企业的财务状况在一定程度上代表了企业的经济管理状况，因而企业管理者对企业财务的管理也就十分重视。而作为财务管理的核心人员，财务会计在企业经营中也就担当着重要角色。他们通过履行自身职能，处理着企业资金流动和财务转移事项，保证财政供应上的可持续与高效率，使企业经营能够有条不紊地运行。 1在企业经济管理中财务会计的重要性 1.1对企业财务状况进行评定 企业的财务会计可以熟练运用所学知识相对准确分析企业一段时期的的财务经营情况，进而了解企业当前时间状态下的财产运行状况。企业的经营状况主要是通过企业的资产负债表来体现出来的，而企业资产负债表的制作大都是由企业的财务会计人员完成的。财务会计人员可以通过对企业一段时间内的经济业务往来进行记录，并在这段时间的期末阶段对近段时间内的财务状况进行评定，以便于为企业下一步的经济策略制定提供有效的依据。一般情况下，一个企业一段时期内的财务状况主要分为三种：一种是资不抵债，即亏损；一种是资大于债，即盈利；还有一种是资债平衡，即不盈不亏，然而这种情况在企业的现实经营中是很难遇到的。由于企业本身就是以盈利为目的的，因此其生产经营总是要追求最大的利润。也就是说，企业最基本的出发点就是盈利而不是无偿或者低偿为公众提供服务的。从这个意义上来说，只要企业未能实现盈利，那就是在亏损。事实上，如果企业的管理者能力不够，企业可能就会出现亏损的情况。而当亏损情况发生非常严重时，企业就会选择退出以减少更多的损失。因此来看，对企业一段时间内的财务状况进行评估等有利于企业做出相应决策，便于企业的平稳运行。 1.2对企业资金流动进行监督 企业财务会计还可以对企业的资金流动情况进行监督，了解资金去向并定期反馈给企业管理者，规范化企业的资金运行。一个企业要想取得长久的发展，就必须拥有稳定的资金链，就必须有清晰的资金来源和去向，就必须形成严密的资金监督制度。在一些企业，尤其是在一些家族企业，偶尔会出现企业的一些资金款项莫名消失或者划作他用的情况。在这些企业大都有一个共同点，就是对企业的资金流动状况缺乏必要的专人进行监督，导致一些与公司的管理层亲近的人可以以很低的风险轻而易举地对公司的资金进行非法挪动，导致公司面临困境甚至破产的惨痛结果。因此对企业的资金流动必须进行专门监督，而企业的财务会计人员来完成这一工作无疑最合适。他们拥有十分专业的知识技能，拥有十分丰富的工作经验，而且对企业的资金状况十分熟悉，当问题发生时他们能以良好的专业素养迅速发现并及时反馈给企业决策者，以便于在最短时间内采取行之有效的措施进行补救。 1.3为企业决策者提供决策建议 在实际工作中，企业的财务会计人员难免会遇到各种问题。将这些问题及时反馈给企业决策者，才能进最大可能使企业不走偏路、良性发展。事实上在一个企业的长久发展中，企业的财会人员通常还担当着企业决策顾问的角色。在企业决策者制定一项新的决策时，必须有财会人员为其提供的财务信息作为支持。此外，由于企业财会人员长期工作在第一线，他们往往能看到一些别人无法捕捉到的问题。再者他们凭借着丰富的工作经验和扎实的专业知识，往往能为企业决策者提出更加科学有效的建议。而事实上很多企业的决策者也就是根据企业财务会计人员提出的建议或者是问题进行下一阶段的企业规划的。由于财务会计人员与企业的决策者离得较近，接触最多，因此会对企业的前景与发展直接产生影响，甚至可以说企业财务会计在一定程度上掌握着企业的发展方向。因此企业管理者必须对财会人员提供的财务信息进行细致科学的分析，并对其提出的问题充分思考后再合理采纳，才能更好地把握企业经济管理发展方向，促进企业的可持续发展。 2更加有效发挥财会人员作用的建议 2.1促进财会人员综合素质的提高 促进企业财务会计人员综合素质的提高是更加有效发挥其作用的首要举措。企业财会人员素质的高低影响着一个企业的发展状态。企业财会人员应不仅具备高超的专业素质，还应具备良好的人格素质。高超的专业素质是保证企业能够高效率可持续运行的必要条件。一个企业的财会人员首先必须保证拥有着优秀的专业知识技能，这样才能保证其在企业管理中充分发挥职能，及时为企业决策者提供所需要的信息和数据，并且为企业决策者提供有利于企业发展的建议，真正为企业发展提供帮助。而若是能力不足，则就会影响企业的效率，甚至误导企业决策者进行决策。优良的人格素质同样是保证企业财务安全的必要条件。由于掌握着企业核心的财务信息，若是企业财务会计人员监守自盗，则势必会给企业造成极大的损失。因此，由于身份的重要性和特殊性，企业的财务会计人员必须既重视专业素质，还重视人格素质的提高，只有这样才能更好地服务于企业平稳可持续发展。 2.2建立科学的财会人员实习与培训机制 只有建立了科学的财会人员实习与培训机制，才能从根本上提高其工作能力，更好地为企业服务。一部分财务会计在刚入职期间，虽然有着在大学学来的充实的理论知识，但是难免缺乏工作经验，在实际的工作中会犯很多错误，这就需要在入职之前先对这些刚毕业的优秀人才进行实际工作上的培训，将他们的所学理论与具体实际进行结合。还有一些在企业里工作了很久的老财务会计人员，虽然他们在长期的工作中积累了丰富的经验，但由于相关法律在与时俱进，其主动学习的能力不强，做事大多凭借的是主观主义和经验主义，难免会出现一些问题，因此也需要对他们进行专业知识技能培训。 2.3对企业财会人员实行放管结合 企业财务会计对于企业的发展起着重要的作用，因此对其进行科学合理的管理至关重要。对企业财务会计的管理不同于对企业其他职位工作人员的管理，如果不能做到足够科学与公平，那给企业带来的损失会是非常大的。总的来说对企业财会人员的管理应做到既适当放松又有效管控。就是说在工作中应给与其一些自主权，但是又不能让财会人员真正掌握实际的权力。这就要求企业管理者在实际的管理中既要重视科学管理，也要重视艺术化的管理。要充分发挥良好的人际沟通能力和独特的自我人格魅力，对财会人员进行放管结合，既让其充分发挥工作才能，又不赋予其实权。 3结语 综上而言，企业的财务会计对于企业经济效益的提高有着十分重要的的作用。在社会主义市场经济日趋繁荣的背景下，如何使企业财务会计的职能与企业经济效益的提高实现有效对接，是企业决策者所必须慎重考虑的问题。本文通过分析财务会计对于企业经营的重要意义，进而就如何有效发挥其作用提出了几点合理建议。

存货会计论文:存货会计政策与成本流动假设的经济学分析 摘要：存货是大多数企业的重要流动资产，基于不同的成本流转假设理论，存货计价方法一般可划分为具体辨认法、平均成本法、先进先出法、基本存货法、后进先出法等。存货会计政策选择具有广泛的经济后果，影响企业的财务状况、收益质量、税收成本、现金流量、经营者业绩与其报酬、公司股票价格及报表使用者理解会计信息等。本文认为，各种存货计价政策对企业净利润产生的差异均属于“时间性差异”，在若干个会计期间内，企业无论选择何种会计政策，产生的净利润和经营性现金流量都应该是相等的，企业之所以进行会计政策选择是为了取得上述会计数据不同时间分布带来的各种可能的经济利益。 关键词：存货会计政策选择成本流转假设经济后果 一、引言 存货是指企业正常经营活动中用于销售的商品及以销售为目的在生产经营活动中所耗用的原材料和物品。对大多数企业来讲，存货都是一项重要的流动资产，为了准确地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，要采用适当的途径、选择适当的会计政策对存货进行准确地计量。运用不同的存货计量方法可以帮助人们实现如下目的：确定期间净损益。存货计量最基本的目的是为了将存货成本与相关的收入相配比，相对较为真实、准确地确定企业每一期间的净损益，作为缴纳所得税及进行相关收益分配的基础，维护企业各利益相关者的合法权益；衡量企业存货的价值，反映企业的财务状况。存货的价值一般被假定为拥有某些特定资产企业的价值与不拥有这些特定资产的企业价值的净差额。企业经常重置存货，其价值接近于其重置成本，而那些不持有就会导致产量或销售额下降的存货，其价值可能会高于其重置成本，但有些存货的价值可能又低于其重嚣成本。因此，存货计量的目的就是要使计量的结果能够解释并能准确地确定企业存货的价值，反映企业的财务状况；预测企业未来的现金流量。财务会计的主要目标在于向会计报表使用者提供决策有用的信息，具体到存货项目是企业不仅要提供预测企业销售存货可能产生的现金流入量，还要预测重置以后会计期间销售存货所需的现金流出量。为了实现上述目标，要将存货的成本在已销存货和期末库存存货之间进行分配，本文将比较各种不同的存货计价方法，以便从中选择出最恰当的存货会计政策。 二、成本流动假设与存货会计政策分类 (一)成本流动假设存货成本可分为实际成本与非实际成本，存货成本计量方法也可分为实际成本计量方法与非实际成本计量方法。实际成本计量方法包括具体辨认法、先进先出法(FIFO)、后进先出法(LIFO)、加权平均法等，非实际成本法包括计划成本法、成本与市价孰低法、毛利率法和售价成本法等。在持续经营假设下，企业的期末存货就相当于流入流出相抵后的“池中蓄水”，本期期末存货结转到下期即成为下期的期初存货，下期继续流动；就形成了生产经营过程中的存货流转。企业要生产经营就要保持一定的存货量，正如利特尔顿在谈到企业经营活动循环时所讲的那样，在某种意义上，会计试图以同样的方式去处理川流不息的企业交易流。企业通常在期初开始时就拥有一定数量的存货，当期还要再采购或自制一定数量的存货，已有的存货加上可利用的存货就等于公司可以用于对外销售的存货，在某一会计期间，这些存货要么被出售，要么成为企业的期末存货。企业的存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。从理论上讲，存货的成本流转应与其实物流转相一致，即购置存货所确定的成本应随着该项存货的销售而结转。但在实际工作中由于企业存货的进出数量很大，品种繁多加之存货的单位成本多变，存货的实物流转和成本流转很少相一致，人们只能按照不同的成本流转顺序确定已销商品和库存商品的成本，这样就产生了存货成本流转假设。 (二)存货会计政策分类在一个会计期间公司往往有多次采购活动，且同一单位存货的采购成本可能各不相同。那么在会计期末，期初存货和本期采购存货的成本哪些应作为期末存货、哪些应作为已销商品的成本，企业会计准则通常允许用几种不同的会计方法确定期末存货和已销商品成本，这些方法产生的期末存货和已销商品成本结果也各不相同。 (1)具体辨认法。该方法是唯一的能使实物流转和成本流转最接近或相吻合的存货计价方法，便于实现特定成本和特定收入的配比，因而最符合配比原则。但这种方法的缺点也是显而易见的，首先，该方法所依据的假定是可以将企业的经营活动尽可能地划分为若干个存货项目，分别进行配比并计算损益，这种作法符合传统会计的存货成本分配目标。但对于大多数企业而言，存货的种类众多、流动频繁，要具体辨别出各个存货的实物流动和成本流动的成本是高昂的；其次，对于与不同质的许多批次相联系的联合成本，要做到合理、精确地分摊非常困难，同时对分摊标准的确定难免带有一定的主观性；再次，这种方法的成本流动假设因客户购买的随机性和管理当局的偏好而变化不定，没有一定的规律性；最后，对于同质而不同价格的存货，管理当局可以通过选择不同的单位成本，以增加或减少已销商品成本，从而达到操纵利润的目的。 (2)先进先出法。此方法的优点主要有：一是最符合逻辑的存货计价方法。正常情况下企业都想先销售存货中持有时间最长的商品，易于变质和过时的商品更是需要按照先进先出法方式处理。虽然《企业会计准则》并没有要求存货成本流动必须符合商品的实物流动，但该方法的成本流动假设确实与商品的实物流动观念相一致。因此，对于许多种类的存货而言，FIFO法和具体辨认法得出的已销商品成本和期末存货都相同。二是先进先出法较为简便易行，无论是用于期间盘存制抑或是永续盘存制，相比而言都较为省事简便。三是先进先出法较为客观。与其他存货成本流动假设，特别是和LIFO、具体辨认法相比，管理当局不能任意选择存货计价，可以减少操纵存货成本和利润的可能性，从而可以保证存货计价和售价成本计算的系统性和一致性，便于同行业不同企业之间和同一企业不同时期的比较。四是在先进先出法中，期末存货成本是基于最近的采购成本。因此，资产负债表中的存货价值更接近于当前的重置成本，特别是当企业的存货周转较快、期末存货分摊的大部分成本都很接近于近期采购成本。与其他存货计价方法一样，先进先出法也存在一定的缺陷，首先，该方法把大部分近期成本都分摊给了期末存货，相对而言非当期成本或过期成本都分摊给了已销商品，在物价上涨时会高估企业的当期利润和期末存货价值。当某一会计期间的采购成本或存货数量急剧上升时，用较过时、较低的存货采购成本与相对较高的销售收入进行配比，往往会高估企业的利润和存货价值，造成“虚盈实亏”。用相对较过时、较低的存货采购成本与当前收入相配比得到的利润数形成通货膨胀下的存货持有损益，但持有损益通常是不能进行利润分配的。其次，存货持有损益产生于存货价格上涨期间，是较低的、过时的存货成本和现时存货重置成本之间的差额。当管理者为了掩饰当前存货采购成本增加的事实而提高商品的售价时，因使用FIFO而产生的存货持有损益能招致误导性的利润和现金流量信号。FIFO忽略了存货重置成本的价格较高这一事实，因而这一包含存货“账面利润(即存货持有损益)”的利润数并非真正的可以向股东进行分配 的利润，因而具有一定的欺骗性。最后，先进先出法下的净损益包括正常经营损益和因存货价格变化而产生的持有损益，财务报表无法将两者分开披露，容易误导使用者。 (3)平均成本法。平均成本法是一种较为中庸的存货方法，其优点和缺点与先进先出法和后进先出法不同，如该方法确定的已销商品成本和期末存货价值大小处于FIFO和LIFO中间。无论存货采购成本是上升或是下降，平均成本法产生的已销商品成本和期末存货价值都处于FIFO和LIFO之间。然而它对资产负债表的影响更像FIFO而非LIFO，事实上当存货周转率较快时，平均成本法产生的存货成本如同FIFO一样接近于当前重置成本。平均成本法的主要优点在于它的实用性，该方法只在月末计算一次加权平均单价，易于使用，也比较客观。此外，相对而言，平均成本法也不像具体辨认法和uFo那样易于被人为地操纵。即使如此平均成本法仍然还是有缺点的，如该方法既不反映当期收入与成本的配比关系，也不反映按现时成本对资产负债表中存货进行的计价；再如该方法不符合存货的实物流动，而是与之相悖。简单平均法有时会导致严重的价格偏离，但平均成本法还是以其简便易行而在不少企业中得到推广。 (4)后进先出法。此方法是一种最有争议的存货计价方法，其缺点和优点都比较突出，主要表现在：其一，后进先出法用最近的存货成本和销售收入进行配比，能够恰当地反映当期收益。特别是在存货的采购成本持续上升以及存货周转率较慢的会计期间这一方法是至关重要的。虽然在此方法下已销商品成本并不等于其重置成本，可能只是近似于其重置成本，因此，该方法可使存货的持有损益最小，在存货价格上涨期间使用LIFO报告的净利润可能更接近于可向股东进行利润分配的数量，有利于资本保全。其二，在物价波动不稳定的情况下，LIFO可以人为地平滑利润，避免企业损益的剧烈波动，以提高企业收益预测的可靠性，降低未来收益的不确定性，增进人们对企业管理绩效和声誉的信任。其三，该方法因对存货的计价比较稳健，因此计算各项偿债指标比较真实，有利于保护债务契约中债权人的利益，因而受到债权人的欢迎。其四，在存货价格上涨及存货数量并不下降的情况下，LIFO可获得相对较低的报告净利润，并可以通过降低应税利润而永久性地递延所得税。从企业管理当局的立场看，消除通货膨胀的不利影响是LIFO最主要的优点。事实上，在通货膨胀期间，节税利益才是LIFO得到广泛应用的最主要原因。其五，LIFO使企业的净损益比较符合通货膨胀条件下的“真实收益”，在一定程度上可以避免虚盈实亏现象，有利于企业的再生产，也有利于整个社会经济的稳定发展，是会计政策服务于经济政策、服务于政府宏观经济目标的一种体现。其六，IRS的“LIFO遵照规则”要求，为了节税目的采用LIFO法的公司，在其对外财务报告中也必须使用LIFO。尽管它可以通过降低应税所得获得递延纳税的益处，并且使用LIFO也可在公司对外财务报告中较其他成本流动假设降低报告净利润。从(表1)可知，当全世界都普遍采用FIFO和平均成本法在时，美国是唯一的广泛应用LIFO的国家。究其原因有两个方面：一方面有些国家并不允许采用LIFO(如英国和法国)；另一方面有些国家允许为会计目的采用LIFO，但不允许为节税目的采用该方法。后者增加了在存货采购成本上涨期间采用LIFO法的主要动机是为了节税的可信性。从国际范围内看，值得注意的是国际会计准则委员会(IASC)已建议为了财务报告目的应取消LIFO，我国新颁布的会计准则也取消了该方法。笔者认为，由于各国经济发展水平等客观因素存在着较大差异，强行在世界范围内推行或取消后进先出法都是不足取的，而应由各国根据自己的国情选择适合本国企业特点的会计政策，在会计准则允许的范围内是否选择后进先出法是企业自己的权利。 三、企业存货会计政策的经济学分析 当存货的价格在一个会计期间是按同一方向变动时，在以成本为存货计价基础的情况下，上述各存货计价方法对本期净利润和期末存货价值的影响是有差别的。由于“本期可供销售的存货成本=已销商品成本+期末存货账面价值”，因而，存货价格的变动不是影响“已销商品成本”，就是影响“期末存货账面价值”。在有些国家，上述各种成本假设都是公认会计准则所承认的，如果物价水平不变，则不论选择任何一种成本流转假设所得的损益结果都是基本相同的，但上述理论分析都是针对物价水平变动的情况而提出的，因为物价波动是市场经济的常态，与企业的现实经营活动实践是一致的，如(表2)所示。因此，通过以上分析，可以将上述存货会计政策选择产生的经济后果概括为以下方面： (一)对资产负债表即财务状况的影响 “资产负债表是说明为实现未来成果的现存手段资产”，“负债表的有用性是对当时的可偿付债务的资产、待支付债务或净清偿价值的表述”。在FIFO法下，期末存货按照近期进价计算，比较接近于资产负债表日的重置成本，使资产负债表较为真实合理；在LIFO法下，期末存货是按较早期的采购价格计算的，与资产负债表日的重置成本差别较大，因此LIFO法计算的存货数偏低，即资产负债表中存货的价值被低估。运用这一存货数值计算的相关财务分析比率也受影响，如存货周转率、流动比率和速动比率就会被歪曲。亨德里克森提出反对LIFO法观点的理由之一是，“资产负债表中反映的存货价值是过时的，在现在的经济环境下反映过去期间存货的价值是毫无意义的。” (二)对损益表即收益质量的影响在FIFO法下，用早期较低的存货成本与当期的营业收入相配比，就会高估或虚计利润。若以此利润数额计缴所得税、分配股利等，会使企业因难以重置同等数量的存货即企业无法进行实物补偿，使企业无法在原有的规模上持续经营，造成过量分配，不利于资本保全，从而会削弱企业的持续经营能力。相反，在LIFO法下，以最近的存货采购成本与当期的营业收入相配比产生的利润数额，可以恰当地解释、评价和预测企业的经营成果，以此利润数额计缴所得税和分配股利就不至于影响企业的持续经营。由此可以看出，各种存货会计政策对损益表影响的主要差别在于时间性，即存货成本在什么时候由资产摊销、转化为费用。在上述存货计价方法中，按稳健程度从大到小的顺序进行排列依次是后进先出法、加权平均法、先进先出法，具体辨认法最接近于真实状况。在物价上涨的情况下，FIFO法使存货价值和企业损益达到最高水平，其次是加权平均法和LIFO法；在物价下降时则相反。在物价持续上涨及不动用期初存货的情况下，LIFO法使当期已销商品成本最高，企业的损益降剑最低水平。 (三)对税收成本和现金流量的影响在LIFO法下，由于低估了期末存货成本而多计了已销商品存货成本，就减少了本期应税利润从而也减少了税收成本LIFO因节税而减少了现金流出量，与其他方法相比，增加了当期的现金流量，改善了企业的现金流转状况。从此意义上而言，企业采用不同的会计政策产生不同的税收负担，相当于企业享受不同的税收优惠政策。笔者认为，企业因采用不同存货计价方法对报告收益的影响只是一种形式上的影响，并不能反映企业财富的任何变化，所得税支出才是对企业的真正影响。 (四)对经营者业绩及其报酬的影响在每一份重要的收益表后面都有相当数量的利益关系，不少企业的激励机制都是建立对经营者业绩考核基础之上的，而选择何种存货会计政策对企业的经营业绩有显著的影响。一般来讲，FIFO能高估经营者任期内的利润水平，获得较多的短期利益，实现经营者自身利益的最大化，而LIFO则相反。“由于存在可以产生不同结果的代用方法，所以，人们不断尝试不通过实实在在地改善业绩就能获得盈利和增长的办法”。 (五)对股票价格的影响人们普遍认为，不同的会计政策包括存货计价方法会对企业股票价格产生影响。导致较低报告收益的计价方法会产生较低的股票价格，反之亦然，这也是众多企业不愿意采用后进先出法的原因之一。但有效市场理论认为，虽然企业任何公开相关的信息都会立刻反映在企业的股票价格之中，但市场并不会被那些不反映企业经济本质的盈余操纵所迷惑。所以，对企业财务状况、经营成果和现金流量，没有实质性影响的存货计价方法的变动并不会影响企业股票的价格。从长远的观点看，股东的财富通常是由能推迟所得税支付的决策提高的，而所报告的净收益有可能比较低。投资者早已观察到，FIFO将使公司支付的所得税增多，而现金流量减少，即只有那些对公司现金流量具有实质性影响的存货会计政策才会影响公司的股票价格，而“仅仅为了编制报告而把存货计价法由先进先出法改为后进先出法并没有改变股份公司的经济状况，因此，不应该影响公司的股票价格”。 (六)对报表使用者理解会计信息的影响企业财务报表蕴涵着丰富的信息含量，全面综合地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量，但会计报表使用者要完整、准确地从报表中获得这些决策有用的信息还要付出一定的努力。因为尽管各国都有统一的会计准则，但在进行具体会计核算和编制会计报表的过程中，各个企业都有相当大的灵活性和可选择余地。会计政策和会计方法的选择不可避免的带有一定主观判断的成分，从而造成了企业之间的差异情况，降低了企业之间会计信息的可比性，加大了会计报表分析的难度；会计政策选择过程中的人为操纵因素，更使企业的财务状况变得难以区分真伪。 存货会计论文:会计基本原则在存货会计中的运用 摘要：会计基本原则是会计确认、计量、报告的基本原则。在存货会计中会计基本原则的运用得到极大的体现。 关键词：会计基本原则；存货会计；运用 会计基本原则是会计确认、会计计量、会计方法选择、会计数据搜集、会计报告的基本前提和一般原则，在会计基本原则中有一些是适用于存货的，它们包括会计主体假设、一致性原则、披露原则、重要性原则和会计稳健原则等。下面分别予以讨论。 1 会计主体假设 会计中最基本的概念是主体。一个会计主体是一个组织，或是作为一个独立的经济单位而存在的组织的一个分部。从会计的角度看，每个主体都有分明的界限，这样一个主体的业务才不会与其它主体的业务相混淆。不同主体的业务不能混合核算。每个主体都应该单独给予评价。 会计主体假设在存货会计中也同样体现。比如：在存货确认上，企业委托加工发出的存货属于委托方的存货；已经销售的存货商品，即使存货还在销售方仓库而购买方未提货，这样的存货商品也不属于销售方；购买方虽未提货，在会计上也确认为购买方的存货。 2 一致性原则 一致性原则要求企业在不同的会计期间采用相同的会计方法和程序。一致性使企业在不同期间的会计报表具有可比性。 假定你分析一个企业两年会计年度中的净收入，如果该企业对存货的计价方式在此期间由后进先出法改为先进先出法，它的净收入将呈现大幅度的增长，但这只是会计方法改变的结果。如果不揭示这一变更，会误解为收入的增长是企业经营改善的结果，而实际上并非如此。一致性原则并不要求同一行业中的所有企业采用相同的会计方法，也不意味着一家企业一定不能改变其采用的会计方法，但是，一家企业变更会计方法时需要对外披露由此变更造成的对净利润的影响。 3 披露原则 披露原则认为企业的财务报表应当为报表的外部使用者作出决策提供充分的信息。简而言之，企业应当提供关于经济事项的相关的、可靠的并且可比的信息。涉及到存货，披露原则意味着企业应当披露所采用的存货计价方法。根据有关存货计价方法的信息，一个银行家可能得出对一个企业错误的印象，从而作出不明智的贷款决策。例如，如果一位银行正在对两家企业进行比较――一家采用后进先出法，而另一家则采用先进先出法。采用先进先出法的企业报告的净利润高，但只是因为采用的存货计价方法的差异。不了解这些企业所采用的会计方法的差别，银行可能贷款错误，或者拒绝给有信誉的顾客提供贷款。 4重要性原则 重要性原则意味着企业只对企业财务报表产生重大影响的资产项目和经济事项严格执行相应的会计方法。重要的信息，用会计术语来说，即重要性，指信息在财务报表中的归集和恰当地表述方式将影响报表使用者作出决策。非重要项目信息在财务报表中的归集和恰当地表述将不会影响任何人的决策。重要性概念使会计人员从严格按照公认会计准则计算和报告每一项事项中解脱出来。这样，重要性原则降低了会计工作的成本。 企业如何划分存货重要性和非重要性呢？这个决定很大程度上依赖于企业的规模。例如，某公司有将近5亿元资产，管理层可能对100元被偷盗的存货产生的损失认为是不重要的。因为这一损失对于公司的总资产和净收入而言微不足道，公司会计人员可能不会对此作单独报告。这一会计处理一般不会影响报表使用者对于公司的决策，所以是否单独披露这一损失无关紧要。 5稳健原则 会计中的稳健原则意味着在财务报表中的项目应当以导致企业最谨慎的财务结果的数字填列。稳健原则只在对同一项目有数种会计方法选择时才能有所体现。稳健原则能给企业带来何种好处？管理层往往只看到企业经营表面的繁荣景象，并且常常夸大企业的收入和资产。会计人员视稳健原则为对管理层乐观倾向的适当平衡，目的是使财务报表能更真实地反映企业的经营状况。 稳健原则体现为这样一些会计思想：不夸大任何的收入，但估计所有可能的损失，如果存在怀疑，那么对一项资产以其合理范围中最低的数字填列，而对一项负债以最高的数字填列。稳健原则指导会计人员在一项资产价值高于常规时，减少它的会计计量价值，即便在没有任何交易发生的情况下。 例如：稳健性原则一个重要的体现是存货减值准备的提取。当一个企业取得存货时支付了35000元，但年末的价值却只有12000元，稳健原则就要求会计人员在会计期末将存货价值减记至12000元。稳健性原则还体现在存货计价方法上，常用的存货计价方法有：加权平均法，先进先出法和个别计价法。先进先出法能够按照最接近现行价格的价格反映存货的价值，为了更谨慎反映存货期末价值，先进先出法则是首要选择。 6成本与市价孰低原则 成本与市价孰低原则是稳健原则的具体体现。成本与市价孰低原则要求在任何时候，在存货历史成本和市价中取其低者在财务报表中列示。在涉及到存货时，所谓的市场价值通常指当前重置成本（也即企业如果重新购买同样数量的同一种原有存货时所需要支付的数额），如果该存货的重置成本低于它的历史成本，企业将减少存货的账面价值，因为存货的这一损失在很大程度将会发生。会计准则对此作出的要求是对会计历史成本原则的背离。企业在资产负债表上以成本与市价孰低法对期末存货计价。 例如：某公司在9月26日支付了300000元购买存货，到了11月31日，存货已经发生减值，此时存货的重置成本为220000元，市价跌至成本线以下，该公司在资产负债表上存货栏内即以220000元填列。 7实质重于形式原则 国际会计准则关于实质重于形式规定是：为使信息客观真实反映它所拟反映的交易或其他事项，就须根据它们的法律形式进行核算和反映。交易或其它事项的实质，不总是与它们外在的法律或设计形式相一致。这里的形式是指交易或事项的外在表现，既指其法律形式，又指法律形式之外的其它形式。我国《企业会计制度》第十一条第二款规定：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。这就是实质重于形式在我国企业会计制度中的体现。这里的实质是指交易或事项的经济实质。实质重于形式原则强调在交易或事项的经济实质与其外在表现不相一致时会计人员应当具备更好的专业判断能力，注重经济实质进行会计核算，以保证会计信息的真实可靠。 存货会计论文:存货会计中税金的会计核算方法改革研究 摘要：在会计准则中，与存货实际成本有关的税金包括增值税、消费税、资源税、城市维护建设税、关税、印花税、遗产与赠予税等,现行中有的计入了存货的实际成本,有的未计入存货的实际成本。这种核算方法有违实际成本原则,会计信息缺乏问题,应进行改革。本文主要研究税务会计和财务会计分离后存货会计中税金的会计核算方法的改革。 关键词：存货；税金；会计核算；改革 根据《企业会计准则-存货》的规定,存货的实际成本包括购货价格、附带成本、税金和制造费用。从理论上讲,与存货实际成本有关的税金主要包括增值税、消费税、资源税、城市维护建设税、关税、印花税、遗产与赠予税等7种,可分为流转税和附带税。流转税是存货在贸易时直接发生的税金,如增值税、消费税、资源税、城市维护建设税、关税属于流转税;附带税是指印花税、遗产与赠予税,它们不是在存货贸易流转时发生的。与存货有关的税金支出应计入有关资产的实际成本:这些税金是进口或购入商品、材料在达到可使用、销售状态前所必需的支出,符合实际成本的定义;税金支出因金额大,又能具体对象化到单位材料、商品上,同存货的购销直接相关,不宜直接计入当期费用。 但实际上,上述税金有的计入了存货的实际成本,有的未计入存货的实际成本,这种处理属于“财税合一”(即财务会计与税务会计合一)的模式,有违实际成本原则,会计信息缺乏可比性:如为购进货物支付的增值税,有的企业(一般纳税人)计入存货资产的实际成本,有的企业(小规模纳税人)不计入存货资产的实际成本;同一企业在不同情况下,有的增值税付出计入存货资产的实际成本,有的不计入存货资产的实际成本:一般纳税人为生产产品而购入存货的取得并保管好了专用发票的,因可抵扣而不计入存货的实际成本,一般纳税人如购入为在建工程项目的存货支付的增值税计入存货的实际成本,为生产产品而购入存货的未取得或取得的专用发票不合法或未保管好的,均计入存货的实际成本。 存货会计中税金的财务会计核算方法应遵守的基本原则有实际成本原则、配比原则、划分收益支出和资本支出原则。存货会计中税金的财务会计处理方法均应根据国际惯例或国际会计准则和我国的具体情况确定,使财务会计信息既成为国际通用的商业语言,真正与国际接轨,又符合我国实际,在一致性的前提下,企业有较大的灵活性和自主性。在财税分离的模式下,可设想将流转税全部计入存货的实际成本,附带税则据重要性原则,有的计入,有的不计入。至于各税金的计缴,则在税务会计中核算。具体改革研究如下： 1 消费税：与存货有关的消费税业务为企业委托加工应税消费品。据《消费税暂行条例》规定,由受托方在向委托方供货时代收代缴,委托方对委托加工的应税消费品直接用于销售的,委托方将受托方代收代缴的消费税款计入委托加工的应税消费品成本,借记“加工商品”科目,贷记“银行存款”等科目;委托方对委托加工的应税消费品用于连续生产应税消费品的,委托方可将受托方代收代缴的消费税款抵扣,借记科目,贷记“银行存款”等科目。按税务会计与财务会计分离的设想,委托方对委托加工收回的应税消费品无论是用于连续生产应税消费品,还是直接用于销售,都可将受托代收代缴的消费税款计入存货的实际成本,借记“委托加工材料”或“加工商品”,贷记“银行存款”等科目。 2 资源税：资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，就应税数量征收的一种税。在中华人民共和国境内开采《中华人民共和国资源税暂行条例》规定的矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税义务人，应缴纳资源税。资源税是对自然资源征税的税种的总称。级差资源税是国家对开发和利用自然资源的单位和个人，由于资源条件的差别所取得的级差收入课征的一种税。一般资源税就是国家对国有资源，如我国宪法规定的城市土地。矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂等，根据国家的需要，对使用某种自然资源的单位和个人，为取得应税资源的使用权而征收的一种税。 3 增值税：增值税的会计核算贯穿于企业购、产、销各环节,增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人,小规模纳税人存货增加时支付的增值税额计入存货的实际成本,借记“原材料”等科目,贷记“银行存款”等科目。一般纳税人增加存货,取得增值税专用发票时支付的进项增值税额不计入存货实际成本,借记科目,贷记“银行存款”等科目。按税务会计与财务会计分离的设想,不论小规模纳税人还是一般纳税人,不论是否取得增值税专用发票,存货增加时支付的增值税额都应计入存货实际成本,借记“原材料”等科目,贷记“银行存款”等科目。 4 城市维护建设税：城市维护建设税的纳税人即增值税、消费税、营业税的纳税人,存货的实际成本中包含增值税、消费税,当然也应包含城市维护建设税。企业计提应给的城市维护建设税,借记“营业税金及附加”科目,贷记科目。在税务会计与财务会计分离的情况下,可设想将因存货增加给予增值税和消费税而提供的城市维护建设税计入存货实际成本,借记“原材料”等科目,贷记科目。但考虑到现行城市维护建设税条例规定按增值税、消费税、营业税三税税额的1%或者5%或7%计提,城市维护建设税税额较少,根据重要性原则和可操作性,可将因存货增加的城市维护建设税作为费用,记入“管理费用”科目,即借记“管理费用”科目,贷记科目。 5 印花税：应计入存货实际成本的印花税是指购入存货或接受捐赠存货、接受投资转入存货而签定购销合同、产权转移证书据而缴纳的印花税。企业缴纳的印花税全部计入“管理费用”科目,金额较大时先计入“其他应收款”科目。根据实际成本核算原则,因存货增加而缴纳的印花税应计入存货的实际成本,但考虑到购销合同缴纳印花税适用0.03%的比例税率,产权转移书据缴纳印花税适用0.05%的比例税率,印花税的金额一般较小。因此,在税务会计与财务会计分离的情况下,结合运用实际成本原则和重要性原则,可设想将因存货增加而缴纳的印花税在金额较小时作为期间费用,计入“管理费用”科目,金额较大时计入存货的实际成本。当企业购买印花税税票时,借记“管理费用”或“其他应收款”科目,贷记“现金”或“银行存款”科目。当因存货增加而需在购销合同或产权转移书据上贴印花税票且金额较小时,不作会计处理;当应贴印花税票而金额较大时,可借记“原材料”等科目,贷记“其他应收款”(使用原购税票时)或“银行存款”(新购税票贴花时)科目。 6 遗产与赠予税 ：我国目前尚未开征遗产与赠予税,但根据税制改革目标将开征此税。其纳税人是继承和接受捐赠的单位和个人,与存货实际成本有关的遗产与赠予税是企业接受捐赠存货时应缴纳的遗产与赠予税,据实际成本原则,应计入存货实际成本,可借记“原材料”等科目,贷记科目。 7关税 ：与存货实际成本有关的关税是指进口货物的关税,一律计入进口货物的实际成本,借记“原材料”等科目,贷记“银行存款”等科目。此会计处理方法符合实际成本原则,在税务会计与财务会计分离的情况下仍然适用。 存货会计论文:新存货会计准则对制造企业的影响 摘要：本文简要介绍了新存货会计准则主要变化在于取消了后进先出法和移动平均法，允许因存货发生的借款费用资本化。新存货会计准则的变化可能对制造企业产生以下影响：其一，由于新存货准则取消了确定发出存货成本的后进先出法，在市场物价不稳定的情况下，对采用这些方法确定发出存货成本对企业的财务状况和经营成果构成了一定的影响。其二，由于借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目，它将导致仍使存货处于长期间生产周期的损益表中，当期财务费用减少，则利润增加，资产负债表中存货资产额和权益额也相应增加。同时针对可能产生的影响找出相应的解决方法。 关键词：存货；新会计准则；差异；影响 进入21世纪，我国经济市场化程度和全球化程度又上了一个新的水平。随着我国经济的快速发展，2001年颁布的旧会计准则（以下简称旧准则）不适应国内外经济环境。另外，近年来，我国会计信息造假严重，为规范会计市场，加快与国际会计接轨，保证我国会计目标的顺利实施，我国于2006年2月出台了与国际会计准则相趋同的新会计准则(以下简称新准则)。新准则不仅理念先进、体系完整，而且充分体现了与国际准则的趋同，新准则的实施会极大地提高会计信息的质量，进一步缩小会计收益调整空间，它将给我国企业带来巨大考验，对企业财会人员的执业能力提出更高的要求。本文将分析新会计准则与旧会计准则在存货这一块的主要差异，并探讨新会计准则――存货准则实施后对制造企业的影响。 新会计准则规定：存货是指在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的再产品、在生产过程或提供劳务过程中的材料和物料等。存货是制造企业资产的主要组成部分，也是营运资金的最大组成项目。由于存货本身的特点，如种类、项目繁多，差异性大，往往又置于不同处所，而且还可能因为呆滞、过时、陈旧及受损而使其价值减损。因此，制造企业对存货的管理利用情况直接反映资金的占用水平和成本的高低，对企业的经营成果有着重要的影响。存货的对象包括产成品（商品）、半成品、在产品、原料、燃料、包装物和低值易耗品等。 存货作为企业生产经营所必需的一种重要资产,可以通过多种方式获得,如直接购入,投资者投入,通过债务重组或非货币性交易取得。但应当注意的是，并非所有按存货管理的资产都使用新准则。 新会计准则规定：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代的使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。对于已售出存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。旧会计准则规定：企业应当根据各类存货的实际情况，确定发出存货的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等。对于不能替代使用的存货，以及为特定项目专门购入或制造的存货，一般应当采用个别计价法确定发出存货的成本。新会计准则取消后进先出法的原因主要在于，成本流与实物流在大多数情况下不一致，而移动平均法计算过于繁琐且无太大必要。 新准则允许因存货发生的借款费用资本化。对于因存货而发生的借款费用，旧准则的规定是直接计入当期损益，而新准则规定，如果是为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长的资产而借入的款项所发生的利息，可根据《企业会计准则第17号―借款费用》的规定，在满足有关条件时予以资本化，计入存货价值。 对于需要通过专门或一般借款，存货需要长时间处于生产周期中的制造企业来说，其利润表中的财务费用将有一部分转移到存货成本中，结果是利润表上的经营成果因此有所增加，而资产负债表上的存货项目金额也有所增加。允许存货的借款费用资本化，对于生产周期长且借款金额巨大的制造业来说，新准则的变更带来的不仅仅是企业当期的会计利润增加，关键在于改善了企业经营者的业绩考核指标。新准则的规定避免了将大量借款费用计入某一期间从而影响当期经营活动的正常损益，大大提高了经营者扩大再生产的积极性。 同存货发出成本的确定方法一样，旧准则采用的是不完全列举的方法规定“企业应当采用系统合理的方法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入成本费用。可选用的方法有一次转销法、五五摊销法等”。新准则规定：企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。 存货发出的计价方法是指对发出存货和每次发出后的存货价值的计算方法，实质上是解决存货的采购成本或销售成本与期末存货成本之间的分配问题。发出存货价值的确定是否正确，直接影响到销售成本，影响当期损益的计算，也直接影响到各期期末存货价值的确定。由于发出存货的计价方法的不同，故不同的计价方法对企业的当期利润就有着不同的影响。 新准则取消了原采用的“后进先出法”，一律采用“先进先出法”，在原材料价格一路下跌时，采用“后进先出法”可扩大企业的利润，而用“先进先出法”则收缩企业的利润空间，原材料价格上升时则相反。另一方面，新准则扩大了资本费用化的范围，将使生产周期长的制造企业受益。 事实上对于不同的存货计价方法对利润表的影响程度是很难估计的，其中一个最重要的原因是市场存货价格的变化无常和对价格变动幅度无法把握，上面的分析只是很笼统和简单的，如果要得出精确的结论可借助计算机，运用数学统计模型，在作出各种假设的情况下作详尽的分析。我国现行会计制度规定了企业在一个会计期内不能随意变更存货的计价方法，所以在存货计价方法已定的情况下，只能结合当时的经济形势作出此种存货计价方法对利润会产生怎样的影响，其影响程度如何，以便于我们改善企业经营。 新准则允许存货借款费用资本化，从企业利润表来看，扩大了借款资本化对象的范围，减少了计入当期损益的借款费用，从而使企业降低了当期财务费用，提高了当期会计利润。 在新准则下，由于发出存货计价方法的变更，将使制造企业的资产负债表中的存货的资产额和权益额也相应的改变。在存货市场价格持续上涨时，先进先出法发出存货成本最低，存货的资产额和权益额则相应较低，而后进先出法发出存货成本最高，存货的资产额和权益额则相应较高；在存货市场价格持续下降时，先进先出法发出存货成本最高，存货的资产额和权益额则相应较高，后进先出法发出存货成本最低，存货的资产额和权益额则相应较低。那么在新准则未出台之前，企业则可以利用改变发出存货的计价方法，以达到增加或减少账面资产的目的。新准则出台后，取消了后进先出法，企业将不能借助改变发出存货的计价方法来增减账面资产。 新准则允许存货借款费用资本化，从资产负债表来看，扩大了借款费用资本化的范围增加了存货账面价值，导致资产总额上升。 新准则允许存货借款费用资本化，对于生产周期比较长的制造业企业是有利的。由于制造业企业的生产周期较长，而且借款金额巨大，因此实施新的会计准则将会提高该类企业的当期业绩，也更加符合权责发生制原则。由此可看出，新存货准则为更加客观、有效地反映存货对企业财务状况、经营成果的影响提供了更加有力的保证。 综上所述，新准则为更加客观、有效地反映存货对制造企业的财务状况，经营成果的影响提供了更加有力的保证。但是，新准则允许存货借款费用资本化，也存在不利影响。首先，借款费用资本化计入存货价值不利于企业参与市场竞争。与同行业选择费用化的企业相比，这使企业产品成本偏高，并且由于产品生产周期较长，销售不能当期实现，借款费用不能当期收回，从而不利于资金周转。其次，存货借款费用资本化对企业成本管理提出挑战。成本管理虽然可以通过明确成本明细项目来确定产品成本，但当涉及外币借款的利率发生变动需要根据变化调整计划成本，这将导致企业各种产品的边际贡献、不同期间的产品成本发生变动，给企业决策带来影响。最后，允许借款费用资本化的资产，必须经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用状态或者可销售状态。不同的制造行业，其生产周期不同，而规定必须经过“相当长时间”这样一刀切的做法不利于准则的实施。随着生产技术的提高，大型机器设备、船舶等生产周期较长的企业的成产周期呈现逐渐缩短的趋势，实务操作中可能出现其他各种情况，会计准则应用指南需要对“相当长时间”进行规定。任何法律、法规及准则都要在实践中不断完善，此次会计政策的调整对制造企业产生的影响总体上是好的，同时体现了国家对制造企业的扶持政策。 存货作为一种企业生产经营所必需的重要资产，涉及会计核算的各个方面，对存货进行正确的计量并披露相关的信息，对于真实反映企业的财务状况和经营成果具有重要的意义，若企业相关人员对新准则相关的规定理解不透彻，可能做出错误的决策或错误的核算，让企业蒙受不必要的损失。因此每一企业需要根据本企业的实际情况，评估新会计准则的影响，制定适合本企业的工作计划，并及早开始行动，建议企业采取如下的应对措施： （1）培训――对有关管理层和财务、会计人员进行培训，了解和熟悉新会计准则的要求。 （2）修订会计手册，针对复杂的会计业务，制定具体操作指引。 （3）做好衔接准备――确定新会计准则与以往会计准则和规定的差异，做出衔接调整的准备。 （4）内部控制系统方面，也要作出相应调整和完善。 存货会计论文:会计基本原则在存货会计中的运用 【摘要】 会计基本原则是会计确认、计量、报告的基本原则。在存货会计中会计基本原则的运用得到极大的体现。 【关键词】 会计基本原则；存货会计；运用 会计基本原则是会计确认、会计计量、会计方法选择、会计数据搜集、会计报告的基本前提和一般原则，在会计基本原则中有一些是适用于存货的，它们包括会计主体假设、一致性原则、披露原则、重要性原则和会计稳健原则等。下面分别予以讨论。 一、会计主体假设 会计中最基本的概念是主体。一个会计主体是一个组织，或是作为一个独立的经济单位而存在的组织的一个分部。从会计的角度看，每个主体都有分明的界限，这样一个主体的业务才不会与其它主体的业务相混淆。不同主体的业务不能混合核算。每个主体都应该单独给予评价。 会计主体假设在存货会计中也同样体现。比如：在存货确认上，企业委托加工发出的存货属于委托方的存货；已经销售的存货商品，即使存货还在销售方仓库而购买方未提货，这样的存货商品也不属于销售方；购买方虽未提货，在会计上也确认为购买方的存货。 二、一致性原则 一致性原则要求企业在不同的会计期间采用相同的会计方法和程序。一致性使企业在不同期间的会计报表具有可比性。 假定你分析一个企业两年会计年度中的净收入，如果该企业对存货的计价方式在此期间由后进先出法改为先进先出法，它的净收入将呈现大幅度的增长，但这只是会计方法改变的结果。如果不揭示这一变更，会误解为收入的增长是企业经营改善的结果，而实际上并非如此。一致性原则并不要求同一行业中的所有企业采用相同的会计方法，也不意味着一家企业一定不能改变其采用的会计方法，但是，一家企业变更会计方法时需要对外披露由此变更造成的对净利润的影响。 三、披露原则 披露原则认为企业的财务报表应当为报表的外部使用者作出决策提供充分的信息。简而言之，企业应当提供关于经济事项的相关的、可靠的并且可比的信息。涉及到存货，披露原则意味着企业应当披露所采用的存货计价方法。根据有关存货计价方法的信息，一个银行家可能得出对一个企业错误的印象，从而作出不明智的贷款决策。例如，如果一位银行正在对两家企业进行比较――一家采用后进先出法，而另一家则采用先进先出法。采用先进先出法的企业报告的净利润高，但只是因为采用的存货计价方法的差异。不了解这些企业所采用的会计方法的差别，银行可能贷款错误，或者拒绝给有信誉的顾客提供贷款。 四、重要性原则 重要性原则意味着企业只对企业财务报表产生重大影响的资产项目和经济事项严格执行相应的会计方法。重要的信息，用会计术语来说，即重要性，指信息在财务报表中的归集和恰当地表述方式将影响报表使用者作出决策。非重要项目信息在财务报表中的归集和恰当地表述将不会影响任何人的决策。重要性概念使会计人员从严格按照公认会计准则计算和报告每一项事项中解脱出来。这样，重要性原则降低了会计工作的成本。 企业如何划分存货重要性和非重要性呢？这个决定很大程度上依赖于企业的规模。例如，某公司有将近5亿元资产，管理层可能对100元被偷盗的存货产生的损失认为是不重要的。因为这一损失对于公司的总资产和净收入而言微不足道，公司会计人员可能不会对此作单独报告。这一会计处理一般不会影响报表使用者对于公司的决策，所以是否单独披露这一损失无关紧要。 五、稳健原则 会计中的稳健原则意味着在财务报表中的项目应当以导致企业最谨慎的财务结果的数字填列。稳健原则只在对同一项目有数种会计方法选择时才能有所体现。稳健原则能给企业带来何种好处？管理层往往只看到企业经营表面的繁荣景象，并且常常夸大企业的收入和资产。会计人员视稳健原则为对管理层乐观倾向的适当平衡，目的是使财务报表能更真实地反映企业的经营状况。 稳健原则体现为这样一些会计思想：不夸大任何的收入，但估计所有可能的损失，如果存在怀疑，那么对一项资产以其合理范围中最低的数字填列，而对一项负债以最高的数字填列。稳健原则指导会计人员在一项资产价值高于常规时，减少它的会计计量价值，即便在没有任何交易发生的情况下。 例如：稳健性原则一个重要的体现是存货减值准备的提取。当一个企业取得存货时支付了35 000元，但年末的价值却只有 12 000元，稳健原则就要求会计人员在会计期末将存货价值减记至12 000元。稳健性原则还体现在存货计价方法上，常用的存货计价方法有：加权平均法，先进先出法和个别计价法。先进先出法能够按照最接近现行价格的价格反映存货的价值，为了更谨慎反映存货期末价值，先进先出法则是首要选择。 六、成本与市价孰低原则 成本与市价孰低原则是稳健原则的具体体现。成本与市价孰低原则要求在任何时候，在存货历史成本和市价中取其低者在财务报表中列示。在涉及到存货时，所谓的市场价值通常指当前重置成本（也即企业如果重新购买同样数量的同一种原有存货时所需要支付的数额），如果该存货的重置成本低于它的历史成本，企业将减少存货的账面价值，因为存货的这一损失在很大程度将会发生。会计准则对此作出的要求是对会计历史成本原则的背离。企业在资产负债表上以成本与市价孰低法对期末存货计价。 例如：某公司在9月26日支付了 300 000元购买存货，到了11月31日，存货已经发生减值，此时存货的重置成本为220 000元，市价跌至成本线以下，该公司在资产负债表上存货栏内即以220 000元填列。 七、实质重于形式原则 国际会计准则关于实质重于形式规定是：为使信息客观真实反映它所拟反映的交易或其他事项，就须根据它们的法律形式进行核算和反映。交易或其它事项的实质，不总是与它们外在的法律或设计形式相一致。这里的形式是指交易或事项的外在表现，既指其法律形式，又指法律形式之外的其它形式。我国《企业会计制度》第十一条第二款规定：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。这就是实质重于形式在我国企业会计制度中的体现。这里的实质是指交易或事项的经济实质。实质重于形式原则强调在交易或事项的经济实质与其外在表现不相一致时会计人员应当具备更好的专业判断能力，注重经济实质进行会计核算，以保证会计信息的真实可靠。 存货会计论文:存货会计中税金的会计核算方法改革浅探 【摘要】 与存货实际成本有关的税金包括增值税、消费税、资源税、城市维护建设税、关税、印花税、遗产与赠予税等,现行做法中有的计入了存货的实际成本,有的未计入存货的实际成本。这种核算方法有违实际成本原则,会计信息缺乏可比性,应进行改革。本文就税务会计和财务会计分离后存货会计中税金的会计核算方法改革作一粗浅的探讨。 【关键词】 存货;税金;会计核算;改革 据《企业会计准则》的规定,资产的计价一般采用实际成本原则。据《企业会计准则―存货》的规定,存货的实际成本包括购货价格、附带成本、税金和制造费用。从理论上讲,与存货实际成本有关的税金主要包括增值税、消费税、资源税、城市维护建设税、关税、印花税、遗产与赠予税等7种,可分为流转税和附带税。流转税是存货在交易流转(包括进口)时直接发生的税金,如增值税、消费税、资源税、城市维护建设税、关税属于流转税;附带税是指印花税、遗产与赠予税,它们不是在存货交易流转时发生的。与存货有关的税金支出应计入有关资产的实际成本:这些税金是进口或购入商品、材料在达到可使用、销售状态前所必需的支出,符合实际成本的定义;税金支出因其金额大,又能具体对象化到单位材料、商品上,同存货的购销直接相关,不宜直接计入当期费用。但实际上,上述税金有的计入了存货的实际成本,有的未计入存货的实际成本,这种处理属于“财税合一”(即财务会计与税务会计合一)的模式,有违实际成本原则,会计信息缺乏可比性:如为购进货物支付的增值税,有的企业(一般纳税人)计入存货资产的实际成本,有的企业(小规模纳税人)不计入存货资产的实际成本;同一企业在不同情况下,有的增值税付出计入存货资产的实际成本,有的不计入存货资产的实际成本:一般纳税人为生产产品而购入存货的取得并保管好了专用发票的,因可抵扣而不计入存货的实际成本,一般纳税人如购入为在建工程项目的存货支付的增值税计入存货的实际成本,为生产产品而购入存货的未取得或取得的专用发票不合法或未保管好的,均计入存货的实际成本。 本文试就税务会计和财务会计分离后存货会计中税金的会计核算方法改革作一粗浅的探讨,以期抛砖引玉。 在税务会计和财务会计分离后,存货会计中税金的财务会计核算方法应遵守的基本原则有实际成本原则、配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则。存货会计中税金的财务会计处理方法均应根据国际惯例或国际会计准则和我国的具体情况确定,使财务会计信息既成为国际通用的商业语言,真正与国际接轨,又符合我国实际,在一致性的前提下,企业有较大的灵活性和自主性。在财税分离的模式下,可设想将流转税全部计入存货的实际成本,附带税则据重要性原则,有的计入,有的不计入。至于各税金的计缴,则在税务会计中核算。具体改革设想如下: 一、增值税 增值税的会计核算贯穿于企业购、产、销各环节,增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人,小规模纳税人存货增加时支付的增值税额计入存货的实际成本,借记“原材料”等科目,贷记“银行存款”等科目。一般纳税人增加存货,取得增值税专用发票时支付的进项增值税额不计入存货实际成本,借记“应交税费―应交增值税(进项税额)”科目,贷记“银行存款”等科目。按税务会计与财务会计分离的设想,不论小规模纳税人还是一般纳税人,不论是否取得增值税专用发票,存货增加时支付的增值税额都应计入存货实际成本,借记“原材料”等科目,贷记“银行存款”等科目。 二、消费税 与存货有关的消费税业务为企业委托加工应税消费品。据《消费税暂行条例》规定,由受托方在向委托方交货时代收代缴,委托方对委托加工的应税消费品直接用于销售的,委托方将受托方代收代缴的消费税款计入委托加工的应税消费品成本,借记“加工商品”科目,贷记“银行存款”等科目;委托方对委托加工的应税消费品用于连续生产应税消费品的,委托方可将受托方代收代缴的消费税款抵扣,借记“应交税费―应交消费税”科目,贷记“银行存款”等科目。按税务会计与财务会计分离的设想,委托方对委托加工收回的应税消费品无论是用于连续生产应税消费品,还是直接用于销售,都可将受托代收代缴的消费税款计入存货的实际成本,借记“委托加工材料”或“加工商品”,贷记“银行存款”等科目。 三、资源税 资源税与存货实际成本相关的业务是收购未税矿产品和外购液体盐加工成固体盐。据《资源税暂行条例》规定,收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。企业以收购未税矿产品实际支付的收购款及代扣代缴的资源税款作为矿产品的实际成本,借记“材料采购”等科目,贷记“银行存款”、“应交税费―应交资源税”等科目;企业外购液体盐加工成固体盐的,购入液体盐支付的资源税(销售液体盐的单位为扣缴义务人)税款可以抵扣,按允许抵扣的资源税款,借记“应交税费―应交资源税”,按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额,借记“原材料”等科目,按应付的全部价款,贷记“银行存款”等科目。在税务会计与财务会计分离的情况下,可设想收购未税矿产品和为加工固体盐而外购液体盐支付的资源税额全记入存货的实际成本,按应付的全部价款,借记“材料采购”等科目,贷记“银行存款”等科目。 四、城市维护建设税 城市维护建设税的纳税人即增值税、消费税、营业税的纳税人,存货的实际成本中包含增值税、消费税,当然也应包含城市维护建设税。企业计提应交的城市维护建设税,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费―应交城市维护建设税”科目。在税务会计与财务会计分离的情况下,可设想将因存货增加交纳增值税和消费税而交纳的城市维护建设税计入存货实际成本,借记“原材料”等科目,贷记“应交税费―应交城市维护建设税”科目。但考虑到现行城市维护建设税条例规定按增值税、消费税、营业税三税税额的1%或者5%或7%计提,城市维护建设税税额较少,根据重要性原则和可操作性,可将因存货增加而须交纳的城市维护建设税作为期间费用,记入“管理费用”科目,即借记“管理费用”科目,贷记“应交税费―应交城市维护建设税”科目。 五、关税 与存货实际成本有关的关税是指进口货物交纳的关税,一律计入进口货物的实际成本,借记“原材料”等科目,贷记“银行存款”等科目。此会计处理方法符合实际成本原则,在税务会计与财务会计分离的情况下不必改革。 六、印花税 应计入存货实际成本的印花税是指购入存货或接受捐赠存货、接受投资转入存货而签定购销合同、产权转移证书据而缴纳的印花税。企业缴纳的印花税全部计入“管理费用”科目,金额较大时先计入“其他应收款”科目。根据实际成本核算原则,因存货增加而缴纳的印花税应计入存货的实际成本,但考虑到购销合同缴纳印花税适用0.03%的比例税率,产权转移书据缴纳印花税适用0.05%的比例税率,印花税的金额一般较小。因此,在税务会计与财务会计分离的情况下,结合运用实际成本原则和重要性原则,可设想将因存货增加而缴纳的印花税在金额较小时作为期间费用,计入“管理费用”科目,金额较大时计入存货的实际成本。当企业购买印花税税票时,借记“管理费用”或“其他应收款”科目,贷记“现金”或“银行存款”科目。当因存货增加而需在购销合同或产权转移书据上贴印花税票且金额较小时,不作会计处理;当应贴印花税票而金额较大时,可借记“原材料”等科目,贷记“其他应收款”(使用原购税票时)或“银行存款”(新购税票贴花时)科目。 七、遗产与赠予税 我国目前尚未开征遗产与赠予税,但根据税制改革目标将开征此税。其纳税人是继承和接受捐赠的单位和个人,与存货实际成本有关的遗产与赠予税是企业接受捐赠存货时应缴纳的遗产与赠予税,据实际成本原则,应计入存货实际成本,可借记“原材料”等科目,贷记“应交税费―应交遗产与赠予税”科目。 存货会计论文:存货会计计价方法对存货管理模式的影响分析 [摘要]我国新的会计准则体系于2006年2月15日由财政部，自2007年1月1日起首先在上市公司范围内实行。新的会计准则与原会计准则和会计制度相比有很多新变化，执行新会计准则后，对企业管理行为产生了重大影响。特别是存货会计计价方法的改变，对上市公司存货管理模式的影响是重大而深远的。 [关键词]新会计准则；存货；计价方法 我国新的会计准则体系自2007年1月1日起首先在上市公司范围内实施，并鼓励其他企业执行，到2008年底，所有大中型国有企业都开始执行新会计准则。新准则体系充分借鉴了国际会计准则，新准则中绝大部分会计政策和方法与国际会计准则的要求是一致的。执行新准则对上市公司利润将产生重大的影响。本文通过具体分析新会计准则中存货会计计价方法的改变来探讨其对企业存货管理模式的影响。 一、存贷计价方法的改变对企业存货管理的影响 存货是指在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产，是企业流动资产的一项重要内容，直接对应于利润表中的主营业务成本项目，因此该科目的变化对企业损益、资产总额、所有者权益和所得税数额都能产生一定影响。企业若采用不适当的计价方法或任意分摊存货成本，就可能降低销售成本，增加营业利润。存货同时满足下列条件的，才能予以确认：一是与该存货有关的经济利益很可能流入企业，能够带来应税收入；二是该存货的成本能够可靠计量。在传统的存货计价方法中，“后进先出”法是企业在核算成本时，参考的是最近购入的原材料存货的价格，而“先进先出法”，则是参考最早购入的原材料存货价格。在原材料价格一路下跌时，采用“后进先出”法，显然扩大了公司的利润率，而用“先进先出法”，则缩小了公司的利润率，原材料价格上升时则反之。可以说，“先进先出”法更侧重于反映公司长期的经营情况。不过新的企业会计准则规定，“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”笔者认为，正是由于后进先出法与准则的这一会计信息质量要求严重背离，才被排除到允许被使用的存货计价方法之外。企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告的这一要求，具体到存货发出这一事项，就是要求存货的成本流转应当与存货的实物流转相一致。从理论上来讲，企业的实物流转和成本流转也应当一致。虽然在实际工作中，由于企业的存货进出量很大，品种繁多，成本多变，保证各种存货的成本流转与实物流转完全一致是难以做到的，但先进先出法、加权平均法和个别计价法都能比较好地体现成本流转与实物流转的一致性。个别计价法无需多论，它能完全保证成本流转与实物流转的一致性。同时根据生活经验，也容易发现后进先出法的不合情理之处。如果分几批买入同一物品，按照后进先出的顺序使用这些物品，可能会使人们丧失最先几批购入物品存在瑕疵的追偿权利。这说明，即使企业能够实现零库存，按照后进先出的顺序发出存货也是不理智的。总之。取消后进先出法的理由，不在于它的计算烦琐或者企业可以利用这种计价方法调节利润，而在于这种方法不符合存货发出的实物流转顺序，不能提供与企业实际发生的交易或者事项相一致的会计信息。 二、合理选择存货计价方法，加强企业存货管理的措施 尽管存货无论采用何种计价方法，一段时间内实现的应纳税所得额的总和应该是相同的，因为一批存货在一段时期内会全部转入企业的损益，但在这段时期内前后各段时间中实现的应纳税所得额却不一样，并由此影响到所得税的应纳税额。企业在选择存货计价方法的时候，要选择有利于本期多结转成本，能使成本上升，利润减少，从而减少计税依据，减轻所得税税负的方法。而又因为所得税税金支出是一种强制性的现金支出，所以还要以所得税的税金支出的现值作为评判标准，立足于使成本费用的抵税效应得到最充分最快的发挥，即所得税税金支出现值最小的方法。这就要针对不同的企业，选择不同的计价方法。(1)在盈利企业，由于存货成本能从所得税中税前扣除，即存货成本的抵税效应能够完全发挥。因此，在选择计价方法时，应着眼于使成本费用的抵税效应尽可能早地发挥作用。即选择前期成本较大的计价方法。在通货紧缩时期，选择先进先出法。(2)在享受所得税优惠政策的企业，由于减免税期内成本费用的抵税效应会全部或部分地被减免优惠所抵销，应选择减免税期成本少，非减免税期成本多的计价方法。(3)在亏损企业，选择计价方法应同企业的亏损弥补情况相结合。选择的计价方法，尽量使能得到税前弥补亏损年度的成本费用较高，而不能得到或不能完全得到税前弥补亏损年度的成本费用较低，从而保证成本费用的抵税效应得到最大限度的发挥。 三、保障企业合理选择存货计价方法的配套措施 (一)完善证券市场监管的政策和法规 可以考虑对公司首发、配股、增发新股及对亏损的处理采用新的标准，从动机上消除部分上市公司操纵存货计价方法的可能。应该改变目前以净利润、净资产收益率为核心的单一的上市公司业绩考察指标体系，采用包括经常性经营收益、经营性现金流量指标、产品创新与成长业绩指标、企业内部管理业绩指标在内的短期与长期指标相结合的考察指标体系，以更加客观地评价企业目前的财务状况、经营成果和未来的发展前景，减少企业管理当局进行存货计价改变的外在诱因。 (二)加强和规范存货管理审计的外部监督 上市公司滥用存货计价方法的行为大大加大了注册会计师的审计风险，同时也增大了审计的工作难度与审计成本。因此，应结合我国当前上市公司滥用存货计价方法的实际情况，尽快制定存货计价方法的独立审计准则，规定明确、具体的各项存货计价方法的审计程序，为注册会计师的审计提供技术支持；同时还应该进一步完善注册会计师的聘用和轮换制度，为注册会计师的独立性提供制度上的保证，最终达到降低审计风险、防止审计失败、提高审计质量等，从而达到有效遏制上市公司的存货计价方法滥用行为的目的。 (三)培育和完善信息市场、价格市场 信息市场和价格市场可以使企业各项资产的公允价值和市价得到公正合理的确定和公开，因此有效的信息和价格市场是顺利实施资产减值准则的重要保障。我国目前资产信息、价格市场不健全，不能定期、及时地公布各种资产的最新市价，使得存货计价方法的可操作性较差。可以利用现代信息技术，定期公布有关资产的价格、信息资料，使企业存货计价的选择有章可循，提高存货计价的可操作性，增强存货计价的公允性和客观性。 总之，企业存贷管理需要随着市场的环境演化而变化，其会计知识结构需要随着新会计准则的实施而全面更新升级。惟其如此，才能真正读懂包括存货计价方法在内的会计信息的真正含义。 存货会计论文:浅谈新旧存货会计准则变化产生的影响 摘要：存货的正确确认、计量和披露对于企业的财务状况、经营成果具有重大影响。根据《国务院关于〈企业财务通则〉、〈企业会计准则〉的批复》（国函[1992]178号）的规定，财政部对《企业会计准则》（财政部令第5号）进行了修订，修订后的《企业会计准则――基本准则》已经部务会议讨论通过，公布自从2007年1月1日起施行，上市公司先实施，随后逐步推广到所有企业。文章就新旧存货会计准则变化对企业的影响进行了分析说明。 关键词：存货；新存货准则；旧存货准则 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。2006年2月15日，财政部对该准则进行修订并了《企业会计准则第1号――存货》（以下简称“新存货准则”），标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立，是我国会计审计发展史上新的里程碑。 一、新旧存货会计准则内容变化 （一）存货会计准则确认方面的变化 1、存货发出成本计算方法。（1）旧存货会计准则对发出存货的实际成本计价方法：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法，企业有很大的选择空间。（2）新存货会计准则对发出存货的实际成本计价方法：个别计价法、先进先出法、加权平均法。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货成本，因此，除上述特殊情况的存货，企业可选择的发出存货的实际成本计价方法只有先进先出法和加权平均法，选择空间很小。 2、接受捐赠及盘盈的存货。（1）旧存货会计准则规定：接受捐赠的存货，应当分别依据以下情况确定实际成本――捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。盘盈的存货，应当按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本。（2）新存货会计准则取消该规定。 3、借款费用。（1）旧存货会计准则没有这规定。（2）新存货会计准则规定：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，记入相关资产成本。 4、存货出售时，存货跌价准备的处理。（1）旧存货会计准则规定：企业每期都应当重新确定存货的可变现净值。如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额应当减少计提的跌价准备。（2）新存货会计准则规定：资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。 5、接受投资者投资的存货。（1）旧存货会计准则规定：投资者投入的存货的成本，应当按照投资各方确认的价值确定。（2）新存货会计准则规定：投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 （二）存货会计准则计量方面的变化 1、商品流通企业存货采购成本的确定。（1）旧存货会计准则对商品流通企业存货采购成本包括：采购价格、进口关税、其他税金。（2）新存货会计准则对商品流通企业存货采购成本包括：购买价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属存货采购成本的费用。 2、劳务的存货成本。（1）旧存货会计准则无此规定。（2）新存货会计准则规定：企业提供劳务的，所发生的直接从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及的归属的间接费用，计入存货成本。 （三）存货会计准则披露方面的变化 1、旧存货会计准则：应当披露存货的取得方式、低值易耗品和包装物的摊销方法；当期确认为费用的存货成本采用后进先出法确定的发出存货成本与采用先进先出法或移动平均法确定的发出存货成本的差异。 2、新存货会计准则规定：各类存货的期初和期末账面价值；确定发出存货成本所采用的方法；存货可变金净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况；用于担保的存货账面价值。 二、新旧存货会计准则内容变化产生的影响 （一）对财务报表使用者产生的影响 财务报表使用者包括股东、投资者、企业高管人员、债权人、政府部门人员。由于报表使用者的立场不同，因此存货会计准则内容变化对他们产生不同的影响。 1、从存货的借款费用和存货劳务成本方面分析。（1）存货的借款费用按实际发生的、符合资本化条件计入存货成本；从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及的归属的间接费用，计入存货成本。以上两点都是将计入费用科目的转到计入存货成本科目。在当月报表中表现为――利润表：费用项目减少，净利润增加；资产负债表：存货项目增加，总资产增加。在当期报表中表现为――利润表：在实际收入确认时，成本才予以结转，收入成本更加配比，毛利率也更合理，更具有市场竞争力。（2）一方面，在股东、投资者、企业高管人员、债权人分析报表时，报表体现的净利润更符合企业的实际情况，不会出现按旧存货会计准则核算的这样的情况，当月与有此相关的费用发生，利润很少；今后没有与有此相关的费用发生，利润很多。导致企业高管人员束手束脚，股东、投资者及债权人也会误会企业的实际情况，造成判断失误，使企业在发展过程中失去好的机会。另一方面，由于利润总额的增加，企业要多交所得税（当然，运用新旧存货会计准则，对整个经营期所得税缴纳的金额是一样的），由此增加了企业现金支出，占用企业资金，减少了股东的投资机会。政府部门由此增加现金流入量，可以更好运用财政政策进行宏观调控。 2、从存货发出成本计算方法方面分析。取消了后进先出法，新存货会计准则对发出存货的实际成本计价方法的限制，使利润波动性减小，存货成本更多的取决于市场价格的走势。在物价的上涨时，对库存存货金额不会有很大的影响，毛利率变动不会很大，避免了企业高管人员为了骗取奖金而操纵利润，增加报表的“水分”；股东、投资者可以根据企业的实际利润享受分红；在物价不稳定时债权人可以根据报表的数据判断企业的各项财务比率，由此确定是否收回债权；政府部门在统计各项经济指标时也更准确，不会因为企业核算方法的选择，而导致国家整体经济数据出现问题。 3、从接受投资者投资的存货和接受捐赠及盘盈的存货方面分析。（1）接受投资者投资的存货和接受捐赠及盘盈的存货都按公允价值入账（公允价值，指在公平的交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额），由于目前市场价格的混乱，企业会计人员在操作上有一定的难度，因此，要求会计人员判断能力、分析能力要强。（2）以存货投资，按公允价值入账对股东、投资者都是公平的；对于债权人不会因企业间的关联交易，虚增资产，在企业出现危机时，无法收回债权，造成损失。 （二）对账务处理及存货价值的影响 1、存货跌价准备的处理。（1）旧存货会计准则账务处理。借：存货跌价损失；贷：存货跌价准备。（2）新存货会计准则账务处理。借：资产减值损失；贷：存货跌价准备。期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。实施新准则后，虽然存货出售时结转存货跌价准备并不会影响企业利润总额，但却会增加销售当期的毛利，在利润表上表现为当期主营业务利润的增加。存货出售要结转相应的存货跌价准备，这与固定资产、无形资产等处置时结转保持一致，这样做便于理解，也能够更准确及时地反映存货资产价值，不会导致账面资产虚增。 2、接受捐赠及盘盈的存货。（1）旧存货会计准则账务处理。借：原材料/库存商品（计划成本或估计成本）。贷：待处理财产损溢。（2）新存货会计准则账务处理。借：原材料/库存商品（公允价）；贷：待处理财产损溢。发生盘盈的存货，经查明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，应及时办理存货入账的手续，调整存货账的实存数，按盘盈存货的价值记入“待处理财产损溢”科目，经有关部门批准后，再冲减管理费用。由此产生的影响：盘盈的存货按公允价值使企业的流动资产与市场同类存货价值保持一致，使企业的总资产更真实，将最真实的财务报表提供给信息使用者。 3、接受投资者投资的存货。（1）旧存货会计准则账务处理。借：原材料/库存商品（评估确认的资产价值）；贷：实收资本。（2）新存货会计准则账务处理。借：原材料/库存商品（公允价）；贷：实收资本。新存货会计准则对投资者投资存货的成本应当按公允价值确定，强调了公允价值的运用。由此产生的影响为：避免了对投资者投入存货成本的人为操纵，避免了存货资产的不实，便于向信息使用者提供更可靠的存货资产价值。 （三）对财务比率产生的影响 借款费用资本化和劳务相关费用资本化，增加了存货成本；取消了后进先出法，在物价上涨时，存货结存成本金额变大。 存货周转率=营业成本÷平均存货 以上变化使存货周转率变小，存货周转速度变慢，存货资金的占用水平变高，流动性变差。 速动比率=（流动资产-存货-其他流动资产等）÷流动负债 以上变化使速动比率变小，使企业的偿债能力变弱，影响贷款额度。 接受投资者投资的存货和接受捐赠及盘盈的存货都以公允价值入账。 如果入账时价值的使存货价值增加，使存货周转率变小，存货周转速度变慢；如果入账时价值的使存货价值减少，则相反。 如果入账时价值的使存货价值增加，使存货速动比率变小，使企业的偿债能力变弱；如果入账时价值的使存货价值减少，则相反。 在执行新存货会计准则后，企业的仓储管理水平要更高。 新会计准则的实施将给我国企业带来巨大的挑战和机遇，特别是新存货会计准则，虽然初期有这样那样的弊端，相信在今后的修订中会更加完善，使得会计信息的生成和披露更加透明和准确，提高会计人员的素质，使会计报表的使用者可以获得更为透明、可比而有效的财务信息。 （作者单位：福州贝奇饮料有限公司） 存货会计论文:对企业存货会计处理的若干思考 摘要: 由于我国各种会计标准的结构、模式不同,相同会计标准又在不同的范围实施,国家统一会计制度构成复杂多样使企业存货会计核算变得有些茫然,会计实务中不断出现旧问题、新情况,特别是出现一些常规存货入账价值错误,存货发出处理随意、混乱等浅层问题,需要对企业存货会计核算的有关现行会计标准及会计实务处理加以梳理浅析,不断提高会计信息质量。因此,本文就企业存货会计基本原则及其他理论方面进行了探讨。 关键词:会计基本原则;存货会计 企业存货的会计核算,应当根据国家统一会计制度的规定,恰当地判断存货的确认范围,公允地选择存货的计量基础和入账价值,真实完整地记录和披露存货的收人、发出、结存等会计信息。 一、 存货会计的主体假设 会计中最基本的概念是主体。一个会计主体是一个组织,或是作为一个独立的经济单位而存在的组织的一个分部。从会计的角度看,每个主体都有分明的界限,这样一个主体的业务才不会与其它主体的业务相混淆。不同主体的业务不能混合核算。每个主体都应该单独给予评价。 会计主体假设在存货会计中也同样体现。比如:在存货确认上,企业委托加工发出的存货属于委托方的存货;已经销售的存货商品,即使存货还在销售方仓库而购买方未提货,这样的存货商品也不属于销售方;购买方虽未提货,在会计上也确认为购买方的存货。 二、存货会计的基本原则 1、一致性原则 假定分析一个企业两年会计年度中的净收入,如果该企业对存货的计价方式在此期间由后进先出法改为先进先出法,它的净收入将呈现大幅度的增长,但这只是会计方法改变的结果。如果不揭示这一变更,会误解为收入的增长是企业经营改善的结果,而实际上并非如此。一致性原则并不要求同一行业中的所有企业采用相同的会计方法,也不意味着一家企业一定不能改变其采用的会计方法,但是,一家企业变更会计方法时需要对外披露由此变更造成的对净利润的影响。 2、披露原则 披露原则认为企业的财务报表应当为报表的外部使用者作出决策提供充分的信息。简而言之,企业应当提供关于经济事项的相关的、可靠的并且可比的信息。涉及到存货,披露原则意味着企业应当披露所采用的存货计价方法。根据有关存货计价方法的信息,一个银行家可能得出对一个企业错误的印象,从而作出不明智的贷款决策。 3、重要性原则 重要性原则意味着企业只对企业财务报表产生重大影响的资产项目和经济事项严格执行相应的会计方法。重要的信息,用会计术语来说,即重要性,指信息在财务报表中的归集和恰当地表述方式将影响报表使用者作出决策。非重要项目信息在财务报表中的归集和恰当地表述将不会影响任何人的决策。重要性概念使会计人员从严格按照公认会计准则计算和报告每一项事项中解脱出来。这样,重要性原则降低了会计工作的成本。 4、稳健原则 稳健原则体现为这样一些会计思想:不夸大任何的收入,但估计所有可能的损失,如果存在怀疑,那么对一项资产以其合理范围中最低的数字填列,而对一项负债以最高的数字填列。稳健原则指导会计人员在一项资产价值高于常规时,减少它的会计计量价值,即便在没有任何交易发生的情况下。 三、关于“可变现净值” 存货会计准则将可变现净值定义为,“在正常生产经营过程中,以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额”。该定义较之于国际会计准则和其他会计教科书更通俗,更易于理解。对于可变现净值,我们认为,应作如下两方面理解: 1、对于还需要进一步加工的存货(如材料),其估计售价应扣除的项目包括:至完工估计将要发生的成本,如因为将要加工还可能发生的其他辅助材料成本、加工工资及其它间接费用;因销售将要发生的广告费用、运输费用以及销售存货过程中发生的各项流转税金等。例如,某企业期本库存原材料一批,入库时的实际成本为10000元。企业因产品更新换代,该批材料已经不适应新产品的需要,所以,一直积压在库。估计用该材料加工后的产品售价为12000元,因加工而发生的加工费用2000元,估计因销售加工出来的产品发生广告费用208元,因销售产品而发生的增值税、城市维护建设税等流转税费计792元。则由于该批材料的成本为10000元,可变现净值为「12000-(2000+208+792)9000元。本期,企业应提取存货跌价准备为「10000-9000]1000元。 2.对于不需要进一步加工的存货(如库存商品),其估计售价应扣除的项目包括:因销售将要发生的广告费用、运输费用以及销售存货过程中发生的各项流转税金等。因为库存商品不需要加工,其至完工估计将要发生的成本也就没有了。 四、关于发出存货成本 企业发出库存存货成本的 计算 方法 有多种,存货会计准则把发出存货成本的计算方法规范为5种,即个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和后进先出法。我们认为, 工业 企业采用计划成本法。商品流通企业采用售价金额核算办法与存货会计准则规定的“企业应当根据各类存货的实际情况,确定发出存货的实际成本”并不矛盾。工业企业采用计划成本法也好,商品流通企业采用售价金额核算办法也好,但在存货出库时,前后各期都应该采用一致的方法将计划成本或者售价金额调整为实际成本。 五、关于加工成本 我国存货会计准则将存货的加工成本定义为“包括直接人工及按照一定 方法 分配的制造费用”。我们认为,我国存货会计准则只单纯从自制材料、自制产品出发规范存货的加工成本,漏掉了委托加工物资之类的存货成本构成情况,这势必会造成我国一些 企业 委托外单位进行物资加工,失去了核算依据。 我们认为,国际会计准则关于加工成本的定义更具有普遍指导意义。它不仅概括了企业自制的材料加工成本。企业自己生产产品的加工成本,也概括了企业委托外单位加工的材料成本。相反,我国存货会计准则对存货的“加工成本”定义,不仅与《企业会计制度》中关于“委托外单位加工完成的存货,以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金,作为实际成本”的规定相互矛盾,也很难理解委托外单位加工的物资,其加工成本包括哪些 内容 ,即包括加工单位的直接人工、分配的制造费用,还包括其他什么。 六、关于存货披露的信息 我国存货会计准则将存货披露的信息概括为9项内容。其中,“(1)材料、在产品、产成品等类存货的当期期初和期末账面价值及总额;(2)当期计提的存货跌价准备和当期转回的存货跌价准备”,“(4)存货跌价准备的计提方法;(5)确定存货可变现净值的依据;(6)确定发出存货的成本所采用的账面价值”和“(8)采用后进先出法确定的发出存货的成本与采用先进先出法、加权平均法或移动加权平均法确定的发出存货的成本的差异”与国际会计准则有关披露内容表述方面尽管不同,但意思却是一致的,基本相同的。 当然,为了更详细地说明企业存货的来源方式及其他存货的摊销,我国存货会计准则第28条第3款特别提出,企业还应当披露“(3)存货取得的方式以及低值易耗品和包装物的摊销方法”。这是由我国《企业会计制度》对存货核算的特点决定的,同时,也与我国存货会计准则“其他方式取得的存货成本”相对应,便于会计人员在 应用 存货会计准则核算过程中结合《企业会计准则――非货币性交易》、《企业会计准则――债务重组》规范企业存货的核算行为,使我国具体会计准则体系有机地结合起来。 存货会计论文:新存货会计准则会计核算变化浅析 摘要：新会计准则是在相关国际会计准则的基础上，对我国已有的存货准则、企业会计制度中在存货在入账价值、发出计价方法、期末计价、核算范围、核算的有关会计科目等核算的会计处理方面的变革。本文就新存货会计准则的变化进行分析、梳理，通过实例对比，对存货在新旧准则条件下的会计核算进行了探讨。 关键词：新会计准则 存货核算 比较 旧存货准则由引言、定义、确认、初始计量、发出存货成本的确定、期末计量、存货成本结转、披露、衔接和附则共十个部分组成；新存货准则的总体结构有所改变，由总则、确认、计量和披露共四个部分组成。存货在新旧准则条件下的核算有所变化。 一、新旧会计准则存货会计的变化 1、准则的适用范围方面 旧存货准则规定：“本准则不涉及： （1）因建造合同而形成的在建工程； （2）农业企业收获的农产品和采掘企业开采的矿产品； （3）牲畜等与农业活动有关的生物资产； （4）企业合并中取得的存货的初始计量。 而新存货准则第一章第二条规定：“消耗性生物资产，适用《企业会计准则第5号――生物资产》”和“通过建造合同归集的存货成本，适用《企业会计准则第15号――建造合同》”。相比之下，新存货准则的适用范围更广。 2、存货的采购成本方面 新存货准则第三章第六条规定：“存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用”。而旧存货准则除了此项规定外，为了与原执行的《商品流通企业会计制度》衔接，还对商品流通企业的存货的采购成本单独作出了说明性的规定：“商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等”。新存货准则取消了这项规定，同时在第三章第九条“不计入存货成本”的项目内删除了旧存货准则中有关“商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、仓储费等费用”的内容。 3、存货的加工成本方面 旧存货准则对存货加工成本的确定，列举了可选用的制造费用分配的方法和联产品加工成本可选用的分配方法，并规定了主副产品加工成本的分配方法。而新存货准则第三章第七条仅提出“企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法”、“在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配”，并没有对制造费用分配等方法进行列举。 4、存货成本中的借款费用方面 新存货准则第三章第十条明确规定：“应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号―――借款费用》处理。”即借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目中，如需要通过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货。因旧借款费用准则中仅规定用于固定资产的借款费用可以资本化，所以旧存货准则不涉及存货成本中的借款费用问题。 5、其他方式取得存货的成本方面 旧存货准则规定“投资者投入的存货的成本，应当按照投资各方确认的价值确定”。新存货准则第三章第十一条规定：“投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外”，强调了公允价值的运用。但新存货准则亦未具体规定如投资合同或协议约定价值不公允的情况下，存货的价值应如何确定。 新存货准则第三章第十三条中，增加了旧存货准则中未提及的内容，即“企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本”。实际上，这一做法在会计实务中已被普遍采用。另外，新存货准则第三章第十三条中，也相应地将旧存货准则中“对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，一般应当采用个别计价法确定发出存货的成本”，扩展为“对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本”。 旧存货准则专门规定了接受捐赠及盘盈存货的成本确定方法，而新存货准则删除了此项规定，其原因与新准则体系对公允价值的重新运用有关，即接受捐赠及盘盈存货的成本可以相关存货的公允价值加上相关的税费确定，故不需作专门规定。 6、发出存货成本的确定方法方面 旧存货准则对发出存货成本的确定采用不完全列举的方式，规定“企业应当根据各类存货的实际情况，确定发出存货的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等”。 新存货准则第三章第十四条规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本”。即新存货准则所列存货发出成本的确定方法仅包括：先进先出法、加权平均法和个别计价法三种，取消了移动平均法和后进先出法，并将“个别计价法”的位置调整到最后。这一做法主要是基于两方面考虑：一是确定发出存货实际成本的移动平均法和后进先出法不具有普遍性或不能真实反映存货流转情况；二是改进后的《国际会计准则第2号》已取消了确定发出存货实际成本的后进先出法，新存货准则的此项修订是为了与国际会计准则进一步趋同。 7、低值易耗品和包装物的摊销方法方面 与存货发出成本的确定方法相同，旧存货准则对低值易耗品和包装物的摊销也采用不完全列举的方法规定，“企业应当采用系统合理的方法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入成本费用。可选用的方法有一次转销法、五五摊销法等”。 新存货准则第三章第二十条规定：“企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益”。即，将低值易耗品和包装物摊销方法的采用明确限定为一次转销法和五五摊销法两种。 8、盘亏或毁损存货的损失方面 旧存货准则规定：“盘亏或毁损的存货所造成的损失，应当在发生的当期计入损益”。新存货准则在第三章第二十一条中进一步说明“企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益”。 9、存货的披露方面 在旧存货准则基础上，新存货准则取消了企业应当披露“存货取得的方式以及低值易耗品和包装物的摊销方法”和“当期确认为费用的存货成本，如主营业务成本等。”的规定。除此之外，由于新存货准则取消了确定发出存货成本的移动平均法和后进先出法，因此亦相应取消了旧存货准则中要求披露“采用后进先出法确定的发出存货的成本与采用先进先出法、加权平均法或移动平均法确定的发出存货的成本的差异”的规定。 二、新存货准则对企业财务的影响 旧准则规定的投资者投入的存货成本，人为可操纵性很大，容易造成存货资产不实，提供虚假的会计信息。新准则规定投资者投入的存货的成本采用公允价值确定，避免了人为操纵性，保证了存货资产的真实性。 新准则防止了利用低值易耗品和包装物摊销方法的变化，多计提或者少计提费用，减少了人为操纵利润的空间。 存货发出计价的“后进先出”法，在存货较多，周转率较低的公司，若存货价格下跌，会计报表提供的利润就是虚假而不真实的，对公司业绩评价将产生一定的影响。 存货会计论文:钢铁上市公司存货会计政策选择行为研究 摘要：随着我国经济的快速发展和我国钢铁行业的稳步提升，钢铁上市公司的存货会计政策的选择对于钢铁上市公司的财务稳定有着越来越重要的影响。本文从阐述我国钢铁上市公司存货会计政策选择现状入手，对我国钢铁上市公司存货会计政策选择行为进行了研究。 关键词：钢铁上市公司；会计政策；选择行为 钢铁行业作为我国国民经济的重要支柱行业，对于国民经济的发展和GPD的不断提升一直具有重要影响。在钢铁行业中钢铁上市公司的稳定运营对于行业的整体健康发展起着持续性的作用。在此之中存货会计政策是钢铁上市公司会计信息生成的基础，同时也是钢铁上市公司会计制度与财务制度得以发挥的重要前提。因此研究者对于钢铁上市公司存货会计政策选择行为的研究对于完善钢铁上市公司财务制度、促进钢铁上市公司的平稳运行都有着重要影响。 一、钢铁上市公司存货会计政策选择现状 存货会计政策主要包括各类存货的期初和期末账面价值、确定发出存货成本所采用的方法、存货可变现净值的确定依据以及存货跌价准备的计提方法等，在我国由于部分钢铁上市公司的存货会计政策选择不合理给钢铁上市公司的正常运营带来了较大困难。以下从几个方面出发，对我国钢铁上市公司存货会计政策选择现状进行了分析。 1.上市资格稀缺 虽然钢铁行业是我国上市板块的重要组成部分，并且上市的钢铁公司数量也并不稀少。但是这并不能有效缓解钢铁板块公司上市资格稀缺的现象。这种情况的出现会使钢铁企业中买壳上市现象的增多。因此许多钢铁企业为了更好的进行买壳上市会对公司的存货会计政策选择进行较大扭曲。这对钢铁上市公司会计制度的有效性和公司的正常运营都带来极大损害。 2.压利现象的存在 压利现象通常又被成为微利现象，是上市企业特有的一种会计政策。其在钢铁上市公司出现的具体原因是因为近几年有些出现持续性亏损的钢铁上市公司为了避免遭受摘牌的处罚通过减少盈利进行销售的手段确保公司的总体业绩为正，以扭曲公司的会计存货政策为代价从而避免公司的上市资格受到影响，因此而这种压利现象的存在无疑会给钢铁上市公司存货会计的政策选择带来很大影响。 3.财务作假现象的存在 财务作假一直以来都是影响钢铁上市公司存货会计政策选择有效性的重要因素。有些亏损较为严重的钢铁上市公司为了延迟遭受相关惩罚，为下一年可能存在的“盈利“创造机会，铤而走险选择进行财务作假。这极大程度上扭曲了我国钢铁上市公司存货会计政策选择，因为存货会计中的许多数据都是虚假的，有些财务表报上存在的钢铁材料根本不存在于库存中。财务作假现象的存在不仅很大程度上扭曲了公司存货会计政策选择同时也严重损害了我国的经济秩序的正常运行。 二、钢铁上市公司存货会计政策选择行为研究 随着大量的经济学家和财务专家对于钢铁上市公司存货会计政策选择行为进行深度的研究与分析，影响钢铁上市公司存货会计政策选择行为的因素也逐渐为人所知。以下从几个方面出发，对影响钢铁上市公司存货会计政策选择行为的因素进行了研究。 1.明晰产权 明晰产权无疑是某些钢铁上市公司进行存货会计政策选择的重要因素，通常而言产权是国家法律规定的对特点资源的所有权及使用权利。钢铁行业属于传统工业，因此对于固定资产和流动资产的需求都较大。与此同时钢铁行业特有的集中特性也要求钢铁上市企业在运营过程中必须对下属的产权与资源进行明晰，这也是促使钢铁上市公司进行存货会计政策选择的重要因素。 2.完善公司治理结构 会计制度对于完善公司治理结构的重要性无需置疑。存货会计政策因为其与钢铁生产天然的联系因此对于钢铁上市公司的治理更是有着极其重要的影响。因此许多钢铁上市公司处于完善公司治理结构、促进企业生产效率提高的目的对存货会计政策进行具有自身偏好的选择，这也对某些钢铁上市公司独特的存货会计政策选择的行为提出了解释。 3.发展机构投资者 机构投资者在资本市场上始终占有重要地位，钢铁上市公司的正常运营与合理融资始终离不开机构投资者的扶持。因此在某些情况下钢铁上市公司为了获得关键的融资，在与机构融资者进行博弈时，通过选择特定的存货会计政策来博取机构投资者的青睐，从而通过更加优惠的融资政策的获取为钢铁上市公司的进一步发展收集筹码。 4.提升公司信息披露制度 信息披露制度是关系到钢铁上市公司能否顺利运营的关键因素，因此钢铁上市公司为了在实现公司的有效治理同时促进公司信息披露制度的不断完善，通过存货会计政策的选择与调整来有效维护公司自身的利益。这也为钢铁上市公司存货会计政策选择的改变提供了相关理论基础。 三、结语 随着我国经济的快速发展和钢铁行业发展方向越来越多样化。钢铁上市公司的存货会计政策也受到越来越多因素的影响。通过对钢铁上市公司的存货会计政策选择和政策现状进行研究，可以发现上市资格稀缺、压利现象的存在、财务作假现象的存在对钢铁上市公司存货会计政策选择现状有着较大的不良影响，与此同时，明晰产权、完善公司治理结构、发展机构投资者、提升公司信息披露制度的需要则是影响钢铁上市公司存货会计政策选择行为的正规因素。钢铁上市公司的财务研究者应当对不同的因素进行有效甄别，通过减少不良因素的影响从而促进钢铁上市公司存货会计政策选择行为的正常进行。 存货会计论文:关于企业存货会计核算若干问题的探讨 【摘 要】 企业的存货就像现金一样，只不过在企业的表现形式不一样，但存货占用企业资金比率高、变现能力强，为确保存货的安全，加快存货周转率，提高资金的使用效率，防止企业积压资金。这就为企业加强存货会计核算提出更高的要求。 【关键词】 企业 存货 会计核算 引言 存货是企业经营不可缺少的重要生产资料。存货是指企业在生产经营过程中为耗用或销售而储备的实物资产，包括材料、燃料、低值易耗品、在产品、半成品、产成品、协作件以及外销商品等。存货目的是供企业生产经营使用，而不是以转售盈利为目的的。存货占用着企业大量的流动资金。存货会计核算是否准确，直接影响企业的财务状况、经营成果。本文就企业存货会计核算具体做法进行探讨。 存货在日常管理的做法和会计核算建议 存货管理在企业涉及的部门主要有：财务部、采购部、物流部，财务部负责企业存货会计核算工作。采购部负责存货的购置、请付工作，采购部门在采购时，企业应编制材料采购计划，避免给企业损失。物流部负责存货验收入库、出库和日常保管工作。凡所有权已属于企业，不论企业是否已收到或持有，均应作为本企业的存货；反之，若无所有权，即使存放于企业，也不作为本企业的存货。仓库管理人员应对在仓库中的存货建立“物料登记卡”，“物料登记卡”应详细记录存货的进、出、存，“物料登记卡”登记的数量应定期与仓库帐进行核对，查看是否相符。如有不符，应查找原因。财务部在存货核算主要涉及以下环节： 1.存货的计价 企业的存货计价以实际成本为依据，按照财务制度规定，遵照下列原则进行存货的计价： 企业购入存货按照买价加上各种杂费、途中合理损耗、入库前的加工、整理及挑选费用，以及缴纳的税金等计价（按规定应抵扣的增值税额不包括在内）。 由此可见，存货的价值=买价+各项杂费+途中合理损耗+整理挑选费用+缴纳税金。 另外企业对于自行制造的存货，其价值应包括：自制存货价值=制造过程中的所有实际支出。 企业对于委托外单位加工的存货，其价值应包括：委外加工存货价值=委托加工材料或半成品的价值+委托加工费+运输费+装卸费+包装费+其他杂费。 2. 存货的收、发、领用 对于各项存货的日常收、发、领用，仓库人员必须在规定时间内将存货的收、发、存等有关信息提供财务部，并向财务部提供相关出、入库单据，以便财务部相关会计对采购订单、供应商发票、入库单、送货单、领用单、发货单进行复核，复核合格后，制作记账凭证并提交总账主管复核，复核无误后批准后入账；供应商发票尚未送达的，则根据合同/协议暂估入账，下月冲回。 3. 存货采购付款办法 供应商必须开具符合税法规定的发票、单证，并将单证与仓管员签字的送货单整理后，邮寄或随货同行送采购部申请付款。 采购部审核发票与送货单、采购订单、入库单内容是否相符，登记发票号码后，填制相关单证，送财务部进行审核。 财务部收到的采购发票，作为应付账款的原始凭据附上，同时对采购部的付款申请的相关单据的合法性、真实性进行审核，审核无误送出纳报相关领导签字后付款。出纳付款后，将有关单据送应付会计录单、记账。 4. 存货发出核算方法 企业可采用实际成本、计划成本或两者相结合的核算方法。 5. 存货盘存办法 存货在盘点时，要求账实相符，出现不符应查明原因，作盘亏盘盈处理。按照会计谨慎性原则，会计准则规定，期末，存货成本按账面成本与可变现净值孰低计价，当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：（1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌、过时或不能在市场上出售；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 存货跌价准备由财务人员根据实际情况填写《存货跌价准备计提说明》，交财务部经理审批，财务部经理签批后才进行账务处理。报废的存货需要通知仓库并经生产中心经理审批后才可进行报废处理。 6. 存货期末盘点 存货盘点一般由企业财务部组织实施，物流部、采购部、生产部等相关部门配合。 财务部负责制定盘点的实施流程及办法，并提供盘点表，同时负责编排“盘点人员编组表”，安排人员监督盘点；物流部负责事前整理仓库，并组织人员现场清点实物；生产部负责清点在车间的原材料和在制品；采购部及流通部预先通知供应商暂停送货及告知客户停止发货。 盘点事项，财务做好盘点前的准备工作：准备盘点单，盘点单连续编号；各部门盘点人员需在盘点单上签字确认。盘点时发现损坏、变质、陈旧、失效的存货，要单独注明，写明盘点日期，并由盘点人签名确认；盘点后将盘点表全部收回，检查是否有签名。 盘点结算结束后，对于存货盘点的结果，财务部应编制《存货盘点表》，将账实不符的存货记入表内，列出盘盈或盘亏的数量，并注明盘盈、盘亏的原因，在规定损耗率范围内的盘亏，经财务经理签批后才能进行账务处理，超过规定损耗率范围内的，经财务部经理与物流部经理签字确认后，还需报公司总裁审批。 盘盈、盘亏处理：存货清查盘点出现的盘盈、盘亏、毁损和报废，按财务制度规定，应先计入“待处理财产损溢”，查清原因后，并报财务经理、财务总监审核，总裁批后，计人管理费用中，即：盘亏、毁损、报废的存货，扣除过失人或保险公司赔款和残料价值后，计入管理费用；盘盈的存货冲减管理费用；存货毁损属于非常损失部份，并非企业生产经营原因，在扣除保险公司赔款和残料价值后，计入营业外支出。 盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未批准，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中做出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的期初数。 （作者单位：双鸭山市市政工程公司） 存货会计论文:浅析存货会计错弊的表现 【摘 要】存货是一项重要的流动资产，在企业的全部资产中也有着举足轻重的地位，而由于其自身的特点和一些人为的因素，存货错弊几乎存在于企业活动的各个环节。本文从存货的取得、发出、储存三个环节分别分析了存货会计的错弊现象在企业经济活动中的表现，为企业和相关部门规范管理会计业务提供参考。 【关键词】存货；会计错弊；蓄水池 存货通常在企业的流动资产或全部资产中占有较大比重，但因其种类繁多、收发频繁并且具有流动性强、计价方法多样、在企业中滞留时间长、变现能力慢等特点，在管理和核算过程中容易产生薄弱环节。缺乏诚信的企业出于各种目的违反会计基本准则、基本操作，把存货作为调节成本和利润的蓄水池，通过存货进行会计错弊，严重降低会计信息的质量，影响会计信息使用者的正确决策，进而在宏观上影响国民经济的运行秩序和发展。存货错弊在取得、发出、储存等环节都有着不同的具体的表现。 一、存货取得会计错弊 （一）将应计入外购材料成本中的有关进货费用计入当期费用 企业将运杂费、运输途中合理损耗、人库前的挑选整理费用及购入材料所应负担的有关税金（如进口关税等）各种进货费用直接入“管理费用”列支，从而造成成本不实，影响本期及以后各期经营成果的准确性。 （二）将当期费用的有关进货费用计入采购成本 （三）存货购进过程中对增值税的处理不正确 一般纳税企业外购材料或商品在购进环节应按购进价款和规定的增值税率支付增值税，合规的运输费和建设基金按7%的比例扣税。有些企业对增值税的处理不够规范，如将增值税计入存货成本，造成成本虚增，利润不实，加大消费者负担；或在进货退出的情况下，有意将本应冲销“应交税费―应交增值税（进项税额）”的退回增值税款作为“应付账款”或“营业外收入”等处理；或在所购材料或商品改变用途或发生非常损失时，有意不将其在购进环节支付的进项税额转出，从而达到多抵扣、少交税的目的。 （四） 外购材料的入库价格不正确，使前后各期缺乏可比性 企业出于各自的目的随意变更其材料入库时的核算方法或在采用计划成本进行核算时，其计划成本的确定存在着随意性和多变性，从而使材料的管理和核算出现错弊现象。 （五） 任意虚列自制存货和委托加工存货的成本 企业利用虚列成本的方式，达到少交税的目的，或当事人有意加大加工费用，虚增加工商品的成本，取得现金回扣，私分公款。 （六） 接受捐赠的存货不入账 企业对接受捐赠的存货不入账，形成账外财产或有意将其出售后形成“小金库”。 （七） 对存货购进过程中发生的溢缺、毁损的会计处理不正确、不合理 例如把应由责任人赔偿的短缺毁损作为企业的“营业外支出”或“销售费用”、“管理费用”处理，将属于供货方多发等原因造成的商品溢余私分或账外出售后作为“小金库”处理等。 （八） 对包装物、低值易耗品等存货的购进核算不够严密，形成账外财产 这类问题在实际工作中比较普遍，有些企业购进包装物或低值易耗品时，直接以“管理费用”列支，以简化核算，企业因此形成了大量的账外财产，造成企业资产流失和浪费。 二、存货发出会计错弊 （一）随意变更存货的计价方法 例如企业对存货发出的成本计算选用后进先出法，但由于受多种因素的影响，存货购进价格上涨时，改用加权平均法，存货购进价格下跌时，再改用后进先出法。 （二）人为多计或少计存货发出成本，调节账面利润 企业通过虚转成本的方法达到隐匿利润的目的。例如：查账人员在查阅某企业会计报表时，发现2008年11月份利润额较以前各期及上年度同期有明显减少，商品销售成本却增加.经追查，查账人员调阅了“库存商品”明细账，经核对，库存商品各明细账上计算出的商品销售成本总额为 724 万元，而“库存商品”总账账户及“主营业务成本”账户记录的商品销售成本总额为924万元，其记账凭证的内容为： 借：主营业务成本 924 贷：库存商品 924 经过进一步的核实有关凭证后，被查企业会计主管人员承认该月虚转了销售成本200万元。 （三）材料成本差异成为企业调节利润的工具 企业结转发出材料的成本差异时，多结转存货成本差异，或少结转存货成本差异，利用存货成本差异作为利润的“调节器”，人为调整当期成本费用水平，进而达到隐匿或虚报利润的目的，造成企业盈亏失实。 （四）多摊或少摊商品进销差价 企业为了调节本期利润，对本期销售的商品，人为地多摊或少摊商品进销差价。 三、存货储存会计错弊 （一）利用在产品成本作为调节产品成本的“蓄水池” 企业通过在产品任意调节产品成本，虚增虚减利润。具体表现为：①物资管理方面，有些企业生产流程相对简单，材料一经投产除了完工产品剩下的都是在产品，加上场地的限制，就直接堆放在工地上，忽略了在产品的收、发、存的核算，使得账实难以核对相符，不利于加强生产管理、掌握生产进度和保护企业财产。②会计核算方面，没有建立健全的内部管理制度，没有选择合理的、科学的成本核算和分配方案，最为重要的一个因素就是企业领导决策者，为了企业自身的利益，使得在产品核算成为成本核算的“蓄水池”，人为的任意调节、虚增虚减利润，严重影响了会计核算的真实性。 （二）利用存货盘点进行舞弊 主要包括：①操纵存货盘点。存货的重复盘点，提供虚假出入库数据等办法进行舞弊。②不报毁损，虚盈实亏。个别企业为了掩盖其不景气的经营状况，搞虚盈实亏，对年终财产清查中已经查明的毁报材料，不列表呈报。③材料盘盈、盘亏，不作转账处理。 （三）企业存货在储存中发生非常损失不转销进项增值税 企业存货在储存过程中发现非正常损失时，相应的“进项税额”未转出，增加了增值税进项税额的抵扣额。 存货会计错弊的存在不仅侵犯了公司外部投资者的合法权益，而且不利于我国证券市场的健康发展和社会主义市场经济体制的建立与完善。企业要通过完善存货内部控制制度防范存货会计错弊，税务、审计等相关机构也应提高对存货会计错弊的查处能力，加大处罚力度。同时要加强会计人员职业道德建设，提高单位负责人的思想道德素质，进行综合治理，才能保证会计工作规范、有序、健康地运行和发展，为社会主义市场经济建设服务。 作者简介：石亚辉（1985―），湖南邵阳人，大学本科，广东科技学院助教。 存货会计论文:新旧存货会计准则的比较 [摘要] 2006年2月15日新的存货准则与旧存货准则相比发生了很大的变化，因此，本文拟就变化的相关内容作一比较，以期更好地理解和执行新存货准则。 [关键词] 存货会计准则差异 存货是企业的一项重要流动资产，它的正确确认与计量对于企业的财务状况、经营成果具有重大影响。我国财政部于2001年11月9日了《企业会计准则――存货》(以下简称旧准则)，规定自2002年1月1日起在股份有限公司施行。2006年2月15日又了新的《企业会计准则――存货》(以下简称新准则)，规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。本文拟就我国新旧存货准则的变化作一比较，以期更好地理解和执行新存货准则。 一、新旧存货准则总体结构的差异 新存货准则由总则、确认、计量和披露四章内容组成；而旧存货准则是由引言、定义、确认、初始计量、发出存货成本的确定、期末计量、存货成本结转、披露、衔接办法、附则共十部分内容组成。相比较而言，新存货准则的总体结构比较严密，层次较分明，体系也十分完整，涵盖了会计确认到披露的整个过程，也充分体现了新会计准则与国际接轨的趋势。 二、新旧存货准则内容的差异 1.存货发出的计价方法发生变化 新准则取消了确定发出存货实际成本的移动平均法和后进先出法，规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。这一变化主要是由于：一是移动平均法和后进先出法不能真实反映发出存货流转情况，结存存货实际成本不符合历史成本计量属性。例如：一些为了避免先购入或先生产完工入库的存货存储时间较长，发生货物变质或毁损，便将先入库的货物先发出，而在会计处理上却采用后进先出法确定发出存货的实际成本，使得存货的实物流转与成本流转相互脱节，并且结存存货实际成本不符合历史成本计量属性；二是国际会计准则已取消了确定发出存货实际成本的后进先出法，新准则的修订，表明我国会计准则与国际会计准则的进一步接轨。这一变化对于原先采用后进先出法、存货较多、周转率较低的公司，会造成毛利率和利润的不正常波动。 2.允许将用于存货生产的借款费用资本化 新准则规定，借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目中，如需要通过相当长时间的生产活动才能够达到可销售状态的存货。应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号―――借款费用》的规定处理。《企业会计准则第17号――借款费用》规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产时，应当予以资本化。这就意味着允许为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长且用于出售的资产所借入的款项所发生的利息资本化，计入存货价值，而不再直接计入损益，也就是可资本化的资产不再限于使用专门借款购建的固定资产。 3.投资者投入的存货成本确认方法不同 新准则规定，投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。即应当按照公允价值来确定存货的成本。公允价值的确定是这次新制定的会计准则的一个亮点。旧准则规定，投资者投入的存货的成本，应当按照投资各方确认的价值确定。旧准则对投资者投入的存货成本，人为可操纵性很大，容易造成存货资产不实。 4.低值易耗品和包装物摊销方面有新规定 新准则规定，企业只能采用一次转销法或者五五摊销法两种方法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。旧准则规定，企业应当采用系统合理的方法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入成本费用，可选用的方法有一次转销法、五五摊销法等。新旧准则的变化，防止了利用低值易耗品和包装物摊销方法的变化，多计提或者少计提费用，减少了人为操纵利润的空间。 5.增加了企业为提供劳务而发生的相关费用应计入存货成本的说明 新准则第三章第13条规定：企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，即如存货成本。这一内容在旧准则中未曾明确提出，但在实际工作中企业已实际采用该方法进行会计处理，新旧准则的变化明确了为提供劳务而发生的相关费用的会计处理。 6.取消了接受捐赠及盘盈存货成本确定的说明 新准则删去了捐赠方提供和未提供有关凭证情况下企业接受捐赠存货以及企业盘盈存货成本确定的说明。 7.进一步明确盘亏或毁损存货的处理 旧准则规定：盘亏或毁损的存货所造成的损失，应当在发生的当期计入损益。新准则进一步明确：企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。这一会计处理，与实际工作中的处理是相同的，新旧准则的变化在于作处理更明确的规定。 8.调整了应当在附注中披露的有关存货信息内容 新准则删去了“存货取得方式以及低值易耗品和包装物的摊销方法”和“当期确认为费用的存货成本,如主营业务成本等”的内容。 由于新准则取消了确定存货成本的移动平均法和后进先出法，因此新准则也相应取消了旧准则中要求披露 “采用后进先出法确定的发出存货的成本与采用先进先出法、加权平均法或移动平均法确定的发出存货的成本的差异”的信息。

项目整体管理论文:浅谈实现建筑施工整体项目管理 摘要：建筑工程项目管理是一个复杂的过程，施工企业如何以建筑工程项目管理为中心，提高工程质量，保证工程进度，降低工程成本，提高经济效益，这是事关建筑施工企业生存和发展的关键。 关键词：建筑工程 ; 质量管理;进度管理 1、前言 在我国经济飞速发展的现在，建筑市场全面开放，市场竞争更加激烈，所以建筑企业应树立成本、进度、质量的系统管理观念，将企业的成本。进度、质量管理工作视为一项系统工程， 整体与全局，对企业成本、进度、质量管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究，实现管理的创新，在安全、质量、工期保证的情况下，严格控制工程成本，才能在市场竞争中立于不败之地。 项目管理企业应当根据委托项目管理合同约定，选派具有相应执业资格的专业人员担任项目经理，组建项目管理机构，建立与管理业务相适应的管理体系，配备满足工程项目管理需要的专业技术管理人员，制定各专业项目管理人员的岗位职责，履行委托项目管理合同。 建设工程项目管理，是指从事工程项目管理的企业，受工程项目业主方委托，对工程建设全过程或分阶段进行专业化管理和服务活动。工程项目管理实行项目经理责任制。项目经理不得同时在两个及以上工程项目中从事项目管理工作[1]。 2、目前工程管理中存在的问题 2.1 工程进度管理中存在的问题[2] 2.1.1制约因素多，管理不到位 工程项目在实施过程中，影响进度的因素很多，诸如：施工现场环境、劳动力需求状况、物资供应问题以及其他建设相关方的影响等等，并且工程承包商对这此问题并没有什么积极有效的措施，在管理组织上不能够保证进度目标的实施，导致执行能力很差，成员只关心自己是否得利，对进度目标漠然，而不管项目目标是否顺利实现，缺乏有效的监督，以致在工程实施过程中首先表现的事进度目标一直不能按期完成。 2.1.2 没有把握好进度、成本、质量之间的关系 工程进度与成本、质量之间是相互联系的，加快进度就要增加成本，加快进度就会影响工程质量，很多承包商们并没有没有综合考虑这三者之间的关系达到一种均衡，要么重质量要么抓成本，要么赶进度，导致工程建设的实际进度与计划进度不一致。 2.2 工程质量管理中存在的问题 2.2.1 项目人力资源不足 很多施工项目，为了降低昂贵的人力资源成本面对多个项目同时进行的局面，大多数施工期采用矩阵管理模式配备项目施工人员、专业技术人员在项目间频繁流动，造成许多项目没有配备专职的质量管理人员，对项目质量开工至难以达到预期的效果。 2.2.2 项目质量控制不严[3] 由于在项目控制中没有合理地设置控制点，部分过程存在失控现象。其中对设计过程缺乏控制，造成项目设计的变更比比皆是，在项目的进度、费用和质量的控制中，往往忽视对项目质量的控制，没有指定切实可行的项目质量计划，降低了项目质量，增加了项目成本。 2.3 项目成本管理存在的问题 2.3.1 没有完善的成本管理体制 在工程管理活动中，要建立责任与权利相结合的管理体制才能取得成效，成本管理也不例外，而现行的施工项目成本管理体制，没有很好地将责任与权利结合起来，甚至有些项目经理部简单地将项目成本管理的责任归于成本管理主管，不利于项目部更进一步的技术开发，也不利于工程项目的成本管理与控制。 2.3.2 忽视成本管理和控制 在工程建设阶段，质量成本、工期成本都属于成本管理。保证质量往往会引起成本的变化，但不能因此把质量与成本对立起来，另外工期目标是工程项目管理三大主要目标之一，我国施工企业对工期成本的重视也不够，特别是项目经理部虽然对工期有明确的要求，但对工期与成本的关系也很少进行深入研究，有时会盲目地赶工期要进度，造成工程成本的额外增加。 3、提高建筑施工管理水平 对于不同时期的施工项目，是施工人员与管理者必须要把握的重点。这就需要我们选择科学有效的方法，加强对建筑工程的施工全过程科学管理[5]。 3.1 完善施工前的准备工作[4] 施工方案是整个建筑工程的指引，在施工方案编制时需要关系到的内容包含全部施工环节采取的技术方案、工艺流程、组织策略、质量检测等等，在编制设计方案时必须把技术作为重点参考，对于存在的施工难题、经济效益等问题，需在方案设计环节给予正确控制，全面实施有效的技术、工艺、操作、管理、经济等措施外维持良好的工程质量。 3.2 完善施工中的各项管理 完善工序的质量控制，在建筑施工过程中采取控制措施则需要坚持把工序质量控制当成核心，对每项施工工序积极完善的原则，而各道工序的组成结构都涉及到了人员、设备、材料、方案、环境等等，控制施工质量、进度、成本时也必须要围绕这些因素开展工作，从而准确把握好质量的控制点，结合工程的实际需要来加强影响质量因素的控制。并且参照科学的质量体系、检查制度，对不同项目的施工工序给予改善，特别是针对工序中的关键的结果与位置重点改进。对于存在的不稳定因素，我们必须要预想其可能带来的不利影响，及时判断分析后实施预防措施，这样才能从根本上把问题得到解决，维持每个工序之间的持续结合。施工时需保证良好的工序交接，对程序内容及时讲述清楚，从根本上加强质量控制。 3.3 加大检查力度[5] 鉴于建筑工程施工的复杂性，在施工前期采取必要的准备措施能够保证操作秩序的顺利进行。工程技术、作业人员应该尽早达到施工现场，熟悉周围的环境，仔细研究工程图纸后，结合实际情况做好施工布置准备。而检查工作则是针对违章操作、设计违规、规范缺缺失、治疗过差等问题的提早发现，一旦检查出存在这类问题后在必须要及时告知处理，避免给整个建筑施工造成质量损坏的影响。而对于工程的核心环节，则需定期实施检查审核处理，尽早发现建筑质量存在的问题，维持施工质量处于标准状态。 3.4 完善事后验收 当建筑工程施工结束后，需要对整个工程的进行验收，这是不可缺少的环节。工程验收包括了分部、分项工程的验收以及单位工程的验收。建筑工程施工结束后要安排检验员对建筑内部的各个位置情况审查，如：结构形式、材料安装、墙体构造等方面都是检查的重点工作，是保证建筑正常使用的要点。另外，在建筑工程验收时要坚持按照竣工标准。由于建设工程项目门类很多，性能、条件和要求各异，因此土建工程、人防工程、桥梁工程、铁路建筑安装工程等都有相应的竣工标准。达不到竣工标准的工程，不能算竣工，也不能报请竣工质量核定和竣工验收。例如土建工程的竣工标准规定，凡生产性工程辅助公用设施及生活设施按照设计图纸、技术说明书、验收规范进行验收，工程质量符合各项要求，在工程内容上按规定全部施工完毕做完，内外抹灰完毕；建筑物、构筑物周围2米以内场地平整，障碍物清除，道路及水道畅通。对生活设施和住宅等工程除上述要求外，还要求水通、电通、道路通[6]。 4、结语 总而言之，随着市场经济的不断发展，以建设工程招标为主要特征的建筑市场已经形成，行业市场的竞争突出体现在造价竞争上，施工企业要提高市场竞争力，最终的是在项目施工中以尽量少的物化消耗和劳动力消耗来降低企业成本，做好质量、工期控制，采取相应的策略，并在一定程度上提高我们的建筑水平，保证施工项目顺利进行，建筑工程单位应在施工前、施工中、施工后等各个环节里采取必要的措施，为整个建筑施工创造良好的条件，做好项目管理，以实现企业的最大利润。 项目整体管理论文:从时空上与气质上实现项目管理的整体性 摘要:本文就在两大领域内实现项目的整体性地管理进行了论述。这就是时空论与气质论。时空论是客观地议论项目组织管理，包括了“现场管理要立足在全局上”，“立足在预见性”上两大含义 。全局强调了服从大局，及空间上的协调；预见性强调了工作安排上瞻前顾后，保证流水均匀地施工。而气质论是从人性化的角度议论现场管理，气质论包含了“亮剑精神”与“沟通精神”。 关键词:项目部管理的整体性;时空论;气质论 1、现场管理要立足在全局上： ①服从大局 A、个人目标自觉服从集体目标 一个项目不是一个人做的，应该是一个团体做的，这个团体给予人格化，那么这个团体也是一个人。怎样做到一个团体像一个人呢，只有把团体目标当做大家的目标，每个人行动上保持协调一致。也就是劲往一处使才能做成事情。 这里可以举例解释：放线施工可以有几种方案：用线垂吊，把下层轴线引到上层楼面。或用经纬仪打，在建筑物外面打定位桩，瞄准下面轴线，然后扫到上层楼面。其中，用线垂吊细分为从楼边缘吊与楼面预留孔吊。 哪种都行，都有各自的长处与弱点，如果施工人员单凭各自的喜好互相争论不休，等于为了鸡毛蒜皮的差别延误了战机，造成了同事合作之间的间隙。倒不如统一意见，一致按一种方案施工，这就是劲往一处使。 B、班组利益不得凌驾于整个项目利益。 现在班组老板是自负盈亏，具有最求利润最大化的本性，当然这个无可厚非，但是觉不能因此放纵班组而损害了整个项目的利益。下面举例说明： 现在都是商品混凝土泵送施工，泵送效率高。相应地，瓦工班组浇筑现浇面时至少要两台震动泵、两把锹、加上两个人刮平。这样一算：每台泵两个人操作，两个人拿锹、两个人刮平，至少要八个人，要付八个人的钱。 由于最求利润最大化的本性，瓦工老板可能减少震动泵，只用一台，少了两个人工，这样震动跟不上浇筑速度，就会导致混凝土震动不密实，个别地方出现蜂窝甚至孔洞。这样到最后承担责任埋单的还是项目部。 因此要从大局出发，施工人员不能被班组长的各种狡辩与借口所迷惑，坚持原则，防止让个别班组小利益凌驾于项目整体利益之上。 C、时间上要放眼长远，项目利益自觉服从公司长远利益。 项目相对公司来说，项目的周期很短，是临时的，一个项目结束，还有下一个项目，但公司恒在。所以为了一个项目个别利益损害了公司形象是不划算的、不明智的。 特别是当前项目经理承包制环境下，项目部自负盈亏。在这个前提下要求项目部处处维护公司形象，不计成本地为公司树立招牌，公司管理人员还有大量的事情要做。 比如为项目经理在投标中改变以前的管理观念，提高公司服务意识，显示公司竞争力；从为项目经理打保证金，材料上面赊账、通融资金等提供优惠，增加对项目经理的吸引力与及其对公司的归属感。靠这些软实力来保证项目处于受控之中。 ②、工作面、工作任务上的协调 A、准备的材料工作面与班组劳动力相协调。 比如现场可以植筋了，通知了植筋队伍，等第二天一到场却发现，植筋工人来了四五个，钢筋工配的拉墙筋只够一个人用的，四五个只要一会就用完了，最后，来的队伍又全部回去了。 B、准备的工作任务与劳动力数量的协调 又比如现场可以拆模板了，同时钢筋工正在板上绑扎钢筋。这时候木工不会仅仅为了拆模板而来，因为相对于一个班组来说，拆模板只需要几个人就行了，或者整个班组一会工夫就行了。最好的安排是等板筋扎结束后拆模板与吊模一起做。 2、现场管理要立足在预见性上 预见性体现在时间上要詹前顾后，流水、均匀的安排施工任务，尽量地减少加班、与窝工。 ①时间上的协调： 有些当前可以做的，但不是必须的，应该放在任务量比较少的时候完成。比如楼层清理好了，可以弹门窗线了，但是门窗线可以在主体验收后砌墙前弹出来都不迟。因此，可以推后完成。既避免了当前事情过于集中，又不会造成后期人浮于事。 又比如当前木工班组有两件任务：1、拆除辅楼模板支撑2、支现浇面模板。应该怎么安排呢？如果做任务1既影响了下个工序钢筋工的绑扎，又导致钢筋工窝工，因而催促木工完成任务2导致木工任务过紧。等木工完成任务2，下步工序是钢筋工，再下一步是混凝土工又形成木工窝工的状态。 那么，现在从时间上调换一下，先完成任务2，交给钢筋工施工，与此同时木工做任务1，这样实现了流水、均匀地安排施工任务，减少了加班、与窝工。 ②班组调动的协调 现在由于施工队伍专业化、市场化，这些专业班组、专业公司，比如一些电渣压力焊班组、植筋专业班组、钢管租赁公司、商品混凝土站等，都是靠自己找活，在社会上生存，独立性很强，有自己客户群与日程最佳安排。 独立性很强，原因在于他们从项目分离出去，是独立的实体，靠自己需找业务，不像项目管理人员那样随叫随到。现在项目部跟班组之间的关系是你情我愿，他感觉利润少或者活难做就可以不跟你合作。因此，项目管理难度比之以前加大很多。 比如今天下午现浇面即将结束之时，就要通知电渣压力焊明天到场，为什么1、等你明天早上通知，他可能预定到其他项目部了，甚至已经正在别的工地干活了，那么明天上午肯定就耽误了。同样，通知早了也不行，为什么，万一由于天气、瓦工班组没空挡、商品混凝土公司没泵车，混凝土就打不了。第二天电渣压力焊班组如约而来，却浪费了人家的车旅费、时间，甚至引发想项目部索赔人工的后果。 气质论： 沟通精神是人性化管理，体现了以人为本的理念，怎样才能做到有意义的沟通，首先不要骄傲，要看到团队里每个人的优点。 每个人都要看着对方的优点，那么你就会谦虚，就会低姿态，与人为善、那么别人也会与你为善。而不是互相挑刺，直到把对方跳的千疮百孔， 每个人都要看着对方的优点，那么你就会谦虚，就会学习到别人的长处，这样你就不断地进步了。进步是这样来的，而不是塞上长城空自许，应该领会低头便见水中天，退步原来是向前的意思。 项目整体管理论文:论医院整体改建工程项目现场管理 摘 要：医院在原地整体改建比新建工程更为复杂、困难，项目的现场管理至关重要。本文阐述了医院整体改建项目要在项目管理水平上得到提升，必须做好进度、质量、安全和投资成本控制4个方面的现场管理工作,并进行了具体论述。 关键词：医院 整体改建项目 现场管理 柳州市工人医院在原地进行整体改造建设，规划总建筑面积12万平方米，分三期建设，是柳州市政府的重点工程。一期工程2.9万平方米，16层，484张床位，项目完成后可缓解医院住院难，改善住院环境。医院要求在2年内完成建设并投入使用，由于该项目属改扩建工程，场地狭窄且时间紧、任务重，如何能够安全、保质、保量、保期的完成一期工程又不能影响医院的正常业务成为医院的首要任务。作为业主项目管理主要负责人，根据本人以往建设经验及本项目开工至今的施工情况，认为施工阶段协助、督促承建方抓好现场管理至关重要，必须在进度、质量、安全和成本控制4个方面加强现场管理。 一、进度管理 一般来讲，医院建设项目越早投入使用，越能体现出社会效益。施工进度的合理安排，对保证工程项目的工期、质量、成本有直接影响。因此，在项目实施之前，首要任务是根据招标文件及施工合同的约定，要求施工单位在熟悉图纸基础上，结合实际施工条件，制定一个科学的、切实可行的总进度计划表，作为整个工程建设进度目标。 （一）编制阶段进度计划 为了确保总工期目标实现，必须实行工期的分段控制。根据总进度计划，要求施工方制订月计划、周计划，用周计划保月计划，用月计划保总计划，同时还要根据具体施工条件协助、督促施工方对进度计划及时进行调整、优化。医院一期工程在支护桩和基础桩施工过程中由于受到场地和地质条件影响，我们会同施工单位想方设法创造条件，不断调整施工方案和工期计划，克服了施工场地狭窄、运输困难及地表水丰富，岩层变化大的不利因素，并在主体结构施工阶段有目的、有针对性地加强工期滞后部位的作业力量，施工进度得到了保障。在主体结构施工过程中，积极督促和协助总承包方要及时，和安装、装饰等配套施工单位一起制订配套专业施工计划和建设时序，尽量避免交叉作业的“碰撞”，保证了整个项目的施工顺利。 （二）及时采购材料设备 根据工程进度，要敦促施工单位提前做好材料设备的采购工作，并会同监理做好材料设备的进场检验。做到即保证工程所需的材料设备符合质量需求，又符合施工进度的需要。 (三)做好项目配套工作 医院建筑配套项目众多，除了水电、消防、暖通、电梯、供配电等配套专业外，还有智能化、医用气体、手术室净化等专业配套工程。作为业主方根据工程总体进度我们制订了详细的招标采购计划，及时地完成各配套专业的方案设计和招标工作。越是提前介入，越能减少返工损失和施工进度需要。如电梯、手术室设备、信息总机房，设计必须提前介入，在结构施工阶段就要考虑好预留、预埋及屏蔽工作，以保证安装顺利而不耽误工期。 （四）按时支付工程进度款 建设资金不到位，会影响施工单位的材料、设备供应乃至施工人员的及时到场，因此建设资金及时到位是保证工程工期的重要前提。除了要求施工单位按合同要求确保工程进度和质量，建设单位也要筹措资金严格按合同要求及时支付工程进度款，否则施工单位可能因资金周转困难发生停工、怠工，从而影响工期进度。 二、质量管理 “百年大计，质量为本”，为确保工程质量创“优”目标，建设单位和施工单位、监理单位密切配合，齐抓共管，抓重点，攻难点，使质量控制和管理力度有了很大提高。 （一）做好图纸会审和技术交底工作 医院工程施工过程中，发现施工方在技术交底方面存在一定问题：技术方案缺乏针对性，技术交底走形式，不落实，跟踪检查少，发现问题不及时，造成返工较多，严重影响了工期和施工质量，这无疑是人力、物力、财力的浪费。因此针对这一情况我们要求施工各专业在开工前均要组织好图纸会审和设计技术交底，交待清设计意图，做到专业施工技术管理人员心中有数。同时施工项目部要对班组工人进行技术交底，使工人心中明白所进行工作必须达到的质量要求和必须把握好的技术要点、难点。还要做好施工过程中的跟踪管理，尽量杜绝质量事故的发生。 （二）实行全过程质量控制 除了要求施工单位做到三级质量控制管理外，医院项目管理班子也采取对工程项目实施过程包括设计、招标、施工、验收、变更洽商等全程指挥、管理、协调的新模式，对工程实行全面质量监督和控制。尤其在施工过程中，我们定期组织质量检查，针对工程主体施工过程中出现底板防水、地下室剪力墙防水没有按规范要求施工，木工模板加固不牢，缝隙过大，多次发生胀模、漏浆、爆模现象等质量问题，定期召开专题质量分析会，及时对现场质量进行讲评和处理，要求施工单位及时整改，并形成制度，使施工质量得到了有效控制和提高。 （三）严把材料质量关 在施工过程中，我们发现施工单位消防材料没有按照图纸设计要求，用pvc阻燃塑料管代替阻燃可绕金属管，为此我们会同监理及时发出整改通知书。因此在施工过程中除我们加强对进场材料质量监控外，还要求监理严格执行材料进场验收制度，对于外观不合格或检测不合格的材料，坚决清退出场。另外，随着科技进步，新材料、新技术不断涌现，我们积极使用广西建设领域重点推广的节能、环保新技术，如：空调节电技术、自隔热混凝土砌块技术、新Ⅲ级钢技术、照明节电技术等。 （四）样板引路和材料封样 为保证工程施工质量，我们在对项目施工管理中坚持实行样板开路，要求专业施工队伍对每一个分项工程都要按照设计要求做好样板，经建设单位和监理单位确认后，再以此为参照进行大面积施工，确保工程的整体质量。同时对选用的施工用材均编号封样，指派专人负责，每批材料进场，均要组织抽样比对，杜绝以次充好。 三、安全管理 医院整体改造一期工程施工场地狭小，北临医院外科北楼（南楼已拆除作为一期工程用地），西临柳石路人行道路，东、南面紧临学校市一中的围墙仅4米，给施工带来极大的难度和存在安全隐患。工期要求又紧，但我们始终把安全放在首位，反复强调“安全第一”、“安全无小事”，督促参建单位均给予了高度重视。整个施工过程中未有事故发生。 （一）明确安全目标，健全安保体系 本项目的安全目标是工程施工结束无重大人身伤亡事故发生。要求总包单位严格按《建设工程安全生产管理条例》的要求，建立健全了安保体系，应急预案；其他参建单位的安保工作，统一纳入到总包单位的管理之下。 （二）配备专职安全员，加强安全教育培训 以创建平安工地为契机，要求各参建单位严格按有关配备专职安全管理人员，班组要配备兼职安全员。认真做好安全三级教育，用好“三宝”，管好“四口”。我们配合监理经常进行督促检查，以保证在施工过程中力争把各种安全隐患消灭在萌芽状态，确保施工安全。 （三）确保安全设施投资到位 要求施工单位按要求配置安全网、安全帽、安全绳、围栏、灭火器等安全设施。不断提醒施工方一旦发生安全事故，造成的损失要比安全投入的费用大得多，而且造成的影响也很坏。同时还要搞好文明工地，定期组织检查，使工人有一个心情舒畅的安全施工环境。 四、投资成本控制 投资成本控制贯穿于工程项目全过程，必须从项目决策、设计及实施阶段进行控制。我院整体改造一期工程为了控制施工成本，聘请了专业咨询公司全程跟踪审计，把合同履行、施工进度、工程签证、设计变更等方面作为成本控制管理的重点内容，将投资规模有效地控制在项目总概算内，节约了建设资金。 （一）制定投资总额 由于医院建筑的复杂性，决定了其配套项目众多，同时又具有医用专业特殊要求。我们通过走访兄弟医疗单位，对国内几家医院工程项目经济指标进行分析，并结合本项目实际情况进一步优化投资额度，并报发改委批准，为投资控制奠定了基础。 （二）工程款的审定 按照合同约定，我院根据施工进度制定了科学的工程款支付审批流程。首先由施工单位根据工程完成情况申报当月进度款，再由建设监理负责现场工程计量，并根据中标的清单报价核定工程款，再由咨询公司负责工程完成情况和报量是否符合清单报价的复审以及价款的审定，杜绝弄虚作假情况发生，以保证建设资金合理使用。 （三）主要材料的采购管理 在工程造价的成本控制中材料价格的控制是非常重要的，材料费在工程中往往占有很大的比重，一般占预算费用的70%，因此必须在施工阶段要严格按照合同中的材料种类、用量来控制。对于主要材料、设备以及大宗材料，我们进行较大范围的询价、比价，在同等质量条件下，选用质优价廉的材料，能有效节约建设资金投入，达到控制投资成本的目的。 （四）优化设计方案 设计变更一般会引起投资的变更，而且往往是增加投资。由于我院在前期方案设计时，形势发展需要，急于动工，施工图设计无法满足医疗流程需要及与实际情况不符而存在许多不足之处。在施工过程中，医院会同设计院、监理单位、施工方进行专项论证，根据场地、地质以及使用功能等情况优化设计。如：取消止水帷幕施工；深基坑支护原设计方案为四周均采用排桩支护，变更东面为放坡+锚杆支护；原基础形式为CFG桩基础处理+筏板基础形式，后变更为桩基底板基础形式等，在保证工程质量的前提下，将建设投资金额降至最低，从而达到质量和资金双赢的目的，为医院节约了100多万的建设成本。 （五）严格执行工程签证 大型基建项目量大面广，且根据实际需要要进行适当优化变更，故工程签证在所难免。工程签证必须有据可查，要明确签证的原因。如设计变更的要附设计变更通知单，招标范围外或需增加的工程量，事先要出具工程联系单，书面报监理单位、建设单位同意，才能作为签证的依据，有效地控制了成本的增减。 众所周知，医院基建工程是一项系统而复杂的工程，特别是整体改建工程更具特殊性，如何能做得更好需要广大基建管理者在实践中不断探索、深入研究、认真总结，不断更新管理理念，创新管理模式，最大限度实现建设目标，确保工程投资效益。 项目整体管理论文:建筑工程项目现场施工的整体管理 摘要：随着社会经济的快速发展，建筑业也获得了非常良好的发展前景，然而，建筑施工企业、单位要想更上一层，就必须及时的、积极的加强自身的现场施工整体管理工作，这样才能够提高施工的质量以及效率，从而获得更好的发展条件。本文以建筑工程项目现场施工整体管理的基本原则作为切入点，简单的探讨加强建筑工程项目现场施工整体管理的有效措施。 关键词：建筑工程；现场施工；整体管理；有效措施 经济的腾飞，带动了建筑业的快速发展，然而，市场发展空间在获得拓展的同时，我国建筑企业、单位也同样面临着更为严峻的挑战。基于这样的社会背景，我国建筑企业、单位必须及时的、积极的探讨出有效的发展对策，这样才能够脱颖而出，也才能够在激烈的市场竞争中获得生存、获得发展。从建筑企业、单位所开展的施工活动本质来分析，要想促进自身企业、单位的发展，就必须及时的强化自身的核心竞争力，而作为建筑施工企业、单位，最为关键的就是做好施工现场的管理工作，这样既能够确保工程的进度、质量、安全以及成本，又能够保证施工的规范性、有序性，从而推动建筑施工企业、单位的良性发展，使其能够在日益激烈的市场竞争中获得胜出。 一、建筑工程项目现场施工整体管理的基本原则 （一）标准化、规范化原则 建筑施工现场是一个动态的、多变的大环境，而在这样的环境里，确保所有施工的标准化以及规范化可以说是对整个建筑工程项目施工现场的最基本管理要求，因为只有确保了标准化、规范化，才能够有条不紊的进行施工，也才能够最大限度的提高施工的质量，保证施工的进度以及安全，从而建立起一个科学的、规范的、有序的现场作业秩序，最终促进工程项目的顺利开展。 （二）科学、合理原则 在建筑工程项目的施工现场，涉及到各种各样的施工步骤、施工环节以及施工工序，而这些看似单一的项目只有从根本上确保了科学、合理，才能够有机的贯穿整个工程的施工，比如说施工步骤与施工步骤的衔接、施工工艺的科学以及操作方法与作业流程的合理安排等等，否则不仅仅难以满足建筑工程项目生产的客观性，更会影响到建筑工程施工的顺利开展。 （三）经济效益原则 尽管建筑工程项目的施工关键在于工程的质量、安全，但是经济效益却关系到施工企业、单位的生存以及发展，所以在开展建筑工程项目施工现场整体管理的过程中，还必须坚持经济效益原则，否则就会反过来影响到建筑施工企业、单位，从而难以实现预期的发展目的。比如说在进行材料管理的过程中，既要重视材料的质量也要着重考虑材料的价格。 二、加强建筑工程项目现场施工整体管理的有效措施 （一）加强对施工材料的管理 建筑工程项目的施工材料，既关系到建筑工程的质量，又关系到整个工程的造价，而在进行建筑工程项目现场施工整体管理的过程中，相关工作人员必须做好对材料的管理，这样才能够全面的推动工程的发展，保证施工企业、单位的利益。具体的实施措施包括了以下几点：第一，做好材料的采购工作，既要保证质量也要保证价格的合理性；第二，做好材料的仓储、保管工作，这样才能够确保材料的性能不会因为仓储、保管而改变；第三，做好材料的使用工作，比如说在施工前再一次检验材料的质量、性能，不仅如此，还必须杜绝材料使用浪费的现象发生，以保障施工企业、单位的经济利益。 （二）加强对施工过程的管理 加强对建筑工程项目现场施工过程的管理，主要包括了以下几点内容：第一，加强质量管理。质量是建筑的灵魂，提高了施工的质量，不仅仅能够满足社会、国家发展的需求，更能够提高自身施工企业、单位的形象以及声誉，从而促进自身的良好发展；第二，加强安全管理。建筑工程在施工的过程中一旦出现了任何的安全事故，不仅仅会损坏施工企业、单位的经济利益，更会威胁施工人员的生命安全，严重的甚至会对社会造成负面的影响，所以安全是现场施工的必要前提，也是施工过程中的重要管理内容；第三，加强成本管理。成本关系到建筑施工企业、单位的利益，从而影响到其生存、发展，所以必须做好对成本的管理工作；第三，加强进度管理。施工的进度关系到整个建筑工程，比如说施工气候、环境，施工企业、单位会不会因为延期而受到合同索赔等等，而只有保证了施工的进度，才能够最大限度的确保施工的科学性、有序性。 （三）加强对施工人员的管理 施工人员是建筑工程项目的直接操作者，而施工人员自身的能力高低、素质高低，又会直接的作用于整个建筑工程的发展，正是因为这样，必须及时的加强对自身施工人员的管理工作，这样才能够以人的能力促进工作的顺利开展，并且保证施工企业、单位的利益。具体包括了以下几点：第一，加强施工人员的施工意识。比如说施工的安全意识、质量意识以及成本意识等等，因为意识是决定后续工作的先决条件，只有强化了意识，才能够强化工作；第二，加强施工人员的施工能力。施工人员的施工能力是施工现场的关键因素，正是因为这样，建筑施工企业、单位必须积极的开展相关的技能培训、教育，这样才能够最大限度不提高施工人员的施工能力，使其能够符合工程开展的需求，并最终以个人的能力推动建筑工程的发展，从而实现预期的施工目标，完成施工任务。 三、总结 总而言之，建筑业的发展使得整个建筑市场的竞争也越加激烈，而在激烈的市场竞争中，建筑施工企业、单位要想能够脱颖而出，要想获得生存、发展，就必须及时的做好建筑现场施工的整体管理工作，这样才能够有效的强化自身施工的质量、效率，才能够确保整个施工有序的、科学的、合理的展开，最终保证建筑工程的施工符合预期的要求，从而获得可持续发展的条件。 项目整体管理论文:强化园林工程的管理制度提高项目整体质量 摘 要：本文结合了作者的实际工作经验，简单的谈一下园林单位在进行绿化施工时出现的一些质量问题，并提出了相应的质量管控。 关键词： 园林工程；质量管控 0 引言 随着中国经济的飞速发展，人们的生活水平在不断的提高，人们在追求物质享受的时候，同时也对身边的生活环境越来越重视，园林行业从而崛起，在园林建设工程的施工中，施工质量管理是决定整个工程施工建设成败的关键。由于园林绿化涉及美学、艺术、文学等相关领域，此外由于施工方法不一、质量要求不一、季节性强、受自然条件影响大等特点，加上园林工程质量的复杂性、以及内容的多元化，致使园林绿化工程与土木、建筑、市政、及其他建设部门协同作业日趋增多，因而质量管理难以控制。因此，园林工程施工质量管理，必须做到有计划、有措施、有执行、有检查、有总结，才能使整个管理工作循序渐进，保证工程质量不断提高。 1 园林工程施工质量控制的主要特点 园林绿化工程与土建工程有非常相似的一面，如景观小品、园林建筑、景桥、驳岸等，所使用的材料与土建工程相同，所套用的设计与施工规范相同。园林绿化工程中包含着土建部分，但又与土建工程有很大的不同。其特点如下： （1）实施对象大部分是活体。 （2）养护管理的长期性。 （3）营造工程的艺术美。 （4）工程建设的广泛性与附属性。 （5）建设材料市场价格的不可定性。 2 园林绿化工程的现状及存在的问题 近10年来，由于我国城市化进程的加快，人口和工业企业过度集中，严重影响到城市生态环境，制约着社会经济的发展，也对城市本身的生存与发展提出了严峻挑战。因此，加强对现有绿地的保护，改善城市生态环境，建设生态城市，成为城市可持续发展的惟一出路。目前，园林绿化事业呈现出生机勃勃的景象，广场绿地、城市景观大道、高速路景观大道、小游园、生态园、生态社区、生态城、公园、花园小区等园林工程项目应运而生。但是，在这种繁荣景象的背后，也暴露出一些令人担忧的问题。 （1）由于当前绿化建设投资主体（业主）的多元化，政府主管部门无法控制，致使一些小区内的绿化多是为了应付规划部门绿地率≮30%的要求，往往只是简单地栽上几棵树，铺一点草坪，而不是由专业设计单位进行设计，导致景观效果差，品位较低。 （2）绿化施工队伍参差不齐，无法体现设计理 念。在绿化施工行业存在许多不懂技术的个体队伍，只能机械地照搬图纸，不懂得结合实地进行营造，因而也无法准确体现设计思想。所谓“三分设计，七分施工”，一个有创意、有艺术性的设计，必须通过业务技术精良的施工队伍来实现。 （3）园林工程基本上未引入监理制度，导致施工阶段处于无人监督的状态，施工质量得不到保证。在实际工程中，常有施工单位利用投资者的信息弱势以次充好，使用病残苗、小规格苗及相近品种的替代苗；通过缩小种植坑径、省略种植工序、加大种植间距等方法偷工减料，只管种、不管养，已植绿地“一年绿，二年黄”的现象屡见不鲜。 3 做好园林绿化工程施工的现场管理 3. 1 严格控制园林绿化材料的质量 在园林绿化工程的施工过程中，土建部分投入了各种原材料、产品、半成品、构配件和机械设备，绿化部分投入了大量的土方、苗木、支架等工程材料，而施工过程中的施工工艺和施工方法是构成工程质量的基础。如果投入材料的质量如土方质量、苗木质量规格、各种管线、铺装材料、亮化设施、控制设备等不符合要求，工程就不可能达到质量标准和要求。因此，严格控制投入材料的质量是确保工程质量的前提。对投入材料的订货、采购、检查、验收、取样、试验等均应进行全面控制，从组织货源到使用认证，要做到层层把关，对所采用的施工方案要进行充分论证，做到施工方法先进、技术合理、安全文明施工。 3. 2 遵循植物生长规律，掌握苗木栽植时间 园林绿化工程质量的好坏与苗木的成活率有很大关系，园林绿化工程中投入的苗木材料是有生命的绿化植物，不同的绿化苗木具有不同的生长规律，其栽植季节和栽植时间也有差别，掌握不同苗木的最佳栽植时间是提高苗木成活率的关键。因此，必须遵循苗木的生长规律，在苗木最适宜的时间内栽植，确保苗木成活率。 3. 3 全面控制园林绿化工程的施工过程 综合性园林绿化工程项目是由若干个分项、分部工程组成的，为确保整个工程项目的质量达到整体优化的目的，就必须全面控制施工过程，使每一个分项、分部工程均符合质量标准，而每一个分项、分部工程又是通过一道道工序来完成。由此可见，工程质量是在工序中实现的，要确保工程质量就必须重点控制工序质量，对每一道工序的质量都必须严格检查。当上一道工序的质量不符合要求时，决不允许进入下一道工序施工。只要每一道工序的质量都符合要求，则整个工程的质量就能得到保证。 4 其他措施 4. 1 依托科技进步，提高质量控制水平 园林绿化施工的质量控制与技术因素息息相关，技术进步的作用最终体现在园林产品的质量上。技术因素除了人员的技术素质外，还包括装备、信息、检验和检测技术等。在施工的全过程中，要建立符合技术要求的工艺流程、质量标准和操作规程，并建立严格的考核制度，不断改进和提高施工技术及工艺水平，以确保工程质量。 4. 2 贯彻“预防为主”的质量方针 园林绿化工程质量要以预防为主，防患于未然，要通过对施工单位各个施工阶段定期的检查评比，有的放矢地对重点工序进行现场检查、评比和交流，对存在的问题、施工要点、注意事项等，质监部门要以书面形式通知施工单位，尽量把质量问题消灭于萌芽之中。预防为主就是要加强对影响质量的因素的控制，做好质量的事前、事中控制，从对产品质量的检查转向对工作质量的检查，对工序的检查和对中间产品质量的检查。 4. 3 完善园林绿化工程竣工验收资料的整理 完善园林绿化工程竣工验收资料的整理，是园林绿化工程质量管理与控制不可或缺的内容。竣工验收是施工阶段的最后环节，也是提高质量水平的最后一道关口。通过竣工验收，可以全面考察工程质量，保证竣工项目符合设计标准、规范等规定的质量标准要求。竣工验收必须要有完整的工程技术资料和经签署的工程保修书。因此，项目经理部必须重视园林绿化工程竣工资料的整理工作，确保工程质量验收合格。 4. 4 加强园林绿化工程的后期养护管理 加强园林绿化工程后期养护管理，是园林绿化工程质量管理与控制的保证。目前，一般的园林绿化工程施工期不超过半年，但绿化养护期一般需要一至两年，其目的就是确保绿化苗木成活，生长良好。园林绿化工程的后期养护管理是苗木成活的关键，如果园林绿化工程施工优良，但绿化养护管理不到位，将严重影响园林绿化工程的景观效果，影响工程质量。俗话说：“三分栽，七分管”，如浇水不及时，会导致树木成活率低；打药治虫不及时，会导致病虫害严重等质量问题。因此，必须加强园林绿化工程的后期养护管理工作，确保工程质量。 5 结语 从上述所的内容我们可以看出园林工程施工的质量控制是整个工程项目能否正常实施的的核心因素，是决定园林绿化工程施工成败的关键所在。 项目整体管理论文:建筑工程如何提高项目管理的整体效果 摘要：从目前建筑工程的实际开展来看，项目管理成为保证工程有效进行的重要手段。只有对项目管理引起足够的重视，积极开展项目管理，才能保证建筑工程管理取得积极效果，满足建筑工程管理需要。基于这一考虑，我们认真研究建筑工程项目管理特点，结合建筑工程项目管理实际，分析建筑工程项目管理的现状及存在的问题，制定具体的解决措施，保证建筑工程的项目管理取得积极效果，促进建筑工程整体管理水平的提高，确保建筑工程在质量和安全上满足施工要求，达到提高项目管理整体效果的目的。 关键词：建筑工程； 项目管理； 整体效果 一、前言 从建筑工程的实际开展来看，项目管理是提高建筑工程建设有效性的重要手段。只有对项目管理引起足够的重视，提高项目管理质量，才能达到提升建筑工程管理水平的目的。基于这一考虑，在建筑工程中，应对项目管理的目的和作用有全面正确的认识，应认真分析项目管理在建筑工程中的作用，积极开展项目管理，满足建筑工程的实际需要。为此，我应正确分析建筑工程项目管理的积极作用，根据项目管理存在的问题，制定相应的解决措施，满足建筑工程管理的现实要求，保证建筑工程管理质量的全面提高。 二、建筑工程项目管理的现状及存在的问题 从目前建筑工程的施工过程来看，项目管理的作用得到了初步的认可，项目管理工作得到了开展，项目管理机构和项目管理制度正在逐步完善。但是考虑到项目管理的难度及复杂性，目前建筑工程的项目管理距离预期目标还有一段距离。经过分析可知，建筑工程项目管理的问题主要表现在以下几个方面： 1 、项目管理观念滞后 我国刚完成从计划经济向市场经济转变不久，一些施工企业经营者对项目管理的认识不深，观念滞后， 许多施工企业甚至还未建立起项目管理的概念，对于项目管理缺乏必要的认识，在建筑施工中没有有效开展项目管理工作，导致项目管理的作用和效果大打折扣。考虑到建筑工程管理实际，施工单位要想提高工程管理质量，就要对项目管理的概念有正确的认识，应及时更新项目管理理念。 2、 项目管理不规范 缺乏高质量的管理人员 企业的规章制度不健全，管理手段落后，企业与项目的职责、权限不清，导致经营监控不到位，常使得某些个人获得大量利益而牺牲了企业的整体利益。 从建筑工程项目管理实际来看，目前建筑工程的项目管理还不够规范，在项目管理制度、人员和管理手段上还比较欠缺，导致了项目管理在实际实施中难以发挥预期作用，降低了项目管理的整体效果，制约了建筑工程管理的发展。为此，应从规范项目管理的角度出发，提高项目管理的整体效果。 3、 项目管理制度不健全 目前很多施工企业的财务制度不健全，施工企业控制了项目管理机构的财权，但由于施工企业大多具有点多线长、高度分散的特点，难以准确预料，导致了施工单位的项目管理未得到有效开展，影响了建筑工程的管理质量。从这一角度来看，项目管理制度不健全的问题，已经成为危害建筑工程项目管理质量的重要因素。为此，我们应从制度建设入手，从建筑工程的项目管理实际出发，建立完善的项目管理制度，满足项目管理需要。 4 、项目部职能不明，责任分工不明确，利益分配不合理 施工企业的各项目部职能不明确，有的职能部门对项目部放任不管，有的又越权多加干涉，使得一些先进的项目管理理念和体制受到旧体制的干扰。从目前施工企业的项目管理实际来看，项目部的定位不准确、职责不分明成为了制约项目管理取得积极效果的重要因素。要想提高建筑工程项目管理的效果，就要从项目管理的定位入手，进一步明确项目管理的职责和权限，保证项目管理得到有效实施。 三、建筑工程提高项目管理整体效果的具体措施 考虑到建筑工程施工管理实际，为了保证建筑工程的项目管理取得积极效果，应认真分析项目管理存在问题，从项目管理观念、项目管理的机制和管理方法、项目管理机构建设、项目管理人员水平的提高等几个方面，积极开展建筑工程项目管理。 1 、更新项目管理观念 为提高建筑施工企业项目管理的水平，企业的高层管理人员必须树立现代的企业管理理念，应从管理理念对项目管理引起足够的重视，应正确分析项目管理的作用和意义，并认识到项目管理的积极效果，使项目管理成为建筑工程施工管理的重要手段，保证建筑工程管理达到预期目的。基于这一考虑，在建筑工程管理中，应及时更新项目管理观念，充分发掘项目管理内涵，保证项目管理得到有效开展，提高项目管理的整体效果和水平。 2、建立完整的项目管理机制和管理办法 为更好地执行工程项目的管理，施工企业应建立完整的项目管理机制和管理办法，应从建筑工程项目管理实际出发，结合建筑工程项目管理的开展情况，对现有的管理机制和管理方法进行补充和完善，并积极引入先进的项目管理理念和管理机制，使建筑工程的项目管理能够取得积极效果，满足项目管理的实际需要。为此，我们应从项目管理的机制创新和管理方法完善的角度出发，提高项目管理水平，促进建筑工程项目管理的发展。 3 、建立健全管理机构，提高组织机构效率 当前大多数施工企业施工项目地域分布广、管理跨度大，为更好地实现对项目的有效管理，企业应建立健全的管理机构。施工企业应结合自身机构设置实际，在组织机构的设置中，将项目管理机构作为重要的管理部门来看待，对项目管理机构的目标、权利和责任进一步明确，保证项目管理的整体效果，有效提高项目管理的组织机构效率，全面提升建筑工程项目管理的实际效果，达到促进建筑工程施工管理发展，提高项目管理效果的目的。 4 、加强对高水平管理人才的引进和培养 人才是企业获得生存和发展的最基本也是最重要的因素，施工企业要想提高项目管理水平，对于建筑工程项目管理而言，要想保证项目管理取得积极效果，就要在管理人才的培养上下功夫，应分析施工企业目前项目管理的人才结构，采取积极引进优秀人才和完善内部人才培养机制入手，全面提高项目管理人才水平，使项目管理人才成为提高建筑工程项目管理整体效果的重要保证。为此，在建筑工程的项目管理中，应注重管理人才的引进和培养。 四、结论 通过本文的分析可知，在建筑工程施工过程中，要想有效提高施工管理质量，就要对项目管理引起足够的重视，应认真分析项目管理的作用和意义，并积极开展项目管理，从项目管理观念、项目管理的机制和管理方法、项目管理机构建设、项目管理人员水平的提高等几个方面入手，全面提高项目管理的整体效果，满足项目建筑工程施工管理需要。 项目整体管理论文:项目整体管理方法在通信代维管理平台实施中的应用 【摘要】为了更好地为通信运营商进行代维服务，在通信代维管理平台项目的实施过程中，科学地运用项目整体管理的理念和方法，采取了针对性的措施，科学地编制完整的活动清单；合理地估算项目工作量及技术难度；有效地识别关键任务；加强计划执行情况的跟踪监控，做好偏差控制；在项目的各个阶段注重与项目干系人计划进度情况保持积极有效的沟通。通过这些方法，有效的控制了项目实施进度，成功地完成项目，得到各级用户的好评。但在和最终用户的沟通和内部团队的人才储备等不足之处还有待改进。 【关键词】项目整体管理项目计划整体变更控制沟通人才储备 XX通信代维公司员工有五千多人，下属有十一个分公司，公司各级管理人员都配备有台式电脑或笔记本电脑，所有人员均配有手机，并由公司提供相应的话费补助。主要业务是为通信运营商进行代维服务，目前的信息传递方法主要为电话、电子邮件、纸质文件等，管理手段落后，急需建立对代维业务进行全面管理的信息系统。 在此背景下，公司决定建设“通信代维管理平台”。该平台的主要目的是在公司总部与分布在十一个城市的下属子公司之间，搭建一个涵盖维护管理、设备管理、工程管理、人力资源管理、车辆租赁管理、办公管理等内容的综合管理平台，提高精细化管理水平，利用信息化手段进行集中服务并降低成本，全面提高公司的信息服务水平和工作效率。 由于项目涉及到数千人的信息化管理，项目实施难度很大，为了保证该项目可以按要求，在规定时间内完成，我和项目组成员采用项目整体管理的理念和方法，经过与各级的管理人员用户反复确认系统功能要求，仔细讨论软件功能实现方案，详细规划项目实施进度，订制了可行的风险管理预案。下面从项目启动、项目管理计划编制、项目计划实施、项目监控及整体变更控制几个方面进行简要论述。 一、制订项目章程，项目正式启动 项目章程是正式批准一个项目的文档。在项目章程中对项目经理进行授权，以便他可以使用组织资源执行项目。 因为该项目涉及到省、市、县区三级人员数千人之多，项目难度大，内容多，历史经验少，项目时间要求紧。公司领导对项目的成功十分关注，召开了多个部门共同参与的启动会议，授权项目组可以调配与公司总部及各分公司与项目有关的资源，为日后本项目工作提供了良好的保证。 二、项目管理计划编制 项目计划是项目管理的基础，制订一份科学合理、可以指导项目实施和监控的计划文件，是保证项目顺利实施并取得成功的关键。[1] 针对本项目的实际情况，项目组对项目各个过程的规模、工作量、成本、工期、资源等进行了估算，在估算数据的基础上编制了科学、合理、周密的项目总体计划与项目进度表，并定义了各里程碑的完成时间点及主要交付物。项目干系人是保证项目得以顺利实施的重要条件，制订了干系人管理计划。在项目计划初稿完成后，提交至公司领导和部门负责人共同确认，使所制订的项目计划得到各关键干系人的正式承诺。 三、项目计划实施及监控 项目计划实施是指对项目计划中所规定的工作进行管理和实施，以达成最终项目目标的过程。项目产品主要在项目实施阶段产生出来，所以项目的大部时间和预算都花在这一阶段，实施中的任何环节出现问题，都有可能导致项目失败。[2] 在项目实施过程中，通过周例会、项目周报方式，定期与各部门用户、公司高层领导、项目第三方厂商等干系人进行及时有效的沟通。在实施过程中充分重视对项目进行定期跟踪，及时了解项目的进展情况，如项目的规划、工作量、成本、质量等是否存在偏差，及时分析偏差原因并采取必要的纠正措施。 实际案例：在公司远程网络视频会议的实施阶段，通过项目成员的工作日志和里程碑分析，发现项目进度延误13天。在与项目组成员开会讨论后，确认是因为服务器的专线带宽10M不足以支撑全省巨大的视频流数据，同时项目第三方厂商的产品存在等多个技术问题所致。 项目组从项目整体考虑出发，与项目第三方厂商有效的沟通交流，采取合理有效的纠正措施；并将服务器的带宽扩展专线100M。经过多次测试，远程网络视频会议系统功能完全满足用户要求，顺利完成项目实施验收工作。 四、整体变更控制 整体变更控制是指在项目生命周期内对项目变更进行识别、评价和管理的工作，这也是项目经理及项目团队的一项重要工作。项目组对项目进行整体变更控制，避免了随意变更，需求蔓延的情况，保证了项目可以按计划如期完成。[3] 实际案例：基站基本信息在设计完成并试运行一段时间后，有多个地市的分公司维护部负责人提出异议，主要情况为一个基站原来只有2G设备，输入一套电源、空调信息即可，现在因为3G手机开始普及，很多基站加入3G设备，配有多套电源、空调，但目前系统中的信息录入模块不能支持多套电源和空调信息的录入。 在接收到《变更申请表》并由维护部负责人签字后，项目组首先组织人员进行组内评审，评审通过后，记录归档，更新相应项目计划。通知项目组人员进行变更实施，在保证原有数据完整的情况，对数据库进行表信息的扩充，并修改相应代码。项目组完成变更实施后，经多次测试，可以满足要求。 由于本项目事务繁杂，涉及人员较多，虽然采取了大量的项目管理措施，在项目进行中还是出现了一些问题，例如在与不同部门沟通时，项目组人员有时出现沟通不到位的情况，甚至引起误解。 通过做好干系人分析，调研需求，协调资源冲突，培养团结的气氛，并针对不同沟通需求和风格的人员组合设置不同的沟通方式，组织多次协调会议，反复沟通。 此外，因为工作压力大，有的项目小组人员会提出辞职。项目人员流失会对项目造成很大的影响。 “通信代维管理平台”经过全体项目成员九个多月的努力，得以顺利完成，在项目验收会上得到各级用户和公司领导的一致好评。回顾而言，项目的成功很大程序上归功于项目组在阶段启动前就引入了项目整体管理的理念和方法，对项目进行科学、规范的整体管理。使项目所有组成要素在适当的时间充分地、有机地结合在一起，极大提高了项目实施的效率，保证了项目质量，从而最大限度地满足项目干系人的需求。 项目管理需要在以后进行改进的地方，就是要不断增强和最终用户的沟通，同时加大内部团队的人才储备力度。平时多注意资源和知识的积累，通过多人培训，同一岗位配备A角和B角，在招聘网站建立付费帐户，常年招聘软件工程师等。加强团队建设，争取一专多能。和公司领导沟通，明确关键资源的保障机制，制定有效的项目考核奖励制度。 项目整体管理论文:论工程项目的整体管理 摘要:文章以本人所主持的某别墅小区地源热泵项目为实例，探讨了整体管理在项目实施过程中的重要性，并分别论述了项目计划编制、项目计划实施，以及项目综合变更控制等项目管理过程，在整个项目生命周期内所起的积极作用。 关键词:项目；整体管理；作用 引言： 整体管理是成功完成项目的前提和基础。只有对项目的整体管理，才可确保项目中所有组成要素在施工中有机地结合在一起，从而确保整个项目顺利完成。这一点在本人所负责的某别墅小区地源热泵的项目在期实施过程中得到了充分的验证。 该项目是一个综合性的系统工程。从技术实现角度讲，它主要涉及到技术有：现场勘察生产工艺、建筑冷热负荷估算技术、热泵和建筑物内分配系统设计技术、土壤热交换器、地下水以及地表水系统安装技术等；从相关利益者角度讲，它涉及到建设方、物流设备供应商，以及施工承建方等。因此，这是一个复杂程度高、涉及面较广、实施周期长的综合项目。 面对这样一个项目，施工方科学地运用相关理论知识和方法，统领全局，统筹项目所需的人员、计划和工作，最终带领整个团队顺利的完成该项目。另外，除了本项目内部的各个组成要素之外，来自于外部的各方因素也不容忽视。一方面是施工方实行项目经理负责制，具有一定意义上的独立性，同时也离不开勘探队的整体组织环境。另一方面，该项目是建设方的重点工程项目之一，其进度、质量和成本等受到上级部门和当地主管部门的严格要求和控制。此外，还涉及物流设备和供应商等单位。综上所述，本项目的整体管理就显得尤为重要。 1 关于项目计划编制 凡事预则立、不预则废。该工程在初始阶段，更应该注重全局的统筹规划，并制定出周详的控制条例，以指导该项目的顺利实施，进而顺利完工。项目文件的制定，主要记录了计划的假设条件和方案选择，这可以为各方的相互沟通提供参照，同时明确了关键管理审查的内容、范围和时间，更为进度评测和项目控制提供了一个基线。 在项目过程中，施工方结合工程项目的各方面实际情况，着重在项目介绍、项目组织、管理过程、技术过程和进度预算等五个方面进行了全面的管理。在科学、合理、全面、周详的原则指导下，与建设方、勘探队上层、其他设备（主、付机）供应商、项目团队各技术和管理小组进行了充分的沟通、协调，明确了项目相关内容。如项目可交付成果、技术方法工具、组织结构、各工作包、资源要求、预算分配、进度计划等事项。 项目管理的最终目标是顺利保质量的完工，达到各方的需求和期望，因此在项目计划过程中利益相关者的诉求也应考虑到。但应注意，这部分考虑内容不宜作为项目整体计划的一部分，而应作为内部使用的一个项目计划附件。该项分析的内容可以包含各方的所属组织、角色、利益、影响程度以及利益相关者的合理建议等。对于项目经理来说，对于这些信息关注和利用也是不可或缺的。尤其在项目遇到困难的时候，对这些问题分析将会起到意想不到的效果。 当然，项目计划的制定和执行，也必须考虑到它的动态性和灵活性。综合性项目更是如此。由于综合项目复杂程度高、涉及面广、实施周期长，其中的变更在所难免。比如在实施过程中，业主方对其局部提出一些修改方案；使原项目计划内容变更，而这种修改的次数不止一次。因此将要根据实施过程中的需求，进行动态、灵活的修订，以不变应万变，满足甲方要求。 2 项目计划实施 项目计划实施是指对项目计划中所规定的工作进行的管理和实施。项目所需要材料主要在项目实施阶段生产出来，而项目的大多时间和预算都花在这一阶段。如对地源热泵的系统选择，应与建设方技术人员、设备供应商进行交流，阶段性调试，对全套热泵和内部分配系统的进行安装等。 该项目涉及到对水环境系统热泵的评价、不同地源热泵系统选择,地源热泵的收益分析,典型暖通空调系统的经济比较等。项目经理不仅要熟知的地质勘探设计工作，还要了解热泵和建筑物内分配系统设计，学习建筑冷热负荷的原理、节能理念和常识、土壤热交换器,地下水系统和地表水系统的安装知识和管理。并按照预先制定的项目计划，领导项目团队开展各项工作，管理和协调各利益相关者的关系，以便顺利的完成该项目。 项目计划和项目实施是相互渗透、不可分割的。在该项目的实施中，对于项目计划编制和实施之间的协调改进工作主要采取谁实施,谁计划的原则。虽然项目经理负责整体项目计划，但编制该计划的大量基础信息均来源与各技术组和技术人员。事实证明，按照这一原则，项目计划编制更加合理、可行，实施起来更加顺利。 3对工程质量的控制 要达到工程建设项目的目标，取得一个高质量的工程，必须对整个工程项目实施严格的质量控制。 ① 项目的质量过程控制 由于项目是个渐进的过程，任何一方面出现问题，都会影响后期的质量控制，进而影响工程的质量目标。所以，从现场勘察,系统选择，到热泵和内部分配系统的安装调试每个阶段都要强调过程控制。 ② 工程各个生产要素的质量控制 工程建设，是通过人工、材料、设备、施工工艺来实现分项工程，进而完成分部工程、单位工程、单项工程，以致整个工程的。质量控制必须着眼于各个要素、各个分项工程的施工，深入到材料的采购、供应、储存和使用过程中。 ③ 对生产者、各层次管理人员的控制 工程建设是通过各个项目参加单位的参与进行的，质量控制必须重视对人及人员操作的控制。这是由于项目的参加者是通过工程施工而组织起来的临时施工队伍，各有不同的经济利益和目标，专业技能也参差不齐,这都会对质量管理造成影响。因此,项目经理在开工前,应组织专业技术管理人员学习相关的理论知识和各种技术规范标准,进行技术交底；对施工生产人员进行培训，以提高其技能水平。 该工程造价四百五十万元，几乎每一道工序都需进行质量检查和控制。施工前期应根据合同制订的项目质量总目标，进行逐层分解，到单位、分部，落实到分项目工程上，及时进行质量验评。 根据施工工序的重要性，进行分级质量控制，实行工程项目质量控制点的分层次划分。首先按工作环节分为采购质量控制点、施工质量控制点、试车质量控制点等，并做好相关确认记录;其次是在各工作环节内的单位工程划分，如地质勘探工程、水井施工工程、设备安装工程等质量控制点;再次是在各单位工程内按分部、分项工程划分质量控制点;最后是对重要工序设置质量控制点，如关键工序、特殊工序等。质量控制点划分的结果由项目经理部以质量控制点明细表的形式反映在项目规划和施工组织设计中。采用分级控制的办法则可收到事半功倍的效果。 4 关于综合变更控制 综合变更控制是指在项目生命周期内对项目变更进行识别、评价和管理的工作，这也是项目经理及其项目团队的一项重要工作。当有变更要求提出时，应召集项目团队相关人员，进行协商讨论和工作安排。 主要内容有：① 对变更因素加以影响。通过在范围、时间、成本和质量等关键项目尺度的促使变更形成的因素进行分析并采取对策，确保变更对项目有利；② 确定变更是否发生。在最终确定变更发生前，项目经理必须了解项目几个关键方面的状态。对于重大变更，项目经理必须与建设单位及其各方进行必要的交流与沟通；③ 对变更加以管理。项目经理在项目管理过程中必须严格行事，尽量避免或减少变更的发生。但变更不可避免发生时，更重要的是对变更进行管理。按照项目整体管理的指导方法，在变更发生时，必须输入项目计划、变更申请和绩效报告等重要内容，输出更新后的计划、纠正措施和经验性教训记录等。使我们的变项目变更控制与管理工作规范有序。 结语 该项目通过整体管理，使所有的组成要素在适当的时间充分地、有机地结合在一起，保质保量的按设计要求圆满的完成了任务，达到了项目控制目标，无论是工期、质量、效率、投资还是运行成本和效果得到了建设方的肯定和认可，赢得了良好的经济效益和社会效益。 项目整体管理论文:论信息系统项目的整体管理 摘要：2010年我公司承接了河北省交通运输厅公路管理局委托的河北省交通运输厅公路管理局内网办公系统。该系统主要实现了公路局电子公文的网上流转与公文交换，实现交通政务电子化和无纸化办公，提高了公路局的工作效率，取得良好效益。我担任该项目的项目经理。负责对项目进行整体管理，在充分分析了该项目的特点后，主要从制定项目章程，制定项目范围说明书，制定项目管理计划，指导和管理项目执行，监督和控制项目工作、整体变更控制及项目收尾几个方面对项目进行全程管理。在整体管理过程中我取得了宝贵的经验，也经受住了考验，总结了教训。 关键词：项目整体管理；信息系统；项目管理信息系统 河北省交通运输厅公路管理局（以下简称公路局）长期以来面临公文数量大，纸质办公，催办困难，办公效率低下等问题，为推广交通电子政务，解决公路局面临的种种问题，我公司承接开发了河北省交通运输厅公路管理局内网办公系统（以下简称公路局内网办公系统），不仅实现了公路局所有纸质公文的电子化，还实现了各地市交通局对厅公路局的远程公文上报，并且和厅电子公文系统实现了对接。系统运行后，取得了良好的应用效果。 我担任该项目的项目经理，项目整体管理在项目管理中具有综合性和全局性的特点，从始至终需要密切关注。全局把握项目各个过程的执行，才能正确引领项目沿着正确的方向前进。项目整体管理主要包括以下环节：制定项目章程、制定项目初始范围说明书、制定项目管理计划、指导和管理项目执行、项目监督与控制、整体变更控制以及项目收尾。下面将就这几个环节介绍在该项目中的实践经验。 1 制定项目章程 项目章程是正式批准项目的文件，记录项目干系人初步的期望与要求[1]。项目章程对项目经理进行授权，以便他可以使用组织资源执行项目[2]，项目章程的批准标志着项目的正式启动。合同签订后，公司首先确定项目管理团队及项目主要前期成员，包括项目经理和需求分析人员，我作为项目经理，参与了项目章程的制定。在了解项目基本需求后，我还研究了公司的项目库文件，在项目档案中查找到了河北省交通运输厅内网办公系统，其在需求和流程上与本系统有很大的相似之处。其项目文件如：项目章程、项目计划、项目管理说明书、项目代码和项目文档对本项目都有借鉴作用。在做完上述工作后，公司颁布了项目章程，项目正式启动。 2 制定项目范围说明书 项目范围说明书要明确项目的范围，明确要做和不要做的工作。首先确定该项目的项目干系人，了解项目干系人的需求和期望并积极进行沟通，推进需求分析的进展。该项目的主要干系人为公路局办公室主任，通过座谈会的形式将公路局各科室的主要负责人和文件管理员召集开会，让大家畅谈对系统要求的设想，每次座谈会做出需求报告，请办公室主任签字，并在此基础上在此召开座谈会，进行下一轮的需求讨论。在经过四版需求报告的修订后，最终将需求确定下来。需求确定后可以明确项目范围。从后继的执行来看这种方式做出的需求是比较明确的，通过多次讨论，使得客户明确了对项目的期望和要求。 3 制定项目管理计划 项目管理计划是开展项目管理的依据，用于指导项目团队实施项目，是全体项目干系人进行有效沟通的基础。根据项目目标和已有的历史项目模板，我对系统的需求和业务很快熟悉起来，选择生命周期为瀑布模型，将项目划分为需求分析、概要设计、详细设计、编码、测试、运行维护六个阶段，并且制定详细的阶段实施计划。 抽调原河北省交通运输厅内网办公系统项目组的成员加入项目团队，以提高编程效率，降低项目风险。根据历史模板，编写项目管理计划，并编写范围管理、质量管理、进度预算等分析计划。将编写的项目管理计划提交公司的项目管理办公室评审通过后正式。 4 指导和管理项目执行 指导和管理项目执行过程是指项目经理和项目团队执行项目管理计划上的行动以完成项目范围说明书所定义的工作[3]。组织需求人员在已确定的需求报告基础上做出概要设计方案和详细设计方案。由开发组长负责各模块的开发工作。由于程序员具有以往项目的开发经验，所以对系统的业务逻辑都相对熟悉，项目进度和项目只送得到保障。测试人员依照测试计划在项目的不同阶段对源代码进行测试。 在项目执行过程中，我公司采用自主研发的项目管理信息系统来管理项目，主要涉及工作报告，变更管理、绩效分析的管理。我要求所有项目组成员提交阶段计划，阶段计划完成情况、周工作计划及周计划完成情况；测试人员需提交测试计划和测试报告。通过项目管理信息系统收集、分析项目绩效，掌握项目进度、质量和成本进行控制，定期出具项目绩效报告、月报告作为项目监督与控制、项目整体变更控制和项目收尾的重要依据。 5 项目监督与控制 监督和控制项目工作就是对项目的启动、规划、执行和收尾进行监督和控制的过程，是跟踪、审查和调整项目进展，以实现项目管理计划中确定的绩效目标的过程[4]。我的主要工作是将项目管理计划和项目管理信息系统产生的工作绩效信息进行比较、分析。评估项目绩效，看当前的项目进度、成本、质量等重要指标是否在可控的范围内。若存在项目延迟、成本溢出、质量不合格等问题。要及时做出反应，提出预防措施。 在监控项目工作时，我主要采用正规和非正规的控制手段相结合的方法，项目团队有每周例会，要求所有项目组成员参加，主要是讨论项目进展情况和遇到的问题。平时作为技术人员出身的我还经常和开发组长、程序员和测试人员进行私下交流，可以了解项目的真实情况，而这些情况有时是不写入工作报告中的，协调项目组各成员关系，帮助项目成员解决问题，是我对项目的进展情况了如指掌。 6 整体变更控制 整体变更控制过程在整个项目过程中贯彻始终，并且应用于项目的各个阶段。项目需求的变化、进度的变化、成本的变化都会导致变更。一个项目能够成功与能否对变更进行有效的控制和管理息息相关。 在本阶段，我制定了严格规范的变更控制流程，成立了项目变更控制委员会。所有变更必须先提出变更申请、对变更进行初审，论证变更方案，接受项目变更委员会的审查，发出变更通知并实施，监控变更实施的结果，并对变更结果进行评估。所有步骤均由项目管理信息系统的变更管理模块来完成，实现对变更的规范管理。 在变更控制工作中，我尤其注重需求变更的管理，因为需求的变更可能导致进度、成本的相应变化，从而影响整个项目的实施情况。用户可能在项目生命周期的任何阶段对我们提出需求变更，对于这些要求，不能一味的接收，也不能全盘拒绝，应该首先召开需求变更会议，请用户代表和我方项目组相关人员共同讨论需要变更的需求。会议结束后提出需求报告申请文件。进入变更程序对这些变更进行评审和实施。如本系统在项目开发后期提出开发公文上报模块，采用VPN技术方便各地市向公路局上报电子公文。这一需求的变更经评审通过，但是相应的进度和成本都有变化，有变更了合同，补签了公文上报模块的子协议，追加了工期和合同款项。 7 项目收尾 当系统各个模块均已开发完成后，系统进入项目收尾阶段。在这一阶段的主要工作包括系统测试、试运行、培训、回款和整理文档。 测试和培训都进展顺利，在试运行阶段用户提出新的需求变更，按照变更控制程序进行处理也没有造成工期延误。随后我开始整理项目的相关文档包括：项目章程、项目计划、项目管理说明书、需求文档、开发文档（包括技术文档和数据库文档）、测试文档、项目源代码、数据库、项目工作报告、项目绩效报告、项目变更文档、项目合同等。需要给客户的文档将作为交付物一起交给客户。其余全部文档提交到公司的项目库中备案。 在公路局内网办公系统的项目管理过程中，全面应用了项目整体管理的方法，使得项目最终顺利完成，取得了良好的效果。但是在项目管理过程主中还存在不足。 一是项目管理计划的制定对时间和成本的预测不够准确，没有给突发的变更预留足够的应对时间，面对用户的需求变更，开发团队有长达2个月的加班期，虽然最终没有拖延进度，却增加了项目成本，最后只好补签了合同附本，追加了项目款项。 二是在整体变更控制工作中，虽然制定了变更控制流程，但是在具体执行过程中却出现差错。客户对需求的办公是今天提一点，明天提一点，需求经理为了搞好客户关系，什么样的需求都满口答应，我了解情况后，对需求经理做出了批评，规定有变更要求先记下来，在攒到一个阶段后，统计召开需求变更研讨会进行讨论。 项目整体管理论文:浅谈信息系统项目的整体管理 摘要：2006年1月，我参加了我们单位的机车检修管理系统项目的开发管理工作，在项目中担任项目主管，全面负责项目组整体管理、控制工作。项目历经1年多，圆满完成了预定目标。本项目通过我们单位检修车间实际运用，全面提升了机车检修工作效率，大大了简化了机车日常检修流程，彻底解决了机车检修现场管理混乱、职责不一、信息不统一规范等问题，全面提升了机车检修管理的信息化水平。我同项目组成员首先从项目整理管理的方面，全面整体把握项目，制定详尽完善的项目管理计划，对不可避免的变更进行变更控制管理，并科学地制订项目进度计划，严格按计划进行。由于对项目整体管理的方方面面关注，实时分析风险、纠正偏差，保证了项目进度、成本、质量按计划执行，有效地满足了单位的要求和期望。 关键词：检修管理系统；信息化；项目；整体管理；变更控制 我们单位的检修车间现行的管理比较落后，采取传统的企业管理方式。在检修日常工作了，先由火车司机保修所开机车故障情况，填写机车报修单，然后将报修单交给外勤，由外勤收集后交给检修车间，检修车间根据机车故障情况进行维修工作分类，并下达给检修车间各班组，班组长接到机车保修单后，指派班组人员对机车故障进行查看并维修，同时填写维修记录，最后再由检修车间质检员对机车检修情况进行验收，合格后盖章。由于以上都是通过人工填写纸质信息单，经常出现干活人填写潦草，字迹不清楚，而且填写不规范等情况，对机车检修人员造成一定的困难，而且经常出现检修车间班组互相推卸责任、不能很好对机车质量进行跟踪等问题，所以其单位把机车检修管理信息化提上了日程，并于2006年1月对机车检修管理系统进行开发。 由于系统比较复杂，对项目主管来说，掌握管理技术能够提高自己的管理能力，从而能够使项目高质量、低成本，按期限地完成，还可以有效地预防、缓减风险。通过切实有效地管理，可使得项目成本得以控制。同时也能让单位整体效益得以提高，机车检修效率得以提升，达到最终提高本单位综合经济效益的目的，取得良好的效果。 项目整理管理是项目管理中的一项综合性和全局性的管理，从始至终要我密切关注，在全局把握项目的各个过程的执行，才可正确引领项目沿着正确的轨道前进，才能使得项目团队齐心协力。我主要从项目整体管理的项目章程、项目初始范围说明书、项目计划、项目执行、项目监控、项目整体变更以及项目收尾等环节，介绍我在该项目中的管理实践。 项目开始后，按照惯例召开项目启动大会，正式向主要干系人介绍项目管理管理团队及项目主要前期参与成员。同时颁布项目章程，对项目正式授权，明确了项目的人事安排后，项目具体工作随即展开。作为项目主管，首先依据项目工作说明书，会同分析人员确定初步范围，形成正式文档，为今后工作奠定基础。 未雨绸缪，使得项目沿着正确的轨道运行、完成，实现干系人所关注的需求，满足干系人的期望，同样需要详尽而完善的管理计划。机车检修管理系统项目，涉及其单位高层、检修车间管理层、检修车间班组、质检员、火车司机等部门的人员。该项目是我们单位的2006年度的重点工程，项目的成败影响巨大。因此在团队成员及部分专家共同参与下，识别出如质检员需要技术方面更多的交流、班组成员不同工种的关注也不同等细节，制订详细的沟通计划。复杂的参与者、项目干系人对项目都会有不同的影响，为此，我们详细识别了干系人不同的影响。 由于我们以前开发过类似的系统，因此此次项目组成员也是原类似系统开发的人员，对系统的基础业务较为熟悉。根据这些特征，选择生命周期模型为瀑布模型，制定了阶段包括需求分析、概要设计、详细设计、编码、集成测试、系统测试等，明确了各阶段的交付物。我依据CMMI三级所裁剪后的模板，制定各类管理计划，重点从范围、时间、成本、质量这几个方面确定了项目计划；并同时类比以往类似项目所积累的经验，加以鉴别制订了有针对性的风险计划，比如风险记录里列出机车检修管理系统同时在线多、实时性强、反馈速度要求快速、造成对系统性能压力大的方法等。 有了完善的管理计划，更应按计划贯彻执行。我依据进度计划安排，执行项目各项活动。为了掌控项目执行情况，在全项目生命周期内，要求项目成员通过内网的项目管理系统填写工作周报，并不定期地抽检以获取具体、真实的绩效信息，通过这些信息，将项目各阶段收集到的数据，定期形成进度、质量成本等绩效信息文档，并与管理计划对比，利用挣值分析等项目管理工具技术，对当前的项目的成本效益、进度快慢进行分析，及时发现问题，以利于采取纠正措施，或进行缺陷改正与补救。 对进度、成本进行有效保证，也不能疏忽质量，要求项目开发人员、测试人员与本项目的1名质量保证人员及1名配置人员，积极协调配合，质量人员对评审过程全程参与监控，同时对各成员问题修改进行跟踪、询问，保证按质及时完成；项目成员所提交的交付物及时提交配置管理员，以利于纳入配置库，便于项目组其他成员的使用。 变更存在于项目的各个阶段，但无序、随意的变更，会使项目进程发生突变，轻者项目超时超预算，重者项目失败。如何有效地应对变更、接受变更，将不利的变更转变成为有序的活动，处在项目主管的我，对此尤为重视。我们的项目团队，通过应用各种工具、技术，使得项目中的变更也变得并不可怕。如需求跟踪表、变更操作申请表等一系列模板的采用；变更控制系统、配置管理软件的有效支持；还有变更评审、完备的变更跟踪流程等的制度保证。为保证变更的不随意性，对不同干系人提出的变更，通过咨询单的形式来确认，并让责任人签名，是我们的变更变得有条不紊，让变更纳入正常的流程中。对于较大变更，必须有包括部门级领导的CCB参加的评审会通过后才能正式作为一项变更进行实施，对所有已发生的变更，记录Source Safe系统，同时修改配置管理系统基线中的相关计划及相关文档，也及时通知相关部门及人员。 项目的整体管理，是对项目各项活动全面、整体的把握。项目完成后，要进行收尾工作，首先内部要整理总结，及时将项目的经验、教训进行总结，形成文档，以利于今后的借鉴。 回顾1年多来的工作，项目整体管理的理念一直伴随着项目的各个阶段，对项目顺利高效的完成起到了极大的支撑作用。通过项目整体管理，使项目所有的组成要素在适当的时间充分地、有机地结合在一起，极大地提高了项目的实施效率。 在项目的执行过程中，也出现了不尽如人意的地方，值得我及团队成员反思： （1）项目在人力资源计划中，为能明确划定出角色的边界，致使项目中公用功能部分出现了人员互相推诿的现象；同时也对新加入的团队成员的能力估计不足。这些都使得项目工作进展受到了影响。 （2）对人员变动估计不足，风险应对计划未能有效识别。由于人员变动，造成需求经常改动，导致大范围的变更，不得以采取了临时加班才化解了问题。 纵观项目的全程，项目整体管理的理论在我的项目实施中起到了重要的作用，也是我在实践中对整体管理有了更加深入的理解，为应对复杂项目积累了宝贵的经验。 项目整体管理论文:工程项目管理沙盘实训课程整体构建与实践 摘 要：文章基于工程管理专业项目管理课程改革需要，阐述了实践课程构建与实践过程，可为相关教育工作者提供参考。 关键词：项目管理；沙盘实训 工程管理专业是具有鲜明专业特色的管理类专业，培养的学生应具有全面的工程技术、经济、管理、法律基础知识和专业知识，更值得关注的问题是如何具备一定的实践能力、创新能力，能够真正从事工程项目决策和全过程管理的工作。《国家中长期教育改革和发展规划纲要》（2010-2020年）提出的要求“全面提高高等教育质量，提高人才培养素质。人才培养模式注重学思结合，开发实践课程和活动课程。”针对工程项目管理专业而言，建筑工程项目管理作为建筑工程专业的主干课程，绝大数教学机构都沿用传统、静态教学模式， 学生仅在课堂听讲，课堂自主复习，理论与实践无法结合。如何适应社会要求培养工程管理人员具有更扎实的知识基础，更强的应用能力和适应性。首先要求学科人才培养方案和课程体系设置非常合理性；学生能力培养的课程要更强；专业培养的特色要更突出。因此，紧扣应用型人才培养模式的改革方向，在实际教学工作中工程项目管理课程的构建其实践和理论的比例设置是不可忽视的环节。 竞争日益激烈的市场，促使企业培养人才的时间不断压缩，从而导致企业对于用人质量的需求不断提高，都希望找到可以直接投入使用的人才。输送人才的高校，提升教育质量去适应社会需求是发展之本，而在这其中，实践类教学成为重中之重。通过充分的调研和学习，我院建筑工程系立足工程管理专业学科的实训条件，精心设置实训课程整体构建；加强与校外企业的深度合作，努力开发、完善工程项目管理，将“人才培养模式注重学思结合，开发实践课程和活动课程”落到实处。 从事项目管理工作无论是在施工单位、房地产开发单位或是政府部门，项目管理的实践涵盖技术管理、生产管理、成本管理、产品定位、规划设计管理、客服管理、物业管理等多个阶段或领域。实践课程的整体构建必然要考虑到后期的应用方向，通过系统化梳理，一定的理论支撑，精炼出项目管理科学而有效的工具和理论支撑，形成一套较为完整的管理思路和模式，并把这种模式应用于在实践沙盘课程项目中，获得了很大的成功与收获。 工程项目管理沙盘实训是模拟某个具体工程让项目负责人与项目的主要参与者用直观的沙盘教具模拟项目执行与开采过程。从项目的全过程运行当中掌握人才开发、沟通管理、决策能力，也具备创新理解项目运作流程。现代项目管理更趋向于从建设到投产到营销的全过程管理，因此实训课程的构建需要突破传统的项目管理课程授课方式，讲解概念、举例说明、课程复习等过程，而是通过具体项目的实际运作模拟管理和经营的全流程，迎接风险，来拓宽贯穿项目管理知识体系，增强以市场为导向的项目决策意识。 实践证明非常逼真的模拟环境、项目组成员的认真参与能让学生完全进入项目管理状态。每一次课程学生再通过对项目建设的盘点与总结，暴露自身误区，反思决策成败，解析得失，梳理管理思路，随着课程的深入开展多次调整与改进的练习，切实提高综合管理素质。 1 建筑工程项目管理沙盘实训课程整体构建 1.1 项目团队 工程项目管理沙盘实训课程是通过让学生在实训室里模拟不同的工作岗位，每5～6人组成一个模拟的项目部，并且在模拟的工程建设项目环境中，体验工程项目管理全过程的实践模拟课程。 1.2 项目研究目标 沙盘课程融入先进的项目管理思想，结合最佳的管理实践，再借助于军士兵棋推演这种方式，最终使学生可以有三个方面的收获，体验项目管理角色和流程、掌握项目管理知识体系、建立项目管理系统认识。基于PMBOK知识体系，在项目实践之余讲授《项目项目管理规划（计划）》如何编制应用，也体现工程管理中规划对于项目实施的指导性、预判性，大大降低了项目过程的风险和无序性，为规范项目管理、提高项目目标实现能奠定基础。 1.3 研究内容 1.3.1 研究基本内容 高校本科人才培养计划通常将整个学科分为若干理论课程，这些课程独立授课，培养学生形成结构化知识体系，使其具有一定广度的理论基础和深度的专业课程体系，具备可塑性。但由于所有课程授课时间跨度较大，学生的知识链并不是牢固且完整的，因此走向工作岗位，如何运用理论知识来处理实践问题的方法和技巧的时候，应届学生的工作瓶颈就凸显出来。 根据《国家建设工程项目管理规范 GB/T 50326-2006》中所划分工程项目管理知识体系自检，构建的沙盘课程中所涉及到知识体系包括：合同管理、采购管理、进度管理、成本管理、资源管理、信息管理、风险管理、沟通管理、项目收尾。 项目管理沙盘实训课程在具备一定专业知识基础上，涵盖本专业实际项目运作过程中12个方面：①理解“项目”、“项目管理”②掌握项目特征；③项目团队的构成和设计；④影响团队有效运行的障碍分析；⑤项目可行性分析；⑥项目生命周期体验；⑦风险识别（风险分析）、确定风险优先级；⑧风险监控与缓解策略、应急计划的调用；⑨如何制定成本计划；⑩项目控制措施运用；11项目团队决策检察；12项目调整和总结评估。 1.3.2 研究基本方法 工程项目模拟沙盘各职能中心涵盖了建筑项目运营的所有关键环节，研究基本方法主要有：观察法、调查法、测验法、行动研究法、文献法、经验总结法、个案研究。主要针对战略规划、资金筹集、项目研发、物资采购、生产建设、财务核算与管理、设备投资与改造等几个部分为设计主线，组建相互竞争的工程团队，把工程建设项目开发所处的内外环境抽象为一系列的规则，在模拟环境下开发不同工程建设项目。实践构建环节包括：学生参与沙盘载体模拟建设对抗演练教师评析学生感悟。在一系列活动中，参悟科学管理的规律，同时也对建设资源的管理过程有一个实际的体验。运用项目管理知识体系。沙盘课程融入先进的项目管理思想，结合最佳的管理实践，再借助于军士兵棋推演这种方式，最终使学生可以有三个方面的收获，体验项目管理角色和流程、掌握项目管理知识体系、深化项目管理系统认识。 1.3.3 设备条件 2 建筑工程项目管理沙盘实训课程整体构建效果 综合运用专业课程体系中各课程理论知识，更灵活掌握工程项目管理9大知识体系。 学习单元从个人转变成团队，团队成员之间形成互相帮助学习的氛围。 每个组之间形成竞争氛围，提高学生投入学习的积极性和趣味性。 摒弃灌输式教学，以互动交流的方式教学，首先让学生在活动中有所感，有所悟，然后老师再有针对性地进行知识点评讲解，有利于学生对于知识的吸收和掌握。 工程项目管理沙盘实训课程能够让学生坐在课堂里，在紧张有序的气氛中，体验建设工程项目管理的全过程，掌握工程项目管理知识的本质；学生对与理论知识如何实践应用加深理解。从最终的应用效果来看，增强了学生综合实践能力，从而最终能够更容易地融入社会建筑企业的管理运作。 项目整体管理论文:论项目的整体管理 【摘 要】本文首先介绍了项目基本情况；分析了我作为项目负责人参与了项目的整体管理工作，在项目的整体管理中采取了针对性的措施。通过这些办法，平衡了各方的利益，控制项目的范围和进度，保证了项目的质量。 【关键词】项目；管理；项目整体管理；项目管理；整体管理 一、项目概述 该平台项目经过两个月的整体规划和可行性分析之后，于XXXX年9月正式立项建设，经过政府采购招投标，于次年5月底开始实施。该平台项目涉及到网络平台及在该平台之上运行的应用系统的建设，这是一个庞大的系统工程，需严格遵守分步实施，逐步推进的原则开展，研发与试点同步推进。因此，项目实施分为网络平台建设和应用系统建设两期工程来进行。 （一）一期工程 一期工程主要为网络平台建设，即依托XXX信息中心现有的网络平台，采用内、外网相互独立的接入方式，搭建社区内、外网络平台，以满足劳动、社保、医保、民政等各部门与社区之间的应用需求。目前一期工程完成了基础网络、数据共享交换平台、门户网站建设、核心应用系统及个人基础数据库框架搭建任务，于第二年7月通过专家验收。投入使用，运行状况良好，受到一致好评。 （二）二期工程 二期工程重点为应用系统建设，目前还在建设中。 此项目通过公开招标，明确了项目范围、时间、成本和采购，因此我把整体管理工作重点放在了项目的质量、人力资源、沟通和风险管理上，目的是保证实现计划的功能并按时投入运行。在该项目中，根据实际情况，采用了灵活的工作方法，使用RUP软件工程方法对项目进行管理，取得了较好的效果。主要使用microsoft　project　2003　作为辅助工具，并通过在计划阶段制定完整的项目管理计划，实施阶段对项目的进度，成本和质量进行跟踪和控制，力求三大目标的统一，正确处理变革等方法和策略对项目进行整体管理。 二、项目在整体管理方面存在的问题 由于此项目涉及到机关很多部门、合同金额大、实施周期长、业务不成熟、需求变化频繁、并且涉及到多种复杂的技术手段的应用，因此参与此项目实施的相关工程技术人员为数众多，相关业务部门与合作伙伴也错综复杂，开发的难度和风险较大。项目实施初期，此在人力资源管理方面曾一度暴露出了人力资源匮乏、工作效率低下、团队组织松散、异地办公、沟通不畅等严重问题。采用何种有效的方法和措施，将问题的不良影响降到最低，对我们而言是一种挑战，在整体管理方面，我们采取以下措施来解决上面面临的问题。 三、采取的措施 下面分别从项目计划编制、项目计划实施，以及项目综合变更控制等方面对项目的整体管理过程加以简要论述。 1、关于项目计划编制 在该项目中，对项目计划具体内容的确定，结合项目的各方面实际情况，主要参照ieee1058.1中“软件项目管理计划”的基本内容，其中包括项目介绍、项目组织、管理过程、技术过程和进度预算等五个部分。在坚持科学、合理、全面、周详的原则基础上，还视部分具体的计划条款，详略得当。但所有的计划内容都必须是正确的、明确的、易理解的和可执行的，切忌未经确认、含糊不清、容易误解、难以执行的项目计划描述。这就要求我们必须在制定计划之前或在制定过程中，与需方烟厂、公司上层、其他设备供应商、项目团队各技术和管理小组进行充分的沟通与协商，明确确定项目有关内容，如项目可交付成果、技术方法工具、组织结构、各工作包、资源要求、预算分配、进度计划等。 另外，因为项目管理的最终目标是满足或超越各利益相关者的需求和期望，在项目计划过程中考虑利益相关者分析也是非常重要的，但不宜将其作为项目整体计划的一个部分，最好把它作为公司内部使用的一个项目计划附件。该项分析的内容可以包含各利益相关者的所属组织、所处角色、项目利益、影响程度及管理这些利益相关者的合适建议等。对于项目经理来说，花点时间来关注和利用这些信息也是非常重要的。我在该项目管理过程中的感觉是，在项目的日常实施过程中，尤其是在项目陷入某些困难的时候，这些分析结果常常会帮助我起到对症下药、药到病除的作用。 当然，项目计划的制定和执行，也必须考虑和注意它的动态性和灵活性。尤其是对于综合性的项目而言更加重要。由于项目复杂程度高、涉及面较广、实施周期长，所以其中的变更是在所难免的。在该项目实施过程中，由于医保项目局部需求的修改，或由于各方交流的失误等，曾经导致了部分项目内容的变更从而致使了项目计划人员和进度的变化和调整等。而且这种计划动态修订的次数还不止一次。所以项目计划制定以后并非一劳永逸，它与项目实施过程相互渗透，有一个动态的、灵活的修订过程。 2、关于项目计划实施 项目计划实施是指对项目计划中所规定的工作进行管理和实施的过程。项目产品主要都在项目实施阶段生产出来，所以项目的大部分时间和预算都花在这一阶段。在该项目中，我们的软件编程、与需方社区服务有关技术人员的具体沟通、与有关设备供应商的具体交流、阶段性调试，直至全套系统软件和技术文件的完成等，都发生在这一阶段。为了能够成功地完成项目产品，项目团队进行了大量反复的具体编程、学习、沟通、修改、软硬件安装和调试工作。 如前所述，该项目涉及到的主要技术领域包括医保、计算机管理信息技术等，我们项目团队不仅要从事熟知的信息技术工作，还要花大量时间和精力了解医保的细节性的需求，以及反复地和医保、相关设备供应商、公司上层等进行必要的交流沟通。作为项目经理，　在此阶段主要的工作是要按照预先制定的项目计划，利用项目团队组织机构和工作程序，领导项目团队开展各项工作，管理和协调各利益相关者的关系，成功地将项目计划投入实施。 项目计划和项目实施是相互渗透、不可分割的活动。在该项目的实施中，我们对于项目计划编制和实施之间的协调改进工作主要采取谁实施谁计划的原则。虽然项目经理负责整体项目计划，但编制该计划的大量基础信息均来源与各技术组和技术人员。事实证明，按照这一原则，项目计划的编制更加合理、可行，实施起来更加顺利。 3、关于综合变更控制 综合变更控制是指在项目生命周期内对项目变更进行识别、评价和管理的工作，这也是项目经理及其项目团队的一项重要工作。如前所述，该项目的复杂程度高、涉及面较广、实施周期长，所以其中的变更是在所难免的。当有变更要求提出的时候，作为项目经理，我都会召集项目团队相关人员，进行协商讨论和工作安排。 按照项目整体管理的指导方法，我们在变更发生时，要求必须输入项目计划、变更申请和绩效报告等重要内容，输出更新后的项目计划、纠正行措施和经验性教训记录等。通过这些做法，使我们的项目变更控制与管理工作规范有序。 该项目顺利成功地实施完毕已经有两年多了。回顾起来而言，应该得益于我们在项目进行的最初期阶段就引入了项目整体管理理念和方法，对项目进行了科学、规范的整体管理。通过项目整体管理，使项目所有的组成要素在适当的时间充分地、有机地结合在一起，极大地提高了项目的实施效率。 项目整体管理论文:关于项目整体管理的思考 摘要：项目整体管理是一个计划指导实施的过程，只有作出详细的计划和有步骤地实施，才能形成有用的成果。运用正确的管理方法和工具最终达到项目干系人和相关人员的要求。 关键词：统一管理；变更控制；协调管理、整体管理 项目整体管理主要指项目全生命周期管理、全局性管理、综合性管理。生命周期主要指项目启动到项目结束的周期，全局性管理主要包括项目管理工作、技术工作和商务工作等。综合性管理主要包括项目需求、范围、进度、成本、质量、人力资源、沟通、风险和采购。 项目整体管理主要利用有限的人力资源、物力和财力达到最优配置，通过一系列措施成功地完成干系人的需求满足以及实现对他们更好的管理。项目管理人员要按照项目整体计划执行并监督其实施，协调各要素之间的关系，使项目完成为最理想的结果。 下面主要通过项目整体管理方法进一步分析： 一、首先对项目整体管理活动和流程作如下介绍： 1.项目整体管理的主要活动包括： （1）分析项目所包括的范围，对项目干系人和其他人员所要达到的需求所涉及的影响因素进行最优管理和协调。 （2）对产品期望和相关标准显示在文档中。 （3）通过计划过程组联系具体实施项目编制详细的项目实施计划。 （4）把项目大的工作分为小的实施性比较强的工作。 （5）针对特定的工作按照详细的计划对项目展开实施。 （6）监控项目实施过程及产品质量。 （7）预测项目风险。 2.项目管理的流程： （1）项目启动。制定相关章程开始项目实施。 （2）编制开始项目计划书。 （3）编制项目管理计划及协调分计划。 （4）指导项目实施实现项目计划中所要达到的目标。 （5）监控项目的启动、计划、实施和结束完成项目所要达到最终效果。 （6）整体变更及时控制。 （7）项目结束。完成项目所有活动。 二、下面主要从三个方面谈谈对项目整体管理的看法 从项目整体管理过程来看我们可以把它概括为三个主要方面：项目计划制定、项目过程执行、总体变更控制。 项目计划制定。所谓项目计划是指通过分析由专业人员制定并形成一定结果的文件。综合考虑各分计划之间关系制定出整体计划用来指导项目如何执行、监督控制及结束项目。 1.项目计划整体的综合分析 对项目计划整体分析是制定项目计划不可缺少的重要的一个环节。通过前期准备的数据，结合现场环境分析难度系数认真、科学地作好全面的分析。这样才能更好地对项目三要素进度、成本和质量结合。进度影响成本的增加与减少。好的质量也要有成本投入。三者只有做到完美结合才能制定更好的切实可行的项目实施计划。 2.项目计划的初步方案 通过对项目整体分析才能更好地制定出项目计划的初步方案。项目计划的初步方案是从项目各种时间资源出发编制的。对项目相关人员综合考虑，对项目计划的进一步优化。项目计划初步方案也可以按照整体计划思路去分析，充分考虑三要素之间关系。为下一步方案的进行作好更好的基础指导。 3.项目计划的全面分析 项目初步方案完成后运用项目编制的基本原则，对项目方案进行分析变更，使所有干系人满意。把握好三要素的关系，使干系人至少分别满足自己的三要素中突出点之一。权衡各方利弊，达到统一管理，尽可能满足项目干系人的需求。项目各个管理过程对项目生命周期都有影响，每个过程至少出现一次，有的甚至多次循环出现。以时间顺序协调管理技术和管理工作，将分计划纳入项目计划统一管理。各种要素达到平衡后，由项目相关主体对项目方案进行综合评审。 4.项目计划最终方案编制 接下来就是可以编制项目计划方案了，计划方案是项目实施的主要依据。计划方案必须符合正规的格式，最终项目最高决策方要审核通过。 项目计划文件是很重要的文件，它的内容一定要有血有肉，它应该包括项目的批准及与特许描述性说明、项目范围管理、项目管理方法、WBS的描述说明、项目关键用户、内部顾问及所需人员描述、项目成本进度绩效说明、项目重要里程碑和目标日期描述。已有问题和尚未决策问题的描述。 三、项目计划实施 项目计划实施这一过程就是比较重要和关键的过程，体现成果与风险并存的过程，各分计划在这个过程里体现。大量的资源和成本的消耗，直接反映计划编制的执行力及项目组成人员的控制力。 1.项目计划实施所需要的技术信息 在完成项目编制计划所需信息后，我们就开始按照项目计划进行实施。在实施期间会遇到很多问题，我们要及时收集相关纠正问题的数据，为下一步更好的运行，直到项目结束，使项目按照正确的方向进行。及时收集重要信息。 2.项目实施过程中管理方法与原则 项目实施中的管理方法是按照项目计划在实施过程中作更细化的安排。包括：作业计划、项目任务书、计划报告、调度、控制、计划管理和计划修订工作等。 我们执行的项目是一个整体的项目，在执行的过程中要考虑整体性，运用系统管理和技术管理从项目整体目标出发。使项目组成员能够按照计划实施的有机体系。在实施的过程中要结合企业现状和相应的管理方法和工具更好地完成项目。 3.项目实施结果与变更要求 在项目实施的过程中所生成的项目产出物即项目的输出结果及相关的资料文件。我们可以根据这些结果判断哪些完成，哪些没有完成。项目团体要根据情况判断出哪些计划需要变更，及时作出处理。 四、项目变动的总体控制 项目的总体控制是相对于单项控制而言。项目总体控制就是在项目实施过程中对有问题的地方多检查、如有变动的地方及时与项目干系人沟通。 在项目实施过程中针对某一项如质量、进度、目标、成本等在这些方面发生变更。可以通过专项的控制中解决。项目总体控制是对项目各要素更高一层控制。 综上所述关于项目整体管理，我们要把握好整体的最优配置。这就要求我们在实施的过程中要结合实际运用恰当的管理方法和工具充分考虑到项目的各环节要素去实施，更好地满足项目相关人员的需求和期望。 项目整体管理论文:强化园林工程的管理制度提高项目整体质量 摘　要:本文结合了作者的实际工作经验，简单的谈一下园林单位在进行绿化施工时出现的一些质量问题，并提出了相应的质量管控。 关键词: 园林工程；质量管控 0 引言 随着中国经济的飞速发展，人们的生活水平在不断的提高，人们在追求物质享受的时候，同时也对身边的生活环境越来越重视，园林行业从而崛起，在园林建设工程的施工中，施工质量管理是决定整个工程施工建设成败的关键。由于园林绿化涉及美学、艺术、文学等相关领域，此外由于施工方法不一、质量要求不一、季节性强、受自然条件影响大等特点，加上园林工程质量的复杂性、以及内容的多元化，致使园林绿化工程与土木、建筑、市政、及其他建设部门协同作业日趋增多，因而质量管理难以控制。因此，园林工程施工质量管理，必须做到有计划、有措施、有执行、有检查、有总结，才能使整个管理工作循序渐进，保证工程质量不断提高。 1　园林工程施工质量控制的主要特点 园林绿化工程与土建工程有非常相似的一面,如景观小品、园林建筑、景桥、驳岸等,所使用的材料与土建工程相同,所套用的设计与施工规范相同。园林绿化工程中包含着土建部分,但又与土建工程有很大的不同。其特点如下: 1.1 实施对象大部分是活体。 1.2 养护管理的长期性。 1.3 营造工程的艺术美。 1.4 工程建设的广泛性与附属性。 1.5 建设材料市场价格的不可定性。 2　园林绿化工程的现状及存在的问题 近10年来,由于我国城市化进程的加快,人口和工业企业过度集中,严重影响到城市生态环境,制约着社会经济的发展,也对城市本身的生存与发展提出了严峻挑战。因此,加强对现有绿地的保护,改善城市生态环境,建设生态城市,成为城市可持续发展的惟一出路。目前,园林绿化事业呈现出生机勃勃的景象,广场绿地、城市景观大道、高速路景观大道、小游园、生态园、生态社区、生态城、公园、花园小区等园林工程项目应运而生。但是,在这种繁荣景象的背后,也暴露出一些令人担忧的问题。 2.1 由于当前绿化建设投资主体(业主)的多元化,政府主管部门无法控制,致使一些小区内的绿化多是为了应付规划部门绿地率≮30%的要求,往往只是简单地栽上几棵树,铺一点草坪,而不是由专业设计单位进行设计,导致景观效果差,品位较低。 2.2 绿化施工队伍参差不齐,无法体现设计理 念。在绿化施工行业存在许多不懂技术的个体队伍,只能机械地照搬图纸,不懂得结合实地进行营造,因而也无法准确体现设计思想。所谓“三分设计,七分施工”,一个有创意、有艺术性的设计,必须通过业务技术精良的施工队伍来实现。 2.3 园林工程基本上未引入监理制度,导致施工阶段处于无人监督的状态,施工质量得不到保证。在实际工程中,常有施工单位利用投资者的信息弱势以次充好,使用病残苗、小规格苗及相近品种的替代苗;通过缩小种植坑径、省略种植工序、加大种植间距等方法偷工减料,只管种、不管养,已植绿地“一年绿,二年黄”的现象屡见不鲜。 3　做好园林绿化工程施工的现场管理 3. 1　严格控制园林绿化材料的质量 在园林绿化工程的施工过程中,土建部分投入了各种原材料、产品、半成品、构配件和机械设备,绿化部分投入了大量的土方、苗木、支架等工程材料,而施工过程中的施工工艺和施工方法是构成工程质量的基础。如果投入材料的质量如土方质量、苗木质量规格、各种管线、铺装材料、亮化设施、控制设备等不符合要求,工程就不可能达到质量标准和要求。因此,严格控制投入材料的质量是确保工程质量的前提。对投入材料的订货、采购、检查、验收、取样、试验等均应进行全面控制,从组织货源到使用认证,要做到层层把关,对所采用的施工方案要进行充分论证,做到施工方法先进、技术合理、安全文明施工。 3. 2　遵循植物生长规律,掌握苗木栽植时间 园林绿化工程质量的好坏与苗木的成活率有很大关系,园林绿化工程中投入的苗木材料是有生命的绿化植物,不同的绿化苗木具有不同的生长规律,其栽植季节和栽植时间也有差别,掌握不同苗木的最佳栽植时间是提高苗木成活率的关键。因此,必须遵循苗木的生长规律,在苗木最适宜的时间内栽植,确保苗木成活率。 3. 3　全面控制园林绿化工程的施工过程 综合性园林绿化工程项目是由若干个分项、分部工程组成的,为确保整个工程项目的质量达到整体优化的目的,就必须全面控制施工过程,使每一个分项、分部工程均符合质量标准,而每一个分项、分部工程又是通过一道道工序来完成。由此可见,工程质量是在工序中实现的,要确保工程质量就必须重点控制工序质量,对每一道工序的质量都必须严格检查。当上一道工序的质量不符合要求时,决不允许进入下一道工序施工。只要每一道工序的质量都符合要求,则整个工程的质量就能得到保证。 4　其他措施 4. 1　依托科技进步,提高质量控制水平 园林绿化施工的质量控制与技术因素息息相关,技术进步的作用最终体现在园林产品的质量上。技术因素除了人员的技术素质外,还包括装备、信息、检验和检测技术等。在施工的全过程中,要建立符合技术要求的工艺流程、质量标准和操作规程,并建立严格的考核制度,不断改进和提高施工技术及工艺水平,以确保工程质量。 4. 2　贯彻“预防为主”的质量方针 园林绿化工程质量要以预防为主,防患于未然,要通过对施工单位各个施工阶段定期的检查评比,有的放矢地对重点工序进行现场检查、评比和交流,对存在的问题、施工要点、注意事项等,质监部门要以书面形式通知施工单位,尽量把质量问题消灭于萌芽之中。预防为主就是要加强对影响质量的因素的控制,做好质量的事前、事中控制,从对产品质量的检查转向对工作质量的检查,对工序的检查和对中间产品质量的检查。 4. 3　完善园林绿化工程竣工验收资料的整理 完善园林绿化工程竣工验收资料的整理,是园林绿化工程质量管理与控制不可或缺的内容。竣工验收是施工阶段的最后环节,也是提高质量水平的最后一道关口。通过竣工验收,可以全面考察工程质量,保证竣工项目符合设计标准、规范等规定的质量标准要求。竣工验收必须要有完整的工程技术资料和经签署的工程保修书。因此,项目经理部必须重视园林绿化工程竣工资料的整理工作,确保工程质量验收合格。 4. 4　加强园林绿化工程的后期养护管理 加强园林绿化工程后期养护管理,是园林绿化工程质量管理与控制的保证。目前,一般的园林绿化工程施工期不超过半年,但绿化养护期一般需要一至两年,其目的就是确保绿化苗木成活,生长良好。园林绿化工程的后期养护管理是苗木成活的关键,如果园林绿化工程施工优良,但绿化养护管理不到位,将严重影响园林绿化工程的景观效果,影响工程质量。俗话说:“三分栽,七分管”,如浇水不及时,会导致树木成活率低;打药治虫不及时,会导致病虫害严重等质量问题。因此,必须加强园林绿化工程的后期养护管理工作,确保工程质量。 5　结语 从上述所的内容我们可以看出园林工程施工的质量控制是整个工程项目能否正常实施的的核心因素，是决定园林绿化工程施工成败的关键所在。 项目整体管理论文:建筑施工项目整体管理之我见 摘要：建筑工程项目管理是一个复杂的过程，施工企业如何以建筑工程项目管理为中心，提高工程质量，保证工程进度，降低工程成本，提高经济效益，这是事关建筑施工企业生存和发展的关键。项目管理包括项目范围、项目时间、项目成本、项目质量、人力资源、项目沟通管理、项目风险管理等方面，只有通过不断的学习和进行科学化管理，才能使整个项目中满足项目要求，降低项目成本、缩短项目工期、确保项目质量，实现项目整体管理。 关键词：建筑工程 ; 质量管理; 进度管理 建设工程项目管理，是指从事工程项目管理的企业，受工程项目业主方委托，对工程建设全过程或分阶段进行专业化管理和服务活动。建筑企业应树立成本、进度、质量的系统管理观念，将建设施工项目作为一项系统工程，对建筑成本、进度、质量管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究，实现管理的创新，在安全、质量、工期保证的情况下，严格控制工程成本，实现项目整体管理，才能在市场竞争中立于不败之地。以下谈谈笔者在工作实践中对建筑施工项目整体管理的几点体会。 一、工程管理中存在的问题 1、工程进度管理中存在的问题。一是制约因素多，管理不到位。工程项目在实施过程中，影响进度的因素很多，诸如：施工现场环境、劳动力需求状况、物资供应问题以及其他建设相关方的影响等等，并且工程承包商对这此问题并没有什么积极有效的措施，在管理组织上不能够保证进度目标的实施，导致执行能力很差，成员只关心自己是否得利，对进度目标漠然，而不管项目目标是否顺利实现，缺乏有效的监督，以致在工程实施过程中首先表现的事进度目标一直不能按期完成。二是没有把握好进度、成本、质量之间的关系。工程进度与成本、质量之间是相互联系的，加快进度就要增加成本，加快进度就会影响工程质量，很多承包商们并没有没有综合考虑这三者之间的关系达到一种均衡，要么重质量要么抓成本，要么赶进度，导致工程建设的实际进度与计划进度不一致。 2、工程质量管理中存在的问题。一是项目人力资源不足。很多施工项目，为了降低昂贵的人力资源成本面对多个项目同时进行的局面，大多数施工期采用矩阵管理模式配备项目施工人员、专业技术人员在项目间频繁流动，造成许多项目没有配备专职的质量管理人员，对项目质量开工至难以达到预期的效果。二是项目质量控制不严。由于在项目控制中没有合理地设置控制点，部分过程存在失控现象。其中对设计过程缺乏控制，造成项目设计的变更比比皆是，在项目的进度、费用和质量的控制中，往往忽视对项目质量的控制，没有指定切实可行的项目质量计划，降低了项目质量，增加了项目成本。 3、项目成本管理存在的问题。一是有完善的成本管理体制。在工程管理活动中，要建立责任与权利相结合的管理体制才能取得成效，成本管理也不例外，而现行的施工项目成本管理体制，没有很好地将责任与权利结合起来，甚至有些项目经理部简单地将项目成本管理的责任归于成本管理主管，不利于项目部更进一步的技术开发，也不利于工程项目的成本管理与控制。二是忽视成本管理和控制。在工程建设阶段，质量成本、工期成本都属于成本管理。保证质量往往会引起成本的变化，但不能因此把质量与成本对立起来，另外工期目标是工程项目管理三大主要目标之一，我国施工企业对工期成本的重视也不够，特别是项目经理部虽然对工期有明确的要求，但对工期与成本的关系也很少进行深入研究，有时会盲目地赶工期要进度，造成工程成本的额外增加。 二、项目整体管理的相关对策 1、改革管理模式。管理模式主要由三种管理要素构成的,分辨为管理观念、管理技巧和管理体制组成。改革企业的管理模式就是要改革建筑企业的这三种管理要素。 管理观念的改革，市场体制下的企业经营及管理观念与传统以往的体制不同,以往是企业是以完成上级下达的打算任务,寻求产值为目标,以行政指令管理为特点；而现在是利润观念,企业的经营管理以寻求盈利为目标,以科学决策管理、寻求创新求发展为特点。经营观念对一个企业的生存发展至关重要,只有经营观念转变过来,适应新的经济情势的要求,企业才能够不断发展壮大。 管理体制的改革,建立具有弹性生产力、刚性产业结构和贴近市场等特点和科学合理的组织系统,使我国建筑业的生产力组织方法符合其自身的运动规律。具体包含:总承包人的施工管理与作业职能分离,用工制度弹性化；总公司可以跨地区经营并能直接与业主签定承包合同。总公司下设的专业化劳务公司不能流动,只能从总承包人手中分包施工作业任务;总公司组织机构的设置应符合贴进市场的请求,权利要适当下放到项目部,以此建立集权和分权相联合的机动灵活的组织机构等。 管理技术的改革,采用先进的、科学的和量化的管理技术。例如利用网络计划技术来编制建筑工程项目进度打算,以便于工程管理,保证工期进度；利用数据统计技巧对工程的资金利用,效益的最大化程度进行分作,以节俭把持成本；建立绩效评价指标系统来知晓项目是否达到预期目标,哪有收获,哪有差距,总结规律,积累经验,断定奖赏,为以后的工作起借鉴和领导作用等。 2、提高人员素质。虽然我国的工程施工业现今仍然是一个劳动密集型的企业，但是人员素质的提高是刻不容缓的。建筑企业管理部门人员的配备都要以专业化为标准，必须要具备专业知识和网络技术应用能力，必须经过专业培训才能上岗。管理部门人员才能有能力依据项目总体目标对所承揽的工程进行进度和质量控制，以便使工程项目的工期和质量得到保证。 基于一线操作工人的技能水平低的现状，建筑企业可以设立专门的人员素质培训部，专门对一线的操作工作进行技能和安全工作培训，并且在基层管理中实施有效的绩效管理策略，以工作的效率和质量为标准进行奖罚，促使基层操作工人自觉提高自己的业务素质。 3、加强沟通管理。为了建筑工程的质量的保证，方方面面都要做好沟通工作，要提高大家对沟通作用的认识，特别是各方主要领导人对沟通的必要性和重要性的认识。从而对沟通工作给予必须的人员、经费和时间支持，保证工程项目的顺利进行。以实际出发，采用多种沟通方式，对内在保证效果的前提下节省时间，提高工作效率，在适用的前提下，采用灵活、经济的沟通方式，比如：对一般的小问题或只是简单的问题进行电话沟通，复杂一些的开碰头会。及时发现问题，及时解决，不能拖拖拉拉。在保证顺利的前提下，规定项目组成员把当天工作中遇到的问题记录下来，进行内部沟通，第二天改进，较紧急的问题召开临时会议。对外把必要的、重要的工组计划形成书面的会议记要，有必要的情况下要由相关单位加盖公章确认。通过以上方法，基本上实现了有关各方及项目组内部的有效沟通。 4、进行风险评估，在质量与进度之间进行权衡，争取最佳平衡点。由于项目资金已经到位，就要再进度和质量上找平衡点，力争把风险降到最底。要在进度和质量上，首先要考虑质量，同时考虑项目的计划，把项目目标具体分解，项目前期涉及业务经办的部分要紧凑，在不影响工程质量及工程进度的前提下，尽快完成工作，有利于后期工程的进行。 综上所述，随着市场经济的不断发展，以建设工程招标为主要特征的建筑市场已经形成，行业市场的竞争突出体现在造价竞争上，施工企业要提高市场竞争力，最终的是在项目施工中以尽量少的物化消耗和劳动力消耗来降低企业成本，做好质量、工期控制，采取相应的策略，并在一定程度上提高我们的建筑水平，保证施工项目顺利进行，建筑工程单位应在施工前、施工中、施工后等各个环节里采取必要的措施，为整个建筑施工创造良好的条件，做好项目管理，以实现企业的最大利润。

房地产企业会计论文:基于“营改增”体系下的房地产企业会计核算和纳税分析 【摘 要】在最近几年里，随着我国经济水平的飞速发展，房地产行业也得到蓬勃发展，因为房地产开发的时间不短，投入的资源也很庞大，而且价值较高等因素，在某种程度会对会计核算工作中产生一定的影响。对此，本文“营改增”概述、“营改增”对房地产企业会计核算和纳税的影响、应对“营改增”对房地产企业影响的策略三方面进行分析，并提出合理化建议，提供给相关人士，旨在推动房地产业的不断进步。 【关键词】房地产企业；会计核算；对策 基于“营改增”体系的发展下，国内房地产企业的发展方向趋向于规范化发展，但是，快速发展推动房地产企业逐步迈入了调整阶段，当前会计核算方面依然会存在诸多不足之处，这样会在一定程度上制约着会计业务的发展，这是值得相关人员值得思考的问题。当房地产企业在运作的过程中，会计业务扮演着重要的角色，在处理中倘若出现问题，那么就会产生严重的影响，致使对企业造成该损失的后果。 一、“营改增”概述 “营改增”财税改革避免了营业税重复征税严重的弊端，尤其是对具有环节复杂、产业链条较长的房地产产业而言，税负的减小可以缓解房价上升，降低房产市场准入，促进小型企业进入房地产市场自由竞争。增值税的发票抵扣也在一定程度上益于房地产企业选择供应商和合作商、优化产业链，减少行业偷税漏税行为。因此，“营改增”对于房地产企业的发展具有重要影响。 二、“营改增”对房地产企业会计核算和纳税的影响 随着“营改增”的有效落实，可以避免出现重复征税的情况，而增值税大多数依据不同的流程来实施征税的，而营业税大多数是依据销售额开展征税的，房地产成本主要包含诸多因素，如材料成本、土地成本等。而材料成本以及相应的建安成本在以往基础上承担着税负，然而，当房产正在销售的过程中仍然需要缴纳相应的营业税，这样就出现了二次缴税的现象。当营业税转变成增值税以后，仅仅在增值的环节缴纳相应的税费，并且材料成本以及有关成本的花费可以使用增值税发票进行抵扣，从而缓解企业的税负现象。 基于“营改增”体系下的发展情况来看，对相关人员的整体素质提出了愈来愈多的要求，与此同时也为财务核算工作增加了困难，以往营业税的核算仅仅依据一个账目就可以进行计算，但是随着“营改增”的落实要数十个以上的科目进行核算，并且增值税进行认证的过程中通常都是利用抵扣以及网上申报的方式，不但对相关人员的整体素质带来了挑战，而且也在某种程度上加剧了财务存在的安全隐患。 三、应对“营改增”对房地产企业影响的策略 1.强化票据管理，完善税务筹划 由于增值税能够避免出现重复征税的情况，将增值额当作计税的基础，而增值额计税是利用进项税发票以及相应的销项税发票所产生的抵扣而形成的。因此，票据管理在增值税中起到了重要的作用。第一，最大程度和不能开据发票的厂家进行合作，倘若不是专业部门以及纳税人，所涵盖劳务的时候应当和外包企业进行沟通，并且选择农产品的时候要尽可能考虑到和农户之间进行合作，由于增值税会在某种程度上对农产品带来益处；第二，对于增值税发票的获得应当和有关商家进行沟通，切记出现延期申报的情况，对流动资金进行占用；第三，要对票据管理实现规范化的目的，严格进行控制，并对相关人员开展培训工作，避免出现暗箱操作不良行为的出现。将“营改增”的具体内容加以明确，认识到“营改增”对会计核算以及纳税所产生的影响，其主要用途就是做好纳税筹划，特别是对成本税务筹划的落实。因为房地产存在较大的金额、周期时间不短等特征，这样相关企业就需要加大和当地相关部门沟通的力度，掌握当地税务优惠的有关政策。与此同时，可以使用整个项目所具有的开发成本做好期间分摊的工作，这样做会比辞去一次性核算所缴纳的税要少很多，与此同时也可以采取落实成本筹划的工作；第三，因为房地产流转税大多数是诸多产业流转以后呈现出来的，所以企业对相应的税务结构进行研究也是较为主要的。 2.强化全员培训，优化账务处理 首先，相关人员属于会计核算以及纳税的主体表现，其业务品德对税务筹划达到有效性带来直接的影响。而票据管理的工作是将税务的主要内容逐渐转换到业务部门以及相应的财务部门身上，对二者的协调性引起高度重视。因此，相关人员的纳税意识以及培训工作的开展等方面都会在某种程度上对“营改增”的落实带来影响；其次，“营改增”的落实对会计报表带来一定的影响，增值税要求账务尽可能“细化”，不管哪个账目都要有详细的记载，并对增值税出现抵扣的环节都需要进行申报。不仅仅是这样，相关企业还需要对“老”员工进行培养，一是使用现代化设备进行做帐以及对税务的申报；第二，使老员工带领新员工的培养策略，交接过程中可以实现完整的目的；第三，要依据互联网的环境情况，对财务信息化以及共享方面做好严格的控制，减少出现不必要的税务问题。 四、结语 总而言之，正是由于房地产企业具有一定的特别性，才能够真正的抓住该行业的特征，应用科学的方法对会计核算以及纳税制度加以完善，并对销售收入核算带来正确的方向，从而给出恰当的销售要求。即使和买家已经制订了预售的合同，也不能对销售要求进行确定，因此相关人员需要对房地产企业的收入情况做好严格的控制。就工期时间花费较长、规模较大的项目而言，就可以采取分期开发的形式进行成本核算，进而依据项目的整体特征利用科学的手段改善成本核算以及纳税。 房地产企业会计论文:浅析中小房地产企业会计核算中存在的问题与解决对策 【摘 要】由于国家的宏观调控和沉重的赋税，使我国房地产企业面临销售不顺、融资困难等问题，部分项目开发商被迫停建或者缓建，有专家预计未来我国将有一批中小型房地产企业面临困境，甚至会频临倒闭。本文主要分析我国现阶段中小房地产企业的生存环境，以及目前值得我们关注的问题，并提出一些有效的对策。 【关键词】中小房地产企业；会计核算 对于中小房地产企业的核算会计，不能只做到对收入、费用、所有者权益、支出、成本以及利润要素的处理、归集，还要充分认识到中小房地产企业正处在一个什么样的环境当中。在项目未开启前，我们要对会计核算进行认真思考，合理规划，使会计核算具有针对性，做到心中有数。 一、现阶段我国中小房地产企业的生存环境 现阶段，我国中小房地产企业正处在一个十分残酷的环境当中。一方面是土地价格的不断攀升；另一方面是我国金融和税收带给房地产行业的压力以及不断出台的有关房地产行业的法律法规，致使我国中小房地产企业的生存环境越来越严峻。 1.1 中小房地产企业涉及繁多的税收和规费 取得土地时，不仅要上缴地价款、国有土地出让金，还要上缴产权交易手续费、契税。取得之后，需要上缴土地使用税，进行房地产开发的土地规定按上限计税。还需要上缴印花税，出让商品房税率按销售合同总额的0.5‰计税。中小房地产企业在存续期间需要交纳车船税和房产税。在取得销售许可证，开始销售时，要上缴营业税、地方教育费附加、教育费附加、城建税、土地增值税、价格调控基金、企业所得税以及个人所得税[1]。 中小房地产企业不仅要交纳众多税金，还要交纳各种地方规费。例如：新型墙体材料专项基金、异地绿化建设费、散装水泥专项资金、报建费、异地建设费以及专项维修基金等。 1.2 有关中小房地产企业的税收政策规定 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定了房地产企业转让土地使用权或者销售不动产取得预售房款时，纳税义务发生的时间是收到款项的当天。有关房地产企业的法律法规众多，例如：《土地增值税实施细则》、国税2006的187号条例《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》、财税2006的21 号条例《财政部、国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》、国税2009的31号条例《国家税务总局关于印发的通知》、《中华人民共和国企业所得税法》对中小房地产开发企业的企业所得税和土地增值税都作出了明确规定。 二、现阶段我国中小房地产企业应该着重关注的问题 2.1 对资金的可控性的认识 房地产行业具有高投入、高风险的特点，大量资金涌入的同时需要承担巨大的市场风险。就房地产开发商来说，地价和建安成本都是难以控制的。目前，有众多项目楼盘地价要高出建安成本数倍，一旦出现市场波动，面临的风险将难以预计。相比土地出让方就不用承担责任，并且规定在一定期限内不开工或者不销售，有权无偿的收回所出让的土地。市场调节商品房的价格，如果土地买卖不能自由进入市场，那么商品房的价格就会失去控制，资本将获取暴利。 2.2 企业流动资产不均衡，容易出现资金短缺，致使项目失败 取得土地时要交纳的土地出让金、交易费和契税金额取决于双方的成交价格。随着国家土地资源的减少和对土地的管理调控，其价格短期内还会呈上升趋势。现今，开发商为了更好的销售商品房会采取一些有效的营销方法，根据开发商的实力以及对未来市场的预估会扩大广告宣传的力度，进而增加了费用[2]。 三、中小房地产企业会计核算的解决办法 一个房地产开发项目会致使大量的资金流动，不仅要进行战略上的整体规划，还要加强对资金的管理与核算。 3.1 会计核算要将收入进行合理的延后，争取多样化的销售形式 会计核算要尽量配合销售部门，在确认收入的时间和金额上要将企业利润最大化。在国税发[2006]187号条例中规定：“房地产企业将产品（商品房）用于发放职工福利、对外进行投资、分配给投资人或者股东、抵偿债务等转移所有权的行为视同销售，其确认的方法有两种：一是按照企业在同一年度、同一地区销售同类型商品房的均价进行确认；二是由主管税务机关依据当年当地同类商品房的评估价格或者市场价格进行确认”可以对这一规定进行有效运用，将视同销售的收入延后到工程项目清算时再确定，就可以有效的延迟企业预征土地增值税、营业税和预征所得税的交纳，有效延长中小房地产企业资金的使用时间，同时也减少了销售收入的数额，有效的控制了应交税费。 3.2 根据不同的物业形态可以分类进行收入核算，重视增值额 为了满足市场和整体规划的需求，每个项目都会有车库、商业和住宅等不同形式的物业，那么在会计核算中对每一种物业形态的收入要分开进行核算。这样可以控制土地增值额的上升，避免多交土地增值税，还可以将不同质量的商品房区分开来，避免延迟交房或者难以交房。 3.3 根据收付实现制原则进行收入的确认，尽量不代垫税费 中小房地产企业在未取得销售许可证前采取的排号费、诚意金等向客户收取费用的形式都属于违规的。企业的财务人员不支持这种违规的营销策略，若收取了此类收入可以在其他应付款中进行核算，但税务部门会视为企业收取了房款，补交税费。对于企业收取的各类收入，要根据收付实现制的原则进行确认，在会计核算当中，要结合企业的整体规划和物业形态进行，还要遵守相关的会计制度和税法等规定。 3.4 根据配比原则确认期间费用 销售前会发生大量的运营费用和广告宣传费用，一般情况下，发生费用时，应计入当期的管理费用或者是销售费用。国税发[2006]31号文件的中规定：“开发企业开发、建造的商业用房、住宅和其他建筑物、地上附着物、配套设施等产品，在未完工前采取预售方式销售的，其收入要按预计计税毛利率分月或分季计入当期毛利，允许扣除相关的期间费用、税费后再计入当期的应纳所得额，待产品结算计税成本后再进行调整”[3]。 3.5 根据权责发生制核算企业的开发成本 一般情况下，开发企业对建安企业实行代扣代缴建安税，税务机关只针对开发企业进行征管，因此，会计上把开发成本的支出按“总包”和“分包”进行分类核算，按权责发生制核算企业成本，不低估企业费用，并做好工程项目的预算和决算。 会计核算是企业工作中一项十分重要的内容，也是中小房地产开发企业的工作重点，要根据中小房地产开发企业的自身情况进行核算，重视目前面临的问题，在实践中摸索出符合现阶段中小房地产企业科学合理的会计核算方法。 房地产企业会计论文:房地产企业会计核算中的问题及其改善措施 摘要：房地产行业属于资金密集型的高风险行业，由于该行业涉及的经济活动较多、投资数额巨大、产品销售方式复杂，所以使得房地产企业在会计核算方面存在一定特殊性。本文从分析房地产企业会计核算中存在的问题入手，在此基础上提出几点改善措施，期望对完善房地产企业会计核算体系，提高会计信息质量有所帮助。 关键词：房地产企业 会计核算 会计科目 收入核算 一、房地产企业会计核算中存在的问题 （一）缺少专用会计科目 我国现行的新会计准则当中，不但对一般企业的会计科目进行了详细列示，而且还对一些特殊企业的专用会计科目进行了列示，如银行、证券公司以及石油生产企业等。然而，却并未针对房地产企业的专用会计科目进行列示，由此导致了会计实务操作中房地产企业只能自己按照需要补充增设会计科目的问题，并且补充和增设也没有统一的标准。由于房地产企业缺少专用会计科目，从而使其在进行会计核算时，都是用一般企业的会计科目进行替代，致使会计科目的使用非常混乱。如有的房地产企业在会计核算中使用了“在建工程”进行成本核算，但该会计科目的明细科目较多，所以并不适用于大型建设项目的会计核算，这就造成有的房地产企业在成本与费用核算时，仍使用“开发成本”等原有的会计科目。 （二）销售收入核算过于复杂 相比较其他行业的收入确认而言，房地产企业在自行开发后进行的销售收入确认较为复杂，造成这一问题的原因在于：一是房地产企业在开发项目中投入资金额巨大，且项目开发周期较长，使得房地产企业经常采取预售、分期收款等方式销售商品，以达到快速回笼资金的目的；二是房地产企业的预售程序繁琐，先要取得预售许可证，才能签订预售合同，收取预售房款，而后再签订销售合同，待验收合格后再交付全额房款，办理产权过户手续。然而在预售中，商品房尚未竣工，未能满足销售收入的确认条件，使得房地产企业销售行为增加了销售收入确认与核算的复杂性。 （三）开发成本与销售收入不具有配比性 房地产企业的生产经营过程具有一定的特殊性，由此导致了企业的开发成本与销售收入不具匹配性，具体体现在如下几个方面：其一，房地产项目开发需要经历较长的周期，仅土地开发一项最短便需要1-2年，有时甚至会达到4-5年之久。企业在开发前期一般都需要投入数量较大的资金，这些资金在投入后便会被计入为当期费用，只要项目未正式竣工且验收合格并交付，就算将所有的商品都预售完毕，所得的这部分价款也不可以确认为企业收入，由此导致了会计核算中的配比原则无法实行。其二，工程项目是房地产企业的成本载体，而在具体销售的过程中，售价主要取决于楼层的高低及户型等因素，这就造成了商品的售价均不相同，若采取均摊的方法核算成本，就会造成销售收入与其开发成本不配比。 （四）会计信息披露不足 房地产企业属于高风险企业，在项目开发建设中面临着政策风险、土地风险、不可抗力风险等多种风险因素，这就要求房地产企业必须加强对风险信息的披露，使得会计信息使用者更加准确、全面地掌握房地产企业经营业绩和财务状况。然而在实际操作中，房地产企业并没有完全披露土地成本、土地储备量、项目现金流量、利润构成等方面的会计信息。同时，房地产企业也没有充分揭示自身的偿债能力，选择性地隐瞒对外担保、应收账款、负债等信息，使得会计信息难以真实地反映房地产企业的财务状况，不利于投资者做出正确的投资决策。 二、改善房地产企业会计核算问题的措施 （一）规范专用会计科目使用 从我国目前的实际情况上看，针对房地产企业制定专门的会计准则具有一定的困难，短时期基本无法实现。为了使房地产企业在进行会计核算时，能够有可以使用的专用会计科目，可以参照新会计准则对特殊企业会计科目的做法，在准则中增设房地产企业专用会计科目。这样不但能够弥补新会计准确没有关于房地产企业专用会计科目的不足，而且还能有效避免房地产企业在进行会计实务操作中各自为政的混乱局面出现，更为重要的是可以进一步增强房地产企业的会计信息质量。例如，根据我国基建部门对工程建设项目单独建账核算的规定要求，新会计准则可将原“在建工程”这一会计科目中的明细科目全部改为一级科目，并结合房地产企业的具体情况，对一级科目进行补充和增设，由此既可以满足相关部门的核算要求，并且还能够为房地产企业的产品定价提供依据。 （二）规范销售收入确认与核算 在房地产企业会计核算中，要进一步规范销售收入的确认与核算，提高会计核算信息的真实性。首先，准确界定收入核算范围。房地产企业的销售收入核算内容不仅要包括土地转让收入、商品房销售收入、配套设施销售收入，而且还要包括周转房销售收入、住房面积增加的房款等收入。其次，明确销售收入的确认标准，即法律标准和专业标准。法律标准是指商品销售必须符合我国相关法律法规要求，如房地产企业的土地使用权必须通过合法的出让方式获取，并且取得土地使用证，履约支付出让金，如若不满足上述条件，则视为房地产买卖行为无效，也就不能确认商品销售收入。专业标准是指现行会计准则和会计制度中规定的收入确认标准，即同时满足以下四个条件便可以确认为销售收入：商品报酬和主要风险已经发生转移；销售企业对出售商品没有实质性的控制权；交易行为产生的利益可能流入销售企业；能够可靠计量收入和成本。再次，正确认识房地产企业的各种销售行为。在预售环节中，房地产企业不论是否取得了预售款项，预售行为都不能同时满足上述销售收入确认的四个条件，也就是说预售行为不是实际发生的销售业务，不能作为销售实现的核算依据。在销售合同签订环节中，由于缺少商品房验收程序，使得房屋的风险并没有从销售企业转移给购买方，所以不能将其作为销售实现的依据。在房屋产权证书取得环节，因产权证办理时间难以控制，受多个政府职能部门办事程序的影响，极易造成办证时间拖延，导致收入确认滞后，所以也不能将其视为销售收入确认的必要条件。 房地产企业会计论文:房地产企业会计成本核算常见问题分析 摘要：房地产企业内会计成本核算为其财务管理工作重要的组成部分，对于房地产企业增强自身财务管理工作有着非常重要的作用。文中从房地产企业会计成本的组成分析入手，分析了当前房地产企业会计成本核算中存在的问题，并针对性的提出了提升房地产企业会计成本核算质量的对策。 关键词：房地产企业；会计；成本核算；问题 引言 房地产企业如何更好的进行自身的成本会计核算工作，将自身的经营效果客观的反应出来，不论其企业自身的发展，还是对社会、政府及普通消费者均有着非常重要的意义。但是，当前很多房地产企业在会计成本核算的过程中仍旧存在一定的问题，严重的制约了房地产企业成本控制工作的有效性，因此，全面的实现房地产企业会计成本核算常见问题及对策的分析有着较为重要的意义。 一、房地产企业会计成本的组成 1.前期工程费用、土地费用及建设安装费用 前期工程费用、土地费用及建设安装费用为房地产企业在进行房产开发中前期的主要投入成本，也是房产开发的主体内容，约占到房产开发总成本的75%以上，其中土地费用为最为关键的费用，其包含有：土地转让费用、土地征用费用、土地租用费用、出让地价费用、安置拆迁费用及耕地占用费用等。建筑安装费用是指房产开发过程中房产企业设备安装及建筑施工所消耗的费用，主要包含有：材料费、措施费及人工费。前期工程费用为房地产工程开始之前消耗的费用，主要包含有测绘费、勘测费、规划费及三通一平费等。 2.管理费用与筹资成本 管理费用为建筑施工过程中现场组织管理所产生的费用，主要包含有：房屋设备折旧费、修理费及施工人员工资等相关的费用。筹资成本为房地产企业为更好的应对建筑成本而向银行贷款产生的费用，例如，贷款利息等。 3.其他相关费用 其他相关的费用一般占据到房产开发总费用的15%左右，包含有：公共配套费用、基础建设费用等。公共配套费用包括房地产项目开发过程中出现的各种公共配套项目消耗费用，如：学校、商场、停车场及变电站等。基础建设费用包括道路、照明、煤气、电、水等相关的费用。 二、当前房地产企业会计成本核算存在的问题 1.成本核算的对象难以有效确定 房地产企业只有确定出明确的对象，才能有效的开展成本会计核算工作。但是由于房地产在开发过程中所含的项目非常多，同时多数项目具有较大的复杂性，导致在实际工作开展的过程中出现了划分过粗、过细等不确定现象。若划分的过粗，则不能将房地产开展的实际成本全面的反应出来，不利于房地产企业进行成本控制与成本分析。若划分的过细则，则房地产开发过程中很多共同费用需要进行大量的合理分配，增加了房地产开发成本会计核算工作量，降低了房地产企业成本会计核算的效率，增加了房地产企业会计成本核算工作的成本，对于房地产企业控制自身成本，提升自身工作效率是非常不利的。 2.成本费用分配与归集的规范性较为欠缺 房地产行业现行的会计准则将公共设施建设费用、基础设施费用、土地费用等成本在归集的而过程中并没有给出明确的界定，导致房地产企业在进行会计成本核算时在尽心该部分分配与归集时存在较大的随意性。其次，很多房地产企业重视总成本核算，而忽视成本费用的归集，这在很大程度上降低了成本资料的完整性与可靠性。第三，因为当前房地产企业成本分配的方式较多，导致在具体成本分配时，不能严格的按照成本分配的原则进行，任意转换有利于房地产企业自身的分摊方法，从而导致房地产企业会计信息披露不够准确。 3.房地产企业账簿的设置不够合理 当前很多房地产企业内存在较为严重的账簿设置不够合理的情况。例如，很多房地产企业内部的明细账目设置的过于太详细，但是预售账款在进行设置时则过于的简洁，而房产建设的周期一般均较长，若出现了跨越会计年度进行核算，建筑工程项目则会记录在几个账簿上，这就在很多方面在增加了房地产企业会计核算的工作量，降低了房地产企业会计核算工作的有效性，不利于房地产企业进行自身成本控制。 三、提升房地产企业会计成本核算质量的对策 1.明确成本核算的对象 针对当前房地产企业成本核算对象较为模糊的情况，全面的明确出成本核算的对象是非常必要的。在具体的实施过程中，应当首先充分考虑工程施工的实际情况，全面的考虑：建筑结构、建筑层数、建筑用途、建筑施工队伍、建筑地点等方面的因素，合理的分配与归集上述费用，从而确定出费用的具体承担者。在进行成本核算的过程中，需全面的按照施工图中所罗列的单项开发工程进行核算。若属于同一种结构类型相同、施工及竣工时间较为相近，则由同一个施工队伍进行施工的可以将其合并为同一个成本核算的对象。若建筑工程的建设规模非常大、建设工期也比较长，则可以遵循经济责任制的原则，按照开发项目区域进行成本核算对象的确定，从而更好的明确出成本核算的对象。 2.准确的分配与归集成本费用 建筑工程在建设的过程中成本核算的对象往往较为复杂，涉及的成本核算的对象较多，导致部分成本费用不能直接的归集到具体的成本核算对象中，需采用一定针对性的方法记性成本费用的分配，从而简介的实现成本费用的归集，而不能将成本费用进行随意分摊。如，在进行建筑工程基础建设费用核算时应采用因果分析方法，按照建筑工程基础建设费用产生的原因进行全面合理的分配。其次，在进行公共配套设施费用的分配与归集时，应当按照预算的面积或者收益比例进行收益分配。第三，在进行间接费用、基础设施费用及前期工程费的分配与归集时应当按照建筑面积进行合理的分摊。第四，在进行土地拆迁费、征用费等费用的分配与归集时应按照实际占地的面积进行分摊，同时在分摊的过程中还应当坚持合理公平的原则，从企业层面出发，全面的考虑成本核算对象的实际承受能力。 3.科学合理的设置会计账簿与成本核算科目 科学合理的进行成本项目的划分，在很大程度上能够提升工程成本结构的准确性与客观性，有利于房地产企业进行成本控制与成本分析。根据当前房地产企业会计制度的相关规定，会计成本核算为房地产企业的一级科目，在该一级科目下，房地产企业应当从自身管理需要与经营特点出发，确定出合理的成本项目，开展全面的明细核算。同时在进行成本费用的罗列时，不应当罗列的太多，对于房地产企业内出现的次数较少的成本费用，例如单笔发生的费用，进行尽量的进行合并，而对于金额较大的同时陆续发生的费用应当进行单独科目的核算。 4.重视建筑项目竣工决算 当前很多房地产企业在进行会计成本核算时，往往仅重视工程决算而在多数情况下忽视工程项的竣工决算，这在很大程度上是由于影响项目竣工的因素非常多，而导致项目拖延时间较长，因此，为更好的解决上述情况，在具体的实施中，可以采用“预提费用”的方式将没有完工的工程的预算纳入到工程成本中，这样就可以将工程项目预算按照先前的计划进行，等到整个建筑工程全部竣工之后，再按照实际的支出进行项目总成本的调整。 四、结束语 综上分析，房地产企业内成本会计核算工作对于房地产企业全面的进行成本核算控制有着非常重要的作用，因此，房地产企业应重视自身会计成本核算工作，明确会计成本核算工作的对象，提升会计成本核算工作的有效性。 房地产企业会计论文:房地产企业会计成本核算的问题分析及应对措施分析 对于一个企业而言，良好的经营管理，将起到促进其未来发展的作用。而在企业的经营管理中，会计成本核算是其重要组成部分之一。通过会计成本核算，企业可清晰地了解到当下自身的经营管理过程中各项费用、成本的支出情况，进而对相关的成本、费用进行调整、控制，以起到节约成本、减少费用支出的目的，进一步地对企业的各项资源进行整合、控制，以达到促进企业的经营与发展，为其赢得更多经济效益的目的。 一、企业会计成本核算与税收规定结合的必要性 笔者所在的房地产企业成本核算主要是对工程项目发生的成本费用进行归集，按成本对象进行分配。成本对象的确定是成本核算的一个关键环节。成本对象是指为归集和分配开发产品开发、建造过程中各项耗费而确定的费用承担项目。一般情况下，企业在取得土地使用权后就要考虑成本对象的确定了。成本对象的确定在符合企业核算现实的情况下，应结合所得税、土地增值税的相关要求，尽可能的方便税务的计算。企业所得税中对成本对象的划分列举了以下的原则可以参考：一是可否销售原则。开发产品能够对外经营销售的，应作为独立的计税成本对象进行成本核算，不能对外经营销售的，可先作为过渡性成本对象进行归集，然后再将其相关成本摊入能够对外经营销售的成本对象。二是分类归集原则。对同一开发地点、竣工时间相近。产品结构类型没有明显差异的群体开发项目，可作为一个成本对象行进核算。三是功能区分原则。开发项目某组成部分相对独立，且具有不同使用功能时，可以作为独立的成本对象进行核算。四是定价差异原则。开发产品因建筑上存在明显差异可能导致其建造成本出现较大差异的，要分别作为成本对象进行核算。 恰当的成本对象划分在税金计算时会使工作高效、简洁。笔者认为划分成本对象时国税发31号文中确定成本对象的四种原则，在实践中比较常用，同时借鉴土地增值税的相关规定，对本单位的成本对象给予确认。例如，吉林省地方税务局规定土地增值税清算要按普通标准住宅、非普通标准住宅和其他类型房产分别计算土地增值税。纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，经主管税务机关审核，免征土地增值税。土地增值税基本清算单位为房地产开发项目；开发项目分期的，为每个分期开发项目。开发项目或分期开发项目的确认以房地产业管理职能部门核发的建设工程规划许可证为主要依据。税务机关已明确指出土地增值税基本清算单位以建设工程规划许可证为主要依据。笔者所在公司的长春子公司的项目计划分期开发，那么成本对象的划分应先分期，以每个《建设工程规划许可证》为一期，在每期中再分普通标准住宅、非普通标准住宅和其他类型房产。这种划分原则也符合国税发2009第31号文中的两种分类原则，一是同一开发地点、竣工时间相近的项目归集为同一成本对象，即归集原则；二是项目某组成部分相对独立，且具有不同使用功能时，可以作为独立的成本对象进行核算，即功能区分原则。在这一问题上北京市地税局则规定，一个房地产开发项目中包括不同商品房类型的，应将整体项目作为清算对象。如需在普通住宅与其他商品房、清税面积与未清税面积之间分摊成本的，原则上应按建筑面积计算分摊。对于一个房地产开发项目，在开发过程中分期建设、分期取得施工许可证和销售许可证的，主管地方税务机关可以根据实际情况要求纳税人分期进行清算。在实际中笔者所在公司的北京子公司土地增值税是按整个项目立项的，达到清算条件时各业态之间的成本按建筑面积分摊。依北京地税对土地增值税的清算要求，对日常成本对象的划分没有强制性的影响，但实际工作中北京项目的开发是分期进行的，各期的开工时间和交房时间各不相同，在成本对象划分时可以更多的参考国税发2009第31号文中的分类原则，例如遵循同一开发地点、竣工时间相近的项目归集为同一成本对象，比较符合现实情况。 二、会计成本核算与企业内部工程管理结合的必要性 良好的会计成本核算需要财务部门和造价、工程等相关部门密切的配合。目前绝大多数房地产项目都是分期开发，在一期中分别取得若干个规划许可证，每个规划许可证对应一个标段，每个标段招标一个总包，工程管理上通常认为总包之间形成竞争，便于管理。造价部门通常是一期出一个目标成本，一期中再分若干标段通常没有单独的目标成本。鉴于这种情况，财务部门在项目初期就需要和工程及造价部门密切合作，参与项目的分区，尽量把成本项目的划分和实际工程进度统一起来，如果项目需要按规划许可证作为土地增值税的清算单位，在项目实施规划时就不宜在一期地块里取得太多规划许可证，过细的划分不利于为整个区域服务的合同的分摊，如交评、环评等通常整个项目出具一个，需要在各期分摊，绿化、电力的合同通常是一期签订一个，规证的范围太小，容易出现为区域整体服务的合同还没执行完，有的区域已经需要土地增值税清算了，未发生的成本在土地增值税清算时不予扣除，造成实际成本偏小。 为项目整体服务的合同怎样在不同期、不同标段之间拆分，需要造价部门的主导，使拆分情况比较贴近工程的实际情况，如果交房确认收入是依据标段进行，目标成本的划分也按标段区分，会很大程度上方便成本的结转。所以在项目初期能和工程、造价部门密切合作，使成本对象的划分方便未来的财务计算，同时和项目的实操过程结合起来，可以使后面的工作事半功倍。 笔者所在公司的云南子公司在土地增值税清算的案例有值得财务人员思考的地方。云南项目分四期滚动开发，前两期工程结束后，土地增值税前两期也清算完毕。整个项目的规划进行了一次调整，政府要求整个项目配建一个中学，公司认为中学建成移交政府，没有收入，准备在最后一期建中学，减少占压资金时间。第三期达到土地增值税清算条件时，财务部门根据未来市场走势对三、四期项目的增值情况做了一个预测，认为第三期的增值率最高，中学的建设成本放入第三期，可以使项目的土地增值税减少，但工程安排上中学要在第四期建设，第三期结束后，中学仅发生了少量前期成本，对于没有发生的成本土地增值税清算时不予认可，最终第三期以较高的增值率缴纳了土地增值税，目前第四期正在销售，项目的增值率低于第三期，第三期土地增值税的清算成了项目的一个遗憾。这个案例使我们清楚的看到，在项目之初，财务部门就需要和工程部门共同分析项目的分期与成本对象的确定，分期的确定会对后续项目的缴税产生不可逆转的影响。 三、会计成本与计税成本 房地产项目完成竣工交房后开始确认收入，同时结转成本。交房时各项施工合同往往还没有结算，此时总成本依靠造价部门提供的动态成本为参考，我们通常把这种成本看成会计成本，例如A区实现了全部交房，确认收入10亿元，目标成本7亿元，其中已签订合同总额6亿元，合同实际付款5亿元，我们通常按7亿元结转成本，把已签订合同未支付部分1亿元计入应付账款，对于在目标成本范围内但没有签署合同的1亿元，用预提成本来表示。企业在进行年度所得税汇算清缴时，税务师事务所往往会根据项目的实际支付情况及相关文件规定允许预提计入完工产品的费用，得出计税成本，对于以下几项所得税时允许预提计入完工产品的成本，一是出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%；二是公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件。一般会迟于主体结构完工的绿化景观工程费属于开发产品计税成本中的基础设施建设费，而不属于公共配套设施费，不允许预提税前扣除。三是应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。在项目还未完成结算时计税成本通常小于财务成本，汇算清缴时需要对应纳税所得额调增，随着项目结算陆续完成，计税成本会和会计成本越来越接近，但现实中有一个问题比较影响会计成本的准确性，就是造价部门出具的目标成本的准确性。造价部门为确保项目的最终成本不突破目标成本，通常会将目标成本制订的偏宽松，在项目没有结算完成时，财务部门都在用目标成本作为依据，可能会造成项目成本虚高。例如目标成本比已签合同金额多1亿元，财务结转成本时计入了预提成本，项目完成结算后增加成本只有2000万元，8000万元需要冲回成本，如果冲回成本当年没有新确认的成本，在财务报表中会出现成本负值，这其实是一个前期差错了，可能使报表使用者对以前年度核算的可靠性产生质疑。计税成本和会计成本表面上看是税会差异，但实质上笔者更认为是整个项目的管理问题，或是造价部门的管理问题，所以项目准备交付使用时，财务部门应及时和造价部门沟通，请造价部门谨慎预计预估成本。 四、当前企业会计成本核算所存在的问题 （一）企业内部管理人员的成本核算观念相对落后 在当代的企业中，很多的管理层及财务人员，在自身的观念中并未对会计成本核算予以重视。多数的企业管理者更重视企业的经营效益，往往忽略了对企业进行成本核算管理。在其的认知中，还尚未对成本控制、成本效益形成一种管理观念。而实际上，成本核算管理对于企业的经营，利润的获取有着非常重要的影响作用。相关的管理人员，可根据相关的成本核算数据，来对当前企业的经营情况进行分析、管控。另一方面，企财务工作往往是很繁杂，有很多事物等待人们去处理，由于管理人员对于成本核算管理的忽视，往往会将企业成本核算管理工作放到最后来处理。这势必会导致当前的企业会计成本核算不够严谨，对企业会计成本核算的准确性带来负面的影响。 （二）进行会计成本核算时企业内部相互沟通不够 对于一个企业而言，成本的构成、费用的支出是较为繁琐与复杂的，以工程成本核算为例，项目初始各相关部门能对成本对象的划分达成一致，日后会方便成本的归集与分配。但现实中，往往部门之间缺乏合作，对成本对象的划分各不一致。项目开始阶段对成本核算考虑不够全面、没有进行整体纳税的规划，因此，在对成本进行相应的核算时便出现了偏颇与漏洞，开发接近尾声时，才发现财税问题突出，但事实无法再改善了。 这个问题的解决主要依靠各方的积极沟通，站在整个项目的高度来整体策划，各部门为实现相同的目标而相互配合，积极开展工作，使项目的整体核算连续、合理、准确。 （三）企业会计成本核算过于随意 日常核算中对于行政部门的花费支出在核算上比较统一，但在工程项目中除土地、建安施工支出外的各项支出，核算时使用的科目随意性较大，同一集团内的各公司在成本归集分配上使用的科目都各不相同。对于这点笔者认为日常核算中首先应遵从企业会计准则的要求，其次同一集团对相同事物的处理应尽量一致，提高集团日常核算水平。 会计成本核算过于随意还体现在，结转成本时更多的考虑是当期利润是否合适，甚至出现为了使利润达到某种程度，人为调节成本的高低，这也是在新增收入成本较小情况下，成本冲回会使当期成本出现负数的原因之一。笔者认为成本核算应给予充分重视，在企业的经营中，会计成本核算对其经营、发展都有着一定的促进性作用。为了迎合利润的需要，成本被人为的调整，使得报表使用者无法获得可靠的成本核算数据，进而影响到了其对于企业策略的准确判断，对企业整体的经营与发展是不利的。 （四）企业内部的财务人员素质水平有待提高 企业会计成本的核算最终是需要相关的专业人员来完成的，而目前很多企业中的财务人员，其自身的专业水平有限，加之财务日常核算繁忙，缺乏对成本核算合理性的思考，另外，一些财务人员思想松懈、工作进行不到位，认真度不够。敷衍了事的工作作风，最终会导致计算的结果存在误差，影响财务核算的准确性。 五、如何来有效地解决企业会计成本核算中的诸多问题 在企业的经营中，会计成本核算对其经营、发展都有着一定的促进性作用。因此，我们应及时地来对核算中所存在的问题进行改进与完善，以对企业的经营发展起到一定的促进性作用。以下是相关的一些应对措施： （一）规范企业会计成本核算方法、科学化计量 企业应根据自身生产经营的特点，在遵守会计准则的基础上选择适合自己的会计成本核算方法，科学地来对自身企业所发生的成本进行相应的计量、核算。其次，在对企业进行成本核算时，思维应开阔，不要只是局限在有限的核算方法下，可根据实际情况将各种核算方法结合使用，这将提升企业会计核算成本的准确性。同时，由于企业会计成本核算工作的繁琐性、巨大性，相关人员在进行核算时，可寻找相应的简化计算方法，在不改变核算方法本质的情况下，科学、合理地来简化核算步骤，以快速、准确地完成当前企业的会计成本核算工作。 房地产企业会计论文:房地产企业会计核算中会计与税法差异分析 【摘要】随着近年房地产产业的快速发展，目前其已然成为我国的支柱性产业之一，其也是我国税收的主要来源性产业之一。与此同时，房地产企业的自身经营较为复杂、生产周期较长、相应的项目投资也较大，因而该行业同样也存在着较高的风险性。然而，在该行业中，实际的会计处理与税法处理方面存在着一定的差异，这在一定程度上影响到了国家的税务收纳、企业的有序化发展。因此，合理地对此差异进行处理是非常重要的。本文主要就房地产企业会计核算与税法之间所存在的差异及相应的解决方法进行相关论述。 【关键词】房地产企业 会计核算 税法 差异 由于房地产行业在建设期、销售期会对很多行业产生不同的影响，因而它的有序化、健康发展对于我国的经济有着一定的拉动性作用，同时也于一定程度上影响到国家的税收。然而，由于房地产企业销售形式上的多样化及会计准则与税法相关规定上的不一致情况，致使房地产企业在会计核算与税法规定下的相关处理方面产生了较大的差异，这使得企业财务报表无法真实地反映出企业的经营状况。因此，对于房地产企业而言，处理好会计核算与税法核算上的差异对于规范房地产企业有着一定的促进性作用，是房地产企业健康发展的基础。 一、房地产企业会计核算与税法核算所存在的差异 （一）会计与相应税目间存在的差异 1.会计核算与营业税间的差异。对于房地产企业而言，在其发生经营产生收入后应相应地缴纳营业税。但是，由于会计准则与税法的相关规定，对于收入的确定存有不同，进而在营业税的缴纳、计量上便产生了差异。这主要是因为在房地产企业的销售中存有预售情况，进而在会计账务上出现了预收账款情况，而在会计准则中是不将预收账款确认为收入的，在没有形成收入的情况下，则无需进行营业税的计量。但是，在税法的相关规定中，对于这一情况进行了相应的规定，明确对于该类情况同样应缴纳营业税。因此，在房地产企业中，虽然企业缴纳了营业税及相关附加费用，但是却无法得到确认。 2.会计核算与所得税间的差异。根据税法的相关规定，房地产企业所应缴纳的所得税额应以应纳税所得额为基础来进行计算。而应纳税所得额是按照会计核算中的利润总额为依据，以税法规定为准则来进行相应调整后获得的。然而，在会计准则下，预收账款下的金额则不应被确认为收入，按会计的配比性原则，因此也相应地不存在与预收账款相对对应的毛利情况。但是，在税法的规定下，即便是没有被确认收入的预收账款同样也存在毛利情况，应按相关的规定进行所得税申报处理。 例如：某市的房地产开发企业，在2013年的预收账款下有预收账款2000万元，并未达到交付使用的条件，企业所在地的成本利润率为10%，所得税率30%，相关的处理如下： 会计核算上的毛利润=营业收入-营业成本=0-0=0元 税法核算下的毛利润=预售收入（预收账款金额）*成本利润率=2000*10%=200万元 会计核算上与税法核算上的差异=200-0=200万元 会计核算上的所得税额=0*30%=0元 税法核算上的所得税额=200*30%=60万元 通过例题，我们可以直观地看出不同核算方法下所产生的所得税差异情况。 （二）会计核算下的后续计量与纳税调整上所存在的差异 在投资性房地产的后续计量上存有两种计量方法，一是成本法计量，一是公允价值模式法。不同的计量方法下与税法的相应核算呈现出不同的差异形式，而会计核算与税法核算所出现的差异主要是针对投资性房地产减值准备的处理上而形成的。 1.成本模式法下的后续计量处理。在对房地产企业进行后续计量中，我国的税法中对投资性房地产的减值准备进行了详细的规定。其指出：当投资性房地产的账面价值小于计税基础时，所形成的可抵扣性的暂时差异，应相应地来调增此时的应纳税所得额；而当投资性房地产的账面价值大于计税基础时，则应相应地调减应纳税所得额。由于会计准则中规定：对于已确认了的资产减值准备是不允许转回的。因此，这种按可抵扣的暂时性差异所确认的递延资产只有在处置房地产时才能全部转回。 例如：2010年A企业购入一写字楼准备出租，于4月10日双方签合同确定A企业将写字楼出租给B企业，并约定从购买日起，将该写字楼出租给B企业。4月15日，A企业花1000万元购买了写字楼，假定此楼使用的寿命为20年，预计净残值20万元，企业所得税率30%，按相关合同，B企业每月支付租金5万元。在2010年12月，该写字楼发生减值迹象，A企业于2010年12月31日计提减值准备200万元，A企业的相关会计分录为： 购入写字楼时的会计分录为： 借：投资性房地产-写字楼 1000万元 贷：银行存款 1000万元 每月计提折旧的分录为： 借：其他业务成本4.08万元 贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 4.08万元 计算公式=（1000-20）/20/12=4.08万元 A企业确认租金收入的分录为： 借：银行存款（现今） 5万元 贷：其他业务收入 5万元 2010年末计提减值准备分录为： 借：资产减值损失 200万元 贷：投资性房地产减值准备 200万元 假设只有计提的减值准备200万元形成了暂时性差异，在投资性房地产账面价值小于计税基础时的递延所得税分录为： 借：递延所得税资产 60万 贷：所得税费用-递延所得税费 用 60万 2.公允价值模式法下的后续计量处理。投资性房地产企业在采用公允价值法进行后续的账务处理时，会计核算与税法核算的主要差异为：其一，公允价值的变动。在会计核算时予以确认而税法不予以确认时所形成的变动损益，应进行相应的纳税调整；其二，对于发生的折旧、摊销情况，税法上可正常处理，并允许在税前进行抵扣。 二、房地产企业应如何来应对会计处理与税法处理上所产生的差异 （一）针对预收账款问题而引发的会计与税法的差异情况进行调理 为了同时满足会计法规与税法的规定，相关房地产会计人员在对预收账款进行处理时，可在收到预收账款时不进行会计处理，而在实际缴纳营业税金及附加时再进行会计处理。处理的分录为借“应缴税费-相应科目名称”、贷“银行存款（现金）”，但并不对该税金进行结转。年末时，将此类税费结转到递延所得税科目下，相关分录为借“递延税费-营业税金及附加”、贷“应缴税费-相应税费名称”，并在报表中加以说明。这种会计处理方法既符合了会计准则下的配比原则，又达到了税法要求，同时考虑到了报表的需求。 （二）进一步协调会计核算下与税法规定所产生的差异 在对公允价值进行计量时，按照相关规定可将账面价值与公允价值的差异计入到当期损益，并计入到应纳税所得额中，对可抵扣折旧税前予以抵扣，这将极大程度上减少会计核算与税法核算间的差异。 三、结语 由于房地产自身经营模式的原因，致使其在以会计准则进行账务处理时与税法核算之间产生了较大的差异。因此，相关人员应充分地了解差异产生的原因，有针对性地、恰当地来进行调整，尽量将二者协调一致，以促进房地产企业有序化的经营与发展。 房地产企业会计论文:房地产企业会计成本核算的问题分析及应对措施分析 对于一个企业而言，良好的经营管理，将起到促进其未来发展的作用。而在企业的经营管理中，会计成本核算是其重要组成部分之一。通过会计成本核算，企业可清晰地了解到当下自身的经营管理过程中各项费用、成本的支出情况，进而对相关的成本、费用进行调整、控制，以起到节约成本、减少费用支出的目的，进一步地对企业的各项资源进行整合、控制，以达到促进企业的经营与发展，为其赢得更多经济效益的目的。 一、企业会计成本核算与税收规定结合的必要性 笔者所在的房地产企业成本核算主要是对工程项目发生的成本费用进行归集，按成本对象进行分配。成本对象的确定是成本核算的一个关键环节。成本对象是指为归集和分配开发产品开发、建造过程中各项耗费而确定的费用承担项目。一般情况下，企业在取得土地使用权后就要考虑成本对象的确定了。成本对象的确定在符合企业核算现实的情况下，应结合所得税、土地增值税的相关要求，尽可能的方便税务的计算。企业所得税中对成本对象的划分列举了以下的原则可以参考：一是可否销售原则。开发产品能够对外经营销售的，应作为独立的计税成本对象进行成本核算，不能对外经营销售的，可先作为过渡性成本对象进行归集，然后再将其相关成本摊入能够对外经营销售的成本对象。二是分类归集原则。对同一开发地点、竣工时间相近。产品结构类型没有明显差异的群体开发项目，可作为一个成本对象行进核算。三是功能区分原则。开发项目某组成部分相对独立，且具有不同使用功能时，可以作为独立的成本对象进行核算。四是定价差异原则。开发产品因建筑上存在明显差异可能导致其建造成本出现较大差异的，要分别作为成本对象进行核算。 恰当的成本对象划分在税金计算时会使工作高效、简洁。笔者认为划分成本对象时国税发31号文中确定成本对象的四种原则，在实践中比较常用，同时借鉴土地增值税的相关规定，对本单位的成本对象给予确认。例如，吉林省地方税务局规定土地增值税清算要按普通标准住宅、非普通标准住宅和其他类型房产分别计算土地增值税。纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，经主管税务机关审核，免征土地增值税。土地增值税基本清算单位为房地产开发项目；开发项目分期的，为每个分期开发项目。开发项目或分期开发项目的确认以房地产业管理职能部门核发的建设工程规划许可证为主要依据。税务机关已明确指出土地增值税基本清算单位以建设工程规划许可证为主要依据。笔者所在公司的长春子公司的项目计划分期开发，那么成本对象的划分应先分期，以每个《建设工程规划许可证》为一期，在每期中再分普通标准住宅、非普通标准住宅和其他类型房产。这种划分原则也符合国税发2009第31号文中的两种分类原则，一是同一开发地点、竣工时间相近的项目归集为同一成本对象，即归集原则；二是项目某组成部分相对独立，且具有不同使用功能时，可以作为独立的成本对象进行核算，即功能区分原则。在这一问题上北京市地税局则规定，一个房地产开发项目中包括不同商品房类型的，应将整体项目作为清算对象。如需在普通住宅与其他商品房、清税面积与未清税面积之间分摊成本的，原则上应按建筑面积计算分摊。对于一个房地产开发项目，在开发过程中分期建设、分期取得施工许可证和销售许可证的，主管地方税务机关可以根据实际情况要求纳税人分期进行清算。在实际中笔者所在公司的北京子公司土地增值税是按整个项目立项的，达到清算条件时各业态之间的成本按建筑面积分摊。依北京地税对土地增值税的清算要求，对日常成本对象的划分没有强制性的影响，但实际工作中北京项目的开发是分期进行的，各期的开工时间和交房时间各不相同，在成本对象划分时可以更多的参考国税发2009第31号文中的分类原则，例如遵循同一开发地点、竣工时间相近的项目归集为同一成本对象，比较符合现实情况。 二、会计成本核算与企业内部工程管理结合的必要性 良好的会计成本核算需要财务部门和造价、工程等相关部门密切的配合。目前绝大多数房地产项目都是分期开发，在一期中分别取得若干个规划许可证，每个规划许可证对应一个标段，每个标段招标一个总包，工程管理上通常认为总包之间形成竞争，便于管理。造价部门通常是一期出一个目标成本，一期中再分若干标段通常没有单独的目标成本。鉴于这种情况，财务部门在项目初期就需要和工程及造价部门密切合作，参与项目的分区，尽量把成本项目的划分和实际工程进度统一起来，如果项目需要按规划许可证作为土地增值税的清算单位，在项目实施规划时就不宜在一期地块里取得太多规划许可证，过细的划分不利于为整个区域服务的合同的分摊，如交评、环评等通常整个项目出具一个，需要在各期分摊，绿化、电力的合同通常是一期签订一个，规证的范围太小，容易出现为区域整体服务的合同还没执行完，有的区域已经需要土地增值税清算了，未发生的成本在土地增值税清算时不予扣除，造成实际成本偏小。 为项目整体服务的合同怎样在不同期、不同标段之间拆分，需要造价部门的主导，使拆分情况比较贴近工程的实际情况，如果交房确认收入是依据标段进行，目标成本的划分也按标段区分，会很大程度上方便成本的结转。所以在项目初期能和工程、造价部门密切合作，使成本对象的划分方便未来的财务计算，同时和项目的实操过程结合起来，可以使后面的工作事半功倍。 笔者所在公司的云南子公司在土地增值税清算的案例有值得财务人员思考的地方。云南项目分四期滚动开发，前两期工程结束后，土地增值税前两期也清算完毕。整个项目的规划进行了一次调整，政府要求整个项目配建一个中学，公司认为中学建成移交政府，没有收入，准备在最后一期建中学，减少占压资金时间。第三期达到土地增值税清算条件时，财务部门根据未来市场走势对三、四期项目的增值情况做了一个预测，认为第三期的增值率最高，中学的建设成本放入第三期，可以使项目的土地增值税减少，但工程安排上中学要在第四期建设，第三期结束后，中学仅发生了少量前期成本，对于没有发生的成本土地增值税清算时不予认可，最终第三期以较高的增值率缴纳了土地增值税，目前第四期正在销售，项目的增值率低于第三期，第三期土地增值税的清算成了项目的一个遗憾。这个案例使我们清楚的看到，在项目之初，财务部门就需要和工程部门共同分析项目的分期与成本对象的确定，分期的确定会对后续项目的缴税产生不可逆转的影响。 三、会计成本与计税成本 房地产项目完成竣工交房后开始确认收入，同时结转成本。交房时各项施工合同往往还没有结算，此时总成本依靠造价部门提供的动态成本为参考，我们通常把这种成本看成会计成本，例如A区实现了全部交房，确认收入10亿元，目标成本7亿元，其中已签订合同总额6亿元，合同实际付款5亿元，我们通常按7亿元结转成本，把已签订合同未支付部分1亿元计入应付账款，对于在目标成本范围内但没有签署合同的1亿元，用预提成本来表示。企业在进行年度所得税汇算清缴时，税务师事务所往往会根据项目的实际支付情况及相关文件规定允许预提计入完工产品的费用，得出计税成本，对于以下几项所得税时允许预提计入完工产品的成本，一是出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%；二是公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件。一般会迟于主体结构完工的绿化景观工程费属于开发产品计税成本中的基础设施建设费，而不属于公共配套设施费，不允许预提税前扣除。三是应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。在项目还未完成结算时计税成本通常小于财务成本，汇算清缴时需要对应纳税所得额调增，随着项目结算陆续完成，计税成本会和会计成本越来越接近，但现实中有一个问题比较影响会计成本的准确性，就是造价部门出具的目标成本的准确性。造价部门为确保项目的最终成本不突破目标成本，通常会将目标成本制订的偏宽松，在项目没有结算完成时，财务部门都在用目标成本作为依据，可能会造成项目成本虚高。例如目标成本比已签合同金额多1亿元，财务结转成本时计入了预提成本，项目完成结算后增加成本只有2000万元，8000万元需要冲回成本，如果冲回成本当年没有新确认的成本，在财务报表中会出现成本负值，这其实是一个前期差错了，可能使报表使用者对以前年度核算的可靠性产生质疑。计税成本和会计成本表面上看是税会差异，但实质上笔者更认为是整个项目的管理问题，或是造价部门的管理问题，所以项目准备交付使用时，财务部门应及时和造价部门沟通，请造价部门谨慎预计预估成本。 四、当前企业会计成本核算所存在的问题 （一）企业内部管理人员的成本核算观念相对落后 在当代的企业中，很多的管理层及财务人员，在自身的观念中并未对会计成本核算予以重视。多数的企业管理者更重视企业的经营效益，往往忽略了对企业进行成本核算管理。在其的认知中，还尚未对成本控制、成本效益形成一种管理观念。而实际上，成本核算管理对于企业的经营，利润的获取有着非常重要的影响作用。相关的管理人员，可根据相关的成本核算数据，来对当前企业的经营情况进行分析、管控。另一方面，企财务工作往往是很繁杂，有很多事物等待人们去处理，由于管理人员对于成本核算管理的忽视，往往会将企业成本核算管理工作放到最后来处理。这势必会导致当前的企业会计成本核算不够严谨，对企业会计成本核算的准确性带来负面的影响。 （二）进行会计成本核算时企业内部相互沟通不够 对于一个企业而言，成本的构成、费用的支出是较为繁琐与复杂的，以工程成本核算为例，项目初始各相关部门能对成本对象的划分达成一致，日后会方便成本的归集与分配。但现实中，往往部门之间缺乏合作，对成本对象的划分各不一致。项目开始阶段对成本核算考虑不够全面、没有进行整体纳税的规划，因此，在对成本进行相应的核算时便出现了偏颇与漏洞，开发接近尾声时，才发现财税问题突出，但事实无法再改善了。 这个问题的解决主要依靠各方的积极沟通，站在整个项目的高度来整体策划，各部门为实现相同的目标而相互配合，积极开展工作，使项目的整体核算连续、合理、准确。 （三）企业会计成本核算过于随意 日常核算中对于行政部门的花费支出在核算上比较统一，但在工程项目中除土地、建安施工支出外的各项支出，核算时使用的科目随意性较大，同一集团内的各公司在成本归集分配上使用的科目都各不相同。对于这点笔者认为日常核算中首先应遵从企业会计准则的要求，其次同一集团对相同事物的处理应尽量一致，提高集团日常核算水平。 会计成本核算过于随意还体现在，结转成本时更多的考虑是当期利润是否合适，甚至出现为了使利润达到某种程度，人为调节成本的高低，这也是在新增收入成本较小情况下，成本冲回会使当期成本出现负数的原因之一。笔者认为成本核算应给予充分重视，在企业的经营中，会计成本核算对其经营、发展都有着一定的促进性作用。为了迎合利润的需要，成本被人为的调整，使得报表使用者无法获得可靠的成本核算数据，进而影响到了其对于企业策略的准确判断，对企业整体的经营与发展是不利的。 （四）企业内部的财务人员素质水平有待提高 企业会计成本的核算最终是需要相关的专业人员来完成的，而目前很多企业中的财务人员，其自身的专业水平有限，加之财务日常核算繁忙，缺乏对成本核算合理性的思考，另外，一些财务人员思想松懈、工作进行不到位，认真度不够。敷衍了事的工作作风，最终会导致计算的结果存在误差，影响财务核算的准确性。 五、如何来有效地解决企业会计成本核算中的诸多问题 在企业的经营中，会计成本核算对其经营、发展都有着一定的促进性作用。因此，我们应及时地来对核算中所存在的问题进行改进与完善，以对企业的经营发展起到一定的促进性作用。以下是相关的一些应对措施： （一）规范企业会计成本核算方法、科学化计量 企业应根据自身生产经营的特点，在遵守会计准则的基础上选择适合自己的会计成本核算方法，科学地来对自身企业所发生的成本进行相应的计量、核算。其次，在对企业进行成本核算时，思维应开阔，不要只是局限在有限的核算方法下，可根据实际情况将各种核算方法结合使用，这将提升企业会计核算成本的准确性。同时，由于企业会计成本核算工作的繁琐性、巨大性，相关人员在进行核算时，可寻找相应的简化计算方法，在不改变核算方法本质的情况下，科学、合理地来简化核算步骤，以快速、准确地完成当前企业的会计成本核算工作。 （二）提高企业内部相关会计人员的专业能力、综合素养 为了确保企业会计成本核算的正确性，企业应加强对于企业内部相关财务人员专业水平、综合素质的培养，并定期地对其进行相关业务的培训，同时有针对性的来制定相应的考核、奖惩等管理制度，以对其的工作情况进行相应的考核与监督。同时在这个过程中，给予优秀财务人员奖励，以激励其来更好的完成相应工作。对于那些业务能力较弱、工作中经常出现错误的财务人员应给予批评，以提高其对于工作的重视度，督促其认真的来完成工作。除此之外，还要对其会计职业道德进行相应的培训，以端正其道德操守，提升其自我认识，最终达到促使其综合素质提高的目的，使其以更高的水平来完成企业会计成本核算工作，保证核算数据的准确性，更好地服务于企业。 （三）企业的管理层要重视财务成本工作 企业的会计成本核算为企业的科学化、正确化管理提供了有效的数据参考，保证企业会计核算的准确性、合理性，而且企业好的税收筹划都是和成本紧密相连的，因此从管理者的层面应重视成本的核算工作，给予成本核算人员必要的支持，使核算人员有时间对企业的成本核算进行思考，不断优化成本核算的方法；为具体工作人员提供必要的培训机会，包括系统内财务人员的工作交流。其次，有了管理层的支持，成本核算才能真正和工程进度、税收筹划等结合起来。如前面所举的云南子公司的案例，如果在工程安排上三期时就开始中学的建设，使中学的建造成本按最有利的比例分摊计入三期的总成本，有效降低第三期的增值额，可以为公司带来很大的税收节约。但这种筹划涉及项目整体的施工安排、造价测算和销售测算，没有公司管理层的支持，紧靠财务部门一己之力，很难完成当初设想的方案。企业管理层应从自身意识里真正重视会计成本的核算，将成本看成提高投资收益的重要一项，在企业中构建完整的会计核算体系，使企业的成本核算水平不断提高。 总之，企业要想在激励的角逐中获取到更大的利润，立于不败之地，不断地来对自身的管理进行完善与改进是非常必要的。而会计成本核算是企业成本管理中的基础、同时也是非常重要的一个环节。企业通过去完善、改进、提升相应的核算方法、科学正确的反映企业成本的发生情况，是企业自身管理水平的一种提升。不仅如此，在具体的实践应用中，会计成本核算工作是繁琐而复杂的，这便要求相应的会计人员在思想上加以重视，提升自身的专业能力，在实际的核算中准确而全面地来完成企业成本核算工作。从某种意义上来说，良好的成本核算将促进企业的经营，为企业赢得更多的利润，对企业的未来发展将起到积极性作用。 房地产企业会计论文:避免房地产企业会计信息失真的措施 [摘 要]房地产企业会计信息失真会对房地产企业健康发展及我国经济发展产生一定的危害。为使房地产企业实现可持续发展，应采取有效的措施，加强会计控制，避免信息失真现象继续发生。 [关键词]信息失真 原因 措施 0前言 最近几年，房地产行业经历了严峻的考验，并也逐步走向成熟，在我国经济建设中发挥着越来越多的作用。在目前我国的城市化建设中，对房地产企业提出了更高的要求。房地产企业只有加强内部管理，才能在激烈的行业竞争中占有一席之地。财务管理是房地产企业经营管理的重要组成部分，对企业经营与合理决策起着重要的作用。因此，房地产企业只有加强会计控制，避免会计信息失真现象发生而影响企业的发展。 1 房地产企业会计信息失真的原因 导致房地产企业会计信息失真的原因是来自多个方面的，既有企业内部利益的因素，也有外部制度、监管等方面的因素，具体包括以下几个方面。第一，财务舞弊造成会计信息缺乏真实性和可靠性。房地产项目开发一般具有开发周期长、支出项目多、资金用量大、负债率高等特点，且由于工程结构的原因，在房地产项目开发过程中还存在大量的隐蔽工程，使得内部工艺和原材料往往难以清晰辨认，这些都为开发商运用混淆成本界限、虚列业务、虚增成本费用、隐匿收入、不正确披露或有负债等各种财务舞弊手段提供了广泛的空间，从而使其达到通过提供存在各种质量问题的会计信息以谋求私利的目的。第二，滥用会计准则导致会计信息失真。由于我国房地产行业的特殊性，使得我国企业会计准则允许房地产开发企业在编制财务报告时对某些会计事项自主选择处理方法，使得企业管理者可以根据个人判断和观点在会计准则允许的范围内自由调整账面盈余。例如，在配比原则方面，由于公共配套设施建设同土地开发同步往往不同步进行，导致企业预提的公共设施配套工程费用与实际发生数常常存在较大差异，使得企业财务报表不能及时反映企业当期的真实经营情况，从而为企业操控利润提供了巨大空间。第三，随意确认会计事项导致会计信息失真。由于现行的《企业会计制度》缺乏对房地产等特殊行业会计实务的详细指引准则和制度，使得企业对会计项目的确认存在很大的随意性。例如：在收入确认方面，有的开发企业在商品房交付后予以确认，有的在收讫房屋销售款后确认，有的在办妥产权转移手续后予以确认，有的则视收益情况随意确认，不同的确认方法显然会对企业当期利润产生很大影响，从而导致企业会计信息严重失真。第四，外部监管不到位导致会计信息质量缺乏公信力。由于房地开发一般需要经过土地、城建、工商、税务、房管等多个政府部门，使得各类开发信息过于分散难以得到共享，从而无法对开发商进行有效监管，促使其利用虚假会计信息牟取私利。此外，由于相关法律体系的不完善，使得同巨额利润相比，开发商虚假会计的违法成本相对较低，一般就是补足税款、缴纳少量的罚款和滞纳金，惩治力度的不足也从侧面助涨了其虚假会计信息的主动性。 2 房地产企业会计信息失真的影响 导致房地产企业会计信息失真的原因既有客观因素，也有主观因素，因而会对企业的利益相关者造成不同程度的影响。会计信息失真对债权人的影响，与企业股东不同，企业债权人并不参与分享企业高速成长而形成的高收益，其主要目的就是能够安全收回借出的本金并获得事先约定的利息。因而，作为我国房地产开发企业最大和最主要债权人的银行，其在进行信贷决策时，最关心的问题就是企业能否按期偿还贷款和本金。进而言之，房地产开发企业会计信息的是否符合稳健性原则和可比性原则，就成为保护债券人利益的关键，这意味着企业的净资产因尽可能统一会计准则，并扣除未来所面临的损失，而不包括未来可能的收益。显然，目前我国房地产开发企业随意确认会计事项、滥用会计准则等行为所导致的会计信息质量低下将给银行等债权人造成巨大的决策风险和信贷风险。会计信息失真对政府政策调控的影响，会计信息是各种经济信息的基础，是政府部门制定各项经济政策的重要依据。由于会计信息占了社会经济信息总量的70%以上，因而房地产企业会计信息质量的高低直接决定了经济信息的总体质量，从而对政府宏观调控等经济决策的质量造成重要影响。但是，我国房地产开发企业会计信息失真是不争的事实，如隐匿企业收入、虚增企业成本等，直接影响了包括税收政策、货币政策在内的各项宏观调控政策，在一定程度上扰乱了整个经济工作的正常秩序，阻碍了我国现代化的进程。会计信息失真对投资者会产生误导，从客观上看，由于房地产行业投入产出具有较强的周期性，表现为不同的会计期间业绩往往波动较大，如项目建设期内往往业绩不佳，而竣工后则业绩突飞猛进，因而一般的公司业绩评价指标无法正确、客观、全面的放映企业正式经营情况，从而造成会计信息失真，对投资者造成误导；从主观上看，企业管理是为了企业利益，通过随意确认预提账款、任意摊销预提开发费用、虚列成本支出等方式控制会计信息披露造成企业会计信息严重违背客观性原则，欺骗了投资者等信息使用者。 3 避免房地产企业会计信息失真的措施 首先要建立和完善的房地产行业会计规范体系，根据房地产行业的特殊性，应在我国现行的《企业会计制度》中，针对房地产企业会计中一些特殊事项，规定具体的会计准则或会计制度，以规范和统一企业会计核算，从而增强房地产企业会计信息中企业财务信息和经营业绩信息的可比性和有用性。应补充和完善房地产行业会计业务的行为准则，避免房地产开发企业会计人员依据企业需要，做出不规范的会计处理。其次是改进与完善会计信息的披露制度，提高会计信息披露的真实性和可靠性，通过立法建立健全保证房地产开发企业会计信息真实可靠的法规法则，如要求增加会计信息披露的频率和范围，增加非财务信息的披露等，做到有法可依、执法必严；拓宽信息披露渠道；进一步完善房地产企业财务报表外审制度以及注册会计师管理制度，给会计信息的可靠性提供一个较好的经济和法律环境。再次政府要加强对房地产行业的监管和违规惩罚力度，在政府部门中建立健全房地产信息沟通制度，建立跨部门的房地产信息管理中心，定期召开联系会议交流房地产项目开发进展的相关信息，以实现对房地产开发项目的动态监管，杜绝会计信息造假价的空间；加大对开发商会计信息的审查范围和惩罚力度，提高其会计信息造假的违法成本。通过采取征收高额罚款、累进税率、社会公示等方式对歪曲会计信息的房地产开发企业直接给予经济处罚，多渠道督促开发商自觉守法；对所有房地产开发企业采取信用评级机制，以提示信息使用者，不再信任那些提供不实信息的企业。最后是积极培育第三方会计信息的专业用户，通过利用专业用户所具有的识别和分析能力，对房地产开发企业的会计信息质量进行分析和评价，有助于改善投资者被房地产开发企业会计信息误导的程度。 4 结束语 总之，应针对房地产行业发展及管理现状，认真分析房地产企业会计信息失真的原因，采取有效的措施，避免房地产企业会计信息失真现象的发生。 房地产企业会计论文:提高我国房地产企业会计信息质量问题探讨 摘要：我国房地产企业由于内部管理的不完善、不到位而导致目前会计信息严重失真,已成为目前经济生活中较普遍的现象。与其它行业相比，房地产行业的会计核算程序和方法等都具有明显的差异性。通过对房地产企业会计信息失真的根源分析，阐述了房地产企业如何控制会计信息失真的若干预防对策。 关键词：房地产；会计信息；信息失真；预防对策 0引言 会计信息作为全面反映企业资产负债表的一个信息系统，是企业各级管理层进行正常经营决策的必须条件，会计信息客观真实性要求必须提高会计信息的质量，保证会计信息的生成过程客观、真实、可靠、真实反映会计主体的经营状况和经营成果，它是投资者、债权人了解企业财务状况和经营成果的重要渠道。 房地产企业的经济效益及其发展对建筑业乃至整个国民经济关系重大。然而房地产企业的发展，在很大程度上取决于房地产企业的经营管理水平。市场经济条件下，房地产企业的财务活动日益丰富，也日渐复杂，并在房地产企业整个经营管理工作中处于举足轻重的地位，其成效如何，直接关系到房地产企业的兴衰成败。 1房地产企业会计信息失真的根源分析 1.1利益驱动 经济利益的驱使是多数房地产企业热衷于会计造假行为的主要原因。房地产企业管理者出于扩大经营业绩和完成考核指标的目的，冒险违反会计准则及制度，指使或强迫会计人员擅自更改会计信息，或者编制虚假财务会计报告，以能够偷逃税收、少交管理费，最后造成会计信息质量的下降。 1.2会计人员的职业道德素质、业务水平有待高及法制观念淡薄 会计人员的职业判断力，是会计人员根据已有的知识、经验合理选择会计原则和会计处理方法的能力。例如，房地产开发企业成本核算对象、成本项目、成本计算方法的确定，需要会计人员做出合理的判断和选择。又如有的房地产企业一些领导为了考核政绩指使财务人员做虚假的账表，会计人员由于不熟悉会计原理和有关会计制度和法规，从而乱记账，造成核算失误，致使会计信息失真。有的房地产企业负责人对内部控制重视不够，员工认识不足，内部会计控制制度不健全；有的房地产企业会计人员数量不足、素质不高而造成记账随意、手续不清、差错频繁和会计资料严重散失等。此外，房地产企业会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。 1.3会计准则及会计制度不够完善 随着我国市场经济体制的建立和逐步完善,我国先后了《企业会计准则》、《企业会计制》、《关联方关系及其交易的披露》等16项具体会计准则。但随着新的经济行为、经济业务、市场工具不断涌现,会计准则的缺陷同样也存在于会计制度。总体看来，我国目前还没有形成健全的财会、审计法律法规体系，许多法律法规尚未建立，已经建立的法律法规又不严密。此外，现有的会计制度对未来会计环境的变化缺乏科学和前瞻性的分析和预测，在新问题、新情况不断出现的情况下，往往会超出会计制度所规定的范围。而建筑业现在正处在改制期，相关的会计体制并不健全，这就可能导致企业的会计核算不确定，即不能够对企业所发生的交易和事项进行客观、公允的确认、计量和报告。 1.4监督体系功能缺位 我国目前的监督体系可以概括为会计监督、内部审计监督和外部监督三部分。第一，从我国现有的会计监督体制来看，房地产企业会计机构是自行设置，会计负责人基本是由单位领导直接任用的，这就决定了单位的会计工作实际上就是为本单位的经济活动服务，因而很难避免会计信息随单位领导的意愿而改变，以致企业的经济活动不能真实、客观的反应，更谈不上监督了。第二，内部审计监督不完善，制度不健全，内部监督力量微弱，无法充分发挥其应有的内部审计职能。第三，从单位外部的监督来看，房地产企业的会计报表还没有完全纳入发达的审计监督范围，监督力度不够。监督的社会职能还未充分发挥出来，这也为提供虚假的会计信息创造了条件。同时，存在着较多房地产企业不重视财务管理的思想，不重视企业监督和管理机制，不重视加强审计的监管机能，造成财务管理无制度，账物不符，会计记账混乱。 2 提高房地产企业会计信息质量的对策和措施 2.1建立和完善房地产行业的会计规范体系 房地产行业具有其特殊性，原《房地产行业会计制度》对房地产行业的会计核算的规定和要求，相对于现行的《企业会计制度》更具体并具有更强的针对性。然而，中国现行的《企业会计制度》和最新《企业会计准则》基本上是围绕企业常规会计事项由国家统一制定，在构成上缺乏完整性和系统性。而一些会计分支尚未纳入会计规范体系。近年来，随着中国大陆开放改革的深入以及会计理论研究的深化，政府财政部门和会计学术界已开始考虑和探讨建立一些新的会计分支，如人力资源会计、质量成本会计、物价变动会计、金融工具会计等。但是，目前房地产企业会计的一些特殊事项还没有相关具体准则或会计制度加以规范，使该行业的会计核算不规范和一致，极大地影响了房地产企业财务状况和经营业绩信息的可比性和有用性。由于房地产开发企业会计缺乏更详细的指引准则和制度，使企业会计人员往往力不从心，只能按各自的需要作出不规范的会计处理，导致企业成本不实、账目不清、数据不真等情况。 2.1.1完善会计制度，健全法制，加强监督 新颁布的《会计法》中的一项重要内容就是明确了企业负责人对会计信息失真所承担的责任,大大降低了企业负责人对会计信息质量的不利影响,并促使其加强对企业会计工作的管理。同时,加强政府审计,扩大政府审计的范围,完善以注册会计师为主的社会监督体系,促进施工企业年度会计报表经注册会计师审计制度化、法律化也对会计信息失真的治理起着重要作用。 2.1.2完善房地产企业内部会计核算和财务管理制度 完善的财务会计规范体系不仅包括国家统一的企业会计制度等，而且还包括企业根据其经营特点和管理要求制定的内部会计核算和财务管理制度和办法，包括会计核算的基础管理制度和办法、成本核算制度与办法、内部财务成本的分析考核制度及办法等。 2.2完善房地产开发企业公司治理结构及管理 我国公司治理结构的建立和完善还处于起步阶段，尚有许多发展及改善的空间。如何加强上市公司治理守则，是企业和有关监管部门需要继续努力的地方。目前，在一些西方国家和香港，规定董事会中独立董事的数量应该达到1/3,或1/3以上，并形成一套较为完备的独立董事制度[5]。但是，独立董事在内地不处于试点阶段，许多相关制度还未建立起来，也未有足够的人才，所以应该逐步完善相关制度，包括推行董事培训制度等。在这个过程中，我们要特别注意注册会计师审计的重要作用。CPA应该严格遵守独立审计准则，客观发表审计意见。不同的审计意见类型将对应不同的会计信息质量。可见，完善房地产企业的公司治理结构，将对治理会计信息失真问题提供重要保障。 完善的企业管理体系不仅包括有效地公司的治理结构等，而且还包括企业根据其经营特点和管理要求制定的财务管理制度和办法，包括会计人员的管理体制和完善的内部管理控制制度。 2.2.1创新和完善会计人员的管理体制，加快建设会计委派管理制度 会计人员要独立于企业之外，以真正实现会计人员与企业领导等各种涉及到经济或者其他利益的关系，这样才能使会计人员站在一个公正、客观的角度，为信息使用者提供真实、完整的会计信息，因此，需要加快对会计委派制度的建设，才能够不断提高会计信息的质量。 2.2.2建立和完善内部管理控制制度 新企业会计制度的实施,使企业在理财方面有了更大的自主权。因此,企业要根据国家有关财经规章制度,制定适合本企业实行的内部管理控制制度，比如构建合理的企业财务部门业绩评价体系。对于多数管理者较难意识到高质量会计信息的重要性，尤其是财务管理者仅仅将自己部门定位为成本中心的现实情况，房地产企业应该深入分析财务部门财务信息的准备成本和财务信息使用者所收集及处理财务信息的成本二者之间的关系，全面考虑企业管理重点所在，建立合理化财务部门业绩评价体系，使财务人员的个人利益与整个企业的经营目标相联系，提升财务信息质量，实现房地产企业会计信息披露的有效性和有用性。 2.3加强对企业各级领导和会计人员的思想道德教育，提高其职业素质 2.3.1加强单位负责人的法制意识 单位负责人要树立正确的企业发展观念和职业道德水平，这是从思想上解决会计信息失真的根本保证。一是要加强对单位负责人进行相关会计知识的培训,尤其是加强对其诚信意识、道德和法律意识教育,以增强其遵守财经法规意识,争取其对会计工作的理解和支持,以此推动会计工作规范发展；二是明确单位负责人为会计信息第一责任人,要按照新《会计法》中“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”的要求,强化单位负责人的会计责任和所承担的法律责任,督促其加强会计治理；三是加强对单位负责人的监管,健全和完善对单位负责人的离任审计制度和三位一体的会计监督体系；四是要加大会计信息失真的处罚力度,重点追究造假单位负责人和直接责任人的责任,尤其是追究指使、胁迫、强令会计人员做假账的领导者法律责任,要让造假者从各方面都受到损失,让人们感到造假得不偿失,增强单位负责人责任意识。 2.3.2 加强会计培训,提高会计人员的业务素质和思想素质 提高会计人员素质是保证会计信息质量最直接、最基础的环节。一方面随着我国会计制度改革的不断深入,必须加强对会计人员进一步的业务培训,不断充实和更新其会计知识,提高其专业技能,使他们能对各种类型的经济业务做出正确的会计处理；另一方面,应当定期对会计人员加强职业道德教育,使会计人员树立高度的职业责任感,坚持原则、廉洁奉公、严明执法。 2.4强化政府和社会监督 强化政府和社会的监督，是会计信息真实性的保障。借助政府监督的权威性结合社会的监督的灵活性，将两者有机地结合起来，真正发挥监督和保证作用，使会计信息真正满足会计信息使用者的需要。 2.4.1加强政府部门的监督职能 政府部门对企业的监督首先要落到实处,要真正把监督职能的作用发挥出来,尤其对企业负责人的定期审计和离任审计一定要认真进行。另外,要充分利用注册会计师的力量来加强对企业会计信息的监督,要把如何提高注册会计师执业水平和执业质量作为一项长期的工作来抓,使注册会计师真正起到对企业行使监督的职能。 2.4.2发挥社会监督的作用 推进注册会计师队伍建设，要求注册会计师必须做到客观公正、业务素质高、社会信誉好、职业道德及执业规范严格。同时，要完善注册会计师管理体制，强化对房地产企业会计行为的监管，提升企业会计信息可信度。 2.5全面与国际会计准则接轨 目前，中国会计准则与国际会计准则之间，还有许多不协调、不一致的地方，有一些重要的国际会计准则在中国大陆还没有制定。例如，国际会计准则中有两项对房地产企业来说比较重要的准则一―递延税项准则以及投资物业准则，但在中国企业会计准则中却还没有。由于会计规范的差异，一方面使我国涉外企业的会计工作量增大，会计信息成本上升，不利于这些企业的国际性竞争；另一方面亦有碍于我国市场经济的国际化发展和企业经营的国际化拓展，因此，必须引起我国会计界相关人士的高度重视。 3结束语 治理房地产企业会计信息失真是一项复杂的系统工程，遏制会计造假也不是一朝一夕的事情。不仅要采取有效的措施，各级管理机构还必须认真执行各项治理措施，全面治理房地产企业会计信息失真，而且各相关职能部门与机构还必须共同配合、共同努力，才能达到根治会计信息失真的目标。 作者简介：古 h（1975―），女，会计师。1995年毕业于河北工业管理学校涉外会计专业，现河北省秦皇岛市公路工程建设管理处从事财务工作。 房地产企业会计论文:论房地产企业会计内控制度的有效实施 作者简介：蔡骥（1979-），男，辽宁大连人，大连泰达新城建设发展有限公司，财务总监。 摘要：随着社会主义经济体制的改革，经济全球化已经成为大势所趋，我国的房地产行业发展势头迅速，既是机遇也面临着巨大挑战。在市场经济中想要生存，首先就要满足经济发展的要求，建立完善的会计内控制度。本文在分析该制度的基础上针对现有的状态提出了切实可行的有效措施。 关键词：房地产企业；会计内控制度；有效实施 引言：房地产行业具有较长周期、较高投资、较高风险的特点，想要将企业的风险扼杀在萌芽中，首要任务就是进行良好的财务管理，建立财务内控制度。只有这样才能够确保企业能够长期稳健的发展、保障平稳快速建设。企业的会计内控制度是保障企业风险实施的针对性程序，可以有效辨别风险的发展。只有这样才能够提高我国房地产企业的市场竞争力从而推动房地产行业的持续发展。 一、企业会计内控制度 企业的内控制度是企业对会计业务活动进行组织的程序，明确企业内部部门的职责可以与其他部门形成密切联系，在相互协调与制约的过程中为企业实现目标。企业会计内控制度可以分为会计控制与管理控制两大类，会计控制是为了保护企业的资产安全，保证会计信息真实完整。要合理控制企业财务，保证企业营业方针能够上传下达严格执行。要促进企业生产向经济效率方向发展，确保企业财务资产安全可靠[1]。 内部控制主要体现在保证企业生产经营合法合理、实现管理安全完整，保证企业信息真实可信，将房地产的高投资体现出来。房地产除了具有高投资的特点，还具有风险高、周期长的特性，所以防范企业财务管理风险要完善会计内控制度，只有将会计内控制度充分完善，才能够保持房地产企业的长期运行与发展。随着国家对房地产调控的力度不断加大，房地产企业的管理制度也越来越完善。建立完善的房地产企业制度可以促进房地产企业稳定发展，有利于企业提高自身的经济效益。 二、房地产企业会计内控制度的环境影响 目前房地产的制度还需要进一步完善，在内部环境与风险评估中造成控制制度的不完整现象，主要是由于制定过程没有考虑全面，没有遵循房地产行业的发展规律，没有将制度制定得系统化，内控只有具有分散文字制度编制的能力、并具有配套流程，才能够具有实用与可操作性。 在制定制度的过程中，由于没有充分的考察，所以有可能没有充分考虑到企业的发展规律与管理要求，只是凭借个人意愿盲目的制定战略与制度，没有系统化的实施。这样一来内控职能分散在文字编制上，没有具体的流程对他进行配合。缺乏具体可操作的文件，有的企业即使有相关的规范与制度，这些制度也不具有可行性。缺少规范制定的计划，使企业的行为主体不具备相应的素质，无法满足工作的需求，这使房地产企业的内部存在各自为政的现象，在客观上加大了房地产管理的难度[2]。 随着经济全球化的影响，现代企业的外部环境比以往要复杂好多，面临着国际与国内的双重挑战。而且，随着房地产企业核算特殊性的增加，内控会变得更加复杂，所以，每一个步骤中成本的计算时完全没有必要的。 三、房地产企业会计内控制度依据 房地产企业会计内控制度的制定并不是空穴来风，它要依据很多内容。首先，房地产企业会计内控制度要依据相关法律法规，要符合政府监管部门的监管要求。企业内控制度涵盖了房地产财务的所有具体活动，会渗透到决策、执行、监督、与反馈的各个部分，所以还要依据全面性原则，只有将内控制度充分渗透，才能够避免企业在运行的过程中出现漏洞。企业会计内控制的重点，就是要依据重要性原则，针对企业财务中出现的高风险部分要提前计划实施措施，避免存在缺陷。房地产内控制度要遵循制度有效性原则，在内部控制制度制定的过程中，要实现企业内部的控制目标，及时处理实施过程中展现出来的问题。房地产会计内控制度要体现出企业的规模与特点控制财务的风险状况，赶紧项目环境与管理要求，所以要具有适应性原则。房地产企业会计内控制度要遵循成本效益原则，造将内部控制在可控范围内，将成本与效益的关系处理好，充分体现出有效性[3]。 四、房地产企业会计内控制度的具体措施 要加强企业会计内控制度首先要建立考核制度，对员工的绩效进行考核。公司的决策层要对此进行支持，将企业宣传作为动力，使考核能得到有效执行。比如可以成立工作组，明确工作人员的任务。要制定好岗位职责明细表，将岗位所需的工作做好职责分工，这也是实行绩效考核的前提。企业的绩效是为了使员工能够更好的完成本职工作，所以要对员工的工作情况进行考核。要对企业的经营目标进行分解，将战略计划划分为年度指标，再细化为季度指标与个人年度指标。这样可以改革考核的体系，使组织者可以充分理解员工的意见，在实践中进行完善，使绩效制度可以得到进一步落实。要做好企业考核的计划与反馈，主管人只有在与员工充分沟通的前提下才能够制定计划，这样企业才可以和员工确认绩效与考核指标。 其次，要健全房地产企业会计内控的规章制度，完善配套措施。这是企业顺利运行的基础，只有完善企业行为的内控制度，才能让房地产企业可以依据法规办事、依据章程办事。只有建立起健全的以公司法与会计法为依据的制度，才能够根据企业的具体情况进行财务管理。企业固定资产要通过利润的分配对章程进行完善，使企业的规章制度具有科学性的特点。 再次，企业还需要明确员工的所作所为，针对每一个员工的具体情况进行分析，保证责任可以实施到每一个员工的头上，让员工清楚的明确自己的职责，保证员工可以遵守规章制度，在日常工作过程中要针对员工实行奖励机制与约束机制，才能增加规整制度的执行力度。房地产企业只有真正的将管理工作做到实处才能够明确岗位职责与责任归属。企业应健全各项财务的管理职能，完善财务手续，搞好利润分配，才能够避免企业存在风险。要系统化、规范化的进行基础工作，根据企业会计的要求建立账册，仔细进行核算再办理手续。会计从业人员要加强对原始凭证的审查，增加监督工作，定期核实账薄数据，对库存现金与账款往来也不能放松，要确保企业账目的准确记录。会计人员要严格编制会计表，要以准确性与真实性为保障。 此外，要加强成本的控制，要提高管理效益对房产实行内部控制，这是内部控制的一项十分重要的环节，要降低财务的成本，提高企业的生产效益。要通过对各个环节进行细化，尽可能使成本获利最大化，要提高会计内控管理的水平，要保证内部控制的科学，要规范财务管理的效益。要加强审计工作，通过对审计管理的制定，加强审计的权威性，全面监督审核会计活动中出现的隐患。完善风险控制的管理机制，明确风险承担着的责任，加强业务盈利能力，降低收支风险，深入改革，增强财务杠杆的自我约束能力，通过对企业内部经营的合理安排，安排资金进行收支，减少资金风险。 结束语：随着经济的发展，房地产企业也开始快速发展。由于房地产企业具有活动周期长消耗量大的起点，要建立会计的内控制度实行房地产的稳健发展具有重要的意义，只有建立科学的被控制度才能实行夏恒本的最小化，实现经济利益的最大化，提高企业的经济效益。（作者单位：大连泰达新城建设发展有限公司） 房地产企业会计论文:浅析加强房地产企业会计管理有关问题 摘要：房地产行业最近几年在我国发展比较火爆的产业，随着我国经济步伐的加快，房地产业也得到了前所未有的高速发展。房地产企业的经营特点是以资金流动的形式体现出来，会计管理是企业管理的重要手段之一，帮助房地产企业经济保持良好发展。可是目前的房地产行业的投资周期比较长、资金占用比较多，在很大程度上影响了房地产会计管理工作。本文浅析了房地产企业会计管理中存在的一些典型问题，给出了一些具体的解决方案。做好房地产开发企业的会计管理工作，有助于提高企业的经济和社会效益，最终实现房地产行业的良性循环发展。 关键词：房地产；企业会计管理；解决措施 房地产企业的快速发展需要一个健全的体系，会计管理是房地产企业经济管理工作的重要的组成部分，所以近几年来对房地产企业会计管理的要求也越来越高。在房地产企业日常运行的过程中，如何提高房地产企业市场竞争力，保障房地产企业稳定运行，是企业经营管理中面临的最主要的问题，需要我们对其引起充分的重视。 一、房地产企业会计管理工作出现的一些弊端 （一）对企业会计管理的理解不足 虽然会计管理在近几年的房地产企业管理中发挥了一定的作用，但是很多房地产企业只注重快速发展，在发展过程中忽略了会计管理的使用。房地产企业主要靠大量的资金支出和资金回笼发展起来的，通过会计管理可以实现企业各部门之间的相互帮助、互相监督的作用，大大地提高了企业发展效率。但是，不少房地产企业在当今社会快速发展过程中，对会计管理认识和重视都远远不够，对其的管理也太过松散，这样最终发展的结果是企业的成本一直降不下来，在很大程度上限制了企业向前发展的步伐。 （二）会计人员分配不合理 近几年来，很多房地产企业的发展很快，但是在内部会计管理工作中的人员分配上不均衡，财务部门中所具有的会计核算人数数量大大超标，导致很多会计员的责任心不强，造成了会计管理中的混乱局面。财务管理这项工作具有以下的特点，概括性和复杂性，这就要求会计管理工作对于人员的素质也要非常高。 （三）财务会计信息严重失真 会计管理是企业经济活动的重点内容，是房地产企业发展的血脉，从目前发展的情况看来，我国的房地产企业法律条例上不完善，在制度方面安排不合理，相当多的房地产企业在公布公司的财务信息，由于工作的不认识，导致财务管理方面的信息严重失真，在企业内部缺乏会计管理工作的监督，这样就会在财务部门出现很多突发的问题，尤其是在核算获得的利润和进行自身生产经营支出费用的时候，财务管理混乱，存在很大的随意性，会计工作的失真对自身所获得的会计信息的真实性和可靠性产生严重的负面影响。在实际工作中，由于企业财务人员监督的力度不到位，或者是在一些管理工作权限超越，都会对财务会计的计量和确认这两大关键工作产生不良影响，没法保证会计信息的真实可靠性。还有部分房地产开发商会对会计报表所具有的实质内容进行掩盖，混淆公众视听，故意对一些虚假的会计信息进行传播，最终导致了市场信息不能正常的交流。 二、健全房地产企业会计管理的有效措施 （一）建立起完善的会计标准系统 房地产企业的会计工作保障是建立完善的体系。健全会计管理标准体系，可以从以下几点出发：第一，为了提升企业会计信息的真实性，设立成本费用和会计收入的标准，进一步扩大现有的会计信息；第二，完善现有的会计管理结构，及时的弥补可能存在的漏洞；第三，在开展会计管理工作中，要提升会计工作人员的职业道德素质，以此帮助其不断的提升自身的职业素养，使其能够高责任心的投入到会计管理工作中去。 （二）保证企业财务资料的真实性 在房地产企业发展竞争中，会计资料的真实性促进了企业本身的发展，有利于提高综合竞争力。为了保证会计工作更加真实，就必须建立健全会计管理机制，第一，做好会计管理的监督工作，提高房地产企业会计管理人员的业务能力。第二，从逐步完善企业的会计制度着手，使得会计人员的工作实现精简化和素质化的管理，严格要求房地产企业会计管理人员一刻也不放松。 （三）提升房地产企业会计人员工作能力 企业进行会计工作管理的是会计人员，他们的工作水平的高低直接影响着房地产财务管理工作完成质量的好与坏。需要采取一系列的制度和措施，需要进一步促使会计人员能够主动的自愿加入到企业日常的会计工作中，所以，提高房地产会计人员的工作能力对企业发展非常重要。具体做法如下：第一，在房地产企业内部实行高效管理，培养一支高素质的强有力的会计管理人员队伍，保证房地产企业的可持续发展。第二， 在日常工作开展的过程中，企业要能够组织会计人员进行相关会计业务理论知识和专业技术的培训，有付出才有收入，提升会计人员的自身的知识、专业技术和综合素质能力等，实现企业财会内部的精准化管理。第三，建立起一套科学合理的奖惩机制，对表现比较好的员工给予一定的奖励，对于考评落后的员工给予适当的惩罚。 目前房地产企业的发展十分迅猛，会计管理工作是我国的房地产企业经济活动中的重要一部分，而近几年来企业会计管理中出现了很多问题，而在短时间内很难发现潜在的问题。本文列举出了房地产企业会计管理中存在的一些典型的问题，为了使企业得到长期的发展，企业经济效益能长期保障，就必须以可持续发展的角度健全会计制度、会计监督体系、会计组织架构，从高效益发展的现状中逐渐地走出，并每月内定期对相关岗位的会计人员进行培训，引起领导层对会计管理工作足够的重视。加强房地产开发企业中的会计管理，可以实现房地产企业获得更好的向前快速发展，保证房地产企业会计管理目标的按时实现，真正地为我国房地产企业建设多作更大的贡献。 房地产企业会计论文:房地产企业会计与税收差异分析 【摘要】随着我国社会主义市场经济体制的不断发展和完善，改革的进程不断深化，我国会计制度和税收制度的改革也逐步进入深水区。近年来，房地产业飞速发展，房地产企业会计核算和税法之间的差异也越来越受到人们的关注，在房地产业快速发展的今天，正确认识会计与税收之间的差异，对于促进房地产业又好又快发展具有重要的意义。 【关键词】房地产企业 会计制度 税收 差异 一、前言 随着一系列相关政策规定的出台和实施，房地产业进入了一个前所未有的快速发展时期。如今，房地产业已经成为我国国民经济的支柱产业，也是国家税收的重要来源。当然，从一定程度上来讲，房地产业在资金的流转中具有复杂性、多样性的特点，同时还具有生产周期长、投资大和充满不确定性等特点。近几年有关单位和部门出台了一系列相关政策，以实现对房地产业的宏观调控和行业管理。《企业会计制度》明确规定房地产开发企业进行会计核算的具体流程，由于会计和税收在很多面都存在差异，很多损失也是由这些差异造成的，这既包括企业损失和国家税收损失。所以正确认识会计和税收之间的差异，对于促进房地产业的发展具有重要意义。为了满足中国房地产业的发展需要，规范房地产市场运作，政府和有关单位相继出台了一些列政策措施来促进我国的房地产的健康发展。 二、房地产企业的特点 首先，房地产业具有高投资的特点。在前期开发，将投入大量资金来保证工程的进行，在施工结束后，还需要大量资金保证后期的销售等各个环节；其次，房地产是典型的资源密集型和人员密集型的产业。在整个工程进行中，有大量人员参与建设施工；最后，房地产业的发展受到多方因素的限制，融资渠道较少，严重依赖银行贷款，严重制约了房地产企业的发展。 房地产企业的管理离不开单位会计控制的作用，房地产企业要适应现代会计制度和税收制度的现状，必须建立完善的会计系统，培养专业的会计人才，提高企业的会计管理水平，使管理系统得到优化，促进房地产又好又快的发展。 三、与相关款项的差异分析 （一）与预售款项的差异。 在工程完成过程中的预付款，会计制度规定不能计入收入，并且不能转让。按照税收法的相关规定，在计算企业的收入时，应当先扣除企业运营期间的相关费用，营业税以及企业应缴纳的所得税。考虑到房地产施工周期长，并且只有在产品开发完成后才能确认收入，所以在工程未完成时，在同一时间，所有费用应当计入损益，也就是说在一定时期里净利润是负的。企业财务管理人员应该密切监视市场的动向，了解市场现状，收集市场信息，并且对这些数据进行仔细的分析比较，正确认识预售账款的相关文件，把握与会计之间存在的差异，整理出对企业有用的信息，反馈给企业管理部门，这样为企业管理经营提供足够的信息，让企业提高生产效益，在激烈的竞争处于有利的地位。 （二）与借款费用的差异分析。 由于会计和税收的差异，在计算企业所得税时也会产生差异。会计制度的规定和税法的相关标准是不一样的。相关制度明确规定：在进行会计业务时，应当按照会计制度的规定和相关行业标准，进行记录和报告。在计算企业应缴纳的所得税时，应依据会计制度和相关标准的规定，在企业利润的基础上，根据税收相关规定进行计算调整。在一定程度上，会计和税收的差异普遍存在于销售回报率、资产的永久性损失和长期股权投资问题的处理上。 四、与相关税种的差异分析 （一）与营业税的差异。 区分会计与税收之间的差异首先解决几个基本问题。一般来说，在收入之后才会产生相应的支出。所以确认收入的条件主要包括一下几点：第一，企业已转移的重大风险和货物所有权。第二，企业没有保留经营所有权，也没有有效控制已售出的商品。第三，收入的金额能够可靠计量。第四，流入企业的相关经济利益。第五，相关的能够可靠计算的成本。当上述条件得到满足，这才称得上收入的实现。根据《企业会计准则》的规定，预收账款不能确认收入，所以不缴纳相关税收。但税收对于房地产业有特殊的规定，预收账款虽然会计上不确认收入，但也要缴纳流转税。 （二）与企业所得税的差异。 企业会计对于利润的定义是企业的所得，而税法对于利润的定义是企业应纳税的所得，显而易见，两者存在很大的差异。从企业会计的角度来看企业利润包含了企业项目可能带来的所有所得。而从税收的角度来看，在利润总额的基础上进行调整，得出的一个金额即应纳税所得额。应纳税所得额是应缴纳的所得税的计税基础，这也就是会计与税收在企业所得税层面上的根本差异，正确处理会计与税收的差异，才能正确计算企业的利润总额和应纳所得税的正确值，这样才能为房地产企业未来的发展提供合理的参考，便于企业作出合理的战略规划。 （三）与土地增值税的差异。 成本和损失的确认是会计与土地增值税之间的主要差异。随着借款费用的使用范围不断增加，不仅应用与房地产的开发与实施，还服务于房地产商品的销售。这种库存式销售一般将延期至很久。一般借款费用主要包括借款利息、折价或溢价的摊销和辅助费用。根据相关会计法律的规定，会计期间的收入是指销售费用、管理费用和财务费用，而土地增值税的相关规定则表示贷款利息支出和收入有不同的要求。 五、结束语 房地产企业的财务管理人员一般不直接涉及企业的经营管理，很多时候不了解企业的真正的发展状况，不能正确认识和税收之间的差异，所以很多时候做出的分析也是注重表面形式，无法对房地产企业的发展提出具有建设性的意见和建议，严重限制企业的发展。企业在房地产项目进行之前要充分认识到会计与税收之间存在的差异的重要性，作为房地产企业的会计人员，不仅处理好企业的账务，还需要熟练掌握各种税收政策，并能正确计算各个税种的应纳税额，这样才能更好的促进企业的长远发展。 房地产企业会计论文:浅析如何发挥房地产企业会计的监督职能 摘要：会计监督是会计的基本职能之一，是我国社会主义经济监督体系的重要组成部分。但一些房地产企业会计监督职能弱化，为了使房地产企业提高自身的竞争实力和水平，增加经济效益，必须加强会计监督职能。根据房地产企业的特点和职能，提出有效的会计监督措施，从而更好地履行房地产企业会计的监督职能。 关键词：会计监督；职能；职业道德；经济 一、引言 房地产公司会计监督是指房地产公司会计对房地产公司所从事业务事项的合法性、真实性、准确性、完整性进行审查的工作过程。会计监督的主体是经过授权的会计机构和会计人员。监督是一种权力约束机制，会计人员要在企业负责人的授权下，在法律允许的范围内进行会计监督。会计监督是房地产公司管理的重要组成部分，有效的会计监督有利于房地产公司形成良好的经济秩序，协助管理朝着更好的方向发展。然而，在我国部分房产公司中，会计监督监督一直不尽人意，不仅没有发挥其监督职能，更造成了房地产公司内部对会计监督的误解。为了提高会计信息质量，为了规范会计行为，会计监督职能受到了广泛的关注和高度的重视。房地产企业应当积极地探寻发挥会计监督职能的策略，以便于提高房地产企业的会计工作质量及水平，实现房地产企业的可持续发展。 二、房地产企业会计监督的特点 会计监督是经济监督的一部分，但与其它经济监督相比，具有更多的优点。会计监督既有经济监督的共性，又有自己独有的特点。具体到房地产企业而言，由于其为从事房地产开发、经营、管理和服务活动，并以营利为目的进行自主经营、独立核算的经济组织，会计监督又具有以下特点： 1.会计主要利用货币计量指标进行监督，考核经济活动效果 例如：通过房款收入、企业管理费用等指标，根据预算来审查企业的收付活动，控制预算外费用。 2.以提高经济效益为目的 通过监督引导人们在经济活动中权衡利弊得失，努力争取获得最大的经济效益。在房地产销售环节中及时发现销售过程中的薄弱环节（如房款回收不利等），采取有效控制措施。会计监督贯穿于经济活动的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。 3.会计监督的依据是特定主体制定的各种合法制度 它要求会计在法律法规范围内，监督各项经济活动严格按照国家的财经制度进行，每一步骤、每一重大决策必须符合法律规范。 4.会计人员以参与者的身份直接进入经济活动之中 进行核算反映、控制和监督，这是其他经济监督所办不到的。会计人员具有双重身份，既是参与者，又是监督者，这就决定了会计监督具有双重职能。 三、房地产企业会计监督职能内容 1.对企业原始凭证的审核监督 原始凭证是记录和反映经济业务的最基本证据， 原始凭证是会计核算工作的起点。也是保证会计数据的合法、真实、准确、完整的关键。因此对原始凭证的审核监督，是房地产企业经济活动依法进行的重要环节。其审核监督要点有：真实性、合法性、合理性、完整性、正确性，这五大项也好比生命的四大元素，缺一不可。 2.对财务收支的监督 会计机构、会计人员对企业的财务收支实行监督，应当注意抓好以下三点：一是对审批手续不全的财务收支，应当退回，要求补充、更正。二是对违反规定的财务收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应该向企业领导层提出书面意见请求处理。三是对严重违反国家利益和社会公众利益的财务收支，应当向会计主体利害关系人报告。 3.对资产安全、完整的审核监督 内容包括应收账款、存货、固定资产及在建工程的审核监督。例如：定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点，对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对、对在建工程领用物资进行严格制约，对成本消耗进行统计核对，等等。这些审核监督的手段宛若一层层防护膜，将房地产企业利益安全笼罩其中。 四、发挥房地产企业会计监督职能的有效措施 1加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障 完整的法律体系是会计监督职能有效发挥的有力保障。加大、加快立法速度，进一步明确会计监督在整个监督体系中的地位，据《会计法》的有关规定，结合房地产企业会计工作的实际情况，研究制定与《会计法》相配套的法规、制度或者实施办法，加强会计监督的“刚性”；使会计监督真正做到“有法可依，有法必依”，对违规违纪的房地产企业及其连带负责人予以曝光；充分利用大众媒体，向全社会大力宣传财经法规，使公众了解、掌握国家的有关法规，形成遵纪守法的良好氛围。要加强我国法律体系的建设，建立和完善统一的会计制度，满足房地产企业多元化经营的需要，明确会计监督、审计监督的执法职能和权限。 2加强素质教育和职业道德观念教育 会计监督职能的发挥好不好，往往要求会计人员对经济业务的发生要有高度的职业敏感度，而这又要取决于会计人员业务技能和职业道德。提高房地产企业会计人员业务技能和职业道德水平，必须采取有效措施，综合治理会计秩序，净化会计职业道德环境。首先，应当增强房地产企业会计人员的职业道德及法制观念，只有这样才能够充分地确保真正地在会计法律体系下履行自身岗位职责；其次，建立房地产企业会计从业人员培养机制，要主动地学习新的知识和技能，提升其专业操作技能，通过从业人员培养机制的建立最终形成高素质高业务水平的会计监督主体；再次，提高房地产企业会计人员的综合素质。房地产企业会计人员要具有强烈的事业心和责任心，应做好对财务主管人员组织能力、协调能力、业务理论能力和处理问题能力的考核和培养，达到全方位的综合性素质，保证会计工作秩序不乱。 3建立健全房地产企业内部会计监督机制 要想切实地将完善的内部监督制度建立起来，就需要将所有参与经济业务事项的房地产工作人员分离开，实现督促、互相监督和互相制约，明确财产清查范围、期限和组织程序，明确对会计资料定期进行内部审计的程序。房地产企业内部要有完善的财务制度，任何人包括房地产企业负责人不得干涉会计人员从事经济工作，更不得指使授意、指使会计人员隐瞒、虚报房地产企业的经济情况；定期对会计资料进行内部审计的程序要明确。全面的实施内部监督责任制，将内部监督的全过程和日常监督的特点发挥出来，以此实现连续不断的监督和检查，确保内部监督的贯彻落实。 4加强房地产企业外部监督 为了能够充分地确保房地产企业管理者、债权人、所有者和相关者的切身利益，只凭靠房地产企业内部的控制机制和自我约束是远远不够的，必须强化对会计工作的外部监督，也就是加强社会监督和政府监督。会计监督机构要客观、公正、全面的对房地产企业的经济活动进行评价，如实报告委托房地产企业的收支、赢利等经济情况，对依法公开披露的房地产企业会计报告的真实性负法律责任。大力发展会计（审计）师事务所，通过社会中介机构对房地产企业会计报表的真实性进行检查，做出客观公正的评价，督促房地产企业加强财务监督，提供真实、准确的会计信息。与此同时，国家相关部门应当严格地监督会计师事务所等外部审计机构，使其能够依法且规范地行使职责。 5建立有效的内部控制体制 健全房地产企业的内部控制系统必将促进房地产企业的发展，能够有效地解决一些房地产企业内部管理松弛、控制弱化和贪污腐化的问题。第一，制定内部控制制度要针对房地产企业经营特点和管理需要配置权力和职责，注意责权利之间的平衡，明确决策者的权利和责任，成立辅助决策的专门机构，建立配套的决策制约和责任追究制度。第二，要求参与经济业务事项所有过程的工作人员要相互分离、相互制约，重要经济事项的决策和执行要明确相互分工和制约的程序，明确财产清查的范围、期限和组织程序，实行不相容职务相分离的原则。第三，明确房地产企业负责人的会计责任主体地位，房地产企业负责人应对本企业的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计部门、会计人员依法履行责任，不得授意指使会计机构、会计人员办理违法会计事项，为会计人员行使会计监督职能提供有力保障。 五、总结 总而言之，房地产企业会计监督职能的发挥是极其重要的，是有着较强复杂性的一个系统工程，因此，会计监督必须不断提高房地产企业负责人、会计从业人员的职业道德与综合素质，依据法律法规，做到知法、守法、执法，内部监督和外部监督相结合，使会计监督职能能全面执行与发挥，从而提高会计工作的质量，促进社会主义市场经济的不断完善与发展。同时，要搞好会计监督仅仅依靠房地产会计人员是远远不够的，必须要社会各阶层都来关心和支持，最大限度地发挥会计的监督职能，为国家繁荣，经济建设做出贡献。

