一会计信息失真的表现及其因素影响
会计信息失真的影响生产成本和利润的因素综述以下几方面：
（一）客观因素的影响有物价上涨和重置价值增值两个方面：
1物价上涨因素：原辅材料，燃料，水电能源，费用提价，相应提高生产成本，利润降低。
2重置价值增值：固定资产评估重置价值增值，增加生产成本折旧额，减少利润。
3计量计价不准增值：煤铁月终库存盍点毛估计量，领料采用"未批价"计价，成本增加，利润减少。
4存货原价与现行市场价的差价增值，多缴增值税，成本增加，利润减少。
5经济发展，效益好的，提高工资，成本增加，利润减少。
（二）主观因素影响生产成本和利润的表现。
1、假帐真做：虚假的会计核算，按会计核算程序进行会计记录和计算的表现：
（1）多投入，少产出：生产周期内，多领料投入，月终余料不盘点冲减生产成本，虚增成本，虚减利润。
（2）多计在产品，少年产成品，提高产成品成本，增大产品销售成本，虚减利润。
（3）按销价倒计库存产成品成本，高转产品销售成本，少缴税金，虚减利润。
（4）多摊预提费用和待摊费用，虚增成本，虚减利润。
（5）现代通讯手提机，电脑设备一次进成本，虚减利润，少缴所得税。
（6）超龄设备，高提折旧，虚增成本，虚减利润。
（7）高温费，接待费，超标费用挤占成本，虚减利润。
2真帐假算：真实的会计事项不按会计核算程序进行会计记录和计算的表现：
（1）企业收入，明转暗，内转外，私设"小金库"。
（2）销售收入不及时计入当期收入，跨期入帐或长年挂帐，虚减收入和利润，少缴税款。
（3）多列临时工资或以咨询，劳务费，虚列工资，滥发奖金补贴挤点成本，虚减利润。
（4）计量计价不规则，导致库存产品数量兰字，金额红字，多转产品销售成本，虚减利润。
（5）按领导意志结帐成本，上报的利润与实际利润的差额，调减利润。
（6）伪造涂改发票，贪污盗用公款，虚报冒领，虚增成本，虚减利润。
（7）直销进货，从中回扣转入"小金库"。
（8）对内对外设两本帐，虚报利润，偷漏税款。
（三）经营管理不善影响成本和利润的表现
少数企业物资财产不定期清查盘点或盘帐不盘物，随意计量计差价，有帐无物，帐实不符，盘亏损失，虚列成本；往来帐款长期清理，债权长年挂帐，"三角债"铁炼条困扰，呆帐，坏帐损失，随意虚列成本，虚减利润，以利润目标倒扎存货成本，调节利润。
二会计信息失真的成因及其危害性分析
（一）会计信息失真的原因：
1监督乏力。由于有关经济监督部门有其各自的复兴关系，按原有的监督职能弱化。据所见所闻的社会中介机构会计师事务所，未能真正发挥其实事求是，客观公正的职能作用，有的中介机构为了争夺客户业务，放弃依法原则，过分地依据客户的意志要求，有求必应，会计报表上所需数字项项齐全，"保你平安"；向国家缴纳的各项税款时，企业就少报利润，以达到少缴或不缴所得税，形成了会计报表的数字取决于企业领导说了算数，这样，企业至个人利益满足了，国家复兴却蒙受损失，不仅给国家财政收入减少了，也给政府和部门的宏观决策造成误导，并干扰金融和财政部门的工作。
（二）会计信息失真的危害性
1从宏观上看：会计信息失真，不仅影响国民经济运行的实际情况不明，也影响国家制订宏观经济政策的正确性，导致社会主义市场经济的发展偏离了正确轨道，国民经济宏观调控，国家经济政策的运行受干扰。
2从微观上看：会计信息失真，不能如实反映企业经营成果和财务状况，影响政府和企业主官部门对企业经营业绩的客观公正评价导致微观经济决失误。
3从职业道德上看：会计信息失真，不仅是产生腐败的滋生床，也是祸国映民的公害，干扰社会主义市场经济秩序，加剧了社会分配不分公，破坏了社会应有的公德，影响会计人员自身发展，不利社会安定稳定。
三治理会计信息失真的对策
（一）会计信息失真的治理必须与惩治腐败相结合
不论从国家宏观经济政策，社会经济资源的配置，还是企业与职工的利益关系，以及会计人员自身发展，都要求会信息必须真实，会计信息失真必须产生腐败现象，因此，治理会计信息失真，是刻不容缓的当务之急，在治理会计信息失真的同时，必须与惩治腐败相结合，双管齐下共治之。
（二）增强法制观念，强化法律责任
健全会计法制，完善财经法律法规，制度，必须真正做到有法可依，有法必依，执法必严，违法必究。明确会计责任和经营者的法律责任；改革会计人员人事制度，保证会计人员有职有权和依法履行会计职能，维护会计人员合法权益有受侵犯，同时，对那些利用虚假会计信息损害国家利益者，必须绳之以法，依法作出处理，罚一敬百。
（三）强化监督，执法必严，违法必究
1强化审计监督。各级财政，会计主管部门对辖区内企业单位年度会计决算要统一安排，由审计机关或委托注册会计师事务所进行审计查证，强化审计监督。经查证落实的审计结果可视其需要，在一定范围内予以公布，有利于政府和部门的宏观管理。
2执法必严，违法必究
企业内部审计要加强监督，协同行部财税，审计加大对会计造假行为的打击力度，做到执法必严，违法必究，充分发挥注册会计师的职能作用，使经济监督职能纳入法制化轨道，同时，也要追究经济监督部门执法不严和失职行为的法律责任。
（四）建立奖惩制度
1建立造假获利追索制度
经审计查证，属于"会计造假"的"官出数字"，"数字出官"，而"幸运"获得政治，经济利益者，如升迁，先进，劳模，提薪，奖金，住房等，纪检，监督及有关行政机关人事组织部门，应依法下令撤销，通令追索退回。
2建立举报"会计造假"有功人员奖励制度
对举报弄虚作假有功人员，应按有关规定给予论功奖偿，以资鼓励，调动广大群众举报"会计造假"的积极性，有利于促进优化会计秩序，规范会计行为。
（五）优化用人制度
1实行厂长离任审计制度
对厂长任期内生产经营业绩的合法性，合规性，真实性的执行财经纪律的情况进行全面审计，查证经济责任完成情况，落实资财，落实盈亏的真实性，发现有严重经济问题的，以审计报告为准作为政府和部门对厂长考核依据。
2对会计人员实行年度考核制度
各级财政，会计主管部门要对辖区内企业单位的会计人员进行年度考核。主要依据年度会计决算查证的审计报告计量化进行全面考核，鉴定会计人员是否忠于职守，坚持原则，依法履行会计职责，权限，熟练业务技能，遵守职业道德准则，以及处理国家，企业和职工三者利益关系情况，通过审计，发现"会计造假"或知情不报，乃至通同作弊的，以审计报告为依据作为考核证据，交由有关部门论处。
3实行会计人员岗位轮换制度
国有企业，集体企业，"三资"企业所需聘用会计人员的，可由其主管部门委派，按年度进行岗位轮换，有利于更新观念，披露弊端，调节矛盾。
4撤换造假的会计人员和"数学出官"人员
通过年度会计决算审计查证，发现"会计造假"的"特技人员"，要动真格，鉴证一个换一个，鉴证两上换上双，决不留稳患，对"长官意志"示意"会计造假"的，"长官出数字"的厂长，更不得留任，坚决撤换，只有这样，娇正会计信息失真，优化会计秩序，才能彻底扭转造假局面。
（六）加强会计队伍建设，做好会计人员继续教育
会计人员既要熟悉生产经营业务，又要熟悉专业知识，掌握会计业务技能，善于会计管理，参与经营决策，不仅要当好提高经济效益经济参谋"，又要当好强化会计监督的"经济医生"，还要当好维护资财完整的"经济卫士"。因此，为了提高会计人员素质，必须加强会计队伍建设，做好会计人员继续再教育，以适应新时期会计工作的需要；财政部门也要文令按照企业月工资总额，规定提取一定比例的继续教育附加费，建立"会计人员"继续教育基金。专项用于会计人员继续教育经费，确保会计人员享受继续教育的俣法权益；财政，会计管理部门要统一安排，按行业分期分批组织会计人员继续教育；教育部门要调整继续教育课程，特别是：新会计制度，准则，会计核算规范，会计基础工作规范，税法和职业道德准则等应列为会计人员继续教育重点课程，以利提高会计队伍素质，适应社会主义市场经济会计工作的需要，以达到优化会计秩序，规范会计核算。
加强职业道德教育，提高会计，人员职业道德新风尚。
职业道德规范是会计人员必须遵守的道德原则，会计人员不仅要精通会计专业业务，财经法律，法规，业务技能，也要有良好的思想品质和职业道德，加强职业道德教育，进一步提高会计人员的职业道德水平和业务素质，对于树立良好的行业新风，提高工作效率，保证会计工作质量，规范会计行为，维护社会主义市场经济秩序，促进廉政建设，社会安定稳定，将起到推进作用。
（七）建立健全企业内部各项会计管理制度
建立健全企业内部各项会计管理制度，是认真贯彻《会计法》《会计基础工作规范》优化会计秩序，惩治腐败的有效措施。因此，会计人员应依法履行会计职责权限，加强以财务管理为中心的企业管理；厂长应认真履行任期内经济责任和法律责任，自觉维护财经纪律，做遵纪守法的表率，加强对会计工和的领导，认真做好会计工作，规范会计行为，如实反映经营成果和财务状况，维护企业资产完整，厉行节约，反对浪费，提高效益，努力，完成企业经营成果和财务状况，维护企业资产完整，厉行节约，反对浪费，提高效益，努力完成企业经营目标，为国家经济建设多做贡献！
加强企业内部各项会计管理制度，主要的控制点是：
