二、财务工作重点：
1、加强收费管理，落实“一次性”收费制度。要严格按照物价中心、教育局规定的收费标准收费，严禁提高收费标准和增设收费项目。收费工作做到：”两公示、两检查”即：对学期初预收费项目、标准公示于众；与学生结算时，务实填写结算清单，结清长退、短补手续，再次公示于众。联校将于开学初检查预收费情况，学期中检查结算清况。对有违规收费行为的责任人，除务实清退多收款项，将依照有关规定严肃处理，并通报全联校。
2、加强预算外资金管理，杜绝违规行为。预算外资金要杜绝转移收入，隐蔽收入行为，学校预算外资金应全部纳入、上缴财政专户，严禁私设小金库，挪用、截留、坐支各项收入现象。联校在对收费工作检查的同时，对预算外资金收缴情况一并进行检查。
3、加强经费管理，发挥经费使用效益
（1）继续坚持：“校财局管、预算控制、单位支配、超支不报、结余留用”的管理原则，做到量收而至，支出有计划，把有限的经费用于教学一线。
（2）从严控制大额开支。大额开支继续坚持初中xx元，土地殿寄宿制小学1000元，中心校600元，其余学校300元的审批制度。审批前必须经学校教代会研究通过，写出书面申请并签字，经联校领导批准，方可开支。严禁先支出，后审批、不经教代会通过的现象发生。
（3）严格控制招待费标准。要制止用公款大吃大喝现象，各学校招待费要控制在总经费的百分之二以内，每月应将招待费支出情况在校内公示，接受师生监督。
4、规范支出票据
（1）严禁白条入帐。
（2）报销票据必须项目填写齐全，具有合法性、真实性。做到经手人、校长签字齐全，100元以上的票据必须附明细。
（3）业务发生额1000元以上的应以转账支付。
5、加大财产管理力度，及时做好财务移交。新学期，按照联校的工作思路，6月份上西梁寄宿制学校建成并投入使用。财务工作将及时做好合并校的财务接交手续，确保接交工作顺利进行，圆满结束。为此，要求各校开学后对学校固定资产进行一次全面自查，对外借、外存的公物及时收回，做到帐物相符，不留空档。要将自查的情况和结果书面上报联校。
6进一步做好特困生救助、寄宿生生活补助发放工作。要在第一时间把救助、补助款发放到受助学生、家长的手中。对在确立贫困生、发放补助过程中出现上访的现象，经调查了解确属违规违纪现象，将严肃查处。
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第二条财务管理体制实行总指挥领导下的财务部主任负责制。
第三条财务部是区开发建设的财务与会计管理工作的专门机构。其主要任务是对经市政府和区政府批准的非经营性和经营性建设项目进行筹资、投资、资金营运及收益分配等资金活动进行管理。
第四条实行专户专帐管理。
一、设置指挥部专户。该专户专门对规划范围内的市政基础设施和非经营性公共设施建设项目（列入市政府批准的建设项目）进行管理，其会计核算执行建设单位会计制度，同时对开发建设支出等依据立项文件等进行明细分类核算；其中，建设单位管理费在规定额度（按审计后的建设项目投资完成额的2%）内按实列支。
二、设置城北城司专户。该专户专门对商业融资和区的经营性建设项目（未列入市政府批准的建设项目）等进行管理，其会计核算执行企业会计制度。
三、设置城北拆迁公司专户。该专户专门对拍卖地块和建设用地上的拆迁资金进行管理和结算，其会计核算执行企业会计制度。
第五条实行预算管理
财务部负责制订年度财务计划。其他各部门应当于每年的11月底之前制订本部门的下个年度的资金使用计划上报至总指挥，同时将年度计划副本传递至财务部。
财务部依据各部门计划汇总上报至总指挥，办公室根据总指挥签署的意见上报区城市化指挥部审批，经审批后的下个年度的财务计划于12月15日之前上报市财政局，并同时报区财政局备案。
财务部应当于每年1月20日前和每月7日前向市财政局、区财政局上报本年度和月度的资金计划执行情况，具体包括资金状况、基建投资状况、基建借款状况、待摊投资和建设单位管理费使用情况。
工程部应当根据进度要求，预先编制或委托中介机构编制工程概（预）算并及时传递给财务部，财务部应当及时上报市财政局有关部门批准。
第六条收入管理
一、区财政局下拨的启动资金纳入城北城司专户项下的收入。
二、按土地拍卖进度而取得的区财政局下拨的土地出让收入(商业用地)或净收益（工投、创元、部省属企业、教育用地等）的5%纳入城北城司专户项下的收入。
三、城北城司根据建设进度向金融机构等所筹集的建设资金纳入城北城司专户项下的借款收入。
四、区财政局、指挥部下拨的拍卖地块和建设用地拆迁资金纳入拆迁公司专户项下的结算专户收入。
第七条融资管理
一、城北城司根据市财政局审批的年度建设资金计划编制资金使用进度计划和融资方案。
二、城北城司向商业银行或其他金融机构申请借款时必须先行向市财政局请示，待批示后才能与商业银行或其他金融机构签订借款合同。
三、城北城司在采用其他商业融资渠道如BT方式融资时，必须就合作方的详细情况报告市财政局，在得到批准后方能与对方进行实质性商谈，同时须采取招标方式最终确定合作方。
四、对于到期的借款及利息，城北城司应当于到期日前三个月向市财政局作要求拨款的书面报告，同时也应结合指挥部的资金状况或直接归还、或展期、或再融资。
第八条支出管理
一、资金支出包括项目前期费用支出、拍卖地块拆迁支出、项目建设用地拆迁支出、项目建设支出、建设单位管理费支出等。
二、办公室、工程部和拆迁部是建设单位管理费支出、项目建设支出和拆迁补偿支出的具体管理部门。
三、财务部应当根据资金的用途和性质分别进行专户管理和预算管理。
四、在专户管理中，指挥部、城北城司及拆迁公司实行法定代表人或法定代表人授权的审批制度。
五、各专户中的资金支出必须实行会签制度，即任何一项资金支出必须由两人或两人以上签字，其中一人必须是法定代表人或法定代表人授权的代表，财务部门才能支付款项。
第九条项目建设支出管理
一、建设支出是指项目的前期费用支出，包括宗地测绘、地质勘察、方案设计、可行性研究、项目委托管理、图纸资料费、建筑（设备）安装费等与项目直接有关的费用性支出和购置资产性支出。
二、建设（管理）的合同或协议是财务部支付款项的主要依据。工程部、拆迁部应当将其负责对外签订的合同或协议及时传递给财务部。
