【关键词】 绿色财务管理； 绿色管理； 绿色会计
一、传统财务管理的弊端及引入绿色财务管理的必要性
在可持续发展日益深入人心的今天，企业在进行财务管理或制定企业发展战略时，如不考虑环境、资源等自然环境和社会环境等多种因素，承担更多的社会责任，从事短期行为，甚至不惜以加大资源耗费和环境污染为代价，片面追求利润最大化目标，只能造成企业短命，使环境遭到破坏，进一步使企业经营环境恶化。如此恶性循环，整个社会将面临重大生存危机。总的来说，传统财务管理的弊端主要有：
（一）不能准确核算企业的经营成果
在传统的财务管理目标下，企业只是单纯地考虑可以货币计量的经济效益，而未考虑尚未纳入会计核算体系、不能以货币计量的环境资源的影响。通常只有在接到环保部门的罚款单时才引起重视，没有或较低地计算了企业对环境影响应负担的费用，不能准确核算企业的经营成果，从而使利润指标的计算产生偏差。
（二）不利于准确分析企业的财务风险
自然资源的匮乏、生态环境的恶化、竞争的加剧、环境污染的处罚，加剧了企业生存和经营的不确定性。而传统的财务管理目标却只考虑排污费、罚款支出等简单因素，未能从长远利益出发考虑企业经营环境特别是自然环境引起的环保负债，从而使企业承受潜在的财务风险。
（三）不利于全面考核管理者的经营业绩
在传统的财务管理目标下，企业的经营管理者一般只注重企业利润，提高企业价值，片面强调经济效益，很少考虑环境影响和社会责任等不能以货币计量的因素。而且，由于经营者的素质差异，有的比较重视环境保护和社会责任，有的则对此置之不顾，不利于全面考核经营者的业绩。
（四）不利于准确制定、执行财务决策
如果不考虑环境因素的影响，企业将筹集的资金很有可能投入污染严重但回报率比较丰厚的企业（如化工、电力、造纸、石化等行业），从而加剧环境污染和破坏，不可避免地造成宏观经济恶性循环，企业将承担因不符合环保要求而倒闭、被取缔或被责令停产的风险。尤其对于上市公司而言，广大股民和债权人在不了解企业不保真相的情况下，一味地根据经济效益指标进行投资，更会加大投资风险。
传统财务管理的弊端决定了企业有必要改变过去的财务管理模式，引入新的财务管理理念，这就是绿色财务管理。
二、绿色财务管理的概念及主要内容
所谓绿色财务管理，是将资源的有限性（要充分利用有限的自然资源）、社会的效益性（有利于人类的生存和发展）、环境的保护性（使环境不受破坏，保持生态环境平衡）以及企业的盈利性综合考虑的一种财务管理。其目的是在保持和改善生态资源环境的情况下，实现企业价值最大化以及企业与社会的协调和发展。
考虑到把一般财务活动和绿色财务活动（即专门的绿色活动）完全区分开来是很困难的，笔者倾向于认为，绿色财务管理的内容应该是在传统财务管理的基础上考虑环境保护因素。因此其主要内容有：
（一）绿色筹融资
由于绿色财务管理要求企业的经济活动必须考虑到资源环境问题，因此就必须有特定的资金以应付绿色成本的支出。传统的财务管理理论中的融资方式有两种，即股票筹资和负债筹资。在绿色财务管理理论中，可以增加绿色股筹资和绿色负债筹资两种筹资方式。筹集的资金主要用于搞资源环境建设以及各投资方案中的特定绿色成本支出。绿色财务管理的目标与传统财务管理的目标是一致的，即企业价值最大化。在全人类日益关注资源环境问题的今天，企业发行绿色股票、绿色债券（为投资环境建设和绿色成本支出准备的资金）一方面能够解决绿色资金的需求；另一方面由于绿色股的发行，提高了企业的声望，投资者对企业前景看好，股票市价上升，必然带来企业价值升值，从而实现企业绿色财务管理的目标。据报道：自1987年以来，“绿色”股（经营废料处理业公司的股票）的价格在伦敦股市的增幅比全部股票的平均增幅高70％。在一般的负债经营中，企业也可设置长期绿色借款和短期绿色借款，从特定金融市场筹集到所需的绿色资金。而由于国家的支持、法律的保护，绿色借款的筹集和归还都能得到较宽松的条件，使企业的筹资成本降低，效益增加。但在筹集的过程中，绿色财务管理要求企业须注重全社会的效益，不能占用其他企业或部门急需的绿色资金。当然，在绿色财务管理理论中，筹资过程还要考虑绿色债券、绿色借款的利息，即绿色财务费用的支出，使企业的绿色负债能够到期还本付息，不致影响企业以后绿色资金的筹集。
（二）绿色投资
较之于一般项目投资，绿色投资在项目投资时所要考虑的因素更多。这些因素不仅来自于项目本身的投入和产出，还来自于项目外的对环境的影响因素所产生的付出（也可能有奖励收入）。这些因素贯穿于项目的立项、实施以及项目结束之后的全过程。这些因素有：1.项目是否破坏环境、是否与国家的环境立法相违背。要保证项目不能以环境破坏为代价，否则项目将不能获批准，这是绿色投资的前提。2.考虑因为项目采取环保措施而增加的支出以及如不采取环保措施的罚款等支出。3.考虑项目能否因为进行了绿色投资将得到国家贷款利率、税收等方面的优惠而减少的成本支出。4.考虑因投资于绿色项目而不能投资于其他项目的机会成本。5.考虑由于采取了环保措施，在项目结束后对废弃物的回收成本和收入。6.考虑项目结束后（也许是数年）可能的环境影响的或有成本。也就是说，在考虑项目投资风险、确定投资贴现率时要考虑或有成本，重新计算贴现率。
（三）绿色分配
绿色财务管理在股利分配方面基本继承了传统财务管理理论的内容，所不同的是：在支付股利前须按一定的比例提取用来应付绿色资金不足的绿色公益金以及要支付的绿色股股利。绿色公益金的提取相当于内部融资，是从内部筹集绿色支出不足部分的资金。提取过程与企业提取公益金相似，比例视企业的情况而定，它不仅要求在企业有盈利，而且要保证有一定数量的余额。提取顺序是在提取公益金之后，提取任意盈余公积金之前。绿色公益金不得挪作他用，只能作为绿色资金不足部分的支出。绿色股股利的支付程序与普通股基本一致，不同的是：如果企业无盈利而且用盈余公积金弥补亏损后，所余盈余公积金不足以支付股利，在绿色公益金有一定数量余额的情况下，可用绿色公益金支付一定数量的绿色股股利，而不能支付普通股股利，借以维护企业在资源环境方面的声望。
三、绿色财务管理理念的理论基础
（一）绿色管理理论
20世纪50年代，发达国家的“绿色思想”开始萌芽，生态农业兴起。20世纪70年代以来，发达国家环境污染日益严重，绿色消费意识大大增强。直到20世纪90年代，在全球兴起了一股绿色思潮，绿色管理思想应运而生。随着社会的进步和经济的发展，这种绿色管理思想已经慢慢渗透到企业管理的各个方面。财务管理作为企业管理的核心环节，必然也在打破旧的管理模式、引入绿色财务管理观念在改进中得以全面发展。绿色财务管理是绿色思想在企业微观管理中的具体体现，可持续发展和环境保护是“绿色”的内涵，绿色财务管理理念是企业进行资金运作和资金管理的一种导向、一种观念。
（二）绿色会计理论
近年来，自然社会的剧烈变化使人类愈来愈将目光聚集到环境与可持续发展的研究上来。会计界人士也在积极探索会计与环境的结合，提出了绿色会计（又称环境会计）的概念。很多会计界有志人士加入到对绿色会计的研究上来，提出了很多新的观点，在会计假设、要素、计量、披露以及审计等诸多方面进行了大量有益的探索，使绿色会计的研究越来越深入，越来越具有操作性。对绿色会计经济活动进行确认、计量、披露，归根到底是要为信息使用者服务的，特别是为企业的决策者提供信息。有了绿色会计研究的前期基础，为了满足绿色会计条件下企业正确筹资、投资决策，绿色财务管理便应运而生了。
（三）可持续发展理论
在不考虑环境资源限制的条件下（或仅考虑排污费、绿化费等简单因素），传统的财务管理目标或者为利润最大化，或者为股东财富最大化，或者为企业价值最大化等等。这些单纯以追求经济效益为目标的财务管理目标，在环境污染、资源缺乏尚未严重的情况下，对于引导企业发展起了相当重要的作用。但是，在环境问题日益威胁人类生存、可持续理论的提出以及环保理念发展深入人心的今天，这些目标逐渐表现出其局限性，迫切需要出现考虑生态环境因素的财务管理出现。
四、采用绿色财务管理应注意的主要问题
绿色财务管理理论是适应全人类资源环境保护潮流的理论，是对传统财务管理理论的一种挑战和发展。为使绿色财务管理理论能尽快应用于企业实际经济活动中，需要采取一定的措施：
（一）企业在制定经营目标时，要兼顾到资源环境和生态平衡的问题
现今市场，由于绿色消费的兴起，使消费者的消费观念朝着绿色商品迈进，并且日渐强烈。这就要求企业必须将资源环境问题纳入议事日程，以绿色财务管理理论为指导，尽量开展绿色经营，全面提高企业的经济效益和社会效益。
（二）大力提高员工素质
企业员工特别是财务人员，应充分认识到社会生态资源环境的重要性以及生态环境对全人类的重要影响，增强资源环境意识，加快从传统财务管理理论向绿色财务管理理论转变的步伐，以全新的姿态从事财务管理工作。
（三）绿色财务管理理论要求会计方面要有一些变化，以与之相适应
1.需新增一些会计科目，如绿色成本、绿色公益金、绿色股本等，使绿色财务管理在应用时对一些要素有案可稽。2.会计报表以及会计报表分析都要进行相应的改变，可以设置一些指标用以考察企业对于资源保护、环境改善等方面所做的成绩以及存在的不足，以便使企业能有针对性地采取措施，加强和改进工作。
综上所述，在我国，绿色财务管理理论作为一种新概念尚处于起步阶段，但随着世界环保呼声的日益高涨和世界大趋势的作用，这一理论将不断得到充实和发展，并将在指导企业的经济活动、提高企业的经济效益和社会效益方面发挥越来越重要的作用。
【主要参考文献】
[1] 阎晓红.刍议绿色财务管理[J].生产力研究，2003，（4）.