1根据《会计法》规定，按照国家统一的会计制度全面建账，进行会计核算。依法审核会计凭证，填制会计记帐凭证，如实反映会计记录，编制真实会计报表，切实做到账证，帐实，帐表三相符。
2依照《税法》规定，依账计税，自觉接受税务稽查，按章申报纳税。反对"会计造假"，对内对外两本帐。
3会计人员要认真履行《会计法》赋予的会计职责和权限，做好《会计基础工作规范》，规范会计核算，遵守职业道德准则，严禁"会计造假"，如实反映企业财务状况和会计报表数据。
4按照"管钱不管账，管账不管钱"原则，明确岗位分工，责任到人，忠于职守，坚持原则，依法履行会计职责，自觉维护自身遵纪守法的会计形象。
5严格遵计财经法律法规，坚持厂长"一支笔"财务审批制度，强化经济监督，建立举报"造假"监督站，发动职业代表参与企业管理。
6建立健全会计岗位责任制，强化会计工作责任感，认真做好会计本职工作，追究会计造假责任。
【关键词】信息化会计管理 会计服务器 会计流程再造 会计知识管理系统
1、 引言
上世纪40年代现代信息技术的兴起,使会计领域也发生了天翻地覆的变化。然而随着信息化投资黑洞、信息悖论、信息孤岛等陌生字眼的出现,以及对许多企业的信息化工程的影响,使包括会计在内的管理信息化前途遭受到莫大的质疑。究竟应该如何正确的看待管理信息化的现状和如何开展会计管理的信息化工作,成为了我们值得深刻思考的问题。
2、 会计管理的现代特征
2、1会计管理是系统性管理。在信息化环境下,会计管理的系统性尤为突出,会计管理过程中的各个环节既相对独立有相互连接,形成一个流程完整的工作体系。从管理过程来看,无论是同属事前管理的怀集预测,决策和财务预算,还是事中进行的会计控制,以及事后的会计检查,考核和分析,都是属于全过程的系统管理,强调的是提高整体经济效益。[1]
2、2会计管理注重“以人为本”的管理。在市场竞争的经济体制下,科技进步和管理水平高低归根结底是对人才的需求和竞争。以人为本,重视人才的培养的流向才是管理的重中之重。因此,加强对员工的培养,充分激发员工主观能动性、积极性和创造性才是企业生命力的所在。会计管理也同样涉及人本管理,在企业中不仅要培养竞争性的管理人才和技术骨干,也要关注会计人才的培养,特别是竞争性的会计人才。
2、3会计管理更重视对无形资产的管理。知识是企业的无形资产,发展知识经济就要加大对无形资产的投入,因此,知识的生产必须加以保护,而对无形资产的管理也更为严谨。随着知识竞争时代的到来,企业管理的重心也在向着对无形资产的管理倾斜。知识产权和人力资源是这些无形太投资,最主要的外在表现形式,由此看来,无形资产的管理,在实际表现上就是对知识产权的维护和人力资源的管理。[2]
2、4会计管理正在向信息化管理发展。信息化管理是运用现代信息技术与现代管理方式相结合的管理模式。在会计管理工作中,采用网络信息等现代科技手段,使更多的信息在网络的平台上得以互动和共享。通过对资源的合理利用,也是会计管理迈入信息化,网络化的新时代。
3、信息化会计管理方法
在信息化环境下会计管理中的数据准备阶段由会计核算工作来完成,我国目前所使用的会计电算化系统和核算软件等都是为数据准备服务的,但要充分发挥会计的管理优势,还需要综合各方面的经济信息,这样才能为企业经营活动和其他活动提供决策支持。常用的会计管理方法就是我们前面提到的事前,事中和事后三大阶段中采用的方法。
在会计核算中,对于同样的经济业务可能存在着不同的备选会计方法,这些方法各有优缺点。手工会计条件下,对于会计处理方法的选择除了要考虑信息提供的决策有用性原则外,成本效益原则也是必须要考虑的。手工会计条件下,成本效益原则主要是要考虑会计核算工作量不能太大,提供相关信息带来的管理效益不能低于处理信息的成本。因此,在会计核算时,常常需要由会计人员根据经验选择既能保证一定的信息质量,又比较简便的会计核算方法,但核算方法的选择离不开会计人员的主观判断,这就很难保证会计信息的真实性。而在会计信息化条件下,由于会计核算过程可由计算机来完成,因此成本效益原则已不再重要;另一方面,会计信息的开放性和动态化特征要求会计信息规范化,会计核算方法也应规范化。因此,会计信息化下会计处理方法的选择应遵循以下原则:
(一)规范化原则。信息化条件下会计信息的开放性、智能化和实时化特征要求会计信息规范化,因此会计核算方法也应遵循规范化原则,其意义在于:
1.有助于真正实现会计信息的可比性,提高会计信息质量,实现会计信息系统与企业内外有关系统(如证监会、银行、税务、企业)的实时对接,进一步促进了会计系统之间的协作和相互监控。
2.可以促进会计核算软件研制的标准化、规范化,加快管理型软件的开发应用。
3. 保证会计信息的可比性,减少会计人员主观判断的机会,在一定程度上增强了会计信息的真实性。
(二)准确性原则。在信息化条件下,最需要考虑的是核算方法的科学性和合理性,准确性将成为会计核算方法选择的重要原则。会计信息化条件下,大部分核算业务交给计算机处理,因此在选择会计核算方法时,不必计较核算工作量的多少;而且,由于信息化环境下信息高度共享,会计数据较手工环境下更易取得,不必为了权衡结果的精确性和过程的复杂性而选择次优的方法。
(三)及时性原则。信息化环境下的一个显着特征是实时性,会计数据采集、处理,会计信息的、传输和利用能够实时化、动态化。会计数据处理的动态化要求会计处理方法的选择必须考虑及时性原则。
(四)开拓性原则。随着信息技术的不断进步,会计核算方法的质量在不断创新和发展,会计人员在选择会计处理方法时,应当选择会计发展过程中最现代化、最新颖也最具生命力的会计核算方法,实现会计方法的不断变革,与时俱进,提高会计核算的效率与质量。
4、 信息化会计管理体系研究
4、1 电子商务改变了传统会计管理的性质
网上支付、网上银行等结算方式的兴起,更加大了资金流控制的难度。由于网上开展得一系列商务活动无法像传统的结算方式一样得到有形的记录痕迹,同时由于信息处理的协同与集成,使得对信息流的管理变得复杂繁琐,控制起来也变得异常困难。面对新的局面和新的信息化环境,传统的会计管理模式改革势在必行,新的会计管理方式呼之欲出。[3]
4、2 集成管理提出了会计管理的新内涵
集成管理概念的提出,给会计管理信息化带来了强大的机遇和挑战。首先,企业的各种商业信息,与企业有关财务状况和经营成果等是都由这个信息系统负责收集、整理和的,因此作为会计系统,财务数据要首先与其他信息形成集成管理;其次,集成管理要求会计系统不仅要成为信息系统的组成部分,同时要兼顾一个管理系统的角色,充分发挥会计功能本身具有的预算、决策、资金控制等全面的管理功能;第三,“管理信息系统(MIS)由生产管理、销售管理、人力资源管理和传统的会计信息系统(AIS)等组合而成,但毕竟还没有从各个独立的分支有效的升华为一个整体,无法涵盖企业的所有方面,仅仅是信息化的雏形阶段。
4、3 供应链管理扩大了会计管理外延
随着供应链之间的竞争逐步取代传统的企业竞争,同时传统的职能部门管理也随同向供应链一体化管理转型,
在新的竞争需求下,为企业的资金流,信息流和物流的集成化管理,指出了一条新的道路。各联结企业间的会计协调对于实现供应链管理中的“三流集成”的管理提供了必要的基础,特别是资金管理问题。首先,各企业之间并不是真正意义上的整体,而是具有各自不同组织结构和等级制度企业的联结,缺乏独立企业中绝对权威和强制规范的约束。其次,在供应链协议中,体现的是各方权利和义务的平等,任何一个企业都不会为了所谓的整体战略目标而牺牲自身的利益。供应链是一个靠协议约束的虚拟组织,没有更高一级的管理和凌驾在各成员间的机构,其合作是松散的并带有鲜明的阶段性,他们既是合作伙伴又是暗中相互的竞争对手,在信息资源和管理协调方面都不可能完全实现共享和透明。同时由于资金管理无论在各个缔结企业还是在整条供应链中不可动摇的特殊地位,只有加大资金的监控力度,保障资金管理,才能带动其他环节同步协调发展。笔者认为与各个联结企业你饿不资金管理相比,整个供应链中资金流的协调管理系统更为复杂,庞大。因此,针对业务环节中的资金活动,要奉行“管控结合,以控为主”宗旨。在各联结企业享有独立决策的基础上充分发挥协调功能,使资金流动信息透明化,在链条的决策过程中实现信息化会计管理,这是加强供应链管理不可或缺的重要途径。
5、 结语
传统会计理论体系虽然完备,但在信息化发展日益重要的企业管理领域,有些理论明显跟不上发展的脚步,甚至被淘汰,继续沿用可能对信息化会计管理工作的效果不能起到应有的作用。为此,必须在继承优秀传统理论的基础上根据时代性的特征,总结过去的缺陷,探讨信息化环境下用于指导和支撑会计管理体系发展的新思路。信息管理的未来是知识管理,会计管理应迅速捕捉这种发展趋势,借助管理平台将二者结合起来。通过建立专家系统、人工智能系统,利用神经元网络和决策树等技术,实现会计系统的高端应用。
参考文献
[1] 孙万军.会计电算化[J].
[2] 王凡林.基于界面管理的会计控制研究[J].