三、财务部应当根据市财政局批准的年度资金计划、合同（协议）或工程预算、拆迁补偿资金结算表对所付款项进行审核。
四、财务部根据经法定代表人批准的、并经审核无误后的支出项目、额度办理付款手续。
第十条拆迁补偿支出管理
拆迁补偿资金是指市土地储备中心、指挥部根据拍卖土地和建设项目征用的土地及其附着物进行拆迁而对该部分资产的所有权人、使用权人进行的经济补偿。
一、挂牌拍卖土地的资金管理
1.拆迁部应当根据市财政局、市土地储备中心“关于做好土地前期开发项目工程审批管理工作的几点意见”精神规范拆迁资金管理。
2.拆迁部应当将挂牌地块的拆迁补偿总额和分月度的拆迁补偿支出计划分别上报市土地储备中心、指挥部、区财政局和财务部。
3.财务部对市土地储备中心拆迁资金的到位情况进行督促。
4.该部分拆迁资金采用市土地储备中心——区财政局——拆迁公司的流转方式。
5.财务部根据市土地储备中心的要求负责协调区财政局、拆迁公司与银行三者之间的资金流转关系。
6.拆迁资金的使用由拆迁公司根据拆迁进度专题报告区城市化总指挥。经审批的拆迁资金使用报告同时报区财政局备案。
7.单位地块拆迁工程竣工后，拆迁公司应当及时与市土地储备中心进行结算，具体办法按《关于建立、、土地前期开发项目审批管理制度的意见》执行。
二、项目建设征用土地的拆迁补偿管理
1.拆迁部应当根据年度建设项目计划和具体进度进行拆迁前的调查和资金需用量的预测工作。
2.拆迁部应当及时将项目建设中的拆迁补偿资金计划和分月度资金使用计划传递给财务部。
3.财务部应当根据批准的拆迁资金进度计划及时办理付款手续。
4.财务部应当确保拆迁资金的及时供应并对拆迁资金进行监督管理。
5.拆迁部应当对已经结清了的拆迁户及时与财务部进行结帐。
第十一条建设单位管理费的开支范围、标准及管理
一、根据财建字［］53号《关于加强市区建设单位管理费使用管理的通知》规定，建设单位管理费是建设单位为建设项目的立项、筹建、建设、竣工验收、总结等工作所发生的管理费用。开支范围包括：工资、工资附加费（包括福利费、社会保障费）、劳动保护费、办公费、差旅交通费、工具用具使用费、固定资产使用费、零星购置费、印花税、业务招待费、招商宣传费和其他管理性质开支。
二、建设单位管理费按构成建设项目竣工决算总额（或建设安装工程投资）的2%额度内列支；其中，业务招待费的标准按照建设单位管理费的10%为限，在额度以内按实列支。
三、授权办公室主任对建设单位管理费项下的工资及附加费（全体职工）、劳动保护费（全体职工，市规定标准以下）、办公费（公共办公用品单项支出500元以下）、差旅交通费（办公室人员、每一人次支出100元以下）、业务招待费（年度支出5万元以下）等其他未列入名录的费用性支出具有最终审批权。
四、授权拆迁部主任对建设单位管理费项下的业务招待费（年度支出5万元以下）具有最终审批权。
五、授权工程部主任对建设单位管理费项下的业务招待费（年度支出10万元以下）、工程专用办公用品购置费用（单项支出500元以下）、差旅费（工程部人员、每一人次支出100元以下）具有最终审批权。
六、授权财务部主任对建设单位管理费项下的业务招待费（年度支出5万元以下）、会计专用办公用品购置费用（单项支出500元以下）、差旅费（财务部人员、每一人次支出100元以下）具有最终审批权。
七、建设单位管理费项下的其他费用、各部门使用的超出授权范围和额度以外的费用由相关部门提出书面申请，经总指挥批准后财务部门予以支付有关款项。
第十二条财务部门应当按照第十一条的要求建立内部各部门的费用支出原始记录制度，定期向总指挥汇报有关费用支出情况。各部门也应当相应地指定专人建立与财务部门的对帐制度。
第十三条实行例外原则。对未列入拆迁补偿支出项目和补偿标准以外的支出、工程建设支出等由承办部门根据实际情况专题报告市财政局、市土地储备中心和指挥部有关领导，待会签后财务部予以办理付款手续。
第十四条建设项目竣工后，财务部应当根据审计后的项目决算及时编制交付使用资产表，配合国有资产管理部门办理资产移交手续。
第十五条单项拍卖地块拆迁工程竣工后三个月内，财务部应当与市土地储备中心、市财政局结算土地出让收入和土地出让净收益的分配工作。
第十六条监督管理
一、市财政局是资金管理的主管部门，财务部应当做好日常会计核算工作，随时接受主管部门的检查和监督。
关键词：垫付款项 影响 具体措施
公司在扩大经营规模、筹建子公司的过程中，经常发生为子公司垫付款项的业务。这些垫付款项，在子公司取得营业执照之前，由母公司统一管理和核算。母公司的会计人员在进行核算时，往往把这些垫付款项业务纳入母公司的财务报表，从而影响母公司财务报告信息的真实性。这就需要母公司的会计人员充分认识划分筹建子公司垫付款项的重要性，并采取相应的措施。
一、划分筹建子公司垫付款项存在的问题
母公司的会计人员之所以把筹建子公司的垫付款项业务纳入母公司的财务报表，是由于没有严格贯彻会计主体假设，没有正确处理相关问题。
（一）财产物资的归属划分不清
子公司在筹建过程中，需要建造厂房、购置机器设备、采购原材料等。这些财产物资往往与母公司需要的财产物资一并购建，由母公司统一付款。母公司的会计人员为了保护母公司资产的安全完整，一般情况下对这些财产物资不加区分，全部纳入了母公司的财务报表。
（二）债务的归属划分不清
如果筹建子公司需要较大规模的资金，就必然从外部筹集资金。由于子公司还处于筹建之中，没有取得主体资格，不能成为筹资主体。这就可能发生母公司以自己的名义从外部借入资金用于子公司的筹建。虽然资金的使用人是正在筹建的子公司，但借款合同的债务人是母公司，母公司的会计人员只能将其确认为母公司的债务，并承担利息费用。
（三）薪酬费用划分不清
筹建子公司需要成立筹建团队，团队成员一般是母公司在岗人员，团队成员在完成母公司相应岗位工作的同时，还要投身于子公司的筹建工作。团队成员的薪酬是以其承担的全部工作为依据计算的，母公司的会计人员在进行薪酬计算时没有或不能严格划分其薪酬的具体内容，而直接将团队成员的薪酬全部纳入母公司的财务报表。
（四）业务招待费用划分不清