[2] 吴向东，崔宏福.刍议绿色财务管理[J].北方经贸，2004，（7）.
摘 要：随着社会和经济的发展，资源环境与人类的矛盾日益尖锐，构建和谐社会、发展绿色经济等先进的发展理念也更加深入人心。作为企业核心管理之一的财务管理更要与时俱进，将可持续发展理念融入财务管理理论中，因此绿色财务管理理论应运而生。
一、绿色财务和绿色财务管理的含义
所谓绿色财务，系指将自然环境资源、环保与财务活动联系起来加以研究，是财务学的一个新生分支学科。绿色财务对象是指企业与环境有关的经济行为，包括直接环境行为和间接环境行为。直接环境行为是指与环境问题有关的且能够用货币准确计量的经济行为，如企业治理“三废”支出，绿化费用支出，用替代资源取代稀缺资源生产的节约等，这些行为直接影响到企业当期及以后各期财务状况和经营成果。间接经济行为是指与环境问题有关的但不能用货币准确计量的经济行为，如企业的环境目标和政策，对员工的环境意识教育，企业排放污染物的种类、数量和标准对社会造成的危害等。
所谓绿色财务管理是将资源的有限性（要充分利用有限的自然资源），社会的效益性（有利于人类的生存和发展），环境的保护性（使环境不受破坏，保持生态环境平衡）以及企业的盈利性综合考虑的一种财务管理，其目的是在保持和改善生态资源环境的情况下，实现企业价值最大化以及企业与社会的协调和发展。绿色财务管理的发生基础是绿色管理，而绿色管理思想主要是解决企业与社会的生态环境问题。它是从资金运动的角度考虑企业的目标与社会效益及生态环境问题的一种财务管理。
二、绿色财务管理的重要性
第一，绿色财务管理理论是适应市场发展的要求而产生的。随着公众环境意识的增强，越来越多的消费者在消费过程中开始考虑如何避免生态破坏和环境污染。企业要想获得市场，取得社会的支持只有应用绿色财务管理理论来分析产品成本费用和利润，才能使企业得以生存和发展。因此，应用绿色财务管理理论，使企业产品“绿”化，在国际市场竞争中占据有利地位，这是一种兼顾眼前与长远利益的有效措施。
第二，绿色财务管理理论可使企业获得政府方面支持的优势。随着环境问题的日益加剧，越来越多的人认识到，解决环境问题的关键在于变革传统的经济模式，而绿色财务管理理论能使变革后的经济模式获得政府的支持。在现如今的法律环境下，任何一种活动要想持续下去，除了要得到社会的理解外，还要获得政府的承认。企业作为经济活动的基本单位，既是资源的利用者，又是污染的制造者，对节约资源和保护环境承担着不可推卸的责任。因此，企业只有在获得政府的鼓励和支持的前提下，通过采取措施，才能使其生产经营活动正常进行而又不破坏生态平衡。绿色财务管理正是实现这一目标的正确方法。
第三，绿色财务管理理论是与企业的长远利益相统一的。当前，我国的经济和社会发展在人口资源和环境等方面都面临着一系列亟待解决的问题。这些都要求企业在发展经济的同时，需要根据绿色财务管理理论的目标制定出长远的绿色目标，统筹兼顾企业自身眼前利益与未来长远利益，也就是在促进经济发展的同时既要考虑企业、自然、社会的和谐发展，还要结合环境资源和社会效益等问题，制定长远目标，寻求实现的途径和所要采取的措施。企业的根本目的是盈利，绿色战略目标的前提也是企业盈利。这里的盈利是广义的盈利，不单指短期的利润，而是指对所有企业都有利的盈利。绿色财务管理理论毕竟是以企业为主体的财务管理，因此，在考虑企业盈利性的前提下，考虑企业的环境资源问题。倘若财务管理方案中利润较小但对环境有利，能够得到社会的承认，有助于提高企业的形象，从而在长久竞争中获胜，也是值得考虑的方案。
三、绿色财务管理与可持续发展观念
世界环境与发展委员会于1987年在《我们共同的未来》中首次提出了“可持续发展”的概念，使国际社会对“可持续发展”的认识大大地前进了一步。《我们共同的未来》中第一次对可持续发展进行了全面详细的阐述，并把可持续发展明确定义为：“既满足当代的需要，又不对后代人满足其需求能力构成危害的发展。”
在传统的财务管理理论中，单纯以追求经济效益为目标，没有考虑环境资源限制的条件（或仅考虑排污费、绿化费等简单因素）。在环境问题日益威胁人类生存、可持续发展深入人心的今天，传统的财务管理理论已经愈来愈不能适应社会和经济的发展，所以传统的财务管理理论迫切需要注入新鲜血液，于是绿色财务管理理论应运而生。
绿色财务管理理论中就充分体现了可持续发展的观念，绿色财务管理的内涵实际上就是在保护环境和资源可持续利用的基础上，合理组织资金运动和协调企业与有关方面的财务关系，以期实现经济效益、社会效益和生态效益相统一的企业价值最大化的目标。要求企业的资金管理活动不仅要遵循市场经济规律，而且还必须遵循生态环境规律，自觉协调企业资金运动与环境的发展关系，使企业、社会资源、生态诸方面协调发展，实现“多赢”。
把可持续发展理念引入财务管理中来，形成绿色财务管理观念，其实质就是要求企业管理者当局及企业全体员工，树立环境保护和节约资源的思想，兼顾与企业相关的各利益集团包括国家、投资者、债权人、关联单位、顾客的利益，折中各方的责权利关系，承担社会责任，树立良好的企业形象，以追求企业长久、稳定的发展和企业总价值的不断增值。
四、绿色财务管理面临的困境
绿色财务管理理论作为一种较新的概念，其理论与实务必定有一个发展与完善的过程，所以现阶段在实施绿色财务管理过程中必然会面临一系列问题，具体如下：
第一，市场经济中的价值规律对有关社会生态平衡、环境保护几乎失效。因为市场经济是强调行为自立和利益主体的，而生态环境资源很难进行产权界定，这就使得社会生态环境的社会性同企业生产效益的个体性之间存在矛盾。
第二，环境效益很难计量。环境因素和自然资源很难进行产权界定，与经济效益考核指标不具相关可比性，使得绿色会计与绿色财务管理成为难题。若想把环境效益的计量方式转换，统一量纲到衡量经济效益的货币计量方式上，目前看来很难实现，也很繁琐。
第三，增加了企业的成本。企业实施绿色财务管理势必会增加企业的成本，而相应的环境效益却难以弥补相应成本，所以环境成本就转嫁给消费者，从而削弱了企业产品的市场竞争力。对于发展中国家而言，由于科学技术落后，其产品的国际竞争力本来就处于劣势，倘若再实行环境保护政策进行绿色财务管理，把环境因素考虑进生产成本，将更不利于其产品在国际市场上的竞争，进而影响到发展中国家产品的出口。
第四，社会支持不够。如今主要是政府部门使用环境资料信息来制定相关的政策法规，以改善环境，而只靠法律力量并不能形成推动企业公布环境信息的强大动力，只有广泛的公众压力才能迫使企业公布其环境资料信息。
五、应用绿色财务管理理论所应采取的措施
绿色财务管理理论是适应全人类资源环境保护潮流的理论，是对传统财务管理理论的一种挑战和发展。为使绿色财务管理理论能尽快应用于企业实际经济活动中，需要采取一定的措施：
第一，企业在制定经营目标时，要兼顾到资源环境和生态平衡的问题。现今市场，由于绿色消费的兴起，使消费者的消费观念朝着绿色商品迈进，并且日渐激烈，这要求企业必须将资源环境问题纳入议事日程，以绿色财务管理理论为指导，尽量开展绿色经营，全面提高企业的经济效益和社会效益。