从传统的地推式竞争逐步转化为新型的信息化竞争，企业的生存环境和竞争状况在信息时代的影响下，产生了极其明显的变化。企业竞争力的重要一部分也逐步包含了其具备的信息处理能力、自身具有的信息化水平。本文中通过把会计业务进行信息化来达到提升企业自身所具有的会计处理能力和效益的目的，讨论的关于管理会计信息化就是把先进的信息技术和现代管理思想进行结合，企业管理的应用中所存在的问题并提出相应的对策，提出在管理会计信息化方面，从而总结出管理会计信息化在我国的企业中的应用现状。
1 管理会计信息化概述
我们当前所说的管理会计信息化和其业务进行应有的融合，要求把现代化的信息化手段运用到管理会计当中，这个相关概念的提出，成为这个领域的产物，是和管理会计相结合，在信息时代当中，把互联网、云计算、物联网、大数据等先进信息技术。总而言之，就是在提升企业管理会计内部控制效率的同时也带来了应用上的挑战，管理会计信息化作为新时代背景下的新兴理念与技术手段，是实现传统的管理会计的会计核算功能，但运用了现代化的信息化手段。
2 企业管理会计信息化应用中存在的一些问题
2.1 企业领导对会计信化的发展规划缺少认识，对会计信息化的认知不足
许多企业当中的领导，不能够充分认识到企业会计信息化，根本不能够从长远的角度来认识、来看企业管理会计信息化的优点，无法认识到其提升会计核算效率方面的重要意义，和在优化企业内部控制体系所具有的重大举措。在中小企业中，这种现象尤其普遍，这种情况在企业的转型期也是十分普遍的。首先表现在，主观思想上认为呈现管理会计信息化，可以单纯依靠建立起的信息化网络和会计信息化系统，把管理会计信息化类比于企业内部信息化网络的更替。其次表现在，在低级别创业的中小企业或者落后地区的集体企业中是最为普遍的，主观思想上认为会计信息化与传统会计不存在任何差别，依旧停留在沿用陈旧的会计办法。
2.2 会计信息化基础管理工作薄弱
首先，我国企业缺乏在基础信息分类及编码方面的总体规划。在会计信息化方面实施时，我国大多数企业，形成很多“信息孤岛”，造成了各信息系统的编码种类繁多且很多编码相互之间无法兼容，无法根据整个我国企业管理信息系统的高度出发，存在同一编码对象在不同系统中分类和编码完全不同，通常只考虑财务部门工作的需要。其次，企业会计在摘要的填写重视程度不高，没有做到规范化。在填写摘要时，造成信息失真，要么片面认为摘要不重要，要么填写内容十分笼统、混乱，在管理会计信息化方面是对于业务与信息技术进行了相互的融合方面，我国企业的财务人员由于没有意识到，使得会计信息化方面处理存在一定程度不必要的困难也是??计基础业务不到位的一种表现。
2.3 由于人才的缺乏，导致会计信息化方面应用水平低
会计人员应当具备相应的计算机、财务软件、信息系统等方面的新技能，来自管理会计信息化方面对也产生了新的要求，不能仅仅只有以往的会计专业知识。这也就是的当前的管理会计信息化方面进程中，会计信息化方面人才缺乏是一大问题。首先，以往的会计培训效果差、人才技能更新缓慢。培训的效果不佳，缺乏考核，流于形式。主要是因为当前的许多培训内容并不符合管理会计信息化方面的要求，与管理会计所要求的标准还相去甚远，管理会计信息化方面理论不够全面的表现。同时，人才的培养自然十分缓慢，会计信息化方面的理念也正在逐步普及的过程中，在理论尚未廓清的情况下研究者和从业者自然也十分稀缺，因为新型的会计信息化方面人才培养缓慢。
2.4 会计信息化方面风险防范意识不够强烈
会计信息化方面会在给会计信息安全带来挑战的同时，也能够在给我国企业会计处理提供很大的便利，然而这种利弊应当有足够的认识。由于所有的会计信息都是以电子数据的形式存储在计算机的信息系统中，容易导致数据泄露，由于密码泄露、操作失误、病毒入侵、遭受黑客攻击等等一系列原因，从而给我国企业带来损失。但是，我国很多企业依旧无法构建健全的会计信息化方面风险防范体系，都没有对会计信息化方面风险形成正确的防范认识。另外，从相反的角度来看，从而又进一步强化了我国企业部分人员的顽固意识，对于我国企业管理会计信息化方面的应用，显然会产生阻碍，一旦发生会计信息化方面风险，会被片面地认为是管理会计信息化方面本身的弊端，对我国企业效益造成较大损失。
3 针对管理企业会计信息化方面应用存在问题的对策
3.1 我国企业领导的认识水平应当逐步得到提高，制订科学的发展规划
首先，对于我国企业领导层，应当认识到会计信息化方面关乎我国企业内部控制效率，关系我国企业核心竞争力的提升，会逐步成为我国企业内部控制的发展趋势，应当且必须认识到会计信息化方面的重要性。其次，将会计信息化方面的理念具体化，领导层应当在制定我国企业会计信息化方面的总体发展规划时，结合我国企业的实际情况。我国企业发展规划的制定过程中，在我国企业的信息管理系统之中，应当全部掌握住我国企业的人、财、物、信息等资源，将我国企业的管理思想和信息化方面技术融入其中。最后，对于在管理会计信息化方面的认识转化为实际的行动，我国企业领导层应当做出合理的认识，从而切实的促进管理会计信息化方面建设。
3.2 会计信息化方面基础管理工作应当得到加强
会计信息化方面基础工作在实施管理会计信息化方面是具有重要意义的内容。首先，企业需要加强对于系统初始化工作的认知。企业需要重视在进行系统初始化这一基础工作上所具有的一些原则：一，要慎重、考虑周全。经过反复讨论后再加执行，根据我国企业一些特殊性来进行系统初始化，制定详细的方案，例如管理要求、核算内容等等。二是，信息分类和编码一定要到位，也就是录入电脑的所有会计信息代码化应当做到位。
其次，注重摘要的填写的规范与认识到其重要性。本文认为关于摘要的填写，需要认识到以下原则：第一，注意准确性，做到摘要与经济内容的准确对应，应该根据经济内容的对应来填写摘要，从而达到反应不同经济内容的同一张记账凭证的目标。第二，注意完整性，反映记账凭证的所有经济内容是摘要的内容应该能够做到的。第三，需要进行分类。分类类别应该符合管理者的使用需求，应当遵循使用者需要的原则，以便全面地反映经济内容，将同一经济内容下的不同科目、核算项目等都划分到同一个类别中。第四，拥有规范性。够保证准确性、全面性和分类的适当，遵循我国企业会计核算准则的统一规定是摘要的填写最为基本的要求。
3.3 会计信息化方面培训力度应当得到加强
最为迫切需要的是加大对会计信息化方面人才的培养力度，我国企业应当通过多方面的途径，壮大能够掌握先进的信息技术的人员和队伍找到这样一批怀有先进的信息化方面理念的人员，是企业在进行会计信息化方面的推行方面重要举措。
首先，包括信息化方面众多的知识，例如信息化方面风险防范、信息化方面管理系统、计算机应用、管理理念等方面，有计划地对员工进行计算机基础理论与技能培训。从而自觉为我国企业管理会计信息化方面的实施做出贡献，能够让他们从理论和实践上认识到会计信息化方面给他们以及我国企业带来的好处，能够使员工主动参与到我国企业会计信息化方面的应用中来，使员工在基本知识、基本理念和信息化方面的意识得到有效的促进，是培训的目的。其次，强化我国企业会计信息化方面系统在操作技能、操作方法方面的培训。能够帮助强化员工对会计信息化方面的认识，为日后的会计信息化方面实践做好准备，对于员工的操作行为能够得到加强与规范，针对我国企业员工的会计信息化方面的技能可以得到提高。最后注重培训的考核与反馈。根据考核情况以及员工和主管的反馈情况来改善培训计划，对于培?的员工都要进行会计信息化方面实务考核。
关键词会计信息供求关系国有企业信息失真
我国国有企业的会计信息失真现象大量存在。会计信息失真不仅影响了社会公众的微观经济决策和国家的宏观经济决策、造成了资源的不合理分配、导致了国有资产的大量流失，而且助长了虚假之风，为贪污分子提供了可乘之机。会计信息目前主要是一种公共产品，供给方不能得到直接经济利益，缺乏提高会计信息质量的动力，而需求方只有在满足一系列条件后才能作为一种制衡力量影响会计信息的质量。本文拟从会计信息的供给与需求两方面都失效的角度，对国有企业会计信息失真的原因作初步的探讨，并提出相关建议。
1会计信息供给与需求的关系
在会计的长期发展中，一直强调的是会计信息的供给。一般而言，会计信息供给方只要有主动披露真实信息的内在动力，就可以实现其愿望。反过来说，如果其有信息造假的利益动机时，也会费尽心思，达到目的。
会计信息使用者要想成为真正的信息需求者，需要同时满足三个条件：①信息使用者的信息需求欲望。当会计信息的真假直接威胁到信息使用者自身利益时，信息使用者必然非常关注会计信息，渴望获得及时准确的信息。②信息使用者的成熟程度。会计报表是基于会计准则和相关会计制度的规定编制的，要想利用会计信息，还必须要有相关的财会知识及管理知识。这个条件大大缩小了会计信息需求者的范围。③信息使用者群体影响力的大小。只有当信息使用者为了共同的利益走到一起，形成一股合力，足以与信息供给方抗衡时，才会得到所需的真实信息。因而，真正的信息需求者的要求是比较苛刻的。
会计信息是一种产品，其质量的好坏决定于会计信息供需双方的力量均衡程度。
2国有企业会计信息供给分析
2.1管理层是会计信息失真的关键
（1）国有企业的产权机制弊端成为管理层信息造假的潜在动力。根据完全自私和完全理性合一的“经济人”假设，国有企业管理层认识到国企剩余索取权的不可转让性、剩余控制权与剩余索取权的不匹配以及委托关系中自然产生的信息优势，就会以牺牲国有产权为代价追求自身利益最大化，并利用会计信息作掩饰。
（2）管理层的权力过大提供了信息造假的条件。我国国有企业管理层的权力已大大超出一般人的权力，他们集决策权、经营管理权、财务管理权、人事任免权于一身，但缺乏有效监督。权力的过度膨胀导致了腐败。