事业单位会计论文:行政事业单位会计核算和财务管理的问题及应对措施 随着市场经济的不断发展和变化,我国的财务管理体系也在不断更新和完善,以期能够更好地适应各个单位的需求。行政事业单位是我国社会发展中不可缺少的中坚力量,行政事业单位有利于推动社会经济更好更快地向前发展。行政事业单位的会计核算、财务管理与大多数企业的管理还是存在较多的相似之处。加强单位的会计核算,强化财务管理水平,目的就是为了给单位带来更大的经济效益。 一、行政事业单位会计核算、财务管理的现状分析 (1)缺乏有效的监督机制 行政事业单位中涵盖的职能部门种类较多,因而很多的部门在工作中会遇到各式各样的问题。实现对各部门的有效监管,必须有完善的监督约束机制。就财务部门的会计核算而言,还存在很多的问题急需改进。首先,没有建立健全内部的会计制度。因而部门的会计工作在开展的过程中容易受到多方面因素的阻碍。会计制度是开展会计工作的基本前提,很多行政企业虽然设立基本的会计制度,但是由于制定的会计制度比较薄弱,还不能适应现如今单位的会计核算需求,如会计人员岗位责任制、财产清查制度、内部牵连制度等等,这些都是会计核算中十分基础的会计制度。其次,没有建立健全内部审计制度。会计人员在开展正常工作的时候,需要完善的审计制度作为依据,以此来保障会计工作的有序开展。行政事业单位通过开展审计工作,可以不断提高会计人员的工作水平,保证会计工作的高效性。但是现如今的行政事业单位比较缺乏完善的内部审计监督制度,因而会计核算中的问题也是层出不穷。 (2)会计基础工作薄弱 拥有扎实的会计基础是会计工作人员开展会计工作的必备前提。现如今,从行政事业单位在会计核算方面反映出来的问题来看,会计工作中反映的问题主要有以下几种。第一,原始凭证方面。行政事业单位在处理会计核算的过程中,会接收很多的原始凭证,但是很多原始凭证的书写极其不规范,还存在很多的问题。有些事业单位的会计人员对原始凭证的审核比较马虎,并没有仔细查看,除了在内容的书写上存在不完整之外,还有很多的书写格式不规范。第二,记账凭证方面。记账凭证是根据审核无误的原始凭证进行记载的,如果原始凭证自身有问题,却没有审核出来,在后续记账凭证的记载中肯定会将问题暴露出来。或者是处理的不及时,以致很多描述不同业务的单据混在一起,最终统计在一张记账凭证上面,影响记账凭证的准确性。 (3)预算执行缺乏约束力和严肃性 行政单位在负责某些项目的时候,都会事先制定相应的预算执行方案,明确整个项目可能需要耗费的资金,以便做出更加完善的决策,对于后续项目的开展也是十分有帮助的,保障单位资金的最大化利用。但也仍然有很多的事业单位在预算执行这方面缺乏约束力和严肃性,虽然已经制定了相应的方案,但是具体实行的时候却总是没有成效。第一,有些单位的预算单位资金控制不严,很多参与控制预算资金的工作人员没有严格要求自己,利用工作的便利性,超支使用单位资金,甚至用公款旅游、公款吃喝、用公款给他人送礼等等,这些额外的消费严重增加了单位的支出,降低了单位的会议费、招待费、其他方面的预算,由此产生的影响是十分严重的。第二,有些单位为了更好地使用现有的资金,会按照实际情况制定相应的资金使用方案。但是资金的使用方案却没有明确基本支出和项目支出的划分界限,给了那些怀有心机的人可乘之机。很多的工作人员利用项目资金来弥补基本经费的不足,因而之前准备用于项目方面的资金数额明显不足,没有做到专款专用。 二、行政事业单位财务管理问题的对策分析 (1)建立健全行政事业单位内部的财务监督机制 建立健全事业单位的内部财务监督制度,有利于保障单位财务工作的有序开展。事业单位的财务工作水平直接关系到单位的发展。首先,建立会计工作的岗位责任制。财务部门的工作员工各有分工,每个人对自己负责的部分负全责,责任到人,避免产生问题的时候责任追究不清楚。这样一来,员工在自身工作的时候也会进一步明确自己的职责,同事之间相互监督和制约,共同提高会计核算水平。其次,严格按照规定取得和填制原始凭证,填制记账编号需要按照编号进行填写。原始凭证的取得和填制直接关系到后续的记账凭证的填写,由此对整个会计报表都会产生一系列的影响。加强原始凭证的审核力度。 此外,关于单位涉及到的各项会计核算,都要严格按照相应的会计制度执行。单位内部制定的财务监督制度,要将其落到实处。要有人起到表率的作用,让更多的人认识到该制度的有效性。 (2)加强预算管理 预算编制是行政事业单位开展项目所必须的,对行政事业单位进行预算管理,及时掌握单位的资金动态,充分利用现有资金,提升资金的使用效率。首先,深化部门预算改革,强化预算流程,对于预算的编制与审核,加强力度,严格按照设定的预算支出标准进行考核,考核通过才可以实行预算方案,未通过则需要重新制定或针对问题进行修改。其次,建立完善的预算支出标准。为了将基本支出和项目支出区分开来,让每个模块的资金充分地应用到需要的地方。为了进一步强化项目资金的使用,可以根据单位的项目建立合适的项目资金库,对每一笔项目资金的使用情况进行准确记录,及时掌握资金动态。随着经验的累积,单位内部也可以逐步建立一套完善的预算管理体制,为后续预算方案的制定提供一个标准。 (3)提升会计人才的素养 会计人才是开展会计工作中不可缺少的因素。会计人才自身的综合素质与他们日后在工作中的表现有密切的联系。提升会计核算水平,改善财务管理现状,必须以人才发展为关键,从而推动其他制度的改革和完善。首先,加强部门领导对财务工作的重视程度,让更多的部门员工认识到财务工作的重要性,增添他们的工作动力。在单位内部营造一种重视财务工作的氛围,有助于财务部门的员工更好地开展工作。其次,对于财务部门员工的选用,必须要通过多层筛选,最终还要通过财务 主管的考核,保障会计人员具有扎实的专业知识和较高的综合素质,能够适应单位的需求和发展。此外,强化员工的培训,给予他们更多的学习机会,不断提高他们的职业素养和解决问题的能力。 事业单位会计论文:事业单位会计核算中存在的问题以及对策 一、事业单位会计核算存在的问题 事业单位会计又称预算会计,是指根据事业单位的性质和运营为目标,为使用者提供事业单位委托责任的会计信息并作出经济和社会决策的一种会计,事业单位会计为了执行事业任务保证业务活动的资金需要,一方面要向财政部门和上级主管单位按照核定的预算领取经费,另一方面要按照国家有关规定和开支标准安排人员经费,公用经费和各项专业业务和经营业务的各项支出,收支相抵为单位的结余。事业单位会计的核算对象是各类事业单位在单位预算和执行过程中的各项收入,支出和结余,以及事业单位在资金运营过程中形成的资产,负债和净资产。事业单位会计的目标是为信息使用者提供事业单位受托责任的会计信息,使信息使用者做出正确的决策,因此,事业单位会计是服务性的不以营利为目的的会计,事业单位会计核算程序是确认,计量,记录和报表。 随着中国经济飞速发展,国家财政管理体制改革不断完善,使事业单位会计核算存在的问题日益暴露,在事业单位会计的日常核算工作中存在着大量不规范,信息失真等严重问题。目前,事业单位会计核算存在的问题主要有以下几点: 1.事业单位会计核算制度存在局限性,不能满足需要。事业单位会计核算采用收付实现制,虽能客观地反映事业单位资金流量,将本期全部现金作为本期的收入,但当期成本费用反应不真实,单位资产和负债反应不确切,不能如实的反映单位的资产和负资产。在核算过程中经常存在每个年度内收支项目不必配的现象,使计算的结余不真实。在收付实现制下事业单位只能按照实际收到的拨款单据按照拨款金额计量购入的采购物资,如果采购跨年度,就不能真实地反映这项经济活动。一般情况下很多事业单位会计信息不全,不真实规范,使会计信息的真实性难以监控,事业单位的收入支出,资产核算不真实,从而导致了会计报告中半数的各项资产,基金,结余不实,由于会计信息不规范,导致财务管理随意性较大,有的单位会计核算没有按照事业单位会计核算制度进行核算,从而导致资产流失等问题的出现。 2.事业单位财务管理不足。在事业单位的财务管理中普遍存在重资金使用而不重财务管理的情况,会计核算缺少监督,许多单位内部未设立内审机构,已经建立内审机构的单位内审机构不能发挥作用,一些单位财务核算制度不科学不严谨,会计核算仅仅流于形式,会计岗位设置和人员配置不合理,业务交叉现象严重,人员分工不明确,会计只要求账务核算无误,与业务控制脱节,对单位重要事项的决策,实施过程和结果不了解,对业务部门缺少必要的财务控制和监督。由于受传统思想的影响,一些事业单位工作效率低,财务管理制度不健全,即使有相应的制度也只是摆设,与此同时,监督机制不健全,监督部门对各项管理制度的执行情况检查不及时,对资金的管理使用情况监督不严格,对违规问题处罚力度不够,致使很多问题长期得不到改进。 3.会计基础工作不到位,账目混乱。由于各单位会计对会计制度理解不同和人为的控制支出,造成了对同样性质的账目核算方法不一致,导致有些单位专项资金未列入暂存款核算,某些收入类款项未作为收入入账而将其作为暂存款核算。在处理单位经济业务往来时由于单位报账员没有进行日常账务处理,而会计中心只提供月报表资料,使单位领导和报账员不能及时掌握本单位债权债务情况,记账的时候记账凭证写得过于简单,会计科目名称不规范,业务处理不及时,提供的情况不真实等等一应导致会计中心无法得知各单位资产的真实情况,这些不规范的操作使得单位账目混乱情况时有发生。 4.部门预算存在漏洞,预算执行过程中缺乏约束力。很多单位的部门预算编制在项目支出的细化程度,基本支出定额制定方面的科学性不够,部门预算不严谨,在安排项目支出预算时盲目性和随意性较大,在资金使用的时候支出控制不到位,超支现象严重,项目支出资金管理使用时基本支出和项目支出没有区分开来,没有做到专款专用,专项资金使用时重拨款轻管理,对项目资金使用缺乏有效地监督。 二、出现上述问题的原因 1.会计人员素质不高,这是导致上述问题出现的最主要的原因,这些问题的很重要的原因就是事业单位会计人员很多人都不是会计类专业,大多数会计人员是从别的岗位转岗过来的,甚至由其他岗位的人兼职,有些会计人员连基本的从业证都没有,很多人对会计的基本业务根本就不熟悉,会计核算工作中就出现了很多基本的业务类的错误。 2.财政监督不力,这是出现这些问题的根本原因,事业单位的资金主要来源于财政拨款,由于资金有限,财政人员的收入途径过少,因此大部分事业单位会计看银行存款花钱,不难看出会计核算出现问题很多都是事业单位的腐败问题,另外就是事业单位很少通过会计提供的资料分析资金的支出,因此作为会计本身也就难以关注资金的使用情况及其合理性。 三、改进事业单位会计核算问题的措施 1.提高会计人员的素质。会计人员素质不高是导致各类问题出现的直接原因,因此要改变事业单位会计核算的问题首先就是要提高会计人员的素质,加强会计人员的管理,加强会计人员的管理首先要进行职业培训和职业道德建设,由于大部分事业单位会计人员不是会计类专业毕业,他们对会计工作根本就不精通或不了解,毫无疑问就影响了会计工作的进行,因此对会计人员进行职业培训可以提高他们业务能力,对自身的工作进行深入的了解,使他们在今后的工作中更加职业,其次要提高他们的职业道德建设,让他们明白会计工作是一项神圣的工作,他们的工作直接关系到事业单位的资金问题和单位的运营情况,因此,对他们进行职业道德培训可以有效的避免不负责任的情况和腐败,对提高事业单位会计核算工作和避免财务工作混乱有很好的作用。 2.改革会计人员体制。由于很多会计人员不是财经类毕业生,很多人是由其他岗位转岗过来,甚至由其他岗位的人兼职,会计人员体制存在很大的问题如果体质不完善,管理起来存在很多的困难,因此首先要改变会计人员由其他岗位转岗甚至兼职的情况,直接由会计类专业人员担任会计核算的工作,其次会计核算工作要加强独立性,杜绝出现由别的岗位人员兼职的现象,并且要接受上级部门的监督和管理,做到财产管理制度公开化,会计信息真实化。 3.加强财政监督管理。内因是根本,外因是条件,如果说财务人员自身的问题是内因,那么监督不力就是外因,因此要加强财政监督管理,充分发挥 审计部门的作用,事业单位要想做好会计核算的工作需要审计部门的监督和配合,审计部门要经常对会计核算的工作进行检查和监督,如果监督做到位,就可以限制会计核算中出现的人为因素导致的错误。 4.规范会计核算方法和经费支出,明确经费开支标准。目前事业单位的会计核算制度无法核算上级单位和下级单位之间的财务关系的工作,因此针对这种问题要制定一套科学合理的经费支出标准,只有通过统一的经费开支标准才能有效遏制各事业单位在财务使用上混乱的现象。除此之外还要建立一套权责发生制度,健全会计人员岗位责任制,加强会计监督和社会监督,实行财务公开,确保资金使用通过有效的监督而达到合理的使用。 四、总结 事业单位会计工作直接影响着社会经济的发展和社会的和谐,影响了国家财产有效合理的使用,因此完善会计核算工作势在必行,我们要不断完善内部控制和外部监督,使财务工作制度化透明化,在实践中我们还需要不断地摸索和提高,使事业单位的会计工作走向良好的轨道,为中国的经济建设作出应有的贡献。 事业单位会计论文:事业单位会计电算化项目风险管理框架 随着信息技术的高速发展,计算机已经逐步在我国部分事业单位得到广泛应用,会计电算化在实现了工资管理、往来账目等日常会计工作自动化的同时,不仅提高了财务工作的效率,降低了部分人为工作的不确定性,而且能够实现事业单位对财务管理的规范化,增强了对财务工作的监控能力。因此,我国越来越多的行政事业单位开始展开会计电算化项目。然而,一个项目的顺利实施不仅仅要看到其所带来的效益,还应该在项目实施之初考虑项目可能产生的风险,并通过对项目风险的把控,保证项目的顺利开展。作为还未开展会计电算化的事业单位,应该在什么时候开展,在开展中需要遵从什么样的管理步骤,在实际应用中需要避免什么样的风险才能保证会计电算化项目的顺利实施则是财务管理人员所必须了解的一项重要内容。 一、风险管理的基本理论 项目风险是在项目管理活动或事件中消极的、项目管理人员不希望的后果发生的潜在可能性。由于项目的一次性、创新性和独特性等特性,任何一个项目都是有风险。 目前,通用的项目风险管理系统模型由以下四个部分组成,即风险规划、风险分析、风险应对和风险监控。 (一)风险规划 风险规划主要是对项目实施过程中风险管理工作的整体计划和安排,是后续工作的基础。 (二)风险分析 风险分析包括风险识别、风险估计和风险评价。即通过风险识别找出影响项目质量、进度、费用等目标顺利实现的主要风险,然后对风险发生的概率和产生的影响进行估算,最后对风险度进行评价、排序。通过风险分析可以确定项目的关键风险、主要风险,以便项目管理者能够集中精力和资金对项目的风险进行应对。 (三)风险应对 风险应对是指项目管理者采用多种措施和方法降低风险发生的概率、减少风险发生后造成的损失。目前,传统的风险应对的措施和方法包括:风险回避、风险转移、风险自留等。 (四)风险监控 风险监控是通过对项目实施过程中的可能出现风险的监视,提出相应的解决措施,包括重新规划、在此分析等。项目的风险管理不是一次性工作,通过风险监控将风险管理构成了闭环控制,更满足项目的实际实施环境。 以上四个部分中,风险的分析与应对是项目风险管理系统的核心。因此,本文就以风险分析与应对为基础对事业单位会计电算化项目的风险管理框架进行探讨。 二、事业单位会计电算化项目的风险管理框架 (一)会计电算化项目的风险分析 1、风险识别 找到风险是风险分析和管理的前提和基础。因此风险识别虽然多采用定性分析,但却尤为重要。事业单位会计电算化项目中的风险可以总结为以下几个种类: 会计电算化实施中制度不健全的风险。制度建设是任何工作正常开展的必要保证。如果内控制度薄弱,普通操作人员在未经授权的情况下就能对财务数据进行篡改,则必然会造成管理上的混乱,不仅使会计电算化不能得到高效、有序的使用,而且还可能导致作假舞弊等更大的潜在风险,给单位和个人造成巨大的损失。 会计电算化实施中软、硬件配置不当的风险。由于自主开发的成本过高,目前,很多事业单位各自从市场上购买会计软件并配置相应的硬件设备。这样,可能产生由于过分追求低成本,或项目组成员考虑问题不周全而购买了质量和后续服务都较弱的软、硬件产品,而造成很多重要财务功能无法实现,电算化目标无法达到等风险的发生;相反,如果忽视单位自身需求,而盲目追求软硬件产品的新、贵、全,则会导致购买的产品很多功能没有必要,造成资源的极大浪费。 2、风险估计与评价 目前,传统的风险估计的方法包括:主观评分法、决策树法(Decision Tree Analysis)、层次分析法AHP (the Analytiwal Hierarchy Process)、模糊风险综合评价(Fussy Comprehensive Evaluation)、故障树分析法FTA(Fault Tree Analysis)和蒙托卡罗模拟法(Monte Carlo Simulation)等,事业单位可以根据自身的业务特点,对开展会计电算化项目的风险进行评估。 (二)会计电算化项目的风险应对 根据项目风险分析的结果,本文提出了事业单位会计电算化项目的风险应对措施。 健全会计电算化的各项制度。包括资料管理制度,强调专人专管,确保会计电算化项目的顺利开展;安全管理规范,确定不同使用人员的权限,避免财务数据的不正常浏览和篡改; 培训会计电算化的重要人才。包括本单位相关人员对会计电算化的认识的普及型培训;包括对电算化项目使用人员的专业化培训;通过培训提高人员电算化的意识、态度和实际操作技能。 合理配置会计电算化的软硬件环境。全面分析本单位的业务流程和发展的趋势,广泛调研省市内相关单位会计电算化使用情况,结合未来几年计算机及软件发展的可能,采取内部邀请招标的方式配置单位的会计电算化的软硬件环境。 三、总结 项目的风险管理是项目成功实施的重要保证。通过对事业单位会计电算化项目的风险管理框架的探析,能够为准备开展会计电算化的单位成功实施并完成项目提供一定的参考依据。 事业单位会计论文:事业单位管理会计中的缺陷和优化 近年来，随着社会主义经济的不断发展，对具有公益性的事业单位的内部管理也提出了更高要求。管理会计是在事业单位发展的新形势下应运而生的产物。对事业单位的领导者和管理者而言，管理会计的运用能全面而详尽地为他们提供单位的经营和管理信息数据，为事业单位经营管理策略的制定奠定坚实的理论基础。与此同时，管理会计制度的实施，又能参与到事业单位经营决策的制定中来，并且借助绩效考核、激励机制等手段让其经济效益得到可持续的增长。虽然经济全球化的发展趋势给我国经济带来了全方位的利好，但是同时也使经济发展的大环境更加复杂。这无疑对我国事业单位的管理会计提出了巨大的考验。 一、事业单位管理会计中存在的缺陷 (一)管理会计缺乏实践 目前看来，管理会计在事业单位的内部管理中处于非常尴尬的境地。尽管管理会计已经形成了丰富的理论知识体系，但却很少有事业单位能成功地将其应用到实践工作中去，致使管理会计无法达到预期的效果。导致这一现象的原因，追根究底还是因为事业单位在思想上没有重视管理会计工作，让其沦为可有可无的闲职，当然不可能起到任何实效。而且很多时候事业单位都将管理会计与其它工作混为一谈，并没有将其作为权责独立的部门对待。如此一来，即使管理会计本身具备的优势再多，也没有条件让其显现出来，反而导致“画虎不成反类犬”的情况发生，让事业单位的内部管理效率受到负面影响。此外，管理会计本身的瓶颈问题也不容忽视。它的应用方式过于抽象和深奥，相关资料的收集也存在不小的难度，数据模型的实际操作对专业性要求极高……这些无疑都会增加管理会计在落实过程中的难度。 (二)管理与会计工作的融合有困难 虽然，落实管理会计制度最主要目的是为了，当事业单位领导者制定经营决策时，能给他们提供全面而详尽的管理信息。但是，管理会计工作，却并不是简单地将内部管理工作和会计工作加和起来就能完美实现的。管理会计工作实际上是，在综合考虑单位所面临的内外大环境的基础上，以完善的经济体制为支撑，对管理工作和会计工作进行深度融合，以求最终达到相得益彰的内部管理效果。但是，由于计划经济在我国的社会主义经济建设中盛行已久，凭借几十年的改革政策很难彻底纠正这种老旧观念。因此，事业单位的领导者在制定经营决策时也难免会受到计划经济观念的左右，而对管理会计这种新体制所提供的管理信息有所轻视。由此，这最终也会阻碍管理会计在事业单位中的普及和推广，大大降低管理会计在实际运用过程的效力。 (三)缺乏规范的管理会计体系 管理会计这一名称最早起源于19世纪早期，是企业管理层为了对企业内部进行计量而提出来的。而管理会计却直到20世纪80年代才开始在我国的企业管理中逐渐兴起。可想而知，与其他国家相比，我国不论是在管理会计的理论支撑还是实践经验方面都仍然处于极度匮乏的局面。特别是随着改革开放战略在我国的全面落实，长期受计划经济桎梏的事业单位与私有企业相比，在各方面的改革与发展都存在着非常明显的差距。事业单位对财务和成本会计信息的收集情况也相当的滞后，导致管理会计的优势作用无法发挥出来。而且我国事业单位的管理会计并没有形成规范化的理论体系。而没有理论体制的指导，就很难对管理会计的内部发展规律进行准确而完整的把握，也就无法促进管理会计在事业单位中的应用和进一步推广。这些因素最终导致事业单位在经营过程中不能及时捕捉到有价值的信息数据，导致事业单位的改革迟迟收不到成效，其经济效益和竞争实力也都得不到提高。 二、加速管理会计在事业单位中应用的方案 (一)让管理会计部门独立行使职权，提高其普及率 提高管理会计在事业单位内部管理中的普及率，首先就要对管理会计工作足够重视。将管理会计作为权责独立的部门划分出来，并赋予其实权，确保管理会计能在内部管理中充分体现它的优势作用。只有这样才能在充分的管理会计理论知识指导下，真正提高事业单位的内部管理效率。其次，重视事业单位内部和外部的信息收集与统计。在建立收付实现制度的基础上，及时掌握事业单位经营管理的相关财务信息及数据，对单位的内部成本要严格控制好。并以事业单位的经济利益为出发点，合理地对单位各方面进行理性评估，帮助领导者对单位形成全面、完整的认识，从而为单位未来经营决策的制定提供科学参考，促进事业单位经济和竞争实力的增强。 此外，解决管理会计本身存在的瓶颈问题，首先要对其建立起正确的认识。不论是深奥的理论知识，抑或是专业化的数字模型，最终都是为了解决实际管理问题而设立的。如果不能将其运用到实践中，一切都是纸上谈兵，没有任何实际意义。因此，事业单位要设立专门机构来指导管理会计的工作，只有这样才能积极地推动管理会计在实际的内部管理工作中的应用和发展。 (二)促成会计与管理工作的有机结合，增强作用效力 近年来，我国社会主义经济在改革开放思想的指导下，取得了跨越式的发展成果。对于一直处在计划经济影响下的事业单位的改革也势在必行。对会计工作的职能要求，也因此由单纯的信息支持逐渐向单位经营决策的提供转变，管理会计这一新的内部管理体制便应运而生了。在这种经济发展新形势下，为了能更好地为事业单位的领导者提供科学、全面的管理信息，必须要将单位的管理工作和会计工作有机的结合起来，促使管理会计职能的深度融合。第一，为了确保管理会计部门所提供经营管理决策的正确性和科学性，作为管理会计人员，首要任务就是对事业单位的各项运营环节有所了解。这样才不会在管理信息的制定中出现遗漏和常识性错误。第二，开展计划分析工作时，管理会计人员也要付出更多的心思和精力，尽可能多地参与到单位的不同活动中去。 俗话说“实践出真知”,只有这样才能为他们以后制定管理决策时提供指导作用。第三，管理会计人员还应及时转变自己的会计观念。以新的会计理论知识和工具，去寻求降低事业单位经营成本的最优方案。并全面地对单位经营成本的发生进行分析和评估，找出导致成本数额差异的根源之所在，进而不断寻求能降低成本的最新方案。 (三)建立中国化的管理会计体系 1.建立规范的管理会计理论体系 只有在事业单位内部建立起规范化的管理会计体系，才能及时把握单位内部事物的发展规律，进而更有效地推动管理会计在单位实践工作中的应用。要以事业单位在经营管理工作中的实践经验为基础，对成功案例进行完整的归纳和整理，并总结出其中蕴含的成功经验，为管理会计理论体系的建立提供参考和依据。与此同时，还要将理论体系与管理会计的实践工作结合起来，最终形成完善的、中国化的管理会计理论。为新时代下我国事业单位的内部管理提供理论指导。并根据管理会计理论，找出其中暗藏的客观发展规律，让其在事业单位经营体制的转变中能够更加符合发展需求，加快事业单位改革的步伐。 2.加快管理会计的指引体系建设 要基于国家对指引体系所做出的明确说明的基础上，通过基本、应用和案例3种指引过程，来界定事业单位管理会计体系的边界和框架。对其中可能涉及的框架类和结构类问题，例如：财务会计是否有必要纳入管理会计之中，并以讨论的形式最终确定好解决方案。然后，对事业单位管理体系建设是否可行，以及后续各阶段涉及的具体任务等，则可以通过课题研究的方式探讨解决。此外，在我国事业单位的管理体系建设过程中，当然也少不了对已有成功案例和国际惯例的借鉴。 3.构建全面化的管理会计信息系统 一个完善的管理会计信息系统应该具备两方面职能。其一，基础职能，对所有事业单位的预算、预算和成本控制、决策管理和绩效评估，都能起监管作用;其二，特殊职能，根据事业单位的不同性质，管理会计信息系统应起到管理单位项目和会计岗位的作用，并且还要具备额外的审计和报警职能。因此，对已经建立了功能完善的管理会计信息系统的事业单位，要努力让管理会计的各项子系统与单位本身的实际情况相适应，促使其有效地发挥职能优势。并且要将不同子系统收集到的数据进行统一，实现事业单位内部数据的实时共享和互通。对尚未建立完善管理会计信息系统的事业单位，则必须要加快对其改造升级的步伐，借助中介服务机构的技术力能完成对信息系统的评估与升级调试，争取早日在单位内部建立完善的信息系统，促进事业单位更快更好地向信息化和科学化方向发展。 三、结语 按照事物的一般发展规律来看，管理会计的深入推广与应用也不可能是一帆风顺。对其中存在的缺陷和不足，不能产生为难情绪，而应该针对性地提出能完美解决问题的完善对策，才能让管理会计在新的经济形势发展下完成华丽的转型，继续助推事业单位经济效益和综合竞争力的提升。首先，让管理会计部门独立行使职权，提高管理会计在事业单位中的普及率，帮助领导者对单位形成全面、完整的认识，从而为单位未来经营决策的制定提供科学参考，促进事业单位经济和竞争实力的增强。其次，将单位的管理工作和会计工作有机的结合起来，促使管理会计职能的深度融合，增强管理会计的作用效力。管理会计人员还应及时转变自己的会计观念。以新的会计理论知识和工具，去寻求降低事业单位经营成本的最优方案。最后，要在事业单位内部建立全面的、中国化的管理会计体系。及时把握单位内部事物的发展规律，更有效地推动管理会计在单位实践工作中的应用。不断完善管理会计的信息系统，努力让管理会计的各项子系统与单位本身的实际情况相适应，促使其有效地发挥职能优势，促进事业单位更快更好地向信息化和科学化方向发展。 事业单位会计论文:执行新事业单位会计制度几点探讨 新《事业单位会计制度》（以下简称新制度）已于2013年1月1日起实施，一年来的实践表明，新制度在促进国有资产价值管理，推进事业单位预算管理，提升事业单位财务管理水平以及完善事业单位会计信息披露等方面都具有积极作用。本文结合当前财政管理对事业单位会计核算的要求，就执行新制度实际操作中的若干问题提出一些想法，和同行一起探讨。 1.概念范围的区分与实务的差异：在有关教科书的规范与定义，库存现金可以概括为单位为了满足经营过程中零星支付需要而保留的，可随时用于支付的，存放在单位财会部门由出纳人员经管的现金，包括人民币现金和外币现金两部份。而备用金是指不设会计的报账单位为开展日常工作的需要或公司员工以现金、银行存款方式借用的用作零星开支、业务采购、公务出差等业务的款项；分为定额备用金和临时备用金。其概念上库存现金涵盖了备用金，备用金强调的是未能设会计账的单位或内部部门，这是无可置疑的，其定位也非常清楚地指明了库存现金为核算单位财务部门出纳人员所经管的那部份，借出去的备用金不计算在出纳人员经管的“库存现金”。然而在事业单位的财务管理中，依此界定库存现金与备用金的范畴并清晰予以核算的很少！就本人参与核查的有关航道、水库、水利、国储、交通、公路等行业的财务核算套账及财务管理上，均未有相应的备用金落实制度，也未见与事业单位财务制度相明确或衔接的备用金制度。 2.实务操作中的定位与重叠。在20__年新颁发的事业单位财务会计制度里，在“库存现金”科目的核算分录上仍按原来未有“备用金”制度的分录表述；其中，职工出差借款等与备用金的临时备用金的概念范畴相一致，且会计分录与“其它应收款--备用金”较吻合，是为定位与实务操作中的重叠。然在“其它应收款”中又明确了采用备用金制度的具体核算方式，明确了报销数不通过该科目予以核算！这就存在了，临时备用金部份的业务在实务操作分录上将不再按库存现金直接冲减“其它应收款”；同样，定额备用金的会计分录也将从原来的报销补足这一模式中统一为具有“收支两条线”年终收回借款。意即按原先的报销款直接冲减将成“违规”操作。 3.在出纳业务上，基于目前公务卡报销、工资、补贴、年终绩效等已由银行或网银发放这一模式，实际工作中在使用现金、填写“现金支票”时，银行往往要求用途直接填写“备用金”的要求，更进一步混淆了库存现金与备用金的界限，也让事业单位更不明确内部部门是否要实行备用金制度。尤其是同时具有机关、事业、编外（合同制）身份的综合服务型基层核算单位！ 1.食堂方面。目前，在国家强调“大部制”，搞服务型基层集中办公的形势下，基层单位服务的点多了，人员增加了，后勤保障难度也增加了。如行政服务中心类（事业单位）经济发达城市有几千人的服务人员在一线办公，小的县务服务中心也有20多人在一线面对群众办公，午餐生活保障方面就不得不考虑的问题，而在新事业会计制度里并未明确是否允许设置食堂业务，而全部走社会化保障机制，也会存在一定的困难，如城市化里的市政、公路养护段（或班、站），面临着人少（10来人）、站多、线长的零散、难堪情况，没有单位愿意承接这样的保障业务；而让员工自行在外吃快餐，显然不合情理！如果由养护公司承担食堂，必然会造成单价合同或合同总价高于片区维（养）护市场的行情。因此，很多事业单位不得不考虑设置食堂的实际情况！是否能考虑在其他应收款科目核算？ 2.报销数与库存现金科目的统一。在事业单位的会计实务中，对内部员工或部门周转金的借款往往未予以进一步的区分与辨别，基本上都是按库存现金借款的流程与操作实务做相应的会计分录，这样就易造成出纳流水账上的预借款金额与会计账的其他应收款不符，也易造成借出现金超范围使用的舞弊的发生！不利于发挥会计与出纳岗位不相容在内部控制制度防止舞弊的整体作用。 新事业会计制度要求基建账套应并入基本预算户里进行反映，这从分散的管理模式，进行一定的归并与反映，更进一步体现一个单位的全盘资金、资产的运作情况。但仍存在以下方面的不足： 1.预算户资金来源缺失，基建账套并入基本户账套，仅解决了资金使用情况的变动，对资金的来源渠道仍按原来方式从相关财政或专项资金直接拔付进基本建设户，特别是按年度预算编制的资金直接进基建户核算，这是一种预算户资金来源反映的缺失。 2.预算户资产转入时的虚增与转出时的虚减，从会计制度上看核算，当有基本建设内容进行改（扩）建时应将原基建的余值转出至基建套账进行核算，虽说从平衡表上反映是平衡的，对基本预算户来说却是 一种无源的虚减。同样，新建或完工的基建大数的并入也一样造成了基本预算户的虚增。3.基建户竣工决算时的债权债务清理，基本建设形成的固定资产往往都伴随着质量保证预留款、尾款结算等后续的债权债务问题，办理了竣工决算往往还留下了扫尾工程的核算问题；而在道路、市政、水利等客观存在的因素造成质量缺陷期跨年（如水库、航道、等）、扫尾工程长期（如渗漏、渗水等）存在的现象，更是使用竣工决算的编报后因质保等客观实际存在增加债权债务的清理难度，必然影响到并入数额的可靠性与真实性。 针对上述情况，个人认为可根据目前有效的预算事业单位（以区市为例）实际情况，在贯彻落实新的事业单位会计制度的同时，应根据本单位的职能业务性质，设置、形成具有与单位相符、贴近单位实务、体现单位特性的会计科目设置与核算内容。 目前，事业单位根据实际情况大多会有基本预算户、公积金户两个账户，有承担基本建设时才能核准开立基本建设户。但实际上大多数事业单位拥有自己的办公楼、地等办公场所，存在着大量达到固定资产的认定未达到改建标准的改造情况，比如个别办公室（或楼层）装饰、小型职工食堂建设，或与装修土建同时进行的设备安装等。因而，个人认为：新事业单位会计制度应借鉴专项资金管理办法，允许一专户多专账的模式，建立“一主一付”或“一主多付”账户管理模式，以基本预算户为主，核算全部的资金进出与基本、主要的业务核算，建立多个类似基建专户进行相关专项资金核算，形成两级或三级的简单树形结构的账户管理模式，促使结余类科目更全面、真实、直观地反映实际资金的结余，也让专项专户资金核算归口，实现基本与专户的对接与转化。 1.规范现金借款业务，明确备用金管理。目前，在所见过的事业单位套账上，备用金制度几无所使用，也未按有关备用金管理制度予以区分业务做账，这与新会计制度的强调采用“备用金”制度的业务不相吻合，也与现行强调的机关事业单位严格实行“收支两条线”不相吻合；出纳业务执行“现金管理条例”（1998年至今）易出现漏洞，如1、临时“借款”后，使用到超现金结算范畴的业务；2、报销核算时未通过出纳流程，直接予以会计入账，导致会计、出纳内部控制制度效力的降低。也易导致“坐支现金”现象。因此，个人认为：应规范事业单位所有的借款业务，统一通过“备用金”科目，按备用金管理制度与预算管理有关制度执行，严格按“收支两条线”核算借款业务，使会计核算业务、与出纳现金流水业务相一致、匹配，达到内部控制制度的有效、提升。 2.发挥“公务卡”作用，逐步用公卡取代现金的使用。做为财政政策的改革，增加财政支出的透明度是今后财政制度改革的一项重要举措，全国各地县级事业单位（如接触过的____县、____县）以上大多已办公务卡，明确公务消费使用公务卡的法规，尽管在经济落后的西部贫困县域推行有难度，但在设区的地级市以上实行公务卡刷卡制度是没问题的，也是条件很成熟的业务，应该发挥公务卡在代表公务活动的使用频率，强调公务活动不得使用现金结算，更不应该让公务卡进入休眠！因此，个人认为：在新会计制度里应象“备用金”条款那样增加有关公务卡管理制度，明确公务卡使用范畴的界定，区分公务卡与转账结算业务处理方式。 针对备用金制度与库存现金的问题，套用预算管理的话就是“统一标准、不留活口”，建议对其他应收款业务中的借款业务一律采用长期备用金制度予以核算，做会计分录。不再做直接的对冲或冲减！这样，在审计时就可很直观地筛选出出纳日记账与会计分类账相符的实际借款数，避免出现现金日记账上借款流水一大串，会计分类账为“0”现象，也是实现会计与出纳相互监督有效途径。 事业单位会计论文:行政事业单位内部会计控制制度存在的问题及对策 行政事业单位内部会计控制制度存在的问题及对策： 长期以来，会计毕业论文相当一部分单位在实施内部会计控制制度时流于形式，尤其是行政事业单位更是问题不少，内部控制薄弱、管理松弛的情况逐渐暴露，各种经济犯罪屡见不鲜。笔者在实际工作中发现行政事业单位的内部会计控制制度相当薄弱，甚至根本没有。其原因主要体现在以下几方面： 一、当前行政事业单位内部会计控制制度存在的主要问题 （一）对内部会计控制制度的认识淡漠。笔者作为一名国家审计人员，在每次审计项目开展前都要对被审单位（主要是行政事业单位）的内部会计控制制度的建立情况进行审前调查，可几乎每次被审单位都要问什么是内部会计控制制度!多数行政事业单位对内部会计控制制度是指什么都不知道，更别说其制度的建立及健全!甚至有的领导误认为内部会计控制制度是会计人员的事，出了事更是以自己不懂会计业务为由，一切责任推给会计承担。 （二）内部会计控制制度未建立或不健全。由于对内部会计控制制度的认识欠缺，多数行政事业单位内部会计控制制度未建立或不健全，有的单位虽然建立了内部会计控制制度，但因领导重视不够，使制度的作用未能得到充分发挥、形同虚设，也给犯罪分子有了可乘之机，造成国有资产的大量流失。如某区审计局在同级审过程中发现区财政局一专项资金出纳自2月至4月间，大量挪用财政资金共计215万元用于赌博。该出纳之所以能挪用财政资金成功是因为其单位的内部会计控制制度形同虚设，三套专项资金账的所有印鉴均由该出纳一人管理且该出纳在正常的岗位轮换近1年后仍不交出印鉴却无人催交。才造成该出纳内挪用现金100余万元无人知晓、短短四个月时间里疯狂提现44次达160万元之巨并能在一个月的时间内10次转移银行存款55万余元入私人账户而无人过问。 （三）人员素质、职业道德水平参差不齐。由于行政事业单位大多对会计人员的配备要求不高，会计人员普遍业务素质偏低，系统学习过专业技术的会计人员比较少。很大一部分人是“半路出家”或只是兼职会计，没有经过专业培训。故许多会计对内部会计控制制度只有片面的理解，认为所谓会计监督不过就是“照章办事”，就是“挑毛病”“、找别人的错”，是一件得罪人的事情，所以执行比较滞后。而有的会计人员则是因职业道德缺失，为达到某种目的而进行错误的会计核算，有意钻制度的空子，以便贪污、挪用公款以达到其不法的目的等。 （四）内部控制制度监督检查不够、考核奖惩乏力。目前，我国的行政事业单位普遍尚未建立内部审计制度，象财政、税务等系统虽有类似内审的机构，但内部审计工作得不到重视难以发挥应有的作用，缺乏赏罚有度的激励约束机制，造成人们对内部会计控制制度抱可有可无的态度，从无章可循到遵章不严，让内部会计控制制度流于形式。 （五）未建立配套的追究问责制。当内部会计制度的缺失、失效而造成经济损失时，多数只限于追究直接和主要责任人的责任，对相关人员影响不大，没有明确的追究问责制、无章可依。故此，人们对内部会计控制制度的认识总达不到一个高度、没有休戚相关的意识、没有急迫感。 二、完善行政事业单位内部会计控制制度的对策建议 （一）加强及提高对内部会计控制制度的认识，特别是强化单位负责人的责任意识。《会计法》和《内部会计控制规范———基本规范》明确规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，对本单位内部会计控制的建立和健全及有效实施负责。单位负责人要充分认识内部会计控制在保护资产的安全与完整、防范欺诈和舞弊行为等方面的重要性，积极采取有效措施，加强内部会计控制制度建设。要从上到下、从点到面增强单位全员对内部会计控制制度的风险防范意识，充分认识其“防火墙”的风险防范作用。内部会计控制不是一堆堆的文件、手册、制度的简单组合，不仅仅是管理人员、内部审计的责任，而是涉及会计工作的所有人员共同的责任，这样才能使人们从被动执行转化为主动参与，进而实现内部会计的有效控制。 （二）建立健全单位的内部会计控制制度，规范单位内部行为。依照《会计法》第二十七条规定和《内部会计控制规范—基本规范》有关要求，制定单位内部会计控制制度。内部会计控制的根本目的不是在于消除一切风险，而在于控制所意识到的风险。内部会计控制制度的出发点是通过专门办法建立一套防范机制，而不是单纯靠会计人员的个人素质及工作经验或一般的财务管理办法等来保证会计资料和资产的安全完整。要使内部会计控制制度作为从源头上治理贪污腐败、标本兼治中治本的一项制度安排，也使其适合当前的现实需要，以加强内部会计及与会计相关业务的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制达到堵塞漏洞、消除隐患，保护财产安全和防止舞弊行为的目的。 （三）提高会计人员素质、加强会计职业道德自律性，规范会计基础工作。4月16日，朱镕基总理在考察上海国家会计学院时作出整顿和规范会计秩序“，不做假账”的指示。“不做假账”是每个会计人员最基本的职业道德和行为准则。会计及相关人员在贯彻执行内部会计控制中承担着重要责任。在实际工作中，一是要对不符合条件但已在会计岗位上工作的，应进行培训，达到持证上岗的要求。二是要加强会计人员的继续教育，不断提高会计人员的业务技能。确立“以人为本”的思想，注重会计职业道德建设。三是应尽可能地坚持会计人员定期轮岗制度。会计岗位定期轮换制度，不仅让会计人员的业务水平得到全方位的发展，还可以避免一人长期固定某一岗位养成散、慢的作风，懒、同时也能提高会计人员的综合业务能力，及时纠正和发现会计人员的不法行为的发生。 （四）加强内部审计。在有条件的行政事业单位，领导必须重视内部审计工作，建立独立于 财务部门的内部审计机构。对内部单位定期进行各项审计，发现问题及时纠正，做到财务制度健全、会计核算合规。并加强内部审计人员的政治素质、审计业务素质、审计法规素质的培养及提高。同时加强跟踪落实审计决定、审计意见，真正做到通过内部审计加强内部会计控制，提高单位各项管理水平。（五）发挥财政与审计部门的监督作用，完善外部监督机制。多数行政事业单位由于种种原因无法设立内审机构，则应更加注重财政与审计部门的监督作用，并完善相关的外部监督机制。财政部门是会计与内部控制工作的主要管理部门，应对有关制度的建立和执行情况进行监督检查。财政和审计部门要定期或不定期地对各单位内部会计控制制度进行检查，改变单位内部会计控制制度形同虚设的局面。有条件的单位可聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施进行设计或评价。应充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用。 （六）建立内部会计控制制度的考评体系，强化责任追究制。《内部会计控制规范—基本规范》第七条第二款规定“内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。”对一些单位领导随意任用会计人员，或因个人意志导致内控失效的要予以追究责任。只有客观公正地给予考核评价、奖惩结合，才能激励和鞭策推行内部控制制度的有关部门及干部职工尽心尽责地做好内部控制工作。实践证明，建立并严格执行单位内部会计控制制度，对于规范会计行为，提高会计信息质量，强化管理，控制风险，发现、防止、纠正错误与舞弊行为等具有重要作用。因此，必须高度重视单位内部会计毕业论文会计控制建设问题，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，只有这样，才能有效地堵塞漏洞、消除隐患，保护财产、防止舞弊，遏制和打击经济犯罪行为。 事业单位会计论文:新事业单位会计制度财务审计的研究 事业单位中财务审核工作可以有效促进事业单位的发展,随着我国政府对于事业单位的财政改革的重视,先后出台了《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则》,为了事业单位的会计制度的改革提供依据,使事业单位的财务审计工作出现了新变化,本文将对新事业单位财务会计制度下财务审计的侧重进行深入分析,以促进新事业单位的进一步改革。[1] 一、新事业单位会计制度改进和特征 (一)在体系上进行独立 事业单位与传统的行政单位不同,与市场有一定的联系,因此,事业单位的会计制度,应该在一定程度上体现市场经济的特征。传统的事业单位的会计制度是与行政单位的会计制度合并在一起的,这势必会影响到事业单位改革的进行。因此,新事业单位会计制度的改革要在体系上进行独立,实现事业单位会计制度的独立性,改变传统的预算会计制度,实现与企业会计制度的发展有着重要作用。 (二)会计记账方法的变革 传统的事业单位会计记账主要通过收付的方法来进行的,这种方法是在严格的制度要求下进行的,没有明确财务的责任和义务,不符合市场经济的发展要求,与会计制度改革的要求相违背。因此,要采用权责发生制,通过财务账目、记账规则的制定,与发展的市场经济相适应。 (三)统一会计科目 传统的事业单位的会计科目分为自收自支、全额、差额等三套会计科目,这三套科目,有自身的独立性,也有一定的相融性。会影响到会计工作的效率。因此,新的会计制度摒弃了这三套会计科目,建立了一套会计科目,极大增强了会计科目的准确性,促进了事业单位会计制度的发展。[2] 二、新事业单位审计工作的重点 (一)注重把握行政性收费、资金缴拨等环节 在新事业单位的财务审计工作中行政性收费、罚没权限、资金缴拨等工作是财务审计工作中的重点,所以应该从这些环节中的收费票据的领取、使用、保管为突破口,对财务进行审查,抽查事业单位的资产和负债情况,避免出现个别人员扣留企业资金的问题。 (二)做好财务审查、内控测试、风险评估的环节 事业单位与行政机构不同,各个单位具有不同的功能,工作人员的组成情况也不尽相同,编制情况也比较复杂。这个给事业单位的财务审查、内控测试、风险评估的环节带来巨大压力,也是事业单位财务改革的关键。因此事业单位的财务审核人员要充分了解事业单位的职能和人员编制情况,建立有效的资金管理、收支管理的制度,并做好风险评估,减少财务管理的风险。 (三)重视事业单位内部的控制鉴证和审计意识的提高 目前,很多事业单位内部领导人员并不能认识单位财务审核工作的重要意义,事业单位内部的控制鉴证和审计意识的不高,认为这二项工作并没有进行的必要,在这种思想的指导下,使事业单位的很多部门并不是十分配合日常的审核工作。为了促进二者的实施,需要对财务审核工作的重要性进行积极的宣传,提高事业单位工作人员的控制鉴证和审计意识。[3] 三、新事业单位会计制度下财务审计应采取的对策 (一)应该更新事业单位会计制度下财务审计理念、改进审计手段和方法 随着我国市场经济的不断发展,传统事业单位的设计理念和方法已经不能够满足新形势的需要。应该不断更新事业单位制度下财务审计理念,结合时代的变化对事业单位的财务设计工作进行全新的认识,将财务审计工作与市场经济的发展需要相结合,结合财务审计的特点,不断改进财务审计的手段和方法,将效益审计与项目审计有效联系在一起,对事业单位进行的工作项目进行风险评估。并根据审计工作的实际情况不断探索新的审计模式。 (二)建立财务审计的保障制度,提高财务审计的质量 对新事业单位进行财务审计是财务审计机构最主要的工作职责,事业单位审计机关的财务审计质量对于接下的设计工作的开展十分必要。为了提高财务审计的质量需要建立财务审计保障制度,严格按照财务审计标准进行工作,促进审计工作的开展。 (三)加强对财务审计人员的培训,提高财务审计人员的素质 财务审计人员的专业素质是提高财务审计的工作效率和审计质量的关键,要根据相关政策定期对财务审计人员进行培训,使财务审计人员做到与时俱进,了解新的财务审计发展趋势。并为工作人员创造学习机会,保证财务审计的质量和效率。[4] 四、总结 随着我国社会主义经济的不断发展,事业单位的财务审计项目越来越多,传统的审计模式已经不能满足新形式的需要,使得项目审计的质量变低。为了促进事业单位审计工作的发展,根据我国事业单位的特征,找出新事业单位审计工作的重点,以审计工作的重点为突破口,采取有效措施,提高财务审计工作的效率和质量。 事业单位会计论文:行政事业单位会计集中核算财务管理问题和措施 一 、会计集中核算的重要意义： 在行政事业单位实行会计委派制，有二种形式：一种是委派会计人员到单位，另一种是会计集中核算，目前比较多采用第二种方式。从一些地区和单位进行行政事业单位会计集中核算的试行情况来看，效果比较明显：一是从源头上控制了预算内资金乱支滥用、预算外收入体外循环和“小金库”等问题，在一定程度上减少了部分单位及其领导使用国家资金的随意性。二是减少了部分单位及其工作人员贪污腐败、挥霍浪费国家资金问题的发生，提高了资金的使用效益，增强了政府宏观调控能力。三是强化了财政监督，促进了廉政建设。 通过实行统一的综合财政预算和奖金福利标准，平衡了部门与部门之间的利益关系，严格了各项支出管理，各单位的每一项开支都必须经过核算中心及其会计人员的严格审核，不合理的开支不能报销，不合格的票据不能入账，有效杜绝了乱支滥用的现象，遏制了违法乱纪行为的发生。实行会计集中核算方式强化了财政部门对单位财务收支的管理手段，变以前的突击财务检查为现在的日常管理，变事后监督为事前、事中监督，寓财政管理、监督于服务之中。四是节约了人力资源，促进了会计工作的规范和财务管理水平的提高。行政事业单位会计核算相对于企业会计核算比较简单，每个行政事业单位核算必然会增加人员的编制，不利于机关事业单位机构改革，同时大部分单位会计核算并不饱和，这样造成了人员的浪费和机构的臃肿。通过会计集中核算，对业务量较大、二级机构多的单位委派会计人员，对业务量较小的单位集中多个单位，由核算中心会计统一核算，不仅节约了人力资源、资金而且提高了会计核算水平，保证了会计资料的真实性、可靠性。因此这种核算形式更好地行使了各自职责，更好地对会计行为实施监督，从而提高会计信息质量，对加强财政监督、强化预算约束、推动反腐倡廉都具有现实意义。 二、会计集中核算执行过程存在的财务问题： 会计集中核算形式是一种新的会计管理方式，是加强财务、财政资金管理的一项新举措，对强化资金监管，提高财政资金的使用效益，维护市场经济秩序，遏制违纪违法行为等都有积极作用。但这种形式也不是包治百病的特效药，在它的初始阶段和任何新生事物一样，也必然存在其局限性和不够完善的地方。同时由于经济领域中有些深层次矛盾尚未解决，在实行会计集中核算后，也出现了一些不容忽视的财务问题或现象。 （一）会计核算资料不完全准确现象。由于会计核算与财务管理的脱节，核算中心会计独立于单位，对各单位的具体业务和开支项目及资金来源、性质并不完全清楚，特别是单位的专项经费及往来款。同时由于部分报帐会计素质不高，从纳入核算的单位看，绝大多数报帐会计是由原来的出纳担任，他们对会计核算业务并不热悉，报帐时往往不能准确填写资金来源、性质、开支渠道。这二大因素直接制约着会计核算的准确性，往往造成会计账务处理不当，从而造成会计信息失真。 （二）核算单位财务管理出现弱化倾向。由于会计核算与财务管理的分离，致使单位理财积极性受挫，财务管理多出现弱化倾向。1、不利于单位及时全面地了解本部门财务状况。由于中心一个月只向单位报送一次报表，且于次月5日左右报送，并且报表数字相对浓缩、抽象。这对单位财务及时全面了解并掌握本部门财务状况极为不利。2、资产管理更为薄弱。会计核算进入中心以后，单位固定资产管理工作无人重视，许多单位往往只重资金管理而轻物资管理，造成固定资产入帐不及时，特别是固定资产台帐与卡片经常不入帐，固定资产处置不规范，随意性大，处置所得往往不入帐，或入工会小帐上，且不及时上报中心核销，造成帐面长期挂帐，帐实不符。从而造成国有资产流失，成为新的腐败之源。3、会计档案查阅不便。许多会计事务往往具有连续性，特别是一些合同的执行，单位在实际操作过程中经常会遇到一些需要查阅原始凭证的事情，由于会计凭证在中心统一保管，查阅时单位需要开具证明，而一些跨年度凭证还要到中心档案室查阅，由于不了解账务处理情况，又需通过中心核算会计前往查阅，这一切都给单位财务带来许多麻烦，对单位财务管理具有一定的负面影响。 （三）真票据假业务事项的报假账现象。实行会计集中核算后，单位不再负责做账，只负责报账。由于会计核算中心在会计核算的监管中，只能识别票据的真伪，不能识别经济业务事项的真伪。因此，真票据假业务事项现象可能在某些报账单位一定程度的存在。一些单位以住宿、会议、印刷、修理、运输、劳务费等合规票据列支送礼、超标准吃喝招待、滥发奖金，补贴、公款旅游、集资建房等不合规支出。 （四）账外设账或账外资产的违纪违规现象。实行会计集中核算后，一些单位为保住小团体利益、保住过去已开口子的福利待遇、保证不合规收支有地方入账出账，而钻政策空子和管理漏洞，这样使违纪违规问题变得更加隐蔽，弄虚作假手法更趋多样化。一是设置账外账、小金库现象重新抬头。一些单位为逃避会计核算中心监管，搞两本账，一本账交由会计核算中心核算，多为合规合法支出；另一本账由单位核算，多为不合规、不合法支出。二是“上转下、明转暗、真转假”现象时有发生。一些单位由于怕露富、怕监管、怕不合规支出报不了账，在财务移交会计核算中心时，将部分财务活动转移到下属二、三级单位或工会、学会、协会等社团组织或自收自支经济实体，把下属单位作为生财、聚财的囤积地和违纪违规的避风港与防空洞。三是在财务移交会计核算中心时，部分单位财务与资金移交不彻底。表现为：交预算内的，不交预算外的；交明的，不交暗的；交结算户，不交储蓄户；交一级预算单位，不交二级预算单位等等。四是账外资产逐渐增多。由于会计核算中心管账不管物，单位管物不管账，一些资产形成后，单位只管有资产使用，不注重及时报会计核算中心做相应账务处理，尤其是基建及举债、捐赠、划拨形成的资产，有相当一部分形成了账外资产。 （五）存在单位财务内部牵制与监督机制弱化的现象。实行会计集中核算后，单位财务外部监督得到加强，但单位财务内部牵制机制弱化现象令人担忧。单位财务交由会计核算中心核算后，单位取消了会计岗位，只设一名报账会计，因此，单位会计与出纳的牵制机制消失，单位财务的最知情人由会计出纳两人缩减为报账会计一人，个别时候报账会计实际上履行了会计出纳双重职责，这样就为报账会计作弊提供了便利。同时，单位内部监督机制也被弱化，过去单位财务既有会计出纳的相互牵制，也有单位内审和部门内审的内部监督，单位财务纳入会计核算中心后，这些牵制、监督职能不同程度地被弱化，单位财务知情面缩小，虽然会计核算中心在记账时，也履行了牵制和监督职能，但由于其置身单位外部，对单位经济业务只知其表，不知其里，对有些问题难以把关。 三、加强会计集中核算的财务管理措施 针对实行会计集中核算存在的以上财务现象和问题，我们应该加强地方法规制度配套建设，为会计核算中心和其他监督部门履行监督职责提供法规制度依据；加强外部监督，充分发挥审计、纪检监察、财政、会计核算中心的职能作用；还有加强会计核算中心自身建设，提高会计队伍素质。但是本人认为更主要应该加强实行会计集中核算后的财务管理工作，并提出以下加强会计集中核算的财务管理的措施： （一）建立、健全会计核算中心的内部控制制度和管理制度 按照《会计基础工作规范》的要求，会计核算中心在业务运作的过程中建立严格的内部控制制度，界定岗位职责，明确各会计人员具体分工。实行核算、稽核与资金会计工作相分离，提高会计专业化核算水平，保证会计核算中心业务正常、安全平稳地运行。内部管理制度方面通过制定工作计划，建立内部业务规范，完善内部管理制度，建立考评制度，实行科学规范管理。保证会计核算中心廉洁、高效、准确的为各单位正常工作服务。 （二）要明确会计核算中心的职责 各单位照年初核定的单位经费收支预算和设备采购计划，实行单位审批，会计核算中心审核，收支直达，集中核算。进一步保证各单位经费合理、合规、合法使用。具体如下： 1、会计核算和监督职责：根据《会计法》、《会计基础工作规范》等有关规定，按照会计主体不变的原则，分户建帐，集中核算，正确合理地使用会计处理方法，根据国家统一规定的会计制度对报销凭证进行审核，对不真实、不合法和不合理的凭证或支出项目及违反预算使用资金等情况，会计核算中心有权拒绝支付，保证资金合规、高效使用。 通过严格按帐务处理流程操作，强化事前监督，保证会计信息真实可靠。 2、资金收入程序。各核算单位根据地方人民代表大会审批的年度经费预算数，定期向财政部门申请，由财政部门将资金拨付会计核算中心，会计核算中心根据单位预算安排资金使用。 3、款项支付程序。各单位日常发生的小额支出部分，按备用金规定管理。购买性支出，会计核算中心依据单位用款申请，经审核批准后，将款项汇入采购中心或其他对方单位，因特别紧急支出，单位规定的备用金不足时，可提出申请，报会计核算中心批准，及时支付。对各单位人员工资，应严格执行国家统一规定的工资标准和有关政策，由人事劳动部门审核后，实行银行，工资直接支付到个人在银行开设的工资帐户。 4、会计报表编制报送。会计核算中心按报表报送日期，定期编制并向单位发送财务报告，以便单位领导及时了解本单位的财务收支和资金结存情况，并接受财政、物价、审计等有关部门监督和检查。 5、会计档案管理。会计核算中心应规范会计档案管理。会计档案的归档、借阅、存放、销毁等，按国家有关规定程序办理，以保证会计档案安全、完整。 6、加强报帐会计的管理和培训。单位报帐会计具体负责各单位报帐资料的收集整理、会计信息的传递、备用金管理等工作，特别是保证有关财务资料完整和备用金的安全。报帐会计作为单位财务管理人员，具有经单位领导授权的财务管理职能，会计核算中心负责对单位报帐会计的业务培训和管理。 7、备用金的规定与管理。为保证各单位零星现金支出的需要，会计核算中心建立备用金制度。 备用金由各单位根据本单位2-3天的现金使用量提出申请，核算中心在单位正常预算范围内予以核定，备用金由报帐会计负责管理，只能用于本单位零星现金支出，购买性支出超过1000元限额原则上转帐。 8、银行帐户的开设和印鉴的管理。会计核算中心在一个总帐户下，以各单位为序号开设若干分帐户，保证各单位核算和管理上的需要，分帐户开户时的帐户名称仍为各单位法定名称。单位原有的财务专用章只限于内部财务管理，对外结算必须使用会计核算中心预留在银行的印鉴。 （三）明确各核算单位的职责 按照《会计法》要求，实行会计集中核算后，会计责任主体仍是各预算单位，而不是会计核算中心。实行集中核算后经济活动主体、权利不变，经济业务活动及财务收支活动都由各单位自行决定。各单位必须对自己的经济活动是否合法，会计凭证的实际内容是否真实、合法负责。单位主要职责是： 1、各单位按业务量大小设置专职或兼职报帐会计，取消单位在银行等金融机构开设的帐户。 2、各单位应准确、及时地编制综合财务预算（会计核算中心协助提供相关资料），预算一经批准，原则上不做调整。确需调整的，必须先行财政部门报告，待批准后方可执行。同时各单位应严格预算外资金管理，按规定及时、足额将收取的各类资金缴入财政专户。 3、各单位的资金结算和会计核算等业务虽然集中在中心办理，但单位工作正常运转所需资金的性质没有发生改变，即：预算资金支配权和使用权、财务管理权仍然在单位。 4、单位报帐会计在报帐时不得发生“坐支”现象，并且要按有关规定审核各种报销凭证和票据，保证凭证和票据合法、合规、合理。 5、单位各项支出必须履行正常的报批手续，严格遵守国家有关法律、法规和财务制度，控制奖金、福利性补贴和招待费支出，确保资金合法、高效使用。 （四）强化管理与检查监督，提高财务管理能力和水平 为防止造成财务管理与会计核算、监督的脱节，在会计核算中心履行职责的情况下，要求各核算单位财务人员在单位负责人领导下，除做好本单位的报账工作外，还要继续搞好经费预算管理、固定资产管理，做好财务收支活动的分析、总结；根据会计信息为领导提供决策依据等财务管理工作。同时会计核算中心要注重同核算单位的联系，加强对账与盘点工作，切实做到账账相符、账实相符。并且目前随着部门预算、国库集中支付等项财政改革政策的出台，各核算单位财务管理工作更需进一步加强。从这种意义上讲，实施会计集中核算后，各单位财务人员肩上的担子不是轻了而是更重了。各单位应强化财务管理，维护各项财经法规和财经政策，会计核算中心要加强《会计法》和国家统一的会计制度及其他规定的宣传，定期或不定期对各单位进行监督检查。有关部门应该加强地方法规制度配套建设，为会计核算中心和其他监督部门履行监督职责提供法规制度依据，通过加强外部监督，充分发挥审计、纪检监察、财政、会计核算中心的职能作用，同时加强会计核算中心自身建设，提高会计队伍素质，提高财务监督和管理水平。只有各有关单位的共同努力，齐抓共管，才能进一步提高财务管理的能力，减少和避免会计集中核算的一些不良现象。 事业单位会计论文:浅谈权责发生制在事业单位会计制度中的应用 关键字：权责发生制 事业 应用 权责发生制是指这样一种会计确认基础：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否已经发生，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。我国事业单位会计核算基础由目前实行的收付实现制改为权责发生制，已是一项十分紧迫和必要的课题，本文拟就其必要性和主要改革措施作一探讨。 一、事业单位现行收付实现制核算基础的弊端 1、不利于进行成本核算、提高效率和绩效考核。收付实现制以款项是否收付为标准入帐，当收益实现和收到款项时间不在同一期间时，会计记录便不能代表当期业务活动的真实结果，同理，当费用发生与支付不在同一期间时，会计记录也不能正确反映当期业务活动所支付的代价。因此，收付实现制不能公正、客观地核算成本和反映运营结果。 2、不能全面准确记录和反映单位的负债情况，不利于防范财务风险。收付实现制下的财务支出只包括现金实际支付的部分，不能反映那些当期虽已发生但尚未用现金支付的债务，单位的负债和一些隐性债务不能得到反映，不利于防范未来的财务风险。 3、收支项目不配比，不能真实反映当年收支结余。收付实现制以现金收付为标准确认收入和支出，造成一些本期收益已经实现，但由于款项尚未收到以及实际已经开支，但款项尚未支付而不能列收列支，或者将应在几个会计期间列收列支的项目，在一个会计期间列收列支，造成项目之间不配比，无法真正反映当期收支结余，各期之间收支规模波动性很大。 4、不能真实反映对外投资业务。收付实现制在投资时作一项资产的增加和另一项资产的减少，到收回时才一次确认为收益，也不计提减值准备，无法反映各期的投资收益，有的长期投资在几年内只反映其成本，不能反映投资的真实情况，不利于加强投资管理，评价投资的效益。 5、不能反映固定资产的真实价值。由于目前事业单位固定资产不计提折旧，无法反映固定资产的实际净值，不能在费用和成本中反映资产的耗费，以至固定资产帐面与实际价值严重背离，不能真实反映单位的固定资产状况。 6、会计报表信息不完整，项目列示不科学。比较严重的有：基本建设支出不在财务总帐中反映，而是单设基本建设帐，总帐上只是反映一个结转自筹基建数，在建工程的进展情况、投入情况无法知晓；另外资产负债表和收入支出表中同时反映收支项目，既不符合资产负债表作为静态报表，不应反映收支类科目的属性，又因重复列示而无意义等等。 二、改为权责发生制的思路和主要业务处理 事业单位会计核算基础改为权责发生制，就目前状况而言，不可能一蹴而就，应采用渐进式的改革，逐步推进。但是，我们必须以权责发生制的要求对那些主要的、条件比较成熟的会计业务处理进行改革，使我国事业单位的权责发生制改革迈出实质性的步伐。现将一些主要会计业务的处理作如下建议： （一）收入的权责发生制处理 事业单位的预算外收入，包括劳务接受人应交未交的费用，应按提供劳务的期间，将实收和应收的款项均确认为应上缴专户的财政性资金（仍然不得确认为本单位的事业收入，但经批准可不上缴的除外），借：现金（银行存款）贷：应缴财政专户款，或者借：应收账款 贷：应缴财政专户款。“应缴财政专户款”科目贷方反映按照权责发生制应上缴财政专户的全部预算外资金，借方反映实际上缴财政专户的预算外资金，余额反映应缴未缴的预算外资金。 （二）支出的权责发生制处理 对支出业务，应按权责发生制列为收益期间的支出，对于跨月、跨年支出应按收益期间，采用一定比例合理划分，进行分摊；对实际劳务已经发生，款项尚未支付或完全支付的事项，应当按照劳务或购货实际时间列报支出，借：事业支出 贷：银行存款（或应付账款）。 (三) 对外投资的权责发生制处理 对外投资包括债权性投资和股权性投资，应当按照权责发生制确认投资成本和投资收益，不能在投资收回时一次性确认收益。如购买债券，利息的确认应当分月确认投资收益。股权性投资应当采用成本法或权益法参照企业会计制度确认投资收益或损失。确认利息收入时，借：其他应收款—应收利息 贷：其他收入—利息。 （四）固定资产的权责发生制处理 对固定资产应按照权责发生制计提折旧（可采用使用年限法、工作量法、年数总和法等），分月计提，列为支出，计入成本，而不是在购买时一次性列为支出，以全面、正确反映固定资产的实际耗费和净值。计提折旧时，借：事业支出—折旧 贷：累计折旧，并取消“固定基金”科目。 （五）部分改革会计报表，全面反映事业单位的财务状况 1、在资产负债表中，取消“结转自筹基建”科目，增设“在建工程支出”科目，全面列示在建工程状况；取消收支类科目，并根据对具体会计业务的权责发生制改革，增设部分新的会计科目；在会计报表附注中，对或有负债和重要事项进行披露。 2、将收入支出表改为“收益表”，详细反映一定会计期间的收入实现情况、费用耗费情况和单位经济活动的成果，并在表中列示“执收单位实际预算外收入数”和“执收单位实际上缴财政专户数”，以反映事业单位全年实际预算外收入和上缴数。 3、增设“收益分配表”年报，作为“收益表”的附表，反映会计年末单位对实现的净收益的分配和亏损的弥补情况。 4、增设“事业单位现金流量表”，反映事业单位一定期间的现金流入、流出信息，评价单位本期收益质量和财务弹性，以及预测单位未来的现金流量。 总之，事业单位会计制度引入权责发生制是一场根本性的变革，对单位加强成本管理，提高经济效益，全面反映真实的财务状况，以及推进事业单位的绩效管理，评价其经营管理状况，将起到重大而深远的影响。 事业单位会计论文:对完善行政事业单位会计集中核算问题的思考 「内容提要推行会计集中核算，有利于加强财政资金的管理和监督，有利于规范财务管理和会计行为，有利于提高财政资金使用效益。但在实践中也存在局限性和不够完善的地方。主要是会计中心工作模式缺陷；收支的分账管理和会计中心功能不全；会计中心与财政部门之间存在对接缺口等。 笔者结合工作实际提出几点设想：巩固完善会计集中核算的成果，推动会计集中核算与国库集中收付的融合；构建新型的财政稽查监督体制，建立财政稽查、审计、资金绩效评价体系；会计中心加快转变职能，从核算型向管理型转化；完善内外监控制度，建立公开、高效、廉洁、务实的财政管理运行机制。 「关键词会计集中核算；会计监督；国库集中收付；部门预算 会计集中核算是指政府成立会计中心，在资金所有权、使用权、财务自主权不变的前提下取消同级机关事业单位的银行账户、会计机构和会计岗位，以会计核算中心为单位集中办理会计核算工作和实行会计监督，是会计委派制改革中融会计核算、监督、服务于一体的一种形式。 长期以来，行政事业单位经费实行财政分配、单位包干、分散核算的制度。这种制度在传统的计划经济体制下有其适应性，但是随着社会主义市场经济体制的建立和完善，其弊端是显而易见的。实行会计集中核算就是为了加强财政资金收支的管理和监督，规范财务管理和会计行为，提高财政资金使用效益，为构筑公共财政框架、实现国库集中收付制度奠定基础，建立公开、高效、廉洁、务实的财政管理运行机制。因此，全面开展会计集中核算工作势在必行。 一、会计集中核算的成效 如东县于2001年推行了公共财政支出改革，改革内容之一就是实行会计集中核算，经过几年的实践，已经在加强财政资金的管理，促进党风廉政建设，从源头上防止腐败现象的产生等方面起到了明显的作用，为进一步实施国库集中收付制度奠定了基础，会计集中核算的作用正逐渐得到了显现。 （一）规范了会计核算工作，提高了会计信息的质量和会计工作效率 实行会计集中核算后，行政事业单位的会计业务纳入会计中心统一核算，中心选配业务素质较高的专职会计，并运用会计电算化系统，严格按照国家统一会计制度进行核算，从而大大提高了会计核算工作的质量和会计工作效率，保证了会计核算资料的真实性、完整性、及时性和统一性。 （二）财政资金的调度趋于合理，提高了资金使用效益 实行会计集中核算后，支出单位的财政资金集中在会计中心的单一账户上，有利于财政部门对资金加强统一调度和管理，使资金调度更加灵活，从根本上改变目前财政资金管理分散，各支出部门和单位多头开户、重复开户的混乱局面，杜绝了预算执行中克扣截留、挪用财政资金等现象，有效地提高了资金使用效益，保证了财政资金的安全。 （三）加强了会计监督，减少了单位财务支出中可能发生的违规违法行为 实行会计集中核算后，纳入会计中心管理的行政事业单位所有支出都通过会计中心一个账户进出，进行会计统一核算，会计中心有权对各单位的支出事项和凭证进行合理性、合法性审查，对不符合政策、法规规定的支出和凭证可以要求有关单位纠正或补办手续，在一定程度上减少了部分单位在使用国家资金上的随意性，给贪污犯罪和挥霍浪费行为亮起了红灯。 （四）促进了财政预算制度改革，确保政府采购和“收支两条线”管理工作的顺利实施 会计中心接受支付申请的依据是单位的预算指标，没有预算指标或超预算指标的支付申请，会计中心有权予以拒绝，所有开支在单位审核的基础上再经会计中心审核入账，从而起到强化部门预算约束的作用，保证了各项开支符合会计制度和部门预算的要求。而政府采购资金由会计核算中心统一支付，资金直达供应商，减少了中间环节，杜绝了回扣等问题，加快了资金周转，既保证了专款专用，又提高了资金使用效益。在“收支两条线”管理方面，由于行政事业单位撤消了所有银行账户，各项行政事业性收费及罚没收入均直达国库，不得进入会计中心支出户，实现了收缴分离、罚缴分离。 二、会计集中核算的问题剖析 会计的集中核算是加强财务、财政资金管理的一项新举措，在它的初始阶段和任何新生事物一样，也必然存在其局限性和不够完善的地方。首先对统管单位来讲，撤消会计机构后，忽视会计工作，财务管理的主动性、积极性则受到影响；其次就会计中心而言，难以对统管单位实施全过程的会计监督，表现在支出的合理性难以控制，发票的真实性难以把握，收入游离于会计中心统管账的体外，加之会计中心只是强调财政资金规范运作，而忽略资产的管理，特别是在固定资产的后续控制上，会计核算与财产物资管理相脱节，结果造成会计信息质量难以提高；再次财政部门由于长期重视财政资金分配过程，轻视财政资金使用效益问题未曾得到根本解决，在会计集中核算后，过分依赖会计中心导致财政管理弱化，监督力度不够。会计集中核算存在上述问题的原因是多方面的，归结起来有以下几点： （一）认识上的错位 会计集中核算后一改过去的“单位批单位报”为“单位批中心报”。会计集中核算推行前，单位支出只要单位领导“一支笔”就可报销，集中核算后，单位领导签了字还须中心总会计审核后才能报销。亦有少部分单位领导对本单位财务支出接受会计中心的制约和监督，产生抵触情绪，有意放松甚至放弃财务管理。会计集中核算以后，一方面有些单位领导认为报账会计是打打杂、跑跑腿的，有无资格证、有无财务工作能力无关紧要，报账会计随意任命，导致报账会计专业能力参差不齐。另一方面单位会计机构撤消后，有些单位对报账会计的待遇地位不予肯定，报账会计的工作积极性自然得不到充分发挥。 （二）模式上的缺陷 会计集中核算后，会计中心一人管十多个单位的账，大厅式的工作模式，造成了财务管理与会计核算分离，失去了实地实时监督的优势，单位报账时，会计中心只能根据票据来判断，一是看单位报账发票的手续是否完备；二是看票据是否规范合法。只要手续完备，票据合法有效，不管反映的经济内容是否真实，都必须报销。会计中心整天忙于报账结账记账，无法顾及发票内容的真实性。会计监督职能难以真正实现。 （三）分账管理上的单一性 会计中心监管的重点应是单位的财务收支，而目前会计中心仅仅管了支出，对各单位的收入监管尚未介入。实行票款分离，按规定收费收入、返还资金直接缴入国库收入户，单位自己建立台账，与会计中心不发生任何关系，会计中心不作账务处理。这样就形成了收入票据在国库，支出等会计档案在会计中心，资产及明细账在单位的“板块”结构，单位会计资料的完整性被破坏。笔者所在的如东县地方财政较困难，一些单位的运转经费只能靠收费来解决，由于收支分账管理，在违规收费收取上无法控制，是否应收尽收，会计中心不得而知。会计中心监督成了“监管支出不监管收入”的“跛脚”监督。同时，会计中心目前只具备核算功能，而财产清查由单位实施，特别是固定资产，会计中心只核算一级总账科目，明细账仍由单位报账会计登记，财产物资仍由原单位进行管理。有些单位的固定资产明细账没有如实登记，账实不符，家底不清，账外资产流失现象也时有发生。致使中心的账与单位实物不符。经费使用部门只是强调财政资金规范运作，而忽略资产的管理，特别是对固定资产的后续控制，而会计中心的只核算不清查，必然导致会计信息的失真。 （四）会计中心与财政部门对接上的缺口 专项资金是专门用于指定项目的资金，专项经费拨入时，有些单位混淆不清，会计中心又不得了解，造成单位挤占挪用，专项经费核算失真。财政部门重分配轻使用的陈旧管理理念，对有些专项资金管理不够严格，跟踪问效流于形式，使得会计中心在专项资金的监管中难以控制。形成专项资金“跑”“冒”“滴”“漏”，支出效率不高。会计中心主要负责大量的会计核算，并未直接参与财政部门内部职能机构工作，因此对财政部门的业务，对他们监督的政策变化，跟踪重点无法知晓，这样会计中心就没有能力和条件代替财政部门实施财政监督。而财政部门认为预算单位统进了会计中心，以为“一统就灵”，放松了财政监管，形成了新的监管死角。 三、完善会计集中核算的几点设想 会计集中核算是近几年来推行的会计制度改革，没有现成的经验和固定的模式可循，如何不断改进和完善，以适应经济发展和管理的需要，笔者提出如下几点设想： （一）会计集中核算与国库集中收付的融合 实行会计集中核算制和国库集中收付制是财政部门当前公共财政改革的两项重要内容。其目的是进一步提高财政资金的使用效益和加强会计监督，有利于财政资金统一调度，降低财政资金的运行成本。由此可见，两项制度的改革主体和目的是完全一致的，实行会计集中核算制和国库集中收付制改革相结合是完全可行的。而且会计集中核算的顺利实施和稳健运行，为实行国库集中收付制度打下了良好基础。会计集中核算制和国库集中收付制很有必要在机构设置上统一、规范，在职责功能上统一、健全，以简化办事程序，方便服务对象。实行会计集中核算型财政国库集中收付制度之后，所有预算单位的资金全部集中在国库，减少了大量的库外资金的无效、低效运作，使政府在调控宏观经济方面更加得心应手、游刃有余。通过实行会计集中核算型财政国库集中收付制度，解决了国库、会计中心以及专业银行之间人为的频繁的资金划拨、结算和对账等问题。实行会计集中核算型财政国库集中收付制度，将会大大提高会计信息质量，尤其是所提供的月、季、年终决算报表数据的真实性、囊括资料的全面性及会计信息的可利用性，是勿庸置疑的，这样将有利于对单位收支情况的全面了解，并保证单位会计核算的完整性。实现收入税收化，支出预算化，账户国库化，了解全面化，核算完整化。 （二）构建新型的财政稽查监督机制，建立财政稽查、审计、资金绩效评价部门 新型的财政稽查部门通过加强财政监督，加大对违法乱纪行为的处罚力度，建立违法乱纪行为档案，提高财政监督的威慑力；可以对经费支出的内容及时进行分析，找到相对比重较大的项目进行重点监控，特殊专项经费跟踪调查，实地实时监督；也可以通过上下年度之间的纵向比较以及部门与部门之间的横向比较，查找经费支出的不合理成分，分析原因，加以纠正；还可以充分发挥会计电算化的优势，利用广播电视报纸等媒体的作用将部门经费使用情况和管理建议等会计信息及时反馈给各部门。提高财务的透明度，让群众来监督，让社会来监督，形成监督合力，从源头上预防和治理腐败。财政部门引入财政资金绩效审计机制，应与以往单纯查账式的审计不同，绩效审计不仅要查清账目，而且应提出降低政府管理成本、提高资金使用有效性的具体建议。否则，绩效审计就会有当家理财“不善”的记录。 （三）继续加强部门预算管理，加快实行部门科学预算的进度 部门预算是一个涵盖各部门所有公共资金的完整预算，其预算编制以部门为单位，将各类不同性质的各项财政资金均统一反映在该部门的年度预算之中。部门预算的编制采用综合预算形式，统筹考虑部门和单位的各项资金，将预算内外资金全部纳入政府综合财政预算管理。因此，要进一步推行预算管理改革，扩大部门预算的范围，制定科学、符合实际的定员定额标准，改进和完善预算支出科目体系，早编细编预算。通过提前编制预算，延长预算编制时间，使预算细化到各个部门及各个项目，提高预算的科学性、合理性。预算单位所有的财政支出都要严格按规定标准和相应的科目列入预算，预算一经审核批准，财政部门和预算单位都要严格按预算执行；财政部门要对各部门实行从预算编制、预算下达、资金拨付到资金使用的全过程监督管理，并追踪问效，切实强化预算管理，为会计核算中心运行提供良好的外部环境。由事后监督向事前监督事中监督延伸。 （四）会计中心转变职能，加强支出监督管理，从核算型向管理型转化 目前会计中心日常主要的工作是资金支付和会计核算，然而，如果将会计中心仅仅作为一个记账机构是远远不够的，更要着重预算执行信息的反馈和控制。通过核对各部门预算指标情况，可以严格控制各部门的用款进度，会计核算中心更强调对预算指标实行即时控制，杜绝超预算计划用款。加强预算资金支付的事前控制，会计中心会计在收到预算单位支付申请后应确定是否可以支付（即是否符合有关政策规定），如何支付（即占用何指标、列支何科目），然后才可以通知银行付款。会计中心要从核算型向管理型转变，彻底扭转将会计中心视作单纯的核算机构的观念。地方政府应从实际出发，在发放奖金、补助等方面制定科学统一的切实可行的财务开支标准，防止各单位各自为政，使会计核算中心在支出监督方面监督有标准，管理有依据，真正从源头上预防腐败，加强廉政建设。还要处理好监督和服务的关系，做到服务与监督并重，寓监督于服务之中，只有服务到位，才能监督到位，只有提高会计工作质量才能提高监督水平。 （五）各统管单位切实重视单位的财务管理工作，加强报账会计队伍建设 实行会计集中核算并不改变单位会计责任主体，并不减少各部门财务职能，而且随着部门预算、国库集中支付等财政改革政策的出台，部门财务管理的职能还需更进一步加强。因此，实行会计集中核算后，统管单位应更加重视财务管理工作。单位的报账会计应当持证上岗，有据实登记会计台账，定期与会计中心核对，对单位会计事项的合法性进行领导审批前的审核及说明，向会计中心报账并说明单位经济业务及票据的真实情况等职责。因此要加强报账会计队伍建设，提高报账会计整体素质是强化财务管理和提高会计工作质量的前提条件，而制定报账会计的道德规范，建立遵守职业道德的监督考核机制是提高会计工作质量和报账会计总体素质的保证。财政部门及单位应切实抓紧报账会计的培训和教育，开展时间短、收效高、针对性强的岗位培训和业务学习，提高专业水平，加强《会计法》等国家各项财政法规和职业道德的教育，提高报账会计的职业道德水平和法律知识，通过一系列制度，制约报账会计的工作行为，保证报账会计诚信为本，爱岗敬业，坚持准则，客观公正，使其充分发挥会计监督的纽带和桥梁作用。 （六）完善内外监控制度，确保财产物资的安全 加强固定资产管理，财政部门要严格界定固定资产范围，使会计中心能够统一固定资产入账口径；进一步完善固定资产报废处置审批制度；健全固定资产账务审核制度，严格规范预算单位固定资产核算。作为内部控制制度的一部分，账实相符是非常重要的一个环节，预算单位必须加强固定资产管理基础工作，健全固定资产保管制度，做到入账时有验收，领用时有登记，保管账与实物一致；落实固定资产使用责任人制度。固定资产管理人员主要做好固定资产管理工作，建立单位固定资产明细分类账。严格固定资产清查制度，财政部门、会计中心通过定期全面清查与不定期抽查相结合的方法，及时掌握固定资产的变动情况。 （七）健全完善会计法规体系，明确财政监督对象和法律责任主体 会计集中核算制度的改革是在新修订的《会计法》开始执行之后产生发展起来的，因而《会计法》在修定时未能涉及到会计集中核算问题。法规部门根据《会计法》的有关规定和实际情况出台相关的法规文件，就会计集中核算制度的合法性给予肯定，以便会计集中核算有法可依，充分发挥会计监督职能，规范会计行为，促进社会主义市场经济健康发展，保障会计集中核算制度规范运行。财政部门也要继续不断地完善会计集中核算制度实际操作过程中的规章制度和运行细则，健全机构内控制度，以充分发挥会计集中核算的监督与服务职能。应明确被核算单位是被监督的主体，明确具有资金所有权和使用权的单位应该承担违法违规行为的法律责任，但不免除会计中心监督不力的责任。 实行会计集中核算，不仅仅是预算管理方法和手段的改进，而是对传统方法从观念到内容的根本改革，打破了不符合社会主义市场经济体制要求的财政资金分配管理格局，也是落实依法行政的一项重要工作。实践证明，尽管目前实行会计集中核算还存在许多问题，需要完善，但在加强财政资金支出管理、改变会计核算方式、预算执行情况控制等方面都已取得了成功的经验，我们应充分认识集中核算改革的重要性。明确会计中心作为预算执行机构的地位，以预算执行为主要任务，转变工作职能，理顺内外关系，尽快从以财政集中收付制为主要形式的会计核算中心改革向规范的国库集中收付制过渡。与此同时，积极推进预算编制改革，推行部门预算的细化预算，为国库集中收付制的实施打下基础，形成预算编制、执行、监督三分离的机制。在此基础上，全面推进财政管理制度的改革，逐步建立与社会主义市场经济相适应的公共财政体制。 事业单位会计论文:交通事业单位财务管理与会计核算体系研究 [摘 要]《交通事业单位财务管理与会计核算体系研究》是由交通部科技教育司组织、交通部财务司主持、中国交通会计学会承担的交通部重点科研项目，2002年4月立项，合同编号2002-332-276-01。立项目的是研究交通事业单位财务管理与会计核算体系。该课题成果于2002年底通过交通部科教司组织的专家评审，评审证书编号：交科软评字[2002]024号。 本项研究通过对当前我国交通事业单位财务管理与会计核算现状的深入调研及其存在问题的细致分析研究，本着“根据现行财会法律、法规和制度，结合交通事业单位财会工作的实际，按照‘系统研究、突出重点、体现特色、重在应用’的基本要求，研究交通事业单位财务管理和会计核算体系的基本架构及其配套办法，以强化预算管理，提高资金使用效益，规范财务管理与会计核算行为，确保会计信息质量，完善内部约束监督机制，增强自我发展能力，为交通事业发展服务”的指导思想，针对海事、救捞、航道、通信等各特殊行业的要求，建立一整套涵盖交通事业单位，具有可操作性的交通事业单位财务管理与会计核算体系，为制定《交通部事业单位财务管理办法》和《交通部事业单位会计核算办法》，促进交通事业单位财会工作规范化、制度化，提高交通行业主管部门对事业单位宏观管理，提供理论依据和决策参考方案。 这一研究成果对促进交通事业单位财务管理与会计核算体系的建立，提高事业单位财会管理水平，加强财务控制和监督，确保交通事业顺利、健康发展具有重要的参考价值。 [关键词] 交通事业单位 财务管理 会计核算 体系 办法 1.引言 随着新世纪的到来和中国加入WTO，我国的财务会计管理体系改革已经进入了一个新的历史发展阶段。1996年和1997年《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》及其相关行业制度的实施，标志着事业单位财务会计改革也取得了重要进展，开始与市场经济条件下事业单位改革与发展的需要接轨。1998年初开始，财政部正在积极进行包括行政事业单位会计制度在内的非盈利经济组织会计制度的建设工作，意味着行政事业单位的财务会计改革也将取得新的历史性突破，更好地适应社会主义市场经济体制建立与完善对行政事业单位改革与发展的需要。在改革发展势头迅猛的新形势下，交通事业单位财务会计改革该如何进行，如何适应新形势下交通事业改革与发展的需要，已经成为交通主管部门和交通事业单位广大财会人员的关注点。 伴随着新世纪的到来，我国交通行业的经济管理体制改革和经济建设工作也将进入新的历史发展阶段。目前，交通部所属事业单位承担着水上安全监督管理、海上救助打捞、长江航道维护、水上公益性通讯等重要的社会公益性工作。除此以外，交通事业单位还对外提供一定的交通事业服务和经营性业务，实行事业单位企业化管理的模式。受交通事业工作特点的影响，交通事业单位在收支结构、收支管理、成本费用核算等方面具有明显的行业特殊性。在新形势下，为进一步加强和规范部属事业单位的财务管理和会计核算工作，适应交通事业单位内部管理与控制成本费用支出的需要，建立健全体现行业特点的财务管理与会计核算体系，对于强化事业单位的依法理财、创新和服务意识，提高单位财会业务水平和工作质量，适应社会主义市场经济改革与发展和入世后新的相关要求具有十分重要的意义。 但是就交通事业单位而言，缺乏体现行业特色的财务会计制度，仍在一定程度上影响和制约着财务会计行为的规范化。根据我国加入WTO后的新形势以及新世纪加强交通事业单位财务管理与会计核算工作的需要，有必要深入进行交通事业单位财务管理与会计核算问题的研究，并在此基础上制定出台适应交通事业改革与发展需要的财务管理与会计核算办法。 2.进行交通事业单位财务管理与会计核算研究的必要性 2.1我国事业单位财务会计制度的改革与发展 新中国成立以后的20世纪50年代，我国曾经从前苏联引进与高度集中的计划经济体制相适应的事业单位财务会计制度，并在社会主义计划经济体制下对搞好我国事业单位的财务会计工作发挥了重要的作用。中共十一届三中全会以后，财政部相继颁发了《事业行政单位预算会计制度》、《关于事业单位财务管理若干规定》等一系列事业单位财务会计法规和规章。 为了适应交通事业会计核算的需要，交通部也分别于1988年了《公路养护会计制度》和《公路养护单位成本核算办法》、1990年了《公路运输管理单位会计制度》等一系列具有明显交通行业特色的会计制度。但是，随着社会主义市场经济体制的建立，这些法规和规章制度不可避免地暴露出一些局限性，已无法适应事业改革和事业单位加强财务管理和会计核算的需要。为此，财政部1996年起陆续了《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则（试行）》、《事业单位会计制度》以及《科学事业单位财务制度》、《高等学校会计制度（试行）》、《测绘事业单位会计制度》等行业事业单位财务制度。目前，财政部门正在积极起草非盈利组织会计制度等行政事业单位的财会制度，事业单位的财会改革也将取得新的进展。 2.2现行事业单位财务会计制度的局限性分析 1996年以来事业单位财务会计改革涉及的范围之广、涉及的层次之深、变化的内容之多，是建国以来最大的一次变革；但也难以避免存在一些不足和局限性。但随着我国加入WTO和新世纪的到来，认真分析存在的问题，提出改进的措施，出台体现交通行业特色的财务管理办法和会计核算办法，已经显得非常必要和迫切；这将极有利于促进我国交通事业的健康和有序发展。 ???? 现行事业单位财务会计制度体系由三个层系构成：第一层次：事业单位财务规则和事业单位会计准则；第二层次：事业单位统一会计制度、行业事业单位财务管理办法和行业事业单位会计核算办法；第三层次：事业单位内部财务管理和会计核算具体规定。根据《事业单位财务规则》的规定，一般事业单位直接执行《事业单位财务规则》；行业特色突出的事业单位，由国务院财政部门会同有关主管部门根据《事业单位财务规则》制定行业事业单位财务管理办法；省自治区、直辖市人民政府可以根据《事业单位财务规则》结合本地区实际情况制定具体财务管理办法。但事实上，由于《事业单位财务规则》比较原则，操作性较差，很少有单位能够直接执行《事业单位财务规则》；因而在《事业单位财务规则》不久，《科学事业单位财务制度》、《文物事业单位财务制度》、《体育事业单位财务制度》、《农业事业单位财务制度》、《文化事业单位财务制度》、《高等学校财务制度》、《中小学校财务制度》、《广播电视事业单位财务制度》、《测绘事业单位财务制度》、《国家物资储备事业单位财务制度》等行业事业单位财务制度相继出台，成为分行业事业单位财务管理直接依据的规范。根据《事业单位会计准则（试行）》的规定，财政部根据《事业单位会计准则》制定全国统一的事业单位会计制度；行业特色突出的事业单位，由国务院财政部门会同有关主管部门依据《事业单位会计准则》制定行业事业单位会计制度。《高等学校会计制度》、《测绘事业单位会计制度》、《科学事业单位会计制度》等行业事业单位会计制度的出台，在一定程度上反映了特殊行业会计核算的特定要求。 相比较之下，具有交通行业特色的行业事业单位财务管理办法和行业事业单位会计制度却迟迟出不了台，在一定程度上影响了交通事业单位财务管理和会计核算工作的正常进行；“无法可依”的被动局面至今未能得到有效扭转。首先，一些交通事业单位（包括海事管理单位、航道航务管理单位等）具有行政管理的职能，对收入、支出等项目的管理具有特殊的要求；其次，大多数交通事业单位长期以来实施事业单位企业化管理，要求按照企业财务制度中的相关规定来界定固定资产标准和分类，并需要进行业务成本核算与管理。显然，现行事业单位的财务会计制度满足不了交通事业单位财务管理和会计核算的特定要求。出台具有行业特色、反映交通事业改革与发展、加强交通事业单位财务管理与会计核算要求的财务会计制度规范已势在必行。 1998年初交通部曾经组织起草了《公路事业单位财务管理办法》、《公路事业单位会计核算办法》等具有行业特色的事业单位财务会计制度，但由于“交通与车辆税费改革”的推行，这些有特色的事业单位财务会计制度迟迟出不了台，难以真正发挥规范交通事业单位财务会计行为的作用。 交通部也曾经于1997年制定了《交通部救捞单位会计核算办法》、《海（水）上安全监督局（港务监督、航标测量）财务管理办法》、《海（水）上安全监督局（港务监督、航标测量）会计核算管理办法》等交通事业单位财务会计规范，但第一没有获得财政部门批准；第二没有形成统一的交通部直属事业单位财务管理与会计核算办法，因而交通事业单位财务会计制度改革的任务仍很繁重。 现行事业单位财务会计制度在体系上还存在一些不够完善的地方，需要做出必要的调整和补充。例如，现行财务制度允许事业单位通过计提修购基金来作为固定资产维修与更新的资金来源，也允许将固定资产购置和维修支出直接列支事业支出和经营支出。这就带来一个新的问题：如果事业单位只计提修购基金而不使用；实际支付的固定资产维修费和固定资产购置费又直接列支事业支出和经营支出，就有可能导致会计信息出现失真。 现行事业单位财务会计制度出台以后，我国经济管理体制改革又取得了新的进展。一些新的法律法规和规章的出台，要求对现行财务会计制度做出必要的修正和补充。例如，《中华人民共和国预算法》的出台以及部门预算和政府采购的开展，对事业单位预算管理的方法和内容提出了新的要求。 2.3事业单位财务会计改革的目标与方向 为适应经济体制改革和我国加入世界贸易组织需要，我国会计从20世纪90年代开始进行了大范围的改革。但是随着改革的深入，各种矛盾也逐渐显现出来。在此形势下，有必要对将来会计改革与发展的目标和方向作出科学预测。 2.3.1会计模式上，实现国际化与国家化的结合。 2.3.2在职能作用上，实现会计从核算为主向预测决策为主的转化。 2.3.3在会计结构上，实现从二重结构向多元结构的转化。 2.3.4在理论研究上，开拓和强化实证会计理论的研究 2.3.5在会计行为上，实现规范与能动的统一 3.交通事业单位财务管理与会计核算体系改革的紧迫性及现实背景 3.1中国加入世界贸易组织后，在为交通行业提供了有利的发展经济环境和难得的发展机遇的同时，也使得交通行业面临着来自国际上严峻的挑战。 加入世界贸易组织后，我国交通事业单位将面临许多前所未有的挑战和困难： 3.1.1财务方面 我国交通行业财务管理环境将变得更加复杂，不确定因素大大加大，财务管理目标、内容、范围、方式、方法都将发生变化；管理水平、决策水平迫切需要与变化了的情况相适应。为了缓解这一危机交通事业单位应做到以下几个方面： 首先，围绕财务预算为前提作好事前预测和规划，运用概率论、数理统计、风险决策、弹性预算等手段，编制适合交通行业的财务计划，提高单位财务的控制和约束能力。 其次，建立新型的财务信息系统，实现财务管理信息化、及时化，实现物流与财务信息流的相关统一。 第三，建立健全的财务监控机制 ，提高财务管理效益。建立有效的财务监控机制，应建立以事前预测、事中控制、事后考核为中心的控制机制。 第四、必须加强对交通事业单位财务人员业务素质的培训，学习世界多边贸易体系的新知识，做到灵活运用。 3.1.2会计方面 首先，应当正确对待会计的国内差异和国际化。 其次，我们应当深刻认识到“会计是为经济管理服务”这一重要的事实。 第三，交通部门应通过制订相应的法规和规章，加大会计信息的公开性、透明度，杜绝暗箱操作；同时交通事业单位也应当严格遵守和执行国家有关法律、法规和财务规章制度的规范要求来开展自身的财务会计管理活动。 第四，应当抓住入世的难得机遇积极稳妥地开放会计服务市场，提高我国会计行业的竞争力和整体水平。 第五，加入WTO 后我们应当在加大对财务会计一般理论研究力度的同时，注重对具有行业特色财务会计理论的深入研究，以利于促进包括交通行业在内的各行业财务会计改革事业的向前发展。 3.2目前世界正出现财务管理和会计核算体系的信用危机，会计真实性受到空前的挑战，事业单位也受到了冲击。 交通事业单位要加强会计信息真实性，客观性、透明度、公允性的监督和管理。具体来说： 3.2.1贯彻朱?基总理在考察北京国家会计学院时强调的“诚信为本，操守为重，遵循准则，不作假帐”的重要指示。 3.2.2交通事业单位应当重视内部控制制度和外部审计制度的作用。通过内部内控和外部审计的双管齐下，定能保证交通事业单位信息的真实性。 3.3我国事业单位财务会计体系改革会对交通事业单位财务管理与会计核算体系的影响 事业单位会计是预算会计的重要组成部分。1999年底开始的以试编部门预算为标志的预算体制改革将是财政对几十年来实行行政事业单位经费供应体制的彻底改革。随着预算体制改革，事业单位会计向非盈利经济组织会计靠拢，非盈利组织会计不仅包括事业单位，还包括民办非企业单位，社会团体和各种基金会等。 目前我国交通事业单位财务预算管理从内容到形式都发生了较大的变化，交通事业单位预算管理的基本原则是：零基预算；定额或者定项补助，超支自补，结余全留。但是财务预算管理目前仍存在一些问题： 3.3.1编制预算准备不充分。 3.3.2财务预算编制的方法简单。 3.3.3缺乏控制机制，预算约束力偏弱。 3.3.4没有以预算资金全貌为核算对象，产生了遗漏。 3.3.5交通事业单位的许多采购项目中，既有财政预算资金，又有其他资金，导致预算构成中价值流转和资金、实物流转的脱节。 3.4交通行业的飞速发展，与交通事业单位财务管理与会计核算体系的相对滞后形成鲜明的对比。 截至2001年底为止，我国公路总里程达到169.8万公里，居世界第四位；高速公路达到1.94万公里，居世界第二位。“九五”期间我国交通基础设施总投资达10209亿元，目前“五纵七横”国道主干线已建成1.8万公里；随着高等级公路建设的进一步加快，预计将在2010年末提前10年完成“五纵七横”国道主干线的建设任务。“十五”期末我国将实现99.5%的行政村通公路的目标。 建国以来，我国水运市场保持稳定健康发展，一个统一开放、竞争有序的市场正在形成，水路运输在综合运输体系中的地位稳步提高。2001年港口及内河航道建设完成投资174亿元，比上年增加29.8%。其中沿海港口建设完成投资124亿元，增加54.2%；内河港口及航道建设完成投资5亿元，减少了7.5%。沿海港口建设中，部统一安排投资完成21.2亿元，地方安排投资完成59.1亿元，比上年同期增加10.5亿元。增长21.7%。沿海港口新增码头泊位23个，其中万吨级以上泊位12个，新增吞吐能力3749万吨。内河航运建设中，部统一安排投资完成19亿元，地方安排投资完成35.5亿元，比上年同期增加6.1亿元，增长20.6%。内河港口新增码头泊位59个，其中中级泊位14个，新增吞吐能力888万吨。新开内河航道367公里，其中三级及以上航道132公里，四级及以下航道235公里；改善内河航道405公里，其中三级及以上航道181公里，四级及以下航道224公里。 我国加入WTO后，中国港口将逐步纳入世界广大市场范围内，成为全球化航贸链中的有机节点。以上所有巨大成绩取得的同时，与之极不对称的是我国交通行业财务管理和会计核算体系的滞后，这在一定程度上阻碍了我国交通行业的发展，其弊端在今后将会凸显出来。交通事业单位管理体制改革的进一步深入发展也对出台具有交通行业特色的财务管理办法和会计核算办法提出了新的要求。 4.进行交通事业单位财务管理与会计核算体系研究的意义和作用 进行交通事业单位财务管理与会计核算体系研究的意义和作用可概括为以下方面： 4.1有利于强化事业单位依法理财、创新、服务意识提高交通事业单位财会工作的水平和工作质量，以适应市场经济改革发展和入世后的相关要求。 4.2有利于进一步贯彻财务会计方面的法律、法规和规章，强化各级交通主管部门对交通事业单位财务会计工作的管理。 4.3有利于明确指导思想，建立切实可行、规范性与操作性较强的交通事业单位财务管理与会计核算体系，满足部门预算管理的需要。 4.4建立交通事业单位财务管理与会计核算体系，有利于解决交通事业单位财务管理与会计核算体系中的突出问题，加强交通事业单位国有资产管理，避免国有资产流失和浪费。 4.5加入世界贸易组织后，交通事业单位的财务管理与会计核算体系也需要与国际接轨，本体系将努力适应交通行业国际化的趋势，努力做好与国际会计惯例中非盈利性经济组织财务会计规范接轨的业务和体制准备。 4.6建立和健全交通事业单位财务评价指标体系，就是从财会角度上提供经济效益中实现各项财务指标的信息，主要是反映事业单位业务活动中投入与产出的比例关系、事业单位财务状况和业务成果。 4.7要满足交通主管部门行业管理的需要，交通事业单位的财务评价指标不宜过多，避免重复繁琐，并做到相互配套，易于操作，便于考核；也利于主管部门定期或不定期地汇总公布有关信息。 4.8通过交通行业财会网络，及时搜集、整理、分析、交通行业分类别的事业单位财会信息，为交通主管部门和交通事业单位把握财会信息动态，进行财务决策提供依据。 4.9为规范交通事业单位的财会行为、改进内部管理提供参考标准。 4.10随着知识经济的发展和新兴技术在交通行业经济管理中的应用，使交通事业单位的经济管理水平不断提高，同时也促进了事业单位经济效益的提高。 5.交通事业单位的业务特点以及对财务管理和会计核算的特殊要求 5.1交通事业单位的概念及其构成 我国的事业单位属于“非盈利性经济组织”的范畴。事业单位一般指“受国家行政机关领导、但不具有社会生产职能和国家事务管理职能的、直接或间接地为上层建筑、生产建设和人民生活服务”的单位。 我国的事业单位中，国有事业单位占据主导地位。非国有事业单位一是所占比重很小；二是其单位性质尚需科学界定；三是我国目前尚未出台明确事业单位性质、任务、责权利关系以及内部组织形式等法律和法规。所以，事业单位财务管理的规范主要是针对国有事业单位的。 我国的事业单位包括经济建设事业单位、文化教育事业单位、科学卫生事业单位、社会福利救济事业单位以及其他事业单位。交通事业单位一般包括具有行业特色的海事管理单位、航道航务管理单位、船舶检验单位、水上救捞单位、公路养护单位、收费还贷公路管理单位、公路运输管理单位等以及交通系统所属的科研、学校、医院、社团、新闻出版等事业单位。 目前，交通系统管辖范围内的交通事业单位一般有：海事管理单位、水上救捞单位、航道航务管理单位、船舶检验单位、运输管理单位、公路养护管理单位、收费还贷公路管理单位、新闻出版单位、交通科研单位、医疗单位、教学单位、社会团体单位等。其中，船舶检验单位、交通新闻出版单位等执行企业财务制度；科研单位、教学单位、社团组织等事业单位也具有明确的分行业财务制度和会计制度，公路养护单位、公路运输管理单位、收费还贷公路管理单位等属于地方管理的交通事业单位，目前也正在研究制定《公路事业单位财务管理办法》和《公路事业单位会计核算办法》；对此本课题研究的重点应当放在交通部直属的、具有明显交通行业特色的海事管理单位、水上救捞单位、航道航务管理单位等交通事业单位财务管理与会计核算方面。 5.2交通事业单位财务管理的任务 交通事业单位财务管理的主要任务可概括为以下方面： 5.2.1合理编制单位预算。 5.2.2依法组织收入，努力节约支出。 5.2.3建立健全财务制度，加强经济核算，提高资金利用效果。。 5.2.4加强国有资产管理，防止国有资产流失。 5.2.5如实反映单位财务状况，对单位经济活动进行有效监督与控制。 5.3事业单位财务管理的特点 与企业财务管理相比，事业单位的财务活动具有以下特点： 5.3.1事业单位的经济活动不以盈利为目的，属于非盈利性经济组织。 5.3.2投资者对事业单位的投资不追求投资回收和投资回报。 5.3.3事业单位不计提固定资产折旧。 5.3.4事业单位的资产和资金之间存在一定的对应关系。 5.3.5事业单位的负债一般属于短期债务；事业单位不存在因“资不抵债”而破产清算的问题；不以其资产对债务承担责任。 5.3.6由于事业单位一般债务很少，因而可以认为国有事业单位所拥有的资产属于国有资产。 5.4交通事业单位的业务特点以及对财务管理和会计核算的特定要求 5.4.1海事管理单位 我国海事管理单位（交通部海事局及其所属单位）是具有海事执法与行政管理职能的事业单位。由其业务特点所决定，海事管理单位在财务管理和会计核算上具有以下特殊要求： 5.4.1.1海事执法实行“收支两条线”，具体涉及海事执法业务及分类、行政事业性收费的征收与管理、行政事业性收费的核算、罚没款项的收缴与核算、行政事业性收费的票据管理等核算问题。 5.4.1.2单标核算，包括航标的特性与分类管理、航标费用的归集与分配等内容。 5.4.2水上救捞单位 水上救捞单位是我国专门从事海上救助打捞业务的非盈利性经济组织，担负着我国沿海水域海上救生、船舶财产救助、沉船沉物打捞清障、海上消防、海上溢油的应急清除和其他海上交通运输以及海洋资源开发活动的安全保障任务。同时，按照国家赋予的使命代表国家履行有关国际公约、双边海运协定等国际义务。水上救捞单位在沿海设有多个救助站点，常年派船昼夜值班待命。水上救捞业务的成本费用归集对象为船舶，并以规范的核算流程归集和计算有关成本费用。水上救捞单位的成本费用进一步划分为救助成本和待命成本，指救助、待命的直接耗费和按规定分摊到救助、待命作业的间接费用。 由其业务特点所决定，水上救捞单位在救捞成本费用的核算上具有以下特殊要求： 5.4.2.1作为事业单位，水上救捞单位需要分别核算事业支出和经营支出； 5.4.2.2按照企业化管理的要求，水上救捞单位需要参照企业的做法进行成本核算； 5.4.2.3救捞单位的成本核算一般较为复杂：水上救捞单位主营业务有六大项，即要核算单项作业成本，又要区分事业和经营支出；救捞单项作业时间短，互相交叉。在一个月内同一船舶最少从事两种作业，所以船舶固定费用也要按作业时间分配计入相应的作业成本。 5.4.2.4在费用归集上，水上救捞单位下属救助站（船队）发生的管理费用全部计入事业支出；救捞局机关发生的管理费用三七开：30%分配计入经营支出，70%计入事业支出。 5.4.3航道管理单位 我国的航道管理单位进一步包括航标管理单位、航道测量单位、航道疏浚单位、船闸管理单位以及船舶交通管理单位等。 5.4.3.1各自的工作职责和业务特点如下： 5.4.3.1.1航标管理部门的主要工作是对航标进行检查、修理和保养，使其经常保持良好的技术状态，以保障过往船舶航行安全。航标管理单位工作对象相对固定，维护工作量稳定，消耗以人工支出、航标的备品备件、燃材料、船艇修理为主，维护总支出与维护工作量成正比。 5.4.3.1.2航道测量部门应定期对有关航道情况进行测量、出版航道图，为船舶航行安全提供保障。航道测量具有流动性特点，测量设备具有一定的科技含量，设备价值较高，人员素质要求较高。测量费用支出主要包括人员经费、设备购置、器材材料消耗和燃油等等船舶费用。 5.4.3.1.3航道疏浚工作的目的旨在改善通航条件，保证航道畅通和航行安全。航道疏浚具有流动性特点，消耗具有分散性的特点，以燃油、器材材料等船舶的消耗为主，受航道状况影响，工作对象单件性强。 5.4.3.1.4船闸是为航运服务的，船闸管理包括运行和养护管理，其业务量（开启闸次）是由过闸的船舶航行量所决定的。船闸消耗以设备消耗为主，受航道情况影响，船闸本身也具有单件性的特点。 5.4.3.1.5船舶交通管理单位主要通过建立船舶交通管理（服务）系统（VTS），对水域中的船舶提供信息服务、助航服务和交通组织服务，是以电子计算机为中心的多种技术的综合，包括雷达、VHF通信与测向、环境、雷达应答器、无线电应答器。低照度电视、红外线设备等子系统。工作对象稳定，昼夜运行，消耗以高技术含量的器备件为主，受覆盖水域范围的影响，VTS本身具有单件性。该指标反映VTS运行的单位成本支出情况。VTS总支出包括为特定VTS支出的人员费用、器材耗费和其他运行费用。 5.4.3.2航道管理单位在财务管理方面具有以下特殊要求： 5.4.3.2.1注意划分公益性业务和非公益性业务； 5.4.3.2.2在预算管理方面，注意到公益性支出应由公共财政负担，否则其收支应当视同财政或规费性资金来享受税收政策；建立弹性预算，对非公益性和经营性的收支给予调节权利。事业基金是单位的节余形成的，可给予权限弥补支出。修购基金的计提与管理要与税收政策一致。专项项目可实行滚动预算，会计年度与水文年度的问题。 5.4.3.23在资产管理方面，应当注意同时具备公益与非公益性的资产可不办理非转经，但怎样与工商管理统一；应有一定的资产分类处置权限；应当加强对租赁资产的管理等问题；以及专用设备的分类要比照相关行业的问题。 5.4.3.2.4在资金管理方面，应当注意对期票实行专户管理。 5.4.3.2.5在成本费用管理方面，应当考虑到知识、技术成本管理问题；修购计提与折旧计提的确认，一般性修理与项目修理的确认，业务性维修与非业务维修的确认等问题；经营成本与非经营费用管理与确认。经营成本管理比照相关企业管理；业务性的人员经费与共用经费的确认等。 5.4.3.2.6在对外投资段利方面，应当注意非经转经是否属于对外投资，短期投资与事业基金可不一致。 5.4.3.3航道管理单位在会计核算方面具有以下特殊要求： 5.4.3.3.1在会计核算的基础工作方面，由于站点分散，汇总原始凭证多，可能要多记多贷；并需要注意电子档案归档后的密码管理事项。 5.4.3.3.2在收入的确认方面，应当注意事业收入与经营收入的区分以及经营收入与多种经营投资收入的区分；三峡公司和长航集团负担的公益性费用性质的确认；票据和应收账款在收付实现制下的收入确认等。 5.4.3.3.3在支出的确认方面，应当注意公益性与非公益性（经营）支出的划分与确认；事业支出中的修购支出与修购基金支出的区分与确认；基本支出和项目支出与事业支出和专用基金支出的细分等。 5.4.3.3.4在成本核算方面，应当注意经营性收支的成本核算项目与事业收支的核算项目不一致，报表编制转换；投资性支出贷款的归还可列成本，也可列修购基金或事业基金；以及守候费用的确认问题。 5.4.3.3.5在资产、负债与净资产的核算方面，应当注意房改支出在福利基金与住房基金中的调节使用以及在成本中列支的问题。 5.4.4交通通讯管理单位 邮电部和交通部于1985年邮部联字616号文《关于将交通部系统国际公众船舶电信业务的对外账务结算工作移交交通部管理的通知》，制定了交通部系统江海岸电台与邮电部所属邮电局（电信局）间处理国际公众船舶电信业务及结算办法，（1985）电通联字481号《关于颁发〈邮电、交通两部所属通信部门之间处理国内公众船舶电报业务及收入分摊、结算暂行办法〉的通知》，明确规定了各自的职责范围，无论是国际间通信还是国内间通信其结算均会通过一个账务结算机构来实现。 国内海岸电台通信资费结算业务操作程序如下： 国内各海岸电台按月将国内外船舶经各岸台发生的通信业务量（电报、电话、传真等）及船舶资料报送到财务结算处，经计算机程序处理后，向相关船公司发送账单收取费用，之后账务结算机构按季度将收取的费用结付给相关岸台。 国外海事卫星地面站及海岸电台等账务机构结算操作程序如下： 国外海事卫星地面站和海岸电台按月将中国籍船舶经过国外各地面站及海岸电台所发生的通信费账务资料寄送至账务结算处，经过处理后将账单发送到相关国内船公司收取费用，然后按月向国外地面站和海岸电台等账务机构付款。 账务结算规范如下： 海事卫星电话、用户电报业务的资费由海事费（包括空间段费和岸台费）和陆线费（或国际报、话费）两部分组成。 交通部、邮电部两部间资费的结算如下： 5.4.4.1船——岸（国内各地），交通部分别付北京长途电话局、北京电报局陆线费； 5.4.4..2岸（国内各地）——船，北京长途电话局、北京电报局分别付交通部海事费； 5.4.4..3船——岸站——国际局——第三国或地区，交通部按邮电曜中规定的相关国家或地区的电话、用户电报的的价目分别付北京长途电话局、北京电报局； 5.4.4..4第三国或地区——国际局——我国岸站——船，北京长途电话局、北京电报局分别付交通部海事费； 5.4.4.5船——我国岸站——国际局——第三国岸站——船，交通部按国际的收费规定分别付北京长途电话局、北京电报局； 5.4.4.6船——第三国岸站——国际局——我国岸站——船，北京长途电话局、北京电报局分别付交通部海事费。 呆死账处理如下： 对因国内外用户某种原因收不到费的任何一方，都不能因本方收不到费而不付对方应得费用。两部间账务结算照常进行。 通信部门就要根据其业务特点客观地、谨慎地、合理准确地确认属于本部门的收入，由于账务结算机构结算的收付期不一致，给财务部门会计核算带来一定的影响，为了规范会计核算行为，是否考虑按季度根据收发的账单的差额，再按适当的应收账款的比例提取坏账后以此确认收入。账务结算期为6个月之内。 6.进行交通事业单位财务管理与会计核算研究的基本思路 进行交通事业单位财务管理与会计核算研究的基本思路是建立能够科学反映交通事业单位业务特点、适应交通事业改革与发展以及加强事业单位财务管理和会计核算要求的财务会计制度规范。 6.1制定交通事业单位财务会计制度规范的依据和基本思路 制定交通事业单位会计制度规范的法律、法规依据是《中华人民共和国会计法》和《事业单位会计准则》。 制定交通事业单位财务制度规范的法律、法规依据是《事业单位财务规则》。 需要进一步说明的是，“交通事业单位财务管理办法”和“交通事业单位会计核算办法”均不能作为交通行业统一的财务管理办法或者会计核算办法。这是因为，在现行体制下，“交通事业单位财务管理办法”和“交通事业单位会计核算办法”适用范围不包括地方交通事业单位——公路养护单位、收费还贷公路管理单位、公路运输管理单位等。对此还有必要制定出台“公路事业单位财务管理办法”和“公路事业单位会计核算办法”。如何协调“交通事业单位财务会计制度规范”与“公路事业单位财务会计制度规范”的关系，还值得认真研究。 《交通事业单位财务管理办法》和《交通事业单位会计核算办法》不仅需要反映行业特色，而且在规范内容上应当更细致、更具体一些，以提高规范的可操作性。 6.2交通事业单位财务管理与会计核算体系的要求和原则 进行交通事业单位财务管理与会计核算体系的研究应当遵循以下原则和要求： 6.2.1系统研究，突出重点 6.2.2体现特色，重在应用 6.2.3统一性原则 包含四层含义：（1）做出“统一”规范是为了保证交通事业单位会计信息的可比性；（2）针对所有交通事业单位；（3）统一规范的目的是为了与国际会计规范接轨；（4）尽可能统一会计规范，缩小选择范围，有利于提高会计信息质量。 6.2.4体现可靠性原则 6.2.5制定的交通事业单位财会核算体系要体现中国特色的要求 我们研究交通行业财会核算体系一定不能盲目的照搬西方国家体系，一定要在本国交通行业发展的程度、水平的基础上，制定适合我国国情切实可行的交通事业单位财会核算体系。 6.3交通事业单位财务管理与会计核算体系的塑造 本课题研究需要回答的一个重要问题，就是什么是“交通事业单位财务管理与会计核算体系”？我们认为，“交通事业单位财务管理与会计核算体系”应当由“交通事业单位财务管理体系”和“交通事业单位会计核算体系”两部分构成。 首先，建立“交通事业单位财务管理体系”需要解决的主要问题，是体系的构成以及“交通事业单位财务管理办法”在体系中的定位。我们认为，“交通事业单位财务管理体系”应当由四个层次所构成：第一层次国家有关法律和行政法规作为指导思想和基本原则；第二层次是《事业单位财务规则》作为共性规范；第三层次是《交通事业单位财务管理办法》作为执行主体；第四层次是交通事业单位内部财务管理办法作为财务管理规范的重要补充。 其次，建立“交通事业单位会计核算体系”需要解决的主要问题，也是该体系的构成以及“交通事业单位会计核算办法”在体系中的定位。我们认为，“交通事业单位会计核算体系”也应当由四个层次所构成：第一层次是《中华人民共和国会计法》作为指导思想和基本原则；第二层次是《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》作为共性规范；第三层次是《交通事业单位会计核算办法》作为执行主体；第四层次是交通事业单位内部会计核算办法为会计核算规范的重要补充。 在交通事业单位财务管理与会计核算体系构成中，交通事业单位财务管理办法和交通事业单位会计核算办法属于各自体系中的执行主体，本研究应当以制定“交通事业单位财务管理办法”和“交通事业单位会计核算办法”作为研究的主要内容。在制定“两个办法”中，不能违背第一、二层次的规范要求；但可以根据交通事业单位业务特点以及企业化管理的要求对特定的内容做出必要的界定、修正和补充。 由于“交通事业单位会计核算体系”重点解决的是对会计核算行为的规范，所以有关对交通事业单位会计基础工作的规范、会计人员的规范、会计监督行为的规范等不应当包括在本体系的研究范畴内。 根据交通部财务司的要求，交通事业单位20世纪90年代初期以前长期实行的是“一级核算，二级管理”的会计核算体制。党的十四大确立的建立社会主义市场经济体制的目标以及市场经济条件下事业单位管理体制改革的不断发展以及业务呈现多样化的发展趋势，使得交通事业单位的会计核算体制向分权管理的方向发展，基本形成了“分级核算、分级管理”的基本格局。我们认为，“分级核算、分级管理”较好地适应了当前交通事业单位会计核算管理的需要，可以作为确定交通事业单位会计核算体制的基本模式。由于交通事业单位在业务规模、资产总量、区域分布、会计人员业务素质、单位经济管理水平等诸方面的情况差别很大，所以各交通事业单位有必要在“分级核算、分级管理”的前提下，根据本单位的实际情况确定切实可行的单位内部会计核算管理体制。 6.4制定的交通事业单位财务管理办法和会计核算办法的基本思路 6.4.1确立交通事业单位财务管理与会计核算体系。 应当注重做好以下工作：（1）明确“框架合理、反映完整、核算方便，便于分析，利于利用”的基本思路；（2）突出各类专业包括航道、通讯、救捞、海事等事业单位和社团组织的财务管理和会计核算的特点，建立和完善想几乎配套的财务管理和会计核算体系；（3）提出科学、合法、合理的具体操作程序和方法；（4）注重在管理核算全过程中促进事业单位提高理财意识，树立好以下七个基本观念：市场竞争观念、开拓创新观念、经济效益观念、财务风险观念、自我积累观念、财务监督观念和依法理财观念。 6.4.2研究事业单位财务管理的要求。 事业单位财务管理框架应包括以下八方面的内容：（1）核算管理体制；（2）预算管理；（3）资产管理；（4）资金管理；（5）成本费用管理；（6）对外投资及多种经营管理；（7）财务指标分析；（8）考核评价管理。根据上述分类研究，提出相应具体而又适用的交通事业单位财务管理办法。 6.4.3研究事业单位会计核算要求。 设想事业单位会计核算框架重要内容应包括六个方面：（1）会计核算的基础工作；（2）收、支、结余以及成本费用核算；（3）资产、负债、净资产的核算；（4）会计核算特殊要求；（5）财务会计报告；（6）会计信息处理。根据上述分类研究，提出相应具体而又适用的交通事业单位会计核算办法。 6.4.4针对事业单位目前的现状，研究交通事业单位财务管理与会计核算体系如何适应预算管理体制的需要，提高资金使用效益，增强事业单位自我发展能力方面提出规范性意见和建议。 6.4.5根据行业主管部门职责的要求，研究制定财务管理和会计核算体系及其相关管理办法的同时，应建立交通行业的信用体系。 6.5制定交通事业单位财务管理办法和交通事业单位会计核算办法所需解决的特定问题 为了科学反映交通事业单位业务特点、适应交通事业改革与发展以及加强事业单位财务管理和会计核算要求，在制定《交通事业单位财务管理办法》和《交通事业单位会计核算办法》时需要研究解决好以下财务管理和会计核算的特定问题： 6.5.1有关交通事业单位财务管理体制的建立与完善问题。 在《事业单位财务规则》中，已经对事业单位预算管理有比较明确的要求和规范。但随着《中华人民共和国预算法》的以及部门预算管理的实施，对事业单位预算管理提出了新的要求。“交通事业单位财务管理办法”中应当体现这方面的具体要求。 6.5.2交通事业单位的收入管理问题。 首先，事业单位的收入一般包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入和其他收入等。国家关于加强对预算外资金管理的规定以及交通与车辆税费改革的实施，使得一些交通事业单位的收入形成了以财政补助收入为主的基本格局。这就对交通事业单位的收入管理提出了新的要求。 其次，在事业收入中，应当根据各交通事业单位财务管理和业务核算的特定要求，在海事管理单位事业收入中明确对“海事设施维护收入”、“港务监督业务收入”、“海岸电话业务收入”、“航标航测业务收入”、“综合管理收入”的管理和业务核算；在水上救捞单位事业收入中明确对从事水上救助遇险船舶、平台及其他水上漂浮物等所取得的收入的管理和业务核算；在航道航务管理单位事业收入中明确对“航道养护费收入”、“改标收入”、“测量收入”、“航校学费收入”、“川江小轮绞滩收入”等计划内项目收入的管理和业务核算；在交通通信管理单位事业收入中明确对“专网市话收入”、“专网长话收入”、“甚高频电话收入”、“电报收入、“通信工程收入”、“通信器材维修收入”、“出租电话收入”等公用性服务收入的管理和业务核算。 第三，在交通事业单位从事专业活动中，存在着取得的收入为实物的现实问题。有必要对此做出财务与会计核算上的规范。经研究我们主张，如果事业单位通过开具收款收据取得实物，则需要以收款收据上的金额作为实物价值的依据；如果不需要开具收款收据，则可以参考同类物品的市场价格或者经评估确认其价值。会计处理建议如下： 如果收到的实物属于固定资产，可根据收入凭证上的金额或者评估确认的价值借记“固定资产”科目， 贷记“事业收入”科目；同时借记“事业支出”科目，贷记“固定基金”科目。 如果收到的实物属于存货，可根据收入凭证上的金额或者评估确认的价值借记材料类科目，贷记“事业收入”科目。 6.5.3交通事业单位专用基金的计提与管理问题。 交通事业单位专用基金管理至少涉及以下四方面的具体问题： 6.5.3.1交通事业单位的修购基金是按照事业收入、经营收入的一定比率计提，还是根据交通事业单位收入构成的特点允许按照财政补助收入和上级补助收入的一定比率计提？考虑到制度的统一性要求，仍可以考虑按照事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金。 6.5.3.2交通事业单位计提修购基金，是根据收入的条件、还是按照交通事业单位的业务特点采取模拟折旧的要求计提？我们认为，为了准确确定提供业务的成本水平，有必要采取模拟折旧和维修的方式提取修购基金。财务上的基本思路是：根据本单位固定资产折旧和维修的要求确定应当提取的修购基金总额；根据本单位应当提取的修购基金总额和事业收入与经营收入的预算数确定修购基金的计提比率。 6.5.3.3根据事业单位企业化管理的要求，是否需要参照企业的做法提取职工福利费用？我们认为，由于大多数事业单位事实上已经在模拟企业管理的做法，按照工资总额的14%提取职工福利费，作为事业单位职工福利费开支和医疗费开支的资金来源，而且在实践中证明是行之有效的，所以在财务管理办法中应当对此予以肯定。但需要对职工福利费的具体开支做出进一步明确的规范（例如明确用于职工福利和职工医药费的部分分别占50%）。按照职工总额的14%提取职工福利费以后，就不应当再提取医疗基金；实行社会医疗保险制度的事业单位所交纳的医疗保险费，也应当在提取的职工福利费中开支。 6.5.3.4一些交通事业单位具有依法收取交通规费的职责。为了调动交通事业单位增加收入的积极性，能否按照超预算收入的一定比例提取职工福利基金？我们认为是必要的。在征得财政主管部门和交通财务管理部门同意后，有必要把这一思路写入财务管理办法中。 6.5.4交通事业单位固定资产的界定和分类问题。 所涉及的主要问题是：交通事业单位应当按照一般事业单位的规定、还是根据企业化管理的特定需要参照企业的做法来界定固定资产标准并进行固定资产的分类？ 6.5.5交通事业单位是否需要计提固定资产折旧的问题。 在《事业单位财务规则》以前，一些交通事业单位按照当时的财务会计规章施行了固定资产折旧制度。新的事业单位财务制度不允许事业单位计提固定资产折旧，但同意事业单位按照事业收入和经营收入的一定比率提取修购基金，作为固定资产维护与更新所需资金的一项来源。为了与《事业单位财务规则》保持一致，我们认为，原则上交通事业单位不应当计提固定资产折旧；但考虑到一些交通事业单位在实践中一直采取了计提折旧的财务处理，并且一些事业单位正在向企业化管理方面转化，所以我们主张可以允许交通事业单位在计提固定资产折旧和计提修购基金中做出选择。如果根据交通事业单位业务活动的特定需要实行固定资产折旧制度，则修购基金可以不提，固定资产维修费用直接在支出中列支；或者根据固定资产更新和维修的需要提取修购基金。在制定交通事业单位财务管理与会计核算办法时，有必要对此做出明确规定。 6.5.6交通事业单位无形资产管理与核算的问题。 虽然《事业单位财务规则》和《事业单位会计准则》中均确定了无形资产会计要素并明确了管理的要求，但就一般事业单位来说，无形资产实际上是不入账的，在取得的同时一次性计入了有关支出项目。交通事业单位需要进行成本核算，这意味着无形资产按有效期限摊销比一次性计入支出更符合配比原则。对此，在交通事业单位财务会计制度中对此需要做出明确的规定。 7.有关问题说明 7.1本课题研究的指导思想 在交通部财务司指导下，课题组本着“一个依据、两个前提、三个突出”的指导思想和“系统研究、突出重点、体现特色、重在应用”的基本要求，进行交通事业单位财务管理与会计核算体系的研究。 “一个依据”就是以现行法律、法规和规章为依据，为经济管理决策提供真实可靠的会计信息，以维护国家法律的尊严。《中华人民共和国会计法》、《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》等是本课题研究的主要法律、法规和规章为依据。 “两个前提”即：一是坚持政企分开、分级管理的原则，遵照国家现行有关政策法规和已的事业单位财务会计制度的基本要求为前提；二是根据现行事业单位财务会计管理体制，财务管理办法和会计核算办法应符合覆盖全行业的要求为前提，包括海事管理单位、水上救捞单位、交通通讯单位、航务航道管理单位等交通事业单位的各个方面。 “三个突出”即：一是突出课题研究的各过程，较好的贯彻调研现状、研究框架、专家咨询、组织研讨、撰写富有创新精神的课题报告等技术路线；二是突出管理办法体系要符合“简明实用、突出重点、系统规范、信息共享”的基本要求，在全面调研分析的基础上，可借鉴西方发达国家好的经验和做法；三是突出依法理财，以提高经济效益和社会效益为中心，要强化财务与会计监督机制。 7.2有关本课题研究的具体分工 本课题研究的基本宗旨是：以反映行业特色、满足交通部直属事业单位加强财务管理和会计核算的需要为主，以适应其他交通事业单位财务管理和会计核算的需要为辅，来进行交通事业单位财务管理和会计核算问题的研究。研究的主要成果体现在《交通事业单位财务管理办法》和《交通事业单位会计核算办法》上。对此，本研究报告的具体分工为： 7.2.1《交通事业单位财务管理与会计核算体系研究》主报告，主要反映进行交通事业单位财务管理与会计核算的目的、意义、基本设想和基本思路，为制定《交通事业单位财务管理办法》和《交通事业单位会计核算办法》奠定理论基础。 7.2.2《交通事业单位财务管理办法》和《交通事业单位会计核算办法》，作为本课题研究的核心内容，将为财政部会同交通部出台《交通事业单位财务管理办法》和《交通事业单位会计核算办法》提供主要参考依据和蓝本。 7.2.3“交通事业单位分类别的专业性财务会计若干特殊规定的说明”和“行业主管部门宏观管理参考意见”作为本课题研究的重要补充。 7.3有关本研究成果的使用 本研究成果为交通部出台相关财务会计制度提供了参考依据和蓝本。本课题的主要研究成果——《交通事业单位财务管理办法》和《交通事业单位会计核算办法》建议经财政部会同交通部审核同意后印发或由交通部自行印发实施，将为规范交通部直属事业单位的财务管理与会计核算行为发挥重要的作用。 交通事业单位可根据各自内部管理的特定需要，在参照本课题研究形成的财务管理办法和会计核算办法的基础上，建立并逐步完善本单位内部财务管理和会计核算的具体规定，为本单位加强管理、提高效益服务。 7.4应当继续深入交通事业单位财务会计改革工作，努力提高交通事业单位财会队伍的业务素质和专业技术水平 通过提供财务会计信息为交通主管部门掌握行业经济活动和财务状况的动态和发展趋势，为调整行业政策、实施宏观管理提供决策依据，很关键的一点，就是要确保所提供财务会计信息真实可靠。对此，应当要求交通事业单位努力做好以下工作： 7.4.1应当进一步深入学习《中华人民共和国会计法》、《事业单位财务规则》和《事业单位会计准则》以及其他相关的财务会计法律、法规和规章，努力提高交通事业单位财会人员的业务素质和专业技术水平。还应当通过会计继续教育和其他有效手段，加深对企业会计准则和企业会计制度的认识和理解，努力提高其业务素质和专业技术水平，以适应交通行业深化改革与发展的需要。 7.4.2在本研究成果的基础上出台《交通事业单位财务管理办法》和《交通事业单位会计核算办法》，只不过是在交通事业单位财务会计改革的进程中迈出了可喜的一步。改革的任务仍很繁重。我们希望所出台的事业单位财务会计制度规范能够尽可能地细化和结合现实，以提高规范的可操作性；但要求靠两个制度（办法）来解决交通事业单位所有的财务管理与会计核算问题并不现实。我们建议在本课题研究所形成的《交通事业单位财务管理办法》和《交通事业单位会计核算办法》的基础上，利用举办交通事业单位财会人员研修班的形式，多方听取各交通事业单位财会人员的意见和建议，对两个办法做出进一步的修改和完善，保证本研究成果更加科学和规范，“两个办法”具有更强的可操作性，对规范交通事业单位的财务会计行为能够发挥更重要的作用。 7.4.3应当进一步加强交通事业单位内部会计基础工作规范，保证提供真实、可靠的财务会计信息。应当按照财政部印发的《内部会计控制规范》和交通部“进一步建立健全交通企业内部控制制度、完善内部监督体系、发挥财会监督职能、防止资产流失”的要求，加快单位内部会计控制的建设，加强内部会计监督，形成完善的内部牵制和监督制约机制，防止舞弊行为，提高财务会计信息的质量。 7.4.4加强交通事业单位会计人员的诚信教育工作。社会主义会计诚信教育是根据会计工作的特点，有目的、有组织、有计划地对会计人员施加系统的社会主义会计诚信影响，促使会计人员形成社会主义会计诚信品质、履行会计诚信义务的活动。社会主义诚信教育是共产主义道德教育的重要组成部分。 我们应当充分认识到会计诚信教育是实践“三个代表”要求的重要环节。 首先，诚信是先进生产力发展方向的重要保证。市场经济的本质是信用经济，而注册会计师、评估师行业正是通过充分履行经济鉴证职能，充当着市场经济运行的“润滑剂”。如果自身不讲诚信，最终会成为社会主义市场经济体制建立的绊脚石。 其次，诚信是先进文化的重要组成内容。而加强社会主义思想道德建设，是发展社会主义先进文化的中心内容和重要环节。一个不讲文化的行业必将是一个格调平庸的行业。因此，我们必须把会计诚信建设作为培养会计行业先进文化的重要内容来抓，树立正确的价值观和道德观。 再次，诚信是代表广大人民群众利益的切实体现。从会计在市场经济中的职责来看，我们所出具的业务报告，涉及到千千万万个经济主体的切身利益。丧失诚信，其后果是损害了大多数人的正当利益，失去了人民群众的支持，会计的发展最终成为无源之水，无本之木。因此，无论在任何时候、任何条件下，我们都需要把握会计诚信这把尺子，永远把广大人民群众的利益摆在第一位。 7.4.5应当进一步加强交通事业单位内部会计基础工作规范，保证提供真实、可靠的财务会计信息。目前，由于体制、外部环境、内部管理、财会人员素质等诸方面原因所致，交通事业单位内部管理松懈、控制弱化、会计监督不健全等问题尚未得到有效的解决，在一定程度上影响了所提供财务会计信息的质量；所以应当按照财政部印发的《内部会计控制规范》和交通部“进一步建立健全交通企业内部控制制度、完善内部监督体系、发挥财会监督职能、防止资产流失”的要求，加快单位内部会计控制的建设，加强内部会计监督，维护社会主义市场经济秩序，形成完善的内部牵制和监督制约机制，以堵塞漏洞， 消除隐患，保护财产安全，防止舞弊行为，提高财务会计信息的质量，促进经济活动健康发展。 事业单位会计论文:试论行政事业单位会计核算 【 摘 要 】试论行政事业单位会计核算属于2006年第4卷第2期栏目，主要讲述了摘要： 加强对行政事业单位会计核算工作的规范化管理，是加强行政事业单位财务管理，提高财政资金使用效益，强化行政事业单位职能的重要保证。关键词： 行政事业单位。会计核算 行政事业单位会计是全面、系统、连续地记录行政事业单位资金运动过程，反映和监督行政事业单位执行国家预算情况的会计。规范行政事业单位的会...。本文重点关注行政事业单位 会计核算 收入 支出 等内容，您可以在本页对试论行政事业单位会计核算进行讨论 【关键字】2006年第4卷第2期;行政事业单位;会计核算;收入;支出;试论行政事业单位会计核算 【 全 文 】 摘要： 加强对行政事业单位会计核算工作的规范化管理，是加强行政事业单位财务管理，提高财政资金使用效益，强化行政事业单位职能的重要保证。 关键词： 行政事业单位；会计核算 行政事业单位会计是全面、系统、连续地记录行政事业单位资金运动过程，反映和监督行政事业单位执行国家预算情况的会计。规范行政事业单位的会计核算工作，对于加强行政事业单位财务管理，提高财政资金使用效益，强化行政事业单位的职能有着十分重要的意义［1］。 1 现行行政事业单位会计制度中存在的问题 1.1 执行单一会计制度不适应某些单位的实际情况 1999年财政部门要求行政事业单位撤销预算外资金帐户，将预算内外资金纳入一套帐进行会计核算，执行一种单一的会计制度：行政单位会计制度或是事业单位会计制度［2］。然而一些单位既有行政经费，又有事业经费，单位执行单一的会计制度并不是十分合适。 1.2 行政单位会计制度规定的会计科目不能准确反映日益复杂的经济业务 由于省地级行业主管部门与县市级行业主管部门往来增多，造成行政事业单位发生业务时，运用会计科目混乱，不能正确反映其资金动向。 1.3 暂存款科目成了人为调节收支的大水库 行政单位的暂存款（事业单位为其他应付款）是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的待结算款项。《行政单位财务规则》第三十六条规定，行政单位应当加强对暂存款项的管理，不得将应当纳入单位收入管理的款项列入暂存款核算。然而许多单位经常有意无意地将暂存款科目当作一个大水库，除了预算拨入的经常性经费外，其他资金如专项经费、上级补助收入、行政事业性收费、捐赠收入等都可以随意地列入暂存款核算，有的甚至对暂存款科目不进行明细核算。其中原因，有的是帐务处理不规范，有的则是有意隐瞒收入和支出。 1.4 违背收付实现制原则 行政事业单位除了实行成本核算的部分事业单位外，会计处理应遵循收付实现制原则。然而有些行政事业单位在收到支出结算票据而款项未支付时就更作支出并以应付款挂帐，或者开出收入票。尚未收到现金就列作收入并以应收款挂帐。这种做法违背了行政事业单位会计核算的一般原则——收付实现制，导致单位虚增收入或虚增支出。 1.5 财政专户资金管理与核算很不规范 一是未正确理解预算外资金属于财政性资金的概念，由于预算外资金管理体制方面的原因，一些单位观念上仍把预算外资金当作自有资金看待。二是核算科目不规范,有的设置了诸如“应缴收入”等会计制度没有的会计科目。 1.6 会计核算方法横向之间不可比 由于各单位会计对会计制度理解上的不同以及为了人为控制支出，造成各单位对同样性质的款项会计核算方法不尽一致。 1.7 费用列支标准横向之间不可比 为规范各行政事业单位的财务支出行为，政府和财政部门制定了费用开支标准，供行政事业单位据以执行。然而在实际工作中，许多单位对经费支出标准的执行都作了变通，使得各单位之间的费用列支标准及职工福利待遇不可比。 2 影响行政事业单位正确进行会计核算的因素 2.1 财政监督管理不力 行政事业单位主要资金来源于财政拨款，这种性质对其财务行为产生了一些不良影响，主要表现为：（1）看银行存款花钱“有钱不花，过期作废”的错误观念比较严重；（2）较少关注资金使用的合理性。 2.2 会计人员素质不高 目前行政事业单位的会计人员直接来源于财经专业的很少，大多数会计人员是从其他岗位转岗而来或直接由其他岗位人员兼职。 3 改进建议 3.1 进一步深化行政事业单位会计制度改革 （1）实行行政事业单位会计集中核算，是解决会计核算存在问题的重要途径：一是快速提高会计人员的整体素质。二是有效改善会计人员的工作环境，有利于让会计人员能在没有羁绊的环境中依法行使会计核算、会计监督的职能。三是有利于加速会计电算化步伐，优化服务质量，提高工作效率。（2）在科目体系中增加行政单位“上级补助收入”及“上缴上级支出”等科目。目前行政单位会计制度无法核算上级单位对下级单位的经费补助收入和下级单位上缴上级单位的支出。解决的办法有两种方法可以考虑：一是将这类收入和支出融入目前的会计科目体系当中，收入可以列入“其他收入”中核算，支出列入“日常公用支出”中核算，但这种方法很牵强。二是在行政单位会计科目体系中，增加上级补助收入和下级补助支出两个科目，与事业单位会计制度相对应，这种方法可以清楚地核算和反映行政单位的这类收入和支出。 3.2 加强财政监督管理力度 （1）加强会计基础工作，提高会计人员素质。以贯彻实施《会计法》为契机，切实加强会计队伍的后续教育，不断提高会计人员的思想素质和业务素质，严格执行修改后的新《会计法》及一系列相关配套制度，提高财会信息质量。（2）明确经费开支标准，规范经费支出渠道。建议制定一套切实可行的经费支出标准，在全市行政事业单位统一执行，只有通过执行统一的经费开支标准，才有可能遏制各单位在费用支出上互相攀比，滥发钱物的现象。（3）规范财政专户管理与核算。一是要规范收入管理。二是要规范支出管理。第一，在支出拨款上要注明用途，方便核算；第二，专户内部帐户之间不要划转，一切支出通过拨款途径解决。 事业单位会计论文:浅谈事业单位财务会计报告体系 摘要:随着我国市场经济的深入变革,以及经济全球化,数字化的发展,事业单位的经济活动日益复杂,事业单位财务会计报告的使用范围也日益扩大,现有的事业单位财务会计报告已经不能满足经济环境的需要,于是如何完善和发展事业单位财务会计报告就成了当务之急,事业单位财务会计报告是事业单位对外提供会计信息的重要资源,其对于事业单位自身以及国家的宏观调控,投资决策,监督与管理至关重要,随着新经济时代的到来,事业单位财务会计报告也面临着新的问题和挑战。 关键词:财务会计报告 宏观调控 投资决策 一、事业单位财务会计报告概述 事业单位财务会计报告是指事业单位提供的反映事业单位某一特定时期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的书面文件。 财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成,会计报表是财务会计报告的主体和核心。 会计报表是以日常会计核算资料为主要依据,按照一定的格式加以汇总、整理,用来总括地反映事业单位财务状况、经营成果和现金流量的文件。会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。财务情况说明书是为了解和评价事业单位财务状况和经营成果所提供的书面资料。 事业单位除完成国家预算计划、促进社会事业发展以外,其财务会计和核算体系具有以下特征: 第一、大部分事业单位除财政拨款外,还有事业性收费和经营性收支业务,事业单位除了完成国家计划实现社会效益外,还有挖掘潜力为社会多作贡献的一个侧面,从而实现增收节支,改善自身的运营条件和职工待遇,体现资产保值增值和按劳分配的薪酬制度。 第二、事业单位虽然不提供物质产品直接生产,但向社会提供精神产品,具有服务性并产生服务价值,如科、教、文、卫等各种事业单位。这些部门在现代经济社会中占有越来越重要的地位,因为第一产业和第二产业的生产力发展水平越高,对第三产业的智力服务依赖就愈加显著。 第三、多主体,多形式办事业,多渠道筹集发展资金已成为事业发展的趋势;收入分为预算内、外两部分和经营收入,而事业支出难以区分预算内、预算外和经营性支出的情况尤显突出;以服务为主要内容的事业单位(如国立高等院校、广播电视、报社、医院等),经费来源主要系自身的事业性收费,重大建设项目资金不足依赖信贷资金。其会计核算办法应当较多地运用企业核算办法,从而保障会计报告对利益相关者的有用性。 二、事业单位财务会计报告的现状和问题 随着经济时代的变迁,现有的事业单位财务会计报告还存在着多方面的问题,这些问题主要表现在以下几个方面: 第一、信息的不完整,不能满足使用者的需求。现行事业单位财务会计报告存在的一个重要问题就是信息的不完整性。这是由于随着知识经济时代的到来,事业单位内外环境的变化,事业单位财务会计报告的使用者大大增加,除了事业单位直接投资者,债权人外,还有政府、顾客、社会伙伴、社会公众等。 现行的事业单位财务报告由于在向使用者提供时通常不会报告与交易无关却于某方非常重要的会计信息,因此对某方面信息的缺乏,即时不会影响与之相关的利益方,但是对事业单位日后的经营决策,其他使用者的使用有着消极影响,因此无法满足各利益方的需求。 第二、非实时性。现行的事业单位财务会计报告大多侧重历史数据的统计,因为是一种非实时性的记录,因此其时效性受到很大的影响。尤其是一些事业单位的财务会计报告周期较长,时限过宽,年度报表要求年度末四个月报出,基于这样的信息所做的决策的可靠性也就大大降低。 第三、过分强调分析,忽略其他信息。正如我们所知道,现行财务会计报告侧重于历史数据的总结,大多只是各种报表,数字的罗列,虽然经过会计信息的处理和分析,但是这种基于历史成本的会计报告无法具有对未来发展决策状况的分析,缺乏预见性,无法预见可能出现的经营风险。忽略其他重要信息的披露,这些信息一方面包括资产负债的分析,事业单位实际现金流量状况等财务信息,一方面也包括事业单位的社会声誉、社会责任,也就是说从现行报告上看,使用者无法通过这些方面的信息展示了解该企业的财务状况,这也是现行事业单位财务会计报告的局限。 三、事业单位财务会计报告的完善 现行的事业单位财务会计报告存在着种种需要解决的问题,而高科技的迅猛发展,金融创新,国际经济融合,给我们的经济环境带来了变化和风险,使事业单位财务会计报告面临着规范和完善的迫切形势。 现行的事业单位财务会计报告需要规范,为了使从根本上规范财务会计工作以及经济行为,其目的就是为了保证事业单位财务会计报告的真实和完整,使财务会计报告的编制有章可循,有法可依。同时,规范事业单位财务会计报告提供不是会计人员个人行为,事业单位负责人也应该对其质量负责,双管齐下,才能杜绝不规范不合法的会计行为。 现行的事业单位财务会计报告还需进一步完善,由于现行的事业单位财务会计报告的分析流于形式,无论是内容还是方法都不够深入,因此应该完善的事业单位财务会计报告不仅是一个体系,更是一个创新的体系。 完善事业单位财务会计报告体系,首先,应明确事业单位财务会计报告的目标。这个目标应该定位于为国家、事业单位、债权人、公众提供真实、准确、及时、完整的财务信息。 其次,完善现行的财务分析的指标体系基础上创新深入的分析指标和方法,建立起适应新经济形势下比较通行的指标模版。 另外,完善财务会计报表中的信息披露,增加财务报表的批注,取消无用信息,增加有用信息,如无形资产的相关分析,企业风险等相关信息。 再者,尽可能缩短报表的提供期限和周期,及时提供财务会计报告,保证所提供财务信息的及时性。 最后,除了通用的规范化的事业单位财务会计报告以外,增加专项报告,提供特殊指标和财务信息分析,满足不同使用者的需要。 事业单位会计论文:浅析交通运输业行业内行政、事业单位财务和会计管理工作 摘要： 随着改革开放的深入和社会主义市场经济的发展，许多行政、事业单位认识到加强财务和会计管理工作的重要性。但是怎样去加强财务和会计管理工作，笔者试图通过分析交通运输业内行政、事业单位财务和会计管理工作现状，结合十多年来的会计工作实践，就如何加强交通运输业行业内行政、事业单位财务和会计管理工作，谈几点看法。 关键词：交通运输业；行政；财务和会计管理；管理工作 前言 随着改革开放的深入和社会主义市场经济的发展，许多行政、事业单位认识到加强财务和会计管理工作的重要性。交通运输业内行政、事业单位也不例外，把会计管理工作与加强财务管理同改善经营管理，建立现代的行政、事业单位制度等结合起来，积极采取措施改善和加强会计基础工作，使会计工作逐步规范，水平稳步提高，也使会计工作在单位各项管理工作中发挥越来越大的作用。但是，近几年来，发生在交通系统的许多案例说明了交通运输业（包括行业内的一些行政、事业单位在内）财务与会计管理工作中存在的一些薄弱环节。笔者结合十多年来的会计工作实践，就如何加强交通运输业内行政、事业单位财务和会计管理工作提出如下几点看法，拟与同行们一起探讨。 一、交通运输业内行政、事业单位财务和会计管理工作现状 交通运输业内行政、事业单位大部分都有行政执法的权力，担负着交通规费（非税收入）的征收，包括有公路养路费、通行费、航道养护费、船舶港务费、船舶检验费、运管费等，这些非税收入通过上解至财政部门，财政部门再把经费返回至交通部门作为这些单位的经费来源。而交通部门所属的行政、事业单位点多、线长、面广，特别是基层单位人员少，这无疑就加大了财务和会计管理工作的难度。综合交通运输业内行政、事业单位财务和会计管理工作有如下薄弱环节： （一）、行业内的一些行政、事业单位因为内部管理松懈而削弱了会计基础工作，账目混乱，财产不实，数据失真； （二） 单位负责人会计法制观念淡薄，违法干预会计工作。为了掩盖真实的财务状况和经营成果，受单位负责人的指使任意伪造、变造虚假的会计凭证，会计账簿，会计报表；或在个人利益的驱使下，不顾一切地故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，他们利用职务之便监守自盗，大肆贪污、挪用公款。 （三）、行业内的一些行政、事业单位会计人员数量不足，素质不高，造成记账随意，手续不清，差错严重，会计档案资料散失； （四） 、非法转移、侵占国有资产、帐外设帐、偷逃税收、粉饰业绩； （五）、会计审计人员执法环境差，会计监督严重弱化，单位会计基础工作和内部控制制度薄弱，内部审计部门形同虚设，甚至没有。 （六）有些会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职权，参与违法违纪活动，甚至为违法违纪活动出谋划策等等。 这些问题，不仅削弱了会计基础工作，影响了会计工作程序的正常运行和会计职能作用的有效发挥，也在一定程度上干扰了社会经济秩序，对本单位的管理和整个市场经济的运行产生了极为严重的消极影响。存在上述问题，有的是单位不重视会计基础工作造成的，有的是会计人员素质不高造成的，有的是单位有意违纪造成的。同时，也存在管理乏力，督促检查不够以及制度建设不规范，不完善等方面的原因。因此，切实采取措施，加强财务与会计管理工作尤其重要。 二、加强交通运输业内行政、事业单位财务和会计管理工作的基本思路 （一） 加强领导，建立健全会计监督制度及内部控制制度 会计的基本职能是通过会计核算和会计监督提供会计信息,为经济管理和经济决策服务。因此，交通部门及其业内行政、事业单位必须正确、及时地反映和监督单位的资金运作情况，加强经济核算，对比收支，并运用财务数据和计算方法，按照《交通部行业财务指标管理办法》，计算、分析各项指标的完成情况，为单位领导的决策提供理论依据。 （1）首先就要明确会计机构和专职会计人员的设置，明确会计人员的职责，以使单位的会计和会计监督不受其他业务部门的干扰，能够独立地行使其职能。 （2）单位负责人的思想意识、道德水平和综合素质是内部会计控制的关键。因此，单位负责人必须提高法律法规意识，带头自觉遵守财会制度，不得以权压人，以权代法，拒不执行财会制度，要大力支持财务会计人员的工作，确保会计信息的真实可靠。 （3）必须建立健全科学的会计监督制度及内部控制制度，如：会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、财产清查制度、费用报销制度、应收帐账和应付账款管理制度、资金调度控制制度、资产处置制度、财务会计分析制度等等，以便在日常的会计工作中有章可依。并严格遵守《内部会计控制规范-----基本规范》及其他相关内部会计控制规范，按照不相容岗位相互分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡的机制，使会计控制和会计监督制度化、规范化、经常化。 （二）加强管理， 增收节支 （1）交通部门的经费一般都非常紧张，而且还要挤出经费来搞基础设施建设。因此，对有限的资金要加强管理，紧密围绕交通建设这个中心，广泛凝聚力量，把财务人员的思想和行动统一起来，不断提高财会部门履行岗位职能水平，精打细算，为本单位的深化改革当好参谋，为全面完成各项工作的奋斗目标作出积极的贡献； （2）要求业内行政、事业单位财务人员严格遵守财经法规、规章和各项管理制度，认真做好各项规费收入与经费支出财务核算，各项规费严格按照收支两条线管理，并要及时准确上解，要督促规费征收人员把行业内各项规费一分不少的收到位。要做到职业品德、职业责任、职业纪律的内在统一，保证不出现违纪、违规现象，坚决杜绝做假帐现象，确保会计信息的真实性。各单位财务工作要严管理出效益，深入开展增收节支工作，严格控制非生产性支出，严格审批办公用品添置和机车使用费的支出，压缩接待费的支出，严格控制公费旅游现象，做到不该花的钱坚决不浪费，把有限的资金发挥出最大的效益。 （三）规范管理 加强核算 （1）加强业务指导，树立财务监督权威，严格按照《会计法》规定，从严控制、核算行政管理费和专项经费的开支，确保开支不超标准、不发生赤字开支，保证收支平衡，库存现金不超限额，不坐支和挪用现金，不准用单位名义、银行户头或财产对外提供贷款担保，按规定设立银行账户，严禁私设小金库，搞帐外帐，做到公款不私存，保证资金安全，维护《会计法》的严肃性。 （2）严格遵守预算会计制度，按照《预算法》来编制好年度预算，搞好预算控制。预算会计制度是以预算管理为中心，是国家财政和行政、事业单位进行会计核算的规范。它包括《事业单位财务规则》（1996年10月5日经国务院批准，1997年1月1日施行）、《事业单位会计准则（试行）》（1997年5月28日）、《事业单位会计制度》（1997年7月17日）、《行政单位会计制度》（1998年11月1日起施行）、《财政总预算会计制度》（1998年1月1日起施行）、《行政事业单位会计决算报告制度》（2002年3月28日起施行）等。重点对事业支出与专项支出的预算执行情况进行监督检查，按月按季考核，根据预算进度按月拨款，实行以月保季、以季保年的强化监督办法，保证各项经费不超支、专项经费专款专用，杜绝挤占成本和挪作他用等违规现象发生。 （3）严格自有资金的使用管理，如：专项经费、专用基金的开支不超范围，节约使用；要实行单位“一支笔”制度，加大内部财务监管力度。 （4）严格执行财政部2000年4月7日的《预算单位清产核资办法》，按照该办法的规定，结合本单位的实际情况，制订适合本单位的固定资产清查和流动资产清查制度，建立固定资产和低值易耗品帐卡，及时做好增减手续，做到帐帐相符、帐卡相符、帐物相符，确保国有资产的安全完整。 （5）在年度终了的次年一至三月份就要认真清理上年度的全部会计档案，并严格按照《会计档案管理办法》来整理、规档财务会计档案，不致使会计档案散落、遗失，或者和本年度的会计资料混淆。 （6）积极开展会计信息质量的自查自纠工作，结合交通部门规范化达标所标准要求，充分利用季度检查和财务决算汇编，针对存在问题和薄弱环节立即进行整改，不断提升交通运输业内行政、事业单位财务和会计管理工作水平。 （四）加强内部审计，保证财务报告的真实可靠性。内部审计既是内部控制制度的一个重要组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。修订后的《会计法》要求明确对会计资料进行定期内部审计的办法和程序。内部审计对会计资料的监督、审查，是保证会计资料真实完整的重要措施。 (1)、审计的主要内容包括，法人代表的离任审计、专项审计、审计调查、内控制度审计等。通过开展日常的内部审计工作，可以及时发现行政、事业单位在执行国家法律法规及各项管理活动中存在的问题，评价内部控制制度是否完善，督促各级管理人员遵纪守法，严格执行制度，对各项经济业务进行客观的会计核算，保证财务报告的真实可靠性。同时通过定期和不定期的对本单位的内部审计和对内部控制制度的评价，可以杜绝各级管理部门负责人滥用职权所造成的内部控制制度形同虚设的情况，形成各部门相互制约的内部控制机制。 （2）、创新内审工作理念，转变内审监督方式。由“要我审计”向“我要审计”转变；由查错防弊向内部控制分析与评价转变；由监督导向型向服务导向型转变；由事后审计向事前防范为主转变，增强内审人员工作的主动性。对重点业务、重点部位要重点审计，对普遍性、苗头性的问题和控制薄弱环节进行审计，对各级行政领导在决策、管理中关注的重要事项进行审计。 （五）加强学习 提高财务会计人员的综合素质 当前，提高交通系统财会人员政治、业务能力和职业道德水平势在必行。 （1）、增强会计职业修养，树立崇高的会计职业理想。会计人员要正确认识会计职业的重要性，自觉增强职业修养，树立正确的世界观、人生观、价值观和崇高的会计职业理想，自觉遵守和维护会计职业道德。 （2）、要努力提高自身的政策法规水平。会计工作是一项涉及面广、专业性、政策性强的工作，这就要求会计人员加强会计法规、公司法、证券法、税收征管法的学习，不断提高政策法规水平和合理运用法律手段处理会计事务的能力，采用合理避税手段，以国家利益为重，在国家利益和单位的利益中找到平衡点。 （3）、着力提高财务会计人员自身学识水平和专业能力，要认真落实《会计人员继续教育暂行规定》，组织好会计人员从业资格的年检审工作、会计人员继续再教育工作，保证财务人员持证上岗，努力提高交通系统财务人员的业务素质、技能水平。同时要自觉地搞好三个转移，一是财务会计人员要从单纯的核算向全面参与单位的决策转移，二是要从事后算账向事前预测、事中控制、及时分析方面转移，三是要从单纯的会计管理向全面的财务管理转移。为此，单位负责人要主动让财务人员介入交通事业的宏观管理，参与交通事业一线工作，及时、准确、全面的信息，为领导决策提供依据。 （4）、应大力推行财会电算化，积极探索财会管理方法，只有实现财会电算化，才可能把财会人员从繁重、重复、机械的记账、算账中解放出来，强化财务管理工作；才能加速会计信息的传递速度并提高会计信息质量，从而更好地服务于本单位的财务管理以及其他各方面的管理工作。 通过不断加强对财务会计工作的研究与交流，通过广大财会人员不懈的辛勤工作，树立崇高的会计职业道德，切实做到朱?基总理在第十六届世界会计师大会开幕式上演讲中所说的：要求所有会计审计人员必须做到“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”，恪守独立、客观、公正的原则，不屈从和迎合任何压力与不合理要求，不以职务之便谋取一己私利，不提供虚假会计信息。注重遵守各项财经法律法规和工作规范，运用现代化的管理手段，实现交通系统会计电算数据网络化、资源共享化，促进交通财务管理规范化、科技化、效率化，以达到加强交通运输业内行政、事业单位财务和会计管理工作的目的，为全面完成各项交通工作任务做出应有的贡献。 事业单位会计论文:完善事业单位财务会计报告 【摘 要】随着我国体制改革的不断深入和市场经济的不断发展,事业单位改革正加快步伐,现行的事业单位会计制度已不能完全适应市场经济的发展和新《会计法》的规定,本文对按现行事业单位会计准则编报的事业单位会计报告中存在的会计信息失真和不完善的地方进行分析,并对完善事业单位财务会计报告提出几点建议。 【关键词】事业单位 财务报告 完善 建国以来,我国的会计体系一直划分为两大类,一是企业会计体系,一是预算会计体系。预算会计体系中包括总预算会计和行政事业单位预算会计两个分支。1997年5月和7月财政部《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》,并规定该准则和制度于1998年1月1日起在全国范围内实行。新的事业单位会计制度在会计分类、会计要素、核算方式、记账基础、会计报表等方面都有质的突破,可以说是一次会计管理模式的变革,对于事业单位财会工作有重大影响。 随着我国体制改革的不断深入和市场经济的不断发展,事业单位改革正加快步伐,在日常经济核算中出现了许多新类型的业务。因此,现行的事业单位会计制度已不能完全适应市场经济的发展和新《会计法》的规定,按现行事业单位会计准则编报的事业单位会计报表所反映出的单位财务状况存在着一定程度会计信息失真和不完善的地方。 一、事业单位会计报告中存在的会计信息失真和不完善的地方的表现 1.固定资产的核算 现行会计制度中事业单位固定资产只核算账面原值,这样的核算方式有许多弊端:(1)价值背离,固定资产账面价值与净值随时间的推移相差越来越大。(2)虚增净资产,以账面原值核算固定基金虚增了净资产。(3)修购基金按收入而不是按固定资产的折旧提取,修购基金的提取数额取决于单位当期实现事业收入,经营收入的多少,造成自身收入实现较少的单位固定资产损耗无法真正得到补偿。(4)成本不完整,固定资产不计提折旧,折旧数不能在资产负债表中得到体现,从而人为地降低了取得相应收入的成本,虚增了盈余。 因此,对会计报表使用者容易产生误导,不利于报表使用者正确解读会计报表。 2.对外投资的核算 为了更准确地反映单位长期投资情况,企业会计准则对长期股权投资采取了成本法和权益法两种核算方法,当投资企业对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响时,长期股权投资应采用权益法核算。 3.应收账款的核算 事业单位应收账款一般不计提坏账,当这些债权确定无法收回的时候,一般都采用直接转销法,借记“事业支出(经营支出)”,贷记“应收账款”等。但是确定这些债权无法收回往往是几年后的事情,因此在确定之前这些无法收回的应收账款逐年挂帐,虚夸了流动资产总额,容易误导报表使用者。 4.无形资产的核算 事业单位尤其是科研院所长期以来普遍存在的“重有形,轻无形”观念,缺乏对无形资产的认识,科研成果的产生耗损了单位的设备及人员费用,属于职务发明,但对无形资产管理的不足造成了无形资产的流失和浪费,无法准确反映总体经济资源水平,包括物资资源和非物资资源,不利于对整体资产的正确评估。 5.缺少现金流量报表 企业单位核算的基础是权责发生制,事业单位核算的基础采用收付实现制,从这点看来,现金流量指标在事业单位发挥的作用大于企业单位,但是偏偏是企业单位编制现金流量表,而事业单位不编制该表。事业单位也需要掌握货币资金的运用和支付能力,防止出现资金紧缺。 二、完善事业单位财务会计报告 事业单位财务会计报告是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件,是财政部门和上级单位了解情况、掌握政策、指导单位预算执行工作的重要资料,也是编制下年度单位财务收支计划的基础。笔者认为,事业单位财务会计报告应在如下四个方面进行完善。 1.改进会计科目的核算 改进会计科目的核算方法,使会计报表的财务数据更能真实地反映事业单位各项经济活动的实际,如对固定资产计提折旧,在资产负债表中的“固定资产”项目下,增设“固定资产原值”、“累计折旧”和“固定资产净值”项目,以反映固定资产的新旧程度。 2.引入现金流量表 参考企业现金流量表准则的基本原理,结合事业单位的实际情况编制内部 报表——事业单位现金流量表,反映事业单位一定期间的现金流入和流出的整体情况,反映这些资金的变动原因。 3.加强对会计报表附注的说明 在执行事业单位会计制度的情况下,对现阶段难以用货币计量的信息及不稳定的特殊信息进行披露,以便财务报告的使用者对单位进行更为全面的了解和分析。 4.强化财务报告审计 事业单位也可委托中介机构对年终财务报告进行审计,以现行财务制度和有关政策规定为依据,对重点指标进行政策性审核,对报告编制的正确性和真实性进行规范性审核,从而提高单位资金使用效率,堵塞日常工作中的漏洞、防止腐败、对建立健全内部控制制度起到积极的作用。

铁路运输管理论文:铁路运输企业成本控制精细化管理探索 摘要:在我国经济快速发展的时代背景下，我国的铁路运输行业在新时代中的发展逐渐壮大，成为经济建设中的主力军，而在铁路运输行业中占据核心地位的项目工程成本管理则是铁路运输行业中利润的主要来源。所以，项目成本管理至关重要。但就我国铁路运输行业目前的形式而言，在项目成本管理方面还缺乏成效，也存在着不少问题。本文就是在这样的背景下，探讨成本管理在铁路运输工程项目中的应用。 关键词:成本管理成本估算成本预测成本控制 铁路运输施工项目成本指的是，铁路运输施工企业在完成了铁路运输施工的项目之后，所消耗的各种费用之和，它不仅包括在施工过程当中，消耗的生产资料，还包括支付体力劳动者的费用。铁路运输项目施工成本包括直接成本，也包括间接成本。直接成本是铁路运输施工的实体费用，有材料费，机械费，以及其他费用。间接成本指的是，组织和铁路运输施工项目在该项目上的管理费用。按照施工关系分析构成的组织形式，包括固定成本，也包括变动成本。固定成本和完成工作量的大小没有关系，但是，变动成本会随着施工量的多少增加。对铁路运输施工项目的成本进行控制，简单地说，就是在施工的时候，采用必要的手段对劳动资源消耗进行组织的一个过程，也就是对生产活动中消费的物质资源，人力资源等进行调节，纠正发生的偏差，把各种的生产费用，降低到成本之内，最大限度的减少成本。因此，铁路运输施工企业单位应该将控制项目成本作为重点。 一、铁路运输施工项目成本控制意义 铁路运输施工项目的特点是一次性，因此，在施工进行中，降低成本的多少，对于项目能否获得经济利润，有很大的关系。因此，不管是企业管理，还是项目管理，都要做好成本控制工作。而且，一定要做好。铁路运输施工项目成本控制意义有下面的内容。铁路运输施工项目成本控制也体现了项目的工作质量。降低铁路运输施工项目的成本，也意味着节约了物质成本和人力成本。说明了不浪费材料，也提高了劳动生产率。所以，控制铁路运输施工项目的成本，可以暴露铁路运输施工项目生产经营活动中存在的问题，从而采取相应的对策，最大限度的节约资源，降低成本。铁路运输施工项目成本控制有利于铁路运输企业树立责任感。铁路运输企业在施工过程中，需要对施工的质量，施工的日期，以及成本做好约束。控制相应的成本，企业就不会滥用资金，对于企业的工程实施也会更加认真负责。铁路运输施工项目成本控制也在间接增加企业利润，扩大社会积累方面，起到了很大的作用。因为铁路运输施工的成本越低，而收入是一定的，这样就可以获得高利润。铁路运输施工企业也将施工作为了主营产业，所以，施工的利润也是盈利的主要来源。因此，降低了施工成本，也是实现高盈利的关键。 二、铁路运输施工项目成本控制的内容 (1)对成本进行预测。 主要是对未来的成本水平和发展情况进行描述。成本预测是成本管理的重要环节。 (2)对成本进行计划。 以现有的生产资料和成本资料作为基础，结合相关的施工进度，对期间的铁路运输施工项目的成本水平做好安排，这也是铁路运输施工项目成本管理的目标。 (3)对成本进行控制。 对影响铁路运输施工项目成本的因素做好调解，采取有效地解决方法，把实际施工中的消耗控制在合理的范围内，然后及时的进行反馈，看各种费用是不是符合相应的标准，然后对计划成本和实际成本的差额进行分析，减少浪费的现象，总结经验。控制成本，最终实现降低成本的目标。 (4)对成本进行核算。 这是成本预测，编订成本计划，以及控制成本的信息来源，也是在进行成本分析时，所需要的依据。这是一种新型的核算方法。如果能够大力推广，就可以对铁路运输施工项目的成本进行合理的计划。从而对降低施工成本，起到积极的影响。 (5)对成本进行分析。 也就是对影响铁路运输施工项目成本的不确定因素进行分析。一种是市场经济因素，另一种是企业经营的因素。它们也可以揭示企业经济的变化情况及原因。 (6)对成本进行考核。 考核包括对成本管理的体系以及运行情况进行考核。这也是对铁路运输施工项目过程的控制，所以，考核的过程也是全过程的，而不是最终的考核。考核结果要有赏有罚。这六个部分是相辅相成的关系。计划以预测作为支撑。计划也是在预测的基础上的补充。核算是对成本能否实现的最终检验。如果目标没有达到的话，就可能会有两个原因。一种是决策有错误，另一种就是在执行计划的时候，出现了一些问题。只有对成本进行分析之后，就能了解失误的原因，这也是实现决策目标的手段。 三、铁路运输项目成本控制的原则 (一)全面控制原则 对铁路运输施工项目进行控制，是实现全过程控制。也就是从投标开始，经过施工准备，对其中的各个阶段，各种经济业务，都要纳入到成本控制的范畴之中。第一，成本控制工作要伴随着施工项目的各个阶段，不能疏漏，也不能一会紧一会松，这样就可以控制好铁路运输施工项目成本。第二，成本控制要考虑到整个项目的总成本。这样才能对每个阶段的资金费用做好预算。从而充分利用好现有的资源，减少浪费情况。而且，保证了施工的质量，减少了维修的费用。 (二)动态控制原则 也就是中间控制原则。对项目成本实行中间控制是很关键的，这是因为施工阶段的成本控制，只是根据上级的要求，来确定成本目标，制定好控制成本的方案。而到了竣工期的成本控制，已经没有办法扭转局面。如果成本亏损，也已经成为了定局，无法纠正。 (三)责任，权利相结合 在施工过程中，要落实好每个人的责任，大到项目经理，小到施工人员，都要落实好自己的责任，从而形成责任控制脉络。另外，各部门在控制责任的时候，还要享有控制成本的权利，也就是在控制权利的范围内，决定好应该怎样进行开支，以便对项目的成本进行控制。最后，就是调动每个成员的积极性，项目部可以制定好奖惩措施，和工资挂钩。施工人员在做事方面也会更加上心。 (四)开源节流原则 为了降低成本，一方面需要增加收入，一方面就是减少支出。因此，控制成本的时候，要坚持开源节流。简单地说，对于每一笔费用，都要做好如实的记录，是不是支出大于收入。要对实际的成本和预算的收入进行分析，以探索成本超出的原因，纠正好成本的偏差，最终提高成本的节流水平。项目经理在实施工程时，要根据每个时期工程量的不同，做出适当的变化，优化施工的方案，深入探讨施工的条件，制定好技术路线，以及解决措施。消灭好控制过程中的不利因素，居安思危。 (五)目标管理原则 目标管理也是执行的一种方式。对目标记性分解，落实好责任，检查目标的结果，评价目标。形成计划，实施，检查，处理四个阶段。周而复始，每循环一次，就要改善一次，呈现螺旋式上升的趋势。要关注处理这个阶段，将成功的额经验制定成规范，防止出现类似的问题，将做到将问题消化到最小值。 四、铁路运输项目在成本控制中存在的问题 (一)过于注重材料成本和人工成本，而缺乏对其他成本的管理 铁路运输企业在对铁路运输项目进行成本控制时，不够重视成本管理，在某些方面还存在着不足。比如在施工之前缺乏成本管理，等到事后补救的时候就造成了很多麻烦，也造成了很多资源浪费，这在无形中提高了成本而不是降低了成本。 (二)对于企业盈利模式的观念还有待改进 部分部门并不认为成本管理能提高公司的利润，也不认同成本管理的方式。他们更多的注重项目什么时候完工，什么时候投入使用等等。 (三)内部控制机制有待完善 对一个项目的内部监测工作包括成本目标，已经施工进度，执行的目标，以及随时完善提高成本控制。在该项目施工之前，确实是制定了一个明确的成本目标，而且有确定的工期。但是，从第一期的情况来看，成本出现了超出的情况。反而给整体的情况拉了后腿。这就说明，在制定成本目标的时候，并没有经过科学的计算。只是盲目地根据之前的工程进度来计划成本目标。除此之外，对项目的监督工作也没有做好。在第一期的工程出现问题之后，项目负责人员也没有反思，没有对其重视。正是因为赶工期，就会浪费成本。这种做法，就和施工项目内部控制机制的要求相违背。 (四)缺乏奖励机制 项目负责人员的薪酬主要是基本工资和奖金。但是基本工资占大部分，这就没法调动负责人的积极性。他们觉得只要做好本职工作就行了，并不会为了额外的奖励而努力。所谓的激烈也就是奖励钱，并没有对他们做好心理补偿。而且，即便是他们的工作做得很到位，也没有升职。因此，工作没有动力。对于负责人来说，他们可能会利用自己的权利来满足自己的利益，因此，他们会动用这部分的开支，而且没有任何的约束。因此，成本也会出现超支的情况。 (五)责任权利混乱 很多铁路运输公司对于成本控制的方法还处于探索阶段，而且，公司给项目负责人在整个施工项目中赋予了很大的权利，他们的责任心不强。即使，公司建立了一些管理制度，但是，因为整个项目团队的工作力度不够，这也造成了在施工过程中的监督力度不够，约束效应不强，没有达到预定的目的。因为负责人的态度懒散，给施工人员造成了不好的影响。因此，领导责任心不强，那么，下面工作的人员也不会更好的工作。整个团队的工作效率就不会高。除了这些之外，公司的项目都有项目经理，但是在很多时候，公司并没有对这些项目经理进行考核。在任职方面，也具有随意性。项目经理没有规范自己的行为，可能将责任和权利混在一起，因此管理不善。这也是一个不科学的制度。项目经理没有责任心，他们不明白自己的责任，只是享受权利。这样不团结的团队，是没有办法将成本控制这一宗旨付诸实践的。 (六)基础工作薄弱 在投标的阶段，很多企业制定施工计划。但是，在施工的时候，就直接把投标的报价单当作是计划成本，这样的做法也是不科学的。而且，在投标时候的报价只是一个简单的清单，还可能会因为其他原因的出现，使得报价低于实际情况。因此，在制定计划成本的时候，需要科学方法的支持。 五、铁路运输项目成本控制的措施 (一)转变成本控制观 因为很多铁路施工企业依旧采用传统的控制成本方法，没有强化控制成本的观念。因此，出现了很多的问题。因为在成本控制过程当中，有很多问题暴露出现。就没有达到预期的目的。如果没有考虑控制成本的问题，项目就基本达到了预期的目的。但是，从控制成本角度，如果可以优化控制成本过程，就可以降低项目资金。在管理的时候，如果控制成本的观念没有改变，就很难起到降低成本的作用。因此，也会拉低整个管理的水平。 (二)加强信息化建设 伴随信息时代的到来，传统的成本控制方法在管理成本方面显得力不从心。控制成本的方法不是一成不变的，它需要根据实际情况来进行调整。每个项目在实际操作时，要根据实际成本和目标成本的偏差进行分析，这需要数学工具来计算。如果只依靠人工，不仅浪费时间，还有可能出现错误。计算机分析系统就可以很好地解决这个问题。建立信息化系统还可以实现部门间的沟通，也可以对成本实现更好的管理。针对该项目来说，是具有信息化管理的，但是，在项目初期，因为，项目成员对信息化管理的认识没有达到一定层次，或者操作不熟练，都会导致效率低下。该项目不需要资金投入，只需要对人员进行有效的培训。这样就可以在短时间内实现信息化操作。 (三)完善项目成本控制 第一，健全项目内部控制环境。想要提高项目人员的业务水平，就要重视对施工人员的选拔。在开始项目前，就要组织团队学习，提高其素质。第二，加强对项目风险的健康。在施工时，要注意可能出现的变化。搜集了这些风险因素之后，要进行综合评估。采取一定的措施。 六、结束语 在行业竞争十分激烈的情况下，降低施工项目成本，增强企业的竞争力，就是提高企业经济效益的关键。铁路运输施工项目成本控制水平也是评价企业效益的一个方面。也是提高企业的管理水平，降低企业风险的一个方式。在项目实施过程中，项目前，实施过程以及项目结束之后的项目管理很重要。项目成本的管理和控制也是项目管理的核心。依托项目成本的高效管理，具体的施工项目成本控制关键，也是整个项目成本控制有效措施的实施过程。本文从铁路运输施工项目成本控制入手，分析我国铁路运输企业目前控制成本存在的问题，深入探讨国内的成本控制方法，在这个基础上，提出了一些解决对策。 铁路运输管理论文:铁路运输收入管理与铁路经济效益的关系 摘要：本文主要以文献法为主要科学研究方法，在结合自身所学基础上，重点探讨了铁路运输收入的管理与铁路经济效益二者的关系，认为为更好的促使我国铁路创造出更大的经济效益，需要处理好以下五方面的关系，分别为：铁路运输票据管理与铁路经济效益的关系；运输费用的核收结算管理与铁路经济效益的关系；运输收入进款管理与铁路经济效益之间的关系；国际联运收入管理与铁路经济效益的关系和铁路运输收入的监督检查制度与铁路经济效益的关系等。只有处理好这五方面的关系，才能更好的实现我国铁路运营的经济效益。 关键词：铁路运输；运输票据；核收结算 铁路运输作为国民经济的大动脉，是推动我国经济快速发展的重要支撑，在我国的政治、经济、文化、国防建设起到了重要的促进和保障作用。铁路运输收入是铁路运输企业在办理客货业务中，使用铁路客货运输票据并按规定向旅客、托运人或收货人等核收的票款、运费和其他与客货运输有关的收费。它是铁路运输企业的投入回报，是铁路基础建设重要资金来源，更是其赖以生存和发展的基础，因此增加铁路运输收入，实现其管理的规范化和科学化是铁路运输部门所面临的重要课题。而铁路运输收入的管理与铁路经济效益之间有着相得益彰的关系，健全完善的铁路运输收入管理能够促进铁路经济效益的提高，反之，则会迟滞铁路经济效益的增长步幅。二者之间的具体联系表现在以下几个方面： 1铁路运输票据管理与铁路经济效益的关系 铁路客运、货运票据是国家批准的专业发票，是铁路运输收入的原始凭证。对客货运票据的管理，包括票据类型、样式、印刷、定印等有着严格的法律规定。此举既保证了国家财税收入的稳定安全，同时也是铁路运输规范化运营的重要前提和保障。规范的运输票据管理有利于防止铁路运输收入的流失，增加铁路运输收入，进而提高铁路经济效益，实现铁路运输业的迅猛发展。反之，混乱的运输票据管理状况不仅造成国家财税收入的流失，同时也造成铁路运输收入的消耗，降低铁路运输效益。 2运输费用的核收结算管理与铁路经济效益的关系 在办理客货运输业务时，铁路运输企业应严格遵循国家铁路总局（原国家铁道部）制定的铁路运输客货票据核收运输费用。这对于统筹不同区域间的经济发展差异，实现铁路经济整体效益有着重要的指导作用。在运输费用上按现付、到付、后付、预付四种方式进行核收，加之，现金结算和非现金结算的两种结算方式。拓宽了核收结算的渠道，增加了铁路运营的变通性和灵活性，迎合了当前日新月异的金融工具的更新发展，是铁路运营模式与时俱进的重要体现。另外，对军事运输费用、邮运运费、预付款的结算管理，拓宽了铁路运输业对于国民经济和国防建设的辐射面，更好的发挥铁路运输的对经济发展的服务效益。 3运输收入进款管理与铁路经济效益之间的关系 严格的运输收入进款管理制度是保障运输收入资金及时到位以及资金安全的前提条件。运输收入进款的保管、存汇以及账表编报工作实行专人负责制，明确清晰的责任制和运输收入款的安保制度为运输收入的规范、安全起到了保驾护航的作用。运输收入进款动支范围的界定，既保障了铁路运输收入资金的规范动支，同时也最大限度的实现了铁路运输收入资金的价值，如对垫付旅客和路外人员意外伤亡、急救或埋葬费用；垫付托运人责任的途中货车整理换装费和包装修补费；铁路运输企业批准垫付自然灾害急救款等动支例外的规定，体现了铁路运输业以人为本，服务大局的企业理念，这对于其在社会上赢得良好的口碑和赞誉发挥了积极作用。在增加了铁路运输社会效益的同时也增加了其经济效益。 4国际联运收入管理与铁路经济效益的关系 随着经济全球化的不断深入发展，铁路运输的国际化态势也日渐显现，铁路运输业面临着国际化管理的挑战油然而生。国际联运收入管理正是面对这一挑战的重要举措，它以国家铁路总局国际联运清算中心为支点开展国家联运业务。拓宽了铁路运输业务范围，增加了铁路运输收入，同时糅合我国的“走出去”战略，推动了中国企业走向世界，从近几年来中国高铁项目在世界各国的开工建设可见一斑。国际化联运收入管理顺应这一新形势，积极探索管理手段的改革创新，并结合我国的出入境管理制度，进一步打开了国际铁路运输业的发展新局面。有力的保障了国家“走出去”战略的实现，拓宽了铁路经济效益增长的国际视野。 5铁路运输收入的监督检查制度与铁路经济效益的关系 为了保障铁路运输收入的正确核收与完整上缴，而建立以会计核算、内部审核以及实地稽查为支撑的监督检查制度，保障了对运输收入资金运作以及运输收入实现全过程的监督检查。完备的监督检查制度是任何机制得以健康运行的基础，铁路运输收入管理如果离开了监督检查则会造成铁路收入资金的流失以及贪污腐败等违纪违法现象的发生，杜绝此类行为唯有加强监督检查之力度，明确责任主体，从根源上消除违法乱纪行为，保持铁路运输业的清风正气。也唯有如此才能保证铁路经济效益的稳定，防止出现大幅度的波动，进而打造一个铁路运输业经济效益持续增长的健康态势。 6结语 随着我国市场经济的不断深化，企业制改革同样渗透到了铁路部门，中国铁路总公司的成立意味着铁路运输与市场经济的并轨。在这种新的格局下，铁路运输收入管理与铁路经济效益之间的关系同样发生着深刻的变革，本文将立足于铁路运输收入的具体管理制度深入探讨二者之间的关系，认为处理好以下五方面的关系，分别为：铁路运输票据管理与铁路经济效益的关系；运输费用的核收结算管理与铁路经济效益的关系；运输收入进款管理与铁路经济效益之间的关系；国际联运收入管理与铁路经济效益的关系和铁路运输收入的监督检查制度与铁路经济效益的关系等。只有处理好这五方面的关系，才能更好的实现我国铁路运营的经济效益。 作者：常利平 单位：包头铁道职业技术学院铁道交通运营管理系 铁路运输管理论文:营改增对铁路运输企业财务管理的影响 摘要：铁路运输作为我国交通运输业的重要组成部分，不仅承担着人员流动和大宗货物运送的任务，对于我国的经济建设也做出了巨大贡献。随着结构性减税这一政策的实施，将铁路运输营业税改为增值税，势必会对铁路部门的整体收入、业务开展以及经验理念等多方面产生重大影响。为了提升铁路运输部门的管理水平，实现运输产业的更好发展，必须采取有效的财务管理手段，保证企业的健康发展。 关键词：铁路运输；结构性减税；营改增；财务管理 1“营改增”给铁路运输企业财务管理带来的影响 1.“1营改增”给铁路运输企业收入带来的影响 在传统的铁路运输企业，其总收入大体由货运收入、客运收入以及相关的增殖服务收入组成，在进行税务征收时，根据相应的比例上缴给国家税务总局。营业税从本质上来说，是一种价内税，也就是说其收入额中已经包含了税款。而增值税则是一种价外税，不包含税款。按照相关部门的改制规定，在铁路运输企业施行“营改增”过程中，不会对票价进行提高，这也就说明了在现阶段，改制不会对铁路企业的经济利润造成重大影响。根据“营改增”的一些规定，对铁路运输企业征收百分之十一的增值税之后，应该把收入转换成为不包括税款的营业收入，也就是说“营改增”之后，铁路运输企业的收入是“营改增”之前的收入除以增值税率加一，若运输量是不变的，那么企业的营业税将会有一定的减少，而减少的比例便是增值税处以增值税率加一再乘以百分之百。这样我们能够看出，若是运价不发生任何的变化，若是收入水平相等，那么“营改增”之后，铁路运输企业的收入减少的比例将会和增值税率有着直接的关系。 1.“2营改增”给铁路运输企业生产成本带来的影响 铁路运输企业的生产经营成本主要包括：人工开支、设备运行与维护花费、生产用房成本、银行贷款利息等。由于铁路运输工作量大，因此成本支出多、占用资金比例高，在“营改增”之后，以往企业所采购的固定资产所缴纳的进项税已经被包含在了固定资产值中，但是在资产折旧后不能用作折扣抵押，这就使得铁路运输企业在初期运营时需要投入大量的固定资产资金，同时还要配备各种运营设施以及人员安置等，在确保所有条件准备完成并得到铁路运输监督局的许可后才能运营。在实行“营改增”之后，铁路运输企业新购买的固定资产所缴纳的进项税不能被纳入资金原产值中，这就间接的使企业资产总收入降低，加上折旧计算的影响，给企业的生产经营成本以及资金的分配流向产生了影响。 1.3实行“营改增”铁路运输企业利润带来的影响 铁路运输企业施行“营改增”后，票价如果不发生改变，那么理论上来说其总收入水平也趋于稳定状态，确认营业收入会在一定程度上缩减，那么营业成本和支出也就相应减少。与此同时，铁路运输企业的经济效益与生产经营成本直接挂钩，如果营业收入比以往要少，那么企业利润就会下降，反之亦然。在“营改增”这一政策实施后，企业所要缴纳的税务能否降低，关键还是要看进行折扣抵押的项目在企业总营业额中所占比重的大小。 1.4实行“营增改”给铁路运输企业的未来发展带来的影响 虽然短期内，铁路运输部门可能存在税务上调，人员变动等问题，但是从长远来看，“营增改”给铁路运输企业带来的利益是多方面的，有利于铁路运输业的健康有序发展。第一，实行“营增改”之后，随着铁路规模的扩大以及相关建设的增加，铁路运输企业将会拥有更多的自主权以及商业投资，增加了运输积极性；第二，该项政策实施后，新增固定资产所产生的进项税能够进行折扣抵押，从而起到降低铁路运输生产成本的作用，对于铁路运输部门进行技术升级和产业优化有重要帮助。第三，实行“营增改”之后，铁路运输行业的货源也会获得较为明显的增多，增值税发票在一定程度上起到降低制造税负的作用。 2面对“营增改”，铁路运输所要采取的应对办法 2.1通过增值税专用发票的获取来加大抵扣的范围 在实行“营改增”之后，铁路运输企业在进行固定资产购置、购买维修材料、用电的时候，产生的相关增值进项税能够抵扣，但是想要抵扣必须有增值专用的发票，所以，铁路运输企业应该采取措施努力的获得增值税专用发票，这个举措能够帮助企业更好的获得“营改增”之后享受到的相关优惠政策，并且自身的税负也会在一定程度上降低。 2.2采取措施努力的提高自己的管理水平，更好的获得税收政策方面的支持 全面细致的财务预算是保证企业当前工作正常进行、后续工作有序开展的重要保证，只有将预算管理和未来发展规划落实到位，才能够帮助企业进行生产结构优化和建设投资项目的高校开展。就铁路运输企业而言，在面对“营增改”这一税收转型变化的关键时期，更加需要增强财务管控和企业会计工作，努力控制企业成本花费和各项对外开销，严格执行票据管控工作，从根本上避免各种经营和投资风险。 2.3对会计核算方法进行一定的完善，进行纳税规章体系的构建 财务部门在进行财务核算时，务必要确保收入核算的准确性，杜绝因计算收入偏高而致使企业缴纳税款增多的现象。做好会计计算的审核复查工作，建立起财务保护屏障，对会计工作进行一定程度的细化，以企业的实际需要为依据，对成本核算以及收入核算制度进行优化。建立健全纳税规则体系，加强财务人员的专业技能培训，利用先进的计算机技术和会计电算化，实现账目计算的电子化、信息化和实时化。就铁路运输业自身而言，“营增改”不仅仅是名称和税负的变化，其中牵扯了非常多的相关内容，尤其对企业内部的财务管理和会计计算有深远影响，势必会引起财务管理的巨大变革。在实行“营增改”这一政策之后，铁路运输企业的会计工作量有了较为明显的增加，给相关的财务会计人员提出了更高的工作要求和专业技能要求，因此，企业领导要高度重视财务管理和账目会计人员的技能培训工作，通过多种渠道开展定期培训以及技能考核，并将其与员工的绩效薪资相挂钩，以此激烈会计人员不断学习，实现财务管理工作的高效率和优质化。“营增改”的推行，不仅对于企业内部的部门、员工的日常工作带来了影响，对于整个铁路运输企业以及行业发展趋势都造成了不同程度的影响，相关企业领导要分清形势，抓住重点，以此实现铁路运输业的健康有序发展。 结束语 “营增改”作为我国税务制度的重大变革，不仅对国家税收和财政收入带来了极大的影响，对于保持中央与地方的利益均衡分配也有积极作用。铁路运输企业作为这一政策的先行试点行业，应该充分结合自身发展需要和实际情况，抓住改革的有利时机，提升自我经营和管理水平，加强财务管理和人员培养工作，促使铁路运输行业的整体提升，实现自身的全面发展。 作者：马艳涛 单位：哈尔滨铁路局牡丹江供电段 铁路运输管理论文:铁路运输财务管理与经济效益的关系 一、铁路运输企业财务管理对企业经济效益的影响 当前我国铁路运输企业存在运输路线长、中途站点多、运输量过大的运营特征，在财务管理体制中，涉及到的资金量大，但是经济效益低下，使得铁路运输企业出现越来越多的问题。主要表现在:第一，企业负债经营，财务成本高。第二，铁路运输企业相应的检查多，常常要接受铁道部、税务、财政等部门的检查，使得铁路运输企业财务费用增大，耗费大量精力。第三，由于我国铁路运输企业规模较小，但数量众多，缺乏展业的财务人员，且分工不够明确，财政职能无法发挥应用的作用。 (一)企业财务管理为投资决策提供依据当前我国企业财务管理工作内容主要包含资金管理、利润分配、投资管理及风险管理等内容。对我国铁路运输企业来说，处理好财务关系并组织好财务活动是财务管理工作的重点内容，财务活动主要包括投资活动、资金的筹集及运营、企业资产的分配等内容。铁路运输企业需要加强对企业投资资金的管理，为企业投资决策提供依据，为企业发展指明方向。铁路运输企业明确自身流动性资产以及固定资产，并考虑到运营设备的折旧率，从而确定固定资产的价值，以为企业投资决策提供可行性指导，促进企业的长远发展。 (二)企业财务管理有利于提升经济效益 由于铁路运输企业运营活动具有复杂性，使得企业运营成本控制存在一定的难度。铁路运输企业是我国交通运输行业的骨干力量，具有极大的流动性、跨区域性、持续性，使得企业财务管理工作难度加大，企业成本增大，不利于提升企业经济效益。企业财务管理目的在于实现价值的最大化，而传统的财务管理无法满足铁路运输行业的发展变化，因此加强企业财务管理有利于促进企业财务管理层次的提高，充分利用开放的市场环境加强企业管理水平及应变能力，推动企业财务管理结构的优化发展，提高铁路运输企业的核心竞争力，最终达到提升企业经济效益的目的。 二、提高企业经济效益的财务管理措施 (一)重视财务管理工作 随着我国社会经济的不断发展，对铁路运输企业财务管理提出了更高的要求。现代企业内部管理目的在于提高经济效益，通过开展各种企业经营活动，实现对经营活动的有效规划与控制。在当前市场经济环境下，铁路运输企业面临着激烈的市场竞争，企业必须加强财务管理工作。我国主要采取宏观调控的手段对铁路运输企业经济行为进行引导，财务管理作为企业重要内容，其根本要求在于实现国有资产的保值增值。而在当前开放的市场环境下，铁路运输企业资金流动存在一定的复杂性，因此需要铁路运输企业加强财务管理工作，构建健全的财务管理制度，以企业经济活动为中心，制定规范的经营管理型财务会计制度，推动企业经济的发展。铁路运输企业需要充分结合其行业特点，优化企业会计核算人员，更新财务管理理念，提高财务管理工作效率，促进企业市场竞争力的增长。 (二)健全的财务管理体制 人力资源是企业发展的重要资源，因此为提高铁路运输企业的经济效益，必须加强铁路运输企业财务管理人员结构调整，企业财务部门需要明确现代企业财务会计职能，由于现代企业财务会计工作包括管理会计财务会计两个方面，管理会计工作目的在于保证企业利益，对财务会计工作进行整理，从而给企业经营活动提供科学指导，负责财务部门会计管理工作，实现企业经济效益的提升。 (三)完善企业财务监督管理体制 铁路运输企业财务监督管理体制是企业经济效益的重要保障。铁路运输企业需要不断构建完善的企业财务内部监督体制，由股东大会形式财务监督权力，对企业董事会及经营部门进行有效监督。由于铁路运输企业经营部门与企业经济效益具有密切联系，因此，铁路运输企业要充分发挥监事会、财务总监及内部审计部门的监督作用，构建科学合理的财务监督体系，通过财政、税收及银行等经济监督部门，加强对铁路运输企业的财务会计成果的监督与管理，实现铁路运输财务管理工作的透明化，促进铁路运输企业的健康发展。 三、结束语 企业财务管理是对铁路运输企业的发展具有重要意义。财务管理工作能有效提升铁路运输企业经营效益，促进企业长远发展。因此铁路运输企业需要不断强化企业管理层的财务管理意识，构建科学合理的财务管理体制及监督体系，实现对企业财务会计核算的有效控制，优化财务部门人员结构，促进铁路运输企业的健康发展。同时，铁路运输企业要重视财务管理体制改革工作，抓住时展机遇，制定合理规范的资金使用计划，推动财务管理体制的创新发展。 作者：刘刚 单位:大秦公司铁路资金结算所 铁路运输管理论文:铁路运输企业人力资源管理策略 1铁路运输企业人力资源管理现状分析及成因 随着改革的不断深化和技术装备水平的快速提升，铁路运输企业正逐步走向市场化，生产组织、劳动组织、作业方式发生了很大的变化，但由于铁路系统自身体制的制约以及铁路系统生产管理制度上不够完善等种种原因，导致了铁路运输企业人力资源管理存在着结构不合理、配置不科学、缺乏战略规划等问题，主要表现在以下几个方面。 1.1认识上的不足制约了人力资源潜能的发挥 目前，我国的人力资源整体素质与国外发达国家相比有较大的差距。虽然劳动力资源数量众多，但是整体素质都不是很高，大量潜在人才有待开发，作为一个企业来讲，在市场化的激烈竞争中需要不断的发展壮大，就必须建立科学规范的人才培养体系，才能保证在企业飞快发展的过程中有源源不断的合格人才供应。从世界一些成功企业的经验来看，只有开发好人的潜能，讲管理才容易出效益，然而目前铁路企业存在只强调向管理要效益，而对人力资源开发投资少，培训体系落后，员工的前期培训与开发工作没有做好，从而在一定程度上导致工作效益低：一是开发管理不够科学。没有认识到人力资源开发投资对铁路企业现代化发展的重要意义，没有认识到人力资本投资有利于可持续发展战略的实现。在人力资源开发资金投入上，通常未进行合理性分析与评估，资金使用没有做到以节俭、实效为原则，没有做到科学化，另外，人员的培训经常理论与实践脱节，无法很好地与铁路发展的管理实际相结合；二是人力资源开发形式较单一。铁路是我国交通运输的主要力量，在人力资源开发上必须顺应当前市场经济发展的潮流，培训、交流等是人力资源开发的可靠途径，在形式上有所创新，不应只局限于有限的几种开发手段。 1.2考评制度滞后造成人力资源管理效率低下 在管理中，由于缺少科学的考核、考评和选拔机制，忽视人的利益和主要需要，严重影响了职工特别是优秀人才的工作积极性，在一定程度上抑制了人力资源的潜力。一是考核考评制度已不适应当前铁路现代化、市场化发展的要求。近年来，随着中国铁路技术装备的提升，铁路运输企业已进入一个快速发展时期，但一些管理考核制度仍停留在十年前、甚至二十年前的水平。考核考评标准不规范。由于目前我国铁路的管理模式为总公司、铁路局和站段三级管理，尽管从事的工作基本相同。但各铁路局、各站段各自制定的考核考评标准不尽相同，致使考评结果准确度不高，考评方法单一，没有针对性地起到应有的作用。在铁路企业人员考评的具体实施过程中，许多单位没有将考评方法相结合起来综合运用，忽视了群众考评或平时考评，重视的只是所谓的领导意见，这种以领导考核为主的考评方法，在一定程度上造成了“唯上”的不良风气，忽视了职工群众的真实需要，工作不扎实，只做了表面文章。 2改进铁路运输企业人力资源管理的策略和措施 通过加强人力资源管理，建立能够留住人、吸引人、让人充分发挥才能的有效的激励机制和科学的考核机制，探索有效的企业人力资源管理模式。只有解决了铁路运输企业的人力资源管理问题，才能有效地提高运输效率和运营效益。 2.1提高人力资源基础管理水平 健全完善劳动定员定额标准、岗位标准等劳动用工管理标准体系，为科学配置人力资源、促进劳动生产率提高提供依据。根据职工总量和结构调整规划，优化生产组织和劳动组织，坚持按定员定额标准组织生产，按编制和岗位标准使用人员，严格落实岗位准入制度，统筹配置好人力资源，根据人力资源余缺分布状况，运用市场与行政手段相结合的方式，考虑工作需要和个人意愿，对人力资源进行有效调配，充分挖掘内部劳动力潜力，切实解决结构性冗员和结构性缺员问题。严格控制缺员岗位人员调出，严格控制生产人员从事非本职工作。 2.2完善考核分配办法 企业要深化内部分配制度改革，实现职工的收入与企业的效益同步提高，就要从机制入手，通过考核分配手段和经济杠杆作用，建立健全有效的激励和约束机制，完善工效挂钩分配体系。一方面，要建立正面激励机制。切实解决政出多门，以扣代管等现象。目前有一种偏见，认为工作要落实，就必须对下进行严格考核，结果落实到职工头上就变为了扣减捆绑工资，致使职工认为“管理就是考核，考核就是扣分扣钱”，缺乏干好工作的动力。由于正面激励机制的缺失，严重影响了职工的工作积极性，甚至造成部分职工的逆反心理。企业需要严格管理，更需要人性化管理，因为企业的发展需要凝聚力。所以，充分运用分配的激励功能，最大限度地调动职工的积极性和创造性，还是分配制度的关键。另一方面，没有约束就没有保障。需要职工转变传统观念,要树立“上岗靠竞争，收入靠贡献”的全新观念。其实，职工的工资本来就是个理论上的数据，需要通过劳动所得，即“按劳分配”（再分配）才是自己的最终所得。认识到位、宣传到位这一点，有助于内部分配工作的顺利开展。约束要有制度保证，让落实标准化作业、杜绝“两违”、保安全、促效益成为职工的自觉行为，这才是根本。只求考核约束不要正面激励的做法容易挫伤职工的生产积极性和主观能动性，不利于健康和谐的企业文化建设。而只有激励不要约束会有安全隐患，所以，二者应该辩证统一，处理好二者在收入分配中的关系很重要。 2.3实施目标激励 目标激励的关键在于目标的设置，只有恰当的目标才有激励效果，目标过高无法完成，目标过低起不到激励作用。目标之所以能够起到激励的作用，是因为目标是组织和个人的奋斗方向，完成目标是职工工作结果的一种体现，是职工成就感的体现。要在日常工作中引入合理的竞争，竞争可以起到对职工激励的特殊的作用，二者的关系相辅相承。对于企业中的后进职工，管理者要鼓励他们迎头赶上；对于企业里的先进职工，管理者要勉励他们继续领先，形成榜样的作用。在企业内部形成横向比较竞争，纵向监督激励的手段，激发职工的工作激情，使企业形成良好的竞争氛围，通过竞争形成激励氛围。 2.4建立良好的沟通机制 有效的沟通是管理者与职工之间的一座桥梁，只有充分的沟通，才能达到预期的人力资源管理效果。企业中的领导与管理层主要负责决策的制定、组织，指导和激励员工开展工作，而普通职工则是工作的具体操作者，这些操作群体的个人又分工不同，在领导层、管理层与职工之间，沟通就显得尤其重要，它相当于整个管理体系的瓶颈部分，沟通工作做好了，就能在正确的决策和努力的工作的前提下实现管理体系的畅通。 2.5加强职工教育培训 针对近几年来我国铁路的快速发展，铁路技术装备更新快，职工对学习新知识、新技能、提高自身创造力机会的需求较强的特点，制定相应的教育培训计划，积极为职工创造教育培训的机会，切实提高职工技能水平。结合主要行车工种职工队伍的建设，加强职业技能培训和高技能人才队伍建设。要针对现场作业的实际需要，确定职工教育培训的内容和方式，根据“干什么学什么，缺什么补什么”要求，以模块化方式推进职工教育和考试工作。要推行“班前教育、每日一题”等有效培训形式，重点学，反复练，让标准成为习惯，让习惯符合标准。职教工作要细化到班组，具体到作业项目，要按照岗位作业流程要求，编辑口语化的、容易记忆的口诀、谚语，切实让职工在实际工作中学得懂、记得牢、用得上，在潜移默化中约束和规范职工的安全行为。 2.6培养领军人才和高技能队伍 创造环境，给予激励和优惠政策，鼓励创新团队和QC小组的主创活动，培养企业领军人物、科技带头人、高级职称专家团队、首席技师等人才队伍，将合理化建议、金点子等常态化、机制化等举措，培养拔尖人才和复合性人才，不断提高生产力水平，增强企业的核心竞争力。 2.7建立灵活用工机制 为了拓展劳动用工渠道，节约用工成本，应在充分利用既有人力资源的基础上，采取以劳动合同制职工为主，以劳务派遣工、非全日制用工为补充的用工形式，有效盘活劳动力资源。将劳务派遣工、非全日制用工纳入劳动用工计划管理，按照职责清晰、部门联动、权力制衡、运行规范的原则，建立完善的使用管理制度和运行机制。 2.8弘扬企业品牌文化 文化是保证企业可持续发展的持久的必备力量，铁路运输企业要想在市场化的竞争中取得持久的成功，必须培育、发展并整合服务文化、创新文化、运营文化、精神文化等。创新文化的根本目的是创造企业的未来，通过技术装备升级，释放技术能力，创造新产品、开拓新市场，提高市场竞争能力。运营文化的根本目的就是结合技术升级和市场需求，创新改进企业运营的过程，持续地改进系统、程序以及产品和服务质量，使得成本最小化和生产率、效益的最大化，从而取得市场的竞争优势。精神文化的根本目的就是创造一个激励职工的环境，竞争优势通过释放职工的潜在能量、创造力和热情来实现。 3结束语 当前作为铁路运输企业，要想在交通运输市场竞争日趋激烈的环境下，提升企业发展的能力，实现可持续健康发展，就必须尽快制定科学的管理策略，才能提升企业核心竞争力。通过竞争的方式进行激励，调动各类人才的主动性、积极性和创造性，引导职工建立职业生涯发展规划，帮助职工提高在各个层次需求的满足度，鼓励人才的创新，只有这样才能全面提升铁路企业人才队伍的整体素质，促进企业始终走在行业前列，实现全面发展。 作者：李炎 单位：兰州铁路局劳卫处 铁路运输管理论文:铁路运输企业成本管理研究 一、概述 成本管理是企业日常管理的重要内容，铁路运输企业在生产经营过程中所需要的各种成本以及费用都需要进行计划、控制以及核算，这既可以提高资金的使用效率和效益，同时也有助于降低铁路运输企业的生产经营成本。相比较于传统的企业，铁路运输企业有着自己的经营特点和管理方式，其成本管理也更具有复杂性。铁路运输企业只有强化自身成本管理，提高资金使用效率和使用效益，才能够推动自身科学发展，为其健康持续发展提供必要的支持和保障。 二、铁路运输企业成本管理存在的问题分析 （一）基层站段缺乏成本管理的积极性和主动性。 铁路运输企业内部不作为的现象依旧需要进一步改进，尤其是在基层站段，成本管理不严格，制度不落实，等靠要思想依旧存在。这些都在很大程度上制约了铁路运输企业的生产管理效率和质量，对于整个企业的成本管理都会产生不利影响。 （二）铁路运输企业成本控制的内容不够全面完整，偏重结果控制，忽略中间过程，预算管理刚性不足。 当前，我国铁路运输企业的成本管控大都是将管理重点落脚于成本的总额上，在总额基础上进行控制和考核，预算控制也是形式大于实质。虽然对成本总额进行控制具有很大的便利性，但是也很容易导致实际生产跟成本支出之间脱节，造成成本发生不均衡，导致管理行为短期化，不利于企业长期发展。全面预算管理尽管已在铁路企业实行多年，但实质性作用不明显，预算的高压线不能形成威慑力，这样的成本管理形态难以适应市场形势的变动。铁路运输企业的运输成本不细化会直接影响到生产投入计量的准确性，并导致工作量增加，进而使得成本上升、基层工作业绩被否定。预算管理不务实，这不仅不利于铁路运输企业整体成本的下降，还会损害职工的工作积极性，影响工作效率，进而导致企业成本控制陷入恶性循环。 （三）铁路运输企业各级成本管理意识有待于进一步加强。 一些铁路运输企业管理者对成本管理重视不够，没有意识到企业成本管理在整个企业管理中的重要性，这就导致企业成本管理制度不健全，手段难以创新，执行不到位，成本管理的效益和效率不能保障。在基层站段，增收意识强于节支愿望，站段管理者往往把大量精力用于如何提高运输收入，而对内部挖潜节支降耗则仅仅满足于对上级有一个交待，没有脚踏实地的去做成本管理的细致工作，直接导致了成本管理水平弱化。 三、铁路运输企业强化成本管理的建议措施 （一）切实提升企业全体员工对成本控制的重视程度。 对于铁路运输企业来讲，要想切实提升自身科学化管理水平，首先需要提高企业管理层对成本管理的重视程度，依靠正确的思想观念来推进单位的成本管理工作。其次还应当注重培养普通职工的成本管理意识，在单位形成良好的成本管理氛围，内部挖潜节支降耗的智慧，鼓励生产实践的创新和修旧利废，切实降低企业生产经营过程中的成本和费用。按照划小核算单位的要求，把成本管理的重点放在基层站段，放在车间、班组的每一次生产作业上。必须让企业职工领悟到企业的整体经济效益跟单位的成本管控质量之间具有密切的关系，跟自己的收入有密切的关系，才能将成本管控意识在整个企业内部进行有效贯彻，才能够激发企业各层人员的成本管理积极性，在整个企业内部形成成本管控的良好环境，并将成本管控制度和理念在整个生产管理流程中加以执行和落实，进而提高铁路运输企业的整体竞争实力。 （二）充分发挥基层站段在成本管控方面的积极作用，适度给予一定的自主权，避免上级管的过多、过死。 对于铁路企业来讲，基层站段在成本管控方面的作用十分重要，基层站段是铁路运输企业中负责基本生产的部门，也是独立核算的最小单元。基层站段主要包括班组、车间以及科室等。正是依靠这些基层的生产部门，并相互之间进行关联和合作才进一步形成了铁路运输企业的大的生产经营体系。跟班作业、现场写实，掌握第一手成本数据，从而才能制定出符合实际运输生产过程的成本控制额，使预算控制落实、落细，发挥出预算管理的应有作用。进而在此基础上实现对整个铁路运输企业的成本支出的有序控制，保障铁路运输企业的整体成本处于合理的水平。在预算执行中还必须做好事中控制，动态调整，关心运输生产组织的变化，做好预算预警，让下达的成本预算始终处于可控范围，成为大家关注的焦点，最大限度发挥出管理者、一线职工成本管理的主观能动性，使成本管理工作真正做到全员、全过程、全方位管控。 （三）逐步健全和完善科学合理的成本管理激励考核机制。 要确保铁路运输企业成本管理的质量和效率就有必要对成本管理工作进行激励和考核。管理部门应当将成本控制纳入到部门业绩考核的整个管理过程之中，依靠科学合理的考核激励指标的设定来确保成本管理的质量。将成本控制作为个人以及部门绩效管理的一种重要工作来落实，这样不但有助于提高管理者以及职工的成本管理积极性，同时对于降低铁路运输企业成本和费用，减少资金浪费，提高经济效益都具有重要的现实意义。例如在对基层站段进行绩效考核时，可以将中停时以及货车的周转时间作为考核的指标进行落实，在对价值指标考核的同时也要关注工作量指标。对于成本节约和管控比较突出的部门以及个人应当进行必要的物质和精神激励，同时对没有落实成本管理责任，造成资金浪费的部门和个人进行处罚。只有将成本管理跟绩效考核进行关联和挂钩才能够确保企业的个人利益跟企业利益与成本管理有效结合，进而提高职工的成本管理积极性，实现成本管理效益的最大化，切实降低企业的生产经营成本。 （四）完善优化铁路运输企业的生产流程，提高成本管理的信息化手段。 铁路运输企业要想实现成本管理的有效性还用当对生产流程进行优化，提升自身的信息化管理手段。实施成本管理最主要的目标就是在减少成本开支的基础上尽量获得更多的经济价值，提升企业经济效益。尤其是在当前市场竞争越来越激烈、市场因素越来越复杂的大背景下，企业的成本管理质量在很大程度上关系着企业的未来发展情况。这些成本管理质量的好坏直接关系着企业整体成本管理的效益和效率。尤其是伴随着企业经营业务多元化趋势越来越明显，管理复杂性也越来越高，这对于信息处理的时效性以及准确性都提出了较高要求。企业有必要积极利用计算机信息技术提高成本管理效率。正是基于此，企业管理者需要进一步关注市场及行业变化，及时调整和优化自身的成本管理策略，对企业生产管理流程进行优化调整，撤销不必要的管理生产环节。进一步推进成本的持续下降，切实实现成本管控。同时，积极创新企业成本管理方法和技术手段。将铁路运输企业成本管理的范围从原先的生产过程进行拓展，并将管理范围进行必要的前后延续。结合铁路运输企业成本全程管理的具体要求，对作业成本、销售成本、技术成本、维修成本、处置成本以及库存成本等进行合理管控。 作者：王倩 单位：上海铁路局南京站 铁路运输管理论文:铁路运输企业资金管理现状分析 2013年国家铁路总公司正式挂牌，标志着铁路运输企业结束了长达64年政企不分，正式将成为独立的市场主体进行运营。铁路运输企业能否在此次变革中华丽转身，受到国内外的普遍关注。而资金是企业安身立命之本，是企业生存、发展的主要资源，建立稳固的资金链条和高效顺畅的资金流是铁路运输企业确保市场地位、不断发展壮大的重要保障。从20世纪90年代初，铁路运输企业为了发挥资金聚合后的整体优势，建立了资金结算中心，在保证各单位正常运营的情况下，运用总户沉淀资金，在内部市场上进行调剂余缺，对铁路的发展起到积极的作用。但随着铁路运输企业不断发展尤其近来经济体制的改革，再用计划经济下的资金结算所管理市场化的运输企业，违背了市场运行法则，其弊端在逐渐显现。 1铁路运输企业资金管理现状 1．1行政干预过度，资金资源难以得到合理配置 资金结算所隶属于总公司或局财务处，其职责是在内部市场上调剂余缺，发挥资金聚合后的规模优势，对铁路的发展起到过推波助澜的作用。但随着铁路的转制，其弊端也在逐渐显现。资金结算所作为职能部门，行政命令干预过度，大多时候充当“出纳”的角色，对资金支配缺乏自主支配，对资金管理仅仅做到资金集中，而缺乏集中后的有效管理。尤其作为国有企业，某些人为了捞取政治资本，近几年盲目投资、乱投资现象严重，资金资源得不到合理配置。 1．2资金结算所内部结算工作量大，资金周转率低下，资金监管滞后 多年以来，资金结算所的工作大多停留在柜面结算上，虽然在2009年机构大调整，精简机构数量、整合资源，大大提高了资金的归集率。但资金结算的重心仍未转移，仍处在重复、机械的柜面结算上。目前银行系统信息化程度高，由前台转为后台扫描，由于结算所内部账户为22位账号，与银行19位的账户不对等，导致网银结算受阻，加大了银行结算工作量，大大影响了资金周转的效率。资金监管滞后，效率低下。目前资金监管主要集中在后台监督，资金监管长期处于无效监管状况。 1．3尚未建立有效的资金预算系统，致使预算管理落实不到位 铁路运输企业实施全面预算管理已有6年之久，但有效的预算管理系统尚未真正建立。每年上至铁总下至各运输站段，要求各单位、各部门、车间上报资金预算，但由于缺乏正确的资金预算标准和有效的监管，上报的资金预算往往尽可能大的放大自身所需，导致资金预算极度不合理，预算批复单位只能按照上年资金使用水平以及结合当年融资计划来统一安排资金的使用，致使资金预算编制流于形式，资金预算管理没有真正落实到位。 2铁路运输企业资金管理存在问题的成因分析 2．1体制原因 虽然2013年铁路运输企业深化体制改革，但是铁路运输企业作为中国经济最后一块“活化石”，政企不分状态持续已久。加上铁路运输企业点多线长、幅员辽阔、业务分布广等行业特征，给资金集中管理增加了难度。铁路运输企业一直沿用“收支两条线”管理，强化资金管理的同时，剥夺了各铁路局、控股公司、合资公司的资金支配权，经济效益得不到有效提高，协同效应难以发挥。 2．2受铁路运输企业信息化、管理水平的影响 由于铁路运输企业长期执行计划经济体制，其信息化程度一直落后于其他国有大型企业，受政府干预，铁路运输企业的市场化低下一直是其软肋，加 上铁路运输企业作为国家的基础产业，作为联系国民经济的主要命脉，在运价上长期受政府指导，没有形成自主定价机制。在政府过分的庇护下，助长其依赖性，信息化相对落后，致使在资金管理上，尚未实现资金流与信息流共享，导致资金使用效率低下。 3铁路运输企业成立财务公司的必要性分析 铁路运输企业依靠资金结算中心来管理运营资金，由于其作为职能部门，对资金管理缺乏自主支配权、控制乏力，对资金管理未达到真正意义上的管控。而财务公司作为独立于企业集团的子公司，在行政管理上隶属于集团总公司，独立于集团总公司。作为内部资金管理机构，比其他商业银行具备先天优势，熟知集团企业的经营状况和管理需求，一直被视为集团企业加强资金管理的坚实平台。 3．1铁路运输企业发展的内在需求 铁路运输企业依托铁路资金结算所管理运营资金显然与其发展不匹配，铁路运输企业体制改革后，在市场化运作下，资金集中仅仅是其资金集中管理的第一步，如何将集中后的资金得到合理配置、发挥资金聚合后的规模优势、产融结合才是铁路运输企业资金管理的终极目标。财务公司作为独立于集团的内部金融机构，下设投资、融资中心，信息中心等。具备明锐的市场洞察力，能为铁总、铁路局及其所属的成员单位提供独立的投、融资等相关的决策信息，能为企业的发展提供稳固的资金平台。 3．2财务公司是企业发展到一定阶段，具备提高企业综合竞争力的必然趋势 集团企业发展到一定阶段后，随着集团企业资金量增大，如果不能及时利用金融服务平台，走产融结合的道路，集团企业的发展将会滞留在低水平的循环中。金融服务与产业经营的结合是集团企业发展的最好途径。财务公司作为独立于集团企业非银行的金融机构，与外部银行相比，扎根于企业中，具备先天优势，了解企业的生产经营情况。通过外部、内部的网络平台，充分运用现代信息技术，开展适合于铁路未来发展的金融服务功能，促进企业生产经营与金融功能相结合，在激烈竞争的外部市场上，提高企业的综合竞争力。 3．3由于财务公司门槛高，有利于提高企业的社会知名度 财务公司由于其准入门槛高，集团企业办理财务公司，需具备雄厚的资金、突出的业绩、良好的信誉等比较苛刻的条件，财务公司属于特许行业，经营牌照具备极高的价值。目前财务公司是银监会所监管的所有单位中质量最优的单位，铁路运输企业投资设立财务公司，有利于确立其市场地位和社会知名度。 4总结及建议 在2015年初，国家铁路总公司一直在筹划设立财务公司，至于其后各铁路局、专业运输公司是否会设立财务分公司，方案尚未出台。在此仅仅发表个人观点，铁总局下设的各铁路局、专业运输公司如果再设立财务分公司，其费用支出较大，加上某些铁路局由于地区原因而设局，但资金量并不雄厚，本身不具备设立财务分公司的条件，也发挥不了财务公司的作用。而如果依靠总公司下设的财务公司去实现产融结合，鞭长莫及。铁总改革虽然进行了一年多，但由于铁路目前的经济体制持续多年，机构多、负担重，改革的难度较大，牵一发而动全身。目前当务之急应先进行机构整合，借鉴电网集团公司的先进经验，按区域或业务范围下设大区域公司，在大区域公司下再成立各个财务分公司，这样才能更好地发挥财务公司优势，实现产融结合，同时有利于助推铁路改革的顺利进行。 作者：刘秀英 单位：呼和浩特铁路局财务处 铁路运输管理论文:铁路运输管理体制改革思路 0引言 铁路事业对我国社会主义经济建设发挥着重要的作用，承担着重要的使命。随着社会体制的不断变革，如何应对当前格局的变化，在新形势下，进一步推进铁路运输管理体制的变革和发展，成为一个重要的研究课题。当前铁路运输管理中主要存在的问题即体制如何面向市场化，实现自主经营，如何寻求自身的发展等。这些都是我国推行政企分开后，铁路总公司应该承担和面对的风险和问题，该如何明确自身的职责，打破传统的管理理念和体制，勇于创新，实现铁路运输管理的科学和持续发展。 1铁路运输管理体制改革的必要性 铁路是属于国家的一项重要产业基础，它关系着社会经济发展的较多方面。为了顺应时展的潮流，让铁路运输更好地发挥其重要职能，进行铁路运输管理显得尤为重要。 1.1铁路运输是国民经济发展的重要支撑 铁路运输以其运输量大，运输方式特殊在经济发展中发挥着重要作用。铁路运输是全国各地贸易往来的主要方式，在经济发展和社会稳定之中起着不可替代的作用。另外，铁路运输具有公益性和经济性这双重属性，因此要摒弃完全商业化的思维来进行改革。 1.2铁路运输企业独特的管理模式 铁路运输具有整体性和连续性，同时呈现设备联网、作业联动、部门联劳的大联动局面，因此不能像普通企业一样按照一定的规则进行独立化经营。它需要各部门在各个环节的协调与配合，通过团结合作来确保工作的准确性。 1.3激烈的市场竞争 随着基础设施的不断完善运输形式呈现出多样化特点。高速公路的快速发展以及航空、航线、航班的扩充和轮船运输业的独特优势给铁路运输造成较大冲击，使运输市场竞争尤为激烈。为保证铁路运输份额的稳步提升，在运输市场占据重要位置，需要对铁路运输管理体制进行必要的改革。 2当前我国铁路运输管理体制中存在的问题 铁路运输管理具有非常重要的意义，但是其自身管理本身经过多年发展，已经形成一种根深蒂固的管理体制，要想在新形势下，适应社会主义市场经济体制的发展要求，必须要认清自身管理体制方面还存在的一些问题。我国运输管理体制从建国以来就是不断照抄照搬前苏联的管理模式，很多体制还不够完善，并且没有相关的实践经验，多年来管理体制也处在不断摸索和变革的过程中。早期，我国铁路运输管理实行“四级管理”体制，而随着实践研究的不断深入，现在已经实现三级管理。但在铁路改革的过程中也曾经大规模减少了运输站段，导致整个管理工作丢失了发力点。铁路曾经采用我国传统的政企合一形式。铁路运输单位不需要自负盈亏，很多管理模式缺乏有效的竞争机制。为打破传统的管理方式，政府主导对铁路运输管理进行不断变革。在多年探索中，铁路运输管理已经开始发生重大变革，传统管理模式暴露的问题越来越多，完全与社会主义市场经济体制发展相违，使得铁路运输管理体制不得不进行变革。当前铁路运输管理体制存在的主要问题体现在以下几个方面。 2.1相关法律法规存在缺陷 目前为止，我国对于铁路运输管理模式的创新意识还不够高，对于铁路运输管理方面的相关专业法还未建立，国家没有明确规定铁路运输在市场中的地位，铁路仍然是具有一定公益性和商业性的运输载体，这种特性决定其未来发展的方向。商业性表明铁路运输不仅需要提供便利，同时也是市场中的重要组成部分，在经济贸易往来中发挥着重要的作用。但是，目前却还不能满足市场对运输的需求。铁路总公司在自我经营方面还存在严重不足，名义上国家铁路局和铁路总公司分开了，实际上还是总公司在承担社会责任和公益责任，甚至部分政府的服务职能，没有实现真正意义的政企分开，导致管理模式缺乏效益，相关亏损得不到相应的赔偿，导致铁路运输企业和和其他相关行业的经济收入降低，进而影响铁路的管理水平提升。归根结底，主要是由于对于铁路管理没有明确条文规定其在市场中的地位，相关的法律法规也不够健全。 2.2管理模式方面存在缺陷 首先国家对铁路运输方式进行干预，直接管理全路运输企业，控制铁路运输的分配权方式应变为从政府职能方式上分配运力资源，使运力资源得到有效地利用。在铁路运力分配上应遵循市场化的原则，对落后的体制进行变革。而我国传统体制中，原铁道部和铁路运输部门间没有明确的分工，责任主体未明确，职能划分不清晰，导致很多时候发生问题无人问津，或者相互推诿等。同时由于铁路建设和管理投入资金不足，企业承担比较高的风险，且没有自主经营，亏损得不到快速的补偿，在企业内部也没有完善的核算机制，管理模式没有考虑自身经营情况，按照原铁道部的调解制度进行管理，导致无法实现自主经营。这些都是目前体制方面仍存在的问题，值得人们深思。目前虽然实行了国家铁路局和铁路总公司的分离，但事实上铁路思维和管理模式暂时还没有摆脱原有的惯性思维，周边、上下、相关部门也都还没将观念转变过来。 3铁路运输管理体制改革策略 3.1完善法律制度，构建坚实的法律基础 我国坚持依法治国，改革也一样，依据相关法律进行铁路运输管理体制改革，要求各级工作人员依法行使自己的权利，担负自己的职责，有助于保证改革质量。法律是公平的，依据法律能使行政人员更加明确自己的工作职责，同时对改革活动进行有效监督。《铁路法》是铁路运输改革的重要法律依据，依据时展的特征将《铁路法》按照法律程序进行修改与完善，能够更好地保证铁路运输在市场中的重要地位，让铁路运输顺应时展的潮流。通过《铁路法》，明确铁路与政府之间的关系，形成公开公正、务实的原则，使管理工作高效开展的同时保持廉洁作风。通过合理的规章制度，明确管理职能对铁路运输进行有效的管理，使铁路改革工作正常、有效地开展。 3.2加强铁路与国家间的协调合作 国家为铁路运输改革提供政策支持，同时对铁路运输过程中公益性运输导致亏损给予政策上的保障，不断完善金融政策，必要时加以资金上的补助。同时铁路运输管理部门要按照法律管理、安全管理、市场管理的要求，形成正常稳定的市场竞争秩序。让企业与政府在相互联系的同时各司其职。此外，还要加强宏观调控，对建设资金、国有资产以及经济结构做出合理的调整，实现企业与政府的共同发展，可持续发展。另外让铁路运输对于市场运营中的资产进行独立的管理，实现企业运输定价的合理自主化。 3.3开发市场环境，保证公众利益 市场是铁路运输发展的最主要问题，因此要做好市场定位。利用政府对经济主体进行改革，提供稳定的基础设施环境。利用铁路工作的各项性质开设多种投资渠道，创建多元化投资局面，使铁路建设更加规范。对铁路大规模承担的非市场化运输任务，应按照市场原则，给予一定的经济补偿。对铁路建设中倾向于扶贫开发等战略性项目，应有法律保障铁路投资和运输管理的基本效益。 3.4借鉴成功的改革经验 铁路运输管理体制的改革应充分借鉴各国优秀改革经验，提升管理职能，有利于实现更好的改革。建立铁路控股公司，给予区域公司国有资本出资人权能，对路网建设进行统筹安排，增强运输调控的权威性。同时加强对铁路技术标准、铁路运输服务质量标准以及铁路市场准入管理，提高铁路服务质量。可以局部借鉴电力和通信行业的改革模式，把不直接面对用户的基础设施维护和面对用户的运输服务剥离开来，以便更好地进行市场细分和深化改革。 3.5完善铁路市场准入制度，促进公平竞争 建立完善的铁路运输市场体系，需要公平、公开且有序的市场准入机制作为保障。在铁路建设领域中充分利用民间资本，放宽民间资本的融入渠道，实现投资主体多元化。完善竞争机制，规范市场秩序，通过市场竞争状况淘汰经营效益低下的运输行业，保证积极的竞争环境，在打破行业垄断的同时实现公平竞争。 3.6推进产业投资基金改革 配置资源的一项重要手段是投融资活动。目前铁路行业的投融资呈现“雷声大雨点小”的状况。铁路投融资体制存在着一系列问题，例如进入门槛过高、产权不够清晰、收益保障难等。仍需按照“政府主导，多元化投资、市场化运作”的方式，推进铁路投融资体制改革，拓宽融资渠道。 4结语 综上所述，铁路运输发展直接关系着我国经济整体的命脉，当前我国铁路运输管理工作中还存在一些难点和难题，而归根结底是由于体制方面还存在明显不足造成的。笔者认为，在当下运输管理局相关工作人员应该明晰定位、打破垄断，不断创新管理措施和管理方法，完善管理体制和体系，这样才能推动我国铁路运输管理工作向前发展。 作者：张洪林 单位：成都铁路局贵阳高铁工务段 铁路运输管理论文:全面预算管理铁路运输论文 一、铁路运输企业全面预算管理的总思路 全面预算管理是基于成本控制的管理方法，所以其管理必须贯穿于企业生产经营的全过程，延伸至生产经营的各个环节中，具有全面性。铁路运输企业在实施全面预算管理方法之前，需要对盈亏目标进行构建。铁路运输企业必须建立长期的市场对接、运输营销目标与各项收入的机制，注重发挥收支的双重功效，尤其是注重企业开拓市场和各项收入对企业发展的促进作用。铁路运输企业实行全面预算管理的总思路即：将管理贯穿于运输全过程，乃至各个营销环节，对运输成本进行预算。 二、铁路运输企业全面预算管理的内容 铁路运输企业开展全面预算管理的内容主要有六个方面：第一，依据企业实际而编制运输、营销的预算，铁路运输企业应该成立预算委员会，选取专门的人员担任职务，加强对企业运输营销的收支管理。第二，编制收入预算，根据铁路运输的实际而做好收入预算管理。第三，做好设备检修方面预算，铁路运输过程中，难免有设备出现故障，因而需要企业做好设备检修预算。第四，做好企业员工的薪资预算。第五，以月为时间单位，做好各阶段预算编制；第六，做好财务预算。 三、铁路运输企业全面预算管理的注意事项 (一)全面预算管理要符合企业发展实际 一方面，全面预算管理要适应企业外部环境。铁路运输企业的外部环境变化莫测，如果管理人员未能充分考虑到外部环境因素，则会导致全面预算管理失效，为企业带来较多的问题。所以，铁路运输企业在进行全面预算管理时，增强对市场的应变能力。另一方面，全面预算管理要适应企业内部环境。企业内部环境对预算管理有重要影响，包括企业的生产水平、技能能力等。只有在适应企业发展实际的基础上而进行全面预算管理，才能促使企业预算管理更为有效。 (二)全面预算管理要充分体现企业的特点 一种全面预算管理方法并不适用于所有的企业，相对于工业企业而言，铁路运输企业的全面预算管理方法与之存在较大差异，尤其在业务的经营预算方面。铁路运输企业的服务对象、营销范围、营销数量都较为稳定，因而铁路运输企业在编制全面预算管理，需要根据企业自身的实际特点而编制，以充分体现企业特点，为企业而服务。 (三)全面预算管理要注重做好财务预算 企业财务流动状况较多，具有动态性，因而铁路运输企业在进行全面预算管理时，需要做好财务预算。首先，编制财务预算时，必须依据企业经营情况而定，进而制定长期计划，促进财务预算管理的有效性，避免财务风险、企业经营风险。其次，进行财务预算编制过程中，企业要对有效资源进行充分整合，合理配置资源，优化生产要素，提高企业在市场中的竞争力。最后，财务预算的编制要与各个预算相衔接，使其构成协调的整体，进而充分发挥全面预算管理对铁路运输企业的促进作用。 (四)全面预算管理要实施有效的监督 铁路运输企业实施全面预算管理，并非一蹴而就，它是一项系统性较强的管理方法，因而在实施全面预算管理时，必须要加大监管力度。首先，企业成立内审小组，以充分发挥监管作用，促进全面预算管理的有效实施。其次，大型的铁路运输企业应该直接设立预算管理委员会，采用动态监控措施，定期或不定期的对预算工作进行监督检查，增强企业的监管力度，促进全面预算管理工作在铁路运输企业中的有效落实。最后，加强对监管人员的培训，使其具备较高的职业素养，使之在监管预算工作中能够充分发挥监督管理作用。 (五)全面预算管理要有完善的考评体系 铁路运输企业建立完善的考评体系，能够促进全面预算管理工作的有效落实。首先，在全面预算管理工作中，使员工明确权责，做好本职工作；其次，针对不同层次的不同人员进行有效考核，既检查相关人员对全面预算管理的落实情况，又能从根本上增强企业人员的全面预算管理意识；再次，考评必须具有客观性，在考评体系实施过程中，客观对企业人员进行评价，坚决杜绝徇私舞弊现象的发生，使企业全面预算管理得到有效落实；最后，考评体系要具有综合性、全面性，采用多样化策略而开展考评工作，将企业各种预算工作有机结合，进行综合考评，提高企业各部门对实施全面预算管理的积极性。 四、结束语 全面预算管理方法在企业中的应用，不仅能够提高企业管理水平，而且能够促进企业更好更快的发展。在铁路运输企业的不断发展中，应用全面预算管理方法具有必要性和重要性。目前，我国铁路运输企业应用全面预算管理还不够成熟，但是随着我国经济的快速发展和铁路运输企业改革的不断深入，全面预算管理水平将不断提高，为促进铁路运输企业的更好发展发挥着积极影响。 作者：许雯霞 单位：兰州铁路局武威房建段 铁路运输管理论文:企业存货管理铁路运输论文 一、铁路运输企业存货管理存在的问题 1.存货的种类繁多，管理难度大。 铁路企业是一个庞大复杂的管理系统。为保证每一生产部门的正常生产经营，必须储备一定数量的存货。而每一企业所需储备的存货种类、数量动辄上万，这势必造成存货管理的难度增加。 2.配件供应周期长，造成存货储存量增加。 新型设备的投入，部分配件需由国外进口。配件的供应时间长，势必增加物资的储备量。如一般配件从计划提报到实际收到约为60天，而部分专用件的供应期更长，达到120天甚至255天。 3.存货内控执行不严，各环节控制需强化。 存货管理作为企业资产管理的重要一环，需要有健全的内控。现阶段，多数企业制定了存货内控管理制度，但存在执行力度不强、各相关部门责任不落实、企业内部没有相应的监督检查督办机制等问题，致使存货管理存在不同程度的漏洞，资金使用效率低下。 4.配件的价格昂贵，造成占用资金增加。 以机车上常用的受电工滑板为例，HX车进口材质碳滑板单价达到几千元，其他机车的各钟接触器、继电器、机车仪表、传感器等因车型种类多，各种型号均需备，加上价格较高，必然造成库存占用资金增加。 5.设备的更新改造，造成积压呆滞料增多。 由于设备不断升级改造，部分储备物资对改造后设备不再适用。尤其是部分价值较高的配件，升级后原储备物资不再使用造成积压。另外生产力布局的调整对物资存储也有一定的影响，部分设备已调拨至其他站段甚至外局，但相应的配件未相应调拨，造成积压呆滞存货增多。6.管理人员结构老化，人员素质有待提高。铁路运输企业尤其是各运输站段人员结构相对老化。计划员、管库员对于新知识的学习动力不足，对物资管理、财务管理等相关业务知识掌握不够，造成不考虑存货采购成本、储存成本甚至积压呆滞风险，盲目采购等问题。 二、强化存货管理的几点认识 1.完善存货管理信息系统。 铁路运输企业存货的种类多、数量大，必然要求以信息技术手段进行管理。现有铁路运输企业一般采用统一推广的铁路物资管理信息系统，通过此系统实现物资采购、收入、发出、库存管理等一系列过程，实现管理的信息化、数字化控制。铁路物资的相对专业性和管理的集中性，决定了物资采购以集中采购为主，这就要求路局物资处与站段材料科、站段材料科与物资供应段、物资供应商与经销商等单位、部门间在信息传递、共享等问题上得到有效控制，使存货的使用者可准确提报进货数量，存货的采购方可依据采购量、采购成本、供货期等决定最佳采购数量与时点，存货的供货方可及时配送至使用地点，从而实现信息化管理，使各相关方能够充分了解企业的存货信息，提高存货的管理效率。 2.引入科学的管理方法。 ABC管理法或主次因素分析法在许多大型企业得以广泛推广。尤其对铁路运输企业，存货的种类繁杂,数量繁多，库存管理面临较大挑战。在此情况下，既要将存货控制在最低限度之内,又要确保存货在满足生产需要的前提下不会出现较为严重的短缺。因此，企业应将ABC管理法等先进思想贯穿于存货管理的各个环节。按照ABC管理法的分类标准，企业对各类存货的需求量与占用资金进行分析，按一定标准对存货进行分类。可按金额或需求量大小进行排序，区分主要或重要物资，作为重点管控对象，施以个别分析或逐项管理，并贯穿于存货管理的全过程；其他存货不是不重要，只是可以相对放在次要位置。这样不会造成胡子眉毛一把抓，有效减轻管理者的负担，提高存货管理效率。 3.建立有效的存货内控制度。 建立完善的存货内控管理制度。一是要明确职责，建立完善监督机制。要明确存货的收、发、存等各环节权限及职责，确保各岗位、各职责部门的责任得到落实。二是要建立存货定期清查制度，定期对存货进行抽查，年末进行全面清查盘点。同时要结合企业自身的生产特性，在采购渠道、计划审批、采购方式、验收、入库、实物保管、出库、存储定额等各环节均有相应的控制机制。对内控的执行必须有相应的监督机制，除要有必要的事后监督外，必须强化存货的过程控制，实施动态监督机制，发挥存货控制管理的效力，提高企业的运营效率。 4.强化存货的计划管理。 存货的管理不只是材料的收、发、存，而且是企业管理的重要一环。如存货的采购需要依据生产预算提报采购计划，依据财务预算编制采购预算，确保需求计划的准确与及时。计划人员应从生产实际出发，全面掌握物资消耗规律，掌握生产安排、修程修制要求，掌握各项存货的库存状况和进货周期情况，掌握材料费用的预算额度，合理安排物资采购的时间、数量。以生产用煤为例，燃煤的消耗主要集中于供暖期，其他时间只消耗少量燃煤。因此在价格优势不明显的情况下采购的时点应以供暖期前为最佳，这样可使全年的平均存货占用最小。而考虑燃煤在供暖期结束后可能会有较大的价格折扣，这样就应将生产预算与财务预算相结合，综合考虑采购的时点与批次。 5.合理确定存货的经济订货量。 经济订货量的确定需要考虑订货费用、储存成本、数量折扣等因素，结合铁路运输企业特点，可结合自身特点，忽略某些因素，考虑存货特性确定订货量。以机车用燃油为例，燃油的采购由铁路局物资管理部门统一采购。采购价格已在合同中相对固定。在确定采购量时，可按照燃油安全储备周期确定。站段应针对储备柴油的实际情况、运输任务变化情况，与具备采购权的部门做好协调配合，及时提出采购建议。具体库存定额的确定应根据日常用量、安全储备周期等确定。按照原铁道部《铁路机车燃料管理办法》，机务段燃油的储存能力一般应保有15～20天的周转量。因此，在采购成本、供货周期、燃油存储能力相对固定的条件下，在确定经济订货量时，可按15~20天安全储备用量确定，从而做到既保证生产经营正常运行，又做到低储高效，提高存货的周转率。 6.积极推行零库存管理。 零库存不等于无库存，而是要使存货处于周转状态，不以仓储形式存在。零库存可最大限度地降低企业的库存数量，减少实物资产占用资金，提高流动资产周转率。对铁路运输企业而言，要根据市场供应情况和本单位用量及时调整存货储备结构，对市场供应充足且采购时间短的物资实行零库存管理，减少库存积压。对时间性、季节性强的防洪、防暑、防寒物资及劳动保护用品，在非季节中或非规定时限内可以实行零库存管理。对非行车关键物资可根据消耗量情况和物资计划供应周期减少库存储备，使储备结构适应生产需求。 7.及时处理积压呆滞存货。 生产变化或采购计划编制不当都可造成存货的积压闲置。因此必须定期对一定时间无动态的物资进行全面清查，采取有效措施，减少资金占用。对淘汰设备配件要严格把关，坚持采购与需求相当，防止产生新的超储积压，保证库存结构合理。对超储积压物资要及时调整需求计划，除在本单位各区域内调拨使用外，积极与其他单位联系利用和调剂，最大限度降低呆滞损失，使库存储备控制在最优定额指标内。 8.加大管理人员的培训力度。 存货管理的先进性与管理人员的素质密切相关。这就要求存货的计划、仓储管理人员必须具备较强的物流管理知识和必要的财务管理知识。从实际情况看，企业具备相应素质的人员相对较少,单位在这方面的培训较为欠缺。因此，除了要引进具有相应理论知识的人才外，对熟悉生产过程、了解物资消耗规律的人员也应安排到物资管理岗位，同时单位要经常组织具备物流管理知识的专业人员对存货管理进行指导,加强对计划、仓储管理人员的专门培训，对工作中存在的各种问题及时进行分析,让管理人员能够结合工作中积累的经验,科学控制存货结构与数量，提高存货的管理水平。 作者：王彦峰 单位：北京铁路局石家庄电力机务段 铁路运输管理论文:铁路运输管理探讨 1铁路运营管理的基本要求 1.1坚持改革创新和求真务实 在实际的工作中，必须要重视生产的安全性，这成为了铁路安全运输和安全生产的一个重要的基础，工作人员必须要对这项工作抱着认真对待的态度，同时在实际的工作中还要将求真务实的作风坚持到底，在这一过程中还要对一线调查研究工作予以重视，将探索和创新作为工作中重要的内容，提高工作的操作性和可行性。 1.2提高经济效益和劳动生产率 在实际的工作中，要想更加科学的对劳动资源进行配置，就必须要认真的对待生产工作，同时还要将影响劳动生产率的要素进行改进或者是完善，在生产的过程中还要充分的对生产的模式和条件进行有效的改进和创新，对劳动资源要合理的使用，这样就可以对劳动成本予以有效的控制，从而也是使得企业整体的效益都得到显著的提升。 1.3坚持统筹规划和分步实施相结合的原则 在实际的工作中，应该先完成简单的环节，后完成较难的工作，在实施的过程中一定要保证其可以更加有计划的去执行，这样才能更好的保证其质和水平，同时对实际的工作过程还要对其进行改革，这样才能真正的发挥其应有的作用。 1.4坚持各部门紧密结合和相互协调的原则 在工作中一定要对整体的工作进行协调，同时还要对运输的生产力进行及时的调整，在工作中还要以生产组织的改革和完善作为一个重要的前提，只有这样，才能更好的保证发生的问题能够得到有效的维护，同时还要对工作中产生的各项问题进行有效的分析，这样也就可以更好的去保证改革工作的切实执行。 1.5坚持依法保障 职工权益、保持队伍稳定的原则在实际的工作中一定要坚持以人为本的原则，坚决维护职工的合法权益，对一些暂时没有合适岗位的人员也要及时的予以安置。同时还要严格的根据相关法律条款当中的要求对其进行控制，此外还应该为员工提供比较好的工作和休息环境。 2铁路运输劳动要进行系统管理 2.1车务货运系统管理 在实际的工作中可以实行库乘分离的模式，同时还要注重地勤整备工作的专业性。减少乘务组协助工作的时间，同时还要根据列车的型号和种类以及其自身运行的时间以及其自身的特点进行岗位的设置，对劳动班的制度要进行适当的优化，只有这样，才能更好的对其进行控制，使得乘务员岗位设置和职责分配更加的科学合理。另外还要采取有效的措施对其进行调整，适当的对支线进行调整和改进，让所有的工作都集中在一个时段进行，对作业的方式也要进行改进，只有这样才能不断的提高管理的质量和水平。 2.2机务系统管理 2.2.1对现场组织模式进行不断的创新 按照长交路、车循环、轮乘制的生产组织方式，创造条件实现货运、小运转、调车机车单司机值乘。实行“地乘分离”，实现机车检查、保洁、保养专业化。合理调整地勤作业分工，保证出库机车质量，优化机车司机检查作业项目，压缩机车司机的辅助作业时间。研究建立在机车集中配置、机型按线统一、司机分段值乘情况下的机车乘务劳动组织。 2.2.2加快机车修程修制管理的创新 首先是机车辅修。在工作中要实行定期入库维修制度，同时还要对机车入段所停留的时间进行有效的控制，在修理的过程中一定要体现出层次感，此外还要对工种进行科学的设置。其次是机车的小修，在对机车小修的过程中，一定要选择入库维修的模式，从而也使得作业的流程可以在这一过程中得到有效的简化，执行的效果也得到了显著的提升。 2.3车辆系统管理 (1)合理划分车辆乘务与库内作业项目 减轻车辆乘务员的劳动强度，根据客车车辆设备质量水平的提高，全面推行检车员、车电员合一。 (2)充分发挥设备保安全的作用 加强维修、检车管理。要加快客车修程修制改革，提高运用检修能力，适当延长段修周期。结合“东车西移”，调整优化客车段修布局，建立现代化区域段修基地，提高客车段修集中度。优化台位劳动组织，提高台位利用率和检修作业效率。推进货车车辆修程修制改革，合理确定检修范围，延长检修周期，提高车辆周转率。按车辆检修台位和检修车型合理组织维修人员。随着直达、直通货物列车比重增大，运行安全防范装备现代化及信息化技术的推广应用，货车运行状态检查逐步实现由人检向机检、由静态检测向动态检测的转变，及时调整作业方式。 (3)结合作业方式的改变 优化列检作业场生产力布局，强化主要列检作业场，优化区段列检作业场，取消区段站列检对直通货物列车的停车技术作业。 2.4工务系统管理 在对生产资源、机构设置进行整合的基础上，结合维修体制和维修作业方式的变化，及时调整人员配置，集中维修力量。改革巡道体制，由目前的昼夜、普遍巡道制，改为关键时间(如灾害天气、季节，特运、施工期间等)、关键地段(如灾害多发地段)重点巡道制。可实行一班隔一日或隔两日定点巡道，关键时间适当增加巡道班制和次数。在提速区段，探索巡道和护路巡检相结合的工作模式。 2.5电务系统管理 按照值检分开的要求，组建值检工区，六大干线站站值守，其他干线三等站及以上站站值守，四等站及以下可考虑中间带两端设置值守人员，支线实行多站大工区集中值守。在提高信号设备质量和检测、监测手段的基础上，逐步减少信号设备值守人员。有条件的组建综合维修工区，由电务段统一安排，利用“天窗”时间组织实施集中维修。任务量较小的机车信号测试点，在科学查定实际工作量的基础上，合理确定人员配备和劳动班制。 3结论 铁路运输管理是一个系统性和复杂性都非常强的工作，在工作中需要涉及到很多的环节，同时在这一过程中也可能会出现比较多的问题，面对这些问题，一定要及时的对其进行处理，此外还要做好技术和制度上的创新，只有这样，铁路运输管理质量才能不断的提升。 作者：张赣 单位：中铁二十局集团第四工程有限公司第二铁路运输分公司 铁路运输管理论文:铁路运输企业财务管理分析 一、营改增制度的概述 在2011年岁末，我国的财政部和其它相关部门就市场中企业的税收问题进行探讨，并出台了相应的改革政策，该政策与第二年的1月1日期正式施行。其主要内容就是在上海的部分现代服务业、交通运输业中开展营业税改征增值税的税收制度，这是一个制度的试运行，当时由于铁路运输部门还不具备该项政策的试运行条件，因此未将其纳入范围。但是在未来的发展过程中，这一政策的覆盖范围必将会进一步扩大，而增值税也势必会代替原有的营业税成为我国未来的纳税主体。这项税收改革政策有助于推进我国经济的均衡发展，并且能够实现各行业间的税收平衡，进一步加深对于工业行业的建设，并且能够扩大铁路部门在运输过程中的收益。 二、铁路运输企业“营改增”后对于财务管理工作带来的影响 (一)对铁路运输企业经营成果的影响 对于铁路运输企业来说，铁路全网联运模式是其主要的运行特点，铁路网内各分公司在运营过程中所产生的经营收入会统一上交到总公司，再由总公司的财务管理人员对其进行统计和处理，并将其作为企业的经营收入。在当前的财务管理模式下，对于企业运营损益表中的主营业务收入，会计人员在核算过程中是将营业税包含进入总收入中的。但是在施行“营改增”之后，对于主营业务收入的核算将是对已去除增值税值后的收入总额进行记录。这样，铁路运输企业在对营业额进行核算的过程中就会出现总营业额下降的情况，并且会进一步影响铁路运输企业其他方面的会计核算，例如员工工资结算等。另外，在对铁路运输部门相关经营消耗费用结算过程中也会造成较大的影响，由于铁路企业拥有着较多的固定资产，而在“营改增”改革后，对于固定资产的购置费用是无法对增值税进行抵扣的，这样就会增加铁路运输企业在运营过程中的成本，增加了企业的税收负担，降低了企业的收益。 (二)对铁路运输企业会计核算的影响 在实施“营改增”制度后，铁路运输企业的会计核算工作势必会受到较大的影响，传统会计核算工作中所设置的会计科目可能无法适应新制度下的要求，因此会被进行相应的删减，这就造成了会计人员对于所进行的工作会出现短期的不适应情况，造成会计核算工作的混乱。同时，在实施“营改增”政策之后，对于票据的管理业会造成较大的影响，其所使用的各类票据都会被统一换成增值税发表。相对于传统的营业税发票来说，不论在开具发票的过程中，还是在对发票的管理上都需要进行严格的要求。有鉴于此，铁路交通运输企业在未来的发展过程中，对于增值税发票的管理工作将会更加严格，增加了财务管理部门人员的工作量。 三、铁路运输企业应对“营改增”改革的相关措施 (一)有效利用国家政策 铁路运输部门应该在工作中积极响应政府税务管理部门的相关政策，并且与其进行密切的沟通，力求将铁路运输交通网络中各线路的固定资产纳入到增值税的抵扣范围之内，减轻铁路运输企业的纳税负担。同时，铁路运输企业应该积极向国家争取相应的税收补贴，在作为试点的地区，对于一些税收增高的企业，国家会给予其一定的财政补助政策，帮助这些企业渡过试用阶段，保证企业在试用期内不会出现较大的亏损情况。有鉴于此，铁路运输企业更加应该与相关部门进行积极的沟通，争取到更多的财政补助政策，使得改革后铁路部门能够减轻税收负担。 (二)对自身的管理模式进行改善 在“营改增”的大背景下，铁路运输企业不能一味只是争取政府的相关优惠政策，更加应该做的是转变自身的管理模式，结合企业未来的发展方向，主动适应相关政策的要求进行转变。对于传统的财务清算方法要进行改革，在适应“营改增”的基础上进行完善，并制定相应的规章制度。同时，对相关财务人员要进行技能培训工作，使其能够提高工作效率。虽然从表面上看，“营改增”是对于税收种类的改变，但实际上其改革的内容非常多，设计的会计科目也非常多，因此必须要提高铁路运输企业内部财务人员的技能素质。对各种管理方法进行严格规定，同时对各种违章行为进行严厉的处理，将具有税收性质的收费划入税收中进行核算，增加非税收营业额的规范化管理。 四、结束语 “营改增”这项新制度标志着我国税收制度的极大变革，同时也标志着我国税收事业向国家化方向迈进的决心。因此，铁路运输部门必须要积极应对这一变革，充分发挥自身优势，培养财务管理人员的技能素养，以使铁路运输企业能够更快地适应国家税收政策的改革。 作者：许雯霞 单位：兰州铁路局武威房建段 铁路运输管理论文:资金管理铁路运输论文 一加强铁路运输企业资金管理的有效措施 1充分认识资金管理的重要性 铁路运输企业的管理层和全体员工都应该深刻的认识大资金管理的重要性，并认识到加强资金管理在企业经营管理中的重要作用。铁路运输企业应该以预算为起点，把经营活动中各环节、各部门的资金流纳入到预算管理范畴，并明确各个职能部门以及相关人员在资金管理中的职责以及目标，各个部门和人员应该各司其职，主动的参与到资金管理活动中。此外，铁路运输企业还应该全面地发挥各部门以及全员的协同作用，充分地激发各基层班组人员的主动性，把资金管理和预算考核作为绩效考核的重要指标，这样便于企业全体员工的参与，进而实现横到边、纵到底的资金管理。 2建立健全资金管理机制 首先，通过建章立制，保证铁路运输企业的资金管理工作有章可循、有章必循、违章必究；其次，通过严格的执行企业财务管理制度，能够实现企业的管理人员对资金运用的有效性与合理性的控制；最后，通过实行制度管理和控制，能够及时、准确地发现企业资金管理的薄弱环节或者存在的问题，并进一步完善，显著地提高铁路运输企业的资金管理水平与经济效益。因此，铁路运输企业应该加强资金管理制度建设，不断地加强和完善企业资金管理，真正实现资金管理的集约化管理，促进货币资金的良性循环，尽可能地提高企业的运行效率。 3建立完善的监督与审计制度 铁路运输企业应该创建独立的审计机构，并配备综合素质高的内审人员，内审人员之后获得了相应的从业资格证书之后才能上岗，并且还应该定期地进行培训和学习，及时、准确地发现资金管理存在的问题，并采取有效的措施进行处理，以此提高审计部门的权威性以及独立性，进而实现对企业资金管理的全面监督和管理。同时，还应该加强外部监督。 4加快资金周转速度 提高资金使用效率想要加快资金周转速度，应该从以下四个方面入手：其一，物资供应和采购部门应该根据企业的实际状况，对生产部门提出的物资需求计划进行分析，然后制订有效的采购计划，合理地调整库存结构，尽可能地做到不盲目采购，避免材料大量积压占用大量的资金；其二，创建集中采购管理运行机制，采用招标采购制度和限价采购制度，企业使用量相对较大的物资，应该采用招标采购的方式，通过对供应商的信誉、资质、价格以及产品质量等进行对比分析，选择售后服务好、价格低廉、优质的供应商，并建立长期的供需合作关系，这样能够有效地控制采购成本，降低资金支出；其三，强化存货资产管理，铁路运输企业应该积极的处理积压物资，广泛地开展修旧利废活动，合理储备物资，优化库存结构，这样能够有效地降低资金占用率；其四，强化预付款和应收账款的清理工作，通过创建应收款项业务跟踪制度，能够保证清欠工作的完整性以及延续性。 二结语 资金管理是铁路运输企业经营管理的重要组成部分，针对铁路运输企业现阶段资金管理存在的问题，企业的管理者以及全体员工应该充分地认识到资金管理的重要性，创建完善的资金管理机制，加强监督和审计，然后采取有效的措施加快资金流动，提高资金管理和使用效率，实现资金的良性循环，进而促进铁路运输企业能够健康、稳定地发展。 作者：张敏单位：呼和浩特铁路局 铁路运输管理论文:预算管理铁路运输论文 1在铁路运输企业推行财务集约化管理的优势 1．1推行财务集约化管理，有利于提高铁路运输企业的资金使用效率通过内部资金整合，对企业资金支付推行集中支付与结算，由铁总、路局统一调配内部资金，有利于优化企业筹、融资渠道，在保证企业正常运营的情况下，最大限度地降低企业总体资金存储量和贷款额度，有效地降低资金的使用成本，防范资金风险，进一步提高资金的使用效率。 1．2推行集约化管理，有利于提高铁路运输企业整体经济效益通过财务集约化管理，有利于铁总（原铁道部）对路局或路局对站段财务直接调控，增强地域与组织间的财务协作和财务协同，优化预算编制程序，依托信息化平台，有利于实现铁路运输企业内部资金流、业务流、信息流三者实时统一，改变以往信息不对称的状态，增强上级对下级的实时调控，有利于提高企业整体的经济效益。 1．3推行财务集约化管理，有利于防范经营风险，实现铁路运输企业发展战略众所周知，财务资源是企业发展的主要资源，铁路运输企业推行财务集约化管理后，可以统筹运作资本，合理调配财务资源，有效地发挥企业的规模优势。通过财务5．0财务信息系统，规范了会计信息口径，统一信息标准和组织体系，使会计信息更加准确、透明，对关键控制点实时把控，防范风险的发生，更有利于发展战略的实现。 2铁路运输企业推行财务集约化管理的现状与不足 2．1会计信息相对滞后铁路运输企业点多、线长、覆盖范围广，管理幅度宽、跨度大，对会计信息及时性、准确性难以得到有效保障。就目前从铁路形势上分析，主要存在以下不足：①局属各运输站段会计质量有待提高，尤其实行货改以来，有部分单位的财务人员从辅业分流回来，人员素质和业务水平参差不齐，对运输主业的会计信息系统相对生疏；②由于会计管理战线拉得太长，很难及时、准确地给财务决策提供有用数据。 2．2预算管控能力严重不足，使预算流于形式铁路运输企业由于体制的原因，推行全面预算管理起步相对较晚，始于20世纪初，虽然目前初见成效，但仍存在着一些问题，基层单位对全面预算管理认识存在曲解，上下级之间以及各业务部门缺乏有效的沟通和协同，过分强调预算的编制，而忽视了预算的执行与控制，对预算的考核缺乏强有力的惩罚与激励措施，导致预算流于形式。总的来说，铁路运输企业全面预算管理还需进一步的加强。 2．3资本投资效益低下受市场经济的冲击，铁路运输企业前几年为了实现跨越式发展的宏伟蓝图，采取较为粗放的财务管理方式，为了需求更为广阔的发展空间，盲目投资、乱铺摊子现象严重，插手于煤焦油、电石、房地产、广告、旅游等十几种行业，由于管理人员成本意识淡薄和对所涉猎的行业不熟悉，根本没有实现预期的效果，最终导致资本效益低下，有很多属于无效投资。如今铁路面临转制，背负的东西太多，给转制带来难度。 2．4财务风险分散由于铁路运输企业点多、线长，再加上多元化经营战略格局，造成企业业务分布广、下属运输站段、子公司多，这使得铁路运输企业产生财务风险的几率也比较大。铁路运输企业目前还没有建成完善的财务评价体系和规范业务操作流程，很难对财务风险进行及时全面防范和有效管控。 3对铁路运输企业现行的财务集约化管理提出具体的改进措施 3．1统一财务集中管理体系目前，铁路运输企业主业采用的财会5．0信息系统，为实施集约化管理提供了信息平台，统一了会计核算口径、规范了业务处理流程，运输主业实施财务集约化管理上已初见成效，而对于其所属的多经企业，由于主辅分离，经营管理理念和管理模式不同，加上各个子公司所处的环境、生产经营条件不同，很难形成统一的财会信息系统。转制后，为了使总公司真实地了解全公司的生产经营情况和财务状况，应将财会5．0在全路范围内普及，使集团上下的会计业务处理流程和处理方法规范化、制度化，有利于提高总公司对下属路局、公司的控制力，有利于对下属公司的生产经营进行指导，优化资源配置。 3．2推行预算的集约化控制在铁路运输企业中，全面预算管理是企业财务管理体系的重要组成部分，已成为铁路运输企业未来经营规划的重要手段，并且在铁路运输企业中推行已取得显著成效，为了进一步增强全面预算的管控力度，发挥预算优化资源配置的功效，完善全面预算管理系统，根据集权与分权相结合，事权与财权相分离的原则，应采用“二上二下”的预算编制流程，将绩效管理与预算管理相结合，建立科学的预算编制方法以及跟踪制度，预算调整和滚动预算制度以及预算考核检查制度，从而实现全面预算的集约化控制，以提高企业的管理效率和管理水平，充分发挥全面预算管理对企业发展的重要作用。 3．3实现资金的集中管理资金集中管理是目前国内外大型集团普遍采用的资金管理模式。在发挥资金规模优势、防范资金风险，提高资金使用效率等方面都起着重要作用。铁路运输企业在20世纪90年代末开始采用结算中心模式来集中管理资金，将下属运输站段、分公司、子公司资金集中在铁道部（目前铁路总公司）、铁路局来统一调配、运营资金，有效地保障了资金的安全，对铁路的发展起到关键作用。但是资金结算中心隶属与财务处，作为职能机构，缺乏独立性，在资金管理上只有执行权而无决策权，过分强调资金的集中，忽视了集中后的管理，随着铁路的转制，其弊端逐渐显现，应需求建立一种适应铁路运输企业发展的资金集中管理模式，资金管理不应仅仅停留在过去资金的收支两条线管理，更应将业务拓展到多元企业筹资、投资、资金运作等方面。资金集中管理是财务集约化管理体系的重要组成部分，只有完善资金集中管理体系，建立适合铁路发展的资金集中管理模式，才能有效地推动财务集约化管理的进程。 4结束语 财务集约化管理是依托信息平台加强财务管理为根本，以资源集中管理为手段的一种新型的管理模式，在铁路运输企业中推行财务集约化管理，不仅能提高企业经营管理效率和管理水平，改善企业经营现状，而且对提高会计信息质量和资金使用效率，防范财务风险都有着重要的作用，但实施财务集约化管理，并非一朝一夕之事，任重道远，需要我们广铁路职工共同努力为之奋斗。 作者：檀红春单位：呼和浩特铁路局 铁路运输管理论文:安全管理铁路运输论文 1概述 目前，我国铁路系统正处在黄金发展时期，尤其高铁建设，正在高效有序进行，运输经营成效显著。铁路运输系统在综合运输体系里占有重要地位。铁路作为国家重要的基础设施，是国家运输系统的中坚力量，是国民经济的大动脉。对于铁路运输来说，安全是最大的问题，一旦发生安全问题，发生行车中断，甚至车毁人亡，不仅会造成重大的直接经济损失，还会带来不可估量的间接损失，甚至造成严重的社会问题，影响社会的稳定。 2铁路运输安全问题的特点 铁路在国民经济和社会发展中具有决定性作用，影响着生产和生活的各个方面。铁路运输系统是一个综合体系，在空间和时间分布上都有其自身特殊性，影响因素错综复杂，涉及面众多，导致铁路运输安全问题具有动态性、系统性、复杂性、艰巨性等特点。 1)动态性:铁路运输安全影响因素一直处于变动状态之中，不可预测事件、意外情况以及非正常因素时有发生，给运输安全带来不利影响; 2)系统性:铁路运输涉及铁路专业技术系统的人员、设备、环境、组织等各个方面，还包括生产运输的各个环节，需要用系统的观点加以分析处理; 3)复杂性:铁路系统基本处于野外，属于全天候、开放性作业，信息控制、传输、接收都受到制约，控制人员与操作人员分离，既有内部人员素质的主观影响，还要受设备、自然环境和社会环境等客观因素影响; 4)艰巨性:我国高速铁路发展很快，路网规模快速扩充，新技术新装备广泛应用，使得铁路运输问题复杂度不断提高，安全事故风险加剧，因此，铁路运输安全面临的情况也越来越复杂，问题越来越严峻。 3铁路运输安全管理的问题 从20世纪80年代至今，铁路运输发生过多起安全事故，仅重大事故及大事故就达300多起，表明我国铁路运输安全问题存在较大风险，形势不容乐观。主要表现在人员组织方面、设备方面、环境方面以及安全管理方面等。 1)人员组织因素。人的主观能动性、主导性和创造性以及组织方式对铁路运输安全起着关键作用，铁路运输系统人员的思想素质，技术业务水平，生理、心理素质，团队的配合和组织方式都是铁路运输系统中最活跃和最具有决定性的因素。由于人员组织因素导致有关人员责任心不强，业务技术水平不高，从而注意力不集中，反应迟钝，工作容易发生失误。主要表现在责任落实不到位、工作方法比较单一、考核制度不够严格、组织作用不够突出等方面。 2)设备方面。设备质量的好坏、运行状况是否平稳是影响铁路运输安全的另外一个重要因素。质量良好的设备以及设备运行状况的稳定不仅是运输生产的物质基础，也是运输安全的关键保证。随着铁路的高速发展，新技术、新设备广泛应用，更新换代较快，设备种类繁多，数量巨大，整体关联性高，涉及面广，配置零散，运行时间连续，监控难度大，故障发生频繁，处理时间紧迫。加之管理制度不够完善，保养维修不够及时，设备不足，都影响铁路运输安全。 3)环境方面。铁路运输环境包括运输系统内部作业环境和通过组织管理所营造的运输系统的内部社会环境以及运输系统外部的自然环境和社会环境。铁路运输环境是组织和管理铁路运输的空间环境，是机车行驶的基础，直接影响着铁路运输的安全问题。 4)管理方面。长久以来，安全管理观念相对陈旧，管理往往是局部的、静止的，管理的机制弱化，目标不够明确、重心发生偏移，工作人员的安全意识不强，管理的激励和约束机制不够完善，安全检查和考核制度不够有效，安全监督制度不够健全，这些管理上存在的诸多漏洞和疏忽很容易导致事故的发生。 4铁路运输安全问题的建议 1)提高管理及作业人员综合素质。劳动者作为整个运输生产过程中最活跃的因素，对铁路运输安全起着决定性的作用，因此，为了保证铁路运输安全进行，最重要的就是提高相关人员的综合素质。首先，对相关人员进行安全教育，提高安全意识，增强安全生产责任心，树立安全生产第一的思想。其次，定期对相关人员进行考核，从技术水平，思想政治等各个方面进行测评，达到上岗标准后，方可上岗作业。最后，要制定严格生产纪律，专人负责检查，整顿工作作风并严肃工作纪律，禁止思想上松懈，行动上疏忽。 2)提高线路、机车等相关设备的质量。先进可靠的铁路运输设备是保证行车安全的重要基础。保证安全技术所需资金的有效使用，重点放在铁道线路、机车、信号传输等关键设备上。在引进国外先进技术设备的同时加快自主研发国产新设备，把科学技术作为确保铁路运输安全的关键突破口。建立健全日常的保养维修制度，确保日常保养维护设备的合理有效运行。具有相应的应急抢险救援设施，一旦发生安全问题，可以迅速开展救援行动。 3)确保铁路运输环境的良好。铁路运输终究离不开环境的支持，为了确保作业人员高效安全工作，要营造一个有利于身心健康和劳动操作的环境，改善作业环境。在应对自然环境方面，要全天候全方位监测天气及自然气候，做好大风、强降雨、暴雪、雾霾等恶劣天气的应对准备，对泥石流、塌方、地震等自然灾害做好预警预报，采取具有针对性的预控措施，防患于未然。 4)制定行之有效的管理制度和措施。由于环境复杂多变、参与人数众多、安全生产难度大，因此，建立各项规章制度，规范铁路运输生产，对于确保运输生产的安全是非常重要的。安全生产责任制度是所有安全生产管理的核心，逐级确定安全负责人，落实安全生产制度。建立健全安全生产责任制，制定完备的安全生产规章制度和操作规程，设置安全生产管理机构，制定安全生产监督检查制度，把内在约束和外在监督有机的统一起来。实行安全生产教育培训制度，进行经常性和特殊性的安全教育，不断提高相关人员的安全意识。 5结语 铁路运输安全是一项复杂的系统工程，关系到国计民生，直接影响着广大人民群众的生命财产和安全，铁路运输的安全状况反映铁路运输企业的人员素质、设备质量、管理水平以及社会秩序的状况，是铁路运输质量综合水平的重要表现。相关人员应该认真对待，做好预防和解决，更好地服务于国家和人民。 作者：陈春莉张志虎单位：呼和浩特铁路局调度所

小学美术课教学论文:小学美术课教学中如何运用电教媒体 一、运用电教媒体，创设情境，使学生积极、主动探求新知 在美术课教学过程中，教师可根据教学内容特点和学生的心理特征，遵循趣味性和针对性的原则，根据新课内容和学生的学习实际巧妙运用电教媒体，促使学生产生强烈的求知欲，从而进入最佳学习状态。 如：我在教学《明度推移》一课伊始，通过电脑动画，出示一组图片欣赏，每张图片的图案色彩艳丽，不同德图片变化多样，配以优美的音乐，使课堂教学进入轻松、愉悦的氛围，图片中图案色彩逐步渐变出现，使学生对课题有了很快的理解，创设了明度推移绘制的前提。这样创设情境，导入新课，学生“疑”中生趣，于是探究新知识奥秘的心情油然而生，他们带着强烈地好奇心和浓厚的学习兴趣，积极主动地开始了新课的学习，为完成教学目标奠定了良好的基础，达到了“课伊始，趣即生”的良好教学效果。 二、运用电教媒体，再现情境，促进学生积极、主动掌握新知 当美术教材中出现重点、难点，需要学生探索理解、主动掌握，而学生“启而不发”、“思维受阻”时，教师可借助电教媒体，根据教学内容的不同，再现情境，把教材、教师所讲和学生思维融在一起，帮助学生使其受阻思维顺畅发展，达成对事物深刻理解、突破学生的思维定势，进而突出重点，突破难点，增强理解效果的教学目标。 三、运用电教媒体，演绎情境，使学生积极主动地巩固新知 学生的创作热情源于美的启迪，也是通过绘画的形式达到巩固新知、发展思维、反馈信息的目的的一种训练过程，更是反映教学效果的主要环节。因此，在美术教学过程中，教师要从实际出发，利用学生的好奇、爱动、争强、乐胜的心理，运用电教媒体，演绎情境，进行启迪诱导，激起学生强烈创作欲，巩固所学知识、技能，并结合点、线、面教学，巡回辅导，因材施教，提高美术课堂教学效果。使学生创作大胆果断，充分体现了学生的个性魅力。 四、运用电教媒体，升华情境，使学生积极、主动地强化新知 作业展评、课堂小结，是巩固和强化新旧知识内在联系的重要过程，也是一节课教学过程的最后一个环节。教师可依据教学内容和学生差异，精心设计新颖有趣的作业展评区和课堂小结，让他们在完成创作后，将自己的作品予以展示，并结合电教媒体——实物投影仪的运用，对典型问题予以指出、分析、更正；对突出作品精心分析、点评、鼓励、表扬，提高学生的审美能力，升华情境。最后，小结本课所学内容，让学生统摄知识纲目，使整节课在学生探索求知的积极地欢声笑语这两个结束教学内容。 总之，在美术教学过程中，只要我们不断地优化电教媒体的组合，充分发挥其作用，有效提高教学效果，促进学生素质全面发展，从而更好的推进了现代化教育和素质教育的长足发展。 小学美术课教学论文:对小学美术课教学的几点认识 小学美术课是九年义务教育阶段一门必修的艺术文化课程，是学校实施美育的重要途径。如何利用农村现有条件丰富农村小学美术课的教学内容，完成大纲要求的教学任务，我结合自己多年的教学经验谈谈认识。 1.促使学生形成基本的美术素养 首先必须坚信每个学生都具有学习美术的能力。人与人的个性都有一定差异，每个人潜意识中都有自己衡量美的标准，对美术学习内容和方式的选择，必然受到学生个性的影响。举个简单例子，当你问学生：“你最喜欢什么颜色？”答案肯定是多种的，有的学生喜欢红色，有的喜欢绿色，有的喜欢蓝色，有的喜欢黄色……同一幅图案，如果让不同的学生着色，肯定就会产生不同的效果，哪怕是同一学生，也许随着心情的不同、年龄的不同也会表现出不同的效果。如第十二册《美术》教材第5课《色块组合画节日》的教学，引导学生对6组色块组合的联想中，就提到应尊重学生自己的色彩感觉，允许各人有不同的见解。分析9种颜色的属性，情感，自然属性是由事物内在因素所决定的，如红色与火相关，火与热不可分，即人们对红色的认识自然与热有联系。果实由青变红，味道由酸变甜，红自然使人产生甜的反应。每种颜色既有积极的一面，也有消极的一面，怎样体现它的情感表达，应根据内容而定，如红色能让人联想到热烈、幸福、欢乐，但也能让人联想到紧张、警告；蓝色能让人联想到宇宙、天空、海洋、流动、遥远、透明，还能让人联想到冷淡、冷漠。色彩通过一定的组合，能够鲜明地表达事物的情调，例如春夏秋冬，酸甜苦辣，喜怒哀乐，男女老少等。美术不像做“1+1=2”只有唯一的答案，学生也许能描绘出超出我们想象的美的图案，尊重和保护人的个性是现代社会的基本特征，美术课程是最尊重学生个性的课程之一，学习美术课程并不是要把所有学生都培养成未来的大美术家，这是不现实的，重要的是让学生能获得不同程度的发展，逐步体会美术学习的特征，形成基本的美术素养和学习能力。以学生发展为本，培养学生的人文精神和审美能力，促进学生健全人格的形成，为全面发展奠定良好的基础。 2.促使学生学会欣赏画，提高审美能力 高年级课程中有欣赏教学，在教学时，我不急于介绍作品的年代和作者，而先让学生自己欣赏，鼓励学生说说自己的看法和感觉，并说说喜欢哪几幅，为什么喜欢，有的为什么不喜欢。学生很喜欢这种让他们畅所欲言的形式，能够表达自己的想法，所以对欣赏的作品印象都比较深刻。我再简介作品的年代和作者，以及作品所表现的内容和历史背景，在此期间，并不反对学生的一些独到的见解，而是布置学生课后查阅一些图书资料，进一步了解作品，以此培养学生的创造性思维和自学能力。绘画课写生练习比较多，对学生的写生能力有了更高的要求，根据高年级学生特点，我着重传授一些透视、明暗技法，让学生能够更好地把握物象。想象画和创作画教学，需要学生在已知的物象上作进一步升华，虽然他们的作品不像低年级学生那样稚拙、充满童趣，但画面有主次、更充实，色彩运用得心应手，这是低年级学生无法比拟的。高年级的学生综合能力较强，参与社会实践较多，所以他们对于手工制作、美术字、板报设计、立体构成、浮雕制作更感兴趣。例如在学完美术字后，我发现在校园的黑板报上，就立刻出现了新的字体的变化，这对于高年级的学生来说无疑增添了生活乐趣，增加了自豪感。 3.由浅入深，循序渐进地指导 低年级的学生虽然比中高年级的学生更不受条条框框的束缚，但他们的画画还正处于“涂鸦”阶段，作品中存在着更多的随心所欲的涂鸦成分，缺乏对描绘对象的取舍和画面的安排能力，所表现的大多数是平铺直叙式的，更缺乏对形的描绘能力。如果要他们画一幅完全由自己创作的作品，则往往是左上角一个红太阳，附近是几朵均匀排列、大小一致、颜色一样的云彩，云彩下面是几只展翅飞翔的小鸟或蝴蝶，再下面就是房屋和排列均匀的花草和小白兔。不会描绘自己身边的人和事，更不用说有一定的故事情节。正因为这样，我们对他们更要耐心引导。虽然如此，但要知道，美术创作能力的培养不是一朝一夕就能做到的，需要日积月累地进行练习才有可能获得成功。虽然小学美术的培养重点是学生的美术素养和人文精神，但这里的美术素养和人文精神，理所当然地包含了画画这一基本技能。美术素养和人文精神很多时候都是由画面体现出来的。因此，我们在进行美术教学活动的整个过程中，不能因为创新而忽视了对学生基本技法的指导。这就像走路，一个人连路也还不会走，又如何奢谈跑步？美术创作也是一样。只有在掌握了基本技法后才能进行创新（创作）。在小学低年级阶段，让他们从最简单的基本形状开始进行练习，从三角形、长方形、圆形等基本形体的描绘开始，由浅入深，由易到难，逐渐过渡到比较复杂的形体的描绘。不要求画得很标准，只要有一定的样子就可以了。 4.充分发挥学生的想象力和创造力 创造力是人类智力的核心，它是在观察与想象之后的灵感状态。以形象思维为引线，在生动有趣的作画中牵动逻辑思维、推理思维、动作思维、灵感思维的自由，引导小学生进行某些相似的改进、相似的综合而后创造，产生新颖、独特的想法，从而走进自由自在的天地和理想彼岸。培养创造力的土壤是深入生活。生活是创造取之不尽、用之不竭的源泉。培养学生对生活中的事多留心，多联想。创造力的来源是心灵，学会运用自己那颗美妙智慧的心，才会有创造性思维的闪光。让孩子灵活机动而不死板，善于联想而不僵化。例如，提供给学生手套的形状，让他们根据手套的外形用填添在手套上增加一些东西，让它变成另外一种东西，如树、楼房，表现出孩子想象的求异和创造的新意。 美术课教学以发展学生丰富的想象力和创造力为根本出发点，鼓励他们敞开理想的心扉，展开理想的翅膀。我们在教学中应当充分发挥他们的想象力，点燃他们的创造力，为每一个学生提供表现潜在探索欲、创造力的机会，激发他们的内在动力，使他们的创造力不断发展。 小学美术课教学论文:小学美术课教学五步曲 爱因斯坦说过：“想象力比知识更重要，因为知识是有限的，而想象力概括着世界上的一切，并且是知识进化的源泉。”在小学美术课中，想象画占有极其重要的地位，它不仅能够培养学生的想象力、创造力，而且对于启迪智慧，促进学生的全面发展有着重要的意义。如小学美术课《想象画—海底世界》一课中，我就是依据小学美术教学大纲要求“把记忆中想象中有趣的事物表现出来”而设计的。让学生展开想象的翅膀是我这一课的教学设计主旨，因此我设计了以下几个教学环节。 第一步曲：妙用故事，激情促趣 在教学引课阶段我利用CAI课件创设了奇妙的童话故事情境——鱼妈妈带着鱼宝宝去旅行。上课伊始我就神秘地告诉同学们：“今天鱼妈妈要带着鱼宝宝们去旅行，你们想不想一起去呀，那我们就出发吧！”“看，那漂亮的小丑鱼在草丛中嬉戏玩耍，奇特的金枪鱼在海底巡游，凶恶的大鲨鱼马上要吃掉一条小鱼当作它的美味佳肴了…… 。”同学们兴高采烈，个个睁大眼睛紧盯着屏幕，显现出强烈的探究欲望。如同电视剧的片头，以精彩性先声夺人，一开始便将学生牢牢吸引住，通过鱼宝宝的眼睛让学生们认识了各种形状、各种色彩、各种习性的鱼，让学生在欣赏的过程中感受海底世界的奇妙。学生在较短的时间内感受了梦幻一样的画面后，立刻产生了探奇觅胜的求知欲望，激发了学习的兴趣，诱发了学生想运用手中的画笔描绘美丽的海底世界的创作欲望，很自然的使学生进入到最佳的学习状态，达到了美术教学的创境、启智、激趣的目的。 第二步曲：巧设问题，拓展思维 古语云：“学起于思，思源于疑。”疑是思维的开端，是创造的基础，课堂教学如果能抓住时机设疑、质疑、解疑，就能激发学生强烈的求知欲，使学生的思维上升到一个新的高度。在新课讲授过程中我设计了几个问题：你看见过海洋吗，到过海底吗？你能讲述你的所见所闻吗？海底有山吗？有峡谷吗、、海底有声音吗？你知道哪些海洋生物？你能说出它们的形状和特征吗？你能用动作表现一下吗？再通过真实海底世界的录像资料进一步帮助学生认识海底世界。 把问题作为教学的出发点，通过问题情境的创设，让每个学生说出自己的所见所识，通过谈话交流思想，进一步激发学生的兴趣，拓宽了学生的知识面，丰富了学生的想象。在教学活动中我注意创设师生互动的学习环境，教师在教学活动中应是学生的合作伙伴，通过师生对话、生生对话促进了信息的交流，拓展了学生的思维，拓宽了学生的想象空间。 第三步曲：创设游戏，寓教于乐 在形象记忆的基础上我创设了画鱼游戏情境——我和学生进行画鱼比赛。我说老师用10秒时间能画一条大鲨鱼你们信不信，学生用猜测的目光瞅着我，有的说信有的说不信，那好你们给老师计时10秒钟，看老师能不能画出来。在学生的倒计时里我以简洁干脆的线条画出了一条非常生动的大鲨鱼，学生赞叹不已，响起了热烈的掌声。随即我用激将法：“你们敢不敢用10秒钟的时间画一条你喜欢的鱼？敢！那好！上黑板上来。”学生热情高涨，经过师生共同创作，一幅海底世界图展现在黑板上，看着自己和他人共同完成的神奇画面，学生情不自禁鼓起掌来。引导学生开展尝试性活动，通过画鱼游戏增强学生的表现欲望，师生共同展现自我，表现自我，同时相互学习、相互借鉴，从而为下面的教学做了很好的铺垫。通过这种有组织的游戏活动，创造出一个活跃中有竞争，笑声里有思考的愉快的新奇的教学情境，增强了教学的趣味性，提高了学生艺术学习的兴趣，使学生在游戏中体验艺术，展示技艺，体验合作的快乐，成功的喜悦。 第四步曲：鼓励学生，激发灵感 通过教学活动中的设问讨论让学生从其他人的发言中受到启迪，产生创作的灵感。知识幻想是创造想象的特殊形式，是人们对所希望出现的事物的一种憧憬。人类借助想象的翅膀发明了望远镜、电话、电报、宇宙飞船、航天飞机等，神话传说中的千里眼、顺风耳、嫦娥奔月等都变成了现实。幻想是可贵的，它可以成为激励学生学习的动力。在画鱼比赛的基础上，教师设疑引导学生畅想未来人们将如何探索海洋，开发海洋（如能否去海洋居住，旅游，探险等）。最后教师布置课堂作业——《未来的海底世界》或《海底探索》。 第五步曲：趣味评价，延伸课堂 学生创作作品后在黑板上展示小组内评出的优秀作品。这么多作品，究竟谁的作品你更欣赏，请你当评委，并阐述你的理由。留给全班学生偌大的表现舞台，学生们有的独立思考，有的窃窃私语交流看法，都想做一个最好的评委。如此一来，盈盈一堂，变部分师生的单向交流为全体学生的多向交流，变教师总揽全局为全体学生共掌时势。抓住学生爱表现的心理，调动全体学生，兴趣盎然间彰显了个体生命的迷人色彩，也使学生的艺术创作得以升华。 最后我将学生的作品布置成展板，让学生充分体验到成功的喜悦，增强学生的自信心，也是对学生的鼓励、鞭策。学生在教师的帮助下，获得学习上的成功后，就会有一种喜悦感和满足感，就会成为进一步学习的动力。与此同时，他们与教师的情谊又增加了一分。 教学既是科学，又是艺术，教无定法，但教学有法。以上五步教学环节我是根据《艺术课程标准》的理念而设计的，强调艺术的学习是“面向全体学生，以学生发展为本”这一基本理念。注重探究、合作、自主的学习方式，给予每一位学生平等的受教育机会。 小学美术课教学论文:小学美术课教学经验初探 实施素质教育已深入到各个学校领域，小学美术教育不同于专业的美术教育，它为发展学生整体素质服务，以学生发展为本，注重培养发展学生审美能力、感知力、想象力、表现力等方面的能力，注重培养创新精神，学生的个性发展的全面发展。而小学美术教育中，如何使学生的各种素质得到全面发展，已引起广大小学美术教师的关注和思索。教师应努力在美术教学上多下功夫，使学生享受到更好地美术教育。 具体说来，当从以下方面抓起： 一、创设情境、激发兴趣 “ 兴趣是最好的老师”，是学生探求知识、发展思维的巨大动力，也是培养学生主动参与意识的有效途径。有兴趣的学习不仅能使人全神贯注，积极思考，而会达到废寝忘食，欲罢不能的地步。游戏是儿童生活中不可缺少的组成部分，适当运用游戏于课堂教学中能活跃课堂气氛，调动学习兴趣，儿童喜欢多种形式的游戏，教师可在游戏中培养学生各方面的兴趣爱好。如我在上《魔幻的颜色》一课时，让孩子认识三原色、三间色。我感到要用一般的抽象的讲话，孩子们是很难接受的。于是我就考虑出这样一种做法：用水彩颜料调成红、黄、蓝三种原色彩水，分别盛装在三个玻璃试管内，再拿三个空试管，一齐放在试管架上。课堂上让学生认识三原色时，把三种彩水展现在学生面前，讲什么是间色和间色是哪两种原色调配成的，就拿试管做演示。当我把两种原色彩水倒入一个试管内一晃动立刻变成间色时，学生边拍手边喊出声来。做法虽然很简单，但形式较为新颖，孩子们象看魔术一样看老师演示，兴趣很浓。让学生做实验，“红色+黄色”会成为什么色，“红色+蓝色”会成为什么色，“蓝色+黄色”会成为什么色，两种原色的量的多少不同调成的间色有什么不同？这样学生记得牢，记得深，又证明了知识的科学性，同时学生又学会调色方法,效果很好,让学生在轻松,愉快的氛围中,学习绘画艺术。 二、通过美术教学、培养学生的各种能力 教学是教和学的活动的统一体。教学方法既包含教师的教法，又包含学生的学法。重视学生的学法指导是实现从教到学的关键，是实施素质教育的重要途径。在教学中，应有系统地把学法指导与学习过程联系起来，使学生有愿望也有能力参与学习，进行创造。因此,应加强学生的各种能力培养,以下从三个方面进行阐述: 1.观察能力的培养，敏锐的视觉感受和正确的观察方法是绘画中不可缺少的重要部分。很多学生认识不到这一点，因此在作画的过程中，大部分时间忙于涂抹自己的画面，画的多看的少，这时教师就应该调动全体学生的注意力，让他们有步骤，分层次地仔细观察，并说出绘画对角的结构、颜色、明暗等规律性的绘画因素，经过多次反复的训练以提高学生敏锐的感觉事物的能力。学生在绘画中观察比较自然和具体对象后，思维就有素材，接着以自身体验进行绘画就水到渠成。如《校园里的花》一课，先让学生看看校园里各式各样的花，再看看画家笔下的花，最后看看以前小朋友画的作品。进行比较，感知画面的处理、提炼，创作作品。 2．想象力、创造力的培养。“ 想象是创作的源泉” 世界上许多创造发明都是从想象开始的。绘画教学中，我们可用创设情境的方法来拓展想象空间，在教学内容与学生求知心理间创设一种“ 不协调” ，使学生在探索的乐趣中寻求知识，培养想象力。引导学生在基于绘画主体的基础上进行大胆地合理地想象，充分发挥小学生富于幻想的天性，要用儿童的语言，天真烂漫地表现他们的内心世界，尽管每个人最后得出的结果不同，作品的风格、表现手法不同，但只要是符合艺术创作的基本规律，就应该给予肯定的鼓励，以提高学生的自信心，促进学生的个性发展。如《大人国与小人国》一课，教师可有意识的讲述关于大人国与小人国的童话故事，把学生的思维越迁越宽，让他们仿佛进入了想象中的大人国与小人国的共同游戏，学生进入情境后，就会争先恐后地表达自己的见解和感受，主动参与到教学活动中来。 3．动手操作能力的培养，动手操作是小学美术学科体现得最为充分的一个方面，尤其在手工粘贴画中，它要求学生手脑并用、画、剪、粘贴缺一不可，充分调动了学生全部的注意力，使他们始终在注意、好奇、自信及对成功的期望中进行。如《灵巧的手》一课，引导学生对身边的事物进行观察,并在此基础上搜集各种可利用的材料,将各种材料运用剪、折、贴、卷、插等制作方法加工成各种画面,鼓励学生求新求异。因此，它也是训练儿童良好心理品质的一个有效手段。 三、注意渗透德育 良好的思想品德不会从天而降，需要我们去培养，绘画可以加深学生对生活的理解和热爱，培养高尚的道德情操，提高丰富的艺术修养，那么在美术教学中如何凭借教材向学生进行思想品德教育，做到绘画基础知识，技能与陶冶美好心灵和谐发展呢？充分挖掘教材中的思想教育因素，激发学生去 了解我们祖先创造的艺术文明，用审美的规律去感受和欣赏前人给我们留下的宝贵的艺术文化遗产，让我们为我们的祖先骄傲和自豪，教育德为首，在小学美术教学中把明理寓于美的形式中，借助美育的形式，来提高德育的质量，让学生在美的境界中学会做人的道理，形成高尚的思想道德观念，我在教学中曾做一番尝试，就是把美术课与思想品德课有机结合起来进行教学，如，在描绘祖国美丽的河山，家乡的名胜古迹……进行热爱大自然、热爱祖国、热爱家乡的思想感情教育。 总之，要真正推行美术素质教育，就必须引导学生自主参与学习的全过程，充分发挥他们的主体作用，使他们的各种能力与素质在主动参与中得到培养和提高。我们要有效地培养学生的艺术素质，提高他们的创作能力又不增加他们的负担，让他们学得开心、愉快，是我们老师追求的目标。 小学美术课教学论文:如何进行农村小学美术课教学 【摘要】人所共知，美术是一种艺术。事实说明，涂涂抹抹、粘、剪、做、贴是儿童的天性，尽管那些太阳画得不圆，房子画得不正，比例极不准确，但充满着天真、纯洁的美，就是说儿童画是一门纯真的艺术，儿童作品是一个神话般的天地，真实地表现了儿童自己已经认识的世界，表现了儿童幼稚的生活感受，上天、入地、下海，在儿童的想像中是那么的容易。可以这样说：世界多大童心就有多大，儿童作品的天地就有多宽广。儿童想象之丰富、构思之大胆、手法之放纵，是成人所不及的。 【关键词】农村 美术教育 想象 美术教育有利于发展学生的智力和创造才能，是对学生进行审美教育的重要手段。但农村小学条件差，农村小学美术教学一直是冷门话题，在美术课堂教学中，不少教师教学中只为完成数量任务，只搞单一的随意绘画，根本不重视基础知识的传授和技能技巧的训练，严重忽视了创造能力的培养。这些倾向必须注意克服，努力上好美术课。在实践中，我认为搞好农村小学美术教学活动可以从以下几方面入手。 一、熟悉教学大纲，刻苦钻研教材 要上好美术课首先要认真学习教学大纲，认真阅读教学参考书，把握住本教材的知识点，对教材内容进行教法上的研究，找到教材内容中适应学生创造力发展的因素。 二、细致观察事物，培养观察能力 小学美术教学中，无论是绘画课、工艺课还是创作课、欣赏课，都离不开观察，观察是一种有意识、有计划、比较持久的知觉。几年来，我在美术教学中，不断培养学生的观察力，大胆进行了一些探索、试验，积累了点滴经验。如教学美术教材第四册《画画自己》、《给老师画张像》等人物画时，由于儿童最初的观察不是系统的，在这些人物画中洋相百出，一看好笑。为了使学生将视角内事物反映到他们的意识里，我便要求学生每人准备一面小镜子，先让他们对着镜子观察自己，再同桌对脸观察，这样困难便迎刃而解了，从而进一步培养了学生认真观察的良好习惯，锻炼了学生的观察力和表现力。 三、按教材内容上课，提高学生素质 1.欣赏教学。欣赏教学主要有民间工艺品、自然景物、少儿美术作品等。重点是培养学生的审美能力，提高审美文化素质，将审美能力的培养有机的融入双基教学之中。草编是我国民间美术百花园中一朵艳丽的小花，看似平常的麦杆、玉米皮等，到了民间艺人们手里就变成一件件精美的工艺品。我国优秀的传统工艺刺绣，已有近三千年的历史。如在教学《精美的草编和刺绣》时为了提高农村孩子的感受美的能力，教学前教师可到草编艺术美术公司等处拍些样品照片或购置些真品，搜集一些刺绣品作直观教具，这样精美的茶垫、果盘、名绣上面栩栩如生的图案神话般的出现在儿童的眼前，学生个个仔细观察，尽情欣赏，这样能让孩子更好地感受民间民族艺术情趣，陶冶他们爱家乡、爱人民、爱民族、爱祖国的情感。 2.绘画教学。营造生动有趣的故事情境，留下问题启发儿童思考和创作的动力。如大象给小老鼠洗澡故事的绘画课。课堂导入,“同学们，老师先讲一个小故事，有一天，天气就像今天一样晴朗。小老鼠 ，小青蛙，小蜻蜓还有大象哥哥一块去池塘边玩耍。池塘里可真漂亮，荷叶满池，荷花姐姐都伸展着婀娜的腰肢，展开了她层层的花瓣。蝌蚪们在青蛙妈妈的带领下，在池塘里快乐游泳。小动物们玩得真高兴！不一会，大家都大汗淋漓。这时候要是能畅快地洗个澡该多好啊！小动们都那么想。可好多小动物都不会游泳，池塘水又很深。怎么办呢？这时大象想到了一个好办法。同学们，你们想到了吗？”这时，大部分学生都会回答：“想到了！就是用大象的鼻子吸漫水，给小动物们洗澡。”于是，我紧接着说，“那么，我们就来试试看，能不能把这样一幅生动有趣的画面画下来呢？”接着开始画范画。课堂一开始就通过老师生动的故事已经在孩子脑海中营造出了一幅丰富的画面，再提出问题，就可以充分调动孩子们创作的欲望。绘画是美术教学中的主要内容，农村儿童很少受到家庭的专业训练，在辅导学生作画的过程中，老师要精心进行课堂教学设计，把儿童能接受的绘画技法巧妙地揉进其中，顺其心、激其情、励其志，是提高儿童画质量的重要一环。为搞好绘画教学，可根据学生日常生活经验，从以下几方面进行教学：首先要注意培养学生的细致观察能力；其次要丰富学生的生活经验；再次要注意训练学生的色彩表现力。 3.手工教学。手工课教学不得忽视。农村小学可利用丰富的自然资源开展手工活动各种形状的叶子，到处可见的泥巴、蔬菜、水果等等可做成可爱的小动物。用棉花团可做出毛绒绒的粘贴画，像小白兔、白猫等。用鸡、鸭、鹅的蛋壳、纸等能制成老鼠、不倒翁、猪等。课本中要求用橡皮泥等综合材料进行创造，而橡皮泥就不好准备，我就换成用水坑里的石子、树叶、泥巴这些在校园里、学校周围能找到的材料进行创作。带着学生在学校附近的野外就地取材,就地创作,学生们都非常愉快，效果同样达到了美术新课程标准所要求的：“物以致用,感受各种材料的特性，合理利用多种材料和工具进行制作活动，提高动手能力。”这就是乡村小学的优势，在野外陶冶学生的情操,农村地大物博，有丰富的天然美工制作材料，材料易得，色彩天然，形态独具，学生易学易操作，而且趣味性强，易于开发儿童智力，培养学生热爱大自然、热爱家乡、热爱艺术的思想情感。 （作者单位：江苏省盱眙县淮河实验小学） 小学美术课教学论文:小学美术课教学中多媒体的运用 在美术课堂教学中,不仅要教会学生一些必要的知识和技能,更要体现学生的学习积极主动性,使课堂四十分钟有质量。为此,我尝试除了课堂范画、实物外,配以一定的电教媒体,把一些难以讲解和直接获取的知识,巧妙借助电教媒体进行表现。 一、巧用多媒体,化难为易 在教小学美术《中国优秀雕塑作品》这一课时,通过图片展示介绍古代劳动人民如何在生活中创作雕塑作品,再通过古代生活与现代生活的条件比较,得出古代劳动人民为什么要创作雕塑作品的原因及道理。这时,全班学生对古代雕塑作品有了初步了解,气氛渐活跃。再把秦始皇陵兵马俑用实物投影仪放大给学生观察,使学生似乎进入了古代的战争场面中,引起学生翩翩的想象力。这样一步步引申,既提高学生的兴趣,又降低了欣赏难度。最后,在学生讨论过程当中,我惊喜地发现,学生的欣赏能力和想象能力既全面又各有新意,整堂课取得较好成果。 二、巧用投影,优化教学 制作的投影片画面简洁、清晰,而且保存时间较长,携带也很方便。我着重在绘画类课程中自制合适的投影片。如教《动画与动漫欣赏》时,我查阅了一些插图,运用故事连环画形式,把它们化成翻阅式投影片,一张张展示了学生都熟悉的《白雪公主》这个动人的童话故事。学生们在津津有味边听故事边看画面同时,又深深被舍己救人的七个小矮人及美丽善良的白雪公主所吸引住,这时我再打一张投影片:以“抬棺”的场景用暖色描绘,然后利用复合片把七个小矮人依次展示,好像是看到了一部连续的童话故事。学生一下子拓宽了思路,投入到想象画的海洋中去。 三、巧用录像机,情景交融 有些课需要从大自然及回忆周围事中去激励启迪学生。如上《愉快的春游》这一课,我除了让学生回想所经历的郊游外,还把以前拍摄的录像放映出来。当看到自己去过的景致,学生们马上情绪高涨,争说所见所感,我再抓住进行总结,给予一定素材,孩子们画起来都感到得心应手,画面充实而富有趣味,有去郊游爬山你扶我拉的,有和小朋友围在树下唱歌跳舞玩耍的,有和爸爸妈妈去公园玩的,甚至有开怀一笑的特写…… 四、巧用录音机,陶冶情操 录音机是美术课常用的辅助电教工具,我针对不同课题不同年龄的学生,选择不同乐曲。如低年级手工课放些儿歌,让他们在轻松愉快的音乐声中寻找更好的答案;中高年级水墨画我则放悠扬的乐器演奏带,让他们在抒情的氛围中潜心揣摩笔墨韵味,创作出一幅幅优美的水墨画作品。 作者单位: 山东安丘市凌河镇朱家埠小学 小学美术课教学论文:如何在小学美术课教学中培养学生的审美能力 摘 要：在现在这个信息社会中，小学美术教师要科学地通过各种途径为学生创造用多种感官去接触外界事物的机会，从而更有效地提升学生的审美能力。我从培养学生在课堂教学中感受美、在现实生活中体验美、在实践活动中创造美这三方面入手。 关键词：小学美术；审美 对学生进行审美教育，不是一朝一夕就能够完成的，而是一个长期的潜移默化的过程。随着社会的不断发展，我们美术教师要科学地通过各种途径为学生创造用多种感官去接触外界事物的机会，从而更有效地提升学生的审美能力。处于小学阶段的学生未谙世事、天真纯朴，教学中有意识的审美导向，可以使他们从小就形成正确的审美观。因此，我们应该在平时的美术教学中，引导他们多听、多想、多看、多做，促进学生在成长的过程中欣赏美、感受美、体验美、创造美能力的发展。逐步培养学生健康、高尚的审美意识，不断提高他们在生活中发现美、鉴赏美的能力，从而激发学生对生活的热爱。因此，在平时的教学实践中，我注意从以下几方面入手，使美术教学更充分地发挥其审美效能。 一、美术老师要在实践活动中创造美来培养学生的审美能力 在美术教学中，学生审美能力的培养与提高离不开生活。我国近代美学家、教育家蔡元培先生说：“美育者，应用美学之理论于教育，以陶冶感情为目的者也。”是的，美是和情感联系在一起的，美不美就在于能不能调动人的情感、感受其中的美。只有在生活中，学生才可以真切地体验到方方面面不同的美。因此，在美术教学中我特别注重把美术创造活动与学生日常活动紧密相连，在学校范围内不定期开展主题性绘画创作比赛活动，如：创办“年俗文化展”、“感恩母亲”绘画比赛、“安全在我心中”手抄报比赛、“文明就在我身边”连环画比赛、“我为生命添色彩”剪纸比赛等等。通过这些活动引导学生利用废旧材料制作贺卡、小手工等礼物送给亲朋好友，真切体会自己的爱给身边的亲人和朋友带来的喜悦和温暖。同时，还教他们利用这些小饰品来装点生活，让学生自己在活动中用双手创造美。 二、学生审美能力的培养离不开其他学科的教学 学习是相互的，审美能力的培养也是相同的道理。我和其他学科联手举办绘画创作比赛，诸如：和语文组联合举办 “感悟经典 诗情画意”古诗配画比赛，“经典诵读”课本剧表演”；与英语组共同举行迎奥运庆六一”英语剪贴报比赛，指导学生自己绘制单词卡等等。其中，印象最深的一次是“你撰文，我配画”漫画比赛。作品中幽默诙谐的故事情节和夸张变形的人物肖像让学生大开眼界。更让人没有料到的是自从经历这次难忘的“漫画”比赛后，学生中掀起了一股“漫画热”，诞生出一批“漫画大师”。平时，他们除了根据自己的日记创作漫画以外，还义务为同学作文配漫画。学生们把这些配有插图的习作装订成册，并亲手设计出富有个性的封面，互相传阅。这不仅提高了学生的绘画水平，同时激发了学生的写作热情，对促使学生留心观察并记录身边的人和事起到了很大作用。往往是今天发生的事情，第二天就被写进作文，第三天就又变成了漫画。这一独特的学习方式，引起《威海晚报》记者的关注，《教育时空》栏目也对其进行报道。可见学生对美的创造离不开社会活动，因此，我在教学中还注重引导学生关注国家大事，适时与时事相结合进行美的创造活动。众所周知，今年是奥运年。举国上下齐心协力，以各种形式积极筹备奥运会。7月23日，奥运火炬将在我们威海进行传递。为此，我们在美术课上开展题为“传递奥运，我能做什么？”的主题讨论活动。有的说：利用周末到社区进行卫生义务大扫除，让威海变得更整洁；有的说：抓紧时间学好英语，和来自世界各国的朋友对话；有的说：以绘画、剪纸等形式表现威海美丽的风光，送给火炬手，让世界了解威海。目前，学生们都正为“奥运火炬来我家”积极准备着。 三、美术老师要让学生在课堂教学中感受美，通过感受来培养他们的审美能力 小学美术课程主要包括欣赏、绘画、工艺三大类课业，是学校进行美育的主要途径。在美术教学中，美术课堂教学是对学生进行审美教育很直观的形式之一，因此，我们要充分利用美术课进行审美教育，让学生在教学过程中感受美。 四、老师要让学生在现实生活中体验美，通过体验来培养学生的审美能力 在美术教学中，首先要对学生进行系统的感知训练，即让学生能够用自己“美”的眼光去认识和观察周围的世界。记得刚教一年级时，班上有个单亲小女孩性格内向，不愿意和其他小朋友玩。几节美术课下来，我发现这个孤僻的小姑娘很有想象力，就想：何不通过绘画来改变她的性格呢？于是就破格录取她为校绘画小组成员，她成了组内年龄最小的孩子。当时正赶上国画写意创作练习。考虑到她之前没有这方面的训练，我打算让她从基础的墨色开始练习，可她坚持要画国画，我答应了她。不一会，她就画完了。看着她那期待的眼神，我不忍心批评她，只从画的颜色上给她提出了一些建议，接着说：“这么美丽的花儿不但要给你和老师看，还应该让每一个爱花的人看，你说对吗？”她听了我的话，使劲地点了点头。我想：孩子能够将观察到的大自然、生活中的美真实、生动地画出来是最可贵的。通过一段时间的绘画训练，这个小女孩的性格开朗了许多，她的绘画中有了快乐的场景，线条变得灵动了，色彩也绚丽起来。我把她的作品展示给班级同学看，于是，同学对她刮目相看。她对绘画表现出更高的热情。现在，她已经有了自己的绘画天地，创作已成为她生活的一部分，这与我平时对她良好习惯的培养是分不开的。 总之，教师要利用各种教学途径，全方位地引导学生将生活中那些美好的记忆以艺术手法呈现出来，逐步提升学生的审美观，从而以艺术美熏陶他们日常的思想言行；并培养他们利用丰富的情感、正确的态度和良好的价值观去热爱祖国传统美术文化，去热爱世界的多元文化。我们学生只要能用心欣赏美，以美感召人，真善美就会在孩子的内心深处萌芽，艺术之花和人文之花就会争奇斗艳、美丽芬芳！ 小学美术课教学论文:小学美术课教学浅析 从激发兴趣，主动学习；运用多媒体手段，优化美术课堂教学；重视对学生评价三个方面，对小学美术课教学进行探析。 小学美术课教学 兴趣 评价 蔡元培先生说过：“美育者，与智育相辅而行，以图德育之完成者也。”美术课是孩子们感情交流的重要场所，它可以提高学生的整体素质，丰富学生的思想内涵，陶冶情操，启迪智慧，培养美感，促进学生的全面发展。随着年龄的增长，孩子们渴望艺术享受的心情日益增强，培养学生感受、表现、鉴赏、创造美的能力，走出封闭、单一的课堂，帮助学生树立正确的审美观，开发学生的审美潜能，提高学生的审美素养，丰富学生的精神文化生活，陶冶学生的完美人格。 一、激发兴趣，主动学习 俗话说得好：“兴趣是最大的动力，是成功的一半。”学生的学习兴趣是学生学习的内在动机，也是推动学生探求获得能力的一种强烈欲望，兴趣的作用在孩子的身上表现得尤为明显。例如，在讲授《三原色三间色》一课时，在教学开始时，教师采用变魔术的方式，将红色水和黄色水加在一起让学生观察，水变成了橙色，学生看到这些颜色鲜艳的水产生了许许多多不同的联想，很是兴奋。然后再来告诉学生，在色彩王国里有无数的色彩都可以用红、黄、蓝三种颜色调配出来，被称为三原色，任何其它颜色都调不出这三种颜色。那么，将红色和蓝色加一起，将蓝色和黄色加一起又会变成什么样的颜色呢？然后请同学自己动手试验一下，得出结论三原色两两相配，产生了橙、绿、紫，我们叫这三种颜色为三间色。学生在玩的同时，体验颜色相互融合后的变化，了解了三原色和三间色的相关知识，把学习知识变得更有趣味的目的不仅仅是为了吸引学生的注意力，更主要的是促进学生积极主动地参与学习、参与思考。游戏教学能使学习过程变得轻松活跃，能使较难接受的内容的学习过程在玩中进行，使学生思维的流畅性、灵活性和独特性得到发展，最大限度地开发学生的创造潜能。 二、运用多媒体手段，优化美术课堂教学 随着现代教育技术的发展，信息资源的丰富性和学习的互动性，改变了传统的教学方式，为以往教学中一些难以表达清楚的内容，提供了良好的展示机会，使美术课堂教学突破了课本、教室的限制，拓宽学生获取知识的渠道。例如，在学习《森林王国》一课，在教学中利用多媒体视频将各种动物的形体特征直观再现，帮助学生进一步把握不同动物的生理特征，使学生对狮子的勇猛、强悍；大象的有力气；猴子的灵活好动；狐狸的狡猾；兔子的动作敏捷等生活方式、习性有所了解，训练学生的观察力，加强学生的记忆力，丰富学生的想象力，发掘学生的创作潜能，培养学生热爱生活、热爱大自然、热爱动物的情感。我们还可以运用多媒体手段，把无法进入课堂的巨大的或微小实物进行处理整合，使学生能形象直观地观察，解决了时间、空间的问题。 三、重视对学生评价 童年是充满幻想的时代，好奇和幻想是儿童思维的特征，也是儿童心灵纯洁天真的表现，作为老师不要吝啬我们的表扬，赞美。每个人都有要求进步的愿望，每个人都希望别人认可自己，小学生更是如此。评讲时，可以通过师生合作，让学生成为评价的主人；也可以教师先评，学生参与互评，还可以典型主评、小组讨论等多种评价方式，注意多讲优点，多肯定学生创造性的一面，要让学生知道自己的长处，从而增强学习信心，培养学习美术的兴趣。有了自信，孩子就敢画了；有了自信，孩子就可以描绘自己的生活；有了自信，想象的翅膀就可以自由飞翔，创作出精彩的一幕。让快乐无时无刻不融入美术活动，带着学生踏入快乐的美术世界。 美术教学是一门艺术，而提高课堂教学的有效性是一篇大文章，绝不是一蹴而就的事。教无定法，贵在得法，作为新时代的教师，要不断学习，与时俱进。 以上点滴体会是笔者在教学过程中的一些肤浅认识，我会用心去努力，培养学生的实践能力和创新精神，较大限度地提高教学效率和教学质量，以学生为本，还课堂给学生。我会带着孩子们一起自由飞翔在五彩缤纷的美术王国里，找到属于自己的一片湛蓝的天空。 （上接第17页）着眼于打好学生的生命底色。连云港有着悠久的历史，丰厚的地域文化，这些遗存着原汁原味的文化资源，有着的鲜明的个性、地域性和时代特征，有着丰富的文化意蕴，是我校主题文化的底色，涵载着蓬勃的精神冀望，成为我校校本课程的生生不竭的资源。我校和市文化局非遗中心密切合作，开发非遗校本教材《山海印痕》，把千百年来流布连云港地区的神话故事、民间故事、工艺美术、民谚童谣纳入其中，将“非遗”带到孩子身边，让他们与港城传统文化来个“亲密接触”。使越来越多的少年儿童主动爱上了文化，并表现出极大的学习技艺的热情。因为，有爱才能传承。使新海校园能够成为“非遗”保护的一方沃土，让留存千百年的“活态文化”保持旺盛的生命力。 3.通过活动课程来实践主题文化。学校特色，主要表现为特色项目建设，特色项目代表着学校的核心竞争力，特色学校建设必须以此为突破口。而特色项目的建设以活动作为支撑，并通过时间和空间的延伸，由量变产生质变，最终形成学校的一种持久的文化和精神，这就产生了特色学校。活动课程通过对话 交流，实践活动，建立一种知识性、社群性与文化性沟通的文化场，体现闪耀着人性光辉的文化精神。我校建立连云港市第一家学校非遗传承人工作室和收藏非遗传承人代表作品的非遗展览室，在非遗传承人及其作品和师生零距离接触中，通过活动课程、社团活动等有效载体，悠久的非物质文化遗产历经久远浓缩成他们手中的绝活，得以传承和褒扬。 新海小学以深厚的乡土文化为底蕴，挖掘传承内涵，开发本课程，注重学科渗透，引领学生传承非遗文化；依托本地特有的民风民俗，凝炼校园文化，丰富社会体验，开展社团活动，构建有效载体，脚踏实地推动了特色学校的创建工作。 小学美术课教学论文:对小学美术课教学的几点思考 摘 要：有人认为给小学生上美术课是很轻松也很容易的事情，那是他们不懂现在的美术教学，还是用过去的老眼光看待现在的美术课。其实要真正上好一节美术课并不那么简单。 关键词：导语；观察力；师生关系 在一节创作课的课堂上，一个好的导语可以使学生在没有画画之前就产生想画画的冲动，能够让学生展开想象的翅膀去尽情遐想，并找几名学生分别让他们用语言来表达理想的画面是什么样的，再让学生来补充。通过这种形式培养学生丰富的想象力和创造力，学生画出来的东西才有活力，更生动，不拘一格。彻底地打破了过去照葫芦画瓢的美术教学方法，当然学生的绘画表现力要靠学生多练来提高，教师对此要求不要太高，要有一个磨炼的过程。 一、在绘画的过程中培养学生敏锐的观察力 在教学中，那些有趣生动的形象最能引起学生的兴趣，是促使他们形象思维发展的主要意象。学生只凭头脑中的表象作画，往往大略地看了事物对象后，有个大概的记忆，就开始作画。针对这一现象，我在日常的美术教学中特别注意引导学生有目的地进行观察，并注重在观察中指导学生运用多种感官，更好地认识客观事物。色彩方面则多凭主观印象，因此，指导学生观察事物时，首先让其观察形状，在纸面上画出形状后再考虑着色。 二、创建新型的师生双边关系 作为一名小学美术教师，我在课堂上实施了愉快教学的方法， 使学生在玩乐中学习，在快乐中上课。在美术课堂上我经常穿插一些动植物简笔画教学，为以后的教学积累素材。并针对低年级学生见异思迁、喜新厌旧、缺少韧性的心理特征和教材的不同内容，采取了适合儿童特点的一些教学方法，千方百计地为学生创造产生兴趣的条件。上课时，利用导语、直观教具和直观演示等方式，吸引学生的注意力，激发学生的兴趣和作画的欲望。 三、丰富学生的创造力和想象力 作为小学美术教师，要尽可能地给学生提供丰富的形象资源。 运用讲故事、听录音，设置情景等手段，让学生插上想象的翅膀，创作更新、更奇的绘画作品。在创作课堂上，强调每个学生都要表现自己对生活的独特感受；在构思过程中大胆放手，让学生敢于超越自我；让学生根据自己对事物的观察、图画资料等进行组合画面或添画环境，进行情节的再造想象，使画面更完美、更生动。 小学美术课教学论文:新课程改革下小学美术课教学体验性学习 摘 要 新课程基础教育课程改革的浪潮滚滚而来，新课程体系在课程功能、结构、内容等方面都较原来的课程有了重大创新和突破。这场改革给教师带来了严峻的挑战和不可多得的机遇。可以说，新一轮基础教育课程改革将使我国的中小学教师队伍发生一次历史性的变化。每一位教师都将在这场变革面前实现新的"蜕变"，新的跨越。 关键词 新课程 小学美术 教学体验 实践性学习 认真学习课程改革的先进理念，以全新的视角 审视新课程，走进新课程。中小学美术新课程标准打破了传统美术教学的知识框架，从全新的角度，按学习方式把美术课程分为欣赏？评述，造型？表现，设计？应用，综合？探索四大学习领域，造型表现、设计应用两个学习领域的活动方式强调学生自由表现，大胆设计创造，外化自己的认识和情感；欣赏评述则倾向于内化为文化品位和素质品质：综合探索则强调通过综合性美术活动的体验学习，引导学生主动探求，研究创造，运用综合性知识技能去制作，表现和展示，唤起学生对未知领域的探求欲望，体验愉悦和成就感。从新课标划分的四个学习领域中，我们可以看出，不论是外化能力、内化品质，还是探索未知，体验成功与情感，新课标赋予了新教材很多体验性学习的方式。新课程强调"一切为了学生的发展"，从学生的经验出发，教学要向少年儿童的生活世界回归。教学方式由被动的接受式转向探究性学习、自主合作学习。 在新课程中学年级的美术教材中，体验学习的内容占了较大的比例：如"多采的学习生活"是对校园环境、人物以及校园内各种活动的绘画表现，加深对校园丰富多采的学习生活的体验；"教室壁报的编排设计"是对校园丰富多采的学习生活的热爱，培养同学之间相互团结、密切合作的人际关系，是对共同合作获得的成功与快乐的体验；"生活用品"是对日常用品的材质、款式、造型、色彩结构、功能、气味、特性的体验；"环境艺术--雕塑"是对不同材料可塑性的体验；"校园规划"，"闪亮的星空"，"艺术欣赏"，"椅子设计"，"网页设计"，是对合作学习的体验。这些课程内容从不同角度体现了学习主体对个体的体验学习，为学生提供了一个宽泛的体验学习空间，怎样在美术教学活动中实施体验性学习呢？笔者从体验性学习的主客体交融性，体验性学习的实践性，体验性学习注重教材内容的灵活性三个方面做一些浅析，以与大家共同探讨。 一、体验性学习注重主客体的交融性 学习的过程是主客体交融的过程，就是学习主体对知识客体融会整合的过程。学生作为学习的主体，具有自主性、能动性和创造性，而教材内容则是固定的、静止的，具有自闭性、被动性，甚至排他性；为学生主体增加了障碍和困难；学习主体与教材客体成了一对矛盾。开展体验性学习，教师的作用就是使固定的、自闭的、被动的教材内容活起来，就是根据学生的生理、心理特点与教材自身的功能和内涵，注入体验性学习的机制和方式方法，使教学内容成为开放的，具有趣味的，充满活力的各种学习活动。如在"人体比例"教学中，创设学生相互观察的机会，体验人体的活力与美感；通过观看人体的视觉体验，丰富了学生对人体各种站姿、坐姿、跪姿的认识；通过动手绘画人物全身姿态的写生练习，体验人体结构的和谐美和人体的动态美。使学生获得了成功的愉悦体验，口语交流的体验。有机地创设体验学习情景和体验学习气氛，体验学习的契机。使学生对认知活动产生兴趣，产生爱意，自主地参与到学习活动中去，去体验和感悟，能动地拥抱知识，认识知识，学习主体与知识学习活动融为一体，在主客体的交融体验学习中，知识融入了学生的生命之中，使学生尝试到每一次学习体验都是生命意义的升华和对生命价值的体验，而获得对学习美术的持久兴趣。 二、体验性学习注重学习主体的实践性 实践是认知的基础，实践是体验性学习的基本方式，体验性学习就是通过丰富多彩的实践活动，充分刺激学生的视觉、触觉、听觉，从而获得感知认识，完成对客体的认知。如在"光明的始者"教学中，学生在把观察、抚摸灯具的过程中，通过手的触觉，体验到灯的实体，灯的外型、质感、功能；通过造型的观察、视觉体验，不但认识了灯，而且发现不同形状的灯与不同色彩的灯的区别；通过动手绘画体验，才发现平面上的灯与生活中的灯有很大的差别，但又互相联系。开展体验性学习活动，是在感知觉体验认识的基础上，进一步调动思维和情感的体验，逐步获得对知识的感悟和认知。再通过动手实践制作的体验，检验感知觉的认识，校正和提升认知思维，再进一步获得创造与成功愉悦的体验。 三、体验性学习注重教材内容的灵活性 在美术教学中，开展体验性学习的方式多种多样。如果按人体的功能可分为感触觉体验，视觉学习体验，动手实践体验，思维想象体验，情感审美体验。按认知客体内容可分为，对物体媒材性能、特征的体验，对双基知识的认知过程体验，对作品塑造的体验。按体验性学习的类型可分为：触摸感觉体验，视听情景体验，活动参与体验，实践创造体验，情感体验，成功体验，挫折体验，评价交流体验，审美体验等等。 小学美术课教学论文:关于加强小学美术课教学的几点思考 美术课不仅能够培养学生的审美情趣，而且还可以培养学生热爱生活，热爱大自然，热爱祖国的品质，那种认为美术课不重要，是副科的思想是单纯的追求升学率的思想，与新课程改革格格不入，严重影响了学生的全面发展。有些学校领导不重视美术教学，没有美术课教师，认为美术课可上可不上，一些担任美术课的教师，不认真备课，不批改学生的美术作业，美术课有时让给其他科教师上，这种状况在全面实施素质教育的今天必须要彻底纠正。如何加强美术课的教学，我认为应该从以下几个方面着手。 一、各学校要树立促进学生全面发展的教育思想，不能偏面强调升学率，要采取多种措施促进学生全面发展，凡是教育部规定的教学课程必须全部开设，没有教学设备，缺少教师要想尽办法进行克服，可以采取聘请文化馆美术教师或社会上有美术专长的人担任美术教师。现在国家每年都要给拨公用经费，学校一定要将这笔钱用在刀刃上，从中拿出一定的比例添置美术教学设备。总而言之，只要学校领导从思想上重视美术教学，就没有克服不了的困难。 二、学校要多举办美术方面的展览和比赛。学校要有负责体音美等艺术课教学的领导，12个班级以上的学校要成立美术教研组，要有专职的美术教师。每学期至少举行一次美术作品比赛，对获奖的同学要给予精神和物质奖励。要开办美术课外兴趣小组，营造一种美术教育的大环境，使学生热爱美术，积极投身到美术学习中。要鼓励学生积极参加各级各类美术比赛，对于在各级各类美术比赛中获奖的学生，学校要给予表彰和奖励，营造一个良好的学习美术的氛围，使学生家长、班主任教师支持学生学习美术，摒弃那种认为美术是副科的思想观念。 三、教师除了要认真备好每一节课，上好每一节课，对学生的美术作业要认真进行批改外，要重视培养学生的创造能力、创造意识和创造精神。人才的本质是创造。培养具有创新型人才是现代教育的主要目的。美术课以其独有的教学内容和教学方法在培养学生的创造精神和创造力方面与其它学科有一定的差异，这一点已经被现代教育所证实，因此，教师要在美术教学中，要调动一切手法，为学生思路的展开，潜能的挖掘提供契机，在美术课上全方位地培养学生的创造力。由于受应试教育的影响，这种意识和精神在现在的学生中并不是人人都认识到的。这就需要教师有意识地通过各种课题对学生进行教育。无论是绘画中“同形不同法、同形不同格、同物不同形、同物不同色”等造型要素方面，还是从中外美术史的发展与演变过程中的各种题材、流派、风格、技法的革新中，指出“创造”那种“画龙点睛”般的作用，并通过迁移联想，使学生真正认识到“创造”在整个人生当中所具有的价值。教师要在教学过程中注意保护和存留儿童的创造性。创造性并不是一种神秘的高不可攀的品质，它内在于儿童的本性之中。 儿童的想象力在某些方面体现出的创造性，奇异性并不比成人逊色，阅世愈浅，其情愈真，因为儿童画画时，毫无拘束地表现自己对事物新鲜的认识和感受，而不会受制于先入为主的成见。加之儿童拙扑的造型之所以叫人心动，正是因为表现了他们蓬勃的生命力，洋溢着他们天真活泼的感情，展示了他们积极的创造本能。因此，教师在美术教学过程中要注意保护和存留儿童的创造性，发掘儿童的潜能，发展儿童的天性。千万不要在教学中因为教师个人的一些喜爱或某些不适当的教学方法，扼杀了学生的艺术灵性，甚至压抑了他们的个性的潜能。 四、教师选择的教学内容、教学方法、教学形式要符合学生年龄特征和认知习惯，书本上的教学内容不一定是学生最感兴趣的知识，教师完全可以根据教学需要选择能更好的完成教学任务的教学内容；教学方法的灵活性选用更是取决于教师对教学内容的理解程度和教师掌握教学技巧的多寡；打破传统的教学形式，更灵活、更实用的组织教学是现代教育发展的主流方向。同时，我们必须清楚的认识到只有符合学生年龄特征和认知习惯的东西才容易引起学生的注意，才能使学生乐于接受和认知。更多的了解学生是解决这个问题的关键之所在。所谓的因材施教就是这个道理。 五、必须以教师的人格魅力感动学生。如果美术教师的言谈举止、穿着打扮，精神面貌与常人无异，何以证明美术对人内心感悟的作用，又怎能诱得学生渴望成为象你一样的人。因此，在工作和生活中，美术教师的言谈必须幽默睿智，举止必须大方得体，装束必须高雅和谐，面貌必须饱满热情，处事必须宽容豁达；时时处处体现美术教师的不同风采，尽显自己的人格魅力，关心和爱护学生，使自己成为学生乐于亲近、乐于仿效的老师，从而使学生亲近自己所教学科。这里要强调一点，学校的美术教师尽量不要模仿社会上的艺术家，去留大胡子，长头发，还是用人民教师的标准打扮和装束自己为好。 六、要给学生以希望，让学生觉得学好美术并不太难；要坚持循序渐进的教学原则，使学生觉得只要稍加努力就会获得成功，让学生在不断获得成功的喜悦中变得更加努力，这就是教育家常说的“让学生跳一跳摘到桃子”。因为学生幼小的年龄决定了，他们不可能长时间的关注一件即使经过艰苦努力也不一定能获得成功的事情，任何太难完成的教学任务，太复杂的教学过程，都将导致学生学习兴趣的丧失。况且，在现在的学校教育中，学生也不可能有更多的时间和精力来学习一门人们还普遍不重视的学科；愉快和轻松是美术学科赢得学生喜爱的法宝。 各学校和美术教师只要重视以上几点，我想学校的美术课教学一定能够取得成绩，学生会有更多的生活乐趣，得到更全面的发展。 小学美术课教学论文:以人为本加强乡镇小学美术课教学 义务教育《美术课程标准》（2011版）在课程实施建议中就规定：“明确‘以学生为本’教学设计的指导思想，在教学过程中，通过对教学目标、教学情境、信息资源、学习评价等方面的精心谋划和设计”。因此，在教学中坚持以人为本，从学生的实际出发，充分利用有效、有限的乡镇学校自身的教育资源，发挥教师和学生的工作、学习的积极性，完成美术课程的教育目标，既是时展的要求，也是美术教师与时俱进的表现。 一、激发兴趣，面向全体 课程标准明确指出：“实施义务教育阶段的美术教育，必须坚信每个学生都具有学习美术的潜能，能在他们不同的潜质上获得不同程度的发展”。这就说明我们教育的每个学生都有美术的潜能，只是这种潜能的大小不同而已。在乡镇小学，美术课本身就不被学生重视，说起来是：“落实上是相当次要；忙起来是统统不要”。因此，乡镇小学美术教师的首要任务就是保护学生学习美术的好奇心，不能泯灭其学习兴趣，不然，就有可能会失去像梵高、达芬奇这样的美术天才。还要从学校的实际出发，从学生现有的基础和需求出发，创造性地将美术课上得生动有趣，在保护好奇心的同时，不断激发其学习兴趣，开发学生美术的心田，相信“爱美之心人皆有之”，这是以人为本的重要体现。其次，要面向全体学生。以人为本的另一个重要方面，就是面向全体学生，使每个学生的美术潜能都能得到不同的开发。因此，选择素材要符合学生的实际，要根据学生熟悉的资源进行开发与利用，并通过有效的学习方式充分关注、爱护、扶持、推进每个学生的发展，让每个学生在美术学习及潜能的发挥上，都得到不同的发展，这也是美术课程教育的要义。如，在美术“设计・应用、欣赏・评述、综合・探索”等领域就允许学生有不同的见解，学生在学习人教版美术第八册“小圆点的魅力”可让学生在纸上画小圆点，使小圆点在纸上不同的位置，给人以不同的感觉，并组合出各种有创意的作品，产生美感，给自己带来心灵的愉悦。所以，只要学生动手去画，自己感到美、愉悦就达到了目的。在低年级阶段不必苛求画的怎么美丽，规范符合什么什么原则等。这样，既保护了学生的好奇心，又激发了学习兴趣，而且兼顾了全体学生，真是一举三得。 二、利用资源，培育个性 美术课程是创造性很强的学科，在很大程度上是优越于其它学科，包括某些主科。充分发挥学生的美术天赋，使其思想、情感跃然纸上，产生视觉的欣赏效果，只要学生对自己的创作图画满意，就要在肯定的情况下给予点评与修正，保护其美术个性和创新精神。乡镇小学的学生视野有限，所画的东西大多为农村所见，又由于年龄所限，所画的作品幼稚、天真，但也要鼓励、表扬。充分开发和利用乡镇小学已有的教学资源，既是课标所允许的，也是对美术课程的尊重，还是对学生学习的尊重，更是以人为本的体现。虽然画的很少有高楼大厦、立交桥、轻轨，但乡间小路、阡陌沟渠、校园的花、草、树木、飞鸟、彩蝶等，同样能表现出学生优秀的个性，绘画的技巧，产生优秀的作品。所以，要尊重、鼓励和表扬，才能实现课标的要求，完成美术课教育教学的目的。 三、科学评价，目中有人 小学生非常重视教师的评价，尤其是低年级的学生更加看重教师的评语，一个“优秀”、“良好”都能激起学生学习美术的极大热情。正确评价学生的作品、技法、审美能力等，是教师教育教学以人为本尊重学生的表现。评价要遵循如下原则：一是激励原则。每一次学生作业，都是学生辛勤劳动与智慧的结晶，承载着学生情感，都十分期盼教师的评价。所以，评价要体现正能量，激励学生进步、激励学生改进不足，增强学生学习美术的信心。二是启发与尊重的原则。对于学生不佳的作业，教师切记不能一否到底，一棍子打死，不能讽刺、挖苦，损害学生的自尊心，这样对学生的一生都会产生对美术不良的影响，厌恶美术，讨厌美术。因此，教师在评价时要启发与尊重并举，在尊重的前提下，给予学生以点拨，使之改正错误。 以人为本，就要从学生的学情出发，从学校的实际出发，充分利用有效的教学资源。保护学生的好奇心，不泯灭学习兴趣，鼓励学生创造性的完成作业，用发展的眼光去评价学生。还要尊重美术课程，尊重自己无怨无悔的美术教育职业，严格按照课标的要求，完成教育教学任务。坚信美术课程对学生全面发展的重要和国家开设美术课程的道理，深信美术课对学生成长的作用会更加凸显。 作者简介：高雅华，女，吉林长岭人，吉林省长岭县太平川镇第一小学，小学一级。研究方向：小学美术教学。 小学美术课教学论文:浅谈小学美术课教学 摘要：小学阶段的美术教学，担负着陶冶学生情操、提高素养、增强学生美感体验，培养学生欣赏美和创造美的能力，开启儿童创造思维的重任。以往小学美术教学大多采用封闭落后的临摹式教学，以及变相临摹的模仿教学。虽然有些学生的作品能够在明暗、色彩、构图等方面达到一定的水准，但这样的美术教学结果，会使儿童思维形成定势，限制儿童创造思维的发展和想象能力的提高。 关键词：小学美术；教学方法 近年来，课程的不断更新，以我个人见解小学美术课教学应该注意以下几点： 1.创设情境，激发兴趣 兴趣是学生发展思维的巨大推动力，有兴趣的学习不仅能使人全神贯注，积极思考，而且会达到废寝忘食、欲罢不能的地步。游戏是儿童生活中不可缺少的组成部分，适当运用游戏于课堂教学中能活跃课堂气氛，调动学习兴趣，儿童喜欢多种形式的游戏，教师可在游戏中培养学生各方面的兴趣爱好，例如在辽海出版社第三册《头饰》一课中，我先作这样的启示：你们喜欢动画片中的人物吗？然后找几名同学戴着动画片中的人物头饰出场，并邀请同学们参加游戏活动，学生在这种游戏活动中展开了生动的想像，仿佛已经置身于充满笑声的游乐之中，这样学生在兴趣盎然中学习，效果很好，让学生在轻松、愉快的氛围中，学习绘画艺术。 2.通过美术教学，培养学生的各种能力 观察能力的培养，敏锐的视觉感受和正确的观察方法是绘厕中不可缺少的重要部分。很多学生认识不到这一点，因此在作画的过程中，大部分时问忙于涂抹自己的画面，画的多看的少，这时教师就应该调动全体学生的注意力，让他们有步骤、分层次地仔细观察。并说出绘画对角的结构、颜色、明暗等规律性的绘画因素，经过多次反复的训练以提高学生敏锐的感觉事物的能力。 3.指导儿童绘画刨作，很重要的是要从儿童心理特征出发，培养儿童对美的感受能力，想像能力，创造能力和表达能力 美术创作是形象思维，应通过激发儿童对于美术的兴趣，培养儿童的形象思维，开发儿童智力，培养儿童观察、记忆、想像和刨造能力。这个过程，重要的是对儿童艺术创作有利的引路人，要善于了解儿童，启发儿童对美的兴趣和感受，堵养儿童的想像力和创造力，尊重孩子神奇的幻想。 童年是充满幻想的时代。好奇和幻想是儿童思维的特征，也是儿童心灵纯洁天真的表现。他们可以"异想天开"：弯弯的月亮挂在天上，孩子可以幻想在月亮上挂秋千摇荡；蝴蝶纷飞扑向孩子身上，说明我比花儿更美{不同国家的儿童可以用纸筒互相"打电话"。在成人看来似乎"荒诞不经"，对儿童来说，正是奥妙所在。因此.要指导儿童画画，就要去发掘他们这种儿童审美的奥妙。 4.让孩子学会自己造型 孩子画画，开始往往是画小孩，他们总是先画一个圆圆，这是一个头，再画上嘴巴，嘴巴很重要，它能吃糖、唱歌、讲故事，作用可大呢。又点上两小点是眼睛，它不像嘴巴那样重要。再刷刷几根头发。这就是他脑子里有的印象。至于耳朵、鼻子是他们往往疏忽的。如一竖是身体，二横是手臂，手掌不清楚，但五个手指头是不会弄错的，两腿和脚就只有两竖和两个小圈儿了。 看到这里，我们首先要夸奖："画得好"鼓励他这样画下去。千万不能说：画得一点也不像，这样会扼杀孩子的兴趣。孩子的幼小心灵总希望得到老师和家长的鼓励和支持。而儿童认识形象，不会超出自己的理解能力。孩子不能理解的东西，大人不能操之过急，强迫接受，这样就会引起儿童的厌烦，减退唾画的兴趣。在启发儿童创作热爱祖国为主题的绘画时，教师启示以爱国旗为题。这时，孩子纷纷举手，说要画国旗。一个孩子提问："能不能画降旗？"教师问："为什么？"原来他记忆起去年学校中曾发生的一件事：一天突然下大雨，几个红领巾看见操场上国旗还没降下来，他们冒雨降下了国旗，他想画这个场面。这是很好的设想，教师鼓励他进一步构想，这个孩子画了三个红领巾冒雨降旗，并将教学楼，操场上的篮球架、双杠、单杠等都画了进去。教师提示：这样画太复杂了，主题不突出，绘画就是要画出生活中最美的东西。像教学楼、篮球架、双单杠和降国旗爱祖国有什么关系呢？孩子接受了意见，画面只剩下三个小朋友在呼叫，奔跑，解旗杆绳索，天上正下着大雨，并题名《下雨了》。画面集中，形象单纯，主题突出。接触大自然，接触社会生活。 5.让孩子画活的东西，多观察，多写生 为了开拓孩子们的眼界，教师要求家长在休息时、假期里多带孩子外出写生，到公园、儿童游乐场、动物园、马路、风景优美的地方写生，让孩子多接触大自然，接触社会生活，丰富孩子的创作。一次我带着孩子参观盲童学校，那儿环境清静，一尘不染，绿树成荫，真如到了一座大花园，看到盲童在这里的学习生活，处处有人照料，健康愉快地成长。更使孩子们惊奇的是他们还能以手代耳，进行雕塑、刺绣等艺术创作，甚至还能学习推拿医疗技术为人民服务，充分体现在祖国的怀抱里，残废人生活幸福，使孩子们很受感动。他们回来后，立即创作了《推拿》、《勤学苦练》等作品，并获得好评。 在表现形式方面，孩子临摹画册也是一种学画的手段；但更重要的是让孩子画活的东西，多观察，多写生，自己选材自己造型。同时要培养孩子的绘画兴趣，不能单画一种画，要让孩子广泛涉猎，包括中国画、水彩画，水粉画、油画、腊笔画等等。经过多种实践，可以丰富孩子在造型、创作、色彩等多方面的表现能力。对于儿童画画的兴趣，要注意"留有余地"，爱护他们的积极性，不能让他们画厌了。儿童时期要以学文化为主，每天可有一定时问画画，保持他们精力旺盛，画兴不衰，熟悉儿童的美感情趣。 儿童画指导者不仅是一位美术爱好家.也应是儿童心理学家。 新课改倡导的美术教学，要求我们既要重视学生对艺术的感受、表现和创造力的培养，还要注重美术更多地与文化、历史、生活相联系，创建多维互动的有利于学生自主学习的教学组织形式，使学生在宽松的氛围中感受美，在活动中学、在玩中学，在知识探索的过程中发现规律，达到认识、操作、情感、创造的有效整合，使学生感到学习是一种享受，一种娱乐！这是我教学美术的最高目标。 小学美术课教学论文:信息环境下农村小学美术课教学的探索和思考 摘 要：信息技术融入美术课的教学，让美术课教学发生了翻天覆地的变化，信息技术不再辅助于美术课堂，而将真正主宰美术课堂教学。小学美术与信息技术的整合是教学发展的必然，应该充分发挥其作用，让美术课教学变得有效、高效，同时也要避免信息技术带来的负面效应，采取更好的方式让学生学好美术。 关键词：小学美术；信息技术；素材 随着科技的进步，时尚美成了信息技术的必然产物。信息技术也同样融入了美术课的教学中，让美术课教学发生了翻天覆地的变化，信息技术不再辅助于美术课堂，而将真正主宰美术课堂教学。 我校地处农村，虽是农村，但我校的信息技术软硬件设施配置还是比较到位的。近几年来，我就信息环境下农村小学美术课的教学方法和教学形式进行了探索与实践，下面谈谈我在实践中的体会和思考。 一、美术与信息技术存在极为密切的联系，整合具有必然性 美术这门艺术能给人视觉上的盛宴，信息技术同样是通过图文声茂来展示自己，二者在表达是形式上有一定的相似性。信息技术完全可以成为美术创作和呈现的载体。而在省编小学信息技术与小学美术教材中，有很多学习内容是相互关联的。所以，美术与信息技术的整合具有必然性。 二、美术与信息技术结合优化了教学过程，整合具有可行性 1.资源浩如烟海，查找随心所欲 目前，小学美术教学所涉及的范围极广，包括儿童美术、绘画、卡通设计、民间艺术、雕塑等，由于教师和学生在传统的教学手段下难以获取丰富的资源，让美术赏析课变得索然无味。 通过美术课与信息技术的整合，带来了海量的资源，教师有了可供参照的样本和资源，学生的眼界也得到了扩展，学习兴趣得以激发。例如，学生可以通过网络收集资源制作一个美术海报作为作业。 2.强大的软件供你用，轻轻松松搞设计 由于手工绘制的设计方式受设计者自身技术水平的影响比较大，也比较费时间，所以学生往往难以实现预想的构思，设计会以失败告终。信息技术中有很多软件可以帮助美术课开展设计，让美术设计变得效果生动，内容丰富，如，字体的改变、图案的设计等等。这样可以让学生开展设计变得轻松，学习信心也得到增强。 3.突破难点，电子白板课件很管用 电子白板课件大多以操作互动为主，是信息技术与其他课程整合中最为常见的形式。教师可运用电子白板等多媒体制作工具，综合利用各种教学素材，编写自己的多媒体课件，用图表、动画等展示动态的变化过程，形象地演示某些难以理解的内容，用于突破难点，提高课堂教学效率。小学美术与信息技术学科整合教学中电子白板主要应用于以下几种情形： （1）分析解释 电子白板课件可以帮助学生理解美术知识，启发他们发现美术规律。比如，《千变万化的线》一课，制作一个可供教师演示和学生学习的课件。课件首先展示自然界中各种各样的线，并用闪烁的效果将这些线条突出来，然后概括出线的种类，接着通过说说、画画让学生体会线条的千变万化，最后再让他们欣赏美术作品中的线条的美。 （2）提供素材 充分发挥SMART课件的优势，给学生展示大量的图片、录像等直观信息，可以帮助学生接近生活，了解实际，解决困难，提高学习的质量。如，《欢乐的元宵节》，我们当地的风俗不太重视元宵节，学生对这一节日知之甚少，就可以通过白板展示。 （3）对比实验 通过直观的对比实验能够很好地展示不同美术作品之间的差异，进而揭示其规律。比如，认识冷色和暖色，可通过观看大量的对比图片，让学生感受色彩的冷暖差异，这比光凭教师的讲解来得直观、简单得多。 三、美术与信息技术的整合改变了学习方式，整合具有多样性 1.改变了学习的方式，引起了教学结构的改变 小学教育中存在普遍教育和个性教育的矛盾。利用信息技术可以满足学生个性学习的需要，利用网络可以让学生自主发展自己的创造能力，自主收集资料、处理信息、构建知识，引起了整个教学结构的变化。 2.改变了学生的思维方式 信息技术让学生在收集处理信息过程强化了归纳、概括能力，让思维能力得到训练，当同时面对海量资源的冲击，自身的判断能力也在变化。作为教师要引导学生在这些信息中寻找对自身有用的、正确的信息和资源。 3.整合可能会导致传统美术技法的弱化 由于美术中的某些课程的作业可以通过计算机应用软件来完成，如“封面设计”，学生可通过Word或画图等软件制作出漂亮的作品，不需要使用传统的颜料、画笔等工具，也不需要进行传统意义上的调色，那么他们对颜料的属性可能就不太了解，对颜料调配的方法和技术可能就不熟练，同样在运用时也不能弱化传统美术技法。 4.网络管理的不完善和信息的良莠不齐可能会带来某些负面影响 网络是一个开放的世界，信息来源广泛，这为我们提供了许多可供学习的资源，但其中也充斥着许多错误的、消极的、不健康的信息，这会给判断能力还不强的儿童带来负面影响，不利于他们形成正确的审美观和高尚的道德情操。因此，在教学中不仅要坚持正面教育，还要强化网络管理措施。 总之，小学美术与信息技术的整合是教学发展的必然，我们应该充分发挥其作用，让美术课教学变得有效、高效。同时也要避免信息技术带来的负面效应，采取更好的方式让学生学好美术。 小学美术课教学论文:在中小学美术课教学中如何诠释中国画 摘 要： 本文主要分析中小学美术教学中中国画教学的现状，从中国画的内涵、临摹、指导创作三个维度对中国画进行诠释。 关键词： 中小学美术教学 中国画 笔墨情趣 意境表达 中国画作为中华民族特有的艺术，以其自身魅力独步于世界艺林，无论是从思想内容还是表现形式上，都与西画有本质的区别。中国画注重意境、情感的表达，特别是以其独特的表现工具、造型手段及不拘一格的构图方式，越来越为世界其他民族所喜爱。从这个角度上说，中国画就是国学的重要组成部分。然而，在大力倡导国学的今天，并不是所有的美术教师在国画教学上都能很好地诠释中国画，进而使本来具有独特魅力的中国画教学失去应有的教化育人功能。甚至有个别学校在美术课教学上完全抛弃中国画教学。这不能不说是美术教育的悲哀。基于此，笔者呼吁，在中小学美术教学中，应倡导中国画教学，让中国画在中小学美术教学上占应有的重要地位。在中小学美术课的中国画教学上，美术教师应从如下几个方面对中国画进行诠释。 一、在欣赏课上交代好中国画的内涵 一般来说，中小学的美术欣赏课，大多是教师引导学生自己看，甚至让学生间相互交流、探讨，但值得注意的是，大部分学生并不具备审美素养，单凭学生间的交流、探讨根本毫无意义可言。对于独具特色的中国画，学生自己欣赏能领悟中国画的真谛吗？一定不能。学生如此，回过头来，再说一下我们的美术教师，大部分教师基本功尚可吗？笔者曾在一期“美术骨干教师”培训课上，和奋战在一线的教师交谈、切磋，从大多数教师的言谈中，不难听出，他们对中国画的理解也是一知半解，有的认识非常片面，基于此，他们不得不让学生自己去欣赏。这样的欣赏课学生根本无法了解中国画的内涵。所以，笔者认为，教师首先要加强基本功、提高文化理论素养，深谙民族传统文化，在美术欣赏课上才能科学地、准确地解读中国画。教师应利用欣赏课从以下几个方面交代中国画的内涵： （一）中国画是中华民族传统文化之一。中华民族历史悠久，其自身文化博大精深。在灿若星河的民族传统文化当中，中国画以其自身的特点、语言形式、文化体征区别于其他文化。从某种程度上，它可以和《四书》《五经》、四大名著、程朱理学、唐诗宋词相提并论。古往今来，涌现出众多的书画名家，他们的传世之作享誉中外，隽永长新，极大地丰富了中华民族的传统文化，并为中、西方文化艺术的交流作出了不可磨灭的贡献。从这个意义上说，中国画是中华民族传统文化之一。 （二）中国画是中华民族特有的艺术。所谓特有，是说世界上其他民族都不具备的，中国画讲究诗、书、画、印的有机结合，注重意境的表达。和西方绘画大相径庭，西方绘画注重光、影、色的科学组合及机理的处理。中国画讲究“随类赋彩”、“气韵生动”，追求“神似”，更主要的是“形神兼备”、“抒胸中意气”。从这个角度上讲，这是世界其他民族望尘莫及的。所以，中国画是中华民族特有的艺术。 （三）在表现形式上，中国画是以笔、墨、纸、绢、砚为主要表现工具的艺术。西方绘画以画布、画板、画框、油彩或其他材质为主。而中国画所使用的工具主要以本民族特有的毛笔、宣纸、绢布、石砚、墨汁，这里的工具每一件都蕴含丰富的文化，甚至有些是千年以上的历史。用这些工具所表现出来的中国画为世界绘画的繁荣写下了浓重的一笔。难怪一提起毛笔、墨汁、宣纸或绢布所表现出来的艺术作品，人们就说那一定是中国画。可见，中国画是以笔、墨、纸、绢、砚为主要表现工具的艺术。 （四）中国画是以线造型为主的艺术，是强调感性的艺术。西方绘画讲究光影、明暗、透视，是一套较为理性的、科学的并以块面造型为主（不是单一、绝对的）的艺术。一般情况下，能较真实地表现客观物象。而中国画大多不受透视法则的约束，以线造型为主，讲究线条的流畅、用笔的轻重缓急，同时强调主观感受，以小观大，追求“天人合一”、“物我两忘”的最高境界。 二、在中国画的临摹练习上，体验中国画笔墨情趣。 临摹是学习美术最基本的有效途径之一。中国画讲究“传移摹写”，临摹中国画是学习中国画所必不可缺的必修课（指专业学习）。在中小学美术课的教学上，学生通过临摹，掌握毛笔的各种运笔，知道用毛笔蘸不同的墨汁，可在宣纸上产生不同的效果，体会“墨分五色”。根据自己的实践练习，了解墨色的形成、线条抑扬顿挫，明白不同文化修养、不同境遇的画家所表现的内容各不相同，进而明晰大师们所追求的笔情墨趣，领悟中国画所说的那种超脱自我的“物我两忘”。 三、在中国画的创作上，领悟中国画注重意境的表达 中国画所谓的意境是指一幅画中所体现的思想感情的境界，即意是指主题思想、感情，境是指境界。如果教师枯燥地讲，学生不会轻易地明白，教师可通过对一两幅范画实例进行分析，让学生学会“造境”，然后按着中国画创作的一般过程进行指导，学生便会自觉不自觉地主动立意，然后构思、构图、绘制。这样学生在头脑中便会形成这样一个模式，即在“创作”中国画时，必须先考虑如何营造意境，怎样画能表现所思所想，如此经过深思熟虑后所表现出来的作品势必生动感人。 意境深远、富含生活内容，追求崇高目标的中国画不仅能感染一代代人、流芳千古，而且能激发我们的民族自豪感。所以教师在指导学生进行中国画创作时，一定要求学生注重意境的表达。 总之，中国画蕴意丰富，神圣庄严，伴随着中华民族的文明与进步已走过几千年，为世界艺术的发展作出了不可磨灭的贡献。所以，在中小学美术教育教学上有必要对其诠释，使这一灿烂的艺术代代相传，永远屹立于世界艺术之林。

财务报表论文:财务报表舞弊行为特征及预警信号综述 近年来，我国注册会计师界对于是否应当推行风险导向审计展开了一场大辩论。争论的焦点不在于风险导向审计本身的优劣，而主要在于风险导向审计是否与我国的执业环境相适应。笔者认为，尽管在我国全面推行风险导向审计条件是否成熟尚无定论，但加强对财务舞弊的基础研究（包括财务舞弊的行为特征、动机、手法、侦查方法等），对于在我国推行风险导向审计是至关重要的。基于此，本文以美国反舞弊权威、伯明翰。杨大学Albrecht教授的新著《舞弊侦查与防范》、美国注册会计师协会（AICPA）第99号审计准则（SAS 99）《财务报表审计中对舞弊的考虑》、赞助组织委员会（coso）和特许舞弊审查师学会（ACFE）的研究报告为基础，对财务报表舞弊行为特征、舞弊预警信号类型以及财务报表舞弊预警信号加以综述，以期对我国稳妥地推进风险导向审计有所借鉴。 一、财务报表舞弊行为特征 SAS 99将财务舞弊划分为挪用资产（指偷盗或占用公司的资产并设法在财务报表中予以掩饰）和财务报表舞弊（指通过失实财务报表欺骗使用者，骗取资本市场的认可，试图影响投资者的决策）。无论是挪用资产还是财务报表舞弊都会造成财务报表不能公允地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量。Treadway委员会曾对1977至1986年的财务报表舞弊案件进行了系统的研究，coso委员会继续了这项研究工作，对1987年1月至1997年12月共11年间美国证券交易管理委员会（SEC）“会计审计监管系列文告”（AAER）披露的舞弊案件进行了研究。该研究主要集中于发生财务报表舞弊公司的以下行为特征：涉案公司性质；控制环境性质；舞弊性质；外部审计师相关问题；涉案公司和人员后果等。 （一）公司背景的行为特征 据上述机构研究表明，涉及财务报表舞弊的公司具有以下背景特征：（1）中小公司是财务报表舞弊的高发群落。尽管研究样本公司的总资产、总收入和所有者权益合计分别达到5.33亿美元、2.33亿美元和0.86亿美元，但样本公司总资产、收入和所有者权益的中值数只为1570万美元、1300万美元和5007/美元；占样本数量75％的公司这三项指标的合计数为7300万美元、5300万美元和1700万美元。（2）掩饰盈利下降和隐藏利润的财务报表舞弊行为都存在，且几率相当。样本显示，在财务报表舞弊行为发生前，利润呈上升势头的公司占49％，而呈下降趋势的公司占43％。（3）非主板上市公司的财务报表舞弊现象更加普遍。样本研究表明，涉及财务报表舞弊的公司中，近‘78％是纳斯达克（NASDAQ）等非主板上市公司，而在纽约证券交易所上市的仅为15％，在美国证券交易所上市的为7％。（4）计算机软件和硬件（15％）、其他制造业（15％）、财务服务业（14％）和医疗健康业（11％）为财务报表舞弊高发行业。 （二）内部控制环境的行为特征 对控制环境的研究表明：（1）大多数的财务报表舞弊行为都有高管人员参与。83％的财务报表舞弊牵涉到首席执行官（cE0）和首席财务官（CF（））。按照参与程度统计，CEO是最主要的财务报表舞弊者（72％），其次是cF0（43％）、主计长（21％）、其他副总经理（18％）、非执行董事（11％）、首席运营官（coo）（7％）。（2）审计委员会的实质效果并不明显。尽管发生财务报表舞弊的公司中75％设置了审计委员会，且其中近70％的审计委员会中没有内部董事，具备了形式上的独立性，但审计委员会年均集会次数仅为1.8次，只有44％的审计委员会一年集会2次或2次以上。审计委员会成员中具有财务或会计背景的仅为35％，审计委员会发挥内部审计监督功能的仅为19％。（3）董事会的内部性较强且管理经验明显不足。发生财务报表舞弊行为的公司中，60％的董事会被内部或灰色董事①所把持，董事和管理人员共拥有了三分之一的股权。近40％的董事会成员没有在其他公司董事会任职的经历，对高管人员的监管经验明显不足。（4）样本公司中高管人员之间的相互牵制作用不明显。董事会主席为非执行董事的仅为16％，同时兼任CEO的却占66％，公司创立者就是现任CEO或前任CEO的为45％。超过20％的公司中存在着不相容职务未有效分离，如同一人兼任CEO和CFO.高管人员和董事之间存在亲属关系非常普遍，比例近40％。（5）高管人员承认进行财务报表舞弊的最主要动机是避免体现亏损或获取其他财务支持、为谋取内幕交易利益或者吸引更多的资金而提高股票价格、掩盖资产被个人占用、为了获得上市资格或者为了不被摘牌。（6）一些公司中还存在着其他值得关注的情况，如高管人员或董事曾经或正面临法律指控、在舞弊被曝光前至少有一名高管人员或董事辞职、CFO曾是外部审计师且直接跳槽到被审计单位。 （三）舞弊性质的行为特征 对舞弊性质的研究表明：财务报表舞弊一般涉及多个会计期间。研究样本表明，舞弊丑闻曝光前，财务报表舞弊行为已经平均持续了23.7个月，且在此期间舞弊行为基本没有中断过。最常见的财务报表舞弊手法是不恰当地确认收入、高估资产、低估负债和费用。50％公司的收入确认存在问题（其中记录虚假收入占26％，提前确认收入占24％），并相应地高估了资产。资产高估表现为价值高估、记录虚假资产或记录未曾拥有的资产、以及违反规定将费用项目资本化。经常出现错报的资产项目是应收账款、存货、固定资产、应收票据、现金、投资、无形资产。 （四）外部审计的行为特征 研究表明，财务报表舞弊公司的外部审计具有以下主要特点：（1）在舞弊发生之前最后一期财务报表的审计中，有55％为标准无保留审计意见。即使财务报表舞弊公司被发表了非标准无保留意见，也不是因为财务舞弊的缘故，而主要是因为持续经营问题、诉讼或其他不确定性（24％）；会计原则变更、会计师事务所变更（17％）；范围受限等其他原因（4％）。 注册会计师发现财务舞弊的机率不大。（2）在所有研究样本中，56％公司舞弊期间的财务报表是由八大会计师事务所（后来为六大）审计，其余44％为非八大（后来为六大）审计。在29％的财务报表舞弊案中，注册会计师被认定应承担责任，其中绝大多数是非八（后来为六）大会计师事务所的人员。（3）在最后一期“干净” 的财务报表到舞弊被曝光前的财务报表期间，超过25％的公司变更了会计师事务所，多数变更发生在财务报表舞弊期间，且这种变更多发生在非八（后来为六）大会计师事务所之间。 （五）舞弊后果 舞弊公司在丑闻曝光后有36％的破产或被政府接管；21％的舞弊公司被证券交易所摘牌；15％的公司变卖了大部分资产、被迫与其他公司合并或更换了控股股东；24％的舞弊公司在丑闻曝光后被股东或债权人起诉，其中61％的公司支付了赔偿金或和解费，总额达到3.48亿美元；7l％的公司高管人员被SEC要求支付罚款或赔偿金，总额共计1.93亿美元。财务报表舞弊公司的高管人员在丑闻曝光后，往往被要求辞职或被停职。其中，CEO或总经理为37％，CFO或主计长为23％，COO或其他高级管理人员占16％。26％的高级管理人员被禁止在上市公司中任职，15％的高级管理人员还面临着刑事诉讼。所有发生财务报表舞弊的公司在丑闻曝光后，股票价格都显著下降，平均降幅高达58％。 二、舞弊预蟹信号的类型 科学技术日新月异，能够经得起几百年历史检验的技术和方法为数甚少，复式簿记便是其中之一。沿用了500多年的复式簿记之所以长盛不衰，主要在于它固有的平衡机制和对经济交易和事项来踪去迹无以伦比的解释能力。也正因为这种独特的簿记方法，保持高度职业审慎的注册会计师往往能够发现财务舞弊的征兆。此外，人类固有的局限（如喜欢显耀的心理、追求享乐的冲动和不可避免的疏忽大意），注定大多数舞弊会留下蛛丝马迹。这些征兆和蛛丝马迹在会计记录和财务报表上的异常体现，就是财务舞弊学上的所谓预警信号（Warning Signs）。反观财务舞弊的大量实践证明，关注预警信号是发现和防范财务舞弊的捷径之一。 按照Albrecht教授的观点（Albrecht，2004），舞弊的预警信号可分为6类：（1）会计异常。这类的预警信号主要包括：原始凭证不合常规（如凭证缺失、银行调节表出现呆滞项目、过多空白、收款人或客户名称或地址太普通、应收账款拖欠增加、调节项目增多、凭证篡改、付款雷同、支票二次背书、凭证号码顺序不合逻辑、凭证上字迹可疑、以凭证复印件取代原件）；会计分录存在瑕疵（如缺乏原始凭证支撑、对应收应付款、收入和费用进行未加解释的调整、会计分录借贷不平衡、会计分录由异常人员编制、临近会计期末编制的异常会计分录）；日记账不准确（如日记账不平衡、客户或供应商的个别账户合计数与控制账户不相勾稽）。（2）内部控制缺陷。此类的预警信号主要包括：缺乏职责划分；缺乏实物资产保护措施；缺乏独立核查；缺乏适当的文件和记录保管；逾越内部控制；会计系统薄弱。（3）分析性异常。这类的预警信号主要包括：未加解释的存货短缺或调整；存货规格存在背离或废品日增；采购过度；借项或贷项通知繁多；账户余额大幅增减；资产实物数量异常；现金出现短缺或盈余；不合理的费用或报销；应注销的资产项目未及时确认且金额巨大；财务报表关系诡异（如收入增加存货减少、收入增加应收账款减少、收入增加现金流量减少、存货增加应付账款减少、在产量增加的情况下单位产品成本不降反增、产量增加废品下降、存货增加仓储成本下降）。（4）奢侈生活方式。本类的预警信号②主要包括：生活方式与收入水平不相称；豪华的生活方式引入注目（如购买豪宅、名车和名贵珠宝服饰、参加豪华旅游、豪赌等）；生活作风绯闻不断。必须指出，这类预警信号对于识别腐败（corruption）和挪用资产（Appropriation of As sets）这两种舞弊比较相关，但对于财务报表舞弊的识别能力较低。（5）异常行为。这类预警信号主要包括：失眠、酗酒、吸毒；易怒、猜疑、神经高度紧张；失去生活乐趣，在朋友、同事和家人面前表露出内疚之情；防御心理增强或动辄与人争执；对审计人员的询问过于敏感或富有挑衅性；过分热衷于推卸责任或寻找替罪羊。（6）暗示与投诉。这是指公司内外部知情人以匿名或明示的方式，向公司管理当局、注册会计师或政府监管部门提供的有关舞弊检举线索。2002年10月，美国特许舞弊审查师学会（ACFE）公布的一份调研报告显示，在1997年至2002年上半年期间的603个重大舞弊案例中，只有26.9％是通过内外部审计发现的，而通过各种举报发现的比例却高达46.1％（其中雇员举报26.3％、客户举报8.6％、匿名举报6.2％、卖方举报5.1％）。可见，关注“有心人”发出的暗示与投诉预警信号，也是发现舞弊的重要途径。 三、财务报表舞弊的一般预警信号 与一般舞弊（如行贿受贿和挪用资产等）相比，财务报表舞弊具有以下显著的特点：公司高管当局往往牵涉其中；上下串通、内外勾结等群体舞弊司空见惯；通常以维护公司的利益为幌子（至少不像受贿和挪用资产那样赤裸裸地公然损害公司利益）；造成损害更具有破坏性。③根据上述特点，Albrecht教授提出，财务报表舞弊一般预警信号可以从管理层面、关系层面、组织结构和行业层面以及财务结果和经营层面加以识别。而AICPA于2002年10月颁布的SAS 99，则以Albrecht教授提出的“舞弊三角论”为基础，从动机（压力）、机会和态度（辩解理由）等角度为注册会计师提供了评估舞弊概率的风险要素。这些所谓的风险要素，实际上就是财务报表舞弊的预警信号，只不过叫法较为中性。综合Albrechtgq，舞弊风险预警信号的研究以及SAS 99对风险要素的论述，财务报表舞弊的一般预警信号可归纳为以下四类： （一）管理层面的预警信号 发现以下管理层面的预警信号时，表明公司可能存在着财务报表舞弊：高级管理人员有舞弊或其他违反法律法规的不良记录；高级管理层或董事会频繁改组；高级管理人员或董事会成员离职率居高不下；关键高级管理人员的个人财富与公司的经营业绩和股价表现联系过于密切；高级管理人员处于盈利预期或其他财务预期的高压下；高级管理人员对不切实际的财务目标做出承诺；高级管理人员的报酬主要以财务业绩为基础（如奖金、股票期权和销售佣金）；高级管理人员的决策受制于债务契约，且违规成本高昂；高级管理人员过分热衷于维护或提升股票价格；高级管理人员过分热衷于税务筹划；重大决策由极少数关键人物（如公司创始人）所左右，且逾越决策程序的独裁现象司空见惯；高级管理层对于倡导正直诚信的文化氛围缺乏兴趣；高级管理人员经常向下属经营班子下达激进的财务目标或过于严厉的支出预算；高级管理层过多地介入专业性很强的会计政策选择，会计估计和会计判断；高级管理层频繁接受媒体的采访宣传且对沽名钓誉的活动乐此不疲。 （二）关系层面的预警信号 通过观察公司在处理与金融机构、关联公司、注册会计师、律师、投资者和监管机构的关系时是否存在异常情况，也可以对公司是否进行财务报表舞弊做出判断。这些关系层面的预警信号主要包括：贷款或其他债务契约的限制对公司的经营或财务决策构成重大问题；银企关系异常（如与异地的金融机构关系过于密切、开设的银行账户众多）；高级管理人员或董事会成员与主办银行的高层关系过于密切；频繁更换为之服务的金融机构；缺乏正当的商业理由，将主要银行账户、子公司或经营业务设置在避税天堂④；向金融机构借入高风险的贷款并以关键资产作抵押；经营模式缺乏独立性，原材料采购和产品销售主要通过关联公司进行⑤；经常在会计期末发生数额巨的关联交易；当期的收入或利润主要来自于罕见的重大关联交易；关联交易明显缺乏正当的商业理由⑥；对关联方的应收或应付款居高不下；公司与其聘请的会计师事务所关系高度紧张或关系过于密切；频繁更换会计师事务所或拒绝更换信誉不佳的会计师事务所；高级管理人员在审计时间或审计范围等问题向注册会计师提出不合理的要求；高级管理人员对注册会计师审计过程中需要询问的人员或需要获取的信息施加了正式或非正式限制；经常变更为之服务的律师事务所或法律顾问；频繁卷入诉讼官司；高级管理层与股东之间的关系紧张；频繁发行或增发新股、债权，导致投资者抱怨或抵制；高级管理层与投资银行或证券分析师关系过于密切或紧张；高级管理层与证券监管机构关系紧张；高级管理人员或董事会成员在财务报告和信息披露方面受到证券监管机构的处罚或批评；与税务机关税务纠纷不断。 （三）组织结构和行业层面的预警信号　组织结构和行业层面的主要预警信号包括：组织机构过于复杂；主要子公司或分支机构地域分布广泛，且缺乏有效的沟通和控制；缺乏内部审计机构或人员配备严重不足；董事会成员主要由内部执行董事或“灰色董事”组成；董事会的作用过于被动，受制于高级管理层；未设立审计委员会，或审计委员会缺乏独立性和专业胜任能力；信息系统薄弱或IT人员配备不足；所在行业处于成熟或衰退阶段；所在行业竞争加剧，经营失败与日俱增；所在行业技术进步迅猛，产品和技术具有很高的陈旧风险；在行业一片萧条时，公司的经营业绩一支独秀⑦；遭受巨额经营损失，面临破产、被敌意收购或其他严重后果⑧；所在行业对资产、负债、收入和成本的确认高度依赖于主观的估计和判断⑨。 （四）财务结果和经营层面的预警信号 财务结果和经营层面的主要预警信号包括：报表项目余额和金额变动幅度异常惊人⑩；收入和费用比例严重失调[11]；报表项目的余额或金额源于一笔或少数几笔重大交易；会计期末发生“形式重于实质”的重大交易且对当期经营业绩产生重大影响；经营业绩与财务分析师的预测惊人接近[12]；在连年报告净利润的同时，经营活动产生的现金流量持续人不敷出[13]；高度依赖于持续不断的再融资（包括股票和债务融资）才得以持续经营；对外报告的资产、负债、收入和费用主要建立在高度主观的估计和判断基础之上，且财务状况和经营业绩很可能随着估计和判断基础的变化而严重恶化；对外报告的盈利能力以远高于竞争对手的速度迅猛增长；主要成本费用率大大低于其竞争对手[14]；财务报表附注晦涩难懂；财务报表被注册会计师发表“不干净”意见；连续多年依靠非经营性收益才得以保持盈利记录；经营业绩与其所处的行业地位不相称；经营成功与否所高度倚重的产品或服务面临着市场竞争、技术进步、消费偏好或替代品的严峻挑战；财务杠杆高，处于违反债务契约的边缘；对外报告的经营业绩与内部预算或计划总是保持高度一致，罕有例外情况发生；因经营业绩不佳导致股票交易持续低迷，面临着被交易所终止交易的风险。 四、财务报表舞弊的具体预警信号 从会计角度看，财务报表舞弊主要表现为销售收入舞弊、销售成本舞弊、负债和费用舞弊、资产舞弊和披露舞弊等形式。 （一）销售收入舞弊的预警信号 销售收入舞弊的常见预警信号主要包括：分析性复核表明对外报告的收入太高、销售退回和销售折扣过低、坏账准备的计提明显不足；在对外报告的收入中，已收回现金的比例明显偏低；应收账款的增幅明显高于收入的增幅；在经营规模不断扩大的情况下，存货呈急剧下降趋势；当期确认的应收账款坏账准备占过去几年销售收入的比重明显偏高[15]；本期发生的退货占前期销售收入的比重明显偏高[16]；销售收人与经营活动产生的现金流入呈背离趋势；与收入相关的交易没有完整和及时地加以记录，或者在交易金额、会计期间和分类方面记录明显不当；记录的收入缺乏凭证支持或销售交易未获恰当授权；最后时刻的收入调整极大地改善了当期的经营业绩；销售交易循环中的关键凭证“丢失”；未能提供收入的原始凭证，或以复印件代替原件的现象屡见不鲜；未能对银行存款往来调节表或其他调节表上的重大差异项目做出合理解释；销售收入和现金日记账存在明显的差异；与收入相关的记录（如应收款记录）与询证证据（如函证回函）存在异常差异；高级管理层逾越销售交易循环的内部控制；新客户、异常客户或大客户未遵循惯常的客户审批程序；高级管理层或相关雇员对收入或收入异常现象的解释前后矛盾、含混不清或难以置信；存在着禁止注册会计师接触相关设施、雇员、记录、客户、供应商等有助于获取收入证据的行为；高级管理层在收入确认上对注册会计师施加了过分的时间压力；对注册会计师要求提供的收入相关信息拖延搪塞；高级管理层对注册会计师就收入提出的质询做出行为失常的举动（如勃然大怒、威胁利诱等）；接到客户、雇员、竞争对手关于收入失实的暗示或投诉。 （二）销售成本舞弊的预警信号 销售成本舞弊的常见预警信号主要包括：分析性复核表明对外报告的销售成本太低后降幅太大、购买退回和购货折扣太高；分析性复核表明期末存货余额太高或增幅太大；与存货和销售成本相关的交易没有完整和及时地加以记录，或者在交易金额、会计期间和分类方面记录明显不当；记录的存货和销售成本缺乏凭证支持或与之相关的交易未获恰当授权；期末的存货和销售成本调整对当期的经营成果产生重大影响；存货和销售成本的关键凭证“丢失”；未能提供存货和销售成本的原始凭证，或只能提供复印件；与销售成本有关的会计记录（如购货、销售、现金支付日记账）明显不相勾稽；存货和销售成本的会计记录与佐证证据（如存货实物盘存记录）存在异常差异；存货盘点数与存货记录数存在系统性差异；存货收入报告与存货实收数存在差异；采购订单、采购发票、存货收入报告和存货记录之间存在着不一致现象；存货供应商没有出现在经过批准的卖主清单上；存货丢失或盘亏数量巨大；采购定单或发票号码被复制；供应商的身份难以通过信用调查机构或其他渠道予以证实；高级管理层逾越与存货和销售成本循环的内部控制；新的或异常的供货商未遵循正常的审批程序；存货实物盘点制度薄弱；高级管理层或相关雇员对存货和销售成本的解释前后矛盾、含混不清或难以置信；存在着禁止注册会计师接触相关设施、雇员、记录、客户、供应商等有助于获取存货和销售成本证据的行为；高级管理层对注册会计师解决复杂的存货和销售成本问题施加不合理的时间压力；对注册会计师要求提供的存货和销售成本相关信息拖延搪塞；高级管理层对注册会计师就收入提出的质询做出行为失常的举动；接到知情者关于存货和销售成本不实的暗示或举报。 （三）负债和费用舞弊的预警信号 负债和费用舞弊的常见预警信号主要包括：期后事项分析表明，在下一会计期间支付的金额属于资产负债表日业已存在的负债，但未加以记录；存货盘点数超过存货会计记录数；仓库进出记录表明期末有验收入库的存货，但采购部门未能提供采购发票；供货商发货声明上载明的金额未体现在会计记录中；采购金额、数量和条件与询证函之间存在着重大差异，且未能调节一致；截止期测试发现大量存货被归属于错误会计期间；未能提供雇员薪酬个人所得税代扣证明；有贷款但没有相应的利息支出，或有利息支出但未发现贷款；有租赁办公场所，但没有相应的租金支出；在会计期末编制了增加了销售收入、减少了预收货款的重分类分录；收入会计记录与客户函证存在重大差异；产品担保支出大大超过担保负债；客户的回函表明公司与客户签订了回购协议；将保证金记录为收入；董事会已批准的贷款在会计记录中未得到反映；银行回函上载明的贷款没有在会计记录中反映；有租金支出，但没有租赁负债；银行对账单上出现巨额贷项；董事会会议记录讨论的或有负债没有反映在会计记录中；向外聘律师支付了大额费用，但未确认任何或有负债；律师函表明公司可能卷入重大法律诉讼；监管部门的公函表明公司可能存在重大违法违规行为，但公司既未确认或有负债，也未有附注披露；公司设立了众多的特殊目的实体，且资金往来频繁；公司与关联方的资金往来频繁，委托付款或委托收款现象突出；在收购兼并过程中未预提重组负债和重组费用；以前期间计提的重组负债在本期被用于冲减经营费用；对注册会计师要求提供的重要负债和费用相关信息拖延搪塞；高级管理层对注册会计师就重要负债和费用提出的质疑做出行为失常的举动；接到知情者对重要负债和费用不实的暗示或举报。 （四）资产舞弊的预警信号　资产舞弊的常见预警信号主要包括：缺乏正当理由对固定资产进行评估并将评估增减值调整入账；频繁进行非货币性资产置换[17]；重大资产剥离；在某个会计期间计提了巨额的资产减值准备；注销的资产价值大大超过以前年度计提的减值准备；固定资产、在建工程和无形资产中包含了研究开发费用或广告促销费用；固定资产和在建工程当期增加额与经过批准的资本支出预算存在重大差异，且未能合理解释[18]；将亏损子公司排除在合并报表之外且缺乏正当理由；采用成本法反映亏损的被投资单位；经常将长期投资转让给关联方或与关联方置换；频繁与关联方发生经常性资产的买卖行为；固定资产和无形资产的折旧或摊销政策显失稳健；未能提供重要固定资产和土地资源有效的产权凭证；重大资产的购置或处置未经恰当的授权批准程序；未建立有效的固定资产盘点制度；高级管理层或相关雇员对重大资产的解释前后矛盾、含混不清或难以置信；存在着禁止注册会计师接触相关设施、雇员、记录、供应商等有助于获取重大资产证据的行为；高级管理层对注册会计师解决复杂的资产计价问题施加不合理的时间压力；对注册会计师要求提供的重要资产相关信息拖延搪塞；高级管理层对注册会计师就重要资产提出的质询做出行为失常的举动；接到知情者对重要资产不实的暗示或举报。 （五）披露舞弊的预警信号　披露舞弊的常见预警信号主要包括：因信息披露原因受到证券监管部门或证券交易所的处罚或警告；披露程度历来只达到监管部门的最低要求，鲜有额外的自愿性披露；会计政策披露晦涩难懂；对收购兼并、或有事项等重大事项的披露过于简明扼要；对重大经营和非经营损失的解释有避重就轻之嫌；财务信息的披露与经营活动的总结相互矛盾；财务信息的披露与公司的对外宣传或新闻媒体的相关报道存在严重不一致现象；财务信息披露与董事会会议记录存在重大差异。 五、财务报表舞弊的关键识别指标 除了利用上述各种预警信号判断公司是否存在着财务报表舞弊外，注册会计师还可利用一些关键性财务指标识别公司是否存在着盈余操纵嫌疑。1999年，美国印地安那大学的比奈什教授在《财务分析杂志》上发表了一篇题为“盈余操纵之侦查”的文章，提出了以下财务指标可用于预测公司是否进行盈余操纵。 （一）应收账款周转指数（Day‘s Sales in Receivable Index）该指标的计算公式为：应收账款周转天数指数：本期应收账款周转天数÷上期应收账款周转天数。 比奈什教授的研究表明，盈余操纵公司与非盈余操纵公司的应收账款周转指数存在着显著差别。非盈余操纵公司的应收账款周转指数的平均值为1.03l，而盈余操纵公司的平均值为1.465，二者相差42％。AcFE的创始人兼主席Joseph T.Wells先生利用这一指标分析了ZZZZ Best司的舞弊案，结果发现该公司1986年（舞弊最严重的年度）应收账款周转指数高达177622.主要原因是该公司1985年的应收账款为零，但在1986年的应收账款却增至近70万美元。事后分析表明，这70万美元纯属子虚乌有。 （二）毛利率指数（Cross Margin Index）该指标的计算公式为：毛利率指数=本期毛利率÷上期毛利率。 比奈什教授的研究表明，盈余操纵公司与非盈余操纵公司的毛利率指数存在着显著差别。非盈余操纵公司的毛利率指数的平均值为1.014，而盈余操纵公司的平均值为1.193，二者相差18％。 Wells先生利用该指数分析了ZZZZ Best公司的舞弊案，结果发现该公司这一指数（0.9278）并未存在异常情况。Wellls先生进而指出，如果公司通过高估销售收入和低估销售成本进行盈余操作，则其毛利率指数将明显高于非盈余操纵公司的平均值。因此，毛利率指数对财务舞弊的预测能力较低。但是，当毛利率指数低于1时（及本期毛利率出现下降），表明公司进行舞弊的风险较高。 （三）资产质量指数（Asset Quality Index）　该指标的计算公式为：资产质量指数：本期资产质量÷上期资产质量。 其中，资产质量=1-（流动资产+固定资产净值）÷资产总额。 资产质量指数越大，表明公司将经营费用资本化的风险越高。比奈什教授的研究表明，盈余操纵公司与非盈余操纵公司的资产质量指数存在着显著差别。非盈余操纵公司的资产质量指数平均值为1.039，而盈余操纵公司的平均值为1.254，二者相差21％。 Wells先生计算了ZZZZ Best公司1986年的资产质量指数，结果发现该指数高达2.043，比非盈余操纵公司大出97％。 （四）销售增长指数（sales Growth Index）该指标的计算公式为：销售增长指数：本期销售收入÷上期销售收入。 比奈什教授的研究表明，盈余操纵公司与非盈余操纵公司的销售增长指数存在着显著差别。非盈余操纵公司的销售增长指数平均值为1.134，而盈余操纵公司的平均值为1.607，二者相差42％。 Wells先生的分析显示，ZZZZ Best公司1986年的销售增长指数高达3.905.对注册会计师而言，这无疑是个明显的预警信号。 （五）应计总额资产指数（Total Aceruals to Total Assets Index）该指标的计算公式为：应计总额占资产指数=（营运资本变动额-现金变动额-应付税款变动额-折旧和摊销）÷资产总额。 该指标主要用于分析公司高级管理层是否利用应计项目的自由裁量权进行盈余操作。比奈什教授的研究表明，盈余操纵公司与非盈余操纵公司的应计总额占总资产指数存在着显著差别。 非盈余操纵公司的应计总额占总资产指数平均绝对值为0.叭8，而盈余操纵公司的平均绝对值为0.031，二者相差72％。Wells先生分析表明，ZZZZ Best公司的这一指标值高达O.064，约等于非盈余操纵公司的4倍。 财务报表论文:我国合并财务报表理论的探讨 摘　要：本文在简述了国际会计三大合并财务报表理论的基础上，指出尽管目前世界各国流行母公司理论，但经济实体理论更具有理论基础，也适合当前经济形势发展的需要，应该成为我国合并报表理论的首选。 关键词：合并财务报表理论；母公司理论；经济实体理论 很长一段时间以来，合并财务报表一直是世界各国公认的会计领域的一大难题，其难就难在中外会计学者对合并报表中有些问题的认识始终有争论，这些问题主要包括合并财务报表理论、少数股权、合并范围及合并价差的处理等，其焦点问题是对合并财务报表理论的认识。本文将在现有三种合并报表现论比较的基础上，谈谈适合于我国的合并财务报表理论。 一、三种合并报表理论 目前，国际上通用的合并财务报表理论主要有三种：母公司理论、经济实体理论和所有权理论。 母公司理论突出强调的观点是：合并财务报表是为母公司自己的股东和债权人服务的，它仅为母公司的股东和债权人提供财务信息。因此，这种理论指导下的合并资产负债仅揭示母公司本身及子公司中属于母公司拥有的净资产；合并损益表中的净收益仅揭示母公司本身和子公司中属于母公司的净收益，而对合并主体中属于少数股东的净资产和净收益在合并报表中只做负债和费用处理。可见，母公司理论将合并主体中的少数股东作为债权人来看待了，这种做法的优点是能够满足母公司的股东和债权人对合并财务报表信息的需求，但它混淆了合并整体中的股东权益和债权人权益，没有透过母子公司之间的法律关系、公正地从合并整体的角度去揭示整个企业集团的财务信息。这种理论具有明显的倾向性，不符合会计理论对会计报表的要求，一般在股权非常集中的情况下可以采用，但并不公正。当股权比较分散时，这种方法就显得没有道理。 经济实体理论突出强调的观点是：合并财务报表应该为合并主体的全体股东服务，而不应该单为母公司的股东提供信息。所以，这种理论指导下的合并资产负债表揭示的是合并主体的净资产，包括少数股东拥有的净资产；合并损益表中的净收益揭示的是合并主体的净收益，包括属于少数股东的净收益。可见，经济实体理论将合并主体中的少数股东和多数股东同等看待了，其合并财务报表正确揭示了合并主体全部的净资产和净收益，比较符合会计理论对会计报表的基本要求。这种理论不论在股权集中的情况下还是在股权分散的情况下都是适用的，它对多数股东权益和少数股东权益的处理是比较合理和公正的。 所有权理论强调的是只要母公司在其他公司拥有其一定比例的所有权，不论母公司是否能够控制得了其投资的这家公司，都需编制合并财务报表，并按母公司拥有的股权比例在合并报表上反映属于公司的净资产和净收益，合并报表中不以任何形式反映这家被投资公司的股东的权益和收益，显然，所有权理论无非是母公司在合并财务报表中按比例合并了子公司中属于母公司的那部分净资产和净收益。这种财务报表并非规范的合并财务报表，它并不适应于被视为一个合并整体的企业集团揭示其整个实体的财务状况。事实上，它通常用于揭示合营企业的财务状况。 以上三种理论在西方发达国家的会计实践中都有应用，美国、英国、法国、澳大利亚、加拿大、日本、荷兰、瑞士、瑞典等多数发达国家主要采用母公司理论；德国主要采用经济实体理论；法国在采用母公司理论的同时，还广泛地应用了所有权理论。我国现行的《合并会计报表暂行规定》和合并会计准则征求意见稿中也基本上采用了母公司理论。 二、我国合并理论的选择 在三种合并财务报表理论中，经济实体理论是最具有理论依据的，最能满足企业集团编制合并报表的目的，也最能适合当前国内外股份有限公司股权结构的新变化，因此，在我国合并财务报表理论的选择上，我们更倾向于经济实体理论。 1.从理论上讲，经济实体理论是三种合并理论中最符合企业集团编制合并会计报表的目的的。当母公司拥有一个或多个子公司时，它们便组成了一个企业集团，从会计的角度讲，这是一个会计实体，这个会计实体与其它会计实体一样需要编制财务报表，其目的是向这个合并整体提供财务信息，与个别公司编制的个别财务报表不同的是，这些财务报表是合并财务报表，但其与个别财务报表对有关会计要素的表述和揭示应该是一致的，比如，股东权益在个别财务报表中通常反映企业资本的来源情况，那么，合并财务报表中的股东权益也应该反映这个合并实体资本的来源情况，包括多数股东的资本和少数股东的资本；个别财务报表和合并财务报表中的净收益都应该表现为企业全部投入资本带来的净收益，在三种合并理论中能够满足这一要求的只有经济实体理论。母公司理论要求合并财务报表只反映母公司股东的权益和净收益，将少数股东权益作为债权人权益的做法显然与上述编制合并财务报表的目的不相符合。而经济实体理论的实质是进行比例合并，更无法做到从一个合并整体的角度去揭示企业集团的财务信息。 现阶段，国内外合并财务报表之所以流行母公司理论，我想并不是因为这种理论很优秀，而是由于美国这个超级大国对国际经济业务的重大影响所造成的。美国是世界上编制合并财务报表最早的国家，世界上第一张合并财务报表是1886年美国科顿石油托拉斯公司编制的，随后，美国合并财务报表的基本思想便影响了世界上多数国家。美国是一个债权人至上的国家，保护债权人利益是美国会计实务的基本指导思想之一，而按母公司理论编制合并财务报表正能体现出美国流行的这种思想，美国人认为，按母公司理论编制的这些合并财务报表能为其债权人提供他们所需要的财务信息，应该最受债权人的欢迎。其实，作为母公司的债权人，他们在进行财务决策时，首先需要的应该是母公司本身的财务报表，因为他们对母公司的资产拥有主动求偿权，其次才需要合并财务报表，因为他们对子公司的资产只拥有第二位的求偿权。另外，当母公司采用完全权益法核算时，其个别的财务报表与母公司理论下编制的合并财务报表所提供的财务信息相差无几，如此说来，母公司的债权人完全可以从另一个角度获得他们所需要的全部信息，而合并财务报表按经济实体理论、遵循合并财务报表的本来目的去编制也不会影响到债权人的利益。总之，从会计理论的角度看，采用经济实体理论编制合并财务报表比其它理论更有依据。 2.从当前国际经济形势看，今后股份公司的股权可能会越来越分散，一家公司持股比例超过50％的情况在减少，过去意义上的少数股东可能在持股总份额上超过其母公司持有的份额，这很可能会使过去意义上的母公司“沦落”为过去意义上的少数股东，尽管从“控制”的角度而言母公司可能仍然是母公司，但这种股权份额上的减少可能会使按母公司理论编制合并财务报表、仅为母公司自己股东股务的宗旨更加不尽人意。我们有理由推测，新经济情况的出现将会使人们考虑以经济实体理论取代母公司理论，因为只有经济实体理论才能不偏不倚地为持股比例相差并不悬殊的所有股东提供这个合并整体的财务信息。笔者从有关会计文献上看到，最近几年来，美国在合并理论的选择上已经有了新动向，更多地采用了经济实体理论的合并观念，一贯倾向于债权人利益的美国如今出现的这种新动向不能不说明经济形势可能出现的新变化。在我国紧锣密鼓制定企业会计准则的今天，对合并财务报表准则的制定，尤其是合并理论的定位一定要注意瞻前性。总之，在新的世界经济形势下，经济实体理论应该成为主流的合并理论。 3.从国内经济形式来看，现在我国的股份制经济并不发达，在已经上市的股份公司中，国有经济现在一般持大股，而最近出现的高科技股份公司中股权相对分散一些，国有经济的持股比例相对较小。今后股份制经济在我国的地位应该像其现在在发达国家的地位一样重要，但股份制经济的发展只靠国有经济是不可能的，这就意味着将来我国股份制公司股东的多样性和股权结构上的复杂性，随着未来我国经济的不断发展，这种股权结构上的变化应该越来越与发达国家的情况相差似，即可能会较为分散。这样一来，经济实体理论在我国不论是现在还是将来都是一种比较合适的选择。 合并财务报表的实务在我国上市公司中已经开展了一段时间，所采用的理论是我国的《合并会计报表暂行规定》中的母公司理论，这当然是借鉴了世界上发达国家的相关惯例。我想，在这个问题上，我国之所以选用母公司理论，恐怕不是出于保护债权人的目的，而只是借鉴国际会计惯例而已，因为我国长期以来一直是国家利益至上，而不是债权人至上，这样，从观念上来讲，我国对母公司理论不应该有特别的偏好，所以在我国采用经济实体理论不应该有太大的难度。 4.选择经济实体理论作为我国合并财务报表理论并不会给我国开展国际经济业务带来实质性的影响。从合并财务报表的编制方法来看，母公司理论编制的合并财务报表和经济实体理论编制的合并财务报表，其差别一般在于（1）合并报表中对少数股东权益及少数股东收益的揭示方法不同。对于同一笔少数股东权益，母公司理论在报表中将其安排在负债项下，而经济实体理论在报表中将其安排在所有者权益项下；对于同一笔股东收益，母公司理论在报表中将其安排在费用项下，而经济实体理论在报表中将其安排在净收益中单独列报。这种列示方法上的不同不应该给报表的使用者带来误导性的会计信息，因此不会给会计财务报表的可比性带来影响。（2）对于少数股权的计价方法不同，母公司理论一般对少数股权按历史成本计价，但作为备选方法也可以按公允价值计价；经济实体理论一般对少数股权按公允价值计价。在国际会计实务中，美国、日本、意大利、荷兰、加拿大、澳大利亚等国要求按历史成本计价，而英国、法国、德国等要求按公允价值计价。这种计价方法上的不同并没有给这些国家的国际经济业务往来带来太大的影响，所以，我国采用经济实体理论并对少数股权采用公允价值计价也不会给我国的国际经济业务带来太大的影响。 综上所述，在新的经济形势下，我国在合并财务报表理论的选择上，应该仔细地权衡母公司理论和经济实体理论，不应该简单地借鉴。 财务报表论文:我国合并财务报表理论的选择 一、《合并财务报表》征求意见稿的主要变化 （一）以控制为基础确定合并财务报表的合并范围 《合并财务报表》会计准则征求意见稿规定母公司所控制的所有子公司都必须纳入合并范围。其中，控制是指一个企业能够决定其他企业的财务和经营政策，并能据此从其他企业的经营活动中获取利益的权力。合并范围具体包括：母公司直接或通过子公司间接拥有半数以上表决权的子公司和母公司拥有半数或以下的表决权，但能够控制的子公司。但是，以下公司不应纳入合并范围：1.按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；2.已宣告破产的子公司；3.非持续经营的所有者权益为负数的子公司；4.母公司不再控制的子公司；5.联合控制主体和其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位。 需要强调的是，这里的控制是指经济实质上的控制，而不仅仅是法律形式上的控制。在某种情况下，虽然某一方具有形式上的控股权，但根据公司章程或其他协议合同规定，可能这一方并没有实际的控制权，这时就不应该编制合并财务报表；相反情况下，虽然某一方没有控股权，但根据公司章程的规定，对投资单位具有实际的控制权且能取得相应的控制利益，这时应该合并财务报表。 能够突出反映上述问题的典型案例是2003年华源制药与丰原生化对江山制药合并报表之争。要不要合并关键是看是否形成实质控制权，尽管持股比例往往决定了是否有实质控制权，但在现实中实质控制权可能不是掌握在第一大股东手中。华源制药对江山制药没有绝对控股权，但根据公司章程及董事会有关决议，对江山制药有经营管理权并负责委派和推荐高级管理人员和财务负责人，也就是取得了财务和经营政策的控制权。一个企业可能虽然持有大部分股权，但按公司章程及董事会有关决议对公司实际没有控制权，也不该合并财务报表。 （二）取消了比例合并法 征求意见稿要求，对于联合控制主体（合营企业）在合并财务报表中应采用权益法进行会计处理。《企业会计制度》第一百五十八条规定，企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并法予以合并。《合并财务报表》会计准则征求意见稿取消了比例合并法，因为控制实质上意味着只有一方能够实施控制，按照合同约定同受两方或多方控制的合营企业不完全符合合并财务报表控制的定义，也就是说，按比例合并的这部分被投资企业的资产、负债、所有者权益以及损益和现金流量等，母公司单方面实际上是控制不了的，失去了合并的意义。因此，不应将这种联合控制主体按比例纳入合并财务报表的合并范围。 （三）在确定合并范围时不再强调重要性原则 征求意见稿这一变化是指无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均纳入合并范围，重要性原则的运用主要体现在内部交易的抵销和相关信息的披露上。 目前，按照财政部1996年《关于合并会计报表合并范围请示的复函》的规定，依据重要性原则，对于子公司的资产总额、销售收入及当期利润小于母公司与其所有子公司相应指标合计数10％时，该子公司可以不纳入合并范围。同时规定，对于银行和保险业等特殊行业的子公司，可以不纳入合并范围。而根据《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》所强调的控制原则，母公司控制的所有子公司都应纳入合并范围，这样，合并财务报表才能反映由母公司和子公司构成的企业集团的财务状况和经营成果。征求意见稿在合并范围上所做的调整适应了国际会计准则的协调和趋同进程。 （四）规定子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应作为非控制权益在合并资产负债表所有者项目下单独列示征求意见稿明确了子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应作为非控制权益在合并资产负债表所有者项目下以“非控制性权益”项目单独列示，这就结束了少数股东究竟是权益还是负债的争论。 二、编制合并会计报表的三种理论 将“控制”作为合并会计报表的编制基础，合并理论的构建也必须要建立在公司集团中母子公司之间的控制与被控制的关系基础之上。关于合并报表的理论，经过长期的会计实践，目前国际上形成了母公司理论、实体理论和所有权理论三种编制合并报表的理论。这三种理论的区别主要表现在企业集团的界定、合并范围的确定和合并方法的选择三个方面。 （一）所有权理论 所有权理论是业主理论在合并会计报表中的具体应用，其认为母子公司之间的关系是拥有和被拥有的关系，编制合并会计报表的目的是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源。基于此，当母公司合并非全资子公司的财务报表时，应采用比例合并法：按母公司实际拥有的股权比例，合并子公司的资产、负债和所有者权益；对于非全资子公司的收入、成本费用和净收益，也只能按母公司的持股比例予以合并。因此，所有权理论既不强调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调集团各成员企业所构成的经济实体。依据所有权理论编制的合并会计报表强调的是合并母公司所实际拥有的，而不是母公司所实际控制的资源。这种做法虽然稳健，但却违背了控制的实质。控制一个主体实际上是控制该主体的资产，当母公司控制了子公司时，它不仅可以直接控制其所实际拥有资产的运用，而且可以控制子公司全部资产的运用。因此，按所有权理论采用比例合并法编制合并财务报表，忽略了企业并购中的财务杠杆作用。 （二）实体理论 实体理论认为，母公司和子公司之间的关系是控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系。这意味着母公司有权支配子公司的全部资产的运用，有权统驭子公司的经营决策和财务分配决策。因此，母子公司在资产运用、经营和财务决策上便成为独立于其终极所有者的统一体，这个统一体就应是编制合并会计报表的主体。编制合并财务报表的目的是为了满足所有股东的信息需求，而不仅仅是满足母公司股东的的信息需求。实体理论是将合并财务报表作为企业集团各成员企业构成的经济联合体的会计报表，从经济联合体的角度来考虑合并财务报表合并的范围和合并的技术方法问题。实体理论强调的是企业集团中所有成员企业所构成的经济实体，按照经济实体理论编制的合并会计报表是为整个经济实体服务的。在运用经济实体理论的情况下，对于构成企业集团的拥有多数股权的股东和拥有少数股权的股东同等对待，因此，通常将少数股东权益视为股东权益的一部分。 （三）母公司理论 母公司理论强调母公司股东的权益，认为编制合并会计报表的目的是为了向母公司的股东和债权人反映其所控制的资源，对少数股东在子公司及其净利润的份额予以明确反映。因此，合并股东权益是关于母公司股东的权益，对于少数股东权益，既反对所有权理论将少数股东权益完全排除在合并会计报表之外的保守作法，也反对实体理论全额确认子公司可辨认所有者权益的升贬值并按持股比例分配给少数股东的激进作法；合并利润表是关于属于母公司股东净损益形成情况的报告；母公司以购买方式获取控股权时所形成的商誉，只确认其中属于母公司的部分。 三种合并理论在具体作法上的不同，取决于对企业集团内母子公司之间关系的认识不同。从实质上讲，企业集团是因为控股关系而将投资者和被投资者联系在一起的。判断一个企业是否属于某个集团的成员，是否构成母子公司关系，一个最明显的标志就是看在它们之间是否存在控制关系，一旦控制关系存在，就应列入合并范围。所以，母公司所能控制的资产决不仅限于在子公司中所占份额。正是因为控制权的存在，才能使母公司实际运用的资产远远大于其自有资产，并能运用这些资产来为股东服务，因此，应将集团的资产与母公司所实际拥有的资产相区别。同样也应这样认识负债和所有者权益。 编制合并财务报表的三种理论中，母公司理论和所有权理论虽然从不同角度论证了合并的实质，但其合并报表编制基础并不是完全基于母公司对子公司的控制与被控制关系，因而不能充分揭示母公司因拥有控股权而对子公司行使权利这一杠杆作用，也就不能真实反映公司集团的生产经营能力和收益情况。在合并财务报表的三种理论中，只有实体理论才能做到这一点。 编制合并会计报表的目的就是要反映和传递在共同控制下的企业集团的财务状况、经营成果和现金流量等情况，满足报表使用者对集团这一特定经济实体的财务会计信息的需求。合并强调的是经济意义上的控制权，而非法律意义上的所有权。所有权理论强调的是合并母公司所实际拥有的而不是其实际控制的资源，显然违背了“控制”的实质。母公司理论尽管不强调“拥有论”，继承了实体理论所主张的“控制论”，但在合并的方法上仍然按母公司的持股比例合并，还是没有完全遵循“控制”这一编制基础。相比之下，只有实体理论充分反映了“控制”这一经济实质。 三、采用实体理论符合我国的实际情况 我国1995年颁布实施的《合并会计报表暂行规定》，从整体上看，主要依据的是母公司理论和所有权理论。《合并财务报表》会计准则征求意见稿采用以实体理论为基础编制合并财务报表，既符合我国的实际情况，也反映了与国际会计准则的趋同。其主要理由有： 第一，从国际上看，实体理论目前已经成为合并财务报表的主流理论。加入世界贸易组织后，我国企业要在全球范围内参与竞争，要充分借鉴国际会计惯例。 第二，从信息需求角度看，合并会计报表的编制必须要满足包括母公司股东在内的所有信息需求者的要求，而我国目前按照母公司论所编制的合并报表强调母公司股东的信息需求过多，忽略了其他报表使用者的知情权。而实体理论所提倡的合并会计报表是为企业集团的所有资源提供者编制的，与我国会计信息需求的实际情况相适应。 第三，将少数股东权益看作是合并股东权益的一部分，将少数股东收益看作是合并主体实现的合并净利润的一项分配，符合我国会计要素的定义。在实体理论下，少数股东权益是合并股东权益的一个组成部分，因为对合并主体而言，少数股东权益并不是一项义务，也不会导致经济利益的流出。同样地，少数股东损益也不是一项费用，而是对合并主体实现的合并净利润的一项分配。 第四，从集团内公司间交易未实现损益的抵销看，实体理论要求100％抵销，而不是按母公司的持股比例抵销，有助于抑制企业利用集团内的关联交易操纵利润的现象。 财务报表论文:新旧合并财务报表准则规定比较 【摘要】财政部1995年了《合并会计报表暂行规定2006年2月15日，为规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，财政部再次修订和了《企业会计准则—基本准则》和38项具体会计准则，其中包括新的《企业会计准则第33号—合并财务报表》。本文旨在对《合并会计报表暂行规定》和《企业会计准则第33号—合并财务报表》依据的理论、内容进行比较。 【关键词】合并财务报表 准则规定 比较 财政部于2006年2月15日了一系列新的和修订的《企业会计准则》，新会计准则包括修订后的《企业会计准则—基本准则》、22项新的具体会计准则以及16项对原具体准则的修订，这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的中国会计准则体系正式建立。基本准则将自2007年1月1日起施行，38项具体会计准则则将自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其它企业执行。在新会计准则体系中，《企业会计准则第33号—合并财务报表》属于新的会计准则。以前我国没有制定合并财务报表准则，在实务中，合并财务报表的编制是按财政部1995年的《合并会计报表暂行规定》以及有关复函（财政部1996年《关于合并会计报表合并范围的复函》、财政部1999年《关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函》）以及《企业会计制度》有关规定进行的。 《企业会计准则第33号—合并财务报表》（以下简称“新准则”）和《合并会计报表暂行规定》、《关于合并会计报表合并范围的复函》、《关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函》、《企业会计制度》有关规定（以下简称“旧规定”），两者相比有了重要的变化，为了加深对新准则的理解和运用，现将有关变化探讨如下： 一、合并财务报表理论变化 一般认为，编制合并财务报表的理论主要有三种，即母公司理论、实体理论和所有权理论。母公司理论认为，合并财务报表是母公司财务报表的扩展，编制合并财务报表的基本目的是为母公司股东和债权人服务，子公司的少数股权股东被看作是外人。母公司理论主要特点包括：子公司中的少数股东权益作为合并资产负债中的负债项目列示；少数股东在子公司当期净收益中应享有的收益份额作为合并利润表中的费用项目列示；合并商誉与子公司少数股权股东无关。实体理论认为，从经济实质上看，母子公司所组成的企业集团是一个单一的个体，合并财务报表应从整个企业集团的角度出发为企业集团的全体股东和债权人服务，子公司少数股权的股东不再被看成是外人。实体理论主要特点包括：子公司的少数股东权益是企业集团股东权益的一部分，在资产负债表中应与母公司权益并列；合并净收益属于企业集团全体股东的收益，要在母公司和子公司少数股东之间进行分配；合并过程中产生的商誉为全体股东共享。而所有权理论认为，企业集团是指以投资公司为基础，连同在经济活动和财务决策中对另一公司具有重大影响的所有权部分。所有权理论主要特点包括：合并财务报表中只应包括投资公司在接受投资公司资产、负债、收入、费用中与其出资比例相适应的部分，即接受投资公司资产负债标和损益表的数额，按照投资公司所占的比例计入合并会计报表；合并过程中产生的商誉属于投资公司；在合并资产负债表中少数股权不予列表，接受投资公司的全部资产不能完整反映。体现所有权理论的比例合并法主要运用于合营报表的编制，该种合并理论一般是与其他合并理论结合被采用的。就合并财务报表的编制而言，实务中采用较多的是母公司理论和实体理论。 从所依据的理论来看，旧规定主要采用了母公司理论，是母公司理论和实体理论的某种综合。旧规定在合并资产负债表中将少数股东权益在负债项目和所有者权益项目中间单独列示，少数股东当期损益在合并利润表中净利润项目前作为费用列示，少数股东权益按历史成本计价，合并商誉与子公司少数股权股东无关。新准则由原来主要以母公司理论为依据改为以实体理论为依据。新准则在合并资产负债表中将少数股东权益在所有者权益项目下以“少数股东权益”项目单独列示，子公司当期净损益中属于少数股权股东权益的份额，在合并利润表净利润项目下以“少数股东损益”项目列示，合并价差由全部股东共享，新准则取消了比例合并法。 二、合并范围变化 新准则规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制是指一个企业能够决定其他企业的财务和经营决策，并能据以从其他企业的经营活动中获取利益的权力。在确定能否控制被投资单位时，应与考虑企业和其它企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。母公司在编制合并财务报表时，应当将其所有子公司纳入合并财务报表的合并范围。 新准则和旧规定比较，在合并范围上有两个方面的变化： （一）小规模子公司和特殊行业子公司也应纳入合并财务报表。在财政部1996年《关于合并会计报表合并范围请示的复函》中，依据重要性原则，对于子公司的资产总额、销售收入及当期净利润小于母公司与其所有子公司相应指标合计数的10％时，该子公司可以不纳入合并范围。同时规定，对于银行和保险业等特殊行业的子公司，可以不纳入合并范围。新准则在确定合并范围时强调的是控制原则。按照控制的标准，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均纳入合并范围，只有这样，合并财务报表才能反映由母公司和所有子公司构成的企业集团的财务状况和经营成果。新准则重要性原则的运用主要体现在内部交易的抵销和相关信息的披露上。 （二）《企业会计制度》第一百五十八条规定，企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并法予以合并。新准则取消了比例合并法。因为控制实质上意味着只有一方能够对另一方实施控制，按照合同约定同受两方或多方控制的合营企业不完全符合合并财务报表控制的定义。也就是说，按比例合并的这部分被投资企业的资产、负债、所有者权益以及损益和现金流量等，实际上母公司单方面是控制不了的，合并进来没有实际意义。因此，不应将这种联合控制主体按比例纳入合并财务报表的合并范围。 三、投资准则修订对合并财务报表的影响 财政部首次于1998年6月24日制定和了《企业会计准则－投资》，要求从1999年1月1日起在上市公司执行，该准则曾于2000年12月进行修订，在随后的几年中，财政部又以问题解答的形式对投资准则进行了补充。2006年2月25日，财政部了《企业会计准则第2号－长期投权投资》。修订后准则与原投资准则比较，存在较大的变化。新投资准则规定，投资企业能够对被投资单位实施控制的，长期股权投资在平时按照成本法来核算，在编制合并财务报表时才调整为权益法核算。 在原合并财务报表规定和原投资准则下，母公司对子公司的长期股权投资按权益法核算，合并财务报表一般以母公司和子公司个别会计报表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易后，由母公司合并编制。新会计准则体系长期股权投资准则规定，母公司对子公司的长期股权投资后续计量按照成本法核算。在编制合并财务报表时，首先要将母公司对子公司的长期股权投资调整为权益法核算，调整母公司会计报表，依据调整后的母公司会计报表和子公司的会计报表在抵销母公司和子公司、子公司相互之间发生的内部交易后进行编制。由此可见，新会计准则体系下，在编制合并财务报表时，首先要进行长期股权投资权益法核算的调整，其后才能编制合并财务报表。 四、子公司资不抵债合并报表问题 财政部1999年《关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函》规定：在长期股权投资采用权益法时，如果被投资单位发生亏损，投资企业应按持股比例计算应承担的份额，并冲减长期股权投资的账面价值。投资企业确认的亏损分担额，一般以长期股权投资减记至零为限。其未确认的被投资单位的亏损分担额，在编制合并会计报表时，在合并会计报表的“未分配利润”项目上增设“未确认的投资损失”项目，同时，在利润表的“少数股东损益”项目下增设“加：未确认的投资损失”项目，这两个项目反映母公司未确认子公司的投资亏损额。 新准则规定，子公司当期发生的亏损应当在母公司和少数股东之间进行分配。分配给少数股东的当期亏损超过了少数股东在该子公司所有者权益中所享有的份额，其余额应根据具体情况进行处理。如果章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应冲减少数股东权益在该子公司所有者权益中所享有的份额；如果章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应冲减母公司的所有者权益。该子公司在以后期间实现的利润，在弥补了由母公司的所有者权益所承担的属于少数股东的损失以前，应当全部归属于母公司的所有者权益。 新准则更加强调“实质重于形式”原则，从合并财务报表角度，确认子公司超额亏损，如实反映了企业集团控制的经济资源和经营业绩。 五、合并财务报表内容变化 旧规定合并会计报表内容包括合并资产负债表、合并损益表、合并财务状况变动表和合并利润分配表。随着我国财务会计规范的重大变化，新准则规定合并财务报表至少应当包括下列组成部分： 1、合并资产负债表 2、合并利润表 3、合并现金流量表 4、合并所有者权益（股东权益）变动表 5、附注 新准则明确了合并现金流量表和补充资料的编制方法，列明了具体的合并程序和披露要求。 财务报表论文:财务报表审计风险及其规避 一、审计风险的影响 随着涉诉案件的一再发生，审计风险对注册会计师行业的影响越来越受到重视。这种影响有不利的方面，也有有利的方面。不利的方面是注册会计师及其所在的事务所因审计风险而承担民事、刑事责任，对注册会计师及其所在事务所的经济、品牌造成损失。有利的方面主要有三点：第一，增强注册会计师的风险意识。在我国注册会计师行业恢复重建初期，注册会计师身份类似于国家干部，事务所则是非盈利性的事业单位，在这一体制中，注册会计师的个人利益和前途与执业质量没有直接挂钩，注册会计师的风险意识自然不强，以致于不少审计都存在“走形式”现象。而如今，风险不仅关系到注册会计师的经济利益，还关系到能否继续在这一行业执业的问题，注册会计师在执业过程中自然要三思而行，多了几分谨慎，在发表审计结论时，也多了敢说真话的勇气。其次，注册会计师因风险影响，在执业关注方面也发生了深刻的变化。过去，注册会计师执业关注主要集中于合法性、公允性和一贯性上面，而现在，注册会计师在执业过程中，更多地关注风险的大小了。第三，审计质量的内涵发生了变化。过去，注册会计师更多地是关注工作底稿完备与“好看”上面，这种层面上的质量往往只是出于行业主管部门的要求，而如今，审计质量的内涵已经向风险控制倾斜，不再仅仅是底稿好不好看了。同时，提高审计质量也由原来的行业主管部门的被动要求转化为注册会计师自己的主动要求了。 二、审计风险的产生根源 我们认为审计风险的根源主要来自于三个方面： 第一，会计报表编制不符合合法性、公允性和一贯性。这种现象出现的原因又有两个方面，一是会计信息本身的不确定性导致编报者难以把握而致使编报出现重大错报、漏报；二是会计人员的故意行为致使重大错报、漏报的出现。这样的会计报表客观上已经存在了风险隐患，如果注册会计师通过测试未能发现其中的错报、漏报，风险就转移到注册会计师身上来了。 第二，企业未来经营失败。这种未来风险很大程度上决定于企业当局的经营能力。如果企业未来经营失败，依据会计信息作出投资决策的投资者就会遭受损失，为了挽回损失，投资者就可能把注册会计师推上法庭。 第三，企业管理当局的欺诈行为也是注册会计师审计风险的重要根源。管理当局出于经济或政治目的，经常采取多种手段粉饰会计报表，而且手段越来越高明，越来越隐蔽。这种管理当局的欺诈行为如果没有被注册会计师识别出来，最终，投资者、社会公众或有关部门就会追究注册会计师的责任。 三、如何规避审计风险 注册会计师审计风险的规避，应该标本兼治，应当从理念、队伍、机制、业务实施技术等层面上着手，其中前三个层面是治本，后两个层面是治标。 （一）从理念层面规避审计风险 这里所说的理念层，主要是涉及到事务所管理层的经营思路和办所方针。具体地要处理好几个关系： 1.处理好出资人与非出资人的关系。事务所是人合企业，处理好人合问题涉及到事务所的前途。在脱钩改制后，事务所出现了两个阶层：出资人和非出资人。两个阶层在利益上却存在着一定的冲突，在风险控制理念上也存在着差距。作为事务所管理层，应该找到一个平衡点，平衡两个阶层的关系，共同把事务所推向前进。 2.处理好眼前利益与长远利益的关系。应该注重长远发展，不要为眼前一城一池之得失而给事务所长远发展埋下风险隐患。 3.处理好占领市场与品牌塑造的关系。事务所占领市场是十分必要的，但更要注重市场的质量，如果以高风险低收益为代价去占领就没有必要了。我们要以品牌为重，如果面对的市场不利于品牌塑造甚至有损于品牌，我们就应该放弃。 4.处理好积累与分配的关系。现在一些事务所，存在“吃光分光”的现象，这极不利于事务所的发展。应该在积累与分配上找到一个平衡点，既搞好员工福利待遇，同时又提高事务所抗风险的能力，增强事务所的经济实力。 5.处理好质量与成本的关系。质量与成本的矛盾，一直困扰着会计师事务所，尤其是在目前经济状况下，按标准收费十分困难，事务所经常会在一些项目上出现亏损，面对这种情况，有的事务所便开始“偷工减料”。但我们认为，这种作法是极不可取的，过分地注重成本而忽视质量，可能在某一个项目上赚取一点钱，但却可能在将来付出十倍、百倍乃至千倍的钱，更严重的还可能让事务所倒闭。 （二）从队伍建设层面来规避风险 在很多人心目中，有这样一种误解，认为队伍素质的提高，就是专业技术水平的提高。这种认识至少是不全面的，素质应该是综合素质，包括“德”与“才”两个方面。从德才方面来看，执业人员可分为以下几类人：第一类人德才兼备，这类人要重用；第二类人是有德但才不足，对这类人要极力创造条件，使他提高才能；第三类人是有才但德不足，对这部分人要做正确的引导、沟通工作；第四类人是无才无德人，这种人根本不能要。对注册会计师而言，“德”主要是指好的人品、道德，以及对事务所的认同度和忠诚度，“才”主要是指专业技术水平。我们要重用德才兼备的人才，如果一个人只有德，他做不出成绩，如果只有才，他可能做出好成绩，但也可能会有不好的行为，甚至故意在执业中埋些风险“地雷”。所以，我们事务所在队伍建设上，一方面要加强专业技能的培训，另一方面要加强思想政治教育，搞好文化建设，要不间断地灌输职业道德意识和事务所的文化理念，造就一支能打硬仗愿打硬仗的队伍。 （三）从约束机制层面来规避审计风险 这里我要说的约束机制主要是利益约束机制。只要一个人的工作与其利益及前途挂上了钩，他的责任心自然而然就强了，风险意识自然也就浓了。合伙制是一种较好的利益约束机制（也可以说是一种运作体制），是注册会计师行业的发展方向，合伙制可以让每一个执业者真正地成为风险主体，真正地珍惜自己的执业资格。 （四）从实施层面来规避审计风险 这里说的实施层面，主要是对业务承接、审计、报告签发整个过程进行监控，扫除风险。 1.业务承接。我们提倡在事务所开展整合营销或全员营销，即全体员工都扑向市场承接业务，但我们也认为，任何业务的承接，都应该有出资人把关。非出资人为了挣钱，可能什么业务都要接，不管风险大小，也不管有没有亏损。而出资人不一样，他要全盘考虑事务所发展问题，他会在承接业务时考虑风险，衡量盈亏。在实践中，可以这样，业务联系可以由任何人去，但涉及到收费及风险评估时，出资人则应一道前往。 2.审计实施。在这一过程中，要严格按照三级复核来做，层层把关，层层落实责任，哪一环节出了质量问题，就得由哪一环节的人员负责。 3.报告签发。报告签发权，一定要集中在事务所出资人手中。在程序上，一定要完善，包括起草、打印、加盖印章等，而且签发人只能是一个人，不能同时存在两个人签发。 （五）从技术层面规避审计风险 1.严格按照执业准则开展工作 执业准则是社会衡量注册会计师工作的“尺子”，在一定程度上它也是注册会计师的一把保护伞。按照准则执业，导致的可能是过失责任，不按准则执业，就可能是故意欺诈了。 当然，我们不能把按照准则执业仅仅理解为工作底稿的完备。工作底稿肯定要完备，但完备工作底稿并不是我们的唯一目的。而且，完备工作底稿也有很多手段，包括不正当手段，所以，工作底稿完备与否并不是风险高低的标志。注册会计师的价值不在于把工作底稿做得如何好看，而是发挥自己的专业技术优势，对会计信息作出公正的鉴定。 2.重视符合性测试工作 国外会计师事务所相当重视符合性测试，他们花在符合性测试上的精力甚至超过实质性测试。而国内很多事务所并不注重符合性测试，往往只是走走形式。我们不仅要做符合性测试，而且要做好做深入，要仔细调查企业背景和经营状况，把握企业内控制度建立及运作情况等，在做这些工作中，如果确定风险过高，宁可不接这项业务。 3.建立和使用事务所自身的“风险库” 这里所说的风险库包括基本审计风险点和审计案例。 基本审计风险点就是会计中容易出现舞弊而导致注册会计师风险增加的地方，我们可以在实践中不断积累和总结，将这些风险点存入风险库，并且在审计计划中单独列一个“风险关注计划”，将这些风险点作为重要关注对象。当然，具体问题还要具体分析，关注的对象不能仅仅限于风险库中列出的现有风险点。审计案例则主要作为培训用，这些案例可以来自相关报刊，也可以在工作中不断总结。前车之鉴，后人之师，深入研究这些案例，可以提高注册会计师专业判断能力。 4.在出具报告征求意见稿之前开展内部会审会议 这种会审会议有点象专家会诊。这个会议应该有项目经理、审计实施人员和质量监控人员共同参加，对审计中涉及到的重要方面一一会审，对遗漏的重要方面提出来，该实施补充程序的就要实施补充程序。 财务报表论文:基于战略的财务报表分析 摘 要：结合企业所处的发展阶段，提出基于战略的财务报表分析的基本思路。基于行业生命周期和企业发展阶段的战略财务报表分析，能站在报表之外看报表，对于判断企业走势，预测未来财务状况有着重要的作用和意义。 关键词：战略财务报表分析；企业发展；思路财务报表分析是报表使用者判断企业过去经营业绩，预测未来走势的重要手段。但是，由于财务报表分析的固有局限性，报表分析者常常不能做出正确的结论，甚至是完全错误的结论。结合企业所处的发展阶段，提出基于战略的财务报表分析的基本思路。 1 财务报表分析的常用方法 通观目前市面流行的财务报表分析的有关书籍，可以大胆地把财务报表分析方法统括为比率法和趋势法。所谓比率法就是分析财务报表中某个数据（指标）与另一相关数据（指标）的比率，藉以做出结论。趋势法是对不同时期财务报表的同一数据（指标）进行分析，藉以发现某种变动趋势。 至于财务报表分析的切入点，一般地认为，可以从三个方面入手： （1）基于盈利质量的报表分析。常用的比率指标有：毛利率、税前利润率；常用的趋势分析法有：收入的趋势分析，成本的趋势分析，各项费用的趋势分析等。盈利质量分析关注的重点是成长性和波动性。 （2）基于资产质量的报表分析。常用的比率指标有：各项资产占资产总额的比率，资产对应负债的比率（比如资产负债率、流动比率、速动比率等）；常用的趋势分析法有：各项资产的趋势分析。资产质量分析关注的重点是资产结构和现金含量，而资产结构关注的重点是退出壁垒、经营风险和技术风险，现金含量关注的重点是财务弹性和潜在损失。 （3）基于现金流量的报表分析。基于现金流量的报表分析主要是采用趋势分析法，尤其是分析经营现金净流量的变化趋势。 2 不同行业生命周期和企业发展阶段的财务特征 通常，每个行业都要经历一个由成长到衰退的发展演变过程。这个过程便称为行业的生命周期。一般地，行业的生命周期可分为四个阶段，即初创阶段（也叫幼稚期）、成长阶段、成熟阶段和衰退阶段。同时，每个企业也要经历创业期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段。 行业生命周期每个阶段的财务特征是： （1）初创阶段：没有或极少现金流量，需要利用财务杠杆积极筹资； （2）成长阶段：有少量至增长的现金流，需要生产和技术能力； （3）成熟阶段：现金流量逐步增长，需要采取控制成本的财务策略； （4）衰退阶段：从能产生大量现金流到开始衰竭，需要采取提高管理控制系统效率的财务策略。 3 基于战略的财务报表分析的思路 基于以上不难得出从企业战略的角度进行财务报表分析是多么的必要。 3.1基本思路 第一，分析企业所处的发展阶段和所处行业的生命周期。这是财务报表分析最重要也是最关键的一步。因此，获取这方面的大量信息是成功地分析财务报表的前提。不同的发展阶段、不同的行业周期，其财务报表的数据是不能相互比较的。 第二，研究企业发展的路径。同一行业，不同的财务报表数据也是不能轻易比较的，因为企业的发展路径不同。最明显的例子，两个处于成熟期的企业都在经营处于成熟阶段的行业，一家企业意识到行业处于成熟期，在维系企业发展的同时，及时地为企业转向做准备，投入大量的财力研发新的行业；而另一家企业还在扩张，将大量财力投入扩大再生产或广告费用，两家企业的财务数据显然会有很大的不同，前一家企业的财务数据很可能不如后一家企业，但从企业的发展路径来看，前一家企业的可持续盈利能力显然要比后一家企业强。 第三，研究企业转向的退出壁垒。即使企业在成熟期都能意识到要开发新的行业，寻求新的利润增长点，其过程中的成本和代价也是有很大差异的，因为，企业转向是要付出退出代价的，如果企业转向于一个完全不相关的行业，其退出壁垒是很大的。实践中，很多企业多元化经营之所以未获成功，就是因为退出成本很高。因此，如何在既有行业积累的基础上实现企业转向将是一个很复杂的问题。 3.2需要关注的几个财务信息 3.2.1流动性 流动性一般是指企业资产变现的时间安排、金额及其不确定性，广义的流动性也指负债的到期（偿还）日期、金额及其不确定性。流动性主要考察资产负债表的资产与负债的构成，并研究企业一年内可以变现的资产和应偿还的负债而加工获得的信息。流动性的实质是一个企业在正常经营活动中现金流的分布和通过理财活动对现金流的重新安排，因此，基于战略的财务报表分析，在关注流动性指标时，不能仅局限于财务报表的分析，还应同现财手段相结合。例如，对应收账款转化为现金的分析，一般是通过按先前的赊销合约来分析他们的时间安排（还款时间）、金额和信用风险来计算的，但是，在现财环境下，我们还应当考虑可以通过一个“特殊的主体”（spe）予以证券化，这样就能迅速为企业带来更多的现金流，大大提高应收账款作为流动资产的流动性。 3.2.2财务弹性 财务弹性又称财务灵活性、财务适应性，是指企业及时采取行动来改变其现金流入的金额、时间分布，使企业能够应对意外现金需求并把握意外有利投资机遇的能力。财务弹性既影响到盈利能力和未来现金流量的评估，又影响到风险的评估。因此，要得到这一信息，既要根据企业的财务报表（主要是资产负债表）又要离开财务报表去了解企业的一些不能在财务报表反映的资源如声誉、信用等级和融资能力，比如： （1）在短期内增发新股或发行债券； （2）向银行或其他金融机构及时贷到急需的借款； （3）调整理财和经营策略，如在不损害持续经营的前提下，销售一切可能销售的资产，改变可扩大销售迅速增加现金流入的经营策略。 3.2.3预期现金未来流量 现金既是价值（财富）的存在形式，又是支付和交换的手段。一个企业如果没有预期的未来现金流入，就等于人体缺乏生命所需的血液，交易和事项有可能停止，企业将面临着在市场上消亡的命运。过去的现金流量信息，现金流量表就可以基本提供。但决策是人们决定未来的经济行动，它所需要的对决策有用信息主要是预期的现金未来流量。 3.2.4盈利能力 盈利能力是反映企业经营业绩的概念。盈利，通常指反映企业当期经营业绩的那一部分核心收益（利润）。不过，现代企业的经营是十分复杂的，属于主营业务的商品生产或劳务提供，当然属于企业的核心业务，但许多企业不但包括多种经营，而且经常进行投资与理财活动，后两方面甚至对一个企业的生存和发展起着关键性的作用。他们带来的收入会大大超过主营利润，而他们可能引起的风险会使主营利润化为乌有。 小结 财务报表分析的主要目的是通过分析企业过去的财务状况预测企业的未来。但是，由于企业的发展阶段和行业生命周期，更重要的是企业的发展路径不同，在目前行业生命周期逐渐缩短的今天，根据过去的数据预测未来显得越来越苍白，有时甚至荒谬。基于行业生命周期和企业发展阶段的战略财务报表分析，能站在报表之外看报表，对于判断企业走势，预测未来财务状况有着重要的作用和意义。 财务报表论文:财务报表的定性分析 摘要：随着商业社会对会计信息披露程度要求越来越高，财务报表也不断发展。财务报表。单纯从财务报表上的数据还不能直接或全面说明企业的财务状况，特别是不能说明企业经营状况的好坏和经营成果的高低，只有将企业的财务指标与有关的数据进行定性分析才能说明企业财务的状况因此要进行财务报表分析。 关键词：财务报表；资产自债表；损益表；现金流量表；定性分析 一、财务分析的概念和意义 随着商业社会对会计信息披露程度要求越来越高，财务报表也不断发展的。主要有：资产负债表(balance sheet)，损益表(income statement)，现金流量表(statement of cash flow)。财务报表分析，又称财务分析，是通过收集、整理企业财务会计报告中的有关数据，并结合其他有关补充信息，对企业的财务状况、经营成果和现金流量情况进行综合比较和评价，为财务会计报告使用者提供管理决策和控制依据的一项管理工作。 财务报表能够全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，但是单纯从财务报表上的数据还不能直接或全面说明企业的财务状况，特别是不能说明企业经营状况的好坏和经营成果的高低，只有将企业的财务指标与有关的数据进行比较才能说明企业财务状况所处的地位。因此要进行财务报表分析。做好财务报表分析工作，可以正确评价企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，揭示企业未来的报酬和风险；可以检查企业预算完成情况，考核经营管理人员的业绩，为建立健全合理的激励机制提供帮助。 二、财务报表的定性分析 (一)侧面的整体评估。首先是公司的社会信誉度，企业信誉是企业内部管理规范和进步的根本动力。员工和企业的关系是建立在诚信的纽带之上，任意一个环节的诚信确实都会导致此纽带的断裂。企业对员工的充分信任可以充分调动员工的积极性和主观能动性，更好的为企业出谋划策和服务；员工对企业的信任，可以促进企业招募到更多高素质的人才，并且给企业的发展带来成长和稳定的信心。因此企业信誉度是企业自身和谐的根本体现，也是长期报表反映企业良性发展的重要依据。其次是部门和人员的客观判断，如果管理层的正确决策记录保持良好，销售统计部门人员变动越小，会计人员无不良记录，则从侧面反映出报表的基础准确性。最后是对政策和市场及时把握，对企业重大事件重点关注，对消费者反映的问题跟踪调查。亿霖木业传销体系之所以能持续相当长的时间，反映出了文字报表存在空洞和虚假，也反映出企业评估体系的漏洞和不足。 (二)财务报表中的具体分析。 1、利润表(损益表)的定性分析 净利润的来去是否清晰是衡量利润表准确性的客观指标，综合衡量企业赢利能力是对利润表定性分析的重要标准。一看企业主营业务的利润是不是它的总利润。二看支撑主营利润的项目规模是否在行业中具有竞争力；三看利润的增长是否在合理的范围内，利润增幅的判断有几个重要依据，首先看企业所处的行业总体赢利率高不高、竞争大不大，其次看企业是否因经营方式产生了较高的毛利，最后看是否出现了销售收入的增长或者企业内部成本的下降。 从利润表上，可以反映出以下四个问题：(1)衡量企业的经营成果。利润包括月度利润和年度利润。我们看利润的时候还要衡量它的未来发展趋势。不要用短期检验成绩的方式来衡量一个长跑运动员的成绩。(2)企业利润的构成可借以评估其经营风险。企业利润主要来源于营业利润，其中，主营业务利润最关键。企业对外投资风险较大，其收益的稳定性相对较差。营业外收入是偶然利得，不能依靠其来增加利润。如果企业的整体利润主要来自于投资收益。由于投资收益具有不确定性，因此风险较大。(3)利润表可以衡量企业是否依法纳税，这与企业的发展周期有一定的关系。(4)考察企业获利能力的趋势，当整个行业的毛利率开始下滑、整个净利润开始往下降的时候，需要引起企业的高度注意。这是一个渐变的过程，根据依据利润表来及时判断企业获利的能力和未来的趋势。 2、资产负债表的定性分析。 (1)分析企业坏帐和其他应收款的联系。有些企业的产品销售出去，但款项收不回来，资产负债表上，许多陈年老账都放在里面，隐藏了注册资本的真实性，应该注意资本金是不是未到位。“股本”或“实收资本”是企业承担有限责任的根本保证，对此应予以高度重视。同时还应进一步注意“资本公积”项目的数额，如果该项目数额过大，应进一步了解“资本公积”项目的构成。因为有的企业不具备法定资产评借条件的情况下，通过虚假评估来虚增企业的净资产，借此来调整企业的资产负债率，蒙骗投资者或债权人，对此应引起投资者或债权人的高度重视 (2)分析企业资产负债率和各项流动性比率，了解企业对各类债权人利益的保证程度。通过资产负债率，可以了解企业对长期债权人利益的保障程度，该比率越大，表明债权人的风险越大。而通过流动比率和速动比率，可以了解企业偿还短期债务的能力。一般来说，这两个比率越大，短期债权人的利益就越有保障。虽然流动比率、速动比率也能反映资产的流动性或偿债能力，但这种反映有一定的局限性，这是因为真正能用干偿还债务的是现金，现金流量和债务比较可以更好的反映偿还债务的能力。应结合对企业流动资产流动质量的分析，对这两个比率进一步修正。 (3)对各类资产性项目进行具体分析，借此对企业财务质量做出基本性判断，可按照先明后暗，先易后难的顺序展开。分析企业待处理性项目，对企业相关项目的可信性做出判断。企业待处理性项目主要包括“待处理流动资产净损失”，“待处理固定资产净损失”和“固定资产清理”三个项目。在会计报表日，这三个项目的数额通常为零。分析企业各类摊销性资产的摊销情况，对企业损益核算的可靠性做出推断。摊销性资产主要包括“固定资产”、“无形资产”、“递延资产”，“待摊费用”，对此应根据企业制定的会计政策，并结合对“现金流量表”附注部分所披露的“固定资产折旧”、“无形资产及其他资产摊销”项目的数额，分别与上述四个项目的年初与年末的平均余额相比较，对企业摊销性资产的摊销情况做出具体的判断，如果所计算出的各类摊销性资产的摊销率大低于会计政策所规定的摊销率，则说明企业存在虚增资产和利润之嫌。计算企业应收账款和存货周转率，判断流动资产的流转质量。应收账款周转率越大，表明企业应收账款的变现能力越强，应收账款的质量越好。而存货周转率越大，表明企业的生产周期越短、产品越适销对路。 3、现金流量表的定性分析。 现金流量表主要反映了企业经营、投资、筹资三个方面的内容，可以全面了解企业现金的来龙去脉和现金收支构成，评价企业经营状况、套现能力、筹资能力和资金实力。首先看企业的现金流是否稳定，李嘉诚所领导企业之所以抗击危机的实力巨大，照他的话来讲一是谨慎，=就是保持了企业良好的现金流。其次看企业是否存在关联交易，尤其注意年中大股东向上市公司借钱，到年底再利用银行借款还钱，从而在年底报表上无法体现大股东借款的做法。最后看现金流量表是否能正常地反映资金的流向，注意今后现金注入和流出的原因和事项。 对财务报表进行定性定性分析有助于把握问题的实质，多问几个“为什么”和“是不是”，对于找到潜在的联系和趋势也是挖掘报表内涵十分实际方法。使会计报表体系进一步完善，向投资者与债投人提供更全面、有用的信息是企业和财务人的共同责任。 财务报表论文:从新准则看我国合并财务报表理论的变化 【摘要】我国新会计准则体系的构建已基本完成，它的颁布、执行对会计的理论及实务界产生了巨大影响。本文旨在结合新的《企业会计准则第33号———合并财务报表》,分析我国合并财务报表的理论定位及采用新理论所带来的系列变化。 【关键词】合并财务报表 实体理论 理论优势变化 财政部于2005年12月了《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称“新准则”），该准则是在1995年2月财政部的《合并会计报表暂行规定》以及有关复函（财政部1996年《关于合并会计报表合并范围的复函》、财政部1999年《关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函》）的基础上,借鉴《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》的规定及我国企业的实际情况制定的。“新准则”的最大变化是编制合并财务报表理论的转变：由侧重母公司理论向侧重实体理论转变，这与国际会计准则及美、英等发达国家的做法趋同。 一、实体理论的优势 （一）合并财务报表理论简介国际上通用的合并财务报表理论主要有三种：所有权理论、母公司理论和实体理论。 1．所有权理论 所有权理论，是所有者权益中心论在合并财务报表中的具体运用，其编制合并财务报表的目的是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源。该理论下，母子公司之间是拥有和被拥有的关系，当合并非全资子公司的财务报表时，采用比例合并法。可见，所有权理论既不强调企业集团中存在的控制关系，也不强调集团各成员企业所构成的经济实体，而是强调母公司实际拥有的而不是实际控制的资源。这样处理,违反了控制的实质，不能揭示作为一个合并整体的企业集团的财务状况。 2．母公司理论 母公司理论强调母公司股东的权益，其编制合并财务报表的目的是为了向母公司的股东和债权人反映其所控制的资源。该理论下，合并资产负债表仅揭示母公司本身及子公司中属于母公司拥有的净资产；合并损益表中的净收益仅揭示母公司本身和子公司中属于母公司的净收益，而对合并主体中属于少数股东的净资产和净收益在合并报表中只做负债和费用处理。这种做法满足了母公司的股东和债权人对合并财务报表信息的需求，但它混淆了合并整体中的股东权益和债权人权益，没有透过母子公司之间的法律关系从合并整体的角度去揭示整个企业集团的财务信息。该理论实用性较强，但自身的逻辑性较差。“新准则”颁布前，我国主要是以该理论作为合并财务报表编制的核心理论。 3．实体理论 实体理论认为母子公司从经济实质上说是单一个体，母子公司之间的关系是控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系。母公司有权支配子公司的全部资产，有权统驭子公司的经营决策和财务分配决策。其编制合并财务报表的目的是为了满足所有股东的信息需求，而不仅仅是满足母公司股东的信息需求。该理论下，合并资产负债表揭示的是合并主体的净资产，包括少数股东拥有的净资产；合并损益表中的净收益揭示的是合并主体的净收益，包括属于少数股东的净收益，对于构成企业集团的拥有多数股权的股东和拥有少数股权的股东同等对待。 （二）实体理论的优势此次“新准则”中采用实体理论为合并财务报表的核心理论，简单地说是顺应形势、与国际趋同。但除此之外，我们还应该深层次地剖析实体理论自身所具有的优势，这样才能更好地理解和运用该理论。 1．实体理论使合并财务报表的编制目的更为合理 实体理论认为编制合并报表的目的是满足所有股东及债权人、政府等相关利益群体的信息需求，而非仅仅针对母公司的股东。实体理论主张的合并报表是以为企业集团的所有资源提供者提供相关信息为编制目的的。这意味着应将所有的相关利益群体都置于同样的地位来对待。这种开放型的合并财务报表编制目的与我国会计信息需求的实际情况相适应，它首先充分考虑了企业作为一个整体的各方面共同的利益，而不是仅仅把企业看成多数股权实现利益的手段；同时，针对目前我国少数股权利益通常不能得到保护的情况,采用实体理论有助于少数股权利益的保障。 2．实体理论所提供的会计信息质量更高 从会计理论来讲，完整性是会计信息相关性和可靠性的重要方面。会计信息的客观性要求不能忽略能够真实反映企业财务状况、经营成果和现金流量的任何重要信息。可靠性意味着在成本制约并考虑重要性和可行性的条件下，信息是完整的。信息的完整性也会影响相关性，如果相关的一部分信息被省略了，即使略去的信息并不损害其他信息表述的真实性，那么所提供会计信息的相关性也会受到损害，合并财务报表的有用性将大打折扣。在实体理论指导下编制的合并财务报表所提供的信息立足于满足所有股东及相关利益群体的信息需求，更具完整性，因而也就更可靠更相关。同时在计价基础上，它克服了对于公司的资产及负债采用双重计价标准的缺陷。 3．实体理论更符合现代企业制度的产权关系 现代企业制度产权关系强调法人财产权而非终极财产权，强调母子公司的控制与被控制关系，而非拥有与被拥有_关系，这与会计主体假设相一致。会计主体假设要求将处于同一管理控制下的企业集团视为一个会计主体，反映企业集团的经济实质。企业集团是因为控股关系而存在的，也正是因为控股权的存在，使得母公司能够运用的资产远大于其实际拥有的资产，并能运用这些资产为股东服务。因此，确认合并范围时应以“控制”为标准，而能体现这一思想的正是实体理论。实体理论的基本立论就是会计主体与其终极所有者是相互分离、独立存在的个体。所以在实体理论下，控制的经济实质被充分反映，符合现代企业制度的产权关系。 4．实体理论对少数股权的处理更合理 实体理论认为少数股东权益是合并股东权益的一个组成部分，因为对合并主体而言，少数股东权益并不是一项义务，不会导致经济利益的流出，因此把少数股东权益作为负债是不符合负债定义的。同样地，少数股东损益也不是一项费用，而是对合并主体实现的合并净利润的一项分配，不应作为合并净损益的一个减项。将少数股东权益看作是合并股东权益的一部分，将少数股东收益看作是合并主体实现的合并净利润的一项分配，符合会计要素的定义；将少数股东和控制股东同等看待，反映集团全部的净资产和净损益，这种做法比母公司理论下的做法更为合理。 二、采用实体理论带来的变化 （一）对子公司概念的界定在合并财务报表的编制中对子公司概念的界定非常重要，因为它直接关系到合并范围的确定。在“新准则”中，子公司是指被母公司控制的企业。控制是指一个企业能够决定其他企业的财务和经营决策，并能据以从其他企业的经营活动中获取利益的权力。这种控制是指经济实质上的控制，而不仅仅是法律形式上的控制。可以看出，“新准则”中是基于“控制”概念对子公司的含义进行界定的，体现了实体理论的思想。 （二）合并范围同样，基于实体理论，“新准则”中对合并财务报表的合并范围是以控制为基础予以确定的。“新准则”规定母公司所控制的所有子公司都必须纳入合并范围，具体包括：母公司直接或通过子公司间接拥有半数以上表决权的子公司和母公司拥有半数或以下的表决权，但能够控制的子公司。以下几项除外： 1．按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司； 2．已宣告破产的子公司； 3．非持续经营的所有者权益为负数的子公司； 4．母公司不再控制的子公司； 5．联合控制主体和其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位。 需要注意的是，小规模的子公司（如，对于子公司的资产总额、销售收入及当期利润小于母公司与其所有子公司相应指标合计数10%）、经营业务性质特殊的子公司（如，银行、保险业等特殊行业）及所有者权益为负数的子公司，只要母公司能对其加以控制均应纳入合并范围。这样，合并财务报表就反映了由母公司和所有子公司构成的企业集团的整体财务状况和经营成果。同时，从控制的实质来看，对于按照合同约定同受两方或多方控制的联合控制主体（即合营企业）并不完全符合合并财务报表控制的定义，不应将这种联合控制主体按比例纳入合并财务报表的合并范围。因此，“新准则”中取消了原来对合营企业采用的比例合并法。合营企业应按照《企业会计准则第2号———长期股权投资》的规定，采用权益法进行核算。 （三）列报格式直观地看，由于实体理论的采用，带来了合并财务报表列报格式的变化。 按照“新准则”的规定，子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为非控制权益在合并资产负债表的所有者权益项目下以“少数股东权益”项目单独列示,而不是将少数股东权益列示在负债与股东权益之间。此外,子公司当期净损益中属于非控制权益的份额，应在合并利润表“净利润”项目下以“少数股东损益”项目列示。这种列报形式使得合并资产负债表上的项目更加符合资产、负债要素的定义，也是资产负债表在我国会计准则中的体现。 （四）具体操作方法合并理论的变化必然带来编报合并财务报表具体操作方法的系列变化，包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表及合并所有者权益变动表，本文不再做深入讨论。“新准则”的推行对合并报表产生了较大影响，对合并报表的质量和精确度提出了更高的要求。因此，不论是理论工作者，还是实务工作者都应投入精力去研究、理解“新准则”,使准则精神得以落实，使合并财务报表的信息质量得到进一步的提高。 财务报表论文:小议企业财务报表的审查方法 摘 要：审查和分析会计报表是税务稽查的重要环节。一般情况下，税务稽查都是从审查和分析企业单位的会计报表开始的。通过会计报表的审查分析，一方面可以概括地了解企业生产经营期间的财务状况、资金状况和获利水平；另一方面通过对企业报表各式各样指标与资料的分析，可以了解企业存在的问题，找出疑点，明确稽点，缩小稽查范围，有利于提高税务稽查的效率和质量，从而收到执简驭繁的效果。现对会计报表的个组成部分的审查方法进行了探讨，以供同行参考。 关键词：会计报表；审查；分析；方法 会计报表是会计核算的最终产品，并不能显示企业经济活动的全部，更不能完全依靠其查证所有的会计错弊。是对已经发生的业务活动即既存的客观事实进行记录和反映，而不能对未发生的经济活动进行记录和反映，即会计报表是对经济活动的事后反映，而不能进行事中和事前的预测和控制。 1 对资产负债表的审查分析 资产负债表是反映企业在某一特定期间（月末、季末、年末）全部资产、负债和所有者权益的财务会计报表，它是一张静态报表。资产负债表按月编报，它是根据“资产等于负债加所有者权益”的会计等式，依照一定的分类标准和一定的次序，将企业在一定期间的资产、负债和所有者权益予以适当排列，按照规定的编制要求编制而成的。资产负债表提供企业期末财务状况的现状，以及前后财务状况的资料，它表明企业在资产、负债和所有者权益方面的实力。 1.1平衡关系的审查分析。资产负债表的格式是账户式，资产列示在左方，负债和所有者权益列示在右方。根据会计平衡公式原理，资产总额应恒等于负债和所有者权益之和。审查分析时，如发现左右两方不平衡，就可判定企业在核算中有错误；如发现同栏各项目的合计数与总计数不相等，则一般是其中某些项目计算填列有错或原始资料不平衡，应在具体分析后找出稽点，查明原因并调整账务。 1.2表中数据来源正确性的审查分析。在核实资产负债表平衡关系的基础上，一般应区分以下四种情况审查分析资产负债表中数据来源的正确性： （1）“年初数”和“期末数”的审查。资产负债表中的各项目都列有“年初数”和“期末数”两栏，栏内“年初数”各项数据是根据上年资产负债表期末数所列数字填列的；“期末数”是指月末、季末或年末数，是根据当期各项目有关科目的期末余额填列的。稽查时，可采用抽查法复算表中的数据来源，看各项目的“年初数”与上年末资产负债表的“期末数”是否一致。 （2）对根据各有关总账科目的期末余额直接或计算填列的项目。应与各有关总账科目的期末余额核对。如短期投资、应收票据、坏账准备、固定资产原价、累计折旧、短期借款、实收资本等。审查时应注意是否将一些应剔除的因素剔除，如应收票据中的已贴现的应收票据等。 2 损益表的审查分析 损益表是反映企业在月份、季度或年度内利润（亏损）实现情况的报表，按月编报。通过对损益表的审查分析，可以全面了解企业生产经营情况，确定企业的盈亏；分析企业经济效益的好坏。通过对损益表所反映的营业利润、投资收益和营业外收支等企业损益项目的分析，可以测定企业损益的发展趋势，预测企业未来收益能力。通过对损益表中各指标的分析，可以了解企业实现利润的构成、影响利润增减变动的原因等。 2.1产品（商品）销售收入的审查分析。影响产品（商品）销售收入额变化的因素是销售数量和销售价格。审查时，应分别对销售数量和销售单价进行审查。对销售数量的审查，应结合当时产销情况，将本期实际销售数量与结转成本的产品（商品）数量对比，看是否一致。如不一致，要注意审查有无销售产品（商品），不通过“产品（商品）销售收入”账户核算，漏报销售数量的情况。对销售价格的审查，可根据“产品（商品）销售利润计算表”中的销售价格进行审查，查明有无隐匿销售收入的问题。 2.2产品（商品）销售成本的审查分析。产品（商品）销售成本是反映企业销售产品和提供劳务等主要经营业务的实际成本。 审查销售成本的主要方法是审查期末库存产品（商品）成本是否正确，因为销售成本结转不正确，必然导致库存产品（商品）数量和成本不实。审查时，可将核实后的期末结存数量按产品（商品）平均单位成本计算出期末应保留的库存产品（商品）成本，并与账面数相核对，如大于账面数，则说明可能存在多转销售成本的问题，则需要进一步稽查。 2.3产品（商品）销售税金及附加的审查分析。产品（商品）销售税金及附加是指销售产品（商品）、提供劳务等主营业务应负担的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税和教育费附加。产品（商品）销售税金及附加数额的变动主要由三种原因引起：一是税法变动，税率调整；二是不同税率的产品（商品）产量结构变动；三是企业申报不实。审查时，可根据“产品（商品）销售利润计算表”中的“平均单位税金”数额与上年数额进行比较，如果有差异且税率和产品（商品）结构没有变动，则说明税金计算有错误，应进一步查明原因。 2.4产品（商品）销售利润的审查分析。产品（商品）销售利润是利润总额的主要组成部分，应审查企业是否完成了利润计划，比上期有无增减变化，在损益表中的计算是否正确。稽查时，可将本期的销售利润率与上期、上年同期的销售利润率进行比较，如变化较大，而企业生产经营规模并无多大变化，就有可能存在收入、成本计算不实的问题，应作进一步稽查。 2.5管理费用的审查分析。管理费用是反映企业行政管理部门组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。这类费用通常相对固定，稽查时，如发现有突增现象，应着重审查企业业务招。 3 财务状况变动表的审查分析 财务状况变动表也称资金来源和动用表，按年编报，是根据损益表和资产负债表及其他有关资料加以分析编制而成的。它反映企业在一定时期内资金取得的来源渠道和资金的去向，可以提供企业在当期内营运资金的流动情况和财务状况变动的原因，可以发现企业资金的筹集和使用是否合理。 3.1核对流动资金来源项目。将“本年净利润”与损益表中“净利润”核对；将“固定资产折旧”与“累计折旧”账户核对；“无形资产、递延资产及其他资产摊销”与“无形资产”、“递延资产”账户的贷方发生额核对；将“固定资产盘亏（减盘盈）”与“营业外收入”和“营业外支出”账户的有关内容核对；将“清理固定资产损失（减收益）”和“固定资产清理收入（减清理费）”项目与“固定资产清理”账户核对；将“增加长期负债”项目与“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”账户的贷方发生额核对；将“收回长期投资”项目“长期投资”、“固定资产”、“无形资产”账户核对：将“资本净增加额”与“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”账户的年末数与年初数的差额的合计数核对。 3.2核对流动资金运用项目。将“利润分配”的各个项目与“利润分配”账户的各个二级科目核对；将“固定资产和在建工程净增额”项目与“固定资产”、“在建工程”账户核对；将“增加无形资产、递延资产及其他资产”项目与“无形资产”、“递延资产”账户核对；将“偿还长期负债”和“增加长期投资”项目分别与“长期负债”和“长期投资”账户核对。 3.3审查表的右方流动资金各项目变动情况是否真实可靠。流动资金各项目的变动是以资产负债表各有关项目的期末数减去期初余额的差额列示的，为了全面反映企业流动资金增减变动的产生原因，便于财务分析，对不直接影响流动资金增减的某些项目，也不能过于忽视而不进行审查。 3.4分析企业财务状况。通过审核无误的报表数据，考察评价企业财务状况变动的情况，分析财务状况变动的原因。一是审查资金来源及运用情况，分析企业重大财务活动是否符合有关财经法规和财政制度要求，是否合理运用资金，有无运用不当；造成企业资金紧张；二是分析流动资金本年增减变动的原因，主要考核企业流动资产和流动负债增减变化的原因是否合理、正当；三是分析企业的偿债能力，重点分析企业营运资金的增减变化，即企业以流动资产减去流动负债的差额，这一差额越大说明企业偿债能力越强。 财务报表论文:财务报表比率分析的局限性及解决方案 摘要:财务比率分析是财务报表分析的一种重要方法,是使用者在阅读报表时经常用到的一种方法,但财务比率分析也有其局限性,这就影响了分析结果的准确性和有效性。就引发财务比率分析局限性的两个方面:比率分析方法自身和计算比率的会计信息自身的局限性作出分析,并在此基础上提出了一些在实务中应注意的问题及对策。 关键词:财务报表;比率分析法;局限性;改进 比率分析法是财务报表分析的一种重要方法,它将影响财务状况的相关因素联系起来,通过计算其比率来反映它们之间的关系,借以评价企业财务状况的一种分析方法,此方法将分析对比的绝对数变成相对数,更好地给企业的利害关系人提供了大量有助于他们作出正确决策的财务信息。尽管对企业的报表进行比率分析,可以使得信息使用者获得许多关于企业财务状况的信息。但是,对企业报表的比率分析仍不足以对企业的财务状况整体作出全面评价。这是因为比率分析有其局限性,这主要由两个方面的因素造成,一方面是比率分析方法本身有一定的局限性,另一方面由于计算比率的会计信息自身有局限性。 一、比率分析的局限性分析 (一)会计报表自身的局限性 1.财务报表统计数据时运用货币计量使得报表信息并未完全反映企业可以利用的经济资源。众所周知,列入报表的仅是可以利用的、可以用货币计量的经济资源。然而在会计实务中,企业有很多经济资源或者是受到客观条件制约或者是受到会计管理的制约并未在报表汇总得到体现。 2.企业会计政策运用上的差异使得企业自身的历史与未来对比、企业间的对比意义不大。企业在不同会计年度间采用不同会计方法以及不同企业以不同会计方法为基础形成的信息具有极大的不可比性。对不同企业来说,他们之间的可比性比单一企业更难达到。由于不同企业在有关存货计价、折旧方法、收入确认以及支出的资本化与费用化等方面的会计处理方法不尽相同,运用比率分析法对各企业进行有目的的比较带来了一定的困难。 2006年之前中国的《企业会计准则》规定,企业可以选择先进先出法、后进先出法、加权平均法等方法对存货进行计价。就以上三种计价方法,在物价上涨的情况下,后进先出法计算的销售毛利比其他两种方法核算下的毛利小,进而达到减少企业利润的目的;但是如果经济处于通货紧缩或者企业购买的原材料价格呈现下降趋势时,我们可以推算出相反的结果。因此,企业可以根据当前经济形势和企业自身想达到的目标,充分考虑每一种计价方法对企业利润、财务状况、现金流量的影响,决定采用何种计价方法。2006年2月的新会计准则取消了后进先出法的计价方法,国家取消此方法的一个原因正是由于该方法可以达到随意控制利润的目的。 3.比率指标的计算一般都是建立在以历史成本为基础的财务报表之上,企业的报表资料对未来决策的价值受到限制。目前历史成本仍然是多数国家企业会计核算必须遵循的原则,这种模式存在的基本假定之一是货币计量且假定货币的单位价值保持不变,这可以保证会计信息的可靠性和可检验性。然而,现实生活中太多的因素使物价无法保持稳定,有关的会计数据的相关性就会产生不准确性,所以造成了会计上资产难以反映其真实价值,利润难以反映真实业绩,资产负债表的某些数据缺乏实际解释,相应的分析指标也不能反映企业的真实情况。坚持历史成本管理原则,将不同时点的货币数据简单相加,会使得信息使用者不知晓自己所面对的会计信息的实际含义,也就很难对其现在和未来的经济决策有实质参考价值。 4.企业对会计信息的认为操纵可能会误导信息使用者。在企业对外形成其财务报表之前,信息提供者往往对信息使用者所关注的财务状况以及对信息的偏好进行仔细分析和研究,并且尽力满足信息使用者对企业财务状况的期望。其结果会使得信息使用者所看到的报表信息与企业实际状况相差较大,进而误导报表使用者作出错误决策。我们经常看到管理者为了修饰流动比率,在报表日前将短期债务还掉,日后再借回来的情况。 (二)财务比率分析自身的局限性 1.为了达到某种目的,企业人为修饰财务比率从而误导投资者。不同的报表使用者对报表不同比率的重视程度不同,比如在进行申请贷款时,银行非常看重企业的清偿能力,企业可能会对反映清偿能力的财务比率进行修饰,满足银行的要求,达到借款的目的。股东对反映盈利能力的比率会比较看重,企业也可以作相应的修饰,改变报表比率。这些修饰通常会误导报表使用者,使得他们作出错误的决策。以流动比率为例,企业管理者为了虚构良好的流动比率,会通过一些方法粉饰流动比率。一般企业的流动比率都大于1, 此时等额减少流动资产和流动负债, 就能致该比率上升。企业可以采用推迟赊购货物、暂时偿还债务等方法人为地影响流动比率。流动项目的单项变化也可以粉饰流动比率, 例如, 虚列应收账款、少提坏账;提前确认销售收入; 推迟结转销售成本, 等等。这些方法都会误导信息使用者。债权人若过分偏信流动比率, 债务人便有动力虚构漂亮的流动比率,使流动比率的利用价值更低。 2.比率分析职能对财务数据紧凑型比较,对财务数据以外的信息没有考虑,可能造成对实际情况的误解。财务报告是企业对其整体状况的一个总结,其中财务报表是用数据反映企业经营管理情况,除了财务报表,还有很多其他有用的信息会在财务报告中向外公布。而比率分析由于其自身的计算和比较过程只是涉及财务数据的比较,所以如果分析人员不注意参考非数字信息来对比率进行分析,就会造成对报表理解的偏差,而误解公司的实际情况。 3.财务比率指标体系结构不严密。财务比率分析以单个比率为单位,每一比率只能反映企业的财务状况一个方面,如流动比率只反映企业的偿债能力,资产周转率反映资产管理效率,营业利润率反映盈利能力等。而这些比率分析是以单个比率为中心,每一类比率都过分强调本身所反映的方面,就导致了整个指标体系结构的不严密。 4.部分财务比率本身并不科学,难以达到分析目的。财务比率分析的正确性,离不开财务比率本身的科学性。但是,现有流行的财务比率,由于缺乏系统研究,存在这较为严重的科学性差的问题。比如应收账款周转率存在严重问题,流动资产周转率和总资产周转率也不同程度地存在着问题。以下将对这些问题提出修正方案,在此不赘述。 二、解决财务报表比率分析法局限性的几点看法 (一)将各种比率联系起来进行全面分析,否则难以准确地判断公司的整体情况 因为单个财务比率的意义也不大,难以说明问题,所以运用财务比率分析一家公司的整体经营和财务状况时,应注意将公司的财务比率与宏观经济形势、该公司所在行业、行业内的主要竞争者、公司以往的业绩这四方面的同类比率进行比较,才能了解公司所处经济周期、在行业内地位以及相对以往,公司业绩的升降趋势,从而更系统地从整体上把握公司的状况。 (二)注意非货币性因素对企业的影响 因为企业的财务状况及发展前景等诸方面的问题,有些是难以用货币表示的,甚至有些非货币方面的信息对企业的信息使用者来说比货币信息更重要。因此,要十分注意非货币性因素对企业产生的影响。 (三)注意财务比率是否经过人为的“包装” 如前所述,企业为了满足信息使用者对企业财务状况的期望,往往人为操纵会计信息,如进行利润调整,以“提高”企业盈利能力或减少所得税缴纳的目的。因此,使用者在进行财务比率分析时应该将连续多期的财务比率进行分析、比较,以期及时发现这一问题,制定正确的决策方案。 (四)几种财务比率的修正 针对以上提出的应收账款周转率、流动资产周转率和总资产周转率的问题,下面将提出其修正的方法: 1.应收账款周转率的修正方法。实务界现在采用的应收账款周转率的计算方法,不管税制改革如何变化,企业的结算方式如何变化,几十年来没有变化过。其比率的双方是企业一定时期的营业收入与平均应收账款余额。但是众所周知,中国的税制改革已经发生了很大的变化,企业早已实行了增值税制。在结算方式上,中国现阶段企业也广泛使用商业汇票结算方式。这就是说,第一,在营业收入和应收账款之间,存在着计算口径的差异:应收账款包括了企业应该收回的销项增值税;第二,推动企业营业收入的商业债券也不仅仅是应收账款,还包括应收票据。为了解决这个问题,我认为,应该考虑一个新的比率,即商业债权周转率,计算方法如下:商业债权周转率=营业收入*(1+17%)/(平均应收账款+平均应收票据)。 经过以上公式的计算,可以有效地解决以上提出的问题,应在实务界推广并运用。 2.流动资产周转率和总资产周转率的修正方法。与前面的情况类似,实务界现在采用的流动资产周转率和总资产周转率的计算方法,不管企业的投资状况和经营状况如何变化,几十年都没有变过。其比率的双方是企业一定时期的营业收入与平均流动资产余额或者平均资产总额。 为了解决此问题,应该考虑将流动资产周转率和总资产周转率进行改造,分别改造为经营流动资产周转率和经营资产周转率,即在流动资产周转率和总资产周转率的计算中,分别减去短期投资和投资的经营流动资产、以经营资产来代替。 经过上述改进和调整, 有关财务比率的计算工作量将加大,资料收集难度将增加, 但所反映的企业的财务状况和盈利能力,其可靠性将会大大提高, 投资者和债权人被误导的可能性则会大大降低,从而使得财务报表的可用性大大提高。 财务报表论文:浅论财务报表分析的思路与方法 [论文关键词]财务报表分析 关注科目 分析指标 [论文摘要]企业的财务报表分析其目的在于确定并提供会计报表数字中包含的各种趋势和关系,为各有关方面特别是投资者提供企业偿债能力、获利能力、营运能力和发展能力等财务信息,使报表使用者据以判断并做出相关决策,为财务决策、财务计划和财务控制提供依据。笔者结合自己的工作对财务报表分析的要点进行了具体阐述。 一、财务报表分析的解读 所谓财务报表分析,就是以财务报表为主要依据,采用科学的评价标准和适用的分析方法,遵循规范的分析程 序,通过对企业的财务状况、经营成果和现金流量等重要指标的比较分析,从而对企业的财务状况、经营情况及其经营业绩做出判断、评价和预测的一项经济管理活动。企业财务报表分析的目的主要是为信息使用人提供其需要的更为直观的信息,同时对不同的信息使用人,企业财务报表分析的目的也不相同。对于投资人而言,可以以分析企业的资产和盈利能力来决定是否投资;对于债权人而言,从分析贷款的风险、报酬以决定是否向企业贷款,从分析资产流动状况和盈利能力来了解其短期与长期偿债能力;对于经营者而言,为改善财务决策、经营状况、提高经营业绩进行财务分析。由于财务报表分析目的的差别,决定了不同的分析目的可能使用不同的分析方法、侧重不同的考核数据指标。 二、阅读财务报表时我们应着重关注的科目 1.应收账款与其他应收款的增减关系。如果是对同一单位的同一笔金额由应收账款调整到其他应收款,则表明有操纵利润的可能。2.应收账款与长期投资的增减关系。如果对一个单位的应收账款减少而产生了对该单位的长期投资增加,且增减金额接近,则表明存在利润操纵的可能。3.待摊费用与待处理财产损失的数额。如果待摊费用与待处理财产损失数额较大,有可能存在拖延费用列入损益表的问题。4.借款、其他应收款与财务费用的比较。如果公司有对关联单位的大额其他应付款,同时财务费用较低,说明有利用关联单位降低财务费用的可能。 三、财务报表中的重点指标分析 (一)偿债能力指标分析。企业偿债能力是反映企业财务状况和经营能力的重要标志,偿债能力是企业偿还到期债务的承受能力或保证程度,包括偿还短期和中长期债务的能力。一般而言,企业债务偿付的压力主要有如下两个方面:一是一般性债务本息的偿还,如各种长期借款、应付债券、长期应付款和各种短期结算债务等;二是具有刚性的各种应付税款,企业必须偿付。企业偿债能力主要财务指标有流动比率、资产负债率等。流动比率(流动资产/流动负债)是评价企业用流动资产偿还流动负债能力的指标,流动比率过低,企业可能面临清偿到期债务的困难;流动比率过高,表明企业资产利用率低,存货积压,周转缓慢。资产负债率(负债总额/资产总额)反映了企业的资产对债务的保障程度。比率越小,说明企业的偿债能力越强。一般认为资产负债率应小于50%,即负债应小于所有者权益,该比率针对不同的行业标准有所不同。 实例分析:假设上市公司a资产总额中的债权已经占了资产总额的75%,而其债权总额中,应收母公司款项就已经达到了80%以上。2000年7月,a公司的母公司由于严重的资不抵债而面临破产清算的危险。那么此时应如何对a公司存在的债权质量以及对a公司未来的影响做出评价。 实例分析:a公司的债权占了资产总额的75%,而其中应收母公司款项达到80%以上,即a公司应收母公司债权超过了其总资产的75%×80%=60%。而目前a公司的母公司面临破产清算,a公司总资产的60%存在坏账风险,故其债权质量极差。 (二)获利能力指标分析。企业必须能够获利才有存在的价值,建立企业的目的是赢利,增加盈利是最具综合能力的目标。作为投资人,主要关注的是企业投资的回报率。而对于一般投资者而言,关心的是企业股息、红利的发放问题,对于拥有企业控制权的投资者,则会更多地考虑如何增强企业竞争力,扩大市场占有率,追求长期利益的持续、稳定增长。衡量企业获利能力的指标主要有销售毛利率和资本金利润率。销售毛利率(销售毛利/销售收入)指标反映每1元销售收入扣除销售成本后,能有多少钱可以用于各项期间费用和形成利润。一般来说,销售毛利率越高,反映主营业务获利能力越强,主营业务的市场竞争力越强。资本金利润率(利润总额/资本金总额)可以衡量资产的使用效益,从总体上反映投资效果。一个企业的资产获利能力如果高于社会的平均资产利润率和行业平均资产利润率,企业就会更容易的吸收投资,企业的发展就会处于更有利的位置。 (三)营运能力指标分析。营运能力的作用表现为对各项经济资源的价值即资产周转率与周转额的贡献上,然后通过这种作用而对增值目标的实现产生影响。从这种意义上讲,营运能力不仅决定着公司的偿债能力与获利能力,而且是整个财务分析工作的核心所在。通过营运能力的分析,不但可以评价企业的经营管理效率,也可判断其是否具有获利的能力。衡量营运能力的指标主要有流动资产周转速度指标和固定资产周转指标。其中反映企业流动资产周转速度的指标有:流动资产周转率和流动资产周转天数指标。前者是企业一定时期内营业收入净额同平均流动资产余额的比值,即企业本年度内应收账款转为现金的平均次数;后者是用时间表示的周转速度,称为平均流动资产回收期。流动资产周转率指标为正指标。一般情况下,该比率越高,表明收账迅速,账龄较短;资产流动性强,短期偿债能力强。流动资产周转天数为反指标,一般情况下,该指标数值越低越好。反映企业固定资产周转情况的主要指标是固定资产周转率,它是企业一定时期营业收入净额同平均固定资产净值的比值,是用以衡量固定资产利用效率的一项指标。该指标为正指标,一般情况下,该比率越高,表明以相同的固定资产完成的周转额较多,固定资产利用效果较好。 (四)发展能力指标分析。发展能力是指企业未来年度的发展前景及潜力。反映企业发展能力的指标主要有:营业收入增长率和三年利润平均增长率等。营业收入增长率是指企业本期营业收入增长额同上年营业收入总额的比率,它反映企业销售收入的增减变动情况,是评价企业成长情况和发展能力的重要指标。该指标若大于0,表示企业本年营业收入有所增长,指标值越高,表明增长速度越快,企业市场前景越好;该指标若小于0,表示企业产品不适销对路、质次价高、市场份额萎缩。三年利润平均增长率表明企业利润连续三年的增长情况与效益稳定的程度。该指标越高,表明企业积累越多,企业的持续发展能力越强。 财务报表分析还要看报表的附注,关注企业的历史及主营业务,关注会计处理方法变更对利润的影响,分析附属企业和关联方对利润的影响,以便全面了解掌握企业财务状况和经营效果。同时会计报表分析质量也受到分析者经验与业务能力的影响。 财务报表论文:财务报表的不足及改进的方法 摘要：财务报表，是企业财务报告的核心，是进行财务分析与评价的基础。财务报表又是企业会计系统的产物。受到会计环境和企业会计战略等因素的影响，使得财务报袁会扭曲企业的实际情况。随着资本市场的发展，财务报表的重要性更加突出，同时，其本身的不足之处也越来越明显。通过对财务报表不足的分析，进而提出其改进的方法，使得财务报表更好地有利于投资者进行投资决策、管理者加强经营管理和市场以及政府对社会资源的有效配置。 关键词：财务报表；企业；财务分析 财务报表是企业财务报告的核心，是反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。它由报表本身及其附注两部分组成，而报表部分，财政部颁布的新会计准则要求企业编制的报表至少有资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表(四张主表)。 财务报表对财务信息的传递起到了不可替代的作用，有利于投资者进行投资决策、管理者加强经营管理和市场以及政府对社会资源的有效配置。投资都面临着不同的风险，具有很大的不确定性。财务报表反映了企业已实现的业绩和管理者的水平，完全可以成为对企业评价的依据，有助于减少投资者面临的风险。财务报表必须经独立注册会计师的审计签证之后方能对外披露，是一种更为可信的信息来源。财务报表用统一口径的指标，如利润等更直接地反映了各个利益主体的需求。另外，财务报表是资本市场上的公开信息，获取财务报表信息的成本很低。在竞争性、全球化的资本市场条件下，尤其是在目前的全球经济危机时，企业财务报表更加成为各方关注的焦点。 财务报表是企业会计系统的产物，是进行财务分析与评价的基础。每个企业的会计系统，都受到会计环境和企业会计战略等因素的影响，使得财务报表会扭曲企业的实际情况。这种财务报表的不足导致财务分析与评价的局限性，进而影响投资决策、经营管理的结果。 一、未考虑通货膨胀因素 现行的会计系统模式遵循“财务资本保全”原则，会计核算的基础是历史成本。但是，通货膨胀影响的加剧与扩展，会计核算的基础发生了动摇。此时，企业的经济资源被扭曲，资产的账面金额脱离了资产的现行成本；产品成本不真实，以原始成本与现行收入相配比的体系，物价上涨造成利润虚多；货币性项目因内含购买力的变化而产生的持有损益未能在财务报表上加以披露。所以，未考虑通货膨胀因素的财务报表出现了严重的低估资产价值和高估企业收益的现象，不能如实、客观地反映企业的财务状况和经营成果，大大地降低了会计信息的真实性和相关性。 二、可比性较差 会计战略是企业根据环境和经营目标做出的主观选择，各个企业会有不同的会计战略。会计战略包括决定会计政策的选择、会计估计的选择、补充披露的选择以及报告具体格式的选择。不同的会计战略会导致不同企业财务报表的差异，并影响其可比性。例如，对同一会计事项的账务处理，会计准则允许使用几种不同的规则和程序，企业可以自行选择。包括存货计价方法、固定资产折旧方法、坏账的计提方法、对外投资的核算方法、所得税会计的核算方法等。会计核算过程中存在会计估计，使得会计报表中的某些数据并不是十分精确的，如固定资产的折旧年限、折旧率、净残值率，含有人为主观估计因素。即使在同一集团下的子企业，执行的会计政策也有不同，使用的会计估计方法也有不同。虽然财务报表附注对会计政策的选择有一定的表述，但报表使用者未必能完成可比性的调整工作。 三、时效性不强 为了向财务报表使用者提供企业的经营情况，财务报表采取了定期报告的制度。而如今，随着竞争的加剧、科技的进步和金融工具的日新月异，经济情况发生了急剧变动，企业的经营风险、财务风险会适时转换，会计信息使用者要求会计能够随着业务变化而变化，提供“实时”信息。财务报表对外披露的财务信息的有用性在很大程度上取决于它的及时性。过时的信息已无助于决策甚至有害于决策。对于财务报表使用者来讲，会计信息的披露和传递是越快越好。例如，上市公司年度财务报表在年度终了后4个月内对外提供，报表使用者了解的是4个月以前的财务状况、经营成果和现金流量。此时已经没有太大的参考价值了。 四、软性资产未能披露 基于货币计量原因，财务报表只能反映企业的有形资产。而今天企业的资产软性化，无形资产逐渐成为企业创造价值的重要源泉。财务报表对知识产权、产品的竞争力、人才资源的质量和管理、企业的竞争力、产品和技术的创新能力等软性资产未能予以披露。仅靠有形资产，企业已经难以保持持续的竞争优势，信息时代呼唤新的竞争驱动力。一个企业对无形资产的开发与利用能力已经成为创造持续竞争优势的主要决定因素。无形资产在总资产中所占比重及所起的作用已不容忽视。特别是在高科技与信息企业里，拥有的人力资本和无形资产对企业整体价值的贡献远比有形资产大。然而，并非所有无形资产都可以用货币加以计量。如利润表反映的是已经实现的收益，排斥或忽视了其他未实现的价值增值，报表使用者无法了解企业重要的软性资产对现在经营及未来发展的信息。 五、资产价值计量滞后 我国会计核算有五种计量属性，即历史成本、重置成本、可变现价值、现值和公允价值。会计规范要求以历史成本反映资产价值，使得财务数据不代表其现行成本或变现价值。公允价值计量因为受生产要素市场不很活跃，相关的公允价值难以取得；市场执法和管理不严；会计人员素质较低等因素造成实施起来困难重重。尽管各种计量属性同时并存，实际上，在财务报表中是成本而不是价值反映着企业的经济活动，可报表使用者(特别是投资者)却更关注企业价值的创造和增加。而财务报表无法直接计量和表现企业的价值。 六、附注及附表信息不全 附注及附表是对四张主表内容的补充说明，涵盖着丰富的信息，它是报表分析的重要材料来源。可附注及附表的信息披露过于简单，甚至不予披露。财务报表主要立足过去的交易与事项，所提供的信息主要是历史性信息，而财务报表的使用者总是希望通过财务报表获取更多面向未来的信息，尤其是在新科技、新产品方面。财务报表信息越来越不能适应经济决策对信息相关性的要求。报表使用者无法在原有的基础上判断企业未来的增长空间。 七、改进的方法 随着资本市场的发展，财务报表的重要性日益增加，同时会计所处的经济环境越来越复杂，其不足之处也越来越突出，目前的财务报表编制要求提供的报表已经不能满足财务报表使用者的需求。针对以上不足之处，笔者提出以下改进方法。 (一)对财务报表加以调整，减轻通货膨胀对财务报表影响 为了减轻通货膨胀对财务报表的影响，采用一定的方法对财务报表加以调整，以提供真实相关的会计信息。例如：(1)在存货计价方法上，鼓励采用后进先出法。存货采用后进先出可使现行的收入与近期成本相配比，避免了由于通货膨胀使企业存货价值补偿不足而引起的虚盈实亏，使计量的收益较为接近实际。(2)在固定资产折旧的计算上，鼓励采用加速折旧法。这一方法有利于企业固定资产成本在使用期限中加快补偿，避免企业可能遇到的风险，增强企业的发展后劲。 (二)分行业建立起标杆性数据，提高会计人员的业务素质 加强立法，统一企业会计战略，提高财务报表可比性是一种理想化的方法。各个企业面对各自不同的情况，搞一刀切的会计战略显然是不切实际和有背于科学规律的。一个企业要想生存、发展必须在时刻清晰地知道它在所处行业的竞争环境占据的位置。我们可以建立起分行业的会计战略，出具指导意义的标杆性财务报表数据。这样有利于行业内企业以及集团内企业的比较和分析，增强财务报表的可比性。同时，提高会计人员的业务素质，增强职业判断能力。 (三)缩短财务报表披露时间，编制财务预算报表 尽可能及时提供财务报表，必要时可以缩短财务报表提供的周期，例如，适当发表临时财务报表，实时财务报表等：编制财务预算报表可弥补报表使用者在经验、技术和对行业了解程度上存在的欠缺，对企业的未来情况做出合理的预计。另外，编制财务预算报表也是企业内部管理的一种需要。预测信息虽然缺乏可靠的保证，但毕竟能克服历史信息的不足，增强报表使用者决策与评价的相关性。 (四)加强软性资产披露 除现有报表中以货币计量的信息外，还应披露其他非财务信息。例如，知识产权、产品的竞争力、人才资源的质量和管理、企业的竞争力、产品和技术的创新能力等软性资产等。非财务信息的披露，有利于报表使用者对企业的综合分析评价及对企业前景的判断。 (五)重视公允价值计量 对会计确认、会计计量和报告的方法进行逐步转变，将单一的计量属性向多种的计量属性转化，提供多元信息。事实上，我们也正在努力。例如，在新企业会计准则中广泛地应用了公允价值计量。公允价值更强调信息的相关性、有利于企业资本的保全、更能真实地反映企业的收益，也是我国会计准则与国际惯例趋同的表现。 (六)丰富附注及附表，增加企业战略信息披露 丰富附注及附表是资本市场发展的必然要求。丰富附注及附表可以增加财务报表的信息含量，提高会计信息的相关性，减少财务报表使用者的误解。 企业价值取决于其运用资本来获得超过资本成本收益的能力，而这种能力又受制于行业的选择、经营战略的定位、多元化还是专业化的战略思维。只有充分了解企业行业的竞争态势、竞争优势的持久性、多元化或专业化的适应性，才能对企业获取超额收益的能力的可持续性做出合理判断。增加企业战略信息披露，可以有利于报表使用者对明确企业宏伟目标，创造可持续的价值。 财务报表论文:财务报表舞弊的表现方式与形成原因分析 摘 要 分析了我国上市公司财务报表舞弊的主要形式和主要舞弊手法，指出了财务报告舞弊的成因，针对目前我国上市公司的现状，主要从关联方交易、营业收入、成本、税务等几个方面分析了财务报告舞弊的主要手法，对上市公司的管理有一定的借鉴作用。 关键词 财务报表 财务舞弊 上市公司 1 我国上市公司财务舞弊的主要表现形式 财务舞弊是指财务造假主体在会计信息加工处理和报告过程中，为获取不正当的经济利益，采用欺骗性手段故意谎报重要性质和实质性财务事实的违法、违纪行为。我国上市公司财务舞弊经历了从公开到隐蔽，从单一到多样，从集中在期末的舞弊到连续、均匀、系统地舞弊，从真账假做到假账真做的过程。 1.1 利用不当的会计政策和会计估计舞弊 由于同一交易或事项往往有多种可供选择的会计处理方法，加之我国的具体会计准则还没有涉及到企业核算的方方面面，因此，许多上市公司就利用会计政策和会计估计的选择和变更来操纵利润，粉饰经营业绩。 1.1.1 选用不当的股权投资核算方法 中国企业会计准则已对长期投资的核算作了详细规定：当投资企业对被投资企业的投资满足一定条件时，如具有控制、共同控制或重大影响时，应采用权益法；反之则采用成本法。但很多公司在这两种方法上做文章，当被投资公司盈利时，不该用权益法的投资也用权益法核算，当被投资公司亏损时，该用权益法核算的又改成成本法核算。 1.1.2 选用不当的借款费用核算方法 根据中国企业会计准则的规定，对借款所发生的利息费用、汇兑损益及相关的金融机构手续费，在筹建期间发生的与长期资产购置有关的借款费用，可以予以资本化，计入这些长期资产的成本，待长期资产投入使用后，直接计入当期损益。然而，不少上市公司就通过滥用借款费用的会计处理来调节利润。 1.1.3 选用不当的收入、费用确认方法 上市公司为了利润最大化或平滑利润，通常在产品或资产的风险或报酬未完全转移之前就确认销售业务和其他资产的转让收入。 1.1.4 选用不当的折旧方法 延长折旧年限，由加速折旧法改为直线法，甚至不提折旧等虚增利润，在实际操作中屡见不鲜。 1.1.5 选用不当的合并政策 同长期股权投资核算相对应的是纳入合并报表的合并范围，所以上市公司还常常通过改变合并范围来调节利润。 1.2 利用剥离与模拟等“会计创新”舞弊 剥离与模拟是与企业改制上市相伴而生的。在行政审批制下，由于实行“规模控制，限报家数”政策，股票发行额度成为十分稀缺的资源。企业通过激烈竞争拿到的股票发行额度往往与其资产规模不相匹配，只好将一部分经营业务和经营性资产剥离，或者进行局部改制， 将原本不具有独立面向市场能力的生产线、车间或若干业务拼凑成一个上市公司，并通过模拟手段编制这些非独立核算单位的会计报表。一方面，剥离与模拟在中国证券市场发展中功不可没，如果不允许剥离与模拟，许多企业(特别是国有企业)是不具备上市资格的，是无法通过股份制改造和上市摆脱困境的。另一方面，剥离与模拟犹如“整容术”，通过将劣质资产、负债及相关的成本和潜亏剥离，便可轻而易举地将亏损企业模拟成盈利企业，但是剥离与模拟影响了会计信息的真实性。 1.3 利用资产重组和关联交易舞弊 从理论上说，资产重组、关联方交易与财务舞弊并不存在必然的联系，如果资产重组与关联交易确实以公允的价格定价，且在报表及附注中按会计准则的要求做了恰当的披露，则不会对信息使用者产生误导。但事实上，上市公司的很多资产重组和关联交易都采用了协议定价的原则，定价的高低取决于公司的需要，使得利润可以在关联方之间转移。这样资产重组与关联方交易就成为一种十分重要和常见的财务舞弊手段。 1.4 虚构经济业务舞弊 1.4.1 虚构销售 虚构销售业务是性质最为严重也最难以审查的舞弊方法之一。如以银广夏为代表的上市公司为了虚构销售业务往往从原始的销售合同开始就全套造假；黎明股份的虚构行为更是百密无疏，即通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式，虚构购销业务，在回避增值税的情况下虚增收入和利润。 1.4.2 虚构资产评估 虚假的资产评估包括未经正规程序立项的资产评估、虚无资产评估和不恰当的评估。琼民源就对未具有完全产权的资产进行评估，确认巨额的资本公积。 1.5 税务舞弊手法 1.5.1 所得税返还款确认期间的陷阱 目前一部分上市公司执行地方财政返还18%的所得税优惠政策。对于返还的所得税款，有的采用权责发生制来确认，有的则采用收付实现制来确认，亦即于实际收到所得税返还款时确认收益。如确认政策有变动，则不同期间的所得税返还款确认金额就存在较大弹性。此种手法在那些“经常”得到“补贴收入”的上市公司也很常见。1.5.2 通过内部转移价格规避增值税 对于实行垂直一体化的上市公司而言，如果上游环节免交增值税，但其免交的增值税额仍可作为下游环节的进项税额进行抵扣，则上市公司可通过提高上游环节的内部转移价格，提高进项税额，从而达到规避增值税的目的，对于免交增值税的企业，其被抵扣的进项税额将直接降低成本，提高利润。 1.6 利用成本进行舞弊 1.6.1 不同成本费用项目之间的分类变化 虽然企业财务会计制度对成本以及各项费用有较为明确的划分，但有些项目的归类仍有一定的弹性。比如销售折扣，有的将其单列为一个项目，有的将其归为销售费用，作为给分销或零售商的销售佣金。该种归类的变化会导致费用比率的非经常性的波动。此外，在销售费用和管理费用之间，也有一些归类上的随意性，如对销售办事处的租金及折旧支出，有的将其归入管理费用，有的将其归入销售费用。如果上市公司的成本费用归类发生变化，则费用比率也会发生相应的变化。 1.6.2 相互间或在不同时间和项目间转移费用 有的上市公司为了虚增利润，不少费用经常不当期入账，或交由母公司承担，更多的是通过折旧的计提方式、存货的计价方式和其他的一些跨期摊派项目来调节利润。常见的做法是：当上市公司经营不理想时，其母公司就会或者调低上市公司应交纳的费用标准，或者承担上市公司的相关费用，甚至将以前年度已交纳的费用退回，从而达到转移费用、增加利润的目的。 1.6.3 随意改变广告费用与商标使用费的性质 对于拥有自有品牌的上市公司而言，其广告费用的政策变化主要是：将广告费用视为收益性支出计人当期销售费用，或者是将广告费用支出视为资本性支出分期摊销，这一政策的变化对于广告费用支出较大的消费品类公司影响很大。而对于使用控股公司品牌的上市公司而言，—种情况是由控股公司支付当期广告费用，而上市公司则按该品牌产品的销售额提取一定比率支付给控股公司作为商标使用费。另一种情况是，上市公司除支付商标使用费外，还支付当期广告费用。前一种情况高估了上市公司的当期利润，后一种情况则是低估了上市公司的当期利润。 1.7 地方政府“援助”舞弊 目前，利用上市公司募集资金对推动区域经济发展有着非常重要的作用。所以在上市指标争取难度大、壳资源紧张的情况下，许多地方政府往往不愿让上市指标作废，让已上市公司失去宝贵的筹资资格。于是有的地方政府纷纷向上市公司伸出“援助之手”，采用税收优惠、财政补贴的形式帮助上市公司实现一定的盈利目标，这些补贴往往数额巨大且缺乏正当理由。这种地方政府“援助”为不少上市公司操纵利润、粉饰财务报表开了方便之门。 2 财务报告舞弊的成因 2.1 巨大的利益诱惑 有些上市公司为了获得通过正常经营渠道无法得到的超额利益，从股票市场上“圈”到更多的资金，目无法纪，肆意编造虚假会计信息；而有些中介机构、管理部门为了从中“分得一杯羹”，增加自己的收入和利益，在虚假会计信息生成和传播过程中也扮演了不光彩的角色。由于我国特殊的经济环境，许多股份公司都是由国有企业改组而成。有些国有企业为了改组成功，获得向社会公开发行股票的资格，就在资产评估和财务报表上大做手脚，以求通过证监委的审批。不仅企业本身乐于这样造假，当地政府也往往支持这样做。因为成立股份公司既能筹集到数量可观的资金发展地方经济，又能提高地方政府的工作业绩。有了地方政府的支持，其他的问题便会迎刃而解。而公司上市后，有些经营亏损的企业，为了满足增发新股或者配股的条件，提高配股的价格，达到从资本市场上捞到更多资金的目的，经常采用虚增利润、少报亏损的方法，制造、披露虚假会计信息，欺骗投资者。 2.2 信息不对称 美国罗切斯特大学著名会计学家r.瓦茨和j·齐默尔曼指出，会计是产权结构变化的产物，是为了监督企业契约签订和执行而产生的。生产力的发展引发了产权裂变，使所有权和经营权相分离，同时也产生了与现代企业制度相适应的体制：资本所有权与经营权分离与整合的组织机制—委托制和“股东大会—董事会—经理层”分层授权并以董事会为核心的产权控制模式。经理层行使经营权，直接指挥并控制企业、会计部门及其核算与报告活动，掌握了充分的内部信息；大股东凭借优势股权成为董事会成员，能够直接从企业取得较为详细可靠的信息并监督经理层，经理层和大股东作为公司管理者控制了会计信息的生成和披露；中小股东由于股权比例小而远离企业最终控制权，他们对于企业的经营管理完全是局外人，对会计信息的占有处于先天劣势，只能以间接的方式获取信息来监督经理层和大股东的履约情况，是会计信息的需求方。正是为了适应众多且分散的中小投资者对会计信息的强烈需求，上市公司采用了公开披露的方式提供财务报表。也正是因为这种信息的不对称，从而引发了财务报告造假问题。由此可以说，信息不对称是虚假财务报告产生的客观环境。 2.3 监督体系不完善 2.3.1 法律监督机制不完备 在日常工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，企业法律意识淡薄，自我约束能力差。当企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松对违纪违规行为的监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等监督标准不统一，部门间各自为政，功能相互交叉，不能有机结合和从整体上有效地发挥监督作用。内部审计机关作为国家监督体系的组成部分之一，单位领导迫于各种压力不得不设立，但往往不能被企业真正所接纳，基本上起不到监督的作用。 2.3.2 注册会计师监督不力 有些注册会计师在审计工作中为了维持与上市公司的良好关系和眼前利益，不很好履行职责，有的违背职业道德。对虚假的会计信息不但不揭露，还出具无保留意见的审计报告等，为造假者服务。 2.4 会计人员没有履行职责 2.4.1 会计人员屈从领导的压力被动造假 目前，会计人员与单位负责人在地位上属于从属关系，会计人员的职业道德在单位的发挥也就不可避免地具有了从属性。有关部门调查显示，当前普遍发生的造假问题，大部分会计人员不是主观故意的。虽然有些会计人员因缺失职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的人在幕后指使的。如国内闻名的“银广厦”案、“蓝田股份”案等，都是由企业负责人直接指使和策划的。 2.4.2 会计人员缺乏职业道德 在建立市场经济体制的过程中，社会不良风气给会计人员职业道德造成了重要的影响。部分会计人员不顾会计行业实事求是，客观公正的道德规范，在个人利益的驱使下，不顾一切地故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，有的还利用职务之便监守自盗，大肆贪污、挪用公款。 财务报表论文:上市公司财务报表舞弊的识别 摘要:随着我国经济蓬勃发展，企业间的竞争也日趋激烈，为了能在激烈的竞争中生存下来，不少企业采取财务报告舞弊行为，蒙蔽广大投资者，骗取各利益相关者的信任，对社会及经济生活造成了很大的危害。因此本文主要针对财务报表舞弊的常用的手段，提出了一些识别财务报表舞弊方法。 关键词:上市公司;财务报表舞弊;手段;识别 财务报表舞弊主要是指公司管理层采用伪造、变造记录或凭证、侵占资产、隐瞒或删除交易或事项、记录虚假的交易或事项、蓄意使用不当的会计政策等手段操纵利润，误导财务报表使用者对公司业绩或者盈利能力的判断、获得非法利益的故意行为，它是现代经济社会的一个毒瘤，其发生比较普遍，对社会有极大的危害。 一、财务报表舞弊的危害 上市公司的会计造假及报表粉饰等行为所造成的危害是让人触目惊心的。早有18世纪南海公司财务报告舞弊案致使股份公司被禁100年之久，让英国经济陷入停顿；20世纪二、三十年代盛行的公司舞弊财务报告风暴则导致纽约股市崩溃，使整个世界经济倒退几十年；1997年东南亚金融危机的一个重要原因与这些国家的会计透明度和真实性不高有关；美国安然公司使得为之辛勤工作几十年的员工百万元的养老金顷刻之间化为乌有，投资者估计损失约900亿美元，并导致社会公众对上市公司、中介机构，甚至整个资本市场信心的削弱、丧失；世界通信公司和施乐公司等知名大公司的财务报告舞弊案，不仅直接损害了投资者的经济利益，导致美国证券市场遭受约5万亿美元市值的损失，并使整个世界资本市场都笼罩在了财务报告舞弊的浓重阴影之中。 我国证券市场的上市公司财务报告舞弊一直以来也没有间断过，如上世纪末的“深圳原野、长城机电、海南新华”三大虚假财务报告案件及琼民源、红光实业、东方锅炉等案件；本世纪的郑百文、黎明股份、猴王股份、银广夏、科龙电器、银河科技、天津磁卡等舞弊事件等，使得广大中小股东以及投资机构、证券公司等大股东蒙受了巨大的经济损失，严重打击了投资者尤其是中小投资者的信心，使证券市场赖以生存和发展的信用基础和“公开”、“公平”、“公正”的原则也受到挑战，极大地影响了证券市场对资源的优化配置，如果如此持续下去将严重阻碍整个资本市场持续、健康的发展。 所谓君子爱财，取之有道；小人为财，胡作非为。如何识别、防范这些小人，对保护广大投资者的利益、重拾投资者对资本市场的信任、保证资本市场的持续健康发展有极其重要的意义。 二、财务报表舞弊的常用手段 1.利用关联交易调节利润 我国的许多上市公司由国有企业改组而成，在股票发行额度有限的情况下，上市公司往往通过对国有企业局部改组的方式设立。股份制改组后，上市公司与改组前的母公司及母公司控制的其他子公司之间普遍存在着错综复杂的关联关系和关联交易。上市公司通过关联方交易将巨额亏损转移到不需审计的关联企业，亏损大户可在一夜之间变成盈利大户，从而隐瞒其真实的财务状况。 利用关联交易调节利润，其主要方式有虚构经济业务，人为抬高上市公司业务和效益；采用大大高于或低于市场价格的方式进行购销活动、资产置换和股权置换；以旱涝保收的方式委托经营或受托经营，抬高上市公司经营业绩；以低息或高息发生资金往来，调节财务费用；以收取或支付管理费或分摊共同费用调节利润；关联方之间通过资产托管获取收益等。 2.跨年度调节利润 一些公司为了在年度结束后能给股东一份“满意”的答卷，体现经营业绩，或为了完成承包任务，往往借助时间差调节利润。传统的做法是在12月份结账时提前确认收入；推迟确认费用；人为地虚列销售收入、挂往来账、虚增利润，待下一年初再用红字将此笔虚列的往来账冲掉。如1997年，张家界公司与当地土地房产开发公司、深圳市凯莱德实业公司、湖南兆华投资公司签订了150亩土地转让协议，金额合计4295万元。协议约定，受让方需在半年内付清全部价款，才能得到土地使用权证。但公司在未开具发票和收到款项，土地使用权也未转让的情况下，将以上转让金额确定为当年收入，使收入虚增4295万元。 3.改变会计政策 会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则，以及企业所采纳的具体会计核算方法。企业的会计政策前后各期必须保持一致。会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。由于会计准则和会计制度会存在缺陷，以及会计准则和会计制度的灵活性，对需要粉饰财务报表的企业来说，会计政策的运用无疑是一种可供运用的方法。企业可以通过变更折旧方法和年限、改变存货计价方法、运用不当的借款费用核算方法、变更长期投资核算方法等。折旧方法的变更是一种常见的政策变更。 4.应计账户的舞弊 公司利用应收账款舞弊的方式主要有：虚构商业信用从而夸大收入、虚增经营成果；利用“应收账款”科目转移资金；利用“应收账款”科目调平账款；少提或多提坏账准备，人为调节利润；利用收款与入账的时间差，挪作他用等。其他应收款更是被人们称为“聚宝盆”，用其转入长期挂帐的应收账款；计入各类投资和投资收益，以隐瞒投资和投资收益；用于民间资金无息借出以谋取私利等。 公司利用应付账款舞弊的方式主要有：将产品销售收入顶抵应付账款，隐匿销售收入；少计应付账款，隐瞒负债；虚列应付账款，调节成本费用；应付账款长期挂账等。素有“垃圾桶”之称的其他应付款也是企业财务表舞弊较常用的科目，主要舞弊方式有:隐匿成本费用；核算民间借款，掩盖负债性质等。 5.利用虚拟资产调节利润 所谓虚拟资产，是指已经实际发生的费用或损失，但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产科目。虚拟资产挂账主要是指一些公司对于不再对企业有利用价值的项目不予注销，如已经没有生产能力的固定资产、三年以上的应收账款、已经超过受益期限的待摊费用、递延资产、待处理财产损失等项目，长年累月挂账，利用虚拟资产科目作为“蓄水池”以达到虚增资产的目的。 三、财务报表舞弊的识别方法 1.关联交易剔除法 关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除、计算各种分析指标值。通过这种分析，可以了解某一特定企业自身获取利润能力的强弱，以判断这一企业的盈利在多大程度上依赖于关联企业，从而分析其利润来源的稳定性、未来的成长性等。如果企业的关联交易产生的利润占利润总额的比例过大，则企业通过关联交易舞弊的可能性就会比较大，就需要特别关注企业的关联交易：如关注关联交易的定价政策；分析企业是否以不等价交换的方式与关联交易进行财务报告粉饰；是否以公允价值进行交换等。在实际工作中，应当根据实质重于形式原则进行合理判断是否存在关联方关系，分析关联方交易未结算金额分别占关联方交易总额和未结算总金额的比例是否正常，如果母公司合并财务报告的利润总额大大低于企业的利润总额，就可能意味着母公司通过关联交易，将利润注入上市公司。 2.分析各月的利润比例 分析上市公司各月盈利情况时，要着重分析11、12月的利润占利润总额的比例，如果11、12月的利润占利润总额的比重过大的话，企业通过关联交易舞弊的可能性就会比较大，就需要特别关注企业11、12月份的业务：如关注11、12月份是否有大额的非经常性业务、是否有盈利较大的业务，如果有我们要特别关注这些业务交易手续、凭证是否齐全，是否是虚假、编造的等。 3.分析应计项目占总资产的比例 应计项目的会计处理常带有一定的随意性，所以管理者往往通过这些科目进行利润操纵。如果应计项目占总资产的比例变化较大，公司就有舞弊的嫌疑。如郑百文1995、1996、1997年三年的会计报表中的应收账款大幅增加，企业主营业务收入也大幅度增长，但应收账款周转率却下滑，尤其1997年不正常地大幅度降低，无疑在一定程度上表明公司靠大量应收账款撑起的高额利润有着值得怀疑的地方。 4.关注虚拟资产项目 上市公司年报中的虚拟资产项目值得密切关注，若虚拟资产与正常资产相比比例较大，或虚拟资产增长速度（或相对变化速度）波动较大，则可能存在通过虚拟资产虚增利润。我们需要应重点注意会计报表附注中虚拟资产确认和摊销的会计政策，要特别注意本年度增加较大和未予正常摊销的项目。 作为投资者应该掌握一些财务报表的分析技术以及财务报表舞弊的识别方法，只有这样才能进行理智投资，避免由于上市公司进行财务报表舞弊而导致的巨大损失。 财务报表论文:试论财务报表的局限性 财务报表是企业财务报告的核心，是反映企业一定时点的财务状况和一定期间经营成果、资金变动情况的书面文件，它包括资产负债表、损益表、现金流量表和会计报表附注，对内对外都有着极其重要的地位。是政府实施宏观调控、投资者和债权人作出投资决策的依据。财务报表质量的高低直接决定着资本的市场的有效程度和社会自然资源配置的效率。在市场经济条件下，尤其是随着证券市场的发展，上市公司财务造假的现象时有发生，财务报告日益成为了各方关注的焦点。 财务报表编制披露，遵循原则是客观、及时、重要、相关性，实际难以达到这样的要求，尽管有不同的报表使用人，对企业财务信息需求程度不同，但现行财务报表在客观性、及时性、重要性方面的局限性日益明显。 一、人力资源价值未能考虑 随着科技的发展，人力资源成为第一资源，作为提供生产经营信息的信息系统，会计有注重成本逐渐转向对企业整体价值的关注。与物质资本投入不同，人力资源转化为生产不是直截了当，但对企业的生产、经营管理的作用和影响是巨大深远的。特别是在高科技企业与信息产业里，拥有的人力资本和无形资产对企业整体价值的贡献远比有形资产大。现行的财务报表无法真实反映这种贡献，人力资源成本与价值的会计理论仍然不完善，会计实务仍然是空白。由于现行的损益表反映的是已经实现的收益，排斥或忽视了其他未实现的价值增值，财务报告都很少涉及这方面的信息，报表使用人无法了解企业重要人才的结构、对现在经营的影响程度、对未来发展的影响程度等信息。 二、财务报表的时效性局限 财务报告对外披露的财务信息的有用性在很大程度上取决于它的及时性，对于会计信息的使用人来讲，会计信息的披露和传递是越快越好，及时性是会计信息重要质量特征。就企业年度财务报表而言所披露的会计信息间隔过长，缺乏及时性。企业年度财务报告在年度终了后4个月内对外提供，报表使用人了解的是4个月以前的财务状况，至少现金流量表已经没有太大的参考价值了。鉴于这种情况，中国证监会自2002年起要求所有上市公司在季度终了后60天内提供季度财务报告，以中期财务报表来弥补年报时间间隔过长的缺陷。但无须注册会计师审计的中期报表在会计计量上更依赖于估计。 三、财务报表的客观真实性局限 真实性是财务报表的生命。真实性要求会计核算时客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，要求企业管理当局应当遵循的《企业会计制度》和会计准则，正确运用会计原则和方法，准确反映企业的实际情况。实际上，财务造假的现象屡见不鲜，据2002国家会计学院《会计诚信教育》课题组对216家企业的一份调查报告显示，有水分的财务报表占到被调查企业的25.34％。影响财务报表真实性的原因有以下几方面： （1）在市场经济体制下，企业管理当局更多地注重短期利益，尽量减少成本，追逐近期的最大化利润，人为粉饰报表。 公司制企业蓬勃发展，企业投资主体呈现多元化，投资方式出现多样化，为满足我国企业集团发展的需要，1995年财政部实施《合并会计报表暂行规定》，以个别会计报表为编制基础的合并报表要综合地反映企业集团整体经营情况。尽管《企业会计制度》中规范了关联方关系及交易的披露原则及方法，但企业集团管理当局可以通过关联方之间进行虚假交易，或为强化对被控制企业管理的需要，利用控制和从属关系，运用内部转移价格，人为操纵利润，粉饰报表成为可能。 美国的“安然事件”、“世通造假”和我国的“银广夏”、渤海集团提供虚假财务数据、虚假上市，都是很好的例证。 （2）由于企业发生的交易或事项据有复杂性和多样化，对帐务的会计处理更多地依赖会计职业判断，可给企业管理当局留下可操作的空间。 企业是在会计准则和制度所允许的范围内选择适合自己的会计政策，如：存货的计价、固定资产折旧方法、合并政策、坏帐损失的核算、长期投资的核算、借款费用的核算等等。企业财务部门可以对已经发生的费用资本化、延长折旧年限、推迟费用和损失的确认、提前确认收入等手段来调节利润。 中期财务报表尽管能弥补年报时间间隔过长的缺陷，但中期会计计量在更程度上依赖于估计：例如，企业通常在年末对存货进行全面、详细的实地盘点，而在中期由于时间限制和成本效益方面的考虑，常常采用永续盘存或毛利率法等估计存货的价值，对存货的减值准备估计不是很准。 （3）随着我国金融业务和信息产业的快速发展，金融工具的种类越来越多，形式日趋复杂，国际会计准则委员会在第32号准则中提出“金融资产”、“金融负债”、“权益性工具”等新的会计要素，期货、期权等衍生金融工具需要确认和计量，衍生金融工具运用带有更高的投机风险性，报表使用者格外关注其相关信息以估计和判断风险与报酬，而传统的收益模式对此无能为力。 （4）在经济全球化的形势下，电子商务的飞速发展，资金流、物流、信息流在政府、企业、个人之间流动，极大地促进网络财务的发展。会计软件由核算型向管理型、决策型发展，电算化会计由单一、机械地模仿手工会计核算发展到局域网、远程网的工作方式，在网络上实现跨时空资源共享与异地数据交换，以电子货币等支付手段参与国际贸易与融资成为现实。但由于理论认识、政策法规上的相对滞后，网络上销售、贸易现在仍然被认为是传统销售业务的延伸，会计信息加工、整理、分析技术明显跟不上网络财务发展的节拍使得财务报表捉襟见肘。 四、财务报表缺乏前瞻性 我国的会计准则坚持传统收益确定模式，过分强调历史成本原则、实现原则和谨慎原则。对企业面临的机遇与风险、重大投资计划、重大的技术进步、经营环境的预计变化很少能予以量化。而报表使用人更关心企业的未来：股东追求的企业价值最大化，债权人关心的是企业未来的现金净流量，是偿债务能力，国有企业或国有参股控股的企业，政府做为投资者关心的是企业资产的保值、增值能力。 现行以历史成本为基础的财务报表，不能客观反映会计期末资本的真实价值或现行成本、变现价值，不考虑不同程度的通货膨胀和资金的时间价值。在物价持续上涨或持续下跌，且涨跌剧烈的情况下，按历史成本原则核算企业的资产就缺乏现实基础，以历史成本计量基础提供的会计信息就不能如实反映企业当期的财务状况和经营成果，没有彻底贯彻实质重于形式的原则，已远远不能满足使用者对企业未来财务潜力、企业价值、市场占有率、企业财富变动等信息的需求，影响了企业财务信息的决策相关性与信息有用性。 五、财务报表缺乏可比性 财务报表的信息来源于不同的会计主体，而不同的会计主体均可以在会计准则和制度所允许的范围内选择适合自己的会计政策，导致相同报表里信息内涵各不相同，例如，存货计价方法、折旧方法、所得税费用的确认方法、对外投资收益的确认方法等。即使在同一母公司下的子公司，执行的会计政策也有不同，使用的会计估计方法也有不同，这样，不同企业的财务报表往往不可比，这妨碍了潜在投资者挑选投资对象，潜在债权人挑选放贷对象，妨碍了现有的投资者和债权人对企业做出公允评价，缺乏可比性也成为走向国际化的障碍。 六、解决的思路 就如何使财务报表在客观性、及时性和重要性等方面更加满足使用者的要求，我认为应从以下几个方面入手： 从重点报告有形资产信息扩展到报告无形资产的信息；扩大财务报表附注提供的信息量，适当披露企业未来机会风险、人力资源、表外融资方式等方面的信息；对会计确认、会计计量和报告的方法进行逐步转变，将单一的计量属性向多种的计量属性转化，提供多元信息；随着电算化的普及，可适当缩短财务报表的披露时间；加大会计监管力度；提高会计人员的业务素质，增强职业判断能力。