第二，大力提高员工素质。企业员工，特别是财务人员，应充分认识社会生态资源环境的重要性以及生态环境对全人类的重要影响，增强资源环境意识，加快从传统财务管理理论向绿色财务管理理论转变的步伐，以全新的姿态从事财务管理工作。
第四，绿色财务管理理论要求实行绿色会计。绿色会计，是指以自然环境资源和社会环境资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计，主要以价值形式对环境及其变化进行确认、计量、披露、分析以及可持续发展研究，以便为决策者提供环境信息的一种会计理论和方法。首先，应该新增一些会计科目，使绿色财务管理在应用时对一些要素有案可稽。其次，会计报表以及会计报表分析应该设置一些指标用以考察企业对于资源保护、环境改善等方面所作的成绩以及存在的不足，以便使企业能针对性地采取措施，加强和改进工作。
参考文献：
[1]王建明等。绿色财务管理探讨[j].南京工业大学学报，2003，（08）。
[2]张梅琳。绿色财务管理初探[j].上海大学学报（社科版），1997，（02）。
[3]阎晓红。刍议绿色财务管理[j].生产力研究，2001，（04）。
[4]谢德仁。企业绿色经营系统与环境会计[j].会计研究，2002，（01）。
[5]姜太平。绿色管理—企业管理发展的新趋势[j].决策借鉴，2000，（02）。
一、绿色财政概述
目前学术界对于绿色财政的概念尚未形成统一认识，但一般而言，绿色财政是指政府机关在市场经济的指引之下，将自身置身于社会管理者的角度来对整个社会方面的需求给予财政方面的协助，以促进社会公共活动的顺利进行。事实上，提出绿色财政理念的主要目的在于将环保、健康、可持续发展等与人类生存与生活息息相关的全新概念引入到财政建设当中来。因此，绿色概念可使政府的财政工作更为健康，从而得到社会大众的全面支持，最终促进社会和谐进步。绿色财政需要从多个角度来进行考虑，首先就是时间方面，这需要体现出财政工作需要既考虑当下，又考虑未来；其次是空间方面，这也即促使国家经济的增长需要充分意识到环保的作用；最后是需求方面，也即绿色财政需要综合满足现实与未来多个层次的需求情况（李景华，2007）。
绿色财政的理念涵盖了收入、支出、转移支付、采购及管理等多个内容。就绿色收入而言，这代表着政府机关必须确保自身行政职能的实现，并将实现职能与为社会大众提供更为科学、健康、环保的绿色产品与服务相结合，从而获取绿色资金的支持；就绿色支出而言，其是与绿色收入想贯通的，即指自身所提供的社会化产品与服务需要具备绿色的理念；就绿色转移支付而言，也即指政府机构务必将生态建设工作深入进行，政府必须采取一定的手段，将相当一部分款项用于经济社会的生态建设当中来；就绿色采购而言，是指政府所购买的商品与服务也要与绿色理念相融合，从而对企业进行绿色生产也起到一定的促进作用；就绿色管理而言，主要表现于政府将环保理念与财政管理相结合，从而确保将绿色深入到行政管理工作当中，而这也要求政府机构实施的强化相关的管理手段与方法。
二、绿色财政的作用
绿色财政无论对于宏观经济社会发展，还是微观企业运营而言都具有非常重要的作用，因此，对其加强重视势在必行。总体来说，绿色财政的作用可归纳为如下几个方面。
第一，绿色财政有助于我国工业生产趋于绿色化。工业的绿色化要求工业制造必须将节约资源及保护环境量大理念融入到工业生产当中。就我国现实情况而言，尽管工业产值在国内生产总值中所占的比例较大，并且有有相当一部分工业产业已跃居国际先进水平，但这些工业产业对环境所带来的污染也十分严重，各种污染物的排放量较大，对环境造成了极大的危害，难以称作为绿色工业。事实上，绿色工业现已成为国际经济社会最为重视的发展方向，被称作是第四次的工业革命。因此，国家相关部门有必要从财政手段入手，对绿色工业进行支持与倡导，从而确保工业企业转型，保障绿色产品的生产，带动绿色经济发展。
第二，绿色财政有助于我国农业生产趋于绿色化。与绿色工业类同，节约资源与保护环境同样是绿色农业所必须关注的方面。目前我国农业基础比较落后，不少地方的农业生产存在着过度使用化肥、农药等现象，这使得土地资源的流失、空气与水资源的污染，不利于可持续发展的实现。因此，政府机关有必要从财政、价格、技术、融资等多个角度对农业进行一定程度的管理，从而确保农业的绿色化实现。
第三，绿色财政有助于我国建筑业与运输业趋于绿色化。就建筑业而言，绿色财政能够保障为社会大众提供更为安全、健康的居住环境与社交环境，从而构建绿色城市；就绿色交通而言，绿色财政能够大大降低交通运输业所产生的污染物，优化环境，而这将以新能源战略与铁路建设为主要的突破口。
三、构建绿色财政体系的思路及措施
面对绿色财政的巨大作用，政府机关有必要加强这一体系的建设，但如下方面必须得到有关部门的重视，也即绿色财政体系的构建务必考虑如下思路。
首先，绿色财政体系的建设必须要清晰所要开展的路线类型，也即对于税收路线的一种选择。基本而言，目前我国绿色税收可选择的路线包括着融入型税收与独立型税收两种类型，前者是指将环保、可持续发展的理念融入到现有的税收框架之中，后者是指将绿色财政所涉及到的税收与现有的税收框架相分离，即设计一些新的税种。实际上，无论采用何种税收方式，都不可避免的会面对制度层面的冲突问题，实际上这也是一种政府机关参与的制度创业行为（项国鹏，胡玉和，迟考勋，2011），有必要综合考虑多方面的利益关系。
其次，必须要清晰理解环境保护与经济发展之间的关系。政府机关在进行绿色财政体系的设立过程中，务必要分清是否有必要将环保法规与经济发展法规相分离，还是将两者进行结合，形成一个统一的法规。其实，无论是哪种方式，新的法规指标确立不可避免。
最后，政府机关有必要将财政政策与绿色化的概念进行有效的结合。因为长期以来，我国经济发展存在着“先发展、后治理”的状况，因此政府财政政策实际上多是一种后续的绿色观念。在绿色财政体系的构建过程中，有必要将绿色观念深入到财政政策中，强化政策效果。
在遵循以上构建思路的前提下，政府机关有必要从如下几个方面入手，构建绿色财政体系，从而将绿色的概念深入到社会生活的各个方面。
首先，构建完善的绿色预算体系。预算体系包括着多个方面的内容，如公共财政、社会保障等方面的预算，然而对于绿色预算体系则尚无明确规定，因此有必要将这部分预算从传统的预算体系中分离出来，从而有针对性的开展相关编制工作。其次，构建绿色税收体系，税收作为对国家经济进行有效管理的最主要方式，对于绿色财政的实现将作用极大。因此，首先构建出将为完善绿色税收体系能够从基础上促进相关产业的行为趋于绿色化。第三，构建绿色转移支付体系。转移支付是政府为保障政府财政收入更为合理的使用而采取的有效手段。实际上，税收的作用在于基础性的保障，更多的绿色工作需要企事业单位自身去实现，然而转移支付则更能直接的确保政府的支出用到绿色消费当中，从而切实提升绿色财政的效力。
参考文献
[1]李景华.试论绿色财政与可持续发展[J].山西能源与节能，2007（2）.