筹建子公司需要协调各种公共关系，而这些公共关系往往与母公司的业务联系在一起，与母公司公共关系的处理划分不清。如在处理母公司公共关系的同时，协调了筹建子公司的公共关系；在处理子公司公共关系的同时，又协调了母公司的公共关系。协调公共关系一般情况下会伴随业务招待费的发生。子公司筹建期间发生的业务招待费，母公司的会计人员一般没有严格划分，直接纳入了母公司的财务报表。
（五）差旅费用划分不清
子公司的筹建，尤其是异地子公司的筹建，必然发生差旅费用。出差人员一般是母公司的在岗人员，他们在报销差旅费时，对费用是否归属于母公司未加区分，与归属于母公司的差旅费一并报销。而母公司的会计人员在进行会计处理时，也认为款项是由母公司支付的，费用理所当然由母公司承担，因此，将差旅费用全部纳入母公司的财务报表。
（六）办公经费划分不清
筹建子公司开立注册验资临时账户、准备注册验资材料、准备工商登记材料等办公活动将发生相应的费用。这些费用由母公司支付，母公司的会计人员一般也将其一并纳入了母公司的财务报表。
（七）水电通讯等费用划分不清
如果子公司的生产经营场所与母公司没有严格分开，这就可能使水电通讯等费用无法区分，全部费用由母公司统一支付。既然费用由母公司统一支付，母公司的会计人员在没有划分依据的前提下，只能将其全部纳入母公司的财务报表。
二、未准确划分筹建子公司垫付款项的影响
在筹建子公司的过程中，母公司为其垫付的款项，如果不加以严格区分全部纳入母公司的财务报表，将会影响母公司的财务报告质量，从而影响母公司有关各方的利益和判断。
（一）对母公司财务会计信息的影响
1.对母公司财务状况的影响。筹建子公司的过程中，建造厂房、购置机器设备的款项由母公司垫付，如果母公司将其纳入自己的财务报表，将会导致诸如流动比率、速动比率等变现能力指标下降，从而降低有关各方对母公司变现能力的判断；如果母公司以自己的名义从外部借入资金用于子公司的筹建，并将其确认为母公司的债务，将会导致诸如资产负债率、产权比率等负债指标上升，从而降低有关各方对母公司偿债能力的判断。
2.对母公司经营成果的影响。子公司筹建过程中发生的由母公司垫付的筹建团队成员薪酬、业务招待费、差旅费、办公经费、水电通讯费等费用，如果母公司未加区分，将其全部纳入自己的财务报表，将会导致母公司本期利润指标下降，降低诸如销售净利率、净资产收益率等盈利能力指标，从而降低有关各方对母公司盈利能力的判断。
3.对母公司现金流量的影响。母公司在子公司筹建期间为子公司垫付厂房、机器设备款项，如果纳入母公司的财务报表，将会增大本期投资活动现金流出，减少投资活动产生的现金流量净额；母公司为子公司垫付原材料等流动资产款项，将会增大本期经营活动现金流出，减少经营活动产生的现金流量净额。母公司为子公司垫付筹建团队成员薪酬、业务招待费、差旅费、办公经费、水电通讯费等费用，也会增大本期经营活动现金流出，减少经营活动产生的现金流量净额。母公司为子公司垫付债务利息，将会增大本期筹资活动现金流出。这些变化将影响有关各方对母公司现金流量情况的分析。
（二）对国家税收的影响
母公司在子公司筹建期间，为其垫付各项费用，并将费用纳入母公司的财务报表，将会导致母公司本期利润指标下降。如果母公司在本期纳税申报时，没有进行纳税调整，其所得税的申报金额就小于应缴纳金额。虽然未来的企业集团在整个企业集团存续期间缴纳所得税的总金额并没有减少，但是其延迟了所得税的缴纳，对国家税收造成了影响。另外，如果进行税务检查，母公司的这种行为有可能被认定为偷税，母公司会面临税务风险。
（三）对母公司股东权益的影响
子公司筹建期间的各项费用，纳入母公司的财务报表将降低母公司本期利润，减少母公司的股东权益，并影响本期的股利分配，甚至影响母公司的股票价格。虽然未来期间子公司的良好发展可能给整个企业集团带来较大收益，使母公司股东收获较多的股利，得到股票价格上升的好处，但是，近期影响母公司股东权益是肯定的。
（四）对母公司债权人权益的影响
母公司在子公司筹建期间为其垫付大量款项，可能引起母公司的现金短缺，从而影响母公司偿还到期债务本金和支付债务利息。这是母公司债权人不愿意看到的。这将影响母公司再融资，增加其再融资成本和难度。
（五）对母公司职工权益的影响
母公司在子公司筹建期间为其垫付款项，纳入母公司的财务报表将降低母公司本期利润，并可能引起母公司的现金短缺。这将影响母公司本期职工薪酬的正常增长，甚至影响职工薪酬的正常支付。
（六）对社会公众的影响
社会公众对公司的财务状况、经营成果和现金流量的识别是通过阅读公司的财务会计报告来完成的，如果母公司将子公司筹建期间的各项业务全部纳入母公司的财务报表，将影响社会公众对其作出正确判断。另外，由于社会公众对财务会计制度的掌握不够详细，母公司的这种行为也可能产生不良示范作用，使社会公众误认为这种行为是合理合法的。
三、划分筹建子公司垫付款项的具体措施
在子公司筹建期间，母公司严格划分为子公司垫付的各种款项，对保证母公司当期财务报告质量，避免影响母公司有关各方的利益以及他们的正确判断。
（一）设置专职筹建团队
专职筹建团队的设置，为划分筹建子公司垫付款项提供了组织保证。团队成员中应有专职或兼职的会计人员，主要负责子公司筹建业务凭证的收集、整理、计算和申报，以及资产的管理。团队成员以子公司的筹建业务为中心开展工作。团队成员的薪酬，团队成员开展工作发生的业务招待费、差旅费、办公经费等均归属于未来的子公司；团队成员采购的用于筹建子公司的财产物资归属于未来的子公司；筹建团队负责人签字认可的用于子公司筹建的外部借入资金也归属于未来的子公司。
（二）制定严格的划分标准和方法
1.划分标准以“谁受益、谁负担”为原则。其标准主要有：第一，为筹建子公司建造厂房、购置机器设备、采购原材料等发生的支出归属于子公司。第二，为筹建子公司从外部借入资金发生的负债归属于子公司。第三，为筹建子公司发生的业务招待费、差旅费、办公经费、通讯费、水电费等归属于子公司。