（3）落后的业绩考核激励机制是管理层信息造假的直接原因。长期以来，政府对国有企业业绩的考核评价侧重于企业一定期间的经营成果，而不关心其经营过程，且评价体系侧重于利润、资产报酬率等财务指标，不关心相关的非财务指标。而财务指标离不开会计数据，这也势必导致了管理层为了经济、政治的利益而粉饰会计报表。
（4）机会收益远大于机会成本的现实，使管理层敢于铤而走险。对会计信息失真带来的收益与付出的成本的权衡，决定了会计信息失真的程度。会计信息失真，一般依赖集体腐败来完成。构成一个高度“团结”的腐败集体，是需要花费高额成本和承担巨大风险的，这个成本是管理层必须付出的。另外，还有一个或有支出，即被查处发现时的惩罚。这个或有支出的可能性及大小，取决于监督机制和法律体系的完善程度。从本文下面所作的分析中可以看出，监督机制是非常不完善的，存在很多漏洞和不足，而且法制手段缺乏应有的震慑力。
2.2会计人员是会计信息失真的直接操作者
（1）会计准则、会计制度及会计自身的缺陷，为会计人员操作会计信息提供了可能性。一方面，会计准则作为会计行为的规范，具有内在不完备性。会计人员可以利用会计政策选择权，生成和报告能达到特定目的的会计信息。另一方面，会计准则和会计制度具有滞后性、模糊性。会计准则和会计制度很难及时准确规定每一项经济业务。同时，会计信息本身含有许多估计因素在内，如坏账准备计提、固定资产折旧等，滥用会计估计也是会计信息造假的常用手段之一。
（2）国有企业现行人事管理制度是会计人员操纵会计信息的直接原因。《会计法》赋予了会计人员监督本单位经济活动的职责。目前，会计人员大多由管理层直接聘用，其报酬、升迁等切身利益都由管理层直接决定，这就使会计人员丧失了应有的独立地位，弱化了其应有的责任意识。
3国有企业会计信息需求分析
从理论上讲，企业财务报告中反映的信息应满足企业外部利益相关者的需要。而事实上，我国国有企业的外部利益相关者并没有很好地利用会计信息，需求欲望并不强烈。下面从投资者、债权人、监督者三方面来分析。
3.1投资者没有真正关注会计信息的真实性
投资者理应通过阅读和分析企业披露的关于财务状况、经营成果及现金流量等的信息，结合行业效益水平、国内外政治经济状况等诸多影响因素，对企业未来的盈利能力和风险状况作出合理预期，进而作出理性经济决策。但陆正飞等在2002的研究显示，在进行投资决策时，约1/3的投资者不阅读会计年报。
国有企业最大的股东是全体人民。国有企业是由全体人民委托给政府经营，政府再层层授权，最终委托企业负责经营。政府部门扮演的是国有资产所有权代表的角色，只是人。政府部门不拥有剩余索取权，就缺乏根本的利益动机。他们对投入资本保值增值的关心，只是出于工作职责及发展政绩的需要，“官出数字”、“数字出官”的风气很严重。
政府作为国民经济的宏观调控者，在实现经济目标的同时，还要实现政治目的。有时国有企业本身的存在，并不是出于营利的目的，而是出于某种社会政治的需要。这样，政府就不会关心其经济效益，也就不关注会计信息。
由于资本市场的不健全，我国中小股东大多是投机者，目的是获取短期的资本利益，很少有投资者愿意并且有能力分析上市公司的会计信息。中小投资者无法影响企业的任何决策。
3.2债权人本身具有国有企业的通病
国有企业的债权人大多是国有银行，国有银行的所有者同样是国家，有着国有企业的通病，而且金融工具单一、利率管理僵化、风险意识淡薄、缺乏合理的信用风险控制机制，再加上政府的行政干预，使银行不可能真正依据会计信息来作出信贷决策。
3.3监督者没有真正实施监督的职责
（1）政府监督体系不完善，监督效率低下。产权归属明确是确定会计监督权的前提条件，会计信息失真的受害对象不明确就无法实施有效的监督。在我国，虽然有代表政府的财政、税务、审计、统计、工商等相关部门的监督，但由于国有资产产权制度不完善，产权归属本身不确定，造成直接代表所有者的监督者不明确。监督职责范围、监督责任也都不明确。各部门缺乏横向沟通、协调，甚至存在重复、冲突。在监督检查过程中，对发生的问题只要与本部门无利害关系就不深究，没有形成有效的相互补充的监管体系。
另外，监管部门作为政府的职能部门，也要贯彻执行中央政府的方针政策。如证监会为切实履行“发挥证券市场功能，支持国有企业改革发展”的中央宏观调控政策，不得不对资本市场上流行的“包装上市”、“捆绑上市”等明显的会计信息操纵行为睁一只眼闭一只眼。因此，财政部、证监会的多重角色，决定了他们也不可能大胆地去履行自己的监管职责，切实追求真实的会计信息。
（2）注册会计师难以坚持客观、公正的立场。会计师事务所一直被认为是可以恪守独立、客观、公正原则的审计机构，但在已经曝光的银广厦、蓝田股份、郑百文等一批上市公司的财务造假事件中，中天勤等会计师事务所均担当了不光彩的角色。
首先，在国有产权虚置的情况下，其实是国有企业管理层聘请会计师事务所，委托人并非所谓的全体股东，这就使会计师事务所和管理层构成了直接的经济利益关系，CPA审计的独立性、权威性都会大打折扣。在目前不完善的审计服务市场上，审计需求非常有限，主要是由政府创造的，会计师事务所处于被动地位。
其次，我国CPA行业的激励约束机制尚存在许多缺陷，比如注册会计师及其事务所的执业业绩与其信誉之间没有建立起有效的信息传输机制，使其恪守审计原则不能带来未来服务收入的增加。
总之，注册会计师及其事务所也不可能成为真实会计信息的需求者，存在投机机会时，就可能会铤而走险，不仅不纠正或披露审计客户的错误和舞弊，还为其出谋划策，出具无保留意见的审计报告。
（3）内部监督名存实亡。关系存在于一切合作性活动中，也存在于企业内部的每一个管理层次上。因国有企业经理被授权任命中下层管理人员，中下层管理人员与经理有密切的经济利益关系，这就很容易造成内部集体腐败。内部审计本身就是内部控制的一部分，且受制于领导人。内部审计人员在无权监督领导人又面对各种利益诱惑的情况下，只能妥协，从真实会计信息的需求者转变为会计信息造假的同谋者。内部牵制名存实亡。
4对策分析
（1）改革现有的国有企业管理制度，健全法人治理结构，建立与高度的两权分离特点相适应的组织结构和监督机制。完善的法人治理结构是赖以指导和控制企业规范运作的基本前提，是按照所有者和其他利害相关者的最大共同利益原则运营企业资产的切实保证。应进一步明确股东会、董事会、监事会和管理层的责任和职权，理顺董事会、监事会对管理层的领导、考核和监督，取消管理层的行政级别，将经济效益作为衡量管理层业绩的根本标准；创造条件，使管理层转变为职业企业家；由中介机构对管理层的业绩、行为进行考核，并评定其声誉，随时公布其劣迹，并记录在案，从而迫使其放弃短期行为、造假行为转而追求长期利益。这样就可以从制度上减少国企管理层机会主义行为的发生，进而提高会计信息质量。
（2）完善会计人员委派制度，加强企业内部的异体监督力度。会计委派制是政府部门或产权管理部门以所有者身份，委派会计人员代表其监督国有企业资产经营和财务情况的一种制度。其主要特点是企业的主要会计人员由所有者委派，由会计服务机构集中管理，企业管理层不得干涉委派会计人员的工作。这就使得会计人员摆脱了与国有企业的人身依附关系，有利于真正发挥会计的监督作用，有利于治理会计信息失真。
（3）多方联动，形成健全而有效的经济监督体系。政府监督应结合各政府部门的特点，权责明确，既不存在监督空白领域，也不存在冲突和矛盾，使企业处于各方严密监督之下，依法自主经营。注册会计师审计则需要政府及社会公众的支持和监督，同时要借鉴国际大型事务所的发展历程，完善管理，真正履行社会监督职责。另外还应注意协调好社会监督与政府监督以及内部监督的关系，形成强大的合力。
5结语
从以上分析可以看出，国有企业会计信息失真是会计信息供求矛盾相互作用的结果。而会计信息需求市场的缺失导致其无法反击抗衡虚假会计信息的供给，从而进一步导致会计信息失真的恶性循环。会计信息市场的完善需要市场供求主体共同的市场意识。
参考文献
1陈文辉，陈琪，刘星.关于国有企业会计信息失真与审计监督的思考[J].审计与理财，2003（12）
（一）与财务会计相比，管理会计更应关注企业内部
近代大工业的发展，出现了一些多为等级制的组织形式，在这些组织中产生了对会计信息的新需求，从而产生近代的管理会计。管理会计信息系统不仅可以提供有关成本管理的及时、真实的信息，还逐步发展成为一种双向沟通系统，在企业内部的规划、控制、交流、激励、评价等方面发挥作用。
然而到了20世纪的二三十年代，当几乎所有与管理会计有关的技术方法都出现以后，管理会计的发展却似乎停步了。分析其原因，很重要的一条是因为采用管理会计信息系统的大型企业获得成功，使得小型企业以其为范例，不再追求创新和改进。另一重要原因是管理会计信息相关性丧失。30年代以后，外部市场尤其是证券市场强化了对企业信息披露的要求，企业的股权也越来越多地分散到众多的小股东手中，企业对外财务报告受到的压力不断加大。企业面对压力，自然会将会计工作的重心更多地“外向”。企业的会计人员不得不忙于编制各期的财务报告，不再愿意花时间来设计企业的管理会计系统。企业管理者也受到了迷信数字的投资者的影响，不得不时时关注外部人员对自己的评价，琢磨如何在短期提高自己的声誉，而不是关心企业的长期生存。因此管理会计赖以发展的企业精神和基本要求完全丧失了，管理会计也就不能再为企业的管理者提供高度相关的信息了。
这种情况持续到20世纪80年代。在80年代初期的情形是，管理会计信息完全依附于企业的财务会计信息系统对管理者而言，这些信息既缺乏时效，又过于笼统对规划和控制而言更是被扭曲了。当此种情形被研究者揭示出来之后，立即在欧美的管理会计界引发了极大震动，无论是实务界还是学术界都开始对传统的管理会计系统进行反思，并按现有的技术条件和环境因素，结合企业的实际情况进行了革新，从而促成了管理会计教育和理论研究的新发展。
（二）理论界的发展