关键词：绿色；财务管理；绿色筹资；投资和分配
一、进行绿色财务管理的必要性
1.绿色财务管理的产生是绿色会计深入研究的必然性。近年来，人类愈来愈将目光聚集到环境与可持发展的研究上来。会计界人士也在积极探索会计与环境的结合，提出了“绿色会计”的概念。为了满足绿色会计条件下企业的正确筹资、投资决策，绿色财务管理便应运而生了。
2.绿色财务管理理论是与企业的长远利益相统一的。绿色财务管理理论的目标就是既要考虑企业、自然、社会的和谐发展，还要结合环境资源和社会效益等问题，制定长远目标，寻求实现的途径和所要采取的。
3.绿色财务管理理论是适应市场发展的要求而产生的。随着公众环境意识的增强，越来越多的消费者在消费过程开始考虑如何避免生态破坏和环境污染。企业要想获得市场就应该应用绿色财务管理理论来分析产品成本费用和利润，使企业得以生存和发展。研究表明，由于非关税绿色壁垒的影响，我国产品在国际市场的竞争力趋于不利。因此，应用绿色财务管理理论，使企业产品“绿”化，在国际市场竞争中占据有利地位，是一种兼顾眼前与长远利益的有效措施。
1.可持续发展观念。绿色财务管理要求企业树立环境保护意识和可持续发展观念，防止环境污染，维护生态平衡，树立绿色企业形象企业不只是一个经济技术系统，而是一个由经济技术系统和自然生态系统、社会环境系统组成的复合系统，因而必须加强企业的社会功能、环保功能和资源永续利用的功能。企业在自身追求长盛不衰的发展过程中既要考虑近期的利润和市场的扩大，又要考虑持久的利润增长，并且要建立和维护良好的公共关系，承担社会责任，使经济、社会、资源、环境协调发展，造福子孙后代。
2.多元化目标观念。传统的财务管理目标通常都是单一的，而在当今人类越来越重视资源的可持续利用以及社会可持续发展的时代，企业的生存和发展，越来越依靠“利益相关主体”（包括国家、单位、社区、顾客、投资人、债权人、员工等）的协调配合，这就使得单一的财务目标已经不能满足时代的要求，财务管理目标应该向多元化方向发展，要讲求企业的经济利益、生态效益和社会效益的协调统一。企业只有在维护社会整体利益的前提下，才能在社会长治久安和资源可持续利用的基础上实现自身利益的不断扩大和企业的可持续发展。
3.引入社会责任风险和环境风险的风险价值观念。传统的风险价值观念表明，市场经济是风险经济，投资者冒风险进行投资，预期的投资收益率应包括无风险投资收益率与风险投资收益率两部分内容。成功的投资者应该在风险与收益的相互协调中进行权衡，努力实现在风险一定的条件下使收益达到较高的水平，或者在收益一定的条件下使风险维持在较低水平，以期获得满意的收益。传统财务管理中的风险包含经营风险和财务风险两大类。
而绿色财务管理要求重视环境，树立可持续发展理念，因此绿色财务管理的风险价值观念应进一步引入环境风险和社会责任风险。社会责任风险应该是由于企业不履行社会责任而带来的企业价值或无形资产价值贬值的可能性、将环境风险引入到绿色财务管理风险价值观念中，就是要求企业必须重视保护环境，重视资源的可持续利用，在企业的生产经营中一定要优化配置资源、提高资源的整体使用效率。环境风险可以表述为由于企业对环境保护和资源可持续利用的重视程度而带来的收益或损失的可能性。
（一）绿色筹资
1.绿色筹资渠道主要有：国家财政的扶持性拨款、企业自筹资金、企业银行贷款、利用外资、证券筹资等。
2.主要筹资方式和资金成本。可以增加绿色股筹资和绿色负债筹资两种筹资方式，筹集的资金主要用于搞资源环境建设以及各投资方案中的特定绿色成本支出。企业发行绿色股票、绿色债券一方面能够解决绿色资金的需求，另一方面由于绿色股的发行，提高了企业的声望，投资者对企业前景看好，股票市价上升，必然带来企业价值升值，从而实现企业绿色财务管理的目标。在一般的负债经营中，企业也可设置长期绿色借款和短期绿色借款，从特定金融市场筹集到所需的绿色资金。但在筹集的过程中，绿色财务管理要求企业须注重全社会的效益，不能占用其他企业或部门急需的绿色资金。
（1）负债融资及资金成本。这是企业用于绿色投资项目的专项资金借款，其中银行借款快速，而且利息在税前扣除。
绿色资金借款成本=绿色利息率（1-所得税率)
（2）权益融资及资金成本。股票筹资是企业最重要的筹资方式之一，股票一般包括普通股和优先股两种。其资金成本分别是：
其中：每股绿色股利不仅仅是简单意义上的税后利润所分配的股利，还包括公司绿色项目下可持续发展所带来超预期红利。
（二）绿色投资
1.绿色投资具有正负方面的影响
其一是不利影响，绿色投资会产生机会成本。一定时期内，社会和企业的资金总量是一定的。将一部分资金拿出来进行绿色投资，必将影响企业其他投资的积累和增加，形成机会成本。另外绿色投资也将增加生产成本，从而削弱企业产品的市场竞争力。其二是有利影响，绿色投资能帮助企业迅速树立“清洁生产”的良好社会形象。能使消费者享受到无公害的“绿色食品”。能使自然环境进入到良性的循环中来。绿色投资机会也能产生新的致力于治理污染的专门行业和相关行业，增加就业和经济增长点。所以从长远来看，清洁生产无论对于消费者、企业和社会都是有益的。
2.绿色投资的影响因索
（1）项目是否破坏环境、是否与国家的环境立法相违背。这是绿色投资的前提。（2）因为项目采取环保措施而增加的支出和不采取环保措施的罚款等支出。（3）项目能否因为进行了绿色投资将得到国家贷款利率、税收等方面优惠而减少的成本支出。（4）因投资于绿色项目而不能投资于其他项目的机会成本。（5）由于采取了环保措施在项目结束后对废弃物的回收成本和收入。（6）项目结束后可能的环境影响的或有成本。
3.绿色投资决策
企业的目标是盈利，绿色财务管理由于考虑了资源环境问题，在分析投资方案的可行性时，除了盈利这一根本目的之外，还要分析方案对资源、环境的影响。把未来生产经营过程需支出的与资源环境有关的成本费用定为绿色成本，并纳入投资方案的成本费用中。为此，需考虑以下几方面的内容：
首先，投资方案生产的产品不能破坏生态环境。
其次，要使投资方案在未来投产时，能够尽量利用废弃物对资源充分再利用，通过综合治理和循环利用，有效改善生态环境的现状。
第三，在对投资风险分析时，要考虑投资方案的实施给资源环境是否带来破坏的绿色风险的分析。贴现率是决定投资是否可行的另一重要因素。绿色财务管理理论中对贴现率的确定与传统财务管理理论不同之处主要在于对投资风险的分析。
第四，在对投资方案分析时，有时需要考虑机会成本。企业对于某一投资方案的机会成本，应与资源的充分利用程度成反比关系。
第五，对于财务指标分析方面，绿色财务管理理论中有其特定的财务指标，如绿色收益率、绿色贡献率。在投资分析中，还需注意绿色环境影响对企业效益改变的作用。
（三）绿色分配
绿色财务管理要求企业在实现价值最大化这一财务管理目标的同时，必须保护好资源环境，进而能够改善生态环境，使企业具有强大的竞争力，在市场占据有利地位。
1.绿色利润分配的作用
（1）合理的利润分配政策能够充分调动企业各方面的积极性。（2）合理的利润分配政策能够形成企业合理的资本结构。（3）合理的利润分配政策有利于企业的持续发展。
2.绿色利润分配要注意的问题
（1）要在遵守国家的相关法律法规的前提下进行。（2）要尽可能地能通过绿色利润分配达到宣传环境保护的目的。（3）要能通过绿色利润分配形成绿色积累。
3.绿色利润分配的顺序
（1）弥补以前年度亏损。（2）按利润的10%提取法定盈余公积金。（3）按利润的5%～10%提取法定公积金。（4）支付优先股股利。（5）支付绿色股股利。（6）按一定比例提取绿色公益金。（7）提取任意盈余公积金。（8）支付普通股股利。
1.大力提高员工素质。特别是财务人员，应充分认识社会生态资源环境的重要性以及生态环境对全人类的重要影响，增强资源环境意识，加快从传统财务管理理论向绿色财务管理理论转变的步伐，以全新的姿态从事财务管理工作。