2.划分方法要公平合理，既不能夸大也不能缩小归属于子公司的金额。第一，对于母公司和子公司共同使用的生产经营场所，以各自的使用面积为依据划分。第二，对于母公司和子公司共同使用的机器设备、办公设备，以各自的使用时间为依据划分。第三，对于母公司和子公司均领用的财产物资，以各自领用的数量为依据划分。第四，对于母公司和子公司共同耗用的水电费，以各自耗用的数量为依据划分。
（三）设置辅助账簿体系
由于子公司在筹建期间还没有取得营业执照，不具备法人资格，因此，还不能建立独立的会计账簿体系。这就需要母公司的会计人员在核算垫付款项时，为子公司专门设置一套辅助账簿体系。辅助账簿体系主要包括：1.辅助资产账簿。辅助资产账簿主要用于登记筹建子公司建造的厂房、购置的机器设备、采购的材料物资等。2.辅助往来账簿。辅助往来账簿主要用于登记筹建子公司发生的应收应付款项、应交税费、借入外部资金产生的债务等。3.辅助费用账簿。辅助费用账簿主要用于登记筹建子公司期间发生的与子公司筹建相关联的业务招待费、差旅费、办公经费、通讯费、水电费等。4.辅助凭证粘贴簿。辅助凭证粘贴簿主要用于粘贴与子公司有关的各种凭证，包括资产凭证粘贴簿、债权债务凭证粘贴簿、费用凭证粘贴簿。辅助账簿及凭证在子公司筹建工作结束，取得营业执照时，全部移交给子公司的会计人员，作为其设置新建子公司会计账簿体系的依据。
（四）严格贯彻会计主体假设并正确核算垫付款项
会计主体假设是母公司的会计人员确定所支付款项是否为垫付款项的关键。对于归属于子公司的业务还应取得子公司筹建团队负责人的签字，筹建团队负责人的签字是确认垫付款项的必经程序。完成相关程序后才能进行垫付款项的核算。垫付款项的核算分为两个阶段。
一、实行经费支出“两级一支笔”审批制度
1、部室负责人及其所属部室员工发生的费用，由所在部室行政负责人审批，计入部室包干经费;
2、公司副总师以上领导发生的费用，由公司领导审批，计入相应包干经费;
3、办理例外事项支出、超预算支出、综合性公共事务支出，由经办部室分管领导审核后，报公司总经理批准，方可办理借款与报销，归集计入特殊事项，定期予以通报。
四、奖金类费用的发放归口管理，规范操作程序
1、季度考核奖。机关各部室、各独立核算单位的季度考核奖，应按照要求履行考核程序，经公司领导批准后，计划财务部负责拨付，计入各单位部门的工资费用;
2、单项奖。机关部室及供应、销售、机修、设备中心等独立核算单位的单项奖励，由单位部门提出申请，分管领导审核后，公司总经理审批，计划财务部负责拨付，计入各单位工资性费用;
3、各种补贴补助。由部室提出申请，分管领导审核后，公司总经理审批，计划财务部负责支付，计入部室工资性费用;
4、政府部门、社团、企业给予的奖励款或返还款，由主管单位提出申请，分管领导审核后，公司总经理审批，计划财务部负责支付。
三、实行经费预算管理的办法
1、预算的内容和原则。重点是部室四项费用和专项费用这两类可控费用项目，预算遵循权责对等、归口管理的原则，赋予各部室一定的自，充分调动各部室的积极性、主动性。
2、预算的编制。实行部室根据职能及管理事务申报计划、财务审查平衡、公司领导审批下达的程序制定预算。
3、预算的审批。年度经费预算由总经理批准。预算内的经费项目，由各部室自己行使职权进行管理;预算外的支出项目，一事一报批，经公司分管领导审核后，公司总经理批准。
4、预算执行的分析。对执行结果与预算有偏差的项目要及时进行分析，尤其是偏差较大的项目，经办部室要重点详细分析，形成书面报告，逐级上报至总经理。计划财务部定期通报预算执行情况，总结经验、寻找差距。
5、预算的调整。公司的年度预算一经确定，原则上不予调整。确有特殊情况需要调整的，必须逐级上报公司总经理，经批准后予以调整。任何人、任何部门不得擅自调整预算。
6、预算的考核。考核实行过程考核和结果考核结合的办法。过程考核以财务季度预算执行情况为标准，定期考核，通报成绩，鞭策落后;结果考核以各部室年度预算为标准，对全年费用节超的单位部门，计划财务部分别提出奖罚意见，报公司领导批准后，予以奖罚。
五、职教培训活动集中管理，规范运作。
各部室、分公司拟举办培训班的，应事前申请，报经分管领导批准后，由人力资源部在培训基地安排;需组织到外培训学习的，由主要领导批准，对聘用教师授课费由人力资源部按规定标准核准支付。此项费用由人力资源部总承包，节约和超支等比例奖罚。季度终了，计划财务部根据节超情况，提出考核预兑现意见，公司领导批准实施。
六、电话费用管理
1、固定电话。办公室电话费、在职副处以上领导住宅电话费、离退休副处以上领导住宅电话补贴，由通讯中心负责统一结算，限额内开通，超支费用自付。此项费用由通讯中心总承包，节约和超支等比例奖罚。
2、手机话费。公司副总师以上领导手机通讯费用，由办公室统一办理结算，依据移动、联通公司合规的明细清单到计划财务部报销付款;部室副处以上领导手机费用年度包干，按月计算，年末凭合规票据支付，超支自理。
七、外出学习考察费。
公司委派或统一组织的外出学习、考察活动，按照公司财务分级归口管理的原则，其费用由所在单位部门承担。牵头单位提供费用分割单，公司领导签字后，计划财务部负责转账。
出境学习考察活动，由组织部初审，集团公司主要领导批准后，方可办理借款与报销事项，此项费用单列。
八、坚持车辆集中管理、努力降低运行费用。
为确保机关公务用车，强化节约意识，对机关片独立核算单位用车仍然实行公里承包，在额定公里内按每公里…元负担行车费用，超标按每公里…元负担费用。车队应做好行车公里数统计，定期反馈用车里程。计划财务部按用车公里数计算用车费用，转给各用车单位承担。
车队应加强管理，实行人员工资及车辆行驶费用总包干，节余与超支部分按规定比例奖罚。
九、经费管理的责任部门
机关各项经费预算指标归口由计划财务部实行总承包，并与其工资奖金挂钩，年终按所管理单位部门经费总节超额的20%计奖罚，并实行季度考核预兑现，年终清算。
十、会计工作实行规范化管理
1、备用金借款。备用金是为保证公务需要而设，因私不得借支备用金。因公务经审批后，可向财务部借支一定数额的备用金，并应及时还款冲销。对于已借款未还清的人员，不予办理再借款;对于借款超过三个月未报销还款的人员，将从其工资中扣减。