财务报告分析论文:市场状态决定财务报告的发展方向分析论文 摘要随着客观环境的变迁和时代的发展，财务报告使用者的需求也发生了变化，传统的财务报告已越来越无法满足财务信息使用者的需求。本文借鉴国际国内研究成果，论述了财务报告体系的发展趋势，提出相应的改进建议，以使会计披露能更好地发展。 关键词财务报告；会计环境；发展趋势 国务院2000年颁布的《企业财务报告条例》指出，财务会计报告是指企业对外提供的反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。分为年度、半年度、季度和月度财务报告，由会计报表附注和财务情况说明书组成。根据2006年2月新颁布的《企业会计准则——30号》，会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(股东权益)变动表、附注等。 在西方，财务信息的披露经过了以账本披露为主体(12世纪到15世纪)、以财务报表披露为主体(15世纪到20世纪)和以财务报告披露为主体(20世纪六七十年代至今)的三个时期，财务报告的产生及每一次发展变化无一不是会计环境变化的结果。当经济、法律、社会文化、政治、科学技术以及自然环境发生变化的时候。同时也对财务报告的实质内容及形式提出了更多、更高的要求，他们对财务报告的影响或早或晚、或多或少，使得财务报告不断发展变化。以更好地适应财务信息使用者的信息需求。 一、会计环境的含义和内容 财务报告在现实应用中的缺陷是它不能够满足环境的变化。会计环境是指会计赖以产生、存在和发展的各项条件的综合。它包括存在于会计主体内的会计内环境和存在于会计主体外的会计外环境。生产实践中与会计相关的内容称为会计外环境，而会计实践则称为会计内环境，会计环境是会计内环境与会计外环境的有机结合。内环境决定了会计本质、职能、程序和方法；外环境决定了会计目标、会计信息的质量特征、影响会计的程序和方法。 二、现行财务报告存在的局限性 现行财务报告披露偏重于财务信息的披露，对非财务信息的披露不足。 由于企业间竞争的加剧，诸如产品销售渠道、市场份额、用户满意程度、新产品开发和服务、企业经营业务、资产范围与内容、主要竞争对手及企业发展目标、企业管理当局的分析评价、有关股东和主要管理人员的信息、企业管理能力、职员结构及主要职员素质等非财务信息显得越发重要。非财务信息不仅是企业管理者有关政府部门了解企业并加强对企业管理所需要的信息，也是投资人、债权人等其他利害相关者分析企业未来发展前景所必需的信息。缺少了这部分信息，他们对企业未来的盈利分析必然会受到影响，也就难以达到财务报告真实公允反映财务状况的目标，从而无法对企业的经营活动作出全面揭示，所以企业应该将相关的非财务信息作为我国财务报告体系的有机组成部分。 现行财务报告偏重于反映企业历史经营活动的财务信息。而对未来经济活动的披露不足，缺乏前瞻性财务信息对经营业务风险性和不确定性的反映。现行的财务报告主要提供以历史成本为主的财务信息，缺少有关企业在长期的经营过程中面临的重大风险与报酬机会以及种种不确定性的财务信息的披露。缺少能够对决策有用的、体现企业现在及未来的财务状况及经营成果的预测性信息的披露。这使得现行财务报告无法反映企业未来的经营成果及财务状况。由于顾及和判断的客观存在，“不确定性”充斥着整个会计处理过程。 现行财务报告很少涉及社会责任方面的内容，不能全面反映企业所承担的社会责任的履行情况。忽视了企业与周围自身环境方面的信息。只侧重于反映企业自身的经营业绩。知识经济是可持续发展的经济。企业的生产经营活动必须兼顾经济的增长与社会责任的承担。要求企业在取得经济效益的同时，要对因自身原因造成的资源损耗、人员消耗、土地利用和环境污染等问题进行核算和计量。并对这些信息予以披露。而这样导致的管制成本足以影响企业日后长远的经营业绩。甚至导致企业破产，所以，企业财务报告中应加入经济责任观念。从会计角度来讲。较为系统地研究作为“可持续发展”问题核心之一的自然资源形成、开发、运用、存储、保护和再生产的经济效益核算问题具有很强的现实意义。 三、财务报告的发展趋势 会计环境的变化导致财务报告使用者的需求变化。而财务报告的目标就是要满足财务报告使用者的财务信息需求。会计环境的变化诱致了新的会计信息需求，在这一需求的拉动下，会计披露得以发展。因此会计披露发展的动因在于不断满足会计环境变化所导致的对会计信息的需求。 扩大财务报告信息披露的内容和范围。增加对知识产权、人力资源、自创商誉等无形资产的财务信息的披露，使财务报告由解释有形资产为主向解释有形资产与无形资产并重转变。从现有的情况看。无形资产在企业持续经营中的地位至少在目前还没有重要到可以完全取代有形资产的地步。因此，会计系统在解释无形资产的同时不能忽视有形资产的计量显得十分必要。鉴于当前各方面条件尚未成熟。为解决信息使用者的燃眉之急，可以借鉴美国财务会计准则委员会(FASB)和国际准则委员会(1ASC)在金融工具问题上的做法：首先着重解决相关信息披露问题，暂时绕过确认与计量问题，待时机成熟之后再研究确认与计量的实务操作。在未解决之前，可以遵循充分揭示原则，即凡是为达到公正表达企业经济事项所必需的信息，均应完整提供。使用户易于理解。 适当增加财务报表附注的信息量，提高非财务信息披露的质量及数量。现行财务报告仅仅对财务定量信息予以揭示，不能够完全分析出给企业长期价值创造带来影响的具体因素。现行财务报告体系自财务报告中揭示了大量包括定性信息在内的非财务信息，但并不是说财务会计报告披露了这些非财务信息，这只是借助非财务信息来辅助说明和解释财务信息。帮助信息使用者更准确地理解与运用财务信息，从而提升财务信息的价值。未来的会计应在拓展财务信息的深度与广度上下功夫，为增加财务信息的价值服务。 加强披露财务预测信息。可以增加预测性财务报告，使财务报告由解释事后信息为主向解释事后信息与前瞻性信息并重转变。现行财务报告模式下的财务报表基本上是一张历史数据记录的汇总表，是一种向后看的会计报表。预测性财务报告是建立在对未来经济条件和行为方案进行假设的基础上。反映企业下一年度或未来期间的主要经营成果和财务状况变动的报表。目前我国只要求上市公司在招股说明书和上市公告中公布盈利预测信息。另外，编制预测财务报告也只是企业内部管理的一种需要，预测信息虽然缺乏可靠的保证，但它毕竟能克服历史信息的不足，提供有助于经济决策的会计信息，以增加使用者决策和评价的相关性，应当成为信息披露的一个重要方面。可以借鉴西方许多企业编制并对外公布的“预测财务报告”，它采用与传统财务报告相问的报表形式。这种做法无论从编制角度。还是从使用角度来讲都有极大的好处，特别是便于对比，从而进行差异分析，充分发挥预测性财务信息的作用。超级秘书网 可以增加衍生金融工具财务报告以解决衍生金融工具的确认、计量及报告问题。金融工具创新对财务报告的结构和编制方法都有一定的影响。衍生金融工具不符合传统会计理论中的资产、负债的定义，传统财务报告揭示的是历史成本信息，衍生金融工具大多只是一种合约，他只产生相应的权利和义务，而交易尚未发生，因而无历史成本可循。对衍生金融工具的确认与计量，可以采用表内与表外披露相结合的方式。在表内，可以揭示在产生的金融资产和金融负债的衍生金融工具交易中所交纳的保证金和支付期权费金额，合同的金额。金融资产和金融负债在报告日的公允价值，并且在每个报告日有，必要用报告日的公允价值对其进行重新计量。附表在衍生金融工具的财务报表中占有重要地位，对于在报告日因衍生金融交易而持有金融资产或金融负债的企业，编制一张“衍生金融工具明细表”对于财务报表使用者了解衍生金融交易的情况及进行风险管理是十分必要的。 加强现金流量信息的披露，可以改年报为月报，使财务报表的项目、结构进一步国际化；推广全球化战略财务报告，加强现行财务报告的会计信息国际可比性；在财务报表结构安排上将核心业务与非核心业务分开反映，提供最能反映企业经营趋势的信息等等，以加强会计决策的有用性。更好地为会计信息使用者服务。 财务报告分析论文:虚假财务报告分析 摘要：虚假财务报告的审查实际上是审计的一种特殊审计程序与方法。审查过程中所运用的具体方法也于一般的审计方法相类似，查询法，审阅法，核对法，调解法，盘存法，估计法，分析法等，只是在使用过程中侧重点不同，效果不同，因为他们服务的目标不同，下面主要针对虚假财务报告审计的特殊性，来探讨一些笔者认为重要的审查方法。 一、深入了解客户经营现状，发现舞弊征兆 任何企业在虚假财务报告之前总是有些迹象或征兆的，在审计职业界通常将这些征兆称为“红旗”或“警讯”，原国际六大会计师事务所之一的普华永道国际公司列举了比较重要的几方面，提醒审计人员注意，主要包括：资金短缺已影响营运周转；融资能力（包括借款和增资）下降，资金来源只能靠盈余；发展中或竞争中企业对资金有大量的需求；现有借款和和流动比率，额外借款和偿还时间的规定缺乏弹性；为维持现有的债务需要，必须获得额外的担保品；主要客户经济困难，造成坏账的可能性加大；成本增长超过收入的增长，或者受到严重市场竞争威胁；订单减少，生产压缩，预示着未来收入的下降；盈余的质量下降，不合理的变更会计政策；夕阳工业濒临倒闭的企业；对单一或少数产品，对客户或交易过分依赖；管理阶层或主管有被严格要求达成预算目标的倾向；管理阶层或主管有前科纪录，或者没有正当的理由更换审计师。 以上这些迹象都是可以通过分析发现的，一旦发现这些情况，即应予以关注，另外，在我国，如果上市公司的资本运作和关联交易频繁，业绩和股价波动异常，或者是新上市的公司，其财务报告虚假的可能性就很大。 我国通过大量的统计研究，也总结出了极有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前两年连续亏损，今年经营业绩没有得到根本改善的公司；前两年平均净资产报酬率达到10%，今年行业不景气的公司；资本运作和关联交易频繁的上市公司；业绩和股价波动厉害的上市公司；全行业亏损或行业过度竞争的上市公司。 二、执行分析性程序 一个健康、真实的企业，经过一年的融资，投资和经营活动，从年初的状态转换为年末状态，各项财务指标之间总是存在着一系列的平衡。年初的资金加上本期融资所增加的额外资金与本期的投资活动相匹配，本期的投资加上年初的资产总是与本期的经营活动相适应，按照财务学的观点，企业的各项财务指标之间存在钩稽关系，如果这种惯常的钩稽，均衡关系被打破。大量研究证实，分析性程序是一种应用十分广泛而且极为有效的审计方法，尤其在发现和检查财务报告舞弊方面的作用相当明显。 任何严重的财务报告舞弊，都可能使企业的财务结构出现异常的状态。归纳起来，虚假财务报告通常具有以下八个主要特征： 1.报表的主要项目及前后各期发生异常 上市公司财务报告的主要项目金额会由于经营业务的影响而在不同会计期间发生变动。真实的财务报告主要项目金额的变动一般表现为有规律的正常变动，而且上市公司能就变动原因做出合理的解释，而虚假财务报告项目金额变动较大，且对这种异常变动上市公司很难做出合理的解释。2.报表反映的主要财务指标严重不合理 上市公司的主要财务指标包括流动比率、速动比率、资产负债率、投资报酬率、存货周转率、每股收益率等。在审计中应根据所审计的财务报告计算出主要财务指标并判断其合理性，判断其是否合理的标准包括经验数据、上年同期数据、历史最好水平、同行业平均水平等。如果计算出的财务指标与上述指标存在较大差异，这表明财务报告存在问题。 3.会计报表反映的会计利润与现金流量表反映的现金流量严重不平衡 某些上市公司为达到粉饰经营业绩的目的，往往采用资产装潢、股权置换、内部关联交易、债务重组、非货币交易等手段，增加账面利润。由于上述措施一般不会增加公司的现金流入，反而可能会因利润的增加多交所得税而增加现金的流出，结果必然导致财务报告反映的会计利润与现金流量表反映的现金流量出现严重的不平衡。如果出现这种情况，就表明该上市公司存在对财务报告进行造假的可能。 4.非经常性损益占利润总额的比重较大 一些上市公司在经营业绩滑坡的情况下，往往利用资产置换、股权置换、内部关联交易、债务重组、非货币交易等手段、来增加非经常性利润。以此来粉饰财务报告，审计人员在审计财务报告时，若发现非经营性损益占利润总额的比重较大，就该注意该报表的真实性。 5.不良资产数额较大，资产质量低下 由于虚构收入等原因，上市公司账面会有许多不良资产。如子公司亏损或业绩平平，在建工程一直挂在帐上。一些租赁、承包、托管的背后往往是这个子公司或分公司根本就不存在，如投资是否存在，是否应该计提长期投资减值准备。 6.会计利润与应纳税所得额差距过大 若一家上市公司的应缴税金数额特别大，则欠税很可能是虚构的，其造假手法就是虚开发票。根据会计公式计算的应缴税金期末余额，与公司的实际期末欠缴税额相比较，若两者相差较大，则公司造假确定无疑，反之，其收入和利润都可能是虚构的。需要说明的是，只要税法允许，上市公司对财务会计实行不同的会计政策是合理的，但是，财务会计与税务会计之间的关系在一定时期内要保持连续性，除非税务准则发生显著的变化。 7.期后事项异常，出现经常性的第四季度调整 期后事项包括资产负债表日至审计报告日，以及审计报告日至会计报表公布日这两个时间段所有财务报表产生重大影响的事项。事实上公司往往在资产负债表日前后调整损益，美化财务状况。 综上所述，虚假财务报告不仅严重制约了企业的正常发展，而且也严重阻碍了社会主义市场经济的健康发展。而虚假财务报告产生有着深刻的经济根源和社会根源，要有效的防范其产生，需要社会各界加强会计法规和会计法律制度的建设，从根本上杜绝虚假财务报告的产生的根源，为企业，国家的和谐发展创造一个良好的环境。 财务报告分析论文:财务报告会计信息披露问题分析 摘要：当今社会，经济快速发展，我们有许多原有的经济制度已经不能满足现在经济发展的需要。我国的财务报告会计信息的披露就存在这样的问题。本文就财务报告会计信息披露存在的问题进行一定的研究，进而提出有针对性的措施，完善我国的会计信息披露的体系，从而促进经济的发展。 关键词：经济；会计信息；披露 经济发展是一个国家发展的基础也是重要体现，而企业的财务会计报告的会计信息披露是企业经济情况的直观表现，对于经济决策者的决策有着决定性的作用。同时，它也是企业对于自身发展的参考衡量指标，所以这些信息披露的准确性和完整性为我们所重视。 一、财务报告会计信息披露存在的问题 (一)对无形资产的披露不全面 随着我国经济的多元化发展，企业的发展的影响因素朝着多元化的方向发展。一个企业的固定资产也变得越来越复杂，它并不仅仅包括金钱，物资等有形的财产，也包括知识产权，发明创造等无形的财产。并且这些在一个企业的资产评价中占有重要的地位，以知识为代表的的无形资产更能直观的评价一个企业的地位和社会影响力，也更能判断企业的未来经济走向。而在财务报告会计信息披露中，往往依据传统的信息披露的原则，而忽视无形资产这一点。这就导致了财务报告会计信息披露的不全面，不能满足投资者，债权者以及企业管理者决策的需要。 (二)对企业社会责任会计信息披露不全面 根据我国相关法律规定，企业必须要承担和履行一定的社会责任，这也是现代化的市场经济对企业发展的必然影响。一个企业的发展必然离不开社会大环境的影响，免不了其他企业和行政执法部门的互相影响。在资源的使用上，企业对于资源的获取途径和对资源的使用率以及生产方式对社会的影响是不同的。另外企业的生产免不了会对社会环境造成或大或小的影响，这些都属于企业的社会责任，应该体现在企业的会计信息披露中。但事实上有不少企业忽略了这一点，并没有将社会责任纳入到会计信息的核算中，主要注重经济利益而忽略了对社会责任的重视，是会计信息的核算不够完善。 (三)信息的披露缺少时效性 信息具有一定的时效性，财务报告的会计信息也是如此。市场的形式每时每刻都在发生变化，可以说经济市场受多种因素的调控，所以他每时每刻都处于动态的变化中。这种情况下，经济市场的一点小的波动，都会影响企业经济管理人员的决策。但现在一般的财务会计信息报告是采取定期报告的形式，而缺少实时的披露，这就不能满足决策者对于信息时效性的要求，不能满足决策的需要。 二、强化财务报告会计信息披露的建议 (一)完善相关法律制度，加大监管力度 在当今社会，经济快速发展。在依法治国的国家，要想保证一项工作很好的进行，必须有一定的法律规定进行约束。对于财务报表会计信息披露也是如此，要想加强对其工作的控制，必须完善相关的法规，这是工作顺利完成的重要保证。合理的对财务会计信息披露进行管理，加强相关立法，加大惩罚力度，对企业管理者和会计进行相应的法制教育，让他们认识到财务会计信息披露的重要意义。另外有关部门也要加大监管力度，定期和不定期的对企业的会计信息披露工作进行一定的检查，并且制定一系列的惩治标准，对其工作可以起到一定的监督作用。 (二)加强对无形资产和社会责任的披露 对于无形资产核算的忽略，我们应该从企业内部入手，加大对无形资产方面的重视。具体可以增设相应的科室，聘用专门的人员，对无形资产进行评估与鉴定，建立无形资产核算的体系。其次，对于社会责任的披露的忽略主要是在体现在企业对于环境的影响，这可以用法律规定来约束，企业的管理者也应该认识到这一点，承担起应该承担的责任。可以说企业的发展与社会的发展是分不开的，对于企业生产中对自然环境和社会环境的影响，企业必须付一定的责任，这也从某种角度体现了社会的公平。 (三)提高创新能力，使会计信息披露成多元化发展 目前，我国财务会计信息披露存在着很多的问题，对于会计信息披露的方式进行改革是社会经济发展的迫切需要，告别以往单调的信息，编制全面完整的专用信息报告表，其中的项目必须多样，以满足不同需求者的需要，可以使决策者从多方面了解会计信息的情况。这就要求企业对于经济市场的情况足够了解，需要有专门的经济市场分析人员配合会计的工作。企业管理者一定要以发展的眼光来对待会计信息的披露，防止鼠目寸光，过分关注眼前利益而使财务信息失真。而新的会计信息披露中也应该反映出对于会计信息时效性的要求。首先在报告的周期上，我们可以适当的进行缩减，在信息的方式上，我们可以在传统的基础上增加更多的表格，图像等，使决策者可以对信息有更直观的了解。另外在信息的传送方式上我们最好采用网络传送的方式，这样可以减少一定的时间，实现信息的时效性。 三、结语 通过上述分析可以看出，当前财务报告会计信息披露存在这些的问题，对其进行改革势在必行。但具体的改革也是小的改革措施汇集起来的，所以在现阶段，我们还是应该积极探索新的方式，对会计信息披露中存在的小问题进行优化和创新。是我国的会计信息披露朝着准确，完整，直观的方向发展，从而促进我国经济的快速发展。 作者：张艳 单位：大庆市农业投资有限公司 财务报告分析论文:企业财务报告信息特征分析 当前，伴随全球经济一体化发展趋势的加快，社会网络的普及，计算机技术的发展与推广，社会正发生着巨大的变化，而且整个经济发展局势也同传统比较，也呈现出更新的特点，而日趋激烈的市场竞争也迫使企业开始寻求新的利益增长模式，寻求新的发展机遇。而企业财务管理作为企业日常经营管理中的一个重要内容，又在很大程度上影响到企业的发展与利益获取。故笔者从财务报告入手，就其性质、信息特征与改进措施进行了简要的分析。 一、企业财务报告性质及其信息特征分析 从技术层面来讲，财务报告同工程技术一样，均属于一门技术方法，本身具有内在一致性与系统性，能够同人们可察的客观现实达到一定吻合，且不受个人或某集团控制，它的生成与呈报过程均需遵循相应的程度方法，有着一定客观性与规律性。而从经济层面来讲，财务报告做提供的相关经济信息，是可以体现并调整人与人间的相互利益关系的，也就是说，财务报告上所显示的信息最终会对利益关系人利益分配格局造成影响，进而影响到使用者决策[1]。具体表现在：（1）揭露了企业整体财务信息。在财务报告中，其信息最大特点就是可揭示企业整体财务状况，客观反映企业在财务方面存在着的问题，并提出对应的改革措施。特别是对于企业领导者来讲，财务报告信息有着不可比拟的重要性，足以影响到企业的所有财务活动，可实现对那些不必要财务信息的有效控制与管理；（2）可实现对企业未来成本和效益评估预算。在财务报告中，其信息对未来成本和效益预算的重要性也是不容忽视的，其信息将直接影响到企业下一次财务活动的展开，为此，在财务报告中，管理者必须对企业未来成本和效益进行预算。但是，也需注意到，若想要获得完全正确的未来成本预算，肯定是不可能的，故财务报告信息必须具备一定科学性；（3）最大限度迎合企业发展需求。因财务报告必须在付出最小代价，且不影响企业最根本利益的基础上，最大限度迎合企业发展需求，为此，财务报告中的信息必须具备一定科学性与真实性，管理员必须借助各种形式来收集、整理企业财务信息，进而编制出更加专业化、科学化的财务报告，以迎合企业需求结构体系。 二、企业财务报告改进发展措施分析 从上述叙述可知，财务报告对企业的发展、领导者决策，起着至关重要的作用。然后，从众多企业实际情况来看，因收到各方面因素影响，其财务报告并没有发挥出其真正的作用，仍存在着一些不足，如报告记录侧重于近期效益，未从长远效益进行考虑；较多受到法律形式影响，而相对忽视了其实质；类似于信用资产担保、诉讼待决等信息并未纳入财务报告中，使得报告信息有失完整性与真实性；缺少对无形资产的记录，报告结构形式不可理等[2]。为此，新时期，为充分发挥出财务报告的作用，就可从以下几方面入手对其加以改进。第一，逐步改进财务报告设计原则。（1）改进目标设计。即逐步强化企业财务报告内各报表之间的联系，把企业在日常经营活动中形成的资金流量、利润与资产负债等信息，在单独列表的基础上构建相互间的联系，并将各报表间所具有的显著相关性信息标出，便于决策者查看；按照一定关联性与层次性充分分解报告中有着不同功能的资产、负债与现金流量、收入等信息，并在报告中弹性表示企业偿付债务与所掌握的投资能力信息；全面披露企业财务所有信息，便于报告使用者全面评估企业情况；（2）改进内容设计。诸如筹资、利润与投资、利润等信息都需在企业财务报告中体现，而且以上5种主要内容的各种会计、管理与经营等信息均需详细显示在报表中，以便于使用者更好的评估；（3）改进模式设计。结合目标与内容设计改进情况，就可把报告中相关主要报表间的项目，制成一个统一模式，从而更加清晰明了的反映出各报表中各项目间的关系与联系，并实现各报表间的互相补充说明，让企业财务报告成为一个有机整体。第二，增加现金流量信息，注重分部报告。就企业而言，其偿债能力、财务实力与变现能力、应力大小等信息在现金流量中的反映，不仅有着较高的可靠性和相关性，而且也极易被使用者关注。但是当前所采用的年度报表形式的现金量表，并不能很好的做到这一点，故可将年度报表改为月度报表进行审核，革新考核制度，如盈利额中现金流量比、营业额比重等，理论联系实践，确保报告信息的实用性[3]。同时，还需重视对中期财务报告的编制，确保报告及时性；狠抓分部报告，就股份有限公司关键信息的披露加以整合梳理，以便于使用者能够第一时间发现有用信息。从某种意义上说，分部报告信息及时公正的披露，是缓解我国现实信息披露不足的一个有效手段。 三、结束语 总而言之，财务报告虽然为现代企业领导人做出正确决策提供了有利的参考与依据，但伴随新时期社会经济的迅猛发展，其不足也日渐突出。基于此，企业必须充分认识到企业财务报告的性质及其信息的特点，进而总结出其财务报告存在问题，并具体针对问题提出相应的改进措施，与时俱进，推动企业的长远发展。 作者：江姗 财务报告分析论文:财务报告分析目标分类论文 摘要：财务分析指标是以简明的形式，以数据为语言，来传达财务信息并说明财务活动情况和结果。在此建立的财务指标与国家考核企业工作规定的财务指标是不同的。涉及到企业财务活动较广的范围，包含的指标数目多，而国家规定的考核指标则是抓住重点，有选择地规定一些指标，分为外部分析指标体系及内部分析指标体系。 关键词：财务分析指标；内部分析指标体系；外部分析指标体系。 企业财务分析的内容包括：a.外部分析内容。企业偿债能力分析；企业盈利能力分析；企业资产运用效率分析；社会贡献能力分析；企业综合实力分析。b.内部分析内容。除以上外部分析内容外，还包括：企业筹资分析；企业投资分析。 另外，内部分析内容还应有：企业经营预算执行情况分析；财务状况和财务成果形成原因分析。 c.专题分析。随着市场经济的发展，企业将会遇到许多新情况、新问题。企业和外部信息使用者可根据自身的特点，结合特定的目标选取特定的资料及内容，有针对性地进行一些专题分析。 如公司财务信息质量分析、资本资产结构优化分析等。d.关于财务分析与相关学科关系的探讨。随着市场经济改革的深入，我国财会学界学科体系的改革也进入一个新的阶段，由20世纪80年代初期的财务会计之争深入到各二级学科，这是理论发展的必然。学科的分分合合是由于环境的变迁，历史的发展而致，是科学发展的客观规律。进入20世纪到90年代，财会论坛上就有财务分析要独立成科的微弱声音，到了现在，对此论题的讨论越来越热烈，且似乎已达成共识，即由于市场机制、竞争机制的逐步完善，财务分析必须独立出来。那么，独立的财务分析学科在财会学众多学科中地位如何，包括哪些内容，与其原附着的学科关系如何？这不是一个简单的减法问题，而是一个漫长的选择和甄别的过程。 1内部分析指标体系。 内部指标体系的设置，主要是为满足企业内部管理的需要，可根据企业所在行业的特点和管理的特殊需要灵活设置，其内容相当广泛。 一般说来，可从筹资、投资等方面设置。 1.1企业筹资分析。 在市场经济体制下，企业经营所需资金需靠企业自己来筹集，这样，筹资分析便成为企业财务分析中的一项重要内容。在筹资分析中，首先要分析企业的资金需要量，其次分析企业未来的财务状况和获利能力；再次分析企业的资金成本和筹资风险；最后确定一个合理的筹资方案并与资金供应者进行协商，使企业筹资活动顺利进行。可设置筹资结构比率、资金成本率等指标。 1.2企业投资分析。 企业对投资活动首先应进行可行性分析，为投资决策提供依据，这是投资分析的重点；其次应对投资活动进行事中分析，以控制投资规模，提高投资效益；最后对投资活动进行事后分析，以考核投资效果、评价投资业绩，为改善企业今后的投资决策提供依据。企业在投资分析时一般需考虑货币时间价值、投资的风险价值、资金成本和现金流量等财务因素。在投资阶段为考察投资方案的可行，可设置内含报酬率，为考察投资的收益可设置投资报酬率、投资回收期等指标。 2外部分析指标体系。 2.1企业偿债能力。 分析企业偿债能力是指企业偿还其债务的能力，通过对它的分析，能揭示企业财务风险的大小。按债务偿还期限的长短，又将其分为短期偿债能力与长期偿债能力。 2.1.1短期偿债能力，是指一个企业以流动资产支付流动负债的能力。设置该指标对外部信息需要者非常重要。对于企业来讲，该指标也至关重要，短期偿债能力的大小，主要取决于企业营运资金的大小以及资产变现速度的高低。 另外，可动用的银行贷款指标，准备很快变现的长期资产、偿债能力的声誉、未作记录的或有负债、担保责任引起的负债、未决诉讼等对它也有影响。短期偿债能力通常设置以下指标：流动比率；速动或酸性测验比率；现金比率。 2.1.2长期偿债能力，是指企业以资产或劳务支付长期债务的能力。对长期偿债能力进行分析是因为企业的利润与其有紧密的联系，分析长期偿债能力时不能不重视企业的获利能力，这是因为企业的现金流入量最终取决于能够获得的利润，现金流出量最终取决于必须付出的成本。此外，债务与资本的比例也是极其重要的。影响企业长期偿债能力的因素很多，除资产、负债、股东权益外。还有长期租赁、担保责任、或有项目等因素。长期偿债能力指标有：已获利息倍数；资产负债率；产权比率；有形净值债务率。 2.2企业资产运用效率分析。 资产运用效率是指对企业总资产或部分资产的运用效率和周转情况所作的分析。企业经管的目的在于有效运用各项资产获得最大的利润。利润主要来源于营业收入，企业必须凭借资产、运用资产才能取得营业收入。资产周转速度越快，表示其运用效率越高，利润越大。企业运用各项资产有无过量投资？有无因设备短缺而导致生产不足？有无因资产闲置而导致利润降低？凡此各种问题，皆为企业管理者、投资者、债权人及其他相关人士所关切。通过分析资产运用效率，则可以评价企业营业收入与各项营运资产是否保持合理关系，考察企业运用各项资产效率的高低。资产运用效率指标有：存货周转率；应收帐款周转率；流动资产周转率；固定资产周转率；总资产周转率。公务员之家 2.3盈利能力分析。 盈利能力分析是指对企业盈利能力和盈利分配情况所作的分析。它是企业财务结构和经营绩效的综合表现。企业经营之目的，在于使企业盈利且使其经营与规模不断成长与发展。 各方信息使用者无不对企业盈利程度寄与莫大的关切。投资者关心企业赚取利润的多少并重视对利润的分析，是因为他们的投资报酬是从中支付的，如果是股票上市公司，企业盈列增加还能使股票市价上升，从而使投资者获得资本收益。对于债权人来讲，利润是企业偿债能力的重要来源。政府有关部门关心的则是微观和宏观的经济效益以及各种税费上交的可靠性。对于企业管理者来讲，可通过对盈利能力的分析，来评价判断企业的经营成果，分析变化原因，总结经验教训，不断提高企业获利水平。它是管理者经营业绩和管理效能的集中表现。对于职工来讲，则是丰厚报酬及资金的来源，并可保证工作的稳定。它也是集体福利设施的不断完善的重要保障。 企业盈利能力分析指标可从一般企业及股票上市公司两方面制定。一般企业盈利能力指标有：销售利润率；成本费用利润率；资产总额利润率；资本金利润率；权益利润率。股票上市公司除上述指标外，还可借助以下指标：每股盈余；每股股利；市盈率；股东权益报酬率；股利支付率；留存盈利比率。 2.4社会贡献能力分析。 社会贡献能力是从国家或社会的角度衡量企业对国家或社会的贡献水平。企业的目标是追求最大的利润。但作为社会主义国家的企业，单纯的片面的追求企业个体的经济效益是不行的，还必须包括对社会的贡献。对盈利企业可用实现利税来衡量，但对一些主要体现为社会效益的企业讲，则无法适用。故为此设计的社会贡献率、社会积累率可兼顾反映企业经济效益和社会效益两个方面对国家、社会的贡献情况。 2.5综合财务能力分析。 综合财务能力分析是根据企业财务状况和经营情况总体变化的性质、趋势进行的分析。 前述指标多从一个侧面反映企业的财务状况，有一定的片面性和局限性，必须把它们综合在一起，进行系统分析。其指标有杜邦模型中的权益报酬率和计分综合分析法的实际得分值。 财务报告分析论文:分析性程序检查虚假财务报告论文 编者按：本文主要从深入了解客户经营现状，发现舞弊征兆；执行分析性程序进行论述。其中，主要包括：任何企业在虚假财务报告之前总是有些迹象或征兆的、年初的资金加上本期融资所增加的额外资金与本期的投资活动相匹配、任何严重的财务报告舞弊，都可能使企业的财务结构出现异常的状态、报表的主要项目及前后各期发生异常、上市公司财务报告的主要项目金额会由于经营业务的影响而在不同会计期间发生变动、报表反映的主要财务指标严重不合理、会计报表反映的会计利润与现金流量表反映的现金流量严重不平衡、非经常性损益占利润总额的比重较大、不良资产数额较大，资产质量低下、会计利润与应纳税所得额差距过大、期后事项异常，出现经常性的第四季度调整等，具体请详见。 摘要：虚假财务报告的审查实际上是审计的一种特殊审计程序与方法。审查过程中所运用的具体方法也于一般的审计方法相类似，查询法，审阅法，核对法，调解法，盘存法，估计法，分析法等，只是在使用过程中侧重点不同，效果不同，因为他们服务的目标不同，下面主要针对虚假财务报告审计的特殊性，来探讨一些笔者认为重要的审查方法。 一、深入了解客户经营现状，发现舞弊征兆 任何企业在虚假财务报告之前总是有些迹象或征兆的，在审计职业界通常将这些征兆称为“红旗”或“警讯”，原国际六大会计师事务所之一的普华永道国际公司列举了比较重要的几方面，提醒审计人员注意，主要包括：资金短缺已影响营运周转；融资能力（包括借款和增资）下降，资金来源只能靠盈余；发展中或竞争中企业对资金有大量的需求；现有借款和和流动比率，额外借款和偿还时间的规定缺乏弹性；为维持现有的债务需要，必须获得额外的担保品；主要客户经济困难，造成坏账的可能性加大；成本增长超过收入的增长，或者受到严重市场竞争威胁；订单减少，生产压缩，预示着未来收入的下降；盈余的质量下降，不合理的变更会计政策；夕阳工业濒临倒闭的企业；对单一或少数产品，对客户或交易过分依赖；管理阶层或主管有被严格要求达成预算目标的倾向；管理阶层或主管有前科纪录，或者没有正当的理由更换审计师。 以上这些迹象都是可以通过分析发现的，一旦发现这些情况，即应予以关注，另外，在我国，如果上市公司的资本运作和关联交易频繁，业绩和股价波动异常，或者是新上市的公司，其财务报告虚假的可能性就很大。 我国通过大量的统计研究，也总结出了极有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前两年连续亏损，今年经营业绩没有得到根本改善的公司；前两年平均净资产报酬率达到10%，今年行业不景气的公司；资本运作和关联交易频繁的上市公司；业绩和股价波动厉害的上市公司；全行业亏损或行业过度竞争的上市公司。 二、执行分析性程序 一个健康、真实的企业，经过一年的融资，投资和经营活动，从年初的状态转换为年末状态，各项财务指标之间总是存在着一系列的平衡。年初的资金加上本期融资所增加的额外资金与本期的投资活动相匹配，本期的投资加上年初的资产总是与本期的经营活动相适应，按照财务学的观点，企业的各项财务指标之间存在钩稽关系，如果这种惯常的钩稽，均衡关系被打破。大量研究证实，分析性程序是一种应用十分广泛而且极为有效的审计方法，尤其在发现和检查财务报告舞弊方面的作用相当明显。 任何严重的财务报告舞弊，都可能使企业的财务结构出现异常的状态。归纳起来，虚假财务报告通常具有以下八个主要特征： 1.报表的主要项目及前后各期发生异常 上市公司财务报告的主要项目金额会由于经营业务的影响而在不同会计期间发生变动。真实的财务报告主要项目金额的变动一般表现为有规律的正常变动，而且上市公司能就变动原因做出合理的解释，而虚假财务报告项目金额变动较大，且对这种异常变动上市公司很难做出合理的解释。 2.报表反映的主要财务指标严重不合理 上市公司的主要财务指标包括流动比率、速动比率、资产负债率、投资报酬率、存货周转率、每股收益率等。在审计中应根据所审计的财务报告计算出主要财务指标并判断其合理性，判断其是否合理的标准包括经验数据、上年同期数据、历史最好水平、同行业平均水平等。如果计算出的财务指标与上述指标存在较大差异，这表明财务报告存在问题。 3.会计报表反映的会计利润与现金流量表反映的现金流量严重不平衡 某些上市公司为达到粉饰经营业绩的目的，往往采用资产装潢、股权置换、内部关联交易、债务重组、非货币交易等手段，增加账面利润。由于上述措施一般不会增加公司的现金流入，反而可能会因利润的增加多交所得税而增加现金的流出，结果必然导致财务报告反映的会计利润与现金流量表反映的现金流量出现严重的不平衡。如果出现这种情况，就表明该上市公司存在对财务报告进行造假的可能。 4.非经常性损益占利润总额的比重较大 一些上市公司在经营业绩滑坡的情况下，往往利用资产置换、股权置换、内部关联交易、债务重组、非货币交易等手段、来增加非经常性利润。以此来粉饰财务报告，审计人员在审计财务报告时，若发现非经营性损益占利润总额的比重较大，就该注意该报表的真实性。 5.不良资产数额较大，资产质量低下 由于虚构收入等原因，上市公司账面会有许多不良资产。如子公司亏损或业绩平平，在建工程一直挂在帐上。一些租赁、承包、托管的背后往往是这个子公司或分公司根本就不存在，如投资是否存在，是否应该计提长期投资减值准备。 6.会计利润与应纳税所得额差距过大 若一家上市公司的应缴税金数额特别大，则欠税很可能是虚构的，其造假手法就是虚开发票。根据会计公式计算的应缴税金期末余额，与公司的实际期末欠缴税额相比较，若两者相差较大，则公司造假确定无疑，反之，其收入和利润都可能是虚构的。需要说明的是，只要税法允许，上市公司对财务会计实行不同的会计政策是合理的，但是，财务会计与税务会计之间的关系在一定时期内要保持连续性，除非税务准则发生显著的变化。 7.期后事项异常，出现经常性的第四季度调整 期后事项包括资产负债表日至审计报告日，以及审计报告日至会计报表公布日这两个时间段所有财务报表产生重大影响的事项。事实上公司往往在资产负债表日前后调整损益，美化财务状况。 综上所述，虚假财务报告不仅严重制约了企业的正常发展，而且也严重阻碍了社会主义市场经济的健康发展。而虚假财务报告产生有着深刻的经济根源和社会根源，要有效的防范其产生，需要社会各界加强会计法规和会计法律制度的建设，从根本上杜绝虚假财务报告的产生的根源，为企业，国家的和谐发展创造一个良好的环境。 财务报告分析论文:鉴国外发达国家经验分析我国上市企业财务报告舞弊论文 [摘要]财务报告舞弊是一个具有300多年历史，并一直令会计界头痛的问题。如何对财务报告舞弊行为进行有效治理，这不仅是理论研究者和会计实务人员探讨的课题，更是广大财务报告使用者共同关注的焦点。有鉴于此，本文运用财务报告舞弊的相关理论，在对财务报告舞弊的典型案例综合分析的基础上，分别就上市公司内部治理结构的完善和上市公司外部监督体系的构建这两大层面，对防治企业财务报告舞弊进行了有益的社会思考。 [关键词]财务报告舞弊典型案例研究分析 一、国内外财务报告舞弊的典型案例及其分析 进入20世纪90年代以来，财务报告舞弊事件频发，这种不法经济行为掩盖了企业财务的真相，导致投资者决策错误并使资本市场陷入困境。为更好地理解财务报告舞弊的相关理论，本文拟对国内外财务报告舞弊的典型案例进行实证分析。 1.美国安然财务报告舞弊案及其分析 (1)安然财务报告舞弊案概述 美国典型的财务报告舞弊案，当首推美国能源巨头安然公司在20世纪初的轰然陨落。安然公司营运的天然气与石油曾占全美市场的20%，经营业务覆盖全球40多个国家和地区，营业收入突破1000亿美元，并因此成为全世界最大的能源交易商，位居《财富》杂志“美国500强”第七位，成为华尔街财务分析师力荐的蓝筹股。 然而,随着安然公司在2001年10月16日第三季度亏损6.18亿美元及其在1997年到2000年间由关联交易共虚报了5.52亿的盈利这一系列内幕消息的公布,安然股东财富瞬间蒸发,流通市值由颠峰的680亿美元跌至不足2亿美元,下跌了99.92%。安然大厦的崩塌给全球证券市场、注册会计师行业的震撼,不亚于“9·11”事件对世界经济的影响。 (2)安然财务报告舞弊案的综合分析 ①安然财务报告舞弊手法主要是以虚假手段高估资产、高估利润、隐瞒负债。首先，安然公司设立了大约3000家关联企业来进行“对倒”交易，这样做的目的既可以使公司进行大量的表外融资，以提高信用等级；又可以虚构交易规模，编造会计利润。其次，安然策划不具经济实质的对冲交易以掩盖投资损失；空挂应收票据以虚增资产和股东权益。2001年11月，安然公司在向美国证券交易管理委员会提交的重新编制的1997年至2001年第二季度的财务报告中，就公开承认该期间曾高估利润5.9亿美元，隐瞒负债6.28亿美元。 ②按照财务报告舞弊动因的理论分析，安然舞弊案的发生囊括了四因素理论中的所有因素。 首先，安然的管理层具备贪婪和需求的两大要素。安然的管理层想把安然构建成为美国、乃至世界的第一大公司，为实现这一目标，安然实施了“从美国到印度、从能源管道到宽带网络”的疯狂扩张政策。但这种盲目扩张并未成功，当关管理层无法实现许诺的发展速度时，就开始寻求“第二条道路”——人工增长法，即通过秘密交易和“创造性”的会计方法来粉饰业绩，以便继续博取投资者的青睐。而另一方面，为了保住自己的分红，安然管理层毫无羞耻感地“盗取”公司员工和广大投资者的财富。这样，亏空黑洞越来越大，在承认了12亿美元的虚假利润后，安然又挣扎了大约六个星期，终于宣告破产。 其次，安然的保密措施在为其财务报告的舞弊行为提供契机的同时，也能有效地防止外人揭穿和披露舞弊行为的可能。就连为安然欢呼的人也承认:没有人能搞得清安然的钱到底是怎么挣的！其原因在于安然一方面以“防范竞争对手”为由，以商业秘密名义把收入或利润的细节保护起来;而另一方面他们提供的财务数据又通常过于繁琐和混乱不清，连为标准普尔公司这样的债务评级公司负责财务分析的专业人员，都无法弄清这些数据的来由。不管是极力推荐安然的卖方分析师，还是想证明安然不值得投资的买方分析师，都无法打开安然这只黑盒。” 2.中国德隆财务报告舞弊案及其分析 (1)德隆财务报告舞弊案概述 1986年乌鲁木齐市新产品技术开发部和天山商贸公司先后成立，从事彩相冲扩、服装批发、食品加工、计算机销售等业务，这也是德隆的前身。1992年新疆德隆实业公司注册成立，注册资本人民币800万元；并成立新疆德隆房地产公司，开始进入娱乐、餐饮和房地产投资领域。1994年新疆德隆农牧业有限责任公司成立，注册资本人民币1亿元，在新疆进行农牧业开发。1995年新疆德隆国际实业总公司成立，注册资本人民币2亿元；设立北美联络处，拓展国外业务。1996年受让新疆屯河法人股，组建新疆屯河集团。1997年受让沈阳合金法人股，进入家用户外维护设备、电动工具制造领域;受让湘火炬法人股，进入汽车零部件制造领域。1998年新疆德隆国际实业总公司改制为新疆德隆(集团)有限责任公司；并成立中国民族旅行有限公司，进入旅游业。1999年成立了北京喜洋洋文化发展有限公司和北京国武体育交流有限责任公司，进入文体产业。2000年在上海浦东注册成立德隆国际投资控股有限公司，注册资本人民币2亿元，控股新疆德隆集团和新疆屯河集团；同年8月，更名为德隆国际战略投资有限公司；同年10月，注册资本增至5亿元人民币。2001年成立德隆国际战略投资有限公司党委。2002年德隆大厦落成并投入使用。 可见，德隆的发展历程非常神速,然而在2004年4月14日,对于风光的德隆来说是个黑色的日子,德隆系旗下的“三驾马车”:湘火炬、新疆屯河、合金投资第一次集体“跌停”。这不仅反映了市场对德隆的信心丧失，也增加了市场流传的德隆资金链断裂的真实性。德隆王朝的瓦解在2004年成为了一个不争的事实。 (2)德隆财务报告舞弊案的综合分析 ①德隆财务报告舞弊的主要手法是通过财务报表造假、关联担保和关联交易等方式骗取银行巨额贷款、挪用上市公司现金。a.财务报表造假。德隆财技高明是大家公认的,只需在一夜之间弄来几亿到上市公司账上去,或者更简单的方法,只需通过关联的金融机构(如南昌市商业银行,昆明市商业银行)出示一下存单。b.关联担保和关联交易。从当前上市公告的数据来看，合金投资为苏州太湖担保贷款9959万元,为星浩特担保4500万元的贷款，为苏州美瑞担保1.38亿元的贷款,然而,苏州太湖委托德恒证券理财8000万,星浩特委托德恒证券理财6400万,苏州美瑞委托恒信证券国债投资7000万元，除了与美资合作的苏州美瑞外，委托德隆旗下金融机构理财的数目都大致与担保借贷的数目相同。在这一过程中，银行的2亿多资金就合法的成了德隆炒股的资金。 ②德隆财务报告舞弊的动因主要有激进目标和盲目扩张与业绩的失衡、上市保壳、圈钱谋私利等。首先，从目标定位来看，德隆与前述发达国家的两个案例相似，其一直遵循着的理念是产业整合做成行业老大，而且只涉足传统产业。从德隆发展及扩张的过程中，企业战略政策过于激进，上市公司激进的目标在无法实现时必然会成为上市公司操纵财务报告、粉饰财务指标的导火索。其次，为上市保壳，进而圈钱谋私利，粉饰财务指标、操纵会计信息就成为了德隆的重要事务。 二、防治财务报告舞弊的对策办法 从上述发达国家与我国的两个典型案例可以看出，美国安然案属于在资本和金融市场高度发达、各项机制相对健全国家的典型案例，其舞弊手法是高明而隐蔽的；而我国的德隆舞弊案则属于高技术含量的舞弊犯罪，其舞弊手法除了造假外，还广泛运用了关联企业和关联担保、关联交易等复杂方式。但无论是哪一类型，也无论其手法高明与否，都与公司内部治理结构的不完善和外部监督体系的不完备密切相关。因此，防治财务报告舞弊的良方，无疑当从公司内部治理结构的完善和外部监督体系的构建这两方面来共同思考。 1.进一步完善上市公司的内部治理结构 (1)加强对大股东的控制 虽然我国正在推行的股权分置改革能够有效的解决流通股和非流通股所带来的弊端，但由于我国特殊的国情，在我国上市公司中大股东“一股独大”的状况在短期内不可能很快就得以解决，即使在股权分置改革完成后，大股东问题仍会存在。为此必须采取有效的措施控制大股东权力行使，避免出现通过财务报告舞弊而牟利的现象发生。一般来说，对大股东控制可以采用以下两种途径进行： ①权力制衡。由于大股东控制的根源在于大股东对公司具有控制权，那么解决这个问题的直接方法就是分散公司的控制权，使股东的股权结构类似,形成相互制衡的机制。比如股改后进行国有股减持，当然这一办法比较直接，需要充分的研究。考虑目前我国上市公司的现状，作为过度的办法，也可以建立中小股东表决权的信托制度。因为当前我国大量的中小股东由于势单力薄,加上受业务素质和技术条件等的限制很难做出有影响的决策,因此往往只有名义上的发言权，使得股东大会被大股东所操纵,对董事会的监督作用也无从实现。而表决权信托制度可以将为数众多的中小股东的表决权集中起来,使他们作为个人在股东大会原本微弱甚至可以忽略不计的声音变的有分量,从而达到影响公司决策的目的,在一定程度上克服大股东及其管理层的投机行为。 ②对大股东的行为进行控制。当前我国证券监管部门对大股东及其管理层的行为也采取了一些控制措施，比如证监会和国务院国有资产监督管理委员会在2003年8月联合了56号文件对上市公司对外担保行为进行了限制。但这方面的规定太少而且层次有限，还没有调动起广大中小股东维权的积极性。因此一方面证监会及其有关部门针对上市公司普遍存在且较典型的侵犯相关利益者的大股东和管理层行为进行明令禁止，对违反者给以严肃处罚外；另一方面对其他一些存在但不普遍的大股东及其管理层侵权行为应有关通告予以明示。 (2)进一步完善独立董事制度 当前我国上市公司虽然引进了独立董事制度，但独立董事的作用并未得到有效发挥，为使独立董事发挥应有的作用，应该做好如下几个方面的工作： ①完善独立董事的选聘机制。目前上市公司独立董事独立性不强，与其选聘机制有关，因此可考虑：在股改完成后及国有股减持前，可以由大股东提出独立董事候选人名单，但在股东大会表决时，提名的大股东应该回避；在股票全流通及国有股减持后，可以借鉴外国经验由专门委员会提出独立董事候选人，再由股东大会表决通过。 ②建立有效的独立董事激励约束机制，充分调动独立董事的积极性。有效的独立董事激励约束机制应在公司治理的基础上，将权力、责任和利益有机结合，建立有效的报酬机制和声誉机制。具体而言，即：一方面，应对独立董事的报酬实行固定报酬加延期支付部分，支付主体应改为证监会或独立董事协会，并由支付主体向上市公司收取管理费，这样既提升了独立董事的独立性，又由于延期支付收益与独立董事工作的业绩密切相关，促使独立董事更加关注公司的长远利益。另一方面，还应注重独立董事的声誉机制的建设，通过对独立董事的工作业绩及时予以披露和宣传，从精神上满足独立董事的需要更能有效激励独立董事。 (3)加强和改进监事会在公司中的地位和作用 由于诸多因素，监事会并没在公司的治理结构中发挥应有的作用，因此需完善监事会组织结构，增强监事会的独立性。进行监事会人员构成改造，改变监事会成员的产生办法，降低大股东或控股股东代表在监事会上的席位，增加其他相关利益者代表在监事会中的席位，同时监事候选人应具备相关专业知识和监督能力，使监事会的作用得到真正的发挥。 2.构建上市公司外部监督体系 (1)完善会计准则和会计制度 会计准则和会计制度是各方博弈的结果，为了达成一致，留有较多的选择空间，这也为财务报告舞弊埋下了伏笔。公司管理当局往往会利用会计准则和会计制度的漏洞进行舞弊，所以加强对会计准则和会计制度自身建设，建立高质量的会计准则和制度就成了当务之急。 ①将提高会计信息的可靠性作为调整会计准则和会计制度的基本原则。众所周知，可靠性和相关性是会计信息的两个重要的质量特征，这两个质量特征到底谁应该居于主体地位还一直存在争议。但正如我国著名会计学者葛家澎所指出的：我们绝不能反对相关性的重要性，会计信息应当具有相关性，但相关性要有可靠性来落实。如果相关的信息不可靠，等于不相关。强调相关性不能牺牲可靠性，不可靠的信息只能误导使用者。特别是就我国的现实情况来看，会计信息失真的现象比较严重，如果过分强调会计信息的相关性，则可能加重财务报告舞弊，因此，当前应该以会计信息的可靠性为重。 ②进一步完善会计准则和会计制度的制定，使之更加严谨。首先，尽量使会计准则和会计制度具有可操作性和客观性，减少会计准则中的模糊性语言和概念，减少准则中可供选择的会计政策，缩小会计政策选择的空间范围；其次，在制定新的会计准则时，应做好调查研究，不要照搬国外现成经验，使制定的会计准则符合中国实际。 ③建立会计准则和会计制度评估制度。美国在1997年公开对已经颁布并生效的会计准则进行了评估，因此，在借鉴国外经验的基础上中国也应该建立会计准则和会计制度的评估制度，建议财政部相关部门会同各方面专家尽早制订出我国的会计准则和会计制度的评估制度，定期对已颁布生效的准则和制度进行评估。对那些已经不适应现实情况质量较低的准则和制度应重点关注，集中有关的人力物力优先修订。 (2)完善政府监管 ①进行监管政策的市场化改革，消除诱发财务报告舞弊的政策因素。在比较成熟的证券市场中，企业上市与退市取决于股票市场的供求关系，企业的发展前景和盈利能力，投资者偏好等因素，政府更多的是充当服务与裁判角色，维护交易的诚信、公平、公正、公开。 ②加大对舞弊公司的处罚力度。公司的会计行为是受自身利益和外部环境约束的综合结果，如果违规的会计行为没有受到处罚，公司在利益驱使下就会倾向于选择违规行为；若加大对财务报告舞弊行为的惩罚力度，就能产生威慑作用。 ③理顺监管体制，提高监管人员素质。当前能对我国上市公司进行监管的机关有中国证券监督管理委员会、财政部和审计署等，虽然各部门间经常进行沟通和协调，但还是存在“政出多门”的现象，因此有必要理顺监管体制。同时证券监管机构也要加强监管队伍建设，增加监管专业人员，提高监管人员的专业技术水平，使其能够及时发现上市公司财务报告中存在的舞弊问题。 (3)提高注册会计师审计质量 注册会计师对公司提供的会计信息起到质量把关的作用，在目前的制度安排下，其出具的审计报告是对上市公司会计信息质量的直接评判。因此注册会计师执业质量的好坏直接关系到上市公司向证券市场上提供的会计信息质量的高低，如若注册会计师未尽到应有的职业勤勉，就很难保证上市公司提供会计信息的质量。为此必须加强对注册会计师及其行业的监管，提高注册会计师的审计质量。 财务报告分析论文:我国政府财务报告策略分析 近年来，我国财政体制发生了较大变化，为了适应市场经济的发展需要，财政部门开始循序渐进的建立公共财政体制。在公共财政体制下，要保证财政资金使用的有效性和财政管理的公开、公正、透明，考察部门预算的合理性及其执行效果，考察政府采购成本的公允性，对财政资金的使用实施有效的监控等，都需要相应的政府会计信息作支撑。与此同时，政府出于向纳税人、国债购买者和投资者等政府资金的提供者提供有用信息的需要（如纳税人对于政府资产管理的关注，国债购买者和投资者对于政府债务结构和偿债能力的关注等），出于监控财政资金的使用和加强政府自身资产和负债管理的需要，我国有必要建立相应的政府会计核算标准和财务报告制度。 政府绩效评价制度的建设离不开政府财务报告的改进 随着我国新一届政府开始推行问责制和公共财政体制要求对财政资金的使用进行追踪问效，我国财政部门以及其他有关部门都在逐步建立起政府的绩效评价体系，以对政府部门及官员进行有效的制约和监督。 在政府绩效评价体系的建设过程中，政府绩效评价标准的设计固然重要，但是为政府绩效评价提供数据的政府会计信息和其他有关信息则更加重要。从这个角度讲，要建立起科学、合理的政府绩效评价体系，离不开政府会计的改革和政府财务报告所提供的信息。比如，如果要评价财政项目的有效性，就必须依赖于政府会计提供有关项目成本的信息和由项目所形成资产的信息如果要评价某一政府或者部门的工作业绩和可持续发展能力，就需要依赖于政府财务报告中所包括的营运绩效表和资产负债表所提供的有关收入、费用、资产、负债信息等。 改进政府财务报告是加强社会监督的需要 人民群众和社会舆论对于政府财务状况、运营绩效和现金流量信息也日益关注，希望能够获得更多的知情权，从而对政府无形中形成了一个强大的社会监督网。政府要提高自身的透明度，解脱其公共受托责任，满足社会监督的需要，也必须建立起一套完整的政府会计标准和政府财务报告制度。 结束语 政府财务报告是政府会计的“产品”，它向社会公众提供有助于分析和评价政府的受托业绩及受托责任履行情况的财务信息，信息使用者可以据此做出相关决策。政府财务报告在政府与社会公众之间架起一座重要的信息沟通桥梁，发挥着不容忽视的作用。迄今为止，我国尚未实行政府财务报告制度，政府财务信息只是散见于政府预算执行情况报告或称政府财政报告、国民经济和社会发展计划执行情况报告以及政府工作报告等政府报告中。我国在政府财务报告的构建方面，尚处于刚刚起步阶段，还有许多需要完善的地方。因此，对于政府财务报告的研究有十分重要的理论与现实意义。 财务报告分析论文:企业财务报告分析论文 一、现行企业财务报告存在的问题 会计一般原则中的客观性，要求“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果”。但在市场需求不断变化的情况下，企业财务报告未能跟上时代的步伐，其披露的会计信息存在着许多问题和不足，正在逐步失去其相关性。 （一）财务报告信息含量不够完整 首先，完整性缺乏是现行财务会计模式的固有弊病。以交易为基础的现行财务会计模式势必会对某些与交易无联系但却十分重要的期间价值变化不反映。可能最直接的影响就是导致企业对经营业绩的反映和控制难以令人满意。例如企业经营过程之中造就的竞争优势，因为不与企业的交易活动直接相关，因此在财务报表上得不到反映，但是这类事项或情况却对企业日后的经营业绩意义深远。 其次，现行财务报告的不完整性还在于它实际上是一种通用格式的报表，它提供给不同使用者以相同的会计信息，并将不同企业的财务报表予以程式化。然而，随着新环境下财务分析职业的兴起，市场和会计信息使用者正在呼唤通用格式财务报表以外的、有利于特殊信息需要的“专用”财务报表。且由于使用者的目的和方法不同、被估价的资产不同、报告公司的环境不同、使用者的信息偏好不同，所以使用者具有不同的信息需求。而程式化的通用格式的报表，实在难以满足上述需求。 再次，现行财务报告的核心是企业的有形资产，而对企业内生的人力资源状况和各种软资产如商誉、知识产权、企业文化等未能得到真实而公允的反映，一些对企业履行社会责任的信息也在财务报告中长期被忽视。在知识经济时代，这些软资产才是企业未来现金流量和市场价值的动力所在，其重要性日益凸现。据统计，1995年美国很多企业的无形资产在总资产中所占比例高达60%，特别是根据1997年中国品牌价值报告，世界第一品牌可口可乐的品牌价值高达479.78亿美元，中国第一品牌红塔山的品牌价值也达353亿元人民币。由此可见，在一些高技术企业和大型企业中，无形资产在总资产中所占比重及所起的作用已不容忽视。然而传统的财务报告对此却无法充分反映，以至于导致当今类似英特尔、微软之类的股票上市后，其市场价值通常比账面价值要高出3—8倍，从而不能有效满足信息使用者基于无形资产的决策需求。 （二）财务报告信息反映不够准确 不可否认，在会计确认和会计计量中，估计和判断客观存在，“不确定性”贯穿着整个会计处理过程。事实上，只要现行财务会计模式确认以权责发生制为主，那么财务会计处理过程之中的估计和判断就不可避免。例如，坏账准备的计提，固定资产折旧的年限和残值确定，无形资产经济寿命认定，职工退休金和递延所得税等。这些都会影响到会计信息的准确性。再有，在会计处理过程中，不可掩盖地存在以下几种现象： 1重法律形式而轻经济实质。要使会计资料反映如实，那就必须根据其经济实质，而不是依据法律形式进行反映和核算。因此，当经济实质和法律形式发生背离时，会计核算应根据经济实质进行会计处理。尽管现代财务会计模式中不乏“实质重于形式”原则运用的典型例子，但不可否认的是“法律形式”取代“经济实质”在会计处理中很有市场。例如，按现行财务会计理论，资产被定义为未来的经济利益，但是，究竟有多少资产是按照现值去计量？有多少历史成本属性对资产计量的结果与经济事实相符？再如，在进行有退款权的产品销售处理时，会计人员往往在交易发生时就完全确认为收入，但经济事实却是与该商品相联系的风险并未完全转移或排除。 2重成本而轻价值。成本、价格和价值是经济学中的三个重要概念，但具体到会计核算，要真正理解它们之间的转化关系却并不容易。譬如，对特定的会计主体而言，若以一定价格购进一台固定资产，当固定资产安装完毕并投入使用后，原来支付的价格就体现为固定资产成本的一部分，在会计学之中，这时价格就转化为成本。成本在很大程度上仅仅代表资产的存量特征，价值则代表了资产的流量特征，现行财务会计模式重成本轻价值的原因主要是考虑到财务报告所提供的信息的可靠性。近些年来会计学者提倡重价值却是站在提高财务报告信息的相关性立场或角度上的。因此，现行财务报告重成本轻价值是不适宜的。 3重利润核算而轻现金流量。现行财务报告力争体现资产负债观，而非收入费用观，但在财务报告中却并末始终如一地贯彻这一思想。例如：过分注重盈利的核算；过分强求收入、费用的配比而忽视资产计价；过分注意最终的利润数据。而对代表企业实际支付能力的现金流量状况长期忽视。但是，会计信息使用者所关心的是企业现金流入、流出的时间，金额以及概率分布的信息。因为这些信息有助于评估企业支付股利的能力、偿债能力，并通过分析企业盈利数字和现金净流量的差异来调整投资策略。 （三）财务报告信息披露不够及时 1重定期报告轻实时披露。信息的最大特点在于时效性。随着竞争的加剧；科技的进步和金融工具的日新月异，经济环境发生了急剧变化，企业的经营类型和经营风险、财务风险会随时转换。会计信息使用者要求会计能够提供“实时”信息。为了向企业的投资者、债权人以及管理者提供企业的经营情况，现行财务报告采取了定期报告的制度。然而，现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性要求，披露的周期、时限过长，会计信息的不确定性大大增加，过时的信息往往无助于决策甚至有害于决策。英国巴林银行倒闭一案就是最好例证。因此，满足用户信息需求，提供更短期间的财务报告就成为会计信息使用者的共同心愿。 2重历史经济活动记录而轻对未来经济活动的及时预测。现行财务报告模式下的财务报表基本上是一张历史会计数据的汇总表。会计要素的定义应该包含现在和未来这两个时间点的交易和事项，事实却并非如此。在经济环境变化不显著的情况下，我们可以用反映企业过去经营结果财务报告及其因果联系去推测企业的未来，但在经济环境剧烈变化的条件下，不可能直接用过去的财务报告去及时推测企业未来，这就导致财务报告的相关性大大降低。 （四）财务报告项目结构不甚合理财务报表结构不合理主要体现在损益表上： 第一、损益表中未列出销货退回、折让和折扣。而销货退回、折让金额的多少可以反映客户对企业商品质量、规格的满意情况。由于未列出它们，管理者不能从表中了解客户对企业商品的评价。未列出销售折扣额，管理者就难以知道企业为扩大销售和减少坏账风险所用经营策略的实施情况。第二、未将非常损益与正常损益分开。非常损益是指非管理当局所能控制的损益项目，其性质特殊、具有偶发性，表内的营业外收支包含较广，非常损益仅仅是其中一部分。由于未将非常损益与正常损益分开，这就使人们对企业财务成果难以分清哪些是经营决策的结果，哪些不是企业所能控制情况下非经常发生的结果。从而不利对企业绩效进行正确评价和对现金流量作出正确预测。第三、缺乏极为重要的每股盈余项目。第四、将投资收益单列一项缺乏一定逻辑性。 此外，附注内容简单粗糙，财务情况说明书形式单一，缺失重要信息披露等等，也是现行企业财务报告中存在的问题。 2、解决现行企业财务报告存在问题的对策 社会经济环境和会计信息使用需求的变化是推动会计发展的两大动力。随着我国现代企业制度改革的不断深化，为企业内外会计信息使用者提供决策有用的信息已摆在重要位置。为提高会计信息质量，更好地为会计信息使用者服务，对现行企业财务报告存在的问题进行改进已势在必行。笔者认为，现行企业财务报告的改进可以从以下几方面考虑： （一）扩展信息披露范围，适当增加报表附注内容。 按照财务报告的充分揭示原则，凡是为达到公正表达企业经济事项所必要的信息均应完整提供，并使用户易于理解，亦即财务报告应揭示所有对用户的理解及决策有用的重要信息。因此应在现行财务报告的基础上，结合我国经济发展的实际，适当扩展信息披露的内容。不仅要有财务信息，还要披露非财务信息；不仅要有定量信息，还要披露定性信息；不仅要有确定的信息，还要披露不确定的信息；不仅要有历史信息，还要披露预测信息；不仅要有整体信息，还要披露分部信息。因此，财务报告的内容可从如下几个方面加以改进： 第一、要增加对衍生金融工具所产生的收益和风险信息的揭示，将金融衍生工具纳入表内，充分披露它的价值变动、报酬与风险的转移、潜在风险以及对财务报表的影响，以配合我国资本市场的发展和完善。 第二、要注重知识资本、人力资源、企业文化等软资产信息的披露。 第三、要重视对企业未来价值预测信息的披露。在保持有用历史信息的同时，要披露企业未来价值趋势，诸如企业投资、产品市场占有率、材料成本升降、新产品开发、上市公司提供每股收益的预测数据等。 第四、要重视企业履行社会责任方面信息的披露。如因环境因素而产生的或有负债、治理污染的成本以及其他环境风险损失等影响企业发展的相关信息。 第五、要求上市公司披露股东权益稀释方面的信息。否则公司经营者易通过权益交换方式来降低利息费用，虚增企业利润，可能诱导投资者作出有损经济利益的决策。 第六、增加财务报表附注。与发达国家相比，我国现行财务报告仍停留在以报表为主要内容的阶段。而发达国家会计报表附注长度几乎是报表本身的5倍，因而适当增加报表附注，增加有用信息的披露，是符合国际会计惯例的，也是充分体现会计信息全面性、相关性的有效手段。 （二）制定相应会计准则，创新会计确认、计量标准 随着我国市场经济的发展，经济活动越来越复杂。会计确认和计量必须创新，才能解决内容复杂，而纳入报告进行确认、计量有困难的难题。一是会计确认的范围要扩大，确认的标准要更新。二是计量属性须重新解释。要从广义上理解货币量度，不以货币量度为限，鼓励使用其他量度，作为货币量度的补充。例如：衡量一个企业的竞争能力和发展前景，可以用从以下几方面进行度量：（1）市场占有率可用百分比来量化；（2）顾客满意度可用“很满意”、“满意”、“不满意”等概念量化；（3）企业风险可用概率来量化。可见，会计在计量问题上若不跳出货币度量的框框，就很难在确认和披露上有所改进。三是要适当拓展计量标准的范围。由单一计价模式向多元计价模式转变，由历史成本计量向现行价值计量转变，同时要考虑通货膨胀等因素的影响，来提高会计信息的相关性和可靠性，解决诸如自创商誉等项目如何确认和计量的问题。 （三）缩短报告时间间隔，提高财务报告的及时性 当前，企业面临的现实是产品生命周期不断缩短衍生工具不断涌现，经营活动的不确定性日益显著，会计信息的决策有用期大大缩短。而现行企业财务报告在时效上不能很好地满足报表使用者的需要。因此，首先必须建立一套能提供实时信息的财务报告制度。一方面，定期报告仍要存在，作为财务成果分配的依据；另一方面，编制实时报告作为有效决策的依据。为保证财务报告信息的及时性，我国中期财务报告可借鉴西方国家的一些做法，在时间上采用季报编制形式，在内容上要重点突出，避免“小而全”。随着信息技术的发展和运用，会计数据能通过计算机进行实时的处理与反映，会计人员账务处理一完成，计算机就可以自动生成报表。这就大大缩短了报告输出的时间间隔。其次，必须建立和完善实时财务报告系统。通过互联网企业会计信息已经成为企业与用户沟通的重要手段。网络会计使会计信息无论在形式上，还是内容上都得到了大大拓宽，减少了会计信息产生、传播与利用的时间间隔。我们可要求需要外送财务报告的企业在规定的时间内进入实时财务报告系统，这样不仅给使用者获取企业财务报告更加方便、快捷，而且可以遏制一家企业两套帐甚至多套帐的做法。再有，职能部门可将查处的虚假财务报告问题在网站上公布，能以最快的速度将问题揭露，使会计信息的用户早做防范。 （四）调整财务报表结构，改进财务业绩报表 第一，调整财务报表结构。我们应该继承现行财务报告模式下的核心部分———财务报表，包括资产负债表、损益表和现金流量表，应将这三张报表结构进行调整，将披露的会计信息划分为核心信息和非核心信息两部分。企业的核心业务，是指正常的或经常的交易或事项。例如，正常或经常性的经营活动以及经常性的非经营利得或损失。而非核心业务是针对于具体的企业来说是非典型的经济业务或偶发性的交易或事项。当然，核心业务和非核心业务的划分是相对的，也是因企业而不同的。将企业的经营业务划分为核心业务和非核心业务，可以力保集中资源向使用者提供最能够反映企业经营趋势的会计信息。 第二，改进财务业绩报表。在改进财务业绩报告时，可以充分借鉴英国、美国和国际会计准则委员会的两张财务业绩报表的观点，即在保留现行利润表的前提下，增加一张与之同等重要的全面收益表，来更有组织地列示那些已经得到确认但直接在资产负债表所有者权益中进行报告的末实现利得项目。这种处理方法有以下优点：一是可以保留使用者熟悉的利润表格式，避免因报告全面收益使现行实务发生太大的改变；二是增加了末实现利得项目对使用者的透明度，有助于提高财务报表的可理解性和公司间报表的可比性；三是全面收益表根据现行利润表和资产负债表加工而成，编制成本可降至最低。在我国推行全面收益表，不仅必要，而且可能，这是因为： 首先，在现阶段推行全面收益表，对于规范上市公司的信息披露，保护广大投资者的合法权益，进而促使资本市场的健康发展，都十分必要。 其次，推行全面收益表有助于解决我国已经出现和未来可能出现的会计难题。我国目前已有不少利得项目绕过利润表直接进入资产负债中所有者权益部分，如外币折算差额、资产评估增值、债务重组利得等。随着我国金融业务的发展，政府部门也在抓紧制定衍生金融工具准则，如果以公允价值作为衍生工具的计量属性，那么就必须解决公允价值变动的确认和报告问题。可行的解决办法还是在现行财务体系中增加全面收益表。 再次，推行全面收益表还是会计国际化的需要。我国已经加入WTO，根据现有WTO协定中的一些基本原则和条款，在“合理、客观、公正”的前提下，我国将逐步开放国内会计市场。另外，国内有些企业不断在国际资本市场上市筹资，他们也要求缩小与国际惯例之间的现实差异，降低公司的筹资成本。 总而言之，现行企业财务报告在新经济条件下受到了诸多冲击，必须改革，但改革中我们一定要坚持效益大于成本的原则，一定要考虑财务会计自身的理论与方法，一定要在会计准则的规范内进行。只有这样，现行企业财务报告的改革才能达到预期目标。 财务报告分析论文:政府财务报告分析论文 1、我国现行政府财务报告存在的问题 我国迄今还没有一份能够集中、全面、完整、系统地反映政府财务受托责任的政府财务报告。政府财务报告不能向公众和监督部门提供更多的政府会计信息，难以集中、全面、完整、系统地考核和评价政府财务受托责任的履行情况，全面解除财务受托责任。尤其是作为反映国家财政情况全貌的预算报告和决算报告，内容量往往只够占用一两个报纸版面。我国现行的政府财务报告信息披露制度方面存在很多问题，主要表现在： 1.政府财务报告内容比较分散 我国的财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计中均规定了相应的一套会计报表，但各会计报表自成体系、分别编报，没有一套能完整集中地反映各级政府的资产、负债和净资产全貌的合并会计报表，使人民代表大会等政府财务报告的主要使用者难以全面、系统地考核和评价政府财务受托责任的履行情况。与此同时，政府也难以向人民代表大会等政府财务报告的主要使用者全面解除财务受托责任。 2.政府财务报告的内容不够完整，披露的信息过于简单 现行财务报告只能反映预算收支执行情况，它只是政府会计的一个侧面，而不能充分反映整个政府和行政事业单位的财务状况，一些资产产权股权、债权、债务的情况没有核算或者核算得比较粗略，即使是收支情况也未能与预算项目协调配合，难以充分反映预算收支的执行结果。 2、改进我国政府财务报告的必要性 1.改进政府财务报告是政府职能转换的需要 我国的改革开放和市场经济发展历程，实际上也是我国政府职能逐步转换的过程。新一届政府提出了“立党为公、执政为民”的执政纲领和建立透明政府、绩效政府的目标。政府职能的转换，体现着以下基本精神： （1）强调政府是人民的政府，政府受人民之托，用人民的资金，来管理国家各项事务包括各项国有资产和财政性资金，向人民提供公共服务。 （2）政府应当为人民当好家，理好财，政府应当接受人民的监督和评价，其中包括对国有资产管理、债务管理和财政性资金管理的监督和评价。 （3）在市场力量逐步增强、法制建设逐步完善和政府职能逐步转换的情况下，人民与政府之间需要真正建构起委托与受托之间的关系，政府负有公共受托责任。 （4）政府的功能将逐步向服务型、管理型、绩效型转换。毫无疑问，实现上述政府职能的转换，建立一个完善的政府信息系统是十分必要的，在整个政府信息系统中，政府会计信息是政府信息系统的有机组成部分，是实现政府职能转换、提高政府透明度的重要一环。政府财务报告关注整个政府的资产负债状况和运营绩效，可以完整反映政府的财务状况、运营情况和现金流量，有助于解脱政府公共受托责任，满足人民群众等利益相关者的信息需要。因此，政府职能的转换要求政府财务报告的改进。 2.改进政府财务报告是公共财政改革的必然要求 近年来，我国财政体制发生了较大变化，为了适应市场经济的发展需要，财政部门开始循序渐进的建立公共财政体制。在公共财政体制下，要保证财政资金使用的有效性和财政管理的公开、公正、透明，考察部门预算的合理性及其执行效果，考察政府采购成本的公允性，对财政资金的使用实施有效的监控等，都需要相应的政府会计信息作支撑。与此同时，政府出于向纳税人、国债购买者和投资者等政府资金的提供者提供有用信息的需要（如纳税人对于政府资产管理的关注，国债购买者和投资者对于政府债务结构和偿债能力的关注等），出于监控财政资金的使用和加强政府自身资产和负债管理的需要，我国有必要建立相应的政府会计核算标准和财务报告制度。 3.政府绩效评价制度的建设离不开政府财务报告的改进 随着我国新一届政府开始推行问责制和公共财政体制要求对财政资金的使用进行追踪问效，我国财政部门以及其他有关部门都在逐步建立起政府的绩效评价体系，以对政府部门及官员进行有效的制约和监督。 在政府绩效评价体系的建设过程中，政府绩效评价标准的设计固然重要，但是为政府绩效评价提供数据的政府会计信息和其他有关信息则更加重要。从这个角度讲，要建立起科学、合理的政府绩效评价体系，离不开政府会计的改革和政府财务报告所提供的信息。比如，如果要评价财政项目的有效性，就必须依赖于政府会计提供有关项目成本的信息和由项目所形成资产的信息如果要评价某一政府或者部门的工作业绩和可持续发展能力，就需要依赖于政府财务报告中所包括的营运绩效表和资产负债表所提供的有关收入、费用、资产、负债信息等。 4.改进政府财务报告是加强社会监督的需要 人民群众和社会舆论对于政府财务状况、运营绩效和现金流量信息也日益关注，希望能够获得更多的知情权，从而对政府无形中形成了一个强大的社会监督网。政府要提高自身的透明度，解脱其公共受托责任，满足社会监督的需要，也必须建立起一套完整的政府会计标准和政府财务报告制度。 3、结束语 政府财务报告是政府会计的“产品”，它向社会公众提供有助于分析和评价政府的受托业绩及受托责任履行情况的财务信息，信息使用者可以据此做出相关决策。政府财务报告在政府与社会公众之间架起一座重要的信息沟通桥梁，发挥着不容忽视的作用。迄今为止，我国尚未实行政府财务报告制度，政府财务信息只是散见于政府预算执行情况报告或称政府财政报告、国民经济和社会发展计划执行情况报告以及政府工作报告等政府报告中。我国在政府财务报告的构建方面，尚处于刚刚起步阶段，还有许多需要完善的地方。因此，对于政府财务报告的研究有十分重要的理论与现实意义。 财务报告分析论文:政府财务报告分析论文 一、我国现行政府财务报告在披露内容上存在的主要问题 我国现行的政府财务报告主要由财政总预算会计报表、行政单位会计报表、事业单位会计报表三大报体系组成。财政总预算会计报表主要由资产负债表、预算执行情况表、预算执行情况说明书及其附表等报表组成；行政单位和事业单位会计报表主要由资产负债表、收入支出表、支出明细表、基本数字表和报表说明书等报表组成。这一政府财务报告体系是在1998年预算会计制度改革后开始实施的，与当时的形势是相适应的，但随着我国公共财政体制的建立和不断完善，以及我国加入世界贸易组组织，这样一套政府财务报告在披露内容上的弊端越来越暴露出来。我认为我国现行的政府财务报告在披露内容上主要存在以下问题： （一）没有全面、完整地反映政府承担的债务情况 反映政府所承担的债务情况的财务报告主要是资产负债表。 目前，我国财政总预算会计的资产负债表反映一级政府承担的债务情况的项目主要有三个：“借入款”项目反映的是按法定程序由中央政府按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务，以及地方政府根据国家法律和国务院特别规定举借的债务；“与上级往来”项目反映的是在预算执行期间本级财政对上级财政形成的债务；“暂存款”项目反映的是在预算执行期间财政对预算单位形成的债务。这样看来，目前政府财务报告披露的政府债务范围过窄，没有披露政府的隐性债务。长期以来，我国着重强调政府财务报告是为政府的预算管理服务的，因而一些与政府的预算收支没有直接关系的重要债务信息被忽视或遗漏，如政府欠发工资、社会保障支出缺口、政府承担的各种借款、国债的未来还本信息负担、国有商业银行的不良资产坏账等，因为它们都不涉及当前的预算支出，对于这些情况，不仅社会公众难以进行监督，财政部门也缺乏准确的了解。 （二）没有真实地反映政府的运营成本和运营绩效 长期以来，我国的预算会计主要以收付实现制作为会计的核算基础，财政总预算会计、行政单位会计、教育等事业单位会计都不进行成本核算，对内不计算成本，对外也不报告成本，因而以收付实现制为基础编制的政府财务报告所披露的信息不能帮助使用者评判政府的运营成本，特别是有关的服务成本，如当前社会普遍关注的高等学校教育成本，目前就众说纷纭，社会公众很难从政府财务报告中得到权威的评判信息。除了没有如实地反映政府的运营成本外，现行的政府财务报告披露的信息也没有如实地反映政府的投入产出情况，不能准确地反映政府的运营绩效和受托责任，如政府对国有资产所有权和收益权的管理这一重要的信息并没有一个完整披露，这和当前我国强调的公共绩效管理理念有较大的差距，不利于公共绩效管理的开展与政府受托责任的强化。 （三）不能如实地提供国库现金管理方面的信息 从2001年起，我国开始推行国库集中收付制度改革，目前，这一改革在全国已基本完成。推行国库集中收付制度改革建立国库单一账户体系后，所有财政性资金的收支活动都纳入国库单一账户体系管理，导致国库现金大大增加，但现行的政府财务报告既没有提供现金流量表，国库对外也没有公布“国库现金日报表”及“国库现金月报表”，这就没有如实地披露政府国库现金管理方面的信息，如国库现金的流入、流出及结存情况，政府对国库现金余额采取了何种运营方式，取得了怎样的运营绩效，制定了什么样的风险控制机制等，社会公众知之甚少。 （四）资产负债表的项目设置不科学 我国政府财务报告中有关报表的项目设置不科学的内容很多，这里笔者重点谈谈资产负债表的项目设置问题。现行预算会计制度规定，财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计按资产+支出=负债+净资产+收入这一会计等式设计资产负债表，其结构为左边为资产部类，包括资产和支出两大类项目，右边为负债部类，包括负债、净资产和收入三大类项目，因而在资产负债表的项目设置上，既设置了资产、负债、净资产三类项目，又增加了收入和支出两类项目，这样的项目设置显然不科学。从国外政府会计的资产负债表和我国企业会计的资产负债表来看，其项目设置均不涉及收入和支出两类项目，因此，我国政府财务报告中的资产负债表在项目设置上既不符合国际惯例，也没有与我国企业会计接轨，同时还与收入支出表中的项目造成毫无意义的重复。 （五）没有包含审计报告，降低了政府财务报告的可信度 长期以来，我国政府的财政支出信息不很透明，预算如何编制、如何执行，财政资金如何使用，产生了什么效益，社会公众对这些不十分了解，尽管每年三月份财政部部长代表政府向全国人民代表大会所作的国家预决算草案的报告向社会公布，但报告过于笼统，缺乏必要的审计监督，不仅社会公众看不懂，专业人士也不一定明白。另外，某些政府部门长期大量违规使用资金，国家审计署近几年每年都审计出高达几十亿甚至上百亿的违规资金，如2005年审计署审计长在向全国人大常委会报告2004年度审计工作报告时，披露了中央部门违规资金高达90亿元。对社会公众而言，不包含审计报告，政府财务报告的可信度就大大降低。 二、我国政府财务报告披露内容的改进 我国政府财务报告披露内容存在的一系列问题，导致我国政府财务报告同其他各国政府财务报告不具有可比性，不能全面、完整系统地反映政府的财务状况，运营业绩及受托责任的履行情况。借鉴西方国家成熟的经验，结合我国的国情，我国政府财务报告的披露内容可以从以下几个方面加以改进。 （一）全面、系统地披露政府的债务 我国政府的债务目前主要包括我国政府向外国政府及国际金融机构借入的债务，国债的未来还本付息负担，国有商业银行的不良资产坏账，社会保障支出缺口，政府担保的各种借款等。这些债务有些已按收付实现制的确认条件，在会计上得到确认，并已在政府财务报告中予以披露，如我国政府向外国政府及国际金融机构借入的债务，而更多的隐性债务在会计上没有得到确认，在政府财务报告中也没有予以披露，如国债的未来还本付息负担，政府担保的各种借款等。从国际经验来看，一些市场经济国家能够在政府财务报告中全面、系统地披露政府所有的债务信息。我国政府财务报告也应改进对政府债务信息的披露，对于符合权责发生制基础下负债的确认条件和计量标准的政府债务，财政总预算会计应按权责发生制的要求进行会计确认、计量，并在资产负债表中有关项目予以披露；对于不符合具体的负债确认条件和计量标准，无法量化的政府隐性债务，应在政府财务报告附注中披露相关信息，以全面、系统地披露政府所有的债务信息。 （二）增加政府运营表、资本性支出表、产出与业绩分析表等报表 从2000年以来，我国逐步开展了财政资金绩效考评工作，但目前的绩效考评主要是为了提高预算管理水平，是为预算管理服务的，如在预算管理中引入了绩效预算的思想，对行政单位、事业单位的项目支出建立了一套较完善的绩效考评制度。但目前我国政府财务报告明显示滞后于财政绩效管理改革，不能真实地提供政府的运营成本和运营绩效这方面的信息，鉴于这种情况，笔者建议借鉴外国的经验，在政府财务报告中增加政府运营表、资本性支出表、产出与业绩分析表等报表，将现行的政府财务报告转变为顺应公共绩效管理潮流的，以披露国家预算执行信息为重点，并能全面地反映政府整体财务状况、运营成本和运营绩效的综合性财务报告。 （三）增加现金流量表 目前，我国学术界正在进行预算会计改革有关问题的探讨，在政府财务报告中是否增加现金流量表意见不一。但笔者认为，我国政府财务报告应增加现金流量表，原因主要有二：第一，在推行国库集中收付制度改革后，国库现金的流入、流出数量及余额大大增加了，为了加强对国库现金的监督管理，政府财务报告必须全面、真实地披露国库现金流入、流出信息及政府对国库现金余额的运营信息。 第二，随着我国政府履行的受托责任越来越广泛，内、外部信息使用者对于政府财务报告信息的需求量越来越大，政府财政年度的现金流量情况是他们进行分析评价和作出各种决策必不可少的信息，特别是今后我国预算会计的核算基础由收付实现制度变为权责发生制后，这方面的信息更为重要。 （四）资产负债的项目列示 资产负债表应是反映政府某一时点静态财务状况的报表，而我国现行的财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计的资产负债表都列示了收入和支出项目，这就说明现行的资产负债表是反映某一会计期间动态财务状况的报表，因此，有必要删去资产负债表中的收入、支出项目，改为按资产=负债+净资产的会计等式设计新的资产负债表，仅列示资产、负债、净资产三类项目。建议在财政总预算会计的资产负债表中，在资产类项目下增加列示政府投资资产、对内贷款、对外贷款等项目，以全面反映一级政府所拥有的资产；在负债类项目下不增加列示国内债务、国外债务、借入转贷资金等项目，以全面反映一级政府所承担的债务；在净资产类项目下增加政府投资基金、政府贷款基金等项目，以全面反映一级政府所拥有的资资产。 （五）在政府财务报告中增加审计报告 政府财务报告必须接受客观、公正的审计，只有在此基础上对政府财务报告进行分析才具有现实意义。从理论上讲，政府行政当局编制政府财务报告、社会公众、立法机构等使用政府财务报告，由于使用政府财务报告的立场与提供政府财务报告的立场不一致，政府行政当局提供的政府财务报告内容的真实性和可靠性就会受到使用者的怀虑，这就要求政府审计机关或其他社会审计机构以其公正、中立的身份通过对政府财务报告进行审计，提供客观、公正的鉴证报告，使政府财务报告取信于使用者，以解除其受托责任。因此，我国可以借鉴国外的经验，在政府财务报告中增加审计报告，借以保证政府财务报告披露内容的真实性和可靠性。 摘要政府财务报告是政府部门及其附属机构向国家权力机关、决策机构、资源提供者、社会公众及其他利益相关者提供真实、可靠、有用财务信息的书面文件。我国现行的政府财务报告在其披露内容上不符合社会主义市场经济体制下公共财政的基本要求，存在许多问题，迫切需要改进。 关键词政府财务报告问题改进 政府财务报告是政府部门及其附属机构向国家权力机关、决策机构、资源提供者、社会公众及其他利益相关者提供真实、可靠、有用财务信息的书面文件。从内容上来说，政府财务报告所披露的信息必须全面、真实、可靠、透明，能够充分反映政府的财务状况、运营绩效及受托责任的履行情况，使政府财务报告既能够为国家权力机关、政府决策机构宏观决策服务，又能够为政府管理服务，同时还能够充分满足社会公众对政府财务报告的信息需求。目前，美国、澳大利亚等西方国家都在不断地丰富、完善政府财务报告的披露内容，而我国现行的政府财务报告从其披露内容上来看不仅与美国等西方国家相差甚远，而且也不符合我国社会主义市场经济体制下公共财政的基本要求，存在许多问题，迫切需要改进。 财务报告分析论文:财务报告研究分析论文 [摘要]财务报告舞弊是一个具有300多年历史，并一直令会计界头痛的问题。如何对财务报告舞弊行为进行有效治理，这不仅是理论研究者和会计实务人员探讨的课题，更是广大财务报告使用者共同关注的焦点。有鉴于此，本文运用财务报告舞弊的相关理论，在对财务报告舞弊的典型案例综合分析的基础上，分别就上市公司内部治理结构的完善和上市公司外部监督体系的构建这两大层面，对防治企业财务报告舞弊进行了有益的社会思考。 [关键词]财务报告舞弊典型案例研究分析 一、国内外财务报告舞弊的典型案例及其分析 进入20世纪90年代以来，财务报告舞弊事件频发，这种不法经济行为掩盖了企业财务的真相，导致投资者决策错误并使资本市场陷入困境。为更好地理解财务报告舞弊的相关理论，本文拟对国内外财务报告舞弊的典型案例进行实证分析。 1.美国安然财务报告舞弊案及其分析 (1)安然财务报告舞弊案概述 美国典型的财务报告舞弊案，当首推美国能源巨头安然公司在20世纪初的轰然陨落。安然公司营运的天然气与石油曾占全美市场的20%，经营业务覆盖全球40多个国家和地区，营业收入突破1000亿美元，并因此成为全世界最大的能源交易商，位居《财富》杂志“美国500强”第七位，成为华尔街财务分析师力荐的蓝筹股。 然而,随着安然公司在2001年10月16日第三季度亏损6.18亿美元及其在1997年到2000年间由关联交易共虚报了5.52亿的盈利这一系列内幕消息的公布,安然股东财富瞬间蒸发,流通市值由颠峰的680亿美元跌至不足2亿美元,下跌了99.92%。安然大厦的崩塌给全球证券市场、注册会计师行业的震撼,不亚于“9·11”事件对世界经济的影响。 (2)安然财务报告舞弊案的综合分析 ①安然财务报告舞弊手法主要是以虚假手段高估资产、高估利润、隐瞒负债。首先，安然公司设立了大约3000家关联企业来进行“对倒”交易，这样做的目的既可以使公司进行大量的表外融资，以提高信用等级；又可以虚构交易规模，编造会计利润。其次，安然策划不具经济实质的对冲交易以掩盖投资损失；空挂应收票据以虚增资产和股东权益。2001年11月，安然公司在向美国证券交易管理委员会提交的重新编制的1997年至2001年第二季度的财务报告中，就公开承认该期间曾高估利润5.9亿美元，隐瞒负债6.28亿美元。 ②按照财务报告舞弊动因的理论分析，安然舞弊案的发生囊括了四因素理论中的所有因素。 首先，安然的管理层具备贪婪和需求的两大要素。安然的管理层想把安然构建成为美国、乃至世界的第一大公司，为实现这一目标，安然实施了“从美国到印度、从能源管道到宽带网络”的疯狂扩张政策。但这种盲目扩张并未成功，当关管理层无法实现许诺的发展速度时，就开始寻求“第二条道路”——人工增长法，即通过秘密交易和“创造性”的会计方法来粉饰业绩，以便继续博取投资者的青睐。而另一方面，为了保住自己的分红，安然管理层毫无羞耻感地“盗取”公司员工和广大投资者的财富。这样，亏空黑洞越来越大，在承认了12亿美元的虚假利润后，安然又挣扎了大约六个星期，终于宣告破产。 其次，安然的保密措施在为其财务报告的舞弊行为提供契机的同时，也能有效地防止外人揭穿和披露舞弊行为的可能。就连为安然欢呼的人也承认:没有人能搞得清安然的钱到底是怎么挣的！其原因在于安然一方面以“防范竞争对手”为由，以商业秘密名义把收入或利润的细节保护起来;而另一方面他们提供的财务数据又通常过于繁琐和混乱不清，连为标准普尔公司这样的债务评级公司负责财务分析的专业人员，都无法弄清这些数据的来由。不管是极力推荐安然的卖方分析师，还是想证明安然不值得投资的买方分析师，都无法打开安然这只黑盒。” 2.中国德隆财务报告舞弊案及其分析 (1)德隆财务报告舞弊案概述 1986年乌鲁木齐市新产品技术开发部和天山商贸公司先后成立，从事彩相冲扩、服装批发、食品加工、计算机销售等业务，这也是德隆的前身。1992年新疆德隆实业公司注册成立，注册资本人民币800万元；并成立新疆德隆房地产公司，开始进入娱乐、餐饮和房地产投资领域。1994年新疆德隆农牧业有限责任公司成立，注册资本人民币1亿元，在新疆进行农牧业开发。1995年新疆德隆国际实业总公司成立，注册资本人民币2亿元；设立北美联络处，拓展国外业务。1996年受让新疆屯河法人股，组建新疆屯河集团。1997年受让沈阳合金法人股，进入家用户外维护设备、电动工具制造领域;受让湘火炬法人股，进入汽车零部件制造领域。1998年新疆德隆国际实业总公司改制为新疆德隆(集团)有限责任公司；并成立中国民族旅行有限公司，进入旅游业。1999年成立了北京喜洋洋文化发展有限公司和北京国武体育交流有限责任公司，进入文体产业。2000年在上海浦东注册成立德隆国际投资控股有限公司，注册资本人民币2亿元，控股新疆德隆集团和新疆屯河集团；同年8月，更名为德隆国际战略投资有限公司；同年10月，注册资本增至5亿元人民币。2001年成立德隆国际战略投资有限公司党委。2002年德隆大厦落成并投入使用。 可见，德隆的发展历程非常神速,然而在2004年4月14日,对于风光的德隆来说是个黑色的日子,德隆系旗下的“三驾马车”:湘火炬、新疆屯河、合金投资第一次集体“跌停”。这不仅反映了市场对德隆的信心丧失，也增加了市场流传的德隆资金链断裂的真实性。德隆王朝的瓦解在2004年成为了一个不争的事实。 (2)德隆财务报告舞弊案的综合分析 ①德隆财务报告舞弊的主要手法是通过财务报表造假、关联担保和关联交易等方式骗取银行巨额贷款、挪用上市公司现金。a.财务报表造假。德隆财技高明是大家公认的,只需在一夜之间弄来几亿到上市公司账上去,或者更简单的方法,只需通过关联的金融机构(如南昌市商业银行,昆明市商业银行)出示一下存单。b.关联担保和关联交易。从当前上市公告的数据来看，合金投资为苏州太湖担保贷款9959万元,为星浩特担保4500万元的贷款，为苏州美瑞担保1.38亿元的贷款,然而,苏州太湖委托德恒证券理财8000万,星浩特委托德恒证券理财6400万,苏州美瑞委托恒信证券国债投资7000万元，除了与美资合作的苏州美瑞外，委托德隆旗下金融机构理财的数目都大致与担保借贷的数目相同。在这一过程中，银行的2亿多资金就合法的成了德隆炒股的资金。 ②德隆财务报告舞弊的动因主要有激进目标和盲目扩张与业绩的失衡、上市保壳、圈钱谋私利等。首先，从目标定位来看，德隆与前述发达国家的两个案例相似，其一直遵循着的理念是产业整合做成行业老大，而且只涉足传统产业。从德隆发展及扩张的过程中，企业战略政策过于激进，上市公司激进的目标在无法实现时必然会成为上市公司操纵财务报告、粉饰财务指标的导火索。其次，为上市保壳，进而圈钱谋私利，粉饰财务指标、操纵会计信息就成为了德隆的重要事务。 二、防治财务报告舞弊的对策办法 从上述发达国家与我国的两个典型案例可以看出，美国安然案属于在资本和金融市场高度发达、各项机制相对健全国家的典型案例，其舞弊手法是高明而隐蔽的；而我国的德隆舞弊案则属于高技术含量的舞弊犯罪，其舞弊手法除了造假外，还广泛运用了关联企业和关联担保、关联交易等复杂方式。但无论是哪一类型，也无论其手法高明与否，都与公司内部治理结构的不完善和外部监督体系的不完备密切相关。因此，防治财务报告舞弊的良方，无疑当从公司内部治理结构的完善和外部监督体系的构建这两方面来共同思考。 1.进一步完善上市公司的内部治理结构 (1)加强对大股东的控制 虽然我国正在推行的股权分置改革能够有效的解决流通股和非流通股所带来的弊端，但由于我国特殊的国情，在我国上市公司中大股东“一股独大”的状况在短期内不可能很快就得以解决，即使在股权分置改革完成后，大股东问题仍会存在。为此必须采取有效的措施控制大股东权力行使，避免出现通过财务报告舞弊而牟利的现象发生。一般来说，对大股东控制可以采用以下两种途径进行： ①权力制衡。由于大股东控制的根源在于大股东对公司具有控制权，那么解决这个问题的直接方法就是分散公司的控制权，使股东的股权结构类似,形成相互制衡的机制。比如股改后进行国有股减持，当然这一办法比较直接，需要充分的研究。考虑目前我国上市公司的现状，作为过度的办法，也可以建立中小股东表决权的信托制度。因为当前我国大量的中小股东由于势单力薄,加上受业务素质和技术条件等的限制很难做出有影响的决策,因此往往只有名义上的发言权，使得股东大会被大股东所操纵,对董事会的监督作用也无从实现。而表决权信托制度可以将为数众多的中小股东的表决权集中起来,使他们作为个人在股东大会原本微弱甚至可以忽略不计的声音变的有分量,从而达到影响公司决策的目的,在一定程度上克服大股东及其管理层的投机行为。 ②对大股东的行为进行控制。当前我国证券监管部门对大股东及其管理层的行为也采取了一些控制措施，比如证监会和国务院国有资产监督管理委员会在2003年8月联合了56号文件对上市公司对外担保行为进行了限制。但这方面的规定太少而且层次有限，还没有调动起广大中小股东维权的积极性。因此一方面证监会及其有关部门针对上市公司普遍存在且较典型的侵犯相关利益者的大股东和管理层行为进行明令禁止，对违反者给以严肃处罚外；另一方面对其他一些存在但不普遍的大股东及其管理层侵权行为应有关通告予以明示。 (2)进一步完善独立董事制度 当前我国上市公司虽然引进了独立董事制度，但独立董事的作用并未得到有效发挥，为使独立董事发挥应有的作用，应该做好如下几个方面的工作： ①完善独立董事的选聘机制。目前上市公司独立董事独立性不强，与其选聘机制有关，因此可考虑：在股改完成后及国有股减持前，可以由大股东提出独立董事候选人名单，但在股东大会表决时，提名的大股东应该回避；在股票全流通及国有股减持后，可以借鉴外国经验由专门委员会提出独立董事候选人，再由股东大会表决通过。 ②建立有效的独立董事激励约束机制，充分调动独立董事的积极性。有效的独立董事激励约束机制应在公司治理的基础上，将权力、责任和利益有机结合，建立有效的报酬机制和声誉机制。具体而言，即：一方面，应对独立董事的报酬实行固定报酬加延期支付部分，支付主体应改为证监会或独立董事协会，并由支付主体向上市公司收取管理费，这样既提升了独立董事的独立性，又由于延期支付收益与独立董事工作的业绩密切相关，促使独立董事更加关注公司的长远利益。另一方面，还应注重独立董事的声誉机制的建设，通过对独立董事的工作业绩及时予以披露和宣传，从精神上满足独立董事的需要更能有效激励独立董事。 (3)加强和改进监事会在公司中的地位和作用 由于诸多因素，监事会并没在公司的治理结构中发挥应有的作用，因此需完善监事会组织结构，增强监事会的独立性。进行监事会人员构成改造，改变监事会成员的产生办法，降低大股东或控股股东代表在监事会上的席位，增加其他相关利益者代表在监事会中的席位，同时监事候选人应具备相关专业知识和监督能力，使监事会的作用得到真正的发挥。 2.构建上市公司外部监督体系 (1)完善会计准则和会计制度 会计准则和会计制度是各方博弈的结果，为了达成一致，留有较多的选择空间，这也为财务报告舞弊埋下了伏笔。公司管理当局往往会利用会计准则和会计制度的漏洞进行舞弊，所以加强对会计准则和会计制度自身建设，建立高质量的会计准则和制度就成了当务之急。 ①将提高会计信息的可靠性作为调整会计准则和会计制度的基本原则。众所周知，可靠性和相关性是会计信息的两个重要的质量特征，这两个质量特征到底谁应该居于主体地位还一直存在争议。但正如我国著名会计学者葛家澎所指出的：我们绝不能反对相关性的重要性，会计信息应当具有相关性，但相关性要有可靠性来落实。如果相关的信息不可靠，等于不相关。强调相关性不能牺牲可靠性，不可靠的信息只能误导使用者。特别是就我国的现实情况来看，会计信息失真的现象比较严重，如果过分强调会计信息的相关性，则可能加重财务报告舞弊，因此，当前应该以会计信息的可靠性为重。 ②进一步完善会计准则和会计制度的制定，使之更加严谨。首先，尽量使会计准则和会计制度具有可操作性和客观性，减少会计准则中的模糊性语言和概念，减少准则中可供选择的会计政策，缩小会计政策选择的空间范围；其次，在制定新的会计准则时，应做好调查研究，不要照搬国外现成经验，使制定的会计准则符合中国实际。 ③建立会计准则和会计制度评估制度。美国在1997年公开对已经颁布并生效的会计准则进行了评估，因此，在借鉴国外经验的基础上中国也应该建立会计准则和会计制度的评估制度，建议财政部相关部门会同各方面专家尽早制订出我国的会计准则和会计制度的评估制度，定期对已颁布生效的准则和制度进行评估。对那些已经不适应现实情况质量较低的准则和制度应重点关注，集中有关的人力物力优先修订。 (2)完善政府监管 ①进行监管政策的市场化改革，消除诱发财务报告舞弊的政策因素。在比较成熟的证券市场中，企业上市与退市取决于股票市场的供求关系，企业的发展前景和盈利能力，投资者偏好等因素，政府更多的是充当服务与裁判角色，维护交易的诚信、公平、公正、公开。 ②加大对舞弊公司的处罚力度。公司的会计行为是受自身利益和外部环境约束的综合结果，如果违规的会计行为没有受到处罚，公司在利益驱使下就会倾向于选择违规行为；若加大对财务报告舞弊行为的惩罚力度，就能产生威慑作用。 ③理顺监管体制，提高监管人员素质。当前能对我国上市公司进行监管的机关有中国证券监督管理委员会、财政部和审计署等，虽然各部门间经常进行沟通和协调，但还是存在“政出多门”的现象，因此有必要理顺监管体制。同时证券监管机构也要加强监管队伍建设，增加监管专业人员，提高监管人员的专业技术水平，使其能够及时发现上市公司财务报告中存在的舞弊问题。 (3)提高注册会计师审计质量 注册会计师对公司提供的会计信息起到质量把关的作用，在目前的制度安排下，其出具的审计报告是对上市公司会计信息质量的直接评判。因此注册会计师执业质量的好坏直接关系到上市公司向证券市场上提供的会计信息质量的高低，如若注册会计师未尽到应有的职业勤勉，就很难保证上市公司提供会计信息的质量。为此必须加强对注册会计师及其行业的监管，提高注册会计师的审计质量。 财务报告分析论文:财务报告及注意事项分析论文 财务报告，也称财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务报告包括会计报表、会计报表附注和财务状况说明书，其中，会计报表是财务报告的主体和核心，包括资产负债表、利润表、现金流量表及其相关附表。公司财务报告的功能在于以货币形式提供关于企业经济资源、义务以及影响它们经济活动的连续记录。这些项目及其任何变化按照编制报表日公认的财务会计准则加以确认和计量。财务报告的目的是提供关于企业及时、相关、可靠的量化的财务信息。 财务报告关系到高级管理者所关注的许多问题，如公司战略、与股东的关系、公司股价、股利政策及资本结构。由于信息不对称，财务报告使用者很难获得公司全面、准确的内部信息，获得信息的手段和渠道比较缺乏，分析公司财务报告就成为较佳的信息获取手段。 一、注意阅读审计报告 公布公司的财务报告通常会附有一份由审计人员出具的审计报告。审计报告是专业的注册会计师根据独立审计准则的要求，在完成预定的审计程序以后出具的对被审计单位财务报告表示意见的书面文件。它是对整个财务报告质量高低的总体评价，一般有四种类型：无保留意见；保留意见；否定意见；拒绝发表审计意见。这四种意见中，后三种属于不利意见，注册会计师将对其提出不利意见的决定作出必要的说明。与财务报表一起的审计报告必须与报表一起阅读。分析财务报告时，应当特别注意这些不利意见，尽量剔除引发这些不利意见的错误根源所造成的影响，以期获得客观、真实的会计信息。 二、会计政策选择分析 财务会计和披露决策反映了许多基本惯例或概念，它们或多或少地被接受并用于指导选择适当的会计政策。在实务中，会计惯例多是功利主义的，它们之所以被接受源于它们有助于涉及会计数据的决策。会计政策的选择形式上表现为企业会计过程的一种技术规范，但其本质却是经济和政治利益的博弈和制度的安排。公司经理人员被允许作出许多与会计有关的职业判断，因为他们最了解公司的经营和财务情况。公司管理层的财务决策对财务报告的形成有很大的影响，包括影响财务报表数据、分析人员对数据的理解、会计规则的选择、科目调整、格式选择和计量判断等。 财务报告分析的目的就是对交易和事项加以确认、评价公司会计数据反映经济现实的程度以及执行会计政策的正确性。分析公司运用会计政策灵活性的性质和程度，确定是否调整财务报告的会计数据，以消除由于采用了不恰当的会计方法而造成的扭曲。 一般来说，分析一个单位选择会计政策、估计的程序是：1.辨明关键的会计政策；2.评价会计灵活性；3.评价会计战略；4.评价会计信息披露的质量；5.辨明潜在亏损；6.消除会计扭曲。 三、全面分析财务报告 财务报告的主体和核心是会计报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表及其相关附表。表与表之间都有紧密的联系，单独分析某个报表是不可能对公司的财务状况、经营业绩和发展趋势了解全面的。因此，将报表与报表分裂开来分析是得不到全面、可靠的信息的，甚至会得出错误的结论。正确地分析应是全面和系统的，如在分析销售收入时，单看利润表上的销售收入是没有太大意义的，因为有些收入可能是通过赊销方式取得的，并不是所有在利润表中的收入都已变成“真金白银”，这时分析销售收入就要结合资产负债表中的应收账款项目、现金流量表中的销售商品、提供劳务收到的现金栏目中的数字进行分析，如果结合会计报表附注中的有关情况说明则更佳。在分析财务报告时寻找报告中的关键数字是很有必要的，也是分析报告时的重要技巧，不可轻视和忽略。一拿到报告就从头到尾、逐字逐句地阅读和分析是不明智的，这样做没有方向，没有重点，前看后忘，得到的信息只能是片面和零乱的。一般来说，拿到报告后，先审阅如资产、负债、所有者权益、收入、利润、现金流量等几个反映总体方面的关键性的数字，对企业的经营规模、经济效益、财务状况有一个大体的印象。然后再根据自己的需求进一步分析，如债权人更关心收益质量和资产的安全性，而投资人则更关心成长性方面的数据。将上述数字与本企业上年指标相比，与同行业平均水平相比等，寻找其中正常的或可能异常的迹象，便于在具体分析时能够把握大局，抓住重点，使具体分析更具针对性，提高分析效率，增强分析的准确性。在作财务报告分析时，一定要重视对报表附注的分析，因为许多在报表中未能反映的信息往往通过附注予以披露，如公司会计政策、会计估计变更、账户余额详细说明、表外负债及风险、或有负债等信息。在分析会计数字之前必须先阅读附注。 四、合理运用财务比率分析 财务比率是解释财务报表的一种基本分析工具，它通过一些数学方法把财务报表中的某些项目联系起来。财务比率是对财务报告信息进行重新组织的结果。比率分析旨在评价公司当前和过去的业绩，并判断其业绩是否能够保持。财务比率分析应根据公司和公司所属行业的特点进行具体分析，从中找到一些对分析公司及其所属行业有用的线索。包括：将公司与同一行业内的比率对比；将公司在各个年度或各个会计期间的比率对比。财务比率分为四类：一是流动性比率；二是偿债能力比率；三是资金管理能力比率；四是盈利能力比率。就具体目的而言，不同财务比率的作用大小是不一样的。在开始分析时，应就自己分析的目的来选择相应的比率类型，然后计算那些最能达到目的的比率。在分析时，要将一定时段内的某一比率与标准进行对比，深入分析它们之间的主要差异和原因，最好从多角度来对多种比率进行比较，加深对财务报表的理解。 但要注意，财务比率分析有很大的局限性，这是因为：一是财务数据可能会受到管理层的重大影响。二是比率分析只反映数量性的信息，对诸如管理层道德观、能力等质量性因素未考虑。三是因为会计政策和会计估计的不同，公司间比率的比较可能有误导性。四是孤立的一项比率没有太大意义。五是根据财务报表计算出来的比率反映的是公司过去的情况。所以，运用财务比率分析时，不要被其误导，只有灵活使用，才能使之成为一种有用的分析工具。 五、重视收益质量与成长率分析 在为一个公司的股票进行定价时，投资者一般会通过研究公司财务报表所反映的收益水平和收益变动情况，结合公司目前和未来经济价值创造能力来作出评价，这项研究和评价称之为收益质量分析。收益质量分析着重进行两项评价：一是公司收益质量的绝对水平；二是公司收益质量的相对变化。绝对收益质量评价影响到公司的价格收益倍数；收益质量变化体现了公司经济价值的正面或负面的变动，这个变动是由营业环境或财务环境的变化或者前景变化引起的。 通常收益质量评价可以做如下解释：高质量收益指标较好地反映了公司目前的状况和未来前景，同时表明管理层对公司经济现状的评价较为客观；反之，低质量收益指标表明管理层可能夸大了公司真实的经济价值，对公司状况进行了粉饰，或者表明管理层没有客观地反映公司目前的状况和未来前景。收益质量上升表明管理层的决策越来越客观地反映了公司环境，同时也表明了公司增加经济价值不是依赖于降低收益的质量，而是提高了创造能力；反之，收益质量下降表明相对于过去，公司目前状况和前景正在恶化，管理层通过降低收益质量来增加收益，企图向外界传达比公司实际状态要好的经济状态信息。可见，收益质量分析突出了公司目前和未来的替换价值创造，因而可称之为实质性分析。 要分析收益质量应特别注意识别“会计红旗”。会计红旗表示公司收益下降或对收益不利的影响因素，如审计报告有异常的言词；公布日期比正常的日期晚；应收账款的增长与过去的经验不一致等等。“会计红旗”可能暗示，公司特征正在发生变化，公司的会计数据具有潜在误导性，或者在分析报表过程中需要格外注意。 成长率分析对公司的定价具有重要的意义。公司价值在很大程度上取决于公司销售收入、收益及股利的预期成长率。一般来说，成长特点和成长分析主要包括三个步骤：1.对成长率的各个变量进行数量计量；2.说明各种成长来源，包括成长来源的数量性分析，也包括质量性分析，重点是各种来源之间的相互关系、公司经营特点和财务特点、研究会计期间的外部环境及其变化趋势；3.预测未来的成长水平和预测分析可能的财务效率和经营成果。 无论是收益质量分析或成长率分析，都要着重对现金流量表进行仔细地分析。分析现金流量表，我们可以得到许多很有价值的信息，可以看出资产和负债之间关系的变化，特别是收益与经营活动现金流量之间的关系，是收益质量分析非常有价值的信息。如虽然收益增加了，但经营活动现金流量减少了，这表明收益增长可能是通过非经营活动取得的；股利低于收益但高于经营活动现金流量，这意味着目前的股利水平可能是不可持续的。 六、参考其他重要的信息 财务报告分析，顾名思义，就是对报告的数据和信息进行再加工。如果单纯地就报告而分析报告，其产生的信息所发挥的作用仍然有限。因为企业的经营状况要受到整个国民经济、各个行业部门和企业自身等诸多因素的影响。因此，分析报告时就必须在有关报告信息的基础上，参考其他重要的信息再展开分析。一般情况下，需要参考的信息有：国家的宏观经济形势、国家有关的法令和政策，行业主要经济指标、行业技术进步的变化，企业的经营观点、企业新技术、新产品的开发，主要领导者的资历、整个劳动者队伍的素质等。 财务报告是财务信息的传递手段和表达方式。财务信息是以货币形式的数据资料为主，结合其他资料，表明资金运动状况及其特征的经济信息。公司财务报告既可以披露真实的管理业绩，也可以披露虚假业绩。公司在决定如何报告其财务状况和经营业绩时，是有一定的选择空间的。公司的利润随报告方式不同而有所不同。那些能运用公司财务报告辨别真实和虚假业绩的报告使用者在作出各种决策时，具有很大的优势。 财务报告分析论文:财务报告分析论文 著名的会计史学家迈克尔·查特菲尔德曾说过："会计的发展是反映性的……会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。"我们正处在一个经济与技术飞跃发展的新时代，财务会计和财务报告作为立足企业、面向市场的一个重要的经济信息系统，当然也要迎接并适应经济和市场的变革而不断改变自己的内容和表述形式。现在的财务会计和财务报告（最初只是财务报表）原是工业经济社会发展到20世纪30年代才在传统的会计与报表的基础上形成的。在资本市场产生并成熟之后，财务报告对市场所起的财务信息传递，帮助投资人进行投资决策和促进社会资源的有效配置的作用，是很独特的，也是不可替代的。但是，今天人类已跨进新经济社会，财务报告在许多方面已经滞后于整个经济环境的要求。因此，对其进行重大的改进及发展势在必行。 一、财务报告过去的发展与变化回顾 （一）财务报告理论上的发展与变化回顾 1、关于计量。财务报表是以传统会计的三个特征为支柱的。那就是：记录按复式簿记系统；确认以权责发生制为基础；计量采用历史成本属性。因此，人们把传统的财务会计分别称为复式簿记会计、权责发生制（即应计制）会计和历史成本会计。在财务会计的上述三个特征中，对会计信息特别是盈利信息最有影响作用的，是确认和计量。传统财务报表受到的冲击最早也是针对计量。所以，报表的使用者莫不关注计量。随着20世纪70年代末至80年代初美国出现的通货膨胀以及90年代以后衍生金融工具的发展，在传统的历史成本计量模式之外，先后创造了现行成本、现行市价、可实现（清算）净值和公允价值计量模式。正如FASB（财务会计准则委员会）第5号财务会计概念公告所说："当前，在财务报表中报告的各种项目，是用不同属性来计量的。这要由项目的性质和计量属性的相关性与可靠性来定。"因此，到目前为止，我们对财务报告中的计量可以看到下列变化：由早期以历史成本为主（甚至占完全统治地位）到几种计量属性同时并用，再到当前倾向于采用公允价值。这种种变化明显地说明，计量属性的采用决定于社会经济的发展，即经济环境的变化和各种不同计量属性所带来的不同经济后果及其应用的不同前景。 2、关于确认。早期财务报表的确认仅研究收入的决定和费用的分配。在股份企业出现以前，往往采用收付实现制来确认收入和费用。那时确认的唯一标准是看有无现金流入（收入）和流出（费用）。后来，由于出现委托和关系，为了正确反映和评估在某一期间的受托责任，就产生并广泛运用了权责发生制。然而权责发生制仍然是针对收入的实现和费用的发生来说的。它提出了确认收入和确认费用的新标准。这个新标准不再是看有无现金收付，而是看权利与责任是否发生。为了实现权责发生制的要求，又形成了应计、递延、分配和摊销等四个特殊的会计程序。权责发生制使财务会计处理和报表的编制较前复杂，当然所获得的收益数据也较前更为相关与可靠。人们主要关注收入和费用确认的另一解说是在20世纪四五十年代左右，财务报表中的收益表被普遍认可为第一报表。财务报表使用者所共同关心的主要信息是一家公司的收益（盈利）。收益是怎样决定的呢？从收益表的构成可以看到：通过收入与费用的配比，决定收益。这就是流行于当年的收入／费用观。然而收益也还可以由净资产（不包括业主权益的变动）的期末与期初的余额对比来求得。后一决定收益的方法称为资产／负债观，因为这可不依赖收入与费用而单独对资产、负债和?姓呷ㄒ嬷苯咏腥啡稀H舾葑什赫郏ㄔ鸱⑸凭筒荒芄钩扇坎莆癖ū硪氐娜啡匣S谑荈ASB发展了会计确认的理论。在1984年12月发表的第5号财务会计概念公告"在企业财务报表中的确认和计量"中第一次提出确认的完整定义，确认的四项基本标准（可定义性、可计量性、相关性与可靠性），并根据确认是"将某一项目作为报表要素正式记入或列入某一企业财务报表的过程"的定义，而把确认的过程分为"初始确认"、"后续确认"和"终止确认"三种类型。FASB第5号概念公告关于会计确认的见解如同它强调现值技术的运用和大力提倡公允价值计量属性一样，为把各种创新经济业务（典型的是衍生金融工具，可确认而尚未实现的有关收入项目等）在表内予以确认、计量或者在表外进行披露开辟了一条重要的新思路。由此可见，财务报告理论与实践的这一发展，不是凭空而来。它们同样是竞争技术与全球化等环境因素发生作用的结果。 3、关于报告。早期的财务报表，是直接根据日常记录所编成的。报表的内容就是表内的项目。项目只不过是会计科目的重新分类、汇总和排列。后来由于经济业务日趋复杂，表内陈述的内容基本上属于会计上的术语而不易为广大投资人所理解。为了提高报表的易懂性和可使用性，于是增加了表外附注和附表，这一部分的出现，同证券监管机构（如美国的证券交易委员会SEC）对上市公司的报表提出补充的披露要求也是分不开的。虽然表内和表外的区分，人们已习见为常，但多数人并不了解它们之间的联系、区别和不同的作用。在这个问题上，FASB于1978年发表的第1号财务会计概念公告提供了一个非常明确而又富有创造性的见解：当前实务中的财务报表应当称为财务报告；财务报告=财务报表＋其他财务报告。财务报表需要由注册会计师审计，而其他财务报告则可以请企业以外的会计师或专家审阅，有的甚至可以既不审计，也不审阅。在讲到财务报表和附注的关系时，FASB的第5号财务会计概念公告则反复强调：在财务报表表内表述是确认；用附注（包括表内旁注，表外底注）、其他附表、其他报告手段进行表述，不是确认，而是披露。这样，附注和其他财务报告披露的内容、形式和是否量化表述就获得了更大的自由空间。 （二）财务报告及其种类的发展与变化回顾 财务报表和其他财务报告表内确认和表外披露两种表述形式共同构成今天的财务报告，乃是财务报告经历了60多年的一个重要的发展历程。再从报告和报告的种类看也产生了很多重要变化： 第一，报表的种类不断增加。 早期的基本财务报表只有资产负债表和损益表两种。20世纪60年代中期增加了财务状况变动表，到1987年被现金流量表所取代（SFAS财务会计准则公告》95），成为第三财务报表。1997年，美国又发表"报告财务业绩"的第133号财务会计准则公告，提出：企业可增加"全面收益表"作为第四财务报表，（在此以前，英国已在ASB（《会计准则公报》的第3号财务报告准则中提出"全部已实现利得和损失表"作为第四报表）。 第二，财务报告的内容和形式不断改进。 1、从覆盖面看，原先的财务报告只反映一个主体的整体财务状况、经营成果和财务状况或现金流量的变化。后来，由于出现控股企业，控股企业除编制本身的财务报表外，还要编制覆盖整个控股企业集团的合并财务报表。同时，一个企业由于规模很大，分部很多，又要求对具有不同机遇和风险的地区和业务分部编制分部财务报告。合并报表和分部报告都能向投资人补充提供对决策更有用的信息。 2、从时间间隔看，传统的财务报告是一年报告一次，属于年度报告。为了提高报告的及时性，后来，在年报之外，又陆续增加了半年报、季报、月报等统称为"中期报告"的财务报告。随着互联网的发展，将来信息的报告将越来越快，时间间隔越来越短，现在实际上已开始在网上实时信息。 3、从内容上看，第四报表较好弥补了传统报表违反漏计损益原则的缺陷。长期以来，西方会计界对编制收益表都声称坚持"满计损益观"而不是建立在当期经营业绩基础上，但实际上对可赚得却未实现的收入，往往绕过收益表，而把它们列示于资产负债表中的所有者权益部分。这种做法，实际上压低了企业当期所确认的全部损益，违反了满计损益的原则。第四财务报表即全面收益表，所报告的企业财务业绩包括了所有已确认的损益（不论是否实现）。这种业绩报告，才真正体现以满计损益为基础的收益表。 二、对现行财务报告的批评 尽管企业的财务报告是随着环境的变化而在改进，并根据使用者日益增长的需要作了若干创新。但迄今为止，使用者对财务报告的局限性是很不满意的。有人则对财务报告的有用性似乎在加速地降低而表示担忧，早在1975年，英国ASSC（会计准则筹划委员会）发表的"公司报告"和1991年英国ICAEW（英格兰和威尔士特许会计师协会和ICAC（国际会计合作委员会）联合发表的"财务报告的未来模型"，就先后相当深刻、全面地揭示了现行财务报告的缺点。1994年美国AICPA（美国执业会计师协会）在"改进企业报告--面向报告用户"中也指出了现行财务报告的不足。概括各家的看法，特别是针对新经济的要求，财务报告有待改进的方面主要是： 第一，由于环境的加速变化，要求企业披露更多的、面向未来经营发展的关键性信息。但是，现行财务报告模式在确认方面有苛刻的要求，对于计量，也主要限于货币量度。这样就使许多能反映企业未来前景、对使用者非常有用的信息被排除在财务报表甚至财务报告之外。这些信息大部分属于包括人力资源在内的广义无形资产，如一家企业的员工、客户、知识基础和该企业的声誉。 第二，由于交易、事项、情况要得到会计的确认，从而在财务报表内表述，有一个基本前提，那就是，它们必须是已经完成，至少是已经发生的。每一项符合确认要求的报表要素，在它们的定义中都明确规定属于过去的交易、事项所带来的结果。这样，整个财务报表的信息--这是财务报告中的核心信息，必然面向过去，而不可能面向未来。 第三，尽管各种计量属性同时并存，实际上，在财务报告中，是成本而不是价值反映着现代企业的经济活动，可是使用者（特别是投资人）却更关注企业价值的创造和增加。资本市场的股价涨落，反映的也是企业价值的变化。而现在，财务会计与财务报告无法直接计量和表现企业的价值，它们只能用盈利和现金流量两个会计信息间接地作为替代变量。 三、对现行财务报告的改进 当前人们面临的经济环境已经大大不同于以往。关于这一点，FASB在2001年关于"改进企业报告--对增进自愿披露洞察"这一研究报告中进行了描述。该报告分析了可能正在改变企业环境的关键作用力量。从经济因素上具有全球化、所有权分散、竞争、着眼于财富的创造、企业资产构成的变化等特点。与此同时，今天的财务报告使用者也会产生新的信息需求，主要是： 1、应当突破传统的财务报告模式，需要在财务报表之内对确认和计量方面有所创新，使之可确认更多的有用信息； 2、应当提供不一定用货币量度，但却非常有用的信息，为此要改进和扩大信息披露； 3、整个财务报告在维持有用的历史信息的同时，要更多地披露预测信息，特别是关系一个企业未来发展前景的关键信息； 4、成本信息固然是可关与相关的，但企业价值的创造与变化的信息、可能更为有用。 面对竞争、高新技术和全球化的三股力量汇合的挑战，适应财务报告使用者对信息提出的新需求。笔者认为在对现行财务报告模式加以改进时，一定要解决好继续和发展的问题。要改进现行财务报告模式中与会计环境不相适宜的部分。总的来说，对现行财务报告模式的改进应是一种扬弃；具体来看可以考虑以下几方面的建议： 1、改革现行财务报告模式，并不意味着对之完全否定，相反，在GAAP没有改变之前，构成财务报告核心的应还是财务报表，我们应该继承现行财务报告模式下的核心部分--财务报表，包括资产负债表、损益表和现金流量表，即它们必须符合可定义性、可计量性、相关性与可靠性等四项标准。并将它列为财务报告的第一部分，但是建议将这三张报表所披露的会计信息，分为核心信息和非核心信息两个部分。对于核心会计信息，应该更加注意其计量的可靠性；而对于非核心的会计信息，则可以相对地采取可靠性不如历史成本的计量属性，如公允价值等。尤其应该注意在财务报表中披露能够表明投资报酬、财务弹性和变现能力的会计信息。在条件允许的情况下，可以借鉴英国会计准则委员会（ASB）的做法，在损益表的下端附加披露全部已确认的利得和损失。 2、对财务报告中可采用的计量属性不以货币量度为限，并进行广义解释。这一点，其实并未动摇财务会计的基本假设--以货币为计量基础的假设。因为货币仍然是财务报告特别是其中的财务报表的基本量度。只是，应当同意，甚至应当鼓励同时使用其他量度，作为货币量度的补充。任何事物都是质与量的统一，总有可以量化的属性。问题仅在于量化的精确程度有所不同。现代企业具有如此复杂的经济活动，会计在计量问题上若不跳出货币度量的框框，恐怕很难在确认和披露上有所前进。 3、要充分发挥披露在财务报告中的作用。在财务报表附注中，应注意披露各种表外融资方式的特征和风险。在财务报表的补充资料之中，披露企业物价变动的会计信息；另外，可以适当披露采用"区间"或"范围"估计数量报表项目的有关信息，借以消除报表项目貌似确定而对会计信息使用者产生的误导。 4、在其他财务报告中，着重披露企业经营活动的主要特征、经营活动重大的不确定性--存在的显著风险和报酬机会、企业的相对竞争优势和关于企业"软资产"（如人力资源）以及评估的商誉的信息，并尽可能披露关于竞争对手或同行业其余相关企业的信息。 5、尽可能及时提供财务报告和会计信息，必要时可以缩短财务报告提供的周期，如采用季度财务报告或适当发表临时财务报告，简化年度财务报告等。 6、对操作衍生金融工具的企业，应该单独予以披露并进行核算。 7、若存在着多个企业分部，应尽量按照行业分部或地区分部编制或提供分部报告。 8、鼓励企业进行适当的自愿披露，包括披露一些有一定依据的预测性、前瞻性会计信息和管理当局的意图等。 9、鼓励企业披露关于履行社会责任和关于企业增值的会计信息，并根据具体条件酌情采用在财务报表附注中进行叙述性披露、在现有财务报表中添加某些项目或单独披露如社会收益表、增值表等形式。 10、要尽量注意"效益 成本"这个普遍的约束条件，在信息披露的相关性和可靠性之间、在保护商业秘密和提供及时、有用的信息之间进行权衡，要尽量避免会计信息披露过载现象。要根据会计环境、会计信息使用者需求的变化，兼顾财务会计的固有特征，并作适当的调整。 财务报告分析论文:虚假财务报告概念分析论文 摘要：从世界上第一例上市公司提供虚假财务报告曝光至今，企业寻求其治理措施在理论和实务方面做了诸多努力，然而这一问题并没有得到根本解决；经济活动中普遍存在的信息不对称现象和会计信息的复杂性决定了上市公司提供虚假财务报告问题是未来财务会计面临的首要难题。上市公司提供虚假财务报告200多年的治理历史证明，财务报告真实和虚假是动态的，杜绝虚假财务报告的产生是一项长期、复杂、艰巨的任务。对上市公司提供虚假财务报告进行系统、深入的研究，会计理论研究者责无旁贷，任重道远。 关键词：上市公司；虚假财务报告；治理 一、虚假财务报告的概念界定 现代资本市场实质上是一个信息市场，根据委托理论和信号传递理论，上市公司存在自愿性披露信息的动因。上市公司的财务报告主要有招股说明书、上市公告书、年度报告、中期报告和临时报告。投资者、债权人和其他信息使用者根据企业财务报告所提供的信息进行相应决策，会计也藉此达到决策有用性的目的。要使会计信息具有决策有用性的价值，就必须使会计信息具备相关性和可靠性，这就要求财务报告的揭示应符合三个标准：适当、公正和充分。我国新修订的《会计法》要求单位提供的会计信息必须“真实、完整”。国际会计准则委员会在其制定的《编报财务报表的框架》中，规定企业对外财务报表必须具备“可理解性、相关性、可靠性、存在性”四个基本质量特征，并把“可靠性”作为四项质量要求的核心。在现实中，可靠性集中体现在“真实反映”。 虚假财务报告是指未能遵循财务报告准则，无意识或有意识地采用各种方式和手段歪曲地反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量，对企业的经营活动做出不实陈述的财务报告，其后果必然导致信息使用者做出错误的决策，使会计在经济生活中应有的功能失效，进而危及到社会财富的公平分配和社会资源的有效配置，弱化各项改革措施政策效果，甚至动摇社会主义市场经济建设的整个基础。从虚假财务报告的内容看，有财务数据虚假的财务报告和非财务数据虚假的财务报告。财务数据虚假的财务报告包括虚计资产、少列负债、虚增利润、少扣费用等；非财务数据虚假财务报告指对非财务数据进行虚假陈述，如对关联方关系的虚假陈述等，这类虚假陈述同样可以使企业达到造假的目的。从虚假财务报告形成的性质看，有错误型虚假财务报告和舞弊型虚假财务报告。错误型虚假财务报告是指无意识地对企业经营活动状况进行了虚假陈述，在主观上并不愿意使财务报告歪曲地反映企业经营状况，主要由会计人员素质较低引起的错误；舞弊型财务报告是指为了实现特定的经济目的而有意识地偏离会计准则和其他会计法规对企业经营活动状况进行虚假陈述的财务报告，是一种利益集团或个人为了经济利益或政治利益而进行的一种有意作为。本文讨论的虚假财务报告指的是舞弊型虚假财务报告。 二、上市公司提供虚假财务报告的历史考察 会计自从诞生起，作为一种由企业内部向外部传递经济信号的媒介，其对信息使用者的决策差异导向决定了其在社会经济中占有非常重要的地位和作用。特别是现代公司制度建立以后，会计信息这种具有经济后果的特性日益凸现，诱发了具有决定会计信息生成和披露能力的主体按有利于实现其特定目的的方向生成和披露会计信息，从而导致上市公司操纵财务报告种种行为的发生。 虚假财务报告与现代公司制的建立和发展相伴而行，历史上每一次上市公司严重的虚假财务报告现象出现以后都会带来会计信息治理的改进，然而每一次改进无一例外地未能从根本上改善虚假财务报告泛滥的状况，200多年来上市公司提供虚假财务报告的现象依旧，造假的程度有愈演愈烈之势，造假的空间和参与范围更加广泛，上市公司提供虚假财务报告问题已经演变成为一个历史性痼疾。随着上市公司在我国市场经济中作用的提升，挖掘上市公司提供虚假财务报告的历史根源，明确其艰巨性对公司治理和健康市场经济秩序的建立无疑具有重要的现实意义和深远的历史意义。 作为早期股份公司发展迅速的英国，自然成为了虚假财务报告的发源地。1720年英国“南海公司”破产案掀起了人们对虚假财务报告不良后果的重视。“南海公司”破产案孕育了世界第一位民间审计师的诞生，同时政府部门意识到了虚假会计信息的恶劣影响，于同年颁布了《泡沫公司取缔法》，并沿用了百余年。然而，该法案只是通过简单地禁止设立股份公司来保持资本市场的稳定，以及保护股东和债权人的利益不受损害，却严重地影响了英国资本市场的发展，这显然是一种因噎废食的做法。 19世纪30年代，资本主义经济危机以及大量股份公司倒闭，为了维护资本主义市场的完整性和稳定性。1844年英国议会颁布了《股份公司法》，明确了董事登记账簿义务，以及监事对董事会计记录的审查权力。但由于早期的审计技术不熟练，缺乏专业的审计人员，审计范围仅囿于审查全部支出是否编制了相应的支出凭证、资产负债表是否与总账余额相吻合等事项，这种简单朴素的会计信息形式的审计在当时发挥了一定作用，但是难以遏制虚假财务报告现象的发生。 到了20世纪，由于世界经济的中心由英国转移到美国，虚假财务报告这一经济顽疾在美国得到了更大的发展空间。1929年至1933年美国证券市场大危机在一定程度上归因于当时上市公司会计实务的混乱，缺乏正确可靠的财务报告。美国政府在1933年和1934年分别出台了《证券法》和《证券交易法》，明确了设立证券交易委员会（SEC）作为会计与审计实务的管理和监督机构，以及上市公司具有法定审计义务，然而，这也同样没能阻止上市公司提供虚假财务报告案件的发生。 近五十年，世界各国由于上市公司虚假财务报告引发的案件仍然比比皆是。19世纪60年生的大陆自动售货机公司案，80年生的国际商业信贷银行倒闭案，90年代巴林银行理森舞弊案以及近年发生的朗讯、山登、安然、施乐、世通、环球电信、施贵宝等国际知名巨头企业的上市公司舞弊案，引发了新一轮的会计信任危机。为挽回投资者对资本市场的信心，美国进行了上市公司虚假财务报告的广泛调查和研究，开始了对会计更严格的监管，制定了《萨班斯法案》（Sarbanes-OxleyAct），并以此为依据重塑会计信息的监管模式。其改革成效如何，尚需时间检验。 我国新兴的资本市场从开始就饱受虚假财务报告的困扰。1992年深圳原野公司案揭开了我国上市公司财务舞弊的序幕，随后相继发生了北京“中诚”（1993）、海南“中水”（1994）、海南“琼民源”（1998）、成都“红光实业”（1998）、四川“东方锅炉”（1999）等上市公司恶性财务舞弊案件。2000年“郑百文”、“黎明股份”、“猴王股份”案件的余震还尚未完全消失，2001年爆发的“麦科特”、“银广夏”、“蓝田股份”风暴更是将上市公司财务舞弊推向顶峰。针对上市公司造假现状，尽管证券监管部门采取了一系列措施，但上市公司财务舞弊案件并没有因此而停止。2004年作为中小企业板首批上市企业之一的“江苏琼花”，上市仅10个交易日即爆出中小企业板首例财务丑闻。该公司上市前隐瞒了三笔金额合计为3555万元的国债投资，而这三笔投资的合作方均为当时的问题公司。2006年初，上海国家会计学院财务舞弊研究中心（snaiFFRC）披露了以“科龙电器”为首的2005年度上市公司十大财务舞弊公司排行榜。上市公司虚假财务报告问题的不断曝光，会计信息造假性质之恶劣，使得我国股票市场自2000年后持续低迷，股价严重缩水，广大投资者损失惨重。在中国证券市场短短十几年中，尽管公司治理结构不断优化，监管制度和监管措施不断完善，但上市公司财务舞弊“寄生”问题始终没有得到有效解决。挽救投资者对证券市场的信心，寻求上市公司提供虚假财务报告的成因、根治上市公司虚假财务报告现象是我国会计理论、会计实务以及监管界面临的迫切而现实的问题。 三、上市公司提供虚假财务报告的国际视角 美国证券交易委员会（SEC）在2002年公布的一份资料显示，仅2002年第一季度就出现了64家会计和财务报告案子，比2001年全年的数量还多。根据美国《商业周刊》的统计，从1995年到2001年重新进行申报的公司从每年50家增加到超过150家，共有772家公司公开承认数字有重大错误，不得不重新申报。其中2001年11月的全球能源巨头“安然公司”破产案及随后出现的“世界通讯公司”案件等一系列上市公司财务舞弊案件震惊了整个世界资本市场。然而上述案件只是美国证券市场财务报告舞弊案的“冰山一角”，美国这些上市公司财务报告舞弊案的曝光又改写了一个会计监管时代，新的包括《萨班斯法案》在内以加大上市公司财务报告造假惩治力度保护投资者利益为主要特征的监管措施陆续出台，对上市公司虚假财务报告问题具有一定震慑作用。 欧洲资本市场也面临着同样的困扰。2003年2月24日，仅次于美国沃尔玛和法国家乐福的世界第三大零售商荷兰皇家阿霍尔德（Ahold）公司爆出震动全球的“假账丑闻”。阿霍尔德丑闻的发生，让投资者对欧洲上市公司的诚心度和欧洲公司及财务监管机制的有效性产生了怀疑，并使欧洲在目前的会计标准之争中处于不利地位。在世界其他地方也可随处找到虚假财务报告的影子。上市公司虚假财务报告问题，不是中国特有的问题，而是一个国际性难题，并已成为制约资本市场发展的瓶颈，世界经验发展的绊脚石，应引起全球会计界和审计界高度关注和研究。 四、上市公司提供虚假财务报告的未来趋势 上市公司虚假财务报告作为近代工业社会发展以来全球普遍面临的一个难题，迄今还未能找到有效治理虚假财务报告的良剂。可以预见，该难题仍将是困扰未来全球市场经济发展的重要因素，是财务会计理论研究的基本问题和核心问题。如果仅仅认为会计认知的有限和会计监管的缺失，恐怕难以找到治理虚假财务报告的路径。会计信息的复杂性决定了虚假财务报告治理的艰巨性。会计信息的复杂性主要体现在会计信息生成过程的复杂性、信息披露的复杂性、信息监管的复杂性。（一）会计计量的复杂性 会计的学科属性决定了无论是会计理论还是会计实务，假设、估计、判断是会计不可逾越的鸿沟，因此主观取向与会计计量结果密不可分，在多种理念交织情形下的会计信息难以简单的以“是非”或“对错”衡量。会计计量的复杂性表现在：第一，会计规范自身的弹性不可避免。准则和制度中会计政策的选择以及会计估计依赖于会计人员的“职业判断”（professionaljudgment）。从20世纪80年代末开始的国际会计准则“可比性改进项目”，直至20世纪90年代后期推行的“高质量会计准则”等等，旨在削弱对会计实务的人为判断取舍，提高会计方法程序的可比性和会计信息的可信性。但对同一经济业务采用唯一的会计政策还只是理想。因为，一方面一些不同的会计政策有其各自理论依据，在理论上的争议澄清之前“统一”只是梦想；另一方面是会计政策具有经济后果，政策的选择将导致信息相关使用者决策的差异，信息相关使用者对有助于维持和改善自身效用的会计政策具有偏好，其结果是找到一种让所有各方都接受和满意的会计政策是不现实的。会计估计更为复杂，在经济业务不断创新的今天，会计计价中对现在和将来预期的不确定性程度加强，计量中的估价问题是一个长期内难以解决的国际难题。第二，会计准则和制度运用中的复杂性。主要表现为动机效应和能力效应。如前所述，由于会计信息具有经济后果，准则和制度中自身的弹性扩大了其在运用中的选择空间。就不同的会计主体而言，对同一经济业务出于不同动机可能会做出不同的会计处理选择，对不同的经济业务出于特定动机也可能会有相同的会计处理选择。基于动机对会计处理的选择违背了会计“如实反映”的要求，对会计方法的滥用从某种程度上就是制造虚假会计信息；能力效应是指会计人员准确地运用相关会计准则和制度的能力。一方面会计人员受其自身专业素质水平的影响，对会计制度、会计准则和会计政策的理解、运用可能会产生偏差；另一方面机械性误差是客观存在的。 （二）财务报告能否有效地传递给信息使用者 会计信息的提供者拥有信息优势，在披露中占有主动地位。财务报告包含的会计信息的信号传递作用使公司在财务报告中有自愿或主动披露好消息而隐藏或推迟披露坏消息的动机。从信息使用者看，信息使用者要将对其有用的会计信息从财务报告中甄别出来，还要对财务报告会计信息的可信性做出判断。信息使用者要在信息的加工成本与期望在信息中获取的收益进行权衡，成本与收益显然取决于使用者对会计系统的熟识程度、特定的信息使用目的，以及信息使用者之间的信息不对称程度。从披露监管者看，披露监管者的监管对象为数量众多的公司，对每一个公司的财务报告做出虚假与否以及程度如何的判断是不现实的，而且信息披露监管者同样是会计信息的外部人士。然而，在监管内容、监管与惩罚力度方面同样面临来自信息使用者（投资人、债权人、政府部门等）以及信息提供者之间的压力。会计信息披露的复杂性后果就是广大的信息使用者难以以合理的成本从披露的财务报告中区分出会计信息的良莠，即哪些会计信息是虚假的，而哪些会计信息是可以信赖的。尤其在不完善的资本市场，市场秩序的混乱使得信息使用者无法对财务报告的可信性做出有效评价并且监管制度对虚假财务报告的威慑与惩罚力不足时，财务报告提供者可以从虚假财务报告中获取额外收益，而且在道德约束弱化的情况下，“劣币驱逐良币”虚假财务报告充斥资本市场的现象随处可见。 （三）独立审计的复杂性 会计信息生产和披露的复杂性使得企业外部信息使用者寄希望于能较多接触和了解内部信息的会计信息验证者——独立审计人员。然而会计信息鉴证中的复杂性决定了其职能发挥的不确定性。首先，审计师赖以工作的标准——独立审计准则如同会计准则一样存在弹性，准则制定机构的独立性受到会计职业界、政府部门、社会公众、公司或企业的挑战，审计准则本身也难以提供一个非对即错的绝对标准；其次，审计人员的职业道德也在社会期望和自身价值取向中协调，审计质量高低是法律风险和利益激励权衡的结果；最后，审计人员的执业能力如审计人员对会计准则、审计准则的理解，专业判断能力、职业敏感与洞察力等对审计质量，进而披露的财务报告质量产生重要影响。从现代审计的发展轨迹可以看出，不论在详细审计、制度基础审计阶段，还是风险导向审计阶段，查错防弊始终是审计的基本职责。然而时至今日，审计师似乎并没有完全履行好这一基本职责。 会计信息的复杂性致使财务报告游离于“真实”和“虚假”之间，而财务报告的“逼真”程度最终取决于会计信息的利益相关主体的较量与均衡。在会计市场上，公司的差异性以及动态发展性决定了这种博弈的结果是：部分上市公司财务报告真实，而部分上市公司财务报告是虚假的；财务报告真实和虚假是动态的，杜绝虚假财务报告的产生的研究是一项长期、复杂、艰巨的任务。 五、上市公司提供财务报告的框架与启示 对上市公司提供虚假财务报告的成因和治理措施进行系统、深入研究，降低上市公司提供虚假财务报告的比率和程度，寻求根治上市公司提供虚假财务报告的途径，会计理论研究责无旁贷，且需要持之以恒。 通过对上市公司造假的历史、国际视角的分析可以看出，上市公司提供虚假财务报告是一个历史性难题，是一个国际性难题，也是财务会计未来面临的首要难题，实现上市公司信息披露质量根本好转任重道远。尽管每一次上市公司虚假财务事件的爆发，都会带来理论界新一轮的研究探讨，引起监管界新一轮监管制度的出台，然而，两百多年的历史已经证明，上市公司提供虚假财务报告的现象有增无减，造假的原因及手段并没有什么质的变化。这一事实提醒着理论工作者，有必要对此问题进行长期、系统、深入的研究。本文认为，找准治理的切入点，构建治理框架，进行深入、系统研究是解决问题的有益思路。

管理费用论文:浅析企业管理费用的控制措施 摘要：经济的发展推动着企业的改革与创新，我国不断发展的市场经济推动着我国企业加强对内部管理的控制。企业进行内部管理的核心在于成本管理，其成本管理的重点在于加强对管理费用的控制，因此企业为了实现自身的改革与创新，必须提高对管理费用的控制能力。管理费用不是一个单一的费用科目，而是涉及企业生产经营的不同环节的费用的总称，其体系庞杂，内容广泛，难以管理，必须制定明确的管理方案与管理措施。本文从我国的具体国情出发，分析了企业管理费用的定义以及控制以及，根据我国企业管理费用的控制现状提出了加强控制的措施。 关键词：管理费用 定义 意义 现状 控制措施 随着市场经济的进一步发展，我国企业在面临着日趋激烈的市场竞争，以往的通过扩大生产规模，降低产品价格的方式已经不能适应经济发展的需求，企业为了获得生存的空间，必须从自身的内部出发，加强内部管理，通过对内部环境的管理与控制实现降本增效的目标。 企业进行内部管理，主要是成本管理，成本是企业生存和发展的基础，而成本管理又分为生产成本费用管理和期间费用管理，生产成本费用由于受原材料等因素的限制，难以实现大幅的降低，因此要大力降低期间费用。期间费用包括销售、财务和管理费用这三个方面，其中，管理费用是期间费用的主要组成部分，在进行期间费用的管理时，应着重从管理费用方面入手。 一、管理费用的定义 企业管理费用是指企业行政管理部门在进行管理组织经营活动时，为了实现企业的经营，所发生的所有费用，包括公司经费、职工教育经费、排污费、绿化费、税金、土地使用费、土地损失补偿费、技术转让费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、工会经费、技术开发费、劳动保险费、待业保险费、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费，坏账损失，存货盘亏、毁损和报废（减盘盈）损失等，以及其他管理费用。 企业管理费用的范围十分广，不仅仅包括企业的行政部门、管理部门所需要的费用，还包括企业工作人员、职工的费用，企业生产产品所耗费的直接费用、进行市场调查的间接费用等，管理费用灵活多样，且不同费用之间相互渗透，进行管理有一定的难度。 二、提高对管理费用控制的意义 （一）降低企业成本 由上文可知，管理费用是期间费用的主要组成部分，也是企业进行生产经营的基础，对管理费用进行控制，能有效地降低企业的生产成本，提高工作效率，提高企业的综合竞争力。 （二）完善企业的内部管理 企业管理费用涉及到企业生产经营的方方面面，尤其是企业的内部财务管理制度。由于管理费用涉及的范围广，难以控制，部分工作人员利用企业内部报销制度，将企业的公费转为个人私有财产而不易发觉，影响了企业的内部管理，造成了企业内部的腐败等现象。 因此，必须加强对管理费用的控制，确保企业的每一笔支出都有明确的流向，提高内部财务管理能力，完善企业的内部管理。 （三）增强企业综合竞争力，改善企业市场形象 企业管理费用得到有效地控制不仅意味着企业的生产成本的降低，更意味着企业工作效率的提高，在同样的成本面前可以获得更多的利润，使得企业的综合竞争力增强，更好地立足于市场经济中。 此外，当前我国企业大力推行透明制度，即企业内部财务透明，对外信息披露，对内企业部门之间相互了解，能加强部门之间的合作，对外企业管理费用清晰明了，使得客户更好地了解企业，有利于企业建立良好的市场形象。 三、我国企业管理费用控制的现状 我国绝大部分企业都已经加强了对管理费用的控制，并取得了一定的成就，实现了企业的顺利生产经营，推动了我国整体经济的发展。 （一）控制效果得到有效的改善 随着市场对企业要求的提高，企业对自身管理费用的控制也提出了更高的要求与指标。长期以来，管理费用的控制受人为因素的影响较大，在控制的过程中缺乏科学性，个人主观性强。而随着对管理费用的控制方法的改善以及国家法律法规的具体规定的出台，企业在进行管理费用的控制过程中，采取了较为先进的控制技术，使得控制效果得到了明显的改善。 （二）管理费用增长比重低于企业扩大经营规模 根据调查得知，虽然管理费用每年呈上升的趋势，但与企业扩大经营规模的趋势相比，其比重较低。这说明了企业对于管理费用的控制能力不断加强，管理的效率不断提高，有利于企业进一步提高产品的生产效率，实现扩盈增利的目标。 四、加强企业管理费用控制的措施 （一）制定管理费用的控制制度，明确控制指标 进行管理费用的控制，不是对个别项目分别进行，而是综合企业发展的全局，制定统一的管理制度，从宏观的角度对企业的管理费用进行控制。通过一系列的规章制度来规定不同部门、不同环节的费用的支出要求，这就要求企业在制定管理费用的控制制度时，必须了解不同部门的工作内容以及工作性质，才能正确地制定出控制措施。 在制定控制制度的同时，必须明确控制指标。对于不同的部门，甚至不同的工作人员，都必须有明确的指标加以规定，确保企业内部的各个环节都能严格按照管理费用的控制制度要求自己。 （二）加强企业内部的监督与审计 企业仅有一套系统的管理费用控制体系是不够的，不同的管理费用涉及到不同部门，即使有健全的制度，也难以保证所有工作人员都按照制度规定的要求执行。尤其是在与私人利益相关的问题上，如许多企业的报销制度并不完善，财务工作人员并没有严格核对报销发票与实际购买物资是否一一对应，导致了部分工作人员以权谋私。 为了避免以上情况的出现，企业必须加强内部的监督与审计制度。完善企业的财务管理制度以及会计制度，对于会计应严格要求，并实行个人行为责任制，要求会计对自己的工作严谨认真。此外，企业应进行定期或不定期的审计监督，提高对企业一般工作人员与财务管理工作人员的监督，防止出现监守自盗的现象，确保管理费用的控制措施得到有效的执行。 （三）健全预算管理制度，提高预算执行能力 在企业的财务管理中，一个重要的部分就是预算管理，企业的所有生产经营过程中的支出都必须严格按照预算管理来进行。然而，企业的管理费用与一般支出相比，具有不定性的特点，并且会随着企业业务的扩张而增加，若不对管理费用进行预算制定，则难以将其与企业的生产经营扩大的比例相比较，无法了解企业的实际经营情况。因此，企业必须对管理费用制定相应的预算管理制度，并提高预算执行能力，加强对预算管理执行的绩效考核，在每年的年终总结时，对不同部门的预算执行情况进行汇总和总结，根据预算执行效果对不同的部门进行奖励与惩罚。 （四）加强内部控制，完善绩效监督制度 企业的内部控制是企业进行管理费用控制的主要环境，为了确保企业的管理费用控制制度有效地执行，企业必须建立一个良好的内部环境，通过加强内部控制，严格不同部门之间的工作，提高部门之间的合作与交流，形成企业上下一心的工作氛围。 此外，对于企业的工作人员，必须实施严格的绩效监督制度。将工作人员的奖金、补贴等与其具体工作相联系，对于严格执行管理费用控制制度的员工，予以奖励以及鼓励，而对于消极怠工的工作人员，则处以扣除奖金等惩戒措施。通过权责明确的绩效监督制度，提高工作人员的工作热情与工作效率，加强工作人员的责任意识与企业认同感，确保管理费用的控制制度得到有效的执行，实现企业的生产经营目标。 五、结束语 企业实现管理费用的控制，不仅是企业进行基本的生产经营的需要，更是企业进一步扩大经营，实现企业改革的必经之路。提高企业对管理费用的控制，首先需要制定健全的控制制度，还需要企业所有工作人员上下一心，认真执行，加强监督，确保企业的每一笔支出都有明确的流向与作用，最终提高企业的综合竞争力，决胜于市场经济。 管理费用论文:浅析施工企业管理费用的控制 【摘要】在现代企业管理中，管理费用的控制越来越受到管理者的重视，这种管理从无到有，从粗放到精细，从传统模式到现代管理方式，对费用的科学控制已经成为企业发展的必然趋势。本文重点分析总结了目前施工企业管理费用控制的方法及完善管理的设想。 【关键词】施工企业；管理费用；控制 一、管理费用控制的重要性 近几年，随着国家政策调整，放缓基建速度，减少基建投资，使得铁路施工企业收入出现明显下降，生产成本居高不下，产值和利润出现了大幅下滑，现金净流量连续几年为负增长，资金周转困难，企业发展面临很大困境。在施工企业中，管理费用在成本费用中所占比重较高，金额达到几千万元，为此，对非经营性成本即管理费用的控制成为企业管理的一项重要内容。通过对管理费用的控制，能够缩减企业不必要的费用支出，能够重新整合企业资源，能够增加企业利润，使企业获得更多的经济效益，提高企业市场竞争力，使企业做到可持续发展。因此，对管理费用的控制对企业有着非常重要的作用。 二、管理费用的控制措施及具体项目控制 目前，多数企业已经认识到管理费用控制的重要性，并进行了管理费用的控制工作，但控制的效果各不相同，现以某施工企业为例，对管理费用中几项大额支出做深入全面分析，并就现有的控制方法做如下探讨： 1.严格执行用款申请制度，做好费用管理的事前控制。各部门根据公司下达的费用定额标准，结合企业生产经营活动，统筹考虑，合理安排全年费用支出。千元以下的小额支出可由部门经理根据需要批准后先行现金支付，取得发票后经相关领导签字报销；千元以上的费用实行用款申请制度。先由经办人员填写用款申请表，经相关部门及领导签字确认，最后由总会计师对该项支出的必要性、合理性及重要程度等因素确定该笔事项是否需要支出及支出的金额；两万元以上大额支出实行集体决策审批制度，避免因个人喜好造成决策失误，给企业造成重大损失。严禁先付款后申请，确保在活动初期控制费用的不合理及超额支出。 2.加强费用执行过程的管理，做好费用管理的事中控制。各部门和财务部门都有预算卡片，每发生一笔费用支出都要做记录，把本年度累计发生额与计划相比，督促部门做到有计划使用，把费用支出控制在限额以内。对于确实需要调增的费用要提出调整申请，注明需要增加费用的原因及金额，经相关机构审批后方可进行办理。在费用执行过程中企业预算制定部门可根据生产经营实际情况，调整公司期初下达的费用控制额度。对于即将达到费用限额的部门，财务部会及时提醒，共同做好费用执行过程中的控制。 3.注重对费用执行结果的分析，做好事后控制。主要是建立费用控制的评价制度，对执行结果超支做出奖惩，以此激励各部门按计划使用资金。同时，分析本年度费用发生的合理性，作为下年度费用控制的依据。有些项目如表格印刷费等每年支出额度相差很大，难以控制，不好评价。因为企业习惯于对表格等印刷品一次印刷，多年使用。所以建议相关部门以一年用量为准，每年印刷，这样能更好地进行管理，避免印刷过多使用不完造成浪费。 4.加强发票管理，保证发生费用及时合法入账。发票是载明经济业务发生的依据，涉及到的部门多，人员广，数量大，金额高，所以对发票的管理至关重要。一切不合格发票都不可以列账也不能税前抵扣，不能税前抵扣的费用金额企业就只能增加到应纳税所得额中进行纳税调整，多缴纳企业所得税，同时接收假发票行为还会受到税务部门的相应处罚，所以，企业要取得真实合法的发票。另外，不合格发票需要重新索取，浪费办事人员的时间，也延长了费用报销时间，加大了财务不必要的重复性工作，降低了工作效率。 发票各要素需填写齐全。发票上要有国税、地税或财政部门的发票监制章，发票各项目要填写齐全，如开票日期、机器编码、收款单位、付款单位、经营项目等，字迹应清淅可辨，并加盖收款单位发票专用章。付款单位名称要开具单位全称，不能简化，更不能开具个人名字。发票应为本年度开具，并及时报销，过期发票不能作为报销依据。 发票内容要真实合法，符合企业报销规定。检查发票开具的内容是否在其经营范围内，除此之外，费用报销内容也应符合相关法律及本企业报销规定，比如茶水费、洗浴中心费用等不能按规定报销，发生费用应自行承担。电话费中开具预存话费视为没有在本期发生，是要在以后时期发生的费用，企业不预报销。 取得发票能够在税务网站验证通过。我们取得发票可到相关税务网站查询真假。假发票包括查询到的发票代码、号码、金额、开票日期不符，查询到的购票单位和发票上加盖的发票专用章不符等等。餐饮业发票以金额不符较多，停车类发票以购票单位与发票专用章不符较多。假发票不能作为报销依据，开具方存在偷漏税行为，会造成国家税款大大流失，任何单位和个人都有权举报。 5.加强数额较大费用项目的控制。管理费用可分为固定费用和变动费用，固定费用一般不随收入的增减而变化，可控空间很小，本文暂不讨论，例如职工薪酬、固定资产折旧费、无形资产摊销费、退休人员统筹外费用、房产税、土地使用税、取暖费、保安保洁费等。所以我们能控制的只有变动费用，发生金额较大的变动费用主要包括汽车使用费、业务招待费、会议费、办公费用、交通差旅费等。对几项大额变动费用的控制如下： （1）汽车使用费的控制：对于大型施工企业来说，因施工地点分散在总部以外不同的场地，公司总部和施工项目部间的业务联系会需要更多的交通工具，因此，施工企业拥有车辆较多，每年几百万元的汽车使用费在管理费用中占有很大比例，每辆机动车每年平均费用在4万元以上，所以车辆使用费一直是公司管理费用中的重要内容。车辆使用费主要包括折旧费、修理费、汽油费、保险费、停车过路费等，对后几项变动费用控制如下： 修理费：驾驶员要爱护车辆，做好日常维护，做到定期保养，减少车辆大修次数。由专业人员按照汽车性能、行驶里程、行驶道路及使用年限等因素，为不同车辆规定每年的修理费用额度，节约的给予奖励，超支的视情况而定，如果是因业务需要增加了车辆的磨损，则据实报销增加的修理费用；如果是人为因素造成车辆修理费用的增加，则扣减下一年度的费用额度。另外选择信誉度高、质量过硬的定点维修店进行车辆维修保养，可降低修车成本，延长付款期限，达到减少费用的目的。 汽油费：各部门要合理安排外出事项，减少不必要的车辆使用。杜绝公车私用，不允许把公车作为个人上下班交通工具。去往外地办事人员尽可能选乘火车出行，乘坐火车一般费用较低，还可减少随从司机发生的所有费用。做好出车记录，查看每月行驶里程，计算消耗定额，找出实际耗油与定额不符原因，杜绝不合理费用。出行车辆尽量避开拥堵路段，使车辆用油保持在一个合理范围内。 保险费：购买汽车保险要选择合适的险种，分析近几年车辆出险情况，经常出险的险种一定要购买，几年不出险又不重要的险种可放弃。采用集团公司集中交纳保险方式，争取一定折扣，降低保险费用。严禁驾驶员酒后驾车，酒后驾车出现交通事故自行承担赔偿责任。 停车过路费：对于停车费，本市在2011年4月上调机动车停车收费标准，一类地区白天停车收费标准调整为2.5元/15分钟，重点区域和首小时后收费标准会更高，这样使停车成本大幅提高。所以，外出办事人员人合理安排路线及出行时间，减少停车时间，从而减少停车费用。对于高速公路费用，尽量减少驾车外出，多选用乘坐火车方式，从而减少过路过桥费用。另外，车辆可安装ETC车载器（即电子不停车收费系统），在京津冀大部分地区使用，ETC车辆通行费用为标准费用的九五折，从而降低高速公路费用。 （2）业务招待费用的控制。新所得税法第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，也就是说不论招待费发生多少都要不允许全额税前扣除，都需要缴纳一定的企业所得税。这就要求我们着力缩减招待费用的发生，减少不必要的宴请，历行勤俭节约，反对铺张浪费。要严格按照企业规定的接待标准进行公务接待，严禁以借招待为名公款吃喝。财务部每年给各位主管领导发放一定金额的餐卷，报销招待费时需附上相同金额的餐卷，当年餐卷使用完毕则不能再报销招待费用，以此达到控制的目的。 （3）会议费用的控制。减少会议次数，减少会议天数，减少参会人员，精减会议内容，减少场地租用费。禁止在风景明胜地召开会议，不组织与会议无关的参观及游览，不发放纪念品。如果是单位内部召开的会议，则安排在单位内部会议室举办，在内部食堂就餐。 （4）办公费的控制：办公费用主要有办公用品和电话费两部分。办公用品的控制：实地考察每个部门正常业务量下所使用办公用品的数量，各部门超额领用需先提出申请，经办公室审核后方可领取。手机话费：建议员工选择适合自己的套餐资费，可降低话费使用。话费在限额内据实报销，超过部分自行承担。 （5）交通差旅费用控制：施工企业的项目部经常在外地施工，因此公司本部与施工项目间会发生经常性的人员往来，发生的交通差旅费用也会较多。对于差旅费，要有合适的参考标准。 三、加强企业管理费用内部控制的建议 1.做好预算管理工作，为费用控制提供可靠依据。各部门虽然每年末上报下一年度部门经费的预算，但大多只是参照上年度发生额稍加调整，没有实地深入考察每项业务发生的必要性以及真正需要的费用，以此作为费用控制的依据会有偏差。因此，我们要加强预算管理工作，从费用控制的源头抓起，财务人员可同各部门人员一起，共同确定本部门开展业务必需的支出事项，共同测算每一事项实际需要的费用，做出符合工作实际的预算，把每项费用预算做细做实，使费用控制依据更加合理。 2.建立内部控制评价部门，制定执行结果考核制度。我们目前还处于内部控制管理的初级阶段，各部门成本意识还比较淡薄，对费用的执行结果不太在意。因为没有明确的考核制度，节约了无奖励，超支了也没有实际的处罚，导致执行效果大打折扣。企业的内部审计部门以经济效益审计为主，对企业内部控制制度是否有效则很少关注。所以企业要设立专门的内部控制评价部门，建立一套完善的内部控制评价制度，对费用控制的执行结果做出客观、公平、公正、合理的评价，对评价的结果进行奖惩。 3.加大财务知识及相关内容的宣传力度。宣传企业假发票入账的损失及如何鉴别发票真伪。让员工熟悉汽车使用费、业务招待费、会议费、交通差旅费、电话费等各项日常费用的报销标准、注意事项及报销流程，需要找哪些部门及领导签字，使全体员工理解并支持财务工作，积极为企业减支增效做出贡献。 4.发挥财务部门的主导作用。目前，企业涉及费用管理调整的重要决策多由企业高层提出，财务部门对费用的管理多是被动执行。今后，财会部门要不断加强专业知识学习，提升自身业务素质，提高经营管理水平，运用现代化管理方法，加大对管理费用重点明细项目的分析研究力度，力争为企业提出更加科学合理、适合本企业具体实情的建议，为费用控制起到重要作用。 5.建立良好的沟通制度。我们周围的经济环境在不断变化，我们原有的制度和规定也会随之改变。变更后的制度和规定往往不能及时传达到每一位员工，有些员工还是按照原有规定操作，等到财务部门报销时才发现不符合新要求，只能重新办理，造成了重复劳动，降低了财务工作质量。有些事项因为发生时间较早，等到发现错误时再弥补有一定难度。所以我们每出台一项新规定或修改原规定，都要保证传达给相关人员并作好解释及培训工作，使各部门更好地配合我们的工作。 四、总结 我们的管理还很肤浅，对费用的控制还停留在表面，所以，我们要尽快建立适合本企业的费用控制制度和方法，完善企业控制措施，加大执行力度，实行全员参与管理，真正达到费用控制的目的，确保我们的生产经营计划及利润目标顺利实现。 管理费用论文:库存管理费用中的方程思想 摘要：企业为了保证生产和供应的连续性和均衡性，需要在不同生产和供应环节设立仓库，储备一定数量的物资，但物资的存储需要存储费用，另外，订购物资也需要订货费，因此库存总费用包括订货费和保管费两种费用。库存管理的一个重要目的就是寻求库存总费用的最小值，在求最小值的过程中，把复杂的经济问题求解过程用简单易懂的数学方程来解答，能使读者从根本上理解库存费用问题，并能融会贯通。从而为进一步研究此问题打下坚实的基础。 关键词：库存管理 订货费 保管费 库存总费用中的订货费是指当安排某项订货时，每一次都要承担的费用。订货费用是从向采购机构发出采购订单开始的，最后就是采购机构向供应方付款及结账的费用。订购费用构成，包括采购人员工资、办公费、差旅费、手续费、发传真采购单、电子邮件、检验费等。直接与计划期内的采购次数或订货合同的数量有关。 一年的订货费=一年的订购次数x每一次的订货费。 库存总费用中的保管费主要是企业自己拥有存货或保管存货所要承担的费用。它是与库存物资有关的费用，包括仓库建筑物和设备折旧、保险费、管理费、搬运费、维修费、保管期间物资流失变质的损失费等，这些均属纯保管费。此外，还有投入库存物资方面的资金利息等。保管费直接与库存量的大小有关，与库存物资的平均库存量成比例。 保管费=平均库存量x单位物资保管费；或 保管费=平均库存量x库存物资单价x保管费率。 因物资进入仓库后，从开始的订货数量逐渐消耗，一直到等于零，所以在算保管费时，必须用平均库存量，它是批量大小的一半。得出这两种费用以后，库存总费用=订货费+保管费。经济订货量（EOQ，又称经济批量）是使总的存货费用达到最低的为某个台套或为某个存货单元确定的最佳的订货批量。即，经济订货量是这样一种订货量，它使全年（或另外一个时间区间）的保管和订货总费用达到最小值。在这个模型中，假定年需求量（使用量）是确定的和已知的。在数学的极值问题中，我们知道函数导数等于0的点可能出现极值，于是，把库存总费用的表达式求导数，等数等于0的点，就是使得库存总费用最小的点。下面举个简单例子。 设有某个印刷厂，下一年度需用印刷纸2000卷，经会计部门核算预测：该种纸的进厂价为200元一卷，采购该种纸的订货费用为每次500元，该种纸的年保管费用率为平均存货额的25%，试求该种纸的最佳订货量。 可以看出，通过数学解释我们很容易的解出了使库存总费用最小的解，这样做可以加深我们对库存管理费用问题的理解，使我们更加融会贯通的将此方法应用于实践。并能够选择更为合适的实际问题去应用此方法。 管理费用论文:水利工程基本建设项目建设管理费用财务管理方法探讨 摘要：本文在水利工程基本建设项目建设管理费用财务管理方法的使用范围、预算管理、费用支出日常管理以及财务报销管理等四个方面，分析并且提出有效的管理方法。 关键词：水利工程建设 管理费用 财务管理方法 我国投资在水利工程方面的资金越来越多，这样令管理水利工程资金的时候遇到的困难也越来越大。当中包括了防洪、供水、水土保持等新建的、改建旷建的、加固跟修复工程等相对应配套的工程，这些工程都是属于水利工程，水利工程是这些工程的统称。这里面，水利工程的服务对象可以分为，防洪工程、农业生产服务的农田水利工程，创建航运条件的航道跟港口工程等等。通过对水利工程分析，探究水利工程中基本建设项目的建设管理费用的财务管理方法。 一、使用的范围 建设管理费用的使用范围只要是指，从工程筹建开始到工程竣工那天为止，在这个期间包括的一切管理费用的使用。主要包括以下几个方面：工作人员工资、医疗保险、失业保险费、交通费用、劳动保护费等，还包括员工的工具使用费用、印花税、查阅或购买技术图书资料费、期间的业务招待费用和最终的项目完结竣工验收费用。 二、预算管理 预算管理是建设单位管理费用所实行的管理方法。预算编制要遵守力求真实、合理合法、科学全面、透明重点等基本原则，保证工程项目的正常运行管理。再者预算的编制要严格按照时间进行，并以此作为建设单位管理费用批复的依据。预算编制一般有自上而下和自下而上两个步骤，在整个项目的管理费用预算确定后，各建设单位必须进行管理费用预算的分解，并经最高负责人审批执行。另外对于委建制和代建制的费用预算执行制度要由法人单位分别进行审批确认。 三、日常费用支出的管理 （一）日常费用管理制度 日常费用支出管理的原则是建设单位（项目）负责人负责制，即一支笔审批。这样便于对整个项目进行统筹兼顾。日常费用管理的一般程序是经办人填写公司统一报销单，并附原始单据，过程中要有证明人进行签字，以及各级负责人审批，最终由总负责人签批报销。对于各环节的审批内容，要确保费用的真实性、合法性和完整性。 （二）人工成本管理 在大部分工程项目中，由于项目性质原因，项目员工有大部分是借调于国家的公务人员以及各事业单位人员。该部分人工成本包括基本工资、医疗费用和福利费用等一般都有原来单位发放，对于原有单位不能支付该部分费用的则需要事前同借调单位签订借用协议，明确相关费用的定时、按期结算；对于社会招聘的技术人员，要根据当地劳动社保部门的规定签订用工协议，在建设单位的管理费用中可以直接列出人员费用等支出。 （三）交通费管理 交通费用一般分为公交费用、差旅费、自有车辆费用和租车费用。由于建设单位所在地与职工家庭所在地相距离比较远，职工需要乘坐公共交通，一个月可以报销一次费用，这属于公交费用（对于公司派专车的除外）；差旅费是指由于员工工作需要，需至外地所产生的费用。该项费用包括乘坐交通的费用、住宿费用和出差补助。相应标准应该在预算中给予规定。自有车辆费用主要为油料费用和维修费用，一般情况该项费用由综合部门统一管理，在过程中要严格控制定额，对于维修费用要同维修厂及时核对维修记录及用料清单，并核定有没有重复维修的，方便更加容易找出原因这就是燃料费用；要大修理车辆时，需要经过综合部门提出申请，计算大维修费用的预算，经过建设单位负责人审批之后实施，以上费用都需要列单据表明支出。租车费用的管理要根据工程实际情况，配合预算编制，签订正式的租赁合同或者是协议，要确保租赁时间同开工时间的匹配性。 （四）公关费用管理 因为工作来人需要接待，根据接待的对象不同，有不同的相应标准，严格控制了接待开支。在建设单位的负责人同意后，是总预算的范围或者年度的预算时候在里面列出支出。 （五）会议费管理 会议费的报销需要以下的条件。第一个是会议通知，这是指会议内容、开会的时间跟地点等在在文件中明确的标出。会议通知如果缺少行文，会议通知的形式需要在报销凭证上面注明。第二，会议签到薄，每个参与的人员在到达后都需要在会议签到薄签到，以作为会议费用实际使用凭证。另外，会议召开必须由综合部门和财务部门对会议支出预算进行审核批准。确保在预算内控制使用好。每次会议都要取得合法的发票，财务部门根据相关的审批手续列出支出，这就是报销凭证。这些手续都需要由会议组织部门提供。还有驻工地人员补贴以及工程验收费用，这两大类里都包含着不少细分了的补贴费用种类。 四、各项费用核销管理 财务部门要严格审核各项费用的核销凭证，首先要向公司员工普及财务知识，使其明确原始凭证的合法性和发票的真实性。另外，对于不能取得比较少金额现金支出的原始票据可以自制的原始凭证。对于不合法不真实的原始凭证是不能作为有效证明的，在原始凭证不被接受的时候，需要拘留，并且向领导报告，查明原因，追究责任。 五、结束语 水利工程牵涉的资金比较大，管理比较繁琐，需要认真仔细，明确管理的目标才能把这个工作做好，更能管理好这个项目。 管理费用论文:民营企业管理费用的控制问题研究 摘要：现有经济制度下，民营企业是促进我国经济发展不可缺少的部分。由于民营企业的特殊性及其本身仍处于发展不成熟阶段，造成费用管理不够系统化、规范化，费用管理问题层出不穷。因此，加强对民营企业费用管理的控制研究成为当前刻不容缓的命题之一。论文阐述了苏宁电器集团这类大型连锁民营企业在取得飞速进展的同时，注重总结经验，一步一个脚印地行走；并时刻保持警惕性，注重信息搜集对企业费用控制的重要意义，在控制费用方面取得了足以骄傲的成绩。总之，本文将理论和实际结合，指出民营企业控制管理费用的重要性及其主要策略。 关键词：民营企业；管理费用；控制研究；苏宁电器集团 一、民营企业管理费用相关理论 （一）民营企业的内涵 目前，对民营企业的内涵存在两种不同的看法。一种认为，民营企业是指民间私人投资经营的诸如私企、个企等一类企业的统称，研究者一般把它视作民营企业的狭义概念；而另一种广义的民营企业，指的是除国有独资之外的企业经营形式，这不仅涵盖了狭义上的民营企业，还将国家所有、民间经营管理的一类企业纳入其中。这警示我们民营企业和私有企业需区别开来，且与国有企业不能划等号。 如所周知，不论何种形式，能促进生产力发展、引领我国经济又好又快前进，都可以为我国所用。自一九七八年改革开放，至今已三十多载，我国市场经济获得惊人发展，民营企业也随之壮大并成为具有民族特色的一种企业形式。主要表现在： （二）管理费用的定义 顾名思义，管理费用是一段时间内为了维护企业正常运转而必须支出的资金，一般情况下包括企业原材料和设备购买基金，企业管理层和员工工资、福利的支付，企业厂房等基础设施的建造费用、维护费用等等，总之，企业运转不可缺少的一切费用大致――主要有产品、人力成本和其他费用――都可归到管理费用的范畴。需注意的是，管理费用和成本之间不是完全一致的，前者更侧重于时间的阶段性，并且包含在企业利润之中。 （三）管理费用的特点 管理费用有着自身的特点。 首先，从控制角度而言，管理费用须遵循节约优先、全面发展、权责分明和灵活管理的原则。节约是实现费用管理最佳化的前提条件，也是提高企业效益的必备要素。但节约不意味着盲目吝啬地减少必要支出，而是通过科学合理的预算，将资金费用进行整合分配，发挥其最大效应。全面发展是指整个费用管理过程从产品投资到产品生产、产品创新都能做到兼顾不偏，准确控制费用的使用。此外，费用的管理还要遵循权责分明的原则，将每一个项目费用的管理落实到具体的责任人，并严格按照相关程序、规章制度进行管理。马克思主义哲学告诉我们，矛盾具有特殊性，这就要求我们办事情要灵活，学会具体问题具体分析――企业面临的管理费用情况量大而繁杂，管理者须灵活处理。 其次，从目标角度而言，管理费用具有遵法守规、精确可靠、盈利最大化等特点。中国已经进入法治社会，企业的经营管理逐步法治化。企业管理费用在操作过程中须严守法律法规的要求，维护法律的尊严。管理费用的经办者须将管理程序化，使之尽可能精准、可靠。当然，企业最根本的目标在于扩大企业的收益，管理费用要以实现企业效益为发展指向。 二、民营企业控制管理费用的原因 管理费用是企业正常运作的前提条件，没有了费用作支撑，企业产品制作、产品加工、人才引进乃至设备更新、产品销售等都不可能顺利进行。除了管理费用本身所具有的特点之外，民营企业对它的控制还在于以下两方面的原因： （一）改善民营企业管理，降低管理成本的必要条件 相比国有企业，民营企业在管理方面的经验还不足，要实现民营企业又好又快发展，就必须切实改善管理。控制管理费用是改善管理的切入点之一，能对管理的有效性进行准确的评估和预测，为下一步运作提供良好的依据。一般而言，管理成效可以通过管理费用与企业收益之间的比率表现出来，比率越高，说明管理成效越不理想，反之，则越理想。借助管理费用相关数据，企业管理人员可以根据情况及时调整管理费用在各个部门或者企业运作各阶段的比例。比如，流通领域里供不应求，就可以相应增加生产领域的费用投入，增加产品的产出，从而使费用得到最大利用。相反，如果销售阶段供过于求，就可以适当增加产品宣传、销售的费用额度，或者引进先进科技，促进产品创新，加快销售速度。 （二）追逐企业利润，成就企业持续发展的必由之路 此外，管理费用的合理使用还能使企业资金效益最优化。民营企业管理人员应该从整体着眼控制费用的支出，包括人力、物力、产品、销售等，只有统筹规划，企业才能协调各部门的有效运转。当下，人才与科技是企业发展十分重要的两大因素，费用的划拨在条件允许的前提下应该往这两个方面倾斜。民营企业控制好了费用，实际等于给整个企业规划好了短期内的发展蓝图。可以假想，如果民营企业不重视管理费用的科学控制，只是人为随意支配，那么，企业的实际效益无疑会大大降低，甚至时间久了还可能导致企业倒闭。此外，管理费用的控制受企业文化、发展目标、市场规律等的影响，企业要紧紧依据这些条件作出准确的判断，促使企业走上可持续的发展道路。 三、民营企业管理费用控制存在问题 （一）预算科学性不强 管理费用的预算辐射面较广，操作过程纷繁复杂，且自身有一整套严格的要求，因此操作不当很容易出现问题。目前，民营企业这方面存在的问题之一就是预算的科学性较弱，违反规定的预算项目层出不穷。比如，民营企业的有些管理者在预算时马虎了事，不认真依据财务的实际情况进行预算。也有些财务人员不知变通，一味按照老一套办事，没有结合情况的变化而灵活、科学的进行项目预算。更令人忧虑的是，民营企业的费用管理者还有相当一部分不具备扎实的财务理论基础，滥竽充数者大有人在，这也是预算不科学的原因之一。 （二）控制过程执行力度不够 问题之二是管理费用的控制过程与执行力度远不到让人满意的地步。管理费用的实际控制容易陷入不透明的钱钱交易，造成不为人知但却影响恶劣的污垢事件。有些预算好的项目在配备资金时以资金不足为由打折扣，致使企业无法按照预定轨道运作。又如，民营企业一些财务管理者利用职务之便谋取不正当利益，借管理费用购买私人用品、报销私人花费等，使公司的财产无形中落入私家之手，造成企业费用出现漏洞。总之，民营企业在控制相关费用上经常出现以公济私的现象，管理者必须重视诸如此类的违规情况，并及时采取有效措施制止，这样，亡羊补牢为时不晚。 （三）监管机制透明度不高 民营企业具有很高自由度，不受政府直接管理，因此，费用管理缺乏相关审计部门和企业内部的监督，导致透明度不高。一方面，政府不直接接管民营企业，工作人员的业绩与企业的发展好坏没有直接联系。因此，从出发点而言，公务员缺乏监管民营企业费用的积极性。而要实现政府对民营企业费用的有效监管，势必要进行相关政府机构的改革，增加成本。另一方面，由民营企业本身的性质所决定，政府不宜过多介入其管理，才能保持民营企业自身的灵活性，促进社会经济的活跃。总言之，在目前条件下，实现政府参与民营企业的费用管理时机还不合适；倘若执意为之，可能因违背市场规律而适得其反。 其次，民营企业费用监管机制还缺乏社会监管。换言之，民营企业不在社会审计监管之下。这主要是因为我国关于民营企业费用的审核还没有一部比较全面清晰的法律，况且民营企业内部管理也不够齐整，一时难以将社会审计有效实施其中。 四、民营企业管理费用的控制策略 （一）费用预算合理化 要控制好民营企业的管理费用，必须追根溯源，从源头上加以控制――那就是进行合理化的管理预算。这也是企业控制费用惯常使用的一种方法。按照以往的做法，企业每一年年底都会做本年度的费用结算以及下一年度的费用预算。预算的作用主要表现在： （1）管理者借助合理的预算报表能够了解公司未来走向，有条不紊地安排企业计划。通过预算数据，管理者能大致掌握企业发展的重点、企业文化走向等更情况，合理清晰的预算是企业配备资源（包括人力、物力、财力）的重要凭据之一，堪称资源配备的晴雨表。 （2）预算还能整合管理者与被管理者之间的关系，使之相互关联，成为一个互不分离的和谐统一整体。这样，也有助于建构企业上下级之间的关系，而融洽的关系对于提升效益是有效的助推器。预算促使管理与被管理者之间的交流目标明确化，沟通也就显得更有意义。 （3）当企业目标偏离或出现问题时，管理者也可以依据费用预算对计划进行修正、调整。企业所面临的环境并非一成不变，管理者要灵活处理现实情况与预算之间的对立关系，适当改变，使之统一在企业目标之下。 总之，预算使企业年度目标更为详实可见，通过一系列的数据分析量化各阶段目标，凸显出企业发展的短期蓝图。以预算为导向，企业管理引领一般的员工朝着预定目标前进，换言之，费用的准确预算有益于构建企业费用的评估，实现民营企业的效益目标。 （二）费用控制程序化 费用控制程序化的实现，可以规避很多暗箱操作的成分，真正实现费用管理公开化，分配效益最优化。途径可以从以下几个方面考虑： （1） 以员工为本，加强宣传，培养员工责任感和节约费用的意识。眼前来说，民营企业大部分员工对企业都缺乏认同感和归属感，抱着“无所谓”态度的员工比比皆是。这主要由于企业于他们而言不过是做临时工的场所，这家倒闭就奔向下家，于他并不会产生严重的后果。因此，民营企业一定要注重以员工为本，将员工的根本利益纳入企业文化的一个部分，当员工认可企业之后，企业的发展也就真正开始了。 （2） 完善预算规章建设，走标准化之路。制度建设是一切集团获得长期发展的一项不能缺少的保障。“无规矩不成方圆”，规章制度是整个企业成员需要一致遵守的标准，也是企业工作得以正常进行的具有基础性建设意义的一种意志的集中表现。首先，它是企业高层实施的管理是否有效的直接凭证。任何一个组织，只有达成一致的约定协议，才能获得员工的支持，从而协调组织成员的活动步调，提高管理效率。其次，构建科学适用的规章制度，也是企业预算现代化之路的重要条件。规章制度一方面具有规范、约束人们行为的功能，同时，它也是员工朝着目标前行时的助力器。 （三）费用监管的制度化、公开化 除了费用管理需要制度的支撑，费用监督机制的建构也需要制度为保障。由于费用管理本身的繁杂不一，民营企业要从长期着眼，全面考察费用监管过程中所遇到的实际问题，对症下药制定监督机制。 （1） 划定监督人员权利范围以及相应的义务。民营企业费用监督疏忽之一在于对监管人员职责的定位不明确，导致他们多数抱着“多一事不如少一事”的态度，费用的使用越来越陷入说不清道不明的尴尬境地。面对这样的情形，企业要做的是精细分明地指明每一监管人员的职责――明确分工，出了纰漏监管人员负有直接责任。这样，必将无意中迫使监督者肩负责任、努力作为。但是，需引起注意，企业在实行相关责罚时不能与法律背道相驰，不然，也是无效的。 （2） 员工人人参与，形成企业全民监督体制。企业可以将员工福利与公司收益直接挂钩，并鼓励员工对管理费用进行监督，举报违规使用。在条件允许时，企业高层还可以承诺举报有奖（不能恶意举报），对举报者进行保密和保护。这样，费用使用不当或不明就与员工的利益相关，激发员工的热情，让监督无处不在，不良行为自然而然会走向下坡的趋势。 五、案例分析：民营企业管理费用控制的意义 苏宁电器集团自二零零四年上市至今已有近十个年头，逐步成为民营企业中的佼佼者。参照2012年的中国民营企业五百强排行榜，苏宁电器集团荣登第三位，仅次于江苏沙钢集团有限公司和华为投资控股有限公司，营业总收益达到19473388万元。苏宁电器集团之所以能用十年的光景迅速壮大，原因之一在于该企业有一整套良好的控制费用的方法。 首先，在苏宁电器网站上，对所招聘的费用管理员工的职责、专业知识储备、专业经验都有明确的要求――“负责财务部资金管理、费用预决算、资产检查等相关财务管理工作。……会计、财务管理专业优先，1年以上大中型企业会计、财务管理相关工作经验，持有会计资格从业证书，OFFICE使用熟练。”这就为费用管理工作的进行奠定了良好的人员基础。苏宁电器集团属于规模比较大的连锁企业，它十分重视人才的后续培养与接力，不至于出现企业人才断层的局面。 其次，苏宁电器集团既有短期内季度、年度费用计划，更把管理费用与企业几年乃至上十年的目标相结合。比如，苏宁电器集团在控制采购费用上格外注重降低采购成本，实行规模采购和注重互相信任的合作关系。所谓规模采购，即集中大规模的资金单次购买大宗物品，这样，价格因规模庞大而获得巨大优势。同时，苏宁电器集团还注重结合地区市场的不同特点，生产具有地域适用性的产品。我们知道，合作关系的常态化、稳固化是一个企业节省成本的着眼点之一，苏宁电器集团很重视合作伙伴的友好构建，以合作共赢为导向吸引更多的合作者蜂拥而至。一言以蔽之，大宗的采购模式和灵活的营销策略促使企业目标容易实现，从而，短期内的管理费用的预算达标率非常精确。此外，许多企业只会做短期内的费用预算，而苏宁电器集团这种颇具前瞻性的将费用预算融入长期愿景的做法，实为不多，堪称明智之举。“科技转型、智慧再造”是苏宁电器集团未来第一个十年内发展的指导方向，预借助网络将业务从国内推向国际。计划在二零二零年，苏宁电器集团在全国各地的实体店面要突破三千五百家，销售金额有望超过三千五百个亿；并预期在二零一六年打入欧美市场，逐步完成国外销售一百个亿、构建三百家旗舰店和五十家购物商场等的目标。 最后，苏宁电器集团作为一家大型连锁企业，以信息化作支撑，大大提升了财务预算的准确度。众所周知，苏宁电器集团分公司遍布全国各地，总公司与分公司信息整合就成为苏宁电器集团必须关注的一大问题。以往，总公司在收集分公司财务信息时，总会出现信息滞后或者存在出入的情况，这给企业费用的预算与结算带来众多麻烦。对此，苏宁电器集团反复研究，决定采用SAP/ERP这一崭新的信息系统。相关人员分析，采用这一系统后，单就日常办公中不用纸张这一项决定，大概每年就能为苏宁电器集团节省约一个亿的费用。同时，采用信息化 管理费用的方案后，苏宁电器集团总公司与分公司之间联系更为紧密，有利于两者间信息的及时反馈并作出相应的策略或调整。 总之，控制费用堪称包括民营企业在内的一切企业不容小觑的重要点之一。民营企业要想赢取更大利润、获得更好更快的发展，就必须克服预算不科学、费用执行中漏洞百出以及监管效果不理想等问题，扎实从预算、监管、实践等过程落实本该有的程序，逐步促成企业向节约型、盈利型、可持续型的目标发展。当然，民营企业在摸索自身的发展实践之路时，要勇于借鉴诸如苏宁电器集团这类大型民营企业在费用管理方面值得学习的地方，依照自身实际情形，因地制宜地吸收别人的长处。苏宁电器集团这类大型连锁民营企业在取得飞速进展的同时，必须注重总结经验，一步一个脚印地行走；时刻保持警惕性，注重信息搜集对企业费用控制的重要意义。只有这样，才能在世界中众多企业之林中持久立于不败之地。言而总之，民营企业深入认识费用管理科学化、规范化的道路意义非凡，尽管任重道远，只要民营企业管理者坚持不懈地运用科学的指引，踏实地走好企业战略的每一步，一定可以取得一番惊人的成绩。（作者单位：长春光华学院） 管理费用论文:新会计制度下医院成本管理费用与应对策略性思考 【摘要】医院财务成本管理一直是医院管理工作开展的重要环节，在新会计制度下，医院财务成本管理工作也面临着一些新的问题与挑战，本文对此展开具体分析探讨，并提出一些应对解决建议，旨在抛砖引玉，相互交流，为相关研究和实践活动提供些许借鉴和参考，有效推进相关工作的更好开展。 【关键词】成本管理 新会计制度 费用 策略 2012年，新会计制度在全国公立医院得到广泛推广，这也对医院成本管理核心环节的成本管理产生重要影响，随着医疗保险相关制度的进一步完善，医院经营活动也面临着更大竞争压力，这些都给医院成本管理工作带来了更大挑战。在新会计制度得以真正贯彻实施以前，很多医院在成本管理上依然采用粗放方式的管理方式，成本核算的整体效能并未能得以实现，很难为医院高层管理者提供科学合理的决策信息。新制度实施以后，医院财务成本管理中的问题不足也进一步凸显，对此开展积极探讨，提出完善改进建议，具有积极的现实意义。 一、医院成本管理现状 新会计制度的施行，为加强医院财务管理提供有力保障，并对成本核算的账务管理进行了重点规定。医院各项事业计划和任务活动的开展，都与财务费用息息相关，如果计划不好成本，也会导致医院经营困难，从而面对更为严峻的发展形势。加强成本管理也可以间接提升医院整体管理水平，因此，要在经济适用的基础上，科学计划好医院科室成本，诊疗成本和床位成本[1]，并定期的将这类成本费用进行分析，填补分析发现的漏洞，不断改善提升医院的管理水平。截至目前，大多医院依然会比较重视直接成本消费，对于间接产生的成本消费不够重视，偏重于对医疗业务科室的财务成本管理，而忽略对职能管理部门的财务成本管理，这管理上的缺失也会为医院的成本费用计划带来一定阻碍，需要引起足够重视。 二、医院成本管理存在的问题分析 （一）医院成本管理系统不健全，管理不规范 医院的成本管理系统不完善，医院领导者和医护人员的管理意识比较薄弱，没有认识到成本管理的重要性。在医院内部，审计部门对成本管理也缺乏稽查和监督，对整个财务工作未能做好有效监督与审查。对于一些非专业稽查人员，由于专业知识的缺失，也会导致在审查医院财务工作存在风险，致使医院在财务工作方面存在漏洞，这就增加了医院管理和监督方面工作的困难。医院不能从根本上全面的对财务施以监督和管理[2]，更未能对由于成本管理引发的问题提出有效解决方案，所提解决方案也缺乏一定的可实施性。针对现有工作的开展，也缺乏有效的内部审计与监督，对现行成本管理工作的控制力度不足，也进一步放大企业财务管理经营风险。因此，在现行背景下，亟须建立健全医院财务成本管理体系，强化管理工作规范，提升改善管理水平，保障医院财务安全。 （二）内部员工的成本管理意识不高 在医院内部开展成本管理工作，主要是为了对医院的成本核算和服务进行准确的认知，实现医院管理理念的全面转变。许多工作人员认为这些是医院领导成员的事情，本着事不关己、高高挂起的态度，对于意外发现的财务成本管理漏洞和问题，也未能及时加以制止[3]，未能及时提醒财务管理人员或者医院领导，导致医院财产资源的浪费，甚至会导致医院经营风险的增加。所以，要积极培养全体员工的成本意识，减少不必要浪费的发生，在医院社会效益和经济效益在得到保证的同时，进一步提升医院市场竞争力。医院工作人员的成本意识不仅要与经营意识和环境变化相适应，而且还需在此之前的程度上得到一定的提升，做到“兵车未动、粮草先行”，有效保障成本管理工作的顺利展开。 （三）医院成本管理制度不严格，作用单一 随着现代通信技术的日益发展，更多医院管理的负面消息逐渐被曝光，很多医院常常在事件发生后才思考解决方法，工作开展非常被动。但可能性较大的事件发生之前，却未能建立有效的监察制度，管理制度上的不健全也导致很难做到防患于未然，未能将医院损失降到最低。管理制度各条规定的规范指引不足，未能形成很好的联动效应，相互之间的衔接配合不足，使得成本管理的预防性和引导性作用无法得以充分发挥。对于常见的事后反馈行为，不仅解决处理方案相对滞后，也无法形成合理的成本分析。因此，相关部门要加强对成本数据的定期分析，调整科室的运营行为，避免运作和管理过程中一些弊端和问题。 三、新会计制度下成本管理问题的解决方案 结合上述问题分析，对进一步改进和完善医院成本管理提出如下几点发展建议： （一）完善医院成本管理制度体系 针对医院成本管理体系的不健全，着力制定《医院财务制度》和《医院会计制度》等医院财务管理法律法规[4]，希望借此能够积极促进医院内部财务管理制度的健全和医院成本管理控制制度体系的完善，两者的建立为医院财务管理的加强提供了有效的管理依据。医院成本管理制度体系的完善能够很好的约束财务管理工作，也能够时医院的财务管理工作有条不紊地进行。医院只有具备完善的成本管理体系和全面的管理制度，才能很好发挥管理部门的职能，也能尽可能减少财务上的错误或者尽快的查漏补缺。医院可以通过对制度体系的完善，保障医院财务制度和规范财务人员的财务管理行为，使其更快提高财务管理能力和完成成本管理工作，通过建立健全各项规范措施，使医院财务成本管理工作的开展做到“有章可循、有据可依”，促使各项工作的开展更加规范化。 （二）改善提升内部员工的成本管理意识 针对医院内部员工的成本管理意识薄弱问题，院方要先对这些医护人员进行理论指导，强调成本管理的重要性，树立起全民良好的成本意识，全面转变医院经济管理观念，开展成本管理工作，保证医院的社会效益和经济效益能达到一定的收益。许多医院内部人员认为经营意识是领导人的工作，他们不需理解成本管理工作，这种想法会在成本管理工作开展时造成一定的阻碍。关键是要通过加强宣传教育，提升全体员工的成本管理意识，让大家认识医院财务工作开展的好坏，不仅影响医院的经营发展，更会影响每个人的切身利益，培养每位员工“我为人人，人人为我”的团队服务理念，将自身工作开展与医院财务管理紧密结合。在开展积极宣传教育的基础上，还可以在医院内部施以一定的奖励措施，对那些为医院财务成本提出积极有效改进意见的员工分发一定金额的物质奖励，进一步提升大家的参与热情。 （三）提升相关制度的衔接配合 针对财务成本管理中的漏洞不足，医院应首先加强对成本关键环节的管理，提升相关制度之间的衔接效能，通过丰富管理手段和规范财务工作流程，提高医院财务管理工作人员的管理化水平。而对于一些事后反馈的现象，财务工作人员在得到专业的培训之后，他们可以对潜在风险提前做好应急方案，有效改善医院的混乱管理现象，还可以进一步提升人们对医院的成本管理制度的信心。在医院财务成本管理中，还需不断改进完善现有的监督检查制度和内部评审体系，综合运用现代信息技术手段等方式来强化管理层对突发事件的事前、事中控制能力，提升组织的反应效率，改善医院成本管理水平。 四、结语 在新会计制度改革推行的背景下，医院财务成本工作开展的好坏，不仅直接影响到其经营发展，也切实关系到广大员工的自身利益和广大民众的幸福指数。本文针对新会计制度下医院成本管理问题展开了进一步探讨，在分析问题不足的基础上针对性的提出一些改进发展建议，希望借此促进相关工作的更好开展。 管理费用论文:销售费用与管理费用对企业未来业绩有影响吗? 摘要：本文以2007年到2010年沪深A股上市公司为样本，考察了销售费用与管理费用对公司未来业绩的影响。研究发现，销售与管理费用对企业的未来业绩表现产生了正向的影响，销售费用和管理费用的发生将会有利于未来业绩的提升。销售费用与管理费用不仅是资源耗费，同时也是资源投入。 关键词：销售费用 管理费用 未来业绩 一、引言 我国企业会计准则对费用的定义是费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。还规定了费用只有符合相关的条件时才能确认，并且费用作为当期损益。亨德里克森认为，费用是企业在获取收入过程中所使用或消耗的物品和服务（葛家澍、林志军，2006）。费用在确认过程中必须坚持性质上的因果性与时间上的一致性两项原则。但如葛家澍等（2006）提出，由于某些项目的不确定性，要保持收入与费用的绝对匹配是非常困难的，甚至可能是做不到的。我国对费用的处理有许多项目从根本上说并没有与收入保持时间上的绝对一致。如企业为促销而发生的广告费用，按照准则的规定是直接计入销售费用在当期扣除，但不难理解企业当期的广告费会使企业产品知名度提高，而知名度的提高又会有利于后期产品的销售，所以说此类费用将会对未来收益产生影响。又如为了维护固定资产的正常运转和使用，企业会对固定资产进行修理和维护，而这些支出如果不符合固定资产的确认条件，按企业会计准则的规定是分不同情况计入当期的管理费用或销售费用。诸如此类情况，费用不仅会对当期收益产生影响，预计也会对未来收益产生影响。所以本文试图探讨销售和管理费用对未来业绩是否有影响。 二、文献综述 （一）国外文献 Kovacs（2004）研究发现，销售费用与管理费用对未来收益产生了有益的影响。Huang等（2011）检验了当销售费用与管理费用项目包括无形资产投资部分时市场是否正确而完全估计了报告的销售费用与管理费用的价值，发现对于所研究的样本（主要是IT公司）而言销售费用与管理费用对未来一期的经营业绩产生了重要影响。原因是销售费用与管理费用中实际上隐含了一部分无形资产投资。Anderson等（2007）研究发现，在销售收入下降期间SGA费用比率变化与下期盈余变化具有显著地正相关性。Baumgarten（2010）研究发现，费用控制良好的公司SGA费用比率的上升会对公司未来盈余变化产生显著地正面影响。相反，Lev等（1993）发现销售费用与管理费用的上升对公司下期盈余变化产生负面影响。Abarbanell等（1997）研究发现销售费用与管理费用比率的变化与下期盈余变化不具有统计意义上的显著相关关系。 （二）国内文献 万寿义等（2011）通过对制造业上市公司的分析发现，当本期营业收入增加时，销管费用比率的增加对公司下期盈余变化产生负面影响，而当本期营业收入下降时，销管费用比率的增加对公司下期盈余变化有显著地正面影响。根据新企业会计准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用），开发阶段的支出不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。梁莱歆等（2005）研究发现，R D投入的产出效应具有明显的滞后性，企业R D投入的见效一般需要两年以上，同时发现R D投入对企业的盈利能力有明显的提高作用。程宏伟等（2006）考察了上市公司研发投入与公司绩效的关系发现研发投入与公司绩效正相关，但研发投入对公司业绩的影响逐年减弱。周亚虹、许玲丽（2007）考察了民营企业R D投入对企业业绩的影响，发现R D投入在其投入后一年之内对企业业绩具有积极的影响。 从已有研究文献看，国外的直接相关研究有很多，可能由于样本选取和模型构建方面的不同，导致结论不一致，甚至出现了完全相反的结论。国内直接相关文献较少，而且文献的研究也是借鉴国外已有的模型，用销售费用与管理费用之和除以营业收入来消除公司规模的影响，与此不同，本文采用的是另外一个思路与模型，不仅在主体分析的变量设计过程中用总资产平均余额来消除规模的影响，在稳健性检验中还引入销售收入来消除规模经济的影响。与国外已有的研究文献相比，本文试图扩大研究结论的适应性，将我国沪深A股上市公司纳入以探讨销售费用与管理费用对公司未来的业绩的影响。 三、研究设计 （一）研究假设 根据分析，本文认为销售与管理费用将会对未来的业绩产生有益影响，而且销售费用与管理费用产生的影响应该是多期的。本文做出如下假设： 假设1：销售与管理费用与未来第一期业绩正相关 假设2：销售与管理费用与未来第二期业绩正相关 （二）样本选择与数据来源 本文数据主要来源于国泰安CSMAR数据库。由于新企业会计准则在2006年颁布，准则前后会计处理会有差异。所以本文选取的是2007年到2010年四年的财务报表数据。故相应的第t期分别为2009年和2008年。在选取数据过程中，考虑到ST公司财务数据的特殊性及金融保险业行业的特殊性，本文剔除了这两类上市公司的数据。另外由于缺失值的存在不便于分析，故将存在缺失值的公司样本剔除；异常值将会对本文的分析产生重要的影响，可能导致结论的严重失效，本文在分析时用SPSS分析工具找出异常值，并将其剔除。最后，得到以t=2008年为基年的数据共1353个数据，以t=2009年为基年共获得数据1410个，则总共获得2763个数据。 （三）指标选取与模型构建 Ball and Watts（1972）研究发现年度盈余符合随机游走的时间序列特征，同时Albrecht（1977）也证实了这一结论，这说明了企业未来期间的业绩表现可以用当前期间和以前期间的业绩预测。本文参照Huang等（2011）的做法，在随机游走模型的基础上加入销售与管理费用因素以探讨其对企业未来第一期和未来第二期业绩表现的影响。由于销售费用和管理费用主要是对营业利润产生影响，所以本文在设计相关的财务指标时用到的是营业利润数据。模型如下：模型1：OOAt+1=β0+β1OOAt+β2OOAt-1+β3SGAt+ξt；模型2：OOAt+1=β0+β1OOAt+β2OOAt-1+β3SGAt-1+ξt 变量解释如下：t表示期数，在本文中表示年份；OOAt第t期的业绩表现，表示的是营业利润与总资产平均余额的比值。即：OOAt=第t期营业利润/[第t期资产合计期末余额+第t期资产合计期初余额） / 2 ]；SGAt表示的企业在是销售与管理费用上的付出。为了消除规模差异的影响，采用了销售费用，管理费用之和与总资产平均余额的比值。即：SGAt=（第t期销售费用+第t期管理费用） / [第t期资产合计期末余额+第t期资产合计期初余额） / 2 ]。ξt为随机扰动项。 四、实证检验分析 （一）描述性统计 从表（1）中可以看出，各变量的标准差都小于0.1，且中位数与均值差异不大，说明在剔除一些缺失值与异常值后整体数据具有代表性。另外可以看出SGA的值变化比较平稳，意味着每年在销售费用和管理费用上的支出相对来说都比较均衡，没有出现大起大落现象，说明企业在费用的投入上都体现出了可持续发展的思想。 （二）相关性分析 从表（2）可以看出，各变量OOAt+1、OOAt、OOAt-1、SGAt、SGAt-1之间存在显著地线性相关关系，自变量之间可能有多重共线性存在，但通过方差膨胀因子的多重共线性检验（在多元回归分析中将会给出相关结果）发现不会影响回归结果。SGAt与OOAt+1显著地正相关，证明了假设1，而SGAt-1与OOAt+1显著地正相关性则证明了假设2.从这个角度说明了销售费用与管理费用确实会对未来的业绩表现产生了积极的影响。同时，分析发现SGAt-1与OOAt-1也呈现出显著的正相关关系，说明了销售费用与管理费用的付出给投资者带来了增量收益，这种投入是值得肯定的。 （三）多元回归分析 从表（3）可以看出OOAt+1与OOAt、OOAt-1显著正相关，说明了上市公司盈利的增减变化比较稳定，后一年的公司业绩可以用前两年的业绩解释，这与Ball and Watts（1972）的结论一致；同时SGAt与OOAt+1显著地正相关，与Huang等（2011）的观点一致，部分地与万寿义等（2011）的观点一致，证明了假设1，。说明上年每1单位的销售与管理费用对下一年业绩的贡献为0.109。且从方差膨胀因子在1到1.5之间可以看出变量之间不存在多重共线性，回归效果是有效的。从表（4）可以看出，SGAt-1与OOAt+1的呈现出显著地正相关关系，说明了销售费用与管理费用的作用至少具有两年的滞后性，可能是因为其中包括一些像研发费用这样的内容导致的。就研发来讲，周期一般较长，其真正发挥作用的时间会有一些迟滞。而且从方差膨胀因子的值可以看出，变量之间不存在多重共线性。这验证了假设2。结合表（3），SGAt-1与SGAt的系数分别：0.076，0.109，可以看出，随着时间的推移，销售与管理费用对未来业绩的贡献在逐渐减小，但相关性同样显著，这与程宏伟等（2006）的关于研发费用对企业业绩的影响相似。这同现实是比较相符的，因为当今社会竞争日趋激烈，当初研发新产品在对利润贡献方面不可能永远平稳地持续下去，会有变弱趋势。 （四）稳健性检验 在稳健性检验中，笔者分别将销售费用、管理费用单独Ball and Watts（1972）的模型中，得到的结论是销售费用和管理费用都与企业未来的业绩表现具有正向的相关关系，且在0.01的水平上显著，结论支持上文中的分析结果，如果将样本量缩小，单独考察t=2009（即以2008年、2009年和2010年连续三年的数据作为样本）和t=2008（即以2007年、2008年和2009年连续三年作为样本）时的情况发现并不影响分析结论。另外，在变量设计上笔者原来是由销售与管理费用之和除以平均总资产以消除规模的影响，在做稳健性检验时，笔者尝试销售与管理费用之和除以销售收入来消除公司规模的影响，同样是获得了相似的结论。这些检验都从另一个角度论证了本文分析结论的可靠性。 五、结论 为什么销售费用和管理费用会对企业未来业绩产生影响呢？有学者认为本期销售费用增加对下期盈余变化产生正面影响主要是通过减少下期销售与管理费用实现的，而且本期销售与管理费用的支出有利于提高公司的生产经营效率，对未来业绩产生影响，还有观点认为管理当局通过操纵本期销售费用与管理费用从而达到增加下期盈余的目的。笔者认为销售与管理费用的增加提高企业生产效率的这一种观点是可取的，而操纵盈余观点不可取，因为这只是个别公司的情况，不能适用于所有的公司，而且随着财政部对盈余管理行为的重视，我国新会计准则对盈余管理行为进行了遏制，利用这两项费用进行盈余操作的空间是比较小的。还应该从会计准则要求的本质特征出发，基于我国企业会计准则，从分析准则的处理要求出发，探讨其原因。主要可以从销售费用与管理费用两个科目的设置角度考察：（1）销售费用角度。根据我国新企业会计准则规定，销售费用核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，如保险费用、包装费、广告费。以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧等经营费用。其中的有些费用，如广告费，付出越多，企业将会获得更多的知名度，而知名度的提高会产生声誉效应，其影响的应该不仅仅是企业当期的业绩表现，一般都会影响多期，这实际上相当于Huang等（2011）所提出的，这种投入中包括了某种无形资产成分。而准则的处理却是直接计入当期损益，另外，如销售产品的保修服务，若是公司承诺的是几年的，则按照会计准则的规定一般是直接在当期确认所有的销售费用，毫无疑问这样的处理结果导致销售费用与销售收入并没有实现真正意义上的时间配比。所以收入与费用的不配比应该是导致这一原因出现的根本原因。（2）管理费用角度。根据我国新企业会计准则规定，管理费用科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费。其中最典型的是研发支出，我国企业会计准则规定，企业研究阶段支出全部费用化，计入当期损益，开发阶段的支出如果不符合资本化条件也计入当期损益。由于研究阶段与开发阶段区分的困难，资本化或费用化就存在着争议。而且如果研发成功，前面费用的支出也不会再予资本化，那么这一部分费用化的支出就与当期的收入不配比，这一部分支出对业绩的贡献应该是多期的。另外如开办费，企业如果成功开办成功则会带来的业绩表现毫无疑问是多期的，所以将其直接计入当期管理费用就不是很合理。正如Huang等（2011）提到的销售与管理费用包括的一部分支出具有资本投资的本质，他们或许会产生重要的无形资产的力量，这些无形资产将会服务于企业的长期业绩表现。这些费用的作用有多大，上述实证分析的结果给了答案。本文采用并发展了Huang等（2011）观点，对上市公司销售费用与管理费用与企业未来业绩之间的关系进行了检验，结果显示，销售费用与管理费用对企业未来的业绩具有显著地正向影响。这体现了费用支出的“资源投入”观。这给投资者做了启示，投资者在考察公司的业绩时，不能仅仅盯着营业利润或者是净利润，而应该做出更为详细的分析，理解企业本期的支出是否会对未来的业绩产生影响。收入与费用的配比是我国会计准则一贯坚持的原则，但我国会计准则在这方面还有改进空间。 管理费用论文:航运企业广义管理费用预算管理探析 2008年开始的全球金融危机以及2009年开始的欧债危机对全球实体经济造成巨大负面冲击，全球贸易额增长大幅度放缓，而航运业是受冲击最为严重的行业之一。2012年航运形势更加严峻，国内一些航运企业的经营和财务状况进一步恶化。因此，树立“过紧日子”的经营理念，加强预算管理，非常重要。本文根据笔者单位的经验，探讨如何进行广义管理费用预算管理，期望对同行企业有所借鉴。 广义管理费用是指将成本费用的明细项目按照管理费用的费用要素进行归集，并分类统计的成本费用总和。广义管理费用不仅包含传统意义的管理费用的所有项目，还包括主营业务成本、销售费用、其他业务成本、营业外支出等成本费用项目中可归集到管理费用要素的项目。广义管理费用明细项目根据不同的性质分为可控广义管理费用、不可控广义管理费用和人工成本三大类。 一、预算制订应遵循的原则 1、投入产出的效益原则 管理费用预算管理是为控制费用，但对费用的控制应是相对的，即相对于收入。我们支出费用最终是为了带来收入，为了避免费用控制减弱创收激励，必须对创收多的单位（下属公司或部门）制订更高的费用标准。即允许各单位在净收入增长的情况下，相应增加可支用的广义管理费用（除人工成本外）的预算额度，反之亦然。这里的“净收入”是指主营业务收入减去主营业务成本（不含已列入广义管理费用的部分），包含以税务管理等形式已体现在公司账上的收入和延伸服务净收入。 2、人均费用的效率原则 各单位全年人均支用的广义管理费用应与行业内平均值进行比较，确保前者与后者大体一致。这里的“人均”是指广义管理费用除以全年平均职工人数（含劳务工）。 3、实事求是的认定原则 按上述两项原则对广义管理费用各项目的预算指标初步核定后，针对个别费用项目的特点，分别据实认定。例如会议费、协会费、广告费、法律事务费、宣传费、咨询费等预算需按明细清单进行个别认定。另外，在预算执行过程中，对个别确需发生的预算外费用项目采取“一事一批”的方式。 4、分级管理的落实原则 将上级公司下达的合并广义管理费用预算分解到各下属单位进行管理，以此类推，实现预算编制、上报、核定、下达、执行、监控、考核等全过程的分级管理。 二、预算指标确定方法 根据第一部分提出的原则，对三类广义管理费用进行细化，并确定具体预算指标。 1、可控广义管理费用 可控广义管理费用明细项目包括会议费、广告费、协会会费、展览费、宣传费、出国人员经费、差旅费、修理费、办公费、水电煤气费、市内交通费、邮电通讯费、业务招待费、咨询费、法律事务费等。 （1）会议费预算。会议费预算需提供会议计划、会议规模、人数预测、人均费用清单。会议费预算需提供网点的明细清单，依据实事求是的认定原则对会议费预算进行审核调整，审核调整后的会议费用只包括公司一些重要会议（比如年中工作会、董事会、客户招待会等），其他形式的会议预算原则上不批；系统内的会议原则上开视频会；对于上级公司要求和特殊业务需要召开的会议，以一会一报的方式上报审批，对于批准的会议考核予以剔除。 （2）广告费预算。广告费预算需提供广告名称、广告媒介、费用清单；协会费预算需提供协会名称、费用清单；展览费预算需提供展览的名称、地点、费用清单；宣传费预算需提供宣传项目名称、费用清单。将根据提供的清单，依据实事求是的认定原则对预算进行审核调整，对于无法提供清单的费用预算，上级公司将不予批准。 （3）出国人员经费预算。出国人员经费预算需提供出国地点、时间、人员、经费标准等，对于无法提供清单的费用预算，将不予批准。业务出差人员数量应严格控制，能由1人完成的尽可能不派2人；出差天数应严格控制，原则上一个国家不超过5天，单次出差不超过10天。 （4）修理费用预算。修理费用预算需提供修理的项目、时间、费用等，对于无法提供清单的费用预算，上级公司将不予批准。 （5）办公费预算。办公费预算需提供各年度办公费用的人均标准，对于人均标准偏离系统均值的，上级公司将予以调整。但可以考虑物价因素，由使用单位提出书面申请，在年中预算调整时可以进行适当调整。 （6）水电煤气费预算。水电煤气费预算可根据实际单价调整和办公场所变动情况提出个别调整的要求，集团将根据相关文档，依据实事求是、个别认定的原则对预算进行审核和调整。 2、不可控广义管理费用 不可控广义管理费用明细项目包括：折旧费、无形资产摊销、税费支出、保险费等。 （1）折旧费、无形资产摊销费预算。折旧费、无形资产摊销费预算需提供资产原值、残值、折旧（摊销）年限、折旧率、折旧（摊销）额等清单。资产原值发生变动的，应提供增减变动清单。折旧（摊销）方法原则上不予变更，如确需变更并征得审计师同意后，应申请相应调整原预算方法和数据，并提供依据和说明材料。上级公司将根据相关文档，依据实事求是、个别认定的原则对预算进行确认或调整。 （2）税费支出预算。税费支出预算包括房产税、车船使用税、印花税、土地使用税等。税费支出应根据税种、税率、计税基础逐项预测汇总。房产税需根据房产余值（房产租金）及适用税率计算；车船使用税根据汽车数量、排量及税额汇总计算；印花税根据各项合同涉及的计税金额和税率分别计算汇总；土地使用税应提供土地使用面积和当地征税标准计算；其他地方性税费支出也应根据不同税种的计税基础和税率分别计算汇总。在预算说明时，如有必要还需提供当地机关对该税费的征收管理办法。上级公司将根据相关文档，依据实事求是、个别认定的原则对预算进行确认或调整。 （3）财产保险费、租赁费预算。财产保险费、租赁费预算包括房屋建筑物保险费、车辆保险费、计算机系统保险费、生产设备保险费、办公设备保险费。保险费需提供明细项目和相关的保险合同。已有的财产租赁和车辆租赁需提供明细项目和相关的租赁合同，新增的财产租赁（房屋租赁）和车辆租赁参照固定资产投资进行管理，需逐项报批上级公司批准后方可列入预算。 （4）其他管理费用预算。原则上不允许出现其他项；对确实有零星管理费用预算的，应单独罗列并说明，上级公司根据相关文档，依据实事求是、个别认定的原则对预算进行确认或调整。 3、人工成本 人工成本包括工资总额内的各类人工成本、企业年金等，劳动保险及各项规费，各项职工福利及其他。这些指标的确定可以参考近几年的实际水平确定。 各单位依据当地规定列支的特殊补贴和福利项目可以个别认定，但须提供副省级市及以上政府或部门的文件规定。 三、预算管理流程 财务机构负责人为广义管理费用预算管理总责任人。财务部和人力资源部负责广义管理费用预算的总体编制、核定、执行、监控和考核。费用项目归口管理部门负责归口费用预算的编制、执行和控制。 1、预算编制 （1）费用项目归口管理部门编制预算。费用项目归口管理部门结合本部门的年度工作计划和业务预算，编制本部门归口管理的费用预算。预算编制时应采取“自下而上”的方式进行，即根据公司的工作需要以及历史数据，合理确定年度各项费用预算额。编制费用预算时应出具相应的预算报告，对预算进行具体说明。预算报告包括业务量、标准、人员编制等预算假设，历史数据以及费用测算过程。 （2）各公司财务部汇总费用预算并报预算委员会审批。公司财务部根据各归口部门上报的费用预算以及预算报告，结合历史资料和年度损益总预算，对各归口部门的预算额进行分析，并与各费用项目预算归口部门进行沟通并充分交换意见，确定各费用项目的预算数据，汇总费用预算。公司费用预算管理归口部门编制的预算费用经财务部整理汇总提交各公司预算委员会审批。公司预算委员会对年度费用按照费用预算管理的原则，“自上而下”最终确定费用预算额。 （3）上级公司核定费用预算。各公司预算委员会批准的费用预算上报上级财务部、人力资源部。后者结合上级公司整体的经营任务和费用预算目标对各公司、本部各归口部门上报的预算进行核定。 2、预算下达 上级公司通过经营管理业绩责任书，将本部各部门和各公司的费用预算指标和费用明细项目预算下达至第一合并层级各公司。其他合并层级各公司，按分级管理原则，也应通过经营管理业绩责任书将下属各公司的预算指标和费用明细项目预算下达至下一合并层级各公司，直至最基层单一公司。 各归口部门和下属各公司收到预算后，应按不同的损益表项目（主营业务成本、管理费用、销售费用等）对费用年度预算额进行分拆，并将年度预算指标分项目分解到月。 3、预算的监督和反馈 各级公司财务部是广义管理费用预算的监督和管理部门，其根据批准的预算，按月对各部门的费用实际执行情况进行监督和控制，并按月向相关归口部门反馈费用实际发生情况。 每月初，各归口部门费用实际发生额由财务部提交各部门，提交时应尽量详细，以便各部门分析使用。本部各归口部门和各公司应就实际产生的费用以及实际费用与预算额之间的差额进行差异分析，出具详细的月度预算执行情况分析报告报集团财务部。 财务部应按月对公司整体费用预算的执行情况进行分析，并向公司预算委员会提交广义管理费用预算执行情况分析。财务部跟踪预算执行情况，定期对执行情况进行公示。对于实际发生数与预算进度偏离较大且无法提供原因说明，以及预算管理执行情况较差的公司，将采取约谈、实地检查、通报等方式进行管理。 4、预算考核 财务部是广义管理费用预算执行情况的考核部门。每年末，财务部负责对各部门和各下属公司的预算执行情况进行考核。广义管理费用预算考核是企业绩效评价的主要内容，与预算执行单位负责人的奖惩挂钩。 目前，全球经济处于调整期，贸易萎缩，航运业受到严重冲击。航运企业加强成本管理，尤其是各类费用控制，非常重要。通过预算管理控制广义管理费用是有效措施。首先，预算管理应遵循一定的原则；其次，具体预算指标的确定既要科学合理，也要考虑到企业的具体情况，还要分类细化；最后，预算管理流程要严格，确保预算管理的效果。 管理费用论文:浅谈企业成本费用构成中的管理费用的核算与管理问题 【摘 要】管理费用是企业成本费用构成的主要内容之一，管理费用水平的高低，直接影响到企业当期的利润水平，如何进行管理费用核算和管理费用的控制和管理，对达到节约费用支出和提高企业未来经济效益的目的很有意义。 【关键词】企业成本费用；管理费用；核算与管理 管理费用是企业成本费用构成的主要内容之一，在企业的费用中占有很大的比重，并且随着企业规模的扩大，管理费用呈上升趋势。如何进行管理费用核算和管理意义重大，下面就管理费用的核算与管理探讨如下： 一、管理费用的核算 1.企业管理部门及职工方面的费用。（1）公司经费：指直接在企业行政管理部门发生的行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等；（2）工会经费：指按职工工资总额（扣除按规定标准发放的住房补贴，下同）的2%计提并拨交给工会使用的经费。（3）职工教育经费：指按职工工资总额的1.5%计提，用于职工培训、学习的费用。（4）劳动保险费：指企业支付离退休职工的退休金（包括按规定交纳地方统筹退休金）、价格补贴、医药费（包括支付离退体人员参加医疗保险的费用）、异地安家费、职工退职金、6个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休人员的其他费用。（5）待业保险费：指企业按规定交纳的待业保险基金。 2.用于企业直接管理之外的费用。（1）董事会费：指企业董事会或最高权力机构及其成员为执行职权而发生的各项费用，包括成员津贴、差旅费、会议费等。（2）咨询费：指企业向有关咨询机构进行生产技术经营管理咨询所支付的费用或支付企业经济顾问、法律顾问、技术顾问的费用。（3）聘请中介机构费：指企业聘请会计师事务所进行查账、验资、资产评估、清账等发生的费用。（4）诉讼费：指企业向法院起诉或应诉而支付的费用。（5）税金：指企业按规定交纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。 3.提供生产技术条件的费用。（1）排污费：指企业根据环保部门的规定交纳的排污费用。（2）绿化费：指企业区域内零星绿化费用。（3）技术转让费：指企业使用非专利技术而支付的费用。（4）研究与开发费：指企业开发新产品、新技术所发生的新产品设计费、工艺规程制定资、设备调试费、原材料和半成品的试验认技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究人员的工资、研究设备的折旧、与新产品、新技术研究有关的其他经费、委托其他单位进行的科研试制的费用以及试制失败损失等。（5）无形资产摊销：指企业分期摊销的无形资产价值。包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术和商誉等的摊销。（6）长期待摊费用摊销：指企业对分摊期限在一年以上的各项费用在费用项目的受益期限内分期平均摊销，包括按大修理间隔期平均摊销的固定资产大修理支出、在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者就短的期限内平均摊销的租入固定资产改良支出以及在受益期内平均摊销的其他长期待摊费用的摊销。 4.经营业务的应酬费。主要指业务招待费，即企业为业务经营的合理需要而支付的费用，这些费用应据实列入管理费用。 5.损失。存货盘亏和盘盈：指企业存货盘点的盈亏、盘盈净额，但不包括应计入营业外支出的存货损失。 6.其他费用其他管理费用。这里指不包括在以上各项之内又应列入管理费用的费用。 二、管理费用的控制和管理 1.统一核算内容是进行费用控制和管理的前提。在具体进行费用核算时，首先要明确各个费用项目核算的内容和范围，要以公司财务制度的形式进行明确，尽可能划分界线，列示清楚，杜绝或减少“其他”项目核算的内容，在实际执行过程中，即便发现了某种程度的不合适，只要不是根本性的错误，原则上也不要变动，以保持其一致性，一致性或统一核算内容对于开展费用控制和管理至关重要。统一核算内容也包括对费用核算对象的划分，划分的标准尽可能依照责权利统一的原则，以适应实际责任费用考核的要求，只有划分清了责任，费用控制才能真正落到实处，效果才能体现出来。 2.树立正确的费用控制观念是保证效益最大化的根本。 （1）树立成本效益观念。所谓进行管理费用控制，不单单是控制、压缩管理费用支出的绝对额，而更重要的是要立足成本效益最大化原则，追求相对节约。在市场经济条件下，企业的目的在于追求最大的经济效益。成本费用管理要为这个目的服务，必然要讲求成本效益，树立成本效益观念。在成本效益观念下，成本绝对数并非越低越好，关键看一项成本的发生产生的效益（收入或引起的企业总成本的节省）是否大于该项成本支出。而传统成本管理则强调成本绝对数的节约与节省，而这样做的结果可能是得不偿失的，因为实际情况可能是一项成本绝对数的节省却引起了收入更大的降低或企业总成本更大的上升。（2）费用控制必须在其合理性前提下进行。公司要运营，就耍开支费用，但费用 的开支应该有其合理性。只有认识到这一点，才会去想办法控制。而脱离合理性去节约开支，将会产生负面效果，限制业务开拓。（3）变动费用大小不能完全说明控制费用工作的好坏。其一：对费用合理性每个人认识不一，节约的办法也就不一样，效果当然也不同。其二：各公司面临着不同问题，其解决问题所产生的费用不能按一样的标准衡量，当然费用结果也就不一样。因此不能完全认为变动费用大的公司就没有想办法节约费用，变动费用大小是否就说明了控制费用的差别，我看不能一概而论。不能为节省费用而节省费用。此观念要不得，这种观念一旦形成，非理性的压缩费用开支对公司的正常运营、对业务开拓杀伤力极大，其结果可能导致想要干的工作不敢去干、花正常的钱能解决的问题最后得花更多的钱才能解决。（4）费用控制要有理有节、有章有法。有理，就是上述的合理性；有节，就是要有合适的度，不能过也不能扣门；有章、就是要有制度，在制度之下，没有灵活性，人人一致，总经理要带头执行。有法，就是制度制定要有依据，要能说服人。不服是制定不了制度的，更谈不上主动执行了。（5）费用制度要适时调整，不能影响业务开展。制度有其严肃性、刚性强，但条件发生变化了，就要调整，否则影响业务开展，失大得小。 3.在日常搞好费用控制是达到控制费用目的的保证。（1）建立弹性、滚动费用预算控制体系。企业要建立年度费用预算制度，明确年度费用控制目标，在制订费用预算时，要与公司业务量结合起来，建立弹性预算，在实际执行过程中，要定期编制滚动预算，围绕完成年度费用预算控制目标，重点考虑成本效益原则，达到经济效益最大化。（2）做好费用动态控制。所谓动态控制就是要把费用控制工作放在日常进行，日常工作中关注例外事项。控制费用的重点是对业务的把握，费用的发生是以经济业务为前提的，是经济业务决定了费用的发生与否以及数额大小，所以控制费用其本质就是要对业务进行管理，这就要求，公司开展各项业务事前各相关部分要进行沟通，否则，事后的费用分析、责任考核没有实际意义。（3）落实责任考核。首先要把责任落实到责任单位主要负责人身上，明确首长负责制，在开好费用分析会的基础上，评价工作业绩。责任考核制度要注意两点原则：一是责任明确、相关；二是奖罚力度适当。 综上，管理费用不仅其支出水平对构成了对企业利润的抵减，更重要是控制好、管理好费用的使用会给企业带来更大的经济效益，而这一切均与统一核算内容、树立正确的费用控制观念以及科学的控制措施有关，所以，搞好管理费用的核算、控制、管理是企业永恒的主题，值得包括我们会计人员在内所有员工共同努力、探索。 管理费用论文:低影响开发(LID)雨洪管理费用效益分析 摘要： 随着城市化进程的加快，城市水环境危机日益显现。洪涝灾害、水资源供需矛盾、水生态环境恶化等已成为现代城市的顽疾。本文以项目生命周期理论为指导，引入低影响开发（Low Impact Development，LID）雨洪管理理念，并对其在国外城市建设、运营与经济、环境、社会效益进行了分析，从理论和实践方面对LID技术优势进行了研究，企望在我国城市开发建设过程，加快LID技术推广应用，缓解城市水环境危机，促进城市可持续发展。 关键词： LID；雨洪管理；成本-效益分析 0 引言 随着气候的变化和城市化进程的加快，我国许多城市不断发生严重的洪涝灾害，造成了巨大的经济损失和恶劣的社会影响，有些城市甚至出现了人员伤亡[1]。事实上，在遭受水涝困扰的同时，许多城市还面临严重的径流污染、供水水源短缺、地下水位大幅下降、水生态环境恶化等重大问题。 长期以来，“雨水”作为雨洪管理的主要对象，在城市建设中主要通过排水设施当做“废水”简单的排放。由于城市地下空间紧张，没有足够的管位铺设更大口径的排水管道，加之排水设施投资巨大，道路大面积开挖还会对交通造成严重的影响，所以传统雨洪管理理念已经难以满足城市发展需要。以排为主的合流制雨污管渠、泵站、排水沟等基础设施，已经难以应对我国城市发展过程中出现的错综复杂的水困境。 低影响开发是发达国家新兴的城市规划概念，其基本理念是通过有效的水文设计，综合用入渗、过滤、蒸发和滞洪蓄水等方式减少径流排水量，使城市开发区域的水文功能尽量接近开发之前的状况，最终减少环境负面影响，同时间接实现其他效益。例如缓解污水管道负荷效益、保护下游受纳水体效益、地下水补给效益、景观效益、地产增值效益、改善生态环境质量效益、减缓城市热岛效应以及减少城市噪光污染等。 美国环保署（The U.S. Environmental Protection Agency，EPA）研究表明，低影响开发雨洪管理策略有利于降低城市开发成本，增加城市建设收益。完善的低影响开发设计，既可减少场地硬化面积，也可减少路肩、排水沟的工程量，同时，减少雨水排水管道、结构性设施的投入量[2]。 1 低影响开发应用潜力 世界上许多城市都普遍存在着雨水径流污染和城市洪涝灾害问题，然而，由于城市雨洪管理技术落后和制度缺陷，发展中国家面临着更加严峻的挑战。LID作为新兴雨洪管理策略，欧美等发达国家已将其列为城市水生态可持续发展的核心技术之一，广泛应用并取得了良好的效果。近年来，我国也引入这一先进模式，在北京、深圳等城市试点并取得了积极效果，迈出了我国低影响开发模式由探索到实践的第一步。 1.1 LID微观尺度潜力 低影响开发利用先进的设计手法，以较低的成本和较少场地扰动优化现有项目，而不是依靠大规模的人工工程改变城市水文条件。从本质上讲，LID的目标就是尽可能的维持和恢复开发区原有的水文特征，同时将其作为改进型措施，降低开发项目的径流流量，在源头有效去除雨水中营养物质、病原体、重金属等径流污染物，最大程度的降低开发项目对受纳水体、土地开发、周围生态环境的影响[3]。 从社会角度讲，LID将居民和开发商作为行动的主体，通过经济政策激励，引导社会资金进入项目开发，减轻其负担。尽管其最初聚焦的领域是城市雨洪管理，但随着理论的应用与深化，外延不断拓展，已上升为城市与自然和谐相处的一种城市开发模式。其核心思想是在城市化的进程中，采取各种手段减轻城市建设对生态环境的冲击和破坏，保持和恢复自然生态。 1.2 LID宏观环境潜力 中国作为世界上人口密度最大、城市化进程最快的国家，随着社会的进步和经济的发展，面临着土地资源紧张、水资源缺乏、污染严重、生态环境压力大等一系列问题，形成了对LID的迫切需求。 另外，越来越严峻的水资源供需矛盾也为 LID 的应用提供了最佳时机和条件。从2000年开始，北京市围绕开源、节流、保护和合理利用等四个方面制定了26项加强水资源管理和节水工作的措施。其中雨水利用有三项，包括建设雨水利用工程、城市雨水利用政策、利用砂石坑蓄集雨水回灌工程[4]。上海市也计划在“十二五”期间投资100亿元新建改造28个排水系统，并研究试点“低影响开发模式”，即在不增加现有排水硬件设施的条件下，通过建设屋顶绿化、雨水利用设施、调蓄池的方式使得降雨不必全部经由排水管道和泵站排出，以此提高城市防洪标准。 近几年，城市洪涝问题凸显，人们逐渐认识了低影响开发雨水综合利用的重要性。国外已经有一些国家进入低影响开发雨水综合利用产业化初级阶段，如德国、荷兰、美国、法国、日本等。专门为城市雨洪综合利用工程设计生产的过滤器、流量控制阀、雨水口、检查井、储水罐、雨水回用控制单元等设备在国外的市场上已经比较常见，雨洪综合利用工程产业化已初露端倪。 我国只是在近几年某些展览会上才能偶尔见到国外的雨水利用产品。因此，必须积极探索低影响开发模式并加快其推广应用力度，建立我国低影响开发雨水综合利用产业，缓解城市发展面临的水问题，培育新的经济增长点。 2 LID费用效益分析 在城市雨洪管理体系中，存在着开发机构、设计机构、建设机构、使用机构等多方面利益主体，他们追求的主要目的不完全相同。城市雨洪管理的目的是缓解城市洪涝灾害、保持城市水生态平衡、节能减排等。政府作为雨洪管理的主体，在保障雨洪管理设施功能性要求的前提下，应尽可能使其全寿命周期费用最低。另外，政府还需要整合各方主体的经济利益，形成“合力”，最有效的实现雨洪管理的环境、社会、经济效益。 研究表明，LID雨洪管理模式在城市雨洪管理效果上远优于传统雨洪管理模式，令人可喜的是其全寿命周期费用和社会成本也低于传统雨洪管理模式。同时，还能带来更多的环境、社会效益。 2.1 LID全寿命周期费用分析 2.1.1 LID的成本费用 LID雨水综合利用工程并不是独立于小区雨水利用建设的，一般而言，都结合小区排水工程进行，不管建设工程位于老城区、新建区、还是待建区，雨洪管理工程投资都是在小区排水工程上所增加的投资，包括各种类型的雨水利用设施及其相关的电气设备和庭院屋面排水系统，但不包括用于装饰或介绍工程特点而花费的费用。 2007年，美国环境保护署对17个部分或全部采用低影响开发雨洪管理技术的项目进行了初步效益-费用评估。这17个项目中有大学校园、公寓、城市街道和其他一般性建筑，美国环境保护署应用其中 12个所提供的准确经济数据进行了简单的成本比较，应用另外5个的信息进行了定性的指标趋势分析。 结果显示，低影响开发雨洪管理技术的采用减少甚至消除了大雨池塘的建设、减少了雨污排水管、雨水处理设备和其他相关的雨水基础设施投入，减少了场地、道路硬化面积。根据美国环保署测算的数据显示，与传统雨洪管理技术相比，LID技术的应用节约了15%-80%的成本[5]。 2.1.2 运营费用 最近，有不少学者对LID成本进行研究，其中多数局限在建安成本方面。因为在开发人员开来，传统雨洪管理与低影响开发雨洪管理比较时，建安成本是所考虑重要因素之一。事实上LID就安装成本与传统雨洪管理模式相比有很大不同，其成本效益主要体现在项目使用和维护阶段，在项目使用所带来的经济效益、社会效益和环境效益方面。过分强调建安成本就会忽视其他因素，例如运营、维护成本以及由此带来的生态效益、环境效益和社会效益优等势[6]。 在维护费用方面，美国环境保护署1999年的报告显示，传统设施中滞留区和人工湿地的维护费约为建造成本的3%-6%，洼地雨洪管理的低影响开发的维护费约为建造成本的5%-7%。但是，生物滞留区和洼地的大部分维护可以融入到日常景观维护工作中，不需要特别设备；而湿地和水池的维护则需要大型笨重的设备，以移除沉积物、油类、废物以及前池和开放式池塘中生长的植被。 2.2 LID效益分析 2.2.1 经济效益 ①渗透补充地下水的效益。由于低影响雨水综合利用的实施，通过增加透水面积、绿化植草面积、渗透管沟、洼地、渗水井等设施，增加了雨水入渗量，有效回补地下水。 ②节水增加的国家财政收入。据了解，全国600多个城市日平均缺水1000多万立方米，国家年财政收入因此减少200亿元，相当于每缺水1m3，要损失5.48元。通过低影响开发技术，节约1m3水，就可以为国家创造5.48元的效益。 ③因消除污染而减少的社会损失。美国环保署研究结果表明，每投入1元环保费用，可减少3元的环境资源损失，即投入产出比为1：3。LID资金投入虽然不是完全意义上的环保费，但其减少的环境资源损失也会接近3元。 ④城市洪涝减缓而减少的损失。城市内涝必然造成不同程度的经济损失，LID把以往人们对降雨防备或敌视的态度转变为“区别对待”、“化敌为友”的策略，转变被动地防御雨水为主动迎接雨洪、控制和利用雨水。在保障安全的前提下，尽可能的多留住雨水。 其基本思路如下：1）控制雨洪径流，使初期雨水就地分散处理；2）增加下垫面透水面积，增加降雨下渗量，使雨水就地流入土壤，降低地区径流峰值；3）设置滞蓄存储设施，滞留雨水径流，控制降雨下泻[7]。最终实现延迟洪涝时点、降低城市洪涝峰值、缓解城市雨水危机，减少城市洪涝造成的损失。 ⑤土地增值。传统设计将地上建筑与其他设施分开设计，LID所应用的生物滞留等技术则可以融入景观设计，实现建筑主体与附属设施的综合设计。它将道路两旁的超车道、停车场和用来修筑水池或湿地的土地都纳入统一设计，把节省下来的土地用以修建住房，从而产生更大的效益。 2.2.2 环境效益 LID的雨洪管理技术由于采用了生态化、低能化、可持续运行的设施，不仅能保护开发区域水环境、改善建筑设施外部生态环境、提高建筑物内部的环境质量，还可以减少城市热岛效应，为居民提供舒适的居住和工作环境，并改善城市的生态环境[8]。 2.2.3 社会效益 LID通过城市污水再生回用和雨水资源开发利用，可节约优质水资源，缓解水资源供需矛盾，为城市提供大量环境景观用水，重建水生态环境，进一步削减污染物排放量、改善水体环境。 另外，LID通过引导建设项目开展城区雨洪利用工作，可降低洪峰流量，维护自然水文循环，增加地下水补给，调节城市气候，改善区域生态环境。通过规划实施，引导拟建项目采用低影响开发模式，实现雨水综合管理与控制，实现开发建设后径流系数不增加的目标。 3 结语 随着城市化的快速发展和生态问题的日益突出，尤其是近年来城市水困境日益严峻，人们已经逐渐认识到雨洪利用的重要性和带来的社会、经济、环境效益。低影响开发理念作为新兴的雨洪管理理论，不仅能够有效的雨水利用效率、从径流源头上控制雨水污染，缓解城市洪涝灾害，从项目生命周期角度看，其费用—效益比更佳，其推广和发展大幅度节约城市给水排水系统投资，改善城市水环境，提高城市建设的环境效益、生态效益和社会效益，有效推动我国城市可持续发展。 管理费用论文:探析土建工程预算管理费用存在的问题与应对策略 摘要：强化建筑工程的预算管理，合理控制工程造价，保证工程造价的准确性，是当前我国建筑工程预算管理中的首要任务。预算管理是保证建筑工程获得最大效益的前提。近年来，我国施工企业的工程预算管理工作取得较大的发展，但是仍存在不少问题。本文针对全面预算管理在土建工程中的应用问题进行了探讨。 关键词：预算管理 费用问题 措施 一、目前工程预算管理存在的问题 （一）预算管理意识不强，导致资金使用效率低下 在土建工程管理的实际工作中，许多单位还没有意识到预算管理的重要性，还有许多单位对预算管理的认识出现了错误，他们将财务预算算作财务管理部门的事情，将自己同财务预算的关系完全割裂开来，这就导致在年初编制财务预算时只有财务人员参加，其他部门人员的参加积极性很低，即使参加了也完全是摆设。然而财务部门的管理人员对财务预算编制客体的情况不是很了解，这就往往导致编制出来的财务预算同实际情况有很大出入，因此，预算的真实性、合理性就大打折扣，导致财政资金使用效率低下。 （二）预算编制方法不合理，预算编制结果不切实际 我们知道预算一般都是按年编制，目前一些预算单位在编制预算时，习惯按照传统的“基数预算”方法，具体操作是以过去一年的实际支出为依据，来推算下年度的财务收支的各种因素来确定新年度的预算。“基数预算”方法编制的结果，一方面，忽略了上一期的各种可能存在的不合理支出；另一方面，预算编制中，往往不以部门或单位的具体人员状况、实际业务发展为基础来确定预算收支总体水平，使预算和实际支出数发生很大差异，预算失去了严肃性和有效性，达不到原有的目的，严重制约着单位预算工作质量的提高。 （三）预算管理缺乏内部监督控制机制，预算执行力度不够 预算管理必须又有强有力的监督才能得到保障。而目前的现状不如人意，对预算执行缺乏有效的监督控制，按照现行的财政规定，单位预算一经批准，必须严格执行，不能随意添加或减少，在对预算层层分解过程中随意性较大，往往实际执行结果同预算相差很大，但是，目前很多单位预算管理执行力不强，预算指标没有约束力，起不到刚性和权威的作用。这使得财务预算形同虚设，我们知道对预算执行结果的控制和监督是完善财务预算的重要途径，也是预算管理的重要环节，而如此重要的东西只是流于形式。 （四）人员配备不足，专业素质参差不齐 预算工作允许的时间有限，严重制约着预算管理工作质量的提高。另外，预算管理人员业务素质参差不齐，直接导致预算在编制、执行及绩效考核中，缺乏科学性、合理性和有效性。事实上大部分企事业单位没有预算方面专业人员，人员业务素质满足不了工作需求，很难保证预算管理的准确性。工程预算的确定方法大多采用静态、滞后的方法，定额单价通常是以几年前人工、材料、机械台班价格的统计为基础，造价管理体制上没有根本变革，新增补的定额往往又没有代表性，造成工程量计算取费的差错，也无法满足变化的市场经济需求。 二、改善工程预算管理质量的措施 （一）加强工程预算的统筹管理对于同一建筑工程。建设单位、施工单位和设计单位等不同参与企业，对工程预算的定义和运用是有区别共至是矛盾的。在实际工程预算管理过程中，片面地强调某个单位的利益，是不利于土建工程预算管理和项目管理的。因此，建设单位应发挥其核心统领作用，具备统筹的意识和观念，改变不同参与单位的孤立性。加强各方面的统筹管理。将限额设计和投资控制有机的结合起来。 （二）注重预算的执行和反馈力度。工程预算编制完成以后，预算的分配和执行是预算管理的主要工作。在预算执行过程中，企业要调动所有相关的人力、物力和财力，严肃认真地监督和执行预算，注重在预算执行过程中对预算的刚性的坚持，不得随意变更预算，使预算工作沿着正常的道路运行。土建工程预算管理是提高土建工程行业投资效益的重要保障，做好预算管理能提高企事业单位的市场竞争力。尽管预算工作中存在一些问题．但只要对其有足够的重视，提高预算人员素质，加强统筹管理，严格监督执行和校审．这些问题都能得到有效的解决。 （三）提高人员素质。当预算管理人员的素质满足不了预算管理工作的需要时，就不能果断处理好复杂的工程技术和经济问题，也就不能很好的预控投资，更不能组织和协调工程项目主体间的关系，从而造成严重后果。所以需要对土建工程预算人员进行严格资质审核，对于自己没有能力进行工程建设项目管理监督的建设单位，可以委托有能力的部门，或者成立一个工程造价控制专业监理组织，由经验丰富的专业人员组成，对工程预算的准确性进行监督。 工程预算资料一个高素质的预算团队，是非常重视工程预算资料的搜集和整理工作的。资料的收集与整理是工程预算中—个很重要的环节，它都将为以后的丁程预算工作提供有价值的参考。对于每次投标中出现的新材料的市场价格都要进行认真分类记录，新的施工工艺更要对人、材、机的消耗量及综合单价进行详细地记录和分析，力求形成自己的企业预算，为后期工程提供必要的参考，也有助于编制工程预算或标底的速度。 （四）加强施工中对图纸变更和签证的管理建筑工程它不同于工厂里的产品加工，而是一个工程与另—个工程存在着不一样，并且受着多重因素的影响，因而图纸变更和现场签证是难免的，作为施工企业必须做好这方面的资料完善工程，为后续结算时的工程索赔做好必要的准备。进行成本预控。在土建工程进行过程中，对可能发生的情况进行预先造价控制是预算人员必修的工作技能。进行成本预控，首先要对即将或可能发生的事件的施工工艺进行了解，之后对施工单位报送的施工方案进行审核，根据施工方案对预算进行审核。对不合理的施工工艺提出自己的意见供工程师参考，从而达到最优施工方案的目的。针对合同比例对变更方案进行审核，使之达到最低金额。对于可能的变更，提出自己的意见，根据成本变化程度提出合理建议。领导决策过程中，必须考虑到成本增加与工期变化之间的关系，以及工期变化对销售的影响。 管理费用论文:煤炭企业管理费用增高的成因分析 【摘要】 随着国家经济的发展，一些新的能源逐渐得到广泛的应用。煤炭作为主要的能源在国家的经济发展中占据着十分重要的位置。但是由于煤炭企业管理费用逐渐增加，给自身的发展造成了一定的影响。当前煤炭企业需要做出适当的改革，尽量降低企业管理费用，保障煤炭企业的经济效益。本文主要是对煤炭企业管理费用增高的原因进行分析，就如何降低本费用提出合理的建议。 【关键词】 煤炭企业；管理费用；增高；成因；措施 对于煤炭企业而言，管理费用的增长一方面导致了企业成本的明显扩大，另一方面也导致了企业发展受到严重阻碍。当前的实际情况在于：煤炭资源有着不可再生的特性，如何可靠地控制煤炭资源的应用，已成为煤炭企业各方工作人员最为关注的问题之一。据相关统计资料数据显示：现阶段煤炭企业所涉及到的管理费用占据着全部销售收入近15%的比例，巨额的管理费用支出严重制约着煤炭企业的持续发展。针对现阶段煤炭企业管理费用居高不下的实际情况，配合体制改革的持续推进，我提出以下几个方面的关键建议。 一、当前煤炭企业管理费用增高的成因 在全球经济一体化进程不断加快与城市化建设规模持续扩大的背景作用之下，煤炭企业经济运行受到严峻考验。近年来煤炭企业的竞争逐渐增加，导致煤炭企业的发展遇到一定的困难。我觉得很大部分的原因是由于其管理方式比较落后，使得管理费用逐渐增加，这样不仅影响了企业的管理水平，更加影响了企业的综合竞争优势。具体而言，造成当前煤炭企业管理费用增高的原因主要表现为以下几个方面。 （一）煤炭企业的管理部门冗杂 管理部门及相关机构过多，一直以来多是导致煤炭企业管理费用持续增加的最关键因素。在过多的管理部门与机构设置背景下，工作人员权责划分不够明确，进而导致管理费用无从得到有效控制。当前很多煤炭企业的管理部门十分复杂，而且很多部门的工作有所重复，无形地加大了管理费用。其次，煤炭企业的管理层次比较多，造成机构重叠，人员比较多，再加上人员的职责不明确或者是很多人员工作重复导致工作效率比较低，导致工作水平没有得到应有的提高。再者，常有工作人员互相推诿而影响了工作的进度或者是工作的质量，这在一定程度上造成了企业的损失，增加了企业的管理费用。 （二）煤炭企业的管理方式落后 过于陈旧的管理方式势必会导致工作效率的下降，这对于煤炭企业而言同样如此。部分管理工作在开展过程当中存在明显的延时问题，进而导致煤炭企业管理成本有所显著提升。存在于煤炭企业管理工作中的实际情况在于：落后的管理方式导致管理人员的工作水平始终较低，在较低的工作水平与较高的薪酬待遇共同作用之下，煤炭企业管理费用显著增加。更为关键的一点在于：在现代信息技术的发展过程当中，计算机管理模式的持续推进使得企业管理工作的开展面临着比较严峻的挑战，对于无法实现现代化管理模式的煤炭企业而言，办公效率的提升同样导致了管理费用的显著增加。 （三）煤炭企业的财务核算缺少监督 煤炭企业的财务信息需要进行相关的监督才能保障它的真实性。当前由于煤炭企业的财务管理人员缺少相关的专业知识导致财务信息核算不真实的现象时有出现，影响了企业的管理。另外由于一些企业的各种管理费用（如业务招待费、办公费、差旅费等）支出缺少有效的监督，导致一些人员占用企业的公共资金，从而导致了腐败现象的出现，进而影响了企业的经济效益。 二、如何降低煤炭企业的管理费用 煤炭企业管理费用的持续提升导致企业发展的可持续性受到明显阻碍，由此也势必会导致企业经济效益发展水平较低。从这一角度上来说，企业应当更进一步加快改革进程，通过合理控制管理成本的方式，实现对经济效益的提升。具体而言，应当重点关注以下几个方面的关键内容。 （一）对煤炭企业的管理机构进行改革 当前煤炭企业的管理机构比较冗杂，管理人员比较多，需要对煤炭企业进行精简机构，提高工作效率。对煤炭企业的管理机构进行相应的改革，将各个机构的职责进行合理地规划，避免出现职责交叉的现象，同时需要建立相关的责任制，确保工作的效率和工作水平。责任制的建立可以有效地提高各部门的责任意识，从而可以更好地为企业服务。煤炭企业管理机构的精简将会减少相应的管理费用，节省企业的成本，促进企业的健康发展。 （二）加强对煤炭企业财务管理的监督 煤炭企业的发展已经有很长时间的历史，其管理随着经济的发展也应该做出适当地调整。由于煤炭企业对财务管理缺少相应的监督导致一些人员占用企业资金的现象逐渐增加。当前煤炭企业为了减少企业的管理费用需要加强对企业的财务管理的监督工作，尽量避免腐败现象的产生。一方面需要加强对企业财务核算的监督工作，另一方面需要对企业的资金使用进行监督。企业会通过财务报表及时反映本身的运行状况，但是很多企业经常会出现财务信息不真实的现象，这就需要对其进行全面地核算监督，确保财务信息的真实性。同时对于企业资金使用情况进行有效地监督，建立严格的资金使用审批制度和程序，确保资金能够真正有效地发挥作用，避免腐败现象的发生。 （三）改善煤炭企业的管理方式 当前随着信息技术的发展，煤炭企业的管理方式也需要做出适当地调整。当前煤炭企业需要改善原有的管理方式实现现代化的办公。尤其是对于企业的财务管理，可以运用网络办公，这不仅仅可以提高工作效率，同时还会提高财务工作的准确性和透明度，为企业更好地发展提供良好的服务平台。 除此之外，煤炭企业需要建立完善的预算机制，对企业发生的管理费用进行合理的预算，这样既可以有效地控制和监督管理费用的使用情况，又可以避免一些不必要的开支，减少管理费用乱花乱支现象。 结语： 随着经济的发展，煤炭企业的发展遇到了一些挑战，一些新能源的开发对煤炭企业的发展造成了一定的影响。当前煤炭企业的管理费用逐渐增加，经济效益也受到了一定的影响。当前，煤炭企业需要进行一系列的改革，采取有效的措施来监管煤炭企业的管理费用，更好地促进企业自身的发展。煤炭企业的管理费用增加是由多方面因素造成的，企业的管理者需要对企业的发展进行合理的规划，从而提高企业的竞争力，进而为企业的长远发展打好坚石基础。 管理费用论文:医院管理费用过高的原因分析 摘要：目前各大医院都存在着管理费用过高的问题，管理费用过高不仅会影响到医院的效益，而且也会使得高出的成本最终转嫁到患者身上，造成病人看病负担的加重，因此医院应该从医疗体制和自身找原因，不断降低医院的管理费用，促进医院更好更快的发展。 关键词：管理费用 体制 会计核算 医院管理费用又称“全院费用”，指医院行政管理部门和后勤部门为组织、管理医院业务活动所发生的各项费用。现行医院会计制度规定，医院管理费用的核算有两个过程，即归集费用过程和分配费用过程，其中的分配费用指在期末将归集的管理费用按一定标准分摊到医疗支出和药品支出中。会计费用分配是根据受益原则，把费用分配到不同的受益对象或受益期间，合理反映受益对象或会计期间的费用水平，与相应收入进行配比，得出经营成果。医院对管理费用的分配也是考虑到收支配比原则，因为在医院，行政管理部门没有直接收入，只有费用支出，把管理费用分配给医疗收入和药品支出后，与医疗收入和药品收入配比，为主管部门、财政部门等政府有关部门了解医院支出弥补情况、制定卫生经济政策提供信息。 医院的管理费用的发生是为了维持医院正常运行而客观存在的费用，由于旧制度中会计报表中没有管理费用项目，因为管理费用项目已经分摊到了医疗支出和药品支出里，因此医院的管理费用的大小并没有引起医院以及相关上级管理部门的重视，而医院也没有控制管理费用的措施，从而导致了医院管理费用偏高。根据调查，我国医院管理费用占医院总支出的比例一般都在20%左右，而欧美国家比例一般都在7%左右，这就说明在我国管理费用在医院还是比较高的，造成管理费用偏高的原因除了体制上的原因还有医院自身的原因。 首先，从医院的管理体制上看，我国现在的医疗管理体制是中央设卫生部、省设卫生厅、市县设卫生局，医院为提供医疗服务的主体。医院作为独立的法人单位在规定的范围内行使职责，自主经营、自负盈亏，医院之间缺乏资源互补，医院机构设置重叠，造成资源浪费，这样就会在无形中增加管理费用；其次，医院作为事业单位，基本上只是重视财务核算和财务管理，没有相应的成本管理体制。仅有的成本核算体系也只是为了核算医院的奖金，由于没有成本控制，造成医院行政后勤科室职能重叠，很多科室的人整天无所事事，部分科室有大量的临时工，一些科室不管有没有人工作，电脑和空调等耗电比较大的设备都一直开着，这样就造成医院电费的增加，从而增加医院的管理费用；最后，医院的管理费用过高也与会计制度规定的会计核算方法有关。现行会计制度把临床医技科室发生的成本费用归集为直接费用，也就是医疗业务成本，而把为临床医技提供辅助服务的科室全部归集为管理费用，像总务科、财务科、院办室等发生的各项费用都被归集为管理费用。同时，实际上是为整个医院正常运行而发生的一些成本费用比如物业管理费、水电费、保安费和保险费等都被核算到了管理费用中，这样既不符合会计规则中的“谁受益、谁承担”的原则，也会造成收入与支出不匹配的情况，这是由于会计核算的原因引起的医院管理费用偏高。 要想改变医院管理费用偏高的情况，首先要从体制上改变目前这种上下级管理的模式，要整合现在的人力资源和专业技术资源，应该以卫生局为中心，以各大医院和专科医院以及社区医院为一体的综合医疗服务机构，精简不必要的部门和人员，促进医院之间的优势互补，充分发挥各自的优势，使得医疗卫生资源能够得到合理的分布，这样不仅能降低患者的经济负担，还能有效的控制医院管理费用的增加；其次医院要建立成本考核和控制制度，医院各科室要制定用款计划，纳入到年初的财务预算中，合理范围的开支医院应该支持，而对于超出预算的支出，应该根据实际情况看看此项支出是否符合效益原则，将成本控制与科室奖金直接挂钩，最大限度的调动科室人员节约成本的积极性，对于管理费用中占比例比较高的业务招待费，医院要严格控制，业务招待费的审批要有主管领导和财务、审计以及纪检科室的签字，严格控制招待费规模，能不花的钱不花，必须花的钱要少花，要学习其他医院节约成本的好的经验，不断向社会提供质优价廉的医疗服务，增强医院的核心竞争力，节约一切可以节约的支出，在全院树立节约意识，防止浪费；最后，要在会计核算中把管理费用的范围进行严格控制，在成本核算过程中，对于科室直接发生的成本要直接计入科室支出，而作为全院发生的管理费用要按照一定的比例进行分摊，归集到各受益科室，医院可以按照科室人员数或者科室面积等确定分摊标准，准确客观的反映医院成本的真实情况，有效的控制医院管理费用过高的情况。 总之，医院的管理费用过高有体制的原因也有医院自身的原因，医院只有充分认识这些原因并加以区别，按照不同的方法来降低医院的管理费用，才能控制医院的成本支出，更好的促进医院效益的提高。 管理费用论文:论土建工程预算管理费用存在的问题与应对策略 摘要：现阶段我国建筑工程管理中对全面预算管理的认识不深，在实际操作中也存在不少的问题。本文针对全面预算管理在土建工程中的应用问题进行了探讨。 关键字：预算管理 费用问题措施 一、目前工程预算管理存在的问题 (一)预算管理意识不强，导致资金使用效率低下 在土建工程管理的实际工作中，许多单位还没有意识到预算管理的重要性，还有许多单位对预算管理的认识出现了错误，他们将财务预算算作财务管理部门的事情，将自己同财务预算的关系完全割裂开来，这就导致在年初编制财务预算时只有财务人员参加，其他部门人员的参加积极性很低，即使参加了也完全是摆设。然而财务部门的管理人员对财务预算编制客体的情况不是很了解，这就往往导致编制出来的财务预算同实际情况有很大出入，因此，预算的真实性、合理性就大打折扣，导致财政资金使用效率低下。 (二)预算编制方法不合理，预算编制结果不切实际 我们知道预算一般都是按年编制，目前一些预算单位在编制预算时，习惯按照传统的“基数预算”方法，具体操作是以过去一年的实际支出为依据，来推算下年度的财务收支的各种因素来确定新年度的预算。“基数预算”方法编制的结果，一方面，忽略了上一期的各种可能存在的不合理支出；另一方面，预算编制中，往往不以部门或单位的具体人员状况、实际业务发展为基础来确定预算收支总体水平，，使预算和实际支出数发生很大差异，预算失去了严肃性和有效性，达不到原有的目的，严重制约着单位预算工作质量的提高。 (三)预算管理缺乏内部监督控制机制，预算执行力度不够 预算管理必须又有强有力的监督才能得到保障。而目前的现状不如人意，对预算执行缺乏有效的监督控制，按照现行的财政规定，单位预算一经批准，必须严格执行，不能随意添加或减少，在对预算层层分解过程中随意性较大，往往实际执行结果同预算相差很大，但是，目前很多单位预算管理执行力不强，预算指标没有约束力，起不到刚性和权威的作用。这使得财务预算形同虚设，我们知道对预算执行结果的控制和监督是完善财务预算的重要途径，也是预算管理的重要环节，而如此重要的东西只是流于形式。 （四）人员配备不足，专业素质参差不齐 预算工作允许的时间有限，严重制约着预算管理工作质量的提高。另外，预算管理人员业务素质参差不齐，直接导致预算在编制、执行及绩效考核中，缺乏科学性、合理性和有效性。事实上大部分企事业单位没有预算方面专业人员，人员业务素质满足不了工作需求，很难保证预算管理的准确性。工程预算的确定方法大多采用静态、滞后的方法，定额单价通常是以几年前人工、材料、机械台班价格的统计为基础，造价管理体制上没有根本变革，新增补的定额往往又没有代表性，造成工程量计算取费的差错，也无法满足变化的市场经济需求。 二、改善工程预算管理质量的措施 （一)加强工程预算的统筹管理对于同一建筑工程。建设单位、施工单位和设计单位等不同参与企业，对工程预算的定义和运用是有区别共至是矛盾的。在实际工程预算管理过程中，片面地强调某个单位的利益，是不利于土建工程预算管理和项目管理的。因此，建设单位应发挥其核心统领作用，具备统筹的意识和观念，改变不同参与单位的孤立性。加强各方面的统筹管理。将限额设计和投资控制有机的结合起来。 (二）注重预算的执行和反馈力度 工程预算编制完成以后，预算的分配和执行是预算管理的主要工作。在预算执行过程中，企业要调动所有相关的人力、物力和财力，严肃认真地监督和执行预算，注重在预算执行过程中对预算的刚性的坚持，不得随意变更预算，使预算工作沿着正常的道路运行。土建工程预算管理是提高土建工程行业投资效益的重要保障，做好预算管理能提高企事业单位的市场竞争力。尽管预算工作中存在一些问题．但只要对其有足够的重视，提高预算人员素质，加强统筹管理，严格监督执行和校审．这些问题都能得到有效的解决。 （三）提高人员素质。当预算管理人员的素质满足不了预算管理工作的需要时，就不能果断处理好复杂的工程技术和经济问题，也就不能很好的预控投资，更不能组织和协调工程项目主体间的关系，从而造成严重后果。所以需要对土建工程预算人员进行严格资质审核，对于自己没有能力进行工程建设项目管理监督的建设单位，可以委托有能力的部门，或者成立一个工程造价控制专业监理组织，由经验丰富的专业人员组成，对工程预算的准确性进行监督。 工程预算资料一个高素质的预算团队，是非常重视工程预算资料的搜集和整理工作的。资料的收集与整理是工程预算中—个很重要的环节，它都将为以后的丁程预算工作提供有价值的参考。对于每次投标中出现的新材料的市场价格都要进行认真分类记录，新的施工工艺更要对人、材、机的消耗量及综合单价进行详细地记录和分析，力求形成自己的企业预算，为后期工程提供必要的参考，也有助于编制工程预算或标底的速度。 (四)加强施工中对图纸变更和签证的管理建筑工程它不同于工厂里的产品加工，而是一个工程与另—个工程存在着不一样，并且受着多重因素的影响，因而图纸变更和现场签证是难免的，作为施工企业必须做好这方面的资料完善工程，为后续结算时的工程索赔做好必要的准备。进行成本预控。在土建工程进行过程中，对可能发生的情况进行预先造价控制是预算人员必修的工作技能。进行成本预控，首先要对即将或可能发生的事件的施工工艺进行了解，之后对施工单位报送的施工方案进行审核，根据施工方案对预算进行审核。对不合理的施工工艺提出自己的意见供工程师参考，从而达到最优施工方案的目的。针对合同比例对变更方案进行审核，使之达到最低金额。对于可能的变更，提出自己的意见，根据成本变化程度提出合理建议。领导决策过程中，必须考虑到成本增加与工期变化之间的关系，以及工期变化对销售的影响。

幼儿教育学术论文:幼儿教育投入平衡分析 一、投入少而不均导致“入园难”、“入园贵” 对于“入园难”、“入园贵”，主要原因之一是长期以来对学前教育的财政投入较少。多年来，谁该为幼儿教育承担责任，承担多少责任，如何承担责任，在这些根本性问题上没有形成共识，尤其是各级政府应该在多大程度上以何种方式承担幼儿教育责任尚未明确，这些直接影响着政府对幼儿教育事业的政策与经费投入。多年来，政府投入的幼儿教育经费占全国教育经费投入的比例一直徘徊在1．3％左右，而这一比例在巴西是5．1％，墨西哥是8．9％，泰国是16．4％。［1］在我国，幼儿教育经费主要来自家长。中国与世界其他国家在幼儿教育公共投入上的差距极大，学前教育共同投入占国内生产总值（GDP）的比例仅为0．035％，与发达国家的同类投入相差10～60倍。即使在亚洲国家和地区中，中国政府的公共投入仍处于最低状态。 “入园难”、“入园贵”的另一个主要原因是，政府财政经费的投入非常不均匀，主要集中在城市或县镇公办幼儿园、机关幼儿园，特别是示范幼儿园。例如，在以大量农业人口为主的县，幼儿教育财政投入集中在县级幼儿园，乡镇以下的投入严重不足。调查表明，对县级幼儿园的财政拨款占到对幼儿园财政拨款总投入的60．3％，乡镇所在地幼儿园为17．7％，村办幼儿园（班）仅为15．7％。［2］笔者在调研中发现，很多地方对农村幼儿园几乎没有财政投入，仅有的财政投入也集中在小学附属的学前班等；而在一些地级市，却能投入上亿元建一所幼儿园。幼儿进入公办幼儿园还是民办幼儿园主要依据父母职业、级别、工作单位、居住社区等人为门槛，流动儿童的“入园难”问题和留守儿童的早期教育缺失，导致幼儿未获得公平的教育机会。儿童在非户籍所在地入公办幼儿园，还要缴纳高额或名目繁多的赞助费、建园费、借读费、管理费等额外费用。那些无力承担高额费用的父母，只好将幼儿留在家乡农村，交给祖辈或其他亲戚照看，而这些监护人由于缺乏科学的幼儿教育观，或者由于体力、精力等原因，致使多数留守幼儿得不到良好的成长环境和适宜的教育。 二、幼儿教育新政策落实的关键 目前，幼儿教育公有资源的分配存在着严重的公平问题。2010年，我国3～6岁幼儿的入园率仅为56．6％［3］，同时，存在公办幼儿园稀缺化、民办幼儿园两极化、优质幼儿教育资源特权化、幼儿教育收费贵族化等现象，优质教育资源基本被社会强势群体占有。这种情况会导致“马太效应”，社会阶层的差距会越来越大，并将在下一代中延续。2010年，中央政府采取一系列措施解决“入园难”的问题，《国家中长期教育改革和发展规划纲要》明确提出“基本普及学前教育”的目标，要求明确政府职责；把发展学前教育纳入城镇、社会主义新农村建设规划；建立政府主导、社会参与、公办和民办并举的办园体制；大力发展公办幼儿园，积极扶持民办幼儿园。要求重点发展农村学前教育，努力提高农村学前教育的普及程度。2010年11月3日，总理主持召开国务院常务会议，研究部署发展学前教育的政策措施。会议明确提出，学前教育是国民教育体系的重要组成部分，是重要的社会公益事业。办好学前教育，关系到亿万儿童的健康成长和千家万户的切身利益，关系到国家和民族的未来。会议认为，学前教育仍是各级各类教育中的薄弱环节，教育资源严重不足，城乡发展不平衡，师资队伍不健全，一些地方“入园难”问题突出。因此，必须充分认识发展学前教育的重要性和紧迫性，把发展学前教育作为保障和改善民生的重要内容，按照公益性和普惠性的原则，坚持政府主导、社会参与、公办民办并举，破除体制、机制障碍，建立覆盖城乡、布局合理的学前教育公共服务体系，保障适龄儿童接受基本的、有质量的学前教育，促进幼儿健康快乐成长。会议确定了5条措施，要求将学前教育经费列入各级政府财政预算，新增教育经费向学前教育倾斜。建立学前教育资助制度，对家庭经济困难儿童、孤儿和残疾儿童，给予普惠性学前教育资助，发展残疾儿童学前康复教育。中央财政设立专项经费，支持中西部农村地区、少数民族地区和边疆地区发展学前教育和学前双语教育。同时要求，合理制定公办幼儿园收费标准，加强民办幼儿园收费管理，坚决查处乱收费现象。［4］ 2010年11月21日，《国务院关于当前发展学前教育的若干意见》（国发［2010］41号），在10条意见中有5条涉及到投入，要求将学前教育“作为建设社会主义和谐社会的重大民生工程，纳入政府工作重要议事日程，切实抓紧抓好”，提供“广覆盖、保基本”的学前教育公共服务。加大政府投入，新建、改建、扩建一批安全、适用的幼儿园；不得用政府投入建设超标准、高收费的幼儿园；重申了“多种渠道加大学前教育投入”，“规范幼儿园收费管理”。半年内密集公布学前教育新政策，显示出国家解决长期困扰民众的“入园难”、“入园贵”问题的决心。要使这些新政策依照民众的意愿得以落实，并保障学前教育的健康发展，就必须用好财政杠杆。之所以如此，一是由于现有的管理体制自身在不断的复制着新的不公平；二是由于全国范围内多数地方很难在短期内实现由政府全面满足全体幼儿接受公共幼儿教育的要求。2006年，中国民办幼儿园的数量占幼儿园总数的57．8％，2007年该比例上升到60．1％。［5］2007年，全国共有民办幼儿园7．76万所，在园儿童868．75万人。按照幼儿园生均经费3，121元计算，民办幼儿园所需教育经费约为271．14亿元，财政经费的比例仅占总投入的23．8％。［6］（P60）这一统计还未包括全国各地大批没有办园许可证的所谓“黑园”、“山寨园”的投入。仅北京市目前就有1，290家无证园［7］，与该市合法注册的幼儿园基本持平。这些无证园的情况尽管不完全相同，有条件差、质量低、安全隐患多、小学化严重的；也有条件尚可却因政府不愿担当责任而没有申领到办园证的。由于整个幼儿教育供求关系的畸形，已经形成有权有钱者进公办园、无权无钱者进民办园、农民工子弟进“黑园”的生态链。 公共投资是支持和促进幼儿教育发展必不可少的手段，世界各国的公共投资机制并没有统一、固定的模式，往往采用多种投资机制的组合。无论何种公共投资机制，对弱势群体的关注都是公共投资的一项重要内容。对于经济落后地区、中低收入家庭或弱势群体，各国政府都提供不同程度的财政支持，尽力保证所有儿童都能够接受幼儿教育。面对现状，为确保幼儿教育的公平性，我国的财政投入必须坚持以下原则。第一，在政府对幼儿教育投入有限的情况下，保障最大程度的公平、实现最大程度的效率应作为投入的目标。实现这一目标的路径是，将有限的投入公平、公正地分配到全体学前三年适龄儿童身上。第二，在既有的不均衡状态下，政府财政投入首先要解决的是雪中送炭的问题，而不应锦上添花。从发展现状、对事业发展的贡献度（投入的效益）、家长负担比例和负担能力等角度而言，农村幼儿教育应该是幼儿教育事业投入中的最先选择。 三、地方政府幼儿教育财政投入存在的问题与建议 中央的幼儿教育新政策出台后，一些地方紧接着也制定了相关的发展学前教育的政策，但大都缺乏具体执行细则，使这些政策难以真正落到实处。发展学前教育要坚持“政府主导”，只回答了政府财政投入四个基本问题中的一个，即“为什么应该由政府财政投资？”但是，如果解决不好“为谁提供服务？提供什么服务？以什么方式提供服务？”三个问题，“政府主导”的财政投入就缺少“完整路线图”。［8］2009年，在广州市财政局网上公布的资料中，有9家市机关幼儿园年度财政补贴高达6，000万元，平均每年每个在园幼儿可获得2万元补贴［9］，此消息引发了“公共财政养公务员，为什么还要养公务员的孩子？”的质疑。“有权的进公办园，有钱的进民办园，无权无钱的进无证园”这一流行在百姓中的说法，确实道出了公共财政投入方向存在严重错位的问题。所以，当前必须解决的根本问题是，利用公共财政发展的公办幼儿园应该面向谁？谁应该成为它的首要服务对象？在公共服务领域，政府的政策目标应该是“保底”或称“底线均等”，即保障所有国民都享有一定标准的基本公共服务。同理，公办幼儿园也应该是底线均等的保障者，公办幼儿园的招收对象首先应该是低收入家庭和普通家庭的幼儿，为他们提供基本服务是幼儿教育的“保底”要求。因为他们缺少条件通过市场获得合格的早期教育服务，如果政府“不提供保障措施来保护处于不利境地的儿童，学校体系则会成为不公平的源头”［10］（P28）。 因此，政府在加大投入发展公办幼儿园时，必须突破其“发挥示范和引导作用”的传统定位，转向“提供基本保障性服务”的新要求。公办幼儿园要改变服务对象，立足于提供能满足大众、特别是弱势家庭儿童需要的基本服务。然而，在那些热衷于“政绩工程”的决策者那里，公办幼儿园真的能按照“国十条”所强调的“安全、适用”即可吗？若按照目前的“示范园”、“一级一类园”来建设，它真的还能像许多国家和地区那样，按照“保底”的原则，优先满足弱势家庭幼儿的需求吗？因此，必须制定更加具体、细致的财政投入细则，保证政策实施方向。利用公共财政发展公办幼儿园是这样，通过购买服务、以奖代补等方式扶持民办幼儿园同样如此。如果奖励的是优质民办幼儿园，那么，获益的依然是优势家庭；最需要雪中送炭的那些人仍未被关注，公平状况将继续恶化。如果说，公办园有一个为谁服务、服务什么和如何服务的问题，那么，公共资金购买服务也有一个为谁购买、向谁购买、购买什么和怎样购买的问题。凡是政府财政投入的工作，无一不需要认真思考投入的方向、目的和方式，无一不需要考察受益的人群，也无一不需要监控其过程、评估其效果。无论直接还是间接投入，保障幼儿、特别是那些处于社会弱势地位幼儿的利益，才是学前教育财政投入的根本目的。 （一）地方财政投入政策出现的问题 目前，各地幼儿教育投入政策中，主要存在以下问题。 1．缺乏对区域幼儿教育整体发展的长远规划 不少地方的政策方案或零星或庞杂，却都缺乏对该区域学前教育发展的整体规划。注重具体项目，缺少对公平、均衡、体制、软件建设的整体考虑；着眼于局部，没有重点考虑该区域学前三年适龄幼儿的整体状况（含非户籍）；着眼于公办幼儿园，没有将民办幼儿园放到适当的位置加以考虑；着眼于眼前，未顾及长远；着眼于园舍等硬件建设，未能重视师资、体制等因素；着眼于增加经费投入，没有重视建立公平的学前教育投入机制以及经费保障体系。简言之，重硬件不重软件。 2．对财政投入学前教育的有限性缺乏认识 财政投入幼儿教育永远是有限的，完全靠政府投入包办，或者完全靠公办幼儿园的方式解决普及学前教育的问题，除极少数地方外，绝大多数地方在短期内都难以实现。所以，在政府投入有限的情况下，必须考虑那些投入使用的公平合理、大量家庭排队报公办幼儿园的情况，不仅仅说明公办幼儿园数量少，而且凸现幼儿教育经费分配不公平的问题，只有进公办幼儿园才能享受到政府的学前教育的补助。在这种情况下，排队现象和“入园难”的问题仍无法得到彻底解决。 3．对投入方式与体制变化之间的关系缺乏正确态度 多数地区的投入明显存在扩大公办幼儿园的倾向，客观上构成了对民办幼儿园的挤压，其生存空间被压缩，便需要更多的公办幼儿园填补。依照这种模式，便会进入政府经费越增加，幼儿教育经费越不足的恶性循环。如能改变这种思路，落实对合格民办幼儿园的经费补助，并建立透明、公开、稳定的机制，就能充分调动社会参与办幼儿教育的积极性，就会有更多的社会资源投入进来，使幼儿教育的投入进入良性循环。因此，要改变这种投入思路，即便对未经登记的“黑园”（事实上他们在满足了一定数量幼儿的学前教育需求），也应采取软性淘汰（即家长觉得不愿将孩子送去）的方式，而不宜采取刚性的强行取缔办法。 （二）对改进学前教育经费投入的建议 第一，依据招生数对合格民办幼儿园每生给予定额补贴，而且，对所有合格的民办幼儿园一视同仁，各园都能享受同样的补助。 第二，对家庭经济困难的幼儿实施定额幼儿教育补助，根据该幼儿自愿选择入园的情况，将经费补助给他们所受教育的幼儿园。将财政资金支付给供给方，可增强经费收入的目的性和针对性。 第三，建立覆盖全体适龄幼儿的学前教育经费补助体系。通过建立公办幼儿园和补助其他幼儿园两种方式，保障学前教育的公平最大化和学前教育的效率最大化。进公办幼儿园本身就是一种享受政府学前教育公共资源的方式，因此，这些幼儿不宜再享受政府提供的其他补助。凡进不了公办幼儿园的，政府均应给予适当的定额补助，符合低收入家庭条件的，通过家庭直补（额度稍高）的方式；不符合低收入家庭条件的，通过对合格民办幼儿园补助的方式，按入园学生数直接补助幼儿园（额度稍低）。 这种投入方式的好处：一是解决了政府无法全额提供学前教育经费的问题，较大程度地利用了社会资源；二是在现有条件下，以较短时间实现了较大程度的学前教育公平；三是从长远发展看，不会积累成学前教育体制问题，与《国家中长期教育改革和发展规划纲要》的基本精神一致。在幼儿教育发展上，公平问题至关重要，充分利用财政杠杆保障幼儿教育发展的公平，是发展好幼儿教育的关键。 幼儿教育学术论文:幼儿教育情商培养分析 一、认识自己的情绪 许多研究表明，儿童的情绪调节能力与对自己和他人情绪反应的理解或推测能力有关。随着年龄的增长，儿童对自己和他人情绪认知能力的提高可以使儿童能更多地利用认知策略、以建设性的方式来调节自己的情绪。因此培养幼儿良好的情商，应该教会幼儿学会合理认知他们自己的情绪。首先，成人应让幼儿懂得哪些情绪是好的，哪些情绪是不好的。积极的情绪，如热情、欢快、乐观、和善等易被社会接受的情绪，应让它自由地表现出来；消极的情绪，如冷淡、抑郁、悲观、愤怒等不易被社会接受的情绪，要对它加以抑制和消除。并且让幼儿懂得应该在什么样的场合下表现什么样的情绪，以便让幼儿能自觉地掌握，逐渐形成自我控制情绪的能力；其次，成人对幼儿的表现要有正确的评价。幼儿大多是将家长和教师的评价作为自我认识和自我评价的依据。家长和教师要十分注意自己的一言一行，因为这些言行往往会包含有对幼儿的评价内容，它们对于幼儿自我认识和自我评价的形成和发展起潜移默化的影响作用； 二、用合理的方式表达和调节情绪 幼儿与周围环境越来越丰富的互动会遇到很多开心与不开心的事，并会触动他的情绪，家长和教师应仔细观察并合理引导幼儿能公开地、无约束地表达自己的情绪、情感和思想。特别是在幼儿受到挫折、感受到不愉快时，要让他有机会不受压抑地表达和发泄，这样可以减轻幼儿心理上的压力，促进幼儿以正确的方式来表达自己的情感，不产生过激行为。帮助幼儿学会以一种可被人接纳、又能达到较为满意结果的方式来表达情绪，使儿童在未来的生活中尤其遇到困难挫折甚至是灾难时能很好的调节自己，渡过难关。 三、培养处理人际关系的能力 人际关系能力包括在社会交往中的影响力、倾听与沟通的能力，处理冲突的能力、建立关系、合作与协调的能力，说服与影响的能力等等。有些人在人际交往中的影响力是与生俱来的，比如有人刚到公司不久，就认识了公司中几乎每一个有能力的人，并和其中的许多人成为了非常要好的朋友。与公司其他部门协调工作时，他的人际关系网发挥非常大的作用，处理人际关系的能力对于一个人，特别是一个领导者来说非常重要，那么这种能力要从幼儿期培养起，让它成为孩子未来人生的习惯。比如说我们要设计一些情境给幼儿创造跟老师跟家长跟小朋友沟通协调的机会，也可以搞一些活动比如说演讲赛等让儿童学会展示自己、感染他人。我曾经遇到过这样的情形一个小男孩在玩滑梯时挤了一个小女孩的手。小女孩就哭了。这时我没对男孩说教，而是和蔼地问那小男孩：“你知不知道她为什么哭呢？”小男孩沮丧地说：“因为我挤了她的手。”我就笑着说：“噢，原来是这样。那么，你试试用个什么好办法，让她愉快起来。”那男孩想了想，就走到那小女孩面前，说：“对不起，我不是故意的。原谅我吧。”那小女孩不吭声，但停止了哭泣。老师便蹲下来，问那女孩：“你感觉好些了么？”小女孩提出自己的要求，说：“我觉得用凉水洗洗手会好些。”老师就赶紧表示赞成，启发那小男孩陪小女孩去洗手间洗手。一会儿，两个孩子就手牵着手从洗手间出来了。两个小朋友和好如初。 四、挫折教育，增强孩子的承受能力 挫折教育就是有意识地创造条件，让孩子遇到困难或遭受失败，产生挫折感，指导孩子想办法去克服困难、走出失败，从而磨练孩子的心理承受能力。当今的孩子成长在赞扬声，听不得半句批评，更谈不上什么遭受挫折。这样的孩子将来怎么能经得起考验，办得起大事，因此我们有责任来培养孩子抗挫折的能力。孩子必须能接受失败，否则无法形成持之以恒的品质。爱迪生为找一根灯丝失败1000次，索尔纳为找脊髓灰质炎疫苗98%的时间花在试验室里，我们的科学家为了搞科学研究夜以继日，不知耗费了多大的心血，经过了失败到成功的过程。失败当时给孩子带来的感觉会是焦虑、痛苦、悲哀等复杂的心情，教育孩子要想事业有成就必须学会承受这样的感情。挫折教育取得成功的秘诀就在于培养孩子的自信心和主动性，一旦孩子的自信心被激发起来，他们就会主动把握自己的命运，向好的方向发展。同时我们要教育孩子：不管多么痛苦，都要正视现实，调整好自己的心态。并让孩子懂得犯错误或者失败是走向成功的必由之路，并不可怕，关键是要尽自己最大的努力走出失败的阴影，而不是逃避。受过挫折教育的孩子将来会更具有生存力和竞争力。 综上所述，幼儿教育要加强孩子的控制自己的情绪能力、意志力、自我激励能力、抗挫折能力以及交往的能力等情商的培养，为幼儿未来的美丽人生奠定基础。 幼儿教育学术论文:乡村幼儿教育投入分析 1农村幼儿教育的现状 1.1农村幼儿教育设施匮乏 课题组对安徽省怀远县农村幼儿教育现状进行了深入调查,怀远县所辖19个乡镇、365个行政村,目前共有幼儿园239所,其中公办幼儿园只有1所,已取得办学许可证的民办幼儿园14所,其余均为无证幼儿园;全县总人口为133.6万人,其中3～5岁学龄前幼儿50000余人,在园人数为20362人;幼儿园教职工总数为1393人,其中专任教师803人。从总体上看,农村地区幼儿入学率低,幼儿园数量严重不足,不能满足当地幼儿上学的需要;民办幼儿园尤其是无证幼儿园的办园条件落后,教学设施差;幼儿教师数量不足,质量偏低,导致农村幼儿教育发展不平衡;幼儿园布局极不合理,大部分农村地区不在覆盖范围之内。课题组调查了马城、常坟等6个乡镇,发现大多数乡镇仅在镇中心有一所规模较大的幼儿园,一些乡镇只有少数的民办幼儿园。从办园规模上看,一般只有2～3个班,教师人数多为3～5人,小规模的幼儿园居多。许多幼儿园没有幼儿寝室、食堂,甚至连户外活动场地都没有[1-2]。这种情况对于幼儿的健康成长极为不利,迫切需要得到解决,应当引起社会以及相关部门的重视。 1.2农村幼儿教育师资力量薄弱 从总体上看,当前农村幼儿教育师资力量薄弱,教师素质整体偏低,农村幼儿教育迅速发展与师资队伍需求之间的矛盾十分突出。这主要体现在以下三个方面:一是农村幼儿教师学历层次参差不齐。《中华人民共和国教师法》第11条明确规定:“取得幼儿园教师资格,应当具备幼儿师范学校毕业及其以上学历。”[3]在农村幼儿教师中,学前教育专业毕业的教师仅占30%,大部分教师没有经过师范类学校正规培训,没有达到国家规定的学历标准。二是教师的年龄结构不合理。农村地区的幼儿教师中,45岁以上的教师占了70%以上,主要来源于本地区,幼儿师范学校毕业的年轻教师少之又少,同时年轻人都有对城市生活的渴求,都有走出农村的愿望,因此,会寻找各种机会离开农村幼儿园,专业精神淡薄,专业发展停滞不前。三是专业师资缺乏。农村幼儿教师中由小学优化组合后分流到幼儿园的教师占了30%左右,他们虽接受过专业学习,但专业方向不对口,大多数没有经过系统的幼儿教育教学理论培训,专业基础薄弱,往往在实践中摸索,加上是分流到幼儿园的,主动寻求专业发展的可能性低[4]。 1.3教育者教育观念陈旧 这主要表现在两方面:一是家长教育观念陈旧,没有认识到幼儿教育的重要性。大多数农村幼儿家长自身接受教育的程度较低,教育观念较为落后,没有树立正确的幼儿教育观念,不了解幼儿身心发展的规律和特点,缺乏教育幼儿的教育理论知识,导致在家庭教育中出现各种问题。二是农村幼儿教师教育观念普遍比较陈旧。走进农村地区幼儿园或小学,就会看到承担幼儿园或学前班教育工作的绝大多数都是50岁左右的老教师,年轻教师少之又少。他们的教育观念陈旧、落后,没有树立科学的教育观、儿童观,认为幼儿园教师就是“带孩子玩”,只要孩子在幼儿园吃好、玩好、不存在危险或不发生事故就行。在对幼儿进行教育时,把幼儿当作“小大人”来看待,不尊重幼儿的独立人格,不能遵循幼儿身心发展的规律,把幼儿园看成是帮助家长看护小孩的集中场所,影响了幼儿的健康发展。 1.4管理不规范 农村幼儿教育管理不规范,“小学化”现象普遍存在,缺乏严格的监督机制。农村地区幼儿园规模小,有70%的幼儿园是附设在小学校园内的某一角落,用围墙隔开,由其隶属的小学进行统一管理,没有自己独立的管理体系,在管理体制、方式等方面仍是“小学模式”。课题组在进行调查时,了解到很多幼儿园的作息时间都只是在小学作息时间的基础上做简单的调整;对幼儿教师的培训远远落后于中小学教师,无法体现幼儿教育师资管理的特点。由于长期的小学教育管理习惯,导致农村地区幼儿园管理模式以及日常工作的运作模式趋于“小学化”。 2农村幼儿教育的对策分析 2.1重视农村幼儿教育,加大农村幼儿教育事业投入 近年来,虽然农村幼儿教育呈现不断发展壮大的趋势,但也要看到农村幼儿教育存在很多不足和局限性。由于农村幼儿教育的起点较低,地方政府应大力支持农村幼儿教育,推动其不断发展和完善。一是地方政府要重视农村幼儿教育问题,加大对农村幼儿教育的资金支持和监管力度。在安排财政性教育经费时,要扶持农村地区的幼儿教育事业,把发展农村幼儿教育的经费纳入到财政预算中,制定支持幼儿教育的优惠政策,设立农村幼儿教育专项经费,加大乡镇中心幼儿园的建设力度,使之起到引领、示范作用。同时完善办园体制,形成以乡镇中心幼儿园为骨干、公办与民办并举的农村幼儿教育发展格局,整合教育资源,实现幼儿园布局合理化、建设标准化,以满足群众多样化需求。对民办幼儿园要加强管理和监督,把他们纳入到农村幼儿教育的体系之中来。对于那些质量不合格、设施不达标、硬件不齐全的民办幼儿园,应该进行相应的整改,情况特别严重的要予以取缔。在远离乡镇中心区的偏远农村地区要合理布局幼儿园[5]。二是广泛开展舆论宣传和教育活动,营造发展农村幼儿教育的良好氛围,动员社会各方面力量支持农村幼儿教育发展,促进全社会达成共识,共同发展幼儿教育;加强对农村地区幼儿家长的宣传,提高家长对幼儿教育的认识,积极送子女入园接受教育,配合幼儿园做好子女的教育工作,参与幼儿园管理和监督。三是农村幼儿园内部要加强自身建设和管理,幼儿园负责人要负起应尽的义务和责任,努力为幼儿营造出一个健康和谐的生活环境,为幼儿的学习、生活及健康成长提供必要的条件和保障。 2.2加强农村幼儿教师队伍建设,提高教师专业素质 目前,加强农村幼儿教师队伍建设,提高教师专业素质已经成为进一步发展农村幼儿教育事业的重要措施。结合课题组调研的实际,提出以下两点建议:一是实行幼儿教师准入制度,对农村幼儿教师定期进行检查培训,逐步提高对幼儿教师的资质要求,鼓励幼儿教师在职进修,加强对幼儿教师的继续教育和学历培训,帮助教师树立先进的教育理念,掌握幼儿身心发展的基本规律,提高他们的教学业务水平。二是要增加农村幼儿教师的数量。高校中要加强学前教育专业毕业生的思想教育,加大农村幼儿教育的宣传,从高校中选拔有志于从事农村幼儿教育的优秀人才,充实到幼儿教师队伍中来,提高幼儿教师的整体素质,同时,切实提高农村幼儿教师的地位和待遇,改善教师的生活环境,稳定幼儿教师队伍,防止专任教师大量流失[6]。 2.3转变观念,促进家园合作共育 要加大宣传力度,让幼儿家长充分认识到幼儿教育的重要性,转变家长的教育观念,在社会上形成一种关心幼儿、支持幼儿教育事业的新风尚。家庭是幼儿园重要的合作伙伴,幼儿园的教育教学活动,很多时候需要家长的支持和参与。幼儿园尤其是幼儿教师应当加强与家长的交流合作,要充分发挥好主导作用,采用多种途径、多种形式,加强对家庭教育的指导,如通过建立家长联系簿、召开家长会、向家长开放半日或一日活动、宣传栏等向家长介绍科学的教育理念,宣传关于幼儿身心发展特点和早期幼教的方法及意义,帮助他们树立正确的幼儿教育观念,提高幼儿家庭教育的质量。只有家园共同配合与合作,才能为幼儿身心的健康发展创造有利的条件,促进农村幼儿教育的健康发展。 2.4完善幼儿教育管理体制 地方政府要建立健全县、乡、村三级幼儿园行政管理体制,各有关部门分工负责,明确职责,培养一批掌握幼儿教育管理理论的管理人员,增强幼儿教育的管理力量,保持幼儿教育管理干部工作的相对稳定性和专业性,加强对幼儿园的指导、监督、服务和管理,防止和纠正幼儿教育“小学化”倾向,形成推动幼儿教育发展的合力[7]。 3结语 《国家中长期教育改革和发展规划纲要(2010-2020年)》中明确提出:“学前教育对幼儿习惯养成、智力开发和身心健康具有重要意义。遵循幼儿身心发展规律,坚持科学的保教方法,保障幼儿快乐健康成长。”[8]发展农村幼儿教育对于提高广大农村劳动者素质,加快全面建设小康社会步伐,建立和谐社会具有十分重要的意义。只有调动全社会各方力量共同参与和支持,大力改革和发展农村幼儿教育,才能推动我国农村幼儿教育的发展,为未来社会培养出合格人才。 幼儿教育学术论文:幼儿教育生活化研究途径 一、增添课程自然气息,拓展幼儿学习空间 幼儿生活的大自然、大社会有着丰富的教育资源,我们应该在大自然中收集丰富的自然材料,进行园内环境创设,让幼儿园环境更具自然气息。同时,大自然也是幼儿学习的第二课堂,奇妙的自然现象、丰富的科学知识为幼儿提供了学习的活教材。将课堂搬向园外,以大自然为素材,引入课程内容,拓展幼儿的学习空间,让幼儿真切感受大自然,认识和适应大自然,激发幼儿对大自然的热爱之情,促进幼儿能力的发展。例如,在主题活动“秋的喜悦”中,让幼儿观察农田忙碌的收割景象,市场里丰富的蔬菜、水果,感受丰收的快乐;组织幼儿到附近果园参观,听果农介绍果树的种植培养过程,与果农一起收果子,体验劳动的艰辛;运用舞蹈、绘画等多种形式表现丰收的景象,表达幼儿对丰收的喜悦之情,体验劳动的快乐。另外,我们在园内开辟“种植园地”,根据季节种植各种蔬菜,从播种、施肥、除草、收获整个过程都让幼儿参与,让幼儿进行观察记录、品尝自己的劳动成果。 二、紧密联系生活实际,培养幼儿适应能力 学习来自于生活,学习也服务于生活。只有让幼儿了解生活,融于生活,才能更好的适应生活。《纲要》指出“教育活动内容的选择既要贴近幼儿生活来选择幼儿感兴趣的事情和问题,又有助于拓展幼儿的经验和视野”。我们从孩子的身边生活着手,对生活中活动进行开发和创新,关注活动能否真正引发幼儿的参与和兴趣,促进幼儿能力进一步的发展。例如,中班主题活动“我去逛超市”,从幼儿区域活动“小小商店”中引发出来,在幼儿已有逛超市经验基础上,引入“超市”的活动,发现超市与一般商店不同的物品摆放规则、超市购物秩序,购物礼仪等,教师与幼儿一同收集材料,将“小小商店”升级为“小超市”,在幼儿的自主活动中体验超市购物乐趣。结合“环境保护日”“劳动节”,开展“我是环保小卫士”主题活动,播放废气污染、水污染……环境污染录像,了解环境污染带给人们的生活危害,加深幼儿对“环境污染”的理解,萌发环保意识。以“救救地球”为题,开展向社会开放的幼儿画展、设计“爱护环境”提示牌、清扫校园等系列活动,共同关爱我们的生活环境。在此活动中,结合生活中的现象,采用多样的学习形式,引导幼儿的积极参与,各内容相互渗透,引发教育各要素的有机结合,促进幼儿全面的感知生活,适应生活,关爱生活。 三、充分利用乡土材料,浓郁课程乡土气息 美丽的农村大自然,为我们提供了丰富的乡土材料,泥巴、石头、玉米、苇竿、棕叶,还有民间艺人的草编、竹编,小吃、民俗节日等都可以适时地成为幼儿园课程资源。我们收集丰富的乡土材料,开设有趣的区域活动。如泥工区,孩子们自由创作逼真的泥塑形象;绘画区,可以进行年画创作,也可以为石头变“脸”;制作区,可以进行草编、竹编、纸编,也可以利用芦苇秆、玉米棒等自由创作……。为幼儿提供自由、宽松的创作环境,让幼儿的能力得到不断提高,使幼儿园课程凸显特色,更具乡土气息。例如,主题活动“美丽的春天”,结合本地每年一次的“梨花节”,孩子们在家长的带领下赶赴这春的宴会,满山的梨花带来春的气息,感受春天里百花盛开的美丽景象,同时渗透“植树造林”、“保护环境”教育。在了解本地文化特产“绵竹年画”的活动中,孩子们能够从过新年时家家户户贴对联、年画中,感受到一种浓浓的风俗习惯;在“年画节”时,欣赏惟妙惟肖的年画人物表演,各种各样的年画制品;请民间艺人现场作画,了解年画的绘制过程;幼儿进行年画创作...…活动中增添幼儿对年画的兴趣,对家乡的热爱。 四、注重家园结合,发挥家长的角色价值 瑞吉欧教育主张:儿童的学习不是独立建构的,而是在诸多条件下,主要是在家长、教师、同伴的相互作用过程中建构的。而幼儿最初的生活经验则是从家庭中得来的。家庭是幼儿园重要的合作伙伴,我们将家长作为课程实践的参与者之一,明确家长作为教育参与者、支持者、合作者的角色定位。例如,美丽的春天里,家长带领幼儿去看梨花节,去田野放风筝,进行种植活动等,自然地将学习内容融于生活实践中。“我爱我家”主题活动中,幼儿能真实地谈到对自己家的认识,积极投入到区域活动“我的家”的布置中,家长与幼儿一起收集材料、制作家具投放到区域里,更增添了“家”的温馨。“妇女节”、“母亲节”里,邀请妈妈与幼儿同庆节日,幼儿自制礼物送妈妈;“六一节”邀请家长参加亲子活动,“袋鼠妈妈救宝宝”、“大丰收”、“穿衣服”等活动增进亲子间情感交流,实现家长的角色价值,促进幼儿的情感发展,让课程内容人性化。综上所述,生活是一种宝贵的教育资源,也是幼儿学习的重要途径。关注幼儿,关注生活,拓展幼儿的学习空间与内容,寓教育于生活、游戏之中,实现幼儿园课程的生活化,这是《幼儿园教育指导纲要》的具体体现。 幼儿教育学术论文:学前幼儿教育游戏 一、鼓励赞扬式语言的运用 教育心理学认为：发挥个体最大能力的方法是赞赏与激励。教学实践也证明：幼儿在获得教师的赞美与鼓励后，就会非常开心，乐于进一步学习，而且愿意接受教师的指导。所以，教师就要善于运用幼儿的这种心理，不断地发掘幼儿在学习中的闪光点，并及时给与赞美与鼓励。很多时候，幼儿在课堂上的一些出色表现都是“刻意”做给教师看的，有时甚至还会说谎。例如：教师让幼儿们画画，小明的画画得很好，可是小兵课下就拿过来给教师看，说是自己画的。这时教师不能拆穿他们。因为年龄较小的幼儿辨别是非的能力较差，缺乏分辨“自己的”、“别人的”、“公共的”意识。而稍大一些的幼儿，虽然辨别是非的能力有所提高，但自我控制的能力还较差。等到下课以后，教师就可以另行地、单独地对幼儿进行教育。对于年龄较小的，我们要注重让他们分清什么是你的、什么是我的，别人的东西不能拿等；而对于年龄较大的，我们则要逐步地教育他们要勇敢地承认错误等等。我们要让幼儿从心理上接受教师的教育，并且通过教师及时的鼓励、赞扬和适当的纠正、引导使幼儿健康地成长。 二、利用游戏引发幼儿的好奇心 在教学中，我们还要集中幼儿的注意力和调动幼儿的学习积极性。最行之有效的方法便是利用游戏。例如：在一次语言活动“记得牢”中，笔者便以游戏的口吻导入：“小白兔跳跳到我们家作客，给小朋友们带来了许多礼物。我们看一看它给我们带了什么礼物吧？”语言中的神秘感一下子就紧紧抓住了幼儿的注意力，而且笔者又使用“击鼓传花分礼物”等游戏使幼儿在愉快的情绪中完成了学习任务，并且教学效果非常好。游戏教学方法不仅适用于语言活动，同样适用于其他各种活动。例如：在学习序数“6”时，笔者就采用了“森林里开运动会请小朋友去当裁判”的游戏形式把幼儿带到游戏情境之中：既然是“裁判员”，就必然要对小动物各项比赛的名次做出判断。这样幼儿就会在有趣的游戏情境中轻松地学习并理解了序数的概念，并且教学效果非常好。实践证明：不管是哪门学科，只要恰当地使用游戏，就能收到良好的效果。特别是中小班的教学，更是离不开游戏，因为中小班幼儿的注意力容易分散，对枯燥的知识不感兴趣，所以只有通过游戏才能使学习过程富有情趣。 三、运用多媒体创设游戏的情景 中班和小班的幼儿，因为认知水平或游戏角色不同，往往会出现一片混乱的现象。这时，我们就可以采用多媒体来进行演示，并辅以说明，这样就可以使幼儿很轻松地弄清楚游戏的规则和要求，从而保证游戏活动的顺利进行。例如：在听说游戏“食物在哪里”中，笔者就先让幼儿戴上各种各样的小动物头饰到布置好的“草地”上选出一样自己喜欢吃的食物，然后再使用多媒体导入游戏：屏幕上出现了一只在树林里飞来飞去的鸟妈妈，它用着急、伤心的声音告诉小动物们：它的幼儿被狐狸抓走了。要想救出它的幼儿，就必须按照狐狸的要求去做。它想请小动物们帮忙救救它的幼儿。接着，笔者宣布了游戏的规则。由于形象逼真，幼儿的注意力一下子就被吸引住了，很快地进入了角色。为了救出小鸟，不让鸟妈妈着急，每个幼儿都十分认真地听着游戏规则，从而为接下来的听说游戏奠定了良好的基础。在良好的氛围中，游戏就可以帮助我们取得预期的教学效果。 四、对幼儿提出开放性的问题 良好的提问具有教育的指向功能，能引起幼儿的思考与探究，能激发幼儿学习的兴趣。没有内涵的提问就没有教学的艺术，就没有教学的有声有色。而且，提问的积极态度也会对幼儿的思维起到很大的作用。例如：在一次户外活动中，幼儿发现了地面上有很多蚂蚁，于是笔者就把活动的内容及时转移到了幼儿的关注点之上：“你们认不认识这位小朋友？”、“它叫什么名字？”并引导幼儿观察蚂蚁的长相和它的一切行动。当他们有所发现的时候，笔者又问道：“你们发现了什么？”、“它的样子是什么样的？”“、它是不是叫蚂蚁？”等。而且在活动结束时，笔者又给幼儿布置了一个思考题：“蚂蚁对我们有哪些好处？”于是，在以后的几天里，他们便把抓到的蚂蚁放在一个空间较大的瓶子里进行观察和研究。正是教师的及时关注和支持，使幼儿体验到了成功，获得了自信，感受到了参与活动的成功和快乐。这些都有利于幼儿情绪的健康发展。 幼儿教育学术论文:幼儿教育动画片价值观 一、动画片的设计与儿童的心理维度相契合 （一）形象设计 中国青少年研究中心副主任孙云晓指出：“动画片是最符合儿童心理的一种艺术表现形式，它大多是夸张的、传奇的、生动的、快节奏的。你看动画片里的形象，嘴巴都是特别大，泪珠都是滚滚而下，这种夸张是最能吸引孩子的。”幼儿从思维方式的变化来看，具体形象思维占明显优势，从思维工具的变化来看只要是借助感知和动作。[3]动画片以卡通形象为主，而这种卡通形象又非常可爱，符合幼儿的审美观念，满足幼儿天生寻求快乐的本性。《喜羊羊与灰太狼》是在国产动画片一片暗淡之时异军突起的一匹黑马。它之所以那么受幼儿喜爱，原因之一是塑造了一批个性鲜明的动物形象，如用蓝色衬托喜羊羊的冷静果敢，用粉色装扮美羊羊的温柔可爱，而懒羊羊因好吃懒做，所以总是胖乎乎的。这些形象十分可爱，获得了孩子们的好感。又如美国经典动画片《猫和老鼠》里的小老鼠杰瑞，机智灵敏，小巧可爱，而老猫汤姆总是在和汤姆斗争中被弄得狼狈不堪。日本动画片《机器猫》的主角机器猫虽然叫“猫”却怕老鼠，水桶的腰身既形象又夸张，一下子就吸引了幼儿的眼球。 （二）语言动作设计 夸张的形象固然能吸引幼儿的注意力，幽默搞笑的语言和动作同样是不可或缺的。“幽默创造指能觉知人、物或概念间不一致的关系，且能将原不相干的关系加以巧妙联结，以口语或文字、甚至设计作品等方式传达给别人的能力，其结果能引发微笑或大笑，且让人有同味的余地。”[4]动画片的节奏简洁明快易被幼儿理解，如果剧中的对白和动作很幽默，就能给幼儿带来轻松的情绪体验。据1996年央视调查中心所作的一项相关调查显示：幼儿喜欢看动画片，其中一个主要原因是特别能逗人笑(占38.80%)。[2]不管内容还是情节设计，都是通过语言和动作传递快乐的。比如《喜羊羊与灰太狼》生日贺礼中，灰太狼在森林中遇到给慢羊羊送生日贺礼的小乌龟时，灰太狼对初出茅庐的小乌龟说：“初生的乌龟不怕狼?”该句是对习语“初生牛犊不怕虎”的模仿，将原不相干的“乌龟”和“狼”加以巧妙的联结，形成幽默，使人会心一笑。 （三）视觉设计 对于视觉感知到的事物，儿童会按照视觉的本能反应来把握，他们具有很强的审美性知觉。儿童出生不久就具备了辨别彩色和非彩色的能力。有人进行过这样一项实验：给婴儿看颜色不同的两种色盘，结果发现婴儿注视彩色色盘的时间较长，而注视灰色色盘的时间较短，前者差不多是后者的两倍，这表明婴儿表现出对彩色的“视觉偏好”。而根据吉布森知觉理论的观点，在观察图形时，幼儿总是在不断变化的环境中努力寻找那些相对保持稳定的特征，也就是图形的边缘。这一特性甚至延续到小学一、二年级。审美上，他们偏爱于那些看上去吸引人的画面：具有明亮色彩；表现儿童喜欢的事物；画面与它所表现的事物最相像。比如国产动画片《大头儿子与小头爸爸》，爸爸长着很小的脑袋，而儿子却顶着个大脑袋，这与现实生活中的常情不符，却丝毫没有让儿童觉得不习惯，反而被主人公这种奇特的外貌所吸引。又如BBC的《花园宝宝》中，穿着圆点和长条纹衣服的汤姆布利柏三胞胎以及总是拖着一条红色毯子、长得酷似泰迪熊的依古比古等主要角色，外形个性十足、可爱有加。即便小角色，也使用各种颜色和形状组合而成，具有明显的特点。 （四）听觉设计 从听觉特点上看，婴儿喜欢规律和谐的声音，不喜欢杂乱无章的声音。[6]而在方位知觉上，3岁儿童能辨别上下，4岁能辨别前后，5岁开始能以自身为中心辨别左右，直到7、8岁才能够以客体为中心辨别左右。国内学者的研究证实，6～7岁是儿童左右概念发展的飞跃期。代表日本最高动画水平的《苹果核战记》，在听觉设计上非常精彩，绝对是一部盛大的听觉大餐。由于是动画片，没有了经费、道具、场景和特效制作的限制，所以给了动画人员天马行空般的发挥空间，只要能想到的都能做出来。无论镜头的运用还是动作场面包括背景音乐，该片都不输给任何一部好莱坞大片，能给幼儿带来盛大的视听享受。 二、动画片在幼儿教育中的价值 （一）有助于对幼儿进行审美教育 动画片本身汇集了诸多艺术形式的优长，带有浓厚的艺术审美价值。动画片所具有的多元形式美，如色彩、形象设计、动作造型、视听设计、语言幽默等，也符合幼儿的审美心理特点。动画片所独具的这种多元的综合的形式美，会对幼儿审美器官产生全方位的刺激，进而打开幼儿审美器官的通道，让幼儿在较短时间内，进入强烈的审美体验之中。这种可看可听、能动能静形式的动画片所蕴涵的内在美，其实质就是对善的人性美的宣扬。而人的审美情操的培养、道德修养的完善，都可以在宣扬人性美的过程中逐步实现。比如《米老鼠和唐老鸭》、《猫和老鼠》等，便是以幽默、风趣、充满想象力和动感的美的画面来传递一种人本论的主题，它折射出人类社会的真善美丑。儿童在笑声中审美情趣得到提高，同时又透过形式美领悟其包含的内在美，道德修养也受到潜移默化的影响。 （二）有助于对幼儿进行情感教育 通过动画片对幼儿进行情感教育的关键是要抓住其泛灵心理。泛灵心理是幼儿的一种特殊心理，是孩子观察力、思维力、认识力较低的一种表现。瑞士心理学家皮亚杰认为，泛灵心理是把事物视为有生命的东西的一种倾向。比如：孩子听了《狼和小羊》的故事后，对小羊充满同情，认为狼是个大坏蛋；当孩子不愿意吃鸡蛋时，如果这样说：“来，我们一起动手帮鸡蛋宝宝把它的衣服脱下来”，孩子往往就乐意了；等等。同样，家长和老师在指导幼儿观看动画片的时候，也要利用幼儿的泛灵心理渗透情感教育，让他们懂得关心他人、替他人着想、怜爱他人。比如看《功夫熊猫》，当孩子们看到阿宝在山穷水尽疑无路、柳暗花明又一村，反败为胜时，会感受到巨大的快感，为阿宝的成功感到高兴。因为，他们把感情都集中在阿宝身上，而不是雪豹身上，所以他们不会对雪豹的失败感到压抑。 （三）促进幼儿社会性发展 幼儿社会性发展包括幼儿的亲子交往、同伴之间的交往和幼儿的社会性行为三个大方面。[3]本文主要探讨动画片在幼儿同伴交往中的价值。美国心理学家班杜拉在社会学习理论中指出，人的社会行为是通过榜样模式的观察学习获得的。他还特别指出，电视在呈现引人注意具有特征的模式方面特别成功。动画片的情节发展主要是通过人物间语言交流与行为交往来展开的。这些人物间的语言与行为交往活动，为幼儿提供了一种社会交往的行为模式。幼儿在观看学习中潜移默化地受到这种行为模式的刺激，并从中获得一定的交往技能。已有研究表明，那些观看过动画片中表现助人为乐、合作和共享行为的幼儿，要比没有看过节目的幼儿产生更多助人为乐、合作和共享行为。例如《小马王》中的小马王、《海底总动员》中的尼莫，都是教育幼儿团结友爱、互相帮助的良好素材，是孩子学习的榜样，可以增长孩子交往方面的知识。再如《花园宝宝》力图表达朋友之间的友爱，两个主人公每次见面的时候都要相互亲一下对方，导演安妮•伍德想通过这样一种方式向幼儿传递一种朋友之间的亲密———喜欢你的小伙伴就要勇敢的表达出来，要善待你的朋友。 （四）促进幼儿的语言学习 动画片以其形象生动的画面，言简意赅、富有情趣的对白，悦耳动听的音乐，使学习内容图文并茂、栩栩如生，紧紧抓住了儿童的心。动画片人物的夸张变形、举止言谈，体现了儿童特征，其思维是“泛灵”式的，情节的演艺也遵循着儿童的逻辑，使孩子有了很多共同的话题，乐意与他人交谈。《幼儿园教育指导纲要》指出，幼儿的“语言能力是在运用的过程中发展起来的”。[5]幼儿通过观看动画片，扩展词汇量，在形象化的语言中体会愉悦感，领略不同风格的语言，感受语言丰富多彩的一面。通过观看动画片，幼儿还可以学到本民族语言的特殊韵味，同时倾听技能也得到了训练。此外，动画片为孩子提供了一个自由交谈的平台，使其语言能力有了自觉发展的机会。比如《机器猫》中叮当猫有一句台词：“变，变，变，要你好看”，幼儿一下就能记住这种有个性的语言，也多一些和其它幼儿进行交流的机会。 三、国产动画片市场开发对策 尼克罗迪恩（NICKELODEON）频道是全球最大的国际传媒集团维亚康姆旗下的王牌儿童频道，其总裁贺嘉（HERBSCANNELL）用孩子似的话语道出了他们生产优秀动画片的“奥秘”:第一，要让孩子哈哈大笑；第二，必须得到家长的认可；第三，完全以孩子的观点来看世界；第四，不存在与孩子无关的事；第五，新品上市前必须进行市场调研。对以上五点成功要素稍作归纳，不难发现———全部重心都在孩子身上。中国的国情和美国有很大的不同，我们究竟应该如何探索自己的发展路子呢? （一）“养育自己的孩子” 提起国产动画，很多人会想起《喜洋洋与灰太狼》、《大闹天空》、《哪吒闹海》、《葫芦兄弟》、《黑猫警长》和《西游记》等，然而数量的有限以及能够让我们记住的经典的贫乏，又是我们无法回避的尴尬。国产动画一心学习外国，演绎了一个个现代版“邯郸学步”的故事，结果本领没学到，反而弄得得不偿失。基于这样的共识，笔者认为“拿来主义”不如“养育自己的孩子”。那么，怎样才能做到“优生优育”，养育一个健康、具有潜力的孩子呢？首先，要考虑目标市场的特点，也就是儿童的心理特点。尼克儿童频道总经理塔克曼说过，儿童电视节目的标准是从儿童的观点和视角来观察这个世界。作为儿童喜欢的动画片，更应该一切从儿童出发。其次，立足本民族文化，走具有民族特色的动画片发展道路。外国可以非常巧妙地运用中国文化资源、中国元素创造出充满无比想象力的《功夫熊猫》，中国为什么就不能充分挖掘本国资源，创作出令世人震惊的动画作品？中国文化是一方沃土，国产动画只有牢牢地根植其中，才能找到自己的“灵魂”，才能在全球化时代枝繁叶茂，蔚然成景。我们必须从本民族的文学宝库、民间传说、爷爷奶奶们的故事库中，挖掘与少儿生活经验及现有知识经验发生意义联系的好题材，制成具有本民族特色的动画片，这对于继承和弘扬优秀的传统文化，促进少儿健康成长，具有重大的意义。 （二）打造行业“火车头” 中国政府已经为动画行业铺设好了铁轨，中国的动画企业如同准备待发的火车车厢。国家制定了一系列鼓励政策，例如江苏省无锡市早在2006年就出台了《无锡市政府关于鼓励和扶持动漫产业发展的若干政策意见》，湖南省人民政府办公厅转发省财政厅等单位《关于鼓励和扶持动漫产业发展若干经济政策的通知》等。但是，要想启动中国动画行业这辆巨大的火车，还需要一个火车头———具有可持续发展能力的、掌握最新生产技术的动画生产基地。这方面初具苗头。比如，长春的3D动漫产品生产基地是基于CGI的“3D产品”包括影像、动漫、游戏的制作以及变换2D产品为3D产品的项目“、3D实时产品”制作的。2009年12月30日—2010年1月3日，东莞举行了首届中国国际影视动漫版权保护和贸易博览会。东莞市市委常委、宣传部长王道平说，博览会落户东莞的重要原因之一，是东莞已成为动漫产品的重要生产基地。动画片有了生产基地这个“火车头”便有了驰骋的方向，定能朝着正确的方向走得更远。 （三）用玩乐理念成就受众本位 喜欢游戏、爱玩乐是孩子的天性。因此，将游戏、玩乐贯穿于动画片，是动画片儿童本位创作理念的重要体现，也是动画片在市场开发中处于竞争地位的有利保障。很多儿童把看动画片看作是“玩”，他们在看动画片的过程中，通过对节目里人物“玩”的乐趣进行感知与移情，进而进行模仿，从而获得快乐。比如国产动画片《喜羊羊与灰太狼》《生日贺礼》一集中灰太狼与小乌龟的对白，《大小药丸》一集中吃了变小药丸后的灰太狼居然被小羊们当足球踢，而吃了变大药丸后的懒羊羊居然身体比狼大几倍，可以一只手抓起一只狼等。内容虽然简单，但是每一集中的大部分时间都是在玩耍和游戏中度过的，从而可以让孩子们在玩耍和游戏中发展有趣的经验。小羊们高兴了，孩子就高兴了；小羊获得了快乐，孩子们也就获得了快乐。从此，孩子们就喜爱上了这个动画片。 （四）及时有效地进行关联产品开发 就动画产业发展价值链而言，流程基本是这样的：动画片—动画商业形象—关联产品。我们要打造具有市场竞争力的动画片，必须遵循这样的创作规律。在这条价值链中，一部成功的动画片，无疑是关键。一个优秀的动画形象，更是树立大文化品牌的关键。而衍生产品则是构成了一条完整的动画产业链不可缺少的组成部分。比如《花园宝宝》在2009年5月13日央视首播半个月之后的6月1日，《花园宝宝》第一期杂志同步上市。《花园宝宝》杂志为半月刊，与央视的播出及宣传推广节奏相配合。杂志内容以节目为依托，突出互动性，也是是一种可玩的杂志。《花园宝宝》的成功很大程度上就在于遵照了动画产业链的模式，衍生产品的开发及时有效。而像国产动画片《喜羊羊与灰太狼》衍生产品的开发包括童装、玩具、日用品、护肤品。而制作方下一步将开发游戏。不光是成人，孩子也会有一种爱屋及乌的心理，喜欢这部动画片了，印有这种动画片人物形象的相关产品都会喜欢。进而又回到价值链的开端：动画片，从而促进动画片进一步发展。 结语 综上所述，动画片的市场开发和发挥动画片的教育作用是紧密相联的。一方面我们要积极给幼儿带来优秀的动画片作品，由政府牵头，组织各方面力量联合作战，集中精力发掘中国传统文化中精彩故事，进行动画内容创作，为动画企业提供强有力的内容支持；而且还需要组织衍生产品开发，像办奥运一样办动画，只有这样，才能形成具有中华文化特色的中国动画的强势规模，培育出具有国际竞争力的动画企业，使我国的动画产业在国际竞争中立于不败之地。另一方面动画片作为儿童认识世界和精神娱乐的重要媒介其教育价值是不可忽视的。教育者在选择和使用动画片的时候，不仅要选择能吸引幼儿的感性的动画片，还应该更多的注重对幼儿的理性教育，发挥卡通动画片的教育作用。我们要让孩子们在卡通动画片中除了获得视觉的快感外，还接受文化的启蒙。 幼儿教育学术论文:幼儿教育生活化研究 幼儿教育是孩子最早接受的教育。由于幼儿的心理、生理特点，决定我们的教育应是保育和教育的有机结合，寓教于生活之中。通过对《纲要》的学习，我们知道:“幼儿园应为幼儿提供健康、丰富的生活和活动环境，满足他们多方面发展的需要，使他们在快乐的童年生活中获得有益于身心发展的经验”。幼儿园的教育内容地选择要“既贴近幼儿的生活来选择幼儿感兴趣的事物和问题，又助于拓展幼儿的经验与视野”。“教育活动内容的组织充分考虑幼儿的学习特点和认识规律，各领域的内容要有机联系、相互渗透，注重综合性、趣味性、活动性，寓教于生活、游戏之中”。因此，我们的教育应注重从现实生活中挖掘教育资源，从幼儿的一日生活中渗透教育，把幼儿的生活和教育联系起来，融为一体，使幼儿在有趣的、丰富多彩的生活活动中，启迪智慧的火花。我们每时每刻都置身于生活中，在生活的过程中成长，从中积累经验，增长见闻，孩子更是通过生活认识和感知世界。孩子在生活中的状态是随意、愉悦的，我们是否可以利用这种状态，让孩子在无意间学习我们想要孩子获得的经验和技能，而不必给孩子造成过多的心理压力呢?为此，我进行了一些尝试。在小班初期，我们进行了一个主题教学叫《金色的秋天》，根据孩子的特点，设计了一系列的活动，而且都是在生活活动中完成的。活动安排是这样的: 活动一—《香喷喷的果子》:让幼儿和父母去采购水果，了解秋天水果的种类，带几种水果到幼儿园和小朋友共享;幼儿和同伴一起比较水果的外形、触摸果皮、闻闻果香，品尝果子的味道，说说吃各种水果的不同感觉，满足孩子“贪吃”的天性。孩子在吃和玩的过程中，既认识了枯、广柑、抽、苹果、梨、柿子等水果，又真正感受到秋天是丰收的季节的含义，丰收是什么呢?孩子们说:“噢!就是那么多好吃的果子长好了，可以吃了!”。 活动二—《美丽的叶子》:和孩子一起去捡落叶;选一个有风的下午，看秋叶飞舞，模仿树叶扒落的样子，让孩子们随音乐歌唱舞蹈:“飘啊，飘呀，秋叶儿，随着秋风飘，秋叶红呀秋叶黄，秋叶真美丽，我要问你职呀飘啊飘到哪儿去?……”让孩子给树叶找妈妈，了解树叶的不同;用各种形状的树叶拓印各种颜色的树叶画，用来装饰环境;既满足孩子“贪玩”的天性，又能把语言、艺术、科学融合在一起，使各学科的目标在生活活动中得到有机地整合。 活动三—“看月亮，吃月饼”，让孩子了解中秋节的风俗，感受亲惰，爱自己的家，依恋自己的父母;有的孩子过了中秋节后，告诉老师说:“月亮是圆的，月饼也是圆的，妈妈买的月饼真甜。”情感的培养足需要体验的，只有让孩子有亲身的经历，从生活中丰富自己的感受，才能培养起美好的情感。活动四—《秋天里的小动物》:观察秋天里昆虫、鸟类的变化。通过观察，了解动物与人的关系，形成初步的爱动物、与动物和平共处的环保意识。活动五—《秋天里的花》:带孩子去公园赏菊，观察菊花的颜色、形态，感受菊花的美，还知道:“把这么美的花摘下来多可惜呀!”通过赏菊—爱菊—画菊，让幼儿欣赏生活中的美，用艺术表现美。 总之，这个主题都是和幼儿的生活紧密联系的，没有特定的环境和特定的材料提供。孩子对秋天里人的活动，秋天里节日的风俗，秋天里动、植物的变化，有了非常感性的认识和了解，对秋季的特征有了较为完整的印象;语言表达能力得到了发展，获得了相关的科学知识，从生活中感受美，并学习用艺术来表现生活中的美，良好的行为习惯得到巩固，各领域教育在活动中有机的联系、整合，这实在是一举多得。富教于生活之中，充分利用生活活动的教育价值，能使孩子和教师都从中受益。这个活动之所以让孩子感兴趣，是因为多变的事物，无拘无束的生活化的氛围，因而幼儿在不知不觉中，各种知识、技能得到了潜移默化。教师无需费尽心思去准备各种材料，无需纹尽脑汁地去思考教育策略，更无需使用各种方法去灌输知识，做一些费力不讨好的事。生活对于教师的价值在于它使教师从过去的教育模式里解放出来，用一种全新的观念、多角度地去审视教育活动，从而探索更有利于儿童的教育途径和方法，使之更符合幼儿的心理、生理特点，更有助于孩子的成长。 生活化的教育活动何以让幼儿乐于参与?是因为生活化的教育活动贴近幼儿的兴趣、特点和认知方式。因为在生活活动中，孩子们没有压力，兴趣、需要表露无遗，而又不乏探究的好奇。生活化的教育活动，注重孩子的感受，注重孩子的亲身经历，注重孩子经验的积累，满足了《纲要》对幼儿教育的要求。生活对于孩子、对于教育，都是不可或缺的。作为教育者，我们应该借生活提供的教育环境、机会，使生活活动为教育所用，真正成为教育的强大支持系统。因此如何挖掘生活的教育价值，这是我们需要探索的课题，通过教学实践，我觉得可以从几个方面人手: 一、充分利用生活活动中孩子感兴趣的事件、事物、将各领域的教育目标融于其中，拓展孩子的经验与视野。孩子最喜欢过节，有吃、有玩、还有父母送的礼物，这是他们最高兴的时候了，也是我们实施教育的良好机会，于是我们设计了许多有关节日的主题，如“快乐的六一”、“三八”节时的“我爱妈妈”、“吃月饼、看月亮”、“团团圆圆过大年”等，通过孩子亲身感受，讲述过节的趣事，发展语言;了解节日来历及过节的风俗，增强社会性;装饰环境或制作札物，表演歌舞，从生活中感受美、表现美，不露痕迹地在生活活动中让孩子们得到锻炼。这些只是幼儿感兴趣的众多事件和事物的点滴而已，如果我们能将贴进幼儿生活而又为他们感兴趣的事件和事物充分利用，该是生活赋与教育的多大一笔财富啊! 二、结合孩子的认知特点，尽可能选择在孩子生活中现实存在的事物，给他们感知和了解的空间，让孩子按照自己的方式，在自己的已有经验的基础上尝试和学习。俗话说;“熟能生巧”，对于孩子来说，只有在他们的生活中切切实实地感受和经历后，才能一点一滴形成、积累起对事物完整的印象，拓展视野，这是孩子的身心特点决定的。如果我们只是告诉孩子阳光、空气、水对植物的重要，缺一不可，孩子是不会位的，因为这个道理太过抽象，但我们通过种植、观察、对比、记录，孩子自然而然就会明白其中的道理。 三、对孩子的一日活动进行科学合理的安排，将良好的行为习惯及生活卫生习惯的培养，渗透于每一个生活环节，使良好的习惯和优秀的品质在一日活动中得到实践和强化。这样的例子不胜枚举:“跌到了爬起来”，对大孩子来说轻而易举，对小班孩子则不易，教孩子自己站起来，擦干眼泪，学习做个坚强勇敢的人，对教师来说，不近人情却实属用心良苦;由于生活水平的提高，孩子挑食、浪费的现象严重，在午餐和吃点心时，让孩子知道食物来得辛苦，来得艰难，“谁知盘中餐，粒粒皆辛苦”，“不挑食，才能长得高，长得漂亮”;给孩子活动的空间，让他们能自由、自主的活动、交往，既有助于语言发展，也有助于社会性的培养。 总之，幼儿的生活活动不只是一个简单的过程，而是在这个过程中，孩子积累了知识和技能，体验了情感，培养了品质，从中获得无数的经验，成长了，进步了!要使生活活动真正为教育所用，我们还必须注重其综合性、趣味性、活动性，认真观察孩子的反映，进行科学合理的安排。只要我们在孩子的一日生活中，多留心，多观察，我们便可以从中获得很多的教育机会，使生活成为幼儿教育用之不尽的资源。我想幼儿教育应该是这样的教育:孩子在接受教育时是快乐的、自主的、平等的、安全的;各尽所能按自己的兴趣、特点发展;教师应该是慈爱的、包容的，给每个孩子自由发展的空间，感受成功的喜悦。摒弃过去那种小学化灌输式的教育方式，我们面对的毕竟只是年幼的孩子，给孩子过多的压力，过于高深的知识，会给孩子造成不安，影响身心发展。而生活化的教育，就能为我们提供必要的教育空间和教育氛围，有助于实现我们的教育理想。寓教于生活中，还可以使各个领域的教育目标在生活中整合。语言领域的目标不是发展孩子的语言表达能力吗?在生活中孩子们每时每刻都在交流;科学领域的知识也是在幼儿生活经验的基础上建构起来的;健康领域更是通过建立科学的生活常规，培养生活卫生习惯和生活自理能力来实现其目标的;在生活中，孩子们一起活动，感受生活的乐趣和生活中的美，从中增长审美能力，学习社会规则;生活，实在是教育最为丰富的资源!当然，幼儿教育的方式方法是多样的，层出不穷的，但万变不离其宗，这个宗旨应该是满足孩子成长的需要，适应孩子的发展，幼儿教育生活化可能是最符合孩子天性的一种教育! 幼儿教育学术论文:幼儿教育联结理念启发 一、联结理论对幼儿学习目标的启示 桑代克的联结理论强调学习的实质是使某一刺激与某一特定反应之间按照一定的规律形成联结，并使其联结力量得以巩固的过程。[1]学习就是要建立刺激与反应之间的固定联结，即幼儿的学习就是要建立起学习情境中的学习材料和条件等刺激物与幼儿对学习情境做出期望反应的联结，并在不断的强化练习中使建立的联结恒定化。由此可见，幼儿学习具有三重目标：幼儿对学习刺激，包括学习动机、学习情境、学习材料等通过反复尝试做出正确的行为反应是幼儿学习的初级目标；幼儿通过练习强化和结果强化熟练掌握学习刺激与行为反应的联结是幼儿学习的中级目标；幼儿将已经固定化了的联结应用于相类似的学习情境中，实现顺利迁移是幼儿学习的最高目标。 二、联结理论对幼儿教学原则的启示 （一）教学要预设有意义的教学情境 在饿猫实验中，桑代克为了观察和研究饿猫的学习行为，预先为其提供了一个能够不断尝试的情境。在这个过程中，设有打开门闩装置的谜箱就是饿猫形成S-R学习联结的特定环境。只有事先设定好了问题的情境，学习者才有可能在此基础上通过试误获得学习。在幼儿教学中，也要强调教学情境预设的重要性。有意义的教学情境给幼儿提供了学习的可能性，并使幼儿在这种可能学习中逐步走向必然，完成正确的行为选择和学习的联结。幼儿特殊的年龄特征决定了他们更容易在学习中受到周围环境的影响。所以，预设良好的学习情境是促进幼儿学习的一个重要途径。 （二）教学过程要按照一定的顺序进行 桑代克认为，学习的过程是通过盲目的尝试与错误的渐进过程。[2]这个过程虽然具有盲目性和随机性，但是也需要相关因素的满足，按照一定的顺序进行。桑代克提出：学习过程是由动机、问题、试探、偶然成功、淘汰与选择、整合与协调这六个阶段先后构成的。相应地，幼儿教师要遵循幼儿学习的先后次序，按照一定的顺序组织教学活动。教学伊始，教师要激发幼儿的学习动机，为幼儿提供有障碍的问题情境。幼儿对问题充满好奇，具有解决问题的强烈欲望才会自愿地进行不断尝试，在尝试过程中偶然做出成功的行为。一旦问题得到解决，教师应采取多种手段如反复练习，来巩固幼儿学习的不稳定性，强化幼儿学习的结果，最终在教学活动即将结束时使幼儿达到熟练掌握的程度。 （三）教学结果是可以通过幼儿的不断尝试得到的 在饿猫试验中，可以打开门闩的装置是预设的。桑代克为饿猫提供了一个可能且必然的结果。因为在饿猫不断尝试中，它最终会试探出这个装置的功能，从而建立学习。在幼儿教学中，教师所预设的教育目标和教育的内容应该适合幼儿的发展水平。幼儿在解决问题的多次尝试中最终可以达到成功的反应和行为，即教学结果是幼儿通过努力试误可以最终实现的。良好结果的出现还可以强化幼儿的学习行为。由此，教师在确定教学目标、选择教学内容时，要把教学结果的必然实现性作为首要条件来分析，确保幼儿获得有意义的学习，避免幼儿的习得性无助。 三、联结理论对幼儿与教师角色的启示 （一）幼儿的角色 在桑代克预设的理想学习过程中，幼儿扮演着不同的角色。首先，幼儿是用动机推动行动的好奇者。动机是促进一个人进行学习的重要前提。在理想学习的最初阶段，幼儿扮演着好奇者的角色，用强烈的动机推动自己做出实际行动。只有幼儿对问题充满好奇心和求知欲，才能真正扮演“我想知道，我就做！”的实际行动者。幼儿作为好奇者为其学习提供了一个良好的准备和开端。其次，幼儿是心存问题的不断尝试者。理想学习的中间阶段，幼儿从好奇者转变为具体行为者，通过对自己意志力的挑战培育“我做了，失败了，但是我还是要继续做！”的不懈精神。不断尝试的结果就是越来越接近正确答案。最后，幼儿是最终成功体验的获得者。正确答案的最终出现是幼儿获得成功体验的重要时刻。在理想学习过程的最后阶段，幼儿可以充分体会到“我做成功了！”的喜悦情感。此时，幼儿已经建立起了学习的联结，达到了预设的成功目标。理想结果不仅可以满足幼儿的成就感，还可以增强幼儿的自信心，以强化下一次的“联结”。 （二）幼儿教师的角色 在桑代克预设的理想教学过程中，教师同样扮演着不同的角色。首先，教师是有意学习环境的预设者。教师是“桑代克实验谜箱”的设计者、提供者和安排者。在理想教学的最初阶段，教师要为幼儿提供学习的各种条件，有计划的设计学习情境，准备学习材料，做到“心中有数，一切尽在掌握之中”。其次，教师是观察者和适当引导者。幼儿在学习过程中，教师要做到“你做的时候，我看，你总是做不好，我就提示和指导你。”这在教学中段十分重要，通过教师的观察和引导，幼儿能更快的建立学习、达到目标。最后，教师是提供诱惑的促成者。在理想教学的最后阶段，幼儿的学习已经建立了应有的“联结”。为了加强联结，此时教师的教学强化是促进幼儿不断继续学习行为、巩固学习结果的有效手段。教师要利用“我有好东西给你，但你要先做好”的途径激发幼儿的学习动机和学习坚持性，以最终达到幼儿学习的最高目标。 四、联结理论对教师教学方法的启示 （一）预知法 桑代克的准备律是指学习者在开始学习之前要有对学习的心理准备状态。根据准备律，幼儿教师在教学中要应用预知法，使幼儿在学习某具体知识和技能之前做好心理准备，尤其是学习动机准备。动机是学习者进入某项学习时的心理准备状态，它能激发学习者的学习兴趣、维持已有的学习活动，并使学习行为朝向一定的学习目标。[3]所以，在教学伊始，教师要运用多种手段来激发幼儿的学习动机。幼儿的学习动机存在独特的特点：内在动机以好奇与兴趣为主，外在动机逐渐增长并表现为渴望得到成人的肯定、鼓励和表扬。[4]由此，教师可以在教学活动的开始阶段创设问题情境，设置悬念来引发幼儿的好奇心和求知欲，或应用幼儿感兴趣的内容和形式引入教学内容，并在教学过程中给予幼儿充分恰当的肯定和鼓励。 （二）反复法 桑代克的练习律是指学习要通过反复练习才能巩固联结，取得较好的效果。根据练习律，幼儿教师在教学中要应用反复法，使幼儿在学习新知识或新技能之后反复练习和复习，以帮助幼儿巩固学到的新知识和新技能。运用反复法可以利用多种不同的形式来重复同一知识和技能，例如教师可以分别利用儿歌诵读法、游戏法和绘画法等来组织“我们是好朋友”的课程内容，使幼儿在反复活动中熟练掌握学习内容。当然，反复的次数和时间也是需要注意的。过多或过长的反复练习可能会增加幼儿学习的负担，打消幼儿学习的积极性。在练习中，教师也要做到明确学习结果，积极反馈和强化幼儿的学习行为。因为“不知道结果的练习不可能有助于学习。只有当学习者发现重复练习能获得满意效果时，练习才会有助于学习，没有强化的练习是没有意义的。”[5] （三）奖惩法 桑代克的效果律是指学习最终出现满意的结果会增强学习行为的出现频率，而学习结果令学习者不满意则会消弱学习行为。学生学习取得成效，获得了满意的效果，就能促进其未来的学习，反之则阻碍其未来的学习。[6]根据效果律，幼儿教师在教学中应采用奖惩法，在幼儿学习的过程中要给予积极反馈，运用适当的奖励和惩罚，强化幼儿的学习行为。运用奖惩法，教师应该明确奖励和惩罚都对幼儿学习有积极强化的作用，“不论表扬或批评，只要运用得当，都能加强学习效果”。[3]在学习过程中使幼儿获得成功感也是一种有效的奖励方法。教育的本质就是帮助孩子成功，能力的转化是在成功的过程中实现的。[6]让幼儿获得学习的圆满结果和成功体验正是桑代克学习效果律的最终体现。教师在运用奖惩法的同时可以加入成功教育的成分，这会更有利于幼儿学习行为的强化。 幼儿教育学术论文:乡村幼儿教育师资分析 现如今，在我国广大的农村地区，幼儿园如雨后春笋般地涌现。这说明随着时代的进步与经济的发展，农村地区对幼儿教育越来越重视。但从整体来看，目前农村幼儿教育师资良莠不齐，以至于有些幼儿园不但没能“育人”，反而影响了孩子们身心健康。记忆最深的，莫过于侄女上幼儿园。 每天去接她，见面她就要吃的。开始以为孩子嘴馋，但时间一长，渐渐便明白是怎么回事了。原来，幼儿园老师在午餐时，只负责给孩子们盛饭，并不管孩子吃不吃、吃多少。速度快的孩子一会儿便吃完去玩了，而速度慢的孩子经不起诱惑，常常也放下饭碗去玩。 甚至有时候，老师在孩子吃饭的时候，还催促其吃快点。这样，好多孩子中餐并没有吃饱。而下午的点心，是每个孩子一块饼干，根本抵不了什么用。过了一段时间，又出现了一个问题———孩子晚上怎么也不肯早一点睡觉。以往的她，可都是睡得早早的，头一挨着枕头就睡着的，现在是怎么了？原来，问题还是出在幼儿园。 为了少烦神，她的老师常常在午饭后不久便要求孩子午睡，一直睡到下午家长去接孩子前的半小时，才允许他们起床活动。其实，问题远不止这些。诸如整天放电视给孩子看、布置大量作业给孩子做等等更是层出不穷，严重影响了孩子的身心健康。 这所幼儿园只是农村幼儿园的一个缩影。而这些问题的出现，与农村幼儿园的教师素养过低有着极大的关系。这类幼儿园，绝大多数是私人所办。一两个人，三两间房，便可以招上三五十个孩子办一个幼儿园。这样的幼儿园，根本就没有真正意义上的幼儿教师。也有规模稍大点的幼儿园，招生数能达百余人，但真正有资历、懂幼儿教育的教师也只有一两个。其余的也都是无资质人员充当幼儿教师。 这些所谓的幼儿教师，幼儿心理学、教育学等方面的知识的严重匮乏，导致以下问题的出现： 首先，他们不知道该教什么。曾与一些农村幼儿教师交流过，他们并不清楚幼儿园应设置哪些课程。于是，为了迎合家长的想法，他们开设与小学类似的课程，导致幼儿教育小学化严重。 其次，由于自身素养过低，没有根据现有条件尽量优化教学的意识。 因而，在空间狭窄，孩子年幼，难以照料的情况下，他们便采取了“圈养”这一最简化的方式，让孩子们或看电视、或睡觉、或写字，以求得自身轻松。鉴于以上认识，我认为教育部门规范农村幼儿教育的时候，应将农村学前机构的师资是否合格作为第一步。唯如此，才能在现有条件下，让农村幼儿做到快乐入园，健康成长。 幼儿教育学术论文:幼儿教育的误区诠释 一、我国目前幼儿教育中的误区 在我国目前的幼儿教育之中存在着简单化、功利化和统一化的误区。其中统一化指的是在幼儿园之中存在着统一的要求、统一的标准、统一的教授内容和教授进度的现象，在对学生教育的过程之中，使用这种“标准化生产化的方式”，缺乏对幼儿人格发展和个性培养的重视。教师往往要求学生有相同的礼仪规范、使用统一的动作进行规范，无论是走路还是站立都要有统一的模式，甚至在吃饭的过程之中，也要听从教师的安排，这种过于强调统一化的工作，是对社会性和共性发展的错误认识，认为只有通过这种教育模式，才能促进幼儿的成长。功利化的幼儿教育，就是将幼儿教育作为幼儿园和家长等获得收益的工具。随着社会竞争的不断加强，很多家长认为不能让孩子输在起跑线上，因此，家长不断提高对孩子的要求，不断提高对幼儿园的要求，希望孩子能够在幼儿园中获得文化知识，能够提前进行小学教育，能够更好地应对激烈的社会竞争。幼儿园为了提高自身的经济效益，抢占市场份额，所以不断迎合家长的要求，在幼儿园中传授给孩子基本的文化知识，但是减少了对幼儿尊严的重视。 不仅提前教授幼儿写字、识字、计算、数字、英语和拼音等知识，同时建立各种文艺特长班，教授戏剧表演、钢琴、芭蕾、小提琴、剪纸、电子琴、绘画、古筝、书法、扬琴和竖笛等。在体育方面也设置了很多特色课程，如跆拳道、武术、国际象棋、围棋、艺术体操等。在这些课程之外，很多幼儿园还设置了计算机、英语、珠心算和读经等方面的课程，在教育方式上不断向小学化的方向发展，使幼儿像小学生一样学习文化知识，并且留下了很多课后作业，加重了幼儿的学习负担。优秀的幼儿教育应该在教育之中培养幼儿的品德和习惯，将知识的学习放在次要的位置之上。在这种功利化的教学思想之下，幼儿承受了很大的学习压力，尤其是一些幼儿教师使用错误的教学方式进行教学，使幼儿的心理受到很大伤害，降低了学生对学习的兴趣。更重要的是功利化的教学方式使幼儿对生活的好奇心大大地减少，抑制了他们爱玩、爱想和爱动的天性，使学生的游戏的权利和童真的思想大大的减少，严重缺乏对幼儿进行生命教育，没有关注幼儿的生长特点和需求，没有给予他们应有的尊重，没有使用积极的情感态度对幼儿进行培养，没有解决幼儿在成长过程中遇到的困难。 简单化的幼儿教育就是将综合性的教育方式使用简单粗暴的惩罚的方式进行。幼儿教育在学生的整个学习生涯中起着重要的作用，对形成良好的学习和人格有着重要的作用，与其他的教育阶段相比，有着复杂、微妙和深奥的特征。早在文艺复兴时期就有学者认为，儿童教育是整个教育体系之中最重要的环节，由于幼儿具有懵懂的特征，所以对幼儿教师的爱心和耐心都有很大的要求。目前我国评价幼儿教师的标准多集中在舞蹈、音乐等专业方面的水平，将这种标准和评价幼儿教师联系在一起，但是缺乏了对其爱心和耐心的考核。 正是在这种简单化的思想的影响之下，幼儿教师队伍缺乏爱心和耐心的现象时有发生，使用惩罚和规则对幼儿实施教育。教师采用分别处理的理念，通过使用各种的操练对幼儿的行为和动作进行训练，通过规定和纪律对幼儿进行约束。在对幼儿进行教育的过程中，使用固定的床铺、碗筷和玩具，甚至对幼儿交朋友的范围也予以限制，一旦违反了教师的规定，儿童就会受到严厉的惩罚。通过这种简单化的训练手段，使幼儿不断变得温顺听话。幼儿教育的本质是幸福教育，不仅仅是幼儿，一切有生命的动物对生活最原始和最根本的动力就是追求幸福。因此，幼儿教育的本质应该是培养儿童对幸福的渴望和热爱。在幼儿教育的过程中，将培养具有幸福感的幼儿作为目标，在幼儿教育的课堂上不仅要给学生传授科学知识，更要培养学生精神上的幸福感。使用规则来训练学生，虽然简化了幼儿教育的步骤，减少了幼儿教师繁重的工作量，但是使幼儿的幸福和快乐丧失掉了，使孩子从小就养成了胆小怕事、循规蹈矩的习惯，遏制了儿童的积极性和创造性。 二、改革幼儿教育 （一）幼儿教育以生命教育为起点 在幼儿教育中，重视对学生进行生命教育，培养学生的生命意识，使整体的生命品质得到提高，使学生热爱生活和珍惜生命，使学生能够使用积极的人生观和世界观处理问题，培养了学生的终身幸福感。同时要重视学生个体的良好发展，不断提高学生的生命质量和生存能力，在幼儿教育之中使用生命教育作为出发点，首先要养成学生的积极态度和积极情感，在教育过程中使用人本化的关怀，提高使学生对生活的体验、生命的感悟和向上的人生态度。在进行幼儿教育的过程之中，避免功利主义的倾向，减少幼儿园为了迎合家长而进行的空洞、生硬的教育，重视幼儿在教育之中的主体性地位，尊重学生的价值和尊严，针对学生的心理特点和生理特点开展教育，减轻学生的学习负担，使用渗透式的教学方法，同时配合生活化和情景化的教学方式，营造轻松、愉快的学习氛围，让学生自主的在生活之中寻找问题的答案，提高学生的生命质量和幸福感。 （二）幼儿教育以全人教育为导向 全人教育指的是在教育的过程之中培养具有综合素质的人才，使幼儿的身体、创造性、知识、灵魂、技能、精神、智力和道德都得到发展，最终促进学生成为完整的个人。不仅仅将教育作为社会统治的手段，更应该在教育中重视人的作用，在教育之中培养学生的好奇心、同情心、想象力、创造力和情感等，重视培养学生自我实现的价值，使学生在物质社会之中体会社会存在的价值，避免仅仅传授知识和技巧的学习过程，关注学生全面的人格和情感体验。1999年世界学前教育组织和国际儿童教育协会共同制订的《全球幼儿教育大纲》认为“优秀的幼儿教育课程是针对儿童整个身心健康而设计的，必须考虑儿童的身体状况、认知水平、语言能力、创造能力、社会性与情感的发展状况等”。 （三）幼儿教育以爱心教育为依托 罗素曾说过，“凡是教师缺乏爱的地方，无论品德还是智慧都不能充分的或自由的发展”。如果幼儿教师在对学生进行教育的过程之中，缺乏爱心，那么学生的智慧和品德就无法得到自由和充分的发展。幼儿教师的首要品质是对幼儿的热爱，这也是对教师最重要的要求，是幼儿教师在实现幼儿教育之中的重要组成部分，是教师不断成长的内在动力，这种爱心的品质能够使教师的潜力能到充分的发挥，使用全部的心血和智慧对幼儿进行培养，关心学生的成长，促进学生的全面发展。用爱心作为幼儿教育的依托，就是要用爱的目光注视孩子，即用爱的目光表达出对孩子的赏识和赞许；就是要用爱的微笑去面对孩子。 总之，要重视幼儿教育的重要作用，解决制约幼儿教育发展的问题，避免简单化、功利化和统一化现象的发生，将生命教育视作幼儿教育的出发点，培养学生的综合素质，让学生在良好的教育氛围中成长。 幼儿教育学术论文:幼儿教育中动画片的意义 一、动画片的设计与儿童的心理维度相契合 （一）形象设计 中国青少年研究中心副主任孙云晓指出：“动画片是最符合儿童心理的一种艺术表现形式，它大多是夸张的、传奇的、生动的、快节奏的。你看动画片里的形象，嘴巴都是特别大，泪珠都是滚滚而下，这种夸张是最能吸引孩子的。”幼儿从思维方式的变化来看，具体形象思维占明显优势，从思维工具的变化来看只要是借助感知和动作。[3]动画片以卡通形象为主，而这种卡通形象又非常可爱，符合幼儿的审美观念，满足幼儿天生寻求快乐的本性。《喜羊羊与灰太狼》是在国产动画片一片暗淡之时异军突起的一匹黑马。它之所以那么受幼儿喜爱，原因之一是塑造了一批个性鲜明的动物形象，如用蓝色衬托喜羊羊的冷静果敢，用粉色装扮美羊羊的温柔可爱，而懒羊羊因好吃懒做，所以总是胖乎乎的。这些形象十分可爱，获得了孩子们的好感。又如美国经典动画片《猫和老鼠》里的小老鼠杰瑞，机智灵敏，小巧可爱，而老猫汤姆总是在和汤姆斗争中被弄得狼狈不堪。日本动画片《机器猫》的主角机器猫虽然叫“猫”却怕老鼠，水桶的腰身既形象又夸张，一下子就吸引了幼儿的眼球。 （二）语言动作设计 夸张的形象固然能吸引幼儿的注意力，幽默搞笑的语言和动作同样是不可或缺的。“幽默创造指能觉知人、物或概念间不一致的关系，且能将原不相干的关系加以巧妙联结，以口语或文字、甚至设计作品等方式传达给别人的能力，其结果能引发微笑或大笑，且让人有同味的余地。”[4]动画片的节奏简洁明快易被幼儿理解，如果剧中的对白和动作很幽默，就能给幼儿带来轻松的情绪体验。据1996年央视调查中心所作的一项相关调查显示：幼儿喜欢看动画片，其中一个主要原因是特别能逗人笑(占38.80%)。[2]不管内容还是情节设计，都是通过语言和动作传递快乐的。比如《喜羊羊与灰太狼》生日贺礼中，灰太狼在森林中遇到给慢羊羊送生日贺礼的小乌龟时，灰太狼对初出茅庐的小乌龟说：“初生的乌龟不怕狼?”该句是对习语“初生牛犊不怕虎”的模仿，将原不相干的“乌龟”和“狼”加以巧妙的联结，形成幽默，使人会心一笑。 （三）视觉设计 对于视觉感知到的事物，儿童会按照视觉的本能反应来把握，他们具有很强的审美性知觉。儿童出生不久就具备了辨别彩色和非彩色的能力。有人进行过这样一项实验：给婴儿看颜色不同的两种色盘，结果发现婴儿注视彩色色盘的时间较长，而注视灰色色盘的时间较短，前者差不多是后者的两倍，这表明婴儿表现出对彩色的“视觉偏好”。而根据吉布森知觉理论的观点，在观察图形时，幼儿总是在不断变化的环境中努力寻找那些相对保持稳定的特征，也就是图形的边缘。这一特性甚至延续到小学一、二年级。审美上，他们偏爱于那些看上去吸引人的画面：具有明亮色彩；表现儿童喜欢的事物；画面与它所表现的事物最相像。比如国产动画片《大头儿子与小头爸爸》，爸爸长着很小的脑袋，而儿子却顶着个大脑袋，这与现实生活中的常情不符，却丝毫没有让儿童觉得不习惯，反而被主人公这种奇特的外貌所吸引。又如BBC的《花园宝宝》中，穿着圆点和长条纹衣服的汤姆布利柏三胞胎以及总是拖着一条红色毯子、长得酷似泰迪熊的依古比古等主要角色，外形个性十足、可爱有加。即便小角色，也使用各种颜色和形状组合而成，具有明显的特点。 （四）听觉设计 从听觉特点上看，婴儿喜欢规律和谐的声音，不喜欢杂乱无章的声音。[6]而在方位知觉上，3岁儿童能辨别上下，4岁能辨别前后，5岁开始能以自身为中心辨别左右，直到7、8岁才能够以客体为中心辨别左右。国内学者的研究证实，6～7岁是儿童左右概念发展的飞跃期。代表日本最高动画水平的《苹果核战记》，在听觉设计上非常精彩，绝对是一部盛大的听觉大餐。由于是动画片，没有了经费、道具、场景和特效制作的限制，所以给了动画人员天马行空般的发挥空间，只要能想到的都能做出来。无论镜头的运用还是动作场面包括背景音乐，该片都不输给任何一部好莱坞大片，能给幼儿带来盛大的视听享受。 二、动画片在幼儿教育中的价值 （一）有助于对幼儿进行审美教育 动画片本身汇集了诸多艺术形式的优长，带有浓厚的艺术审美价值。动画片所具有的多元形式美，如色彩、形象设计、动作造型、视听设计、语言幽默等，也符合幼儿的审美心理特点。动画片所独具的这种多元的综合的形式美，会对幼儿审美器官产生全方位的刺激，进而打开幼儿审美器官的通道，让幼儿在较短时间内，进入强烈的审美体验之中。这种可看可听、能动能静形式的动画片所蕴涵的内在美，其实质就是对善的人性美的宣扬。而人的审美情操的培养、道德修养的完善，都可以在宣扬人性美的过程中逐步实现。比如《米老鼠和唐老鸭》、《猫和老鼠》等，便是以幽默、风趣、充满想象力和动感的美的画面来传递一种人本论的主题，它折射出人类社会的真善美丑。儿童在笑声中审美情趣得到提高，同时又透过形式美领悟其包含的内在美，道德修养也受到潜移默化的影响。 （二）有助于对幼儿进行情感教育 通过动画片对幼儿进行情感教育的关键是要抓住其泛灵心理。泛灵心理是幼儿的一种特殊心理，是孩子观察力、思维力、认识力较低的一种表现。瑞士心理学家皮亚杰认为，泛灵心理是把事物视为有生命的东西的一种倾向。比如：孩子听了《狼和小羊》的故事后，对小羊充满同情，认为狼是个大坏蛋；当孩子不愿意吃鸡蛋时，如果这样说：“来，我们一起动手帮鸡蛋宝宝把它的衣服脱下来”，孩子往往就乐意了；等等。同样，家长和老师在指导幼儿观看动画片的时候，也要利用幼儿的泛灵心理渗透情感教育，让他们懂得关心他人、替他人着想、怜爱他人。比如看《功夫熊猫》，当孩子们看到阿宝在山穷水尽疑无路、柳暗花明又一村，反败为胜时，会感受到巨大的快感，为阿宝的成功感到高兴。因为，他们把感情都集中在阿宝身上，而不是雪豹身上，所以他们不会对雪豹的失败感到压抑。 （三）促进幼儿社会性发展 幼儿社会性发展包括幼儿的亲子交往、同伴之间的交往和幼儿的社会性行为三个大方面。[3]本文主要探讨动画片在幼儿同伴交往中的价值。美国心理学家班杜拉在社会学习理论中指出，人的社会行为是通过榜样模式的观察学习获得的。他还特别指出，电视在呈现引人注意具有特征的模式方面特别成功。动画片的情节发展主要是通过人物间语言交流与行为交往来展开的。这些人物间的语言与行为交往活动，为幼儿提供了一种社会交往的行为模式。幼儿在观看学习中潜移默化地受到这种行为模式的刺激，并从中获得一定的交往技能。已有研究表明，那些观看过动画片中表现助人为乐、合作和共享行为的幼儿，要比没有看过节目的幼儿产生更多助人为乐、合作和共享行为。例如《小马王》中的小马王、《海底总动员》中的尼莫，都是教育幼儿团结友爱、互相帮助的良好素材，是孩子学习的榜样，可以增长孩子交往方面的知识。再如《花园宝宝》力图表达朋友之间的友爱，两个主人公每次见面的时候都要相互亲一下对方，导演安妮•伍德想通过这样一种方式向幼儿传递一种朋友之间的亲密———喜欢你的小伙伴就要勇敢的表达出来，要善待你的朋友。 （四）促进幼儿的语言学习 动画片以其形象生动的画面，言简意赅、富有情趣的对白，悦耳动听的音乐，使学习内容图文并茂、栩栩如生，紧紧抓住了儿童的心。动画片人物的夸张变形、举止言谈，体现了儿童特征，其思维是“泛灵”式的，情节的演艺也遵循着儿童的逻辑，使孩子有了很多共同的话题，乐意与他人交谈。《幼儿园教育指导纲要》指出，幼儿的“语言能力是在运用的过程中发展起来的”。[5]幼儿通过观看动画片，扩展词汇量，在形象化的语言中体会愉悦感，领略不同风格的语言，感受语言丰富多彩的一面。通过观看动画片，幼儿还可以学到本民族语言的特殊韵味，同时倾听技能也得到了训练。此外，动画片为孩子提供了一个自由交谈的平台，使其语言能力有了自觉发展的机会。比如《机器猫》中叮当猫有一句台词：“变，变，变，要你好看”，幼儿一下就能记住这种有个性的语言，也多一些和其它幼儿进行交流的机会。 三、国产动画片市场开发对策 尼克罗迪恩（NICKELODEON）频道是全球最大的国际传媒集团维亚康姆旗下的王牌儿童频道，其总裁贺嘉（HERBSCANNELL）用孩子似的话语道出了他们生产优秀动画片的“奥秘”:第一，要让孩子哈哈大笑；第二，必须得到家长的认可；第三，完全以孩子的观点来看世界；第四，不存在与孩子无关的事；第五，新品上市前必须进行市场调研。对以上五点成功要素稍作归纳，不难发现———全部重心都在孩子身上。中国的国情和美国有很大的不同，我们究竟应该如何探索自己的发展路子呢? （一）“养育自己的孩子” 提起国产动画，很多人会想起《喜洋洋与灰太狼》、《大闹天空》、《哪吒闹海》、《葫芦兄弟》、《黑猫警长》和《西游记》等，然而数量的有限以及能够让我们记住的经典的贫乏，又是我们无法回避的尴尬。国产动画一心学习外国，演绎了一个个现代版“邯郸学步”的故事，结果本领没学到，反而弄得得不偿失。基于这样的共识，笔者认为“拿来主义”不如“养育自己的孩子”。那么，怎样才能做到“优生优育”，养育一个健康、具有潜力的孩子呢？首先，要考虑目标市场的特点，也就是儿童的心理特点。尼克儿童频道总经理塔克曼说过，儿童电视节目的标准是从儿童的观点和视角来观察这个世界。作为儿童喜欢的动画片，更应该一切从儿童出发。其次，立足本民族文化，走具有民族特色的动画片发展道路。外国可以非常巧妙地运用中国文化资源、中国元素创造出充满无比想象力的《功夫熊猫》，中国为什么就不能充分挖掘本国资源，创作出令世人震惊的动画作品？中国文化是一方沃土，国产动画只有牢牢地根植其中，才能找到自己的“灵魂”，才能在全球化时代枝繁叶茂，蔚然成景。我们必须从本民族的文学宝库、民间传说、爷爷奶奶们的故事库中，挖掘与少儿生活经验及现有知识经验发生意义联系的好题材，制成具有本民族特色的动画片，这对于继承和弘扬优秀的传统文化，促进少儿健康成长，具有重大的意义。 （二）打造行业“火车头” 中国政府已经为动画行业铺设好了铁轨，中国的动画企业如同准备待发的火车车厢。国家制定了一系列鼓励政策，例如江苏省无锡市早在2006年就出台了《无锡市政府关于鼓励和扶持动漫产业发展的若干政策意见》，湖南省人民政府办公厅转发省财政厅等单位《关于鼓励和扶持动漫产业发展若干经济政策的通知》等。但是，要想启动中国动画行业这辆巨大的火车，还需要一个火车头———具有可持续发展能力的、掌握最新生产技术的动画生产基地。这方面初具苗头。比如，长春的3D动漫产品生产基地是基于CGI的“3D产品”包括影像、动漫、游戏的制作以及变换2D产品为3D产品的项目“、3D实时产品”制作的。2009年12月30日—2010年1月3日，东莞举行了首届中国国际影视动漫版权保护和贸易博览会。东莞市市委常委、宣传部长王道平说，博览会落户东莞的重要原因之一，是东莞已成为动漫产品的重要生产基地。动画片有了生产基地这个“火车头”便有了驰骋的方向，定能朝着正确的方向走得更远。 （三）用玩乐理念成就受众本位 喜欢游戏、爱玩乐是孩子的天性。因此，将游戏、玩乐贯穿于动画片，是动画片儿童本位创作理念的重要体现，也是动画片在市场开发中处于竞争地位的有利保障。很多儿童把看动画片看作是“玩”，他们在看动画片的过程中，通过对节目里人物“玩”的乐趣进行感知与移情，进而进行模仿，从而获得快乐。比如国产动画片《喜羊羊与灰太狼》《生日贺礼》一集中灰太狼与小乌龟的对白，《大小药丸》一集中吃了变小药丸后的灰太狼居然被小羊们当足球踢，而吃了变大药丸后的懒羊羊居然身体比狼大几倍，可以一只手抓起一只狼等。内容虽然简单，但是每一集中的大部分时间都是在玩耍和游戏中度过的，从而可以让孩子们在玩耍和游戏中发展有趣的经验。小羊们高兴了，孩子就高兴了；小羊获得了快乐，孩子们也就获得了快乐。从此，孩子们就喜爱上了这个动画片。 （四）及时有效地进行关联产品开发 就动画产业发展价值链而言，流程基本是这样的：动画片—动画商业形象—关联产品。我们要打造具有市场竞争力的动画片，必须遵循这样的创作规律。在这条价值链中，一部成功的动画片，无疑是关键。一个优秀的动画形象，更是树立大文化品牌的关键。而衍生产品则是构成了一条完整的动画产业链不可缺少的组成部分。比如《花园宝宝》在2009年5月13日央视首播半个月之后的6月1日，《花园宝宝》第一期杂志同步上市。《花园宝宝》杂志为半月刊，与央视的播出及宣传推广节奏相配合。杂志内容以节目为依托，突出互动性，也是是一种可玩的杂志。《花园宝宝》的成功很大程度上就在于遵照了动画产业链的模式，衍生产品的开发及时有效。而像国产动画片《喜羊羊与灰太狼》衍生产品的开发包括童装、玩具、日用品、护肤品。而制作方下一步将开发游戏。不光是成人，孩子也会有一种爱屋及乌的心理，喜欢这部动画片了，印有这种动画片人物形象的相关产品都会喜欢。进而又回到价值链的开端：动画片，从而促进动画片进一步发展。 结语 综上所述，动画片的市场开发和发挥动画片的教育作用是紧密相联的。一方面我们要积极给幼儿带来优秀的动画片作品，由政府牵头，组织各方面力量联合作战，集中精力发掘中国传统文化中精彩故事，进行动画内容创作，为动画企业提供强有力的内容支持；而且还需要组织衍生产品开发，像办奥运一样办动画，只有这样，才能形成具有中华文化特色的中国动画的强势规模，培育出具有国际竞争力的动画企业，使我国的动画产业在国际竞争中立于不败之地。另一方面动画片作为儿童认识世界和精神娱乐的重要媒介其教育价值是不可忽视的。教育者在选择和使用动画片的时候，不仅要选择能吸引幼儿的感性的动画片，还应该更多的注重对幼儿的理性教育，发挥卡通动画片的教育作用。我们要让孩子们在卡通动画片中除了获得视觉的快感外，还接受文化的启蒙。 幼儿教育学术论文:幼儿教育生活化分析 一、充分利用生活活动中孩子感兴趣的事件、事物、将各领域的教育目标融于其中，拓展孩子的经验与视野。孩子最喜欢过节，有吃、有玩、还有父母送的礼物，这是他们最高兴的时候了，也是我们实施教育的良好机会，于是我们设计了许多有关节日的主题，如“快乐的六一”、“三/、”节时的“我爱妈妈”、“吃月饼、看月亮”、“团团圆圆过大年”等，通过孩子亲身感受，讲述过节的趣事，发展语言;了解节日来历及过节的风俗，增强社会性;装饰环境或制作札物，表演歌舞，从生活中感受美、表现美，不露痕迹地在生活活动中让孩子们得到锻炼。这些只是幼儿感兴趣的众多事件和事物的点滴而已，如果我们能将贴进幼儿生活而又为他们感兴趣的事件和事物充分利用，该是生活赋与教育的多大一笔财富啊! 二、结合孩子的认知特点，尽可能选择在孩子生活中现实存在的事物，给他们感知和了解的空间，让孩子按照自己的方式，在自己的已有经验的基础上尝试和学习。俗话说;“熟能生巧”，对于孩子来说，只有在他们的生活中切切实实地感受和经历后，才能一点一滴形成、积累起对事物完整的印象，拓展视野，这是孩子的身心特点决定的。如果我们只是告诉孩子阳光、空气、水对植物的重要，缺一不可，孩子是不会位的，因为这个道理太过抽象，但我们通过种植、观察、对比、记录，孩子自然而然就会明白其中的道理。 三、对孩子的一日活动进行科学合理的安排，将良好的行为习惯及生活卫生习惯的培养，渗透于每一个生活环节，使良好的习惯和优秀的品质在一日活动中得到实践和强化。这样的例子不胜枚举:“跌到了爬起来”，对大孩子来说轻而易举，对小班孩子则不易，教孩子自己站起来，擦干眼泪，学习做个坚强勇敢的人，对教师来说，不近人情却实属用心良苦;由于生活水平的提高，孩子挑食、浪费的现象严重，在午餐和吃点心时，让孩子知道食物来得辛苦，来得艰难，“谁知盘中餐，粒粒皆辛苦”，“不挑食，才能长得高，长得漂亮”;给孩子活动的空间，让他们能自由、自主的活动、交往，既有助于语言发展，也有助于社会性的培养。 总之，幼儿的生活活动不只是一个简单的过程，而是在这个过程中，孩子积累了知识和技能，体验了情感，培养了品质，从中获得无数的经验，成长了，进步了!要使生活活动真正为教育所用，我们还必须注重其综合性、趣味性、活动性，认真观察孩子的反映，进行科学合理的安排。只要我们在孩子的一日生活中，多留心，多观察，我们便可以从中获得很多的教育机会，使生活成为幼儿教育用之不尽的资源。我想幼儿教育应该是这样的教育:孩子在接受教育时是快乐的、自主的、平等的、安全的;各尽所能按自己的兴趣、特点发展;教师应该是慈爱的、包容的，给每个孩子自由发展的空间，感受成功的喜悦。摒弃过去那种小学化灌输式的教育方式，我们面对的毕竟只是年幼的孩子，给孩子过多的压力，过于高深的知识，会给孩子造成不安，影响身心发展。而生活化的教育，就能为我们提供必要的教育空间和教育氛围，有助于实现我们的教育理想。寓教于生活中，还可以使各个领域的教育目标在生活中整合。语言领域的目标不是发展孩子的语言表达能力吗?在生活中孩子们每时每刻都在交流;科学领域的知识也是在幼儿生活经验的基础上建构起来的;健康领域更是通过建立科学的生活常规，培养生活卫生习惯和生活自理能力来实现其目标的;在生活中，孩子们一起活动，感受生活的乐趣和生活中的美，从中增长审美能力，学习社会规则;生活，实在是教育最为丰富的资源!当然，幼儿教育的方式方法是多样的，层出不穷的，但万变不离其宗，这个宗旨应该是满足孩子成长的需要，适应孩子的发展，幼儿教育生活化可能是最符合孩子天性的一种教育! 幼儿教育学术论文:教育游戏在幼儿教育的应用 摘要：教育游戏可以让幼儿获取知识技能、培养情感、拓展思维能力，同时又兼备教育的功能。幼儿教师要结合幼儿的特征进行引导和教育，从而拓展幼儿的思维能力和想象力，为幼儿形成健康的人格和智力的开发奠定基础。 关键词：教育游戏；幼儿教育；特点；应用 教育游戏是指以幼儿教育为目的专门开发的游戏，兼备娱乐和教育两个特征。在幼儿园课堂中用游戏作为教育的途径，教师要用教育理论来支撑游戏的设计，从而在实际效果中取得游戏性和教育性的平衡，通过游戏的方式来实现整个教育过程。 一、教育游戏的特点 （1）易操作。由于幼儿阶段特殊的身体特征，这一时期的幼儿身体功能还没有发育完全，动手能力和接受能力还没有完善。因此，幼儿教师在创设教育游戏时要考虑到难度不能太大，在设计游戏时一般要设计简单、易操作的教育游戏，使幼儿能够在这些游戏中很快发现乐趣，从而培养幼儿的自信心和感官体验。（2）趣味性。趣味性应该是教育游戏最突出的特征。在幼儿教育中实施教育游戏时，游戏必须具备趣味性，这样才能调动幼儿的积极性。在游戏中，教师可以适当融入幼儿感兴趣的漫画形象，如喜羊羊、光头强、海绵宝宝等。与此同时，为了调动幼儿的积极性，教师还可以采用鲜艳明亮的色彩吸引幼儿的目光。（3）启发性。教育游戏在激发幼儿的兴趣的同时，还需要有意识地在游戏中提升幼儿的各项能力，以实现游戏的教育价值。幼儿教师要在课堂中创设游戏教学情境，引领幼儿在游戏中观察、发现、思考，在游戏中融入启发教育和语言教育，通过教育游戏实现教育目的。例如，在游戏中为了提高幼儿识别颜色的能力，幼儿教师可以结合语言配音展示卡通造型的颜色，熊大熊二灰褐色、喜羊羊雪白色、海绵宝宝亮黄色。同时，为了增强幼儿的记忆能力，教师可以用多媒体间隔播放卡通形象，并且让幼儿说出卡通形象的名字。教育游戏可以潜移默化地提高幼儿的识别能力。因此，教师应逐步增强教育游戏的难度，促进幼儿综合能力的提高。（4）多元交互性。体验式教育游戏是当前很有教育价值的教学方法。在游戏中，幼儿是教育游戏的主角，他们会积极主动地参与到游戏中，在游戏中体验快乐。与此同时，教师要做好幼儿行为的信息反馈，以便教师和家长交流更加有针对性，从而使用更加合适的教育方法，促进幼儿的健康成长。 二、教育游戏在幼儿教育中的应用 （1）展开智力游戏，开发幼儿智力。教育游戏有开发智力的作用，幼儿教师在实际教学中要经常开展教育游戏，有效开发幼儿的智力。例如，在幼儿搭积木游戏中，教师可以让幼儿在积木中找到两个相互契合的部分，并且完整地把积木搭好；教师可以在游戏前将幼儿分为若干小组，让小组之间比赛，比一比哪一组率先完成游戏；教师还可以引导幼儿玩拼图小游戏，这样既锻炼了幼儿的思维能力，又锻炼了幼儿的动手能力。这些开发智力的教育游戏，可以帮助幼儿拓展思维，开发智力，培养幼儿的发散性思维，让幼儿在今后的学习生活中更加得心应手。（2）展开动手游戏，提高动手能力。有不少教育游戏需要幼儿动手才能完成，如剪纸、画画等，都需要幼儿手脑并用才能更加顺利地完成游戏任务。例如，在剪纸游戏活动中，教师要注意教授给幼儿剪纸的步骤和操作的方法，让幼儿操作有依据。在幼儿剪纸的过程中，教师要适时进行指导。在剪纸游戏的过程中，幼儿会结合自己的想法来剪纸，这样既能锻炼协调性，又能提高动手能力。幼儿通过一段时间的游戏练习，会在其他游戏中更加得心应手，使动手实践能力在潜移默化中得到提高。（3）展开角色游戏，培养情感体验。教育游戏中的角色游戏能够培养幼儿良好的行为习惯，提升幼儿的情感体验。幼儿在进行角色游戏的过程中，扮演不同角色时，都会主动积极地全身心投入。例如，在玩过家家游戏时，教师可以让幼儿自主设定游戏的角色和游戏的情节。这样，在游戏中幼儿会充分发挥自己的想象力，根据情节的需要展开行动，并会思考如何在游戏中进行角色扮演。与此同时，游戏的情节会反映人与人之间的交往情况，幼儿在游戏中能感受成人的情感体验，感受成人的责任，逐步培养社会交往能力。（4）展开竞技游戏，锻炼儿童毅力。在教育游戏中，有些游戏有很强的竞争性，因此幼儿在游戏中会遇到输赢的问题。当面对这样的问题时，教师就要进行适当的引导。例如，在跳房子的游戏中，有一部分幼儿在取得胜利后，会体验到成功的快乐，增强自信心；也有一部分幼儿在游戏中会失败，或多或少会产生挫败感。在这个时候，教师要对幼儿进行正确的引导，告诉幼儿赢了游戏开心，游戏输了也不要伤心气馁，一次失败代表不了什么，应该在失败中吸取教训，找到错误的原因，这样在下次的游戏中就能获得成功。竞技游戏锻炼了幼儿的意志力，培养了幼儿不怕困难、不怕挫折的优秀品质。 三、结束语 总之，教育游戏可以让幼儿了解世界、了解生活，开发幼儿的智力。因此，教师要创设富有趣味的智力游戏、动手游戏、角色游戏、竞技游戏，让幼儿在游戏中享受快乐的童年。 作者：施林莉 单位：江苏省启东市滨海幼儿园 幼儿教育学术论文:幼儿教育本质的规定性与价值 摘要：幼儿教育是当下关注的热点问题。近年来，幼儿教育或多或少产生了一些变化，进行了改革，但获得成效并不大，对于幼儿的发展产生了非常不利的影响。本文对幼儿教育本质的规定性及价值进行分析，从不同的角度出发，探讨完善幼儿教育的方式，力求为此后这一问题的研究提供参考。 关键词：幼儿教育；规定性；本质及价值 幼儿教育是素质教育最基础的阶段，是一项需要灌注心血的事业。幼教在幼儿教育中发挥着保驾护航的作用，所以必须从幼儿教育的本质进行了解，不断的探索与发掘新兴的教学模式，激发学生的兴趣，引导幼儿往正确的方向发展。以下就对幼儿教育本质的规定性及价值进行探讨。从不同的角度，不同的层面出发，将遇见的问题与解决方法共同阐述，力求为幼儿教育做出贡献[1]。 一、幼儿教育在国内的发展现状 幼儿教育是让孩子走向学习的第一步，由此可见幼儿教育是很关键的一个阶段，为了更加了解幼儿教育，我们去了几个幼儿园，分别和那里的孩子进行了大量交流沟通，通过和家长、老师的深入探讨后，我们发现现在的幼儿教育存在不少问题：比如：（1）家长不顾孩子的意愿，强制性给孩子报了很多兴趣班和补习班，用家长的话说就是不让孩子输在起跑线，所以很多孩子同时学习舞蹈、围棋、书法、英语等，对孩子来说，童年就是在满满的课程中度过的，缺少了童年应该有的乐趣。（2）为了开拓孩子的天真烂漫，国家推行了《幼儿园教育指导纲要》文件，主要是规范幼儿园将游戏互动带入课堂，以此让学生保持一颗童心。但是，虽然国家了规定文件，实际上很多幼儿园虽然也为了孩子的童心努力，但幼儿教育还是日渐像小学教育靠拢。（3）现在很多幼儿园都开展双语教育，但是孩子连母语拼音都没有学好，就开始学另一门语言，很容易让小孩子混淆视听，对小孩子来讲，压力也比较大，小孩子的教育还是要放松一点比较好[2]。（4）幼儿园也会为了增强自身竞争力，吸引更多学生，会传授一些课程之外的知识。 二、幼儿教育的本质 大家都知道，幼儿教育是教育的第一阶段，也是孩子成长的基础过程。幼儿教育的本质对不同的人来说意义也是不一样的，有的人认为幼儿教育应该是孩子保持童心，有的人则是让孩子提前适应学习。笔者认为，幼儿教育应该是一种充满乐趣与爱心的教育，它更多的是让孩子放大天性，让他们保持一颗童心，而不是有的家长认为的提前适应学习，孩子以后学习的时间还很多，现在还是应该珍惜这段时间让孩子拥有一个快乐的童年，家长也应该在这个阶段陪陪孩子。总的来说，幼儿教育的本质主要有以下几个体现：（一）幼儿教育是人生探索的第一阶段幼儿作为人生中的初始阶段，孩子这时候还是一个稚儿，天真烂漫，心智也没有完全发育好。幼儿老师在这个过程中，应该发挥孩子的优势，让孩子全身心感受这个世界，让他们自己去发现、去探索这个世界，以此为他们的成长奠定认知基础[3]。（二）幼儿教育是一个分享的过程幼儿教育是幼儿开启学习的第一阶段，在每个人的学生生涯中占据着至关重要的一步。现在很多小孩都是独生子女，被家长的宠爱包围，却少了同龄人的陪伴。因此幼儿老师应当做好引导作用，让幼儿与同学多接触，要学会分享喜怒哀乐，让幼儿感受到分享的重要性，也要让他们开始去认识朋友，去结交朋友，与朋友建立信任。（三）幼儿教育是一个认同的过程幼儿教育与其他教育不同，幼儿处在人生的最初阶段需要的是赞扬与肯定。在幼儿讲课中，老师一句小小的赞美都可能会影响幼儿的一生。因此幼儿老师需要积极去赞扬幼儿的正确行为，给他们一个提示，让他们知道什么是对什么是错，以此来培养幼儿正确的价值观，正确的价值观的培养对幼儿的一生是有极重要的影响的[4]。 三、幼儿教育本质的价值 幼儿教育最本质的特点是它的独特性，但它也是全面的，从各个方面来完善幼儿的教育。在不同的领域都有所涉及，健康状况，语言能力、社会的适应能力及科学的认识包括艺术的熏陶，从基础阶段给予幼儿一定的辅导，注重幼儿的协调发展，完善幼儿的心智，保证幼儿身心健康，促进幼儿的全面发展。（1）从健康教育来阐述幼儿教育。健康教育也是由多个形成的，它不是单一的，从身体到心理再到生活等都必须给予高度的关注。健康教育体系的形成，有利于幼儿的健康教育，在行为习惯上给予幼儿更好的帮助。幼儿的健康教育需要一个基准作为参考，不断的完善，从不同的角度出发，让幼儿懂得与安全相关的常识，懂得保护自己，获得帮助。总之，幼儿健康教育体系的完善有利于幼儿获得更好的发展。（2）从语言教育来阐述幼儿教育。幼儿时期是语言发展的基础时期，同时它也是相对快速的。幼儿的行为特点普遍的好奇心十分强，教师应该从幼儿的性格实际出发，创设有趣生动的情景吸引幼儿的注意，保证幼儿的注意力时刻保持集中，引导幼儿的语言发展，多方位的培养幼儿的语言表达能力。（3）从社会教育出发，引导幼儿教育。幼儿的社会教育是多方面的。在生活中可以让幼儿参加不同的活动，加强幼儿对社会的认知，促进幼儿社会适应力的发展。让幼儿了解社会的发展及各种行为规范，为幼儿更好的融入社会做好铺垫。幼儿的社会教育从多角度出发，包括自我的认识，对于他人，家庭等，在日常生活中进行正确的引导与渗透，帮助幼儿了解社会。（四）从科学的角度出发，促进幼儿教育的发展幼儿对科学的认知可以说是在启蒙阶段，从科学知识到兴趣及面对科学的态度，都是从零开始培养的。幼儿的科学教学是幼儿教育中重要的组成部分，它能够扩大幼儿的知识面，开发幼儿的探索精神，培养幼儿的兴趣，丰富幼儿的生活，充分发挥了幼儿的主观能动性。（五）从艺术角度出发，诠释幼儿教育幼儿的艺术教育是对幼儿审美的培养，也是艺术的启蒙阶段。通过艺术来影响幼儿的行为，让幼儿的情操得到艺术的熏陶，促进幼儿独特审美的形成，这也是幼儿教育中不可缺少的一部分。 四、结语 总之，幼儿教育作为人一生接受教育的初始阶段，是必须引起重视的。教师应该给与幼儿更多的空间，帮助幼儿完善教育，给与幼儿足够的关怀，保证幼儿在呵护中茁壮成长。 作者：刘彦俊 单位：宁夏西吉县新营中心小学 幼儿教育学术论文:幼儿教育中的社会交往能力培养 【摘要】随着社会的发展和经济水平的提升，社会人际交往活动更加频繁，人与人之间的联系更加紧密，大大推动了社会进步和和谐。作为最基础的启蒙教育阶段，幼儿阶段教育中交往能力的培养和开发，至关重要。幼儿渴望被理解、被关爱，需要与教师和同龄人之间建立紧密的联系，才能体现自己的价值，发现自我，为未来健康成长打下基础。本文对当前幼儿在社会交往中存在的问题进行分析，并提出了提高幼儿教育中社会交往能力培养的具体措施，仅供参考。 【关键词】幼儿教育；社会交往能力；现状；培养对策 幼儿教育是最基础最启蒙的教育，也是幼儿成长过程中重要的发展阶段。随着素质教育改革的深入推进，培养新时期学生的综合素质，是新要求。社会交往能力的培养，能够为工作、学习和生活奠定良好的基础，只有掌握基本的人际交往技巧，学会处理好人际关系，才能更好地提高应变能力，进而适应社会，实现自身更加价值。幼儿由于心智还不成熟，对社会交往等还没有概念，一切都是未知的有趣的好奇的，所以重视幼儿教育中社会能力的培养，能够极大地促进幼儿心智不断成熟，对社会和周围人更加信任，安全感更强，有利于身心全面发展。加强新形势下幼儿教育中社会交往能力的培养课题研究，具有重要的现实意义。 一、幼儿在社会交往中存在的问题分析 当前幼儿由于成长环境、家庭教育方式以及自身等多种方面的影响，在社会交往过程中还存在一些问题需要引起高度重视，具体问题表现在以下几个方面：1.由于家庭环境的影响，导致大部分幼儿以自我为中心，比较自私。现在大部分家庭的孩子往往都是独生子女，所以家长过度溺爱，在孩子身上投入很多的金钱、精力，希望孩子成长为对社会有用的人，成为出类拔萃的人，家庭中孩子的地位越来越重要，家长过度关怀和溺爱，使孩子养成了不爱分享、自私自利的性格，在与其他幼儿进行交往时习惯以自我为中心，所以容易发生矛盾和冲突。2.传统的教育观念影响，阻碍了幼儿社会交往能力的全面开发。受到传统教育理念的影响，教师习惯于按部就班地开展教学，主要开展基础教学，限制幼儿的活动范围，很少开展教材外的课外活动，幼儿之间互动交流有限，教师不愿意去创新和改变现有的教学形式，教学活动单一，过于依赖教材，幼儿之间互动和交往仅仅停留在课堂上的部分环节，交往沟通等课时安排严重不足。3.社会环境负面影响导致幼儿在交往中缺乏独立逐渐。当前社会大环境等很多不良风气，使幼儿进行模仿，随意打人骂人，容易恶语中伤别人，不爱惜公物，加上网络新媒体的出现，各种微信、手机、电视上一些不利于幼儿学习和体验的东西出现在市面上，使幼儿将更多的精力放在研究这些新生事物上面，对于现实人际交往等缺乏独立性和主见，影响了幼儿身心全面健康发展。 二、幼儿教育中如何培养和提高幼儿的社会交往能力 针对幼儿在社会交往中存在的问题，可以看出，幼儿社会交往能力的培养和提升容易受到环境、家庭教育、学校教育和社会等多方面的影响，培养和提高幼儿的社会交往能力，迫在眉睫。具体在幼儿教育中应当从以下几个方面进行探索：1.从明确人际交往的态度出发，提高幼儿对他人的理解和关怀能力。人际交往必须要秉承平等、尊重、友好的原则，对于幼儿教育也应如此，所以要明确幼儿教育中人际交往态度的正确认知，引导幼儿在学校教育期间尊重他人，在学校教育以外的时间尊重长辈，团结伙伴，教师要为幼儿作出表率和示范，当幼儿之间发生矛盾和冲突时要教会他们处理问题的方式方法，学会谦让，让幼儿学会从别人的角度出发思考问题，体谅别人，进而有效控制自己的行为和情绪，提高认同感和同理心。2.完善学校教育形式，丰富教育内容，提高幼儿社会交往水平。幼儿教育中学校教育非常重要，学生的很多做法往往都是从学校学习实践中来的，所以教师要完善教育形式，丰富教学内容，组织开展更多的、符合幼儿成长特点的教学互动活动，通过游戏、角色扮演等活动让幼儿主动参与到团队互动中来，通过与其他小朋友和老师之间的互相接触交流，进而增进友谊。通过创设情境，让幼儿学会解决冲突，在教师的指导和帮助下锻炼和提高处理人际交往问题的能力。3.营造良好的家庭环境，为幼儿健康成长提供氛围支撑，家长要有正确的定位，给孩子做好示范，从一言一行、一举一动中给幼儿树立良好的榜样，鼓励孩子与家长进行互动，关心同学、乐于助人，培养团队协作能力，在孩子面前减少冲突和打骂等，让孩子在健康和谐的环境中长大，进而为其在社会交往中营造更多的正面的积极的正能量。4.提高家长和教师的沟通协作力，确保人际交往培养方法的一致性协同性。家长和教师要加强沟通，及时了解和掌握孩子的具体情况，针对幼儿在不同成长时期的特点，找出影响和制约其社会交往能力提升的影响因素，共同商量解决办法，同时结合幼儿自身的特点探索更多的多元化的社会交往能力培养路径和方法，学校教育和家庭教育要做好对接，确保一致性，从而强化正确的行为，给予幼儿更多的正激励，进而达到巩固和强化社会交往能力的目标。同时要组织开展更多的社会互动活动，让幼儿主动接触社会，参与社会人际交往等活动，比如开展我是交通指挥员、参与爱心捐款活动、参与幼儿社会团体活动等方式，提高幼儿的社会责任感和团队协作能力，进而完善心智，培养爱心、责任心，进而为社会做出应有的贡献。 作者：陈正佳 单位：卸甲镇卸甲幼儿园