2.绿色财务管理论要求实行绿色会计。绿色会计，是指以自然环境资源和社会环境资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计，主要以价值形式对环境及其变化进行确认、计量、披露、分析以及可持续发展研究，以便为决策者提供环境信息的一种会计理论和方法。首先，应该新增一些会计科目，使绿色财务管理在应用时对一些要素有案可稽。其次，会计报表以及会计报表分析应该设置一些指标用以考察企业对于资源保护、环境改善等方面所作的成绩以及存在的不足，以便使企业能针对性地采取措施，加强和改进工作。
参考文献：
关键词：企业 绿色财务体系 要点 措施
引言：随着社会的快速发展，人类所能利用的资源越来越少，与此同时生态环境也在日益恶化，为了适应现今的市场经济，企业必须对经营管理模式进行改革和创新。为了响应国家节能减排及构建节约型、环境友好型社会的号召。企业必须要深入的应用绿色经济的可持续发展的理念，在企业内部构建绿色财务管理体系，来深化企业的经营管理模式。
一、绿色财务管理体系建设的意义
1、绿色财务管理系统能使企业满足市场竞争的需要和发展
随着公众环境意识的加强，当选择消费品时越来越多的消费者已经逐渐了解到生态环境破坏和污染所带来的各种危机、伤害和严重程度，选择商品的方法也逐渐向“绿色化”靠近。一个想要赢得市场竞争地位很长时间的企业，就要取得社会大众的理解和支持，应该积极使用绿色财务管理的政策，并通过绿色生产获得绿色经济利润，这样才能获得长期的发展前途。所以，构建绿色财务管理系统可以使企业的产品“绿色化”，适应社会和经济发展的需求。
2、绿色的企业财务管理系统可以受到政府的大力支持
随着环境和资源问题越来越被大众关注，人们逐渐了解改变传统的经济模式是解决该问题的关键。现今法治环境良好，对任何一个想长久持续发展下去的社会经济活动来说，除了政府的大力支持和社会公众的理解，法律许可和批准也是很重要的。企业作为一个经济社会活动的基本单位，是社会财富的创造者，是资源的消耗者，它对保护资源应该承担不可推卸的责任。因此，构建绿色财务管理系统可以帮助企业改变传统的经济模式，获得公众、政府和法律的支持和认可，帮助企业实现盈利的目标。
二、构建绿色财务管理体系的几个要点
绿色财务管理，主要是让资源利用、环境保护和企业效益这三者之间达到和谐统一，目的在于在保护环境和节约资源的前提下，让企业的价值得到最大化，实现企业与生态环境的协调发展。以下是构建绿色财务管理体系的几个要点。
1、绿色体系构建中的宣传环节
宣传是企业进行市场推广的重要环节，然而现阶段有很多的企业在宣传上没有做到与时俱进，宣传的方式和理念过于陈旧，特别是在绿色宣传方面更是落后，这样无法迎合消费者的消费理念，致使市场竞争力下降。为此在构建绿色管理体系时，在绿色宣传这一环节要投入更多的精力及财力，通过一些具有针对性的绿色宣传活动，让消费者看到自身的绿色行为，达到宣传企业绿色形象的目的，进一步增强企业的市场影响力。
2、绿色体系构建中的筹资环节
一般情况下，企业的绿色筹资体系主要源于政府的政策和企业财政支持。在绿色财务管理体系下，企业的各项活动需要考虑到对环境的影响及所付出的绿色成本。在筹资的时候，筹资方式需要向绿色负债及绿色股票的形式转变，这样不仅可以减轻和环节企业在绿色资金方面的压力，同时也可以保持企业良好的绿色形象，进一步带动企业价值的提升，从而实现构建企业绿色财务管理体系的目的。
3、绿色体系构建中的投资环节
基于企业绿色财务管理体系，企业在进行投资的时候，需要考虑投资回报率和投资风险，并且要对投资过程中付出的绿色成本进行全面的分析，综合多种因素制定和评定出最佳的投资方案。绿色投资还需要对相关的环境因素进行细致的分析及评价，做到本质上的趋利避害。如在制定绿色投资方案时，事先要对周边的环境进行勘察，接着考虑项目的经营与现行的法律政策是否有冲突，最后采取绿色环保的方式去获得国家的相关政策补贴及确保绿色投资方案的合理性及科学性，推动企业进一步构建绿色财务管理体系。
三、推进绿色财务管理体系构建的措施
1、加快绿色文化建设
企业构建绿色财务管理体系，目的在于使企业得到健康、良性、稳定的发展。企业绿色文化的建设，不仅可以在企业内部得到企业高管的重视和公司普通员工在思想上得到统一，意识到革新体系的重要性，而且还可以给企业带来良好的社会舆论，这样不仅加快了企业的绿色文化建设，同时也起到了宣传的目的，使得企业的声誉得到巩固，进一步推进了企业绿色财务管理体系的构建。
2、采用绿色会计的处理方式
在进行绿色财务管理体系的构建时，是离不开国家的相关法律及政策的。绿色财务管理模式是一种科学环保的绿色股本收益模式，是符合目前利益追求的，同时也远远优于传统的财务管理模式。为了企业的更好发展，需要及时的更新财务管理体系，采用绿色会计的处理方式，才能进一步的提高企业财务管理和推进构建绿色财务管理体系的进度。
3、力争得到政府部门的支持和指导
任何改革都离不开政府的相关支持和指导，政府通过出台相关的政策，确保企业改革的顺利进行。企业进行财务系统的绿色管理体系的改革，是一项响应国家建设经济性、环境友好型社会的举措，是可以争取政府部门的支持及引导的。当企业的决策得到了政府部门的大力支持，企业的一些列决策都会得到很好的执行，自然就可以提高企业的经济效益和推进企业构建绿色财务管理体系，同时也可以提高企业的知名度和提高市场竞争力。
四、结语
实现可持续发展和倡导循环经济已经成为企业生产经营活动中的核心内容，随着经济社会的快速发展，资源、环境、人口与人类社会的和谐与发展问题已经成为全球所关注的热点和难点。在当今低碳经济背景与实行绿色会计核算的前提下，构建科学、合理的绿色财务管理体系具有重要的现实意义。因此，企业绿色财务管理尚需进一步研究与探讨。
参考文献：
摘 要：以2013 年资源型企业为研究样本，通过多元线性回归的方法分析环境规制对绿色创新绩效的影响以及研发密度对两者关系的调节作用。基于静态数据的研究结果表明，环境规制对绿色创新财务绩效有显著的负向影响，而对绿色创新环境绩效有显著正向影响；研发密度对环境规制与财务绩效没有调节作用，而对环境规制与环境绩效起到正向调节作用。并针对研究结论提出了相关建议。
关键词 ：环境规制 绿色创新绩效 研发密度
随着当今社会与经济的快速发展，我们所面临的环境问题越来越突出。为了更好地缓解经济增长给环境带来的压力，我国现阶段主要采用政府规制的方式。很多学者认为，绿色创新是企业应对环境规制的明智选择。但近年来一系列的环境污染事件，使我们不得不考虑环境规制是否真的促使企业进行绿色创新？环境规制对绿色创新影响的研究未得出一致结论，这是否表明两者关系还受到企业内部资源的制约？文章拟对这些问题进行分析探讨。
一、文献回顾
“波特假说”于20 世纪90 年代早期被提出，即设计合理的环境规制政策能够促使企业进行绿色创新，通过创新补偿作用，企业可以弥补甚至超过服从规制所带来的成本。自从波特假说提出后，人们开始陆续关注环境规制对企业绿色创新的影响。一部分学者的研究在印证了波特假说，如Lanoie (2011)发现，严格的环境规制对研发有推动作用；殷宝庆(2012)指出，环境规制政策适当可以促进企业实施绿色创新、提高劳动生产率，继而赢得发展。但也有部分学者的研究结论与波特假说不符，例如，童伟伟等(2012)认为，当前环境规制政策主要促进东部地区制造业企业的研发投入，对中西部地区制造业企业的促进作用并不显著。文献表明，国内外学者对于环境规制与绿色创新关系研究得出的结论并不一致。Baylis 等(1998)指出，企业绿色创新活动需要较多的资金支持，因此创新投入资金较多的企业拥有更好的创新机会与能力。因此，文章在研究环境规制与绿色创新绩效关系时引入研发密度这一调节变量，拟对这一问题进行深入分析。
二、理论分析与假设
（一）基本假设
企业在面临严厉的环境规制时没有选择权，只能严格遵守环境规制政策，否则会受到惩罚。面对环境规制，企业不能再以污染环境为代价来谋求企业发展，而应该寻求一种环境与经济共同进步的发展模式，绿色创新已逐渐成为企业应对环境规制的选择。绿色创新与其它创新不同：一方面，绿色创新可以提高企业的生产率，从而弥补企业应对环境规制所带来的非生产性成本的增加，有效提升绿色创新财务绩效；另一方面，通过绿色创新，企业可以提高自然资源的综合利用率减少相关废弃物的排放，从而有效提升绿色创新的环境绩效。因此，提出以下假设：