从20世纪80年代初期起作为管理会计理论发展的最大推动力，是经济学的委托理论。人和委托人之间的责任关系和内容，是双方在事前的雇佣合同中约定的。最初的模型只是关注风险规避和惰性条件下的人与委托人之间均衡的薪酬计划，也就是委托人在激励机制与风险选择之间的制约均衡。很明显这只是企业行为的一个方面，后来这一理论逐步扩展到研究管理会计过程和方法在公司内部发挥作用的必要性以及如何发挥上。从这一意义上说，委托理论为我们提供了认识整个企业管理会计的基本理论框架。后来的实证研究也证明，该理论与企业的部分实际行为（如：企业长期投资选择，短期行为倾向，签定薪酬合同等）保持一致。
但是由于模型本身的假设过于严格，而分析又过于简化，使得理论在实际中的直接应用的效果不明显，理论的实证检验也十分有限。针对理论模型的缺陷，90年代以后，委托理论又形成了几大分支（1）分析式理论：注重分析方法的规范化，坚信严格方法下必定会得到正确答案。（2）交易成本理论：强调模型参与人的有限理性，交易成本以及合同的不完美性，可以很好地解释在发生突发事件的条件下模型内部的稳定性，以交易成本的最小化解决基本模型与实践的脱节。本理论非常强调实证研究，强调问题的发现而不是答案。（3）Rochester模型强调企业内部均衡之外的劳动力市场与资本市场的作用，以及交易成本、机会主义行为的存在。本理论的模型分析过程非常明确，尤其注重利用数据对所提出假设的实证性验证结果，可以很好地解释管理者对财务政策的选择倾向和公司模式的选择行为。
以上几个模型大大拓展了传统模型在实践中的应用，尤其是在以下几个方面的研究中取得突破（1）内部监督的价值：主要涉及企业人、委托人双方的信息状态，以及监督系统本身的成本效益分析；（2）盈余行为主要考察企业内部披露原则的适用性，以及作在人私有信息情况下的信息披露的帕累托最优水平；（3）成本分摊选择：主要讨论零积博弈条件下，委托人的最优成本分摊政策选择；（4）业绩评价与回报评价：从敏感性角度设立模型，考察不同业绩和回报评价组合的最优化。
这些方面作为传统委托理论模型的有益补充，构成了未来管理会计理论研究的基本框架。
但是，即使有了构造严谨的模型作为补充，委托理论仍存在很大的改进空间，尤其是对后两个模型而言，模型发展并不像前者那样完美，尤其是对待诸如交易成本、均衡等基本概念的定义过于模糊，内容也不够全面，相关的批判性和改进性的又章是近几年的焦点。另一方面，实证检验方法也受到批评。由于管理会计本身是一项涉及企业方方面面实践活动的工程，管理会计理论研究倾向于理论本身是经过企业的实践检验的，而对实证研究方法而言，希望得出的结论应当是涉及委托理论的一般性原则，所以不可能直接用来解释企业中出现的特定问题，这是由企业实践的复杂性和实证研究的局限性所决定的。所以单从方法论的角度而言，即使委托理论对管理会计理论的发展具有基础性支撑作用，管理会计本身仍然需要有自己特定的拓展。
（三）实务界的发展
应当说，前述管理会计在理论上的飞跃，首先是基于管理会计实务在科技进步企业已经出现的变革（尽管还不够普遍）。
企业管理会计实务上的变革和发展，很大程度上是由企业的组织形式所驱动，而决定企业组织形式的主要因素是企业所处的经公环境。进入20世纪80年代以后，对公司企业而言，欧美市场的最大变化体现在：
（1）竞争加剧：企业面对日益扩大的全球化市场，必须不断改进技术和换代产品，更要集中精力关注市场上客户的需求。与之相应的企业组织结构也会发牛很久的变化，要求自一定的弹性来处理全球化中的义化冲突，以及住销扩展和客户需求满足中的及时反馈。各类企业都在变革中突出自己的个性化形象。作为市场的管理者，政府也不失时机地推出限制性措施，使得企业面临的竞争环境受到更多的制约，从而使竞争日趋激烈。
（2）经营技术的变革在一些行业的先导企业中，为了解决机制陈旧问题，激励员工的工作积极性，出现了即时制（JIT），全面质量管理（TQM），弹性了作系统（FWS）等创新机制。这些机制的运用使得企业内部管理者得以更深刻地了解企业在经营运作中产生的各种信息。
（3）信息技术的飞跃：计算机的广泛应用，不仅使得会计信息处理的手工化行为得以“电算化”，更重要的是，导致整个企业的内部管理信息流程发生了质的变化。对经营管理信息的量化、收集、处理、报告，分析系统完全可以按固定的程式进行，并进一步灵活组合。所“生产”的信息不仅数量多，而且及时、准确，可以保证贴近第一时间的反映。
（4）组织设计战略：今天的组织不再是单纯的责任分配，而更多要从企业所处的环境和企业战略来考虑。无论是水平、弹性的结构，还是对外的兼并、收购行为，都是为了配合整个企业的战略发展。正是由于以上变化，在企业管理会计实务中出现了作业制成本核算（ABC）、作业制管理（ABM）、作业制预算（ABB）、标杆制（Benchmark）以及业绩评价中的综合平衡记分卡（BalancedScorecard）等创新方法。其中，ABC，ABM和ABB强调的是突破原有的成本机制，从企业生产经营活动的作业动因出发，按作业的基础分摊成本，获取管理信息，制定管理决策，改进作业质量标杆制和经营业绩平衡表则突破了企业财务会计信息系统的限制，吸收财务指标之外的非财务指标信息，共同作为业绩评价的组成部分。同时其他涉及企业战略行为的新方法如战略成本等观念也已成型。
（四）教育界的转变
20世纪80年代初期管理会计界的反省和重新发展，是从会计界学者和实务工作者对管理会计教育的知识体系（尤其是对教科书的内容）提出批评开始的。在传统的教育体制下，管理会计与财务会计长期相互困扰，尤其是管理会计在会计教育体系中的比重相对较轻。
从著名管理会计学家、美国哈佛大学教授RobertKaPlan等所著《相关性的丧失一管理会计的兴衰》一书开始，管理会计的变革波及了教育界。而且，卡普兰教授本人也参与到推动管理会计理论与实践在教育界的结合中来。他所著《高级管理会计》一书，分别有过1982年、1989年和1998年二个版本。三个版本在内容和指导思想上的明显不同，可以说在相当大的程度上体现了近20年来管理会计的重心演变。这些变化的要点可以概括为（1）建立在动因作业确认基础上的成本分摊，既力求成本核算的精确，为内部管理决策提供更精细的信息，也符合财务会计的成本处理原则，具有可行性；（2）由ABC推展到ABM并精辟论述了ABC与ABM的理论与实务，使之成为本书新的重心；（3）通过生命周期成本（LCC）、目标成本（MC）、改善成本（KC）等，将战略管理观念融入管理会计系统，突出战略成本管理的意义（4）以综合平衡记分卡取代传统的以财务指标体系为主的经营业绩评价方法；（5）适宜于实务的特点，减少了数学方法应用的内容。
由此可见欧美教育界对管理会计教育的变革之一斑。另一方面，管理会计理论与组织行为学、信息经济学等相关学科相结合，也使得管理会计的内容空前丰富。
综上所述，20世纪80年代的欧美管理会计最具突破性的变革，与市场环境变化密切联系。可以说，是市场环境的改变，推动了管理会计的发展。而对管理会计而言，所有的创新都来自管理会计体制的创新。归根结底，没有信息系统的创新就没有管理会计的发展。
二、我国管理会计发展现状分析
国内对管理会计产生兴趣，始于20世纪80年代初期。当时我国正处于体制转轨的初期，无论从认识和实践上，对管理会计都还停留在借鉴意义层面的讨论。可以说在这一时期，管理会计并未在整个国内会计界引起足够的重视。90年代以后，虽然改革开放使企业原有的管理体制发生巨大的变化，但管理会计理论研究并没有注重这一变化，依然是一味地将管理会计局限在企业内部成本管理上。虽然出现了一些学术上的新动向，如大力推广国外成功的经验，总结我国实践中的成功做法，并加以推广等，但这种结合也仅仅局限在具体做法的介绍推广这一很狭隘的方面。
总体上看，我国管理会计的发展呈现出以下特点：（1）在管理会计中应用最多的方法为财务分析、本量利分析、固定资产投资决策方法等。大多数企业的信息系统依然是为财务会计而非管理会计设计的；（2）管理会计部分理论上完美的方法，譬如成本差异分析等，由于在理论的模型设计上过于简化（如单一产品、单一工资），与实践脱节，所以并不适用；（3）在资产回报评价中，之所以采用较为先进的指标体系，多半是出于形式上的需要，企业本身并没有采用新的指标体系的原动力；（4）影响管理会计在企业中运用的最主要因素是企业内部管理者未给予足够的重视和支持。
而在管理会计的教育界，这种局限性体现为；（1）对已有的管理会计应用经验缺乏系统总结和提高。其实，两方管理会计的很多做法结合我国的实际情况形成了比较成熟的做法，并取得了相当可观的发展（譬如责任会计制度）。很多介绍性的文章，侧重于操作过程，而没有使经验上升到理论的高度，也不太适合于教育推广。队虽然管理会计自从被介绍进国内开始，就逐步成为高校会计专业的必修课程，但管理会计的设置目的似乎仅仅是为了补充财务会计的不足，完全不涉及管理会计本身的体系设计。与财务会计从基本理论到中级、高级的体系相比，管理会计教育显得十分单薄，（3）学术界投入的力量比较少，学者们不肯深入实践去调查；去总结经验。甚至可以说，长期以来理论界就过于偏重财务会计（这一点，在西方国家也类似人当然，这种状况目前在外国和我国都已经有所改变或正在改变。
三、21世纪我国管理会计发展的关键
要充分发挥管理会计的作用，提高企业经济效益，必须从推动管理会计发展的原动力出发进行分析。立足于我国目前的国情，我们可以认为，对世纪推动管理会计发展的原动力可以从下述几个方面分析。
（一）管理会计创新
信息系统改进决定了管理会计的发展。无论是ABC、ABM、ABB还是综合平衡记分卡，从根本上突破了原有管理会计所依赖的信息系统，更多地关注管理会计的管理本质，重视挖掘企业经营活动信息的管理内涵，从符合管理会计的应用角度处理信息，从而提高了会计信息的管理质量。如果仅仅依靠财务会计的那套对外财务报表/报告，以对外披露为目的的信息系统是不可能取得以上成绩的。只有对管理会计所依赖的信息系统进行有效的重新设计，形成以企业内外交易活动为中心的立体信息框架，即水平方向以对外报告为目的的财务会计信息系统，与纵深方向以对内部控制为目的的管理会计信息系统相结合，才能从根本上解决管理会计的发展问题。在这个立体信息系统中，每一个交点都是一个企业控制的中心，其中财务会计重综合，管理会计重析细，两者互相促动，相辅相成。