2、外来原始票据的要求。发票抬头的日期、单位，内容栏中品名、单价、数量、金额的大小写及开票人等栏目必须完整填写，不得缺漏或涂改，并加盖公章;票据要分类粘贴，力求整齐美观，并注明某类费用张数及金额;购买实物的发票，除有领导批准外，必须有验收单或领用证明单，做到经办、验收手续齐全。
会计人员应加强对报帐员报销规则的指导，切实维护会计基础工作规定的要求。
3、自制报销单的填写要求。报销单上必须完整填写报销人、附件张数、大小写金额及事由等内容。附件张数、大小写金额若漏填或填写不准，单位领导不予签字，财务不予报销。
出差路费一律按直达目的地路途计算，因游览或绕道车费和非工作需要开支的一切费用自理。无故超期和超标的费用，一律不予报销。
4、报销时间要求。出差归来30日内必须办理报销手续，否则扣减差旅补助。
5、差旅标准。机关工作人员因公出差实行限额报销，超支自负，其住宿标准、出差补助、车船票、市内交通费和乘坐的交通工具等仍执行现行文件规定;单身职工每月可报销往返两趟的交通费(矿区内可以乘坐班车的不予报销)，计入部室包干费用。
6、规范招待费、会议费支出。
①各部室接待公司内部来人，一律安排员工餐厅自助餐;
②各部室接待系统外来宾，应节约支出，陪客一般不超过3人，原则不准上高档烟、酒、饮料。
③公司领导接待系统外来宾就餐、住宿，由办公室统一安排，凭交办领导签字的原始单据、发票予以报销，费用单独列支;
④公司召开大型综合会议，所需就餐及会议场所等事宜，由办公室统一安排，凭公司会议通知、发票予以报销，费用单独列支。
十一、监督检查。为确保政策落实，公司将加大监督检查力度，发现违规，严肃处理。
十二、本办法自20xx年1月1日起实施，未尽事项由计划财务部负责解释。
为规范财务行为，强化内部控制，提高部室工作效率，增强企业竞争力，挖潜增效，稳健经营，现根据财务制度有关规定，结合恒源公司机关实际情况，特制定本办法。
关键词：业务招待费；企业所得税；税务管理
业务招待费的含义就是当公司进行经营管理的时候，拓展业务所产生的成本，同时属于公司在缴纳所得税中比较重要的部分，如何正确的列支，就需要会计对的相关会计规定和税法相关规定都要有全面的了解，在日常财务核算中正确列支了，才能在税前扣除，因此要引起财务人员的高度重视。
一、业务招待费范围
传统的概念中，业务招待费就等同于餐费，实际不然，虽然在会计制度和税法上都未有明确的范围，总结实际业务业务招待费的范围如下：
（一）与企业业务相关的宴请和工作餐支出，主要是指外部交际应酬的相关费用，区别于员工的午餐和一些个人消费。
（二）与企业业务相关的礼品赠送，主要是指正常的业务赠送，区别于给客户的回扣等非法支出。
（三）与企业业务相关的参观费用、客户的差旅费用等，主要是客户考察和公关过程发生的正当费用，区别于企业员工的差旅费及旅游成本。
（四）跟企业业务相关的当业务员进行出差活动的费用支出，邀请客户及专家产生的差旅费用等。
二、业务招待费与相关费用的会计处理
（一）各种渠道发生餐费的会计处理
很多财务人员看到餐费就计入业务招待费，其实是不正确的，要根据餐费产生的缘由来分解到对应的会计科目，具体分解如下：
1.职工福利性质的餐费：企业自办的食堂或未办食堂统一就餐的午餐支出，作为职工福利支出，如果是按标准发放的午餐补贴，应计入职工工资，不能列入职工福利费的支出。
2.工作餐费：经营过程中产生的必要的工作餐费应计入相关成本费用；如果员工出差过程中产生的个人用餐费用，应计入差旅费；如果召开会议过程中产生的餐费，应计入会议费；召开董事会产生的餐费应计入董事会费；以上的列举都要非常合理，不能随意归集。在日常财务核算中，对大额的餐费一定要补充好原始单据，对招待时间和地点、商业目的等做必要的补充说明，以免时间长了，在年终汇算清缴或税务稽查时不能说明其用途和真实性，造成税前不能扣除。
3.出差中发生的餐费：正常的出差餐费补贴是可以计入差旅费的，但出差过程中发生的宴请客户的费用则不能计入差旅费，只能计入业务招待费。
（二）会议费与业务招待费的会计处理
会议费中可以列支合理的招待费用，但很多企业有意无意的将部分不合理的业务招待费隐藏在会议费中，在近几年的税务稽查中会议费早已成了关注的重点，其中也不乏一些商业贿赂的存在。在日常核算中，要注意会议费的会计处理，根据《企业所得税税前扣除办法》当中第五十二条条例，在进行经营管理活动的时候当纳税人付出了一定的费用，其中包括会议费用以及出差费用，公司需要向税务部门出示相关证明材料，纳税人需要提供真实合法的票据，不然不能在税前进行扣除。需要通过会议的人物、地点、时间、目标、内容、费用要求以及支付票据等材料来证明会议费用。在进行常规核对的时候要采集相关的资料数据，避免税务稽查时对会议的真实性提出异议。
（三）业务宣传费与业务招待费的会计处理
业务宣传费的含义就是当公司进行宣传业务的时候所损失的成本，一般来说就是在媒体外的广告推广费用，其中包括公司在礼物以及纪念品上印有公司标志的费用。在核算“业务宣传费”的时候包括展销会议、洽谈业务会议的各项吃住费用以及从各合法途径得到的产品作为礼物向客户派发，这就需要在日常核算中对礼品、纪念品等要一个区分，不能一律进入业务招待费。
三、业务招待费的税务处理
（一）业务招待费的税前扣除比例
从2008年推出的《企业所得税实施条例》中可以看到，当公司的业务接待费用用于生产经营的时候，招待费根据数额的60%进行扣除，同时不能够高于该年年度收入的5‰。考虑到筹建规划中的特殊程度，按照《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告》（国家税务总局2012年第15号）条例，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。同时根据相关规定进行税前扣除。
（二）业务招待费税前扣除基数
1.主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入。主营业务收入需要扣除其他折扣和销售退回后的净额，其中接受捐赠、体现在资本公积内的重组债务盈利以及根据会计制度进行核算的其他收入都算作是其他业务收入等符合当期确认的其他收入，视同销售收入是指会计上不作为收入而税法上确认为收入的商品或劳务的转移行为。