H1a：环境规制对绿色创新财务绩效有显著正向影响。
H1b：环境规制对绿色创新环境绩效有显著正向影响。
（二）研发密度的调节作用
企业逐渐意识到绿色创新是解决环境问题的重要手段，但由于企业的各项活动受到内部资源（如资金）的限制，因此拥有足够资金支持的企业在面临环境规制时才有能力投入较多的研发资金。相关的文献也表明，资金投入是限制企业进行绿色创新活动的重要影响因素，Sanchez(1997)通过实证研究发现，中小企业的研发度低是限制企业从事绿色创新的重要因素。程华(2010)指出，因此集中市场下的大公司在面临相同规制下更有进行创新的能力，大公司一般都有更多的研发资源和环境投资，它们能够获得规模经济效益的创新。凤亚红(2013)认为，对拥有更多创新资源与能力的企业来说，其创新阻力也就因壁垒相对较低而变得越小。因此，提出以下假设：
H2a：研发密度正向调节环境规制与绿色创新财务绩效的关系。
H2b：研发密度正向调节环境规制与绿色创新环境绩效的关系。
三、研究设计
（一）样本筛选与数据来源
选择2013 年的深沪A 股上市的资源型企业为研究样本，主要包括采掘业、制造业中的黑色金属冶炼及压延加工业以及有色金属冶炼和压延加工业，一共163 家企业，剔除财务状况异常(ST、*ST)以及数据不完整的公司，最后获取样本数量为98 家。样本中企业的数据来源于锐思数据库、巨潮资讯网。
（二）变量的测量
1、因变量
（1）绿色创新财务绩效
绿色创新财务绩效是指企业进行绿色创新从而给企业经济利益带来的影响，它表现出创新活动在生产环节具有的溢出效应。本文借鉴郭立新等(2010) 的做法，用销售毛利率增长率来衡量企业创新活动的财务绩效。
（2）绿色创新环境绩效
绿色创新环境绩效是指企业通过绿色创新带来的环境表现方面的改善，包括能耗、污染物排放的降低、原材料利用率的提高等。文章用内容分析法来测量，假设企业如果通过绿色创新减少了对环境的破坏，取得了良好的环境绩效，则会选择积极的披露方式，反之，则会选择消极的披露方式。因此，若企业定量披露对环境污染的减少，则赋值4，若企业定性说明减少污染的排放，并没有用具体的数字衡量，则赋值3，若企业未提及污染的减少，但了社会责任报告书，则赋值2，若企业只是在年报中简要说明环境情况或者根本未提及环境改善情况，则赋值1。
2、自变量
用污染治理支出来代表企业面临的环境规制，因为当企业面临更加严厉的环境规制时，往往会花费更多的支出在污染治理上。
3、调节变量
研发密度。企业年度R&D 投入是从研发资金投入角度反映企业进行绿色创新的内部资源，一个企业的研发经费越多，就能更好地促使企业进行绿色创新。
4、控制变量
文章把企业年龄(企业成立年限的对数)、流动比率、固定资产比率这3 个变量作为控制变量。
四、实证结果分析
（一）描述性统计和相关系数
运用spss19.0 软件，采用多元线性回归方法进行数据分析。首先对变量进行描述性统计和相关性检验。从表1 可看出，（1）样本公司2013 年度的研发密度均值仅为1.5%，远远低于国际上认为达到5%才具有竞争力的标准。（2）流动比例和固定资产比率的标准差分别为2.065、0.130，表明样本公司的流动比例相对于固定资产比率来说差别较大。（3）环境规制与绿色创新财务绩效、环境绩效在10%的显著性水平上相关，而且调节变量研发密度与财务绩效、环境绩效在10%的显著性水平上相关，适合进行进一步的实证分析。
（二）多元线性回归分析结果
分析结果如表2 所示，三个模型的DW 值近似于2，说明模型不存在多重共线性问题，而且模型2 的F 值显著，说明环境规制对绿色创新财务绩效、环境绩效的回归整体上显著。模型2 的回归结果显示：环境规制与绿色创新财务绩效显著负相关，假设1a没有得到验证，原因可能是绿色创新需要企业在期初投入大量研发资金，而且研发产出具有滞后性，即研发给企业带来的财务绩效需要经过一定期限才可以体现，因此，基于静态角度分析，环境规制增加企业成本从而使得绿色创新财务绩效下降；环境规制与绿色创新环境绩效显著正相关，假设1b 得到验证。模型3 是对调节变量的检验，结果显示：在验证研发密度对环境规制与绿色创新环境绩效关系的调节作用时，模型3 的拟合优度大于模型2的拟合优度，且交互作用显著，因此可以认为研发密度正向调节了环境规制与环境绩效的关系，但对环境规制与财务绩效的关系没有调节作用，假设2a 未得到验证，而假设2b 得到验证。
五、研究结论建议
以资源型企业作为研究对象，分析了环境规制与绿色创新绩效之间的关系，以及研发密度在两者之间的调节作用。研究结论表明：环境规制与财务绩效负相关，这可能是因为选用的是截面数据且环境规制对绿色创新财务绩效的影响存在一定滞后性，需要企业进行持续的绿色创新才能给企业带来更大的经济利益；而环境规制与环境绩效显著正相关，而且企业的研发密度对两者的关系起正向调节作用。文章结论对提高资源型企业绿色创新绩效具有一定的意义：首先，环境规制的强度越大，资源型企业取得的绿色创新环境绩效越好，所以政府可以在一定程度上增加对企业环境污染的规制，促使企业进行绿色创新从而减少对环境的污染；其次，研发密度越大的企业在面临环境规制时更有可能进行绿色创新，所以政府可给予企业一定的资金支持，如可以对企业进行绿色创新项目的专项贷款给予优惠政策。
参考文献：
[1]Lanoie，P.， Laurent-Lucchetti， J.， Johnstone， N.，Ambec， S.Environmental Policy， Innovation andPerformance：New Insights on the Porter Hypothesis[J]. Journal of Managements and EconomicStrategy，2011，20 (3)： 803-842.
[2]ChihHai Yang， Yu Hsuan Tseng， Chiang Ping Chen.Environmental Regulations， Induced R&D，andProductivity：Evidencefrom Taiwan´s Manufacturing Industries[J].Resource and EnergyEconomfcs，2012，34：514-532.
[3]殷宝庆，环境规制与我国制造业绿色全要素生产率——基于国际垂直专业化视角的实证[J]，中国人口·资源与环境，2012.12：60-66.
[4]童伟伟、张建民，环境规制能促进技术创新吗？——基于中国制造业企业数据的再检验[J]，财经科学，2012.11：66-74.
[5]Baylis， Connell， Flynn. Company size，environmental regulation and ecological modernization-further analysis at the level of the firm.Business Strategy and the Environment， 1998，7(5)：285-296.
[6]Sanchez R. Preparing for uncertain future： Managing organizations for strategy flexibility. International Studies of Management and Organization，1997，27(2)：71-94.
[7]程华、廖中举，影响生态科技创新的主要因素实证研究综述——基于法规、市场和企业内部因素[J]，科技进步与对策，2010.12：152-156.
[8]凤亚红，环境规制对企业技术创新的激发效应及其制约因素[J]，生态经济，2013.11：163-165.