目前，我国企业在管理会计运用的技术方面并不存在难以逾越的障碍，关键在于如何使企业增进创立管理会计系统和运用管理会计信息的意识。正如管理会计的创新只是管理会计发展的手段，真正推动发展的还应当是来自企业管理的内在力量。
（二）国内管理会计停滞的根源在于内外环境需求的脱节
我国改革开放20年来的重点一直都是企业的产权制度改革，目标是建立独立面对市场竞争、自主经营、自负盈亏的法人实体。按照委托理论的观点，产权不明晰的后果只能是委托人与人之间关系的混乱，人完全可以不把心思放在管理上，而独自追求特别利益的最大化。这样，管理会计在企业管理中的定位就会一直是居于次要地位。
另一方面，改革开放所造成的市场环境又迫切要求企业凭借经济效益立足于市场，尤其是要注重企业的长期生命力。很明显，后者依赖于企业的长期决策行为，而长期决策行为的正确与否在于信息的有效性，建立和改进管理会计系统正是发挥这一作用的最有效措施。提高企业效益是今天许多企业的共识，发展管理会计却未得到足够的重视、如果企业管理者可以一直利用私有信息，损害企业的长远利益，管理会计的发展也将无从谈起了。所以说，必须突破企业内外环境之间的界限，统一两者的需求，企业才会有动力去关注管理会计的应用与推广。
（三）加强管理会计理论研究与教育和实践方面的联系
目前在管理会计理论研究中，学者们的研究方向可以分为两类，一类是关注欧美管理会计的发展，追踪欧美学者的足迹，总结好的做法，形成系统的评价，进而解释我国的实践活动，解决在我国企业管理中出现的问题；另一类则推崇深人实践，总结成功企业的成功经验，尤其是那些成功的民营企业和合资企业的经验，从理论上挖掘共性，总结可推广的东西。
教育界一直都是理论研究和发展的基地，又是实务会计人员的培养中心。我们认为对会计人才的培养应当既包括专业会计教育，也包括其他类型的在职教育。从专业教育角度来看，应当形成系统的课程体制，其中必须包括专门的实践介绍性的课程。要达到这一目的，可以从引进国外专业教材和师资力量做起。对于其他类型的人才培养，除了要提高他们的管理会计意识，普及管理会计基本知识外，还应加强其对企业管理各方面知识的积累。后续教育将是企业管理人员和会计人员追随管理会计发展的主要手段。
（四）我国管理会计进一步发展的线索
（1）建立管理会计决策系统的不同主线索：企业经营战术管理会计一企业经营战略会计线象企业总厂／分厂管理会计一公司／集团公司管理会计线索；企业经营成本管理会计一企业综合成本管理会计线索。
（2）企业经营管理前线实施管理会计的不同线索：生产成本控制一生产成本计划线索；大批量／标准化生产成本管理一小批量／个性化生产成本管理线索ABC／ABM管理一活动标准管理线素综合质量管理会计一质量成本计算线索。
（3）流通领域企业管理会计的不同线索：面向商品的流通企业管理会计一面向产品、市场、顾客的流通企业管理会计线装批发交易业管理会计一小型零售业管理会计线索。
关键词:金融会计信息系统;市场环境;财务资源;管理信息化
金融会计信息系统是以节约整个金融企业内部的财务资源为出发点,以充分实现整个金融企业内部的、全面及时的管理以及金融企业与外部环境的无缝连接为目标,从而使金融企业实现管理信息化的电算化系统。但是,要实施这样一个系统需要一个良好的、规范的经济环境与市场环境,需要金融企业内、外部各方面的支持。
一、营造良好的资金结算服务环境和物流管理服务环境
资金结算服务环境是金融会计信息处理电子单据的重要来源之一。企业与金融机构合作建立的结算账户托管制和清算汇划体系等服务能否实现方便快捷、安全畅通,是金融会计发展重要的环境制约。
物流管理服务环境是金融会计处理电子单据的另一个重要来源。网络金融会计要发展,就必须改善物流管理环境,对商品实行统一的标准化物流管理,包括入库、质检、出库等。
二、网络经济的崛起及电子商务的迅速发展与普及
网络经济作为建立在计算机网络基础上并由此产生的一切经济活动的总和。统计资料表明,网络经济作为一种有高技术含量的经济形态,有别于传统金融与房地产经济,尽管有时可能在账面上出现巨额亏损,却同时在为社会创造巨大的效益和财富。比如,1997-1998年,美国GDP增长了4%,但能源消耗几乎没有什么增长,这说明了信息技术和网络经济发展有助于节约能源。正因为如此,网络经济正处于规模效益递增时期,形成了资源、资金、人才向网络经济的转移,进而产生了使网络经济规模效益增长加速、再加速的效应。这便是网络时代的“梅特卡夫规律”——网络经济的收益与网络上的节点数的平方成正比。这就是说,当传统经济以匀速增长的时候,网络经济正在加速增长,其形成的规模效益远远超过传统经济。
网络经济是从以产品为中心到以客户为中心的服务经济,是端到端的、开放的、网络化的直接经济模式,它将导致市场与行业的重构。网络经济中将会有更多的网上企业、网际企业以及虚拟企业的出现,在网络经济下,电子商务将成为企业的基本运作模式。由于电子商务需要企业有基于网络的财务系统,即采用网络财务来经营管理,因此,电子商务的迅速普及必然推动网络会计信息系统的出现和发展。
三、企业管理的信息化
长期以来,由于技术水平的限制,财务上有一个一直困扰财政主管部门、会计和企业界的难题,即如何加强企业整体的内部会计控制和实现有效管理。特别对于那些子公司和下属机构多,并且子公司和下属机构从事多样化行业的集团企业来说,更是一个突出问题,所以迫切需要能解决诸如合并会计报表、分析财务状况等这些具有处理远程数据、分析存储数据功能的财务系统。此外,现代企业的管理,各部门之间、各种业务之间在分工上进一步细致的同时,相互之间的关联却是越来越紧密,运作也是更加精密,企业管理系统正向着对企业“人、财、物、时间、空间”各个方面综合的方向发展。而企业管理信息化建设往往将财务作为切入点,因为财务部门是金融企业的“心脏”,财务信息化程度完善了,才能带动其他部门顺利地实现信息化。但要实现网络化会计信息系统,就要求网络技术不能单独片面地针对于各个单一部门,即金融企业所选择的网络方案中财务系统能和其他各业务部门管理系统做到“无缝连接”,以实现金融企业财务、业务的一体化。这是金融企业选择网络方案的基本前提。网络金融会计的发展首先有赖于金融企业信息化程度的提高。
四、质量可靠、具有国际竞争实力的软件及软件商
财会软件是实施网络化会计信息系统的基本构件,也是实施的关键所在。因为作为网络化财会软件具有投资大、风险大的特点,一旦系统运行不畅,将使金融企业在经济上遭受损失;另外,网络化财务是通过网络对金融企业各部门、各环节进行全面细致的管理,将金融企业整合成一个密不可分的整体,如果软件质量性能不可靠或不稳定,将影响电子商务的正常运作,甚至会使整个金融企业运营陷入瘫痪,给金融企业带来巨大损失。考虑到软件产品更新换代迅速和可靠性的问题,软件维护工作是非常有必要的,这就对软件商的售后服务提出了较高的要求。
五、培养一批高素质的应用人才
新的环境对应用人才提出了新要求。首先,网络化会计信息的传递与处理均要通过对计算机的操作来完成,这就要求会计人员既是一名出色的计算机操作员,又是一名高水准的会计师并能熟练掌握各种会计软件的操作;此外,Internet上的公司多数是国际企业间的相互合作,涉及不同的语言、商务、会计处理方法和社会文化背景,这同样要求网络会计人员必须熟悉国际会计和商务惯例,并具有较为广博的国际社会文化背景知识。其次,网络化会计信息系统的实施需要管理人员具备更高的管理水平和技术水平,管理人员的素质决定了网络会计信息系统应用的质量和效率,为此,金融企业应培养自己的软件开发和维护力量,使应用系统更加适合本企业的实际情况,并使之更趋完善,也使企业可以在应用网络系统中不过分依赖软件商。网络会计人才是复合型人才,要求既懂会计又懂管理:既有原则性,又有创造性、灵活性;既熟悉会计电算化知识,又熟悉网络知识;既会会计业务操作,又能解决实际工作中存在的种种问题。而目前相当一部分会计人员的专业知识薄弱,文化程度偏低,视野偏窄,尚不能适应网络会计的发展要求。因此,会计人员的素质不高问题是网络会计发展中面临的最大困难。要适应未来发展的需要,银行必须加大复合型会计人才的培养力度,在信息时代,具有创新能力的复合型人才是保证银行在激烈的市场竞争中制胜的关键所在。
六、完善金融会计制度
从制度经济学角度来看,制度选择和制度变革的产生,依赖于整个社会各利益集团对于制度变迁的强大需求,也就是说,利益集团的制度需求是决定制度变迁的重要变量,在制度需求不足的情形下,制度主体就难以成功推行制度变迁。而金融机构对会计信息市场的改革就处于这种典型的“制度需求不足”状态中。由于监管机构、商业银行改革的制度需求明显不足,这就决定了金融会计信息市场的改革不可能采取“休克疗法”的模式,而只能采取渐进改革的方式,在市场结构和产权结构上逐步改善。
金融会计制度的制定模式的选择理应遵循交易费用最低原则。政府和市场行为在制定会计制度的权利安排上均有其优缺点。根据科斯的交易费用理论,某一种安排方式任何费用都最低的情况是不存在的,理想的安排方式是寻找政府与市场结合与协调的均衡点。中国目前的金融会计制度的制定模式是纯政府模式,是由政府直接颁布的,而不是从中国会计实践中推导而来,它是一种通过“逆向生成”的演绎法完成的纯政府制定模式。中国金融会计制度的制定模式必须朝着“以政府为导向,引入市场规则”的模式发展,之所以如此,不仅因为中国没有顺向生成的土壤,而且还在于如果随意作出制度性变迁和转移,其变迁和转移成本将是惊人的,所得出的金融会计制度将与经济运行背道而驰。政府模式有其固有的缺陷,不能成为理想的制定模式,目前存在的假账林立就是一个很好的明证。逐渐完善的市场机制,使引入的市场规则更有助于金融会计制度的完善,可防止金融会计制度因市场不完善而走样。我国金融会计制度的制定模式应以政府模式为基调,适当引入市场规则,使金融会计制度的博弈体现“公平、公开、公正”的游戏规则,使出台的金融会计制度逼近帕累托最优状态。