2.公司进行股权投资所得到的股权转让收入、利息还有红利。《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第8条条例，针对企业总部以及创业投资公司进行投资股权的公司，能够根据在进行投资活动所得到的股权转让收益、利息还有红利，通过一定比例来进行业务招待费的扣除。其中，只能计算在进行投资活动所得到的股权转让收益、利息还有红利，不能算上根据权益法进行核算的账面投资收入，还有根据公允价值来计算的相关的公允价值变动。
3.对收入进行查漏补缺。根据《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第 20号）第一条条例，对收入进行查补能够抵消其他会计年的亏损。《国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告》（国家税务总局2011年第29号）明确了如何对税收数额进行确定填报。从条例来看，查漏补缺的收入属于销售收入，跟其他业务收入以及主营业务收入类似，所以在补充申报时需要算入“销售收入合计”中，因此能够用于业务招待费计提。由于从税收的角度上已经把收入进行确认了，所以能够作为扣除基数进行税收处理。
（三）筹建期的业务招待费的税务处理
根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第五条条例，企业在筹建期间，发生的 与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。发生广告费用以及业务宣传费用的支出全数算作公司的筹办费用，同时在税前进行扣除。另外，当公司在筹办的过程中产生了费用的时候，根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函 〔2009〕98号）第九条条例处理，也就是在新税法的规定中在不被确定的费用作为长期待摊费用，能够在经营之后全数扣除，也能够进行相关处理，不过不能随意更改方法。
四、业务招待费的财务管理
（一）合理预算业务招待费
新所得税法实施条例，对业务招待费进行了双重控制，采用实际发生额60%和营业收入的5‰之间孰小的原则，将这个扣除原则进行数学计算，假设营业收入设为X，业务招待费设为Y，将双重控制两者相等，即：5‰X=60%Y，得到Y=8.33‰X，那么在8.33‰这个临界值上，做到了用足了业务招待费，同时也做到了最少的业务招待费汇算调整。
我们将上述计算公式进行举例来应用，让大家有更直观的感受，假设2015年A公司的营业收入为5000万元，按照8.33‰的临街值来计算，临界值为41.67万元，如果2015年发生的业务招待费是41.67万元，调整是一样的，我们通过三组数据来看实际税负：
1.假定2015年的业务招待费实际发生额为41.67万元，按照实际发生额的60%来计算，则基数可以扣除的为25万元，按照营业收入的5‰计算可扣除的是25万元，按照孰小的原则，实际可扣除的为25万元，则调增的为16.67万元，按照目前所得税率25%计算，要缴纳的所得税是4.16万元，税负为4.16/41.67=10%。
2.假定2015年的业务招待费实际发生额为60万元，按照实际发生额的60%来计算，则基数可以扣除的为36万元，按照营业收入的5‰计算可扣除的是25万元，按照孰小的原则，实际可扣除的为25万元，则调增的为35万元，按照目前所得税率25%计算，要缴纳的所得税是8.75万元，税负为8.75/60=14.58%。
3.假定2015年的业务招待费实际发生额为20万元，按照实际发生额的60%来计算，则基数可以扣除的为12万元，按照营业收入的5‰计算可扣除的是25万元，按照孰小的原则，实际可扣除的为12万元，则调增的为8万元，按照目前所得税率25%计算，要缴纳的所得税是8万元，税负为2/320=10%。
对以上数据分析得出，当业务招待费超过营业收入的8.33%时，税负在不断加大，如果低于营业收入的8.33‰时，税负始终会保持在10%左右。在年度预算时，根据预算的营业收入来计算业务招待费临界点，进行合理的预算控制。
（二）业务招待费内部控制
业务招待费的内部控制主要从报销制度、预算、事前审批、报销审核、监督等方面着手，业务招待费的内部控制，不能仅仅依靠财务部门，要从上到下都要高度重视。各部门要重视预算执行，财务在日常审核中要加强对票据审核，附件要完整，关于票据开具的明细，要进行事前规范，比如会议餐费将整个会议的费用全部开具为“会议费”、培训中的餐费直接开具为“培训费”、业务宣传中的有限开具为“业务宣传费”等等，从原始票据上来规范，才能在核算时明确计入相关费用，当然一切的前提是真实的费用，而不是为了规避而规避。在预算执行中，加强预警，做好业务招待的内部控制，不仅仅是为了加强税务管理，也让员工养成良好的节约习惯，敬畏公司的每一分钱，用好公司每一分钱。
五、业务招待费日常管理中需要注意的问题
（一）合法性是业务招待费税收筹划的前提
日常涉税管理中，一般都要进行税收筹划，合法性是筹划与逃税、偷税的根本标志，将业务招待费隐藏在管理费用-其他等科目都是不可取的，包括虚列一些会议费等，一切前提都是要真实的费用，而不是弄虚作假，一旦税务稽查这些问题都会暴露，一旦成立，将面临企业信誉和补税的风险。
（二）建立良好的税企关系
业务招待费的的核算必须满足“实际发生、与取得收入有关合理”，这些都需要税务部门的认可，日常核算中，财务人员拿不准或是有疑问的时候，都需要及时咨询税务相关人员，良好的税企关系保证了与税务的良好的沟通，为降低涉税风险起到了积极作用。
综上所述，公司要重视业务招待费的管理，一方面要做好日常财务核算，准确的判定是否属于业主招待费，将统计数据及时报送相关部门，做好与预算的对比及分析工作，避免业务招待费的急剧增加。另一方面要做好业务招待费的税收筹划，要利用：“拉长企业杠杆”，消化超标的业务招待费。
参考文献：
[1]詹奎芳.企业所得税汇算清缴调增应税所得政策解析[J].潍坊学院报，2010（03）.