高级会计学论文:加强整体素质建设 着力培养高级会计人才 【摘要】随着中国经济和企业的快速发展，会计行业的就业前景呈现金字塔状，高端人才极度缺乏，而高级会计人才培养是我国人才强国战略的重要组成部分。本文通过对高级会计人才应具备的条件和我国高级会计人才现状的分析，阐述了提高会计人员的整体素质、培养高级会计人才的几条途径。 【关键词】高级会计人才 现状 培养 随着中国经济和企业的快速发展，会计行业的就业前景呈现金字塔状，低端会计人员已经过剩，高端人才极度缺乏。因此，需培养造就一批具有国际视野、知识结构优化、实践经验丰富、创新能力突出、职业道德高尚的高层次会计人才，来带动会计人才队伍整体发展。为落实人才强国战略，财政部制定了《会计行业中长期人才发展规划（2010―2020年）》，明确提出了我国未来十年会计人才发展的指导方针、发展目标、政策措施、重大工程和组织保障，以全面提升会计人才工作总体水平。 一、高级会计人才应具备的条件 高级会计人才应该是一个具备一定学历和现代化知识、一定会计专业技术资格以及实际工作能力的高层次会计人员，一般应具备以下条件：（1）应具备良好的职业操守，这是高级会计人才的道德底线。（2）应具备较高的政策理论水平，这是高级会计人才的首要条件。（3）应具备会计政策的职业判断能力，这是高级会计人才的基本素养。（4）应具备在本单位组织和实施内部控制的能力，这是高级会计人才的重要职责。（5）应具备财务管理的能力，这是高级会计人才的重点工作。（6）应具备综合运用财务会计信息，为管理决策提供意见和建议的能力，这是区别高级会计人才与一般会计人才的显著特点。（7）应具备综合运用金融、法律、内部控制、信息技术等相关专业知识的能力，把握行业发展趋势、解决复杂经济问题，这是高级会计人才的重要补充。 二、我国高级会计人才现状 （1）缺乏足够的复合型高级会计人才。如今，会计职业领域已从传统的会计管理模式，拓展到内部控制、投融资决策、企业并购、价值管理、战略规划、会计信息化等高端管理领域，但有些会计管理者还停留在基础的记账、算账、报账服务上，其知识结构总体还比较单一。 （2）缺乏足够的掌握信息化技术的高级会计人才。随着信息处理能力的不断发展，这也为我国会计从核算型向管理型转型的提供了技术上的支持，但也向会计人员提出了挑战，必须要能熟练运用信息化技术来收集、分析、利用会计信息并用之于预测、决策等工作中去。但目前，能将信息化技术以及新的会计思想和理念聚集为一体的高级会计人才却很缺乏。 （3）缺乏足够的国际化高级会计人才。企业从引进外资、学习国外的先进技术和管理经验，到境外上市、筹资，再到跨国经营、并购、投资，从以资本输入为主向以资本输出为主转换，不需要一支通晓国际商务规则、熟练掌握国际会计准则、具有国际视野和跨文化交流能力的高素质的国际化会计人才队伍，而这样的高级会计人才我国还很缺乏。 （4）缺乏具有开拓创新能力的高级会计人才。在科学技术不断创新、新的企业管理理念不断涌现以及信息网络技术的广泛运用的形势下，全面创新会计管理理念，拓展会计管理职能，更新会计管理手段，尤为迫切。高级会计人才作为中坚力量，必须这方面发挥模范带头作用，积极推动会计改革和管理创新，而目前他们更多的是“守业型”，而非“开拓型”。 三、提高会计人员的整体素质，培养高级会计人才的途径 （1）加强职业道德建设，提高职业道德修养。会计职业道德是指会计在工作中应当遵循的道德原则和行为准则，具备优良的职业道德修养和良好的职业操守是高级会计人员的必备条件。通过定期、不定期的会计职业道德的观念教育、规范教育和警示教育，加强会计职业道德建设，能有效地提高会计人员的职业道德水平，有利于会计工作质量和会计工作队伍整体素质的提高，是培养高素质人才的重要保障。 （2）完善会计人员继续教育制度，拓宽高级会计人才培养模式。会计人员继续教育，是会计队伍建设的重要内容，也是一项艰巨复杂的系统工程，要进一步完善会计人员继续教育制度，创新和丰富会计人员继续教育内容和手段，根据时展的需要进行扩充丰富。 另外，应拓宽高级会计人才培养模式，充分利用各高等学校、国家会计学院、各地会计人才培训机构的教学资源，各种教育形式相结合，积极引进国际的教育理念、最新的课程体系和先进的教学方式，培养精通国际经贸规则、基础理论和专业知识扎实的国际化高级会计人才。通过对培养模式、师资配备、课程设置、教材建设、教学方法等方面的创新，形成一套能够适应国际化人才培养要求的培养方案，引导高级会计人员知识、技能的全面更新与拓展。 （3）推动产学研战略联盟，培养应用型会计人才。会计学科是应用型学科，会计工作是实践性很强的工作，会计理论研究需要会计实践支持，从实践中寻找课题，研究成果又指导会计实践，因此，产学研战略联盟是践行“服务发展，以用为本”，实现应用型会计人才培养的重要途径，在推动过程中，应建立“以高等院校为基础，强化应用型会计人才的理论素养；以用人单位为主体，提升会计人才的实践能力；以科研院所为重要力量，培养应用型会计人才的创新能力”的市场导向型的产学研战略联盟，通过共建会计研究创新平台、共同实施重大会计科研项目、开展合作教育等方式，搭建应用型会计人才培养平台，并不断探索应用型高级会计人才培养的新路径。 （4）健全会计人员评选表彰机制，完善会计人才评价体系。开展会计人员评选表彰工作和会计人才评价工作，有利于激励广大会计人员爱岗敬业、诚实守信、开拓创新、勇创佳绩，更好地参与我国经济社会建设。除具备必备的政治素质外，不同系列会计人员评比表彰在业务素质、知识结构、能力框架、业绩水平等方面的要求应有所不同。通过开展全方位和经常化的先进会计工作者评选表彰活动和会计人才评价活动，健全会计人员评选表彰机制，完善会计人才评价体系，应科学制定评选（价）标准、科学界定参选（评）范围、创新评选（价）方法、严把评选（价）质量。 高级会计学论文:浅议高级会计师和注册会计师的异同 摘要：通过对高级会计师和注册会计师的比较，说明两者的区别以及对于单位的不同作用，只有两者相辅相成更好的发展促进，才能更加适应我国经济的发展态势。 关键词：高级会计师；注册会计师 会计一般情况下有三种：一是普通会计人员，即从事记账、算账的会计人员；二是监督会计的人员，包括CPA(Certified Public Accountant注册会计师，简称CPA)和政府审计部门的审计人员；三是会计的管理人员，也就是总会计师，具有高级会计师(简称高会)职称的会计人员。 可见，高会主要是对单位内部的监督和决策，而CPA主要是对单位外部的监督。如果从条件、途径、职能等方面比较两者，可以说高会是CPA的进一步提升，因为高会不仅仅是CPA这样一种职业资格，更重要的是一种综合性的职业能力。 一、高级会计师 高级会计师(Senior Accountant)，是我国会计专业技术职称中的高级会计专业技术资格名称的中文简称或具有该任职资格的企业、机关中会计专业人士的职务名称。它起源于我国计划经济体制下的70年代末期，具有典型的中国特色，属副教授级职称。其取得不但须参加全国开卷统考《高级会计实务》科目，还需进行答辩和评审环节。知识要求全面，重视实际工作能力和理论水平，侧重于计划、控制、管理，很有一定难度。 高级会计师除应具备一般会计所具备的基本条件外，还需有较高的政策理论水平和丰富的经济工作实践经验，能掌握国内外现代的经济管理科学方法并了解发展趋势；能解决重要经济活动中的实际问题，提出有价值的政策性意见，达到社会效益显著；培养中级以上会计人才任务。 二、注册会计师 注册会计师(Certified Public Accountant of China，英文简称为CPA)，是指依法取得注册会计师证书且能在会计师事务所从事委托中介审计、独立审计执业和提供会计咨询、会计服务业务的资格名称或具有该资格的专业人士。于上世纪80年代后期从西方引进，属舶来品。主要考试划分为专业阶段闭卷考试《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《公司战略与风险管理》、《经济法》、《税法》和综合阶段考试(职业能力综合测试)，在专业知识方面属专家级别，具有很高的社会认可度。 三、条件 1　高级会计师 我国高级会计师评审制度缘于国务院于1978年9月12日颁布了《会计人员职权条例》，已有30余年的悠久历史。 参加高级会计师考试具备的条件，首先较系统地掌握经济、财务会计理论和专业知识。 其次，具有较高的政策水平和丰富的财务会计工作经验，能担负一个地区、一个部门或一个系统的财务会计管理工作。 再次，取得博士学位，并担任会计师职务二至三年；取得硕士学位、第二学士学位或研究生班结业证书，或大学本科毕业并担任会计师职务五年以上。 最后，不但要求有一定学术成果，还对英语、计算机等诸多方面都有严格要求，甚至基本排除了专科学历的申请。 其实，这些条件早在1986年国务院就制定了，可想而知，定位之高，完全体现了国家对高级会计师人才的重视。 2　注册会计师 中华人民共和国主席令1993年第13号颁布了《中华人民共和国注册会计师法》，其执业资格受到国家法律的保护，在事务所有法定审计签字权。 注册会计师的考试科目较多，知识面广，合格率低(约10％左右)，而且是闭卷考试，对知识的掌握要求高，注重理论，考题超级难，属典型的魔鬼型考试，国际权威不言而预。 四、从业方向 高级会计师一是担任单位的总会计师或CFO(Chief Financal Officer首席财务官，简称CFO)，作为单位财务和会计领域的领导核心，参与拟定单位经营的重大计划和方案，成为领导班子或董事会的重要成员；二是财务总监，代表企业所有者对经营者和重大经营活动、决策方案实施监督、制约。 注册会计师有两种去向：一是进入会计师事务所，有两年审计工作经验后可申报转为注册会计师；二是不进入事务所，可先加入会计师协会，成为非执业会员，非执业会员入会后要参加继续教育，才能使资格永久保留。 五、展望 高级会计师，随着现代企业制度的建立，高会的职责不能仅局限于进行财务运算和计算净资产收益率，还应参与股东价值管理、投资风险以及信息获取等领域，将理论知识成果转化为实际运用，还能将实践经验提升到理论高度，用于指导社会实践，产生社会效益。同时，高会不仅要有扎实的专业基础，丰富的实务经验，具备与企业利益相关者的沟通、协调能力，而且要具备组织领导能力，创造性思维和创新能力及与国际接轨的能力。 注册会计师，随着我国经济社会的全面进步和改革开放的持续深化，特别是我国经济与国际市场的日益融合，市场对注册会计师的能力提出了更新更高的要求。注册会计师是市场经济条件下诚信链条的重要一环，确立‘以诚信建设为主线’，要不断加强职业道德建设，不断推进新准则与国际准则的动态趋同战略，这是我国注册会计师未来发展的关键，也是帮助我国企业不断发展壮大的关键。 可见，高会需要全能型的，是企业的建筑师，应参与拟定有关企业经营的重大计划、方案，参与有关生产经营和财务的决策活动。而注册会计师着重与诚信、独立性的审计，是企业行驶在正确航向上的监督保障力量。 综上所述，高级会计师和注册会计师各有千秋。通过自身改变认识观念，加之评审部门做到宁缺勿的行为或措施，抛开争议，彼此欣赏，发扬“百家争鸣，百家齐放”方针，共同推动我国高级会计师和注册会计师事业的健康发展。 高级会计学论文:新准则背景下《高级会计学》课程创新体系浅探 [摘要]《高级会计学》作为高等院校会计学专业主干课程之一，加之新准则颁布不久，如何从体系建设上实现创新是今后课程发展的长期方向。本文从会计假设松动的角度，全面诠释了新准则背景下《高级会计学》教学创新体系的内容和创新方法的发展，探索新的教学思路的应用，在教学路线、教学内容、教学步骤、教学重点、教学手段上进行改革和充实，力图为《高级会计学》课程创新体系的建设寻找一条新的思路。 [关键词]高级会计学；会计假设；课程创新 一、前言 财政部2006年2月15日正式的新会计准则体系，于2007年1月1日起在上市公司中率先执行，新会计准则不仅理念先进、体系完整，而且充分体现了与国际准则的趋同。《高级会计学》作为工商管理类专业会计学方向的骨干核心课程，是在《中级财务会计》课程的基础上，对会计理论与方法进一步延伸和深化的课程。它是会计学本科专业难度较大、涉及面较广、信息量十分丰富的一门课程。如何教懂会计高年级学生从更深层次领会新准则的变化，从课程创新的角度诠释数个新准则的内容、要点和精髓，做好新旧准则的衔接，是今后《高级会计学》教学的难点和重点。 二、《高级会计学》课程体系的国内外发展现状 1.国外现状 在欧美国家。高级会计学称为“Advanced Accounting”，一直是一门专业必修课，具有开课历史长、知识容量大、教学手段和方法多样等特点。国际会计学界公认的高难问题，如合并财务报表、外币折算、物价变动会计等列入高级会计课程，加之一些特殊行业的会计业务也被列入高级会计课程，可谓丰富多彩，异彩纷呈。但无论在教学内容上有多大差异。各国在开设本课程的教学目的上是一致的。通过对财务会计中高、新、难、特知识的全面、深入、系统的教授，增强学生对会计基本理论的理解力；培养学生对会计未来发展趋势的预测能力，最终使学生具有作为一名会计技术人员所必须具备的学习能力和创新能力。 2.国内现状 以国内有影响的高等院校为例，中国人民大学强调教学内容的实用性和中国特色；上海财经大学强调教学内容的国际性和高难性；厦门大学则倾向于教学内容的理论性和前瞻性。在教学方法、教学手段上，各校因师资力量、软硬件的不同。差异很大。但总的来说都比较重视通过中西方会计规范、会计惯例差异的对比来讲授高级会计内容。 三、会计假设的“松动”推动《高级会计学》课程体系的创新 会计假设是对会计所处的经济环境作出的合乎情理的推断和假定，其本质上是一种理想化、标准化的会计环境。《高级会计学》使得企业会计基础理论发生了重大变更，其突出表现为会计假设的“松动”，而这本身正是《高级会计学》课程体系设置的出发点；另一方面。由于会计假设的“松动”也促进了《高级会计学》课程创新体系逐步的发展。两者是一种互动的关系。 现实教学实践中，《高级会计学》按照不同企业组织形式下的会计业务、从复杂性业务的角度介绍合并财务报表的理论及其方法，从跨国公司业务的角度介绍外币业务、外币报表折算、物价变动、分部报告以及金融工具等跨国经营中的会计问题，从特殊会计业务的角度介绍合伙企业、企业合并、分支机构、外币业务、外币报表折算、物价变动、金融工具、租赁、企业重组与破产清算等会计内容。 另外。《高级会计学》是以会计假设的突破为理论框架基础，课程的内容具有复杂性，有些内容涉及到不同的理论观点，甚至并无定论。因此，该课程是一门充分展现财务会计学科的前沿性和复杂性问题，并融财务会计理论和特殊、新兴的实务处理问题于～体的专业课程，具备了课程创新、发展的基本前提。 四、新准则背景下《高级会计学》课程在“会计假设”方面的内容创新 当经济现实发生变化而使假设远离会计的经济环境时，会计假设就必须作出相应的修正和补充，以适应变化的环境，从而保证会计信息系统的“良性”运作。尤其是2006年2月的新准则体系，其最显著的特征是立足国情、国际趋同，开创了会计发展的崭新时代，这也对《高级会计学》的教学提出了更高要求。结合会计假设的松动，2006新准则使得《高级会计学》的具体内容体系发生以下方面的变更： 1.新准则下会计主体内容的变动涉及企业合并及合并财务报表，包括收购法、权益结合法、公允价值变动计量和合并中的商誉确认、商誉减值、抵销分录处理、超额亏损及少数股东损益和权益的确认和计量，以及公司股东权益会计、库存股的核算。 2.会计分期内容包括会计与税收的关系与协调，涉及计税基础和暂时性差异、所得税会计的资产负债表观、递延所得税资产及负债、报表列示等。 3.会计主体与货币计量的综合内容。该内容涵盖因选择汇率不同而产生的外币资本折算方法，恶性通货膨胀下的外币折算。 4.会计分期与货币计量的综合内容。该领域囊括期货合约会计，金融资产转移及套期保值等。 我国的会计准则一直处在不断改革的变动之中，《高级会计学》教学内容应当着眼于既保证学生对会计专业知识的掌握，同时也不至于使教学受会计准则变化的牵制而总是处于被动地位。与此同时，我国《企业会计准则》与国际会计标准的主要差异解析也是《高级会计学》教学体系创新需考虑的重要内容。虽然我国的新《企业会计准则》实施后，会计标准已经进入世界先进会计标准行列，但新的《企业会计准则》与国际会计标准仍存在一些实质性差异。 五、构建《高级会计学》课程创新体系的举措 《高级会计学》对于学生掌握最新的财务会计理论和复杂会计方法，提高学生对于复杂经济活动的会计处理能力与职业判断能力有着极其重要的作用。《高级会计学》课程创新体系应当具有高难度和前瞻性，为调动学生的学习兴趣、提高课堂教学的气氛和效果，教学中应采取以下举措： 1.教学路线的创新 作为对会计四项基本假设的挑战，《高级会计学》课程创新体系应遵循从环境一理论一方法的教学路线。新准则与国际会计标准趋同，理论层次很高，以会计假设松动为立足点的课程创新应先了解会计核算的环境，然后由此推动理论的发展，并最终由理论决定具体的核算方法，这样才能追根溯源，在实际工作中灵活运用新准则。 2.教学步骤的完善 在教学路线的指引下，课程创新体系教学步骤的思路应主张从全局到局部，由简单到复杂。比如在合并财务报表时，先明确合并的范围和程序，再细化到每部分合并抵销分录的处理，这样思路清晰，效率高。 3.教学重点的转移 课程创新体系应立足于核心准则多讲、变化大的多讲、难度大的多讲。如所得税、金融工具确认与计量、企业合并、台并财务报表等。通过案例分析、总结归纳。做到句句有用，用最短时间掌握整个课程体系的精华。 4.教学范围的拓展 课程创新体系中，针对学生对会计现场实务感兴趣的问题，如新准则(譬如外币业务)的变化对企业绩效评价的影响、会计与税收之间的差异进行分析。这将极大地开拓学生的专业视野、激发学生对财务会计知识不断探索的精神、提升学生的专业分析能力和水平。 5.教学方法的改进 《高级会计学》作为一门研究型课程，学生学习的目的不仅仅是取得知识，还在于使学生在学习过程中通过研究和思考，发展研究能力，培养创新素质。在《高级会计学》课程创新体系过程中，首先通过案例引入学习该专题的必要性，并给学生提供部分该专题的会计资料以及查阅资料的途径(如参考书目、期刊杂志、相关网址)，要求学生自行分组和独立思考，然后依照小组设计一分组讨论一典型发言一模式总结的路径。完成专题的前期教学；在此基础上，教师综合运用多媒体教学手段，如PPT课件、教学视频等，向学生介绍传统以及目前最新的有关该专题的观点、模式和企业的实践；最后辅之以有一定难度的课堂和课后练习题、案例分析题，并要求学生提供字数不限、主题不限的专题论文一篇，如果条件允许，还可以带领学生到现场参观。或邀请这些企业的管理人员为学生做专题讲座。这样。以过程为导向的前期教学方法充分发挥了学生的主体作用，后期教学则通过师生互动、传统教学方法与现代教学手段结台运用，既夯实了学生的知识基础，又升华了学生思考，既培养了学生的自主学习能力和创新能力，同时通过学生之间、师生之间、企业人员与学生之间的多维互动。有利于学生综合素质的培养。 高级会计学论文:高级会计师考试心得体会 【摘 要】 笔者参加了2008年的高级会计师考试,取得了80分的较好成绩,现将自己备考、应考的心得体会写出来,希望给大家启发和帮助。 【关键词】 命题规律; 答题技巧; 提型题量 一、高级会计师考试简介 (一)考试科目 为《高级会计实务》。包涵了企业会计、行政事业会计、财务管理、内部控制、财政法规等相关知识点,具有很强的综合性。 (二)考试形式 开卷笔答方式。虽然是开卷,但题量大,如果对考试内容不熟悉,靠临场翻书,一定是来不及的,所以,请大家一定不要因为开卷考试就掉以轻心。 (三)考试提型 只有一种,即案例分析题。与以前参加的职称考试和注会考试完全不同,高会考试主要考核应试者运用会计、财务、税收等相关的理论知识、政策法规,对所提供的有关背景资料进行分析、判断和处理业务的综合能力,因此采用案例分析是最好的选择。 (四)合格分数 高级会计实务总分100分,60分及格,以前几年有国控线、省控线一说,即国家合格为60分,各地区根据实际情况再划分一个合格线,如50分,目前很多省份已经取消了省控线,具体请咨询当地财政局。 (五)题量 共九道案例分析题,试卷卷面总分是120分,其中最后2道案例题考试内容分别是企业会计和行政事业会计,每题20分左右,考生可根据自己的专长选做其中的一道题,因此九选八后,要求考生实际做的题就是100分。 (六)考试时间 3个半小时。一般安排在9月第一个星期天的上午8:30―12:00。 (七)成绩管理 参加考试并达到国家合格标准的人员,由全国会计考办核发高级会计师资格考试成绩合格证,该证在全国范围内3年有效。 二、高会考试命题规律 (一)考试涉及面广 虽然高会考试只有一门课,但是涉及到的面非常广,涉及到会计、财务管理、内部控制、财税法规四个部分,其实相当于考《会计》、《经济法》、《税法》、《财务管理》、《内部控制》5门课。从前几年的命题情况来看,会计部分占50%(4题)左右,财务管理占25%(2题)左右,内部控制和财税法规占25%(各1题)左右,复习时每部分都要看到。 (二)考试题量较大 高会考试卷面有9道案例分析题,实际要求做8道。由于案例分析题不同于单选、多选等客观题,每道案例分析题所给的背景资料比较多,要求考生理清思路,然后按要求答题,这就必然要占用较多的时间,题量较大。如果考生没有认真准备,对大纲不熟悉,考试中就会感到无从下笔,答题速度慢,一般都做不完题。因此,一定要精心准备,认真复习。 (三)试题难度适中 在会计领域的相关考试中,高会的试题难度适中,总的来说,比会计师考试难,比注册会计师考试容易。高会考试重在考核综合分析能力,知识面要求宽泛,但专业技能不是要求很深,不需要作出会计分录;注册会计师重在考核专业技能,对专业知识考得比较深。 (四)答题要求灵活 高会采用案例分析的题型,这与单选、多选、判断等有唯一标准的题型不同,就象写作文,答案可能有多种写法,因此,答题比较灵活。当然,再灵活的答题,也应围绕考试的主题展开,通过考生的答案,可以准确判断考生的业务能力和综合分析问题的能力。如何能够准确答题,很有讲究。大家一定要多看历年试题,总结答题思路。 三、复习中注意事项 (一)制定复习计划 参加高会的人员,一般年龄都比较大,是各个单位的财务负责人、业务骨干等,平时工作量大、应酬多。因此报名考试了,就要制定复习计划,合理安排工作和复习。6月报名后,7月份大纲才能下来,到9月初考试,也就2个月的时间,建议大家每天拿出2个小时的时间来看书(比如每天晚上8点-10点),至少最后一个月,要保证每天2个小时的看书时间,否则知识点把握不住。考试也是一项工作,考过了非常有利于工作,有利于自己的前程,如果今年通不过,明年再来,反而心里负担重。所以,建议大家一鼓作气,在短短的两个月时间里,把能用的时间和精力尽量用到复习考试中来。 (二)认真研读大纲,合理选择教材 最重要的教材是《高级会计实务考试大纲》,大家一定要重视大纲,大纲有个缺点,没有解析,开始看时不容易看懂,但仍要通读至少3遍,尤其是最后半个月,对知识点有了把握以后,就要以看大纲为主了,认真研读大纲能达到事半功倍的效果。除了大纲,建议大家买一本历年试题汇编,对历年的试题大家一定要看,要做,历年试题是最重要的也是最好的题目,大家一定不要搞题海战术,要把历年的试题看懂、看透,举一反三。除此之外,不建议大家买辅导书,市面上的辅导书很多但良莠不齐。 (三)积极参加辅导 参加辅导的好处是跟着老师掌握重点和难点,熟悉答题技巧,随老师一起学习效果比自己要好很多。建议大家参加面授班或网校。面授班会发相关的复习资料,把那上面的弄懂了就很好了。上海国家会计学院和中华会计网校的视频也不错,可以反复看,但是要有自制力,规定每天拿出一定的时间来看。大家把上海国家会计学院的视频讲解打印下来或者把中华会计网校的视频讲解打印下来,就是很好的参考书。配合大纲和历年试题就足够了。笔者去年买了很多参考书,后来基本上没有看。 (四)进行适度练习 高会考试重在考核分析问题的能力,所以不建议大家把时间和精力用在做题上面。但也要防止只是看书不练习,适度练习能够避免考试时眼高手低的现象。最后阶段,网上或老师一般都会给出一些针对性较强的模拟题,可以做一做,给出自己3个半小时的时间,看能否完成。 四、熟练掌握答题技巧 高会考试不象高考是选优考试,分数考得越高越好,而是合格考试,只要达到一定的分数就通过,因此需要掌握一定的答题技巧。 (一)提高阅题速度 高会考试是开卷考试,题量很大,单题目就几大张纸,很多人都反映题目来不及做,因此要提高阅题速度。笔者有两个建议:一是先看答题要求再看题纲,这样带着问题去看题纲,可以明确目的,避免答非所问,而且可以把一些无关的信息过滤掉,题纲中的有些内容其实正是命题者用来迷惑应试者的,必要时可以在考题的关键处做上标记;二是平时多进行阅读量的训练,掌握一些快速阅读、快速提炼有关信息的方法。 (二)提高答题速度 高会题型都是案例题,案例题即使做得再完美,得满分的可能性也不高。唯有做得快,力争做完全部试题,方能达到目标。因此拿到试卷后根据题量,对210分钟的考试时间作出合理的安排。一般每题20分钟,做完八道题160到180分钟之间,留30分钟检查、补充。做题时要把开卷当作闭卷来考,千万不要边做题边查资料,为求一题十全十美,用时超长得不偿失。一道题最长不可超过40分钟。 (三)注意答题语言规范 高会考试的评分标准是按点给分,即只要答到点上,即使不完整也能得一定分;若答不到点上,答得再多也没用,反而浪费时间。因此在答题时一要考虑命题者的意图是什么,即要考的是哪个知识点;二要注意语言的简练,做到言简意赅,需要答出结论的题目,首先说出结论,然后说出理由,在说理由的时候,直接把大纲中的原话或者法规制度的抄上就可以了,不要再发挥了。因此大家一定要对大纲的知识点非常熟悉,以大纲观点为准,不要自己发挥,不要答出与大纲不一致的观点。建议大家一定对历年试题进行研究,可以作为答题的参考范本。 (四)选择好答题顺序 高会考试的试题并非按照先易后难的顺序来排列,考题的分值与难易程度也不一定成比例,而且每个人对各章内容的了解程度和掌握程度也不同,因此有必要根据自己的实际情况选择答题。一般来说,自己熟悉的和答题内容较少的考题应该先做答,自己不太熟悉的和答题内容较多的考题自然应放在后面做答。 (五)注意卷面整洁,答对位置 高会考试都是主观题,需要阅卷老师逐一批改,因此要保证卷面整洁,字迹工整。保证答题位置正确,每年都有考生把答案题号写错的情况发生,希望大家注意答题的正确位置和卷面干净清爽,良好的卷面使评卷老师形成积极的心理定势,并减少评分失误的可能。 总之,参加高会考试既是挑战也是机遇。在此祝愿大家通过认真复习,心想事成,顺利通过考试! 高级会计学论文:建立正高级会计师资格评价制度之我见 【摘 要】 建立正高级会计师资格评价制度是2008年财政工作的主要任务之一。本文从建立正高级会计师资格评价制度应以打造客观、公平、公正、严格的正高级会计师考试制度为前提，以构建科学、公开、透明并接受社会公众监督的评审制度为基础，形成以理论基础、业务能力、专业素质、道德品质、创造思维为核心内容的考评体系等三个方面进行探讨。 【关键词】 正高级会计师； 资格； 评价制度 财政部部长谢旭人在《全面贯彻党的十七大精神，不断开创财政工作新局面》中把探讨建立正高级会计师资格评价制度作为2008年财政工作的主要任务之一。此前，辽宁、广东、河北等省在全国率先制定了正高级会计师资格申报评审办法，并已运作试行，为理论界和实务工作者探讨建立全国统一的正高级会计师资格评价制度，提供了可资借鉴的经验和启示。本文就此谈点粗浅看法，以期抛砖引玉。 一、建立正高级会计师资格评价制度应以打造客观、公平、公正、严格的正高级会计师考试制度为前提 正高级会计师资格客观上要求申报者具有运用财政、会计、财务、税务、经济法律法规分析问题和解决问题的综合能力，这就决定了正高级会计师资格的评价，必须实行“凡进必考”，考试与评审相结合的评价方式，即申报评审正高级会计师资格的人员，须参加全国统一组织的正高级会计师资格考试，成绩合格才能参加评审。正高级会计师资格考试应参照高级会计师的考试办法，由国家财政部负责命题并组织实施，考试时间可与全国高级会计师考试时间一致。 为确保正高级会计师考评的客观、公平、公正，报考正高级会计师的财会人员须提供相关的原始资料以证明自己具备评审条件，并由设区市的会计考办会同本级人事部门职改办审查无误后，报省会计考办。不提供相关原始资料，或者提供的相关原始资料不符合报考条件的，各级考办不应为其办理报考手续。 二、正高级会计师资格评价制度应以构建科学、公开、透明并接受社会公众监督的评审制度为基础 （一）科学界定正高级会计师资格参评范围 正高级会计师是精通本专业基础理论和专业知识，学术造诣深，有较高知名度的本专业的学术带头人，有指导本专业高级人员的工作能力，其资格评价范围应从不拘一格的选拔优秀会计专业人才出发，给广大财会人员一均等的竞争机会，以充分发挥他们的聪明才智，促使会计专业技术拔尖人才脱颖而出和合理流动，真正实现会计正高级职称评价的客观、公正。《河北省正高级会计师资格申报评审条件（试行）》中规定的参评范围为：全省企事业单位从事会计工作和财政系统会计管理工作的人员。具体规定为企业必须是大中型企业，事业单位必须是副厅级或编制200人以上的较大事业单位，财政系统会计管理工作人员必须在设区市以上会计管理机构工作。《辽宁省教授、研究员级高级会计师专业技术资格评审办法（试行）》中规定的参评范围为：全省企事业单位从事会计工作的高级会计师。基于此，笔者赞同广东省的做法，即正高级会计师的参评范围为在全省从事会计工作的在职高级会计师，这种不以企业事业单位规模大小和机关性质为限制条件的选才理念，不仅广开了才路，同时也使会计系列与其他系列在正高级职称申报评审范围上趋于均等化、和谐化、人性化。 （二）建立考前和评审结果公示制度，接受公众的监督 考生在考试报名前要由单位在显著位置就报考正高级会计师应具备的条件，该考生已经具备的条件，包括学历、取得高级会计师的任职年限、论文、成果等条件公示7天，无异议后由所在单位出具证明，连同相关资料一并报送会计考办。评审通过后，省级人事部门要主动在当地报纸上予以公示，使正高级会计师的考评从考试报名到评审结束均在社会公众的监督下运作。 （三）为确保正高级会计师评审的公开、透明，建议在评审申报程序上再加一把锁 以往的正高级会计师评审，评委们看到的除任现职评审表、年度考核表、外语、计算机、会计实务合格证为原件外，其他的均为复印件，即使复印件是虚假的，只要设区市职改办盖上章，签上字，到了评委手里也就成真的了。为此省级职改部门应合理界定设区市人事局职改办的原件审查权，让评委们在评审过程中能够看到申报者的原件，特别是论文成果，这样做也为日后答辩奠定了基础。对于申报者提交的原件，人事部门要妥善保管，严防丢失。总之，在正高级会计师的评审过程中，严格条件和程序，宁缺勿乱，以确保评审质量，把财会人员最为关心的事办好。 三、正高级会计师资格评价制度应形成以理论基础、业务能力、专业素质、道德品质、创造思维为核心内容的考评体系 根据这一思路，凡报名参加正高级会计师考试以及考试合格申报评审的高级会计师应具备如下条件： （一）政治、职业道德条件 综合河北、广东、辽宁三省的规定，笔者认为正高级会计师的政治、职业道德条件应统一为：遵守国家法律和法规，认真执行《中华人民共和国会计法》，廉洁奉公，忠于职守，严格执行财经纪律，有良好的职业道德和敬业精神。任现职期间，年度考核合格以上，并提供准确、有效资料及证明。 （二）学历、资历条件 参照三省具有大学本科毕业以上会计专业（含经济、统计、审计等相近专业）学历，从事会计专业工作，取得高级会计师资格5年以上的学历、资历条件，以及不具备规定的学历、资历条件在担任高级会计师工作期间业绩特别突出，符合破格条件人员，可以破格参加考评的规定。笔者以为：具有跨门类双大专学历的人员，应按大学本科毕业生对待，但必须有一个财经专业（含经济、统计、审计等相近专业）的大专学历，从事会计专业工作，取得高级会计师资格7年以上。 对于不具备规定学历（大专及以下）和资历（任高级会计师满3年，不满5年或7年），但为享受国务院津贴、省（直辖市、自治区，下同）、部级以上“三三三”人才中的一、二层次的人才，省有突出贡献的中青年专家，设（区）市以上专业技术拔尖人才，获得省部级财会科研成果三等奖（等级内额定人员）以上的奖励人员，可破格申报正高级会计师的考试和评审。 （三）外语、计算机条件 已经试行考评的三省都要求申报者参加全国职称外语，全国或省职称计算机统一考试，成绩符合国家有关规定要求。符合免试条件的人员按相关政策掌握。 笔者意见：在涉外单位工作的会计人员应该要求外语考试，并且考试必须达到合格线，其他会计人员的外语考试仅作为参考条件，这样才能让财会人员走出与本职工作关联性不大的敲门式考试误区，腾出更多时间研究业务，并在本职业务上有所建树。关于职称计算机条件，鉴于目前计算机已经普及，且已成为不可缺少的工作助手，凡申报正高级会计师评审的人员，都应参加相应级别的职称计算机考试，并且达到国家或省定合格线，不应再按岁数设置免试条件。 （四）继续教育条件 会计人员继续教育是提升会计人员综合素质，为经济社会发展提供会计人才的重要举措，正高级会计师更应该重视此项教育。目前河北、辽宁两省未对此作出规定，按照财政部的《会计人员继续教育暂行规定》的要求，参照广东省的做法，笔者认为，正高级会计师的申报者，在任现职期间，应立足本职工作，参加本专业或者相近专业以新理论、新知识和新方法为主要内容的继续教育，达到规定的要求；或者提交课题研究；或者报考参加注册会计师、注册税务师、注册评估师的全国统一考试财务会计科目合格，并经省级财政部门确认，折合继续教育学时；或者参加全国会计知识大赛合格，不论哪种形式，都必须提交完成继续教育的有效证明。 （五）专业技术水平和能力条件 由于财会人员所在单位不同，岗位情况各异，专业技术水平和能力条件难以准确量化考核，建议将不便考核和难以考核的事项纳入考试范围进行书面测试。笔者结合不同会计岗位的实际，参照三省的相关规定，就专业技术水平和能力条件考核，拟订为：任现职期间，具备下列条件之一： 1.具有较高的专业理论水平和较强的业务能力，精通会计政策，通宵国际惯例，参加过全国统一会计制度、准则、法规、办法的制定；或主持设计、起草、参与制定省级贯彻国家会计政策、法规、制度的具体实施办法。 2.主持一个地区、行业，或大型企业、事业单位的财会工作，能够运用现代会计管理方法，取得显著经济效益；或主持和参与单位经营管理、经济预测和决策、产业结构调整、建设项目的可行性论证、资金筹措、运用等，能够处理财务管理中较为复杂的问题，取得显著的经济效益和社会效益。 3.具备在本单位组织实施内部控制制度的能力，制定起草过本单位内部控制规范体系，得以实施并在业内认可。 4.为大型技改项目、基建项目、世界银行贷款项目编制可行性报告，获得政府批准，投资回报率较高。 5.了解和掌握国内外会计工作动态，制定对策，解决会计、审计工作中出现的重大疑难问题，取得突破性进展。 6.在本专业、本岗位业绩突出，并获得过设区市政府级以上荣誉称号两次和省部门级以上荣誉称号一次。 以上均需要提供准确、有效的资料及证明。 （六）业绩成果条件 笔者以为，财会业绩成果，尤其是获奖的科研成果应为省级以上科技部门、财政部门、社会科学联合会、财政学会、会计学会、预算研究会等正式机构颁发的奖项为准，否则，不予认可。 综合三省规定，正高级会计师申报者任现职期间，工作业绩突出，取得显著经济效益和社会效益，具备下列条件之一： 1.会同经济、工程、科研部门进行工程经济项目课题研究，取得重大成果，获得设区市科学技术二等奖（等级内额定人员）以上奖励。 2.掌握本专业国内外科技发展动态，开创性地提出本专业的研究或开发方向，完成国家或者省下达的财会科研课题，获得省部级调研成果二等奖一项，或省部级三等奖两项以上。 3.参与国家财政部会计制度与国际惯例接轨问题研究，取得国家财政部认可的重要成果并受到嘉奖。 4.主持或者参与研究企业、事业单位改革经营机制，推行现代会计管理方法，形成研究成果报告，获得省部级现代化管理成果一等奖一项或者二等奖二项。 以上均以奖励证书和有关证明材料为准。 （七）论文和著作条件 论文、著作是衡量和评价正高级会计师理论水平的重要依据。目前河北、广东和辽宁三省资格评审中，均不同程度地要求申报者任现职期间，公开出版财会专业有较高学术价值的专著一部，或在省级以上正式出版刊物发表学术论文3-5篇不等，或本人撰写公开出版的省部级本专业学术、技术教材20万字以上或者两次主持编写省部级标准并已颁布执行。 为体现公平，笔者认为正高级会计师评审所提交的论文必须是在国家级ISSN或CN刊号的财会刊物发表独立撰写的每篇不低于2 000字的专业论文5篇以上，其中全国核心刊物不少于2篇；或者在省级ISSN或CN刊号的财会刊物发表独立撰写的每篇不低于2 000字的专业论文8篇以上，其中全国核心刊物不少于3篇；或者撰写公开出版的不低于20万字的财会专业有较高学术价值的专著一部前三名的作者；或者两次主持编写省部级标准并已颁布执行。在财会刊物专刊、增刊上发表的论文，在申报论文篇数时不予承认，让花钱买版面、请人、虚挂姓名等职称申报者的不法行为失去立足之地。 高级会计学论文:高级会计师资格考试的总结和启示 【摘 要】 2008年高级会计师资格考试已经结束。笔者参加了该年的阅卷工作，有幸接触到真题和标准答案，在阅卷过程中看到了考生在考试中出现的问题，在对当年考试的特点作一总结的同时也归纳了考生容易出现的一些问题，并对高会考试将来的趋势进行了预测，希望能够对将来准备参加高会考试的考生们有所帮助。 【关键词】 高级会计师资格考试； 内部控制； 决策分析 从2007年起高级会计师资格考评结合工作不再试点，在全国范围正式实施，笔者就2008年高级会计师考试作一总结，以启示后来考生。 一、题型总结 今年的考试题型在大体上跟往年没什么区别，从答题类型上看，基本上还是那三种类型：判断说理题、决策分析题和会计处理题。虽然题型没有太大的变化，但是在各个题型的分值分配上却有所变化，比如2007年判断说理题只有两个案例，决策分析题也有两个案例，即三、四两道案例，其余的全部为会计处理题，虽然八、九为选答题，但是每道题的分值都是20分，这部分总分值为50分。而在今年呢，判断说理题增加了分值，由原来的两道变成了三道案例分析，会计处理题只有六、七、八、九分值一共为40分，这样看来，判断说理题比例在加重而会计处理题比重在减少。从具体的每个题型来看，又分别有以下特点： （一）判断说理题 判断说理题具体又分为两种：第一种是挑错，这种类型的案例往往是对一个单位的一些做法给予了一些描述，然后请考生挑出其中的不当之处，并且要说明理由。这种类型的案例分析往往比较难，因为通常都是大段的描述，需要考生在有限的时间内读通而且要读透，其中不当的地方仅仅是这大段描述中的一点，很多考生常常误以为整段都是错的，或者其中一点是不妥当的就想当然地认为整个段落都是错误的，对错判断得很模糊，在答理由的时候就说得很含糊，往往说不到点子上。 第二种是纯粹的判断对错，如果是错，请说明理由。对于这样的题，需要对题干中每个命题都做出判断，需要明确写出判断的结果是对还是错。比如今年考试中的第三道案例分析题，是关于行政事业单位国有资产管理的内容，其要求就是“请根据行政事业单位国有资产管理的有关规定，判断上述各项的处理是否正确；如不正确，请说明理由”。但是由于这种类型的题往往不会出现在第一道题中，相反上一个类型的判断说理题往往会先出现，因为有了先前的印象，所以考生在答这类题的时候，常常会忽视判断正确的命题，而主要将注意力都集中在判断错误的命题上了，而且理由往往写了很多，却不知对于判断是正确的命题，只要写出“正确”就是一个给分点，而在判卷过程中，这样的采分点往往会被考生遗漏，知识点都掌握，但是却没有抓住分数，十分可惜。 （二）决策分析题 对于这一类题，其实更注重的是决策，为了帮助决策分析，中间可能会涉及到一些计算，但是作为高级会计师资格考试，考试本身并不是把重点放在考生的解题过程上，更注重的是考生的决策分析的结果。因此对于这一类题，需要计算的时候，考生可以简单列出计算的过程，关键是结果要正确，这一类题往往是几个决策之间的比较，因此选择出来正确的决策结果才是最重要的。计算正确，往往只是其中一个小的采分点，考生在这一类题上要注意把握。在这一类型的案例中，通常会涉及到这样一些计算，比如公司的各种财务比率，或者投资收益率等，光公司财务比率这方面已经连续几年都考过了。 （三）会计处理题 这部分内容往往不仅仅是会计处理，中间还夹杂着判断和说明理由等。对于判断说理，仍然同上面第一个类型，但是对于会计处理部分，因为毕竟这是高级会计师的资格考试，不同于初级和中级，对于具体的分录在一般情况下是不会做具体要求的。但也有例外，比如2007年的第九道案例分析题，是关于事业单位财政支出的会计处理的，在采分点上就有严格的会计分录要求，因此考生在答这一类题时要注意看清楚题目中的要求，如果明确要求会计处理的话，那么还是要将会计分录一一列示清楚的。 从考试内容来看，对于行政事业单位这部分内容的分值没有变，仍然保持了大约20%的比例。其中第三道案例分析是关于行政单位和事业单位的国有资产管理问题的，第九道案例分析是关于行政事业单位的审计实务的，这应该说是整个这套试卷中难度比较大的一道案例分析题。同以往相比，行政事业单位部分的出题难度有所加大，但是分值保持不变，而且往往有一道题是选答题，因此考生在行政事业单位这部分内容中可以斟酌把握。 二、常见失误 （一）采分点多，分值小，容易丢失采分点 以今年的考题为例，在评卷的标准答案中，所有采分点中，最高的一个才是3分，而且通篇这样的采分点只有两处，而其它大部分都是在0.5、1、1.5、2之间分布，其中第二题采分点最多，该题满分是13分，但采分点达24个之多。面对这么多采分点情况，考生如果像写论文那样成大段大段地答题，只恐怕是费力不讨好，经常是采分点丢了不说，阅卷的老师还要在大段大段的手写文字中逐个地挑出给分点，考生容易失分，阅卷人也容易漏判。针对这一情况，与其大段作答，不如仔细阅读要求，分小段按照顺序个个回答，这样显得更清晰，阅卷人也不容易漏判。 （二）题量大，时间分配不均 高级会计师资格考试一个明显的趋势就是题目数不增加，但是每道题的题干中信息量明显增大，因为加大了阅读量，这在无形中也增加了题量，但是时间是固定的。在阅卷过程中通常会遇到这样两种情况： 第一种，从头开始逐道题细扣，后半部分没有答完。这样的考生往往比较心细，答题也是中规中矩的，从头只要一开始，中间往往不会跳过哪一道题，除非是彻底不会，（而实际上，因为开卷考试，所以彻底不会的情况也是十分少见的），所答出来每道题都做得很仔细认真，在试卷的前半部分耗费了大量的时间。而试卷整个题的分布也并不是先易后难，所以这类考生往往被前面遇到的一道难题卡住，死扣到底，结果时间不够，后面还有很多相对比较容易或者考生明明已经掌握的考点却因为没有时间而无法作答，造成遗憾。 第二种，试卷通篇都读过，但是浮光掠影，都没有细读。这种情况下的考生本人可能很清楚时间的有限性，但是就是太怕时间紧张答不完，所以对于每个题都是大概地读了一遍，也不加仔细阅读就开始作答，往往答非所问，或者根据略微沾边的资料，抄了一些上去，根本不是答案。而且通篇个个题都是如此，个个都答，但个个都没答透彻，结果还是考试成绩不够理想。 面对时间有限这个问题，如何在210分钟答完七道必答题，并且还要在选答题中作出一个选择然后再作答，如何在这八道题上分配时间就显得十分的重要。 （三）没有仔细读懂题目要求，答非所问 这类失误在判断说理题和会计处理题中最为常见，尤其是判断说理题中的第二种，判断对错题，由于没有认真阅读理解题目要求，往往是对判断正确的命题一扫而过，也没有在答题纸上留下任何回答，直接奔向那些判断为错误的命题及说明理由上了。结果是明明掌握了这个知识点，但是分数却没有抓住。 （四）答题答案罗嗦，未切中肯綮 参加高级会计师资格考试的考生往往都在实务中工作了许多年，离开学校已经很久，似乎不少人都已不习惯考试中答题的言简意赅的形式，也可能是因为开卷，让带进一些相关资料，干扰太多，不少考生在答题的时候，如同答政治论述题一样，长篇大论地发表论述，所写出的答案往往是大段大段的，内容跟考题相关，但仅仅是相关，都没有说到点子上。比如今年的第二道题，在最后一个判断“建议聘请与本公司合作关系较好的某会计师事务所为建立健全内部控制提供智力支持和咨询服务，并聘请该事务所开展内部控制审计”，很多考生知道内部控制审计的重要性，并且一再地强调对内部控制进行审计的单位一定要具有独立性，但是答题的时候把这些理由说了一大篇，就是不提内部控制咨询服务与内部控制审计是不相容职务，不能由同一家事务所同时提供，而阅卷人在大段的论述中寻找“不相容”，或者“不能同时提供”这样的字眼，但就是找不到，因此也不能给分。 三、启示 虽然分数不代表一切，但是考生参加这个考试就是为了能够取得一个较好的分数，能够通过考试。虽然卷面以60分为及格线，但是各省还要根据本省考试的实际情况，自行确定及格分数线，而从有关统计资料来看，每年在所有报考的考生中，只有40%的考生能够通过考试，因此总结历年考试的经验，争取顺利地通过考试就显得十分重要。以今年的阅卷经历，我们从中能得到这样一些启示： （一）命题的形式和内容都将趋于稳定 自从2003年高级会计师资格考试在浙江、湖北两省开始试点至今已有5年，其中从2007年才在全国大范围内正式实施，中间在2005年将题型调整了一下，由原来的八道案例分析题题改为九道案例分析，但是最后两道，即八、九两道为二选一，实际上仍然是八道。这种题型已经定下来，除非有特别说明，以后每年都会如此。 从考试的内容来看，不外乎大纲规定的那四部分内容，会计、财务管理、内部控制、相关法规。今年有很多考生考完后感觉考题有些偏，很多人抱怨今年新增的章节和内容都没有考。其实不然。往年考试给大家的一个感觉是当年新增了什么内容，当年肯定就要考，虽然每年或多或少都有这样的现象，但是这并不代表着每年新增的所有内容都要考。比如今年的内部控制部分，第二道题就属于新增内容，因为这道题主要的考试内容就是集中在今年财政部等部门于2008年5月22日联合的《企业内部控制基本规范》，这当然也是新增内容，至于财务管理中新增的内容等，新增未必考试就要面面俱到。 从分值在题型上的分布来看，同2007年相比，判断说理题的分值在增加，由去年的两道题变成今年的三道题，由25分变成35分；决策分析题分值没有变，还是25分；会计处理题则相应地减少了一道题，同样分值也减少了10分，由50分变成40分。从总体上看，这种变化是合理的，而且将来也有保持这种变化的趋势，因为高级会计师资格考试毕竟不同于初级、中级会计师资格考试，更看重考生的综合判断分析，而不再是单纯的业务处理，因此这一点需要引起考生的注意。 从考试内容的分布上看，关于行政事业单位的部分，仍然没变，通常会有两道题，分值一般是30分，如果按照权重计分的话，这部分内容的分值约占20%。八、九两道选答题中肯定会有一道不是行政单位就是事业单位的会计处理题，另外一道则往往是安排在判断说理题中，因为决策分析涉及到计算，通常是涉及到企业财务管理内容的较多，而涉及到行政事业单位的则概率很小，因此对于行政事业单位这部分内容，考生就可以按照这两个题型去复习准备。 （二）做充分的准备，不做不备之战 虽然考试为开卷，但是这并不意味着只要带够资料进考场就一定可以考得比较理想。如果对题型，内容不十分熟悉，在短短的210分钟内将8道题全部从所带的资料中查找到答案并且抄写上去，恐怕是十分困难的一件事情。 参加考试的考生大部分都是实务经验比较丰富，但这也并不意味着单凭实务经验就可以取得理想成绩。高级会计师资格考试是个全面的考试，考试内容会涉及到会计、财务管理、内部控制、法规等各个方面，每个人在实务中可能只负责一个领域，很难做到面面俱到，因此考前看书做准备还是十分必要的。 考试虽然要求有一定的技巧，但是准备的充分还是决定大部分的。考生可能因为年龄以及工作的牵扯，很难将考试像中学生那样充分地准备，记忆力也远远不如他们好了，但是这些因素并不能阻碍考生取得理想成绩，因为这个考试本身并不考那些需要死记硬背的内容，更注重的是综合分析和判断说理能力。 在准备过程中，严格按照大纲的内容来看书，指定的资料至少要看熟，在考试过程中就可以做到有些题不需要翻阅资料，这样为那些自己还不是很熟悉的内容留出了时间余地。 （三）充分认识考试的意义，正确对待 高级会计师资格考试是对那些想进一步提升自己业务能力的会计工作人员的业务水平和分析判断能力的一个检验，而且这对于那些想取得高级会计师职称的考生来说，仅仅是第一步，因为现在我国已经在全国范围内采取考评相结合的方法。参加过高级会计师资格考试的人都有这样体会：考题不难，因此正如常说一句话，在战略上要重视，在战术上要“藐视”。准备需要充分，在考的过程中也没有必要把题想得太高深，别忘了这只是一个检验的考试，而不是过独木桥式的择优录取考试。 因此，希望广大准备参加考试的会计人员都能以正确的心态来对待这个考试，准备充分的同时，又没有必要给自己太多的压力，考试也没有必要太紧张，工作之余，腾出时间来将大纲、备考资料仔细地反复看上几遍，看看最近几年的考试真题，并且亲自动笔做一做，千万别仅仅是走马观花地看看历届的考题，那样在考场上难免就要眼高手低了。最后也祝愿所有准备参加考试的会计同行们都能在将来的考试中取得理想的成绩！ 高级会计学论文:高级会计师考试案例分析方法与技巧 【摘要】 一年一度的高级会计师考试即将到来，在充分复习的基础上，掌握高级会计师考试的答题技巧和方法是至关重要的。本文结合案例分析指出高级会计师考试的答题策略、方法与技巧。 【关键词】 案例分析；答题方法；运用技巧 一、高会考试特点 2008年《高级会计实务》考试时间为210分钟，考试采取开卷笔答方式进行，主要考核应试者运用会计、财务、税收等相关的理论知识、政策法规，对所提供的有关背景资料进行分析、判断和业务处理的综合能力。从上述考试要求，结合前几年试卷分析高级会计师资格考试具有如下特点。 一是考卷的题型单一。考试没有填空、判断、选择等客观性试题，全部是计算和案例分析题。考查的是参考人员对业务进行分析、判断和处理的综合能力。 二是考试采取开卷笔答方式。考试过程中可以带书、查资料，但试卷中绝没有可以从书本上现成抄录的答案。 三是考试的时间很紧张。考试时间为210分钟，题目多达七八题，大家普遍反映不是不会做，而是时间不够用。 二、学习要制定计划，讲究方法 （一）思想上要高度重视，决不能掉以轻心，具体必须做到“五要” 一要克服开卷考试可以带书、查资料的麻痹思想。考试时间非常紧张，只有熟练掌握业务知识，才能快速答题，从而顺利通过。 二要全身心地投入。为了考试―次过关，要善于放弃眼前的经济利益及生活当中的各种诱惑，克服自己的惰性，全身心投入学习。 三要保持浓厚的学习兴趣。没有学习兴趣，就很难激发学习的主动性，从而也就很难扩充新的知识，这也是很多人一遇到困难就放下书本的主要原因。成功者都比较注意培养和保持他们的学习兴趣。 四要制定学习计划。要按照考试大纲订立学习时间表，合理安排时间，统筹兼顾各章内容，有条不紊、循序渐进地学习全部知识。每天看多少页书，学习到什么程度，达到什么要求，自己心里要有谱。如果没有计划，学习起来漫无边际，三天打鱼，两天晒网，到头来只能是竹篮打水一场空，徒劳无获。 五要注重理解。考试没有客观性试题，千万不要死记硬背，关键在于理解，要能在理解的基础上对知识进行灵活运用。 （二）整体把握知识结构，注意各章内容之间的联系 要注意在看懂全书的同时，理解教材的脉络。从近几年考试的试题不难看出，除了对基础知识的考核外，主要侧重对综合知识的考核。这就要求考生在复习过程中，不能搞条块分割，章节独立，要前后连贯，对各个章节、各个知识点进行归集整理，从而加深对知识的综合掌握。 （三）吃透关键要点，把重点、难点、疑点加以归纳总结 教材中―些似是而非的东西一定要搞清楚，要注意教材上的数字百分比以及“必须、可以、包括、不包括、以上、以下、包含”等字眼。对―些重点、难点要仔细研究，彻底弄懂。只有以高标准来严格要求自己，才能提高考试通过概率，最关键的是自己也学到了不少知识。 （四）以大纲学习为主，结合相应的辅导 教材、大纲以外的参考书，尽量少看，以留出时间来研读教材。对于法规之类的东西，有时间就看看，没有时间最好别看。在碰到大纲中较难理解的内容时，再对照有关法规进行学习，加深理解。参加辅导培训之前，要对大纲进行至少―次通读，对大纲的脉络和各章的主要内容有―个整体的把握，以便带着难点、疑点去学习。要理清知识的脉络，掌握答题的技巧。 （五）对历年的试题和模拟案例题进行一些训练，提高自身考试适应能力。通过做一定量的模拟案例题，可以检验自己对知识的掌握程度，并针对不足加以补充。通过模拟题的练习，还可以提高自己解题的技巧和能力。 三、考试要讲求策略运用技巧 （一）不求答题完美，但求做完全部试题 一是案例题即使你做得再完美，得满分的可能性也不高。因此，唯有做得快，力争做完全部试题，方能达到目标。 二是拿到试卷后不要急于做题，而要根据题量，对210分钟的考试时间做出合理的安排。一般每题20分钟，做完八道题160到180分钟之间，留30分钟检查、补充。 三是做题时要把开卷当作闭卷来考，千万不要边做题边查资料，为求一题十全十美，用时超长得不偿失。 （二）读题从问题开始，审题要标明要点，答题要讲究技巧 一是读题前，先要读试题提出的问题，弄清问题的会计主体是谁。―般试题中关联的企业是甲、乙、丙、丁好多家，业务错综复杂，如何在这乱象中抓住要害，唯有弄清会计主体才是根本。 二是审题要标明要点，以会计主体区分内容与问题是否相关，以问题弄清要点，对要点进行适当的标注，为解题、检查、补充节省时间。 三是答题要分三步走。首先判断正误；其次指明错误所在及原因；最后说明正确做法。针对多道小题要一题一题答，即使全部都是错，也不可以“全部都错”作答。为了节省答题时间，对正确如何做，可以只阐明要点，不作具体陈述。如会计披露，结合具体的案例要书写的内容很多，如果阐明要点，只要几句话。 （三）答题要留空间，检索补充要速度快 既然是开卷考试，就要利用剩余的时间，快速检索相关知识，对自己的答题进行补充完善。 一是在答题时要为最后补充留有空间。一般横栏写一行空―行，留着少量的补充、更正使用；纵向写三分之二，空三分之一，留着整段增加、更正使用。 二是检索相关知识点做到一步到位。考试前要做好准备，对全书以章为一个单元，每个单元的最小知识点以4至6个字进行概括，编排成统一大小的纸条，对每个知识点按梯形进行粘贴标注。这样在考试中，要检索相关知识点时就能做到简单明了，一步到位，既快又准。 （四）答题时的“要”与“不要” 一是所有的题目都要答上，不要在一道题上花费太多的时间。 二是要以大纲观点为准，不要自己发挥，不要答出与大纲不一致的观点。 三是要将前三年的考试题目，认真看一下，可以作为答题的参考范本。 四是不要以为答得越多越好，应该合适就行，条理清晰，切合采分点，采分点是答案中必须回答的内容，论述题中有关的原理、论据和判断都是采分点，在答题时要紧扣采分点。 五是要保持卷面整洁，良好的卷面会使评卷老师形成积极的心理定势，并减少评分失误的可能。 六是凡是需要答出结论的题目，首先说结论，然后说理由，在说理由的时候，可以直接把大纲中的原话或者法规制度的规定抄上就可以了；做案例分析题，最好先看要求，然后带着问题去看题目。在看题目的时候，把有些关键字眼写在草纸上。 四、案例分析题（2007年试题分析） 【案例】甲公司系2001年12月在深圳证券交易所挂牌的上市公司，主要从事彩色电视机的生产和销售。 XYZ会计师事务所接受委托对该公司2004年度财务会计报告进行审计。在审计过程中，该事务所对以下交易或事项及其处理提出了异议： 第一，甲公司对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。为应对以后年度经营不佳可能产生的不利影响，在编制2004年度财务会计报告时，该公司决定对2004年不同账龄的应收账款坏账准备的计提比例作出如下调整：2―3年账龄的，计提比例提高至50％；3年以上账龄的，计提比例提高至100%；其他账龄的应收账款的坏账准备计提比例不变。 2004年以前，该公司根据历年应收账款实际发生坏账损失和客户信用等级变动情况确定的坏账准备计提比例为：1年以内账龄的，计提比例5％；1―2年账龄的，计提比例10％；2―3年账龄的，计提比例30％；3年以上账龄的，计提比例50％。 该公司多年来生产的彩色电视机主要销售给固定客户。2004年，该公司的这些客户及其财务状况和信用等级没有发生明显变化，且整个彩电市场行情平稳。 第二，甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司库存产成品中包括400台M型号和200台N型号的液晶彩色电视机。 M型号液晶彩色电视机是根据甲公司2004年11月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台1.8万元；甲公司生产M型号液晶彩色电视机的单位成本为1.5万元。销售每台M型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0.1万元。N型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为1.5万元，市场价格预计为每台1.4万元，销售每台N型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0.1万元。 甲公司认为，M型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用N型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算M型号电视机可变现净值的依据。为此，甲公司对M型号液晶彩色电视机确认了80万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按520万元列示在资产负债表的存货项目中；对N型号液晶彩色电视机确认了40万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按260万元列示在资产负债表的存货项目中。此前，甲公司未对M型号和N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。 第三，甲公司一条R型号平面直角彩色电视机生产线在2004年12月31日发生了永久性损害，不再具有使用价值和转让价值，该公司按其账面价值100万元全额计提了固定资产减值准备。至该公司2004年财务会计报告批准报出日，该固定资产永久性损害未经税务部门确认。 甲公司认为，固定资产发生永久性损害这一事实在会计期末已经存在，因此，按其账面价值全额确认了固定资产减值损失，并从当期应纳税所得额中扣除。 【要求】 1.分析、判断事项（1）中。甲公司2004年提高2～3年账龄和3年以上账龄的应收账款坏账准备计提比例的做法是否正确，并简要说明理由。 2.分析、判断事项（2）中，甲公司对M型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备、从当期应纳税所得额中扣除确认的存货跌价损失的会计处理是否正确，并简要说明理由。 3.分析、判断事项（2）中，甲公司对N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备、从当期应纳税所得额中扣除确认的存货跌价损失的会计处理是否正确，并简要说明理由。 4.分析、计算事项（2）中，M型号和N型号液晶彩色电视机列示在资产负债表存货项目中的正确金额。 5.分析、判断事项（3）中，甲公司确认固定资产永久性损害、从当期应纳税所得额中扣除确认的固定资产永久性损害的会计处理是否正确，并简要说明理由。 【分析提示】 1.甲公司提高2～3年账龄和3年以上账龄的应收账款坏账准备计提比例的做法不正确。 理由：甲公司的客户及这些客户的财务状况、信用等级没有发生明显变化。 2.（1）甲公司对M型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的会计处理不正确。 理由：M型号液晶彩色电视机可变现净值高于成本，没有发生减值。 （2）甲公司将确认的M型号液晶彩色电视机存货跌价损失从当期应纳税所得额中扣除的会计处理不正确。 理由：存货跌价损失只有在实际发生时，才允许从当期应纳税所得额中扣除。 3.（1）甲公司对N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的会计处理正确。 理由：N型号液晶彩色电视机可变现净值低于成本的金额为40万元。 （2）甲公司将确认的N型号液晶彩色电视机存货跌价损失从当期应纳税所得额中扣除的会计处理不正确。 理由：存货跌价损失只有在实际发生时，才允许从当期应纳税所得额中扣除。 4.（1）M型号液晶彩色电视机列示在资产负债表存货项目中的金额是600万元。 （2）N型号液晶彩色电视机列示在资产负债表存货项目中的金额是260万元。 5.（1）甲公司确认固定资产永久性损害的会计处理正确。 理由：固定资产发生永久性损害，不再具有使用价值和转让价值。 （2）甲公司从当期应纳税所得额中扣除确认的固定资产永久性损害的会计处理不正确。 理由：只有经税务部门确认后，固定资产永久性损害才允许从当期应纳税所得额中扣除。 高级会计学论文:从高级会计师资格考试说起 【摘要】 随着市场环境的复杂变化，高科技、新能源、新资产、新会计环境、新会计专业名词的出现、变化、发展，会计指标体系不断更新、分类、延伸，对经济运行、会计环境、会计指标体系、会计处理核算方法、会计人员的专业技术素质及自身道德修养都提出了更高、更广泛、更尖、更专业的要求。 【关键词】 高级会计师考试；会计指标体系；职业判断 一、会计人员要适应新环境 要使会计人员（会计师、高级会计师）面对复杂的会计环境做到客观、公正、准确的反应经济的运行，把握新的会计环境下、推行的新企业会计准则下的新财务指标体系，仅仅由会计师从最初的会计要素确认（比如：利润=收入-成本-费用，资产=负债+所有者权益），再逐步到编制会计分录、登记入账，结账，对外编制财务会计报表，最后形成财务报告及分析，靠这些环节去把握是远远不够的。虽然每个环节都至关重要，会计师也做到了准确无误，但是如果面对难以界定的会计现象，比如判断一项固定资产、金融资产是否发生了减值，单单从账面价值大小是很难做出判断的。因为不同的固定资产、金融资产是否发生了减值，与目前的市场价值，公允价值是分不开的。如果抛开市场价值、公允价值去核算，有时会得出完全相反的结论。但是在这种账务处理的关键时期，如果没人去把关，重点排查，找出最合适的处理方法加以职业判断、并一一攻破，从而尽快解决问题，是不行的。因为会计账务处理本身的时间性很强。这个时候就需要有高级会计师承担并解决这些疑难问题，在监督上述基础工作完成的同时，尽快做出账务处理，形成财务报告，及时公布于众。 二、高级会计师资格考试 高级会计师资格考试是2003年由人事部、财政部为了加强高级会计专业人才队伍建设，提高会计专业人员素质，改革高级会计师资格考试单一评审办法，探索科学、客观、公正公平的高级会计师资格考试评审办法而制定的。考试时间是210分钟，实行开卷考试，题型也是一些综合性较强的案例。考察面很广，每年的内容稍有增减。涉及资产减值的判断、收入的确认、企业控制、合并、财务报告编制、行政事业单位会计、企业单位会计、会计法律制度、资金筹集、财务战略目标等相关内容。考试案例里面也涉及了最基础的基本知识。比如，材料采购验收程序，出纳的职责，现金管理的规定 ，如果一个会计人员没有较扎实的基础知识是不能完成的。但高级会计师资格考试更多考察的是会计人员灵活掌握会计基础知识的程度，前沿会计的发展态势，目前经济运行、市场行情的把握程度，一名高级会计师所具有的独特职业判断能力。 三、高级会计师平时更注重职业判断 作为一名高级会计师,平时的工作离不开各项会计指标体系的核算和特殊情况下的职业判断。比如，“2007年6月1日，A与C签订设计合同，约定A为C设计设备，合同总价款5 000万元，该项目于2008年4月1日完成，完成后由C验收，C自合同签订之日起5日内支付合同总价款的40%，余款在该项目完成并经C验收合格后的次日付清。2007年6月4日，A收到C支付的总价款的40%。至2007年12月31日，A整个项目完工进度为70%，实际发生设计费用2 500万元，预计完成整个项目还发生费用700万元。A就上述事项在2007年确认劳务收入5 000万元并结转劳务成本2 500万元，A认为，合同总价款剩余部分基本确定能收到，认为收入已实现，应按合同总价款确认收入，并结转成本”。 首先A的账务处理不正确，如果按照一般收入确认条件可以，但这是劳务交易合同，在资产负债表日如果劳务交易的结果能够可靠估计，应当按照完工百分比法确认劳务收入并结转劳务成本。正确的会计处理应为A在2007年确认劳务收入3 500万元，并结转劳务成本2 240万元。这道案例体现了高级会计师的职业判断能力，而非简单的账务处理。 随着客观经济的不断发展及延伸和新兴起的太空经济的发展，技术创新将成为“太空经济”持续发展的动力（太空经济是指包括各种太空活动所创造的产品、服务、市场）会计环境，财务报告也发生了翻天覆地的变化，迫使会计人员在进行会计核算、会计处理时应采用新的会计方法和新的会计思想。会计环境的内外变化同时也导致了财务报告使用者对财务报表及披露的需求变化，而财务报告的目标就是要满足财务报告使用者的财务信息需求，不论是会计师还是审计师，如果他们所出具的财务报告、实际报告不能满足投资者、债权人的需求，或者是旧指标体系，旧核算方法，就不能真正客观公正的反映经济运行的发展态势。因此，做到正确对会计信息的披露，就需要会计人员与时俱进，不断掌握更新、更高、更专业的会计前沿知识，去丰富、完善、发展由于会计环境不断变化所导致的对会计信息的新需求，使更多的投资者获得准确的会计信息。这就涉及到应准确把握和应用会计指标体系和新的会计专业名词。 新会计准则规定，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，并且将资产的账面价值调减至可回收金额，在剩余年限内按正确的方法摊销。但是对于金融资产发生减值的判断和账务处理更需慎重和全面把握。例如，权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌，就应该具有较强的职业判断，这里的严重是超过20%，非暂时性是指连续6个月。虽然没有明确规定，这都是根据一些经济现象和市场因素加以归纳，进而作出比较准确的判断。如果某项权益工具的公允价值变化情况如下面三个阶段：100―96―65―80，第一阶段因为未构成严重，它的账务处理应是：（借：资本公积――其他资本公积4，贷：可供出售金融资产――公允价值变动4，）；第二阶段已构成严重，超过20%，应计提减值准备，账务处理应是 ：（借：资产减值损失35，贷：资本公积4 ，贷：可供出售金融资产减值准备31）；第三个阶段又恢复了，应转回已计提的减值准备，账务处理应是 ：（借：可供出售金融资产公允价值变动15，贷：资本公积15）这些新知识，处理账务的新技巧就必须及时学习，不断更新，在关键时刻才能做到游刃有余。 四、高级会计师面临的机遇和挑战 当今时代，万事万物都出在不断更新，演变之中，不论你从事哪种职业，如果不注重知识更新，是寸步难行的，尤其会计行业。目前虽然我们与国际会计在逐步接轨，但在某种程度上还存在种种差异。我们要把握当前很好的机遇，充分利用网络、电脑知识，加强会计理论方面的学习，积极关注会计前沿动态，使自己具备发展、开放的意识，在提高思想道德水平的基础上，更加注重、研究、精通本专业的学习和提高；取得单位领导的支持，充分利用好每一次培训机会，它是一次理论与实践相结合的很好的课堂。各单位主管领导、各地财政部门、人事部门也应该把提高会计专业技术水平作为一向重点工作来抓，给会计专业人员提供更多、更切实可行的培训计划，使每次培训真正落到实处，每个人都能了解到会计界的最新动态和发展空间。进一步激励会计人员学习新知识的热情和勇气。有了这种主动学习的愿望，会计人员就能克服掉来自家庭和工作的压力，勇于面对新知识的浪潮和挑战。 五、与将参加高级会计师考试的朋友共勉 成功学大师陈安之说过，要想做一个好的推销员,你必须和你推销的产品谈恋爱。我们要想顺利通过高级会计师资格考试也必须和书本谈恋爱。每天应抽出两个小时的学习时间。每天均有进度，最好参加一次辅导班的培训，把老师串讲的内容听懂，做到举一反三，遇到属于某个知识点的难点，再去查证更详细的资料。平时要有针对性的多作有标准答案的案例和跨章节的练习题，独立完成后，再核对，找出问题所在，这样逐一攻破，尤其考前两个月，更是学东西的最好时机，我们一定要把握好。无论是谁，只要掌握了这些应试技巧，都可以达到事半功倍的效果，都会成功的。人生中有许多事情充满了未知，也有很多事情并非我们一己之力所能解决和决定的，但是要用勇气去改变那些可能改变的事。只要认清了自己选择的前进方向，不放弃，就没有人能阻止你，直至成功。 高级会计学论文:对《高级会计实务》中资产计价与减值的分析研究 摘要：在会计实践中，会计从业人员的知识更新和对新会计政策的全面领会.是会计工作在市场经济中发挥其重要作用的基本条件。会计政策再好，若没有会计人员的正确理解与实施，也是不能起到它应有作用。本文从资产减值会计的基本理论出发，阐述了资产减值会计定义、确认、计量及计价的问题，并对《高级会计实务》中的资产计价与减值做了分析与研究。 关键词：《高级会计实务》；资产计价与减值；理论基础 引言：在会计实践中，会计从业人员的知识更新和对新会计政策的全面领会。是会计工作在市场经济中发挥其重要作用的基本条件。会计政策再好，若没方会计人员的正确理解与实施，也是不能起到它应有作用。企业取得各项资产，应当严格按照国家统一会计制度的规定，准确地进行计价；并应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地计提资产减值准备。 一、资产减值会计的理论基础 （一）资产减值会计的理论起点――会计目标理论。资产减值会计用价值计量代替成本计量，将账面金额大于价值部分确认资产减值损失或费用。力图为资产的真实价值提供量度。其理论起点为决策有用观，其目的在于提供资产价值的信息，向投资者提供未来现金流入和流出等决策相关的信息。（二）资产减值会计的内涵――“未来经济利益”理论。对一个企业来说，它持有资产的目的，是为了获得未来的经济利益。购入时的资产价格代表了当时对资产在其寿命期内所产生的未来经济利益的合理评价，在购买时也已预计到资产的未来价值会随时间的流逝及资产的使用而减少。在资产的使用过程中会产生诸多购买时无法预料的影响因素，从而导致资产取得时的价值评价曲线会与企业资产的真实价值在特定时点上产生差距，而这个差距即为资产减值。 二、资产减值准则的确认、计量和披露 （一）资产减值的确认。事实上，会计意义上的资产，与经济学意义上的“资财”“财富”等概念有着极深的关系，其真正的价值在于目前及未来利益。将资产定义为预期的未来经济利益，就把财务会计的重心由损益表转向了资产负债表。这一定义概括了资产的本质，是比较符合企业持有资产的目的，因为，从一个持续经营的企业来说，它持有资产的目的，是为了获得未来的经济利益。从理论的角度讲，如果将资产定义为预期的未来经济利益，那么，当企业的账面成本高于该资产预期的未来经济利益时，记录一笔资产减值损失是符合逻辑的，这也就是资产减值会计的实质。资产减值确认的实质是资产价值的再确认。从理论上讲，企业的任何一项资产的减值都应当予以确认。但在会计实务中，不可能也没有必要对每一项资产的减值进行确认，资产减值的确认应当考虑资产减值的可能性的大小。关于资产减值的确认标准，有三种观点：一是永久性标准，即只对永久性的资产减值损失予以确认；二是可能性标准，即只对可能的资产减值损失予以确认；三是经济性标准，即只要发生减值就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础。由于三种标准确认减值的具体要求和流程均不同，不同的国家、地区和组织，对资产减值确认标准的选择也不尽相同，我国资产减值准则中采纳了经济性标准，与国际会计准则保持了一致。 （二）资产减值的计量。会计计量是会计工作系统的核心职能。而会计计量的关键是计量属性的选择，有关资产减值准则，中国同世界各国皆一样，涉及的计量属性主要有：公允价值、现值和可收回金额。公允价值是指熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。未来现金流量的现值是指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。未来现金流量的现值比较符合资产的定义，从理论上能够比较科学地代表资产的实质和持有的目的，较好地反映了资产的经济价值。同时通过对不同的资产采用不同的折现率，这种计量属性较好地考虑了资产的时间价值和持有的风险，因此与资产决策的相关性最强。可收回金额与公允价值一样，是由其他基本计量属性中派生出来的，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。（三）资产减值的披露。资产减值会计信息披露应以会计目标为主，及时披露有利于决策的资产减值方面相关且可靠的信息。从会计信息使用者的角度来看，在财务报告及其附注中，企业至少应对以下资产减值准备事项进行披露。1、造成资产减值的原因。2、企业确认和计量资产减值损失时所采用的具体标准和计量方法及相关依据。3、减值资产当期计提的减值数额及计提减值后账面价值。4、资产减值对包括当期损益和所有者权益在内的各财务报表项目造成的影响。 结语：《高级会计实务》对企业计提减值准备的有关规定不够明确，企业具体会计政策的可选择性弹性较大，这在短期投资和应收账款减值准备的计提上表现尤为突出。要从根本上解决这些问题。我国应尽快出台统一的制度规范；制定与减值准备相关的独立审计准则。加强注册会计师对企业资产减值准备的审计，进一步与国际接轨，参照国际上的一些先进做法。以弥补我国相关制度规范的不足。 作者单位：黑河市爱辉区财政局 高级会计学论文:资产负债表债务法在两项高级会计实务中的应用共性探索 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。所得税会计核算的核心是比较资产、负债账面价值和计税基础的差额，进而确定递延所得税负债和递延所得税资产的发生额。本文试就资产负债表债务法在会计政策变更和资产负债表日后事项中的应用共性进行探索。 一、资产负债表债务法在会计政策变更中的应用 会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法，是企业会计核算的直接依据。会计政策变更是企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。符合法律、法规、会计制度等变更要求或者会计政策变更能提供更可靠、更相关的会计信息的变更条件时，企业可以变更会计政策。会计政策变更的会计处理方法现行会计准则规定： 1、法律、法规、会计制度要求变更的情况下，企业应当分别以下情况进行处理：（1）国家相关的会计处理办法，则按照国家的相关会计处理规定进行处理；（2）国家没有相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理。 2、企业自行选择会计政策变更的情况下，累计影响数能合理确定的采用追溯调整法；累计影响数不能合理确定的采用未来适用法。 会计政策变更累计影响数的确定是追溯调整法的关键，在累积影响数的确认、计量过程中，会计政策变更差异的所得税影响额的确定尤为重要，其确认的正确与否将直接影响到会计政策变更追溯调整法的正确性。笔者认为，会计政策变更的所得税影响额的确定应结合变更前后暂时性差异所得税的处理不同进行相应的追溯调整。变更前有暂时性差异的所得税影响，变更后无暂时性差异的所得税影响，应将变更前的暂时性差异的所得税影响予以追溯冲销；变更前无暂时性差异的所得税影响，变更后有暂时性差异的所得税影响，应将变更后的暂时性差异的所得税影响予以追溯确认；变更前有暂时性差异的所得税影响，变更后亦有暂时性差异的所得税影响，应将变更后与变更前的暂时性差异的所得税影响的差额多计部分追溯冲销，少计部分追溯确认。 例1：2007年1月1日，甲公司按照企业会计准则规定，对建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法，公司保存的会计资料较齐备可以通过会计资料追溯计算。假设所得税率为33%，税法按完工百分比法计算收入并计入应纳税所得额。该公司按净利润的10%提取盈余公积。完成合同法累计实现利润总额560万元，完工百分比法累计实现利润总额640万元。 第一步，计算累计影响数。完成合同法累计实现利润总额560万元，完工百分比法累计实现利润总额640万元。两种方法税前利润差异80万元，其所得税影响26.4万元，税后利润差异53.6万元。 第二步，调账。有关所得税影响数调整：变更前有26.4万元的可抵扣暂时性差异的所得税影响额，变更后该资产的账面价值与计税基础一致，无暂时性差异的所得税影响额，应将变更前可抵扣暂时性差异所得税影响额予以追溯冲销。借记“利润分配――未分配利润”，贷记“递延所得税资产”26.4万元。 其他步骤略。 例2：若税法规定按完成合同法计算收入并计入应纳税所得额，所得税的影响应如何确认？ 按变更前会计政策确认的资产、负债的账面价值与税法确认的资产、负债的计税基础一致，故变更前账面无暂时性差异所得税影响额的确认。变更后的会计政策确认的资产、负债的账面价值与税法确认的资产、负债的计税基础不一致，变更后该资产账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异，故应追溯确认递延所得税负债26.4万元。有关所得税会计的账务处理为借记“利润分配――未分配利润”，贷记“递延所得税负债”26.4万元。 二、资产负债表债务法在资产负债表日后调整事项中的应用 资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。 资产负债表日后调整事项的会计处理原则：涉及资产负债表日所属期间的收入、费用的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算；涉及利润分配调整事项，通过“利润分配―未分配利润”科目核算；不涉及损益及利润分配的事项，直接调整有关科目核算。暂时性差异的所得税的会计处理，也是要结合调整前后的暂时性差异的所得税处理的不同做相应的确认或冲销。 例3：甲公司与乙公司签订一项供销合同，约定甲公司向乙公司在2007年11月供应物资一批。由于甲公司未能按时供货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失55000万元，该诉讼在2007年末尚未判决，甲公司确认了40000万元的预计负债，并将该项赔款反映在12月31日的财务报表中，乙公司未确认应收赔款。2008年2月8日，法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司50000万元经济损失，甲公司不再上诉，赔款已支付。假定税法规定上述预计损失时不允许在税前扣除。企业所得税率2007年为33%，2008年为25%。 针对此项业务的所得税会计处理为：甲公司预计此项负债产生的损失不允许税前扣除，形成预计负债的账面价值40000万元与其计税基础0之间的可抵扣暂时性差异，即2007年末甲公司确认该项负债的暂时性差异所得税影响额4000033%=13200万元；2008年2月8日，法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司50000万元经济损失，甲公司不再上诉，赔款已支付。赔款损失支付时税法允许扣除，2007年确认的暂时性差异所得税影响额应予冲销，所得税会计处理为借记“以前年度损益调整”，贷记“递延所得税资产”13200万元。 以上两项高级会计实务在对所得税进行会计处理时都共同性地涉及一类问题，即所得税会计变更前或调整前的处理与变更后或调整后有何不同，针对前后不同进行相应的处理。如果原来的所得税会计处理确认了暂时性差异的所得税影响额，但是按照新的会计政策变更后、资产负债表日后调整事项调整后原来的暂时性差异不复存在，此时应将原确认的暂时性差异予以冲销，做与原来账面相反的所得税会计处理即可；如果原来的所得税会计处理确认了暂时性差异的所得税影响额，但是按照新的会计政策变更后、资产负债表日后调整事项调整后原来的暂时性差异依然存在，只是与原确认的暂时性差异数额不同，此时应针对暂时性差异的不同对原确认的暂时性差异予以调整，多的冲销，少的补充；如果原来的所得税会计处理未确认暂时性差异的所得税影响额，但是按照新的会计政策变更后、资产负债表日后调整事项调整后形成暂时性差异，此时应将变更、更正或调整后确认的暂时性差异予以确认计量，按一般的暂时性差异所得税会计处理即可。资产负债表债务法在会计政策变更和资产负债表日后调整事项的所得税会计处理中两者的共性可列示如下： 工作单位：新疆财经大学会计学院 高级会计学论文:关于机场高级会计基本内容构成的探析 摘 要 随着企业经济事务的复杂化，对会计理论及行业要求不断提出新的挑战和要求。关于高级财务会计的理论尚不成熟，需要在实际工作中不断地补充和完善。目前，我国的大部分机场基本都处于基础设施建设的重大发展时期，机场的高级财务会计在资金保障、财务审计等方面将发挥不可替代的作用。本文将对机场高级财务会计的基本内容进行探讨，并对新时期机场财务会计的管理措施和方法给出合理化建议。 关键词 机场 高级财务会计 管理 一、高级财会涵盖内容及机场应用要点 （一）高级财会涵盖内容 综合目前相关的教材看来，高级财务会计的内容构成复杂，根据有关文献，现行高级财务会计的涵盖的内容主要有伦理、序论、公司会计、合并会计、合伙与分支会计、租赁、破产清算重组、跨国经营会计、非营利组织会计、期货会计、物价变动会计、所得说会计、养老金会计、增值表与分布报告、全面损益表、衍生金融工具和其他（独资、总分店、投资会计）等共17项。从对代表性教材的内容分析和总结来看，学者和专家们对高级财务会计内容的构成的看法基本上保持趋同性，其中认同率最高的是合并会计，包括企业合并方式、合并报表理论、控制权取得以及其后的合并报表等；其次是跨国公司经营会计，主要包括外币业务会计、外币报表编制、物价变动会计、分部报告等跨国经营中的会计问题；破产、清算、重组会计和合伙有分支机构会计排名第三位。 （二）机场高级财会要点 机场业务涉及到机场运营、机场建设、金融证券等多个版块，并且，其对应的成员企业具有多层级、多行业、业务整合难的特点，因此机场高级财务会计需要注意以下几方面：1. 明确财务结构、财务管理体系等基本管理框架和结构；2. 清晰各版块财务管理工作的思路与脉络；3. 以全面预算为中心整合财务管理体系。 （三）机场高级财会具体内容 包括财务管理组织、岗位设置、财务权限设置、预算管理、货币资金管理、资金结算管理、采购与应付款项的管理、固定资产管理、工程项目管理、无形资产管理、对外投资管理、收入与应收款管理、成本费用管理、重组清算管理、财务信息管理等。 二、机场建设高级财务会计工作的必要性 当前，我国的市场经济体制发展迅速，并且日渐完善，相应的投资体制改革将逐步推进，并不断更新。这些政策的实施及制度的建立，为机场的建设投资以及监督管理的实施营造了有利的氛围，提供了便利的条件。然而，机场建设过程中，其投资过程复杂、需要监管部门的全程调查分析。目前，我国的机场建设投资的监督工作存在很多问题，主要表现在：监管主体多、监管不完善、监督的法律依据模糊；机场建设过程中，技术部门与财务工作人员不能协调办事，出现矛盾和冲突，主要关注的问题包括：例如机场建设的时间跨度很大、建设投资的前期工作没有考虑全面、机场的设计过于保守或超前、机场的建设工程的结算流程不够规范，以及预算和概算的数额与实际投资数额差距过大，难以接受等。因此，要想更好地落实企业投资决策权、规范政府投资决策和投资管理、加强宏观调控能力，机场建设须建立起相应的投资监管体系，机场高级财务会计需要在此过程中发挥重要的作用，不断强化和改进对投资的监督和管理。 三、基本构成内容的作用分析 （一）完善全面的预算管理，构建组织保障和投资监管法律体系 从机场增加的收入的具体情况来看，机场的主要收入来源可以分为航空性收入和非航空性收入。其中，航空性收入包括：起降服务收入、旅客服务收入、地面服务收入、安检收入、指挥收入等几方面；航空性收入是指航空工作受到的制约因素大多是气候、自然条件等客观条件，机场自身无法克服，因此预算应侧重成本控制；而非航空业务则是对于我国机场业来说还处于发展初期，市场具有较高的不确定性、但是潜在需求量却很大，因此此时的战略重点是迅速扩大市场，预算管理的目标一定要瞄准如何在短时间内增加销售收入，重点做好销售预算。同时，还要加强预算编制方法的科学性。在实际机场预算管理中，由于委托的双方利益很多时候不能一致，预算制定过程中上下级之间经常讨价还价，甚至有些预算内容涉及到：飞行区、安检、保安安排等专业知识，大部分财务人员并不懂得，使得上报的成本费用项目都能通过审批，但却使真实数据被隐瞒，导致普遍存在“预算松弛”的现象。 建立一套完善的、全面的组织保障体系，对于机场建设流程的正确开展和建设项目的顺利完成提供保障。理顺管理部门的职权责任，明确区分投资管理的权力配置，以及加强行政层级的监督制约等；增强各项法规制度的执行力度，实践执行建设资金和财务管理制度，审计部门实施有效的审计监督；注重项目建设的监督检查，严肃处理滥用职权和玩忽职守的行为。最后，还要对机场的建设实施整个全过程的监督管理，这部分工作的完成，除了依靠不断完善的监管模式、比较顺畅的监管流程和权责分明的监管主体以外，还要不断完善相关的法律法规和制度。现行的投资监管的法律法规总体看来，比较分散，集中程度不够，不足以明确地界定投资监管部门及过程中的相关责任追究问题。因此，建立健全投资的监管法律和法规体系，将促进机场的投资监管工作能够依循法制轨道健康发展，同时为政府的投资建立自觉的，具有防范功能的法律法规保护墙。 （二）积极参与工程投资控制，拓展融资渠道，优化资本结构 我国的大部分机场基本都处于基础设施建设的重大发展时期。倘若对工程建设项目的投资能够进行控制，则提高有限资金的使用效益，是一项很重要的工作内容。首先，优化设计方案。设计阶段是建设项目进行全面规划和具体描述实施意图的过程，是有效控制工程成本的关键。机场作为业主方在审查设计方案时，要重视方案的优化工作。要继续争取国家或地方的政策性资金，特别是中西部地区和支线的小航空机场，利用好国家制定的多项行业财经宏观调控政策，包括中小机场、支线航空、基建贷款利息补贴以及地方机场使用的机场建设费和燃油费等。其次，相应政策号召，国家正在改变投融资体制被多元化的投资渠道所代替。 （三）加强审计工作，将审计范围向提高机场经营绩效的方向拓展 精细化管理过程中主要的关注内容包括：机场内部的运行操作过程中，其重点审计效能是否存在、运行中机型与航班是否有不匹配、飞机的日用率、客座率和载运率等日常数据的统计，公司航线和机型的科学优化配置，成本最小化措施等；在运营方面，重点审计机场设备的完好率，运输总周转量，以及旅客的运输量、货邮的运输量、通用航空作业的飞行小时数、飞机的日利用率、有效的投诉率和客票及行李的年均差错率等参考作业指标，并有针对性地提出整改意见和完善措施，从多方面，多角度促进机场内部价值系统的快速增值。 （四）积极开展基础项目建设绩效审计 传统的项目绩效审计主要针对项目建设过程中的违纪违规问题，以及其查处的处理措施上，导致对投资的效益和绩效关注不够，产生工作偏差，降低了工作效率。在现今阶段，我国各地机场正在大量建设和制定投资项目计划，基本处于正在建设或计划开工建设阶段，因此，机场内部审计的功能不可忽视。机场的投资建设监管，需要整个过程的动态跟踪审计。在建设项目的前期阶段，应该审计有关投资的决策、项目的可行性研究、项目设计的预算及概算、招标文件审核、投标标底、以及建设工程的施工合同等；在建设项目开始施工的阶段，财务部门应重点核实收入、成本、费用、资金拨付的金额及分配，并对各项管理工作实施中途定性评价分析与指导；到了建设项目的结束阶段，应审定项目的部门对各项经济指标的实际完成情况，以及对企业的财务制度、财经法纪等的执行情况。如果机场内部审计能够从项目的审计入手，积极开展项目绩效审计，严格查处资源损失和浪费行为，不仅可以填补机场管理上的漏洞，还可以为机场节约大量的投资资金以及设备。此外还要注重审计的协调合作，无论是财政审计还是上级单位的检查与监督，均需强调与同行之间的审计合作，并在具体的审计程序和方法上勤于沟通，互相学习。 四、综述 机场工作具有其特殊性，因此在财务管理工作上也具有相应的特殊性要求。因此机场高级会计的基本内容的构成必须能够满足机场的日常管理工作和业务需求。笔者在界定机场高级财务会计内容构成上做出了初步探析，以满足企业发展的客观需要，有待于进一步提高和完善。 高级会计学论文:对于提高高级会计人才职业能力的思考 摘要：随着我国经济与世界的接轨，我们国家对高级会计人才的需求迅速增长，从而也带动了高校的扩招。因此每年都会有大量的会计毕业生走向会计岗位，但是随着我国对高级会计人才需求的增长，伴随而来的是“数量增长较快，职业能力偏低”的现状，本文从目前高级会计人才职业能力的现状出发，提出了一些提高高级会计职业能力的对策。 关键词：高级会计 职业能力 改善对策 随着我国改革的不断深入和进行，市场经济体制也逐步完善，我国经济发展与世界经济也越来越靠近，因此国家对高级会计人才的需求也越来越大，高级会计人才在市场经济发展中所扮演的角色也越来越重要。同时，国家对高级会计人才的需求不仅体现在数量上的增长，也体现在对人才职业能力的要求有所提高。但是高校的大量扩招也使得高级会计人才职业能力良莠不齐，这样虽然满足了数量上的需求，但是在质量上的要求还远远不够。这样的现状非常不利于国家经济的发展，因此提高高级会计人才职业能力势在必行，如果这一改革进行的好，对改善我国高级会计人才的现状、提高高级会计人才的利用效率以及促进国家经济的发展都会起到很重要的作用。 一、我国高级会计人才的现状分析 现在，我国拥有大约一千万到两千万的会计人才，但是，在这一千多万的会计人才中，人才的职业能力参差不齐，高级会计人才所占的比率比较小。根据某项调查显示，我国目前对复合型、国际化的高级会计人才的需求大约在36万，但是符合要求的只有大约5至6万人，由此我们可以发现，缺乏复合型、国际化的高级会计人才已经成为制约我国经济与世界接轨的重要因素。虽然某些个体较强，但是整体平均水平还不够。具体看来，我国高级会计人才的现状主要表现在下面几个方面： 1、缺乏国际化高级会计人才 国际化高级会计人才指的是那些既能掌握和运用国际通行会计审计标准，又可以掌握并且运用国际商务和贸易规则；既熟悉企业的内部环境，又熟悉企业走出国门所面临的国际环境；既能为企业提供提供审计会计服务，又能为企业的资本的国际组织和运作管理提供决策战略咨询；既能树立国际化的战略理念，又有本土化的执行能力；既精通会计语言，又精通所在国的交流语言的高素质人才。这样的国际化高级会计人才在我国在世界经济中取得长足发展地位有着非常重要的作用。但目前我国的本土会计人才绝大多数十基于本国经济而培养出来的，这样的人才在我国与世界经济竞争的过程中无法面对很多危机，也无法解决其他发达国家施加在我国经济上的巨大压力，而现在，这样的低层次会计人才占据了绝大多数的会计岗位，让很多有能力的人难以进入，这是非常不利于我国经济走向全球化的，从某方面说，这也成为了我国经济全球化进程中的绊脚石。 2、缺乏综合素质较高的高级会计人才 现在我国在世界上地位的上升，我国的经济在世界中所扮演的角色也越来越重要，其中作主要的原因就是我国综合国力的提高，而综合国力的提高离不开各行各业的综合型人才，现在无论什么行业都不能独立于其他部门而存在，因此各行各业都需要有行业内的综合人才来指导工作，会计行业也如此。尤其是高级会计层，一个会计人才如果不具备各发面的综合素质，就不可能被称为高级会计人才。高级会计人才需要具备扎实的专业知识以及服务理念上的认知，随着时代的发展，我们应该抛弃传统的想法，认为会计人才只负责算账，而且也只会算账，新时代的综合型高级会计人才除了会算账还要具备预算，决策以及屏蔽风险的管理能力，而且对网络知识、电子计算机设备的操作以及相关的外语都要了如指掌。但是我国现有的会计人才很少有具备这样综合素质的，大多高级会计人才所具备的能力都比较单一，因此目前所谓的高级会计人才工作效率较低，对企业的发展起不到多大作用。 3、缺乏信息型高级会计人才 目前的经济在向知识经济发展，而在知识经济的背景下，会计应该掌握多方面的信息，与所有信息的来源部门建立期良好的合作关系。信息在知识经济中所扮演的作用是不容忽视的，而新时代的高级会计应该摆脱“只会算账”的传统定位，而成为新时代的创新人才。高级会计不管是在进行预算，还是进行决策或者是进行风险屏蔽的过程中，都离不开强大的最新信息的支持。但目前的很多会计人才都意识不到信息对于会计工作的重要性，或者是已经意识到了，但在操作的过程中，也无法做到会计信息的客观性，针对性以及时效性，这样也大大影响会计的工作效率，信息的缺乏和滞后使得各行各业中的高级会计人才没有充分发挥其应该发挥的作用。 4、缺乏创新型高级会计人才 创新是一个民族进步的灵魂，离开创新，发展就无从谈起。这是目前的发展趋势，不管是什么行业还是什么部门，创新在其中所起的积极作用是不可估量的。虽然目前我国经济经济发展迅速，但还是远远落后于一些西方国家，其中最主要的原因就是创新能力的缺乏。而作为工作在经济前沿的高级会计，创新能力显然就是必不可少的。现在很多高级会计师都只满足于传统的管理理念或者依靠吸收国外的研究成果，而没有创新意识，不懂得在实践中寻找新的方法及思路。但传统的方法很难应对现在社会的新经济，很多经济管理方面的问题都需要通过对众多新热点、重点和难点问题进行研究之后才能得到解决的，因此只有提高创新能力，具备良好的创新精神以及足够的开拓能力才能成为名副其实的高级会计人才。 二、提高高级会计人才职业能力的途径 通过对我国目前的高级会计人才现状进行分析，从中可以知道只有提高了高级会计人才的职业能力，上述现状才能得到改善，具体可以从一下几个方面来进行： 1、注重进入岗位之前的培养质量 治根还得先治本，改善高级会计人才职业能力的参差不齐，必须先从培养的时候做起。正如前面所说，因为会计人才的稀缺而使得各高校对会计专业进行扩招，而在培养的过程中，因对数量泰国重视也忽视了质量，导致了培养出来的会计人才良莠不齐。因此目前在国内很难培养出各方面综合素质比较强的高级人才，就算有也是为数不多。作为会计人才的摇篮，个高校应该对这一现状进行反思，并对课程体系、培养方式等做出相应的改革，同时，培养之后也要注重实践，而不是理论上的“高级会计人才”。在从另一方面来说，国家颁发相关的会计从业资格证的时候也应该从严审查，针对相关行业而制定相应的资格证，提高门槛，这样对高级会计职业能力的提高有重要作用。 2、重视在岗的继续教育，强化会计职业道德 很多会计在进入岗位后就不在关心继续教育，造成了信息能力、创新能力以及业务拓展能力的滞后。很多单位都意识不到系统、科学的会计继续教育对提高高级会计人才的职业能力所起到的重要作用。虽然目前我国有国有大中型企业总会计师培训、高级会计师继续教育以及财政系统高级会计领军人才培养项目等继续教育方式，但是很多单位及企业都不会充分利用这些资源来培养高级会计，作为个人的高级会计业不会利用这些教育资源来对自身职业能力进行提升，这是造成整个国家会计现状不容乐观的主要原因。而会计的职业道德能力也是会计职业能力的重要体现，高级会计人才其职业道德能力应该比其他会计人才更胜一筹，这样才不负“高级会计师”的盛名。 伴随着我国经济的高速持续增长以及向世界经济的逐渐靠拢，高级会计人才面临全新的挑战，高级会计人才在做到上面提到的各方面的同时，还应该工作实践中不断总结经验，从自身条件出发来提高自身各方面的素养，此外，提高高级会计人才不仅是会计们是责任，也是国家经济部门和各企业单位应该重视的，只有各方面都结合起来，才能有效地提高高级会计的职业能力。

货币银行论文:基础货币与中央银行的关系研究 摘要：基础货币包括流通中的通货，而流通中的通货是公众再熟悉不过的东西了，我们每天都在与它打交道。它也是经济生活中大部分问题的根源。流通中通货的多少与通货膨胀的发生有着密切的关系，并影响着经济的发展和就业状况。但现行基础货币由国家授权中央银行垄断发行并强制流通，公众已习惯了它，也更关心其购买力，而渐渐不在乎它的可赎回性。本文在分析现行基础货币实际上是中央银行对货币持有人的负债的基础上，更进一步讨论基础货币与中央银行的诸多关系。 关键词：基础货币 中央银行 商业银行 一、基础货币是中央银行对公众和各商业银行的负债 基础货币，或称高能货币、强力货币，在西方经济学中，它通常指创造存款货币的商业银行在中央银行的存款准备金(法定准备金和超额准备金)与流通于银行体系之外的通货这两者的总和。 为了了解基础货币怎么成为中央银行的负债，我们有必要回顾货币的发展史。托马斯·梅耶认为，任何一种能执行交换中介、价值标准或具有完全流动的财富贮藏手段职能的物品都可能是货币(广义)。门格尔认为，使用任一特定的物品作为货币(狭义)，是一种社会习惯，而这种习惯是通过某种历史过程发展而来的。那么，为什么每人都愿意以有用的东西去交换现在仅仅是交换中介的货币呢? 在门格尔看来，初期人类交换的目的，针对最眼前的需要，因而无论何人都只着眼于通过交换所能获得的各种财货的使用价值。当财货所有者认为其自己所拥有的财货的使用价值，但较另一人所拥有的财货的使用价值为小，而另一人对于这两个财货恰好作相反评价时，交换才得以成立。但这种直接交换要取得成功，并非容易之事。 由于需求的直接满足是人们一切经济努力的最后目标，但假如这个最后目标不能立即达到或直接达到，人们就必须采取接近这个目标的一切办法，即以其商品与使用价值较大的财货相交换。这样，他能够先用他初始拥有的东西较可靠、较迅速并较经济地换得所需财货，达到其最后目标。随着经济文化的发展，在习惯的强力影响之下，就到处出现这样一种现象：在当时当地销售力最大的财货，在交换中最为一般人所乐于接受，因而也最能与其他任何商品相交换。这样一种财货，到最后发展为“货币”(狭义)，所以货币本身含有要求权之意。货币是人类经济的自然产物，丝毫不需要国家的力量，它的形态亦由各地各时的特别经济状态所形成。由于金属具有的天然优势，货币渐渐从家畜等发展成一般金属、贵金属货币形态。 当然，由于贵金属难以检验其真假及成色，并且切凿困难，铸币出现了，也使得贵金属的销售量较以前有更大提高。各国政府也以铸造交易所需的铸币当作自己的职责，不过政府在执行这种职责时,往往滥用其权力，遂使人们忘却铸币成色与质量的保证为铸造者应有的责任。为适应小额交易的需要，以低质金属铸造的小铸币也相应出现。但这类辅币必须按交易所需之数量铸造发行，并能随时兑换为贵金属铸币，才能防止政府滥用铸币发行权。 由铸币发展到商业银行签发银行券，再到中央银行将发行货币权垄断也是一个极长的过程。有实体的铸币和其他实体商品货币源于银行系统之外，被称为“外部货币”(广义)，而银行发行的货币被称为“内部货币”。银行券是商业银行签发给持有人的，对外部货币的要求权，但它对任何持有人都可支付并可赎回。银行券是签发银行对持有人的负债。每一家银行的银行券以黄金或白银的单位计值，且都能被其他银行普遍按平价(面值)承兑，从而每一家银行的负债在整个经济区域内能平价流通。当银行券处于流通之时，纸币也出现了。两者的分工仅在面额上，银行券多是大面额钞票，纸币则是小面额的。随着政府偏好的中央银行的出现，中央银行便垄断了货币发行权。各商业银行也就将中央银行发行的货币(中央银行的负债)当作自己的资产在中央银行作为存款准备金进行储备。因为大多数国家一般规定，各商业银行除留备用金(将其归为“流通于银行体系之外的通货”)用于日常的支付外，还需将存款准备金包括法定准备金和超额准备金存入中央银行。存款准备金就是中央银行对各商业银行的负债，而中央银行投入市场的每张纸币则是其对社会公众的负债。 所以，从货币的发展史来看，货币自始至终都代表着一种对外部货币从而最终对物的要求权。更准确地说，外部货币是持有人的资产，而内部货币却是对银行自身的要求权。今天，既然基础货币发行人是中央银行，基础货币持有人包括公众和各商业银行就对中央银行拥有对外部货币的要求权，中央银行就是全部基础货币持有人的债务人。 二、基础货币是中央银行不可兑现的负债 不兑现货币的应用，离不开早期使用商品货币习惯的形成和发展，因为不兑现货币是由可兑现货币发展而来的，而货币发行的垄断权为不兑现货币的实行铺好了道路。一国转向不兑现货币，一般是由中央政府赋予单个机构(即中央银行)具有垄断发行货币的特权开始的。中央银行的负债如同黄金白银被广泛接受，并且成为其他银行的储备。然后，政府持久性地取消了中央银行负债的可赎回性，中央银行发行的基础货币也就成为不可兑现的货币。中央银行资产负债表虽然也将此列入负债，但在一般情况下，却是一种长期无需清偿的债务。当今，对货币发行人的要求权不可兑现。此不可兑现货币能够持续流通的首要原因在于国家法律的强制规定，如《中华人民共和国中国人民银行法》第十六条就规定：“中华人民共和国的法定货币是人民币。以人民币支付中华人民共和国境内的一切公共的和私人的债务，任何单位和个人不得拒收。”再者，人们已经熟悉它，并可用自己的物品去交换货币(卖出物品)，再用所交换的货币购买自己想买的在购买能力范围内的任何东西。这样，继续接受它也就有了自我强化的性质：如果交易者知晓其他交易者都接受他们，那么拒绝它对任何交易者都不是自利的。 就中央银行投入市场的纸币而言，人们手中持有它，并不认为自己握有中央银行的债权，倒是认为握有社会财富。人们也逐渐忘记了持有纸币本身对发行人的要求权，人们也忘记了自己的债权人身份。在纸币购买力不变至少是不减少的情况下，人们完全可不考虑它对外部货币的要求权，因为它本身可直接实现人们换得所需物品的最终目标，而不必将它换成外部货币从而间接换得自己的所需物品，且这在目前也是不现实的。但关键是纸币并不具有稳定的购买力，它可能随着通货膨胀而贬值，这样人们对物的要求权可能无法实现，或实现得很少，也就满足不了人们的最终目标。而纸币购买力的不稳定很大程度上应归因于不兑现的货币制度。正是这种制度，使央行能按照政府意志随意操纵基础货币量，这是以损失大多数人的福利为代价的。 在可兑现货币制度下，基础货币必须以该国的黄金量为基础发行，如以美元为中心的货币体系，即是美元与黄金挂钩，其他国家货币与美元挂钩。若美元的发行超过了美国拥有的与其等价的黄金量，超过的美元也就不能换取黄金，这种制度将崩溃。实际上，当初这种体系的崩溃，很大程度上也就是因为美国陷于越战的泥潭不可自拔，财政赤字迅速增加从而大量发行美元造成的。在不兑现货币制度下，由于中央银行不兑现其负债，基础货币量发行的多少对中央银行也就无约束作用。中央银行可通过操纵基础货币量的变化为政府融资、敛取铸币税并实施货币政策以实现政府的目标。 三、中央银行通过垄断对基础货币的铸造来为政府获取铸币税 铸币税，是中央银行从发行货币中获得的净收入，它等于发行出来的货币的交换价值与制造货币和维护货币流通的成本之间的差额。如果新旧货币没有差别，通过将新货币投入流通，则基础货币的扩张意味着现有货币的价值缩水，也就对货币持有人进行了课税。显然，铸币税并非真正意义上的税收。而在征收铸币税时，往往伴随着货币供给的增长。 在金银铸币本位下，铸币税指封建主从铸币中所获得的收益，即铸币的面值与实际的金银含量、铸造货币的成本之差。即 s=m－pq－c，s为名义铸币税，m为该批铸币的面值，p为铸币厂为每单位金属支付的名义价格，q是该批铸币所含金属的重量，c是铸造货币的成本。铸币厂常常通过减少铸币重量和贵金属含量、降低贵金属价格等手段增加每批铸币的铸币税。如果在一个完全竞争的行业中，竞争将促使铸币面值等于其边际成本，铸币税s=0。但政府竭力在货币生产上推行垄断，希望赚取铸币税。 在不兑现货币制度下，基础货币的黄金含量为0，生产成本也几乎为0，假定q =0和c=0，则m=s，在不考虑物价水平变化的情况下，每年的名义铸币税即为基础货币存量的变化。在现代金融体系下，基础货币是中央银行控制并发行的，中央银行通过增加基础货币即可增加铸币税。由于中央银行与政府的特殊关系，铸币税大部分为政府获得。如果政府将获取的铸币税再投入基础设施等公共领域，既带动了经济的发展，又能通过基础设施等的建设为公众谋福利，那么这部分铸币税对公众来说是乐意接受的。但是政府本来就有为其公民提供各种设施的义务，在通过制定十分复杂完备的税法向公民征收各种税收后，它就不应该再征收铸币税这种隐性税收，这样的重复征税牺牲了公民的福利。假如这部分铸币税用于清偿自己的债务或其他用途，那更是对公民福利的巨大牺牲。 中央银行在向市场注入基础货币时具有一定的独立性，可根据经济发展的需要，使市场的货币供应具有一定的弹性，但作为政府的银行，在政府出现财政赤字时，有责任为政府筹措资金和提供信贷。如果中央银行简单地通过印刷纸币直接为政府偿债，因增加基础货币量而获取的铸币税有助于为政府弥补赤字，但却容易造成通货膨胀，所以很多国家从法律上对央行向政府的贷款加以限制。 就我国来说，在《中国人民银行法》颁布实施之前，中国人民银行可通过增加基础货币量，直接借款给政府以解决政府赤字。在《中国人民银行法》颁布实施之后，中国人民银行不得对政府财政透支，不得直接认购、包销政府债券，也不提供临时贷款。中国政府发生财政赤字，除了可以增税外，应通过发行期限不等的国债解决。但是，中国人民银行可以间接购买政府公债，即社会公众和各商业银行先买下政府公债，中国人民银行再从他们的手中买入，其结果可能比直接买入投入更多的基础货币量，显然间接购买成本高于直接购买成本。所以，中国人民银行只要能间接购买政府债券，就仍是政府赤字的融资人，其在向市场投入基础货币量时，获取铸币税，间接了结政府的债务。 此外，《中国人民银行法》第三十八条规定：“中国人民银行实行独立的财务预算管理制度。中国人民银行的预算经国务院财政部门审核后，纳入中央预算，接受国务院财政部门的预算执行监督。”第三十九条规定：“中国人民银行每一会计年度的收入减除该年度支出，并按照国务院财政部门核定的比例提取总准备金后的净利润，全部上缴中央财政。中国人民银行的亏损由中央财政拨款弥补。”所以，中国人民银行创造的铸币税全部归属财政。 四、基础货币是形成中央银行资产的主要来源 虽然不同的国家，中央银行的组织形式不同，资本构成也不同。不过，从中央银行的资产负债表来看，其资金来源大体由资本金、流通中货币、各种存款等构成。资本金包括中央银行实收资本(初始资本金)和在经济活动过程中所得利润进行分配和上交财政税金后剩余的公积金。有些国有化的中央银行还包括财政增拨信贷基金。按照资本金所有的形式，中央银行可分为全部资本金国家所有、公私股份混合所有、全部股本私人所有、资本金没有等类型。为了更清楚中央银行资产的来源，我们试着寻找其发展路径。 新建立的中央银行要么依靠国家的力量授权和没收某一或某几个私有银行而来，要么国家自己先建立银行再来没收和改造原来的私有银行(如中国)，要么采用其他一些方式。中央银行不是银行业发展的自然产物，而是外部力量强加的或者是政府偏好的结果。由于中央银行的发展路径有很多，初始资本金所采取的形态也较为复杂。 如果中央银行从私有银行转变而来，其私有银行原来的资本金构成是影响现有资本金构成的重要因素，不管它是否是因为国家授权或没收(没收只是改变了所有权人而已)。而私有银行原来的初始资本金构成应该不是它自己所发行的银行券或货币，只可能是某种外部货币，如黄金、白银等，或者是先于它的银行所发行的、被普遍接受的内部货币，因为在它建立时还未发行自己的银行券或货币。如此类推，最早的银行的初始资本金构成只可能是外部货币。 　如果中央银行的发展走的是中国式道路，其建立之初的初始资本金构成(如果有的话)也只可能是外部货币或先于它的银行所发行的货币。关键是，由于中央银行被赋予的强大力量和特殊地位，它一建立就能发行自己的新货币或统一发行原来的货币(统称为“新货币”)，而旧货币(包括外部货币)必然对新货币具有可赎回性，并且在新货币被广泛认可和流通时，旧货币也必须兑换成新货币。所以，中央银行是否拥有初始资本金的意义并不是很大。虽然为维护币值稳定，中央银行发行货币须具备一定的准备金，诸如以金、银、外汇、证券作发行准备的现金准备和以短期商业票据、财政短期库券、政府公债等为准备的保证准备。但是中央银行可更多地使用保证准备，如先用自己发行的纸币从公开市场上购进政府发行的公债，再以政府的公债作为准备发行纸币。 中央银行既然自己能发行货币，并且其货币即负债被社会公众和各商业银行作为资产和财富储备广泛接受，这样，它发行的基础货币对自己而言也就是资产和财富的代名词。它的收益和公积金也采用了自己发行的货币形式。这样，它发行的基础货币即自己无须清偿的负债成为其资产的来源。它的资产业务也就是通过基础货币对商业银行办理再贴现和再贷款、收购黄金和白银、在公开市场上买卖证券等。通过将基础货币投放到各领域，带动各种资产业务的发展从而形成自己的资产，中央银行就可以调整自己的资本构成。随着基础货币总额的增加，中央银行资产总额也跟着增加。 五、中央银行通过控制基础货币投放量来调控经济 基础货币是银行体系存款扩张、货币创造的基础，是中央银行各政策措施与最终目标之间关系的重要中介指标之一。在现代银行体系中，中央银行对经济的调节，主要是通过控制基础货币的数量来实现的。而中央银行在使用存款准备金率、公开市场业务和再贴现率等货币政策时，都是通过影响基础货币中的准备金而发挥作用的。中央银行若提高存款准备金率，各商业银行在中央银行的准备金将增加，它们在其他情况不变时可动用的基础货币量相应减少，信贷规模减少，从而通过乘数效应减少了货币供应量，造成通货紧缩，抑制投资的增长和经济的发展。中央银行若在公开市场上从商业银行或公众手中买进证券，便向市场投放了基础货币，虽然各商业银行在中央银行的准备金将增加，但可动用的基础货币较之增加更大，信贷规模增大，从而通过乘数效应增加了货币供应量，促进投资的增长和经济的发展，并可能引发通货膨胀。 外汇储备是一国综合实力的象征，它具有调节国际收支、稳定币值和汇率、应付政治经济突发事件和自然灾害等功能。所以，我国基础货币投放的渠道除了对商业银行进行再贷款和购入公债外，还要购入外汇。我国外汇储备是由国家授权中央银行购买并持有的。从我国汇率形成机制的角度看，我国外汇储备具有双重性，一方面它表现为对外债权的快速上升，另一方面则表现为央行基础货币投放的急剧增长，央行外汇占款比重日益增加。外汇储备并不是越多越好，外汇储备越多，投放在此领域的基础货币(外汇占款)也就越多，再通过货币乘数效应便导致货币供应量的大幅度增长，并可能诱导通货膨胀。国际上常用的衡量外汇储备是否适度的指标是外汇储备量与全年进口额之比，若它在25％左右，并能满足三个月的进口需要即为适度。近年，我国外汇储备激增，我国不得不在此渠道投入大量的基础货币，以消化每年回笼的大量外汇储备，从而稳定币值，调控经济。 货币银行论文:论从紧货币政策对商业银行的影响以及对策 摘要：为了抑制经济过热，央行果断采取了紧缩的货币政策，这对商业银行的经营管理以及流动性产生了一定的影响，商业银行应该采取积极的对策来应对。 关键词：从紧货币政策;商业银行;影响;对策 1 我国实施紧缩货币政策的背景及其情况 从紧货币政策就是通过减少货币供应量达到紧缩经济的作用。主要是通过提高法定准备金率，再贴现以及公开市场业务来实施。在一段时期内，我国经济过热运行，出现了明显的通货膨胀。为了防止通货膨胀，央行果断采取行动，实施紧缩的货币政策。自2010年10月20日起上调金融机构人民币存贷款基准利率，金融机构一年期存款基准利率上调0.25个百分点，由2.25%提高到2.50%。时隔半个月，中国人民银行11月10日晚宣布，从11月16日起，上调存款类金融机构人民币存款准备金率0.5个百分点。9天之后，中国人民银行19日晚间再次消息，决定从11月29日起，再次上调存款类金融机构人民币存款准备金率0.5个百分点。进入2011年以来，中国人民银行1月14日宣布，从2011年1月20日起，上调存款类金融机构人民币存款准备金率0.5个百分点。2月18日宣布，从2011年2月24日起，上调存款类金融机构人民币存款准备金率0.5个百分点。 2 从紧货币政策对商业银行的影响 2.1 从紧货币政策有利于商业银行调整经营策略 商业银行的经营策略与政策的实施密切相关。从紧的货币政策使得商业银行的贷款明显减少，这就不得不去发展其他业务。比如说是资金业务和中间业务，来改变其单一的经营策略，这也是我国商业银行的未来的发展趋势。 2.2 从紧货币政策促进商业银行风险管理的能力提高 从紧的货币政策使得商业银行的流动性趋紧，使得商业银行必须进行加强流动性风险的管理，对资金进行合理的配置与使用，并且提高其使用效率，来监控流动性风险。再者，资产负债管理的水平也应提高，对资产负债的期限结构进行科学的匹配。 2.3 从紧货币政策使得风险集中，增加信贷成本 从紧货币政策控制了信贷总量，这就使得商业银行调整资产组合的能力受到了一些限制，非常有限的信贷资源逐渐地被少部分大客户所控制，导致商业银行不能进行分散经营。如果贷款的利率持续提高的话，使得一部分人就难以承受，那么就不能及时偿还贷款，这就造成了商业银行的不良资产的增加。 2.4 从紧货币政策加大了商业银行的汇率风险 众所周知，我国是一个外汇储备大国，由于经营的需要，在这些外汇储备当中有一些注入到了商业银行。而且商业银行自身也引进了不少外币资产，在实施从紧货币政策下，人民币的汇率就会上升，造成了外汇的贬值，这就给商业银行带来了汇率风险，从而有可能带来损失。 3 商业银行应对紧缩货币政策的对策 3.1 根据自身经营状况，优化调整资产负债结构 从紧的货币政策使得法定准备金比率比较高，导致商业银行可利用的存款的比例比较低，这就要求在资金的利用上要合理，达到最大效率的利用。但是不同的商业银行自身的经营状况不尽相同，要根据自身情况进行调整。规模比较小的商业银行在存贷款方面要保持合理的比例，提高利用资金的能力。规模比较大的商业银行，要增加安全性比较高的金融工具的持有比例，比如说，政府债券等，还可以向央行进行贷款，满足流动性的需求。总之，不管哪种银行都要提高自身利用资金的能力和效率。 3.2 促进中间业务创新， 增加中间业务收入 从发展趋势来看，中间业务是以后银行竞争的重要部分，是一个重要的利润增长点，也是衡量金融创新能力的一个重要指标。但是，长期以来， 我国商业银行的中间业务收入占总业务收入的比例比较低，从紧的货币政策的实施限制了信贷业务，却是中间业务发展的契机。商业银行对此应该高度重视，加大中间业务的开发力度，创新发展中间业务，使之成为银行业务的重要组成部分。 3.3 建立健全流动性风险预警机制 充足的流动性对银行来说至关重要，在从紧的货币政策下对流动性管理更是重中之重。要充分掌握本省的财务状况，通过各种财务分析工具对资产负债的流动性进行预测和分析，密切关注市场的资金的供求变化，从而采取相应的应对措施。与此同时，建立风险预警系统及完善的风险管理制度，将流动性风险最小化。 3.4 积极发展综合经营,加快国际化进程 在现在的全球化的浪潮当中，商业银行也应该积极发展自己的综合经营，加快自己的国际化进程。通过兼并与收购，使得商业的银行的资产规模迅速扩大，经营范围增加，经营地域得到扩张。在从紧的货币政策下，银行可以发展金融租赁，基金等业务，在国际市场上进行竞争，在全球市场上获得一席之地。 货币银行论文:货币紧缩形势下我国银行业资本金困境研究 摘要：股份制商业银行近年来资本金比率不断下降反映出我国银行业面，临着资本金困境，而资本金困境背后的原因涉及资本市场制度、居民投资结构、企业融资结构、金融市场结构等金融体制层面的一系列问题。在从紧的货币政策下，银行业只有通过优化资产结构、拓展中间业务等措施来应对资本金困境。同时，宏观层面的配套改革措施主要包括加快推进利率市场化进程、完善资本市场制度、发展非银行金融机构和培育机构投资者等。 关键词：资本金困境；金融体制；货币紧缩 2008年3月，上海浦东发展银行提出拟公开增发不超过8亿股、融资额不超过200亿元的再融资方案，募集资金将全部用来补充核心资本。此次增发距上次增发仅相隔一年多的时间。2006年11月，浦发银行曾公开增发4.4亿股，募集资金59亿元；再之前是2003年1月，浦发公开增发3亿股，募集资金25亿元，而该次增发也离浦发银行首次公开发行上市的1999年9月只有三年多的时间。无独有偶，招商银行在2003年8月曾推出了100亿元的可转债融资计划，最后由于代表流通股股东的基金公司的集体反对，可转债发行额度降为65亿元，并最终于2004年11月在上交所发行。2006年9月，招商银行又在香港联交所通过发行h股筹资205亿元人民币。从浦发银行和招商银行上市以来再融资频度加快和力度加大的事实可看出，其背后的深层原因是对资本金的饥渴。表1列出浦发银行近五年来的资本金、存贷款和净利润变化的情况。2003年至2007年，浦发银行的资本充足率仅维持在稍高于监管标准8％的水平，而核心资本充足率也仅维持在稍高于监管标准4％的水平。在2003年及2006年的增发完成后，资本充足率和核心资本充足率曾短暂上升，但不久就回落。由于资本充足率的下行趋势，为符合监管标准，浦发银行不得不每隔一段时间就要考虑补充资本，由于核心资本充足率也仅稍高于监管标准，因此通过补充附属资本来提高资本充足率的空间十分有限，所以补充资本主要是考虑补充核心资本。 一、银行业资本金的深层次问题 (一)商业银行的资本金困境。商业银行的核心资本主要包括普通股、资本公积、盈余公积、未分配利润等。在我国，财政部规定金融企业应在税后利润中计提一定比例的一般风险准备，这类准备金也归在核心资本范畴。我国上市公司的利润分配比例一般不超过五成。浦发银行2007年分配的利润仅占税后总利润的34％，2006年的分配比例仅为20％，因此，在正常情况下，商业银行通过盈余公积、留存利润和一般风险准备等手段来补充核心资本应该就能满足监管的要求。但从浦发银行看，其资本充足率资本资产比率都基本处于下行趋势。可见，仅靠盈利转化并不能满足资本监管的要求，商业银行必须寻找除利润外的其他渠道来补充资本。通过资本市场融资(首发或增发)是补充核心资本的一种重要方式，且在我国目前的资本市场制度环境下，这种方式既不会让大股东失去控制权，也不需要大股东出资，因此就成为一种成本最低的选择。股权分置改革后，我国股票市场的制度性缺陷已基本消除，但对上市公司的监管、市场透明度的提高和对投资者保护的加强等是一个渐进的过程，我国资本市场在这些方面还需改进和完善。 (二)贷款扩张导致资本比率下降。相对于资本金的增长速度，资产扩张的程度更为剧烈。由于贷款占据了我国银行业总资产构成的主要部分，因此考察贷款的增长情况就能看出总资产变化情况。表1显示浦发银行近五年来贷款增长速度平均为26.3％，虽然逐年有所下降，但这种下降是建立在贷款规模不断扩大的基础上的，其增长的绝对额每年都在扩大。股份制商业银行整体的状况与浦发银行基本相同，近几年内其贷款扩张速度维持在30％左右。仅通过盈利转化而不通过其他渠道补充核心资本，其资本比率必定会逐步下降。贷款的高速扩张是造成银行资本比率下降的背后原因，而银行业为何有如此强烈的贷款冲动?这是因为：存贷款业务是商业银行的传统业务，我国的实际存贷款利差较高，银行贷款意愿较强，仅靠存贷款的利差收入银行就能获得高额的利润，因此，其开拓中间业务的动力不强。浦发银行2007年的非利息收入仅占总营业收入的6.55％，即使在中间业务做得最好的中国银行，其2007年的手续费和佣金收入也仅占总营业收入的13.6％，这两个数据远低于西方同业约一半的水平。由于中间业务基本不占用银行资金，不会增加银行的资产总额，因此不会有相应的资本要求。但在我国，由于利率管制形成的高利差使商业银行大部分的资产业务集中在贷款上，当经济形势下行时，会使不良贷款比率上升，给银行经营带来风险。 (三)居民存款增长促进了银行业贷款的扩张。银行贷款扩张的另一个原因是存款的高速扩张，浦发银行近五年的存款增长率基本维持在20％以上，五年平均值为25.7％，尤其是2004年后存款增长率平均高于贷款增长率2.9％。1995年我国金融机构开始由贷差转变为存差，此后存差逐年扩大，贷存比逐年下降，这使银行业面临着很大的资金运用压力。由于金融机构存款中超过一半的比重是居民存款，因此重点分析居民存款的增长原因。从2001年到2005年间，我国居民的资金运用结构中，存款始终占70％以上。证券投资部分到2005年其比重一直持续下降，这是因为证券投资的主要部分是股票投资，而股票投资受股票市场行情波动的影响很大。在证券投资中的债券投资部分，居民的主要投资品种是国债，企业债券数量很少。由于2006年股票市场行情开始上涨，因此居民资金运用结构中证券投资的比例有较大幅度的上升，但其投资结构不会有大的改变。在保险金部分，其所占比重逐年上升，说明我国保险市场近些年来稳步快速发展。可见，我国银行业存款快速增长的原因在于居民投资渠道狭窄，大部分资金只能存在银行。虽然近年来我国居民收入稳步提高，但却很少有其他金融产品来适应居民对资金运用的收益性和流动性的更高要求，尽管基金产品和保险产品近些年发展很快，但其在居民资金运用的结构中所占的比重仍然不大，这就使资金大部分以存款形式集中在银行内部，从而使得银行的资金运用压力加大。 (四)企业融资结构促进了银行贷款的扩张。银行贷款的主要客户是非金融企业，企业对贷款的需求弹性和利率弹性很小，尤其是当企业处在扩张阶段时，其对贷款的需求更是被放大。2001年到2004年间，我国企业直接融资的比例处于下降趋势，2005年后有所上升。其原因是由于2003年后我国经济进入了新一轮的扩张时期，而同期股票市场持续低迷，其融资功能几乎丧失殆尽，因此，企业的资金需求主要通过银行来满足。2005年后，随着我国股票市场的逐渐转暖，股票市场融资额开始上涨，同期由于经济增长的速度加快，银行贷款的扩张速度也在加快，总体看，直接融资的比例有所上升。在我国企业的融资渠道中，企业债券所占的比重一直较低， 二、货币紧缩形势下银行业摆脱资本金困境的对策 2006年和2007年我国gdp的实际增长率分别为11.6％和11.9％，与此同时，通货膨胀率也逐渐走高，2008年第一季度cpi指数平均已达8.0％，经济过热的特征越来越明显。为此，央行从2007年底开始首提实行从紧的货币政策，其主要措施就是严格控制银行的信贷投放。在新的形势下，银行业应该采取适当措施，走出资本金困境。 (一)控制信贷风险，适当减少信贷投放。在存款准备金率不断提高和加息预期不断高涨的情形下，银行业的信贷投放将面临着越来越大的压力，同时股票市场也在调整，居民投资会从证券市场转移到银行体系，存款的增长速度会加快，因此银行业的资金运用压力会更大。另一方面，当经济从高处回落时，银行信贷的风险将会加大，不良贷款的比率将会上升，如果银行通过提高拨备覆盖率来应对不良贷款比率的上升，则会直接造成利润下降，从而导致资本比率的下降。因此，宏观经济形势和银行自身运营两方面都表明，严格控制信贷风险、减少信贷投放、优化资产结构才是商业银行正确的努力方向。控制信贷风险、减少信贷投放并不意味着对所有贷款实行“一刀切”式的削减，对于行业成长良好、信用记录优良、各种担保齐全的企业可适当增加贷款，而对经济回落敏感的行业和风险集中的行业(如部分制造业和房地产业等)要严格控制贷款投向和总规模，优化贷款的行业结构，降低贷款的行业集中度，分散贷款风险。在优化资产结构方面，增加非信贷资产如证券类资产的比重，同时在规则的允许下适当增加股权类投资。 (二)大力拓展中间业务。这有利于商业银行改变收入结构，增加利润。银行业可利用自身的网点优势积极开发和各种基金、保险、、银行卡、电子银行等中间业务，加快产品创新，积极提供面向投资主体对流动性、安全性和收益性的组合需求相适应的产品。同时，结合负债结构的优化，引导存款资金流向中间业务市场，降低存款增长的度，从而降低资金运用的压力。 (三)加快推进利率市场化进程。首先，通过资金价格的市场化来引导企业合理选择融资方式。有研究表明，2004年10月央行取消贷款利率上限后，企业的融资结构更趋合理，金融机构的经营效率有所提高。由此可见，利率市场化具有积极的意义，下一步的改革重点可放在取消贷款利率下限和放松存款利率上限上。其次，进一步改革资本市场制度，完善股票市场的发行、交易和监管制度，增加市场透明度和投资者保护力度，引导股票市场走向理性投资；逐步消除阻碍企业债券市场发展的制度性障碍，促使优质企业通过发行债券与投资者建立起直接融资的联系渠道。第三，通过促进非银行金融机构的发展，培育机构投资者，完善现有的市场交易制度等来合理分流居民储蓄资金。这些措施的实施能为银行业创造一个竞争性的、有益的外部环境，能够迫使银行提高运营效率，增加利润来源的稳健性和可持续性，从而为银行业建立起一个合理高效的资本金补充渠道创造有利的条件。 货币银行论文:关于紧缩性货币政策对商业银行的影响及其对策 论文关键词：流动性过剩 货币政策 存款准备金 商业银行对策 论文提要：我国国际收支持续双顺差带来外汇储备增加局面长期存在，为对冲银行体系过剩的流动性，央行将在较长时期内执行紧缩性的货币政策。紧缩性的货币政策对银行存款、信贷、资金等业务以及银行收入、资产质量的影响利弊共存，商业银行应正确应对，做好相应的准备。 近期央行不断实施紧缩性的货币政策，包括提高存款准备金率，加大央行票据的发行量，实施窗口指导等， 这些紧缩性货币政策对商业银行是否会有影响，成为需要加以关注的问题。本文拟研究紧缩性货币政策实施的内在原因，探讨紧缩性政策对商业银行的影响，并提出有关对策建议。 一、紧缩性货币政策将在较长时期内存在 上世纪90年代以来，国际国内经济结构失衡造成我国国际收支持续双顺差，2002年以来，国际收支双顺差的局面进一步发展，带来外汇储备快速增长，而且每年新增数量不断上升。受人民币升值预期的影响，企业和居民大部分不愿意持有外汇，藏汇于民的政策变成了结汇于官，使得企业居民的大部分外汇都变成了金融机构的外汇占款。2001年外汇储备增加投入的货币中93%变成了外汇占款，到2006年这一比例达到98%。强制结售汇制度下，金融机构的外汇占款最终成为央行的资产，而央行资产方的增加即表明流动性的增加。当前，央行对金融机构贷款数量、有价证券的数量都较少，外汇储备超常规增长由此带来外汇占款快速投放，超出经济增长所需要的货币供应量，成为当前流动性过剩问题的主因。 为了控制日益突出的流动性过剩问题，避免银行信贷过快扩张并可能由此带来经济过热和不良贷款增加的风险，从2002年起，央行开始实行紧缩性的货币政策，主要是采取上调存款准备金率和公开市场操作回收银行体系过剩的流动性，利用窗口指导和上调基准利率控制银行贷款过快增长。 由于全球经济失衡是各国内外经济失衡的表现，短期内难以有大的改变，而国内经济结构的调整要假以时日，没有一定的时间是难以到位，人民币不断增加的升值预期将加快投资、投机资金的进入，这些因素的长期性决定了我国国际收支双顺差将在较长时期内存在，银行体系流动性过剩问题也将长期存在，因此，从较长时期来看央行将实施以紧缩为主的货币政策。 二、紧缩性货币政策对商业银行的影响 1、商业银行宽松的资金环境和信贷扩张的货币基础仍将维持，上调存款准备金率对银行增加利息收入有利 据测算，维持每年gdp增长10%、贷款增长16%、m2增长16%的水平，需要投放基础货币约5000亿元左右。2002年以后，外汇占款的增量已远远超过了经济金融发展所需基础货币量。为了抑制流动性过剩，对冲外汇占款大于基础货币增量的部分，央行频繁提高存款准备金率和发行央行票据。从政策实施效果来看，2002年以来基础货币的增长额仍然保持较高的水平，2000年和2001年基础货币比上年增加分别为2871和3360亿元，2002-2006年，则分别比上年增加5286、7703、6015、5487和13415亿元，紧缩性货币政策下商业银行经营的基础货币环境仍然偏松。 在主动投放基础货币的时候，中央银行会把社会的超额储备的流动性控制在尽可能少的数量上。各国通行的无息存款准备金制度也使得商业银行尽可能保留最低超额准备金率。但是由于我国基础货币投放的被动性以及特殊的准备金收益率制度，当前银行体系存在较高的超额存款准备金率。提高存款准备金仅是使部分超额准备金变成法定准备金，因此不会对银行的存贷款业务产生紧缩作用。从实际运作结果来看，2002年以来，商业银行存贷款规模保持较快的增长势头，存贷比不断下降，银行体系并不存在资金面紧张的问题。 由于未来央行上调准备金率和公开市场操作主要目的在于控制银行体系流动性过剩的问题，这些紧缩性的措施将不会影响商业银行整体宽松的资金环境和信贷业务快速扩张的货币基础。此外，由于目前法定准备金利率为1.89%，高于超额准备金0.99%的水平，提高存款准备金率使部分超额准备金转变为法定准备金，对增加银行利息收入有利。 2、央票发行对银行贷款存在挤出效应，对银行盈利造成负面影响 目前商业银行的资金运用主要有贷款、有价证券投资和外汇占款等三部分， 2006年末，这三部分资金运用分别占资金运用总量的62%、11%和27%。从商业银行资金运用的增量来看，2003年以来，随着央行票据发行量的不断增加，央票占金融机构资金运用的占比也在不断增加，2003-2006年央票当年增加值占当年金融机构资金运用总量分别为4.6%、22.8%和16%，央票对贷款的挤出效应趋于明显。 由于一年期央票到期收益率在2.9%左右，远低于一年期贷款6.39%的收益率，央票对银行贷款挤出将对银行盈利产生负面影响。而定向发行央票属惩罚性手段，发行对象主要是贷款发放较多的银行，在于抑止贷款的过快增长，其收益率要低于一年期央票，对银行盈利负面影响更大。 3、窗口指导将控制贷款过快增长态势，但对盈利的负面影响有限 2006年以来央行多次实施窗口指导，都是要求商业银行控制贷款过快增长。年初以来央行和银监会联合召开窗口指导会议，提醒各家银行要对过快增长的信贷投放保持警惕，严格控制过度投资行业的贷款；银监会则明确表示所有违规违法的信贷资金都要查处。受窗口指导的影响，商业银行贷款过快增长势头将会受到控制，但由于总体上银行信贷仍将保持较快增长态势，对银行的盈利增长不会产生太大的负面影响。 4、加息有助于扩大银行利差，增加利息收入 加息将有助于提高贷款平均利率水平。在宏观经济快速发展，投资需求较为旺盛的情况下，贷款需求不会因加息而受到影响，贷款平均利率上浮水平不会因为加息而缩小。2006年央行于4月和8月两次上调贷款基准利率合计54个百分点， 2006年1季度贷款利率为5.85%，为基准利率的1.05倍，到4季度的1年期贷款加权平均利率升高到6.58%，为基准利率的1.08倍，4季度较1季度提高了73个基点，要明显大于贷款基准利率54个基点的提高。贷款平均利率上浮水平不仅没有因加息而缩小，反而略有扩大。 加息对于存款平均利率上调影响弱于贷款。央行数次加息没有调整活期存款的利率，仅仅提高了银行定期存款的成本，在目前存款利率存在法定上限的条件下，加息对于银行存款平均成本的影响主要由银行定活期存款结构决定。尽管加息使定期存款与活期存款利率的差距有所扩大，可能使企业和居民选择期限更长的存款，进而提高银行的资金成本。但实际上，由于居民和企业选择定期存款的主要目的是获得利息收入，而选择活期存款是为了满足流动性需要，投资和消费支出的增加才是驱动活期存款比重上升的主要因素。在目前股票市场火爆，企业投资增长较快的情况下，加息不会降低银行活期存款的比重，银行存款仍将呈现明显活期化的趋势，加息对银行存款成本影响不大。 由于加息使商业银行平均存款利率有所提高，但要明显低于贷款平均利率的提高，将使银行利差收入得到扩大。加息对宏观经济紧缩作用有限，并不足以降低信贷的增长，因此加息后银行净利息收入增长会有所提高。 5、银行资金运用压力将加大，但金融市场利率走高对商业银行资金业务带来积极影响 随着外汇占款和市场流动性不断提高，银行体系存款规模将不断增加，定向发行央票、窗口指导、加息等紧缩性货币政策将起到抑制银行信贷扩张作用，加上股票市场和债券市场的发展对企业信贷起到分流影响。银行体系存差规模将持续提高，存贷比趋于下降，银行资金运用压力将会增加。 2006年以来，受货币政策紧缩预期和央行加大基础货币回笼力度的影响，银行间市场利率大幅上升。未来一段时间央行仍将执行紧缩为主的货币政策，带动货币市场、债券市场利率持续走高。金融市场利率走高尽管会影响现有票据和债券的市值，但由于银行债券投资的久期只有2年左右，现有债券市值所受影响较小。但是，债券市场收益率的上升会提高银行未来的债券投资收益。因此债券市场收益率的提高，对银行资金业务收入的影响正面为主。 6、商业银行资产质量所受负面影响有限 加息主要目的是遏制过快增长的贷款需求，防止经济过热，因此不会影响宏观经济形势。由于央行加息主要考虑cpi上涨的因素，扣除cpi加息后客户实际利息负担不会增加，对于经济增长和企业盈利的影响很小，加息并不会对银行贷款质量带来负面影响。相反，由于加息会增加资金边际成本，降低收益率较低的企业的贷款需求，有助于银行对借款企业进一步优选，改善商业银行新增资产的质量。 综上所述，当前紧缩性的货币政策对商业银行的影响利弊共存，有利之处在于：一是银行资金面宽松的环境不会改变；二是增加银行利差和资金业务收益率；三是有利于银行调整资产结构，优化资产质量。弊端在于贷款快速增长势头将有所放缓，对利息收入总额存在一定的负面影响。 三、对策建议 总体来看，央行实施的以提高存款准备金率和发行央行票据为主的紧缩性货币政策主要目的在于控制银行体系流动性过剩问题，不会对经济增长和金融环境产生严重的冲击，不会改变银行资金面持续宽松的局面，对银行经营环境的负面影响有限。商业银行不应过分担心央行紧缩性货币政策，而应抓住经济快速发展、金融环境较为宽松的良好发展环境，加快各项业务又好又快发展。 但是，央行发行央票、窗口指导、上调利率等政策会对银行贷款增长、资金运作、资产质量、净息差和利润产生一些影响，商业银行应正视这些影响，抓住机遇，迎接挑战，做好以下应对准备。 1、积极调整优化存款结构，提高存款收益贡献度 在市场流动性持续宽松的情况下，资本市场快速发展将推动同业存款快速发展以及企业和居民存款活期化倾向。由于股票、房地产等资产价格持续上升，银行信贷增幅居高不下，cpi高位运行，未来央行加息的可能性较大，并有可能成为今后紧缩性货币政策的主要选择工具之一。在加息周期中，商业银行活期存款占比越高，加息得到的收益将越大。对此，商业银行应认清当前金融发展形势，抓住机遇，加快低成本活期存款业务较快发展。特别是应从强化品牌形象，加快产品开发，提升服务入手，加快企业、个人活期存款业务发展；同时应加强金融机构同业的市场营销力度，积极吸收金融机构的同业存款，改善自身的存款结构，提高存款对银行收益的贡献度。 2、有针对性得加快内向型中小企业信贷业务发展 紧缩性的货币政策不会影响银行存款快速增长的整体趋势，但是银行的信贷扩张受窗口指导等政策影响将有所放慢，而资本市场发展带来的金融脱媒使优质大企业客户，进而优质中型企业客户的贷款迅速分流，因此商业银行将长期面临资金宽裕、存贷差持续扩大的局面。在银行利差保持上升趋势的情况下，拓展中小企业信贷业务，获取利息收入将是商业银行增加收入的重要途径之一。商业银行可加强细分市场研究，有针对性的寻找目标客户。由于国际收支顺差主要由对外部门的对外经济交往引起，对外部门的资金充裕，紧缩性货币政策可能使内向型企业面临资金面紧张的问题，信贷需求将会较为迫切。为此，商业银行应加强对市场资金供求结构的研究，重点加快资金压力较大、具有较好发展潜力、盈利情况良好的内向型中小企业客户信贷业务发展，达到较好的营销效果。 3、大力提高产品创新、市场交易和风险管理的能力，促进资金业务快速发展 随着商业银行存差的不断扩大，银行的资金运用压力将增加，但是金融市场产品创新的加大以及市场利率的逐步走高，为银行资金业务发展提供机遇。商业银行应积极提升自身的资金产品创新、市场交易和风险管理能力，增强资金业务获利能力。重点在于培育和引进资金交易人员，大力提高交易能力，提升盈利水平。增强营销意识和营销力度，加快本外币资金产品的创新能力，拓展资金交易产品品种，以更好得把握业务发展机遇，增加业务收入。 4、大力发展新兴中间业务，拓宽收入来源 应对流动性以及市场资金面长期宽松的局面，在贷款增长受限的情况下，商业银行应尽快调整经营思路，着力发展理财、基金、保险等各类中间业务，以及短期融资券承销、境外上市为主的投资银行业务，将之成为业务收入的主要来源之一。重点来看，一是加强产品创新能力，不失时机的开发与资本市场、外汇市场、境外投资相关的理财等金融产品，大力拓展零售业务，特别是中高端零售业务市场。二是密切对公对私、总分行、境内外行的业务联动，为客户提供增值服务和一揽子解决方案，促进承销等投资银行业务的发展。三是加快专业理财师、投资银行队伍建设，通过薪酬体制和机制的改革与创新，保持员工队伍的稳定性，培养和引进相关高素质的专业人才，加快理财业务发展。 货币银行论文:论当前央行货币政策工具运用对商业银行的影响 [论文关键词] 货币政策工具；宏观调控；商业银行；影响分析 [论文摘要] 近期，央行通过对存款准备金率、利率等连续多次调整，明显加大了运用货币政策工具进行宏观调控的力度，对经济 的调整作用将逐渐显现出来，同时对商业银行的经营战略和盈利能力也将产生一定的影响。商业银行应积极响应央 行的货币政策，进一步转变经营理念，优化盈利模式，加快金融创新步伐。 中国人民银行决定，从2007年5月19日起，上调金融机构人民币存贷款基准利率。同时决定，从2007年6月5日起提高人民币存款准备金率。这是央行年内第五次上调存款准备金率、第二次上调人民币存贷款基准利率。近几个月来，央行明显加大了运用货币政策工具进行宏观调控的力度，其背景是什么，对商业银行会产生那些方面的影响?商业银行应如何响应央行的货币政策措施?这是本文所要阐述的问题。 一、关于央行货币政策工具的相关理论 货币政策是指中央银行管理一国货币供给的条件下，为了指导、影响经济活动，保证国家宏观经济目标得以实现，而由国家制定、通过中央银行付诸实施的有关控制货币发行和信贷规模的方针、政策与措施的总称。中央银行为实现货币政策目标，必须通过一系列与中央银行业务相联系的措施和手段来完成，这些措施或手段称为货币政策工具。货币政策工具分为一般性货币政策工具、选择性货币政策工具和其他货币政策工具。一般性货币政策工具是最主要的政策工具，包括存款准备金政策、再贴现政策和公开市场业务。 存款准备金制度作为一般性货币政策工具，对货币的调控和影响是非常大的。法定存款准备金率的提高或降低，将带来商业银行和其他金融机构资产业务规模的变化，从而对货币供给有重大影响。也就是说，中央银行通过调整存款准备金率，可以影响金融机构的信贷扩张能力，从而间接调控货币供应量。一般来说，在其他条件不变时，中央银行提高法定存款准备金率，则金融机构缴存中央银行的法定准备金增加，可供自主运用的资金减少，其放款和投资能力削弱，全社会货币供给随之减少；相反，中央银行降低法定存款准备金率，金融机构向中央银行缴存的法定准备金存款减少，可用资金增加，其放款和投资能力增强，货币供给随之扩张。 存贷款基准利率的调整，也是货币政策考虑的范畴。通过加息，可调控资产价格，令过热的股市和房屋市场降温。自2006年7月5日以来，央行出台了包括加息和提高存款准备金率等在内的多种调控措施。特别是2007年5月18日，央行同时推出三项政策措施，即上调存款准备金率、升息、扩大汇率波幅。政策组合的推出，有利于增强政策的综合效应，加大调控的力度，综合治理经济偏快。上调准备金率旨在降低货币乘数与银行可贷资金规模，抑制货币信贷增速；贷款利率上调以及降低银行存贷利差意在抑制信贷需求和银行的放贷冲动，同时从供给和需求两端为信贷减速；存款利率上调有助于修正过低的实际利率，长期存款利率上调幅度超过短期以及活期存款利率不变有助于减缓存款活期化和储蓄分流的趋势；扩大汇率波幅有助于提高人民币汇率形成机制的市场化程度，增强汇率弹性，为扭转人民币单边升值预期、平衡人民币有效汇率创造条件。 二、当前货币政策工具运用的背景及其对商业银行的影响 2007年在经济出现局部地区和部分行业过热、通胀上行压力加大的背景下，央行运用多种货币政策工具治理银行体系流动性过剩问题。近期，促使中央银行多次上调法定存款准备率的主要原因是货币信贷增长偏快。中央银行所担心的是，贷款的过快增长会助长经济的低水平扩张，影响经济持续健康发展。提高准备金率的主要目的，就是要加强银行体系流动性管理，引导货币信贷合理增长，防止经济过热，并由此导致通货膨胀。在当前房地产投资偏快、证券市场持续升温、国际资本大量流入的情况下，既凸现了央行加大运用货币政策工具进行宏观调控的必要性，同时也增加了其政策工具运用的难度。 当前央行对存款准备金率、利率等货币政策工具的运用，对资金市场、证券市场及商业银行经营都将产生一定的影响。从对商业银行的影响看： 一是抑制商业银行货币信贷过快增长。根据货币乘数理论，货币供应量为基础货币与货币乘数之积，而法定存款准备金率是决定乘数大小从而决定派生存款倍增能力的重要因素之一。对商业银行而言，存款准备金率的上调意味着信贷扩张能力的削弱。 2007年1季度人民币贷款增加1.42万亿元，同比多增1678亿元。央行通过上调存款准备金率收回流动性，每次调整50个基点，每次收回货币1500亿元，虽然相对于银行十几万亿元的流动性，不能造成实质性的影响。但是如果运用存款准备金率、利率工具进行流动性和资产价格管理，连续调整累积到一定的时候，对经济的调整作用就将逐渐显现出来。成熟的市场经济一般都会出现利率调整的周期性。近5个月来央行对存款准备金率、利率等货币政策工具的运用，就显示出我国已经进入了一个调整的周期。5个月内的第5次准备金率调整，以及两次存贷款利率的调整，除了在银行信贷发放与市场利率基准上将产生实质影响外，更表达了央行在流动性治理上从紧把握的强烈决心，也彻底打消了部分商业银行对央行货币政策严肃性所抱有的侥幸心理。 二是商业银行的资产结构将作出一定程度的调整，并对盈利能力产生一定的影响。从目前我国商业银行的经营方式以及获利能力来看，存贷款利差收入仍然是经营利润的主要来源。存款准备金率上调则意味着增加存放在央行的准备金金额，这将直接导致其可以用于发放贷款的资金减少。由于商业银行具有创造信用的功能，因此，商业银行实际减少的可以用来创造利润的资金将比增加的准备金数额成倍放大。 目前，商业银行法定存款准备金利率1.89%，存款的综合筹资成本大约在2.55%左右，贷款一年期利率6.39%，存贷款与准备金利率的利差分别为0.66%和3.84%。那么在现有存贷款规模上，经过测算：假设调高存款准备金0.5个百分点，冻结商业银行可用资金1500亿元，按此连续调整四次则减少由于发放贷款而获得的利差收入为3.84%*1500*4=230.4亿元。同时，由于商业银行存款的综合筹资成本大于存款准备金利率，商业银行缴存存款准备金还需要倒贴部分利息支出，补贴息差支出达0.66%*1500*4=39.6亿元。因此，据此估算，法定存款准备金利率的调整，将影响商业银行利润达270亿元。 三、商业银行响应央行货币政策应采取的措施 为积极响应央行的货币政策，商业银行应进一步转变经营理念，优化盈利模式，加快金融创新步伐。 一是要管住信贷总量，优化新增贷款投向。当前，在资产价格呈现不断上涨的趋势下，商业银行有必要控制过度的信贷行为，合理把握信贷投放节奏。同时，要着力优化信贷结构，严格信贷市场准入门槛，特别是要严格控制产能过剩和高耗能、高污染行业的信贷投放，注重提高信贷资金营运效益。据分析，各行业对升息的反应程度由机械制造业到农业依次递减，其中资金较为密集行业的影响度要高于劳动密集型行业。而作为国家宏观经济调控的重点行业，如建材水泥、房地产、纺织等行业的影响度极其自然地排在了前列。农业、交通运输、水电生产供应行业受影响甚微，这些也恰恰是国家目前产业倾斜及扶持的行业。顺应国家的产业政策，根据各行业受升息影响程度的不同，商业银行在贷款投向上应有所侧重，尤其是对国家宏观经济调控的重点行业的中长期贷款应该有所抑制，切实提高全面风险控制水平。 二是要完善风险定价机制，提高贷款综合收益水平。在贷款粗放经营受到遏制的情况下，商业银行应当积极完善风险定价机制，提高贷款综合收益水平。目前各商业银行对贷款风险定价日趋重视，致力于开发科学、适用的定价模型，但由于受历史数据积累不够和实际经验不足等因素的影响，目前国内多数商业银行风险定价能力仍然较低。对此，应参照《巴赛尔新资本协议》的技术要求，吸收国外先进经验，加快建立一套符合实际、切实可行的内部信用评级体系，准确地对风险进行定价，进而实现对贷款的风险差别定价，以降低信用风险，提高银行盈利水平。 三是增强主动负债能力，合理匹配资产负债结构。存款基准利率的上调，有利于增强商业银行的吸储能力，但付息负债利率的提高，也加大了商业银行的筹资成本。同时，存款准备金率上调意味着银行增加存放在央行的准备金金额，商业银行的新增存款之中可用资金比例降低，资金来源制约资金运用的自我约束管理体制下，促使商业银行更重视存款工作，以便进一步增强资金实力。因此，商业银行一方面要增强主动负债能力，认真落实差异化服务措施，加快网点功能转型，真正实现客户分层、功能分区、业务分流，在增加存款总量的同时，优化负债结构；另一方面，要根据负债的期限、利率结构，合理安排资产的期限、利率结构，将资产与负债在资金种类和数量上的联系有机地结合起来，在保持资金合理流动性的条件下，根据利率变化的预测和资产负债对利率的敏感性分析，及时调整各种不同利率资产和负债的敏感性缺口，扩大利差，达到净利差收入最大化的目标。 四是要加快业务创新，优化经营收入结构。今年5月份的这次加息与之前几次加息的重要区别是央行缩减了银行的存贷利差，特别是中长期存贷利差，压缩了银行贷款利润的空间。多年来，出于扶持国有金融体系的政策需要，中国银行业长期享受远高于国外同行的存贷利差，尽管这一过高的利差水平一直受到质疑和批评，但央行长期保持了银行业偏高的存贷利差水平。此次央行打破多年政策壁垒缩减存贷利差，显示央行抑制信贷增长的坚定决心。对此，商业银行必须顺应银行业务发展趋势，在业务增长方式上从外延粗放型增长向内涵集约型增长转变，在经营结构上由传统的存贷业务结构向资本节约型的综合金融服务转变，在竞争手段上由同质化竞争向差异化竞争转变。 今后，尤其要重视科技创新和业务创新，拓宽金融服务领域，努力增加中间业务收入等非利息收入占比。20世纪70年代以来，国际金融市场利率波动愈益频繁，西方商业银行加快了金融服务创新步伐，通过开拓中间业务市场，降低净利息收入占经营总收入的比重，以规避利率风险。如目前发达国家银行中间业务收入占全部收入的比重高的甚至已经超过了60%，而国有商业银行中间业务收入占全部收入比重一般还不到10%，大力拓展中间业务是国有商业银行规避利率风险的有效途径之一。因此，国内商业银行要借鉴西方商业银行的经验，通过增大技术投资，加快引进电子技术，提供电子银行服务；通过整合业务流程、调整组织结构，增加基金、保险、代客理财等中间业务品种，来适应和满足客户个性化、多样化的需求。通过服务的全能化，实现客户的多样化和收益来源的多样化，从而有效地分散经营风险。 四、央行货币政策工具运用应关注的问题 2007年5月央行三项调控政策的同步推出，既反映央行货币调控思路的重要转变，也显示央行驾驭货币手段更趋熟练和灵活应变，相信对市场和经济的调控效应也将逐步显现。但是，?在存款准备金率成为央行常规性工具的同时，也有一些问题值得我们关注： 一是合理掌握货币政策运用的频率和调整区间。准备金率的提高，在意味央行将冻结金融机构更多资金的同时，也必须为此承担更多的利息支出。就商业银行来讲，准备金率的提高，限制了信用扩张，而存款利率的提高，又增加了筹资成本。因此，存款准备金率的运用有必要设定一个合理区间，抑制央行利息支出的增加，同时兼顾商业银行的利益；如果继续提高存款准备金率或存贷款利率，希望也能够相应提高存款准备金的利率，适度弥补对商业银行净利润的影响。 二是进一步加强多种政策工具的综合运用。在当前中国流动性过剩、人民币升值压力日益增大、信贷扩张过快、货币投资反弹压力巨大、物价上行风险加剧的严峻形势下，单项政策的效力日趋弱化。因此，应在加强各种货币政策工具的组合运用的基础上，进一步加强货币政策与财政、产业、外贸、金融监管等政策的协调配合，多管齐下实现多目标调控，并借助政策组合集中推出的力量增强政策的综合效应。 三是应注意调控政策的协同效应问题。我国宏观调控关注多个经济目标，这使得央行在政策的协同和配套上需要更多的艺术性。比如提高准备金率和利率均是紧缩性政策，为了巩固我国宏观调控的成果，继续实施稳健的货币政策是央行的政策导向，但升息又将提高人民币在国际市场的比价吸引力，加速国际资金的涌入，加剧国内市场的流动性过剩问题。资本市场特别是股票市场对流动性的关联影响预计还将显现和强化，这将对准备金率等数量型政策工具的运用产生更多的影响。因此，研究货币政策的协同和配套，谋划取得同向的效应，在我国宏观控制更加注重内在和结构的趋势之下显得更为重要。 四是应实行差异化的货币政策。针对目前农村资金存在着一定的“离农”倾向，为鼓励商业银行更好地服务于新农村建设，加大对“三农”的有效信贷投入，县域金融机构的存款准备金率应低于城市行金融机构。比如，目前农行法定存款准备金率高于其他三家国有商业银行0.5个百分点，高于信用社法定准备金率3个百分点。建议今后应区别各商业银行服务对象的不同，实行差异化的货币政策，合理确定县域金融机构存款准备金率，以鼓励进一步加大县域有效信贷投入，更好地服务于新农村建设。 货币银行论文:浅谈对我国中央银行货币政策及其有效性的认识 【论文关键词】中央银行;货币政策;有效性 【论文摘要】货币政策是国家宏观经济政策的重要组成部分,它在国民经济发展中发挥着越来越重要的作用。随着改革开放不断向纵深推进,中国人民银行已逐渐演变成了国民经济的重要宏观调控部门,货币政策在宏观调控中的地位也越来越重要。笔者阐述了货币政策理论及其相关研究,对近年来我国货币政策有效性问题进行探讨。 1998年以来,受亚洲金融危机冲击以及国内经济结构性改革的影响,我国经济呈现出通货紧缩的明显特点,国家采取了一系列宏观调控政策,最主要的是货币政策和财政政策。2008年以来,在世界金融危机日趋严峻、我国经济遭受冲击日益显现的背景下,中国宏观调控政策作出了重大调整,将实行适度宽松的货币政策,并在今后两年多时间内安排4万亿元资金强力启动内需,促进经济稳定增长,加大金融支持经济发展的力度。这次也是中国10多年来货币政策中首次使用“宽松”的说法。适当宽松的货币政策意在增加货币供给,在继续稳定价格总水平的同时,要在促进经济增长方面发挥更加积极的作用。 随着世界经济全球化的趋势的进一步的深化,各个国家的中央银行,更是以政府的银行、发行的银行、银行的银行的特殊身份在经济的发展中起着重要的作用。其货币政策的制定直接影响着本国经济的发展,在这样一个背景下,我国的货币政策的有效性如何,是值得我们关注的问题。 1 我国的货币政策 货币政策是中央银行为实现一定的经济目标,运用各种工具调节和控制货币供给量,进而影响宏观经济的方针和措施的总和。制定和实施货币政策,对国民经济实施宏观调控,是中央银行的基本职责之一。货币政策作为宏观经济间接调控的重要手段,在整个国民经济宏观调控体系中居于十分重要的地位。 1993年以前我国的货币政策以经济增长为主要目标,1993年,国务院《关于金融体制改革的决定》,把货币政策目标规定为"保持货币币值的稳定,并以此促进经济增长"。1995年3月,公布并实施《中华人民共和国中国人民银行法》,把这一货币政策目标以法律形式规定下来,这样就从本质上坚持了货币政策维护币值稳定这一单一目。 1998年在我国实行积极的财政政策的同时,实行稳健的货币政策。2007年下半年,针对经济中呈现的物价上涨过快、投资信贷高增等现象,货币政策由“稳健”转为“从紧”。如今,货币政策转为“适当宽松”,意味在货币供给取向上进行重大转变。 2 我国货币政策有效性分析 货币政策是否有效是各国中央银行关注的问题,而货币政策的传导机制与货币政策的有效性密切相关,货币政策传导机制的灵敏有效是货币政策有效的基础。我想先从货币政策的传导机制方面分析货币政策有效的条件。 企业和居民的行为是货币政策传导的经济基础,是决定性因素;金融机构行为是影响货币政策传导的中间环节,也是关键环节;金融市场建设和中央银行是影响货币政策传导的市场基础和政策因素。货币政策的有效性也就对这四个方面提出了相应的要求:首先,要求央行比较强大,足以干预和控制整个金融市场。在利率市场化的条件下,能有效地将股票市场和债券市场、货币市场和资本市场联系起来,并能引导商业银行等金融机构的放款业务;其二,在金融市场方面,要求一个市场容量大、信息传递快、交易成本低、交易活跃持续的货币市场和一个规模较大、竞争充分、市场一体化程度高、运作效率高、市场预期良好的资本市场,要有比较完善的金融机制;其三,在金融机构方面,要求商业银行等商业性金融机构作为金融企业真正以利润最大化为目标,以市场为导向,以成本为约束,以客户为中心。其四,在微观经济主体方面,要求工商企业是真正独立的市场主体和法人,居民个人具备较成熟的消费理念和消费行为。 随着我国货币政策传导机制的改革,我国已初步建立了“政策工具—中介目标—最终目标?”的间接传导机制和“中央银行—金融市场—金融机构—企业居民户”的间接传导体系。但在中央银行、金融市场、金融机构、微观经济主体层面上存在的诸种障碍却导致了我国货币政策的微效。这里仅就中央银行层面上的障碍做简要分析。 货币政策传导在中央银行层面上遇到的障碍主要是我国以货币供应量为中介目标,但同时实行利率管制,利率并未完全市场化。我国虽然放开了同业拆借利率的上限控制、银行间债券市场利率和票据贴现利率,逐步扩大贷款利率波动幅度,但是我国仍然是以管制利率为主的国家,影响了利率对资源配置的结构调整作用。同时,使货币市场的基准利率难以发挥作用,影响了货币政策信号的传导。此外,在公开市场上,由于资金宽松导致央行收回资金容易,投放资金困难;在外汇市场上,外汇储备受贸易逆差影响和保持人民币汇率稳定的政策约束,央行只能被动地买卖外汇,银行结售汇差构成了央行在外汇市场上的数量限制,导致公开市场操作对利率控制乏力,利率机制作用难以发挥。 随着我国经济开放程度不断提高,特别是2001年底我国加入wto标志着我国的对外开放达到一个新的高度。因此有专家专门就开放经济条件下我国货币政策效应从理论到实证进行了分析,他们从固定汇率制下开放经济对货币政策的影响入手,根据m-f(mundell-fleming)模型,得出结论:在固定汇率制下,封闭经济条件下的货币政策效应比开放经济条件下的货币政策效应大。 从而进一步推出,货币供应量的增加对经济增长产生正向影响,开放度与经济增长存在着负相关关系,说明随着经济开放度的提高将导致货币政策对经济增长贡献率的降低。 在经济全球化和金融一体化成为不可逆转的趋势下,我国必须借鉴国际经验,并结合中国实际情况,调整我国的货币政策操作模式,建立和完善适应开放经济的货币政策运行机制,应加快利率市场化改革步伐;扩大汇率浮动范围,完善人民币汇率形成机制;准确把握我国货币政策中介目标的调整;在积极推进货币市场发展的基础上,努力扩大公开市场操作;积极参与国际货币政策协调,以提高开放经济条件下我国货币政策的有效性。 货币政策在我国经济生活中正发挥着重要的作用。我们应当更多地借鉴国际经验,并结合中国实际情况,适当调整我国的货币政策操作模式,立主从制度上创新,改变我国经济结构,促进我国经济更快更好的发展。 货币银行论文:商业银行电子货币发行原理及产品构想 摘要: 电子 货币作为货币演进的最新形态,与传统货币相比,能够提高交易效率,降低交易成本,电子货币取代传统的银行券和硬币作为主要的交易和支付工具已经成为一种不可逆转的世界性 发展 趋势。本文解析了商业银行电子货币发行原理,并就我国商业银行电子货币产品提出了新的想法。 关键词:电子货币;银行; 金融 1发行原理 电子货币由商业银行、非银行金融机构甚至部分 企业 发行,本文只讨论商业银行的电子货币发行。电子货币的发行有两种形式:一种是电子货币作为现金替代和预付费用发行,另一种是电子货币作为债权形式发行。 1.1发行作为现金替代和预付费的电子货币 商业银行在发行电子货币时,客户是用其在该银行的活期存款购买的,这符合目前商业银行的业务情况:以活期存款为依据申请电子货币——银行卡。该过程减少了商业银行的现金资产——商业银行的现金资产是其超额储备,而商业银行的现金资产的减少,或等额增加流通中现金,现金进入流通领域,或等额增加了另一家商业银行的现金资产,现金作为存款流入另一家银行,因此,这种电子货币发行对央行的资产负债表没有影响,也不会增减基础货币。如果客户用现金购买银行卡,商业银行把增加的活期存款存入央行的准备金账户,流通中现金减少,但基础货币并没有减少。 1.2作为债权形式发行的电子货币 商业银行通过预付费业务发行电子货币类似于代币券,商业银行没有从电子货币的发行中获得铸币税,也就没有发行任何货币,这时电子货币就不是真正的货币。商业银行还有一种发行电子货币的方式,就是通过增加债权的方式发行出去。但商业银行能否发行如此流通的电子货币?也就是说电子货币的结算是否可以不同步?第一,在用卡消费时,银行账户、商业企业账户和个人账户之间的资金划拨是同步的;第二,目前的银行发卡仅限于付费或代币功能,没有通过贷款和购买证券发行电子货币的业务。因此,这种理论上可能的电子货币在实际中不存在,其对央行垄断货币发行权的挑战只是虚拟的存在,而非现实的威胁。 1.3其他形式的电子货币信用化渠道 有些信用形式能替代央行现金在商业 经济 中流通,对央行的货币发行造成了替代。如商业银行不用现金支付购买资产,而是开具债务凭证,用债务凭证作为支付工具在市场流通,这种流通的债务凭证充当了货币的职能,银行则在开出这些债务凭证的同时发行了货币。再如,商业银行签发本票或者给贷款人开立支票,企业或个人用本票或支票通过不断的背书方式进行支付,这张本票或支票从银行开出,经过一系列的支付,最末的持票人到期到银行要求兑现,期间,这张本票或者支票的“发行”等同于货币,因为银行通过“发行”本票或支票发行了货币并获得了铸币税收入。 要指出的是,商业银行、企业发行货币和央行不同,央行发行的货币是法币,是不可兑换的货币——不能到央行去要求兑换等值黄金等,而商业银行发行的货币是可兑换货币,在流通一段时间,到期有人到商业银行要求兑换成法币——央行发行的现钞。因此,商业银行发行货币是阶段性的,但如果整个商业银行体系包括银行体系中的所有商业银行“发行”本票或支票,则商业银行包括商业企业发行的货币对央行货币发行的影响是连续的;经济中市场化程度越高,银行信用和商业信用就越普遍,这样,商业银行的货币发行对央行垄断货币发行权的冲击就越大。设想由于技术进步和管制放松,商业银行等以信用为支撑,能够发行电子记账式本票和支票,假设这种本票和支票的期限足够长并且能够突破现有本票和支票的物理限制,可无限背书和随意分割,这样,该电子货币就可无限次进行支付,这种本票和支票便充当了不可兑换的信用货币,无限期作为支付等手段流通,它可完全替代央行发行的现钞在经济中流通,对央行垄断的货币发行权造成颠覆。所以,一切以银行或商业信用为基础、以电子技术为支撑,由商业银行或者商业企业发行的、可用来支付、流通的债权、债务工具都可能充当真正的电子货币,从而对央行垄断的货币发行权形成冲击,如果 现代 电子技术支持下的金融创新发展到这个阶段,央行货币发行的职能就要重新界定。这时对什么是货币也要重新界定,与之相联系的经济、金融活动的内涵和外延等一系列活动都应重新界定。 2商业银行电子货币产品 2.1商业银行可以通过增加债权的方式发行电子货币 参照目前的电子货币和支付系统,可设计出如下的商业银行电子货币产品: 企业到商业银行注册账户,并留下书面凭证。商业银行以低于票面价值的价格(如2%)把加密的电子货币借贷给企业a。企业a凭借商业银行的电子货币到 网络 上向客商b购买虚拟物品,首先向商业银行提出申请,商业银行在接受a的请求后,进行验证,确认无误后,向客商b提出a的购买请求。客商b接受后,由商业银行对a的电子货币的密码进行修改,并把修改密码后加密的电子货币转移给客商b。如此类推,到最后,当用户n凭借商业银行的原始电子货币在线提出兑现请求后,商业银行要求企业a偿还债务。企业a除了偿还本金外,还要支付利息。这里只是其中一条发行链,当然商业银行还可以广发电子货币债券凭证,这样可以获得更多的铸币税即利息。 2.1.1防窜改的硬件设施 在一个单纯依靠算法而没有应用防窜改的硬件设施的电子货币系统中,如果要阻止客户2次消费一个货币是不可行的。因为客户可以在支付前备份它的 计算 机的全部状态,然后在支付结束后重新恢复他的计算机的状态,这在一个单纯的离线系统中只能发现客户2次消费结果而不能阻止违法行为。为有效阻止2次消费行为,应用防窜改的硬件设施是必要的。具有防窜改的硬件设施的电子货币的模型与一般离线电子货币模型不同之处在于有一个由银行提供给每个客户的,以防窜改的硬件设施形式存在的“监视者”增加在模型中。 由于客户充当监视者和银行的中间人,协议的构造必须保证:①没有监视者的同意,客户不能消费货币;②监视者不允许客户有多次消费行为;③客户隐藏所有监视者和银行之间交互的信息。 这些要求使银行即使得到监视者也不能跟踪客户的支付。尽管在这种模型中又加了一层保护,应用防窜改的硬件设施仍然不是防止2次消费的良方。因为这些设备不是真正防窜改的,它里面的内容只要采取正确的方法仍可被攻击者读取,而且离线电子货币是以双重模式工作,即高额交易在线确认,小额交易才离线确认,这已经将2次消费的损失进行了限制。因此,考虑到提供防窜改的硬件设施增加的成本和其有限的安全作用,这种技术已引起争议。 2.1.2密码技术 在电子货币的研究中,已应用到的密码技术主要有零知识证明、比特承诺、分割选择技术和盲签名技术。 (1)零知识证明。其思想是:证明人向验证人除了证明一个陈述是正确之外,不泄露任何信息,无论验证人采取任何攻击方法。在电子货币的研究中零知识证明尤为有用,如身份证明即一方向另一方证明知道他的密钥而不泄露密钥、知道某些信息的证明,如客户在支付时证明他知道货币的内部结构、加密消息的有效性证明等都要应用零知识证明。 (2)比特承诺。承诺方案是许多密码协议的重要组成部分,它使得甲方向乙方承诺一个比特串而不泄露它。在随后的一个时间,乙方打开这个比特串时,协议可以保证该值就是甲方承诺的比特串。 (3)分割选择技术。它是 电子 货币正确性的零知识证明的一个工具,流程是:在取款时,客户向银行提供2 n(n是安全参数)个嵌有客户身份信息的电子货币,银行随机选择n个揭示其内部结构,银行验证这 n个的正确性以后,对剩余的 n个进行盲签名;在支付时,商家应用上述方法去验证货币中隐含的客户的部分身份信息,使得2 次消费就暴露客户的身份。尽管该技术的应用保证了系统的安全,但过多的 计算 、存储和通信负荷影响了系统的有效实施。于是产生了针对它的单项技术,即客户为获得银行的签名,只提交一个电子货币,采取其他相应的措施应用该技术的系统具有同样的安全性,而且降低了计算、存储和通信负荷,从而增加有效性。 (4)盲签名技术。由chaum引入的盲签名技术,主要是保护电子货币用户的隐私。与一般的签名方案相比,一个盲签名方案是一个签名者和签名接受者之间信息交互两方协议。它允许接收人得到一个消息的签名,而签名者却既不知消息又不知对消息的签名结果。目前已应用的方案有由chaum提出的基于rsa签名的盲签名方案和由okamoto提出基于schnorr签名的盲签名方案。 2.2商业银行可以通过发行债务凭证换取 企业 股权、债券或基金 由于我国 法律 规定,不得以法币以外的货币或代币来进行交易,在此前提下,可设想发行债务凭证,并以此来交换企业股权、债券或基金。不过,由于投资股票、基金的风险较大,下面仅以债券为例说明: 商业银行发行债务凭证,公司a、b、c——向银行提出申请,以等面额的公司债券进行交换,a、b、c分别获得不同序列号的债务凭证。由于商业银行的债务凭证具有比公司债券更小的风险,可以与a、b、c——约定借贷期限和利息率。公司a获得商业银行债务凭证后,可用来向b购买原材料,a、b互换债务凭证。当到约定的期限后,商业银行凭借序列号向a、b、c——索取本金和利息。不过,这种商业银行债务凭证必须在签约的客户间流通,具有较大的局限性。如何扩大其应用范畴依然是值得探讨的问题。 对于商业银行而言,面对信息技术进步、 金融 国际化、传统银行业务衰退等国际性 发展 趋势,重新认识银行固有的结算、信用创造、资金中介等职能,重新检讨银行业务的发展方向,制定新的经营战略,是经营管理层当前的重要任务,否则,将会丧失发展机遇,其损失无可估量。 货币银行论文:关于提高《货币银行学》教学质量探讨 论文关键词：货币银行学;教学方法;教学质量 论文摘要：随着我国市场经济体制的逐步确立和金融体制改革的不断深化，经济学专业的学生必须要通过学习《货币银行学》课程.掌握必要的金融知识。文章总结了作者在《货币银行学》教学工作方面的经验和体会.通过分析教材选择的原则、教学方法的灵活运用，为提高教学质量作了一些有益的探讨。 随着我国市场经济体制的逐步建立，金融业在我国宏观经济调控中的地位也日益重要。作为经济学专业的学生，有必要掌握基础性的金融理论知识，而《货币银行学》作为经济类专业本科生的一门专业基础课，就是向学生讲授有关货币、信用、银行理论方面的知识，通过学习，为后续各专业课的掌握打下良好的基础。此课程具有专业性较强、涉及知识面广、与现实经济生活密切联系等特点，这就要求教师在讲授时，注重各个教学环节，从而提高教学质量。作为一名年轻教师，怎样才能在教学过程中尽快获得良好教学效果，确实不易。通过这五年的摸索与实践，得到一些经验和体会，诚与同龄人共勉。 一、根据教学要求，合理选用教材教材是教师组织教学的主要依据，教材的选择一定要合适，因此，在选择教材时应考虑以下几方面问题： (一) 、教材内容的先进性 教材内容应当反映本学科领域最新的发展现状，对于经济学类教材更是如此。随着西方金融理论研究的不断深人和我国金融体制改革的不断深化，《货币银行学》教材应尽可能选择最新出版的教材，将新的、先进的金融知识传授给学生。 (二) 、教材内容体系的合理性 由于我国过去实行的是计划经济体制，因此，在有关经济理论的教材编写方面，一般是将资本主义部分与社会主义部分分开编著。例如，《货币银行学》只讲述资本主义国家的金融理论，而《社会主义金融理论》则介绍我国情况。随着中国市场经济体制逐步确立，以及银行业逐渐与国际接轨，将我国与西方发达国家的金融理论截然分开的教材体系显然已不适应当前教学需要。所以，在教材内容的编排上，二者结合程度的如何，也是选择教材的标准之一。 (三) 、教材内容的难易性 教材内容一定要深浅结合，如果内容过易，没有一定的难度，学生就会觉得空洞乏味，调动不起他们的兴趣;而如果过难，学生学起来吃力，同样没有效果。因此，在教学内容的选择上，要有意选择既有启发性，又有一定难度的内容，以激发学生的求知欲望促使他们主动、自觉的学习。 目前，《货币银行学》的教材很多，各名牌大学都出版了自编教材，教师选择教材的自由度增大，有很大灵活性。根据两年的摸索与实践，目前采用的教材是中国金融出版社出版的，由夏德仁编著的《货币银行学》，该书内容较新颖，重点突出，并在介绍各种货币银行学原理、金融理论的同时，还讲述了近几年来中国金融业的一些改革情况，从教材使用效果看，还是比较理想的。 二、区分不同教学内容，采取灵活多变的教学方法 《货币银行学》课程内容庞杂，主要包括:货币理论，信用、利息理论，银行体系，商业银行经营，中央银行制度，通货膨胀理论，外汇理论，国际收支理论等，所需知识涉及西方经济学、政治经济学等。由于内容丰富而课时又有所压缩，单一采用传统的课堂讲授法，必然会造成学生被动地接受知识，且知识点量大时，学生往往很难记住的现象。鉴于此，应针对不同的教学内容，采取不同的教学方法，努力提高教学质量。 (一) 、重点、难点内容，以教师精讲为主 对于货币银行学中的重、难点问题，宜采用教师精讲的方式。尽管这些年来，许多教育学者对这种传统型的教学方法提出了质疑，但是，就一些原理、概念、学证明等内容而言，采用此法是较适宜的。当然，要避免“填鸭式”、“满堂灌”的现象，采取一些配套教学手段是必不可少的。 首先，注重课前提问环节。课堂提问，使学生的思想注意力迅速集中起来，“逼”他们快速回忆起前一节课相关内容，以有利于本次教学。其次，在教学过程中注意启发学生，引导他们的思路。比如，在讲授凯恩斯的货币传导机制:ms r i gnp 的时候，就要启发学生，如果货币供应量 ms 上升，利率是上升还是下降? 为什么? 利率下降，投资上升吗?投资增加，gnp 如何变化? 通过这种集体提问方式，使学生自己推导出作用原理。实践证明，通过这样的方式，同学们能够较快理解凯恩斯货币传导机制，效果较教师单一传授要好得多。最后，还应注意理论联系实际。经济学学科不同于其他学科，它与现实生活联系紧密。通过学习《货币银行学》，要求学生能够运用有关原理解释现实经济现象，同时，通过分析经济现象，加深对理论的理解。所以，讲课过程中要特别注意运用实例。例如，在讲完中央银行的三大传统政策工具后，结合我国目前通货紧缩、总需求不足的宏观经济情况，向学生讲授了中国人民银行通过降低法定准备金率和再贴现率、在公开市场上收购债券来刺激经济的发展;再比如，在讲授商业银行资产业务时，结合了中国商业银行现在新开展的各种消费信贷业务。通过这种理论联系实际的方法，一方面，避免了单纯讲授理论时的枯燥无味，能充分调动学生学习的积极性;另一方面，激发学生关注社会经济的兴趣，使他们真正理解货币银行学中的有关理论，活学活用，而不仅仅是为了应付考试的死记硬背。 ( 二) 、学生已有所掌握的内容，采用教师、学生换位法 这种方法也就是以学生讲授为主。具体操作如下:(1)教师于下课前将讲授内容列出，引导学生准备。(2)给予充分准备时间，学生上台讲课。(3)讲完后，其他同学提问。(4)教师总结，点评。并对其中的难点重点给予正确解释。 教学实践中，我在讲述完凯恩斯和弗里德曼的货币需求理论后，布置了一道题目:凯恩斯理论和弗里德曼理论的区别与联系。规定下次上课时由学生主讲。一开始，没有人愿意上台，经过一番鼓励，一个平时成绩较优秀的同学主动走上讲台，有了这个开头，随后的气氛开始活跃起来，同学们也更加积极了，主讲之后的课堂提问也非常精彩。显而易见，这一方法的效果是明显的，它锻炼了学生的语言表达能力，同时，通过“认真备课”，有助于学生加深对知识的理解。当然，换位法的使用也要注意一些问题，比如，应选择学生有一定掌握基础的内容，或在以前相关课程中有所涉及，或已有过必要的讲授;另外，教师最后的总结必不可少，避免主讲学生中一些不正确的内容误导其他同学。 (三) 、学生较易理解掌握的内容，采用讨论法 讨论法一般是由教师提出论题，学生围绕论题进行讨论，通过讨论，加深学生分析问题的能力，相互启发并达成共识。讨论时，将学生分成若干小组，以7- 8 人为宜，教师在课堂内巡视，做辅导答疑，最后，教师要及时总结评价，并对问题进行概括小结。例如，在讲授“利率对经济的影响”一节时，我提前布置了讨论题:降息对我国宏观经济的影响。要求学生课后找资料，下节课分组讨论。讨论时，各组成员就自己搜集的材料，分别展开讨论，我在巡视过程中，提示学生运用实证分析法，重点分析降息对我国就业、产出、储蓄的影响。在随后的各组发言中，小组代表运用相关理论，结合真实数据，得出了降息对我国宏观经济目前影响尚不明显的结论。通过讨论，加强了书本知识和实际的联系，也使学生敢于大胆提出自己的建议与看法，真正做到了教学相长。 (四) 、与热点问题相关的内容，采用学生提问法 由于教材受到编写、出版等时滞的影响，往往很难将最新的东西容纳进去，而我国的金融改革措施又不断推出，这就要求教师要不断丰富自己的专业知识，不能仅仅满足于课本内容，应将最新的金融发展状况介绍给同学们，使学生获得最新的信息。例如，在讲完“金融市场”一章后，由于受多方因素所限，目前暂不能组织学生去银行、证券公司实地参观，为了有助于学生对该章内容的理解，我将《中国证券报》上的“货币市场”、“股票市场”、“资本市场”专版分别复印下来，人手一份，指导学生如何读懂金融类报刊，学会看股指、拆息以及金融专家写的评论文章。在阅读过程中，学生可自由提问，例如股指的计算，银行拆息的行情解读等。通过接触一些实践性强的热点问题，使学生获得身临其境的感觉，有助于分析问题能力的提高。教学实践证明，学生对此法很欢迎，教学效果明显提高。 三、合理设计作业，提高学生科研能力 要提高教学质量，自然应抓好每一个环节，而高质量的完成作业是学生学好一门课的关键，故科学的布置作业，对于提高教学质量也是很重要的。而《货币银行学》这样的经济学课程，不同于理工类的专业课，需要大量的计算练习方能掌握。所以，布置作业时，除了设计一些讨论题目和学生主讲课题之外，最重要的就是布置一些论文题目，以提高学生的科研能力，也为他们四年级做毕业设计打基础。我一般是一个月布置一个题目，并将论文成绩作为平时成绩计入期末总评。为了交作业，学生不得不查阅课外资料，这有助于扩大他们的知识面，而通过写论文，也提高了他们的科研能力，为毕业设计乃至今后的工作打下良好的基础。 以上就是笔者在提高《货币银行学》教学质量方面所做的一些探索，提高教学质量，需要教师毕生的追求和探索。笔者相信，只要肯下工夫，虚心求教，定能取得良好效果。 货币银行论文:从紧货币政策对商业银行的影响以及对策 ［摘 要］为了抑制经济过热，央行果断采取了紧缩的货币政策，这对商业银行的经营管理以及流动性产生了一定的影响，商业银行应该采取积极的对策来应对。 ［关键词］从紧货币政策;商业银行;影响;对策 1 我国实施紧缩货币政策的背景及其情况 从紧货币政策就是通过减少货币供应量达到紧缩经济的作用。主要是通过提高法定准备金率，再贴现以及公开市场业务来实施。在一段时期内，我国经济过热运行，出现了明显的通货膨胀。为了防止通货膨胀，央行果断采取行动，实施紧缩的货币政策。自2010年10月20日起上调金融机构人民币存贷款基准利率，金融机构一年期存款基准利率上调0.25个百分点，由2.25%提高到2.50%。时隔半个月，中国人民银行11月10日晚宣布，从11月16日起，上调存款类金融机构人民币存款准备金率0.5个百分点。9天之后，中国人民银行19日晚间再次消息，决定从11月29日起，再次上调存款类金融机构人民币存款准备金率0.5个百分点。进入2011年以来，中国人民银行1月14日宣布，从2011年1月20日起，上调存款类金融机构人民币存款准备金率0.5个百分点。2月18日宣布，从2011年2月24日起，上调存款类金融机构人民币存款准备金率0.5个百分点。 2 从紧货币政策对商业银行的影响 2.1 从紧货币政策有利于商业银行调整经营策略 商业银行的经营策略与政策的实施密切相关。从紧的货币政策使得商业银行的贷款明显减少，这就不得不去发展其他业务。比如说是资金业务和中间业务，来改变其单一的经营策略，这也是我国商业银行的未来的发展趋势。 2.2 从紧货币政策促进商业银行风险管理的能力提高 从紧的货币政策使得商业银行的流动性趋紧，使得商业银行必须进行加强流动性风险的管理，对资金进行合理的配置与使用，并且提高其使用效率，来监控流动性风险。再者，资产负债管理的水平也应提高，对资产负债的期限结构进行科学的匹配。 2.3 从紧货币政策使得风险集中，增加信贷成本 从紧货币政策控制了信贷总量，这就使得商业银行调整资产组合的能力受到了一些限制，非常有限的信贷资源逐渐地被少部分大客户所控制，导致商业银行不能进行分散经营。如果贷款的利率持续提高的话，使得一部分人就难以承受，那么就不能及时偿还贷款，这就造成了商业银行的不良资产的增加。 2.4 从紧货币政策加大了商业银行的汇率风险 众所周知，我国是一个外汇储备大国，由于经营的需要，在这些外汇储备当中有一些注入到了商业银行。而且商业银行自身也引进了不少外币资产，在实施从紧货币政策下，人民币的汇率就会上升，造成了外汇的贬值，这就给商业银行带来了汇率风险，从而有可能带来损失。 3 商业银行应对紧缩货币政策的对策 3.1 根据自身经营状况，优化调整资产负债结构 从紧的货币政策使得法定准备金比率比较高，导致商业银行可利用的存款的比例比较低，这就要求在资金的利用上要合理，达到最大效率的利用。但是不同的商业银行自身的经营状况不尽相同，要根据自身情况进行调整。规模比较小的商业银行在存贷款方面要保持合理的比例，提高利用资金的能力。规模比较大的商业银行，要增加安全性比较高的金融工具的持有比例，比如说，政府债券等，还可以向央行进行贷款，满足流动性的需求。总之，不管哪种银行都要提高自身利用资金的能力和效率。 3.2 促进中间业务创新， 增加中间业务收入 从发展趋势来看，中间业务是以后银行竞争的重要部分，是一个重要的利润增长点，也是衡量金融创新能力的一个重要指标。但是，长期以来， 我国商业银行的中间业务收入占总业务收入的比例比较低，从紧的货币政策的实施限制了信贷业务，却是中间业务发展的契机。商业银行对此应该高度重视，加大中间业务的开发力度，创新发展中间业务，使之成为银行业务的重要组成部分。 3.3 建立健全流动性风险预警机制 充足的流动性对银行来说至关重要，在从紧的货币政策下对流动性管理更是重中之重。要充分掌握本省的财务状况，通过各种财务分析工具对资产负债的流动性进行预测和分析，密切关注市场的资金的供求变化，从而采取相应的应对措施。与此同时，建立风险预警系统及完善的风险管理制度，将流动性风险最小化。 3.4 积极发展综合经营,加快国际化进程 在现在的全球化的浪潮当中，商业银行也应该积极发展自己的综合经营，加快自己的国际化进程。通过兼并与收购，使得商业的银行的资产规模迅速扩大，经营范围增加，经营地域得到扩张。在从紧的货币政策下，银行可以发展金融租赁，基金等业务，在国际市场上进行竞争，在全球市场上获得一席之地。 货币银行论文:稳健货币政策下的邮政储蓄银行对策 摘要：文章结合当前稳健货币政策，分析了2010年金融运行情况、2011年经济形势以及稳健货币政策对邮政储蓄银行的影响，提出邮政储蓄银行应采取行之有效的措施，使邮政储蓄银行摆脱经营困境，实现健康快速发展。 关键词：稳健；货币；政策；影响；措施。 2010年12月3日召开的中共中央政治局会议提出了2011年要实施积极的财政政策和稳健的货币政策，增强宏观调控的针对性、灵活性、有效性。总理在2011年政府工作报告里再次强调了上述政策，货币政策由此前的“适度宽松”调整为 “稳健”，这是中国货币政策基调的重大转变。这一政策基调的确定，表明我国适度宽松货币政策的暂时终结。这一政策的转向对邮政储蓄银行 （以下简称邮储银行）提出了新的要求和挑战，如何依据政策进行转型是当前邮储银行需要面对的重要课题。 1　2011年实施稳健货币政策的背景解读。 本轮货币政策的调整周期可以追溯到2008年底开始的全球金融危机。为应对全球经济危机的冲击，我国采用了适度宽松的货币政策，放松了新增人民币贷款管制，2009年新增人民币贷款达到9。59万亿元，创历史天量。为了更好地分析稳健货币政策对邮储银行的影响，有必要对2011年实施稳健货币政策的背景进行解读。 1。1　2010年金融运行情况。 2010年以来，央行先后6次调高存款准备金率，累计上调3％，大型金融机构达到18。5％，中小金融机构达到15％。2010年12月3日，中共中央政治局召开会议，指出2011年将实施积极的财政政策，将适度宽松的货币政策调整为稳健的货币政策，对金融机构的信贷规模管控力度会进一步加强。在此之前，美国启动了第二轮量化宽松的货币政策，日本也将注入5万亿日元货币以刺激经济发展，在国际通胀预期的影响下，国内出现了流动性过剩，物价上涨压力不断加剧。据统计数据显示，2010年的cpi指数达3。3％，我国广义货币 （m2）同比增长19。7％，超出年初制定的17％的增长目标；2010年全年人民币贷款增加7。95万亿元，同比减少1。65万亿元，但超出年初制定的7。5万亿元的信贷目标。 1。2　2011年经济形势分析。 2011年，我国经济发展面临的形势依然极其复杂。世界经济将继续缓慢复苏，但复苏的基础不牢。欧美等发达经济体经济增长乏力，失业率居高难下，希腊、冰岛、阿联酋等一些国家主权债务危机隐患仍未消除，主要发达经济体进一步推行宽松货币政策，全球流动性大量增加，国际大宗商品价格和主要货币汇率波动加剧，新兴市场资产泡沫和通胀压力加大，保护主义继续升温，国际市场竞争更加激烈，不稳定、不确定因素仍然较多。此外，我国经济运行中一些长期问题和短期问题相互交织，体制性矛盾和结构性问题叠加在一起，加大了宏观调控难度。 透过上述数据和分析不难看出，实施积极的财政政策和稳健的货币政策将是2011年宏观调控的两大主旋律。 2011年2月8日央行再次加息的举措已经显示出经济形势的严峻性，通胀的压力使货币紧缩政策和再次加息的形势更加明朗。这些会给邮储银行的经营带来哪些影响，邮储银行又应如何应对，成为当前邮储银行必须研究的课题，也是必须面对的挑战。 2稳健货币政策对邮政储蓄银行的影响。 由于稳健的货币政策对邮储银行带来一系列影响，因此，邮储银行必须适应这一政策转向，及时调整战略并细分市场。本文从积极影响和消极影响两个方面分析了稳健货币政策对邮储银行的影响。 2。1积极影响。 2。1。1促使切实转变经营理念。 稳健的货币政策能够为银行业创造一个稳定、协调、健康的货币环境，有利于邮储银行进行结构调整，尤其是要求邮储银行进行经营收入和客户结构的调整，主动改变利润来源于存贷利差的观念，逐步与先进的国际银行业接轨。邮储银行在理解货币政策转向的同时，要转换思路，调整理念，有针对性地进行业务转型和经营转型，把商业行为和经营原则统一到中央的决策上来，从而构建顺周期盈利模式和逆周期风险管控模式。 2。1。2促使积极创新信贷产品。 为解决优质客户的资金来源，邮储银行应在监管政策允许的前提下，加大信贷替代型理财产品创新力度。根据客户需求和监管部门的要求，主动加大信贷产品的创新力度，调整信贷产品结构，多研发一些符合客户需求和监管部门要求的替代产品，既解决客户的有效融资需求，又能增加信贷业务和中间业务收入。在2011年银行可放贷额度收缩的情况下，邮储银行应对贷款客户的选择更加谨慎，在优质客户中选择更优者，同时提高邮储银行的议价能力，贷款投向偏向于优质客户。 2。1。3促使主动调整收入结构。 在2011年信贷相对偏紧的环境下，主要靠吃存贷差，经营收入主要来源于利息收入的商业银行将面临一系列考验，单纯依靠信贷扩张实现资产规模扩张的发展模式也将受到挑战。商业银行资产规模的增长不只依赖于贷款的增长，还包括负债种类与规模的拓展、票据贴现规模的扩张、债券投资数量的增加以及所有者权益的增长等。因此，邮储银行应有针对性地进行收入转型和收入结构的调整，多发展风险低收益高的中间业务和零售业务，深入研究并做好理财产品、信用卡、资金结算等一系列中间业务。 2。2消极影响。 2。2。1对资金组织工作的影响。 央行的存款准备金率是对金融机构最有影响力的货币政策工具之一，稳健从紧的货币政策会迫使银根收紧，直接影响货币增量，降低包括邮储银行在内的金融机构存款增幅。 一方面，目前邮储银行的客户以小企业、商户、农户为多，这些客户对贷款依赖程度较高，如信贷规模受到控制，其资金缺口势必增加，为了维持正常的生产经营，小企业、商户、农户会寻求新的融资渠道，最直接的方式就是高息向个人或企业举债，与邮储银行争夺储源，从而影响邮储银行吸收存款。另一方面，由于通胀加剧，居民在银行的存款贬值，从而降低了在银行存款的信心，导致居民转移储蓄资金。这样直接加大了邮储银行资金组织工作难度，影响邮储银行的规模扩张和经营效益。因此，存款准备金率的上调使货币增量出现逐月下降的态势，邮储银行的存款组织工作较往年更为艰难。 2。2。2对信贷投放的影响。 紧缩的货币政策对邮储银行的贷款投放影响显著。由于货币紧缩，央行会加大对贷款规模的控制，缩小新增贷款规模，2010年全国新增贷款投放量为7。95万亿元，同比减少1。65万亿元，但超出年初制定的7。5万亿元信贷目标。尽管2011年 “两会”期间银监会刘明康主席向 《华尔街日报》 表示，2011年新增贷款总量将与2010年持平，实际上由于通胀压力较大，2011年实际新增贷款总量应该在7～7。5万亿元，否则将无法完成广义货币增速为16％的目标。新增贷款规模的缩减会弱化邮储银行的信贷投放力度，信贷资金投放不足的情况已经在2010年邮储银行的经营中显现出来。 2。2。3对经营效益的影响。 稳健货币政策对邮储银行经营效益的影响主要表现在两个方面。一是农村市场对邮储银行的影响。由于通胀压力加剧，2011年的部分农产品价格会持续上涨，这其中有成本因素，也有市场因素，还有国际热钱融入的因素。而由于国家的宏观调控，要采取措施控制农产品的价格，同时也会降低老百姓对农产品的消费意愿，使农业产业经营受损，影响农村经济发展。而邮储银行以 “根植城乡，服务大众”为市场定位，农村经济基础是邮储银行发展的主要根基之一，这也会影响到邮储银行的经营效益。二是居民消费对邮储银行的影响。尽管国务院2011年继续增加政府用于改善和扩大消费的支出，但是，由于稳健从紧的货币政策会直接缩减市场的货币供应量，从而缩减总需求，同时由于通胀预期，物价上涨，在收入增幅远远低于cpi涨幅的情况下，居民会降低消费意愿，导致消费不足，而消费不足直接影响到经济增长和经济发展，地方经济发展的萎靡同样也会影响邮储银行的经营效益。 3邮政储蓄银行的应对策略。 面对宏观调控及货币政策的新变化，邮储银行必须客观、审慎地面对当前的经济形势和政策，统一认识、果断行动，采取行之有效的应对措施，使邮储银行摆脱经营困境，健康快速发展。 3。1抓好资金组织，实现稳步发展。 稳健的货币政策环境下，为确保存款有效增长，一是要充分捕捉信息，增加吸储渠道。当前要特别防范农村土地流转、惠农补贴、征地补偿等款项流入到其他银行，牢牢守住农村储源阵地。二是要加大对公存款力度，提高知名度。加强与党政及有关部门的沟通与协调，加大对公存款份额，并开展上门服务，努力打造邮储银行品牌，促进各项存款的稳步增长。三是要加强网点建设，健全服务网络。以网点规范化建设为契机，加大营业环境的费用投入，对营业网点进行重新装修、改造或迁址，为顾客提供更为舒适的服务环境。 四是要改善服务质量，提升社会形象。努力提高服务水平，缩短与其他商业银行的差距。对存款多、增储潜力大的重点客户，由专人进行一对一攻关，上门营销，挖掘潜力，从源头抢占市场份额。 3。2把握信贷导向，助推结构调整。 面对当前的形势，在贷款额度受限的情况下，邮储银行要合理分析、灵活调整经营重心。一是降低对信贷投放获得盈利的依赖程度，把经营重心合理分散，寻求新的空间。特别是要大力发展中间业务，转变邮储银行以存贷款业务为主、收益来源渠道单一的现状，拓展盈利空间，强化发展的可持续性。二是加快综合化经营步伐，加强经营创新和新产品开发，借鉴国内外成熟商业银行的经营模式，创新产品种类，努力拓宽收入渠道，提高盈利水平，重点要在开发结算业务、贴现业务、账户服务、现金管理服务等业务上下功夫，利用创新带动邮储银行的经营发展。三是进一步做好小额信贷业务，将信贷资金优先用于 “三农”领域，保证足够支农资金的投入，从而赢得地方政府对邮储银行的支持，为发展掌握主动权。 3。3严格信贷管理，优化信贷结构。 认真落实国家宏观调控的各项措施，强调加强和完善贷款风险管理是2011年工作和政策的主基调。首先，邮储银行在新一轮经济发展阶段既要把握发展机遇，又要改变片面追求贷款规模，盲目扩张的经营模式。其次，要坚持总量调控和结构相结合，加强对宏观经济形势和行业发展的研究，注意贷款的期限结构，优化贷款投向，避免贷款过度集中，加强对利率定价机制的研究，提升利率管理水平。 3。4争取政府支持，促进良性循环。 邮储银行应积极加强与地方政府的联系，取得政府部门的理解和支持，采取措施支持邮储银行发展。例如，让政府部门出台税收优惠、财政贴息等政策，合理补偿金融运行中因风险过高造成的损失；进一步畅通银企对接渠道，降低银企信息的不对称性，增加邮储银行的信贷资金供给，形成“政府扶助邮储，邮储支持经济”的良性循环，从而实现地方和邮储银行持续健康发展。另外，与公、检、法等部门进行协调，帮助邮储银行及时清收不良贷款，营造良好的社会信用氛围。 3。5加强风险管理，规避信贷风险。 经过四年的曲折发展，邮储银行取得了长足进步，但当前面临着稳健从紧的货币政策，以及通胀加剧带来的政策风险和市场风险。在这种形势下，邮储银行必须加强风险管理，对于受政策影响较大的客户要谨慎选择，同时又要利用好政策，按照政策导向做实业务，夯实发展。在信贷方面对潜存风险的贷款抓紧收回，对一时难以收回的贷款要采取合理、合法的措施，尽可能规避信贷风险。 3。6强化文化建设，优化信贷队伍。 积极探索适合邮储银行的信贷文化。一是制订和出台有利于服务客户的信贷扶持政策，建立一套行之有效的信贷管理制度，建立信贷结果评价体系，完善信贷风险预警、控制和保全体系，纠正信贷业务管理过程中的偏差，建立良性互动的沟通渠道，确保服务水平、服务质量不断提高，确保信贷资金安全。二是 “以人为本”，提高信贷人员素质，加强信贷队伍建设，探索信贷员等级管理制度。三是严格考核，加大对信贷员考核力度，对完成目标任务并经过检查验收的信贷员，要按照激励办法兑现薪酬。 2011年是 “十二五”规划的开局之年，按照规划应推进农业现代化，加快社会主义新农村建设，拓宽农民增收渠道，深化农村金融服务，因此邮储银行必须抢抓机遇，以“十二五”规划为蓝图，推动自身和农村经济的发展，以更快的步伐走出经营困境，提升经营效益。只要合理地把握政策，合理地分析经济规律和市场动向，就会取得更加丰硕的成果。 货币银行论文:影子银行与货币政策的关联影响 原文作者：孟阳 摘要：本文以2013年广义货币供应量m2的预期增长目标调低至13%为背景，阐述了13%在稳健货币政策中的含义，以及未来影子银行对货币政策调控的影响，剖析了影子银行对货币政策产生影响的深层次原因，并对未来货币政策调控目标的选择进行分析和预测。 关键词：货币政策 影子银行 社会融资规模 今年3月，政府工作报告中公布了2013年广义货币供应量m2的预期增长目标为13%左右，相比2011年16%和2012年14%的增长目标，今年的增长目标显然是降低了。究竟该如何理解m2调控目标的走低？13%的调控目标是否意味着今年的资金供给将全面收紧？本文在此作以分析。 如何看待13%在稳健的货币政策中的具体含义 2012年末，我国 m2的预期目标为14%，实际增速为13.8%，与年初的目标相当。由于货币政策已经从应对金融危机时的非常态宽松回归至正常。因此今年货币政策适度“收紧”，以遏制通胀的上升，并不令人感到意外。从央行春节过后持续数周的正回购操作来看，其“收紧”流动性的意图非常明显。 但从社会融资规模的增长来看，今年的资金供给并不紧张。今年1月份，在1.25万亿元新增本外币贷款之外，非信贷融资新增1.28万亿元。2月份，新增本外币信贷7300亿元，非信贷融资新增3400亿元。今年1-2月，新增社会融资规模合计为3.61万亿元，较去年同期的2.02万亿元，增加了79%。实际上，近年来，我国社会融资总量迅速扩大，由2002年的2万亿元扩大至2012年的15.76万亿元，年增速超过了25%，同期m2平均增速为17%。 近两年来，同样是实施稳健的货币政策，可以看到m2增速目标整体呈下降趋势，但同时社会融资规模总量却在快速扩张，这其中揭示着非银社会融资规模（其中包含影子银行的部分组成）正在快速增长，更多实体经济的资金需求依靠信托贷款、委托贷款、企业债券、银行承兑汇票等方式获得满足。随着金融深化的推进，我国原来以间接融资为主的融资体系正在发生显著变化。如图1所示，2002年，本外币贷款在社会融资总量中的占比曾高达95.5%，几乎垄断了整个社会融资需求，整个货币信用的创造几乎都是由商业银行贷款派生而来。但在2012年，伴随着表外融资的大力发展，这一比例已经下降至57.9%。而表外融资占社会融资总量的比例则由2006的11.7%提升至2012年的23%。 因此，现在如果仅用m2和新增贷款来衡量中国实际货币供应的松紧程度已经较为片面。单从m2调控目标的走低，不能直接得出货币政策全面收紧的结论，毕竟它只是社会融资总量的组成部分。为了实现2013年全年经济增长7.5%的目标，同时结合通胀3.5%的预期，预计社会融资总量仍将保持适度增长。在结构方面，预计非信贷融资占比仍将延续增大的趋势。因此作为平衡多种货币政策目标的结果，就很容易理解为何将m2调控目标调降1个百分点。 未来影子银行对货币政策的影响力将逐渐加大 （一）影子银行的界定及未来发展空间 西方发达市场的影子银行，一般指通过杠杆操作持有大量证券、复杂金融工具等的金融中介机构，包括投资银行、货币市场基金、对冲基金、结构性投资工具等非银行金融机构。2008年，现任美国财长盖特纳提出，传统银行系统之外存在“非银行”运营的融资安排，即“平行银行系统”（parallel banking system）。国际货币基金组织在2008年的全球金融稳定报告中，首次提出“准（类）银行”的概念，这与影子银行、平行银行是类似的概念。 在我国，目前对影子银行尚无一个明确的公认的定义。因此学者和市场人士的统计口径不尽相同。银监会主席尚福林曾表示，目前国内的信托、银行理财产品和银行表外业务等均处于严格监管下，实际上都不是影子银行。这实际上是从是否掌握监管数据的角度出发的。 如果从影子银行迅速扩张的根源来看，统计口径如果从“银行的影子”的角度来说或许更为贴切。近几年来，在传统的银行信贷业务受到贷存比、资本充足率、信贷投向政策指导等监管约束，难以完全满足经济发展中的资金需求时，全社会融资的资金缺口就会显现，融资多元化的需求就会催生金融模式的创新，一部分企业也越来越倾向，甚至被迫通过影子银行等非传统的融资渠道，以绕开信贷监管的方式来补充资金缺口。同时，从资金的供给方来看，商业银行在基础货币投放和信用创造双受限的情况下，存在向资产负债表外发展新的融资体系的冲动。[论文网] 从实践中看，我国的影子银行业务究其实质是商业银行的影子业务，由商业银行主导的表外融资活动构成了影子银行的主体。在这个过程中，其他金融机构由于受到资金来源的约束，更多的是通过向商业银行提供通道等方式参与到影子银行的发展中。实际上，从社会融资总量统计口径中可以看到影子银行的部分组成项目，包括委托贷款、信托贷款、未贴现银行承兑汇票。但是并不全面，比如民间融资业务（民间借贷、典当行、小贷公司），再如表内隐藏在同业往来项下的银银、银证、银信等业务并未统计在内。 据巴曙松的研究，在美国受到监管的商业银行的资产规模和没有受到监管的影子银行的规模差不多是1：1，我国现在被监管的这部分被怀疑像影子银行的规模也不过5.2%。影子银行从本质上说是一种金融创新，因此，如果从服务实体经济、促进非传统的银行业务健康发展的角度来说，其未来的发展空间仍然很大，对其发展应当在有序管理与监管下促进其健康发展。 （二）影子银行对货币政策的影响力逐渐加大 1.影子银行的扩张导致m2等货币信贷指标意义减弱 随着影子银行的快速扩张，明显带来了传统意义上货币政策调控目标的指导意义下降的现实问题。从图2中可以看出，从2011年9月份以来，社会融资总量保持快速增长，但同期m2稳定在13%-16%左右，新增贷款在社会融资总量中的占比总体呈现下降的趋势。虽然央行已经开始关注并公布社会融资总量指标，以试图纠正m2和信贷指标意义减弱的问题，但是如前所述，在从目前央行公布的社会融资总量的口径中，也仍然没有完全统计影子银行的所有业务规模。 2.影子银行对货币政策调控目标带来挑战 如前所述，随着影子银行的发展，传统的广义货币供应量m2似乎难以完全涵盖流动性的真实水平，同时年度新增贷款总量目标也难以反映全社会融资的全貌。而目前在我国的实践中，仍是以盯住m2增速、控制贷款规模为主要调控目标，这势必会对货币政策的制定带来一定的困扰。 3.影子银行的活跃将加快货币流通速度 影子银行丰富了融资多元化体系，其业务的扩展势必加快货币流动速度，这将对央行基础货币调控及货币供应量调控产生潜在的影响。 4.影子银行对货币政策效力造成直接冲击 影子银行使得融资行为脱媒化，将贷款通过各种形式转移至表外或进行会计科目的转换，势必会导致信贷规模控制等数量型货币工具的效力减弱。此外，影子银行是规避监管的金融创新事物，理论上其实际利率情况可能对利率政策形成一定干扰。如：比较典型的就是民间借贷，据统计，其平均收益率为21%，而在银行利率4倍以内才受法律保护。再比如，信托业务收益率区间一般在9%—11%，银行理财业务收益率一般也有4%—6%左右。 （三）影子银行对货币政策扰动的原因探析 目前，影子银行的扩张已经导致货币信贷等调控指标的意义有所削弱。这其中的原因，或许可以从影子银行是否影响到货币供应的角度来分析。 1.银行表外业务不会创造新的货币 银行的表外融资业务，特别是银信合作业务，大多是非保本型理财产品，其占比在70%左右。它不是直接由银行放贷，而是银行通过发售理财等产品将客户的资金运用起来做表外业务，这种货币的腾挪，理论上只是存款在实体部门之间的转移，对货币供应量并没有影响，只是结构的调整。比如，银行客户的存款用于购买信托产品、理财产品、债券、股票、保单等，这些金融产品只是一部分人放弃货币使用权，让渡给筹资人去使用货币，改变的只是货币的形态，并没有增加货币供应量的总量。 2.同业往来项下的银银、银证、银信、银租等表内业务将创造货币 由于资本充足率、贷存比、信贷额度等硬性约束，银行通过扩大买入返售金融资产、同业拆出等通道，利用同业会计科目，从而绕开贷存比、贷款投向等监管。但由于资产依然在银行同业项下，银行依然是该资产的销售者、托管者、甚至是实质持有者。银行在同业项下的融资，本质上是信贷，拥有派生存款的功能。如：银行a受监管限制，可以通过买入返售金融资产，向对手方银行b提供一笔融资。对应的，银行b则是通过卖出回购金融资产获得了该笔资金。银行b在政策许可范围内，可以向企业c提供融资，这相当于发放了一笔贷款，创造了货币，拥有存款派生的功能。 况且，同业资产项下，如果对手方是银行，其风险资产权重3个月以下为20%，3个月以上为25%。如果对手方是非银行金融机构，则为100%。总体来看，显著低于贷款和企业债券100%的风险权重。因此银行可以在较低的资本消耗下增加杠杠，扩张资产，提高资产的收益率。 因此如果仅仅盯住传统意义上的新增贷款规模，是无法全面反映广义流动性的情况，进而对货币政策目标的制定及调控产生一定的扰动。 未来央行货币供应量调控目标设想 影子银行体系及其信用创造功能对货币政策形成了诸多挑战。影子银行创造的工具和资产属于广义流动性的范畴，未来对货币政策的分析如果只看到传统的信贷等融资方式是不够的，更应全面地分析金融体系和市场的发展，重点关注多元化融资方式及其对货币政策传导机制的影响。同时在微观层面，密切监测广义流动性的创造及其资产价格的变化对货币政策的影响。 目前社会融资规模在传统的由信贷主导的统计口径上有所扩大，既包括银行体系的间接融资，又包括资本市场的债券、股票的直接融资。从公布的细项来看，存在以下关系： 社会融资规模=人民币各项贷款+外币各项贷款+委托贷款+信托贷款+未贴现银行承兑汇票+企业债券+非金融企业股票+保险公司赔偿+保险公司投资性房地产+其他。 但是其监测数据还有待进一步完备，比如民间融资业务（民间借贷、典当行、小贷公司），再如表内隐藏在同业往来项下的银银、银证、银信等业务并未统计在内。同时如何将社会融资总量与货币政策操作进行定量化对应，可能央行需要从政策调控的角度进一步考虑，这也可能是央行目前尚未将社会融资总量增速作为定量化目标的重要原因，因而现阶段仍是采用较好统计与监管的m2及信贷数据作为调控目标。随着监测与监管数据的不断完备，预计未来社会融资规模指标的内涵将进一步扩大，将与货币政策调控目标定量对接。 货币银行论文:货币政策商业银行信贷论文 1我国商业银行信贷渠道特征 1.1银行在信贷渠道中占主要影响地位 我国直接融资市场起步较晚，且有我国居民和企业的高储蓄率支持，使得银行信贷的间接融资方式在我国融资结构中占据绝对优势。随着金融市场的发展，我国直接融资规模不断扩大，但由于传统优势和法律限制，银行贷款依然是我国企业资金来源的主渠道。商业银行是我国货币政策传导重要的微观主体，其控制和影响着数量庞大的资金，能在很大程度上影响货币政策传导的通畅。同时，我国商业银行渠道广、网点多，可对社会经济产生广泛而直接的影响。 1.2银行的主要资金来源为存款 我国商业银行的资金来源主要包括居民与企事业单位存款、金融债券、政府注资及国际融资，其中存款为主要来源，居民和企业的存款属于银行的被动负债，由于高比例被动负债的存在，一般银行主动信贷的动力不强，即使是近几年银行发行债券量上升，主动负债比例仍较低。理论上，当存款占商业银行资金来源的绝大比例时，央行能通过提高存款准备金率等紧缩型货币政策有效减少银行的可贷资金，从而收缩信贷规模，实现宏观调控目标。但在实际中，存款属于银行的被动负债，不受央行和商业银行控制，且居民与企业存款主要受前期和当期经济形势影响。因此，当经济过度繁荣时，尽管央行希望通过提高存款准备金率等方式限制银行的可贷资金规模，但由于良好的经济形势，存款规模继续上升为银行提供了充足的资金来源，商业银行能够不受存款准备金率的约束，继续提供贷款释放流动性。所以大量被动负债的存在将限制央行紧缩型货币政策的效果。 2商业银行信贷渠道对我国货币政策效应的影响 从货币当局的实践来说，判断货币政策有效性的最终标准为：在既定的经济制度、金融结构和金融制度下，货币当局选择特定的货币政策体系，通过货币政策工具的操作，实现最终目标的程度和时滞。国内外经济理论界对货币政策是否有效的判断不一：凯恩斯学派和后凯恩斯主义的经济学家通过构造IS—LM模型证明了在长期经济增长过程中，货币政策的有效性；以弗里德曼为代表的货币主义者在肯定货币政策重要性的前提下，认为货币政策只在短期内有效，而在长期内无效；而理性预期学派则强调预期对货币政策有效性的影响，从根本上否定了货币政策的有效性，认为货币政策即使在短期内也不能持久地影响实际产量。首先，作为央行调控货币政策的工具，货币供应量、法定存款准备金和利率的变动可以直接影响商业银行的信贷行为，表明我国央行的货币政策信号传导至商业银行的渠道是比较通畅的。同时，国内生产总值和物价指数也能有效影响银行的信贷增量，验证了商业银行借贷行为的“顺周期性”，也反映了商业银行信贷会受实体经济“倒逼”的影响。其次，商业银行会根据货币政策和宏观经济作出独立信贷决策。根据前文的分析可知，当中央银行提升存款准备金率和利率来收缩流动性时，商业银行信贷量会下降，这从脉冲响应函数中可以看出，但针对利率上升，银行信贷量会先下降再上升，由于利差水平的提高，银行有足够的动力扩大信贷规模。同时当货币供应量M2增加时，宽松的流动性会促使商业银行扩大贷款规模。此外，当银行信贷受到国内生产总值和物价指数的正向冲击时，会因为利差下降而缩减贷款，但最终随着时期推移会扩大贷款规模。在贷款存量增长率GL的方差分解中，第一期GL仅受自身和CPI的影响，这与银行信贷决策主要参考已有信息有关；同时，CPI对GL的贡献度大于货币政策工具的影响，这也说明了当银行预期经济形势良好时，可能会逆紧缩政策行事，继续扩张贷款。这些都表明我国商业银行对实体经济的反应比较强烈，且商业银行作为微观主体有自身利益最大化的考虑，因此在作信贷决策时有时会偏离货币政策目标。最后，商业银行信贷行为对货币政策有效性能产生一定影响。实体经济对信贷冲击的反映略有滞后，但信贷增长能有效提升经济增长，商业银行释放的流动性也会推高物价。经济过热时，尽管央行会通过提高存款准备金率来紧缩经济，但商业银行的资金来源充足，会顺经济形势扩大贷款，进一步推动经济和物价的增长。近年来，我国商业银行资本金和资金来源比较充足，因此，受到央行和银行监管部门的约束较小，商业银行的信贷决策可能与货币政策目标相悖，影响货币政策的有效性。 3结语 货币政策的效应能否发挥，关键还要看政策传导渠道是否畅通。在当前信贷渠道传导仍为我国货币政策传导主渠道的情况下，货币政策的效应能否发挥在很大程度上取决于信用渠道是否畅通，而后者又取决于央行货币政策对信贷市场和金融机构的影响程度以及微观经济主体对银行贷款的可获得性和依赖程度。 作者：杨和文 单位：中国工商银行连云港分行 货币银行论文:货币政策银行风险论文 1模型的构建与数据描述 1.1变量选取 1.1.1银行风险承担变量 现有文献关于银行风险承担的变量指标主要有衡量破产风险的Z值，衡量银行贷款违约风险的不良贷款率，以及风险加权资产占总资产的比率和预期违约概率。考虑到我国银行业受到政府的完全隐性保险制度，几乎不存在破产风险，而预期违约概率虽是衡量银行事前风险承担的指标，但由于数据可获得性较差，在计算上存在一定的难度，本文选择能衡量银行事中风险承担的风险资产占比指标和衡量银行事后风险承担的不良贷款率指标作为银行风险承担的变量。 1.1.2货币政策变量 货币政策变量虽因各国的国情不同而有所区别，但选取的基本原则是要符合一国货币政策调控制度特征，要具备可控性、可测性和相关性。国外文献多以银行间市场利率作为货币政策的变量，而中国的利率至今仍未完全市场化，公开市场操作的影响也难以直接通过价格机制传导到银行的存贷款市场，考虑到央行近年来多次通过调节存款准备率来实现货币政策的调控目标，尤其在2010~2011年间，中国人民银行对存款准备金率分别调整了6次和7次之多。法定存款准备金率在我国已成为央行常规的流动性管理工具。因此为保证模型估计的有效性，本文主要使用一年期加权的存款基准利率和加权的法定存款准备金率来分别检验价格型和数量型货币政策工具对银行风险承担的影响。 1.1.3其他控制变量 为有效识别货币政策对银行风险承担的影响，我们还需要控制住宏观经济状况和银行异质性方面的变量。这是因为经济繁荣时期，银行对未来保持乐观，往往更倾向于承担更大的风险，而银行自身的规模、杠杆率水平以及盈利性可能会影响银行的风险承担行为。宏观经济状况的变量主要选择表示经济发展状况的GDP指标和能预示物价变化的生产者价格指数PPI，其中，为消除异方差，对样本区间的GDP指标取自然对数。银行异质性方面的变量主要是银行的类型、资产规模的自然对数、核心资本充足率、加权净资产收益率和成本收入比。 1.2模型构建 综上所述，本文借鉴Delis和Kouretas（2011）的方法，采用风险资产占总资产的比率和不良贷款占总贷款的比率作为风险承担的变量，并控制银行特征和宏观经济状况方面的变量，构建以下模型进行实证分析：RISKit=α1RISKit-1+β1MPit+β2PPIit+β3GDPit+β4SIZEit+β5CCARit+β6ROEit+β7COSTit+β8STATE+εit其中，RISK为银行风险承担的变量，MP为货币政策的变量，PPI为预示物价走势的生产物价指数，GDP为当年的国内生产总值的自然对数，SIZE为银行资产规模的自然对数，CCAR为核心资本充足率*100，ROE为加权的资本利润率*100，COST为银行的成本收入比*100，STATE为表示银行是否国有的虚拟变量，5家国有银行取值为1，其余银行取值为0。 1.3数据说明与描述性统计 本文的研究样本区间为2005~2013年，该区间基本涵盖了货币政策稳健、宽松和紧缩的时期。样本选取工农中建交5家国有商业银行、招商银行等10家全国股份制商业银行、南京银行等10家城市商业银行以及北京农商银行等3家农村商业银行在内的28家不同性质商业银行的年度数据。其中银行数据来自CSMAR数据库和Bankscope数据库，宏观变量数据和货币政策变量数据均来自CCER数据库。 2计量结果与分析 在惯性效应（Campbell Cochrane，1999）下银行的风险承担会受到上一期的影响，因此为更好地考察银行风险承担的动态滞后效应，本文所用估计模型为采用了被解释变量的一阶滞后项作为解释变量的动态面板模型，考虑到引入被解释变量的滞后项往往会造成内生性问题，本文采用系统广义矩（SystemGMM）估计方法。 2.1模型计量的结果 本文运用Stata12.0软件对该动态面板模型进行系统广义矩估计。表2分别给出了以风险加权资产占比作为被解释变量时，银行一年期加权存款利率为解释变量的回归结果（1）和法定存款准备金为解释变量的回归结果（2）以及以不良贷款率作为被解释变量时，银行一年期加权存款利率为解释变量的回归结果（3）和法定存款准备金为解释变量的回归结果（4）。同时为判断工具变量选取是否合理以及扰动项是否存在序列自相关，本文采用过度识别约束检验（Sargan检验）和Arrelano—Bond序列相关检验AR（1）和AR（2）来检验工具变量的联合有效性和差分方程残差是否存在一阶和二阶自相关。 2.2计量结果分析 第一，从回归结果看，不论银行风险承担的变量是衡量事中风险容忍度的风险加权资产的占比还是事后风险承担测算的不良贷款率，也不论货币政策的变量是价格型的存款利率还是数量型的法定存款准备金率，MPit的回归系数都显著为负，且除模型（2）在5%的水平下显著外，其余均在1%的水平下显著。这意味着我国货币政策与银行风险承担呈显著负相关关系，随着存款利率和存款准备金率的下降，银行对风险的容忍度和接受度增加，从而表明货币政策的银行风险承担渠道在我国是存在的，长期的低利率政策将刺激我国商业银行的风险承担行为，容易造成系统性风险。第二，RISKit-1的回归系数都为正，说明银行当期的风险承担行为会受到上一期行为的正向影响，当以不良贷款率作为风险承担的变量时，RISKit-1在1%的水平下显著，且系数均大于0.3，表明银行的事后风险接受度存在一定的惯性效应，对风险承担的调整需要一定的时间。第三，从宏观经济状况变量看，PPIit的回归系数在1%的置信水平上显著，但当银行风险承担的变量选择不同时，其符号亦不同，具体而言，当采用表示事中风险指标的风险资产占比作为风险承担的变量时，其系数为正，说明银行在经济出现通胀迹象时，银行会增加事中风险承担；而当采用衡量事后风险指标的不良贷款率作为风险承担变量时，其系数虽为负，但其绝对值不足0.02，影响甚微。同时，GDPit在所有模型中的系数都为正，除模型（3）不显著外，模型（1）、（2）、（4）分别在10%、5%、1%水平下显著，说明总体而言当宏观经济运行良好，经济处于上行时期时银行存在过度承担风险的冲动，银行的风险承担具有一定的顺周期性。第四，从杠杆率看，银行核心资本充足率的系数在四个模型中均为负。当采用风险加权资产为变量时，其系数在5%的水平下显著，当采用不良贷款率为变量时，其系数在1%的置信水平下显著，说明资本充足率与银行的风险承担呈反向变动关系，从而说明了资本充足率监管的有效性，与Furlong和Keely（1989）关于提高资本充足率能降低银行资产风险的理论相一致，同时也支持了巴塞尔协议以资本充足率为核心的银行监管思想。第五，从盈利能力看，在四个模型中，银行成本收入比的系数均在1%的水平下显著为负，说明成本收入比越高的银行，其风险承担意愿越强，这可能是因为银行在逐利效应的作用下，成本管理水平较低的银行为实现成本管理水平较高银行相同的收益率，有增加风险承担意愿，较为激进地扩张信贷的冲动。银行净资产收益率的系数在模型（1）、（2）中显著为负，在模型（3）、（4）中为正，显著水平均为1%，意味着当银行风险承担行为的指标选取不同时，其影响也大相径庭，这也恰好解释了学者们在这一观点上的看法不尽相同的原因，说明银行的盈利能力与银行风险承担行为的关系是不确定的。一般而言，银行盈利能力越强，其承担风险的动机越低，然而，宽松货币政策下，银行对未来预期乐观，在估值效应和逐利效应的作用下，往往更倾向于投资高收益高风险的资产组合，从而导致在经济繁荣时期，盈利能力高的银行往往是风险承担意愿强的银行。第六，银行的规模和银行的类型对银行风险承担行为的影响不完全显著，且其符号也与风险承担变量的选择有关，说明规模大的银行一方面风险承担能力较强，可以利用多元化投资来分散和降低风险，但另一方面由于规模大的银行尤其是国有银行在“大而不倒”原则和国家隐性存款保险制度的庇佑下，又有动机从事高风险投资，增加对风险的识别度和容忍度。 3结论及政策建议 利用中国2005~2013年间28家商业银行的数据，采用动态面板系统广义矩估计法进行实证研究，结果表明：在我国，货币政策是非中性的，存在货币政策的银行风险承担渠道，长期宽松的货币政策会导致商业银行提高风险识别度和容忍度，增加银行的风险承担。同时，银行的风险承担具有顺周期性，在经济上行时期银行有过度承担风险的意愿和行为。此外，银行的异质性对会对风险承担产生影响，核心资本充足率和成本管控水平较高的银行，其风险承担较低，银行规模、银行的性质以及净资产收益率与银行风险承担的关系不稳定，可能会随风险承担变量选择的不同而变化。据此，本文提出如下政策建议：第一，基于货币政策不仅会影响经济增长，还会影响金融稳定的角度，央行应重新审视货币政策的最终目标，在传统的稳定物价、充分就业、经济增长和国际收支平衡四个目标之外是否还应将金融稳定目标纳入其中。同时，央行在物价稳定的基础上，为促进充分就业和经济增长而实行稳健甚至宽松的货币政策时，应充分考虑货币政策对银行及其他金融机构风险承担的影响，对政策可能导致的银行及金融系统整体风险偏好增加并由此可能引发的系统性风险做出前瞻性和系统性的把控。第二，鉴于银行的风险承担意愿和行为具有顺周期性，因此银监会应建立逆周期的动态信贷调控机制，实行逆周期监管措施和动态逆周期资本缓冲制度，在经济上行时期，加大银行信贷监管的力度，提高银行的资本充足率，提高信贷质量监管标准，细化银行信息披露制度，建立资金流向的动态监测机制，尽可能杜绝银行为规避监管而出现表内资产表外化的现象。第三，考虑到银行异质性会对风险承担产生影响，监管当局应实施差别化的监管措施。对于那些资本充足率和成本管理能力较低的银行应实行较为严格的监管措施，而对规模较大的银行，应积极防范其道德风险，防止银行信贷业务的过度扩张。第四，我国现行的一行三会的分业监管机制不仅存在监管真空地带，还会弱化人民银行在整体把控风险方面的能力和宏观审慎监管的主导作用，因此应强化人民银行的统筹协调和核心领导地位，发挥其在逆周期宏观审慎监管中的主导作用，同时加强银监会、证监会和保监会之间的合作和信息共享，建立人民银行负责宏观审慎监管，其他监管部门参与并负责微观审慎的监管体系，全方位地制定并实施金融稳定的政策措施。 作者：李裕坤 单位：四川大学 宜宾学院政府管理学院 货币银行论文:银行资产负债表下的货币政策演变 摘要: 如果把一个国家作为一个经济体，那该国中央银行的资产负责债表所反映的就是该国经济活动的结果体现，从政府职能分配来看，则主要体现为中央银行实施货币政策的结果。因此通过分析不同货币政策下的中央银行资产负债表的结构、信息变化情况，能够较好地把握该国货币政策的实施过程和有效性，判断央行调控宏观经济的力度、政策走向以及与经济的关联度，以便于及时调整货币政策，更好地服务于国民经济的发展，更好地推进央行开展宏观调控，更好地应对国际金融形势的发展变化。 关键词: 中国人民银行;资产负债表;货币政策 一国中央银行实施货币政策的效果集中体现在中央银行资产负债表上，因此通过分析不同货币政策下的中央银行资产负债表的结构、信息变化情况，能够较好地把握货币政策的实施的有效性，判断央行调控宏观经济的力度，以便于及时调整货币政策，对促进中央银行积极有效地发挥职能具有十分重要的现实意义。本文通过对2007－2014年以来中央银行资产负债表的分析，探讨我国中央银行在不同经济背景下的货币政策演变情况，了解货币政策对宏观经济的影响力度，从而更好地更好地服务于国民经济的发展，更好地推进央行履行宏调控职能，更好地应对国际金融形势的发展变化。 一、2007－2014年中央银行资产负债表变化情况 根据我国中央银行资产负债表显示，2007年至2014年末，我国的资产负债表规模由169140亿元增长到了338248.79亿元，增长99.98%，居全球中央银行首位，其主要特点体现在:(一)规模居全球第一，扩张速度自金融危机后放缓数据来源:中国人民银行官方网站单位:亿元从图1可以看出，从2007年到2014年我国的资产负债规模由169140亿元增长到2014年的338249亿元，增幅99.98%，规模居全球第一，高于美联储、欧洲央行等国家的水平，占GDP的比重一直在60%左右的高位，2009年达到最高值67.85%;2008年金融危机之后，资产负债的扩张速度放缓，占GDP的比重也在逐年下调，从2007年至2014年的逐年增速来看，2008－2010年年增速为22.44%、9.92%、13.9%，2011－2014年增速放缓，分别为8.4%、7.7%、6.6%。 (二)中央银行各项资产结构分析1、国外资产主导资产变化趋势。2007－2014年的中央银行资产负债表显示，国外资产项目是资产的主要项目，如图2所示，2007－2014年，国外资产在中央银行资产结构中的比例从73.80%上升到82.37%，2014年末达到278623亿元。国外资产中又以外汇占款为主，其比重一直保持在92%以上，2014年末高达97.15%。2、债权维持较低水平。在我国中央银行资产项目中，债权所占比重一直维持的较低水平，且呈逐年下降趋势，其占总资产比重在2007年达到最高点9.65%，之后一直处于下降趋势，2014年降至4.53%。3、对其他存款性公司债权增长显著。2007年度2014年间对其他存款性公司债权绝对额增长2490664亿元，增长316倍，期间只有2009年比2008年有所减少。特别是2012年－2014年以来，分别同比增长63.14%、577%、2108.21%。 (三)中央银行各项负债结构分析1、储备货币占主导地位，货币发行占比下降。如图3所示，我国中央银行负债项目中，储备货币一直是重要组成部分。2007－2014年，我国储备货币的规模不断扩张，由101545亿元增长至294093亿元，增幅为189.62%，占总负债比重也不断增大，由60.04%上升至86.95%。在储备货币中货币发行占比不但没有增加，反而从原来的32.47%一路降至22.83%，其他存款性公司存款则大幅增长，在总负债的占比从40.26%增加至67.09%。2、发行债券呈下降趋势。发债规模由2007年的34469亿元下降到2014年的6522亿元，下降81.08%，其中2008年发债规模到达45780亿元的高峰后持续减少，占总负债比重也从最高点的22.11%下降至2014年末的1.93%。3、政府性存款大幅增加。2007年至2014年政府性存款由17121亿元增长到31275亿元，增长82.67%。政府存款在总负债的占比较为稳定，从2008年达到最低点后持续增长，一直在7%－10%之间浮动，逐渐成为储备货币以外中央银行负债资金的重要来源。 二、基于资产负债表的货币政策分析 (一)外向型经济的发展与现行汇率制度的相互作用导致外汇储备大幅增长。改革开放以来，我国确定了出口导向型经济发展的战略，出口型经济得到了飞速发展，出口创汇规模逐年增长。2007年我国国际收支经常项目顺差3718亿美元，2014年国际收支顺差2318亿美元，外汇资产比2013年增加外汇1181亿美元，持续的国际收支顺差导致外汇储备逐年增长。而现行的汇率制度是单一的、有管理的浮动汇率制度，取消了经常项目下的强制结售汇制度，但资本项目未开放，美元仍是国际主要支付货币，而且自2008年以来人民币持续升值，企业和个人都不愿意持有过多的外汇资产，避免外汇贬值损失，于是导致央行资产债表的外汇占款始终居高不下。 (二)适度宽松货币政策导致储备货币大幅增长。2007年的货币政策基调为稳中适度从紧，2007年至2008年10月人民银行16次上调准备金率。而2008年下半年，面对国际金融危机加剧、国内通胀压力减缓等情况，2008、2009、2010、2011年实施适度宽松的货币政策，从资产负债表上来看，中国人民银行调整金融宏观调控措施，连续三次下调存贷款基准利率，两次下调存款准备金率，取消对商业银行信贷规划的约束，并引导商业银行扩大贷款总量，体现在资产负债表上为规模迅速扩张。2008年储备货币比2007年增长27.26%，2010年、2011年、2012年同比分别增长28.79%、21.22%、12.33%。 (三)多项经济刺激措施使政府存款显著增长。近年来随着财政收入的增长，政府存款规模不断扩大，同时国库集中收付改革要求预算单位将经常性存款逐步集中到中国人民银行的单一账户中，导致政府存款科目余额走高。 (四)货币政策工具的运用改变了资产负债表的规模和结构，使资产负债规模持续扩张。近年来，中国人民银行为了守住不发生系统性金融风险底线，广泛和灵活地采用公开市场业务、存款准备金率、再贷款等多项货币政策工具，对调节流通中的货币量、应对国际金融危机冲击等方面具较强的指向性和灵活性。连续多次调整法定存款准备金率和金融机构存贷款基准利率等从总量上对货币供应和信贷规模进行调节;大规模开展公开市场操作、动用大量外汇储备对国有商业银行注资、2013年实施的常备借贷便利政策满足金融机构大额流动性需求等等，大量增加市场流动性，扩张资产负债表规模。 三、中央银行资产负债表调整及货币政策路径选择 (一)改革现有外汇政策，使其与经济发展策略相协调。外汇占款受制于我国的外向型经济发展模式、人民币汇率形成机制、资本项目的管制及结售汇制度等诸多因素，因此，我国应当尽快采取有效措施，在资产项目管理上，采取措施适当减少外汇资产的规模或减缓其增加的速度，变藏汇于“国”为藏“汇”于“民”，缓解中央银行资产规模过快增长的压力，也能解决中央银行对冲外汇占款的被动局面;提高人民币的国际地位，适当增加人民币为国际结算货币的途径。 (二)提高对政府债权在资产的比重。从资产负债上来看，2007－2014年“对政府债权”占其全部资产的比重平均只有6.29%，2014年仅为4.5%，这与中央银行通过公开市场操作调控基础货币的要求不相匹配，制约了中央银行调控基础货币的手段应加快完善国债的发行与流通市场建设，增大国债的发行规模，优化国债的结构，增加发行短期国债的比例，不断丰富国债品种，提高资产负债表中地政府债权的比重，便于中央银行更好地进行公开市场操作。 (三)推动国库现金管理，实现对货币政策的有效调节。政府存款作为中央银行用来调控社会货币供应量的基础货币，其流入、流出对全社会资金流量和货币供应量有着重要影响，因此应进一步推动国库现金管理，实现国库存款在央行与商业银行之间的合理分配，从而有效调控社会资金供应量，调节中央银行负债结构。 作者：戴晚莲 彭珏 单位：中国人民银行株洲市中心支行

中小学生安全教育论文:加强当前中小学生交通安全教育的思考 近年来，中小学生发生交通事故呈上升趋势，不仅干扰了学校的教学活动，而且对社会生活安宁造成一影响。因此，中小学生的交通安全已成为一个备受关注的社会问题，教育必须加强。 一、当前中小学生交通安全宣传教育存在的问题 （一）思想认识不够，交通安全教育缺乏主动性。根据《中华人民共和国道路交通安全法》规定，中小学学生的交通安全宣传教育工作，需要参与的社会职能部门众多。 （二）教育经费短缺，交通安全教育缺乏系统性。一些地方中小学生交通安全教育所需的经费难以保障，使得交通安全教育开展不够深入。 （三）专业负责人匮乏，交通安全教育缺乏有效性。目前，无论是教育部门还是交通部门，特别是公安交管部门都存在着中小学学生交通安全教育负责人缺少现象。 二、当前中小学学生交通行为的特点 首先，中小学生精力充沛，活泼好动、自控力相对较差。这种活泼好动的生理特点，使得他们的交通行为呈现出在道路上追逐、蹦跳，玩耍等现象。尤其是他们的行走路线变化无常，行进中不顾前后左右，不理车辆行人，任意穿行，极具突然性，成为交通安全的一大隐患。 其次，中小学生出行较多，安全风险系数高。其交通活动的路线虽不复杂，但是每日需往返通行于学校和家庭之间的道路，另外节假日和课余时间还经常上路玩耍，中小学生是参与交通活动比较频繁的群体。 第三，中小学生处在启蒙教育和基础教育阶段，知识面窄，加之只注重文化课的学习，缺乏对交通法规和交通安全知识的系统学习和了解，不懂得机动车辆的行驶特点，不明确行人的行走规则，不知道自己违反交通规则将会导致怎样的后果，对违章的危险性没有足够的预料。 三、加强交通安全教育的几点思考 （一）要适时建立五种制度 一是建立经费保障制度。政府要把本地区有关中小学生交通安全教育纳入财政预算，各职能部门、学校、交通管理部门等单位要把对中小学学生的交通安全教育所需经费专款专用，防止教育经费被挤、被挪，把有限的经费确实用在中小学校交通安全资料的开发、制作、采购，师资力量培养和开展学习实践活动等各方面。 二是建立交通安全形势分析制度。由教育行政部门牵头，组织各中小学校、辖区交警大队、中队分管学生安全宣传教育的负责人，每月或是每季定期召开安全形势分析例会，对照本地区有关中小学生交通安全管理办法和公安机关的相关要求，对学生遵守交通法律的情况和学校周边的通行状况进行深入分析，特别要对潜伏的交通安全隐患，看似不经意的违法行为，通过形势分析会得到有力的纠正。 三是建立会商研判制度。当地政府要定期组织安监、公安、教育、路政、交通、人社、医疗等部门参加的工作例会，各部门要对学生安全状况，特别是交通安全情况进行研判，对发现的问题要及时整改，防止问题已经被发现或虽被发现但由于整改不到位，而酿成不应该发生的交通事故。 四是建立考核评定制度。要建立起由教育主管部门、学校和公安交警共同组成的学生交通安全宣传教育组织机构，落实对交通安全宣传教育活动的考评。在具体做法上，教育主管部门和学校都要确定一名主要领导负责抓本系统与本校学生交通安全宣传教育工作，强化对交通安全教育的考核评定。 五是建立评比先进制度。要建立开展交通安全“优秀学校、优秀班级、优秀学生”的评比活动，坚决杜绝“中国式过马路”现象出现，并对评选出的先进适时进行表彰。 （二）要全力坚持“三位一体”同步联动 保护学生出行安全，必须从教育入手，坚持“学校、家庭、社会”三位一体同步联动。一方面，学校应建立学生交通安全教育长效机制。学校建立学生交通安全教育的长效机制，可以从三个方面做起：一是建立网格化管理，学校要设立交通安全教育组织体系，由教师队伍和学生群体里有一定领导能力的人员构成；二是要建立专业师资队伍。学校要聘请交通民警担任交通安全教育辅导员，定期为学生讲授交通安全常识，以提高学生遵守交通法规的自觉性，规范学生的交通行为，并形成制度；三是学校可自编教材，使交通安全知识系统化。另一方面，多部门联动扎实做好学生的交通安全宣传教育。中小学学生交通安全教育需要教育行政部门、学校、交警、家庭和社会共同来主动参与，齐抓共管。对中小学生的交通安全教育光靠学校或是交通管理部门等任何一方，力量都是十分有限的，应多部门各方联动。 （三）要切实讲究方式方法。 一是要针对特点、对症下药。中小学学生所具有的特点，决定了在这个年龄段进行交通安全教育，能使其终身不忘，深刻铭记。因此，要充分利用其感性认识强的特点，一方面进行警示片的观看，另一方面做好交通信号和标志的识别。 二是要用好心理理论，探究教育新方式。教育心理学中有两个理论：一个是“护花”理论，另一个是“破窗”理论。这两个理论运用到中小学生的交通安全教育中是最恰当不过了。重视纠正个别的交通违法，让中小学生从小树立起正确的道路交通安全观，让“遵守交通法规，从小做起、从我做起”的理念根深蒂固。 三是要激发兴趣，引导学生轻松接受教育。教书与育人是密不可分的，教师课堂教学的内容与课堂教学的环节往往蕴涵着不少的道路安全知识与哲理。因此，教师在平时课堂教学中也应该有意识地加进交通安全常识，增强学生的学习兴趣，提高学习效率，这样不仅会增长学生的文化知识，还会使学生提高遵守交通法规的意识和自我保护的能力，一举二得。交通管理部门把交通安全宣传送进学校，在上交通安全课、展示教学图板、播放光盘等活动前，也都要精心准备，尽力用“鲜活”的方法真实生动地感化每一名学生，激发学习兴趣，引导学生轻松接受教育，从而提高学生的自我防范能力。 中小学生安全教育论文:中小学生安全教育体验式教学探索 【摘 要】中小学生安全防范能力较差，是安全事故的高发群体。近几年来，安全教育课程虽然已经走进中小学课堂，但是教学成效并不显著，传统的安全教育已经不能满足学生的实际需要。本文从学生特点入手，结合体验式教学的优势，对体验式安全教育展开讨论，希望积极探索新的安全教育模式，提高中小学安全教育成效。 【关键词】学生；安全教育；体验式教学 安全是人类个体发展的基本保障，是社会发展的前提。中小学生作为祖国的未来，他们的安全不仅关系到一个家庭的幸福美满，也关系到国家的安定与发展。但中小学生作为一个特殊的群体，学生的年龄特点、身心发展阶段、学习生活环境决定了其必然面临诸多安全问题的困扰，中小学生的安全问题已日益成为社会关注的焦点。各级教育主管部门非常重视学生的安全教育，《义务教育法》和《中小学公共安全教育指导纲要》中都明确要求开设安全教育课程，加强安全教育。但实际上，安全教育的成果并不显著，学生伤害事故仍时有发生。来自权威部门的资料显示：我国每年有50余万人次学生遭受意外伤害，1.6万名中小学生非正常死亡，平均每天都有40多人，相当于每天有一个班的孩子消失。我们必须认识到中小学生安全教育的重要性和紧迫性，开拓创新，积极探索安全教育的有效模式，提高安全教育的实效性。 一、研究方法 1. 文献检索法 笔者查阅近几年来公开发表的关于安全教育、体验式教学研究的文献资料和学术专著，并将阅读资料进行整理分析，以期对本文的研究提供可靠的依据。 2. 访谈法 笔者访问多位安全教育教师，并与进行过安全教育学习的中小学生进行交流，深入安全教育课堂，以期从教学一线获得准确的资料。 二、研究结果和分析 1. 中小学生学习的特点 小学生对新鲜事物有很强的求知欲，学习之初表现为喜欢参与，但他们往往对学习活动形式本身的兴趣大于学习内容，对于过去单一的教育活动形式，小学生的学习兴趣会逐渐减退。加之小学生认知能力有限，对抽象知识的理解有困难，并且注意力容易分散，学习效果不佳。教学中我们要注意从学生兴趣入手，满足学生对知识的需求。 同时，随着中学生主体意识的增强，教学中也要满足学生在学习过程中探索创造等自我实现的需要。因此，在教学中，我们应该从激发和维持学生兴趣入手，结合学生的知识记忆特点，教学内容要丰富、生动、有趣，教学形式也要多样化，充分尊重学生学习的主体性，发挥学生学习的主动性，提高教学效果。 2. 体验式安全教育的优点 体验式教学一般是指教师根据学生的学习规律和特点，通过精心设计的情境活动，使学生在实践中亲身感知、理解、建构知识、发展能力，以达到特定教育目标的教学模式。首先，体验式教学强调以学生为中心，充分尊重并发挥学生作为学习主体的主观能动性，促进学生的学习兴趣和学习动机，使学生在实践体验中热爱学习；其次，体验式教学有利于知识的记忆，体验中的情节发生过一次就会被大脑牢牢记忆，并且体验中个体产生的情绪也会极大地促进知识记忆的持久性和深刻性；最后，体验式教学有利于知识的实际应用。 学习是学习者基于特定的情境对知识进行主动建构的过程，脱离特定情境的知识只能是“呆滞的知识”，无法迁移到相关的情境中去。通过特定的环境，真实或仿真实的实践体验，将安全知识生动形象地展现，有利于加深学生对于安全知识的记忆，提高学生的安全防护能力，提升安全教育的效果。 3. 体验式安全教育课程开发原则 课程是实现教育目标的主要载体，课程的开发设计必须遵循一定的教育原则： 一是遵循学生身心发展规律原则。充分考虑中小学生知识和能力的局限性，把掌握安全常识、具备防护能力作为安全教育的重点，而不是要求学生学习过多的超出自己能力范围的救护技能，如对于火灾，应该让学生学会预防与保护、如何在逃生后快速有效报警，而不是贸然进入火场施救。二是密切联系生活实际原则。安全教育应该源于生活，服务于生活，如平原地区过多学习预防泥石流、干旱缺水地区重点教授防溺水、冬季教防中暑等就偏离了学生生活的实际，没有太多实效性。三是精选内容，突出重点原则。体验式安全教育需要的学时长，也不能像讲座课一样面面俱到，如安全常识类的课程可以以讲座、学生自学为主，将体验重点放在意识和技能培养上。四是系统性原则。中小学安全教育可以分为安全知识、保护能力和救助能力，安全教育要系统地加以整合，如防震减灾，就需要结合地震常识、地震逃生和灾后救助生存等内容。五是安全保障原则。体验式安全教育课程的开发需要严格设计，如果安全课程都不能保证学生安全，那安全教育就没有意义了。 4. 体验式安全课程的教学模式 课堂教学是实现教育目标的主要阵地，体验式安全教学包括前期准备、实践体验、交流总结、强化提升、拓展延伸6个环节。 以消防安全教育为例。前期准备中，教师需要在选定安全主题后，制定教学目标为掌握消防知识、具备逃生和救助能力。之后设计教学内容，如学生上课所在的教学楼突发不明火灾，学生判断火情后选择紧急疏散逃离，中途可能有同学意外受伤。然后教师根据设计的教学内容，提前将消防演习烟雾弹等道具在学生途经场所布置到位。学生需要课前自己查阅资料，学习相关消防知识。 实践体验环节，教师教学中突然触发提前设置的道具，学生觉察到明火或烟雾后，选择最佳自救方案，运用自学知识正确地用湿衣物或毛巾掩住口鼻，低首俯身，根据紧急疏散指示标志，沿墙逃生到安全场所。教师可设定逃生过程中一些动作不规范的学生烧伤、摔伤或窒息昏迷，完成逃生后学生迅速正确报警并及时对设定的伤者展开救护，整个环节教师可全程录像。 交流总结环节，学生自我评价活动过程并进行交流，教师可结合活动录像进一步引导学生发现问题、纠正错误、总结经验。 强化提升环节，教师针对安全主题的重点知识技能，如判断火情、选择逃生方案、正确的逃生姿势、准确报警、包扎、心肺复苏等进行强化训练。 拓展延伸环节，教师可提出一些研究性小课题，引导学生课后探讨研究。如火场被困如何创造求生空间、如何利用床单进行结绳逃生、校车起火如何逃生等。 三、结论和建议 1. 结论 安全是学生健康成长的前提保障，安全教育虽然已经走入中小学课堂，但是传统的安全教育效果并不显著，体验式安全教育更加有助于学生学习积极性的提高，有利于其安全知识和能力的掌握，中小学校应该重视对体验式安全教育课程的开发。 2. 建议 （1）体验式安全教育课程情境设计要贴近生活，给学生以更加真实的实践体验。课程开发要利用各种资源，可以请专业消防员协同教学，也可以带学生到校外体验场馆进行安全教育，有了更加真实的体验，学生在意外发生时才会不慌不乱，从容面对。 （2）w验式安全教育要注重教育内涵发展，教学环节要完整，体验是过程，学生知识与能力的提高才是目的，不能走形式主义，单纯为了体验而体验，要让学生在实践中反思，在反思中成长。 （3）安全教育课程教学应该重视安全监控，避免在活动中发生意外伤害事故，但是也不能因为害怕事故的发生而降低体验的真实性，如何在活动中保护自己、预防损伤，也是安全教育的内容。 中小学生安全教育论文:中小学生安全教育问题分析 摘 要 当前，我们的中小学生来说仍然存在诸多的安全问题，所以说我们在教给学生知识的同时也要重视他们的安全教育，总的来说安全是第一位的，只有安全问题搞好了，学生们才能安心地去学习知识，去快乐成长。本文就可能出现的安全问题及教育方案进行浅析。 关键词 中小学生 安全教育 浅析 安全问题，是学校常规管理中的最基本的也是重要的问题。近些年来学校安全事故频发，天灾也许我们无能为力，但事实是很多惨剧是人祸引起的，通过我们的努力是可以避免的。无数的惨剧在时刻警醒我们，学校安全工作和安全教育必须成为我们工作的头等大事。每个人的生命只有一次，没了生命一切都是空的，因此珍惜生命是我们的首要目标。随着社会的发展，越来越多的安全隐患存在我们的身边，尤其是近些年来中小学生的安全事故频频发生，据不完全统计近年来全国有16000多名中小学生于安全事故中死亡，这也就意味着每天就要消失一个班级的人，这是多么令人警醒的数据，应此我们要加强对中小学生的安全教育，尽可能地避免悲剧的发生。 1天灾 2008年的汶川地震惨剧现在还影响着我们，无数的生命被无情收割，虽然是天灾，我们无法让它消失，但是我们可以利用安全常识减少伤亡，让伤亡降到最低。经过那次的教训我们都在定期做应对地震的训练。除了地震这种天灾，还有洪水，泥石流等天灾，我们作为教育工作者，要及时地教给学生如何应对这些天灾，防患于未然，让灾害出现时的伤亡率降到最低。 2人祸 天灾是无可避免的，我们只能尽可能的减少伤亡，但是人祸却是我们可以杜绝它发生的，我们要针对性地进行一系列的安全教育及安全活动，加强中小学生的安全意识，共建和谐校园。 2.1交通安全 交通安全事故在中小学生所有的安全事故中占最大的比重，每年死于交通事故的中小学生占了百分之六十以上。中小学生的交通安全事故的原因一般是由于走路的不集中或者贪图快捷方便不遵守交通规则所发生的，因此为了预防交通事故的发生，我们在进行安全教育的时候让学生们牢记以下几点：（1）过马路的时候牢记红灯停，绿灯行。宁等三分不抢一秒，不要贪图一时的快捷导致惨剧的发生。（2）要分清车道与人行道，不要三五成群的压马路，在马路上嬉戏打闹，这样会使交通发生混乱更加影响司机的心情从而大大的增加了交通事故的发生。（3）过马路的时候一定要走斑马线，不要嫌麻烦去翻越栏杆，翻越栏杆一是不文明二是穿越栏杆会使行车混乱发生事故。（4）在骑自行车回家的路上不要互相追逐，更加不要图省力去扒车，这样做等于是在同死神做交易。（5）走路的时候一定要注意集中，不要分心。现在在马路上可以看见许多学生边走路边看小人书，或者边走耳朵里插的耳机听歌，这样分心去干其他事时，当司机提醒的时候会因为种种缘由没有得到信号，从而发生惨剧。 2.2其他安全问题 除了交通安全隐患，还有其他的一些安全隐患同样需要警醒。比如溺水，火灾等问题。这些问题都是由于学生对安全的不够重视导致缺乏安全常识所导致的，比方说火灾，火灾事故当中大部分的人不是被烧死的，而是窒息而死或是中毒而死。所以在遇到火灾时，我们一方面要及时逃离现场，另一方面要注意正确的逃生方式，在逃生的时候要注意用湿毛巾捂住口鼻，N住墙壁逃离现场。总之我们要及时的开展相关的讲座，活动，让学生们参与进来，只有经常性地举办这些活动，时不时地提醒学生们，这样才会在学生们心中留下安全的种子，才会避免这些安全事故的发生。 3校内安全 除了睡觉外，学生大部分的时间都在校园中度过，所以在校园中我们应该注意一下几点： （1）防磕碰。目前大多数教室空间比较狭小，又置放了许多桌椅、饮水机等用品，所以不应在教室中追逐、打闹，做剧烈的运动和游戏，防止磕碰受伤。 （2）防滑、防摔。教室地板比较光滑，要注意防止滑倒受伤；需要登高打扫卫生、取放物品时，要请他人加以保护，注意防止摔伤。 （3）防坠落。住楼房，特别是住在楼房高层的，不要将身体探出阳台或者窗外，谨防不慎发生坠楼的危险。 （4）防挤压。教室的门、窗户在开关时容易夹手，也应当处处小心。 （5）防火灾。不要在教室里随便玩火，更不能在教室里燃放爆竹。 （6）防意外伤害。改锥、刀、剪等锋利、尖锐的工具，图钉、大头针等文具，用后应妥善存放起来，不能随意放在桌子上、椅子上，防止有人受到意外伤害。 4家庭学校共同致力于安全教育 学生的安全教育不仅仅是学校的问题，作为家长也应该时常教育自己的孩子，从自我做起，给孩子做好榜样，给孩子树立一个良好的标杆，只有自己重视了，自己的孩子才会真正的重视安全问题。 5结语 总而言之，安全是第一位的。为了孩子们的成长，家庭的幸福，我们应该更加注重安全问题，安全事无大小，我们要从点滴抓起，让安全的种子深深地埋在我们的心中，及时寻找安全隐患，防患于未然，让孩子们开开心心上学来，安安全全回家去，共建和谐安全校园。 中小学生安全教育论文:浅谈中小学生安全教育 摘 要：学校安全教育是社会和谐的一部分。安全隐患随时伴随在每个小学生的身边。要从小事抓起，树立安全意识，提高防范能力，防患于未然，远离安全事故，使小学生在平安、健康、文明的环境中学习和生活。 关键词：小学生；安全教育；和谐校园 建设和谐社会、和谐校园，安全第一，这是教育界乃至社会各界的共识。由于安全隐患时刻伴随在中小学生身边，因此，学校教育应把安全教育放在头等位置是十分必要的。提高师生安全意识，能帮助学生形成良好的安全习惯，是学校安全教育的主要和基本任务。 一、晓之以理，以身边的人、身边的事培养学生的安全意识 要做好学生的安全教育，培养学生的安全意识，途径比较多，可以借助国旗下的演讲、主题班会、交通安全进校园等各种形式的活动来培养。但最为重要的是，依托班主任对班级管理，从小事抓起，切实抓好班级安全教育。 现在随着网络、电视等媒体的日益发达和普及，学生可以接触的信息并不比成人少。由于小学生心智未成熟，因此，容易受到消极导向的影响，从而使学校安全教育在不良气氛中显得苍白无力。我认为，班主任应从学生的日常小事入手，润物细无声，从身边的人和身边的小事中挖掘安全教育的材料，进行合理的教育。 场景一：课间，四年级某班几个学生在教室门前的空地上追逐嬉闹，其中一个胖男生把刚跨出教室门的女生撞倒，自己的头部险些撞到墙上。追逐的男生哈哈大笑，从倒地的女生身上跨过…… 场景二：某小学四年级一位女生放学骑自行车回家，出校门后，她为了展示自己的车技，双手离把，并加速前进，突然车子一颠簸，失去了平衡，人甩出车子几米，立刻休克。所幸抢救及时，才脱离了生命危险。 场景三：某农村小学五年级学生亮亮和明明，爸爸和妈妈常年在外打工，他们的管理就交给了在家的爷爷、奶奶和学校的教师。盛夏的一天下午，天气闷热，放学后他们叫上了同村的几个小同学一起来到村外的池塘边想洗个澡凉快凉快，便先下了水，后面的学生一看亮亮和明明没顶了，不见动静，吓得跑回村子叫来了大人下水抢救，结果晚了。由于他们水性不好，结束了幼小的生命。 我们在日常生活中常常听到、看到这样、那样的安全事故。我们就应该抓住这样的机会，然后分享自己的看法和体会。教师及时进行点评，并张贴宣传，给学生以安全警示教育。以场景一为例，要告诉学生校园安全隐患无处不有，认识不文明活动的潜在危险，进而提高防范发生类似安全事故的意识。以场景二为例，要告诉学生交通法对儿童骑自行车上路行驶有明确严格的规定，不满13周岁的儿童不能骑车上路。教育学生珍爱生命，防患于未然。以场景三为例，要告诉学生，水火无情，远离安全事故。如果一定要做的事，一定要有家长和老师在场监护，确认没有危险的前提下才能活动。 二、动之以情，在小事中提高学生的自我保护能力 学生有了安全意识还不够，提高学生的自我保护能力也是安全教育的重要内容。我们应在小事中寻找教育机会，丰富学生的自我保护体验，培养学生自我保护的能力。比如，有的学生在课外活动时不小心手上擦破了皮，有的学生在削铅笔时不小心划破了手指，有的学生上体育课不小心扭伤了脚腕……凡此种种，遇到问题都“哭”着找教师或家长帮其解决。针对上述现象，我们可以适当开展活动，讨论并倡议学生尝试解决问题的方法，提高成功的体验，增强自信，逐步建立独立意识。教师还可以通过活动教给学生一些简单的方法，以供学生独立解决问题时所用。譬如，某班主任发现学生带打火机到学校里玩火，他创设了教室里着火的情景（烧旧报纸，制造浓烟），让学生参加火灾逃生演戏。演习后进行了认真的总结，表扬了用逃生知识逃生的学生，提高了演习中存在的问题及其引发的后果。此举学生体验了火场的紧张场面，学到了逃生的方法，教育了违纪学生，增强了防火意识。可谓一举多得。 三、导之以行，养成良好的行为习惯，远离安全事故 安全教育的目的就是让学生形成安全行为，从而远离学习、生活中的安全事故。学校是一个特殊的公共场所，学习是一种特殊的集体生活，学生是未成年人，是缺乏责任感的人群，安全隐患难以避免，我们要做的就是防患于未然。重中之重是抓好养成教育，规范学生的行为习惯，引导学生加强防溺水安全教育，在文明安全的环境中学习、生活、成长。 四、社会、学校、家庭联手，从小事入手形成连片机制，狠抓安全教育 安全隐患随时会发生，学校要主动和当地政府、学生家长联系，开展有效的防水防火演练，要加强防溺水安全教育和防火安全教育，提请当地党委、政府，协调有关部门和乡镇，开展学生上下学途中和周边安全隐患排查，协同相关部门在危险路段及水域边设置安全警示标牌，抓紧落实防范措施，建立安全隐患排查档案，确保安全事故的发生。 总而言之，学校安全无小事，安全教育，从点滴抓起，把平安的种子撒播在每个学生的心田，让它发芽、开花，长成参天大树。那时我们收获的是更多的祥和、幸福、安宁和和谐。 （作者单位 甘肃省山丹县老军中心小学） 中小学生安全教育论文:温州市中小学生防溺水安全教育存在的问题及对策 【摘 要】防溺水教育是中小学生安全教育工作的一个十分重要的组成部分。它直接关系到青少年学生能否安全、健康地成长，关系到千千万万个家庭的幸福安宁和社会稳定。2013年，温州市有43名学生是因溺水而死亡，占中小学生非正常死亡人数的60%，引起社会的高度关注。因此，如何深入开展防溺水安全教育，以防范中小学生溺水事故的发生，成为了当前一个急需解决的问题。本文通过梳理当前温州市中小学生防溺水安全教育的现状，剖析了温州市中小学生防溺水安全教育方面存在的问题，并提出相应的对策，对提高温州市中小学生安全教育工作有一定的借鉴作用。 【关键词】温州市；中小学生；防溺水；教育；管理 2013年，温州市中小学生防溺水事故频发，令人触目惊心。5月12日中午，龙湾区海城街道一民工子弟学校小学生张某和黎某结伴到所居住的砖窑厂附近防护堤水域玩水，不慎掉入挖砖泥留下的深水坑，2人溺水身亡；6月1日午后，乐清市虹桥镇六中学生成某与伙伴一起到虹桥镇一小水库边玩水时不慎滑落水中，打捞上来时已无法抢救；7月8日中午12时许，瑞安市陶山镇中学6名男生结伴到该镇沙门山一溪潭游玩，2名学生不幸溺水死亡……。这些中小学生溺水悲剧充分暴露出了当前温州市中小学生防溺水安全教育方面存在诸多弊端。全方位审视和研究温州市中小学生防溺水教育工作已迫在眉睫。 一、温州市中小学生防溺水安全教育现状 （一）温州市中小学生溺水事故统计（以2013年数据为例） 2013年温州市上报中小学事故共计86起，有72名中小学生非正常死亡，其中溺水死亡43人，平均每10天约1名中小学生溺水死亡，占非正常死亡的60%。溺水成了中小学生非正常死亡的头号杀手，必须对此高度重视才能防患于未然。 （二）温州市中小学生发生溺水死亡事故的特点 2013年温州市中小学生溺水事故呈现3个特点：1.发生的时间段主要集中在五月份至十月份，占全年的74%，并且这些事故大都发生在放学后、节假日、休息日及高温时段；2.地点主要发生在农村，尤其是地处边远和环境较为艰苦的农村，并且，大多发生在无人看管的江河、池塘、水库、U型水渠等野外水域；3.对象多数为农村“留守儿童”、单亲家庭子女和新居民子女。 二、温州市中小学生防溺水安全教育存在的主要问题 （一）学生安全意识淡薄 学生安全意识薄弱，自我保护能力不强，这是溺水死亡的主因。爱玩水是孩子们的天性，他们难以抵挡游泳带来的乐趣。每到夏季，无论在城市的游泳池还是乡村的河流中，都可见到一群群在水中嬉戏的孩子们。然而他们在享受清凉的同时，往往忽视了游泳潜在的危险，容易发生溺水事故。特别是居住在农村的留守儿童、单亲家庭子女、新居民子女，在没有征求家长的同意下，经常自行结伴到野外无人看管的江河、池塘、水库、U型水渠游泳戏水，很多学生自己虽不会游泳，但在其他同伴邀约情况下，也冒险入河戏水。由于同伴大多年纪小、能力有限，缺少大人的陪护，对当地水域情况不了解，而且没有掌握游泳和水上救生技能，一旦遇险，惊慌失措，难以互救，极易发生群死的溺水事故。以上几起学生溺水事件，主要问题就在于学生安全意识薄弱，私自结伴到野外冒险入河游泳或戏水而引发悲剧。 （二）家长教育监管不到位 中小学生自我约束能力差，需要监护人足够的监护和教育。家长作为中小学生的主要监护人和家庭教育者，在预防学生溺水方面起着至关重要的作用。然而很多家长，特别是外来农民工家长主要精力都放在生计上，由于忙于工作而无暇顾及对孩子进行防溺水安全教育和游泳技能的培养。还有的家长长期外出务工，干脆将孩子委托给老人照管，没有尽到对孩子的监管义务，对孩子往往采取放任自流的教育态度，以至于学生放学后、双休日、节假日等家长与学校监管空白期，私自外出游玩，下水游泳，导致溺水事故频发。瑞安市陶山镇中学2名学生不幸溺亡的悲剧，主要问题除了学生安全意识薄弱外，另一个主要原因就在于这些孩子都为新居民子女和单亲家庭子女，家长教育监管不到位引起的。 （三）学校教育流于形式 开展防溺水安全教育无疑是培养学生防溺水安全意识和提高学生自护能力的一种重要的方式，也是应对当前中小学生溺水死亡事故居高不下的重要手段。然而，当前中小学防溺水教育形势却不容乐观，大多还停留在“作秀”层面，大多应付检查，流于形式，缺乏操作性，没有探索到行之有效的实施途径和方法，着眼点主要强调学生溺水事故发生在校外及节假日期间等客观原因，没有认识到学生溺水死亡事故的根本原因是管理教育上的失误。经常是等出现学生溺水死亡事故后，在上级主管部门的催促下，才根据文件要求开展整改和教育，其内容是有限的，不系统的、不规范的。 （四）政府危机意识不强 1.宣传管理力度不够 一些地方政府往往只重视面上的应急，忽视了点上的预防，误认为防溺水宣传教育就是学校事情，根本就没有深入农村进行宣传，导致村民对学生防溺水工作没有引起足够的重视。另外，政府对河道管理力度不够，导致一个十分令人担忧的现象就是在很多河流的河床上，挖砂石的机械随处可见，但挖砂石后留下的深坑却没有人进行回填，也很少竖警示牌。这些难以看出深浅的“陷阱”非常多，边上是松软砂石，踩上去容易陷进去，这成了吞噬孩子生命的“血盆大口”。 2.场馆建设滞后 夏季天气炎热，是游泳、戏水纳凉的时节。城市的游泳场地多，大都配备救生员，而且大部分学生会在家长的陪同下游泳，因此溺水的可能性不大。但由于农村学校及附近基本上没有配套建设游泳池，农村学生就只能到野外江河、池塘、水库、U型水渠游泳，而这些地方深浅莫测、危机四伏，以致成为吞噬生命的“黑洞”。另一方面，中小学生课外活动场馆建设滞后，学生放学放假期间没有固定的活动场所，导致很多学生喜爱的活动无法开展，给农村“留守儿童”、单亲家庭子女和新居民子女自行结伴戏水提供了可能。 3.缺乏应急处置能力 目前，许多乡镇街道尚未完全树立学生防溺水应急管理意识，把学生防溺水应急管理当作学校内部的管理，将学生溺水突发事件发生后的干预处理当作应急管理的全部内容。没有专门的救援队伍和装备，没有开展相关的应急救援演练。在真正面对学生溺水突发事件时，将会是方寸大乱，束手无策。因此，政府急需加强学生溺水应急管理工作。 三、温州市中小学生防溺水安全教育的对策 （一）学生自主树立安全意识 学生是学校的主体，学校安全管理要体现学生主体性的发展，充分调动学生的自主性、能动性和自为性，使学生在安全管理中学会自我思考、自我选择和自主判断，自觉遵守学校所倡导的防溺水规章制度，积极参加老师、家长提供的游泳技能培训和溺水自救本领，自主树立安全意识，做到游泳“六不一会”：不私自下水游泳或到水边玩耍嬉戏，不擅自与同学结伴游泳，不在无家长或监护人带领的情况下游泳，不到无安全设施的水域游泳，不到不熟悉的水域游泳，不盲目下水施救，会基本的应急自救、求助、报警方法。如果发现有学生擅自下水游泳，也应立即向老师或父母报告。 （二）家长加大教育监管力度 家长是安全知识的传播者，是安全行为指导者，是安全行为实施的监督者。双休日、节假日是学生溺水事故多发时段，家长要积极配合学校做好学生防溺水安全教育，对孩子的活动要知去向、知内容、知同伴、知归时，切实担负起对孩子的监管责任。对于长期外出务工的家长一定要交代他们的近亲或者村干部对其孩子进行安全教育和监管，有效预防留守儿童溺水事故的发生。另外，家长一旦发现有学生在水边玩耍或游泳，不管是不是自己的孩子，都要及时进行劝阻，以减少意外事故发生。有条件的家长可以教会孩子掌握游泳本领和溺水自救技能。在有安全保障的场所适当进行游泳技能训练，从而使学生在水中遇到突发情况时，能够运用所学会的游泳知识和技能，妥善地进行应急处置；要让孩子知道在遭遇险情或发现有人溺水时，一定要立即大声呼喊救人，不要冒然下水营救，最大限度的避免溺水事故的发生。 （三）学校教育规范化、系统化 1.开展隐患排查，做好源头预防 针对学生溺水死亡“四多”“二无”的特点，学校要组织人员对校园及周边的水域开展一次全面的排查整治。对校园内的河流、池塘等易发生溺水的地方要设置警示标志、添设救护器材、加装防护设施。对校园周边的河流、废弃水库、在建工地、人工开挖或自然形成水潭、U型水渠等存在的隐患，及时告知师生、家长及当地政府、水利等部门，要求主管部门切实采取有效措施，防范学生溺水事故发生。 2.加强宣传教育，增强防范意识， 加强宣传教育，提高防范意识，是预防学生溺水事故发生的有效途径。学校要组织开展以“预防溺水，珍爱生命”为主题的“六个一”系列宣传教育活动，即一次主题班（团、队）会、一期专题黑板报、一次视频讲座、一次防溺水课外作业、一份学生承诺书和每日放学前一次安全提示教育，提醒学生牢记“六不一会”，进一步提高学生防溺水教育的针对性和有效性。 3.开设游泳课程，提高自护能力 只有教育孩子学会游泳和自救，才是减少孩子溺水身亡的最好方法。因此，学校要把游泳课作为一项必修课，作为体育达标项目，纳入教学考核。特别是我市地处沿海、农村河道纵横的情况，应以学生为本，将游泳训练和自救知识教育正式纳入全市中小学生教材中，列入中小学生体育达标的重要内容。另外，还要利用体育课或安全知识讲座，对学生讲解游泳基本知识、游泳安全注意事项及一些简单的自救、互救常识，提高自救自护能力。 4.举行专题培训，争取家校共管 学校通过召开家长会、发送警示短信、印发《告学生家长书》等措施，定期向家长开展预防溺水安全教育专题培训，利用身边惨痛的案例向其讲解双休日、节假日是学生溺水事故多发时段，要求家长积极配合学校做好学生防溺水安全教育，提醒学生家长切实履行监管职责，使家长在学生上、放学路上，中午、傍晚、双休节假日、暑假等脱离学校和老师监管的时段，切实担负起监护人的责任。及时与家长签订防溺水安全责任书，切实增强家长特别是留守儿童监护人、单亲家长、新居民的防溺水安全意识和责任意识，争取家校共管，多方联动，共同做好中小学生溺水防范工作。 5.开展暑期学生安全千万家教师家访活动 各学校要逐班排查，建立留守儿童家庭和新居民子女家庭名册，做到不遗漏一个学生。根据排摸情况，由学校领导分片包干划定责任区，在放暑假前由学校中层以上干部带队开展一次暑期安全千万家教师家访活动，向学生和家长通报溺水事件，借用惨痛的案例进行警示教育；特别是对容易发生问题的新居民和农村留守儿童监护人，学校务必要明确责任人，逐一上门面对面将防溺水要求告知到位，向其宣传《未成年人保护法》，要求家长切实履行监护责任，做好孩子的安全监管和教育，保障孩子生命安全。 （四）政府高度重视，多措并举 1.拓宽教育渠道，加大宣传力度 乡镇、街道要高度重视学生防溺水工作，通过电视台、互联网、手机短信平台、电子显示屏等渠道，以电视滚动条、宣传栏、宣传标语、贴安全告示等形式，进一步加大了中小学生防溺水教育的宣传力度，努力拓宽防溺水宣传教育渠道，强化了全社会共同监管学生安全的责任意识，努力形成全社会人人讲安全、人人关心学生安全和各级政府、各部门积极合作、齐抓共管的中小学生安全教育管理良好氛围。 2.加强管理力度，减少事故“陷阱” 政府、水利部门应加大对河道管理的力度，在河道内竖起警示牌，最大限度地防止在河道内挖砂取石，对挖砂取石后一定要回填深浅的“陷阱”，对工地水塘等危险水域要督促施工企业进行填埋或建立围墙，在可能发生溺水事故的水塘、水渠、河流等危险地段设立防溺水警示牌，标明“此处危险，严禁下水游泳”、“此处曾溺水死亡**人”等内容，防止学生溺水事故的发生。聘请一些热心群众、教师、离退休人员等义务监管员（志愿者）组成夏季孩子安全监护小分队，在关键时段对容易引发溺水事故的危险水域进行巡护，对有玩水苗头和下水游玩的学生及时予以制止；营造全社会共同关心关爱孩子生命安全的浓厚氛围。 3.兴建游泳场馆，丰富活动内容 政府要通过财政投入、体育彩票基金、企业捐助、个人集资等多方筹措专项资金，在水源丰富、有条件的村镇或学校兴建游泳馆让学生游泳。对于一些边远贫穷的地区，可通过调查摸底，选择适合游泳的安全河段，就地取材，围起天然游泳池，配置好基本的安全游泳设施和人员，避免学生私自到危险水域去游泳或玩耍。另一方面，要充分发挥学校少年宫的作用，积极开展春泥计划暑期快乐营活动。暑假期间，由于新居民子女居住条件简陋，高温难耐易结伴到野外嬉戏，而又水性不好，极易发生溺水事故。在条件允许的情况下，要广泛动员新居民子女和留守儿童参与学校少年宫和暑期快乐营活动。同时建议企业在节假日期间开设场所容留管理新居民子女，预防学生溺水事件发生。 4.提高应急管理能力 乡镇、街道要加强溺水应急救援演练，完善溺水应急处置预案，为应急车辆、船舶配齐救生圈、长绳等必要救护设备，确保一旦发生落水求助，快速出击，全力开展救援、打捞工作，最大限度地减少溺水死亡事故的发生。健全事后处置机制。对溺水死亡事故现场，地方政府和公安、信访、民政等职能部门要形成联动，及时介入，做好死者家属安抚及善后处理工作，做到快速处置，措施到位。避免因善后工作处置不当引发不安定因素。此外，密切掌握“网上网下”动态，快速处置苗头性的滋事行为，有效防止网络炒作，坚决防止事态扩大，确保社会稳定。 中小学生溺水死亡事故，关系到社会的和谐与稳定，是典型的社会安全问题，我们要高度重视中小学生防溺水安全教育。只有全社会共同关注、通力合作，形成各负其责又整体配合的管理模式，才能防患于未然。 中小学生安全教育论文:以学校教育为主导增强中小学生安全教育实效性的思考 [摘 要]近年来，频繁发生的中小学生“安全事件”，严重影响中小学生正常的学习和生活，不利于中小学正常教学活动的顺利开展。家庭教育缺位，学校教育不到位，社会监管不周等，都是引发中小学生“安全事故”多发的重要原因。中小学生安全教育实效性的增强，需要发挥学校教育在安全教育方面的主导作用，通过有针对性的教育措施，与家庭教育、社会监管相互配合，提高中小学生的安全常识，促进中小学生健康成长。 [关键词]中小学生 安全教育 实效性 据相关资料显示，在我国，每年约1.6万名中小学生非正常死亡，每天约40名中小学生因交通事故、食物中毒、溺水等死亡。近年来，胁迫、性侵等案件，更是直接危害中小学生的身心健康。安全是中小学生健康成长的前提，也是实现中小学生全面发展的第一保障，加强中小学生安全管理，增强中小学生安全教育实效性，有利于广大中小学生的身心健康，有利于素质教育的早日实现，有利于整个社会稳定、有序和良好的运行，因此，家庭、学校、社会应相互配合，共同努力，增强中小学生安全教育实效性，确保中小学生健康成才。 一、中小学生“安全事件”频发的原因 1.家庭安全教育缺位。父母是孩子的第一任老师，家庭是孩子的第一所学校，家庭安全教育对于培养中小学生的安全意识至关重要。但是许多家长往往忽视孩子的安全教育问题，相当一部分的家长片面的认为，孩子的安全教育应是学校的教育内容，殊不知，许多中小学生是在上学或者放学途中，或者周末、节假日在家庭附近遭受意外的。另外许多家长本身安全意识就弱，更不用说教育孩子了，例如2014年9月一名二年级小学生，搭乘父亲的摩托车放学回家，与一货车相撞，孩子当场身亡，父亲严重受伤。或许许多父母都知道摩托车载人存在安全隐患，但他们大多抱着侥幸心理，一旦发生意外，追悔莫及。因此，父母必须转变观念，积极开展家庭教育，同时提高自己和孩子的安全防范意识，保护孩子安全。 2.学校教育不完善。随着我国义务教育的全面推进与发展，中小学教育大众化已成为可能，私立学校、民办学校、贵族学校等不同类型的学校相继出现。多元的办学主体和多样的办学层次下，学生更加复杂，差异较大。学校本身管理制度的不健全，加之中小学生在校人数较多都增加了学校教育的管理难度。中小学校车安全事件、校园中拉帮结伙、打架斗殴现象、误伤误杀事件时有发生，令人痛心疾首。许多中小学为了提高知名度和升学率，过度重视中小学生的学习成绩，甚至用学习成绩代表学校教育。各中小学校应意识到，中小学生的学习成绩固然重要，但是，安全才是开展其他活动的基础，安全教育应被放在更加突出和重要的位置。 3.社会环境复杂。当前我国正处于社会结构转型期和社会矛盾多发期，社会环境相对复杂，学校周边的酒吧、ktv等娱乐场所鱼龙混杂，娱乐场所经营者为了经济利益，吸引部分中小学生进入娱乐场所，易使其受到身心伤害。社会上一些极端分子为了宣泄自己的不满，报复社会砍杀中小学生的行为，也加剧了中小学生的安全威胁。2014年，福建南平、江西上饶等地出现的砍杀小学生事件，曾造成严重的社会恐慌。因此，必须不断完善社会监管的法律法规，动用社会大众的力量共同保护中小学生的安全。 4.中小学生自身防范意识薄弱。调查发现中小学生意外伤害事故的发生有相当一部分是因为中小学生自身防范意识不足，缺乏躲避风险意识，自我保护能力较弱。中小学生缺乏安全常识，基本没有自身防范意识与能力的特点往往使其成为被侵害的对象。2014年5月，5名初二女生，在自己并不会水的前提下，饮酒后壮胆，跳入水中玩耍，不料因1名女生不慎在水中滑倒，另一女生出手相救二人一并沉入水底。中小学生普遍缺乏安全常识，几乎没有认识风险、躲避风险进行自我保护的能力。 二、以学校教育为主导，增强中小学生安全教育实效性的思考 1.建立家庭教育要与学校教育相互配合、积极互动的长效机制 首先必须回归家庭教育的本位，父母以及家庭其他成员必须重视并关心孩子的安全问题，主动增强自身的安全意识和安全教育能力，通过校讯通等加强与学校的沟通和联系，特别关心上学和放学途中孩子的活动动态，与学校相关负责人相互配合，积极互动，及时有效消除孩子周围的安全隐患，全方位保障孩子身心健康。 2.学校重视安全教育活动，创新安全教育形式 学校教育作为引导中小学生进行正确的自我认知的重要场所，应该发挥其在安全教育中的主导作用。首先，要从根本上意识到“学生安全，重如泰山”。中小学生安全教育不仅要纳入学校、班级管理之中，更要让中小学生安全教育走进课堂。在日常教学活动中和安全课堂中强调安全的重要性，并做好安全常识教育工作。其次，创新教学形式，丰富教学活动。学校安全教育应通过开展丰富精彩的教学活动，吸引中小学生积极参与安全教育课堂，从而强化中小学生的安全知识、安全意识和躲避风险意识。例如，在具体的安全教育课堂中，教师可以通过情景模拟的方法，介绍一些安全案例，引导中小学生通过角色扮演参与其中，鼓励中小学生以小组形式研究安全案例，考验各个小组的辨别、克服、消除安全问题和安全隐患，独立思考，独立解决安全问题的能力。通过类似活动的开展，培养中小学生的应变能力，真正提高中小学生的安全能力。再次，学校教育要与家庭教育积极互动，及时反馈学生动态给家长，确保每位学生成长在家长和学校共同营造的“安全区域”内。最后，学校教育还应重视中小学生的心理健康教育。中小学生个人及周围的特殊经历、社会上一些极端的安全事件，极易给中小学生造成心理阴影。学校教育应认识到这一问题，并及时有效的针对这一问题开展相应的心理健康教育，提高中小学生的心理健康水平。中小学生心理素质的提升将有助于他们增强安全意识、排除安全隐患、解决安全问题、提高安全能力。 3.完善相关制度、净化中小学周边环境。“近朱者赤，近墨者黑”中小学周边的不良环境是中小学生面临的一大安全隐患。相关部门应根据相关法律法规，逐步完善相关制度，对具体经营类型，经营范围、营业对象等做出具体规定，并监督其严格执行，争取实现市场主体的利益和中小学生健康成长之间的平衡，净化中小学周边环境，全方位消除学校周边的安全隐患。 4.发挥中小学生的主观能动性，提升中小学生的自我保护意识和能力。学校的努力，家庭的配合以及制度的完善都是为了全面确保中小学生的安全，但各方面相互配合的外在努力都无法为中小学生提供一个“绝对安全区域”，解决中小学生安全问题必须注重中小学生自身主观能动性的发挥，坚持以中小学生自身安全意识和自我保护能力的提升为解决中小学生安全问题的核心。中小学生自身安全防范意识的提高和自我保护能力的增强，才是解决安全隐患，保护自身安全，促进自我健康成长的有效之道。 总之，中小学生安全教育问题事关中小学生的身心健康，事关千家万户的幸福所在，面对日益复杂的中小学生安全问题，我们应该全面认知积极应对，以学校教育为主导，以中小学生自我教育、自我保护意识和自我保护能力的提升为核心，与家庭教育、社会监管积极互动，共同确保中小学生的真正安全，促进中小学生健康成长。 中小学生安全教育论文:浅谈农村中小学生交通安全教育现状与对策分析 【摘要】安全工作是学校工作的重中之重，交通安全是学校安全工作的重要组成部分，加强中小学生交通安全教育工作，为学生创造一个良好的、和谐的交通安全环境，事关下一代的健康成长和千家万户的幸福安宁。那么，如何做好农村中小学生的交通安全宣传教育，预防道路交通事故的发生，从而降低交通事故对农村中小学生的侵害。 【关键词】交通安全中小学农村学校现状对策 随着农村经济的发展，市场的繁荣，农村交通条件逐渐变好，各种交通工具在城乡逐渐普及，各种大车、小车、摩托车、自行车飞速的在公路上行驶，在给人们带来交通方便的同时，各种车祸也在不断发生，一个个鲜活的生命被无情的吞噬，特别是近年来发生在小学生的车祸不断增加，引起了人们的警觉，那怎样抓好小学生的交通安全教育，预防安全事故的发生是摆在我们面前的新课题。所以说，安全工作是学校工作的重中之重，交通安全是学校安全工作的重要组成部分，加强中小学生交通安全教育工作，为学生创造一个良好的、和谐的交通安全环境，事关下一代的健康成长和千家万户的幸福安宁。那么，如何做好农村中小学生的交通安全宣传教育，预防道路交通事故的发生，从而降低交通事故对农村中小学生的侵害，下面从当前农村中小学生安全教育现状谈一谈自己的看法。 一、农村中小学生交通安全教育现状及分析 （一）学校教育方面：交通安全基础教育薄弱，由于教育教学压力过大，学校主动开设安全教育课程的很少，学生的交通安全防护差不多都处于一种自发状态，学校对学生的违规行为情况缺乏详细的了解和掌握，学校对学生遵守交通法律的情况掌握不实，更是缺少这方面有针对性的讲座。 （二）学生自身因素方面：由于中小学生身心特点，生性好动、好奇心强、争强好胜、天生贪玩、心理脆弱等特点，道路交通违法行为时有发生，极易引发道路交通事故。当前，农村中小学生存在的主要违法行为有：中小学生偷开机动车；过马路时不作前后张望，随意抢道，在车辆临近时突然横穿道路；追爬、攀趴公路上行驶的机动车；骑车在公路上互相追逐、嬉闹玩耍、双手离把或单手扶把等；另外，农村中小学生道路交通安全知识普及较少，这就造成了学生“两耳不闻窗外事，一心只读圣贤书”现象，对110、122、120这些常识性的报案电话也不太熟知，因而常常出现农村中小学生驾驶摩托车、乘坐非法营运的车辆或超员超载的车辆以及在公路上成群结队不靠右侧路边行走等现象发生，为道路交通事故的发生埋下了隐患。即使发生交通事故，他们也不知道如何及时报警，从而，给肇事逃逸驾驶人以可乘之机。 （三）家庭教育：农村中小学生中，大部分家长文化知识水平较低，交通安全意识淡薄，缺乏交通安全常识，不能对子女进行较好的交通安全宣传教育。多数学生家长及监护人甚至为了图一时之方便和利益而违规驾车或乘车，学生接触的家庭教育、社会现实和学校的宣传教育有时是互相抵触的，导致学生的价值观念、是非观念模糊。另一方面，农村留守儿童的交通安全问题凸显。在农村，很多家庭都是夫妻外出打工，只能把未成年的儿女留在老家，交给年迈的父母看管。由于疏于监护，安全教育缺位等问题严重，农村留守儿童的安全事故居高不下。 二、开展农村中小学生道路交通安全宣传教育工作的对策 在以人为本、实施人性化教育的今天，对农村中小学生的道路交通安全宣传教育也要根据新形势、新任务的要求，宣传的内容、形式和手段要顺应时代潮流，形成人人都讲交通安全的好风气，未雨绸缪，防患未然，给广大的农村中小学生创造一个安全、安宁、安心的学习环境。 （一）学校要强化学生交通法规和安全常识的教育，精心组织开展交通安全知识的宣传教育活动。提高学生自我防护能力，要采取行之有效教育活动方式，增强全体学生的安全观念，牢固树立“安全第一预防为主“的思想。 第一：利用班会时间对学生开展交通安全教育课。组织学生学习《交通安全常识》《道路交通安全法》，提高学生的法律意识丰富学生的法律知识，养成自觉遵守交通安全法律法规的良好习惯。 第二：组织学生观看有关交通安全宣传片，通过电影中一些场景感染学生，并通过写观后感提升安全意识。 第三、利用各种载体广泛开展 “文通安全宣传月”活动。主要做好以下工作；《交通安全教育读本》下发至学生每生，做到人手一本，班内黑板报出“交通安全专版”进行宣传让学生制作交通安全手抄报、漫画在学校宣传栏进行展示。校园设置交通安全教育标语和宣传画组织等。 （二）、学生要认真学习《交通安全常识》《道路交通安全法》，把《交通安全常识》熟记于脑，牢记于心，并且落实在行动上，从而，养成良好的交通安全习惯。 （三）、家长要高度重视学生的交通安全，积极配合学校做好孩子的交通安全教育工作，保证孩子遵守交通安全规则，教育孩子不乘无牌照车辆，走路不玩耍，不强行穿越马路等安全常识，形成家校联合、齐抓共管的良好局面。 总之、加强学生安全常识教育，提高学生交通安全知识，培养学生良好的交通安全习惯，规范学生交通安全行为，是学校、家庭和社会不可推卸的责任，在实际教育工作中，只有我们学校、家庭、社会共同携手，内外结合，标本兼治。才能为我们孩子打造一片安全的天空。 中小学生安全教育论文:我国中小学生安全教育现状与应对措施的研究 据统计，每年我国中小学非正常死亡人数达1.6万人，相当于平均每一天就有一个班的学生消失。安全教育是一个沉重的话题，国家和社会各层非常重视，采取了不同方式的安全管理、安全教育，并将每年3月的最后一个星期一定为全国“安全教育日”。孩子失去了安全，家长也就失去了一切，抽样调查表明，95%的学生家长对天孩子的关心排序第一位的就是安全，第二是健康，第三才是成绩。结合我们二十多年的安全管理经验，和73所中小学的实际调研，现将我国中小学安全教育的现状与应对措施分析如下： 一、我国中小学安全教育的现状与不足 从时间，内容、资源、形式、效果、教师的安全知识技能等6个方面；针对我国中小学安全教育进行了调查，调查发现，当前中小学安全教育不仅时间不足，资源匮乏，而且实际演练较少，并且存在明显的城乡差距。 1、中小学安全教育时间不足。有59.1%的教师表示每学期对学生开展主题安全教育活动的时间累计在10课时以下。随着学段的增高，安全教育的时间呈递减趋势，就是说年级越高，安全教育的时间越少。另外，农村和县城学校开展安全教育的时间要明显少于城市学校，一半以上的教师希望学校每学期开展主题安全教育活动的时间该在10课时以上。 2、灾害预防演习的安排较少，38.1%教师表示学校从未开展过预防灾害的演习，活动有看法的学生达到了55.6%，从各个学段来看，初中学校开展预防灾害演习活动的次数最少，从城乡来看，农村次数少于城市学校。安全预案的存在三个误区A、预案不是事故后的应急反应，而是事前的主动防范；B、预案不是放在办公桌上的空头文件，而应该藏于每个学生头脑之中；C、预案不是空洞的理论性文件，而是实际的，可操作的自救自护的技能。 3、安全教育内容相对广泛。59%以上的教师经常开展的安全教育内容为交通安全、饮食安全、法制教育和运动安全。安全教育内容存在着城乡差异。除了交通教育是城乡教育都最经常开展的安全教育内容外，大中城市教育比较重视学生的消防、法制、心理和网络教育，而农村教师比较重视饮食、防溺水等教育，这一点体现出明显的城乡差异和社会生活背景差异。 4、许多学校仍然缺乏安全教育资源。调查结果显示，目前教师最想得到的资源是有关安全教育的影视或录像上，其次为宣传画或者有关挂图、安全知识读本，安全教育教师读本与活动方案。 5、目前教师最常用的安全教育形式或为指导学生阅读安全规则和读本，联系案例引导学生讨论和分析安全问题等等。这就反映出安全教育的形式以说教、听读为主，实际演练较少的特点。这种教育形式使学生对安全技能的掌握情况明显低于对安全知识的掌握情况。安全教育效果不理想，尤其是在县镇和农村学校中这各情况更为普遍。 6、教师本身比较缺乏安全教育的知识和技能，尤其是缺乏应对迷恋网络心理辅导和自然灾害等方面的知识和技能。调查显示，目前对老师的安全培训主要由学校自行组织和承担，教育行政部门和社会有关组织的相对较少，教师们认为对教师安全教育培训时间累计为每学期3天到一周比较合适。应对全体教职工进行安全培训，特别是对科任老师要加强要求。 二、我国中小学安全教育对青少年体质健康有重要影响，安全教育的滞后已经带了诸多教育和社会后果，是当前社会发展与深化教育改革亟待解决的问题之一，研究提出，转变教育观念，建设以体育课程为依据的中小学安全教育体系；构建学校、家庭和社会一体化的安全教育网络；注重机关法规和落实监督等发展对策。通过多73所中小学安全教育善调查，在了解现实善的基础上探索与当前教育和社会发展相适应的中小学安全教育模式，为解决我国其他地区的中小学安全教育问题提供借鉴，同时，提出依据学校体育的中小学安全教育课程体系，将安全教育融合于中小学体育课程之中，并从师资、教材、课程目标等方面和学校体育进行结合。这对快速建立和发惬有中国特色的安全教育，学校体育一体化是一种有益探索。 1、我国中小学学生安全教育状况 （1）学生安全相关知识来源途径 学校与安全教育相关的课程仍然是学生获取安全知识的首要途径，而同时“自己看过这方面的书，报刊”和“同学之间了解”两个选择也分别达到了60.9%和39.1%，说明学生从自我途径了解仍然占较大比例。这从反面说明了学校安全教育相关课程在传授安全教育知识方面远没有发挥应有的功能，中小学生是祖国的未来，民族的希望，他们能否安全、健康成长，不但关系千家万户的欢乐和幸福，也关系到国家的兴旺和民族的振兴。以学校安全教育课程为主，与家庭等其他途径相配合，形成多元互为补充的安全知识来源途径，无疑将能取得更好的安全教育成效。 （2）学生的安全知识技能基本情况 调查发现，有3457名学生不知道如何使用公共场所的简单灭火装置，缺乏基本的安全自救知识技能，占调查学生的51.6%，只有29.4%的学生进行正确的选择。火灾现场的有毒烟雾以及火灾伤害特点迅速，“用潮湿织物捂住口鼻”，避免吸入有毒气体为逃生和救援赢得时间成为首先应该采取的有效措施。这些并不复杂的知识技能一经掌握就能使学生在万一出现的意外事故中能降低甚至避免本可避免的人身伤害。 三、我国中小学安全教育的应对措施与方法 各地教育行政部门和广大中小学校要教育学生有序上下楼，文明把路行。要主动与有关部门合作，结合当地实际和事故发生特点，有针对性地开展安全教育和紧急疏散演练活动。进一步普及防震减灾知识，坚决避免侥幸心理，坚持利用升旗、课间操、上下学等时间开展演练，寄宿制学校还要开展针对宿舍区的突发演练，并确保演练时学生安全。 1、加强中小学学校安全预案制定与演练 2006年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议修订的《未成年人保护法》第二十三条规定：教育行政等部门和学校、幼儿园、托儿所应当根据需要制定应对各种灾害，传染性疾病、食物中毒、意外伤害等突发事件的预案，配备相应设施并进行必要的演练，增强未成年人的自我保护意识和能力。这是我国首次关于学校安全预案的立法。 2、切实加强中小学安全教育。 从中小学学生身心特点来看，安全教育应该与其身心特点相结合。小学阶段努力增强对各种危险的辩别能力，了解吸烟、酗酒等不良习惯的危害，知道吸毒违法行为，学习预防和处理溺水、烫烧伤、动物咬伤的基本常识和方法，初步学会合理使用网络资源；掌握突发灾害预警信号级别含义及相应的采取的防范措施，形成在遇到危及自身安全时及时求助的意识等。认真学习《未成年人保护法》等有关法律法规，学会用法律保护自己，积极参加青少年自救教育，掌握自我保护的常识与技能。 （1）、基本要求：小学生不得玩火。一是不得带火柴或打火机等火种；二是不随意点火，禁止在易燃易爆物品处用火；三是不得在公共场所燃放鞭炮，更不允许将点燃的鞭炮乱扔，在火灾现场，小学生未成年人要支持先逃生的原则。 （2）、火灾的处理办法 家中起火，不要慌张，应根据火情及时采取相应措施：如炒菜时油锅起火，迅速将锅盖紧紧盖上，使锅内的油烟缺氧而熄灭，不可用水扑救；房内起火时，不能轻易打开门窗，以免空气对流，形成大面积火灾；纸张、木头或布起火时，可用水来扑救，而电器、汽油、酒精、食用油着火时，则用土、沙泥、干粉灭火器灭火；若火势已大，必须立即报警，被火围困时，应视不同情况，采取不同方法脱离险境，如俯下身体，用湿布捂鼻。 中小学生安全教育论文:延吉市中小学生伤害现状及安全教育需求调查 【摘要】 目的 了解延吉市中小学生伤害现状和安全教育需求，为学校开展安全教育提供依据。方法 采用便利抽样法，在延吉市的小学、初中和高中学校中各选取1所朝鲜族、汉族学校，共6所；再采用随机抽样法，对6所中小学1 229名学生及其教师和家长进行问卷调查。结果 中小学生伤害发生率为41.2%，发生率较高的健康危险行为为玩火、饮酒、试图离家出走、不适当减肥和吸烟。不同年级学生的家长和教师对学生各种健康危险行为的认识差异有统计学意义。24.1%的教师从未接受过急救相关知识培训，50%以上的学生未接受过系统的安全教育。90%以上的家长和教师以及78%的学生认为学校有必要进行系统的健康安全教育。结论 将安全教育课程纳入正常教学计划，建立训练有素的安全教育师资队伍和开发相关教材，是学校安全教育得以顺利开展的关键。 【关键词】 创伤和损伤；健康教育；危险行为；需求估价；学生 随着学生伤害的增加和健康危险因素暴露程度的增高，中小学生的安全教育和伤害应对能力的培养需求日趋突出。2006年中国中小学安全形势分析报告指出，仅溺水和交通事故造成的学生死亡人数就超过了全年事故死亡总人数的60%［1］。学生安全问题已引起众多学者的关注，针对中小学安全问题的相关研究剧增［2-6］。本课题作为学校安全教育干预研究的基础研究，以PRECEDE模式作为主要理论依据，调查学生的安全教育现状及其教育需求。现将研究结果报道如下。 1 对象与方法 1.1 对象 采用便利抽样法，在延吉市的小学、初中和高中学校中各选取1所朝、汉族学校，共6所；再采用随机抽样方法，从每所学校各抽取2个班，以学生及其家长和相关教师作为研究对象，共发放问卷1 341份（其中学生622份，家长622份，教师97份）。回收有效问卷1 229份，有效回收率为91.6%。共调查男生269名（45.9%），女生317名（54.1%）。学生年龄范围为11～20岁，平均(15.15±2.09)岁。家长中的80%以上具有高中或大学学历，教师中的83.3%具有本科学历。 1.2 方法 1.2.1 调查工具 自编调查问卷，经国际安全教育专家3人的指导，进一步修改补充，提高了工具的效度。问卷分为学生、家长和教师3个部分，内容包括一般情况、伤害类型及原因、健康危险行为、健康危险行为认知、安全教育现状及其需求。 1.2.2 伤害认定标准 伤害是指因为能量(机械能、热能、化学能等)的传递或干扰超过人体的耐受性造成组织损伤或窒息导致缺氧，影响正常活动，需要医治或看护。能量的转移可能是瞬时大量，也可能是长期小量，前者称之为伤害，后者则为慢性疾病［7］。本研究中的伤害是指学生因各种健康危险行为的伤害而到医院诊治或休学、休息0.5 d以上，或由家长、教师、同学、朋友进行紧急医疗处置过的事件。 1.2.3 健康危险行为的界定 凡是给青少年健康、完好状态乃至终生的生活质量造成直接或间接损害的行为，通称青少年健康危险行为(adolescent health risk behavior)［8］。本研究中的健康危险行为是指各种非故意伤害行为、故意伤害行为、物质成瘾行为、精神成瘾行为、各种性传播疾病（包括艾滋病）和非意愿妊娠的性行为、不良饮食行为。 1.3 资料收集方法 本次调查内容经当地政府教育行政部门审议通过后，以学校为中心，研究者、学校和政府教育行政部门共同合作实施，学校的校医作为研究的协助者，经培训后协助收集资料。整个收集资料的过程，遵循研究对象自愿参与或退出的原则。学生与教师问卷当日收回；父母问卷由学生带回家，于次日收回。 1.4 资料统计分析 采用SPSS 13.0统计软件进行统计分析。学生、教师和父母的一般情况、安全教育现状和教育需求、伤害发生及伤害类型的分布采用描述性分析，学生危险行为及家长和教师对学生危险行为认知的差异采用χ2检验。 2 结果 2.1 伤害及健康危险行为 2.1.1 伤害 中小学生过去1 a中伤害发生率为41.2%，其中小学生为54.7%、初中生为38.7%、高中生为36.5%。伤害发生的场所分别为学校（52.0%）、家庭（35.0%）和上下学路上（13.0%）。伤害的原因最多的依次为跌倒受伤（35.0%）、不洁净食物导致不适（8.8%）、与同学发生口角受伤（6.8%）和体育课时受伤（6.1%）。 2.1.2 健康危险行为 健康危险行为报告率最高的为玩火，在中学生中除玩火外，依次为曾试图离家出走、饮酒、不适当减肥和吸烟等。除吸烟率男、女生差异无统计学意义外，其他健康危险行为，年级和性别差异均有统计学意义(P值均＜0.05)。见表1。 2.2 家长和教师对健康危险行为的认知 家长及教师组均认为吸烟属健康危险行为，而家长对学生饮酒、药物滥用、性行为的认知率显著高于教师。家长对性行为的认知基本相同，但在其他项目上，不同年级的家长与教师之间差异有统计学意义。小学生家长对吸烟、饮酒和药物滥用等方面的认知率高于初中和高中学生家长，差异均有统计学意义(P值均＜0.05)。初中教师对各种健康危险行为的认知率显著高于高中教师，小学教师的健康危险行为认知率普遍低于高中和初中教师。见表2。 2.3 安全教育现状与需求 2.3.1 学校安全教育现状 24.1%的教师从未接受过急救相关知识培训，62.1%的教师每年接受过1次或1次以上的急救培训，其中76.1%的教师培训地点在当地卫生局或教育系统。分别有85.2%，76.7%，60.0%的小学、初中、高中教师回答学校有培训应急方面的规划或项目，但仅有30.4%的教师曾实施过安全教育。分别有40.2%，21.0%，13.8%的小学、初中和高中学生回答在正规课程中接受过1～2次的应急知识教育，且以多媒体教学或电视教育为主要教育手段。 2.3.2 安全教育需求 分别有94.6%的教师、92.2%的父母和77.9%的学生回答安全教育很有必要。然而，许多学校不容易开展安全教育，其主要影响因素是安全教育不在正常教学计划中（57.6%）、无教材和可利用的教育设备（52.2%）、缺乏安全教育知识和技术（46.7%）。初中和高中学生的父母及初中教师对教育的需求比较相近，前4位分别是交通安全、食物中毒、火灾和运动损伤；而高中教师则认为最重要的是性教育、交通安全、运动损伤和火灾；小学生家长和教师的需求集中在火灾、交通安全和食物中毒的预防和应对教育（表 3）。同样，不同学段学生教育需求不同，小学生希望得到有关交通安全和食物中毒的教育，初中和高中学生则希望得到有关窒息、家庭事故、饮酒及药物滥用和运动损伤方面的教育。 2.3.3 安全教育手段 58.3%的学生希望由学校聘请的专家来讲授应急预防和生活安全的课程。有关教育方式，42.0%的小学生和33.8%的初中生希望通过演练的方式学习，40.3%的高中生希望通过看电视或看电影的方式学习。 3 讨论 调查结果显示，延吉市中小学生健康危险行为和伤害发生率较高，学生伤害年平均发生率为41.2%，高于国内其他地区报道结果(10.82%～20.4%)［2-3］，伤害发生地点与相关研究结果的一致，主要发生在学校和家中［3-4］。健康危险行为发生率随年级递增而升高，吸烟、饮酒已不再局限于男生。而有些父母和教师很自然地接受学生的这种行为，正如一些研究指出的一样，家长和教师对学生健康危险行为的不以为然，势必影响学生对健康危险行为的态度和实践［5］。因此，学生的安全教育应同时需要父母、教师在认识和态度上的转变。 结果还显示，几乎所有的学校都有安全教育方面的规划或项目，几乎所有的研究对象都认为安全教育很重要，但仅有30.4%的教师对学生进行过安全教育。究其原因，安全课程未纳入到正常的教学计划和视为业余活动是最主要的原因；其次，多数教师缺乏经验，有24.1%的教师从未接受过安全教育相关培训，还有无课程安排、无教材、无可利用的设备、相关知识和技术欠缺等，制约了学校安全教育的开展。知识是态度和行为改变的前提［9］，且有研究显示进行安全教育最适合的时期是中小学时期，一旦进入社会，将很难有机会再让普通人受到系统的安全教育［10］。因此，安全教育不应再视为中小学教育的额外任务，应将其纳入教育日程，构建一个切实可行的安全教育体系。 针对调查结果，笔者建议，各中小学校在努力把健康教育课程纳入正常教学计划的同时，地方高等医学院校应积极扶持中小学校进行安全教育教师梯队建设和不同层次的安全教育教材开发、提供技术指导等，这将有助于学校安全教育体系的建构与实践。课程开发应充分分析学生现存的和潜在的安全问题，要针对所在社区青少年的生理心理特点和突出的安全问题开发安全教育课程，实施适合他们的安全教育，只有这样才能使安全教育达到预期目标。 中小学生安全教育论文:中小学生家庭安全教育因素和对策 【摘 要】中小学生的安全问题关系到每个家庭的美满幸福以及社会的稳定。面对我国中小学生安全事故的频繁发生，对中小学生的家庭安全教育已刻不容缓。本文在分析我国中小学生家庭安全教育主要问题及成因的基础上，提出家长要加强自身的安全意识、明确自身的责任，加强对孩子的生命教育，提高孩子的安全意识及注意家校合作，共同搞好对学生安全教育的解决对策 【关键词】中小学 家庭安全教育 对策 据2007年教育部、公安部等调查显示，我国在校学生每年非正常死亡人数达1.6万之多，即平均每天就有40多名学生不幸身亡。有专家指出，我国中小学80%的意外伤害安全事故是可以预防和避免的，但由于我国中小学生缺乏足够的安全知识，结果酿成了惨案。［1］尤其是家庭对中小学生缺乏有效的家庭安全教育，使中小学生普遍缺乏必要的安全常识和应急措施，在面对突如其来的安全事故时不知所措，以至发生很多悲剧。 一、中小学生家庭安全教育问题的成因 1．安全教育主体不明确 调查数据显示家长大多不会牺牲自己的时间去社区学习安全教育知识，并认为学校负有安全教育的首要责任。在家长心里已埋下了“安全教育主要靠学校”、“安全投入主要靠政府”的种子，自己所能做的就是“千叮咛、万嘱咐”。“学校安全问题是伴随着家长对子女教育权的让步而产生的”。家长职责不清，过分依赖于学校教育是出现问题的根源所在。 2．过分重视孩子的成绩，轻视孩子的安全教育。 在我国应试教育的背景下，家长和教师期待的是学生的成绩，安全教育被忽略、边缘化了。家长的目标是分数，学校的目标是升学，学生的大部分时间被大量的作业所占据。学校为了提高学生的安全教育任务，教师往往在缺乏科学的安全教育教材的情况下，给学生讲一些抽象的安全知识，安全教育走过场，只是一种形式而已。而在家庭中，家长更多的也只是看重孩子的学习成绩，尽可能的给孩子补习课本知识，而往往忽略了孩子的家庭安全教育。 3．教育者缺乏有关安全教育的培训 每年我国各级培训部门都有对学校管理者和教师进行教学管理、教学方法、教育科研、安全教育等方面的培训，而对中小学生的“第一教师”——家长却没有相应的安全教育培训。当家长面对事故发生时缺乏应对措施，对事故发生前的预防、事故发生中的应对以及事故发生后对孩子的心理辅导都缺少相应的知识和技能，使孩子在安全事故发生后长时间处于惶恐之中。［2］我们认为，有关部门如果能够对家长进行必要的安全教育培训，让他们掌握必备的安全常识，掌握有关心理辅导的知识和技能，很多安全事故是可以预防的，损失是可以减少到最低程度的。因此，重视和加强对家长的安全教育培训势在必行。 4．学校安全教育不完善 安全教育其内容主要包括安全知识、安全责任、安全技能和安全对策教育几个方面。安全知识、安全责任教育主要是使学生了解掌握事故预防的基本知识，明白自己在安全事故中所应承担的责任，是“知”的方面；而安全技能、安全对策则是使学生在学习“知”的基础上，逐步掌握防范和处置事故的技能和方法，是“会”的方面。当前，学校学生安全教育主要侧重于安全知识、安全责任的教育，忽视了安全技能、安全对策的教育，也可以说是解决了“知”的问题，而忽略了“会”的问题。 二、中小学生家庭安全教育问题的解决对策 1．注意家校合作，共同搞好对学生的安全教育。 安全教育是一项长期而反复的教育活动，仅凭学校或家庭单方面的力量难以达到预期的目标。因而，必须联合学校、家长的力量。家长在明确自身教育孩子安全教育责任的基础上，应多与学校沟通，积极配合学校的安全教育与培训工作，充分发挥家庭教育的力量。学校要经常向家长传授各种事故发生的特点、预防、逃生的知识，使家长能够根据子女的特点和具体情况，教给子女各种安全知识，家长要注意对子女的安全教育的情境化训练，通过模拟事故现场，演练逃生办法，使对子女的安全教育达到实效。［5］ 2．加强对孩子的生命教育，提高孩子的安全意识。 生命教育是在尊重生命发展规律的基础上，对孩子实行珍惜生命的教育。安全教育是对学生进行生命教育的重要组成部分。安全教育的目的是使孩子在事故发生时能保护自己的生命、及时逃生、学会生存。家庭应重视安全教育，将家庭安全教育与知识学习教育视为等同重要，并通过各种资料、图片、案例和演习活动来增强孩子的安全意识观念。［4］家长要结合生活中的事例，给孩子讲解各种安全知识，帮助孩子树立良好的安全意识和自我保护意识。 3．社会各界积极支持中小学的家庭安全教育 社区、妇联、派出所等部门都要针对青少年的年龄、生理及心理特点，以安全健康知识竞赛、夏令营、冬令营、讲座等灵活的形式，向学生普及自我保护知识和法律知识，进行防溺水、防中毒等“防卫演习”，［3］也可以采用各种形式吸引家长参加各种培训，增强家长的教育水平，提高家长的教育能力，切实发挥学校、家庭、社会三者的合力，真正提高青少年的自我保护意识和能力。 总之，学生家庭安全教育是一项关系学生生命的大事，绝不能大意。社会、学校、家庭必需高度重视对学生的安全教育，不断增强学生安全意识，提高对学生安全事故的预见能力，以及对安全事故应急、处理能力，以最大程度地减少灾难给我们带来的损失。 中小学生安全教育论文:中小学生用电安全教育浅论 摘要： 在现代化高度发展的今天，对中小学生的用电安全教育，应该引起高度重视。本文结合实例，从校园安全教育、家庭安全教育两个方面谈了对中小学生的用电安全教育，可供基层中小学校在用电安全管理和用电安全教育方面借鉴。 关键词： 安全教育；校园用电；家庭用电 学校是公共场所，是学生学习文化知识和发展健康身心的地方。中小学生是未成年人，缺少安全知识和安全意识，所以学校（尤其是中小学）安全隐患不可避免，教育者要做好的是防患于未然。在现代化高度发展的今天，校园用电安全教育，作为校园安全教育的重要组成部分，更应该引起高度重视。 一、中小学生校园用电的安全教育 镜头一：某班学生在自习课上，乘老师不在之际，私自利用班里的多媒体播放影片。由于操作不当，拉扯电源插板，引起电源插板打火冒烟。班里的学生惊慌失措，纷纷涌出教室，所幸没有引发严重后果。镜头二：某生在寝室内违规使用“热得快”烧开水，由于疏忽，忘记了时间，“热得快”将暖水瓶烧坏，所幸被宿舍管理员及时发现，没有造成火灾。以上两个事例，是发生在基层学校的真事，虽然都没有引起严重的后果，但反映出基层中小学校园内确实存在安全用电隐患，类似的实例在中小学校园恐怕还会有许多。这一方面说明我们在校园安全用电的管理方面还存在较多的漏洞，另一方面折射出对学生的用电安全教育做得不够好，导致学生用电安全的防范意识不强。据调查，学生在用电过程中，容易发生危险的情况主要有以下情况：（1）用手或铁丝、钉子、别针等金属制品去接触，探试电源插座内部；（2）用湿手触摸电器，用湿布擦拭电器；（3）插拔电源插头时用力拉拽电线，电线的绝缘层受损造成触电；（4）随意拆卸、安装电源线路、插座、插头等。随着生活水平的不断提升，生活中、教室里、宿舍里用电的地方越来越多。因此，学校管理者及学生有必要掌握一些基本的安全用电常识，以便有效地保护人身和财产安全，严禁在灯具、电扇、空调、摄像头、投影仪等电器上悬挂覆盖装饰品等易燃物，不得私自搬移所有电器的使用位置、不得私自改变室内电器用途及所有电器线路。教室内所有电源插座严禁为手机、电池等充电，严禁使用电热器具。教室内多媒体设备使用必须由本班电教员专人负责，不得用于做游戏或私自观看影片。多媒体设备、灯具、电扇、空调、饮水机使用完毕后应及时关闭电源，以免长时间开机过热引起火灾。严禁在寝室自行安装使用灯泡、灯具，以及各种热水器（如“热得快”）、取暖用具（如电热毯）和做饭用具（如电饭锅）等。严禁私自改动室内线路，绝对不能在宿舍中私拉乱接电线。严禁在灯具上悬挂任何装饰物、易燃物及其他物品，要做到及时关灯，以免灯具和线路发热引起火灾。楼道应急灯插座严禁用于其他用途，以免发生意外时应急灯不能正常使用。室内各电器设施若发现异常现象，必须立即停止使用，并及时报告宿舍办，严禁自行处置，注意保持用电设备及周围的环境卫生，严禁堆放易燃物品。 二、中小学生家庭用电的安全教育 镜头三：小米10岁，读小学四年级。因为她的父母做生意比较忙，所以周末她便一个人在家。做完作业后她自己洗了头发，想到妈妈平时用电吹风吹头发，便想亲自试验一下。刚吹了几下，隔壁的小伙伴过来喊她去看新买的玩具，小米由于好奇就急忙跟着跑了出去，随手把电吹风扔到桌子上。看了玩具之后，两个小伙伴便开心地玩了起来，越玩越起劲，突然听到外面一阵喧闹，出去发现很多人都匆匆往她家方向跑去。那滚滚浓烟让她意识到她家失火了，她吓得哭了起来。在邻居们的帮助下，火最终被扑灭。最后当他们在研究失火的起因时，发现就是那个没有关闭电源的电吹风惹的祸。这是因没有正确使用电器而引起事故发生的案例，在生活中时常发生。电吹风引起火灾的原因主要有两个：一是电吹风正在使用时，人中途走开，结果长时间通电，导致电吹风外壳的温度过高而引燃可燃物；二是在使用电吹风时遇上停电，在没有切断电源的情况下去处理其他事情或外出，恢复通电以后电吹风的电热丝长时间加热，温度升高，引起火灾。除了电吹风之外，一些常用的家用电器也会因短路或通电时间太长等原因而引发火灾。学生在使用这些电器时，家长一定要多提醒他们，注意电器的正确使用方法。作为具有安全教育的职责和义务的教育工作者，其不仅要教给中小学生在学院内的用电安全知识，而且要培养他们在校园以外的用电安全防范意识。以下介绍一些常用家用电器在使用时的注意事项：（1）电吹风：避免在潮湿的、弥漫水蒸气的浴室中使用，这样容易引起漏电而导致触电事故。若正在使用时，临时有事走开，要将电源关掉。（2）电熨斗：不要长时间停放在衣物上熨烫，暂不使用时应将其竖立搁置在一边，或平放于专用金属架上，人离去时应立即关闭电源，以防引发火灾。（3）电暖炉：不要在特别靠近电暖炉的地方较长时间烘烤衣物，也不要将电暖炉靠近家具、报纸杂志堆放处，以免引燃周围易燃物品，导致火灾。（4）电饭煲：使用时内胆尤其是内胆的外层要擦干净，不要沾满水便放入底座使用。底座不能用水冲洗，以防止底座内电路组件损坏，造成漏电或短路事故。（5）电热毯：使用时要平整地铺放在棉垫上，上层覆盖一条被单即可，不可铺在棉垫下面，也不要长时间加温，以免使被盖温度过高引起燃烧。临睡时要关闭电源，收起不用时应轻叠轻放，不宜折叠得过小，放置时上面不可压重物。（6）微波炉：不要在未放任何食物时空转，否则易引起组件损坏；不要用金属容器盛放食物加热，否则会损坏组件，最好使用微波炉特制容器加热食物。最后还要着重提醒，学生在家使用家用电器最好还是要在家长的指导或监管下进行。让我们积极行动起来，校园用电安全教育是关系着构建和谐校园的大事，刻不容缓。 作者：李建法 单位：叶 县昆阳中学 中小学生安全教育论文:中小学生交通安全教育创建思路 当今，交通安全教育日益受到社会重视。“保护生命、平安出行”是我们交通安全教育的重要理念，同时也是一项关系人民群众切身利益的系统工程。中小学生交通安全教育作为其中的一项重要内容，它是以交通安全为主要目的，以交通法规、规定以及交通安全知识为主要内容，依靠学校、家长和社会的力量，通过各种形式和方法向中小学生普及交通法规、安全知识、法制观念，培养中小学生维护交通秩序的良好社会公德的重要举措。交通安全教育是一种意识养成教育，也是文明道德教育。 近年来，人们从一些中小学生重大交通事故中积极吸取教训，大力加强和改善中小学生道路交通安全教育工作，取得了一定的成效。但是由于各方面的原因，目前的中小学生交通安全教育仍然存在一些不足。主管部门重视程度不够。在应试教育向素质教育的转变中，教育主管部门并没有完全把交通安全教育纳入到教学大纲之中，中小学生的交通安全教育得不到有效落实。宣传与教育内容单一。教育部门在课程设置上，从小学一年级到初中毕业，交通安全教育内容针对性不强，缺乏必要的深度和广度。同时，由于学校交通法律法规书籍较少，影响了教育活动的开展。家庭教育及社会环境影响。调查中发现，中小学生的一些不良交通行为经常受到身边人们言行的影响。例如，父母随意乱穿马路，孩子也会耳濡目染，形成成不遵守交通法律法规的习惯。在道路交通参与过程中，中小学生作为一个特殊的交通群体，具有其自身的特点。 一是行为极具突然性。中小学生精力充沛，一举一动都充满了生机和活力。这种活泼好动的生理特点，使他们的交通行为变化较大，经常发生横穿马路、闯红灯等交通违法行为。二是参与交通时段危险性大。虽然中小学生交通参与范围窄、参与路线简单，但由于参与时段均在每天早、中、晚的交通高峰时段，加之中小学生交通安全意识差、交通认知能力差等原因，极易发生交通事故。三是法制观念和交通安全意识淡薄，对道路交通安全的防范意识较差。《中华人民共和国道路交通安全法》第六条规定：“各级人民政府应当经常进行道路交通安全教育。”“新闻、出版、广播、电视等有关单位，有进行交通安全教育的义务。‘教育行政部门、学校应当将道路交通安全教育义务纳入法制教育的内容。”在中小学生交通安全教育过程中，要理顺部门关系，明确各自的教育职责，建立以教育部门为主导，社会广泛参与的教育机制。教育部门应把中小学生交通安全宣传与教育列入中小学教育大纲，公安交通管理部门应经常对所辖区域内中小学校开展交通安全宣传与教育的落实情况进行检查指导。 只有各部门切实履行起自己的职责，形成全社会齐抓共管的局面，才能形成良好的中小学生交通安全教育的氛围，保证中小学生的交通安全教育制度化、长期化、规范化，深入持久地深入开展下去。中小学生交通安全教育从内容上看，包括交通知识、交通法规、交通安全意识与能力等；从教育形式来看，需要各种资源的整合，不仅是从校内获得知识与行为能力，还需要社会、家庭的积极参与。一要取得社会的支持与配合。现代交通是社会多部门参与、共同作用的社会行为，对中小学生进行交通安全教育，不能仅限于在学校内部，而应让孩子们走向社会，在学习参与交通管理的过程中加深对交通安全重要性的认识。二要让学校教师、家长参与到交通安全教育活动中来。中小学生的学习多数是从书本和榜样的引导中获得的，中小学生教师的交通安全意识对中小学生起着一定榜样作用；而家庭则是启蒙教育的第一站，因此，培养孩子遵守交通规则，教师与父母要共同配合。 这样才能使家庭、学校、社会“三位一体”的安全教育得以全面开展。同时，丰富交通安全教育的形式和内容。一是创设相应的环境，让中小学生在潜移默化中感受。如在校园设置交通安全活动设施，包括模拟红绿红、斑马线以及其他交通标志等。二是提供实践场地，在体验中加强安全知识教育。如开展“十字路口”、“汽车站”等游戏，让中小学生把学习的交通规则运用到实践中。三是选择与开发合适的教材，对不同年段的中小学生开设不同内容的课程。在教材选用与开发时，要体现兴趣性、直观性、系统性、因材施教、因地制宜的原则，内容可包括交通故事、游戏等。四是要采用形象直观的教学方法，贴近中小学生生活的实际，选取直观形象的内容，让中小学生在理解中领悟。如认识环岛标志、禁止通行等交通标志，懂得“红灯停，绿灯行”的交通安全常识。总而言之，中小学生交通安全教育是一项系统工程，需要全社会的共同关注和参与，不断探索与完善交通安全教育的长效机制，使中小学交通安全教育实现规范化、制度化，并逐步形成良好的校园文化与交通安全环境，促进社会的和谐稳定。 中小学生安全教育论文:浅谈如何加强中小学生道路交通安全教育管理工作 学生是祖国的未来，是民族的希望，加强中小学生交通安全教育工作，为学生创造一个良好的交通安全环境，事关下一代的健康成长和千家万户的幸福安宁。交通安全教育是为了让学生、驾驶人员及其他交通参与者认识到交通安全重要性，懂得交通法律法规的有关知识，提高交通安全意识，是解决交通事故的根本途径。自从公安部关于交通安全宣传进社区、进农村、进家庭、进学校、进企业“五进”活动部署开展以来，交通安全宣传进学校就是其中的一项重要内容。在此，笔者就如何加强中小学生道路交通安全教育浅谈己见。 一、当前中小学生交通安全教育现状及分析 （一）学校教育方面：一是导向的错误。在片面追求升学率的今天，各中、小学校都以学生升入重点中学或考入重点大学的人数多少作为衡量教育质量的唯一标准，教育导向的错误，必然造成管理重心的偏移，因而无可避免地大面积出现各学校忽视学生交通安全的问题。二是学校交通安全基础教育薄弱。学校主动开设安全教育课程的很少，即使有交警部门来督促，多半都是走走过场而己。 （二）学生自身因素方面：主要是由于中小学生自身具有生性好动、好奇心强、争强好胜、天生贪玩、心理脆弱、记忆力强等特点，道路交通违法行为时有发生，极易引发道路交通事故。 （三）公安交通管理部门方面：一方面从警力而言，警力严重不足是普遍存在的客观现实。由于基层中队及一线交警承担的道路交通安全管理工作任务重，工作忙，日常交通管理勤务已显得捉襟见肘，因而面对交通安全宣传教育工作，少数同志确实存在为完成任务而走过场的现象。另一方面宣传形式和内容单一、枯燥。上交通安全法制课、作交通安全宣传教育报告、播放电视光盘和图片展览几乎是惯用的几种宣传方式。缺少针对性、新颖性，中小学生接收效果相对较差。 二、开展中小学生道路交通安全宣传教育工作的对策 我们对中小学生的道路交通安全宣传教育要根据新形势的要求，在宣传内容、形式和手段上都要顺应时代潮流，与时俱进，开拓创新，努力减少并及时发现和排除事故隐患，未雨绸缪，防患于未然，确实给广大的中、小学生创造一个安全、安宁、安心的学习环境。特别应注重发挥好学校、家庭、社会三个方面的作用，采取三抓之策，才能使学生校外活动期间的道路交通安全教育管理水平得到有效的提高。 （一）学校方面：首先，学校要强化中小学生的交通法制教育。教育行政部门、学校，要把交通安全教育纳入法制教育的内容，高度重视对中小学学生的交通安全教育工作，开展多种形式的交通安全教育活动，提高在校学生的交通法制意识和安全意识。通过不断加强交通安全教育，促进中小学生交通安全的提高，远离交通事故、健康成长。《道路交通安全法》是规范人们道路交通行为的法律依据。做为学校一是每一周或两周要上一节道路交通安全法律知识课。对中小学生实行正规化、系统化、经常化的道路交通安全法律知识教育。法治教育到了位，学生的道路交通安全法律知识水平提高了，依法行路的自觉性增强了，就等于抓住了对学生道路交通安全教育管理的根本。同时学校还应在每周给学生安排一定的社会活动，在有组织，有安全保障措施的前提下，让学生接触社会，开阔视野，增长知识，满足学生的心理和健康成长的需要。只要抓好了上述两点，学生自身的道路交通安全必定得到有效的保障。其次， 建立“交通安全学校”、“交通安全班”、“遵守交规好学生”等评选制度。可采取学生“持卡上路”方式，违法时，由执勤交警予以纠正和教育并记入联系卡中，每月底交警部门将登记的学生违法情况反馈给学校和县教育局。每学期由县教育局牵头，对辖区内的学校实行考核评定，奖优惩劣。各学校也可以根据此对班级、学生进行考评。 最后，加强校车管理，建立交通违法举报制度。发动学生、家长向各级教育行政部门和公安交通管理部门举报校车超载、不按规定行驶等交通违法，拒乘不具备载人资格的交通工具。凡举报内容一经查实，公安交通管理部门、教育行政部门将严肃处理并依法追究学校法人的责任。 （二）家庭方面：主要是抓引导。在家庭里，长辈们的言传身教，给中小学生带来的影响绝不亚于其他人。因此，家长们在日常生活中，积极配合学校，经常对孩子进行安全行车走路方面的自我保护教育，以避免不该发生的交通事故给孩子的学习和生活带来不必要的影响。家长要结合学生的年龄、生理、心理特点，注意言传身教，以自己遵守交通法规的模范行为影响子女，使交通安全在他们幼小的心灵里扎根。同时，家长要妥善安排学生的校外活动内容。好奇、好动、好强是青少年的天性。一味的严管，磨灭了青少年的天性，使他们由书呆子变家呆子，不利于中小学生的身心健康。为此，做为学生家长，就要针对学生的性格特点，科学安排学生的校外活动内容。更要特别注意经常安排自己或成人亲属、亲友带孩子出门购物、串门、郊游或一些有益孩子身心健康的社交活动。在确 保安全的前提下，满足孩子好奇、好动、好强的心理需要，有利于学生的身心健康成长。 （三）公安交通管理部门：主要是履职尽责，全面教育。公安交通管理部门在对中小学生道路交通安全宣传教育工作方面，要立足本职，采取新颖、创新的方式全面开展： 首先，针对学生特点，对症下药。要借助其好动性，组织学生开展交警体操训练；借助好奇性，组织学生开展行式新颖、灵活多样的普法活动。如在校园设置模拟道口及复杂路况。让学生搞好模拟规范道路交通行为训练；借助学生的好强性，组织学生开展道路交通安全法律知识竞赛，道路交通知识漫画比赛等项活动；借助学生记忆力强的特点，组织他们观录像看展板、搞典型案例剖析，通过直观形象的教育形式增强他们对道路交通安全知识的消化吸收。 其次，形式新颖、内容创新。交通民警在宣传教育方式上要推陈出新。一是在内容上。交通安全图片展，可以使用卡通形象设计制作，尽量搜集内容涉及中小学生违反交通法律法规而导致的交通事故案例，要将正确的交通行为用简洁、通俗易懂的语言文字和图片学生传播；二是在形式上，可以以开展“少年儿童平安才能回家”活动为载体，推广小学生交通安全“小黄帽”路队制，开展交通安全知识竞赛和演讲比赛等活动，以提高学生自我保护能力。 （四）社会方面：发挥新闻媒体力量，营造社会宣传阵营。社会各界要对中小学生献出关爱之心。社会各界要对中小学生的校外道路交通安全教育管理倍加关注。各级政府要结合物业管理等部门和社会热心人士，通过科学规划，合理安排，政府拨款，公益赞助来增建、完善农村、城区、社区中小学生校外活动的设施和场所，为中小学生创造一个安全、健康具有吸引力的校外活动环境。青少年宫、科技场馆要为中小学生提供更多更好的校外活动内容，吸引中小学生积极动手动脑和参加社会实践活动。文艺工作者要在多创作适应少年儿童的读物和文艺作品方面下功夫，为中小学生提供充裕的科学向上的课外读物和作品,为他们安全、快乐、健康的成长提供充足的精神食粮。 要充分利用电视、电台、广播、报刊、杂志、宣传栏、宣传车、宣传单、信息简报等宣传阵地，广泛深入地开展交通法规、交管动态、事故图片巡展等活动，在社会中营造一种“交通管理人人有责”的氛围。定时播出提示中、小学生安全出行的宣传画面，特别是推出动画片等中、小学生喜欢的节目时，有意识地插播一些宣传教育公益广告，此种宣传方式长期坚持，久而久之将会收到事半功倍的效果。各广播电台的交通频道，是广大驾驶人最喜爱的一档节目，在学生上、下学的重点时段，连续播出提示驾驶人集中精力注意观察路面学生行走动态及谨慎驾驶的语言，使驾驶人即觉得温馨又不致感到枯燥乏味。新闻、出版要充分发挥本行业的独特优势，刊发一些事故案例，供广大驾驶人和中小学生在平时阅读时潜移默化地接受教育。电信、移动等部门，也可以借用短信的方式，向广大驾驶人群发提示短讯，提醒其在特别的时段应倍加提高警惕，慎防一不留神闯下滔天大祸。只有学校、家庭、社会都立足本职认真思考学生的道路交通安全教育管理，各尽所能，采取有效措施，认真抓好中小学生在道路交通安全方面所面临的问题，才能在新的情况下对中小学生校外活动期间的道路交通安全教育管理水平不断得到加强，才能收到既有益青少年健康成长发育，又防止他们无序上路威胁生命安全，使他们远离交通事故的双重效果。综上所述，孩子是祖国的未来，他们的健康成长，与家庭幸福、社会稳定息息相关。我们通过教会一个人，可以带好一个家庭，促进一个村庄、一个工厂、一个学校，从而辐射整个社会。因此，在对中小学生进行道路交通安全教育的工作中，我们一定要坚持用制度规范各自的履责行为，恪尽职守，亲力亲为，坚持用机制管理校园的交通安全，内外结合，标本兼治。让我们学校、家庭、社会共同携手，为孩子打造一片安全的天空。

小学生家庭教育对策探讨 随着时代的发展和社会的进步，人们越来越关注教育问题。家庭教育作为学生早期教育中不可或缺的一部分，对学生终身的成长和发展都有着重要的意义，然而，近年来，随着城市化步伐的加快以及生活节奏的加快，小学生与家长在一起的时间越来越少，家庭教育出现了明显的缺失，作为一名小学生的班主任，在日常工作中，除了传授小学生应知应会的知识外，往往更加关注学生的内心需要，弥补家庭教育的缺失。教师针对小学生的特性，总结出几点关于小学生家庭教育的策略，目的在于为小学生的家庭教育提供理论依据，促使小学生家庭教育更有效果。 一、注重亲情陪伴，与学生共度美好时光 小学生的依赖心理比较强，缺乏安全感，因此，小学生对于家长以及班主任有较强的依赖，小学生希望自己的父母以及教师能够多一些时间陪伴自己，并且能与自己一起学习、一起游戏。但是，现实是不少家长工作繁忙，学生都是爷爷奶奶在照看，父母陪学生的时间短是造成小学生家庭教育缺失的重要原因，这就会导致不少学生孤僻、内向，不愿意与别人交流的现象，对学生的成长十分不利。因此，家长要注重亲情陪伴，与学生共度美好时光。例如，在家庭生活中，教师每天都会用15分钟到1小时的时间来陪学生阅读，在阅读《卖火柴的小女孩》时，学生会天真的提出“为什么小女孩的家人不管她呢？爷爷奶奶、外公外婆呢？”等类似的问题，此时，正是家长与学生沟通交流的最好时机，“卖火柴的小女孩没有亲人了，她并不像你这么幸福，你现在可以和亲爱的家人一起喝茶一起读书，而世界上还有很多小朋友正在遭受苦难，你要有一颗感恩的心，快快长大，快快懂事，不调皮，不让家人担心……”，学生会在交流中发表自己的见解和看法，家长对学生错误的思路和想法做出指导，让学生能够分清是非，并且对于家长的教导牢记于心，陪伴对学生的成长和发展有着重要的意义。亲情的陪伴是现代小学生最需要也是缺失最严重的，作为家长，要想真正将家庭教育做到位，花费时间和精力陪伴学生是必不可少的。 二、创造和谐氛围，为学生提供温馨环境 对于小学生而言，家的温馨是任何环境都无法替代的，因此，在家庭教育中，创造和谐的家庭氛围，为学生提供温馨的家庭环境是十分重要的。然而，现代社会中，人与人之间冷漠的社会关系往往也在潜移默化地影响着学生的父母，进而影响着家庭生活，学生的父母回家后，和学生交流少，长时间抱着手机过个人生活或者长期沉浸于复杂的社交环境，习惯晚归,往往也会引发家庭的不和谐，这就容易对学生的心灵造成影响。在日常生活中，父母要创造和谐的氛围，也要做出表率，让学生当作标杆和榜样去模仿。学生的母亲做饭时，父亲可以和学生协商，一起帮母亲摘菜，摘菜的过程中，家长可以有更多的话题和时间与学生进行交流：“今天在学校学了什么？”“其他小朋友回家后也帮妈妈摘菜吗？”不仅能够了解学生的生活，同时也能够让学生在实践中掌握生活技能，饭后，父母还可以陪学生做游戏，游戏的输家负责洗碗，不仅促使学生更加热爱生活，同时，也可以让家长与学生更加亲密。生活中,父母精心地为学生创造和谐的家庭氛围，可以让学生感受到爱和温暖，家长也在不知不觉中高效地完成了家庭教育。 三、重视挫折教育，锻炼学生的适应能力 随着生活水平的提高，不少家庭出现了溺爱学生的现象，由于父母工作忙，陪学生的时间短，不少父母认识到自己没有承担起家庭教育的责任，于是，为了弥补学生缺失的家庭教育和亲情，往往对学生百依百顺，甚至到了过分溺爱的程度。这些温室里的花朵往往会形成以自我为中心的性格，在校园里往往会出现“孤芳自赏”的情况，没有良好的人际关系，遇到问题也没有人帮忙解答，很难适应校园生活，而面对更加复杂的社会环境更是不言而喻。因此，父母对学生进行挫折教育，可以促使学生的适应能力得到提升。例如，在日常生活中，家长可以有意识地为学生设置困难，适当性地不满足学生的需求。某次其中考试，教师已经许诺学生数学考试成绩高于95分，送给学生一个儿童手表作为礼物，因为部分考试题目超出了学生的学习范围，学生考取了92分，但已经是全班第一的成绩，出于挫折教育的目的，尽管对学生的成绩十分满意，已经准备好的儿童手表还是被锁在了抽屉里，并与学生进行了长达2小时的沟通，鼓励学生面对挫折，要有勇气迈过去，期末考试中，学生数学成绩考取了全校唯一的满分。挫折教育往往会让学生更加独立，也能够促使学生的心智更加成熟，家长要让学生在困难中树立信心，战胜挫折，在挫折的历练中逐渐成长、成熟。小学生还没有形成科学的世界观与人生观，可谓是一张白纸，父母是在这白纸上第一个下笔的人，因此，家庭教育是十分关键的。家庭教育并不是一蹴而就的，而是在日常生活中慢慢渗透给学生的，学生将要成为一个什么样的人、有什么样的性格都与学生接受的家庭教育息息相关，作为一名小学班主任，教师深刻体会到家庭教育缺失的学生成长是不健康的，从这一角度而言，父母重视家庭教育，给学生最温馨、最直接的爱与帮助往往会让学生终身受用。 作者:丁秋芳 单位:江苏省张家港市万红小学 小学生家庭教育论文:流动人口小学生家庭教育论文 一、我校流动儿童家庭教育状况 (1)家庭教育观念。在我们的调查中，大多数家长认为，教育孩子的责任应当由家庭、学校、社会共同承担。但也有6%的家长说不清楚，5%的家长认为是社会责任，10%的家长认为是学校责任，35%的家长认为家庭教育对流动儿童不太重要，但同时也有78%的家长认为家庭生活中最重要的就是教育问题，79%的家长认为，教育孩子不仅仅是为了自己的孩子也是为了国家。(2)家庭教育行为。首先，我们从教育投入上分析。调查发现，家长在时间投入上并不多，有12%的家长因为工作太忙了，没有时间有意识地与孩子在一起，有10%的家长与孩子在一起的时间在4小时以上，分别有56%、34%的家长一天中与孩子有意识在一起的时间在1～2个小时和2～4个小时。在调查中我们发现，家长在教育费用的投入上要比时间多一些，有8%的家长认为，为了教育孩子花多少钱都值得，有12%的家长认为不是这样，有80%的家长认为要看具体情况而定。36%的家长认为，孩子每学期的学杂费是家庭生活的负担。62%的家长认为还可以，不至于成为家庭生活负担，但绝大多数家庭没有额外的教育费用支出，如购买课外书、参加各种兴趣班、为增长知识而进行的娱乐活动等。其次，我们从教育的方法上来考察。有82%的家长认为，教育孩子要讲究方式方法，但同时也有18%的家长认为，不一定或根本不用讲究科学方法。当孩子有了进步或取得一定成绩时，42%的家长表示主要给予精神奖励，20%的家长主要给予物质奖励，38%的家长表示要视具体情况而定。当孩子犯了错误，28%的家长会帮助分析原因并找出解决问题的办法，59%的家长会给予一定的处罚，如打骂、不给买东西等，也有3%的家长认为随他去，孩子大了就自然懂事了。再次，从教育信息来源看。流动家庭的家长中有26%的家长能够主动去学习教育孩子的相关知识，但是也有32%的家长表示不会去有意识地学习和掌握相关知识。教育孩子的方式方法依次主要来源于以下渠道:家长学校、看电视书报、上网、上辈家庭教育经验、向亲朋好友请教等。可见，他们的教育知识的来源渠道还是比较宽的，关键还是家长本人的学习态度和学习积极性。 二、改善流动儿童家庭教育问题的措施 1．大力改善流动人口家庭教育环境 家庭环境对子女健康性格的形成至关重要。因此，营造良好的家庭环境是必不可少的。(1)作为家长，要做到互敬互爱，互谅互让，保持恩爱的夫妻关系。(2)父母与邻里之间和平共处，互帮互助，建立良好的邻里关系，引导和鼓励子女加强与同龄群体的交往，不要限制孩子外出，不要限制孩子接触社区生活。(3)父母对子女要平等相待，多一份体贴，少一些训斥;多一分爱护，少一些冷淡;多一份理解，少一些专横。既不能动辄严厉惩罚，也不能过分溺爱和保护。(4)在流动人口家庭中，大部分孩子要帮助父母承担一定的家务劳动甚至生产劳动，如帮父母做饭、守摊点、值班等。针对此特点，家长可有针对性地开展劳动教育，动员子女做好自己的事，帮大人做一些力所能及的事，多参加一些公益活动，给孩子树立正确的劳动观念，对父母的职业持正确的看法，明白父母就业过程中的艰辛。 2．广泛开展宣传，普及家庭教育知识，在全社会树立正确的教育观念 利用广播、电视、网络等现代传媒方式，以及家长会、巡回报告团演讲等形式，深入宣传正确的家庭教育观念，传播成功的教育方法和经验，普及儿童身心健康发展的科学知识，形成一个全社会关心家教，重视家教，支持家教的良好氛围。建立以家长学校为平台的培训机构，对家庭教育进行科学指导。家庭教育主要是父母与子女的互动活动，家长的素质直接关系到家教水平。因此，加强对家庭学校的管理，使家长能得到较为全面、系统、科学的家庭教育指导，对流动人口家庭教育特别重要。 3．推行协同教育，建立家庭教育与学校教育、社会教育的联系机制 教育是一项系统工程，不能将家庭教育与学校教育、社会教育割裂开来，要积极推行协同教育，具体采用以下方法:(1)建立家庭教育与学校教育的联系机制。流动人口居住偏远，工作时间长、不稳定。家庭与学校的联系相对松散，要改变这一现状，必须建立家庭与学校的定期联系机制。在社区成立家长协会，由居委会主任兼任，学校方面由学校牵头，定期召开家长会，讨论教育中普遍存在的问题;而对个别存在的问题，以班主任为主，完善家校联系制度，将学生在学校存在的问题及时与家长或家长协会取得联系，妥善有效地加以解决。(2)建立家庭教育与社区教育的联系机制。随着我国市场经济体制的建立和完善，人口流动性进一步增大，建立家庭教育与社区教育的联系机制很有必要。以社区为单位，由退休教师、居委会干部及热心教育事业的人士一道指导建立社区教育中心。主要职能:一是监护那些家庭教育缺位的孩子;二是为孩子提供集中学习活动的场所;三是协调学校教育与家庭教育的关系。 作者:李敏贤 单位:山东省临沂市洗砚池小学 小学生家庭教育论文:我国小学生家庭教育论文 一、温馨和谐的家庭环境对孩子的健康成长非常重要 温馨和谐的家庭才能让孩子有安全感。如果父母经常吵闹或是冷战，会给孩子带来很大的心理负担。我至今还记得小时候爸爸妈妈吵架的情形，当时我特别担心妈妈会离开我们。孩子有了安全感才会有信心、兴趣学习。给孩子一个愉快的成长空间，让孩子在家庭中有幸福感对孩子的全面发展至关重要。 二、“家家有本难念的经”，每家都会遇到一些困难 现代社会竞争激烈，孩子入学，择校，养老一系列的问题让人觉得压力大。但是这些尽量不要在孩子面前提起，因为孩子都很敏感，担心自己会成为家里的负担，担心自己不能上学，担心没有饭吃，不能买玩具。去年我的女儿上小学前，听到小区里的人们谈论择校费的话题，回家问我：“妈妈，我能上小学吗？我上小学是不是要花很多钱，我们家有钱吗？”我说：“当然能上小学了！而且不用花钱，我们是片内的学校。”她听了非常高兴地出去玩了。 三、尽可能多和孩子在一起，倾听孩子的心声，让孩子自由地表达己见 每个孩子都需要父母的重视。在我们工作之余每天抽出一些时间和孩子一起玩游戏，读书，进行户外活动，这样既可以增进与孩子的关系，也能让孩子喜欢读书和户外活动，少看电视，少玩电子游戏，对孩子的健康成长非常有益。很多家长除了赚钱，已无余暇关心了解孩子的真正需要与感受，对于孩子的意见不重视，态度粗暴，一切都代孩子决定，不考虑孩子的想法，引起孩子的叛逆心理，吃力不讨好，弄得与孩子的关系非常僵硬。孩子小的时候，敢怒不敢言，到青春期矛盾非常尖锐。其实并非每个家长都是教育学家，我们的教育方法很难保证不出现错误。如果是在一个民主、平等、亲子关系好的家庭，即使家长意见不被认同，孩子也会体谅父母的心意，把自己的想法勇敢地说出来，与父母交流，不至于出现尖锐的矛盾。 四、要培养孩子的独立性 随着孩子的长大，给他越来越多的自由和管理自己生活的权利是非常重要的。我们可以在一些无足轻重的小事上给孩子做决定的自由，将他们做决定的事情的范围慢慢扩大。可以从“明天穿什么衣服、鞋子”，放学回家后“什么时候做作业，先做什么作业”“一周的零用钱，怎么花”慢慢地扩大到“一个月的零用钱怎么花”。随着孩子年龄和能力的增长，我们还可以让他完成更难的事情，从而使孩子更加自信和自律。给孩子一定的自由，表明我们信任和尊重孩子，这样孩子会更加尊重我们。有些家长凡事替孩子做决定，除了学习不让孩子做任何事情。这些过分勤劳的家长显然不是好家长，实际上已经成为孩子成长的绊脚石，剥夺了孩子独立自主的权利。由于我国特殊的国情出现的“独生子女一代”现在已长大成人。我们身边已经过了而立之年，还张口闭口“我妈妈说”“我要和妈妈商量一下”不会自己做决定的大有人在。在这方面我们应该吸取教训。 五、培养孩子的耐心、毅力和自信心 在孩子成长过程中，家长要引导孩子尽心尽力地做事情。即使结果不尽如人意，只要孩子尽力了就应该给予表扬，让孩子体会通过自己的努力获取成功的喜悦，树立自信心。在这个过程中，父母要有充分的耐心，正确对待孩子的成绩，不能以成绩论英雄，不能急功近利。如果家长以成绩论英雄将导致孩子不喜欢做或不敢做有难度的事情，只喜欢做一些简单的事情来获得好评，这不利于培养孩子的毅力。在孩子的成长过程中应注意培养孩子向困难挑战的勇气，战胜困难的毅力。 六、培养孩子良好的学习习惯 小学一年级是培养良好的学习习惯关键的一年。有了良好的学习习惯才会有好成绩，要培养好的学习习惯，必须立规矩。比如不能一边看电视一边做作业、一边做作业一边讲话或者做作业时要求大人陪伴，做作业时不能拖拉，写一个字或做完一道题玩一会儿，原本半小时能做完的事情，一小时也完成不了。他们感觉不到学习的乐趣，把学习当成负担，常常要家长督促才能完成作业。所以我一般要求在规定的时间内完成作业，过时不许再写。这样做的目的是培养孩子的注意力，提高学习效率现代教育是家庭教育、学校教育和社会教育的统一体，三者的目标是一致的。很多人把教育的责任推给学校，自身很少参与。可是到了我们这一代，有些家长过分关注孩子，一切以孩子为主，把孩子看成唯一的希望，放弃自己的爱好、事业。对孩子的要求过于严格，不允许孩子犯错，要求孩子听话、顺从，以优秀的成绩回报自己的付出。孩子的表现与家长的期望不一致易产生挫败感和怨恨情绪。给孩子带来太大的压力，反而会成为孩子的成长阻碍。 七、结语 家庭教育和学校教育一样对孩子非常重要，甚至将影响孩子的一生。要把孩子看成一个独立的人，充分尊重孩子。要把孩子培养成正直，善良，勇敢，宽容的人，决不能让他成为有丰富知识而性格古怪的人。 作者：包淑华单位：内蒙古教育出版社 小学生家庭教育论文:以家庭教育研究会为依托 切实做好中小学生家庭教育指导工作 以家庭教育研究会为依托切实做好中小学生家庭教育指导工作 几年来，我们**市妇联在市委、市政府正确领导下，在上级妇联的指导下，紧紧围绕“一切为了孩子，为了孩子的一切”的宗旨，积极探索，努力实践，走出了一条以学校为主体、以家庭教育研究会为依托的新型家庭教育指导模式，收到了明显的成效。到目前为止，全市共创办家庭教育研究会*个，家长学校**所，形成了市、县、乡、村四级家庭教育网络。参加学习的中小学生家长达**万人次，占中小学生家长总数的90%以上。我们本着“积极牵头，调动各方力量；高举旗帜，抓住育人根本；着眼实际，服务每个家庭”的基本原则，积极部署工作，精心研究载体，广泛开展活动。做到一年突出一个主题，对热点、难点问题，每年都有新突破，使家庭教育工作形成了良好的发展态势。 一、加强组织领导，为开展家庭教育工作提供组织保证 一是建立组织，形成网络。早在**年**市妇联就牵头成立了**市家庭教育研究会。十几年来，研究会始终坚持以开展宣传普及家庭教育知识，促进家庭、学校、社区“三结合”的教育方式，培育“四有”新人的教育宗旨。研究会的会员单位由过去的五个单位发展到现在的由妇联、关工委、教育局、卫生局、文化局、广播局、公安局、**日报社等八个单位组成。研究会办公室设在妇联儿童部，负责指导、协调、规划、督促、宣传全市家庭教育工作的开展。同时建立了市、县（市）区、乡（镇）街和村、社区四级家庭教育机构，形成了家庭教育网络，为规划的落实提供了组织保证。几年来，我们一直坚持例会制度，每年都召开1-2次会议，总结工作经验，研究讨论问题，安排部署工作，从而使家庭教育工作思想上有认识、组织上有位置、行动上有载体，并纳入了我市经济和社会发展的总盘子。 二是制定规划，形成体系。为了增强工作的系统性、整体性和有效性，我们在对全市整体情况进行调查研究的基础上，根据长短结合、统分结合的原则，制定规划，使家庭教育工作逐步纳入全市整体工作布局，克服了盲目性、随意性和零打碎敲的现象，提高了工作成效。近年来，我们先后制定了家庭教育工作“八五”规划、“九五”规划和“十五”规划。工作中，我们将工作定位在督导上，既督促全市总体规划的制定和实施，又指导团体会员单位规划的制定和落实；既督促城乡、中小学的家长学校建设，又指导家长学校注意提高师资队伍的综合素质；既督促中小学校抓好家庭教育，又指导中小学校将家庭教育工作与学校教育和社会教育相结合，同步推进，从而推动了家庭教育工作有目标、有步骤的向前开展。 三是加强领导，形成合力。加强组织领导是实现家庭教育管理工作运行机制形成的根本保证。为加强对全市各级家庭教育研究会组织的管理，市委、市政府的领导非常重视、关心并积极参与家庭教育工作，指导各县（市）区层层建立了由妇联、教育等相关部门参加的“家庭教育工作领导小组”，主要负责人由市、县（市）、区政府主管领导或妇女儿童工作委员会主任担任，其他负责人则由各相关部门主要领导担任。大家齐抓共管，有分工有合作，各施其职，各尽其责，创造性地开展工作。我市的家庭教育工作不但有组织网络、机构健全，而且师资齐备、工作活跃，并纳入了全市精神文明建设的总体规划之中，促进了全市家庭教育工作的持续健康发展。 二、强化家庭教育意识，营造良好的家庭教育氛围 家庭教育机构的建立和完善，使我市的家庭教育工作有了组织依托。几年来，我们家教会的教育心理研究组、宣传服务组先后几次就学生思想品德的形成、身体的发育与教育、知识增长与智力发展的基本规律等问题在全市中小学家长中开展了问卷调查，做到有针对性地开展教育活动。 一是通过新闻媒体宣传家教知识。为把家庭教育工作不断推向高潮，引向深入，达到提高家长素质、教育学生的目的，我们市家教会指导各县（市）区家教会同教育局密切协作，在家庭教育的宣传、培训上下功夫，层层组织培训班，在新闻部门开辟专栏、设专题、办专版，营造了一个良好的家教环境。如**年，**县家教会同电台联合举办家庭教育专题讲座，有针对性地向家长讲解了中小学生心理教育的重要标志、独生子女的心理特征及青春期性格的培养，请省优秀家长**介绍他是如何教育子女的、怎样架起与孩子沟通桥梁等多种形式的家庭教育，深得广大家长的好评。家教讲座播出了十一期，许多听众朋友打来电话说：“听了家教讲座，端正了教子观念，扭转了在家教中对孩子缺点指责多，正确指导少；按父母意志成长多，自身优势发挥少；关心身体健康多，关心心理健康少”等十个教育误区。从**年下半年开始**县家教会针对中小学生家庭教育中的热点、难点问题，创办了“家教周会”专题节目，利用周末黄金时段播放十分钟家教节目，**日报校园版同时全文刊发，并每周推出一期“名人教子”文章，刊登广大家长教子言论。在电台、电视台家教讲座的同时，我们又在《**日报教育专版》刊登有关家庭教育方面的文章，有论文、有事例、有问答，内容丰富，针对性强，教育面广。一年来，播发6个专题、38讲。目前我们正在与**日报筹划开设家庭教育专版。 二是抓家长学校建设，规范家长学校管理。从家长学校创办至今，我们一直在探讨着规范化管理的形式与模式。根据我市家长学校的创办情况，为了切实发挥好家长学校的作用，我们指导各县（市）、区实施了三项措施：一是每年下发“家庭教育工作”活动方案，提出具体工作指示，制定措施。二是强化对家长学校的管理责任。指导各县（市）、区成立了由县（市）、区主管领导任组长，妇联主席、教育局局长任副组长的工作领导小组，各学校校长为其家长学校的第一责任人，教育局德育办公室、妇联儿童部具体负责家长学校的日常管理。三是扩大协调单位范围。家长学校建立后，根据不同时期的授课内容，我们又把科协、司法等部门都动员起来，组建家庭教育讲师团，下到各中小学校和社区、村、屯向广大家长宣传科学的家教知识、法律知识。现在，全市的家长学校已步入“五化”（既组织建设网络化、工作程序规范化、管理方式制度化、人员配备严格化、工作操作标准化）的轨道。全市涌现出优秀家长学校**所，其中省级示范家长学校**所，**县实验小学家长学校的经验还在省家长学校骨干培训班上做了交流。为了起到典型引路的作用，我们市妇联分别为两所家长学校举行了隆重的挂牌、授匾仪式，并以现场参观、经验交流等方式将他们的经验在全市进行了宣传和推广。组织订阅《家长学校系列教材》、《现代家长应知应会手册》，培训家教辅导员和家教骨干，还根据家教会、讲师团的工作经验，自行编印数千本《家长行为规范》和《中小学生家庭教育“十要”、“十不要”》等家教知识宣传手册，发放给中小学生家长，受到广大家长的欢迎和好评。 三是让家庭教育进社区，拓展家庭教育空间。社区是家庭教育最好的依托，是学校、家庭与社会教育之间重要的桥梁与纽带。我们**市是全国城市社区建设示范市，社区建设覆盖率高，标准高，设施完善，每个社区都建设了高标准的居民学校，我们紧紧抓住这一优势，把家长学校融进居民学校。一是由教育局负责，先后出台了社区家庭教育工作会议制度、工作汇报制度、街道定点联系制度、监督管理制度、帮教制度等十几项规章制度。为了系统掌握每个家庭、每个学生的详细情况，我们指导建立了在籍学生花名册；少先队、共青团员花名册；特长学生花名册；特困学生花名册；帮教学生花名册；单亲学生花名册；老教师、老干部花名册；志愿者花名册；需要帮扶贫困户花名册等十二册。二是强化社区家庭教育功能。协调市教育局从全市教育系统选派**名优秀的中青年后备干部进驻全市**个社区，担任校外教育辅导员。三是定期召开家庭教育经验交流会，开办服务热线，对学生进行心理咨询和学习辅导等方面的服务。**社区、**社区、**社区和**社区的辅导员还在社区内开设了青少年心理辅导站和心理咨询台，帮助家长对一些青少年在成长过程中遇到的一些心理和行为问题给予及时的帮助和矫治。还利用寒假和节假日，组织青少年参加社会公益活动，培养青少年的社会责任意识和奉献精神等等。 四是抓典型的示范，带动家庭教育。在家庭教育知识得到广泛普及的今天，用典型引路、现身说法是广大家长们比较乐意接受的。因此，我们积极指导各县（市）区家庭教育研究会在培训典型、发挥典型的引导作用上下功夫。为推动这项工作的开展，我们在全市广泛开展了评选教子有方好家长活动，推出了一大批优秀家长，其中县（市）、区级**名，市级**名，省级优秀家长**名。我们还分别请省级优秀家长在电台谈体会，在报纸编发经验文章，向家长们介绍他们的教子经验。几年来，在各地新闻媒体宣传集体和个人典型上千个，充分起到了典型引路的作用。 三、完善工作措施，使家庭教育工作进入科学化、正规化的轨道 为了实现家庭教育工作发展《规划》中提出的各项目标，切实把家庭教育工作纳入科学化、正规化的轨道，我们不断完善工作措施，主要做到了“四个结合”： 一是落实工作计划与开展调研相结合。我们在制定“九五”家庭教育工作发展规划的同时，根据形势的发展和工作的需要，经常针对热点和倾向性问题进行调研。**年市家教会就农村家庭教育的现状和农村中小学生家长对家教的认识及需求等多方面问题开展了调研，并对调研内容进行了认真的分析、总结，形成农村家庭教育调查报告，上报省家教会，获得了好评。同时，我们又根据在调研中发现的问题和总结的经验教训，及时指导各县（市）区家庭教育研究会有针对性地加强了农村家庭教育工作内容，从而推动了我市农村家庭教育工作向纵深发展。 二是阵地建设与骨干培训相结合。几年来，我们一直注重指导各县（市）区以创建“标准化家长学校”活动为载体来抓阵地建设。目前全市创建“标准化家长学校”**所，占家长学校总数的50%以上。为了保证阵地活动质量的不断提高，我们对全市的家教工作者采取普遍轮训、骨干重点培训和走出去、请进来的方式方法，使家长学校的教师在思想素质和业务水平方面不断得到提高。**年我们请来**博士做“如何培育优秀子女”的大型报告会，从而激发全市家长开展家庭素质教育的热情，为我市的家庭教育工作起到了促进作用。 三是理论研讨与知识传播相结合。市家庭教育研究会充分发挥“龙头”作用，广泛深入地组织全市家长学校及中小学家长开展理论研讨活动。在其指导、带动下，全市家长学校都能够定期开展理论研讨活动。同时把理论研讨所形成的科学的、系统的家教知识以读书交流、知识竞赛、试卷问答、演讲等活动形式传播给广大家长，通过这些活动，不但使家长接受知识传播率大大提高，而且又极大地调动了广大家长学习家教知识的热情，增强了做好家庭教育的信心。 四是工作评估与总结表彰相结合。从**年开始，市、县两级每年对家庭教育工作进行检查评估，并将评估结果作为工作总结的重要依据。由此总结推广了家教工作经验，树立了一批优秀家长学校、家教工作者以及教子有方的好家长。 几年来，在市委、市政府的领导下，我们在以家庭教育研究会为依托，切实做好中小学生家庭教育指导工作方面取得了一些成绩，但我们深知，我们面临的任务还很艰巨，今后我们要虚心学习其他单位的先进经验，不断加大工作力度，努力提高指导水平，为我市家庭教育工作迈上新台阶做出更大的贡献。 小学生家庭教育论文:浅谈农村小学生家庭教育中的问题及对策 家庭塑造人的力量，远大于人们的想象。然而，在现代大多数的小学生家庭教育中存在着许多问题，严重影响着小学生的身心健康，小学生的家庭教育不容忽视。下面本人就农村小学家庭教育中常见的问题及对策谈谈自己的看法 。 一、家庭教育中存在的问题 （一）家长思想认识不够，教育过分依赖学校 据我校调查，学生家长真正认识到自己对子女教育负有责任，并能较好地担当起这一责任的家庭只占约2成。绝大多数的家庭认为只要让孩子衣食不缺就可以了，而教育的责任在老师、在学校。有的家长和监护人甚至说：“孩子在学校，家长出X学校管，自己还操什么心？”这种教育理念与思想认识，大大增加了学校对这部分学生教育管理的难度。更有一部分父母或监护人教育理念差，认为“只要吃好喝好就行”，“儿孙自有儿孙福”，认为只要能挣钱，读书也没什么用，不读书照样可以赚钱，大学生不是还找不到工作吗？这些观念势必影响孩子，产生学习无用的情绪。 （二）家长教育孩子能力不足，缺乏引领 1.对亲子关系的塑造认识不足，不能和孩子进行有效沟通。 父母是孩子第一任老师，同时也是终身的老师。只有在亲子关系良好的家庭中，孩子与父母的情感沟通和有效互动很容易形成，孩子的问题可能只是成长的问题。但是，多数家长认识不到这些，不能营造良好的家庭氛围，有的夫妻之间存在诸多问题，带给孩子的人格问题非常多。 2.家长普遍重智轻德现象，使教育功利化 由于受应试教育的制约，大部分家长只注重孩子的衣食住行和学习成绩，而在他们眼中，往往是分数代表着一切，只关注孩子“成才”而不是“成人”，过度看重学习成绩的好坏、名次的位置，部分家长对孩子的期望值过高，望子成龙、望女成凤现象严重，忽视了对孩子品德修养和心理素质的教育，忽视了健全人格、优良品德和良好行为习惯的培养。 3. 教育方式与学生成长脱节，使教育效果大打折扣 （1）期望值过高，家教过于严厉。面对日趋激烈的社会竞争压力，很多父母对子女的期望值非常高，“望子成龙、望女成凤”心切，因此对子女严加管教，甚至剥夺孩子起码的休息、游戏、娱乐的时间，扼杀了孩子全面发展的自由个性。 （2）盲目溺爱或疏于管理。据调查了解，大部分家长忙于家活或打工挣钱而无暇顾及孩子，更谈不上与孩子一起玩耍、交流、沟通，疏于对孩子的教育管理。有些家长素质低，不辨是非、偏袒孩子的不良行为，妨碍孩子正确人生观、价值观的形成。有的家长过分纵容子女，对于子女不正确的言行不管不问，放任自流，管教不严、一味纵容，认为满足孩子的一切要求就是对孩子的爱，孩子 “骄”、“娇”二气严重，性格变得任性而脆弱。 （3）教育方式简单粗暴，过分严厉。部分家长封建家长作风严重，家长至尊，不顾孩子的自尊，经常要求孩子无条件地服从自己不理解的规则。有的甚至认为 “棍棒下面出孝子”，信奉棍棒教育，觉得孩子是打出来的，父母打孩子天经地义，对孩子动辄打骂、训斥、体罚等。有的家长对孩子考试取得名次或完成某件事情，均以物质奖励；家长缺乏与孩子的交流，缺少对孩子正确的思想教育，部分家长认为孩子在父母面前所需要的是服从，根本没有与孩子沟通的意愿。长此以往，孩子变得胆小、退缩、冷漠，或以攻击和敌意对待他人。 二、 家庭教育的对策及建议 家庭教育具有早期性、连续性、权威性、感染性、及时性等特点，为此家长要注意以下几个方面： （一）充分认识家庭教育的重要意义 教育孩子是每个家长的责任和义务，父母的言行会对孩子的成长产生潜移默化的影响，发生着“润物细无声”的作用。所以，必须重视和加强家庭教育，强化家长的垂范意识和责任感，不断学习家教知识，给家庭教育注入新的内涵与理念。良好的家庭教育是培养高素质人才的必备条件，同时更是优化孩子心灵的催化剂，作为家长只有充分认识家庭教育的重要性，自觉地做好孩子的教育工作，尽好家长的责任与义务，才能促进孩子的全面发展，才能为构建和谐社会培养出合格的人才。 （二）为孩子建立良好的家庭环境 因为环境因素有广泛性、经常性、自然性、偶然性的特点，所以，儿童会受到种种影响。尤其是自然性的特点，它有与教育相平行的影响，也有与教育相矛盾的影响，这时儿童的身心发展有时可能是有利的、积极的，有时可能是不良的、消极的，所以，不能低估环境因素的作用。在不同的家庭中成长的儿童，往往会具有不同的个性心理倾向，俗话说“近朱者赤，近墨者黑。”在一定意义说明上说明了环境对人影响的作用。古代曾有“孟母三迁”，从“其舍近墓”到“迁居市旁”，最后徙居“学官之旁”，终于使孟轲在学官的影响下，成为学者，这说明人们很早就重视环境影响人的作用。温馨和睦、民主宽松的家庭人文环境有利于孩子的健康成长。 （三）树立现代家庭教育思想 家长要改变过去教育子女要出人头地、光宗耀祖的狭隘观念，努力把孩子培养成有理想、有道德、有文化、有纪律、德智体美全面发展的社会主义事业建设者和接班人；要改变子女必须无条件服从家长等传统观念，积极培养孩子的科学民主、自立自强、公平竞争与合作等现代意识；要改变重智轻德体，重知识轻能力的观念，重视良好心理素质的培养和人际关系协调能力的发展，促进孩子的全面发展。 （四）提升家庭教育能力 多看一些关于家庭教育的相关视频、讲座、图书等，学习先进的教育理念、方法，提升自己的家庭教育能力。 （五）建立良好的家庭关系，为孩子做好榜样 家庭要营造良好的家庭氛围，夫妻间互敬互谅，团结一致；与孩子建立良好的亲子关系，给孩子正能量，远离一些不好的生活方式和坏习惯。给孩子树立榜样。 要学会与孩子沟通，通过言传身教，把理性的教化、爱的滋润、美的熏陶有机融为一体，倾注到孩子的成长过程，指导孩子在做事中开智明理；要尊重理解自己的孩子，以平等的眼光看待孩子，尊重孩子的爱好兴趣，给孩子一个充分展现自我的空间；要多鼓励，不要总是与其他孩子作横向比较，要多看其自身的发展与进步；要允许孩子犯错误，并给他改正错误的机会。 家庭是社会的细胞，社会的强盛是扎根在家庭这一基础之上的。只有齐抓共管，进一步形成家庭教育工作的合力，才能推进和发展家庭教育，才能真正促进农村学生健康成长，为和谐社会的构建和社会主义新农村建设培养合格的人才。 小学生家庭教育论文:家庭教育对小学生思想品德形成的重要性 摘 要：小学是儿童思想品质形成的最重要阶段，这一阶段的教育对孩子以后的性格、品行、思想倾向等各方面都有十分重要的奠基作用。对孩子思想品德的教育不仅要依靠学校，更要重视家庭教育的发挥。主要从家庭教育方面阐述对小学生思想品德形成的影响及作用。 关键词：家庭教育；小学生；思想品德 对小学生的教育中，家庭教育和学校教育、社会教育的地位一样重要。虽然这三者的教育方法、教育内容等都有所不同，对小学生思想教育所产生的作用也不同，但其目的是相同的，地位也是平等的。为了保证孩子健康成长，需要学校、社会和家庭三者的共同努力。 一、家庭教育对小学生思想品德形成的重要作用 由于小学生还不能接触社会，所以其成长环境比较简单，主要是学校和家庭。在这样的情况下，家庭教育对小学生成长的影响就显得比较重要。如果家庭环境和谐，家庭教育得当，将有助于小学生形成健全的人格和良好的思想品德，同时对孩子以后的成长和学习也会打下一个良好的基础。如果家庭环境比较复杂，家庭内部矛盾冲突很激烈，孩子整日处在一个不安、动荡的环境之中，家庭教育就会出现很大的副作用，孩子的身心不能得到健康发展。同时，这种家庭教育带来的后果十分严重，对孩子以后各个阶段的教育以及成长都产生难以抹灭的负面影响。 其次，孩子在进入学校学习以后，学校会对学生进行系统全面的思想品德教育。小学生的模仿能力是十分强的。当孩子回到家以后，会模仿自己在课堂上学到的思想品德教育理论和方法，或者根据自己所接受的思想品德教育来分析家长的行为和言谈。如果没有一个良好的家庭教育，那么孩子的@种有利于思想健康发展的行为可能会被抹杀，或者得不到鼓励而使孩子对思想品德教育失去兴趣。同时，孩子在家里的模仿或者实践行为，也是对自己在学校所学到的思想品德理论和方法的拓展与延伸。简而言之，家庭教育在小学生思想品德中发挥的另一个作用就是延伸和提升作用。 不仅如此，家庭教育对小学生思想品德教育的另一个重要作用就是补充作用。学校的思想品德教育虽然比较全面系统，但仍然存在一些问题。例如，实践应用教学课较少，对于在实践应用中可能会出现的问题分析不够全面。小学生心智还不成熟，当他们把在学校思想品德课上所学的理论应用到实际生活中可能会出现一些问题。如果这些问题学校没有及时讲到，学生可能会出现错误的选择。此时，就需要家庭教育发挥其补充作用。对于学生在实际生活中的行为进行正确教育，帮助学生正确健康地发展。 二、家庭教育可以促进小学生的全面发展 自古以来我国就把家庭教育放在一个十分重要的位置，如古代孟母三迁的故事。在当今社会，家庭教育的重要性更加明显。时代的发展使人们越来越深刻地意识到人才对于提升国家综合国力的推动力。而家庭和教育则是培养人才的关键。对于家庭教育来说，作为整个教育事业中的一部分，其好坏决定着孩子未来的成长。良好的家庭教育不仅可以帮助小学生健康成长，对我国的社会主义建设也有带动作用。 三、现阶段我国家庭教育出现的问题 第一，很多家庭还没有充分认识到家庭教育在孩子成长中所扮演的角色。他们受旧观念的束缚，认为对孩子的教育应当并且只需要由学校来负责即可。同时，还有一部分家长认为思想品德教育是可有可无的。家长只需要为孩子提供好的生活环境和生活条件，孩子只需要学习好就行。在这种错误想法的引导下，很多小学生都没有得到良好的思想品德教育。 第二，家长的家庭教育方法不对。有些家长坚持棍棒教育。对于孩子，总是采取一些过于粗暴的教育方法，使孩子的心灵受到很大伤害。还有些家长始终坚持自己的权威性，从不与孩子进行平等沟通，使孩子在家长面前有一种畏惧感。这些不正确的教育方法，不仅不能使家庭教育对小学生的思想品德产生正确影响，有时反而会带来负面影响。 第三，当今社会大部分孩子都是独生子女，家长总是在不知不觉中过分迁就和保护孩子。对于小学生在学校或者家庭中犯的一些思想品德方面的错误，有些家长甚至采取纵容包庇的态度，这对小学生的品行教育是十分不利的。 家庭教育实质上是小学生接受教育的开始，它对于孩子未来的成长有着无法替代的地位和作用。学校和社会都要重视起来，要积极与家长进行沟通交流。家长自己也要改变观念，认识到自己在小学生成长教育中所扮演的角色，采用科学有效的家庭教育方法，帮助学生形成正确的思想品德。 小学生家庭教育论文:当前农村家庭教育对小学生心理的影响 作者简介：高燕（1996―），女，仡佬族，贵州遵义市人，单位：重庆师范大学初等教育学院小学教育专业，研究方向：小学教育理论与实践。 摘要：在当前的社会背景下，农村教育正受到广泛关注，进入一个全新的发展时期，农村家庭作为孩子受教育的第一课堂，应发挥出特定的教育优势。家庭是孩子成长的第一环境。因此家庭教育对小学生心理健康的影响是不容忽视的。本文试图从分析当前小学生的心理健康状况入手，从家庭方面描述了错误家庭教育对他们心理造成的危害和影响，并针对这些错误的家庭教育因素提出了相应的解决策略。希望通过这样可以让家长、学生及有关社会成员系统地了解家庭教育对小学生心理的影响，促进农村小学生的健康成长。 关键词：农村家庭；教育；小学生；心理 一、当前农村家庭教育存在的问题 1、农村家庭教育出现真空现象 家庭给孩子的教育不完整，要么缺少父爱关怀，要么没有母亲陪伴成长，这主要是由于单亲家庭子女多、父母外出务工家庭学生比例大，隔代监护子女多、独生子女多、由于当前社会环境影响和计划生育政策影响，家长观念转变，独生子女增多、不良的家庭环境多。不良的家庭环境主要有三类：一是风暴型家庭。这种家庭大多是父母感情不和，家庭成员互不信任，孩子在不安定的环境里成长，再加上外界复杂又不良的环境影响，孩子就像风暴一样报复社会，报复他人，最终毁灭自我；二是专制型家庭。这种家庭往往以家长自居，要求孩子惟命是从，对孩子专制压服，滥施处罚，孩子得不到家庭的丝毫温暖，没有自由民主气氛，孩子的个性以及爱好皆被扼杀，这样即使天资聪明也不被允许发挥便会导致一事无成；三是放任型家庭。这种家庭往往是父母一方外出，一方忙于家务劳动和种地，无暇顾及孩子的教育或是家庭成员有不良习惯（如赌博、酗酒等），疏忽了孩子，使孩子成为了“流浪者”，放任自由，缺乏正确引导。 2、家庭结构的变迁问题 随着社会的发展，离婚率上升，离异家庭子女有所增加，也由于交通事故、意外事件的频繁发生等原因，单亲家庭增多，这些家庭子女由于缺乏亲情关怀和良好的家庭教育，容易产生一些问题，一是任性、自私、冷漠的性格，缺乏同情心，叛逆心理重，常有违规违纪甚至违法现象；二是性格怪癖，不与人交往，合作意识差，合作能力低。三是无上进心，道德品德较差。四是学习成绩低下，作业普遍完成差，学习缺乏积极性。五是由家庭无称职监护人或无监护人，学校和家庭无法沟通，学生厌学情绪日趋严重，直接影响成绩下降，产生流失或辍学现象。 3、家长素质的适应性 农村家庭教育存在误区，阻碍孩子成长。教育误区主要体现在以下四方面： （1）教育方法不正确、不科学、重抚养、轻教育、重分数、轻能力、重时间、轻效率等现象依然存在，尤其是一些家长不以身作则，教育孩子言行不一，自身修养差很难教育出优秀的孩子。 （2）家庭教育观念滞后。有些家长认为教育是学校的事，老师都教不好，家长能有啥办法？有的家长甚至不懂家教，认为“树大自然直”，当时爹妈都没怎么管我，不也长这么大了，对家教放任自流。 （3）望子成龙，望女成凤心切，对孩子期望过高，不能从孩子的天资、年龄、学习基础、有无兴趣特长等实际出发，仅凭主观愿望对孩子提出难以实现的要求，致使孩子压力过大，学习不好，过不开心。 （4）家庭教育与学校教育脱节，有的家长从来不与学校联系，不参加家长会，不过问孩子在校的表现情况，家长不知孩子在校的学校情况，老师也不知学生在家的复习情况，老师与家长都不知道孩子的具体情况，又如何对学生因材施教呢？ 二、农村家庭教育对小学生心理的影响 小学生作为一种特殊的社会群体，正处于生理、心理迅速发育的关键时期，容易出现各种心理健康问题。在第三届国际心理卫生大会上，心理健康被定义为：“在身体、智能以及情感上与他人的心理不相矛盾的范围内，将个人心境发展到最佳的状态”。那么在农村家庭教育下，小学生的心理到底是怎样的呢？ 1、单亲家庭的孩子比同龄有完整家庭的孩子早懂事，早当家，但她们由于受家庭的影响，往往比较自卑，胆怯，内向。独身子女往往是家里的霸道王子、掌上明珠，在他们身上不难发现自私，高傲，独来独往的心理特征。像父母外出务工维持生计的家庭孩子虽能吃苦耐劳，艰苦学习，但他们内心自认低人一等也能明显表露。不良的家庭环境教育对学生的心灵更是造成无法抹去的烙印，对孩子专制压服，滥施处罚，日积月累中，学生的逆反心理日趋严重，就像一颗定时炸弹，随时都有可能爆发，伤害孩子自己，同时也可能对周围的人造成无法挽回的伤害。 2、“留守孩子”大多由隔代抚养或寄宿在学校，致使学校、家庭在“留守孩子”的实际教育过程中遇到了“四难”：一是溺爱放纵，教育难；二是缺乏管护，安全难；三是隔代管教，监护难；四是管理脱节，磨合难。可见，“留守孩子”现象已成为一个社会问题，由此产生的心理健康问题已成了教育的一个新的难题。他们生活在角落里，感受不到外面世界的精彩，感受不到社会的飞速发展，这样的自闭，格格不入对孩子的终身发展是根本没有好处的。 3、社会贫富差距的拉大使一部分学生长期生活在心理压抑之中，众所周知，农村都是相对贫穷的，小学生往往产生自卑心理。如果没有人及时引导小学生的心理的话，那么其心理问题只会日趋严重，严重到其心理自信不能正常建立。 三、关于当前农村家庭教育的对策 当前，随着经济社会的发展和家庭物质文化生活状况的改善，许多家长普遍提高了对孩子的期望值，凸显了家庭教育的地位和作用。但纵观农村家庭教育的状况，却不容乐观，需要我们深思去解决问题。 1、提高农村家庭家长教育能力 家长教育能力低对小学生的心理发展没有促进作用，为了小学生心理健康发展，这就要求引领家长转变教育观念，理解科学的小学教育。家长要转变对孩子学习、生活、发展的认识，而一个健康的心理是孩子学习好，生活好，发展好的根本保证。家长要投入精力，要有毅力“研究”孩子的心性，提高对孩子的教育能力。 2、提高家长的文化知识水平 榜样的力量是无穷的，家长的榜样作用是最直接、最深刻的教育因素。家长的言行举止对孩子起着耳濡目染、潜移默化的作用。因此，提高家长的文化水平，增强家庭的文化教育氛围，可以优化家庭教育的外部环境，对孩子身心健康发展极为有用。 3、提高家长的文化素质是搞好农村家庭教育的根本 作为基层教育管理部门，应从提高家长的认识，转变观念入手，鼓励农村家长掌握一些现代教育学和心理学的基本理论和方法，教育方式从传统家庭向学习型家庭转变，学习方式从家长权威向亲子共学转变。同时，利用农闲时间举办各类家长培训，从根本上解决农村家庭教育滞后的问题，以此培养出合格的家长，做好学校教育的补充和延续。 4、积极配合学校教育 家庭与学校只有步调一致，相互配合、相互补充，各尽其职，才能使孩子受到全方位的教育熏陶。因此在家长没有意识到两者配合协调的重要性时，学校有责任主动和家长联络，诸如通过家长会、家访、电话交流等方式与家长交流，将学校的教育观念带给学生家长，以共同完成对孩子的教育。 5、要教育好孩子，就必须了解孩子 家长要与孩子建立起心灵的桥梁，进行心与心的沟通。家长应放手让孩子接触社会，包括社会的积极方面和消极方面，并给予正确引导，让孩子增强抵抗力和明辨是非的能力。同时，家长要重视孩子思想素质、心理素质和道德素质等非智力因素的培养。家长必须时刻留意孩子的情绪变化，心理行为，及时了解孩子的情况。 总之，“百年大计，教育为本”。因此，家长要充分认识到家庭教育的重要性，履行好家长的责任和义务，积极创造有利于孩子身心发展的家庭环境。 家庭是孩子成长的摇篮，也是孩子受教育的第一场所。中国教育中家庭因素对孩子成长影响的故事不计其数。孔子对儿子传授学习方法，孟子的母亲为教育孟子多次搬家，龚自珍从小受到外祖父段玉裁的影响，在文学上造诣很深，这都说明了家庭教育对孩子的成长作用是不容忽视的，为此我仅对农村家庭环境对孩子成长的影响做粗略的分析，并向社会呼吁：教育在一线的教师及各位家长请给予农村孩子多一点的教育、关心，他们是被遗忘的天使，他们十分渴望教育，希望农村教育能得到有关部门的重视、改进，能得到热爱教育的人士的支持配合。 由于学生的心理既有普遍性，又有特殊性，在此我只能作一个相当肤浅的分析，希望由此引起更多人的热忱关注。我们不能只关注孩子是不是吃的饱，穿的暖，身体有没有病，而是应该更多地关注孩子的心理是否健康。农村的小学生已经输在起跑线上了，我们不希望他们产生一些心理上的问题而不能开心的过好这一生！ 小学生家庭教育论文:小学生家庭教育的策略 【摘 要】伴随着经济的快速发展，教育受到社会的广泛关注，在教育中小学家庭教育发挥着重要的作用，在一定程度上决定了孩子在成长过程中的身心健康。在当前家庭教育中，在整体上过度强调在教育中的理论，而忽视了在具体方法上的学习，进而对小学生的终身发展造成一定的阻碍作用。 【关键词】小学；家庭教育；具体策略 在教育体系中，家庭教育发挥着重要的作用，在大体上来讲作为一种独立的形态，对社会以及学校的影响是不可替代的，在一定层次上不仅引起了家庭的重视，还引起了社会的广泛关注。对于小学学生来说家庭教育对自身成长起着至关重要的作用，对自身形成正确的认知观念有重要的影响作用，同时对今后发展也产生重要的影响。本文将针对小学生家庭教育的策略进行分析。 一、家庭教育概述 在社会发展过程中，家庭是最主要的成分，在家庭中的环境、家庭氛围、家长自身的教育方式等都构成了家庭教育。伴随着时代的快速的发展，许多专家将家庭教育作为一种学科进行系统的研究。对于小学生来说最开始接触的就是家庭中的教育，其次接触的就是学校教育以及社会教育等。在这三者中进行相互影响以及相互促进，在大体上来讲缺少哪一种教育都不是较为完整的教育，对于学生综合发展来讲都难以促进学生的健康成长。在这三者教育中父母是小学生中的首任老师，在小学生成长过程中发挥着重要的作用，对学生自身综合能力的提升也起着不可替代的作用。 二、家庭教育具有的特c 对于家庭教育来说在整体上具有一定的针对性以及相关的先导性，在大体上能够弥补在学校教育中的不足，对于小学生身心健康发展起着至关重要的作用。家庭教育自身具有一定的特点，父母是孩子中的第一任老师，同时也是小学生成功的起点。作为小学生的人生第一位导师，在日常生活以及学习中发挥着至关重要的作用。除此之外，作为家庭教育还具有一定的感染性，在一定条件下家庭中的情感教育发挥着较为重要的作用。最后对于家庭教育来说在根本上还具有一定的针对性，对于针对性来说主要是指在一些事件中而采取的一些措施，针对相应的情况进行因材施教。在大体上来讲家庭教育在孩子成长过程中不仅发挥着重要的作用，同时对孩子终身教育的发展也具有一定的决定性作用。 三、当前小学生家庭教育存在的问题 良好的家庭教育在一定程度上能够促进孩子的全面发展，在大体上来讲只有学校以及家庭和社会三方结合开来，才能在真正意义上促进学生的全面发展。但是受多种因素的影响，在小学生家庭教育中存在着较多的问题，如：家长在教育观念上的缺失、家长在教育能力上较为低下以及家长自身的教育方式较为不当等等。 （一）在教育观念上存在一定错误的认知 当前家庭教育中在认知方面存在着错误的认知，主要体现在以下两个方面，一是在家庭教育中缺乏一定的认知，在总体上没有形成正确的认知观念。许多家长尤其是农村家长认为只要为孩子提供一定的物质条件，在生活上不饿着冻着孩子，就能保证他们顺利健康成长，在大体上将对孩子的教育推给学校的教育者，说出什么“孩子就全靠老师你来教育了”“我们家长的话孩子就是不听，只听你们的”“我们都不知道要用什么方法来教育孩子了，就拜托您了”之类的话。究其原因主要是因为一些家长将自身经历注入在自身事业当中，在根本上没有意识到家庭教育的重要性，在大体上来讲缺乏一定的主动性。除此之外，还有一些家长认为学生的学业没有那么重要，他们说现在就算是考取了大学照样要自己去找工作，还不如少读几年书，给家里节省一些开支，这种消极落后观念给学生的终身发展也带来一定不良影响。 （二）在教育方法和教育要求上存在着错误的认知 在小学生实际教育中一些家长存在着错误的认知，一些家长认为孩子在学校学习，只有把学习成绩提升上来，才能有较好的发展。这样的观念致使大多数家长在实际教育中只要求孩子努力学习，提高学习成绩，却在大体上没有促进孩子全面能力的提升，进而导致学生在德、智、体、美、劳等方面不能得到综合的发展。同时，在一些家庭中还存在着对孩子学习的管理采取的是非打即骂的原则，进而导致孩子在实际学习过程中只注重自身在成绩方面的提升，而对其它方面关注较少，这样的方式在一定层次上对于孩子综合能力的人提升具有一定的阻碍作用，同时也不利于孩子全面发展。 四、针对这些问题提出的相应的解决措施 （一）在家庭教育方法上应该进行积极改善 对于家庭教育来说在一定程度上具有一定的先导性以及感染性，对于大部分学生来说对于父母的信任也是与生俱来的，在一定层次上来讲父母的言行对与孩子来说会产生较大的影响，对于学生终身发展会产生重要的影响。所以在新的形势下，作为父母对孩子的教育应该更新自身的教育观念，在具体教育技巧上应该讲究一定的方式方法，在整体上应尊重孩子内心的想法，进而营造出一种和谐平等的家庭氛围，让孩子在真正意义上能够感知到家庭带给自身的呵护与爱。同时作为家长在学生成绩上不应监管太严，否则，长期以往，就会起到适得其反的效果。在大体上应该以学生综合能力为目标，在真正意义上促进学生的全面发展。 （二）在整体上提高家庭教育认知 在现代教育中家庭教育是一个较为重要的环节，父母对孩子的影响在某种意义上能够促进孩子学习习惯的养成以及形成正确的认知观念。作为家长在孩子教育观念上应该改变传统的落后观念，积极学习先进的教育理念，这样才能让孩子在良好环境下茁壮成长。同时家长在孩子教育上应该培养孩子独立以及公平竞争的意识，这样才能更好的增强孩子的综合能力，在真正意义上促进孩子的全面发展。 结束语 总而言之，对于家庭教育来说在整体上是一种长期的教育活动，不仅需要家长应该具备足够的耐心，在一定程度上还应有正确的方法进行教育，这样才能在真正意义上保证孩子综合能力的提高，在大体上能够促进孩子的发展。 作者简介：袁清明（1977-），男，湖南省邵阳市人，民族：苗，职称：中小学一级教师，学历：大学专科，研究方向：家庭在学生成长过程中作用和影响。 小学生家庭教育论文:浅谈农村小学生家庭教育的误区及规避之道 农村小学阶段的孩子，同时接受着家庭教育、学校教育和社会教育，其中家庭教育扮演着重要的角色。家庭是孩子成长的港湾，孩子的身心发育、品德熏陶、习惯的养成，都是首先在家庭中形成的，家庭教育对农村小学生的成长具有深刻的影响。但是，在目前的农村小学阶段，我国的家庭教育还存在着一些误区。 1.农村小学生家庭教育的误区 1.1 重知识灌输，轻兴趣培养。在我国目前农村的家庭教育中，不少家庭最关心的就是希望孩子掌握更多的知识和技能，而对孩子是否对学习感兴趣不闻不问，从不考虑孩子的感受，孩子的大多数时间都在书桌前度过，甚至有的家长不让孩子报兴趣班，不让孩子参加喜欢的公益活动，怕影响学习。家长认为，只要学习好，以后就能成为社会上有用的人才。在他们看来，成功的家庭教育就一定是孩子上所好大学。这样，家庭教育就算完成了，殊不知，这样培养出来的学生只是一个呆板的考试机器，而且孩子经常处于被动接受状态，根本无法体验学习的乐趣，对孩子的健康成长不利。 没有兴趣、就没有内驱力，学习就变成了一件枯燥的事情。所以在孩子的成长过程中一定要重视学习兴趣的培养和保护，不能过早的伤害孩子的学习热情。 学习兴趣培养宜早不宜迟，如果农村的家长们能尽早的改变教育观念，让孩子知道为什么学习，并慢慢引入正确的轨道。孩子带着对知识的渴望主动学习，效果会更好。兴趣是最好的老师，培养孩子的学习兴趣比过早的灌输知识更值得重视。 1.2 重学科成绩，轻能力培养。在新世纪，教育成为人的终身需求，学习能力也成为每个公民的必备素质。家长望子成龙的心情是可以理解的。但方法不对或不适当，往往适得其反。在大部分农村家庭，分数成了家长的命根，追求孩子的高分成了家长的教育目标，家长把分数作为衡量孩子优劣的标准，忽视孩子基本生活能力的培养，过分溺爱孩子，把孩子视为心肝宝贝，对孩子的要求百依百顺，只要学习好，不管孩子的要求是否合理，不但不制止，反而一味纵容，甚至过于保护孩子，做错了事情也由父母出面解决，没有责任感，就不让孩子做家务，不参加集体活动，没有与同伴交往的能力，不能承受生活中的挫折，使孩子失去了很多锻炼的机会，能力也得不到提高，高分低能，很难适应社会。 这些家长可向有关研究机构进行咨询，对孩子进行适当的心理教育矫正。通过对孩子进行科学的学习能力测试，找出偏差，进行有针对性的听视觉或阅读能力、自我控制及身体动作协调性等方面的训练，提升其与年龄不符的基本能力，帮助孩子找到适合个性的学习方法，突破学习上的瓶颈，进而开发学习潜能，提高学习效率和学习成绩。 1.3 重权威意识，轻心灵成长。小学生正处在身心发育时期，在当代的农村，忽视儿童心灵成长是当前农村小学家长中普遍存在的一个误区。他们往往凭自己的意愿来教育孩子，用自己的理解来干预孩子的自然发展，有的家长甚至违背孩子的意愿，以大人的权威企图说服孩子，以期减少他们成长所必须付出的成本和代价。在功利心的驱动下，家长仅仅是把孩子看成自己实现梦想的工具，根本不考虑孩子的想法，这是揠苗助长的愚蠢之事。关爱不是严厉的"禁锢"，教育不是简单地"克隆"，孩子的未来也绝不是父母理想的延续，家长只强调权威和服从，把孩子视为自己的私有财产，看重自己主观方面的单向塑造，忽视家庭成员之间的沟通交流和孩子的自我心灵成长。 1.4 从众心理严重，人生目标欠缺。家长把大众化的考学、做官、拥有富裕的物质生活作为孩子"光宗耀祖"的学习动力，却忽视了其作为独立生命系统个体的存在意义。有些家长从来就不学习甚至不知道家庭教育知识，没有自己系统的家庭教育理念，看别人怎么教自己就怎么教，对孩子的成长没有长远规划，对孩子的引导不到位，这也是有些孩子学习积极性不高的原因。 2.农村小学生家庭教育的规避之道 2.1 转变家长陈旧落后的教育观念，树立正确的家庭教育观，让家长正确意识家庭教育的重要性。学生的成长离不开学校教育、家庭教育和社会教育，三者是一个系统工程，缺一不可，共同为促进人的终身发展服务，而家庭教育又是现代教育的重要组成部分，是学校教育、社会教育的重要补充，家庭教育的核心是培养孩子的健全人格与良好习惯，优秀的家庭教育会使孩子受益终身，甚至超过了学校教育和社会教育。因此，家长必须树立正确的家庭教育观，重视家庭教育。 转变家长陈旧落后的教育观念，树立正确的家庭教育观，让家长正确意识家庭教育的重要性。家长们首先要自己成为一个学习者，认识到自己家庭教育中存在的误区，并一点一滴的用正确的方法来鼓励引导孩子。家长的一言一行都对孩子的成长至关重要，家长的知识水平、审美情感、价值观念等无时无刻不影响着孩子，孩子是站在家长的肩膀上看世界的，家庭教育是一门综合性的教育，家长必须不断补充新知识，不断更新教育理念，不断完善教育方法，才能有效对孩子实施素质教育。大量事实证明，家长具备较为正确的教育思想，就能选择较为恰当的教育方法，运用较高的教育艺术，妥善解决和处理孩子成长中出现的各类问题。因此，农村的家长也要跟孩子一起学习，在孩子成L的不同阶段，学习新的家教知识和技能，不断自我反省，积累丰富的经验，必要时，还可以向一些专家咨询、请教，获得直接的帮助。家长的学习也要积极主动、与时俱进。 2.2 家长要给孩子做好目标规划。家庭教育是父母对孩子进行的全方面教育，想要教育好孩子，首先有规划才能有目标，有目标才能有进步。那么父母如何给孩子制定成长规划呢？ 规划要"相对自由"：孩子毕竟还小，不懂得什么是对的、什么是错的，什么该做、什么不该做，更不知道她以后会走上什么样的道路。家长应该适度引导孩子，发现孩子的优势和兴趣，帮助孩子逐渐找到自己未来的道路，而不再是迷茫。因此，"自由"实际上是有条件的和相对的，创造良好的家庭环境、学习环境是必要的。 小学生家庭教育论文:从家庭教育缺失谈小学生家庭教育的对策 随着时代的发展和社会的进步，人们越来越关注教育问题。家庭教育作为学生早期教育中不可或缺的一部分，对学生终身的成长和发展都有着重要的意义，然而，近年来，随着城市化步伐的加快以及生活节奏的加快，小学生与家长在一起的时间越来越少，家庭教育出现了明@的缺失，作为一名小学生的班主任，在日常工作中，除了传授小学生应知应会的知识外，往往更加关注学生的内心需要，弥补家庭教育的缺失。教师针对小学生的特性，总结出几点关于小学生家庭教育的策略，目的在于为小学生的家庭教育提供理论依据，促使小学生家庭教育更有效果。 一、注重亲情陪伴，与学生共度美好时光 小学生的依赖心理比较强，缺乏安全感，因此，小学生对于家长以及班主任有较强的依赖，小学生希望自己的父母以及教师能够多一些时间陪伴自己，并且能与自己一起学习、一起游戏。但是，现实是不少家长工作繁忙，学生都是爷爷奶奶在照看，父母陪学生的时间短是造成小学生家庭教育缺失的重要原因，这就会导致不少学生孤僻、内向，不愿意与别人交流的现象，对学生的成长十分不利。因此，家长要注重亲情陪伴，与学生共度美好时光。 例如，在家庭生活中，教师每天都会用15分钟到1小时的时间来陪学生阅读，在阅读《卖火柴的小女孩》时，学生会天真的提出“为什么小女孩的家人不管她呢？爷爷奶奶、外公外婆呢？”等类似的问题，此时，正是家长与学生沟通交流的最好时机，“卖火柴的小女孩没有亲人了，她并不像你这么幸福，你现在可以和亲爱的家人一起喝茶一起读书，而世界上还有很多小朋友正在遭受苦难，你要有一颗感恩的心，快快长大，快快懂事，不调皮，不让家人担心……”，学生会在交流中发表自己的见解和看法，家长对学生错误的思路和想法做出指导，让学生能够分清是非，并且对于家长的教导牢记于心，陪伴对学生的成长和发展有着重要的意义。 亲情的陪伴是现代小学生最需要也是缺失最严重的，作为家长，要想真正将家庭教育做到位，花费时间和精力陪伴学生是必不可少的。 二、创造和谐氛围，为学生提供温馨环境 对于小学生而言，家的温馨是任何环境都无法替代的，因此，在家庭教育中，创造和谐的家庭氛围，为学生提供温馨的家庭环境是十分重要的。然而，现代社会中，人与人之间冷漠的社会关系往往也在潜移默化地影响着学生的父母，进而影响着家庭生活，学生的父母回家后，和学生交流少，长时间抱着手机过个人生活或者长期沉浸于复杂的社交环境，习惯晚归，往往也会引发家庭的不和谐，这就容易对学生的心灵造成影响。 在日常生活中，父母要创造和谐的氛围，也要做出表率，让学生当作标杆和榜样去模仿。学生的母亲做饭时，父亲可以和学生协商，一起帮母亲摘菜，摘菜的过程中，家长可以有更多的话题和时间与学生进行交流：“今天在学校学了什么？”“其他小朋友回家后也帮妈妈摘菜吗？”不仅能够了解学生的生活，同时也能够让学生在实践中掌握生活技能，饭后，父母还可以陪学生做游戏，游戏的输家负责洗碗，不仅促使学生更加热爱生活，同时，也可以让家长与学生更加亲密。 生活中，父母精心地为学生创造和谐的家庭氛围，可以让学生感受到爱和温暖，家长也在不知不觉中高效地完成了家庭教育。 三、重视挫折教育，锻炼学生的适应能力 随着生活水平的提高，不少家庭出现了溺爱学生的现象，由于父母工作忙，陪学生的时间短，不少父母认识到自己没有承担起家庭教育的责任，于是，为了弥补学生缺失的家庭教育和亲情，往往对学生百依百顺，甚至到了过分溺爱的程度。这些温室里的花朵往往会形成以自我为中心的性格，在校园里往往会出现“孤芳自赏”的情况，没有良好的人际关系，遇到问题也没有人帮忙解答，很难适应校园生活，而面对更加复杂的社会环境更是不言而喻。因此，父母对学生进行挫折教育，可以促使学生的适应能力得到提升。 例如，在日常生活中，家长可以有意识地为学生设置困难，适当性地不满足学生的需求。某次其中考试，教师已经许诺学生数学考试成绩高于95分，送给学生一个儿童手表作为礼物，因为部分考试题目超出了学生的学习范围，学生考取了92分，但已经是全班第一的成绩，出于挫折教育的目的，尽管对学生的成绩十分满意，已经准备好的儿童手表还是被锁在了抽屉里，并与学生进行了长达2小时的沟通，鼓励学生面对挫折，要有勇气迈过去，期末考试中，学生数学成绩考取了全校唯一的满分。 挫折教育往往会让学生更加独立，也能够促使学生的心智更加成熟，家长要让学生在困难中树立信心，战胜挫折，在挫折的历练中逐渐成长、成熟。 小学生还没有形成科学的世界观与人生观，可谓是一张白纸，父母是在这白纸上第一个下笔的人，因此，家庭教育是十分关键的。家庭教育并不是一蹴而就的，而是在日常生活中慢慢渗透给学生的，学生将要成为一个什么样的人、有什么样的性格都与学生接受的家庭教育息息相关，作为一名小学班主任，教师深刻体会到家庭教育缺失的学生成长是不健康的，从这一角度而言，父母重视家庭教育，给学生最温馨、最直接的爱与帮助往往会让学生终身受用。 小学生家庭教育论文:家庭教育与小学生心理健康关系探析 摘 要：家庭教育对于小学生形成健康、乐观、向上的心理至关重要，探析了家庭教育与小学生心理健康之间的关系，希望正确的家庭教育能够帮助小学生形成健康的心理。 关键词：家庭教育；小学生；心理健康 当前在小学阶段，大多数小学生还是走读形式，并不住校，因此，除了在学校之外，家庭是他们主要的生活场所。由于小学生分辨是非善恶和心理承受等各方面的能力都有所欠缺，需要老师和家长共同指导他们形成正确的人生观和价值观。父母和亲人作为孩子从小接触的人群，对于孩子形成健康的心理作用是不言而喻的。本文将重点探讨家庭教育与小学生心理健康之间的关系。 一、影响小学生心理健康的家庭因素 1.家长的教育方式 通常存在两种不健康的教育方式。一种是家庭条件相对优越的家庭，孩子是家庭的中心，通常一个孩子周围围绕六个家长，对孩子所提的要求百依百顺，孩子如果遇到一些困难也不舍得让孩子吃苦，家长帮助孩子解决，这样一来，孩子将没有一点儿抗打击能力，倘若在没有家人保护的环境下遭遇一些困境，往往会备受打击，手足无措，也不会自我调整心态。另一种方式是第一种方式的相对面，在一些家庭，父母对孩子所抱期望过高，超过了孩子的承受范围，倘若孩子没有达到家长严苛的要求，就会挨骂，甚至挨打，这样的孩子往往学习成绩较好，但是却不能像其他孩子一样快乐地学习和生活，往往有一种怯懦和自卑的心理。 2.家庭环境的影响 家庭环境对于学生的心理造成较大影响。家庭不幸福或者家境不好的学生，往往独来独往，不善于与人交流，在这样的家庭中，家长往往忽略了对学生的教育问题，因此，老师也不能及时发现学生的问题，对于他们不成熟的心智来说，倘若不加以重视，他们可能会做出一些出乎意料的事情。 3.家长的文化水平 家长的文化水平对学生的心理健康也有一定的影响。学习需要一定的氛围，在学校如此，在家里也是如此。倘若父母文化水平不高，那么可能对孩子的学习不太重视，或者只重视了孩子成绩如何提高，对于孩子的心理特点、情绪变化不懂得如何去正确引导和教育。 二、结语 小学生的心理十分容易受到外界环境的影响，出于对各种事物的好奇心，他们也喜欢模仿。因此，针对以上提出的影响学生心理健康的因素，建议家长可以从自身做起，为学生树立一个正确的、积极的、乐观的榜样，以保证孩子们健康、快乐地成长。 小学生家庭教育论文:浅谈家庭教育对小学生价值观的影响 价值观是人们区分好坏、美丑、益损、正误，符合或者违背自己意愿的观念系统，为人的正当行为提供充分理由，是影响人们决定目标、选择行为方式以及解释行为结果意义的核心因素。而这个核心因素，对人们认识世界和改造世界具有重要的导向作用。对于小学生来讲，他们就是清澈的泉水，洁白的纸张，对世界的一切都充满好奇的目光。这时候所看到的、听到的、感受到的都将作为价值观形成的最初元素，永远的沉淀在脑海中。 目前，处在历史转折期的中国，社会深刻变革，信息全球化、经济全球化的进程日益加速，我们的社会呈现出多元的价值观取向。个人主义、功利主义、拜金主义、虚无主义之风比比皆是，严重的影响了小学生价值观的形成。如果不加以教育和正确的引导，势必会影响一代人的成长和祖国的希望。从大的方面来讲，小学生的价值观形成主要受三个方面的影响：即家庭教育、社会教育和学校教育，三位一体，相互影响、相互作用、相互制约，缺一不可。而在这三者之中，家庭教育似乎承担了更为重要的角色，培养孩子习惯、道德、品行和兴趣，当然也包括情感态度和价值观。苏联著名教育学家苏霍姆林斯基就曾经指出，家庭教育对儿童的价值观形成有着重要作用。随着党的十八大的召开，社会主义核心价值观逐渐走进人们的视野，其中就明确指出培育和践行社会主义核心价值观要从小抓起，从家庭教育抓起。但就目前而言，家庭教育中存在着许多问题，而这些问题，将直接影响小学生正确价值观的形成。 一、成绩决定一切 在家庭教育中，几乎一边倒的家长认为，只要成绩好，其他问题都可以忽略不计，成绩决定了一切。这严重违背了“坚持育人为本、德育为先”的教育理念。抱着这样以偏概全的错误教育理念，家长在引导、评价孩子的时候，往往会只重视孩子学习成绩的好坏，而忽视了孩子身体、心理的健康发展，放松了对孩子意志品质、独立精神、办事能力、生活自理能力等综合素质的培养。这样教育的结果，往往会培养出一些高分低能、缺乏生活能力的“书呆子”，也使相当一部分学习成绩一般，但综合素质高的孩子被打入另类，更使得我们可爱的孩子，陷于无边无际的学习海洋中痛苦挣扎。更有甚者，个别家长只看分而忽视德，这种忽视则可能诱发严重的后果。马加爵案件、复旦投毒案这样活生生的案例还少吗？ 二、盲目参加兴趣班 随着社会的发展，家庭教育间的竞争也愈演愈烈。“不能让孩子输在起跑线上！”道出了许多家长的心声。很多父母都希望孩子有广泛的兴趣、特长，希望孩子有更多的出路，甚至还想着自己的孩子有一天能成为体育明星、艺术家。不顾孩子的喜好，盲目地给孩子报了很多兴趣班、特长班。让孩子学弹琴、学舞蹈、学书法、学画画、学奥数、学英语、学游泳、学武术，学了这个学那个。其结果是劳民伤财，既影响了孩子正常的学习生活，又增加了家庭经济的压力。而这样快节奏的生活，难免让孩子心烦气躁，失去自我。不知道自己到底该做些什么？不知道到底自己喜欢什么？长此以往，孩子就失去了学习生活的兴趣，逆反心理也随之而来。“五技鼠”看似有五技，但实无一技之长。不妨静下心来，问问孩子喜欢什么，需要什么样的发展。 三、娇生惯养 现在的孩子基本上都是独生子女，所以他们从出生就注定凝聚了更多人的关爱。爷爷、奶奶、姥姥、老爷、爸爸、妈妈，这样的家庭环境心无旁骛，一心只为一个孩子。所以，他们要什么就给什么，吃什么就做什么，玩什么就买什么。无论何时何地，都是全家总动员，目的只有一个：让孩子健康幸福快乐。这样的聚光灯下，我们还能看到孩子的缺陷吗？孩子还能正确的认识自己吗？蛮横、自私、任性、冷漠……他们怕吃苦，以自我为中心，看不到他人的长处，只看到自己的优点，对他人缺少关爱和尊重，和同学不能和睦相处。这样的孩子，不懂得团结，更何谈集体主义？爱国主义？他们在顺境中“幸福”成长，看似无忧无虑，但却危机重重。就像温室的花朵，稍有风吹雨打就可能会半路夭折。 四、功利主义 功利主义是我们这个时代的烙痕，也是我们这个时代的悲哀。而这样的烙痕和悲哀，偏偏又出现在我们的家庭教育中。“好好学习，光宗耀祖！”“只有好好学习，才能挣大钱！”这种功利主义的传统使得中国人的教育观念里历来重成绩、重成果，而忽视学生的综合素质。很多家长认为，一切与考试无关的都可以忽视。父母的功利主义无形之中影响了孩子的价值观。当问到孩子们的人生理想时，当大官、挣大钱、当明星，这几乎成了现在孩子最崇高的理想。反之、解放军战士、医生、教师则被很少有人向往。因为孩子们知道，权势可以左右一切，金钱可以换来一切，明星可以得到一切，在这样几乎扭曲的价值观念下，孩子们不但不能健康成长，甚至会让孩子走上歧途。有时候，家庭教育中应该保持一个清醒的头脑，正确的认识世界、认识自己、认识孩子，还他们一个自由成长的空间！ 显然，家庭教育对小学生价值观的影响有着举足轻重的作用。作为家庭教育的主导者，应该与时俱进的结合孩子的实际，正确的引导教育孩子，才会让孩子从小树立正确的价值观，才会让自己的孩子有一个美好的前途！ 小学生家庭教育论文:小学生思想品德形成中家庭教育的影响研究 [摘要]：小学是培养学生思维模式和思想品质的关键时期，在学生成长道路上占有重要位置。与此同时，小学生思想品德的形成，离不开学校的教育，更离不开家庭的引导。因此，在小学生思想品德形成过程中，应充分发挥家庭教育的作用，有效结合学校与家庭，致使学生养成良好的思想品德，促进学生全面发展，提升学生综合素质。结合家庭教育对小学生思想品德形成的作用进行分析，探究在小学生思想品德形成过程中如何发挥家庭教育的作用，以供相关人士参考。 [关键词]：小学生 思想品德 家庭教育 影响 小学是培养学生思维意识、品行、习惯的重要阶段，直接关系着小学生以后的发展。思想品德具有多样化特点，是人们在相关思想的指导下，通过品德行为表现出的心理特征、思想倾向等，具有稳定性。针对小学生而言，其正是思想品德发展的关键时期，需要外部力量给予正确的引导。家庭教育与小学生思想品德的形成息息相关，是培养小学生形成良好的思想品德的中坚力量，在小学生思想品德形成中显得尤为重要。 一、家庭教育对小学生思想品德形成的作用 首先，基础性作用。小学生成长环境相对单一，主要包括家庭与学校。在此情况下，家庭环境俨然成为小学生思想品德形成的基础。若家庭环境处于和谐、温馨的状态下，将有利于小学生形成健全的人格与完善的个性，同时促使小学生理解、认知能力得到发展。反之，若家庭环境处于复杂、动荡状态下，易导致小学生身心健康受到影响，阻碍小学生思想品德朝着正确方向发展。 其次，延伸性作用。思想品德课程是小学生接受系统思想品德教育的主要媒介。然而，小学思想品德课程主要涉及思想品德教育理论与方法，缺乏实践性。因此，需在家庭教育的基础上，迫使思想品德得以延伸。在家庭生活中，学生将学习到的思想品德理论知识进行实践，在模仿与分析家庭行为的基础上，致使相关理论得到印证，有利于培养学生良好的思想品德。 最后，补充性作用。小学思想品德均以“一对多”的形式开展教学活动，导致老师难以做到因材施教。因此，家庭成为学校思想品德教育的重要补充。家长采用具有目的性和针对性的家庭式思想品德教育，及时纠正学生的不良行为，在学生实践经验的基础上，增加思想品德教育内容的生动性与形象性，更利于学生接受，进而提高思想品德教学效果。 二、探究在小学生思想品德形成过程中如何发挥家庭教育的作用 1.正确认识家庭教育的重要性 目前，家长忽略家庭教育对小学生思想品德形成的重要性已成为普遍现象。诸多家长认为思想品德教育属于学校的责任，家庭在于提供生活物质条件，并非思想品德教育的主体，影响小学生思想品德发展。因此，学校应以组织家长会的方式，引导家长正视小学生思想品德形成问题，认识到家庭教育对小学生成长的重要性，做到及时与学校沟通、联系，共同促进学生发展，致使小学生形成良好的思想品德。与此同时，引导家长树立正确的教育观念，摒弃落后的教育思想，将思想品德教育与物质基础放置同等位置，充分发挥家庭教育的作用与价值，为小学生思想品德形成提供保障。 2.营造良好的家庭教育环境 近朱者赤，近墨者黑。家庭环境是影响小学生健康成长的关键，与小学生形成良好的思想品德密切相关。因此，家长应以正确的家庭教育观念为指导，努力营造良好的家庭教育环境。一方面，以家庭实际情况为依据，为子女创造相应的物质条件。另一方面，家长作为子女的第一任“老师”，也是终身的“老师”，诸多时候，家长已成为子女模仿的对象。因此，家长必须规范自身行为举止，做到言传身教，为子女树立楷模。在此背景下，家长为子女营造良好的家庭教育环境，促使子女身心健康发展，彰显家庭教育的作用。 3.优化家庭教育方法 目前，诸多家庭存在思想品德教育方式不科学等问题，导致家庭教育作用难以发挥，阻碍小学生思想品德健康发展。例如，部分家长教育方式属于简单粗暴式，部分家长采用体罚的方式，此类教育方法均属于极端教育方式，易导致学生身心健康受到伤害，阻碍学生发展。由此可见，优化家庭教育方法的必要性。因此，必须引导家长采用科学有效的家庭教育方法，保证家庭教育作用得到充分发挥。首先，以平等沟通为基础，正确开展家庭教育活动，与子女构建可信任、可理解的朋友式关系。摒弃传统的“说教式”教育方式，促使子女接受家长的教育理念。其次，避免采用极端教育方式，例如，打骂、恐吓等。此类极端教育方式，一方面，易导致子女与家长间的关系不断疏远；另一方面，达不到家庭教育目的，甚至适得其反。最后，以子女性格特征为依据，进行有目的性、针对性的思想品德教育，以达到“因材施教”的效果。由于内外因素的影响，学生呈现的性格特征以及认知水平存在差异，因此，家长应以自家子女特点为依据，采用行之有效的思想品德教育方法，达到家庭教育的目的。 三、小结 总而言之，家庭教育作为小学生接受教育的开端，在学生成长环节中具有不可磨灭的意义。因此，在开展小学生思想品德教育过程中，学校与家庭应加强交流与沟通，充分发挥家庭作用的作用与价值。同时，家长在正确认识家庭教育作用的基础上，营造良好的家庭教育环境，采用科学、有效的家庭教育手段，显示家庭教育在学生思想品德形成过程中的优势，为学生形成良好的思想品德提供保障，促进学生全面发展。 小学生家庭教育论文:家庭教育对小学生学习习惯影响的研究 【摘 要】良好的学习习惯对于学生学习起着基础性的作用，它极大地影响到学生学习的质量和效果。而家庭教育方式对学习习惯的培养，尤其是小学生的学习习惯培养起决定性作用。因此本文针对家庭教育对小学生学习习惯的影响原因和改善策略作了详细的论述。 【关键词】小学生；学习习惯；家庭教育 一、小学生不良学习习惯的主要表现 1.课前学习习惯存在的问题 课前学习习惯存在的不良问题首先便是难以形成预习的良好习惯，预习对于提高学生的学习成效的积极影响是广所周知的，可是小学生基础知识不多、学习自觉性也较差，课前预习工作实施起来仍然难度很大。其次便是上课铃响心却难以收回，活泼好动是小学生的年龄特点，他们通常会在课间进行一些剧烈的活动，追逐打闹使得情绪和身体都很难再短时间内得以平复，等到上课铃声响了便很难把心及时收回到课堂上来。 2.课中学习习惯存在的问题 首先是听课方面，由于小学生的精神集中时间相对比较短，在听课的过程中很容易受周遭环境、事物的影响，容易做一些小动作、东张西望严重影响听课效率；其次是课堂上的发言情况，有些学生对课堂提问表现的极为积极，，有些学生对答案没有信心便悄不吱声，有的同学虽然内心有回答问题的欲望，可是胆小要么不敢举手要么回答声音很小；最后是与同学的课堂合作情况不好，如今小学生中基本为独生子女，自我意识强缺乏团队精神，不怎么喜欢与同学一起交流合作。 3.课后学习习惯存在的问题 目前在小学生课后学习中普遍存在的问题主要有以下三点：一是小学生不能够独立完成作业。据了解很多小学生写作业的时候，家长都会陪在身边，帮忙看、读题目、叮嘱他们字迹不要潦草或者坐姿要端正之类的；二是小学生几乎不会自己去检查作业，这个学习环节都是家长来代替完成；三是小学生缺乏内在的学习动力，大部分的小学生回家写作业都是在家长的督促下进行的，他们很少积极主动的离开电视机自觉的去想要完成家庭作业。 二、小学生不良学习习惯的形成原因 1.家庭不正确的教养方式 一个孩子其成长发展的情况怎样，很大情况上取决于家长的教育。但从笔者的调查结果看来，对孩子教育不上心的家长不在少数，他们不注重在日常生活中培养孩子们良好的学习习惯，甚至在孩子们面前不注意收敛自己的坏习气，把自己的一些不良习惯传染给孩子。很多家长虽然知道要教导孩子养成良好的学习生活习惯，可是自己却没有带好头，没有起到良好的榜样作用。还有一些家长在生活中过分宠爱孩子，不利于之后吃苦耐劳学习习惯的养成。 2.家长的文化程度 直接监管孩子学习的家庭人员的文化程度对孩子学习习惯的养成有重要的影响。如果他们拥有良好的文化教养，那么对于孩子们的良好学习习惯的养成无疑有很大的促进作用，若是他们自身都存在着一些学习上的陋习，那么对孩子的负面影响是肯定会是很大的。父母亲外出打工无法监督自己孩子学习生活这已经是现在社会上普遍存在的现象，因此“留守儿童”在此一方面的学习问题较为突出，他们的学习通常是在爷爷和奶奶的看管下进行但这个阶段的爷爷奶奶文化程度高的并不多。 3.家庭精神氛围的影响 虽然家庭中的文化氛围对孩子学习习惯的养成有很重要的影响，但是家庭中的精神氛围也事不容忽视的重要一点。家庭精神氛围即整个家庭中每个家庭成员的为人处世风格和价值取向的融合而表现出的一种整体家庭风貌。这种整合后的精神氛围对整个家庭之中所有成员的行为都具有一定的指导性和作用力。这种作用力对处于小学学习习惯养成的孩子来说影响力远远大于家庭中物质环境对孩子的影响。 三、通过改善家庭教育促进小学生养成良好的学习习惯 1.树立正确的家庭教育观念 学校是学生学习的地方，老师是学生学习的引路人这是毋庸置疑的事实，因此很多家长便想错误的认为家长主要负责孩子的监护责任，而孩子的教育责任则主要是学校和老师的。其实，相比于学校与老师，家长才是孩子最重要的导师也是孩子终生的老师。虽然小学生大部分的是时间实在学校度过的，可是父母与家人才是与孩子关系最为密切的，孩子对生活学习中很多事情的认识、了解，都是通过自己的父母得知的。所以家长潜移默化的教育对孩子的影响非常大，所以家长要以身作则引导孩子养成良好的学习习惯。 2.创建和谐的家庭教育环境 家庭是心灵的港湾，是成长的避风港，是人一生中所处时间最长的一个地方，因此一个家庭的风气对中孩子人格的塑造和习惯的养成起着关键性的作用。在一个良好的家庭教育环境之下成长起来的孩子，他们的行为习惯会受到其家长的正确的引导和熏陶，便会形成良好的学习生活习惯。相反，一个生活在充满陋习的家庭氛围中的孩子，必不可少的会被家中的不良风气所感染，养成一些不利于个人发展的坏习惯。因此，家长要努力为孩子营造一个和谐温暖的家庭教育环境，有利于养成孩子良好的学习习惯。 孩子学习教育不仅仅是校方的责任，家长需要对学校方面安排的学习任务，布置的工作全力配合，全力支持学校对孩子的教育工作。平时应积极参与学校组织的家长会，定期与老师沟通交流多了解孩子在校的学习状况。达到家庭与学校两方面相互配合、共同为了孩子养成良好的学习习惯而努力的局面。 四、小结 拥有良好的学习习惯，可以为孩子今后的终生学习奠定良好的基础。身处小学阶段的他们是形成良好学习习惯的关键时期，因此家长应该抓住这一良好时机不遗余力的做好家庭教育，培养出孩子优良的学习习惯。 小学生家庭教育论文:家庭教育是小学生德育的重要途径之一 摘 要：家庭教育一般是以品德教育为主，所以我认为它是小学生德育的重要途径。本文探讨家庭教育对小学生教育的影响，其目的是要当地小学生家长和学校及教师对“家庭教育”的重要性引起高度的重视，并希望当地小学生家长积极主动配合学校教育工作，家、校共同担负起小学生的德育工作。 首先，通过列事例充分论证了“家庭教育”凸显其重要性。然后，运用学生家长调查问卷和教师调查问卷分析，通过画图表、列数据的方法，比较直观、科学的论证了武都城区小学生家庭教育现状不容乐观。接着，通过图表、列数字、举例子、讲道理等论证方法引出文章主题“家庭教育是小学生德育的重要途径之一”。最后，得出结论“新时期，当地小学教师在重视校内德育的同时，做好学校德育与家庭教育的衔接工作。”并进一步作了详细论述。 关键词：家庭教育；小学生德育；重要途径之一 在我国，家庭教育早已登上历史的舞台，主要体现在“育德”方面。战国时期（孟母：公元前392-公元前317） “孟母教子”的典故就是最好的证实。由于学生家长素质层次不齐，造成孩子们家庭教育千差万别，家庭教育质量难以保证，因而家庭教育经常被人们所忽视！唐朝时期，伟大的文学家韩愈，于贞元十八年，著《师说》广为流传，其中的 名句“师者传道授业解惑也”，阐明了教师的职责是教书和育人。因而，从古至今 “育人”的职责 主要由学校教师来承担，人们普遍认为学校才是教育的主阵地。 在日益激烈的就业竞争背景下，在高考“指挥棒”的指引下，虽然提倡素质教育，但是社会上普遍仍以学生的学习成绩为唯一标准来衡量学校及教育部门的工作业绩，这种错误的认识影响着当地教育主管部门的相关制度无法脱离应试教育的束缚，在教师考核方面仍偏重于智育。随着普及九年义务教育的迅速推进，基层小学班级人数在70以上的大班教学越来越普遍，可是学生学习的主动性却越来越不尽人意。于是在教学任务的驱使下，平时工作繁杂的教师更是整天忙于学生的学业辅导，无暇顾及德育方式研究。在“禁止体罚、或变相体罚学生”等一系列教育法律的出台、实施，使得有些家长总是以教师体罚教育学生为理由来找教师的麻烦，因而多数教师面对“问题学生”似乎显得束手无策。 以上这些综合因素，加速了当地小学教育“重智轻德”现象的形成。学校教师在工作上片面追求小学生学科成绩的提高，并形成了激烈的“成绩角逐”，似乎从小学一年级就已提前开始“高考倒计时”。因而，除了学校课堂教育教学之外，教师根本无暇顾及其他学科，甚至连品德课也成了主课老师的辅导课，“育德”工作在校内已名存实亡！ 面对知识爆炸的信息时代和日趋激烈竞争的社会就业，在孩子的教育问题上，教师只是某一领域里的专业技术人员，他们只是普通人，而不是万能的“神仙”。“十年树木，百年树人。”孩子的教育是一个复杂而漫长的过程，在这个过程中作为家长有责任和义务参与其中，并积极主动配合学校教师抓好学生的家庭教育。家长、学校共同关注孩子成长的过程，家、校共抓孩子教育。这，是一个全新的教育格局；是新时期全社会高度重视教育的真实反映。随着我国教育的发展，以及国民整体素质的不断提升，家庭教育的作用越来越被人们所关注和重视，家庭教育弥补学校教育的不足亦越来越凸显其重要性。 自古以来，家长被认为是孩子的第一任老师。家长的综合素养及教育方式，是直接影响孩子成长的关键因素。家庭教育质量的好坏，直接影响孩子成长、未来发展的命运！那么在我国基层教育中，特别是我们武都城区，这个当地政治、经济和文化的中心，小学生家庭教育又如何呢？下面是武都城区小学生家庭教育现状调查分析： 据调查显示，家长和孩子的交流方面，有57%的家长只是偶尔和孩子交流；34%的家长能做到经常交流；还有9%的家长不与孩子交流。在家长教育方式上，仍然有64%的家长用打、骂来教育孩子，而36%的家长对孩子进行说服教育。 家长对于孩子的教育认识方面， 43%的家长认为自己没多文化不会教育，35%的家长只关注孩子的学习成绩，而22%的家长认为工作忙顾不上教育孩子。 从图1数据显示可知，多数家长对孩子教育关注不多。关注孩子教育的家长，多数又对教育理解有误区：只关注孩子的学习成绩。 通过问卷调查可知，有57%的教师认为在教学工作中遇到的最大的困难与烦恼来源于家长不配合；26%的教师认为在教学工作中遇到的最大的困难与烦恼来源于繁杂琐事多。 从图2数据显示可知，多数教师认为在教学工作中遇到的最大困难与烦恼是家长不配合。 由此可见，多数家长对教育认识不全面，只关注孩子的学业成绩。因而造成家、校教育思想不统一，出现家长不配合教师工作的情况。武都城区小学生的家庭教育现状不容乐观，它是当地城市和农村“家庭教育’的一个缩影！ 如下图3所示：武都城区有65%的教师在培养学生好习惯方面花费了大量的精力，但收效不理想。 据我走访、调查的几个学校，从校内观察，学校德育的确取得了一定的成效。但从校外观察所见：学生的行为习惯与校内恰恰相反！校内行为表现很好的学生，在校外的行为表现却很差。具体突出表现在以下几方面：在校内的环境卫生很整洁，学生言行举止很文明；而在校门外附近的地面上到处是垃圾成堆，时常听到有学生说出粗话、脏话；在公交车上抢座位、乱丢垃圾等现象很频繁。小学生校内外的言行举止不统一。小学生的养成教育为何在学校外作用不大？ 有人说在校内有老师监管，校外没人监管；也有人说，在校外反正大家都乱扔垃圾；在公交车上也没有学生主动让座；在校外打骂、说脏话不但没事，而且玩得开心！难道我们的言行需要时刻有人监管吗？当然不是。养成教育需要时间和空间来慢慢内化，只靠学校教育远远不够！小学生没有明辨是非的能力，而它们的模仿能力很强，武都城区人文环境很复杂，不良恶习的负面影响直接冲击着小学生所受有限的正面教育。如何保护小学生减少或免受不良社会环境的负面影响呢？我认为，应重视家庭教育。家庭教育是小学生德育的重要途径之一。 常言道：知子莫若父，知女莫若母。家长与孩子朝夕相处，对他们的情况了如指掌，孩子身上稍有什么变化，即使是一个眼神、一个微笑都能使父母心领神会，作为父母通过孩子的一举一动、一言一行能及时掌握他们的心理状态，发现孩子身上存在的问题，及时教育，及时纠错，不让问题过夜，使不良行为习惯消灭在萌芽状态之中。学校教育，教师面对着几十个孩子，只能针对这个年龄阶段的孩子进行共性教育，也就是群体教育，因时间及精力所限，不可能照顾到每个孩子的特点，容易出现顾此失彼的现象。因此，家庭教育是小学生重要的德育途径，它可以弥补学校教育的不足。 家庭教育是学校德育不可替代的。如今，有些家长认为自己有条件，总想把孩子送到昂贵的私立学校，希望通过择校让孩子能够受到最好的教育。其实，他们忽略了“家庭教育的重要性”，片面地认为“孩子的教育是学校的问题”，这是错误的观点。孩子的教育是一个系统而庞杂的工程，其中包括学校教育、家庭教育和周围环境的影响等等。私立小学教育也属于学校教育，它不能等同于教育这个系统而庞杂的工程，更不能替代家长对孩子无私的关爱与耐心的教导。我认为，在小学阶段“家庭教育”质量的优劣，才是孩子教育成败的关键因素。 新时期，当地小学教师在重视校内德育的同时，做好学校德育与家庭教育的衔接工作。 不要因为学生家长文化素质不高，而影响孩子的成长输在家庭教育的起跑线上，进而影响孩子未来发展。为了给当地小学生尽力创造良好的德育环境，为使我们这些祖国的花朵，能够在基层这片贫瘠的教育土壤里茁壮成长，作为当地教师在重视学校德育工作的同时，更要重视家庭教育这个重要的德育途径。我们应有直面教育现状的勇气，勇于承担并做好学校教育与家庭教育的衔接工作。 首先，校领导要重视小学校内德育工作的重要性，并引导教育工作者深刻认识学校育德工作的重要性，并以身作则改变“重智轻德”教育不良现状。 教育要面向全体学生，学校德育工作具有全面性。既要考虑培养高智商的人才；又要培养他们高尚的道德。教育要面向全体学生的未来发展，更应考虑大多数提早步入社会的学生，应先教他们学会做人。随着基层普及九年义务教育和扫盲工作的迅速推进，小学生德育意义尤为突出。 小学生德育具有“及时性、时效性”，应从小抓起。当地小学德育意义远大于智育，学校应高度重视小学生德育工作。在具体工作中应以“德育为先、智育并重”的思路来抓小学生教育。从小学习良好的仁义道德，从小掌握基本的道德认知技能，从小学会辨别和认知善、恶、美、丑等言行举止，如果学生出现问题要及时加以引导、教育其改邪归正。在“重智轻德”的教育环境中，假如等到学生不能考入高校再回头给他们育德，就好比让一棵已经长歪了的大树再重新让它长直是不可能的一样！ 综观我国小学教育，但凡知名度很高的名校都既重视学生校内德育工作，在育德方面都做的很出色而全面。比如“北京市第二实验小学、 北京市中关村第一小学、上海市世界外国语小学、西安大雁塔小学、四川省成都市实验小学、甘肃省兰州实验小学”等等，这些名校无不都在倡议和实施育德育人的教育思想。 然后，要高度重视家庭教育对学校教育的影响。 如今，家庭教育的好坏不但影响孩子的成长，而且直接影响一个学校教育教学的综合质量。现在有些知名度很高的学校，很重视学生家庭教育，在学生入学时不是考查学生而是考查家长的综合素质。这，充分说明了家庭教育对学校教育的影响很大！ 家庭教育直接影响着学校教育教学质量的提高，武都城区小学的教育现状就是很好的例子。比如江南小学、东江小学、钟楼小学等学校，这些学校的学生大约有65%以上是从农村转入的，这些小学生家长，多数一边陪读，一边打工。对于孩子的教育虽然很重视，但自己在家不懂得很好的监管和教育，或没时间监管，以致孩子在校内外的行为表现，学习习惯等都不是很好。有的家长甚至不主动配合学校教师的工作，这给学校教育工作带来很多的麻烦！而众所周知，莲湖小学，特别是实验小学，先不说这些学校的学生生员来自哪里，但是学生家长中大约有65%以上的是工薪阶层，家长对孩子的教育不但很重视而且在家很会监管和教育。所以，这两所小学在教育教学等各方面遥遥领先于当地其他小学！ 其次，努力做好校内与校外德育的衔接工作。 （1）学校创建有效家校交流的体制、机制，实现家校交流的有效性；（2）学校要创设有效家校交流的平台，为家校交流提供便利；（3）教师要改革、创新与家长交流的态度和方法，构建和谐家、校联系氛围；（4）开好家长会，实现家、校交流的全面性和普遍性；（5）学校应加强与社区的联系，创设校外良好的德育大环境； 最后，重视当地家庭教育的宣传工作，做好当地家庭教育的指导、帮扶工作。 在武都城区，这个当地政治、经济和文化的中心，小学生家庭教育整体不高。首先、部分学生属于留守儿童，在家教方面缺失较多；第二、家教没有现成的章法可循，小学生从接受教育开始，已没有“公平”可言。学生家长文化素养及家教知识参差不齐，造成一校之内、校与校之间的学生受教育千差万别。我们应重视家庭教育宣传工作，做好家庭教育的帮扶工作，为当地家庭教育“铺路搭桥”。