七、有效界定金融信息产权
金融信息产权,是利益相关者所共同接受的由金融信息的存在(供给和使用)引起的利益相关者彼此之间的行为准则。金融信息的产权界定和安排低成本地规定了利益相关者彼此发生利益关系尤其是利益冲突时必须遵守的和与金融信息有关的行为准则。金融信息产权的内涵正在于其作为金融企业产出的替代变量和分配规则共同发生作用,影响金融企业利益相关者对金融企业产出的分享结果和导致资源的不同配置结果。从金融信息的特征进行理解,金融信息产权不能够独立存在,它依附于金融企业的所有权和金融企业利益相关者对金融企业产出的产权,但是金融信息产权会与逻辑上的金融企业产出的产权发生背离。金融企业产出的分配是一个复杂的过程,当存在委托关系时,金融信息在这个过程中的作用至关重要。首先,分配的前提是必须存在一个总量,这是进行金融企业产出分配的基础。金融信息的存在至少可以反映可供分配的总量。其次,分配应该存在一种社会公认的规则。金融信息虽然并不直接体现分配的规则,但是毫无疑问,不同的金融信息揭示的内容将直接影响到最终的分配结果,因此可以认为其影响了分配的过程。金融信息作为金融企业产出的替代变量,必然存在着作为替代变量是否具有充分性的问题。对于金融信息及其意欲反映的关于金融产出的耦合度,出于效率的考虑,投资者并不追求完全的100%的耦合,而只追求进行决策所需的具有“充分含量”的会计信息。但金融信息的充分含量是一个动态的变迁过程,它取决于以下几项因素:投资者的决策模型;决策偏好;环境的不确定性程度和金融企业经济活动的复杂程度。尽管如此,若将满足投资者进行决策所需的金融信息的充分含量作为契约性部分,那么与金融企业产出100%耦合的金融信息含量和“充分含量”之间的部分就可以看作剩余(residual)部分。因此,金融信息产权的界定就可以表述为“在金融信息的契约部分和剩余部分之间找到一个均衡的过程”,不容忽视的是,由于交易费用的制约,金融信息产权并不旨在消除金融信息的剩余部分,尽管一些投资者对金融信息的需求具有“贪婪性”并希翼获取越来越多的金融信息。金融信息的契约性部分是否最佳?是否能够确保投资者的决策和利益?或者契约性部分和剩余部分的均衡是否具有稳定性?如果回答是否定的,如何恰当地进行调整,以使之向最佳逼近。这些问题的解决,都最终归因到金融信息产权问题。
八、建立信息披露监督与激励机制
在问题存在的情况下,为了避免问题,降低成本,除了对管理当局进行适当的监督外,应对管理当局进行恰当的激励,诱使管理当局的效用函数尽可能和委托方的效用函数趋于一致,降低管理当局以牺牲委托方利益为代价来追求个人私利的道德风险。从一般意义上讲,剩余索取权是委托方进行监督的动力源泉,而监督的效率如何,则取决于委托方对金融企业剩余控制权的拥有程度。即所谓:监督与剩余控制权相对应,监督的有效性取决于信息和激励(张维迎,1999,P.132),监督需要信息,而信息的搜寻、获取、消化、转化为知识都需要成本,并在某种情况下十分昂贵,但激励机制的存在可以促使管理当局披露信息。由此分析可以得出,金融信息位于“监督和激励”、“剩余控制权和剩余索取权”的中间环节(剩余控制权——监督——金融信息——激励——剩余索取权),金融信息应该是衡量剩余索取权和剩余控制权是否相匹配、监督和激励机制是否相容的一种机制,是现代企业治理结构的机制之一。
需要注意的是,监督与剩余控制权相对应,而激励与剩余索取权相对应。对管理当局的激励意味着管理当局分享了部分剩余索取权。之所以如此,是因为监督是需要权威(authority)的(coase,1937),而监督的权威来自于剩余控制权(张维迎,1999,P.103),如果对管理当局进行激励,如允许管理当局对剩余索取权进行分享(sharing),即激励与剩余索取权相对应,管理当局在拥有剩余索取权后,遵循剩余索取权和剩余控制权对应的逻辑,管理当局同时也拥有剩余控制权。如此通过剩余索取权和剩余控制权相匹配以实现使管理当局和股东趋于一致的目的。
九、金融信息的完善以有效市场为依托
在市场经济环境下,资本市场是资源配置的一个重要场所。与资本市场相配套的还有一个经理劳务市场,或者称为职业经理市场。金融信息市场是资本市场、职业经理市场的信息媒介,所有这些市场的有效运作,离不开金融信息的信号传递功能。金融信息市场本身涉及的是金融企业管理当局与外部集团之间的信息交换,这种信息交换行为的背后实际上隐含着不同集团的利益冲突与矛盾,以及通过金融信息的交换最终达到妥协的过程。首先,金融企业为了生存与经营上的需要,必须从资本市场上获得营运资金,而金融信息传递金融企业管理经营效益、发展前景和预期投资报酬等信息。资本市场上的投资者通过这种信息和自己的风险承担态度来综合制定投资决策,通过市场机制使社会资源得以有效配置,没有金融信息的交换,投资者的决策行为必然是盲目的,资源配置也将是无序和混乱的。其次,金融企业管理当局为了体现自身的利益,包括既得工资和长远利益,必将努力提高金融企业的价值,这种利益趋向与投资者乃至于整个社会的目标是一致的。金融企业管理当局的利益是通过金融信息的市场交换而实现的,任何关于偷懒和欺诈的行为均可以从金融信息中得到反映,也可以从金融信息交换中得以监督和控制。
关键词:会计信息化加速
在人类进入21世纪之后,由现代信息技术所引发的信息化浪潮席卷全球,信息化已成为现代化的标志。党的十六大指出,实现工业化是我国现代化进程中艰巨的历史性任务,而信息化是加快这一进程的必然选择,因此必须坚持以信息化带动工业化,走出一条新型工业化道路。要实现这一目标,就要求每个单位跟上时代前进的步伐,开发出高效的信息系统,使信息得到及时、有效的获取。会计系统作为管理系统的重要组成部分也必须实现信息化,这是时展的迫切要求。
一、会计信息使用者的需求是会计信息化的客观要求
会计作为反映和监督一个单位经济活动的工具,要向各种财务信息使用者及时提供真实、有效的信息。满足会计信息使用者的信息需求是会计产生和发展的动力与灵魂。围绕这一要求,从20世纪90年代以来会计工作经历了电算化的迅速发展与普及过程,但这时主要是以代替手工核算和减轻财务人员重复劳动为目标,让会计人员从机械劳动中解放出来更多地从事管理工作,此时的信息传递是一种单向的传输模式,没有或很少考虑到信息的实时性与动态性,显得效率低下,对外披露的信息常常落后于形势的发展变化,许多公开的信息同现实情况相比已大不相同了。因此,如果会计不能实现信息化,仅停留在减轻内部工作强度、满足内部财务管理的层次上,即使实现了财务部门内的网络化,也只是一个封闭的系统,是一个在信息时代中的信息孤岛,导致会计信息披露时间滞后,成本过高,会计信息失真等,不能顺畅地与外部相关部门进行信息沟通。这种状况已远远滞后于信息时代的要求。信息时代的信息传递是一种双向选择的模式,要求做到资源高度共享,任何潜在的信息使用者都能方便地获取相关会计信息。会计电算化作为信息化建设的初始阶段,当其发展到一定阶段,会计信息化的建设自然就提上了议事日程,这是历史前进的迫切需要。
二、网络技术的飞速发展为会计信息化提供了坚实的物质技术基础
计算机网络的产生与发展是计算机技术和现代通信技术紧密结合的产物,是现代社会信息化、计算机资源共享等的迫切需求积极推动的,从20世纪60年代末到现在短短的几十年时间,它经历了由小型计算机互联形成的网络到全球网络互联(Internet)的发展阶段,网络的硬件与软件已发展得非常稳定与成熟。无论是几个人组成的工作组还是大到全球范围的互联网,都可以根据需要进行信息传输或资源共享。既可以组建实际的局域网,也可以利用互联网平台来搭建本单位的虚拟网。会计信息化就是基于现代信息技术平台,反映会计与现代信息技术相结合的,高度数字化、实时化、动态化的会计信息系统;是将会计核算资料作为管理信息资源,运用计算机、网络技术对会计信息进行加工整理、存储与应用,建立起满足现代管理要求的、开放的、高度共享的会计信息系统。这是现代社会不断发展和信息技术革命的必然产物,也是会计工作不断进步与发展的需要。
三、会计信息化是增强财务透明度、提高会计信息真实性的要求
会计信息失真在我国目前仍较严重,它的形成有多种原因,包括产权制度不清、内外监督机制不健全等,但不同的信息需求者对信息获取的不对称性是其产生的一个重要原因。会计信息化可以作为一种从手段上进行防范的工具,国家可以通过制定相应的强制性信息制度要求企业必须定期公布有关数据,使信息使用者通过网络动态地获取除按规定必须保密的会计信息之外的信息,实现会计监督的群众性与广泛性。单位内外各个部门都可根据授权通过网络访问相关信息,或自由组合出自己需要的信息,增强自我判断的能力,不仅能提高财务透明度,还能促使单位财务管理水平提高,保证会计信息的真实性,最大限度地发挥会计反映与监督职能。
四、会计信息化发展中应当注意的问题
1.会计信息化的发展应当非常关注网络的安全性。由于网络的开放性,财务信息的收发双方都有对于数据真实性、安全性、能否正确发送及接收的担心,要求保证财务数据不被偷窃、非法修改及泄密。因此必须建立健全网络环境下的内部安全控制体系,如建立防火墙、保持防病毒软件的及时更新,利用ID号及密码验证来阻止非法人员侵入系统等,尽量减少由于内部人员的道德风险、系统运行风险、病毒或黑客攻击所造成的损失。实际工作中可以采用双服务器的配备,一台用于财务部门内部处理业务,另一台用于网上查询,相互之间仅定期开放通道,传输数据,以确保财务数据的绝对安全,防止不必要的信息泄露和人为破坏。