[2]戴文琛.企业业务招待费的筹划管理研究[J].中国集体经济，2015（19）.
一、年度审计工作目标
*年的内部审计工作，以“三个代表”重要思想为指导，以国家财经法规、财务管理制度为依据，以财务收支行为的真实性、合法性、效益性为重点，结合我院*年工作要点、学院党风廉政建设和反腐败工作的主要任务，把促进管理，防范资金风险，提高资金使用效益，增进服务，作为审计工作的出发点，针对合理科学利用教育资源，防止铺张浪费等内容开展审计。对被审单位的财务收支行为做出客观评价，并针对审计发现的问题提出审计意见和建议，帮助和督促被审计单位及时整改。
二、审计的内容
1、根据内部审计的规定要求，有计划地对教学系的教师津贴发放，学生奖学金、助学金发放，班费、实习费等使用情况进行内审；
2、根据内部审计的规定要求，有计划地对电大工作部的学费、教材费等收缴情况进行内审；
3、根据内部审计的规定要求，有计划地对附属中学的学费、教材费等财务收支情况进行内审；
4、根据内部审计的规定要求，有计划地对成人教育部的学费、教材费等收缴情况进行内审；
5、根据内部审计的规定要求，有计划地后勤集团（育苑公司）的财务收支进行审计；
6、根据内部审计的规定要求，有计划地对学院招待费使用情况进行内审；
通过开展财务周期审计，使审计工作规范化、制度化，及时评价部门财经管理状况，加强事前防范，促进部门管理自律。
三、审计的方法及范围
审计的方法是：首先各单位自查，并形成自查报告；其次内审人员采取审查资料、个别访谈、审计调查等方法进行。
审计的范围是：教学系及相关单位07年以来的财务收支情况，其中教学系学生奖学金等项抽查一个年级。
四、时间安排
1、上半年对教学系进行内审；
2、下半年对电大工作部、附属中学、成人教育部、后勤集团（育苑公司）等部门进行审计。
五、有关资料的提供
1、学生奖学金、助学金发放，评定办法、评定程序、评定结果；班费、实习费的使用情况等资料。
2、院、系两级教师津贴发放及津贴分配与二次分配办法。
3、电大工作部、附属中学、成人教育部各类生源的收费依据；后勤集团（育苑公司）各类收费的依据
4、学院有关接待、招待的文件、审批表、月汇总表等
关键词:事业;财务监管;统筹
中图分类号:F530.68文献标识码:B文章编号:1009-9166(2010)023(C)-0163-01
一、事业单位财务监管在总体监管中的作用
财务监管是市场秩序的必然要求,维护市场秩序,重点是要制定并实施市场规则,并对市场主体,市场运行等情况进行监管,而这些都需要财务监管发挥重要的作用。市场主体的审核(既包括单位本身,也包括单位服务体)。一是审核市场主体会计合法性。《会计法》明确规定单位会计体系至少包括会计机构的设置,会计人员的配备,会计核算制度以及会计监督管理等方面内容。二是市场主体准入条件的设置。目前的市场规则对市场主体准入的条件,基本上限于技术指标,一个完整的市场准入条件还应当加入一些经济指标,而选择反映单位财务状况、经营状况的部分经济指标是最简单易行的。
二、利用网络为财务监管提供技术保障
资金是维持和扩大单位服务区划的命脉,也是行业财务监管的重点。建立有效的资金监管体系,必须充分考虑资金存放的安全性和资金使用的规范性。随着财务信息化程度的不断加强、网上银行的普及,资金监管仅从岗位设置、印鉴保管、库存限额等方面进行制约和监督是远远不能满足企业发展需要的。因此,要把眼光放到运用现代网络技术对资金流向进行远程监管上。
要以统一全国会计核算软件为契机,尽快建立完善的网络控制程序,充分运用严密稽核系统和严格的层级职责分工实现财务业务一体化,努力通过计算机程序固化企业规章制度,实现实时对单位的财务活动、资金状况进行过程控制。要强化网络安全意识,加强网上银行监管,不断完善资金管理制度,规范资金结算流程,严格按授权审核确认资金结算业务,确保资金安全。要加强银企合作,充分运用银行网上客户管理平台监控企业所属单位银行账户资金流动情况,努力缩减或取消企业二级单位银行账户,着力降低资金结算和监管成本,切实提高资金管理能力。
三、建立事业单位财务监管长效机制
依据《会计法》和《审计法》等相关规定,明确财务收支情况公开制和财务管理工作责任追究制,严格规范单位和个人在财政资金使用上的行为,堵塞漏洞,加强监督,不断改进和完善财务管理制度。在招待费管理方面,实行“双控”管理。一是指标控制。要求单位年度招待费总额必须控制在部门预算计划以内,将公务接待费用分为一般性接待费和重大活动费用,一般性接待费实行总额控制,重大活动费用实行严格的审批制度。二是程序控制。因工作需要招待的,事先由主要负责人同意,再由办公室填写派餐单,并注明接待对象、接待地点、接待标准,在结账时实行“一票两单”(正式发票、派餐通知单、就餐单),经经办人、财务人员、纪检监察、分管领导签字后方可入账报销。在差旅费管理方面,实行按规定等级乘坐交通工具或住宿,报销时凭票据报销,凡超过标准费用自理。