作者简介：
关键词：绿色会计 新疆 必要性措施
一、绿色会计的内涵
在可持续发展观念和目标的影响下，新的经济理论不再局限于单一追求经济利益的方式，而转变为追求经济利益、社会利益、环境利益三个目标的平衡发展，绿色会计理论为适应现代经济理论的变迁而萌芽、发展起来。
绿色会计，亦称环境会计，它以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系，并运用专门方法，对企业给社会资源环境造成的收益和损失进行确认、计量、揭示、分析，以便为决策者提供环境信息的会计理论和方法，是环境科学与会计和实物交叉渗透而形成的一门全新的应用科学。
研究绿色会计应该是站在会计的角度来看待绿色问题、环境问题，运用会计的思维体系和方法体系去加以分析、思考，以便解决发展经济与维护生态环境等方面的问题。
1.会计对象不同。传统会计理论中的会计对象是与企业资金运动有关的能用货币计量的经济事项。而绿色会计理论对会计对象的界定作出了划时代的变革，大大突破了资金运动这一范畴，弥补了传统会计关于会计对象不完整的缺陷。它所反映的是除了资金之外的资源环境，整个社会生产消费以及生态。
2.会计目标不同。绿色会计的目标就是促进企业在注重经济效益的同时，高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用资源，努力提高社会效益和环境效益。具体地说，就是组织相应的会计核算，确认和计量会计在一定期间的环境效益和经济损失，尽可能为社会提供企业环境披露的有关信息。
二、在新疆实行绿色会计的必要性
近年来，随着新疆经济发展步伐的加快，由于相关措施不到位，导致对自然资源的过度开发，环境污染日益严重。绿色会计作为会计学的一个分支应尽快提上日程。一是实现经济可持续发展的要求；二是减少企业外部投机的举措；三是提供企业持续优势的动力；四是扩大企业对外开放的途径。企业实行绿色会计，对于有效突破“绿色壁垒”，使企业和产品获得进入国际市场的“绿色通行证”，扩大对外开放具有积极的意义。
三、加强绿色会计在新疆的推行措施
1.大力普及绿色会计理念。在我国，对绿色会计研究的起步比较晚，直到20世纪90年代中期才开始认识到绿色会计的重要意义。目前新疆的企业对绿色会计的认知很浅。绿色会计主张将整个社会生产消费和相应的生态环境都反映到会计模式中，要对环境资源损耗、环境保护支出、环境资源收益、环境资源效益作出相应的会计记录，势必会对企业的短期效益产生巨大影响。
因此，绿色会计的推行取决于全民素质的全面提高，即每个人都要有较强的环保意识，政府要加强对绿色会计的实施和宣传教育的力度，将绿色会计的实施作为一项系统的社会工程，可以采取筹办新疆绿色会计刊物，建立奖罚分明的环保执法力度等活动来加大实施绿色会计的宣传力度。教育为治国之本，要加强全国人民的环保意识教育，应从最基础的社会教育和观念培养起来。（1）加强学校环保基础知识教育，在中小学增设环保常识课，在大中专学校增设绿色会计、审计专业课。（2）要加强在职人员的绿色会计培训工作，还可设立绿色会计基金，增强人们接受环保教育的积极性。
2.加强绿色会计理论研究，突破实务操作的障碍。由于绿色会计所依赖的理论和方法体系的多元化，其核算对象的复杂化，尤其是在计量环节上没能突破，使得当前绿色会计缺乏与实务相结合的理论支点，其结果是绿色会计实务没有相应的理论指导，演化为绿色会计实务操作的盲点。目前，新疆绿色会计研究尚未展开。为此，应着重加强绿色会计理论专题研究，借助于适当的理论导向，才可望突破实务操作的主要障碍。在这方面政府或者相关部门如果能恰当地引导会计理论在绿色会计方面做些研究，或者成立绿色会计理论及运用专题课题组认真研究出相应成果，如，尽快成立由经济、环境、资源、会计、法律等专家组成的新疆绿色会计研究会，形成统一的绿色计量标准，将会提高新疆地区的绿色会计理论水平，促使绿色会计理论早日与会计实务相结合，突破实务操作的一个个主要障碍，开创新疆绿色会计研究的新局面。
3.增设适当的绿色财务管理的评价指标。创建绿色会计，企业财务管理应增加绿色财务管理的内容，其中增设适当的绿色财务管理的评价指标是其基本内容之一。企业可根据自身的经营管理的特点，财务管理的流程，寻找和建立适合自身发展的绿色财务管理的评价指标与方法；新疆各地区或行业主管部门也可据实制定相关的绿色财务评价指标与指标体系，按指标的约束程度，可分为强制性指标和推荐性指标两类，或将绿色财务评价指标区分为国家标准、行业标准、地方标准、企业标准四级。对企业的评价，应以能在企业内部使社会收益与社会费用相配比的社会利润为标准，其财务评价所提供的信息，不仅要为企业内部服务，而且要有助于宏观调控。
4.企业积极贯彻绿色会计制度。新疆企业亟需改变传统的资源消耗高、资源利用率低、废弃物排放多的粗放的发展模式。绿色会计作为企业会计的组成部分，在环境开发、利用和平衡方面发挥着重要作用。这就要求绿色会计工作者要转变观念，不断更新知识，提高创新能力，除掌握必要的知识和技能外，还必须掌握环境保护、绿色标准体系等方面的知识。另外，企业的领导者是确保绿色会计工作运转的关键，他们应掌握相关的专业知识，对绿色会计的作用有正确认识，能以战略的眼光领导和协调企业的绿色会计工作。企业应当组织专业培训，对会计人员进行环境、生态、可持续发展跨学科领域的综合培训，提倡环境技术人员和财会人员共同参加，使其树立生态环境无害化的绿色文明理念，建立企业清洁生产的生态环境战略发展观念。同时，实行绿色会计奖惩制度，加大环保执法力度，做到奖惩分明。企业绿色会计的贯彻是一个庞大的系统工程，企业作为绿色会计的主体，一定要将环境保护转变为自觉行为，形成一个良好的绿色会计企业文化氛围。
5.实行绿色会计奖惩制度的思考。建议加大环保执法力度，做到奖惩分明，用环保罚款筹集部分资金，建立绿色会计研究基金，用于奖励举报破坏、污染环境和研究绿色会计、治理污染等有功人员，以推动新疆绿色会计的早日实现。
6.进行绿色会计的试点工作。在新疆实行绿色会计，要从新疆的实际出发，由简入繁、从易到难，先从明确的易于掌握的科目入手，即先选择个别产品在部分地区、部门试行。建议绿色会计的实施先从绿色食品、用品入手，将环境资源用直接损益法记入成本，试行两笔账并行法，先以不计算环境资源成本原始账为准，以绿色会计账作为参考。在取得切实可行的经验后，不断修正完善，再逐步推行。在可持续发展理论指导下，努力做到资源合理开发利用，促进新疆经济的可持续发展。
四、结语
在新疆实施绿色会计制度，促使企业注重经济效益的同时，要合理开发和利用资源。针对新疆企业及自然环境的现实状况，实行绿色会计，尚有大量的问题需要研究，尚需经历比较漫长的道路，但是，在不断的探索实践中，它必将为新疆加快资源保护和环境治理的步伐，遏制环境污染和生态资源破坏的加剧做出贡献。
参考文献：
1.吴菲。刍议和谐社会建设中绿色会计的作用［j］。环境会计，2007（2）。
2.关春明。浅谈绿色会计［j］。财会研究，2007（3）。
【关键词】绿色会计；可持续发展；环境信息披露
【中图分类号】G649 【文献标识码】A 【文章编号】1009-5071(2012)01-0020-02
1 中外绿色会计的对比
1.1 理论研究现状之对比:绿色会计在国际上起步较早，各国积极开展理论研究，制度日趋完善。比如美国、日本等国家都依据国情总结出了适合自身发展的绿色会计理论。在我国，随着政府和有关部门颁布的《中华人民共和国环境保护法》、《水污染防治法》等一系列环境法律法规，一定程度上辅助绿色会计得以高效运用。但由于绿色会计在我国发展较晚，缺少对其系统性研究，相关研究又多以学习西方绿色会计制度为主，很少有结合中国实际的。
国际上，比如美国，由于环境污染事件的不断发生，美国政府重视环境保护工作。1969年开始陆续通过了一系列环境保护法律，由此许多企业必然通过会计核算处理和报告被处以的罚金和经济损失，实践运用中操作性较强。日本政府以发展“循环型经济社会”为出发点，制定了一系列法律、法规。环境部了绿色会计准则，明确提出关于绿色会计成本、保护效益的定义，促进企业绿色会计的引入，监督企业重视环境，使得日本走向以“最优生产、最优消费和最少废弃”为特征可持续发展的“循环型经济社会”，同时也为其他国家绿色会计的发展提供了有效信息。
相对于国外，我国目前的绿色会计理论还没有能够有效地同实践相结合。由于理论研究不深入，缺乏操作性强的系统绿色会计准则，一定程度上遏制了实务的操作进展，企业绿色会计无论理论还是实务方面，都处于比西方发达国家更原始的起步阶段。
1.2 研究对象视角之对比:随着国外对绿色会计研究的逐步加深，国际上整体学术界研究视角由最初局限于实务方面逐渐扩大，目前研究视角呈现出扩大化、多元化的特点，研究视角更加开阔。绿色会计的定义也在一些研究中被逐渐广义化。在对绿色会计研究的视角方面，我国的研究比较务实。有关的研究主要集中于传统会计学，大多学者对绿色会计的研究都是在传统的会计理论框架内进行。
国际上，对绿色会计的研究视角领域在微观方面研究重点集中在信息披露方面，完备的环境监测体系和完善的立法起到很好的监管作用。体现了西方会计理论重视信息披露，强凋股东权益的特点。相继出台的一些对会计报告中环境污染和环境治理等相关信息的披露要求，这些要求包括财务信息和非财务信息的披露。宏观方面，由于对环境问题的高度重视，国外的绿色会计研究在很多时候都超出了会计学的领域，有利于为决策者提供更充分的依据进行经济决策和判断。