幼儿环保教育论文:谈论幼儿园实施环保教育活动意见 地球是人类赖以生存的家园，但随着社会的发展科技的进步，地球的生态环境已受到人为的破坏。保护好地球是人类造福子孙后代的必然选择。“环保教育从幼儿抓起”，这已是众多有识之士的共识。许多幼儿园也已开始对幼儿实施环保教育，我也曾经到过一些幼儿园看过此类活动，看过之后，对于幼儿园如何开展环保教育，使环保教育真正落到实处，我有以下几点思考： 一、制订出适合本园及幼儿实际情况的环保教育目标 环保教育在幼儿园教育中是一个崭新的课题，在我国，目前尚没有一套系统的幼儿园环保教育目标。因此，在幼儿园准备实施环保教育之前，首先考虑的应是从幼儿身心出发，根据本园、本地现状，制订出切实可行的环保教育目标，这目标包括总目标和阶段目标，只有有了目标，教育才有了方向，才能在具体实施中避免盲目性与随意性，更能有效避免有些教师在自行选择环保教育内容时，忽略幼儿心理、生理特点，远离幼儿生活经验，不从幼儿理解能力出发，而只是从自身良好的愿望出发，造成知识的深度超出幼儿的接受能力，达不到应有的教育教学效果。从而保证了幼儿园的环保教育在一个正常的、有秩序的教育环境中得到良性发展，走上一条可持续发展之路。 二、教师加强自身环保知识学习，提高环保认识，保证环保教育的教学效果 “环保问题”是社会发展的产物，环保知识也是继环保问题之后形成的新的知识领域。幼儿教师在以前的学习培训中没有涉足这方面知识，因此，在对幼儿进行环保教育之前，教师非常有必要先加强自身学习，建构自身必要的环保知识支架。俗话说，“欲给他人一碗水，自己先有一桶水。”教师如若对环保知识没有充分的认识，会造成环保教育过程中片面的、错误的理解，对幼儿的环保教育也只能仅仅停留在比较肤浅的层面，甚至狭隘的将环保教育等同于常识教学或思想品德教育，简单的向幼儿介绍一些花草树木的知识及对空气的作用，或者在品德教育中蜻蜓点水般的告诉幼儿要讲卫生、不乱扔垃圾便冠以环保教育的名称，对幼儿起不到真正的教育作用，幼儿园的环保教育成了形式教育和口号教育，有违幼儿园环保教育的初衷，环保教育之路越走越窄，直至停滞。 三、树立正确的教育理念，注重教学形式，对幼儿进行有效的、正面的教育，促进幼儿“知”与“行”的转变 教育要以幼儿为本，尊重幼儿，教师从孩子的视角出发，站在孩子的立场去看待身边的事物和现象，结合幼儿教育的特点，联系日常生活及突发事件，进行渐进、系列的环保教育。 当前幼儿园在进行环保教育时，常常从形式上将环保活动作为幼儿园特定的“大”活动，其目的是想凸显环保教育的重要性，但在具体操作过程中，往往和幼儿园其他教育活动完全区分开来，幼儿也会轻易地将活动中学到的环保知识特定为某一活动中的行为模式，不能完成“知”与“行”的转变，这样做意味着环保教育最终将失去其应有的价值和生命力。 孩子的年龄特征决定了他们对游戏、艺术、故事的喜爱，在这些活动中，幼儿获得的知识体验是最深刻的，萌发的情感也是最真挚的。他们从中可以易于转变、生成一系列自发自主的环保探索活动。因此，环保教育的形式取向宜寻求以各种形式在幼儿园活动中的渗透。 在内容取向上，宜从小处着手。当前“白色污染”、“沙尘暴”“水土流失”等都是环保教育的热门话题，但在具体实施时，教育者们花费大量心血准备直观地影像资料，创设丰富环境让幼儿体验，孩子们通过活动也能说出爱护环境，保护家园的话语，可是在生活中，随手乱丢垃圾、贱踏草地、伤害花草树木等行为时有发生，这使教育者们困惑了，孩子们的认识与行为的差距咋就这么大呢？教学效果应该没有问题，教育效果的问题可没解决呀？其实，这就是内容取向的不当，造成幼儿“知”与“行”的脱节。 幼儿园环保教育应该是能够广泛反映我们生活环境以及幼儿容易理解和接受的环境知识。这里的环境，应该是我们的周边，我们的家园。在周围的环境中，幼儿有许多可以看得见、摸得着、闻得到的事物和现象，如观察垃圾堆及被污染的河水、听听刺耳地噪音、欣赏美妙地音乐等等。只要我们老师时时做个具有环保意识的有心人，完全可以充分利用这些随手可得的教育内容自编成教材，以专题环保教育为主，将丰富的环保教育知识渗透到幼儿的一日生活及各种教学活动中，让幼儿从感性的活动的基础上获得并形成有关的知识。 环保教育还要注重幼儿责任感及自主精神的培养。活动时，教师不能仅仅局限于教学设计。教师的思想是有限的，而孩子的发现是无限的。老师要尊重幼儿的意见和见解，善于鼓励幼儿以环境主人的身份参与活动，要充分意识到只有环保意识真正扎根在孩子们的心中，孩子们才能时时刻刻学会用环保的眼光看待环境、善待环境、看待生活、善待生活。教师在组织活动时，既要注重教学的结果，更要关注活动的整个过程，关注幼儿在活动中的责任责任感和自主精神的培养。从小处着手，把握住了“小”的目标，才能把握住“大”的方向，幼儿也才能达到“知”与“行”的和谐统一。 总之，幼儿园实施环保教育已是幼儿园必须面临的新的课题，幼儿园可以利用园本课程开发的理念与技术，与家庭教育、社会教育相结合，形成符合本园实际、具有本园特色的环保教育目标体系，从不同角度来加强对幼儿的环保教育。 幼儿环保教育论文:幼儿教育的环保教育分析论文 一、寓环保教育于幼儿一日生活之中，萌发幼儿环保意识，增加幼儿环保知识 一是根据幼儿园教育的总目标和计划要求，结合本班幼儿的实际情况。在主题教育活动和各科教学中渗透环保教育。如在“6·15世界环境日”之际，开展“保护我们的家园”为主题的教育活动，带幼儿外出观察，有意识地引导幼儿感受大自然中色、形、声的美妙，产生对美好环境的情感。同时，通过讲故事、观看录像、欣赏图片、谈话讨论等生动活泼、丰富多彩的形式，开展相应的环保知识教育。针对四、五月份沙尘暴天气，让幼儿在切身感受的基础上，展开讨论“环境被破坏后，我们的生存条件会变得怎样？”并通过对比，知道良好的环境对我们生命的重要，从而，教育幼儿减少废物垃圾，保持环境整洁。如教给幼儿正确的洗手及节约用水的方法，培养幼儿用水后关紧水龙头的习惯。针对“地球上的水可以用完吗？”等问题，组织幼儿在观看录像“宝贵的水资源”后，找出地球仪和地图上有水的地带，知道海水和淡水，知道水来之不易，如果不节约用水的话，后果将不堪设想。幼儿园还可在各科教学内容的安排上，也注意将环保教育渗透其中，如故事《窗外的垃圾》教育幼儿环境美好，人人有责，歌曲《小手娟》,教幼儿爱清洁，讲卫生。 二是环保教育应渗透到一日生活的各环节中，培养幼儿养成良好的环境行为。将环保教育与生活习惯的培训紧密结合，是幼儿环保教育的特点之一。我们充分利用一日生活的各个环节，加强对幼儿日常行为习惯的养成。如教育幼儿不随地吐痰，不乱扔果皮杂物；公共场所不大声喧哗；说话、走路轻要轻；爱护图书，爱护玩具；养成随手关灯、节约用电，节约纸张的好习惯。平时，多组织孩子收集废纸，易拉罐，玻璃瓶，果冻盒等废弃物品，把它们再生利用，做成各种新颖、有趣、立体、直观的玩教具，既可以节省材料，又可以减少污染。这些既是良好的行为习惯，又是环保的基本要求。另外，我们还十分注意为幼儿创设良好的教育氛围。首先，创设舒适、整洁的生活环境，如桌椅、玩具摆放整齐，保持室内外的清洁卫生，同时，对活动室进行精心的设计和布置，一边是题为“绿色世界”的植物园墙饰，一边又是“我为环保出份力”的主题墙画，窗台上，设置了养殖园、种植角，让小朋友亲自养殖各种动植物，观察它们的生长过程，在感受了付出时的艰辛，长大后的喜悦时，孩子们会更加自觉地去关心身边的动植物，从而唤起了他们保护环境的迫切愿望。 三是把培养幼儿环保意识同幼儿观察、实践和行动结合起来。为了激发幼儿环保意识，帮助幼儿更好地认识人和自然的关系，我们带领幼儿去实地调查，让幼儿听马路上的喧哗声、市场上的叫卖声和朗朗的儿歌声、优美的音乐声，通过比较、感受，明白好听的声音叫乐声，不好听的声音叫噪音，从而了解噪音污染对人们情绪及听觉的影响。另外，通过观察，增进幼儿对环境的了解。到马路边观看车水马龙的情景，让幼儿知道废气的来源，亲身感受到废气对空气的污染和人体的危害。同时，注意引导幼儿把环保意识变成一种自觉的行为，组织幼儿拾落叶、扫垃圾、为花草树木浇水、整理图书、玩具等，这也正是他们保护环境的行动体现。 四是充分利用户外丰富的环境资源开展教育。孩子一出生，就处在一定的自然环境之中，他们喜欢大自然，眷恋大自然，自然界中鲜艳的花朵、飘动的云彩、飞舞的蝴蝶以及高大的树木、碧绿的小草等都会使孩子乐不开支，流连忘返。孩子在这样的环境中心情自然是兴奋的和愉快的，保护环境的情感便会自然萌生。 二、增强教师的环保意识，提高自身的环保素质 教师是孩子们学习的榜样，教师具有较强的环保意识和丰富的环保知识时，才能影响并带动幼儿开展各种环保活动。教师一方面要努力学习，不断丰富自身的环保知识，关心周围的环保状况，了解国内外环保动态；另一方面，还应注意自己的行为，从一点一滴做起，用自己美的言行去影响、教育孩子。如注意自己的着装整洁、手脸干净，物品摆放有序；看见废物主动捡、看见破坏环境的行为主动管。这样，孩子在耳熏目染之中逐步养成良好的环保。 三、发动家长参与、提高教育实效 在对幼儿进行环保教育时，应注意发挥家长的教育作用。让家长为孩子做出榜样，如在公共场所不吸烟，不乱扔瓜皮果壳；在家里，听音乐、看电视注意控制音量，不制造噪音影响他人的生活。幼儿园适时向家长发放环境教育意见征求信，虚心接受家长的环保建议，并结合植树节等节日、纪念日组织幼儿和家长一起植树种草，到大自然中游玩，让孩子了解大自然的奥秘，感受大自然的美好，并随时清扫废物，以此，带动所有的人都爱护环境，保护家园。 幼儿环保教育论文:幼儿园环保教育,从培养幼儿良好的行为习惯开始 摘要 科学研究表明，习惯对人的行为具有巨大的影响，人每天高达90％的行为出自习惯的支配。而《幼儿园教育指导纲要》（试行）中明确规定“教育幼儿爱清洁、讲卫生，注意保持个人和生活场所的整洁和卫生”“教育幼儿爱护玩具和其他物品，爱护公物和公共环境。”培根也说：“既然习惯是人生的主宰，人们就应当努力求得好习惯。”由此可见，利用良好行为习惯的培养对幼儿进行环保教育是切实可行和行之有效的。 关键词 科学依据渗透思想原则 一、幼儿行为习惯培养的科学依据 从生理上讲，3岁儿童的脑重约1011克，相当于成人脑重的75%，而7岁儿童的脑重约1280克，基本上已经接近于成人的脑重量（平均为1400克）；大脑皮层结构也日趋复杂化。神经纤维的髓鞘化也逐渐完成，这就使得神经兴奋的传导更加精确、迅速。从脑电波的变化来看，研究表明，在4～20岁之间，脑电发展存在两个明显的加速时期，第一次就在5～6岁左右，表现为枕叶α波与θ波斗争最为激烈，α波逐渐超过θ波；从皮质抑制机能上看，3岁以前儿童的内抑制发展很慢，约从4岁起，由于神经系统结构的发展，内抑制开始蓬勃发展起来，皮质对皮下的控制和调节作用逐渐加强。这是儿童认识外界事物和调节控制自身行为的生理前提，也就是说：3～6岁幼儿已经具备了培养形成良好行为习惯的物质条件了。 从心理上讲，3～6岁幼儿的活动范围扩大了，独立性也增强了，参与社会实践的过程中，都伴随着行为，行为对幼儿来说都有无数个第一次，从行为习惯的培养来说，首先要建立怎么样的条件联系，心理学上把先入为主的第一印象称之为首印效应。凡事必须重视第一次，特别是行为习惯的培养。也就是说：这个年龄阶段的幼儿已经有了培养良好行为习惯的需要了。 二、幼儿园环保教育，从培养幼儿良好的行为习惯开始 （一）在幼儿良好行为习惯的培养中渗透环保教育的思想 心理学告诉我们：幼儿期的孩子知识面比较窄，又处于具体形象思维阶段，因此，如果靠抽象地给孩子们讲解“白色污染”、“酸雨”、“可怕的沙尘暴”等学术名词或者是靠偶尔的利用时间很短的教育活动来对幼儿进行环保教育是不可能取得良好效果的。科学研究表明，习惯对人的行为具有巨大的影响，人每天高达90％的行为出自习惯的支配。培根也说：“既然习惯是人生的主宰，人们就应当努力求得好习惯。”由此可见，利用良好行为习惯的培养对幼儿进行环保教育是切实可行和行之有效的。 1.生活卫生习惯的培养中，渗透环保教育的思想 幼儿刚入园时，生活和卫生习惯都还没有形成。这就要求我们成人根据幼儿身心发展的特点在日常生活中制定规则和要求，在制定规则和要求时内容应该明确、具体，让幼儿知道什么是对、什么是错，应该怎样做、不该怎样做。如吃饭时要求幼儿不撒饭粒、不挑食；洗手后要及时关上水龙头；垃圾要放在指定的垃圾篓中等等，在日常生活规则的确立与遵守中渗透环保教育的思想。 2.游戏行为习惯的培养中，渗透环保教育的思想 游戏是幼儿最喜欢的活动之一，因而在游戏中培养良好的行为习惯幼儿最易接受。例如当孩子们需要丰富游戏情节、内容或者想要开设新的游戏主题时，我们就及时地引导幼儿自己去收集材料，这样，通过易拉罐、可乐瓶、报纸、饼干盒等废旧材料的回收和再利用，不仅满足了幼儿游戏的需求，而且也在不知不觉中将环保教育的思想渗入其中。 3.学习习惯的培养中，渗透环保教育的思想 著名教育家叶圣陶先生说：“什么是教育？简单一句话，就是要养成良好习惯”。幼儿园老师通过组织有趣的教学活动来帮助幼儿掌握粗浅的知识、发展幼儿的创造、想象、思维等能力的同时，最重要的是要帮助幼儿理解并养成各种各样的好习惯。如花儿好看我不摘、不在墙上乱涂乱画、要爱护图书玩具、要做到说话轻走路轻放下东西也要轻、到户外活动时要将教室里的灯及时关掉等等。而这些习惯的要求与培养的背后都隐含和渗透着环保教育的思想。 （二）培养良好的环保行为习惯应把握的原则 由于幼儿的心理发育尚未成熟，幼儿对自己行为的控制能力不强，他们的行为随意性强，目的性差，常常不能稳定地控制自己的行为，表现出动机和行为的不一致。因此，在对幼儿进行各种良好行为习惯的培养时要多注意有意识地引导，帮助他们强化那些对环境有利的行为，使这些行为逐渐成为幼儿自然而然的环保习惯。 1.以身作则、言传身教的原则 幼儿的思想单纯又喜欢模仿，很多习惯是在对环境的模仿中形成的。幼儿期的孩子对于成人的言行举止，会特别留意关注。所以成人要严格要求自己，注意做孩子的表率，任何事情从自身做起，凡是要求孩子做到的，成人必须自己先做到，只有这样才能够起到潜移默化的作用。 2.榜样激励的原则 幼儿辨别是非的能力较差，但他们对来自成人的表扬和鼓励是非常重视的。所以成人应该利用幼儿的心理需求，及时肯定幼儿的良好行为表现，特别是对能够自觉遵循常规的幼儿要及时表扬和鼓励，这样就可以巩固幼儿对正面强化刺激的认识，从而逐渐养成良好的行为习惯。 3.强化巩固的原则 一个人的良好行为习惯并不是一下子就形成的，需要有一个从陌生到熟练，再由熟练到自由化的过程，要完成这一过程必须反复训练，逐步强化。如有个别幼儿在玩完玩具后，没有把玩具放回玩具柜，我们就要有意识地组织幼儿进行收拾玩具的练习，并多次重复训练，使幼儿养成不用提醒玩完后就能自觉、及时地将玩具放回去的好习惯。 4.持之以恒的原则 “行为形成习惯”，要养成良好的行为习惯，需要持之以恒。有时成人对幼儿提出的要求，幼儿往往听了之后很快就忘记了，或者即使是言传身教，给幼儿做榜样，但效果却仍然不是很显著。面对这样的情况，作为成人绝不能放弃不管不问，更不能根据自己的情绪和喜好来对待幼儿的行为。 地球只有一个，它是我们人类赖以生存的家园，是我们生命的摇篮。而一名幼儿可以影响一个家庭，带动整个社区。因此，环保教育作为解决环境问题的根本出路，必须从幼儿抓起，从培养幼儿良好的行为习惯开始！正如培根所说：“既然习惯是人生的主宰，人们就应当努力求得好习惯。” 幼儿环保教育论文:浅谈如何对幼儿进行环保教育 摘 要：环境是人类生存的基本条件，是人类赖以生存的基础。当人类升上太空，回头观望地球时，才惊异地发现自己正处于一个相当严峻的关头：人口膨胀、沙漠蔓延、森林锐减、水源污染、酸雨肆虐、垃圾成灾、温室效应加剧、珍稀动物濒临灭绝……人类已面临着如此沉重的挑战，环境保护正成为全球共同关注的焦点。要搞好环境保护，首先必须抓好环境保护教育工作，这已成为大家的共识。所以开展环境保护教育，首先必须从幼儿抓起。当前，环境污染问题已成为世界各国面临的最重要的问题之一。“我们只有一个地球”、“地球是我们共同的家园”，随着这些口号的提出，人类环保意识正在觉醒，环保教育近在眉睫。 关键词：幼儿教育 环保 作为一个幼教工作者，眼看着当前地球环境日益恶劣，环境资源日益减少，如何从小培养幼儿的环保意识，在组织日常教学中渗透环保教育已成为当前教学中不容忽视的问题。“环境保护” 列为基本国策，并建议从幼儿园到大学开设有关环境教育的课程，提倡“保护环境，从小做起，从我做起”。所以开展环境保护教育，首先必须从幼儿抓起。那么，如何对幼儿进行环境保护教育呢？ 一、培养幼儿形成良好的环境保护习惯，形成环保意识 根据幼儿的年龄特点，他们的思维方式仍是以具体形象为主的，也已有一定的认知水平，他们对自己需要的、有兴趣的事物都会去追问去探索。幼儿期孩子主要靠模仿来学习，只有直观形象的教育才能给幼儿留下深刻的印象。针对这一特点我在教育活动中采用了以下几种方法。 1、过实地参观，加深幼儿对环境污染危害性的认识 对幼儿进行环境保护教育，必须加强孩子们的感性认识。带孩子到附近的工厂、工地、马路走走，听听喧闹的汽车喇叭声、机器的隆隆声，感受噪音的嘈杂难耐；看看工厂烟囱里冒出来的滚滚浓烟，怎样使湛蓝的天空变成灰蒙蒙的一片，了解空气污染的严重性；看看工业污水的排放如何污染了城乡的水源，大量的森林砍伐造成的水土流失怎样导致河水日渐污浊，还有满山遍野的“白色垃圾”如何剥夺我们不多的青山绿水……所有这一切都会让幼儿强烈感受到环境污染的严重性和危害性，逐步确立环境保护的意识。 2、组织幼儿观赏电视节目，阅读画报、图片 我们可以借助于幼儿喜爱的电视节目和幼儿文学作品对其进行环保教育。例如动画片《地球超人》、童话故事《嘟嘟鸭星球》等都是对孩子进行环保教育的好教材。另外，我们可以经常给孩子讲解那些宣传环境保护的画报、图片，让孩子了解一些环保的基本知识，这样，就可以让幼儿比较容易的接受有关环境保护的内容，树立起环保意识。 3、在教学中开展游戏活动 好动是幼儿的天性，幼儿在活动中最容易接受知识受到教育，因此丰富多彩的游戏活动也能让幼儿树立保护环境的意识。在美术、音乐、积木、办家家等教学活动中进行游戏，例如利用旧报纸、易拉罐等废品和筷子、杯、塑料袋、盘子等做模型、小工艺品；在办家家的游戏里摆放妈妈用过的粉盒、雪花膏瓶、头巾、兜子等，让孩子们愉快的做游戏，使他们懂得废品也能再利用，促使他们从小就养成良好的环境保护习惯，增强环保意识。 二、根据幼儿的年龄特点和兴趣，开展形式多样的环保教育活动 我们时刻注意根据幼儿的年龄特点、个体差异和感兴趣的问题，开展了形式多样，生动有趣的活动。围绕孩子们提出的问题，我们还组织幼儿利用废旧物品制作环保吊饰、服饰装饰教室，设计制作环保标志、画环保宣传画、布置成环保宣传图片展，学做环保小记者采访环卫工人，请环卫所的叔叔阿姨来幼儿园进行环保知识讲座，穿上自己制作的环保小卫士服饰清洁幼儿园的大型玩具等。通过一系列的活动，不但使孩子们体会到了向别人进行环保宣传教育的喜悦和成就感，而且对环保行为有了更强烈的兴趣和自觉意识。 三、融会贯通，将环保知识随机渗到日常的教育教学活动中 对幼儿进行环保教育仅仅靠开展一个主题活动是远远不够的，在幼儿园日常生活中，随时都可以渗透环保教育，关键在于教师是否做个教育“有心人”。我们班教师的环保意识较强，平时都会密切注意幼儿的一举一动，及时进行环保教育。如：幼儿乱摘花、乱丢纸屑、果皮，随地吐痰或洗手后不及时关水龙头，以及自由活动时高声喧哗等现象，我们教师就会及时晓之以理，帮助幼儿克服自身的不良行为，使他们懂得了保护环境要从自己做起，从小事、小环境做起。此外，我们在日常的教育教学中，注意在与环保有关的纪念日中组织一些活动，如在“植树节”时给幼儿介绍森林资源及其作用，森林与人类的关系及人为破坏森林引起的地震、台风、大气污染等恶果，了解植树造林的重要意义；在“爱鸟日”则给幼儿讲述大量捕捉鸟类会出现的恶果；在“世界环境日”则组织幼儿进行“我最喜欢的环境”美术创作活动等，既丰富了幼儿的环保知识，又增强了幼儿的环保意识。 四、教师在环境保护教育中要注意示范、树立榜样、共同参与 在幼儿的心目中，教师的形象是美好的、伟大的，教师在幼儿心目中有崇高的威望。因此在环境保护教育的过程中，教师要充分利用这一优势。教师自己首先要有强烈的危机感、责任感和明确的环保意识，绝不做有损环境的事（如攀折花木、乱丢垃圾等），从一点一滴的小事上为孩子做出良好的榜样。同时还要身先表率，发挥示范带头作用，如看见废纸就拾，亲自动手擦洗花坛，打扫卫生等。教师还应和孩子们一起做一些他们力所能及的事情，如带幼儿到花坛除草，成立绿色小卫士队，齐抓共管，共同爱护一草一木。通过这种教育方式，可以使幼儿形成保护环境的优点，强化幼儿对环境保护的责任感，起到良好的教育效果。 五、提高幼儿教师队伍素质，开展环保教育课题研究 幼儿教师的环保意识水平及技能的高低直接影响了环保教育效果。要搞好幼儿的环境保护教育工作，还需进一步提高幼儿教师队伍的素质。从领导到教职工都应当树立环保意识，并学习相关文件和材料，做好宣传工作，才能“博学为师，身正为范”。目前，我国大多数的幼儿教育课程里环保教育还没有具体地纳入到课程里面。教师的参考书和教学材料也非常紧缺，使教师们在这方面的教学有一定的难度。在这种现状下，我们应大力开展以“幼儿园环境保护教育”为课题的教研活动，把环境保护教育工作纳入到重要议事日程上来。通过大家的共同努力，相互交流，事实求是，才能够研究出科学的教育方法，并在日后的工作中，不断提高教师队伍的素质，把开展环保教育，培养幼儿环境保护的意识纳入幼儿发展的目标之中，积极探索，积累经验，总结提高，齐心协力搞好幼儿的环境保护教育工作。 保护环境是每个人都应尽的义务。环境保护教育要从幼儿抓起，让我们共同努力，创造更美丽的家园。 幼儿环保教育论文:“教学做合一”的幼儿环保教育 摘 要：环境是人类赖以生存的基础条件，保护环境是人类生存与发展的不可推卸的责任。“环境保护，教育为法”，是改善当下环境的重要手段，环保教育在帮助幼儿树立正确的环保意识扮演者重要的角色。幼儿的环保教育与陶行知的“教学做合一”理念是相辅相成的，本文将根据“教学做合一”教育理念和方法，分析当今幼儿园环保教育中存在的问题，用教、学、做相结合的方法，着力培养幼儿的环保意识。 关键词：教学合一 幼儿教育 环境保护 幼儿期是人类思想和行为习惯养成的关键时期，从小培养幼儿的环保意识，使幼儿正确理解人类与环境的关系，逐渐养成良好的环保行为习惯。幼儿园环保教育，是指结合幼儿园教育纲要，有效利用环境（幼儿园环境、自然环境、家庭环境、社会环境）向幼儿开展有目的、有计划的卫生习惯、爱护动植物、关心周围环境、节约能源等方面的教育，以此培养孩子的环保意识。这与陶行知先生的“教学做合一”教育理论是相辅相成的。 1 幼儿环保教育的宗旨 根据幼儿环保教育实践的总结，我们认为，幼儿环保教育的宗旨应是培养幼儿初步的环保意识，因此幼儿环保教育的宗旨目标可分三个层次：首先，培养幼儿热爱自然、关心环保的情感。其次，帮助幼儿掌握简单的环保常识。再次，引导幼儿养成良好的环保习惯。在这一过程中应强调“教学做合一”教育理念，这种方式可以潜移默化地深入幼儿的内心世界，如春雨无声润物般对幼儿进行熏陶，使幼儿更容易接受，对幼儿的影响也更深入。 2 幼儿环保教育的现状 2.1 教育内容选择存在偏差 由于许多幼儿园缺乏一套系统的环保教育目标，造成了有些老师在选择教育内容时，不考虑幼儿的心理、年龄特点，不以幼儿的生活经验出发，而是远离幼儿的生活经验，不是从幼儿的理解能力出发，而是从自身良好的愿望出发，结果造成很多知识的深度超出幼儿的接受能力。 2.2 忽视幼儿教育的整体性 有的教师把环保教育与其它活动分裂开来，重视在一次或几次活动中开展环保教育，而往往忽视了其整体性、渗透性。 2.3 教学方式缺乏多样性 在我们的日常教学中，很多教师的教育方式都是直接对幼儿进行灌输式教育，课上教师的讲解也声情并茂，准备的课件和教学用具也栩栩如生，但是很少有教师能够真正的让幼儿自己动手去参与，课后让幼儿与家长互动。 3 “教学做合一”的幼儿环保教育应用 3.1 幼儿环保教育的真谛是“做” 著名教育家陶行知先生明确提出“教学做合一”。要实现教学的最终目的――“做”，必须解放幼儿的大脑、双手，让幼儿去探索实践，而不在教室里听教师口若悬河。陶行知以种田为例，指出种田是在田里做的，那必须在田里学、田里教，只有在亲自“做”的活动中才能获得真知识。 在我们幼儿园的环保教育主题活动中，有一个“我们是环保小卫士”的主题活动，我们在活动中，让幼儿亲自动手去制作环保标记，如垃圾入箱提示、禁止吸烟、节约用水、不践踏花草树木等。这些活动都是在教师进行正确引导的前提下，幼儿进行自我归纳，教、学、做并用，克服教师死教书、教死书的现象。在主题活动中，让每一个小朋友都成为一个环保小卫士。 我们幼儿园还将幼儿园的每一个垃圾桶都进行了分类，可回收垃圾和不可回收垃圾。幼儿教师课堂上的讲解，提醒幼儿要注意垃圾的分类，幼儿生活中，能够学以致用，做到将垃圾分类，将可回收的垃圾变废为宝，并懂得要管好垃圾、不乱扔垃圾，知道保护环境必须从自身做起，从自身感受中获得相应的环保知识，从幼儿时期就养成良好的环保意识。所以说，陶行知教育理念的环保教育的真谛是“做”，让每一个小朋友切身的学以致用，才是教育者的真正目的。 3.2 幼儿环保教育“做”的前提是确立幼儿的整体性 陶行知先生指出：“真教育是心心相印的活动，唯独从心里发出来，才能达到心灵的深处。”幼儿对环境保护的意识还不够强，我们可以在生活的每一个环节中渗透环保教育。在幼儿的一日活动中，我们可以抓住各种契机和幼儿说说有关环境保护的知识，让孩子时刻记得自己要做个环保小卫士。比如，幼儿在洗手的时候，总存在浪费水的现象，在一次活动课结束后，我们班有一个小朋友比较贪玩，洗手的时候又把台板上弄得都是水，另一个小朋友看到了，跑来告诉我，针对这一情况，我们在课前和小朋友进行了一次谈话，请小朋友说说对这件事的感受，有的小朋友说：“这是不对的，水弄得到处都是，小朋友走过去的时候要摔跤的。”有的说：“阿姨已经把地拖干净了，我们小朋友就不应该把水弄到地上。”也有个别小朋友说：“我在电视里看到的广告，说浪费水等于浪费生命，到时候我们没有水喝，要渴死的。”在孩子们的议论声中，那位小朋友知道自己错了。陶行知教育理念的的环保教育，应当注重孩子们的整体性，在幼儿教师的正确引导之后，应让小朋友们多说一说，多与小朋友们进行沟通，让小朋友们知道，环境的保护是靠大家一起努力的。 3.3 幼儿环保教育“做”的方法是开展家园共育 教育家陶行知说：“教育只有通过生活才能产生作用并真正成为教育”。家庭生活是幼儿学习的重要部分。在开展环保活动中，我们可以利用家长资源、社区资源，联合开展环保活动。比如，请家长设计环保小报、编写环保创意书；开展“我为幼儿园添一片绿”“废旧电池回收活动”“幼儿环保创意时装秀”、“文明餐桌小卫士亲子绘画”等活动。我们还可以利用家园联系栏、家长会等向家长宣传环保知识，积极争取家长的配合和支持，号召家长配合我们注意从一点一滴做起，用自己的言传身教去影响孩子、教育孩子、帮助孩子养成良好的环保习惯。同时，请家长多带孩子走进大自然，一方面让幼儿领略大自然的美好，培养热爱大自然的情感；另一方面让幼儿了解环境污染状况，感受重视环保的呼声，从而不断增强环保意识。如一位家长说：“我的孩子在幼 儿园接受环保教育后，有很大收获，在马路上行走也注意卫生，不乱扔果皮纸屑，看到别人乱摘花草，不讲卫生，会说那是不应该的。”又一位家L说：“让幼儿亲身感受到节约用水的重要性，从而改变了洗手后不关水龙头的现象，回家后还会提醒父母把洗过衣服的水用来冲厕所、拖地，提醒家人节约用水。”总之，从小启蒙幼儿的环保意识，鼓励他们积极参与保护和改善环境的活动，在他们幼小的心灵留下“热爱生命、崇尚自然”的深刻印迹，有助于幼儿养成良好的环保习惯，并为他们将来自觉投身环保事业打下良好的基础。 幼儿环保教育论文:浅谈幼儿园环保教育 【关键词】 幼儿；环保教育；管理；师资队伍 一、健全组织机构，强化内部管理 1. 健全机构。成立由园长任组长、教师代表组成的绿色环境教育领导小组，从组织上加强工作力度；结合本园实际，统一思想认识，理清工作思路，确定工作目标、落实工作责任、明确工作任务。 2. 整章建制，将环保工作列入重要议事日程，逐级制定工作计划，逐步完善长效的培训制度、教研制度、文明建设规划等相关制度，并将环境教育列入年度工作督查和考核工作管理中，做到工作有组织、有制度、有管理三到位，使环境教育在幼儿园步入科学化、规范化的轨道。 二、多种途径并用，培养师资队伍 1. 加大环保教育资料的投入，如我们选订了《中国环境报》《环境保护》杂志、《绿色家园丛书》《国家环境保护城市》、环保磁带、光碟等，为教师创造了吸收最新环保内容与信息的渠道，并建立了长效学习机制，抓宣传教育，抓理念。 2. 集中培训。对教职工每月进行一次环保知识培训，从大气污染、水污染、植被破坏、人与自然和谐、植被破坏、先进的环境管理制度、教育机构到美化环境的道德风尚等等，使大家明确保护环境的意义所在。 3. 开展多种活动。通过举办环保知识竞赛、演讲比赛、环保论文交流、“小手拉大手”家园环保知识互动，既促进教师、家长、幼儿对环保知识的掌握，又活跃校园文化氛围。 4. 开展环保主题的公开教学观摩和优秀课评选活动，促进教师互教互学。 5. 建立奖罚制度，建立以节约用电用水为荣的环境氛围。 三、抓教研促教改，深化环境教育 1. 渗透教育。创设环保型幼儿活动室，建立“自然角”、“植物角”，结合健康、语言、社会、科学、艺术五大领域教育教学活动创设出“珍贵的淡水”、“环保旅行记”、“认识生活垃圾”、“我学青蛙捉害虫”、“不往河里扔垃圾”、“地球清洁工”等游戏活动，将环保意识渗透到一日活动中，不断地强化环保知识，增强幼儿环境意识。 2. 直观教育。组织孩子收集废纸、易拉罐、废电池、饮料瓶等废旧材料，制作出形态各异的趣味性立体教玩具；利用资源变废为宝，创设出诸如“拯救海洋”、“小水滴旅行记”、“环保车”、“环保娃娃”等互动墙面，引导幼儿把认识转化为自身行为，在培养良好行为中增强幼儿环保意识。 3. 专题教育。（1）建立“环保小卫士”队，开展系列活动。由小卫士打着“h境保护、人人有责”、“环境保护、从我做起”等各种彩旗，上街道和周边社区做义务宣传、捡捡垃圾等，增强广大公民的环保意识；（2）举行家园互动式的以“爱我家园”为主题的废物利用绘画大赛；（3）开展庆“六一”、“亲子环保游园”、“家园同乐”、“家园环保知识大赛”等活动，让幼儿与家长一起参与“救救小动物”、“花儿好看我不摘”、“不随地吐痰”、“不乱扔果皮杂物”等教育活动，使家长配合幼儿园实现环境教育目标，共同培养幼儿爱护自然的优良品德和良好行为习惯，实现家园互动的教育目标，增强每个家庭的环保共识。 四、加强幼儿园建设，优化育人环境 （1）大力开展立体绿化，扩大绿化面积，提高绿化覆盖率，形成独特的绿化景观。（2）开辟动物角、植物角、观赏鱼、盆花等，这些都会成为孩子们认识大自然的直观教具。（3）在活动室内外、梯间墙壁、走廊、墙裙等地方设计童趣盎然的环保题材的吊饰、壁画，可让幼儿判断对错、学会思考、学会保护环境。（4）环保知识栏一周一期，宣传环保标识及寓意，如4月22日是地球日，教育大家我们只有一个地球，提出“爱护地球就是爱护自己”的口号；6月5日环境日，引导学生了解周围环境如何、怎样保护环境；3月22日水日，引导学生了解水的重要性以及水被污染的害处；5月31日无烟日；引得学生了解吸烟有害健康，污染环境等等。（5）加强园内环境卫生管理，为楼道、大门口、班级添置分类垃圾箱及环保内容标识，实现教室整洁，厕所干净无臭味，厨房符合卫生标准；幼儿园公共场所实现无烟、干净、整洁的良好环境，充分体现校园文化对幼儿、家长及全体教工的教育、引导、熏陶作用。 幼儿环保教育论文:浅谈环保教育在幼儿教育中的实践 摘 要：人类在发展的同时也出现了较严重的环境污染问题，随着时间的推移而日趋严重，土地荒漠化、水土流失严重、全球气候变暖等系列问题越发突出，地球是我们共同的家园，因此只有保护好地球才能给为后代谋福，现今为了树立起全民环保意识，培养幼儿爱护环境已经成了当代教育的重要内容，孩子是未来的主人，是未来的主力军，因此在提升意识的基础上，还应培养环保技能，教育过程中通过开展环保活动来打开环保教育的开端。 关键词：幼儿教育；环保教育；实践 孩子是家庭的未来、祖国的未来，他们的环保意识及行为决定着未来的环境状况，我们是幼儿的启蒙老师，应身担重任，对幼儿展开环保教育，使其知晓环境污染可能带来的危害，树立起环保主人翁意识，争当“绿色小卫士”，为成为一个良好的环保人打下基础，这对孩子有着深远的影响，对其日后仍然坚持行使环保行为有指导作用。那么怎样在幼儿教育中实践环保教育呢，如何培养幼儿环保意识？本文提出了一些自己的对策意见。 一、创造良好的环保教育环境 创造良好的环保教育环境对幼儿能产生一定的心理暗示作用，这种作用相当深刻，尤其对心智尚不成熟的幼儿效果更加明显，环境包含社会环境、园内环境，与幼儿生活学习紧密相B，好的环境造就美好心灵，因此作为教育人员应重视良好环境的创造。 1.让孩子回归大自然，老师可带领幼儿到郊外，体味大自然神奇奥妙的同时，懂得我们的生活与大自然紧密联系，比如在草坪上玩耍时，可观察小草、蚂蚁等，打开通往大自然的通道，使其对生物有浅显的自然认知；也可在花圃前观察鲜艳的小花，引导孩子说出看见美好大自然的感受，进而抛出“小花从什么地方生长而来”“是不是每片泥土都能长出五彩斑斓的花儿”“污染的泥土能长出美丽的花朵吗”等一系列问题，过程中使幼儿慢慢萌生出保护花草的意识。 2.幼儿园孩子大多情况下都在园内，可变换幼儿身处地域，比如嘈杂、灰尘多的大街上，老师应启发孩子们感受园内和大马路上的不同，告之街上之所以灰尘大、气味复杂、空气混浊，是因为大马路上车辆多排除的废气污染了空气，还有街上树木少、行人多，不能及时清除废气排出物等原因；还可以让孩子在生活中饲养一些鸡、鸭、兔等小动物，了解动物习性，增长孩子知识的同时，使幼儿保护动物意识得到提升，进而产生强烈的保护愿望。 3.变废为宝，老师组织学生共同完成以垃圾为原料的手工制作，来对幼儿园环境进行装饰，使孩子成为环境的主人。比如把废弃的布带做成花朵、彩纸边角制作成大卡片上的装饰、易拉罐叠成高楼等等，在制作过程中他们就能轻松而自然地学到环保行为。 二、丰富幼儿环保知识 为了提升幼儿的环保意识，在日常幼儿教学时还应渗透一些环保知识相关内容，教师课前应做好充足准备，筛选幼儿能接受理解的知识点，培养孩子关爱生命、爱护植物、亲近大自然、珍惜资源的崇高情感。要使幼儿轻松简单地接受环保知识，可以通过以下两种形式展开教育： 1.组织有丰富环保知识的活动。比如，教师可组织野外绘图课，外出写生是孩子们很喜欢的教学形式，基于这个特点先带幼儿感受美好的风景，并告知良好的环境有利于我们的身体健康，在感受美好的同时引导孩子去发现其中不和谐因素，比如乌黑的浓烟、草丛中随意丢弃的易拉罐和纸屑、枯朽的树桩、不再清澈的河流等，看到这些老师可先让幼儿讲讲各自不同的认识，并借助这个机会告诉他们一些不懂的知识点，直观感受、主动思考再结合语重心长的讲解会使孩子们环保知识的掌握得到长足的进展。 2.通过游戏加强环保知识的学习可以巩固。幼儿思维大多还处于形象思维阶段，抽象思维比较欠缺，因此应组织一些生动形象的游戏来辅助环保知识的学习，以孩子们能接受的形式，多开展有趣味性的游戏内容。比如，让幼儿回家收集大小各异的盒子带到园内，在老师的组织下进行城堡搭建游戏，牙膏盒、牛奶盒、奶茶杯等盒子大小形态各异，给幼儿留有充足的想象发挥空间，这样不仅能提升幼儿的环保意识，还能培养孩子们的创新意识和动手能力，可谓一劳多益。 综上所述，保护环境应从娃娃抓起，幼儿是祖国的未来和希望，只有他们树立起强烈的环保意识，懂得环保行为，才能保证我国未来环境的良好发展，并延续可持续发展性，因此需重视幼儿环保教育。幼儿园内首先应潜移默化创造出良好的环保教育环境，日常教育中强化孩子的环保意识，并开展实践性活动，深化环保行为，进而培养出一代代热爱地球、保护环境的小小卫士。 幼儿环保教育论文:初探如何对幼儿进行环保教育 摘 要：环境是人类赖以生存和发展的基础，人类在创造了丰富的物质文明和精神文明的同时也破坏了环境。我国从1983年起就将“环境保护”列为基本国策，提倡“保护环境，从小做起，从我做起”，所以开展环境保护教育，首先必须从幼儿抓起。 关键词：幼儿；h保教育；大自然 一、亲近大自然，置身大自然，激发幼儿的环保意识 大自然这所“蓝天下的学校”是个美妙的课堂，幼儿在大自然中不仅学会观察，而且会学习思考和探索；带孩子走进大自然，不仅能增长他们的知识经验，促进他们的各种能力的发展，而且能培养他们真、善、美的心灵，在他们幼小的心灵中播撒热爱生活、热爱家乡、热爱祖国的种子。 （一）亲近大自然，感受大自然的美 春天，万物复苏，带幼儿投进大自然的怀抱，红的桃花、黄的迎春花、绿的垂柳，小鸟在枝头欢唱，幼儿仿佛置身于诗歌般美丽的画中，感受到大自然美的熏陶；夏天，带幼儿捉蚱蜢、蛐蛐，在水中嬉戏，带着幼儿去大树底下乘凉，感受植树的好处；秋天，带幼儿踩落叶、拾落叶，做美丽的树叶粘贴画，一起采摘果子，体验丰收的乐趣，唱“秋天多么美”的歌曲；冬天带孩子看雪景，玩堆雪人的游戏。让幼儿情感与大自然的美融合在一起，享受美的滋润，接受着美的熏陶。 （二）置身大自然，感受环境污染的危害性 对幼儿进行环境保护教育，必须加强幼儿的感性认识。带幼儿到大马路上、附近装修的地方走走，听听喧闹的汽车喇叭声、机器的隆隆声，感受噪音的嘈杂难耐；看看电厂烟囱里冒出来的滚滚浓烟，使湛蓝的天空变成灰蒙蒙的，了解空气污染的严重性；看看幼儿园后面的小河，河水变成了黑色，河面漂浮着垃圾，河边的泥土土质酥松，都掉在河里，河面变得越来越窄，还有满山遍野的“白色垃圾”如何剥夺我们不多的青山绿水……所有这一切都会让幼儿强烈感受到环境污染的严重性和危害性，逐步确立环境保护的意识。 二、培养幼儿的环保行为 （一）在幼儿园一日活动中体现幼儿的环保行为 1.日常生活活动中的环保行为 幼儿日常生活的每一个环节都可以培养幼儿的环保行为。例如，散步时间经常可以碰到一些纸屑，我们教育幼儿将纸屑捡起，扔进垃圾箱。在经过漂亮的“后花园”时，教育孩子不要踩踏草坪、不要采摘花朵。教师还利用幼儿洗手的环节，教孩子正确洗手及节约用水的方法，培养用水后拧紧水龙头的习惯。幼儿在吃饭之前告诉老师：“我今天不怎么饿，请帮我少盛点饭。”这样避免浪费粮食。 2.教育活动中体现环保行为 （1）用故事、儿歌等形式，通过儿歌《爱护环境》《小小口香糖》和故事《大烟斗爷爷》《神奇的纸巾》等学习里面爱护花草树木、不乱扔瓜皮果壳等保护环境的行为。 （2）用绘画的形式让幼儿用“美丽的春天”为题，进行写生、意愿画，让孩子把观赏到的大自然美景用图画表示出来，这既发挥了幼儿的想象，丰富了画面内容，也有了具体的环保行为。 3.游戏活动中的“废物利用” 在开展游戏活动之前，先带幼儿去参观各个游戏区，再一起讨论各区域游戏都需要哪些材料，然后大家一起收集、制作。我们利用喜糖盒、牙膏盒、饮料罐等材料开展“超市”的游戏；利用蛋糕盒、塑料吸管、纸盘等材料开展“美工区”的游戏，等等。通过这一系列的活动孩子们懂得了怎样减少生活垃圾和如何再次回收利用废品，从而增强了自己的环保意识，也锻炼了参与环境保护的行为。 当然，除了角色游戏，在体育游戏活动中同样可以进行环保教育。体育活动所需用品都可以自己制作，比如，将废旧的报纸或纸张揉成团制作成小球，将喝完的桶装饮料制作成高跷，将废弃的塑料袋制作成毽子，将多余的布料制作成沙包和垫子，等等，利用这些东西培养幼儿亲自动手参与到环保活动中来。 （二）利用“环保节日”开展亲子活动，体现幼儿的环保行为 家长是幼儿的第一任教师，家长的环境道德观念和行为对幼儿环境素质的形成有着非常重要的意义。 植树节，希望孩子和家长在家里每人植一棵树，每天给树浇水（如果一时买不到树苗，就会建议家长用盆栽代替树苗）。要求幼儿记录浇的是什么水，是反复利用的水还是一次用的水，家长与孩子互相监督，让家长、孩子在家庭中学会科学用水，从小培养幼儿的节约水资源的行为习惯。 世界无烟日，和幼儿一起向家长倡导绿色出行。同时，鼓励幼儿向爷爷和爸爸提议减少吸烟，从小的方面讲是为了家人的健康，从大的方面讲是为了我们共同的地球。如果孩子能够“教育”我们的家长，相信大人是非常愿意听从宝贝的“教导”的。 世界粮食日，希望有条件的家长可以带领孩子走进农田（我们的孩子大部分是在乡下的），做一回农民伯伯，真正体会到“锄禾日当午，汗滴禾下土，谁知盘中餐，粒粒皆辛苦”的意义。家长在餐桌上都要教导孩子实行“光盘行动”，吃不完的就打包回家。 家园互动式环境教育活动的开展，不仅增进了家长之间、幼儿之间、家长与幼儿之间、家长与教师之间的互动与交流，还产生了良好的教育功能，营造出了一个孩子带动一个家庭，一个家庭带动一个社区的环境教育氛围，真正做到“保护环境，人人有责”。 幼儿环保教育论文:游戏精神视角下的幼儿环保教育初探 在孩子的幼年时期帮助他们树立绿色文明意识，养成自觉的环保行为习惯，是历史和社会赋予幼教工作者义不容辞的义务和责任。然而对于幼儿来说，游戏是幼儿一种生活态度和生存方式，游戏精神是幼儿教育的灵魂，作为幼儿教育工作者，要以游戏精神为引领，让幼儿参与到游戏中，以主动性接受的模式自觉地形成比较稳定的习惯，才是最有效、最符合幼儿身心发展规律的。那么在游戏精神引领下我们将如何开展环保教育呢？以下是我个人的观点： 一、环保教育的起点：真实场景，增进幼儿对大自然的热爱 1.以园所为基地，感悟自然，陶冶性情 著名的教育家叶圣陶所说：“教育要能够在情感上受到感染和熏陶，产生潜移默化的效果。”幼儿对事物的认识大部分是通过环境的潜移默化作用和影响获得的。我园是一所自然环境相当优美的园舍，园舍内一年四季如春，景色如画。瞧：百花园内孩子们亲手播种的花儿迎风摇曳；百树园里，老师们用麻绳、木棍、贝壳等制作的挂饰精美、雅致，富有童趣；百草园中张贴了孩子们设计的各种环保标志及标语；百果园内“环保小卫士们”在来园、离园间用稚嫩的童音提醒着过往的家长们：爱护环境人人有责！ 2.以自然为背景，开阔视野，学会审美 陈鹤琴先生曾说：“大自然是最好的教材。”每当春天万物复苏，夏日百花盛开，秋季硕果累累，冬日大雪纷飞之际，我们带孩子去“长江边采风”，拾贝壳，抓泥螺，挖螃蟹，体验自然资源的丰富；或到沙洲湖畔“安营扎寨”，放风筝，玩游戏，感受亲子关系一样的甜蜜；或到农田，观赏生机勃勃的农作物，想象着丰收的景象……这一系列的远足活动，孩子们通过自身的探索、认识，在获得美好感受的同时，“保护自然、善待自然”的意识油然而生。 3.以班级为阵地，提供实践，体验生命 种植园是教育不可或缺的资源。我们将种植园作为探究性课程的重要内容组成进行研究和设计。根据季节特点，带领孩子们一起讨论，收集了材料，如：泥土、石头、木桩、植物种子等，让他们去观察、介绍、讨论播种的方法。通过讨论，他们了解了植物的生长过程，丰富了知识经验；通过实践，他们体验了生命成长的乐趣，收获了生命的珍贵！ 二、环保教育的载体：一日课程，加深幼儿对环境保护的理解 根据儿童认知发展的规律特点，我们寓教于乐，采取直观、形象、生动有趣的形式让孩子们在玩中学，学中做，加深对环境保护的理解。 1.以课程活动为抓手，环保教育做中学 为了更好地开展环保教育，我们将它渗透在幼儿园项目课程和主题教学中。如幼儿园开展了“纸的秘密”这个项目活动：通过前期调查、讨论，师幼共同收集了关于纸的资料；中期幼儿实地参观了造纸厂，了解了纸的来源、种类、作用及制作工序；后期在教师的帮助下制作了相关的纸工艺品；通过一系列的活动，幼儿在实践中知道了纸循环的道理，增强了他们的环保意识。 2.以游戏精神为引领，环保教育分醒 游戏是幼儿的主体性活动，而游戏精神是幼儿教育的灵魂，只有在游戏精神引领下，幼儿的主动性、积极性才能得到真正的发挥，获得相应的知识。如：“环保小卫士”是孩子最喜欢的游戏之一。每当开展游戏时，孩子们像放飞的小鸟，在教师的指导下，给百树园里的小树浇水，拔掉小路边的杂草，捡起地上的废纸及丢弃的废品，放在准备好的废品袋中。孩子们在自己动手的过程中所感受到的比单调的说教要有意义得多。通过这样的活动，他们懂得了怎样减少生活垃圾和如何再次回收利用废品，从而增强了自己的环保意识，提高了参与环境保护的自觉性。 3.以节日活动为延伸，环保教育享中学 每年的环境教育日，都是教育的大好时机，我们加大了宣传力度，让更多的家庭参与到其中。例如：在3月12日植树节，大班年级组的孩子开展了“关爱绿色生命，保护绿色家园”的亲子活动，孩子在种植园和爸妈一起栽种绿植，为小树苗浇水，施肥，为小树苗系上红丝带祈福，挂上树牌，并通过多媒体让幼儿了解树的作用和砍伐树木的严重后果……这样的活动，让家园形成了互动，让亲子分享了感动，让幼儿知道环保要从自己做起，从小事做起，保护环境，保护地球。 三、环保教育的目标：日常生活，促进幼儿环保行为的养成 在幼儿已有一定的环保知识和较强的环保意识的基础上，不失时机地引导幼儿将认识、愿望付诸实际行动，是进行环保教育的最终目的。在实现这一目标时，我们充分利用家庭资源和社区资源，通过橱窗、海报向家长宣传环保意识，请家长督促幼儿在家的行为，帮助幼儿将正确的环保行为迁移到日常生活中；如：在家庭中设置分类垃圾箱，让幼儿将垃圾投入相应的标志的垃圾箱内，以利于废物的回收利用；家长和幼儿一起设计垃圾分类的宣传海报，将海报张贴在社区的橱窗进行宣传……通过这些活动的开展，不仅带动了家庭和社区，更增强了家长和孩子的环保意识，有助于促成孩子环保行为的养成。 当然环保教育，不是一朝一夕、一蹴而就的，需要我们持之以恒的坚持与努力。作为幼教工作者所要做的是通过游戏的方式，利用多种渠道帮助孩子们养成保护环境的良好行为习惯和热爱大自然的真挚情感，因为这是孩子们在人生道路上不可缺少的素养。 幼儿环保教育论文:浅谈环保教育应从幼儿抓起的重要性 【摘 要】大自然对我们人类一无所求，而人类只有大自然的荫蔽下才能得以生存。地球是人类的共同家园，然而本世纪以来，随着科学技术的发展和经济规模的扩大，人类赖以生存的地球发生了巨大的变化。所以在环境问题日益严重的当今社会，环保教育意义深远。当今的幼儿是21世纪的主人，是未来世界的缔造者。因此，如何唤起这些幼小心灵的环保意识，是至关重要的问题。作为教师，是对幼儿实施环保教育的最直接的人，更要尽自己的心去把幼儿溶入保护环境的大家庭里，让幼儿亲自去接触自然环境中的森罗万象，并擅用人类天生的探索性、归纳性，将所经历的经验做学问式的整理，最后引导幼儿在生活中活用。 【关键词】环保教育；幼儿；启蒙教育；活动；家庭 环保作为一个全球性的课题，正受到社会各界的广泛关注。孩子是未来的主人，加强对他们的环保教育，意义重大而深远，它将直接关系到我们的“今天”和“明天”能否拥有真正的绿色家园。幼儿园是幼儿环保启蒙教育的重要场所，教师应以幼儿的年龄特点和认知特点为依据，充分利用特有的环境资源和条件，不失时机地对幼儿进行环保教育。 一、寓环保教育于幼儿一日生活之中，萌发幼儿环保意识，增加幼儿环保知识 一是根据幼儿园教育的总目标和计划要求，结合本班幼儿的实际情况。在主题教育活动和各科教学中渗透环保教育。如在“6・15世界环境日”之际，开展“保护我们的家园”为主题的教育活动，带幼儿外出观察，有意识地引导幼儿感受大自然中色、形、声的美妙，产生对美好环境的情感。同时，通过讲故事、观看录像、欣赏图片、谈话讨论等生动活泼、丰富多彩的形式，开展相应的环保知识教育。针对四、五月份沙尘暴天气，让幼儿在切身感受的基础上，展开讨论“环境被破坏后，我们的生存条件会变得怎样？”并通过对比，知道良好的环境对我们生命的重要，从而，教育幼儿减少废物垃圾，保持环境整洁。如教给幼儿正确的洗手及节约用水的方法，培养幼儿用水后关紧水龙头的习惯。针对“地球上的水可以用完吗？”等问题，组织幼儿在观看录像“宝贵的水资源”后，找出地球仪和地图上有水的地带，知道海水和淡水，知道水来之不易，如果不节约用水的话，后果将不堪设想。幼儿园还可在各科教学内容的安排上，也注意将环保教育渗透其中，如故事《窗外的垃圾》教育幼儿环境美好，人人有责，歌曲《小手娟》，教幼儿爱清洁，讲卫生。 二是环保教育应渗透到一日生活的各环节中，培养幼儿养成良好的环境行为。将环保教育与生活习惯的培训紧密结合，是幼儿环保教育的特点之一。我们充分利用一日生活的各个环节，加强对幼儿日常行为习惯的养成。如教育幼儿不随地吐痰，不乱扔果皮杂物；公共场所不大声喧哗；说话、走路轻要轻；爱护图书，爱护玩具；养成随手关灯、节约用电，节约纸张的好习惯。平时，多组织孩子收集废纸，易拉罐，玻璃瓶，果冻盒等废弃物品，把它们再生利用，做成各种新颖、有趣、立体、直观的玩教具，既可以节省材料，又可以减少污染。这些既是良好的行为习惯，又是环保的基本要求。另外，我们还十分注意为幼儿创设良好的教育氛围。首先，创设舒适、整洁的生活环境，如桌椅、玩具摆放整齐，保持室内外的清洁卫生，同时，对活动室进行精心的设计和布置，一边是题为“绿色世界”的植物园墙饰，一边又是“我为环保出份力”的主题墙画，窗台上，设置了养殖园、种植角，让小朋友亲自养殖各种动植物，观察它们的生长过程，在感受了付出时的艰辛，长大后的喜悦时，孩子们会更加自觉地去关心身边的动植物，从而唤起了他们保护环境的迫切愿望。 三是把培养幼儿环保意识同幼儿观察、实践和行动结合起来。为了激发幼儿环保意识，帮助幼儿更好地认识人和自然的关系，我们带领幼儿去实地调查，让幼儿听马路上的喧哗声、市场上的叫卖声和朗朗的儿歌声、优美的音乐声，通过比较、感受，明白好听的声音叫乐声，不好听的声音叫噪音，从而了解噪音污染对人们情绪及听觉的影响。另外，通过观察，增进幼儿对环境的了解。到马路边观看车水马龙的情景，让幼儿知道废气的来源，亲身感受到废气对空气的污染和人体的危害。同时，注意引导幼儿把环保意识变成一种自觉的行为，组织幼儿拾落叶、扫垃圾、为花草树木浇水、整理图书、玩具等，这也正是他们保护环境的行动体现。 四是充分利用户外丰富的环境资源开展教育。孩子一出生，就处在一定的自然环境之中，他们喜欢大自然，眷恋大自然，自然界中鲜艳的花朵、飘动的云彩、飞舞的蝴蝶以及高大的树木、碧绿的小草等都会使孩子乐不开支，流连忘返。孩子在这样的环境中心情自然是兴奋的和愉快的，保护环境的情感便会自然萌生。 二、增强教师的环保意识，提高自身的环保素质 教师是孩子们学习的榜样，教师具有较强的环保意识和丰富的环保知识时，才能影响并带动幼儿开展各种环保活动。教师一方面要努力学习，不断丰富自身的环保知识，关心周围的环保状况，了解国内外环保动态；另一方面，还应注意自己的行为，从一点一滴做起，用自己美的言行去影响、教育孩子。如注意自己的着装整洁、手脸干净，物品摆放有序；看见废物主动捡、看见破坏环境的行为主动管。这样，孩子在耳熏目染之中逐步养成良好的环保。 三、发动家长参与、提高教育实效 在对幼儿进行环保教育时，应注意发挥家长的教育作用。让家长为孩子做出榜样，如在公共场所不吸烟，不乱扔瓜皮果壳；在家里，听音乐、看电视注意控制音量，不制造噪音影响他人的生活。幼儿园适时向家长发放环境教育意见征求信，虚心接受家长的环保建议，并结合植树节等节日、纪念日组织幼儿和家长一起植树种草，到大自然中游玩，让孩子了解大自然的奥秘，感受大自然的美好，并随时清扫废物，以此，带动所有的人都爱护环境，保护家园。 四、重视环境与课程整合 良好的环境要具有教育的价值，也就是说要实现它的教学与记录的功能，这就需要环境与课程进行有机的整合。环境与课程要实现从分离到整合的转变，需要对幼儿园的课程有一个广义的理解。这种广义的理解，指的是不要把幼儿园的课程仅仅局限在幼儿的集体活动上，幼儿的小组活动、区域活动都是课程。换言之，幼儿的一日生活都是课程。课程呈现何种形式并不重要，重要的是要通过幼儿园的课程使每位幼儿得到丰富有个性的发展。因此，幼儿真正地参与环境创设的过程本身就是课程，因为在这个过程中蕴含着许多课程设计和实施的契机。 环保教育是一门综合性学科，包含自然科学、社会科学。它要求我们保教工作者在实施环境教育中研究多种方法和途径，多渠道、全方位地进行环保教育。幼儿有独特的心理特征，开展环保教育也要根据他们的具体情况，需要针对性和灵活性，以强化环保教育的效果。 幼儿的特点是年龄小，活泼好动，容易调动积极性；但也容易受情绪支配，他们对枯燥、抽象的理论不感兴趣，所以需将枯燥的环保理论形象化，激发他们的环保兴趣。为此，选择幼儿身边存在的环境问题入手，充分利用幼儿园及幼儿园周围社区的自然环境、社会环境这个大课堂，通过多种角度的参与和实践活动，让孩子们从感性的认识和自身的活动中积极、轻松、自然地接受环保教育并转变成为自觉的行动，这才是笔者的最终目的。 幼儿环保教育论文:浅谈幼儿园环保教育实施的有效策略 【摘 要】 在开展幼儿环保教育的时候，我们要从他们的一日生活为出发点，从教学活动、亲子制作、环保主题活动等各方面来实施环保教育，让孩子们在边学边做边提高的过程中提升环保理念，实施环保行为。 【关键词】 环保教育 实施 策略 空气污染、气候恶化、水污染在科技发达的今天已经愈演愈烈，这些巨大的创伤也给我们人类敲响了警钟。近几年，我针对幼儿开展了一系列的环保活动，注重将环保教育与孩子的一日活动结合起来。 一、 分龄入手，提高幼儿环保意识 幼儿园的孩子分为3个年龄段，每个年龄段的孩子都有自己的年龄特点。针对他们不同的年龄特点，我们实施环保行为时也要从不同的角度来考虑。 （一） 加强环保理念教育 环保行为和孩子们的生活是息息相关的，我们的生活中随时随处都能发现并找到环保的内容。我们可以开发多种多样的环保园本课程，比如小班的孩子能力最为薄弱，针对小班孩子语言能力发展不完善的特点，我们可以创编环保儿歌，读起来朗朗上口。孩子一下就能很好地掌握，例如在幼儿洗手的环节中，节水小儿歌就被有效地运用进去了，孩子们边洗手的时候还记得老师讲过的节水小儿歌，都不愿意去玩水浪费了。小班的孩子们更加喜爱美术活动，所以我们在美术活动中也可以增加一些废旧材料，通过不同的创作方式让小班的孩子们初步感受环保理念。孩子们通过这些活动对环保知识有了更多的理解和掌握。 针对中大班的孩子我们可以选择丰富的教学活动来开展实施，例如中班的社会活动《小草青青》《怎样减少噪音》。我们也可以结合社会实践活动，先通过爸爸妈妈了解孩子们的环保意识、态度、行为，做一个问卷调查，了解孩子们对环保的理解有多少，同时开展一系列的环保实践课活动。 （二） 开展环保亲子实践 大班孩子各方面的能力尤其是接受事物的能力比较强，我们把重点放在了家园合作方面。父母是孩子的一面镜子，父母的行为对孩子来说是一种榜样教育，所以提升家长的环保观念也是十分重要的。例如我们会定时向家长宣传环保小知识，请家长们配合搜集环保小贴士，和孩子们一起完成废旧物品小制作，邀请他们进课堂来给我们说说环保的小故事等。家长在这一系列的活动中一方面了解了环保工作的重要性，对环保工作更加重视；另一方面，孩子们以爸爸妈妈为榜样，也重视环保。我们结合家长开放活动让孩子和爸爸妈妈一起动手制作了环保服装秀，孩子们自己收集了纸袋、报纸、卡片等材料，制作了精美的服饰。有的小朋友用纸牌制作成了“帽子”；有的小朋友用硬纸板制作成了宝剑、盔甲，穿上后俨然成了一个骑士；有的小朋友用彩色塑料袋制作成了夏威夷草裙。总之孩子们在这个服装秀中充分体验到了废旧物品给他们带来的乐趣。 二、 主题活动，倡导幼儿环保行为 （一） 抓环保主题活动 我们的教学活动是每月都有新的主题，环保活动也可以尝试，让幼儿在主题教学及主题活动的环境中接触环保教育。比如二月的主题是《傀儡湖，我们的母亲湖》，小班的孩子学习了保护水资源的儿歌，中班的小朋友和爸爸妈妈一起设计了节水标志，大班的孩子绘制了“保护水资源”的主题画。四月的主题活动《远足踏青，环保护绿》活动，孩子们学唱了保护绿化的歌曲，设计了环保标志，同时结合了家长开放日活动，和爸爸妈妈一起绘制了亲子环保长卷画。 （二） 抓节日主题活动 一年中有很多节日，节日教育是宣传环保的一个重要契机。例如植树节、劳动节、世界环境日、世界无烟日、世界无车日等，通过观看视频、收集图片、身体力行种植树木等多种形式提高了幼儿珍惜周围绿化的情感，帮助他们提升了的环保意识。例如每年的3月12日是植树节，我们通过让孩子们以观看视频、图片等形式了解这个节日，同时在植树节的当天，我们购置了很多的小树苗，组织孩子们以班级为单位来种植树苗，大家分工合作，有的铲土、有的浇水、有的种苗，孩子们在这样有意义的活动中切身体验了种植树木的乐趣，也感受到了辛苦。每个星期我们还安排值日生来给自己班的小树苗浇浇水，看看树苗的生长情况，这样大大提高了孩子们爱护树木、珍惜树木的情感，帮助他们提高了环保意识。 很多的孩子都是“二手烟”的受害者，有的是在公共场所，有的是在家里。所以“世界无烟日”这一天，我们给家长们发放了倡议书，给孩子们观看了吸烟危害的视频，做了一个模拟吸烟的小实验，让孩子们直观地感受到吸烟带给大家的毒害。孩子们在学习后知道吸烟有害健康，表示回家后就叫爸爸不要抽烟了，这也大大地提高了爸爸们的禁烟意识。 三、 保护环境，提升幼儿环保理念 如果一个孩子在一个良好的环境下成长，那他一定知道要爱护周围的清洁干净环境，这个孩子长大之后也一定会有一个良好的环保理念。当然，干净的环境也能够更好地保护孩子的健康，一个在干净的环境成长的孩子自然是比一个在脏乱的环境下成长的孩子更加健康。我们可以在校园各个角落适用环保理念，比如创设生态园，里面种植了很多树木，其中有很多还是我们小朋友亲手摘种的；开垦了一片土地，里面有每个班的小菜园，小菜园里种上了很多的蔬菜，孩子们中午总是要来看上一会儿；还有一条观赏小路，也是被绿色的植物给高高地覆盖上了，孩子们在这样原生态的自然环境中学习生活，就会感到更加的舒适。 幼儿环保教育论文:当前幼儿园环保教育存在的问题及其解决策略 摘要：环境保护是当下全社会关注的热点话题，幼儿阶段是价值观、行为习惯养成的关键时期，环保教育必须从小做起。当前幼儿园环保教育面临着许多问题，诸如受重视程度不够，缺乏师资培训，缺乏教学研究，家园联系不足等，为促进幼儿园环保教育有效地展开，笔者尝试提出了一些解决策略以供参考。 关键词：幼儿园；环保教育；问题；解决策略 一、引言 2001年《幼儿园教育指导纲要（试行）》明确提出培养幼儿“爱护动植物，关心周围环境，亲近大自然，珍惜自然资源，有初步的环保意识”的教育目标，并且要求“在幼儿生活经验的基础上，帮助幼儿了解自然、环境与人类生活的关系。从身边的小事入手，培养初步的环保意识和行为。”[1]《3-6岁儿童学习与发展指南》也从不同年龄阶段涉及了环保教育目标，如5-6岁幼儿在科学学习中应达到的教育目标有：“初步了解人们的生活与自然环境的密切关系，知道尊重和珍惜生命，保护环境。”相应的教育建议是：“引导幼儿关注和了解自然、科技产品与人们生活的密切关系，逐渐懂得热爱、尊重、保护自然。”[2]由此可以看出，幼儿园作为国家教育制度的起始阶段，不可避免要担负起幼儿环保教育这一重要任务。幼儿阶段是价值观、行为习惯养成的关键时期，环保教育必须从小抓起。让幼儿从小了解相关环保知识，培养环保意识，养成环保行为，有利于幼儿终身发展，将来成为保护环境的合格公民。 二、当前幼儿园环保教育存在的主要问题 （一）幼儿园环保教育受重视程度不够 幼儿环保教育是幼儿科学领域中的一个重要内容，但是目前大多数幼儿园更关注幼儿语言、艺术、健康、社会等方面的发展。幼儿园环保教育的实施要么是渗透在一日生活中的随机教育，要么是渗透在学科领域，如科学领域或健康领域中以综合主题的形式进行，没有专门的环保教育课程计划、环保教育教材和环保教育设施，幼儿园环保教育的开展有限。一些幼儿园虽然认识到环保教育的重要性，提倡教师进行环保教育，但是环保教育没有落到实处，没有对教师提出具体的要求，也没有组织过教师参加环保教育的课程培训。 （二）幼儿园环保教育缺乏师资培训 幼儿教师在幼儿园环保教育活动的实践中，主要是依靠自身的知识经验探索前进，缺乏理论指导，且好多教师都是刚参加工作不久，教龄较短，经验较少，环保教育的实施并不顺利，在选择环保教育的目标、形式和内容上有很多困惑。据笔者了解，大多数幼儿园没有开展过幼儿教师环保教育的相关培训，幼儿教师曾经在校学习期间也没有修过与环保教育相关的必修或选修课程。 （三）幼儿园环保教育缺乏教学研究 1.环保教育目标缺少系统性，侧重认知能力方面，忽视情感态度方面 幼儿园健康、语言、科学、社会和艺术五大领域都有系统的教育目标，在这些领域的目标中会渗透着环保教育的目标，但很少会有幼儿园把环保教育作为独立的部分并为其制定系统的目标。其次，当前许多幼儿园环保教育目标极少关注幼儿生活经验，比较侧重环保知识的掌握和能力的培养，忽视情感态度方面的发展。 2.环保教育内容的选择缺乏适宜性，存在一定偏差 当前幼儿园环保教育内容的选择多而杂，随意性大，缺乏适宜性，比如内容选择多以教师自身关注的问题为主，忽略幼儿的兴趣和实际经验，更多地关注于讲解环境污染的危害，过多地强调环境污染对人健康的危害，再加上多媒体课件的运用，使环境污染的具体画面更形象地展现在幼儿面前，带给幼儿恐惧的负面情绪。这种偏差给幼儿传递了很多负面信息，不利于幼儿积极情感的培养。 3.环保教育形式单一 幼儿园很少有专门的环保教育活动，更多的是渗透性的日常随机教育和环保主题活动，形式以日常生活渗透和教学活动为主，教师的环保教育方法以说教为主，不利于幼儿环保意识和行为的培养。 4.环保教育评价的主体单一，没有一个确切的评价标准 幼儿园环保教育评价的主体主要是教师，幼儿、家长参与较少，这导致评价主体单一，且教师的评价主要是自己的反思，没有一个标准。教师虽然做出了反思，但是因为没有评价标准，很难找到改进的方向和途径。 （四）幼儿园环保教育缺乏家园合作 据笔者了解，家长参与幼儿园环保教育较少，大部分家长没有参加过孩子所在幼儿园的环保教育活动。其实，家长很支持幼儿园的工作，愿意积极参与幼儿园的活动。在和家长交谈中发现，很多家长表示如果幼儿园进行环保教育需要他们的配合，他们会积极配合，即使工作很忙的家长也表示只要他们有空就一定会配合。由此可以看出，幼儿园缺乏与家长的沟通合作。 三、解决策略 （一）重视幼儿园环保教育，创建绿色幼儿园 幼儿园增加对环保教育的关注度，将环保教育落到实处，对教师提出具体的实施环保教育的要求。幼儿园可以利用环保节日，通过主题活动开展专门的环保教育活动，制定环保教育课程计划、购买环保教育教材、环保教育书籍，供教师使用，幼儿阅读。其次，创建绿色幼儿园，园内清洁优美，充分绿化，幼儿掌握一定的环保知识，师幼有较高的环保意识和良好的环保道德行为，让幼儿拥有一个绿色且充满环保氛围的幼儿园生活环境。 （二）开展教师环保教育的培训，提升教师环保教育教学能力 幼儿园可以通过专题讲座、信息交流、观摩研讨、小组专题研修等多种在职培训方式来对教师进行培训，同时在网络建设中增加环保教育板块，订阅和购买环保教育相关书籍、报刊等，供教师时刻注意更新环保教育的最新知识和信息。其次，幼儿园还应组织校本教研活动，提升教师环保教育教学能力，让教师通过研究自己教学中的问题，找到解决问题的途径，并在这一过程中获得提高和发展，从而建立起一支具有较高环保教育教学素养的优秀师资队伍。另外，教师除了在幼儿园接受系统的专业的环保教育培训以外，还应积极主动地加强自我学习，改善环保教育观念，获取最新的环保教育动态，提升自身教育实践的能力，以便更好地开展环保教育活动。此外，各类高级院校应该开设环保教育的必修和选修类课程，给准幼师更多的职前学习的机会。 （三）进行环保教育教学研究 1.制定系统的环保教育目标，重视目标的情感态度方面 从终身教育的角度来看，幼儿环保教育是启蒙教育，对幼儿整个一生环保意识的形成，环保行为的养成具有重要意义。幼儿园应该看到对幼儿进行环保教育的价值所在，把环保教育作为一个独立的部分为其设计系统的环保教育目标。我们都知道没有目标的课程是盲目的，只有在明确的幼儿园环保教育目标指导下，才能选择适宜的环保教育内容、方法和途径。另外，《幼儿园教育指导纲要（试行）》强调，要培养幼儿爱护动植物，关心周围环境，亲近大自然，珍惜自然资源，有初步的环保意识。[3]因此，幼儿园环保教育的目标不仅仅是认知方面的，让幼儿了解更多的环保知识，更重要的是情感态度方面的，在获得初步环保知识的同时，应该注重环保情感和态度的培养。 2.选择适宜的内容 幼儿环保教育内容的选择要与目标相一致，符合幼儿的年龄特点和发展水平，满足幼儿的兴趣、需要。从幼儿的实际经验出发，围绕幼儿的生活环境，选择环保的基础性知识，由浅入深，并选择不同的难度水平切合幼儿的发展状况，注重内容的时代性和多样性，而不是从教师自身的关注出发。总的来说，内容的选择要能促进幼儿萌发出真诚的环保意识和环保情感，从内心喜欢我们的生存生活环境，并能用实际行动来表达这份热爱之情。 3.采用多种形式进行环保教育 游戏是幼儿最喜爱的活动方式之一，在游戏中渗透环保教育，幼儿不仅乐于参与，还在游戏中学到一些环保知识，体验到环保的美好情感。绘本作为幼儿教育的一种形式越来越受到重视，利用环保主题绘本进行幼儿环保教育，幼儿可以从环保画面的真实感、环保主题的鲜明性、环保内容的趣味性和环保语言的简单易懂中萌发环保意识，获得环保知识，从而养成环保习惯。同时，也可以利用环境创设、区角活动让幼儿参与环境管理，学会利用废旧材料装饰环境，利用废旧物品制作活动材料，使幼儿在体验变废为宝的乐趣中热爱环保。 4.进行多元评价，设定确切的评价标准 评价的过程中，要正确、深入理解评价的目的和价值，让幼儿、家长参与评价，并制定评价的标准，有了评价的标准，教师才能找到改进的方向和途径，才能提升自身的评价能力。 （四）加强家园合作，充分挖掘利用家长资源 家长是幼儿园重要的合作伙伴，家长与教师的配合会使教育计划的可行性、幼儿园课程的适宜性、教育的连续性和有效性等都能得到更好的保证。幼儿园要积极挖掘家长资源，让家长了解幼儿园具体的教育情况，邀请家长参与环保课程的设置，组织亲子环保知识竞赛，丰富家长的环保知识，以便家长支持参与幼儿园环保教育工作。其次，要充分发挥家庭教育的作用，保持家园环保教育的一致性。家庭生活中有很多教育的契机，是对幼儿进行环保教育的良好场所，家长的一言一行都可能成为幼儿的榜样。比如购买无氟冰箱、无磷洗衣液等绿色消费方式帮助幼儿形成环保意识；督促孩子节约用水，节约用纸，既节约资源，又使孩子养成环保的生活习惯。此外，家庭还提供了幼儿参与环保实践的机会，家长与幼儿一起从小事做起，身体力行，共同学习，一起分享交流。 幼儿环保教育论文:绿色环保教育, 从幼儿美术开始 幼儿园是幼儿环保教育的重要场所，而美术活动又是幼儿园教育工作的重要组成部分，如何在美术活动中渗透环保教育，增强幼儿的环保意识，让孩子在掌握美术知识的同时受到环保教育呢？这对幼儿教育工作者来说是个崭新的有趣的课题，十分有意义，它与审美能力教育、道德教育是同步的，长此以往，一定能让孩子们从小就树立牢固的环保意识。 一、创造“变废为宝”的细节环境 在日常生活中我们不难发现一个规律：动画片永远是幼儿的最爱；玩具永远是幼儿愿意拿在手上时间最长的物品；游乐场永远是幼儿开怀大笑、乐此不疲的场所……这主要是源于这些事物都赋予幼儿明快可爱的色彩，稚拙和夸张的卡通、动物、拟人形态及便捷、可塑性强三个方面的特点，让幼儿开心地被吸引着。那么在材料的投放上，我们让幼儿时刻留心收集自己身边的废旧物品，如各种各样的盒子、瓶子、图片杂志和旧书等。 如何让幼儿做到收集废旧物品呢？对于这一点，我园是这样做的：在每个班级门口都放“材料箱”，目的是收集一些废旧材料供幼儿创造。平时我鼓励幼儿和家长通过不同途径收集废旧材料，让孩子成为废旧材料收集的主角。有一次，某小朋友带来一个薯片罐，我把它装饰成了一个花瓶插上美丽的手工花。孩子们看到后纷纷围上来说：“老师，我家也有薯片罐。”“我家也有。”孩子们兴高采烈地议论开。有的说有玻璃瓶，有的说有吸管、毛线、纸袋、鹅卵石等。我抓住时机，鼓励幼儿收集各种废旧材料，比一比谁收集得多。然后，我们一起做玩具，孩子们立即忙得不亦乐乎，而每次进园都不忘带一两件自认为好玩的东西，美工区一下子变成“聚宝城”，使我惊叹不已。孩子们通过收集材料，增强了环保意识，培养了节约的良好习惯，更进一步丰富了动手操作的材料。 二、开设具有环保特色的美术活动 我们积极引导幼儿利用身边废旧物品进行创造，对于孩子们自己收集来的材料，他们会格外珍惜，并乐于探索，充分展开丰富的想象，摆弄废旧材料，大胆进行造型或装饰活动，使孩子们的创造欲望得到满足。如色彩活动《蔬菜印画》活动中，孩子通过不同的蔬菜根进行印画，大胆想象，通过几笔添画，每一幅作品都是与众不同的。在幼儿的制作过程中，我们注意营造轻松且有利于交流的氛围，激发幼儿的创造性，用“你为什么这样做”、“你又发现了什么”、“你再想想还能做什么”等替代“你不应该这样，不应该那样”。 幼儿需要的是一个有趣的活动内容和轻松的活动形式，生活美术活动就是让幼儿在废旧材料上做做、玩玩、剪剪、画画、贴贴，使他们容易接受启示，充分表现自己的聪明才智和创造才能。 三、设置别具一格的美术区角 皮亚杰提出：“儿童的智慧源于材料。”怎样更好地让这些废品更好地和美术区角相结合呢？在班级中创设具有班级特色的美术区角渗透环保教育，这种方式是比较有效的。这里我以我班为例，我们将美工角变成孩子们的艺术天地，起名为“拓印格子铺”，在这里到处张贴和摆放着栩栩如生和色彩鲜明的幼儿作品，这些“基于自然”的创造，不仅装点着班级环境，而且增添了温馨。在“拓印格子铺”中各个地方都摆放着一些纸杯、纸盒、报纸、吸管等，并做上明显的标记，这些材料孩子们伸手就能拿到，仿佛就寓意着“环保就在身边”。各具特色的成品、半成品材料和各类制作都让人耳目一新，开放式的区角环节，给了孩子们发展的空间，使他们充分展现自己的创造才能。 四、营造幼儿玩乐的美术长廊 对于什么是“美”，一开始我实在是不知道应该怎么定义，但我渐渐明白，“美和环保”不仅仅是让孩子通过画画来体现，更通过整个幼儿园的环境及氛围体现，通过环境的熏陶，让孩子徜徉在艺术海洋中。我们对于幼儿园原有的格局进行了重新的审视，包括幼儿园的各个墙面、各个角落，力争使每个墙面、每个角落都变得生动起来。于是我们主打的大环境就成了具有“小作坊”特色的美术长廊，在每个“小作坊”中我们都会提供很多材料，这些材料都是一些环保废旧材料，当然这些都是靠家长们收集而来。开展这些活动必须取得家长的支持，让家长了解对幼儿进行这方面教育的重要性和必要性，我们也进行了很多的宣传活动。 在制作的成品中，有孩子破旧的鞋子，我们和孩子一起装饰成鞋子娃娃；穿不下的白T恤也是我们的涂鸦宝贝；甚至是一些瓶瓶罐罐、纸盒等在孩子们的手中都能“变废为宝”。这些材料不仅环保而且立体感十足，整个长廊就是一个“创意集结号”。孩子们在这个美术长廊中自由地创作，不需要老师过多干涉，充分体现了“玩中学，做中学”的思想。环保的理念就这样慢慢渗入孩子们的心中。 五、多元化的作品展示 孩子们制作的“艺术品”，虽然在大人眼里不怎么起眼，但是在孩子心中都是宝贝。所以我们展示幼儿作品的时候，应尽量以多种形式、多种角度展示，不仅激发孩子积极向上的学习兴趣，还为孩子的作品提供很好的展示平台，在添加入幼儿作品元素的环境中，感受环境给他们带来的自信。在布置“动物世界”的主题环境时，孩子们用纸杯做的动物，用果壳做的昆虫，在孩子们进行装饰之后显得别有一番风味，他们自豪地说：“这个是我做的，我下次做多多的，拿回家挂！”这就是孩子，他觉得是他把教室装扮得这么美。 《幼儿园教育指导纲要》指出：幼儿阶段的教育能取得最佳的教育效果……有些是在以后教育中无法弥补的，尤其是各种行为习惯的培养。总而言之，在我们生活中随处可见、随手可得的材料是无穷的，只要我们充分利用身边资源为幼儿提供宽松的环境，让他们玩在其中，乐在其中，学在其中，则不仅使孩子们学会勤俭，学会珍惜，还学会利用资源进行无限创作。

财务管理系统论文:信息时代财务管理系统研究 计算机的发展带动信息时代的发展，信息技术进度加强社会的进度，经济信息的发展主导市场的发展。依照计算机网络技术，财务管理系统逐步发展开来，逐步提高企业的综合发展，促进企业结构化逐步调整，改善企业外部安全环境氛围。加强企业信息应用的规划，从传统企业财务管理形式中逐步转变出来，加强企业财务规划的管理配置，提高企业财务产业结构调整，促进企业财务安全管理级别。 一、企业财务管理的问题 企业信息技术的发展，需要依靠计算机和互联网技术。依照企业财务经营管理标准，加强企业实际发展变化的管理，提升企业财务管理的内部研究，提升企业财务处理问题的能力。依照企业财务管理模式加强企业发展变化分析，认识企业财务管理中的问题。 （一）数据安全问题互联网信息的传播需要安全管理级别。依照企业信息发展变化，对企业进行预期分析，采用开放是的互联网环境，提升企业安全级别，处理企业各种安全问题。企业将财务数据信息管理放置于企业互联网内部，这样方便财务安全的管理。但是，这样依赖信息存储的方式，会造成企业数据信息过分依赖企业存储，如果出现各种存储故障，就会影响企业的数据准确度，数据库的破坏会影响企业内部信息发展的安全性级别。 （二）软件质量参差不齐企业财务应用软件完成各种财务数据的分析和存储。财务软件的安全性是有效控制企业财务管理水平的主要工具。依照信息存储、传递、分析，提高企业安全软件信息的准确性，确保企业在各类软件应用中可以实现企业的财务管理。然而市场中，企业财务管理的种类良莠不齐，企业无法依照企业财务信息，区别企业软件功能水平，无法确定企业安全级别。企业开发部门为了有效提高财务管理软件的兼容性，将其企业的故障率，往往会造成企业软件的信息泄漏，这直接影响企业财务数据的安全级别，造成企业数据信息不稳定，直接影响企业的安全。 （三）财务业务数据更新脱节企业在分析财务业务数据状况的时候，往往从财务数据入手，直观的分析企业数据的基础来源，依照企业财务数据标准，确保企业的综合战略意义标准。依照企业财务数据对企业财务级别进行编制，客观性核真实性无法得到有效的要求。财务业务数据之间的联系较低，业务运营和上报数据之间存在偏差。财务工作人员在数据测算和接收过程中是被动的。财务人员对企业财务业务不了解，不熟悉，造成录入数据错误。录入数据不合理，无法按时完成工作，造成错误频发，企业财务业务数据脱节，直接影响企业的财务成本，造成企业运营过程中数据出现严重不合理的现象，这是不利于企业综合发展的。 （四）财务指标考核单一企业财务数据没有经过合理的规划和预测，造成企业的财务单一，只能从单一角度分析到企业的基本经营状况，对企业的综合经营水平无法进行估测。因此，无法全面的对企业整体状况进行分析，无法为企业提供合理的决策标准，无法支持企业数据变化核考核。 二、财务管理改革的对策 （一）改变传统落后财务管理思维在市场经济竞争发展的环境下，逐步改变传统的财务管理模式，从国际化角度，分析财务多元化管理理念，加强企业的多元综合资源配置，降低企业财务风险，提高企业经营决策发展目标，推进企业财务管理发展的速度。 （二）确定财务管理目标企业在发展经营中，需要确定企业的发展现状，依照企业传统发展过程，对企业财务进行必要定位，确定企业财务的管理目标，逐步提高企业综合利润，扩大企业综合规模，确保企业依照现代快速发展标准提高企业综合资产经济建设，确保企业资本利益，减少企业经营过程中的各种抵触心理状态，加强企业员工的个人利益，确保企业决策利润的最大性。 （三）加强财务内容变革加强财务内容的统计分析，伊阿好企业财务信息管理要求，确保财务数据管理标准，对企业隐形资产、未来资产进行有效预测，分析企业财务管理中的创新变革内容。其中，包括财务管理变更内容，改变企业财务的资本结构优化，提高企业成本核算管理过程。通过分析企业财务生产标准，确定以知识为基础的无形资产的财务管理，确保企业综合经营规模的扩大，实现对财务资产的快速变更管理。 （四）提高财务软件创新管理根据市场发展标准分析企业财务软件应用水平，根据企业自身发展状况，对企业财务内容进行衡量。在软件基本功能上，分析企业财务满足的基本状况，逐步提高企业财务运行发展效果。通过宇互联网的远程调控分析，确保企业业务之间的紧密沟通，确保财务数据之间的联系，提高财务系统创新效果。通过加强财务数据安全级别，确保财务高效稳定发展。引入企业财务数据防护方法，依照数据库标准对现代软件进行安全考核，分析企业财务数据的安全环境级别。运用法律手段，提高企业维护的合法效益，运用安全技术能力，依照科学管理标准，提高企业财务数据的安全级别，实现财务指标的准确性，构架和谐的科学发展管理体系，有效的预测企业发展标准，提高企业经营发展数据的规划。 三、财务管理信息的安全管理方案 （一）采用网络安全管理体系采用合理的安全网络管理体系，建立多层次、过结构管理保护系统，最大限度的确保系统基本安全。运用电算自动化，采用网络财务安全管理系统，对各类数据进行有效管理。在网络用户账户分析中，操作口令如果被控制，财务管理安全就会受到严重的影响。通过超级用户的访问，确定用户基本权限，制定有效的专用登陆用户核登陆密码，实行多方面的逻辑登陆认证方法。登陆后的时间也应当进行限制，通过超级用户限定，确定用户的实用权限，。入侵者主要是对账户进行入侵，通过口令提高安全级别，防止无法入侵性效果。创建一个用户名欺骗访问者，不设定安全权限，提高安全效果。 （二）采用多级结构的安全管理系统变准化的多级结构适合安全化系统管理。依照防盗级别记性操作控制，确保机房内部设备的温度核湿度，自动安装双路电路电源系统，组建财务信息管理信息系统。提高信息系统的安全可靠级别，依照网络结构进行局域分析，确保网络构建标准，提高企业多级结构的安全管理。 （三）采用多元访问设置端口在网络操作过程中，通过运用访问控制方法，确保安全保护效果。依照操作级别，在开机时，输入正确的用户名、密码，直接启动系统。上网过程中，需要输入口令对系进行验证，当系统识别用户合法性的时候，才可以进入系统。否则，就不可以上网。进入网络后，需要对系统资源进行分配，依照用户访问权限进行核实，在系统设置统一的前提下访问，否则不可以访问。数据的存储和修改过程中，同样需要数据权限进行处理，防止非法入侵的可能，提高会计信息电算化的控制效果，确保信息的核算标准，降低信息丢失量。 （四）对财务信息管理进行可靠解密企业财务信息的有效管理需要可靠的硬件设备配套，通过数据传输信息的功能分析，确定网络可靠性级别，依照数据信息的目标级别，确定财务数据信息的远程访问和远程通信，提高通信网络的设备动态实时监管标准。依照网路设备的动态数据进行实时备份，确保数据信息可以通过网络磁盘完成设备热备份核热处理，确保企业财务信息的安全级别。依照财务信息量对企业管理进行安全评分审核，设定合理的子系统，提高财务信息管理的安全水平。 （五）附加病毒防御功能会计电算网络依照局域网级别进行划分，通过区分信息类别，划定信息级别，依照企业负债水平，分析企业财务结算标准，确定不通销售支出、信息处理水平。通过分析企业财务的结算权益量，对不通的销售标准进行信息支配管理，提升企业财务数据信息的管理，确保企业数据信息的安全性。通过信息加密提高财务管理软件的安全级别，依照财务应用方法核方式，确定企业财务控制口令的基本程序，依照不通保密级别，分析有效提高企业财务功能的正确运行标准，提高会计电算网络的稳定性。对财务信息访问网络进行实效的管理，依照计算机操作标准，确定财务管理体系中的防御抵抗能力。通过预防核分析计算机应用过程中，可入侵的标准级别，确定客户端入口防范水平，其中包含职能病毒防范系统。利用扫描技术提高病毒文件的消除，当服务器无程序存储的时候，病毒存在在无盘中，一旦有文件写入，服务器就会对写入的文件进行传播感染。一旦程序运行，就会造成病毒拓展，直接影响系统的正常循环。另外，为了有效提高网路的安全级别，需要根据信息网络水平，提高网络信息局域网的安全级别，实现可靠性运行管理。依照网络监控系统，对访问量进行控制管理，分析网络数据资源、网络性能标准水平，分析有效提升财务管理系统的控制方法，确保网络安全，提高密钥安全性，增强财务信息的安全管理效果。依照安全性策略，确保财务信息安全效果，依照网络资源创新发展，提升资源配置管理，确保程序的正规化发展。 四、结语 综上所述，信息时代条件下，财务的安全管理既需要传统的财务管理规划，对财务管理制度进行有效变革，更需要利用现代化信息手段技术，提高财务信息软件的应用，逐步提高网络信息安全级别，实现资源安全管理，保证网络资源、财务管理资源程序的有效运行。 作者：孙婉宁 张桂杰 单位：大连财经学院 风险管理与内部控制研究中心 财务管理系统论文:财务管理系统软件的可维护性 1财务管理系统的简介 财务管理系统在传统模式下以会计业务为主，再扩展了一些简单的业务，主要是人为管理操作。而现代的财务管理系统杜绝了简单操作繁琐化的问题，引进了计算机系统软件，成为了企业乃至政府部门核心的一部分，不仅功能齐全，如财政预算，应用范围广，还具有高效率和高质量，所以倍受推崇。 2系统软件的可维护性 由于软件环境的改变和用户需求的不同，很多时候，我们需要对软件系统进行修改，分为程度维护和数据维护两个方面，此时修改的难易程度就指系统软件可维护性的高低。为了满足不同企业的实际应用和市场的不断变化，就需要提高财务管理系统软件的可维护性，以此降低系统维护的费用。系统软件的可维护性较差主要是因为程序设计人员在设计时只着重于软件功能的需要，而忽视了一些内部非功能的需要，致使程序之间过渡、转换就存在很大问题，所以程序设计时我们应当注意我们的目标不仅仅是一个简单的财务管理系统软件，它应当便于理解，便于测试，还具有高扩展性，灵活性和可嵌入性。 3提高财务管理系统软件可维护性的措施 糟糕的系统维护需要耗费大量额外的费用进行系统的维护，同时还要消耗大量研发人员的时间和精力，必须高度重视起来。在长期对财务管理系统软件可维护性的探索研究中我们发现，以下两种方法能够有效的进行系统软件的可维护性，而且具有很强的实践意义和实用性。 3.1加强系统用数据库的定义财务管理系统中及其重要的是账务处理，为了将用户数据抽象出来便于系统程序进行处理计算，我们采取的做法是将用户数据收集，建立起一个庞大的数据库，然后对这些数据进行具体详细的分类，当使用时，只需要引用其设置好的类别科目就好，这样一来，我们要解决的问题就是如何使数据分类恰到好处，不重复，不赘余，同时也不能遗漏，主要通过以下两点来解决： 3.1.1“账簿”名称由系统自动生成不论是企业还是政府部门每天都会有很多的账目，来自于不同的工作人员或是来自不同的小部门，由于账目过于零星，个人的习惯的不同，在账目记录时使用不同的记录方式，往往导致最后汇总的账目凌乱，不便于整理和统计，而且容易产生错误，不利于经济业务的反映与监督。这一点我们决定仿照身份证的编制，全国十三多亿人口，采取系统自动生成的方式，身份证号绝对绝无仅有，才能很好的实行其他个人业务的实名制。在账簿的账目生成时也采用系统生成的方式是极好的，例如，以公司编号开头，加上账目输入人员编号，加用户编号，加产生日期时间，这样产生的账目名称就能很好地反应出各种信息，账目与每一项收支情况一一对应起来，不但很有条理便于处理，还方便出现问题时核对与查证。 3.1.2增加会计科目类别字段前面我们提到过将数据与程序分开，能够便于管理和处理，而在实际应用过程中，用户往往不直接使用数据，而趋向于用科目来做金额比对处理，为了满足客户的需要，使用户不用修改程序就能提取出需要的科目进行数据局对比和修改，我们在设计时将会计报表作为系统默认的数据文件，会计报表是账目核算时常用的方法，能直观反映一段时间各科目数据的变化和不同科目数据之间的联系，通过建立起以会计报表为基础定义的数据库，这样把程序修改转移到数据维护上，实现了数据和程序分离的同时，也实现了报表和程序的分离。根据会计报表定义的数据库编制产生的程序，适当增加会计科目类别字段，以报表的形式输入输出，而改变数据时也以可以直接在报表中进行，这简化了财务管理系统的维护。 3.2加强系统软件的初始化功能早些时候的财务管理系统软件的初始化主要指的的会计软件的初始化，那时人们主要采用手工设置的方法来完成初始化，工作人员根据厂家提供的程序进行符合自己需要的修改，包括科目的设置，初始值的设定，难度较大，对工作人员的程序读写能力要求较高，初始化之后软件才能正常进行日常的数据统计处理，也就是说，初始化不仅需要很大的工作量，而且初始化的好坏直接决定了之后财务管理工作能否正常进行。随着改革开放的深入进行，各种企业模式和管理制度的不断改革，业务内容在不断变化，对财务管理系统初始化越来越频繁，甚至需要一些功能模块的二次开发，这就向原有的财务管理系统软件提出了新时代的要求，必须加强系统软件初始化功能。我们根据财务管理一些基础业务的需求，直接将这些处理方法写入源程序，并且写入了大量的自定义的模块，用户不需要进行程序修改，可以直接完成初始化，再需要根据自己的实际需要在自定义模块写入其他的功能计算，如果在彻底改革的情况下，重新初始化，便可以写入新的功能，方便且迅速。在源程序的设定中，财务管理系统软件的初始化要完成的功能主要有以下几个方面：（1）工资结构定义。根据自己公司或单位的实际情况进行工资结构定义各种工资项目。这种定义比较单一简单，也模式化，用所有的收入减去所有的支出，按照员工编号顺序输入，就完成了定义。（2）工资输出文件项目的指定。一般存在两种情况的报表，离职或在职的，通过软件自定义窗口使用编号将自己的工资报表从已定义的项目中提出。（3）工资分配方式的定义。不同的企业根据员工的业绩还有不同的奖励或惩罚机制，需要在设定时将具体的分配方式写入。 4结束语 财务管理系统软件可维护性的提高能够大大促进财务管理计算机软件的普及，扩大使用范围，有效提高企业或政府部门财务管理的质量和效率，有助于全国市场经济的快速发展，符合社会主义建设的需要，所以希望能够引起广泛高度的重视。 作者：龙佩舒 单位：同济大学 中国铁通集团有限公司宁夏分公司 财务管理系统论文:浅析物流企业财务管理系统 一、物流企业财务管理系统面临的问题 1.预算管理实际效果不理想。 和传统物流企业不同，现代物流企业更加重视建设和使用一体化的物流网络，以完成对各项业务流程的准确对接。在此基础上，许多物流企业开始进行产业链整合，建立全面的财务预算管理体系，对业务收支、服务成本、现金流等进行统一的财务预算。然而，在实际的操作过程中，由于预算环节设置过多、企业财务状况缺乏公开透明性、财务预算账务不符合相关法律法规的要求以及部分企业出于减少人工成本的考虑，使得实际的财务预算可操作性不强、管理混乱，有的甚至流于形式，和预想的效果相差甚远。 2.会计核算分工不明，情况复杂。 会计核算在物流企业的财务核算中居于核心地位。目前，国内物流企业虽然发展迅速、数量众多，但仍以中小型企业为主，有能力垄断定价的大型物流企业较少。这使得现代物流企业在规范及细化会计核算模式时面临不小的障碍。具体表现在三个方面：一是物流企业的财务制度不完善，在会计核算中容易出现信息失真的现象。二是许多物流企业没有针对自身的会计核算业务建立相应的预警机制，对一些舞弊行为较严重的会计业务无法进行更深入的核算。三是大部分的物流企业为了节省人力成本，没有对会计业务进行明确分工，经常一人身兼多职，情况复杂混乱。这些都大大增加了物流企业日常经营中可能存在的财务风险。 3.流动资金管理混乱，利用率低下。 流动资金管理是现代物流企业财务管理的核心内容，也是保证物流企业实现经济效益的重要因素。当前，我国大部分物流企业对流动资金的管理还比较混乱，资金闲置和资金短缺的现象同时存在，流动资金利用率不高。这主要有两方面的原因：一是许多物流企业的资金管理模式还比较落后，中高层管理人员仅靠基层财务人员编制的财务报表了解企业的流动资金收支现状，对资金具体的使用方向和成效却不甚了解；而且由于财务报表有一定的滞后性，致使中高层管理人员不能及时作出决策。二是物流企业自身的特点使其分支机构众多且所在地分散，这使得总公司无法准确掌握流动资金在各分公司和各业务环节的分布情况，易造成流动资金预算不准确、分配不均、调配不及时、管理混乱的局面，从而降低了资金的使用率。 二、物流企业财务管理系统优化策略 1.优化财务预算管理体系。 当前，很多物流企业已经建立了全面的财务预算管理体系，但实际效果并不理想，主要是由于企业对这一体系的贯彻执行不够彻底。为此，物流企业要对财务预算管理体系进行优化，具体包括：财务部门高度重视财务预算的编制，全程参与企业目标和决策的制定，确立自身财务管理的权威地位；分解预算指标，将各项指标落实到具体部门及个人，明确指标控制部门的权责及利益；对收益、现金的流入流出及成本费用的预算进行严格控制；及时反馈和评价财务预算的执行效果，如果产生偏差，采取措施及时纠正，确保实现财务预算的目标。 2.构建财务集中管理模式。 财务集中管理模式要求物流企业在确保资金使用及财务独立自主的权利不发生转移的前提下，实施集中的资金管理、会计核算、全面预算、财务分析、财务人员委派等方案，使企业能对自身的经营和流动资金使用情况进行实时控制，有效处理总公司与下属分支机构间的财务管理关系，既能根据实际需要迅速集中财力，又能激发分支机构的生产积极性。 3.实现财务管理信息化。 信息化是物流企业现代化发展的重要保证。对物流企业实行信息化财务管理，有利于信息顺畅流通，从而使企业对市场需求作出迅速的反应、判断，整合自身财务资源，实时在线处理相关业务，提供完善的物流服务，提高企业在市场中的竞争力。物流企业必须加强信息化建设，将网络财务逐步纳入整体资源规划系统中，促进企业的进一步发展。 三、结语 完善的财务管理系统对现代物流企业的发展至关重要。优化财务管理系统有利于企业充分发挥财务职能，提高核心竞争能力，实现利润和价值的最大化，并在市场竞争中处于优势地位。 作者：王晖冯广益周博单位：石家庄信息工程职业学院石家庄铁路运输法院 财务管理系统论文:基层工会财务管理系统研究 随着经济的快速发展，基层工会经费收入不断增长，职工维权意识不断增强，工会经费使用效益正日益受到各方面关注。然而一直以来，基层工会的财务只进行简单的收支核算，缺乏系统的财务分析，这给进一步提高工会经费的使用效益带来了一定的影响。因此，加强基层工会财务分析，建立和完善科学财务分析评价体系，客观地反映基层工会财务状况，进一步提高工会经费的使用效益，已成为基层工会财务管理的一项重要内容。 一、基层工会财务分析存在的主要问题 （一）对财务分析的重要性认识不足，缺乏完整的财务分析指标体系在实际工作中，基层工会领导往往注重工会经费收入，轻视工会财务管理与分析。基层工会财务人员大多注重收支核算，轻视财务分析。新《工会会计制度》没有设计工会财务分析指标体系，而与工会相近的《事业单位财务规则》设计的财务指标，难以套用到基层工会的财务分析上，也不能完整反映当前基层工会财务收支实际情况及存在的问题。 （二）对预算编制的规范性要求不严，缺乏财务分析指标考核约束现在各基层工会在编制下一年度预算时，总的来说，预算编制粗糙，人为因素很大，没有详细的说明。在实际执行中随意性较大，即使出现一些不可预测因素，也不去调整预算。上级工会考核基层工会很少有财务分析指标约束要求，致使基层工会在编制预算和决算时很少考虑要进行财务分析，在实际执行中，招待费、旅游费、差旅费、各项补贴占去了很大比例，真正把工会经费用在维权支出、岗位技能竞赛、有益身心健康文体活动上的比例却很少，即使有较大的维权支出比例，开支内容往往也是粗放的，严重影响了会计信息质量。 （三）财务人员难以参与工会管理，缺乏进行财务分析的基础条件由于现在许多基层工会的会计人员大多是兼职的，有的是委托记账，他们基本上不参与工会经费管理的研究，因此日常的做账与报账工作都非常被动，即使进行财务分析也只是简单地进行数字堆砌，难以由此找准问题的要害，也难以为决策者提供有效的财务信息依据，其科学性、真实性大打折扣。 二、基层工会财务分析指标体系构建建议 （一）财务分析指标的确定为做好基层工会财务分析，首先要建立一套完整、科学的财务指标分析体系，这些指标应具有应用性、可比性，指标体系应包括：预算执行情况、收支情况、资产使用情况等。 1．预算执行情况分析指标。基层工会在对预算执行情况进行分析时，必须设计三项指标：收入预算完成率，支出预算完成率，本年收支差异额。分析实际执行与年初预算产生差异的原因，同时写出预算执行情况分析报告。详见表一。 2．收支情况分析指标。基层工会主要收入是拨缴经费收入、会费收入与行政补助收入，基层工会主要支出是职工活动支出、维权支出、业务支出。因此基层工会收入、支出的财务分析指标可设计四项：本年收入增长率，各项收入占总收入的比例（特别关注拨缴经费收入、行政补助收入占总收入比例这两项指标），本年支出增长率，各项支出占总支出的比率（特别关注职工活动支出、维权支出、业务支出三项支出各占总支出的比率）。此外在各种功能支出中，招待费、人员经费、旅游考察费等经济分类应控费用往往占较大比例，因此要设立应控费用指标。根据实际可设招待费比率，人员经费（工会干部的工资及各类津补贴奖金）比率，旅游考察比率等指标。工会财务人员应利用这些指标分析各种支出的结构，各项费用的比例，掌握基层工会各种支出和费用的结构变化情况，从而给决策提供依据。详见表二。 3．资产使用情况分析指标。基层工会资产包括流动资产和固定资产。资产管理一直是工会财务管理的弱项，特别是对固定资产的管理。因此基层工会财务管理分析中对资产使用情况的分析不能忽视。反映资产使用情况的指标有：可用资金存量、固定资产利用率、各类固定资产比重等，通过对上述指标的分析，可以考核基层工会资产构成的合理性及利用情况。详见表三。（二）财务分析报告的编写要求基层工会财务分析报告主要分析预算的编制和执行情况，收入支出情况，资产使用情况，并对发现的主要问题查找原因提出改进措施。工会财务人员应根据财务报表、工作计划等资料，结合所设置的一系列财务分析指标进行认真分析与评价。财务分析报告的内容要以财务分析指标的数据为基础，采取指标绝对数与相对数相结合的方法，分析各项指标已完成情况、未完成原因，采取的措施及取得成绩的经验，存在的问题。报告结构应有条理层次，报告的数据要真实可靠，报告意见应客观、中肯，报告总结应全面有重点，建议应有操作性和针对性。 （三）财务分析指标体系构建的配套措施基层工会财务分析报告要真正发挥作用，必须要上下重视，转变观念，建立一系列考核约束机制。 1．工会预算要发挥约束作用。工会预算是做好财务分析指标的基础。基层工会预算一经批准，就不得随意突破调整，各项收支要严格按预算执行。收入预算一经确定，就要积极抓好工会经费的收缴清欠工作，保证工会经费收入稳步增长；支出预算一经确定，就要按预算要求合理安排各项支出，不得随意支出。 2．上级工会要发挥监督作用。上级工会要结合工会财务规范化建设，确定财务分析指标，根据财务分析指标对基层工会进行量化考核（如维权支出不得低于一定比例，招待费不得高于一定比例等）。促使基层工会重视财务分析指标建设，发挥财务分析指标在财务管理和预决算中的核心作用。 3．财务人员要发挥参谋作用。财务人员在账务处理中对一些具体费用要按规定、按真实性原则列入相应支出科目，不得随意列支，保证会计信息真实可靠。涉及较大经费开支项目，工会领导要征求财务人员的意见，财务人员要当好预算执行的参谋，根据财务分析指标对执行中出现的问题，及时提出意见建议。 财务管理系统论文:医院财务管理系统与实现 1主要问题 1.1高度信息化的网络系统和简单落后的财务系统并存随着计算机网络和数据库技术的发展,医院信息化、网络化在各大医院已经基本普及。大量的信息化工作覆盖在了医疗方面,如医院信息系统(hospitalinformationsystem,HIS),图像存储与传输系统(picturearchivingandcommunicationssystem,PACS)等。这些系统极大地提高了临床工作的效率和管理水平。但是财务系统在多数医院只是从以前的手工记账转变到计算机存储打印的方式,并没有真正进入信息化时代。这种状态跟医院高度的信息化形成鲜明的对比,也是对医院现成的内部网络资源的巨大浪费(图1A)。所以,提高财务系统的信息化程度成为医院提高管理水平的必然需求(图1B)。图1财务系统融入HIS系统前后的网络拓扑图(略)注:A:相互独立的财务系统和医院信息系统网络;B:财务系统加入医院信息系统网络 1.2严格的预算计划和落后的预算控制手段并存医疗市场的竞争越来越激烈,医院必须合理利用自己的资金,这些都是通过预算来实现的。因为决策层了解预算的重要性,所以每年的预算编制工作十分细致严格。但是在平时的财务工作中,控制手段却并不完善。比如,借款使用的是纸质借条,通过扣除一个固定科目达到借贷平衡,还借款的时候再根据借款使用情况,在借方的预算项目中扣除。这套流程本身并没有什么错误,但是到年底清理所有未还借款的时候,往往发现有的预算项目中剩余的经费已经不够偿还借款,可是经费已经使用了,最后只好想办法填补这些账务。因为一个单位的预算科目可能有上百种,会计凭账本和借条是不能及时发现预算超支的情况的。这样落后的执行手段显然与预算的本来意义相矛盾(见图2A、图2B)。所以必须提供更先进的方法才能够及时反应预算科目的经费情况。 1.3严格的审批和落后的信息反馈并存预算的执行情况对管理监督部门应该是透明的。管理部门应该能随时了解相应预算科目的情况。目前多数医院主要是通过财务部门统计数据形成报表给上级机关,不但给财务部门增加了工作量,而且信息反馈也不能做到十分及时。 2系统总体要求 针对这一系列的问题,在原来的财务系统基础上,新的系统应该达到以下几个方面的要求:借款信息能够随时统计并防止借款因预算用完而无法偿还的情况;预算支出余额不足及时报警;预算科目不同层次统计;实现电子账本,淘汰老式经费本;方便网络查阅预算信息;数据安全。 3系统构架 医院的财务数据跟HIS数据一样,属于医院内部业务数据,安全性十分重要。医院的HIS系统一般都是运行在独立的网络上,与互联网是物理隔离的。比如我院就有两套网络系统,一套是校园网,连接Internet,另一套是HIS网,与校园网是独立的。HIS网络中的计算机都有严格的制度和强大的技术手段对其进行控制,把感染病毒和人为破坏的几率降到最低,保持HIS网络的安全。如果财务系统运行在HIS网络上,不但在安全性上比互联网更有保障,而且在HIS系统机房的良好环境下,系统和数据服务器等设备的正常运转也得到良好的保证。这样,不但使财务系统实现了网络化,扩大了财务系统的使用范围,而且安全性也得到了充分的保障。我院的HIS系统是基于ORACLE数据库的,而老的财务管理系统采用的也是ORACLE数据库,因此,开发新的财务管理系统可以充分利用老系统的一些优势功能,不用建立新的数据库实例,只需对表空间进行调整,这样不但可以减轻开发工作,而且因为都是采用ORACLE数据库,对技术人员的管理不会造成额外的压力。在客户跟数据库的联系结构上,主要有两种方式,即Clients/Server(C/S)和Brower/Server(B/S)。C/S即客户机/服务器结构,每个客户机都必须安装客户端软件,客户端软件直接跟数据库连接,根据预先编制的程序读写数据库中的内容。C/S的优点是能充分发挥客户端计算机的处理能力,很多工作可以在客户端处理后再提交给服务器。对应的优点就是客户端响应速度快。B/S结构,即浏览器/服务器结构,该结构随着Internet技术的兴起,是对C/S结构的一种变化或者改进的结构。在这种结构下,用户界面完全通过www浏览器实现,一部分事务逻辑在前端实现,但是主要事务逻辑在服务器端实现,形成所谓3层结构。B/S结构主要是利用了不断成熟的www浏览器技术,结合浏览器的多种Script语言(VBScript、JavaScript等)和ActiveX技术,用通用浏览器就实现了原来需要复杂专用软件才能实现的强大功能,并节约了开发成本,是一种全新的软件系统构造技术。其最大的优点是便于维护、修改和升级方便[1~4]。根据系统的特点,会计客户端使用人员较少,使用地点固定,输入输出较频繁,且要求数据库反应快,所以采用C/S结构比较合理;而普通用户查询自己的电子账务,使用地点遍布HIS系统覆盖的每一台计算机,并且使用人员多,故使用B/S结构较为方便。 4系统分析 要使程序设计贴近实际工作,同时还要使数据库的结构能够满足要求并且科学合理,就必须详细分析系统更加细微的功能,绘制出系统的流程图,这样才能把后台数据库和客户端有机地结合起来,做到提高系统的安全性和可靠性的同时兼顾系统的工作效率:(1)系统需要录入每个预算科目的预算数目,预算可以在年初加入,也可以根据实际情况在平时进行追加和减少,所有操作都有记录可以查看。(2)每次会计办理报销等手续时,系统能自动计算预算余额,如果余额不够就会报警提醒会计。(3)使用电子借据,把借款和某预算科目绑定起来(见图2C),当每一笔借款借出的同时就冻结绑定预算科目的相同数量的金额,直到还款的时候再自动恢复,这样就避免了借款数目大于预算余额的情况出现。(4)借款可以分批分期偿还,同时系统能够方便地统计借款情况,查看过期未还的借据。(5)系统先计算出所有最细科目的借、贷和可用余额等数据,再依照科目代码的逻辑关系统计各种层次预算的使用情况,并形成报表。(6)会计可以自由定制统计科目,建立统计报表科目模版,方便日后的常规统计工作。(7)普通用户根据自己的账户和密码可以在HIS系统的任何计算机上查询到自己预算使用情况。图2预算使用和借款的示意图(略)注:A:没有借款的预算;B:有借款但是未绑定科目的预算;C:把借款绑定到预算科目后的情况 5系统实现 因为我院HIS系统是军卫一号系统,该系统采用的是Oracle数据库,如果我们选择Oracle数据库,可以很大程度上减小技术人员的压力和工作量,并且该数据库系统的各方面性能非常出色,所以我们这套系统的后台数据库也采用Oracle数据库。虽然Oracle可以在同一台服务器上开多个实例,运行多个数据库。但是考虑到HIS系统的压力和财务数据的重要性,我们把系统安装在一台独立的服务器上,并采用冷备份和数据归档并用的方式来保障数据的完整备份。在网络设置方面,合理规划虚拟局域网(vlan),充分利用使用vlan技术,不仅能够隔离广播、提高网络速度,还能加强网络安全和方便管理。虽然财务数据库服务器跟众多的HIS服务器都部署在网络机房,且都直连在核心交换机上,但是通过使用vlan技术,可以使他们在逻辑上属于不同的网络,减小因为在同一个广播域而产生的相互干扰。PB是强大、灵活的数据库开发工具,尤其适合开发C/S结构的程序。在财务客户端的开发中,大量使用PB的数据窗口技术,这样做可以提高开发效率,使开发人员能够把更多的精力投入到程序的功能方面。 6系统效果 此系统的开发完全是根据财务部门的要求而来,每一个功能模块都经过实际操作人员和开发人员的反复试用和修改,所以是一套非常实用的系统(见图3)。图3系统部分功能流程示意图(略)除此之外,该系统的结构和软件有很多的优点:(1)财务部门可以摆脱以前使用的经费本记账手续,各部门也不再需要使用经费本。把每个经费本变成一张磁卡,通过使用磁卡在财务部门办理报账、借款。(2)由于该系统的数据库服务器是接入到医院HIS系统网络,所以各单位能够利用内部网络和计算机查看自己的经费使用情况,而医院相关管理部门也同样可以及时得到相应的经费使用信息。原来运行HIS的客户端只要安装软件就能够查询预算情况,变成财务的客户端,而医院不必为此添加任何设备。(3)使用电子借据结合纸张借据,在电子借据上绑定预算科目。这样不但可以及时方便地查看借据的情况、统计借款信息,而且还可以在借款的同时自动从绑定的预算中扣除,避免了长时间未还借款,又继续使用预算,到年底发现预算余额不够还款而超支的情况。(4)可以根据财务部门的需要,自动形成相应的经费使用月报统计,极大地减轻了以往会计手工统计月报表的工作。 7讨论 HIS系统的网络平台上除了可以运行财务系统,还可以运行办公自动化等一系列内部信息化系统,这种优势在很多单位是没有的。因为大部分单位的网络都接入因特网,内部的财务、业务等重要数据考虑到安全因素是不能够接入的。而医院的HIS系统多是专门铺设的网络,跟互联网是物理隔绝的,这就在安全方面有了先天的优势。如果严格控制接入HIS网络的计算机,再加上完整的制度和技术手段,就能够进一步加强内部信息的安全保密性。这也是医院内部相关人员通过HIS网络的计算机查看预算情况和使用磁卡替代传统经费本的物质基础。有的单位已经实现了磁卡替代经费本,但是问题在于没有一个内部的安全的网络环境,不能在计算机上方便地查看自己的经费使用情况,十分的不方便。 因为这个财务系统与医院的HIS系统在同 一个网络中,可以把HIS的相关财务软件、药品物资管理软件安装到财务部门的计算机上,方便对资金和物资的统计和管理;同时也为今后实现在财务系统中调用HIS中相应的财务数据,全面实现数字化医院提供了物质基础。 财务管理系统论文:物流企业财务管理系统化及途径分析 一、物流企业管理系统化工程概述 目前，现代化的物流管理已经形成了系统化的特点，物流企业管理在系统化的理论下，进行环节之间的相互控制并加强物流各个环节之间的关联性。所谓的系统性，也就是将物流各个环节作为一个整体来进行管理与发展。目前，物流企业在系统性方面主要表现的特征是：现代化的物流管理系统以网络技术作为核心支撑，物流信息之间能够通过这种技术达到及时的沟通与联系，同时能够实时生成信息，利用这种网络技术进行信息之间的及时共享与交流，将物流管理的各个环节进行有效的整合和连接，促进物流企业发展效率的提升。 二、物流企业财务管理系统化研究 （一）概述。财务管理的系统化是整个企业管理系统化的一个重要组成部分，每个财务环节的有机整合形成了整个企业财务管理的系统化。目前，物流企业发展比较迅速，越来越多的物流企业在不断的出现，导致这一行业的竞争压力也在不断增长，物流企业的财务管理工作面临着巨大的压力，系统化的财务管理逐渐向综合化的财务管理转变。现代化的财务管理同时面临着内部和外部两个方面的影响，必须加强技术的研究与发展，应对物流企业财务管理中面临的各种问题，根据实际情况对财务管理的相关内容进行及时的调整与发展。（二） 财务管理系统化是整个物流企业管理系统化的关键。财务管理的系统化是整个物流企业管理系统化中的一个环节，为整个物流企业管理系统化服务，所以它和其他的管理系统之间存在相互依托、相互制约的作用，在整个物流企业的发展中财务管理系统化是关键的环节，同时，在企业发展水平高低的评价标准中，财务管理水平属于关键因素，所以，要加强对财务管理系统化的研究与发展。（三）物流企业财务管理系统化的主要内容。物流企业财务管理要具备一个完整的系统，首先，要制定企业财务管理目标，促进财务系统的完善，坚持客户成本和企业成本最小化的原则，同时，要实现用户价值和企业价值最大化，以此作为财务管理的目标；其次，针对财务管理的特征而言，经济全球化是财务系统形成的背景，电子商务的发展推动着物流企业的发展。物流企业财务管理系统的核心是信息技术的发展，在这种基础上财务管理流程得到优化，财务资源能够进行整合，同时，能够协调控制物流活动。在物流企业财务管理系统的内容上，国家颁布财务方面相关的制度范围比较广，收益管理、资金管理以及成本管理都是其中涉及的内容，财务管理也是其中的一个方面，这是广义上的财务。从系统化的财务管理来研究财务，财务管理系统主要有计划、控制、决策、评价等重要环节。 三、物流企业财务管理系统化的实现途径 （一）目前，物流企业财务管理的系统化是促进物流行业发展的重要条件，所以，物流行业要实现现代化的管理，必须促进和实现财务管理的系统化，利用整体的思想处理财务管理中比较复杂的问题，在系统化的思想下，最主要的就是将物流企业的管理看作一个整体来进行分析与管理，这种整体上的管理不是各个环节简单的相加，而是实现整体大于部门之和的情况。在物流行业管理系统化中，企业的管理活动是进行管理的主要对象，坚持系统论和方法论的原则，用最好的管理规划对物流企业的财务管理系统化进行协调和控制，以实现企业价值最大化的目标。（二）就整个物流企业的管理系统来讲，具有大规模化、复杂的结构、较多的影响因素、受外界影响较大的特点，这些特点组成了物流管理大系统，在这个大系统中，各个管理子系统之间具有关联性，能够通过这种关联实现信息的共享，以便对市场信息、财务信息以及经营情况进行及时的获得，对经营的生产、采购、销售和财务中的投资、融资、营运以及分配等多个环节的盲目性有减小的作用，保障管理环节在面对快速的市场变化时能够进行及时的反应，针对变化给出应对措施，以此达到市场发展的机会，将生产的成本和其他方面所要用到的资金成本控制在比较小的范围内，也就能够保障企业竞争力的提升。（三）财务管理在进行系统化的管理时，需要同时应对来自内部和外界两方面环境的变化，内部环境主要是科学组织企业的资源，对资源进行优化配置，在进行财务问题管理时需要管理人员具有比较专业以及战略性的眼光，所以，财务管理人才也是一个比较重要的因素，需要管理人才将公司的长远发展目标和长期利益放在首要位置，建立比较符合物流企业发展的战略管理系统。另外，财务系统同时需要应对企业外界对财务环境的影响，适应不断变化的市场。（四）在物流企业管理系统化中，系统工程的原理是进行财务管理主要遵循的原则，物流企业的发展比较迅速，但它的财务管理活动比较繁杂，处理起来也比较棘手，在这种系统化的原理下，这种复杂的财务管理活动逐渐走向规范化和系统化。有效组织了物流企业资本运作的各个重要环节以及要素，建立比较有效的秩序和运行规则，能够解决财务状况中的问题，也能对财务管理中的资本问题进行统一的协调管理，减轻财务管理中各种资源的浪费情况，以更少的资源投入创造更多的经济效益，保障物流企业的资本运作和财务运行的质量和效率。（五）需要加强对财务管理活动中各个模块功能的完善，财务管理的模块主要包括资料的管理、固定资产的管理、出纳管理、往来管理、期末处理、报表管理、账簿管理、财务分析以及系统管理等几个版块的内容。资料的管理是一个企业发展的基础保障；固定资产管理主要是对固定资产进行核算，查看其中的增减情况以及其他变动和折旧方面的状况；出纳管理主要是指对现金以及银行存款方面具有一定的收付职能；对往来账目进行分析、核算、预算、决策就是往来管理；期末处理是在进行下一期的事项处理时，总结这期间会计经营活动的情况；报表管理主要是输出、编制和定义报表；账簿管理是进行账目的详细记录，为后期的查账工作提供方便；财务分析属于财务管理的关键部分，即分析和整理财务数据；系统管理主要是对一些基础参数进行设定，是每个系统都不能少的功能，在物流企业的财务活动中要将这些模块的功能充分发挥，不断完善这些板块的功能，促进物流企业中财务管理系统化的形成与发展。 四、结语 综上所述，物流企业财务管理的系统化是一项比较重要的任务，在目前经济全球化和电子商务不断发展的背景下，物流企业也在承受着比较大的压力，必须完善和优化物流企业财务管理系统，优化配置各种财务资源，对资源进行综合性的管理，加强对物流企业财务管理系统化的研究与发展，促进整个物流企业管理系统化的发展，为我国物流行业的快速发展打下坚实的基础，不断促进物流行业的发展。 作者:蔡丹红 单位:福建华威商贸物流有限公司 财务管理系统论文:深究异地财务管理系统解决方案 中国经济的多年持续高速发展给广大企业创造了非常好的生存和发展空间，很多企业的经营规模快速扩张，突破了单一组织、单地域经营的模式，成为具有多种组织形态、跨多个城市、地区、甚至跨全球的企业。这种变化给企业的异地财务管理带来了前所未有的挑战，企业规模的扩张必须及时、准确、完整地掌握以财务信息为核心的经营管理信息，对集团内部的各种资源进行高度集中的管理、控制和配置，迅速地对各种财务、管理方案作出科学的、符合企业价值最大化的决策。 一、异地财务管理面临的挑战 企业规模扩大、特别是分散到各地后，单一企业模式下的财务管理手段已经不能满足企业的跨地域管理需求，出现了很多前所未有的问题，具体来说有以下一些方面。 1、财务制度贯彻困难、信息失真 不同分子公司的财务管理水平有差别，总部对不同分子公司的控制力度也有差别。最理想的是能做到会计制度的统一贯彻，做到集团内部统一会计科目、会计期间、核算币种；能够对集团内部不同行业的下级公司，执行不同的会计制度，为下级公司的个性化、特色处理予留充分的空间；能使得全公司的财务处理和管理建立在统一的基础上，而各级公司又具有独立的财务系统。这不是一件简单的事情。 另一方面，由于会计制度不完全统一，合并报表比较困难，传统上主要以报表方式传递财务信息，财务信息的层层报送，经过了中间层加工处理，缺乏真实性，企业总部无法准确地了解各地分支机构的真实运营状况和信息，无法为科学合理的管理决策提供真实可靠的数据信息。 2、信息滞后 多地点办公的企业、跨地域经营的集团，上级单位往往无法及时准确地了解集团内下属各单位的会计信息，各类会计统计及审批工作很难及时迅速完成，一张合并报表可能要半个月甚至更长的时间。跨单位、跨期间查询统计较困难，即时的溯源查询无法实现，大大降低了财务管理效率和水平。 3、监控困难 集团总部无法及时了解分支机构的资金状况、资金控制不力、费用支出失控、既定预算不能严格执行、预算的控制作用无法得到保证。成本核算和过程控制是管理中的盲点，对下级单位的财务管理采取“黑盒”方式，导致财务管理成本过高，对下级的考核、控制难以收到实效。 二、内部交易复杂，缺乏有效的财务分析 企业集团内部交易需人工对账，不但容易出错，而且耗时费力。同时企业缺乏一套完整全面的财务分析体系，在数据及时、信息真实的基础上进行各种维度和指标的分析，为企业控制经营风险、提高财务管理水平、考核评价分支机构的经营业绩，提供指标全面，体系完整的分析报告。 以上这些问题，用传统的财务管理手段已经不能得到有效解决。在信息技术高度发展的今天，企业只有利用先进的管理方式和技术手段实现信息的高度集成，建立快速准确获取、利用信息的能力，更新经营管理理念、建立符合信息时代特征的财务管理模型。 1、系统建设的目标 异地财务管理解决方案的总体目标是：运用先进的经营管理思想，推行现代化财务管理制度，提高企业财务和业务的综合管理水平，对整体的企业资源进行有效配置、管理、控制和优化，从而实现企业价值最大化。该系统整体架构如图1所示。 从核算的角度，集中核算单位账，集中核算处理业务，通过从最低层直接获取数据来集中数据加工处理过程，将会计的核算与监控功能融为一体。通过建立一套账，执行统一的会计政策，核算与管理控制制度等方式来实现集中管理和监控。 从财务管理的角度，建立以预算管理为核心的全面财务管理和控制体系。全面预算管理是财务管理的核心，是实现企业经营目标的根本保证。帮助企业根据自身的资源状况和发展潜力，制定科学合理的全面预算方案，在企业经营管理的各个环节进行全面控制，是财务管理信息系统的根本任务。 资金是企业的血液，健康的资金流对于企业的生存和发展至关重要。企业的资金管理从编制资金计划开始，到对经营活动、筹资活动和投资活动的资金运作所进行的监督和控制，来达到加速资金运转，降低资金风险的目的。 财务管理的另外一个重点内容就是如何合理有效地进行成本费用的管理，既达到满足经营活动的需要，又能够有效控制成本，真正实现“开源节流”。用严格的业务流程、完善的标准成本建立企业的成本控制体系。 财务分析是财务管理的重要组成部分，是利用已有的财务和业务数据对企业过去的财务状况、经营成果及未来前景的分析和评价。建立起一套完整而有效的指标评价体系，据此评价和判断企业的经营绩效、经营风险、财务状况、获利能力和经营成果。满足集团公司用户需求，进行总公司和下属单位的经营及财务状况分析、诊断和监控。 2、实现的具体方式 集团和全体成员企业的财务数据可以集中存放在总部服务器上，由总部统一制定财务核算和管理制度、统一制定会计科目体系、编码原则、核算币种、会计期间等基础设置和报表格式，成员企业建账时可以自动继承总部制定的基础设置信息，并可根据自身特点个性化地修改明细科目，解决了总部对下属单位的财务核算、预算、资金的实时监控和管理，整合集团内外部资源，发挥总部计划、控制作用。 加强集团整体运营的计划性，实现对任意经济事件的事前计划、事中控制、事后分析，杜绝不合理事件发生，有效降低运营成本。财务系统应同时满足集团及下属不同业务单位财务核算、管理与决策的要求。 加强集团财务预算管理，包括各种资金预算、费用预算等，合理编制预算，通过对下属各业务单位项目执行情况的跟踪、核算与管理实现对预算的执行情况进行跟踪控制，有效控制部门、项目费用，降低成本。 由于企业的分支机构分布在不同的地域，地理跨度大，管理系统的维护将是一个非常重要的问题，建议采用B/S（浏览器/服务器）结构的软件系统，以降低终端和分支机构的维护工作量。 同时，所选用的软件系统必须满足：集团级、公司级多种参数选择控制，集中管理同时满足个性化需求；支持多币种核算，支持单主币、主辅币两种核算体系，在实现集中核算的同时，满足企业内部不同核算需要；并且业务信息能够自动生成会计凭证（生成凭证前会计人员可以选择审核或不审核），减少人工干预，确保会计信息质量，同时提高会计工作效率；最低层会计核算数据向上层直接汇总，数据信息不经过任何中间层的加工处理；可以在系统内跨单位、跨期、溯源查询多单位数据，增加财务管理的透明度和决策的准确性。 （1）不同的应用模式 根据不同企业的实际情况，比较典型的异地财务管理的应用模式有两种，以分别满足不同管理特点的集团型企业。 （2）线式集中应用模式 在线式集中应用模式下，整个集团应用一套NC系统，一套主数据库。集团总部设置主数据库，集团本部和下属各单位都通过局域网或广域网的形式登录到总部服务器进行在线操作，各单位业务发生的数据实时进入到主数据库，集团可以实时监控下级单位的业务执行情况。此种模式适用于管理高度集中的集团企业，集团核心资源集中调配和监控，会计政策等基础规范集中制定，下级单位只能执行集团下达的各项指标和任务。在这种模式下，由于各分支机构集中对总部数据库进行访问，总部的数据流量较大，对网络线路的要求比较高，适合于总部网络线路比较好的企业。 （3）分步集中应用模式 分步集中应用（数据复制）模式下，集团应用多套软件产品、多套数据库。总部设置主数据库，下属各单位也设置数据库，通过数据复制的形式将下属单位发生的业务数据传送到主数据库，达到周期性监控的效果。适用于核心业务集团监控、其他业务下级单位具体执行、集团只作周期性监控的集团型企业。在这种模式下，由于下属各单位的日常操作针对于分布在各地的二级数据库，所以总部数据库的压力较小，相应对网络线路的要求低一些。二级数据库数据向总部数据库的复制工作可以避开网络高峰时间，如可以设定到晚上自动进行复制，以充分利用网络资源。 一级数据库主要完成数据的归集、储存、加工、整理，反映、分析集团公司及子公司的生产经营全面状况。负责收集相关数据，编制旬报、快报、月度和年度会计报告；编制财务会计信息手册；编制年度财务成本预算；编制经营活动分析报告；积累历史生产经营数据等信息。是集团领导进行经营管理决策的数据依据。 二级数据库是二级公司信息网子系统，负责本公司及其直属单位的数据加工处理，其功能和工作范围与集团数据库相似。 各种与财务系统相关的生产、供应、销售、人事劳资、质量等生产经营全过程的实物量、价值量、质量等方面的指标数据，通过相应的接口，转换到财务系统数据库中，与财务核算数据合并成为系统进行统计分析的数据基础。 异地财务管理系统，是集团化企业保证异地机构业务运营灵活及时的条件下，通过财务杠杆实现整体利益最大化的最佳工具，能够有力促进集团业务的良好发展。 财务管理系统论文:新经济社会企业财务管理系统创新论文 论文关键词：企业管理；财务管理；知识经济；模式创新 论文摘要：文章分析了新经济时代现代企业财务制度滞后于市场经济对企业的要求，因此对现有财务运作方式进行全面改革，建立新型的与现代企业制度相适应的企业财务管理机制已是当务之急，提出了知识最大化的财务管理新目标和投资融资、财务分析、风险管理、成本核算、资本结构优化等创新思路。 1转变传统财务管理观念势在必行 随着市场经济的发展、体制改革的深化、各方面监督体系的完善，企业财务管理的内容、方式手段都在发生变化，正从单一部门的专业管理、传统意义中的报帐记帐算帐向为企业决策参谋转变这是因为传统的财务管理已不能适应企业的发展尤其是以无形资产为中心地位的资本结构的形成改变了企业资产的结构，使其在企业的生产经营发挥着越来越重要的作用。由此，财务管理从传统的财务资本管理转向对知识资本的管理。传统的财务管理与新经济时代企业的发展经营显得不相适应主要表现在以下几个方面： (1)重事后算帐、轻事前预测。即偏重于事后的因素分析、盈亏比较，这种管理方式对于评价单位经营效果及发现问题亡羊补牢固然有效，但较之事前预测防患于未然，其不足之处显而易见。 (2)重专业管理、轻整体优化。财务管理本是涉及多专业多部门的基础性工作，但传统管理重条条管理、轻沟通协调，这不仅不利于企业整体效益优化，而且容易发生财经违法乱纪问题。 (3)重资金管理、轻资本运营。即偏重于帐不错钱不差，缺乏通过资本运作、资产重组提高效益的思路，在新形势下其弊端不言而喻。 (4)重指标完成、轻管理创新。即只要指标完成就皆大欢喜，侧重于指标检查，忽略过程监督由此造成基层单位缺乏对财务管理方式、财务管理手段创新的主动性和积极性。 (5)重帐面平衡、轻动态分析。即以帐平为好，缺乏精细化管理，但这种重视帐面静态平衡、轻视对财务状况的动态分析的管理，不利于推动财务管理水平的提高。 2知识经济对企业财务管理的挑战 2．1手段先进化 知识经济时代促使企业财务管理进一步信息化和数字化，使计算机技术特别是网络技术被广泛运用到财务管理中。如MIS(管理信息系统)系统的应用使财务管理趋于严密，排除了大部分人为干扰因素，减少了管理的随意性，同时也可以为非常规财务决策提供依据，有助于财务管理的优化和简化；还有诸如系统模型与模拟、战略信息系统等技术也可以应用到财务管理之中，这些技术的运用有利于实现高效益、柔性化、智能化的财务管理。 2．2目标多元化 在知识经济时代，企业财务管理的目标是利用知识势力和知识劳动的高效益等创造财富；此外，知识经济时代的企业还把“员工利益的最大化”纳人财务管理目标中；同时，对于与企业关系密切的集团如债权人、客户、供应商、社会公众、潜在的投资者、政府、战略伙伴等等，满足这些集团的利益需要，也是企业财务管理目标的组成部分，其目的是为了强化企业和获得高效益。因此，知识经济时代企业财务管理的目标必然走向多元化。 2．3管理交叉化 传统经济时代财务管理一直强调的是权、责、利分明，为一种直线式管理。而知识经济环境下的社会分工进一步细化，必然要求进一步加强团队协作，同时知识具有共享性，所以在知识经济时代，企业内部各个部门之间、企业与外部相关企业之间、以及企业与其他行业之间，其财务管理互相渗透、互相交叉，即企业财务管理已不是专属某个企业部门，更不是以简单的财务部门为单位，而是要以企业整体为单位，这种整体构成是横向职能部门的财务组合与纵向职能部门的财务组合互相交叉，并与其他各部门的管理互相渗透交叉。财务管理交叉化不但能充分挖掘企业的财务潜能，同时也能充分利用与自己相关单位财务管理方面的优势。 3企业财务管理内容的创新 3．1企业财务管理目标的创新 知识经济时代企业知识资本在企业总资本中的地位和作用日益突出，知识的不断增加、更新、扩散和应用加速，深刻影响着企业生产经营管理活动的各个方面，使企业财务管理的目标向高层次演化。原有追求企业“利润最大化”、“股东财富最大化”和“超利润目标管理”等目标将转向“知识最大化”的综合管理目标，原有资本结构的变化也决定了企业在知识经济时代不再仅属于物质资本的拥有者股东，而应归属于其“相关利益主体”；另外，企业要实现其自身的可持续发展，就理应维护契约的公平陛和有效性，使“集合体”中的各主体的利益最大化。因此，“知识最大化”成为知识经济时代企业追求的目标和财务管理的核心。 3．2企业投资融资活动的创新 在知识经济时代的资产结构中，无形资产将成为决定企业未来现金流量和市场价值的主要动力。为此，企业投资应从长远利益、全局利益出发，以是否给企业带来知识资本积累，提高人力资源质量，增强企业创新和竞争能力及持续发展动力为投资效益评价标准。知识经济的发展要求企业推进融资管理的创新，把融资重点由金融资本转向知识资本，因为知识资本正逐渐取代传统金融资本成为知识经济中企业发展的核心资本。 3．3企业成本管理的创新 由于知识信息等要素在产品成本构成中的比例不断提高，对知识价值的确认以及量化需要有更科学合理的方法。为此：产品生产成本的核算方法需要创新，要通过充分利用各种资源，使知识转化为高智力，再使高智力转化为独特策略、构思，进而形成各种新设计、新工艺、新产品。这种规模个性化生产要求企业成本管理的重心逐渐从生产制造成本转移到产品研制成本，以及充分利用信息反馈系统、作业流程电脑化、灵活制造及网络经营等一系列新技术，使企业在满足消费需求的前提下尽可能降低成本、增加盈利。这就要求企业成本的控制方法应由传统的制造成本管理向作业成本管理转化。 3．4企业资本结构优化的创新 企业资本结构优化是企业增强财务竞争能力的重要保证。固定资本、流动资本、无形资本、知识资本等的合理动态组合，是企业财务状况发展战略的基础。知识经济时代需要合理确定传统金融资本与知识资本的比例，通过对资本结构的调整，使企业各类资本形式动态组合达到收益与风险的相互配比，实现企业资本结构最优化。 3．5企业财务风险管理的创新 针对知识资本化的难以确定性、知识资本管理的风险性、知识资本的时效可变性，企业应该推行全面风险管理，将知识资产的培育和智力、信息等知识的资本化及知识资本的日常管理、处置等纳入科学的风险管理中。企业应采取风险转移和风险控制的策略进行风险管理，对于非专利技术、商业信息、管理技术等知识资本，由于其有效价值的不确定性、资产生命周期的可变性更加明显，企业应该采用风险回避和风险分摊的策略进行风险管理．公务员之家 3．6企业财务分析内容的创新 财务分析是评价企业的经营业绩、诊断企业的财务状况、预测企业未来发展趋势的有效手段。随着企业知识资本的增加，企业经营业绩、财务状况和发展趋势越来越受制于知识资本的作用。因此，企业财务分析的内容应包括对知识资本的分析，要从知识资本的投入、现值评估、风险管理到定期编制报告着手，披露企业在技术创新、人力资本等知识资本方面的培育情况和投资收益的情况，使信息使用者了解企业知识竞争力的发展情况。同时，应设立一系列的知识资本考核指标，如知识资本的筹资率、利润率、成本率、增长率、损耗率等。 4结束语 传统的财务管理内容、方式、手段已不能适应新经济时代的要求，因此必须要对其进行创新，否则就不能适应企业的发展。在对企业财务管理的内容进行创新时，关键是看清并强调知识资本在企业中的作用和地位，将“知识最大化“作为知识经济时代企业追求的目标。 财务管理系统论文:医院财务管理系统的研究与实现 摘要：目的以医院信息系统为建设平台，利用计算机和网络通信技术，实现医院财务信息化。方法利用先进灵活的计算机程序设计语言工具，开发基于C/S(Client/Server)结构的财务数据库和客户端。结果通过使财务的信息化可以对预算控制起到辅助作用，HIS网络的特点使得系统的安全性能够得到保障，不但方便了预算的监控，而且减轻了财务人员的工作强度。结论本系统运行稳定、安全可靠，满足了财务部门的需要。 关键词：预算控制；医院信息系统；数据库 医院财务管理系统是医院信息系统的重要组成部分，及时准确地获取财务数据，监督控制预算的使用，对财务部门和决策层都是非常重要的。但是在实际工作中，很多的医院对财务工作的信息化不够重视，产生了一系列问题。 1主要问题 1.1高度信息化的网络系统和简单落后的财务系统并存随着计算机网络和数据库技术的发展，医院信息化、网络化在各大医院已经基本普及。大量的信息化工作覆盖在了医疗方面，如医院信息系统（hospitalinformationsystem，HIS），图像存储与传输系统（picturearchivingandcommunicationssystem，PACS）等。这些系统极大地提高了临床工作的效率和管理水平。但是财务系统在多数医院只是从以前的手工记账转变到计算机存储打印的方式，并没有真正进入信息化时代。这种状态跟医院高度的信息化形成鲜明的对比，也是对医院现成的内部网络资源的巨大浪费（图1A）。所以，提高财务系统的信息化程度成为医院提高管理水平的必然需求（图1B）。图1财务系统融入HIS系统前后的网络拓扑图（略）注：A：相互独立的财务系统和医院信息系统网络；B：财务系统加入医院信息系统网络 1.2严格的预算计划和落后的预算控制手段并存医疗市场的竞争越来越激烈，医院必须合理利用自己的资金，这些都是通过预算来实现的。因为决策层了解预算的重要性，所以每年的预算编制工作十分细致严格。但是在平时的财务工作中，控制手段却并不完善。比如，借款使用的是纸质借条，通过扣除一个固定科目达到借贷平衡，还借款的时候再根据借款使用情况，在借方的预算项目中扣除。这套流程本身并没有什么错误，但是到年底清理所有未还借款的时候，往往发现有的预算项目中剩余的经费已经不够偿还借款，可是经费已经使用了，最后只好想办法填补这些账务。因为一个单位的预算科目可能有上百种，会计凭账本和借条是不能及时发现预算超支的情况的。这样落后的执行手段显然与预算的本来意义相矛盾(见图2A、图2B)。所以必须提供更先进的方法才能够及时反应预算科目的经费情况。 1.3严格的审批和落后的信息反馈并存预算的执行情况对管理监督部门应该是透明的。管理部门应该能随时了解相应预算科目的情况。目前多数医院主要是通过财务部门统计数据形成报表给上级机关，不但给财务部门增加了工作量，而且信息反馈也不能做到十分及时。 2系统总体要求 针对这一系列的问题，在原来的财务系统基础上，新的系统应该达到以下几个方面的要求：借款信息能够随时统计并防止借款因预算用完而无法偿还的情况；预算支出余额不足及时报警；预算科目不同层次统计；实现电子账本，淘汰老式经费本；方便网络查阅预算信息；数据安全。 3系统构架 医院的财务数据跟HIS数据一样，属于医院内部业务数据，安全性十分重要。医院的HIS系统一般都是运行在独立的网络上，与互联网是物理隔离的。比如我院就有两套网络系统，一套是校园网，连接Internet，另一套是HIS网，与校园网是独立的。HIS网络中的计算机都有严格的制度和强大的技术手段对其进行控制，把感染病毒和人为破坏的几率降到最低，保持HIS网络的安全。如果财务系统运行在HIS网络上，不但在安全性上比互联网更有保障，而且在HIS系统机房的良好环境下，系统和数据服务器等设备的正常运转也得到良好的保证。这样，不但使财务系统实现了网络化，扩大了财务系统的使用范围，而且安全性也得到了充分的保障。我院的HIS系统是基于ORACLE数据库的，而老的财务管理系统采用的也是ORACLE数据库，因此，开发新的财务管理系统可以充分利用老系统的一些优势功能，不用建立新的数据库实例，只需对表空间进行调整，这样不但可以减轻开发工作，而且因为都是采用ORACLE数据库，对技术人员的管理不会造成额外的压力。在客户跟数据库的联系结构上，主要有两种方式，即Clients/Server（C/S)和Brower/Server（B/S)。C/S即客户机/服务器结构，每个客户机都必须安装客户端软件，客户端软件直接跟数据库连接，根据预先编制的程序读写数据库中的内容。C/S的优点是能充分发挥客户端计算机的处理能力，很多工作可以在客户端处理后再提交给服务器。对应的优点就是客户端响应速度快。B/S结构，即浏览器/服务器结构，该结构随着Internet技术的兴起，是对C/S结构的一种变化或者改进的结构。在这种结构下，用户界面完全通过www浏览器实现，一部分事务逻辑在前端实现，但是主要事务逻辑在服务器端实现，形成所谓3层结构。B/S结构主要是利用了不断成熟的www浏览器技术，结合浏览器的多种Script语言(VBScript、javascript等)和ActiveX技术，用通用浏览器就实现了原来需要复杂专用软件才能实现的强大功能，并节约了开发成本，是一种全新的软件系统构造技术。其最大的优点是便于维护、修改和升级方便［1～4］。根据系统的特点，会计客户端使用人员较少，使用地点固定，输入输出较频繁，且要求数据库反应快，所以采用C/S结构比较合理；而普通用户查询自己的电子账务，使用地点遍布HIS系统覆盖的每一台计算机，并且使用人员多，故使用B/S结构较为方便。 4系统分析 要使程序设计贴近实际工作，同时还要使数据库的结构能够满足要求并且科学合理，就必须详细分析系统更加细微的功能，绘制出系统的流程图，这样才能把后台数据库和客户端有机地结合起来，做到提高系统的安全性和可靠性的同时兼顾系统的工作效率：（1）系统需要录入每个预算科目的预算数目，预算可以在年初加入，也可以根据实际情况在平时进行追加和减少，所有操作都有记录可以查看。（2）每次会计办理报销等手续时，系统能自动计算预算余额，如果余额不够就会报警提醒会计。（3）使用电子借据，把借款和某预算科目绑定起来（见图2C），当每一笔借款借出的同时就冻结绑定预算科目的相同数量的金额，直到还款的时候再自动恢复，这样就避免了借款数目大于预算余额的情况出现。（4）借款可以分批分期偿还，同时系统能够方便地统计借款情况，查看过期未还的借据。（5）系统先计算出所有最细科目的借、贷和可用余额等数据，再依照科目代码的逻辑关系统计各种层次预算的使用情况，并形成报表。（6）会计可以自由定制统计科目，建立统计报表科目模版，方便日后的常规统计工作。（7）普通用户根据自己的账户和密码可以在HIS系统的任何计算机上查询到自己预算使用情况。图2预算使用和借款的示意图（略）注：A：没有借款的预算；B：有借款但是未绑定科目的预算；C：把借款绑定到预算科目后的情况 5系统实现 因为我院HIS系统是军卫一号系统，该系统采用的是Oracle数据库，如果我们选择Oracle数据库，可以很大程度上减小技术人员的压力和工作量，并且该数据库系统的各方面性能非常出色，所以我们这套系统的后台数据库也采用Oracle数据库。虽然Oracle可以在同一台服务器上开多个实例，运行多个数据库。但是考虑到HIS系统的压力和财务数据的重要性，我们把系统安装在一台独立的服务器上，并采用冷备份和数据归档并用的方式来保障数据的完整备份。在网络设置方面，合理规划虚拟局域网(vlan)，充分利用使用vlan技术，不仅能够隔离广播、提高网络速度，还能加强网络安全和方便管理。虽然财务数据库服务器跟众多的HIS服务器都部署在网络机房，且都直连在核心交换机上，但是通过使用vlan技术，可以使他们在逻辑上属于不同的网络，减小因为在同一个广播域而产生的相互干扰。PB是强大、灵活的数据库开发工具，尤其适合开发C/S结构的程序。在财务客户端的开发中，大量使用PB的数据窗口技术，这样做可以提高开发效率，使开发人员能够把更多的精力投入到程序的功能方面。 6系统效果 此系统的开发完全是根据财务部门的要求而来，每一个功能模块都经过实际操作人员和开发人员的反复试用和修改，所以是一套非常实用的系统（见图3）。图3系统部分功能流程示意图（略）除此之外，该系统的结构和软件有很多的优点：（1）财务部门可以摆脱以前使用的经费本记账手续，各部门也不再需要使用经费本。把每个经费本变成一张磁卡，通过使用磁卡在财务部门办理报账、借款。（2）由于该系统的数据库服务器是接入到医院HIS系统网络，所以各单位能够利用内部网络和计算机查看自己的经费使用情况，而医院相关管理部门也同样可以及时得到相应的经费使用信息。原来运行HIS的客户端只要安装软件就能够查询预算情况，变成财务的客户端，而医院不必为此添加任何设备。（3）使用电子借据结合纸张借据，在电子借据上绑定预算科目。这样不但可以及时方便地查看借据的情况、统计借款信息，而且还可以在借款的同时自动从绑定的预算中扣除，避免了长时间未还借款，又继续使用预算，到年底发现预算余额不够还款而超支的情况。（4）可以根据财务部门的需要，自动形成相应的经费使用月报统计，极大地减轻了以往会计手工统计月报表的工作。 7讨论 HIS系统的网络平台上除了可以运行财务系统，还可以运行办公自动化等一系列内部信息化系统，这种优势在很多单位是没有的。因为大部分单位的网络都接入因特网，内部的财务、业务等重要数据考虑到安全因素是不能够接入的。而医院的HIS系统多是专门铺设的网络，跟互联网是物理隔绝的，这就在安全方面有了先天的优势。如果严格控制接入HIS网络的计算机，再加上完整的制度和技术手段，就能够进一步加强内部信息的安全保密性。这也是医院内部相关人员通过HIS网络的计算机查看预算情况和使用磁卡替代传统经费本的物质基础。有的单位已经实现了磁卡替代经费本，但是问题在于没有一个内部的安全的网络环境，不能在计算机上方便地查看自己的经费使用情况，十分的不方便。 因为这个财务系统与医院的HIS系统在同一个网络中，可以把HIS的相关财务软件、药品物资管理软件安装到财务部门的计算机上，方便对资金和物资的统计和管理；同时也为今后实现在财务系统中调用HIS中相应的财务数据，全面实现数字化医院提供了物质基础。 财务管理系统论文:基于SQL Server的财务管理系统的自动化异地备份 摘要：数据库备份是数据库安全的重要保证。以天财高校财务管理系统为例，分析其后台SQL Server为数据库的数据构成及变动情况，提出每天中午和下午分别对账务和收费的当前数据库进行两次自动异地备份的策略，并利用SQL Server的数据库维护计划功能和文件同步软件Second Copy来实现备份。 关键词：SQL Server；数据库；异地备份；自动化 1 SQL Server及在天财系统中的应用 Microsoft SQL Server是一个关系型数据引擎，也是一个高性能数据库管理系统，它基于多线程的客户/服务器体系结构，既能支持小型数据库，也能支持企业级大型数据库。Microsoft SQL Server具有在整个LAN内部保证数据库信息的完整性和一致性的功能，免去在应用程序内部保证完整性的必要[1]。基于以上特点，Microsoft SQL Server作为后台程序和数据库广泛应用于计算机管理系统。随着SQL Server使用越来越多，SQL Server数据库的安全越来越受到更多的关注。通过对数据库的定时备份可在一定程度保证SQL Server 数据库的安全。 我院从1999年开始使用天财高校财务计算机管理系统进行账务和收费管理，它基于C/S模式、以SQL Server为后台数据库。其客户端安装天财公司的应用程序，其服务器端就是运行在Windows 2000 Server上的SQL Server2000数据库管理系统，其数据直接表现为帐务系统数据库gxcw35和收费系统的数据库xssf40，其数据库中的数据表等由天财软件首个客户端程序安装时系统初始化自动产生。系统所有业务数据均存储于这两个数据库中，也必须依靠两个数据库的正常运转。由于各种原因，服务器(操作系统)崩溃或Microsoft SQL Server系统崩溃既不可避免又不可预测，如何保证系统数据安全是系统运行中必须解决的严重问题。因为一旦系统崩溃，要人工逐条重录数据将是不可想象的事情。利用SQL Server提供数据功能，定期备份数据库是比较可行的防止系统发生故障的方法，它能有效的恢复数据，这也是最简单的确保能恢复大部分信息的方法[2]。 2 备份策略确定 2.1 SQL Server数据库备份方式 按备份数据的范围、来源，可分为完全备份、增量备份、差异备份三种方式，三种方式的比较如表1所示。 2.2 备份策略的选择 建立一个完整的备份策略需要考虑很多因素，包括：(1)备份范围：备份哪些数据库；(2)备份方式：采用完全备份、增量备份、差异备份中的哪一种；(3)备份周期（或频率）：每周、每日、每时进行备份；(4)使用什么介质(磁带还是磁盘)，存储到哪里；(5)使用手工备份还是自动备份以及决定哪一级别的自动化；(6)备份需要保留多长时间[1]。 在天财系统的数据库中，既有数据不再发生变动的历史数据库（如过去年份的帐务数据gxcw35_2006等；已完清费用的已毕业生的收费数据xssf40_2006等），也有数据几乎每天都发生变动的当前数据库（包括帐务数据库gxcw35和收费数据库xssf40两个）。对历史数据库，采用手动方式做一次完全备份即可。由于学校规模中等，其SQL Serve是小型系统，当前数据库的SQL文件所占空间不大，同时也为了以后数据恢复方便，采用完全备份的方法。 定期备份虽能有效恢复数据，但最后一次备份之后到故障发生之前的数据还是要丢失；同时备份太频繁，将耗费太多的系统时间和存储空间，所以需要确定恰当的备份周期（或频率）。结合实际情况，确定对当前数据库，每周星期一至星期五每天分别进行两次数据库备份。数据库备份文件要占用存储空间，所以只存储数据恢复的必要文件并适当冗余，确定当前数据库备份文件保留3天。 虽然SQL Server 2000支持数据库动态备份，但备份总要耗费系统开销，同时也为了从时间概念上简易区分具体业务，当前数据库两次备份时间分别确定在每天中午刚下班后和下午要下班之前。为了确保每次的所有实时数据都能被完整备份，应事先让各个环节的工作人员了解备份时间，以便在备份前能结束该时段各自的工作，从而方便数据恢复。 备份到本地磁盘通常是最快的方法。如果要将数据备份到本地磁盘，一定要使用一个和你的数据或事务处理日志文件分离的物理磁盘，建立专用文件夹，该文件夹不要和操作系统放、SQL Server系统在同一逻辑分区，制订好备份路径和名称。在安装系统时，就作好规划，如C盘安装Windows 2000 Server，D盘安装 SQL Server 2000，E盘上建立专门文件夹用于存放备份数据。同时，当服务器或Microsoft SQL Server数据库系统发生崩溃时，本机的备份数据很难读取并用来恢复，所以备份数据不能仅仅本地存放，必须异地存放。即使备份到本地磁盘，备份文件也需要即使复制到其他计算机、移动硬盘或光盘，否则即使能恢复部分数据，也还要输入较多数据。 手工备份，虽然可以灵活地选择备份方式、备份时间、备份目的地、备份文件存在方式、备份文件名进行备份，但是手工备份一次只能对一个数据库完成一种方式的备份，同时要求管理员熟悉SQL Server 的基本操作。因为每天至少要对帐务和收费两个数据库各进行两次备份，所以不宜采用手工备份，宜采用自动备份。自动备份，是指利用SQL Server 2000提供的数据库维护计划，让系统定时对指定一个或多个数据库进行完全备份。 综上，选择对帐务和收费数据库自动每天分别进行两次定时完全备份到异地计算机的策略。 3 备份策略的实现 (1) 利用SQL Sever的“数据库维护计划”将有关数据库定时自动完全备份到当前SQL Sever服务器的指定文件夹。 运行SQL Sever“企业管理器”进入控制台根目录界面，单击对应服务器cwserver，单击其下的“管理”，右击“数据库维护计划”选择“新建维护计划”，建立两个数据库维护计划。两个维护计划都是对帐务系统当前数据库gxcw35和收费系统当前数据库xssf40进行备份，只是维护计划1的备份时间是12:30，维护计划2的备份时间是17:30分。 “新建维护计划”过程中，在“选择数据库”时，选择用户数据库gxcw35和xssf40。在“指定数据库备份计划”时，勾选“作为维护计划的一部分来备份数据库”和“完成时验证备份的完整性”，点选“磁盘[K]”作为“指定存储文件的位置”。单击“调度”后的“更改”，出现“编辑反复出现的作业调度”工作界面，“作业频率”选择“每周”，并选择星期一至星期五，在“每日频率”中点选“一次发生于”并调整时间到确定的备份发生时间12:30。“指定备份磁盘目录”中，点选“使用此目录”，并调整为设定文件夹E:\sjbf，勾选“为每个数据库创建子目录”，勾选“删除早于此时间的文件”并将时间调整为3天。[3] 新建维护计划完成后，系统很可能会提示Sql Server Agent服务未启动，先点确定完成计划设定，然后找到桌面最右边状态栏中的SQL绿色图标，双击点开，在服务中选择Sql Server Agent，然后点击运行箭头，选下方的当启动OS时自动启动服务。一旦服务器启动成功，Sql Server也将启动，其的数据库维护计划将定时启动，自动完成数据库备份。 Sql Server将在每周星期一至星期五每天中午12：30和下午17：30分别对数据库gxcw35和xssf40自动备份，将备份文件存储到E:\sjbf下与数据库同名的子目录下，其备份文件以数据库文件名加上备份时间的方式命名，如gxcw200711231732.bak，并将删除早于当前日期3天前的备份文件。 (2) 将服务器cwserver的E:\sjbf文件夹共享。 (3) 利用文件备份软件Second Copy，将服务器的备份数据复制到异地客户端计算机。 Second Copy是一个文件备份软件，它会常驻在System Tray系统托盘，你可设定每隔几分钟（或是几小时、几天）自动执行一次备份工作，它会依你指定的时间间隔在后台作业，自动帮你将重要的文件或是整个文件夹备份到指定的目录。除了进行简单的复制，程序还可以将要备份的文件压缩到 Zip 文件，以及使源文件夹和目标文件夹保持同步。 在客户端计算机上安装并启动文件备份程序Second Copy，建立两个方案，分别将服务器上gxcw35和xssf40的备份文件复制到其上。 建立方案时，选择“个性化设置”；“源文件夹”选择时，单击“浏览”通过“网上邻居”选择服务器cwserver的共享文件夹E:\sjbf下的gxcw35文件夹，即源文件夹为\\cwserver\sjbf\gxcw35；“目标文件夹”选择时，单击“浏览”选择本机的F:\sjbf\gxcw35为目标文件夹；“频率”选择时，选择“当文件更改时”；选择“精确复制”方式即可。另一个方案中仅将“源文件夹”和“目标文件夹”选择为\\cwserver\sjbf\xssf40 和F:\sjbf\xssf40，其他选项与另一方案完全一致。 当该客户端计算机启动后，Second Copy就常驻系统托盘，当源文件夹中文件有新备份文件后，会自动将新备份文件复制到目标文件夹中，同时还自动会将目标文件夹存在而源文件夹中不存在的过时备份文件删除，保证目标文件夹和源文件夹同步。 4 结束语 本文提出的自动化定时异地备份策略能满足所用系统数据安全需要，其实现方案简单可行不需要任何编程，同时可根据需要灵活调整需备份数据库、备份时间等。采用上述方案自动化定时异地备份，基于SQL Server的帐务和收费数据的安全是能够得到保障的，结合客户端程序的异地备份，系统正常运行也能够得到保障。 财务管理系统论文:J2EE下财务管理系统应用探讨 内容摘要:财务管理系统是财务工作信息化的基本工具,它作为工具替代手工记账、算账、报账等,实现对会计信息的收集、整理、输出、分析、预测、决策等有重要意义。全文首先介绍了基于J2EE的财务管理系统总体结构,然后分析了其具体应用:主要有账务处理,电子转账,财务管理中退库单的管理,帐表打印等。 关键词:J2EE;财务管理;账务 基于J2EE结构的财务管理系统,以B/S三层服务器模式为基础,通过运用电子商务技术对企业资金运动的全过程进行实时立体管理,它具有开放性、实时性、远程性、易维护性等特点。 1基于J2EE的财务管理系统总体结构 J2EE(即Java2平台企业版)是由Sun公司主持推出的一项中间件技术,它基于分布式网络的思想,为多层Web应用系统提供了容器平台来进行分布式的信息处理和数据共享服务,其由以下几部分构成:客户端、Web层、业务层[1]。图1-1为标准的J2EE层次结构: 图4-1 J2EE的组件结构 基于J2EE的财务管理系统,其总体结构可以分为以下四部分:基础层,或系统层,它与财务工作本身没有关系,但是它是整个系统的基本,如系统设置、建立、备份等;业务层,负责处理日常会计人员所做的工作,主要是基本信息管理和业务管理,前者如总账科目库、支出科目库、收入科目库等,在业务管理上有、账目单据管理、账本及报表管理、收入支出计划等。该层面对财务系统的主要使用人员;管理层和决策层,主要为高层提供数据支持,不涉及到具体业务。在系统的实现方式上,以WEB服务器,应用服务器和数据库服务器的三层结构为基础,其中WEB服务器处理页面工作,应用服务器处理EJB中的计算分析工作,数据库服务器管理系统数据。 2基于J2EE的财务管理系统主要功能应用 有了详细的数据库规划,然后应用java开发,才能使得财务系统满足日常需要,如账务处理,打印账表,科目管理,会计报表等。 2.1数据库设计 财务系统的业务流程是以会计业务为基础的,即在发生经济业务之后,做会计凭证的设置,并按照会计要素对会计凭证进行划分与确认、成本核算,同时将其记录在日记账簿上,到期末做分类账,根据分类账余额及发生额编制会计报表,并应用于财务分析。对于财务系统而言,其主要由以下几个表构成[2]:①余额库,用来存储会计科目的,包括科目代码、科目名称、各种余额及发生额等;②凭证库,用来存储会计凭证的,包括凭证日期、凭证序号、科目代码、金额及摘要等,③系统库,用来查看已使用财务软件的人员信息,包括操作员名称、工作内容等,④会计分录库,保证月末生成固定的结转会计凭证,包括凭证序号、科目代码、计算公式等。⑤操作员库和用户系统库,储存储操作员信息和系统信息。 2.2账务处理 账务处理分为以下几部分:①凭证输入。即按照一定的规则将业务凭证录入,如购货发票、销售发票、转账凭证、工资支出等。一般而言记账日期只能延后。②修改记账凭证,当凭证录入错误并已经退出“记账凭证录入”时,用此功能进行修改。当然在财务软件中,凭证输入和修改可以合二为一。③结账,月底凭证录入完毕后,运行“结账”功能,系统自动进行结账的账务处理。结账主要用来计算存货账、发出应收帐等,并将期初额、期末额、本月发生额计入相关信息表,供使用方查看统计分析。④打印记账凭证。此功能替代手工的编写记账凭证。当凭证录入到系统后,需要根据财务的实际需要将其信息按照一定格式打印出来。该功能要保证程序和打印机的打印接口的实现。⑤会计分录、自动记账、撤销自动记账。财务系统在月末时都需要进行余额结转,如主营业务成本、管理费用、财务费用、主营业务收入、其他业务收入、补贴收入等。 2.3电子转账内容的设计 会计业务中存在最多的凭证就是转账类,如:每月提取折旧费,按月上交税金,按月发放工资,月底结转管理费用到损益账户等,因此在财务软件的帐务处理系统中需要专门设置类似“自动转账分录定义”的模块[3]。其基本思想就是将类凭证的摘要、借贷方科目,金额的来源或计算方法预先设置定义好存入计算机,并用不同的“分录号”标记命名。转账业务发生时财务系统根据“自动转帐分录”的分录号,自动调入该“自动转帐分录”,并根据预先定义的金额来源或计算方法自动取数,填制相应的金额、产生凭证。这样避免了大批量的凭证录入工作。转帐前必须将所有凭单登帐,转帐后须将生成转帐凭单登帐。在具体操作时,用户需要选择有余额的科目(多选),结余科目(单选),凭单日期和凭单号,要填写的只有摘要。用户可以选择把金额转在老凭单上或者是转成一张新凭单。转帐可以连转,如果用户转了一张凭单以后,这张凭单将要重新登帐,那个这一年又有了没有登帐的凭单,按照转帐条件本应该不能继续转帐的。同时转账是在全年账本都登帐以后才能进行,如果有某个月的账本没有登帐,那么将不能转帐。 2.4财务管理中退库单的管理 当有一些款项需要退回国库或者上级部门时,需要填写退库单。根据退库单的不同,其录入的内容和显示的形式略有不同,如电汇包括以下信息:付款日期,付款单位全称、账号、开户银行、汇出地点(包括省市/县)、汇出银行等;收款人信息全称、账号或住址、汇入地点(包括省市/县),汇入银行等。它应分为以下几部分:退库科目设置,第一次进入时必须设置要退库的科目,它的操作基本同入库操作,所不同的是:入库设置的是支出科目,退库单设置的是收入科目;退库单的制作也分为单张制作和批量制作,其操作方法与入库单的一样。只是要注意两个单位之间的关系,一个是入库单位,一个是收款单位;制作好的退库单要经过复核才能转成记账凭单;具有多功能查询功能。其操作流程为:点击退库单录入进入退库单位选择页面-选择一个单位进入退库单录入页面-选择一条付款单位记录回车-自动填写单位全称,账号和银行信息后,转到收款单位全称处-选择一条收款单位记录回车-自动填写收款单位全称,转到收款单位帐户处-选择一条收款单位银行信息记录回车-自动填写收款单位账号和银行信息,转到金额(小写)-填写金额回车-双击款名,从弹出的页面中双击选择款名信息-自动填写款名,款号-填写退库原因-保存。 2.5帐表打印 主要有以下功能:①可以按定义的条件打印出相应的流水账。如要打印3月份的其他应收款,需要输入相应的结账余额或起止日期,查询出后流水打印。②总账,当本月所有的凭证都录入完毕并与流水账审核一致后,即可打印总账。③材料明细账。用户如果将材料也按明细账管理并设有相应的数量科目代码,可打印出材料明细账。建立数量科目代码时计量单位一定不能为空,否则总账将不平。④债权债务明细表。选择完会计分录后,显示出要打印的债权债务明细表。包括科目代码、科目名称、发生日期、备注、余额。其中发生日期最为主要,它记载的是债权债务的起始日期,对债权债务的管理工作起到监督作用。⑤科目代码表,辅助代码表。此项根据财务系统需要,对系统内的科目代码进行归类,方便管理人员使用。

建筑经济与管理论文:建筑经济与管理浅谈 【摘 要】当前的建筑领域要抓住对建筑经济和企业管理对经济效益和社会效益的重要性。把建筑工程项目管理的合理、规范、优化作为建筑企业经营发展战略的重要举措，把理论与实际相结合，做好建筑工程的全面管理以及经济核算；对建筑工程经济学和建筑工程技术经济学的基本应用。 【关键词】质量管理；项目管理；成本控制 引言 随着经济的发展，建筑行业得到了快速的发展，在建筑施工中药严格做好质量、项目和成本管理，给企业带来最大的经济和社会效益。 1.现代建筑经营与管理概论 1.1.基本建设 固定资产：社会再生产过程中，能够在较长时间内为生产和生活等各方面服务的物资资料。使用年限；单位价值。 基本建设：建筑、购置、安装固定资产的活动以及与此相联系的其他工作。 1.2基本建设程序 基本建设项目从酝酿、规划、决策、设计、施工到建成投产所经历的全过程中各项工作的开展程序。编审项目建议书：轮廓设想和立项先导、可行性研究：技术、经济、环保、外部协作条件等、编审设计任务书：进一步落实技术、经济指标可靠性，建设条件等、编审设计文件：建设规模；产品方案；工程标准；建设地址；总投资初步设计-技术设计-施工图设计。总概算-修正总概算-施工图预算。施工建设：施工准备；生产准备。竣工验收：固定资产移交-决算。 1.3建筑产品生产的技术经济特点 生产的单件性：用途；材料、结构、艺术形式不断发展、生产的流动性：产品固定；严格的施工顺序；生产者及工具流动、生产过程具有综合性：生产过程复杂，协作单位多、受气候等条件影响大：露天操作；影响因素多：设计变更、资金、物资供应。生产过程不可间断：合理组织，统筹安排；时间不间断，空间不脱节、生产周期长：大量占用人、财、物；资金时间价值。 2.资金时间价值和等值的计算 资金的价值随时间推移而变化。通货膨胀；承担风险；货币增值：投资，储蓄。 2.1利息与利率 利息是因为占用资金而支付的费用，I；利率是在规定的时间内所支付的利息和本金之比，i。 单利：仅按本金计算利息，不把先期计息周期中的利息累加到本金中去。利息总额与借贷时间成正比。 P为本金，F为本利和，n为计息期数。 复利：在计息期内每一计息期计算一次利息，并把这一期的本利和作为下一次计算利息的本金。 2.2现金流量图 项目（方案）在寿命期内实际发生的现金流入或流出序列。 水平线表示项目的寿命周期（时间坐标），时间可用计息期数或具体日期标记。垂直箭线表示现金流量大小，箭头向上表示现金流入，箭头向下表示现金流出，流量大小与线长成比例。对同一笔资金，借贷双方现金流量相反。 3.建筑经济项目管理 3.1建筑工程质量管理 3.1.1建立健全的施工质管制度规范，不断完善质量保证体系 要建立健全质量管理机制确保建筑工程的质量控制，在建筑施工中要让管理机制落到实处，在施工中发挥其真正的作用，达到监督施工质量的目的，最终保证建筑施工的质量。 在建筑施工中，施工质量的控制工作的有效开展需要质量保证体系的确立和完善。施工单位在施工时要确保质量保证体系的有效运行，在工程的各个环节中，包括工程的承接、调研、施工材料的选购、施工生产工艺的操作等。在工程施工时要不断的修改和完善工程质量保证体系。 3.1.2PDCA循环的应用。PDCA循环，是确立质量管理和建立质量体系的基本原理。其中，P等于计划，是确定为达到预期的各项质量目标，通过施工组织设计文件的编制，提出作业技术活动方案；D等于施工，即进行质量计划目标和施工方案的交底，落实相关条件并按质量计划的目标所确定的程序和方法展开作业技术活动；C等于检查，首先是检查有没有严格按照预定的施工方案认真执行，其次是检查实际的施工结果是否达到预定的质量要求；A等于处理，即对检验中发现偏离目标值的纠偏及改正，包括应急措施、预防措施及持续改进途径。 图1PDCA循环上升图 3.1.3确保施工材料的质量，选择最优化的施工方式 在施工材料控制中，最主要的内容就是检测施工时所需要的原材料，建筑构件以及施工设备等的质量。质量是保证工程建设质量的物质基础。国家《建筑法》明确指出：“用于建筑工程的材料、构配件、设备都必须符合设计要求和产品质量标准”。因此相关部门必须严格把关，把紧材料的采购关，检验关以及使用关，从而确保工程的质量。 3.2工程项目策划 工程项目策划是指项目业主或策划人员根据业主投资设想与总目标要求，从不同角度出发，通过对工程项目进行系统分析，对项目建设活动的整体策略进行运筹规划，对工程建设活动的全过程作预先的考虑和设想。 3.2.1工程项目前期策划的主要环节 投资机会研究、投资方案构思、目标设计、方案策划、可行性研究。 图2项目累计投资及其影响曲线 3.2.2工程项目前期策划工作的重要性 项目前期策划工作的意义：项目构思和项目目标的确立可解决项目的方向性问题。工程项目前期策划工作具有的全局性影响。 工程项目前期策划的作用：构思工程项目系统框架、形成项目的竞争优势、决策保证作用、项目计划的依据、预测的作用、项目管理创新作用。 3.3建筑企业成本管理 3.3.1做好项目成本计划 成本计划是项目管理系统运行的基础，可以根据内部承包合同确定目标的成本。根据施工组织设计和生产要素的配置等情况，做好每月、每季度的计划，并计算出成本投入和利润来作为控制施工过程中生产成本的依据。 3.3.2强全员成本管理意识，完善项目成本管理制度 工程造价成本管理不是某一个人或某一个部门的事情，加强成本管理，提高经济效益，需要全体人员参与。全员成本管理不仅要在思想上加强成本费用节约意识，而且要在制度上加以强化。一方面要通过学习和培训加强全员成本意识，另一方面是完善相关责任制度。要把项目的成本目标逐项分解到各项目班子、项目成本工作人员及全体职工中，让每一单项工程都要降低成本费用标准，每一项工作要制定费用标准，节奖超罚，用制度来培养和强化全员的成本管理意识。通过对全体员工的培训教育和制度约束来达到人人具有经济观念、效益观念，增强成本控制增长和促进成本降低的观念。 3.3.3科学管理成本信息化 信息化系统的使用是项目部管理好成本控制和造价管理的必要手段。要使成本项目管理良好，可以适时的使用计算机软件系统。随着影响工程成本的因素的不断增加，各部门要处理的信息就增加，运用计算机系统进行成本管理能够使其方便快捷，同时工作人员要不断提升自身综合素质来适应项目管理的需要。 3.3.4建筑企业具体成本控制 （1）决策阶段的成本 首先要对市场进行考察，对项目进行策划、对可行性进行分析和探讨，最终实现项目的最优化。虽然项目的决策阶段所需投入费用很少，但对于整个建筑项目的成本控制有着重要的意义。 （2）设计阶段的成本 设计阶段的成本包括项目方案设计成本、计划成本、招投标成本、管理成本和施工前准备的成本。这阶段对成本的影响很大，设计的项目直接影响房产项目的成本控制。 （3）施工阶段的成本 施工阶段的成本是房产开发项目建造过程所产生的费用，一般包括开工前准备费用、施工成本和竣工验收成本。该阶段工程量大，施工周期长，涉及到的方面多，影响广泛，受市场和政策影响大，这些因素都会影响到房产项目的全寿命周期成本。 4.结语 建筑经济与管理关系到建筑企业的发展好坏，关系到其市场竞争力，两者密不可分，要不断的做好建筑企业的质量、项目和成本管理工作，为建筑企业发展奠定良好的基础。 建筑经济与管理论文:探讨建筑经济与管理 摘要：当前，我国的建筑行业迅猛发展，逐渐成为国民经济支柱产业之一。与此同时，建筑行业竞争不断激烈，建筑经济领域面临着前所未有的挑战。在这种形势下，建筑企业要想实现长久发展，必须要加强建筑经济的管理工作，有效利用企业资金，推动企业经济的良好有序发展。本文首先从宏观上论述建筑经济对于整个社会经济的重要作用，分析建筑经济管理的重要内涵以及目前国内建筑经济管理存在的问题，并且提出一系列针对性措施以求改进管理水平，提高建筑企业的资金利用效率，促进建筑经济的有效发展。 关键词：建筑经济；管理 引 言 建筑经济是指建设领域关于建设项目的经济方面的预测、决策、实施、分析以及评估等活动，其对于整个社会经济的推动以及建筑企业经济的发展有着重要的促进作用。但是目前国内对于建筑经济的管理还存在一系列的问题，制约了建筑经济作用的发挥，有关人员必须重视建筑经济的管理工作，对企业经济进行有效的管控，提高建筑企业经济效益，从而发挥建筑经济在整个社会经济中的作用。 1、建筑经济的意义 从建筑经济的性质上划分，可以分为公有建筑经济以及私营建筑经济。公有建筑经济主要是一些具有国有成分建筑企业所带来的经济效益，其对社会经济发展形成的推动力量是非常庞大的。私营建筑经济与公有建筑经济相对应，它是中国建筑经济在摸索中深化的结果，是国家实行“允许集体和个人兴办建筑业”政策的具体实施。目前，私营建筑经济已经成为整个建筑经济中的重要组成部分，其发展已经成为支撑国民经济高速发展、增加财政收入的重要力量，能够很大程度上缓解城镇就业压力，并为农村的剩余劳动力提供工作。 私营建筑经济和公有制建筑经济是相辅相成的，具有深化建筑经济改革的重要作用。建筑总量中仍处于主体地位的公有制建筑，仍然主导着建筑经济的发展，但很多国有建筑企业机制不灵活、包袱沉重、权责不清、效益低下等原因，已制约了公有建筑企业的发展。而私营经济的引入则有效地遏制这一现象，维持整个建筑经济的平衡。此外，私营建筑经济的发展对于促进建筑市场管理起到了积极作用，规范建筑市场秩序。总之，公有制建筑经济与私营建筑经济相互配合，相互制约，这样才可以确保整体建筑经济市场的和谐。 2、建筑经济存在的问题 尽管建筑经济对于整个社会经济具有重要的作用，且各建筑企业对于建筑经济管理工作也有了一定的认识，但是具体操作中，建筑经济还存在一系列的问题。 2.1融资不足 建筑企业和其他企业相比，在融资方面拥有着很大的难度，因为建筑行业具备资金投入特别大、工期特别长、生产的产品造价特别高的特点，在人们要求越来越高，同行业竞争越来越激烈的情况下，建筑业在规模上，逐渐扩大，在扩大规模的基础上，就需要大量的资金，企业不得不向银行贷款，当规模扩大到一定程度后，资金的问题又将困扰着企业，因此会再次向银行征求帮助，促使这个过程成为了一个恶性的循环。在最近的几年，国家又对建筑的企业进行了调控的政策，使得融资变得比原来更加艰难，银行在此基础上也对企业的贷款提高了相应控制力度，使得建筑的资金更贴近黑暗的边缘。 2.2预付合同制造成资金严重短缺 在现在的一些建筑企业中，为避免银行的贷款问题，实施了预付款的形式。就是在施工的工程中，从施工前开始预付一直到竣工结束后，项目的投资估算很大程度上超过了总体的价，有时，在扩大规模的情况下，很可能有超过总造价一半的情况发生，这么庞大的预付金额使得建筑的企业拥有太大的压力。 2.3盲目扩大企业生产规模 国家的经济发展特别迅速，在固定资产投资的建设规模下，已经达不到新时展的脚步了，所以在固定资产的投资建设基础下，就要不断地扩大规模才能跟随其行进速度。因此，如果企业自身的经济状况出现了特别大的危机时，盲目的实现大规模建设流程，不去按照施工前的计划流程进行施工，到最后就会使得资金的困境急剧扩大。 2.4资金调控力度不够 在我国，绝大地区的建筑企业，都是在施工的环节中采取粗放式的管理模式，对于资金一般情况下不会进行完整的使用计划，以及合理的安排，导致资金不能有效地周转，生成了消极的影响，这样粗放式的管理模式不能在第一时间进行回收，严重地影响了该企业的正常生产经营，同时，负责资金管理的工作人员，素质相对较低，专业的技能也具备得很少，对于资金没有优化配置的意识，并且不能够合理地使用，从而造成了资金严重浪费的后果。 3、加强经济管理，完善建筑经济 建筑经济管理是指建筑企业为了实现降低建筑成本、提高企业经济效益等各项经济管理活动的总称。由于建筑经济管理最主要的目的是为了降低施工成本，解决企业资金问题，最终实现工程利益最大化。因此，建筑经济管理工作主要是对施工成本进行控制。另外，由于建筑工程往往是长期的、是复杂的且涉及范围非常广泛。所以在建筑经济管理中，应该遵循以下几项原则：要对全过程实施成本的控制；要对全体员工实施成本的控制；要让开源节流相统一；要对于成本目标的风险实施分担的举措。 3.1加强经济管理的内容控制 建筑经济管理活动应当与建筑工程相结合，做好经济管理的内容控制工作，其中主要是指成本的内容控制工作。其是在施工过程中产生的，要对于施工的各个环节进行监督和检查的过程，要在施工成本上全面地进行控制，并且制定科学又全面的资金管理和控制体系，让企业能够在正确的体系下，合理地进行成本控制以及管理。想要使得施工全过程协调控制，就要注重各个分环节的进度进行合理的安排，施工的质量和工程的成本起到了重要的决定性作用。施工的成本控制体现在了几个方面，分别为成本、质量和进度。让质量得到提高，才能够让返修的情况极少发生，对于资金的费用就能在一定程度上减少。在施工的进度上，要以计划工期为基础，按计划完成或者提前完成，使得成本降低，资金减少。所以，要制定合理并且科学的控制计划，让利润最大化得到保障。 3.2完善经济管理机制 应该合理地计划其资金的多少，要以企业本身的特点进行分析，在建筑施工全过程中用货币计算的形式体现其资金消耗的程度。在施工的全过程中，影响资金的成本包括人工的直接费用、施工的材料、施工的设备等等很多方面的使用费用和直接的费用。只有对资金做出最大的经济利益，才能够将经济管理资金建设完成其时效性。 3.3做好全过程建筑经济管理工作 建筑经济管理离不开建筑工程的实施，有关企业必须要依据建筑工程的开展情况，实施全过程经济管理模式。首先，做好施工前的计划。要在施工之前的阶段进行计划性的合理方案，让对于施工前的合同进行签订和审查程序，让规划能够详细地制定。其一要根据实际的情况对施工的工具以及顺序合理地制定方案，为了追求完美，应该在每个环节中都制定不同的方案，通过相关部门的探讨制定出最终的方案开始施工。其二要进行公开的招标方式，在这个过程中要保证其公平公正，分包商和施工的负责人要进行详细的分析，最后确定最优质的方案。其三在施工时具备的所有情况都应该有一个系统的规划，每年、每个季度、每个月、每个环节都要具备完善的施工方案，估算预期能够得到的经济效益，以预期的估算为目标，避免资金浪费的情况频繁发生。 其次，加强施工过程中的成本控制。根据施工前计划好的预期方案，进行施工过程中的成本控制，要对于每一个环节都按照成本的预算来进行，这样就可以使得资金的使用量能够有效地减少。在施工的过程中应该分步做到：把资金尽量集中起来管理，从而加强建筑施工的进度。在施工过程中，对于使用的材料和设备都要层层把关，杜绝浪费的发生。在施工人员上加大素质培养，让成本控制的意识在一定程度上加强。施工的现场要重点的管理，让安全隐患减少，同时控制住了项目成本的风险。此外，在施工的过程中，要随机根据不同的案例进行各种不同程度的预防，让完善的策略应对突如其来的风险，力求让风险呈现最低的形态。 3.4加强队伍建设工作 目前建筑经济领域人才缺乏是一个不争的现实，可通过下列途径来缓解人才不足。第一，成立建筑经济研究所特聘研究员队伍，向社会公开招聘研究人员；第二，与科研单位、高校、咨询机构密切合作，发挥专家的智囊作用；第三，加快人才培养，应在高校相应本科或研究生专业中增设建筑经济专业方向，培养专业研究人员，以解决后备人才的不足；第四，举办短训班或专题讲座，对在职人员进行培训，不断提高经济管理人员的素质。 4、结束语 从宏观上分析，目前我国的建筑经济体制不断完善，私营建筑经济与国有建筑经济相互配合共同促进我国建筑业的发展，也成为社会经济发展的重要推手，使得建筑经济在国民经济中的地位日益凸显。但是微观上来看，建筑经济还存在一系列的问题，必须要做好经济管理工作，提高经济管理水平，实现建筑经济的健康、有序发展。 建筑经济与管理论文:浅谈工程项目总承包模式下建筑经济管理与发展 摘要：建筑工程项目总承包的模式简称EPC模式。在建筑工程EPC模式下，建筑工程的质量、安全、进度、合同、造价等方面的管理是建筑工程经济管理的基础。本文分别建筑工程的质量、安全、进度、合同、造价等方面探讨EPC模式下建筑经济管理与发展等问题。 一、建筑工程EPC模式下建筑经济管理与发展的方向。 1. 建筑工程质量管理 建筑工程的质量是所建工程的基础，如果所建的建筑工程的质量不合格，那对这个工程项目经济管理和发展就没有任何价值和意义。建筑工程的质量管理是建筑方和总承包方的管理重点，同样也是做好建筑工程经济和管理的方向。 2. 建筑工程安全管理 建筑工程安全管理是做好建筑工程经济和管理必须重视的工作，如果总承包方在建筑工程建设过程中出现了严重的建筑工程安全事故，就会从各个方面影响到建筑工程进度和质量，这样机会增加该建工程的成本。所以做好建筑工程经济的管理和发展必须要加强建筑工程的安全管理各个方面的工作。 3. 建筑工程进度管理 从建筑工程的进度控制的结果来说，不仅直接和建筑方的投入生产和收益有联系，也关切着总承包方的收益。因此，当下总承包方按照不同建筑工程的特点，分别从建筑材料的采购、施工、管理等方面的进度严格控制，以控制建筑工程建筑过程为主线，最终达到对整个工程进度控制，从而做好建筑工程经济和管理，为总承包单位增加经济收益。 4. 建筑工程合同管理 建筑方和总承包方就所建工程的工作是通过合同方式来确定的。如果严格控制建筑工程的合同管理，就会减少合同的数量，从而减少建筑方和总承包方的工作。不仅可以发挥总承包的管理的积极性，而且还会减少建筑方的组织管理工程。因此，建筑合同的管理不仅会影响到建筑工程的进度，而且也会关系到总承包的经济管理。 5. 建筑工程造价管理 建筑工程造价管理较其他几个方面更直接的关系到建筑工程的经济管理。在建筑工程总承包模式下，建筑工程的材料、机械使用设备、劳务人员的成本都关系这建筑工程的成本的增加，这就需要建筑工程的造价管理。建筑工程的造价管理是直接建筑工程成本的主要手段，因此，建筑工程造价管理是建筑经济管理与发展的方向。 二、工程总承包模式（EPC模式）下经济管理与发展的内容 在建筑工程总承包模式下，建筑工程的质量管理、安全管理、进度管理、合同管理、造价管理是关系这建筑方和总承包方成本和收益，因此这些管理工作建筑工程经济管理和发展的具体内容。 1.建筑工程质量管理控制 由于建筑工程质量关系到整个建筑工程的方面非常多，因此需要建立完善的建筑工程质量关系体系。在建筑工程质量管理体系中包括建筑工程质量管理机制、建筑工程材料和机械设备管理机制、在岗人员的教育与培训机制、工程质量落实到所有岗位的机制。在建筑工程现场管理工作中，总承包方的管理人员需要按照该建工程的特点，指定具体的质量管理方法，并且要加强建筑工程质量的自检，保证建筑能一次性通过质量管理检测机构的检测，这样不仅免去了工程返工或者维修，能够满足建筑方的质量要求，而且提高建筑工程的进度，从而为总承包方就该建工程节省了成本和时间，实现了更好的建筑工程经济管理。 2.建筑工程安全管理控制 在建筑工程建设过程中，建设方需要向总承包提供法律上规定的一切关于安全的条件，比如供水、供电、供热、供通讯等方面，保证满足施工单位能安全生产的条件。在建设方和施工方签订合同时，不得违反安全生产的法律，指定总承包单位使用的威胁安全施工方面的机械设备、防护设备、消防设备等。在建筑工程法规规定，建筑工程总承包必须对建筑工程的现场安全管理负全部管理责任。因此，建筑工程总承包必须在建筑工程实施过程前和过程中，建立施工安全管理体系，建筑安全管理体系中主要包括：对安全管理人员和安全施工人员的安全生产意识、安全生产知识、安全生产技能能方面的教育；对施工生产使用的施工生产工具进行检验和管理；建立安全生产奖惩制度，对于有利的安全生产管理给予一定奖励，同时对于不利于安全施工生产管理的给予相应的惩罚。通过建筑安全管理体系能够系统的提高建筑工程的安全管理，有利于加强建筑工程的经济管理。 3.建筑工程进度管理控制 在提高建筑工程的经济管理中，建筑工程进度管理是很重要的，在建筑工程的管理过程中，为了确保建筑工程施工进度，保证建筑工程的合同预计时间精良提前完成。首先要现场施工人员认真执行建筑工程施工组织设计中安排的各个专项工程、检验批的进度管理。只有严格的执行建筑工程施工组织设计的进度安排，做到建筑工程进度的过程控制，落实建筑工程的施工材料、机械设备、劳务人员的及时供给进度。 4.建筑工程合同管理控制 在建筑工程建设过程中，在工程索赔过程中，合同变更的索赔占工程索赔的分量是最大的。如果有利于施工总承包的索赔，那就需要加强建筑工程施工总承包的合同管理。在合同管理过程中，首先要加强合同管理人员的教育和培训，同时严格要求加强合同管理人员的记录、管理合同文件，同时加强合同文件的审查和分析，确认可以做这些合同文件对工程变更索赔和工程费用的调整的依据。 5.建筑工程造价管理控制 建筑工程的造价管理控制包括工程造价的初步设计、设计、决策等阶段，包括工程的投资预算、设计预算、施工预算、施工材料预算、施工机械设备预算等方面。要求建筑工程总承包要准确把握市场的材料、劳务人员、机械等价格的变化，做到“量价”分离，尽量减少施工不必要的开支。建议建筑工程总承包建立科学化、规范化、标准化的工程造价管理系统，严格控制建筑工程造价控制的各个方面，做到有利于建筑工程建筑经济管理和发展。 三、小结 综上所述，在建筑工程项目总承包过程中，建筑工程总承包需要从建筑工程质量、安全、进度、造价等方面做好建筑工程经济管理工作，这些工程质量、安全、进度、合同、造价等方面都关系这建筑工程经济管理和发展。建筑工程总承包通过建立建筑工程质量管理体系、建筑工程安全管理体系、建筑工程施工组织设计进度控制体系、建筑工程信息管理体系、建筑工程造价管理体系，来加强建筑经济管理与发展。 建筑经济与管理论文:加强项目成本管理与控制 提高建筑企业经济效益 摘要：成本管理控制是施工企业项目管理的重要环节，面对竞争日益激烈的建筑市场，本文根据工作中的实际经验，通过事前、事中、事后等方面全方位、全过程地分析研究探讨精细化管理，加强项目成本管理与控制，实现企业盈利最大化，提高企业经济效益。 关键词：成本管理与控制事前控制目标成本 过程控制 降本增效事后 检查总结提高经济效益 随着经济社会的发展，国内外建筑市场竞争日益激烈，企业面临的高、大、难、新工程与日俱增，同时，各类业主对设计、实物工程质量和服务品质的要求也不断提高，施工企业的利润空间越来越小，以往的粗放式管理受到严竣的挑战，因此，必须客观地进行全方位的分析研究，创新管理模式， 落实“安全、质量、资金、成本、工期”五个统一管理精细化，加强项目成本管理与控制，树立成本、进度、质量的系统管理理念，，将企业的成本、进度、质量管理工作视为一项系统工程，强调整体与全局，对企业成本、进度、质量管理的对象、内容、方法实现企业盈利最大化，提高企业经济效益。争取最大限度地降低工程成本，才能在市场竞争中立于不败之地。 完善成本管理体系，落实精细化管理理念 任何一项管理模式都依托于具体的实施措施，落实精细化管理不能一蹴而就，这就要求整个分公司一盘棋，在实践中不断地摸索、创新，树立全员参与成本控制意识，进一步完善成本管理体系，紧紧围绕“丰产丰收,增收节支”的经营思想，不断丰富载体，有计划地召开经营管理研讨会、项目成本管理研讨会及各业务科室培训会，集思广益商讨经营管理规划和实施办法，宣传成本管理体系运行知识，规范月经济活动分析会流程，加强对项目管理工作的针对性指导和服务，细化各岗位成本控制责任，明确责任追究制度，奖优罚劣。同时强化全员安全成本、质量成本、工期成本的意识，组织摸底检查项目经济管理基础工作，利用生产会披露检查结果，发现的问题及时分析解决，建立项目成本预警机制，确保动态控制，真正做到先算后干，边算边干，努力化解经营风险，有效提升项目成本管理水平，助推企业经济效益的稳步提高。 注重事前成本控制，合理确定目标成本 项目成本管理与控制直接影响到分公司生产经营的水平，这就体现出分公司整体的前瞻性管理的重要性。分公司加大事前成本管理力度，拟任项目经理参与任务开发、合同谈判，以发包人招标文件中的合同条件、技术规范、设计图纸与工程量表、工程的性质和范围、价格条件说明和投标须知等为基础，结合调研和现场考察所得的情况，根据企业自己的定额、市场价格信息和有关规定，编制科学的施工组织设计，优化配置资源，合理地计算和确定承包该项工程的投标价，防止盲目投标，减少投标费用，提高中标率，减少项目投标发生的各种费用开支。 工程中标后，把好合同审核签约关，坚持合同评审制度，各分管部门依据管理权限对合同分头把关，熟悉合同条款，掌握利弊因素，有效规避风险，抓住合同盲点，努力实现增收。同时，与项目经理签定项目承包责任状，明确规定承包工期、质量、安全、文明施工、效益、资金到位等经济指标，制定奖罚依据，确定项目成本管理指标和责任，并层层落实到各个岗位，减少工程竣工决算时的损失，争取更高的收益。 强化施工过程中的成本管理与控制，实现降本增效 施工过程中涵盖了多项项目成本管理与控制的关键点，这就需要施工过程中积极挖潜，实现每个分项管理效果最强化。 人工费的控制方面： 施工项目结合分公司人力资源部门根据工程施工队伍的需求，提前做好劳力人员的策划，公开招标选择分包方，并对其队伍的信誉、综合实力等方面进行考察、评审，权衡确定劳务分包队伍，同时精心培育“黄金队伍”进行长期合作，做到有序流动、规范清除。 签定劳务分包合同时，细致地琢磨合同条款，明确合同内容，无论是平米包干，还是执行定额合同，均应将相应的工作内容表述完整，避免结算时出现纰漏，使分包项目出现重复计算，增加人工成本的支出。 同时，制定详细的《施工项目部任务单、劳务费结算管理实施办法》，明确相关人员的管理职责，做到任务单的签发、下达及时；实际完成工程量的签收及时；传递及结算及时；任务单要按序编号实行一单一结，结算单要以作业队为单位进行结算，结算金额与所结任务单相符，按月汇总装订及时，跨月任务单不准结算。明确每张任务单的工程项目内容必须是一个房号的工程项目内容，不准一张任务单出现两个或多个房号的工程项目。对未完成的分项及多家分包队伍交叉的分项要进行完成的分划及扣减。同时对零用工的计取也应经过工地预算员的严格审核，以避免重复支出。 设备、材料费用的控制方面： 根据项目施工过程中的实际情况，进一步加强设备材料管理，分公司及时修订出台《机械设备管理和租赁实施细则》、《周转工具管理办法》、《物资管理细则》等文件，明确责、权、利，加大惩罚力度，堵塞管理漏洞。在大宗材料订购过程中实行公开招标，多方对比，要求供应商必须两家以上，使其具有可比性、可控性，以利于我们选择出性价比高的供应商，有效地降低材料采购费用。坚持实行限额领料制度，各班组、作业队只能在规定限额内分期分批领用，如超出限额领料，要分析原因，及时采取纠正措施。在施工过程中加强现场管理，合理堆放，减少二次搬运，降低堆放、仓储损耗；杜绝没有收入的支出，把返工损失降到最低限度。 加强对周转工具、机械设备的维修保养，做到谁使用谁维修保管，谁丢失损坏谁赔偿。周转工具按计划时间进场防止出现进场后闲置不用产生租赁费，也防止发生因计划不周出现停工待料情况造成延误工期。闲置不用的周转工具及时办理退场手续，工具停租要与出租方办理《设备工具停租确认通知单》，结算手续已清的办理《设备材料采购、租赁合同终结单》，双方签字，回避风险，不留后患。针对施工特殊情况及时与供方取得联系，对在场的周转工具实行断断续续的间隔报停。如奎山项目施工房号因受高压线影响处于干干停停状态，为了降低费用、减少支出、控制成本，项目部权衡利弊，细算经济账，节约租赁费支出38000元。另外在基坑回填、混凝土浇注前，周转工具管理员都要会同房号工长进行实地验收，确认周转工具清理干净时才可回填或浇注，把节支贯穿于施工全过程，提高周转率，降低使用成本，最大限度发挥作用，有效促进了“增收节支”理念的普及，进一步提高了经济效益。 安全、技术等方面： 施工中紧绷“安全第一”这根弦，认真落实安全理念及《建设施工安全管理标准化手册》，逐级签订《安全生产责任状》、《安全生产承诺书》，做到安全生产以日促月，以月保年，确保实现安全生产，避免安全事故无谓的开支。 坚持科技降本，科技兴企。充分发挥专业技术人员主观能动性，大力推进新技术、新材料、新工艺的应用，积极探索和实践新的施工方法，制订先进的、经济合理的施工方案，以达到缩短工期，提高质量，达到最大限度的降低成本的目的。 在施工过程中工程项目的变更增减和不可预测的情况变化是难免的，这就要求管理者增强索赔意识，做好索赔的基础工作，如各种索赔资料（如工程补充预算、变更指令、各种签证、实物拍照、声、相资料）的收集和整理要齐全，该对方签字的一定要签字。做到索赔有依据。研究索赔技巧，有理有利有节地洽谈，争取最大索赔额。注意索赔时效，及时做好索赔工作，避免超时效而得不到索赔。必要时，要通过法律途径维护公司的正当权益。 严格执行资金使用计划审批制度，将有限的资金统筹协调合理使用，提高防范资金风险意识，高度关注业主资金状况，发现问题果断采取措施，有效的规避风险。 充分利用信息化管理系统，狠抓项目成本数据录入的及时性、准确性管理，并通过对比模块分析功能，及时了解经营过程成本盈亏状况，有效校正经济运行偏差，动态掌控成本管理状况。同时定期召开经济活动分析会，充分揭示当前成本所处的位置和成本控制的关键所在，抓住降低成本的主攻方向和着力点，寻求进一步降低成本的途径，实现全面提升企业的经济效益的目标，保证生产经营稳健运行。 加强事后检查和控制，切实提高企业经济效益 工程竣工后，及时办理工程决算，明确债权债务关系，指定专人负责和业主沟通，加强决算及催款力度，如发现有坏帐可能时，立即报告并采取补救措施，与业主协商签订还款协议，明确还款计划及时间，随时做好诉讼准备，避免扩大损失。 工程竣工决算后，项目管理者应对整个经营管理情况进行总结、分析，发掘成功经验，剖析问题和不足，为以后的项目管理提供参考经验。财务、审计部门应根据项目承包责任状对该工程结算资料和施工成本、项目绩效情况作详细审查、评价，对盈亏原因进行分析，奖优罚劣，大大鼓舞职工士气。 总之，打铁还需自身硬，作为建筑企业，我们要积极寻求更多的切入点，最大限度地完善工程项目管理，从竞标开始到工程竣工，每个环节都按成本控制的程序全方位、全过程的实施成本管理和控制，不断提高企业的综合管理水平及市场竞争力，应对激烈地市场竞争的挑战，为实现公司“十二五”奋斗目标，唱响“企业兴、职工富、打造和谐河北四建”主旋律奠定基础。 建筑经济与管理论文:建筑项目经济管理与成本控制方法研究 摘 要：我国的建筑业迅速发展并进入一个相对稳定的发展阶段，对于建筑企业来说，工程的经济管理关系到企业的生存与发展。经多年来的实践证明，在工程造价的经济管理和控制上仍然存在一定程度的缺陷和误区，就此本文将进一步阐明建筑项目经济管理与控制的重要性及其目前的现状，并且根据多年经验和多方学习研究，提出工程经济管理与控制的有效措施。 关键词：建筑项目；经济管理；成本控制；现状问题；阶段性；控制方法 一、建筑项目经济管理的现状及存在的问题 虽然许多业内人士都是追求企业的经济效益，追求在保证工程质量的同时，实现工程造价最低，但是国内仍然存在工程项目过程造价成本管理与控制不力的状况。目前我国的工程造价管理与控制更侧重于工程的预决算，忽略了工程造价的过程管理和控制，而工程的预决算会因工程造价的特性影响到工程过程中的实际造价。 针对以上对目前我国建筑工程经济管理的现状的分析，不难看出我国的建筑工程在经济管理上还存在着管理制度不完善、管理水平不高等一系列问题，并因此造成工程造价成本增高、企业经济效益减少的局面。以下本文将对建筑工程经济管理上存在的问题进行逐一阐述，以便于更好的采取有效措施来对其进行控制。 1.1 工程相关人员的工程经济管理意识淡薄 对于某些工程经济管理相关人员，无形之中还是不能摆脱某些传统观念的束缚，并没有充分理解到经济管理在整个工程中的重要意义，所以造成对工程的经济管理意识淡薄。 1.2 目前建筑工程经济管理的制度体系不够完善 在如今的社会中任何有关经济的活动，都是建立在集管理和责任于一体的完善的管理制度的前提下，才能获得相应的经济效益，而对于建筑工程中的经济管理也不除外。进行经济管理的相关人员都应该明确自己的工作内容及职责所在，以便在发生意外或变故时，能够进行奖罚分明的管理制度。 1.3 忽略了工程施工中的工期成本的经济问题 建筑工程中的工期成本，即在工程施工期间各个阶段、各个项目所发生的一切费用的总和，工期成本往往会被忽视，通常会盲目的对工期进行修改。无论是提前工期还是延迟工期，或是工期内的任何变故，都会导致工程施工成本的增加。 1.4 对于工程施工质量重视程度较低 长期以来，通过实践证明质量和成本之间是一种统一辩证的关系，所以作为工程管理的相关人员应充分了解这种关系。与此同时，在施工过程中要切实的做到，“质量与成本两者兼顾”，不要因注重工程的质量而忽略了对工程的经济管理，亦或是一味的追求低成本而忽略了工程的施工质量，如此都将对企业的生存和发展造成威胁。 二、建筑项目阶段性的成本控制 2.1 设计阶段的成本控制 设计阶段是房地产项目成本控制的关键与重点。尽管设计费在建设工程全过程费用中比例不大，一般只占建安成本的1.5%-2%，但对工程造价的影响可达75%以上，由此可见，设计质量的好差直接影响建设费用的多少和建设工期的长短，直接决定人力、物力和财力投入的多少。合理科学的设计，可降低工程造价10%.但在工程设计中不少设计人员重技术、轻经济，任意提高安全系数或设计标准，而对经济上的合理性考虑得较少，从根本上影响了项目成本的有效控制。 例如：某高层住宅每层电梯井走廊仅十多米的距离，其间又无防火分区，就设了三只消防箱，而按消防规范要求，只要两支水枪同时到达室内任何部位即可。这种设计不合理，造成了一定浪费，显然是对工程的各种经济指标不够重视。因此，设计阶段对项目投资的影响是极其重要的。特别是扩初设计阶段对项目经济的影响达70 -%95%，实际上，当扩初设计批复之后，存在的技术问题、费用问题都很难解决，因此必须重视扩初设计，以避免“先天不足”。 2.2 招标投标阶段的成本控制 应按合同内容明确协议条款，对合同中涉及费用的如工期、价款的结算方式、违约争议处理等，都应有明确的约定。在签定的过程中，对招标文件和设计中不明确、不具体的内容，通过谈判，争取得到有利于合理低价的合同条款。同时，正确预测在施工过程中可能引起索赔的因素，对索赔要有前瞻性、有效避免过多索赔事件的发生。此外，应争取工程保险、工程担保等风险控制措施，使风险得到适当转移、有效分散和合理规避，提高工程造价的控制效果。工程担保和工程保险，是减少工程风险损失和赔偿纠纷的有效措施。 2.3 施工阶段的成本控制 施工阶段是资金投入的最大阶段，是招投标工作的延伸，是合同的具体化。加强施工控制，就是加强履约行为的管理。房地产开发产业是随着国家住房分配供给体系的改革而产生的。虽然与基建项目具有共性，但也会不可避免地发生“三超”现象，但“三超”的超额必须由企业的赢利来弥补，如果控制失衡，会使企业经营亏本。 在施工阶段成本控制的关键是对工程变更实行有效控制。针对目前工程量清单报价，施工单位往往采取“低价中标，索赔赢利”的方式承揽工程。作为业主方造价管理人员要做到事前把关，主动监控，严格审核工程变更，计算各项变更对总投资的影响，从使用功能、经济美观等角度确定是否需要进行工程变更，减少不必要的工程费用支出，避免投资失控；另外，对施工单位及材料供应商不履行约定义务及时提出反索赔，使成本得到有效控制。 2.4 竣工阶段的成本控制 该阶段是成本控制工作的最后阶段。根据合同、预算及费用定额、竣工资料、国家或地方的有关法规，认真审核工程款。以政策为依据，对送审的竣工决算进行核实工程量，落实联系单签证费用，使审核后的结算真正体现工程实际造价。 三、成本构成要素的控制方法 3.1 人工成本控制 主要从用工数量方面进行控制。第一，根据劳动定额计算出定额用工量，并将安全生产、文明施工及零星用工按一定比例（一般为5%—10%）一起包给领工员或班组，进行包干控制；第二，要提高生产工人的技术水平和班组的组织管理水平，合理进行劳动组织，减少和避免无效劳动，提高劳动效率，精减人员；第三，对于技术含量较低的单位工程，可分包给分包商，采取包干控制，降低工费。 3.2 材料成本控制 包括材料用量控制和材料价格控制两方面。材料用量的控制包括：坚持按定额确定的材料消费量，实行限额领料制度，各班组只能在规定限额内分期分批领用，如超出限额领料，要分析原因，及时采取纠正措施；改进施工技术，推广使用降低料耗的各种新技术、新工艺、新材料；在对工程进行功能分析、对材料进行性能分析的基础上，力求用价格低的材料代替价格高的材料；认真计量验收。坚持余料回收，降低料耗水平；加强现场管理，合理堆放，减少搬运，降低堆放、仓储损耗。 3.3 机械成本控制 施工机械设备使用费用占总价5%左右，由于机械台班市场价格往往比定额台班价格高，而导致实际机械费用支出超出预算成本。因此，加强施工机械设备管理，不断提高机械设备的完好率，提高机械设备的工作效率，防止事故发生，对节约机械费用，提高施工企业效益有着重大意义。通过我公司对一些施工项目的实践，节约机械费用有以下方面的措施：合理选择施工机械；做好协调组织工作，合理使用施工机械设备，最大限度地发挥机械利用效率；做好机械设备维修保养工作，使机械设备经常保持良好状态。 建筑经济与管理论文:建筑施工企业质量管理与经济利益分析 摘要：建筑企业要想更好地发展，必须在适应动态变化中寻求新的利润增长点。本文就建筑施工企业的质量管理与经济利益关系进行探讨。 关键字：质量管理；经济效益；建筑施工企业 项目管理作为管理学科中成长最快的一个分支，已经广泛地应用到企业管理之中。在应付全球化的市场变动中，把项目管理和战略管理一样将起关键作用，已成为不少建筑施工企业管理的一种主要形式。 一、建筑施工企业项目管理存在的原因与主要问题分析 随着中国加入WTO和经济全球化的趋势在发展，建筑市场不断地变化，建筑施工企业之间的竞争日趋激烈，建筑施工企业项目管理暴露出了诸多问题。建筑业将面临着日趋严峻的考验和全面挑战。业主的需求越来越苛刻，垫资、压价的幅度越来越大，工期越来越短，质量要求越来越高。而建筑业的利润越来越低，有的项目甚至出现比较严重的亏损，直接影响了企业的经济效益，并有可能危及企业的发展和生存。传统的项目管理方式已经很难适应，一些影响建筑施工企业长远发展的深层次矛盾不断暴露出来。这时就需要企业高层管理者应认真研究市场，把企业项目管理纳入战略发展规划的范畴，改变原来的管理模式以适应动态变化的内外环境，优化资源配置，管理好企业内所有的工程项目，提高企业综合管理水平，增强竞争实力，寻求新的利润增长点。 二、应对策略 1、加强合同管理 (1)合同管理是现代项目管理的核心。由于项目所涉及到的合同数量多，合同之间以及合同各条款之间关系复杂，因此有必要将合同管理作为项目管理系统的一个子系统进行规划。 (2) 项目经理部要从项目的整体利益出发，根据总包合同要求将合同目标分解到各部门、并在工程技术、计划合约、财务资金、质量管理、材料供应、劳动安全等部门之间建立健全有效的合同信息流动和管理机制，同时各部门要在合同执行过程中系统地积累各种资料，为计划合约部门准确地编写索赔报告、合理进行索赔提供有力的证据。 (3) 对于项目施工过程中的分包合同，项目经理部一定要在保证真履行工程总包合同前提下与分包商签订分包合同。项目经理部要安排专人负责合同执行情况的资料收集与信息反馈。确保在合同规定的范围内达到项目经济效益的整体最优. 2、加强计划管理 工程管理的诸多内容当中，进度计划管理是重点，是核心，抓住了进度计划管理，就等于抓住了主要矛盾，就抓住了纲。工程管理的很多内容都是围绕着进度计划管理来进行的。在利用项目管理系统编制工程施工进度计划时，以工程施工工序作业为实体，加上完成该作业需要的时间因素，如工期、开工时间、完工时间、以及和其它作业之间的逻辑关系，就构成了最基本的施工进度计划。1)施工进度计划 施工进度计划是在既定施工方案的基础上，根据规定工期和各种资源供应条件，按照施工过程的合理施工顺序和组织施工的原则，用横道图或网络图对一个工程从开始施工到工程全部竣工，确定其全部施工过程在时间上和空间上的安排和相互间配合关系。进度计划编制的内容和步骤一般为: (1) 根据施工预算计算各分项工程的工程量。 (2) 确定每工产量定额，计算时间定额。如果 企业己编制有本企业的产量定额，则可根据工程情况作适当调整后套用。 (3) 确定劳动量及施工天数根据确定的产量定额及分项工程的工程量，计算各分项工程的劳动量，根据劳动量及计划配备的在该分项工程上的工人人数计算施工天数。 2） 资金使用计划 这就要求施工企业要将对施工信息的搜集、整理纳入项目管理组织结构和管理规章中，逐级岗位落实责任，每天专人负责填写记录各工种、各工作面的施工人员、施工机械设备的数量、工作时间和工作情况，当天完成的实物工作量及当天的材料消耗量等报表数据，逐日汇总录入计算机，既便于项目管理层通过计算机及时掌握项目每天的工作进展情况，同时通过日积月累，形成该工程项目各分项、各部门的工料消耗及施工工效的综合记录。这些记录是反映该工程项目施工情况和真实成本的数据，是对该项目进行评价总结的基本依据，是本企业在这一地区承接实施后续工程极具价值的珍贵数据，是企业在工程承包市场竞争中克敌制胜，立于不败的“密集"。本工程编制成本计划的具体做法是，根据施工图预算，将外包工程进行适当调整3） 指定施工组织计划 管理制度是组织为保证其任务的完成和目标的实现，对例行性活动应遵循的方法、程序、要求及标准所作的规定，是根据国家和地方法规及上级部门的规定，制定的内部法规。 首先要编制施工组织设计，施工组织设计是由项目经理部编制的，用于组织和指导单位工程施工全过程的各项施工活动的技术经济文件。 4、加强材料管理 在施工项目成本组成中，材料成本所占的比重达到60--70%，显然，控制好施工过程中的材料成本，提高企业材料管理部门及相关人员的管理水平，对于控制施工项目成本、实现项目利润最大化具有非常重要的意义。5、保证工程质量管理 现今我国建筑产品的质量水平已普遍提高。人们对建筑产品的质量要求己不仅仅局限于安全、牢固，并且要求能够满足消费者在适用、美观、舒适、安全等方面的需求。随着市场竞争程度的加剧，工程质量的好坏，已经成为建筑施工企业能否在建筑市场生存下去的关键。而且低质量的建筑产品由于要增加因返修、加固等工料的消耗，也会增加施工企业的成本支出。质量管理的目标是确保项目满足要求的质量。通过加强质量管理在市场上树立一个好的企业形象，最终形成企业的品牌效应。6、确保工期控制 一般来说 ，工期越短，工期措施成本越小;但当工期短至一定限度时，工期措施成本则会急剧上升。而工期损失则不然，因自然条件引起的工期损失，其损失额度相应较小，通常情况下不予赔偿或赔偿额度较小，该部分工期损失可不予考虑。因施工项目内部因素造成的工期损失，如停工、窝工、返工等，随着时间的推移，经验的积累会逐渐减少。综合工期成本的各种因素，就会找到一个工期成本为最低的理想点，这一点也就是工期最短且成本最低的最佳点。 三、结束语 在激烈的市场竞争中，建筑施工企业要保证企业的生存与发展，必须以施工项目管理为核心，扎实开展各项活动，促进企业项目管理能力的提高。建筑施工企业只有通过项目管理，使所建工程达到质量好、工期短、施工现场安全文明，树立起企业自身的良好形象。另外，项目管理搞的好也可以节约成本，企业就可以留住人才，提高企业的综合素质，利于项目管理推行，从而能使企业获得一个新的利润增长点。 建筑经济与管理论文:建筑工程施工管理与提高经济效益的途径 【摘要】资金是一个企业赖以生存的基础，在企业的管理中，资金的正常运转,关系到企业的生存和发展。如何让一个企业永续发展，那就需要良好的企业管理和资金保障措施。建筑工程企业对于资金的管理尤其重要，企业以盈利为目的，资金问题是企业的灵魂，施工管理的好坏直接影响到企业的经济效益。本文从加强建筑工程施工管理的方面出发，来探讨提高企业经济效益的方法和途径。 【关键词】经济效益 建筑工程施工管理提高 建筑工程施工加强资金管理的重要性 加强建筑工程施工管理，是为了提高企业的经济效益，并且实现企业的正常运转和工程的顺利实施。随着市场经济的进一步深入，如何在激烈的市场竞争中，挣得一席之地，就必须注重有效的经济效益的提升。加强建筑工程施工管理，还可以实现建筑工程企业的经营目标，合理利用资源，优化配置设施，提高企业的经济效益。 现阶段一般的工程资金管理中存在的问题 成本控制不够 企业的经济效益是否能提高，很大程度上取决于成本控制的好坏。有些企业盲目追求规模扩张，却忽视了管理水平的增强。对项目成本的控制措施以及措施的制定过于单一，过于表面化，普遍存在着制定目标成本和按照经验成本降低率编制成本计划等，忽视了该工程的工期要求、施工条件和现场环境等要素，致使成本核算、设计变更、工程索赔等方面存在很大的隐患，企业效益难以保证。 资金使用效率低 财务管理制度不健全，资金使用效率低下。财务管理制度不能跟上快速变化的国家政策和市场形势，随意开支和资金滞留现象严重，导致企业经营规模扩大的同时，内部的资金管理却引发内部矛盾的深化。 困难回收款项大且多 施工单位的应收款项，大部分都是以资产负债的形式列出来。产生这种结果的原因有两种：一是对业主的调查了解不够，往往是工程竣工后，业主的资金还未能按时到位。二是施工企业垫资承揽工程，导致应收账款增加，却不能很好的回收。 解决资金管理困境的对策和建议 控制生产成本，降低造价 企业以盈利为目的，一个企业要生存和发展，就必须取得经济效益，建筑工程企业也应以提高经济效益为核心的。建筑工程涉及到的范围广、环节多，所以管理起来必然存在一定的困难，所以为了提高建筑工程的经济效益，就必须建立科学、高效的内部管理系统。 合理降低生产成本是提高经济效益的有效途径，可以有以下几种方法：1、降低人工成本。通过科技的提升，可以提高工作效率，减少用人数量，缩短工期。2、降低机械使用费用。建筑工程管理的过程中，要定时对施工机械进行检修和保养，确保其在以后的工作中正常运行，避免出现人待机或者施工滞留的现象。3、选取合理的材料，降低采购成本和运输成本。 加强内部管理利用综合优势 随着经济市场的不断发展和变化，企业的管理也需要与时俱进。加强内部管理，降低工程管理经营的风险，降低和减少资产减值的因素，避免随意开支，多头开户，营造良好的工程施工氛围和环境。现代建筑工程企业，应加强企业内部的管理控制，充分利用现代化金融机构网络平台，可在线监控资金流向政策，可有效的降低财务风险和减少管理成本，又可以加强内部管理。 大中型的企业还可以利用综合利用管理方式，采用科学的管理手段，实现有计划的全面的管理。例如施工组织的网络化管理、施工过程的技术管理、个人施工的动作法管理、施工程序的流水作业法管理等。 总之，要实行有效的管理技术和手段，充分利用现代化的科技成果，建立质量保证体系，确保施工的顺利进行。在分析控制核算成本上，要做到精细到位。科学有效的管理，可以促进施工的顺利进行，并且能有效控制生产和降低成本，提高企业的经济效益。 控制资金风险确保资金按时到位 现在，很多施工企业普遍采用垫资的方式来达到抢占市场的目的，但是这往往带来了财务风险。垫资款项容易造成退欠款，并且会给财务管理带来难以收回的资金问题。垫资款是产生拖欠款的充分条件，为了避免大面积的拖欠款的产生，就需要在控制垫资款上下工夫。建筑施工企业在承揽工程项目的时候，需要对要求垫资的单位，详细的了解，并且要经过上级主管部门的审批，才可以得以实施，从而降低资金方面的风险，确保资金的按时到位。 在资金方面，还可以加强与银行等金融机构的交流与合作，充分利用资金杠杆，从而降低和减少财务管理风险和成本。从长期的经验来分析，银行是一个强大的血库，企业要长久稳定的发展，就需要达到最佳的资金结构，降低资金成本，考虑资金的介入方式，使得自有资金的比例得到合理调整。同时，企业还要加强自身的信誉和诚信建设，获得银行的资金支持，使得建筑企业得到源源不断的资金支持。 利用信息资源降低成本 充分利用现代化的信息系统和消息渠道，建立一个全面的建筑市场信息系统，及时和充分的了解当前市场行情，包括人工成本、建筑材料、机械设备等方面，工程任务相关的市场调整和变化,并且随时掌握国家的相关政策和金融信息。 建立市场信息调查反馈系统有以下几个方法：1、建立国家金融政策和市场信息反馈系统2、建立收集对提高经济效益有利的建议和措施系统3、建立市场信息收集和反馈系统。这样及时了解国家和行业的动态，从而来提高建筑工程管理水平，最后实现经济效益的提升。 招投标是建筑企业获得业务的主要途径，在投标的形式和方式上，可以采用不同的策略，不能为了中标而不顾建筑工程企业的利益和经济效益。在建筑工程企业投标的时候，可以利用信息来获取中标的最好途径，比如，建设单位是希望时间短还是质量好还是其他方面，然后对症下药，这些都需要建筑工程管理者有前瞻性思想，避免损害经济效益的事情发生。 总结 建筑工程施工管理中的资金管理一直都是比较重要的问题，也是关系到企业发展的重中之重的因素。资金是企业活动经营的血液，也是企业生产发展的基础，所以提高建筑工程企业的经济效益至关重要。企业经济管理的核心就是资金管理，提高管理水平、充分发挥财务信息系统的职能，并且加强监督和控制资金的流向，减少资金和账目无法回收的风险，就可以不断加强建筑工程企业的资金管理，从而提高建筑工程最终的经济效益。 建筑经济与管理论文:浅谈建筑施工企业财务管理与经济效益 摘要：随着我国建筑市场竞争日益激烈，建筑施工企业的生存发展面临着挑战，想要不被市场淘汰，就要加强财务管理，本文从建立和完善财务内部控制制度，构建强有力的财务管理体系；提高资金使用效益；严格成本费用管理，加强施工项目成本控制；建立健全财务风险预警体系 ；实行财务信息化建设；提高财务人员的素质等六个方面就如何加强施工企业财务管理进行论述，以提高建筑企业的经济效益，适应我国市场经济发展的要求。 关键词：建筑企业; 财务管理 建筑施工企业在我国是竞争性行业，数量众多，进入门槛较低，竞争激烈，建筑施工企业为承接工程，存在相互之间压低报价，导致建筑施工企业利润微薄，甚至亏本。因此只有通过加强和完善企业管理，施工企业才能增强竞争力、提高经济效益、实现企业价值最大化的目标。加强施工企业财务管理可以对施工企业资源进行优化配置，合理的安排使用资金，才能降低企业的财务风险，提高经济效益，保证企业资产的增值,实现最大收益。目前金融危机带来的阴影还没有散去，全球经济都还处于低迷的状态，可以说，提高建筑施工企业的经济效益与市场竞争力已成为决定中国企业命运的重要因素。建筑施工业如果想在竞争激烈的市场经济中生存、发展、壮大，就必须重视强化财务管理来提高经济效益。 建筑施工企业如何强化财务管理提高经济效益呢？加强财务管理信息化的应用财务集中管理是企业管理的核心，但没有现代化信息手段，财务集中管理如同空中楼阁。 目前，很多建设集团都在大力实施跨越式发展战略，着力建设具有较强自主创新能力、可持续发展能力和国际竞争力的跨国企业集团。面对市场竞争的压力和现代信息技术的发展，大型建筑企业应该着力打造财务管理信息化网络平台。建起统一的网络平台．并统一会计政策、核算管理、会计核算体系等，另外要与有关银行合作．以网络为平台，通过互联网远程管理集团各成员单位银行账户建立“网上银行”，集团公司领导和有关财务人员可以通过网络，对内部各公司账户进行及时审查、监督资金来源和使用情况，对每笔资金的流向做到心中有数，使全集团财务状况一目了然，堵塞经济管理中的漏洞。 给建筑施工企业制定一个科学而有实用的财务管理制度 在当前社会．对于建筑施工企业财务活动实行管理最佳选择是目标管理。目标管理是一种先进而科学的现代激励制度和财务管理方法。目标管理的核心是什么呢?它是首先给企业确定一个明确的目标，企业所有的财务管理工作都围绕这个目标来开展，它是管理企业整个财务活动的基本出发点，它能够让企业所有的财务管理活动和财务管理行为都以这个企业财务管理目标作为行动指南，企业财务管理活动以确定财务管理目标而开始，以目标实施做为指针，以目标是否完成来评价考核。 从上面我们可以看出．确定正确的财务管理目标就显得极为重要。企业财务管理目标的制定应该根据我国具体国情和经济规律来完成。只有这样，企业财务管理目标才能才能得以顺利实现，才有现实意义，也只有这样，才能提高建筑施工企业经济效益，使建筑施工企业更具有竞争力。同时，加强财产管理。坚持每季度清查一次，清查结果报公司总经理审阅．对财产的购置、用途、维修和报废，统一由综合管理部门管理。实现财务审计部与综合管理部门各有一套完整的帐目，确保国有财产的不流失。 完善建筑施工企业采购管理采购时必须签订采购合同， 同时送一份至财务部备查：采购物资到达时，采购部必须及时通知仓库，仓库按照采购合同的要求，同送货人核对物资的名称、型号、数量等是否与实物、供应商的送货单相一致，并开具物资入库单，一份送财务，一份连同供应商的送货单送交采购部；当实物与采购合同和供应商的送货单有出入时，仓库必须当场查出不一致的地方．并通知采购处理，经采购部同意后．方可在送货单上签名．以作为欠款依据，未经采购部同意而签单的，所发生的损失将由签单人负责。采购部在处理有不一致的情况时，必须在供应商的送货单上按照处理后的情况修改过来。方可移交财务：仓库必须按照实际收到的物资开具人库单。若收到的材料在数量、规格，质量等方面与合同、发票不符．财务部门应按规定办理部分拒付或全部拒付手续，材料仓库应对所到材料暂时另行代管。并在备查簿中予以记录。财会部门根据有关材料总账，对仓库明细账进行控制监督。月末财会部门材料总账与仓库明细账进行核对，帐与实物数量进行核对。 健全建筑施工企业财务管理机构。加强建筑施工企业财务管理人员培训健全建筑施工企业财务管理机构，设置独立的财务管理机构，配置财务管理人员并指定主管会计。企业财务部门配备必要的财务管理人员，会计人员应当具备必要的专业知识，良好的品德和较高的业务素质。对财会人员实行统一任用．持证上岗，重点委派。随着经济的发展，对财务管理人员的要求越来越高。因此。应该加大对建筑施工企业财务管理人员的后续教育的力度，通过坚持不懈的后续教育培训，使财务管理人员的知识得到更新、素质得到提高。从而使财务管理工作能适应现代企业发展的需要，为发展我国的经济提供会计保障。 优化建筑业发展环境，规范建筑业市场针对施工企业工作流程，要注重抓好以下环节的工作：一是承揽项目投标阶段，要进一步规范招投标管理，严格按招投标程序操作，使施工企业的运营真正向公开、公正、公平的方向迈进。二是项目中标签定合同后，施工企业的财务主管部门在开工审批之前，要严格审查开发商、建设单位的资金来源，严格执行有关建设资金先专户存储后开工建设的审批制度，力争使资金来源与投资规模相符合．对没有资金或资金没到位的不予开工，杜绝垫付资金现象。 是施工过程中，建设单位要按照《建设工程价款结算暂行办法》的有关规定及时拨付工程进度款。对不能按进度及时拨款的，项目建设单位应根据旋丁企业垫付的资金按同期银行贷款利息给予补偿．以保证企业在市场竞争中机会平等，维护其合法经营的权益。四是建立并严格执行建筑业决算清算制度．以保证施工企业的资金回笼。 建筑施工企业财务管理是建筑企业经营管理的一个重要组成部分，是一项综合性的经济管理工作。它综合管理有关资金筹集、使用、耗费、回收、分配等方面的财务活动。上述建筑企业财务管理的内容，是由企业资金运动过程所决定的。我们正确处理建筑施工企业各方面的财务关系．有效地使用各项资金，提高资金使用效果，维护财经纪律，促进增长，节约、增收节支，努力完成各项财务指标，为发展社会主义建设事业取得最佳的经济效益服务。 建筑经济与管理论文:建筑工程管理与经济学相关性分析 随着社会主义市场经济的不断发展，建筑业已经成为我国国民经济的重要物质生产部门，其产品――建筑物也是社会总产品的重要组成部分。本文简要论述了建筑工程管理环节中建筑产品的经济属性，并对建筑工程管理中存在的问题的深层经济动因进行分析，进而提出了问题的解决措施。 关键词：建筑工程管理；经济学；相关性；分析 建筑产品与其他物质部门生产的产品在实物形态、功能目的、价值形态等方面都表现出其独有的复杂性，这些复杂性也客观上增加了建筑工程管理的难度。所以，如何准确把握建筑产品的特性，是工程建造者解决建筑工程管理问题的关键。 一、建筑产品的特性及其经济属性 建筑产品与一般工业产品不同，它是建筑经济活动和建筑生产活动的客体，具有产品固定性、多样性、体型庞大、价值高、用途局限、社会性等特性。此外，在不同时期、不同地区因社会习俗、历史、文化等因素的影响，建筑产品还会呈现装饰风格以及结构造型的不同。建筑产品一旦建成，就会成为人类环境的组成部分，对生态环境会造成一定的影响。建筑产品与一般工业产品最重要的不同就是，建筑产品具有资产和资本的功能，也就是建筑产品的经济属性，资产是建筑产品的实物形态，而资本代表建筑产品的价值形态。下面具体介绍一下建筑产品的使用寿命、价格与价值以及流通与消费的问题。 （一）建筑产品的使用寿命 建筑产品的使用寿命的影响因素主要有经济因素和技术因素，因此，我们将建筑产品的使用寿命分为经济寿命和技术寿命。经济寿命是由于经济方面的原因而停止使用的寿命，主要包括城市改造的拆迁活动。技术寿命是由于技术原因而报废时的寿命，包括结构损坏、功能退化等原因造成建筑产品无法继续使用。随着建筑技术的逐步提高，产品的技术寿命的影响越来越小，大多数建筑产品在达到其自然破坏的年限之前，都已经被拆除或者改作他用。 （二）建筑产品的价值与价格 在市场经济条件下，商品必须同时具有价值和使用价值。而建筑产品的价值形态则表现为使用价值、交换价值和收益价值。使用价值，是产品满足某种需要的价值。交换价值是产品用于交换其他产品表现出来的价值。此外，建筑产品作为一种特殊产品，具有资本和资产的功能，所以它还具有收益价值，并通过使用过程中所获得的收益来表现。目前，人们在购买建筑产品时，除了考虑产品的使用价值外，还会考虑是否能够收回投资并获取一定的收益。 建筑产品的价格包括生产价格和流通价格。通常，建筑产品的价格指产品的生产价格。在对建筑产品进行研究时，要认真分析建筑产品的价格特点。与工业产品相比，建筑产品具有个别计价以及供求双方直接定价的特点。 （三）建筑产品的流通与消费 流通过程中，建筑产品不仅实现了使用价值，同时也实现了收益价值和交换价值。建筑产品的流通主要有租赁和出售两种形式，具有区域性、分解性、反复性等特点。对于建筑产品的消费，则具有普遍性、长期性、公共性的特点。 二、目前我国建筑工程管理存在的问题 （一）在建筑工程管理中缺乏有力监督 目前，在一些基层单位的工程项目普遍缺乏有力监督，致使这些企业单位在工程项目建设过程中往往随意变更设计，具体表现在对工程项目的计价标准、总体规划等在不经监督部门批准的情况下进行肆意更改，造成工程造价控制的困难。 （二）未对合同进行有效监管，存在工程进度款拨付比例较高的现象 有效控制工程进度款的拨付，能够有效控制施工单位的施工进度降低经济损失。例如一电力工程，双方在合同中约定按照工程量的进度的90%拨付进度款。由于该工程量仅仅经过现场监理的复核，而未经过审核部门的核准，在现实结算过程中，费用的核减率超过了10%，如果按照90%支付进度款，那么就无法在经济上对施工单位进行控制，不仅延误工期，还增加了成本。 （三）建设单位对项目的决策随意性较大 一些单位在未经相关部门批准、核实的情况下，擅自更改项目设计，造成了许多“三边工程”。例如一单位原本计划建造单位培训大楼，在未经批准的情况下，私自将工程项目改为商务酒店，提高了装修的档次，造成工程造价的失控。此外，建筑监管部门监管职能的缺失也是部分建设单位决策随意性较大的主要原因。 三、建筑工程管理与经济学相关性分析 博弈论是目前经济学研究的前沿方向，各个领域都在加紧对博弈论的研究。而博弈论对建筑工程管理同样具有积极意义。博弈论是一种研究行为主体间相互作用以及均衡状态的方法，它打破了个人孤立策略为基础的传统经济学的分析方法，更加注重在经济活动中，多个利益主体之间的行为所产生的相互影响与作用的分析。该方法能够帮助建筑工程的活动主体分析市场竞争中各竞争者的决策依据，指导其获得理想收益。博弈论说明了利己与合作之间的矛盾，合作会促使两者的情况更加优化，但是由于二者都追求自身利益的最大化，通常会出现不好的结果，也就是著名案例“囚徒的困境”。 （一）工程管理中的博弈 在建筑工程中，工程顺利进行不管是施工单位还是建设单位都是最好的局面。但是，由于二者目的的不同，建设单位追求资金的有效利用，施工单位追求利润的最大，常出现一些问题引发“囚徒困境”。 在工程建设过程中，建设单位一方面可以按照国家的相关规定和建设的需要，在保证施工单位适度获利的基础上，及时拨付工程款；另一方面也可以通过降低施工单位的利润，尽量压低工程价格，并拖欠工程款。 影响施工单位的因素很多，但其最终表现可以归结为两类：消极怠工和积极施工。消极怠工，会降低施工单位的劳动力和资金投入，从而降低成本，提高利润。积极施工，工程质量提高，施工进度加快，但势必增加其生产成本。通过博弈双方支付矩阵（表一），我们可以发现在建设单位和施工单位的博弈中，建设单位的最佳选择是拖欠工程款，施工单位的最佳选择是消极怠工。 施工单位 积极施工 消极怠工 建设单位 及时付款 合格工程：工程款+利息 不合格工程：工程款+利息（机会成本）+节约的成本 拖欠工程款 合格工程+利息或是资金机会成本；工程款-工程成本-利息 不合格工程+利息或是资金机会成本；工程款+节约的成本-工程成本-利息 （二）如何走出“囚徒困境” 在实际工程中，为了合作的继续进行，就需要在博弈过程中进行适度的改变，来达到最佳效果。一方面，约定双方同时最优的同盟协议。如果在博弈过程中出现不遵守同盟协议的情况，那么背叛的一方将受到严厉的惩罚，以此通过外部力量的强制执行将二者带出“困境”。另一方面，改变收益矩阵，保持囚徒的个人最优选择与集体最优选择一致性。 结语： 寻求经济学理论与建筑工程管理的相关性，有利于我们借助经济学原理，解决建筑工程管理中存在的一些问题，实现双方利益的最大化。所以，在今后的研究中，我们要注重二者的结合，发挥学科优势，实现建筑工程管理的优化。 建筑经济与管理论文:建筑工程经济与管理相互关系 摘要：随着中国经济的迅速发展，特别是在我国加入世界贸易组织后，对我国的经济起到了很大的推动作用。为了更好的满足施工企业经济效益的最大化，建筑业也正从劳动密集型向管理技术密集型转化，科学有效的管理方法，可以保证建筑工程各个阶段的顺利施工以及工程整个周转资金的顺利流通，所以通过加强工程中的管理工作可以为企业带来更好的经济效益。建筑工程中，经济与管理的关系日益密切起来，作为工程相关人员要能够正确的看待经济与管理之间的关系。同时建筑工程经济与管理是一门建筑企业管理的综合性学科，其包含建筑业的基本理论、基本方法和基本知识，对于经济与管理的关系要进行辩证统一的分析。在工程实践中，要有效的将工程的管理应用到工程的经济之中，而工程经济的实现要以工程的管理为基础才能够得以实现。本文将对建筑工程的经济和管理分别进行全面彻底的分析，进而阐明建筑工程经济与管理的关系。 关键词：建筑工程；经济；管理；相互关系 随着建筑业在国民经济中占有的位置越来越重要，建筑经济与管理已成为一门独立的学科，为建筑工程施工过程中的施工管理、资金周转以及工程质量等方面的有效运转提供了有利的保障，同时也能为施工企业的经济效益保驾护航。建筑工程中，经济与管理的关系日益密切起来，作为工程相关人员要能够正确的看待经济与管理之间的关系。同时建筑工程经济与管理是一门建筑企业管理的综合性学科，其包含建筑业的基本理论、基本方法和基本知识，对于经济与管理的关系要进行辩证统一的分析。在工程实践中，要有效的将工程的管理应用到工程的经济之中，而工程经济的实现要以工程的管理为基础才能够得以实现。本文将阐明建筑工程中经济与管理的相互关系，并有效说明经济管理在建筑工程中所发挥的重要作用。 1 建筑工程经济与管理的任务和具体范畴。 建筑工程经济与管理的任务，是通过对建筑产品生产的经济规律以及施工中过程等的技术分析，从而进行对建筑基本建设投资、建筑技术方案经济评价、建筑工程定额及预算等做出相应的设计和计算。建筑工程经济与管理的有效性，是建筑工程企业生存与发展的关键因素，所以必需彻底深入的了解建筑工程经济与管理的任务，以便建筑工程各个环节的有序运转。 建筑工程经济与管理主要是研究建筑企业管理基本知识、基本理论和基本方 法的综合性科学，其主要内容包括建筑工程中企业经营与管理的概述、工程施工风险及评估、工程项目的可行性分析报告等，并且同时对建筑工程的方案和预算进行有效的评价。其实，建筑工程的经济与管理是贯穿于整个工程的，其具体范畴涉及的方面很广，在整个工程中占有不可或缺的重要作用。 2 构成建筑工程项目经济与管理的组成因素。 建筑业间的竞争随着社会经济的发展在不断的增加，而建筑工程的经济与管理关系到企业的生存和发展大计，在整个工程中有着不可替代的重要作用。因此一个建筑工程必须要拥有一套属于自己的项目管理配套设施，这是完成建筑工程最基本的前提条件，具体的工程项目经济与管理的组成因素包括以下几点： 2.1 建筑工程中相关人员的配备。 无论何时，懂得经营、懂得技术的相关人员是不可缺少的，是整个工程施工 的主体。工程的经济与管理需要配备技术相关人员、经营管理相关人员以及经济管理相关人员等等，大到工程的项目经理，小至付出劳动的劳力工人，如此才能让工程顺利开工。 2.2 建筑工程中施工所需材料的配备。 建筑工程中的每个程序间都是环环相扣的，所以对于工程中所需材料的配备也需相关管理人员的精心编制才可以进场的。在选材料时首先要根据工程实际情况进行不同材料的不同规格进行选择，对于材料的质量要严格把关的同时，保证材料借个的合理性，并且实现安排好材料的进场等相关事宜。只有经过精心策划和编排使得工程资金周转开来，才能保证整个工程的施工井然有序的进行，从而有效的控制整个工程的成本，并且为工程的高质量施工做好了提前准备。 2.3 建筑工程施工中机械设备的配备。 随着机械化时代的到来，建筑工程中的大部分施工是由机械设备来完成，有效并合理的配备好工程施工时所需的机械设备，能够做到有效的加快工程施工的速度和质量。同时还要编排好何种不同阶段所需设备的工作的内容和时间，如此有助于降低工程施工的成本，从而有利于对建筑工程中对经济的管理和控制。 2.4 建筑工程中项目资金的配备。 建筑工程所需的支出费用是很高的，因为建筑工程本身就具有工期长、程序复杂等特点，因此工程中项目资金的配备包括人工费、材料费、机械费及管理费等其他费用。由此不难看出，工程中项目资金的配备是整个工程最为根本的一个条件，资金的配备需要相关人员进行有效的分析总结后才可实现工程项目的资金配备的。 3 建筑工程经济与管理的有效控制措施。 建筑工程进行经济与管理的有效措施，即是有效合理的控制工程项目的成本管理，并降低工程的成本造价同时保证施工质量，提高建筑企业的经济效益。进而要将建筑工程的有效经济管理作为工程完美竣工的重中之重。针对于建筑工程的特点及各个阶段的不同，可以通过以下几种措施对工程的项目成本进行有效的控制和管理： 3.1 切实的提高成本意识，建立健全完善的项目成本控制制度。 在工程施工前，就要充分提高成本意识，根据工程项目的具体情况进行对工程造价的预算，并以此确立工程项目的目标成本。在通过相关管理人员的分析和探讨后，对工程的目标成本进行详细的整理，从而建立健全完善的项目成本控制制度。如此方便与在工程施工过程中对各个环节进行成本控制，以保证实际支出的与目标成本的一致性。 3.2 施工过程中，分工明确，建立奖惩分明的责任体系。 工程中的项目成本控制是影响企业生存发展的重要因素，因此要对工程项目成本管理工作建立奖惩分明的责任体系，奖惩分明的责任体系是事项工程项目成本有效管理的有力保证。奖惩分明的责任体系即是，实现“专岗有专人，专人有专责”保证每个岗位中的每个成员都有自己的职责所在，并以此来激发相关工作人员的工作积极性，促进项目成本的有效管理和控制，实现建筑企业的经济效益。 3.3 有效控制工程施工中各个阶段的成本控制。 建筑工程造价的成本控制应从工程中的每个阶段做起，因此工程项目成本管理与控制一般从项目决策阶段、设计阶段、施工阶段和竣工验收阶段四个时期进行抓起，并且根据不同时期的具体情况和特点制定有效地措施，来实现保证工程质量的同时企业经济效益的最大化。其中包括施工前对于工程项目的成进行预算的管理、施工过程中所需材料的买进的成本管理及施工后验收阶段的成本控制等，所以要想有效控制施工中各个阶段的成本控制就要有效的优化工程组织，积极引入先进的技术和设备，由此来尽量缩短工期进而降低项目施工的成本。 建筑工程经济已经成为我国国民经济产业的重要经济支柱之一，在当今的各行业中占有很大的经济优势，但建筑工程的经济效益的有效前提是，对于工程的设计、施工以及各个不同阶段的成本造价能够进行有效的管理和控制，以此在保证工程高质量的同时，切实的降低工程中的项目成本造价，来获取建筑企业的最大经济效益。综上所述，建筑工程中的经济与管理存在着辩证而统一的关系，项目的管理可以提高企业的经济效益，而工程的经济又可以应用到工程的管理之中。所以加强建筑工程经济与管理，对于企业本身效益乃至社会的经济效益都有很大的影响。 建筑经济与管理论文:建筑市场的经济研究与施工企业管理 【摘要】在我国，建筑市场的兴起只是近十几年来的产物。它是我国市场经济的一个重要组成部分。是改革开放、逐步参与国际经济活动的必然结果。建筑市场的蓬勃兴起，将极大地推动我们的工程建设的步伐，尽快地培养出能够在国际市场上具有竞争力的施工队伍来。 【关键词】建筑市场；经济研究；施工企业 深化建筑企业的改革,促进我国建筑业稳定发展,是我国目前及今后相当长一段时期要进行的重要工作之一。随着招投标制度的引入,促进了建筑市场的形成。本文试图应用市场经济理论,研究建筑市场的内在规律,探讨对我国建筑市场进行宏观调控的手段,以供建筑企业管理者参考。 1、我国建筑经济市场的组成 我国在上世纪八九十年代，建筑业处于国家指令性计划向投标招制过渡的阶段。在当时来说，实行招标投标制的建筑市场只是个雏形, 主要存在的间题有许多建筑市场尚未开放,仍以实行指令性计划的承包方式为主，名义上实行投标招标,实际上大多仍按指令性计划分配任务，建设单位利用建筑市场呈买方市场的有利条件,只顾眼前利益, 无科学根据地压低标价,不合理地缩短工期，施工单位为了得到工程合同,过份夸大和渲染自己的施工实力,有些正承担国家指令性计划工程的施工单位,为在其它招标工程中能中标,不合理地将国家指令性计划重点工程的国家统配物资转用到其它投标工程中,作为投标的优厚条件,从而使国家重点工程项目的质量和进度受损。 在国家指令性计划状态下，建筑业与外界的关系，严格说来不能构成市场关系，它呈现了一种僵化的硬性摊买的关系。实行招标投标制的最件下，市场买卖双方平等，双向有互选的权利，双方都注重质量。市场内实行公平竞争，从而形成了社会主义竞争的建筑市场。可以说，全面实行招标投标，是建立社会主义经济规律下开放型建筑市场的必要条件, 是发展建筑业的需要，从理沦上说，是与社会主义初级阶段的客观经济规律相适应的。 2、我国建筑经济市场的特点 建筑市场的生产能力是由诸建筑企业的施工技术水平、管理水平、施工工艺水平、企业全员素质、资本有机构成、施工人数等因素所制约, 在建筑市场基本完善条件下企业竞争胜利的标志是中标。施工人数是由市场容量调节下自动变化的。在施工人数不变的情况下，实现宏观调节，就须先对该时期内，整个建筑业施工能力增长情况进行预测, 作为主观调控的数据。表现为建筑市场的购买力一投资的来源分为国家贷款、地方和企业自筹资金、个人或企业筹资买商品房三大类。国家贷款的投资额是根据国家经济三大平衡关系( 即财政、信贷、物资)确定的;地方和企业自筹资金，仍以企业经济发展的综合平衡关系为根本依据。这两类投资额对建筑市场来说是先有确定性投资,再要求施工能力与其匹配。在决定今后某时期内，某部份投资投入时点时, 就应把建筑市场承受能力因素也作同步考虑。第三类购买力作为独立因素，其资金来源是社会上的流动消费资金，对国民经济财政和信贷平衡无破坏作用;该资金数额可以通过宏观引导和调节筹集, 受建筑市场影响相对大些;该资金的投入市场可以对我国部份商品的供需矛盾起一定的调节作用。当建筑市场的供需关系是供远大于需情况下,将该资金引导到建筑市场,使购买力转移,可以缓解各自商品市场的供小于需的矛盾。 3、施工企业管理特点 施工企业管理直接关系人员的安全以及施工的质量，所以，企业应做到以下几点： （1）充分认识加强施工企业自律的必要性和重要性。加强企业自律是实现企业可持续发展内在需要，是实现规范市场经济秩序的必然要求，是提高企业管理水平的有效途径。要认识到面对复杂的市场环境，大力加强企业内部建设，理顺内部机制，强化自律意识，及时转变企业发展方式，才能够适应市场变化，创造一个公平竞争的市场环境，实现快速可持续发展。 （2）制定并组织实施施工企业职业道德准则。 职业道德是从业人员在其活动中行为要求的准则，也是对社会所负的道德责任与义务。在市场经济体制下，职业道德准则与法律规范两者相辅相成，缺一不可。职业道德有着事前防范功能的优势。各施工企业要根据工程建设行业的特点，以提高行业整体素质、树立企业良好形象为目标，主动建立企业自身职业道德准则和规范人力推动职业道德准则的组织实施工作。从加大职业道德教育和宣传力度入手，使职业道德准则成为企业及全体员工自觉遵循市场经济秩序的行为规范。 （3）建立完善企业自律约束机制。企业自律工作的着力点在于落实。企业内部要建立自律工作数据平台。对遵守自律管理制度、格守职业道德、坚持诚信经营等方面的基础性信息进行搜集、整合。要完善自律的奖惩机制。通过网站、企业报刊等企业媒体平台及时公布自律工作开展情况，并与相关部门联动，对经营活动中模范遵守自律管理制度的市场参与者予以表扬，对违反自律管理制度的市场参与者予以警示；要注重与协会、与政府沟通协调，增强从全局上对企业自律管理约束，维护公平竞争的市场环境。 4、施工企业管理新方式 信息技术在施工管理中发挥作用的方面,良好的项目管理必须具备以下3个因素:①对项目的认知：通过信息系统的实施，将项目进行工作分解、流程重组, 使项目结构更加清晰、重点更加突出, 有利于对项目的整体认知和把握。②为项目提供良好的协同环境: 通过对任务的分解和落实,各部门、各参与方对自身的职能以及在整个项目中的位置都有清晰的认识, 有利于分工合作。③进行有效的控制。信息系统的最大优点是资源共享和反馈及时, 有利于实施有效控制。具体来说, 信息技术在以下方面可发挥其作用。 4.1 工程管理方面 (1)投标。工程量计算、投标标书制作。 (2)施工组织。施工平面图; 网络计划,丰富的、准确的信息,先进的分析方法,是决策、计划的前提。现在的许多网络计划,往往编的时候不是通过很准确的计算,仅凭经验,过程控制也只是针对几个大的节点,甚至是否科学也不得而知,相应的资源配置计划也不清晰; 钢筋翻样; 模板及脚手设计、计算及配置; 深基坑围护方案、设计、计算等。 (3)过程控制。预决算、成本控制; 财务管理; 质量安全管理; 施工现场监控;统计报表等。 (4)资源管理。人力资源、材料、设备配置; 合同管理; 图纸管理。 4.2 办公自动化 办公自动化涉及财务统计报表、档案管理、办公信息管理、人事管理、固定资产管理等,作用包括信息传递、电子邮件、公文流转、工作日程安排、协同办公、工作流程自动化等。对于大量的信息沟通、交换及共享的需要来说,无论哪种形式的办公自动化系统,都应该包含办公过程所需要的信息的沟通、交换、共享等基本功能,需要建设一个高可扩充性、高可靠性、高性能的网络通讯平台。 4.3 企业管理数字化 企业管理数字化就是利用计算机信息处理能力和网络传输数据的能力将企业在管理、工程、造价、成本、物资、计划、统计、技术、质量、安全、行政等方面的信息,经集成并综合处理为企业管理者所需要的信息,如:施工进度、物资供应、成本核算等,以利于进行实时管理、降低成本、保证质量、增强自身的竞争力。各子系统间密切协作,使各个业务部门都能及时、准确地查阅所需的相关信息, 从而使企业达到“管理工作信息化、复杂工作简单化、发现问题及时化、成本核算科学化”的目的。 5、结束语 在宏观调控中,为完善建筑经济市场机制,应考虑社会大市场基本同步趋于完善,并在该市场机制条件下,进行我国建筑经济市场的宏观调控。同时，我们应加强施工单位的施工管理，做好安全防护工作，共同建设美好家园。 建筑经济与管理论文:浅谈建筑工程经济与管理 摘要: 随着社会经济体制制度的不断完善，人们的生活水平发生了翻天覆地的变化，土木工程建筑的不断兴修，关于建筑工程的安全与经济管理问题也不绝于耳，如何通过科学的管理、调控，保障建筑工程的安全质量，最大限度的实现低成本的经济管理又保证相对安全方式成为了业内人士关注的热点问题，本文结合个人多年时间工作经验，就建筑工程的安全与经济管理展开探讨，希望能够起到抛砖引玉的作用。 关键词: 建筑工程管理 工程经济工程造价 引言 建筑工程项目作为企业形象的窗口、培养企业管理人才的平台,更是为企业创造财富的源泉。因而需要企业拥有一套合理的管理机构。在完善的管理模式下,不断提高管理的优越性,为施工管理、质量监控、安全保证及资金周转等方面能够有序的运转着。同时正确处理经济与管理的关系,做好成本管理,合同价的管理,从而获得项目投资的最佳效果。 1、建设工程经济与管理主要内容 建设工程经济与管理主要内容包括:现代建筑经营与管理概论,基本建设投资和建筑技术方案经济评价,建筑工程定额与预算,建筑工程招投标及工程合同,价值工程,建筑工程全面质量管理和ISO9000系列国际标准,预测和决策,建筑企业管理,建筑工程项目管理与建设监理,房地产经济与开发经营,线性规划在管理中的应用。建筑工程经济总论、建筑产品价格、成本、利润、价值原理及应用、资金时间价值与等值计算、投资方案评价与选择、建筑企业财务成本管理及经济核算、不确定性分析与风险分析、设备更新的经济分析、项目资金筹措、项目可行性研究与项目后评价、项目经济评价以及价值工程等。 2、建筑工程项目管理应具备的因素 建筑工程项目管理在建筑工程发挥着举足轻重的作用。一套完善项目管理配套设施是完成一个建筑工程项目重要基础。其需要具备以下几点项目管理因素: 2.1.工程项目各种管理人才配备:主要有经营型工程项目管理人才、项目经理管理人才、各专业技术管理人才、各工种技能人才。 2.1.1经营型工程项目管理人才是建筑工程项目管理的核心,负责工程项目内部行政管理、人事安排,工程投标、工程项目商务谈判及有关工程项目决策事宜,它直接对企业负责。 2.1.2项目经理管理人才是建筑工程项目施工的执行者。负责项目各专业技术管理人员安排、项目各工种技能施工人员安排、项目资金及材料计划、项目施工进度执行,它直接对工程项目负责。 2.1.3各专业技术管理人才是项目施工中各工种配备的专业技术人才。负责各专业的技术、质量监督以及对各工种施工人员的管理,它对项目经理负责、工程质量负责。 2.1.4各工种技能人才是项目施工各工种施工专业人才。负责工程项目施工每道工序落实、质量把关,它对项目经理负责、各专业技术管理人员负责、工程质量负责。 2.2项目资金配备:分为材料费、人工费、管理费。它是工程项目施工的基础,工程项目施工的根本条件。资金使用前期主要采购工程各种材料用量大;中后期主要有人工费、项目管理费、零星材料费等,资金用量较小。 2.3材料配备:是工程项目施工材料组织、材料进场计划实施过程。只有对材料组织做到周密、详细有序安排,材料进场计划做到精、准、及时,施工中材料的合理化利用,才能有效控制工程成本,资金周转到位发挥最好的作用。 2.4施工机械配备:完善的施工机械配备能有效加快工程施工进度、有效克服工程施工难度并控制人工费成本。 可见,管理人才为项目工程管理的主导者。资金、材料、施工机械配备为项目工程的根本条件。他们共同配合影响着工程项目工期、质量、安全生产。 3、正确掌握成本管理的特性,提高经济效益 正确处理建筑工程管理的三大控制要素――进度、质量、成本之间的关系,是建筑施工企业在竞争中崭露头角的重要举措。其中对成本的控制,需要一套完善的管理水平。因而需要正确认知成本管理的特性。 3.1建筑施工企业成本管理的复杂性。 建筑施工企业在成本管理上需要正确控制“跑、冒、漏、滴”的现象,对于项目管理中的PDCA循环是一个过程管理,它讲求的是计划、执行、检查和处理的全过程管理。随时了解项目的进展情况,也就是项目在什么时间实施了哪些工序,以及这些工序实施的同一时间的汇总。这需要有对项目工序的细化、明确的进度计划,才能对工程项目成本进行实时监控。同时必须掌控管理循序渐进的过程,在建筑施工企业先掌握了较低水平的管理技能后,才有可能掌握更高一级的管理技能。因此,正确做好PDCA循环管理,才能使建筑施工企业成本管理的复杂性做到合理、规划化。 3.2项目成本管理信息系统对成本管理的便利性。 施工项目成本管理信息系统较好地解决了项目实施过程中过程管理的。通过信息系统明确各部门的职责,实现各业务口工作的顺利交接,提高了项目部各部门的合作水平和工作效率。 4、建筑工程中工程造价控制 我国工程造价管理体制是一适应全球经济一体化进程的必然结果。建筑工程造价包括一个工程项目所需的建筑工程费、安装工程费、设备费,及其他的相关费用。它是工程承包合同上的合同价。通过招投标,由投资方和施工单位共同认可的因市场而形成的市场价格。工程造价管理是指运用科学、技术原理和经济及法律等管理手段,解决工程建设活动中造价的确定与控制、技术与经济、经营与管理等实际问题,从而提高投资效益和经济效益。而建筑工程各阶段依次形成的工程造价之间的关系是前者制约后者,后者补充前者。具体表现在以下几个方面: 4.1项目决策投资估算阶段。项目决策的正确性是工程造价合理性的基础,其内容是决定工程造价高低的基础。投资估算是工程项目建设的投资控制目标。需有一定的预测和浮动,投资一定要估计充足,特别是建设项目投资的风险和收益一定要考虑充分,留有余地。 4.2工程设计阶段。拟建项目一经确定后,工程设计就成了控制工程造价的关键。初步设计基本确定了工程建设的规模,编制出的设计概算确定了工程建设的最高限额,施工图完成后,编制出的施工预算初步确定了工程计划价格。确定合理的工程计划价格,可以通过设计招投标竟选设计方案,运用价值工程理论,通过功能和价值分析,将技术问题与经济问题紧密结合,优化设计方案,节约工程成本,达到控制工程造价的目的。 4.3.工程施工阶段。实行招投标制,制定合理的标底,用以衡量投标者的报价,对投标者的报价进行严格审查,选出中标者并谈判商定合同价,同时在施工过程中要严格控制工程设计变更,控制材料、构件的价格选择,控制施工单位的索赔,合理掌握进度款的支付,以达到对工程造价实际值的有效控制。 4.4.竣工结算阶段。竣工结算阶段是建筑施工合同履行中的重要环节,竣工结算是反映工程全部造价的经济文件,它直接关系到工程款的拨付和承发包双方的经济利益。这个阶段重点要加强对施工合同执行情况的跟踪管理工作,规范双方的市场行为。竣工决算是通过造价咨询机构严格的审计程序审查竣工决算(工程实际造价)。 由此可见,工程造价管理从投资决策到竣工决算的全过程管理。每个环节紧紧相扣,使建筑工程成本降到最低,充分发挥投资效益。 5、建筑工程中的合同管理 强建筑工程合同管理是控制工程造价的重要手段。建筑工程招投标的最终目的是签定工程承发包合同。其中对合同价的执行与监督管理是承发包价管理的重要环节,工程结算是合同履行中的重要环节,它直接关系到工程款拨付和承发包双方的经济利益。工程合同可以约束承、包双方行为,协调双方关系以求各自最大的经济利益,因此,充分利用竞争机制、价格机制,形成公平有序的竞争。并加强对合同价、工程支付与结算方式的规范管理,保证合同全面、准确、严密、有效和严格执行,强化承发包双方合同意识,相互制约和相互监督,才能保证工程质量、工期、造价的控制,获得项目投资的最佳效果。 6、结束语 面对日益激烈的市场竞争,必须建立一套先进、高效的管理系统,才能不断提升企业的管理能力,使企业在竞争中脱颖而出并站住脚跟。建筑工程项目管理创新形式的推行,使企业员工积极性得到发挥,企业运行的技术水平得到不断的提升,项目成本得到控制,获取最大的经济效益。 建筑经济与管理论文:论建筑安全管理与其潜在经济效益 【摘要】一个施工企业如何才能实现工程效益最大化？是安全生产文明施工。只有生产安全了，企业的经济效益才有保障；只有施工安全了，施工企业才有可能走上可持续发展之路。本文主要对建筑安全生产管理与潜在的经济效益进行了分析。 【关键词】安全生产；现状；经济效益 1 概述 建设工程是一种特殊工程，其特点是产品固定而作业人员流动性较大，施工周期长，涉及面广，工程样式多，又是露天作业，受地理环境和气象条件的影响大，而且施工作业人员的操作不稳定，使建设工程施工成为一个高风险的行业。高风险的行业就需要有严格的管理，因此提高建筑安全生产管理水平，规范建设工程的生产行为意义重大。 安全生产是保证建设工程质量，降低成本，提高效益的前提。安全生产管理是指在社会生产活动中，通过对人、机、物料、环境进行计划、组织、指挥、监督等一系列的管理活动， 使生产过程中潜在的各种事故风险和伤害因素始终处于有效控制状态， 切实保护劳动者的生命安全和身体健康， 消除生产过程中危及人身安全和健康的不安全环境、不安全设备和设施，防止伤亡事故的发生，避免不必要的损失。研究和分析建筑安全经济问题是建筑业改革和发展的需要，对促进建筑行业推行安全法规，实施安全管理，提高建筑企业经济效益和社会效益都具有重要意义。 2 我国安全生产管理现状 根据理论研究和大量安全事故分析，发现管理的落后是发生安全事故的重要原因。与国外发达国家相比，我国建筑安全水平在管理制度、评估方法手段、市场主动调节等方面还存在较大不足，现分析如下： 2.1 建筑安全法律法规不完善。 按照《中华人民共和国建筑法》第五章“建筑安全生产管理”第16条的规定，建筑施工安全责任几乎完全由建筑施工企业承担，建设单位（业主）承担的责任非常有限。作为业主代表的监理单位按《建筑法》的第四章规定，从法理上对施工单位的安全总是不承担监督管理责任。导致业主和监理单位一般只注重工程的质量、进度、投资等问题，而对施工过程的人员、机械等安全问题则认为是施工企业内部的事，很少参与管理。事实上，安全事故与图纸设计质量、施工进度要求、资金的及时足额拨付、项目技术难度等因素密切相关。许多安全事故的发生并非仅仅由于施工单位管理疏漏造成，而是与项目前期策划及施工准备的缺陷、施工过程的抢进度赶工期、恶意拖欠施工企业资金造成安全投入不足等原因有很大关系。 因此，有必要进一步完善现行法律法规，建议由业主和监理单位承担部分安全监督管理的法律责任，使安全生产活动时刻处于政府安检部门监管之下，从而调动建设各方重视安全生产的积极性。 2.2 建筑安全业绩评估指标不健全，安全检查执法力度有待改进。 我国对建筑企业施工安全评估主要由政府安全检查执法部门采用“安全检查评分表”打分的方法进行。这种安全检查的方式具有被动性和一定的偶然性，只能静态地反映某一特定时刻的安全施工状况。 “安全检查评分表”的得分，不能充分反映出企业是否具有良好的安全业绩，企业间的安全状况也缺乏横向可比性。因此，迫切需要研究建立一套适应我国国情的，能充分反映建筑企业安全业绩的指标体系。再有，我国安全执法检查的方式还存在许多不足：许多地方流于形式；很多地方领导出于对自身政绩的考虑， 对于安全事故总是采取大事化小，小事化了的做法，使安全事故记录与管理缺乏权威性和真实性；建筑安全事故瞒报、漏报，甚至不报现象严重；安全检查中的违纪违法问题不能得到及时严厉的惩处；安全责任事故的法定损失赔偿标准偏低，“私了”现象普遍。这些都严重干扰我国建筑安全形势的进一步好转。 2.3 市场经济杠杆和调节机制未发挥应有的作用。 由于法制建设的滞后，市场经济杠杆对建筑企业安全业绩未能发挥各种的调节作用。建筑市场安全制约机制不健全， 建筑企业仍不重视安全业绩，工伤保险制度推行缓慢， 加上险种单一保费高昂，理赔困难，大多数建筑施工企业参加保险的积极性不高。 3 安全生产管理中的潜在经济效益 以下是两个实例分析 3.1 劳保用品与机械设备在质量上的优劣差别比较。实例分析：在建筑工地上常常发现产品质量不一的劳保用品和机械设备，例如，有的安全网片每片需花40元，而有的一片仅需18元。毫无疑问，18元一片的安全网质量差，这不仅表现了一部分商家投机取巧，迎合施工单位的心里，而且表现了一些施工单位片面追求暂时的经济效益，不顾职工的安危，而购买价格低廉的劳保用品。殊不知这些劣质用品周转率低，材料消耗大，不仅造成总成本的增加，而且，极易带来各种各样的生产隐患和事故，最终由于处罚和赔偿造成经济上的损失。如上述18元一片的安全网，在使用时一个工地尚未完工，就变得残缺不全，全部报废。由此可见，购买质量较好的产品，乍看安全投资较大，但经久耐用、质量可靠、安全有保障。不仅会降低事故发生的风险，而且会带来更好的经济效益。 3.2 安全生产文明施工与工程经济效益之间到底是一种什么关系。举例，2008年11月15日由中国中铁股份有限公司负责施工的杭州地铁一号线萧山湘湖站发生地铁施工基坑塌方事故，导致萧山湘湖风情大道75米路面坍塌，并下陷15米，正在路面行驶的约有11辆车辆陷入深坑。这一事故导致死亡21人，24人受伤(截止2009年9月已先后出院)，直接经济损失4961万元。2010年11月15日下午，由上海市静安区建设总公司总承包，上海佳艺建筑装饰工程公司外墙施工的上海市中心静安区胶州路728号一幢正在进行外部修缮、28层高的教师公寓燃起大火，最终导致58人不幸遇难。事故由无证电焊工违章操作引起。诸如此类的工程安全事故几乎每天都有报道，一旦出现安全事故，企业人心惶惶，停业整顿，政府及有关部门投入很大的人力、物力和精力处理善后事宜，给国家和人民的生命财产造成不可估量、无法挽回的损失，这对于一个施工企业来讲还有什么经济效益可谈？相反，为了确保安全生产，不少企业投入一定的人力、物力，连续多年无事故发生，这对施工企业来讲又何尝不是一笔巨大的无形资产！这是一种管理科学到位，重视员工利益的表现，它有利于企业凝聚力的提高与亲和力的增强；有利于促进效率的提高和成本的降低，因此，无形中促进了企业效益的最大化。 以上两个方面的分析从生产设备的投入和安全文明生产的投入对企业经济效益的实现情况，可见重视安全生产不仅不会是一个多余的投入，反而会带来更好的经济效益。在安全生产条件下，职工的安全，健康得以保障，这对职工队伍的思想稳定，调动职工的积极性和创造性，提高劳动生产率，树立企业自身良好的口碑和形象等都具有十分重要的意义。反之，不重视安全， 不能确保安全所造成的损失是惨痛的，也是不可估算的。因此，正确认识处理安全生产与经济效益的关系， 把安全生产看成是潜在的效益，象抓经济效益一样抓安全生产工作，是做好企业安全工作的关键。 4 提高建筑安全生产管理经济效益的对策 4.1 安全需要投资，安全也有成本。 安全投资包括两方面：1）安全事故发生后所导致的直接经济损失和间接经济损失，2）为避免安全事故的发生， 所采取的安全防范措施所需要的投资。实践证明在安全事故发生后采取亡羊补牢式的安全措施以及投入远大于为防止安全事故而提前进行的安全投资。如果在事故发生之前，采取了有效的施工安全措施，就可以防患于未然，能够最大限度地避免未来伤害事故的发生。因此，安全管理的重点应该是“对安全的管理”而不是“对事故的调查”。加强安全生产管理是减少损失、降低成本的有效方法。 4.2 建筑安全投资能够产生巨大的社会效益和潜在的经济效益， 但应在经济能力允许的条件下适当地考虑提高建筑安全投资量。 要大幅度地提高系统建筑安全度和建筑安全的总体效益，其根本出路是依靠科技进步，采用新技术和先进的管理方法， 提高人的建筑安全意识和技术素质，应重点做好以下工作： 4.2.1 完善硬件设施，从本质上为企业安全生产提供保障。通过风险识别，风险估测，风险评价等方式对生产过程中的安全隐患进行评估，并对症下药，优化组合各种风险管理技术，适当提高安全投入，制定有效的风险控制方案。 4.2.2 建立完善的安全管理条例，通过制度约束不安全行为，加强对职工的教育培训，不断提高其安全意识，并培训其安全生产主人翁态度，将安全生产责任落实到个人，将安全生产作为业绩考核的重头戏，与收入挂钩，激发职工搞好安全生产工作的积极性与主动性。 4.2.3 与时俱进，积极创新，不断完善安全管理理念，改变旧思想旧作风，从超前性、预防性和根本性上思考解决生产过程中安全问题的新途径，建立安全生产长效机制。 4.2.4 建立宏观与微观并存的建筑安全事故动态控制系统，避免同类安全事故的重复发生，最大限度地减少事故损失。 4.2.5 努力提高建筑工程质量，改善建筑施工安全生产环境。 5 结语 安全生产、文明施工同追求经济效益最大化是相辅相成、密不可分的，如果离开安全生产片面追求经济效益最大化必将适得其反、事倍功半，也根本谈不上效益。追求工程经济效益最大化是必须建立在确保工程质量和安全生产、文明施工的基础之上。只有形成良性循环，才能在不断提高市场竞争力的同时创造更大的经济效益。 建筑经济与管理论文:市场经济下建筑机械设备的管理与发展 摘要：为适应新形势发展的需要,本文首先分析市场经济下的建筑机械设备管理的现状，结合我国实际，提出了建筑机械设备对策和建议。 关键词：建筑机械设备管理管理对策 一、建筑机械设备管理现状 （一）设备管理安全现状 建筑施工企业中普遍出现机械设备管理机构弱化，专业技术人员严重流失；建筑机械操作人员素质下降；设备管理制度流于形式；机械设备疏于维修保养，机械设备档案资料缺失，由机械设备而引起的安全事故呈上升趋势。种种迹象表明，一些建筑施工企业由于放松设备管理，发生安全事故，造成人员伤亡，给企业生产经营造成损失，给整个建筑业的发展造成负面影响。 （二） 设备管理经济效益现状 机械设备不仅是施工工具，同时也是具有经济价值的经济实体。在工程项目施工过程中，设备在发挥使用价值的同时，也应产生经济效益。建筑施工企业内部因片面强调工程管理，强调施工技术和施工 进度，对施工机械的更新和设备管理工作缺乏足够重视，致使建筑施工企业普遍存在重使用、轻管理、拼设备、吃老本现象，最终造成大批机械设备早期损坏、老化或提前报废。建筑设备繁杂、管理分散，在调配过程中存在严重问题造成重复投入，降低了企业投入回报、增加了企业资金周转压力。 （三）设备管理技术水平现状 机械管理技术人员没有经过对专业性很强的机务管理工作的系统培训，设备管理人员几乎成为项目调遣的劳务机构。机械设备原始资料使用状况没有一目了然的记录，先进的计算机管理技术、网络技术没有使用。 1、从技术层面来讲:机械设备陈旧，技术状况下降；操作人员队伍庞杂，素质高低不一；修理技术力量薄弱，维修保养困难；配件质量好坏不一。 2、从管理层面来讲:对机械设备租赁的重要性认识不足；机械设备租赁市场不规范；建筑机械设备租赁专业人才十分短缺。 二、建筑机械设备管理的发展对策 （一） 改革施工企业设备管理体制 将大中型设备集中管理，建立设备租赁公司是深化建筑企业改革、实施项目体成本考核的重要条件。形成设备租赁管理模式，提高企业经济效益，一方面是增加产品产量和设备利用率，提高劳动生产率；另一方面是减少消耗，降低生产成本。建筑施工具有流动性、生产条件多变等特点，只有实行机械设备租赁才能够适应这些特点的要求，才能降低建筑产品的成本，提高企业的经营效益。①设备实行集中租赁管理后，可进一步加强对设备的专业化管理，确保设备有良好的运转状态。②可进一步提高设备的利用率，提高设备的生产效率。可对设备实行合理的调配与调度，加强宏观控制能力，实现设备资源共享，可减少重复配置和设备闲置，充分挖掘现有设备的潜能。③可以减少原材料和能源、配件消耗，减少修理费的支出，降低生产成本。④可进一步统一各分公司管理队伍，压缩管理层次，减少修理车间和仓库的数量，合理配置资源。鉴于国有大型施工企业的设备管理具有严格、规范、标准等特点，加上较强的技术支持，如果能加强服务意识，将会具有较强的竞争优势，这有利于提高设备的利用率，提高经济效益。 事实上，企业内外的租赁市场如不能进一步发展，就很难深化建筑企业的改革和真正推行项目成本管理，因此组建真正意义上的设备租赁公司是建筑施工企业设备管理体制改革的必由之路。如建筑施工企业能够在组建自己的设备租赁分公司的同时，以资产为纽带，采取多种经济形式，通过产权划转、托管、租赁、单机承包、融资和入股、职工持股等形式搞活经营管理机制，就能进一步激活管理人员的积极性，推动设备管理的发展，为深化国有大型建筑企业的体制改革打下坚实的基础。 （二）建筑机械设备管理制度 机械设备管理的基本任务是:合理装备、安全使用、服务生产，为保证工程质量，加快施工进度，提高生产效率，为获取良好的经济效益创造条件。搞好机械设备管理的基本原则是:尊重科学、规范管理、安全第一、预防为主。建筑机械设备管理制度的建立应从以下几个方面着手:①机械设备管理的台账档案；②机械设备标识；③机械设备的组织；④机械设备租凭；⑤施工设备的保养、维修；⑥设备的安装、拆卸、运输；⑦机械设备的停用管理；⑧机械设备的报废批准。 （三）强化机械设备管理的措施 在当前市场经济条件下：强化机械设备管理应采取以下措施：①建筑施工现场设备完好管理的运行机制。②建筑施工现场设备完好管理经营决策。③建筑施工现场设备完好计划与机械化施工组织设计管理。④建筑施工现场设备完好控制管理技术。⑤建筑施工现场设备完好使用管理技术。⑥建筑施工现场设备完好润滑管理技术。⑦建筑施工现场设备完好保养管理技术。⑧建筑施工现场设备完好备件管理技术。⑨建筑施工现场设备更新改造完好管理技术。⑩建筑施工现场设备常用油料完好管理技术。 （四）运用计算机网络技术管理建筑机械设备 运用计算机网络技术管理建筑机械设备是科学管理设备发展的需要，根据对机械设备租赁企业业务构成、租赁市场模式的分析，针对机械设备租赁企业的实际需求，利用计算机网络技术建立机械设备租赁管理系统，能提高机械设备租赁企业信息化管理水平，增加其市场竞争力。建议创立以下几个模块:电子商务、设备管理、租赁管理、财务管理、设备维护。计算机网络技术管理建筑机械设备的运用可以完善设备的基础资料、可以降低管理成本、可以提高技术管理水平、可以使建筑企业获得更大的经济效益。 三、结语 本文对当前市场经济条件下机械设备管理中存在的问题做了一定的探讨，并对现在市场经济下机械设备管理中出现的新思路、新方法阐述了一些意见，随着建筑市场的逐步规范化和建筑企业的成长，必将有更多更好的方法出现，要适应市场经济的需要，每个企业都要积极思考，找到适合自己的正确方法，才能使企业效益更上一层楼。

管理会计类论文:管理会计新思维助零售业的转型 全球化趋势加快使得我国的诸多行业正在以前所未有的速度发展,“互联网+”时代的到来为电商腾飞带来了技术支撑,一定程度上影响了传统零售业的经营模式。据报道,2015年我国零售业依然存在竞争过度的现象,整个行业盈利艰难。尽管如此,永辉超市仍然以惊人的增长业绩在零售行业中脱颖而出,发展迅速。通过对永辉超市运营过程中的诸多决策进行分析,不难发现,充分利用管理会计思维,能够帮助管理者进行高效、准确的短期经营决策,合理进行企业预算,实现成本控制,最终提升核心竞争力。 “蓝海型战略管理会计” 永辉超市成立于2001年,于2010年上市并在此之后飞速发展。正是在这一阶段,永辉超市将重心转移,开始拓展“大卖场”,并取得了喜人的成绩。永辉超市在成立之初,就注意到零售业市场中一个由于运输、储藏要求高而不被重视的领域———生鲜、农产品市场,开始着手实施“蓝海型战略管理会计”。当时我国的零售业中,生鲜市场有着较高的准入门槛,对于生鲜产品的选购、存储和贩售都有着不同于其他产品的规定。永辉超市准确地抓住了这一市场空缺,在创办之初,“生鲜区”的经营面积就达到50%~70%,主要的消费群体集中在家庭主妇和上班族,生鲜类产品的品种包括海鲜、农副产品、餐桌食品等。由于零售业在生鲜产品销售上存在空缺,使得永辉超市得以快速回转利润,实现了生鲜产品12%的毛利率,而传统零售业在生鲜产品上的回报几乎从未突破过10%。“蓝海型战略管理会计”使永辉超市在零售业市场扎稳了脚跟,为永辉超市的成功打下了基础。 短价值链结构下农超对接 从整个经营模式来看,永辉超市的纵向流程可以概括为:采购———物流———门店。正是由于特有的价值链形式,使之能够在采购和物流上采用本地化采购策略。对于农产品、生鲜产品而言,新鲜是永辉超市吸引消费者的最大优势。它借助短价值链结构压缩中间环节,实现农超对接战略,产品直接从农户手中获取。如今,永辉超市已经开始自己建设生产基地,以保证生鲜产品质量,控制产品成本,实现了采购和物流成本的有效控制,为后期的产品销售打下了基础。 预算管理实现采购销售一体化 市场环境的复杂性使得企业发展必须有合理的预算做保障,对零售行业而言,预算控制更加重要。永辉超市在生鲜、农产品采购过程中,保证了与农户的长期合作,在此基础上对采购数量进行相应调整,顺应市场变化,保证生鲜和农产品的质量要求。永辉超市很早便意识到了预算管理的重要性,设立了有效的全面预算管理机制,通过对市场环境的分析和掌握,建立科学、统一的预算管理体系,实现了内部管理水平和资源配置的优化,增加了抵御风险的能力。 成本控制为永辉超市发展打开新天地 对于永辉超市的“大卖场”经营来说,生鲜农产品市场的最大障碍在于毛利率很低,想要在零售业中得以发展并取得利润,成本控制几乎成了唯一的出路。永辉超市的成本控制主要有两个举措:首先是门店方面,永辉超市的扩展基本比较稳定,每年在全国各地都会有一定数量的门店开业,但为了控制成本,所有的门店几乎全部采用租赁的方式,基础设施建设严格按照公司的成本控制策略进行。其次,永辉超市借助自建生产基地,实现了产品采购的最优化,解决了生鲜、农产品行业最大的两个问题,即质量安全和成本低廉。通过高效的成本控制战略,永辉超市打破了传统零售业的毛利壁垒,创造了12%毛利率的销售神话。成本的有效控制无疑为永辉超市的扩大再生产提供了机会,对其后续发展意义重大。为了进行有效的成本控制,门店营业的高效和低损耗也是永辉发展过程中成本控制的一个特点。 “O2O”模式为发展插上翅膀 2015年12月8日,京东到家与永辉超市共同举办了主题为“生鲜到家”的业务对接启动仪式,宣告双方的业务合作落地。“O2O”模式的出现对我国市场中的诸多领域产生了影响,传统零售业的经营模式也在逐步变化。永辉超市最先发现了“O2O”模式对零售行业的影响并作出改变,在与京东的合作中,首次上线的产品主要包括生鲜和超市商品,周边的居民可以享受3公里范围内2小时送达的便捷服务。管理会计强调对市场环境的把控,而永辉超市通过对“O2O”平台的掌握,与京东合作,充分发挥了双方的优势。借助强大的供应链体系,结合直采直营模式,在充分保证生鲜产品食品安全的基础上,可以提供给消费者健康、高质的优价商品。可以说,永辉超市拓展生鲜、农产品“O2O”市场,引发了传统零售业的又一次变革。 管理会计类论文:行政事业单位管理会计实践 《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》指出“管理会计是会计的重要分支,主要服务于单位(包括企业和行政事业单位)内部管理需要,是通过利用相关信息,有机融合财务与业务活动,在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。”“党的十八届三中全会对全面深化改革做出了总体部署,建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化已经成为财政改革的重要方向;推进预算绩效管理、建立事业单位法人治理结构,已经成为行政事业单位的内在要求。”在行政事业单位推行管理会计建设,是顺应国家建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的需要,是加强行政事业单位预算绩效管理,提升行政事业单位公共服务能力的重要手段。因此,在行政事业单位实施管理会计势在必行。 一、行政事业单位管理会计的含义 笔者认为行政事业单位管理会计,以依法行政、建设法治政府为目标,以提升行政事业单位向社会公众提供公共产品及服务能力为目的,以行政事业单位的职能活动为对象,通过对财务信息及其他信息的加工和利用并向内部管理提供信息,实现对行政事业单位职能活动过程的预测与决测、规划与控制、分析与评价等职能的一个会计分支。管理会计与财务会计的共同点是:管理会计与财务会计都属于会计范畴,都起源于企业生产管理;目标相同,不管是向内部或外部提供会计信息,都是为提升行政事业单位向社会公众提供公共产品及服务能力为目的。管理会计与财务管理的区别。管理会计是通过对行政事业单位职能活动过程中价值形成和价值增值的预测与决策、规划与控制、分析与评价,确保资源有效利用,提升供给公共产品及服务的能力;财务管理则是以行政事业单位预算资金收支执行为主线,确保各种形态资产的安全完整。具体有以下几点。会计信息的使用者不同:管理会计信息的使用者仅限于内部管理人员,是保密的;财务会计信息是相对公开的,包括内外部的利益相关方都可获悉。会计对象不同:管理会计对象是行政事业单位的职能活动;财务会计对象是行政事业单位的资金运动。会计主体不同:管理会计为了能提供便于管理用的信息,会计主体可以是多层次的(如可以是一个责任单元或责任中心);财务会计以行政事业单位为主体并反映其资产负债的财务状况、收支信息等。会计事项的处理规则不同:管理会计不局限于会计规则、可以不受规则限制;财务会计则以会计准则、会计制度进行会计核算。计量单位不同:管理会计可用非货币单位计量(如实物单位等);财务会计则以货币计量为主。 二、行政事业单位实施管理会计的准备条件 修改的国家会计法规增加对行政事业单位实施管理会计的相关条文规定,是推动行政事业单位财务会计转型并同时实施管理会计的重要外部条件。行政事业单位履行职能向社会公众提供公共产品及服务并消耗财政预算资金,依据《会计法》的规定用财务会计的方法核算、反映预算资金消耗的来龙去脉并形成会计信息,依据《审计法》、《预算法》等相关法规的规定接受财政、审计等国家监督管理部门对财务报告会计信息的评价。财务会计工作理所当然的成为行政事业单位管理工作的一部分。因此,在行政事业单位实施管理会计也需要有相关会计法规的规定。行政事业单位内部控制的合理建立并有效实施,是实施管理会计的重要内部管理条件。行政事业单位合理建立并有效实施内部控制,可为管理会计提供行政事业单位职能活动合法、合规及真实的财务会计信息,也可为管理会计提供行政事业单位职能活动真实、客观的非财务会计信息。管理会计所使用的基本信息有的来源于行政事业单位职能活动财务会计信息,有的来源于职能活动非财务信息。建立完善适应行政事业单位实施管理会计需要的内部财务会计核算办法,是行政事业单位实施管理会计的财务会计支持条件。管理会计所使用的基本信息来源于财务会计信息,有的是财务状况等信息的直接使用,有的是对财务状况等信息的调整与加工。因此,行政事业单位的财务会计报告的信息必须服务并服从于管理会计提取信息的需要。划分行政事业单位职能活动成本项目并确定成本归集方法、成本项目的类别与性能,是行政事业单位实施管理会计的基础条件。根据经政府批准的职能配置、内设机构及人员编制即“三定规定”确定行政事业单位的职能,依据职能划分活动项目并确定责任单元。在责任单元内依据职能活动划分成本项目、确定成本归集方法。按照成本项目费用与职能活动任务大小的变化关系,确定成本项目的类别与性能。 三、行政事业单位实施管理会计的环节与技术方法 管理会计事前预测与决测环节及技术方法。行政事业单位按照规定的职能应向社会公众提供的公共产品及服务决定了其本身应开展的常规职能活动及专项职能活动。分析行政事业单位常规职能活动开展的特点、环境影响、历史成本及先进成本等因素,确定常规职能活动的目标成本。根据行政事业单位开展常规职能活动的目标成本,采用移动平均法、时间函数法等方法可预测开展常规职能活动的成本。采用因素分析法、增长趋势预测法可预测事业收入。依据社会经济发展及社会公众对公共服务产品的需求,根据专业咨询机构对专项公共服务产品的咨询成果,确定专项公共服务产品的目标成本,采用方案比选的方法进行专项职能活动决策。管理会计事中规划与控制环节及技术方法。行政事业单位按照规定的职能应向社会公众提供的公共产品及服务决定了其本身应开展的常规职能活动及专项职能活动,其开展职能活动的预算资金供给规划是按照常规职能活动的预测成本、专项 公共产品及服务的预测成本及预测事业收入计算确定,其预算资金供给形式有财政预算拨款及社会融资两种。采用变动成本法、标准成本法、作业成本法、预算管理控制制度及责任中心控制制度等方法,对行政事业单位常规职能活动及专项职能活动的成本控制进行事中分析并发现职能活动成本控制缺陷,及时改进、弥补职能活动成本控制缺陷,最终达到优化、节约职能活动成本的目的。管理会计事后分析与评价环节及技术方法。行政事业单位职能活动消耗财政预算资金,其产出和成果就是向社会公众提供合格的公共产品及服务。分析行政事业单位的产出和成果与财政预算资金消耗之间的关系,确定产出成果的经济性、效率性、效益性及公平性,并评价其产出成果是否符合绩效管理目标。用产出指标(如数量指标、质量指标、时效指标和成本指标等)考察评价行政事业单位直接向社会公众提供的公共产品及服务数量与品质。用效益指标(如经济效益指标、社会效益指标、生态效益指标、可持续影响指标及社会公众满意度指标等)考察评价行政事业单位向社会公众提供的公共产品及服务给社会及社会公众所带来的影响和结果。用绩效评价标准(如计划标准、行业标准、历史标准、支出定额标准及资产配置标准等)来考察评价行政事业单位向社会公众提供的公共产品及服务完成程度。 管理会计类论文:管理会计和互联网技术融合开启财务新时代 低增长率、低利润率已经成为我国多数企业发展的新常态,精细管理和云计算、大数据等新IT技术成为推动企业管理创新的两大驱动力。2014年10月27日财政部了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》,与此同时,全球两大会计师组织ima与AICPA于10月22日联合了《全球管理会计原则》,这彰显了管理会计对于推动产业转型升级的重要性。企业信息化已经进入企业互联网时代,管理会计作为精细化管理和价值创造的重要工具,在企业互联网时代将有哪些趋势和变化?结合浪潮多年的信息化实践,谈谈自己的体会和思考。 一、从精细到互联,云计算、大数据为管理会计发展注入新的活力和内涵 管理会计是精细管理和价值创造的重要工具,这已经成为业界的共识。在企业互联网时代,传统企业并不会被互联网企业所取代,而是互联网化,企业管理的本质并没有改变,同样还是人财物、产供销的管理,但管理的理念、模式、工具和方法却发生了革命性的改变。如财务共享中心模式、云采购、云招聘、电子商务、云制造、员工差旅及费用管理云服务等等。互联网时代对精细管理提出了更高要求,而且随着企业内部之间、企业和外部之间的互联互通,精细管理不再局限于企业内部,而是扩展到整个供应链。企业互联网化加速了财务与业务的深度融合,并在融合过程中强化了内部控制和流动性管理。基于责任中心会计,集聚企业内部的“小数据”与互联网“大数据”,内部管理报告的内涵将进一步丰富,管理会计的价值最大化成为可能。 二、企业互联网时代管理会计应用的新热点 基于云服务和大数据的全员全过程的全面预算、价值创造型的财务共享服务模式、以流动性管理为核心的营运资金管理、支撑绩效评价的责任中心会计、面向现代服务业的人力资本会计、基于大数据的内部报告和决策分析等,构成了企业互联网时代管理会计的应用热点。 1.云计算推动管控型财务向价值创造型财务转变 云计算、大数据等新技术应用催生了新的管理工具和业务模式,传统的“财务业务一体化”、“三流合一”真正成为可能。比如财务共享服务中心(财务云)将促进财务体系的再设计,推动财务会计和管理会计分离,为财务职能转型提供数据基础、管理基础和组织基础;集团电子采购系统(云采购)使采购活动由分散管理转变为集中式管理,通过在采购中心设立管理会计岗位,财务人员参与采购业务活动变得容易,对采购价格、供应商的信用和帐期管理变得更加有效;基于互联网的电子商务、客户关系管理,使财务参与业务和管控的范围从企业内部延伸到上下游产业链,这就是云计算的力量,是互联网的力量。 2.互联网推动基于全价值链的流动性管理成为企业管理的主线 资金是企业的生命线,尤其在当前经济形势下,流动性管理比增长和利润更重要。传统的资金管理重在集中结算,重点是集团企业内部的资金池管理、云计算、大数据技术的应用,使得流动性管理从集团内部扩展到“供应商、客户”上下游产业链,实时监控包括应收/应付、库存、现金在内的全价值链的营运资金,加强对资金周转周期的管理和优化,实现准确的资金预测、及时的资金预警和科学合理的资金决策,确保企业有能力应付已知的债务和未知的需求。 此外,在管理会计的应用方面,目前业界的关注点主要在经营活动,追求的是企业利润最大化,未来,管理会计的作用将逐步扩大到投资活动和融资活动,追求净现值的最大化和平均融资成本最小化。管理会计的功能就是要在经营决策、投资决策和融资决策中充分发挥价值创造的作用。 3.大数据时代社交化招聘增强“人岗匹配度” 现代服务业是产业转型的方向,人力资源成本在企业成本结构中的占比巨大,尤其是科技服务业,人员素质高、流动性大,由此带来的沉淀成本和机会成本是企业普遍关注的重点。此外,传统的人力资源管理重在人事和薪资的后端管理,而现代人力资本理念将管理的重心移至招聘环节,将个性化人才的招聘视为一个一个的“战略采购”,日益兴起的社交化招聘为精准招聘提供了新的模式和工具,但个性化招聘的“一人一议”又给精准招聘带来新的挑战,如人才价格的确定等。借助互联网的云招聘模式,不仅人才价格行情数据能够为精准招聘提供对标参考,降低人力资源成本,而且可以通过大数据技术对个人的生活轨迹、社交言行等网络信息数据进行分析,准确识别兴趣、性格及能力状况,帮助企业迅速找到适合岗位的员工,增强“人岗匹配度”。 三、管理会计提升数据价值,大数据为对标管理和内部报告提供支撑 管理会计的重要职能之一是通过利用相关信息做好企业前景预测,帮助企业管理者做出正确决策。以全面预算为例,过去,因为记录、存储和分析工具的限制,企业全面预算大都局限于企业的内部数据和历史数据,甚至企业内部数据也碎片化,无法与同行业、先进企业对标,全面预算也就容易变成每年一次、集团上下的博弈过程。基于杜邦模型的内部管理报告、财务部门做的费用结构分析、计算的各种比率、设置的定额库等等,计算起来容易,但因缺少责任会计的支撑,缺少内外、行业和区域对比的相关数据,难以评估其合理性。未来,基于云计算、大数据技术,用数据说话,从“三次博弈”到“多次博弈”的全员全过程的全面预算成为可能。 互联网的本质之一就是管理“去中心化”,传统的金字塔式组织结构向倒金字塔式转变,中央集权变阵为现代化的小单位 作战部队,以客户为中心的自主决策成为主流。这就要求利用管理会计的理论、工具和方法,从根本上提升内部报告的内涵和价值,并能够分角色提供,支撑全员决策和实时决策。 在企业互联网时代,传统企业要用互联网的思维和精神进行管理创新,用管理会计做好精细化文章,发挥管理会计的决策作用;利用云计算、大数据创新互联网应用,推动企业内外的互联互通,实现数据重构企业智慧。 四、管理会计需要信息化支撑,其发展为本土ERP转型升级提供新动力 ERP/企业管理软件为管理会计实践提供了平台支撑,而管理会计的发展又为本土ERP/管理软件的转型升级提供新动力。本土ERP软件与国外先进的管理软件的差距,很大程度上在于系统所蕴含的管理会计基本理论、概念框架、工具方法以及最佳实践和模型库,此次《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》中,明确将信息化列入“4+1”的管理会计体系,推进面向管理会计的信息系统建设,这为本土ERP转型升级提供了新动力,为本土管理软件厂商全面追赶和超越国际厂商提供了重大发展机遇。 管理会计的春天已经来临,但推广应用仍任重道远。虽然不同类型的企业推进管理会计的侧重点和步骤有所不同,但都离不开信息系统的支撑、领导层的大力支持、内部组织的协同运作和企业文化的强烈认同。 管理会计类论文:谈管理会计在应用中的问题及对策 近年来,管理会计在我国部分地区、部分企业得到应用,但并未形成一套真正意义上的管理会计应用系统,从应用效果而言,并没有真正达到改善企业管理的目的。本文就我国目前管理会计在应用中存在的问题和对策与大家作个简单的探讨。 一、管理会计应用中的问题及原因 1.管理科学本身的局限性 任何一门学科是否具有完整、系统的理论体系是该学科能否独立成科并不断发展和走向成熟的重要标志,也是该学科能否在实践中得到推广应用的关键,对某一学科领域的概念,判断,推理等思维形式所产生的系统性的理论应能够把握事物发展的规律性,并对实践的发展起指导作用,从目前管理会计的发展来看,管理科学他缺乏规范化的理论体系的指导。管理会计产生和发展的历史表明,以泰罗科学管理学说为基础而产生和发展起来的现代管理科学理论的不完整,及其本身的局限性严重影响着管理会计的推广应用。 2.管理与会计的结合存在脱节问题 管理会计并不是管理与会计的简单结合,而是两者的有机结合,管理与会计的结合还涉及到会计环境的问题: (1)企业经营决策者对管理会计重视程度不够。管理会计作为会计信息系统的重要组成部分,主要是向企业的经营决策者提供经营决策的信息,并协助当局进行正确的决策。如果企业的经营决策者只知道经营,不懂得管理,不会分析理解会计资料,就不可能利用管理会计所提供的信息进行决策,从而使得管理会计在企业中难以普遍应用,。此外“长官意识”、“大事化小,小事化了”等传统思想的影响也阻碍了管理会计的推广应用。实践也说明一个组织的领导对管理会计的重视程度直接决定着管理会计发展的前途。 (2)会计人员的综合素质较低。会计人员对管理会计运用的影响主要是通过会计人员的综合素质,包括会计人员知识层次、知识结构、会计价值观及其职业水准。它不仅要求会计人员懂得现代管理科学、数学、统筹学、经济学方面的知识,而且还应当了解心理学、行为学等这些社会科学方面的知识。但是我国现阶段会计人员的总体素质还比较低,突出表现为会计人员的职业水准不很高,在会计披露上弄虚作假,造成会计信息严重失真,再加上管理会计本身对会计人员的综合素质要就更高,这些因素均不同程度上限制了管理会计在企业中的普遍应用。 (3)国家的经济政策、政治法律对管理会计应用的影响。改革开放以来,我国先后出台颁布了许多经济方面的法律,如《公司法》、《反不 ，！合同法》等,来规范我国的市场行为,但总体上我国的法律体系,尤其是经济法律还不健全,这些法治的不够健全、不完善使得管理会计在给企业提供经营决策的信息的有用性、相关性方面大为减弱,再加上执法上的不规范使得管理会计在企业中运用缺乏一定的保证。 3.大量数学概念的运用增加了其复杂性 由于管理会计侧重于对企业经济活动“量”的方面进行规划和控制,所以管理会计的一切活动,包括预测、计划、决策、控制、分析、考核等都无不用到数学的概念、方法。而且从管理会计的发展史来看,管理会计越发展,所运用的数学概念就越来越深,但事实上,大量数学概念的使用,不仅削弱了管理会计的可理解性,而且更增加了其复杂性和模糊性。 二、管理会计应用的对策 管理会计在推行中存在的问题是不容置疑的,本人认为主要应该解决如下问题。 1.建立有中国特色的管理会计体系是推广管理会计的根本途径现阶段,中国式管理会计的理论研究很薄弱,对管理会计的理论研究仍局限于国外情况的翻译介绍。而中国的国情西方国家是有很大差别的,这使得被全盘吸收的西方管理会计很难在中国企业普遍应用。所以要推广管理会计,建立有中国特色的管理会计体系。 (1)中国管理会计的定位问题。我国的管理会计应定为在建立社会主义市场经济,促进现代企业制度的发展,密切结合中国企业实际情况,便于广大会计人员、管理人员操作运用这一水平上。 (2)中国管理会计规范化问题。人们对该学科知识的掌握,主要来自教科书,但教科书的内容体系能否尽可能地规范化,则直接关系到该学科的推广和普及应用的程度。同时由于当今世界正处于计算机技术飞速发展和应用的时代,为了确保会计信息的收集、传递、加工、处理、储存、输出等也愈来愈依靠计算机来完成,而编制管理会计通用软件又在一定程度上依赖于管理会计的规范化。 (3)认识中国管理会计发展的规律性。中国式管理会计体系应将管理会计在实践中应用的成功经验加以科学、系统的归纳和总结,特别要加强典型案例研究,使我国管理会计研究走理论与实践相结合之路,并从中找出管理会计发展的客观规律,以利于管理会计的进一步发展。 2.积极推进现代企业制度,创造良好的管理会计应用环境 企业的体制和会计的作用有密切的关系,建立现代企业制度的企业必然要求管理会计的运用,以提高企业经济效益。而长期以来由于我国政府职能的错位,导致企业政企不分,责权不明,造成国有企业经济效益低下,也阻碍了管理会计的应用,使得管理会计的许多方法显得毫无意义。 3.培养企业领导者的管理会计意识 与会计人员相比,企业主要领导者的管理会计知识和素质培养可能更重要。提高管理会计的应用水平,企业领导已经成为最为关键的因素。如果企业领导没有一定的管理会计意识,他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用,即使会计人员水平再高恐怕也难以发挥作用。要增强企业主要领导者的管理会计意识可采取以下几种措施:(1)今后各级政府有关部门及其它有关方面组织企业领导者培训时应该适当加强管理会计的内容,企业领导具有了一定的管理会计知识,他们就会自然地考虑到会计人员在预测、计划等方面的作用。(2)建立一定的社会约束机制,甚至于以一种行政手段促进企业领导层重视管理会计应用。 5.企业文化有利于管理会计的推广及应用 管理会计的应用需要企业文化,构建我国企业文化应从以下几个方面着手:(1)培养职工的群体价值观,塑造企业精神。(2)给职工自我发展的空间,激发职工的主人翁精神。(3)以人为本,提高人员素质,融合东西方管理经验。 管理会计类论文:知识经济与战略管理会计 近年来,全球经济发展呈现出一种新态势,即传统的农业经济、工业经济正被一种崭新的经济形态——知识经济所取代。按照经合组织于1996年提出的定义,知识经济是以知识为基础的经济,即建立在知识创新和知识、信息的生产、分配与使用之上的经济。随着知识经济时代的来临,企业环境发生了急剧的变化:科技高速发展,企业国际化趋势加快,全球竞争愈趋白热化。传统的管理体制在这种新形势下,逐渐显得滞后。由此引发出一场管理上的变革——战略管理。这种管理上的变革导致在会计上,尤其是管理会计上的不适应,战略管理会计应运而生。 一、传统管理会计的局限性 首先,传统管理会计提供信息的决策有用性日趋下降。当今企业财务报告系统的程序和期间所产生的管理会计信息,对于经理人员的计划和控制决策,为时过晚,过分笼统,还歪曲事实。管理会计着重于收集财务交易系统的信息,公司管理当局所使用的许多信息最初是为财务报告目的而收取并汇集的;多数成本系统主要为部门和企业按月编制损益表,而任何一期的会计报告在下一期中间才能呈报。这些信息的滞后对管理者的决策已毫无用处。传统管理会计长期以来一直假定企业为一个简单化的主体,于是在成本分配、投资决策时所用的方法比较主观,往往以众多的假定为前提来分析现实企业的运作。随着经济的高速发展,企业生产越来越趋向于多样化、复杂化,传统管理会计所提供的信息与企业的实际数值之间的离差越来越大。信息的失真使得管理会计的决策支持功能松劲,进而使得企业管理的各项决策严重受阻。 其次,不能适应新制造环境的变化。传统管理会计的观念,没有与现实的全面质量管理、及时适量生产、存货控制以及电脑控制系统和灵活生产制度等同步发展。它不能适应高新技术的要求,也不能满足产品开发寿命周期短的、小批量的高新技术产品公司的需要。现代产品的一个趋势就是很快的过时性。许多产品的寿命周期几年,有些仅为一年或更短。许多企业在行业中的竞争不是靠产品的低成本生产,而是靠产品更新。企业成功的关键是推出高性能,高科技含量的产品,低成本并不是很重要的,而传统的业绩评价始终以成本为中心。在新制造环境中,标准成本的作用值得怀疑。对于短期成本控制,直接人工成本在制造成本中所占的比重较小且基本上属于固定成本,对直接人工成本进行差异分析没有多大意义。大多数制造费用与短期的业务量变动不具有相关性,所以传统的标准成本差异分析并不能为短期成本控制提供有用信息。 再次,管理会计研究领域的陕隘,易使管理人员的行为短期化。传统管理会计研究的对象,一般只局限于大量生产以及工艺技术和产品成本都趋于稳定的、成熟的老产品,很少研究新产品的设计问题。实际上企业要创造一个低成本的生产环境,产品设计是关键。另外,它注重财务会计所提供的数据,把目光聚集在企业内部的管理与动作上,通过控制成本来完成管理会计的目标。这会造成管理决策上的短期性:只注重短期的成本降低,而未能从长远的、持续地降低成本的策略上考虑。 二、知识经济对传统管理会计的挑战 从20世纪中叶开始的、以电子计算机技术为核心的第三次技术革命,使得整个人类逐步进入一个全新的知识经济时代。它的来临对传统管理会计提出了严峻的挑战,主要表现在以下几个方面: (一)科学和技术的研究开发日益成为知识经济的重要基础。科技知识的不断创新,导致产品生命周期日益缩短,投入期和成长期对产品利润的赚取所起的作用越来越大。特别对高新技术企业来说,其产品的成熟期和衰退期时间很短,给产品设计、开发带来了巨大的风险。这决定了企业产品风险管理的重心应超前提到设计阶段,而不是经营阶段。相应地,成本管理的重心也由成本控制转向成本计划,从而成本估计和预测的重要性大大提高了。 此外,信息和通讯技术的发展,办公的日益自动化,大大减少了传统的“垂直型”管理的链条。从而,中层管理人员的数目减少,最高决策层可直接与最基层管理人员相联系。这无疑加大了基层管理人员对企业生产经营和风险进行控制和管理的责任。因此,重塑对基层管理人员实行有效激励与约束的机制,减少风险,要求在责任会计等方面进行创新。 (二)知识经济实现的先决条件是人力的素质和技能。然而,传统管理会计特别重视管理客体——物质资源的计价和管理,很少讨论管理主体因素——人力资源的计价和管理。目前虽有一些学者研究人力资源会计,但停留在理论分析上居多,能实际应用者很少。一个企业的组织管理,不外乎财力、人力、物力等资源的有效运用。从战略管理的角度来看,在这几种资源中,人力资源最为重要。在企业竞争激烈的今天,企业经营的成败关键在人。而传统管理会计忽略对人的研究,这无异于“舍本逐末”。管理学家梅亚曾强调:“能够成功的企业必定是那些有效运用企业人力资源以创造最佳工作机会的企业”。可见管理会计目标的实现决不能脱离对人的计量与管理。 即将到来的21世纪,知识经济将在国际经济中居主导地位。在激烈竞争的环境中,成功的企业管理战略就是要创造和保持持久的相对竞争优势。管理会计应该指出企业在市场竞争中所处的相对地位,提供有利于企业针对竞争进行战略调整的财务和非财务信息(如产品质量,生产的弹性,顾客的满意程度,从接受订单到交付使用的时间等)。如果管理 会计报告中包括市场占有额等非财务信息,就会提高管理会计的相关性。此外,超出会计主体范围本身,联系竞争者来分析企业的竞争优势,通过与外部竞争者的比较来研究本企业销售额、利润和现金流量的相对变化,对实现企业的战略目标更有意义。但是,传统管理会计未能提供和解释这些有用信息。 三、面对知识经济的战略管理会计 近20年来,管理技术、生产技术和信息技术突飞猛进,知识经济已见端倪,战略管理的观念和技术日益受到瞩目。但是强调会计信息使用者内向性的管理会计,却仍使用传统的成本会计制度作为分析的基础,并没有特别注意如何使用会计信息支持战略管理。波特曾批评传统会计系统对价值链分析没有帮助。直到80年代后期,在英、美、日等国学者的大力倡导下,管理会计才开始与战略相结合,形成了以战略为重点的管理会计——战略管理会计。管理会计发展史上的这一飞跃,必将成为其未来发展的新趋势。 关于战略管理会计,最早是由英国学者Simmonds于1981年在“战略管理会计”一文中提出来的。在该文中,他将战略管理会计定义为:“用于构建与监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析。”从此以后,人们沿用了这一名称,但对其定义却未达成统一的共识。Wilson等人在《战略管理会计》一书中,更加明确地将其定义为:“战略管理会计是明确强调战略问题和所关注重点的一种管理会计方法。它通过运用财务信息来发展卓越的战略,以取得持久的竞争优势,从而更加拓展了管理会计的范围。”换句话说,战略管理会计以企业价值最大化为最终目标,运用“竞争者会计”、“相对成本动态分析”、“顾客盈利性动态分析”以及“产品盈利性动态分析”等具有鲜明特色的技术方法和手段,提供有关企业产品劳务市场、竞争者成本资源与成本结构等财务信息,并进行深入分析,以便监视各个期间企业及竞争者的战略。它能够从战略高度正确评价企业经营业绩的是非、得失与功过等,从而力求高屋建瓴地确立企业在国际市场竞争中的战略优势地位。 战略管理会计与传统管理会计相比,更能经受住知识经济时代所带来的巨大变革,具体表现在以下几个方面: (一)具有外向性特性。增强对环境的应变性,从而大大提高了企业的市场竞争能力。战略管理会计关注外部环境,收集其主要竞争者过去和将来的战略经营方针;市场占有率如何;最近的变化情况;竞争者产品如何定价,趋向如何;他们采用什么销售方式,投入费用水平怎样等信息,并加以分析、预测和估计竞争者的各方面经营状况,从而帮助企业管理部门制定出长期发展战略规划。因此,战略管理会计特别强调各类相对指标或比较指标的计算和分析,如相对价格、相对成本、相对现金流量以及相对市场份额等。在应用其它管理会计方法时,如量本利分析,也应结合竞争对手进行。总之,就是要评价企业外部环境,确定形成时机和产生恶化环境的战略因素;评价内部环境,确定战略优势与薄弱环节,提供企业实力的有关资料。 (二)注重企业长期战略中的成本战略研究。成本管理是管理会计的重要内容之一。它是一个对投资立项、研究开发与设计、生产、销售进行全方位监督的过程。战略成本管理主要是从战略的角度来研究影响成本的各个环节,从而进一步找出降低成本的途径。作业影响动因,动因影响成本。成本动因可以分为两大类:一类是与企业生产作业有关的成本动因,如存货搬运次数;另一类是与企业战略有关的成本动因,如规模、技术、经营多元化、全面质量管理以及人力资本的投入。相对于作业成本动因而言,战略成本动因对成本的影响更大。因此从战略成本动因来进行成本管理,可以避免企业日后经营中可能出现的大量成本浪费问题。一般来说,企业可以通过采取适度的投资规模、市场调研、合理的研究开发策略等途径来降低战略成本。另外,目前西方企业的成本战略有着强烈的市场导向性。在英国,有63%的管理会计师在新产品基础设计阶段,根据竞争对手的产品来预估产品的每一部分,在现有工艺基础上,将这些累加起来,以便建立有利于自己的成本战略。 (三)具有全面性特性。战略管理会计研究的范围更加开阔,从而提供了更及时、更广泛、更有效的信息。它既重视主要活动,也重视辅助活动;既重视生产制造,也重视其他价值链活动,如人力资源管理、技术管理、后勤服务等活动;同时,它既着眼于现有的活动,即经营范围的活动,还放眼于各种可能的活动,如扩大经营范围的前景分析等。传统管理会计所提供的信息更多的是财务信息,而战略管理会计由于视野开阔,则大量提供诸如质量、市场需求量、市场占有率等极为重要的非财务信息。另一方面,电脑化的信息系统使得编制管理会计业绩报告的时间大为减少,使得管理会计在问题发生的当时或当天就能提供相关的信息。信息技术的发展为会计分析提供了可靠基础。 实践证明,面向知识经济时代的企业,仅仅依靠“内向型管理会计”已大大落后于时代潮流。因而需要审时度势,使管理会计站在战略的高度,面对全球以取得竞争优势为主要目标,来分析和探讨有关问题。但也必须看到,目前战略管理会计仍处于初期发展阶段,还需作大量的研究工作,使其能形成一种有效机制,借以帮助企业领导者进一步改进战略决策,提供更重要的信息,从而更好地为面向剧烈市场竞争的企业出奇制胜、兴旺发达提供更有力地信息支持。 管理会计类论文:从价值角度看待管理会计的信息化 由于会计信息系统包括财务会计信息系统和管理会计信息系统,因此会计信息化应包括财务会计信息化和管理会计信息化。管理会计系统是对企业一切经济活动进行管理和处理。一些非财务指标对企业的经济效益也产生影响,因此,管理会计也要从价值角度对其影响程度进行管理和处理。 现代企业管理会计信息化系统主要由六个子系统所构成,其分别为会计管理信息系统、会计决策支持系统、全面预算系统、标准成本系统、存货控制系统与业绩评价系统。而在六大子系统中,会计决策支持系统是最为重要的。本文主要就会计决策支持系统的内涵及开发应用要点进行介绍分析。 会计决策支持系统内涵 会计决策支持系统是决策支持系统的一个重要应用领域,是会计信息系统发展的最高阶段。它是以现代管理科学和信息技术为基础,以财务管理和管理会计提供的模型为基本方法,综合运用数量经济学、模糊数学、控制论、模型技术和数据库技术等,对会计信息和企业其他信息进行分析和挖掘,主要从价值和风险以及战略等角度对企业管理特别是价值管理中半结构化和非结构化问题进行决策辅助支持的人机交互系统。 从不同的视角,会计信息系统有各种不同的分类方法,从会计信息系统中会计软件的适用范围,可分为通用系统和专用系统;从会计信息系统中计算机硬件系统的结构,可分为单机系统和网络系统;从会计信息系统的不同发展阶段和应用的深入程度,可分为面向财务部门级的会计核算系统、面向企业级的财务业务一体化的全面应用系统和面向企业集团级的综合应用系统。 从财务软件本身的功能角度,将会计信息系统分为三类(即三个层次模式),会计数据处理系统(ADPS),会计管理信息系统(AMIS)和会计决策支持系统(ADSS)。这三个层次系统的关系是相互联系的:上一层次的系统是以下一层次的系统为基础,通过发展新的技术和扩充新的功能而形成。 会计决策支持系统的应用与开发 数据库环境下的会计决策是会计决策支持系统的重要应用,其主要通过群体决策支持系统、智能决策支持系统、数据仓库和数据挖掘这四项技术,实现会计决策的智能化。使决策支持系统能够更充分地应用人类的知识,如关于决策问题的描述性知识,决策过程中的过程性知识,求解问题的推理性知识,通过逻辑推理来帮助解决复杂的决策问题的辅助决策系统。其既能处理定量问题,又能处理定性问题。 在企业中,开发会计决策支持系统主要有两种途径。其一,利用会计决策支持系统工具开发专用会计决策支持系统。这种方法是从决策支持系统的基本工具出发,直接开发某一专用的会计决策支持系统。 它要求开发人员具有较高的计算机知识和编程经验,同时又要熟知会计领域中的管理问题的细节。 这种方法开发的会计决策支持系统本身缺乏可调整性,系统一旦开发完毕就很难再做重大的修改,往往刚开发成的会计决策支持系统不久就有可能过时,这一点与会计决策支持的要求严重不适应。 其二,利用会计决策支持系统生成器开发专用会计决策支持系统。这种方法是由计算机技术人员利用决策支持系统基本工具开发出会计决策支持系统生成器,然后由会计决策支持系统构造者用生成器再构建各种会计专用的决策支持系统。会计决策支持系统生成器基本上具有决策支持系统的主要特征,由它生成的专用会计决策支持系统具有很大的灵活性和可调整性,从而能够有效地适应不断变化的系统要求。开发和利用会计决策支持系统生成器将为开发专用会计决策支持系统提供一个平台,利用它开发专用决策支持系统具有易于开发和易于调整的特点。 管理会计类论文:战略管理会计的核心竞争力研究 摘要:将核心竞争力理论融入战略管理会计的理论中,构建基于核心竞争力的战略管理会计将是管理会计发展的方向。而 基于核心竞争力的战略管理会计的目标、基本思想、方法及主要内容将围绕企业核心竞争力的培育而发生变化。 关键词:战略管理;核心竞争力;战略管理会计;平衡计分卡 前言 20世纪90年代以来,核心竞争力已成为战略管理理论研究的热点问题。而战略管理会计是对传统管理会计的发展,基于核心竞争力的战略管理会计更是管理会计为企业战略管理服务更好的系统。战略管理会计在我国的研究还只能说是刚刚起步,其理论体系在我国尚处于进一步研究探索中。笔者拟将核心竞争力理论融入战略管理会计的理论中,对基于核心竞争力的战略管理会计的目标、基本思想、方法及主要内容进行一些探讨。 一、基于核心竞争力的战略管理会计的目标 由系统论可知,正确的目标是系统良性循环的前提条件。因此,战略管理会计的目标对战略管理会计系统的运行也具有同样意义。我们应明确战略管理会计的目标,战略管理会计的目标可以分为最终目标和具体目标两个层次。 笔者认为基于核心竞争力的战略管理会计的最终目标是培育企业核心竞争力,获得持续竞争优势、谋求企业持久的生存与发展。这个目标比企业价值最大化目标更具体、更直接,更能体现战略管理的特点。持续的竞争优势是企业生存和发展的关键。波特认为,企业的战略目标要定在取得竞争优势上面。竞争优势是相对于竞争对手而言的。企业如果不能在各项指标的对比中确立并发展自己的优势,企业就会被竞争对手挤垮。在众多的指标中,关键的是市场份额、价格和成本。这是企业产品或服务质量、管理能力、员工素质的综合体现。市场份额是市场细分化以后的细分市场占有率,价格是具体产品的收益标准,成本的内容较复杂,涉及到引起成本发生的许多成本动因。通过全面广泛、深入细致的指标比较,来寻找和创造企业的持续竞争优势,而培育企业核心竞争力是获得持续竞争优势的保证。因为核心竞争力能为顾客带来较大的最终用户价值,不易被竞争对手模仿,能够为企业提供一个进入多种产品市场的潜在途径。 基于核心竞争力的战略管理会计的具体目标是为企业战略管理提供主要的决策信息,这种信息不仅包括财务信息(如竞争对手的价格、成本等),更重要的是提供有助于实现企业战略目标的非财务信息(如市场需求量、市场占有率、产品质量、销售和服务网络等)。提供多样化的会计信息,既能适应企业战略管理和决策的需要,也改变了传统会计单一的计量模式。 二、基于核心竞争力的战略管理会计的基本思想 从服务于企业整体战略管理的角度来研究,确定基于核心竞争力的战略管理会计的基本思想至少要考虑到:既要体现战略管理会计的最终目标,又要反映战略管理会计的本质特征。 (1)顾客价值思想。由于竞争激烈,因此谁能赢得顾客,谁就赢得了经营的主动。顾客是企业最重要的资源,充分挖掘顾客的价值,提高企业核心竞争力,是战略管理会计的主要任务。如果在企业战略管理和战略管理会计中没有持续竞争优势、核心竞争力的思想,任何企业就不可能长久地赢得顾客。企业应建立以顾客为导向的经营理念及实现这一理念的经营方式、业务流程和相关的管理体系。企业只有真正能为顾客创造价值时,它才拥有与众不同的竞争优势,这也是基于企业核心竞争力的管理会计区别于传统管理会计的一个重要特征。 (2)适应环境思想。现代企业处在一个经济全球化、竞争激烈、技术发展日新月异的环境下,如果不能从战略角度全方位、远视角地分析问题,很容易被淘汰出局。我们往往将目前复杂多变和竞争激烈的环境称之为“新经济环境”。企业战略规划必定是一种动态的程序,决不可能是静止和僵化的,任何战略定位、价值链管理、竞争对手分析、客户满意度、差异化战略的运用,都是在环境变化下所做最优选择的结果,而不可能是一成不变的。 (3)战略成本思想。成本领先观念是基于核心竞争力的战略管理会计的核心,在市场经济环境下,成本领先是企业永远的核心竞争力之一。一个没有成本优势的企业是不可能在激烈竞争的环境中立于不败之地。所谓战略成本思想并非简单地看作绝对成本的降低,而是指将企业的战略思想和措施运用于具体成本管理领域和管理方法之中,要求成本管理与企业的战略思想相匹配,如寿命周期成本、优势成本、差异化成本、客户成本和质量成本等一系列战略思想下的成本理念。同时,战略成本思想必须要考虑如何将成本管理措施融合到企业长久的持续发展规划之中,针对成本发生的价值链进行设计 ,从根本上改变公司成本结构,通过成本优化措施的实施来确保企业战略目标的实现。 (4)有效控制和评价思想。我们要认识到,战略实施能力也是核心竞争力。面对更为复杂多变的严峻竞争形势,我国企业越来越重视战略管理,希望通过制定明确清晰的发展战略,增强自身的核心竞争力,但又因为不能快速有效地实施发展战略,而丧失持续发展动力。战略实施能力的提高成为增强企业核心竞争力的关键要素。 (5)战略定位思想。由于资源有限,企业不能在任何方面都做到十分完美,这就要求企业从外部环境和客户需求出发,分析自己存在的优势和不足,为企业确定发展战略提供信息。正确的战略定位思想不是单一的而是多元的,包括企业在战略管理思想指导下的企业发展规划、市场份额、合理定价、质量成本和客户满意度,等等。基于核心竞争力的战略管理会计为企业战略管理提供信息、保障和支持,就是以核心竞争力的培育为出发点。 三、基于企业核心竞争力的战略管理会计的基本方法 为使战略管理会计理论在企业会计实践中得到成功应用,还须有一定的方法加以保证。除传统的分析、决策、控制方法外,价值链分析、作业成本法、竞争对手分析等是基于核心竞争力的战略管理会计的新方法。 1.平衡计分卡。平衡计分卡作为一种战略实施和战略学习系统,包括财务、客户、内部业务流程、学习和成长4个方面,其中,财务方面是最终目标,客户方面是关键,企业内部流程是基础,企业的学习与成长是核心。计分卡的4个方面兼顾了企业的长期与短期目标、理想的结果与现实结果的驱动因素,把企业能力的成长作为突出问题揭示出来,力求通过对顾客价值的关注,促进企业内部业务流程的改善,加速企业的学习和成长,获得客户青睐和竞争优势,最终实现良好的财务目标。可以说,战略实施能力是企业的核心竞争力,而平衡计分卡是实施战略的重是工具。 2.作业成本计算法。作业成本计算法(Activity-based costing,简称ABC)是根据“生产消耗作业,作业消耗资源”的观念,把企业的整个经营过程划分为不同的作业,不同的作业活动会产生不同的作业成本动因。企业依据资源耗费的因果关系进行成本分析,即先按作业对资源的耗费情况将成本分配到作业,再按成本对象所消耗的作业情况将作业分配到成本对象。同时,通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析,为尽可能消除“不增值作业”,改进“增值作业”,优化“作业链”和“价值链”,增加“顾客价值”提供有用信息,促使损失、浪费减少到最低限度,提高决策、计划、控制的科学性和有效性,最终达到提高企业的核心竞争力和盈利能力,企业能持久地生存和发展的目的。 3.价值链分析。价值链分析(Value Chain Analysis)是以价值链作为分析工具,确定企业的价值链,明确各价值活动之间的关系,找出价值链的关键环节,并通过价值链的重构,提高价值链的创造效率,降低企业的成本,从而获得成本优势,增强企业的竞争力。 把价值链分析作为基于企业核心竞争力战略管理会计的基本方法,是因为价值链分析在分析企业内部优缺点和外部压力及机会方面具有不可替代的功能。价值链分析的重要意义表现在如下几个方面:首先,分析企业内部价值链各环节之间的关系,可以优化企业经营过程。例如,通过正确分析购买原材料质量和产品废品之间的关系,可以正确确定采购原材料的质量和价格标准,最大程度减少企业损失。其次,通过将企业价值链和供应商、顾客价值链连接在一起分析,可以改进企业的产品生产、技术和方法等。例如,企业可以通过和供应商、顾客合作,由供应商提供新材料,企业运用新工艺,生产出新产品满足顾客新需求。再次,通过将企业价值链和竞争对手价值链进行对比分析,可以找出企业和竞争对手在各价值链环节上成本和价值的差异,为企业改进和创新提供指导。 4.竞争对手分析。竞争对手分析是与收集竞争对手信息相关的一种活动,是制定战略决策的一种基本工具。主要是从市场的角度,通过对竞争对手的分析来考察企业的竞争地位,为企业的战略决策提供信息。竞争对手分析主要涉及以下几个问题:(1)竞争对手是谁;(2)竞争对手的目标和所采取的战略措施及其成功的可能性;(3)竞争对手的竞争优势和劣势;(4)面临外部企业的挑战,竞争对手是如何反应的。竞争对手分析不是一个简单的收集信息的过程,而是一个理解竞争对手的过程。竞争对手分析有助于预测竞争对手的进攻,又可以抓住由于竞争对手的错误和劣势所提供的机遇,使企业在竞争中保持优势。 四、基于企业核心竞争力的战略管理会计的主要内容 因为企业管理的内容是丰富多彩的,因而,为之服务的战略管理会计的具体内容也就十分复杂。战略管理是由战略制定、战略实施和战略评价3个环节构成的一个过程。由于企业环境的不断变化,为了使企业的战略与环境相适应,这3个环节需要周而复始地进行,从而形成战略管理循环。以战略管理循环为依据,笔者认为基于核心竞争力的战略管理会计的基本内容应当包括以下方面: 1.战略决策分析 战略决策分析包括2个方面,一是企业外部环境分析(包括宏观、行业、竞争环境分析)和企业内部资源条件分析。通过分析,企业可以把握当前和未来所面临的外部机会与威胁以及内部的优势与劣势,以便企业制定出可实行的战略目标和能够抓住机会、回避威胁、发挥优势、克服劣势的战略。二是采用各种技术方法,为企业提供各种备选战略方案,并对备选战略方案进行评价,最终帮助企业确定最佳战略目标和实现战略目标的战略方案的过程。战略决策分析应包括公司总体战略、竞争战略(战略事业部战略)、职能战略的决策分析以及长期投资决策分析。基于核心竞争力的战略管理会计要以企业核心竞争力的提升为出发点,从企业外部和内部收集各种相关信息,运用战略管理会计进行系统分析,以此为基础提出各种可行的战略目标,供企业管理当局决策时参考。 2.战略成本管理 成本管理是一种对投资立项、研究开发与设计、生产、销售进行的全方位监控的过程,而成本管理能力是企业核心竞争力的关键因素之一。战略成本管理产生于20世纪80-90年代的西方发达国家。它是以现代成本管理观念(成本效益观念、战略管理观念、系统管理观念和成本动因管理观念)为基础,以基本竞争战略为导向,以培育企业竞争优势为目的的一种新型成本管理模式。与传统的成本管理相比,战略成本管理主要是从战略角度来研究影响成本的各个环节,从而进一步找出降低成本的途径。战略成本管理的基本范围应是对整个经济寿命周期成本的管理,是全员、全面、全过程的统一,要从整个物质世界的循环过程来看待成本耗费以及补偿,以便实现可持续发展。 3.编制战略预算 企业战略目标和战略确定后,要使之得以实施与落实,还要落实资源,这就要编制预算。战略管理会计系统要发挥整体的控制和评价功能,必须要建立完备的战略预算。传统管理会计的预算编制着眼于初期的内部规划和动作,以目标利润作为编制预算的起点,所编制的销售、生产、采购、费用等预算与战略目标没有任何关系,有时甚至与战略目标背道而驰。战略管理会计要围绕战略目标编制预算,以最终取得竞争优势,反映顾客、竞争对手和其他战略性因素,其预算所涉及的范围也不局限于反映顾客、竞争对手和其他战略性因素,也不局限于供、产、销等基本活动,而要把人力资源管理、技术管理、 后勤服务等活动都要纳入预算体系中。 4.战略业绩评价 所谓战略业绩评价,就是在企业战略目标和战略的指导下,以促进战略的实施和战略目标的实现为目的而对战略实施活动开展的业绩评价活动。传统管理会计的业绩评价指标一般采用投资报酬率指标,只重结果,不重过程,忽略了相对竞争地位在业绩评价中的作用。而基于核心竞争力的战略管理会计主要从提高核心竞争力的角度来评价业绩,将业绩评价指标与战略管理相结合,根据不同的战略,确定不同的业绩评价指标。如采用低成本战略,评价指标应着重内部制造效率、质量改进、市场占有率等。如采用产品差别战略,则应着重新产品上市的时间、新产品收入占全部收入的比率等指标。 战略业绩评价是一个过程,包括以下步骤:决定必须评价的业绩;建立业绩标准;测定实际业绩和将实际业绩与标准进行比较,揭示差异,并分析原因。战略业绩评价包括财务与非财务业绩指标的评价。对于责任中心财务业绩指标的评价,可以采用传统的责任会计方法;对于责任中心非财务业绩指标的评价,则要以我们编制的分级平衡计分卡为依据,通过统计等手段收集数据,并定期编制报告(可以与责任会计定期编制的财务业绩报告合并编制),做出业绩评价。总之,战略管理会计的业绩评价需要在财务指标和非财务指标之间求得均衡,既要肯定内部业绩的改进,又要借助外部标准衡量企业的竞争力,既要比较企业战略的执行结果与最初目标,又要评价取得这一结果的过程。 总之,核心竞争力理论已经渗透到战略管理会计的各个方面,基于核心竞争力的战略管理会计将成为企业培育核心竞争力的支持平台。 管理会计类论文:战略管理会计的体系内容 战略管理会计是在当今企业经营环境更加复杂多变、全球性市场竞争空前广泛激烈的情况下，为满足现代企业实施战略管理的特定信息需要而建立的新的管理会计信息系统。 20世纪80年代以来，高新技术的发展和日益加剧的国际化市场竞争使传统管理会计越来越不能适应市场和竞争环境的变化。传统管理会计的理论和方法以企业内部为视点，没有将企业的内部信息与外部环境的变化联系起来考察，缺少诸如质量、可靠性、生产的弹性、顾客的满意程度、时间等一系列与企业战略目标密切相关的指标，缺少对企业在竞争中的相对地位分析，不能提供和分析与企业竞争地位相关的成本、价格、业务量、市场份额、现金流量以及资源需求等方面的会计信息。为此，管理会计学者在如何使管理会计能够适应战略管理的需要，为企业战略管理提供适当的信息和有效的控制手段等方面进行了大量的研究。他们把研究重点放在分析、判断企业竞争地位、提高企业竞争优势的会计信息方面，如成本、价格、业务量、市场占有率和现金流量的相对水平和变化趋势的分析与评价等。这些研究拓展了传统管理会计的研究领域，结合对竞争者的分析来考察本企业的竞争地位，从战略的高度审视企业的组织机构设置、产品开发、市场营销和资源配置，并据以取得竞争优势而提供内部的和外部的、财务的和非财务的、定性的和定量的会计信息，为企业发挥优势、利用机会、克服弱点、回避威胁提供信息，创造条件。这些研究使战略管理会计开始形成，管理会计开始步入一个崭新的发展阶段。 从战略管理会计的发展过程和特点来看，战略管理会计的体系内容是围绕着战略管理展开的。一般而言，战略管理会计的体系内容包括以下5个方面。 一、企业环境分析 环境对企业发生双重的影响，一方面为企业的发展提供机遇，另一方面又制约着企业的经营活动，甚至会带来风险。企业必须对环境所产生的影响作出迅速反应，以充分适应环境变化对企业各个方面所产生的影响。尤其是在当今高新技术迅速发展、市场竞争异常激烈的情况下，企业对环境变化的敏感程度、反应能力，以及对环境变化的适应程度从某种意义上讲决定着企业的发展前景。与企业战略的制定和实施相关的会计信息，不仅包括企业内部信息，而且还应该包括与外部环境相关的信息。战略管理会计需要关注环境变化对企业发展和企业战略的制定与实施的影响，并据以搜集相关的信息。 企业外部环境的影响因素主要有：（1）经济因素；（2）社会、文化、人口因素；（3）政治、法律因素；（4）技术因素；（5）竞争因素。战略管理会计对与这些环境因素相关的信息进行搜集、整理的目的在于使企业能够根据环境的变化修改原有的发展战略，制定新的发展战略，使企业战略能够建立在科学合理的基础之上。如战略管理会计通过分析、判断经济周期的变化情况来确定最近的投资，又如技术进步既可以创造新的市场，产生大量新型的和改进型的产品，也使得现有的产品与服务过时。不论属于哪一种情况，技术环境因素的变化会改变企业在产业中的相对地位及其竞争优势。总之，战略管理会计必须根据企业特点及其所在的行业特点，关注宏观环境的变化，研究与判断宏观环境变化可能带来的机会与威胁，提供相关信息，并对可供采取的管理措施提出建议，使企业战略建立在多方位、多角度、多层次分析的基础之上。 二、价值链分析 企业的生产经营活动是设计、生产、营销、交货等活动，以及对产品起辅助作用的各种活动的集合。企业产品的生产过程是价值的形成过程，同时也是费用的发生过程和产品成本的形成过程。企业将产品移交给顾客时，也就是将产品的价值转移给顾客。价值是一次移交的，但产品的价值却是在企业内部逐步形成、逐渐累积的。企业生产经营活动的有序进行构成了相互联系的生产活动链，生产经营活动链也就是企业的价值链。 企业的价值活动可以分为两大类：基本活动和辅助活动。基本活动涉及物质生产、销售和售后服务中的各种活动。基本活动可以划分为五种类型，即内部后勤、生产作业、外部后勤、市场销售、服务。内部后勤是与接受、存储和分配相关连的各种活动，生产作业是与将投入转化为最终产品相关的各种活动，外部后勤是与存储和将产品发送给买方有关的各种活动，市场销售是与提供一种顾客购买产品的方式和引导他们进行购买有关的各种活动，服务是与提供服务以增加或保持产品价值有关的各种活动。 辅助活动也可以分为四种类型：企业基础设施、人力资源管理、技术开发、采购。之所以称之为辅助活动，是因为这些活动并不直接表现为产品的生产和销售过程，它们对企业取得竞争优势的影响是长期性的，并为之奠定了物资的、技术的和人力的基础。 价值活动是构筑竞争优势的基石，对价值链的分析不仅要分析构成价值链的单个价值活动，而且，重要的是，要从价值活动的相互关系中分析各项活动对企业竞争优势的影响。价值链分析的任务就是要确定企业的价值链，明确各价值活动之间的联系，提高企业创造价值的效率，增加企业降低成本的可能性，为企业取得成本优势和竞争优势提供条件。 三、成本动因分析 成本动因是引起成本发生变化的原因，多个成本动因结合起来决定一项既定活动的成本，一项价值活动的相对成本地位取决于它相对于重要成本动因的地位。对成本动因的细致划分难以穷尽，但从战略高度看，影响成本发生深刻变化的是那些具有普遍意义的、更具有战略意义的成本动因，如规模经济、生产能力利用模式、价值活动之间的联系及其相互关系、时机选择、企业政策、地理位置等，这些成本动因对企业的成本发生持久的影响。企业特点不同，具有战略意义的成本动因也会有所不同。这些成本动因或多或少能够置于企业的控制之下。识别每种价值活动的成本动因能够明确相对成本地位形成和变化的原因，为改善价值活动和强化成本控制提供有效的途径。由于企业的特点、条件不同，在进行成本动因分析时，除了要认识一般的成本动因外，还需要结合企业的实际情况，分析对企业影响重大的成本动因。 四、竞争对手分析 当今企业之间的竞争已成了全球性经济发展的动力。当代竞争战略是建立在与竞争对手对比基础上的，不能准确地判断竞争对手就无法制定可行的竞争战略。企业要取得竞争优势，便需要了解竞争对手，分析竞争对手。 分析竞争对手首先应明确谁是企业真正的竞争对手。企业实际的和潜在的竞争对手包括向目标市场提供相似产品或服务的企业、经营具有相互替代性的同类产品或服务的企业、在市场上试图改变或影响消费者的消费习惯和消费倾向的企业等。在第一类竞争对手之间，由于产品的性能相同且基本稳定，它们之间的竞争主要表现在价格和服务质量上，竞争的核心是营销手段和成本。第二类和第三类竞争涉及到消费者的消费习惯和消费能力，价格的差异会使消费者在不同的消费品市场之间转移。分析竞争对手应该以第一类竞争对手之间的分析为主，其中又以最具有竞争力的对手分析为主。 分析竞争对手的价值链是确定竞争对手在竞争中的相对地位的基本工具，在明确所要分析的竞争对手之后，分析竞争对手的重要步骤是识别竞争对手的价值链，判断竞争对手是怎样进行价值活动的。对竞争对手的价值链分析与企业对自己价值链的分析过程相同。在实践中，由于没有竞争对手的直接信息，要评估竞争对手的价值链和成本通常极其困难，这需要采用一定的方法取得竞争对手的资料。如根据竞争对手在公开市场购买中间产品的市场价格评估相对的成本差异；根据汇率的相对变动判断海外竞争对手的成本变动趋势；根据竞争对手生产场所的地理位置和销售渠道计算其在特定市场的销售成本；根据竞争对手的技术设备判断竞争对手的生产效率；根据竞争对手的生产能力和市场份额判断竞争对手的生产能力利用率；通过与竞争对手的分销商、供应商以及其他人士交谈来评估竞争对手的某些价值活动的成本；根据竞争对手公开的财务报告、行业分析报告、内部刊物等资料提供的数据对竞争者的成本和价值链情况作出判断。另外，也可以委托专门的咨询服务公司调查评估竞争对手。 分析竞争对手较为有效的方法是标竿法。标竿法是通过将企业的业绩与业已存在的最佳业绩进行对比，寻求不断改善企业的经营活动、提高业绩有效途径和方法的过程。标竿分析的用途是多重的。首先，它是进行企业优势与弱点分析的有效手段。企业的优势与弱点是相对而言的，特别是相对于竞争对手而言和。利用竞争标竿确认竞争者中的最佳实务者以及促使他们取得最佳实务的因素，为准确地确定企业的优势与弱点提供了有力的方法手段和资料来源。其次，标竿分析可以用来改进企业的实务。标竿分析是模仿成功企业实务的实践。第三，标竿分析为业绩的计量提供了一个新的基础，以最佳实务为标准计量业绩，使各部门的目标确定在先进的水平之上，使业绩计量具有科学性，起到指针作用。 五、业绩的综合评价 从战略角度看，企业的竞争能力受到外部环境、内部条件和竞争态势的强烈影响。竞争的加剧使以取得竞争优势和满足顾客需求为导向的经营理念成为企业一切经营战略的核心思想。竞争使企业经营的不稳定因素越来越多，市场的增长、顾客的需求、产品生命周期、技术更新等的变化速度大大提高，如何以最直接、最简便的方式满足顾客需求，如何构造企业的组织体系以便能够对环境变化作出灵敏反应，如何在激烈的竞争中获得优势是管理当局必须认真考虑的问题。面对这些问题，传统的业绩财务计量方法受到挑战，需要在业绩的财务计量基础上，对业绩进行综合评价，以便从更高层次上对企业的业绩进行更为全面的评价。 业绩的综合评价包括业绩的财务计量和非财务计量两个方面。业绩的财务计量在传统上占主导地位。然而，当竞争环境越来越需要经理们重视和进行经营决策时，像市场占有率、革新、顾客满意、服务质量、业务流程、产品质量、市场战略、人力资源等非财务计量指标便被更多地用于衡量企业的业绩，在企业业绩计量方面起着更大的作用。 非财务计量指标具有以下优点：（1）非财务指标直接计量一个企业在创造股东财富活动中的业绩，如计量企业在制造、提供优质货物和劳务，以及为消费者提供服务等活动中的业绩。它能更好地完成业绩计量的诊断职能。（2）因为非财务计量能直接地计量生产活动，所以它们可以更好地预测未来现金流量的方向。例如，一些行业的长期财务生产能力很大程度上依赖于它们有能力遵守在一个有竞争力价格上改进产品质量的诺言。非财务计量往往能够为管理者改善经营指明方向。 计量业绩的非财务指标必须结合公司的行业特点、发展目标和发展战略加以确定。不同行业的企业和同一行业的不同企业，其目标、使命和战略各不相同，其业绩衡量指标也不尽相同。至今发展比较成熟且被广为采用的非业绩评价方法为平衡记分卡法。平衡记分卡法的核心思想是，企业在营运过程中，涉及到顾客、供应商、投资者、员工等不同利益方面，企业需要在不同程度上满足他们的需要，而他们之间的有些需要有时甚至是相互矛盾的，企业需要在这些矛盾和竞争的不同要求之间进行平衡。 管理会计类论文:有关管理会计人才培养的几点思考 世界经济一体化进程的推进给我国企业带来发展机遇的同时,也使我国企业面临着残酷的国际市场竞争考验,企业为了在激烈的市场竞争中提升企业的行业竞争力,不约而同的将完善企业管理措施作为提升企业核心竞争力的主要方向。财会体系作为企业经营和发展的基础,也逐渐向着电算化和业务、会计一体化进程发展,随着会计电算化在企业中的普及,会计的职能也由传统的服务型会计向管理型会计转变,因此,在新时期如何做好管理会计的人才培养,并提升企业的核心竞争力,对企业的发展具有十分重要的作用。 一、管理会计专业人才培养目标 新时期的会计人才培养目标,与传统会计人才培养目标有较大区别。传统会计培养的目标多是偏向于对会计基本工作的技能培养,其会计培养偏向于计算和数据处理。会计电算化的推广和应用,会计工作依靠计算机技术实现了对数据更准确、高效、及时的获取和处理,因而新时期企业会计的数据处理需要已经被弱化。企业更多的是要求会计能利用其对数字敏感的特性,发挥会计对企业经济业务活动的监管职能,因而新时期的企业会计,不仅要掌握传统会计数据处理的会计技能,还需要具备较全面的管理能力,能够帮助企业做好对经济业务的管理和控制。 管理会计人才的培养,对职业岗位定位与传统会计有所不同。世界经济一体化的背景下,企业面临着新的竞争对象和竞争压力,在信息化环境中,企业要求的会计人员不再仅仅是能够为企业提供数据处理服务的计算会计,而是要求会计岗位的工作人员能够充分发挥会计岗位服务、管理的双重职责参与到企业的运营和管理中,提升企业的资金利用效率和企业管理效率,实现提升企业竞争力的目的。 管理会计人才的培养,对会计从业人员的知识结构定位与传统会计也有很大区别。传统会计对会计从业人员的知识结构定位,是要求会计能够掌握经济学、财务与金融的基本理论和基本知识,而新时期管理会计则要求会计人员还要熟练掌握财务、管理的定性和定量分析等。在传统会计从业人员的知识结构定位中,并没有对会计的文字表达、人际沟通、信息获取以及分析和解决财务、管理实际问题的能力进行要求。,而新时期在国际经济一体化的大背景下,企业对外经济交流活动的日渐增多,而这些对外经济交流活动普遍需要会计人员参与,因而企业对管理会计在语言与文字表达、人际沟通、信息获取及财务管理问题分析和解决能力等方面也都有很高的要求。 二、管理会计人才培养对策 1.更新教育理念,树立新的会计人才培养观念 传统的会计人才培养观念,是以培养具有会计专业技能人才为基础的。随着国际经济一体化和会计电算化对会计专业人才培养要求的改变,现代会计人才培养需要更新观念,将人才培养的重点放到会计的综合管理和财务事件处理能力上。然而由于我国会计人才培养体系已经成型,想要实现人才培养观念的转变是很难的,又由于管理会计人才培养观念突破了人们头脑中对于会计的概念,不仅会受到现有会计从业人员的抨击,还会被社会大多数人群所不理解。为了实现管理会计人才的培养,我们必须能够跳出会计看会计,摒弃国内原有的会计人才培养模式,以大局眼光看现代会计,只有这样才能真正树立正确的管理会计人才教育观念,才能够使管理会计人才教育观念能够有效的指导管理会计人才培养体系的建设,才能培养出具有综合会计素养的、服务型和管理型共存的、能够适应国际市场需要的综合型管理会计人才。 2.构建全面系统的会计培养知识体系 会计人才培养观念和培养目标的确立,是为建立管理会计人才培养知识体系服务的,管理会计人才的培养,对人才培养的综合能力素质要求较高,因此管理会计人才培养知识体系会涉及到更多的知识内容,这些知识内容不再以培养会计数据计算能力为主,而是更多的兼顾各种能力的综合培养。为了使管理会计人才培养知识体系能够为培养出综合素质型会计服务,我们要建设复合式管理会计的人才培养体系,使传统会计专业和管理学、经济学等重要学科融合,并加大对会计岗位专业英语水平的培养,实现提升企业竞争力的根本目的。 3.教学创新与教材改革同行 管理会计人才培养,其培养的目标是提升企业会计的综合职业素质,因此在教学中就不能够采用传统的填鸭式教学,而是应该实现积极开展教学创新。为了实现管理会计综合职业素质的培养目的,我们可以采用案例教学法、实践教学法、情境教学法等诸多先进的教学方法。为了提高教学效果,并让这些教学方法能够形成完整的教学和人才培养系统,我们可以在创新教学法的过程中逐步推进教材改革,使教材改革能够跟上教学法的发展,找到最符合当前经济环境和企业需要的教学法和教材,实现为企业培养充足的管理会计人才的目的。 结语 综上所述,管理会计人才培养,与传统会计人才培养有很大区别。管理会计人才培养与传统会计人才培养目标的较大区别,为了培养出符合企业要求的现代管理会计人才,我们首先要改变会计人才培养观念,进而在正确的人才培养观念的指导下,按照管理会计的人才培养目标建立复合式管理会计人才培养体系,实现由传统的会计人才培养灌输式教学向素质教育的转变。同时我们还应该对教材进行改革,使教材能够符合新时期管理会计人才培养目标的要求,帮助我们培养出更多符合企业人才需求的具有综合职业素质的管理型会计,提升企业在国际和国内市场中的行业竞争力。 管理会计类论文:MATLAB在管理会计教学中的应用和研究 管理会计主要的任务是对经济业务活动进行预测,进而对其进行分析与决策。决策的正确与否关系到企业的生存与发展。正确的决策要依据正确的预测,预测分析是决策的前提与基础。预测分析的基本方法可分为定量分析和定性分析。定量预测分析法是指运用数学模型预测未来的方法。在实际工作中,由于数据量大、涉及的因素多以及计算的复杂性,给手工建立数学模型和进行预测分析造成了很大的困难,有的甚至根本无法进行。 随着MATLAB等数学软件的开发和普及,减少了对计算机编程的要求,大大提高了数据处理的效率,我们利用MATLAB软件进行数据处理,可以非常简便的得到各变量的关系表达式。MATLAB程序设计语言集成度高,语句简洁高效,具有出色的数值运算和绘图功能,利用各种各样领域专业专[！]家编写的工具箱,可以高效、可靠地解决各种各样的问题,具有不可替代的优势,越来越多的高校将MATLAB融入到教学中。目前在教学中引入MATLAB已成为线性代数、高等数学、数理统计、自动控制理论等课程的基本教学工具。该文通过数据插值和拟合演示MATLAB在管理会计教学中发挥的作用。 1 应用举例 1.1 一维插值的预报问题求解 函数的插值是指由样本点的信息获得未知函数在其他点上的函数值的方法。Matlab提供了若干个插值函数,常用的一维插值函数interp1的调用格式为y=interp1(x,y,x1,’spline’),其中x、y两个向量分别为给定自变量和函数值,即样本坐标。x1为指定的新的插值点的横坐标,y为x1对应的插值结果。‘spline’是拟合效果比较好的一种插值方法。预报是一种插值,由现有的数据预测将来时刻的数据,例如已知近年来的产量预测未来某年的产量。 例1 Excel文件profit.xls给出了某公司产品的历史年度利润,其中A列为时间,G列为利润。试以样本点为基础进行插值处理,预测未来三年的年度利润。 解MATLAB支持与EXCEL文件之间的数据交互,利用xlsread()函数可以很方便地读入相关数据,其调用格式为X=xlsread(文件名,区域),其中“区域”为所需的矩形区域标记。由下列语句可以得到未来三年的年度利润插值结果,如图1所示。 1.2 多项式拟合 能够较好地拟合原始数据。多项式拟合不能保证每个样本点都在拟合的曲线上,但能使得整体的拟合误差较小。MATLAB提供polyfit()函数来实现多项式拟合,其调用格式为p=polyfit(x,y,n),其中,x、y为原始的样本点构成的向量,n为选定的多项式阶次,得出的p为多项式系数按降幂排列得出的行向量。我们还可以用符号工具箱中的poly2sym()函数将p转换成多项式形式,或者利用polyval()函数求出多项式的值。 例2 已知一组实测数据由表给出,试用多项式拟合的方法对数据进行逼近,选择一个较好拟合实测数据的多项式阶次。 从图2可以看出5次和8次多项式的拟合效果比3次多项式的拟合效果好。 1.3 最小二乘曲线拟合 2 结语 该文通过几个实例演示说明,利用MATLAB可以方便、快捷、准确、直观地进行通过插值和拟合的方法对数据进行预测分析。将MTALAB软件引入管理会计教学中,有利于培养学生学习管理会计知识的兴趣和应用的能力。在教学中引入MATLAB进行计算机仿真教学,能够加深学生对所学知识的理解,使学生从烦琐的计算中解脱出来。 管理会计类论文:关于农村信用社建立管理会计制度的几点思考 管理会计是随着科学技术的进步、社会经济的发展和科学管理的渗透而逐渐形成的一门新型学科，它是指在任何经济组织内，利用财务会计、统计和其他有关经济信息为依据，灵活运用一系列的专门方法和技术，使组织内部各级管理人员能据以对整个组织及各个责任单位的当前和未来的经济活动进行规划、控制和评价考核，并帮助管理当局对其资源的合理配置与使用做出各种最优决策，借以实现利润最大化的一整套信息处理系统。面向市场、走向市场是新世纪、新形势下我国金融业改革的必由之路，可是长期以来在特有的运行机制下，部分农村信用社形成了重信贷指标、轻内部管理，重数量增长、轻质量增长的经营特点，造成成本费用观念淡漠，忽视成本——效益的恰当配比，不仅经营人员忽视经营中的成本控制，即便是内部管理人员，也缺乏成本资料和必要的成本管理技术手段。笔者认为，要充分学习和借鉴国外银行业在经营管理上的先进理念，运用现代化的信息技术手段，运用管理会计的原理，全面管理分析成本、收益状况，从而变粗放型增长为集约型增长，从分级式管理向集中式、扁平化管理转变，切实提高经营效益和抗风险能力，这已经成为了我国农村信用社现阶段急需解决的重要问题。 一、管理会计制度在农村信用社经营管理中的重要作用 农村信用社要办成现代化的银行，迫切需要会计先行，要与国际会计惯例接轨。在西方国家中，管理会计作为从传统的会计职能中派生出来的一门新技术，能在短时间内被现代企业管理广泛推广和使用，表明在促进企业加强内部管理，提高决策能力，提高企业效益等方面确实具有很高的实效性。在农村信用社内部建立管理会计制度，不仅可以提供预期经营目标能否完成，全社财务、经营状况是否良好的信息，还能迅速揭示经营管理中存在的问题，并协助领导做出最优化管理决策。 1、预测、决策为管理者献计献策 投资经营决策是经营管理的核心问题，也是管理会计的一大重要内容。农村信用社决策范围很广，既有机构、人员、业务量、业务范围等发展规划方面的决策，以期达到优化布局和规模经营的要求，又有多项决策，如贷款、资金管理、新业务品种与新技术开发运用以及固定资产购置，凭证印刷批量等。在实践中，任何一个金融企业都应在充分调查、科学预测的基础上进行正确投资和经营决策，而管理会计的一系列专门方法，如趋势预测分析法、本.量.利分析法、投入产出法、经济计量法以及线性规划技术、概率分析、调查分析法等为决策的定量分析与定性分析提供了重要手段。 2、全面提供管理信息 由于农村信用社的特殊性质，不但自身的财务活动，而且开户企业的经济活动、居民的投资活动等都要在信用社的财务及各种报表、资料中反映出来，因而为农村信用社的经营活动中，拥有大量复杂的数量关系和非数量关系，这种关系有的可按统计的货币单位计量，有的则不能，从而形成多种性质不同，功能各异，但又互为联系，互为补充的管理信息，由于管理会计具有不受有关法定会计规范和固有会计处理程序及规定格式制约的特点，它可以借助多种方法对从各种渠道取得的信息进行汇集、加工、整理、分析，使之成为能满足管理者开展预测、决策、计划、控制等项工作需要的管理信息。例如可依据财务会计提供的有关数据和其他相关资料对营业机构网点进行保本测算及利润预测，为机构的设置、撤并、人员职数的确定等提供依据。也可根据成本习性将某项新业务的成本划分为固定成本、变动成本，以揭示成本——业务量——利润三者的依存关系，为领导者评价有关方案，制定经营决策提供科学依据。 3、考评经营责任目标，实行监控 为加强和提供农村信用社内部管理水平，完成既定目标，就必须对农村信用社经营全过程和结果进行严密的跟踪和监控，及时地对各项经营目标任务的完成进行检查与考核。将预算数（目标任务）与实际数进行对比分析和检查考核，找出差异，分析造成差异的原因。根据指标分析落实到部门甚至个人的方法，查清造成差异的责任，从根本上杜绝良莠不齐的局面，使每个责任部门负起应负的责任，业绩优秀者一据可奖，业绩低劣者有案可罚，使农村信用社的经济责任制度与本社的经营目标相连结，个人的收益与本人的业绩挂钩，最大限度地调动全社会内部各部门乃至全部职工的积极性，为实现预定计划而共同努力。 二、农村信用社建立管理会计制度的主要内容 由于现代管理科学的发展赋予了管理会计现代化的方法，因此管理会计的方法内容非常丰富，融合了众多学科的理论和方法，突出动态分析的特色，从动态上提供有关信息，为经营管理发挥日益重要的作用。笔者认为，目前农村信用社建立管理会计制度的主要内容包括：进行本、量、利分析，通过预测和决策分析编制全面预算，推行责任会计。 1、运用本、量、利分析法，加强财务管理 管理会计的核心内容是成本，贯穿于管理会计的主要方法就是成本——效益分析方法，即对企业各种活动的形成与结果进行成本效益分析。因为，对于企业收益和形成与取得，有专门的机构与人员进行控制，会计人员不直接参与，也无法直接获得有关资料。因此，对管理会计人员而言，在进行成本——效益分析时，成本问题应是其关注的重点。在农村信用社所有成本构成中，按照成本习性可划分为变动成本和固定成本。农村信用社的成本范围，主要包括以下几项：①各种存款利息支出；②金融机构往来支出；③综合 费用；④其他营业支出。其中：前两项称之为资金成本，资金成本属于变动成本。资金成本的高低，不仅取决于资金总量和利率水平，而且也取决于资金成本构成项目的内部结构比例。在资金总量和利率不变的情况下，当高利率资金来源占比减少，而低利率资金来源占比提高时，整个资金成本呈下降趋势，反之则呈上升趋势。 而综合费用和其他营业支出中大部分项目属于固定成本，原因是在机构人员一定的情况下，这些项目的支出水平不受业务量或资金的变化而成正比例变化。而在单位成本中，却与业务量或资金量的变化成反比，但在实际工作中，固定成本还可按其支出数额是否能改变，再进一步细分为“酬量性固定成本”和“约束性固定成本”。前者是指管理层的决策行动，可改变其数额的固定成本，如业务宣传费、业务招待费、会议费等。这些成本支出的多少视企业的经营需要而定，管理者可以根据当时的实际要求做出增减的决定。后者指企业管理者的决策行为不能改变其数额的固定成本，例如固定资产折旧费、保险费、职工工资等等。这些成本是维持企业生产能力必不可少的最低成本，具有极大的约束性。 通过以上分析不难发现，影响经营成本的主要因素是变动成本，在收入一定的情况下，影响经营利润的是资金来源的结构，而在成本一定的情况下，影响农村信用社利润的则是贷款的质量结构。因此，目前农村信用社应将工作重点放在加强资金来源结构与信贷资产质量结构的动态管理上，努力要求最佳负债结构和提高信贷资产质量，降低资金成本和增加贷款利息收入。 2、实现全面预算制，加强财务控制 预算在传统上被看成是控制支出的工具，但新的观念是将其看成“使企业的资源获得最佳生产率和获利率的一种方法”。所谓全面预算就是采用货币计量的方法，把农信社的全部经济活动过程的正式计划，用数量和表格的形式反映出来，换句话说，编制全面预算就是财务管理部门根据农村信用社拥有的全部资产、负债情况，把涉及农村信用社战略目标（目标利润）的所有经济活动联结在一起，并规定如何去完成的方法，使农信社内部各职能管理部门和管理人员能够明确在计划期间应做些什么，以及怎样去做，从而使农村信用社按照预算体系，进行科学的经营管理，用来代替“长官意志”和主观臆测，保证农信社获得最佳经济效益。 3、实行责任会计管理，完善经营机制 建立责任会计制度，它是农村信用社管理会计的重要方面。它以权、责、利相统一的原则，把各个机构和部门划分为责任中心，围绕责任中心将会计信息与经济责任、会计控制同业绩考核相结合，形成信用社内部严密的控制体系。在责任中心内部，由于核算范围相对缩小，便于成本资料的归集分析，也便于经济责任的区分和经营成果的考核。同时，这些相对对立而又内部统一的责任中心，也利于内部转移价格的确定，从而有利于整个信用社系统内部转移价格定价机制的形成和完善。 ①划分责任中心，确定权责范围。根据农村信用社的经营特点，可将农村信用联合划为以下6个责任中心：以计划、资金、部门为主体的成本责任中心，负责筹集资金和优化负债结构；以信贷部门为主体的利润责任中心，负责贷款投放、信贷资金保全、利息的及时收回，中间业务收入的增长；以财务会计为主体的结算和经营目标综合考核责任中心，负责各项经营目标的规划、监控、考核，使全面预算得以贯彻落实；以行政、工会等部门为主体的后勤责任中心，在精打细算的前提为职工提供工作、生活保障；以审计、监察、保卫等部门为主体的安全保障责任中心，负责纠错防弊，为信用社的经营发展保驾护航；以人事、教育部门为主体的人力资源责任中心，负责干部的选拔、业务考核和职工业务技能的培训提高。 ②确定责任目标。责任目标是责任中心在一定时期内应当完成的经营任务，是全社总体经营目标的一部分，实行责任会计时，应规定每个责任中心相应的责任目标以及完成一个责任中心相应的每个责任中心目标明确，责任清楚，工作任务落实，保证全社总体经营目标地按质按量完成。 ③建立考核指标体系，开展差异调查。成本控制报告将使人们注意到偏离目标的表现，但它只是指出问题的线索。只有通过调查研究，找到原因，分清责任，才能采取纠正行动，收到降低成本的实效。 ④考评业绩编写业务报告。每个责任中心都应编写预算执行情况的报告，以使每个责任中心了解自己的工作成绩与不足，也使社领导了解各个责任中心的表现和预算数与实际完成数的差异，以便及时调控，促进下阶段能够按所计划目标改进，更好地完成经营目标。 管理会计类论文:企业管理会计的重要性 1、知识经济发展的主要特点 (1)知识经济以无形资产投入为主,传统经济需要大量资金、设备,有形资产起决定性作用,而知识经济则是知识、智力、无形资产的投入起决定性作用。当然知识经济也需要资金投入,对于高技术产业甚至是风险资金投入,但是如果没有更多的信息、知识、智力的投入,它就不是高技术产业。目前,美国许多高技术企业的无形资产已超过了总资产的60%。 (2)知识经济可以促进世界经济一体化的经济,知识经济依靠无形资产的投入实现可持续发展的前提,显然是依靠世界经济一体化。20世纪90年代以来的美国,在自然资源消耗没有大量增加的情况下持续增长,与此同时,高技术产业较之以前钢铁、机械和纺织等产业不同,产业技术领域十分广阔。仅以信息科学技术一种高技术为例,任何国家都不可能在计算机技术、微电子技术、光电子技术、芯片技术、大规模集成电路技术、光纤技术以及层出不穷的新高技术中全面领先。 2、知识经济管理企业会计的理念 (1)管理会计的事前管理是以预算编制为重心。事前管理内容包括预测、决策和预算三部分,但管理会计是以预算为重心。并通过量化形式将经营目标落实于经营管理的各个环节和各个方面,这便是利用了营销学中的细分市场概念中的确定目标市场即确定目标范围,根据管理控制服务的需要形成总预算统驭下的分级、分部门、分产品、分客户、分货币预算等,为经营管理的过程控制提供标准,为经营管理的事后评价和考核提供依据。 (2)管理会计的事中管理是以预算执行中的差异分析与控制为重点。管理会计事中管理的主要内容,是对预算执行情况在年度内进行监控,以期企业的经营运转按照预算量化的目标推进。分级、分部门、分产品、分客户、分货币等预算,一般情况下是按月监控的,预算数与实际核算出来的结果之间会有差异,而差异又有有益差异与有害差异之分。对差异进行分析,确定是有益差异还是有害差异,进而制定调控措施,干预和调控有害差异向有益差异转化,保证企业的经营朝着预算确定的方向运行。 (3)管理会计的事后管理是以业绩考核为要点。管理会计事后管理的内容就是对企业一年来执行预算的结果进行分析与评价,分析完成或未完成预算目标的主客观原因,评价业绩,确定考核的奖惩方案,并与薪酬挂钩。 (4)管理会计是以责任制为核心。管理会计以责任管理为核心,通过责任主体的落实,确定每一责任主体的预算管理目标,并通过对责任主体预算执行情况的如实核算,实施预算控制,最后对责任主体的业绩进行以责任目标完成情况为基础的考核。 3、知识经济管理会计在企业中的运用 (1)现有的各种权益理论如企业主体理论、剩余权益理论、基金理论和指挥者理论等,均系产生于20世纪60年代及以前时期,所贯彻的都是传统企事业的劳动资本雇佣劳动、财务资本至上的逻辑。这个逻辑目前正经受知识的冲击。在知识经济中,财务资本的相对市值下降,知识资本的相对市值上升,这种客观环境变化日益改变着企业里财务资本所有者与人力资本所有者的相对地位关系及企业产权制度。 (2)企事业的体制和会计的作用有密切的关系,什么样的企事业体制就需要什么样的会计。建立现代企事业制度的企事业必然要求管理会计的运用,以提高企事业经济效益。而长期以来由于我国政府职能的错位,导致政企不分,责权不明,造成国有企事业经济效益低下,同时也阻碍了管理会计的应用。通过管理会计的发展史可以看出,管理会计的发展对企事业适应其赖以生存的环境非常重要,并与经济的发展密切相关。知识经济的出现,必然对现有的管理会计产生全面的影响。这种影响只有得到充分的重视,才能使企事业实现最大效益,达到价值最大化。 管理会计类论文:我国企业管理会计应用环境的优化 管理会计的应用意义在于实现企业财务的全面统筹与规划,依赖企业发展相关的经济环境、法律环境、社会环境、技术环境四大方面。管理会计于20世纪末引入中国,在中国发展接近20年。当前,我国管理会计应用已经有了一些经验,但是,我国管理会计应用环境依然不成熟。 一、管理会计应用主要环境分析 1.经济环境。 经济环境作用于企业整体管理,自然会影响管理会计应用。在西方国家,多数应用管理会计的企业都为股份制企业,这样的企业具有良好的内部控制系统以及制约系统,这就为管理会计的应用提供了较为优良的环境。我国市场经济尚处于发展阶段,虽然多数企业已经开展了股份制改造,但由于企业生产经营方式并没有改变,股东与经营者之间的契约关系还不健全,企业资源无法得到更深入的优化,管理会计应用存在问题。应用过程中,不少企业将管理会计视作财务职能,将管理机构也设在财务部门中,这是不合理的行为,应将管理会计与战略发展结合。如海尔集团,在管理会计的应用上,企业将利润表分解至经营个体、单独员工上,实现了索引的细化,把传统报表分解为日清表、损益表、流程表与人单酬表,将员工待遇与为客户创造的价值联系在一起,大大降低了产品库存,提高了应收账款周转率,实现了利润增长。 2.法律环境。 管理会计作用于企业内部,注重内部规划及控制,强调实用、相关两大特性,因此,在法律环境上,管理会计并没有财务会计的法律环境依赖性强,法律约束力度明显较弱。但是,由于管理会计多数数据都来自财务会计,若法律环境不健全,很可能导致会计核算的失真,管理会计的实效就会大打折扣。如,税法与会计法二者对于企业利润与费用的规定存在差异,这就会导致会计差异,进而导致管理会计处理的差异。同时,在法律环境不健全的状况之下,不少地区的法制条件并不好,企业管理上,常常出现权力大于法制的现象,如政府干预、地方保护等,因此,要实现管理会计的应用环境净化,就必须完善法律环境。 3.社会环境。 社会环对管理会计的影响不如经济与法律环境明显。我国的社会文化与西方国家社会文化不同,传统文化思想、管理思想存在较大差异,由历史条件造成,不利于现代企业管理会计的应用。首先,我国传统文化中提倡谨慎、中庸,因此不少企业的经营策略都较为保守,在应用上不愿意采用管理风险较高的管理会计手段,也不愿意对自身会计方法、管理方法进行重大变革,一方面不利于管理会计的推行,另一方面更是不利于众多先进管理方法的吸收。第二,行政思维较为严重。不论是在政府机构还是企业管理当中,不少人心中管理的行政性还是非常强的,这样的行政性思维集中体现于上下级观念,管理会计的应用中,上级领导的意见、意志很可能直接凌驾于管理会计体制之上,管理会计也成为了管理层使用的一项工具,其实用性与相关性大打折扣。 4.技术环境。 管理会计的实现需要企业技术实力的支撑,这种技术环境集中体现于企业信息化水准与计算机技术水平上。当前,我国多数企业都实现了会计电算化,但是,在管理会计应用上,相关软件及系统的开发还是较为落后,企业管理会计操作人员的技术水平不高,管理经验也不足。应用中,管理会计软件及系统对于企业作业流程及工作设计的要求很高,既需要设立科学的管理流程,也需要严谨的计算程序,导致企业内部资源无法满足管理会计需求,企业对管理会计使用的积极性降低。同时,当前我国管理会计使用中还存在部分技术领域尚待深入研究,如弹性预算、本量利等方法,这些方法都需要庞大的数据量作为支撑,不仅需要大量的人力资源,对技术操作水平的要求还很高。国内常用的分析方法为作业成本法,以作业成本法为例,不少企业都开始应用作业成本法进行成本分析,以提高成本管控水平,但是,就目前来看,作业成本法需要精准界定企业生产作业中耗费的资源量,如果单纯利用软件进行计算,那么计算结果的全面性将大打折扣,且即便利用软件计算,对软件及操作人员的要求也很高,软件上,需契合企业管理流程,操作上,必须由专业的、具有实践经验的操作人员把控,而多数企业并不具备那么高的技术水平及人才结构。 二、我国企业管理会计应用环境优化方案设计 管理会计应用环境优化的目的在于:以最小的应用成本取得最大的信息效用。从当前我国管理会计应用环境来看,优化管理会计应用环境当从以下几个方面入手。 1.市场背景下的企业行为调整。 企业作为市场资源运作的集合体,必须按照市场经济规律,让企业内部所有人员都具备市场化观念,按照市场分配规则与企业效益实行绩效奖惩,维护企业内公平,提升现代企业内部制度的规范性,从而优化企业内部环境。同时,在调整企业内部行为的过程中,必须强化领导者的重视,要使企业从上至下贯彻管理会计工作,在全企业内构建管理会计企业文化,让所有员工尤其是战略管理与财务管理两大部门认识到管理会计对于提高企业管理效率、规范企业管理、提升企业分析能力的效用,为管理会计的实施提供良好的内部环境基础。 2.强化会计管理。 管理会计的基础数据来自于财务会计数据,因此,在优化管理会计应用环境的过程中,企业必须强化会计管理,提升会计监督,保障企业会计信息的真实 完整性,并行强化会计操作者的专业技能。强化过程中,企业可将传统的成本会计进行优化改革,将成本会计转变为以企业经营流程为出发点的成本核算,实现高效成本控制、核算、质量控制、价值对比的结合。同时,企业当强化绩效考核建设,转变单一财务指标的绩效考核体系,可结合自身情况引入平衡计分卡、基准指标等办法,实现企业会计指标与战略的融合,避免短期行为。 3.提升竞争及合作意识。 市场经济的发展会提升企业间的竞争强度,竞争意识对于管理会计的应用有着极大帮助,管理过程中,竞争意识的强化关键点在于风险观、成长观、信息观,要提升企业对竞争对手的了解,关注企业内外部风险,科学评估企业自身的利润增长、发展能力,为管理会计的应用提供土壤。同时,企业还当提升合作意识,其关键点在于价值链分析。管理会计的应用离不开业务流程梳理及优化,价值链分析中,企业当将价值链的上、中、下游结合在一起,可运用价值链成本法等方法,让企业价值链节点联系紧密程度提高,构成战略联盟,实现成本节约、信息共享、价值增值。 4.强化管理会计实施的持续性。 管理会计的建设不是一蹴而就的工作,而是一个长期的过程。不同的企业所处的环境有着各自的特点,管理会计的普遍方法只能为企业提供借鉴。因此,管理会计建设过程中,企业必须不断深化对自身的了解,让管理会计的普遍方法与企业业务、管理、价值链充分融合,并随着管理会计应用的深入不断引进适合企业管理水平提升的先进方法,从而实现管理会计持续指导企业经营的格局,推动企业可持续发展。 三、结语 管理会计的应用已经成为各大企业强化管理的重要手段,对提升企业竞争力、提高企业整体实力有着重大帮助。当前,管理会计在我国的应用环境还不是很完善,需得到各方的共同努力。如财政部门应推广管理会计理论与操作方法;企业间当开展合作,共同研究管理会计应用办法。总之管理会计的建设不可能是一日之功,需要长期努力工作,企业当在经营管理过程中不断管理会计应用环境,为管理会计应用提供优良土壤。 管理会计类论文:建立以管理会计为基础的销售管理体系 王先生担任销售总经理已经五年了,虽然每年都基本能实现总经理下达的指标,然而一年比一年沉重的压力已经到了承受的极限。每当回想这几年的经历都会感到一丝后怕,每一年的过关都是因为运气:十个促销中有这么三四个成功了,正好找对了客户,有一帮肯拼命的“兄弟”,正好有个好产品,对手犯下的低级错误,多少年老交情的经销商。 王先生开始寻找咨询机构,希望得到以下的帮助: 1.有什么办法使得每年的销售预测更加准确,至少达到80%的准确率吧,这样生产部门、公司的资金运行可以从容一些。 2.有什么办法可以让经销商少压库存,而不影响销售量完成,因为他非常清楚,公司的销售完成,实际上很大一部分是通过向经销商移库实现的。目前经销商的库存已经达到了二个半月的实际销售量。 3.有什么方法可以重新调动经销商的积极性,因为他的经销商大部分都是和他一起从一个个小作坊做起来的,现在几乎都有房有车,而且这么多年做着同一类产品大家已经没有了从前的激情。 环境 王先生所处的行业是一个竞争刚刚开始白热化的行业,整个行业经过02到03年的发展,整体规模增长了200%,王先生这几年完成销售指标基本上是因为行业的增长所致,当然他和他的团队的努力也让他们把握住了这种增长给他们带来的好处。 2004年5月随着“入世”承诺期限的临近、国家相关法律法规的改变,行业的增长势头明显减缓,市场几近饱和。他们的销售渠道己渗透到了乡镇,通过渠道增量的可能性已经不大。两年中的几次大幅降价已经使企业与商家的利润达到了盈亏临界点。他们正在通过提高服务质量和种类争取新的商业机会,然而一直没有找到很好的赢利切入点。 依照现有的方法维持下去,估计一到二年企业还可以正常运作,然而谁也不能保证期间没有意外发生,更何况一二年以后怎么办毕竟也是个迫在眉睫的问题。 2004年9月。咨询小组,应邀介入并展开全面诊断。 诊断 目前在中国凡是涉及销售方面的实践活动,几乎都存在着一种奇怪的现象:似乎销售是建立在对销售对象的控制上的。不论产品好坏、处于哪个产品生长周期、在什么地点季节销售都采取几乎相同的售卖方式。强调产品的特性、通过对对方心理的揣摩攻克对方的“防线”、达成交易。然而随着采购者商品信息的增加、采购经验的快速提升,原有的方式越来越难以奏效,然而企业似乎没有意识到这一点,还在重复原来的售卖方式。也有的企业试图改变这种销售模式,然而苦于找不到适当的方法。于是销售的执行力、销售团队乃至销售商团队的管理成为很多中国企业的困惑。 销售透视1: 张先生是某大型企业的资深销售代表。他管理着一个省的产品业务,在已经过去的三年里,他的销售业绩每年以30%的速度增长,然而从今年6月份开始他的业绩增长开始减缓,到了8月出现了负增长,这种现象一直维持到了现在。他的经销商早在今年年初就已经在为了“荣誉”而战了。目前,经销商的库存量普遍达到了2到3个月的销售量,眼看年底将到,年初的销售计划肯定是完不成,然而为了使统计报表不至于太难看、为了经销商们或许还能够拿到少许的年终返利,张先生只有说服经销商们继续为了“荣誉”奋斗。至于库存只有到时候再说了。 这是张先生所在销售团队今年普遍存在的现象,是今年的销售方法出了问题吗?不太可能,因为这是多少年以来被证明很有效的方法。是大家的工作积极性不高吗?也不是,大家同仇敌忾,斗志昂扬。是市场不景气吗?今年行业在增长。不仅仅张先生感到困惑,张先生的领导们也在感到困惑。 曾经有这样的一个故事:有一个人用大石头装满了一个大桶,又往里面填进去小石头、沙子、水。这个故事的寓意是:对于一个所谓“满”的桶实际上还有办法让它更满。那么张先生的桶里到底满了吗?如果还有空隙,销售实践中的小石头、沙子、水又是什么呢?我们如何才能得到呢? 张先生原有的产品售卖理念(销售心智模式)已经不能适应现在的市场。看来我们必须换一种方式思考我们已经非常熟悉的产品售卖活动。 诊断结论1: 如果,原来的工作方法无论怎样变换花样还是不能解决现在的问题,那肯定是人们思考的方向出了问题。就好比一台陷在烂泥里的汽车,猛踩油门只会越陷越深。 咨询小组向所有企业及经销商的销售人员、销售管理人员询问同样的一个问题:什么是销售?询问的对象包括:从事销售一个月的、一年的、五年的、甚至是超过十五年的。遗憾的是没有一个人能够用一句简单的话,归纳他所正在从事的销售工作内容。 咨询小组认为:销售就是为了实现市场交换,而发生在销售者与采购者之间的沟通与互动。沟通是指关于交换的信息接受与发送,互动是指为了达成交换双方的共同投入。所以,销售是一系列投资回报的交汇点,所有参与其中的人只有一个目的:获得回报。企业、销售商获得利润,消费者获得使用价值帮助他解决问题。 所以,当一个销售管理体系无法准确罗列并协调各方面的投资回报关系时,销售活动将会遇到阻碍。 销售透视2: 某合资企业化巨资建立了ERP系统,并邀请着名的咨询公司建立了其销售管理体系。经过一年的运行销售工作并没有大的起色,消息灵通人士告诉我们,实际上试行了半年以后就发现有问题,所以基本上还是用老方法在操作,就是所谓的“新瓶装老酒”。所以,业绩嘛还是老样子,倒是企业投进去这么多钱不知何时能收回。 那么,新的系统到底是怎么回事呢? 首先,ERP系统强化了各类信息的收集与汇总。然而,分析一直是个问题。客户资料的收集遇到了来自经销商的阻力。销售主管们对此也并不热衷,似乎对销售没有什么实在的帮助,要完成的报表比以前多了很多。 第二,新的销售管理体系强调了计划性与岗位工作评估。管理在条理上确实比以前要清晰很多了,然而在实际的市场竞争面前还是起不到什么作用。严厉的评估确实把很多“懒虫”暴露在了光天化日之下,但是勤快的人还只能是这些业绩。在大家看来还是促销管用,至少帮助完成一两个月的任务问题不大,或者请几个“陈安之”之类的老师给大家激励一下,临时学几招搞定客户的高招。 ERP、计划管理、绩效考评都是在所有发达国家被认为很有效的销售管理手段,为什么到了中国大陆上就遭遇执行上的问题呢? 原因只有一个:管理体系与市场相连接的一端缺乏具体任务的 设计;缺乏市场竞争中人员动作的规划。而导致这种缺失的恰恰就是管理理念的错误;对关键市场竞争信息的漠视。 诊断结论2:销售与市场竞争的最后一环没有真正进入管理的“视野”,当“运气”一旦消失,销售对于企业的投资回报来说也就变得不那么可以琢磨了。 建议: 在销售管理中引入管理会计手段。理由:管理会计使销售过程中的各种因素更加清晰有序 管理成本起源于泰勒的原理理论,在欧美经济发达地区到了上个世纪80年进入理论与实践的快速发展期。主要用以解决随着市场竞争的加剧,而产生的越来越多的成本变动因素。我国80年代中期刚开始这方面的研究,主要应用于生产环节,销售与营销领域到目前为止还没有专门的研究与应用。 然而,一些着名跨国企业在国内的公司90年代中后期已经要求他的员工运用一些管理会计工具计算他们的工作绩效。例如:不凡帝公司1998年开始要求其区域经理测算区域的量利平衡关系,麦当劳要求他们的第二付理以上每家店当日乃至当月的本,量,利关系。以此规范一线管理员工的作业状况。 咨询小组认为:管理会计着重研究的成本问题正是企业、经销商、消费者最关心的问题,是产生交易机会的主要因素,很快大家达成如下共识: 管理会计至少可以从三个方面理清各种与销售绩效相关的因素: 一、管理会计可以帮助把握未来的销售机会 无论是快速消费品还是耐用消费品,任何一次销售过程的结束,都是意味着一次销售机会的丧失。因为竞争的剧烈无法保证消费者下此还会继续购买你的产品,或新的消费者有可能尝试你的产品。而销售者面对顾客成交的最后一刹那都是一种感性的行为的表现,很难有第二次的重复。而且,就是这种感觉属于个人智慧与才干的体现,无法在整个销售团队中进行储存与推广,最终无法纳入销售管理的具体环节。管理在销售的最后环节进入了盲区。 然而,通过对销售情景的研究我们发现:未来的销售机会并不取决于你曾经销售了多少,而是取决于曾经让你成交的因素是否还存在、影响你成交的因素你是否可以消除。在所有因素的分析中你有可能面临几百甚至上千个不同的因素,如果不运用专门的手段,你将无法得出你所要的结论。管理会计正是我们可以利用的工具。 我们发现消费者参与交易的目的是为了获得某种价值,价值是由他们未来可以获得的好处和为之而付出的成本两个方面组成的。成本就是消费者的投资,而好处就是他的回报。管理会计就是从消费者每次交易的投资与回报着手研究未来销售机会的。 举例:某个消费者花了五千元购买了一台摩托车,他的成本除了这五千元之外可能还包括:选购花费的人力、时间、精力、交通成本;购车后的上牌、车辆税成本。未来使用过程中的燃油、修理、维护成本;因为款式老化而支付的情感成本;其他不可预计成本。他的好处包括:因此省下的交通费成本;便利而节约的时间成本;车辆的独特品质而减少的维护、修理成本;节约的体力可从事其他更多的事情而得到好处;因为有吸引力的款式而带来的社交机会;因为可以装载更多的货物而赢得更多的生意一会等等。管理会计系统将对此一一罗列并于竞争者进行对比分析,找出可以提高消费者获得价值的地方,而对未来销售机会进行预测,而销售管理者提供决策依据。 二、管理会计可以帮助销售管理者进行具体销售任务设计 对未来的预测已经可以帮助销售管理者对目标的把握。管理会计还可以帮助销售管理者制定可执行的计划体系。大家知道计划就是围绕目标的一系列任务和行为的设计。而现在很多销售计划变成“滑稽”的根本原因在没有为执行者设计具体的工作任务。而管理会计则可以从四个方面帮助管理者设计任务。 1.销售员的任务是否有利于减少交易对象的成本而有不会增加我方的成本; 2.销售员的任务是否可能减少我方的成本,而不减少其作业量; 3.从销售员的角度来看,任务的完成是否有利于他个人的投资回报绩效,以此作为个人激励政策的制定依据; 4.任务所产生的交易双方的成本是否使大家都得到好处。 明确了这四个方面,具体的销售任务就非常直观了。 三、管理会计可以帮助销售管理者进行销售现场动作的规划 在实际的销售过程中,销售员销售现场的动作(行为)直接决定交易的成败,所以,企业都制定了专门的操作手册,然而这些操作手册大多局限于产品知识介绍、工作流程规范、工作纪律、考核目标及方法等无法与实际的相关联的内容。而管理会计也将从四个方面帮助销售管理者规范销售员的现场动作: 1.销售员的什么现场动作,有利于表达出降低对方成本的意愿。(而被对方容易接受) 2.销售员的什么现场动作有利于减少动作成本(主要指时间成本)而提高销售员单位时间的工资绩效。(不凡帝经过分析要求直销员拜访每个小店的时间不超过4分52秒,并制定动作规范通过训练强化,从而提高每个直销员每天的拜访效率)。 3.销售员的哪些动作有利于绩效提高,将列入考评的范畴,以此建立现场激励制度。 4.不利于交易双方成本降低的现场动作将被清除。 建议思路:管理会计的参与使得销售管理的每个环节紧紧围绕参与交易各方的投资回报进展状况,从而将销售管理落到实处。以此为基础可以解决王先生最初提出的三个问题。 思路梳理 既然管理会计有这么大的作用,中国绝大多数的企业为什么没有建立以管理会计为基础的销售管理观呢?原因不外乎以下几条: 一、计划经济对经营组织的影响依然存在。 计划经济最大的交易特点就是配给,所以会计的主要职能就是登帐、核销。不具备对销售过程管理的职能,而中国绝大多数企业的成功都是在非完全竞争的状况下取得的。因为占国民经济主要地位的很多行业在这两年中才刚刚迈开市场化的步伐,所以国家主流经济没有管理会计发展的空间与紧迫感。 二、中国企业对市场化竞争刚刚从认知开始转入实践 从1999年开始的市场营销热,中国人开始传诵“需求”这个新华词典中早已存在的词语。中国的企业主们似乎在一夜之间把握了市场经济的真谛,然而“需求”的虚无让大家感受到市场的诡异无常,于是企业们想尽种种办法争取交易资源的垄断,对消费者进行掠夺式交易,期间确实让很多企业主发了财,然而“入世”,尤其是“私产”入宪宣告中国在宪法及国家经济政策上进入市场经济,个人的地位空前提高。真正的市场经济才刚刚开始。中国的很多企业似乎还没有做好准备;几乎从来没有参与过交易行为的专家们似乎也没有做好准备,为中国的企业提供一个有竞争力的销售管理思想。 三、销售因素的不确定性导致管理会计无法与销售管理对接 中国企业对产品研究的经验远远超过对市场因素的研究经验,消费行 为及心理的研究与实践的滞后,使得企业无法对导致销售问题的因素进行市场竞争分解。从而使得管理会计无法对销售过程中,导致交易各方投资回报不平衡的原因进行系统的分析,并提出改善的建议。 梳理结论: 一系列的滞后导致管理会计被漠视。然而完全市场竞争的脚步离我们真的越来越近了。 着手咨询小组建议王先生从三个方面着手建立以管理会计为基础的销售管理体系。 一、从公司的范围着手建立内部管理中心 通常我们把这个职能机构叫做“内务中心”,它构成公司管理内系统的核心,对公司资源的流转效率(流转周期)负责。具体执行管理会计功能,负责公司活动的评估,同时作为企业的信息平台。 基本编制包括:营销会计、内务出纳、经营统计分析、内务行政。 二、重新调整公司组织角色 财务部门不再担任经营监督角色,改由内务中心担任。财务部门将主要从事资产管理角色。销售部门不再拥有独立的销售管理立法权,销售管理制度必须经过内务中心的投资回报评估与方案提供。内务中心与销售部门同时监控销售的执行过程,并提出改善建议。 内务中心的负责人及营销会计、经营分析统计人员要求兼有销售与管理会计的双重经验与能力。 三、重新调整与外部客户关系 公司与外部客户的销售管理关系将围绕一系列的“契约”展开。管理会计的作用在于:从“契约”的制定开始,以至在整个执行过程中,对“契约”各方的投资回报执行情况进行评估,并提出改善意见。 后记 咨询小组已经工作了三个月,完成了针对相关人员的角色辅导,正按部就班地进行岗位实战辅导。经销商们重新找到了做事的激情,因为下一步如何发展他们的公司,从正在进行的转型中他们已经感受到了希望。 忠告 建立以管理会计为基础的销售管理体系,通常都需要一定的过程并需要由专家指引,因为管理会计手段的引入意味着企业传统管理理念的改变,常常会伴随不同程度的企业文化变革。多年的实践经验告诉我们:成功不仅仅需要正确的方法,更需要坚持。 管理会计类论文:董事会绩效与管理会计 在公司治理实践中，董事会绩效愈来愈成为众人关注的焦点。这不仅因为董事会既是内部公司治理的核心，又是企业的最高决策机构，其绩效直接关系到公司治理和企业管理的成败，而且也因为当今世界各国董事会效率低下的事实。关于如何提高董事会绩效的问题，学者们提出了改善董事会构成、提高董事的个人素质与报酬水平，以及健全董事会文化等建议。我们则试图从董事会在运行过程中的信息需求是否得到满足的角度来探讨这一问题。我们发现，肩负公司治理和企业战略管理职责的公司董事会，普遍缺乏系统完整地对其职责进行计量所需要的信息，这一信息的缺乏导致了董事会对自身目标及其目标完成程度的模糊。董事会对自身业绩目标的模糊以及在运行过程中所需决策信息的匮乏也是影响其绩效的重要原因。而作为企业决策支持系统的管理会计，在帮助董事会计量业绩目标、设立董事会业绩评价体系，以及提供董事会决策相关信息方面能够发挥更大的作用。所以，经过适应性改进的企业管理会计信息系统，在提升董事会绩效方面的作用不容忽视。 公司治理目标是一个演进的过程。公司治理源于解决企业所有权和控制权分离所产生的问题，亦即内部人控制问题，因而其产生之时的主要目标就是保护所有者的最大福利（即所有者权益）。如今，经过公司各相关利益主体（所有者、经营者、债权人、员工、消费者、社区等）的长期权利博弈，利益相关者共同治理的公司治理框架基本形成，公司治理目标为充分关注和维护企业利益相关者利益，以实现企业长期价值最大化。公司治理目标是确立专司公司治理的企业董事会的具体职责的基础。 根据上述公司治理目标，考虑到我国《公司法》的相关规定以及国内外学者的研究成果，我们将董事会具体职责归纳如下：1.审核和制定公司战略、经营计划、风险政策、年度预算，监督业务发展和公司业绩，审核企业重大投资项目支出、企业购并和分拆活动；2.任命、监督高层管理人员，审核高层管理人员薪酬；3.监督和管理董事会成员、管理层及股东在关联交易、资产处置等方面的潜在利益冲突；4.通过健全企业内部控制制度、监督会计信息披露过程等措施来保证公司对外财务报告的可靠性、相关性与完整性；5.监督公司治理结构在实践中的有效性，必要时能够进行改进；6.与外部治理机构和公司利益相关者进行联系与沟通，为公司获取成功所需的关键资源（资金、信誉等）；7.设立董事和高层管理人员的培训项目等。 董事会为了保证全面有效地履行上述具体职责，需要建立一个自身的业绩评价系统，将其所肩负的公司治理职责转化为可以具体量化的指标体系，以便观察与评价公司治理效果，矫正公司治理行为。关于公司治理实践中董事会的业绩评价问题，国内外学者正处于探索之中。美国学者Melcher（1996）曾经用9个项目来评价最好和最差的董事会，随着公司治理实践的发展，现在看来这一评价方案也缺乏系统性和完整性。国内关于这方面的专题研讨有限，至今尚无全面系统的董事会业绩评价方案公布。我们受加拿大管理会计师（CMA）协会利用平衡计分卡（the Balanced Scorecard）计量董事会受托责任的启发，利用平衡记分卡原理来设立董事会的业绩评价体系。 由卡普兰（Kaplan）和诺顿（Norton）于1992年创立的业绩评价方法——平衡记分卡，是由围绕组织的战略目标，以及体现或促进实现这些目标的关键因素的指标组成的业绩评价系统，主要由财务、内部经营过程、顾客、组织学习与成长四大方面的指标体系组成。我们根据上述对公司治理目标和董事会具体职责的理解，以平衡记分卡为基本框架，设计如下董事会的业绩评价体系： 按照平衡计分卡原理，董事会为了保证前述公司治理目标的顺利实现，需要从影响这一目标实现的如下四个相互联系的因素入手：即满足各利益相关者财务方面的价值增值要求；利用其公司治理和企业管理的双重权限来创建制度化的、富有效率的内部营运过程；加强与内部管理层、员工以及外部公司治理机构、投资者、债权人、客户和社区等的联系与沟通；提升企业的成长潜力等。显然，这四个方面也可以看作是董事会为实现公司治理目标而必须首先达到的具体目标。接下来，进一步为这些具体目标寻找详细的计量指标，也可以看作是实现这些具体目标的方法路径。我们初步设想计量各具体目标实现程度的主要指标如下： （一）财务方面：每股收益（EPS），经济增加值（EVA），现金净流量，董事、管理层与员工的报酬增长率，社会贡献（纳税额与社会公益性捐赠）等。 （二）企业内部过程：参与公司发展战略、重大投资决策及经营计划的制定与审批所花费的时间和精力，监评企业内部控制制度与风险政策的会议次数，对CEO及其高级管理团队的经营业绩与合法性的评估状况，制定CEO及高级管理层的薪酬安排与继任计划状况，董事业绩的自我评论与相互评价状况，定期审核与评估重大项目在实施过程中的技术、成本和进度状况，公司治理结构的改进措施等。 （三）与内外部的联系与沟通：为管理层提供的建议数量，与员工直接沟通的次数，了解客户及供应商需求的次数，内部信息覆盖率，外部公司治理机构和投资者、债权人所认可的会计信息质量（包括信息的及时性、可靠性与透明度），通过各种渠道（会议、访谈等）与外部公司 治理机构、投资者、债权人和社区进行沟通的及时性与次数，社区责任的履行程度（社区就业人数与环境保护责任履行程度）等。 （四）组织学习与成长：董事会成员的教育程度与管理水平，CEO及其高级管理团队的满意程度和创新能力，管理层的知识结构、教育程度与培训次数，CEO及其高级管理团队发展计划的实现程度等。 董事会在企业战略计划的制定、实施与评价过程中，发挥着决定性的作用，但位居企业最高管理层次的董事会，毕竟远离了企业的具体经营管理活动，因而需要从各种渠道获得制定与实施战略计划的相关信息（包括利用这些相关信息和管理会计决策方法所提出的战略计划方案），以保证董事会决策的科学性和有效性。 董事会制定（或审查与评价）企业战略需要企业财务人员和其他相关人员提供大量的财务与非财务、内部与外部信息。外部信息包括消费者需求现状和发展趋势、公司当前产品和服务的市场状况、竞争对手战略分析、行业信息和发展趋势、对利益关系方（如大股东）反应的分析以及其他相关信息。内部信息则包括战略计划所需的人员、技术、资本、以及投资能力、战略计划各实施方案、产品生命周期内的成本与效益分析、战略方案内在风险的评估等信息。 为了保证董事会战略决策的独立性和有效性，上述信息最好由董事会内部的战略委员会委托财会人员根据其特殊需求提供。我们设想由企业财会部门提供详细的、具体的、经过初步分析和整理的管理会计信息，再由董事会内部具有会计信息分析和投资决策背景的专业人士进行分析提炼，以形成独立于CEO及其高级管理团队的价值判断。 在企业战略实施过程中，董事会还应对战略实施计划进行审查与评估，以确保企业的重要经营活动与战略计划的一致性与协调性。为此，董事会需要企业财会人员提供战略计划（或重要项目）实施过程中的管理会计信息：包括全面预算与预算执行的结果，以及项目实施过程中的风险评估、潜在影响与管理层的应对措施等信息。 董事会的重要职责之一是对CEO及其高级管理团队的经营业绩及合法性进行评估，以确定其薪酬和继任计划，这也是擅长计量受托责任的管理会计发挥重要作用的领域。与前述对董事会这一特定主体的业绩评价体系的忽略相比，对CEO及其高级管理团队的业绩评价在各国均受到重视，并已有较为系统完整的业绩评价体系。我国颁布的企业绩效评价指标与相应操作细则较为全面地评价了企业CEO及其高级管理团队的经营业绩与管理效率。在这里我们只想补充两点： 一是董事会应将对利益相关者的受托责任与治理目标明确无误地传递给CEO及其高级管理团队，以便企业各层次的管理能够围绕总体治理目标来进行。董事会可以将高级管理层是否贯彻落实公司治理政策增设为一个重要的业绩评价指标，以保证公司治理系统的有效运转。 二是明确董事会对CEO及其高级管理团队的业绩评估是一个互动的过程，应与企业高级管理层进行公开讨论，并提出改进其业绩的建议，及时发现和纠正企业潜在的问题。而这一过程是否有效的关键还在于董事会能否及时获得关于CEO的管理过程（战略计划落实、经营决策制定、员工培训等）和管理效果（市场份额、新产品销售比例、盈利质量等）的各项管理会计信息。 相对于企业外部的投资者、债权人，董事会是人；而针对企业内部的管理层和员工而言，董事会是委托人。因此，董事会在促进企业内外部委托双方的沟通与交流中发挥着中心作用，并有责任缓解委托双方之间的信息不对称状况。另外，董事会也有责任与外部公司治理机构进行公司治理信息的沟通。而企业管理会计人员可以利用专业技能提供董事会与各方交流的相关信息，维持公司治理各方的信息交流体系。 就董事会与企业内部的管理者和员工的信息交流而方言，主要依赖于为企业内部经营管理服务、规划与控制企业内部资源配置的管理会计信息，企业自下而上与自上而下相结合的预算编制过程、全面预算信息以及预算执行差异、原因分析与改进措施等信息，就是董事会与企业内部最好的交流形式与交流语言。 至于董事会与外部进行交流与沟通的信息，就目前企业对外公布的年度报告、中期报告、季度报告、招股说明书以及董事会决议公告等来看，主要是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的事后的财务会计信息，反映董事会履行公司治理与战略管理职责的相关信息则十分有限。实际上，长期以来，信息需求各方对这种信息披露现状并不满意，安然事件以后，更有学者称现行财务报告披露了大量的信息垃圾。并且，哈佛大学商务与政府研究主任Iraa.Jackson2002年在北京国家会计学院剖析安然事件时指出，现行财务报告忽略了管理的披露与管理透明度，导致各方缺乏对企业管理政策与措施的了解。事实上，当今外部委托人并不甘心事后“用脚投票”的被动地位，对公司治理和企业管理透明度的关注日益增加。因此，董事会应该逐步对外报送涉及到企业公司治理、重大战略决策、主要经营管理过程（如经营预测、全面预算）等方面的管理会计信息，提高企业公司治理与管理的透明度，加强与外部委托人和外部公司治理机构的沟通。 就发展趋势来看，我们认为董事会为了解除其受托责任，应该向委托人报告其针对公司治理目标的努力行为以及努力结果。因此，前述对董事会治理目标及其具体职责完成情况进行计量的业绩评价信息，应作为董事会与其委托人进行沟通的重要信息内容，建议上市公司在年报中加入前述董事会平衡计分卡框架内的业绩信息。 以上我们阐述了管理会计在董事会业绩目标的制定与实现过程中所发挥的重要作用，主要是提供必不可少的管理会计信息与方法的支持。因此，会计理论与实务界应该意识到，在公司治理和企业管理实践中地位日渐突出的企业董事会，迫切需要一个符合其运行机制与独特需求的管理会计信息系统，来帮助其富有成效地履行职责。而当前的会计理论与实践却忽略了董事会的这一需求，管理会计信息系统的服务对象主要还是定位于CEO及其管理团队。因此，为了满足董事会的信息需求，充分发挥会计在当今公司治理和企业管理实践中的作用，应从下述三个方面对管理会计的理论与实践加以改进： （一）明确管理会计服务对象的不同管理层次， 并根据各管理层次的相应职责范围来提供其所需的会计信息。因为不同层次管理者关注和影响的企业活动不同，如总经理感兴趣企业总体经营状况，部门经营关注的是部门业绩，基层管理者关心的是个人工作表现，信息需求各异。当前，尤其应该将董事会这一最高管理层次由于其独特地位（具有公司治理和企业管理的双重职责）而需要关注的公司治理信息、受托责任履行状况、企业竞争表现、销售和盈利的总趋势、本期战略计划以及重要投资项目的实施情况等信息纳入财会部门的视野之中，并主动研究和及时满足董事会的管理会计信息需求。 （二）改进内部管理报告的报告形式与报告内容，提高管理会计信息的有效性。为了使财会人员提供的、针对各层次管理者的管理会计信息产生应有的效果，必须采用管理者能充分理解和有效运用的简明扼要的报告形式，并且报告的内容应突出重要问题以及应采取的针对性措施。财会人员应综合运用书面形式、口头形式及电子形式的会计报告，向董事会报告具有战略性、全局性、专题性、分析性、趋势性的信息，并注意信息的概括性与简明性，以免董事会陷入繁杂的会计信息之中而难以决断。 （三）完善财会人员的知识结构。企业财会人员不仅应该熟练地掌握财务会计与管理会计信息生成与报送的方法与技术，更应该突破就会计论会计的狭隘思维，广泛学习和深入思考公司治理机制、企业战略和策略管理的思想与方法。比如为了向企业董事会及高层管理人员提供战略决策信息，财会人员必须了解组织环境、竞争对手状况、企业核心竞争力等战略决策要素，以便在会计信息与企业战略决策之间架起一应桥梁。