2.针对会计人员应用网络水平参差不齐的情况,广范开展会计信息化知识的培训。要求会计人员能够熟练应用网络,能排除可能出现的一般网络故障,使会计信息化落到实处。
3.选择好适用的软件产品。目前市场上的财务软件很多,但每种软件都有其侧重的单位群体,要根据本单位的性质、职工接受的程度及将来发展的方向来选择适当的软件,不宜贪大求全,选择最先进的产品,反而可能带来负面效应。
【关键词】上市公司会计信息失真
会计信息质量的评价标准很多，总的来说就是相关性和可靠性。对上市公司而言，投资者是会计信息的主要使用者，因此，这两方面显得更为重要，会计信息质量是投资者正确投资决策，社会资源有效配置最为重要的保障。目前我国上市公司会计信息失真现象比较普遍，其原因很多，对会计信息失真的防治应从其成因入手，对症下药，采取综合性的措施。
一、上市公司会计信息失真的原因分析
1、公司治理结构不够健全
目前，我国上市公司治理结构中存在制约机制不够健全的问题，主要表现在“一股独大”，控股股东与上市公司在人员、资产、财务方面分离不彻底、上市公司决策权过多集于控股股东，导致容易发生内幕交易、操纵股市、转移资产等问题，或是为了自身利益，制造虚假信息，损害中小投资者的利益。
2、会计人员总体素质不高
部分会计人员业务素质较低，缺乏应有的职业道德。在日常的会计工作中，或是不自觉地违反了国家财经法规政策，或是在会计处理过程中马马虎虎，缺乏责任心。无论是业务素质还是职业道德都与会计规范化、法制化要求存在较大差距。
3、会计制度或准则存在诸多问题
现行会计制度或准则所存在的诸多问题表现在以下两方面。一是新会计准则不能完全适合经济形势发展，存在“超前”现象，如在市场经济不够发达的情况下，公允价值的使用使会计信息质量难以保证。二是会计人员合理估计和判断能力较差而影响会计估计的合理性。而这些制度上的不完善又为单位负责人、会计人员提供虚假信息创造了可乘之机，他们借助于会计上的技术处理方法，采用违规甚至违法的方式，人为地对利润进行虚增或者虚减。
4、会计服务市场不规范
会计服务市场不规范主要表现于作为“经济警察”的注册会计师不能真正起到经济监督的作用。当前我国的注册会计师的行业监督还没有形成行之有效的严格监管机制，并且也有部分事务所的从业人员技术素质或职业道德不高，造成了在会计服务中不能很好地执行独立审计的职责。
5、会计造假违规行为成本较低
我国上市公司会计信息披露存在问题的另一深层原因是违规成本低廉。表现在：被揭露的概率很小；即使被揭露出来，处罚的力度也不够大,违法的机会成本很小。围绕着公司会计信息造假，涉及到很多单位和人员，有些本来是执法者，但不认真执法，反而与公司串通一气，合伙作弊，使造假信息更具隐蔽性,增加了查处的难度。另外，上市公司的数量越来越多，公告的会计信息也越来越多，其中虚假信息占有相当多的比例，可以说查不胜查，被揭露的概率很小。再有，从中国证监会对违法违规案例的处理中可以看出，对上市公司管理人员虚假披露会计信息的行为仅给予较轻的刑事处罚（如3年的有期徒刑等）和额度较小的民事处罚，对审计失败的会计师事务所及注册会计师也仅限于行政处罚和较轻的刑事责任，均缺乏具有威慑力的民事赔偿责任。于是无论是上市公司的管理当局，还是注册会计师，便不惜以身试法，以攫取可观的非法经济利益。
二、上市公司会计信息失真的防治对策
1、完善上市公司治理结构
要完善上市公司治理机制，首要的是通过持股结构的调整，分散大股东的股权，增强不同投资者之间的相互制衡；同时，建立健全独立董事制度，按照证监会的要求，独立董事会必须配有一名会计人员。对于建立独立董事会过程中遇到的独立董事的报酬和风险不对称，如何约束独立董事的行为，高级会计人才不足等问题，有关方面可通过完善独立董事保险制度和加快高级会计人才培养等办法解决。完善公司治理结构还要建立对公司高级管理人员的有效约束机制，规范公司高级管理人员的行为。
2、建立与完善会计法规制度
会计制度的不完善，客观上为会计舞弊提供了空间；而且，会计信息在某种程度上是主观判断的产物。权责发生制下的应记、预提和待摊项目；稳健原则下的高估费用和损失、低估收入和利得（缺乏具体的刚性标准）；重要性原则下如何界定重要项目和不重要项目；会计政策、会计估计的可选择性等，都使得会计信息复杂难懂。会计法规的建立不能一蹴而就，而是要让社会各界积极参与会计法规制度的讨论、制定和修订，努力使会计法规成为各方都认可、对各方都有约束力的法规。对现有会计制度要进一步完善，在会计制度的统一性和灵活性问题上，尽可能减少上市公司可提供会计处理选择的余地，尽量减少对同类或相似业务处理方法的多样性和可选择性，明确各种处理方法的场合和适应原则，尤其是对于收入和费用的确认，计量原则应当明确规范，减少上市公司操纵会计信息的可能性。
3、建立符合“程序理性”的业绩评价指标体系
为了引导人们更多的关注“程序理性”，不仅仅只注重“结果理性”，在建立上市公司业绩评价指标体系时，还要注重过程的合法性、合理性以及科学性。目前从国内外研究现状看，反映上市公司业绩评价的指标有定性指标和定量指标，定量指标有财务类指标和市场收益类指标。就目前我国的资本市场来看，投资者能较多的获取上市公司公开披露的财务信息，而对上市公司的非财务活动情况了解较少；另外，我国股票市场具有高度投机特征，股价泡沫成分较多，市场收益指标的真实性有待检验；因此，结合我国证券市场实际情况和我国上市公司的经营特点，在选择业绩评价指标时，应以财务指标为基础，以非财务指标为补充，建立一种全方位、立体化的评价模式。在非财务指标的选择方面，应增加反映企业内部经营过程、技术创新、人力资源和市场占有等方面的指标，这些非财务指标能够反映导致财务指标变动的深层次原因，使人们在评价上市公司业绩时，看到的不仅是财务结果，还有导致财务结果发生变化的过程。
4、全面提高会计人员业务素质和道德水平，建立会计人员奖惩机制
提高会计人员业务素质和道德水平，一方面，要建立一套统一的、具有刚性的会计人员职业道德规范，借此强化应具备的责任心和道德感并约束会计人员的职业行为，让他们铭记“诚信为本，操守为重，遵守准则，不做假账”的十六字箴言；另一方面，提高会计人员的专业技术素质不但使其自身具有相当的会计专业知识，而且要强化对其的后续教育，以适应不断变化的经济环境。
要建立会计人员奖惩机制，防范会计信息的失真。企业财务人员的薪酬和激励不应与会计信息的结果相联系，而应与会计信息质量紧密连接，受股东的间接或直接影响，这样可以提高会计信息的质量，充分发挥企业财务人员的监督职责。
5、保障会计人员的合法权益
切实保障会计人员的合法权益，是提高上市公司会计信息质量的一项根本举措。一是可以实行财务总监和会计人员委派制，使上市公司会计人员的地位、身份和权限比较超脱，从而走出依附于管理层而不得不违心制造、提供虚假会计信息的境地，有效解决长期存在的会计人员“站得住、顶不住”、“站不住，顶得住”的不良问题，使投资者能快捷、全面地获取企业内部信息，有效克服企业经营者操纵会计账务的弊端。这在国资委或国有资产管理部门控股的国有上市公司会取到更为有效的成果。二是借鉴国外成功做法，成立会计人员行业自律性组织，将原属财政部门的部分职责交由行业自律性组织来实施，更为有效，更易贴近会计人员，更能发挥其下情上报、上情下达的中介作用。
6、探索新的注册会计师行业监管模式
安然事件后，SEC拟设立一个独立于注册会计师行业的监管机构。新成立的监管机构有会计人士与非会计人士组成，其主要职能是制裁与质量控制。新的监管机构将有权要求当事人移交文件资料，有权要求他们作证，有权进行调查，有权启动制裁程序，有权公布处罚结果，有权限制不符合道德和胜任能力标准的注册会计师从事上市公司审计业务。英国也及时地出台了“会计师七年轮换”的相关政策。根据国内上市公司会计信息披露的现状，我国也借鉴国外的做法，建立一个独立于会计界的新的监管机构，营造有效的制约机制。
7、加强法制建设，增强违规处罚刚性
由于上市公司公开上市所带来的利益驱动，公司管理当局和地方政府都会不惜“代价”创造条件获得上市资格。这说明我国地方政府为上市公司所付出的政治成本，也说明监管部门对违规案件的处理还缺乏力度。对披露过程中出现的违规现象，不仅要处罚上市公司，还要处罚有关责任人。对证券公司的承销项目要实行跟踪检查制度，凡是骗取上市资格，或上市后与原来的公告信息出现重大差异者，证券公司必须承担责任。
同时，我国应尽快与国际惯例接轨，引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。这样，既可以使蒙受损失的投资者得到补偿，又能给造假者形成实在的经济压力从而抑制其违法造假的冲动。今后会计信息披露中需重点解决的问题之一是对于上市公司及其管理当局确立以民事责任为主的法律责任体系，同时加大对中介机构违法行为的行政责任的追究力度。
8、规范市场运作，使虚假会计信息无立足之地
证监会要进一步规范上市公司信息披露制度，同时完善相应法规。首先，尽快修改股票发行资格的有关条款。一方面应确立上市公司的盈利能力。目前我国对股份公司上市发行股票的盈利规定是：“最近三年连续盈利”。由于该条款没有规定具体的盈利数额，导致一些连续三年盈利但经营效益并不理想的公司也上市发行股票。另一方面对上市公司的有形资产必须作出最低限额的规定。其次，建立上市公司评级制度，公开评定上市公司等级。建立公正、公开的评级制度，对规范上市公司的行为具有积极的监督作用，对我国证券市场的健康发展也将起到极大的促进作用。
【参考文献】
[1]罗萍：完善公司治理结构提高会计信息质量[J].现代商贸工业，2008（6）.
[2]贾俊敏、王建中：提高我国上市公司会计信息披露质量对策分析[J].科学大众，2008（4）.