在招商引资费用管理方面,实行个人差旅费、伙食费、交通费按规定标准报销,手机漫游费或通话费由本单位纪检监察核实后报销。在每次出外招商活动时,宴请客商一般实行一次招待,从严控制招待标准。同时,单位一律建立招商引资活动费用支出专项台账,每次报销时,由经办人按照实际发生的项目、数额、招待对象据实登记。在外出学习、培训费用管理方面,事先写出书面申请,经单位主要负责人同意。报销时必须附主办单位通知或考察学习请示文件。各类旅行社开具的发票不得作为学习、培训、考察、调研等活动的报销凭据。在专项经费使用管理方面,严格分清专项经费与日常公用经费的支出界限,不得相互挤占挪用。对专项经费的核算和使用,按项目分别进行明细核算。对重大专项资金支出必须由集体讨论决定,报经上级分管领导审定后方可列支。
四、实行科学的预算管理,为财务监管提供检验标准
财务预算管理是企业对未来整体经营规划的总体安排,不仅能帮助管理者进行计划、协调、控制和业绩评价,而且对提高管理水平、增强单位竞争力具有十分重要的意义。行业近年来大力推行预算管理,构建了以控制成本费用为重点、以追求市场价值最大化为目标的全面预算管理体系,为促进本行业持续健康发展发挥了积极作用。但总体上看,行业的预算管理仍然处于优化完善阶段,主要表现在预算编制方法落后、预算执行率不高、全员预算意识不强、预算考核机制不健全等。为解决这些问题,需要单位服务的行业上下积极推行全面预算管理。
要树立战略管理思想,因为全面预算管理涉及地区内生产经营的各个方面,只有全员全面了解和掌握单位所对应企业的战略目标,才能使预算管理成为单位前承战略规划、后启薪酬考评的闭环管理环节,从而推动单位实现战略目标。要增强全员预算意识,引导员工参与预算编制、执行、控制和调整,大力推行透明预算。要科学编制预算,注意将单位近远期目标与上级经营指导思想相结合,在形成单位初步预算后,对照地区内企业经营目标和上级指导意见进行项目调整,最终形成单位预算草案。要制定预算考核机制,建立预算硬约束,运用现代信息技术和管理手段实现预算自动控制、分析和预警,及时分解和落实预算管理责任,加强预算执行分析和评价,严格奖惩,从制度上形成预算管理的完整闭环,夯实单位预算管理基础。
作者单位:中国水产科学研究院东海水产研究所
参考文献:
[1][美]Arthur J keown等著,朱武祥译.现代财务管理基础[M].清华大学出版社,1997年.
一、本规定所指业务招待费包括：公司在经营、管理等对外经济业务往来、公务接待活动以及各类会议中所发生的餐宿、烟酒、糖茶、水果、饮料、礼品等费用。
二、公司业务招待费计划指标，由公司总经理办公室会同计划财务部统一下达，并由总经理办公室负责日常管理签批工作。
三、除必要的公务活动和经营业务往来应酬以外，一律不准宴请和变相请客送礼，如确实需要宴请和赠送礼品时，也应本着从简而不失礼节的原则，严格控制费用支出。
四、公司各部门接待来宾原则上在公司餐厅安排餐饮，公司餐厅必须按照成本价格进行安排和核算。
五、关于公司餐厅成本价格核算：
1、烟、酒、水、饮料等按照采购价核算；
2、食谱菜肴价格成本包括原材料、油盐调料、燃气等辅助材料、餐具物品消耗、人工、水电、采购运输；
3、其中餐具物品消耗、人工、水电、采购运输等费用由公司承担，食谱菜肴的成本结算价格只包括原材料、油盐调料、燃气等辅助材料；
4、公司餐厅按总经理办公室签批《业务招待费用审批表》的餐饮标准安排就餐，超出总额部分总经理办公室不予核算，由就餐人员自行承担；
5、每月上旬公司餐厅持《业务招待费用审批表》、主要陪餐人员签字的食谱价格清单到总经理办公室结算上月餐饮费用，经总经理办公室按照成本结算价格核准签批后，到财务部门办理结算业务；
6、总经理办公室将按照成本结算价格内容，对公司餐厅成本结算价格进行审核和批准。
六、使用业务招待费必须认真履行审批手续，即计划招待客人时，必须事前向总经理办公室提出申请，填写《业务招待费用审批表》，经部门主管副总经理同意后，再到总经理办公室办理有关手续，并严格按照总经理办公室审批标准，到指定地点餐宿。特殊情况下，需要在外地临时招待客人，事前也必须取得总经理办公室的批准，事后及时补办相应的审批手续。
七、公司餐厅和指定餐宿单位发生的所有招待费用，全部由公司总经理办公室统一与餐饮单位结算，结算手续包括《业务招待费用审批表》和经手人签字的餐饮住宿原始单据，两单缺一不予报销。
八、各单位、部门在接待客人过程中，必须严格按总经理办公室规定的标准（包括酒水）执行。超出批准总额部分由招待部门或当事人自行承担。
九、各单位、部门需向客人赠送礼品，必须报请公司总经理批准，然后到总经理办公室备案并登记消费金额，礼品由各部门自行组织采购。公司内部各单位业务往来一律不准吃请和送礼。
十、各单位、部门在公司以外主办的各类会议所需会务费，事前必须经总经理批准，同时到总经理办公室备案后施行，包括接待客人所需的宿费等也必须履行规定的审批手续。
十一、公司各单位、部门要依据本规定，严格执行。