初中德育教育论文:初中政治教学中德育教育的渗透探讨 【摘 要】初中政治是在基础教育阶段的必须要学习的科目，它连贯着初中教育的全部。如今，随着社会的进步，社会中对人才的要求越来越高，而且，政治是文化知识还有语言交流能力的必要前提。因此，我们应该从小就培养学生的全方面发展的能力，这些是不容忽视的。在中学政治教学中，德育教育在政治教学过程中是比较关键的，在教学中起着至关重要的作用，因此，作为中学教师，必须在教学中培养学生能力的发展，促使学生养成良好的学习习惯。 【关键词】初中政治教学；写作能力；培养 前言 初中生虽然涉世不深，但对生活也有了一定的积累，在教学中，老师在加强理论灌输的同时要通过联系实际对学生进行针对性的引导，能够调动学生的思维能力和创造能力，让学生把问题看的更简约化，更透彻化。要求老师要尊重每一位学生，培养学生的自主探究意识和独立写作意识。在政治教学中情景教学很重要，因为政治课哲理概念比较多，所以课程比较单子枯燥，只有把社会生活中的充满乐趣并伴有一定政治性的重要性加入到教学中来，才能激发学生学习的兴趣，感受生活生活中的政治教学的不同魅力。 一、以初中政治作能力来渗透学生的德育教育 建立新型的师生关系，能够培养初中生写作的潜能。孩子从家庭中走到学校学习，对于学生来说，老师就是他们最亲近的人，建立一个良好的、亲密无间的师生关系可以让孩子在学习中找到自我，有利于学生写作兴趣的培养，初中学生思维能力的培养，创新能力的培养和学生情感的培养，还能提高学习效率。那么如何创立这种良好的师生关系呢？第一，要真心的爱护自己的学生，跟学生之间以友谊的关系相处，要尊重每一位学生，不管是学习好的学生还是学习不好的学生，老师都要平等对待，真正的做到不偏不倚，有耐心的帮助每个学生改正错误，鼓励学生勇敢的战胜困难，消除学生对老师的恐惧感和压迫感，给学生以自信心。比如说在写作教学的时候，让学生写作，作品精彩的予以表扬和鼓舞，让学生保持住这方面的优势：对于作品欠佳的学生，老师要细心的教导，指出其中的不足，让学生再接再厉。这样每个学生对写作都会产生积极性， 让学生在写作的时候能够举一反三，达到良好的写作效果。第二，老师要有一定的文学功底，要具备丰富的文化知识和丰富的教学经验，学生在潜移默化中受到老师的熏陶，在写作中去感悟道德修养。 加强初中生的思想道德教育是每一位教育工作者所肩负的历史使命。教师可采用游戏教学方法，能够提高学生的学习政治效率。在写作教学当中可以引入游戏教学方法，比如说可以利用文字游戏，老师在给学生们讲课之前可以用文字游戏做开场白，激发学生学习的情趣。“接句子游戏”，例如，开头是“彩”，接下来是精彩，精彩的，精彩的世界，精彩的世界杯，精彩的世界杯开幕。就这样，开头随便说一个字，然后一个字到多个字链接，一直到学生能够说出一句话。这样有趣的游戏教学方法，可以让学生全神贯注的融入到学习当中，一堂课下来，让学生学会了很多的知识，积累了很多的字词和语句，有利于学生写作。老师还要引导学生学会倾听他人，从而让学生与学生之间建立相互信任、相互学习的关系。这样的教学方法可以大大的调动学生学习的积极性和思维性，还有利于学生创造的培养。并且对他们进行心里品质、道德情操的教育，从而磨练他们的意志和自信心，增强社会责任感。 二、在教学中联系实际生活进行德育教育 政治知识比较抽象，特别是一些哲学概念，因此在教学中老师要作用一切丰富教学内容，可以举一些生活中趣味比较强的例子，从而可以激发学生学习的兴趣。老师也要重新的审视自己、调整自己，将自己作为学生学习的引导者，而不是知识的阐述者和领导者。在政治教学中，联系生活实际就是结合学生在生活中存在的问题进行引导。帮助学生获得对生活意义的感悟，从而形成正确的价值观和人生观。老师要发挥民主意识，重新调整师生间的关系，以平常心态和学生以朋友模式相处，有利于促进师生间的良好交流以及感情上的沟通。在提高学生写作能力的同时，还能够提高学生的学习成绩。 三、丰富教学内容，扩宽学生视野 教育以人为本，德育为先。传统的教学模式已经跟不上时代的变化，我国的教育事业水平也在不断的改进和提升，生活化思维教学打破了传统模式教学，让学生成为学习的主导者，由被动学习变为主动学习，发挥学生真正的主观性。初中政治教学中，德育教育能够引导学生树立正确的人生观和价值观，激发学生对政治领悟的探究。可开展多彩的实践活动，提高学生学习政治的趣味性和学生的道德素养，让学生走出课堂，走进生活，走向社会，用心感悟，提升自己的道德修养。初中政治的灵魂是教学目标的设计，而学生获取知识的主要渠道又是课堂教学，但是如何在有限的课堂时间内达到最好的教学效果呢？，是所有政治老师最关注的问题。一个科学的、合理的、准确的、有效的教学目标有利于培养学生各方面的能力。此外，还可以通过标志性的建筑让学生了解不同国家的文化差异，避免由文化差异引起的矛盾。在课堂中引入生活中有趣味的政治内容，让学生感受到政治的趣味性，激发他们政治知识学习的兴趣，开拓学生的视野，扩宽学生的知识面。同事应该让学生善于思考，善于动脑主动提出问题，对知识有着质疑的态度，让学生有敢于打破砂锅问到底的勇气，在疑问中对知识的掌握更加的完善和透彻。 只有让学生敢于大胆的在学习中提出疑问，才能让其积极主动的投入到学习当中。老师在讲解课文的过程中，可以在不同的环节，抓住问题的重点和难点，提出相关性的问题，给学生营造不懂就问，不会就学的学习氛围。学生在通过这种学习模式，变得善于思考了和探究了。 结束语 由于政治是一门综合性的学科，也是比较综合的一个板块，应该把生活中的点点滴滴与政治教学相结合。初中政治教学中，德育教学具有重要的意义，它的运用，解决了一些传统模式中的问题，增加一定的趣味性。 初中德育教育论文:现代初中语文中德育教育的意义 摘要：现代家庭都很注重学生们的学习，也很重视孩子们的德育教育，因为一个人要想做大事就必须学会为人，记得在笔者念书的时候，老师就跟我们强调过要先学会做人，你才能学会做事。所以在现代经济文化发展的今天，仍然存在着一些道德败坏的人，这就提醒了我们老师要在学生的时候就要注重德育教育。 关键词：现代教育；语文教学；德育教学 其实我们今天要说的重点是初中语文的教学，但是我们又要说另一个比较重要的地方就是教师要注重，学生们的德育教育，在初中语文中现代的德育教育也很重要，不管是在哪个地方哪个国家或者哪个地区？一个人的品德和品行都是十分重要的，那么在我们国家语文作为使用最多的语言，在人际交往中是最必要的，所以也在教师的初中语文的教学里，一定要注意培养学生们说话的艺术，这也是德育教育的一种，因为在交流的时候你要对别人做到最起码的尊重。 一、在初中语文教学的现代教学中为什么要注重德育教育呢！ 中国是世界上人口最多的国家，不仅地形复杂多样，人口和民族也是有很多很多的，每个民族每个地区每个省份有些文化都不尽一样，在中国教育里有个词语叫做入乡随俗，那么这跟德育教育有什么关系呢？其实初中语文的德育教育，就是要培养我们去尊重他人的文化尊重他人的一些传承的东西的一种意识，一个有品德和思想的人，不管处在什么地位，他们最大的优点就是学会去尊重别人，别人对于你近几分你要对别人尽几分，那么语文作为交流中使用的语言，他的说法和文化是博大精深的，如果现代的学生不做好语文的教学，那么很可能有无意识的说不正确的话，其实这也是要告诉教师初中语文的重要性告诉现代的学生初中语文的学习是有多重要？因为想要走向世界走向国际，我们就必须学会怎样去做人，这样也会让现代和汉族人民更加和谐，一起携手为中华人民未来创造更多美好的东西。德育教育不应可以培养学生们对语文的学习啊，而且可以培养现代传承优秀的中华民族文化，了解地大物博的中国，让语文走向全世界，让中国人为中国而感到骄傲，为自己的语言语文而感到骄傲。 二、现代初中语文实施德育教育的一些重要条件 要学好知识首先要学会做人。人们常说现在需要的人是德才兼备的。可见“德”在首位，其次才是对才能的要求。孩子是未来，是家庭、民族、国家的希望所在。所以良好的道德教育是孩子健康成长的保障，是人生道路上最重要的一课。教育的目的不仅仅是让人拥有知识，更重要的是能感化人、教化人，使之成为一个对他人、对社会有用的人。初中阶段的孩子正是态度、价值观形成的重要阶段，这一时期的德育教育可能会影响到孩子的将来，甚至他的一生。关注初中生的德育教育至关重要，因此，在语文教学过程中，我们要把德育教育放在首位。 三、现代中不实行德育教育，会造成什么后果？ 初中生处于生理发育变化快的阶段，同时心理变化也较复杂。如果忽视了某一方面的变化，都有可能导致学生的不正常发展。2009年新疆发生的“七・五”暴力恐怖事件中有很多十七、八岁的年轻人，一些刚走出校园步入社会的人，受到三股势力的蛊惑走上了一条反民族、反人民的不归路。为什么在接受了十几年的教育后他们还会有如此愚昧无知的想法和行为？一个连自己家乡、民族、国家都不爱的人何谈有德？社会有责任，家庭有责任，教师也有责任：重视知识的传授，忽视了他们在这之前就像是一棵棵正在成长的树苗需要植树人的不断关注和呵护一样需要给他人生道路的正确指引，即德的教育。生活中类似这样的例子很多。2010年8月，一名刚刚升入高中的学生在参加军训时由于和同宿舍的同学言语不和一时想不开竟直接跳楼自杀了。也许孩子跳楼只是一时冲动，但是什么原因导致十五六岁的孩子就这么轻易地结束自己的生命呢？也许原因很多，但归根结底是心理失衡，是德育教育的缺失导致的。如果人们能多给予这些人关注和开导，也许这些惨剧就不会发生了。那么我们作为语文教师该怎样做呢？ 四、在现代的初中语文教学中怎么来进行德育教育 1.充分利用语文教材 课本教材都是编者精心挑选的富含人性美的文章。我们除了给学生教知识、教方法外，还应结合教材，不失时机地对学生进行思想教育，让他们更能感受到真善美，识别假恶丑，明辨是非，懂得感恩，懂得谦让，懂得包容，懂得爱可以跨越民族、跨越国界。让学生的心里拥有超越民族、超越自我的大爱意识。借助教材帮助学生树立正确的人生^和价值观，引导他们走向积极、健康、向上的道路。 2.以教师独有的人格魅力感染、感化学生 借助语文教材对学生进行思想教育很重要，也比较实用。但我认为教师还应当以个人的人格魅力去影响学生。首先，我们教师要做一个有正能量的人，给学生树立一个学习的榜样，在学习和生活中让学生感受到你的积极、热情和认真 。其次，我们要给学生足够的耐心和爱心，因为他们毕竟还是孩子，要让学生对我们产生信赖感。最重要的一点就是建立平等的师生关系，学生就会认可你，就会产生“亲其师，信其道”的心理认同感。这样作为教师就可以更好地对学生进行人生观、价值观、世界观的正确引导。有时候在教室的一个正确引导下，人格魅力的感染下学生会觉得这个语文课堂不仅是有魅力的，教师展现的那些，风采也是有魅力的，展现的那些语文知识素养也是让他们感兴趣的。这样的情况下，他们就会愿意与教师多沟通交流，表达自己对语文的一些看法，对人生和生活态度的一些看法，这样教师就可以及时的了解到他们的思想看法，了解到他们对人生的态度，他们的一些价值观和社会观，这样在他们的社会观和价值观和生活大都出现偏差的时候，教室成了们给予及时的帮助和指导，在学习上教师应该做学生的们的榜样，在精神文化上教师应该给予学生正确的指导。 最后笔者想说的是，德育教育仅仅是初中文言文的一个小块，但是教师千万不能忽视现代的德育教育，特别是在语言教学中德育教育是十分重要的，它可以影响到一个学生的心态和生活态度，学生有了积极向上的生活态度，才能够更加积极的去学习知识，有一句话不是说吗？态度决定一切，德育教育决定的这个学生的一个品德和性质，我相信有了好的学习品德和性格，现代的学生一定会在初中语文的课堂上走得越来越远。 初中德育教育论文:解决农村初中德育教育的实践路径策略探析 （甘肃省庄浪县白堡中学） 摘要：本文总结近几年学校德育工作，结合相关的理论研究文献，针对农村初中德育教育存在问题，结合时代背景、社会环境、学校发展、学生特点，本文提出确定农村初中学校德育教育的目标实现路径策略。通过成员在校园、课堂、学生自主化管理等德育实践活动验证，制定学校德育课程模式，再根据初步德育课程模式，通过对学生的德育教育，对课程进行反复实践验证，最终确立适合社会要求、适合学校特色、适合学生发展规律的课程内容。 关键词：农村初中；德育教育；校园文化；新课程 一、构建和谐的校园文化氛围 （一）营造良好的校园文化环境 学生的成长、学生的学习，甚至在生活中，主要依赖于校园环境，所以良好的校园物质环境，帮助学生提高道德认识，培养学生的道德品质，使学生会更加确定，同时也影响学生的道德行为，道德影响学校物理环境对学生非常大。在校园环境的建设，需要学校特色为出发点，通过校园物质文化环境，展示学校的特色，让学校想通过物理环境的性能，能有效应对学生道德发展的无形。 （二）加强校园德育文化生活建设 校园文化的德育生活氛围，我们需要从学校班级入手。通过集体努力，班级和校风逐渐形成，并成为一种良好的时尚，这不仅是一种文化氛围，更是一种心理氛围。这会对每个人的校园产生一定的影响。班级和学校精神不是特别明显，而是一种潜在的氛围，学生需要在日常的学习和生活中体验，让学生能够受到影响，并逐步按照约定的规则去遵循。通过一定的心暗示和舆论的影响，让学生产生心理压力，同时有能力调节自我的道德品质。在实践中，我们可以得出这样的结论，如果学生进入的校风和学风很好的学校，那么他们将以良好的氛围影响，符合学校的要求，约束自己的行为在不知不觉中，在同一时间，不该做的事，一个变化，对做一个有道德修养的人。 二、加强农村教师的德育水平建设 （一）加强教师道德教育知识的培养 在学校方面，要培养德育人员，使德育工作者具有良好的人生观和价值观，同时提高教师的道德观念和道德素质。如果教师能够真正强大的自信心和责任感及道德教育，可以使教师的思想品德教师将进一步提高水平，充满了对学生的义务教育的积极性，真正建立在实践自己的教育责任，也可以使自己的思想道德的游戏使学生感受能力方面，才能真正把握道德教育的本质，教师可以照顾学生，从内心尊重学生。在学生的影响下，教师的思想道德素质尤为重要，甚至影响到学生的生活。自古以来，教师一直是学生学习的榜样。教师被誉为灵魂的建设者，教师的人格普遍高于其他许多人，对于德育工作人员来说，高尚人格是基本素质， 在中学德育的现状，教师的思想道德素质过关，性格也很好，但由于市场竞争激烈，经济的影响，有很多需要注意的问题，如个人主义、拜金主义，让很多的巨大损失，教师的形象，以促进教师的思想道德素质，进一步加强对教师的要求更加严格。学校等相关部门对思想政治坚定，完美的施工，渊博的知识，高尚的人格，注重教书育人的老师，这给当代教师队伍建设的基本路径，也需要关爱学生，德育教师树立正确的宗教信仰，对真正的美德，虽然是一个需要奉献精神和激情，需要用他们的自尊、勇敢和智慧的优良品质，以实际行动来影响学生，感染学生。 （二）提升教师道德教育的理论水平 在现代社会发展中，德育需要人才能够掌握德育的动力，同时管理知识和学习课，尤其是古今中外的德育理论研究，进一步提高我们的理论和管理能力。同时，学校要让学校领导和著名的德育学者参加教师的定期会议，对教师进行德育讲座。年轻一代教师学习后，学生需要教师的指导方式，一对一的指导，让很多高级教师，优秀的教师是很辛苦的，努力工作的，在实际培训经验的精神去帮助那些年轻的教师，加强交流和学习之间的教育工作者，让大家一起学习和进步，从而促进教师综合素质的提高。并建立绩效考核体系，将三级责任、工作绩效、态度和效能纳入考核体系，激励和惩罚。 （三）加强课程标准中的德育渗透 在德育工作的许多农村地区并不局限于班主任和教师的思想政治工作，他的努力也需要其他教师，认真落实德育概念教学形成一个综合的道德教育环境，一起工作。要全面贯彻党的教育方针和十八大精神，落实道德教育的基本要求建设的几点意见，坚持育人为本、德育为先的原则，坚持“教会教导，学会学习”的教育理念，把社会主义核心价值体系融入教育的全过程，在每个学科的教学工作，加强道德教育是改变农村德育现状的重要途径。备课过程中，既要理清教材的知识内容，又要对教材内在的教育因素深入体味；既要关注显性的德育内容，更要关注学科知识创生和发展的过程，体会学科的基本思想和方法。 三、农村学校德育教育的实践路径策略分析 （一）真正树立“德育首位”观 学校道德教育是社会主义思想道德建设的重要途径，学校德育工作直接关系到学校培养的学生能真正成为社会主义的建设者和可靠的接班人，直接影响到我国科教兴国战略和社会主义现代化建设的进程。党和政府要加强学校德育工作的领导，采取有效措施，实施“德育第一”。德育为先”的理念，对实际工作的真正落实，首先，深刻认识学校领导为先”的品德教育的重要性和必要性，以及必须解决的德育管理体系中存在的问题，改变目前学校党委和思想不一致的工作学校的行政部门，坚决制止学校德育智育的“两张皮”的现象，党的统一安排和计划，改进工作，同时作为行政工作的主要方式，对道德教育管理新体制。 （二）增强德育的实用性 在我国的德育实践中，应探索和深化三种实践教育活动。一是社会实践教育的观察。包括社会调查、调查等形式的活动。让社会实践的学生在实际操作中有一个很好的观察，也能很好的理解，通过社会实践活动，学生可以与理论知识相结合，进行比较，从而找出正确的思想和道德理念，并能产生深远的影响，正确认识他们原来的想法教育实践。二是社会教育实践。包括生产、科学实验、教学实践、公益活动、志愿服务等多种形式的活动。让学生参与活动，通过有效的活动促进知识的运用，真正了解知识的含义，强化学生学习知识的实际运用能力，真正起到教学实践的作用。农村初中根据学生的整体情况和学习能力，以及不同年龄层次和教育需要针对不同的目标设定，找到适合自己的教育手段、主要途径和途径。三是学校需要创新学校思想道德教育，在当前的社会和经济发展的时代特征，也需要了解学生的思维，培养学生对教学内容的探索精神，从初级到高级的道德教育构建了一个新的模型，并建立了感纪律。 （三）加强学校生活与家庭生活的互动联系 积极与家长沟通，建立学校与家庭的长期合作关系。父母是孩子的第一任老师，也是他们身边最重要的道德模范。有效的协调和家长不能顺利进行，学校德育将难以收获。学校应设立家长委员会，以面形式，经常与家长沟通，邀请家长参加学生活动，聘请部分家长为学校教师，通过家庭和学校等形式形成统一的教育活动力量。学校需要积极与家长沟通，让家长对学校活动有更多的支持和了解。父母是学生最好的老师，在道德学习中，父母扮演榜样，起带头作用。如果家长不进来，那么学校对学生的道德教育就达不到理想的效果。在学校，家长可以定期开展，并会给家长一封信。此外，这些特殊活动让更多家长了解了学校的办学意向，更满意学校的教育工作，也更愿意积极配合学校的各项工作。在许多发达国家，有许多成功的德育案例，同时也积累了丰富的德育经验。 初中德育教育论文:浅谈初中德育教育的实效性 摘 要：由于社会的发展，现有德育体制和德育内容与社会生活缺乏密切联系，内容陈旧、单薄、不足以解释当前复杂的社会现象，也不能解决学生的思想实际。因此，我们可以尝试着从开展实践体验活动、与时俱进，用发展的眼光看德育以及引导、探讨合理的情绪处理的方法等几方面对德育工作进行改革和创新，切实提高德育的实效性。 关键词：德育教育；实效性 随着社会的发展，科学技术的日新月异、多元文化社会环境的形成，拓展了学生的视野。面对大量信息的涌入，面对精华与糟粕并存的社会，我们不得不重视学校德育工作。只有对德育工作进行改革、创新，提高德育实效，方可迎接时代对德育的挑战。那么德育工作怎么改革、创新呢？我们可以尝试着以下几方面的做法： 一、开展实践体验活动，提高道德品质教育的实效性 “在实践中体验，在体验中感悟，在感悟中自我发展”是体验教育的核心思想，即在学生参与体验活动的过程中，潜移默化地培养学生的道德品质、实践能力和创新精神。学校是学生体验教育的重要实践基地，我们应积极利用学校教学资源，抓住和借助一切有利时机，精心设计各种体验活动，鼓励学生在体验中主动成长。 如我在班上发现这样一种现象，班上的有些学生不尊重、不孝顺父母。不论平时如何苦口婆心，仍不见效。有一次，我要求每个学生回家准备好一个5、6斤的沙袋，同学们都猜不透老师“葫芦里卖的是什么”。第二天，同学们都准备了一个沙袋，静候我的命令。这时，我又让同学们把沙袋绑在自己的肚子上，扮成孕妇的样子，来一次“腹系沙袋，心念母恩”体验活动，而且还要求在这一天里不论干什么事，都不能拆下沙袋。刚开始，学生觉得还挺有意思的，有事没事常挺着“大肚子”来回爬楼梯。可好景不长，半天下来，学生们便累得支不起腰来，这才知道这个“大肚子”不好挺。但一天的时间还没结束，没办法只好忍着。好不容易挨到下午放学，我才宣布活动结束。这时，学生们已叫苦连天，二话不说，连忙解下沙袋，一个个直喊轻松！待学生们安静下来，我便组织学生先谈谈这一天的感受，然后想一想自己的妈妈。挺着个“大肚子”一天你就受不了了，可你们的妈妈在怀着你们的时候，何止是一天，那是足足十个月呀！该有多辛苦啊？这时，教室里出奇得静。于是，我就不失时机地追问，那你们日后应该怎样来报答妈妈的这份恩情呢？一语点醒梦中人，学生们纷纷举手发言。这个办法实在是妙，无须过多的语言，空洞地说教，通过活动就使学生体验到妈妈的辛苦，从而改变了对父母的态度，变得体贴、孝顺父母！非常巧妙地对学生进行了德育，收到了很好的效果！ 由此可见，只有体验才能加深对道德观念的认知，才能形成正确的道德行为，德育没有体验不行。 二、引导、探索合理的情绪处理方法，提高情感教育的实效性 教师要成为情绪管理的典范 ，如果以自然和适当的方式表达自己的不良情绪，就会让学生理解：大人也有不愉快的时候，也要去处理情绪，同时学生也从中学会理解和体验别人的感受。如果我们用迁怒、乱发脾气的方式来表达情绪，那么怎能期待学生会有良好的情绪处理能力呢？ 首先，关注学生的情绪反应，不要急于批评学生的负面情绪，如“这么点小事儿还至于这样？”“你不该发脾气”等语言都表达了一种排斥的态度。站在学生的立场上肯定和接纳他们的情绪，不评价好坏，有时只是给他们情感上的支持就足够了，如“明明，看你显得很难过的样子，告诉我发生了什么事情？”“看你怒气冲冲的，像个要吃人的小狮子，到底是什么事情，是谁让你生气呀？”“噢，怪不得你那么难过呢，原来如此啊。” 其次，听听他们的感受，帮助他们发现和捕捉内心的情绪，如“看到你这么伤心，这件事情对你一定很重要。来，孩子，坐过来，告诉我，你现在的感受。”“那件事情是不是让你觉得很丢面子？”这类的问话就是帮助学生描述和识别情绪的来源，而不是告诉他们不应该有那样的情绪。 此外，还要引导学生学会如何处理情绪，不要一上来就是讲道理和理论分析，启发他们思考和探讨多种方法处理情绪，如“如果重新来过，你还有什么样的处理方法？怎样会有更好的效果？”或者将自己在处理情绪时的经验拿来与学生探讨。 三、与时俱进，用发展的眼光看德育，提高创新教育的实效性 德育是教育中的重要一环，其内容应具有超前性、导向性、激发性和纠补性，应该与时俱进。因为社会是发展的，只有德育是适应社会的发展而不能用德育去规范社会的发展。如生态环保问题、社会阴暗面对人的影响等，这些在传统的德育中不曾出现过，如不创新，不增加此方面内容，那就完全依赖于个人的道德自我约束力了。基于此，我们可以在平时的德育中进行创新教育，增添以下内容： 针对社会风气对学校影响方面，我们可以增添诚信合作、社会责任感、社会腐败现象分析、辨别流行事物优劣、是非辨别等方面的内容。针对人文方面培养，我们首先可以增添生命意识教育，让同学不要偷生，不要轻生，尊重生命，积极面对人生。这也是一个人正确对待人生及处世态度的前提和关键。其次，开展有益于学生心理健康、有益于学生个性发展等方面的活动。针对时代脉搏的把握，我们可以开展环保系列活动、健康网络等方面的内容。 总之，对德育工作进行改革、创新势在必行，其方法与途径是多种多样的，还有待于我们德育工作者在实践中不断地探索与研究，以切实提高德育的实效性。 初中德育教育论文:如何进行初中德育教育 摘要：本文简单阐述了进行初中德育教育的行之有效的些许做法。希望能对我们的德育教育工作有所帮助。 关键词：德育工作；自我管理；个性特点；人生观；学会做人 教师对学生进行思想教育，不能急于求成，而应注意教育效果。德育工作应贯穿整个教学工作的全过程，这对于中学生来说尤显重要，因为这是他们接受学校德育的主要途径。德育工作的目标定位是极其重要的，过高或过低都会使目标失去其存在的意义，因此我们在制定这个目标时，尽可能地做到切合学生的实际状况。对于中学生的教育，必须坚持“因材施教”的原则，针对不同学生的气质、能力、性格差异，观察、分析、综合，待“洞悉全貌”后采取不同的措施、途胶头椒进行思想教育。初中阶段的德育，应该通过加强“学会做人”的教育，培养学生的基本道德素质。 一、德育工作中要积极提倡“务实”“创新”精神 为了使管理工作正常化、制度化，学校应配备一套既有很强管理能力又有一定思想政治工作经验的强有力的领导班子，明确其岗位职责，专门负责督促、指导、检查，同时联合党、政、工、学生会、青年团，多头齐抓共管，还应该积极发动学生力量，使其实行“自我管理”，从而达到自我约束。德育管理工作中非常重要的一环，对学生中出现的问题，应及时予以处理，而且在不同阶段应使用不同的思想政治工作手段去处理，情节严重的应按照有关规定予以行政处分，绝不姑息迁就。对消极落后甚至反动的思想行为要坚决予以抵制抨击，压邪气，树正气，使校风纯净严明。但在处理工作中，我们必须注意：一要重“超前”忌“滞后”，校有关领导应经常深入学生中调查研究，见微知著，防患未然，对症下药，使问题软化、消灭在萌芽状态，决不能对问题听之任之、顺其自然，待其酿成大患，“滞后”而处理，乃“亡羊补牢”，实属下策；二要重“疏导”忌“堵塞”，对存在问题的学生应多加疏导、引导、利导，动之以情，晓之以理，促进其思想向积极方面转化，切忌不问根源，不去解开问题的症结，动辄对学生罚款、处分，这种盲目“堵塞”的做法，治标不治本，长此以往，必使“川壅而溃”；三是要重“激励”忌“滥罚”，应激发鼓励后进学生树立正确的奋斗目标，并通过引进激励机制，使学生以先进典型为榜样，人人争先赶优，营造积极向上的氛围，经常表扬先进，弘扬正气，而不能对犯了错误的学生一味地批评、指责，用尖锐的言辞挫伤其自尊心，如此定会引发学生的抵触、对立情绪，不利于各项工作的开展。但在学生思想教育中，无论学生谈多谈少，教师都认真听，并适当提点看法。由于师生双方都能讲，情感比较融洽，学生的解释使教师情况更明，教师的意见使学生易于接受。实践告诉我们，多给一些时间，让犯错误的学生说明情况，作一些解释，教师施教的针对性、可行性强些，随意性、盲目性少些，施教的情境会畅通宽松，效果也较好些。 二、针对学生的个性特点进行思想教育 对“个性倔强的学生” 这类学生的教育，要求教师注重培养学生沉着、稳重、坚持到底的精神和克制忍耐的品质。对“个性活泼好动的淘气学生”的心理特点是机敏、灵活、亲切、热情，有兴趣爱好，但同时也伴有情绪易于波动、轻涪散漫、不踏实等特点。这类学生如果教育不当，学习成绩就会逐渐下降成为双差生，有的甚至会引发伤害事故。对“慢性子”学生，平时能克制自己，遵章守纪，但不喜欢活动，反应迟缓、欠灵活，惰性很大，甚至常常萎靡不振。其中有个比较突出的，表现在无论平时说话走路，还是上课做作业，以及回答教师提出的问题等速度都不快，赶不上一般的同学，学习成绩也不好。针对这种情况，笔者耐心地说服教育他，引导他养成良好的习惯，多读书多活动，多动手多动脑，经常训练读书、写字速度，思考问题时要求反应灵活等。后来，这个学生改掉了不良习惯，学习成绩有了明显提高。 三、德育工作中还要对中学生进行人生观教育 对中学生进行人生观教育，不能只讲大道理，空动的说教，必须坚持联系实际，才能收到良好的效果。除了联系英雄模范人物的实际进行教育外，还要注意通过联系现实生活中存在的问题，疏通障碍学生形成正确人生观的关节。比如，在新旧体制转轨期，社会上出现某些消极的现象，不可避免地影响着中学生正确人生观的形成。笔者在调查中发现，一名学生就是因为受社会某些腐败现象的影响，而产生了“人不为己，天诛地灭”的错误看法。这位学生在座谈时，还列举了一些腐败现象的实例，论证他的看法。由此可见，在加强对中学生进行人生观教育过程中，必须联系现实生活中的实际问题，引导学生全面地、辩证地看待社会、看待人生，不能把个别的局部的问题看成是普遍的全局性的问题，引导学生克服片面性，疏通阻碍学生形成正确人生观的关节。从而有效地促进学生正确人生观的形成。学校还要充分发挥各种活动在向学生进行人生观教育中的重要作用。要坚持寓人生观教育于各种活动中。使学生在丰富多彩的、生动活泼的各种活动中，从不同角度，受到深刻的人生观教育。学校只有切切实实地加强对中学生进行人生观教育，才能更好地、全面地提高学生的素质，培养跨世纪建设具有中国特色社会主义的有用人才。 四、德育工作中强化做人教育 现在中学生在家庭中往往处于“中心”地位，造成他们遇事只求自己合适，很少考虑他人和集体。他们缺乏责任感，不能很好地处理个人与他人、个人与集体、个人与社会的关系，而助人为乐、孝敬长辈、热爱集体却正是做人的基本道德。因此，学生现状也需要我们强化做人教育。在新的历史时期，重新构建“学会做人”教育模式是时展的需要，是历史发展的必然。基本思路要根据社会需要确定目标，从学生的道德现状出发，遵循学生身心发展特点和思想品德形成规律，设计德育内容，选择教育方法，从而实现目标。重新构建“学会做人”教育模式，并不是对传统模式的全盘否定，而是继承其合理部分，努力克服其弊端，借鉴当今中外各种先进的德育理论和经验，研究和解决新形势下的新问题。目标的设定上要注重基础性。我们把初中阶段的“学会做人”教育定位于“社会要求每位公民必须做到的”这一档次，即做“文明人、现代人、爱国的人”。这是因为：人的成长阶段不同，对做人的要求也不同，初中阶段是基础教育阶段，它的特点之一是全民性。中学教育还有一个特点即非终结性，初中阶段并不承担人才培养的终结任务，但它为人的终身发展打下基础，这就决定了初中阶段要进行的是社会每个人必须具备的、最基本的道德教育。这并不是降低德育要求，因为实践已经证明，一味坚持高于初中学生接受能力或连教育者本人都达不到的道德要求，这样的德育工作，实效性很差。做文明人是社会对公民的最基本要求，而如何做“现代人、爱国的人”的教育任务就更为艰巨。如果我们的基础教育能够完成这项教育任务，就为一切更高要求的道德发展奠定良好基础，就是教育的成功。在教育内容安排上，要从学生现状出发，螺旋式上升。人的道德是在为人处世中体现出来的，这就决定了做人教育的内容应贴近学生生活，应针对学生日常生活中存在的道德问题进行教育。学生的生活范围是随着年龄增长，由家庭扩展到学校，继而扩展到社会的。他们常常会产生一系列道德上的困惑，例如：“如何处理和父母的关系？”“如何发展与同学的友谊？”“如何与异性交往？”这些问题如果能够得到正确解决，其道德素质就会不断得到提高。做人教育以学生现状为出发点，以社会需要为目标，这就决定了内容的安排必须体现螺旋式上升的原则。因为改革开放以来，人们的社会角色和利益关系开始由单一向多元转化，价值观念也随之出现多元化趋势。价值取向的多元化和冲突，以及它们对青少年的影响是客观存在的，如果让学生仍处在“我说你听，我打你通”的被动地位就行不通了。事实表明：只有能发挥学生主观能动性的方法才是有效的教育方法。 在思想教育中，注意多给一些时间。让学生讲话，允许学生争辩，留给学生反思时间，等待学生自我实践，这既符合人们的认识规律，也体现灵魂塑造工程的特点。多给学生一些时间，有利于学生的思想转化和飞跃，是思想教育工作的必需。 （作者单位：广东省广宁县其鉴纪念中学 526300） 初中德育教育论文:初中德育教育方法创新研究 [摘 要]对初中德育教育方法展开研究直接影响到初中学校的德育水平提升。德育教育创新方法主要包括：构建网络平台，打造品德小组，采取实践德育。 [关键词]德育教育；方法创新；网络平台；品德小组 德育教育方法的创新直接影响到初中学校的德育水平提升。因此，很多初中学校领导及教师均在德育教育方法的创新上积极探索与努力，希望能探索总结出更多有效的、具有创新性的德育教育方法，对初中生实施更为有效的德育教育，不断提升初中生的整体思想品德水平。笔者在具体德育教育实践中发现，过多采用传统德育教育方法对学生进行思想品德教育，很容易让学生产生厌倦感。为提升德育教育成效，我们可采用以下几种方法对初中生实施德育教育。 一、构建网络平台，对学生进行德育教育 21世纪是一个信息化社会，网络对于初中生而言已不再陌生。为提高德育教育成效，初中学校应构建自身的德育网站，通过德育网站这一网络平台对学生进行更为有效的德育教育。德育网站可由学校组织信息技术教师专门打造，在打造德育网站的过程中，应积极听取教师、学生及家长的意见，通过意见的反馈更为科学合理地构建学校德育网站。这里需要注意的是，德育网站的布局应合理，栏目应清晰。具体可开辟“德育话题”“德育新闻”“德育标兵”“德育榜样”等专栏。德育网站构建完毕后，学生便可通过浏览德育网站的方式，获得更多德育教育，从而不断提升思想品德素养。另外，微信现在也广受青睐，为此，初中学校可单独开辟一个德育公众号，要求所有学生家长均订阅该公众号。在此基础上，学校便可安排专门人员及时对学校德育公众号的内容进行更新。如可文章指导家长如何帮助孩子提升思想品德水平，并让家长明晰提升孩子思想品德水平的重要性等。有了专门的德育网络平台后，初中学校对学生的德育教育便会事半功倍。这样的德育教育方法与传统德育教育方法有很大不同，不仅更具现代性和吸引力，也更能被广大初中生所接受。 二、打造品德小组，对学生进行德育教育 对于初中学校而言，为更好地提升自身的德育教育成效，可要求各班班主任在本班内建立品德小组。品德小组主要负责如下任务：（1）对本班学生出现的思想品德问题进行记录与汇总，并及时将结果呈报给班主任；（2）从学生角度对相关德育教育方法进行探索与总结，给品德教师、班主任及学校领导在德育教育方面献计献策；（3）积极帮助班里存在品德问题的学生，不断提升他们的思想品德水平。可以说，品德小组是学校德育教育的智谋团，是学校开展德育教育的小助手。初中学校在打造品德小组时，应严格控制品德小组的具体人数，一般而言，每个班级的品德小组人数应控制在6人以下。研究发现，6人以下的品德小组更利于成员之间进行相互探讨，让所有成员均有发言的机会。品德小组建立后，为便于发挥品德小组的积极作用，可在小组内让成员推选组长。这样推选出的组长会更令大家信服，更具权威性。除此之外，学校还应定期或不定期组织各班品德小组进行相互之间的交流与探索。正所谓，只有交流才会出现思想的碰撞，才会产生更多思维的火花，才会让品德小组在学校的德育教育工作中发挥更积极的作用。 三、采取实践德育，对学生进行德育教育 初中学校对学生进行德育教育，大都通过思想品德课程或其他学科渗透，抑或是班主任在班上渗透。这样的德育方式大都以理论性的形态出现，虽可在一定程度上提升德育教育成效，但仍显不足。为进一步提升初中学校的德育教育成效，建议学校应经常组织开展德育实践活动，通过实践，让学校德育教育质效齐升。例如，学校可利用周末时间，组织学生到养老院参观，让学生了解养老院老人的实际生活状况。在参观时，要求学生帮助老人洗衣服、剪指甲，给老人唱歌、表演，陪老人聊天等。通过开展这样的实践德育活动，初中生的思想品德水平也会在无形中得以不断提升。除此之外，学校还可利用课余时间，组织学生上马路帮助交警维持交通秩序，到革命烈士园林瞻仰烈士，到红色教育基地缅怀先烈，接受爱国主义教育等。组织开展德育实践活动看似麻烦，但取得的教育成效却极为显著，值得初中学校积极借鉴和运用。 总而言之，德育是初中学校的重要教育内容，是推动我国素质教育发展的重要影响因素。初中学校在具体的德育教育实践中，不应墨守成规，应积极在德育教育方法上进行创新，总结探索出更多具有创新意义的德育教育方法。 初中德育教育论文:初中德育教育的初探 （广东省博罗县九潭中学） 摘 要：“学必以德性为本”，德育是学校教育的工作重点，其教育效果的好坏直接影响着中学生的健康成长、家庭的幸福安康、社会的前途命运。随着素质教育和课程改革的不断推进，德育教育逐渐成为重点教学问题。内容主要分析了当前中学生德育的现状，并结合自己的工作经验，提出了几点德育教育的尝试和做法，以期能增强中学生的德育教育质量和效率，提高中学生的整体素质。 关键词：德育教育；现状；改进措施 “一个有道德，有理想的人，他会努力地学习；同时，一个正在丰富自己知识的人，他的道德修养也会在逐渐地提高。知识和品德是相互影响，相辅相成的。”尤其是对于一个初中生来说，他们无论是心理还是生理上都尚不成熟，如果不能进行正确的德行引导，将来就会在错综复杂的社会中迷失方向，更无法挑起建设国家、富强社会的重担。对于中学生的德育，不仅仅是教育问题，更是一个社会问题。因此，在学校教育中，教授者应有目的、有组织、有计划地对受教者施加系统的影响，将思想准则、道德规范从字面上深化到思想里，实现在行动中。 一、中学生的现状，令人堪忧 1.青少年犯罪行为日益增多 近年来，青少年违法犯罪呈现不断攀升的趋势，不断有令人触目惊心的校园暴力事件发生。 2.青少年厌学队伍逐渐扩大 我在本校内对学生的学习状态进行了不记名的问卷调查，调查显示，有30%的学生不想学习，也不爱学习，上课昏昏沉沉，整日里无精打采，对于家庭作业置之不理，对于自己的未来毫无期待。晚上、周末甚至逃学，旷课泡在网吧，不思进取。 3.青少年日常行为极不规范 在学校的校园中，路过学生身边总能听到一些社会上的“流行话”，这些词语在学生的口中如行云流水般收放自如，脏话连 篇，其中也包括有很多的女同学。在外人看来，他们的穿戴、发型、语言都与他们的学生身份不相符和。 造成学生思想行为恶劣的原因有很多，有学生自身的问题，也有家庭的两个极端状况：或是父母都在身边，非常溺爱，或是父母在外打工，缺乏管教以及社会风气和网络文化的影响等等。 二、德育教育做法，抛砖引玉 德育是一个动态的、发展变化的过程，也是一个系统的工程，期间需要家庭、社会、学校以及学生个人的密切配合，这里涉及家长、教师以及社会人员的各个环节。以下本人就教师的角色为主，针对以上青少年的问题现状，提出在初中生德育教育中需要着重注意的几点： 1.加强对学生实施道德教育 道德教育是德育的基本内容，讲道德是做人最起码的原则。我认为想要提高学生的道德素养，最主要也最有效的方式就是教师“以身作则”。正如叶圣陶所说的：“教育工作的全部就是为人师表。”我坚信，榜样的力量是无穷的。在实践工作中，我也是这样严格要求自己，无论是在校园里还是在校园外，都注意自己的一言一行，想要学生做到的首先自己就要做到。如要求学生不迟到、不早退，我在工作中也会早去晚走；自习课上，为让学生保持安静、用心看书，我会在教室坐着备课，为学生做好示范。从教师的身上，学生会在无形中感受到什么该做，该怎么做，什么不该做，他们就会自觉地遵守中学生行为规章制度，s束管理好自己。 2.紧抓学生的心理健康教育 中学生的健康包含身体健康和心理健康两个层面，二者相辅相成，不可偏废。中学阶段的学生正处在青春期，情绪不稳定，意志品质薄弱，性格尚未定型，很容易受到外界因素的干扰和影响。因此，教师要紧抓学生的心理健康教育。在心理健康实践教育中的关键点就在于加强学生的交往能力。很多心理问题都是由于封闭的内心无法释怀而累积成为问题的。因此，在实践教学中，我联系学生的生活实际，引导学生参与团体活动和社会实践，这样既能丰富学生的情感，形成良好的性格，而且还能提高学生的心理承受能力和适应社会的能力。 3.提倡学生个性的发展教育 个性发展教育是学生全面发展中的重要内容。对于学生个性发展的教育中，着重要对学生意志品质和审美情趣的培养上下工夫。尤其是学生受到影视、网络等多方面的影响，难免眼花缭乱，审美出现偏差，出现不良行为。因此，个性发展教育的重中之重就是在尊重学生个性的基础上，培养正确、健康的审美观、道德观和人生观。 总之，学生的道德教育需要全社会的关心和努力，只有这样才能确保每一位学生的健康成长并成才。 初中德育教育论文:新课改下初中德育教育工作中存在的问题及创新型对策探究 摘 要：初中德育教育工作关系着学生良好习惯的养成和高尚道德情操的培养，对学生身心的健康发展有着极为重要的作用。新课程改革的全面推行对初中德育教育工作提出了更高的要求，如何使当前初中德育教育工作中存在的问题得到有效解决，提高德育教育工作的效率成为初中教师应该关注的一个重点问题。 关键词：新课程改革；初中德育教育；问题；创新型对策 一、选题背景 当前，初中教育教学工作的开展不仅要使学生掌握各基础学科的知识，同时也要加强对学生的德育教育，帮助学生塑造健全的人格，培养学生高尚的道德情操和优秀的品质。“先教会学生做人，再教会学生做事”应该是素质教育广泛推行背景下初中教育教学工作应该遵循的基本原则之一。但是，当前我国应试教育体制的大环境没有得到根本性的转变，“以成绩论成败”的现状仍然是初中教育教学工作中存在的普遍现象，很多学校及教师对初中德育教育工作的重视程度不高，导致德育教育工作的开展阻力重重，问题不断。在新课程改革的背景环境下，对初中德育教育工作中存在的问题进行深入地挖掘和分析，并在此基础上提出一些可行性的对策和建议，对初中德育教育工作规范化、科学化、有序化发展具有极为重要的现实意义。 二、初中德育教育工作中存在的问题剖析 1.对德育教育工作存在着认识上的偏差 应试教育体制对教师和学生的影响极为深远，“学好数理化，走遍天下都不怕”仍然是很多初中学校的教学口号，这就导致教师和学生将大部分的时间和精力放在了对基础学科的学习上，认为德育教育课程可有可无，凡是升学考试不涉及的内容对竞争激烈、升学压力较大的初中生来说都是一种时间上的浪费。笔者对所在城市的9所中学进行了实际的走访调研，其中只有5所中学开设了德育教育课程，而真正按照课程表执行的只有3所。由此可见，很多初中学校德育教学课程形同虚设，根本没有发挥作用。对德育教育工作认识上存在的偏差是德育工作开展的一大主要障碍。 2.初中德育教育工作的内容和方式缺乏创新 当前，大部分开设德育教育课程的初中学校在教学的内容和方式上缺乏创新，大多数教师在德育教学过程中都是“照本宣科”地诵读教材上的内容，德育教学的课程时间本身就极为有限，再加之学习内容枯燥无趣，这就难以激发学生学习的兴趣和好奇心，因此，德育教育的效果并不明显。学校教育工作不及时，监督指导不到位是当前我国青少年犯罪现象时有出现的一个主要原因。 3.忽视对学生心理健康问题的疏导 初中德育教育教学工作不仅涉及一些法律常识的教授，同时也包括对学生心理健康问题的疏导，促进学生身心的健康发展。初中正是学生青春发育的关键时期，教师对学生心理问题的忽视，缺少与学生之间的沟通和交流，对学生一些错误的思想缺乏及时的引导，这些很容易激发起学生的叛逆心理。 三、新课改下初中德育教育工作发展的创新型对策探究 1.提高对初中德育教育工作的重视程度 要想使初中德育教育工作切实发挥提高学生自身素质和综合素养的作用，学校教师首先要提高对初中德育教育工作的重视程度，将德育教育纳入到n程安排活动中去。笔者通过对我校周边5个学校初中德育教育现状进行调研后发现，我市教育部门在《惠州市初中新课程标准实施方案》中明确了德育教育的目标，并将德育教育成效纳入了教师考核体系中去，这就能在很大程度上提高教师对德育教育的重视程度。 2.创新德育教育的教学内容和教学手段 在德育教育课程开展的实践过程中，教师要不断创新教学内容和教学手段，通过案例的安排以及情境的创设来增强德育教育的生动性，加强师生之间的交流和互动，激发学生的兴趣。 3.开设心理健康课程，促进学生身心健康发展 社会开放程度的不断提高对初中生来讲既有积极作用也有消极作用。网络的普及使青少年沉迷其中，社会环境的影响使早恋行为时有发生，沉重的学业压力使学生性格扭曲，等等。种种现象的存在都会对学生的心理产生一定的影响，一旦处理不当将会使学生叛逆消极，对学生一生产生不可逆的影响。因此，学校要开设心理健康教育课程，注重对学生心理问题的疏导和排解，促进学生身心的健康发展。教师在日常的教学活动中，要对学生给予足够的关注和关爱，多多制造一些与学生沟通交流的机会，将一切不正常的苗头消灭在萌芽状态。在心理健康问题的处理上，教师应该改变以往的说教方式，以“知心人”的身份和学生聊天、谈心，会取得更好的效果。 四、总结 在新课程改革的背景环境下，德育教育工作关系着学生身心的健康发展和个人道德素养的提高，因此，应该引起初中学校和教师的高度重视。如何化解初中的德育教育工作中存在的问题和不足，实现德育教育工作的高效性，是当前初中教师着力探索的一个重点问题。在实际教学活动的开展过程中，教师要提高对初中德育教育工作的重视程度，创新德育教育的教学内容和教学手段，加强师生之间的交流和互动，激发学生的兴趣，同时还要积极探索尝试开设心理健康课程，促进学生身心健康发展。“先教会学生做人，再教会学生做事”，只有具备高尚的道德情操，才能时刻注意规范自身的言行，才能真正将学到的知识得以实际运用，在和谐社会的建设中广泛参与，做出贡献。 （作者单位：广东省博罗实验学校） 初中德育教育论文:浅谈初中物理教学中德育教育的方法 教育的宗旨是教书育人。教书固然重要，育人更为重要，我国著名教育家陶行知曾说过“因为道德是做人的根本。根本一坏，纵然使你有一些学问和本领，也无甚用处”。可见德育教育的重要性。现行的中学德育大纲强调指出：各科教学是向学生进行思想品德教育的最经常、最基础的途径，它对培养学生思想道德素质具有重要的作用，因此，各科教师均要教书育人，寓德育于各科教学的教学内容与教学过程的各个环节中，把德育大纲的实施看做是各科教师的一项重要任务。物理学科不仅在培养学生智力、相应的自然科学知识和技能、一定的学科素养方面有重要的作用，同其他学科一样在培养学生良好的思想道德、正确的人生观上也有着重要的作用。下面结合个人在工作中积累的点滴经验和浅显的认识，谈一下初中物理教学中德育教育的一些看法和做法。 1 建立严格的学生乐于接受的学科学习要求 教育的本身就是一种管理。作为管理就要有一定的规范和要求，教师在进行教育教学活动中，特别是课堂教学活动中一定要做到“严慈相继、关爱每一名学生”才能使自己的教育教学工作起到更好的效果。建立和实施本学科的符合课标要求，适合学生特点的规范要求，其本身就是对学生进行德育教育。在教学中，在征求学生意见的基础上建立了一套从预习、上课、家庭作业、社会实践活动等方面的学习规范要求，大到完成效果，小到坐姿、站姿、声音、书写等都有明确具体的要求和奖惩措施，在平时教学中严格执行。既保证了有很好的教学效果，又在严格要求的同时给学生潜移默化的影响，在学生心中不知觉得形成了遵守意识和按规矩办事的习惯。 2 用爱去影响、关注每一名学生 教育教学中只是严，还远远不够，更需要爱。 苏霍姆林斯基说得好“爱人吧！对人的爱是你道德的核心！应当这样生活：让你的道德核心健康、纯洁、强大无比！做一个真正的人，这就是说要为你周围的人贡献出自己心灵的力量，让他们更美好，精神上更富有、更完美；让你生活中接触的每一个人从你那儿，从你的心灵深处得到一点最美好的东西。”作为教师要用大爱去影响和呵护、关注每一名学生。 1）身教胜于言教。教师本身有着对美好生活的向往、对职业的热爱，博大的胸怀、高尚的爱国情操，这些都会对学生产生积极的有益的影响。在平时工作中教师各项工作表现突出，成绩显著；充满热情的去对待生活对待人生；关心爱护周围所有的人，用心包容所有等等都是对学生产生积极影响的有效资源，教师要善加利用。 2）把爱延伸到教室的每一个角落。传统教育观念的影响，让一些教师远离了成绩低、纪律不好的孩子。偏离了教育的宗旨，不能多元的去评价和关注学困生。在平时教学中我会时时的用不经意的方式给予在我的学科上学习有困难的学生，纪律稍差的“调皮生”更多的关爱。多提问一次，多面批一回作业，多聊一次家常，多询问一次对老师的看法和要求，用温柔的目光多注视一会等方式，不断的走近他们的心田，让学生和我的距离越来越近。慢慢的学困生越来越少，调皮厌学的孩子越来越少。 3）在幽默与欢乐中惩戒。“良药苦口利于病，忠言逆耳利于行”这是古训。但从人的心理来讲没有太多的人愿意吃苦药，愿意听逆耳忠言。对学生进行教育和惩戒时，教师要是能讲求艺术性，往往会受到事半功倍的效果。在教学中不可避免会有这样的类似情况出现，在课堂上没有点高潮，学生或是沉闷，或是烦躁，或是瞌睡，所以我会在课堂上适时的讲些与物理相关的笑话，或者根据课堂上的突发事件来点冷幽默，这样一来学生精神了，注意力也集中了，教学效果会更好了。再比如有学生课间迟到，我会把他们留在门口，每人说出一个成语或者一句诗，并且要解释相关的物理知识，这既是对迟到同学的惩罚，同时又以游戏的形式考察了物理知识。 4）特事特办，以点代面。现在的初中学生由于各种原因的影响他们表现的更为富有个性，排他感更强。如果只是简单的一刀切，一棒子打死，不会收到好的教育效果，甚至会产生不良的后果。科任教师应同班主任一样，在教学中关注这样的学生，找出具有代表性的学生加以教育，起到辐射效应。做为科任教师，我们有着学生不很惧怕的优势，更容易与学生接触，更容易与学生交流、走进学生内心。在教学中我们应多站在学生的角度去思考问题，找出学生与教师“较劲”的原因所在，用师爱去融化学生心中寒冷的冰。 3 充分挖掘学科资源，进行德育教育 物理学科虽然是一门自然科学，但只要我们深入的挖掘和有效的整合，可以找到很多很多德育点。 如培养学生的爱国主义情感方面。在学“声现象”时，习题中出现了这样的文字：北宋时代的沈括，在他的著作《梦溪笔谈》中记载着行军宿营，士兵枕着牛皮制的箭筒睡在地上，能及早听到夜袭的敌人的马蹄声。这说明，我国早在宋代就对声音有了研究，并且运用到生活实践中。而在驰名中外的北京天坛回音壁无疑是古代科学家的科学知识与建筑师们高超技术完美结合的产物；在学习磁现象时，可以介绍我国古代指南针的发明和现代科学技术成就；在“平面镜” 这节课提到“我国大约4000多年前夏王朝时代就有了铜镜” ，抒发爱国情感，再引导学生感悟从“以铜为镜” 到“以人为镜”的做人道理。学生的情感得以升华。 再如，利用物理学史培养学生科学探索的精神。《欧姆定律》这节课学习完之后向学生介绍欧姆发现该定律的艰辛和不懈努力的过程。让学生深切的感受到每一次物理学的重大突破都有科学家伟大而又艰辛的努力。敬仰的同时更是一份激励和珍惜，学生会更爱这个学科，更珍惜所学习到的知识。 总之，德育教育始终贯穿于教育教学的全过程， “百育德为先”我们每一位教师要很好的研究和积累德育教育的方法，并高度重视德育教育，就会收到“春风化雨，润物细无痕”的效果。 初中德育教育论文:浅谈初中生物教学中德育教育的渗透 【摘 要】新课程标准要求：“在向社会主义市场经济转变的过程中，强调对学生道德、行为、人生观、世界观、价值观及思想政治素质的培养；强调德育在各学科、在教育各环节的渗透。”可见，新课程改更加强调德育教育的重要性。那么作为一名生物教师，如何在生物教学中进行德育教育的渗透呢？本文将从三个方面进行阐述。 【关键词】生物；教学；德育；渗透 青少年是国家的希望，青少年的思想道德和科学文化素质如何，直接关系到国家的建设和命运。但是在现有教育体制下，重智轻德的现象仍然存在，而青少年犯罪率的上升给教育工作者敲响警钟，所以在青少年中大力开展德育教育是非常必要的，也是贯彻以德治国的迫切需要。因此，新课程标准要求：“在向社会主义市场经济转变的过程中，强调对学生道德、行为、人生观、世界观、价值观及思想政治素质的培养；强调德育在各学科、在教育各环节的渗透。”[1]这对初中生物教学提出了更高的要求：生物教师不仅要完成学科的教学任务，还要完成德育教育的重任。因此在生物教学中找到德育教育的切入点，进行生物教学的德育渗透，是生物教师值得研究和思考的问题。下面我就初中生物教学中针对德育渗透所做的探索和实践谈几点体会。 一、学科切入法 有效的教育是在潜移默化中完成的，德育教育只有以知识为载体才具有巨大的说服力和感染力，才能够给予学生深刻的影响，所以我在备教材的同时，备德育教育工作，着力寻找教材内容与德育教育相渗透的最佳结合点，尽力做到学科教学与德育教育融会贯通，使德育教育工作附着有物。如：我在讲“我国的动物资源及保护”[2] 时，首先让学生查阅我国的动物资源及保护方面的相关资料，在上课时组织学生进行小组讨论和交流。当同学介绍我国珍稀动物――麋鹿之后，我提出“从麋鹿的消失到麋鹿的回归，你有什么感受？”这一开放性问题，有的同学说：“麋鹿是我国特有的物种，我感到很自豪”；有的同学说：“保护生态环境很重要”；有的同学表示“对偷运者和八国联军入侵、屠杀和掠夺的憎恨”；有的同学还表示“只有祖国的强大，才有麋鹿的回归”……于是我又因势利导，继续追问：“作为零零后的我们应该如何做呢”？同学都表示要努力学习，为建设强大的中国，实现伟大的中国梦而贡献一份力量。在学生热情被调动起来之后，我又号召学生动手制作一期以“保护篇”为主题的生物手抄报，既使学生知识和情感融合时附着有物，又培养了学生发散的思维模式。可见只有寓德育教育于智育教育之中，才能达到“润物细无声”的教育效果；才能使学生在潜移默化中形成正确的世界观、人生观和价值观。 二、情感引导法 一般来说，情感、信念支配道德行为，积极的情感和高尚的道德情操，是构成良好品德的重要因素，因此，教师要针对初中学生情感特点，从关心、爱护学生的角度出发，引导学生解决学习、生活和成长中遇到的问题，使学生在特设的道德情景中受到耳濡目染、潜移默化的熏陶。 在初中生中存在抽烟、酗酒和性无知的现象，严重地影响着学生的学习和身体健康，需要教师对学生进行正确的引导。在这方面，生物教师拥有得天独厚的优越条件。例如针对学生“抽烟、酗酒”问题，我从生物学的角度让学生观察正常人的肺和吸烟人的肺、正常人的肝脏和酗酒人的肝脏之后，再讲吸烟、酗酒的危害，让学生从生物学的角度认识吸烟、酗酒的危害，更容易接受教育，从而改掉不良的行为习惯。又如：随着人们生活水平的提高和社会文化多样化对青少年的影响，学生在性生理、性心理发展都有所提前，但是学生对性知识却很模糊，自我保护意识薄弱。所以我在学生学习“人的生殖和发育”[2]时，抓住契机适时地给学生传授性教育知识，破除了学生在性问题上的神秘感，改变了学生对性的无知与困惑。同时根据初中生正处在青春期发育时期，突如其来的生理、心理变化，使很多学生感到不知所措，面对这些问题我又开展了以“青春期卫生”为主题的知识讲座，让学生及时了解青春期方面的知识，增强学生的自我保护意识，为其今后健康的生活和学习铺平了道路。同时培养学生树立珍惜自己、关爱他人、珍爱生命的思想意思。 三、实践锻炼法 初中生物教学，除了可以在课堂上进行德育教育外，还可以在丰富多彩的课外实践活动中实施德育教育。这样不仅激发学生的学习兴趣，也使学校的德育教育工作得到有效的延伸。 例如在组织学生采集并制作动、植物标本活动中，学生真正走出课堂，在与大自然亲密接触的同时，也体会到物种的多样性，感受到人只是生物圈中的一员，理解了和谐发展的真谛，学会了尊重、关爱和珍惜。又如，在组织学生开展植物的种植活动中，一方面学生通过观察，了解到植物的形态特性，以及生长的全过程，另一方面学生真正体会到农民的辛苦，理解了一份耕耘，一份收获的真谛。 俗话说：“十年树木，百年树人”，可见学校的德育教育工作是一项长期的系统工程。需要我们教师不断探索和研究，在探索和研究中会遇到许多困难和问题，只要我们晓之以理、动之以情、导之以行、持之以恒，就一定会走出一条适应新课改要求的成功之路，德育教育工作在各学科、在教育各环节渗透的目的就一定能实现。 初中德育教育论文:漫谈初中德育教育 【摘 要】教师的目的在于教育，教育的目的在于育人，而育人的根本又在于育心。恩格斯说：“心灵是地球上最美丽的花朵。”，教师被誉为人类灵魂的工程师，肩负着培养有思想力，文化力和创造力的一代新人的使命和重任。固然各科的教学很重要，但在教学之中的育人是不容忽略的。 【关键词】初中学校；初中德育；策略探讨 作为一名教师，面对当今社会青少年身上出现的一系列问题，结合自己的教育教学工作，我也在思考如何抓好学生的德育教育。归纳起来，有几点不成熟的想法。 一、抓班级常规管理 班级是学校的基本组成单位，也是促进学生身心健康成长的重要基地，班级文化的优劣直接影响着生活在其中的每一个学生。如果一个班级是积极向上、学风严谨的集体，生活在其中的学生也必定会充满激情、热爱学习、思想觉悟高；相反，如果一个班级像一盘散沙，没有一定的组织纪律，那么这个班级的学生在做事时也一定会是自由散漫的，因此，抓好班级管理，搞好班级文化建设，既是班主任的基本工作，又是班主任进行德育教育的首要条件。 在抓班级管理时，我们要重视对学生进行礼仪方面的教育。因为万事“礼”为先，中国自古以来就非常重视礼仪方面的教育，礼仪虽然不是基本的道德准则，但却是搞好道德教育的有效载体。因此，我认为在班级管理工作中首先要做好学生的行为习惯养成教育，这就包括了卫生习惯、生活习惯、学习习惯、以及自觉遵守各种纪律的习惯。要做好安全、纪律、法制这些方面的教育，我们必须认真贯彻《中小学生德育纲要》、《中学生日常行为规范》、《中学生守则》、《中小学生礼仪常规》等文件精神。 做好班干部的教育管理工作。班干部既是班主任的得力助手，又是学生群体中最具影响力的人物。班干部自身的榜样示范会给其他学生做好表率，又能够帮助教师有效地监督班上其他成员的行为习惯。当然，要做好这块工作，班主任自身的榜样示范也很重要，班主任是一面旗帜，走到哪儿，学生就跟到哪儿；班干部就是旗帜上的星星，随时照亮着班上的每一个成员。只有构建了班主任、班干部、班级成员都和谐融洽的关系，才是最理想、最具有教育力量的班集体。 另外，班主任还要重视班级成员间的互相监督作用，道德行为的规范不是一朝一夕能够形成的，需要一个长期的过程，因此，德育教育要有一定的持续性。班主任要在全体成员的配合下，抓点滴，防微杜渐，及时巩固学生已掌握的德育知识，在抓好班级管理的过程中提高德育教育的实效。 二、重视文化教育，学科渗透德育。 对学生进行素质教育是学校教育的根本任务，是学生全面发展的前提条件，而道德教育又是素质教育的核心。在各学科的教学中渗透德育教育，不但起到了学科间教学内容的整合，而且能够对学生的行为养成起到促进作用。因此，班主任要重视对学生的文化教育，协调好各科任教师与学生的关系，教给学生学习的方法，培养学生学习的能力，使学生在学习各学科的同时起到增长知识、愉悦身心、形成能力、提高思想认识的目的。 .班级文化建设也不可忽视，可以让学生参与设计班规、班训，班歌，把自己的奋斗目标、喜欢的一句话写下来贴在展板上，用以激励自己，班中墙壁上书写催人奋进的话语，班级健设图书角，每人捐献一本书，开展图书漂流活动，将同学们的读后感、好的书法作业、作文展览等，营造一个良好的学习氛围，育人环境。 三、关注、关爱、尊重问题学生， 在班集体中，不是每个学生的道德行为规范都完全正确，总会存在这样那样的问题，问题学生占了一定的比例。对待问题学生，我们不能放任自流，任其自生自灭。我们要充分利用情感的力量，帮助他们改变自我。我们要格外关注他们，在纠正他们不良行为的同时，给他们更多的爱，温暖他们的心，唤醒他们内心深处的自尊。一个人只有在获得了尊重之后才会想起怎样去维护自己的尊严，竭尽全力去做好自己应尽的职责，从而获得别人的认可。我们在转变问题学生时必须要给予更多的关爱，要尊重他们，要让班级的成员都尊重他们，帮助他们改正过错，重新认识自我，向温暖的集体靠近。 问题学生是班级中的一分子，问题学生没有得到转变，班级的管理或多或少会受到一些制约，班上学生的思想认识会受到一定的负面影响。因此，我们必须关注问题学生，使他们不再带着“问题”，使他们不再拖德育教育工作的后腿，从而提高班级德育教育的实效。当所有的学生都能够健康发展时，这才体现了德育教育的有效性。 四、开展丰富多彩的德育活动，在活动中体验、形成正确的道德观。 在深化德育教育时，我们要充分认识活动所起到的作用，利用丰富多彩的活动，有目的、有意识地对学生进行德育渗透。使学生在无意识中就巩固了认识，提高了思想觉悟，教师也真正达到了润物细无声的作用。每周一的升旗、唱国歌、国旗下讲话就一个最好的时机；利用一些节日如：教师节、国庆节、感恩节、春节、三八妇女节、母亲节对学生进行感恩、革命传统教育，利用班会、校会时间进行专题讨论、教育，这些都不失为好的方法。 五、优化家校联系 学校、家庭、社会是一个整体，任何环节脱节了，教育的效果都会受到影响。因此，我们除了要重视校内教育外，还要重视校外因素对学生的影响。我们要经常家访，和家长交流沟通，让家长们多了解自己的子女，教给家长教育子女的方法，让学生在校内所受的思想教育在家中得到延伸，行为习惯得到巩固，从而促进学生的全面成长。 “道德教育是素质教育的灵魂。”对学生进行德育教育是一项长期的系统工程，是一件关系到国运兴衰的大事，我们任何人都不能掉以轻心。尤其是我们作为班主任的，更应该切实抓好学生的德育教育。在开展德育工作时，我们一定要坚持以人为本的发展观，用发展的眼光看学生，关注学生的点滴进步，重视他们努力后的结果，鼓励他们持之以恒，做得更完美，最终使他们成为德才兼备的人才。 初中德育教育论文:初中语文教学中德育教育的渗透 【摘 要】著名的语言学大师乔姆斯基曾经在他的著作中讲过：“语言是人类世界最神奇的创造之一，它无穷的魅力有效地影响了世界史的进程。”的确，语言是人类最不可缺少的沟通工具之一，而汉语言更以它悠久的历史底蕴散发着迷人的光芒。学校德育创新事关当代人才的精神支柱的构筑，事关人才非智力因素的开发，事关学生创新能力的培养。学校要紧紧把握学生的思想德育状况，积极开拓德育的广阔空间，切实加强德育创新，增强德育工作的效能，才能营造出具有时代气息的育人环境，保证创新人才的培养和学校事业的发展。 【关键词】初中语文；德育教育；渗透融入； 教学是一门艺术，新一轮课程改革，整体设置义务教育阶段课程的方式，构建分科课程与综合的课程结构，加强课程内容的综合性，淡化学科界限，强调在各门课程渗透德育教育。作为中学语文教师，我们把德育纳入语文教学的范畴，在对学生进行语文知识教学的同时，还根据学生的年龄发展规律的不同阶段和心理特点，利用心理学原理解决学生的心理矛盾，引导学生的正确行为，促进学生形成健全个性。现结合我们在语文教学中对学生进行德育教育的实践，谈一些体会。 一、陶冶学生积极的思想情感 情感是构成人格稳定而独特的心理因素，中学生的情感正处于急剧变化时期，其情绪状态还有很大的可塑性，教师要充分利用教材赋予的人物的积极情感因素，引导学生体验、共鸣，使之在潜移默化中受到感染。语文课本有不少介绍老一辈无产阶级革命家崇高品质的文章。讲读这类课文，在介绍时代背景时，联系他们为祖国作出的贡献及他们的崇高品质进行教学。如在讲授《个人和集体》一文时，着重介绍刘少奇同志1939年7月8日在延安马列学院讲演后的反响，同时该文对于今天的我们还有很大的教育意义，从而使学生认清个人与集体、个人与国家的关系，弄清今后自己该怎样做。类似这样的文章，通过这样的背景介绍，激励了学生，同时也让他们懂得该怎样做人，怎样学习。再如七年级《生命・生命》中的三个事例引出对生命的思考：一是对生命负责，好好使用生命，让人生更有意义；二是生命是短暂的，生老病死无法捉摸，但我们可以让有限的生命发挥无限的价值，使我们活得更为光彩有意义；三是珍惜生命，珍惜时光，无论命运如何都要勇敢地活下去。 二、练就自我心理调节的能力 语文课堂教学中的德育渗透不仅是教育者对受教育者教育的过程，也是受教育者自我教育的过程。因此在语文教学中，还应注意结合教材与教学，提高学生自我调节的能力，比如调控情绪、自塑性格、主动磨练意志等。如在学习莫怀戚的《散步》时，先引导学生理解“但我和妻子都是慢慢地、稳稳地、走得很仔细，好像我背上的同她背上的加起来，就是整个世界”的深刻含义――表现了作者肩上肩负的承上启下的使命感和责任感。进而启发学生联系生活，我们需不需要这种使命感和责任感呢？要求学生结合自己谈感受，使学生的责任认知与现实状况有机联系起来，并逐步落实到行动上，培养起学生的责任感，能有效地促进他们综合素质的全面提高，具有重大的现实意义。 三、开展丰富多彩的活动 良好的集体活动富有教育力和感染力。开展丰富多彩的活动，能使学生在活动中消除心理障碍，互相沟通，它能使师生在互动中产生潜在的积极影响，同时它还有利于教师在活动中发现问题、解决问题。例如：我们针对一部分学生缺乏恒心、毅力、存在惰性，从而使他们智力因素受到极大束缚的特点，开展“我学习，我快乐”，“磨砺坚强的意志”等主题口头作文比赛，通过竞技活动，使学生的自信心和学习积极性得到极大提高。又如：我们针对一部分学生冷漠、自私的心理特点，开展“班级故事”创编活动，让每个学生寻找发现本班的故事，让学生共同参与班级故事的撰写与讨论。在活动中，学生开始变得热情、团结、互相关心帮助，整个班级形成较强的凝聚力。 四、开辟学生心理沟通渠道 初中生在写日记时，有时为了应付老师的检查，并没有写真日记。针对这种情况，在实际教学中，我们常通过与学生、学生的日记“三点一线”的心理沟通渠道，与学生交流。在批改学生的日记作业时，要强调学生不要为了应付作业而写假日记，这样，在学生的日记中就能了解到学生的苦与乐，喜与悲，了解他们出现不良心理现象的原因。同时，通过在学生日记上直接批语或找学生个别谈话等途径与学生交流思想。实践证明，通过这种老师、日记、学生“三点一线”的心理沟通渠道对学生进行思想、道德教育是非常有效的。作为教师，如果说的是一套，做的又是另一套，就会失信，这样的教师，即使能说出道理也不能说服学生。因此，我在教学中严格地按师德规范的要求去做，热爱学生，严于律己，严谨治学，积极工作，给学生树立好的榜样。我从教以来，从未缺过一次课，从未说过一次谎。要求学生不做的，自己坚决不做；要求学生做到的，自己首先做到。通过自己的言教身教，学生好的思想品德自然就形成了。 总之，语文是集语言、思想为一体的学科，初中语文教学中的德育渗透也是一项长期的工作。我们要制定详实有效的德育目标和实施计划，增强德育工作的针对性，分阶段、有步骤、有重点、有层次地开展行之有效的德育工作；要寓教于乐，抓住青年学生的思想脉搏，采取喜闻乐见的形式，通过教学、管理和服务，课堂内外、学校社会结合，通过德育工作网络，把德育工作渗透到学生学习、生活的各个领域，加强道德内化；要积极探索和利用网络传媒等现代先进的手段、科学的方法，提高德育的科技手段。如何将德育工作有机地渗透于学科教学之中，使学生在学习过程中自觉地接受各种思想教育，帮助他们树立正确的世界观、人生观和价值观，还有待于我们每一位教育工作者去深入细致的尝试与探索。 初中德育教育论文:新形势下提高初中德育教育质量的方法探讨 摘 要：初中德育教育是塑造学生优质品格、培养学生良好学习习惯和生活习惯、提高学生综合能力的重要教学手段，是新时期我国教育事业健康发展的重要保证。本文在阐述德育教育价值意义的基础上，重点探讨了新形势背景下提高初中德育教育质量的方法策略。 关键词：初中德育教育；教学质量；方法策略 一、初中德育教育的价值意义 初中阶段的学生，其思维能力、行为意识正处于半幼稚、半成熟的阶段和状态。随着学生知识视野和交际范围的扩大以及课程量和课业难度的增加，学生在身体和心理上进行着跨越式的发展。同时，这一时期也是学生行为习惯、道德操守形成的重要时期。在巨大的学习压力以及外界环境的诱惑下，学生易产生消极情绪和不良行为，如注意力分散、学习积极性差、学习态度不端正、考试成绩持续下滑，甚至出现厌学、逃学等行为；叛逆、抑郁、内心脆弱、意志薄弱、逃避困难和挫折、缺乏青春活力，甚至出现违法行为。这一系列的情绪和行为严重制约着初中教育的健康发展和初中生思维意识、行为习惯的健康发展。 鉴于上述情况，初中教育中的德育教育志在必行。德育教育旨在对学生进行思想上、政治上、道德上、法律上和心理健康方面的教育，是新时期教学活动的重要组成部分，是促进学生生活、学习健康发展，推进学校教育工作稳步发展的有力保障。德育教育以奉献社会、为人民服务的理念要求鞭策教育工作者，增强教师工作的责任感和使命感；以热爱祖国、遵纪守法、勤奋好学、勇于实践、道德品质良好等要求教育学生，培养学生良好的学习生活习惯，引导和树立学生正确的世界观、人生观和价值观。因此，在初中教学活动中，教师要正确认识和把握学生的基本发展规律，有针对、有目的地开展德育教育，进而合理解决教学工作中的一系列问题，促进初中教学活动的科学发展。 二、提高初中德育教育质量的方法探讨 1.加强与学生的情感交流，正确引导思维发展 初中阶段是学生重要的成长阶段，这一时期，学生的思维较为细腻、情感丰富、内心躁动不安，心理健康教育对学生来讲至关重要。在教育过程中，教师要注意学生的情感教育，在关注和了解学生行为意识的基础上，通过适当的方式与学生进行情感交流，认真倾听学生内心的想法，并对其给予适当的肯定和鼓励；了解学生学习、生活中出现的问题，并给予理性的分析判断和正确的引导建议，而不是全盘否定、一味说教、批评，以致引起学生的逆反心理。例如，在德育教学中，教师运用“聊天式”的教学方法，鼓励学生积极发言、讨论，将自己遇到的问题大胆提出，引导学生共同讨论，提出合理的解决方案。 2.将德育教育融入学科教学中 我国初中教学活动的学科分类较多，目前承担德育教育工作的学科主要是初中思想品德教育。但学生所呈现出来的问题分布在教学活动的每一项科目当中，因此，德育教育的有效开展离不开各个学科之间的配合，只有将德育的教育理念渗透到初中教育的每个学科中，才能在教育中潜移默化地发挥德育教育效果的最大化。 例如：在教学中，政治老师可以对学生进行社会主义思想、社会主义法治方面的教育；历史老师可以对学生进行热爱祖国、振兴中华的民族史观教育；化学老师和物理老师则通过设置相应的教学情境，培养学生的发散思维和探索精神。 3.注重德育教学的生活化和实践性 德育教育将教书和育人相结合，注重培养学生的学习能力和综合素质。它将课堂知识与生活实践相结合，积极引导学生将目光从课本知识转移到课堂以外，让学生从课堂走向社会，从知识理论走向生活实践，通过现实问题的参与解决，切实理解和感受教材中的教学理论，形成知识―问题―实践―德育的学习探究方式，增加学生的情感体验，达到德育的最高教学目标。 在新课程标准的要求下，教育的最终目的在于培养学生的综合能力，因此，在初中教学中，教师要敢于打破传统应试教育的束缚，转变教学理念，坚持教学活动的生活性、实践性，将知识理论与教学实践相结合，通过选择生活中具有积极意义的代表性的实践活动，学生可以切实体会和理解教学知识中的教学思想，从而提高学习兴趣和学习能力，可以培养学生主动思考、自主探究、善于创新、敢于实践的能力。 例如：在周末或课外活动时间，教师可以组织学生到当地的农基地参与劳作，让学生切实感受到劳动的辛苦和粮食的来之不易；通过参加相关的公益活动和社会服务活动，让学生在实践中学会认知、学会做事、学会交往。 三、结语 青少年是祖国的未来，是民族的希望。在初中教学活动中，教师要将德育教育与教学活动相结合，不断培养出思想道德素质、科学文化素质和身体健康素质全面发展的适合时展要求的青少年队伍。 初中德育教育论文:探讨初中英语教学中德育教育的渗透 【摘要】德育教育对于一个中学生的性格以及后期个人品质的养成有着重要的作用。现阶段，大部分初中英语教学都开展得比较顺利。但是，不容置疑的是，德育教育在英语教学中渗透得不多，特别是在初中英语教学中，因此，本文在探讨初中英语教学中德育教育的问题后，提出了相关的改进意见。 【关键词】初中英语；德育教育；渗透 德育对于个人的成长和发展有着极其重要的作用，从小进行良好的德育教育有助于个人美好品质的形成。在当今中国，我们应当更加注重德育教育对于一个中小学生性格和品质的形成作用。从而在方方面面对其进行德育教育。英语教学作为一门基础性学科，德育教育很有必要渗透其中。 1 德育教育的重要作用 1.1有助于美好品质的形成 个人美好品质的形成来源于方方面面，其中最重要的一个方面应该归结于为他个人所受的教育。在当今社会，美好品质对于一个人来说有着至关重要的作用，甚至是一个人在社会的立足之本。中小学生，正是其价值观世界观和人生观刚刚形成的初期，因此，对于中小学生的教育显得至关重要。德育教育对于一个人美好品质的形成有着不可替代的作用。一个人拥有良好的品质很大一方面来源于学校的德育教育，只有加强学生的德育教育才能够塑造一个更加优秀的人，品德高尚的人，美好的人，对社会有用的人。 1.2综合素质的养成 综合素质包括很多方面，其中很重要的一方面应该是个人的魅力和品质。做人的根本是会做人，所谓会做人就是拥有一种良好的品质，让社会信任你，让人们喜爱你。在现代社会中，从来不缺乏技术高超的人才，但是却极度缺乏一些品格高尚的人才。很多公司在面试的时候，往往会考察一个人的品质和道德水平，并且把它当做一个人的能力之一。中小学生的；良好品质的形成，一方面来源于家长的教育，另一方面来源于学校的教育。由此可见，德育教育对于一个人的综合素质的养成有着不可替代的作用。 2 德育教育在初中英语出现的问题 2.1忽视了英语德育教育 现阶段，中小学生的教育主要以应试为主，是为了学生们能升学，能找个好的工作，从而荒废了德育教育。对于当今急功近利的社会而言，有用性似乎占了教育很大的比重。也是因为平时对德育教育的缺失，才导致各种大学生道德败坏事件，比如马加爵事件，复旦大学投毒事件等等。这些问题的存在恰恰说明了我们的德育教育做得不成功，并且我们的教育没有重视这一块内容。 2.2英语德育教育方法出现问题 德育教育不是嘴上念念而已，更加需要方法。中小学生对于一切未知事物都好奇，也积极。因此，对于中小学生的教育更加应该从小抓起，从小事抓起。只是在课堂上进行政治教育这种方法是明显不够的，学生容易产生听觉疲劳，同时还会产生逆反心理。也正是由于德育教育方法上的失败，导致中小学生的德育教育出现很大的问题。 2.3英语教师个人人格魅力的缺失 家长是孩子最好的老师，那老师应该是学生最好的榜样。大部分学生可以不听家长的话，但是一定会很听老师的话。老师说的话老师做的事情，学生都记在了心里。事实上，一个老师的言行举止对于学生性格以及品质的形成有着潜移默化的作用。好的优秀的老师会让学生产生一种偶像的情结，并且积极向他学习，从而在一定程度上对学生进行了良好的德育教育。然而，现阶段，很多英语老师的人格魅力是缺失的，除了课堂上的教学，其他方面很难给孩子们带来启发。 3 初中英语教学中德育教育的渗透 3.1从课本出发进行德育教育 初中英语教学中德育教育的出发点是希望学生拥有美好的品质，这任务学生和老师来讲都非常艰巨。从课本出发能够有效地渗透到学生的课堂，从而让学生潜移默化地形成一些良好的品质习惯。比如课文中，李梅和韩雷雷是好朋友，两个人经常一起互帮互助，老师就可以以课文为蓝本，教导孩子们在平时生活中也要互帮互助，从而让整个集体更加有爱。再比如学习family tree的时候，让学生们了解自己家庭情况，更加了解自己的爷爷奶奶和父母的方方面面，从而更加热爱家庭，更加孝顺父母。 3.2树立良好的个人榜样 老师是一个很好的榜样。事实上，一个老师的言行举止对于学生性格以及品质的形成有着不可替代的作用，学生会模仿老师，并且把老师当成自己学习的对象。在当今社会，榜样的力量是无穷的。我们应该重视榜样的作用，一方面，老师应当树立一个良好的形象，拥有良好的师德，在个人品质方面起带头模范作用。另一方面，需要树立一些模范典型，对于一些优秀的学生应当表扬，并且给予一定的奖励。 3.3从课外活动中进行渗透 英语课堂是一个良好的德育教育课堂，同时，在英语课堂外，对于学生的德育教育应当进行有效地渗透。比如布置一些大家友好协作的英语课堂外任务，一起做一个presentation，一起完成一个teamwork等等。这些对于学生的合作和互助能力都能得到很好的提高。我们需要这样的课堂外活动，并且多多布置这样的课外作业。就是这样润物细无声的教育方式才能让学生养成各种美好的品质，才能拥有更加精彩的人生。 3.4培养良好的习惯 好的习惯对于一个人是非常重要的，而中小学生正是习惯的养成期。这段时间的个人习惯可能会影响一个人的一辈子。良好的习惯有助于一个人的成长，也有助于社会的发展。在德育教育的方法上，应当从细节去培养一个学生。比如平时认真读书，要会收拾书桌，要有礼貌等等。这些小细节对于一个人美好品质的养成都着极其重要的作用。老师对于学生习惯的养成有督促作用，同时也有引导作用。 初中德育教育论文:初中德育教育存在的问题与对策研究 摘 要： 初中德育教育工作是学校教育工作的重要组成部分，是实施教育过程、实现教育目标的主要渠道。但目前初中德育教育工作存在很多问题，表现出德育教育工作“弱化”和“误化”倾向。如何解决这些问题，提出有效对策成为当前更好地促进初中德育教育工作的紧迫课题。 关键词： 初中德育教育 存在问题 对策研究 加强中学德育教育是推进中国特色社会主义事业的必然要求，是深化教育领域综合改革、促进学生健康成长的现实选择。然而，当前部分学校德育教育状况令人担忧，有些学校“唯分数论”，“以成绩论英雄”，忽视学生的德育教育。近年来，未成年人犯罪率呈上升趋势与德育教育失位有直接关系。如今年6月21日浙江一男童遭多名初中生囚禁暴打，6月22日四川资阳市乐至县初中女生被羞辱等类似事件不断见诸报端、网络，这些初中生在自身承受失足痛苦的同时，还给家人、社会造成极大的伤害。当然，这些问题产生的原因很多，无疑，德育教育工作缺位是这些问题出现的主要原因之一。 一、当前初中德育教育工作的现实困境 现阶段虽然全国上下都在进行素质教育，但在现实课业、升学压力下，老师的教育责任更多的是知识教育，往往忽略德育教育，导致部分初中生拥有了知识，却弃掉了品行[1]。学校、家长包括社会对智育的重视程度远高于对德育的重视程度，没有把德育教育上升到培育人才德才兼备、以德为先的高度，存在口头上重视、行动上忽视的现象，给当前德育教育工作提出很大挑战。有些地方学校缺乏强有力的思想品德教师队伍和专职德育教育人员，在社会上没有形成重视德育教育的良好氛围。部分地区德育教育方法停留在十几年前甚至几十年前，教育目标停留在老路子中，不符合当前初中生发展实际。学校德育教育工作缺少与学生的沟通，往往忽视学生的感受，教育对象往往只针对学生，当学生违纪时才与家长联系，很少或几乎没有对家长进行教育指导[2]。一系列问题导致学生的德育教育工作开展起来举步维艰。 二、影响初中德育教育工作的主要因素 1.教师因素 教师个人素质的高低和敬业精神有无直接影响德育教育成功与否。如果每一名教师都能非常敬业，认真研究每一名学生的特点，并根据其特点选择适合的教育方法，那么这个班级的德育教育工作一定很到位;反之，如果教师只是泛泛地空讲一些大道理，并多以训斥者的身份出现，居高临下地斥责学生，只会引起大多数学生的反感，德育教育工作根本无法开展，更谈不上发挥作用。教师只有在对学生进行德育教育时，自己率先垂范，才能得到学生的信任，才能使德育教育切实发挥作用。 2.学生因素 德育教育实际就是对学生的教育。每一名学生都是有差异的，不同学生在思想、性格上，待人接物方面存在千差万别。德育教育必然存在许多规章制度和条条框框，这些规章制度和条条框框势必造成某些学生的反感，可能自身习惯导致他不能很好地遵守这个规章制度，给德育教育带来诸多麻烦。初中阶段学生接触社会较少，没有很好的自制能力，有时过于简单粗暴的德育教育方法导致他们不理解学校和教师为什么以种种规章条例、制度规范束缚他们，从而在内心深处产生抵制心理，阻碍德育教育全面推行[3]。 3.学校因素 受我国传统应试教育的影响，学生主要或者唯一的评价标准就是文化课考试成绩。虽然现在都推行素质教育，但是根深蒂固的应试教育往往牵制住大多数学校对学生的评价方式变革。成绩差令家长不满意，社会不接受，政府不支持，学校的处境举步维艰，所以抓文化课成绩还是大多数学校主要的或唯一的工作。这种单一的评价方式造成学生不能全方面发展，对德育教育的影响是很大程度的削弱。教学研讨是学校为了提升教育教学质量而定期做的一项工作，现阶段很多学校教研内容很少与德育教育相关，都是一些学科教学上的交流和探讨。 三、解决初中德育教育现存问题的对策 1.确立“教书育人、以德为先”的德育地位 学校要围绕以育人为中心，牢固树立“学校教育、育人为本、德智体美、德育为先”的思想，紧扣以理想信念教育为核心，以基本道德规范为基础，以促进中学生全面发展为目标，把育人工作融入学校工作各个方面，贯穿教育教学各个环节，真正发挥学校在中学生德育教育中的主阵地、主课堂、主渠道作用[4]。要用制度落实“以德为先、全员育人”，建立发挥课堂教学主渠道作用的长效工作机制，把教书与德育紧密结合起来，确保所有教师都履行德育职责，所有课程都发挥德育功能。 2.确立中学生德育教育新理念 教育引导中学生从国家意识、文化认同、公民人格三个层面上深入弘扬民族精神教育，把民族精神的弘扬与时代精神的提炼、城市精神的塑造、学校精神的培育结合起来。形成第一课堂、第二课堂、校园文化、社会实践等环节相互渗透、相互联动的德育工作体系。牢固树立“全员育人”理念，把学校德育工作作为一项系统工程，大力营造“大德育”的育人氛围。在全体教职员工尤其教师中树立“人人都是德育工作者”的观念，强化专业教师的德育责任性，鼓励他们从本学科专业特点出发，充分挖掘学科教学中的德育内涵，以自己丰富的学识、高尚的师德、严谨的治学态度与健全的人格教育感召学生[5]。 3.建立完善多样化、个性化、时效化的德育方法 要以学生为主体开展德育教育，对学生进行潜移默化的熏陶和感染，使其在耳濡目染中受到教育，而不是强行向学生灌输德育理论。具体来说运用以境染情、以境触情的原理对学生进行潜移默化影响，使学生在认识和情感上逐渐完善[6]。要实现这样的德育教育方法，所有任课教师必须加强自身修养，通过学习和实践形成高尚品质、健康人格和高超能力，通过自身影响学生[7]。学校要营造良好的氛围，教室文化建设做到富有启发性和教育性。引导学生发现美，参与到美好情境的创设中，使学生在学校体会到德育教育的美好和快乐，积极主动投入到德育教育活动中。

管理会计论文范文:管理会计新思维助零售业的转型 全球化趋势加快使得我国的诸多行业正在以前所未有的速度发展,“互联网+”时代的到来为电商腾飞带来了技术支撑,一定程度上影响了传统零售业的经营模式。据报道,2015年我国零售业依然存在竞争过度的现象,整个行业盈利艰难。尽管如此,永辉超市仍然以惊人的增长业绩在零售行业中脱颖而出,发展迅速。通过对永辉超市运营过程中的诸多决策进行分析,不难发现,充分利用管理会计思维,能够帮助管理者进行高效、准确的短期经营决策,合理进行企业预算,实现成本控制,最终提升核心竞争力。 “蓝海型战略管理会计” 永辉超市成立于2001年,于2010年上市并在此之后飞速发展。正是在这一阶段,永辉超市将重心转移,开始拓展“大卖场”,并取得了喜人的成绩。永辉超市在成立之初,就注意到零售业市场中一个由于运输、储藏要求高而不被重视的领域———生鲜、农产品市场,开始着手实施“蓝海型战略管理会计”。当时我国的零售业中,生鲜市场有着较高的准入门槛,对于生鲜产品的选购、存储和贩售都有着不同于其他产品的规定。永辉超市准确地抓住了这一市场空缺,在创办之初,“生鲜区”的经营面积就达到50%~70%,主要的消费群体集中在家庭主妇和上班族,生鲜类产品的品种包括海鲜、农副产品、餐桌食品等。由于零售业在生鲜产品销售上存在空缺,使得永辉超市得以快速回转利润,实现了生鲜产品12%的毛利率,而传统零售业在生鲜产品上的回报几乎从未突破过10%。“蓝海型战略管理会计”使永辉超市在零售业市场扎稳了脚跟,为永辉超市的成功打下了基础。 短价值链结构下农超对接 从整个经营模式来看,永辉超市的纵向流程可以概括为:采购———物流———门店。正是由于特有的价值链形式,使之能够在采购和物流上采用本地化采购策略。对于农产品、生鲜产品而言,新鲜是永辉超市吸引消费者的最大优势。它借助短价值链结构压缩中间环节,实现农超对接战略,产品直接从农户手中获取。如今,永辉超市已经开始自己建设生产基地,以保证生鲜产品质量,控制产品成本,实现了采购和物流成本的有效控制,为后期的产品销售打下了基础。 预算管理实现采购销售一体化 市场环境的复杂性使得企业发展必须有合理的预算做保障,对零售行业而言,预算控制更加重要。永辉超市在生鲜、农产品采购过程中,保证了与农户的长期合作,在此基础上对采购数量进行相应调整,顺应市场变化,保证生鲜和农产品的质量要求。永辉超市很早便意识到了预算管理的重要性,设立了有效的全面预算管理机制,通过对市场环境的分析和掌握,建立科学、统一的预算管理体系,实现了内部管理水平和资源配置的优化,增加了抵御风险的能力。 成本控制为永辉超市发展打开新天地 对于永辉超市的“大卖场”经营来说,生鲜农产品市场的最大障碍在于毛利率很低,想要在零售业中得以发展并取得利润,成本控制几乎成了唯一的出路。永辉超市的成本控制主要有两个举措:首先是门店方面,永辉超市的扩展基本比较稳定,每年在全国各地都会有一定数量的门店开业,但为了控制成本,所有的门店几乎全部采用租赁的方式,基础设施建设严格按照公司的成本控制策略进行。其次,永辉超市借助自建生产基地,实现了产品采购的最优化,解决了生鲜、农产品行业最大的两个问题,即质量安全和成本低廉。通过高效的成本控制战略,永辉超市打破了传统零售业的毛利壁垒,创造了12%毛利率的销售神话。成本的有效控制无疑为永辉超市的扩大再生产提供了机会,对其后续发展意义重大。为了进行有效的成本控制,门店营业的高效和低损耗也是永辉发展过程中成本控制的一个特点。 “O2O”模式为发展插上翅膀 2015年12月8日,京东到家与永辉超市共同举办了主题为“生鲜到家”的业务对接启动仪式,宣告双方的业务合作落地。“O2O”模式的出现对我国市场中的诸多领域产生了影响,传统零售业的经营模式也在逐步变化。永辉超市最先发现了“O2O”模式对零售行业的影响并作出改变,在与京东的合作中,首次上线的产品主要包括生鲜和超市商品,周边的居民可以享受3公里范围内2小时送达的便捷服务。管理会计强调对市场环境的把控,而永辉超市通过对“O2O”平台的掌握,与京东合作,充分发挥了双方的优势。借助强大的供应链体系,结合直采直营模式,在充分保证生鲜产品食品安全的基础上,可以提供给消费者健康、高质的优价商品。可以说,永辉超市拓展生鲜、农产品“O2O”市场,引发了传统零售业的又一次变革。 管理会计论文范文:行政事业单位管理会计实践 《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》指出“管理会计是会计的重要分支,主要服务于单位(包括企业和行政事业单位)内部管理需要,是通过利用相关信息,有机融合财务与业务活动,在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。”“党的十八届三中全会对全面深化改革做出了总体部署,建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化已经成为财政改革的重要方向;推进预算绩效管理、建立事业单位法人治理结构,已经成为行政事业单位的内在要求。”在行政事业单位推行管理会计建设,是顺应国家建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的需要,是加强行政事业单位预算绩效管理,提升行政事业单位公共服务能力的重要手段。因此,在行政事业单位实施管理会计势在必行。 一、行政事业单位管理会计的含义 笔者认为行政事业单位管理会计,以依法行政、建设法治政府为目标,以提升行政事业单位向社会公众提供公共产品及服务能力为目的,以行政事业单位的职能活动为对象,通过对财务信息及其他信息的加工和利用并向内部管理提供信息,实现对行政事业单位职能活动过程的预测与决测、规划与控制、分析与评价等职能的一个会计分支。管理会计与财务会计的共同点是:管理会计与财务会计都属于会计范畴,都起源于企业生产管理;目标相同,不管是向内部或外部提供会计信息,都是为提升行政事业单位向社会公众提供公共产品及服务能力为目的。管理会计与财务管理的区别。管理会计是通过对行政事业单位职能活动过程中价值形成和价值增值的预测与决策、规划与控制、分析与评价,确保资源有效利用,提升供给公共产品及服务的能力;财务管理则是以行政事业单位预算资金收支执行为主线,确保各种形态资产的安全完整。具体有以下几点。会计信息的使用者不同:管理会计信息的使用者仅限于内部管理人员,是保密的;财务会计信息是相对公开的,包括内外部的利益相关方都可获悉。会计对象不同:管理会计对象是行政事业单位的职能活动;财务会计对象是行政事业单位的资金运动。会计主体不同:管理会计为了能提供便于管理用的信息,会计主体可以是多层次的(如可以是一个责任单元或责任中心);财务会计以行政事业单位为主体并反映其资产负债的财务状况、收支信息等。会计事项的处理规则不同:管理会计不局限于会计规则、可以不受规则限制;财务会计则以会计准则、会计制度进行会计核算。计量单位不同:管理会计可用非货币单位计量(如实物单位等);财务会计则以货币计量为主。 二、行政事业单位实施管理会计的准备条件 修改的国家会计法规增加对行政事业单位实施管理会计的相关条文规定,是推动行政事业单位财务会计转型并同时实施管理会计的重要外部条件。行政事业单位履行职能向社会公众提供公共产品及服务并消耗财政预算资金,依据《会计法》的规定用财务会计的方法核算、反映预算资金消耗的来龙去脉并形成会计信息,依据《审计法》、《预算法》等相关法规的规定接受财政、审计等国家监督管理部门对财务报告会计信息的评价。财务会计工作理所当然的成为行政事业单位管理工作的一部分。因此,在行政事业单位实施管理会计也需要有相关会计法规的规定。行政事业单位内部控制的合理建立并有效实施,是实施管理会计的重要内部管理条件。行政事业单位合理建立并有效实施内部控制,可为管理会计提供行政事业单位职能活动合法、合规及真实的财务会计信息,也可为管理会计提供行政事业单位职能活动真实、客观的非财务会计信息。管理会计所使用的基本信息有的来源于行政事业单位职能活动财务会计信息,有的来源于职能活动非财务信息。建立完善适应行政事业单位实施管理会计需要的内部财务会计核算办法,是行政事业单位实施管理会计的财务会计支持条件。管理会计所使用的基本信息来源于财务会计信息,有的是财务状况等信息的直接使用,有的是对财务状况等信息的调整与加工。因此,行政事业单位的财务会计报告的信息必须服务并服从于管理会计提取信息的需要。划分行政事业单位职能活动成本项目并确定成本归集方法、成本项目的类别与性能,是行政事业单位实施管理会计的基础条件。根据经政府批准的职能配置、内设机构及人员编制即“三定规定”确定行政事业单位的职能,依据职能划分活动项目并确定责任单元。在责任单元内依据职能活动划分成本项目、确定成本归集方法。按照成本项目费用与职能活动任务大小的变化关系,确定成本项目的类别与性能。 三、行政事业单位实施管理会计的环节与技术方法 管理会计事前预测与决测环节及技术方法。行政事业单位按照规定的职能应向社会公众提供的公共产品及服务决定了其本身应开展的常规职能活动及专项职能活动。分析行政事业单位常规职能活动开展的特点、环境影响、历史成本及先进成本等因素,确定常规职能活动的目标成本。根据行政事业单位开展常规职能活动的目标成本,采用移动平均法、时间函数法等方法可预测开展常规职能活动的成本。采用因素分析法、增长趋势预测法可预测事业收入。依据社会经济发展及社会公众对公共服务产品的需求,根据专业咨询机构对专项公共服务产品的咨询成果,确定专项公共服务产品的目标成本,采用方案比选的方法进行专项职能活动决策。管理会计事中规划与控制环节及技术方法。行政事业单位按照规定的职能应向社会公众提供的公共产品及服务决定了其本身应开展的常规职能活动及专项职能活动,其开展职能活动的预算资金供给规划是按照常规职能活动的预测成本、专项 公共产品及服务的预测成本及预测事业收入计算确定,其预算资金供给形式有财政预算拨款及社会融资两种。采用变动成本法、标准成本法、作业成本法、预算管理控制制度及责任中心控制制度等方法,对行政事业单位常规职能活动及专项职能活动的成本控制进行事中分析并发现职能活动成本控制缺陷,及时改进、弥补职能活动成本控制缺陷,最终达到优化、节约职能活动成本的目的。管理会计事后分析与评价环节及技术方法。行政事业单位职能活动消耗财政预算资金,其产出和成果就是向社会公众提供合格的公共产品及服务。分析行政事业单位的产出和成果与财政预算资金消耗之间的关系,确定产出成果的经济性、效率性、效益性及公平性,并评价其产出成果是否符合绩效管理目标。用产出指标(如数量指标、质量指标、时效指标和成本指标等)考察评价行政事业单位直接向社会公众提供的公共产品及服务数量与品质。用效益指标(如经济效益指标、社会效益指标、生态效益指标、可持续影响指标及社会公众满意度指标等)考察评价行政事业单位向社会公众提供的公共产品及服务给社会及社会公众所带来的影响和结果。用绩效评价标准(如计划标准、行业标准、历史标准、支出定额标准及资产配置标准等)来考察评价行政事业单位向社会公众提供的公共产品及服务完成程度。 管理会计论文范文:管理会计和互联网技术融合开启财务新时代 低增长率、低利润率已经成为我国多数企业发展的新常态,精细管理和云计算、大数据等新IT技术成为推动企业管理创新的两大驱动力。2014年10月27日财政部了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》,与此同时,全球两大会计师组织ima与AICPA于10月22日联合了《全球管理会计原则》,这彰显了管理会计对于推动产业转型升级的重要性。企业信息化已经进入企业互联网时代,管理会计作为精细化管理和价值创造的重要工具,在企业互联网时代将有哪些趋势和变化?结合浪潮多年的信息化实践,谈谈自己的体会和思考。 一、从精细到互联,云计算、大数据为管理会计发展注入新的活力和内涵 管理会计是精细管理和价值创造的重要工具,这已经成为业界的共识。在企业互联网时代,传统企业并不会被互联网企业所取代,而是互联网化,企业管理的本质并没有改变,同样还是人财物、产供销的管理,但管理的理念、模式、工具和方法却发生了革命性的改变。如财务共享中心模式、云采购、云招聘、电子商务、云制造、员工差旅及费用管理云服务等等。互联网时代对精细管理提出了更高要求,而且随着企业内部之间、企业和外部之间的互联互通,精细管理不再局限于企业内部,而是扩展到整个供应链。企业互联网化加速了财务与业务的深度融合,并在融合过程中强化了内部控制和流动性管理。基于责任中心会计,集聚企业内部的“小数据”与互联网“大数据”,内部管理报告的内涵将进一步丰富,管理会计的价值最大化成为可能。 二、企业互联网时代管理会计应用的新热点 基于云服务和大数据的全员全过程的全面预算、价值创造型的财务共享服务模式、以流动性管理为核心的营运资金管理、支撑绩效评价的责任中心会计、面向现代服务业的人力资本会计、基于大数据的内部报告和决策分析等,构成了企业互联网时代管理会计的应用热点。 1.云计算推动管控型财务向价值创造型财务转变 云计算、大数据等新技术应用催生了新的管理工具和业务模式,传统的“财务业务一体化”、“三流合一”真正成为可能。比如财务共享服务中心(财务云)将促进财务体系的再设计,推动财务会计和管理会计分离,为财务职能转型提供数据基础、管理基础和组织基础;集团电子采购系统(云采购)使采购活动由分散管理转变为集中式管理,通过在采购中心设立管理会计岗位,财务人员参与采购业务活动变得容易,对采购价格、供应商的信用和帐期管理变得更加有效;基于互联网的电子商务、客户关系管理,使财务参与业务和管控的范围从企业内部延伸到上下游产业链,这就是云计算的力量,是互联网的力量。 2.互联网推动基于全价值链的流动性管理成为企业管理的主线 资金是企业的生命线,尤其在当前经济形势下,流动性管理比增长和利润更重要。传统的资金管理重在集中结算,重点是集团企业内部的资金池管理、云计算、大数据技术的应用,使得流动性管理从集团内部扩展到“供应商、客户”上下游产业链,实时监控包括应收/应付、库存、现金在内的全价值链的营运资金,加强对资金周转周期的管理和优化,实现准确的资金预测、及时的资金预警和科学合理的资金决策,确保企业有能力应付已知的债务和未知的需求。 此外,在管理会计的应用方面,目前业界的关注点主要在经营活动,追求的是企业利润最大化,未来,管理会计的作用将逐步扩大到投资活动和融资活动,追求净现值的最大化和平均融资成本最小化。管理会计的功能就是要在经营决策、投资决策和融资决策中充分发挥价值创造的作用。 3.大数据时代社交化招聘增强“人岗匹配度” 现代服务业是产业转型的方向,人力资源成本在企业成本结构中的占比巨大,尤其是科技服务业,人员素质高、流动性大,由此带来的沉淀成本和机会成本是企业普遍关注的重点。此外,传统的人力资源管理重在人事和薪资的后端管理,而现代人力资本理念将管理的重心移至招聘环节,将个性化人才的招聘视为一个一个的“战略采购”,日益兴起的社交化招聘为精准招聘提供了新的模式和工具,但个性化招聘的“一人一议”又给精准招聘带来新的挑战,如人才价格的确定等。借助互联网的云招聘模式,不仅人才价格行情数据能够为精准招聘提供对标参考,降低人力资源成本,而且可以通过大数据技术对个人的生活轨迹、社交言行等网络信息数据进行分析,准确识别兴趣、性格及能力状况,帮助企业迅速找到适合岗位的员工,增强“人岗匹配度”。 三、管理会计提升数据价值,大数据为对标管理和内部报告提供支撑 管理会计的重要职能之一是通过利用相关信息做好企业前景预测,帮助企业管理者做出正确决策。以全面预算为例,过去,因为记录、存储和分析工具的限制,企业全面预算大都局限于企业的内部数据和历史数据,甚至企业内部数据也碎片化,无法与同行业、先进企业对标,全面预算也就容易变成每年一次、集团上下的博弈过程。基于杜邦模型的内部管理报告、财务部门做的费用结构分析、计算的各种比率、设置的定额库等等,计算起来容易,但因缺少责任会计的支撑,缺少内外、行业和区域对比的相关数据,难以评估其合理性。未来,基于云计算、大数据技术,用数据说话,从“三次博弈”到“多次博弈”的全员全过程的全面预算成为可能。 互联网的本质之一就是管理“去中心化”,传统的金字塔式组织结构向倒金字塔式转变,中央集权变阵为现代化的小单位 作战部队,以客户为中心的自主决策成为主流。这就要求利用管理会计的理论、工具和方法,从根本上提升内部报告的内涵和价值,并能够分角色提供,支撑全员决策和实时决策。 在企业互联网时代,传统企业要用互联网的思维和精神进行管理创新,用管理会计做好精细化文章,发挥管理会计的决策作用;利用云计算、大数据创新互联网应用,推动企业内外的互联互通,实现数据重构企业智慧。 四、管理会计需要信息化支撑,其发展为本土ERP转型升级提供新动力 ERP/企业管理软件为管理会计实践提供了平台支撑,而管理会计的发展又为本土ERP/管理软件的转型升级提供新动力。本土ERP软件与国外先进的管理软件的差距,很大程度上在于系统所蕴含的管理会计基本理论、概念框架、工具方法以及最佳实践和模型库,此次《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》中,明确将信息化列入“4+1”的管理会计体系,推进面向管理会计的信息系统建设,这为本土ERP转型升级提供了新动力,为本土管理软件厂商全面追赶和超越国际厂商提供了重大发展机遇。 管理会计的春天已经来临,但推广应用仍任重道远。虽然不同类型的企业推进管理会计的侧重点和步骤有所不同,但都离不开信息系统的支撑、领导层的大力支持、内部组织的协同运作和企业文化的强烈认同。 管理会计论文范文:谈管理会计在应用中的问题及对策 近年来,管理会计在我国部分地区、部分企业得到应用,但并未形成一套真正意义上的管理会计应用系统,从应用效果而言,并没有真正达到改善企业管理的目的。本文就我国目前管理会计在应用中存在的问题和对策与大家作个简单的探讨。 一、管理会计应用中的问题及原因 1.管理科学本身的局限性 任何一门学科是否具有完整、系统的理论体系是该学科能否独立成科并不断发展和走向成熟的重要标志,也是该学科能否在实践中得到推广应用的关键,对某一学科领域的概念,判断,推理等思维形式所产生的系统性的理论应能够把握事物发展的规律性,并对实践的发展起指导作用,从目前管理会计的发展来看,管理科学他缺乏规范化的理论体系的指导。管理会计产生和发展的历史表明,以泰罗科学管理学说为基础而产生和发展起来的现代管理科学理论的不完整,及其本身的局限性严重影响着管理会计的推广应用。 2.管理与会计的结合存在脱节问题 管理会计并不是管理与会计的简单结合,而是两者的有机结合,管理与会计的结合还涉及到会计环境的问题: (1)企业经营决策者对管理会计重视程度不够。管理会计作为会计信息系统的重要组成部分,主要是向企业的经营决策者提供经营决策的信息,并协助当局进行正确的决策。如果企业的经营决策者只知道经营,不懂得管理,不会分析理解会计资料,就不可能利用管理会计所提供的信息进行决策,从而使得管理会计在企业中难以普遍应用,。此外“长官意识”、“大事化小,小事化了”等传统思想的影响也阻碍了管理会计的推广应用。实践也说明一个组织的领导对管理会计的重视程度直接决定着管理会计发展的前途。 (2)会计人员的综合素质较低。会计人员对管理会计运用的影响主要是通过会计人员的综合素质,包括会计人员知识层次、知识结构、会计价值观及其职业水准。它不仅要求会计人员懂得现代管理科学、数学、统筹学、经济学方面的知识,而且还应当了解心理学、行为学等这些社会科学方面的知识。但是我国现阶段会计人员的总体素质还比较低,突出表现为会计人员的职业水准不很高,在会计披露上弄虚作假,造成会计信息严重失真,再加上管理会计本身对会计人员的综合素质要就更高,这些因素均不同程度上限制了管理会计在企业中的普遍应用。 (3)国家的经济政策、政治法律对管理会计应用的影响。改革开放以来,我国先后出台颁布了许多经济方面的法律,如《公司法》、《反不 ，！合同法》等,来规范我国的市场行为,但总体上我国的法律体系,尤其是经济法律还不健全,这些法治的不够健全、不完善使得管理会计在给企业提供经营决策的信息的有用性、相关性方面大为减弱,再加上执法上的不规范使得管理会计在企业中运用缺乏一定的保证。 3.大量数学概念的运用增加了其复杂性 由于管理会计侧重于对企业经济活动“量”的方面进行规划和控制,所以管理会计的一切活动,包括预测、计划、决策、控制、分析、考核等都无不用到数学的概念、方法。而且从管理会计的发展史来看,管理会计越发展,所运用的数学概念就越来越深,但事实上,大量数学概念的使用,不仅削弱了管理会计的可理解性,而且更增加了其复杂性和模糊性。 二、管理会计应用的对策 管理会计在推行中存在的问题是不容置疑的,本人认为主要应该解决如下问题。 1.建立有中国特色的管理会计体系是推广管理会计的根本途径现阶段,中国式管理会计的理论研究很薄弱,对管理会计的理论研究仍局限于国外情况的翻译介绍。而中国的国情西方国家是有很大差别的,这使得被全盘吸收的西方管理会计很难在中国企业普遍应用。所以要推广管理会计,建立有中国特色的管理会计体系。 (1)中国管理会计的定位问题。我国的管理会计应定为在建立社会主义市场经济,促进现代企业制度的发展,密切结合中国企业实际情况,便于广大会计人员、管理人员操作运用这一水平上。 (2)中国管理会计规范化问题。人们对该学科知识的掌握,主要来自教科书,但教科书的内容体系能否尽可能地规范化,则直接关系到该学科的推广和普及应用的程度。同时由于当今世界正处于计算机技术飞速发展和应用的时代,为了确保会计信息的收集、传递、加工、处理、储存、输出等也愈来愈依靠计算机来完成,而编制管理会计通用软件又在一定程度上依赖于管理会计的规范化。 (3)认识中国管理会计发展的规律性。中国式管理会计体系应将管理会计在实践中应用的成功经验加以科学、系统的归纳和总结,特别要加强典型案例研究,使我国管理会计研究走理论与实践相结合之路,并从中找出管理会计发展的客观规律,以利于管理会计的进一步发展。 2.积极推进现代企业制度,创造良好的管理会计应用环境 企业的体制和会计的作用有密切的关系,建立现代企业制度的企业必然要求管理会计的运用,以提高企业经济效益。而长期以来由于我国政府职能的错位,导致企业政企不分,责权不明,造成国有企业经济效益低下,也阻碍了管理会计的应用,使得管理会计的许多方法显得毫无意义。 3.培养企业领导者的管理会计意识 与会计人员相比,企业主要领导者的管理会计知识和素质培养可能更重要。提高管理会计的应用水平,企业领导已经成为最为关键的因素。如果企业领导没有一定的管理会计意识,他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用,即使会计人员水平再高恐怕也难以发挥作用。要增强企业主要领导者的管理会计意识可采取以下几种措施:(1)今后各级政府有关部门及其它有关方面组织企业领导者培训时应该适当加强管理会计的内容,企业领导具有了一定的管理会计知识,他们就会自然地考虑到会计人员在预测、计划等方面的作用。(2)建立一定的社会约束机制,甚至于以一种行政手段促进企业领导层重视管理会计应用。 5.企业文化有利于管理会计的推广及应用 管理会计的应用需要企业文化,构建我国企业文化应从以下几个方面着手:(1)培养职工的群体价值观,塑造企业精神。(2)给职工自我发展的空间,激发职工的主人翁精神。(3)以人为本,提高人员素质,融合东西方管理经验。 管理会计论文范文:知识经济与战略管理会计 近年来,全球经济发展呈现出一种新态势,即传统的农业经济、工业经济正被一种崭新的经济形态——知识经济所取代。按照经合组织于1996年提出的定义,知识经济是以知识为基础的经济,即建立在知识创新和知识、信息的生产、分配与使用之上的经济。随着知识经济时代的来临,企业环境发生了急剧的变化:科技高速发展,企业国际化趋势加快,全球竞争愈趋白热化。传统的管理体制在这种新形势下,逐渐显得滞后。由此引发出一场管理上的变革——战略管理。这种管理上的变革导致在会计上,尤其是管理会计上的不适应,战略管理会计应运而生。 一、传统管理会计的局限性 首先,传统管理会计提供信息的决策有用性日趋下降。当今企业财务报告系统的程序和期间所产生的管理会计信息,对于经理人员的计划和控制决策,为时过晚,过分笼统,还歪曲事实。管理会计着重于收集财务交易系统的信息,公司管理当局所使用的许多信息最初是为财务报告目的而收取并汇集的;多数成本系统主要为部门和企业按月编制损益表,而任何一期的会计报告在下一期中间才能呈报。这些信息的滞后对管理者的决策已毫无用处。传统管理会计长期以来一直假定企业为一个简单化的主体,于是在成本分配、投资决策时所用的方法比较主观,往往以众多的假定为前提来分析现实企业的运作。随着经济的高速发展,企业生产越来越趋向于多样化、复杂化,传统管理会计所提供的信息与企业的实际数值之间的离差越来越大。信息的失真使得管理会计的决策支持功能松劲,进而使得企业管理的各项决策严重受阻。 其次,不能适应新制造环境的变化。传统管理会计的观念,没有与现实的全面质量管理、及时适量生产、存货控制以及电脑控制系统和灵活生产制度等同步发展。它不能适应高新技术的要求,也不能满足产品开发寿命周期短的、小批量的高新技术产品公司的需要。现代产品的一个趋势就是很快的过时性。许多产品的寿命周期几年,有些仅为一年或更短。许多企业在行业中的竞争不是靠产品的低成本生产,而是靠产品更新。企业成功的关键是推出高性能,高科技含量的产品,低成本并不是很重要的,而传统的业绩评价始终以成本为中心。在新制造环境中,标准成本的作用值得怀疑。对于短期成本控制,直接人工成本在制造成本中所占的比重较小且基本上属于固定成本,对直接人工成本进行差异分析没有多大意义。大多数制造费用与短期的业务量变动不具有相关性,所以传统的标准成本差异分析并不能为短期成本控制提供有用信息。 再次,管理会计研究领域的陕隘,易使管理人员的行为短期化。传统管理会计研究的对象,一般只局限于大量生产以及工艺技术和产品成本都趋于稳定的、成熟的老产品,很少研究新产品的设计问题。实际上企业要创造一个低成本的生产环境,产品设计是关键。另外,它注重财务会计所提供的数据,把目光聚集在企业内部的管理与动作上,通过控制成本来完成管理会计的目标。这会造成管理决策上的短期性:只注重短期的成本降低,而未能从长远的、持续地降低成本的策略上考虑。 二、知识经济对传统管理会计的挑战 从20世纪中叶开始的、以电子计算机技术为核心的第三次技术革命,使得整个人类逐步进入一个全新的知识经济时代。它的来临对传统管理会计提出了严峻的挑战,主要表现在以下几个方面: (一)科学和技术的研究开发日益成为知识经济的重要基础。科技知识的不断创新,导致产品生命周期日益缩短,投入期和成长期对产品利润的赚取所起的作用越来越大。特别对高新技术企业来说,其产品的成熟期和衰退期时间很短,给产品设计、开发带来了巨大的风险。这决定了企业产品风险管理的重心应超前提到设计阶段,而不是经营阶段。相应地,成本管理的重心也由成本控制转向成本计划,从而成本估计和预测的重要性大大提高了。 此外,信息和通讯技术的发展,办公的日益自动化,大大减少了传统的“垂直型”管理的链条。从而,中层管理人员的数目减少,最高决策层可直接与最基层管理人员相联系。这无疑加大了基层管理人员对企业生产经营和风险进行控制和管理的责任。因此,重塑对基层管理人员实行有效激励与约束的机制,减少风险,要求在责任会计等方面进行创新。 (二)知识经济实现的先决条件是人力的素质和技能。然而,传统管理会计特别重视管理客体——物质资源的计价和管理,很少讨论管理主体因素——人力资源的计价和管理。目前虽有一些学者研究人力资源会计,但停留在理论分析上居多,能实际应用者很少。一个企业的组织管理,不外乎财力、人力、物力等资源的有效运用。从战略管理的角度来看,在这几种资源中,人力资源最为重要。在企业竞争激烈的今天,企业经营的成败关键在人。而传统管理会计忽略对人的研究,这无异于“舍本逐末”。管理学家梅亚曾强调:“能够成功的企业必定是那些有效运用企业人力资源以创造最佳工作机会的企业”。可见管理会计目标的实现决不能脱离对人的计量与管理。 即将到来的21世纪,知识经济将在国际经济中居主导地位。在激烈竞争的环境中,成功的企业管理战略就是要创造和保持持久的相对竞争优势。管理会计应该指出企业在市场竞争中所处的相对地位,提供有利于企业针对竞争进行战略调整的财务和非财务信息(如产品质量,生产的弹性,顾客的满意程度,从接受订单到交付使用的时间等)。如果管理 会计报告中包括市场占有额等非财务信息,就会提高管理会计的相关性。此外,超出会计主体范围本身,联系竞争者来分析企业的竞争优势,通过与外部竞争者的比较来研究本企业销售额、利润和现金流量的相对变化,对实现企业的战略目标更有意义。但是,传统管理会计未能提供和解释这些有用信息。 三、面对知识经济的战略管理会计 近20年来,管理技术、生产技术和信息技术突飞猛进,知识经济已见端倪,战略管理的观念和技术日益受到瞩目。但是强调会计信息使用者内向性的管理会计,却仍使用传统的成本会计制度作为分析的基础,并没有特别注意如何使用会计信息支持战略管理。波特曾批评传统会计系统对价值链分析没有帮助。直到80年代后期,在英、美、日等国学者的大力倡导下,管理会计才开始与战略相结合,形成了以战略为重点的管理会计——战略管理会计。管理会计发展史上的这一飞跃,必将成为其未来发展的新趋势。 关于战略管理会计,最早是由英国学者Simmonds于1981年在“战略管理会计”一文中提出来的。在该文中,他将战略管理会计定义为:“用于构建与监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析。”从此以后,人们沿用了这一名称,但对其定义却未达成统一的共识。Wilson等人在《战略管理会计》一书中,更加明确地将其定义为:“战略管理会计是明确强调战略问题和所关注重点的一种管理会计方法。它通过运用财务信息来发展卓越的战略,以取得持久的竞争优势,从而更加拓展了管理会计的范围。”换句话说,战略管理会计以企业价值最大化为最终目标,运用“竞争者会计”、“相对成本动态分析”、“顾客盈利性动态分析”以及“产品盈利性动态分析”等具有鲜明特色的技术方法和手段,提供有关企业产品劳务市场、竞争者成本资源与成本结构等财务信息,并进行深入分析,以便监视各个期间企业及竞争者的战略。它能够从战略高度正确评价企业经营业绩的是非、得失与功过等,从而力求高屋建瓴地确立企业在国际市场竞争中的战略优势地位。 战略管理会计与传统管理会计相比,更能经受住知识经济时代所带来的巨大变革,具体表现在以下几个方面: (一)具有外向性特性。增强对环境的应变性,从而大大提高了企业的市场竞争能力。战略管理会计关注外部环境,收集其主要竞争者过去和将来的战略经营方针;市场占有率如何;最近的变化情况;竞争者产品如何定价,趋向如何;他们采用什么销售方式,投入费用水平怎样等信息,并加以分析、预测和估计竞争者的各方面经营状况,从而帮助企业管理部门制定出长期发展战略规划。因此,战略管理会计特别强调各类相对指标或比较指标的计算和分析,如相对价格、相对成本、相对现金流量以及相对市场份额等。在应用其它管理会计方法时,如量本利分析,也应结合竞争对手进行。总之,就是要评价企业外部环境,确定形成时机和产生恶化环境的战略因素;评价内部环境,确定战略优势与薄弱环节,提供企业实力的有关资料。 (二)注重企业长期战略中的成本战略研究。成本管理是管理会计的重要内容之一。它是一个对投资立项、研究开发与设计、生产、销售进行全方位监督的过程。战略成本管理主要是从战略的角度来研究影响成本的各个环节,从而进一步找出降低成本的途径。作业影响动因,动因影响成本。成本动因可以分为两大类:一类是与企业生产作业有关的成本动因,如存货搬运次数;另一类是与企业战略有关的成本动因,如规模、技术、经营多元化、全面质量管理以及人力资本的投入。相对于作业成本动因而言,战略成本动因对成本的影响更大。因此从战略成本动因来进行成本管理,可以避免企业日后经营中可能出现的大量成本浪费问题。一般来说,企业可以通过采取适度的投资规模、市场调研、合理的研究开发策略等途径来降低战略成本。另外,目前西方企业的成本战略有着强烈的市场导向性。在英国,有63%的管理会计师在新产品基础设计阶段,根据竞争对手的产品来预估产品的每一部分,在现有工艺基础上,将这些累加起来,以便建立有利于自己的成本战略。 (三)具有全面性特性。战略管理会计研究的范围更加开阔,从而提供了更及时、更广泛、更有效的信息。它既重视主要活动,也重视辅助活动;既重视生产制造,也重视其他价值链活动,如人力资源管理、技术管理、后勤服务等活动;同时,它既着眼于现有的活动,即经营范围的活动,还放眼于各种可能的活动,如扩大经营范围的前景分析等。传统管理会计所提供的信息更多的是财务信息,而战略管理会计由于视野开阔,则大量提供诸如质量、市场需求量、市场占有率等极为重要的非财务信息。另一方面,电脑化的信息系统使得编制管理会计业绩报告的时间大为减少,使得管理会计在问题发生的当时或当天就能提供相关的信息。信息技术的发展为会计分析提供了可靠基础。 实践证明,面向知识经济时代的企业,仅仅依靠“内向型管理会计”已大大落后于时代潮流。因而需要审时度势,使管理会计站在战略的高度,面对全球以取得竞争优势为主要目标,来分析和探讨有关问题。但也必须看到,目前战略管理会计仍处于初期发展阶段,还需作大量的研究工作,使其能形成一种有效机制,借以帮助企业领导者进一步改进战略决策,提供更重要的信息,从而更好地为面向剧烈市场竞争的企业出奇制胜、兴旺发达提供更有力地信息支持。 管理会计论文范文:从价值角度看待管理会计的信息化 由于会计信息系统包括财务会计信息系统和管理会计信息系统,因此会计信息化应包括财务会计信息化和管理会计信息化。管理会计系统是对企业一切经济活动进行管理和处理。一些非财务指标对企业的经济效益也产生影响,因此,管理会计也要从价值角度对其影响程度进行管理和处理。 现代企业管理会计信息化系统主要由六个子系统所构成,其分别为会计管理信息系统、会计决策支持系统、全面预算系统、标准成本系统、存货控制系统与业绩评价系统。而在六大子系统中,会计决策支持系统是最为重要的。本文主要就会计决策支持系统的内涵及开发应用要点进行介绍分析。 会计决策支持系统内涵 会计决策支持系统是决策支持系统的一个重要应用领域,是会计信息系统发展的最高阶段。它是以现代管理科学和信息技术为基础,以财务管理和管理会计提供的模型为基本方法,综合运用数量经济学、模糊数学、控制论、模型技术和数据库技术等,对会计信息和企业其他信息进行分析和挖掘,主要从价值和风险以及战略等角度对企业管理特别是价值管理中半结构化和非结构化问题进行决策辅助支持的人机交互系统。 从不同的视角,会计信息系统有各种不同的分类方法,从会计信息系统中会计软件的适用范围,可分为通用系统和专用系统;从会计信息系统中计算机硬件系统的结构,可分为单机系统和网络系统;从会计信息系统的不同发展阶段和应用的深入程度,可分为面向财务部门级的会计核算系统、面向企业级的财务业务一体化的全面应用系统和面向企业集团级的综合应用系统。 从财务软件本身的功能角度,将会计信息系统分为三类(即三个层次模式),会计数据处理系统(ADPS),会计管理信息系统(AMIS)和会计决策支持系统(ADSS)。这三个层次系统的关系是相互联系的:上一层次的系统是以下一层次的系统为基础,通过发展新的技术和扩充新的功能而形成。 会计决策支持系统的应用与开发 数据库环境下的会计决策是会计决策支持系统的重要应用,其主要通过群体决策支持系统、智能决策支持系统、数据仓库和数据挖掘这四项技术,实现会计决策的智能化。使决策支持系统能够更充分地应用人类的知识,如关于决策问题的描述性知识,决策过程中的过程性知识,求解问题的推理性知识,通过逻辑推理来帮助解决复杂的决策问题的辅助决策系统。其既能处理定量问题,又能处理定性问题。 在企业中,开发会计决策支持系统主要有两种途径。其一,利用会计决策支持系统工具开发专用会计决策支持系统。这种方法是从决策支持系统的基本工具出发,直接开发某一专用的会计决策支持系统。 它要求开发人员具有较高的计算机知识和编程经验,同时又要熟知会计领域中的管理问题的细节。 这种方法开发的会计决策支持系统本身缺乏可调整性,系统一旦开发完毕就很难再做重大的修改,往往刚开发成的会计决策支持系统不久就有可能过时,这一点与会计决策支持的要求严重不适应。 其二,利用会计决策支持系统生成器开发专用会计决策支持系统。这种方法是由计算机技术人员利用决策支持系统基本工具开发出会计决策支持系统生成器,然后由会计决策支持系统构造者用生成器再构建各种会计专用的决策支持系统。会计决策支持系统生成器基本上具有决策支持系统的主要特征,由它生成的专用会计决策支持系统具有很大的灵活性和可调整性,从而能够有效地适应不断变化的系统要求。开发和利用会计决策支持系统生成器将为开发专用会计决策支持系统提供一个平台,利用它开发专用决策支持系统具有易于开发和易于调整的特点。 管理会计论文范文:战略管理会计的核心竞争力研究 摘要:将核心竞争力理论融入战略管理会计的理论中,构建基于核心竞争力的战略管理会计将是管理会计发展的方向。而 基于核心竞争力的战略管理会计的目标、基本思想、方法及主要内容将围绕企业核心竞争力的培育而发生变化。 关键词:战略管理;核心竞争力;战略管理会计;平衡计分卡 前言 20世纪90年代以来,核心竞争力已成为战略管理理论研究的热点问题。而战略管理会计是对传统管理会计的发展,基于核心竞争力的战略管理会计更是管理会计为企业战略管理服务更好的系统。战略管理会计在我国的研究还只能说是刚刚起步,其理论体系在我国尚处于进一步研究探索中。笔者拟将核心竞争力理论融入战略管理会计的理论中,对基于核心竞争力的战略管理会计的目标、基本思想、方法及主要内容进行一些探讨。 一、基于核心竞争力的战略管理会计的目标 由系统论可知,正确的目标是系统良性循环的前提条件。因此,战略管理会计的目标对战略管理会计系统的运行也具有同样意义。我们应明确战略管理会计的目标,战略管理会计的目标可以分为最终目标和具体目标两个层次。 笔者认为基于核心竞争力的战略管理会计的最终目标是培育企业核心竞争力,获得持续竞争优势、谋求企业持久的生存与发展。这个目标比企业价值最大化目标更具体、更直接,更能体现战略管理的特点。持续的竞争优势是企业生存和发展的关键。波特认为,企业的战略目标要定在取得竞争优势上面。竞争优势是相对于竞争对手而言的。企业如果不能在各项指标的对比中确立并发展自己的优势,企业就会被竞争对手挤垮。在众多的指标中,关键的是市场份额、价格和成本。这是企业产品或服务质量、管理能力、员工素质的综合体现。市场份额是市场细分化以后的细分市场占有率,价格是具体产品的收益标准,成本的内容较复杂,涉及到引起成本发生的许多成本动因。通过全面广泛、深入细致的指标比较,来寻找和创造企业的持续竞争优势,而培育企业核心竞争力是获得持续竞争优势的保证。因为核心竞争力能为顾客带来较大的最终用户价值,不易被竞争对手模仿,能够为企业提供一个进入多种产品市场的潜在途径。 基于核心竞争力的战略管理会计的具体目标是为企业战略管理提供主要的决策信息,这种信息不仅包括财务信息(如竞争对手的价格、成本等),更重要的是提供有助于实现企业战略目标的非财务信息(如市场需求量、市场占有率、产品质量、销售和服务网络等)。提供多样化的会计信息,既能适应企业战略管理和决策的需要,也改变了传统会计单一的计量模式。 二、基于核心竞争力的战略管理会计的基本思想 从服务于企业整体战略管理的角度来研究,确定基于核心竞争力的战略管理会计的基本思想至少要考虑到:既要体现战略管理会计的最终目标,又要反映战略管理会计的本质特征。 (1)顾客价值思想。由于竞争激烈,因此谁能赢得顾客,谁就赢得了经营的主动。顾客是企业最重要的资源,充分挖掘顾客的价值,提高企业核心竞争力,是战略管理会计的主要任务。如果在企业战略管理和战略管理会计中没有持续竞争优势、核心竞争力的思想,任何企业就不可能长久地赢得顾客。企业应建立以顾客为导向的经营理念及实现这一理念的经营方式、业务流程和相关的管理体系。企业只有真正能为顾客创造价值时,它才拥有与众不同的竞争优势,这也是基于企业核心竞争力的管理会计区别于传统管理会计的一个重要特征。 (2)适应环境思想。现代企业处在一个经济全球化、竞争激烈、技术发展日新月异的环境下,如果不能从战略角度全方位、远视角地分析问题,很容易被淘汰出局。我们往往将目前复杂多变和竞争激烈的环境称之为“新经济环境”。企业战略规划必定是一种动态的程序,决不可能是静止和僵化的,任何战略定位、价值链管理、竞争对手分析、客户满意度、差异化战略的运用,都是在环境变化下所做最优选择的结果,而不可能是一成不变的。 (3)战略成本思想。成本领先观念是基于核心竞争力的战略管理会计的核心,在市场经济环境下,成本领先是企业永远的核心竞争力之一。一个没有成本优势的企业是不可能在激烈竞争的环境中立于不败之地。所谓战略成本思想并非简单地看作绝对成本的降低,而是指将企业的战略思想和措施运用于具体成本管理领域和管理方法之中,要求成本管理与企业的战略思想相匹配,如寿命周期成本、优势成本、差异化成本、客户成本和质量成本等一系列战略思想下的成本理念。同时,战略成本思想必须要考虑如何将成本管理措施融合到企业长久的持续发展规划之中,针对成本发生的价值链进行设计 ,从根本上改变公司成本结构,通过成本优化措施的实施来确保企业战略目标的实现。 (4)有效控制和评价思想。我们要认识到,战略实施能力也是核心竞争力。面对更为复杂多变的严峻竞争形势,我国企业越来越重视战略管理,希望通过制定明确清晰的发展战略,增强自身的核心竞争力,但又因为不能快速有效地实施发展战略,而丧失持续发展动力。战略实施能力的提高成为增强企业核心竞争力的关键要素。 (5)战略定位思想。由于资源有限,企业不能在任何方面都做到十分完美,这就要求企业从外部环境和客户需求出发,分析自己存在的优势和不足,为企业确定发展战略提供信息。正确的战略定位思想不是单一的而是多元的,包括企业在战略管理思想指导下的企业发展规划、市场份额、合理定价、质量成本和客户满意度,等等。基于核心竞争力的战略管理会计为企业战略管理提供信息、保障和支持,就是以核心竞争力的培育为出发点。 三、基于企业核心竞争力的战略管理会计的基本方法 为使战略管理会计理论在企业会计实践中得到成功应用,还须有一定的方法加以保证。除传统的分析、决策、控制方法外,价值链分析、作业成本法、竞争对手分析等是基于核心竞争力的战略管理会计的新方法。 1.平衡计分卡。平衡计分卡作为一种战略实施和战略学习系统,包括财务、客户、内部业务流程、学习和成长4个方面,其中,财务方面是最终目标,客户方面是关键,企业内部流程是基础,企业的学习与成长是核心。计分卡的4个方面兼顾了企业的长期与短期目标、理想的结果与现实结果的驱动因素,把企业能力的成长作为突出问题揭示出来,力求通过对顾客价值的关注,促进企业内部业务流程的改善,加速企业的学习和成长,获得客户青睐和竞争优势,最终实现良好的财务目标。可以说,战略实施能力是企业的核心竞争力,而平衡计分卡是实施战略的重是工具。 2.作业成本计算法。作业成本计算法(Activity-based costing,简称ABC)是根据“生产消耗作业,作业消耗资源”的观念,把企业的整个经营过程划分为不同的作业,不同的作业活动会产生不同的作业成本动因。企业依据资源耗费的因果关系进行成本分析,即先按作业对资源的耗费情况将成本分配到作业,再按成本对象所消耗的作业情况将作业分配到成本对象。同时,通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析,为尽可能消除“不增值作业”,改进“增值作业”,优化“作业链”和“价值链”,增加“顾客价值”提供有用信息,促使损失、浪费减少到最低限度,提高决策、计划、控制的科学性和有效性,最终达到提高企业的核心竞争力和盈利能力,企业能持久地生存和发展的目的。 3.价值链分析。价值链分析(Value Chain Analysis)是以价值链作为分析工具,确定企业的价值链,明确各价值活动之间的关系,找出价值链的关键环节,并通过价值链的重构,提高价值链的创造效率,降低企业的成本,从而获得成本优势,增强企业的竞争力。 把价值链分析作为基于企业核心竞争力战略管理会计的基本方法,是因为价值链分析在分析企业内部优缺点和外部压力及机会方面具有不可替代的功能。价值链分析的重要意义表现在如下几个方面:首先,分析企业内部价值链各环节之间的关系,可以优化企业经营过程。例如,通过正确分析购买原材料质量和产品废品之间的关系,可以正确确定采购原材料的质量和价格标准,最大程度减少企业损失。其次,通过将企业价值链和供应商、顾客价值链连接在一起分析,可以改进企业的产品生产、技术和方法等。例如,企业可以通过和供应商、顾客合作,由供应商提供新材料,企业运用新工艺,生产出新产品满足顾客新需求。再次,通过将企业价值链和竞争对手价值链进行对比分析,可以找出企业和竞争对手在各价值链环节上成本和价值的差异,为企业改进和创新提供指导。 4.竞争对手分析。竞争对手分析是与收集竞争对手信息相关的一种活动,是制定战略决策的一种基本工具。主要是从市场的角度,通过对竞争对手的分析来考察企业的竞争地位,为企业的战略决策提供信息。竞争对手分析主要涉及以下几个问题:(1)竞争对手是谁;(2)竞争对手的目标和所采取的战略措施及其成功的可能性;(3)竞争对手的竞争优势和劣势;(4)面临外部企业的挑战,竞争对手是如何反应的。竞争对手分析不是一个简单的收集信息的过程,而是一个理解竞争对手的过程。竞争对手分析有助于预测竞争对手的进攻,又可以抓住由于竞争对手的错误和劣势所提供的机遇,使企业在竞争中保持优势。 四、基于企业核心竞争力的战略管理会计的主要内容 因为企业管理的内容是丰富多彩的,因而,为之服务的战略管理会计的具体内容也就十分复杂。战略管理是由战略制定、战略实施和战略评价3个环节构成的一个过程。由于企业环境的不断变化,为了使企业的战略与环境相适应,这3个环节需要周而复始地进行,从而形成战略管理循环。以战略管理循环为依据,笔者认为基于核心竞争力的战略管理会计的基本内容应当包括以下方面: 1.战略决策分析 战略决策分析包括2个方面,一是企业外部环境分析(包括宏观、行业、竞争环境分析)和企业内部资源条件分析。通过分析,企业可以把握当前和未来所面临的外部机会与威胁以及内部的优势与劣势,以便企业制定出可实行的战略目标和能够抓住机会、回避威胁、发挥优势、克服劣势的战略。二是采用各种技术方法,为企业提供各种备选战略方案,并对备选战略方案进行评价,最终帮助企业确定最佳战略目标和实现战略目标的战略方案的过程。战略决策分析应包括公司总体战略、竞争战略(战略事业部战略)、职能战略的决策分析以及长期投资决策分析。基于核心竞争力的战略管理会计要以企业核心竞争力的提升为出发点,从企业外部和内部收集各种相关信息,运用战略管理会计进行系统分析,以此为基础提出各种可行的战略目标,供企业管理当局决策时参考。 2.战略成本管理 成本管理是一种对投资立项、研究开发与设计、生产、销售进行的全方位监控的过程,而成本管理能力是企业核心竞争力的关键因素之一。战略成本管理产生于20世纪80-90年代的西方发达国家。它是以现代成本管理观念(成本效益观念、战略管理观念、系统管理观念和成本动因管理观念)为基础,以基本竞争战略为导向,以培育企业竞争优势为目的的一种新型成本管理模式。与传统的成本管理相比,战略成本管理主要是从战略角度来研究影响成本的各个环节,从而进一步找出降低成本的途径。战略成本管理的基本范围应是对整个经济寿命周期成本的管理,是全员、全面、全过程的统一,要从整个物质世界的循环过程来看待成本耗费以及补偿,以便实现可持续发展。 3.编制战略预算 企业战略目标和战略确定后,要使之得以实施与落实,还要落实资源,这就要编制预算。战略管理会计系统要发挥整体的控制和评价功能,必须要建立完备的战略预算。传统管理会计的预算编制着眼于初期的内部规划和动作,以目标利润作为编制预算的起点,所编制的销售、生产、采购、费用等预算与战略目标没有任何关系,有时甚至与战略目标背道而驰。战略管理会计要围绕战略目标编制预算,以最终取得竞争优势,反映顾客、竞争对手和其他战略性因素,其预算所涉及的范围也不局限于反映顾客、竞争对手和其他战略性因素,也不局限于供、产、销等基本活动,而要把人力资源管理、技术管理、 后勤服务等活动都要纳入预算体系中。 4.战略业绩评价 所谓战略业绩评价,就是在企业战略目标和战略的指导下,以促进战略的实施和战略目标的实现为目的而对战略实施活动开展的业绩评价活动。传统管理会计的业绩评价指标一般采用投资报酬率指标,只重结果,不重过程,忽略了相对竞争地位在业绩评价中的作用。而基于核心竞争力的战略管理会计主要从提高核心竞争力的角度来评价业绩,将业绩评价指标与战略管理相结合,根据不同的战略,确定不同的业绩评价指标。如采用低成本战略,评价指标应着重内部制造效率、质量改进、市场占有率等。如采用产品差别战略,则应着重新产品上市的时间、新产品收入占全部收入的比率等指标。 战略业绩评价是一个过程,包括以下步骤:决定必须评价的业绩;建立业绩标准;测定实际业绩和将实际业绩与标准进行比较,揭示差异,并分析原因。战略业绩评价包括财务与非财务业绩指标的评价。对于责任中心财务业绩指标的评价,可以采用传统的责任会计方法;对于责任中心非财务业绩指标的评价,则要以我们编制的分级平衡计分卡为依据,通过统计等手段收集数据,并定期编制报告(可以与责任会计定期编制的财务业绩报告合并编制),做出业绩评价。总之,战略管理会计的业绩评价需要在财务指标和非财务指标之间求得均衡,既要肯定内部业绩的改进,又要借助外部标准衡量企业的竞争力,既要比较企业战略的执行结果与最初目标,又要评价取得这一结果的过程。 总之,核心竞争力理论已经渗透到战略管理会计的各个方面,基于核心竞争力的战略管理会计将成为企业培育核心竞争力的支持平台。 管理会计论文范文:战略管理会计的体系内容 战略管理会计是在当今企业经营环境更加复杂多变、全球性市场竞争空前广泛激烈的情况下，为满足现代企业实施战略管理的特定信息需要而建立的新的管理会计信息系统。 20世纪80年代以来，高新技术的发展和日益加剧的国际化市场竞争使传统管理会计越来越不能适应市场和竞争环境的变化。传统管理会计的理论和方法以企业内部为视点，没有将企业的内部信息与外部环境的变化联系起来考察，缺少诸如质量、可靠性、生产的弹性、顾客的满意程度、时间等一系列与企业战略目标密切相关的指标，缺少对企业在竞争中的相对地位分析，不能提供和分析与企业竞争地位相关的成本、价格、业务量、市场份额、现金流量以及资源需求等方面的会计信息。为此，管理会计学者在如何使管理会计能够适应战略管理的需要，为企业战略管理提供适当的信息和有效的控制手段等方面进行了大量的研究。他们把研究重点放在分析、判断企业竞争地位、提高企业竞争优势的会计信息方面，如成本、价格、业务量、市场占有率和现金流量的相对水平和变化趋势的分析与评价等。这些研究拓展了传统管理会计的研究领域，结合对竞争者的分析来考察本企业的竞争地位，从战略的高度审视企业的组织机构设置、产品开发、市场营销和资源配置，并据以取得竞争优势而提供内部的和外部的、财务的和非财务的、定性的和定量的会计信息，为企业发挥优势、利用机会、克服弱点、回避威胁提供信息，创造条件。这些研究使战略管理会计开始形成，管理会计开始步入一个崭新的发展阶段。 从战略管理会计的发展过程和特点来看，战略管理会计的体系内容是围绕着战略管理展开的。一般而言，战略管理会计的体系内容包括以下5个方面。 一、企业环境分析 环境对企业发生双重的影响，一方面为企业的发展提供机遇，另一方面又制约着企业的经营活动，甚至会带来风险。企业必须对环境所产生的影响作出迅速反应，以充分适应环境变化对企业各个方面所产生的影响。尤其是在当今高新技术迅速发展、市场竞争异常激烈的情况下，企业对环境变化的敏感程度、反应能力，以及对环境变化的适应程度从某种意义上讲决定着企业的发展前景。与企业战略的制定和实施相关的会计信息，不仅包括企业内部信息，而且还应该包括与外部环境相关的信息。战略管理会计需要关注环境变化对企业发展和企业战略的制定与实施的影响，并据以搜集相关的信息。 企业外部环境的影响因素主要有：（1）经济因素；（2）社会、文化、人口因素；（3）政治、法律因素；（4）技术因素；（5）竞争因素。战略管理会计对与这些环境因素相关的信息进行搜集、整理的目的在于使企业能够根据环境的变化修改原有的发展战略，制定新的发展战略，使企业战略能够建立在科学合理的基础之上。如战略管理会计通过分析、判断经济周期的变化情况来确定最近的投资，又如技术进步既可以创造新的市场，产生大量新型的和改进型的产品，也使得现有的产品与服务过时。不论属于哪一种情况，技术环境因素的变化会改变企业在产业中的相对地位及其竞争优势。总之，战略管理会计必须根据企业特点及其所在的行业特点，关注宏观环境的变化，研究与判断宏观环境变化可能带来的机会与威胁，提供相关信息，并对可供采取的管理措施提出建议，使企业战略建立在多方位、多角度、多层次分析的基础之上。 二、价值链分析 企业的生产经营活动是设计、生产、营销、交货等活动，以及对产品起辅助作用的各种活动的集合。企业产品的生产过程是价值的形成过程，同时也是费用的发生过程和产品成本的形成过程。企业将产品移交给顾客时，也就是将产品的价值转移给顾客。价值是一次移交的，但产品的价值却是在企业内部逐步形成、逐渐累积的。企业生产经营活动的有序进行构成了相互联系的生产活动链，生产经营活动链也就是企业的价值链。 企业的价值活动可以分为两大类：基本活动和辅助活动。基本活动涉及物质生产、销售和售后服务中的各种活动。基本活动可以划分为五种类型，即内部后勤、生产作业、外部后勤、市场销售、服务。内部后勤是与接受、存储和分配相关连的各种活动，生产作业是与将投入转化为最终产品相关的各种活动，外部后勤是与存储和将产品发送给买方有关的各种活动，市场销售是与提供一种顾客购买产品的方式和引导他们进行购买有关的各种活动，服务是与提供服务以增加或保持产品价值有关的各种活动。 辅助活动也可以分为四种类型：企业基础设施、人力资源管理、技术开发、采购。之所以称之为辅助活动，是因为这些活动并不直接表现为产品的生产和销售过程，它们对企业取得竞争优势的影响是长期性的，并为之奠定了物资的、技术的和人力的基础。 价值活动是构筑竞争优势的基石，对价值链的分析不仅要分析构成价值链的单个价值活动，而且，重要的是，要从价值活动的相互关系中分析各项活动对企业竞争优势的影响。价值链分析的任务就是要确定企业的价值链，明确各价值活动之间的联系，提高企业创造价值的效率，增加企业降低成本的可能性，为企业取得成本优势和竞争优势提供条件。 三、成本动因分析 成本动因是引起成本发生变化的原因，多个成本动因结合起来决定一项既定活动的成本，一项价值活动的相对成本地位取决于它相对于重要成本动因的地位。对成本动因的细致划分难以穷尽，但从战略高度看，影响成本发生深刻变化的是那些具有普遍意义的、更具有战略意义的成本动因，如规模经济、生产能力利用模式、价值活动之间的联系及其相互关系、时机选择、企业政策、地理位置等，这些成本动因对企业的成本发生持久的影响。企业特点不同，具有战略意义的成本动因也会有所不同。这些成本动因或多或少能够置于企业的控制之下。识别每种价值活动的成本动因能够明确相对成本地位形成和变化的原因，为改善价值活动和强化成本控制提供有效的途径。由于企业的特点、条件不同，在进行成本动因分析时，除了要认识一般的成本动因外，还需要结合企业的实际情况，分析对企业影响重大的成本动因。 四、竞争对手分析 当今企业之间的竞争已成了全球性经济发展的动力。当代竞争战略是建立在与竞争对手对比基础上的，不能准确地判断竞争对手就无法制定可行的竞争战略。企业要取得竞争优势，便需要了解竞争对手，分析竞争对手。 分析竞争对手首先应明确谁是企业真正的竞争对手。企业实际的和潜在的竞争对手包括向目标市场提供相似产品或服务的企业、经营具有相互替代性的同类产品或服务的企业、在市场上试图改变或影响消费者的消费习惯和消费倾向的企业等。在第一类竞争对手之间，由于产品的性能相同且基本稳定，它们之间的竞争主要表现在价格和服务质量上，竞争的核心是营销手段和成本。第二类和第三类竞争涉及到消费者的消费习惯和消费能力，价格的差异会使消费者在不同的消费品市场之间转移。分析竞争对手应该以第一类竞争对手之间的分析为主，其中又以最具有竞争力的对手分析为主。 分析竞争对手的价值链是确定竞争对手在竞争中的相对地位的基本工具，在明确所要分析的竞争对手之后，分析竞争对手的重要步骤是识别竞争对手的价值链，判断竞争对手是怎样进行价值活动的。对竞争对手的价值链分析与企业对自己价值链的分析过程相同。在实践中，由于没有竞争对手的直接信息，要评估竞争对手的价值链和成本通常极其困难，这需要采用一定的方法取得竞争对手的资料。如根据竞争对手在公开市场购买中间产品的市场价格评估相对的成本差异；根据汇率的相对变动判断海外竞争对手的成本变动趋势；根据竞争对手生产场所的地理位置和销售渠道计算其在特定市场的销售成本；根据竞争对手的技术设备判断竞争对手的生产效率；根据竞争对手的生产能力和市场份额判断竞争对手的生产能力利用率；通过与竞争对手的分销商、供应商以及其他人士交谈来评估竞争对手的某些价值活动的成本；根据竞争对手公开的财务报告、行业分析报告、内部刊物等资料提供的数据对竞争者的成本和价值链情况作出判断。另外，也可以委托专门的咨询服务公司调查评估竞争对手。 分析竞争对手较为有效的方法是标竿法。标竿法是通过将企业的业绩与业已存在的最佳业绩进行对比，寻求不断改善企业的经营活动、提高业绩有效途径和方法的过程。标竿分析的用途是多重的。首先，它是进行企业优势与弱点分析的有效手段。企业的优势与弱点是相对而言的，特别是相对于竞争对手而言和。利用竞争标竿确认竞争者中的最佳实务者以及促使他们取得最佳实务的因素，为准确地确定企业的优势与弱点提供了有力的方法手段和资料来源。其次，标竿分析可以用来改进企业的实务。标竿分析是模仿成功企业实务的实践。第三，标竿分析为业绩的计量提供了一个新的基础，以最佳实务为标准计量业绩，使各部门的目标确定在先进的水平之上，使业绩计量具有科学性，起到指针作用。 五、业绩的综合评价 从战略角度看，企业的竞争能力受到外部环境、内部条件和竞争态势的强烈影响。竞争的加剧使以取得竞争优势和满足顾客需求为导向的经营理念成为企业一切经营战略的核心思想。竞争使企业经营的不稳定因素越来越多，市场的增长、顾客的需求、产品生命周期、技术更新等的变化速度大大提高，如何以最直接、最简便的方式满足顾客需求，如何构造企业的组织体系以便能够对环境变化作出灵敏反应，如何在激烈的竞争中获得优势是管理当局必须认真考虑的问题。面对这些问题，传统的业绩财务计量方法受到挑战，需要在业绩的财务计量基础上，对业绩进行综合评价，以便从更高层次上对企业的业绩进行更为全面的评价。 业绩的综合评价包括业绩的财务计量和非财务计量两个方面。业绩的财务计量在传统上占主导地位。然而，当竞争环境越来越需要经理们重视和进行经营决策时，像市场占有率、革新、顾客满意、服务质量、业务流程、产品质量、市场战略、人力资源等非财务计量指标便被更多地用于衡量企业的业绩，在企业业绩计量方面起着更大的作用。 非财务计量指标具有以下优点：（1）非财务指标直接计量一个企业在创造股东财富活动中的业绩，如计量企业在制造、提供优质货物和劳务，以及为消费者提供服务等活动中的业绩。它能更好地完成业绩计量的诊断职能。（2）因为非财务计量能直接地计量生产活动，所以它们可以更好地预测未来现金流量的方向。例如，一些行业的长期财务生产能力很大程度上依赖于它们有能力遵守在一个有竞争力价格上改进产品质量的诺言。非财务计量往往能够为管理者改善经营指明方向。 计量业绩的非财务指标必须结合公司的行业特点、发展目标和发展战略加以确定。不同行业的企业和同一行业的不同企业，其目标、使命和战略各不相同，其业绩衡量指标也不尽相同。至今发展比较成熟且被广为采用的非业绩评价方法为平衡记分卡法。平衡记分卡法的核心思想是，企业在营运过程中，涉及到顾客、供应商、投资者、员工等不同利益方面，企业需要在不同程度上满足他们的需要，而他们之间的有些需要有时甚至是相互矛盾的，企业需要在这些矛盾和竞争的不同要求之间进行平衡。 管理会计论文范文:有关管理会计人才培养的几点思考 世界经济一体化进程的推进给我国企业带来发展机遇的同时,也使我国企业面临着残酷的国际市场竞争考验,企业为了在激烈的市场竞争中提升企业的行业竞争力,不约而同的将完善企业管理措施作为提升企业核心竞争力的主要方向。财会体系作为企业经营和发展的基础,也逐渐向着电算化和业务、会计一体化进程发展,随着会计电算化在企业中的普及,会计的职能也由传统的服务型会计向管理型会计转变,因此,在新时期如何做好管理会计的人才培养,并提升企业的核心竞争力,对企业的发展具有十分重要的作用。 一、管理会计专业人才培养目标 新时期的会计人才培养目标,与传统会计人才培养目标有较大区别。传统会计培养的目标多是偏向于对会计基本工作的技能培养,其会计培养偏向于计算和数据处理。会计电算化的推广和应用,会计工作依靠计算机技术实现了对数据更准确、高效、及时的获取和处理,因而新时期企业会计的数据处理需要已经被弱化。企业更多的是要求会计能利用其对数字敏感的特性,发挥会计对企业经济业务活动的监管职能,因而新时期的企业会计,不仅要掌握传统会计数据处理的会计技能,还需要具备较全面的管理能力,能够帮助企业做好对经济业务的管理和控制。 管理会计人才的培养,对职业岗位定位与传统会计有所不同。世界经济一体化的背景下,企业面临着新的竞争对象和竞争压力,在信息化环境中,企业要求的会计人员不再仅仅是能够为企业提供数据处理服务的计算会计,而是要求会计岗位的工作人员能够充分发挥会计岗位服务、管理的双重职责参与到企业的运营和管理中,提升企业的资金利用效率和企业管理效率,实现提升企业竞争力的目的。 管理会计人才的培养,对会计从业人员的知识结构定位与传统会计也有很大区别。传统会计对会计从业人员的知识结构定位,是要求会计能够掌握经济学、财务与金融的基本理论和基本知识,而新时期管理会计则要求会计人员还要熟练掌握财务、管理的定性和定量分析等。在传统会计从业人员的知识结构定位中,并没有对会计的文字表达、人际沟通、信息获取以及分析和解决财务、管理实际问题的能力进行要求。,而新时期在国际经济一体化的大背景下,企业对外经济交流活动的日渐增多,而这些对外经济交流活动普遍需要会计人员参与,因而企业对管理会计在语言与文字表达、人际沟通、信息获取及财务管理问题分析和解决能力等方面也都有很高的要求。 二、管理会计人才培养对策 1.更新教育理念,树立新的会计人才培养观念 传统的会计人才培养观念,是以培养具有会计专业技能人才为基础的。随着国际经济一体化和会计电算化对会计专业人才培养要求的改变,现代会计人才培养需要更新观念,将人才培养的重点放到会计的综合管理和财务事件处理能力上。然而由于我国会计人才培养体系已经成型,想要实现人才培养观念的转变是很难的,又由于管理会计人才培养观念突破了人们头脑中对于会计的概念,不仅会受到现有会计从业人员的抨击,还会被社会大多数人群所不理解。为了实现管理会计人才的培养,我们必须能够跳出会计看会计,摒弃国内原有的会计人才培养模式,以大局眼光看现代会计,只有这样才能真正树立正确的管理会计人才教育观念,才能够使管理会计人才教育观念能够有效的指导管理会计人才培养体系的建设,才能培养出具有综合会计素养的、服务型和管理型共存的、能够适应国际市场需要的综合型管理会计人才。 2.构建全面系统的会计培养知识体系 会计人才培养观念和培养目标的确立,是为建立管理会计人才培养知识体系服务的,管理会计人才的培养,对人才培养的综合能力素质要求较高,因此管理会计人才培养知识体系会涉及到更多的知识内容,这些知识内容不再以培养会计数据计算能力为主,而是更多的兼顾各种能力的综合培养。为了使管理会计人才培养知识体系能够为培养出综合素质型会计服务,我们要建设复合式管理会计的人才培养体系,使传统会计专业和管理学、经济学等重要学科融合,并加大对会计岗位专业英语水平的培养,实现提升企业竞争力的根本目的。 3.教学创新与教材改革同行 管理会计人才培养,其培养的目标是提升企业会计的综合职业素质,因此在教学中就不能够采用传统的填鸭式教学,而是应该实现积极开展教学创新。为了实现管理会计综合职业素质的培养目的,我们可以采用案例教学法、实践教学法、情境教学法等诸多先进的教学方法。为了提高教学效果,并让这些教学方法能够形成完整的教学和人才培养系统,我们可以在创新教学法的过程中逐步推进教材改革,使教材改革能够跟上教学法的发展,找到最符合当前经济环境和企业需要的教学法和教材,实现为企业培养充足的管理会计人才的目的。 结语 综上所述,管理会计人才培养,与传统会计人才培养有很大区别。管理会计人才培养与传统会计人才培养目标的较大区别,为了培养出符合企业要求的现代管理会计人才,我们首先要改变会计人才培养观念,进而在正确的人才培养观念的指导下,按照管理会计的人才培养目标建立复合式管理会计人才培养体系,实现由传统的会计人才培养灌输式教学向素质教育的转变。同时我们还应该对教材进行改革,使教材能够符合新时期管理会计人才培养目标的要求,帮助我们培养出更多符合企业人才需求的具有综合职业素质的管理型会计,提升企业在国际和国内市场中的行业竞争力。 管理会计论文范文:MATLAB在管理会计教学中的应用和研究 管理会计主要的任务是对经济业务活动进行预测,进而对其进行分析与决策。决策的正确与否关系到企业的生存与发展。正确的决策要依据正确的预测,预测分析是决策的前提与基础。预测分析的基本方法可分为定量分析和定性分析。定量预测分析法是指运用数学模型预测未来的方法。在实际工作中,由于数据量大、涉及的因素多以及计算的复杂性,给手工建立数学模型和进行预测分析造成了很大的困难,有的甚至根本无法进行。 随着MATLAB等数学软件的开发和普及,减少了对计算机编程的要求,大大提高了数据处理的效率,我们利用MATLAB软件进行数据处理,可以非常简便的得到各变量的关系表达式。MATLAB程序设计语言集成度高,语句简洁高效,具有出色的数值运算和绘图功能,利用各种各样领域专业专[！]家编写的工具箱,可以高效、可靠地解决各种各样的问题,具有不可替代的优势,越来越多的高校将MATLAB融入到教学中。目前在教学中引入MATLAB已成为线性代数、高等数学、数理统计、自动控制理论等课程的基本教学工具。该文通过数据插值和拟合演示MATLAB在管理会计教学中发挥的作用。 1 应用举例 1.1 一维插值的预报问题求解 函数的插值是指由样本点的信息获得未知函数在其他点上的函数值的方法。Matlab提供了若干个插值函数,常用的一维插值函数interp1的调用格式为y=interp1(x,y,x1,’spline’),其中x、y两个向量分别为给定自变量和函数值,即样本坐标。x1为指定的新的插值点的横坐标,y为x1对应的插值结果。‘spline’是拟合效果比较好的一种插值方法。预报是一种插值,由现有的数据预测将来时刻的数据,例如已知近年来的产量预测未来某年的产量。 例1 Excel文件profit.xls给出了某公司产品的历史年度利润,其中A列为时间,G列为利润。试以样本点为基础进行插值处理,预测未来三年的年度利润。 解MATLAB支持与EXCEL文件之间的数据交互,利用xlsread()函数可以很方便地读入相关数据,其调用格式为X=xlsread(文件名,区域),其中“区域”为所需的矩形区域标记。由下列语句可以得到未来三年的年度利润插值结果,如图1所示。 1.2 多项式拟合 能够较好地拟合原始数据。多项式拟合不能保证每个样本点都在拟合的曲线上,但能使得整体的拟合误差较小。MATLAB提供polyfit()函数来实现多项式拟合,其调用格式为p=polyfit(x,y,n),其中,x、y为原始的样本点构成的向量,n为选定的多项式阶次,得出的p为多项式系数按降幂排列得出的行向量。我们还可以用符号工具箱中的poly2sym()函数将p转换成多项式形式,或者利用polyval()函数求出多项式的值。 例2 已知一组实测数据由表给出,试用多项式拟合的方法对数据进行逼近,选择一个较好拟合实测数据的多项式阶次。 从图2可以看出5次和8次多项式的拟合效果比3次多项式的拟合效果好。 1.3 最小二乘曲线拟合 2 结语 该文通过几个实例演示说明,利用MATLAB可以方便、快捷、准确、直观地进行通过插值和拟合的方法对数据进行预测分析。将MTALAB软件引入管理会计教学中,有利于培养学生学习管理会计知识的兴趣和应用的能力。在教学中引入MATLAB进行计算机仿真教学,能够加深学生对所学知识的理解,使学生从烦琐的计算中解脱出来。 管理会计论文范文:关于农村信用社建立管理会计制度的几点思考 管理会计是随着科学技术的进步、社会经济的发展和科学管理的渗透而逐渐形成的一门新型学科，它是指在任何经济组织内，利用财务会计、统计和其他有关经济信息为依据，灵活运用一系列的专门方法和技术，使组织内部各级管理人员能据以对整个组织及各个责任单位的当前和未来的经济活动进行规划、控制和评价考核，并帮助管理当局对其资源的合理配置与使用做出各种最优决策，借以实现利润最大化的一整套信息处理系统。面向市场、走向市场是新世纪、新形势下我国金融业改革的必由之路，可是长期以来在特有的运行机制下，部分农村信用社形成了重信贷指标、轻内部管理，重数量增长、轻质量增长的经营特点，造成成本费用观念淡漠，忽视成本——效益的恰当配比，不仅经营人员忽视经营中的成本控制，即便是内部管理人员，也缺乏成本资料和必要的成本管理技术手段。笔者认为，要充分学习和借鉴国外银行业在经营管理上的先进理念，运用现代化的信息技术手段，运用管理会计的原理，全面管理分析成本、收益状况，从而变粗放型增长为集约型增长，从分级式管理向集中式、扁平化管理转变，切实提高经营效益和抗风险能力，这已经成为了我国农村信用社现阶段急需解决的重要问题。 一、管理会计制度在农村信用社经营管理中的重要作用 农村信用社要办成现代化的银行，迫切需要会计先行，要与国际会计惯例接轨。在西方国家中，管理会计作为从传统的会计职能中派生出来的一门新技术，能在短时间内被现代企业管理广泛推广和使用，表明在促进企业加强内部管理，提高决策能力，提高企业效益等方面确实具有很高的实效性。在农村信用社内部建立管理会计制度，不仅可以提供预期经营目标能否完成，全社财务、经营状况是否良好的信息，还能迅速揭示经营管理中存在的问题，并协助领导做出最优化管理决策。 1、预测、决策为管理者献计献策 投资经营决策是经营管理的核心问题，也是管理会计的一大重要内容。农村信用社决策范围很广，既有机构、人员、业务量、业务范围等发展规划方面的决策，以期达到优化布局和规模经营的要求，又有多项决策，如贷款、资金管理、新业务品种与新技术开发运用以及固定资产购置，凭证印刷批量等。在实践中，任何一个金融企业都应在充分调查、科学预测的基础上进行正确投资和经营决策，而管理会计的一系列专门方法，如趋势预测分析法、本.量.利分析法、投入产出法、经济计量法以及线性规划技术、概率分析、调查分析法等为决策的定量分析与定性分析提供了重要手段。 2、全面提供管理信息 由于农村信用社的特殊性质，不但自身的财务活动，而且开户企业的经济活动、居民的投资活动等都要在信用社的财务及各种报表、资料中反映出来，因而为农村信用社的经营活动中，拥有大量复杂的数量关系和非数量关系，这种关系有的可按统计的货币单位计量，有的则不能，从而形成多种性质不同，功能各异，但又互为联系，互为补充的管理信息，由于管理会计具有不受有关法定会计规范和固有会计处理程序及规定格式制约的特点，它可以借助多种方法对从各种渠道取得的信息进行汇集、加工、整理、分析，使之成为能满足管理者开展预测、决策、计划、控制等项工作需要的管理信息。例如可依据财务会计提供的有关数据和其他相关资料对营业机构网点进行保本测算及利润预测，为机构的设置、撤并、人员职数的确定等提供依据。也可根据成本习性将某项新业务的成本划分为固定成本、变动成本，以揭示成本——业务量——利润三者的依存关系，为领导者评价有关方案，制定经营决策提供科学依据。 3、考评经营责任目标，实行监控 为加强和提供农村信用社内部管理水平，完成既定目标，就必须对农村信用社经营全过程和结果进行严密的跟踪和监控，及时地对各项经营目标任务的完成进行检查与考核。将预算数（目标任务）与实际数进行对比分析和检查考核，找出差异，分析造成差异的原因。根据指标分析落实到部门甚至个人的方法，查清造成差异的责任，从根本上杜绝良莠不齐的局面，使每个责任部门负起应负的责任，业绩优秀者一据可奖，业绩低劣者有案可罚，使农村信用社的经济责任制度与本社的经营目标相连结，个人的收益与本人的业绩挂钩，最大限度地调动全社会内部各部门乃至全部职工的积极性，为实现预定计划而共同努力。 二、农村信用社建立管理会计制度的主要内容 由于现代管理科学的发展赋予了管理会计现代化的方法，因此管理会计的方法内容非常丰富，融合了众多学科的理论和方法，突出动态分析的特色，从动态上提供有关信息，为经营管理发挥日益重要的作用。笔者认为，目前农村信用社建立管理会计制度的主要内容包括：进行本、量、利分析，通过预测和决策分析编制全面预算，推行责任会计。 1、运用本、量、利分析法，加强财务管理 管理会计的核心内容是成本，贯穿于管理会计的主要方法就是成本——效益分析方法，即对企业各种活动的形成与结果进行成本效益分析。因为，对于企业收益和形成与取得，有专门的机构与人员进行控制，会计人员不直接参与，也无法直接获得有关资料。因此，对管理会计人员而言，在进行成本——效益分析时，成本问题应是其关注的重点。在农村信用社所有成本构成中，按照成本习性可划分为变动成本和固定成本。农村信用社的成本范围，主要包括以下几项：①各种存款利息支出；②金融机构往来支出；③综合 费用；④其他营业支出。其中：前两项称之为资金成本，资金成本属于变动成本。资金成本的高低，不仅取决于资金总量和利率水平，而且也取决于资金成本构成项目的内部结构比例。在资金总量和利率不变的情况下，当高利率资金来源占比减少，而低利率资金来源占比提高时，整个资金成本呈下降趋势，反之则呈上升趋势。 而综合费用和其他营业支出中大部分项目属于固定成本，原因是在机构人员一定的情况下，这些项目的支出水平不受业务量或资金的变化而成正比例变化。而在单位成本中，却与业务量或资金量的变化成反比，但在实际工作中，固定成本还可按其支出数额是否能改变，再进一步细分为“酬量性固定成本”和“约束性固定成本”。前者是指管理层的决策行动，可改变其数额的固定成本，如业务宣传费、业务招待费、会议费等。这些成本支出的多少视企业的经营需要而定，管理者可以根据当时的实际要求做出增减的决定。后者指企业管理者的决策行为不能改变其数额的固定成本，例如固定资产折旧费、保险费、职工工资等等。这些成本是维持企业生产能力必不可少的最低成本，具有极大的约束性。 通过以上分析不难发现，影响经营成本的主要因素是变动成本，在收入一定的情况下，影响经营利润的是资金来源的结构，而在成本一定的情况下，影响农村信用社利润的则是贷款的质量结构。因此，目前农村信用社应将工作重点放在加强资金来源结构与信贷资产质量结构的动态管理上，努力要求最佳负债结构和提高信贷资产质量，降低资金成本和增加贷款利息收入。 2、实现全面预算制，加强财务控制 预算在传统上被看成是控制支出的工具，但新的观念是将其看成“使企业的资源获得最佳生产率和获利率的一种方法”。所谓全面预算就是采用货币计量的方法，把农信社的全部经济活动过程的正式计划，用数量和表格的形式反映出来，换句话说，编制全面预算就是财务管理部门根据农村信用社拥有的全部资产、负债情况，把涉及农村信用社战略目标（目标利润）的所有经济活动联结在一起，并规定如何去完成的方法，使农信社内部各职能管理部门和管理人员能够明确在计划期间应做些什么，以及怎样去做，从而使农村信用社按照预算体系，进行科学的经营管理，用来代替“长官意志”和主观臆测，保证农信社获得最佳经济效益。 3、实行责任会计管理，完善经营机制 建立责任会计制度，它是农村信用社管理会计的重要方面。它以权、责、利相统一的原则，把各个机构和部门划分为责任中心，围绕责任中心将会计信息与经济责任、会计控制同业绩考核相结合，形成信用社内部严密的控制体系。在责任中心内部，由于核算范围相对缩小，便于成本资料的归集分析，也便于经济责任的区分和经营成果的考核。同时，这些相对对立而又内部统一的责任中心，也利于内部转移价格的确定，从而有利于整个信用社系统内部转移价格定价机制的形成和完善。 ①划分责任中心，确定权责范围。根据农村信用社的经营特点，可将农村信用联合划为以下6个责任中心：以计划、资金、部门为主体的成本责任中心，负责筹集资金和优化负债结构；以信贷部门为主体的利润责任中心，负责贷款投放、信贷资金保全、利息的及时收回，中间业务收入的增长；以财务会计为主体的结算和经营目标综合考核责任中心，负责各项经营目标的规划、监控、考核，使全面预算得以贯彻落实；以行政、工会等部门为主体的后勤责任中心，在精打细算的前提为职工提供工作、生活保障；以审计、监察、保卫等部门为主体的安全保障责任中心，负责纠错防弊，为信用社的经营发展保驾护航；以人事、教育部门为主体的人力资源责任中心，负责干部的选拔、业务考核和职工业务技能的培训提高。 ②确定责任目标。责任目标是责任中心在一定时期内应当完成的经营任务，是全社总体经营目标的一部分，实行责任会计时，应规定每个责任中心相应的责任目标以及完成一个责任中心相应的每个责任中心目标明确，责任清楚，工作任务落实，保证全社总体经营目标地按质按量完成。 ③建立考核指标体系，开展差异调查。成本控制报告将使人们注意到偏离目标的表现，但它只是指出问题的线索。只有通过调查研究，找到原因，分清责任，才能采取纠正行动，收到降低成本的实效。 ④考评业绩编写业务报告。每个责任中心都应编写预算执行情况的报告，以使每个责任中心了解自己的工作成绩与不足，也使社领导了解各个责任中心的表现和预算数与实际完成数的差异，以便及时调控，促进下阶段能够按所计划目标改进，更好地完成经营目标。 管理会计论文范文:企业管理会计的重要性 1、知识经济发展的主要特点 (1)知识经济以无形资产投入为主,传统经济需要大量资金、设备,有形资产起决定性作用,而知识经济则是知识、智力、无形资产的投入起决定性作用。当然知识经济也需要资金投入,对于高技术产业甚至是风险资金投入,但是如果没有更多的信息、知识、智力的投入,它就不是高技术产业。目前,美国许多高技术企业的无形资产已超过了总资产的60%。 (2)知识经济可以促进世界经济一体化的经济,知识经济依靠无形资产的投入实现可持续发展的前提,显然是依靠世界经济一体化。20世纪90年代以来的美国,在自然资源消耗没有大量增加的情况下持续增长,与此同时,高技术产业较之以前钢铁、机械和纺织等产业不同,产业技术领域十分广阔。仅以信息科学技术一种高技术为例,任何国家都不可能在计算机技术、微电子技术、光电子技术、芯片技术、大规模集成电路技术、光纤技术以及层出不穷的新高技术中全面领先。 2、知识经济管理企业会计的理念 (1)管理会计的事前管理是以预算编制为重心。事前管理内容包括预测、决策和预算三部分,但管理会计是以预算为重心。并通过量化形式将经营目标落实于经营管理的各个环节和各个方面,这便是利用了营销学中的细分市场概念中的确定目标市场即确定目标范围,根据管理控制服务的需要形成总预算统驭下的分级、分部门、分产品、分客户、分货币预算等,为经营管理的过程控制提供标准,为经营管理的事后评价和考核提供依据。 (2)管理会计的事中管理是以预算执行中的差异分析与控制为重点。管理会计事中管理的主要内容,是对预算执行情况在年度内进行监控,以期企业的经营运转按照预算量化的目标推进。分级、分部门、分产品、分客户、分货币等预算,一般情况下是按月监控的,预算数与实际核算出来的结果之间会有差异,而差异又有有益差异与有害差异之分。对差异进行分析,确定是有益差异还是有害差异,进而制定调控措施,干预和调控有害差异向有益差异转化,保证企业的经营朝着预算确定的方向运行。 (3)管理会计的事后管理是以业绩考核为要点。管理会计事后管理的内容就是对企业一年来执行预算的结果进行分析与评价,分析完成或未完成预算目标的主客观原因,评价业绩,确定考核的奖惩方案,并与薪酬挂钩。 (4)管理会计是以责任制为核心。管理会计以责任管理为核心,通过责任主体的落实,确定每一责任主体的预算管理目标,并通过对责任主体预算执行情况的如实核算,实施预算控制,最后对责任主体的业绩进行以责任目标完成情况为基础的考核。 3、知识经济管理会计在企业中的运用 (1)现有的各种权益理论如企业主体理论、剩余权益理论、基金理论和指挥者理论等,均系产生于20世纪60年代及以前时期,所贯彻的都是传统企事业的劳动资本雇佣劳动、财务资本至上的逻辑。这个逻辑目前正经受知识的冲击。在知识经济中,财务资本的相对市值下降,知识资本的相对市值上升,这种客观环境变化日益改变着企业里财务资本所有者与人力资本所有者的相对地位关系及企业产权制度。 (2)企事业的体制和会计的作用有密切的关系,什么样的企事业体制就需要什么样的会计。建立现代企事业制度的企事业必然要求管理会计的运用,以提高企事业经济效益。而长期以来由于我国政府职能的错位,导致政企不分,责权不明,造成国有企事业经济效益低下,同时也阻碍了管理会计的应用。通过管理会计的发展史可以看出,管理会计的发展对企事业适应其赖以生存的环境非常重要,并与经济的发展密切相关。知识经济的出现,必然对现有的管理会计产生全面的影响。这种影响只有得到充分的重视,才能使企事业实现最大效益,达到价值最大化。 管理会计论文范文:我国企业管理会计应用环境的优化 管理会计的应用意义在于实现企业财务的全面统筹与规划,依赖企业发展相关的经济环境、法律环境、社会环境、技术环境四大方面。管理会计于20世纪末引入中国,在中国发展接近20年。当前,我国管理会计应用已经有了一些经验,但是,我国管理会计应用环境依然不成熟。 一、管理会计应用主要环境分析 1.经济环境。 经济环境作用于企业整体管理,自然会影响管理会计应用。在西方国家,多数应用管理会计的企业都为股份制企业,这样的企业具有良好的内部控制系统以及制约系统,这就为管理会计的应用提供了较为优良的环境。我国市场经济尚处于发展阶段,虽然多数企业已经开展了股份制改造,但由于企业生产经营方式并没有改变,股东与经营者之间的契约关系还不健全,企业资源无法得到更深入的优化,管理会计应用存在问题。应用过程中,不少企业将管理会计视作财务职能,将管理机构也设在财务部门中,这是不合理的行为,应将管理会计与战略发展结合。如海尔集团,在管理会计的应用上,企业将利润表分解至经营个体、单独员工上,实现了索引的细化,把传统报表分解为日清表、损益表、流程表与人单酬表,将员工待遇与为客户创造的价值联系在一起,大大降低了产品库存,提高了应收账款周转率,实现了利润增长。 2.法律环境。 管理会计作用于企业内部,注重内部规划及控制,强调实用、相关两大特性,因此,在法律环境上,管理会计并没有财务会计的法律环境依赖性强,法律约束力度明显较弱。但是,由于管理会计多数数据都来自财务会计,若法律环境不健全,很可能导致会计核算的失真,管理会计的实效就会大打折扣。如,税法与会计法二者对于企业利润与费用的规定存在差异,这就会导致会计差异,进而导致管理会计处理的差异。同时,在法律环境不健全的状况之下,不少地区的法制条件并不好,企业管理上,常常出现权力大于法制的现象,如政府干预、地方保护等,因此,要实现管理会计的应用环境净化,就必须完善法律环境。 3.社会环境。 社会环对管理会计的影响不如经济与法律环境明显。我国的社会文化与西方国家社会文化不同,传统文化思想、管理思想存在较大差异,由历史条件造成,不利于现代企业管理会计的应用。首先,我国传统文化中提倡谨慎、中庸,因此不少企业的经营策略都较为保守,在应用上不愿意采用管理风险较高的管理会计手段,也不愿意对自身会计方法、管理方法进行重大变革,一方面不利于管理会计的推行,另一方面更是不利于众多先进管理方法的吸收。第二,行政思维较为严重。不论是在政府机构还是企业管理当中,不少人心中管理的行政性还是非常强的,这样的行政性思维集中体现于上下级观念,管理会计的应用中,上级领导的意见、意志很可能直接凌驾于管理会计体制之上,管理会计也成为了管理层使用的一项工具,其实用性与相关性大打折扣。 4.技术环境。 管理会计的实现需要企业技术实力的支撑,这种技术环境集中体现于企业信息化水准与计算机技术水平上。当前,我国多数企业都实现了会计电算化,但是,在管理会计应用上,相关软件及系统的开发还是较为落后,企业管理会计操作人员的技术水平不高,管理经验也不足。应用中,管理会计软件及系统对于企业作业流程及工作设计的要求很高,既需要设立科学的管理流程,也需要严谨的计算程序,导致企业内部资源无法满足管理会计需求,企业对管理会计使用的积极性降低。同时,当前我国管理会计使用中还存在部分技术领域尚待深入研究,如弹性预算、本量利等方法,这些方法都需要庞大的数据量作为支撑,不仅需要大量的人力资源,对技术操作水平的要求还很高。国内常用的分析方法为作业成本法,以作业成本法为例,不少企业都开始应用作业成本法进行成本分析,以提高成本管控水平,但是,就目前来看,作业成本法需要精准界定企业生产作业中耗费的资源量,如果单纯利用软件进行计算,那么计算结果的全面性将大打折扣,且即便利用软件计算,对软件及操作人员的要求也很高,软件上,需契合企业管理流程,操作上,必须由专业的、具有实践经验的操作人员把控,而多数企业并不具备那么高的技术水平及人才结构。 二、我国企业管理会计应用环境优化方案设计 管理会计应用环境优化的目的在于:以最小的应用成本取得最大的信息效用。从当前我国管理会计应用环境来看,优化管理会计应用环境当从以下几个方面入手。 1.市场背景下的企业行为调整。 企业作为市场资源运作的集合体,必须按照市场经济规律,让企业内部所有人员都具备市场化观念,按照市场分配规则与企业效益实行绩效奖惩,维护企业内公平,提升现代企业内部制度的规范性,从而优化企业内部环境。同时,在调整企业内部行为的过程中,必须强化领导者的重视,要使企业从上至下贯彻管理会计工作,在全企业内构建管理会计企业文化,让所有员工尤其是战略管理与财务管理两大部门认识到管理会计对于提高企业管理效率、规范企业管理、提升企业分析能力的效用,为管理会计的实施提供良好的内部环境基础。 2.强化会计管理。 管理会计的基础数据来自于财务会计数据,因此,在优化管理会计应用环境的过程中,企业必须强化会计管理,提升会计监督,保障企业会计信息的真实 完整性,并行强化会计操作者的专业技能。强化过程中,企业可将传统的成本会计进行优化改革,将成本会计转变为以企业经营流程为出发点的成本核算,实现高效成本控制、核算、质量控制、价值对比的结合。同时,企业当强化绩效考核建设,转变单一财务指标的绩效考核体系,可结合自身情况引入平衡计分卡、基准指标等办法,实现企业会计指标与战略的融合,避免短期行为。 3.提升竞争及合作意识。 市场经济的发展会提升企业间的竞争强度,竞争意识对于管理会计的应用有着极大帮助,管理过程中,竞争意识的强化关键点在于风险观、成长观、信息观,要提升企业对竞争对手的了解,关注企业内外部风险,科学评估企业自身的利润增长、发展能力,为管理会计的应用提供土壤。同时,企业还当提升合作意识,其关键点在于价值链分析。管理会计的应用离不开业务流程梳理及优化,价值链分析中,企业当将价值链的上、中、下游结合在一起,可运用价值链成本法等方法,让企业价值链节点联系紧密程度提高,构成战略联盟,实现成本节约、信息共享、价值增值。 4.强化管理会计实施的持续性。 管理会计的建设不是一蹴而就的工作,而是一个长期的过程。不同的企业所处的环境有着各自的特点,管理会计的普遍方法只能为企业提供借鉴。因此,管理会计建设过程中,企业必须不断深化对自身的了解,让管理会计的普遍方法与企业业务、管理、价值链充分融合,并随着管理会计应用的深入不断引进适合企业管理水平提升的先进方法,从而实现管理会计持续指导企业经营的格局,推动企业可持续发展。 三、结语 管理会计的应用已经成为各大企业强化管理的重要手段,对提升企业竞争力、提高企业整体实力有着重大帮助。当前,管理会计在我国的应用环境还不是很完善,需得到各方的共同努力。如财政部门应推广管理会计理论与操作方法;企业间当开展合作,共同研究管理会计应用办法。总之管理会计的建设不可能是一日之功,需要长期努力工作,企业当在经营管理过程中不断管理会计应用环境,为管理会计应用提供优良土壤。 管理会计论文范文:建立以管理会计为基础的销售管理体系 王先生担任销售总经理已经五年了,虽然每年都基本能实现总经理下达的指标,然而一年比一年沉重的压力已经到了承受的极限。每当回想这几年的经历都会感到一丝后怕,每一年的过关都是因为运气:十个促销中有这么三四个成功了,正好找对了客户,有一帮肯拼命的“兄弟”,正好有个好产品,对手犯下的低级错误,多少年老交情的经销商。 王先生开始寻找咨询机构,希望得到以下的帮助: 1.有什么办法使得每年的销售预测更加准确,至少达到80%的准确率吧,这样生产部门、公司的资金运行可以从容一些。 2.有什么办法可以让经销商少压库存,而不影响销售量完成,因为他非常清楚,公司的销售完成,实际上很大一部分是通过向经销商移库实现的。目前经销商的库存已经达到了二个半月的实际销售量。 3.有什么方法可以重新调动经销商的积极性,因为他的经销商大部分都是和他一起从一个个小作坊做起来的,现在几乎都有房有车,而且这么多年做着同一类产品大家已经没有了从前的激情。 环境 王先生所处的行业是一个竞争刚刚开始白热化的行业,整个行业经过02到03年的发展,整体规模增长了200%,王先生这几年完成销售指标基本上是因为行业的增长所致,当然他和他的团队的努力也让他们把握住了这种增长给他们带来的好处。 2004年5月随着“入世”承诺期限的临近、国家相关法律法规的改变,行业的增长势头明显减缓,市场几近饱和。他们的销售渠道己渗透到了乡镇,通过渠道增量的可能性已经不大。两年中的几次大幅降价已经使企业与商家的利润达到了盈亏临界点。他们正在通过提高服务质量和种类争取新的商业机会,然而一直没有找到很好的赢利切入点。 依照现有的方法维持下去,估计一到二年企业还可以正常运作,然而谁也不能保证期间没有意外发生,更何况一二年以后怎么办毕竟也是个迫在眉睫的问题。 2004年9月。咨询小组,应邀介入并展开全面诊断。 诊断 目前在中国凡是涉及销售方面的实践活动,几乎都存在着一种奇怪的现象:似乎销售是建立在对销售对象的控制上的。不论产品好坏、处于哪个产品生长周期、在什么地点季节销售都采取几乎相同的售卖方式。强调产品的特性、通过对对方心理的揣摩攻克对方的“防线”、达成交易。然而随着采购者商品信息的增加、采购经验的快速提升,原有的方式越来越难以奏效,然而企业似乎没有意识到这一点,还在重复原来的售卖方式。也有的企业试图改变这种销售模式,然而苦于找不到适当的方法。于是销售的执行力、销售团队乃至销售商团队的管理成为很多中国企业的困惑。 销售透视1: 张先生是某大型企业的资深销售代表。他管理着一个省的产品业务,在已经过去的三年里,他的销售业绩每年以30%的速度增长,然而从今年6月份开始他的业绩增长开始减缓,到了8月出现了负增长,这种现象一直维持到了现在。他的经销商早在今年年初就已经在为了“荣誉”而战了。目前,经销商的库存量普遍达到了2到3个月的销售量,眼看年底将到,年初的销售计划肯定是完不成,然而为了使统计报表不至于太难看、为了经销商们或许还能够拿到少许的年终返利,张先生只有说服经销商们继续为了“荣誉”奋斗。至于库存只有到时候再说了。 这是张先生所在销售团队今年普遍存在的现象,是今年的销售方法出了问题吗?不太可能,因为这是多少年以来被证明很有效的方法。是大家的工作积极性不高吗?也不是,大家同仇敌忾,斗志昂扬。是市场不景气吗?今年行业在增长。不仅仅张先生感到困惑,张先生的领导们也在感到困惑。 曾经有这样的一个故事:有一个人用大石头装满了一个大桶,又往里面填进去小石头、沙子、水。这个故事的寓意是:对于一个所谓“满”的桶实际上还有办法让它更满。那么张先生的桶里到底满了吗?如果还有空隙,销售实践中的小石头、沙子、水又是什么呢?我们如何才能得到呢? 张先生原有的产品售卖理念(销售心智模式)已经不能适应现在的市场。看来我们必须换一种方式思考我们已经非常熟悉的产品售卖活动。 诊断结论1: 如果,原来的工作方法无论怎样变换花样还是不能解决现在的问题,那肯定是人们思考的方向出了问题。就好比一台陷在烂泥里的汽车,猛踩油门只会越陷越深。 咨询小组向所有企业及经销商的销售人员、销售管理人员询问同样的一个问题:什么是销售?询问的对象包括:从事销售一个月的、一年的、五年的、甚至是超过十五年的。遗憾的是没有一个人能够用一句简单的话,归纳他所正在从事的销售工作内容。 咨询小组认为:销售就是为了实现市场交换,而发生在销售者与采购者之间的沟通与互动。沟通是指关于交换的信息接受与发送,互动是指为了达成交换双方的共同投入。所以,销售是一系列投资回报的交汇点,所有参与其中的人只有一个目的:获得回报。企业、销售商获得利润,消费者获得使用价值帮助他解决问题。 所以,当一个销售管理体系无法准确罗列并协调各方面的投资回报关系时,销售活动将会遇到阻碍。 销售透视2: 某合资企业化巨资建立了ERP系统,并邀请着名的咨询公司建立了其销售管理体系。经过一年的运行销售工作并没有大的起色,消息灵通人士告诉我们,实际上试行了半年以后就发现有问题,所以基本上还是用老方法在操作,就是所谓的“新瓶装老酒”。所以,业绩嘛还是老样子,倒是企业投进去这么多钱不知何时能收回。 那么,新的系统到底是怎么回事呢? 首先,ERP系统强化了各类信息的收集与汇总。然而,分析一直是个问题。客户资料的收集遇到了来自经销商的阻力。销售主管们对此也并不热衷,似乎对销售没有什么实在的帮助,要完成的报表比以前多了很多。 第二,新的销售管理体系强调了计划性与岗位工作评估。管理在条理上确实比以前要清晰很多了,然而在实际的市场竞争面前还是起不到什么作用。严厉的评估确实把很多“懒虫”暴露在了光天化日之下,但是勤快的人还只能是这些业绩。在大家看来还是促销管用,至少帮助完成一两个月的任务问题不大,或者请几个“陈安之”之类的老师给大家激励一下,临时学几招搞定客户的高招。 ERP、计划管理、绩效考评都是在所有发达国家被认为很有效的销售管理手段,为什么到了中国大陆上就遭遇执行上的问题呢? 原因只有一个:管理体系与市场相连接的一端缺乏具体任务的 设计;缺乏市场竞争中人员动作的规划。而导致这种缺失的恰恰就是管理理念的错误;对关键市场竞争信息的漠视。 诊断结论2:销售与市场竞争的最后一环没有真正进入管理的“视野”,当“运气”一旦消失,销售对于企业的投资回报来说也就变得不那么可以琢磨了。 建议: 在销售管理中引入管理会计手段。理由:管理会计使销售过程中的各种因素更加清晰有序 管理成本起源于泰勒的原理理论,在欧美经济发达地区到了上个世纪80年进入理论与实践的快速发展期。主要用以解决随着市场竞争的加剧,而产生的越来越多的成本变动因素。我国80年代中期刚开始这方面的研究,主要应用于生产环节,销售与营销领域到目前为止还没有专门的研究与应用。 然而,一些着名跨国企业在国内的公司90年代中后期已经要求他的员工运用一些管理会计工具计算他们的工作绩效。例如:不凡帝公司1998年开始要求其区域经理测算区域的量利平衡关系,麦当劳要求他们的第二付理以上每家店当日乃至当月的本,量,利关系。以此规范一线管理员工的作业状况。 咨询小组认为:管理会计着重研究的成本问题正是企业、经销商、消费者最关心的问题,是产生交易机会的主要因素,很快大家达成如下共识: 管理会计至少可以从三个方面理清各种与销售绩效相关的因素: 一、管理会计可以帮助把握未来的销售机会 无论是快速消费品还是耐用消费品,任何一次销售过程的结束,都是意味着一次销售机会的丧失。因为竞争的剧烈无法保证消费者下此还会继续购买你的产品,或新的消费者有可能尝试你的产品。而销售者面对顾客成交的最后一刹那都是一种感性的行为的表现,很难有第二次的重复。而且,就是这种感觉属于个人智慧与才干的体现,无法在整个销售团队中进行储存与推广,最终无法纳入销售管理的具体环节。管理在销售的最后环节进入了盲区。 然而,通过对销售情景的研究我们发现:未来的销售机会并不取决于你曾经销售了多少,而是取决于曾经让你成交的因素是否还存在、影响你成交的因素你是否可以消除。在所有因素的分析中你有可能面临几百甚至上千个不同的因素,如果不运用专门的手段,你将无法得出你所要的结论。管理会计正是我们可以利用的工具。 我们发现消费者参与交易的目的是为了获得某种价值,价值是由他们未来可以获得的好处和为之而付出的成本两个方面组成的。成本就是消费者的投资,而好处就是他的回报。管理会计就是从消费者每次交易的投资与回报着手研究未来销售机会的。 举例:某个消费者花了五千元购买了一台摩托车,他的成本除了这五千元之外可能还包括:选购花费的人力、时间、精力、交通成本;购车后的上牌、车辆税成本。未来使用过程中的燃油、修理、维护成本;因为款式老化而支付的情感成本;其他不可预计成本。他的好处包括:因此省下的交通费成本;便利而节约的时间成本;车辆的独特品质而减少的维护、修理成本;节约的体力可从事其他更多的事情而得到好处;因为有吸引力的款式而带来的社交机会;因为可以装载更多的货物而赢得更多的生意一会等等。管理会计系统将对此一一罗列并于竞争者进行对比分析,找出可以提高消费者获得价值的地方,而对未来销售机会进行预测,而销售管理者提供决策依据。 二、管理会计可以帮助销售管理者进行具体销售任务设计 对未来的预测已经可以帮助销售管理者对目标的把握。管理会计还可以帮助销售管理者制定可执行的计划体系。大家知道计划就是围绕目标的一系列任务和行为的设计。而现在很多销售计划变成“滑稽”的根本原因在没有为执行者设计具体的工作任务。而管理会计则可以从四个方面帮助管理者设计任务。 1.销售员的任务是否有利于减少交易对象的成本而有不会增加我方的成本; 2.销售员的任务是否可能减少我方的成本,而不减少其作业量; 3.从销售员的角度来看,任务的完成是否有利于他个人的投资回报绩效,以此作为个人激励政策的制定依据; 4.任务所产生的交易双方的成本是否使大家都得到好处。 明确了这四个方面,具体的销售任务就非常直观了。 三、管理会计可以帮助销售管理者进行销售现场动作的规划 在实际的销售过程中,销售员销售现场的动作(行为)直接决定交易的成败,所以,企业都制定了专门的操作手册,然而这些操作手册大多局限于产品知识介绍、工作流程规范、工作纪律、考核目标及方法等无法与实际的相关联的内容。而管理会计也将从四个方面帮助销售管理者规范销售员的现场动作: 1.销售员的什么现场动作,有利于表达出降低对方成本的意愿。(而被对方容易接受) 2.销售员的什么现场动作有利于减少动作成本(主要指时间成本)而提高销售员单位时间的工资绩效。(不凡帝经过分析要求直销员拜访每个小店的时间不超过4分52秒,并制定动作规范通过训练强化,从而提高每个直销员每天的拜访效率)。 3.销售员的哪些动作有利于绩效提高,将列入考评的范畴,以此建立现场激励制度。 4.不利于交易双方成本降低的现场动作将被清除。 建议思路:管理会计的参与使得销售管理的每个环节紧紧围绕参与交易各方的投资回报进展状况,从而将销售管理落到实处。以此为基础可以解决王先生最初提出的三个问题。 思路梳理 既然管理会计有这么大的作用,中国绝大多数的企业为什么没有建立以管理会计为基础的销售管理观呢?原因不外乎以下几条: 一、计划经济对经营组织的影响依然存在。 计划经济最大的交易特点就是配给,所以会计的主要职能就是登帐、核销。不具备对销售过程管理的职能,而中国绝大多数企业的成功都是在非完全竞争的状况下取得的。因为占国民经济主要地位的很多行业在这两年中才刚刚迈开市场化的步伐,所以国家主流经济没有管理会计发展的空间与紧迫感。 二、中国企业对市场化竞争刚刚从认知开始转入实践 从1999年开始的市场营销热,中国人开始传诵“需求”这个新华词典中早已存在的词语。中国的企业主们似乎在一夜之间把握了市场经济的真谛,然而“需求”的虚无让大家感受到市场的诡异无常,于是企业们想尽种种办法争取交易资源的垄断,对消费者进行掠夺式交易,期间确实让很多企业主发了财,然而“入世”,尤其是“私产”入宪宣告中国在宪法及国家经济政策上进入市场经济,个人的地位空前提高。真正的市场经济才刚刚开始。中国的很多企业似乎还没有做好准备;几乎从来没有参与过交易行为的专家们似乎也没有做好准备,为中国的企业提供一个有竞争力的销售管理思想。 三、销售因素的不确定性导致管理会计无法与销售管理对接 中国企业对产品研究的经验远远超过对市场因素的研究经验,消费行 为及心理的研究与实践的滞后,使得企业无法对导致销售问题的因素进行市场竞争分解。从而使得管理会计无法对销售过程中,导致交易各方投资回报不平衡的原因进行系统的分析,并提出改善的建议。 梳理结论: 一系列的滞后导致管理会计被漠视。然而完全市场竞争的脚步离我们真的越来越近了。 着手 咨询小组建议王先生从三个方面着手建立以管理会计为基础的销售管理体系。 一、从公司的范围着手建立内部管理中心 通常我们把这个职能机构叫做“内务中心”,它构成公司管理内系统的核心,对公司资源的流转效率(流转周期)负责。具体执行管理会计功能,负责公司活动的评估,同时作为企业的信息平台。 基本编制包括:营销会计、内务出纳、经营统计分析、内务行政。 二、重新调整公司组织角色 财务部门不再担任经营监督角色,改由内务中心担任。财务部门将主要从事资产管理角色。销售部门不再拥有独立的销售管理立法权,销售管理制度必须经过内务中心的投资回报评估与方案提供。内务中心与销售部门同时监控销售的执行过程,并提出改善建议。 内务中心的负责人及营销会计、经营分析统计人员要求兼有销售与管理会计的双重经验与能力。 三、重新调整与外部客户关系 公司与外部客户的销售管理关系将围绕一系列的“契约”展开。管理会计的作用在于:从“契约”的制定开始,以至在整个执行过程中,对“契约”各方的投资回报执行情况进行评估,并提出改善意见。 后记 咨询小组已经工作了三个月,完成了针对相关人员的角色辅导,正按部就班地进行岗位实战辅导。经销商们重新找到了做事的激情,因为下一步如何发展他们的公司,从正在进行的转型中他们已经感受到了希望。 忠告 建立以管理会计为基础的销售管理体系,通常都需要一定的过程并需要由专家指引,因为管理会计手段的引入意味着企业传统管理理念的改变,常常会伴随不同程度的企业文化变革。多年的实践经验告诉我们:成功不仅仅需要正确的方法,更需要坚持。 管理会计论文范文:董事会绩效与管理会计 在公司治理实践中，董事会绩效愈来愈成为众人关注的焦点。这不仅因为董事会既是内部公司治理的核心，又是企业的最高决策机构，其绩效直接关系到公司治理和企业管理的成败，而且也因为当今世界各国董事会效率低下的事实。关于如何提高董事会绩效的问题，学者们提出了改善董事会构成、提高董事的个人素质与报酬水平，以及健全董事会文化等建议。我们则试图从董事会在运行过程中的信息需求是否得到满足的角度来探讨这一问题。我们发现，肩负公司治理和企业战略管理职责的公司董事会，普遍缺乏系统完整地对其职责进行计量所需要的信息，这一信息的缺乏导致了董事会对自身目标及其目标完成程度的模糊。董事会对自身业绩目标的模糊以及在运行过程中所需决策信息的匮乏也是影响其绩效的重要原因。而作为企业决策支持系统的管理会计，在帮助董事会计量业绩目标、设立董事会业绩评价体系，以及提供董事会决策相关信息方面能够发挥更大的作用。所以，经过适应性改进的企业管理会计信息系统，在提升董事会绩效方面的作用不容忽视。 公司治理目标是一个演进的过程。公司治理源于解决企业所有权和控制权分离所产生的问题，亦即内部人控制问题，因而其产生之时的主要目标就是保护所有者的最大福利（即所有者权益）。如今，经过公司各相关利益主体（所有者、经营者、债权人、员工、消费者、社区等）的长期权利博弈，利益相关者共同治理的公司治理框架基本形成，公司治理目标为充分关注和维护企业利益相关者利益，以实现企业长期价值最大化。公司治理目标是确立专司公司治理的企业董事会的具体职责的基础。 根据上述公司治理目标，考虑到我国《公司法》的相关规定以及国内外学者的研究成果，我们将董事会具体职责归纳如下：1.审核和制定公司战略、经营计划、风险政策、年度预算，监督业务发展和公司业绩，审核企业重大投资项目支出、企业购并和分拆活动；2.任命、监督高层管理人员，审核高层管理人员薪酬；3.监督和管理董事会成员、管理层及股东在关联交易、资产处置等方面的潜在利益冲突；4.通过健全企业内部控制制度、监督会计信息披露过程等措施来保证公司对外财务报告的可靠性、相关性与完整性；5.监督公司治理结构在实践中的有效性，必要时能够进行改进；6.与外部治理机构和公司利益相关者进行联系与沟通，为公司获取成功所需的关键资源（资金、信誉等）；7.设立董事和高层管理人员的培训项目等。 董事会为了保证全面有效地履行上述具体职责，需要建立一个自身的业绩评价系统，将其所肩负的公司治理职责转化为可以具体量化的指标体系，以便观察与评价公司治理效果，矫正公司治理行为。关于公司治理实践中董事会的业绩评价问题，国内外学者正处于探索之中。美国学者Melcher（1996）曾经用9个项目来评价最好和最差的董事会，随着公司治理实践的发展，现在看来这一评价方案也缺乏系统性和完整性。国内关于这方面的专题研讨有限，至今尚无全面系统的董事会业绩评价方案公布。我们受加拿大管理会计师（CMA）协会利用平衡计分卡（the Balanced Scorecard）计量董事会受托责任的启发，利用平衡记分卡原理来设立董事会的业绩评价体系。 由卡普兰（Kaplan）和诺顿（Norton）于1992年创立的业绩评价方法——平衡记分卡，是由围绕组织的战略目标，以及体现或促进实现这些目标的关键因素的指标组成的业绩评价系统，主要由财务、内部经营过程、顾客、组织学习与成长四大方面的指标体系组成。我们根据上述对公司治理目标和董事会具体职责的理解，以平衡记分卡为基本框架，设计如下董事会的业绩评价体系： 按照平衡计分卡原理，董事会为了保证前述公司治理目标的顺利实现，需要从影响这一目标实现的如下四个相互联系的因素入手：即满足各利益相关者财务方面的价值增值要求；利用其公司治理和企业管理的双重权限来创建制度化的、富有效率的内部营运过程；加强与内部管理层、员工以及外部公司治理机构、投资者、债权人、客户和社区等的联系与沟通；提升企业的成长潜力等。显然，这四个方面也可以看作是董事会为实现公司治理目标而必须首先达到的具体目标。接下来，进一步为这些具体目标寻找详细的计量指标，也可以看作是实现这些具体目标的方法路径。我们初步设想计量各具体目标实现程度的主要指标如下： （一）财务方面：每股收益（EPS），经济增加值（EVA），现金净流量，董事、管理层与员工的报酬增长率，社会贡献（纳税额与社会公益性捐赠）等。 （二）企业内部过程：参与公司发展战略、重大投资决策及经营计划的制定与审批所花费的时间和精力，监评企业内部控制制度与风险政策的会议次数，对CEO及其高级管理团队的经营业绩与合法性的评估状况，制定CEO及高级管理层的薪酬安排与继任计划状况，董事业绩的自我评论与相互评价状况，定期审核与评估重大项目在实施过程中的技术、成本和进度状况，公司治理结构的改进措施等。 （三）与内外部的联系与沟通：为管理层提供的建议数量，与员工直接沟通的次数，了解客户及供应商需求的次数，内部信息覆盖率，外部公司治理机构和投资者、债权人所认可的会计信息质量（包括信息的及时性、可靠性与透明度），通过各种渠道（会议、访谈等）与外部公司 治理机构、投资者、债权人和社区进行沟通的及时性与次数，社区责任的履行程度（社区就业人数与环境保护责任履行程度）等。 （四）组织学习与成长：董事会成员的教育程度与管理水平，CEO及其高级管理团队的满意程度和创新能力，管理层的知识结构、教育程度与培训次数，CEO及其高级管理团队发展计划的实现程度等。 董事会在企业战略计划的制定、实施与评价过程中，发挥着决定性的作用，但位居企业最高管理层次的董事会，毕竟远离了企业的具体经营管理活动，因而需要从各种渠道获得制定与实施战略计划的相关信息（包括利用这些相关信息和管理会计决策方法所提出的战略计划方案），以保证董事会决策的科学性和有效性。 董事会制定（或审查与评价）企业战略需要企业财务人员和其他相关人员提供大量的财务与非财务、内部与外部信息。外部信息包括消费者需求现状和发展趋势、公司当前产品和服务的市场状况、竞争对手战略分析、行业信息和发展趋势、对利益关系方（如大股东）反应的分析以及其他相关信息。内部信息则包括战略计划所需的人员、技术、资本、以及投资能力、战略计划各实施方案、产品生命周期内的成本与效益分析、战略方案内在风险的评估等信息。 为了保证董事会战略决策的独立性和有效性，上述信息最好由董事会内部的战略委员会委托财会人员根据其特殊需求提供。我们设想由企业财会部门提供详细的、具体的、经过初步分析和整理的管理会计信息，再由董事会内部具有会计信息分析和投资决策背景的专业人士进行分析提炼，以形成独立于CEO及其高级管理团队的价值判断。 在企业战略实施过程中，董事会还应对战略实施计划进行审查与评估，以确保企业的重要经营活动与战略计划的一致性与协调性。为此，董事会需要企业财会人员提供战略计划（或重要项目）实施过程中的管理会计信息：包括全面预算与预算执行的结果，以及项目实施过程中的风险评估、潜在影响与管理层的应对措施等信息。 董事会的重要职责之一是对CEO及其高级管理团队的经营业绩及合法性进行评估，以确定其薪酬和继任计划，这也是擅长计量受托责任的管理会计发挥重要作用的领域。与前述对董事会这一特定主体的业绩评价体系的忽略相比，对CEO及其高级管理团队的业绩评价在各国均受到重视，并已有较为系统完整的业绩评价体系。我国颁布的企业绩效评价指标与相应操作细则较为全面地评价了企业CEO及其高级管理团队的经营业绩与管理效率。在这里我们只想补充两点： 一是董事会应将对利益相关者的受托责任与治理目标明确无误地传递给CEO及其高级管理团队，以便企业各层次的管理能够围绕总体治理目标来进行。董事会可以将高级管理层是否贯彻落实公司治理政策增设为一个重要的业绩评价指标，以保证公司治理系统的有效运转。 二是明确董事会对CEO及其高级管理团队的业绩评估是一个互动的过程，应与企业高级管理层进行公开讨论，并提出改进其业绩的建议，及时发现和纠正企业潜在的问题。而这一过程是否有效的关键还在于董事会能否及时获得关于CEO的管理过程（战略计划落实、经营决策制定、员工培训等）和管理效果（市场份额、新产品销售比例、盈利质量等）的各项管理会计信息。 相对于企业外部的投资者、债权人，董事会是人；而针对企业内部的管理层和员工而言，董事会是委托人。因此，董事会在促进企业内外部委托双方的沟通与交流中发挥着中心作用，并有责任缓解委托双方之间的信息不对称状况。另外，董事会也有责任与外部公司治理机构进行公司治理信息的沟通。而企业管理会计人员可以利用专业技能提供董事会与各方交流的相关信息，维持公司治理各方的信息交流体系。 就董事会与企业内部的管理者和员工的信息交流而方言，主要依赖于为企业内部经营管理服务、规划与控制企业内部资源配置的管理会计信息，企业自下而上与自上而下相结合的预算编制过程、全面预算信息以及预算执行差异、原因分析与改进措施等信息，就是董事会与企业内部最好的交流形式与交流语言。 至于董事会与外部进行交流与沟通的信息，就目前企业对外公布的年度报告、中期报告、季度报告、招股说明书以及董事会决议公告等来看，主要是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的事后的财务会计信息，反映董事会履行公司治理与战略管理职责的相关信息则十分有限。实际上，长期以来，信息需求各方对这种信息披露现状并不满意，安然事件以后，更有学者称现行财务报告披露了大量的信息垃圾。并且，哈佛大学商务与政府研究主任Iraa.Jackson2002年在北京国家会计学院剖析安然事件时指出，现行财务报告忽略了管理的披露与管理透明度，导致各方缺乏对企业管理政策与措施的了解。事实上，当今外部委托人并不甘心事后“用脚投票”的被动地位，对公司治理和企业管理透明度的关注日益增加。因此，董事会应该逐步对外报送涉及到企业公司治理、重大战略决策、主要经营管理过程（如经营预测、全面预算）等方面的管理会计信息，提高企业公司治理与管理的透明度，加强与外部委托人和外部公司治理机构的沟通。 就发展趋势来看，我们认为董事会为了解除其受托责任，应该向委托人报告其针对公司治理目标的努力行为以及努力结果。因此，前述对董事会治理目标及其具体职责完成情况进行计量的业绩评价信息，应作为董事会与其委托人进行沟通的重要信息内容，建议上市公司在年报中加入前述董事会平衡计分卡框架内的业绩信息。 以上我们阐述了管理会计在董事会业绩目标的制定与实现过程中所发挥的重要作用，主要是提供必不可少的管理会计信息与方法的支持。因此，会计理论与实务界应该意识到，在公司治理和企业管理实践中地位日渐突出的企业董事会，迫切需要一个符合其运行机制与独特需求的管理会计信息系统，来帮助其富有成效地履行职责。而当前的会计理论与实践却忽略了董事会的这一需求，管理会计信息系统的服务对象主要还是定位于CEO及其管理团队。因此，为了满足董事会的信息需求，充分发挥会计在当今公司治理和企业管理实践中的作用，应从下述三个方面对管理会计的理论与实践加以改进： （一）明确管理会计服务对象的不同管理层次， 并根据各管理层次的相应职责范围来提供其所需的会计信息。因为不同层次管理者关注和影响的企业活动不同，如总经理感兴趣企业总体经营状况，部门经营关注的是部门业绩，基层管理者关心的是个人工作表现，信息需求各异。当前，尤其应该将董事会这一最高管理层次由于其独特地位（具有公司治理和企业管理的双重职责）而需要关注的公司治理信息、受托责任履行状况、企业竞争表现、销售和盈利的总趋势、本期战略计划以及重要投资项目的实施情况等信息纳入财会部门的视野之中，并主动研究和及时满足董事会的管理会计信息需求。 （二）改进内部管理报告的报告形式与报告内容，提高管理会计信息的有效性。为了使财会人员提供的、针对各层次管理者的管理会计信息产生应有的效果，必须采用管理者能充分理解和有效运用的简明扼要的报告形式，并且报告的内容应突出重要问题以及应采取的针对性措施。财会人员应综合运用书面形式、口头形式及电子形式的会计报告，向董事会报告具有战略性、全局性、专题性、分析性、趋势性的信息，并注意信息的概括性与简明性，以免董事会陷入繁杂的会计信息之中而难以决断。 （三）完善财会人员的知识结构。企业财会人员不仅应该熟练地掌握财务会计与管理会计信息生成与报送的方法与技术，更应该突破就会计论会计的狭隘思维，广泛学习和深入思考公司治理机制、企业战略和策略管理的思想与方法。比如为了向企业董事会及高层管理人员提供战略决策信息，财会人员必须了解组织环境、竞争对手状况、企业核心竞争力等战略决策要素，以便在会计信息与企业战略决策之间架起一应桥梁。

中学生论文范文:中学生课外阅读探究论文 一、反思篇 “读书破万卷，下笔如有神”“读万卷书，行万里路”，老祖先早就形象凝练地道出了关于阅读的要义——我想无论如何，在教书先生的学堂是破不了万卷书的，唯有在学堂外也即今天的课堂外才有可能去读成千上万卷的书，也才能达到“下笔如有神”的境界。“学生自发的课外阅读兴趣有助于作文能力的发展，增加课外阅读比增加经常性写作训练对帮助发展学生作文能力更有效。”这是美国的斯迪芬·德·克拉森教授通过对写作与课外阅读的关系进行长期调查和研究后在其《作文：研究，理论与应用》一书中提出的观点。与中国古人不谋而合，英雄所见略同。然而我们既丢掉了优秀的传统，也没有借鉴外国学者的先进理念，却走进了讲课文讲作文“唯讲是上”的死胡同，在“讲”的泥潭中越陷越深。 具体看来，对课外阅读的忽视直接导致了学生学习语文的两大硬伤：无趣和贫乏。“语文天然是与生活联系在一起的，语文是反映生活又反过来服务于生活的一种工具。现在有一种现象，在‘应试教育’影响下，家长和学校都把学生束缚在教材中，不鼓励学生课外阅读，孰不知，这就切断了学生了解生活和社会的一条重要通道，也压抑了学生学习语文的主动性和积极性。”刘国正先生的这段话十分清楚地阐明了轻视课外阅读所带来的严重后果——在闭塞中压抑了学生学习语文的主动性和积极性，也即抑制了学习的兴趣。在许多地方和学校，语文课成为学生最反感和最不受欢迎的课。爱因斯坦认为兴趣是最好的老师，这无疑为语文早早地判了死刑。学生对语文失去兴趣，这正是我们长期以来不重视课外阅读所付出的最惨重的代价。 另外，忽略课外阅读致使学生囿于狭小的“课本”空间，成为“井底之蛙”；大多患有“贫血症”，从而在课堂上回答问题总是同样的答案，作文中总是同样的思路同样的材料，甚至是同样的假话、空话和套话，孰不知这一恶果的酿造正是我们自身的失误。张志公先生指出：“语文这个工具，要掌握得好，运用得好，首先必须手中握有丰富的材料，贫乏是语文能力的致命伤。古人一直强调多读，他们认为只有多读，才能善写。他们不主张狭窄，主张广博。”“多读”“广博”正是课外阅读所承载的任务，要治愈语文的致命伤“贫乏”，唯一的药方就是走进课外阅读。 二、实践篇 基于在语文大讨论中的反思，基于对语文高考命题原则“知识点在课内，题在课外”的理解，更基于深圳学生（尤其是笔者所在学校生源为三类）因阅读少而文化底蕴浅，因广东白话的影响而语感差的现状，为适应高考改革形势，提高学生的语文水平，我把抓好课外阅读作为突破口，从1998年起在高三这个敏感的雷区大胆进行了尝试和摸索，连续四届高三均取得了令人可喜的成绩，为提高学生的语言素养（其中也包含考试能力）走出了一条希望之路。 我尝试的方法和探究的途径可概括为课外阅读“五个一工程”。 一、喜爱一本杂志。推荐内容丰富、类型多样、人文性较强、国内知名度和发行量最大的杂志《读者》为日常读物（也可选择《青年文摘》《视野》《中国青年》等），并开展“读《读者》评《读者》”课前演讲活动，学期结束将演讲稿由学生自行设计、编辑、打印、装订结集为作品集。每期《读者》约15万字，一年24期，约360万字。 二、欣赏一个作家。买或借自己喜爱的作家作品，潜心阅读，高三一年内读所喜欢的作家作品不少于20万字，加深对作家的感情，并写出自己的体会。 三、辑录一本《作品精选》。每周选择抄写一篇自己喜欢的作品，给予点评，并写出喜欢的理由。文体不限，每篇不少于1000字。一年约有3万字。 四、推荐一篇好文章。每周轮流由一名同学给全班推荐一篇自己欣赏的好文章，要求写出百字左右的推荐语，印发给全班阅读，每篇不少于1000字，文体不限。一学年全班累计有6万字。 五、做一系列专题对比阅读。借《语文学习》杂志上的“阅读新空间”栏目，指导学生进行专题阅读。共进行了如下10个专题： 1.倾心阅读（关于读书与人生） 2.音乐之声（关于音乐与人生） 3.学会倾听（关于感悟自然） 4.品读文化雕塑（关于文人与古迹） 5.风景的再造（关于唐诗宋词散文化） 6.最后的家园（关于环保） 7.感受奥运（关于奥运会与体育文化） 8.疯狂足球（关于足球、球星与人生） 9.感受余秋雨 10.语言的艺术 以上每个专题各由3篇同一话题不同角度的文章组成，同中有异，异中有同，适于对比。每个专题约有6000字，共计6万字。利用课外辅导课进行。 阅读“五个一工程”的尝试实验取得了五大成果： 第一，培养了学生的阅读兴趣，并使之养成了阅读的习惯。在高三读《读者》成为学生学习生活重要的一部分，据班主任反映，在学习之余学生借读《读者》做调节的为最多。在调查中有50%的同学能期期必买必读，有90.2%的同学读完每期一半以上的文章。还有不少同学课桌上同时有几份杂志，阅读兴趣高涨，阅读蔚然成风。更令人不可思议的是在选抄佳作时，有许多学生一次抄10页以上甚至20页，我劝他们不要因此而费太多时间，应适可而止时，他们竟风趣地说：“这是我们的权利，我喜欢，你管不了。”在学生离校前的调查中，有95.8%的同学认为经过高三一年的培养，已基本养成了经常阅读的习惯，从而为学生终生学习打下了良好的基础。 第二，完成了阅读积累，开阔了视野，增强了语感能力。北师大博导刘锡庆教授强调，一个人学语言，第一是靠积累。阅读“五个一工程”一年提供给学生的阅读总量达到了近400万字，有60%的同学阅读总量达到了300万字以上，有30%的同学达到200万字以上，其余同学也在100万字左右，远远超过了新大纲要求高中三年阅读300万字的要求，而在高三以前每学年的课外阅读量在20万字以上的只有9.85%，10万字以下的却有70.4%，而每学期的课外阅读量在3万字以下的所占比例最高，达36.6%。300万与10万之比是30倍，300万与3万之比竟达100倍，而这又是在学业最紧张繁重的高三完成的，面对如此大量的阅读要求持赞成的同学高达97.2%，认为量有些大的只有2.8%，不赞成的为0。有85%的同学认为阅读开阔了视野。有57.7%的同学认为增强了对文章的感悟力和理解力，是培养语感的行之有效的方法。有62%的同学认为提高了分析和鉴赏的能力。著名语言学家王力先生认为“西洋的语言是法治的，中国的语言是人治的，要习得以‘人治’为主要特征的汉语文能力，积累语言素材，培养语感是一条非常重要而有效的途径。”“五个一工程”阅读中“读读—说说—抄抄—背背—写写—讲讲”的方式方法也切合了时下被语文界认同的语感培养模式。 第三，顺应了教育改革，让学生做学习的主人，变“苦学”为“乐学”，变“要我学”为“我要学”。以“讲析”为主要特征的课堂阅读教学陷入困境的重要原因就是把学生当成纯粹的“听客”或“看客”，消磨了学生求知的主动性和积极性。“五个一工程”阅读给予学生极大的主动性，课外阅读的性质就决定了学生本身是阅读的主人，老师即使“欲讲不休”也只能是“鞭长莫及”。无论是“喜欢一份杂志”“欣赏一个作家”，还是评《读者》演讲，推荐文章和选抄文章，都突出一个“自己”，尊重学生的选择权，以学生自己“最喜欢”和“最欣赏”为标准，充分体现学生的个性，决不替代学生，老师只做一个组织者和参谋者。即使是“专题对比阅读”，也是以学生阅读、交流、讨论为主。自主性不但使学生有了做学习的主人的强烈优越感，也为语文学习带来了极大的语文空间。令人惊讶的是曾经不喜欢的鲁迅成为学生的最爱，钱钟书、沈从文、托尔斯泰、余秋雨也成了学生经常谈论的作家。原先在自习课看不到学语文的状况极大地改变为人人都在学语文，致使其他学科羡慕不已。而当高三的课外辅导课在学科安排上有冲突时，学生总是以最快最急切的声音呼唤语文课。在多次问卷调查中，语文课总是我所任教班最受欢迎的课。 第四，高考结硕果。尽管素质教育的理念已深入人心，但高考依然是评判老师教学效果的重要标准，禁得起高考检验的教改实验才能得到学校、家长和同行的认可。令人欣慰的是在进行课外阅读“五个一工程”实验的四年中，实验学生的高考成绩年年有进步，届届有突破。1999届有4位同学突破了700分，12人在600分以上；2000届政史地班平均分达522分，最高765分，600分以上10人，其中班级9名本科生的语文成绩有7名在600分以上，是语文的受益者；2001届政史地班均分创历史新高达555分，理化生班的均分也比上年提高25分；2002届理化班和生物外语班均分均达530分，较上年提高30分，创学校理科班均分新高，600分以上12人，最高725分。这些成绩的取得，我想主要应归功于课外阅读，2000届几位学生戏称自己的本科是读《读者》读来的，戏言中有真意。2000届王雁声同学回北京参加高考，语文竟考了139分、北京市第二的优异成绩（最高为140分），她说坚持读《读者》，爱读余秋雨作品是成功的根本因素。由此看，以为大量阅读、少做练习会影响考试成绩的看法大可休矣。 五，提升了人生境界，强化了人文精神，真善美广植人心。“人文精神”的失落是语文失去魅力的根本原因。课外阅读在潜移默化中强化了学生的人文精神。以人性、人道、善良、美好为基本标尺的《读者》作为国内最具人性、最具温情的杂志，被读者喻为“温暖灵魂的阳光”。余秋雨先生这样评价《读者》：“它的大多数篇目，只是挖掘出了许多普通人蕴藏在心底的点滴美好；这些美好并不壮丽却纯净得不羼杂质，因此可以一篇篇、一期期地融合在一起，组成一个独立的精神天地；执掌这个天地的主角不是悲剧英雄，凌世超人或深思智者，而是平民百姓；平民百姓不再是呻吟者、诉苦人或抗击者，而是心灵光亮的点燃者。”难怪学生中有80%把《读者》选为自己最喜欢的一份杂志，人文精神的光芒使它散发出了恒久的迷人魅力。学生喜欢的作家鲁迅、沈从文、钱钟书、朱自清、巴金、托尔斯泰、哈代、莎士比亚……无不是人性的化身。10个专题阅读所选的文章也都与文化与人生相关，学生推荐的文章大多也是向真向善向美。钟锦云同学在《满溪流水香》的推荐语中写道：“柔弱的溪水尚且能不畏阻挠而勇往直前，那作为一个实实在在生活着的人的我们又有什么做不到呢？只要我们用心去把握那股冲劲，那么当深度、广度、纯熟度合并为一时，便再也没有任何事情可以成为我们的阻碍了。”在选抄点评自己喜欢的文章时，同学们更是自由地抒发出了一些对人生的体验和理解。“一台破旧的冰箱竟成了夫妻二人爱的结晶，物件因为爱而有了生命，世界也因为爱而充满生气，只要珍惜眼前的一切，满眼都是爱！”“文章是随性随心的东西，它的美需要共鸣和应和的。凡事只求不负心，不负心，便有了宁静；而宁静，恰是绵延的源泉。”这两段文字分别是周家荣和钟玉清两位同学对《满眼都是爱》和《缺口》写的点评，课堂是教不出这种体悟的。在学生评价课外阅读的意义和价值时，“有书相伴，人生不寂寞”“在阅读中品味人生”“提升了人生的境界”选择率高达90%，学生的所得，正是我的期望，也是课外阅读的一种必然收获和最大收获。 三、启迪篇 课外阅读是阅读教学的重要组成部分，也是一项系统工程，要做得既让学生乐于接受，又获得良好的效果，从四年的实践体会来看，以下五个问题至关重要。 第一，激发兴趣是前提，养成习惯是最终目标。国际阅读协会把“鼓励人们养成终生阅读的习惯而努力”作为根本宗旨。语文教学的“叛徒”——复旦附中教师黄玉峰自豪地说：“学生们爱读书，会读书，将来养成终生与书为伴的习惯，我的教学就成功了一半。”养成习惯的前提是激发兴趣，使学生对读书达到入迷的程度，从而自发地去大量阅读课外读物。中学生年龄增大，他们有强烈的求知欲，他们欲了解社会，关心天下事，要求探讨人生的价值；他们课业繁重，开始人生的烦闷，欲寻求解脱，愉悦自我心情，调整生活节律；他们还想提高修养，涵养气质。这些精神需求正是引导学生投入课外阅读的内在有利因素。还有更直接的外在功利因素是阅读的积累可强化语感，提高理解力，提高语文成绩。只要采取科学有效的方法，充分利用积极有利的因素，就一定能激发起学生的阅读兴趣，进而养成良好的阅读习惯，实现阅读的最终目标。 第二，积累是首要任务。实现积累要达到三个要求。一是量要多，曾有学者将语文教学的问题归纳为“三少一多”，其中一少就是阅读量少。新大纲要求九年义务教育阶段和高中阶段学生的课外阅读量分别要达到400万字和300万字，就是对量的要求。量的保证，才能带来质的变化。二是范围要广，阅读视野要开阔。刘锡庆教授提出：“经典名作和有兴趣的好书，或应读、可读之书等，都可以尽兴去读，越多越好。”著名作家贾平凹也建议：“文学书要读，政治书要读，哲学、历史、美学、天文、地理、医药、建筑、美术、乐理……凡能找到的书，都要读读。若读书面窄，借鉴就不多，思路就不广，触一而不能通三。”《读者》杂志视野的开阔和涉及领域的广泛性是获读者好评的原因之一，因而被称为“百科杂志”。三是要坚持长期性。课外阅读主要利用课余时间，是一点一滴积累所成，“冰冻三尺，非一日之寒”，一口也吃不成胖子。应指导学生充分利用学习期间的边角料时间或休息日来阅读。语文阅读还要积极与其他课争抢学生的时间领地，再也不能像以前那样主动让时间给数理化和外语。也不能给学生没时间的借口。高三学生尚且一年能读300万字，其他年级更无理由不读多一些。鲁迅先生早就说过时间如海绵里的水，只要愿挤，总还是有的。苟子曰：“锲而舍之，朽木不折；锲而不舍，金石可镂。”坚持就是胜利。 第三，让学生做学习的主人，阅读要体现自由性。复旦附中黄玉峰老师的语文教学班与学生达成共识突出一个“自己”：靠自己看书，靠自己领悟，靠自己修炼；让学生自己看书，和古人对话，和外国人对话，自己升华。让学生做学习的主人是不可逆转的教育改革潮流，教师应充分地相信学生无限的潜能，尊重学生用自己的眼光看世界，用自己的头脑思考生活，用自己的心体味人生。只有这样，学生在实践中才能产生学习的愉快感和自豪感，并享受探求知识的快乐，学习的兴趣会越来越浓，越学越要学。 第四，阅读的读物和方式要多样化，切忌单一。课外阅读的读物应允许在统一中求个性，阅读的方式要在稳定中有变化。在“五个一工程”阅读尝试中，“最喜爱的杂志”以《读者》为主，也允许选择《青年文摘》等；“欣赏一个作家”任学生自由选择，不求一致；“课前评《读者》演讲”因锻炼了学生的口语表达力和心理素质能力而受欢迎；“推荐一篇文章”因同龄人推荐，更有知音之感，并给了学生一个展示自己的机会而大受赏识；“系列专题阅读”则因开阔了阅读的视野得到70%同学的肯定；即使是被少部分学生反对的“每周抄写并点评自己喜爱的一篇文章”的阅读方式也仅仅由于“抄文章也是一种享受”得到了绝大多数同学的维护和认可。让名著经典与杂志时文并存，读写抄评与听说论辩融为一体，使学生在多样中获得丰富，在丰富中拥有厚实，在厚实中求知欲得到满足，从而保持经久不衰的阅读欲望。 第五，提高品位，突出人文性。浙江师大王尚文教授认为，语文界数十年高举语文的工具性，致使语文学科的人文价值、人文底蕴严重流失，应当掀起以突出人文性为基本特征的第三次浪潮。课外阅读在尊重学生阅读的选择性和自主性的前提下，一定要积极地引导学生阅读那些充满人性，关注人类命运和地球家园，使学生明辨是非、善恶、真假、美丑，具有正义感，爱好和平，拥有爱心和温情的报刊杂志书籍，尤其要诱导学生与那些人类良知的代表者如莎士比亚、托尔斯泰、鲁迅、曹禺、巴金等大师对话，提升学生的人生境界，培养起他们对人的终极关怀，奠定坚实的人文底蕴。巴金说：“我们有一个丰富的文学宝库，那就是多少代作家留下的杰作。它们教育我们，鼓励我们，要我们变得更好、更纯洁、更善良，对别人更有用。文学的目的就是要人变得更好。”倘若通过课外阅读，让每一个学生变得更好、更纯洁、更善良，对别人更有用，那么便达到了阅读的最高境界，也实现了阅读的终极价值。 中学生论文范文:作文教学中学生创造力培养论文 一、必须根据学生思维发展的年龄特征确定作文训练的形式和培育创造力的要求 语言活动是交际和概括的统一。交际需要概括，而人的思维可以实现这种概括。小学生主要学写记叙文，也应兼学其它各种简单的实用文体。他们的作文能力可以有多种，但概括起来是两种；产生文章思想内容的能力和表达文章思想内容的能力。前者包括选题、审题、产生材料、选择材料等具体能力，后者包括安排文章结构、选词、造句等具体能力。在这两种能力中，前者是写好作文的关键所在，它的心理机制是将鲜明的表象和准确、生动的语言结合起来，以及正确地运用归纳推理、演绎推理和发散性思维。因此，在小学作文教学中要根据儿童思维发展的年龄特征确定各种不同的作文训练形式，以逐步培养各种作文的智力技能和创造技能。 小学低年级主要进行想象作文，同时适当地进行记实作文，重点培养学生重现表象的技能。 低年级儿童思维的主要特点是具体形象性。许多心理学家认为，低年级儿童产生意义（包知思想、意向、情感、需要等）的主要心理结构是想象。他们正是借助于想象和幻想来理解他们生活的世界，研究和解释这个世界。用神话的方式来观察和解释世界是他们固有的特点。因此，低年级要发展儿童初步地概括信息、交流信息和自我表现的语言功能，最佳的作文心理形式既不是复述，也不是看图作文和观察作文，而是创造型的想象作文和童话体作文。通过童话作文，可以培养学生有意地重现表象的技能，包括在头脑中有目的地产生丰富的表象，确定表象之间的联系和积极地变换表象结构。童话体作文教学，应着力培养想象的流畅性、变通性和独创性。 小学中年级主要进行记实性的观察作文，同时适当地进行想象作文，重点培养学生形成典型表象的技能。 在中年级，学生的观察能力迅速发展，表现为观察的目的性、持续性、细致性和概括性不断加强，能通过观察比较正确、全面、深入地感知事物的特点。观察力的发展也是学生具体形象思维和抽象概念思维逐步取得均衡发展的重要标志。可以说中年级是学生观察能力发展的最佳时期。此外，作文教学的主要任务不是教会学生“虚构”，而是教会他们用语言表达自己的所见所闻所思所感。因此，中年级要发展儿童比较系统地概括信息、交流信息和自我表现的语言功能，最佳的作文训练形式是观察作文（素描作文），即以实物、音乐、表演、图画、语言等手段创设情境，引导学生学会观察，激起儿童内心的感受和情致，形成表达的愿望。儿童需要观察，犹如植物需要阳光，空气和水一样。因为儿童靠观察去认识周围世界，观察为儿童的思维、想象活动积累了表象。有许多创造发明就是在实际观察中，从某一现象中得到原型启发而成功的。所以，通过观察存储表象，是培养儿童创造性思维的首要步骤。在观察情境的过程中，教师应让学生获得丰富、鲜明的感性表象，帮助他们从五光十色的感性表象中“筛选”出典型的表象，并让他们通过想象生动地表现该典型表象。 小学高年级主要进行实用型的记实作文，同时适当地进行想象作文，重点培养学生归纳推理、演绎推理和多角度、多侧面地进行发散性思维的技能。 高年级学生思维的特点是抽象思维开始成为思维的主要形式。此外，高年级的学生开始进入少年期，他们的自我意识迅速增强，人际交往开始成为他们的主导活动。因此，要发展他们根据不同对象施加影响和自我教育的语言功能。作文训练应该从观察作文转向实用型作文，包括写中心明确的记叙文，写简单的议论文和说明文，写各种应用文和读书笔记，其间，也要依靠具体形象思维和抽象逻辑思维的协同活动适当地进行想象作文训练，或者鼓励学生在前述文体中展开想象。写各类实用文必须培养学生归纳推理、演绎推理的技能以及发散思维能力。各年级的作文训练形式和培养创造力的目标： 附图 2、根据培育创造力的要求科学地确定小学作文教学的序列 （一）小学作文教学中培育学生创造力的含义和突破口 所谓创造力，是为了一定的目标，运用已知信息，产生出某种新颖、独特、具有社会和个人价值的产品的能力。这种产品可以是新观念、新设想、新理论，也可以是新技术、新工艺、新作品（包括创造性作文）等等。它的最本质含义就是“新”，一般可以分为三个层次：第一层次的“新”是对人类社会来讲是新的，是前所未有的，通常将这一层次的创造力称为“特殊才能的创造力”；第二层次的“新”是对社会某一个特定群体来说是新的，而对于社会来说可能并没有新的含义，通常称之为“群体比较的创造力”；第三层次的“新”是对每个个人自己来说是新的，是前所未有的，而并不要求其他，通常称之为“自我实现的创造力”。在一定条件下，这三个层次的创造力可以相互转化。小学作文教学要培育的，主要指第三层次的创造力。我们判断学生的习作是否具有创造性，是以他个人（或同龄儿童）的经验和知识范围为依据的，只要能摆脱常规经验和现成答案的影响，独立体验，独立思考，表述自己的独特感受和独特见解，这样的习作就算具有创造性。 在小学作文教学中培育学生的创造力，其核心是培养创造思维能力，同时也要激发创造意识和逐步形成创造性个性品质（如主动、好奇、自信心、独立性、变通性、独创性等）。 我认为，根据《语文课程标准》，当前小学作文教学应从以下五个方面突破，以实现培育学生创造力的目标。 1.在作文命题上培育学生的创造力，提倡学生自主拟题，少写命题作文。提倡写简单的研究性文章。 2.在作文材料来源上培育学生的创造力，除了对现实的记实作文外还应将想象作文列入教学计划，鼓励学生写想象中的事物。 3.在作文体裁上强调学生的创造力，要求不拘形式，淡化文体，灵活运用记叙、说明、议论、抒情等表现方法。 4.在作文指导下培育学生的创造力，对作文的立意、构思、用词、造句都要求开阔思路，自由表达，发展求异思维能力。 5.在作文评价上培育学生的创造力，对有创意的表达应予鼓励，并要求学生通过自改和互改，取长补短，促进相互了解和合作，养成独立思考习惯。 中学生论文范文:高中物理教学中学生能力培养分析论文 一、对学生创新能力的培养 农村物理教学一般不太可能像大城市的物理教学一样拥有许多先进的实验条件，但我们仍然不能耽误学生在创新能力方面的发展，在现有条件下，可以从以下几个方面来进行实施。 1.通过启发式教学，诱导学生创造性思维。 高中物理教学要坚持启发式，把教学问题变成一连串地提出问题，在分析、解决问题的过程中使知识和能力发生有机的联系。提出问题就是给学生设疑或引导学生自己发现疑问，这是启发思维的关键。例如在色散的教学中，笔者在告诉学生同种介质对不同色光的折射率不同的事实情况下，给出7种色光对冕牌玻璃的折射率，然后提问:一束包含7种色光的白光射到棱镜的一个侧面上，7种色光将如何射出?调动学生的思维。在进行启发式教学中，要引导学生重视所学知识，与其物理知识的联系及其它学科相关知识的关联，并强化其它知识对现学知识学习的作用，实现知识迁移、综合，促进学生思维的发展，例如:在进行机械波与交流电的教学中就可引导学生在已掌握数学上正、余弦函数规律基础上，进行有关物理内容的学习。另外，教师要善于运用各种教学手段，激发学生学习的自觉性和积极性，开展积极的思维，以达到诱导学生创造性思维的目的。 2.通过培养学习兴趣，激发学生的创造思维。 一个人的创造性思维的成果，无一不是在对所研究的问题产生浓厚兴趣的情况下所取得的，因此在物理教学中，教师一定要采用直观的方法，生动的语言，应用各种灵活的教学形式，如适时开展物理课外兴趣活动，布置（项目）课题研究等。使学生对教学内容产生浓厚的兴趣，而且，学生的兴趣总是在他们的欲望得到充分满足时才能进入最佳状态。教师要不断教育学生懂得，偶然一个小小的发现，可能导致重大的发现。因此，教师要培养学生关于发现新线索，一旦发现，应尽全力追踪它，要善于从各个可能的角度予以观察，并将它和其它知识联系起来，找出新东西、新途径，不断教育学生理解学习不在于知识本身，而在于将知识作为创新的阶梯。 3.通过鼓励学生表现个性的思想，保护学生的创新思维。 在日常物理教学活动中，由于学生知识、能力水平的限制，会产生各种各样的认识偏差或错误，作为物理老师不要强制纠错，更不能不屑一顾，讽刺打击，而是要耐心、细致鼓励地让学生尽可能表达出其个性思想，并对其正确认识及求异性要及时加以称赞，对有关错误认识引导其自我纠正。平时要尽量与学生效流，让学生在教师面前敢想敢说，敢争辩，这样，学生的创新思维才能得以顺利、健康的发展。 二、对学生独立思考能力的培养 与城市的学生相比，农村孩子在独立思考能力方面要强，但尽管如此我们仍然不能忽视了对农村学生独立思考能力的培养，这样有利于他们在以后的工作和学习中更好的思考。可以从以下几个方面来培养。 1.鼓励大胆质疑 中学生的天性是好奇和求异，凡事喜欢问个究竟，在方法上喜欢另辟蹊径。在教学中，教师要积极保护学生的好奇心和求知欲，要善于捕捉学生星星点点的智慧火花，要想方设法解决他们心中的疑问。即使学生提出古怪的疑问也不应该急于否定，要及时地对学生的问题做出积极的评价，使学生时时有一种愉悦的心理体验，感受到思维劳动本身的乐趣，以此强化学生的质疑意识。 当然，要使学生养成良好的质疑品质，仅让学生停留在能提出问题的层次上是不够的。因为科学的创造不仅仅表现在提出问题，而更重要的是在提出有价值的问题上。在物理教学中，我特别重视引导学生提出有价值的问题，即培养学生提出“科学问题”的能力。例如:在自由落体运动的教学中，我做了这样一个演示实验:让带有细线的金属球与乒乓球从同一高度同时落下，直观显示重球先落地。有的学生问，轻重球下落快慢不同是不是空气阻力的原因?如里没有空气阻力，它们下落是否一样呢?还在同学问，若把两个球捆在一起下落，两球的下落速度怎样?这一个又一个的问题使我感到欣慰，因为善于思考，善于从无疑处生疑，正是创造的起点。 2.引导多角度思考 科学研究表明:只有当大脑各种皮质中枢交替兴奋、抑制或同时兴奋而协同工作时，大脑的潜在力量才会真正得以挖掘和发挥。要求学生独立思考，教学形式就可以采取"开放式"，以代替过去常见的“封闭式”。让学生只按照课本、教师的想法、说法去想、去说，不可能培养学生的独立思考能力。而教给学生的知识面太窄，则不利于激发学生思考。因此，中学物理课的课程标准就注意引导学生从不同方面不同角度去探索一个问题的各种答案，鼓励学生抓住时机引起争论，发挥各人的独特见解。例如:在“宇宙速度，人造地球卫星”教学中，一开始就可以提出问题，能否设计这样一种方案:让抛出的物体不落地?这时学生往往变得十分活跃，甚至议论纷纷:有的会说，将物体上抛，初速度越大，上升的高度越高，当初速度大到一定的程度，物体飞到外太空，就不再回来了;有的会说，由平抛运动规律可知，物体从越高的地方、抛出的初速度越大，落地的水平距离越长，当初速度大到一定程度，物体就落不回地面了;还有的同学可能会进行反驳:落地的跨度长了，可地表就不是一个水平面了;也有的同学说，由匀速圆周运动可知，当重力正好提供它作圆周运动所需的向心力时，物体绕地球在圆形轨道上运动就不回地面了。 三、培养学生自主学习的能力 1.构建自主学习的课堂教学模式 根据学生生理、心理发展规律和认知特点，以及物理学科的特色和实际，构建的自主学习的课堂教学模式的结构即：探索性预习（阅读）——反馈性质疑（实验）——参与式讨论——自主性练习——点拨式精讲——系统性小结（内化）。 实施具体程序如下：1.阅读：引入新课——出示“思考问题”——学生阅读教材——教师巡视指导；2.问题（或实验）：随堂实验和演示实验或动画模拟实验（有条件的地区可以，无条件的情况下可用图片或板书替代）3.讨论：小组讨论，教师组织下的集体讨论。4.练习：学生口头答，上台板演，实验操作，书面练习等。5.讲解：精讲内容的重点、难点和关键点；分析、归纳、评价。6.小结：师生共同归纳，使知识系统规范化。 这种教学模式结构，体现了主体性的教育思想：1.引导学生主动参与学习过程；2.发挥小组合作学习的作用，增加了信息交流量，培养了互助合作精神；3.创设了民主和谐的学习氛围。4.激发了学生学习的创造精神；5.让每个学生在学习中都获得发展。 教学实践表明，这种以学生自主学习为主的课堂教学模式，有以下特点：1.基础性的、难度不大的知识的学习是可以通过学生自学和课堂互动学习完成的，对部分优秀学生来说，初步达到自主性认知、自主性学习的效果和目的。2.课堂上师生互动、生生互动的过程，较大限度地发挥了课堂教学促进学生自主性学习能力发展的机能。3.教师在课堂教学中的作用从系统知识的传授者、讲解者，变为学生自主性学习活动的指导者、组织者和促进者，教师不必面面俱到地讲授知识，而是随时把握课堂教学的动向，引导课堂教学中自主学习活动向更高层次发展。这要求教师必须具有更高的专业知识水平和较高的教育心理学基础。4.教学过程中生生互动、师生互动的作用，对课前学生的自学起到良好的促进作用，若某一个学生在课前没有一定的自学，那么他们在课堂上就会处处显得被动，甚至不能完成学习任务。5.课堂教学的重点，从系统地传授知识，转向培养学生自主性学习的能力，课堂教学更侧重于对知识的深入学习和对物理问题的理解，而不是简单地复述讲授。 2.促进自主学习能力的内化 所谓内化，是指个体将自己内在的智力操作、外在的动作，自己与环境的作用及关系，概括到主体已有的心理结构中，转化为内在的心智活动，成为稳定的个性特征的过程。教师对学生进行自主学习能力的培养，其实质就是通过教师的指导和学生自身的学习活动，有意识地对知识进行加工处理，最后将客观的知识转换为主观的知识的过程；而学生能否将自主学习活动中的各种操作内化为个人的技能，实现优化心理结构、形成学习者持续一贯的带有个性特征的学习方式或学习风格。提高自主学习能力，其关键是使学习活动中的方法、策略使用的习惯化和迁移化。 四、培养学生实践能力 虽然农村学生在实验条件上无法与城市学生相比，但这正是一个锻炼学生实践能力的机会，要通过教师的引导使学生利用有限的条件充分发挥自己的实践能力。 1.改演示实验为学生实验 根据学校物理实验器材的配备,利用一切可以利用的仪器创造条件,将某些演示实验改为学生实验,使学生在充分观察、操作、讨论中,手脑并用地学到知识,培养实践能力。如“单摆的振动周期”、“电阻定律”、“楞次定律”、“透镜成像规律”等实验教学。 2.变验证性实验为探索性实验 把某些“验证规律”的实验提高为“探索规律”的实验,让学生从“发现规律”中获取知识,从而使学生领会一些科学研究的方法,培养学生的实践能力。如:“牛顿第二定律”、“玻——马定律”等实验教学。 3.化实验习题为设计性实验 对实验性很强的习题,我们有条件地选择一部分,给出实验所需的器材,让学生自己设计实验方案、自己操作、验证,培养学生的实验能力。如在高二“稳恒电流”教学时,我们布置了这样一个实验习题——用两节干电池,两个小灯泡(2.5V、0.3A),一个滑动变阻器、电键及导线,设计并安装一个电路,当改变变阻器滑动触头时,一个变亮,一个变暗,并用实验验证。 中学生论文范文:物理教学中学生科学探究素养培养论文 一、培养学生科学探究的意识和素养，是物理教师的职责和使命 提到在基础教育中开展科学探究活动，也许有的老师会说，我们所面对的学生，没有扎实的知识基础，形象思维和逻辑思维还未及形成，让他们搞科学探究尚为时过早。这是一种颇具代表性的错误认识，我们可以举一个例子来说明这个问题。 这是一个发生在平顶山市第八中学的真实事例。一次物理课上，老师在讲完密度的有关知识之后，出了一个思考题：在一个矩形的容器中装满了水，你不借助其它任何器具，能否将其中的水准确地倒出一半？在老师的引导下，同学们最终找到了答案：将容器慢慢倾斜，当其下底的一条边线与和它相对的上底的边线都处于水面时，容器中所剩的水即是原来的一半。问题到这里，应该说是已经解决了，但班上有位名叫杨雪的女同学却仍在思考：从容器的上角向底角引出的一条倾斜的对角线可将容器的容积等分为二，那么，如果从这个上角向容器的底部分别引出多条斜线，不就可以将容器的容积进行不同的倾斜等分吗？如果将这种倾斜等分的方法运用到量杯、烧杯和量筒上……呀，太好了！杨雪同学沿着这条思路，研制成功了“能够倾斜读值的量具和容器”，实现了液体容器和量具在倾斜状态下的直接读值。此作品在“河南省第青少年科技创新大赛”上，一举夺得了“天狮小科学家奖”、“先导科技奖”和大赛一等奖三个奖项，国家知识产权局还免費授予了她国家专利。 一道思考题，能够在中学生中引出一个国家专利，类似的事例，在近些年各级各类的青少年科技创新大赛中并不罕见，这不仅说明青年学生思维活跃，在其中蕴藏着巨大的创新潜能，而且也表明在他们中间，有着朝气蓬勃的科学探究的兴趣和将所学到的知识尽快应用于实践的热情。为了落实科教兴国的战略决策，为了培养国家所需的创新型人才，作为物理教师，作为科学知识的启蒙者和传授者，在自己的教学中，竭尽全力地开发学生的创新潜能、激发他们渴求知识的兴趣和热情、教给他们理论联系实际、解决问题的方法和技能、培养他们科学探究的意识和素养［2］，应是我们义不容辞的责任，同时也是时代赋予我们的使命。况且，我们开展探究活动的目的，并不在于让学生获得多少重大的创新成果，而是旨在将其置身于一种主动探究的学习状态，让其通过自身的体验来了解知识的形成和发展过程，以增进他们对科学观念的理解，培养和提高其身心素质。 2、培养学生科学探究的意识和素养是新课程的一大亮点 以培养学生的科学素养和探究意识为主要目标，是物理新课程的一大亮点。为了达到这个目标，新课程不仅调整了传统物理教材中的章节和顺序，而且在教学内容上也进行了较大的改革。删减了过去一些繁、难、偏的部分，选择了与生活、自然、社会密切关联的最能体现教育价值的知识作为课程的基本内容，并注意将物理科学的最新研究成果，如纳米技术、超导技术、快中子增殖反应堆、可控热核反应等引入课程，体现了新课程简、易、宽、新的特点。在探究的内容方面，新课程设计了近40项的探究活动，这些探究活动，不仅在教材中出现的频度高，而且从设计上，不仅注重了贴近自然和生活，而且也注重了各学科间的相互渗透以及人文精神与自然科学的融合。这样，既便于学生在活动的过程中，学习到探究的方法，体验到探究的乐趣，更便于他们客观和直接地了解科学的社会功能，进而培养自身的科学精神、科学态度和探究意识［3］。 另外，总体看来，穿插于新课程中的探究活动，从根本上有别于传统教材中的实验。其主要差别在于，老教材中的实验都“划”出了从问题到结论的单一路径，不仅列有明确的实验原理和目的，而且写有严格而详尽的实验步骤。做这样的实验，学生根本没有质疑和探究的时间与空间，只能按图索骥，比着葫芦画个瓢。其结果非但难以让他们体验到科学探究的喜悦，而且也让学生脱离了实验学科最为本质的学习［4］。而新教材中的科学探究活动，则是由学生自己提出问题、猜想可能、制订计划、设计实验，然后进行实验操作、收集证据、分析论证，最后再予以评估、交流，并撰写完成实验报告。学生通过这样的活动，所学领悟到的东西，要远比他们多学一个、两个所谓的知识点更重要。 3、如何在物理教学中培养学生科学探究的意识和素养 培养学生科学探究的意识和素养，是一个动态的开发系统，目标是开发学生的大脑，培养他们勇于和善于探究的科学品质。为了达此目的，在我们的教学中，应当首先做到以下两点： 第一，转变传统的教学观念，尤其是中老年教师更应如此。要从思想上认识到培养学生科学探究素养的重要性，不可产生抵住情绪，不能将在教材中插入探究活动和对传统教材所进行的调整与改革，说成是“没事找事”的“瞎折腾”，更不能在教学中，“你改你的，我教我的”，凭着多年积累的所谓教学经验和习惯，我行我素走老路，甚至不惜将教材中所设置的探究活动弃之不顾，而只重理论知识的灌输和传授，这无疑是本末倒置，其结果必将贻误学生。 第二，教师在引导学生进行科学探究的活动时，要放开手脚，让学生确实能够自主，这是培养学生科学素养的关键和基础。至于活动的内容,则既可以是教材上所安排的，也可以根据教学环境的需要，因地因时地随机插入。但需注意，活动的定位，不是“验证理论”，而是“探究未知”。教师在活动中的作用只能是尽己所能地为学生创设科学探究的原始思维环境，并去诱发和引导他们进行“质疑”，然后再由学生自己去想办法——构思实验方案，并且由他们自己通过试验、探究和分析，找到答案，达到释疑的目的。唯有这样，才能使其在活动的实践中体验到探究的乐趣和成功的愉悦，进而激发他们刻苦奋进、勇于探究的欲望，并逐步养成善于探究的科学品质，这才是我们所倡导的在学生中开展科学探究活动的精华所在。 具体地说，就是在指导学生进行科学探究时： 1、要使学生知道，学习的过程，并非纯粹是对前人的模仿、复制和崇拜，要敢于在自己的思考中，提出见解、质疑前人、探求真知，从而积蓄其敢于发现真理和超越前人的果敢与勇毅。 2、要教育学生重视意外情况的发生。因为，意外情况往往能够透视出人们尚未发现的自然信息，预示着获得创新成果的机遇来临［5］。 3、要鼓励学生敢于大胆假设。这是新的课程标准所提出的科学探究的主要环节，也就是说在提出问题之后，要敢于提出自己的猜想。 4、要引导学生悉心求证。就是要通过试验来验证或者是推翻假说，从而建立能够令人信服的理论，这是科学探究活动的核心。 4、结语 开展科学探究活动，培养学生的创新意识和科学素养，是新课程、新大纲对物理教学所提出的新标准、新要求。作为一个物理教师，必须要清醒地认识到自己在这场教学改革中所肩负的历史使命，并且要尽己所能地培养学生的创新意识和科学素养，力求让每一个孩子都知道自己的潜能、都能尽情地去发挥、去想象、去施展自己的能力、都能建立起坚实的自信、都能从事属于他们同时也是属于这个社会的富有个性的创造！唯有这样，才能使我们的教育步入自由之路。 中学生论文范文:物理教学中学生创新能力培养论文 世界上没有十全十美的事物，我们可以向学生展示一些有缺点、短处的用品、用具或器材，引导学生观察，当学生发现不足时，就会努力设法弥补这些短处，激发出创新的热情。 例如情景一：用煤气给水壶烧水，一不注意，水开后溢出的水会把火浇灭，酿成危险。请问同学有何改进办法？情景二：有人发明在壶盖开个小孔，水沸腾后，会发出叫声。这又是什么道理？ 在教学过程中，我们还可以通过有趣的物理小实验创设情景。 例如在讲物质的导热性质时，可以向学生展示这样的一个实验情景：把一条粗金属丝绕成线圈，罩在一支蜡烛的火焰上（如图），火焰很快就熄灭了，请同学们解释这一现象。 在物理教学中可以通过多种方法创设情景，如物理实验、多媒体演示、情境活动、讲故事或案例等。通过生动有趣的情景展现，巧妙质疑，不但可以极大的激发学生的学习兴趣，更重要的是诱发学生进入质疑思维状态，激发学生的创新热情，启迪学生的创新思维。 2借助想象与联想、培养学生的创新意识和创新思维在物理课堂教学中，教师为了便于“驾驭”课堂，往往有意避开课堂教学的创造性和多样性，把自己的思维方式与问题的结论直接的强加给学生，不敢让学生自由讨论与争鸣，对学生的不同意见和观点，以及学生的独到见解有时不予理会。这样就不能够培养学生的创新意识和创新思维，不利于学生的长远发展。相反，在教学过程中，教师要积极地创设条件，让学生充分地动脑、动手、动口，相互讨论，踊跃发言，充分发挥学生学习的主动性，从而激发学生的创造性思维，对学生创新能力的培养起着潜移默化的作用。 在教学过程中，可以介绍一些物理学家（如：哥白尼、伽利略等）怀疑前人的事迹，以此来激励学生要有质疑的勇气；对前人尚未揭示的事物和规律，要有勇于发展的精神。即使学生有的想法是可笑的，有些提法是错误的，某些探索是失败的，教师也要从积极的方面加以鼓励，帮助学生分析错误和失败的原因，不能挫伤学生求异思维的积极性。总之，在培养学生的创新意识和创新思维的过程中，我们要记住爱因斯坦说过的话：“提出一个问题，往往比解决一个问题更重要。” 例如：用什么办法把鸡蛋从三楼扔下来不破碎；将来人会不会象鱼一样在水中生活；能不能直接将地球内部的内能转化为电能供人类使用等。从而促动学生进行发明、创造，充分挖掘学生潜在的创新素养，不断提高学生的知识应用能力，还能发展学生的个性、特长和创新技能。 3通过物理实验教学、培养学生的创新能力实验具有真实、直观、形象和生动的特点，有利于培养学生的兴趣和激发学生的好奇心、求知欲。实验为学生创设了有效的获取知识的学习环境，是对学生进行创造意识训练和科学方法训练的有效途径。在物理实验教学中，同时要重视实验的创新。首先在教学过程中，教师可以根据所学的内容适时安排一些有趣的物理小实验，以激发学生的好奇心，培养学生的创新能力。 例如：取塑料饮料瓶一只，在瓶壁上钻一个小孔，将一只小气球塞入瓶内，吹气口套在瓶口上，第一次用手指堵住小孔，从瓶口向气球内吹气，发现很难把气球吹大。第二次将堵住小孔的手指松开，再次吹气，气球就胀大了许多；再用手指堵住小孔，接着把吹气的嘴从瓶口移开，就会发现，瓶内胀大的气球的体积竟然几乎没有缩小！ 其次青少年对实验操作的兴趣特别的强烈，他们要求通过自己的亲手操作，进行物理实验，而物理学科的特点是大多数知识是可以通过动手实验去理解、去掌握的。那么教师要充分利用实验教学，激发学生的求知欲望，在学生探究物理知识形成的过程中培养学生的创新能力。 例如在学生电学分组实验中，在掌握实验原理的基础上，允许学生用不同的方法、不同的器材、不同的实验步骤进行操作实验，这样可以极大地提高学生学习物理的兴趣，发展学生的个性，活跃学生的创新思维。在实验过程中，学生需要在各种因素中取舍，对所得的信息进行筛选，这就要求学生在追求既定目标的过程中进行应变、思考和探索，使学生的分析、想象、抽象、综合、表达的能力都得到训练和发挥。 教师还可以指导学生做一些课外实验（包括小制作），主要是以拓宽知识面，发展创造力为主要目的，让学生从中总结经验教训，发挥创造性，从而获得成功。 4留心生活中的物理知识、指导学生开展相关研究、培养创新人才生活处处皆学问，日常生活中的许许多多现象都蕴涵着丰富的物理知识。在学生接触到大量的实际问题的时候，教师要让学生结合中学物理教学开展研究性学习，自己尝试去解决，学生在自主活动的过程中，就会提高应用所学知识解决实际问题的能力。 首先要指导学生善于发现生活中的问题。例如：有些同学在做早餐时会发现，同样的情况下，加热一杯牛奶与同质量的豆浆所用的时间不同，这是为什么呢？电磁炉和微波炉是日常生活中常用的两种小家电，它们的工作原理相同吗，对电能的利用效率哪个高呢？等等。 其次要指导学生设计研究方案。教师指导的重点是：第一，背景知识的准备，告诉学生对此问题进行研究，需要准备哪些知识，可从何处获得这些知识等。第二，指导学生确立具体的研究方法（如控制变量法、等效替代法、实验推理法等）。第三，指导人员的分工和具体实施的步骤。在整个研究活动中，教师应及时对学生给予方法指导，特别是在学生研究工作受阻时，教师要“指导方法，解答疑难”，但不可越俎代庖。 象这样的研究性学习不仅培养了学生收集、处理和加工信息资料的能力，更重要的是培养了学生的创新思维和促进了学生的创新能力的发展。研究性学习是个人兴趣、个性特长最好的发展方式，完全是一种自主创造性的学习活动，是将学生培养成创新型人才的重要途径。 5带领学生参加社会实践活动、让学生体验科技创新改变生活的快乐物理是一门实验科学，在教学过程中，教师要注意理论联系实际，要让学生真正做到“从生活走向物理，从物理走向社会”。除了正常的课堂教学，教师还要安排学生参加一定的社会实践活动，让学生体验到科技创新对人们生活的影响。 例如带领学生走出学校，参观考察机场、工厂、农村、电站、等，了解物理知识和科学技术在工农业生产生活中的应用，了解科技的进步对社会发展的重要作用，提高学生将所学知识应用于实际的能力，增强科技运用意识和社会责任感。 在实践活动过程中，学生会发现许多新鲜的事物，会产生许多的疑问，会提出这样或那样的问题，教师可以要求学生通过去图书馆、上网查阅资料或者请教专家、学者等方法尝试解决。这样不但可以让学生感受到科技创新带来的快乐，还可以激发学生终身的探索乐趣、良好的创新思维习惯和实践能力。 总之，随着新世纪的到来，知识经济、科学技术及教育在社会发展中的地位日益增强。当今社会的竞争实质上为知识创新和技术创新的竞争，从根本上讲是创新人才的竞争。学校是培养人才的摇篮，广大教师要承担起开发青少年的创新潜能，培养创新型人才的神圣使命。广大教师只有树立创新意识，形成创新作风，自身具备较高的创新才能，才更有利于培养学生的创新思维能力，培养更多的适合二十一世纪的高素质的创新型人才！ 中学生论文范文:物理教学中学生提问问题研究论文 一、物理课堂提问的好处 物理课堂提问是优化课堂教学的必要手段之一。也是教师教学艺术的重要组成部分。恰如其分的提问不但可以活跃课堂气氛，激发学生学习兴趣，了解学生掌握知识情况，而且可以开启学生心灵，诱发学生思考，开发学生智能，调节学生思维节奏，与学生作情感的双向交流。通过提问，可以引导学生进行回忆、对比、分析、综合和概括，达到培养学生综合素质的目的。下面从四个方面来探讨这一问题。 1．提问是最好的反馈方式 通过提问所接收到的语言反馈信息，比其它形式的反馈信息具有准确性、具体性、即时性和简洁性。它可以使教师当堂了解学生对知识的理解和掌握程度，从而及时地调控教学程序，改变教学策略，使学生能更加积极主动地参与教学活动。 2．提问可以提高学生听课的注意力 如果注意力集中，大脑中只有一个学习兴奋中心，听课效果就比较理想。学生在答问时精力集中，而在听讲时有时散漫。教师光靠静讲、维持课堂纪律来保证学生的注意力是达不到要求的，而应以授课的内容来吸引学生，用一个个由浅入深、循序渐进的"问号"来吸引学生的注意力，紧紧地把学生的思维钳住，激发学习兴趣，赋予学习动机。从而收到良好的教学效果。 3．提问可以让学生发现不足 对于一些重要物理概念，一般水平的学生往往以为自己能复述就算懂了，其实不然。物理概念是反映物理现象和过程的本质属性的思维形式，所以教师在课堂上要针对概念提出一些题意明确清楚的实际问题，诱发学生思考，帮助学生克服盲目的自满情绪，这样对提高学习效率、突破教学难点很有用。特别是在学生一般认为理当如此的地方，可提出与常规看法相悖的问题，展开深入讨论，培养学生的思维灵活性、独特性和创新意识。同时引导学生对已解决的问题，进行深入的探索，或以题目的本身提出疑问或变换题目的条件，来拓宽学生的视野，诱发学生发散思维，增强学生的应变能力，培养思维的广阔性和深刻性。 4．提问可以提高学生的语言表达能力和观察能力 学生思维能力的发展总是和语言分不开的，课堂提问便是培养学生正确地掌握学科语言表达能力的契机。如在教师做演示实验的过程中，采用边做边提问让学生回答的方法，培养学生的观察能力、想象能力和语言表达能力。 提问学生和由学生发问，可以通过对话培养学生善于提出问题的良好习惯。发现问题、提出问题也是一种重要的能力，教师应鼓励学生大胆设疑，对学生提出的问题，要冷静考虑，合理处置。 通过提问，教师可直接表达关心学生的思想情感。让学生体验学习的乐趣和发现的喜悦，有利于师生之间的相互沟通和信息交流。通过提问，能够发现作业、考试中的抄袭现象，以便在教学中及时解决。 二、现状及原因分析 根据笔者的经验，一届中难得有几个学生能主动提问，绝大部分学生基本上提不出问题。课改的深入使得科学探究已成为学生重要的学习方式，据笔者了解，科学探究中大多是由教师提出问题，学生再猜想探究，可以说学生薄弱的提出问题的能力，已大大影响学生探究能力的发展。什么原因使得学生不肯、不会提问呢？一般有下列三种原因： 1．学生就是有问题也不肯提出来，特别是好同学。学生普遍有这样的想法：我提出的问题会不会被同学们耻笑；我讲不清楚，老师会不会批评我；别人不提问我也不提……。 2．学生没有提问题的习惯，也不知道如何提出问题。由于长期应试教育的熏陶，学生已习惯于等着教师告诉答案，缺乏提问题的能力和习惯。 3．教师自身的因素：不重视；不知道怎么做；怕浪费时间；认为学生没有这个能力……。 三、如何培养学生提出问题的能力 1．从学生的心理入手，让学生敢问 学生只有认识到提出问题对人发展的重要性，从要我问到我要问，培养学生提出问题的能力才会得到内在推动。 （1）教育学生提出问题 教学中结合教材适时地向学生介绍一些著名科学家敢于提出问题，攀登科学高峰事例，这样从历史的角度说明提出问题的重要性。如：学重力时，给学生讲牛顿发现了万有引力的故事，启发学生，苹果从树上落下大家习以为常，牛顿却提出：为什么苹果会从树上落下？拉住苹果的力和拉住月球的力是不是同一个力？最后发现了万有引力。 从成材角度向学生说明提出问题的必要性。教育学生国家要实现现代化，要赶超世界发达国家，只有不断提出问题并解决问题才能实现。一个学生如果学习不主动，没有求知欲望，懒于思考，也就无创新可言，将影响个人的成长。提出问题能力的提高可以促使学生敢于质疑，善于提问，敢于挑战权威，积极主动去探索知识的奥秘，成为自觉的学习者。 （2）鼓励学生提出问题 学生提出问题需要勇气，这就要求教师在教学中要建立和谐的师生关系，营造一个良好的质疑氛围，激发学生提出问题的兴趣和勇气，教师要鼓励学生大胆地猜想，大胆地怀疑，提出自己的问题。 学生提出的问题要给予恰当的评价。对于不善于提出问题的同学及那些基础差、胆小的同学，一旦提出问题，首先应称赞其勇气，然后再帮助其分析，这样有利于树立他们的自信心，调动积极性；对于好问但总是抓不住要点的同学，不嘲笑、讽刺，而应耐心引导；对于提出好问题的同学，应鼓励其进一步的探索，大胆创新，让学生品尝质疑的乐趣，激发提问的热情。 碰到冷场时，教师对学生说一些鼓励的话。如：谁来试一下，说错了不要紧；爱因斯坦说过提出一个问题往往比解决一个问题更为重要；居里夫人说要敢于发表自己的观点。通过教师的鼓励，肯定会有学生响应，经常这样训练后敢于提出问题的学生会越来越多。如果教师由于不耐烦而直接提出问题，学生就失去一个很好的锻炼机会。 （3）让质疑成为学生的习惯 教育学生对各种权威不盲从，大胆质疑，敢于提出自己的问题和看法。养成爱问“为什么”的习惯，用疑问的眼光看待各种现象，探究我们不知道的自然规律。如：对课本进行质疑，课本在编写的过程中，考虑到学生的接受能力，有些概念、规律并不严密；对各种媒体进行质疑，有些报刊杂志经常犯一些科学错误，有意识让学生纠正；对权威进行质疑，如亚里士多德能撬动地球吗？判断王冠搀假是否属实；在习题讲评中质疑，该题是否有漏洞？考查什么知识点？……。 2．创设问题情景，让学生愿问 兴趣是最好的老师，是学生向上的原动力。教师应想方设法，设置各种情景，激发学生提出问题。科学探究的问题有三种：一是学生根据教师、教材或其它途径给出的问题进行探究；二是学生从所提供的问题中得到启发而提出的新问题；三是学生自己提出问题。毫无疑问，学生自己发现并提出的问题，最有兴趣、最有动力去深入探究。教师的指导工作，重点应该放在设计让学生发现并提出问题的情景上，而不是在设计问题本身上，应着力于培养学生发现问题的能力。这样有助于学生养成良好的思维习惯，勇于置疑、大胆创新。 （1）从课本插图提出问题 新教材有很多有趣的插图，让学生仔细观察细微处并比较与日常不同，再提出问题。如：在学习折射规律后，让学生看图“鱼在哪里？”学生会提出“为什么鱼叉要对准鱼的下方？”“是不是看见的鱼并不是实际的鱼？”从而激发学生探究的兴趣。又如：在学习凸透镜成像规律前，先让学生看摄影师倒立照相的图，学生会提出“是不是照相机成倒立的像？” （2）从日常生活中提出问题 日常生活中很多现象与物理息息相关，这些现象天天呈现在我们面前，我们已习以为常。教师能够引导提醒学生关注这个大自然，必然能够激发学生的兴趣和无穷求知欲。如：学习声音的产生与传播，教师先播放自然界一些物体发声，然后教师问：“声音对于我们来说太重要啦，对于声音，你们想知道些什么呢？” 学生问题总结如下：声音是怎样传播的？什么是超音速？什么是立体声？月球上能不能听到声音？……。又如：讲温度计时，先让学生看昨天的天气预报。从天气预报中通过讨论，学生提出以下问题：气温为什么有高低？怎样判断气温的高低？什么是云、霜？它们是怎样形成的？风是怎样形成的？四级风有多大？……。 ①从各种俗语中提出问题 五千年的文化沉淀，使民间流传着许多俗语，很多是有科学道理的。引导学生分析它并提出问题，学生兴趣很大。如：讲平面镜成像时，先让学生讨论俗语“水中月，镜中花”，学生提出以下问题：为什么水中有月亮？为什么镜子中有花？镜子中的花和实际的花为何一样？为什么水中捞不到月亮？……。讲密度时，先让学生讨论俗语‘油比水轻’，学生提出以下问题：为什么油会浮在水面上？油的质量一定比水小吗？教师通过引导让学生明确考虑油和水的质量，还要了解它们的体积，从而引入质量和体积关系的探究。 ②从实验现象提出问题 教师可有意识设计一些有趣的实验，让学生通过仔细观察、比较，引导学生提出问题，并不断完善问题。如：讲改变内能的方法前，教师先做压缩引火实验，学生首先提出：“筒内为什么会有火花？”通过教师引导棉花燃烧说明什么，学生又提出：筒内温度为什么会升高？教师又提醒温度升高说明什么，最后学生提出：筒内内能为什么会增加？又如：做覆杯实验，学生提出：是什么把水托住？做筷子提起米杯实验，学生提出：是什么把米提起？ （3）通过自身体验提出问题 学生通过自己亲身做实验或参加活动、比赛，由于亲身体验，感受很深，学生也乐意提出问题。如：讲内能时，学生通过搓手，提出：手心为什么会发热？讲力的作用是相互的时，学生通过手弹课桌，提出：手为什么会疼？讲压强时，让一男一女二个同学比赛顶棍子，由于女同学顶的一端粗，女同学赢，从而提出：女同学为什么能赢男同学？通过分析发现输赢不仅跟力有关而且与受压的面积有关。 3．教会学生提出问题，让学生会问 “授人以鱼”，不如“授人以渔”，让学生掌握提出问题的基本方法。有人说：好的方法等于成功的一半。一个平庸的教师只会奉送真理，而一个优秀的教师则教人发现真理的方法。因此，学生只有掌握了发现问题的基本思维方法，才能从平常中看出异常，从普遍中发现特殊，从而不断地发现问题。 （1）掌握提出问题的一般方法 碰到某个物理现象，一般可从以下四个方面入手：由何（为什么）、如何（怎样）、若何（如果条件变了，将怎样）、是何（是什么）。如：做完真空中的闹钟实验，根据现象可提出：为什么听不到钟声？怎样才能听到声音？通入空气后能否重新听到声音？声音靠什么来传播？ （2）及时点评学生提出的问题 由于学生的差异，学生提出的问题参差不齐，有的层次比较低，有的比较有价值。当然教师应该以鼓励为主，承认学生有差异，但是并不是不加评论，教师应有价值导向，让学生明确哪个问题更有价值。最后进行小结，让学生体会如何提出有价值的问题。 （3）鼓励学生相互提问题 学生由于各种各样的原因不肯在全班同学面前提问题，但跟他同桌就不同了。在下课前五分钟，让学生根据本课内容相互提问。如还有不懂，再在全班同学面前提出来，往往会有意外惊喜。 （4）适当出一些探究题，设置一些情景让学生提出问题，检验学生提出问题的能力。 4．须注意的二个方面 （1）切忌急功近利。学生提出问题的能力，应该逐渐培养。开始时的问题可由教师直接提出，接着教师引导学生提出问题，最后由学生直接提出问题。 （2）与其整天抱怨学生启而不发，不如反思自己的教学方法。新课程要求我们改变观念，将教为主改为学为主。时刻牢记学生最好的老师是兴趣，最好的向导是脑中的问号，最大的动力是自信。 四、提问中常出现的一些误区及对策 有些教师在物理课堂教学中在提问方面可能存在这样一些误区：1)整堂课只管自己讲，不提一个问题，"满堂灌"。2)什么都要问，低级的、重复的、漫无边际的、模模糊糊的问题。3)所提问题与课堂教学的重点、难点距离较远，偏离了主题。4)只提好学生，不提差生；专提一小部分学生，冷落了大多数学生；或对差生进行惩罚性提问，给学生难堪。5)提问没有层次性，难易问题无阶梯。6)提问表达不言简意赅，有时不知所云，学生无法回答。7)对学生的回答不置可否，对学生的提问不理不睬。8)提问随意，东拉西扯，越扯越远。9)不能灵活应变，针对课堂气氛、学生的回答和反应，追问下去，扩大战果。等等。 针对上述问题，笔者认为提问中应处理好这样四个关系：1)点与面的关系。教育应面向全体学生，课堂提问应有较大的辐射面。既要照顾点又要照顾面，以点带面，培养优生，转化差生，达到共同提高。2)难与易的关系。教学内容有难有易，提问应当符合学生的认知水平和接受能力，对于较难的问题应力求深入浅出、化难为易，切忌过深过难而造成冷场。3)曲与直的关系。提问题不能只问"是什么"、"对不对"，问题要富有启发性，否则学生会感到单调乏味。4)多与少的关系。授课时不在于多问，而在于善问、巧问。教师切不可为提问而提问。提问过多过滥，学生应接不暇，没有思考的余地，必然会影响他们对知识的理解和学习兴趣。提问过少，难以发挥学生参与教学的主动性，势必造成学生厌倦反感，效果必然很差。 五、提问对象的选择和时机的把握 在物理课堂教学中，多数情况下提问后要停顿一会儿。有经验的教师常在提问后环顾全班，一些非语言的暗示也可告诉教师，学生对问题的反应：如学生举手则表明他想回答这个问题。每当一个学生准备回答问题时，他便会嘴微张，身体稍前倾，眼睛也睁得更大一些，或许会抬起头微笑，这表明他对回答这个问题比较有把握；而对听到问题后低头或躲避教师的目光者，则可能他对这一问题不会。因此，在教师提出问题后停顿期间，要寻找这些表现。当学生对问题不能正确回答时，提示与探询是必要手段。对学生答案中出现的错误或不确切的内容，或者思维方法上的不足，要及时给以提示。要善于运用探询的方法帮助学生更深入地思考，给出更完整的答案，要运用追问、解释等帮助学生回答。最终达到满意的效果。 总之，培养学生会提问题的能力，是促进个体认知发展的重要途径，也是教会学生学会学习的方法之一。著名美籍华人杨振宁教授曾指出：“中国学生普遍学习成绩出色，特别在运算和推理方面比国外学生有明显优势，但中国学生最大的缺撼，就是不善于提出问题，缺乏创新精神。”让我们共同努力培养学生敢想、敢说、敢问、敢争论的精神，逐步提高学生的创新能力。同时，教师的课堂提问是一门学问，又是一门艺术，没有固定的模式，只要不断实践，不断摸索，就会提高自己的教学水平，充分发挥提问的教学功能。 中学生论文范文:中学生德育教育探析论文 一、中学生与德育 学校教育的核心工作就是培养全面发展的社会主义建设者和接班人，而中学生就是未来的主要建设者和接班人，直接关系到整个社会的前途和命运。中学生正处于青少年时期，其心理生理发展具有不成熟、可塑性强的特点，他们在面对错综复杂的社会时能否全面认识理性分析问题不仅是部分人的问题而是一个社会问题。 众所周知，德育即思想品德教育或政治思想教育，它是指教育者按照一定社会或阶级的要求，有目的、有计划、有组织地对受教育者施加系统的影响，把一定的思想准则和道德规范转化为个人的思想意识和道德品质的教育。 当代青少年面临更多的机遇和史无前例的挑战，只有树立科学的价值观，才能全面正确地认识自己、他人和社会，才能在认识和改造世界的过程中取得成功。 二、中学生现状令人堪忧 1.青少年违法犯罪已成为严重的社会问题。近年来青少年违法犯罪呈上升趋势，接二连三发生的暴力案件令人触目惊心。某校两个14岁的中学生因发生一点小矛盾，男孩便有预谋地在放学途中将女孩连勒带砸至死。今年二月在某校均为三好学生的刘某和杨某在家做完寒假作业后，谈到了网上色情，心里产生了躁动，将在宿舍里玩耍的七岁幼女骗至家中，将其猥亵奸污。更有甚者，由于学校考试中四门功课不及格，难以向家人交待，竟将父母和奶奶杀死，然后自杀。 2.厌学队伍日渐扩大。据对部分学生抽查，近20%学生不爱学习、不想学习，他们大部分抱有读书没用的想法，认为只要有钱便可畅行天下。他们整日无精打采或上课睡觉，周末整日泡在网吧，有的甚至猝死在网吧，对老师布置的作业置之不理，甚至有学生逃课旷课长达数周的现象。 3.日常行为极不规范。在校园经常听到学生胡侃，什么社会上的“行话”、俗语如行云流水脱口而出，脏话臭话随口流露，这部分人也不排除女生。长发、染发、穿耳者为数不少，以至常听到社会人员议论“如今的学生有时候真的分不清是否是学生”。 4.造成上述现状原因是多方面的，诸如社会风气的影响，家庭对孩子的溺爱，父母外出打工缺乏家庭管教，影视音像制品及网络文化的影响等。 总之，中学生表现出的种种现象令人堪忧，应引起全社会的关注和思考，无论是学校、家庭，还是整个社会都有责任关心他们的健康成长。 三、如何进行德育教育 德育教育是一个系统工程，需要学校、家庭、社会及学生本人的密切配合，涉及到学校、家庭及社会教育的各个环节。在教育过程中必须坚持实事求是的原则，特殊性与普遍性相结合的原则，做到有的放矢。针对上述情形，当代德育教育犹其应强调如下几点： 1.加强道德教育。道德教育是德育的基本内容，讲道德是做人的起码原则，中学生道德教育主要是进行社会公德、家庭美德和初步的职业道德教育，具体表现在坚持“五爱”和《中学生日常行为规范》。教师在此过程中最有效的教育方法是“以身作则，以身示范”，要求学生做到的，自己首先做到，要求学生不做的，自己首先不做。应以伟大的人格和崇高的精神去感化学生，让学生耳濡目染，最终产生潜移默化的影响，养成良好的行为习惯。 2.紧抓心理健康教育。人的健康包括身体健康和心理健康，二者不可偏废。处于青春期的中学生往往具有情绪不稳定，意志品质薄弱，性格尚未定型，以及极易受外界因素影响的特点。所以心理健康教育关键要做到：增强学生交往能力，培养丰富的情感和健全的情绪，以及较强的自制力和良好的社会适应能力。对学生健康心理的塑造和培养，不是纸上谈兵，重要的是结合社会实践，联系中学生生活的各个方面，通过对社会现象的挖掘和提炼，正反两方面施加影响，提高其心理承受能力，学会自觉调节情绪、意志坚强、性格良好等。 3.提倡个性发展教育。个性发展教育是人的全面发展的重要内容，对中学生主要是进行良好的意志品格和审美情趣的培养，以信息化为主要标志的二十一世纪，人们的审美观易受影视、音像制品、网络文化以及广告宣传等的影响，中学生更是如此。因此，个性发展教育的迫切任务之一就是要在尊重发展学生个性的基础上，培养健康的审美观、道德观和人生观。 综上所述，中学生德育需要全社会都来关心和探讨，我们的目的是让每一位中学生都能健康成长并最终成才。 中学生论文范文:数学课堂教学中学生创新能力培养论文 "通过义务教育阶段的数学学习，使学生能够具有初步的创新精神和实践能力"的创新教育已成为数学教学改革的一个重点,在全面推进素质教育，培养学生创新能力的教育理念不断深入人心之际，更应关注数学课堂教学这一培养学生创新精神和创新能力的主阵地。对学生进行创新能力的培养,已成为广大数学教师的口头禅,如何培养学生创新能力,找到培养和发展学生创新能力的有效途径,在数学教学中愈来愈显得重要。本文将从学生创新能力培养与发展的心理环境和如何诱发心理动因方面来探讨数学课堂教学中学生创新能力的培养问题。 时下的初中数学教学，始终没有逃脱应试教育的阴霾，还是在升学指挥棒的指引下，要讲"颗颗"、"米米"。教师中心主义和权威主义还很流行，传统的"教师负责制"教育弊端在今天的数学课堂教学中仍不断上演。在具体的教学过程中，教师总是高高在上，利用学生的"向师性"和教师"闻道在先"、"术业有专攻"的知识权威，以学生的主要任务是学习为借口，自觉或不自觉地大势采用简单甚至是粗暴的方式，把知识作为像"圣旨"一样的东西强加给学生，再加上教师的"绝对权威"的震慑，更何况学生自己本身意识到就该"学而不厌"，因而教师在这种教学环境下心安理得的"统治"着，没有争论，没有异样的声调，学生潜在的创新能力也在这种长期的、没有硝烟的"传统版教育"中"正常"的淹没。创新能力的培养需要充分尊重学生在课堂上的民主自由权利，使学生的心理和情感不受来自外界权威的管束和压制。教师要通过恰当的教学组织形式，积极创设数学教学情境，激励学生打破自己的思维定势，发现问题，从独特的角度提出疑问，讨论问题、解决问题，鼓励学生进行批判性质疑。培养学生敢于向权威挑战的学习钻研精神，班门弄斧也未尝不是一件好事。 学生创新能力的培养，呼唤"新版教育"，呼唤学生主体地位的真正确立，呼唤学生生命活力在数学课堂教学中的自由舒展。因此，数学课堂教学必须为学生创设一种和谐、自由、充满生命活力的民主氛围，使学生作为一个极富独创性的主体来积极参与数学课堂教学的全过程，师与生、生与生之间形成多元交流的统一体，互相作用、互相影响。分析教育哲学主义认为：教学不是一个人对另一个人的强迫，而是一种施教者和受教者之间相互作用、相互交流的活动。"天地君亲师"这一论调已经到需要重新界定它的真正含义的时候，在打破教师"铁饭碗"的同时，别忘了教师的"特权"影响，它严重阻碍了现代的课堂教学改革，多尔认为，教师作为领导者，他仅仅是作为学习者团体的一个平等的成员，是"平等中的首席"，教师要从外在于学生情景转向与情景共存。在共同的教学情景中，教师的教和学生的学，实际上是一种相互探讨和共同学习、共同解决学习中的各种问题的探究活动。引导学生积极参与数学课堂教学的全过程，是整体的，有机的，全面的，而不是只让学生参与练习、回答问题等局部过程。这有利于师与生、生与生之间的多向交流，取长补短。有利于使教师、学生的角色处于随时互换的动态变化中，促进学生的创新思维。学生在探索中出现这样或那样的问题错误是难免的，也是允许的，不要一棍子打死，要一分为二的看待，少些"小人之心"。多给学生一些鼓励，一些支持，对学生的正确行为或好的成绩表示赞许，少一些打击和嘲讽,"好学生是夸出来的"，每个人都渴望得到别人的赏识，学生更是如此。良好的数学课堂教学应该是师生之间、学生之间多边活动的有效合作过程。教师要以启发式教学思想为指导，尝试运用发现法、探究法等多种教学方法，充分运用变式教学，发挥教师的向导作用，创造性地运用提问技巧，拓展学生的思维空间，使教学过程成为一种有利于学生产生稳定的探究心向和积极探究的过程。另一方面表现为教师引导之下的学生之间的合作。教师要在充分研究和了解学生的基础上，运用讨论法、研究法等鼓励学生相互探讨、争论、交流思维方法，相互启迪，产生共鸣，使学生的思维由发散而集中，由集中而发散。这种合作必须是人人平等参与的合作，每个人都能以自己独特的方式来表达自己的思想，审视教学中提出的种种问题，让课堂呈现出"杂音"。同时，教师应根据不同的教学目标和内容，以及学生的实际情况，帮助学生选择恰当的合作方式，使合作过程成为一个愉快、欢乐和充满智能挑战的过程。 人的活动都是有目的的，而目的都是为了需要的满足。所以说，需要是人的活动总动力、总根源（也称内在驱力）。学生的需要是多种多样的，如求知的需要、理解的需要、美的需要、创造的需要、自我实现的需要等。在数学课堂教学中，必须充分考虑学生自身的各种心理需要，每一具体教学环节的实施，都应以满足学生的需要为行动目标，从学生的实际需要出发，实施差异教学，以特定的教学方式和行为引发学生探究、创新的需要。学生一旦形成了这种需要，并能深刻体验这种需要，就会形成一种满足这种需要的内部动力，推动学生去创造性地学习和思考，充分地开发自己的潜能，能使人的创造心理活动全部都处于亢奋状态，为人的创新能力的形成和发展提供不竭的能源。 虽然人的活动的动源是需要，但是人的活动的产生、持续是兴趣，"兴趣是最好的老师"，是学习的重要动力，兴趣也是创新的重要动力。创新的过程需要兴趣来维持。现代心理学研究表明，人的创新能力的形成和发展，在一定程度上取决于他的心理动因，即以需要为核心，以兴趣、情感等为内容的心理动因。由于兴趣不是与生俱来而是后天学来的。所以在数学课堂教学中，要注重学生学习兴趣的培养，培养学生的创新能力，诱发学生的心理动因。(一)利用"学生渴求他们未知的、力所能及的问题"的心理，培养学生的创新兴趣,让学生"跳一跳，就摘到桃子",引发学生强烈的兴趣和求知欲，使他们因兴趣而学，而思维，并提出新质疑，自觉的去解决，去创新。（二）合理满足学生好胜的心理，培养创新的兴趣。如：针对不同的群体开展比赛、晚会、故事演说等等，借助学生的聪明才智找到生活与数学的结合点，感受自己胜利的心理，体会数学给他们带来的成功机会和快乐，培养创新的兴趣。(三)利用数学中的美,教学中的美(语言美、意境美、方法美、和谐美等)培养学生的兴趣。在教学中宜充分利用线条美、色彩美等给学生最大的感知，使他们充分体会数学给生活带来的美。使他们产生创造美的欲望，驱使他们创新，维持长久的创新兴趣。(四)利用数学中的历史人物、典故、数学家的童年趣事等等激发学生的创新兴趣。有趣的内容和活动总是吸引着他们，即使这种活动需要克服较大的困难，他们也乐意参加。教师只有创造出教学中的各种美，才能引发学生不断探索的欲望，激起学生智能的涟漪，点燃学生创造的火花。 创新，既需要智力的参与，也离不开情感的支持。教师是保护学生创新能力发展的"监护人"。因此，在数学课堂教学中，要注重对学生创新情感的培养,鼓励学生发扬"打破沙锅问到底"的精神。学生的情感十分丰富，如热爱、美感、羡慕等，这些都可以成为创新的动机。数学课堂教学过程不仅是认知信息的交流，也是情感信息的交流，教学过程需要教师真挚情感的灌注。 数学课堂教学中对学生创新能力的培养，需要教师以现代教育教学理论为指导，综观全局，充分协调教学中的各种因素，创设民主氛围，确保学生心理自由，采取教学技法，激活思维能力，运用人格力量，弘扬学生个性。惟其如此，学生创新能力之花，才能在数学课堂教学这块沃土上结出丰硕之果。 中学生论文范文:中学生数学语言能力发展论文 一、学生的原有的认知结构 学生掌握数学语言知识的能力随年龄的增长、智力的发展、数学认知结构的发展而发展。学习者的认知水平和认知结构是学习者进行现实学习的前提。在认知结构的同化发展中，迁移对数学语言的学习影响较大的。 迁移是一种心理现象，是一种学习对另一种学习所产生的影响。学习之间的影响有时是积极的，有时是消极的。凡是一种学习对另一种学习起促进作用的，叫正迁移；凡是一种学习对另一种学习起干扰或抑制作用的，称为负迁移。 二、数学学习材料 数学材料是影响数学语言认知能力发展的重要因素。具体地，可以从数量、变式、典型性、反例四个方面加以阐述。 1.数量。数学学习材料的数量太小，学生对具体材料的感知就会不充分，就难以对具体材料所包含的各种要素进行全面鉴别，对数学语言和知识的掌握所必需的经验也难以建立起来，这样就会由于语言感知、转化不够而对知识的本质特征和非本质特征的比较不充分，最终无法建立理解知识和语言转化所需要的坚实的基础。相反，数量太多一则会数学的非本质可能得到不恰当的强化而掩盖了本质特征，二则会使学生的认知情感受到不利的影响，多既能生巧也更能生厌。 2.变式。变式是通过多种语言的转换而变更对象的非本质属性的表现形式，变更观察事物的角度或方法，以突出对象的本质属性，突出那些隐蔽的本质要素；一旦变更具体对象或变更对象的语言陈述形式，那么与具体对象紧密相连的那些非本质属性就消失了，本质属性就显露出来。数学知识的掌握就是通过变式进行比较而舍弃非本质属性并抽象出本质属性而掌握的。 3.典型性。实践表明，数学知识的本质属性越明显，学习越容易，非本质属性越多、越突出，学习就越困难。因此，在数学教学中，选择具体实例时，为了突出知识的本质属性，减少学习困难，教师可以采用扩大有关特征的办法，通过多种语言形式表征，并对知识的本质可以做适当的归类练习。 4.反例。反例提供了最有利于辨别的信息，使人产生深刻印象，对知识理解的深化有非常重要的作用。反例的适当使用可以使学生对知识和数学语言的理解更加精确，而且还可以排除无关属性的干扰，学生对本质的属性的表述不准确是也是造成错误的一个关键原因。但应该注意的是，反例是在学生对知识的有了一定了解的基础上才能使用的。 三、非智力因素 从数学与教育心理学来看，影响数学语言的认知的非智力因素中主要是情绪和情感。所谓情绪和情感，就是个体受到外部环境的刺激而产生的一种心理状态或心理反应。情绪和情感的产生是以客观事物和对象是否满足个体需要为中介的。通常那些满足个体需要的对象，会引起满意、高兴、喜悦等积极的情绪和情感；反之妨碍需要得到满足的对象，就会引起痛苦、忧愁、厌恶等消极的情绪情感。 学生在数学语言的认知活动中，必然伴随着情感体验，它常使学生依此来调节自己的学习行为。情感体验通常分为两类，一类是积极的情感体验。另一类是消极的情感体验。中学生常常处于这两种体验的交替状态。积极的情感体验能促使主体对原有目标修正，或重新确立新目标，即使遇到思考不清楚的问题时，也能有勇气、有自信心，想方设法克服困难。常常处于消极体验中的学生，则有可能丧失信心，破罐破摔。学生对数学符号的情感直接影响着数学符号的学习效果。数学家A·巴特斯布说过：“实际上，我们学校的成绩在一个方面常常是消极的，那就是学生们学习后不但对数学符号冷漠，而且感到它们可怕。”这种现象看来是带有一般性的，这种情绪障碍主要来自两个方面：(1)情绪的产生是以客观事物和对象是否满足个体的需要为中介的，数学符号的高度抽象性使部分学生不能立即感到“满足个体的需要”；相反地，往往还会因其抽象、难懂而产生沮丧心情。(2)一些不适当的、夸大了的宣传，歪曲了数学符号的形象，使学生产生一种畏难情绪。数学符号是抽象的，但它充满生机，有其数学思想，不是枯燥的。然而“公众的舆论”有时并不是公正的。有些好心的教师告诫学生说：“数学抽象、枯燥，你们要好好学习，否则将会留级。”这种讲法没有积极作用，只能使学生讨厌数学。 四、教师 教师是教学活动的执行者，是学生学习活动的设计者。在学生的眼中，数学教师是最直观的数学，数学教师是数学的形象代言人。大量的研究表明，一个民主、开朗、风趣幽默、知识渊博的数学教师能够陶冶学生的情操、促进学生的发展、吸引学生对数学的喜爱。教师的教学观、学习观、学术水平是形成教师教学风格和方式的关键因素，它们影响着教师的行为方式。教师的言谈举止特别是语言对于学生有着深刻的影响，教学中如果教师的语言能够像磁铁一样吸引学生，则将产生良好的教学效果。 数学是一门严谨的学科。为此，数学教师在教学活动中要关注自己的教学语言，要注意以下几点：(1)数学教学语言要有科学性和准确性，不能出现知识性错误；(2)数学教学语言要具有规范性和逻辑性，符合语言的约定俗成或明文规定的标准，合乎形式逻辑和辩证逻辑；(3)数学教学语言要具有形象性和生动性，尽量用学生熟悉的形象、生动、有趣的语言，通俗易懂的比喻来表达，使数学内容变得生动形象、清楚明白；(4)数学教学语言要具有启发性，通过语言来启发学生思考问题，用鲜明生动的语言变学生被动接受为主动获取，使学生既学到了知识，又掌握了方法；(5)数学教学语言要具有简洁性，教学用语应简洁、明快，符合青少年学生的特点，要加强对数学语言的提炼，并充分利用数学术语、符号和式子来表达有关内容。 五、结论 由以上的讨论，我们可以得出以下结论：教学只有立足于学生的已有认知结构，选取合适的数学认知材料和问题情景，调整学生的学习认知情感和情绪，有效的迁移才能发生，学生的数学语言认知能力才能得到正常的发展。学语言能力发展的关键因素。本文从学生、数学材料、教师三个方面对这一问题作了深入的探讨。 中学生论文范文:中学生心理健康教育论文 一中学生存在的心理问题 1.情绪方面 中学生正处在青春期，是由童年到成年的“过渡期”，情绪不稳定，情感既丰富又脆弱。遇到一些刺激就表现为易急躁、易冲动，自我失控，承受挫折的能力比较差，遇到困难容易灰心丧气。 2.行为方面 一方面世界观还不够成熟，缺乏独立思考的能力和行为能力等；另一方面又有强烈的自我表现意识，主要表现为好逞强、好与人争斗、做事鲁莽、不顾后果，逆反心理强烈，对父母或老师有较强的抵触情绪。 3.个性方面 主要表现为任性，自尊心、好奇心特别强，过高估计自己，以自我为中心，看问题片面，总把错误归于别人，爱嫉妒他人。 4.异性交往方面 中学阶段是人生观确立的重要时期，学会和异性交往，在交往中认识异性，是中学生青春期教育的重要组成部分，是中学生逐渐走向成熟的必不可少的环节。 初中生处于青春的萌动期，对异性感兴趣、有爱慕心理，对两性关系意识朦胧。他们渴望与异性交往，但是在同异性相处时又感到害羞不自在，对与异性交往有误解，这说明他们还很不成熟，需要老师和家长的引导。 2、中学生心理健康教育的现状 1.不是“心理有病”的人才需要心理健康教育 心理健康教育主要是针对青少年心理发展的需要而开展的教育活动，旨在提高和培养学生的心理素质，帮助学生学会如何恰当有效地应对现实生活中所面临的各种压力，使学生更有效更积极地适应社会、适应自身的发展变化，促进青少年心理健康的发展。心理健康是全员性的问题，是每一位学生在成长与发展中都必然会面临的挑战，包括那些学习优秀、在教师和家长看来是“好”孩子的学生，也同样需要心理健康教育，有的时候可能还会更需要，因为，往往由于学习成绩好，这些“好”学生心理发展中不健康的侧面就常常被忽视，得不到重视和及时的帮助。 2.心理健康教育不等于心理咨询 根据各级教育部门的要求，有越来越多的学校开始建立心理咨询室。心理健康教育的能力需要在开展心理咨询的实践中不断总结和提高。然而，学校心理健康教育的目标主要是促进全体学生的发展，而不应仅面对个别学生和家长的特殊需要。心理咨询只是学校心理健康教育的一个方面，它不应成为全部内容。心理咨询室可以被视为学校心理健康教育活动的重要组成部分，以此为依托，应面向全体学生开展广播、刊物等各类心理健康教育的宣传与教育活动。 3.心理健康教育不等于开设心理课 开设心理课的做法很好，但是认为开了心理课就是心理健康教育的全部内容就太片面了。诚然，每周固定的课时安排，使心理健康教育在时间上有了保证，并有了稳定的传播知识的途径。但从目前我们所了解到的各学校开课的情况来看，仅仅开设心理课难以保证学校心理健康教育的效果。首先，学校心理健康教育中有许多属于非知识性的内容，单单在心理课上是达不到教育目标的。它需要让学生通过活动、实践、训练等亲自体验才能获得，而课堂教学所能提供的活动空间、实践机会是极有限的。其次，学校心理健康教育除主题内容外，还包括测验、咨询、班团会活动、野外训练等，而这些内容是无法由心理课来涵盖的。再次，心理课侧重解决一般性、整体性及共性的心理问题，而无法深入地解决特殊的、个别学生的心理问题。所以我认为，心理健康教育应向学生日常生活中渗透，心理知识的传授应与心理教育活动相结合，对全体学生的心理教育应与对个别学生的心理咨询相结合，心理课程应与心理训练、辅导相结合。总之，心理健康教育不能仅在教室里进行，而更应该走出课堂用各种实践活动来内化所学的心理学知识。 4.心理健康教育不等于德育工作 心理健康教育应该是与德育工作相辅相成的而不能由它来代替。心理健康教育提供了一种新的角度，使我们每一位教育工作者重新认识和看待自己的学生以及学生出现的一些行为问题，可以有效地帮助学校教师改善师生交往状况。例如，一位学生最初在课上捣乱，可能他就是为了引起老师和同学们的注意，只是他以不恰当的方式表现出来了。如果教师以传统的德育的眼光看待这位学生课上表现出来的捣乱行为，这位学生就会很容易就被纳入到坏孩子的行列。如果教师重视并了解心理健康教育的思想，他就会觉察这位学生行为问题背后的心理需要，更多地给这位学生以积极的关注，这位学生需要关注的心理需求得到满足，就不会在上课的时候以捣乱来引人注意了。可见，心理健康教育可以帮助教师以一种更宽松、更接纳和理解的态度来认识和看待学生和学生的行为，不仅注意到行为本身，更注重去发现并合理满足这些行为背后的那些基本的心理需要，不简单地进行是非判断，而是从一种更人性化的角度去理解和教育学生，真正做到以学生为本。 3、在中学开展心理健康教育的建议 前面概括了对学校心理健康教育的一些误解。为此我们查阅了许多相关资料并走访了几所开展心理健康教育的中小学了解情况，主要从学校管理、教师培训、家校协同和学生发展等不同的层面，全方位地、立体地对学校心理健康教育进行深入思考，得到一些启发，下面对学校心理健康教育工作的开展谈几点建议： 1.培养中学生有效调节自己的情绪 青少年学生正处于精力旺盛，充满活力的时期，他们情绪变化强烈，易冲动,不善于用理智来控制自己的情绪，容易感情用事。如果是在正确思想引导下，激情状态能使他们做出对自己和他人成长有益的事；但如果受到不良思想的影响，也可能干出危害他人及社会的事情。因此教会学生调控自己的情绪是增进心理健康的重要途径。 2.加强青春期性心理教育 正处于青春期的中学生，身体和生理上发生巨大变化，尤其是性器官迅速发育并趋于成熟。他们这时会对异性产生强烈的好奇心和接近了解异性的要求和愿望，并且在性本能的驱使下，他们逐渐产生性意识，有了性的冲动，心理学上称这一时期为“暴风骤雨的时期”。 中学生对这种迅速成熟带来的巨大生理和心理冲击缺乏一定的心理准备，他们对异性表现出眷恋和向往，但又不知道这是成长中的正常现象，于是可能会产生悔恨、恐惧、自卑等矛盾心理，造成精神紧张，影响身心健康。所以在这一时期加强对中学生的青春期性心理教育具有特别重要的意义。进行性心理教育，即关于性生理和性心理知识学习，帮助学生建立正确的性观念，指导学生认识和掌握与异性交往的知识及技巧，如如何与异性同学交往、早恋心理调适等就至关重要。 3.要注重实践，突出以活动为主的特点 通过学习，我们知道实现心理健康教育更多地依赖于个体在真实情境中的实践操作与体验。因此，心理健康教育不能成为一门说教课，不能只停留在口头上，而应深入生活，在实践中加以训练、巩固。为此，我们倡导注重实践，让学生在“做”中真正受到心理健康教育。通过那些生动、活泼、有趣的活动，使学生体会到心理健康教育来源于生活、实践于生活的基本道理，从而将心理健康教育再一次真正落在实处。 4.学校应与家长、社会一道，共同推进中学生心理健康教育 家长是孩子的第一任老师，当孩子进入中学后，家长作为学生成长与发展中的重要他人，同样起着重要作用。家长关于心理健康教育的认识和观念将直接影响学生心理健康的发展和学校心理健康教育的开展。 除此之外，各种社会现象、社会舆论、影视文化与传媒等其它社会因素也直接影响着学生心理健康的发展和学校心理健康教育的开展。可见，心理健康教育不仅仅是学校教育的任务，也是全社会的任务和职责，心理健康教育只有得到全社会的支持和认可，才能得到真正开展。 总之，中学生是祖国的未来和希望，是祖国将来的栋梁之材，是社会主义事业的接班人，我们要在保证他们身体健康同时，关注他们的心理健康。中学生心理健康教育是建立相互支持、相互理解和信任的良好师生关系的前提，是使中学生健康快乐成长的必由之路。最后我呼吁全社会都动员起来，为了中学生的心理健康而共同努力。 中学生论文范文:中学生迷恋网络分析论文 影响思想道德观念趋向。大量的网络信息为上网中学生的学习提供了丰富的资料，开拓了他们的眼界，大大丰富了他们的课余生活。但是这些信息都是没有加工筛选的原始信息，良莠不齐。在各种信息、观点自由表达的网络上，个人主义、利已主义和实用主义等西方价值观，拜金主义、享乐主义、追求奢侈等腐朽生活方式以及注重感官刺激的庸俗情趣，乘信息大潮汹涌而来。中学生的思想道德观念还没有成熟，还没构成一个较完整的体系。大量的接受这类信息，势必影响中学生的思想道德观念趋向，使他们逐渐认同西方民主和西方文化，并对自己民族的自尊心、自豪感产生动摇，进而动摇传统的道德规范和行为准则。另外，网络也是色情、暴力等文化垃圾生存和传播的土壤。据调查显示，上网中学生当中，有近八成访问过色情网站。另据《华商时报》报道，我国涉嫌性犯罪的未成年人几乎全部观看到淫秽影碟或访问过色情网站，青少年的犯罪手段也大多来自网络。 影响现实人际交往。中学生正处于青春发育时期，思维异常活跃，他们渴望获得与成年人同等的交流自由。网络正好给他们提供交友的天地。这种交友是以网络为中介，以文字为载体，以虚拟化的交流角色为主体的交友方式，具有间接、虚拟、平等、自由的特点。这种特点使得中学生可以在网上宣泄自己内心真实的快乐、烦恼、狐独、痛苦。还可以根据自己的喜好扮演一个满意的角色，真实生活中的缺憾可以通过上网制造出的虚拟来弥补。而且网上交流是虚拟的平等交流，可以自由选择交流对象。正是中学生内心渴望的一种交往方式，极具吸引力。中学生的性格尚未定型，长期迷恋网上交友，会在一定程度上弱化他们与真实世界的交往能力，严重的还能导致心理疾病，一个重点中学的技小能手，自从迷上网上聊天后，一天短则二小时，长则四五小时，花费不菲还在其次，问题是竟像换了一个人，回到现实生活中就感到狐独，感到不再适应——不愿再与他人交往。心理学家说：他是患了一种“自闭症”，因为网络世界的“自由度”使他有种错觉，似乎可以不再关心现实生活的冷暖、得失。美国斯坦福大学心理学家研究协会的一份报告指出，在每周上网超过5年小时的互联网用户中，有25%人表示他们与家人及朋友呆在一起的时间少了。 影响身心健康成长。中学时代正处于一个人身心成长的关键时期，养成良好的学习、生活习惯至关重要。迷恋网络世界，一方面挤占了课余体育煅练和参与社会实践的时间，有的甚至挤占正常的学习时间，不利于养成健康的体魄和参与社会实践的能力，也不利于学习。另一方面，长时间的上网，也易倒致眼睛疲劳和神经衰弱，造成视力下降，情绪不振等疾病，影响身体发育。另外，网络传播的形象化（图、文、音、像），强化了学生“看”的接受方式，而弱化了学生“想”的思维方式。经调查发现：常“泡”在网上的青少年，其写字作文、分析综合、评论欣赏的能力，要比接受传统学习的学生差一些。 防范措施 做好上网学生的心理疏导工作。网上世界的精彩丰富和网络文化的简单快捷，对学业重负下的中小学生具有极大吸引力，因而也极易使之沉迷上“瘾”。我们不能因噎废食，不能因为上网会对人的心理产生障碍而禁止或阻止学生上网。相反，应积极让已掌握计算机技术的学生上网。但对因上网而导致心理障碍的学生应积极疏导。首先，是防患于未然，应在学生上网前就向学生传播有关上网可能导致心理障碍的信息，以及防止心理障碍产生的方法，使学生尽量避免上瘾。其次是对已患上上网心理障碍的学生进行矫治。如适当控制上网时间，要求学生在上网的同时不要忽视与同学、家长、教师的人际交往，与家长保持密切联系，引导家长正确指导孩子上网等。 提高学生的选择能力和免疫力。要加强学生的政治思想教育，增强政治敏感力和鉴别力，树立对中国社会主义制度的优越感和民族文化的自豪感。加强对学生进行科学的世界观、人生观、价值观和道德观教育，培养他们健全的人格和高尚的道德情操，使其在西方的价值观和腐朽生活方式、黄色信息面前，能够自觉地抵制诱惑。 加大组织学生参加社会实践的力度。首先，是要多让学生参与各种道德实践活动，让学生在家庭、学校、社会面对各种道德问题时能作出正确的判断力和道德行为在实践中不断提高。其次，要加强对学生的写字、运算等基本功的操练。特别是对正在打基础的小学生和初中生，更不能以电脑和网络来代替写字和运算。再次是加强对学生的动手能力培养。学生在电脑面前，只要点击鼠标就能驰骋在因特网中。长此以往，由于手脚活动减少，不利于他们协调性的培养和大脑的全面发育。加强学生动手能力的培养则弥补学生在发展过程中的这一缺陷。 加强对中学生的网络道德教育。目前还没有成熟和有效的法律和道德规范来约束上网行为。上网人只是按照自己在信息网络中的需要来活动，这就对现实社会中主导的道德规范形成巨大的冲击，并使其约束力明显下降。世界各国纷纷开始研究并制定了一系列相应的道德规范。美国华盛顿有一个名为“计算机伦理研究所”的组织推出了“电脑伦理十诫”。南加利福尼亚大学的网络伦理声明中，指出了6种网络不道德行为类型。这些规范都是对现实生活中的道德规范的补充和发展，使其在数量上不断积聚和扩大。当前，我们应该加强青少年学生的上网道德规范教育，使他们从一开始就能按照一定的规范行事，免得等到以后问题成堆后再回头来矫正。 加强对网络信息的监控与管理。面对网络上良莠参杂的信息流，有必要建立有关的监控机制，可通过技术、行政、法律等手段，控制信息源头，以达到正本清源的目的。特别是有关技术部门，应承担起保护青少年的重大职责，及早研制出能“过滤”有害信息，为青少年学生输送科学、正确、健康信息的软件。 加快教育网络的建设。随着信息技术向教育领域的扩展，计算机网络在教育过程中的应用越来越普遍，中小学教育网络也如雨后春笋般地涌现出来。但是提供的内容明显缺乏对学生学习功能的开发，且趣味性、信息量等却远不及互联网。所以一方面，对尚未建立教育网络的地方，我们要加快建设步伐。另一方面，有必要对已建的教育网络进行改造，以吸引更多的学生访问，使之成为中学生喜爱的网络。 网络对中学生来说即是挑战，也是机遇，我们要因势利导，帮助学生正确认识和使用网络，培养适应21世纪信息化社会需要的下一代。 中学生论文范文:物理教学中学生提问问题分析论文 1．提问是最好的反馈方式 通过提问所接收到的语言反馈信息，比其它形式的反馈信息具有准确性、具体性、即时性和简洁性。它可以使教师当堂了解学生对知识的理解和掌握程度，从而及时地调控教学程序，改变教学策略，使学生能更加积极主动地参与教学活动。 2．提问可以提高学生听课的注意力 如果注意力集中，大脑中只有一个学习兴奋中心，听课效果就比较理想。学生在答问时精力集中，而在听讲时有时散漫。教师光靠静讲、维持课堂纪律来保证学生的注意力是达不到要求的，而应以授课的内容来吸引学生，用一个个由浅入深、循序渐进的"问号"来吸引学生的注意力，紧紧地把学生的思维钳住，激发学习兴趣，赋予学习动机。从而收到良好的教学效果。 3．提问可以让学生发现不足 对于一些重要物理概念，一般水平的学生往往以为自己能复述就算懂了，其实不然。物理概念是反映物理现象和过程的本质属性的思维形式，所以教师在课堂上要针对概念提出一些题意明确清楚的实际问题，诱发学生思考，帮助学生克服盲目的自满情绪，这样对提高学习效率、突破教学难点很有用。特别是在学生一般认为理当如此的地方，可提出与常规看法相悖的问题，展开深入讨论，培养学生的思维灵活性、独特性和创新意识。同时引导学生对已解决的问题，进行深入的探索，或以题目的本身提出疑问或变换题目的条件，来拓宽学生的视野，诱发学生发散思维，增强学生的应变能力，培养思维的广阔性和深刻性。 4．提问可以提高学生的语言表达能力和观察能力 学生思维能力的发展总是和语言分不开的，课堂提问便是培养学生正确地掌握学科语言表达能力的契机。如在教师做演示实验的过程中，采用边做边提问让学生回答的方法，培养学生的观察能力、想象能力和语言表达能力。 提问学生和由学生发问，可以通过对话培养学生善于提出问题的良好习惯。发现问题、提出问题也是一种重要的能力，教师应鼓励学生大胆设疑，对学生提出的问题，要冷静考虑，合理处置。 通过提问，教师可直接表达关心学生的思想情感。让学生体验学习的乐趣和发现的喜悦，有利于师生之间的相互沟通和信息交流。通过提问，能够发现作业、考试中的抄袭现象，以便在教学中及时解决。 二、现状及原因分析 根据笔者的经验，一届中难得有几个学生能主动提问，绝大部分学生基本上提不出问题。课改的深入使得科学探究已成为学生重要的学习方式，据笔者了解，科学探究中大多是由教师提出问题，学生再猜想探究，可以说学生薄弱的提出问题的能力，已大大影响学生探究能力的发展。什么原因使得学生不肯、不会提问呢？一般有下列三种原因： 1．学生就是有问题也不肯提出来，特别是好同学。学生普遍有这样的想法：我提出的问题会不会被同学们耻笑；我讲不清楚，老师会不会批评我；别人不提问我也不提……。 2．学生没有提问题的习惯，也不知道如何提出问题。由于长期应试教育的熏陶，学生已习惯于等着教师告诉答案，缺乏提问题的能力和习惯。 3．教师自身的因素：不重视；不知道怎么做；怕浪费时间；认为学生没有这个能力……。 三、如何培养学生提出问题的能力 1．从学生的心理入手，让学生敢问 学生只有认识到提出问题对人发展的重要性，从要我问到我要问，培养学生提出问题的能力才会得到内在推动。 （1）教育学生提出问题 教学中结合教材适时地向学生介绍一些著名科学家敢于提出问题，攀登科学高峰事例，这样从历史的角度说明提出问题的重要性。如：学重力时，给学生讲牛顿发现了万有引力的故事，启发学生，苹果从树上落下大家习以为常，牛顿却提出：为什么苹果会从树上落下？拉住苹果的力和拉住月球的力是不是同一个力？最后发现了万有引力。 从成材角度向学生说明提出问题的必要性。教育学生国家要实现现代化，要赶超世界发达国家，只有不断提出问题并解决问题才能实现。一个学生如果学习不主动，没有求知欲望，懒于思考，也就无创新可言，将影响个人的成长。提出问题能力的提高可以促使学生敢于质疑，善于提问，敢于挑战权威，积极主动去探索知识的奥秘，成为自觉的学习者。 （2）鼓励学生提出问题 学生提出问题需要勇气，这就要求教师在教学中要建立和谐的师生关系，营造一个良好的质疑氛围，激发学生提出问题的兴趣和勇气，教师要鼓励学生大胆地猜想，大胆地怀疑，提出自己的问题。 学生提出的问题要给予恰当的评价。对于不善于提出问题的同学及那些基础差、胆小的同学，一旦提出问题，首先应称赞其勇气，然后再帮助其分析，这样有利于树立他们的自信心，调动积极性；对于好问但总是抓不住要点的同学，不嘲笑、讽刺，而应耐心引导；对于提出好问题的同学，应鼓励其进一步的探索，大胆创新，让学生品尝质疑的乐趣，激发提问的热情。 碰到冷场时，教师对学生说一些鼓励的话。如：谁来试一下，说错了不要紧；爱因斯坦说过提出一个问题往往比解决一个问题更为重要；居里夫人说要敢于发表自己的观点。通过教师的鼓励，肯定会有学生响应，经常这样训练后敢于提出问题的学生会越来越多。如果教师由于不耐烦而直接提出问题，学生就失去一个很好的锻炼机会。 （3）让质疑成为学生的习惯 教育学生对各种权威不盲从，大胆质疑，敢于提出自己的问题和看法。养成爱问“为什么”的习惯，用疑问的眼光看待各种现象，探究我们不知道的自然规律。如：对课本进行质疑，课本在编写的过程中，考虑到学生的接受能力，有些概念、规律并不严密；对各种媒体进行质疑，有些报刊杂志经常犯一些科学错误，有意识让学生纠正；对权威进行质疑，如亚里士多德能撬动地球吗？判断王冠搀假是否属实；在习题讲评中质疑，该题是否有漏洞？考查什么知识点？……。 2．创设问题情景，让学生愿问 兴趣是最好的老师，是学生向上的原动力。教师应想方设法，设置各种情景，激发学生提出问题。科学探究的问题有三种：一是学生根据教师、教材或其它途径给出的问题进行探究；二是学生从所提供的问题中得到启发而提出的新问题；三是学生自己提出问题。毫无疑问，学生自己发现并提出的问题，最有兴趣、最有动力去深入探究。教师的指导工作，重点应该放在设计让学生发现并提出问题的情景上，而不是在设计问题本身上，应着力于培养学生发现问题的能力。这样有助于学生养成良好的思维习惯，勇于置疑、大胆创新。 （1）从课本插图提出问题 新教材有很多有趣的插图，让学生仔细观察细微处并比较与日常不同，再提出问题。如：在学习折射规律后，让学生看图“鱼在哪里？”学生会提出“为什么鱼叉要对准鱼的下方？”“是不是看见的鱼并不是实际的鱼？”从而激发学生探究的兴趣。又如：在学习凸透镜成像规律前，先让学生看摄影师倒立照相的图，学生会提出“是不是照相机成倒立的像？” （2）从日常生活中提出问题 日常生活中很多现象与物理息息相关，这些现象天天呈现在我们面前，我们已习以为常。教师能够引导提醒学生关注这个大自然，必然能够激发学生的兴趣和无穷求知欲。如：学习声音的产生与传播，教师先播放自然界一些物体发声，然后教师问：“声音对于我们来说太重要啦，对于声音，你们想知道些什么呢？” 学生问题总结如下：声音是怎样传播的？什么是超音速？什么是立体声？月球上能不能听到声音？……。又如：讲温度计时，先让学生看昨天的天气预报。从天气预报中通过讨论，学生提出以下问题：气温为什么有高低？怎样判断气温的高低？什么是云、霜？它们是怎样形成的？风是怎样形成的？四级风有多大？……。 ①从各种俗语中提出问题 五千年的文化沉淀，使民间流传着许多俗语，很多是有科学道理的。引导学生分析它并提出问题，学生兴趣很大。如：讲平面镜成像时，先让学生讨论俗语“水中月，镜中花”，学生提出以下问题：为什么水中有月亮？为什么镜子中有花？镜子中的花和实际的花为何一样？为什么水中捞不到月亮？……。讲密度时，先让学生讨论俗语‘油比水轻’，学生提出以下问题：为什么油会浮在水面上？油的质量一定比水小吗？教师通过引导让学生明确考虑油和水的质量，还要了解它们的体积，从而引入质量和体积关系的探究。 ②从实验现象提出问题 教师可有意识设计一些有趣的实验，让学生通过仔细观察、比较，引导学生提出问题，并不断完善问题。如：讲改变内能的方法前，教师先做压缩引火实验，学生首先提出：“筒内为什么会有火花？”通过教师引导棉花燃烧说明什么，学生又提出：筒内温度为什么会升高？教师又提醒温度升高说明什么，最后学生提出：筒内内能为什么会增加？又如：做覆杯实验，学生提出：是什么把水托住？做筷子提起米杯实验，学生提出：是什么把米提起？ （3）通过自身体验提出问题 学生通过自己亲身做实验或参加活动、比赛，由于亲身体验，感受很深，学生也乐意提出问题。如：讲内能时，学生通过搓手，提出：手心为什么会发热？讲力的作用是相互的时，学生通过手弹课桌，提出：手为什么会疼？讲压强时，让一男一女二个同学比赛顶棍子，由于女同学顶的一端粗，女同学赢，从而提出：女同学为什么能赢男同学？通过分析发现输赢不仅跟力有关而且与受压的面积有关。 3．教会学生提出问题，让学生会问 “授人以鱼”，不如“授人以渔”，让学生掌握提出问题的基本方法。有人说：好的方法等于成功的一半。一个平庸的教师只会奉送真理，而一个优秀的教师则教人发现真理的方法。因此，学生只有掌握了发现问题的基本思维方法，才能从平常中看出异常，从普遍中发现特殊，从而不断地发现问题。 （1）掌握提出问题的一般方法 碰到某个物理现象，一般可从以下四个方面入手：由何（为什么）、如何（怎样）、若何（如果条件变了，将怎样）、是何（是什么）。如：做完真空中的闹钟实验，根据现象可提出：为什么听不到钟声？怎样才能听到声音？通入空气后能否重新听到声音？声音靠什么来传播？ （2）及时点评学生提出的问题 由于学生的差异，学生提出的问题参差不齐，有的层次比较低，有的比较有价值。当然教师应该以鼓励为主，承认学生有差异，但是并不是不加评论，教师应有价值导向，让学生明确哪个问题更有价值。最后进行小结，让学生体会如何提出有价值的问题。 （3）鼓励学生相互提问题 学生由于各种各样的原因不肯在全班同学面前提问题，但跟他同桌就不同了。在下课前五分钟，让学生根据本课内容相互提问。如还有不懂，再在全班同学面前提出来，往往会有意外惊喜。 （4）适当出一些探究题，设置一些情景让学生提出问题，检验学生提出问题的能力。 4．须注意的二个方面 （1）切忌急功近利。学生提出问题的能力，应该逐渐培养。开始时的问题可由教师直接提出，接着教师引导学生提出问题，最后由学生直接提出问题。 （2）与其整天抱怨学生启而不发，不如反思自己的教学方法。新课程要求我们改变观念，将教为主改为学为主。时刻牢记学生最好的老师是兴趣，最好的向导是脑中的问号，最大的动力是自信。 四、提问中常出现的一些误区及对策 有些教师在物理课堂教学中在提问方面可能存在这样一些误区：1)整堂课只管自己讲，不提一个问题，"满堂灌"。2)什么都要问，低级的、重复的、漫无边际的、模模糊糊的问题。3)所提问题与课堂教学的重点、难点距离较远，偏离了主题。4)只提好学生，不提差生；专提一小部分学生，冷落了大多数学生；或对差生进行惩罚性提问，给学生难堪。5)提问没有层次性，难易问题无阶梯。6)提问表达不言简意赅，有时不知所云，学生无法回答。7)对学生的回答不置可否，对学生的提问不理不睬。8)提问随意，东拉西扯，越扯越远。9)不能灵活应变，针对课堂气氛、学生的回答和反应，追问下去，扩大战果。等等。 针对上述问题，笔者认为提问中应处理好这样四个关系：1)点与面的关系。教育应面向全体学生，课堂提问应有较大的辐射面。既要照顾点又要照顾面，以点带面，培养优生，转化差生，达到共同提高。2)难与易的关系。教学内容有难有易，提问应当符合学生的认知水平和接受能力，对于较难的问题应力求深入浅出、化难为易，切忌过深过难而造成冷场。3)曲与直的关系。提问题不能只问"是什么"、"对不对"，问题要富有启发性，否则学生会感到单调乏味。4)多与少的关系。授课时不在于多问，而在于善问、巧问。教师切不可为提问而提问。提问过多过滥，学生应接不暇，没有思考的余地，必然会影响他们对知识的理解和学习兴趣。提问过少，难以发挥学生参与教学的主动性，势必造成学生厌倦反感，效果必然很差。 五、提问对象的选择和时机的把握 在物理课堂教学中，多数情况下提问后要停顿一会儿。有经验的教师常在提问后环顾全班，一些非语言的暗示也可告诉教师，学生对问题的反应：如学生举手则表明他想回答这个问题。每当一个学生准备回答问题时，他便会嘴微张，身体稍前倾，眼睛也睁得更大一些，或许会抬起头微笑，这表明他对回答这个问题比较有把握；而对听到问题后低头或躲避教师的目光者，则可能他对这一问题不会。因此，在教师提出问题后停顿期间，要寻找这些表现。当学生对问题不能正确回答时，提示与探询是必要手段。对学生答案中出现的错误或不确切的内容，或者思维方法上的不足，要及时给以提示。要善于运用探询的方法帮助学生更深入地思考，给出更完整的答案，要运用追问、解释等帮助学生回答。最终达到满意的效果。 总之，培养学生会提问题的能力，是促进个体认知发展的重要途径，也是教会学生学会学习的方法之一。著名美籍华人杨振宁教授曾指出：“中国学生普遍学习成绩出色，特别在运算和推理方面比国外学生有明显优势，但中国学生最大的缺撼，就是不善于提出问题，缺乏创新精神。”让我们共同努力培养学生敢想、敢说、敢问、敢争论的精神，逐步提高学生的创新能力。同时，教师的课堂提问是一门学问，又是一门艺术，没有固定的模式，只要不断实践，不断摸索，就会提高自己的教学水平，充分发挥提问的教学功能。 中学生论文范文:英语教学中学生创新能力培养论文 一、坚持有利于创造力培养的教学原则 1、民主教学原则 课堂上学生规规矩矩坐着，面无表情地听着，唯唯诺诺地举手，小心翼翼地回答，显然，这种课堂气氛扼杀了学生的创造思维的火花，为此，要培养学生的创造力，教师应努力创设民主、宽松、和谐的教学氛围，使学生身心愉悦，有安全感，学生才能自由地，敏捷地去探索，创造火花才会迸发。 2、激励原则 教师通过各种方式，激励学生的成就感和进取精神，因材施教，因人而异。着重引导学生积极思考，敢回答，对后进生不能回答时应耐心鼓励说“Tryagain”、“Don’tworry,Takeiteasy.”、“Ithinkyoucandoitwillnexttime.”,使不同学生都能体验成功喜悦和自身价值，对学生消极情绪，思想顾虑，精神负担和学生困难要给予耐心指导帮助。 3、主体参于原则 传统教学目标死板，教学形式单一教学过程是执行教案过程学生思维自始至终在教师语言轨道上运行，这样课堂教学不能给学生创造主动学习机会，也谈不上创造力的培养。我们必须使教与学两类活动真正形成多向相互的有利条件。这就要求由“学生”决定“教法”，使教师成为一位顾问，一位交换意见的参加者，教学内容是教师“带着学生走向知识”，而不是“带着知识走向学生”。 4、学习动机内化原则。 兴趣是最好的老师。缺乏兴趣，学生只能被迫去学，根本谈不上创造学习。要把学生从“要我学”转变为“我要学”就需要教师持续不断地激发和培养学生学习英语的兴趣。教师要注意教学的生动性和趣味性，使课堂教学生动活泼，充满情绪让学生扮演各角色，相互对话，讲故事，当小老师，表演短剧节目。听英语歌曲和看英语电影等。这些活动极大地激发学习热情。时间一久，这些兴趣就会转化为强大内部学习动机。使学生进行自觉、自主、有创造思维的学习。 二、构建创造性课堂教学模式 英语作为一种语言交际工具，需要教师使用各种方法和手段来激发学生学习积极性。积极参加操练，同时培养语言能力，语用能力，思维能力，使学生成为功能性目标交际者，能超越具体结构和功能，成为语言创造者，达到交际目的和丰富自身同时，创造或创造出内涵深刻，形式多样的语言。 当代教学论一致认为教学是“教师的教与学生的学所组成的教育活动”，就英语而言，“教学的实质是交际，”听说读写四种技能是语言教学特别是外语教学的专利。在现实生活中多数人际交流是听说交流，而传统教学模式培养出的学生都是“聋子”、“哑巴”。从全盘考虑英语教学的角度来看，听说交际能力的提高势必为读写创造条件。因此听说交际活动应作为外语教学突破口。有的人认为学生开口就算交际，在课堂中要求学生背词组，背对话，背课文就算交际。显然不是！课堂内听说训练分为语言能力训练和交际能力训练，前者重掌握语言，后者重运用，要学生有真正意义上的交际和交际能力提高是创新教育一大目的。 在外语教学中采用情景交际法有助于学生语言能力的提高。如在刚刚开始上课或下课闪，使用情景交际性游戏，调动学生的内在潜力和积极性，让学生兴奋起来，并让他们进入最佳的学习状态。备课时教师要精心准备，周密组织，那么效果会锦上添花。如上课时教师应准备好必要的图画、卡片等。 在具体的操作中，则宜遵循先模后应用，先机械后活用，先语言训练后交际的总原则来安排和开展课堂活动，即呈现（Presentation），机械性训练（MeahanildDrills），有意义操练（MeaningfulDrills）到交际性练习（CommunicativeDrills）。如JEFC（下）L115先呈现，Howmany/muchdoyouwant?Howmuchis/arethe…,再组成对话进行有意义操练,MayIhelpyou?Thankyou,I’d…,Howmuchis/are…?Howmanydoyounow?后出示图片或创设情景让学生自由运用语言进行交际性练习，让学生自己发挥想象在各种购物场所如clothesshop,foodshop,supermarket等创造性地综合训练交际。 在经过一定的操练之后，学生对所学语言的掌握有了一定的基础。此时，交际练习的时机已经成熟，教师应设计练习帮助学生巩固其学言能力，开拓其交际能力。这种练习特点要求学生综合性，创造性地运用学到的语言进行交流。 实践证明，在交际训练的初始阶段,教师设计与所教内容有直接或间接联系的情景,提供一些有用词组和句型,能够帮助学生摆脱无从开口或无话可说的尴尬，从而迅速进入角色，更好地理解适应交际训练。 虽然，课堂中的听说交际教学需要花许多时间精心设计教案，备课费时费力费心。但是如果能通过我们的创造性劳动为学生提供一个舞台，让他们在这个舞台上充分发挥想象力和创造力，运用英语进行交际，这是非常值得努力去做得。听说交际活动使教师的角色不再局限于单纯的讲授者，而根据需用要具有多元的特征，如学生课堂活动的组织者，学生进行活动的帮助者，学生表演时的观众评价者，甚至是学生小组活动的参加者。师生关系发生了变化，学生真正成为学习的主体，由此教学注入了新的内容，正体现出教学相长的特点。 实践证明，运用这样的思路进行英语教学，学生不仅在听说方面的交际能力大大增强，同时也促进了读写交际能力发展，取得较好效果，更重要的是学生从以前被动的听讲者转变为课堂的积极参与者，他们的主体意识在这个过程中得到充分的尊重与强化，从而增强了主动学习的意识，提高了学习能力，增强了创造意识，培养了创造能力.