我国目前处在经济高速发展的同时高能耗，高污染问题也日益严重的特殊历史时期，急需缓解由于过分追求经济效率对环境造成的巨大破坏。近年来，虽然一些会计学家在实务研究的同时，也把绿色会计的研究上升到一定的宏观高度，从而为社会的整体决策服务。但总体来说，相对于国外开阔的研究视角，我国对绿色会计研究的范围局限于会计学领域，在一定程度上制约经济决策者做出准确的经济判断。
1.3 研究重视程度之对比:国际上，绿色会计起步较早，发达国家重视环境程度深，注重会计教育改革，目前已进入了实质性阶段。比如美国、日本加大力度培养复合型高级人才，政府也出台了相关政策，给予大力支持。国内，由于绿色会计是一个新兴的事物，并且我国整个经济发展水平不平衡，不少地方政府和企业对绿色会计重视程度还不够。虽然近年来在会计教育方面取得了一定的成就，但是对绿色会计的研究主要还是集中在会计、环保领域的专家和学者中，导致缺乏跨学科领域的复合型人才。
国际上，比如美国改革委员会强调会计教育应该逐步实现多元化，强调对包括技能，知识和专业认同三方面能力进行培养。日本这些培养拥有最新理论和实际技能的人才的教育机构，为有意成为高级会计专家的社会在职人员，提供了会计教育的新平台。
在我国，会计人员实际工作中没充分体现出素质教育，而且从事会计人员也缺乏绿色会计要求具备的生物、环境等相关知识。此外，高校相关学科建设与教学研究也相对滞后，所以就企业目前财会人员的现有的素质来看，难以恰当处理环境问题。
1.4 环境信息披露之对比:国际上，信息披露发展体系较完善，披露也逐渐向自愿的方向发展。比如美国、日本等的企业自主意识强，在政府的有效监督下，按着要求进行相应的披露内容说明。在国内，绿色会计信息披露方面还处于起步阶段，企业进行环境信息披露属政府强制性披露，而且多数是强污染的企业。尽管近年来政府审计体系成立了专门负责环境审计的机构，但至今我国《审计法》中没有关于环境审计的规定，披露内容和披露方式都和国际上也有一定的差距。
国际上，比如美国通过证券交易委员会(SEC)，进行会计信息披露监管，并授权美国会计师协会制定会计准则，形成行业自律性规范、法律制度多层次会计信息披露制度模式。日本主要以《证券交易法》和《商法》作为依据进行信息披露监督。在政府的一系列指导下，企业积极地对外进行环境信息披露。
我国肩负企业审计重任的注册会计师审计和内部审计也没有在环境审计中发挥应有的作用。目前国内的理论界虽已探讨出一些关于绿色信息相关的资产、负债、所有者权益、收入、费用的确认和计量的方法，但在实际操作方面，部分确认的界线还是比较模糊。企业在利益的驱使下，普遍钻环保法律在执行过程中的政策漏洞，尽量将披露的资料模糊。
1.5 实施现状之对比:国际上，一些国家环保意识强，积极引入、运用绿色会计，如芬兰、日本等政府通过采取一系列的促进措施，促进企业的环境会计实施，收效显著。在我国绿色会计也有了一定的发展，并且相继出台环境保护法律的也奠定了坚实的基础，但是存在着理论研究不够深入、社会重视程度不够、企业披露不完善、人才储备不足等方面的缺陷。
国际上，由于芬兰森林工业生产比较发达，为此政府将绿色会计体系与国家会计系统结合起来，建立起了以保护森林资源为重点的绿色会计核算体系。芬兰通过林地认证体系认证制度来实现森林资源的合理利用，现已得到全面推广。认证内容是考核林地的管理是否符合生态、经济和社会的发展。芬兰的绿色会计理论一方面用于核算木材的数量和使用量，很好地反映芬兰的森林管理状况。另一方面用于核算能源工业的投入与产出，提高了能源的使用效率，使得森林企业的发展真正实现了越采越多的可持续发展之路。从上世纪60年代到现在，芬兰木材蓄积量增长迅速。到2005年底，木材总蓄积量为202400万m3，年生长量为8100万m3，森林资源的年增量高达2500万m3。日本为了争取筹集到更多有利于企业不断发展的资金，为了塑造良好的企业形象，越来越多的企业开始积极、自愿地引进环境会计体系，尝试进行环境信息披露，并把它列为企业经营管理项目之一。据统计，1999年初，引进绿色会计体系的企业还只有寥寥几家，到2001年3月底，已有350家企业。目前，更多的企业将绿色会计进入日常的经营和管理中，企业环境报告说明完整，符合监督、管理的要求。
在我国，企业作为绿色会计核算的主体没有形成环境责任的道德理念，其主动实施绿色会计的积极性也不高。大多数企业从自身利益出发，在会计信息披露中并不涉及绿色会计的内容。即使有的企业在会计报告中进行了相关披露，其确切性和准确性也不能满足社会对企业环境信息的需求。以至于企业没有建立起完整的绿色会计信息系统，设立相关绿色会计科目少，并且对环境负债的估值偏低。
2 对我国推行绿色会计的启示
2.1 完善绿色会计的法律法规，建立健全绿色会计准则和制度:会计准则是会计工作的标准，根据我国的国情建立起一整套适合自身发展、行之有效的中国绿色会计体系，对于规范和推广绿色会计工作具有重要意义。因此，面对“低碳”经济，首先要求政府部门的参与，将绿色会计核算、监督列入会计法。在内容上与国际接轨，使绿色会计信息的揭示有统一的标准。其次，要尽快建立健全绿色会计的法律法规，即依据会计准则所规定的有关环境原则设立会计制度，使环境会计具有实际可操作性。此外，国家相关部门必须加快制定完善和健全的节能环保政策体系，注重发挥市场机制作用，综合运用价格、财税、信贷等经济手段。对于环境友好型企业，在税收、信贷等方面给予一定的优惠，从而激励和推动企业积极主动地推行绿色经营，保护和改善环境，提升我国企业的整体竞争力。
2.2 扩大绿色会计研究视角，使研究对象向着多元化的方向发展:首先学习西方先行经验，对绿色会计概念有个全面理解。真正了解西方国家对绿色会计的学科定位、涵盖范围以及应用领域，并对绿色会计的每个分支有一个全面的了解，把握其确切含义及与之相关的外部背景。其次各界要通力合作，积极拓展绿色会计研究视角的新领域。这就要求我国学术界和实务界在全面理解绿色会计的基础上紧密配合、共同努力，认真分析我国的实际情况和基本情况，广开思路，勇于创新。具体做到：比如宏观管理界与会计界携手探讨在我国建立与西方国家相似的宏观环境会计；结合西方国家生态会计研究视角与实践发展的最新动向，科技界与管理界共同考虑在我国绿色会计研究框架和实务操作中引人生态会计的可行性和具体思路，从而促进我国绿色会计研究视角向着多元化、多层次的方向发展。
2.3 加强绿色会计人员专业知识教育，培养高素质的复合型人才:所谓百年大计，人才是本。绿色会计由会计学、环境学、生态经济学等多门学科交叉渗透而成。这就要求会计人员必须具有全面、扎实的基础知识与专业知识，这对政府、企业领导者、会计人员及相关人员提出了新的要求。具体包括:（1）政府出台相关政策，给予大力支持。政府应当加大教育经费的投入，建立更多的会计人才培养机构和组织，为绿色会计人才培养提供更广阔的平台。（2）不断地提高企业财会人员素质。绿色会计不仅要求很强的专业技术性，还要求会计具备社会学、统计学等方面的知识。这就要求企业领导者必须科学地组织培训，加强在职会计人员和审计人员的环境会计培训工作，从而培养一支高素质的绿色会计队伍。（3）不断地更新观念，拓展获取环境会计资料的途径。在实践教学方面开展多门比如财务管理，财务分析，成本会计等，此外还应该指导学生能够网络书籍等来不断更新会计知识。（4）更新传统的知识结构，要逐步的由核算型会计人才向管理性会计人才方向发展。应适当的对会计专业的课程结构进行调整，设置比如财务管理综合实训、个人理财、政府及非盈利组织财务管理等课程，从而培养学生的财务管理理论水平和实践能力。
2.4 强化舆论监督和管理工作，加强绿色会计的社会和政府监督:绿色会计主要是以企业为会计主体，企业自觉主动的披露自身的环境信息，这是绿色会计能否正确、快速实施的关键。面对绿色会计，最重要的是做到坚持强制披露与自愿披露相结合。这就要求加强政府有关部门和社会中介机构的监督，包括行政管理监督和专项环境审计。比如要求企业引入绿色会计处理业务，对外提供绿色会计信息时还要通过相关的研究机构、协会团体等监督和支持从而使得整个调查研究和实施工作，进而得到社会肯定、认可。监督部门应该根据国家有关的环保法律、法规以及相关的会计法规、制度和准则，对企业绿色会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行监督，有助于绿色会计的创建和绿色会计信息披露制度的不断完善。其次要求加强企业领导、管理人员、会计人员的环保意识，充分认识环境效益与经济效益之间的密切联系，自觉地进行绿色会计信息披露。最后还要充分发挥社会舆论作用，唤醒社会公众的环保意识。可以通过新闻媒体向企业施加压力，迫使企业在改进环境方面做出努力，并通过及时报道和宣传环境问题对人类生存和发展的影响，唤醒社会公众的环保意识。当环境危机和环保理念深入人心之后，企业进行绿色会计信息披露就将成为大势所趋。此外，在具体实施过程中，可以选择一些环境污染较为严重，对国民经济影响较大的企业作为试点。在传统报表的基础上，先采用文字说明、补充资料、附注等形式，揭示其基本的绿色会计信息。
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