网络会计论文:网络经济下会计发展趋势 【摘要】网络经济是没有时空、地域限制的生产者和消费者直接见面的经济。站在国民经济构成和主导产业的角度来看,它是一种“信息经济”;而从知识资本在经济活动中的作用看,它又是一种“知识经济”。在这种新型的经济模式下,会计的发展呈现出八大趋势,即会计观念日益更新;会计目标重新定位;会计对象范围拓宽;会计管理职能强化;会计核算程序和方法相应改变;会计操作手段更加先进;会计教育立体式发展;会计监督进一步加强。 【关键词】网络经济 会计变革 发展趋势 20世纪90年代以来,随着计算机、通信等技术的日益发展和融合,以及互联网的普及应用和发展,信息处理和传递突破了时间和地域的局限。这种“即时联系”正在使整个世界发生着翻天覆地的变革,它不仅改变了人们的思维和生活方式,企业的经营和管理模式,而且影响着整个社会经济的发展。与此同时,作为经济发展反光镜的会计将发生重大变化,会计观念、会计目标、会计对象、会计职能、会计核算程序与方法、会计操作手段、会计教育和会计监督都在朝着适应新型网络经济的方向变革和发展。 一、网络经济概述 关于网络经济的概念,理论界有不同的解释。从国民经济构成和主导产业的意义上说,网络经济是“信息经济”;从经济活动的技术含量和知识资本的作用来说,网络经济是“知识经济”;从信息网络作为第四代传播媒介,并且被广泛应用于经济活动的角度来看,网络经济也可以说是“媒介经济”。但不管怎样,其基础都是计算机网络,特别是互联网络。CISCO公司主席谈到,目前互联网已不再单纯是一种技术,更主要的是它已经成为一种新的经济力量,成为国家经济和区域经济增长的主要动力,是国家经济基础设施的一部分。因此,我们认为: 从狭义的角度分析,网络经济应是与计算机网络,特别是与互联网有关的经济。网络经济的主导产业是信息技术产业和信息服务业,而信息技术产业又可分为计算机硬件产业、软件产业和信息媒介三大产业;信息服务业则包括新闻、咨询、、电信和网络等。网络时代的所有企业都将依靠网络生存,并推动各种产业的信息化和网络化。 从广义的角度分析,网络经济是从经济的角度对未来社会的描述,从当代社会的工业经济向未来社会的网络经济的转化是一种经济的变迁。我们知道,传统商业把生产者和消费者在时间和空间上分割开来,这大大促进了工业企业的专业化、规模化的发展,但同时由于层层的中间环节,交易成本也随之增加,生产者和消费者在某种程度上产生了一定的隔阂。而信息技术的发展,使生产者和消费者可以通过互联网直接对话,不仅可以大大降低交易成本,而且可以使交易双方在时间和空间上有更大的选择范围。可见,网络经济应是没有时空、地域限制的生产者和消费者直接见面的经济,即社会化了的直接经济,是一种区别于农业经济、工业经济的新型经济。 二、网络经济下会计发展的八大趋势 (一)会计观念日益更新。人类社会的每一次重大发展,总是以思想的进步和观念的更新为先导的。当人类迈入网络经济社会后,会计的思想意识将随之而改变。因此必须运用全新的思维,创建和树立一系列适应网络时代的全新会计观念。 1 树立增值观念。我们知道,在传统会计中,利润是企业会计核算的中心,会计工作大都围绕利润展开。然而在网络经济时代中,企业除了追求营业利润外,更多的要关注自身产品的市场占有率、人力资源开发和使用情况以及保持良好的社会形象。因此,会计主体必须树立增值观念,将增值作为企业经营的主要目的,定期编制增值表,反映企业增值的形成及其在企业内外各受益主体之间的分配情况。 2 树立风险观念。在网络经济时代,由于信息等科学技术的迅速发展,信息传播、处理和反馈的速度大大加快,产品寿命周期不断缩短,市场竞争日趋激烈,企业的经营风险明显加大。特别是高科技项目,面临的风险更大,这无形中也给会计带来了风险。因此,网络经济下的会计必须树立和强化风险意识,承认不能提供与决策相关的信息是会计的最大风险,承认传统的会计方法下提供的会计数据有存在会计风险的可能。在此基础上,深化对风险本质的认识,将各种重要的资源以适当的方法列入会计系统,并尽可能地反映会计事项中的内在风险,提高会计信息的使用价值,降低会计风险。 3 树立全新资产观念。网络经济拓展了企业经济资源的范围,使企业资源趋于多元化,人力资源、智力资源将成为资产的重要组成部分并为企业所拥有或控制,为企业提供未来经济效益。网络经济是以知识、智力为资本来发展的经济,对知识型企业来说,最重要的资源不再是物力资源而是知识资源(智力资源、人力资源)。这些新型资源予以资本化作为会计学上的资产,在理论上是必要的,在实践中是可行的。同时,与之相适应的是企业剩余收益的索取权也将由出资者独享转变为包括企业出资者、经营者、管理者、劳动者等共同分享的权益。因此,在网络经济时代下,资产应当是包括人力资产和物力资产在内的全新资产。 4 树立创新观念。创新一词最早是由奥地利经济学家熊彼特于1912年在《经济发展理论》一书中提出的。技术创新在学术界使用多年以后,“创新”一词具有了特定含义,即指对某些领域、行业的改进、拓展和革新。在网络经济时代,创新成为整个时代灵魂,没有创新就不会有社会的发展,它渗透于社会的各行各业和经济活动的各个方面。因此,会计界必须树立创新观念,这既有利于解决当前会计学存在的难题,又有利于适应和推动网络经济的发展。 (二) 会计目标重新定位。会计目标是构建会计理论体系的逻辑起点,主要说明为什么提供会计信息,向谁提供会计信息,提供哪些会计信息等问题。关于会计目标,当前理论界主要有两种观点,一是受托责任观,认为反映经营者的受托经济责任,是会计的基本目标;二是决策有用观,认为向投资人等信息使用者提供有助于决策的会计信息,是会计的主要目标。在网络经济下,网络这一工具的应用和普及将使会计目标发生变化:1 从会计信息的使用者看,传统会计目标注重的是现有投资者,主要为现有的投资者提供企业相关的会计信息。在网络经济时代,随着资本市场的发展和完善,企业的股东结构日趋多元化,这就要求企业不仅要考虑现有投资者的信息要求,更要将企业推向潜在的投资者,吸引潜在投资者的注意,以此增强其发展潜力。信息传递的快速和便捷的网络时代的特点,潜在投资者从企业获得信息将成为轻而易举的事情,他们只需直接登录公司网页或进行相关搜索,即可查找到自己感兴趣的信息,尤其对于上市公司而言,这种信息的获取将更加便利,不象在传统媒介下,投资者必须找到公司财务报告和某些重要的申明等书面资料才能获取信息。这就是说潜在投资者成为网络时代会计信息使用者的一个非常重要的群体,不仅必要,而且完全可能。 2 从提供的会计信息看,受托责任观和决策有用观在会计导向及信息质量特征的侧重点上是大相径庭的:在会计导向上,前者是面向过去,后者是面向未来;在信息质量特征侧重点上,前者强调可靠性,后者着重相关性。网络时代下,由于潜在投资者的增多,会计信息使用者更需要的是能为其提供决策依据的信息,进而决定是否采取某一行动或决策,因此,会计目标更倾向于决策有用,而且要求提供的会计信息具备以下特征:(1)面向未来,即要求企业通过网络及新型的财务分析软件全面分析企业内部和外部的经营发展情况和趋势,向使用者充分披露有关未来发展前景、盈利预测、现金流量的信息;(2)实时披露,即要求企业成为一个信息系统,利用网络随时向外提供信息,来满足投资者等利害关系人进入企业网页或在有关搜索引擎上搜索当日、当时企业情况的需要。 (三)会计对象范围拓宽。会计对象是会计工作在特定主体范围内指向的客体,只有明确了会计的对象,会计实务工作者才能准确界定自己的工作范围,分清会计管理与其他管理的界限。当前,我国会计学界有关会计对象比较一致的观点是“资金运动论”,认为会计对象是社会主义再生产过程中的资金运动。在这种观点下对财富的认识主要局限于有形财富,对获利驱动力的认识主要局限于有形资产。然而,当社会进入网络经济时代,企业的竞争逐渐演变为具备先进知识和良好创意的人才竞争,人的因素或者说是智力的因素在企业中逐渐起着根本性的作用。因此,会计反映和监督的范围明显扩大,作为会计对象的资金运动不仅包括已经发生的,而且要包括可能发生的;会计事项不仅包括企业的货币性运动而且不排斥其他重要的经济活动和经济事物。另外,对会计对象的细分———会计要素的内容也应根据形势的发展予以扩充、更改和重新界定,更好地服务于会计目标。例如,网络经济条件下,知识资源和人力资源成为公司最重要的资源,企业的无形资产在整个资产总额中的份额将大大超过有形资产。因此,将人力资源纳入资产要素范畴势在必行。相应地,其他会计要素的内容也要作出变动,否则将无法适应时展的要求。 (四)会计管理职能加强。按照目前我国会计学界的流行解释,会计职能是会计所固有的,客观存在的功能,它是随着会计的发展和人们认识的深化而不断完善的。我国对会计职能的研究曾在20世纪80年代达到高潮,但至今尚未达成统一认识。笔者认为,要想完整地把握会计的职能,就必须认识到会计职能的基本内核在不同的时期是没有变化的,惟有其实现的深度、广度、精度会因经济活动的特点和管理要求不同而逐渐提高。在网络经济时代,网络的快捷便利,使得财会人员可以通过互联网在线访问,既能及时得到相关企业的会计信息,又能及时满足宏观经济管理部门、企业经营者以及投资者、债权人对会计信息的需求,并在此基础上进行综合分析、横向比较、准确强调和正确决策。因此,在网络经济时代,会计的职能应表述为反映和管理两大职能。其中反映职能就是指将会计工作的结果向会计信息使用者进行充分的揭示,这和传统经济下会计的反映职能几乎是一致的,但有了网络的帮助,企业反映的信息将会更加详细、实时、全面。管理职能是指为满足国家宏观调控、企业所有者及经营者的需要,会计工作参与企业经营管理的功能。它又可分为预测、决策、控制、分析等具体内容。随着网络经济和管理科学的发展,企业经营管理水平将会日渐提高,对会计与管理结合的要求也将越来越高,进而使得会计的管理职能将日益明显。因此,如果说反映和监督概括了传统会计下基本职能的话,那么从会计的本质和发展趋势来看,反映和管理无疑是网络经济下会计客观存在的功能。 (五)会计核算程序和方法相应改变。一般来讲,会计核算程序是指会计帐务处理的具体步骤,会计核算方法则是指某一会计主体在记录和反映会计业务时所采用的业务技术方法,如对长期投资收益所采用的成本法和权益法,对固定资产折旧所采用的直线法和加速折旧法等。在网络经济时代,由于会计观念的转变,从而使得会计核算程序和方法发生相应改变。例如: 1 利润形成与分配的核算程序和方法随全新资产观念而发生变化。传统工业经济下,会计是建立在“资本是企业发展的核心生产要素”这一基础上的,因此利润理所当然地被认为是资本形成的,相应地利润也要按投资者的出资比例进行分配。但在网络经济下,人力资源逐渐成为企业成败的关键因素,这一基础必将发生变化,致使利润的形成和分配也会发生变化。事实上,利润的形成到底是归结于资本还是人才,在工业经济中常常难以确定,拥有同样资本的企业由不同人来经营,可能会产生不同的结果,或是盈利得到良好发展,或是亏损陷入重组的境地。因而,“利润来源于资产的使用而非占有”这句话,一定程度上反映了人力资源在利润形成中的作用。特别是在网络经济下,拥有丰富知识的人的劳动更是利润形成的主要来源。因此,利润分配必将在出资者和经营劳动者之间进行。二者共同承担企业的风险,共同分享利润,从而使得企业对利润形成和分配的会计核算程序和方法也随之发生改变。 2 经营成果计算重心受增值观念决定由利润转向增值。传统会计中,利润是企业核算的中心,它着重反映投资者在生产经营中的获利情况,相应地,损益表成为核心会计报表。在网络经济下,企业作为社会的组成部分,其经营目的是谋求参与社会活动各个方面的利益。所以受益者不限于政府、股东、职工和债权人,社会的其他群体也将成为企业的受益者。因而企业要定期编制增值表以反映企业增值的形成及其在企业内外各个贡献主体之间的分配情况。从这个意义上讲,增值表有望成为会计报表体系的中心,对增值表及其相关要素的核算将成为网络经济下会计核算的一大重要内容,其核算程序和方法必然需要创新。 (六)会计操作手段更加先进。在网络经济下,信息量是以“爆炸”的方式进行增长的。会计作为信息系统的一个重要子系统,必须对经济事项的处理及时、准确。传统工业经济模式下的手工操作及简单的电算化操作已经难以适应网络经济的需要,因而只有采用网络化操作,才可以满足网络经济下信息量大、数据处理成本低的要求。具体地讲,会计操作呈现出以下特点:(1)从会计信息系统的数据输入看,随着数据库和网络的出现,数据的输入不仅更加便捷,而且 还可以实现历史数据、分析数据和未来预期数据的结合,实现会计数据与其他任何必要数据的结合。原来那种依赖会计自成体系获取原始数据的手工输入方式,必将被网络各终端自动输入数据所替代。对会计人员而言,最重要的不是如何把数据取到手,而是怎样对输入数据进行组织以及确保其真实可靠,会计网络化的出现有助于我们解决这一难题;(2)从会计信息系统的数据加工、储存看,一旦各种数据通过网络输入,则可以建立数据库,加工、储存各种数据。这就意味着只要库中确定了数据的结构方式,以及相应的运行程序,数据将按需要自动生成。而且数据库中的数据不再是单纯的会计数据,数据的结构方式不再仅仅以会计数据为要素进行组织,而是尽可能对各种数据,按各种可能的、并对决策有用的关系进行组配。从而在很大程度上解决了手工操作下数据加工、存储的不便利和繁琐;(3)从会计信息系统的数据输出看,由于网络的存在,数据的输出可以通过网上进行,数据的共享会达到前所未有的程度。会计数据的传播媒介也将发生根本变化,网络或网上传播将改变过去单向由企业决定传播的特点,数据用户可以提出特定的数据传播要求,以此实现传播者与被传播者的双方主动式要约。而且信息用户不再是单纯的被加工数据的使用者,他们可以根据自身的需要重组数据结构。总之,会计操作手段的网络化可能使会计的基本功能由记帐、算帐、报帐转化为数据组织;可能使单纯由企业完成数据的加工、传输转向信息提供者和使用者共同加工、传输,从而形成一个交互式的过程。 (七)会计教育立体发展。我们知道,经济愈发展,会计愈重要。随着网络经济的不断发展和社会的日益进步,从事以无形资产投入为主要特征之一的新型经济的人员越来越多,可供拥有更多知识的人获得高报酬的服务性工作岗位和业务种类也会越来越多。这不仅为会计工作的作用发挥与功效显现提供必要与可能,而且为会计教育赢得了纵深发展的空间和良好的氛围,并为之创造和提供充分的物质保证和经济支撑。 目前,我国财会人员在思维方式、知识结构等方面存在的缺陷直接反映了我国会计教育存在的问题:(1)从思维方式来看,我国会计人员普遍认为只要按法规、制度、管理者的要求,把一套帐做好,把会计报表编制出来,就算完成任务,完全处于一种被动的地位。因而在绝大多数企业中,财会人员的基本工作仍然停留在传统会计的记帐、算帐、报帐上。这就要求我们的会计人员必须转变观念,把自己从一个被动的核算工具,转变为具有创新意识的能动的企业管理者。(2)从知识结构来看,我国会计人员知识结构单一,会计以外的如经济、法律、企业组织与管理、控制等方面的知识不足,从而制约了会计人员综合能力的发挥。加之知识老化、滞后,理论同实践脱节现象严重,在一定程度上限制了会计人员的创新能力和综合管理能力。 存在上述问题的主要原因之一是我国会计教育的培养目标、层次结构、教育内容及教学方法上存在缺陷。我们知道,高素质的人才是网络经济社会的中坚力量,这种人才需要具有创新意识,拥有丰富的知识与经验,富有变革和管理的能力与胆识。为此,会计教育必须适应网络经济社会的总体要求,体现时代特征,同时要重视素质教育和能力培养,使会计人才不仅具备会计专业及相关专业的知识,而且具有融通并应用各种专业知识的能力。当然会计人才的形成也有待于会计人才市场的建立并接受市场的检验,从而在市场竞争中得到洗礼并显现出其才能与比较优势。 从发展的观点来看,会计教育的目标应当是培养能够适应社会发展要求的有职业道德感、具备独立学习能力、综合素质强、具有风险与创新意识、专业基础扎实、知识面广的管理型复合会计人才。这就要求必须在会计教育体制与机制等方面进行创新,以此适应网络经济的需要。市场机制的作用和政府力量的加强应同时兼顾,并协调融洽,由此形成“市场———教育———政府”三位一体的立体式运作机制和包括大学、企业、政府在内的多元化会计教育主体。(1)就政府而言,其管理品质的高低将成为国家未来竞争力的重要组成部分,也是发展网络经济与会计教育的重要影响因素。政府对会计教育的态度、重视程度、管理方式及采取的政策举措,都将直接或间接地影响会计教育的发展水平。因而从某种意义上说,政府应成为会计教育的主体之一,而不只是扮演着一个管理者的角色;(2)就企业而言,在全球化经济中开展竞争,需要知识支撑其未来成长和强化市场竞争力,因此,企业在发展知识经济中具有极为重要的作用。即一方面企业有可能将知识应用于生产经营,从而实现知识资本产业化,并推动科学发展和技术进步,提高劳动者素质和促进新经济发展;另一方面企业与政府、大学等部门的联合,加强对会计教育的投资和督促,有利于会计教育的发展和符合社会需求的会计人才的成长;(3)就大学而言,其主要任务是立足未来培养高素质人才,因此,必须适应网络经济的需要,注重培养学生的创新意识和综合能力,完善和变革现有的会计专业知识结构,调整专业设置,充实和更新课程与教材内容,改进和发展教育媒体及传播知识的方式,并明确划分会计专科、本科和研究生不同层次的培养方向,使走出学校的不同层次的会计人员能更好地适应社会的需要。 (八)会计监督进一步加强。近年来,随着我国经济体制改革的不断深化,企事业单位经济活动日趋多元化;企业获取资金的渠道不断拓宽,部分资金活动呈现出无序状态。加之经济领域法制建设的滞后和经济监督的弱化,从而引发一系列复杂经济现象和很不规范的经济行为,违纪企业逐年增多,经济犯罪方式多种多样,偷税漏税现象屡见不鲜。这些现象的大量存在,与会计监督乏力直接相关。而造成会计监督乏力的原因又是多方面的:一是会计人员受利益驱动,自己不愿意或受单位领导意志所左右而不能够履行监督职能:二是内部控制制度不完善,内部审计机构不健全或不能充分发挥作用;三是社会会计监督机制不科学、不完善,不能真正担负起“经济警察”的职责。 网络经济的蓬勃发展,使得企业经济活动日趋复杂,从而赋予了会计监督更为重要的使命。在这种新形势下,会计监督的内涵正在发生变革,较之原来意义上的会计监督变得更有广度和深度。因而,网络经济下,必须对会计人员重新定位,使其能以公正的态度来均衡的处理各种经济利益关系。同时要采取有力措施,有效解决企业内部控制不完善,内审机构不健全,内部监督力量弱的问题。此外,面对网络经济中出现的纷繁复杂 ，！ 真正成为依法经营、自主管理,独立承担社会和法律责任的社会中介组织,使注册会计师真正成为具有适应网络经济发展需要的知识结构、职业道德和执业能力的“经济警察”。 网络会计论文:行政机构网络会计电算化发展走势 一、网络会计电算化在行政事业单位中的重要作用 会计电算化已发展到今天这一有组织、有计划的阶段。网络环境为会计信息系统提供了最大限度、全方位的信息支持,在环境和内容上都与传统会计有质的改变。网络会计电算化对提高行政事业单位管理发挥着至关重要的作用。 (一)整合了财务资源,实现行政事业 单位财务管理集中化行政事业单位利用网络会计电算化远程监控所有下属单位的财务情况,同时整合内部的财务资源,通过网络对数据远程处理和财务资源集中式管理。集中采购、集中销售和集中调配资金,实现了资源在各个部门之间的最优配置,提高资源的利用效率。 (二)实现了财务管理静态变动态 由于各种数据实现在线输入,业务信息实时转化,自动生成会计信息,使得行政事业单位的会计核算从事后核算变为实时核算,静态核算变为动态核算,行政事业单位的会计信息管理实现在线管理。通过网络会计电算化实现了远程报表、报账、查账、审计及网上支付、报税等多种功能,使得财务管理从静态变为动态。 (三)降低了财务管理成本行政事业单位通过网络的财务管理 降低了信息收集成本,节约交易成本、审计监督成本和纳税申报费用。网络会计电算化实现了多模块化的会计程序,从而降低沟通成本,提高会计工作质量。 (四)实现了财务与业务的协同化,扩展了会计数据的领域 行政事业单位利用网络会计电算化的强大数据功能,不仅建立了过去业务活动的详细数据库,消除了财务、业务活动运作上的时间差,实现了财务与业务的协同,而且通过实时处理,及时掌握了当前业务活动的最新数据,极大地提高了会计信息的使用价值。 二、实行网络会计电算化的原则 (一)战略控制原则 从行政事业单位战略全局出发,发挥财务战略与其他战略的协同效应,发挥网络会计电算化的作用。 (二)应用控制原则 针对网络会计电算化系统某个具体应用系统的控制,依据子系统或应用项目和具体数据处理方式不同而建立的各种防止、检测、更正错误和处置舞弊行为的制度和措施。 (三)安全控制原则 各下属单位应根据自己的实际情况和实施网络会计电算化而采取的控制制度和措施来确保系统完全、可靠地运行。它包括系统的接触控制、后备控制和环境安全控制。 三、网络会计电算化的建立步骤网络会计电算化采用网络结构系统来设计,按内部体系和外部体系分别设置。对内与下属公司的管理系统相连接,对外通过Internet网链接整个社会网络。具体步骤如下: (一)需求分析与人才培养 首先需要就需求问题召开分析讨论会,参会人员包括单位主要领导和相关业务骨干,以及网络会计电算化方案提供商。鉴于行政事业单位的人员结构,引进有学识、有能力的新人是必要的,但更要注重对现有财务人员的培养,选择使他们能够接受新工作的培养方式,既要从心理上接受,又要从形式上接受,既提高工作水平,又端正工作态度。网络会计电算化需要既懂网络和计算机知识又具备一定会计专业知识的复合型人才。人才的培养包括系统建立前和系统建立后两个阶段。人才培养要注意以下两个问题:一是要注意人才层次,既要有部分高级人才,也要有部分一般人员,包括系统管理人员,系统维护人员和各类操作人员;二是注意知识结构,既要熟悉会计知识,又要熟悉计算机网络知识的复合型人才。 (二)系统硬件软件的配置 硬件配置要进行总体规划,不仅要考虑当前的需要,还要考虑将来的需要。确定合理的网络架构的基础上,选择合适的服务器、计算机、打印机以及加密设备等相关的外围设备。硬件配置的环境要符合要求:一是使用不间断电流(UPS)应付电源性故障;二是机房或终端运行环境要有一定的温度、湿度、防尘等方面的要求。系统软件的配置一般采用WINDOWS系列;数据库管理系统配置,一般选用PARADOX、INFORMIX(网络版)。 (三)网络会计软件的选择 一般选择通过财政部评审的财务软件网络版。在选择网络会计软件时应注意以下问题:会计软件的先进性和实用性;会计软件的对外接口,包括与上级主管部门、银行、财税部门等信息系统的接口,也包括与单位内部各部门或下属单位信息系统的接口;会计软件商家的售后服务。 (四)网络会计电算化管理制度的建立健全 根据网络会计电算化的环境和管理要求,建立和健全一系列的管理制度,加强内部控制,确保系统安全可靠地运行。一是建立完善的内部控制制度,运用技术、管理等手段完善单位财务内控制度,如机房制度、硬件的定期检查制度会计软件的维护制度等;二是建立严格的操作制度,做好操作人员权限的合理分配,不仅要满足一般的会计牵制制度,而且要保证财务人员与计算机维护人员的牵制,如输入凭证的审核制度、上机操作记录制度、授权操作制度等;三是建立完整的 档案管理制度。 (五)网络会计电算化的切换 行政事业单位在计算机中心应建立电算化会计中央服务器,将下属单位原单用户系统的会计电算化信息导入集团的服务器中,在会计软件商家的工程师协助下,切换为事业单位局机关的电算化信息,并将下属单位会计科的原单用户系统改为会计电算化业务处理点。使用网络会计电算化系统代替单用户系统。 (六)人员的整合 根据新会计工作的需要,结合制定的会计内控制度,兼顾本单位整体信息化管理系统的要求,整合系统内财务人员。通过整合,将具备各种技能和专长的财务人员分配到各自擅长的岗位,互相配合,互相监督,利于保证网络电算化系统管理下财务工作安全有序地进行,也利于本单位人力资源使用效率的提高。 四、实施网络会计电算化应注意的问题 (一)会计信息的真实性、可靠性 在网络会计环境下,仍然存在信息失真的风险。尽管信息传递的无纸化可以有效避免一些由于人为原因而导致会计失真的现象,但仍不能排除电子凭证、电子账簿可能被随意修改而不留痕迹的行为。传统的依靠鉴章确保凭证的有效性和明确经济责任的手段不复存在。由于缺乏有效的确认标识,信息接受方有理由怀疑所获取财务数据的真实性:同样,作为信息发送方,也有类似的担心,即传递的信息能否为接受方正确识别并下载。 (二)网络会计电算化信息系统的安全管理 为了保护网络会计电算化信息系统的硬件、软件和数据,确保系统能正常、连续的运行,不因非法入侵、恶意破坏和偶然的原因而遭到破坏、更改和泄密,企业必须制定严格的防范措施,定期对系统进行病毒检测,建立网络防火墙,使用加密技术、数字技术(数字签名、数字印证)和安全协议防止日益猖獗的侵入等。作为会计软件,数据库的安全尤为重要,为确保财务数据的绝对安全,任何游离于软件操作界面之外的针对数据库的操作都应该是不允许的,这其中既有远程防范,通过维护网络安全的软硬件来实现;又有本地防范,通过对计算机操作人员身份和权限的控制实现。对人的控制既有外部控制,也可以说是软控制,通过上机操作规范在纪律、道德层面给人约束;又有系统控制,也可以说是硬控制,通过安装指纹扫描、打卡、U口证书等方式识别不同的人,进而控制其操作权限。 (三)网络会计电算化信息系统的维护管理 为了保证电算化会计信息系统的安全和高效,应建立会计软件的维护的申请、审核、监督、验收制度。在维护申请审批后,在有关人员的监督下进行软件维护,并做好维护记录、维护完毕须经过财务部测试方可验收,并提交验收报告,维护申请、维护记录、验收报告须存档保管。 五、网络会计电算化应用前景展望 通过实施网络会计电算化,可以做到资源共享,网络上的计算机不仅可以使用本机资料,还可以任意使用网络上其他计算机内的资料;设备共享,会计网络化以后,网络上的计算机可共享服务器的各种硬软件,特别是共享一些贵重设施,提高了资源使用效率和经济效益;通信的方便、快捷,连入网络之后,会计信息可利用网络上各部门的计算机快捷通讯;分布式处理,一项复杂的工作可以划分多个部分,由网络上的不同计算机同时分别处理,从而提高了系统的整体性能。网络会计电算化是会计发展史上一场新的技术革命,它大大弥补了分散式单机会计电算化的不足,是电算化工作发展的一个总体方向,也是会计工作中的一项复杂的系统工程。 网络会计论文:论网络会计发展面临的问题和对策研究 【论文摘要】网络会计的出现适应了网络时代的需要,克服了传统会计对于信息处理不及时、信息披露不完善等缺陷,同时能够真正实现资源共享,提升企业财务管理的水平。但是由于网络会计依赖于网络和计算机,也存在很多风险和问题,本文针对这些问题提出相应的解决对策。 【论文关键词】网络会计;信息披露;计算机;问题;对策 一、网络会计的含义及其优势 网络会计目前学术界还没有统一的定义,一般是指在互联网环境下对各种交易和事项进行确认、计量和披露的会计活动。它是建立在网络环境基础上的会计信息系统,可以帮助企业实现财务与业务的协同远程报表、报账、查账、审计等远程处理,事中动态会计核算与在线财务管理,支持电子单据与电子货币,改变财务信息的获取与利用方式。网络会计和传统的会计相比有以下几个优势: 1、会计信息提供更及时 以往财务部门的信息实时反馈能力较差,一份计划的执行情况、一项投资的获利情况,一般要到本月会计业务结束之后才能从账户中反映出来。随着知识经济时代的到来,产品生命周期不断缩短,衍生金融工具不断出现,企业的生产经营活动具有很大的不确定性和风险性,现行的定期财务报告制度满足不了企业内部和外部会计信息使用者对及时性的要求。网络会计的出现可以动态地跟踪企业的每一项业务变动,给予必要的揭露,满足管理者对信息及时性的要求。 2、资源共享,会计信息披露更全面完整 会计信息使用者尤其是内部管理者要求获得全面、正确反映企业财务状况和经营成果的会计信息,才能做出正确的经营决策,这些信息既包括对企业有利的会计财务状况,也包括对企业不利的会计信息。而外部信息使用者,尤其是社会公众对企业的财务状况要有一个全面的了解比较困难。在网络环境下,会计信息将具有更大程度的开放和公开,大量数据通过网络从企业内外有关系统直接采集,而企业内外的各个机构、部门、投资者也可以根据授权,通过网络直接获取信息。这样,网络信息通过相互访问实现资源共享,也可以促使会计信息披露更全面完整。 3、会计信息获取更具针对性 计算机网络与其他媒体相比更具有先天的优越性,因为网络为信息提供者和使用者之间的及时交流创造了条件。计算机网络所提供的人机对话,一改以往会计信息使用者被动地接受统一格式的局面,使信息的获取过程具有交互性。在计算机网络中,使用者可以完全根据自己的需要快速获取相关会计信息,并可对这些信息进行进一步地处理,提升了信息处理的速度,提高了信息利用的效率。 4、提高数据处理速度,减少数据冗余 在单机工作的情况下,财务部门往往选定某些计算机完成某项工作,使这些计算机的工作任务非常繁重。而在会计网络中,一项复杂的工作可以划分为许多部分,由网络上不同的计算机同时分别处理。如凭证录入工作量很大的企业可以按统一格式在若干台网络工作站上同时录入凭证,计算机系统则自动将其存入网络文件服务器。在不同的工作站上录入,在同一服务器上存贮,这既可以保证凭证的及时录入,又可以保证数据存贮的统一,还能大大减少单机版造成的数据冗余。 二、网络会计发展面临的主要问题 1、信息在传递中存在问题 (1)会计信息的真实性、可靠性难以监控 在网络会计环境下,仍然存在信息失真的风险。尽管信息传递的无纸化可以有效避免一些由于人为原因而导致会计失真的现象,但仍不能排除电子凭证、电子账簿可能被随意篡改而不留痕迹的行为。传统的依靠鉴章确保凭证有效性和明确经济责任的手段不复存在。由于缺乏有效的确认标识,信息接受方有理由怀疑所获取财务数据的真实性;同样,作为信息发送方,也有类似的担心,即传递的信息能否被接受方正确识别并下载。 (2)会计信息的安全性、保密性难以保障 会计信息在网上传递过程中,随时可能被网络黑客或竞争对手非法截取并恶意篡改。企业的财务数据属重大商业机密,如果被截取,导致造成不可估量的损失。而在目前的互联网技术下面,即便是高度机密的政府网站军事网络都会受到非法入侵,更何况一般企业。同时,病毒也会影响信息的安全性和真实性,这些都是需要加以解决的重要问题。 2、计算机系统的安全性问题 (1)计算机硬件系统的不安全性 网络会计的实现必须要依赖计算机,但是计算机如果硬件设备发生故障,轻则影响正常工作进度,重则使整个设备瘫痪,造成巨大直接经济损失和无形损失,甚至导致灾难的发生。硬件资源易受到自然灾害和人为破坏,即便没有这些问题,硬件系统由于受外部各种信号的干扰以及机器本身出现的内耗,都不可能永久地正常运行。 (2)计算机软件系统的不安全性 网络是一把双刃剑,它使企业在利用互联网寻找潜在贸易伙伴、完成网上交易的同时,也将自己暴露于风险之中。软件系统的正确选型和配置是网络财务系统安全运行的关键。如果软件选型不当,或未及时升级软件补丁、配置参数不合格等,都会降低软件安全运行的等级和效率,出现安全漏洞,易受到外来攻击破坏等,甚至会使正常的电子记账都无法实施的安全风险。 3、会计软件不能完全适应网络会计的要求的问题 网络使得企业间彼此的了解加深,如何运用网上其他企业的的会计信息进行即使有效的比较分析,得出对本企业有决策价值的信息,进一步实现会计核算层向财务管理和决策支持层迈进,是网络会计对会计软件开发的新要求。同时网络会计也对会计软件运行环境提出了新的更高要求。 4、财会人员的素质问题 网络会计需要懂管理、具有灵活性、创造性的财会人员,而不能仅仅局限于只掌握会计知识,只能处理日常账务的会计人员。近十几年来,财会专业大中专学生 毕业生数量的大幅增加,但是在企业一线从事财务会计工作的员工文化程度总体而言仍旧较低,对于网络会计要求计算机和英语两项能力的突出要求还有距离。还有一些企业也不重视会计人员的继续教育和培训,支持力度不够。 三、解决网络会计发展面临问题的主要对策 为了对付日益猖獗的计算机犯罪,保护信息使用者的权益,国家应制定并实施计算机安全及数据保护法律,从宏观上加强对信息系统的控制。除此之外,企业自身角度也从以下几个方面加强进行努力: 1、建立会计电算化岗位责任制 计算机替代手工记账后应该加强对会计电算化系统维护、使用人员的管理,建立岗位责任制是会计电算化工作的顺利实施的保证。对会计人员的管理要体现“责、权、利相结合”的原则,明确系统内各类人员的的职责、权限并与利益挂钩,切实做到事事有人管,人人有专责,办事有要求,工作有检查。建立、健全岗位责任制,一方面是为了加强内部牵制,保护资金财产的安全;另一方面能够提高工作效率,充分发挥系统的运行效益。 2、加强对数据的管理和控制: 要加强对数据输入的管理。把好数据录入关,保证数据录入的真实性、合法性、完整性十分重要。在输入系统前数据都要经过检验,输入工作也应由多人多组分担;对输入的数据、代码等进行必要的校检,以保证其合法性和真实性。 电子数据还存在法律效力的问题。法律能否接受计算机记录的会计数据作为有效的证据,是一个国际化问题。同时对一项业务的经办人、批准人、签约人的电子签字认证,也是一个不容忽视的问题。目前在会计实务中要求将计算机记录的原始数据打印在纸张上,并由责任人签字,可认作有效,但毕竟是暂时的,需要在实践中加以解决。 3、规范日常操作管理 日常操作管理指是通过对系统日常运行的管理,保证系统正常运行,完成会计核算工作,?保证会计信息的安全与完整。如果操作管理制度不健全或实施不得力,都会给各种非法舞弊行为以可乘之机;如果操作不正确会造成系统内会计数据的破坏或丢失,造成会计数据的错误,影响系统的正常运行,直至输出不正确的会计报表;如果各种数据不及时备份,则有可能在系统发生故障时不能恢复会计资料;如果各种差错不能及时记录下来,则有可能使系统错误运行,输出不正确,不真实的会计信息。 4、加强网络安全管理 一方面,健全内部控制,在操作系统中建立数据保护机构,调用计算机机密文件时应登录户名、日期、使用方式和使用结果,修改文件和数据必须登录备查。同时系统可自动识别有效的终端入口,当有非法用户企图登录或错误口令超限额使用时,系统会锁定终端,冻结此用户标识,记录有关情况,并立即报警。另一方面,提高网络系统的安全防范能力。 5、发挥自身优势,加快软件开发 企业应该根据自身特点对购入的商业化软件进行二次开发,并通过接口和系统集成的办法克服二次开发软件和商业软件不能共享的缺点,同时也可以考虑引入人工智能技术,发挥专家系统在预测、决策工作中的作用,加强会计的管理控制职能,以顺应网络会计的要求。 6、加大对计算机硬件的投入,加强对硬件的管理 由于计算机系统本身具有脆弱性, 这就提醒我们在建立网络会计信息时, 应该从硬件投入和管理上两个方面进行提高。例如对于重要的计算机系统应加电磁屏蔽, 以防止电磁辐射和干扰。制定计算机机房管理规定, 制定防火、防水、防盗的措施。同时企业应该加强对计算机硬件的投入,并且定期更换计算机设备, 进行必要的设备保养。 7、培养高素质财会人才 要真正在我国企业推行网络会计,克服本文提到的这些问题,都需要培养复合型财务会计人才。这样的财会人才应该懂得网络信息技术,又具备商务经营管理知识,且精通会计知识的复合型人才。企业应该具有长远的观点,注重培养自身高级财会人才,加强对财会人员的培训和继续教育,才能真正适应网络时代的要求。 网络会计的发展,对会计领域的影响是多方面、全方位的,既对传统会计提出了严峻挑战,也为会计在新的历史时期的发展提供了难得机遇。迎接挑战、与时俱进、创新发展,是新世纪的经济管理对会计工作的高标准要求,也是会计自身不断发展和完善的强大动力。 网络会计论文:网络经济时代企业会计人员的任务 跟着Internet技术的飞速发展与广泛运用，互联网对于经济的影响力愈来愈大，推进着人类社会由工业经济时期步入了网络经济时期。从企业的角度来讲，网络经济给企业组织结构、经营理念、内部管理以及价值链带来了全方位的影响，有些乃至是至关深远的以及革命性的。毫无例外，作为企业首要职能部门的财务部门也一样遭到来自网络经济浪潮的猛烈冲击，企业理财的内外部环境、理财工具、理财对于象、信息搜集、加工以及表露等方面都产生了巨大变化。而从会计人员本身角度来讲，网络经济带来的不但有机遇，同时也有挑战。 计算机网络技术的运用对于企业会计工作所带来的巨大影响，1个凸起的表现就是会计工作已经经过传统的手工会计转变成电算化会计。相对于于手工会计业务量大、效力低、犯错率高、重复劳动严重等缺点而言，电算化会计是对于手工会计的极大解放。当前学术界有1种观点认为实现电算化后，会计处理将愈来愈“傻瓜”化，会计工作将愈来愈轻松，乃至认为在不远的将来“现在乎义上的会计职业以及会计职业教育将完整失去其存在的意义”。是否真如上述观点所言在不远的将来企业会计人员可以“解甲归田”了呢？谜底显然是不是定的。其过错的地方在于过分夸张技术的作用，片面理解了会计的职能而忽视了会计人员的能动性。 由手工会计到核算型会计软件再到管理型会计软件的开发使用从而树立会计信息系统（AIS），再到进1步树立管理信息系统（MIS）、ERP系统、决策支撑系统（DSS），企业会计环境产生巨大变化。而通过Internet/Intranet/Extranet以及Web技术实现企业全面电子商务，企业经营管理正向网络化、数字化、信息化方向发展。企业管理者不但要关注物流、资金流，而且要关注bit流、信息流。跟着企业全面电子商务的开展，网络财务势必成为未来财务的主流。1方面网络经济带来会计工作的革新，使会计人员从复杂的做帐、报帐中解放出来，另外一方面网络经济又对于会计人员提出了新的请求，为会计人员提供了更大的流动舞台。笔者认为，网络经济时期企业会计人员的工作主要体现在下列几方面： 一．在归集、加工、表露会计信息时施展主观能动性，实现会计的记录、讲演等基本职能。履行电算化后会计所需的原始信息可以通过网络方式适时在线录入，可以由计算机进行散布或者集中处理，并按选定的会计政策以及讲演格式自动生成不同类型的会计报表。但这其实不象征着会计可以完整被计算机所取代，仍有许多首要的“后台”工作需要会计人员完成。例如在信息归集阶段需要会计 :请记住我站域名/报告），也就是说除提供通用会计报告外，会计人员还要按顾客的不同需求，选择相应的会计政策，提供适合不同决策需要的会计信息。 二．针对于企业管理的需要，施展会计人员的主动性与创造性，凸起其辅助经营决策的职能。与工业经济时期相比，网络经济时期企业的理财环境产生了巨大变化，会计工作的重心也相应产生转移。传统的财务模式下，因为受主客观前提的限制，人们对于会计职能存在狭隘理解，常常只注意到会计的记录以及讲演职能，而忽视了其介入管理、辅助决策的职能。在网络财务模式下，除了了施展前述基本职能外，更首要的是施展其介入管理，辅助决策的职能。1方面，介入管理以及辅助决策是网络经济时期会计首要性更凸起的体现，另外一方面，网络以及数据库技术的运用又为会计人员介入管理、辅助决策提供了强大的技术支持，从而有助于会计人员更好的施展其职能。 三．网络财务模式下，会计人员既是会计信息系统的使用者同时也是系统的保护者。在系统开发早期，会计人员应充沛斟酌本单位经济业务与管理流动发展的需要，介入会计信息系统的需求分析以及设计，在斟酌本钱效益的基础长进行系统优化，统筹会计信息系统的通用性与专用性。在系统建成并投入使用以后，应由专职会计人员进行系统保护以保证系统安全、高效运行。另外，网络经济时期加强内部节制拥有更为紧急以及现实的意义，网络财务带来内部审计工作的变革，给审计工作带来了新的挑战，从而对于企业会计人员提出了更高的请求。 四．网络经济时期的会计人员应当拥有全局观念，要从企业战略全局动身，实现AIS与MIS的调和1致，施展财务战略与研发战略、采购战略、出产战略、营销战略、人力资源战略的协同效应，为实现企业价值链各环节的1体化以及提高企业的总体竞争优势，施展会计人员的作用。 五．另外，互联网使企业边界进1步扩展，网络公司(Virtual　Corporation)这类虚拟组织情势的兴起不但带来企业组织理论与管理理念的巨大变化，而且对于传统会计与审计理论以及法子都带来巨大冲击。网络经济时期企业有形资产的比重相对于降落，人力资源等无形资产愈来愈首要，衍生金融工具广泛运用，社会责任意识逐步加强……，这些变化都为会计提出了新的钻研课题。分部会计、人力资源会计、绿色会计、无形资产会计、R＆D会计、衍生金融工具会计、诉讼会计等都需要企业会计人员以及学者来从事相干的理论钻研以及实务工作。 由上观之，尽管市场对于从事简单操作的会计人员的需求呈降落趋势，但对于高层次会计人员的需求将会愈来愈大。网络经济时期企业会计人员的作用不是降落了而是提高了，会计人员应该增强紧急感，找准自己的角色以及定 位。为了适应网络经济时期市场对于会计人员的需求，泛博会计人员应当加强本身素养，不断提高服务水平。 具体而言，网络经济时期企业的会计人员应当拥有下列基本素质：（一）精晓会计、审计、财务管理理论与法子，熟识企业经营管理的全进程以及与企业经营管理有关的法律规范，拥有厚实的理论基础以及纯熟的实践技巧；（二）拥有应用计算机网络以及财务软件熟练进行业务处理的能力；（三）能够比较流利的使用1门外语进行交换，以适应企业国际化发展；（四）拥有全局观念、公关调和能力、组织管理能力、对于资本市场的敏锐洞察力，要有开放性思惟以及立异意识；（五）拥有优良的职业道德以及敬业精神。 网络会计论文:刍探网络财务信息披露的潜在风险-会计论文 会计论文 互联网这种新的传播媒介已使人们获取和传播信息的方式发生了前所未有的变化。与传统纸质媒介相比，提供网络财务信息会面临更多潜在风险，这些风险既可能源自网络技术本身的缺陷，也可能源自公司积极投身于网络财务信息披露，但适用于以网络为媒介的信息披露规则仍未成形、确定，无法判别并确保公司的披露方式、内容已遵循了这些轮廓仍然模糊的新规则。本文主要探讨源自后者的潜在风险。 一、网络财务信息披露不完整，违背相关证券法规的信息披露要求，信息使用者可能据此提起诉讼，要求公司承担赔偿责任。 网络财务信息披露是个新生事物，在实务中很多做法仍属摸索阶段，可以说当前网络财务信息更多地是依靠对信息使用者需求的揣测和公司自身意愿来供给。美国财务会计准则委员会的BRRP课题组（1999）对财富500强前100家公司中93家在网站上披露的财务信息的调查显示，即使在公司信息披露规范比较充分、网络财务信息披露较活跃的美国，网络财务信息的完整性也不尽理想，表一是上海证券交易所20__年6月27日公布的沪市36家最佳信息披露公司在网站上披露财务信息的情况的调查结果（截止到20__年7月25日）。表二是课题组对上述93家公司在网站上披露财务信息的情况进行调查整理后的结果（截止到1999年1月30日）： 表一： 表二： 如以上所示，有些公司在网上的财务信息漏掉了其中一些主要的会计报表或会计报表附注，而会计准则和审计准则要求财务报告要有附注，附注披露的信息是对会计报表的补充和解释。证券法等相关条款也禁止漏列重要事项，依据现行职业规范和国内外证券法的信息披露条款，人们有理由认为网上披露的财务信息（包括非财务信息）与传统纸质信息一样是真实、准确、完整的。那么，表一、表二显示的数据是不是表明当前网络财务信息存在严重的漏报？如果信息使用者依赖这些信息进行决策造成不利后果，是不是意味着公司很有可能因此卷入诉讼纠纷？虽然目前国内外都尚未出现这方面的司法案例，但我们还是有必要采取一些能降低公司信息披露风险的措施，如提供完整的全套财务信息；在用户点击公司财务信息版时，跳出对话框，提醒用户即将看到的财务信息未包括一般决策所需的全部应获得的信息，任何使用这些信息的人有责任参照其他来源的信息以作出合理决策。这种类似“责任解除声明”的提示有利于公司避免或降低网络财务信息披露不完整导致的潜在风险。 二、网络财务信息版中与分析师、财务分析机构、其他网站的不当连接，很可能被认为公司已采纳或同意了与其相连的网站中的所有内容，因此公司应对这些内容负责。 也许目前最大的法律隐患是与分析师、财务分析机构的网站连接或在公司网站中包含分析师、财务分析机构的报告造成的。公司可能要对提供给分析师、财务分析机构的重要误述承担直接责任，如果公司散布该报告或以其他方式暗示认同分析师、财务分析机构报告，则被认为公司已“采用”该报告。在法律上，这也许可视为公司在直接传播该信息，因此得承担信息失真的责任。如果公司提供的有选择性的分析师、财务分析机构网站中，只包括对其股票价格进行分析的部分分析师、财务分析机构的地址，则其“采纳”责任风险就会增大。若公司确实希望在其网络财务信息版中列示分析师、财务分析机构、其他网站的地址，责任解除声明或与责任解除声明的连接应列示在上述站点地址列表附近显眼的地方，指出公司没有复核分析师、财务分析机构预测的准确性，因此在公司的财务信息中未来用分析师、财务分析机构报告；公司也没有采用任何其他网站上与本公司相关的信息。 另外一个与不当连接相关的潜在风险是从其他网站中移植数据或图象。在访问者看来这些“外来”信息与公司自己制作的信息没有区别，实际上使用者可能从未意识到屏幕上的某些信息并不是公司网站的一部分，公司由此又多承担了一份本应由第三方承担的责任。稳健的解决办法仍是责任解除声明，配以醒目的边框划定“外来”信息范围。 三、审计报告与不完整的、漏列重要事项的网络财务信息一起披露，或审计报告中包含不当的连接，这样做没有减轻公司的信息披露风险，相反，加大了审计人员的职业风险。 表一、表二的数据显示，公司在网上披露财务信息时很乐意展示审计报告。美国公司披露审计报告的比例（65％）甚至超过了披露财务报表附注的比例（63％），而沪市15家公司中有11家披露审计报告，比例高达73.33％。实际上，审计师出于风险考虑是不会轻易将审计报告与他们认为不够可靠的网络财务信息相联系的，但是公司在制作网络财务信息版时自然而然地去借助于审计报告的鉴证力，在审计人员不积极介入的情况下，共同过失风险很可能降到他们头上。更危险的是，将近22％的审计报告也含有连接——通常可连接到审计报告提及的附注中。显然审计人员不会发送含有连接的审计报告，所以这些连接肯定是公司后来加上的。以上两点是值得审计职业监管人员思考的问题。也许，最彻底的做法是把审计报告排除在网络财务信息之外。文秘站版权所有 四、互联网旺盛生命力之源——速度——使公司有可能提供动态信息，但它也可能诱使公司卷入没有及时更新信息引致的责任风险之中。 网络具备的“致命”的速度已经使相当多的信息使用者作出了对公司极为不利的认定——公司网站上的信息都是由公司及时进行更新的（除非公司网站中有特别声明），因而是与当前决策相关的、可靠的。而且，就网络财务信息而言，即使公司的确做到及时更新，但提供的信息更多是当前的、缺乏一贯性的，可靠性有可能随着及时性的提高而降低。财务信息相关性和可靠性的冲突可能再次成为理论界和实务界争论信息更新责任的基点之一。 五、财务信息披露借助干网络使实时报告成为可能，然而，在现行技术条件下，实时报告可能传送更多的数据，却未必是更多的信息。 现在，信息技术使公司可以及时报告信息，并更经常性地将信息提供给感兴趣者。但现行的职业准则要求对未加工的原始数据、分类账余额进行大量的，有时甚至是复杂的精制工作，这些调整在现下已非任何实际应用中的实时报告系统可以完成。风险管理将成为公司权衡如何提供有意义且可靠的信息的关键。显然，一大堆垃圾数据，在网站上存在的意义微乎其微。有些公司则走得更远，他们热衷于把 管理会计中的数学模型移植到实时报告系统，即“创造”了借助数学模型便可进行以“如果…将会…”的方式检验预测方案的可能性。将各种原始数据输入模型所派生的信息是无止境的，公司的潜在风险在于：那些无限变化的“如果…将会…”的预测性方案，可能会成为无限制的预测报表，并隐含在网络财务信息中。如果公司在其网络财务信息中包含了数学模型，果断切除它是理智的举措。文秘站版权所有 令人欣慰的是，大多数公司并没有因网络财务信息披露涉及前所未有的潜在风险而裹足不前。在实践探索过程中，他们总结了一些可行的降低风险的措施：①提供任何对预测报告有用的、谨慎的责任解除声明；②谨慎使用所有的连接；③包括一整套的财务报表和附注；④避免承担及时更新的义务；⑤不时检测系统安全措施；⑥披露简单的记录保管信息和数据记录。 网络会计论文:计算机网络对电算化会计的影响 一、计算机网络的特点和功能 (一)计算机网络的含义 计算机网络是利用现代通信技术,将用户分布在不同端口位置上,它们之间相互共享数据等资源,又各自独立,必须与计算机技术和通信技术相结合,才能相辅相成。 (二)计算机网络的特点 从计算机网络的发展及应用来看,网络有以下的特点: 1.网络信息传递的迅速有效。会计信息处理是否及时和有效,在某些方面,取决于其信息的传递是否迅速,而网络化正好可以提高会计信息的有效性和及时性,提供有效决策依据。 2.网络信息可共享。通过互联网可以上传和一些对会计工作相关的信息,促进各企业间的交易,如需求信息、定价信息等,可以有效地增强会计计量、确认的准确性,从而提高会计信息质量。 3.网络信息处理的集中性。网络技术可以把相关信息输入分散在多台计算机上,通过网络把其传递到主计算机,由主计算机进行信息处理运算,这样就能有效提高整个系统的工作效率,也起到管理分配的职能。 (三)计算机网络的功能 计算机网络化系统,可以克服单机系统的缺陷,如实现企业各环节信息和数据共享,充分发挥会计电算化网络化的功能,另外网络化会计电算化工作还具有以下一些功能: 1.继续加快信息传输的速度,建立良好的通信通道。网络化的会计电算化系统,计算机之间是运用现代化通信技术,然后通过互联网传递,实现总公司与分公司之间的网络办公,会计系统各子系统之间,可以进行自动的转账处理,上级部门也可以尽快获取所需数据。 2.加大信息共享的功能。网络内的各计算机系统处于一个网络环境中,既独立又共享,各计算机系统的会计数据,可以通过网络化办公共享。 3.加大设备共享的功能。由于网络内的各计算机系统共处于一个网络环境中,因此,在这种环境下,网络内各计算机设备都可以共享,可大大提高设备的利用率。 4.保障和更新共享网络内的数据库资源。在网络化的会计电算化系统中,必须保证其中的数据库资源共享,如若造成共享冲突,首先要保证用户可以正常使用。 5.严格会计信息的规范化和代码化。网络环境下,会计电算化系统要求原始会计数据标准化和规范化,所有录入到电脑里面的会计信息必须代码化,以便于电脑集中处理,从而更好地发挥网络的优势,使之更加规范清楚。 二、计算机网络使会计体系基本结构发生变化 计算机网络的发展和应用,对会计电算化体系产生了重大影响,原来电算化会计是单机或局域网系统,无法网络化共享,不能提供更多的决策信息,现在的网络化发展非常好,如企业总公司与各分公司,各环节数据及时共享,从而使会计体系的基本结构发生变化。 (一)会计电算化的网络化采用标准的网络系统结构,在内是一个与经营管理及各种业务活动紧密相连的内部网络子系统,在外与各种对外网络信息相联系,最后融入整个网络系统。 (二)内部会计系统是一个完全网络化的计算机系统。相当于整个企业经营管理网络系统的一个子系统,与各种基本业务的执行紧密地结合在一起,从各个业务上直接进行数据处理,通过网络系统分散传输到有关方面,构成一个以计算机联机,实时处理为特征的网络化信息系统。 (三)会计系统的对外连接,也是会计系统结构体系的一个重要方面。由于许多对外交易、相关信息的收集(如网上投资、结算、办税等)会在网上进行,因此,内部管理会计系统将以多级链接的方式直接与外部保持联系,以实现网络化各层次的交易。 (四)在企业内部计算机网络中,设立统一会计信息处理中心,以该中心为主,搜集和整理信息,并进行处理和分析,确认核实后,对所有内部网络子系统统一信息与进行交流。 三、计算机网络对传统会计理论的影响 传统会计理论,是建立在一系列假设的基础上,即会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。在新的社会经济环境下,计算机网络化对四个会计假设都有着重要的影响,下面就简单进行介绍。 (一)网络对会计主体假设的影响 会计主体又称会计个体,是指会计工作在特定的空间范围,为有关记录和报表涉及的空间范围提供连接平台,而网络公司存在于计算机中,它是一种临时性质的组合,没有固定的,也没有确定空间范围,互联网就像是一个企业总平台,可以是各个相互独立的公司,将其中密切联系的业务划分出来,经过重组而形成,同时也可以根据市场或业务发展,不断调整。因此,企业在网络化空间中非常灵活,会计主体变化频繁,传统会计主体在这种条件下就已经失去意义。所以,在互联网环境中对会计主体应该做出新的界定,或是对会计主体假设本身进行修改。 (二)网络对持续经营假设的影响 持续经营假设,指会计上假定企业将持续经营下去,在可以预见的未来,企业不会被清算或破产。在持续经营假设下,企业所持有的资产,将在正常的经营过程中被耗用、出售或转换,其所承担的债务,也将在正常的经营过程中被清偿。在互联网络环境下,会计主体十分灵活,存在的时间长短不确定性,因为是临时性组织。“虚拟公司”可以随业务活动的需要随时成立,当该项业务活动结束,或者需要调整该项业务时,“虚拟公司”可以随时终止,持续经营假设将不再适用,在传统财务会计中,非持续经营条件下应适用清算会计;在会计电算网络化中,是适用清算会计还是创建新的会计体系或方法,是必须予以明确的问题。 网络会计论文:网络时代企业的会计业务流程再造 20世纪90年代以来,在以互联网为代表的信息技术革命和经济全球化的推动下,企业置身于日新月异的市场竞争中,面临着对产品和服务提出更高要求的顾客、日益激烈的竞争和变化的挑战。计算机的处理速度、储存能力等实现了质的飞跃,远程通讯技术、互联网络技术迅猛发展,企业正迈入网络经济时代。 网络经济时代最大的特征是信息传递的迅速、及时和准确,企业会计报表的半年呈报或年度呈报已不能适应网络时代的要求,实时联机报告系统既是需要又成为可能。全球经济环境下大规模的会计信息使用者投资策略呈现多样化和个性化的趋势,管理者、投资者以及相关利益集团希望可以随时通过在线访问获取企业最新的、历史的会计信息,以便作出正确的经营决策,减少风险。另外从会计信息呈报的内容方面看,投资者要求从看重财务信息扩展到财务信息与非财务信息并重,从着重呈报最终经营成果信息扩展到呈报企业的背景信息和前瞻性信息为主的信息,但目前的会计业务流程并不能满足上述要求。因此,用信息技术彻底地重新设计会计业务流程,是满足企业内外会计信息使用者的需求,提高企业核心竞争力的重要研究议题。 一、传统的会计业务流程及其缺陷 传统的会计信息系统需经过一系列顺序的循环活动,会计核算严格按照“填制凭证一登记账簿一编制报表”的顺序,一层层地进行。这种会计流程虽然在内部牵制方面能发挥一定的作用,但是会延长时间,降低会计报告的及时性,且使得会计信息内容单一化。时下流行的电算化会计信息系统虽然替代了手工操作,但财务会计流程自动化仅仅是手工财会工作的翻版,并未改变传统会计信息系统结构的本质。大部分电算化商品软件一般将会计系统分解为原材料核算子系统、工资核算子系统、销售核算子系统、固定资产核算子系统、成本核算子系统、账务处理子系统、报表编制子系统等相对独立的模块,各模块下再进行细分,形成一个名副其实的“金字塔”式结构。因此各核算子系统之间彼此分割,成为一个个独立的信息孤岛,会计数据传输往往是滞后的、零散的。这种财务会计流程并没有改变传统会计信息系统结构的本质,也没有消除其缺陷。 1.难以满足管理需要。财务部门只是记录经济业务的资金流信息,并不采集业务活动的全部数据,同一经济业务的相关数据被分别保存在财会人员和非财会人员手中,财务人员手中只有描述业务事件的子集数据也这样忽略了大量管理信息,导致会计信息系统与其他系统数据有可能不一致或信息隔阂和信息重复。 2.无法满足实时控制的需要。传统会计信息系统所反映的资金流信息往往滞后于物流信息,财务账和财务报告不是当前时点的余额,以至于企业元法从效益角度上对经营生产活动进行实时控制。会计数据通常是在业务发生后采集,会计数据加工是将滞后采集的数掘进行排序、过账、汇总、对账等。财务报告不能直接利用,必须经过若干后台加工才能提交到使用者手中。在经济环境瞬息万变的今日,信息的实时性决定了它的有效性和控制力度,会计信息的滞后性不能使管理者从会计信息系统中得到所需的信息,降低了会计信息的相关性,失去了其应有的价值。不管是手工的会计业务流程还是这种会计电算化方式的会计信息系统,其实质仍然是事后算账,并没有充分发挥网络的优势,无法支持事前支持、事中控制、事后分析。 二、将流程再造思路应用于会计信息系统 (一)关于业务流程再造 “业务流程再造”(BPR)是美国的Michael Hammer于1990年提出的。它的内涵是指基于信息技术的、为更好地满足顾客需要服务的、系统化的、企业组织工作流程及相关活动,它突破了传统劳动分工理论的思想体系,强调企业组织形式以“流程导向”替代原有的“职能导向”,为企业经营管理提出了全新的思路。福特公司北美财务部门通过BPR重建其付款程序,以减少间接费用和管理费用是最典型的例子。BPR的基本内容可概括为:以顾客需求和企业的战略目标为驱动力,以企业的流程为对象,运用信息技术、人与组织管理,达到大幅度提高企业整体绩效的目标。许多实际中成功的BPR已经表明信息技术使企业流程改造成为可能并非常有效,同时它又是流程改造的组成要素之一,从根本上改变了企业的经营管理活动方式。但BPR本身并不是一种形式,更不是一个算法或者公式,它所体现的更多的是一种观念和思想,即从顾客需求出发、以企业的经营目标为核心,在动态的竞争环境中保持一种自我反省的头脑,发现并解决存在的问题,让流程的运转能够满足顾客的期望和服务于企业的最大利益,使企业保持一种强有力的竞争地位。 (二)基于事件驱动的会计信息系统流程再造对于会计业务流程来说,再造的目标是针对传统会计流程中的不足与缺陷,大幅度提高会计信息的相关性、及时性,节约会计戚本。为此,仿造企业的其他业务流程再造,会计业务流程再造是以会计业务流程为对象,以会计信息使用者的信息需求为驱动力，采用决策模型、网络数据库技术和面向对象的计算机技术,由决策模型驱动,呈报标准的源数据信息,以达到上述再造的目标。和传统的会计信息系统账表驱动所不同,新的会计流程应用流程再造的思想是:将实时信息处理嵌入业务处理过程中,企业在执行业务活动的同时,将业务数据输入管理信息系统中,通过业务规则和信息处理规则,生成集成信息,基于这种模式构建的会计信息系统称为“事件驱动”的会计信息系统。事件驱动(Event Driven)是一种计算机术语,是指当某一特定事件要求代码进入工作日才程序指令开始执行。应用到会计上,对会计源数据信息不进行进一步的顺序性加工处理,当决策者需要某项专用信息时,只要驱动相关专用信息代码处理,随时可以满足要求。在事件驱动的方式下,可以把信息使用者所需要的信息按使用动机不同划分为若干种事件,为每一种事件设计相应的“过程程序”模型,当决策者需要某种信息时,根据不同事件驱动相应“过程”处理程序,从而得到相应的信息。这种基于事件驱动的会计信息系统的特点:(1)实现了源数据仓库的共享。系统结构将使物理上分散的企业的多个数据库在逻辑上集中,支持不同层次、综合性的信息需求。按业务事件规则对业务数据进行综合采集和存储后,可建立共享的综合业务数据库。经过标准编码的源数据信息,可以满足企业外部所有的信息使用者使用,使数据真正做到同出一源,实现共享 。(2)业务流程、财务会计流程(信息流程)、管理流程之间能够紧密合作,各部门信息孤岛的不协调和低效状态可以得到缓解。信息处理规则能够打破职能壁垒,根据信息使用者的决策需求进行信息加工;会计也可以根据自己的规则进行信息加工,输出财务会计报表。(3)实时财务报告,提取信息与企业处理信息同步。信息处理与业务活动的执行过程是同步的,将各业务事件的会计控制规则嵌入,能够实施会计的事中控制,系统能将违反规则的活动实时地向负责人发送异常情况报告,或者阻止舞弊活动的执行,系统预防风险的能力将大大提高。 当人们发现互联网已经成为生活的一部分时,传统的会计信息系统也不可逆转地要受到其冲击。企业只有主动认识并采取行动,如对会计传统理念重新认识,对会计信息需求进一步研究,对会计业务流程进行重构,才能给会计创造无限的生机和活力。 网络会计论文:冲击与重新认识网络环境下的会计假设 会计假设是一个基础命题,是会计理论的最基础部分,是会计理论体系中高层次的概念;同时,会计假设是会计实务的基本前提,它是客观环境对会计的约束,会计研究只有以会计假设为起点,会计理论才具有逻辑的严密性和客观性,会计实务才能在一定规范下得以开展。随着信息技术的发展和网络的迅速普及,会计假设成为研究网络环境下的会计信息系统必须首先解决的重要问题。 一、网络经济对会计基本假设造成了巨大的冲击 按照我国《企业会计准则》的规定,会计核算基本前提即会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四项内容。这四项会计假设适应传统社会经济环境,并为会计实践所检验,证明了其合理性。但是,随着因特网的普及和应用日趋广泛,电子商务逐渐走入现实生活,企业的生产经营方式和企业组织形式都发生了重大变化,出现了网上企业、网际企业、虚拟企业等新的企业系统。同时也带来了知识经济、网络经济等新的经济形态,对传统的会计系统产生了重大影响,会计假设更是首当其冲。 1、会计主体呈现多变和模糊的特点。 会计主体又称为会计实体,指会计为之服务的特定组织实体,这个实体是有形的、相对明确和稳定的,在空间上限定了会计活动的范围,强调的是会计信息提供对象的特定性和单一性。随着网络技术和计算机技术的发展,企业之间的联系变得更紧密、便捷,交易决策可以在瞬间完成;企业的分、合也变得更加容易,尤其是网络公司联合协作方式的多样性和灵活性,使得传统会计主体假设中强调的单个的、独立的、稳定的企业实体,不能适用计算机网络上的独立法人企业组成的临时联盟体的新情况,而且也不能再为网络公司会计信息披露的范围和立场提供基本支持。因为网络公司是独立企业按照不同交易事项自由组合成临时经营主体,在完成交易活动后,各成员可以根据需要解散公司或者和其它企业另行组成一个新的网络公司,从而使得会计主体在认定上产生困难。另外网络筒机的随时性、不确定性,使企业的重组、合并、兼并、分立可以在短期内实现频繁变动,从而使得会计主体始终处于一种不断变化状态之中,具有很大的模糊性。传统会计主体在这种条件下已失去意义。因此如何在互联网环境中对会计主体作出新的界定或对会计主体假设本身进行修正是无法回避的问题。 2、经营的临时和短暂性使得原来的持续经营假设不完全适用。 持续经营假设是指假定一个企业在可预见的将来会持续经营下去,不会清算或破产,直到实现企业主体的计划和完成受托责任为止,它限定了会计核算的时间范围。事实上,这一假设具有很大的局限性。一个企业不论其规模大小,它总是一个有限生命的组织,一旦能够证明会计主体已无法履行其所承担的各项义务时,该假设就失去了支持它的事实基础。在网络时代,会计主体十分灵活,存在的时间长短有很大的不确定性。网上兼并、收购、破产等活动使得人们很难辨清一个会计主体是否在持续经营,持续经营的静态观受到了动态因素的挑战。如网络时代,竞争愈演愈烈,企业稍有不慎,就可能面临破产、清算。另外,持续经营假设在传统会计中,是在一段时间内为考虑财产估价和费用分配等问题而设立的,而网络会计可实时反映分析财产估价和费用分配问题,况且对于虚拟企业来讲,由于其经营活动的短暂性,使得资产的历史成本计价,费用收入的按期配比不切实际。所以原来意义上的持续经营假设已经不再完全适用。 3、信息技术的发展使得实时呈报模式已具备可行性。 会计分期假设是指可以将企业连续不断的经营活动分割为若干个相互独立又相互连接的较短时段,并将其作为编制财务报告、提供经营成果的时间范围。传统的会计分期假设是对持续经营假设的补充,主要是通过定期报告形式来核算和报告会计主体的财务状况和经营成果,反映受托经济责任的履行情况,找出存在的问题,以利于下一周期的生产经营。但是人为地划分会计期间将不可避免引起会计信息的部分失真,而且定期提供的会计报告所反映的信息具有严重滞后性,从而不利于信息使用者决策的需求,这是会计分期假设本身固有的缺点。网络时代,高科技的通讯技术和互联网技术,使得网络公司的事项或交易可以在瞬间完成,资金可在瞬间划拨。激烈的竞争机制要求决策者必须在较短的时间内做出反应,这就要求企业必须提供及时的、最新的会计信息,会计报告期必须缩短。由于计算机技术、网络技术的广泛应用,电子联机实时报告可使信息使用者通过网络随时获得动态的财务报告,而不必等到会计期间结束后才可获得,这就有效避免了会计信息失真和滞后的问题。信息使用者对会计信息的需求将朝着多层次、多元化方面发展,会计分期应以它们的需要为基础,决不能以划一的日历年度为标准。 4、货币化信息存在多方面的局限性。 贷币计量假设是指会计人员所记录、分类、汇总财务报告时,可以用货币来计量经济信息。货币计量假设本身就存在严重的缺陷。网络环境下,单纯用货币计量提供的会计信息,越来越不能满足信息使用者的要求。诸如在资产负债表中占据核心地位的无形资产信息、背景信息、未来信息、企业竞争力等难以用货币计量,但却对使用者决策有重大参考价值,如果单纯用货币来计量,那么,它们都将不得不被排除在财务报表、甚至是财务报告之外。近年来,会计报告的使用者十分重视会计信息的相关性和前瞻性,期望会计报告能够提供更多的面向未来的非货币信息,做出合理、有效的决策,从而避免因不慎而招致的决策失误。单纯的货币化信息降低了会计信息的有用性。 二、对会计假设的重新认识和理解 1、会计主体由绝对实体信息使用现向相对主体信息使用现转变。会计主体假设应由过去的强调单个绝对实体信息使用观,转向网络时代的相对主体信息使用现,使其成为一个开放性的主体假设。只要是为了共同的经济利益而相互协作的联合体,都可将其视为会计主体。这一定义是将经济利益的高度统一性作为衡量和判断会计主体的标准。它包含两层含义:1.不与外界发生联盟关系而独立运作的企业,即不存在控制与被控制,或按照一定的协议而相互协作的企业,由于其内部存在明显的经济利益,可直接看作会计主体;2.对于存在着共同的经济处益而相宜协作的企业联盟体,也应将其看作一个会计主体。 2、引入即时经营假设和暂时性子假设。 由于持续经营假设面临网络经济的影响和挑战,如果仍旧沿用这种假设,最终得到的财务报告不可避免地含有人为估计和判断的成分,由此得到的企业财务状况和财务成果以及财务变动情况的会计信息,只是外企业整个经营过程中某一个阶段的 综合反映与分析,具有一定的暂时性和不确定性。因此需要将持续经营假设改为即时经营假设,也就是说,会计核算应当以企业在其存续期为前提,否则应进行清算会计。同时引入暂时性子假设。由于在存续期中,企业的经营活动存在许多未知和不确定,当前得到的财务状况和财务成果只是一种暂时性结果。一方面会计信息的使用者会认识到,当前得到的企业财务状况和经营成果具有暂时性,就会注意到会计信息所反映和客观事实不可能完全一致的特点,并适当做出分析和调整。另一方面,如果企业仍旧持续经营,可以认为当时的暂时性信息仅供前期的短期决策参考,在后一期得到的结果,可以借助网络和计算机技术,并结合当时的市场情况与前期对比,进行在线平衡核算。如资产进行重置成本、重新摊销等。在这种假设和于假设下,企业无论何时得到的财务状况,对会计信息的使用者来说,都是具有参考价值,同时对决策有很大帮助。 3、建立自动分期假设。 尽管会计分期受到网络和实时报告的影响,但是由于会计目标的更加具体和不同需求者的特殊需要及市场环境的快速变化,需要在即时经营假设的支持下,改会计分期假设为自动分期假设,这样一方面可以满足信息使用者不同时间(包括年、季、月、日,甚至小时)的信息需求,同时也可以借助网络和计算机技术核算出最新、最准确的贴目。 4、改进计量手段,增加非货币化的信息。 会计计量手段不应仅局限于将资金流与信息流合二为一的、抽象化的、观念上的电子货币,而应实现计量手段多元化。我们不能因为货币计量手段单一性的便利而丧失信息的完整性和有用性,从而偏离会计的最初目的。因为货币只能反映能予以计价和量化的事项,但是企业中还存在大量不能量化揭示的事项,如员工对企业的忠诚度、企业的经营理念为员工和社会的认可程度、管理人员思想素质及经营技能的高低等,这些事项对企业的经营成败都将产生至关重要的影响,都应设法予以反映。因此,在会计报告中应该对非财务信息加强计量,以此提高会计报告的决策有用性和相关性。 网络会计论文:浅论网络时代会计报告模式的创新 随着科学技术和社会经济的迅速发展,以反映物质资产的历史成本为主的传统会计报告模式越来越显露出它的局限性,主要表现是无法满足多样化的信息需求、很少反映非货币信息、易于人为调节报表数据和所报告信息严重滞后等。 针对上述局限性,国内外会计界对会计报告模式的改进广泛作了研究,但传统会计报告模式的基本特征仍没有改变。网络信息技术应用的不断深入与普及,为会计报告模式的变革创造了物质条件。 一、互联网技术与会计报告模式的变革 互联网技术已不同于过去纯粹的计算机信息处理技术,它正在影响整个社会结构,创造新的经济模式。因此,互联网技术给会计报告模式带来的影响不仅表现在报告技术的进步上,更深远的影响还在于基于五联网的社会经济结构对会计信息提出的新要求。 (一)网络社会的会计信息需求 经济环境的改变,不断地对会计信息系统提出新的信息需求。在会计发展史上这种进程一直没有停止过,尤其是近几十年来,这种进程有不断加速的趋势。由于互联网信息技术对社会经济结构的冲击已远远超越了局部或技术性影响的范畴,事实上,它正在推动着工业经济社会向数字经济社会的发展。因此,我们不能简单地用纯技术观来看待网络技术对传统会计报告模式的影响。 1.数字经济产业对传统会计报告模式的影响。以信息网络技术为核心的数字经济的兴起与发展,正在催生信息技术、信息产业等一大批新产业的诞生,同时也促进了传统产业的转型,新的财富创造方式和经济增长方式正在形成。由于传统会计报告以反映历史成本计价的有形资产为主,是以物质生产为主的工业经济社会的产物。对新兴产业来说,传统的会计信息已很难真实反映一个企业的价值,企业会计账面价值与市场价值的背离越来越明显,会计信息的相关性正在消失。面对新兴的产业,未来会计报告模式需要从有形资产揭示扩展到数字资产揭示、无形资产揭示等领域;从货币计量扩展到各种非货币计量领域;从历史成本计价扩展到评估计价、公允价值计价等多种计价模式,使其不仅能反映过去的价值,同时也能反映现在甚至将来的价值。 2.企业竞争方式改变对传统会计报告模式的影响。建立在信息网络技术之上的虚拟企业等企业组织形式,正在替代传统的企业兼并方式,成为增强企业竞争优势的主要手段。企业越来越把竞争的精力集中在自己的核心技术上,同时利用巨联网络跟某些方面比自己更具竞争优势的企业建立合作关系。目前企业间建立价值键型虚拟企业和联盟型虚拟企业,实现业务相互渗透、资源优势组合,以获取长期竞争优势已成为世界潮流。面对全新的企业组织形式和竞争方式,未来的会计报告需从单一报表体系向分部报告、专项报告等多元化报告体系转变;从单一主体的会计信息揭示扩展到业务关联方范围内的信息揭示;从定期的财务信息揭示扩展到以业务事项及其完成的周期为基础的事项信息(包括大量非财务信息)实时揭示领域。 3.企业生产经营方式改变对传统会计报告模式的影响。以信息网络技术为基础的电子商务正在改变企业传统的生产方式和经营管理模式。传统的大批量标准化生产方式开始向以顾客为中心的敏捷制造方式转变;传统的以产品为中心的生产管理模式开始向以“零库存”为目标的适时生产系统和作业管理模式转变。生产方式和管理模式的改变,一方面需要有全面实时的生产管理信息的支持,另一方面,本身也在实时产生大量的生产经营信息,要求实时记录和报告。因此,以事后记录历史成本信息为特征的传统核算体系及其产生的会计信息已无法适应网络时代企业生产经营管理的需要。企业要根据新的生产和管理过程,按照企业再造原理,分作业或事项重新定义信息结构和内容,并运用数据库技术进行标准化存贮,以满足企业内外全方位的信息需求。 (二)网络社会的会计报告技术 信息网络技术不仅改变了传统经济的结构和模式,并引发了社会对会计信息新的需求;同时也为会计报告模式的变革和创新准备了前所未有的技术条件。 1.会计报告载体技术的变革。计算机信息技术的出现及在会计中的应用,给传统会计信息系统带来了全新的信息载体技术。磁介质、光电介质等新的信息载体技术替代了纸介质成为会计信息新载体。计算机信息载体不仅数据存贮量大,而且特别适宜于信息的再加工处理。计算机系统可对其存贮介质上的数据进行极其快速的分类、汇总、再分类、再汇总、传送、转存等数据处理工作。计算机信息载体技术是现代信息技术不可分割的组成部分,它的技术进步也是计算机信息技术进步的重要特征之一。 2.会计报告处理技术的进步。计算机系统具有强大的数据分类、计算功能,而且随着计算机信息技术的不断进步(实际上是当代技术进步最快的一个行业),计算机系统体积越来越小,速度越来越快。计算机技术的引入,大大提高了会计数据处理的速度和准确性。只要会计数据进入计算机系统,即可随时产生会计报告内容。传统会计报告模式中,受计算能力限制而产生的种种特征均失去存在的基础。计算机系统强大的数据分类和计算功能也为会计报告模式的创新创造了条件。受人工操作能力的限制,传统会计报告是以预先确定信息需求为前提,通过一个报告期的层层处理和汇总,最后形成报表。传统报表处理模式时间上表现为一个周期、内容上表现为一个过程,定期性和通用性是它最显着的特征。现在,只要我们建立了具有标准编码结构的原始数据库捐助计算机系统强大的数据分类和计算功能,随时可以组合产生特定需要的会计报告。现代信息处理技术为会计报告模式的创新准备了物质条件。 3.会计报告传输技术的进步。计算机通信技术的出现,尤其是巨联网技术的出现和广泛应用为会计报告的传输提供了前所未有的手段。会计报告传输和的时空限制将不复存在,通过互联网会计报告将逐渐成为主流渠道。 总之,信息载体技术、计算机处理技术和网络传输技术的同时应用,为建立面向所有会计信息使用者的实时报告系统创造了条件。 二、实时会计报告对传统会计理论与实务的影响 会计报告模式的变革不仅是报告技术的进步,还涉及到体系结构的变革。由于会计报告是整个会计系统的有机组成部分。因此,会计报告模式的变革不可能是孤立的,必然影响到整个会计理论和实务体系。 1.对会计目标理论的影响。传统财务会计的目标主要是建立在受托责任基础上的,即资源的受托方接受委托,管理委托方交付的资源,同时承担如实向资源委托方报告其受托责任的后行过程与结果的义务。传统会计报告着重为投资者和债权人提供管理人员经管责任的会计信息,内容以反映客观事实的历史数据为主。实时会计报告模式是适应干网络经济及其技术环境的会计信息需求模式。实时会计报告系统将大大扩展会计信息的需求范围和内容。会计的目标不再停留在反映历史数据的经营责任信息上,它将更多考虑决策相关的信息,包括不确定的未来信息、风险信息,各类非财务信息,同时更多地考虑企业内部管理的信息需求。 2.对会计假设理论的影响。传统会计理论与实务是建立在一系列的会计假设基础上的。传统会计报告模式也是这些假设的产物。网络经济社会及其实时报告模式的出现,使传统会对假设理论的存在基础面临挑战。加会计车体假设是 对会计报告的空间范围所作的规定,但在网络经济时代,大量虚拟企业的出现,使企业的空间范围比传统企业更具不确定性。传统单一的会计主体假设已不能解释网络时代的经济问题。同样,对虚拟企业来说,由于其经营的时间、范围、对象的可变性,传统会计的持续经营假设也面临挑战。又如,会计分期假设是对企业生产经营活动的人为分割,定期会计报告就是建立在会计分期假设基础上的。会计实时报告模式实际上否定了会计分期假设的存在基础。 3.对会计要素理论的影响。传统会计信息系统及其会计报告模式是建立在预先明确会计信息需求基础上的,这种信息需求被标准化地固定在统一的会计报表中。为了能在经过一定的会计数据处理后最后形成会计报表数据,会计报表的项目分类也就成了会计核算过程的项目分类。这种分类项目我们称之为会计要素。由于信息需求是确定的,因此,会计要素分类也是确定的。实时会计报告系统是建立在多样化的信息需求基础上的,预先明确数据分类及其处理程序的会计核算与报告模式失去存在的必要。相应地,传统的会计要素划分也面临挑战。进一步划细要素项目,以全方位反映企业生产经营过程和事项的即时信息将是发展趋势。 4.对审计的影响。自动化、无纸化的实时会计报告模式也改变了传统的审计环境,传统的审计理论与实务将面临以下问题:一是无纸化审计问题。由于传统书面资料形式的审计线索变得残缺不全,用传统的审计方法很难对经济事项及其处理进行跟踪,审计人员必须学会在网上利用数字形式提供的审计线索进行审计;二是审计对象问题。由于会计报告是利用计算机强大的分类计算功能随机、实时、多样化地产生,因此,审计的重心需要从对综合性统一报表的审计转移到对原始事项数据的审计上;三是实时审计问题。由于原始数据、会计报告都是实时产生的,因此,最全面完整的审计就是对原始数据进行网上实时审计。 网络会计论文:网络经济与网络会计 网络会计就是依托网络环境基础上的会计管理信息系统。随着信息时代的到来,全球网络化以势不可当之势渗透到各个领域,为会计领域带来了一定活力和契机。笔者结合参与网上银行开发推广的一些体会,谈谈对网络会计的粗浅看法,并提出一些尝试性的意见。 网络会计的历史及我国网络会计的现状 由于对会计信息需求的迫切性,会计网络先于互联网而产生,主要是依托于通讯网络,建立在局域网基础上的财务信息管理系统,如:局域性的银行通存通兑业务、公共事业交通部门的售票、收费业务。其会计处理过程基本上是手工操作的翻版,由于参与主体和成本多种因素制约,限制了其自身的发展。 国际互联网的诞生,使信息传递、电子商务等业务有了突飞猛进的发展,互联网正改变着一切。为了顺应这种挑战,部分大的知识企业建立了自己的网站,实现了对安全性要求较低的外部信息交流和共享,少数技术力量比较雄厚企业依托互联网平台建立自己的内部财务信息管理系统。直到网上银行的诞生,才使网络会计发生质的变化,以网上银行为主体的社会资金清算体系已见雏形,使更多的企业可以依托互联网平台开拓自身的业务,促进电子商务的迅速发展。由于电子票据、物流配售等因素的制约,在一定程度上影响电子商务的发展,在这种模式下以电子货币、单据为基础的网络会计已初露端倪,其对传统会计理论、作用、职能产生了巨大的冲击。二、网络经济对传统会计的冲击 1.会计主体发生变化而带来的冲击。网络化进程必然促使会计主体突破传统空间限制,扩展到全球。网络使跨国集团公司、战略联盟等组织形式的联系更加紧密,使集中式的财务核算管理得以实施。由于网上银行使资金流动更加顺畅,电子单据的使用,物流配售的专业化管理,使资金、产品网络调配变得越来越方便,虚拟的会计主体也将应运而生,它的产生对持续经营、会计分期的两个会计假设根基提出了严峻挑战。特别是资金流与物资流的不对称性流动,对财政、税务、海关等监管部门提出了新的挑战。 2.对传统会计核算的冲击。传统的会计以反映、监督为主要职能。以纸化的凭证和账簿作为反映监督职能的载体,会计制度、会计准则对账簿、凭证、原始单据有十分严格的限制和规定。而网络会计是以提供预测、分析、投资、决策、管理为主要职能,对簿记的要求越来越淡化,账务处理全部由机器完成,电子单据、发票、账簿替代传统的凭证、账簿,给监督工作带来了极大的困难,但这并不意味着弱化反映、监督职能,相反,通过改善监控手段实行网络事中监控,更加强化该项职能。 3.对传统会计监督、监管方式的冲击。传统的监督方式是通过对账簿、凭证的审查完 成整个监督过程的,对电子凭证、账簿的监督检查就不会那么得心应手。笔者认为,实施网络监控不仅会节省大量的人力物力,还会取得比传统监控更好的效果,因为电子商务是靠资金流、物流、电子单据三方面电子信息传递而实现的,网络监控系统只要起到信息通道出入口的作用就可实施有效监控。 三、网络会计的特点及发展前景 网络会计作为网络技术和会计应用相结合的高科技产物,已呈现出无与伦比的优越性及广阔的发展前景。 1.会计信息资源的高度共享性。互联网使会计信息向外传递更及时、更充分,让投资人及时地掌握信息。同时可以充分利用电子化服务技术,自动查找、跟踪各网站上会计信息资源,及时获得自身需要的信息,提高自身的决策水平,有效地避免社会性的资源浪费。 2.使财务集中管理更容易、会计资源运用更充分。在网络环境下,集团公司对子公司的财务情况可以时时掌握,使集团资金作到有效调配。公司内部管理者与会计人员之间可以根据各自的权限分别管理自己所辖的会计工作,上一级人员无论在何时、何地都可以通过互联网授权进行资金划拨,查询本单位的资金往来情况及生产库存等情况,有效地解决了由于时空因素制约而造成的损失。 3.使会计处理更加迅速、决策更加科学。会计信息网络化对于集团公司而言,可以大大减轻原来合并报表的复杂性,提高了会计报表的及时性,同时依托网络平台对所有原始的财务数据进行加工、提炼、分析,大大提高了会计信息的处理速度和利用价值,为决策者提供及时可靠的决策依据。 四、制约网络会计发展的主要问题 1.安全性。网络空间虽然广阔,但同时存在自身的弱点,即网络病毒、黑客攻击等安全问题。但目前的网络安全技术完全可以作到有效防范黑客攻击。从发生的黑客袭击网站事件及病毒感染的情况看,主要存在三类问题:一是管理问题,管理人员、使用人员安全意识淡薄,下载文件不作安全技术检测。二是对一个安全性要求不高的网站,使用防火墙软件显得成本比较昂贵,加上自身软件存在漏洞,为黑客攻击网站提供了可能。三是由于程序设计缺陷及使用者自身的素质问题,容易产生一些系统性的问题。 2.法律及会计制度的滞后性的制约。其直接的滞后性表现在缺少能够使计算机确保自身安全、健康发展的法律制度;间接的滞后性表现在现有的经济法规不能适应网络会计的发展。以网上银行为例,网上支付业务是以变码印签作为安全支付保证,而传统的支付方式是以传统的印签作为安全付款保证,而《票据法》仅对传统的印签作了明确具体规定。所以一旦出了问题,银行能否得到法律的保护还存在问题。对企业而言,使用网上银行得到的原始凭证又不同于传统的银行回单,在账务处理时,特别在进行销项税金抵扣时能否得到税 务等监管部门的认可,所有这些都会给网络会计日后的发展带来较大的不确定性。 3.财务监督管理工作的不同步对网络会计的制约作用。由于网络经济发展给财务监督工作提出较高的要求,有些管理人员不愿面对自己将要被淘汰的现实,很难主动作出适应经济发展的举措,很可能利用原有的不适时条文法规人为地阻挠新型业务的发展。 4.“复合型”人才缺乏对网络会计发展的影响。由于网络会计作为网络与会计相结合的高科技产物,对相应的会计人员、管理人员的素质要求较高,既要求他们精通计算机网络知识、基本的故障排除方法以及计算机的基本维护技能,又要求他们具有很深的会计理论功底和娴熟的会计业务技能,人才的匮乏是制约网络会计发展的又一重要原因。 五、政府有关部门应采取的对策政府应针对以上存在的问题及时调整思路,因势利导,既促进网络业务的发展,又不削弱财务监管力量。为此提出几点建议: 1.健全法律制度,完善配套措施。通过法律给该项业务提供健康、良好、宽松的社会发展环境。进一步完善以税务等监管部门为主体的配套的电子发票的电子商务配套业务,以专业物流管理配置部门为主体的电子出入库、提单等电子单据业务。 2.实施网络监控,强化财务监管。即用网络的手段来管理网络经济,包括以下几方面:1使用电子发票,把双方交易信息传递给税务部门申领发票,有效地抑制了大头小尾发票的泛滥,使监控部门有充分的主动权。2实行专业化的物流配售管理,财务监管部门与物流部门实施联网。专业化的物流管理不仅可以节省社会成本,还可以提高电子商务下的货物配送效率,有利于控制赊销、易货、现金销售等形式下的税款流失。3实现财务监管部门与银行的联网,有利于监管部门对资金流动的监管,有利于资金与物流不对称流动带来的税款流失。 3.政府搭台、企业唱戏。政府搭台主要是解决单一企业无法解决而必须解决的问题,主要指政府应建立专业化的物流管理部门,建立信用风险基金,推动电子商务的快速发展。从目前的情况看,不论是B--B业务还是B--C业务,物流的配送、商业信用始终是制约电子商务发展的一个很尖锐的问题。 4.在教育领域加强复合型人才的培养,促进网络化进程。社会的进步、企业的发展归根结底都需要高素质的人来完成,没有高素质的人才,网络会计就成了无本之木、无源之水。 网络会计论文:会计的发展趋势--网络会计 随着计算机技术、网络技术的蓬勃发展，人类社会经济、政治、文化等生活的各方面发生了巨大变革，会计环境在网络下也发生了变化。国际互联网(Internet)使企业全球范围内实现信息交流和信息共享;企业内部网(Intranet)技术在企业管理中的运用,则使企业走出封闭的“局域”系统,实现企业内部信息的对外实时开放,同时,使企业内部包括财务部门在内的所有部门实现了资源优化配置;企业外部网(Extranet)使企业对外有选择地对合作者开放或提供有选择的服务,使信息共事。网络时代的来临必将使会计由传统的形式演变为网络会计。 一、网络会计的概念、特点 1.网络会计的概念。网络会计,是计算机网络化的会计系统,其所需处理的各种数据越来越多地以电子形式直接存储于计算机网络之中,对各种交易中的会计事项进行确认、计量和披露的会计活动,是电子商务的重要组成部分。 2.网络会计信息系统的特点。(1)在线反馈。网络技术的应用,使企业每一项变动都可以实时予以反映,当业务事项发生时,会计信息系统可以通过企业内部网、企业外部网以及互联网直接采集有关的数据信息,实现会计和业务一体化处理。凭借计算机的强大处理能力和网络的传输能力,信息使用者只要点击鼠标即可生成所需的会计信息。(2)全面反映。通过在线访问,信息需求者可以直接从网上获取所有企业开放的财务信息和非财务信息,满足企业多方面的需要。(3)实时分析比较。网络环境下,在线数据库包括网上所有企业的信息,企业内部财务人员可在此基础上得到同行业其他企业的有关财务指标,并进行分析比较,正确预测企业今后的发展方向。(4)资源共享。在网络环境下,会计信息将具有更大程度的开放和公开,大量数据通过网络从企业内外有关系统直接采集,而企业内外的各个机构、部门也可以根据授权,通过网络直接获取信息。这样,网络信息通过相互访问实现资源共享。(5)方便、灵活,成本低。网络会计使企业能够最大限度地降低信息收集成本、交易成本、审计监督成本和纳税申报费用,从而实现利润最大化,吸引更多的投资者和客户。另外,在网络环境下,会计软件能提供多样化的会计信息,使用者可以通过模块化了的会计程序,灵活选择多种信息,方便用户使用。 二、网络会计对传统会计的影响 网络会计既是对传统会计的继承,又是对传统会计的发展。网络会计不仅包括处理传统会计经营业务,还包括电子单据处理和电子货币结算等网络经营业务。网络会计对传统会计的影响主要表现在: (一)对会计假设的影响。首先,会计主体假设是从空间上限定了会计工作的范围。传统会计主体是明确而稳定的,而网络会计的主体一一网络公司是一个虚拟的公司,它不同于传统意义上的组织,他们可以没有场地,没有确切的办公地点,同时可根据任务的变化,迅速进行分合、重组,使会计核算的空间范围处于模糊状态。因此需要我们转换概念,用相对会计主体,也就是网上存在的这个临时组织来代替传统会计主体假设。其次,持续经营假设是在传统会计中需要在一段时间内考虑财产估计和费用分配等问题而设立的,但在网络环境下,网络会计主体,一一网络公司是一个临时性组织,进行的多是一次性交易,完成后即解散,使得持续经营假设自然受到冲击。再次,传统的会计分期假设是将信息加工时间划分为一个个相对独立又相互衔接的期间,实现报表的连续性和规律性。而网络公司的交易可以在极短的时间内完成并立即解散,所以在一个极短的时间内再划分时间段已无意义,只要把会计期间与交易期间统一就可解决该问题。 (二)对会计职能的影响。网络会计要求会计职能由核算型过渡到管理型,原来的核算和监督职能己不能满足信息使用者的要求,要创新会计方法,学会对各项会计数据进行深层次分析,为会计管理提供更好的服务。 (三)对会计报表的影响。传统会计中,报表是在一个会计期间结束后编制的,无论是动态报表还是静态报表都有面向历史的缺陷,而网络会计信息系统是建立在Internet、Extranet(企业外联网)和Intranet(企业内联网)基础上的,能够不受时间、地点限制编制实时动态报表。 (四)对会计手段的影响。传统会计是通过纸质的凭证、账簿、报表反映企业的财务状况.和经营成果,要受时间、空间的限制。而计算机和网络技术使得获取会计信息已无时间、空间限制,电子联机,实时财务报告将广泛应用,会计手段将发生革命性变化。会计信息的载体由纸张变为磁介质和光电介质,这种替代从根本上消除了信息处理过程中对信息分类、加工和利用等技术的限制,利用同一基础数据便可供不同的人在不同的地方进行信息加工和利用。 (五)对权责发生制的影响。传统会计由于采用持续经营、会计分期等基本假设,使企业收入和费用的发生与收到或支付往往不在一个时期,所以采用了权责发生制。但在网络会计中,会计期间等同于交易期间,所以不存在跨期分摊收入和费用的问题,权责发生制也就失去了基础,应采用收付实现制更合适。 (六)对会计人员的影响。传统手工操作条件下,会计人员主要是进行会计核算,网络会计将要求会计人员改变其工作方式,不断适应会计环境的变化,实现由核算型会计向核算管理型会计转变,采用联机实时操作,主动获取与主动提供相结合的一种人机交互式的会计信息、系统,为会计信息使用者实施经济管理与决策提供及时、准确、系统的信息。 三、网络会计对会计电算化的影响 会计电算化与传统手工处理方法相比其主要优点表现在:减轻了财务人员的 劳动强度,提高财务工作效率和会计信息的质量,促进了会计职能的转换。但在实践中又暴露了一些问题,首先表现在会计软件通用性差,核算子系统之间彼此分隔,缺乏会计数据传输的实用性、一致性、系统性。其次,一个公司购买的会计软件不能与另一个公司购买的其他软件联系在一起,结果会计电算化系统往往独立于其他子系统,无法进行数据交换、信息共享、控制管理,不能与其他子系统集成融为一体,形成企业管理信息系统。另外,随着世界经济日趋一体化,对外贸易增加,国际交流增强,而我国的财务软件还不具备多国语言,而且在会计核算和财务管理方面有些不符合国际惯例和国际会计准则等,不能满足现代跨国企业经营和企业集团发展的需要。而网络会计弥补了这些不足,具有以下优点:(1)资源共享。网络上的计算机不仅可以使用本机资料,还可以任意使用网络上其他计算机内的资料。(2)设备共享。网络化以后,网络上的计算机可共享服务器的各种硬件、软件,特别是一些贵重设备,提高了资源使用效率和经济效益。(3)通信快捷、方便。连入网络后,可以利用网络上各部门计算机快捷通讯。(4)公布式处理。一项复杂的工作可以划分多个部分由网上的不同计算机同时分别处理,从而提高系统的整体性能。 四、发展网络会计必须解决好的问题及对策 1.网络系统的安全性。由于网络上任意一台计算机可获得其他计算机的信息资源,所以企业在网上进行贸易时,也,易处于风险之中。因此安全问题是网络会计发展中面临的首要问题,必须要有一个安全、可靠的通信网络,以保证会计信息安全迅速地传递；其次计算机硬件、相关软件的安全及性能必须得到有力的保障,以防止硬件、软件故障和网上黑客的恶意攻击。计算机病毒也是网络安全的一大劲敌,要采取适当的防病毒措施。对病毒的防御现在通用的方法是采用防火墙技术,它可以将包括病毒在内的非法入侵访问抵挡在内部网络之外,从而起到对内部信息的保护作用。对于信息流则普遍采用加密技术,以防止信息在传输过程中被泄密,数据加密的主要方法是对称加密和非对称加密。 2.加强对数据输入的管理、控制。网络环境下,大量！不相同的会计业务交叉在一起,再加上多用户共享数据库,如果内控制度不严密,一旦有缺乏严格检验的凭证录入到整个网络系统中,会直接影响到会计信息的准确。因此把好数据录入关,保证数据录入的真实性、合法性、完整性十分重要。在输入系统前,数据要经过检验,输入工作应由多人多组分担;对输入的数据、代码等进行必要的校验,以保证合法性、真实性。可根据会计核算的要求和网络系统的特点,把同类凭证按凭证顺序号分成几组进行输入。具体可采用集中管理模式:企业总部应随时查询每个成员单位的财务账,直至每张单据、所有的原始凭证,记账凭证、账簿账表的生成都集中处理,信息需求者不仅可以了解企业某些方面的经济事项,还可以了解企业会计总体的经营状况。为了保证数据处理的及时性,应采用集中分散式和授权式两种控制方法。 3.培养高素质的财会人员。网络会计要求会计人员不仅能进行计算机操作,还要求能解决工作中出现的各种问题,所以应积极培养能掌握现代信息技术和现代会计知识及管理理论与实务的复合型人才。现代信息技术如Internet/Intranet技术,它为企业推行会计信息化,全面建立管理决策型的信息系统提供了优越的信息资源管理平台。另外还有大型的数据库技术,不仅可实现跨年度查询,还能通过数据库技术,整合采购、库存、销售等数据供决策分析 网络会计论文:现代网络会计中智能的应用 摘 要:网络经济的发展给会计信息的有效采集、利用提出了更高的要求,会计智能的产生给网络会计的发展注入了新的活力。文章就利用会计智能进行有效降低会计失真、多样化的会计信息披露、高质量的网络会计信息分析、网络会计系统开发方法等方面进行了阐述。 关键词:网络会计 智能 会计信息失真 会计信息挖掘 随着基于webservices(网络服务)的网络应用体系结构的进一步的发展,人工智能技术在网络财务应用和商业智能中的作用日益加大,神经网络、遗传算法、数据聚类分析给会计信息挖掘提供了新的技术支持,同时也要求网络会计更加智能化,以便适应网络经济的发展。(IntelligentAgent)智能是系统科学中人工智能的一部分,它指软件和硬件组合能代替它的使用者完成特定的工作。会计智能可代表实体如会计用户、会计应用系统或其它会计核算程序自主地运行。它可与会计用户、会计信息系统或其它进行通信以执行自己的任务,先进的会计可与其它会计合作承担单个会计无法完成的任务,移动还可根据需要从一个会计信息系统移到另一个会计信息系统中。 一、利用会计智能提高网络会计信息的真实性 会计信息是社会经济有效运行的重要基本元素,真实性是对会计信息质量最基本的要求,社会经济的良性运转要求会计信息能够与它所反映的客观事实相符。而会计信息失真是我国目前经济运行中存在的严重问题。利用会计智能主要能从以下几个方面来提高网络会计信息的真实性。 1.增强会计人员的信息安全意识,消除会计信息源失真。会计人员的人为错误是会计信息失真的一个主要方面,由于缺乏对人为错误有力的监控,会计人员中的故意行为很难察觉。智能可利用多维信息记录各种网络会计数据处理中人的行为,以备日后查证。对会计信息操作的人员进行严格权限动态分配,对不同会计人员在不同权限下会计信息的使用进行记录,保证会计信息源的有效性。因智能有一定的自学习能力,可让会计智能学习最新的会计法规和初步的会计实践知识,许多核算、报表任务可交付会计智能自主完成。这样,一方面可保证数出一门,同时可将会计人员的精力投入原始会计数据的审核、安全管理上,提高会计信息的原始精度,另一方面,可减少中间会计人员对会计信息的处理,降低人为会计信息误差。 2.组织智能移动审计进行网络审计,降低会计舞弊行为。审计部门可不定时期编制移动审计智能程序,先将其注册到审计部门的服务器上,然后将其通过会计网络发送到待审地区或部门,由审计智能自动对当地待审部门的财务信息进行远程审计,并可将审计结果和特定的会计信息带回审计部门。对于需要多部门配合的审计,可编制多个智能,设定它们的活动路线、自身会计属性、业务流程规则等信息,智能能够根据不同的会计流程通过网络在不同的实际会计业务发生地点之间进行流动,根据不同地点、不同部门的相关会计信息自动完成相应的查账、审计处理,将结果带回审计部门以所需的格式再现,这一切活动不需要人的参与,真正体现了网络会计的自由性、快捷性、精确性。智能可深入会计信息源的计算机中,利用实际会计信息环境对相应的会计部门的资产负债表、利润表、现金流量表进行初审,这样,一方面减轻了多时段审计的压力,同时这样审查可在不预先告知待审部门的情况下通过网络瞬间即可完成。这种方式因为剔除了人的干扰,增强了审计的真实性、无差别性。同时利用会计智能能深入到许多深层次的会计信息,更有利于对大的会计舞弊行为的查处。 二、利用会计智能拓展会计信息披露服务 会计信息服务是最广大的会计信息用户群接触相关信息的首要渠道,会计信息的多方位披露是众多用户对网络会计提出的一个新的要求,利用会计智能可在以下方面拓展会计信息的披露服务。 1.提高会计信息披露效率。 (1)对会计信息自动进行信息披露分类管理。管理复杂和经常变化的会计分类代码和数据限制条件使得会计信息披露服务效率低下,利用会计智能使会计分类代码和限制条件的维护简便快捷和正确,保证会计分类代码和限制条件在管理和维护时的同步性和一致性。 (2)对会计信息披露自动进行索引管理。为提高会计用户的需求,网络会计中需建立不同层次,不同类别的索引以提高会计信息查询速度,但会计信息索引管理却很麻烦,一般由系统管理员和会计分析员人工设定,利用智能可由计算机自动管理会计信息索引,只要预先设定初步的会计知识和索引方案,系统会自主地对相关索引进行建立、调度,并随会计的发展对索引进行重构、维护。 (3)会计用户自动进行会计信息披露导航服务。利用会计智能告诉用户所需要的会计信息资源在哪里,对会计信息进行挖掘,并向用户提交相关信息超链接集。 2.满足会计信息披露多样化。 (1)个性化会计信息过滤。网络会计中有时候有大量无效的会计信息在网络中流动,不但增加了会计信息系统的网络传输负担,同时增加了会计信息的查询成本。会计智能可按照用户指定的条件,从流向会计用户的大量会计信息中筛选符合条件的信息,并以不同级别、索引呈现给会计用户,并且在不同的时域期间可对会计信息用户的喜好进行学习,逐步适应会计人员的要求。 (2)多样化会计信息披露形式。会计用户可自定义自己所需要的会计报表格式,利用智能可以将会计计算和会计报表格式以xml再现于用户的浏览器中,由于xml是将数据和数据表现形式实行独立,不同的会计用户和会计研究人员都能够获得各自满意的会计信息披露表。 (3)多样化的会计信息披露层次。会计信息使用者要求获得全面正确反映企业的财务状况和经营成果的会计信息,不论对企业有利的会计财务状况,还是对企业不利的会计信息,均应予以披露,从而使公众对企业的财务状况有一个全面的了解。利用智能可在相关审计部门协助下根据用户的不同级别给于不同层次的会计信息披露。 三、用智能进行会计信息挖掘,加大网络会计信息的深层次分析 网络会计的发展要求会计信息系统不仅仅是个独立核算系统,更重要的是要能进行财务分析。而目前网络会计能够使用的大都是基础会计信息,但随着会计 信息量的突增,会计信息的如何有效使用成为网络会计中的核心问题之一。由于会计信息量很大,单纯地靠目前的会计模型来对动态会计数据进行试验,通过试验再来探求新的会计活动趋势、量化会计活动的偏差,其工作量和计算量太大,成本也很高。这使得网络会计信息的深层次挖掘无法有效实现,无法对决策提供较好的支持。 网络会计构建者可先构建面向会计主题的会计数据仓库,将基本会计事实库规范化,争取保证会计事实库的完整性。依据不同的会计人员的角色设置不同的会计智能,该将具备相应的会计人员的基本会计知识,将部分会计专家的会计相关模型进行分类并将建立会计专家知识库,会计智能能根据不同的会计要求自动访问会计专家知识库,获取初步的相应的会计模型类,然后将相关度高的会计信息抽取到会计数据集中,并在实际的会计数据集环境中进行会计应用模型精化处理和模型的动态拟合。将预测的结果发给信息决策部门,同时将预测误差结果刷入会计模型纠错库,为下一轮动态会计模型处理做准备。这样可摒弃大规模的会计信息人工抽样,实现初步可调试的会计分析报告,达到优化的网络会计计算分析。 会计信息库的构建者以关联规则、神经网络、贝叶斯统计为依据,可建立会计信息挖掘机制,让智能会计实现网络会计信息的切片、钻取、旋转,提高会计信息的多维度视图分析。对数据分析量较大的会计研究课题,可编制专用智能会计进行专门的会计信息筛选、报表格式转换,并可就初建模型选派特定的智能进行自动测试,获得可能的最佳会计模型的拟和度。在综合利用会计智能技术上可实现对会计信息的半结构化和非结构化分析,以会计专家智能为核心,以会计数据为基础,自动提供会计信息的相关性和聚类分析,帮助实现会计信息(OLAP)在线联机分析处理。 四、用面向智能的敏捷开发方法研发网络会计软件 “会计信息化”的实现需要大量网络化的会计软件作为支撑,而会计软件的研发和应用是会计信息化的“前沿阵地”。会计软件和会计实际业务处理的不一致现象是目前我国会计软件发展的最大问题。利用智能技术可建立会计软件研发的“敏捷”方法,提高会计业务处理的“柔性”,加速会计软件的开发进度和软件的现实使用效率。对部分网络会计子系统可使用“需求驱动”的方法,提高会计软件模块的复用率,以CMM(能力成熟模型)为基准,建立严格的网络会计软件项目需求计划,加强会计软件的过程控制(PSP),提高网络会计软件的质量。 加快网络会计的推广与应用是当前提高会计效率的有效途径,因此,要加大对会计智能的研究与应用可极大提升网络会计的质量,弥补网络会计的部分不足,有效防止会计信息失真,提高网络会计系统的管理水平。 网络会计论文:网络财务与自助式软件应用 本文是上海会计学会的重点课题《互联网会计电算化远程教学与科研》的研究成果之一。由学会会计电算化专业委员会主任、同济大学金光华教授和委员会西南片高校负责人、华东理工大学胡仁昱副教授主持。在二十一世纪来临之际，人类社会将进入以网络经济为代表的知识经济时代，网络财务将使财务会计发生重大变化。文章提出互联网自助长工财务软件应用的设想，并把学会研究成果产业化，与互联网实际应用相结合，因而将是广大财会人员感兴趣和关注的问题。本刊还将陆续发表有关该课题研究成果的文章，经飨读者。 （一） 地球上千禧年钟声的回荡，宣告人类社会正在快步走向崭新的网络经济为代表的知识经济时代。作为“以知识为基础的经济”（联合国经济合作与发展组织，1996年），给人类社会带来的是以农业为基础的经济和以工业基础的经济变革之后的第三次经济变革，而“信息与信息技术正是这场变革的主导力量”（范式的转变-信息技术的前景，[美]唐。泰普斯科特）；也可以说，知识经济的建立在日益发达的、成为未来经济主流的信息产业之上的一种经济形式。从信息产业的发展来看，在短短的几十年中，它经历了两次革命性的浪潮：第一次是PC（个人计算机）浪潮，当今的是第二次，就是INTERNET（国际互联网，简称互联网，我国定义为因特网）浪潮。 INTERNET作为网络经济的基础，正在改变着传统的工作方式、管理方式，甚至人们的生活方式。它是由遍布全世界的大大小小网络组成的一个松散结合的全球网，连接在网络上的各个计算机（在INTERNET中称为主机）可以互相交换各种信息。它已经成为全球最大的商业电脑网络。人们要问：INTERNET含有那么多的复杂网络和那么多的不同类型的计算机，他们是如何连接在一起的呢？回答是：这主要靠其赖以互相通讯的基础：TCP/IP-传输控制协议/国际互连协议。（1） 从其发展历史来看，INTERNET起源于20世纪60年代，美国国际部开始兴建第一个国际网，称为ARPA（尖端研究规划署）网络或ARPAnet，后来改称为DARPAnet，以强调其资金来自国防部（Defense Ministry）。70年代中期，TCP/IP首次用于DARPAnet.随着网络地址从8位扩充到32位（4个字节），网络连接的计算机可达数百万个。接入INTERNET主要有三种方式：联机服务方式、SLIP/PPP方式及专线连接入网方式。联机服务方式、SLIP/PPP方式适合于个人用户和团体、企业的小型应用。这两种方式所需的设备大致相同：（1）一台至少能够运行WINDOWS3.X的PCSM 、鼠标和MODEM各一个；（2）一条直拨的电话线路（上网时，作为网络通讯工具，下网时仍作为一般电话应用），用可靠的自动交换机（即分机上网）也可以；（3）选择相应的通信软件（由接受申请入网的单位提供）。所以，进入INTERNET是相当方便的。 如果说60年代中期，最早出现的是上述以DARPA为代表的分布在较大地理范围内的远程广域网（WAN—Wide Area Network），那么，70年代崭露头角的却是分布在有限地理范围内的局域网络（LAN—Local Area Network）。然而，进入20世纪90年代中期，一个更广泛领域，即覆盖全球的广域网（WAN—World Area Network）-国际互联网（INTERNET，International Network）应运而生，独领风骚。我国在这方面可以说是紧紧跟上，发展很快。据报载，在互联网络信息中心举办的2000年年会上，信息产业部电信管理局提出：“今年将采取相关措施加快互联网建设，随着国际出入口带宽的拓宽，各大互联网络将‘提速’，网上交通堵塞的状况会有所缓解。为此，信息产业部将创造条件，加快、加大各互联网络的国际出入口带宽，使‘公路’宽度从目前的351M提高到1000M以上，拓宽近两倍，届时信息流通将更为畅通。同时将进一步加快骨干网建设，加快建立互联网络交换中心。中国公用计算机互联网与其他各骨干网间将通过更宽的‘公路互联’。”（《新民晚报》，2000年1月27日，第六版） INTERNET（内联网）是INTERNET的发展，它是当前全球网的又一个热点，主要用于企事业单位内部。它基于INTERNET通信标准、WEB技术和设备来构造或改建可提供WEB信息服务以用连接数据库等其他服务应用的自成独立体系的企业内部网。它可以连接到INTERNET成为其一部分，当有安全需要时，采用“防火墙”技术和INTERNET隔离。从而使安全、保密性得到保障。INTERNET也可以进一步向企业外延伸，使其使用范围扩大到企业与企业之间，从而使企业与关联企业、上游的供应商和下淳的经销商之间形成更广泛范围的信息系统，人们称之为EXTRANET.所以在谈到互联网的概念时，往往泛指INTERNET/INTRANET/EXTRANET等在内的网络。 （二） INTERNET/INERANET技术为财会信息系统由核算型向管理型、决策型的转变提供了技术上极其广阔的自由 空间。其标志就是网络财务的兴起。网络财务是“基于网络计算技术，以整合实现企业电子商务为目标，能够提供互联网环境下的财务管理模式、财会工作方式及其各项功能，从而能够进一步实现管理数字化，并最终实现管理信息化的财务管理软件系统。”网络财务的一个重要背景就是电子商务（e—Business），也就是利用INTERNET进行的商务活动。电子商务也是网络经济的基础。其特点是借助于计算机达到信息技术、网络互联技术和现代通讯技术，而不再依靠纸面文件以及单据的传送，以全面实现电子化的交易和结算过程。根据交易和结算电子化程度的高低，可分为三个阶段。 第一阶段：企业手册阶段 企业手册阶段是电子商务应用的初级阶段，包括企业在网上的注册登记，建立企业网页以宣传企业形象和产品，有条件时建立企业内联网（INERANET）来处理、存储商务资料，通过INTERNET上的主页和发电子邮件，进行广告促销、导购等活动。客户可进行网上检索、网上询价、网上咨询、网上洽谈等。这一阶段，充分利用互联网“即时互动、跨越时空和多媒体展示”等特性来开展售前服务，但并不涉及经济交易本身。此时，网络财务主要应用于按会计准则要求披露会计信息，如在网上企业的资产负债表、利润表等报表信息，各面经济技术指标和财务分析资料，以及收集有关市场、价格、购货等信息，发岂有此理产品价格和销售等信息。所以，这种局限于售前服务的方式还只是网络财务的雏形，不能算作真正意义上的网络财务，与目前开展会计电算化的企业所用的桌面财会系统尚没有根本的区别。 第二阶段：网上交易阶段。 网上交易阶段是电子商务应用的中级阶段，包括网上在线式交易（网上订购、网上售货、网上结算、网上支付等），交易各方之间文件传输，网上有偿信息服务等。其特点是：从售前服务发展到售中服务，特别是对某些如音像产品、软件产品等，更可以利用其多媒体特性进行网上试听、试看、试用；进一步充分利用INTERNET的优势，开展售后服务，如帮助用户解决产品使用中的问题，示范操作，排除技术故障，提供技术支持，传递产品改进和升级信息，即时反馈用户对产品及服务的意见等。此时，网络财务囊括了对经济交易事项的全部会计处理和财务管理过程。应该说，这一阶段，计算机在财会工作中的应用从桌面系统走向了互联网络系统，从而才能消灭在桌面系统中许多财会软件产生的信息孤岛现象，实现信息集成，也才是真正意义上的网络财务。在1999年12月召开的“迎接二十一世纪上海企业财务会计信息管理研讨会”上，用友集团董事长兼总裁王文京的发言中说到网络财务与桌面财务的区别。他将网络财务归纳为：（1）财务与业务的协同。表现在：企业内部的协同（从网上采购、销售到预算控制、资金准备等），企业与供应链的协同（网上询价、网上催帐等），企业与供应链的协同（网上银行、网上保险、网上报税等）。（2）远程处理。在网络中，企业间、企业同客户间的物理距离变成了鼠标距离，千山万水也在举手之间，财务管理能够延伸到全球任何一个接点，可以顺利实现远程报帐、远程登录、远程结帐、远程报表、远程查帐和远程审计，也可很方便地掌握远程仓库、销售点的进销存等财务情况。（3）集中式管理。为整合企业财务资源，加强对下属机构的财务监控创造了条件。（4）动态核算。网上交易和结算活动中即时的，因此动态会计与动态财务突破了原先会计周期的制约，使财务数据更具有决策意义。（5）网络化财会工作方式。它有以下特征：出现电子单据（从传统纸质的发票、结帐单据变成电子单据）、电子货币（可在网上支付和结算，而不再需要传统的货币）和网页数据（由纸质页面数据变成磁盘数据，再变成网络页面数据），从而显著增强了财务信息的时效性；实现移动办公，不仅降低成本，而且提高效率。（6）在线处理。网上财务审批、企业财务制度在线更新、在线服务支持、在线会计岗位培训教育等；在线调度资金（异地转帐）、在线证券投资和外汇买卖；在线软件维护、应用指导和版本更新等。（7）网上理财服务。用户（包括仆人用户）要进行财务处理不一定非要购买软件不可，而是可以直接从网上购得，即从网上下载自己需要的软件，按服务项目和服务工作量来付费（本文第三部分将详细阐述）。（8）其他，如由网络财务引起的网络审计、网络监察、网络征税等一系列新的理论与实务。 第三阶段：完全电子商务阶段 完全电子商务阶段作为电子商务的高级阶段，现在还很难对其作出全面恰当的描述，只是作为在相当长时期发展后的目标而提出来的。设想在完全电子商务阶段，企业商务活动的全部程序中在计算机网络信息处理和传递过程中一体化地实现，企业最大限度地实现了内部办公自动化和外部交易网络化联系，这将与信息社会的各种特征相连结，而且企业管理的理念、组织结构的形式、管理制度的体系等都将发生根本的变化。所谓管理机构的扁平化，业务流程重组或再造（BRP，Business Process Reengineering），企业资源计划（ERP，Enterprise Resources Planning）仅仅是这方面的初见端倪。 电子商务对财务会计工作带来的变化，正如安易电脑会计 公司总经理严绍业在上述研讨会发言中所指出的那样，至少有：（1）会计功能扩大化，对会计的几大假设或前提的冲击；（2）原始会计数据收集分散化，而数据处理集中化；（3）财务数据的收集、处理和使用的动态化、实时化；（4）财务信息无纸化；（5）结算支付电子化；（6）财务、业务协同化；（7）决策支持群体化；（8）财务工作人员工作方式网络化；（9）财务部门扁平化；（10）财务工具WEB化。 （三） 网上自助式软件应用是网络财务带来的一个重要方面，是ASP－Active Server Page活动服务主页的一种重要服务方式。它是在运行中心的统一管理下，通过互联网为用户提供经营、托管、分发、管理财会应用程序、出租软件等的网络信息服务。设想一下，当大量中小型企业不必配备复杂的计算机和系统软件，不必购买也不必自行开发财会核算与管理的应用软件，而只需有一台能上网的普通计算机，甚至只需要在电视机、手机或其他家用电器上加一个机顶盒，就能在互联网上畅游，获取所需的信息，进入指定的网站，就可以自由选取各种应用软件模板，来完成会计核算和财务管理的各项任务，为企业各级管理者提供决策所需的信息，这将是何等惬意的事情呢？而且这将大大降低广大中小型企业为开展会计电算化的投资和系统日常运行维护的成本，大大提高网络财务为企业和社会带来的经济效益。设想网站提供的这种ASP服务可分为免费浏览、有偿下载和注册会员制两种方式。免费测览、有偿下载是指网站提供用户测览的内容，网站不另行收取费用，它和普通上网一样，所花的费用与上网的支出一样；至于进入网站后；得到的特定信息服务及下载所选中的软件，则按其复杂程度、服务的工作量支付规定的费用，这种费用肯定要比企业建立复杂的财会信息系统，购买或开发财会应用软件要小得多。至于注册会员制的方式，也称俱乐部会员制，那更是可以充分发挥网络财务各种优越性的良好方式，会员企业可以固定得到网站的各种信息服务，在网站上建立自己的页面；自己认为需要的信息，下载自己需要的网站所提供的任何软件；也可以委托网站利用其具有的软件，完成企业所需的某项会计核算与财务管理任务与网越中的会员企业进行各种信息交流，并获得同站提供的咨询和培训教育服务等。 除了在网站上下载个别的财会应用软件外，还可以在网站上设计与开发自助式财会系统。所谓自助式财会系统，就是让每个用户按照自己的个性需要，通过互联网的强大功能，自由选择系统中各种模块，进行财务会计信息收集、处理、分析等操作，从而达到满足用户多元化的财会信息系统的要求。这就如同进入超市，用户可以自由地选择货架上不同商品那样，选择不同的模块（如：工资核算、现金管理、销售预测等）；而且还可以选择不同的计价方法，如材料计价中的先进先出、后进先出、加权平均等法，折旧计提中的直线折旧法和加速折旧法，提取坏帐准备中的比例法和帐龄法，成本计价中的历史成本和公允价值等；选择不同的预测模型如趋势外推法。线性回归法、相关分析法、计量经济模型法等。总之，可选择不同的会计政策和会计标准所产生的不同模型，进行运算比较来满足用户对财会信息多元化的要求。有的专家将这种满足用户对财会信息多元化要求的做法，形象地比喻为“会计频道”，认为：“建立会计频道是会计在信息集成化环境中实现自我的重要途径”：“传统会计系统出于信息生产成本和信息处理能力的局限，往往只是试图满足不同用户的共同要求，而没有或者很少考虑用户的个性需要”；当您在看电视时，所谓换个频道，旨在满足不同观众的需要，“如果会计信息的用户也有不同需要，那么，我们是不是可以考虑用多元化的会计频道来满足他们不同的品味和要求呢”：“如果说同一属性的信息很难同时满足可靠性和相关性的双重质量特征的要求；那么，同时提供两种不同属性的信息多元模式也许便不会出现相同的困难”。（“网络时代的财务与会计：管理集成与会计频道”，薛元奎，《会计研究》，1999年第11期）我们认为这种说法是正确的。 自助式会计软件的应用还基于这样一种客观需要：在我们的调查研究中发现，不少企业用了通用软件后，虽然解决了会计核算和一般性的财务分析的任务，但是，当领导者需要特殊的管理决策或下达某个专门的分析研究任务时，财务部门往往无法根据通用软件所提供的功能来满足特定的需要（因为管理问题千差万别，与结构化、规范化的会计核算问题是不同的）。即使市面上能购到的一些通用管理型软件，其中的许多功能，本企业不一定用得上，而需要的却没有。同时，过去在手工会计条件下，有经验的会计师根据日常工作中的记录，以及单据、帐本、报表就可以进行手工计算，来初步满足上述需要。现在，由于运行通用核算软件后自动生成的会计信息，尤其是大量的基础数据和中间数据都在计算机中，变成了电磁信号，财会人员变成了仅仅是通用软件的操作人员，过去熟悉的东西变成陌生的了，产生了一种“异化”现象，造成了新形势下信息资源的浪费和决策资源的匮乏，这是始料所未及的。不少企业的财务经理希望改变这种局面。因此，帮助他们打开通用软件所加工形成的数据库，当管理上需要时，能自己运用这些数据，而不是动辄就必须依靠软件公司来改动系统，或者另行开发，或者购买软件。总之，通过网络的自助式会计软件的培训及选用，设法给广大会计人员以工具和手段，发挥他们的主动性和创造性，去完成通用核算软件所产生的信息的进一步深加工的任务，以满足管理决策对信息的广泛需求。这也是“以人为本”管理思想的充分体现。 （四） 上海市会计学会会计电算化专业委员会自承担《互联网会计电算化远程教学与科研》的课题以来，除开展了一系列的科学研究工作，已经或将要陆续发表有关研究成果外，很重要的一个方面，是把科研成果产业化；使之与实际应用相结合。其形式之一就是作为上海市会计学会会计电算化专业委员会的窗口：“财会信息技术互联网站”。 ①该网站建立于1999年12月18日，其宗旨是：促进计算机技术和信息技术在财务会计领域中的应用；加强同行之间的信息交流；开展理论研究办强实践应用；提高财会人员在实务工作中计算机技术和信息技术的应用能力。 同站的菜单暂定为：（1）教育培训；（2）技术咨询；（3）自助软件；（4）自助系统；（5）财会法规；（6）电子刊物；（7）网友交谈；（8）其他。 上述菜单下还设有分级的子菜单，它们几乎包括了互联网上所能提供的一般功能（如页面制作、电子邮件收发、软件等信息下载、软件等信息上载、网上别览、网上检索等）。与本文有关的，也是专业委员会重点研究的课题，就是自助软件和自助系统这两个网站菜单的建立和完善问题。我们的设想是：凡是市场上有通用软件能解决的会计核算和财务分析的需求，本网站原则上不再另行开发，而是根据用户需要，提供有关商品化通用软件或系统的功能、操作方法及价目表，由用户免费测览、比较选择，好比顾客在超市测览其货架一样。用户既可以自行与选中的软件公司接洽、购买，也可以通过同站向软件公司购买，同站不收任何中介费用。如果需要在屏幕上面对面地咨询、谈判，用户可以进入技术咨询或网友交谈模块，在自己的 办公室或家中，享受有问必答的待遇。如果用户需要而通用软件又未能解决的功能需求，有两种方式加以解决：（1）在自助软件模块中选择网站提供的合适的软件下载；（2）向网站提出申请，由网站组织开发，软件上载后供用户下载，并通过教育培训模块教会其使用。 当然这两者，由于网站需支付开发人员费用，所以酌收成本价。如果用户已采用了如用友、金蝶、安易、万能、博科、新大中等通用财会软件，由于各种软件的数据结构不一，而且打开通用软件加工生成的数据库；需具备专业知识，非一般用户所能独立完成，这时，就可以向网站提出申请，网站将提供把这些通用软件加工生成的数据库、转换成网站财会数据库的各种接口（转换器），供用户选用。由于标准的、规范的网站数据库的建立，解决了N个千差万别的财会系统与1个数据库相对应的、困惑广“大用户的N：1的问题。今后用户手中就能掌握本企业经通用软件数据处理后生成的全部基础数据和报表信息，而与原来使用的某个特定系统或软件就没有什么关系了，对这些数据如何进一步深加工，完全取决于用户本身的意愿，也就是财会人员通过互联网站作到了”心想事成“。进一步说，如果用户白己不愿意费心费力地去记帐、算帐和报帐（凭证还是由用户自己作），也可以用扫描仪将原始凭证或记帐凭扫描入您在办公室或家中的计算机中，以后的一切事情，就委托网站记帐去完成，用户可以指定是用用友，还是用金蝶，或其他财会系统来记帐、算帐和报帐，也可以提出某些特殊需求由网站来解决。在这种情况下，用户随时可查询网站记帐的运行和结果情况，可做到在线办公和移动办公。为了更好地保障信息的安全、保密性和保持一贯性，这种企事业单位，用注册会员制为好。不可忽视的是，这里将带来一系列的技术问题，如”公路“畅通与即时响应、安全保密、费用计算与支付、保险与税务等；尤其是财会信息在某种程度上讲是与企业生命攸关的，除了需要公开披露的以外，相当一部分信息是要严格保密的。事实上，这些问题在互联网和电子商务上带有普遍性，许多专家和技术人员正在不断地解决它，广大用户（网友）不必为此担心。 网络会计论文:网络会计服务中心的可行性 互联网技术带给社会越来越多的变革，在会计领域，新的会计软件也增加了许多网络功能。随着网络技术的发展，会计服务形式也不断创新。应用于会计领域的ASP就是其中日益受到关注的一种新的服务形式，它将随着电子商务的发展而被广泛采用。但目前在我国投入这一新的会计服务形式尚未广泛的实际应用，还有待进一步开发和完善。 ASP（application service pro-vider）是一种新型的网络服务方式，它是由专业的网络应用服务机构为用户的业务过程和信息管理提供服务，直接通过网络租用ASP计算机系统进行信息加工与管理。ASP在会计领域的应用，就是企业根据协议直接在ASP的站点上将基本的会计业务数据输入并传输给ASP，由ASP对相关业务资料进行加工，以产生财务会计账表等会计信息。 ASP的现实意义 采用ASP方式可以节约用户购置会计信息系统的巨大开支，又能使用户得到专业的会计服务，它具有如下优点： 信息更加安全可靠 多数信息用户并不具有足够的能力来保证自身的信息安全和完整，而ASP具有专业人才和专业管理经验，能更好地保证用户信息不泄露、不损坏。这是一种自助式的信息处理方式。用户保护其信息安全就是保管好自己的密钥，对用户而言这既方便又可靠。 获得专家服务 ASP拥有各方面的专业人才，能为用户提供各种信息服务，这些服务包括数据加工和维护、报表制作和传送、管理咨询和管理建议、数据保管等等。通过这种服务方式，用户信息的及时性、有效性都大大提高。 节约信息加工和系统维护成本 由于信息用户无需建立自己的完整的信息处理系统，这就大大减少了相关的人、财、物的投入，同时日常的维护成本也能降到最低，大大提高信息的成本收益比率，这对中小规模的用户尤其有意义。 提高会计信息的质量 ASP对会计业务的处理是在合法性、正确性的基础上进行的，其会计处理程序和方法完全按有关会计准则、会计制度进行，其处理过程和行为是完全独立的，一般不受用户的干扰，这就减少了用户粉饰财务数据的机会，使会计报表的真实性大大提高，企业管理当局和监管机构通过自己信赖的ASP提供的会计信息对企业作出正确判断。 减少审计的工作量 过去的审计人员（主要是外部审计人员）必须到不同的客户单位进行大量的符合性和实质性测试，而在ASP方式下，审计人员在符合性测试中的大部分工作是对ASP实施的，而一个ASP拥有成百上千的用户，这就极大地减少了审计人员对每一个用户会计业务处理过程和程序的符合性测试工作，而对于一个可信赖的ASP，审计人员也可以减少实质性测试的工作，这样审计人员就有更多的时间和精力关注业务的进展过程，进一步提高审计质量、降低审计风险。另外审计人员还可以借助于网络随时随地进行审计，可有效地解决会计期末突击审计的时间紧迫问题，同时ASP规范的会计文件为审计中利用计算机，提高审计效率提供了极大的便利。 ASP的现实问题 ASP也存在一些现实问题，致使网络会计服务中心的发展缓慢。 网络安全问题 这些年社会各方面在网络建设方面的投入很大，发展也很快，但离现实的需要还有很大差距，网络安全就是其中很重要、很突出的一个问题。许多用户在自身信息是否会被泄漏、会计信息是否会被破坏方面顾虑重重，不敢将信息管理工作放心地交给ASP.用户的担心是有道理的，因为根据调查，我国计算机网络的安全性普遍很低，这一问题虽然已受到一些重视，但还有漫长的路要走。 法制建设问题 制度建设常常滞后于形势的发展，如果没有相应制度的规范，对诸如会计资料这样的重要经济信息，普通用户是不可能交给他人进行管理的。亟待建立的相关制度很多，主要包括对ASP的管理法规、安全认证措施、打击危害网络安全的法规、ASP会计规范法规等。 人员素质问题 虽然网络用户可以比建立自己的管理信息系统有较少的人员需求，但比较手工会计而言，人员知识结构还需要较大的调整和提升，系统用户应当具有会计、计算机及其网络等相关知识。管理当局必须改变观念，会计人员必须更新知识，才能适应新的会计信息处理方式。 政府支持问题 财政部自1994年以来了一些有关会计电算化的规定，但这些规定都不能满足新的会计处理模式的要求，政府部门应该对ASP方式下提供的会计报表的合法性从制度上进行确认，同时也应该补充相应的规范。政府应当鼓励、监管ASP的业务行为，给这一新的会计处理方式创造一个良好的发展氛围。 会计报表的审计问题 在新的ASP处理方式下，审计的环境、线索、安全控制等都发生了巨大变化，审计人员可能由于自身的素质和观念而对新的审计环境一筹莫展，对由ASP提供的会计报表不敢作出审计鉴证。对网络环境的会计业务，审计测试的范围、内容、时机都会出现很大的变化，审计人员必须要更新知识，采用新的测试技术，同时审计职业界也要重新研究ASP方式下的审计内容、方法和技术。 会计和管理软件的开发问题 适应ASP服务方式的会计软件需要哪些新的特点、功能才能适应用户的需要还有待进一步研究。 ASP的现实应用领域 虽然这种全新的会计服务方式在现实中还受到许多条件的制约而不能广泛应用，但目前依然有许多领域存在现实应用的条件和必要，从发展的角度来看，这些领域也可能是最先广泛采用ASP服务的领域： 行政事业单位和乡镇企业 为了加强对下级部门和单位的监督，许多乡镇将所辖企业的会计核算工作集中到同一地点进行；有些地方政府对使用财政资金的单位实现会计委派制以加强对财政资金使用的监督。这两种监督形式给被监督单位也造成许多不便，如乡镇企业生产场所离核算中心较远而使会计信息查阅不方便；相关管理部门对 委派会计难以控制，并且管理成本偏高。如果采用ASP服务方式，这些问题就会迎刃而解。管理单位可以建立自己的ASP，也可以统一使用自己信赖的社会化的ASP.虽然其他实行会计委派制的企业也可以采用这种会计服务形式，但在目前情况下，核算内容不太复杂的行政事业单位和规模还不是太大的乡镇企业相对来说更具有现实性。 跨地区的企业集团 这也包括在各地设立分支机构的公司、企业，这些企业集团或公司可以由集团或总公司建立自己内部的ASP，各地机构通过Internet连接到集团或公司内部的ASP，这既有利于各分支机构节约管理成本，享受到专业会计服务，提高会计信息处理的效率，也有利于集团或公司对各分支机构的统一管理。一般来说，集团公司或大型公司具有相应的实力建立自己的ASP，并且可以根据具体情况随时实现管理功能。这种形式的ASP不存在信任问题，也不存在认证和可能的法律纠纷，在目前情况下比较具有现实应用基础。 应该说，以上两个方面的ASP是社会化、专业化的ASP在发展初期的一个比较有影响力的形式，它将为ASP的社会化打下技术和市场的基础。 采用会计制小型企业 我国有大量的小型企业，为了节约管理费用，他们并不配备专门的会计机构和专职的会计人员，常常聘请其他会计服务机构或个人其会计业务，在这种传统服务方式下，会计信息的及时性很差，提供的会计信息也只限于一般意义上的财务会计账表，不能满足管理的需要。采用ASP方式将从根本上改变小企业难有完整会计的局面，这些小型企业既可以得到及时的、全面的会计专业服务，又能节约费用。可以说，小型企业用户是ASP的最大现实需求者，只要国家在相应制度上明确其会计报表的合法性，ASP的市场前景将十分广阔。

企业盈利能力分析论文:我国创业板上市企业持续盈利能力因素分析 作者简介：钱硕，1989年生，江苏人，首都经济贸易大学会计学院会计学专业研究生。 一、问题提出 自2009年创业板开闸以来，创业板一直成为市场追捧的热点，截至2012年7月24日，我国创业板上市企业总数已达346家。创业板企业具有财务门槛低、科技含量高、增长性强的特点，而创业板企业的高成长性和低财务门槛的特性也决定了其盈利不确定性和高风险性。截至2012年7月18日，337家创业板上市公司中，有331家公布了上半年的业绩预告，其中预计净利润下降的有115家，占比34.74%，预计亏损的有8家，占比2.41%，两者合计占比近四成。8家预计亏损的创业板上市公司，净利润降幅均超过100%，还有4家业绩预减的公司，净利润降幅在100%左右。截至7月18日，创业板的市盈率已跌至32.21，为今年以来的第三低点，这也是创业板上市以来第三低估值水平。 如何帮助投资者理性分析和投资，如何正确理解创业板上市公司的经营绩效并以此为基础公正地评价其成长性成为当前尚待解决的问题。笔者认为，可以从上市企业的招股说明书中提取能够显示企业核心竞争力及公司治理水平的指标进行量化，将上述量化指标和企业上市后的净利润变动情况进行回归分析。通过指标筛选和多次回归分析，确定和企业上市后利润变动情况相关性强的指标，借此来帮助投资者快速的了解新发行公司的经营风险。 二、预测指标的确定 预测指标要能够代表公司的治理结构、科技含量、盈利能力等方面情况，在阅读了大量创业板上市公司招股说明书、证监会审批文件及创业板上市企业文件指引后，笔者确定了6项预测指标：研发费用占比、技术研发人员占比、独立董事占比、净资产收益率、营业收入增长率与应收账款增长率。 三、提出假设 假设1：研发费用占营业收入的比值和净利润增长率呈正相关关系。研发费用的投入将影响高新技术企业新产品新技术的研发及投放，也是影响高新企业未来盈利水平的主要因素。 假设2：技术研发人员占比和净利润增长率呈正相关关系。同理于研发费用占比，技术研发人员占比也是体现企业创新研发能力的指标，即假设研发团队实力强的企业，在募投资金注入后会有优异的表现，主要体现在净利润增长方面。 假设3：独立董事占比和净利润增长率呈正相关关系。聘用独立董事可以规范公司运营，减少违规关联方交易，提高企业盈利质量，保证企业持续盈利。 假设4：净资产收益率和净利润增长率呈正相关关系。作为杜邦分析法的核心指标，净资产收益率可以反应目前股东投入资本的使用情况；净资产收益率越高，企业资产质量越好，企业利润水平越趋于稳定增长。 假设5：营业收入增长率和净利润增长率呈相关关系。市场份额稳步甚至快速增长，可以一定程度保证企业上市后产品销路稳定、经营业绩不会出现大幅下滑。 假设6：应收账款增长率和净利润增长率呈负相关关系。发行前应收账款增幅越大，发行人盈余管理甚至会计舞弊的可能性越大，上述手段不能改变企业实际盈利能力，故上市后净利润下降的可能性有所增加。 四、样本选取与数据来源 （一）、样本选取 笔者将创业板上市公司上市后两年内的净利润变动比率作为因变量，以代表上市公司上市后的盈利情况。由于我国创业板自2009年10月开闸，符合上市后连续经营条件的须为2010 年前申报发行的公司，符合上述条件的公司仅有36家。考虑到持续经营年限和样本规模，笔者将限定时间延长至2010年2月前在创业板挂牌上市的公司，共有50家。 （二）数据来源 本文从金融界及上市公司招股说明书中抽取数据。由于笔者使用Eviews7软件进行模型设立和回归分析，故主要变量均采用英文命名，主要公示如下： 五、回归结果 （一）相关性检验 笔者使用pearson相关系数检验自变量与因变量之间的相关性。经检验，应收账款增长率、技术人员占比、独立董事占比、营业收入增长率等四个指标的相关性符号与原假设一致。但是，研发费用、净资产收益率均和净利润增长率呈负相关关系，即假设1、假设4不成立。笔者分析，研发费用投入的经济利润推动作用尚未展现，可能是造成研发费用与净利润增长率呈负相关关系的主要原因。另外，企业为了迎合上市企业财务标准的要求而进行盈余管理，导致了净资产收益率与上市后净利润增长率负相关。值得注意的是，因变量净利润增长率和研发费用占比及ROE这两个指标相关性绝对值较高，分别为-0.169和-0.152，可推断上市前大量非理性的研发费用投入及盈余管理是造成上市后利润下滑的主要原因。 （二）多元回归第一次回归结果 变量定义及计算方法如下： NET_PROFIT_CHG：净利润增长率，2011年净利润/2010年净利润。 RSRCH_FEE_GROSS_INC：研发费用占主营业务收入比值，2008年研发费用投入/2008主营业务收入。 TECH_PPL：技术人员占比，截至2008年年底研发人员/截至2008年年底在职员工总数。 INDEPT_DIRECTORS：独立董事占比，独立董事人数/董事会总人数。 RETURN_ON_NET_ASST：全面摊薄净资产收益率，2008年净利润/2008年末净资产。 GROSS_INCOME_CHG：营业收入增长率，2008年主营业务收入/2007年主营业务收入 -1。 AR_CHG：应收账款增长率，2008年年末应收账款/2008年年初应收账款。 第一次回归结果并不理想，R^2仅为0.09，F检验值仅为0.644585，说明模型整体解释力不强。从单变量看，p值均落在拒绝域外，最接近临界值的变量为研发费用占比这一指标。此外，研发费用和净资产收益率与净利润增长率呈现负相关关系，虽然显著性不强，但这一统计结果仍与原假设违背，并不符合常理。为了发现模型缺陷，笔者进行了Durbin-Watson和残差测试。Durbin-Watson测试在样本规模为50，变量数量为6的情况下的临界值分别为=1.34，=1.77。由于DW统计值为1.737753，位于DW高低临界值之间，故无法对残差项的相关性发表意见。下面为残差异方差性检验的结果： 笔者选择使用卡方检验方法，在5%显著性，自由度为6的单位临界值为12.592，由于测试值Obs*R-squared小于临界值，故无法拒绝原始数据不存在异方差性。 经过上述测试，发现模型本身不存在技术性缺陷。为了优化模型效果，笔者决定剔除营业收入增长率、应收账款增长率这两个指标，主要原因为：上述两指标显著性不强，t统计值最低，分别为0.37、-0.65。 （三）多元回归第二次回归结果 第二次回归结果仍不理想，R^2降至0.07，说明模型解释力度进一步削弱。同时，从模型质量角度看，两个反应模型信息评价标准的指标AIC、SBIC均有所上升，根据信息评价标准理论，上述指标越小，模型效果越好。由于AIC指标具有缺陷，故单从SBIC指标看，尽管解释变量数量有所下降，但SBIC指标反而上升，从-0.649694升至0.765140，根据信息评价标准，进一步说明模型质量不高。此外，研发费用占比和净资产收益率均和净利润增长率呈负相关关系，与原假设相违背。 为了提高模型质量，笔者尝试剔除研发费用占比和净资产收益率指标。 （四）多元回归第三次回归结果 在提出了研发费用和净资产收益率指标后，模型效果仍不理想，R^2仅为0.014，且自变量的t值均落在拒绝域中，分别为0.31、0.78。 六、结论 （一）回归模型 回归结果显示假设2、3、5、6成立，但显著性不强，假设1、4不成立。此外，六项预测指标和净利润增长率相关性不强。笔者认为造成上述结果的原因可能有几下几点： （1）样本规模 由于符合上市后持续经营两年这一条件的创业板公司较少，造成数据样本规模不足，使得统计值与真实值相差较远。根据大数定律，随着样本量的增加，估计值会逐渐趋向于真实值，故创业板上市企业数量较少的先天缺陷限制了模型回归效果。 （2）前提假设 第一次回归结果表明，研发费用占比和净资产收益率指标均与净利润增长率呈负相关关系，与原假设不符。据笔者分析，造成上述结果的原因为：（1）研发费用投入的经济效益可能不会在短期即两年内得到反映，大量的研发投入在资本化之前会影响企业利润水平，且不同行业专利技术认定考核时间存在差异，故研发费用投入和净资产收益率二者之间可能存在非线性关系，故不适宜线性模型。（2）净资产收益率已经消除了企业规模的影响，更适宜于横向比较，而净利润增长率没有消除企业规模大小的影响，和纵向指标相关的可能性更大。 （二）建设性意见 结合创业板公司现状，笔者认为，截至当前阶段，筛选预测创业板上市公司上市后盈利能力的指标尚不具可行性，这也和证监会推行注册制审核制度遭遇阻力的现状相符。加强券商的尽职调查力度，提升保荐律师事务所、会计师事务所的风险控制意识，增加证监会发审委的审核力度仍是预防创业板上市公司包装上市、保证上市后盈利水平的主要手段。 企业盈利能力分析论文:放松规制对水务企业盈利能力的影响分析 摘 要：从上世纪70年代开始，我国对水务行业进行了在民营化改革，在这一过程中，我们可以清楚的看到改革开放前，中国城市水务产业呈现政企高度合一、投资主体单一、无偿供水等特征。为了测定改革之后的绩效，本文通过定性的研究引入虚拟变量对18家上市公司绩效进行测度，进行一些初步探索。 关键词：放松规制、市场化、虚拟变量 一、问题提出 自来水产业作为一自然垄断产业，具有自然垄断的一般特征化特征，即规模经济、成本次可加性和网络性等，但在研究自来水产业的过程中我们发现由于地区的分割，自来水产业呈现局部网络性，可以采用标尺竞争等方法，引入竞争机制，从而为我们采取放松规制的实践策略提供了很好的的理论依据。而就我国目前自来水产业状况来说，许多水务公司已经上市，放松规制下的竞争格局已初步形成，但目前自来水产业总体效率的提高是否是由放松规制的带来的，或者说放松规制是否确实起到了一定性的作用，关于这方面实证性研究作为本文的一个切入点被提出来，希望进行一些有益的探索。 二、主要内容 本文主要采用18家上市水务公司的横截面数据，应用柯布-道格拉斯生产函数为模型，引入虚拟变量进行计量分析。 第一，数据采集。本文分别采集2006和2010年18家上市公司的可用数据组成一类截面数据样本。我们都知道截面数据应是同一时间点上的，这里却采用了两个时间点数据的叠加作为一样本，主要是为后文中我们对放松规制绩效的考核而引入虚拟变量做好前期的准备工作，故本文用了类截面数据的说法。其中，补充说明一点是本文原想采用18家上市水务公司未上市前和上市后2010年的数据，只因为数据查找方面的问题，18家上市前数据难以查找，所以本文采用了18家上市水务公司最早可用的数据即2006年数据作为代替。由于数据的不完备，所以在说明放松规制引入竞争到底是否起作用，起多大作用进行测度方面在数据结果可可信度上会存在一定偏差。 第二，模型构建。本文采用常用的柯布道格拉斯生产函数作为基础，将变量实际代表的意义进行修改从而得到本文说需要的方程。具体如下：∏=其中∏代表企业利润，L代表劳动投入，K代表资本投入。两边取对数则有，ln（∏）=αln（L）+βln（K），引入D，D代表虚拟变量，若D=1则代表放松规制，D=0则为未放松规制，模型方程变为：ln（∏）=αln（L）+ βln（K）+D 第三，数据的计量分析。 在做计量分析时，为了处理上的方便，我们不妨令y=∏ 首先，我们把自变量和因变量做为一组打开，可以观察到，资本K变动幅度最大，劳动L和营业利润Y变动幅度也较大，虚拟变量D由于取之特殊呈现，通过观察，容易看出各变量不存在明显的向上或向下的趋势。 其次，我们对数据样本进行单位根检验，如表一所示，各检验指标的prob值都为零，说明模型方程不存在单位根。 最后，我们用普通最小二乘法对样本进行回归，结果见表，在表二中我们可以看出才c4即虚拟变量t统计值和prob值都通过检验，其它值的t值，R值、DW值也通过检验，我们知道我们够造的模型是对变化率的考察，而此时c4为0.67表明放松规制在2006年和2010年对企业利润造成差别可以说十分明显。 三、从放松规制引入竞争视角浅谈应对措施 1、标尺竞争。让全国各地展开充分竞争的情况下，通过比较不同地区供水企业的绩效，当地政府择优录取，政府与企业签订阶段性合同，贯彻效率高质量好的企业进行下一期的经营的理念，提高当地水务企业绩效。 2、直接引入竞争。依据各个生产环节规模经济属性的不同，进行环节切割。可以有市场调节的，都承包给民营企业去做。具有自然垄断属性的则有国家承担，像管网输送环节，同时可实行双重定价，并定期进行评估，保证企业有效运营。 四、结论 在运用2006年和2010年数据样本计量分析中，计量结果表明这两年规制政策的定性分析效果十分明显，说明上市公司在上市前后放松规制对企业盈利有显著影响不容忽视。在借鉴国外经验提出一些放松规制方法的同时也为本文下一步的研究提供了方向，我们将对放松规制对企业盈利造成影响的路径进行量化研究及通过数据收集对其力度做进一步研究。（作者单位：辽宁大学经济学院） 企业盈利能力分析论文:企业集团财务公司盈利能力分析 【摘　要】 文章通过分析企业集团财务公司的特点及业务范围，认为以资金集约管理和综合金融业务为两大主线的发展模式是企业集团财务公司发展的必由之路，并提出了实现财务公司盈利能力的途径及保障。 【关键词】 集团公司； 盈利能力； 中间业务 近30年来，随着金融自由化的不断推进和经济全球化的迅猛发展，财务公司作为一个混业式的非银行金融服务机构和大企业资金司库与商业信用管理的金融功能组织，其业务领域不断扩展，规模不断扩大，已经成为21世纪的一个举足轻重的行业领域和企业国际化经营管理的重要环节。全球500强企业中有2/3以上都有自己的财务公司。美国通用电器每年40％以上的利润来源于它的财务公司，利润总额仅次于花旗银行集团。我国财务公司作为企业集团的“资金蓄水池”，在提高资金使用效率、降低财务成本等多方面都做了很大的贡献，但如何在资金集中管理的基础上充分发挥独特的金融机构功能，实现盈利能力最大化，我国财务公司能做到的并不多。业内较好的海尔集团财务公司2010年总资产收益率和净资产收益率为1.79％和18.95％，有的财务公司总资产收益率和净资产收益率仅为0.26%和0.12%，笔者所在财务公司2010年总资产收益率及净资产收益率分别为0.47%和6.37%，行业内收益差别明显，财务公司在集团内发挥的作用也各不相同。 一、企业集团财务公司的特点 我国企业集团财务公司的定义是：“企业集团财务公司是指以加强企业集团资金集中管理和提高企业集团资金使用效率为目的，为企业集团成员单位提供财务管理服务的非银行金融机构。”从企业集团财务公司的定义和业务范围（略）可知，这些为了发展企业集团而设立的财务公司，在某种意义上，其发挥的就是内部资本市场的功能。与国家专业银行和其他金融机构相比，企业集团财务公司具有以下三个方面的特点。 （一）产业性 财务公司是为大集团公司提供金融服务的。所以财务公司是依托集团公司而发展的，它的经营不可避免地受制于该集团公司所在产业经营兴衰的影响。 （二）金融性 财务公司具有一定的特殊性，它为集团公司各成员企业提供特殊的商品——货币资金的金融服务。因而，它必须按照国家法律和金融体系的运行规律进行金融活动，利用各种金融工具为企业筹集资金，有效利用好资金，创造更好的效益。 （三）企业性 一方面表现为财务公司是集团公司出资兴办的，对企业具有强烈的依附性，它的经营业务必须是为集团公司各成员的业务经营及发展提供服务，其经营发展目标与企业密切相关；另一方面表现为财务公司是一个独立的经济核算的企业法人，具有企业的一切权力，它开展一切业务必须是盈利的。 财务公司作为一类特殊金融机构，具有主办银行、投资银行、证券公司三位一体的特殊职能，具有一定程度的混业经营特征。因此，以资金集约管理和综合金融业务为两大主线的发展模式是企业集团财务公司发展的必由之路。 二、拓宽财务公司盈利能力的途径 （一）在与商业银行合作中，积极寻求主动权 财务公司从筹建开始就离不开与银行的合作，很多情况下，与商业银行存在着既合作又竞争的关系。在合作过程中，财务公司要树立正确的风险观、竞争观、收益观，学会在竞争中合作，在合作中竞争，积极争取市场竞争中的主动权，避免银行坐地起价，充分发挥大集团资金集中管理平台的优势，利用财务公司存款业务可增加商业银行存款规模，根据国家货币政策及存款业务给商业银行带来的效益，在不同时期、不同市场情况下要求商业银行对财务公司采用灵活的存款利率，最终达到双方合作共赢的局面。 （二）建立统一对外支付平台，减少资金体外循环 搭建财务公司代扣代缴税款操作平台，清理成员单位缴税专户，对成员单位的专项资金进行集中管理，与税务局、成员单位形成委托关系，由财务公司一头对外。集中保证金业务，通过银行将所有保证金集中管理，由财务公司集中统一办理。可实现资金零在途，进一步缩减资金体外循环的规模，实现资金运作效益的最大化。 （三）充分发挥财务公司投资银行的职能 由于财务公司拥有充足的资金，在未来的企业发展中，财务公司不仅是资金平台，更应该是一个金融平台。依托财务公司，可以把公司金融和产业发展融合在一起，甚至以融促产。可以尝试把财务公司沉淀的资金用来投资理财，发展公司金融，以钱生钱，不仅可利用财务公司来平衡企业集团内部的资金，起到削峰填谷的作用；而且通过对其运作，投资金融，还可以赢得利润继续推动产业的发展。2011年12月28日，中国华电集团财务有限公司的官网上出现了一则披露过去一年投资收益的信息：“全年投资收益达到 6 000万元以上，其中申购新股方正证券获得投资收益2 050万元，突破财务公司有证券投资业务以来单笔收益最高纪录，收益率高达50%。” （四）大力发展中间业务 《企业集团财务公司管理办法》赋予了财务公司发展中间业务较大的空间，在稳定发展传统业务的前提下，大力开展中间业务，这不仅符合监管部门的要求，也符合财务公司的长远利益。中间业务作为一项收益稳定、风险小、成本低、见效快的金融服务，具有广阔的市场空间和巨大的发展潜力，有利于强化财务公司的经营管理，优化财务公司的资产结构，对于提升财务公司的持续盈利能力有着积极的意义。且既是非银行金融机构，又被视为集团“内部银行”的财务公司，在发展中间业务方面具有许多天然优势，国航财务公司2005年担任了国航股份企业债券的第一分销商和第一财务顾问，配合发行工作的顺利进行，承销企业债2.6亿元，2006年后，还积极参与了国航A股上市、集团并购及其他重大资产运作等，这些中间业务不仅为财务公司带来了持续的收入来源，而且为国航主业发展起到了推动作用。 （五）积极参与企业年金的投资管理 在企业年金管理中，财务公司可积极争取账户管理人和投资管理人的资格，直接参与年金管理，为集团的企业年金提供账户管理和投资管理服务；也可以参股已获得管理资格的机构或担任年金理事会的顾问，间接参与年金管理，分享年金市场快速发展的潜在成果，创造新的利润增长点，并以此为契机，带动自身投资业务发展。南航财务公司作为南航企业年金管理的财务顾问，为集团企业年金提供账户管理和投资管理服务，实现企业年金的保值增值。 企业盈利能力分析论文:层次分析法在企业盈利能力分析中的应用 【摘要】评价企业财务状况与经营成果的分析指标包括偿债能力指标、营运能力指标、盈利能力指标和发展能力指标。在企业盈利能力评价机制中，盈利指标的选择与权重的设置是至关重要的，文章运用层次分析法，对各盈利指标权重进行科学的设置，以此来分析评价企业的盈利能力，具有一定的理论价值与实际应用价值。 【关键词】层次分析法 盈利能力 评价指标 一、引言 盈利能力就是企业资金增值的能力，它通常体现为企业收益数额的大小与水平的高低。对于企业盈利能力的评价问题，学者们往往是基于各种模型和方法进行研究评论的，而运用层次分析法来直接研究企业盈利能力的文章并不多见。师萍（1997）运用层析分析法对企业财务状况进行了综合评价，研究发现企业的偿债能力对总体财务状况的影响最大，其次是盈利能力。蒋麟凤（2007）运用层次分析法对企业财务状况进行分析，研究发现企业的盈利能力对财务状况的影响最大，偿债能力次之。这些研究都是运用层次分析的方法对企业整体财务状况进行分析，但都没有直接对企业盈利能力进行具体分析与评价，文章基于层次分析法，对企业盈利能力进行了彻底剖析，从经营盈利能力、资产盈利能力、资本盈利能力和收益质量这四个方面对企业盈利能力进行分析，并对各盈利指标的权重进行科学的设置，以此来衡量与评价企业的盈利能力，具有一定的科学性与实践价值。 二、研究设计 （一）层次分析法 层次分析法(Analytic Hierarchy Process，简称AHP)是美国著名数学家 T. L. Satty在20世纪70年代提出的，是将评价对象视为一个系统，通过分析该对象的性质、所包含的要素及其相互关系，按照要素间相互关联程度将要素组合为不同层次，从而形成一个多层次的分析结构系统。在每一层次按照一定准则，通过两两比较判断的方式标度定量化，形成判断矩阵。通过计算判断矩阵的最大特征值以及相对应的正交化特征向量计算要素的权重，确定每一层次中要素的相对重要性，在此基础上计算得出总目标层次的总排序。 （二）盈利能力分析指标的选择 盈利能力分析体系包括经营盈利能力分析、资产盈利能力分析、资本盈利能力分析和收益质量分析，具体由一系列反映企业盈利指标构成。 三、构建盈利能力分析指标体系 （一）构建层次结构图 财务预警指标体系由总目标层(A)、子目标层(B)、具体指标层(C) 构成（见表1）。 （二）建立判断矩阵 请财务管理专家对两两指标之间的相对重要程度进行比较赋值构造判断矩阵。一般采用1-9及其倒数的评定标度来描述各指标的相对重要性，见表2。 （三）计算各指标权重系数 在使用层次分析法的过程中普遍采用特征向量法来计算判断矩阵的排序向量，以确定判断矩阵各因素的权重。各指标权重系数计算过程及结果，见表3。 （四）进行一致性检验 首先，计算判断矩阵最大特征根λmax。其次，计算CI的值，CI = (λmax - n ) / ( n - 1) ， CR = CI /R I（如果CR 由以上结果可得企业综合盈利能力评价模型： Y=0.1254X1+0.3543X2+0.0654X3+0.1351X4+0.0303X5+0.0536X6+0.014X7+0.0152X8+0.08X9+0.0427X10+0.084X11 从该模型可以看出影响企业盈利能力最明显的因素是营业净利率、净资产收益率和营业毛利率。 四、案例分析 通过计算中国石油公司2007-2011年的相关财务指标，运用层次分析法对其盈利能力做出评析。相关财务指标数据来源于国泰安数据库，见表5。 从上例可以看出，中国石油公司在2007-2011年这5年中，2007年盈利能力最强，2011年盈利能力最弱。影响企业盈利能力最明显的因素是营业净利率、净资产收益率和营业毛利率，从表中数据可知，企业的营业净利率和营业毛利率逐年递减，净资产收益率总体上呈下降趋势，成本费用利润率也逐年递减，说明该企业的成本费用逐年上升，而利润却逐年减少。说明该企业的盈利能力总体趋势是下降的，企业管理层应积极采取措施改善财务现状，扩宽产品销售渠道，提高销售收入，尽量缩减不必要的开支，开源节流，以此提高企业的盈利能力，避免企业陷入财务危机。 五、结论 基于层次分析法，文章对企业盈利能力进行了彻底剖析，从经营盈利能力、资产盈利能力、资本盈利能力和收益质量这四个方面对企业盈利能力进行分析，并对各盈利指标的权重进行科学的设置，以此来衡量与评价企业的盈利能力，具有一定的科学性与实践价值，但不足之处在于现有层次分析法在一定程度上依赖专家的主观评价，这将导致结果不完全可信。因此对于现有层次分析法的改进将是未来研究的重点所在。 企业盈利能力分析论文:对企业盈利能力分析的探究 摘要：盈利能力是指企业在一定时期内获取利润的能力，是企业的主要经营目标，企业的投资者、债权人及经营管理者，都非常关心企业的盈利能力。本文论述了盈利能力分析的目的、盈利能力分析的内容，分析了影响企业盈利能力的主要因素及影响企业盈利能力的其它因素。 关键词：企业盈利能力 分析 内容 一、盈利能力分析的目的 盈利能力是指企业在一定时期内获取利润的能力，通常表现为一定时期内企业在一定的收入和耗费水平下赚取利润额的多少及其水平的高低。获取利润是投资者办企业的初衷，是企业的主要经营目标，也是企业实现持续稳定发展的根本保障，因此，无论是企业的投资者、债权人，还是经营管理者，都非常关心企业的盈利能力，盈利能力分析在财务分析中占有重要地位。 投资者关心企业的盈利能力，是因为利润是其股利收入的唯一来源，企业盈利能力提 高还可以使股票价格上涨，使股东获得资本增值收益。债权人关心企业的盈利能力，是因为利润是偿还企业债务的最终来源，只要企业具有较强的盈利能力和稳定的现金流入量，即使负债率偏高，也能保证偿还到期债务。经营管理者关心企业的盈利能力，是因为利润 是考核企业经营管理水平的综合指标，也是衡量经营管理者业绩的主要标准，此外，通过对企业盈利能力的分析，还可以揭示企业在经营管理中存在的问题，以便釆取措施加以改进。对于政府部门来说，企业利润是国家税收收入的直接来源，企业盈利能力直接影响国家财政收入和国民经济能否健康发展。 二、盈利能力分析的内容 企业是以盈利为目的的经济组织，在合法经营的前提下，最大限度获取利润是企业经营的终极目标，因此盈利能力分析是企业财务分析的重点。实际上，企业的偿债能力分析和营运能力分析也是为了及时发现问题，改善企业的财务状况，最终提高企业的盈利能力。对企业盈利能力进行分析，主要是计算各种利润率指标。 在实际工作中，衡量企业盈利能力的指标有很多，包括以销售业务为基础计算的销售利润率、成本费用利润率指标，以企业占有或消耗的资源为基础计算的资产报酬率指标，以投资为基础计算的净资产收益率指标等。而本文所阐述的盈利能力特指企业在生产经营活动中从销售业务中获取利润的能力。资产报酬率和净资产收益率指标属于综合性指标，主要从投资角度反映企业对投资者投入资本的回报能力。 企业生产经营活动所取得的利润与营业收入、营业成本和期间费用直接相关，因此，对企业盈利能力的分析主要从三个方面进行，一是对经营活动的盈利能力进行分析，主要是计算毛利率、营业利润率、营业净利率、成本费用利润率等指标并对其进行分析和评价; 二是对营业收入变动情况及其原因进行分析；三是对成本费用变动情况及其原因进行分析。 需要说明的是，盈利能力分析主要是分析企业在正常情况下的盈利状况和盈利水平，如果非正常因素对利润影响过大，应该予以剔除。非正常因素包括非正常收益和损失、即将停业的分部或分厂、会计准则或税法变更带来的累计影响等。 三、影响企业盈利能力的主要因素 盈利能力是企业经营管理水平的综合体现，反映盈利能力的指标是综合性的财务指标， 它受企业营销能力、收现能力、成本费用控制能力、资产管理水平以及回避风险的能力等 多种因素的影响。分析和研究这些因素的影响程度，对于正确评价企业的盈利能力十分重要。 （一）营销能力 营业收入是企业获取利润的基础。在市场经济条件下，企业的营销能力是扩大经营规 模、增加营业收入、提高利润的基本保证。因此分析企业的盈利能力，首先要关注企业的 营销策略和对市场的把握能力，评价企业的销售情况。 （二）收现能力 在现代经济社会中，商业信用己成为企业之间购销活动的主要方式。在商业信用大量 存在的情况下，收现能力便成为影响企业盈利能力的重要因素之一。此时，企业大量的营 业收入以应收账款的形式存在，赊销量越大，营业收入与现金流入之间的差异就越大，营业收入和利润均只是账面数字。一旦企业催收货款不利或赊账单位出现问题，企业就会发 生坏账损失，减少利润，降低企业的盈利水平。 （三）成本费用控制能力 利润是收入减去成本费用后的余额。企业提高盈利能力的途径无非是两个方面：一是增收，二是节支。在销售价格和销售量一定的情况下，降低成本是企业提高利润的最有效途径。成本费用越低，企业盈利的空间越大，企业抗风险的能力就越强。因此，加强对成本费用的管理与控制，是增加企业利润、提高企业盈利能力的重要手段。 （四）资产管理水平 资产是企业拥有和控制的、能够为企业带来经济利益的资源。企业资产结构是否合理、 资产规模是否适度、资产使用效率高低等都将直接影响企业的盈利能力。因此，加强资产 管理，合理安排资产结构，提高资产使用效率，是提高企业盈利能力的重要手段。 （五）资本结构及其风险 资本结构主要指负债与权益之间的比例关系。资本结构是否合理和稳定，可以直接影响企业的盈利能力。由于负债利息在企业所得税前列支，适度举债不仅可以减少企业所得税，而且可以通过财务杠杆作用提高股东的投资回报。但是如果负债利率过高，会直接减少企业利润，降低企业的盈利能力，同时增加企业的偿债压力，加大财务风险。特别是当负债利率高于资产报酬率时，还会减少股东的投资回报。 四、影响企业盈利能力的其它因素 （一）会计政策的选择和变更 选择不同的会计政策和会计方法，会形成不同的财务成果。因此，进行企业盈利能力分析时，应关注企业所选择的会计政策，分析其对利润的影响。 影响企业利润的会计政策主要有以下方面。 1、存货计价方法。目前，我国会计准则规定的存货计价方法有个别计价法、先进先 出法、加权平均法和移动加权平均法，企业可以根据自身需要选用。一般来说，如果物价 比较稳定，各种方法计算的存货成本相差不多。但是在物价持续上升的情况下，釆用先进 先出法计算的发出存货成本比较低，当期利润则比较髙，移动加权平均法计算的结果与先 进先出法接近，其他方法计算的结果则差异较大。 企业盈利能力分析论文:医药企业的市场绩效、盈利能力分析 [摘要] 医药行业与国民生活密切相关，医药对人类生活的巨大影响及人类对于医疗技术和药品疗效的无止境需求使得其成为15类国际产业之一。文章通过对数据资料的收集整理，对我国医药行业发展背景、发展现状、行业发展中存在问题进行了深入的分析并结合上述研究结论讨论其制约因素。 [关键词] 市场绩效；盈利能力；制约因素 医药产业是目前世界上发展最快的产业之一，在国际上被公认为“永不衰落的朝阳产业”，一直以远远高于其他传统行业的速度发展。处于全球行业背景下的中国医药产业，是经济发展的重要部门，最近几年发展迅速，但是与发达国家相比，仍然存在着不少问题。比如医药行业在近几年整体经济效益下滑明显，从整个行业运行的数据来看，2006年1~5月，医药行业在销售同比增长19.6%的情况下，利润仅增长6.9%。1~9月，医药行业总体销售收入为3374.64亿元，同比增长18.36%,实现利润总额是257.38亿元，同比增长10.44%，利润增速却远远低于收入增速（图1）。我国医药行业要赶超世界领先企业，还会面临更多难题。 本文仅从市场绩效及企业盈利能力方面，以江苏省康缘药业为例，对我国医药行业发展的现状深入讨论。 1 市场绩效的含义 市场绩效是指在一定的市场结构下，由一定的市场行为所形成的价格、产量、利润、品种、技术进步等方面的最终经济效果。市场绩效反映了在特定的市场结构和市场条件下市场运行的效果。产业组织理论对市场绩效的研究主要从两个方面进行：第一，对市场绩效本身进行直接的描述和评价；第二，研究市场绩效与市场结构和市场行为之间的关系。按照产业组织理论，市场结构是通过厂商的行为来影响市场绩效。但是如何计量市场绩效，是产业组织理论目前尚未很好解决的一个重要问题。 2 市场绩效的衡量 目前，被普遍用来估量产业绩效的方法有三种，即收益率、价格-成本加成和托宾的Q 。 2.1 收益率 收益率是一种衡量每一元投资盈利多少的方法。在产业组织理论中，收益率是以每美元投资所赚得的利润为基础，其中收益或者利润是指的经济利润，而不是会计利润。收益率的正确计算比较难，有时候还必须做出使最终结果发生偏差的折衷。 资产收益率是综合反映公司业绩的重要指标。资产收益率（ROA）是指在一定的时间（如一年）内创造的收益（利润）与运用的资产的比值，衡量了公司运用资产创造收益的效率。ROA=净收益/总资产=净收益/销售额×销售额/总资产 由此，销售利润是衡量企业的主要业绩杠杆。 2.2 价格-成本加成 为了避免收益率的计算，经济学家使用勒纳指数（价格-成本加成），即（P-MC）/P来衡量厂商业绩。价格-成本加成是将价格P和边际成本MC的差额作为P的分子而得到的。但是这种方法可能很难获得MC的数据，而且容易产生偏差。 2.3 托宾的Q 托宾的Q，是指一家厂商资产的市场价值与这家厂商资产的重置资本的比率，如果Q高，则企业的市场价值高于其资本的重置成本，因而相对于企业的市场价值而言，新的厂房和设备比较便宜。这样企业就可以发行权益，并取得相对于其为购买这些厂房和设备所花费的成本的较高价格，从而投资支出就将上升，因为企业只需发行少量权益即可购买大量投资品。另一方面，如果Q较低，企业就不愿意购买投资品，因为相对于资本成本而言企业的市场价值较低。如果企业在Q低时想获取资本，它可以便宜地购买另一家企业，从而获得的是已有资本，因此投资支出将较低。 这一业绩衡量方法既没有收益率也没有价格-成本加成用得多。使用托宾Q的优点是避免了估计收益率或边际成本的困难。厂商市场价值通常是加总厂商已发行的证券（如股票和债券）的价值，而获得厂商重置资本的估计会比较困难。 2.4 技术进步贡献率 衡量市场绩效时，还有学者经常采用技术进步指标。技术进步主要是指较快地创造出新产品和采用新的生产方法。在经济生产中，技术进步主要表现为生产要素质量的提高及其组合方式的改善。技术进步具体表现为降低产品成本、提高产品质量、降低能耗和原材料消耗、增加产品质量和品种等。 经济学家熊彼特认为，技术进步对经济增长有巨大的推动作用。如果把研究与开发的总支出分为基础研究、应用研究和开发研究的话，1975年美国的比例为3∶19∶78。 3 医药企业盈利能力分析（以康缘药业为例） 根据康缘药业1999年～2006年会计报表资料计算如下指标： 总资产报酬率=（利润总额+利息支出）/平均总资产×100%。 根据资料分析，康缘公司总资产报酬率2001年出现较高水平11.7%，但之后一直在5%~8%范围内，基本水平不高，而且大都低于行业先进水平13%（据统计资料，2006年国家中型医药企业总资产报酬率为13.49%,处于较高水平），公司总资产利用效率降低，同时每占用百元资产产生的息税前利润减少，说明总资产盈利能力下降，需进一步分析总资产活力能力下降的具体原因，比如分析销售利润率的变化。 从销售利润率来看，医药行业资料显示，一些世界大制药企业的营业利润率相当高，平均值达22％之多，而一般行业的企业利润率达到10％就相当高了。康缘药业在销售利润率方面，2004年出现最高点，但之后两年大幅下滑，与国际医药行业相比，差距较大。 4 制约因素 通过康缘药业总资产报酬率及销售利润率在近几年的变化，从整个医药行业角度分析影响行业效益下降的几个因素： 4.1 政策层面 4.1.1 药品降价行为持续进行自1997年以来，药品降价一直是在医药企业头上的一把剑。2006年，发改委两次降低了部分药品的价格，包括抗感染药物以及抗肿瘤中成药。而且，发改委声称凡是医保目录中的药品价格都将调整。对于民族药及其他特殊类药物约200种，也进行一定的价格调整。2007 年，是“十一五” 计划的第二年，我国中医药产业正处于转折与发展的关键时期，此时正是中药材市场走向发展和逐步辉煌的转折点，更是一个好机遇，医药行业仍面临较大盈利增长压力。 4.1.2 打击商业贿赂行为医药购销领域一直存在商业贿赂的问题。国家主席在2006年1月中央纪委第六次全会讲话中，将反商业贿赂作为2006年六大要务之一。这在很大程度上打击了医药价值链的医院环节，医药代表不敢进医院，许多新药推广受到限制，对于处方药企业产生不利影响。关于该项整顿和规范药品市场秩序专项行动，国信证券2007年投资策略报告中分析说，从去年药品终端市场反应来看，这轮行业整顿的影响非常显著，打击商业贿赂使医院用药规模由2005年21%的增速下降至2006年的6%，明显呈下降趋势。图表1中，2006年医药行业销售与收入曲线中，也能反映医药行业2006年行业效益下降趋势。 4.2 企业层面 国内企业自主创新能力弱，技术开发以仿制、引进为主。我国医药企业大都仍然是生产仿制药，技术创新药物投入与产出所占比例很少。以康缘公司为例，公司在技术创新上的盈利率最低，主要利润范围集中在传统医药工业和医药商业两部分，缺乏自主创新产品。 行业的技术进步主要体现在研发创新上。研发投入对于医药产业增长具有重要影响。研发投入成本的主体方面是创新药物开发的投入，创新品牌药品对产业和市场具有显著的推动作用。据IMS health数据，2005年全球重量级药物数量已达到94个，2005年前十大品牌药的销售收入已占据全球医药市场的1/10。其中，阿托伐他汀的销售收入高达129亿美元。目前，我国医药产业还处于粗放式规模扩张阶段，医药产业的增长主要依靠劳动投入的增长和资本投入的增加，特别是资本投入在产业增长中具有显著的作用。但是，数据分析显示，医药产业的研发投入对于产业发展具有积极的推动作用。 4.3 成本方面 水、电、煤、汽等上游生产要素持续处于较高的价格水平，使得医药工业成本费用的增长幅度一直领先于业务收入水平的增长；以康缘公司为例2006年主营业务成本持续处于上升趋势（表2）。 同时运营费用上升，为应对各项医药政策出台实施所带来的冲击，一些企业选择以产定销的经营策略，规避市场风险。但整体医药工业的毛利水平已从2002年的37.2%下降至2006年的30.0%，持续处于下降趋势。 4.4 市场竞争秩序方面 由于近几年跨国医药公司的进入，国内众多医药企业为了维持正常的生产秩序，不惜以低于成本的价格出售，这就容易导致恶性竞争的局面。不仅对于医药企业本身无利可图，而且对整个医药行业的发展也十分不利。 企业盈利能力分析论文:企业盈利能力分析应注意的几个问题 企业的盈利能力，是指企业利用各种经济资源赚取利润的能力，它是企业营销能力、获取现金能力、降低成本能力及规避风险能力等的综合体现，也是企业各环节经营结果的具体表现，企业经营的好坏都会通过盈利能力表现出来。企业盈利能力分析主要是以资产负债表、利润表、利润分配表为基础，通过表内各项目之间的逻辑关系构建一套指标体系，通常包括销售净利率、成本费用利润率、总资产报酬率、利息保障倍数等，然后对盈利能力进行分析和评价。本文针对盈利能力分析中应注意的几个问题，提出了企业盈利能力分析九忌。 一、仅从销售情况看企业盈利能力 对企业销售活动的获利能力分析是企业盈利能力分析的重点。在企业利润的形成中，营业利润是主要的来源，而营业利润高低关键取决于产品销售的增长幅度。产品销售额的增减变化，直接反映了企业生产经营状况和经济效益的好坏。因此，许多财务分析人员往往比较关注销售额对企业盈利能力的影响，试图只根据销售额的增减变化情况对企业的盈利能力进行分析和评价。然而，影响企业销售利润的因素还有产品成本、产品结构、产品质量等因素，影响企业整体盈利能力的因素还有对外投资情况、资金的来源构成等，所以仅从销售额来评价企业的盈利能力是不够的，有时不能客观地评价企业的盈利能力。 二、忽视税收政策对盈利能力的影响 税收政策是指国家为了实现一定历史时期任务，选择确立的税收分配活动的方针和原则，它是国家进行宏观调控的主要手段。税收政策的制定与实施有利于调节社会资源的有效配置，为企业提供公平的纳税环境，能有效调整产业结构。税收政策对于企业的发展有很重要的影响，符合国家税收政策的企业能够享受税收优惠，增强企业的盈利能力；不符合国家税收政策的企业，则被要求缴纳高额的税收，从而不利于企业盈利能力的提高。因此，国家的税收政策与企业的盈利能力之间存在一定的关系，评价分析企业的盈利能力，离不开对其面临的税收政策环境的评价。然而，由于税收政策属于影响企业发展的外部影响因素，很多财务人员对企业进行财务分析时往往只注重对影响企业发展的内部因素进行分析，而容易忽视税收政策对企业盈利能力的影响。 三、忽视利润结构对企业盈利能力的影响 企业的利润主要由主营业务利润、投资收益和非经常项目收入共同构成，一般来说，主营业务利润和投资收益占公司利润很大比重，尤其主营业务利润是形成企业利润的基础。非经常项目对企业的盈利能力也有一定的贡献，但在企业总体利润中不应该占太大比例。在对企业的盈利能力进行分析时，很多财务分析人员往往只注重对企业利润总量的分析，而忽视对企业利润构成的分析，忽视了利润结构对企业盈利能力的影响。实际上，有时企业的利润总额很多，如果从总量上看企业的盈利能力很好，但是如果企业的利润主要来源于一些非经常性项目，或者不是由企业主营业务活动创造的，那么这样的利润结构往往存在较大的风险，也不能反映出企业的真实盈利能力。 四、忽视资本结构对企业盈利能力的作用 资本结构是影响企业盈利能力的重要因素之一，企业负债经营程度的高低对企业的盈利能力有直接的影响。当企业的资产报酬率高于企业借款利息率时，企业负债经营可以提高企业的获利能力，否则企业负债经营会降低企业的获利能力。有些企业只注重增加资本投入、扩大企业投资规模，而忽视了资本结构是否合理，有可能会妨碍企业利润的增长。在对企业的盈利能力进行分析的过程中，许多财务人员也忽视了资本结构变动对企业盈利能力的影响，只注重对企业借入资本或只对企业的自有资本进行独立分析，而没有综合考虑二者之间结构是否合理，因而不能正确分析企业的盈利能力。 五、忽视资产运转效率对企业盈利能力的影响 资产对于每个企业来说都是必不可少的，资产运转效率的高低不仅关系着企业营运能力的好坏，也影响到企业盈利能力的高低。通常情况下，资产的运转效率越高，企业的营运能力就越好，而企业的盈利能力也越强，所以说企业盈利能力与资产运转效率是相辅相成的。然而，很多财务人员在对企业的盈利能力进行分析时，往往只通过对企业资产与利润、销售与利润的关系进行比较，直接来评析企业的盈利能力，而忽视了企业资产运转效率对企业盈利能力的影响，忽视了从提高企业资产管理效率角度提升企业盈利能力的重要性。这将不利于企业通过加强内部管理，提高资产管理效率进而推动盈利能力。 六、忽视对企业盈利模式因素的考虑 企业的盈利模式就是企业赚取利润的途径和方式，是指企业将内外部资源要素通过巧妙而有机地整合，为企业创造价值的经营模式。独特的盈利模式往往是企业获得超额利润的法宝，也会成为企业的核心竞争力。一个企业即使是拥有先进的技术和人才，但若没有一个独特的盈利模式，企业也很难生存。显然，企业的盈利模式并不是指从表面上看到企业的行业选择或经营范围的选择。因此，要想发现企业盈利的源泉，找到企业盈利的根本动力，财务人员就必须关注该企业的盈利模式，要分析这家企业获得盈利的深层机制是什么，而不是简单地从其经营领域或企业行业特征上进行判断和分析。 七、忽视非物质性因素对企业的贡献 忽视非物质性因素对企业的贡献，是指在分析企业盈利能力时只注重分析企业的销售收入、成本、费用、资产规模、资本结构等直接影响企业盈利水平的物质性因素，而忽视企业的商业信誉、企业文化、管理能力、专有技术以及宏观环境等一些非物质性因素对企业盈利能力的影响。事实上，非物质性因素也是影响企业盈利能力的重要动因，比如企业有良好的商业信誉、较好的经营管理能力和企业文化，将会使企业在扩大销售市场、成本控制、获取超额利润等方面有所收获，这都有利于企业盈利能力的提高。财务人员在对企业的财务能力进行分析时，如果只注重通过财务报表分析企业的物质性的因素，而忽视非物质性因素对企业发展的作用，就不能够揭示企业盈利的深层次原因，也难以准确预测企业的未来盈利水平。 企业盈利能力分析论文:浅谈施工企业偿债能力、盈利能力分析 我国加入WTO之后要求企业的行为日趋规范科学，评价分析企业的偿债能力、盈利能力及其整体水平显得尤为重要。在实践中，我们发现，常见的一些分析评价指标虽然在一定程度上能满足偿债能力、盈利能力和整体评价分析的需要，但存在一些不足。要真正做到真实、公允地反映企业的偿债能力及盈利能力，有必要对原有关分析指标进行改进，同时结合经营活动现金净流量有关指标综合权衡。本文从应用财务分析指标进行企业财务评价的角度，针对常见的偿债能力分析指标和盈利能力分析指标存在的一些缺陷，浅谈一些改进的建议。 一、常见的偿债能力分析评价指标的缺陷及改进 常见的偿债能力分析评价指标主要包括：短期偿债能力指标(流动比率、速动比率等)和长期偿债能力指标(资产负债率等)，其缺陷主要表现在： 1．企业资产、负债、所有者权益各自的计量属性不同，在一定程度上削弱所计算的指标的可靠性。如：在一般情况下，货币性资产(现时价值)、非货币性资产(历史成本)、短期借款和应付账款(历史成本)、长期借款(截止本期的本利和)、实收资本和资本公积(历史成本)等等； 2．未对资产和负债的内容进行分析：(1)应收款项中是否有债务人死亡、破产等造成的无法收回的坏账；(2)存货中是否有实际成本核算不实，周转材料、低值易耗品等未按规定进行摊销的情况；(3)是否存在不可能取得收入的“未完工程”；(4)待摊费用、长期待摊费用中是否存在前期应摊未摊的费用。 为了克服以上缺陷，本文认为通过改进相关指标，并结合经营活动现金净流量指标综合权衡，可以更加客观地反映企业的偿债能力。如改进以下指标： 1．在计算流动比率时，分子可考虑扣除根本不具有变现能力的预付账款、待摊费用等项目，分母可考虑扣除不需企业未来以现金偿还的预收账款； 2．在计算速动比率时，分子可考虑改用企业的超速动资产(货币资金+短期证券+应收票据+信誉高客户的应收账款净额)来反映和衡量企业变现能力的强弱，分母依然扣除预收账款，即公式为：超速动比率=(货币资金+短期证券+应收票据+信誉高客户的应收账款净额)÷(流动负债－预收账款)。由于该比率在计算时除了扣除存货外，还从流动资产中剔除了与当前现金流量无关的项目(如待摊费用)和影响速动比率可信度的重要因素(如信誉不高客户的应收款净额)，因此，能够更好地评价企业变现能力的强弱和偿债能力的大小。 3．在计算资产负债率时，除了参照上述调整流动资产、流动负债外，分母――资产总额还要考虑扣除长期待摊费用等。 在改进相关指标的同时，结合经营活动现金净流量指标来进一步验证企业偿债能力。如构建两种指标： 1．短期债务现金保障倍数=经营活动现金净流量÷流动负债； 2．现金债务保障倍数：经营活动现金净流量÷负债总额。 一般而言，企业的负债最终要靠现金流量来偿还，以经营活动现金净流量来佐证企业的偿债能力，可以使评价结果更稳健。 二、常见盈利能力分析评价指标的缺陷及改进 评价企业的盈利能力，往往习惯于把会计利润作为主要依据，事实上会计利润是有其局限性的： 1．它的大小受很多人为因素的影响。(1)在合法范围内对会计方法的选择，如：折旧方法、存货计价方法、周转材料摊销方法等；(2)人为调剂利润的需要，如：潜亏不及时处理等。 2．会计利润大，却无相应的现金流量。在实际工作中，我们可以看到许多单位实现利润不少，但职工工资无法兑现、短期借款无法偿还，企业陷入十分被动的局面。在施工企业造成会计利润大于现金净流量的主要原因有：(1)已确认为工程结算收入，但未实际收到款项的应收工程款；(2)购置固定资产等资本性支出。尤其是前者显得更为突出，这使得企业的应收款项数额巨大，大量资金沉淀在甲方。 常见的盈利能力评价指标(如：净资产收益率、总资产报酬率、产值利润率等)，基本上都是以权责发生制为基础的会计数据进行计算从而给出评价的，但是这些指标不能反映企业伴随有现金流入的盈利状况，存在着只能评价企业盈利能力的“数”量，不能评价企业盈利能力的“质”量的缺陷与不足。 在施工企业，现金流入滞后于盈利确认的现象较为普遍、严重，因此，在进行企业盈利能力评价和分析时，增加评价企业伴随有现金流入的盈利能力指标显得十分必要。可考虑增加： 1．经营活动净现金流量对主营业务收入的比率=经营活动产生的现金流量净额÷主营业务收入。 一般来说，该指标值越高，表明企业工程款的回收速度越快，对应收账款的管理越好，坏账损失的风险越小。 2．经营活动净现金流量与营业利润的比率=经营活动产生的现金流量净额÷营业利润。 一般来说，该指标值越大，表明企业实现的账面利润中现金流入越多，企业营业利润的质量越高，因为只有真正收到的现金利润才是“实在”的利润而非“观念”的利润。 3．净现金流量与净利润比率=现金净流量÷净利润。 该指标值反映企业全部净利润中收回现金的利润是多少。 4．资产的经营现金流量回报率=经营活动产生的现金流量净额÷资产总额。 一般来说，该指标值越高，表明企业资产的利用效率高，它也是衡量企业资产的综合管理水平的重要指标。 总之，通过相关指标的改进并结合经营活动现金净流量有关指标等的综合权衡，可以真实、公允地反映企业的偿债能力及盈利能力。 以上仅是本人针对在实际工作中运用常用指标进行财务分析时发现的一些问题进行的肤浅分析。随着市场经济的不断发展和与国际接轨的需要，企业财务分析评价指标也将日趋科学、合理和完善。综合运用，全面分析，更好地为投资者、决策者所用，这才是财务信息提供者的目的所在。 作者单位：中铁二十局集团第六工程有限公司 企业盈利能力分析论文:巧用利润表分析企业盈利能力 【摘 要】 通过对利润表中收入、成本费用和利润的分析,可以对企业的工作业绩作出评价,同样有助于关注企业财务风险,保证企业良好运行。 【关键词】 利润表;盈利能力;分析 利润表又称收益表或损益表,是反映上市公司一定期间生产经营成果的会计报表。利润表把一定时期的营业收益与其同一会计期间的营业费用进行配比,以计算出公司一定时期的税后净利润。通过利润表反映的收入、成本和费用等情况,能够反映公司生产经营的收益情况、成本耗费情况,表明公司生产经营成果;同时,通过利润表提供的不同时期的比较数字(本月数、本年累计数、上年数),可以分析公司今后利润的发展趋势、获利能力,了解投资者投入资本的完整性。由于利润是公司经营业绩的综合体现,又是进行利润分配的主要依据,因此,利润表是会计报表中的主要报表。 一、利润构成分析 企业的利润,一般分为主营业务利润、营业利润、利润总额及净利润。将企业的利润表按照其收益来源构成划分为经营性利润、投资收益、营业外业务收入。通过上述收益的划分,将企业的利润构成情况大致分为以下六种类型,从而可以判定企业盈利能力的稳定性。 A型企业属于正常状态的利润表要素构成状况,这类企业最好,属正常企业的经营状况,当然这类企业财务状况最好。而B往往是由于非经常性的特殊情况发生损失而造成的亏损,通过采取措施,加强经营管理,也会加以扭转,故该类企业可望迅速好转。C型企业属于危险状态的利润表要素构成状况。这类企业虽有盈利但非营业所得,而是靠非正常经营业务所得,故既不能持久,也不会过多。D这类企业在不能获得主营业务利润情况下必导致亏损,该类型企业产品销售获得毛利已不能弥补期间费用的支出,产生营业亏损,继续下去亏损额越多,亏损比例越大,导致破产速度越快。E型企业属于濒临破产状态的利润表要素构成状况。这类企业虽然最终有盈利,但正常经营业务所得,既不会多,也不会持久。这种偶然性所得,最终还是不能持续企业支出。F这类企业当然难以维持下去。如果亏损累计数据超过所有者权益时即为资不抵债,导致破产,这类企业已无健康可言。 二、利润表构成分析 利润表构成是指利润表中各项目要素与主营业务收入的比值,通过分析各项目的重要程度,进而识别影响利润形成的内在因素和盈利能力的大小。具体分析方法是:首先将利润表数据填入表内,其次以主营业务收入作为100%,再计算出其他各项与主营业务收入之比,最后识别利润形成是否正常、各项目比例是否适当、盈利主要来自何方,从而对企业的盈利能力和健康状况做出正确判断。利润结构可以从三个方面来分析,即收支结构、业务结构、主要项目结构。通过利润结构的分析可以判断利润的质量,进而为预测未来的获利能力提供依据。 (一)收支结构分析 收支结构有两个层次。第一个层次是总收入与总支出的差额及比例。利润与收入(或成本)的比值越高,利润质量就越高,企业抗风险的能力也越强。第二个层次是总收入和总支出各自的内部构成。显然,正常的企业应以主营业务收入为主,而其他业务收入上升可能预示企业新的经营方向;营业外收入为偶然的、不稳定的收入;靠反常压缩酌量性成本、各种减值准备计提过低、预提费用过低而获得的利润,是暂时的、低质量的利润。 (二)业务结构分析 利润的业务结构就是各种性质的业务所形成的利润占利润额的比重。利润总额由营业利润、投资收益、营业外净收入构成,营业利润又由主营业务利润和其他业务利润构成。对于生产经营企业,应以营业利润为主,主营业务利润下降可能预示着危机。其他业务利润、投资收益的上升可能预示新的利润点的出现,高额的营业外净收入只不过是昙花一现,甚至可能是造假。 (三)主要项目结构分析 利润的主要项目是指为企业作主要贡献的各种商品、产品或服务项目。通过主要项目结构分析,可以进一步揭示企业的市场竞争力和获利水平变化的原因。主要项目分散则难以发现主要项目的企业是否陷入了困境。分析为企业作主要贡献的产品或服务项目所处的生命周期阶段及其市场竞争力,可以反映企业的利润质量。 三、巧用利润表分析盈力能力 盈利能力是指企业获取利润的能力。因此,企业盈利能力分析十分重要。一方面,利润是企业内外有关各方都关心的问题,利润是投资者取得投资收益、债权人收取本息的资金来源,是经营者经营业绩和管理效能的集中表现,也是职工集体福利设施不断完善的重要保障;另一方面,盈利能力是反映企业价值的一个重要方面。企业的盈利能力越强,则给予股东的回报越高,企业价值越大。在分析公司盈利能力时,要分析公司主营业务的盈利能力,用到的指标主要有销售利润率、成本费用利润率、营业利润率、净资产报酬率、净资产收益率、现金获利率等。分析时需要注意以下几个问题: (一)不仅要看利润多少,还要关心利润质量以及盈利模式 对企业盈利能力高低的判断,取决于企业提供的利润信息,企业利润的多少,直接影响企业的盈利能力。一般来说,在资产规模不变的情况下,企业的利润越多,企业的盈利能力相应越好;反之,企业利润越少,企业的盈利能力越差。因此,很多财务人员在对企业盈利能力进行分析时,非常重视利润数量的多少。然而,企业的利润额由于受会计政策的主观选择、资产的质量、利润的确认与计量等因素的影响,可能存在质量风险问题。企业的盈利模式就是企业赚取利润的途径和方式,是指企业将内外部资源要素通过巧妙而有机的整合,为企业创造价值的经营模式。独特的盈利模式往往是企业获得超额利润的法宝,也是企业的核心竞争力。一个企业即使是拥有先进的技术和人才,但若没有一个独特的盈利模式,也很难生存。显然,企业盈利模式并不是指从表面上看到企业的行业选择或经营范围的选择。因此,要想发现企业盈利的源泉,找到企业盈利的根本,财务人员就必须关注该企业的盈利模式,要分析这家企业获得盈利的深层机制是什么,而不是简单地从其经营领域或企业特征上进行判断和分析。 (二)不能仅以历史资料和销售情况评价盈利能力 在财务分析时,大多数财务人员都是以企业年度决算产生的财务会计报告为基础计算各种盈利能力指标,来评价分析企业的盈利能力。在这种盈利能力分析中,人们所计算、评价的数据反映的是过去会计期间的收人、费用情况,都是来源于企业过去生产经营活动,属于历史资料。而对一个企业的盈利能力进行分析评价,不仅要分析其过去的盈利能力,还要预测分析它未来的盈利能力,企业未来盈利能力不仅与前期的积累、前期盈利能力的强弱有关,还与企业未来面临的外部环境有关。许多财务分析人员往往比较关注销售额对企业盈利能力的影响,只根据销售额的增减变化情况对企业的盈利能力进行分评价。然而,影响企业销售利润的因素还有产品成本、产品质量等,影响企业整体盈利能力的因素还有对外情况、资金的来源构成等,所以仅从销售额来评价企业的盈力是不够的,有时不能客观地评价企业的盈利能力。 (三)另外,还要关注税收政策、非物质性因素、利润结构及资本结构对盈力能力的影响 国家的税收政策与企业的盈利能力之间存在一定的关系,评价分析企业的盈利能力,离不开对其面临的税收政策环境的评价。然而,由于税收政策属于影响企业发展的外部影响困素,很多财务人员对企业进行财务分析时,往往只注重对影响企业发展内部因素进行分析,而容易忽视税收政策对企业盈利能力影响。 忽视非物质性因素对企业的贡献,是指在分析企业盈利能力时,只注重分析企业的销售收入、成本、费用、资产规模、资本结构等直接影响企业盈利水平的物质性因素,而忽视企业的商业信誉、企业文化、管理能力、专有技术以及宏观环境等一些非物质性因素对企业盈利能力的影响。事实上,非物质性因素也是影响企业盈利能力的重要动因,比如企业有良好的商业信誉、较好的经营管理能力和企业文化,将会使企业在扩大销售市场、成本控制、获取超额利润等方面有所收获。这都有利于企业盈利能力的提高。企业的利润主要由主营业务利润、投资收益和非经常项目收入共同构成,一般来说,主营业务利润和投资收益占公司利润很大比重,尤其主营业务利润是形成企业利润的基础。非经常项目对企业的盈利能力也有一定的贡献,但在企业总体利润中不应该占太大比例。 在对企业的盈利能力进行分析时,很多财务分人员往往只注重对企业利润总量的分析,而忽视对企业利润构成的分析,忽视了利润结构对企业盈利能力的影响。实际上,有时企业的利润总额很多,如果从总量上看企业的盈利能力很好,但是如果企业的利润主要来源于一些非经常性项目,或者不是由企业主营业务活动创造的,那么这样的利润结构往往存在较大的风险,也不能反映出企业的真实盈利能力。资本结构是影响企业盈利能力的重要因素之一,企业负债经营程度的高低对企业的盈利能力有直接的影响。当企业的资产报酬率高于企业借款利息率时,企业负债经营可以提高企业获利能力,否则企业负债经营会降低企业的获利能力。有些企业只注重增加资本投入、扩大企业投资规模,而忽视了资本结构是否合理,有可能会妨碍企业利润的增长。 企业盈利能力分析论文:发行公司债券对企业盈利能力的影响分析 摘要：债券市场是资本市场的重要组成部分，是企业直接融资的重要渠道。文章针对公司债券在企业盈利能力中的影响，通过对样本企业在2006年~2009年四年间公司债券发行额度、年末资产、融资成本利润率及企业净利润进行分析，发现通过发行公司债券能够增强企业的盈利能力，发行公司债券是企业发展的一个越然要求，但由于公司债券自身所存在的诸多问题，其对于企业的盈利能力没有起到决定性的作用。 关键词：企业债券　企业盈利能力　债券市场 一、引言 债券市场是资本市场的重要组成部分，是企业直接融资的重要渠道。但是与股票融资、银行贷款相比，我国的债券市场由于受到经济环境和经济制度的制约，长期落后于其他融资市场和国民经济的发展。2007年，总理在“两套”的政府工作报告中明确提出，“要大力发展资本市场，推进多层次资本市场体系建设，扩大直接融资规模和比重；稳步发展股票市场，加快发展债券市场，积极稳妥地发展期货市场……”2007年8月14日。中国证监会正式颁布实施《公司债券发行试点办法》，这标志着我国公司债券发行工作的正式启动。《公司债券发行试点办法》出台后,2007年9月24日。中国长江电力股份有限公司率先发行我国第一只公司债――07长电债，随后，华能国际、大唐发电、万科等上市公司也紧随其后。截止到2009年底，我国企业已经累计发行各种债券(包括企业债、公司债和短期融资券)近4万亿。债券作为一项重要融资来源已给很多企业提供了大量的资金，有力的支持了企业的发展。不少上市公司也选择了利用债券的融资方式获取资金。在目前我国公司债券融资持续发展的情况下，研究上市公司发行债券后的市场反应，具有实践和理论的意义。 二、样本数据分析 笔者选取41家上市企业作为样本进行研究，分别研究企业2006年~2009年的债券发行额度、年末资产、融资成本利润率及企业净利润等四项内容，通过分析这四项内容在四年间的走势得出相应的结论。41家企业2006年～2009年所发行债券的额度、年末资产、融资成本利润率及企业净利润分别如图1、图2、图3和图4所示。 样本企业在2006年共发行债券348.36亿元人民币，在《公司债券发行试点办法》出台后，样本企业所发行的债券额度大幅度增加，在2007年共发行债券814.07亿元人民币，在2008年共发行债券1902.4亿元人民币，到2009年，样本企业的债券发行额度已经突破2357.17亿元人民币，是2006年的6.7倍。 样本企业的年末资产一直处于持续上升的趋势，在2006年年末总资产为245.93百亿元人民币，2007年年末总资产为3(18 2百亿元人民币，2008年年束总资产为395 29百亿元人民币，到2009年，样本企业的年末总资产已经达到491.08百亿元人民币，是2006年的2倍。 样本企业融资成本利润率是企业税后净利润与融资成本的比值，是衡量企业融资效益的指标，其计算公式为： 融资成本利润率=净利润／融资总成束×100％ 样本企业融资成本利润率在企业大规模发行债券前的2006年和2007年只有41.79％和28.93％，这说明企业的融资成本较高，其盈利能力受到很大的限制。而从2008年企业开始大规模发行债券开始，到2009年末，样本企业的融资成本利润率已经由2008年的123.56％增长至617.89％。这说明企业通过大量发行债券筹集资金的成本要低于其他筹资方式的融资成本，企业的盈利能力也相应提高。 样本企业的净利润值在四年阃处于波动状态，在2006年企业净利润为10.66百亿元人民币，2007年企业净利润为13 75百亿元人民币，2008年企业净利润为11.72百亿元人民币，到2009年，样本企业净利润达到15.36百亿元人民币，是2006年的1.5倍。 由以上对样本企业数据的分析可以看出，随着企业发行债券量的不断增长，企业所能得到的发展资金亦不断增长，这对于企业本身的发展是十分有利的，而企业年末资产和企业融资成本利润率的增长也正说明了这一点。从企业的净利润分析可以看出，随着企业发行债券量的不断增长，其净利润在2007年和2009年均得到不同程度的增长，但在2008年却呈现出明显降低的趋势，这主要是因为2008年全球经济危机对于中国国内市场的冲击，在2008年逐步呈现，使得企业在总资产及融资成本利润率持续增长的情况下净利润出现下滑。 三、公司债券对盈利能力的影响 发行公司债券时企业盈利能力的影响主要体现在降低融资成本、提高市场运作效率、分散市场参与者的金融风险及其拥有独特的价格信号功能 1.降低融资成本。企业直接向投资者出售债券时，避开了银行的中介，从而减少了中间费用的支出，一般来说，公司债券市场中介组织的费用相对较低于银行信贷市场。同时，公司债券融资比银行贷款具有规模成本优势，也就是说，企业筹资规模越大，债券的筹资成本越低，大企业及筹资规模大的企业在债券市场上能够以比银行利率更低的成本筹集资金，特别是对那些大型的、有声望的、盈利的、有稳定现金流的企业来说，其规模效应更为明显。 2.提高资奉市场的运行效率。资本市场中保证市场具有高效率的一个重要前提就是必须具有较大的规模和高度的流动性。显然，仅有股票的资本市场必定是低效率和功能萎缩的市场。因为它很难满足投融资双方时不同金融工具的要求，使他们不能通过持有股票、债券比例结构的调配来更好地适应投资者和融资者在资产负债方面的安排，从而缺乏对市场主体的吸引力。企业债券市场对提高资本市场的运作效率有着不可低估的作用。发展企业债券融资，可以减少对银行的过度依靠，同时还可以增加银行的投资渠道。能在降低风险的情况下，增加银行的流通性。所以，发展企业债券对于资本市场运行效率的提高具有积极的作用。 3.降低市场参与者的金融风险。股票所具有的高风险性，往往使人们不敢投资。但投资者可以通过高风险的股票和低风险的公司债券、国债的组合，降低资产风险，同时保持较高收益，这既可以提高人们的投资积极性，也可以增加企业融资的渠道。故当不存在债券市场时，利率结构不是市场化的，很难发展有效的衍生金融工具市场，包括期货、期权和掉期等。因此，金融市场的参与者就没有相应的工具来管理金融风险。当不存在债券市场时。从投资者角度看，他们会面临资产的效益递减效应。投资者只好把钱存在银行，接受一个相对低的回报，或者在股票市场上去承担一个更高的风险。 4.价格信号功能。企业债券定价中包含了比银行贷款更为复杂的重要内容，从均衡的市场价格反馈回来的信息，能够帮助企业做出正确的投资决策。企业债券拥有的独特价格信号功能能够更好地进行金融资源配置，使资金以最合理的成本流向所需企业。 从以上的分析可知，企业债券融资具有其独到的优势、它的发展必然促进经济增长，同时也伴随着经济的增长而发展。发行企业债券有力于资金的集聚，满足企业的不可分项目对资金的需求，进一步改善或提高了全社会边际资本生产率，促进风险的分担和资金的有效配置，将资金流向边际增长最高的地方。但同时，由于我国的企业债券市场存在着诸如总体发行规模小、产品种类单一度未形成成熟的债券定价机制等问题，故我国的企业债券在对企业盈利能力的影响方面还不能起到决定性的作用，这也是样本数据中企业净利润不能与企业债券额度同步增长的主要原因之一。 四、结论 笔者针对企业债券在企业盈利能力中的影响，通过对样本企业在2006年～2009年四年间业债券发行额度、年末资产、企业净利润及融资成本利润率进行分析。得出以下结论： 1.企业债券降低了企业的融资成本。企业得到了更多的发展资金，进而促进了企业资本的增长，增强了企业的盈利能力。实现了企业净利润的增加。同时，企业债券也降低了金融市场参与者的风险，提高了金融市场的运作效率，这些同样对于企业的发展是有利的。 2.企业债券市场存在着诸如总体发行规模小、产品种类单一及未形成成熟的债券定价机制等问题，使得其对于企业净利润及企业盈利能力的影响起不到决定性的作用，即企业债券是企业发展的一个必然要求，但是没有起到决定走势的根本性的作用。 企业盈利能力分析论文:企业盈利能力分析 企业的盈利能力是指企业利用各种经济资源赚取利润的能力，它是企业营销能力、获取现金能力、降低成本能力及规避风险能力等的综合体现，也是企业各环节经营结果的具体表现，企业经营的好坏都会通过盈利能力表现出来。企业盈利能力分析主要是以资产负债表、利润表、利润分配表为基础，通过表内各项目之间的逻辑关系构建一套指标体系，通常包括销售净利率、成本费用利润率、总资产报酬率、利息保障倍数等，然后对盈利能力进行分析和评价。盈利能力分析是企业财务报表分析的重要内容。笔者认为，在盈利能力分析中应注意以下几个问题： 一、不能仅从销售情况看企业盈利能力 对企业销售活动的获利能力分析是企业盈利能力分析的重点。在企业利润的形成中，营业利润是主要的来源，而营业利润高低关键取决于产品销售的增长幅度。产品销售额的增减变化，直接反映了企业生产经营状况和经济效益的好坏。因此，许多财务分析人员往往比较关注销售额对企业盈利能力的影响，试图只根据销售额的增减变化情况对企业的盈利能力进行分析和评价。然而，影响企业销售利润的因素还有产品成本、产品结构、产品质量等因素，影响企业整体盈利能力的因素还有对外投资情况、资金的来源构成等，所以仅从销售额来评价企业的盈利能力是不够的，有时不能客观地评价企业的盈利能力。 二、关注税收政策对盈利能力的影响 税收政策是指国家为了实现一定历史时期任务，选择确立的税收分配活动的方针和原则，它是国家进行宏观调控的主要手段。税收政策的制定与实施有利于调节社会资源的有效配置，为企业提供公平的纳税环境，能有效调整产业结构。税收政策对于企业发展有很重要的影响，符合国家税收政策的企业能够享受税收优惠，增强企业盈利能力；不符合国家税收政策的企业，则被要求缴纳高额的税收，从而不利于企业盈利能力的提高。因此，国家的税收政策与企业盈利能力之间存在一定的关系，评价分析企业的盈利能力，离不开对其面临的税收政策环境的评价。然而，由于税收政策属于影响企业发展的外部影响因素，很多财务人员对企业进行财务分析时往往只注重对影响企业发展的内部因素进行分析，而容易忽视税收政策对企业盈利能力的影响。 三、重视利润结构对企业盈利能力的影响 企业利润主要由主营业务利润、投资收益和非经常项目收入共同构成，一般来说，主营业务利润和投资收益占公司利润很大比重，尤其主营业务利润是形成企业利润的基础。非经常项目对企业的盈利能力也有一定的贡献，但在企业总体利润中不应该占太大比例。在对企业盈利能力进行分析时，很多财务分析人员往往只注重对企业利润总量的分析，而忽视对企业利润构成的分析，忽视了利润结构对企业盈利能力的影响。实际上，有时企业的利润总额很多，如果从总量上看企业盈利能力很好，但是如果企业利润主要来源于一些非经常性项目，或者不是由企业主营业务活动创造的，那么这样的利润结构往往存在较大的风险，也不能反映出企业的真实盈利能力。 四、关注资本结构对企业盈利能力的影响 资本结构是影响企业盈利能力的重要因素之一，企业负债经营程度的高低对企业盈利能力有直接的影响。当企业的资产报酬率高于企业借款利息率时，企业负债经营可以提高企业的获利能力，否则企业负债经营会降低企业的获利能力。有些企业只注重增加资本投入、扩大企业投资规模，而忽视了资本结构是否合理，有可能会妨碍企业利润的增长。在对企业的盈利能力进行分析的过程中，许多财务人员也忽视了资本结构变动对企业盈利能力的影响，只注重对企业借入资本或只对企业的自有资本进行独立分析，而没有综合考虑二者之间结构是否合理，因而不能正确分析企业的盈利能力。 五、注意资产运转效率对企业盈利能力的影响 资产对于每个企业来说都是必不可少的，资产运转效率的高低不仅关系着企业运营能力的好坏，也影响到企业盈利能力的高低。通常情况下，资产运转效率越高，企业运营能力就越好，而企业的盈利能力也越强，所以说企业盈利能力与资产运转效率是相辅相成的。然而，很多财务人员在对企业的盈利能力进行分析时，往往只通过对企业资产与利润、销售与利润的关系进行比较，直接来评析企业的盈利能力，而忽视了企业资产运转效率对企业盈利能力的影响，忽视了从提高企业资产管理效率角度提升企业盈利能力的重要性。这将不利于企业通过加强内部管理，提高资产管理效率进而推动盈利能力。 六、对企业盈利模式因素的考虑 企业的盈利模式就是企业赚取利润的途径和方式，是指企业将内外部资源要素通过巧妙而有机的整合，为企业创造价值的经营模式。独特的盈利模式往往是企业获得超额利润的法宝，也会成为企业的核心竞争力。一个企业即使是拥有先进的技术和人才，但若没有一个独特的盈利模式，企业也很难生存。显然，企业的盈利模式并不是指从表面上看到企业的行业选择或经营范围的选择。因此，要想发现企业盈利的源泉，找到企业盈利的根本动力，财务人员就必须关注该企业的盈利模式，要分析这家企业获得盈利的深层机制是什么，而不是简单地从其经营领域或企业行业特征上进行判断和分析。 七、重视非物质性因素对企业的贡献 忽视非物质性因素对企业的贡献，是指在分析企业盈利能力时只注重分析企业的销售收入、成本、费用、资产规模、资本结构等直接影响企业盈利水平的物质性因素，而忽视企业的商业信誉、企业文化、管理能力、专有技术以及宏观环境等一些非物质性因素对企业盈利能力的影响。事实上，非物质性因素也是影响企业盈利能力的重要动因，比如企业有良好的商业信誉、较好的经营管理能力和企业文化，将会使企业在扩大销售市场、成本控制、获取超额利润等方面有所收获，这都有利于企业盈利能力的提高。财务人员在对企业的财务能力进行分析时，如果只注重通过财务报表分析企业的物质性的因素，而忽视非物质性因素对企业发展的作用，就不能够揭示企业盈利的深层次原因，也难以准确预测企业的未来盈利水平。 八、不仅要看利润多少，还要关心利润质量 对企业盈利能力高低的判断，取决于企业提供的利润信息，企业利润的多少，直接影响企业的盈利能力。一般来说，在资产规模不变的情况下，企业利润越多，企业盈利能力相应越好，反之，企业利润越少，企业盈利能力越差。因此，很多财务人员在对企业盈利能力进行分析时，非常重视利润数量的多少。然而，企业的利润额由于受会计政策的主观选择，资产的质量、利润的确认与计量等因素的影响，可能存在质量风险问题。只看重利润的多少，不关心利润的质量，这在很大程度上忽视了利润信息及盈利能力的真实性，从而有可能导致财务分析主体的决策缺乏准确性。 九、不能仅以历史资料评价盈利能力 在财务分析时，大多数财务人员都是以企业年度决算产生的财务会计报告为基础计算各种盈利能力指标，来评价分析企业的盈利能力。在这种盈利能力分析中，人们所计算、评价的数据反映的是过去会计期间的收入、费用情况，都是来源于企业过去的生产经营活动，属于历史资料。而对一个企业的盈利能力进行分析评价，不仅要分析它过去的盈利能力，还要预测分析它未来的盈利能力。企业未来的盈利能力不仅与前期的积累、前期盈利能力的强弱有关，还与企业未来面临的内外部环境有关。因此，如果仅以历史资料来评价企业的盈利能力，很难对企业的盈利能力做出一个完整、准确的判断。 企业盈利能力分析论文:从现金流量表分析企业盈利能力 [摘要]现金流量表反映企业财务状况和盈利能力。为了便于会计报表使用者了解相关信息，正确做出经营决策和投资决策，文章主要从现金流量表中衡量盈利能力的五个重要的财务指标出发进行了具体的分析和阐述。 [关键词]会计报表；现金流量表；盈利能力分析 现金流量表是反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据此预测企业未来的现金流量情况。作为对资产负债表和损益表的补充，现金流量表为报表使用者提供的关于企业现金变动情况的信息，还有利于报表使用者对企业总体财务状况进行客观评价。企业编制现金流量表重在分析利用，以便为报表使用者进行科学决策提供充分有效的依据。在对企业财务状况进行分析时，报表使用者可以通过现金流量表得到关于企业偿债能力、利润质量、盈利能力、投资价值等许多有用的信息。对于现金流量表的分析，可以从不同的角度采用不同的方法和指标来进行，本文仅从现金流量表几个主要财务指标来对企业的盈利能力进行分析，来揭示企业保持现有经营水平、创造未来盈利能力的高低，为报表使用者提供一些参考意见。 在对企业现金流量表进行分析时，考虑到我国的实际情况，具体分析时应当首先注意到以下前提：首先，经营活动产生的现金净流量是现金流量分析的重点。现金流量表准则将企业的现金流量分为经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现金净流量、筹资活动产生的现金净流量三类，在对现金流量信息进行分析时，经营活动产生的现金净流量应当是重点，原因是经营活动是企业一切活动的核心和重点。一般来说，企业的投资活动和筹资活动是为经营活动服务的，而且作为一个健康运转的企业，经营活动应当是现金流量的主要来源；其次，在分析现金流量表时，对未来的预测比对历史的分析更重要。尽管现金流量表提供了企业财务状况变动的动态信息，但现金流量表提供的毕竟只是历史信息，这只能代表企业的过去。而“买股票就是买未来”，运用外推和经验挖掘企业未来发展的信息比对企业历史财务状况的描述重要得多。 运用现金流量表具体分析企业的盈利能力时，主要从以下五个指标来进行分析： 一、营业利润现金保证率=经营活动产生的现金净流量／净利润 这一比率主要反映经营活动产生的现金净流量与当期净利润的差异程度，即当期实现的净利润中有多少是有现金保证的。从一个会计期间来分析，当期实现的净利润中可能有相当一部分没有收回现金，这个比率应该小于1。但是考虑到企业是处在持续经营的过程之中的，本期的销售收入中有一部分会递延到下期才能收回现金，而本期收到的现金则包括一部分前期的应收账款。如果企业的销售业务没有发生大起大落的变化，应收、应付账款都能够按期支付，存货规模也与上期持平，那么，这个指标应该大于1，因为在经营活动产生的现金净流量中包括了必须要由销售收入来弥补的固定资产折旧额。固定资产折旧额的具体数值根据企业使用的不同的折旧方法而有差异。为了避免因为不同企业采用不同的折旧方法计提出来的折旧额不同而产生的不可比性，报表使用者可以从经营活动产生的现金净流量中扣除固定资产折旧额，以此来计算调整后的营业利润现金保证率。 调整后的营业利润现金保证率应该接近或等于1。如果这个调整后的比率明显低于1，说明企业的利润质量较差(如含有大量应收账款，而且可能存在大量的坏账损失)，但是在短时间内不会对企业持续经营产生严重影响，因为只有在需要更新固定资产时出现了现金短缺，这一问题才会成为突出矛盾。如果这一指标连续若干期大大小于1，并且逐期递减，说明企业的净利润缺乏足够的现金保证，其质量很不理想。而且当这个指标小于1时，企业可能会通过增加债务筹资来满足资金的需要，但这样做势必将导致资产负债率和筹资成本提高，从而降低企业未来的盈利能力。 二、经营活动现金比率=经营活动产生的现金净流量／现金流量总额 这个指标反映企业经营活动产生的现金净流量占企业现金净流量总额的比率。这一比率越高，表明企业自身创造现金的能力越强，财务基础越牢固，偿债能力和对外筹资能力越强；这一比率越低，说明企业自身创造现金的能力越弱，财务基础越不牢固，偿债能力和对外筹资能力越弱。经营活动产生的现金净流量从本质上代表了企业自身创造现金的能力，尽管企业可以通过对外筹资的途径取得现金，但企业债务本息的偿还仍然要有赖于经营活动产生的现金净流量。 三、销售收入现金回收率：经营活动产生的现金净流量／销售收入 这一比率反映企业每一元销售收入中所能获得的现金流量。考虑到固定资产折旧的原因，这个比率应该比销售利润率(即：净利润／销售收入)高一些。这个比率高，说明每一元销售收入创造的现金流量多，利润质量比较好；如果这一比率比较低，且连续下降，说明销售收入缺乏必要的现金保证，销售收入中含有大量的应收账款，而且可能存在大量的坏账损失，将会对企业的经营成果产生不利的影响。 四、资产现金回报率=经营活动产生的现金净流量／总资产平均余额 这个指标是对资产利用效率的一种评价，它反映了每一元资产所能够获得的现金流量，从现金流量的角度说明了资产的周转速度。从理论上来讲，在各期销售收入基本相当、应收账款均衡周转的情况下，这个指标应该大致与总资产周转率(即：销售收入／总资产平均余额)相等。如果实际计算出的这个指标低于总资产周转率，说明销售收入中有较大比重被现金以外的其他资产所占用(如含有大量应收账款，而且可能存在大量的坏账损失)，这种情况如果长期存在，也会对企业的经营成果产生不良的影响。 五、现金股利支付保证率=经营活动产生的现金净流量／现金股利 这个指标表示企业经营活动产生的现金净流量占企业实际发放的现金股利的比率，说明企业实际用来发放现金股利的资金中，有多少是来源于经营活动产生的现金净流量的。这一比率越大，说明企业支付现金股利的能力越强；这一比率越小，说明企业支付现金股利的能力越弱。不过，这个比率较高时并不意味着投资者的每股股票在当期就可以获取很多的现金股利，因为，股利的发放与企业管理者当局的股利政策有关，如果管理当局无意于用这些现金流量在当期发放大量的现金股利，而是青睐于用这些现金流量进行再投资，以期获得更高的投资效益，从而提高本企业的股票市价，那么，上述这项指标对于企业当期的财务分析来说效用就不是很大。但企业投资者的投资行为并非只着眼于短期利益，从长远发展来说，企业获得了更多的投资机会，获得了更高的投资效益，最后最得益的也还是投资者，企业不在当期给投资者发放现金股利，而是用其进行再投资，以获取更大的投资回报，就必然会在以后给投资者发放大量的现金股利，正所谓“舍小钱得大钱”。 以上是根据现金流量表，利用比率分析法对企业的盈利能力进行的简要分析。为全面了解企业在一定期间的现金流动状况及其他信息，报表使用者还可将现金流量表与其他财务报表提供的信息联系起来，将本企业的财务比率与同行业平均水平或标准比率，或本企业历史水平进行比较分析，挖掘出更多、更重要的关于企业财务状况和经营状况的信息，以便为自己的财务决策、经营决策、投资决策提供更为真实可靠的财务信息。

财务论文范文:公司股份回购的正财务效应分析 摘要:在证券市场发达的国家,为配合资本结构决策或股利政策股份回购早已成为上市公司,广泛采用的财务举措,而在我国股份回购无疑也是证券市场上的一项重大制度突破和金融创新。文章首先阐述了股份回购的基本理论,然后结合东北老工业基地公司股份回购的相关情况,着重地分析了股份回购的正财务效应。 关键词:股份回购;正财务效应;负财务效应;库藏股 一、股份回购的概述 (一)股份回购的涵义及特征 股份回购是指上市公司利用盈余所得后的积累资金(即自有资金)或债务融资以一定的价格购回公司本身已经发行在外的普通股,将其作为库藏股或进行注销,以达到减资或调整股本结构的目的。其主要特征有:股份回购是公司从股东手中买回自己股份的行为,其实质上也是股份的一种转让行为,是一种特殊的转让行为。因为股份回购关系中的一方当事人是公司,另一方当事人是股东。回购的客体是自己公司的股份。股份回购中,买卖双方必须有协议存在。 (二)股份回购的方式 我国股份回购主要有以下四种方式:一是向全体股东发出回购要约,即固定价格要约回购,其优点是赋予所有股东向公司出售其所持股份的均等机会,而且通常情况下公司享有在回购数量不足时取消回购计划或延长要约有效期的权力。二是在交易所通过公开交易方式购回,是股份回购中最常用的方式,主要优点在于收购成本低,市场平均溢价只有3.5%。三是荷兰式拍卖,其在回购价格确定方面给予公司更大的灵活性,将回购价格确定在股票市价和股票价值之间,并且使股票市价能反映其股票价值。四是在交易所外以协议方式购回,由于国有股回购主要在国有股股东和上市公司之间进行,这种交易方式是一对一的方式,因此国有股回购一般在交易所外以协议方式回购。 二、东北老工业基地公司股份回购的财务效应分析 对于尚处发展阶段的我国证券市场而言,东北老工业基地部分公司股份回购的出现是一种金融创新性质的探索与尝试,就公司本身而言,股份回购也为其带来了显着的财务效应。 (一)财务目标效应 上市公司的财务目标是股东财富最大化,而上市公司股东财富的大小体现在其所持有公司股票的市价上。股票市价决定于股票的内在价值和资本市场因素。由于市场的不确定性,资本市场因素是上市公司的不可控因素。而股票内在价值是未来单位股份每年可给股东带来的现金股利量按照上市公司相对应的资本成本率折算的现值,是上市公司的可控因素。因此,上市公司可以通过提高股票的内在价值,实现股东财富最大化的目标。由于股份回购改变了公司的股权结构,当然打破了公司原有的合约制衡,破坏了原有的产权合约。公司原有所有权结构合约的改变。必将导致合约的重新订立。股份回购有助于优化公司治理结构,减少不必要的现金支出,提升公司的经营业绩,从而达到增加股票内在价值的目的。 (二)财务杠杆效应 当公司生产经营进入稳步增长阶段,投资报酬率高于债务成本,而负债比率又不高时,公司可以通过用自由现金流或者使用负债回购股份,改变原有的资本结构,适当提高资产负债率,利用债务利息的减税原理,发挥财务杠杆的效应,以期达到加权平均资金成本最小化,保持各种资金来源间的最佳比例关系,从而在经营状况不变的情况下提高净资产收益率。 (三)股利分配效应 如果公司有多余的现金,却没有足够的投资机会,为满足股东的要求,公司就应该向股东分配股利。股份回购可以使流通在外的股票数量减少,从而减轻公司的分红压力,减少用于股利支付的现金支出,最终使得每股利润和每股股利增加,每股市价也随之上升,股份回购所带来的资本利得应等于增加股利发放情况下的红利。 (四)节税效应 股东收益包括股票分红派息收入与股票转让的资本利得收入,一般来说,国家对前者课以较高的个人所得税,而对后者课以较低的资本利得税。若公司分派现金股利,则股东不得不缴纳个人所得税,而公司实行股份回购,股东拥有选择权,具有流动性偏好的股东,转让股票取得现金形态的资本利得,而继续持股的股东由于所持股票的每股盈余提升,使个人财富增加,并且相关的资本利得税递延到股票出售时缴纳。我国股息、红利的个人所得税税率为20%,而股票转让所得的个人所得税还未征收,将来需要卖出股票换取现金时只需付出成交额7.5%左右的佣金、过户费和印花税。因此,对于投资者而言,股份回购相对股利分配具有明显的节税效应,是优于现金分红的回报投资者的方式。 (五)股份回购是实施“反收购”策略的有力武器 为了维护目标公司股东的利益,公司通常以股份回购的方式抵御恶意收购。大量股份被公司回购之后,其结果是在外流通的股份数量减少,一方面股份回购使得收购方所可能收购到的股份的绝对数量会随之减少,并且由于财务杠杆效应的发挥增强了公司未来盈利预期,导致股价上扬,造成收购方的收购成本上升,从而增加其收购难度;另一方面,股份回购使公司原有的大股东持股比例上升,在公司的控制权得到相应加强,也向公司原有股东显示管理层对公司未来的信心和决心,有助于获得原有股东的支持。另外公司有大额现金储备就容易受到敌意收购者的青睐,在这种情况下,公司动用现金进行股份回购可以减少这种可能性,股份回购消耗了大量的货币资金,财务状况相对恶化,在一定程度上会降低收购者的兴趣,也就是反收购策略中所谓的“焦土战术”。 财务论文范文:谈网络环境下的财务工作 【摘要】网络条件下的财务工作是电子商务的重要组成部分,它以网络技术为基础,帮助企业实现财务与业务协同、远程报表、远程报账、远程查账以及远程审计等远程处理,实现事中动态会计核算与在线财务管理,实现企业财务管理。作者分析了财务网络的现状,并提出了实现财务网络安全的途径和方法,希望能够有一定的启示。 【关键词】网络 财务 现状 安全 在当今社会网络极大普及的背景下,国内各财务软件厂商开发了各类基于互联网的财务软件,并逐步深化到每个企业的业务管理、物流管理、供应链、客户关系管理等方方面面,已形成了构架在因特网上的全面管理信息系统。在如此形势下,如何做好财务工作并在实际应用中给予关注,成为各企业财务部门面临的一个新的课题。笔者拟从信息的应用和处理、人员要求及网络安全工作三方面进行初步的探讨。 一、信息的应用和处理 基于现行的财务处理平台,根据用户的使用范围及企业的保密程度进行划分,把各类信息分为三种:公开信息、半公开信息和保密信息。其中公开信息是应当向市场主体、市场运营机构和公众公开提供的数据和信息,主要是企业自我宣传、介绍的资料以及向股东等人员披露的财务信息等等,把它们放置在企业的主页等公共栏目上,这样任何人可以通过公共的渠道获得;半公开信息指被企业控制在一定的范围内,主要是用于企业内部或者特定人员使用的,不便或不必向外界披露的一些资料信息;保密信息则是事关企业的经营计划、重大决策、资金状况等重要的信息。财务工作中产生的绝大部分数据属于后两者。 按照信息的保密程度的不同,财务部门对数据的处理和传播方式上也必须有不同的要求。公开的信息资料可直接放置在企业的主页和公开宣传网页上,并形成系统的文字性资料,方便所有公众知道与了解。半公开的资料则是涉及企业其他相关部门,如物资、人事等部门,需要共同处理的一些资料,这只能通过企业内部的网络、内部文件、内部资料等方式进行信息传递,并需要办理相关资料的交接和加密手续,尽量控制信息的传播范围。保密信息则涉及企业的重大机密,对于保密的资料信息一方面需要进行加密存放,同时需要严格控制知情人员的范围,确保数据本身的安全;另一方面在信息的传递上也要保证路径的安全,防止信息的被窃和毁损,还要制定相关的保密制度与措施。以上就是在财务网络上需要进行处理的信息状况。 按照上述分析,企业得财务网应是企业信息网络系统的一个子系统,由于其自身的财务特殊性,相对于其他的子系统,它又应具有很强的相对独立地位,在硬件和软件方面务必进行隔离,并且严格控制信息的输入和输出。 二、对财务人员的要求 在会计信息网络化的背景下,随着市场竞争的日益激烈,各企事业单位财务人员工作特点和方式,正在不断的发生变化,财务人员的重要性已经被越来越多的企业家和事业管理人员所认同。此外,各项新制度的不断出台和会计电算化的发展,对财务人员的素质要求也愈来愈高,这就要求会计人员,一方面需要转变观念,树立现代会计理论和方法,通过各种后续教育,掌握计算机技能及网络应用知识,以适应工作的需要;另一方面,会计人员的数量将大量减少,会计核算变得更加程序化、系统化,人在其中的作用更多的是控制和处理信息,使用经提炼的信息。这就需要企业从以下几个方面对财会人员进行管理与培训: (一)加强各种业务的学习,不断丰富更新自身知识 新形势下的经营模式和管理方式,既要求软件的开发者具有很高的会计知识,同时还要有较高的企业管理、计算机和网络技术等交叉学科的理论知识,对于财会人员要掌握这些知识,能够在复杂的软硬件环境中有效地应用和完善系统,就必须努力学习相关的专业知识,这样才能完成各种经济业务的核算和管理工作。 (二)财会人员要转变传统观念,既要关注信息的处理,还要把注意力向信息的使用和分析上转变,发挥会计的管理职能,参与企业的经营决策,为企业的发展壮大提供可靠的信息 (三)财会人员还应当具备一定的工作创新能力 创新能力是网络环境下经济、社会发展对各企业财务管理人员的客观要求。广博浩瀚的信息是人们创新的源泉,创新意识具有开拓性、独创性、联想性等特征。只有不断创新,企业才有活力。具有创新意识的人,能够脱离传统习惯势力和世俗偏见的束缚,敢于开拓创新,提出新颖且独到的建议,勤于联想,从而开辟出新的思维空间。创新是提高各企业财务人员工作能力的不竭的源泉。 (四)培养财务人员良好的职业道德和自律性 在当今的网络时代,财会 人员要面对各种数据信息,并对其进行主观的处理,而这些数据信息反映的是企业的财务状况和经营成果,是具有实际价值的。财会人员必须对这些数据信息的合法和安全负责任,同时财会人员还要具备很好的自律意识和职业道德,保证不会危害企业数据处理及企业的经济信息安全。 三、网络安全 网络安全从其本 质上来讲就是网络上的 信息安全。凡是涉及到网络上信息的保密性、完整性、可用性、真实性和可控性的相关技术和理论都属于网络安全。现今的网络,给企业生产经营、人员管理、财务管理等等方面都提高了效率,起到了重要的作用,但是在给企业财会系统带来质的变革的同时,也增加了对某些或有价值的数据被滥用、盗用的风险,所以安全性是网上信息的关键所在。目前基于网络基础上的财会系统所面对的突出问题就是安全问题,企业需要从内部制度和技术方面采取有效措施,从软硬件管理和维护控制、组织机构和人员的管理和控制、系统环境和操作的管理和控制、文档资料的保护和控制、计算机病毒的预防与消除等多个方面建立行之有效的制度,从而保证整个财务网络系统安全运行。此外,企业为了保护资产的安全、会计信息的准确性和可靠性,还应在内部采取一系列奖励与惩罚机制,避免由内部人员的道德风险、系统资源风险所造成的损失。 财务网络化的有一个很大的优势在于用户可以通过因特网实现财务与业务协同、远程报表、远程报账、远程查账以及远程审计等远程处理和其他各种电子商务,电子商务和远程处理要求财务系统的开放和数据的共享,这又增加了提高安全性的要求,安全性又成为内部控制的重点。 财务网络安全要从以下几方面实现内部控制:1.对远程操作实施控制,即实现对远程记账、报账、查账、制表、审核、网上报税等操作实施安全控制。2.对网上支付实施控制,即保证支付信息的机密、支付过程的完整、交易双方的合法身份以及可操作性,实现安全支付。3.对电子凭证实施控制,即控制电子凭证的正确收发、真伪确认、格式转换和安全传递等等。可以说,没有网络安全,也就没有网络财务。 财务论文范文:对农村财务管理状况分析及对策 去年以来，县纪委在接受党员群众举报和调查办案中发现，70％以上的党员违纪问题发生在农村，农村党员违纪尤其是“两委”班子主要成员违纪原因均涉及村级财务管理，表现为农村财务制度落实、财务监管不能真正到位。针对此种情况，近日，县纪委组成专门调查组，对全县农村财务管理状况进行了调研，分析了产生问题的原因，提出了解决问题的建议和对策。 一、全县农村财务管理基本状况 （一）管理机构设置及人员现状。在县农业局设经营管理站，为财政拨款全民事业单位，核定编制12名，现有工作人员6名。主要承担农村土地承包、农民负担、农村集体资产和财务“三大管理”， 农民专业合作经济组织、农业产业化、农业社会化服务体系“三项指导”和贯彻宣传农村法律政策、农村经济统计等工作任务。各乡镇、县经济开发区设有经管站，在岗人员共48人，人、财、物属于乡镇政府管理，与县经管站属业务指导关系。 （二）职责任务。经管站负责农村土地承包合同的管理、鉴证和纠纷调解；负责农村承包合同仲裁；承担农村合作经济组织审计；负责农村合作经济组织建设状况、农村经济收益分配等调查、统计和分析；承担农民负担监督管理；负责农村合作经济组织财会人员的指导、培训。 （三）管理模式。一是实行村账民理乡代管。把各村的账簿集中到乡镇农经站监督管理，各村会计将本村当月发生的所有经济业务涉及的会计凭证，经本村民主理财小组和村干部分别审核通过后到乡镇农经站或财务结算中心统一记账，农经站进行业务指导和监督。农经站每月将各村的财务收支情况向群众公布。二是实行会计委托制。村集体组织经过民主程序表决后，委托乡镇农经站本村账务，村级不再单设会计，村报账员每月持经本村民主理财小组和村干部审核后的会计凭证到乡镇报账。 （四）推行农村财务双代管制度取得的成效。我县1998年推行了农村财务“双代管、双监督”制度，20__年推行了农村会计制，取消村会计、村出纳，设立村报账员。两项制度的落实对规范村级财务管理作用明显：一是把村委会、村民小组的财务管理工作置于乡镇党委、政府及群众的监督之下，有效地遏制了借支挪用、挥霍浪费、贪占集体资财的现象；二是通过对村及村民小组集体资金的清理，账款上划代管，摸清了家底，推进了村务公开的进展；三是村级只设报账员，精简了财会管理人员，节约了人员经费。 二、农村财务管理中存在的问题 （一）财务账目管理混乱，收入管理难到位。乡镇经管站对各村的正常收入和支出情况把关较严，对村里的其他经济收入，则缺乏有效的监督手段，个别村收取的承包费、上级部门扶持的款项等，长期在账外循环，坐收坐支，时间一久，占用金额越来越大，清账时交出一大把不符合财务制度的单据。表现为截留应上缴款项、账外设账、收入支出不下账、假条子顶账、巧立名目重复报销以及贪污、挪用、挥霍浪费等。如大王镇某村原党支部书记李某在任村党支部书记期间，利用职务之便，安排专人收取村集市卫生管理费， 4年收取了9万余元，不向镇经管站报告，用于请客送礼、为班子成员发放福利。 （二）账册、现金管理混乱，非财会人员经手管钱。一是现金与存款不分。二是村财务中白条抵库严重。三是账本保管不善。不少的村将账本、原始单据等乱丢乱放，容易造成单据的损坏、遗失。四是一些村党支部书记、村委会主任或其他非财务管理人员直接收支现金。花官乡某村原党支部书记王某将上级驻村部门扶持的资金4万元，不交会计记账，自己支出，上级清账时交出一大把支出单据抵账。 （三）财务监控不到位，“零招待”制度难落实。针对前些年村级招待费出现的问题，各地普遍实行了村级“零招待”管理，这对于规范、约束村干部行为，杜绝公款大吃大喝现象起到了较好的作用。但一些村特别是经济发展快、经济事务多的村，村的各项财务业务方面的管理根本不按规定执行。有些村干部利用手中的权力，置集体、农民群众利益于不顾，用村集体公款为个人谋福利，挥霍无度、大吃大喝，“零招待”事实上变成了“灵招待”。有的将招待费转移变通，有的干脆建立小金库，随意支取，许多情况下，乡镇也是睁一只眼闭一只眼，由此引发了一些村干部违纪违法/ :请记住我站域名/案件。如我县丁庄镇某村班子成员大吃大喝，欠饭店账太多，村财务无法公开列支，为冲减村招待费的账面数额，两委班子集体研究后，将村里的集体资产作价处理，获得的收入不记账，用于抵顶村招待费，然后将部分收支单据销毁，躲避群众和经管部门的监督和检查，构成集体违纪。丁庄镇丁屋村原任党支部书记丁某任职期间截留村集体承包收入15万余元，用于支付招待费等非生产性开支。 （四）村务公开制度落实不够。乡镇经管部门虽然有一整套比较完善的村务公开管理制度，但落实不到位，有的流于形式，有的不能坚持始终。如每月8号要求各村财务公开，10—12号对财务公开情况进行督查，但公开的只是在乡镇经管部门代管的村财务收支情况，检查也是走马观花。有的村将一些无关紧要、不痛不痒的事情写进村务公开栏，让群众有避重就轻的感觉，对群众最关心的财务问题只公布几项大的收入支出项目，具体支出项目群众无法知晓。有的村把村务公开栏变成了村干部不廉洁的挡箭牌，弄虚作假的盖头。有的村搞企业、抓建设，事前不召开村民代表会议，不听取群众意见，以致问题暴露时群众非常气愤。有的村重公布、轻反馈，这些村虽然公开了一些村务，但是公开后对群众有何意见，有何反映，不能及时反馈，没有真正达到公开的目的。 （五）村财务人员素质有待加强。当前，农村大多数财会人员都是村“两委”指定的，没有经过正式的业务培训，有的业务上只能做到“记记账、打打算盘”，有些村财会人员记账不及时，个别村连续2年没有记过一次账。有不少村在会计人员的使用上“一朝天子一朝臣”，会计跟着村干部走，更换比较频繁，造成村财务工作专业性和连续性差，出现了“断头账”和“年年进行培训、年年培训新手”的现象。个别乡镇多数村财务管理人员不懂会计业务，乡经管站人员只有从头教起。另外，个别村理财小组成员素质较低。有的村理财小组与村两委不合拍，产生对立，导致难以正常处理账务。有的个别理财小组人员由村党支部书记或村委会主任指定，理财过程流于形式，失去监督作用。丁庄镇某村因财务人员业务素质差，村领导监管不到位，9年的时间内账外循环收支39万余元。 （六）个别乡镇对农村财务工作重视程度不够。村级财务管理是农村工作的一项重要内容，也是农村工作的热点问题之一，个别乡镇对村干部注重了经济工作管理，对村里的财务管理工作则很少过问。特别是对一些发展较快的村，注重保护其工作的积极性，认为他们经济发展快，工作完成的好，尽管也发现了一些问题，但认为都是小节问题，没有引起足够的重视。实际往往是许多传统意义上的好村，特别是表面看起来班子比较团结的村，成绩掩盖了问题，这些村往往存有问题隐患。大码头乡某村原任村记账员在两年半的时间内，先后四次以重复报账的手段从乡经管站套取9万余元村公款用于个人从事经营活动，直至知情群众多次举报才被发现。 三、产生问题的原因 （一）个别村干部素质较低，法制观念淡薄。一是一些村干部只注重抓经济，忙事务，平时对国家的法律法规、党的方针政策、党纪条规不学习、不研究，不认真领会贯彻，不懂法、不守法。二是为“官”动机不纯，个别村干部当“官”是为了给本家族争口气，图个吃喝，认为村集体财物归自己管，想怎么花就怎么花，想怎么用就怎么用，有的甚至是为了能捞几个钱。个别村财会人员素质较差，有的对财会工作一窍不通，严重影响了村级财务的正常开展，起不到财会人员的监督、核算、管理职能。个别村财会人员、民主理财小组成员工作责任心不强，或出于掰不开面子，或出于私心，对村主要负责人的违规做法不制止，不举报，听之任之，有的甚至同流合污。 （二）财会人员队伍不稳定，业务水平不高。财务管理的工作性质要求财会人员相对稳定。但目前有的村财会人员实际上是由村干部指定，用的都是自己的亲信，每逢村党支部、村委会换届，财会人员也跟着“换届”。另一方面，会计人员年龄老化，学历偏低。由于年轻人不愿意在村里干，又找不到合适人选，致使一些业务生疏的财会人员无证上岗。还有一些村，在挑选财会人员时，不是从工作考虑，而是完全凭个人好恶，凭感情办事。一些素质低下，根本不具备会计条件的人，被选拨到会计岗位上来。 （三）对农村财务管理工作力度不够。一是村级财务管理缺乏透明度，财务公开力度不够。有些村虽然定期将财务收支情况公开，但是公开的内容不具体，比较空洞，群众无法了解资金的用途、去向。个别村对一些村民关心的热点问题没有及时公开，致使群众无法实施民主监督。二是乡镇机构改革后，部分乡镇经管站人员相对减少，对村级财务的管理职能有所削弱。三是村账乡（镇）审没有落到实处，有的工作人员对代管村上报的支出没有认真审查，在票据上盖上核销章了事 （四）对农村财务问题重视不足。一是认为村级自治，不宜多管。由于这种认识上的误差，导致乡村干部对村级财务管理不重视，对群众反映财务方面的问题不进行认真的调查和处理，这在一定程度上助长了财务管理混乱的蔓延，给某些不廉洁干部开了方便之门。二是财务方面的政策、规章制度没有得到很好地贯彻落实。有些主管财务的村干部不熟悉财务法规和财务制度，不按财务规章制度办事，不听财会人员的意见和建议，造成财务管理新老问题不断。 四、农村财务管理的对策及建议 （一）提高认识，加强领导。农村财务管理历来是群众最关心、最敏感的问题，也是滋生腐败、污染社会风气，导致农村不稳定的主要因素之一。农村财务问题之所以未能得到根本性解决，某种程度上说，关键在于乡镇的认识态度上。乡镇领导要把加强农村财务管理摆上重要的议事日程，定期听取经管站关于村级财务管理工作的汇报，研究解决农村财务管理上存在的问题，制定对策，检查督促村干部严格按章办事，确保各项制度贯彻落实。乡经管站更要本着对人民群众高度负责的精神，提高认识，加强科学的财务管理，定期对村干部和村财务人员进行政治思想教育和业务培训，从而提高他们的政策水平和业务素质。 （二）加强教育管理，提高村干部素质。通过多形式、多渠道强化对村干部法律法规知识和财务管理知识的培训，切实提高其政策法律水平和管理村级财务的能力。利用村党员大会、党支部会、“两委”联席会议以及党员民主生活会等形式，认真开展批评和自我批评，加强内部监督，纠正党员干部中存在的不良风气，提高村“两委”班子的创造力、战斗力和凝聚力，更好地发挥村级党组织的战斗堡垒和先锋模范作用。 （三）稳定经管队伍，提高业务能力。农村经管人员是农村财务管理的具体操作者，财会人员素质的高低直接影响财务管理质量， 稳定经管队伍有利于提高财会人员的政策水平、业务素质和工作责任心。因此，加强农村财务管理首先要稳定农村财会队伍。对村报账员的任用、调换、免职等，要履行必要的考核报批手续，坚持任人唯贤，保持会计队伍的相对稳定。同时，乡、镇农经站要切实负起责任，每年应定期或不定期对村财会人员进行培训、考试、考核。 （四）加强审计，加大监督管理力度。乡镇经管站审计人员要以高度的责任心，严把审计关，对村级报来的收支单据，审核人员要审查单据的合理性、合法性、正确性及真实性，对违规违纪的支出单据拒绝入账，审计出的问题要及时向领导汇报，并对照有关制度、规定及时严肃处理。要完善农村财务责任追究制度，通过制度加强约束，对违反村级财务管理规定的村干部，要进行责任追究，决不姑息迁就。要突出对村里一些临时性收入的审计监督，经管站要严格按照程序，加强监管，及时入账，坚决取缔“小金库”现象，除财务出纳外，其他人一律不准经手钱物，确保从源头上堵住违纪行为的发生。 （五）抓好村务公开，重视实际效果。农村财务公开应严格按照农业部、监察部颁发的《村集体经济组织财务公开暂行规定》办理，做到农村财务公开不走形式、不走过场。实行村务公开，要从群众普遍关心和涉及群众切身利益的实际问题入手，凡属村里的重大问题和群众关心的热点问题，都应采取定期或不定期的形式向群众公开，即除了按有关规定每年两次向村民会议、村民代表大会报告工作外，遇到突发的重大事项应随时向群众公开，听取群众意见，以保证公开的时效性。公开的内容必须保证真实性，不能摆花架子、走形式，搞假公开；不能犹抱琵琶半遮面，搞半公开；更不能借口维护稳定，拒绝公开。村务公开的重点是财务公开，重点应包括土地承包、宅基地规划、电费电价、干部工资以及群众要求公开的其它财务事项。要加强对财务公开工作的检查和监督，对公开未按规定程序、内容不规范、搞形式化的村要采取措施，责令整改，对不进行财务公开的村要追纠村干部的责任。同时，要重视财务公开的实际效果，做到“给干部一个清白、还群众一个明白”。 （六）强化职责，民主理财。一是充分发挥理财小组的作用。加强对村民主理财小组人员的管理，通过培训提高他们的素质，让民主理财小组有效行使监督职能，发挥监督作用。实行民主评议制度，对群众不信任的民主理财小组人员，要坚决及时撤换，选拔那些公道、正派、责任心强，群众信得过，敢于抵制不正之风的村民为理财小组成员，为村集体把好关、理好财。二是充分发挥民主议事会的作用。凡村里的重要事项、重大支出都要召集村民代表、民主议事会成员、村“两委”成员研究决定，集体决策，决不能个人或少数人说了算。 （七）完善制度，注重实效。要根据不断变化的新形势，对原有的农村财务管理制度进行清理，不完善的进一步完善，不适宜的坚决清理，做到有章理事。实践证明，现在已经推行的农村经济合作社制度、村干部补贴制度、财务公开制度、乡镇记账制度等都行之有效，且便于操作，关键是如何进一步做到不折不扣落实执行的问题。在坚持原则的前提下，区别不同情况，对村级一些必要的开支，可实行村级开支限额审批管理。如村级招待费问题，可以借鉴外地的管理办法，按照村里的人口和经济发展状况，规定一个合适的数额，把为集体办事（如争取上级资金扶持、外援资金、洽谈招商项目等）、有利于村里经济发展而进行的必要接待与公款吃喝、挥霍浪费区别开来，变“堵”为“疏”。 （八）加大查处农村基层党员干部违纪违法案件力度。在打击农村干部经济犯罪问题上，应当一手抓预防，一手抓打击，两手都要硬。在当前社会环境下，不能指望所有的干部都能严格自律，总会有一些干部经不住诱惑，走上违法犯罪的道路。对于这些人，绝不能手软，不能失之于宽。要提高思想认识，以保障农村经济健康发展，维护农村社会稳定为己任，牢固树立执法为民的信念，切实解决查处农村经济问题怕难、怕烦等错误认识，严肃查处那些以权谋私、贪污受贿的案件；假公济私、损公肥私、侵吞公款公物、中饱私囊的案件；与民争利，严重侵犯群众利益的案件。同时，以案说纪，以案说法，查办一案，教育一片，搞好警示教育。 财务论文范文:中小企业财务管理问题研究 由于我国中小型企业数量逐渐增大,财务管理方面理念落后,财务管理问题得不到重视,中小企业发展受到严重制约，不能发挥财务管理对企业资金计划、运用、分配的功能，使企业抵抗风险能力较弱、企业寿命周期较短、生存能力较差。绝大多数企业忽视了财务管理提高企业长期经济效益的真正作用，而片面的去提高企业短期经济效益。 1. 缓解社会就业压力 就业问题，始终是经济发展的一大制约因素。特别是对于工业基础薄弱、经济发展较慢的城市。鼓励非公有制经济的发展战略，让中小型企业迅速涌现。中小型企业的特点是领域广、数量多、规模小、竞争激烈，经营灵活，对劳动者劳动技能要求较低，大部分从事劳动密集型产业，可以吸纳较多的社会劳动力，创造更多的就业机会。 2. 促进经济结构化调整 在我国，市场代替计划行使资源配置职能的过程中，改革开放进一步深化，中小型企业迎来了经济发展的春天。中小企业的兴起促进了我国经济的快速发展，同时伴随着国企和集体企业的萎缩，在这个过程中，我国经济结构发生了重大调整，这些调整对于我国未来经济持续增长有着重要作用。中小企业一般为私营企业。在中小企业快速发展的过程中，接收农业富余人口的数量也大大提高。私营中小企业在推动着我国工业化，以及三大产业，在推进过程中扮演着重要角色。 3. 深化产业分工，促进技术创新 通过对社会分工理论的研究表明，细化的分工既可以促进一个劳动力的生产效率，还可以提高整个国民经济生产水平，从而带动经济发展。中小企业与世界经济一体化相伴随，在世界经济中扮演着重要角色。通过与各大跨国公司的合作，中小企业为大公司提供了配套中间产品和相应配套服务，从而找到了其新的盈利空间，与大公司形成了双赢局面，在客观上促进了世界经济的发展。同时，中小企业在特定领域内具有不可忽视的技术革新能力。无论在世界上还是在中国，中小企业每年申请的各项技术专利，从数量上占据了绝大比例。我国许多高新技术产业中，在数量上和质量上都大大高于大型国有企业。 A公司2001年成立，属于中小型企业，主要经营房顶安装工程施工，生产铝合金门窗、防盗门等，其注册资金四百万人民币。A公司属于典型中小型私营企业，具有此类企业的一般特征，在财务管理方面存在着中小企业共有的问题，这些问题阻碍着A公司的正常持续经营。以A公司为例，这些问题主要体现在以下方面： 1、资金短缺，融资能力差 制造业企业由于自身的特点，企业资金占有量一般比较大，因此需要充足的营运资金进行日常的生产经营活动。以A公司为例，就需要大量存货以应对旺季的批量销售，因此这些时期公司存货大量增加，在短期之内无法转化为销售额，致使大量存货无法变现，在此期间A公司就需要足额资金。在A公司注册的前几年，由于融资渠道有限，额度较少，使企业在经营过程中常常捉襟见肘，限制了企业生产规模的扩大。扩大生产规模，须建立在有充足资金这一基础之上。所以，自一零年，A公司开始努力争取银行信贷。但是，A公司资产负债率较高，难以获取银行贷款。从一零到一四年期间，A公司表现出来的资产负债率都较高。这是我国政策方面的原因，金融机构对中小企业房贷相当谨慎，像A公司这样的中小企业很难获得低息贷款，甚至难以获得银行方面的贷款支持。其原因主要是高企的资产负债率对公司的融资行为有很大影响。因此，获取民间信贷成为公司在短期内融资的有效途径。A公司虽然通过民间借贷暂时在短期内解决了企业的融资难题，但却大大增加了其融资成本，严重影响了企业的利润。 2、账务不清，无法反映真实经营情况 A公司生产经营相对简单，主要是采购、加工、销售，生产则根据市场和客户的要求生产各种门窗。在销售环节，除了少量公司直接销售外，大多数是由经销商来销售。贷款结算主要是以现金的形式，整个采购过程的账期一般是60日，销售过程是款在货先的形式，A公司销售途径较为单一。早期A公司是朋友合伙建立的，其决定权主要在这个朋友圈中。随着企业规模不断扩大，股东之间的利益与决策观念发生不同，产生一定的矛盾和摩擦。由于缺少有效管理，曾发生过出纳人员利用现金收款，以开具收据等方式给客户回扣，在短短一年内竟贪污高达10万左右。此外，企业的财务制度主要是注册时为了应付制定的，不具备系统性和操作性，在实际生产经营中缺少真正行之有效的管理制度。在实际财务工作中，经常有工作人员不按规章操作，财务凭证填写不及时，凭证丢失，账证不符等一系列问题。随着企业规模的不断扩大，这些问题严重影响企业的经营发展。 3、财务管理人员整体素质较低 A公司作为制造业，大多数人员构成为工人，工人的学历普遍较低，管理方式是粗放式管理，因此A公司的员工流动率也较大。在A公司财务人员中高中及以下学历占49%，将近一半，说明其整体学历偏低。大专学历占了33%，本科学历占17%，而研究生学历仅仅占1%。这些数据说明A公司财务人员整体学历较低，其业务水平受到不同程度制约。A公司财务人员从学历看主要为大专及其以下学历结构，虽然也有一些本科学历的毕业生，但由于是刚进公司，缺少实际工作经验，如果让这些新人独立挑起财务部门的重担，还需培养一段时期。A公司的财务工作是由一个 主管财务的副总负责的，这个副总是公司最早成立是的股东之一，虽然其在公司内部的影响力和威望在公司早期的财务管理起到重要作用，但随着公司规模的扩大，其专业知识方面匮乏的弊端逐步显现。副总之下的财务主管是一个有着多年经营的老会计，但不具有现代的财务管理理念。因此，A公司从上自下缺少一个科学系统的财务管理思路和模式。1、建立系统且有效的企业财务管理制度 中小企业应当不断提高财务管理的自觉性，同时，勇于突破家族式、传统的管理方式和管理意识，勇于采用先进、合理的管理方式财。在构建财务管理体系的过程中，中小企业应在员工能力和企业资金条件允许的情况下，合理运用ERP系统进行科学管理，并建立于此配套的管理制度和操作规范，从而实现财务工作的科学有序进行。无论是基础会计工作流程，还是审计工作都能做到科学、有序。这样不但让具体工作有科学的操作规范，而且能促进企业内部之间相互合作、明确分工，进而推动公司财管工作的科学有序进行。同时，也能形成科学严谨的财务资料，这些财务资料可以为企业决策提供参考，也可以作为向金融机构申请贷款的依据。 反之，如果企业自身条件非常有限，难以全面实施会计电算化，或财务部门人员很难适应电算化条件时，企业负责人应通过引入“公共财务总监”的方式进行改善。引入后企业可以在成本较低的情况下得到专业的指导。通过研究公司财务管理工作的具体实施细节之后，“公共财务总监”能给企业带来专业的策略。这种形式对生产规模较小的企业非常适用，可以用较小的成本获取最为专业的财务管理思路。当然，很多中小企业是不愿意将企业的实际经营情况透露给外来人员的，而且这种思想还会持续很长时间。但从企业发展的长期来看，随着企业老板的思想逐渐开发，市场逐渐规范化，将有更多的中小企业加入其中，借助于第三方的力量充分实现财务管理职能，促进中小企业良好发展。 2、拓展融资渠道，从多角度考虑融资方式 银行向企业发放贷款时，出于自身信贷资金安全性的考虑，向企业提出贷款担保或抵押的要求，中小企业在得到担保机构的支持之后，更有利于银行贷款的到位。为此，中小企业需要努力提高资信程度，在还贷、担保、抵押方面，提升自身信用。 为缓解中小企业的资金缺口问题，应积极寻找其他渠道筹资，可以从以下几个方面考虑： 第一，积极采取融资租赁方式。融资租赁在欧美国家早已是企业融资的主要手段之一，对于中小企业来说，购买大型设备时可以以融资租赁的形式，不但能缓解短期的资金压力，而且不需要进行担保和质押。如果融资租赁形式在我国中小企业能够推广，势必大大改善中小企业的融资现状，推进中小企业的进一步发展。 第二，民间金融。首先，发放贷款的公司或个人和接受贷款的公司一一对接，提高了融资效率。其次，发放贷款方与接收一方达成意见可直接放贷，不需要第三方经手。最后，如果接受方不能按约定时间偿还贷款，则担保公司进行全额偿还，降低了贷款发放一方的风险。 第三，应收贷款抵押。这种方式可以迅速获取资金，其机理是应收账款质押担保。中小企业可以将没有到期的应收账款进行抵押，这种方式不仅可以向银行借款，还能向企业和个人借款，非常灵活。 第四，政策性融资。中小企业应当充分把握地方政策，结合自身产品特点争取政府各种补贴和优惠的融资政策。 对于A公司来讲，主要从两个方面入手。 首先，更新主要股东的融资理念。A公司的股东如果无法扩大资金来源，公司的发展必定受到限制，无法扩大公司规模。所以A公司的一些保守的股东应改变其狭隘观念，开放融资理念，吸收更多资金注入公司，进而实现公司利益和个人利益双赢的结果。 其次，A公司应加强与银行的联系。如果可以获得银行的信任与扶持，则公司的一些短期借款可以转成长期贷款。这样就会大大降低企业的还贷压力。为此，A公司要完善企业的财务管理规章，并严格遵守，对外树立诚信形象。 3、合理设置财务岗位，提高财务人员整体素质 对于中小企业来说，财务人员的专业素养是财务管理职能能否有效实现的重要因素。即便拥有科学的财务管理制度、先进的硬件支持，如果没有先进的管理理念的管理者和高素质的财务人员，也很难实现高效的管理。只有合理科学的设置财务岗位，规避风险，岗位之间相互监督、相互制约，才能够降低公司面临舞弊的风险。中小企业财务管理的决策者由企业早期股东担任，意识较为落后，习惯专断专行，影响了企业财务管理的职能发挥。中小企业所提供的岗位吸引力相对较弱，想在人员招聘时吸引优秀的财务人才十分困难，同等条件求职者肯定选择大企业。中小企业也有大企业无法比拟的优势，主要表现在其执行力激励机制灵活等等。 针对A公司财务人员素质普遍较低的现状，A公司应当科学设置财务岗位，关键职务不能混岗。公司中高层管理干部及所有财务人员，应当充分认识到财务管理工作的重要性，积极支持公司提高财管水平的相关措施。A公司应定期培养财务人员学习财务管理知识：聘请财务管理专家来公司实地讲学；进行财务业务培训考核；定期召开财务工作会议。 综上所述，A公司在今后财务人员的招聘和培训等方面应当制定完善的计划，这样才能建立一支专业硬、素质高的财务管理人员队伍，公司的财务管理水平才能更上一层楼。 财务论文范文:网络财务与电子商务问题研究 网络的出现是全球IT领域继PC机后的第二次产业浪潮，它带来了全球经济和社会的重大变革，大量的信息通过国际互联网迅速传播，将世界原有的有形界限全然打破，对企业的影响是最直接和深远的。企业经营和管理信息逐步以电子方式进行，实现数字化管理，网上企业、网际企业、虚拟企业等新型企业系统开始出现，可以说，电子商务是人类经济、科技、文化发展的必然产物，它是信息化社会的商务模式，是商务的未来。网络财务作为电子商务的重要组成部分，更是掀起了会计史上的一次新的革命。在这种大气候下，用友集团率先提出“网络财务”的概念，并公开了“网络财务”战略，深圳金蝶也公布了“网络财务”战略。本文对网络财务与电子商务的关系、网络财务发展中的问题及解决对策进行研究与探讨。 一、网络财务与电子商务的关系 网络财务是电子商务的重要组成部分，它以网络技术为基础，帮助企业实现财务与业务协同、远程报表、远程报账、远程查账以及远程审计等远程处理，实现事中动态会计核算与在线财务管理，实现集团型企业对分支机构的集中式财务管理。它支持电子单据与电子货币，改变了财务数据信息的获取和利用方式，财务数据也将从传统的纸质页面数据、磁盘数据发展到网页数据。作为把网络技术与财务管理方[！]法结合起来的一种新的财务管理模式，网络财务可以说是会计电算化的未来，也是财务会计的未来。 网络财务是电子商务发展到一定水平的前提下产生的，即电子商务的飞速发展导致了网络财务的出现，并带动了网络财务的发展。网络时代的来临、因特网和WWW技术为电子商务的产生奠定了基础，更为网络财务的产生建立了技术前提。网络财务依赖于电子商务技术，其技术水平也必然还要随着电子商务水平的发展而发展。电子商务技术中，电子支付、电子查询、电子数据交换等多项技术给网络财务的发展以有力的支持，为网络财务工作领域的不断扩大提供了必要的技术支持。电子商务技术每前进一步都会为网络财务技术带来有益的促进，如电子商务技术中，电子加密技术的发展，必然使网络财务受益匪浅。 网络财务是电子商务的基础。电子商务的广泛应用有一个关键性的问题没有解决，这就是在结算、付款、物流系统方面的缺陷。因为电子商务的实现势必要求企业与企业之间、企业与银行之间能够通过互联网进行财会业务往来，不可避免地要发生支付、清算和税务等对外的财务往来业务，这是电子商务的最终目标。因此，电子商务将不得不面对着支付手段和运营信誉的考验。从技术角度来说，就必须有一套完备的能够支持电子商务的财务软件系统，自动无误地帮助企业完成这些工作，这套基于WEB技术的财务软件系统就是“网络财务软件”。 所以说，电子商务不仅需要有互联网作为物质基础，而且还需要有功能强大的“网络财务软件”来支持其运作。可以说，网络财务是电子商务应用的基础。这是因为，其一，网络财务能够支持并从根本上解决企业与其他组织的协调业务。从内部的协同来看，网络财务使得财务部门的预算控制、资金准备、网上支付、网上结算等工作与业务部门的工作能够协同进行；从外部的协同来看，网络财务使得企业的网上询价、网上催账、网上保险、网上报税等工作与其他企业和社会部门的工作能够协同进行。其二，网络财务能够支持电子货币，这是电子商务实现的必要条件。众所周知，支付过程是整个商贸交易过程中的关键性环节，也是双方实现商贸交易的目的，而电子货币的出现解决了诸如支付效率、支付质量、支付信誉等令财会人员头痛的难题。 网络财务的核心是财务管理的数字化和远程化，其技术保证一方面来自企业财务管理软件，另一方面则来自保证网络安全的软件和硬件整体方案，这一切充分保证了电子商务的核心环节——物流、付款、结算的顺利进行。一旦电子商务的关键性难题得到了解决，电子商务的全面实现与普及便只是时间问题了。 网络财务概念的推出是一场企业运营与管理的革命，它极大地推动了电子商务的发展。从形式上看，网络财务实现了企业财务管理模式从桌面走向网络，体现在财务管理空间、时间和效率上。空间上使得财务管理更加从企业内部走向企业外部，从企业外部走向企业周边。时间上使得会计核算从事后走向实时，财务管理从静态走向动态。显然，财务管理时空的改变从本质上极大地提高了财务管理的水平与效率，也拓展了电子商务的应用深度，这对于电子商务的发展是一个了不起的贡献。从内容上看，网络财务解决了电子商务的目标环节，即支付过程中的技术性问题，为电子商务的普及扫清了很大的障碍，这对于电子商务的发展更是一个了不起的贡献。或许，不久的将来，当网络财务全面展开时，企业决策者将不会再为电子商务中出现的贸易信誉、质量与效率而感到忧心忡忡，疑虑万千。 可以看出，网络财务的发展促进了电子商务的进一步发展，使电子商务的水平跃上了一个新台阶。网络财务的出现，使企业在网络上实现的经济行为更多，更有可靠性，因而，企业对于电子商务的信心也更足了，企业会把更多的经济业务放在网络上，也会促进电子商务的发展。网络财务在技术上和学术上的客观要求，会给电子商务技术带来许多新问题，而这些新问题的解决，不仅会给予网络财务领域技术前进的动力，更会给电子商务技术的发展助一臂之力。 电子商务是商务的未来，网络财务是财务的未来，二者都是在知识经济、网络经济的高速发展和信息技术、网络技术的不断创新的形势下，与最新的信息技术、网络技术结合产生的。可以预见，在将来的社会中，网络财务作为电子商务的产物和电子商务发展的促进剂，必然导致电子商务技术发展水平的新局面的产生。 二、网络财务发展中存在的问题及解决对策 电子商务和网络财务发展到今天，仍然存在着许多问题，使全球的电子商务和网络财务工作者大伤脑筋。 1 .基本硬件设施问题 众所周知，基本的硬件设施是保证电子商务和网络财务正常运行的物质条件。电子商务和网络财务的基础是企业信息化、商业电子化和金融电子化，只有金融网与商业网互通，才有电子货币流通的可能。我国目前金融业自身有的没有实现完全的电子化，全国性的金融网络还没有形成，商业电子化又落后于金融电子化，有的甚至还没有起步。所以，在大规模的商业电子化和金融电子化网络形成并正常运行之前，电子商务和网络财务不可能有很大的发展，至少它的生存、发展空间是有限的。 具体来说，电子商务和网络财务的成功应该具备以下几个设施条件：第一，整个企业社区的局域网建设要达到一定水平；第二，国内要有大面积的广域网；第三，实现Internet和Intranet的改造升级；第四，商业电子化和金融电子化所需的基础设施完备；第五，实现电子货币的流通，如IC卡等；第六，电子商务和网络财务的成功，IT技术能解决的是信息流和资金流的问题，商品流、物资流和社会的基础建设有很大关系。加强基础网络的建设，形成闭合的全电子化的循环，这样电子商务和网络财务才有意义。 2.信息意识和观念问题 国内的电子商务和网络财务发展，因互联网络和银行系统联网建设滞后，金融管理部门意见不明朗而进展迟缓，人们也习惯于等待政府部门出台新的管理细则和技术标准，形成了现在这种不因商业利益而动，几乎无视贸易发展原则的窘迫局面。 对中国绝大多数企业来说，电子商务和网络财务似乎还只是技术专家讨论的学术问题，很多企业面对电子商务和网络财务，总是持观望态度，不愿尝试。惟恐企业和地区的局部利益受损，只愿做信息的使用者，不愿做信息的提供者。 观念的转变应该是企业面临的首要问题，在我国，这一点尤为重要。企业要考虑如何将传统意识向现代化信息环境转移，充分意识到21世纪的社会是信息社会，21世纪的运转结构是以网络为基干的计算环境，21世纪的经济应该由工业经济向信息经济转移。在这个过程中，企业家、各阶层人员都应该有这样的意识。国有企业特别是中小企业不要把电子商务和网络财务看成是神秘的高新技术，不要把它当作纯粹的技术解决方案，更不要等到单证传递与电子支付的安全性得到保证，所有的标准已经统一以后，才考虑本企业的发展战略。那样将远远落后于先行者，有可能失去竞争能力。 另外，电子商务和网络财务的推广需要人们在认识观念上的转变。例如，在采用电子商务和网络财务系统后，制造企业最基本的工艺、生产以及库存过程等许多原来的“内部”信息将公开给销售商，作为制造企业是否愿意打破原有的“围墙”，让相关的外围关联企业真正参与到业务中来，的确是一次文化观念转变。再比如，网上购物不直观，顾客缺少身临其境的购物体验，“眼看、手摸、耳听”的购物习惯已根深蒂固。用户对电子商务和网络财务的意识淡薄，很少有这方面的需求。 3.安全问题 安全问题是电子商务和网络财务发展的最大制约。没有网络交易的安全，就不会有电子商务和网络财务的发展。从最初几个具有实验性的网上电子交易到完全成熟的电子商务和网络财务，这之间的距离有多大，恐怕不是三言两语能够说清楚的。而且要使这种想法让顾客相信，并将自己辛辛苦苦挣来的钱在网上通过银行调度，并不是那么容易的事情。安全问题成了电子商务和网络财务全面发展的一个难关。 Internet的诞生并不是因为商业目的，而是为了能方便地共享信息资源。所以，Internet的TCP/IP协议及源代码的开放与共享是合理的，是适应当时需要的，但要在Internet上进行安全要求很高的电子商务和网络财务活动，也就显得勉为其难了。因此，人们要在现在的基础上增加一些安全技术措施，如防火墙、加密、数字签名、身份认证等技术，以保证数据的保密性、完整性和不可抵赖性。 电子商务和网络财务所面临的安全问题主要有以下四个方面：第一，信息泄露。即商业机密的泄露，主要包括交易双方进行交易的内容被第三方窃取，交易一方提供给另一方使用的文件被第三方非法使用等情况。第二，纂改。即商业信息的真实性和完整性问题。电子交易信息在网络传输的过程中，可能被他人非法修改、删除或重放，这样就使信息失去了真实性和完整性。第三，身份识别。涉及到电子商务和网络财务中的两个问题：(1)如果不进行身份识别，第三方就有可能假冒交易一方的身份进行破坏交易、败坏被假冒一方的信誉或盗取被假冒一方的交易成果等活动。进行身份识别后，交易双方就可以防止“互相猜疑”的情况。(2)“不可抵赖”性。交易双方对自己的行为应负有一定的责任，信息发送者和接受者能不能对此予以否认。进行身份识别后，如果出现抵赖的情况，就有了反驳的证据。第四，信息破坏。这也涉及到电子商务和网络财务中的两方面内容：(1)网络传输的可靠性。计算机网络的硬件或软件可能会出现问题而导致交易信息传递的丢失与谬误。(2)恶意破坏。计算机网络本身容易遭到一些恶意程序的破坏，而使电子商务和网络财务信息遭到破坏。如为数众多的计算机病毒、神出鬼没的远程监控软件（黑客软件，如BACK OFFICE、特洛伊木马、YAI等）、臭名昭著的计算机蠕虫和恶劣之极的逻辑炸弹等，如今都成了计算机网络世界的公害。 利用电子商务和网络财务的安全问题来非法获取信息、攻击网站的黑客，是目前Internet上最令人头疼的问题。他们非法闯入军方网站或世界知名站点，或散布耸人听闻的消息，或盗取大量重要信息，其中有数以万计的信用卡账号和密码，有极为敏感的核试验数据。更有甚者，根本就无所谓获取，只是用自己的高超技术将目标网站击毁，使其陷入瘫痪，给网站经营者和消费者造成巨大的损失。2001年初，世界几大著名网站如Yahoo（雅虎）、AOL（美国在线）、Amazon（亚马逊）、Sina（新浪）、CNN（美国有线新闻网）等均遭受邮件炸弹的疯狂袭击，遭受袭击的网站几小时甚至几天陷入瘫痪状态，无数的消费者和网民无法登录网站，造成的损失无法估计。 4.人员素质问题 目前，电子商务和网络财务已经成为一种全球性的具有战略意义的经营管理手段。但是也应该看到，电子商务和网络财务的应用绝不是简单地购置一些计算机设备和软件，制定一些标准，建立一些通信网络就能实现的，它的实施是一项庞大的系统工程。人才和教育问题在电子商务及网络财务飞速发展的今天显得特别重要，人才和教育问题解决不好，电子商务和网络财务的应用就不会顺利实施，也就发挥不出应有的效益。 电子商务和网络财务所需的人才可分为三个层次：技术服务支持层、一般管理人员层和高级管理人员层。 其中，第一层次的人员主要着眼于电子商务和网络财务的技术方面，如网络建设、系统管理、主页制作、程序开发等。目前的情况是，程序员的数量还是较多的，已有的教育手段基本上能满足需求，但是系统管理员一级的人才还比较缺乏。在我国，网络管理员、UNIX系统管理员和数据库管理员更是十分缺乏，而培训费用又比较高，造成目前很多系统的管理员水平不高，只能做一些日常性的维护工作，像安全性调整、性能调整等高级管理工作都很少进行，这也使得国内的不少系统都存在安全性的隐患。第二层次的人员是最庞大的，他们是企业或部门中的一般管理人员，是电子商务和网络财务的直接受益者。 他们并不关心电子商务和网络财务的技术细节，而只需知道如何在电子的方式下开展工作就足够了。但是，目前的电子商务和网络财务教育在很大程度上忽视了这一层次人员的需求。第三层次的人员即高级管理人员的专业素质不高。目前的电子商务和网络财务教育，可以说基本上没有考虑到这些人员。企业和政府部门中的高级管理人员应该懂得一些电子商务和网络财务方面的知识，诸如如何使电子商务和网络财务有利于企业竞争等。电子商务和网络财务教育问题解决不好，电子商务和网络财务就不可能持续健康发展。 因此，应从三个方面解决目前电子商务和网络财务教育所面临的问题：(1)在实施电子商务和网络财务应用时，把电子商务和网络财务的教育问题提到议事日程上来。高度重视电子商务和网络财务的教育问题，避免或少走国外在应用电子商务和网络财务时由于教育问题而走的弯路。(2)继续目前的各种教育手段。如研讨会、培训班及通过Internet、电子商务和网络财务杂志等进行宣传，增强全社会的电子商务和网络财务意识等。(3)利用计算机辅助教学软件进行电子商务和网络财务的培训工作。电子商务和网络财务是应用性很强的学科，需要在实践中体会，但实际的电子商务和网络财务系统由于涉及企业或政府部门的关键数据，只能由专人操作。因此，在培训时，如果一方面传授电子商务和网络财务的知识，另一方面让学员在一个电子商务和网络财务的仿真（模拟）环境下进行实际操作，效果就会大大加强。 财务论文范文:知识经济对财务管理的影响及对策 【摘要】纵观中外财务管理的发展历程,财务管理学科的历史性飞跃,无不与当时的社会背景紧密相连。随着知识经济时代的到来,以稀缺自然资源为主要依托的传统资源配置结构转变为以智力资源、无形资产等知识资本为主的资源配置结构。作为企业理财活动的主体,财务管理必然要受其影响。为了适应时代的要求,企业就需对建立在传统经济基础之上的财务管理模式加以改革。创新是中国财务管理发展的契机和必由之路。 【关键词】知识经济 财务管理 影响 对策 知识经济,通俗地说就是“以知识为基础的经济”。从内涵来看,吴季松教授给出的定义是:“知识经济是经济增长直接依赖于知识和信息的生产、传播和使用,它以高技术产业为第一产业支柱,以智力资源为首要依托,是可持续发展的经济。”按照世界经合组织的说法,知识经济就是以现代科学技术为核心的,建立在知识和信息的生产、存储、使用和消费之上的经济。 财务管理是基于企业再生产过程中客观存在的财务活动和财务关系产生的,利用价值形式对企业再生产过程进行的管理,是企业组织财务活动、处理与各方面财务关系的一项经济管理工作。从总体看,财务管理包括投资决策、筹资决策和利润分配决策。主要内容包括:流动资金的投放与管理,主要解决合理配置各项流动资金,保持良好偿债能力和提高赢利能力两方面的问题;固定资产投资决策,以确定建立在现金流量比较之上的固定资产投资方案;对外投资决策,以确定在投资报酬与风险程度合理平衡前提之下的对外投资方案;等等。 在知识经济时代,知识成为最重要的经济因素,由此引发的经济革命将重塑全球经济的新格局,并将引起政治、社会的全面变革。其对现代企业财务管理的影响也是显而易见的。 一、知识经济对现代企业财务管理的影响 1、对财务管理环境的影响 知识经济被普遍认为是以信息技术为主带来的高增长、低失业、低通胀的新经济发展态势。新经济环境的出现,使传统财务管理赖以生存的环境发生了重大改变,并对其产生了巨大影响,具体表现在以下几个方面。 (1)宏观经济环境的变化和影响。知识经济时代,全球经济一体化趋势不断加剧。一是网络经济带动电信、银行、保险和运输等服务业市场的扩张,交易量迅猛增长。二是跨国公司已突破反垄断法的约束,全球购并涉及更多领域。这些使得理财环境更具多元性、层次性、风险性,更为复杂多变。知识经济改变了企业资源配置结构,使企业与环境的关系更为密切,也使得企业财务管理更容易受环境的影响而变化。 (2)微观经济环境的变化和影响。企业的组织形式由劳动密集型向知识密集型转变,组织结构扁平化;产业结构和产品结构由单一的低附加值向低能耗、高附加值、多样化、创新型发展;市场营销由单一的国内市场营销向开放的、国际的市场营销发展;知识产品已成为最有代表性和最具竞争力的产品,它与制造成本没有必然联系,也不随制造成本上下波动,知识的重复使用使产品中的物质消耗在产品价格中所占的比重越来越小;企业的资源供应,由原来的物力和财力资源变为以人力资源为中心的三大资源优化配置的格局。 2、对财务管理目标的影响 传统的财务管理理论普遍认为利润最大化是企业理财的最大目标。我国先后经历了从“总产值最大化”、“利润最大化”到“资本保值增值最大化”的财务管理目标理论的演变。西方发达国家的企业财务管理目标也经历了从“利润最大化”到“股东财富最大化”再到“超利润目标管理”的转换。 财务管理目标总是随经济形态的转化和社会进步而不断深化。知识经济时代,一方面,物质资本的地位下降,而知识资本的地位上升并已成为企业乃至整个社会经济发展最重要的资源,是决定社会财富分配的最主要因素,知识资本比物质资本具有更高的增值性;另一方面,企业的财务信息上网后,人们可以通过互联网迅速查到企业的财务信息,而大量潜在股东都会因此实施投资计划,企业股东的数量会扩大,股权更趋分散,因而“股东”的概念更趋模糊化。企业所有者地位的变迁和数量的变化,必然要求企业财务管理目标由一元化转向多元化。同时,知识经济社会里,财务管理的目标是与经济发展紧密相连的,企业是各种要素的所有者达成的一个契约,企业的利益是所有签约各方的共同利益,而不仅仅是部分人的利益。因此财务管理要考虑所有有关利益方,调动各方面的积极因素,实现企业及企业与外部各方的良性发展,最终实现企业与环境的和谐发展。所以,企业财务管理目标将转向“知识最大化”的综合目标,进而追求“前瞻经济最大化”。 3、对财务管理内容的影响 (1)对企业财务筹资的影响。筹资主要是指财务资本的筹集,主要包括投资者投入的资本金和债权人的融资。传统的筹资仅限于国内,而且筹资只是为了解决企业资金短缺问题。在知识经济时代,企业可以在国际资本市场选择适合自己的资金来源和融资方式。筹资的功能也不仅是解决资金短缺问题, 而在于有效地配置资源。 (2)对企业投资活动的影响。企业传统的投资对象主要是实物资本及货币资本。在工业经济社会,企业经济增长主要依赖于厂房、设备、资金等有形资产,对无形资产投资比例控制很低。知识经济下,知识成为企业发展经济的首要资本,财务管理的内容由筹集资金、发挥企业的规模效益为主转向筹集知识、发挥企业的知识效益为主。 (3)对企业财务收益分配的影响。企业的财务收益分配取决于资源的占有关系。在工业经济社会,实行按资本分配的制度;在知识经济社会,知识化劳动创造着更多的价值,知识是企业成长的第一推动力。所以,由知识生产力所创造的物质财富的分配,理应以投入的知识量为主要依据,“按智分配”成为知识经济时代收益分配的主要模式。 4、对企业风险的影响 在知识经济社会,以无形资产为主要形式的知识资产占有越来越大的比例。相对于传统的实物资产和货币资产,无形资产的不确定性增大,而且国际市场复杂多变,企业风险因此增大。 (1)生产经营风险提高。生产经营风险包括生产风险和市场风险两个方面。生产风险是由于生产受自然因素影响较大而造成的,主要表现为决策风险;市场风险则是由对市场应变能力弱而造成的,主要表现为货币风险。当然,由于媒体空间的无限扩展以及网上银行和电子货币的运用,国际间的资本流动将会加快,货币风险也会进一步增加。 (2)财务风险加大。按目前理财活动的内容来分,企业财务风险主要有筹资风险、投资风险、资金回收风险等。这里主要分析筹资风险和投资风险。知识经济下,金融业的竞争会进一步加剧;为了增强企业的竞争力,国家对市场的监督也将进一步规范。企业能凭借良好的经济效益、市场前景与持续高速的增长获得资金,而企业筹资时还要受到各种保护性契约条款的限制,这无疑会增加筹资成本和筹资风险。另外,知识经济使企业的行为与国际市场的联系更为紧密,增加了企业投资的不确定性。 二、现代企业财务管理应采取的对策 1、更新企业财务管理理念 企业财务管理的更新首先就是财务管理理念的更新,因为企业财务管理理念是财务管理的决定因素。这就要求企业人员首先要认识知识资本,了解其来源、特征、构成和表现形式 ;二是认可知识资本是企业总资本的一部分,认可知识资本与企业市场价值、企业发展的密切关系以及知识资本应分享的企业财富 ;三是要重视和利用知识资本,企业既要为知识的创造及其商品化提供条件,又要充分利用知识资本为企业创造持续的利润。 2、调整企业财务管理目标 在知识经济条件下,传统的企业财务管理目标有许多不适应处。首先,它仅考虑了企业的自然资源和传统财务资源,忽视了企业的知识资源和时间资源;其次,在资源分配上存在着“狭隘主义”,仅考虑了经济效益原则,这不符合可持续发展的要求。而知识最大化目标可以减少非企业股东对企业经营目标的抵触行为,防止企业不顾经营者、债权人及广大职工的利益去追求“股东权益最大化”;知识资源的共享性和可转移性使“知识最大化”目标能兼顾企业内外利益,维护社会生活质量,达到企业目标与社会目标的统一;“知识最大化”目标不排斥物质资本的作用,它的实现是有形物质资本和无形知识资本在最短时间内最佳组合运营的结果。 3、改革企业财务管理内容 随着企业的改革和发展,特别是企业发展到一定阶段,企业的投资、筹资以及风险问题等比较突出时,财务管理的侧重点也随之发生变化,企业财务管理内容也要进行相应的改革。新的财务管理内容应包括:筹集知识取代筹集资本;投资战略调整为“投知”或“投智”,不再以投入资本为中心;创新财务评价指标,表现在对投资方案的效益评价将从财务效益转向全方位效益,对经营成果的计算重点将由利润计算转向增值计算。 4、应对财务风险 财务风险是财务管理转向多样化过程中产生的风险。在知识经济下,企业的财务风险是客观存在的,企业财务风险的内容也发生了重大变化。我们应该正视财务风险,要控制和化解财务风险,为企业减少损失,赢得最大的收益。在具体的操作中可以采取以下的相应措施:分散、转移、转嫁企业面临的经营环境变化所带来的财务风险;适时优化企业的财务结构;加强企业运营中的财务风险管理;建立健全财务预警制度;等等。 5、调整财务机构与财务人员 随着知识经济时代的到来,全球性贸易日益频繁,企业财务机构与管理人员要想在竞争中获得生机,必须利用一切技术,全面掌握信息,进行科学的财务决策。对包括知识资本在内的企业总资本进行市场化运作管理具有很强的专业性、技术性、综合性和超前性,用管理有形资产的传统手段是难以适应的,因此必须提高财务人员的适应能力和创新能力。对此,可采取调整财务机构、提高财务人员素质以及建立员工激励制度等措施。 知识经济对企业财务管理的全过程产生了前所未有的影响和冲击。它加快了知识与信息的传播速度,拓宽了财务管理研究领域,丰富了财务管理内容,改变了财务管理观念、财务管理目标、财务管理方式和财务风险的概念。财务管理重心由有形的物质资本管理转向无形的人力资本管理,实现了传统财务管理向网络财务管理方式的转变,实现了财务管理范围由本土化向国际化的转变。因此,企业应提高我国企业财务管理人员的知识水平与素质能力,把财务管理放在管理中心位置上,并在知识经济时代的大背景下对其进行再认识、再改革,这样才能在激烈的竞争中取胜。 财务论文范文:学校财务会计和管理会计的融合路径 中小学学校财务会计与管理会计都是以提高学校运行资金的使用效益为根本出发点,对学校的运行活动进行管理,为学校的决策提供依据。它们的关系十分密切,在实际工作中始终存在着“此中有彼,彼中有此”的紧密联系。 管理会计是针对财务会计所提供的信息进行整合、加工,而财务会计是将学校运行活动的所产生的信息进行核算,两者的管理对象都是来自于学校运行活动中所产生的信息。因此,随着信息技术和网络技术的迅猛发展及其在会计中的广泛应用,中小学学校财务会计与管理会计的融合不仅可能,而且成为必然的发展趋势。 提高校长对管理会计工作的应用水平 一个单位,即使内控制度再完善,会计人员的专业和职业素养再高,如果得不到领导的合理管理,也很难做出成就,所以是否拥有一位优秀的领导者是关系管理会计实施成败的关键因素。 校长是学校的掌舵者,是学校发展的领航者,他的管理思路一定程度地影响着学校的发展。现在相当数量的学校校长对管理会计知之较少,更不用说对管理会计的应用,因此校长及其管理团队必须转变观念,提高管理会计意识,既要充分认识到管理会计在现代学校管理中的作用,以及会计人员在预测、决策、控制和业绩考评中的重要地位,为会计人员行使管理职能创造条件、提供机会,又要顺应经济发展潮流,注重对自己在管理会计方面知识的充电,使自己听得懂或者看得懂管理会计的术语,从而及时更新会计理念和知识结构,积极拓展职业能力,不断提高管理能力和管理水平。 提升会计人员素质 在新的经济环境下,财务会计与管理会计的融合是指财务会计流程和管理流程有机融合,将业务分析、运营分析、战略分析、财务分析诸方面合二为一,把战略思维、管理思维以及财务思维有机统一,有效推动管理思维传达渗透至学校的每一个角落。 当前,学校会计的工作重点始终局限于财务会计方面,机械性完成记账、报账等工作,难以满足“为学校管理团队提供最优化决策的各种财务与管理信息”的需求。因此,学校要注重通过各种方式、各种途径提高财会人员专业知识水平,定期或不定期地对财会人员进行相关政策、知识的培训与考核,完善理论知识结构,提升专业知识层次,并通过日常工作中的业务学习来进一步系统地提升实践操作能力,使其更好地在工作岗位上发挥作用。 细化会计的基础工作 管理会计所需的许多资料来源于财务会计系统,其主要工作内容是对财务会计信息进行深加工和再利用,因此做好会计基础工作,能够更好的实现财务会计与管理会计信息与数据的共享。 一是要对财务会计以及管理会计所需要的原始信息进行整合处理,列出详细的目录清单。二是财务会计可在会计科目的基础上,综合管理会计的需要,对原始的清单目录进行分类、整合,并建立起相应的数据管理系统,将双方所获得的数据再次加以整合。三是可对记账凭证作一些必要的修正,如增加备注栏,给予一些记账原因必要的说明等。 建立健全内部控制制度 学校要结合自身的业务特点,在明确学校各级权责关系的基础上,建立一套较为完善的内部控制体系,并组织实施。在制定上要严格按准则要求与上级指导,在执行上坚持原则,发挥内审部门的独立性与权威性,保证内控程序高效发挥,使内部控制充分结合会计系统运行,保证管理部门执行经济业务和完成工作的职责。可适当借鉴企业管理会计的模式和运行,让内控系统与学校会计系统充分结合运行。一方面,在预算标准准确的前提下,内控系统为会计系统提供依据与标准;另一方面,会计系统把内控执行过程中的信息反馈给相关人员,有效反映预算执行情况,明确责任,考核业绩。 财务论文范文:机械制造企业财务成本管理的论文 一、现状 我国众多机械化制造企业存在的一个普遍现象,都是一些大龄的职工工作,没有青年血液注入,整个企业的工作没有激情,生活没有活跃度。 二、现今机械制造企业存在的问题分析 机械制造企业的一个很明显的变化成本上由于财务管理没有及时更新本该可,导致产品成本居高不下,不能够得到良好的效益。虽然在现在社会改革开放的有力条件下,许多的企业进行了扩张和一个升级,但是对于机械制造的企业却是缺乏了应该有的活力,企业制度陈旧,管理方式单一,这些都导致了机械企业制造企业接近了发展的边缘。存在有以下的一些问题来具体分析一下。 (一)在资金的账目记录上存在严重问题 由于机械制造企业的管理不善,导致了招收的会计的工作技能不过关,不能够快速,有效的管理好企业中该有的账目,有的机械制造企业甚至存在着会计职位空缺的这一现象,管理制度不够,监督力度不够,都导致了企业的坏账,错账居多 (二)管理不切实际,投资没有规划 现在的机械制造企业的管理仍然存在于改革之前的一个作坊式的水平上,不能够有效地规划好发展企业本来拥有的资源,也不能有效的发展创新技术,提升企业的价值,仅仅是追求的是保守,没有能够跟随时代的发展,投资上没有专业的人士介入,盲目的投入资金引进一些没有实际应用的技术,导致了资金的浪费,甚至达到了入不敷出的困难地步。 (三)资金管理存在重大问题 资金是一个企业发展的动力能否合理的将现有的资金利益最大化,是每一个企业都应该考虑到问题,但是许多机械制造企业并没有思考过这个问题,没有注意到资金运转的处理不合理性也是资金缺乏的一个重要影响因素,企业知识盲目的追求的是制造大量的成品,却没有合理有效的利用现有的资金来投入,从而导致了企业的发展时刻得不到提升,让企业的运营难以维持。 (四)费用管理无计划 许多的企业中存在着一个普遍的公款吃喝的现象,虚度偶的管理人员并没有利用自身的才能发展企业,反而是借机公款消费。 (五)成本管理不合理 在企业采集购买原材料是没有一个明确的计划,导致不能够正确的,适当的购买到所需要的生产材料,导致了许多材料的多余的废弃问题,还存在着设备维护,物资处理等等多个方面的问题没有及时的解决。 三、解决机械制造企业财务成本问题的具体方法 (一)建立一个标准的成本制度 具体为三个方面:1.标准成本。标准成本就是要求在合理的准确的估算下,对所要花销的资金数额有一个大体的估计,这样一来可以有效的控制公款吃喝等问题,也能够为下一步资金的运作提供一个参考。2.成本差异及分析。只有具体分析成本的差异才能够更有效的合理选择成本的来源地,进一步的节约成本的开销。3.差异处理。成本和产品数量计划上总会有差异,所以要计算合格差异,具体控制这个差异的波动范围,实现产品的利益最大化生产。 (二)实现财务集中制管理 机械制造企业在财务管理上,一定要设立专门的机构来统一的进行统筹安排,实现整个企业的整体的财务集中制度。在财务的运作方面,一定要招聘专业合格的会计师来进行财务账目上的一个整理,而且得对他们进行一个思想的统一培训,不能懈怠,要拿出工作激情,对财务管理的各个部门要进行一个合理有效的分配,具体的工作分配到每一个具体的科室来处理完成,这样的机制可以有效的解决财务和企业的实际管理相互交错的一个复杂局面,能够有效的改善机械制造企业在财务管理上存在的问题。 (三)实行全面预算管理 之所以要解决这个全面预算的问题,那是因为它在企业管理中有着重大的实际意义,首先能够有效的减少公款贪污的现状发生,还能够具体明确的规划处各个部门的资金上限,可以极大程度上减少部门和部门之间的摩擦,这样一来能够增加企业员工的积极性,利[！]于分工合作。那么如何做好这个呢?就需要建立一套切合实际的全面预算管理制度。设立相应的不蒙机构对这些财务上出现的问题进行具体的解决,专门负责编制、审定和组织等工作,子公司一定要在主公司的管理下,不能够子公司脱离管理。 (四)建立财务监督制度 我们可以借鉴一些国有企业的制度,来设立一个财务总监的岗位,从专人专职这个角度上来进行机械制造财务管理的升级,然后健全完善企业的每部分的财务监督制度。 四、结束语 在当今的社会发展的浪潮推动下,无论曾经企业有过多么辉煌的历史,机械化企业都需要面临的就是在企业财务上的一个改革,模式上的一个创新,资金使用的一个明确分配,只有这样,机械制造企业才能够继续向前发展,屹立于企业发展的浪端。 财务论文范文:农村财务管理规范化的思路和对策 摘要:农村财务管理规范化问题,是当前农村工作中的一个突出热点问题,也是关系到农村稳定的最敏感的因素之一。农村财务管理的好坏,直接影响到农村集体经济的发展和农村社会的稳定。随着农村经济体制改革的深化,各级农经部门进行了有益的探索,并摸索出一些好的方法。但由于缺乏有效和有力的长效机制的保障,农村财务管理不规范、前清后乱的局面仍然没有得到根本改观。文章就如何加强农村财务规范化管理问题提出一些思路和对策。 关键词:农村财务;规范化;思路对策 农村财务管理不仅是一项经济工作,同时也是一项严肃的政治工作,是农村基层组织、思想、政权建设的需要。因此必须加强组织领导,认真搞好村级财务管理工作。中央和省一再要求要认真搞好村级财务的管理,并作为建设社会主义新农村工作的一项大事来抓。之所以如此重视农村村级财务管理工作,是因为农村财务管理是一项政策性很强的工作。由于目前村级财务管理中还存在着不规范的问题,影响了农村工作的正常运转,使得村党支部缺乏号召力和凝聚力,各种公益事业难以兴办,所以完善和规范农村财务管理制度在当前已是刻不容缓。 随着农村经济的发展,农村财务管理已显得相对滞后,农村集体财务管理混乱,迫切需要进行规范。如何切实解决当前农村村级财务管理中存在的问题,笔者认为,必须从以下几方面入手。 一、提高农村会计人员的业务素质,加强会计法规制度的培训,为农村财务管理规范化做好人力资源准备 农村财务管理既是一项政策性很强的工作,又是一项业务性极强的工作。因此,稳定财会人员队伍,提高财会人员素质至关重要。财会人员被确定之后,一般不要随意变动,以稳定财会人员队伍。这里关键是要严格财会人员的任免程序,必须实行持证上岗制度,并建立岗位责任制,财会人员要明确自己的权利和义务。为提高财会人员的素质,要切实加强业务培训,定期或不定期地进行业务考核,稳定队伍,提高素质,为农村财务管理规范化做好人力资源准备。 多年来财会人员队伍不稳定问题一直困绕着农村财务管理工作,要改变这种现状,有必要建立一支高素质的,稳定的会计队伍。因此,一是应健全财会人员任免制度。凡经群众推荐,村委会上报,乡镇考核合格,应由乡镇会计管理站审批并统一颁发聘书;二是建立财务人员人事管理制度。对村级财会人员的配备、考核、聘任以及劳动报酬、岗位责任制等均做出明确规定,不经乡主管部门批准,不得任意调换和聘任财会人员;三是对乡村财会人员进行全面清查,建立会计人员档案管理网络,以便储备和统一调配整个乡镇的会计人员。 财会人员是村乡里的“内当家”,一定要有全局观念和法制观念,要有较高政治觉悟、专业知识和专业技能,努力提高业务素质。为此,各级领导应重视对村级财会人员的培养,定期进行业务培训,争取尽快地把国家改革的有关政策和新的财税制度,贯彻落实到乡村一级;同时乡村也要建立会计人员持证上岗制度,即要求会计人员必须按照其资格证的级次,持证应聘相应岗位之职,保持财会队伍稳定。为农村财务管理规范化做好人力资源准备。 二、加强农村财务管理规范化必须要坚持“五个统一”,有效化解农村财务管理的矛盾 加强财务规范化管理,必须要坚持“五个统一”即:统一思想,规范监督程序;统一帐、表、册、据,规范会计操作程序;统一审批手续,规范支出管理;统一业务培训,规范交接手续;统一档案专柜,规范财务资料。只有这样才有利于农村的财务行为进一步规范,从而可以给群众一个明白,还干部一个清白,农民也不必为财务问题而上访,干部也不必因财务管理而费心,干群关系将更加密切,为农村和谐社会的建设创造有利的条件。为此,各级乡镇领导都必须提高对村级财务重要性的认识,加强领导、强化管理,使之逐步纳入规范化,法制化的轨道。 农村财务规范化就是要求村级的各项收入、财政对农村的转移支付和部门对农村拨付的资金,都要规范缴付手续,统一管理,有效监督。这样可使村级收入管理得到加强,有效遏制乱收费、乱摊派行为,进一步减轻农民负担。村级各项支出均在村财乡管部门的全程监督下使用,资金使用进一步规范和透明,不仅避免了资金使用的盲目性,还可有效地杜绝挤占、挪用等违纪现象的发生。 三、健全农村财务管理化的各项管理制度,做好农村财务管理规范化的制度保证 建立健全规章制度,使村级财务管理有章可循,是搞好财务管理规范化的重要保证。为使农村村级财务管理有章可循,必须严格执行国家农业部、财政部新颁布的《村合作经济组织会计制度》和《村合作经济财务制度》这两个新制度。新《制度》针对目前村级财务混乱的种种现状,对现金管理、固定资产管理、费用开支管理、票据管理、农民负担款项和共同生产费管理、义务工和积累工管理、财会人员及财会账目管理、财务 审计与民主理财等方面都作了具体规定。对完善村集体经济组织财务会计工作,推进村级财务管理经常化、规范化、制度化将起到十分重要的作用。 因此,建章立制是村级财务管理的一项重要内容,当前要解决村级财务混乱状况,最迫切的任务是在一定区域内针对财务管理现状,从财务收支结算管理、集体资产管理、民主理财与财务公开、会计核算管理、会计档案管理、财会人员与岗位职责等方面制定一套统一的、切实可行的财务规章制度。要在两个新制度的基础上,从各村的实际出发,建立健全切实可行的村级财务管理、民主管理和财务公开制度,以及现金、银行存款管理、债权债务管理、集体资产台帐管理、票据管理、档案管理、财务开支审批、财会人员岗位职责、报账员岗位职责、会计人员管理,村组干部离任审计,“一事一议”筹资筹劳管理,会计电算化等多项制度,做到以制度管人,以制度规范工作程序,建立健全约束机制。促进农村财务管理工作的规范化运作。同时,村级财务必须坚持收支两条线,实行先收后支,杜绝以收抵支、差额入账、坐支现金等现象。建立“一支笔”审批制度,控制多头批款,多头报销现象。同时,严格执行村级重大开支由村民商定的原则,使民主理财、民主监督真正落实到实处,保证农村财务管理的规范化、制度化。 总之,我国农村发展正处在结构变革和社会转型的关键时期,为了保证农村综合改革和全面建设小康社会的顺利进行,从管理制度和机制等方面进行科学规范打好基础显得尤为重要。相信只要各级领导和部门,支持和重视农村财务会计工作,《会计法》将得以有效实施,农村财务会计工作将逐步走向法制化、规范化轨道,农村社会稳定将会有所改观,全面建设社会主义小康社会和建设社会主义新农村的宏伟目标就一定能够实现。 财务论文范文:浅谈财务报表表外信息的允当披露 [摘要] 为保护获取会计信息处于不利地位的投资人和其他的外部信息使用者的利益,提高信息的透明度,现行制度和准则也要求企业披露越来越多的表外信息。然而,现阶段我国表外信息的披露存在两个亟待解决的问题:一是与信息使用者对信息的需求量相比,信息显得不足,从信息相关性看,信息又显得过多、过滥,产生信息无效。二是从信息提供者角度看,又面临信息提供成本的问题,导致其不愿提供更多的表外信息。因此,如何规范表外信息的披露,向信息使用者提供更加有效的信息,实现表外信息的允当披露是本文探究的主要问题。 [关键词] 表外信息;相关性;允当披露 一、财务报表表外信息的地位 企业提供财务会计的信息方式有两种:一是以表内确认的方式,用固定的格式、固定的项目以及较为固定的填列方法进行列报;二是以附注、括号内的说明、旁注、补充说明等表外披露的形式揭示会计信息。由于表内信息的确认,要求严格遵守统一的确认标准,使信息使用者更好地理解财务信息所传递的含义,了解经济事项变动的原因,关注企业的竞争优势和不足以及企业未来发展规划的信息。但因受固定的格式和项目要求的限制,导致许多不符合确认标准,无法在表内反映。因此,仅靠表内确认的方式列报信息通常会使信息披露不充分。IAS1提出,企业财务报表表外应以附注的形式提供:1.关于财务报表的编制基础以及选择并运用于重要交易和事项的特定会计政策的信息;2.披露国际会计准则要求、但不在财务报表的其地位置反映的信息;3.提供不在财务报表内列报、但对于公允地反映却是必要的附加信息。与表内确认的信息相比,表外信息具有内容广泛、形式灵活的特点。可以向信息使用者提供与决策相关的,但又不符合会计报表要素定义的或表内难以充分表述的信息。因此,对企业核心信息且又具有可靠性的信息应采用表内确认的方式列报;而表外信息是表内信息的补充、解释、延伸和扩展,可以为信息使用者提供更多、更详细的相关信息。 二、允当披露的理由 表外信息已越来越受到信息使用者的关注,各国的会计准则和制度也要求财务报表表外提供越来越多的信息。这也使得表外信息的披露呈日益膨胀的趋势。因此,现阶段应重视表外信息的允当披露问题。表外信息允当披露的理由是: 1.受成本与效益原则的约束 信息披露成本是指在提高或扩大信息披露的质量或数量中,付出的劳动代价和可能发生的各种不利因素,也包括因改进披露形式而付出的成本。信息披露的收益表现为信息使用者获取的信息是否对其决策有效。面对企业存在的大量经济信息,由于受会计核算和报表编制所需时间和成本的约束,财务报告不可能提供信息使用者所需的全部信息。因为这样不仅会使会计的成本过高,而且可能使财务报告内容重点不突出、逻辑不清晰,会使许多不了解会计决策、会计方针、会计程序等会计专业事项的投资者产生误解或无所适从。 因此,我们在决定某个交易或某个报表项目是否应详细或单独在表外进行披露时,在考虑信息相关性和充分性的同时,应按成本与效益原则进行允当披露。只有当收益超过信息提供的成本时,我们才应选择将其列报或详细列报。即对重大事项应充分、详尽地披露,对一般事项则只需简略说明甚至不披露,而不能事无巨细,一概披露。当然,我们也应注意不能以成本与效益原则为借口,不披露、漏披露和不按规定披露企业的经济活动。 2.对企业利益的保护 对信息使用者来说,某些表外信息甚至比表内信息更有用,因此,为保护好投资者和其他信息使用者的利益,企业应在表外披露能使信息使用者作出正确决策所需的全部重要的信息。与此同时,应注意处理好公开财务会计信息与保护商业秘密的关系,避免披露使其竞争对手得益的信息,从而给企业造成不可估量的损失。这就要求我们在披露表外信息时,做到允当披露。一方面,尽可能满足信息使用者对表外信息的需求;另一方面,则必须充分意识到企业的商业秘密必须严加保护,在披露表外信息时,做到既充分又适当,内外兼顾,不失偏颇。 三、允当披露的实现 (一)正确理解相关性 表外信息价值所在,就是其提供的会计信息具有相关性。然而,表外信息应与谁的需求相关?表外信息能满足所有信息使用者的需求吗?相关应达到何种质量标准?这些问题都没有一个统一的标准。从各国的实践看,表外信息的披露一方面存在相关性不足的问题,主要表现为与信息使用者对信息的需求量相比,信息显得不足。另一方面,从信息相关程度看,某些信息又显得过多、过滥,产生信息无效。 由于受成本与效益原则的限制,现行财务报告提供的表外信息实际上还无法满足每一个信息使用者的个性需求,表外信息披露的内容,实际上是对不同信息者的信息需求和信息提供者所能提供的信息进行权衡的结果。在权衡的过程中,必然会多考虑主要信息使用者的需求。而主要信息使用者的确定,又直接会影响表外信息的披露。如我国的《企业会计准则——基本准则》中曾将国家作为会计信息的主要信息使用者,认为会计信息主要是为了满足国家宏观经济管理的需要。因此,财务报告的列报很大程度上为了交待企业的委托责任,财务报告列报的信息主要是反映企业已经发生的交易和事项,对预测性的信息和或有事项等相关信息未给予充分重视。而2000年颁布的《企业会计制度》并未将国家作为一个特殊的信息使用者单独提出。从相关准则和制度中,我们可以看出,现阶段我国是将投资者作为会计信息的主要使用者。为了满足投资者的决策需求,制度中要求对企业发生的或有事项必须采用确认或附注中披露的方式予以反映。因此,表外信息的相关是无法满足每一个信息使用者的需求,它更多的是与主要信息使用者的需求相关。 相关性的判断和理解,还应注意其质量要求。美国财务会计准则委员会认为,一项信息是否具有相关性,主要由三个因素所决定:即预测价值、反馈价值和及时性。预测价值是指信息披露能够帮助决策者预测未来事项的可能结果,提高决策的准确性;反馈价值是指信息披露能够把过去决策所产生的实际结果反馈给决策者,使之与当初的预测结果相比较,判断过去预测的正确与否,从而有助于使用者证实或修正过去的预测,这一特征着重反映过去信息的有用性;及时性是指信息的披露在失去有用性之前必须到达使用者手中,这是信息相关性的重要条件。认识及时性的一个简单方法是问:信息若更早提供是否更为有用。 (二)协调好会计信息的相关性和保护企业商业秘密的关系 表外信息的披露除了应注意会计信息的相关性外,还应注意协调好会计信息的相关性和保护商业秘密的关系。使表外信息作到允当披露,为此应做到两点:一是遵守国家有关法律、法规的披露要求,对必须披露的内容应严格遵守规定;二是对涉及企业商业秘密、不符合成本与效益原则的信息或披露后会对企业造成 重大伤害的信息,可以不披露。但企业同时不得任意以涉及商业秘密为由,回避披露义务或故意不披露一些对评价其财务状况和经营成果不利的信息。这也要求我们在准则制定的过程中,对可能涉及企业商业秘密的信息内容作一界定和规范,当规范要求披露,而企业又以涉及商业秘密为由拒绝披露的信息,应请中介机构包括会计师事务所和律师事务所进行认定,以减少企业选择性披露的空间。 (三)表外信息应实现有序披露 随着表外信息在整个财务报告中的地位日益突出,表外披露的补充说明、解释性的信息已越来越多。财务报告使用者经常需要花费大量的时间对纷繁复杂的信息进行重新排列和整理。因此,为帮助信息使用者能更便捷、清晰地在掌握企业的重要信息,表外信息应有序披露。有序披露除要求报表附注中的解释说明性事项应和报表中的项目进行一一对应按序披露外,还应按重要性原则将重要的、需特别提供信息使用者注意的信息放在前面显着位置反映,而对不是非常重要的信息可放在后面披露,使表外信息披露做到条理清晰、层次分明。 (四)表外信息应贯彻强制性披露和选择性披露相结合的原则 在许多国家,公司的表外信息不仅限于法律法规的要求,有不少公司的大量会计信息是基于公司管理的目的而自愿披露的。因此,企业表外信息的披露不仅受外部强制性规范要求影响,还受到内部管理需要方面的影响。外部强制性披露规范制订的目的是保证表外信息的决策有用性,降低信息使用者的风险。而自愿性信息披露是对强制性会计信息披露的补充和深化,它对提高公司信息披露质量,展示公司未来和真正价值具有重要作用。 财务论文范文:浅谈新形势下怎么做好企业财务管理工作 财务管理作为企业管理的一部分,直接关系到企业的未来发展,决定企业在市场中的竞争地位。随着经济的发展,企业面临的竞争难度加大,企业自身规模扩大的需求都需要提升财务管理水平,针对当前财务管理中存在的问题积极寻找对策是企业决策层与企业财务人员关注的焦点。本文主要就如何在新形势下切实加强企业财务管理工作提出几点认识与看法。 一、提升企业财务管理水平从更新理财观念开始 科学技术的飞速发展使得财务管理知识在财务管理中的作用日益凸显,但是受传统理财观念的深刻影响,更多的企业决策者与财务管理人员在分析财务问题与财务现象时难以正确进行裁决与处理,旧理念严重影响了企业的财务管理工作,导致其停滞不前,管理落后。因此最大限度加强财务理念的更新是提升企业财务管理水平的关键。下面就常见的传统财务管理理念进行分析。 1.财务管理中的泛管理理念 在企业财务管理中常常要用到泛财务管理理念,泛财务管理分为硬财务管理与软财务管理两种类型,不同于传统意义上的财务资源理念,不单单是有形的资产更包括无形的财富,传统财务资源理念简单地将财务资源定义为有形资产存在片面性。当前的研究数据表明,无形资产也叫做知识资源又具体划分为市场、知识、人才及组织管理四大类型,企业的竞争力与前进动力往往与知识资本的拥有量息息相关,因此知识无可置疑成为企业资源结构中的主导者,企业财务管理人员要真正明确财务管理中的泛资源理念,切实加大对知识等软资源的关注与投资才能实现财务管理水平的提升。 2.财务管理中的人本理财观念 作为社会的主体,知识时代背景下,人们不仅仅关注物质的获取,更追求精神的满足,更好地实现自我价值,发挥自己在社会中的积极作用。该思想下就衍生出了人本理财观念,该理念指导下要求充分发挥人的主观能动性,把员工当作成社会人,属于单独的社会个体而不仅仅是经济人,在此基础上理解他们,尊重他们,重视人才,增加对人力资源的投资,充分调动科技人才的积极性,让其能够自觉地,充分地发挥人的主观能动性,将自己的知识最大限度地变成企业的财富。 3.财务管理中的全员化观念 企业作为整体,涉及到的每位人员都参应该具有理财观念。全员化理财观念作为对传统理财观念的颠覆,具有时代意义。在企业财务管理中推行全员化理财观念是发挥全员积极性,实现企业民主化的体现方式,其旨在调动企业中每个部门,每个单一个体的参与热情,使其参与到企业的财务管理工作中。做到横向到边,纵向到底。财务人员在拟定财务预算时应紧密贴合实际,杜绝凭空想象,真正实现财务预算与计划、生产及市场开发等部门的有效衔接,在完成上述准备后制定全面而详实的财务预算与风险防范措施。在纵向范围内进行内部核算单位划分,对财务指标进行层层分解,实现各个部门及负责人的贯彻落实,定向管理能够增加财务管理人员的责任意识。人人树立起必要的责任意识。 4.风险理财观念 在企业财务管理中必然要涉及到风险理财,而想做好风险理财必须提前树立风险理财理念,风险对于企业来说必不可免,企业向更大程度与规模发展必然面临更大的财务风险。如果投资企业进入稳定发展中,其风险投资往往获得巨大的利益回报,实现更大的企业经营利润。目前风险投资的主要对象是高科技产品与技术,不同于传统的产业,其具有高收益性的同时因为不确定因素的综合影响具有较高的风险。受利润的吸引,投资者在进行投资时往往忽略了其风险性,是的企业的风险投资在无形中逐渐加大,因此树立正确的风险投资观念,正确处理企业财务管理中的风险投资对于企业发展来说至关重要。 5.财务管理信息理财 企业在发展的过程中不断面对日益激烈的市场竞争,受自身发展的内在需求,其必须第一时间获取市场动态,抓住发展契机。而此过程的实现离不开企业财务管理中信息理财。数字化时代的到来实现了数字技术为先导、信息高速公路为主要内容的信息革新,真正加快了信息传播、处理及反馈的速度,真正缩短了交易与决策的时间,提升了企业财务管理水平。 二、加强财务管理,仅仅抓住财务管理三环节,实现企业内部管理机制的优化 财务管理工作步骤中的一般程序也叫财务管理环节,任何环节的失误都直接影响到企业最终的财务管理成果。如果缺乏明确的执行流程与管理步骤,企业很难提升自身的财务管理,实现自身的创新发展。财务管理环节是对该做什么不该做什么的进一步明确,如果不遵循基本的流程,财务管理变会陷入混乱。目前企业财务管理涉及到五大方面,分别为财务预测、财务决策、财务预算、财务控制及财务分析,几大环节与财务管理息息相关,存在相互制约、相互促进的关系。在实际工作运行中,企业要重点做好财务预算、财务控制与财务分析这三个环节,实现环环相扣,实时衔接。 1.财务预算 财务预算的定义参考《企业国有资本与财务管理暂行办法》(财企[2001]325号)的解释,在进行前期预测与决策的基础上,紧紧围绕企业的战略实施目标,限制一定的时间界限,在此范围内进行资金取得与投放各项收入与支出的具体安排筹划。多年来,企业预算已经凭借着自身全面控制力,成为企业现代管理机制中的常见管理机制。其以财务管理为核心的全面预算管理。而现在企业的预算管理,必须落实全员化、多角度、产权清晰、权责明确的预算管理体系。上到企业的最高决策层,下到企业各个部门中的基层员工,都要切实明确自身的责任权利关系,明确自己所在的“空间”使预算管理横向到边、纵向到底,各有分工,各负其责,从而使最高决策者的战略思想得到细化落实,并最终带来效益的提高。 那么,如何更好地建立全员化、多层次及产权清晰的预算管理体系必须借助法律的效力,在法律保障的基础上实现全面的企业预算管理。最终预算一经产出,在企业内部便具有强制执行力,是各个部门生产与销售环节的指导,以此为中心从事各种企业经济活动。其次在进行预算运作的过程中,企业决策机构在遵守预算实际要求的基础上,以月或季为单位进行预算任务的下达,建立起以周为单位的预算分析会议制度。再次,以预算方法跟踪实施预算管理控制,实现资金管理与 成本管理两大主题的把握,严格执行预算政策,对预算执行情况进行监督与反馈,特殊情况下采取必要的制约手段,实现企业管理方法在预算执行中的融会贯通。预算不是成本计划,在制定完成后便成为企业内部的法则,具有强制执行力。预算不是目的,是为了实现对财务的更好控制,因此预算不是形式主义的东西,其具有实际效用。 2.财务控制 财务管理循环中比较关键的当属财务控制,财务控制的目的是保证财务预算的正常执行,对财务预算具有一定的决定性。在财务管理体系中,如果仅限于确定合理的对策及切实可行的财务预算,对财务预算行为不予以约束与控制,那么财务预算的目标难以得到落实,为保证财务预算的正确性必须进行财务控制。首先要保证具备可行的财务制度与组织,建立起必要的决策与预算编制单位,建立对日常财务管理活动进行监督与协调的仲裁机构,为方便内部结算要建立对应的考证机构等。其次要具有明确的经济责任制度,在统一思想的指导下,实现分级管理,进一步明确企业内部的责任单位,要求其承担起必要的经济责任,确保其能享受到正当的权利与利益,保证各单位的协调运作。“责任中心”因此而产生,它就成为承担一定经济责任,并享有一定权利和利益的内部责任单位。再次,为实现财政预算的贯彻落实,必须进行预算目标与任务的逐层任务分解,形成明确的责任预算,保证责任中心的目标明确。责任预算执行情况及考核可以依据责任会计进行实现,以责任为中心,最终实现工作成果与企业经营责任的挂钩,形成完善的企业颞部财政控制体系。最后,针对既有的预算结果进行奖惩,决策部门的期中决算与预算有效衔接,进行对各责任部门的绩效考核,以季度或年度为单位进行清算,保证奖惩工作客观公正。 此外,为促进预算的最终执行,必须明确总预算的目标及任务,以责任为中心进行指标的逐层分解,形成固定责任预算,保证各个责任中心明确的目标与任务。其中责任预算的实际执行情况通过责任会计来进行揭示或评价,把衡量工作成果的业绩同企业生产经营的责任制紧密结合起来,成为企业内部控制体系的重要组成部分。使预算制度与经济责任有效地结合起来。并在具体执行时发动和依靠企业全体职工,充分调动各方面的积极性。 3.财务分析 财务分析也是财务管理的重要组成部分,对投资决策与企业经济决策起着直接影响。知识经济时代下,财务大环境得到创新,财务分析必须要实现与时俱进,应使之朝着更加完善的方面发展。 (1)财会人员必须从观念上对财务分析有根本的转变。有些财务人员把编制财务分析当成一种负担,匆匆完成后如释重负,从不问效益如何,这种分析的作用不大,使用者从中得到的有效信息也会太少,从而失去了分析的意义。财务分析要传递一种对管理者有指导作用的信息,使其为提高企业的经济效益服务,所以,财务人员要对财务分析报以认真负责的态度,使财务分析能最大限度地满足使用者的需求,使用价值达到最大化。而且应从使用者的现实需求和潜在需求出发进行定位。 (2)在形式上应不再受传统财务分析模式即只在期末进行形式上分析的束缚,而是以企业的经营管理为中心进行热点问题的捕捉,根据实际制定专题财务分析,对潜在成本、专题成本及利润增长点进行分析,实现投资项目的可行分析与成本效益控制,而且通过分析,要得出较为可信的参考信息。 (3)在手段借助计算机等现代化技术手段实现财务分析。电子计算机技术在财务分析中的运用进一步简化了财务收集、整理的难度,简化流程,实现模式的转变。愈来愈多的财务会计事项可进行自动化处理,如此不仅提高了财务分析的效率和质量,而且解决了分析成本高、时效性差、无法处理特珠或偶然事项等的缺陷。所以财务人员应加强计算机的应用及学习。 三、加强财务管理,实施“零营运资金管理”,提高资金的使用效率 财务管理是企业管理的重中之重,而资金管理又是财务管理的核心,企业要想在激烈的市场竞争中占据一席之地就必须有适当的运营资金与资本,因此做好资金管理至关重要,直接影响着企业的财务管理水平。现代企业不断创新,形成新的运行模式就更要加强对资金的管理,该背景下“零营运资金”成为现代企业财务管理中的常见模式。 1.“零营运资金管理”的运行基础 在财务管理上,营运资金的管理要远远大于投资,即企业在流动资产上的投资额。“零营运资金管理”就是从营运资金管理的着重点出发,在满足流动资金需求的基础上最大限度降低企业对流动资金的投入,借助短期负债,实现流动资产的融资管理。目前该运营理念也具有明显的极限式,并不是真正意义上的运行资本的清零,而是实现运行资本最小化的管理模式。 2.“零营运资金管理”具有的风险性 “零营运资金管理”理念属于风险性决策方法,一方面可以实现企业利润的最大化,另一方面意味着企业承受巨大的资金风险。常见的风险形势让企业不能按时偿还债务,面临信誉的缺失。企业短期负债利率巨大的波动导致企业利息成本的失控。企业应收账款的减少,企业面临市场的缩减。虽然存在一定的负面影响,但是作为衡量营运资金的运用效果的管理方式,其在企业收益方面作用也是明显的。 3.怎样实现“零营运资金管理” 为了企业能够实现“零营运资金管理”,要从流动资产和流动负债两个方面着手。 (1)从流动资产层面来看,尽量减少流动资产的投资额度,实现资金的有效周转,可以采用加速货币资金周转循环,缩短货币周转期。流动资产上占用的货币资金减少。常常表现为存货管理、账款管理两大方面,其中后者又分为应收账款管理与应付账款管理两小类。存货管理主需要通过加强销售减少存货周转时间,借助订货成本的确定实现存货资金的缩减。应收账款是在分析信用风险的基础上制定合理的信用指标,通过指标实现主户货款的交付,保证账款的周转。预付账款管理主要与付款时间相互关联,对于企业来说,如果拖延付款时间,对企业利处越大,但是延期往往导致企业信誉的受损,企业更应该全面衡量利弊制定最优方案。 (2)对于流动负荷来说,要实现短期内资金筹措渠道的通畅,更好地满足企业内在发展需求,就必须具备充足的运用资金,目前企业要想获取短期资金可以借助商业银行与短期银行贷款两种模式,不同的模式具有自身的独特性,这就需要财务管理人员在分析企业实际的基础上合理选择筹资方式。 在企业管理中,充分运用“零营运资金管理”的基本原理,加强财务管理,会提高资金的的使用效率,进而会提高企业经济效益。但对于“零营运资金管理”还应具体注意以下几方面。首先是改善企业的生产条件,尽可能缩短企业的生产时间,提升企业的生产效率,在打开销售渠道的基础上提升企业的市场竞争力,扩大市场份额。其次是灵活选择结算方式,随时保证企业资金的畅通与安全。最后是借助短期融资方式缓解企业短期内的资金难题,实现企业效益的提升。 四、做好财务管理,提高企业财务风险应对能力 随着经济的发展与科技的更新,企业发展面临更多的风险,只有做好风险的分析才能实现风险的规避,无论是哪种降低风险的手段,必须严格遵守企业的财务风险规避原则,为企业发展提供安全的环境。企业风险管理中,要做到: 首先要做好前期调查研究。充分利用科技优势对投资项目进行前期分析,最大限度提升企业经营决策的科学性,对于其中潜在的风险进行有效识别与预测,建立相对应的预案措施,避免因为投资失误对企业造成的巨大创伤。其次要建立完善的财务风险规避机制,以此作为 企业投资风险的指导文件,在此指导下开展企业投资经营,最大限度降低企业资金风险。最后要正确处理风险,在发生投资风险时对风险进行有效识别,区别其中的回避风险、预防风险及自留风险、转移风险四大类。其中预防风险的关键在于预防,事先采取防范措施减少企业算是引发的连锁危害。回避风险就是预测潜在的风险,进行回避处理。而自自留风险即自己非理性或理性地主动承担风险,一般适用于对付发生概率小,且损失程度低的风险。转移风险则是借助一定安排,实现风险的安全转移,是财务风险管理中应用范围最广、最有效的风险管理手段。 五、加强财务管理,要提高企业决策者及财务人员素质 企业领导决策层人员的财务能力及企业财务管理人员的专业财务水平直接影响企业的财务管理成效,因此做好人员素质的提升,加强教育与引导是做好财务管理的重要方面。 1.强化职业道德教育,提高思想道德素质 有些企业的决策者不懂财务知识,不熟悉会计法律法规,不能参与制定财务预算,不会利用自己的“财务一支笔”来进行控制,甚至有些企业领导单纯追求工作业绩,采用弄虚作假的方式来提升自己的能力,使得企业的财务管理工作难度加大。而有些财务人员无视财经纪律,造成会计信息失真,财务报表被歪曲等一系列不正常现象。因此要加大对决策者与财务从业人员的引导与教育,提升其自身道德素质,严格遵守法律法规,按照规章制度办事。 2.加强对财务人员的继续教育,进一步提升其业务水平 财务管理具有明显的技术性,因此只有具备扎实的专业知识才能在业务上有所获取,实现企业财务管理水平的提升与财务管理人员经验的积累。因此,企业应该重视财务人员的在职培训,鼓励财务人员参加学习和职称资格考试,以及进行财务道德教育等。财务人员也应积极地与企业领导进行沟通,了解决策层的意图。 3.实现从传统经济到知识经济角色的全面转换 财务人员一定要有强烈的使命感和危机感,努力扩展计算机、英语、金融、业务经营等方面的知识和技能,培养自己敏锐的观察力、分析力,以实现传统经济到知识经济角色的快速转换。要适应知识经济发展的要求,不断地提高自身的素质。 结语 总之,在新时代背景下如何做好财务管理工作,提高企业经济效益,一直是企业管理一个孜孜以求的话题。在现有的财务管理基础上进行探索,把财务管理理念真正贯彻到企业发展中,实现企业经营管理全过程的财务监控与管理,满足新时代企业发展的内在需求。 财务论文范文:浅议财务管理的最新发展 关键词:财务管理 国际财务管理 目标 摘要:财务管理的理论与实践发展到今天,已经发挥了巨大的作用并受到人们的重视。本文主要从财务管理的地位入手,着重探讨随着新的内部和外部环境的变化,财务管理在诸如目标、手段、内容方面发生的改变。 第一章 绪论 财务管理产生于19世纪末,发展于20世纪,是一门比较新的学科。它是基于企业再生产过程中客观存在的财务活动和财务关系而产生的,是利用价值形式对企业再生产过程进行的管理,是组织财务活动、处理财务关系的一项综合性管理工作。财务管理是企业管理中至关重要的组成部分,对企业的生存和发展有着重要的作用。 第二章 财务管理的地位 2.1 财务管理的重要性 企业管理的目标是生存、发展、获利。财务管理的目标取决于企业管理的总目标并受到财务管理自身特点的制约。财务管理的目标有很多种提法,其中被大多数学者所接受的是企业价值最大化(或股东财富最大化)。我们可以由此看出企业管理目标和财务管理目标密切相关,即是财务管理目标的实现直接关系着企业的生存、发展和获利。 2.2 财务管理与企业管理 对于财务管理在企业管理中是否处于核心地位,学者们的看法不一。管理大师彼得?德鲁克认为企业的财力资源是设定企业目标的八大领域之一,也就是指财务管理目标的实现是保证企业目标实现的重要部分而非全部。因为一方面,从广义上而言,企业管理包含着宽泛的内容如市场营销、人力资源等,也就有着更宽泛的目标。另外从狭义上来说,管理的职能如计划、控制等也要不仅仅指的是财务方面。所以企业管理的目标中应较多的包含人的因素而不是仅仅局限于财务管理的目标。 第三章 财务管理的最新发展 财务管理作为一门独立的学科,从19世纪中期开始到现在已经在理论和实践上取得了很大的发展。如今在“科学技术是第一生产力”的21世纪,企业的外部和内部环境都在发生着飞速的变化,为了能更好地适应这些变化,财务管理在目标、手段等方面也在随之不断的调整。 3.1 目标 企业财务管理的目标的提法有很多:利润最大化、每股收益最大化和企业价值最大化。但大部分学者认为最可取的是企业价值最大化。但该目标也有不少的缺陷,如在对非股票上市公司评估时可能会不准确,股价的变化与企业价值的变化也未必相一致。所以,在现阶段,财务管理的目标应该更加重视以下两点: 3.1.1 以人为本 现在越来越多的企业提出了“以人为本”。这里的人包括股东、员工、债权人、潜在投资者等。企业是股东出资建立起来的,因此股东的利益是要放在首要的位置。同时,债权人和潜在投资者等由于同企业的资金筹集运用有着密切的联系,其利益也应该被在保障。而员工是企业的重要力量。保护员工的利益和充分调动员工积极性虽然是人力资源的研究范畴,可因为财务管理和人力资源管理并不是截然分开的,并且财务利益也是对员工激励方式的一种,所以将二者更好的结合起来探讨更有效的激励方式对企业发展是有利的。当然在这些人中,互相之间的矛盾也是不可避免的,所以如何使他们能够对企业的总体目标有利成为包括财务管理、人力资源管理等需要共同探讨的问题。 3.1.2 社会责任 企业作为社会的一部分,除了要协调好自身的利益之外还要承担相应的社会责任。如保持生态平衡、防治污染、参加公益活动等。但是由于企业如果承担过多的社会责任会对它自身的利益可能产生不利影响,另外存在“外部经济”和“外部不经济”,就很可能导致某些企业“搭便车”。比如在一个比较小的区域内有两家企业,其中一家每年都对当地的文化教育事业或福利事业给予财务上的大力支持,而另一家无须支付任何成本就享受到了诸如可以招聘到更高文化水平的人才、生活在更好的人文环境等好处。这样,很可能第一家企业就会感到不公平而拒绝继续承担社会责任。所以,这就需要政府通过法律法规等强制性手段要求企业以某种特定的方式公平地承担其社会责任。 由此可见,我们可以把企业财务管理的目标重新定义为:不仅从短期更要从长期的角度上做到企业利益最大化,兼顾员工、债权人、潜在投资者等的利益,使得股东利益、企业利益和社会利益相协调。 3.2 手段 在研究财务管理时可运用多种具体方法:归纳法、演绎法、分析法和综合法、定性分析法和定量分析法等。我们可以根据需要采用其中的一种或几种方法。而在进行财务管理决策的时候可以利用统计和优化理论的数学模型,如投资组合理论、期权估价模型等。并且财务管理已经越来越多的引进数学方法进行定量的分析。现代的财务管理学,是以“三论(系统论、控制论、信息论)”为指导的,是在总结财务工作 经验的基础上,综合运用政治经济学、数学、会计学、财政学、货币金融学等理论与方法,以电子计算机为工具,研究现代条件下的财务管理活动的基本规律和方法的科学。 随着经济的进一步发展,企业的财务管理进一步信息化和数字化,计算机技术,特别是网络技术被广泛运用到财务管理之中。如:MIS(管理信息系统)在财务管理中的运用有助于财务管理的优化和简化,只要简单地输入数据,就能够得到非人为干扰的客观结论。网络技术的运用,如公司中的局域网,可以使公司管理人员足不出户即可进行管理工作,并且对于公司而言,员工几乎可以随时同管理人员在线进行交流,这也有利于在公司里形成一种融洽的氛围。当然,还有诸如系统模型与模拟、战略信息系统等技术也可以应用到财务管理之中,这些技术的运用有利于实现高效益、柔性化、智能化的财务管理。 3.3 内容 财务管理的内容反映企业资金运动的全过程,包括资金的筹集、运用、耗费、收回和分配。它更侧重于价值管理。中国的财务管理的理论和实践的历史都比较短,发展并不充分,所以中国的财务管理主要是指国内的财务管理。但随着中国企业不断发展、进步,有的甚至已经走出国门,成为世界500强,国际财务管理,作为现代财务管理的一个新的领域,开始被更多的中国人所重视。国际财务管理与国内财务管理的区别包括以下几个方面。 3.3.1 外汇风险和政治风险 在国内的市场上交易时用的是人民币,而在国际的市场上交易要用别的国家的诸如美元、英镑等进行交易。而世界上的这几种包括美元在内的主要货币的波动不可预测,而这些波动会影响到一些主要的经济活动。 经济和政治有着密切的联系,两者是相互影响、相互制约的。在国内经济情况是会受到政治因素的制约,比如国家出台对某项产品的限制政策,这就对所有生产这种产品的企业有着一定的负面影响。而在国际上,政治风险产生于“主权国家可以改变游戏规则和参与者可能没有追索权”。比如中国的一家企业投资于某个国外公司,而这个国家突然发生政变或战乱导致这家工厂也无法继续下去,新上台的政府又不愿补偿他们公司的损失,这就对中国的这家企业不利。 3.3.2 市场的不完善性 可以说现在世界上的任何一个范围的市场都是不完善的。就国内而言,主要包括法律制定的不完善和执行的不力等。但国际上不仅包括这些,还有诸如专门针对某国的法律上的限制、不同的税率政策、过高的进出口费用等。也就是说,国际财务管理除了面对每个不同市场不同发展程度的缺陷外,还要面对对方对本国或是本企业的专门限制。比如国外的很多国家不承认中国是完全市场经济国家,他们就用新加坡等国的生产成本同中国对比,然后认为中国产品价格偏低是倾销,这对中国的很多产品尤其是轻工业产品的出口很不利。 3.3.3 扩大的市场机遇 在国际市场投资的公司可以在更加扩大的市场中获益。企业可以“在资本成本最低的资本市场上获得资金”,也可以更方便的“获得更大的经济规模”。很多国外的企业在中国等发展中国家设厂,一方面是要利用中国的廉价劳动力和原料降低成本,另一方面也是为了开拓中国这个大市场,达成规模经济。而中国的企业在发展到一定程度并有好的投资机会时也应该走出去,以便在一个更广阔的市场中获取更大的利益。 由此,我们可以看出,国际财务管理的学习是必要的,但要很好的掌握它需要通晓国际金融知识、密切注意世界政治和经济形势的变化、把国际财务管理的学习和国内财务管理的学习有机的结合起来。 第四章 结论 综上所述,财务管理是企业管理的重要组成部分,管理者应对它给予充分的重视,明确财务管理的地位和目的,并根据现实情况的变化及时地并恰当地进行财务管理。这样才能真正有利于企业未来的发展。 财务论文范文:建筑企业财务管理中的问题与正确观念分析 摘要:结合建筑施工企业的特点,从目前建筑企业财务管理中出现的问题入手,对如何树立正确的财务管理观念进行了分析探讨,以强化建筑企业财务管理,使建筑企业适应我国市场经济发展的要求。 关键词:建筑企业,财务管理,观念 作为我国国民经济的重要产业部门,建筑施工企业在发展社会经济、改善公共及民用生产、生活环境,提供社会就业机会方面发挥了巨大的作用;同时由于建筑施工企业属于资金、劳动密集型行业,所从事的产品———各类土木建筑具有施工周期长、占用和消耗大量资金、物资、劳动人员的特点,另外建筑企业属于我国的传统行业,如何适应当前我国市场经济发展的现状、建立和完善自身的现代企业制度、在激烈竞争的市场环境中立足和发展并取得相应的经济效益均需要对建筑企业自身的财务管理予以强化、科学化管理。本文从总结建筑施工企业经营中的财务管理问题入手,对如何树立正确的财务管理观念进行了分析和探讨。 1建筑企业财务管理中的问题 由于建筑施工作业周期长,内外部影响因素较多,因此除了一般企业在财务管理中出现的问题之外,尚具有如下突出的问题。 1.1财务制度缺乏落实与监督 应该看到的是各级相关业务主管部门对建筑企业的财务管理是相当重视的,从财务制度的确立、人员的培训上岗等方面均有一套相应的规章制度,但目前存在的一个明显问题是各项规章制度缺乏足够的重视和落实,相应的监督措施并未得到应有的执行,财务管理需要制度作保证。而执行力的薄弱已经成为困扰众多建筑企业财务管理的难题。部分财务人员往往有章不循、有法不依、有规不守、有责不负、年初无预算、开支无计划、成本无控制、费用无限制、核算无规矩、挂账不清理等,这是造成财务秩序混乱、建筑企业经营质量不高的根本原因[1]。 1.2财务机构设置与人员素质均需完善和提高 当前信息时代的发展在建筑企业的财务管理中有所体现,如报表的电子化、网络化,汇总核对通过软件的自动电算等等,技术手段的进步对既有的财务机构设计和人员素质提出新的要求;而目前我国企业财务机构的设置大多是金字塔形、间层次多、效率低下,缺少创新精神和创新能力,导致企业的理财观念陈旧、员工理财知识和技巧不足,与信息时代的要求不相适应。 1.3挂靠企业的财务核算、偷漏税问题 为确保工程质量和效益,国家对建筑市场采取了资质管理的市场准入管理制度,而出于各方利益的考虑,出借、挂靠、虚假投标等在建筑市场上为规避资质管理的现象层出不穷,从而引发了在财务管理上的问题,具体体现如下[2]: 挂靠的企业不设置相关账簿、财务人员,或只设置流水账,由有资质的企业代为核算。挂靠企业为了隐匿利润,不将真实的业务记录交于核算企业,核算企业只能将持有的部分业务记录进行核算,致使核算脱节,不能真实的反映企业的财务状况、经营成果。 由于挂靠等行为易导致管理的混乱,挂靠的施工企业在工程中大量存在偷逃税款行为;纳税意识差,只有在税务检查时,查点补点,能拖则拖;由于管理上的不规范易导致工程项目资金不到位问题严重,导致相应税收的拖欠和流失。 1.4建设单位工程款拖欠导致建筑企业财务管理的难度 目前作为业主的建设单位拖欠工程款项、施工企业垫资施工的现象较为普遍,从而为建筑施工企业的财务管理增加了难度,增加了不必要的利息等款项的支出,从而降低了施工企业应有的效益,导致账目与实际情况不清的出现。 由于账面上的钱是空的,不能为施工企业所用,从而严重制约了企业的全面发展。长期拖欠形成呆坏账,即单纯表现为账面的虚假盈余。建设单位拖欠工程款不仅损失企业效益,而且还让企业承担着沉重的银行利息负担,给企业资金周转带来困难,直接造成企业欠发职工工资、欠发职工生活费、欠民工劳务费、欠职工社会医疗保险费及住房公积金等费用。 2建筑企业财务观念的完善 建筑企业的财务管理观念是企业财务管理制度的灵魂,只有树立了完善的观念才能更好的对建筑企业的财务管理工作予以指导[3]。 2.1企业财务管理应树立全方位的观念 企业应充分重视财务管理的重要性,加强财务管理工作,把财务管理渗透到企业法人治理结构和组织管理的各个层面,由企业主要领导主管,建立起事前、事中、事后全方位的财务监控体系。既要不断更新拓展财务管理理念,又要脚踏实地,采用层层递进的多道财务保安防线,实现财务管理的法制化、科学化。还应立足自身优势,充分挖掘自身潜能,运用信息技术、互联网、电子商务等现代化手段,改造企业传统的业务流程和运作模式,以成本、效益为核心,通过提升企业的财务管理水平,使企业节支增效,为企业参与市场竞争奠定良好的 企业管理基础。 2.2企业财务管理应树立争取合理利润最大化的概念 获得最大化的利润是任何企业经营的目的之一,但对利润的追求应该在国家各项法规的范围之内争取合理化的最大化,财务管理在实现这一目标中的作用极其显着:首先上级部门必须加强对各下属机构收入、成本、费用、资金等指标的控制。加强对下属单位利润的考核,确保利润目标的实现和争取最大化;其次财务管理的过程也是对企业经营活动的监督过程———对不合理、不合法的行为应从财务制度的角度予以制止、监督和管理,从而纠正企业出现片面追求利润最大化的现象。 2.3建立健全财务人员岗位职责和岗位观念[4] 首先应根据建筑企业各单位的具体情况对财务管理的岗位予以合理设置,对各岗位上的职责予以明确化、具体化,使各岗位上的人员各司其职,明确个人所承担的责任和义务并加强法制和责任观念的灌输和培养。 其次是加强财会队伍建设,对财会人员进行专业培养和政治思想教育,提高财会人员的专业技术和财务管理水平,增强职业道德意识。同时要加强全员素质教育,从领导做起,不断提高全员法规财务意识,增强制度观念,提高企业的财务管理水平。 2.4树立货币时间价值观念 货币的时间价值观念表现为机会成本和资金占用中的利息、潜在投资盈利的损失,为了衡量财富或价值,使用时间价值的概念把项目未来的成本和收益都以现值表示。如果收益现值大于成本现值则项目应予接受,反之应予拒绝。如果不考虑货币的时间价值,就无法合理地评估建筑工程项目的未来收益和成本。 2.5在财务管理中树立“风险”意识 在企业经营管理活动中,“风险”表现为潜在的、可能的机会损失,具体表现可以是资金效益、工程质量、工期等不同形式,在竞争激烈的市场经济条件下,财务管理过程中应对“风险”因素及后果予以足够的重视和准备,以避免在各类非预期情况出现时能够保证企业维持正常的运转和经营活动的继续。 2.6树立财务管理贯穿、涉及建筑企业经营活动各个时期、方面的观念 在市场经济条件下企业经营环境复杂多变,因此在企业经营活动中应充分发挥财务的预测、决策、计划、控制、考核等方面的作用。建筑企业的经营活动从项目立项、招投标阶段开始即需要财务部门对经济效益予以分析和研究,因此应树立财务管理涉及建筑企业经营活动各时期、各方面的概念。 3结语 本文针对建筑企业财务管理的特点分析了目前存在的问题,对如何树立并健全合理的建筑企业财务管理观念进行了分析探讨。 财务论文范文:论民营企业首次公开发行股票需要规范的财务问题 目前,民营企业首次公开发行股票(简称IPO)处于良好的时机,但IP0要求公司财务报告无虚假记载,并需经有证券从业资格的注册会计师审计。因此,企业管理者和所有者应充分认识到上市过程中需要规范的财务问题,聘请外部审计师、律师及券商等专业人士帮助企业完善内部控制制度,规范企业财务核算,以使民营企业能够成功上市。 一、产权不清晰问题 一些民营企业由于土地征地手续不合法或不完善、土地以租代征,有房无地、房屋无报建或验收手续,以及其他原因无产权证;或由于资产重组、股东投资、资产置换、以物抵债等进入公司的资产未过户,或者由控股股东拥有产权证。 为此,IP0申报前要解决主要经营性房产、土地、专利、商标等资产的产权问题,办妥相关资产的产权证,对办理产权证确实有困难的,若不属于主要经营用房屋和土地,可以先转让给控股股东或其他方然后租用,资产专利和商标也可由控股股东长期授权使用。 案例一:福建福晶科技股份有限公司(以下简称“福晶科技”)的LB0专利权长期未过户,对此IP0申报中,专利所有人中国科学院福建物质结构研究所(以下简称“物构所”)声明如下: 自本所将LB0专利权转让给福晶科技以来,该项专利(含其在美国和日本的权益)实质上归属福晶科技所有,其使用LB0技术不构成对本所的侵权。本所保证将根据福晶科技的要求尽快将专利权过户至福晶科技,并配合福晶科技排除任何第三方对福晶科技自由使用及处分该项专利的侵害及妨碍。 律师及券商对此作了核查声明:经核查,发行权及物构所目前正在办理该项专利的过户手续,专利权过户不存在实质的法律障碍,该事项不影响发行人资产的完整性,对本次发行及上市没有实质不利影响。 二、关联方交易及同业竞争问题 目前,一些民营企业从避税角度考虑开办了若干家业务类同或上下游企业,独立性相对较差,导致同业竞争和关联交易相对较多。另外,核算基础薄弱使关联交易在安排、核算等方面存在较多问题,如交易目的、动机是为了调节利润;交易依据不充分,缺少相关合同及确认;定价不公允;关联方界定不完整;会计处理不当;交易程序不规范;实质关联方非关联化。 证监会在IP0审核中对关联交易是否必须、是否真实、是否公允,以及最近一年及最近一期与控股股东或实际控制人的关联交易比例是否超过30%较为关注。对于发行人存在外包、外协生产模式的也特别关注是否存在关联关系。因此拟上市民营企业应提前规范关联交易,通过资产重组等方法消除同业竞争;减少不必要的关联交易,经营所必需的关联交易应完善相关程序和法律手续,并注意按市场原则定价。 三、收入确认问题 收入不真实是民营企业财务中存在的一个突出问题。一般来讲,民营企业在没有上市融资需求的前提下,通常是少计、晚确认收入,少体现利润,尽可能地少缴或晚缴税。当企业有上市融资需求时,少体现利润是极其不利的。 另外,还存在收入确认凭证不完整,如缺合同、发票、交货或发运单、对方确认单等;或买方提供结算数据不及时或不准确;退货处理不规范;利用关联交易虚构收入、不真实反映收入等情况。由于与收入有关的重要合同、协议是收入确认的重要依据,因此企业应格外重视合同的规范并妥善保管,尽可能地将合同的内容与条款予以细化。对于一些金额极大的重要合同,还应考虑聘请专业人士协助草拟并进行复核。 同时,企业应按会计准则要求制订收入确认的会计政策,明确收入确认的时点、依据,并严格执行,以减少IPO审计时的调整。但目前相关的收入准则,主要是针对传统行业及传统销售方式制定的。对于新型产业(特别是计算机软件行业、网络相关行业),以及药品的特殊销售方式,现有判定标准显得过于抽象,而只能依赖企业、审计师及监管部门的职业判断。下面以药品特殊销售方式为例,说明其应如何规范收入的确认问题。 案例二:某公司药品销售的主要方式是先将药品出售给分销商,继而由分销商完成药品的终极销售。公司在将药品发运给分销商时确认为收入实现,主要理由就是它与分销商签订有购销合同,根据这些合同的相关内容,不论分销商能否完成二次销售,都将如期收款。 而我国收入准则的规定比较原则。分销商能否回款取决于其是否能最终实现销售,如果分销商持有的存货严重超过市场需求,就意味着他们不能全部实现药品的二次销售。换言之,靠二次销售赚取价差的分销商将因此没有支付能力,还会将货物退回公司。由于公司未来的销售仍需依赖分销商,不接受分销商的退货是不现实的。所以,公司虽然已发出商品,但与商品所有权相关的风险报酬实际并未转移,故公司在将药品发运之时确认销售收入的实现是不合理的,其销售行为应按寄售模式予以反映,待分销商将药品最终销售后,再确认销售收入的实现。 四、 税务方面问题 民营企业在税收方面存在的问题较为普遍,采取各种方法逃避纳税,如设置账外账;不开发票不入账;向关联方转移利润;成本费用虚列,不配比结转;虚假购物(有增值税发票);应资本化的支出费用化;所得税扣除与税法不一致,但往往得到税务局默认;个人所得税未代扣代缴;税收优惠不合法,无文件或审批级别不够。 由于IP0过程中,省级税务部门将对企业前三年执行的税收优惠政策与国家法规政策是否相符出具确认文件,并就可能被追缴的风险作特别风险提示,以及证明近三年内有无税收方面的违法违规行为,是否受过税务部门处罚。因此企业应早作安排,规范运作,依法纳税。企业在取得税收优惠时,应取得并妥善保管税务当局及其他政府部门有关征、免、减税文件及税务鉴证清单等正式书面文件。 这里还需提醒企业在日常纳税申报表及财务报表审签中,报表应由相关责任人自行或书面授权签字。曾有企业在IP0申报中因比对纳税申报表法人代表签字笔迹不一致且无书面授权资料而被证监会否决的情况。 五、社保问题 目前,大部分民营企业未按规定为全部在职职工办理社保关系。但IP0申报中对人员社保情况应予以披露,曾有企业因社保问题被否决的情况。故企业在申请IP0时,应充分准备并收集相关书面材料,如劳动和社会保障局对本公司社保执行情况出具的相关证明文件、劳动合同以及劳动服务合同。 六、会计基础问题 民营企业往往存在重经营轻管理的问题,会计基础工作较差,主要表现在以下几方面; (一)会计政策及估计常见问题。如会计政策不够稳键,随意性或目的性强;资产减值计提方法不合理、计提基础不准确、计提金额不充足、计提范围不完整、大额冲回以前计提等。 (二)一些费用及款项长期挂账。某些民营企业在往来账如其他应收款、备用金、银行存款未达账或预付款中存在名目繁多、责任不清、用途不明的费用性款项,长期挂账,未作清理,部分已成为死账。企业应在IP0过程中逐一清理,落实责任并进行账务处理。 (三)长期投资业务多且账务处理混乱。如投资挂账于其他应收款、在建工程等;核算方法选用不适当,或不反映损益;股权投资差额及商誉处理不恰当;投资关系不清晰,无合同及被投资单位出资证明。为此,企业应在IP0过程中按会计准则规定对投资进行正确的账务处理,并完善投资文件,如对外投资董事会决议、股东会决议、投资协议、被投资单位章程、验资报告、营业执照等相关投资业务证明文件。 (四)固定资产、在建工程、无形资产中的常见问题。如固定资产折旧、摊销方法、年限、残值率不当或经常变更;利息资本化不符合准则要求;停工损失资本化;试运行期间会计核算不正确;在建工程转固定资产时点不当,折旧起始时点不符合准则要求;固定资产后续支出资本化依据不充分;开发支出资本化依据或条件不充分;非专利技术是否能确定受益年限,以明确予以摊销或减值测试。 (五)资产、负债账面反映不完整。主要表现在:部分收入不入账,比如边角料销售;以物抵债资产、接受捐赠资产不入账;借款不入账;未付款购货未进行暂估入账;已办理报废手续但仍在使用资产等。 公司管理层应认识到财务工作的重要性,健全财务机构,提高会计基础工作质量。 七、研究开发费用问题 民营企业大多属于新兴高科技行业,因此企业的日常研究开发费用一般较大。新《企业会计准则》规定,公司发生的研究开发支出,其研究阶段的支出,于发生时计入当期损益;开发阶段的支出,满足规定条件的,确认为无形资产(专利技术和非专利技术),并在受益期限内按直线法摊销。因此IP0申报中,对研发费用资本化,需充分考虑其条件,并准备相关材料作为证明。 八、准则衔接问题 大部分民营企业IP0前尚未执行新《企业会计准则》,所以需要根据《企业会计准则》对投资、递延税款等方面的财务会计问题进行调整。 九、内部控制问题 目前民营企业内部控制并不健全,无制度规范或有制度规范但执行力度不够。如某些不相容职务未分离,书面单据未予审签并留存等。企业应按相关规定完善内控制度,职责分解到岗位,严格执行并加强监督考核。 财务论文范文:对财务的成本管理问题研究 一、公司财务成本管理发展现状分析 成本管理是社会经济活动中微观方面的一项重要工作,其技术大致分为硬技术和软技术。硬技术的核心是建立模型,即构建管理问题中变量之间以及诸变量与管理目标之间的数学关系式。建立合理的成本管理模型,采用相应的方法,以相关的数据为基础,通过成本管理支持系统的运行可以得到较为满意的结果,使复杂的成本管理问题得到实时和有效的处理。但是,这种管理的硬技术有明显的不足之处,使之在实际应用中受以一定的局限: (1)在生产经营活动中某些对成本耗费产生重要影响的因素,或者具有不确定性,或者无法量化,使建立成本管理模型较为困难。 (2)由于成本耗费是一个综合性较强的指标,它与生产经营管理中的其他方面具有密切的相关性,但为简化成本管理模型结构,往往单方面强调成本费用最节省而忽略其他因素,在有些情况下可能产生顾此失彼,适得其反的后果。 (3)成本管理的硬技术,需要在管理支持系统中实现,而目前在企业中较为缺乏既掌握现代成本管理理论和方法,又具备计算机管理信息系统开发能力的复合型人才。 与成本管理硬技术中数学分析方法相比,成本管理软技术中的模型方法在方法论上是完全不同的。数学分析方法为了使一个复杂的管理问题模型化,往往要作出一些数据的处理或提出一些前提假定把许多认为相对次要的因素或可能出现的不确定性非量化因素排除在模型之外。依据管理者的实践经验和专业知识对涉及成本耗费的技术经营问题作出分析判断,是成本管理软技术的关键。但软技术的分析判断不是要凭个人的主观意志办事,而是通过专家咨询,集思广益,采用一定的方法计算处理结果,也就是说,还要通过硬技术的处理。由于上述局限性,人们已经认识到,单纯依靠成本决策的硬技术,试图把一切成本管理中的决策问题都纳入决策模型中,既不现实,也不能满足成本管理工作的实际需要。解决成本管理技术局限性问题的办法有两个:一是强调硬、软技术的结合,互为补充,相辅相成,扬长避短;二是促使硬技术自身的“软化”,即更多地考虑采用一种“模拟”实际生产经营活动的方法来寻求优化决策方案。管理硬技术的软化与管理软技术的硬化,即要软、硬结合,是现代管理方法的特征。 二、公司财务成本管理体系研究存在的问题分析 20世纪70年代以来,科学技术出现了日新月异的发展。一方面,建立于高新技术基础上的生产高度自动化,以及计算机集成制造系统的形成,改变了企业产品成本结构,使得直接材料成本和直接人工成本比重下降,而制造费用比重却大幅度上升。另一方面,对消费者多样化,日新月异的需求做出快速反应的顾客化生产方式取代了传统的、以追求“规模经济”为目标的大批量生产方式。相应的,传统成本的管理方法已经不适应现代的生产制造模式,因而以约束理论、敏捷制造、柔性制造、精益生产、供应链管理、计算机集成制造系统为代表的先进制造模式应运而生。 在新的形势下,成本管理与新的生产方式结合是管理科学向纵深发展的必然规律,涌现了很多新的成本管理理论和方法。当前企业间的技术壁垒越来越低,成本在竞争中的重要性也越来越明显。正因为如此,企业把降低成本摆到了极其重要的位置,企业的最终目标是要提高利润,加强成本管理是企业实现这个最终目标的极其重要的手段。虽然企业界己经普遍认识到成本管理的重要性,但如何进行成本管理,许多企业缺乏面向市场的全面成本管理概念,缺乏有效的成本管理系统方法的支持,所以成本管理的实施效果不能令人满意。其主要问题如下: 1.大量的企业虽然开展了成本预测的工作,并且还运用了先进的优化算法,取得了一定成绩。但所开展的工作大多在企业内部进行,而不注重市场的变化,将市场和企业内部的成本预测工作人为地分开,这就使预测结果的准确性大打折扣,很难使企业在激烈的市场竞争中取得成本优势。 2.成本决策涉及的因素很多,尤其是生产制造企业的成本决策包含大量的不确定性和模糊性,这既有客观原因(评价指标的模糊性和难以量化性等),又有决策自身的主观原因(性格、偏好、价值观以及对问题的认识程度等),而目前所开展的企业成本决策工作要不就是凭借管理层的定性判断,要不就是简单地定性定量结合判断,这很难使企业选出最佳的成本决策方案。 3.成本控制是企业降低成本的最重要的一环,几乎每个企业都开展了成本控制的工作。但成本的耗费通常与产品的质量、性能以及品种有紧密的联系,而后者涉及到顾客的偏好,即涉及到市场份额的大小,而企业开展的成本控制工作一般都是在企业内部进行,只是考虑成本绝对数量的降低,这样也许就可能造成企业顾客的流失,从而使产品市场份额减小,这不符合一个企业的竞争策略。 三、完善公司财务成本管理措施 1.坚持执行成本管理原则 ①开拓进取,勇于创新。现代企业制度下的公司企业成本管理模式与计划经济条件下的企业管理模式不同,需要新的理念和思路,走前人没有走过的路。这就需要在成本管理工作中不断创新,改革旧的成本管理模式,建立新的成本管理模式。传统成本管理模式在实践中已运用多年,其固有的模式己被大多数人所接受。而要改变这种模式不是一件容易的事,只有勇于开拓和创新,才能冲破传统观念的束缚,对旧的成本管理模式进行改革,建立新的、适应现代企业制度的成本管理新体系。 ②理论和实践相结合的原则。理论对实践的指导力量是巨大的,有了科学的理论和方法,实践才能取得成功,因此,任何一项改革措施,都必须有先进科学的理论作为指导。成本管理的改革也是这样,由于现代企业制度下公司企业成本管理工作是一项全新的工作,因此,它需要有科学的理论进行指导。在进行成本管理的实践中,应认真研究这些理论,包括国内、国外的,并与公司企业的实际情况相结合,建立一套具有可操作性的成本管理体系。 ③重要性原则。重要性原则是指对与成本管理中涉及到的影响较大的项目,应进行重点管理,而对于一些影响不大的项目,则可采取简单的方法。例如,公司企业对于在成本中占有比 重较大的材料费、工资等费用,应作为成本管理的重点;针对企业技术改造,则应将成本预测、成本设计等作为重点进行管理。 ④合法性原则。合法性原则是指改革后的成本管理方法应符合国家法律、法令和制度等的规定。国家有关成本管理的法律法规是从全局利益出发所作的规定,是国家对成本进行宏观调控的重要手段。因此,公司企业成本管理的改革,应在遵循国家法律的基础上进行。 ⑤成本—效益原则。成本管理是一项系统工程,设计到公司企业的全部人员和所有部门。而要进行成本管理,就会发生各种各样的支出。成本管理工作的支出包括制定制度、印发材料、培训、购买设备和管理软件等。而通过成本管理活动,为企业带来的收益应大于成本管理的支出,这就是所谓的成本—效益原则。 2.强化成本管理职责 企业应成立财务系统成本管理领导小组,由主要领导担任组长,成员由分管领导及相关部门组成,负责成本管理的组织、督导、协调和考核工作。公司应充实成本管理岗位,由理论知识扎实、实践丰富的业务骨干负责成本核算管理工作。成本管理是财务部门的重点工作,从岗位设置到工作安排、从成本核算到参与管理,都要突出成本管理职能,强化成本管理职责。 3.构建成本控制系统 成本控制信息系统,又称责任会计系统,主要包括编制内部责任预算、核算内部预算执行情况、分析评价和报告内部责任单位经营业绩三个部分,其功能是计量、传送、报告成本控制所需的信息。研究建立与财务会计核算相衔接的企业内部责任会计核算体系,实现成本核算主体下移,以强化成本管理全过程的信息反馈。 4.完善成本管理考核 将成本管理与预算管理相结合,完善成本管理考核体系。预算与考核是成本管理工作中的两大重要环节,是直接影响成本管理效果的两大要素。预算是考核的基础,只有预算编制得科学合理,才能使考核顺利进行。各单位认真做好各项成本要素的计划测算工作,通过建立成本测算模型、采用零基预算等方法,补充完善现有的预算测算方式,提高成本预算的科学合理性。逐步完善全面预算管理体系,将财务预算与各单位逐级分解的经营预算进行衔接,对年初下达的财务预算指标进行层层分解,首先将企业成本项目指标分解到各职能部门,各职能部门又把各自控制的指标进行二次分解,指标分解到区科。在生产过程中,掌控各部门、区科各项分解指标的完成情况,确保预算顺利完成。 5.加强学习,提高素质 企业管理层一定要高度重视财务人员队伍建设,根据发展战略的要求,制定完善财务人员培训规划,采取多种形式加强《企业财务通则》、《企业会计准则》、《企业内部控制基本规范》等财务会计制度、财政政策及各类税收法律法规的学习培训,提高财务人员政策水平和业务素质,夯实财务工作基础。要根据当前金融危机形势下新政策不断出台、新问题不断出现的实际,注重分析研判国际、国内经济走势及其对企业的影响,学习研究国家经济政策,充实财务人员经济知识,提高企业财务人员的综合素质。 四、结语 总之,在我国经济快速发展,国际竞争日益激烈的驱动下,对于企业而言,要想在竞争中处于持续的竞争优势,就必须要认清和把握好现代企业制度确立下全面财务成本管理的主要特征及它在实际应用中存在的各个方面的问题,并根据问题找出完善财务成本管理应用的实际对策,从而促使它在企业中发挥应有的作用和优势。 财务论文范文:商业银行财务风险规避的研究 商业银行财务风险规避的研究 摘要：商业银行作为我国金融业的中坚力量，其改革与发展已到了关键时期，增强商业银行财务风险意识，强化财务风险规避，是当前金融风险防治的重中之重。本文首先在绪论中分析了商业银行财务风险规避的必要性，接着对商业银行财务风险的含义作了简单的阐明，并论述了商业银行财务风险规避的重要性，然后列举了商业银行财务风险的四个表现类型，在论文的第三部份分析了产生财务风险的外部原因与内部原因，最后从培育商业银行财务风险规避观念、建立健全适宜的会计管理体制、构建财务风险规避的监督保障系统、完善风险披露和报告制度及提高银行人员的素质等五个方面着重论述了商业银行财务风险的规避策略。 关键词：商业银行 财务风险 规避 会计 绪 论 随着我国市场经济的逐步建立，金融体制改革的不断深化，我国金融业发展迅猛，逐步与国际金融界接轨，也使得金融会计面临的风险日趋增大，金融系统的经济大案、要案，给各家银行会计内控管理敲响了警钟，就必须进一步完善和强化商业银行的内部管理。但从目前我国商业银行财务管理的实际情况看,财务管理没有发挥其在经营管理中的重要作用。 会计工作作为银行的一项基础性工作，肩负着核算银行业务，反映银行经营成果，预测业务发展前景，参与银行经营决策等重要职责，是银行实现稳健经营的重要保证。随着我国社会主义市场经济的建立发展和金融体制改革的不断深化，银行会计面临的风险日趋多样化、扩大化。近几年金融系统案件频繁发生，大、要案不断，大多与执行会计制度不严，会计监督乏力有着密切关系。 银行财务核算是对银行业务经营活动进行反映、核算的过程，是银行会计工作管理的基础，也是防范银行经营风险的前沿阵地。因为任何金融风险都要通过财务核算来实现，所以也就意味着任何财务核算过程中都潜在着风险。商业银行作为我国金融业的中坚力量，要充分发挥财务管理部门熟悉财政、税收、会计法律法规的专业优势，熟练运用和遵守相关财税政策，规避财务风险，正确处理管理与发展的关系，通过抓好财务管理来促进业务发展。笔者通过对本文关于商业银行风险规避的研究，以期能够让商业银行首先从观念上了解财务风险规避的重要性，其次能够在实际操作中运用到财务风险规避的策略，能够发挥会计自身的职能去防范与抵御风险，并能够实现商业银行企业价值最大化的需要，从而提高商业银行竞争力。 一、商业银行的财务风险概述 （一）商业银行的财务风险的含义 银行经营风险存在于银行各项业务活动的始终，银行会计工作也是自始至终贯穿于银行业务处理的全过程。我国商业银行目前所面临的令人不安的高经营风险在很大的程度上是与会计有关的。商业银行财务风险则是指对在商业银行信用活动中各项资金和财务收支活动不合理而承担的风险。 （二）商业银行财务风险规避的重要性 1、商业银行财务风险规避是稳健经营的要求 银行是高负债的企业，本身财务风险很高，决定了银行业是高风险的行业。同时，银行是经营货币资金的特殊行业，经济发展中的风险会向银行集中，经济危机往往伴随着银行危机。在金融风险环境中，为确保稳健经营，商业银行的财务管理必须以风险规避为内涵。 2．商业银行财务风险规避是银行自身生存发展、开展集约化经营的要求 在前几年我国商业 银行业快速扩展时期，各家商业银行普遍实行粗放式经营战略，传统银行发展思路是，以高投入为代价获取市场份额，在利率差较为稳定，未采取谨慎性会计原则的情况下，规模的扩张能体现出账面收益的增加；但同时由于我国商业银行业缺乏对风险的认识，忽略了风险规避，缺少对经营行为的风险约束，也积累下了无穷的风险，目前已严重抑制了健康发展。海南发展银行和多家非银行金融机构的倒闭已经对中国的银行业敲响了警钟。因此，由粗放式经营向集约化经营首先就要开展财务风险规避。 3、商业银行财务风险规避是适应经济金融环境变化的需要 80年代以来，至东南亚金融危机发生之前，西方国家已有多家银行因忽视风险控制而倒闭，教训惨痛。巴塞尔协议已经把风险性原则上升到第一位。因而，推行资产负债比例管理就是要推行风险管理，提高银行运营对风险的承受能力。随着我国金融市场的开放，不仅银行业竞争加剧，风险也日益增加；同时，银行业的国际化促使我国银行要面临国际金融市场的风险环境。这些都迫切要求商业银行财务管理向风险规避转变。随着金融业竞争的进一步加剧,银行业盈利减少,风险加大,竞争力下降。因此商业银行通过加强财务风险规辟来达到增加资产收益,降低资金成本和费用,控制风险,提高银行竞争力的目的,进而实现银行效益性、安全性、流动性的经营目标。 二、商业银行的财务风险表现 （一）内控风险 内控风险即银行内部的制度建设及落实情况不力而形成的风险。产权不明晰造成的国有金融资产的所有者缺位使得国有银行在经营管理上缺乏有效的风险控制机制,从而加大了银行的内控风险。由于我国国有商业银行的总分行制的经营管理体制降低了资产质量的责任,给总行的统一管理、调度、核算带来了层层阻隔,产生了许多方面的经营风险。尤其是由于银行“内部人”利益等原因造成的金融欺诈和盗窃案件,使银行资金遭受损失的风险进一步加大。财务工作是保证商业银行健康运行的基础件工作，风险的反映、预测和分析均依赖于及时、真实、可靠的会计信息。若会计行为违规，信息失真，不仅无法满足防范风险的信息需求，而且将带来损失加大的可能性。如收入不报、成本不实、截留利润、搞两本账等，将造成银行资金被截留、贪污、盗窃的风险。会计内控制度执行不严，使假造票据、伪造凭证等在法违纪行为得不到控制，必然造成结算资金、内部往来资金被套取、侵吞、挪用、骗取的风险。如7月，国内某股份制商业银行发生巨额票据诈骗案。本案是典型的内、外勾结作案。自9月始，该行上海分行南京西路支行内部人员累计开出2.96亿元的银行承兑汇票，并由其同伙去他行进行贴现，套取现金。又如9月，河南内黄县爆发商业票据诈骗巨案。警方查明，本案是企业人员利用伪造的假银行承兑汇票，通过买通或蒙蔽银行工作人员的方式，内外勾结进行诈骗，且笔票据诈骗方式完全一致，利用假承兑汇票进行贴现转入指定账户，取走现金，金额总计2070万元。 （二）财务评价风险 商业银行以效益为核心的经营目标的确立，客观上要求其在符合市场需求的前提下，有健全的以财务业绩考核为中心的科学的管理制度。有什么样的评价方式，就会导致什么样的经营结果。商业银行的绩效考评由于过分突出了效益与发展指标，软化了风险指标，为追求效益最大化，盲目决策和过分追求规模，不仅给银行带来了虚假繁荣，而且积聚了大量的经营风险。财务报告作为考核各级行经营业绩的主要依据，其合理性、有效性完全取决于会计信息是否真实可靠。财务定量评价最直接、最更要的资料是财务报表提供的会计信用。 （三）计划风险 会计行为风险的影响渗透于国有商业银行经营计划全过程。信贷计划，既要包括对未来项目市场的预测，又要建立在对过去信贷资产收益的分析基础之上，如果会计行为违规，夸大信贷资产收益率，使一份非可行性论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过，就会造成信贷资产损失的风险；又如，对高息揽存不能及时监督和反映，不仅会造成到期不能支付的风险，而且使筹资计划失去科学性，甚至会诱发信贷计划无资金来源保证的信贷风险。如长沙市商业银行“以贷揽存，片面追求利润最大化”，放松了贷款审查的条件，从而形成了大量的不良贷款，如大庆瑞兴房地产开发分公司贷款。二是风险管理意识淡薄，缺乏自我约束力和控制能力，没有严格执行上级监管部门的监管指标，截止末，市商业银行发放的贷款总额254 472万元，按照贷款四级分类，不良贷款余额27 640万元，不良率10.86％。 （四）市场风险 市场风险是商业银行财务风险规避的重要内容，是指市场价格的变动，银行的表内和表外头寸会面临损失的风险。随着人民币汇率形成机制的不断完善和利率市场化进程的加快，我国商业银行面临的市场风险越来越突出。与此同时，在经济全球化趋势下，银行业监管也越来越强调商业银行自身的风险管理，并转向以风险为本的监管方式。会计信息真实可靠是市场经济得以健康发展的前提。商业银行如果会计工作漏洞百出，假账泛滥，不仅破坏了市场竞争的有序性，干扰市场运行，而且依据失真的会计信息无法准确进行市场定计，必将造成经营风险，最终受到市场无情的惩罚。会计信息对内部资源配置有重要的调节作用。错误的会计信息会误导资金流向，使商业银行内部资源配置缺乏效率，竞争能力下降，在市场竞争中面临被淘汰的风险。，中国银监会主席刘明康主持召开银监会第37次主席会议，讨论并原则通过了《商业银行市场风险监管手册》和新修订的《中国银行业监督管理委员会工作规则》，研究进一步加强市场风险监管和提高行政效能。 三、商业银行的财务风险成因 （一）商业银行的财务风险产生的外部原因分析 1、银行会计管理体制改革相对滞后 1993年我国会计体制改革以来，我国银行会计也随着银行商业化的进程经历了一系列的变革。但是迄今为止我国仍未真正建立起能够适应商业银行发展的经营管理型的银行会计管理体制，致使各商业银行在统一的法人主体下的财务管理体制严重分散。会计部门在纵横两个方向上均不便于发挥会计的反映、监督与参与管理的职能，造成了会计这一基础性的经营管理工作在防范与抵御银行经营风险中作为不大。 体制改革和机制创新是我国商业银行改革的中心任务，也是我国商业银行增强核心竞争力，保证持续健康发展的关键，作为关系商业银行基本业务操作平台和基础管理系统的会计管理体系，也必然面临着按照全行发展战略和总体改革规划，进行体制机制改革的迫切任务。 一方面，分级管理的体制使作为经营主体的各级分支机构部门利益膨胀，在利润指标、支付保证、恶性同业竞争、职工福利等种种压力下，往往通过弱化会计的核算、监督功能来达到其目的；同时，绝大多数国有银行的会计处理系统目前都与分级管理体制相适应，按行政区域分散核算、层层汇总上报，使会计工作实际处于地区分割状态，从而为人为地篡改会计数据提供了方便之门；加之基层行领导、会计人员“本地化”的现象普遍存在，最终使弱化会计职能的各种违规行为占尽了“地利、人和”的有利条件，极易导致风险和损失。 2、银行会计制度的建设迟缓 在银行进行商业化的变革中，我国银行会计制度的建设与银行业务的开拓与发展不配套。商业银行的会计制度，是在其进行商业化变革中，伴随业务开拓和发展，边实践边制订的。从目前执行情况看，我国银行会计制度的建设迟缓，仍缺乏统一性和系统性，政出多 门，各业务部门如国际业务、信用卡等业务部)都有自己的一套制度。其业务核算制度，如科目设置科目、凭证审核传递、报表编报等规定，不能满足商业银行改善经营管理，防范风险的要求，有的甚至存在漏洞，比如实施权责发生制，从而产生了大量的应收利息带来的风险，应收利息长期挂账与谨慎性原则相悖，现行坏账准备金的计提比例和方法与谨慎性原则的实质也有一定的出入等等这些会计制度的不合理性都加剧了财务风险，从而带来了银行的经营风险。 （二）商业银行的财务风险产生的内部原因分析 1、内部稽核不力 虽然近几年来我国银行界对内控制度的建设空前关注，然而各银行却没有根据经营环境的变化对内控制度资源进行合理的配置，使之系统化、程序化。一方面，银行会计内部控制目前仍作为一个个被分解的单元分散在各项管理制度之中，如会计内控制度规定了不同岗位的职责，不相容业务的分离，业务程序的先后制约，却未形成一套生产流水线式的防范风险程序（一般应由目标系统、决策系统、执行系统和监督系统组成），难以及时发现和处理存在的问题；另一方面，相互制约机制不健全，一些重要职责和岗位没有严格分离,混岗或集多职于一身的现象时有发生，一些银行分支机构缺乏有效的内部管理部门,对主要负责人和决策管理层的权力缺乏必要的监督制约措施,常常出现“控下不控上”的局面，使内控制度形同虚设,留下事故隐患。如河南首富孙树华，因提供虚假资料，骗取银行贷款13.6亿元，涉嫌经济犯罪，5月17日，在未取得营业执照的情况下，农行淮阳县支行就贷款4.5亿元给孙树华的华林公司。事实上，直到6月18日该公司才成立。，华林集团将已抵押给农行淮阳县支行的3宗土地，重复抵押给浦发银行郑州分行，套取贷款8600万元；次年3月，孙又将已抵押给中信银行郑州分行的2宗土地使用权，重复抵押给农行淮阳县支行，且这2宗土地使用权证均为虚假证件。这些银行的“大员们”在审查批准巨额贷款时，在企业未取得营业执照的情况下就放贷，在政见审查环节没有拿土地使用权证到国土资源部门去验证。根本原因是银行虽有“严格审批制度”，但相关大员有章不循。 2、人员素质偏低 近年来,国有独资银行在快速商业化的变革中,为抢占市场份额,实行外延式急速扩张的策略,真正精通银行会计业务的专门人才严重不足，一部分银行会计人员素质不高，在工作中表现出服务态度度不佳，操作行为不规范，从而容易发生会计差错；还有个别银行会计人员品质恶劣，他们内外勾结，肆意侵害银行利益，从而发生经济案件；有些金融机构从本身的经营成本角度考虑，导致会计人员配备不足一些新手未经岗位培训，对于各项规章制度，操作规程没有很好的掌握，缺乏风险防范意识和能力，致使会计核算的随意性较大；另外，在会计队伍趋向年轻化的同时，也容易受社会上拜金主义思潮的影响，从而在会计业务操作中违规甚至违法。 随着经济的发展，以计算机、网络技术为代表的高科技在银行会计业务中得到广泛应用，原来需要几天甚至几十天才能完成的业务，现在需要几小时甚至几分钟就能完成，但相应的风险因素也随之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趋势。利用高科技犯罪，给银行造成的损失隐蔽性更强、危害更大。如惠州银监分局协助破获一起利用自编木马程序长期在后台自动监控受感染电脑的犯罪活动，据初步统计，自2月至9月间作案人曾某的邮箱共收到全国各地数百个银行账号和密码，涉案金额已达40多万元。 四、商业银行的财务风险规避策略 （一）培育商业银行财务风险规避观念 怎样才能有效地规避商业银行的财务风险，首先就需要培育商业银行财务风险规避的观念，让这种观念在心中扎根，并适用于日常的工作中。目前，尽管大家都知道操作风险对银行业的重要性，但它仍然没有成为银行业足够重视的风险。 有些领导对某些会计骨干盲目信任，长期放在某一重要岗位不予交流，也不进行考察监督，致使某些动机不纯者伺机作案，还是对某些业已露出端倪的人员没有及时采取措施，调离会计岗位，而让其有机可乘。也有新会计人员对老会计人员盲目信任，或者会计人员之间，会计人员对会计主管、行领导不设防带来的风险，如他人让你怎么做账不假思索就做账，由他人代替盖章、补章等等。还有工作上麻痹大意、粗心。如人走章未收，印、押、证不是随用随锁，密码不定期更换，印鉴卡不经常清理等。给犯罪分子有可乘之机。 银行会计风险的控制存在着不少不容忽视的薄弱环节，对风险的控制认识还不充分、不确切、不完整。为了树立全面风险管理的理念，提高风险防范意识。要教育员工树立风险意识和责任意识，通过对各类案件的剖析，正视经营管理中的风险环节，既不要对风险产生恐惧，更不能麻痹轻视风险，要树立风险防范意识，加强内控机制建设，严格执行各项制度，按规定程序进行操作，必能有效控制风险的发生。 商业银行要倡导和强化全员风险意识，引导全行员工树立对风险管理的认同感，真正意识到风险管理绝不仅仅是风险部门和风险管理人员的事情，风险管理人人有责，使风险意识突破传统的部门界限真正融入全行各个部门、每位员工的行为规范和工作习惯之中，让每一位员工认识到自身岗位上存在的风险点，形成商业银行财务风险规避的第一道屏障。 （二）建立健全适宜的会计管理体制 1、应尽快改变目前国有商业银行所有者主体虚拟的现状 我国目前以国有商业银行为主体的银行体系，仍存在产权结构单一，所有者主体虚拟的问题。从国有商业银行看，国家作为其唯一出资人，拥有完全产权。国有商业银行名义上归国家所有，但实际上却没有能够完全代表国家管理国有银行产权的人格化主体，所有者不能有效地行使和转让剩余所有权，对经营者缺乏利益驱动机制和有效有约束机制，难以实现利益的激励相容。同时，所有者虚置，也造成产权关系模糊，银行的独立法人地位难以保障，容易受到行政干预，损害银行的经济利益。股份制商业银行虽初步建立了现代银行制度的基本框架，有的甚至成为上市公司，在产权关系上实现了多元化，但绝大数银行都是由国有股占绝对控股地位，并没有完全解决产权结构单一，所有者缺位矛盾，也在一定程度上面临与国有商业银行同样的问题。所有者主体虚拟，往往使得企业的利益利用会计系统监督各项经营业务活动的开展，会计风险防范等至关重要的问题无法真正落到实处。尽快改变目前国有商业银行所有者主体虚拟的现状一个现实可行的办法就是在保证国家控股的前提下，积极稳妥地将国有银行推向资本市场，从而优化银行内部治理结构，使会计风险防范获得强劲的原动力。 2、应改革现行分级分散的会计核算体制 改革现行分级分散的会计核算体制，在建立全行统一会计信息系统的基础上，实行大集中管理型的三级核算新体制。所谓大集中的三级核算新体制，是指全行实行由总行、大区核算中心、基层、基层分行三级核算主体构成的三级核算制。即在总行统一核算，统一会计管理的前提下，全行设置若干个大区核算中心（也就是分行数据处理中心），一个中心负责处理若干个（十几个直至几百个，视银行规模而定）基层分行的会计数据，也就是说基层分行业务处理的有关信息从一线柜台输机后，通过信息网络直接传送到大区核算中心的主机进行数据处理，由核算中心直接生成各基层行的有关会计报表，总行数据中心再根据大区核算中心传送的数据通过有关转换，汇并程序自动生成全行的会计报表。这种体制下总行制定的考核指 标等直接面向基层分行；但有关的指标计算、数据加工等则由大区核算中心来完成，从而可以在保护基层行增收节支，防范经营风险积极性的前提下，有效防止会计信息被人为篡改，同时它还可以极大地增强会计信息的实效性，减少机构和职能重叠，提高银行服务效率。如为增强市场竞争力，烟台市商业银行从客户需求和管理角度出发，利用3年时间对下属机构设置进行了全面调整，将原有的56处服务部改建为56处支行，将9处经营行升格为直属行。同时加大对县域经济的支持力度，探索在经济发达的县级市增设分支机构。5月，龙口支行设立，标志着该行成功迈出了跨区发展的第一步。与支行改革相配套，他们又对总部机构设置进行了大刀阔斧的改革，强化了总行的调控监督职能，成立了审贷、人事与机构、市场拓展、采购与招标、行务督查5个委员会，实行全行重大事项科学民主决策，加强了对全行的资金、财务、人事、信贷的统一管理，构筑起商行“统一管理、分级负责”的扁平化管理模式和“小支行、多功能、大服务”的结构框架。 3、采用重要岗位人员轮换制 建立健全适宜的会计管理体制，要有效运用重要岗位人员岗位轮换，并强制休假这一有效手段，防范案件风险。实行重要岗位人员岗位轮换和强制休假制度，是防范银行操作和案件风险的重要手段，必须形成氛围和惯例，持之以恒的加以坚持。进行重要岗位轮换前，要形成《重要岗位轮换计划》，进行重要岗位轮换时，要健全和实行严格的岗位交接手续。完成重要岗位交接后，登记《重要业务岗位操作人员岗位轮岗台账》，要认真核查所交接的业务，建立重要岗位人员交接档案，详细记录重要岗位人员交接前后负责办理的各项工作内容和经办的各项业务。同时要把指定休假制度做为重要岗位轮换制度的补充，研究和制定具体、可行性措施，在重要岗位人员指定休假时，认真组织和做好被指定休假人员的工作交接和业务核查工作，确保《重要岗位人员指定休假制度》不折不扣落到实处。通过不定期地让重要岗位人员离岗一段时间，对其经手的业务进行审核，问题、疑点很容易暴露出来，进而可以避免存在更大的风险和隐患。 4、会计主管人员委派制 我国商业银行长期实行“分级核算”的方法，财务管理权利比较分散，虽然部分商业银行限制了分支机构的财务管理权限，但各级财务主管受本级机构负责人领导，对本级机构领导人负责，财务主管站在分支机构的角度考虑问题，可能造成为维护分支机构的利益而偏离全行发展目标，形成了总分行事实上的不同层面的财务主体，没有形成全行统一集中的财务管理体系，不利于财务管理职称的充分发挥。因而 为从源头上提高会计信息质量和防范会计操作风险，在商业银行内部推行基层机构会计主管委派制。即由上级机构向基层营业网点派驻思想觉悟高、业务能力强、懂政策、熟悉法规的会计主管，会计主管人员的工作业绩及奖罚由上级机构考核，薪酬由上级机构直接发放，不受基层网点控制，确保会计主管依法独立行使职权。商业银行应逐步建立财务主管委派制，分支机构的财务主管由总行派遣，其薪酬、福利由总行统一管理，受总行领导，对总行负责。明确会计主管人员相对独立的监督地位，并赋予委派会计主管相应的权利和应承担的责任，使会计主管真正在站在全局的角度考虑问题，促进分支机构的业务发展方向与总行一致，同时还能有效提高分支机构的核算质量，强化对业务的事前、事中、事后管理，加强监督作用，一定程度的防范和化解分支机构经营风险。会计主管有权对营业网点的所有会计业务进行监督和控制，保证营业网点会计人员合规操作，对一些违规、违纪、违法的会计行为坚决制止，重大事项直接向上级机构汇报处理。解决一些基层负责人利用职权，授意、指使、强令会计人员篡改会计数据，假造账册，设立账外账，转移银行资金的问题。目前四大国有银行中，已有三家实行会计主管委派制，这项制度的实施，解决了以前会计主管在对本机构会计核算质量监督的同时还要听命于机构负责人的授意、指令的情况。独立行使会计监督，有效的解决了个别机构私设小金库、滥支费用等问题。 5、稽核特派员制度 严格和强有力的稽核监督是内控管理制度得以贯彻落实的重要保证。1996年中国人民银行召开了全国稽核监督工作座谈会和“金融机构内部控制理论与实务研讨会”，对商业银行内控建设进行了比较系统的研讨，并提出了明确的工作要求，特别是1997年印发《加强金融机构内部控制的指导原则》(银发1997)199号)后，商业银行对内控重要性的认识大大提高，内控基础建设得到了加强。如中国工商银行组建了稽核监督委员会，将原稽核部改组为稽核监督局；在沈阳、西安、南京等六个中心城市派出了稽核专员办公室，加大了总行对分支行的稽查力度。目前正在推进省级分行成立稽核监督部的改革。中国建设银行在全国建立了若干个稽核中心；中国农业银行建立了稽核特派员制度；中国银行正在组建稽核中心等。有的行还探索在一个法人内部实行稽核处罚制度，如工商银行山东省分行营业部制订了“稽核处罚实施办法”等。国有商业银行系统的法人意识得以增强，越权和违规授信、投资、开信用证和银行承兑汇票的问题得到了初步解决；虚开资信证明、存款证明和担保函(简称“两证一函”)的问题得到了查处；一些行账外经营和违规经营的责任受到了查处。集约化经营取得了进展。如：到1999年底，上商银行系统已撤并效益低下、扭亏无望的县支行226个；撤并在保本点以下的分理处、储蓄所1800多个；其他国有商业银行在这方面也做了许多的工作等。从总体上看通过近几年抓内部控制机制建设，国有商业银行从业人员遵纪守法和一心一意办银行的观念增强了，赢得了社会的广泛好评，取得了较好的自身效益和社会效益。在美国《财富》杂志公布的全球500强企业中(以营业收入排位)，中国(包括台湾省)共有11家企业入选，中国工商银行以20．13亿美元列第208位，中国银行以17．62亿美元列第255位，中国农业银行以14．13亿美元列第341位，中国建设银行以13．39亿美元列第364位，国泰人寿(台湾省)以9．9亿美元列第489位。 （三）构建财务风险规避的监督保障系统 商业银行财务风险的规避,必须健全会计内部控制机制,才能构建财务风险规避的监督保障系统。 1、建立双人、双职、双责为基础的以防为主的监控防线 一线会计核算全过程中应融入相互牵制、相互制约作用的制度,建立双人、双职、双责为基础的以防为主的监控防线。会计人员处理业务必须事前建立授权分责的记录,以明确业务处理权限和应承担的责任,对一般业务或直接接触客户的业务,均要经过复核,重要业务必须实行双签有效的制度,禁止一个人独立处理业务的全过程。而且商业银行要切实根据业务运作的实际要求， 因事设岗，因岗定人进行严格的岗位分工和明确的工作职责；还要按照每一项业务至少必须有两个岗位或两人以上参与记 录、核算和管理的要求，明确各岗位或员工在业务操作中的责权划分，按各自的工作性质、权限承担相应的工作责任；另一方面要加强业务岗位的交叉检查， 防范员工舞弊行为。交叉检查是银行实施内部控制、防范员工舞弊行为的一个基本措施，也是银行会计控制体系和业务分工设计的基本出发点，因此要正确应用交叉检查原则， 实行行内岗位轮换制和员工年假制等， 使银行每个人、每项业务都处于被监督、被检查范围之内。 2、加强会计监督，构建防范银行风险的监督保障系统 对商业银行财务风险的会计监督包括事前、事中和事后监督三个部分。 事前监督主要应包括对银行风险预警指标体系的制定与考核。这样的银行风险指标体系应包括以下几方面： ——反映流动性风险指标体系，如备付金比率等； ——反映资本不足风险指标体系，如资本充足率等； ——反映资产风险指标体系，如逾期贷款率等； ——反映金融市场风险指标体系，如利率风险率等； ——反映损益状况指标体系，如资产盈利率等； ——反映贷款对象财务状况指标体系，如流动比率、速动比率、产销率、资产收益率等。 事中监督主要应包括对银行的稳健经营的动态监控。银行的决策部门应将上述反映银行风险的一系列指标，作为需要考核的责任指标落实到各有关责任部门。会计部门要与其它职能部门一道建立起对银行风险实施动态监控的机制，随时将来自各方面反映银行风险的各项指标与银行风险预警指标体系的警戒值相对比，并及时向有关部门发出反馈信号，敦促并监督各有关部门及时采取修正措施。银行要处理好效益性、流动性和安全性之间的关系，树立“安全重于效益”的观念，以确保银行经营始终遵循稳健与安全的原则，尽量避免与减少银行风险所带来的损害。此外，事中监督还应包括对银行业务规范和法规执行情况的监督，以维护法规的统一性与严肃性，防止违规、违法带来的风险损失。 事后监督是建立以堵为主的监控防线，主要应通过对原始凭证、记账凭证、账簿和各种报表的检查分析，对银行稳健经营的结果进行全面复审检查，考核各单位有关控制银行风险责任指标的执行情况，并针对存在的问题提出整改建议与措施，以进一步防范银行风险。 加强业务操作的事后检查， 每项业务要求有一名业务主管或专门岗位对该项业务处理的整个流程进行综合把关和全过程的检查， 确保各岗位按职责要求正确处理同一业务，发现问题，及时纠正。设立事后监督,对会计部门各个岗位、各项业务进行日常性、周期性核查,建立以堵为主的监控防线。事后监督可以在会计部门内部设立一个具有相应职务的专业岗位,要配备工作能力全面的人员担任此职,对监督的过程和结果以及反馈要纳入程序化、规范化管理。 3、以现有的稽核审计为基础对会计部门实施内部最后控制 商业银行内部控制运行的状况如何、运行质量怎样，需要进行稽核和不断修正，内部稽查是内部控制的最后一道防线，是控制的关键。内部监督稽核是落实各项规章制度的重要手段，是强化内部会计控制，防范经济犯罪的有效措施。建立以财会、稽核、纪检、监察等紧密型一体化监督管理组织体系，相互协调、紧密配合，形成监督的整体合力，加大检查力度，彻底扭转有章不循、违规操作现象。为了提高内部监管效率，为使稽核工作能在金融机构的整个业务流程中起到积极的作用，必须改革现有的稽核体制，强化人员管理和制度建设。一是建立直接对总行一级法人负责，实行垂直领导和向下派驻的稽核体系；稽核费用与被稽核单位相分离；确保内部监督的独立性和权威性，实现内控系统的三权制衡。与此同时，为加大内部自查力度，还应实行稽核处罚制和稽核告诫制。在处罚机构违规行为时，不仅要处罚该金融机构，而且要触及告诫那些实施违规行为的直接领导和责任者。二是不断充实稽核人员，努力提高稽核人员素质。必须安排熟悉金融法规和制度规定，具有丰富工作经验和综合分析能力的人员从事稽核工作，并保证对其实施继续教育和培训，使其政治思想素质和综合业务素质能长期满足稽核工作的需要。三是要实施严格的督查考评制度，确保内控制度的全面贯彻执行。而上海浦发银行就为了加强内控管理,首先建立了内控管理制衡系统。要求各级行在一级法人治理结构下建立完备的决策系统、执行系统和监督反馈系统,并按照相互制衡的原则设置内部机构及部门。在设置资产负债管理委员会、贷款审查委员会和综合营销推进委员会的基础上,公司设立了风险管理委员会,下设日常办事机构------风险管理部、审贷中心及资产保全部。如成都工商银行对所辖分行内部控制审计时发现以来发生的重大违规事项中，内部审计、检查发现90%，其中内部审计发现的占53%，而超越经营权限类重大违规事项，有内部审计发现的占80%以上，业务部门检查发现的问题明显低于审计发现，可见业务部门的合规性检查职能履行的不充分。 （四）完善风险披露和报告制度 充分的信息披露是市场约束有效发挥作用的前提条件，5月的《商业银行信息披露暂行办法》，标志着我国已初步建立了信息公开披露制度。监管当局运用经济、法律的手段，对信息的隐瞒、虚假披露和不按期披露进行严格处罚，以保证披露信息的可靠性、真实性、及时性。同时，要进一步改革会计制度，提高会计核算的透明度、可信度以及与国际通行准则的统一程度，充分认识审慎会计原则在银行监管中的作用,按照国际惯例,建立起科学合理、支撑银行审慎监管的制度体系,提高其财务会计信息的准确性、公允性和可靠性，使监管机构能够及时发现和控制商业银行的风险。为了体现接受公众监督，烟台商业银行首次以摘要的形式向社会公开披露了有关经营管理信息，主动接受社会监督和竞争洗礼，在市场化的进程中又迈出重要的一步，这也标志着商业银行制度化、规范化建设达到了较高水平。《新巴塞尔资本协议》在1999年就对银行的资本结构、风险状况、资本充足状况等关键信息的披露提出了更为具体的要求,但在我国银行业信息披露还很不规范和不完备，外部监管部门的监管措施还相对简单。完善风险披露和报告制度和报告制度的具体内容如下： 1、完善会计报表体系，加强银行风险防范 目前我国银行会计不定期编制的会计报表基本上提供了完整地反映银行表内业务会计信息，但报表项目的设置较为粗糙，不足以详细地披露与银行风险有关的会计信息。我们可以考虑要求银行在现有会计报表的基础上再单独编制一张补充报表，以使更为集中，全面，直实地披露有关银行风险的信息。主要是在银行现有报表组成上增加现金流量表，以补充目前报表所难以反映的相关信息，即能够向使用者提供银行在会计期间内现金流量的情况，特别是能充分披露银行实行权责发生制，收入、利润中含有的应收未收成份造成的收入与支出在实际收付上不对称的有关信息。这对于我们正确评价银行经营成果，防范会计风险都具有重要意义。 2、建立有关“充分揭示”的责任制度 这是有效防范各级机构报喜不报忧，隐瞒关键问题、风险问题的有效措施之一。一方面按照会计核算的相关性、重要性原则，凡对本银行稳健经营有影响的因素和事项均以必须按制度要求由会计人员充分揭示。如资产运行质量状况；利润中的应收款比例及其状况、筹资的实际成本、内控制度执行情况，债权的保全情况，拥有担保物、抵押物的现况，重大事项的变更等等；另一方面建立相关的责任制度，对影响银行稳健经营的主要因素或重要事项逐项落实相关责任人，要求其对这些项目的充分揭示负责，并通过严格的考核和奖惩来保证有关信息得到充分揭示。 3、不断完善银行会计科目体系 例如将逾期拆放款项及衍生金融商品交易业务、业务等形成的或有资产，或有负债纳入表内核算，使这些业务中所潜藏的风险得到及时，充分的揭示。 （五）提高银行人员的素质 管理水平也好，核心竞争力也好，商业银行财务风险的规避的关键是对行为人的控制。会计人员的业务素质相对于其他岗位人员来讲是比较高的，但随 着会计制度的改革和银行业务不断创新，特别是电算化的发展，原来局限于记账、算账、编制报表和事后考核的这些基础知识已大大落后了。如果不采取有效措施，加强对会计人员的继续教育，提高会计人员的业务素质，更新知识，那么就很难实现银行会计工作重点由财务会计向管理会计的重大转变。石家庄市商业银行在提高银行人员素质方面做得很好，截至6月末，全行在岗员工的总量控制在2300多人，业务增长了，但人员总量没有增加。通过大力引进高校优秀毕业生和加强在职员工学历教育，目前全行大专以上学历1575人，占在岗员工的68%，比建行初期的16%提高了五十二个百分点。以来，共培养了263名通晓银行业务、熟悉营销技巧的优秀客户经理，建立了一支作风过硬、业务精熟的营销人员队伍。通过实施综合柜员制改革，我们培养了800多名优秀的综合柜员，大大提高了一线前台人员的综合业务素质。为提高全员素质，我行逐年增加培训频次，加大培训投入，建行以来累计实施员工培训3万8千人次。 1、帮助员工提高自身素质 首先应加强岗前和在职员工多层次多方位的培训，增强法纪观念，提高政治素质和业务素质，使他们懂得法律，精通业务并执行制度；其次要加强思想政治工作和廉政教育，引导员工敬业爱岗，自觉的遵纪守法，经得起改革开放和反腐倡廉的考验；第三，应经常对员工进行案例教育，提高员工对违章、违规操作危害性的认识，从而自觉维护和执行规章制度；第四，对员工进行定期培训。因为随着社会的快速发展，新的知识，新的技能不断涌现，要跟上时代的步伐，在竞争中立于不败之地，银行人员必须不断学习，不断长进，不断提高思想水平和业务能力。如绍兴市商业银行确定专门支行负责小企业专项信用贷款工作，为了加强专业化管理，配备业务能力强、学历高、勤勉尽职的信贷客户经理开展此项业务，并通过加强培训，不断增强相关人员的管理能力。主办支行小企业专项信用贷款客户经理人均参加业务培训5次，考试2次。 2、建立起责任明确的内部激励约束机制 建立起责任明确的内部激励约束机制要做到严格考核，明确奖罚。目前在内控制度的执行过程中奖惩不明现象严重，这是导致规章制度执行不力的一个重要原因。所以应对执行制度好的给予精神鼓励和物质鼓励，对违规违章的给予必要的行政处罚和经济处罚。可将员工的执行制度情况与奖金和职务升降挂钩，既给权力又给压力和动力。在过去十年的发展历程中，安徽省各家城市商业银行一直十分重视吸收和培育人才，人员结构不断优化，储备了一批高素质的管理干部。此外，安徽省城市商业银行普遍建立了较为有效的人才激励机制，在人才使用、人才开发、人才储备方面都有一套较行之有效的制度和方法，有利于充分调动人才的各种潜能。 3、严把用人关 对干部和重要岗位的人员配备要考察其综合素质，可以采取跟踪考核制度，确保管理人员与所承担的职权相适应，有能力组织和负责处理业务，对市场分析、交易和管理技巧有全面深刻的了解，深知业务风险的内涵，严禁员工对某一客户给予不正常的特别优惠。各级领导更应该严以律己，以身作则，身体力行，做遵守规范制度的模范。 4、注重沟通 注重沟通是注重员工之间以及员工和管理者之间的沟通，达到工作上的和谐，提高员工的工作的主动性、创造性和责任感。同时不断改善工作条件，营造优美、协调的工作环境，使职工对银行产生归宿感，尽职尽责，把自己的工作与银行兴衰联系起来，从而自觉执行制度。职工愉快、高昂的工作情绪有助于消除不必要的紧张和疲劳，从而减少人为错误。 结论 商业银行财务风险规避作为防范金融风险、增强竞争能力、提高经济效益的一项基础性工作，已越来越被商业银行经营者所重视。只有健全的规章制度，完善的考核体系，有效的监督机制三者合一，才能保证银行会计核算更好地为客户提供优质安全的服务，才能将各类核算风险消灭在萌芽当中，才符合现代商业银行的经营理念。通过实施商业银行规避策略，建立起一套严密、系统、规范、可操作性强的内部会计控制体系，从而确保商业银行各项业务正常运营，才能在竞争激烈的金融市场立于不败之地。 商业银行对财务风险的控制和管理手段相对于国外发达商业银行还很落后，风险防范手段的落后严重阻碍了商业银行核心竞争力的提升。目前我国商业银行会计在风险管理和防范方面的作用还未被人们充分认识，例如银行的资本充足率、银行资金的流动性、银行资产的质量状况等信息都是需要商业银行会计的工作来取得的，将这些指标控制在安全界限以内也是需要银行会计部门和业务部门通力配合才能够实现的。此外，笔者提倡的借助社会力量约束商业银行的经营行为，规避财务风险，不过这也是需要建立在银行会计充分、准确披露银行信息的基础上的。因此，商业银行会计管理和控制工作的完善和水平的提升，是降低银行所面临的各种金融风险的必不可少的基础性工作。 为了更好地规避商业银行的财务风险，，北京银行实行了集中会计核算，也就是在实现计算机联网处理和可靠的网络通信保障的基础上，按地区或行业实行会计业务的集中处理，将分散多级的核算体制统一为按地区或行业的集中核算体制,会计的集中核算机制强化了商行会计核算对经营活动的监督职能，完善了自我约束机制；从核算中心内部控制体系上，明确了事中、事后监督的内容从保证会计核算真实性、准确性上，使支行在执行制度和业务操作中存在的凭证交接、审核中诸多问题得到了及时发现、及时反映和及时纠正。 随着我国市场经济的不断健全和发展,我国金融市场将不断走向成熟和开放,金融产品也将不断得到丰富和开发,商业银行实际的经营范围和领域将会不断地扩大。而随着金融业风险防范力度的加大，商业银行财务风险规避必定会更会深入人心，在防范风险中的作用也必将得到深入研究和充分发挥。

基础会计论文:关于作业基础成本会计的运行程序及运用 [摘要]在现代制造环境下,传统成本计算系统的局限以及作业基础成本会计对此的改善已是不争的事实。然而,作业基础成本会计系统到底如何运行,在运行中还应该注意什么问题等现实而基本的问题,却鲜有人触及。本文正是试图对此进行探讨。 [关键词]作业;作业动因;运行程序 一、传统成本计算在现代制造环境下的局限 二十世纪80年代初期以来,为了降低成本、提高产量、改善产品质量,并且更加及时的满足顾客需要,众多企业采用了即时制造系统(以下简称JIT)、计算机辅助设计(以下简称CAD)和计算机辅助制造(以下简称CAM)柔性制造系统(以下简称FMS)和计算机集成制造(以下简称CIM)等先进生产管理系统。现代制造企业的主要特征是:高质量的产品和服务、低存货、高度自动化、快产出、最大的灵活性和先进的信息技术。这些革新使人们的注意力转移到市场效力、技术工艺和产品设计上来。与此同时,管理者们必须通过财务成本信息判断他们的决策对公司利润所产生的影响。因而,准确、相关的成本信息是企业在剧烈竞争环境中生存、发展和实现盈利的关键。当直接人工和直接材料作为最主要的生产要素,当技术稳定,而且当产品的变动范围有限时,传统的、以数量为基础的成本计算系统是有用的。然而,伴随着制造环境的变化,企业的成本构成发生了巨大的变动,产品多样化趋势愈加显着,传统成本计算的局限越来越从两个主要方面暴露出来。 首先,传统的成本计算系统以产出量为基础,采用较单一的间接成本分配率,将间接成本分配到产品或服务中。该系统赖以成立的假设前提是:所有产品或服务从间接成本发生中所获得的好处与间接成本分配所采用的基础(如直接人工小时或成本金额)是等比例的。也就是说,直接人工含量越高的产品应对更多的间接成本负责,所以它们需要承担更多的间接成本分配额。然而,在现代制造环境中,以直接人工为基础的间接成本分配率有意夸大了那些高直接人工含量产品的成本,且人为缩小了另一些利用更多自动化生产的产品成本。此外,众多组织资源,诸如生产准备及材料操作作业或交易的成本,均与产出的实物数量没有直接关系。因此,传统成本计算系统在将这些支持性资源消耗分配给产品或服务时,通常会导致产品成本的歪曲。 其次,成本构成的变化和产品多样化的要求,更加加剧了传统成本计算系统所导致的成本歪曲。在劳动密集型的制造环境中,人工成本居全部制造成本的统治地位,传统成本计算系统将其核心定位于计量和控制直接人工成本,显然是非常必要的。但在技术密集型为主导的现代制造环境中,人工成本的含量越来越低,间接成本反而跃居份额最大的成本,以直接人工成本为基础确定的间接成本分配高达600%,甚至高达1000%都已是屡见不鲜,由此分配对结果所产生的重大影响也就可想而知。另一方面,传统成本计算系统所造成的成本歪曲在多样化产品的企业尤为严重。数量、规格和多样化程度不同的产品,消耗的支持性资源也存在巨大的数量差异。随着产品的多样化程度提高,为处理交易和支持性作业量所需的资源量也将提高,传统成本系统下的产品成本歪曲也因此而加剧。大量事实证明:传统成本计算系统将多计大规格、高产量产品的成本,同时少计小规格、低产量产品的成本的。 二、作业基础成本会计的运行程序 为了客观反映产品成本,准确评价不同产品的盈利能力,必须将间接成本恰当地追溯至最终产品,其中关键则在于找到间接成本进入各单个产品的合乎情理的分配基准。作业基础成本会计因此应运而生。 作业基础成本计算(以下简称ABC)是一种基于产品或服务对作业的消耗而导致资源消耗,从而将成本分配至产品或服务的成本计算方法。这种成本计算方法的前提是:企业的产品或服务由作业完成,而对作业的需求所耗用的资源导致了成本。资源被分配给作业,及其后作业被分配给成本对象均基于它们的耗用。 (一)ABC系统的基本专业术语:作业、资源、成本对象和成本动因 作业即组织内部进行的工作,它包括一系列行动、活动或工作。作业也可定义为有利于ABC目的的、组织内部所进行的活动的集合体。比如存货移动就是一项仓库作业。 资源(resource)是在作业进行中被运用或使用的经济要素。如,薪金和材料就是实施作业的资源。 成本对象是那些需要进行成本计算的任何一种最终项目,例如任何一位顾客、产品、服务、合同、项目或其他需要进行单独的成本计算的工作单元。成本动因是导致作业的成本变动的任何因素。它也是用以将成本分配到作业,且由作业分配到其他作业、产品或服务的可计量的因素。成本动因包括资源动因和作业动因两类。 资源动因(resource driver)是对一项作业所消耗资源数量的计量。它用以将作业消耗的资源成本分配给一个特定的成本池。比如某作业所占据的面积比例,可用以计量该作业对厂场价值的消耗。 作业动因(activity driver)是成本对象对作业需求的频度和强度的计量。作业动因用以将成本池的成本分配给成本对象,例如某完工产品中不同部件的数量,可用以计量该产品对材料整理作业的消耗。 (二)ABC系统的程序设计 一个ABC系统至少应包含三个主要步骤,即:(1)识别资源成本和作业;(2)将资源成本分配到作业;(3)将作业成本分配到成本对象。 步骤一:识别资源成本和作业 设计ABC系统的第一步即识别资源成本并进行作业分析。资源成本为完成各种作业而发生,大多数资源成本都体现在总分类帐的一级明细帐户中,如材料、物料、采购、材料整理、仓库、办公场地、家具用具、建筑物、设备、公用事业设备、薪金和福利、工程等。 作业分析是识别和描述一个组织中所作的工作(作业)。作业分析通常采用从已有的文件和 报告中收集数据,并且采用问卷调查、观察、与核心人物直接交谈等形式。作业分解的详略程度则取决于系统的目标。 为了便于成本分配和计算,通常将制造过程的作业区分为四类: 1、单位级作业(unit-level activity):是因每一(文秘站:)产品单位而发生的作业。单位级作业发生于完成一个单位产品的每一时间,比如:直接材料、直接人工的运用,部件的插入,每一项检验等均是单位级作业。 2、批别级作业(batch-level activity):是因每批或每组产品而非每一单位产品而发生的作业。批别作业发生于生产一批产品的每一时间,比如,机器调整、采购订单、生产计划、每一批的检验等都是批别级作业。 3、产品级作业(product-sustaining activity):是为支撑各不同产品的生产而发生的作业。它通常包括产品设计、部件管理、工程变更指令的发出、紧急事务处理等。 4、设备级作业(facility-sustaining activity):是在总体上为支撑所有产品生产而发生的作业。它通常包括保安、保险、维修、工厂管理、工厂折旧、支付财产税等。 步骤二:将资源成本分配给作业 作业驱动资源成本的耗用。资源动因被用以将资源成本分配给作业。选择一个好的资源动因的重要标准之一即因果关系,典型的资源动因包括:(1)用于公用事业的仪表数:(2)用于薪酬相关作业的雇员人数;(3)用于机器调整作业的调整次数;(4)用于材料整理作业的材料移动次数;(5)用于机器运行作业的机器小时;(6)用于门卫、清洁作业的空间大小。 资源成本应尽可能通过直接追溯去分配给作业。直接追溯要求计量作业对资源的实际耗用量,例如,用于机器运行的动力费,可以通过查电表,将其直接追溯到机器运行作业中。如果不能直接计量,可通过预计雇员花费在每一特定作业上的时间或努力的比例,将资源成本追溯到作业中。 步骤三:将作业成本分配给成本对象。 汇集了作业成本后,就需要计量每一单位作业的成本。每一单位作业的成本既是将作业成本分配给成本对象的依据,还可通过不同时间及与其他组织进行比较,而确定这些作业的效率。 作业动因是将作业成本分配给成本对象的基础。典型的作业动因有如采购订单份数、验收单份数、检验报告数或时数、零部件储存数、支付次数、直接人工小时、机器小时、调整次数、制造周转次数。作业动因应该能解释作业成本为何会上升或降低。一旦知道了每一作业的成本以及是什么因素在驱动它,作业动因就能被用于确定哪些产品消耗了作业,成本将按照所采用的成本动因比例分配给每一产品或产品线。 (三)ABC运用简例 我们列举一简例,意在说明上述程序的具体运用的同时,也看看间接性的辅助作业成本对产品成本的影响,以及两种方法下产品成本计算结果的差异。 假设某会计师事务所本周完成了A、B两项审计(事务所的产品)。该事务所在传统模式下是以直接人工成本(即注册会计师工资)为基础,分配间接成本。两个审计项目均需要100个审计小时,事务所支付给每个注册会计师的工资为每小时200元,因此本周的直接人工成本为40000元。又知该事务所本周的间接成本额为64000元,则其间接成本分配率为160%。 但事实上,在第一项审计中,事务所花费了大量辅助工作用于资讯、传真以及打电话,而第二项却没有太多此类需要。如果直接人工是间接成本分配的唯一基础,则(高)资源密集型审计项目将会被少计成本(如A),少资源密集型审计项目则会被多计成本(如B)。为使成本计算更加准确,事务所改用ABC系统。 首先,从明细帐中了解到该事务所本周的资源成本有:直接人工成本40000元,复印/传真费7200元,长途电话费12800元,资费36000元,数据处理费8000元。事务所的作业经分析归类为:审计,复印/传真、长途电话、资讯电话、数据处理。 由于事务所作业及成本相对较简单,我们可视每一作业为一个成本池,将资源成本归集到作业中,并为其选择一个合理的成本动因。然后根据作业量,计算单位作业成本。 然后,我们根据各审计项目(产品)对作业的消耗,分别计算每一项目(产品)的成本。 由此可见,ABC系统与传统成本计算系统的区别主要体现在两方面:第一,通过作业或作业中心界定成本池,而非传统的生产车间或部门成本中心。第二,用以分配作业成本到成本对象的成本动因,是建立在因果关系基础上的作业动因。而传统方法则采用单一的数量基础成本动因,它通常既与资源成本无关,又与成本对象无关。 由此,ABC更清晰的鉴别了企业中进行的各种不同作业的成本,并且运用能够体现个别产品或服务对作业需求的计量标准,将那些作业成本分配到产出的成本对象中。因此,ABC提供了更真实、丰富的产品成本信息,由此而得到更真实的产品盈利能力信息和与定价、产品线、顾客市场及资本支出等战略决策相关的信息;提供了更真实的作业驱动成本的计量信息,从而有助于管理者作出更好的产品设计决策、更好的控制成本并促进各种增值项目;同时,ABC也使管理者更容易利用相关成本以进行经营决策等。 三、作业基础成本会计的运行基础 尽管ABC的优越已是众所周知,但在实务中其成功运用率却不尽如人意。究其原因,大多不是方法本身,而是该方法的运行基础——环境和条件不到位或不合理所致。在未能成功实施ABC的原因调查中位居榜首的是:很多公司过分强调ABC系统的结构及软件设计,而未能对行为和组织因素给予足够的关注。 根据调查显示,能否成功实施ABC,关键取决如下几方面: 1、明确而一致的系统目标:系统的目标决定着系统的设计及其运行结果,目标不同,系统的结构设计、实施方法及其运行结果均会不同。如果没有明确而一致的系统目标,必将导致不明确甚至混乱的设计和结果。 2、最高管理当局的支持:ABC系统的运行涉及面广,并需要一定的人力、物力、财力支持。最高管理当局的支持与否,是ABC系统能否实施的前提。 3、与业绩评价和报酬计划对接:变革常常会遭遇抵制。通过提供必要的激励,引导员工支持并参与ABC系统的设计和运行,并保证依据他们的业绩进行恰当的评价和奖惩,将有助于系统的推进。 4、非会计所有:ABC系统是贯串公司的所有成员的实践运用,而不是仅仅针对并依赖于会计部门。 5、培训:对管理阶层及全员进行有关ABC设计、实施及系统有效性等方面的培训,使他们明白其概念并正确评价其优势,有利于激发大家的参与热情。 此外,为了更好地运行ABC系统,还应该注意以下几个问题: 1、在ABC系统设计中充分介入管理者和雇员,使他们熟悉并感觉自己已融人且分享这一系统,从而更乐于实施。 2、局部试行ABC:ABC应该先在简单的工作中试点,那样成功的可能性更大。这种试点能表明该系统是如何运行的、为什么这样运行。成功应用于某一方面后能使人们对ABC的成效看得 更为清楚。 3、简化ABC的初始设计:保持最初ABC设计的简单化可减少实施时间并降低成本。 4、维持平行系统:暂时维持新旧系统的平行,容许每一个人逐渐适应ABC系统,可避免突然改变成本系统可能导致的混乱及对使用者的挫伤。 基础会计论文:会计基础与事业健康发展 会计基础工作是会计工作的基本环节,也是卫生经济管理的重要基础。近年来,濮阳市卫生局以规范会计基础工作为中心,以推广普及会计电算化为手段,以提高会计人员的素质为突破口,同时,注重国有资产管理,强化卫生审计监督,使会计工作逐步规范,财务管理水平稳步提高。1998年6月,经市会计基础工作规范化考核小组验收,市直15家卫生单位成为市首批“会计基础工作规范化单位。”2000年12月顺利通过市财政局“会计电算化”达标验收,成为市直惟一的会计基础工作规范化系统和会计电算化达标系统。 1主要做法 1.1改进和加强会计基础工作,努力提高会计工作水平 1.1.1规范会计基础工作。加强会计基础工作,提高会计工作水平,建立正常的会计工作秩序,逐步实现会计工作规范化、科学化,是市卫生局党委确定的一项重要任务。1997年初,以《会计基础工作规范》的实施为契机,通过宣传发动,自查、整改,申报、初审,考核验收4个阶段,积极开展了会计基础工作规范化达标活动。成立了“市直卫生系统会计基础工作规范化领导小组”,制定了《市直卫生系统会计基础工作规范化实施方案》,召开了由各单位主管领导及会计人员参加的会议,进行了统一部署和安排。各单位均成立了相应组织,并结合单位实际制定了切实可行的实施方案。根据“河南省会计基础工作规范考核单位计分表”所规定的项目和内容,逐项进行对照检查,制定整改措施,经市直卫生系统考核领导小组初步验收后,进行了再整改,经过努力,最终通过了市考核小组的检查验收,成为市直首批会计基础工作规范化达标单位。在达标过程中,市卫生局把会计基础工作规范化列入年度责任目标,进行重点考核。综合医院还将会计基础工作纳入全面质量管理,把会计基础工作质量和效率指标同会计人员劳务报酬挂钩,在财务管理中做到了账账相符,账表相符,账实相符,使会计基础质量日益提高。这项工作的开展,整顿了会计工作秩序,规范了财务收支行为,提高了会计工作水平,同时,也为全市会计基础工作规范化管理提供了试点经验,推动了此项工作的健康发展。 1.1.2积极推进会计电算化进程。会计电算化是会计管理现代化和会计自身改革与发展的客观要求,是提高会计工作质量和工作效率的有效手段,自1999年4月开始,市直卫生系统率先在全市试行了会计电算化。市卫生局投资统一购置了财务软件,针对电算化运行中存在的困难和问题,举办了会计电算化知识培训班。聘请专家指导,组织财会人员进行讨论、研究和外出学习,补充修订了《电算化岗位分工》、《上机操作制度》等10项规章制度。于2000年底全部通过了市财政局组织的达标验收,成为濮阳市惟一的“会计电算化达标系统”。 1.1.3加强在职会计人员的政策、业务培训和交流,全面提高会计人员政治业务素质。会计人员是会计工作的主要承担者,会计人员的素质直接关系到会计工作的质量和效率。以提高会计人员的素质作为改进和加强会计基础工作的突破口,常抓不懈,重点抓好在职人员的培训工作,不断充实和更新会计人员的知识。在会计人员培训中,注重把法制教育、思想政治教育和职业道德教育同专业知识培训结合起来,促进了会计人员素质的全面提高。 1997年以来,分别就《事业单位财务规则》、《会计基础工作规范》、新《医院财务制度》、《医院会计制度》、新《会计法》、国有资产管理、会计电算化等内容进行了专题培训,累计培训财务人员800余人次,实行了财务例会制度,每季度召开1次。会上除总结经验、安排工作外,还组织财会人员学习国家的有关财经法律、法规和财务制度,解决工作中存在的问题,相互学习,共同促进,不断提高财会人员的业务水平和工作能力。 1.2强化国有资产管理,促进国有资产合理、有效使用,确保国有资产的完整国有资产是卫生单位顺利开展各项工作的物质基础和前提,加强国有资产管理,确保国有资产的保值与增 值,提高国有资产的利用效率,对于促进卫生事业健康发展具有十分重要的意义。将国有资产管理作为卫生计划财务工作的重要内容列入县(区)、市直各卫生单位年度工作责任目标,狠抓落实,各单位积极配合,努力实践,根据工作性质采取多种形式加强管理。一是建立组织,健全制度。市卫生局机关及各单位都成立了由主要领导参加的国有资产管理领导小组,出台了一系列加强国有资产管理制度,包括资产购置、使用、维修保管、处置等,特别是建立了“三账一卡”制度,对国有资产实行了价值形态与实物形态的双重管理。设立了国有资产总账、明细分类账、实物保管账及使用卡。设备物品实行采购招标制度,并着重构建国有资产管理新机制,初步形成了“以财务科牵头,各科室参与,专职人员负责为主体,以落实制度,加强监督为两翼”的国有资产管理机制,使国有资产管理走上了制度化、规范化道路。二是组织各单位定期对资产进行清查,做到心中有数。在资产购置上,根据需要,科学论证,严格审批。在资产处置上,严格按照规定限额进行报批。形成了依法管理、照章办事的国有资产管理程序。三是增强管理意识,完善管理手段。举办全市卫生系统国有资产管理培训班,通过培训提高了国有资产管理意识。市卫生局还统一设计、印制了“卫生系统固定资产卡片”,统一配备了固定资产管理电算化模块等。部分单位国有资产管理实行了动态监控。这些措施的实施,使全市卫生系统国有资产管理逐步得到规范。四是及时总结经验、树立典型,总结推广先进单位国有资产管理方面取得的经验。 1.3加强审计监督,依法规范财会工作行为在规范会计基础工作的同时,重视审计监督工作,通过审计监督规范财务行为,巩固规范化成果。一是加强内部审计,实行定期审计制度。制定了《关于加强市直卫生系统内部审计工作的通知》,对审计方式、审计时间、审计内容和审计问题的查处等都做了明确规定,印制了濮阳市卫生系统内审项目表,对各卫生单位财务收支、固定资产、药品核算、往来款项、内审制度、会计基础工作规范、结余及分配等项内容分别进行了细化和量化。市卫生局成立了内审组,对市直卫生单位的财务工作按季度进行了定期审计,对审计中发现的问题进行认真分析、总结,撰写审计报告,出具审计意见。在审计过程中,内审组坚持“审、帮、促、提”相结合的原则,针对问题要求被审计单位限期整改。3年来,共定期审计10次,发现各种违规事项600多件,保证了各单位财务工作的顺利开展。二是开展离任审计。市卫生局党委本着“爱护干部,保护干部,向组织负责,向干部本人负责”的精神,制定了《干部离任审计制度》。审计的主要对象是市直卫生系统各单位的一把手或主持工作的负责人员及局机关科长。上述人员在工作岗位变动时均应离任审计。重点审计离任干部在任时对人、财、物的管理和使用情况。几年来,共审计离任干部20余人次,为局党委选拔任用干部提供了重要依据。三是接受政府机关审计。自觉接受和积极配合政府审计机关的年度审计和专项审计工作。通过审计监督工作的开展,对促进市直各卫生单位加强财务管理,规范财务行为,提高卫生经济管理水平等都起到了积极的作用。多年来,市直卫生系统无经济违法违纪现象发生。 2几点体会 规范会计基础工作,强化国有资产管理,加强审计监督等项工作,有效地促进和保证了我市卫生事业的健康发展。我们的体会是: 2.1领导重视是前提任何一项工作的开展都离不开领导的重视和支持。自《会计基础工作规范》实施以来,局党委始终把该项工作摆在重要位置,并纳入年度责任目标,在人、财、物上给予大力支持。各单位领导能够积极配合,主动查摆本单位在会计基础工作中存在的问题与不足,并制定整改措施,限期整改,从而确保了该项工作的顺利开展。 2.2制度健全是关键制度是开展各项工作的根本保证。近年来,国家、省、市先后修订、出台了一系列法律、法规,如《会计法》、《会计基础工作规范》、《行政事业单位国有资产管理规定》等,市卫生局根据有关法律、法规,结合本市卫生工作实际也相继制定了一系列规章制度,如会计回避制度、轮岗制度,干部审计制度等,正是这些法律、法规和制度的逐步建立、完善和实施,进一步规范了各项卫生经济工作,为卫生事业的健康发展起到了较好的法律保证和制度保证作用。 2.3加强监督检查是保证为确保会计基础工作和电算化达标,规范国有资产的管理,我们采取了一系列监督检查措施,目标考评、内审监督、重点抽查等监督办法的实施,起到了决定性的作用。 基础会计论文:谈中职基础会计教学思考 1以基础会计课程的人才培养目标为抓手,培养学生的综合职业能力 中等职业学校会计专业的专业定位是培养具有综合职业能力,面向基层企事业单位和经济组织,从事基本会计核算、会计分析、会计事务管理等的初级财会人员。从这一培养目标出发,教学中应以“学生为主体,教师为主导”的教学模式,以“精理论、多实践、重能力、求创新”为教学指导思想,以加强学生实践操作能力和创新能力为教学主线,注重素质教育和能力培养相结合,进行基础会计课程的教学。实践证明,最受用人单位欢迎的中职会计毕业生主要有两大优势:一是工作态度端正,吃苦耐劳;二是动手能力强。因此在教学中既要加强对学生能力的培养,又要加强学生职业素养的培养。 1.1职业素养的培养 很多初中毕业生对学校的选择存在误区,主要因素是因为上普通高中无望才无奈选择中职,因此就读的中职学生普遍基础较差,学习较为被动,在选择专业上更是有很大的盲目性,没能更好地选择与自己知识能力、兴趣爱好相匹配的专业。基础会计是财会专业学生人校第一门专业基础课,这门课程系统性强、内容繁杂,对没有任何会计实践经验、会计知识空白且文化知识基础又差的职高生来说,其内容抽象难懂。教学的首要任务则是帮助学生树立专业意识,加强学生职业素养的培养。教师在授课时应义不容辞地担负起帮助学生克服上中职低人一等的自卑心理、树立正确的人才观、职业观、价值观。激发学生学习会计知识的兴趣、进行热爱会计专业的教育、培养学生坚定的职业信念等重任。学生只有热爱自己的专业,对所学专业兴趣浓厚,才具有吃苦耐劳、热爱本职工作的精神。 1.2课程教学定位准确 《基础会计》是职业高中会计专业的启蒙专业课,讲授会计基础知识原理和技术,是人们在长期的会计实践过程中积累总结出来的会计实践知识体系。这个体系完整地解决了如何认识会计和如何做好会计工作两个方面的问题,为学生进人社会从事财务、金融、统计等经济管理类工作打下基础。鉴于此,结合《基础会计》课程的专业定位,教师在教学中应有正确的教学定位,着力培养学生建立正确的职业道德观,促使学生形成初步的会计核算的思维模式,让学生基本掌握会计基本理论、知识和技能,明确会计核算的工作程序,具备一定的动手操作能力,为后续专业课打下基础。 1.3合理制定能力培养目标 根据中等职业学校人才培养模式以及《基础会计》课程的教学目标,在教学中要制定科学合理的能力培养目标,真正突出会计的实践性和操作性,才能真正达到为社会输送专业技术人才的目的。有如下六个方面。(1)具有遵守会计基础工作规范和相关法规的能力。要求学生熟悉会计工作规范,如熟练书写会计数据、正确编制会计凭证和报表等,使之符合行业标准,保障提供的信息真实、合法、可比。(功能运用基本的账务处理程序。如科目汇总表账务处理程序、记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、日记账账各处理程序等。由于每种账务处理程序的适用范围不同,能根据企业实际情况合理选择合适的账务处理程序。(3)能分析简单经济业务。(幼能处理小型企业全套账务。(5)能正确选用会计资料并归档保管。(6)具有灵活变通终生学习的能力。 1.4灵活使用教材,激发学生创新思维 教材是教学的依据和根本,教材内容的更新往往赶不上知识的更新,教师在教学中首先不断更新自己的知识,在教学中要做到既不脱离教材也不死守教材,不断补充新知识,保持教学的先进性。同时要激发学生创新思维,培养学生发现问题、提出问题和解决问题的能力。在教学中可利用新旧知识的联系,提出需要解决的问题并设计一系列具有启发性的问题,以提高学生的综合创新能力。 1.5创新教学手段,培养学生的动手能力 (1)抓“三基”教学,进行有启发性地精讲多练。“三基”即会计的基本理论、基本技能和基本方法。教师应在充分了解学生知识结构的基础上,认真钻研教材,进行系统备课,掌握重点、难点,进行精讲多练。在授课时,要启发性地引导学生,激发学生的求知欲望,使学生的学习成为他们自学的要求。在练习时,结合课程授课内容,有针对性地进行实训练习,如编制会计分录、填写记账凭证、登记会计账簿等训练,并进行反复练习,达到牢固掌握会计基本理论、基本技能和基本方法的教学目的。(劝充分利用多媒体教学手段。基础会计课程中涉及的核算原理、核算过程、图式、账表及账户之间的关系等内容较多,可以利用多媒体教学手段,直观清楚地讲解操作过程。(3)采用小组合作学习法,优化课堂教学。所谓小组合作学习就是以合作学习小组活动为基本单位,灵活运用个人学习、小组学习和全班学习等形式,使之有利结合,相互渗透的一种教学方法。教师根据教学内容确定每堂课教学目标、教学任务,精心设计当堂课讨论问题,在 老师的引导下各小组展开讨论,而后分小组发言总结,老师点评考核。这一教学方法充分体现学生的主体作用,发挥学生的主观能动性和团结合作精神。这一教学模式对于操作性极强的《基础会计》尤为合适。既能让学生动脑思考,又能让学生动手操作,还能就及时出现的问题当场解决,成功优化课堂教学,通过对问题的讨论,学生之间、小组之间、师生之间形成互动学习关系,学生对问题的理解就很容易了,达到事半功倍的效果。(幼加强社会实践教学。基础会计课程的社会实践性教学采用校内校外相结合的形式来开展。校实践课可以请一些具有丰富经验的会计人员来校传授会计的基础性工作和技能,校外则可以与企业、事业单位联合,建立相应的实习基地,定期让学生到企业、事业单位见习、实习,缩短课堂与社会实践的差距,增强学生实际处理会计业务的能力,为会计专业的其它课程如财务会计、成本会计等课程的和实践打下良好的基础。 2考试方法的变革 基础会计课程除了要考察学生对基本理论、基本方法的掌握外,还需要着重考核学生会计核算基本技能的掌握和运用能力,另外还应包括对学生综合素质和创新能力的考核。“一张卷子定成败”已经不能成为评定学生成绩的唯一标准,教师要把对学生的考核始终贯穿于整个教学中。建立阶段性的会计实践、核算技能的考核试题库,根据阶段性的授课进度,随机抽取试题进行考核,作为技能成绩,这样有利于学生重视平时的实践和技能训练。同时结合期中、期末的理论成绩,以技能成绩+理论成绩的模式来评定学生的综合成绩。 基础会计论文:作业基础成本会计的运行程序及运行基础 摘要：在现代制造环境下，传统成本计算系统的局限以及作业基础成本会计对此的改善已是不争的事实。然而，作业基础成本会计系统到底如何运行，在运行中还应该注意什么问题等现实而基本的问题，却鲜有人触及。本文正是试图对此进行探讨。 关键词：作业；作业动因；运行程序 一、传统成本计算在现代制造环境下的局限 二十世纪80年代初期以来，为了降低成本、提高产量、改善产品质量，并且更加及时的满足顾客需要，众多企业采用了即时制造系统（以下简称JIT）、计算机辅助设计（以下简称CAD）和计算机辅助制造（以下简称CAM）柔性制造系统（以下简称FMS）和计算机集成制造（以下简称CIM）等先进生产管理系统。现代制造企业的主要特征是：高质量的产品和服务、低存货、高度自动化、快产出、最大的灵活性和先进的信息技术。这些革新使人们的注意力转移到市场效力、技术工艺和产品设计上来。与此同时，管理者们必须通过财务成本信息判断他们的决策对公司利润所产生的影响。因而，准确、相关的成本信息是企业在剧烈竞争环境中生存、发展和实现盈利的关键。当直接人工和直接材料作为最主要的生产要素，当技术稳定，而且当产品的变动范围有限时，传统的、以数量为基础的成本计算系统是有用的。然而，伴随着制造环境的变化，企业的成本构成发生了巨大的变动，产品多样化趋势愈加显著，传统成本计算的局限越来越从两个主要方面暴露出来。 首先，传统的成本计算系统以产出量为基础，采用较单一的间接成本分配率，将间接成本分配到产品或服务中。该系统赖以成立的假设前提是：所有产品或服务从间接成本发生中所获得的好处与间接成本分配所采用的基础（如直接人工小时或成本金额）是等比例的。也就是说，直接人工含量越高的产品应对更多的间接成本负责，所以它们需要承担更多的间接成本分配额。然而，在现代制造环境中，以直接人工为基础的间接成本分配率有意夸大了那些高直接人工含量产品的成本，且人为缩小了另一些利用更多自动化生产的产品成本。此外，众多组织资源，诸如生产准备及材料操作作业或交易的成本，均与产出的实物数量没有直接关系。因此，传统成本计算系统在将这些支持性资源消耗分配给产品或服务时，通常会导致产品成本的歪曲。 其次，成本构成的变化和产品多样化的要求，更加加剧了传统成本计算系统所导致的成本歪曲。在劳动密集型的制造环境中，人工成本居全部制造成本的统治地位，传统成本计算系统将其核心定位于计量和控制直接人工成本，显然是非常必要的。但在技术密集型为主导的现代制造环境中，人工成本的含量越来越低，间接成本反而跃居份额最大的成本，以直接人工成本为基础确定的间接成本分配高达600％，甚至高达1000％都已是屡见不鲜，由此分配对结果所产生的重大影响也就可想而知。另一方面，传统成本计算系统所造成的成本歪曲在多样化产品的企业尤为严重。数量、规格和多样化程度不同的产品，消耗的支持性资源也存在巨大的数量差异。随着产品的多样化程度提高，为处理交易和支持性作业量所需的资源量也将提高，传统成本系统下的产品成本歪曲也因此而加剧。大量事实证明：传统成本计算系统将多计大规格、高产量产品的成本，同时少计小规格、低产量产品的成本的。 二、作业基础成本会计的运行程序 为了客观反映产品成本，准确评价不同产品的盈利能力，必须将间接成本恰当地追溯至最终产品，其中关键则在于找到间接成本进入各单个产品的合乎情理的分配基准。作业基础成本会计因此应运而生。 作业基础成本计算（以下简称ABC）是一种基于产品或服务对作业的消耗而导致资源消耗，从而将成本分配至产品或服务的成本计算方法。这种成本计算方法的前提是：企业的产品或服务由作业完成，而对作业的需求所耗用的资源导致了成本。资源被分配给作业，及其后作业被分配给成本对象均基于它们的耗用。 （一）ABC系统的基本专业术语：作业、资源、成本对象和成本动因 作业即组织内部进行的工作，它包括一系列行动、活动或工作。作业也可定义为有利于ABC目的的、组织内部所进行的活动的集合体。比如存货移动就是一项仓库作业。 资源（resource）是在作业进行中被运用或使用的经济要素。如，薪金和材料就是实施作业的资源。 成本对象是那些需要进行成本计算的任何一种最终项目，例如任何一位顾客、产品、服务、合同、项目或其他需要进行单独的成本计算的工作单元。成本动因是导致作业的成本变动的任何因素。它也是用以将成本分配到作业，且由作业分配到其他作业、产品或服务的可计量的因素。成本动因包括资源动因和作业动因两类。 资源动因（resource driver）是对一项作业所消耗资源数量的计量。它用以将作业消耗的资源成本分配给一个特定的成本池。比如某作业所占据的面积比例，可用以计量该作业对厂场价值的消耗。 作业动因（activity driver）是成本对象对作业需求的频度和强度的计量。作业动因用以将成本池的成本分配给成本对象，例如某完工产品中不同部件的数量，可用以计量该产品对材料整理作业的消耗。 （二）ABC系统的程序设计 一个ABC系统至少应包含三个主要步骤，即：（1）识别资源成本和作业；（2）将资源成本分配到作业；（3）将作业成本分配到成本对象。 步骤一：识别资源成本和作业 设计ABC系统的第一步即识别资源成本并进行作业分析。资源成本为完成各种作业而发生，大多数资源成本都体现在总分类帐的一级明细帐户中，如材料、物料、采购、材料整理、仓库、办公场地、家具用具、建筑物、设备、公用事业设备、薪金和福利、工程等。 作业分析是识别和描述一个组织中所作的工作（作业）。作业分析通常采用从已有的文件和 报告中收集数据，并且采用问卷调查、观察、与核心人物直接交谈等形式。作业分解的详略程度则取决于系统的目标。 为了便于成本分配和计算，通常将制造过程的作业区分为四类： 1、单位级作业（unit-level activity）：是因每一产品单位而发生的作业。单位级作业发生于完成一个单位产品的每一时间，比如：直接材料、直接人工的运用，部件的插入，每一项检验等均是单位级作业。 2、批别级作业（batch-level activity）：是因每批或每组产品而非每一单位产品而发生的作业。批别作业发生于生产一批产品的每一时间，比如，机器调整、采购订单、生产计划、每一批的检验等都是批别级作业。 3、产品级作业（product-sustaining activity）：是为支撑各不同产品的生产而发生的作业。它通常包括产品设计、部件管理、工程变更指令的发出、紧急事务处理等。 4、设备级作业（facility-sustaining activity）：是在总体上为支撑所有产品生产而发生的作业。它通常包括保安、保险、维修、工厂管理、工厂折旧、支付财产税等。 步骤二：将资源成本分配给作业 作业驱动资源成本的耗用。资源动因被用以将资源成本分配给作业。选择一个好的资源动因的重要标准之一即因果关系，典型的资源动因包括：（1）用于公用事业的仪表数：（2）用于薪酬相关作业的雇员人数；（3）用于机器调整作业的调整次数；（4）用于材料整理作业的材料移动次数；（5）用于机器运行作业的机器小时；（6）用于门卫、清洁作业的空间大小。 资源成本应尽可能通过直接追溯去分配给作业。直接追溯要求计量作业对资源的实际耗用量，例如，用于机器运行的动力费，可以通过查电表，将其直接追溯到机器运行作业中。如果不能直接计量，可通过预计雇员花费在每一特定作业上的时间或努力的比例，将资源成本追溯到作业中。 步骤三：将作业成本分配给成本对象。 汇集了作业成本后，就需要计量每一单位作业的成本。每一单位作业的成本既是将作业成本分配给成本对象的依据，还可通过不同时间及与其他组织进行比较，而确定这些作业的效率。 作业动因是将作业成本分配给成本对象的基础。典型的作业动因有如采购订单份数、验收单份数、检验报告数或时数、零部件储存数、支付次数、直接人工小时、机器小时、调整次数、制造周转次数。作业动因应该能解释作业成本为何会上升或降低。一旦知道了每一作业的成本以及是什么因素在驱动它，作业动因就能被用于确定哪些产品消耗了作业，成本将按照所采用的成本动因比例分配给每一产品或产品线。 （三）ABC运用简例 我们列举一简例，意在说明上述程序的具体运用的同时，也看看间接性的辅助作业成本对产品成本的影响，以及两种方法下产品成本计算结果的差异。 假设某会计师事务所本周完成了A、B两项审计（事务所的产品）。该事务所在传统模式下是以直接人工成本（即注册会计师工资）为基础，分配间接成本。两个审计项目均需要100个审计小时，事务所支付给每个注册会计师的工资为每小时200元，因此本周的直接人工成本为40000元。又知该事务所本周的间接成本额为64000元，则其间接成本分配率为160％。 但事实上，在第一项审计中，事务所花费了大量辅助工作用于资讯、传真以及打电话，而第二项却没有太多此类需要。如果直接人工是间接成本分配的唯一基础，则（高）资源密集型审计项目将会被少计成本（如A），少资源密集型审计项目则会被多计成本（如B）。为使成本计算更加准确，事务所改用ABC系统。 首先，从明细帐中了解到该事务所本周的资源成本有：直接人工成本40000元，复印/传真费7200元，长途电话费12800元，资费36000元，数据处理费8000元。事务所的作业经分析归类为：审计，复印/传真、长途电话、资讯电话、数据处理。 由于事务所作业及成本相对较简单，我们可视每一作业为一个成本池，将资源成本归集到作业中，并为其选择一个合理的成本动因。然后根据作业量，计算单位作业成本。 然后，我们根据各审计项目（产品）对作业的消耗，分别计算每一项目（产品）的成本。 由此可见，ABC系统与传统成本计算系统的区别主要体现在两方面：第一，通过作业或作业中心界定成本池，而非传统的生产车间或部门成本中心。第二，用以分配作业成本到成本对象的成本动因，是建立在因果关系基础上的作业动因。而传统方法则采用单一的数量基础成本动因，它通常既与资源成本无关，又与成本对象无关。 由此，ABC更清晰的鉴别了企业中进行的各种不同作业的成本，并且运用能够体现个别产品或服务对作业需求的计量标准，将那些作业成本分配到产出的成本对象中。因此，ABC提供了更真实、丰富的产品成本信息，由此而得到更真实的产品盈利能力信息和与定价、产品线、顾客市场及资本支出等战略决策相关的信息；提供了更真实的作业驱动成本的计量信息，从而有助于管理者作出更好的产品设计决策、更好的控制成本并促进各种增值项目；同时，ABC也使管理者更容易利用相关成本以进行经营决策等。 三、作业基础成本会计的运行基础 尽管ABC的优越已是众所周知，但在实务中其成功运用率却不尽如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是该方法的运行基础——环境和条件不到位或不合理所致。在未能成功实施ABC的原因调查中位居榜首的是：很多公司过分强调ABC系统的结构及软件设计，而未能对行为和组织因素给予足够的关注。 根据调查显示，能否成功实施ABC，关键取决如下几方面： 1、明确而一致的系统目标：系统的目标决定着系统的设计及其运行结果，目标不同，系统的结构设计、实施方法及其运行结果均会不同。如果没有明确而一致的系统目标，必将导致不明确甚至混乱的设计和结果。 2、最高管理当局的支持：ABC系统的运行涉及面广，并需要一定的人力、物力、财力支持。最高管理当局的支持与否，是ABC系统能否实施的前提。 3、与业绩评价和报酬计划对接：变革常常会遭遇抵制。通过提供必要的激励，引导员工支持并参与ABC系统的设计和运行，并保证依据他们的业绩进行恰当的评价和奖惩，将有助于系统的推进。 4、非会计所有：ABC系统是贯串公司的所有成员的实践运用，而不是仅仅针对并依赖于会计部门。 5、培训：对管理阶层及全员进行有关ABC设计、实施及系统有效性等方面的培训，使他们明白其概念并正确评价其优势，有利于激发大家的参与热情。 此外，为了更好地运行ABC系统，还应该注意以下几个问题： 1、在ABC系统设计中充分介入管理者和雇员，使他们熟悉并感觉自己已融人且分享这一系统，从而更乐于实施。 2、局部试行ABC：ABC应该先在简单的工作中试点 ，那样成功的可能性更大。这种试点能表明该系统是如何运行的、为什么这样运行。成功应用于某一方面后能使人们对ABC的成效看得更为清楚。 3、简化ABC的初始设计：保持最初ABC设计的简单化可减少实施时间并降低成本。 4、维持平行系统：暂时维持新旧系统的平行，容许每一个人逐渐适应ABC系统，可避免突然改变成本系统可能导致的混乱及对使用者的挫伤。 基础会计论文:作业基础成本会计的理论及应用 论文关键字：作业基础成本 会计 计算程序 论文摘要：在现代制造环境下，传统成本计算系统的局限以及作业基础成本会计对此的改善已是不争的事实。作业基础成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。自20世纪90年代以来，世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。然而，作业基础成本会计系统的运行还属于鲜有人触及的领域。本文将对成本基础作业会计的理论、计算程序及运行中存在的问题进行了简要探讨。 作业基础成本法是西方国家于八十年代末开始受到广泛关注和研究、九十年代以来率先在先进制造企业应用的一种全新的企业管理理论和方法。作业基础成本计算法以作业为间接费用的归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认、计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。在中国，作业成本法在理论上的研究比较深入，然而在具体应用上尚处于探索阶段。 一、作业基础成本会计的基本理论 作业成本法又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算方法（Activity-basedcosting，ABC法），是以作业（activity）为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。 作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。 作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。 二、作业基础成本会计的运行基础 尽管ABC的优越已是众所周知，但在实务中其成功运用率却不尽如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是该方法的运行基础——环境和条件不到位或不合理所致。在未能成功实施ABC的原因调查中位居榜首的是：很多公司过分强调ABC系统的结构及软件设计，而未能对行为和组织因素给予足够的关注。 根据调查显示，能否成功实施ABC，关键取决如下几方面： 1、明确而一致的系统目标：系统的目标决定着系统的设计及其运行结果，目标不同，系统的结构设计、实施方法及其运行结果均会不同。如果没有明确而一致的系统目标，必将导致不明确甚至混乱的设计和结果。 2、最高管理当局的支持：ABC系统的运行涉及面广，并需要一定的人力、物力、财力支持。最高管理当局的支持与否，是ABC系统能否实施的前提。 3、与业绩评价和报酬计划对接：变革常常会遭遇抵制。通过提供必要的激励，引导员工支持并参与ABC系统的设计和运行，并保证依据他们的业绩进行恰当的评价和奖惩，将有助于系统的推进。 4、非会计所有：ABC系统是贯串公司的所有成员的实践运用，而不是仅仅针对并依赖于会计部门。 5、培训：对管理阶层及全员进行有关ABC设计、实施及系统有效性等方面的培训，使他们明白其概念并正确评价其优势，有利于激发大家的参与热情。 三、作业基础成本会计的运行程序 作业基础成本计算（以下简称ABC）是一种基于产品或服务对作业的消耗而导致资源消耗，从而将成本分配至产品或服务的成本计算方法。这种成本计算方法的前提是：企业的产品或服务由作业完成，而对作业的需求所耗用的资源导致了成本。资源被分配给作业，及其后作业被分配给成本对象均基于它们的耗用。 一个ABC系统至少应包含三个主要步骤，即：（1）识别资源成本和作业；（2）将资源成本分配到作业；（3）将作业成本分配到成本对象。 步骤一：识别资源成本和作业 设计ABC系统的第一步即识别资源成本并进行作业分析。资源成本为完成各种作业而发生，大多数资源成本都体现在总分类帐的一级明细帐户中，如材料、物料、采购、材料整理、仓库、办公场地、家具用具、建筑物、设备、公用事业设备、薪金和福利、工程等。 作业分析是识别和描述一个组织中所作的工作（作业）。作业分析通常采用从已有的文件和报告中收集数据，并且采用问卷调查、观察、与核心人物直接交谈等形式。作业分解的详略程度则取决于系统的目标。 为了便于成本分配和计算，通常将制造过程的作业区分为四类： 1、单位级作业（unit-level activity）：是因每一产品单位而发生的作业。单位级作业发生于完成一个单位产品的每一时间，比如：直接材料、直接人工的运用，部件的插入，每一项检验等均是单位级作业。 2、批别级作业（batch-level activity）：是因每批或每组产品而非每一单位产品而发生的作业。批别作业发生于生产一批产品的每一时间，比如，机器调整、采购订单、生产计划、每一批的检验等都是批别级作业。 3、产品级作业（product-sustaining activity）：是为支撑各不同产品的生产而发生的作业。它通常包括产品设计、部件管理、工程变更指令的发出、紧急事务处理等。 4、设备级作业（facility-sustaining activity）：是在总体上为支撑所有产品生产而发生的作业。它通常包括保安、保险、维修、工厂管理、工厂折旧、支付财产税等。 步骤二：将资源成本分配给作业 作业驱动资源成本的耗用。资源动因被用以将资源成本分配给作业。选择一个好的资源动因的重要标准之一即因果关系，典型的资源动因包括：（1）用于公用事业的仪表数：（2）用于薪酬相关作业的雇员人数；（3）用于机器调整作业的调整次数；（4）用于材料整理作业的材料移动次数；（5）用于机器运行作业的机器小时；（6）用于门卫、清洁作业的空间大小。 资源成本应尽可能通过直接追溯去分配给作业。直接追溯要求计量作业对资源的实际耗用量。 步骤三：将作业成本分配给成本对象。 汇集了作业成本后，就需要计量每一单位作业的成本。每一单位作业的成本既是将作业成本分配给成本对象的依据，还可通过不同时间及与其他组织进行比较，而确定这些作业的效率。 作业动因是将作业成本分配给成本对象的基础。典型的作业动因有如采购订单份数、验收单份数、检验报告数或时数、零部件储存数、支付次数、直接人工小时、机器小时、调整次数、制造周转次数。作业动因应该能解释作业成本为何会上升或降低。 四、实施作业成本法应注意的问题 1、在ABC系统设计中充分介入管理者和雇员，使他们熟悉并感觉自己已融人且分享这一系统，从而更乐于实施。 2、局部试行ABC：ABC应该先在简单的工作中试点，那样成功的可能性更大。这种试点能表明该系统是如何运行的、为什么这样运行。成功应用于某一方面后能使人们对ABC的成效看得更为清楚。 3、简化ABC的初始设计：保持最初ABC设计的简单化可减少实施时间并降低成本。 4、维持平行系统：暂时维持新旧系统的平行，容许每一个人逐渐适应ABC系统，可避免突然改变成本系统可能导致的混乱及对使用者的挫伤。 基础会计论文:浅述作业基础成本会计的核算与运行 论文关键词：作业基础成本 会计 计算程序 论文摘要：在现代制造环境下，传统成本计算系统的局限以及作业基础成本会计对此的改善已是不争的事实。作业基础成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。为此，本文将对成本基础作业会计的理论、计算程序及运行中存在的问题进行了简要探讨。 0 引言 作业基础成本法是西方国家于八十年代末开始受到广泛关注和研究、九十年代以来率先在先进制造企业应用的一种全新的企业管理理论和方法。作业基础成本计算法以作业为间接费用的归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认、计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。在中国，作业成本法在理论上的研究比较深入，然而在具体应用上尚处于探索阶段。 1 作业成本的核算 1.1 划分作业中心 作业成本系统将企业的生产经营过程划分为不同的作业中心，在每个作业中心要汇集其所发生的各种费用，从而计算出该项作业的总成本和单位成本，最后分配给每种产品负担。这与传统的成本核算有很大的区别，传统的成本计算是将某一个生产部门作为一个成本中心，而作业成本法是将某一项作业作为一个成本中心。 1.2 成本费用汇集和分配的程序 1.2.1 设立作业中心 在进行作业成本核算时，首先应找出成本驱动因素，建立成本中心。由于企业的生产活动较多，发生的费用也较多，若将每一个作业活动的费用都作为作业成本进行分配，虽然比较准确，但却比较复杂。所以，可对作业活动进行分类，划分为若干个作业中心。 1.2.2 将间接费用按作业进行汇集，然后将作业成本分配到各种产品成本上。应正确确定作业成本与产品之间的关系，以便将作业成本分配于各种产品的成本上去。在进行成本的分配时，应注意其相关性原则，以某项作业与产品成本的关系为基础进行分配。 2 作业成本法的适用范围 作业成本法可以比较好地解决间接费用的分配问题，使成本计算所提供的资料更加准确可靠。不是所有间接费用都可以归属于不同的作业，采用作业成本法进行分配。在一般情况下作业成本法只适用于由于生产作业所引起的成本费用，而与作业活动关系不大的间接费用则不能采用此方法。从成本的构成来看，在生产自动化程度较高的情况下，不但制造费用在产品成本中所占的比重增大，而且它的构成也大大复杂化了。作业成本计算的优点是能向会计信息的使用者提供间接费用的来源，并且提出新的间接费用的分配方法，并且通过该系统，找出不能产生价值增值的作业，借以降低成本。作业成本计算以作业为基础，其计算工作贯穿于作业管理的全过程。由此实现对所有作业活动追踪地进行动态反映，从而充分发挥其在决策、计划和控制中的作用，促进作业管理水平的不断提高。作业成本计算不仅是先进的成本计算方法，同时它也实现了成本计算、成本管理相结合的全面成本管理制度。 3 作业基础成本会计的运行基础 尽管ABC的优越已是众所周知，但在实务中其成功运用率却不尽如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是该方法的运行基础——环境和条件不到位或不合理所致。在未能成功实施ABC的原因调查中位居榜首的是：很多公司过分强调ABC系统的结构及软件设计，而未能对行为和组织因素给予足够的关注。根据调查显示，能否成功实施ABC，关键取决如下几方面： 3.1 明确而一致的系统目标：系统的目标决定着系统的设计及其运行结果，目标不同，系统的结构设计、实施方法及其运行结果均会不同。如果没有明确而一致的系统目标，必将导致不明确甚至混乱的设计和结果。 3.2 最高管理当局的支持：ABC系统的运行涉及面广，并需要一定的人力、物力、财力支持。最高管理当局的支持与否，是ABC系统能否实施的前提。 3.3 与业绩评价和报酬计划对接：变革常常会遭遇抵制。通过提供必要的激励，引导员工支持并参与ABC系统的设计和运行，并保证依据他们的业绩进行恰当的评价和奖惩，将有助于系统的推进。 3.4 非会计所有：ABC系统是贯串公司的所有成员的实践运用，而不是仅仅针对并依赖于会计部门。 3.5 培训：对管理阶层及全员进行有关ABC设计、实施及系统有效性等方面的培训，使他们明白其概念并正确评价其优势，有利于激发大家的参与热情。 4 作业基础成本会计的运行程序 作业基础成本计算（以下简称ABC）是一种基于产品或服务对作业的消耗而导致资源消耗，从而将成本分配至产品或服务的成本计算方法。这种成本计算方法的前提是：企业的产品或服务由作业完成，而对作业的需求所耗用的资源导致了成本。资源被分配给作业，及其后作业被分配给成本对象均基于它们的耗用。一个ABC系统至少应包含三个主要步骤，即：①识别资源成本和作业；②将资源成本分配到作业；③将作业成本分配到成本对象。 步骤一：识别资源成本和作业 设计ABC系统的第一步即识别资源成本并进行作业分析。资源成本为完成各种作业而发生，大多数资源成本都体现在总分类帐的一级明细帐户中，如材料、物料、采购、材料整理、仓库、办公场地、家具用具、建筑物、设备、公用事业设备、薪金和福利、工程等。作业分析是识别和描述一个组织中所作的工作（作业）。作业分析通常采用从已有的文件和报告中收集数据，并且采用问卷调查、观察、与核心人物直接交谈等形式。作业分解的详略程度则取决于系统的目标。为了便于成本分配和计算，通常将制造过程的作业区分为四类：①单位级作业（unit-level activity）：是因每一产品单位而发生的作业。单位级作业发生于完成一个单位产品的每一时间，比如：直接材料、直接人工的运用，部件的插入，每一项检验等均是单位级作业。②批别级作业（batch-level activity）：是因每批或每组产品而非每一单位产品而发生的作业。批别作业发生于生产一批产品的每一时间，比如，机器调整、采购订单、生产计划、每一批的检验等都是批别级作业。③产品级作业（product-sustaining activity）：是为支撑各不同产品的生产而发生的作业。它通常包括产品设计、部件管理、工程变更指令的发出、紧急事务处理等。④设备级作业（facility-sustaining activity）：是在总体上为支撑所有产品生产而发生的作业。它通常包括保安、保险、维修、工厂管理、工厂折旧、支付财产税等。 步骤二：将资源成本分配给作业 作业驱动资源成本的耗用。资源动因被用以将资源成本分配给作业。选择一个好的资源动因的重要标准之一即因果关系，典型的资源动因包括：①用于公用事业的仪表数：②用于薪酬相关作业的雇员人数；③用于机器调整作业的调整次数；④用于材料整理作业的材料移动次数；⑤用于机器运行作业的机器小时；⑥用于门卫、清洁作业的空间大小。资源成本应尽可能通过直接追溯去分配给作业。直接追溯要求计量作业对资源的实际耗用量。 步骤三：将作业成本分配给成本对象 汇集了作业成本后，就需要计量每一单位作业的成本。每一单位作业的成本既是将作业成本分配给成本对象的依据，还可通过不同时间及与其他组织进行比较，而确定这些作业的效率。作业动因是将作业成本分配给成本对象的基础。典型的作业动因有如采购订单份数、验收单份数、检验报告数或时数、零部件储存数、支付次数、直接人工小时、机器小时、调整次数、制造周转次数。作业动因应该能解释作业成本为何会上升或降低。 基础会计论文:会计电算化后会计基础工作的探讨 一、 会计电算化与会计基础工作的相互关系 当今是科学技术高速发展的时代，信息技术不断渗透到会计领域，计算机和网络技术已广泛应用。会计电算化后，会计人员从繁重的体力劳动中解脱出来，大大加强了会计基础工作，可以说，会计电算化是强化会计基础工作的重要手段和措施。但同时也对会计人员提出了更高的要求，要求输入数据规范化，处理过程规范 化，因此做好会计基础工作就变得更为重要，这是计算机输出及时、准确、完整信息的保证。过去财政部关于会计基础工作做了规范性的规定，但会计电算化后，由于所面临的工作环境不再是人与人之间，而是人与计算机之间，因此对会计电算化后的基础工作有必要进行再认识。下面我谈些个人意见供大家参考。 二、会计电算化后的基础工作 1、 理顺工作岗位，严格权限控制 会计电算化后，会计岗位应做相应的调整，根据财政部财会〔1996〕17号文件可分为会计主管、出纳、会计核算、稽核、会计档案管理等工作岗位；而电算化会计岗位设置应包括电算化主管、软件操作、审核记账、电算维护、电算审核等，岗位的设定可结合本单位所使用的会计软件系统内业务流程和模块的功能，进行相应的设置，岗位确定后要明确各岗的职责范围，建立电算化会计岗位责任制，切实做到事事有人管，人人有专责，办事有要求，工作有检查。设置岗位时应根据职责分离的原则分配岗位，如凭证输入与复核不能由同一个执行，出纳人员不允许进行系统的操作等等。 为确保系统安全、有效地运行，防止会计信息被盗、篡改等现象的发生，建立权限控制制度。在会计电算化相当完备的大型企业，应设置三层密吗：第一层是开机密码，第二层是进入系统密码，第三层是自己权限密码，目的是防止财务机密外泄和蓄意计算机作案。权限要有监控机制除电算化主管外，其他岗位不得直接打开库文件进行操作，不得随意删除数据、源程序和库结构，电算化主管有权监控每个岗的操作内容，各岗的密码要定期更换，由电算化主管统一管理。值得一提的是由于出纳人员无权进入系统，建议系统外建立一个数据库由出纳人员管理，有关现金、银行存款的每笔收支出纳确认后输入计算机，每天结出发生额、余额，与系统现金账和库存现金账核对，月末与银行账核对，这样既做到了账实相符，又起到相互都督的作用。 2、 创造良好的会计信息系统运行环境 良好的会计信息系统环境是会计电算化运行的保证，会计住处系统运行环境按内容划分为会计数据采集规范性、会计数据处理的阶段性、会计信息归集、存储、输出的系统性。 （1） 数据采集规范性 数据采集是指将计算机加工处理的会计数据进行手工准备的过程。垃圾信息的产生不处有两点，一是工作疏漏，二是舞弊行为，为确保系统提供会计信息的正确、可靠，道德所有凭证不论是手工编制的还是机制的都要有操作员、财务主管共同签章后才能过入有关账户。其次，录入的会计凭证除手工秕所有的信息如摘要、会计科目、金额、经手人审核等外，还应包括科目代码等。为便于计算机的识别处理和提高运行速度，编制代码工作也是一项不容忽视的基础工作。编制代码时要注意它的唯一性、有效性和可扩展性，录入科目时是以代码的形式录入，因此，代码输错则输出的自然也是错误信息，所以要特别注意，再次要对凭证分批记录张数及数量金额总数，防止已编凭证的丢失或插入未经授权的凭证或未经授权随意改动有关数据等问题，最后要建立工作日志，详细记录凭证编制日期、经手人、凭证传送的手续和时间。 （2） 加工处理管理数据输入计算机中，不象手工随时可结账，是分批进行处理的，而且数据的存储是以二进制代码形式，数据记录具有不可见性，数据修改也不留痕迹，中间处理是不可见的“黑箱操作”，所以首先要加强接角控制，杜绝未经授权人员进行越权操作，严格密码权限管理。其次应设置必要的稽核检查，同时作好工作日志，以防止和及时发展对经处理的数据非法篡改。 （3） 会计信息输出的管理 输出是计算机系统数据处理的最终结果，如账簿、报表。为确保及时、安全地送到有权使用者手中，可建立输出文件分送清单，设专人负责传送，设置工作日志等。由于会计电算化后会计信息是以各种数据文件的形式记录在磁性介质中，这些是肉眼看不见的，很容易被篡改或删除或由于误操作等诸多原因而使文件丢失，因此衽备份制度，对数据文件要进行日备份，月备份，并按财政部规定的档案管理办法由专人负责归档，作好防磁、防火、防潮、防尘工作，同时定期进行复制，防止磁性介质损失，保证按要求生成各种档案，保证各种档案的安全与保密，保证种种档案得到合理、有效的利用。 当然，以上三个方面的前提条件是计算机硬件、软件的安全运行，因此，制定相应的软硬件管理制度也是一项尤为重要的基础工作，如建立机房管理制度、软件使用、维护及保管制度、上机运行秕的管理规定、修改会计软件的审批及监督制度等，这些制度的建立和实施，是创造良好的会计信息秕政党运行的外部保证。 3、 加强预算编制工作 会计电算化后，会计工作已由核算型向管理型转化，因此会计基础工作的范围与手工相比范围更广，要求更高。预算是计算机会计进行预测、分析的依据，是评价经济效益的标准，因此制定一套科学合理的预算是确保会计信息真实、可靠的依据。道德要求及时。有些单位往往是时间过半了，预算还未编完，这种工作拖拉作风严重影响会计信息质量。其次要及时调整预算使之做到科学、合理，只有这样才能据此进行分析，向决策者提供宝贵的会计信息。 4、 提高会计人员的业务素质 实行会计电算化后，除要求有较高的专业知识水平外，掌握计算机基础知识已成为当务之急。由于计算机在会计领域的应用时间还不是很长，一些老会计入门很慢，在上机时经常出现误操作，致使系统数据丢失，严重的导致系统崩溃。为确保系统安全有序运行，充分发挥计算机的潜能，提高会计人员的计算机水平刻不容缓，要制定具体措施，抓出成效，使之成为即精通会计又精通计算机的复合型高素质人才是我们亟待解决的问题。 基础会计论文:浅谈加强会计基础工作的重要性 会计工作是一项社会经济管理工作，必须随着社会经济环境的变化而不断发展。改革开放以来，特别是党的十四大以来，我国的改革开放和社会主义市场经济不断发展，对会计工作也提出了许多新的要求。而会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经济管理工作的重要基础。随着改革开放的深入和社会主义市场经济的发展，各单位要认识到会计基础工作的重要性，把会计基础工作与改善经营管理、建立现代化企业制度等结合起来，要采取有效措施，改善和加强会计基础工作，使会计基础工作在单位经营管理工作中发挥着越来越大的作用。 一、会计基础工作的范围 会计基础工作是对会计核算和会计管理服务的基础性工作的统称。它主要包括：对会计核算依据的基本要求、对会计资料的基本要求、对会计电算化的基本要求、对会计机构和会计人员的配备及管理要求、会计档案管理要求、会计监督的基本程序和要求、单位内部会计管理制度等等。 （一）会计核算依据的基本要求 会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据实际发生的经济业务事项是指各单位在生产经营或预算执行过程中发生的包括引起或未引起资金增减变化的经济活动：以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，是会计核算的重要前提，是填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告的基础，是保证会计资料质量的关键。而以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。以不真实甚至虚假的经济业务事项为核算对象，会计核算就没有规范和约束，据此提供的会计资料不仅没有可信度，相反会误导使用者，侵害利益相关者的利益，扰乱社会经济秩序。 （二）会计资料的基本要求 会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定。会计资料是在会计核算过程中形成的记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。会计资料所记录和提供的信息也是一种重要的社会资源。 1、会计凭证，是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明，是会计核算的重要会计资料。如何填制、审核会计凭证是会计核算工作的首要环节，对会计核算过程、会计资料质量都起着至关重要的作用。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。及时填制或取得原始凭证是会计核算工作得以正常进行的前提条件。对原始凭证进行审核，是确保会计资料质量的重要措施之一，也是会计机构、会计人员的重要职责。记账凭证的编制，必须以经过审核无误的原始凭证及有关资料为依据，以保证记账凭证的质量。 2、会计账簿，是指以会计凭证为依据，由一定格式并相互联系的账页所组成的，对单位全部的经济业务进行全面分类、系统序时地登记和反映的簿籍，是会计资料的主要载体之一，也是会计资料的重要组成部分。依法设置会计账簿，是单位进行会计核算的最基本的要求。以经过审核的会计凭证为依据登记会计账簿，是保证会计资料记录真实，完整的重要基础。 3、财务会计报告，是企业和其他单位向有关各方面及国家有关部门提供财务状况和经营成果的书面文件。 财务会计报告的编制应当符合法定要求。财务会计报告的编制，包括编制依据、编制要求、提供对象、提供期限等，是会计核算工作的重要环节。财务会计报告不仅是一个单位会计工作的最终成果，更是一个单位财务状况和经营成果的全面总结和综合体现。 4、其他会计资料，其他会计资料包括会计人员岗责任制度、财务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度，定额管理制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度、财务会计分析制度等。它们也是会计资料不可缺少的部分。 （三）会计电算化的基本要求 会计电算化，是以电子计算机为主的当代电子和信息技术应用于会计工作中的简称，是采用电子计算机替代手工记账、算账、报账以及对会计资料电子化分析和利用的现代记账手段。实现会计电算化，是现代化管理和会计自身改革与发展的客观需要，是现代科技发展的必然。对实现会计核算手段现代化和提高会计参与经营管理的能力具有十分重要的意义。用电子计算机进行会计核算的单位，使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的规定。会计软件是会计电算化的重要手段和工具，会计软件是否符合国家统一的会计制度规定的核算要求，是保证会计资料质量和会计工作正常进行的重要前提。 二、会计基础工作的现状 近年来，我国十分重视会计基础工作，制定了一系列规章、制度，用以规范会计基础工作。与此同时，通过加强会计人员职业道德教育和业务培训等措施不断提高广大会计人员的基本业务技能，促进会计基础工作的改善和提高。但是，会计基础工作还存在着很多薄弱环节，主要表现在以下几方面： （一）会计科目设置不符合规定，财产不实，数据失真 在实际工作中，有的单位为了减化会计核算手续，总账不设“现金”及“银行存款”会计科目，只有“现金”和“银行存款”日记账，还有一些单位总账不设“利润分配”科目，而是以“未分配利润”科目代替之。这样做是不符合科目设置要求的，也容易出现企业账实不符、财产不实和数据失真的现象。 （二）随意填制会计记账凭证 关于填制会计记账凭证，《会计基础工作规范》明确指出：“会计人员应根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证”。而在实际工作中，有的单位会计不认真审核和填制会计记账凭证，随意性很大，在没有任何原始凭证的情况下，借记“生产成本”科目，贷记“原材料”科目等等，其做法是极其错误和恶劣的。 （三）记账、结账不符合规定，手续不清，差错严重 《会计基础工作规范》明确规定：“会计人员要根据审核无误的会计凭证登记账簿。登记账簿时，应将会计凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项登记入账；登记账簿要用蓝黑或黑色墨水书写，不得使用圆珠笔和铅笔书写；账簿记录发生错误，必须按照规定方法更正。结账时，应结出每个账户的期末余额。需要结出当月发生额和本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明”。有的单位在实际工作中，只记余额，不记发生额，有的单位不按记账凭证和科目汇总表分别登记总账和明细账，以致于账账不符。还有的单位记账和结账时用铅笔而不是按规定办理。有的单位结账不规范，会计年末根本就不结账，不能从账面上清楚地反映出全年的累计发生额，这些都是不规范的体现。 （四）财务报告数据不真实 《会计基础工作规范》规定：“各单位必须根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到计算准确、数字真实、内容完整、说明清楚”。然而一些单位为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表，有些会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职能，参与违法违纪活动，甚至为违法违纪活动出谋划策，等等。不符合会计制度的会计事项还很多，这些问题不仅削弱了会计基础工作，影响了会计工作秩序的正常运行和会计职能作用的有效发挥，也在一定程度上干扰了社会经济秩序，对各单位的经营管理工作产生了极为严重的消极影响。 三、造成会计基础工作不规范的原因 造成会计基础工作不规范的原因是多方面的，但归纳起来大致有以下几方面： （一）对会计基础工作缺乏足够的认识 会计基础工作对经营管理工作的影响往往是间接的，因此，有的单位负责人根本不重视会计基础工作，认为会计基础工作抓不抓无所谓，会计工作就是收收支支，一切都是自己说了算，不重视会计人员的业务学习和会计知识的更新换代，导致单位会计人员对会计基础知识和会计基础工作缺乏了解，使会计核算工作的各个环节与会计制度要求不符，影响了会计工作水平和经营管理水平的提高。 （二）会计人员的素质普遍较低，缺乏自觉学习精神 会计人员的素质包括政治素质和业务素质两方面，由于会计人员的学历层次普遍较低，没有受过系统的会计理论知识的正规训练，不少是“半路出家”，搞不清科目、账簿和会计报表之间的对应关系；也有的会计人员虽然有一定的业务水平，但长期忽视学习新的业务知识和会计法规，缺乏学习的自觉性，使其业务素质停滞不前甚至更差。此外，还有的会计人员尽管掌握一些会计核算的基本知识，但因缺乏应有的职业道德，不认真执行制度，不按规定去做，降低工作标准，造成会计核算工作的不规范。 （三）蓄意造假造成会计基础工作的混乱 一些单位为了小团体利益，在会计数据上做文章假账真算，真账假算，造成账实不符，虚盈实亏或虚亏实盈，以达到转移国家资产、偷逃税收、粉饰业绩等非法目的。一些应当建账的单位不建账或账目混乱，不按制度规定设置会计科目，使用凭证和账簿，编制会计报表等，还有一些单位内部管理混乱，财务收支失控；私设“小金库”，账外设账，单位负责人滥用职权、以权谋私，等等。 （四）主管部门监督、检查力度不够 有些基层单位的上级主管部门没有负起监督、检查的责任。因此，这些单位的会计工作实际上处于无人监管的境地。会计基础工作是否规范、会计核算工作程序是否符合要求，财务会计制度是否健全，无人问津。虽然有一些检查，但有的是专项检查，有的是走过场，应付了事，缺乏对基层单位会计基础工作的全面检查、监督和指导。因此，这些单位会计基础工作的好与坏，完全取决于会计人员的职业道德素质和业务水平。 四、加强会计基础工作的必要性 （一）加强会计基础工作是改善经营管理，加强宏观调控和维护市场经济秩序的需要 会计工作是一项重要的经济管理工作，而会计基础工作又是会计工作的基本环节。就一个单位而言，生成并提供真实，完整的会计资料，是会计工作最基本的要求，也是最重要的会计行为，在实际工作中，会计行为的规范和会计资料的质量，完全取决于会计基础工作。而会计基础工作的好坏，不单纯是单位内部事务，它已经影响到会计资料使用者及时知悉了解和有效利用会计资料的合法权益；影响到会计资料在加强宏观调控、改善经营管理、防范经营风险等方面功能作用的发挥；影响到利益相关者的利益分配和社会资源的合理配置，进而影响到整个社会经济秩序的顺利运行。这就要求我们必须加强会计基础工作，保证其提供的会计资料真实、完整，能为各利益关系者普遍认同和接受，这是维护社会经济秩序正常运转的客观要求。 （二）加强会计基础工作，是规范会计工作秩序的需要 正常有序的会计工作，应当是以规范的会计基础工作为保证的。建国以来，在党和政府的重视下，恢复和加强了会计工作。近几年来，国家又非常重视会计基础工作规范化，特别是党的“十五”大以后，随着国有企业的资产重组和股份制的实行，使得越来越多的人已关心企业的会计报表，要求得到企业真实可靠的财务数据，这在客观上也要求会计工作要符合《会计基础工作规范》。 （三）加强会计基础工作是提高会计工作水平和会计人员素质的需要 加强会计基础工作，是会计工作顺利进行的重要保证。如果没有健全的会计基础工作，收集、处理、利用和提供会计信息就会失去其可靠性，会计工作水平也就无法提高。从现实情况看，有的单位会计工作秩序混乱、管理失控、假账泛滥、账目不清。不难看出，这种状况下的会计工作是不能很好发挥其作用的。 总之，加强会计基础工作，是提高会计人员素质的需要，会计人员作为会计工作的主要承担者，其道德水平的优劣、业务素质的高低，直接影响着单位会计工作的开展。因此，会计基础工作是会计人员从事会计工作最直接的对象。加强会计基础工作，督促会计人员从会计工作最基本的环节抓起，不断改进和加强会计工作、提高会计工作水平，对提高会计人员业务素质起直接作用。会计人员不仅要有良好的业务素质，还应有较强的政策观念和职业道德，既要有较强的事业心，又要有高度的责任感，做好本职工作，不断提高会计工作水平。 基础会计论文:浅析政府会计核算基础的选择 【论文关键词】政府会计;收付实现制;权责发生制 【论文摘要】笔者论述了中国政府会计目前普遍采用的收付实现制所带来一系列影响,包括对会计信息本身的影响和对政府受托责任落实与监督的影响。笔者认为,借鉴一些发达国家的经验,中国政府会计应该逐步过渡到权责发生制,以得出更加真实、客观的会计信息。 政府会计是指以政府作为会计核算主体,用于确认、计量、记录政府接受人民委托,管理国家公共事务和国家资源、国有资产,报告政府运行的宏观经济信息以及政府对公共财务自愿管理的业绩及履行受托责任情况的会计系统。在国库单一账户制度下,政府会计是财政总预算会计和行政单位会计的整合。现代政府职能已逐步转变为服务型政府,兼具受托责任。完成好这一使命有赖于政府会计系统对政府所掌管的经济资源及其投入和产出的结果进行确认、计量、记录和报告,以便如实反映政府履行职责和实现职能的情况。 1 收付实现制下的我国政府会计 传统的预算会计,采用收付实现制。会计确认的是实际入库的预算资金,便于安排预算拨款和预算支出,并如实反映预算收支结果。此外,收付实现制操作简单,易于理解。在收付实现制下,实际只产生现金流量表信息,按现金收到确认的收入并不完全符合收入要素的定义,当收入实现和收款不同期发生时,收到的现金不代表当期收入的真实情况,而是反映现金流入;按现金支付确认的是支出并非费用要素,当费用发生和付款不同期发生时,支出的现金不代表当期付出的真实代价,而是反映现金流出。这样收入与支出的差额不反映净资产或结余变化,而是现金净流量。对于我国政府会计改革下要求信息透明度问题,它可能无能为力,有时甚至会误导政府决策。 收付实现制的“不分期”、“不配比”造成了会计信息的“不客观”、“不可比”。具体来看: 1.1 收付实现制导致会计信息不客观 如上所述,收付实现制不能真实地反映当期财政收入和支出。在收付实现制下, 将本不属于本期国家财政收入的资金确认为当期财政收入,会导致当期财政收入的高估,提高了政绩。同时低估当期的财政收入,将本属于国家财政收入的资金不确认为当期财政收入,挪作他用。在收付实现制下低估当期的财政支出虚增了国家可供支配的财力资源,不利于国家各个年度的预算编制,不能真实准确地反映政府部门提供公共产品和服务的成本耗费,不能进行准确的成本和费用核算, 不利于正确处理年终结转事项,从而造成会计信息不真实。 此外,收付实现制下的会计信息不全面。收付实现制不能全面反映政府债务。在收付实现制下,政府负债只核算政府当期实际收到现金所产生的直接显性负债(政府债券和政府借款等),而对于当期业务已经发生而资金尚未支付的直接隐性负债(政府欠发工资、社会保障基金缺口等)以及可能引起财政支出增加的或有负债(政府担保债务、金融机构不良资产等)等财务状况不能得到真实的反映。这样不利于政府做出防范风险的正确决策,直接导致了政府抗风险能力的下降。政府部门近年来各种或有负债规模呈上升趋势,包括政府为企事业单位融资提供的担保或承诺、地方金融机构不良资产、下级财政收支缺口和债务以及各种社会福利,养老保险失业保险金以及国债利息支付等。收付实现制下政府上述对未来的承诺都只能在实际支付时进行计量,这些潜在负债的存在导致政府很可能在一段时间表现有虚增的财政盈余,而在若干年后面临巨额的现金流出。 因此,现行政府会计的确认基础未对财政收人、支出和相关负债信息的披露难以做到真实、全面,可能对未来事项造成过分乐的估计,而给政府相关部门带来了极大的财政管理风险。 1.2 收付实现制下反映的会计信息可比性降低 收付实现制弱化会计信息的可比性主要表现为以下4方面。 (1)政府部门与企业之间的会计信息可比性下降。目前我国企业会计核算采用权责发生制,反映的会计信息侧重于当期真实成果,但政府会计核算以收付实现制作为确认基础,反映的会计信息侧重于现金流。这从根本上就影响了企业和政府部门之间会计信息的可比性。 (2)政府部门与附属单位之间的会计信息可比性下降。一些政府部门的附属单位采用了与政府部门不同的会计确认基础, 这也造成了政府部门内部会计信息的可比差异。 (3)政府部门与事业单位之间的会计信息可比性下降。目前,已有一部分需要进行成本核算的事业单位以权责发生制作为会计确认基础。因此,也在一定程度上影响了政府部门与事业单位之间财务信息的可比性。 (4)不同地区和国家之间的会计信息弱可比性。一些西方发达国家的政府会计计量基础,已经尝试实行修正的权责发生制或权责发生制,如新西兰、澳大利亚、美国、冰岛在其政府会计中采用了权责发生制。我国政府会计以收付实现制或修正的收付实现制,也影响了我国政府会计信息与其他国家会计信息的可比性。 2 权责发生制下的政府会计 一般企业财务会计均采用的权责发生制。权责发生制的确认基础下,收入和费用的确认均满足收入、费用要素定义,当收入费用的发生与现金收付不同期时,将确认相应的非现金资产和负债。同企业财务会计一样,政府会计采用权责发生制能够准确反映当期经营活动收入、费用,这样也才能真实反映政府主体财务状况、经营结果,提供真实、可靠、透明的会计信息,有利于提高政府运行和绩效考核。但是,要想会计基础从完全的收付实现制向权责发生制的转移,开发和维持相应会计基础的成本也逐渐增加,同时,若缺少规范的准则和制度约束,此制度下也会更容易出现人为控制的弊端。 由此提出我国政府采用权责发生制的建议:借鉴经济合作发展组织(OECD)国家的经验。 OECD国家和有关国际组织关于权责发生制的改革给了我们许多启示,无论是它们为改革所作的努力,得到的成果还是汲取的教训,都值得去思考。相关经验中首先值得注意的是要遵循立法先行的原则,法律保障是各国推进改革的前提。纵观西方各国改革,出台有关法律法规是各国推行政府会计和政府预算改革的必要手段和前提。这些法律法规,为政府会计向权责发生制基础的转换奠定了基础,保证了改革的顺利实施。 各国由于经济、政治和财政的环境不同,改革的具体方式也存在区别,必须在改革中探索适合本国国情的道路。我国目前正处于市场经济初期,社会主义市场经济体制还未完全建立起来。我们不能一味的照搬国际经验,而应该根据我国的实际情况,稳步前进。与我国国情不矛盾的,尽可能借鉴吸收经验,凡是我国特有的情况,则立足国情,有针对性研究相应的会计规范。 发达国家实践表明,在政府会计系统中,采用某种单一的会计基础并不合乎需要,同时采用2~3种会计基础不仅有效而且可行。实际上,许多国家政府会计是现金基础会计和权责发生制基础会计的混合。那些已经转向权责发生制基础会计的国家,实际上也同时采用了修正的权责发生制和现金收付制。这种情况表明,在采用某种主导型会计基础的同时,附加其他类型的会计基础是可行且合乎需要的。 3 结语 会计确认基础一般有2种:收付实现制(现金制)和权责发生制(应计制)。比较可知,政府会计中现行的收付实现制虽然简单易懂,但由此产生的会计信息却存在“失真”的重大弊端,不能真实、完整地反映政府的受托责任,更不利于政府绩效评价。全面执行收付实现制虽然理想,但是其逐步转变的过程也是复杂的。所以,实践证明政府会计确认基础在坚定权责发生制为主导的过程中,应该逐步调整,引入修正的收付实现制和修正的权责发生制。 基础会计论文:浅析公允价值会计的理论基础及应用 公允价值会计（FairValueAccounting）是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式，其核心是公允价值的确定。公允价值会计的产生首先是会计计量理论发展的必然结果。 一、公允价值会计产生的理论基础 （一）会计目标的变迁 会计计量模式的选择，最终服务于会计目标。多年来，会计目标一直是各国会计学界研究的焦点，其中，以美国的研究最为突出。美国会计界在20世纪70、80年代形成了两个代表性的会计目标流派，受托责任学派和决策有用学派。 就受托责任学派讲，受托责任之所以存在，其根本原因在于资源的所有权和经营权的分离。而与之相应的决策有用学派的理论不仅要求两权的分离，更重要的是，还要求社会资源的分配是通过资本市场进行的，也就是说，资源的委托与受托关系是通过资本市场建立起来的，其涉及的利益主体更趋于多元化。可以说，它们并不是两个完全对立的学派。从根本上说，两者都强调会计要为所有者的委托负责，只是在具体内容上各有侧重。受托责任学派更加强调受托人的经管责任，将重点放在受托人与委托人的关系上；而决策有用学派则强调会计信息对企业以外的各利益主体的重要性，即会计信息要为其决策提供依据。 由于现实的会计工作多以如实反映经营者的受托责任为目标，历史成本便成为会计计量的主导模式。但是，自上世纪80年代以来，美国2000多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，但建立在历史成本模式上的财务报告在这些金融机构陷入财务危机之前，往往还显示“良好”的金融业绩和“健康”的财务状况。究其原因，因为在现有的会计理论中，会计计量是建立在历史成本基础之上的，历史成本是资产实际发生的成本，反映了资产或负债在实际交易中的历史记录，是以反映受托责任为会计目标的。按照历史成本计量时，只能反映己发生的成本，而不是未来可能发生的成本。然而，在计量衍生金融工具时，由于其初始投资很少或者为零，且在未来结算，其签约时的初始投资（历史成本）并不能反映其价值和风险情况。并且在持有期间，由于其价格的波动较大，历史成本难以追踪市场价值的变动情况，使相关性和可靠性受到很大影响。此后，人们开始更加关注如何使会计计量能够为投资者、债权人以及其他会计信息的使用者提供对其投资、信贷等活动更为有用的信息，会计目标开始更多地倾向于决策有用观。会计目标的这种转变，是公允价值这一计量模式产生的重要前提条件。 （二）会计计量理论两大部分的变迁 从表现形式上看，会计计量主要包括两大部分：资产计价（assetscaluation）和收益决定（incomedetermination）。会计计量两大部分在现实经济环境中的不断发展完善，也是公允价值会计产生的重要原因。 1.资产计价模式的变迁 20世纪50年代以前，人们普遍倾向于从成本的角度理解、界定资产，因而当时资产一般都是指企业通过实际交换行为所取得的实际资产，或是通过一定簿记规则形成的账户借方余额（CAP，1953）。但随着各个不同学科的相互渗透，会计学界在此后的理论研究中，也开始逐渐接受经济学中关于资产的概念。这体现在美国会计学会（AAA）在1957年的一份报告中，该报告指出：“资产是一个特定个体从事经营所需的经济资源，是可用于未来经营的服务潜力总量。”该定义强调了资产的价值，而不是企业为取得该资产所实际耗费的支出。但是，该定义只重视资产的存量特征，却忽视了企业拥有资产的目的，即为企业带来经济利益。于是，到了80年代，美国会计准则委员会则把资产定义为“因过去的交易或事项而由某一特定主体所拥有或控制的可能的未来经济利益。”根据这一定义，资产计价应选择最能反映资产给企业带来的“未来经济利益”的计量属性。因此，理想的计量属性应当是该资产未来现金流量的现值。这一变化不仅影响到整个资产计价模式的选择，而且为公允价值在资产计价上的应用提供了理论依据。 2.收益决定方法的变迁 众所周知，资产计价模式的变化必然引起收益决定方法随之变化。传统的收益/费用观确认的会计学收益（又称为利润或盈利），通常是指来自期间交易的已实现收入和相应费用之间的差额。但是，由于历史成本和实现原则的限制，会计学收益无法确认在既定期间内持有资产的价值增减，从而不利于反映本期的实际收益。同时。由于资产成本的计算方法不同，基于历史成本的传统会计收益也不便于比较。鉴于会计学收益的种种弊端，不少西方学者逐渐吸收了经济学中收益的概念，认为收益中应列入资产的持有利得和损失。此后，美国财务会计一准则委员会（FASB）在1980年发表的财务会计概念公告第三号（SFACNo.3）《企业财务报表的要素》中提出两个不同的收益概念：盈利（earnings）和全面收益（comprehensiveincome）。其中，关于全面收益的表述是：“在一个期间内来自非业主交易的权益（净资产）的全部变动”，也就是要包括已实现和未实现的业主权益（净资产）的变动。根据全面收益理论，公允价值无疑成为体现全面收益的最佳计量模式。 二、公允价值会计的应用 （一）公允价值会计的国际推广———以欧盟为例 实践中，公允价值会计的一个重要应用领域是对金融工具，特别是衍生金融工具的计量，尽管国际会计准则中已经有一套相对完备的体系，但其国际推广却并非一帆风顺。下面以欧盟为例说明公允价值会计国际推广中遇到的困难。2002年7月，欧盟要求其成员国上市公司（包括银行）从2005年起都必须采用国际会计准则（IAS）编制和呈报合并会计报表。这样，国际会计准则中有关金融工具的计价方法，必然对欧洲企业，特别是银行业产生影响。出于谨慎，欧盟在随后的认可过程中，并未完全采纳国际会计的全部内容。2003年7月，欧盟下属的会计监管委员会（EUAccount ingRegulatoryCommittee）认可了除《国际会计准则第32号———金融工具：披露与列报》（IAS32）和《国际会计准则第39号———金融工具；确认与计量》（lAS39）以外的所有国际会计准则。这一情况的出现，说明欧盟对于全面采用公允价值计量金融工具存在疑虑。根据欧洲中央银行的一份调查报告，问题主要集中在以下几方面：首先，随着经济环境的变化以及风险状况得到更好的反映，公允价值会计可能增加会计报表项目的波动性。其次，确定某些金融工具的公允价值，尤其是确定没有相关市场价格的金融工具的公允价值，可能会比较困难。再有，若强迫银行业使用公允价值会计，其自身信用风险的恶化将导致自身发行债券价值的减少，因而减少负债的公允价值，如果其资产价值不变，会引起股东权益的反常增加，破坏金融的稳定。此后，虽然2003年12月国际会计准则理事会（IASB）了修订后的IAS32和IAS39（称为《修订后金融工具准则》），但是，欧盟对全面采纳这两项准则仍保持谨慎态度。2004年10月1日，欧盟在布鲁塞尔会议上投票通过了IAS39在欧洲的采用，但前提是国际会计准则理事会需要对其进行两项修订，一是禁止将公允价值选择权应用于负债，二是允许对基于投资组合的核心存款套期采用公允价值套期会计。可见，公允价值会计在国际范围内的推广要经历漫长的过程，但有一点可以肯定，将公允价值应用于会计计量是大势所趋，目前所遇到的困难主要是由世界各主要经济区发展的不平衡，具体经济环境差异明显造成的。 （二）公允价值会计在我自的应用 在我国目前的会计实践中，一些会计要表及报表项目，己经是按公允价值作为计量。同时，我国在制定会计准则的过程中，也将公允价值的概念引入准则当中，如在1999年实施的《企业会计准则———债务重组》及2000年实施的《企业会计准则———非货币性交易》中都有所涉及。但事实上我国运用公允价值在理论和实践上均存在着障碍： （l）在理论上，运用公允价值计量超前于我国的会计目标。我国会计目标的研究相对滞后，在很长时间未能形成权威的观点。《企业会计准则》颁布后，有些论著以其第11条作为会计目标，即“会计目标应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经济成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。”该目标局限于提供充分的会计信息，而未能满足决策有用观对会计信息的要求。在这样的会计目标指导下，以公允价值作为计量基础显然超前了。 （2）在实践中，有些公允价值难以取得。在我国，虽然市场经济有了较大发展，但不可否认的是，在我国还没有形成活跃的二级市场，并且，与现值技术相关的准则尚不完善，这样，公允价值是难以取得的。在这种现实情况下，会计准则要求运用公允价值计量，直接影响了会计要素的可靠性。 （3）关联交易影响了价格的公允性。在我国，上市公司与其大股东的关联交易比较普遍，特别是上市公司与其母公司，关联公司进行债务重组，资产交换等交易中，交易价格缺乏公允性的情况时有发生，有的上市公司以少量资产抵偿大量债务，从而达到增加利润的目的。针对这一情况，我国于2001年12月由财政部颁布了《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，但是此暂行规定中关于上市公司出售资产的会计处理方法是建立在市场上不存在更客观、明确、公允的价格这一前提之上的。即其处理方法是因为在关联交易中公允价值无法取得而被迫使用的一种替代方法，这也从另一个方面说明，在我国运用公允价值会计时机并不成熟。 基于上述原因，我国会计准则制定机构对于企业资产重组，债务重组资产交换等方面的事项，作了重新规定。因为这些活动的整个过程并不创造新价值，所以，也不应当实现利润。这一变动体现在2001年我国对《企业会计准则———债务重组》和《企业会计准则———非货币性交易》的修订上。 但是，我国对于公允价值会计的探索并未就此停止，财政部会计司于2004年7月15日了《金融机构衍生金融工具交易和套期业务会计处理暂行规定（征求意见稿）》，该暂行规定旨在“规范金融机构衍生金融工具交易和套期业务的会计处理，真实地反映衍生金融工具交易对金融机构财务状况和经营成果的影响，提高金融机构的会计信息质量”，其中明确规定：“衍生金融工具在初始确认和期末时，均应以公允价值进行计量。”这说明我国的公允价值会计研究也转向对金融机构衍生金融工具的计量上，笔者认为，这正是在我国推行公允价值会计的突破口。 基础会计论文:政府财务报告的会计基础研究 摘　要：政府会计可选用的四种会计基础有各自的优缺点，都能在一定程度上达到相应的财务报告目标。权责发生制有显著的优点，但具体实施需要一定的条件。我国在构建和整合政府会计体系时，应综合运用收付实现制和权责发生制基础，并总体设计，分步实施，循序渐进地推进权责发生制的实施。 “新公共管理”要求在政府内部引入竞争，增加财政透明度，提高政府绩效。传统的收付实现制越来越凸显其缺陷和不适应性，而权责发生制会计提供了综合、全面和前瞻性的政府财务状况、财务业绩和现金流量的信息，拓展了政府的受托责任，改善了政府的财务管理而受到世界各国的青睐。本文针对政府业务活动的类型和性质，分析了四种可选择会计基础的优缺点以及实施权责发生制所需要的条件，提出了我国的政府会计应综合采用收付实现制和权责发生制会计基础，以及权责发生制的实施路径和方案。 一、政府业务活动类型和政府财务报告目标 政府环境的一个独特之处是政府同时涉及政务活动、商业活动和信托活动。政务活动缺乏盈利动机，主要是依靠税收、政府间收入等非交换性收入获取所需财务资源。政务活动属于非交换性交易活动，缺乏资源配置的市场机制，因此用财务指标来衡量政务活动的成功与否通常是比较困难的。普通政府（提供政务活动）资源分配的主要机制就是资源提供者或其代表对财务资源的使用设置各种限定条件-某项资源只能为某一特定的目的或项目服务，这些限定条件通常由法律、法规、预算程序和预算文件来确定。预算对特定目的的资金既有授权也有限制，所以政府单位必须从预算授权和预算限制两个方面证明其受托责任。传统预算只注重控制-确保公共资源切实按照有关要求和限制用于相应目的，以及确保不超支和评估财政政策对经济的短期影响。 政府的商业活动属于交换性交易活动，提供的服务与消费者支付的款项之间存在直接的关系。交换性交易的本质属性使得财务报告的使用者尤为关注商业活动的成本（或财务资源的流出，或两者兼而有之）、从服务中获得的收入以及两者的差额。这决定了商业活动计量的重点是各种产品或服务收入与费用间的配比，以决定利润（差额）。利润或差额特别重要，因为它可能影响未来对用户收取的费用。财务成本信息、财务资源流动信息有助于公共政策的制定，同时便于政府财务信息使用者了解补贴或补助的财务意义。此外，政府经常以受托人或人身份为公民个人、民间组织、其他政府单位以及其他基金而持有大量财务资源（或资产）。信托活动计量重点是净资产及净资产的变动，以表明政府在特定期间对信托责任的履行情况。信托活动的会计核算可根据计量目的归类为政务活动核算方法和商业活动核算方法。 政府财务报告的信息应该能帮助使用者评价受托责任和进行经济、社会和政府决策，且受托责任是政府财务报告的基石。美国政府会计准则委员会（GASB）认为，虽然政务活动和商业活动的财务报告目标没有显著差异，但对政府财务报告目标的应用程度和侧重点不一样。政务活动的计量和报告重点是本期财务资源的来源、使用和余额；商业活动的计量和报告重点集中于运营收入、净资产的变动（或成本补偿）、财务状况以及现金流量的决定；而信托活动计量和报告的重点是净资产和净资产的变动。也就是说，商业活动更关注财务状况、经营成果和成本等信息，通常不太关注预算比较信息或有关资金流入信息。政务活动和商业活动性质和环境的不同，计量和报告的重点也不一样，需要运用的会计基础可能也不一样。 二、政府会计可选择的会计基础 会计基础指的是收入、支出、费用、基金间转账、以及相关资产和负债何时在账户中加以确认，以及何时在财务报表中进行报告的问题。会计基础只关系到特定的计量时点选择问题，而不涉及计量属性问题。事实上，在会计上存在着这样的一个从收付实现制一极端到权责发生制另一极端的连续会计基础区间，中间存在着许多连续变化。国际会计师联合会公立单位委员会（IFACPSC）第2号研究公告《中央政府财务报表的要素》对收付实现制、修正的收付实现制、修正的权责发生制和权责发生制四种会计基础进行了详细的解释。 收付实现制基础只有在收到现金或付出现金时才能确认相应的交易或事项。权责发生制基础在交易或事项发生的期间确认这些交易或事项的财务影响，而不考虑现金是否已经收到或者是否已经付出。权责发生制基础报告的是主体的经济资源或服务潜力（资产）和责任（负债）及其变化，要求所有为取得资本性资产而发生的支出予以资本化，并在服务潜力消耗时计提折旧。修正的收付实现制基础和修正的权责发生制基础究竟处于连续会计基础区间的何处，这取决于修正的性质和程度。对收付实现制基础修正的内容，通常是将会计期末后一定期间内能够收到的应收账款也作为收入确认，将会计期末后一定期间内需要支付的应付账款也作为支出确认。对权责发生制基础修正的内容，通常是不确认实物资产和无形资产，从而也不计提固定资产折旧和进行无形资产摊销，“费用”要素也改成“支出”要素。值得注意的是，在收付实现制、修正的收付实现制、修正的权责发生制和权责发生制四种会计基础中，相邻两者之间通常没有清晰的界线。 三、会计基础与可达到的财务报告目标 各种会计基础都可以在一定程度上达到相应的财务报告目标。但是，没有哪一种会计基础可以达到所有的政府财务报告目标。在不同的环境中使用不同的会计基础是最合适的。在某种特定的环境中，最合适的会计基础取决于主体的特征和性质以及报告的类型和目的，同时，也取决于开发和维持必要的财务信息制度的成本和效益。 收付实现制基础计量重点是现金资源及其流动，可以反映现金资源的来源、分配和使用，但不报告非现金资产的存量、负债、提供服务成本的信息。收付实现制基础只有在收到现金或付出现金时才确认交易或事项，而收款和付款时间可以从本期推迟到下期，或导致年终突击花钱或操纵成本，所以收付实现制基础可能会受到操纵。修正的收付实现制计量重点是当期财务资源及其变动，仍不确认和报告长期负债和责任、实物资产和无形资产，但其受操纵的余地较小。此外，收付实现制和修正的收付实现制所反映的会计责任狭窄，提供的财务信息不广泛和综合，难以揭示政府的财务状况和财务绩效的全貌，不利于正确地对政府部门使用公共资源的效率、效果和经济性进行决策和管理，不利于政府采购、部门预算和国库集中支付等预算管理活动的落实。然而，收付实现制基础在证实是否遵守支出授权以及是否遵守其他法律和合同的要求时，是一种有效的会计基础，现金需求可以得到准确的反映。收付实现制对于确保政府按规范行政程序运作，防止腐败和浪费这一目标的实现，无疑是合适的。 权责发生制基础计量经济资源的流动，并向使用者提供如下有关信息：主体控制的资源、主体提供服务的成本、其他评价主体财务状况及其变动以及主体是否经济而有效地运行等有用的信息。在以资产管理、成本效率和成本补偿作为标准来评价主体业绩时，权责发生制基础是一种合适的会计基础。但如果确定其他业绩标准更加重要，那么，权责发生制基础可能就不是最合适的会计基础。例如，如果重点是遵守法定预算，那么现金流动的信息就更加重要，特别是如果预算是以收付实现制为基础的，那么情况就更是如此。 修正的权责发生制将计量重点放在总财务资源上，确认了政府所有的负债和承诺，可以提供财务资源的来源、分配和使用的信息。修正的权责发生制对于以收入满足支出的程度来计量财务成果，是一种合适的会计基础，因为它直接与未来的收入需求相关，与政府筹措活动资金以及偿付负债和承诺的能力相关。修正的权责发生制对于制定计划来说也是一种合适的会计基础，因为它将重点放在现金需求和筹资需求上，例如将购入的使用寿命超过当年的实物资产，在购入时记入费用。修正的权责发生制基础的主要缺点，是它不能提供计量业绩时需要的成本信息，因为它不确认长期资产，也不将长期资产的成本分配于使用这些资产的期间。 总之，沿着会计基础区间从收付实现制基础向权责发生制基础移动，可以达到更多的财务报告目标。然而，随着偏离收付实现制基础程度的增加，估计和判断将增多，开发和维护相应会计基础的成本也将增加。因此，政府会计在决定采用何种会计基础时，应进行成本效益分析。 四、权责发生制的实施条件 对权责发生制优缺点，国内外已经有众多文献。目前，我国理论界和实务界基本形成了共识：政府会计的会计基础由收付实现制向权责发生制转变是历史的必然，然而实施权责发生制需要一定条件。 权责发生制政府会计的复杂性只能通过加强技术评估和培训解决，培训策略的制定和培训项目的实施是实施权责发生制的基石项目。没有足够训练有素的职员是不可能取得采用权责发生制和相关制度改革的成功。对采用权责发生制的优点、改革的整体意识和期望收益进行培训是至关重要的。让所有改革参与者了解向应计制转换的所有益处，增进其决策能力和会计水平，提高他们的业务素质能力和估计、判断能力，以便向权责发生制转变能够取得成功。此外，财务管理制度的改革和完善，权责发生制的实施，除了需要完善具体技术外，还需要实施文化或“思想”的变革。在交流和培训策略中，技术方面和文化方面的变革是同等重要的。概而言之，采用权责发生制政府是系统工程，需要有较长时间的准备，因此权责发生制的实施应循序渐进。 五、改进我国政府财务报告和政府预算的会计基础的设想 根据我国的会计规范，目前我国政府财务报告编制的会计基础明确是收付实现制，但事实上，很多地方对收付实现制进行了某种程度的修正。例如事业单位的经营性收支业务核算可采用权责发生制。鉴于收付实现制对“新公共管理”提高绩效的不适应性以及权责发生制的优点，我们应积极创造条件，以推进权责发生制在我国政府会计中的应用，并注意以下问题。 1.综合运用收付实现制和权责发生制。从前文对政府活动类型及其性质、各种会计基础可达到的财务报告目标及各自的优缺点的分析中，我们可以得到以下结论：（1）传统的政府预算采用收付实现制基础，政府的商业活动采用权责发生制是合适的。（2）对于政务活动，权责发生制能完全满足其报告目标，但修正的权责发生制也基本上能满足其报告目标。鉴于政务活动在性质上属于非交换性交易，很难在收入与费用之间建立配比关系，准确计量政府的实物资产和无形资产存在诸多困难，可靠估计除财产税外的政府依靠行政权力取得的收入也困难重重，根据成本效益原则，并考虑到会计信息须能“反映意欲反映的”，且“不偏不倚”的可靠性要求，可以考虑先采用修正的权责发生制时，把更多的实质债务或所谓隐性债务反映到财务状况表上，同时将更多的非财务性资源确认为资产，慢慢往权责发生制转移，等条件成熟后，再实施完全的权责发生制。 根据以上思路，我们在政府会计改革时，首要任务是明确政府职能，并按基础交换的性质，将政府所从事的活动划分为政务型活动、商业型活动和信托活动。对于商业型活动采用权责发生制进行核算；对于政务型活动，中期目标采用修正的权责发生制，长期目标采用完全的权责发生制进行核算；鉴于预算和预算会计的重要性及其在确保公共资源安全完整中的作用，预算基础仍采用收付实现制。 2.政府会计改革的近期目标和权责发生制的实施方案。从2004年6月李金华审计长在十届全国人大常委会十次会议上所作的审计报告中可以看出，当前我国腐败盛行、公共资源的使用效率普遍低下。因此，我国的政府会计面临着双重任务，一是反腐倡廉，确保公共资源的安全完整，即合规性目标，且是燃眉之急；二是加强财务管理，提高公共资源的使用效率，拓展政府的公共受托责任。在这种紧迫的氛围下，笔者建议我国政府会计改革应总体设计，分步实施，分别采用一项短期计划和一项长期计划。在当前的形式下，强化合规性目标，仍是政府会计关注的重点。收付实现制预算能够较好地适应合规性要求，尤其是支出控制（确保支出总量不突破预算和法律规定）方面。因此，短期计划是整合总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度，统一会计科目，也就是将它们纳入统一的政府会计框架体系，并编制政府层面以及政府部门的财务报告。此外，预算基础在收付实现制的基础上拓展为承诺制，以加强对政府采购和政府资本支出的控制，同时将预算会计控制范围延伸到支出机构的拨款、承诺、核实和付款等预算全过程，强化预算的法制性，并提供预算报告。同时，目前在我国政府财务报告中通过设置附加信息的方法对外提供在应计制基础或修正的应计制基础下的必要的政府财务信息，如政府的金融资产、金融负债、基础设施资产、遗产资产等信息，以弥补收付实现制提供信息的不足。 长期计划是进行会计理论研究，制定基于权责发生制政府会计概念框架及具体的会计准则体系。我们应该清楚地认识到，政府会计实施权责发生制已是大势所趋和历史的必然。由于政府所处环境及业务活动的特殊性，政府会计实施权责发生制需要制定以上所提的大量特殊的会计准则，所有这些都需要政府财务概念框架来进行引导，以便达成首尾一贯的准则体系。在制定具体的政府会计准则时，凡是国际公立单位会计准则已经有规定的或已被大多数国家普遍采用的会计原则及核算方法，如果与我国现行的法律规定不相矛盾，而且我国现行实务中已经存在该类业务的，则尽可能借鉴吸收，尽量少走弯路。凡是我国实务中特有的业务、特有的政策规定，则应立足国情，有针对性研究制定相应的会计规范。新制度出台后，为隐妥起见，应先在地方政府和部门进行试点，待条件成熟后再全面推开，以降低改革风险。 鉴于改革的复杂性，我国政府会计引入权责发生制应是循序渐进式的转变-先实施修正的权责发生制，等条件成熟后，再实施更全面的权责发生制；先政府财务报告后政府预算。采用权责发生制预算需要预测一整套财务报表，包括计划的财务状况表、业务活动情况表和现金流量表，因此只有权责发生制会计上的政府财务报告能够为预算提供准确和可靠的财务信息后，才能考虑在政府预算中采用权责发生制。因此，目前重点是放在政府财务报告如何采用权责发生制。权责发生制会计要求对满足资产和负债定义并符合资产和负债确认标准的资产和负债进行确认。但是，这并不排除主体可以逐步确认资产和负债实现向权责发生制的转变。对于资产来说，可以首先确认短期资产，诸如存货和对债权人的资产；接着确认房地产、厂场和设备（除一些特殊项目外），再确认国防资产、基础设施、文化遗产、自然资源等特殊实物资产，最后确认非交换性的应收账款（例如应收税收）和无形资产，因为这两项资产确认首先要解决计量问题。对于负债来说，可以首先确认短期负债，因为主体通常合理准确地记录已有的借款，再确认养老金负债、环境负债、社会保险支出、国债收支和政府担保支出等长期负债。对于政府收入和费用来说，费用的确认采用权责发生制基本上可一步到位；而收入的确认采用权责发生制也要分步实施-先确认交换性交易收入和财产税收入，再确认政府授权及自愿的非交换性交易的收入，最后确认其他非交换性交易收入。 3.积极创造条件，促使向权责发生制转变过程的成功。政府和政府实体实施权责发生制是一个系统工程，必须处理许多复杂的技术、制度和文化问题。领导重视和支持，职能部门的积极协作，是成功实施权责发生制的关键。因为会计基础转变涉及政府权力结构的变化，因此必须争取得到各级政府、政府职能部门、各级人大、审计部门和各派的支持，以便保证改革提案得到最初认可，以及中途遇到障碍能得以持续进行。因此，近阶段，我们应着手确定政府财务报告的主体标准，对政府的实物资产进行清产核资和登记造册，加快财政管理体制立法、政府财政信息系统建设和软件开发等配套设施建设。 基础会计论文:会计信息技术应用的基础 会计信息系统是管理信息系统（MIS）的重要子系统，同时会计信息系统本身也是多层次的软件系统，且不同层次的系统之间存在着数据依赖关系：高层次的会计管理信息系统、会计决策支持系统和会计检查系统的数据主要来源于会计核算系统。而目前国内商品化的会计软件由于在数据库、数据库结构、开发工具以及数据文件的存储格式不尽相同，在数据交换的接口方面不公开、不统一，严重阻碍了高层次的会计信息系统的开发和应用。 现代会计信息技术的发展为我们构造了现代会计新体系。随着信息时代的到来，人们的时间观念、空间观念、思维模式、工作方式、生活方式等都将发生巨大的变化。现代信息技术的发展远远超出了常规的想象，将来的世纪就是一个信息经济的社会，会计作为经济生活不可缺少的一部分，必将更多地运用信息技术。要使得这一系列的技术在会计信息系统中广泛的应用，就需要有一个统一的、公认的技术准则——会计软件的标准数据接口文件。 一、规定会计软件标准数据接口的必要性 1．企业的需要。随着计算机应用的迅速发展，企业会计电算化的水平日益提高。目前很多企业都已实现了会计电算化。然而，由于企业管理水平的提高，对信息的要求越来越高。越来越多的企业都用要开发适合本企业特点的会计管理系统、会计决策支持系统。会计信息系统要提高管理层次，就要和企业管理信息系统的其他子系统进行有机结合，并且这种结合是密切而不是松散的，各系统之间的数据应充分共享和交换。因而，拥有一个规范的数据接口标准，正是企业目前所急需解决的问题。 2、软件公司发展的需要。财务软件应该具有很强的规范性，可以按照公认的会计软件数据接口标准进行数据的转换，而目前市场上各种版本的财务软件却缺乏一个统一的标准和规范，使得不同的财务软件之间不能相互交换数据。为了更好地使软件公司在公平竞争的基础上共同发展，拥有一套标准数据接口也是他们所急需的。有了统一的、公认的标准数据接口，使企业在选用或开发管理型财务软件时，不必更换已有的财务软件，就可以顺利地实现系统集成。随着信息技术的发展，即使系统不断地更新，这些数据资料也能长期保存下来并有效利用。 3、政府组织、企业集团等审计与统计的需要。计算机的应用已经渗入到集团公司、企业主管机关的审计工作之中；同时，国家财政、税务、审计、统计部门也要求加快发展审计电算化。要想成功地发展审计电算化，统一各行各业的会计核算系统的数据标准是必不可少的。由于审计业务大部分必须到客户那里去完成，并且是对在客户的计算机上的会计信息系统进行分析和测试，在项目进行过程中还会不断有数据更新和交换。设想一下，如果各行业运用不同的财务软件，数据格式五花八门，对审计电算化工作来讲就要为每一个会计核算系统匹配一个相适应的审计软件，才能正常地进行工作，那将造成多大的麻烦和浪费。因此，无论是内部审计、社会审计还是政府审计，都需要一套数据接口标准，将不同格式的数据转换成同一格式，从不同版本的会计软件中直接取得数据。 集团公司、企业的主管机关、税务和统计部门在进行数据、报表汇总时也由于下属单位使用的会计软件数据格式不统一而难以进行。由此可见，标准数据接口无论是对集团企业、政府组织的审计或统计工作都是具有重要意义的。 4、中外软件的交流。随着对外经济的发展，出现越来越多的三资企业。由于会计制度的不同，公司通常同时采用两种财务软件对同一数据进行操作管理。一方面，利用外方的会计软件产生报表，进行会计信息汇总，提供给高层管理人员，进行管理、分析、决策；另一方面，公司利用本国的会计软件，对公司日常的财务经营状况进行处理等。然而，这两者之间由于缺乏标准数据接口而无法实现数据的共享。 财务软件应有广泛的适应性，既要有处理国内事务的能力，还应考虑处理国际事务的能力。国外的管理软件进入国内市场，带来了国外企业的许多新的管理思想，如果实现了标准数据接口对数据的转换，不仅可以提高我国会计软件的水平，同时也促进了中外软件的交流。因此，为了提高我国会计软件的性能，使我国的会计软件能早日达到国际先进水平，有必要参照国际惯例，制定商品化会计软件的数据接口标准。 二、实施方案和过程 1、立项。上海市财政局为此确定了关于建立标准数据接口的项目。考虑到各种不同层次对此项目的需求以及紧迫性，上海市软件行业协会会计软件专业委员会就此问题的具体实施方案立项。1998年4月，上海市会计学会会计电算化专业委员会接受上海市软件行业协会委托，为上海市财政局会计处制定商品化会计软件的数据输出接口标准，成立了该课题的项目组。 2、调查。上海市会计学会会计电算化专业委员会针对制定标准接口这一课题进行了许多次讨论；对上海市各财务软件公司、会计师事务所、企业集团财务审计部门等，进行了大量的调查研究；参考和查阅了国外有关数据接口的文献资料。在完成这些准备工作的基础上，设计了会计软件数据接口问卷；走访了用友、万能、博科、金蝶、大沪、科发、恒远、奇胜、安易、海天、达易、卓越、铂金、佛氏、明鸿、智光、SAP、SSA等软件公司，以及纺织、化工、石化、机电、外经、建材、冶金、商委等行业财务审计部门，并进行了问卷调查。 该问卷共分为八个部分，分别对各公司使用的会计电算化软件总体系统要求进行调查、对帐务处理系统进行调查、对报表生成系统进行调查、对工资核算系统进行调查、对固定资产处置系统进行调查。对销售系统进行调查、对材料核算系统进行调查以及对存货核算系统进行调查。 在调查各单位使用会计电算化软件的总体情况中，主要针对各种软件所包括的功能模块、应用平台、开发该软件所用的工具，以及软件所输出数据的格式和接口标准等各方面的具体实施细节进行提问。 项目组在大量调查研究和问卷提问的基础上，再通过召开研讨会和进行个别咨询等，进行了极为广泛的意见征求后，制定了《上海市会计软件数据标准接口规范》。 3、调试。标准数据接口课题组用标准接口文件测试了上海焦化有限公司、建材集团总公司、上海东方航空公司、上海高桥石化公司、上海金山石化公司、上钢三厂、江南重工股份有限公司等单位的数据，并与上海大学的计算机技术人员进行探讨，进一步修定原方案，提出了2.0和2.1两个版本。大家一致认为此文件是现行条件下比较合适的，有利于统一各软件间数据转换，有利于各软件公司的公平竞争，有利于国家财税部门的数据统计，有利于统一的电算化审计，有利于和国际财务软件发展方向接轨。这反映了上海市会计电算化科研方面的水准，为在更大范围内全面开展管理信息化提供了可能。 4、完成情况。如今随着标准数据接口的出现，使得市场上各种版本的财务软件因缺乏统一的标准和规范，不同软件公司的软件产品之间不能相互交换数据的问题，得到了圆满的解决。 在中日合资企业摄阳国际贸易有限公司等一些单位，利用上海市标准数据接口项目组制定的数据接口标准，已成功地使立成软件的数据得到转换，并为其所用，从而圆满解决了共享数据的问题。在此项实验中已充分证明了不同软件公司之间的数据可以通过应用标准数据接口来实现数据转换。法国索迪斯餐饮服务有限公司通过万能财务软件公司应用由上海市标准数据接口项目组制定的标准数据接口，成功地将国外软件数据转换成功。由德国SAP软件公司与海天软件公司共同合作，也已经将上海麦得龙大型超市日常数据转换成功。这已充分证明了中外软件数据的交流，也可以通过标准数据接口来实现，同时也提高了我国会计软件的性能。 在上海焦化有限公司的关于标准数据接口实验中也已取得了可喜的成果。他们通过运用标准数据接口文件，将计算机中心小型机上的RPT文件转换成DBF文件，再运用标准数据接口将其转换成TXT的格式，使数据能够运行在通用办公自动化软件Excel的XLS文件上，实现将小型机上的数据转出，使这些数据同样可以运行在微机上，从而实现了定点开发的软件数据与商品化通用软件数据之间的转换。这也证明了企业间的各种应用软件数据也可用标准接口来进行转换。 在会计人员电算化考核中，也已经用到标准数据接口，将各种应用软件的DBF文件、MBD文件、XLS文件等数据，顺利转成TXT文件，进行统一阅卷。 以上这些实验的完成，充分体现了标准数据接口具有十分广阔的前景和强大的生命力。 5、评审。1999年4月16日，由上海市财政局会计处组织，上海市计算机信息产业办、上海市软件行业协会、上海市计算机软件技术中心等组成的专家评审委员会，经过讨论一致认为：该项目成果对于规范会计软件市场的管理，防止会计信息失真，提高审计工作的效率，开发电算化审计软件，评价与审查各类会计软件在信息处理方面的完整性和准确性，提供了良好的工具。项目通过了评审。 基础会计论文:浅析社会保险基金的会计核算基础 《社会保险基金会计制度》于1999年7月1日起执行，其第四条规定：社会保险基金的会计核算采用收付实现制，会计记账采用借贷记账法。社会保险基金会计核算之所以采用收付实现制，主要是考虑到将社会保险基金纳入国家社会保障预算，以实际收到或实际支出的款项为确认标准，能如实反映国家社会保障预算的收入、支出和结存情况，防止社会保障预算虚收、虚支现象的发生。从实际运作情况看，以收付实现制为记账基础的会计核算，基本上能满足管理的需要。但随着社会保障体制改革的深化，社会保险基金逐步进入市场，社会保险基金经办机构已不再是单纯地征收保险费或支付保险待遇，参保人、基金监督机构、基金管理机构都希望获得更全面、真实的财务信息；以收付实现制为基础的社会保险基金会计核算，存在某些方面的局限性，面临着不断深化改革的需要。本文以基本养老保险基金为例，展开论述。 一、社会保险基金现行的收付实现制会计核算基础的局限性 1.不能全面准确记录和反映社会保险基金的负债情况，不利于防范基金风险 我国城镇职工基本养老保险制度采用的是社会统筹与个人账户相结合的方式，其中社会统筹部分采用的是建立在代际转移基础上的“现收现付制”，而个人账户则是“基金制”。“现收现付制”是按照一个较短的时期（通常为一年）内收支平衡的原则确定缴费率，来筹集社会保险基金。因此，本预算期内的社会保险费收入仅满足预算期内的社会保险金给付需要，一般保留有小额的流动储备金，即所谓“以支定收，略有结余”。这种制度是下一代人供款养活上一代人的制度，属于代际间的收入再分配。“基金制”是指在任何时间点上累积的社会保险费总和连同其投资收益，能够以现值清偿未来的社会保险金给付需要。这种制度的本质是 “同代自养”。 以收付实现制为基础的会计核算，是以现金的实际收付作为确认收入和支出的依据，只能反映基金财务支出中以现金实际支付的部分，并不能反映那些已发生但尚未用现金支付的债务，如借入款项的利息、个人账户的应计利息等；这部分债务成为“隐性债务”。“隐性债务”在社会保险基金的会计账务和报表中得不到反映，只有在实际支付利息或归还本息时才能体现支出，造成社会保险基金的会计账务和报表不能全面准确记录和反映社会保险基金的负债情况，不利于防范基金风险。 2.不能进行正确的成本效益核算，不利于反映社会保险基金活动的真实结果 社会保险基金是为了保证劳动者在丧失劳动能力或失去劳动机会时的基本生活需要，在法律的强制规定下，通过向劳动者及其所在单位征缴社会保险费，或由国家财政直接拨款而集中起来的资金。社会保险基金具有强制性、基本保障性、特定对象性、统筹互济性、储存性和增值性的特点。 社会保险基金是先征集保险费形成基金，再分配使用。社会保险费是在劳动者具有劳动能力的时候，逐年逐月从其创造的价值中强制扣除一部分，经过长期储存积累，在其丧失劳动能力或失去劳动机会、收入减少或中断时，从其积累的资金中为其提供补偿。从社会保险基金管理的角度看，征收的社会保险费本金及其应计利息是“负债”，是参加社会保险的劳动者委托社会保险基金管理机构管理的资金，最终是要返还给劳动者的。社会保险经办机构应利用时间差和数量差，努力使基金增值，以达到社会保险的保障目的。社会保险经办机构的运行成本，除机构本身的行政管理经费由财政拨付可不予考虑外，其真正的成本就是参考银行同期存款利率计算的社会保险基金利息。 收付实现制以会计期间款项的收付为标准入账，当收益实现和收到款项的时间不在同一期间时，收付实现制会计记录的收益便不能代表活动的真实结果；同样，当费用发生与支付不在同一期间时，收付实现制会计记录的费用也不能正确反映当期业务活动所支付的代价。 《社会保险基金会计制度》中关于“第301号科目-基本养老保险基金”的说明是这样规定的：有条件的地区，年末，按养老基金个人账户储存额，参考银行同期存款利率计算个人账户利息时，借记“统筹养老基金结余”科目，贷记“个人账户养老基金结余”科目。这一规定是立足于当年基金利息收入总额大于个人账户应计利息额，也就是统筹基金必须盈余。在全国大部分省市养老保险基金个人账户“空账”，甚至养老保险基金赤字造成养老保险待遇支付困难，需要由中央财政补贴或借款的情况下，收付实现制这一核算办法掩盖了保险基金运行的真实结果。因此，收付实现制会计核算基础不能公正客观地核算社会保险基金运行成本和反映运行结果。 3.不能全面反映社会保险基金的运行情况，不利于提高管理机构的工作效率和绩效考核 目前政策规定，社会保险基金结余只能用于购买债券和存放银行，不能进行任何形式的直接投资和间接投资。社会保险经办机构效益的来源只有银行存款及国债利息。然而2000年以后，国家已经不再发行针对社会保险基金的特种国债，其他种类的国债利率还略低于银行同期利率，社会保险基金进行国债投资基本上已无利可图。因而，社会保险基金效益的高低取决于银行存款办理的及时性，也就是经办机构的办事效率。 对社会保险基金进行成本分析和对社会保险基金管理机构进行绩效考核，是制定科学合理的收费政策、提高基金运行效益的重要手段；但在收付实现制上进行的会计核算难以满足这方面的要求-它不能真实、准确地反映社会保险基金的成本耗费和绩效水平，不能适应开展绩效管理的需要。并且，社会保险基金同时存在“现收现付制”和“基金制”业务，若两者采用相同的会计核算基础进行核算，一方面由于现收现付制业务不核算成本，不利于节约费用和绩效的评价与考核；另一方面，在实际工作中由于两种业务同时进行，使得利息成本不能合理分摊、准确核算。这不仅不利于基金管理，也不利于社会保险基金的有效使用。可见，收付实现制已不能满足社保基金进行成本核算的要求，对社会保险基金中采用“基金制”管理业务进行全面的成本核算，更有利于提高社会保险基金的使用效率。 4.不符合政府会计改革的趋势，不利于政府会计改革的顺利进行 在传统公共管理体制下，政府开支是否遵守授权和法律法规要求，是受托责任的首要问题。使用收付实现制会计基础记录收支，可以作为核查政府履行责任情况的明确依据。但在经济全球化、一体化的背景下，绩效最大化、信息透明度、为社会公众维护国有资产等，已成为政府的主要责任。由于自身的局限性，收付实现制会计基础不能提供符合新公共管理要求的相关财务信息，不能显示财务状况及财务绩效的全貌。 有关研究表明，对于新公共管理体制，政府会计采用权责发生制为基础，具有以下几项优势：第一，权责发生制会计报告为社会公众提供了如实评价政府财务状况和运营绩效的信息，促进了有效管理；第二，权责发生制为量化计划和活动的效率水平提供了一种机制，以促使政府改进服务质量和效率，增强竞争力；第三，权责发生制给政府部门带来了一种文化的转变，使得管理者更重视政府机构的改革、效率等财务绩效管理问题；第四，权责发生制更适应新公共管理环境下拓展了的公众受托责任要求，增强了财务透明度；第五，全面、持续地推进以权责发生制为基础的政府会计，可以提供增强财政长期支持能力方面的信息，从而优化政府的中长期决策。 在OECD国家的政府会计权责发生制改革取得了巨大成功的背景下，目前我国正借鉴国际经验，并结合实际，实施政府会计改革的深层探讨。社会保险基金会计也应顺应政府会计改革的浪潮，循序渐进地进行改革。 二、对社会保险基金会计核算基础改革的建议 社会保险基金核算在实行收付实现制的同时，应根据社会保险基金统筹部分实行现收现付制、个人账户实行基金制管理的需要，对个人账户采用权责发生制为核算基础，以弥补收付实现制的缺陷。社会保险基金会计核算采用什么样的会计核算基础，不应由社会保险经办机构的性质决定，而应与社会保险基金的性质或业务内容相适应，采用不同的核算基础。 社会保险基金会计执行“收付实现制和权责发生制相结合”的核算基础是可行的，它既可解决社会保险基金会计现行收付实现制核算基础存在的局限，满足政府对社会保险基金实行宏观管理的需要；同时又能促使社会保险基金管理经办机构提高工作绩效。 1.采用“收付实现制和权责发生制相结合”的核算基础，可以弥补收付实现制在社会保险基金会计核算工作中的弊病。 如社会保险基金协议存款的核算，就可采用“收付实现制和权责发生制相结合”的会计核算，即以权责发生制为核算基础，对协议存款进行日常核算。 核算方法为：（1）转存协议存款时，借记：财政专户存款-协议存款，贷记：财政专户存款-活期存款；（2）按照协议存款利率计算利息时，借记：财政专户存款-协议存款，贷记：待结转利息；（3）按照承诺利率给个人账户计算利息时，借记：待结转利息，贷记：利息收入-个人账户利息；（4）年终将利息收入-个人账户利息结转养老保险基金-个人账户；（5）协议存款到期转回时，借记：财政专户存款-活期存款，贷记：财政专户存款-协议存款。待结转利息的贷方余额，表示社会保险基金运营盈余，利息可用于按一定比例提取计息准备金和给个人账户增记利息；借方余额则表示社会保险基金运营亏损。这种核算方式不仅能反映社会保险基金运营成本与社会保险基金结余的真实内容，而且又能克服单一使用收付实现制会计核算基础的弊病。 2.采用“收付实现制和权责发生制相结合”的核算基础，有助于社会保险基金管理成本正确计量，真实反映社会保险基金财务运行状况和财务成果；同时又能有效地将社会保险基金的运行绩效与社会保险基金管理经办机构的责任联系起来，促使社会保险基金管理机构从“保征收、保发放”向“管好、用好社会保险基金，实现基金保值增值”的管理目标迈进，为深化社会保险体制改革创造条件。 3.采用“收付实现制和权责发生制相结合”的核算基础，能够比较全面、准确地反映社会保险基金现在和未来隐性债务的信息，增强社会保险基金财务信息的完整性、可信性和透明度；也能正确反映社会保险基金的持续能力，为政府规避基金风险、实施稳健的发展战略、制定长期的发展政策提供重要依据。 4.采用“收付实现制和权责发生制相结合”的核算基础，可以降低政府会计制度改革的难度，有助于将政府会计对象由现金流扩展为受托责任，更好地反映政府活动和履行这一受托责任的连续性；同时能把社会保险基金运动的前因后果联系起来，提供全面、连续、系统、完整的财务信息，符合政府部门实行绩效管理的现实需要。 当然，社会保险基金会计核算基础由收付实现制向“收付实现制和权责发生制相结合”转变，不仅需要社会保险基金会计科目和会计报表的修改，还需在立法、人员培训、软件设计等多方面协调配套；更需要政府会计制度的改革，以保证社会保险会计核算的正常有序，提高社会保险基金的使用效益和财务信息的披露质量。 基础会计论文:关于会计基础工作规范化管理的思考 会计基础工作是会计工作的基本环节，只有扎扎实实地做好此项工作，才能把会计核算、成本管理、企业经济活动分析等工作搞好，也才能提供真实、有效、完整的会计信息。 目前，在会计基础工作得到加强的同时，还应当看到其中存在的问题，特别是一些中小企业的会计基础工作还相当薄弱，所以，对之实行规范化管理，也就是一件必须完成的工作了。 一、会计基础工作薄弱的表现及原因 会计基础工作薄弱的表现是： （一）会计信息失真严重，会计秩序混乱、会计凭证不合法、会计数据不准确、会计资料不完整，帐簿记载不当，瑕造信息、帐外设账，私设“小金库”。 （二）会计人员素质较低，会计人员往往只能按企业领导要求办事，不能有效地按国家财会法规、财经制度独立进行会计监督。 （三）会计监督力度不强。内部监督机构不健全，内部审计人员的素质普遍较低，内部审计制度难落实。 （四）会计岗位设置不规范。无会计证上岗的中小企业较多，甚至在一些大的企业，也存在不按规定设置总会计师，不按规定设置会计工作岗位等问题。 上述问颖的原因比转复杂。大致有以下几个方面： （一）企业单位领导不重视会计基础工作。在市场竞争日益激烈的背景下，企业单位领导总是把主要精力放到提高经济效益，扩大企业市场占有份额上，很多领导认为会计工作做得好不好，最终要落到经济效益的指标上，会计基础工作做得怎么样，没有什么关系。 （二）企业单位财务管理制度有缺陷。一些单位没有按规定制订财务制度，或者有了制度不落实，常常为了自身利益及由于上级主管部门的压力，人为调整会计报表数据。 （三）会计监督机制不健全。大多单位会计人员实际上隶属于单位领导，难以独立行使会计监督。 （四）会计法制建设难落实，一些企业有法不依、执法不严、违法不究。某些单位领导为了某部门或个人的利益，指使或强迫会计弄虚作假，侵吞国家财产。 二、会计基础工作规范化管理的内涵 所谓的“规范化管理”，是指企业会计基础工作既要保留原有的科学、合理的内容，又要有与新制度相适应的内容。 （一）严格执行国家财经法规。目前新《会计法》实施后，与《会计法》配套的法规相继出台，例如《企业财务会计报告条例》、《内部会计控制基本规范》、《企业会计制度》等一系列会计准则，完善了会计法规体系，为了落实这些法律和法规，依法加强会计监督，会计人员应严格执行国家财务法规。 （二）健全和规范原始记录、计算工作，定额管理。原始记录要以满足国家、企业和会计工作的需要为前提；计量工作要建立必要的计量机构，配备人员，充实计量器具；定额管理要科学测算，选择最佳值。 （三）完善内部岗位责任制。会计人员的岗位责任制是会计工作正常运作的保障、各单位应尽快制订岗位责任制，并且还要让一个岗位的会计人员定期检查另一个岗位会计人员的工作，并向财务负贵人汇报。 三、会计基础工作规范化管理的策略 （一）确定基本思路。会计基础工作就是为会计工作提供必备的资料和条件的各项基本工作，它是企业财会管理的基础。 强化会计基础工作，不能仅依靠财政部门以及各单位财会部门的力量，要动用社会各方面的力量，实行综合治理，从上到下采取有力措施。这种要一抓会计法制建设，健全会计监督；二抓会计人员的素质的提高；三抓落实会计基础工作岗位责任管理。 （二）加强对会计基础工作的领导。 1各级财政部门是本地区会计基础工作的管理机关。各级财政部门要按《会计法》行使管理会计职能，将分散的会计基础工作的规章制度统一起来，规范单位会计基础工作。会计基础工作差的单位要给予限期整顿，过期不改者在发放会计证、评聘技术职称方面予以相应的制裁，同时对会计基础工作健全的企业及先进个人给予表彰。 2.各级业务主管部门是本地区会计基础工作的领导机关。因此各主管部门是管理本部门的领导机关，应负责制订本部门会计基础工作规范化的考核实施规划，努力使所属单位达到会计基础工作规范化。 3.单位领导人是本单位会计基础工作的责任人。在市场经济条件下，会计是单位管理的重要手段之一，单位负责人必须掌握基本的会计知识。单位领导人必须重视会计工作，组织领导财会部门和其他有关职能部门抓好会计基础工作，对会计信息的失真要承担法律责任，对违法乱纪的典型人物要严肃处理。 （三）加速人才培养，树立以人为本的思想。我国现行单位应加紧会计人员培训，提高会计人员的整体素质和知识化。应采取多种形式，训练多项内容，培养多方面的能力。多项内容包括：会计专业理论及发展趋势，新会计制度和新会计方法。国际会计准则和国际会计学界的最新成果，会计电算化技术等等。还应根据本系统、本部门的实际工作需要和发展规则，具备一定的外语能力。多方面能力是：独立工作能力、分析归纳能力、组织协调能力、预测决策能力。 （四）落实会计基础工作责任制。 1、健全原始记录、定额管理、规范计量工作需要各部门、全体职工参与，并且涉及到他们的经济利益，关系复杂。因此单位领导必须出面协调，切实把责任管理具体落实到有关部门和个人，责权挂钩，奖优罚劣。 2、实行会计人员的岗位责任制。各单位对每个岗位的会计人员，制订岗位责任制，装订成册形成制度让各个岗位会计认真执行，总会计师与财务部门负责人负责综合、协调工作，定期进行会计互审。 （五）加大会计执法力度，完善会计监督。目前我国已逐渐步人以法治国的法制轨道，在完善会计法规体系的同时，必须加大执法力度，做到有法必依，执法必严，保障会计人员依法行使职权和维护各单位的合法权益，推进会计工作步人法制轨道。要不断完善会计监督机制，督促会计部门健全内部控制制度。强化对会计师事务所及其注册会计师执行的质量的监管，不断提高工作质量，完善企业法人治理结构，健全内部监督制约机制。 四、严格特殊经济行为的会计基础工作 （一）关于登记帐簿发生错误，划线注销在更正处盖章。《会计基础工作规范》的第62条第（一）项中规定：“登记帐簿时发生错误，应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；然后在划线上方填写正确的文字或者数字，井由记帐人员在更正处盖章。”但《会计法》在第15条第二款规定：“会计帐簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计帐簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度制定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。”因此，登记帐簿发生错误以及隔页、缺号、跳行划线更正盖章，应由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处共同盖章。 （二）关于会计交接工作。（会计法》对“会计交接”工作这一特殊的经济行为没有明确的规定，加上实际工作中交接工作又经常不受重视，所以有必要重申它的实际操作方法。 一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人监交；会计机构负责人办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。 会计交接的内容和程序如下：（1）提出交接申请；（2）交接准备；（3）监交申请；（4）交接内容；（5）有关人员签章：（6）移交清册的保管。 基础会计论文:会计电算化后会计基础工作的探讨 一、 会计电算化与会计基础工作的相互关系 当今是科学技术高速发展的时代，信息技术不断渗透到会计领域，计算机和网络技术已广泛应用。会计电算化后，会计人员从繁重的体力劳动中解脱出来，大大加强了会计基础工作，可以说，会计电算化是强化会计基础工作的重要手段和措施。但同时也对会计人员提出了更高的要求，要求输入数据规范化，处理过程规范 化，因此做好会计基础工作就变得更为重要，这是计算机输出及时、准确、完整信息的保证。过去财政部关于会计基础工作做了规范性的规定，但会计电算化后，由于所面临的工作环境不再是人与人之间，而是人与计算机之间，因此对会计电算化后的基础工作有必要进行再认识。下面我谈些个人意见供大家参考。 二、会计电算化后的基础工作 1、 理顺工作岗位，严格权限控制 会计电算化后，会计岗位应做相应的调整，根据财政部财会〔1996〕17号文件可分为会计主管、出纳、会计核算、稽核、会计档案管理等工作岗位；而电算化会计岗位设置应包括电算化主管、软件操作、审核记账、电算维护、电算审核等，岗位的设定可结合本单位所使用的会计软件系统内业务流程和模块的功能，进行相应的设置，岗位确定后要明确各岗的职责范围，建立电算化会计岗位责任制，切实做到事事有人管，人人有专责，办事有要求，工作有检查。设置岗位时应根据职责分离的原则分配岗位，如凭证输入与复核不能由同一个执行，出纳人员不允许进行系统的操作等等。 为确保系统安全、有效地运行，防止会计信息被盗、篡改等现象的发生，建立权限控制制度。在会计电算化相当完备的大型企业，应设置三层密吗：第一层是开机密码，第二层是进入系统密码，第三层是自己权限密码，目的是防止财务机密外泄和蓄意计算机作案。权限要有监控机制除电算化主管外，其他岗位不得直接打开库文件进行操作，不得随意删除数据、源程序和库结构，电算化主管有权监控每个岗的操作内容，各岗的密码要定期更换，由电算化主管统一管理。值得一提的是由于出纳人员无权进入系统，建议系统外建立一个数据库由出纳人员管理，有关现金、银行存款的每笔收支出纳确认后输入计算机，每天结出发生额、余额，与系统现金账和库存现金账核对，月末与银行账核对，这样既做到了账实相符，又起到相互都督的作用。 2、 创造良好的会计信息系统运行环境 良好的会计信息系统环境是会计电算化运行的保证，会计住处系统运行环境按内容划分为会计数据采集规范性、会计数据处理的阶段性、会计信息归集、存储、输出的系统性。 （1） 数据采集规范性 数据采集是指将计算机加工处理的会计数据进行手工准备的过程。垃圾信息的产生不处有两点，一是工作疏漏，二是舞弊行为，为确保系统提供会计信息的正确、可靠，道德所有凭证不论是手工编制的还是机制的都要有操作员、财务主管共同签章后才能过入有关账户。其次，录入的会计凭证除手工秕所有的信息如摘要、会计科目、金额、经手人审核等外，还应包括科目代码等。为便于计算机的识别处理和提高运行速度，编制代码工作也是一项不容忽视的基础工作。编制代码时要注意它的唯一性、有效性和可扩展性，录入科目时是以代码的形式录入，因此，代码输错则输出的自然也是错误信息，所以要特别注意，再次要对凭证分批记录张数及数量金额总数，防止已编凭证的丢失或插入未经授权的凭证或未经授权随意改动有关数据等问题，最后要建立工作日志，详细记录凭证编制日期、经手人、凭证传送的手续和时间。 （2） 加工处理管理数据输入计算机中，不象手工随时可结账，是分批进行处理的，而且数据的存储是以二进制代码形式，数据记录具有不可见性，数据修改也不留痕迹，中间处理是不可见的“黑箱操作”，所以首先要加强接角控制，杜绝未经授权人员进行越权操作，严格密码权限管理。其次应设置必要的稽核检查，同时作好工作日志，以防止和及时发展对经处理的数据非法篡改。 （3） 会计信息输出的管理 输出是计算机系统数据处理的最终结果，如账簿、报表。为确保及时、安全地送到有权使用者手中，可建立输出文件分送清单，设专人负责传送，设置工作日志等。由于会计电算化后会计信息是以各种数据文件的形式记录在磁性介质中，这些是肉眼看不见的，很容易被篡改或删除或由于误操作等诸多原因而使文件丢失，因此衽备份制度，对数据文件要进行日备份，月备份，并按财政部规定的档案管理办法由专人负责归档，作好防磁、防火、防潮、防尘工作，同时定期进行复制，防止磁性介质损失，保证按要求生成各种档案，保证各种档案的安全与保密，保证种种档案得到合理、有效的利用。 当然，以上三个方面的前提条件是计算机硬件、软件的安全运行，因此，制定相应的软硬件管理制度也是一项尤为重要的基础工作，如建立机房管理制度、软件使用、维护及保管制度、上机运行秕的管理规定、修改会计软件的审批及监督制度等，这些制度的建立和实施，是创造良好的会计信息秕政党运行的外部保证。 3、 加强预算编制工作 会计电算化后，会计工作已由核算型向管理型转化，因此会计基础工作的范围与手工相比范围更广，要求更高。预算是计算机会计进行预测、分析的依据，是评价经济效益的标准，因此制定一套科学合理的预算是确保会计信息真实、可靠的依据。道德要求及时。有些单位往往是时间过半了，预算还未编完，这种工作拖拉作风严重影响会计信息质量。其次要及时调整预算使之做到科学、合理，只有这样才能据此进行分析，向决策者提供宝贵的会计信息。 4、 提高会计人员的业务素质 实行会计电算化后，除要求有较高的专业知识水平外，掌握计算机基础知识已成为当务之急。由于计算机在会计领域的应用时间还不是很长，一些老会计入门很慢，在上机时经常出现误操作，致使系统数据丢失，严重的导致系统崩溃。为确保系统安全有序运行，充分发挥计算机的潜能，提高会计人员的计算机水平刻不容缓，要制定具体措施，抓出成效，使之成为即精通会计又精通计算机的复合型高素质人才是我们亟待解决的问题。

东方电影论文:东方文化与西方电影的悖论 [摘要]电影文化是由电影艺术建构而成的一种文化形态，由电影作品、电影形态、电影理念、电影技术、电影现象、电影影响力、电影创作者与电影受众等要素构成，通过电影传播所产生的精神价值和物质价值的总和，具有综合性、科技性与跨文化性。东方文化与西方电影对话问题的提出在全球化、大众化与娱乐化大潮中，有助于人们更为广阔的了解世界文化的差异性与交融性，逐渐意识到强势文化侵袭以及本土文化的危机问题。 [关键词]东方文化；西方电影；后殖民主义；对话 电影文化主要研究电影的大众文化形态、电影的意识形态、电影的消费与审美、电影文化的怀旧思潮、电影与性别、电影的宗教与哲学诉求、电影与科技、电影的后殖民文化、电影的民族性与多元性等内涵。电影艺术的全球化扩散深刻地影响和改变了文化大同与文化多元的方向与速度。 一、西方电影中的东方文化 西方电影在东方成功的原因在于迎合了东方观众的本土文化理念，换句话说，西方电影中的东方文化是西方化了的东方文化，是替换了西方本质的东方文化外衣，这也是美国好莱坞电影工业能在原有自然生成的体系下轻松挪移文化元素，再加以组织性的运作的根基。众所周知，《花木兰》《2012》与《功夫熊猫》除了本身所具有的魅力之外，在中国造成巨大轰动效应的重要原因是电影中融入的中国元素，正是这些经过“西化”的中国元素吸引并打动着无数中国观众。再如《功夫熊猫》这样一部以中国功夫为主题的美国动作喜剧电影，以中国古代为背景，其布景、音乐、服装以至食物均充满了中国文化元素，带有浓郁的中国风，把中国功夫打斗场面表现得淋漓尽致。更让中国人大惑不解的是美国好莱坞电影工业再度信手拈来中国文化元素，这带着洋味的中国文化居然比“中国更中国”。 好莱坞如何才能全方位地把握与表现这种跨文化主题？好莱坞的解决之道是采取文化融合的方式即删繁就简与东西兼顾，在保留故事线索的同时大量植入西方文化的内核。首先，熊猫阿宝的原型是中国的国宝大熊猫，电影删除了特有的东方民俗文化甚至道德伦理上差异较大的细节，代之以西方观众容易理解与接受的故事内容与细节表现，植入西方道德价值与文化内核。其次，从西方的审美观出发重新设置人物并构建故事全局，充分尊重西方观众的审美喜好，变细腻抒情为曲折动人，充分发挥好莱坞的歌舞与喜剧等特长。最后，特别关注东西方不同的哲学观、审美观与价值观，力求表现西方文化的普适性，进而如教徒布道一样传播西方文化精神。值得特别关注的是，熊猫的父亲鸭子的形象部分起暗示作用，部分影射文化“杂交”现象——唐老鸭表征着西方是东方“文化之父”。 二、东方文化在西方电影中的地位与功能 东方文化在西方电影中的文化殖民状态与边缘地位，最根本的问题在于西方对东方的偏见。西方人首先设定自己是世界的中心，其他的一切成为被边缘化的“他者”，殖民主义文学与后殖民主义电影之间的密切关联在野蛮与文明中相遇。其实，殖民主义文化批判主要是在非洲大陆进行的，西方电影表现的东方文化元素是与“东方主义”相关联的。在萨义德看来，“东方”向来只被看作欧洲的“他者”，对于理性、民主、平等、人道、文明的欧洲而言，反常、专制、落后、愚昧、低级的东方只是其文化的对立面。 1984年，英国导演大卫·里恩根据福斯特的小说拍成了《印度之旅》，昭示了三组文化矛盾即女性与男性、东方与西方、自然与人类的对立。电影的主人公东方男性亚薛思的形象被殖民者赋予了种种劣根性，他是西方人眼里传统的东方人集合体的代表：感性、热情、无理性。他主动带领两个传统的英国贵族女子即摩尔太太与桂斯特参观神秘的马拉巴古洞事件后，当西方女子在关键时刻不惜牺牲自己的利益救了亚薛思时，表明的是西方理性保护或者挽救了东方感性，同时西方女性也超越了东方男性，隐含着西方女性主义诉求的成功与优越。电影通过摩尔太太死于回国的船上，又暗示了东西方文化之间并未也不可能达成沟通。 另外，美国导演弗朗西斯·福特·科波拉根据康拉德小说《黑暗的心》拍成电影《现代启示录》，用优美的电影语言渲染的却是非洲史前的蛮荒，“因为美是一种令人喜爱的东西（我们不知道此外还有什么别的美），这种人类经验并不是某种独立存在的东西，而是一种随着不同的种族、时代和文化而变化的机能”[1]。 东方文化在西方电影中的点缀、衬托与对比作用。无论西方拍的影片以哪些文化元素为基本，西方电影志在表现的仍然是西方文明，这表明那些改装后的东方文化元素与裹着“糖衣炮弹”的西方电影的目的不单单是为了吸引东方观众以增加票房收入，这也是文化侵略趋动的结果。西方观众理所当然地将他者文化当成边缘、衬托与补充，具有讽刺意味的是“东方曾经有——现在仍然有——许多不同的文化和民族，他们的生活、历史和习俗比西方任何可说的东西都更为悠久”[2]。 西方电影中的东方文化元素的运用也在表明西方有能力掌控东方及其文化，电影的创作者不是为了找到东西方文化之间的平衡点与交汇点，而是完全倒向西方，以西方人的眼光观察东方，在野蛮、原始与神秘的东方与西方形成的对比中，扭曲或模糊东方形象，忠实于自己高东方人一等的西方文化身份，彰显西方人比东方人更明智、更文明、更团结并且更有力量。例如《2012》中的俄罗斯元素与中国元素，当中国版图被当作拯救世界的归宿时，影院里的中国观众的哄堂笑声足以表明审美主体对于这种商业的目的是理解与明了的，“笑是电影院里的观众的第一个防御反应。观众利用笑来对抗干扰其习惯的诗意，银幕将诗意使劲地扔到他们脸上，以至于他们不可能不对其加以重视，又因受到打击而起来反抗”[3]。至于那些难免有些洋洋得意的中国观众不过是自欺欺人罢了。 三、东方文化促成了西方电影的文化目标 西方各国在经济上的强势地位导致了其价值观念在传播能力上的强势地位，以电影、电视、流行音乐及因特网为代表的文化借助商业机制和高科技手段，大举对东方各国进行渗透，其价值观随电影渗透而影响东方人民，其中西方电影在传递着西方文化，宣传着其文化的“先进与文明”。以美国电影为例，影片以高超的技术、纯熟的技巧与渲染的幻觉，让影片传递的美式生活及意识形态经潜移默化，灌输入观众的脑袋与血管，进而转化为思想与行为，同时为了源源不断地向东方输入其意识形态，西方电影擅长采用续集系列策略。 西方电影中的种族主义渗透。第三世界与后殖民主义电影批评是一个把第三世界国家的电影置于其文化和政治及其后殖民身份等背景中的批评方法。后殖民主义则认为西方的思想文化模式及其文学价值与传统始终贯穿着一种强烈的民族优越感，因而西方的思想文化总是居于主导地位，而非西方的第三世界或东方的文化传统则被排挤到了边缘地带，仅仅扮演一种“他者”角色，“可是，永远存在着抵抗，尽管这种抵抗有时是那么无效”[4]。抵抗西方影片无限地表现英雄主义和个人主义传统，抵抗西方经济与文化的霸权地位。 西方电影恣意地扭曲、丑化其“眼中钉”国家的形象，对第三世界国家横加歪曲，刻意将东方人民诡秘化与妖魔化，聘用东方人出演丑化自己民族的角色。另一方面，第三世界电影批评的奠基之作是弗尔南多·索伦纳斯与奥克泰维尔·杰体诺的《走向第三种世界》（1969），论文谴责了使拉丁美洲从属状态合理化的文化殖民主义，以“第三种世界”的宣言提出了一种另类的、独立的、反帝国主义的革命电影，更强调战斗性而不是作者的自我表达和消费者的满足，这不仅将第三世界主义的新电影和好莱坞对立起来，也将他们自己国家的商业传统看作是“资产阶级的异化”与“殖民化”的工具。 西方电影呈现“西式”种族主义批判。西方电影融入了西方人的文化视野，蕴涵着西方深层的文化价值立场，传播着西方的文化价值观，影响着全世界电影爱好者文化价值观的形成，而且西方的高科技助长了电影征服全球的竞争力。西方电影以各种视觉造型与高科技手段打造了西方的独特文化，不仅仅是一种西方文化，更大程度上的要求是普适的，体现了西方电影无限的文化反思能力、创造力与话语霸权。如英国克里斯·门杰斯导演的《分离的世界》就是抨击黑白种族隔离政策的影片，剧情透过白人新闻记者戴娜的女儿莫莉的眼光，揭示了当时南非社会非人道的特殊状况，以文化差异引发的感情场面烘托出种族歧视的严肃主题。 西方文化价值传播与认同策略。西方电影是西方文化在银幕上的重要表达方式之一，西方具有全球视野的电影文化观念与形态决定了西方电影能在世界范围内取得更为优越的地位，表现出多元性与包容性的文化形态。西方电影之代表为美国电影，美国电影基本主题都是爱、民主、平等、正义、家庭与亲情等，而这些既是西方所乐于标榜的完美价值观，“表面上看来，好莱坞电影似乎表达了人类普适的价值观念，受众在其中总是可以找到某种与自身文化的关联与相似之处。也正是因为这个原因，一味追求完美样式的好莱坞影片和影星才可以风行世界，在电影、电脑或电视信号所达之处就必然能够找到其追随者。”[5]《阿凡达》的导演卡梅隆在充分展示美国超凡的科幻想象力和卓越的机械创造力的同时，还在人与自然的冲突中巧妙地将“潘多拉”森林的命运与纳威人的命运融合为一体，观众在导演的引导下凭借直觉获得生态危机的集体认同，影片透露出的“圈地运动”“殖民扩张”“越战”与“破坏生态平衡”等很多人类社会现实问题的残酷影子，使得本片赢得了全球观众的价值认同，似乎唤醒的不是一个民族的记忆而是全人类的文化根基。 由此，电影文化是一种多元的文化，表现为具有极大的包容性的文化形态，致使电影作品最终成为最易跨越文化边界的文化商品。电影文化不仅快速吸纳、反映文化全球化的追求，而且也将本国、本地区与本民族的文化迅速传播至全世界。问题的关键却是求同存异及寻求融合之后达成相互了解、信任与尊重，不要以西方视角看待东方问题，要以东方人能接受的观念讲述东方文化故事，“全球性”使电影传播的风格、技巧不仅要满足本地区的需要，也要适合全球潮流与国际化趋势，促进了人类文化间的对话与交流。 东方电影论文:叶锦添“新东方主义”电影美术意象构成 [摘 要] “新东方主义”美学观念的提出源于中国艺术主体性的崛起，最先在电影艺术中得以体现。在当代中国电影美术的发展进程中，叶锦添的“新东方主义”美学观念无疑是独树一帜的，在他担任美术指导的影视作品中都渗透着“新东方主义”的审美意象，体现了新时期电影美术的东方文化独立与交融的特征，在国内外产生了广泛的声誉，甚至正逐渐影响到其他艺术创作形式。本文将从“东方意蕴”“包容胸怀”“情感回归”三个主题阐述叶锦添“新东方主义”电影美术的意象构成及美学内涵。 [关键词] 叶锦添；“新东方主义”；电影美术；意象构成 电影美术追求的意象构成不仅满足了电影本身的叙事要求，更是在流动的影像中给观者留下瞬间的记忆，凝聚成既融合又独立、既封闭又开放的文化特征。从中国电影新时期的发展历程上来看，造型、色彩等艺术元素所构成的意象形态，在电影本体语言的阐释过程中起着决定性的作用，这一点从叶锦添所参与创作的影片中可窥一斑，《橘子红了》《诱僧》《卧虎藏龙》《无极》《夜宴》《赤壁》，等等，一部部享誉海内外的影视作品，无不体现着浓郁的东方意蕴，不仅为影视艺术注入了“新东方主义”的美学观念，甚至逐渐在影响着其他的艺术创作形式。在中国艺术主体性崛起的当代，叶锦添所倡导的“新东方主义”无疑是未来中国艺术发展的有效途径。叶锦添在电影美术、服装设计、环境艺术、视觉艺术等领域创作出许多震撼人心的作品，从他的创作中我们感受到东方文化博大的精神内核和包容力量，无论是《夜宴》的华丽，还是《卧虎藏龙》的儒雅，抑或是《赤壁》的壮美，源自东方文化积淀下的意象成为诠释电影主题最震撼人心的和弦。叶锦添的艺术创作源于民族文化，通过赏析他的影视作品可以看出其艺术风格具有他自己独特的诠释，叶大师对艺术创作的感悟和对民族文化的感情以及商业责任感建构了艺术良知与商业智慧兼容的艺术文本世界，取得了商业和艺术双丰收的业绩。他提出的“新东方主义”这个艺术观点就是最好诠释民族文化对我们未来艺术文化发展的启示，也为世界了解中国民族文化开启了新路程，同时也让中国影视作品能够在世界艺术殿堂独具艺术魅力。 一、美轮美奂的东方意蕴 国学大师王国维在《人间词话》中曾言：“有我之境，以我观物，故物皆着我之色彩。”也就是说，主客体不仅仅是视觉可感知的客观存在，更体现着物我之间的关系，这种理论也蕴涵在叶锦添的“新东方主义”美学观念中，他曾给“新东方主义”下过非常具有禅意的定义：“我最喜欢找到一些没有话好说的理论句子，就是什么都说不了、什么说了都不是我想说的，这就是新东方主义。”①富于哲理的艺术见解，这是一个伟大艺术家的艺术境界，这不仅是对中国传统美学精神的传承，更是他电影美术创作中意象构成的准则，明丽繁复、黑白交融、变幻多样，都显示了他对电影主题的掌控力，仿佛让我们穿越了时空的界定，感受着历史的积淀和文化所释放出的张力，成就了叶锦添在电影美术创作上独特的新东方主义意象。凭借着美轮美奂的东方意蕴，叶锦添的作品荣获了美国电影学院奖之“最佳艺术指导奖”、英国电影学院奖之“最佳服装设计奖”及多项国际大奖的提名。 叶锦添的“新东方主义”意象为电影叙事平添了许多神秘的色彩，这些体现在电影的服装、场景、道具、化妆等诸多方面，正如他定义的新东方主义概念，因为所有都不是他想说的，于是在意象形态的营造上才会有多种多样的，具有典型东方意蕴的艺术风格，在“简与繁”的转换中，东方文化的含蓄撼动着观者的视觉，使人不知不觉中走进电影故事，与角色形成了心灵上的交汇。叶锦添崇尚意象的“简”，“简”到只有“黑与白”，好像是一幅水墨画，在墨的“黑”与宣纸的“白”之间体现着影片浓郁的文人气质。比如李安导演执导、叶锦添担任艺术指导和服装设计的《卧虎藏龙》，“墨分五色”的美学追求体现在电影的服装与场景设计中，为表现影片主角的儒雅之风，李慕白的服装被设计成没有任何其他色彩掺杂的“白色”，这种极“简”的表现反而凸显了人物的性格和丰富的情感。而“繁”则是叶锦添“新东方主义”意象的另一个典型特征，“繁”并不是元素无度的堆砌，而是呈现细节的一种秩序，从中体现着角色的人物特征和心理状态。电影《夜宴》中的皇后有一套服饰，整体红艳至极，局部以金色的挂饰及银色的花纹点缀，与场景共同呈现出内敛的色彩对比，在交相辉映中对整个剧情起到了烘托的作用，在繁复的色彩中体现着女主角复杂的心理变化。叶锦添在色彩意象构成的处理上，将色彩与场景、服装、材质、灯光的关系处理得恰到好处，释放出一种具有张力的能量。叶锦添的成名作《诱僧》则呈现出极具东方色彩的“魅惑”，小说中有这样的一个描写，“她已改穿轻薄透明纱，外批水红披风，袒了领子，里面不穿内衣，装束十分随意，似是浴后光景。一个堕马髻，还有几绺游离的发丝散乱着。”②女主角红萼服装的色彩便呈现出了“魅惑”之感，叶锦添在服装色彩上做了大胆的尝试，红萼服装的色彩以一身诱惑般的红色出现，这样的红色具有喜庆与性的隐喻特征和象征意义，完美表达了红萼内心对爱的憧憬与渴望。 二、融贯中西的包容胸怀 “海纳百川、有容乃大”，文化的发展不仅要守住传统的精华，更要以开放的胸怀，接纳外来文化的参与和影响，叶锦添是最早倡导“新东方主义”美学观念的艺术家，他在东西方文化的精髓中游走，寻求着“新东方主义”艺术观念的突破口，“新东方主义”不是表现文化的冲突与矛盾，而是在包容与吸纳的过程中对本土文化不断创新，他所营造出的意象形态，不论是造型还是色彩，都是以东方文化精神为主线，再融入西方的、现代的形式感，正像卢铿先生所言：“集传统意识与现念，汇东方哲学与西方艺术观为一体的新东方主义艺术观，将可能成为中国人在世界上说话并感动世界的一种重要‘武器’。”“新东方主义”所释放出的意象审美引导着人们去感悟中国电影独特的美学内涵。 从叶锦添“融贯中西”的电影美术创作来看，所有的艺术形态都不是在一个孤立的空间内营造的，而是将不同风格特征的艺术形态构建在一个新的视觉空间中，这种融合力与特定空间内的历史有着密切的关系。电影《胭脂扣》以时空交错的视觉语言讲述了一段哀怨缠绵的故事，在20世纪80年代与20世纪30年代之间的情感穿越中，将现在与过去、回忆与联想、幻觉和现实巧妙融合在一个凄美的爱情故事中。叶锦添在处理这部电影时，通过对电影人物、服饰、场景、道具等的美学塑造，形成了兼具中西韵味的视觉形象。如“如花”和“十二少”两个人在床上吸食鸦片的场景，从整个视觉来看，整个房间的色彩处理具有东方古典韵味，而在家具的色彩搭配上面又有西方的“摩登”，由于电影主要表现的是20世纪30年生的故事，当时的上海是接纳西方文化最直接、最广泛的中国城市，东西方文化在这个特定时期和区域形成了特有的文化形态。叶锦添将东方与西方特有的色彩符号进行重构，形成了具有包容性和可识别性的东方艺术气质。《胭脂扣》中这种通过东西方文化交融，实现不同时空的视觉与精神的汇合，同样在电影《夜宴》中被再次升华，浓烈与清雅的色彩转换，将东方的柔美与西方的迷幻隐喻在故事的叙事中，唤醒着人们视觉注意和情感共鸣。“婉后”与“青女”的服饰色彩具有明确的隐喻特征，在宫廷与民间、欲望与本能、嫉妒与爱慕的情感交织中，兼具东西方色彩意象的红与黑，凝练出厚重的时空感和超现实感。 三、至真至性的情感回归 台湾导演吴兴国曾经说过：“看叶锦添的戏服，如同读一本书，摊开的是一种文化经历。一种视野，一场心灵的对话和精神探索。一件衣裳，代表一个人物的背景、处境、阶级、年龄、性格和心理状态。”③叶锦添的作品中无不透露着一种情感的释放与传递，表达着叶锦添对角色的真情体验和角色情感的把握。在他任美术指导和服装设计的电影《阿婴》中，其意象构成被倾注了浓浓的情感，特别是主人公阿婴的服装色彩，与故事情节、人物特征在情感上形成互动与解释。他借助服装传达的是一种悲剧式人物的悲伤情感。在阿婴父母遭到杀害时，全身的素白表现了她内心的孤苦无望，影片结尾时的黑色服装，带有强烈压抑感甚至是绝望的颜色，让观众感受到阿婴的孤寂与恐惧。正如叶锦添所说，黑色永远以“远”的方式存在，黑色可以留在记忆中思考。④这样的色彩让人们在欣赏这部作品时，将自身的情感趋向与阿婴的悲惨命运无形连在一起，情感在此刻不是对电影本身的审美终结，而是无限的延伸与丰富。周迅主演的《橘子红了》在初播时，便有这样的评价，电视剧的服装设计太美了，有一种厚重的油画感，甚至拿它与陈逸飞的油画《夜宴》所形成的艺术风格相媲美。在周迅出演的影视作品中，叶锦添是带着对周迅本人的那种情感的挖掘，使得周迅无论是在电影还是电视剧中都有着自己独特的魅力。在此后的诸多作品中，如电影《风声》中顾晓梦的骄纵、可爱和才气，叶锦添在设计顾晓梦穿的旗袍时虽然以黑色为主体，但是这种颜色却展现了女性的深邃与妩媚，旗袍上的点点小花，俏皮又有女性的柔美，周迅在这个角色上独特的女人韵味尽显出来。叶锦添自己说，他在创作作品时总带有一种激情，是因为兴趣爱好才进行的。在创作之始，对角色的性格特征做总体性的评价与研究，并将其演员本身的性格特征进行梳理，情感的深度挖掘需要有至真至性的情感回归才可以实现，带有浓郁“新东方主义”的审美意象在“情”的驱动下散发着迷人的魅力。 四、结 语 叶锦添所倡导的“新东方主义”艺术观念，既有东方的韵味又有西方的灵气，并且对中国传统美学进行了丰富的诠释，这源于叶锦添对传统美学独有的情感和理解。对每一个角色准确、独特的把握，才会有多姿多彩的意象形态，与电影主题有效地整合在一起，为观众奉献了极具文化性的视觉盛宴。总之，叶锦添的“新东方主义”美学观念是建立在兼容东西方文化的基础上进行的，在意象构成中，为观众提供了一种新的审美体验。东西方对美学不同的理解，使得叶锦添的电影美术创作在不断碰撞、借鉴和融合的过程中，形成具有时代特征的“新东方主义”视觉体验。 东方电影论文:从北京国际电影节看如何打造“东方影视之都” 摘要：在北京市第十一次党代会闭幕后，北京市广播电影电视局提出要将北京打造成“东方影视之都”。 因此，在北京出品的影片屡获国际大奖时，北京审时度势,打出“国际电影节”这张文化品牌。北京就是要通过举办国际电影节,搭建国际化交流平台,将文化资源转变为文化竞争力和文化影响力,在互动交流中提升北京的国际影响力，实现打造“东方影视之都”的愿景。“北京国际电影节”成立的初衷就是想从电影节出发将北京打造成“东方影视之都”。而通过中西文化的碰撞，艺术与生活的交融，地域情结与国际视野的结合,必定会打造出一个中国特色、北京风格、世界品位、非同凡响的北京国际电影节。通过高质量的举办北京国际电影节，北京定能打造成像好莱坞那样首屈一指的影视圣地。 关键词：北京国际电影节 东方影视之都 好莱坞 北京 一、对北京打造“东方影视之都”的可能性分析 （一）“影视之都”应具备的优势 好莱坞是全世界最著名的影视圣地，北京要想打造成像好莱坞那样的影视之都，我们首先需要学习一下好莱坞在影视业方面的优势。下面从投入和回报两个方面来分析。 1、电影产业投入方面 充足的电影资源 直至今天，随着电视的普及，好莱坞始终是世界影视业的中心，聚集着美国六百多家影视公司，环球电影公司、华纳公司、环球哥伦比亚、迪斯尼公司等世界有名的电影业公司在这里都设有摄影棚,美国的90％的影片和电视片都在这里拍摄和制作，常被用作美国影视业的代称“旅游地”。好莱坞环球影视城是世界上最大的电影工业中心。 一个地区的银幕数量，很大程度上影响着该地区的电影普及和电影消费。截至２００９年初，美国大约有4万个电影屏幕，其中有10%可以支持3D影片的播放。目前全球2K/4K数字电影（D-Cinema）银幕数已达8310块，美国拥有5242块，高居世界第一。 完整的产业链 从生产方式上来说，好莱坞电影是工业化的制作，流水线式的生产，从事电影业的有24万工人，其中电影工会的演员有25000人。制片厂的人员主要实行合同聘用制，合同期在三年以上，有的长达15年，故人力资源在相当长的时间内是相对稳定的。好莱坞电影公司还十分重视影片的宣传和推广。到目前，一般电影的营销成本更是制作成本的20倍。对于电影的发行，美国的电影实行非常严格的分级制度，能有效处理好电影“娱乐”和“教育”两项功能的关系，对青少年的身心发展和社会风气起到一定的保障作用。 有独特的影视文化 好莱坞电影无论是讴歌真挚永恒的爱情、展现铮铮铁骨的英雄、烘托恢宏场景的科幻电影都以自由民主思想为根基。好莱坞的主打影片，一是警匪片，二是科幻片，都在像全世界展示美国的高科技，宣扬信息技术和生物技术。在美国的全球战略中，电影一直都是举足轻重的棋子，它承载着美国人的生活方式和价值观念。 有世界顶级的电影盛事 学院奖（Academy Awards），通称奥斯卡金像奖，是每年由美国电影艺术与科学学院颁发，旨在鼓励优秀电影的创作与发展的奖项。半个多世纪来一直享有盛誉，不仅是美国电影业界年度最重要的活动，也倍受世界瞩目。电影艺人们把获得奥斯卡奖作为莫大的荣誉，是从同行那里获得的最高赞美，是他们事业的终极目标。正如索菲亚?罗兰曾说：“不管是好是坏，获奥斯卡奖已经成为选择电影题材的一项重要动力，标准就是那些电影具有‘奥斯卡潜质’。” 政府的大力支持 由于电影是美国创意产业的主要形式，所以美国政府采取了一系列措施来保护美国电影业在国际上的优势地位。其中，最重要的就是从从立法的角度来保护版权。美国政府也为制片商的电影制片项目提供了各种激励政策，例如，税收抵免证券资助、税收现金偿付资助、补助金资助等。美国加州为挽留好莱坞制片商还制定了庞大的减税计划。根据这项减税计划，好莱坞制片商们可以在计划实施的头3年内总共节省税收支出2.3亿美元，其中第一年节省5000万，第二年8000万，第三年1亿美元。此外，那些参加低预算影视片拍摄工作的工人，其工资收入中的2.5万美元可享受减免税收15％的优惠。 2、电影产业回报方面 票房和衍生品收入 毋庸置疑，好莱坞的票房号召力是十分巨大的。美国的电影产量只占世界电影产量的6%-7%，但好莱坞电影却占据了世界电影市场份额的90%以上。2010年，美国每部影片平均票房收入为0.6亿美元。美国每人每年平均看４部左右电影。 在美国，一部影片的收入来自影院的只有20%-30%，更多的是来自电影版权的转让和形象产品的开发。例如：美国电影《星球大战》三部曲全部票房收入为18亿美元，其衍生品入账却超过45亿美元。迪斯尼动画电影《狮子王》前期投资仅4500万美元，却收获了7.8亿美元票房，衍生品收入更高达20亿美元。 GDP创新 在好莱坞，电影从业人员每年给洛杉矶经济带来354亿美元的收入。洛杉矶其他工业也依赖好莱坞电影业。比如，旅游业是南加州最大的产业，每年前来参观的游客有1300万人，给南加州带来240亿美元的旅游收入，而这些人来洛杉矶旅游的主要目的就是看好莱坞。此外，好莱坞的娱乐业推动了洛杉矶的服装业。这里每年举行全球金像奖和奥斯卡奖颁奖典礼，全球观众关注女演员们穿的时装。尽管有些时装不是在洛杉矶设计的，但人们认为洛杉矶是时装之都。时装每年为洛杉矶带来10.6万人的就业机会和329亿美元的收入。电影业给洛杉矶的经济直接或间接带来的好处加起来有960亿美元。 （二）北京成为“东方影视之都”的优势 1、政府的大力支持 “东方影视之都”一词是北京市广播电影电视局在北京市第十一次党代会闭幕后，召开局领导班子会时提出的，既契合了中国电影国际化的梦想，充满“中国风”和“北京味儿”，又彰显了世界城市的胸怀。因此，北京打造“东方影视之都”这一目标从上台之日起，就得到了政府的大力支持。 东方电影论文:东方主义视角下西方电影的显与隐透视 面对西方对东方各种文化形态的偏见和误解、诋毁和污蔑，以美籍巴勒斯坦人爱德华・赛义德（Edward Said）为代表的西方学者对西方的后殖民主义行为进行了抵制和批判。1978年出版的《东方主义》（Orientalism）成为后殖民批评的经典著作。在该著作中赛义德用“东方主义”概括了西方世界与东方世界之间的后殖民关系，该概念所关涉的是“西方”表述“东方”的理论和实践，敌视与异域西方将东方对立化的两大表现形式，以美国为首的西方影片中或隐或显的东方主义叙事模式正是西方表述东方的一个媒介。 一、 “东方主义”概述 “东方主义”一词，原指西方对东方社会语言、文化及人文的研究，也可以用来指对方文化的同情欣赏。20世纪以来，“东方主义”却如一个弥漫在西方世界的幽灵，成为西方对东方文化带有偏见的理解。通过对福柯的“权力话语”以及葛兰西的“文化霸权”概念的综合研究，赛义德“揭示出东方主义，是文化霸权主义，是一种霸权话语，它的目的是谋求西方对东方在精神文化上的控制”。[1]作为一种企图主宰东方的政治性话语，“东方主义”无一例外地对东方进行对象化、刻板化以及本质化的处理，是一种西方对于东方的宰割、重建和话语垄断。 赛义德认为，“东方主义”是西方世界在不了解东方的前提下对东方元素的武断挪用，是一种西方藐视东方文化，并任意虚构“东方文化”的一种偏见性的思维方式或认识体系。[2]以美国为首的西方，通过超剂量的影视作品输出以及作品中或隐或显地表现出来的东方主义，正是其在后殖民主义语境下实施文化霸权的手段，是其话语表达的一种有效途径。 二、 西方电影中的“东方主义”解读 “‘东方主义’不仅存在于西方的文学、音乐、建筑、戏剧里，而且广泛存在于文化产业的衍生物――影视作品中。”[3]作为一种适合在全球广泛传播的媒体，西方的电影作品承载着太多的东方文化假想的色彩，试图以其拥有的话语权，用西方的个体文化，推行其东方主义的思维模式，它常以显性和隐形两大特征表现出现。 （一）显性的“东方主义”：敌视和异域 前文所述，敌视和异域是西方国家实施东方主义的两大表现形式，而影片中显性的东方主义就是通过妖魔化东方、丑化“他者”来敌视东方国家，或者通过展示东方国家的异域一面从而为西方进行文化殖民寻找合理的借口。正如萨达尔（Ziauddin Sarder）曾经一针见血地指出：“构成东方主义的是那些西方所希望之事，而非其能知道之事。”[4] 19世纪末20世纪初，“黄祸论”（The Yellow Peril）曾在西方社会喧嚣一时，时至今日依然大行其道。这种宣扬黄种人对白种人是威胁的极端民族主义理论，在西方早期的电影中已经寻得其生存的空间。1916年由奥布雷・肯尼迪（Aubrey M. Kennedy）执导的美国电影《黄祸》（The Yellow Menace）就是“黄祸论”早期的一部代表作，它是西方世界强加给黄种人的丑陋与侵略的意象。19世纪30年代英国小说作家萨克斯・罗默（Sax Rohmer）创作的“傅满州博士”（Dr. Fu Manchu）的系列小说被搬上荧幕。傅满洲，一个被刻画成清装打扮、阴险狡诈的中国人，善用各种野蛮的谋杀手法，成为西方世界对东方存在的偏见。 二战以后，西方的电影喜欢用“冷战”的思维在电影中折射错综复杂的国际政治关系，反共是这一时期西方电影的主题之一。1962年约翰・弗兰肯海默（John Frankenheimer）导演的《谍影迷魂》（The Manchurian Candidate）这部电影把个人的命运有趣地结合到了当时冷战的背景之中，它讲述了一个西方人被“魔鬼”俘虏并加以洗脑的故事。这里的“魔鬼”就是朝鲜士兵，这部影片充斥着西方冷战话语和“东方主义”的叙事模式。 随着冷战的结束，西方电影中有了更多的东方元素。1985年，米高梅公司拍摄的《龙年》（Year of the Dragon），讲述了新上任的华人黑帮头目乔伊・泰 （Joey Tai）野心勃勃要成为赢家，而越战老兵斯坦利・怀特（Stanley White）新任警察之后，誓要将黑帮连根拔起，试图以一己之力改变唐人街的积弊。《龙年》选取纽约唐人街为拍摄现场，以东方主义的叙事模式，拿华人当靶子来重建美国神话，其恶毒用心昭然若揭。 获得第85届奥斯卡最佳影片的《逃离德黑兰》（Argo）通过镜头为我们展示的是一个古老沦落的伊朗，呈现出一种异域世界的神秘感，对充斥着杀戮与混乱的伊朗社会的塑造，其实质就是为了反衬西方社会的安定与和谐，并为其对东方的伊朗进行后殖民寻得合理托辞。 在西方影片的任何阶段中，这种东方主义的书写都有着娴熟的表达方式和丰富的文本。《末代皇帝》（The Last Emperor）中，呈现的是中国封建社会烦冗腐朽的恶习、连《纽约时刻》（New York Minute）这样一部喜剧片，也是以中国人制作盗版音像制品为情节主线的；《赤色黎明》（Red Dawn）中，入侵美国小镇的是朝鲜人民军，几个美国青年凭一己之力击“敌人”；《真实的谎言》（True Lies）中，祸害人间的是疯狂的阿拉伯首领、《重见天日》（Rescue Dawn）中，俘虏美国大兵并将其关在老挝的一个战俘集中营进行百般折磨的是越南士兵；《贫民窟的百万富翁》（Slumdog Millionaire）中，让人触目惊心的贫民窟和残酷的宗教冲突的是印度；《木乃伊》（Momia， La）系列电影中，来自西方文明世界的欧康纳夫妇等人是与一个邪恶的东方大魔头在斗智斗勇。 此类影片常以东方主义的叙事手法将东西方作明显的对比，影片中充斥着大量的东方元素，通过对东方形象的直接丑化与歪曲，将东方的“他者”塑造成具有威胁性和可憎性的暴君、原教旨主义、恐怖主义，或者通过东方神秘世界异域风情的展示，关注东方他者的另一面，试图让东方产生“自认劣等意识”，从而达到其“文化霸权”的目的。 （二）隐性的“东方主义”：暗藏着意识心态的腹语术 为最大程度上占领庞大的东方电影市场，从而更加便利地推行“东方主义”，西方的影片越来越注意策略的改变。这种改变，一种是貌似完全和东方无关，只是在影片中将西方人塑造成无所不能的强者，地球的拯救者，世界秩序的重建者等等；另一种是影片中虽有东方的元素，但不再将之直接丑化或歪曲。相反，还呈现了刻意向东方文化示好的一面，但是这种有意隐藏自己的政治偏见电影幕后，是一种暗藏着意识心态腹语术的新东方主义，更像是一种对东方赌气式的书写方式。2016年取得巨大成功的好莱坞动画片《疯狂动物城》（Zootopia）中兔子的“逆袭”与绵羊的“反转”，就是以美国为代表的西方文化产业兜售价值观隐晦手法，“靠‘看不见的手’搞‘看不见的宣传’，淡化了背景、掩饰了立场。”[5] 1.塑造完美自我形象进行文化入侵 西方尤其是美国在影片中的个人英雄主义以及自由民主平等的普世价值观传到东方，影响着这些国家的民族认同和民族想象，这种更加隐蔽的东方主义使得世界各民族文化出现“同质化”趋势。从而达到西方对东方文化殖民的目的。 从20世纪20年代的《铁骑》（The Iron Trail，1924）（一部西部铁路开发史）、30年代的《壮志千秋》（Cimarron，1931）（赞扬了主人公的正义感和献身品德，褒扬了西部开发精神）开始，到1939年的《关山飞度》（Stagecoach）（主人公突破印第安人的围攻并以一敌多击毙了仇人），再到由60年代的《007》（James Bond）系列（邦德总能在最危难时化险为夷，也总能邂逅一段浪漫的爱情）、70年代由罗伯特・怀斯（Robert Wise）执导《星际旅行：无限太空》（Star Trek： The Motion Picture，1979）（对抗外星人对地球的大规模攻击的故事）、80年代的《蝙蝠侠》（Batman）系列（令罪犯闻风丧胆的黑暗骑士）、90年代尼古拉斯・凯奇（Nicolas Cage）主演的《勇闯夺命岛》（The Rock，1996）（又一部个人英雄主义的大片）、以及2005年的《世界大战》（War of the worlds）（又是对抗外星人的入侵）、2008年的《全民超人》（Hancock）（超级英雄的故事）以及近年来为大家所熟知的《蜘蛛侠》（Spider-Man，2012）（蜘蛛侠守卫纽约的故事）等等，这些影片，无一不体现对个人英雄形象的塑造和对西方神话的续写，它实际上已经成为能够反映西方基本意识形态的文化现象。 这种对个人英雄主义的完美塑造常常让东方的影迷认同和接受影片的意识形态和价值观念，却忽视了后殖民语境下影片中的“东方主义”。实际上，过度的个人英雄主义是对世界历史是整个人类创造的一种否定，是突出自我价值而否定“他者”在历史中的创造作用，是一种遮蔽性的东方主义以及隐藏在其背后的文化入侵。 2.向东方文化示好背后的东方主义偏见 随着时间的推移和交流的深入，当西方再也无法忽视东方庞大的电影市场，西方的电影制片商一改最初具有明显迎合西方意识形态的东方主义色彩，在电影中尽量加入更多的东方元素：如在东方取景、选取东方的演员、植入东方的产品广告、减少丑化东方反面角色，发掘东方博大精深的传统文化等等，这些向东方文化示好的元素的背后，实际上是更为隐性的“东方主义”的成型。 2009年由罗兰・艾默里奇（Roland Emmerich）执导好莱坞灾难大片《2012》（Farewell Atlantis），为了更好地打入中国市场，制片方在影片中大力打造“中国牌”，空前正面表现诸多的“中国元素”，甚至连拯救人类的方舟计划也在中国进行。这种向东方文化示好的做法有些牛头不对马嘴，为了票房收入刻意穿插中国元素的做法其实缺乏文化上真正的感召力。所以，当《2012》中出现了“这样的（造诺亚方舟）任务只有交给中国才能完成”的“表扬”语时，中国的观众也被逗乐了。其实，这更像是对东方文化的一种不尊重和反讽，依然是一种隐性的东方主义思维在作怪。 好莱坞1999年摄制的《安娜与国王》（Anna and the King）是一部泰国题材电影，影片中讲述了讲述19世纪中叶泰国国王与英籍女教师安娜之间的跨国恋情。然而，在这一唯美浪漫的异国恋情背后，东方主义的思维并未剔除。在文化冲突的交锋之中，最终是来自西方的文化传统教育方式完成了对东方国王的启蒙和教化，这其实就暗含了西方文化对东方文化的俯视。 好莱坞银幕上的东方形象在不同的历史时期以不同的形式呈现出不同的风貌，它们跟国与国之间的政治局势有着密切的联系。透过好莱坞电影对东方形象的塑造，我们可以清楚地了解到西方的主流意识形态多年来在影片中根深蒂固的东方主义偏见。 在21世纪的今天，旧有的东方主义表现方式已经有所松动，至少在赤裸裸的敌视或偏见方面有所削弱。然而，西方电影，尤其是美国的好莱坞电影，从根本上来说，乃是西方主流意识形态的最重要媒介。 结语 在后殖民主义语境下，赛义德的“东方主义”，已经不是单纯的西方对于东方的学术性话语，而是西方描述、殖民与统治东方的一种控制与重建方式。西方凭借其强大的政治、经济和军事实力，在学术著作和在文艺作品里，向全世界推行自己的文化和价值观念。电影，作为极为形象逼真的影像传播方式，更容易收到观众的喜爱，也自然成为西方妖魔化、丑化和固化东方的一个便利载体。 在论述赛义德“东方主义”的基础上，本文对西方影片中存在的东方主义进行了解读，指出无论是直接丑化、弱化东方还是通过表现西方的理性光辉和完美的道德世界来反衬东方野蛮落后，都难逃文化霸权之讥。东方要积极辨认西方电影宣扬的价值观和种种神话，通过对引进影片的合理翻译、制作优秀的民族电影以及清理内部“自我东方化”等种种策略，解构西方电影中东方主义的叙事方式，积极主动地在影片中重塑东方的真正形象。 东方电影论文:中国电影市场成海外公司的东方“金矿” 2014年中国电影以令世界震惊的速度高速增长，全年创造票房296亿，观影人次达8.3亿，中国电影拉动了全球电影的增长，各种资本和互联网以不同形式涌入，为中国电影带来源源不断资金。 今年初，艺恩咨询正式《2014年中国电影市场影响力研究报告》称，2014年由电影所带动的整体产业规模超过687亿元，间接提供不少于50万个就业岗位，随着中国电影的快速发展，其对国民经济的贡献将会愈加重要。 印度电影为中国量身定制 对一直关注中国电影市场的海外制片商而言，印度导演拉库马.希拉尼执导的《我的个神啊》可能是他们期待已久的一个转折点。 据印度《经济时报》网站近日报道，这部由阿米尔・汗主演的电影在中国票房市场吸金10亿卢比（约合9000万人民币），这再次坚定了他们对中国电影市场潜力的信心。 中国为全球电影提供了巨大机遇。印度“丛林居民”电影公司总裁普里蒂・沙哈尼表示：“中国影院的平均票价为8美元，任何一部在中国市场受欢迎的印度电影都会获得全球票房收入的显著增长。”该公司将拍摄下一部在中国公映的印度电影。 印度福克斯―星空电影制片公司执行总裁维贾伊・辛格说，《我的个神啊》取得的成绩表明，宝莱坞好的故事片在中国有市场。辛格说：“随着时间的推移，中国市场将向更多印度电影开放，这会重新定义宝莱坞的经济学。” 一个重要因素是印度根据中国观众的口味，量身订制内容。《我的个神啊》的预告片被重新剪辑，希拉尼制作了一个更加吸引中国观众的新版本。 俄罗斯电影寄望“东山再起” 自苏联解体以后，俄罗斯电影在国际上就一直难有立足之地，不过现在，俄罗斯电影也计划打入了中国这个世界第二大电影票房市场。 据俄罗斯《莫斯科时报》网站报道，2013年，大制作战争电影《斯大林格勒》成为首部在中国大规模上映的俄罗斯影片，上映头4天票房收入就达830万美元。这部影片也成为俄罗斯历史上票房最高的电影，在俄罗斯本土的票房收入约为5100万美元。 自那之后俄罗斯电影开始重整旗鼓，在5月的戛纳电影节上，中国共购买了11部俄罗斯电影，比其他国家都多。报道称，中国还拥有庞大的电影院网络，全国的银幕总数超过2万块，而俄罗斯只有3780块。 《莫斯科时报》的报道称，去年中俄加强了政治和商贸关系，因为乌克兰危机导致俄罗斯与美国和欧盟出现政治僵局，俄罗斯正努力加强其在国际上的地位。 随着中俄外交关系的加强，两国电影公司也在尝试合作，这对俄罗斯电影业来说是一个重要的投资来源。 根据俄罗斯电影基金会的数据，目前正在进行的合作影片包括科幻冒险题材的《中国游记3D》和《冰雪女王3》以及动画喜剧片《嘎嘎叫的假期 3D》。 负责俄罗斯电影海外推广的俄罗斯电影公司负责人亚历山德拉.莫杰斯托娃说，将于明年在中国上映的《嘎嘎叫的假期3D》是首部获得大笔中国投资的俄罗斯电影。 这笔投资对俄罗斯电影业来说是“史无前例”的，莫杰斯托娃说。 报道称，现如今，俄罗斯的电影制作人和政府都把目光投向了东边的这座“金矿”。 好莱坞开始向东方倾斜 诚然，包括加拿大在内的北美电影市场全球规模仍然最大，但是这个市场正在萎缩。一家电影行业网站估计，2014年北美市场售出的电影票的数量为12.4亿张，为1995年以后的最低水平，当年的数字为12.2亿张。 澳大利亚《悉尼先驱晨报》的报道称，这一数据的高点是在2002年，当年卖出的电影票达到15.8亿张。此后，电影票的销量逐年减少，表明电影行业在这个曾经的核心市场遭遇了麻烦。 对于电影制作公司来说，好消息是它们现在更多地依赖海外市场的收入，而海外市场正在飞速发展。 报道称，说得更清楚一点：中国已经是全球第二大电影市场，而且很快会成为全球第一。中国单是在2014年就新增了5000多块银幕，全年总票房接近50亿美元。美国本土市场的规模约为100亿美元，不过以前还没有哪个市场接近过美国的一半。而且中国的票房还在以每年近1/3的速度增长。 据日本外交学者网站报道，影片《速度与激情7》今年4月在中国上映首日就进账3.91亿元人民币，几乎是之前纪录保持者《变形金刚4：绝迹重生》的两倍。中国市场成为与北美市场同等重要的市场，《速度与激情7》和《变形金刚4》在中国的受欢迎程度甚至比在美国还高。 好莱坞电影中更具代表性的是产品植入。而这些植入并不打算让非中国观众理解。比如，在《变形金刚4》中，出现了用中国建设银行的银行卡取钱的场景，中国观众能够立即注意到这点。但这个画面如此迅速地掠过，以至于不是中国观众也许不会注意到卡上有中文。 好莱坞还利用中国希望学习“商业”的愿望，因此许多伙伴关系为美国电影提供了其非常需要的先融资方式，以及帮助确保在中国国内上映。 此外，美国影视制作公司已经开始提交剧本内容让中国当局审批。2014年，《变形金刚4：绝迹重生》在中国收获了约3亿美元的票房，刷新了外国大片在中国的票房纪录。《好莱坞报道》称：“派拉蒙影片公司为确保在中国取得成功作出了很多努力，在北京、香港等地取景，邀请了包括李冰冰在内的众多中国演员。”所以，事实上，中国正开始从远方影响好莱坞影片的内容。 东方电影论文:从电影《红高粱》的二度创作评析被“东方化”的中国 摘 要：莫言的《红高粱家族》是一部具有浓厚中国传统文化的现实主义作品，导演张艺谋将小说改编成电影后，更是升华了该小说的东方主义特性，因而备受西方媒体的关注。《红高粱》在搬上银幕的过程中，无论是影片表达出的西方对于东方的想象，抑或在声光影领域所进行的实验与开拓，都体现出现代中国参与了自身的“东方化”。 关键词：东方主义 西方 《红高粱》 张艺谋 电影《红高粱》在国际影坛上取得了显著成就;作为电影艺术家，导演张艺谋的作品在国际上也受到广泛关注――这种现象是对将小说改编成电影的肯定，而张艺谋热衷于将小说进行创造性的改编已是不争的事实。众所周知，在把小说改编成电影的复杂过程中，编剧会对小说进行符合电影创作规律的二度审美和重新把握，也就是所谓的“再创造”过程 。电影《红高粱》之所以广受好评，除了故事情节本身引人入胜外，也跟张艺谋在对小说进行二度创作时，强化了电影中的“东方主义特性”存在着密不可分的关系。电影《红高粱》完美诠释并演绎了神秘的中国民族文化，面对西方世界的好奇与窥探，大方铺开了沟通展示的桥梁。 一、电影中所创造的东方世界 东西方的地域文化差异，使得西方对东方有一种本初的欲望和想象;而这种强烈的欲望在东方没落及西方兴起的背景下便愈发膨胀起来，这种强大的征服欲促使西方文明不断地了解和接触东方。那么，西方人眼中的东方究竟是怎样的呢？萨义德在《东方学》中写道：“有些特殊的物体是由大脑创造出来的，这些物体，尽管表面上是客观存在的，实际上却出自于虚构。一群生活在某一特定区域的人会为自己设立许多边界，将其划分为自己生活的土地和与自己生活的土地紧密相邻的土地以及更遥远的土地――他们称其为‘野蛮人的土地’。换言之，将自己熟悉的土地――称为‘我们的’、将‘我们的’地方之外不熟悉的地方称为‘他们的’，这一具有普遍性的做法所进行的地域区分可能完全是任意的。”[1]“东方主义”便是在这样一种充满无知想象与偏见的认知下，被创造了出来。 电影《红高粱》讲述了一个发生在东北高密的传奇故事：在黄土飞扬的高密大地上，作为杠子头的“我爷爷”喜欢上“我奶奶”，血气方刚的他干脆利落地了结了“奶奶”的准丈夫，并与“奶奶”在高粱地里野合。虽高粱地里的野合场景让《红高粱》一度成为禁片，然而这既包含着编剧对于原始生命欲望的大胆想象，也满足了西方世界对东方性本能的猜测。漫天的黄沙、简陋的窑洞，以及夜空中那轮如诗如画的明月，这些对小说原景的夸张叙述虽使人略感陌生，却迎合满足了西方观众的猜测与臆想。 初看《红高粱》，就连中国人自己都不免诧异――不仅因为整部电影的荒诞离奇，更是由于我们所熟悉的中国被导演披上了一件带有浓烈西方色彩的外衣;与其说这是该片刻意营造出的一种蛮荒的神秘感，倒不如认为是导演为观影者量身打造出的一个未经开发的中国。“东方主义”是西方世界“以自我为中心”创造出的东方，他们心中的“东方”并非是客观的东方，而是带有明显主观色彩的想象。电影《红高粱》所创造出的东方可谓是西方人眼中的东方;在西方文明看来，“自古以来东方就是不同于他们的‘他者’，是处于边缘地位的客体，东方代表着罗曼司、异国情调、美丽的风景、难忘的回忆和非凡的经历。作为客体的东方应该是落后的、野蛮的、愚昧的、非理性的，等等”。[2] 那么，为什么说“电影《红高粱》所创造出的东方可谓是西方人眼中的东方”呢？首先，从时间上看，倘若不是影片最后出现的抗日情节，很难想象故事发生的背景是在20世纪30年代。这个在真实历史上剧烈变革的转折时期，在影片中却并未做过多描绘，仅仅是一笔带过。影片对当时的社会历史背景采取刻意淡化的处理方式，并不做详尽的正面描述，使西方观众看到更充满异域风味的中国。该片的镜头初始就呈现出由大片的红色和黄色交织构成的画面。其中，尘土飞扬的十八里坡深刻展现了当地的贫瘠荒凉，烘托出生存环境的艰难，营造出一种远离现实生活的历史沧桑感;而影片中如止水般寂静的夜空与黄土地的组合又显得那么难以捉摸，就像是神秘东方的缩影――影片对时空背景刻意淡化的处理，使我们立马就能感受到其丰富的想象力和创造性，因此一开始就不可能将电影中故事背景与真实的中国社会环境画等号。 其次，电影中所塑造的人物形象都是单一平面的。无论是人物的语言抑或着装都被简化到极致，影片的主人公“我爷爷”被刻画成一个“一根筋”的角色;而在表现“我奶奶”以及十八里坡伙计的性格特点时，也多以行为替代语言的方式进行诠释。如简陋且略显破旧的衣着（酒坊的伙计大多赤裸着上身，小豆g的出场只穿着一件肚兜）、孔武有力的臂膀、在高粱地里尽享欢愉的“我爷爷和奶奶”都体现出简单粗暴的原始生命力，而这些恰恰符合西方人对东方“未经完全开化”的理解和想象。“我奶奶”身着红袄、红裤、红鞋和红盖头，加上那红头绳、红耳坠、红脸庞，将旺盛的生命力与原始冲动紧密结合在一起;这些红色基调的画面再同影片最后血肉模糊、叠股枕臂的场景联系起来，使得整部影片都沉浸在一股亢奋冲动的氛围中，这时继而响起豆g那稚嫩嘹亮的呼唤：“娘，娘，你上西南，长长的大路，宽宽的宝船……”观众的情绪被瞬间调动起来，好似某种原始的内在生命冲动与压抑至深的痛苦在那一刻几近喷涌而出，使观众猝不及防地陷入一种纯粹的情节体验中去。张艺谋在改编小说进行二次创造的过程中，将人物形象、语言特征及时代背景都简化到了极致，使西方观众看到一个被“提纯化”、甚至是“符号化”的中国。在经过提纯后，故事的寓意虽单纯，然却使西方观众了解到一个神秘而丰富的东方世界，这恰巧印证了他们对于东方文明的最初设想：即原始、冲动且混合着野性特征。 二、《红高粱》自身对于“东方化”的参与 “东方主义”就其本质而言，可谓是西方对东方的歪曲想象。但与此同时，萨义德也指出：“现代东方，参与了其自身的东方化。”[3]面对西方世界对东方的丰富想象，处于逐渐“被边缘化”地位的东方人自己又是如何看待这个问题的呢？事实上，大部分东方人逐渐认同并接受了西方对于东方世界的想象;就某种意义而言，甚至是在自觉或不自觉地迎合西方世界的审美胃口。 近年来，中国影坛热衷于拍摄类似《神话》《无极》《黄金甲》之类充满“东方元素”的大成本制作电影，目的在于冲出亚洲、走向国际。电影里无不充斥着动作机械划一的士兵、面目模糊的人群以及落后且甘受压迫的愚民……实际上这些影视元素，都是为迎合西方对中国“愚昧专制落后”的固有思维而特设的场景。相对于东方文明而言，西方世界认为自己是具有独立“自我”的主体，是进步、文明、科学和理性的代名词。中国对于西方潜在优越感的默认，实质上也是东方自身对于“他者”从属地位自我接受的一种表现。除此之外，中国对西方人眼中东方文化形象的接受，还集中表现在对西方审美观念和价值标准（即意识形态）的接受上;如张艺谋早期导演的电影《红高粱》《一个都不能少》等，国内观众看到这些电影都被片中所展现出的贫穷和夸张化的落后所震撼，以至关于“张艺谋就是喜欢把贫穷落后中国拍给外国人看”的议论声不绝于耳。与其说《红高粱》之类的电影因揭露出中国的封建文化而备受西方媒体的好评，倒不如说是因其迎合了西方长期以来认为中国封建落后的固执偏见，这种迎合就是接受西方审美观念所造成的严重后果。这种对西方审美误区的接受以及对西方优越感的默认，就是东方世界自身参与“东方化”的一个显著表现。 随着张艺谋导演的《红高粱》在西方影坛一炮走红，近年来具有东方色彩的国产电影更如同雨后春笋般破土而出，争相踏入国际殿堂。然而，之后的东方电影在国际影坛上并没有延续《红高粱》的火热，国内观众也不予好评，观影后纷纷表示“不知所云”。《红高粱》的成功，既源于其满足了西方世界对神秘中国的想象，也在于对原著故事情节的还原，在纯化人物及故事背景同时却并未放弃“民族传统”的文化核心。所以一部优秀的民族电影绝不仅仅是单纯的“东方色彩”的镜头组合，最重要的仍旧是故事本身的内涵与灵魂。 东方电影论文:论电影《巴黎圣母院》的东方审美色彩 [摘要]电影《巴黎圣母院》改编自法国文学巨匠雨果的同名文学作品，影片围绕一个吉卜赛姑娘的生活遭遇而展开了叙述，除却引人入胜的故事情节外，影片还通过刻画独特东方审美性的色彩画面来凸显出人物命运的多舛，进一步揭露14世纪法国封建统治和天主教会的昏暗，对底层人民给予了人文关怀。本文通过对电影《巴黎圣母院》的故事情节进行分析，并分别从色彩浓烈的画面、幽暗色彩意境的营造以及“彩蝶”式的悲剧审美三个方面来剖析影片对色彩的构建与东方审美色彩具有一致性。 [关键词]电影《巴黎圣母院》；审美色彩；彩蝶；幽暗色彩 色彩在电影创作中的运用主要依附于场景空间，并为人物形象的塑造、情节的渐入、主题的凸显起到浓墨重彩的一笔。电影通过植入多种色彩共同讲述故事情节，且与影片人物、背景等融为一体。甚至有时候电影色彩的强烈凸显的作用要比直白的电影台词更能触动观众的心底世界。电影《巴黎圣母院》把经典名著搬上银幕舞台，影片通过营造浓烈的色彩对比来凸显厚重的历史感，且跟随色彩画面的转变让观众更加深刻感受到爱情的伟大与人性的丑陋。这部影片在色彩的构建过程中符合东方的审美特性，透过色彩画面营造的悠远意境，我们可以看到影片中的审美色彩与中国传统文化推崇的“中庸”思想相一致。 一、电影《巴黎圣母院》 维克多・雨果是法国杰出的文学作家，他几乎把自己的一生都奉献给文学创作，他在戏剧、小说等文学领域大放异彩，通过沉稳的笔触展现出令人惊叹的文学才华。1831年，雨果发表了大型小说《巴黎圣母院》，小说汇集了他一生中的思想精髓和文艺价值，是浪漫主义典型代表作。正因为《巴黎圣母院》具有极高的艺术成就，所以它曾多次被改编为电影艺术，通过影像化的表达直观地呈现在观众面前。同名改编电影《巴黎圣母院》的背景设置在由路易十一执政的巴黎社会，并围绕故事发生的地点巴黎圣母院而展开叙述。克洛德・费罗洛是巴黎圣母院的祭司，他不断地向社会宣扬性欲是不可饶恕的，会吞噬人的心灵，一旦触碰了它就会受到法律的制裁。但当他第一次看到了美丽女孩埃斯米拉达后就克制不住地想要占有她，被压抑许久的欲望顿时爆发，狂热追求这个女孩，甚至不顾使用卑劣的手段也要一心抢占美貌的她，于是在性欲的侵袭下，他从对爱的疯狂追逐转化为迫害，甚至亲手毁灭了埃斯米拉达。故事中的卡西莫多也对埃斯米拉达怀有真挚的情感，他的外貌丑陋不堪，但他的爱是纯洁且无私的，甚至宁愿奉献出自己的性命，这与费罗洛的私心占有是截然不同的。费罗洛的灵魂是黑暗的，当他开始意识到自己得不到埃斯米拉达的爱情时，他残酷地把自己的罪恶行径嫁祸给他人，把埃斯米拉达推入了万劫不复的绞架。卡西莫多难以忍受主人的残暴行为，于是他为了拯救爱人，不惜把费罗洛从高处推下去。 电影《巴黎圣母院》映入观众眼中的第一个画面就展现了肃穆的圣母院，在整个镜头画面中只能从几只白鸽看到一丝的生命力，随之就出现了几个希腊字母，通过“倒叙”的方式展开了爱恨交杂的故事，且在开篇之处就给观众设置了一个悬念，使观众的心底埋藏了深深的好奇感，很想去挖掘其背后的故事，于是故事内容就缓缓地呈现出来了。电影中刻画的巴黎社会的景象，我们可以感受到浓郁的历史气息，原著中对法国封建君主制度的泯灭人性和教会的表里不一进行了沉痛的阐述，影片也着重描写了生活在巴黎底层社会的穷苦人民，他们只能默默地承受上层社会赋予的残酷和暴行，同时影片也深刻展现了波旁王朝击毁巴黎圣母院的暴力，从这些赤裸裸的画面中使观众如同身临其境一般体验了法国混乱时期的沉重感和历史感，耳边不断地响起反对封建专制、抵抗天主教会的呼喊。虽然影片展现的是法国的历史题材，并融入了人性的反思，但这种历史的厚重感和深刻思想的展现主要借助细腻的色彩彰显出来，无论是色彩浓烈的画面，还是昏暗意境的构建，都富有东方独特的审美特性，凸显出色彩的“抒情写意”功能。 二、电影《巴黎圣母院》的东方审美色彩 （一）色彩浓烈的画面 电影《巴黎圣母院》在开篇之处就刻画了几组鲜明的色彩画面，影片聚焦于巴黎圣母院，且当时《圣母的审判》正值演出，画面中充斥着街头乞丐在祈求馈赠的声音，在街头的另一处有许多群众在欣赏吉卜赛女郎的优美舞姿，还有巴黎人民在狂欢，大肆庆祝的浓烈色彩画面。一眼望去，仿佛让人真实地看到了15世纪巴黎社会的真实景象，色彩的强烈对比和浓墨重彩，仿佛历史画面的再现。同时，影片正是通过这几组简单的画面，独具匠心地把故事的主人公纷纷展现出来，热舞的姑娘埃斯米拉达、负责敲钟的卡西莫多以及副院主费罗洛。其中女主人公埃斯米拉达是一个美貌的姑娘，具有开朗的性格和善良的心灵，她对周围的人们具有同情心，在影片中进一步刻画了她的美善，为了能拯救诗人走向绞死的命运，她当众宣布做他的“妻子”，解救了他的生命却不计较往日的丑恶；怜悯被鞭鞑的卡西莫多，亲手把水递送到他的嘴边，为他送来生命之泉；她甚至把自己辛劳赚来的钱分给周围的孩子们。但正是这样一个心灵高尚、令人怜惜的姑娘却因为费罗洛觊觎她的美貌而遭到了陷害。在她身心痛苦的过程中，卡西莫多为了解救她的生命而把带到了教堂，虽然教堂具有不可侵犯的权利，但因为教会和宫廷之间的利益勾结，最终还是无法保住埃斯米拉达的生命。这一事件激发了广大群众对她的同情，让市民真正认清了费罗洛的伪善和封建制度的残酷不堪。电影创作者在进行故事叙述和画面呈现的时候主要运用了夸张手法，在东方的影像审美中，反映埃斯米拉达的壮烈和费罗洛的丑陋心灵往往会借助浓烈的色彩对比来凸显出人物心中的强烈情感，且进一步把人物的矛盾和阶级的冲突扩大化，从而通过一幅幅鲜明色彩的画面来深化影片的主题思想，揭露特殊时代背景下统治制度的腐朽和群众的愤怒情绪。 （二）幽暗色彩意境的营造 电影《巴黎圣母院》的审美色彩还反映在幽暗色彩意境的营造方面，借助灯光的映衬下，似乎看到了中国古典艺术中的意境，例如，影片在刻画埃斯米拉达被卡西莫多藏在钟楼的那一处情节中，当时的埃斯米拉达独自一人承受着内心中的惶恐和孤独，她只能凭借悲伤的曲调来惦念心中的爱人，即卫队队长。影片的背景是幕墙，在幕墙的左上方有一块石头的漏洞，所以创作者就借助这块视觉空间的漏洞采用闪现了许多星星的黑色幕布，仅仅是色彩背景的一点变化就使画面中的空间产生了鲜明的变化，就好像是在魔术双手的作用下由室外的景象转化为室内。同时，为了凸显出埃斯米拉达当时内心孤助无缘的心情，画面中呈现的幽暗色彩并没有其他布景的点缀，只有一束光投射到埃斯米拉达的身上，把她的影子映射到幕墙上。在这个紧张、昏暗的画面中，观众的情绪也被带到埃斯米拉达身处的这间小屋，且屋外是一片黑暗，她能看到的仅仅是那一角透露的星光和若隐若现的烛光。随着埃斯米拉达充满忧郁的歌声的响起，观众仿佛深刻体验到了她此时的心情，一同与女主人公一起感受着命运的难以捉摸和绝望的生活，虽然镜头画面对这处情节并没有做过多的停留，但仅仅几个色彩画面就把埃斯米拉达身处的幽暗环境生动刻画出来了，同时把她内心中的恐惧、害怕心理淋漓尽致地通过色彩的构建展现出来了。 （三）“彩蝶”式的悲剧审美 电影《巴黎圣母院》的结局笼罩上了一层颇具东方审美性的悲剧色彩。影片最后讲述了在故事结束后的两年里，人们来到了墓穴寻找奥利维埃・勒丹的尸体，他是在两天前被绞死的，他的安葬也是得到查理八世的恩典。在这些恐怖的骸骨堆中有两具非常怪异，且一具缠绕着另一具，其中一具的尸骨很显然是女的，因为上面还残留一些白色裙子的碎布，且挂着项链，而另一具缠绕在这个女子身上的是男子的尸骨，可以简单判断出男子并不是绞死的，很有可能是自己在临死之前跑上来抱着这个女子的，当人们试图把这两具尸骨分开的时候，男子的尸骨突然就化成了尘埃。影片的结局给观众留下了无限的想象空间，这种结尾的安排饱含了创作者对人物遭遇的同情和人文关怀。这种悲剧性的结局与往常西方的死亡结局并不相同，西方的创作观念中往往把最后的死亡设置为悲壮的，无论是哈姆雷特的身亡还是安娜的自杀，都让观众感受到决绝的悲凉。但在中国的古典艺术中推崇的是“中和”的审美思想，电影《巴黎圣母院》的化尘式的悲剧结尾很容易让人联想到中国古代文学作品《梁祝》，因为《梁祝》中的主人公在人世间不能圆满结合在一起，因此作者描写了他们为爱殉情，并且化作了一双彩蝶，自由自在飞翔。于是电影《巴黎圣母院》的结局与中国古代思想中的“天人合一”相一致，是灵魂世界的最高审美。飞舞的蝴蝶代表了新的生命，也是中国人审美思想中的最高意境，在雨果笔下描写的“化尘”，与我国的审美思想不谋而合，都对有情人寄予了美好的希望。从中无疑可以看出，电影《巴黎圣母院》的结局与西方式的悲壮、惨烈的死亡结局并不相同，且彰显出如同中国古代文学中的“彩蝶”的审美色彩。 三、结语 综上所述，《巴黎圣母院》可以称之为一幅浓烈色彩的浪漫主义油画，在色彩的映衬下，电影故事汇集了荒诞的情节、壮美的场景画面、生动形象的人物。整部影片采用了对比的手法来映射现实，展现由封建统治下的巴黎社会充斥着暴力和阴暗、天主教会的伪善和泯灭人性的暴行激发了广大市民的愤怒。电影创作者采用了细腻的色彩勾勒来凸显出大的时代背景，鲜明的色彩对比让观众感觉到刺目，浓烈的色彩与昏暗的社会现状无疑形成了具有讽刺意义的对比，影片整体情调较为压抑沉闷，好像所有人的命运都被圣母院的钟楼在无形之中掌控着。除却沉重的色彩画面描写，影片中也有一些浪漫的色彩画面，例如女主人公埃斯米拉达与甘果瓦一起玩耍的时候，这些短暂的情节画面在整片沉重的情感氛围中得到凸显，同时也是巨大灾难来临前的宁静。 东方电影论文:“东方影都”对我国电影事业及产业的影响 摘 要：东方影都的投资和建设使我国电影的产业链进一步成熟、完善，其强大的资源整合能力也将为我国电影事业的拍摄、制作、发行、营销等各环节带来巨大的转型契机，凝聚更强的实力，开拓广阔的国际视野。此外，青岛东方影都还将经由对我国电影产业的影响来辐射山东省及附近区域，进而可能对全国的产业结构优化升级提供助力。东方影都的建立所带来的影响虽以正面为主，但也存在一些负面影响，值得我们关注。 关键词：东方影都；电影；整合资源；产业结构 2013年9月22日，青岛东方影都影视产业园区正式开工。青岛东方影都是以影视产业为核心，涵盖旅游、商业等多种功能的大型综合性文化产业项目。万达预计总投资超过500亿人民币，文化旅游投资超过300亿，预计占地376万平方米，总建筑面积540万平方米，包括影视产业园、电影博物馆、影视名人蜡像馆、文化旅游城、度假酒店群、游艇俱乐部等项目，将打造影视拍摄、影视制作、影视会展、影视旅游综合功能的全产业链。 笔者认为东方影都的投资和建设将对我国的电影事业造成巨大的影响，引发我国电影事业的革命性转型，使我国的电影事业迎来新的发展契机和黄金时代，并进而对我国产业结构造成巨大影响。东方影都的建立所带来的影响以正面为主，同时也存在一些负面影响，值得我们关注和研究。 一、整合国内外资源，促进国际合作 目前中国电影的世界地位逐年提高，但与欧美国家相比仍存在较大差距。这与我国电影事业起步晚、市场化程度较低有关，同时也是由于没有一个明确的领军团队，影视资源缺乏整合有关。因此，我们总是很难将已拥有的资源发挥利用到极致，更难将没有的资源通过合作等方式来共享和合理利用。东方影都的建立可以在一定程度上整合国内电影市场的资源，并吸引国际电影制作团队前来合作，利用传统与现代、国内和国际资源，整合多方优势出大片。此外，依托万达集团的资金实力、人才优势，成片的销售渠道将更为成熟和多样，产业链的打造也将更为完备，因而可以更有效地实现国际传播和销售，并以音像制品、纪念品授权制作、文化旅游等完备的产业链形式来为制作方获取更高的利润率，并将影视资源利用到极致。关于整合资源主要可分以下三点： 1.整合我国传统文化资源。我国是四大文明古国中唯一一个历史从未中断的国家，拥有其他国家难以望其项背的悠久历史和辉煌文化。历史的积淀是丰厚的资源宝库，给予我国电影人以丰富的题材和资源，也让“生于斯长于斯”的电影人拥有与生俱来并日益加深的独有的文化气质。然而以目前电影市场的影片来看，我国电影人并未充分利用好这些独有而又珍贵的资源。清华大学新闻与传播学院尹鸿教授曾分析中国电影的三个时期。其中在第二个时期，张艺谋等导演挖掘了许多具有乡土气息的资源，拍摄了许多本土影片，比如《大红灯笼高高挂》、《红高粱》等。这些影片曾在许多国际影展上多次获奖。然而，正如尹鸿教授所分析的，这些影片在一定程度上都具有审丑的色彩，披露的大多是落后、封闭、负面的信息，借以引起国外评委、受众的好奇心理，会对我国形象造成损害。与此相对，李安等导演也拍摄过一系列关于中国传统文化（如饮食、太极等）的影片，比如《喜宴》《推手》《卧虎藏龙》等。其构思和拍摄手段都巧妙地融中华传统文化元素于影片之中。但是，这类优质影片的数量还是较少的，而且没有充分利用、整合我国传统文化资源，更没有全面、立体、多样地展现我国的传统文化资源。而东方影都可以作为一个优势集结点，将我国的悠久历史和辉煌文化转化为“生产力”，在新的时挥、重塑其不朽的生命力。 2.整合我国现代文化资源。目前，展现我国当代社会、生活的影片虽然很多，但真正能够准确体现我国当代文化、主流价值观、时尚潮流的影片却少之又少。大多影片仅仅是浮于表面，仅仅展现形式上的都市、乡村生活、人们的现实生活和心理状况等等，却没有深入挖掘，在思想性和艺术审美方面都有所欠缺。因而，这些影片没有充分发挥传播我国当代气象、时代风貌的作用，也不具备在国际上传播我国价值理念、塑造良好国家形象的作用。东方影都的建立，可以有效扭转现有的状况，将我国现代文化资源充分整合，凝聚最有传播力和传播价值的资源，加以制作和传播。 3.整合国内外拍摄制作、发行资源，优势互补。目前我国电影事业在技术方面与国际高水平制作团队的差距正日渐缩小。笔者认为，相比技术，人才资源是更具竞争力的资源，也是我国实现反超的重要路径。目前，我国拥有一批水平较高、国际影响力较大的导演、编剧、演员、制片人、发行公司，但在总体上仍然是零散的，没有形成合力。究其原因，笔者认为主要在于缺乏一个强有力的“铁腕人物”来加以整合，而东方影都则堪当此任。此外，东方影都还可以借助其拥有的国际资源和与国际高水平制作团队的联系实现跨国制作和联合拍摄。我国电影在传统文化资源、劳动力资源等方面存在明显的优势，而在拍摄、制作技术和营销传播方面则存在较大的不足。我国的优劣势与以好莱坞为代表的高水平电影制作方存在明显的互补，而互补则蕴含着合作的契机和高效率。实现跨国制作、传播，不仅有助于吸收先进理念、技术，降低投资成本，还可以有效降低投资风险、获得海外发行的优势渠道，为投资带来更多票房保障。有了海外发行等保障，吸引各类风险投资者投资也会变得越加容易。可以说，东方影都将为我国电影事业带来新的发展契机和转机。中国电影将拥有一流的拍摄团队、强大的制作及发行、营销团队，可以更好地把握世界电影的潮流，进而影响世界电影的发展方向。此外，东方影都还将实现对以往拍摄、制作、营销方式的革新。仅就营销方式而言，目前我国电影的营销传播正努力与世界接轨，然而在一定程度上仍趋于简单化、传统化，没有充分将电影产品进行包装、营销，市场开拓的力度也不够大。虽然目前电影市场已经引进了整合营销传播的理念，但大多还是停留在理念的层面，真正落实在行动上的很少，更少有成功案例。简要对比国际高水平大片的成功营销和我国少数电影的成功经验可以发现一些端倪。2012年由漫威电影工作室制作、华特・迪士尼电影工作室发行的《复仇者联盟》是漫威电影宇宙系列的第六部影片。经之前几部电影《雷神》《美国队长》《绿巨人》的成功铺垫，以两亿两千万美元的制片成本取得了超过十五亿的票房收入。而我国的电影，比如《杜拉拉升职记》《失恋33天》等小成本电影，也是进行了较为成功的营销，取得了过亿票房的好成绩，却明显与漫威存在较大的差距。从中我们可以发现，我国电影具有成功营销的潜力，也已经具备了相应的条件和一定的经验，只是缺乏形成“套路”的模式化运作。可以说，东方影都将为我国与世界电影之间搭建起交流的平台和桥梁，有助于增加我国电影的对外开放性，促使我国电影更多、更好地走出国门。马克思曾有一段著名的论述：“过去那种地方的和民族的自给自足和闭关自守状态，被各民族的各个方面的互相来往和各方面的相互依赖所代替了。物质的生产是如此，精神的生产也是如此。各民族的精神产品成了公共的财产。民族的片面性和局限性日益成为不可能，于是，有许多种民族的和地方的文学形成了一种世界的文学。”东方影都在一定程度上为我国电影事业进入“世界交往”提供了道路和方向。 二、电影产业对区域和产业结构的影响 笔者认为，东方影都的建立将会在我国的电影产业中引发革命性的革新，同时，还将经由电影产业对青岛、山东省及附近区域产生巨大影响，并进而对全国的产业结构造成影响。而在短期内，这一影响将主要波及青岛、胶东半岛及山东省周边区域，对我国整体产业结构的影响不会非常明显。但从长远来看，我国整体产业结构极有可能会受到较大的积极影响，东方影都将为我国产业结构的优化升级提供助力。 长久以来，青岛在经济发展方面主要依靠其石化等重工业和海尔、海信等轻工业企业，其产业结构也主要以工业为主，第三产业、服务业的比重不高，这一比重在全国二线城市之中排名较为靠后。与此同时，伴随这样的产业结构而来的是相应的以石油、电力为主的能源结构和以体力劳动和技术工种为主的劳动力结构。这在一定程度上不利于现代化城市的未来发展，对自然环境和城市环境的负面影响也是比较大的。而其劳动力结构也不符合现代化城市的要求。 目前，在全球范围内都在倡导低碳、减排和“绿色GDP”等理念。随着东方影都的发展，并辅以其他方面的科技进步和第三产业其他部门的促动，区域的产业结构一定会日趋合理，环境的质量也会得到改善。而电影产业是朝阳产业，经由东方影都的整合，将通过院线收入、音像制品、产品授权制作、拍摄地旅游等产业链上的众多环节为青岛和整个国家带来巨大的经济收益和外汇收入。 马克思曾敏锐地预测未来社会的特点，陈力丹教授在《马克思主义新闻观教程》一书中概括为以下四点：生产结构发生变化，信息产业居主导地位；劳动力结构发生变化，劳动中智力的支出将超过体力的支出；资源结构发生变化，知识生产力成为社会财富增长的极其重要的资源；科学的组织和决策机构处于社会的中心地位。我认为，东方影都的建立对上述四方面均有影响，而对劳动力结构和资源结构的促动作用尤为巨大。与此同时，劳动力结构的变化和知识生产力的增长也将为青岛、为胶东半岛、为山东省吸引更多、更优秀的人才资源，大大提升其吸引人才、留住人才的能力。 三、可能带来的负面影响 东方影都的建立所带来的影响以正面为主，同时也存在一些堪忧的负面影响，是值得我们警惕和加以关注的。 首先，过于注重出“大片”，可能会压缩小制作、文艺片等小众影片的市场和发展空间。其次，实现规模经济和范围经济，形成的垄断现象可能会压制青年导演、编剧、演员的发展，进而可能限制中国电影未来向更广的方向发展。第三，跨国、跨地区进行的联合生产，可能会流于形式，变得尾大不掉，失去合作的意义，亦可能在拼凑和流水生产中失去艺术的美丽，迷失了文化的本意，泯灭掉人文的气质。此外，关于影视基地涉嫌圈地的担忧也始终存在。此前长影集团的“环球100”电影主题公园、浙江华策影视的“海宁中国武侠（影视）文化产业基地”等影视基地的启动和投资也都受到了涉嫌圈地的批评和指责。一些业界专家认为，万达的做法，更像是以文化为由头开发房地产，是文化搭台、地产唱戏的做法。 电影在今天已经不仅仅是纯然的艺术作品了。在更大的程度上，它是文化产品，是精神消费市场的商品，是文化产业的重要组成部分，是拉动经济的一大引擎。同时，也是意识形态、价值观和文化传统的载体和传播者。基于电影在大众传播媒介中的重要地位，也基于东方影都的规模和规格，我们有理由相信，东方影都的投资建设将为我国电影产业、整个产业结构都造成较大的积极影响。同时，由此可能引发的垄断、涉嫌圈地等问题也值得我们继续观察和探讨。 东方电影论文:好莱坞电影中东方女性形象的解读 摘要：本文研究了好莱坞电影中的东方女性形象，认为这些女性形象是好莱坞电影制作者眼中的形象，是他们的主观镜像，是被“建构”和“想象”出来的，它们是西方话语权力运作的结果。 关键词：好莱坞电影 女性主义电影理论 形象学 一 从比较电影学的角度看，好莱坞电影在中国的历史也就是好莱坞电影影响中国电影的历史。鉴于好莱坞电影在世界电影格局里的重要地位，一部好莱坞电影史或者一部中国电影史，也可以被看作是一部好莱坞电影影响中国电影的历史。众所周知，美国文化中有消灭和吞并他人的历史，这是一个很重要的文化事实。美国是电影王国，电影一直是美国推行文化霸权极为重视的一个文化领域。好莱坞电影尤以其强烈而形象的视听语言，引人入胜的叙事方法，众多耀眼明星的加盟，影片的高投入、大制作吸引着大量观众。 美国学者约翰.耶马在《世界的美国化》一文中指出：“美国的真正‘武器’是好莱坞的电影业、麦迪逊大街的形象设计和马特尔公司、可口可乐公司的生产线。美国制作和美国风格的影片、服装和‘侮辱性的广告’成了从布琼布拉一直到弗拉迪沃斯托克的全球标准，这是使这个世界比以往任何时候都更加美国化的重要因素。”[1]文化产品是美国最大的出口产品，每年的出口额达600多亿美元，超过了航天航空和电子产品的出口额。其中好莱坞电影占据了较大份额，仅《泰坦尼克号》一部电影自1977年公映以来就创造了18亿美元的利润。好莱坞电影在美国已成为投资密集型、技术密集型的支柱产业之一。美国的电影业处于世界霸主地位早已是不争的事实。20世纪20年代，好莱坞电影已经在全球4/5电影院上映。20世纪90年代后期，全世界电影市场的总票房大约每年155亿美元，美国就占据了这个市场的2/3，即105亿美元，美国好莱坞影片的票房收入有一多半是从国外的电影市场上获得的。好莱坞电影现已占世界总放映时间的一半以上。到1998年，美国电影业近百亿元的收入竟有超过50%来自海外。1998年全世界最受欢迎的39部影片来自美国。2001年票房前十名仍都是好莱坞作品。2002年到2003年初的情况也是一样，29部国际票房最佳电影都是美国片。2006年，美国国内电影票房达94.9亿美元，基本和2004年的历史最高点95.4亿美元持平。在制片和发行领域，美国全年电影产量继续保持连年来的高增长态势，2006年再创历史新高，投入发行的影片共607不，打破了2005年的记录，增加11%。美国2007年全球电影票房收入达267亿美元，其中海外票房171亿美元。 好莱坞电影所形成的这种极具冲击力的文化攻势，就连一些西方国家也感到焦灼不安。欧共体一些著名人士大声疾呼：“美国电影就像恐龙一般，正把它的利爪伸向‘世界公园’，要是欧洲国家再不联合行动，欧洲文化就濒临灭绝。”[2]好莱坞电影不仅具有巨大的商业利益，它所蕴含的社会政治理念、价值理念、意识形态和生活方式通过观众的耳濡目染，其影响力是无法估计的。它不仅是经济武器，更是文化武器。好莱坞出身的里根总统都把好莱坞称作美国“在全球范围内的宣传基地”，好莱坞是一个你不能从地理上定义的地方，我们并不真的知道它在哪儿。好莱坞电影，已经成为一种世界性的语言，进入人们的潜意识。 放眼世界影坛，一方面，美国好莱坞依然雄踞霸主地位，侵占着世界60%以上的市场，电影已然成为美国排名第四的经济支柱产业；另一方面在美国全球化的趋势中，各国名族电影试图在逆境中生存、发展，像伊朗、中国、韩国、日本、巴西等国力求找到新颖的视角和独特的表达方式与好莱坞抗衡，这些国家的电影作品也在世界各大电影节上纷纷获奖。于是，东方与西方各种话语与价值体系相互冲撞与对话，呈现出多元共存、语言杂多、众声喧哗的局面。这一时期也是中国变化最大的时期，选择好莱坞电影中的东方女性，关注西方导演是否注意到了中国的变化，这种变化是否反映在他们的电影中。 二 巴柔认为对异国形象或描述的研究即是形象学。文学形象就是在文学化、同时也是社会化的运作过程中对异国看法的总和。好莱坞电影中的东方女性形象，具有形象的个性与丰富性，又具有原型的普遍性与一致性，其意义并不表现在指涉现象之外的现实世界，而在自身结构通过观念与形式的关系而创造的意义。好莱坞电影中的形象不是西方文化关于东方女性的想象与表现，而是好莱坞想象与表现“东方女性”的方式与角度。 女性主义电影理论与批评的思潮死在20世纪六七十年代以来后结构主义兴起的历史背景下展开的。它对发达的好莱坞电影工业及制作方式采取了批判的、解构式的立场和态度，其目的在于瓦解电影业中对女性的压制和剥夺。它通过对西方主流电影视听语言的剖析，揭露其意识形态深层的反女性本质。 在梳理好莱坞东方女性时，看到东方女性就在天使形象与妖魔形象之间摇摆，成为西方人想象中的香格里拉或食人坟场。本文尝试在这些纷繁复杂的形象中加以整理归类，揭示这些幻象的生成机制，把存在于好莱坞电影制作者神经系统中的潜意识抑或有意识挖掘出来，让它见光.这是一块银幕中的银幕，透过这块银幕，看穿好莱坞在想象东方女性时隐秘的心理动机与传播期待，看清“想象性的东方”是如何被西方强加于东方，并纳入西方中心的权力话语，从而成为文化语言上被殖民的过程。 好莱坞影史中约有以下15种东方女性形象：蝴蝶夫人形象、妓女形象、龙女形象、娜拉形象、木兰形象、天使形象、妖魔形象、婢女形象、女奴形象、小妾形象、蜘蛛女形象、公主形象、地母形象、家庭妇女形象。我在此文中将根据几部有代表性影片来分析其形象。 （一）天使的向往 好莱坞电影《美梦成真》或译作《飞越来生缘》，曾获过奥斯卡最佳视觉效果奖。影片讲述了这样一个故事：克里斯与安妮年轻时相识，婚后育有两个孩子，但两个孩子在车祸中不幸丧生，而克里斯也在一次车祸中意外身亡。他的灵魂到了另一个世界，而安妮也因对生活绝望而自杀。克里斯置身于地狱，寻找妻儿…… 在这部影片中，由华裔女星阮兰丝饰演的仙女，她引导克里斯来到了一个仙境：这里莺歌燕舞，鸟语花香，像是一个世外桃源，宛如《消失的地平线》中的香格里拉的影像版。克里斯和仙女所到的地方仍保持着天堂的纯洁与爱：这里富饶丰腴、和平宁静、魅力无穷，逶迤绵亘的精美的草坪与花园，溪水边点缀着茶亭，民居村舍精致亮丽；生活在这里的人们温文尔雅、落落大方、无忧无虑。这里充满着东方式的自然灵性的美与神圣，宛如传说中美丽的香格里拉。 这部电影中的一个细节更是发人深省。其实东方仙女正是克里斯的女儿玛丽。在影片的第49分钟处，仙女对克里斯说：“我本来不是长这样的，我们有次坐新航的时候，我爸对空中小姐微笑，她就长这个样子，戴着这个名牌‘李昂娜’。我爸说亚洲女人都很美丽而且优雅、聪明……我当时想，等我长大了，我要变成那样。”东方天使说完这番话后，克里斯才意识到她就是自己已死去的女儿玛丽。克里斯/影片编导的东方天使情结在此暴露无遗。“东方天使”和“香格里拉”的组合使得这部影片的“美梦”得以“成真”：克里斯在天堂见到了自己朝思暮想的女儿，她已变成一位天使，影片同时也满足了西方人对东方“香格里拉”的向往。 “香格里拉”是一个美梦，梦乡就在西方人想象中的中国。那些经常想“生活在别处”的西方人，在梦中做客总来到中国。香格里拉，与其说是中国的，不如说是西方人纯粹幻想出来的。 （二）蝴蝶君的悲剧 而在1933年出品的电影《蝴蝶君》中，编导聪明地反用“蝴蝶夫人”的典故，塑造了一个利用洋人的“蝴蝶夫人情结”向西方复仇的东方形象。东方/中国在《蝴蝶君》里被写成一个文化和性别的大骗局，而西方意欲征服他者却玩笑般解构了自己，是“东方主义”的新产物。 影片中西方人的东方情结、“”中国、间谍疑云、蝴蝶夫人传奇、男女奇恋、混血激情等元素相交织，讲述了一段跨越种族性别界限的变色爱情，掀起了了本世纪最惊心动魄的情欲风暴。1964年的一天，法国外交官高仁尼在人民大会堂观看歌剧《蝴蝶夫人》，对地方文化一直怀着好奇心和神秘感的高仁尼完全被散发着浓郁东方气息的“女子”宋丽伶吸引住了，他主动找过宋多次，半年后被提升他仍旧来宋家并真诚地向宋求爱。他与从不在他面前宽衣的宋终于确定了情人关系。 其实，高仁尼的主要任务即是收集中国的有关情报给法国当局。殊不知，中方同样为了获取美国的情报，派了男扮女装的戏子“宋丽伶”来接近高仁尼。开始后二人因多重原因分开。 1968年的一天，高仁尼在巴尼歌剧院又听到《蝴蝶夫人》中的咏叹调，这时他更怀念远在他乡的宋丽伶。让他意外的是宋竟来到巴黎并找到他，二人旧情复燃。后来，高仁尼因泄露情报而被捕，没想到站在法庭上指证他的却是男子宋丽伶。高仁尼在囚车看到宋男儿身时才真正明白自己爱上了一个美丽的谎言。最后高仁尼在狱中自杀身亡。 《蝴蝶君》是一出悲剧，片中反复运用的《蝴蝶夫人》中的咏叹调也强化了影片的抒情味和悲剧感。其中最大的悲剧集中体现在了法国人高仁尼身上。作为西方人，对东方文化的神秘感和捉摸不定感，使高仁尼在长期的接触与自我理解中，构建出了一个属于自己的东方想象。他遭遇的东方情调浓郁的“宋丽伶”恰好满足了他的想象――是他心里早已浇铸好的那个完美的东方女性“幻象”的对应物。影片的最后，恍然大悟的高仁尼与其说是痛苦不如说是绝望地选择自杀。他自尽时脸上涂满了油菜和胭脂，留着冷艳的红指甲。这一形象行为艺术般地动摇了西方一贯持有的主体性，揭穿了西方内在的身份危机，也是“西方文化中心论”面临自身崩溃的隐喻。 （三）“地母”的建构 在1937年1月在美国公映的好莱坞大片《大地》是好莱坞历史上第一部用现实主义认真描写中国的重要影片，也是中美文化交流的一次有益尝试。影片成功地塑造了一位沉默、善良、隐忍、不屈不挠、忍辱负重、任劳任怨、无私奉献、勤劳勇敢的“地母”形象――阿兰。在影片中，阿兰/大地作为一种意象，让我们注意到叙述和意象表层之下的原型结构：阿兰对应着中国地母形象“女娲”。 阿兰是一个命运悲惨的女人，也是一个充满悲怆感的女人。她自己从六岁起就被走投无路的父母卖给了大户人家，受尽了羞辱与折磨。婚后接连的生产、孩子的不幸夭折还有逃难岁月给她带来无尽的痛苦。后来即使在家庭逐渐富裕起来后，肉体的痛苦减轻了，她又陷入更深一层的精神痛苦。丈夫王龙成为地主之后便去，并将妓女娶回家当妾。可以说，王龙与荷花带给她的伤害是致命的。但在这一切苦难面前，阿兰都默默地承受下来。她没有在荷花面前发泄自己的恨与嫉妒，只是坚决不踏进荷花的院子，不与她说话来表达自己对她的蔑视。她变得越来越憔悴越来越枯萎，尤其是发现二儿子和荷花有染时，她近乎崩溃，面对常人难以忍受的磨难，她把眼泪往心里流，忍辱负重，用虚弱的病体撑起这个家庭的体面。在儿子的婚礼之后，在悔过的丈夫身边，四十多岁的阿兰安详地死去。阿兰的这种隐忍、包容、圣母般的高洁与自我牺牲精神，使她拥有了一种宗教感，也使影片散发出史诗般的光辉。 东方电影论文:论陈英雄电影的东方艺术 [摘要]陈英雄把恬淡冷静的东方文化理念同西方电影艺术，通过独特的思维方式相结合。他的代表作中，既带有故乡情结也带有欧洲式的东方情节中对越南文化的捕猎。他讲求诗意的描述，运用电影语言，打动观众心灵，如诗一般。即使是面对饱含着苦难、泪水和绝望的土地，陈英雄依然葆有诗意。本文从陈英雄的电影文本出发，通过对陈英雄的文化背景的探究分析其电影文本和文化内涵，从而在更高更广的领域里加深了对陈英雄导演风格的理解。 [关键词]东方文化；越南电影；导演风格 越南，这个曾被称为“印度支那”的中国近邻，长达几十年的战争，使它远离了我们的视线，也使世人对它产生了误解与好奇。90年代以后，越南又回到了我们的视线中。殖民地题材电影成为提供美丽幻象和慰藉现实的电影潮流。在《情人》《印度支那》等异国情调的影片引起西方电影界关注的同时，一部《青木瓜之味》让我们看到了更接近真实的越南。而这部电影的导演陈英雄虽然是法国文化培养出的电影导演，但是他具有越南传统文化中的静谧、羞怯的气质，从而形成其独特的观察、表现事物的电影思维以及表现手法，一种恬淡静谧、文雅敦厚的东方艺术。 一、陈英雄的文化背景 陈英雄导演是当今国际影坛上一位颇为著名的亚裔法国导演。他出生在越南，14岁移民到法国。最初研读哲学，而后偶见一部让他感动的越南裔导演拍摄的影片后，便决意改学电影。而这一决定开启了他的电影人生。于是，陈英雄进入著名的专门培养电影摄影师的路易卢米埃尔学院，学的是摄影技术，因为他认为导演的场面调度能力应该从观看影片中学习。就这样与电影结下了不解之缘，而后开始了他的电影导演生涯。陈英雄在影视作品中逐渐形成了属于他自己的独特的影像表现手法。他在20年的时间里，仅拍摄了5部电影，但这却毫不影响他成为亚洲电影界的著名导演，这得益于他的影片散发出的浓烈的个人风格。 电影在越南并不发达，以往越南电影也很少受到关注，提起有关越南的电影，不禁会想到美国经典电影《阿甘正传》和杜拉斯镜头下的异国恋情――《情人》，然而这些影片的故事情节却与越南无关，越南只是这些异国电影中的背景而已。不同于其他电影中那个硝烟弥漫、穷苦落后的越南，法籍越南裔导演陈英雄用他的镜头让我们看到一个色彩斑斓，柔美恬静的越南。树隙中倾泻下来的细碎阳光、中式庭院中枝繁叶茂的芭蕉树、娇媚惹人的木棉花、棚架下青翠剔透的青木瓜……除了殖民、除了战争、除了贫穷，这里的越南以其独有的诗意与让人慨叹的生活气息，宛如一位身着奥黛的越南姑娘散发着东方女性的淡淡清香。 作为一位身在异乡的越南人，陈英雄带着对于家乡怀有的一份乡愁，在他的镜头下把越南拍摄得宛如其儿时梦境中一样隽美。但是在其勾画故乡美好梦幻般的回忆的同时，依然不忘关注越南的社会现实，刻画越南社会残酷狰狞的现实，他把镜头对准泛着恶臭的街道，滋事暴力的地痞流氓等越南的底层社会生存现状，从而引发人们对于现实的思考。在陈英雄最为著名的“越南三部曲”――《青木瓜之味》《三轮车夫》《夏天的滋味》中，始终执著地书写着其对越南的情绪和情感，从恬静日常生活的审美观照、怀想期盼中如诗般的画面语言、时而轻快时而沉郁的诗情隐喻中抒发着陈英雄电影中特有的东方文化气息与东方哲学，形成其鲜明的个人风格。 二、陈英雄导演的影片风格 （一）人物：普通人和东方女性 恢宏的历史题材和激昂的伟大情怀从来都不是陈英雄影片的主题，在其作品中没有众人仰视的英雄，只着眼于现实生活中的普通人，因为事实上这些卑微但坚韧的底层人物才是生活中真正的主角。如《青木瓜之味》中脸上永远是满足的微笑的女佣梅，在一幕幕尖锐狞厉的境遇中依然温性犹存的“三轮车夫”以及遭遇痛苦婚恋却从容生活的三姐妹，这些人物都是生活中的普通人，他们最为真实的日常生活才是生活中简约、朴实的温情。陈英雄作品体现新现实主义电影的风采，他追求朴实坚韧的生活氛围，他把镜头始终对准现实中的普通人的生活境遇，从小人物对待生活的态度中，诠释着自己处事的东方哲学。《青木瓜之味》中静静地看着这个庭院里所发生的一切悲欢离合，脸上永远是满足的微笑的梅，《三轮车夫》里对暴力和死亡的默默凝视的三轮车夫，《夏天的滋味》里，将所有的家庭矛盾和秘密平静地消解、超然掩盖的三姐妹，他们都诠释着陈英雄面对一切超然坚忍的生活哲学。 陈英雄不仅愿意瞄准普通人，在他的镜头中也赞美着着坚韧宽容、坚忍、平和、宁静的东方女性形象。在其作品中，男性阴柔软弱，而女性是生命的主人：坚定聪慧，镇静隐忍。其影片中画面无时无刻不表露着对这种女性的依恋。《青木瓜之味》中的梅、梅的女主人，《三轮车夫》中的姐姐、老板娘，《夏天的滋味》中的三姐妹，无一例外是具有鲜明气质的东方女性形象。这些影片中，陈英雄对女性的欣赏和赞美正是他对于儿时家乡无限乡愁的一种转化，这些女性身上柔美、宽容、坚忍、沉静、内敛的东方品格，体现了创作者心目中理想的东方女性形象。同时，他用这种崇敬和赞美无声地抗议男权社会中男性的懦弱无能和不负责任。 （二）情节：温馨与残酷的交织 陈英雄这个离国多年的游子从西方世界的观影期待出发，又与本民族的文化传统和自我的文化自觉意识结合，冲破西方世界对越南主观垄断的揣测和想象，通过影像向世人展示了越南的传统与现代、温情与残酷、坚硬与柔软。这是陈英雄以自己的方式回想着祖国的过去，也凝视着现在，更是深切关注着明亮的未来。温馨过往与残酷现实的交织，其影片中所有湿热、阴郁和狂躁不安让陈英雄以诗意的沉郁，超脱的胸怀所平息。用沉静来平息痛苦，让温馨与残酷交织。 正如《青木瓜之味》中镜头从身着金黄色的高领长裙幸福地读书的女主角梅身上向上摇，出现的是一尊安详的佛像。在这里，陈英雄以自然与和谐、清净与祥和描述了另一种观念与理想。以绝对虚静的心灵进入到精神的最高境界：绝对的自由，在时间与空间的双重拘束瓦解后，逻辑、理性已成负累，没有了对物质欲望、对功名的角逐，于是，最终感悟到了生存意义和精神上的愉悦。 在影片《三轮车夫》的结尾，辞旧迎新的除夕，一夜之间，一切都已改变，生活恢复了往昔的平静。镜头掠过外面的断壁残垣，转向高墙之内的网球场游泳池和身处其中的人们，又再次回到外边突然变得阳光灿烂的城市街道，人流之中，三轮车夫骑着满载全家幸福的崭新的三轮车向前滑行，然后镜头渐渐上升，还有那一群在教室里专注地学习弹琴的孩子们。貌似突兀的结尾让人沉思，是什么东西让这些命运多舛的人在面对苦难时如此安稳，是什么东西使得他们在辗转流离的混乱中各归其位？很显然，这是一种沉默地生存状态，不是通常的绝望的血泪交错，而是属于生命意义上返乡之途中淡淡的忧伤，又是知其所来知其所终的安天知命。 《夏天的滋味》中三姐妹中最小的莲与弟弟出门为给父亲的周年祭祀而准备，正好呼应着影片开头中的他俩为准备母亲的周年祭祀而出门，就连接下来的悠远的钟声都一样，仿佛一切的爱欲纠缠都未曾发生过。导演没有沉迷于对人生的痛苦、对社会的愤怒的宣泄，而是以一种浪漫主义的风格作为影片的结尾，这无疑是东方尤其是儒家思想的审美理想与思维意识的形象体现。爱与死，幸福与痛苦同时并存，一切都是自生自灭，自然而然。在灿烂明媚的阳光之中，再阴暗再无望的生活，再悲伤再恐怖的历程，都能够以人的胸襟和对生命的热爱将它包容。 这其实就是陈英雄的人生之道。从佛像到钟声，早已暗示着东方式的圆满。这样一种诗意的描述，非线性的写作，这种悲悯的情怀、达观的精神超越了现实的苦难，使陈英雄的影片沉郁而不凝重、压抑而不绝望。 （三）画面：画意与诗情的结合 陈英雄的电影中充满了诗情画意，他更像一位诗人将心中的故事转化为淡雅的文字一样，把他电影画面如诗般温雅细致地表现了出来。东方诗画色彩对陈英雄的影片视觉画面的影响很深，并且陈英雄十分善于以表现唯美含蓄、意境深邃的画面来替代人物的语言，以唯美的视觉画面和富有诗意的场景氛围传达不必言说之美，在有限的画面内传递着无限的神韵。例如，他的作品中刻意使用原生态描绘手法表现出乡村生活自然诗意，用饱和度较高的色彩画面和慢节奏的平摇镜头，来展示画面中环境和人物的每个精致细节，从而使人物每一个简单的动作都显现出一种朴实自然的魅力，镜头中也就让一种赞美和诗意始终洋溢其中。在影片《青木瓜之味》中，流落着宁静而自然的诗情画意的古朴的庭院等情境，如诗如画地表现生活中的自然状态，如随风而动的翠绿树叶、阳光下的木瓜树、陈旧的石板等。 三、东方文化在陈英雄电影的展现 陈英雄把恬淡冷静东方哲学同西方艺术电影的个性意识，以意象为主的思维形式，常采取象征、隐喻的手法，借以流畅的电影语言完美地相互融合并完美呈现，使影片中的对于现实的揭示与世事的说教潜隐在毫不张扬的诗意镜语中，东方哲学自然的富含于作品之中，形成陈氏影片中独有的风格。电影中把政治背景和教育意义隐秘在诗一般的镜头之中，东方传统理念、佛家的因缘色彩、道家的无为思想自然的融会贯通，陈英雄以自己的东方哲学理念叙述着他的情感，同时也用他心目中的越南诠释了自己的东方文化理想。例如，《三轮车夫》中本是对立的两种生活状态，面对苦难的阴郁和狂躁不安与无奈平息痛苦的从容沉静，在陈英雄的电影世界中被优雅地融合在一起，东方人对于人生境界的至高追求，即以出世的超脱和平静刻写入世的情怀，世事云淡风轻，时刻保持一份平常恬淡的心境，泰然处之。陈英雄电影中最直接使用干净、明亮、简单的电影画面来塑造电影观感，以安静、平和的意境，表现对自然与生命的感悟，赋予影像画面独特的人性关怀，这也正体现了陈英雄思想中以恬淡虚无为本的道学思想和以万事皆空为本的佛学思想。 东方的文化背景与西方文化的熏染使得陈英雄在观察越南时拥有独特切入角度、观察视点，同时对于文化的不同理解与本土情结的混杂性，也使其作品中的文化内涵和历史积淀要远远多于单一民族性的表述和极端地域色彩的彰显，从而获得了一种具有更大的文化兼容性和世界性的文化自由的隐性空间，是其能够以一种独特的视角述说一个全新的越南，挖掘出越南不为人知的另一面，陈英雄使东方传统艺术精神在电影这一最现代的艺术形式中得到张扬。他的电影在国际上频频获奖，而且在越南国内，除被指责“阴暗面表现太多”，也是广受欢迎。这些也都表明他不仅掌握了国际电影语言，并且抓住了属于自己的民族文化命脉。 总而言之，陈英雄的东方文化背景以及后来的西方文化教育，使他把东西方文化和看似毫不相关的事物有机地融为一体，并成为他电影中的闪亮之处。如阿巴斯之于伊朗电影、侯孝贤之于台湾电影一样，陈英雄成为越南电影的一面大旗，猎猎飘扬。虽然他的作品被少数人指责“阴暗面表现太多”，但是这并不能把陈英雄在电影艺术上特别是对东方艺术的完美诠释给否决掉。他的电影在国际上频频获奖说明了他的电影作品的艺术价值。陈英雄以敏锐的艺术感悟力和对乡土文化的真切感怀赋予了电影浓郁的东方色彩，编织成了一个柔美纤细的东方童话。陈英雄巧妙地将东西方文化相结合，其将世界电影艺术中的养分融合于东方传统艺术精神，向世界展示了不一样的越南，探索出富有现代意味的东方哲思电影的形式与风格。他的影片所表现出来的东方艺术之感，依旧在漫漫电影长河中熠熠生辉。 东方电影论文:从东方式的电影构思浅析日本社会与文化 日本电影《情书》独特的唯美日式抒情及娓娓道来的清新之意，均可表现日本大和民族的民族心理及社会文化。岩井俊二说他自己只不过是在影片中加入了许多个人化的东西。所谓“个人化”，我认为既是他的个人艺术风格，也是日本民族心理、情感的表达，更是一种东方式的电影艺术构思。《情书》就像一首清新的小诗悄悄唤起了人们对青春、对爱情的憧憬与回忆，并且日久弥醇。 一、细密的蒙太奇结构，即日本人谨慎严密的思维逻辑 在世界各国的许多影片中，男女之间形形色色相互爱恋的故事早已司空见惯，有的直率坦诚，有的明争暗斗，有的成人之美，有的夺人所爱，或悲或喜，不一而足。故事尽管千差万别，各不相同，但其中的共同点是：铺陈人物情感发展变化的历程。然而，岩井俊二的《情书》却独辟蹊径，在众多爱情影片中脱颖而出。其实，严格地说，《情书》算不上是真正的爱情片，因为影片中男女主人公并没有真正相爱过，所谓“情书”也不是男女主人公互诉衷肠的书信，而是两个女孩之间唤起回忆的媒介。这正是岩井俊二东方式电影构思的秘密所在。 《情书》简单的叙事文本若采用一般的结构模式，很可能衍化成一部毫无特色的爱情片。然而，岩井俊二的高明之处就在于他特意舍弃了三个主人公之间爱情的悲欢离合，而把重点集中在对往事的追寻和回忆上，从而形成了《情书》错综复杂的电影结构文本。两个女主角都不善于表露自己的内心，并将真情深深地隐藏了起来，直到她们通过镜像式的审视对方从而了解自己的内心后，才不得不面对悲伤的事实，这种钩沉复杂的反射式心理描写将日本人内心的保守、沉默、严谨尽显无疑。 影片情节发展以博子探寻男友藤井树的爱情真相作为推动力，引发了另一女主人公藤井树的回忆；再以女藤井树的回忆作为次动力，不断推进博子的情感转变，从而共同完成了两个女孩子情感蜕变的过程。 该片在现实时空中的情节采用外视角的形式，按照编导者的理性思维和情绪变化，表现两个女主人公在共同寻找“情书”之谜的过程中，由于某些外在因素的影响，致使两者或贴近，或远离，或若即若离的状态。在回忆时空中的叙事则采用内视角形式，情节的进展完全遵循男女主人公的心理逻辑和行为规律。从片中我们不难发现在《情书》结构中的现实与回忆两个层面里至少有四组不同时空的人物行动线，编导者使它们互为因果、互作经纬、交错递进，细针密线地编织起来，做到了天衣无缝，精妙之至。这正是岩井俊二细致入微的思维方式在电影结构中的体现。由此，我不禁联想到中国戏剧家李渔所说的话：“编戏有如缝衣，其初则以完全者剪碎，其后又以剪碎者凑成。剪碎易，凑成难，凑成之工全在针线紧密。一节偶疏，全篇之破绽出矣。”可见，中国戏剧结构的美学原则与日本导演岩井俊二在电影蒙太奇结构中的美学实践，实则是异曲同工，都是纯粹东方式的审美意识。 二、细腻而哀婉的日式民族情感表达 影片《情书》让我们深深感受到优美抒情中蕴涵的淡淡哀伤，这正是日本民族特有的情感表达。这种民族情感的形成有其深远的历史渊源。在世界各国中，日本无疑是种族构成纯粹、文化同质性高的民族之一。它独特的历史和地理环境塑造了日本人敏感细腻的内倾型性格。环海的地缘，狭窄的国土，曲折的海岸线，形成了日本湿润的气候。因此，有学者称日本文化为“湿气文化”。该文化与内倾型性格相结合，使日本人更倾慕清净、素雅，更崇尚“清明心”“心情道德”的执著和坚韧。这种民族情感在岩井俊二的《情书》中表现得格外浓郁绵长。影片最后博子面对皑皑无垠的茫茫雪原一遍又一遍哭喊着：“你好吗？”以倾吐对男藤井树的思恋和哀伤。此时，躺在病床上的女藤井树也一遍又一遍自语似的回答：“我很好。你好吗？”同一时间，不同地点，两个女孩共同的心声交相呼应。她们呼唤着男藤井树，呼唤着彼此，也深切地呼唤着自我。至此，她们完成了漫长而艰辛的情感蜕变和升华，由“过去”的我过渡到“现在”的我，并预示了超越自己情感的“永恒”。岩井俊二如此地表现人物心灵的敏锐和情感的细腻，正是影片看似平淡如水实则动人心魄的魅力所在，也是日本人特有的情感表达方式，这在西方影片中是难以见到的。 博子不惜一切地探寻男藤井树的爱情真相，女藤井树对昔日暗恋情人的淡淡回忆，不正是追求感情的“纯”与“真”吗？不正是表现了向往理想中的美好事物的执著精神吗？不正是日本民族格外崇尚的“清明心”“心情道德”的形象表达吗？如果把追求真情的执著精神置于当今商品社会的大背景下，不难发现编导者努力寻找和赞扬的其实是一种超越物质利益诱惑、潜藏在人们内心深处的真挚感情。因此，可以说《情书》中细腻哀婉的情感是对今天金钱物欲的间接否定和批判。 三、日本特色的人生感悟 樱花之所以成为日本的国花、民族之花，是因为细腻的日本人以敏锐的心灵触角从樱花“开得适时，谢得利落”中感悟到了人生的真谛：壮烈中相伴着伤感。日本茶道中“一期一会”的观念，实际上就是人生“转瞬即逝”的“无常”观的体现。因此，日本人极为珍视有限的生命，珍视生活中的第一次机缘。这种把自己和对象同一化，与对象产生一种共鸣，或者说在对象中发现自己、观照自己，是一种无常美感和无常哀感的调和。日本人正是从这种哀愁的艺术哲学中感悟世界、感悟人生，以达到“闲寂”或“寂”的人生境界的。 樱花性格、茶道精神浸透在《情书》的整体艺术构思里，带出了浓浓的日式情怀，表现出岩井俊二的东方式艺术风格。男藤井树英年早逝，他带着对女藤井树的暗恋去了，带着把博子当做女藤井树的替身却又无法对真爱表白的遗憾去了；女藤井树把男藤井树这段纯真的爱恋情愫深深地留在了心底；博子在明白男藤井树把自己当做女藤井树的替身之后，虽然感到怅然若失，但与男藤井树相处的那一段快乐时光，却成了她一生最美的回忆……这不正如同樱花一般开得灿烂，而又谢得令人哀伤吗？这不正是他和她们年轻的生命里难得的“一期一会”吗？他和她们的美好的情感经历将成为女藤井树和博子一生永久的怀念。生命的价值和意义，就体现在这一段又一段的情感历程中。他们对纯真的感情、理想的情操、美好的境界的追求，正是对生命、人生深切的感悟。 岩井俊二的《情书》表面上似乎没有阐释什么哲理，然而，那一段段淡淡的回忆，充满了淡淡的哀伤，更值得人们珍惜和怀念，人生的况味正在于此。影片清新之中蕴涵着浓郁的日本民族特色，也值得我们深深揣度。那一封情书，寄到了我们每个人的心里…… 东方电影论文:东方传统美学内涵在电影中的嬗变 [摘要]百年中国电影发展史中，东方传统美学内涵在电影中的营造和嬗变，对电影艺术在中国发展起到了极大的推动作用。在电影艺术形式引进中国的百年时间内，中国传统美学因素在电影中不断渗透，从追求东方意境之美、到追求含蓄典雅之美，追求壮美激越之美和追求简洁象征之美，中国艺术电影实现了与时代的和谐共振。“民族的才是世界的”，中国电影的发展将从中国传统文化中汲取营养，在固守传统文化的根脉中实现不断完善发展、吐故创新。 [关键词]美学内涵；电影；意境；嬗变回首中国电影发展，艺术电影虽然在繁荣的影坛上不能占据主导地位，但是其对电影艺术在东方发展却起到了推波助澜作用。在电影艺术形式引进中国的百年时间内，中国传统文化是中国电影发展过程中的思想源泉。中国传统美学因素在电影中不断渗透，并实现了与时代同步的融会贯通。在中国电影发展中从第一代导演的《女神》和《大陆》到第五代导演的《英雄》《我的父亲母亲》等影片，在东方美学内涵上有明显相通之处，但也不断地借鉴、移植和创新。 一、追求东方意境之美 意境理论是中国文学史上的一个重要课题，是一种对审美的追求。意境概念在中国文学史上获得了漫长的孕育和发展，是在艺术部类获得完美发展基础上提出的。在中国诗歌创作中被最早提出，王昌龄提出物境、情境和意境；皎然在《诗式》中提出了取象、取义和取境的问题。境界的概念在哲学和宗教中都有论述，以禅喻诗等被归纳为一种艺术审美概念。 意境是一种品评美学作品的境界。对中国美学来说其精髓在于诗，而不是进行叙事，这在中国早期电影中被全面融入了。20世纪30年代的《神女》始终以一种无声和黑白色调演义生活艰辛。从夕阳后万家灯火到惨白灯光，以慢镜头方式对屋内摆设、必需品和旗袍等进行引导和对比，形成一种自然的疑问和设喻，镜头并没有停留，而是转向主人公――一对母子。虽然仅仅是简单的几个镜头对故事已经做出了充分铺垫。惨淡的意境与影片的批判性紧密结合，透射一种希望和绝望中的苦苦挣扎，展现了母亲爱与心血的倾注。影片是一种对现实的折射，是一种时代音符，是一种审美意境。《女神》以景物的转化揭示家庭破败，增添了情感因素在景语的寄托，是一种对母亲的颂扬。 《城南叙事》采用情景交融艺术手法，将传统意境美展现的淋漓尽致。在三段故事叙事中不断追忆童年，并紧紧扣住小英子对往事的怀旧。在老北京风貌背景下，不断地撩拨久远的故园情怀。在小英子纯真视角下，老北京的胡同、会馆、骆驼、驴子，井台、卖唱，甚至于小油机和童谣等镜头形成串联。童年的眷恋、回忆和神往的过程给人留下了无限暖意，在观众心中激起一种深邃情感。童年是一场伤感的离别，也是一种视觉冲击和情感力量的酝酿。满山红叶不仅仅是一种情思，也是一种难言的哀婉，情中有景，景中有情，是一种久远意境的追求。 虽然从早期电影来看《渔光曲》较为简单和稚嫩，在影片中运用画面镜头和音乐，却成功地塑造一种淡淡的诗歌意境。东海的早上，苍翠中红日东升，朝霞掩映动感的波涛，渔民在海上捕鱼。在长镜头横移中接木桶破冰，在《渔光曲》主题曲配合下，呈现一副烟波浩渺的宁静和优美意境，在歌声中展现出渔民家庭的悲惨故事：小猫小猴出生，在天地苍茫中穷困中的婆婆的病重；其后是婆婆故去以及小猴和小猫长大；东海上渔帆点点，小猴和小猫的面部特写；再后在近景描画小猫凄苦，以及小猴奄奄一息；在长镜头横移中画面淡出，东海的天色越来越暗。《渔光曲》在叙事上没有强烈冲突，但是舒展的背景音乐，大量长镜头和遥拍的运用之下，对影片故事实现了精准展现。虽然是一种生离死别，但是在悲哀之余，并不会感到愤怒。从个人遭遇扩张到时代悲惨，是一种对时代人群的思索以及对生存的拷问。 二、追求含蓄典雅之美 在中国近现代电影中追求一种含蓄和隽永，那是超凡脱俗、飘逸、超脱于物象之外的美丽。在含蓄隽永的刻画中，看似简单的画面和镜头，其中却传达一种富于美感的力量。在每一个意象、每一个场景和每一个造影中展现出一种绵绵不息的张力和诗意。《柳堡的故事》以一种细腻、动人、抒情风格引起了社会反响。作品虽然是战争题材，但是却突破了战争题材框架，清新和优美的格调像是一首抒情诗。在电影中情感疏散、婉约抒情，板桥、风车、流水与爱情故事融合，配合优美的音乐，显示了浓郁的抒情色彩。 影片《巴山夜雨》是一部温情政治、结构雅致、回味“”的作品，虽然没有激烈的矛盾冲突，但是后台却隐藏着历史。表面看不到丑恶，但是却对人生、人性和历史进行不断反思。影片中对传统道德主义，从知识和理性的角度切入，片中主人公公石秋形象像一个符号，一种诗人和囚徒的结合。主人公本是一种对文明的囚禁，但是却在言语中展示着自己的“真”，在救人中显示出“善”，而在诗句中飘逸着“美”。导演情感化、诗意化的感性形式，既是一种对“”的回索，也是一种对现实的反思。叶楠认为自己在《巴山夜雨》创作中，没有准备塑造传奇和脂粉，也不准备重复微雨和疏雨，而是将十年的狂风暴雨写成巴山蜀水的无声细雨。 《人鬼情》中是一种诗歌化情感结构和历史主体意识的呈现。影片中引入了女性视角和女性意识。从公秋芸戏曲武生的生活和事业入手，体验女性丰富和细腻的情感生活。在女性视角发掘历史，并内化为一种细腻情感、温婉情绪和女性体悟。在诗化的历史中，导演将自己的思考融入感情结构中。在双重凝视和双重跟进中，中国当代历史电影中塑造出一幅诗化意境。随着中国电影的不断发展以及数代导演的积极努力，中国电影不断开掘意境新篇章，在电影中展现着东方美学内涵，继承传承和嬗变在悄然进行着。传承是一种血脉中的精神，虽波澜不兴，但却意义深远，嬗变润物无声，却势不可挡。 三、追求壮美激越之美 进入20世纪90年代，时代主旋律发生变革，精英文化成为时尚的背景下，中国电影在艺术性和思想性方面都产生了革命性变化。在对中国诗化传统意境塑造过程中，进入了全新的语境时代。电影中淡化情节和人物，在结构情节中追求影像的逼真。中国电影实现了从戏剧化向纯粹银幕的转变，在欣赏完整故事框架基础上向意象美学转变，其中的东方审美艺术风格和民族韵味震撼了世界影坛。 张艺谋的电影中充分运用视听语言，以流动画面推动情节，在表达感情中运用民俗等。运用大量视听元素来增强整体效果，而在音乐运用中充分展示地方和抒情特色。在深层表达意境中给电影提供了多渠道展示机会。画面刻画中张艺谋运用色彩对世界进行还原，并配合人物主观情感，在影片中完成寓意走向。《红高粱》和《菊豆》中色彩炽烈和绚烂，红色代表勃发的生命力。《大红灯笼高高挂》中满眼红色是对宗法制夫权社会的控诉。《有话好好说》中刻画的是一种调色板颜色，光怪陆离和五花八门的颜色杂糅在一起，是一种都市本质刻画，在本质上达到一种和谐的惊人，而张艺谋以一种观者姿态，隐秘内心世界。 陈凯歌在《黄土地》中拍摄时间选定在黄昏，或者是早上，在大地色调上，追求一种浑厚和宽广的暖色。在画面造型上，选取一种充分发挥造型的手段。其中仰拍镜头和俯视镜头相互结合，构图饱满富有表现力，尤其是在大远景镜头中展现着一种苍凉和博大情怀。在劳作和休憩中将黄色土地和民族文化进行有效结合，其中静态摄影方式高度切合黄土地的生命风格。在拍摄窑洞时巧妙运用室内外光线的对比，促进人物造型的生动化和真实感。而在光影和油灯照耀下，人物实现了立体感和真实性，并且对民族苦难和沧桑思想内涵进行了展示。而在黄河拍摄中并没有追求波浪滔天，而是选择性拍摄，目的是精准表达民族之根。 四、追求简洁象征之美 简洁朴素是一种美感。在对结构、人物和情节展示中可以带来一种特殊美感。在电影中是一种对丰满和厚重情感的追求，是一种清纯、典雅和优美。在《城南旧事》和《我的父亲母亲》中情节并不复杂，在相对质朴的环境下对细节进行精准性描绘，注重对人物内心世界的刻画，对人物情感世界和思想进行观察积累，以一种细腻手段，回味无穷地渗透于全部影片中，观众在自然而然的情感中融入电影故事中。 结构、人物、情感的简单化，并不是片段化，也不是对内容的割裂，而是一种特殊的美感追求。电影艺术简洁不是戏剧和小说中的简单，不追求丰满和厚重，而是追求一种清纯和典雅，产生一种优美动人的感受。《那山 那人 那狗》散发的是一种云雾般清香感觉。在翠绿画面中散发着朴实美感，远景镜头描摹出青翠的山和孤寂的邮路。在大量远山描摹中，山被赋予生命，一个普通邮递员的生活理念和职业理想，通过护送儿子上岗得以展开，全部承载于那山。在山依旧、狗依旧的情况下，人却换了。虽然在父子之间实现了交接，但是在感情上，尤其是职业情感上依然是存在沟渠。在山、狗、人之间实现了生命的内涵体现，诠释了人生真谛。虽然在画面上简单，但是却可以产生一种淡淡感动，像阳光、空气和土地一样，留存着意蕴深厚和平实感动。 与中国传统诗歌追求的意境含蓄之美有所差异，中国电影逐步借鉴了象征表现手法。《巴山夜雨》充分利用了象征表现手法，夜航船意象就是一种社会现实的缩影、人性方向和国家政治象征。其中夜雨也是一种悲怆怀恋意象，在大娘祭江镜头中就是一种夜雨交加和天公作悲。其中有哀告和绝望，也有雨过天晴的光明和灿烂。在《大红灯笼高高挂》中大红灯笼象征男权为中心的性文化标志，成群妻妾在大红灯笼明灭中，经历鲜活生命被吞噬、被异化。其中中国性文化被大红灯笼展现了出来。 总之，具有东方传统美学的电影被称为诗电影，或者被称为意境电影，不管是哪一种称呼都是对中国传统文化的颂扬和肯定。在东方文化背景下，信息化时代新媒体不断涌现，电影得到广泛传播同时，东方美学内涵在电影中被不断塑造和再塑造。中国电影结合传统，固守文化根脉，追求东方意境，或含蓄典雅，或壮美激越，或简单象征，在文化精神上与美学风范高度切合，促进了东方电影民族化。东方美学内涵被融合进入电影艺术，实现了中国电影不断吐故纳新和创新发展。 东方电影论文:论许秦豪爱情电影中的东方意蕴 摘 要：不同民族，不同地区因其特有的历时背景、文化风俗，影视作品也体现出独特的民族情感和文化特点。韩国，深受儒家文化影响已有千年之久，他们的电影往往能体现出厚重的民族文化特色和深刻的人性思考。文章以韩国著名导演许秦豪的电影为例，对其影视作品的主题、情节、声音，画面所体现出的传统文化和美学进行分析。看看他是如何运用自己特有的风格将本民族的文化特色展现出来的。 关键词：东方意蕴；传统文化；儒家文化；韩国电影 20世纪90年代后期，韩国电影开始在世界电影舞台上崛起。历经十余年的蓬勃发展，一方面成功击退了好莱坞电影在国内的主导地位，为本土电影的生存发展争取到难得的机会；另一方面创造并发扬了具有本国民族特色和文化传统的电影风格，赢得世界各国广泛的关注和认可。越来越多的电影人才随着韩国电影的崛起迅速涌现出来，许秦豪便是其中一位。他的作品都是对生命和情感历经积累沉淀后产生的，是能够发人深思，引起广泛共鸣的不可多得的佳作。在他的作品中往往能看到对本国传统文化的发扬。能做到这一点，在商业气氛愈加浓厚的电影界，是非常难能可贵的。美国著名剧作家罗伯特·麦基曾说过，在艺术和受大众欢迎之间并无必然的矛盾，在艺术和艺术电影之间也并无必然的联系[1]。由此可见，许秦豪不仅实现了个人的艺术追求，也得到了大众的欢迎，并在这两者之间架起了一座桥梁。 一、叙事风格 1.主题——芸芸众生的爱恨离别。电影史上许多脍炙人口的爱情故事总是力图展示爱情的某种超越性，通过书写爱情神话来证明爱情的伟大。如《泰坦尼克号》对等级秩序的超越，《人鬼情未了》对生死的超越，《罗密欧与朱丽叶》对家族仇怨的超越[2]。这些作品都体现了爱情面对困难，哪怕是死亡时所散发出的强大的力量。 许秦豪的《八月照相馆》讲述了身患绝症的摄影师在生命行将结束的日子里邂逅可爱的交通局女孩的故事；《幸福》讲述了两个身患重症的人相爱的故事；《外出》中的男女主人公因爱人的背叛而相识并产生感情，却在最后不得不承担起对家庭的责任而分道扬镳。从这些简单的故事中，体现出了爱情和生命珍贵美好的一面，却没有刻意展现爱情的某种超越性，反而表现出爱情在面对困境和死亡时的无奈。许秦豪的爱情电影突破了传统爱情影片既定的模式，更真实更理性地体现出了爱情与生命的常态。始终着眼于普通人的生活状态也是许秦豪电影主题的一个特点，这十分符合东方民族更注重现实世界中世俗关怀的秉性。《八月照相馆》讲述的是摄影师与交通局记录员的故事；《春逝》讲的是录音师与电台主播的故事；《外出》讲述的是舞台灯光师与家庭主妇的故事……他们因家庭的和睦而幸福，也因生活的琐事而争吵；因爱情的降临而喜悦，也因爱人的背叛而痛苦；因生命的逝去而恐惧，也因苦难的来临而坚强。在许秦豪的电影中，时刻体现出一种现实主义的人文关怀，讲述普通人群的生命与爱情是许秦豪爱情电影永恒的主题。 2.情节——唯美含蓄的诗意表达。韩国电影往往回避尖锐的戏剧冲突，注重挖掘和呈现生活本身的丰富性和复杂性，既着力在人物外在美上下工夫，又不遗余力地展现人物美好的精神世界。许秦豪的影片继承了韩国电影的这一特点：他乐于以细腻的情感表达方式，追求的是真实，简单的故事情节。一切就像对日常生活的还原，静静地流淌出东方美学的独特神韵，把影视作品中经常探讨的爱情、死亡等话题演绎得凄美、透彻。《八月照相馆》中，郑元和德琳的爱情发展过程里没有山盟海誓，没有热情相拥，甚而连一次勇敢的表白都未曾有过，但甜蜜的爱意在两个人日常交往的细节中慢慢展现出来。整个影片以一种有节制的方式来传达平静生活中最细腻的情感，以高度写实的方式，把爱情的甜蜜和无奈，生活的美好和残酷传达出来。 美国导演鲁本·马摩里安说：“一个艺术家的风格，实际上就是他对世界、对人生的观点，他是如何看待世界、看待人生的，他是如何理解世界、理解人生的。[3]”融入死亡却又淡化死亡，对于死亡这样残酷主题诗意般的表达是许秦豪的特点。影片《八月照相馆》中，当郑元骑着摩托车摇头晃脑的穿梭在大街小巷时；当他在医院走道做鬼脸吓唬对面的孩子时；当他在照相馆热情地接待形形色色的顾客时，谁会想到他是一个身患重病将不久于人世的人呢？影片最后，郑元坐在相机前，随着自拍功能的启动，“咔嚓”一声，熟悉的笑容定格成为郑元的遗像。导演没有用生离死别的场面来表现郑元的离去，就像中国绘画中的“留白”一样，把领悟和感受的空间留给观众。许秦豪摒弃了人们面对死亡的痛苦和恐惧，巧妙的通过一个镜头，一个具有象征性的符合将残酷的死亡诗意般的表现出来。这种淡化死亡的处理方式，看似轻描淡写，实则给人强烈的心灵震撼，具有浓烈的东方特色。 二、声画语言 1.画面——东方美学的真实再现。“文贵含蓄”是东方艺术中的传统观点。老庄思想对这一审美传统的形成有重要的启迪作用。老子的“大音希声”和庄子的“至乐无乐”，都很自然地引伸出了“无言之美”的审美理论[4]。这一系列美学传统在东方电影中也有所体现。许秦豪不是一个热衷电影技巧和特技特效的导演。在他的电影中，我们看到的是大量平稳、静观的镜头，但在那些简单的镜头下却往往能够营造出唯美的意境。场景选择上，许秦豪十分注重与自然的亲近，他通过这些场景的构建，体现一种返璞归真的美好。《春逝》中，尚优和恩素的爱情产生于美丽的大自然中；《幸福》中，导演将城市和自然两个场景进行了对比：与城市相关的镜头中充斥着炫丽的色彩、耀眼的光效、凌乱的构图、晃动的镜头，画面中的人往往处于一种极度浮躁，迷失的状态；反观自然界的镜头，淡雅的色彩，柔和的光效，简单的构图，平稳的镜头，生活在自然界中的人也体现出一份乐观、超脱的人生态度。在许秦豪的电影中，这样的镜头已经不单单是对情感的叠加，讲述故事的手段。他的镜头已经和影片的主题思想高度的融合为一体，往往一个镜头就能体现出世间百态，人情冷暖。在那些安稳平静的镜头构造了和谐的视觉效果，影片始终沉浸在一片温柔的情绪之中。 长镜头的大量运用对许秦豪影片风格的形成起了很大的作用，在电影批评家巴赞看来，电影要做到从多义的现实事物中，让观众“悟出”其“确切含义”的话，只有不被剪断的景深镜头，才能给观众这一权利[5]。《八月照相馆》运用了大量的长镜头体现人物的情感流露。影片高潮部分，郑元坐在咖啡馆里最后一次凝望德琳，他将手贴在窗玻璃上，深情抚摸着映在玻璃上德琳的轮廓。长久以来积蓄的爱瞬间爆发，但郑元也只能以这样的方式目送远去的德琳，不敢有任何的表达。平静的镜头下，郑元隐忍的情感慢慢散发出来，冷静的背后却是汹涌的情感。《春逝》的结尾处，在一片樱花的大景深镜头前，尚优和恩素友好握手，以证明彼此感情已到尽头。恩素转身离开，慢慢往画面后景处走去。之后她又回过身，看着一脸遗憾的尚优站在原地一动不动，便向尚优挥手告别，恩素渐行渐远，在前实后虚的镜头下只留下一个模糊的轮廓。这个镜头也预示着尚优内心对恩素的淡忘，对这段感情的释怀。 2.声音——温柔动人的情感升华。电影的表现手法随着科学技术的发展也更丰富多样。自从声音元素融入影像以后，就更加提升了电影的艺术表现力和感情积累。日本著名导演黑泽明曾说：“当电影开始加入声音时，是最令人兴奋的。在那时候，我会因兴奋而颤抖。”如此来看，声音的魔力便是对视觉形象的补充，是对电影整体的升华[6]。 在许秦豪的电影中，往往没有丰富的人物对白或者辞藻华丽的经典台词。人物间的对话简单明了，甚至在一些段落选择了静默处理方式，高度的还原了生活的常态，也完成了情感的抒发。《春逝》中，尚优因十分想念恩素，在喝醉以后大老远的驱车前去看望恩素，恩素则一直在空荡的马路上等待尚优的到来，尚优下车后，两个人相视而笑，没有互诉衷肠，紧紧的拥抱胜于一切；再如《外出》中，舒英在仁秀房间聊天，却因仁秀岳父的到来，不得不尴尬的躲进洗手间，仁秀提出与岳父外出吃饭，出门后，仁秀又借口忘了拿东西回到了房间，他推开卫生间的门，看见舒英还站在那里，上前紧紧的抱住了舒英。在这组镜头中，两人什么话也没有说，但观众却可以感受到两人感情的真挚和面对这份特殊爱情时的压抑。“音乐的韵律、节奏、旋律、和谐度与乐器使用，都能影响观众的情感反应。此外，一段旋律或乐句也能与特定的角色、背景、情况或意念相关。[7]”这一点在许秦豪的电影中也是有显现的。当然，坚持唯美温婉风格的许秦豪，在配乐的选择上也秉承了他一贯的风格。在乐器的选择方面，许秦豪多选取钢琴，提琴，吉他。虽然相比交响乐配乐显得过于单一，但在这些简单、轻柔舒缓的旋律中，常常给人以空灵的感觉。唯美的画面， 配之轻柔的旋律；哀伤的画面，配之忧伤的旋律，观众的情绪一下子就被调动起来，随音乐所散发出的情感就像一股涓涓细流一样，慢慢地涌入观众的心田。 三、结 语 侯孝贤曾经说：“我觉得总有一天电影应该拍成这样子：平易，非常简单，所有的人都能看。但是看得深的人可以看得很深，非常深邃。[8]”1998年正逢亚洲金融危机，韩国民众对未来的生活充满了恐惧彷徨之感。而在此时，许秦豪的电影慢慢的走进人们的视野。《八月照相馆》的问世，很大程度上缓解了他们内心的苦闷和压抑。此后许秦豪的电影始终着眼于普通人的生活，并坚持自己的艺术风格和人生思考。通过电影展现韩国的文化历史，民族精神。文化上的同根同源，深受儒家、道家等经典文化的耳濡目染，许秦豪能够成功的排斥好莱坞等西方电影的主导作用，成功的发展出具有本民族文化特色和精神的电影。他始终着眼于平实的生活，普通的人群，通过细腻的情节描述和丰富的情感抒发来成就电影本身，用民族的、本土的文化精神充实电影的灵魂，在票房和艺术上取得了双赢的结果。韩国电影发展的蓬勃之势应该值得华语电影进行深刻的反思。 东方电影论文:西方文化与东方电影的对话 [摘 要] 电影是没有国界的艺术，世界电影都在使用同样的影像语言，表现各自不同的文化，目的不仅在于满足全球观众的文化需求，而且彰显了地域文化、民族文化。东方电影通过广泛吸收西方电影技巧，用以表达东方人的文化情感、审美意识与价值观念。因为东方电影与西方文化没有平等地站在同一条起跑线上，东方电影对地域文化与民族文化的展示影响了观者的文化价值观，所以，当下的东方电影不仅要考虑到市场化，更要兼顾民族化与全球化。 [关键词] 西方文化；东方电影；全球化；对话 21世纪是全球经济与文化一体化时代，每一个国家与民族要保持生机活力与先进性，都必须与整个世界保持全面开放、充分交流状态。针对影响民众精神的电影文化而言，在数字化、高科技的“后电影时代”，第三世界国家要么“望影兴叹”，要么与西方合作“借技拍影”；另一方面，“网络文化霸权”的存在与多媒体技术的反文化倾向，既巩固也有可能颠覆东方社会认同和西方文化霸权结构的形成。 一、东方电影中的西方文化 东方电影与西方文化的交汇产生了巨大的影响与成就。实际上，东方电影主要借鉴的是西方技术而不是其文化，但伴随着电影国际化市场的扩大，东方电影不论是在商业、艺术与技术方面，都受到西方文化的广泛影响。全球化视域中，东方电影不约而同地选择了“迎合”西方视角获得西方认同的道路，这选择即使是出于商业目的，但仍然代表着某种文化上的倾向，这种选择是以牺牲本土化为代价的。以香港电影为例，美国电影学者大卫·波德威尔认为香港电影作为娱乐大众的艺术具有跨文化吸引力，他甚至认为影响西方文化最深的亚洲电影就是香港电影，因为作为英国的殖民地的香港地区是世界第三大电影工业基地，素有“中国的好莱坞”之称。早期香港电影的体制、制作、叙事方式都受到美国与欧洲的影响与启发，香港电影的优势在于吸收东西方的文化营养，探索香港电影的发展之路。然而，香港市民关注自身的生活多于国家与民族利益，香港人日渐倾向西方的思想、生活方式，香港电影反映的日常生活恰恰是西化了的，并且加快了融合西方与东方的影响。因此，在语言表现上，香港影片大多使用英文与粤语，由于香港明星与影片在大陆的影响巨大，因此，也就造成了英语与粤语在大陆的流行。纵观香港电影史，香港电影虽然根植于中国文化，又吸收了世界各地的文化元素，充分显露出文化的混杂性。 东方电影以西方文化为中介，迎合与抵挡西方电影的文化侵略策略。那些带有西方文化色彩的东方电影，名为东方大片实为没有东方文化内涵的“形式电影”。在中国，《夜宴》之类的商业大片之所以备受指责，其原因在于此。然而，反观东方各国的民族电影业，东方观众对西方电影的迷恋即为西方文化侵略的入口。同样，对吸收过多西方文化营养的香港电影而言，“21世纪的香港电影需要根植香港，对香港的历史文化和现状与将来同样给予关怀”[1]。事实上，东方电影迈向世界市场的努力未必是最重要的，最重要的恰恰是开发国内市场，推动国内市场电影工业的发展。 西方文化在东方电影中的迎合作用可以起到沟通与交流的目的，增加东方电影在西方获得国际大奖的机会与筹码，同时，也占据了东方电影的话语权。正如诺贝尔文学奖一样，不容忽视语言与文化的作用与制约，否则电影将毫无意义，“文化是每个纪元在一卷卷的文本中藏匿着的价值，除此之外，文化还是什么？档案和卷宗有着无数的条目，有的编好目录，有的已经丢失，文化能以某种方式、带着某种力量来阅读和理解那些条目。因此，从本质上讲，意义并不属于电影，反而是意义的传统赋予了电影意义。”[2]可见，无论对东方还是西方而言，文化之于电影即为电影的灵魂，东方电影一味地追随大奖与西方认同，就会存在逐渐失去民族文化灵魂的危险。 二、东方电影的文化目标 东方电影把东方元素融入西化故事，为“东方”与“西方”观众提供文化认同与陌生的快感，把东方文化源扩展至世界上的每一个角落，追求全球电影与大片现象即大投资、大制作、大营销与大市场目标。如中国电影的题材上选择那些容易被海外观众理解，而又脱离具体历史与现实的人性、人情与动作；形式上忽略故事节奏和人物塑造，依赖动作、场面与造型等去塑造场景空间以减少文化差异对观众带来的理解障碍；只选择那些最被电影市场认可的演员；最终结果导致中国电影的民族性越来越含糊，其实是西方视阈中的“中国文化”。然而台湾电影的乡土写实派别却真实深刻地表现台湾本土下层民众的生活，具有浓郁的本土气息。 东方情节电影的含蓄、罗曼蒂克、纯真、历史观、怀旧、幻想情结与本土化故事开始吸引更多的西方观众，但东方电影要调整制作、发行与放映策略，以求进一步减低制作与营销成本，不陷入穷国拍大电影与大电影亏本的窘境。我们以伊朗电影的成功为例，“伊朗新电影打破了伊斯兰原教旨与国家政体的桎梏，在夹缝中寻求突破，以深切的情感体验、温暖的人文话语打动了世界范围内的观众，寻找到一条将民族性与世界性、个性化与本土化出色结合的发展之路。”[3]如在《何处是我朋友的家》中，影片通过孩子送作业本的小事反映出伊朗普通人的生活传统、教育方式、宗教信仰、家庭观念与艺术传承等文化观念。 东方电影的文化目标是争夺东方的话语权，要完成三个任务即发出东方声音、沟通世界与弘扬东方文化。作为民族文化的重要载体，民族语言及其言说方式在各国家与各民族的电影中都应该是不可或缺的，“因为具备了开放的文化自觉，民族语文也终于作为特定民族内向的族群记忆，引发着各民族观众的普遍共鸣。”[4]就中国电影而言，要加强与各个国家与地区的交流，努力向世界展示中国深厚的优秀文化底蕴，以便能够在多元化的全球舞台上占据自己的文化位置，开创中国电影的文化时代。 东方电影文化的民族性与国际性。电影作为一门文化艺术，其意义在于体现出不同民族、不同时代的价值观、道德观与文化观。中国电影是中国文化的载体，表达民族形象、文化精神和意识形态。各民族的电影作品往往都是致力于反映本民族的社会生活与精神生活，致力于选择具有民族特色的主题与题材，民族特点的山川风貌与地域风光，将镜头对准具有民族色彩的民情风俗与风土人情，塑造出具有民族精神与民族性格的人物形象，追溯民族文化渊源与民族文化心理成为电影作品弘扬文化传统和民族精神的核心内容全球化语境中的国际电影文化工业把双刃剑，全球化对弱势文化与电影民族性的影响表现在文化霸权与话语方面。东西方文化的差异虽然造就了人们对电影不同的表现与理解，但思想、语言、道德观、价值观与信仰等一个民族最为本质的东西不可能被另一个民族的完全取代，而只能是对话过程中的共同存在与发展。因此，电影如何既能保持本土内容，又能超越地域文化局限，已然成为世界电影主要解决的问题。 东方电影与西方文化作为人类整体文化具有一致性，但在其发展路径上存在众多差别。如今，电影成为文化传播的重要媒介，如何达成两者的对话成为人们关注的问题。 三、全球时代的电影文化对话 在全球文化对话中，任何一种文化为了影响他者文化或更新自身文化，都可能无法避免地会失去一些东西。但文化的交流与对话又是必要的，哈贝马斯坚持对话的必要与可行。全球化语境中需要的不是对抗而是对话，在不平等的文化对话过程中，处于劣势的文化最初可能会失去的多得到的少，但从长远规划来看，文化对话能够促进双方的发展，达成文化共存与共荣。 文化对话的必要前提是差异原则即不同的声音才能构成真正意义上的对话，差异的前提则是独立性、未完成性、内在自由性与动态性。巴赫金认为每个主体都有权发出声音，因为主体间的关系是平等的，虽然存在着不可避免的冲突，但每个声音都有其合理性，其中的争吵、商议甚至妥协在所难免，这是相互理解的基础。福柯认为话语的运作就是权力的运作，话语是构建、掌握并应用权力的关键，不同阶层话语的价值与权力体现形式不同，世界不应只有一种声音，每一种文明与文化都有其话语权利，每一种话语有其存在的理由。萨义德认为东方主义的话语机制源于欧洲人的想象，也是西方描述、殖民与统治东方的一种控制与重建方式，这就消解了东西方的二元对立的文化存在状态，从而倡导了文化的民族性与多元性。 反思全球化视阈中的电影文化策略，电影文化既具有民族性又具有国际性。电影文化的民族性主要是指各民族的电影作品以反映本民族的社会生活与民族精神为主，因而必然带有鲜明的民族风格与民族特色，电影文化产业已不仅仅是一种艺术文化现象与经济现象，而且成为国家或民族文化的重要构成部分，“现在，文化被视为社会活动中的一个决定性部分而不仅仅是一个被决定的部分，所以，对社会权力不平等状态的再生产而言文化是个重要领域。”[5]电影文化的国际性主要是指电影语言是世界性的艺术语言，电影艺术也是国际文化交流的重要工具，电影艺术必须置身于世界文化氛围中才能取得真正的发展。事实上，电影作为一种文化形式不仅跨越不同国家、地区与疆域，而且也跨越不同民族、文化与历史。因此，民族文化价值的差异必然要在电影中展现出来，如果要发展电影艺术，就要继承和借鉴本民族优秀的文化传统，同时也要学习、借鉴和汲取国外电影艺术创作的优秀成果，这样，才能在内容和形式上不断创新。 事实上，全球化使东方面临经济与文化的双重困境，“如今港台电影在东南亚已风光不再，就是在本地也面临好莱坞的挑战，人们似乎有一种流水落花的苍凉感。”[6]反过来说，正是西方的科技发达与资金雄厚，才能够使电影在技术上超越并控制东方。总而言之，无论东方还是西方都应该尊重电影文化传播的独特性，东方电影要有勇气让一部分电影承担起面向国际市场的任务，表达全人类共通的核心价值观，因为电影既是文化的载体，也是文化的产物。

数学教育论文:论开发小学数学教育中趣味化原因 在小学数学教学中,激发学生学习兴趣是一个重要的方面。兴趣能激发大脑进行组织加工,有利于发现事物的新线索,并进行探索创造;兴趣是学习的最佳营养剂和催化剂,学生对学习有兴趣,对学习材料的反映也就是最清晰,思维活动是最积极最有效的,学习就能取得事半功倍的效果。数学课,培养学生学习数学兴趣的途径是多种多样的,以下所谈是我在教学实践中的一些感悟。 1 立足课堂教学,感受数学趣味性 小学数学教学中,应用多媒体教学,能增加教学容量,设计实际问题情景,重新组织教材结构网络,提高学生的数学素养和应用能力。在小学数学教学中,必须引导学生掌握基本的观察方法,学会在观察时透过事物的表象,抓住本质,发现规律,达到不断获取新知,培养能力和发展智力的目的。观察能力是认识事物,增长知识的重要能力,是构成智力的重要因素。课堂教学是师生的共同活动,而活动的主体应该是学生。在教学中,教师单从提高语言表达能力和语言直观上下工夫还是远远不够的,要解决数学知识的抽象性与形象性的矛盾,还应充分利用直观教学的各种手段,“直观”具有看的见,摸得到的优点,“直观”有时能直接说明问题,有时能帮助理解问题,会给学生留下深刻的影响,使学生从学习中得到无穷乐趣。考虑如何在传授知识的过程中做到生动形象,是数学教师在教学实践中时常思索的问题。而多媒体在数学教学中的应用可以较好地解决这个难题。课堂中学生如果老是听着老师来说,思维肯定会很疲倦。刚开始组织时是会有困难的,课堂可以用“喧哗”来形容,可是,当学生掌握了“游戏的规则”,知道自己的位置之后,整个课堂完全就属于学生了,教师则可以真正体会“无为而为”的乐趣了。多媒体的使用,能吸引学生的注意力,再加上我们在每一个课件的适当位置给予学生思考与活动、讨论的时间,既让学生积极参与,又注意学生的学习反应,克服因人机对话造成的情感淡薄的问题,培养了学生的情商。 2 注重实践活动,体验数学趣味性 在教学过程中,我们既要重视直观教具的使用,还要尽可能的让学生参与实践操作活动,仅教师的演示,没有学生的亲自操作,学生获得的知识还比较肤浅的,只有让每个学生都参与实践操作,运用多种感官参与学习活动,才可能使所有学生获得比较充分的感知,才便于储存和提取信息。教学中,教师要提供更多的机会让学生动手操作,使学生在动手操作的活动中,发展学习兴趣,获取知识。数学教学要在教师的指导下,学生自己主动积极的学习,才能有效的培养养学生独立获取知识,应用知识的能力。知识获得与兴趣关系密切,小学生的行为在很大程度上是受他们的情感来支配的,教师应根据这一心理特点,有意识地创造良好的课堂气氛,让学生产生热爱学习的情感,并对所教学科产生兴趣,因此,老师要教给学生学习方法,使他们运用正确的学习方法,顺利掌握知识,体验成功后的乐趣,增添学习兴趣,使设计的教法符合学生的学法,持之以恒地结合知识进行学习方法的指引和训练,使学生掌握获得知识的钥匙,增添学习兴趣。 3 紧密联系生活,寻找数学趣味性 数学给人的感觉往往是抽象的、高不可攀、深不可测的,甚至不少学生觉得数学是枯燥的,难以将数学与日常生活联系起来。其实数学源于生活,生活中处处充满着数学。数学源于生活,许多数学知识与生活有密切联系。如果能让学生体验数学知识产生的生活背景,不仅可以让学生更深刻地领会知识,而且也回答了为什么学数学的问题。现代心理学认为:教学时应设法为学生创设逼真的问题情境,唤起学生思考的欲望。让学生置身于逼真的问题情境中,体验数学学习与实际生活的联系,品尝到用所学知识解释生活现象以及解决实际问题的乐趣,感受到借助数学的思考方法,我们会对生活中常见的各种数学现象,如优惠措施、行程问题的最佳选择、物品的分配等理解得更深刻,真正体会到学习数学的乐趣。把数学“蕴藏”于生活常见的游戏中,无疑是让学生乐学、爱学的最佳途径。以游戏形式激起学生的探究欲望,使学生以饱满的热情投入到学习中。使整个学习过程生动活泼、主动而富有个性,学会用数学的“眼光”看生活中的现象,让学生经常用数学的“眼光”看身边的事物,让孩子对自然和社会现象的好奇心、求知欲不断旺盛成长,使学生对数学有一个较为全面、客观的认识,从而愿意亲近数学、了解数学、谈论数学,对数学现象保持一定的好奇心。而这颗“好奇心”正是一个孩子身上最重要的素质,他将使一个人不断地学习,不断地得到发展,还可能使一个人走进科学的殿堂。为此,应根据教材设计相关的生活调查报告,引导学生注意身边的数学。这反映了生活中处处遍布着数学的足迹,使数学教学更加贴近于生活。 4 生动风趣的语言,展现课堂趣味魅力 苏霍姆林斯曾指出:“教师高度的语言修养,在极大的程度上决定着学生在课堂上脑力劳动的效率。”教师抑扬顿挫,和谐悦耳的声音,生动活泼、简洁练达的表述,根据需要学生注意的内容、知识,采用不同的语速和音调,根据内容适当插入一些颇具情趣的比喻、典故,并在应用比喻时选择生动贴切、浅显熟悉的事物去比喻说明那些抽象深奥的事物或原理等等,都是语言美的良好体现,可以为课堂增加生动性,避免学生产生听觉疲劳。要做到这些,也为教师的索养提出了更高的要求,从通过普通话到成长为一位能够引经据典、表述生动的教师,还需要付出不断的努力。 5 平等的师生交流,让学生收获趣味体验 放低姿态,与学生站在同一水平线上讨论问题,分享方法。现代学生多崇尚个性,对于教师“强加”的方法、内容,易产生抵触情绪,而当教师转换角色,与学生并肩站在问题面前,一起去探究打开问题大门的方法之时,学生会更乐于参与讨论、一同思考,老师是会适时给予提醒帮助的朋友,也是考验解题策略的竞争对象,这本身也为课堂平添了许多乐趣。但与此同时,如何控制课堂纪律,避免过热的气氛,如何引导学生不断接近本质而非远离讨论本 意,都是需要进一步设计完善的。以上是笔者对于怎样使数学课堂更加有趣的一些较为肤浅的思考,所总结的一些为课堂增加趣味的方法仅是作为教师在备课时可作参考的选择,如何为数学的课堂添加趣味性仍是值得老师们共同探索和丰富的问题。 数学教育论文:面向21世纪的数学教育 小学数学教育怎样面向新世纪的挑战，这是教育现代化工程的二个重要问题，应该引起大家的重视，我认为主要应从八个方面着手：教学内容现代化我国小学数学课程的教学内容和教学体系，沿袭了本世纪三四十年代原苏联的数学课程，虽经过几次较大的变革，但基本内容和体系没有实质性的变化。在构建2l世纪小学数学教学体系时应考虑几个问题： 1．适应21世纪科学技术飞速发展和对人才的需求。 用越来越大。数学作为文化的重要组成部分，对提高人的整体素质有着极为重要的作用。新世纪人才的主要特征是善于思考，勇于探索，大胆创造，不断进龋因此，小学数学课程应以未来社会生活中所需要的基本数学思想为主线精选教学内容，力求加强基础，反映本质，建立新的知识结构；着眼于让学生学会运用数学思想和方法来分析问题和解决问题，培养他们的创造意识和开拓精神。 2．充分体现数学的基础工具性。 是人们进行交流的工具。数学的符号、图象、术语和表格是一种专门性的科学语言，这是信息交流中必不可少的语言。数学课程应当让学生掌握这种科学语言，并运用它去理解和表达思想，运用它储存和传递信息。 3．突出数学在实际中的应用。 生活中、生产中和市场流通中所遇到的数学问题的能力，小学数学课程应精选出最具有实用价值、最基础的知识作为教学内容。 教学方向大众化 近年来，国际数学教育界提出“大众数学”、“人人都要学会的数学”等口号。“大众数学”主要针对以前数学太难、太深、要求太高，只有少数学生能学好，大多数学生望而生畏，对数学产生冷漠、恐惧、讨厌的状况而提出来的。其含义有两层：一是数学要为大众所掌握；二是大众所需要的数学，要为大众所利用。事实上，我国义务教育阶段所规定的数学课程内容应当是人人都能学，人人都需要学的。 人类社会发展到今天，已使数学从神秘走向现实，从书斋走向社会，从学者走向大众，21世纪的数学课程，应该使所有的学生都能学好，学得主动、生动活泼。 教学方法自主化 近十几年来，各种新教法不断产生和引进，如发现教学、尝试教学、愉快教学、情境教学等已被越来越多的教师所接受，但从总体而言，当前小学数学的教学基本模式，仍然是仅仅着眼于学生数学知识的增长和积累，满足于学生对知识的机械记忆和学会模仿解题。 灌输式的教学模式已沿袭了千百年，有着极大的惯性。有些课，看上去有了启发提问、课中游戏、学具操作等，显得热热闹闹，但还是按照教师预先设计的框框在运行，学生仍处于被动接受的地位。 新世纪的数学教育，在教学方法上应该有所突破，关键在于真正做到自主化。 所谓自主化，简单他说，是在教师指导下，要求学生主动参与，充分体现学生的主体地位。学习过程是学生在一定的条件下对客观事物的反映过程，是一个主动的建构过程，作为认识对象的知识并不像实物一样，可以由教师简单地传递给学生，必须靠学生自己来建构，并且纳入他自己原有的知识结构中，别人是无法代替的。数学教学主要是思维活动的教学，教师应要求学生主动参与，让学生自由地思考，鼓励学生发表自己的看法，勇于提出猜想，质疑问难，培养学生的创造精神。 课堂结构高效化 教改的关键是教师，教改的核心在课堂，课堂教学是教学的基本形式，它是教学工作的中心环节，其他如课外活动、个别辅导、家庭作业等仅是教学的辅助形式，是课堂教学的补充和延续。因此，教改的重点应该放在提高课堂教学效率上。 新世纪的数学教育，必须把提高课堂教学效率作为教改的首要问题，向课堂教学时间要质量，向教育科学和教学方法要质量。用加重学生课业负担，牺牲学生的健康来提高教学质量的做法是绝对不可取的，也是不允许的。 课堂结构高效化并不一定是大容量、快节奏和高要求，衡量课堂结构达到高效化有五个主要因素：学生主动、积极的参与程度；学生掌握知识、能力和方法的水平，学生当堂练习的数量和质量；课堂信息反馈畅通的程度，能否做到及时反愧及时调节；充分有效地利用教学时间。 基本训练序列化 小学数学教育中的一条成功经验是加强双基（基础知识教学、基本能力训练），使小学生打好扎实的知识基础，有良好的数学基本功。 多年的教学实践证明，什么时候加强双基，教学质量就提高；什么时候削弱双基，教学质量就下降。从第二次国际教育成就评价课题测试结果看，在参加的2l个国家或地区中，我国小学数学成绩名列第一，表明我国小学生有扎实的数学基本功。 新世纪的小学数学教育，应该继承和发展我国抓双基的成功经验，为了加强基本能力的训练，必须先解决基本训练的规范化、序列化、科学化问题，其中关键的问题是序列化。首先应确定哪些是基本训练的内容，然后根据各年级的教学要求，由浅入深地安排，形成一个符合小学数学特点和儿童年龄特点的基本训练序列，使基本训练走上科学化的道路。 教学手段多样化 传统的数学教育，从概念到概念，教师靠粉笔和黑板讲解，学生靠笔和纸学习。这种落后的办法沿袭了几百年。 新世纪的数学教育必须采用新技术使教学手段现代化和多样化。小学数学的教学手段主要有教具、学具、电教手段以及计算机辅助教学手段等。 小学数学教学中使用教具有重要作用：为学生提供数学模型和丰富感性认识；帮助学生理解抽象的数学概念和洁则；有助于发展学生的抽象思维能力；有利于节省课堂教学时间，减轻学生过重课业负担。因此，应该积极开展研制工作，为学校配置全套数学教具。 教师有教具，学生应该有学具，教师演示教具，学生看得见，摸不着，有一 定的局限性。教学中，让学生动手操作学具，一边操作，一边思考，可以促使学生积极参与教学过程，加深对知识的理解和掌握，有利于思维品质的发展。因此，应该抓紧对小学数学学具的研制和开发，通过试验，逐步推广使用。 电教手段和计算机辅助教学手段在21世纪数学教育中将被广泛应用，目前也应抓紧研究开发，并注意规范、系统，逐步积累经验和推广应用。 计算工具电子化 21世纪的数学教育，必将从原始的纸笔计算转到使用计算器和计算机，这是新技术发展的必然趋势。关于计算器是否适合小学生使用，国际上曾有三派意见第一派主张小学生可以使用计算器。理由是：①适应时展的需要，社会上已普遍使用计算器，小学生学会使用计算器是一种必要的能力；②可以减轻学生的计算负担，使学生把主要精力放在理解概念和进行推理思考上；③有助于激发学生学习数学的兴趣。 第二派主张禁止小学生使用计算器。理 由是：学生会依赖计算器，造成学生计算能力低下。 第三派是既不反对又不主张，采取等待观望态度。“文秘站”版权所有 经过多年的争论和实践，目前已逐步趋向一致意见：计算器必须进入小学数学课堂。各国在做法上有所不同，有的从一年级就开始使用；有的在低、中年级不用，到高年级开始使用。我赞成后一种做法，在低、中年级不允许使用计算器，可以使学生集中精力学好练好基本的计算技巧，养成一定的口算、笔算能力。到高年级允许学生使用计算器，有助于学生解决比较复杂的数学计算，减轻负担，把主要精力放在思维活动方面。 考试方法标准化 减轻学生的过重课业负担问题已经强调了多少年，社会各界人士大声疾呼，教育行政部门也三令五申，为什么学生的过重课业负担始终降不下来，这不能不引起大家的深思。 追究原因，有的责怪教师，片面追求升学率；有的埋怨出版社，滥编复习资料、练习册。我认为这些不是主要原因，主要原因在于考试命题超大纲、超教材，要求过高，题目又多又难。 我分析了前几年一些地区的毕业试卷，大都有10％左右的题目超出大纲要求，题量也很大，教师心中无数，就用题海战术来对付，求助于各种复习资料和练习册。因此，减轻学生过重课业负担的关键是把好考试关，严格按照教学大纲和教材命题。 现阶段我国实行九年制义务教育，小学毕业升初中并不是选拔考试，而是学习水平考试，因此考试必须严格依据大纲和教材命题，不能为少数重点中学而影响整个小学教育的健康发展。 考试方法标准化主要是命题标准化，把命题的标准（要求、题型等）公布于众，教师按标准教，学校按标准考，大家有章可依。因此，考试方法标准化问题亟待解决。 数学教育论文:浅谈小学数学教学中的创新教育 论文摘要: 教学本身是在不断变化,不断创新的,创新教育其实就是把学生的创造力解放出来。新课程教学的实施者,要以培养学生的创新精神为己任,营造和谐氛围,鼓励学生合作交流,利用反馈信息,设计多样化的练习等方面着手,来转变教师的教学行为和学生的学习方式,真正使创新落实在教学的始终。 众所周知,创新教育是指以培养创造型人才为目标的教育。在小学数学教育中的创新,则是着重培养学生的创新意识和创新能力。如果一个教师不明确创新是什么,要谈培养学生的创新意识和创新能力,必然是一番空话。许多人都以为,只有科学家、发明家等特殊人物所表现出来的伟大创造性,才算得上创新,而忽略了自我实现的创造性也是一种创新。就小学而言,只要是学生自己观察、思考、归纳所得到的,都可以理解为知识的创新。在小学数学教学中,开展自主学习,是进行创新教育的重要途径。如何在中学数学教学中开展自主学习活动进行创新教育,我谈几点粗浅的认识: 一、激发主观能动性 教师必须尊重受教育者——学生在教学过程中的主体地位,为此要尽一切可能创造条件,最大限度地激发学生的主观能动性。刚入学的儿童具有好奇、爱动、争强、好胜的特点,他们的求知欲强,愿意参加形式多样的活动,喜欢研究新问题发现新规律。我在“口算、笔算相结合”教学中抓住学生的这种心理特征,一入学就把学具引入课堂,使学生充满了好奇和新鲜感。我首先教会他们如何操作。对于他们来说,小棒、图形不仅是一种学具和算具,还是一种“玩具”。当他们得知这些学具可以帮助学好数学,深深地为它们所吸引。课堂上的自由摆、集体摆、小组比赛摆,既具有游戏的色彩,又富有比赛的气氛,学生摆小棒、摆图形,行动迅速,兴趣很高。时而看数摆小棒,时而听数摆图形,时而动口陈述操作过程,眼、耳、手、口、脑多种器官协调活动,符合儿童单项注意力不易持久的心理特点,从而形成了广泛的信息通道,使其思维处于异常兴奋的状态。同时,三种计算方式的结合,相互交替的学习、练习和运用,使儿童的脑神经的兴奋与抑制相互调节,学习情绪高涨,气氛活跃,寓学于乐,在一定程度上满足了儿童的心理要求,从而激起他们浓厚的兴趣,调动了他们学习数学的积极性和主动性。 为使学生的思维逐渐活跃起来,使他们积极主动地学习,我采用线段、图像、实物(自制教具)等直观形象教学。如,充分发挥学具的作用,在教学“34+28”时,我按以下步骤:(1)动手操作小棒练习,学生摆小棒;(2)先摆34根小棒,再在它下面摆28根小棒,并注意整捆和整捆对齐,单根和单根对齐;(3)启发学生,先把单根小棒合起来有12根小棒,把10根捆成一捆,放在整捆小棒下面,这时还剩2根小棒。 教学中由教师讲,再由学生跟着摆,小棒算式对照,使学生理解笔算竖式和计算法则,最后通过计算强化练习,形成计算技能。在这一过程中,由实物操作——揭示算理——巩固练习,促进了从具体到抽象的过渡,使学生容易接受。[二、启迪创造思维 要想培养学生的创造性思维和能力就必须将基础知识学深、学活。只有这样,才能使学生扩大思维的覆盖面,产生丰富的联想,使思维深刻,认识升华,进而达到发挥创造性思维能力的目的。例如:对分数应用题中乘除法意义的理解是解答分数应用题的基础知识。对于这样的基础知识,教学上教师就要舍得花时间,让学生深入理解。如:“弟弟比哥哥矮1/6,弟弟是哥哥身高的()/()?”我首先让学生根据题意(即条件、问题),用线段图或实物表现出来,然后根据分数乘除法的意义列出算式,得出结果。在学生深入理解数量关系的基础上,对于中等以上的学生我还让他们进一步分析、推理,进行如下联想:弟弟比哥哥矮1/6,哥哥比弟弟高1/5,弟弟是哥哥身高的5/6,哥哥是弟弟的6/5倍,弟弟是兄弟俩身高之和的5/11,哥哥是兄弟俩身高之和的6/11。 这样的训练使学生对分数意义、整数“1”的概念和分数中常见的数量关系的理解有了一定的深度和广度,为灵活解题打下了基础。 三、发挥想象力 想象是人们认识客观世界的能力,是创造性思维的前提,没有想象就没有创造。因此,我注重发挥学生的想象力。例如:在应用题的教学中,针对数量关系抽象、隐蔽、条件变化等特点,我既让学生掌握一般分析方法,还教学生应用转化、假设、消去、逆推等推理方法开拓解题思路,发挥学生的想象力,启发鼓励学生有创见地解答问题。当学生掌握了多种推理方法就可以广开思路,充分发挥想象力、创造力。例如:1.理解表面积的意义,(1)学生通过触觉,感知长方体的表面积。长方体实物的六个面,并标明“上、下、前、后、左、右”。(2)学生通过视觉,观察了解表面积的意义。学生观察教师的演示:出示长方体模型,沿着棱剪开,再展开,并贴于黑板。(3)学生动手操作,理解表面积的意义。(4)学生独立动手操作正方体模型,巩固表面积的意义。(5)教师引导学生看两个展开图得出结论。2.长方体表面积计算方法,(1)让学生分组讨论、动手操作,探索各种求法,教师再用电脑演示验证。(2)借助学生熟悉的环境——教室,引导学生弄清长方体六个面与长、宽、高的关系。让学生尝试计算,然后对照课本自我检查,最后引导学生比较两种方法的异同。当学生回顾探究的过程,寻找自己的发现,欣赏自己的“杰作”时,脸上都表现出喜悦的神情,在自主探索中体验到了成功的愉悦,感受到了自主探索的乐趣。 数学教育论文:高校数学教育教学的问题分析 当前高等数学的版本有很多,这些版本大都是针对综合性的院校开展的,知识的编写与开发对于农业院校缺乏足够的专业性与针对性。农业院校在使用高数教材时大都是沿用以前的版本,没有进行选择上的创新,虽然高等数学教材的改革一直在进行,但这种改革对于农业院校的实际效用并不大。教材的选择在很大程度上会直接影响学生接受数学知识的深度与广度,对于学生的数学兴趣的培养也有着重要影响,难度过高或过低都不利于学生的学习。另外,作为农业院校的高等数学,针对农业院校的自身特点进行的校本教材的开发与研究不够深入,适合自身特点的高数教材甚少,这种没有适合自身特点的数学教学会造成一定程度的资源浪费,不利于实现课程利用的最大化。 1.数学教学的手段与方法有待进一步提高 大学阶段的教学会明显的区别于中学阶段,在数学教学中,不可能再用知识的灌输等填鸭式的方式进行,大学阶段的教学应从适应学生接受的角度进行有区别的优化教育,针对不同水平的学生进行有针对性的教学。教学方法与手段也应随着时展而不断的进行改革,随着信息技术的不断深化发展,农业院校中的数学课堂也应充分体现出现代技术的教学手段,这对于知识的有效传输、学生学习兴趣的提高、数学教学的科学进行都有着重要的积极意义。 2.高等农业院校数学教学对策 针对在农业院校中数学教学存在的问题与不足,积极的进行相关对策的探索与研究对于数学教学的开展与农业院校的整体发展都有着重要的积极意义。当前存在的这些问题在一定程度上严重影响了数学教学的效果,对大学生的数学学习乃至大学的教育阶段都是一种缺失,积极的进行数学教学的相关改革与探索对于大学生的成长与发展有着重要的价值。 2.1转变教师教学观念,树立“以人为本”的教学理念 随着社会的不断发展,人在社会中的重要地位与作用被越来越深刻的认识,在高等院校中的教学也是如此。学生在教学中始终是处于主体地位的,尤其是大学阶段,学生的知识储备与性格的不断完善使其能够进行独立的、有针对性的学习,这就要求教师更应以学生的发展为根本,在教学中,以学生的基础为依据,进行相关的讲解。教材的开发应不断适应学生的发展需要,以学生的需求为纲,教材的选择与开发应以适应学生的全面发展为目标。 2.2不断强化教师的业务与道德素质 教师在教学中占据重要的角色,教师不仅仅是知识的传递者,对于高等数学而言,数学教师还是学生认识知识,把握人生的重要启蒙者。教师在课堂中不仅完成了数学知识的传递,还从做人的角色进行了人格的教育,因此,教师对于学生的影响是全方位、多层次的。这就需要不断强化教师的业务与道德素质,使其能够在沟通与交流中实现知识的传递,建立新型的师生关系,从知识与人格方面进行全面的教育。这种素质的提升不仅在教学上起到明显的积极作用,也会在很大程度上促进学生的不断完善。不断增强教师的在职教育,使其不断更新教育教学知识,不能强化教学能力,实现教学效果的优化推进。 2.3强化学生的自我学习能力 大学教育的时间毕竟是有限的,如何在有限的实践当中培养学生的自学能力是大学教育的重要目标。农业院校的数学教学也是如此,数学的教授时间也是短暂的,在这短暂的时间中如何让学生掌握学习的方法,培养学生自我学习能力对于大学生的终身学习有着关键性的影响。这就需要教师在教学时,充分的激发学生的思维,不断地强化自主学习能力的提高,采用积极主动的教学方式进行教学,在教学中不断加强学习的个别指导,针对学生的数学基础进行有针对性的区别对待,使每位学生都能够得到最大程度的提高。 3.小结 随着我国高等教育改革的不断深化推进,高等数学在农业院校中的教学必将进行新一轮的尝试与实践,这些探索与实践是数学教育改革的重要一步,对于数学教育的时代性与科学性都有着重要的积极意义。针对当前农业院校中存在的教学问题进行进一步的优化,是当前大学数学教学的需要,是时展的呼唤。 数学教育论文:把素质教育融与数学教学之中 学习的目的之一是为提高自身素质。“如何把素质教育融与数学教学之中,使数学能为提高学生的整体素质服务”,是作为一名正在努力贯彻执行新课程改革的初中数学教师值得思考的一个问题。同时也是一项极为迫切的任务。笔者就这一问题谈几点粗浅的认识。 一、更新观念,树立数学教学的素质观 转变教育思想和教育观念是实施素质教育的前提。而转变观念的关键在于努力构建学生的主体地位,促进学生的全面发展,让学生学会做人、学会求知、学会处事、学会健体、学会创造。中学数学教学面向的是全体学生,不仅要培养他们的数学素养,而且要提高他们的综合素质,使他们成为具有一定创造力的人。但由于学生之间存在着个体差异,教师就应该因材施教,使每个学生都得到不同程度的发展和提高。同时要充分发挥学生的主体作用自觉地把素质教育融于教学中。充分调动学生学习的积极性,让学生参与教学的全过程,使学生的潜能得到开发,学生的素质在主体发挥的过程中得到提高。 二、初中数学教学中素质教育的内容和实施途径 中学数学具有内容的抽象性、应用的广泛性、推理的严谨性和结论的明确性等特点。在教学中,我们应根据数学本身的特点,在传授数学基础知识、基本技能的同时,积极探讨数学知识与素质教育的最佳结合点,促进学生素质的全面提高。因此我认为,素质教育在初中数学教学中的内容至少应包括以下几个方面: (一)思想品德教育的培养 数学教学中的思想教育主要有以下几点: 1.爱国主义教育 教师可通过对我国古今数学成就的介绍,培养学生的爱国主义思想,还可以通过教材中的有关内容编些既联系实际有具有思想性的数学题目,反映我们国家的富强与发展。让学生更加的热爱祖国,自愿为国家的繁荣昌盛而献身。 2.辩证唯物主义教育 中学数学本身蕴涵着丰富的辩证唯物主义的因素。教师在教学中如果能注意挖掘,自觉地用唯物辩证法的观点阐述教学内容,就能让学生更加深刻的领悟数学知识的内在联系。这样,既有利于学生学好数学知识,提高辩证思维能力,又有利于培养学生的辩证唯物主义观点。 3.良好的学习态度和学习习惯的教育 数学教育的目的不仅在于传授数学知识,更重要的是通过数学学习和实践,使学生逐步掌握良好的行为习惯,使其终身受用。所以培养良好的学习态度和习惯也是数学教学工作的一项基本任务和目标。 (二)应用数学能力的培养 数学是一种语言,是认识世界不可缺少的方法。运用数学的能力是未来公民应当具有的基本素质之一。在教学中我认为应从这几方面来培养学生应用数学的能力。 1.重现知识形成的过程,培养学生用数学的意识。 数学概念和规律大多是从实际问题中抽象出来的。在讲授这些知识时,我们不应只一味地向学生讲授,而忽视对其原型的分析。我们应该从实际事例或学生已有的知识出发,逐步的引导学生。这样不仅可以加深学生对知识的理解和记忆,而且能激发学生学数学的兴趣、增强学生用数学的意识。 2.加强建模训练,培养建立数学模型的能力。 建立适当的数学模型是利用数学解决实际问题的前提,建立数学模型的能力是运用数学能力的关键一步。如解应用题的过程实际上就是建造一个数学模型的过程。教学中,我们可根据教学内容编一些应用问题对学生进行模建的训练,来培养学生的建模能力。 3.创造条件,让学生运用数学解决实际问题。 教学中我们可根据教学内容组织学生参加社会实践活动,为学生创造运用数学的环境,培养学生的动手实践能力,把学数学和用数学紧密地结合在一起,使学生在实践中体验用数学的快乐,学会用数学解决身边的实际问题,达到培养学生用数学的能力的目的。 (三)注重数学思想方法的教学 数学思想方法是数学的精髓。只有掌握了数学思想方法,才算真正掌握了数学。因而数学思想方法也是学生必须具备的素质之一。在新教材中蕴涵了多种数学思想和方法,在教学中我们应该把数学基础知识所反映的数学思想方法挖掘出来,设计数学思想方法的教学目标,结合教学内容适时进行渗透,反复强化、及时总结,用数学思想方法武装学生,使学生真正成为数学的主人。 兴趣是最好的老师。浓厚的学习兴趣可以使人的大脑处于最活跃的状态,能够最佳的接收教学信息;浓厚的学习兴趣,能有效地激发学习动机,促使学生自觉地集中注意力,全神贯注地投入学习活动之中。因此在教学中,我们要通过创设情境,提出问题,引导学生去探索、去发现,让学生从中体验成功的喜悦和发现的快乐;运用适当的教学方法和手段引起他们的求知欲和好奇心,从而培养他们浓厚的学习兴趣。 在数学教学中实施素质教育,是一项迫切而艰巨的任务。它需要我们去积极地探索,努力地实践,切实把素质教育落实到教学中,为培养振兴中华的高素质人才作出自己的贡献。大家一起努力吧! 数学教育论文:小学数学落实素质教育的新举措 一、转变教育观念，增强素质教育意识 实施素质教育是针对我国基础教育严重存在“应试教育”的倾向而提出的改革举措，其目的在于真正落实 党和国家的教育方针，使每一个学生得到全面发展，同时实现个性发展，其根本目的在于提高全民族素质。 九年义务教育从根本上来说是国民最基础的素质教育。小学数学作为九年义务教育的一门重要学科，理应 坚持联系教学实际，坚持面向全体，坚持全面发展，坚持学生的主动性、促进个性发展，坚持打好基础、发展 智能、培养良好的思想品德和行为习惯。作为教师，应充分认识到实施素质教育是深化每一个学科改革的必然 要求和紧迫任务。 二、明确培养目标，促进全面发展 1.继续切实抓好基础知识教学。大力推行素质教育与加强基础知识教学并不矛盾，而且，基础的数学知识 和基础的数学技能是我国公民应当具备的文化素养之一。因此，必须继续扎实抓好基础知识的教学，使学生切 实掌握好基本概念、性质、法则、公式、数量关系和解题方法等基础知识。 根据小学生的认知特点，教师在加强基础知识教学中要注意以下几点：①加强直观，重视过程；②突出重 点，分散难点；③重视对照比较，区分知识间的联系与区别；④重视归类整理，使之序列化、系列化；⑤重视 网络化，揭示知识间的内在联系；⑥注意巩固、运用。 2.重视发展智力，培养能力。智力指的是人的认识方面的能力，它是各种认识能力的综合，主要包括注意 力、观察力、记忆力、想象力、思维力，其中思维力是核心。能力指的是一个人顺利完成各种活动所必需的、 影响活动效率的个性心理特征。数学能力是一个复杂的整体结构。从教材的角度说，小学阶段应着重培养学生 具有进行整数、小数、分数四则运算的能力，具有初步的逻辑思维能力和空间观念，具有运用知识解决简单实 际问题的能力。 重视发展学生智能，教师主要应注意以下几个问题：①坚持启发式教学，善于在教学中创设问题情境，引 导学生主动参与探索新知识的过程；②重视知识结构，给学生系统的规律性的知识；③坚持有意义的获取知识 ，使新知识能与学生原有认知结构中已有的表象、符号、概念或命题建立联系；④强调方法，使学生明确解决 问题的思路；⑤坚持发展性，使教学目标既符合现有的发展水平，又高于学生原来的发展水平；⑥加强训练， 特别要重视基本计算训练、基本数量关系训练、数学思维训练、解题思路训练、数学语言训练等。 3.结合学科特点，向学生进行思想品德教育。思想品德素质是学生整体素质的一个重要方面。小学数学教 学与其它学科一样，也要结合教材内容和学生实际，适时适度地向学生进行思想品德教育。教师必须注意以下 几个问题：①联系实际向学生进行学习目的教育，使学生正确认识学习的意义，从而产生正确的学习动机，提 高学习的自觉性；②结合教材的德育因素，向学生进行思想品德教育，使学生产生热爱祖国、热爱人民、热爱 科学的情感；③结合数学知识、数学方法的教学，向学生进行辩证唯物主义的启蒙教育。 4.重视学习兴趣和习惯的培养。兴趣是人力求认识某种事物、参与某项活动和渴望探求真理，并具有积极 情绪色彩的意识倾向。学习兴趣与学生的学习有着密切的关系，是学习入门的先导，是学习自觉性和积极性的 核心因素。特别是小学生，对学习数学是喜欢愉快，还是厌倦畏难，直接影响知识的掌握和智力、能力的发展 。教学中，教师可从以下几个方面培养学生的学习兴趣：①以教师愉快、喜悦的情感影响学生；②以教学方法 的生动性、启发性吸引学生；③以鼓励、表扬的方式激励学生；④以学生思维的成果刺激学生的认知内驱力； ⑤以学习目的教育启发学生的求知需要，以便形成长期的稳定的动力和兴趣。 良好的学习习惯是掌握学习方法、提高学习能力、加强品质修养的起点。儿童的可塑性很大，小学阶段是 各种习惯形成的关键时期。教学中，教师要严格要求、科学引导，巧妙地对学生进行学习习惯的培养。根据数 学课的特点，小学阶段主要培养以下习惯：①上课认真，注意力集中；②认真阅读课本；③主动参与学习，积 极探索和思考；④敢于大胆发言，勇于质疑问难；⑤虚心听取别人意见，善于从不同渠道获取知识；⑥与人合 作，知识互补；⑦作业整洁，格式规范、计算细心、解答正确、保质保量按时完成作业。 三、遵循教学规律，提高教学质量 1.坚持以教师为主导、学生为主体，引导学生主动积极的学习。在教学活动中，教师是学习的主导，学生 是学习的主体，教和学是辩证统一的。教，不是把现成的数学概念、定律和公式传递给学生，而根据知识的内 在结构和学生的学习规律，提供现象和问题，创设思维情境，引导学生主动积极地参与探索。学，不是吞咽现 成的数学概念、定律和公式，而是根据教师提供的信息，全身心地投入到听课、讨论、问难、解答、实验操作 、练习、总结评价等系列学习活动过程中。 培养学生参与学习的主动性、积极性，一要培养学生的主体意识，使学生有自信、自强、自我实现的需要 ；二要创设问题情境激发学生的学习兴趣；三要创造民主和谐的课堂气氛，使学生乐于参与；四要保证时间， 如观察的时间、思考的时间、讨论的时间、操作的时间等，使参与落到实处，不走过场。 2.坚持面向全体，使每一个学生都在原有的基础上得到发展。义务教育是全民素质教育。素质教育是面向 全体的教育。为了使每个学生在原有的基础上都得到发展，在数学教学中，教师首先要确立基本的学习水平标 准，以构成学习目标的第一层次，使绝大多数学生都能顺利通过标准。在此基础上，提出更高层次的学习水平 要求，构成第二层次的目标体系，以满足学有潜力的学生深入学习。对学习有困难的学生要热情关怀，要分析 产生困难的原因，有针对性地进行帮助、补差，坚持每个例题、每个小节、每个单元的知识及时补救，及时过 关。 数学教育论文:把激励教育运用于小学数学教学之中 数学往往因其枯燥而不被学生喜欢，尤其是低年级的学生，他们的心理和心理素质还不够健全，让他们去学一种他们并不感兴趣的东西，必然会引起他们的反感。长此以往，就会导致厌学。因此掌握儿童的心理，用适当的手段来改变这种情况是至关重要的。在实践中，我越来越感到“激励教育”就是这样的良药。 一、以爱“激”学。 儿童从家庭来到学校，老师成了他们最亲近的人，亲密无间的师生关系对孩子们的学习和发展具有不可估量的作用。“师爱”犹如母爱，又胜似母爱，学生在他喜欢的老师面前不会因为“怕”而不得不学，而是更主动地去表现自己，这就由“被动”的学而变为“主动”的学。这恰恰是老师的爱，激发了他们学习的热情。 那么，怎样让学生感受到教师的爱呢？我体会最深的一点是要“见缝插针”，因为数学教师 一般都不是班主任，和学生接触的机会比较少，所以更需要人为地创造一些机会，在生活等各个方面去关心学生，尤其是在学生遇到困难的时候，帮助他们往往会起到意想不到的效果。另外，亲切的眼神、细微的动作、和蔼的态度、热情的赞语都能缩短师生心灵间的距离，使学生获得精神上的满足，从而建立起爱的氛围。 二、以趣“激”学。 生动活泼的课堂气氛能紧紧抓住学生的注意力，激发起他们的求知欲望，针对儿童的特点，可以采用猜谜、讲故事、对口令、游戏、操作等多种形式，无论哪一种形式，只要恰到好处，都可以收到好的效果。如：我在教学“7加几的加法”时，设计了一个猴子摘桃的游戏，让小朋友来扮演小猴子，每个小猴子拿着一个“7加几”的算式，去摘写着这道题答案的桃子，谁摘对了桃子就归谁所有，小朋友们争先恐后热情可高了，学生在游戏中深深地感受到“凑十法”的妙用，接着我又用趣味性的语言说：“猴王看到小猴子们又对又快地摘到了桃子，非常高兴，他又给小猴出了一道难题。”接着，我出示算式“6＋7=”，结果，小朋友们在高涨的情绪下，一下子就想出了三种方法。这样，既复习了看7想3的凑十法，又顺带复习了交换加数的位置和不变的知识；聪明的小朋友还类推出看6想4的方法，为下节课学习6加几做了良好的铺垫。可见良好的教学方法能达到事半功倍的效果。 三、以疑“激”学 学起于思源于疑，采用设难质疑的方式，激发学生渴求新知识的心理。例如：我在教“面积和面积单位”时，开始，我拿出一个正方形的框，然后演示把一只球放在框的中间，球掉下去的过程，让学生通过观察回答：“球为什么会掉下去？”进而再问：你能想一个简单的办法，让球不掉下去吗？，学生会想到在框的的中间加一片硬纸挡住球就不会掉下去了，从而引出了“面”，通过这样的置“疑”，使学生对“面”有了一个感性认识，收到了较好的效果，激发了兴趣，使之乐于学。另外，在课结束前，出一道难易适当的思考题，也可以激起学生的求知欲。善于设“疑”的教师，无疑是一个好老师。 四、以“信”激学。 教师要相信每一个学生，在每个学生不同的起点上提出不同的要求，给以不同的帮助，使他们树立起坚强的信心。这样他们才会在以后的学习中勇于战胜困难，才能不断进步。 学生获得自信的重要的一点就是要有成功的体验，谁都知道，再也没有比失败和挫折所引起的精神负担更能使人丧失动力的了，因此，给学生创设成功的机会，让他们体验成功的喜悦，就能大大提高他们的学习兴趣，强化他们的学习动机。如：在教学中设计一组适合各种能力水平的练习题。上课时照顾一下差生，给他们提一些稍容易的问题，在他们回答出后，给予表扬，让他们也体会一下成功。同时，让他们在获得成功的快感后产生强烈的不满足感，稳定他们学习数学的兴趣，激发他们不断进取。 “激励”可以给孩子营造一个和谐向上的氛围，可以使他们更健康茁壮的成长。为了我们的明天，行动起来吧！ 数学教育论文:现代教育技术在小学数学中的应用的方式分析 如今,现代教育技术越来多地被运用到课堂教学之中。在数学教学中合理地运用多种媒体,不仅能吸引学生的注意力,激发学生的学习兴趣,还可以弥补传统教学的局限性,充分发挥学生在学习中的主体性,有效实现师生之间的互动。 1 运用多媒体教学,激发学生的兴趣 在几年的低年级数学教学中,笔者发现低年级的学生往往集中注意力的时间很短。他们在幼儿园习惯了以图文并茂、生动形象的故事形式进行学习,而小学阶段的数学知识相对是系统的、枯燥乏味的。为了吸引学生的注意力,提高学生的学习兴趣,笔者经常利用多媒体把一个个的数学问题放在生动形象、有声有色的故事情境中进行教学。这样的教学方式更符合低年级小朋友的心理特征,也极大地调动了学生学习的积极性。 例如,在教学“比较数的大小”一课时,笔者创设了这样一个故事情境:“在一个阳光明媚的下午,潮水退去以后,沙滩上露出了美丽的贝壳。一会儿,沙滩上就来了很多的小动物,可是它们在吵什么呢?原来小松鼠、大白兔都捡了一篮贝壳。小松鼠数了数说:‘我捡了46个贝壳。’大白兔数了数说:‘我捡了38个。’小松鼠说:‘我捡得多。’大白兔说:‘我捡得多。’沙滩上的小动物们各有各的理。到底谁捡得多呢?还是我们小朋友来给他们当一下裁判吧?”通过比较小动物之间拾贝壳的多少来教学比较数的大小的方法,极大地激发了学生的学习兴趣。 2 运用现代化教育技术,弥补传统教学的局限性 传统教学中的一块黑板、一支粉笔的教学模式已经远远不足以满足现在的教学需求了。传统教学由于教学形式单一,很难发挥学生主动学习的积极性。而多媒体教学则能有效地改进教师和学生之间的互动方式,让学生更多地参与到课堂中来,真正成为学习的主人。 例如,数学课堂上,有很多“认识图形”的课是需要学生动手操作完成的。上这样的课之前,教师要事先准备好教具和学具,但是往往单一的教具和学具并不能说服学生。笔者曾经执教了苏教版四年级下册“三角形的认识”一课,因为是公开课,所以经过了反复试上。在准备的过程中就为制作4 cm、5 cm、6 cm、10 cm的小棒而犯愁,一开始想到用彩纸分别卷成4种不同长度的小棒,这个时候小棒的问题是解决了,可是后来在操作的过程中却出现了很大的误差。因为小棒稍微有点粗,学生用4 cm、6 cm、10 cm三根小棒轻而易举地围成了三角形,也就是说让学生误认为“当两边之和等于第三边的时候也是可以围成三角形的”。这个时候,教师再滔滔不绝地强调这种情况在理论上是不能围成三角形的,学生难免不服,这一次操作以失败而告终。 后来,在师傅和同行们的建议下,考虑用竹签、铁丝、细线……作为学具,这些学具相对来说比较细,误差较小。最后,笔者想到用小时候玩的“彩色签子”(一种细长的小棒,有很多种不同的颜色)来制作学具。这一次原以为万无一失了,学生在操作的时候还是比较顺利的,但是还是传来了两种声音:有的学生认为“两边之和等于第三边能围成三角形”,也有的学生认为“两边之和等于第三边不能围成三角形”。小棒虽然很细,误差很小,但是还是很难说服全部的学生,这样的课堂很显然还是有遗憾的。在实际操作中要避免绝对的误差也是不可能的。 当传统的教学用具不能完全解决操作中的误差时,多媒体动画演示就起到了很大的作用。在多媒体课件中,笔者制作了不同长度的小棒围成三角形的三种情况,其中最长的一根小棒是固定的,而较短的两根小棒是可以活动的,让学生明确了当两边之和等于第三边的时候是不能围成三角形的。整节课学生的兴趣很浓厚,由于在实际操作中存在分歧,所以对多媒体动画演示时的结果尤为关注,最后也突破了本课的重难点——“三角形三边之间的关系”。 3 运用白板教学,实现课堂交互性 随着现代教育技术的迅猛发展,多媒体教学也逐渐呈现出了它的局限性。PPT课件是教师提前精心制作的,课件中可以展示教师“预设”的资源,却不一定能体现课堂上学生的“生成”。因为学生的思维是开放的、活跃的,教师不可能预设出学生的每一种思考方式,总有很多“意外”生成。这时,交互式电子白板作为一种新型的现代技术手段走进小学数学课堂,它不仅能发挥多媒体教学的优势,还能弥补多媒体教学中不足的地方。 首先,白板教学是创设情境的有效手段。交互式电子白板不仅有多媒体所具备的视频、播放等功能,还可以随时暂停,根据学生找到的信息进行圈圈、画画、复制、黏贴等,唤起学生学习兴趣的同时,激发他们主动参与到学习活动和积极思考中来。 比如,在教学“找规律”时,笔者创设了下面的教学情境。 师:今天,老师带了一个故事给大家,这个故事里蕴含着一些数学的道理,看看大家能不能观察出来。(把魔法数学故事屋中的一本《小刺猬的项链》以视频、动画的形式插入白板课件中,教师可以在白板上一边翻故事书,一边讲述,配上轻柔的音乐,在轻松愉快的氛围中把学生带进数学的课堂。) 故事说的是一只小刺猬,一天……,来看一看他们各自穿成的项链吧!这是小刺猬的,这时……,大象看到了……,于是小动物们行动起来,它们决定要给大象一个大大的惊喜。它们做了一条最最与众不同的项链挂在了大象的脖子上。(故事中小动物们带的项链的颜色都是有一定的规律的。) 师:就是这样一个简单的小故事,你从中读出了它蕴含了哪些数学道理?(出示小动物带项链的图片)仔细观察,它们的项链到底有什么规律呢? 学生同桌讨论,集体交流,分别说一说有何规律,白板操作演示(圈出学生发现的规律,并复制黏贴在空白的地方,方便学生在接下来的学习中进行比较和分析)。 师:那这些项链共同的特点是什么呢? 板书:几个为一组,不断重复出现。 照这样的规律摆下去,小刺猬第4组珠子有哪些?小白兔第6组的第一个珠子是什么颜色?大象的项链第50组的最后一个珠子是什么颜色? 小结:正是这些图形排列有规律,我们才能很快确定后面其中某个位置上是什么颜色。 通过一个生动有趣的故事,激发学生学习数学的兴趣,让学生在故事中感受生活中的规律,为本课的学习做好铺垫。 其次,利用电子白板,可以改变单一的课堂训练模式,提高练习效率。 例如,笔者在教学“认识多边形”时,就设置了下面的练习形式。 1)运用拖动功能,将预设的问题或情境先隐藏起来,根据教学需要随机提取。拖出预先隐藏的蜜蜂蜂巢的图片,让学生猜一猜蜂巢是由许多的几边形组成的?学生由于之前已经有了认识四边形、五边形的认知经验,很快猜出是六边形。然后教师拖出:由六条边围成的图形是六边形的定义。 2)无限克隆和书写功能,既节约了在黑板上一次次画图的时间,又能将学生不同 的答案一一呈现出来。出示想想做做中的最后一题:“把下面的四边形、五边形、六边形都分成三角形,最少能分成几个?”因为分法不唯一,所以可以运用白板的无限克隆技术复制几个图形让多个学生在白板上操作分一分、画一画,出现错误也可以用橡皮擦功能擦掉并及时纠正。 3)运用白板中现成的评价模板,学生做完之后,可以直接check答案的正确与否,方便又直接。现代教育技术为师生、生生互动构筑了一座坚实的桥梁。有声有色、图文并茂的教学方式让小学生从单调、枯燥乏味的数学知识的学习中解放出来,让他们体会到数学课堂也是多姿多彩且趣味无穷的,为他们以后的学习奠定扎实的基础。所以,教师有责任也有义务努力提高自己的现代教育技术水平,从而提高数学课堂效率。 数学教育论文:信息技术教育和初中数学课堂教学整合的有益尝试 信息技术教育与初中数学课堂教学的有效整合,必将改变课堂教学的模式、课堂教学手段,促进教师教育思想的转变和教育观念的更新。信息技术的交互性,激发学生学习数学的兴趣和充分体现学生的主体作用;信息技术提供的外部刺激的多样性,有利于学生对数学知识的获取与保持;巧借信息技术的丰富资源,培养学生的创新精神和发现式学习。 论文关键词:初中数学,信息技术,整合,运用,效果 在知识更新、信息爆炸、科学技术迅速发展的今天,数学教学工具有了划时代的突破,数学教学从单一的教学逐步入声、图共存的多媒体教学时代。计算机网络技术和多媒体技术以不可阻挡之势快速走进中学数学课堂教学领域,它必将改变课堂教学的模式、课堂教学手段,促进教师教育思想的转变和教育观念的更新。下面根据数学教学中的实践经验,谈谈初中数学教学中多媒体教学的几点尝试。 一、巧借信息技术的交互性,激发学生学习数学的兴趣和充分体现学生的主体作用 1、人机交互是多媒体计算机的显着特点,多媒体计算机可以产生出一种新的图文声色并茂的、感染力强的人机交互方式,而且可以立即反馈。这种交互方式对于数学教学过程具有重要意义,它能有效地激发学生的学习兴趣,使学生产生强烈的学习欲望,因而形成学习动机。 2、人机交互有利于发挥学生的主体作用,有利于激发学生自主学习的积极性。传统的数学教学,教师是主宰,学生是配角,从教学内容、教学方法、教学步骤,甚至练习作业都是教师事先安排好的,学生只能被动参入这个过程。而优秀的多媒体课件所提供的交互式学习环境中,学生可以按照自己的学习基础,学习兴趣来选择所学的内容的深浅,来选择适合自己水平的练习作业。 初中数学复习课或习题课,特别适合人机交互的学习环境,因为初中数学教师完全有能力制作这类课件,从前置知识复习,精选例题讲解,到巩固练习作业,每一教学环节都可以设置成不同的层次,学生根据自身情况,选择性地进入相应层次,当然还有机会进入高一层次。这种交互性所提供多种的主动参与活动,就为学生的主动性、积极性的发挥创造了良好的条件,从而使学生能真正体现出学习主体作用。 二、巧借信息技术提供的外部刺激的多样性,有利于学生对数学知识的获取与保持 信息技术提供的外部刺激是多种感官的综合刺激,它既能看得见(视觉),听得着(听觉),还能用手操作(触觉),这种多样性的刺激,比单一地听老师讲解强得多。同时信息技术的丰富性、交互性、形象性、生动性、可控性、参入性大大强化这种感官刺激,非常有利于知识的获取和保持。 1、化无形为有形。初中数学理性知识成分太重,传统的教学只片面强调逻辑思维训练,缺乏充分的图形支持,缺乏供学生探索的环境,于是只能靠学生的死记和教师的说教了。比如,初三几何“点的轨迹”,学生最终会知识“轨迹”是一些直线或射线,但学生对“轨迹”是毫无想象力的。《几何画板》能有效地解决这一问题,它显示的“点”一步步地动态有形地组成直线或射线,旁边还能显示轨迹中“点”的条件,这种动态的有形的图形是十分完整的,清晰的,它远远超出老师“把轨迹比喻成流星的尾巴”。 2、化抽象为直观。初中数学的概念教学是教学中的难点,学生几乎被动地从教师那里接受数学概念,只有靠强化记忆知道概念的共性和本质特征。初三代数“函数”,就是一个典型的概念教学,关键是让学生对“对于x的每一个值,y都有唯一值与它对应”,有一个明晰直观的印象。运用多媒体的直观特性,分别显示解析式y=x+1,数学用表 中的平方表,天气昼夜变化图象,用声音、动画等形式直观地显示“对于x的每一个值,y都有唯一值与它对应”,最后播放三峡大坝一期蓄水时的录相,引导学生把水位设为y,时间设为x,就形成了y与x的函数关系。不仅引起学生的自豪感,而且对函数概念理解非常透彻。 3、化静止为运动。运动的几何图形更加有效地刺激大脑视觉神经元,产生强烈的印象。初中几何《圆》这一章,各知识点都是动态链接的,许多图形的位置发生变化,图形间蕴藏的规律和结论是不变的。熟悉《几何画板》的教师,无一例外会用《几何画板》来演示“圆幂定理”,即相交弦定理割线定理切割线定理切线长定理,鼠标一动,结论立现,效果相当好。其实象“垂经定理”、“圆心角、弧、弦、弦的弦心距关系定理”等等,需要用“翻折”“旋转”“平移”等知识证明的定理,都可用《几何画板》动态揭示知识的形成过程。有些题目,不经意用鼠标移动一个点,图形变化了,结论仍然成立,比如:图形中移动C点或E点始终有CE∥DF 4、化繁琐为简明。计算机辅助教学的一个重要出发点是更好地实现教学目标,突破重难点,提高课堂教学效率。初三代数“频率分布”,在传统的教学中,教师引着学生在“60名女学生身高”数据中,找最大值,最小值;再分组;一个一个地数出每组中数据的个数;计算频率;绘频率分布表,画频率分布直方图,既繁琐又费时。用计算机辅助教学,简洁明了,把60个数据输入Excel,排序,最大值和最小值,各组中的频数,一目了然,用Excel还能方便地绘出柱状图,类似频率分布直方图。若教师重点讲透步骤、方法和道理,把非智力过程交给计算机处理,这样才能提高课堂效率。培养学生运用信息技术的能力,是信息社会对基础教育的需要,也是教育面向现代化的需要。 三、巧借信息技术的丰富资源,培养学生的创新精神和发现式学习 信息技术的丰富资源,能为数学教学提供并展示各种所需的资料,包括文字,声音,图片,视频等,能创设、模拟各种与教学内容相适应的情境,为所有学生提供探索复杂问题、多角度理解数学思想的机会,开阔学生数学探索的视野。 数学教育论文:浅议数学教学的情感教育功能 十多年来，我国小学数学教学的改革发展，经历了一个逐步深入而又十分艰苦的探索过程。人们的注意中心先是放在“加强双基”上，进而重视“培养能力”和“发展智力”，以及如何教学生“学会学习”，现在又在探索如何用“素质教育”的思想来进一步指导小学数学教学改革，这是具有深远意义的一种有益尝试。 其中，从素质教育的高度来重新认识“非智力因素”，进一步充分发挥数学教学的情感教育功能，已成为数学教学研究的“热门”话题之一。 首先，现代心理学研究表明，学生的学习并不是一个“纯认识”的过程。正如人文心理学家罗杰斯所指出：学习本身就包括认识和情感两个方面。作为学生（学习的主体）在数学学习过程中，其智力因素担负着信息加工的任务，即对信息进行感知、加工、识记、保持和应用。它可以使人类积累的经验转化成个体的知识结构，属于主体的操作系统。而非智力因素担负着信息选择的任务，即对信息进行鉴别、筛选，当认为是有趣的、有价值时，主体便主动而有效地吸收，否则反之。这就是为什么有的教师一味加大知识信息量而不能真正进入学生头脑的原因。因此非智力因素对操作系统起着始动、定向、维持和调节的作用，它属于主体的动力系统。我们的教学如果只注重操作系统的过程，即认知过程，而忽略动力系统的过程，即情感过程，或者虽然有时也讲兴趣、动机、情感、意志，但充其量只作为吸引学生注意，保证上课不走神的一般条件，作为附加于教学活动之上可有可无、无足轻重的东西，就不能不说是一个很大的缺陷。从现代教学观看，在教学过程中两种系统是协同作用、互相依存、相互促进、密切配合的，因此数学教学必须努力实现学生的认知与情感、智力因素与非智力因素培养的和谐统一，在充满活力的教学过程中追求最佳的教学效果。 其次，从素质教育的角度看，小学阶段不仅是智能发展的关键期，也是情感和人格发展的关键期。数学教育的目标不只是传授知识和发展能力，也应该着眼于学生的整体发展。在传授某一知识，培养某一能力时，应注意使学生的知情意行各个方面都能得到协调发展。因而，情感教育应该成为数学学科教学整体目标中的一个重要组成部分。 第三，数学课堂教学不仅应该是进行情感教育的阵地，并且有发挥情感教育功能的条件与可能。教学过程不仅是师生双方信息交流的过程，同时也是情感交流的过程。人总是有感情的，教师对数学教学业务的精益求精、对数学学科的热爱，将潜移默化地影响着学生。教师对学生真挚的爱、积极的鼓励、会心的微笑、殷切的期望，教师为学生创设的愉悦、和谐的课堂气氛，必然会给孩子们创设良好的心理条件，1987年北京市曾对9所中小学学生进行过问卷调查，其结果反映，学生对“最喜欢的老师”与“最感兴趣的学科”的一致性高达99％。因此我们可以说，教师对事业和儿童的热爱，是数学教学中情感教育的总源泉。在课堂教学中，教师精心设计的教学活动，能激发学生的学习情感，必然激活和加速学生的认知活动。正如赞可夫所说：教学法一旦触及学生的情绪和意志领域，触及学生的心理需要，这种教学法就会变得高度有效。因此我们可以说：通过教学设计和采用有效的教学策略，激发学生学习兴趣，满足学生成就动机，是数学教学中情感教育的主要途径．那么如何发挥数学教学的情感教育功能呢？ 1．首要的是师生合作。教学中要重视师生之间的积极的平等的情感交流，为学生创造一个良好的学习环境。“亲其师，信其道”，当学生对老师产生积极情感，那么他们就容易将这种情感迁移到教师所教的内容上去，这就是情感教育的迁移性功能。 2．要充分利用教师自身的体态。情绪是感情的外在表现，教学中师生之间的情绪活动总是在互相影响、互相感染的。老师的面部表情、言语动作，甚至衣着都无时无刻不在影响着学生的情绪，这就是情感教育的感染性功能。 3．人的情感总是在一定的情境中产生的。在数学课堂教学中，教师应注意结合教学内容揭示数学美，使学生感受到数学的无穷奥妙，促进他们对数学的热爱；应注意向学生提供生活中的具体事例，使学生感受到生活中数学无处不在，激发学习数学的热情；应注意通过巧妙的设疑，激发学生强烈的求知欲；应注意捕捉学生思维的闪光点，提高学习的自信心，激起他们继续学习的热情，等等。这就是情感教育的情境性功能。 4．学生的天性是好动。我们的教学应以学生这一心理特征为出发点，教学中注意让学生多种器官并用，为他们动手、动口、动脑提供足够的素材、足够的时间和足够的空间，为他们自我表现和相互交流提供多种多样的机会，努力营造为学生所“喜闻乐见”的课堂气氛，以充分发挥情感教育的自主性功能。 5．小学生正处在身心发展的阶段，离不开教师的诱导，所以小学数学教学中要强调正确发挥教师的主导作用。小学生对待老师的表扬奖励、批评惩罚和漠不关心有着绝然不同的心理体验。如果教师对学生漠不关心，学生有了进步不能及时得到表扬奖励，有了不足也不能及时得到批评和纠正，那么学生（尤其是自制力差的学生）也同样会以无所谓的态度对待学习。因此从教学艺术的角度看，就要求教师必须有强烈的责任感，在教学中能以表扬奖励为主、批评教育为辅，表扬与批评有机结合的方法，不断激发学生积极的学习情感。心理学实验表明，学习者如果能通过及时反馈知晓自己的学习状况，比不知晓者学习动机强。因此从教学艺术的角度看，就要求教师必须掌握能及时向学生反馈学习成就的评价形式，不断强化学生学习的积极情感，或纠正不健康的学习情绪，以充分发挥情感教育的可导性功能。 数学教育论文:初中数学创新教育的浅析 一、初中数学创新教育的重要性 数学教育是要让学生掌握生活和学习中所需的数学知识与技能,在培养创新思维和能力方面发挥作用。指出:“教育是知识创新、传播和应用的主要基地,也是培养创新精神和创新人才的摇篮。”在初中数学教学中进行创新教育,使学生对数学领域有新发现、新思想、新方法,具备应用意识,为将来成为创新型人才奠定基础。 二、充分利用生活情境,营造数学创新教育的课堂氛围 1.从生活实例中抽象数学概念,营造数学创新教育的课堂氛围。如《5.2.1平行线》,引入概念前,先让学生熟悉实例:铁路的两条铁轨、道路上的斑马线等,学生有了感性认识,再讨论两直线的位置关系,从而得出平行线的概念。2.在初中数学教学中,活跃的课堂气氛和融洽的师生关系,适宜学生主动参与、主动学习,有效培养学生创新能力。如《5.1.3同位角、内错角、同旁内角》教师教学生用大拇指和食指构造三线八角(大拇指代表截线,食指及其余三个代表另外两条直线)。根据八角的特征,用大写英文字母表示位置关系,同位角呈“F”型,内错角呈“Z”型,同旁内角呈“U”型。 三、在数学教学中有效进行创新教育 1.利用空间观念,培养创新思维。 数学是研究数量关系和空间形式的科学,而空间观念是指根据物体特征抽象出几何图形,根据几何图形想象出所描述的实际物体等。发展空间观念,对于培养学生的创新精神和实践能力是十分重要的。如《13.1.1轴对称》学生探索风筝、剪纸等图片中蕴涵的轴对称关系及性质,学习小组列举生活中的轴对称图形。引入问题:为什么飞机的设计要采用轴对称?有何意义?经过学习,学生不仅获得知识,也提高了对数学价值的认识。另外,空间观念是发明创造必需的,许多发明创造都是以实物呈现。如水杯﹑热水瓶等装液体的容器,为什么液体容器是圆柱体?从圆和正多边形的面积和周长比较,面积为1m2的正三角形的周长约为4.56m,正方形的周长为4m,正六边形的周长约为3.72m,圆的周长约为3.54m。可见面积相同的正多边形边数越多周长越小,圆的周长是最小,所以相同体积和高度的容器,表面最省材料的是圆柱体。从数学方面考虑,还有更省材料的球体,但是球体放不稳,实际生活中不用球体做液体容器。 2.在演变或拓展中形成创新意识。 数学课本的例题或习题具有典型性和代表性。教学中针对性地讲好这些题,并把题目适当演变或拓展,能加深学生对数学知识的理解和应用,提高学生观察、分析、解决问题的能力,有利于培养学生的创新意识和实践能力。如学完《18.2特殊的平行四边形》引入此题:顺次连接四边形四边中点所得的四边形是平行四边形。如变形1条件改变,结论让学生探讨;如变形2结论不变,让学生探讨条件。也可让学生自己演变或拓展。变形1顺次连接矩形、菱形、正方形、等腰梯形各边的中点得到什么样的图形?变形2顺次连接哪些图形四边中点所得的四边形是平行四边形? 3.在猜想与探索中培养创新能力。 每个学生都具有创新潜能,要把潜能转化为创新能力,教师组织探索型问题,激发学生求奇之心,直觉观察,大胆猜想,实现认知与思维品质发展的和谐统一,从而形成创新能力。4.应用数学知识解决实际问题,培养创新技能。数学广泛的应用于生产和生活中。现实生活中与数量和图形有关的问题,教师挖掘有价值的实践活动,学生主动尝试,抽象成数学问题,应用数学知识解决,培养创新技能。如学完《11.3.1多边形》引入此题:十人参加一次会议,每个人都与其他九人握一次手,问总共握手几次?分析:利用数形结合,建立数学模型解决。十边形的十个顶点分别代表十个人,握手总次数就是十边形的边数加上对角线的条数,即:10+10×(10-3)/2=45教学中,教师结合具体教学内容,不断引入生动的实例,通过数学知识的应用,使学生感受到数学不再是简单的数字,而是贴近生活的知识,同时提高学生学习数学的兴趣。 四、总结 总之,在初中数学教学中,教师要坚持培养学生敢于求异、自主探索、发现问题、提出问题,勇于创新的情感和个性品质,努力为学生营造创新教育的情境,创新思维、创新能力的培养才能实现,素质教育才能得到实施,这是一件长远而艰巨的任务。 数学教育论文:职校数学教育中数学文化的策略 1对数学文化的理解 南开大学数学科学院顾沛教授在南开大学开设多轮“数学文化”课时是这样说的“:‘文化’一词有广义和狭义两种解释。狭义的‘文化’仅指知识,说的是一个人有文化就是说他有知识;广义的‘文化’,则泛指人类的物质财富和精神财富的积淀。数学文化中的‘文化’用的是文化的广义解释‘,数学文化’的解释也有广义和狭义之分。狭义的指数学的思想、精神、方法、观点、语言以及它们的形成和发展;广义的解释除这些外,还包含数学史、数学美、数学教育、数学与人文的交叉,以及数学的各种文化的关系”。 2中职数学教育活动中数学文化的渗透策略 加强学习,转化观念。教师应注重数学文化价值的作用,从而让学生受数学文化影响,使学生思维能力与数学素质得到提升,为终身学习做好铺垫。作为数学教师,自身应广泛阅读各种各类的着作,如一些数学着作,与数学有关的边缘着作,先进的教学思想和方法书籍,其他科学及文化修养等不同类别的书籍。通过阅读学习,改变自我的片面教学状态,实行多元化的数学知识传授,了解更多的数学文化知识,提高自己的数学文化修养,从而优化职高数学教育活动。培养学生数学化的思维方式:用数学的意识。这是指通过把背景材料抽象成数学问题来研究还要结合实际来应用所学的数学知识,教师要鼓励学生接触社会,参加多种多样的实践活动。作为数学教师应积极引导学生用数学的意识,例如,如何进行班级值日表的安排,能让每一组的同学在较短时间内完成值日工作。教师可以指导学生从考虑选拔有责任心和领导能力的组长,爱劳动和不爱劳动的学生的分配等等方面出发,让学生利用数学分类方法,数学最优化选择,统筹规划等思维能力进行问题的解决。作为数学教师应高度赞扬用数学的意识进行生活的学生,比如,A同学在进行黑板报的图案设计时,完全采用了数学中的对称方法;B同学在班规的指定中,充分考虑了扣分和加分的必须平衡,采用了数学中的定理守恒规律,等等诸如此类的生活小事,我们都可以对其行为进行赞赏,并给予理论的指点。生活中处处有数学,生活中处处用数学,用数学意识理念来处理生活小事,让职高的学生能更好的认识数学,更好的应用数学,摆脱抽象的数学。数学课堂教学中,教师以文化传播的方式进行课堂教学。如果教师在传授一些常见的数学概念、理论和方法时,能够指出它们的来源、典故及历史演变过程,将会使学生兴趣昂然。例如我在讲到解析几何这一章时,我先讲了解析几何的产生和发展的过程,当然我也介绍了解析几何的创始人笛卡儿,也讲述了笛卡儿发明坐标系的过程。在我们讲到概率论时我谈到了概率论的起源问题,当同学们知道他源于一场赌博游戏时,特别惊讶进一步感慨数学真是无处不在。通过这些背景知识的介绍,同学们不仅增长了见识,同时也提高了兴趣。另外在函数表示法的教学中,我们可以从数学美的角度出发,欣赏函数图像的直观美,函数表格动与静结合的美,函数关系式简约美,学生更愿意从美的角度欣赏函数的表示。通过多种课外活动传播数学文化。利用校园的文化艺术节,推出数学文化周,旨在通过此活动传播数学文化。在数学文化周中,我们举办多种多样的活动,如侦探故事有奖问答,让我们的学生做一回大侦探,体验数学严谨的逻辑推理文化。闯关玩魔方,让学生动手比比谁的手快脑快,感受数学逻辑思考和立体思维的文化。《数学园地》读本和数学知识为主题的黑板报,让学生欣赏美丽的数学图形和数学故事及着名的数学问题,领略数学的美、数学的科学、数学的再创造等文化。数学趣味知识竞赛,让学生做中认识数学的趣味,数学的多面性文化,获取到课上没有学到的数学知识。 3结语 教师的职责是“教书育人”,在职高数学教育活动中,中职数学教师应正视数学文化在中职数学教育中的不可替代。让数学文化在中职数学教育活动中大方光彩,让我们的中职学生体会数学与自然及人类社会的密切联系。以数学文化为载体提高中职学生的数学素养,让我们的学生在学习数学知识的同时,教师达成育人的目标。 数学教育论文:数学例题的教育功能的拓展 众所周知,例题教学是高中数学课堂教学的重要环节.可是在日常教学中,部分教师的例题教学具有太多的随意性,影响例题教学功能的正常发挥.带着这个问题,笔者不拘泥于校内,广泛学习,开展教学研究,有所领悟.下面以一节高三复习课为例,探讨例题教学的功能问题. 一、听课笔录 1.流淌一题多解,打开解题思路 教师:零点问题是函数的重点问题,也是高考的热点问题,请大家一起来探讨题目:“已知函数f(x)=2a+2x-3-a在区间[-1,1]上有零点,求实数a的取值范围”的解法. 学生1:当a=0时,函数在区间[-1,1]上没有零点,不合题意,故a≠0. 当a≠0时,二次函数f(x)在区间[-1,1]上有一个零点或两个零点,故f(1)f(-1)≤0或 教师:好!一人一种方法,两位同学就给出了两种解法,打开了解题思路.学生1根据二次函数的图象,将零点分布问题转化为解不等式组的问题,自然流畅.学生2巧妙地将零点分布问题转化为考察两条曲线交点个数问题,数形结合,进一步转化为解不等式组的问题,一气呵成.两位同学勇于探索,殊途同归,都是利用数形结合的思想,将问题转化为解不等式组的问题,值得大家学习.但是答案不同,问题出现在哪里?你还有不同的解法吗? 2.审视思维过程,利用错解资源 学生3:学生1的思路容易想到,不但利用了数形结合思想,还用到了分类讨论的思想.但是解不等式组时出现了计算方面的错误,结果是“1≤a≤5或或a≥5”,即学生2的答案是对的. 学生4:学生2得到的不等式组有些突然,两个同学的答案不同,使我怀疑学生2的结果,顺着他的思路想下去,通过画图,感到思路其实也很简单、自然.当a 0时,抛物线的开口向上,顶点在y轴的负半轴上,抛物线与直线的交点的横坐标在区间[-1,1]上;当a 0时,抛物线的开口向下,顶点在y轴的正半轴上,要以直线的纵截距为分类标准展开讨论.当a≤-3时,与a 0时的做法类似;当-3 学生5:之所以感到这种问题的挑战性,错误常发生在所列出的不等式(组),但是,有时也发生在解不等式组.因此,解题时既要重视解题思路的探求,也要重视运算、变形等操作层次的基本功训练.当答案不同时,可以运用“一题多解”进行验证,把思路打开. 教师:有见解!学生3和学生4不但审视了两位同学的思维过程,而且从宏观着眼,提出了解决问题的数学思想,从微观入手,提出了问题解决过程中的细节问题.学生5从学生1的错解和自己的解题经历出发,谈解题心得体会.请大家重新审视学生1和学生2的解题思路,思考得到的不等式组的合理性,验算结果,看看从中还能得到什么启发? 3.多向提出问题,沟通因果关系 教师:好,有点探索的味道.不过,这个问题与所讨论的题目有什么关系呢? 教师:好哇!学生7建立了与已有问题的联系,利用学生1的方法求解,体现了一法多用.学生8更是另辟蹊径,将零点分布问题转化为求函数的值域问题,让人耳目一新.但是,两人的结果又不一样,怎样评价? 教师:学生9具有实事求是的科学态度,验算能够“吸取精华,去掉糟粕”,谁又能够解答学生9的困惑? 学生10:问题发生在转化的等价性方面,即不是充要条件.因此,对于区间端点,还是要进行检验. 4.聚焦解题智慧,升华数学思想 教师:不错,学生10既找出了错因,也提出了解决问题的办法.只有几分钟就要下课了,大家发掘一下,可能得到更多启迪,受到更多启发. 学生11:解决函数零点问题有三种途径,一是直接根据函数零点存在条件得到不等式(组);二是转化为两个函数图象的交点问题,按照交点位置建立不等式(组);三是分离参数,转化为求函数的值域. 学生12:沟通了函数的单调性与函数零点的关系,函数在给定区间不单调,其本质是它的导函数在这个区间有零点,且没有相同的零点,2009年高考数学浙江卷文科第21题第(Ⅱ)问、理科第22题第(Ⅰ)问(其实就是学生6给出的题目)都是这样的问题. 学生13:我用学生8的方法求解第一个题目,能够得到正确的答案,但是在分离参数时遇到要考虑系数不为零的问题. 学生14:学生11概括的三种方法,都是在化归思想、数形结合思想、分类讨论思想指导下,得到不等式(组),体现了数学思想在数学解题中的指导作用. 学生15:说实在的,这些问题我感觉较难,难就难在如何正确得到不等式组.通过这节课的学习,我找到了破解“含参函数零点(不单调)问题”的思想方法. 学生16:当我们遇到不太容易的问题时,我们要联想与之相关的问题,用熟悉问题的处理方式、已有的方法去解决问题;当不太容易的问题得到解决后,我们还要联系与之相关的问题,比较分析,组题研究,以寻求一类问题的解决方法和解题规律. 教师:真是太好了!学生12沟通了函数的单调性与函数零点的关系,多题归一,有化归意识;学生15给这节课的问题“命名”,给出了问题的识别标志;学生11总结得到这类问题的三种解法,为大家提供了解决问题的方法;学生14结合探索过程,概括了解决问题的数学思想;经过学生16的升华,升格为我们处理不太容易问题的思想策略;请大家关注学生13的问题,作为研究性学习课题,对这节课的问题进行深入研究,我想大家还会有意想不到的收获. 二、教研思考 1.生“动”:发挥例题教学的基本功能 文[1]认为,“生动”课堂的内涵还应涵盖学生的表现,要看学生是否积极参与了课堂,即“生动”课堂要求生“动”,这里的“动”不仅要有“学生的说、学生的做”这些显性的动,更要有“学生的思、学生的想”这些隐性的动. 应该说,案例中教师给出的例题对学生具有智力挑战性.但是,作为高三第一轮复习的一节综合应用课,具有思维训练的价值.本节课中,“学生的说、学生的做”这些显性的动比较多,有15位学生上黑板进行板书或发表意见,教师给出例题后,学生进行了8分钟的自主探索,就是学生5谈解题心得体会后,教师还要求学生“重新审视学生1和学生2的解题思路”,进行验算.生“动”,增加了学生的体验、说的底气;生“动”,提供了思的素材、思的线索;生“动”,带动了学生的思、学生的想”,发挥了例题教学导思、导行等方面的基本功能. 其实,例题教学的功能是多方面的.例题教学是使学生掌握数学基本知识,形成数学基本技能,领悟数学基本思想方法,发展数学能力,改变学习方式的重要环节.按照一定的教学意图设置一定的例题,是发挥例题教学基本功能的基础.正例可以同化知识,强化数学概念;反例可以顺应知识,重组认知结构;匹配好的例题、练习题的解题教学,可以训练思维,引领研究性学习. 当然,一个例题不可能承载众多的教育功能,就是有较多的教学功能也不可能在一节课中发挥得淋漓尽致,毕竟一节课的教学时间是有限的.要按照教学目标设计例题教学,以发挥例题教学的基本功能、保障教学意图的落实.对于学生确有困难的题目,可以引导学生先审题,探求出解题思路后,再让学生动手去做、去落实.对于一般的例题,可以让学生先做、先尝试,积累一定的经验后再组织学生去研讨. 2.“互动”:突出例题教学的主要功能 文[2]认为,“在培养思维能力的成效上,对一个问题从不同层次和维度上开掘100次,比对100个问题各只浅挖1次的效果要好得多”. 案例中,对例题的“开掘”有独到之处.教师给出例题后,学生进行了8分钟的自主探索,从不同维度进行“开掘”.15位学生上黑板进行板书或发表意见,在互动中 汇集他们从不同层次和维度上“开掘”得到的信息,生成新的“开掘”点和“开掘”方向,引发思维“风暴”,时而发生认知“冲突”,引出探索问题;时而产生思维“碰撞”,闪烁理性智慧.互动,增添了学生学习的信心、心灵感应;互动,产生了各种“意外”、探索氛围;互动激发了学生参与的热情,促进了学生的思维运动,突出了培养思维能力的主要功能. 一节课,例题教学的主要教育功能是什么?这既取决于教学目标,又取决于学生的现实水平,还取决于教师对课标的理解及教学立意.从听课笔记中可以看出,本课例中教师试图通过解剖所提供的问题,引导学生探求解决“含参函数零点问题”的思想方法,以此为“抓手”,培育、发展学生的思维能力.而从学生课堂上的表现也可以看出,素材选择符合学生的实际,教法有利于落实教学意图、突出思维训练功能. 3.“联动”:追求例题教学功能最大化 所谓联动,狭义上讲,是指知识之间的前后联系、个体的思维运动,前面的积累是后续学习的基础,后续学习又不断深化对前面所学东西的认识,相互联系,形成学习观点的变化,促进个体思维进动;广义地说,是群体的价值联系、联合行动,它得到群体认同,产生群体行动,形成一定的氛围,促进群体思维运动. 案例给人的感觉是“联动”效应.从学生6提出的问题可以看出,学生6注意积累、关注知识之间的前后联系,由当前问题能够联想到与之相关联的问题.他的问题得到了群体的响应,有学生7利用学生1的方法所进行的尝试,还有学生8“另辟蹊径,将零点分布问题转化为求函数的值域问题”求解的探索.从而沟通了函数零点与函数单调性的关系,为群体提供了研究性学习材料和研究方法.特别是课堂的“后半段”,学生参与小结,一个个来自学习过程的真实感受,一个个闪烁着理性与智慧的发言,得到了群体的呼应,推动着群体的思维运动。 新课程倡导“以学论教”,主张为学生的“终身学习”奠定基础.课例中教师不拘泥“预设”,实行教学民主,尊重学生的首创精神,以学生的问题、观点为出发点,生成教学资源,引领探究活动,引导学习方式,为落实新课程教育理念进行了有益的探索、积极的尝试.当然,不能说课例尽善尽美,比如学生12说“2009年高考数学浙江卷文科第21题第(Ⅱ)问、理科第22题第(Ⅰ)问”就是相关的问题,教师可以利用现代信息技术展示给学生看,以此强化学生的问题意识、联系的学习观点和利用信息技术手段解决问题的观念. 不应该苛求一节课例题教学功能的全面性,但要追求例题教学功能,特别是主要功能的最大化.我们应该将课程目标分解到各个教学模块、各节数学课,不断强化导学、导思、导行功能,以追求“不教而教”的终极目标 数学教育论文:实施“生活数学”教育 培养自主创新能力 在以往的小学数学教学中，教师非常重视数学知识的教学，而很少关注这些数学知识和学生的实际生活有哪些联系。学生学会了数学知识，却不会解决与之有关的实际问题，造成了知识学习和知识应用的脱节，感受不到数学的趣味和作用。这对学生实践能力和创新能力的培养是很不利的。新修订的小学数学教学大纲明确指出：“要重视从学生的生活实践经验和已有的知识中学习数学和理解数学。”这就要求数学教师结合学生的生活经验和已有的知识来设计富有情趣和意义的活动，使学生切实体验到身边有数学，用数学可以解决生活中的实际问题，从而对数学产生亲切感，增强了学生对数学知识的应用意识，培养学生的自主创新能力。 一、技能训练“生活化” 技能训练“生活化”要求训练着眼于学以致用，而非学以致考，训练材料应尽可能来自生活。 如在教学分数的初步认识时，可以这样设计：请学生用手指表示每人分到的月饼个数。并仔细听老师要求，然后做。如果有4（2）个月饼，平均分给小明和小红，请用手指个数表示每人分到的月饼个数，学生很快伸出2（1）个手指。教师接着说现在有一块月饼，要平均分给小明和小红，请用手指表示每人分到的月饼个数，这时，许多同学都难住了，有的同学伸出弯着的一个手指，问他表示什么意思，回答说，因为每人分到半个月饼，教师进一步问：你能用一个数来表示“半个”吗？学生被问住了。此时，一种新的数（分数）的学习，成了学生自身的欲望。再 如教学“分数的意义”时，可以充分运用本班中男女生人数、小组人数之间的关系设计练习。 二、思维训练“生活化” 思维训练“生活化”，是指在课堂教学中的教学内容要面对生活实践，为学生营造一种宽松平等而又充满智力活动的氛围，使学生自然而然地受到创新性思维的训练。由于学生的思维的创造性是一种心智技能活动，是内在的隐性活动，因此，必须借助外在的动作技能、显性活动作基础。在教学中，要结合学生的生活经验，引导学生通过“再创造”来学习知识，以培养学生的思维能力为目的，达到能力的创新。如在学习“接近整百整十数加减法的简便算法”中，有这样一题“165－97＝165－100＋3”，学生对减100时要加上3，难以理解，可以让学生联系买东西找零的生活实际想：妈妈带了165元钱去医药商店买了一盒97元的西洋参，准备给爷爷补身体。她付给营业员一张百元钞票（应把165元减去100元），营业员找回3元，（应加上3元）。所以，多减去的要3应该加上。这样教学，抽象的运算获得了经验的支持，具体的经验也经过一番梳理和提炼，上升为理论上的简便运算。 三、应用题训练“生活化” 应用于题训练“生活化”是指把应用题与生活中的问题联系起来，懂得生活中的一般道理，再去理解数量关系，理解了的数量关系再运用到生活中去解决实际问题。例如在教了“两步计算应用题”后，教师在教室里面布置了一个简易花店，标上“康乃馨3支12元，菊花4支20元，百合花5支40元，”问：老师想买7支菊花可只带了30元，你们说老师带的钱够吗？那你能帮老师想办法吗？老师又想买一束又漂亮又实惠的花，请你帮老师设计一个买花方案。此时，学生的学习欲望大增，学习兴趣高涨。通过这样的活动，学生不但掌握了知识点，更重要的是通过它让学生展开了想象的翅膀，使他们体验到学习知识的快乐，掌握了技能，激发了他们的自主创新意识。 四、日常生活“数学化” 日常生活“数学化”是指学生在教师的引导下，逐步具备在日常生活和社会生活中运用数学的“本领”，使他们认识到“数学是生活的组成部分，生活须须臾离不开数学”，要养成事事、时时、处处吸收运用数学知识的习惯，调动他们主动学习数学、创新性运用数学的积极性。例如，在低年级的教学中，教师可以提出这样的问题，你今年几岁啦？多高呀？身体有多重？比一比你和你的同桌谁重……这些都是小学生经常遇到的问题，而要准确地说出结果，就需要我们量一量、称一称、算一算，这些都离不开数学。再如，生活中常用的各种知识像按比例分配水电费、计算储蓄利息、日常购物问题均发生在身边，我们买东西、做衣服、外出旅游，都离不开数学。学生用学过的知识来解决，不仅激发了学习兴趣，而且能提高学生用所学知识解决实际问题的能力，让数学走向生活。 “生活数学”强调了数学教学与社会生活相接轨。在传授数学知识和训练数学能力的过程中，教师自然而然地注入生活内容；在参与关心学生生活过程中，教师引导学生学会运用所学知识为自己生活服务。这样的设计，不仅贴近学生的生活水平，符合学生的需要心理，而且也给学生留有一些瑕想和期盼，使他们将数学知识和实际生活联系得更紧密。让数学教学充满生活气息和时代色彩，真正调动起学生学习数学的积极性，培养他们的自主创新能力 。总而言之，要培养学生自主创新能力必须积极创造条件，努力培养学生主体意识。在课堂上要创设生动有趣的情境来启发诱导，在课外要积极运用数学知识解决实际问题，激发学生强烈的求知欲，让学生亲自探索、发现、解决问题，成为“自主而主动的思想家”，享受创造的乐趣，获得成功的喜悦，真正成为学习的主人。 数学教育论文:概论小学数学课中的情感教育 一、情感教育融入到小学数学教学中的方式和方法 1.教学内容的趣味性有助于情感教育 有的老师教的数学课非常受学生们的欢迎,而有的则相反。学生们评价最多的就是“老师上课很有趣,很有意思,既学了又乐了!”或“这老师讲的课干巴巴的,一点意思都没有,我都没听懂。”这就说明学生对教学内容的趣味性非常重视,而在其中表现出来的情感也非常明显。在数学教育中增加趣味性,如数字游戏(例:在数字1,10,100后面加上不同的单位,使这三个数相等,或在不同的位置加上小数点和单位,使三个数相等),动手实际操作(例:用尺子量出课桌的周长),情景教学,故事教学,等等,这些都有助于情感教育,所以说“兴趣是最好的老师”。 2.用适度的语言评价去激发学生的情感 老师的言行举止会给学生带来很重要的影响,所以教师先要以身作则,尊重爱护学生,平等对待每一位学生,一定要一碗水端平,不要优等生和差等生区别对待,教师的话语会影响小学生幼小的心灵,也许你的一句无心的语言会影响学生的一辈子;教师不能仅通过一次考试、一次答题或测验考评而对学生予以否定。考试考好的或回答正确的,要及时予以肯定,激发他们的更多进取心,多用赞扬的评价,如“考的真好”、“这道题回答的很棒”,等等。而对于考试考不好或回答错误的学生,就要有耐心,用平和的心态纠正其错误,并引导学生表达自己的观点和想法,让大家从不同角度进行分析,说出各自的理由,然后取长补短,让学生自己明白自身的不足。这样学生更易于接受自己的错误,从而愿意改正自身的缺点。所以在数学教学中培养学生的情感,就是启发、渗透、激励和感染的过程。学生通过参与数学学习活动来亲自体验、感受、和领悟其中的奥妙。在数学教学中用语言评价来渗透情感教育,对数学教育起到了事半功倍的作用和效果,增强了数学教学的感染力。 3.教师用自己的热情和成功的经验去维持学生的情感 学生用真心去体验和感悟在课堂中学到的知识,才能沉淀到他的内心深处,获益终生。每个做学生的都有这种体会,如果完成学习任务,就会感到满意、愉快和有成就感;而学习任务失败时,则会感到痛苦和懊恼。作为教师,要善于利用自身作为数学教师的优势,言传身教,摆事实讲道理,用自身对教育的热情去感染学生的学习热情。通过自身对数学的情感潜移默化的去影响学生对数学的情感,你把讲数学知识当成是一种享受,学生也会把你的课当成是一种视觉和听觉盛宴。如果你作为数学教师,没有严谨的教学态度,那么你的学生也不会在你的教学过程中体会到学习数学,热爱数学的乐趣和情感。因此,在教学过程中,用你的教学热情和学习数学的成功经验去维持和鼓励学生的情感,你的数学教育和情感教育就是比较成功的。 二、结论 德国教育家第斯多惠曾经说过,“教育的艺术不在于传授本领,而在于激励、唤醒、鼓舞”。因此,在数学教学中的情感教育作用是非常大的,尤其是学生处于少年阶段,在教学中把认知和情感融为一体讲给学生,让学生能体会和感知老师的情感在里面,这样学生的情感和内心世界才会向老师敞开心扉,这个过程和情感都是相互的。只有把学生真正当朋友,用自己的教学热情和真诚去激发学生的情感,才能使学生乐观进取,学到的知识才能终身获益。作为21世纪的数学教师,我们要尽快的成长起来,不断地充实自己,学习和积累经验教训,顺应教育改革创新的趋势,使情感教育在教学过程中起到更大的作用,真正达到教书育人的目的。

商业论文:商业银行营销理论不同视角的分析 摘 要 商业银行营销活动是商业银行争夺客户的重要手段之一,面对竞争日益激烈的环境,银行必须对其营销活动进行创新,而创新又离不开理论的指导。从金融营销理论、金融创新理论、信息不对称理论、价值链理论和客户经理制度五个方面对营销理论进行分析。希望能在商业银行营销中具有实践意义。 关键词 商业银行 营销 金融创新 随着国家专业银行向国有商业银行的转变以及股份制商业银行的发展壮大,银行间的竞争逐步加剧。特别是我国加入WTO后,银行准入制度的放宽和世界大型跨国银行的进入,我国的商业银行面对的竞争环境日益激烈。在新的竞争格局和市场环境下,国内商业银行的市场营销活动日渐活跃,并呈愈演愈烈之势。各商业银行纷纷结合自身优势,革新和提升营销理念,推进CI 建设,重塑公众形象,营销层次迅速提升,国内银行业开始迈入了营销时代,而经济活动又是基于经济理论的指导。如何才能在激烈的竞争中立于不败之地,作为争夺客户的重要手段-营销,必须不断进行创新。商业银行营销理论主要涉及金融营销理论、金融创新理论、信息不对称理论、价值链理论和客户经理制度。 1 金融营销理论 金融营销或商业银行营销是市场营销理论的分支。相对于其它行业,金融行业引入市场营销理论比较晚。这和商业银行的政策管制和金融业的产业结构相关。因为在以前,商业银行提供的产品和服务受国家金融政策的限制,商业银行只能被动提供国家规定的产品,商业银行分工非常明确,例如中国农业银行的客户是广大农村。而现在商业银行间的竞争日益激烈,原来的市场划分已经不存在,如何争取更多的客户是商业银行工作的重点。 事实上,金融营销是市场营销理论在金融业的移植,同时根据金融行业的特点进行理论行业化。金融营销是商业银行运用一定的公关技术(关系营销),通过服务手段(服务营销),有目的、有选择地筹措资金,开展信用往来,实现资金增值。其过程包括营销体制的构造,营销机制的确立,营销目标的制定,营销信息的收集,营销方案的决策,营销策略的谋划、营销预算的实施和营销绩效的评价。 金融营销理论是以客户需求为中心的由服务营销理论、关系营销理论和网络营销理论三大理论组成。商业银行营销的设计就是三者的整合运用。 2 金融创新理论 对于金融创新的表述比较复杂。商业银行作为比较特殊的产业,其创新只是在政策允许范围内的创新。由于各国对银行管制的差异,所以,对银行创新的概念没有统一的认识。我国经济学家陈岱孙和厉以宁借鉴熊彼特的经济创新的概念,认为金融创新就是在金融领域内建立新的生产函数,是各种金融要素的创新组合,为了追求利润机会而进行的市场改革。其涵盖金融体系和金融市场上出现的一系列新事物。包括新的金融工具、新的融资方式、新的金融市场、新的支付清算方式以及新的金融组织形式与管理方法等内容。美国的银行词典把金融创新定义为支付制度促进银行和其他金融结构作为资金供求中介作用的削弱或改变。其创新主要表现在四个方面:技术创新;风险转移创新;信用创造的创新和产生股权的创新。创新理论主要分为以下学派: 2.1 西尔伯的约束诱致假说 美国经济学家W.西尔伯认为金融创新是微观金融组织为寻求利润最大化,减轻外部对其压制而产生的自卫行动。商业银行通过创新来规避约束。约束来自于外部的政府约束和内部的自身约束。为了规避约束,银行从机会成本和金融机构的影子价格和实际价格的差异中进行最大限度的金融创新。微观金融机构金融创新的行为的逻辑是与约束相对应的影子价格在一定时期的持续上升导致金融创新。西尔伯认为美国60%的金融创新可以用该理论解释。该理论认为金融创新是金融抑制的结果。其观点是片面的,不能解释基于市场变化和经济环境变化的金融创新活动。 2.2 制度学派的金融创新理论 以诺斯为代表的制度学派主张从经济发展历史的角度研究金融创新,认为金融创新是与经济制度相互影响、互为因果的创新活动。他们认为在计划经济和完全自由的市场经济没有金融创新存在的空间和必要。制度学派认为全方位的金融创新只能在受管制的市场经济中才会存在。即政府的管制本身就是金融制度领域的创新。在相对自由的市场经济中,政府管制妨碍金融活动时,银行会试图进行金融创新来规避管制。 2.3 基于交易成本理论的金融创新 自从科斯提出交易成本的理论,交易成本理论被广泛应用到一切经济活动领域,金融自然也不例外。希克斯和尼汉斯1976年提出的金融创新交易成本理论。交易成本理论认为金融创新的支配因素是降低交易成本。降低交易成本是金融创新的首要动机,交易成本决定了基于金融创新的产品服务创新是否具有实际价值;金融创新实质是技术进步导致交易成本下降的反映。希克斯认为交易成本和货币需求与金融创新的逻辑关系是:交易成本是作用于货币需求的一个重要因素,不同的需求会产生对不同类型金融工具的要求,交易成本的高低使微观主体对需求的预期发生变化。交易成本的降低使货币向更为高级的形式演变和发展,产生新的金融产品和服务。交易成本的不断降低刺激金融创新的向广度和深度发展。该理论认为金融创新的过程实际上就是不断寻求交易成本不断降低的过程。 我国的商业银行的金融创新的特点是国家严格的政策管制下有限的创新。由于商业银行的分业经营,作为金融创新的主体的商业银行的创新产品是非常有限的。同时市场的激烈竞争和计划经济遗留下的商业银行产品或服务的同质化,迫使商业银行积极进行金融创新,推出基于自己资源优势的创新产品或服务,通过产品或服务的差异化竞争创建竞争优势。 3 基于信息不对称理论的商业银行营销 信息不对称理论是微观信息经济学研究的核心内容。自1970年美国经济学家阿克洛夫以旧汽车市场交易模型为基础分析“逆向选择”开始,阿罗(Arrow)、赫什雷弗(Hirshleifer)、斯彭斯(Spence)、格罗斯曼(Grossman)、斯蒂格利茨(Stigliz)等经济学家在许多领域对这一理论进行了拓展性研究,并提出了“逆向选择”理论、“市场信号”理论以及“委托———”理论等基本理论。信息不对称理论被西方学者称为是最近二十年微观经济理论最活跃的研究领域。 信息不对称性的概念来自信息经济学,是指交易双方不能同等地具备或掌握做出实现交易决策所需的全部必要的信息,而是处于信息在主体间的不对称分布状态。新古典经济学认为市场中的主体具有完全的信息。而新制度经济学认为信息是不对称,从而在经济活动中存在机会主义行为和道德风险的问题。商业银行营销同样存在信息不对称的问题,信息不对称是绝对的、难以避免的。在商业银行营销中,信息不对称主要表现为商业银行和客户之间的信息不对称。在商业银行方面,由于客户的知识和信息的有限性 ,客户对于商业银行的产品和服务的理解仍然存在一些基本的存贷款业务,而对于商业银行的产品和服务的创新缺乏必要的了解,同时由于商业银行间的激烈竞争,不同商业银行的产品服务创新过多,作为客户没有时间对商业银行的产品和服务进行深入的了解,为扩大商业银行产品和服务的知名度,针对目标客户开展营销是商业银行推广产品和服务的必要手段。同时,作为客户而言,由于潜在客户数量比较多,如何更多了解客户的相关信息,是商业银行营销的重要目的,通过商业银行营销,促进彼此间了解,更大程度降低客户与商业银行间的信息不对称问题。根据现代营销以客户为中心的原则,营销的过程实际上不断了解客户需求和市场信息,根据客户的需求和建议不断进行产品服务创新,改进现有产品服务的过程。从信息经济学的观点,营销过程就是商业银行客户间信息交流的过程。信息交流是降低彼此间信息不对称的重要手段。商业银行营销只是尽可能降低信息不对称的程度,不是完全消除信息不对称。用可以忍受成本最大的消除信息不对称是商业银行营销的原则。同时信息不对称的与信用密切相关。现在通行的信用评级就是消除信息不对称的一个规范化设计。 4 基于价值链理论的商业银行营销 Michael E.Porter(1985)首次提出价值链的概念并对此进行了详细阐述。价值链理论认为,企业的发展不只是增加价值,而是要重新创造价值。在价值链系统中,不同的经济活动单元通过协作共同创造价值,价值的定义也由传统的产品本身的物质转换扩展为产品与服务之间的动态转换。彼得·海恩斯(Peter.Hines)从价值实现的最终目标出发对价值链进行了重新定义。他认为价值链是“集成物资价值的运输线”。随着信息技术的发展,Jef?鄄fereyF.Rayport和JohnJ.Sviokla(1995)提出了“虚拟价值链”(Virtual Value Chain)的观点。他们认为任何一个企业组织都是在两个不同的世界中进行竞争,一个是管理人员看得见、摸得着的有形的资源世界,称之为“市场场所”(Market Place);另一个则是由信息构成的虚拟世界,这一虚拟世界的出现导致电子商务这样一个新的价值创造场所,他们将这一新的信息世界称之为“市场空间”(Market space)。它们通过不同的价值链开展价值创造活动,前者通过“有形价值链”(Practical Value Chain),即采购、生产与销售,后者通过“虚拟价值链”,即信息的收集、组织、筛选与分配。两条价值链的价值增殖过程不同,前者是由一系列线形连续的活动构成,后者则是非线形的,有潜在的输入输出点,能通过各种渠道获得和分布的矩阵。 利用价值链对商业银行营销的业务流程进行重组。所谓“业务流程”,是指“为特定顾客或市场提供特定产品或服务而实施的一系列精心设计的活动”。在商业银行营销过程中,一个业务流程就是以一组以顾客为中心的从开始到结束的连续活动。顾客可以是外部的产品或服务的最终用户,也可以是业务流程内部的产品的使用者。业务流程重组的目标是顾客满意,即通过降低顾客成本,实现顾客价值的最大化,这一点与价值链理论中的顾客价值相一致。事实上,整个价值链就是一个创造的价值工作流程,在这一总流程基础上,可把商业银行具体的活动细分为生产指挥流程、计划决策流程、营销流程、信息搜集与控制流程、资金筹措流程等。其中有些流程是特别重要的,决定和影响着形成商业银行独特性或竞争力的因素,称之为“基本业务流程”,对应于价值链中的基本活动;其他业务流程是对商业银行的基本经营活动提供支持和服务的,称之为“辅助业务流程”,对应于价值链中的辅助活动。业务流程重组,就是通过重新审视商业银行的价值链,从功能成本的比较分析中,确定商业银行在那些环节具有比较优势,在此基础上,以顾客满意为出发点进行价值链的分解与整合,改造原有流程的路径、工作环节和步骤划分,最终实现业务流程的最优化。 5 基于关系的客户经理制度 商业银行客户经理制是商业银行综合服务体系的主体,是以客户为中心,以客户经理为先导,以所有业务操作柜员化为保障,以后台支持系统和全过程风险监控为依托,为客户提供集成式、全方位服务的服务体系,其核心是客户经理。 客户经理是商业银行为客户提供全方位金融服务的营销代表,他能够熟练掌握并组合运用商业银行产品,积极拓展市场,为客户提供全方位、全过程、多功能、多层次金融服务,是积极发掘、采集、评估并满足客户需求的客户服务业务主办,是商业银行与客户沟通的桥梁,客户通过商业银行客户经理就能得到全部的金融服务。客户经理的基本职能是为商业银行和客户双方创造商机,把握商机,商业银行与客户是一对利益共同体,为客户负责,同时也是最大的为商业银行负责;第二是要巩固银企关系,维持和发展与客户的良好关系,同时不停地发掘优良客户资源;第三是管理客户,掌握客户的所有信息,建立客户档案,不断地进行评价,从而提出商业银行对策;第四是服务客户满足客户需求,特别是要开发客户的需求;第五是控制风险,当客户情况变化,对商业银行产生不利影响时,应及时调整商业银行策略,规避风险;第六是促进创新,因为客户经理不停地在客户那里进行需求的开发、挖掘,对商业银行的创新起到促进作用。总的来讲,客户经理要对商业银行、客户双方负责,而且是把这两种职责相统一、相结合、既负责采购又要负责营销,既要拓展市场,又要控制风险,这就对客户经理的素质提出了较高的要求。 商业论文:商业银行操作风险的形势及对策 商业银行操作风险主要源于内部管理不善、有章不循、违规操作、人为失误、系统故障及外部事件等原因。此外，制度上的疏漏、道德风险、越权交易、内部人作案、外部不法分子欺诈等也经常引发操作风险。研究商业银行操作风险的具体表现形式，对于做好防范工作具有重要的意义。 一、商业银行操作风险的具体表现形式 （一）内控制度没有得到有效执行。近年来，商业银行对内部各部门、各岗位在操作流程等方面的规定是硬性的、可操作的和具体的，但缺乏必要的培训和风险意识教育，风险防范意识薄弱，导致法制观念不强，给正常业务经营带来极大的风险。 （二）商业银行内控制度落实不到位。基层商业银行人员少、“兼岗”人员多，加之本身重业务经营，轻内部管理，结果使内控制度本来就缺乏的基层商业银行，“兼岗”人员顾此失彼，不能很好地执行内控制度，缺乏应有的控制力、监督力、约束力，从内部遏止金融风险的发生。 （三）商业银行对员工的思想教育相对薄弱。基层商业银行普遍存在重业务发展，忽视对员工遵章守法及树立正确的人生观、价值观等思想教育的现象，特别是对员工八小时以外的行为基本没有监控。 （四）经营业务单一，收入少，机构只能减人增效，职工不能更好地安心工作。商业银行改革的深化，对员工压力不断加大，加之个别机构绩效激励机制不尽完善，影响员工尤其是基层员工的积极性、认同感和归属感，也成为导致案件发生的一个原因。 （五）监督检查制度不到位。抓落实，监督检查是一个不可缺少的环节，可在实际工作中，一些商业银行对业务规章制度和操作规程缺乏一套科学的、严密的、操作性强的日常检查和评价标准，检查不深不细，流于形式，敷衍了事，对存在明显漏洞的业务操作也只是轻描淡写地“告知”一下，没有引起高度重视，从而使监督检查流于形式，落实中存在的偏差和问题不易被及时发现和解决，给弄虚作假、蓄意犯罪者提供了机会。 （六）责任追究制度执行不够严格。在发生案件的地区和部门，一些商业银行对违规违纪行为的查处轻描淡写，处罚时不痛不痒；在处理一般的案件时心慈手软，从轻发落；处理大案要案时，不严查深挖，缩小处理范围，对自己不利的就拖、顶、压，从而大大削弱了制度的有效性和严肃性，一定程度上助长了违章操作的歪风。 二、防范和控制商业银行操作风险的对策 （一）建立健全全方位的操作风险防范体系。一是商业银行基层网点要建立各职能部门、各岗位之间互动的监督体制，前后台相互制约的互动体系，充分发挥事后监督岗位的作用，支行长及主管行长要定期、不定期进行换位检查。二是形成对规章制度有检查、有落实、有反馈的良性循环机制，强调员工自我约束力和自我控制能力。三是坚持制度和流程的严肃性。把风险防范全方位、多层次地渗透到单位的各个岗位和环节，充分发挥业务部门的能动性，以防范因操作不到位而引发的案件和差错。 （二）充分利用现有人力资源，建立全方位操作风险监督体系。一是商业银行要把内审部门作为一个具有独立的、可操作的部门，充分发挥内审部门的作用，同时对内审部门也要实行事前、事中、事后全过程审计和交叉审计，实施合规性、责任性和风险性并举的审计原则，对有问题和薄弱环节进行持续跟踪检查，努力将审计关口前移。二是审计部门要摆脱商业银行内部人控制的局面，建立由一级分行行长直接控制的部门，全面扭转现行实际的局面。三是对重要岗位和敏感部位的员工实行八小时以外行为的监管，最终形成银行内部自律约束、再监督和外部监督多维立体的操作风险监督体系。 （三）加强思想道德教育，并引入奖罚并举机制。要加强对员工业务技能的培训，提高操作人员的业务能力、法律意识、制度观念和道德水平，降低因人为因素或员工对政策、制度、法律不了解而引发的操作风险。在日常管理中积极倡导建立有力的风险控制文化，将本行的内部控制战略和政策准确无误地传导到各个层次的每一位管理者和员工，使操作风险控制成为每一位员工日常工作中的首要目标。同时，要引进激励机制，对全年安全无事故的员工要进行奖励，对因工作失误或造成损失的操作风险的员工要进行处，甚至重罚，以最大限度地调动广大员工的工作积极性，把操作风险控制在最低点。 （四）建立经营与内部控制“两条腿走路”的有效体制。首先，要加强内控体制建设，从内部管理入手，将环环相扣、监督制约的内控制度真正引入到商业银行业务运作的全过程。其次，建立具有高度独立性、权威性、管理严谨，工作规范的内控体制，以制度规范业务，约束人员。最后，将内控的“事后查处”改变为“事前防范”，防患于未然，一旦发现苗头，立即采取措施化解风险。同时，通过加大查处力度增强员工自觉执行制度的自觉性，控制金融风险。 （五）严格责任追究制度，加大责任追查力度。银行业金融机构在依法严惩犯罪当事人的同时，决不能放缓对其他相关责任人的处理。一是重点追究在内控制度执行过程中的失职、渎职行为，追究有关领导人的责任。二是高度重视一般违规行为的蔓延，要从小处着手，大处着眼，警钟长鸣，常抓不懈，要把隐患解决在萌芽状态，防微杜渐，形成内控的威严防线。 商业论文:商业银行信贷文化建设思考分析 加入wto对我国银行业的影响，不仅表现为前所未有的市场较量，还兼藏着文化的交汇与碰撞。现在，入世既成事实，国有商业银行为迎接竞争除加紧做好业务上的准备之外，文化上的准备也不可或缺，这种文化就是银行的企业文化。信贷在银行整体经营中所处的特殊地位，决定了它所蕴涵的特性文化在国有商业银行企业文化中的特殊比重。因此，关注、解析和构建信贷文化应当成为国有商业银行当前文化准备中特殊的、重要的环节。 一、国有商业银行发展信贷文化是参与未来竞争的特殊选择 先进的企业文化是现代企业的重要标志，是对企业管理理论、模式和成就的概括和反映，同时也助推着企业管理和生产经营的发展，是企业改革创新、赢得竞争以及繁衍生息的强大动力。同所有形式的健康文化一样，信贷文化相对信贷业务本身也存在于日常、衍生于细微、作用于无形，它秉承着以人为本的理念，具有影响人、教育人、引导人和改变人的功能，并通过人的思想行为对信贷工作起着规范、导向、推动运行和发展的作用，使信贷生成人性化的内在品质和外在形象。 所谓信贷文化，是指在信贷实践活动中形成的能够体现信贷价值观的信贷基本理念、形象气质和行为方式的总和，它是银行企业文化的一个特殊分支。外资银行进军国内市场，不仅依靠其优越的体制、独特的观念、丰富的经历和良好的素质，还将凭借其先进的文化。这种文化在理念、习俗、规则、目标、精神等诸多方面的优势都预示着无形的挑战，迫使国内银行必须以特有的银行文化来应对。长期以来，信贷作为国有商业银行最大、最传统的经营产品之一，一直是国有商业银行最主要的创利渠道，随着入世后新的经济环境的形成，信贷的作用和地位将更显突兀。抓住信贷文化就抓住了国有商业银行问题的核心，信贷文化既是制胜的基本点，又是发展的动力源。 我国的银行信贷在经营思想和运行方式上经历了几次重大变化，也孕育了不同类型、不同特性的信贷文化。改革开放之前，国有银行处在高度集中的计划经济体制之中，信贷规模和项目均由政府决定，银行只是按照要求划拨贷款，不具有独立的信贷理念和自主的信贷行为。十一届三中全会以后，国有银行逐步建立了具有相对独立性的经营权限、利益目标和信贷策略，但整体上仍然没有摆脱计划经济的制约，仍兼顾着政策性银行和商业性银行的双重职能。信贷工作的突出特征还表现为片面强调扩张规模而忽视资产质量与自身经营成果。直至20世纪90年代初我国开始转入市场经济体制以后，随着金融改革的实施和一系列金融政策法规的出台，国有银行才从根本上确立了作为国有商业银行应有的独立的金融企业法人资格与地位，成为市场经济的主体。信贷工作也渐渐形成了以质量和效益为中心的相对独立的经营理念和经营目标，并开始走上了集约化经营管理的轨道。 入世使国有商业银行信贷文化面临一次重大调整的新机遇，并进入一个新的发展时期。历史演化新阶段的新情况、新格局，促使我们有必要对信贷文化的历史与现状进行一些审视和反思，力图为信贷文化的未来发展提供有益的借鉴。 二、国有商业银行信贷文化的现状与差距 我国国有商业银行在信贷文化的内涵、规模、作用上较之国外同业先进水平与参与未来竞争的要求都尚处于初级阶段，甚至与国内一些小银行相比也有一定的差距。 1.由于信贷的核心地位及特殊作用还没有被全面、客观地认同，信贷在整体经营中的特殊功能得不到科学、合理的定位，信贷文化也显得消极与被动。国有商业银行面对变革，缺乏对健康的信贷文化的建设与引导，在信贷业务发展上过分强调安全性与零风险，致使信贷部门与信贷从业人员不求有权、但求无责等不良习气在一定范围内滋生蔓延，信贷从业人员应有的争先创优、岗位奉献、实现自我的意识无从体现，集体主义、团队精神也鲜有展露。 2.随着市场环境、企业需求与客户素质的变化，信贷经营的观念、思路、领域、行为方式也不断更新，但一些机构开拓信贷市场的能力和水平却没有得到相应的提高。对外营销与服务还停留在较低层次，甚至沿袭较为原始的公关方式，依靠请客送礼来维系银企关系，争揽优质客户，使信贷业务带有了不良甚至不健康的文化色彩。 3.无论是同业之间还是本系统之内，广泛的交流不仅能相互促进，相互提高，而且有利于营造宽松、和谐的经营氛围。但一些国有商业银行的机构在信贷改革创新、经营管理、队伍建设等方面常常眼睛向内，过分依赖自给自足，存在自满意识和排外心理，背离了合作共存的时代精神，使信贷文化在一定范围内附带了纯粹的本土化色彩和无形的封闭化特性，并最终限制了信贷业务自身的发展。 这些现象的存在，制约了信贷文化对经营的反作用力的发挥，最终势必影响信贷资产的质量、效益以及信贷的综合竞争力。 三、以国际视野打造优秀的信贷文化 1.树立信贷文化意识，重视和关注信贷文化。思路取决于观念，意识作用于实践。在未来的综合市场竞争中，信贷文化的竞争与信贷业务的竞争是同时进行、彼此交融、相互促动的两个方面。只有从主观上高度重视和关注信贷文化，才能正确认识和准确把握二者之间的关系，大力倡导积极的信贷文化，并进而有意识地发挥文化对业务的助推作用。充分认识信贷文化的概念、形式、表象和内涵，有针对性地实施文化建设，主动关注信贷经营、管理、改革与发展过程中的文化因素，从文化的角度观察、分析和解决信贷具体工作中的问题。 2.正确评估信贷文化的现状，对信贷文化的功能和作用进行准确定位。一方面，针对目前信贷文化的状况予以全面、正确地评价，既提炼出经验、成果，又查找出诸要素中的问题，并从历史背景、客观条件、人为因素等方面分析问题的成因及危害。另一方面，立足现状并结合时代特征和未来竞争需求就信贷文化的功能、作用进行合理定位。用实际、深远的眼光，以新的信贷市场为导向，全面分析、衡量信贷文化的市场潜力和引导、规范作用，明确信贷文化在信贷市场中的角色和地位，把握好信贷文化与信贷业务在市场上的结合点。 3.综合治理当前信贷文化中各类不良因素。体现以人为本的思想，注重信贷文化中人的因素，突出信贷文化的主体，将文化的思想、行为及职业道德与伦理通过人这一特殊载体得以有效传导和贯彻。其一，要关注信贷人员的个人素质和个体价值。优秀的信贷文化应当将锻造人才放到首位，通过培训等手段提高员工的个人素质，并使个人素质转化为个体价值，使信贷人员的个体价值得到实现和提升。其二，要建立良好的职业环境。这种环境既包括人际氛围、上下关系，又包括对员工教育、培养、选拔、任用以及处罚、激励的机制。良好的环境能对员工产生压力、引力和合力，既有利于稳定和吸引人才，又使信贷人员充满安全感、使命感、成就感和自豪感，从而增强工作的自觉性和主动性。其三，要发挥管理者的表率作用。这是信贷文化不断提升的关键。管理者是楷模，是政策和组织行为的化身，好的表率是隐含的文化、无形的力量，能够通过上行下效贯穿全员，形成 一致的行动、集体的合力。其四，要培育、打造集体主义与团队精神，树立团结、自信、奉献、必胜的人文精神，把从业人员感召到集体主义的旗帜之下。4.立足国情行情、放眼未来竞争，积极打造有特色的银行信贷文化。信贷文化建设是一项牵动全局、意义深远的工作，是金融竞争新格局下国有商业银行的新任务。在经济市场化、市场一体化和经济全球化高速发展时代的信贷文化，应当是面向社会、面向市场、面向国际、面向未来的文化。一方面，国有商业银行要立足现状，注重体现和挖掘国内信贷文化的民族特色。发挥固有文化基础的优势，趋利除弊，相互取补，使信贷文化依附于国情、行情，体现民族化、本土化的优良特性。另一方面，还要敞开胸襟、放宽眼光，大胆汲取域外文化的精华。与本土和国内银行文化汇集交融，相得益彰，使国内银行信贷文化更具开放、兼容的国际化特性，更能跟紧先进信贷文化的发展潮流，更加适应未来国际信贷竞争的环境…… 商业论文:商业专业市场建设科学发展观调研思考 市场，是商贸流通业依托载体和平台，一手连着生产，一手连着消费；既制约着生产的起点，也影响着生产的归宿。没有现代化大商贸、大市场，就不能有现代化的大生产。加快发展中心城区商贸业和专业市场建设，是我区乃至我市在科学发展观指导下，发挥区位优势，优化产业结构，决战“两区”，推进新型工业化、农业产业化、城镇化项目建设和提高经济素质与综合竞争力的有效途径。商贸业和专业市场的繁荣，是建设“三个新__”和实现“三个新__”目标的重要标志。 一、我区专业市场发展现状 近几年来，我区紧紧围绕“商贸旺区”发展战略，努力克服政府职能不全的影响，坚持“大市场、大商贸、大流通”的观念，充分发挥中心城区的区位优势，大力繁荣中心城区商贸业和专业市场建设，取得长足的进步。 据不完全统计，中心城区现有各类大小专业型市场40余个，总营业面积30余万平方米，主要包括家俱、建材、汽车配件、电子通讯以及以农副产品为主的综合市场及农贸市场等（具体情况见附表）。 （一）市场专业化雏形形成。撤市设区之初，我区成形的专业产品市场只有服装类的文山大市场一家。经过几年的不断发展，初步形成了从“一枝独秀”到“百家争鸣”、从单独的服装类到家俱、建材、汽车及配件、电子通讯等多门类齐头并进的发展格局。经营的品牌也从原来的低层次产品到多类型的国内外知名品牌，街道和马路两侧店面自发形成的具专业性质的市场也明显增多，如上人民路的建建筑装饰材料一条街、北门街的电脑一条街、城南井冈山大道两侧的汽车及配件市场、阳明西路的蔬菜批发市场，等等。 （二）规模、效益不断增长。据初步统计，20__年全区各类专业市场年交易总额达4亿元，实现税收380余万元（区内税收），分别是撤市设区时的20倍和15倍；正在招商的四方园建材大市场营业面积超80000平方米；城南汽车及配件市场发展迅猛，经营户超过了150家；汽车及配件、家俱、建筑装饰材料等市场的销售面覆盖了全市的各县市区，阳明西路蔬菜批发市场甚至远销到了周边省市。 （三）投资主体趋向多元化。一是政府投资。这类专业市场主要集中在农贸类市场，如书街农贸市场、城北农贸市场等；二是个人或企业投资。这是目前市场投资的主要形式，如阳明商城、香江家俱城、天一园家俱城、韶山路农贸市场，等等；三是股份合作制形式。即由多家投资者合股建设，如四方园建材市场，分别由白塘街道以及该街道的年丰、白塘、螺川、吉南等村利用村级集体预留用地，合股投资兴建而成。 二、存在的主要问题 我区专业市场建设，从自身纵向比有一定的发展，但与周边地区横向比，差距较大，存在诸多问题，主要体现在以下四个方面： （一）市场发育功能不全。 主要表现“先天功能不足”和“后天发育不良”。“先天功能不足”，就是在市场建设之初或培育过程中，没有依据专业市场要求规划建设和予以明确定位。因此，大多数专业市场场地狭小、设施简陋，基本不具备专业市场必需的相关建筑构造及配套功能。有的是由街道马路两侧的普通门面组成，在展示、加工或运输时，往往因为门店及周边空间狭小而占道，既给行人带来不便，更影响交通和市容。还有的“有市无场”，如五岳观、仁山坪等农贸市场和城南汽车及配件市场，都是在露天或简易的铁架棚中交易。“后天发育不良”，就是绝大多数专业市场，不注重对市场软件功能的培育，仅局限于满足当地消费者在部分生产、生活必需品的供应，在“以销促产”和促销本地产品等方面的功能没有得到很好的发挥。不仅如此，绝大多数市场以“零售”为主，且停留在传统的“三现”（现金、现场、现货）交易方式上，电子交易等现代流通方式基本为零，市场功能由地区性向区域性转变尚未实现。 （二）市场布局不尽合理。 主要表现在三个方面：一是经营户分布散乱。城区内各类专业市场布点处于无章可循状态，各类专业经销商星罗棋布。如汽车、摩托车、五金、汽配、建材、家俱、化工等几十个行业、上千户经销商散布在井冈山大道、人民路、中山路、城南、城北等路段，没有随行入市。二是重复建设明显。目前中心城区的专业市场多是自发形成，并多聚集在人口密集地段。如在相距不到300米的范围之内有阳明商城、鼎泰步行街、步步高三家大型综合类市场；四方圆和凯震两家城区最大的建材市场，相距还不到1公里。另外，同类专业市场也明显过多，如家俱类就有天一园、香江、百年名店等4—5家成形的市场和大大小小十几多家门店经营户。三是专业定位无序。专业市场培育多以人为定位，造成资源浪费或市场难以形成。如凯震建材市场，其规划建设之初是一般性楼盘店面，并不是按建材市场的要求规划设计，结果有关部门却批准其办成了建材类专业市场，这给按建材专业市场规划建设的四方圆市场的形成和培育带来极大的影响；阳明商城定位为超市，却由于邻街超市过多而造成了店面租赁少人问津，二楼以上店面根本是“有场无市”，这些都无疑造成了资源的极大浪费。还有的市场建设者为了尽快收回成本，不分行业、不分种类将商铺销售或租赁给各类购买者和经营者，造成“专业市场不专业，综合市场乱综合”的结果，严重影响市场的专业化和一体化。 （三）聚集效应仍然弱小。 主要表现在：一是市场规模较小。从严格意义上说，__区尚无一家规范性的专业市场，充其量只是形成了专业市场的雏形。现有的家俱类、建筑装饰材料类、电子通讯类、农贸类等市场，有一半以上经营面积在10000平方米以下。除刚建成的四方园建材市场是按大型专业市场规划设计外，其它的不论是设计定位、经营面积还是商家户数，都是低层次、小规模经营。二是辐射能力较弱。当前我区专业市场都是转来贸易，没有一个当家的品牌，更没有龙头企业作支撑，市场聚集、带动、辐射能力弱，除少数市场销往市内各县市区外，绝大多数市场的辐射范围只在__、青原两区，尚无一家市场能覆盖全省，更不要说全国。三是市场效益较差。20__年全区各类专业市场交易总额和实现税收的总和尚不及周边相似地区一个专业市场：如九江浔阳区的天马建材家俱市场年交易额超4亿元、京九农副产品中心批发市场的年交易额 达36亿元，安徽六安市裕安区的大别山义乌市场（一期）年交易额30亿元，利税超3000万元（其中税收200余万元，尚在优惠期），而我区到目前为止，年纳税超70万的专业市场没有一家。 （四）市场管理不够规范。 主要表现有四：一是内部管理混乱。由于投资主体多元（政府投资的已实行管办分离），管理主体不一，市场管理机制不完善，管理措施不到位，脏、乱、差现象严重。特别是一些农贸市场，垃圾秽物乱扔乱堆，污水乱排，经营环境很差。二是部门干预。不少商户反映，有关职能部门（包括市直部门）常以各种名目进行检查、收费、罚款，还有的向经营户摊派订阅报纸、杂志等，严重影响了市场的经营秩序，更损害了政府的形象。三是经营理念较差。多数个人投资建设的市场，竣工后投资建设者摇身变为市场管理者，有的受“打虎亲兄弟，上阵父子兵”的传统思维影响，让缺少管理经验和能力的亲友担任重要管理职务。在管理中，他们只是单纯地收取管理费，根本不懂得如何经营市场，如何为商户、消费者服务，更谈不上运用先进的管理理念和方法实施现代专业市场管理。四是组织化程度不高。至今没有一个专业门类市场组建成立了专业协会，多数是“马路警察，各管一段”，市场经营业主“各显神通”，相互压价、相互诋毁的现象时有发生，无序竞争不可避免。 三、对策和建议 针对当前我区专业市场存在的问题，要进一步加快专业市场的建设培育，就必须结合实际，汲取外地经验，坚持“商贸旺区、商贸活市”发展战略，从“政府引导、科学规划、整合资源、调整布局、创新管理、提升品位”等方面下功夫，大力推进我区专业市场走向“大市场、大商贸、大流通、集约化”的发展道路。 （一）加强组织领导。 建设和培育专业市场，既有利于区域经济的繁荣和发展，又能方便群众的生产生活，是件双赢的大实事、大好事。市、区政府要把加强中心城区专业市场建设和培育工作，作为我区和我市推进产业发展、完善城市功能、提升城市形象的重要工作来抓。一要成立机构。成立以市长、区长为组长、分管副市长、副区长为副组长的市、区建设培育专业市场领导小组，加强对专业市场建设培育的指导和协调。二要营造氛围。加大对建设培育专业市场的宣传，在全社会营造关心、支持、参与、配合专业市建设发展的浓厚氛围。三要健全机制。建立市、区两级联动、各职能部门相互协调配合的工作机制，合力推进中心城区专业市场的建设、培育和发展。 （二）合理规划布局。 一个城市的商业网点布局和定位对专业市场的建设和培育起着举足轻重的作用。一要科学规划。按照“城内大商场、城郊大市场、城外大物流”的思路，加强与市政府及其相关部门的沟通联系，力促市政府尽快出台《__市中心城区商业网点规划》，并协同市直有关部门制定《中心城区专业市场建设培育管理条例》，力求专业市场的规划建设和培育既符合城市发展要求，又适应本地产业发展需要，更有利于促进专业市场上规模、树品牌。同时，要坚持“规划先行、合理布局”的原则，尽可能避免低水平同类市场的重复建设。二要门店归市。市、区政府和有关职能部门要进一步加强对“有市无场”的专业市场的引导，在加快有形市场建设的同时，积极鼓励、吸引马路门店商户进入规模大、档次高、功能全的专业市场经营，萎缩不符合规划要求的门店市场，逐步取消马路市场。三要优化资源。对“有场无市”的有形市场，要整合利用，减少浪费。可重新调整阳明商城市场定位，借鉴南昌市新大地电子产品市场的管理办法，将北门街和鹭洲东路的电子类产品，引导进入阳明商城经营，将阳明商城的打造成__市最大的电子产品专业市场；将上人民路和城南等地段的建筑装饰材料经营户，由政府引导进入四方园建材大市场，将四方园真正培育成江南第一大建材专业市场。如此，通过整合分散的专业经营户，培育形成大型的专业市场，既能解决市场分布散乱问题，又能使现有的有形市场资源得到充分利用。 （三）完善建管机制。 良好的建管机制，能有效规范和引导专业市场在良性的轨道上发展。根据我区现状，建立有效的市场建管机制要从三个方面下功夫：一是要把好建设关口。凡是不符合《__市中心城区商业网点规划》布点要求的市场建设项目不予申报审批；符合规划布点的项目，也要根据专业市场的要求找准行业定位，实行高起点、高标准设计建设。二是要改革管理模式。要建立健全专业市场法人治理制度，可借鉴义乌、萧山等地采取现代企业制度管理专业市场的做法和管理模式，实行所有权与经营权分离，提高市场的经营管理水平和效益。三是要提高管理者水平。对档次较高、规模较大的专业市场，应聘请专业的市场管理人才进行管理；对中小型专业市场，要加强对管理人员的素质能力培训，提高其管理水平。同时，建议由区政府相关部门牵头，引导市场成立行业协会，规范行业经营行为，减少业内无序竞争，促进专业市场的规范、有序发展。 （四）强化市场培育。 市场的形成，特别是专业市场的形成和发展，政府的政策引导和培育起着至关重要的作用。一要加强政策引导。政府可依据市场建设和培育的要求，出台相关优惠政策，吸引客商投资建设规范的专业型大市场，鼓励、吸引零散商户入场经营，为促进市场健康发展创造条件。二要规范市场管理。要加强对市场管理的监督，切实为经营户营造规范、有序的经营环境；要大力引导市场主办单位逐步把现代化管理手段运用到市场管理上，使市场管理逐步走上规范化、科学化、信息化的轨道。三要创优发展环境。市、区政府可建立市、区领导挂点、部门帮扶的培育发展专业市场工作制度，帮助市场发展协调解决一些困难和问题，并监督各职能部门规范执法执纪行为。有关职能部门要为入市经营商户设立“绿色通道”，通过“放水养鱼”，扶持市场兴旺壮大。同时，要严厉打击市场内欺行霸市等各种违法违章经营行为，为市场发展营造良好的经营环境。 （五）主攻专业市场建设 牢牢把握、强化和发扬__独具的市区优势、城郊优势、“市直”优势，确立超常规的科学发展思路，主攻专业市场建设。着力通过政府扶持，市场化运作，加快城南专业市场集群和城北物流市场的建设，着力建设一批有影响力、辐射功能强的汽配、工程机械、钢材、农贸、农副产品批发、干鲜水果和粮油批发等专业市场。在主攻专业市场建设中，实施招商引资引进一批市场项目创税源，规划建设一批市场项目长税源，精心培育一批市场壮税源，重点发展一批市场增税源的市场建设滚动发展战略。到20__年，初步形成立足中心城区，辐射周边区域性商贸中心框架和专业市场集群，使中心城区商贸市场实力明显增强，在省内排名明显靠前，专业市场现代化水平明显提高，形成可持续发展态势。 （六）进一步理顺市区两级管理机制 在保证有效监管前提下，按属地管理原则，市工商、卫 生、国税、地税、质监等部门不直接介入中心城区的省、市、区企业和个人的注册登记、办证、纳税申报，避免产生执法和行政管理盲区及同城不同管理标准的负面影响，放手让__区按属地原则实施管理。 商业论文:国有商业银行人力资源成本会计的研究 人力资源 成本会计是指运用一系列的会计方法对人力资源进行成本核算,并进行记录、报告;编制财务报表时也需要纳入人力资产这个要素。商业银行人力资源成本会计是指商业银行为得到人力资源进行人事管理等造成的各种成本、机会成本进行会计核算,对银行在经营过程中以各种方式花费在人力资源的费用进行成本计量和报告,对人力资源的价值进行核算,计算它们的经济效益。 一、商业银行人力资源成本会计的研究意义 在当今社会,人才的利用与培养至关重要。在银行经营管理中进行人力资源成本会计研究,提高人力资源投入与产出效率,对整个银行业有重要意义。 (一)满足内外部相关主体对人力资源的信息需要 1、内部的需要 当前企业管理的重心从重视物质的管理转向对人才的管理,人力资源成本会计的研究可以为管理决策层提供有效信息。银行重视人力资源成本会计是银行内部管理的需要,不仅在于人力资本投入的加大,还在于强化人力资本的合理使用,防止不必要的人力浪费;同时也有利于正确评估企业资产,防止银行资产流失,保护国有资产的完整性。人力资源成本会计可以使管理者更好的了解分析人力资料,为决策者做出正确决策提供条件,增强商业银行在金融企业的自身竞争力。 2、外部的需要 在日益开放的银行信息系统,外部的相关人员对信息的要求程度更高,更严格。有效的信息,可以吸引外来的人才流入银行,壮大银行人才队伍,还可以对国有商业银行良好的业绩和利润报告进行很好的宣传,提高国有银行在投资者和储户的信心,增强国有银行的外部竞争力。 (二)有助于促进银行人力资源的发展和使用 人力资源是银行重要资产,人力资源成本管理会促进银行在经营管理过程中考虑人力成本,在有限的条件下发挥银行员工的最大优势;可以使银行工作人员得到更好的培训和教育,提高人力资源水平;可以使银行根据员工的情况制定适合员工工作发展的方案,促进人力资源的管理、规划和业绩评价,鼓励员工创新,提高工作积极性;可以进一步明确员工的合法权益,在使用员工更加考虑员工的家庭情况,减轻员工压力。 二、国有商业银行实施人力资源成本会计的可行性 企业人力资源成本会计管理对人才、制度与信息沟通渠道等有很高的要求条件。国有商业银行施行人力资源成本会计拥有许多有利条件,如优秀的会计人才、市场化的薪酬管理制度、完善的管理信息系统等,这些条件有助于人力资源成本管理的实施。 (一)拥有大批优秀会计人才 银行引用人力资源成本会计时,会计人员就需要重新面对不一样的财务处理方式。虽然我国会计人员素质整体不高,但国有商业银行会计人员的专业、业务素质都比较高,学习型和创造型的人才众多。因此会计人员有能力迅速了解、学习新的会计处理方式,还可以在实践过程中发现问题和总结经验,为更好的推行人力资源成本会计提供帮助。 (二)构建了有效的薪酬管理体系 人力资源成本会计的计量离不开对员工工资的计量,市场化的薪酬管理体系则为人力资源成本会计的工作提供了条件和土壤。薪酬体系的设计上,国有银行强调以岗位价值为核心依据来设计薪酬水平,严格以岗位价值为标准支付员工工资。岗位价值高低既可以更好地激励员工,近期内也有利于使员工的人力资本能够得到有效的计量、报告和分析。 三、实施人力资源成本会计需要解决的问题 虽然国有商业银行目前具备了开展人力资源成本会计的三个基本条件,但在观念等方面的重大问题上需要重视和解决。 (一)改变观念,提高人力资源成本会计管理意识 目前企业成本管理基本都放在产品上,对人力资源的成本管理控制的很少,国有银行也是如此。重视人才固然重要,但应当从企业制度建设等方面体现出来,但银行陈旧的人事管理并不符合银行发展的需要,所以要改变观念,建立新的人力资源成本管理的理念。 (二)将人力资源成本管理融入人力资源的战略规划与管理中 目前国有银行没有对本行人力资源进行全面、科学的规划,只是为今后的工作在新招聘员工时进行了系统 的培训,并没有为他们设计长远的规划;也没有对人力资源成本进行有效控制,只是进行简单的薪酬计算和管理费用的计提。科学的人力资源战略规划既能够明确企业的人力资源的数量和质量,也可以降低银行的招聘费用、岗位培训等人力成本。 (三)完善薪酬管理,建设一批稳定的优秀骨干 虽然国有商业银行构建了很好的薪酬管理体系,但随着社会经济的发展有必要对其进行完善。建立兼顾薪酬标准的内部公平性、外部竞争性和个人激励性的薪酬管理体系。应采取有效的薪酬奖励措施和员工喜欢的福利措施,建设一批相对稳定的优秀骨干员工;应本着以最低的成本使用人力的原则,解决人事激励、人力资源培训等管理活动;应对员工进行动机性教育,做好人员的选择和使用,做好人力资源培训与开发,建立完善的人员激励机制。 商业论文:国有商业银行核心员工的薪酬制度研究 摘 要:随着市场经济的发展,我国国有商业银行的薪酬制度也发生了很大的改变,但在具体应用中出现了与薪酬制度的设计初衷不一致的问题,尤其与外资银行或国内的股份制银行相比效果上出现了偏差。对国有商业银行的核心员工薪酬制度进行了一些探索。关键词:国有商业银行;员工;薪酬 1 薪酬与薪酬激励 广义的说,薪酬是指企业员工为企业提供劳动和服务而获得的经济报酬,其基本形式包括以现金形式支付的工资、奖金,以限制股份和股票期权等形式提供的奖励和以其他形式提供的保险、福利等物质利益。薪酬激励是通过薪酬制度的设计和实施,对员工进行经济奖惩以实现其激励约束目标的一种机制。对于现代企业中“支薪”的职业经营者而言,从人力资本角度说,其薪酬是其人力资本投资的收益,是其人力资本的价值。从经营者的激励约束角度说,报酬是调动经营者积极性、激励约束其行为的一个重要因素,是其对企业贡献所获的奖励。 2 国有商业银行核心员工的薪酬现状 随着市场经济观念的不断加强,国有商业银行实施以“强化激励和约束机制,充分调动员工积极性和创造性,增强银行核心竞争力”为主要目标的现代商业银行薪酬制度改革的力度不断加大,而且取得了一定的成效。但是,由于受到各种主观和客观因素的影响,实施薪酬制度改革过程中仍然存在不少问题。 2.1 总体薪酬水平较低 我国国有商业银行员工的平均薪酬水平低于股份制商业银行,与国际银行业比较,国有商业银行员工薪酬水平和银行经营绩效均存在很大差距。作为国有银行的之一的工商银行,资产规模和员工人数在中国银行业中均位居第一,2002-2003年,中国工商银行的员工人数分别为招商银行的24一33.7倍,总资产规模为10.2一13倍,但人均薪酬仅为32.4%一35.5%;工商银行的员工人数分别为花旗集团的1.62一1.45倍,总资产规模为52.5%一50.5%,人均薪酬仅为7.4%一7.7%。 人力资本成本是商业银行经营成本的主要构成之一,低工资水平有助于改善银行短期财务指标。但人力资本成本又是对员工工作努力付出的一种补偿,在行业竞争激烈、高素质员工紧缺的情况下,过低的薪酬不利于获得和维持优质人力资源,从而不利于商业银行竞争优势的构筑和保持。 2.2 收入水平没有拉开差距 在国有企业中,政府对经理人收入水平一直实施严格的管制,主要的管制手段是将经理人收入与企业职工工资水平挂钩,即定为职工工资水平的若干倍。国有商业银行也不例外,中国商业银行多数采用行员等级工资制,如某国有商业银行2003年建立的行员岗位等级为12级,对应的工资等级56级。最低的56级工资的薪点为0.85,6级工资(相当于一级分行行长和总行部门经理)薪点为3.85,后者为前者的4.5倍,基本工资级差较小。 2.3 薪酬形式单一,长期激励机制缺乏 不同的薪酬结构产生不同的激励作用。以现金支付为主的薪酬结构注重的是短期激励,有可能导致被激励者的行为短期化。而限制性股份奖励、延期股份奖励和股票期权奖励等业绩薪酬形式既激励被激励者追求长期利益,又将他们的利益与所有者的利益紧密联系在一起,可以激励其为增加所有股东利益而增加自己的收益。 3 国有商业银行长期薪酬激励弱化的原因 结合我国国情,笔者认为国有银行产权是缺陷导致激励机制弱化的主要原因。不同的产权制度下薪酬激励机制的作用可能是不同的,外国企业经理的薪酬激励机制大多是建立在产权私有环境下的,在委托框架下仅仅探讨委托人对人的激励问题,还存在较大的片面性。 在法理上,我国国有商业银行的产权属于全体人民所有,它的初始委托人或最终委托人是全体人民。但财产本身的特性要求有具体的委托人,这样可以明确地规定权利和义务如何使用、怎样配置。由此就需要由代表全体人民利益的国家来具体行使财产的权利,“全民所有”实际成为“国家所有”,国家成为国有商业银行财产的实际委托人。 法律上国家对国有商业银行的所有权虽然明晰,但在实践中却没有一套比较完善的制度安排来体现这个所有权,因此国家这一抽象存在难以明确为人格化的所有权主体。在产权制度上,国有商业银行普遍存在着“所有者缺位”问题。国有商业银行固有的“所有者缺位”问题,导致了激励约束效果低。 在国有商业银行的委托一框架中,产权主体虚置以及所有权的多级等问题造成了激励机制弱化,国有商业银行的委托人一国家承担着高昂的成本。 4 政策建议 4.1 确定合理的业绩考核目标 考核员工的业绩必须基于广泛的因素而非单一的标准,以避免鼓励员工为追求单一的业绩而牺牲银行其它重要方面。对员工业绩的考核目标应该包括业务单位的业绩和个人的业绩。以激励员工以个人奋斗和团体协作相结合为提高银行整体业绩而多做贡献。对于银行高级管理人员,其业务业绩应该包括其分管的业务单位的业绩和银行整体业绩两个层次综合考核。 4.2 真正建立起以绩效薪酬为主,其他福利保障为辅的薪酬激励约束机制 这也是最根本的,也只有这样才能真正调动起所有员工的积极性。同时要简化薪酬中的福利部分,尽量使用现金薪酬和长期激励作为薪酬激励的重点。 4.3 构建差异化的薪酬结构 (1)管理类员工:按照“年薪制”的原 理进行设计和管理,采用“岗位工资+绩效工资+长期激励+福利”的薪酬结构,实行以绩效工资和长期激励为主,岗位工资为辅的分配制度。战略管理类和经营管理类的岗位工资和绩效工资比例为40/60,业务管理类岗位工资和绩效工资比例为50/50,绩效工资上下浮动比例为50%。 (2)专业技术类员工:按照“岗位工资制”的原理设计,采用以岗位工资为主的薪酬结构。岗位工资和绩效工资比例可根据具体的岗位系列在 60/40 和 70/30 之间,绩效工资上下浮动比例为 30%。整体薪酬较为稳定,少数资深专业人才和关键岗位员工可享受股票增值权、奖励性年金等长期激励。 (3)市场营销类员工:按照“佣金制”的原理设计,采用以绩效工资为主体、岗位工资为辅的薪酬结构。岗位工资和绩效工资比例为 50/50,绩效工资上下浮动比例为100%。绩效工资根据营销业绩确定,实行基于业务综合积分制的提成佣金制度,超过100%的绩效工资部分实行延期支付制度。 商业论文:对影响我国商业银行盈利能力的因素分析 引言 商业银行作为特殊的金融机构,其盈利性是其竞争力的核心指标。随着国际化进程的快速发展,我国的银行业也得到了迅速发展。英国银行家杂志公布的2011年全球银行盈利能力排名,工商银行以去年盈利325亿美元位列全球之首,建行盈利264亿美元紧随其后,中国国内银行的利润目前已占全球银行业总利润的两成多。但是,商业 银行的盈利性存在着特殊性,近期报道的银行业收费不合理,暴利等概念正威胁着银行业的健康发展。 当前,经济全球化、金融自由化的影响不断加深,银行间的联系变得更为紧密,面临的竞争也更为激烈。对我国商业银行业而言,既要面对国内同业间的竞争,又要面对国际强手的挑战,形式严峻。而由次贷危机所引发的全球性金融危机,使许多老牌银行深陷泥沼:巴黎银行、瑞穗银行、花旗银行亏损严重,国内银行业遭受牵连,发生不同程度的损失。面对这样的情况,我国商业银行如何生存、发展并通过提升盈利能力来实现竞争力的提高,值得思考。 我国商业银行盈利能力现状 英国《银行家》(Banker)杂志2011年的“全球银行1000强”排名,共有三家中国银行机构按一级资本进入排行前10名。其中,中国银行业的盈利能力在全球同行业中遥遥领先。自2003年以来,中国银行业税前利润年均增速超过30%,在1000家大银行中的地位显着提升。特别是2008年,中国52家上榜银行以850亿美元的税前利润,占1000家大银行合计1151亿美元总利润的73.8%。2009年,在全球银行业盈利回升的背景下,中国银行业84家上榜银行的税前利润继续增长到1018亿美元,占1000家银行总计税前利润的26.3%;2010年,101家上榜银行利润增长到1498亿美元,占全球1000家银行的21.1%,继续保持着2008年以来创下的第一盈利大国地位。 但是,辉煌的背后却暗藏危机。 当今世界科技的极大进步和网络的快速发展,推动了各个领域的全球化进程。金融业也正朝着全球化的趋势发展。对于中国的金融市场来说,自2001年加入WTO以来,中国将在5年内取消所有现存的对外资银行所有权、经营权和设立形式,外资银行可在加入五年内向中国居民提供信贷服务;另自2006年起,中国金融系统允许外资银行提供人民币业务。外资银行的大举“入侵”,造成银行业激烈的竞争。因此,我国银行面临的不仅仅是来自于国内同行业的竞争,更面临着来自于国外同行的挑战。这对我国商业银行的盈利能力造成了巨大的影响。 此外,我国商业银行在国内环境下也存在着众多问题。 由于科技的进步,我国的资本市场迅速发展,金融机构正朝着混业经营的模式发展。金融机构综合化的趋势越来越明显,各类金融产品的创新削弱了银行业的竞争力,使得盈利能力下降。 2004年3月1日开始实施的《商业银行资本充足率管理办法》,要求商业银行的资本充足率符合8%的最低要求。这对我国商业银行的资本承受能力提出了挑战。一旦资金出现缺口,风险暴露,对盈利能力必定造成巨大影响。 分业经营的模式限制了我国银行业的发展,对于资源不能得到有效的利用,信息传达以及各类结算等都存在着滞后性,这对于盈利能力也有较大的限制性。 此外,优质客户流失、内部人才流失等管理方面的缺陷,都或多或少地影响着银行的盈利能力。 商业银行盈利能力影响因素 (一)盈利能力指标选取与分析 依据商业银行盈利能力评判指标的全面性、主要性、逻辑性、可操作性、可预测性这五个原则,本文选取以下指标作来衡量商业银行的盈利能力。 1.银行资产收益率:是国际上考察商业银行盈利能力的通用综合性指标,它是指银行运用全部资产所获得的净收益的比率,与银行的获利能力成正比。收益率数值越大,说明银行资产的盈利水平越高。由于银行是特殊的金融机构,资产收益率一般都比较低,在2%以下。 2.净资产收益率: 净资产收益率又称股东权益收益率,是净利润与股东权益的百分比。该指标反映股东权益的收益水平,指标值越高,说明投资带来的收益越高。 3.营业收入增长率:是指本年营业收入与上年营业收入之差和上年营业收入的比率,反映了银行营业收入的增长速度,表现了商业银行的长期盈利能力。 4.营业收入利润率:该指标是对商业银行总体经营效率的评价,净利润在营业收入中所占比例越高,说明该银行在成本支出、经营管理等方面表现较好。 本文通过分析10家商业银行2007——2011年5年间各指标的数值,进行盈利能力分析。 在2007——2011年间10家商业银行表现层次不齐,但总体呈上升趋势。到2011年底,本文所选 取的十家样本银行的资产收益率均超过了1%,中国建设银行和中国工商银行更是达到了1.378%、1.346%,其他银行也表现良好。在净资产收益方面,2007-2011年间各家银行的平均净资产收益率分别为16.19%、22.02%、17.62%、17.97%和19.70%,各家银行在2008年的股市牛市中均获得了较高的收益,大致为上升趋势。净利润增长率这个指标上看,各家银 行差异较大,在2008-2009年的金融危机冲击下,各家银行的利润增长率均下滑严重,建设银行。工商银行、招商银行、光大银行甚至出现了负增长,可见健康稳定的全球金融环境的重要性。 营业收入利润率指标,10家商业银行在2007——2009年间的平均营业收入利润率为34.97%,其中建设银行和工商银行达到了38.10%,39.48%,超出平均水平较多。 从分析中可以看出,我国商业银行的营业能力还是比较强的。但是,值的注意的是2008——2009年之间,由于次贷危机的影响,各大商业银行的净利润增长率明显下降,甚至出现负增长。基于全球金融环境的不稳定性,以及未来银行的业务创新的不确定性,对影响银行盈利能力的因素进行分析很有必要。 (二)盈利能力影响因素分析 商业银行在经营过程中,盈利能力的影响因素包括内部因素和外部因素。其中,内部因素又可大致分为风险因素、业务因素、运营效率因素、资产规模因素。外部因素包括宏观经济发展,国家金融政策等。本文主要就内部因素进行分析。 1.风险管理能力 风险管理能力一直是商业银行经营中强调的重点。商业银行面对的风险主要包括:信用风险、流动性风险、市场风险、操作风险等等。如果一家银行的资产能带来较高的收益,但伴随的风险较小,那么这家银行的资产质量就较高。反之,如果一家银行的资产中有大量呆账坏账,则质量较差。流动性指资产能够以一个合理的价格顺利变现的能力。具体商业银行满足存款人提取现金、支付到期债务和借款人正常贷款需求的能力。流动性状况与商业银行的盈利能力联系紧密。一般来说,流动性越好,则银行抵押外界负面冲击的能力越强,在不完美资本市场上,它筹资所面临的资金成本也越低,使得银行具有较高的盈利能力;但银行资产的流动性越高意味着预期收益率就越低。因此,银行资产的流动性状况需由银行自己在流动性盈余和不足之间做出选择,保持适度的流动性才能保证银行盈利的稳定。 2.业务因素 商业银行的利润来源主要可分为利息收入和非利息收入。利息收入主要来自贷款业务。非利息收入主要指中间业务的收入。利息收入的多少取决于银行存款与贷款的数量。目前,我国银行业最主要的收入来源依然是存贷利差。但是,传统的存贷业务容易受到宏观经济波动、市场利率的影响。而 中间业务相对较为稳定,对资本金的占用、需要的风险准备均较低。发展中间业务成本低、风险小、品种多、范围广、收费弹性大,能够为银行带来巨大的利润,提升银行的盈利能力。在信贷业务发展难以有效突破的情况下,商业银行应加强对中间业务的重视。 3.营运效率因素 银行的营运效率也是对商业银行盈利产生重要影响的因素之一。营运效率指的是银行这个业务运行的效率。通常用管理费用比率来衡量,也就是每单位收入所需要费用成本。这个比率越低,银行经营过程中的营运费用就越低,也就是代表着银行的营运效率越高,银行可能具有较高的盈利水平;但另一方面,银行营运效率的高低也可能反映银行资产组合的差异,例如银行的一些新兴业务(主要是中间业务)往往具有较高的盈利,但它们相对于银行的传统业务往往需要更多的人工及其他管理费用,在这种情形下,银行的费用比率越高,反而银行具有更好的盈利能力。在许多商业银行中,长期以来形成的人员庞大、机构复杂等状况耗费了过多的管理费用,却没有带来相应的效率提高,影响了营运效率。 结束语 保持良好的盈利能力对商业银行的发展至关重要。通过保证资金的流动性,预防流动性风险,加强成本控制,提高运营效率,大力发展中间业务,增加利润来源来提高商业银行的盈利性,对我国商业银行的发展具有实际意义。本文从风险因素、业务因素、运营效率因素三方面对银行的盈利性进行了简单的分析,但缺乏有效的数据证明这些因素与盈利性之间所具有的函数关系,因而本文仍有需要加强之处。对商业银行盈利性这一领域的探索,仍然是我国银行业在今后发展的过程中值得关注的一个课题,对银行的经营和发展有很好的现实意义。 商业论文:商业银行财务风险规避的研究 商业银行财务风险规避的研究 摘要：商业银行作为我国金融业的中坚力量，其改革与发展已到了关键时期，增强商业银行财务风险意识，强化财务风险规避，是当前金融风险防治的重中之重。本文首先在绪论中分析了商业银行财务风险规避的必要性，接着对商业银行财务风险的含义作了简单的阐明，并论述了商业银行财务风险规避的重要性，然后列举了商业银行财务风险的四个表现类型，在论文的第三部份分析了产生财务风险的外部原因与内部原因，最后从培育商业银行财务风险规避观念、建立健全适宜的会计管理体制、构建财务风险规避的监督保障系统、完善风险披露和报告制度及提高银行人员的素质等五个方面着重论述了商业银行财务风险的规避策略。 关键词：商业银行 财务风险 规避 会计 绪 论 随着我国市场经济的逐步建立，金融体制改革的不断深化，我国金融业发展迅猛，逐步与国际金融界接轨，也使得金融会计面临的风险日趋增大，金融系统的经济大案、要案，给各家银行会计内控管理敲响了警钟，就必须进一步完善和强化商业银行的内部管理。但从目前我国商业银行财务管理的实际情况看,财务管理没有发挥其在经营管理中的重要作用。 会计工作作为银行的一项基础性工作，肩负着核算银行业务，反映银行经营成果，预测业务发展前景，参与银行经营决策等重要职责，是银行实现稳健经营的重要保证。随着我国社会主义市场经济的建立发展和金融体制改革的不断深化，银行会计面临的风险日趋多样化、扩大化。近几年金融系统案件频繁发生，大、要案不断，大多与执行会计制度不严，会计监督乏力有着密切关系。 银行财务核算是对银行业务经营活动进行反映、核算的过程，是银行会计工作管理的基础，也是防范银行经营风险的前沿阵地。因为任何金融风险都要通过财务核算来实现，所以也就意味着任何财务核算过程中都潜在着风险。商业银行作为我国金融业的中坚力量，要充分发挥财务管理部门熟悉财政、税收、会计法律法规的专业优势，熟练运用和遵守相关财税政策，规避财务风险，正确处理管理与发展的关系，通过抓好财务管理来促进业务发展。笔者通过对本文关于商业银行风险规避的研究，以期能够让商业银行首先从观念上了解财务风险规避的重要性，其次能够在实际操作中运用到财务风险规避的策略，能够发挥会计自身的职能去防范与抵御风险，并能够实现商业银行企业价值最大化的需要，从而提高商业银行竞争力。 一、商业银行的财务风险概述 （一）商业银行的财务风险的含义 银行经营风险存在于银行各项业务活动的始终，银行会计工作也是自始至终贯穿于银行业务处理的全过程。我国商业银行目前所面临的令人不安的高经营风险在很大的程度上是与会计有关的。商业银行财务风险则是指对在商业银行信用活动中各项资金和财务收支活动不合理而承担的风险。 （二）商业银行财务风险规避的重要性 1、商业银行财务风险规避是稳健经营的要求 银行是高负债的企业，本身财务风险很高，决定了银行业是高风险的行业。同时，银行是经营货币资金的特殊行业，经济发展中的风险会向银行集中，经济危机往往伴随着银行危机。在金融风险环境中，为确保稳健经营，商业银行的财务管理必须以风险规避为内涵。 2．商业银行财务风险规避是银行自身生存发展、开展集约化经营的要求 在前几年我国商业 银行业快速扩展时期，各家商业银行普遍实行粗放式经营战略，传统银行发展思路是，以高投入为代价获取市场份额，在利率差较为稳定，未采取谨慎性会计原则的情况下，规模的扩张能体现出账面收益的增加；但同时由于我国商业银行业缺乏对风险的认识，忽略了风险规避，缺少对经营行为的风险约束，也积累下了无穷的风险，目前已严重抑制了健康发展。海南发展银行和多家非银行金融机构的倒闭已经对中国的银行业敲响了警钟。因此，由粗放式经营向集约化经营首先就要开展财务风险规避。 3、商业银行财务风险规避是适应经济金融环境变化的需要 80年代以来，至东南亚金融危机发生之前，西方国家已有多家银行因忽视风险控制而倒闭，教训惨痛。巴塞尔协议已经把风险性原则上升到第一位。因而，推行资产负债比例管理就是要推行风险管理，提高银行运营对风险的承受能力。随着我国金融市场的开放，不仅银行业竞争加剧，风险也日益增加；同时，银行业的国际化促使我国银行要面临国际金融市场的风险环境。这些都迫切要求商业银行财务管理向风险规避转变。随着金融业竞争的进一步加剧,银行业盈利减少,风险加大,竞争力下降。因此商业银行通过加强财务风险规辟来达到增加资产收益,降低资金成本和费用,控制风险,提高银行竞争力的目的,进而实现银行效益性、安全性、流动性的经营目标。 二、商业银行的财务风险表现 （一）内控风险 内控风险即银行内部的制度建设及落实情况不力而形成的风险。产权不明晰造成的国有金融资产的所有者缺位使得国有银行在经营管理上缺乏有效的风险控制机制,从而加大了银行的内控风险。由于我国国有商业银行的总分行制的经营管理体制降低了资产质量的责任,给总行的统一管理、调度、核算带来了层层阻隔,产生了许多方面的经营风险。尤其是由于银行“内部人”利益等原因造成的金融欺诈和盗窃案件,使银行资金遭受损失的风险进一步加大。财务工作是保证商业银行健康运行的基础件工作，风险的反映、预测和分析均依赖于及时、真实、可靠的会计信息。若会计行为违规，信息失真，不仅无法满足防范风险的信息需求，而且将带来损失加大的可能性。如收入不报、成本不实、截留利润、搞两本账等，将造成银行资金被截留、贪污、盗窃的风险。会计内控制度执行不严，使假造票据、伪造凭证等在法违纪行为得不到控制，必然造成结算资金、内部往来资金被套取、侵吞、挪用、骗取的风险。如7月，国内某股份制商业银行发生巨额票据诈骗案。本案是典型的内、外勾结作案。自9月始，该行上海分行南京西路支行内部人员累计开出2.96亿元的银行承兑汇票，并由其同伙去他行进行贴现，套取现金。又如9月，河南内黄县爆发商业票据诈骗巨案。警方查明，本案是企业人员利用伪造的假银行承兑汇票，通过买通或蒙蔽银行工作人员的方式，内外勾结进行诈骗，且笔票据诈骗方式完全一致，利用假承兑汇票进行贴现转入指定账户，取走现金，金额总计2070万元。 （二）财务评价风险 商业银行以效益为核心的经营目标的确立，客观上要求其在符合市场需求的前提下，有健全的以财务业绩考核为中心的科学的管理制度。有什么样的评价方式，就会导致什么样的经营结果。商业银行的绩效考评由于过分突出了效益与发展指标，软化了风险指标，为追求效益最大化，盲目决策和过分追求规模，不仅给银行带来了虚假繁荣，而且积聚了大量的经营风险。财务报告作为考核各级行经营业绩的主要依据，其合理性、有效性完全取决于会计信息是否真实可靠。财务定量评价最直接、最更要的资料是财务报表提供的会计信用。 （三）计划风险 会计行为风险的影响渗透于国有商业银行经营计划全过程。信贷计划，既要包括对未来项目市场的预测，又要建立在对过去信贷资产收益的分析基础之上，如果会计行为违规，夸大信贷资产收益率，使一份非可行性论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过，就会造成信贷资产损失的风险；又如，对高息揽存不能及时监督和反映，不仅会造成到期不能支付的风险，而且使筹资计划失去科学性，甚至会诱发信贷计划无资金来源保证的信贷风险。如长沙市商业银行“以贷揽存，片面追求利润最大化”，放松了贷款审查的条件，从而形成了大量的不良贷款，如大庆瑞兴房地产开发分公司贷款。二是风险管理意识淡薄，缺乏自我约束力和控制能力，没有严格执行上级监管部门的监管指标，截止末，市商业银行发放的贷款总额254 472万元，按照贷款四级分类，不良贷款余额27 640万元，不良率10.86％。 （四）市场风险 市场风险是商业银行财务风险规避的重要内容，是指市场价格的变动，银行的表内和表外头寸会面临损失的风险。随着人民币汇率形成机制的不断完善和利率市场化进程的加快，我国商业银行面临的市场风险越来越突出。与此同时，在经济全球化趋势下，银行业监管也越来越强调商业银行自身的风险管理，并转向以风险为本的监管方式。会计信息真实可靠是市场经济得以健康发展的前提。商业银行如果会计工作漏洞百出，假账泛滥，不仅破坏了市场竞争的有序性，干扰市场运行，而且依据失真的会计信息无法准确进行市场定计，必将造成经营风险，最终受到市场无情的惩罚。会计信息对内部资源配置有重要的调节作用。错误的会计信息会误导资金流向，使商业银行内部资源配置缺乏效率，竞争能力下降，在市场竞争中面临被淘汰的风险。，中国银监会主席刘明康主持召开银监会第37次主席会议，讨论并原则通过了《商业银行市场风险监管手册》和新修订的《中国银行业监督管理委员会工作规则》，研究进一步加强市场风险监管和提高行政效能。 三、商业银行的财务风险成因 （一）商业银行的财务风险产生的外部原因分析 1、银行会计管理体制改革相对滞后 1993年我国会计体制改革以来，我国银行会计也随着银行商业化的进程经历了一系列的变革。但是迄今为止我国仍未真正建立起能够适应商业银行发展的经营管理型的银行会计管理体制，致使各商业银行在统一的法人主体下的财务管理体制严重分散。会计部门在纵横两个方向上均不便于发挥会计的反映、监督与参与管理的职能，造成了会计这一基础性的经营管理工作在防范与抵御银行经营风险中作为不大。 体制改革和机制创新是我国商业银行改革的中心任务，也是我国商业银行增强核心竞争力，保证持续健康发展的关键，作为关系商业银行基本业务操作平台和基础管理系统的会计管理体系，也必然面临着按照全行发展战略和总体改革规划，进行体制机制改革的迫切任务。 一方面，分级管理的体制使作为经营主体的各级分支机构部门利益膨胀，在利润指标、支付保证、恶性同业竞争、职工福利等种种压力下，往往通过弱化会计的核算、监督功能来达到其目的；同时，绝大多数国有银行的会计处理系统目前都与分级管理体制相适应，按行政区域分散核算、层层汇总上报，使会计工作实际处于地区分割状态，从而为人为地篡改会计数据提供了方便之门；加之基层行领导、会计人员“本地化”的现象普遍存在，最终使弱化会计职能的各种违规行为占尽了“地利、人和”的有利条件，极易导致风险和损失。 2、银行会计制度的建设迟缓 在银行进行商业化的变革中，我国银行会计制度的建设与银行业务的开拓与发展不配套。商业银行的会计制度，是在其进行商业化变革中，伴随业务开拓和发展，边实践边制订的。从目前执行情况看，我国银行会计制度的建设迟缓，仍缺乏统一性和系统性，政出多 门，各业务部门如国际业务、信用卡等业务部)都有自己的一套制度。其业务核算制度，如科目设置科目、凭证审核传递、报表编报等规定，不能满足商业银行改善经营管理，防范风险的要求，有的甚至存在漏洞，比如实施权责发生制，从而产生了大量的应收利息带来的风险，应收利息长期挂账与谨慎性原则相悖，现行坏账准备金的计提比例和方法与谨慎性原则的实质也有一定的出入等等这些会计制度的不合理性都加剧了财务风险，从而带来了银行的经营风险。 （二）商业银行的财务风险产生的内部原因分析 1、内部稽核不力 虽然近几年来我国银行界对内控制度的建设空前关注，然而各银行却没有根据经营环境的变化对内控制度资源进行合理的配置，使之系统化、程序化。一方面，银行会计内部控制目前仍作为一个个被分解的单元分散在各项管理制度之中，如会计内控制度规定了不同岗位的职责，不相容业务的分离，业务程序的先后制约，却未形成一套生产流水线式的防范风险程序（一般应由目标系统、决策系统、执行系统和监督系统组成），难以及时发现和处理存在的问题；另一方面，相互制约机制不健全，一些重要职责和岗位没有严格分离,混岗或集多职于一身的现象时有发生，一些银行分支机构缺乏有效的内部管理部门,对主要负责人和决策管理层的权力缺乏必要的监督制约措施,常常出现“控下不控上”的局面，使内控制度形同虚设,留下事故隐患。如河南首富孙树华，因提供虚假资料，骗取银行贷款13.6亿元，涉嫌经济犯罪，5月17日，在未取得营业执照的情况下，农行淮阳县支行就贷款4.5亿元给孙树华的华林公司。事实上，直到6月18日该公司才成立。，华林集团将已抵押给农行淮阳县支行的3宗土地，重复抵押给浦发银行郑州分行，套取贷款8600万元；次年3月，孙又将已抵押给中信银行郑州分行的2宗土地使用权，重复抵押给农行淮阳县支行，且这2宗土地使用权证均为虚假证件。这些银行的“大员们”在审查批准巨额贷款时，在企业未取得营业执照的情况下就放贷，在政见审查环节没有拿土地使用权证到国土资源部门去验证。根本原因是银行虽有“严格审批制度”，但相关大员有章不循。 2、人员素质偏低 近年来,国有独资银行在快速商业化的变革中,为抢占市场份额,实行外延式急速扩张的策略,真正精通银行会计业务的专门人才严重不足，一部分银行会计人员素质不高，在工作中表现出服务态度度不佳，操作行为不规范，从而容易发生会计差错；还有个别银行会计人员品质恶劣，他们内外勾结，肆意侵害银行利益，从而发生经济案件；有些金融机构从本身的经营成本角度考虑，导致会计人员配备不足一些新手未经岗位培训，对于各项规章制度，操作规程没有很好的掌握，缺乏风险防范意识和能力，致使会计核算的随意性较大；另外，在会计队伍趋向年轻化的同时，也容易受社会上拜金主义思潮的影响，从而在会计业务操作中违规甚至违法。 随着经济的发展，以计算机、网络技术为代表的高科技在银行会计业务中得到广泛应用，原来需要几天甚至几十天才能完成的业务，现在需要几小时甚至几分钟就能完成，但相应的风险因素也随之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趋势。利用高科技犯罪，给银行造成的损失隐蔽性更强、危害更大。如惠州银监分局协助破获一起利用自编木马程序长期在后台自动监控受感染电脑的犯罪活动，据初步统计，自2月至9月间作案人曾某的邮箱共收到全国各地数百个银行账号和密码，涉案金额已达40多万元。 四、商业银行的财务风险规避策略 （一）培育商业银行财务风险规避观念 怎样才能有效地规避商业银行的财务风险，首先就需要培育商业银行财务风险规避的观念，让这种观念在心中扎根，并适用于日常的工作中。目前，尽管大家都知道操作风险对银行业的重要性，但它仍然没有成为银行业足够重视的风险。 有些领导对某些会计骨干盲目信任，长期放在某一重要岗位不予交流，也不进行考察监督，致使某些动机不纯者伺机作案，还是对某些业已露出端倪的人员没有及时采取措施，调离会计岗位，而让其有机可乘。也有新会计人员对老会计人员盲目信任，或者会计人员之间，会计人员对会计主管、行领导不设防带来的风险，如他人让你怎么做账不假思索就做账，由他人代替盖章、补章等等。还有工作上麻痹大意、粗心。如人走章未收，印、押、证不是随用随锁，密码不定期更换，印鉴卡不经常清理等。给犯罪分子有可乘之机。 银行会计风险的控制存在着不少不容忽视的薄弱环节，对风险的控制认识还不充分、不确切、不完整。为了树立全面风险管理的理念，提高风险防范意识。要教育员工树立风险意识和责任意识，通过对各类案件的剖析，正视经营管理中的风险环节，既不要对风险产生恐惧，更不能麻痹轻视风险，要树立风险防范意识，加强内控机制建设，严格执行各项制度，按规定程序进行操作，必能有效控制风险的发生。 商业银行要倡导和强化全员风险意识，引导全行员工树立对风险管理的认同感，真正意识到风险管理绝不仅仅是风险部门和风险管理人员的事情，风险管理人人有责，使风险意识突破传统的部门界限真正融入全行各个部门、每位员工的行为规范和工作习惯之中，让每一位员工认识到自身岗位上存在的风险点，形成商业银行财务风险规避的第一道屏障。 （二）建立健全适宜的会计管理体制 1、应尽快改变目前国有商业银行所有者主体虚拟的现状 我国目前以国有商业银行为主体的银行体系，仍存在产权结构单一，所有者主体虚拟的问题。从国有商业银行看，国家作为其唯一出资人，拥有完全产权。国有商业银行名义上归国家所有，但实际上却没有能够完全代表国家管理国有银行产权的人格化主体，所有者不能有效地行使和转让剩余所有权，对经营者缺乏利益驱动机制和有效有约束机制，难以实现利益的激励相容。同时，所有者虚置，也造成产权关系模糊，银行的独立法人地位难以保障，容易受到行政干预，损害银行的经济利益。股份制商业银行虽初步建立了现代银行制度的基本框架，有的甚至成为上市公司，在产权关系上实现了多元化，但绝大数银行都是由国有股占绝对控股地位，并没有完全解决产权结构单一，所有者缺位矛盾，也在一定程度上面临与国有商业银行同样的问题。所有者主体虚拟，往往使得企业的利益利用会计系统监督各项经营业务活动的开展，会计风险防范等至关重要的问题无法真正落到实处。尽快改变目前国有商业银行所有者主体虚拟的现状一个现实可行的办法就是在保证国家控股的前提下，积极稳妥地将国有银行推向资本市场，从而优化银行内部治理结构，使会计风险防范获得强劲的原动力。 2、应改革现行分级分散的会计核算体制 改革现行分级分散的会计核算体制，在建立全行统一会计信息系统的基础上，实行大集中管理型的三级核算新体制。所谓大集中的三级核算新体制，是指全行实行由总行、大区核算中心、基层、基层分行三级核算主体构成的三级核算制。即在总行统一核算，统一会计管理的前提下，全行设置若干个大区核算中心（也就是分行数据处理中心），一个中心负责处理若干个（十几个直至几百个，视银行规模而定）基层分行的会计数据，也就是说基层分行业务处理的有关信息从一线柜台输机后，通过信息网络直接传送到大区核算中心的主机进行数据处理，由核算中心直接生成各基层行的有关会计报表，总行数据中心再根据大区核算中心传送的数据通过有关转换，汇并程序自动生成全行的会计报表。这种体制下总行制定的考核指 标等直接面向基层分行；但有关的指标计算、数据加工等则由大区核算中心来完成，从而可以在保护基层行增收节支，防范经营风险积极性的前提下，有效防止会计信息被人为篡改，同时它还可以极大地增强会计信息的实效性，减少机构和职能重叠，提高银行服务效率。如为增强市场竞争力，烟台市商业银行从客户需求和管理角度出发，利用3年时间对下属机构设置进行了全面调整，将原有的56处服务部改建为56处支行，将9处经营行升格为直属行。同时加大对县域经济的支持力度，探索在经济发达的县级市增设分支机构。5月，龙口支行设立，标志着该行成功迈出了跨区发展的第一步。与支行改革相配套，他们又对总部机构设置进行了大刀阔斧的改革，强化了总行的调控监督职能，成立了审贷、人事与机构、市场拓展、采购与招标、行务督查5个委员会，实行全行重大事项科学民主决策，加强了对全行的资金、财务、人事、信贷的统一管理，构筑起商行“统一管理、分级负责”的扁平化管理模式和“小支行、多功能、大服务”的结构框架。 3、采用重要岗位人员轮换制 建立健全适宜的会计管理体制，要有效运用重要岗位人员岗位轮换，并强制休假这一有效手段，防范案件风险。实行重要岗位人员岗位轮换和强制休假制度，是防范银行操作和案件风险的重要手段，必须形成氛围和惯例，持之以恒的加以坚持。进行重要岗位轮换前，要形成《重要岗位轮换计划》，进行重要岗位轮换时，要健全和实行严格的岗位交接手续。完成重要岗位交接后，登记《重要业务岗位操作人员岗位轮岗台账》，要认真核查所交接的业务，建立重要岗位人员交接档案，详细记录重要岗位人员交接前后负责办理的各项工作内容和经办的各项业务。同时要把指定休假制度做为重要岗位轮换制度的补充，研究和制定具体、可行性措施，在重要岗位人员指定休假时，认真组织和做好被指定休假人员的工作交接和业务核查工作，确保《重要岗位人员指定休假制度》不折不扣落到实处。通过不定期地让重要岗位人员离岗一段时间，对其经手的业务进行审核，问题、疑点很容易暴露出来，进而可以避免存在更大的风险和隐患。 4、会计主管人员委派制 我国商业银行长期实行“分级核算”的方法，财务管理权利比较分散，虽然部分商业银行限制了分支机构的财务管理权限，但各级财务主管受本级机构负责人领导，对本级机构领导人负责，财务主管站在分支机构的角度考虑问题，可能造成为维护分支机构的利益而偏离全行发展目标，形成了总分行事实上的不同层面的财务主体，没有形成全行统一集中的财务管理体系，不利于财务管理职称的充分发挥。因而 为从源头上提高会计信息质量和防范会计操作风险，在商业银行内部推行基层机构会计主管委派制。即由上级机构向基层营业网点派驻思想觉悟高、业务能力强、懂政策、熟悉法规的会计主管，会计主管人员的工作业绩及奖罚由上级机构考核，薪酬由上级机构直接发放，不受基层网点控制，确保会计主管依法独立行使职权。商业银行应逐步建立财务主管委派制，分支机构的财务主管由总行派遣，其薪酬、福利由总行统一管理，受总行领导，对总行负责。明确会计主管人员相对独立的监督地位，并赋予委派会计主管相应的权利和应承担的责任，使会计主管真正在站在全局的角度考虑问题，促进分支机构的业务发展方向与总行一致，同时还能有效提高分支机构的核算质量，强化对业务的事前、事中、事后管理，加强监督作用，一定程度的防范和化解分支机构经营风险。会计主管有权对营业网点的所有会计业务进行监督和控制，保证营业网点会计人员合规操作，对一些违规、违纪、违法的会计行为坚决制止，重大事项直接向上级机构汇报处理。解决一些基层负责人利用职权，授意、指使、强令会计人员篡改会计数据，假造账册，设立账外账，转移银行资金的问题。目前四大国有银行中，已有三家实行会计主管委派制，这项制度的实施，解决了以前会计主管在对本机构会计核算质量监督的同时还要听命于机构负责人的授意、指令的情况。独立行使会计监督，有效的解决了个别机构私设小金库、滥支费用等问题。 5、稽核特派员制度 严格和强有力的稽核监督是内控管理制度得以贯彻落实的重要保证。1996年中国人民银行召开了全国稽核监督工作座谈会和“金融机构内部控制理论与实务研讨会”，对商业银行内控建设进行了比较系统的研讨，并提出了明确的工作要求，特别是1997年印发《加强金融机构内部控制的指导原则》(银发1997)199号)后，商业银行对内控重要性的认识大大提高，内控基础建设得到了加强。如中国工商银行组建了稽核监督委员会，将原稽核部改组为稽核监督局；在沈阳、西安、南京等六个中心城市派出了稽核专员办公室，加大了总行对分支行的稽查力度。目前正在推进省级分行成立稽核监督部的改革。中国建设银行在全国建立了若干个稽核中心；中国农业银行建立了稽核特派员制度；中国银行正在组建稽核中心等。有的行还探索在一个法人内部实行稽核处罚制度，如工商银行山东省分行营业部制订了“稽核处罚实施办法”等。国有商业银行系统的法人意识得以增强，越权和违规授信、投资、开信用证和银行承兑汇票的问题得到了初步解决；虚开资信证明、存款证明和担保函(简称“两证一函”)的问题得到了查处；一些行账外经营和违规经营的责任受到了查处。集约化经营取得了进展。如：到1999年底，上商银行系统已撤并效益低下、扭亏无望的县支行226个；撤并在保本点以下的分理处、储蓄所1800多个；其他国有商业银行在这方面也做了许多的工作等。从总体上看通过近几年抓内部控制机制建设，国有商业银行从业人员遵纪守法和一心一意办银行的观念增强了，赢得了社会的广泛好评，取得了较好的自身效益和社会效益。在美国《财富》杂志公布的全球500强企业中(以营业收入排位)，中国(包括台湾省)共有11家企业入选，中国工商银行以20．13亿美元列第208位，中国银行以17．62亿美元列第255位，中国农业银行以14．13亿美元列第341位，中国建设银行以13．39亿美元列第364位，国泰人寿(台湾省)以9．9亿美元列第489位。 （三）构建财务风险规避的监督保障系统 商业银行财务风险的规避,必须健全会计内部控制机制,才能构建财务风险规避的监督保障系统。 1、建立双人、双职、双责为基础的以防为主的监控防线 一线会计核算全过程中应融入相互牵制、相互制约作用的制度,建立双人、双职、双责为基础的以防为主的监控防线。会计人员处理业务必须事前建立授权分责的记录,以明确业务处理权限和应承担的责任,对一般业务或直接接触客户的业务,均要经过复核,重要业务必须实行双签有效的制度,禁止一个人独立处理业务的全过程。而且商业银行要切实根据业务运作的实际要求， 因事设岗，因岗定人进行严格的岗位分工和明确的工作职责；还要按照每一项业务至少必须有两个岗位或两人以上参与记 录、核算和管理的要求，明确各岗位或员工在业务操作中的责权划分，按各自的工作性质、权限承担相应的工作责任；另一方面要加强业务岗位的交叉检查， 防范员工舞弊行为。交叉检查是银行实施内部控制、防范员工舞弊行为的一个基本措施，也是银行会计控制体系和业务分工设计的基本出发点，因此要正确应用交叉检查原则， 实行行内岗位轮换制和员工年假制等， 使银行每个人、每项业务都处于被监督、被检查范围之内。 2、加强会计监督，构建防范银行风险的监督保障系统 对商业银行财务风险的会计监督包括事前、事中和事后监督三个部分。 事前监督主要应包括对银行风险预警指标体系的制定与考核。这样的银行风险指标体系应包括以下几方面： ——反映流动性风险指标体系，如备付金比率等； ——反映资本不足风险指标体系，如资本充足率等； ——反映资产风险指标体系，如逾期贷款率等； ——反映金融市场风险指标体系，如利率风险率等； ——反映损益状况指标体系，如资产盈利率等； ——反映贷款对象财务状况指标体系，如流动比率、速动比率、产销率、资产收益率等。 事中监督主要应包括对银行的稳健经营的动态监控。银行的决策部门应将上述反映银行风险的一系列指标，作为需要考核的责任指标落实到各有关责任部门。会计部门要与其它职能部门一道建立起对银行风险实施动态监控的机制，随时将来自各方面反映银行风险的各项指标与银行风险预警指标体系的警戒值相对比，并及时向有关部门发出反馈信号，敦促并监督各有关部门及时采取修正措施。银行要处理好效益性、流动性和安全性之间的关系，树立“安全重于效益”的观念，以确保银行经营始终遵循稳健与安全的原则，尽量避免与减少银行风险所带来的损害。此外，事中监督还应包括对银行业务规范和法规执行情况的监督，以维护法规的统一性与严肃性，防止违规、违法带来的风险损失。 事后监督是建立以堵为主的监控防线，主要应通过对原始凭证、记账凭证、账簿和各种报表的检查分析，对银行稳健经营的结果进行全面复审检查，考核各单位有关控制银行风险责任指标的执行情况，并针对存在的问题提出整改建议与措施，以进一步防范银行风险。 加强业务操作的事后检查， 每项业务要求有一名业务主管或专门岗位对该项业务处理的整个流程进行综合把关和全过程的检查， 确保各岗位按职责要求正确处理同一业务，发现问题，及时纠正。设立事后监督,对会计部门各个岗位、各项业务进行日常性、周期性核查,建立以堵为主的监控防线。事后监督可以在会计部门内部设立一个具有相应职务的专业岗位,要配备工作能力全面的人员担任此职,对监督的过程和结果以及反馈要纳入程序化、规范化管理。 3、以现有的稽核审计为基础对会计部门实施内部最后控制 商业银行内部控制运行的状况如何、运行质量怎样，需要进行稽核和不断修正，内部稽查是内部控制的最后一道防线，是控制的关键。内部监督稽核是落实各项规章制度的重要手段，是强化内部会计控制，防范经济犯罪的有效措施。建立以财会、稽核、纪检、监察等紧密型一体化监督管理组织体系，相互协调、紧密配合，形成监督的整体合力，加大检查力度，彻底扭转有章不循、违规操作现象。为了提高内部监管效率，为使稽核工作能在金融机构的整个业务流程中起到积极的作用，必须改革现有的稽核体制，强化人员管理和制度建设。一是建立直接对总行一级法人负责，实行垂直领导和向下派驻的稽核体系；稽核费用与被稽核单位相分离；确保内部监督的独立性和权威性，实现内控系统的三权制衡。与此同时，为加大内部自查力度，还应实行稽核处罚制和稽核告诫制。在处罚机构违规行为时，不仅要处罚该金融机构，而且要触及告诫那些实施违规行为的直接领导和责任者。二是不断充实稽核人员，努力提高稽核人员素质。必须安排熟悉金融法规和制度规定，具有丰富工作经验和综合分析能力的人员从事稽核工作，并保证对其实施继续教育和培训，使其政治思想素质和综合业务素质能长期满足稽核工作的需要。三是要实施严格的督查考评制度，确保内控制度的全面贯彻执行。而上海浦发银行就为了加强内控管理,首先建立了内控管理制衡系统。要求各级行在一级法人治理结构下建立完备的决策系统、执行系统和监督反馈系统,并按照相互制衡的原则设置内部机构及部门。在设置资产负债管理委员会、贷款审查委员会和综合营销推进委员会的基础上,公司设立了风险管理委员会,下设日常办事机构------风险管理部、审贷中心及资产保全部。如成都工商银行对所辖分行内部控制审计时发现以来发生的重大违规事项中，内部审计、检查发现90%，其中内部审计发现的占53%，而超越经营权限类重大违规事项，有内部审计发现的占80%以上，业务部门检查发现的问题明显低于审计发现，可见业务部门的合规性检查职能履行的不充分。 （四）完善风险披露和报告制度 充分的信息披露是市场约束有效发挥作用的前提条件，5月的《商业银行信息披露暂行办法》，标志着我国已初步建立了信息公开披露制度。监管当局运用经济、法律的手段，对信息的隐瞒、虚假披露和不按期披露进行严格处罚，以保证披露信息的可靠性、真实性、及时性。同时，要进一步改革会计制度，提高会计核算的透明度、可信度以及与国际通行准则的统一程度，充分认识审慎会计原则在银行监管中的作用,按照国际惯例,建立起科学合理、支撑银行审慎监管的制度体系,提高其财务会计信息的准确性、公允性和可靠性，使监管机构能够及时发现和控制商业银行的风险。为了体现接受公众监督，烟台商业银行首次以摘要的形式向社会公开披露了有关经营管理信息，主动接受社会监督和竞争洗礼，在市场化的进程中又迈出重要的一步，这也标志着商业银行制度化、规范化建设达到了较高水平。《新巴塞尔资本协议》在1999年就对银行的资本结构、风险状况、资本充足状况等关键信息的披露提出了更为具体的要求,但在我国银行业信息披露还很不规范和不完备，外部监管部门的监管措施还相对简单。完善风险披露和报告制度和报告制度的具体内容如下： 1、完善会计报表体系，加强银行风险防范 目前我国银行会计不定期编制的会计报表基本上提供了完整地反映银行表内业务会计信息，但报表项目的设置较为粗糙，不足以详细地披露与银行风险有关的会计信息。我们可以考虑要求银行在现有会计报表的基础上再单独编制一张补充报表，以使更为集中，全面，直实地披露有关银行风险的信息。主要是在银行现有报表组成上增加现金流量表，以补充目前报表所难以反映的相关信息，即能够向使用者提供银行在会计期间内现金流量的情况，特别是能充分披露银行实行权责发生制，收入、利润中含有的应收未收成份造成的收入与支出在实际收付上不对称的有关信息。这对于我们正确评价银行经营成果，防范会计风险都具有重要意义。 2、建立有关“充分揭示”的责任制度 这是有效防范各级机构报喜不报忧，隐瞒关键问题、风险问题的有效措施之一。一方面按照会计核算的相关性、重要性原则，凡对本银行稳健经营有影响的因素和事项均以必须按制度要求由会计人员充分揭示。如资产运行质量状况；利润中的应收款比例及其状况、筹资的实际成本、内控制度执行情况，债权的保全情况，拥有担保物、抵押物的现况，重大事项的变更等等；另一方面建立相关的责任制度，对影响银行稳健经营的主要因素或重要事项逐项落实相关责任人，要求其对这些项目的充分揭示负责，并通过严格的考核和奖惩来保证有关信息得到充分揭示。 3、不断完善银行会计科目体系 例如将逾期拆放款项及衍生金融商品交易业务、业务等形成的或有资产，或有负债纳入表内核算，使这些业务中所潜藏的风险得到及时，充分的揭示。 （五）提高银行人员的素质 管理水平也好，核心竞争力也好，商业银行财务风险的规避的关键是对行为人的控制。会计人员的业务素质相对于其他岗位人员来讲是比较高的，但随 着会计制度的改革和银行业务不断创新，特别是电算化的发展，原来局限于记账、算账、编制报表和事后考核的这些基础知识已大大落后了。如果不采取有效措施，加强对会计人员的继续教育，提高会计人员的业务素质，更新知识，那么就很难实现银行会计工作重点由财务会计向管理会计的重大转变。石家庄市商业银行在提高银行人员素质方面做得很好，截至6月末，全行在岗员工的总量控制在2300多人，业务增长了，但人员总量没有增加。通过大力引进高校优秀毕业生和加强在职员工学历教育，目前全行大专以上学历1575人，占在岗员工的68%，比建行初期的16%提高了五十二个百分点。以来，共培养了263名通晓银行业务、熟悉营销技巧的优秀客户经理，建立了一支作风过硬、业务精熟的营销人员队伍。通过实施综合柜员制改革，我们培养了800多名优秀的综合柜员，大大提高了一线前台人员的综合业务素质。为提高全员素质，我行逐年增加培训频次，加大培训投入，建行以来累计实施员工培训3万8千人次。 1、帮助员工提高自身素质 首先应加强岗前和在职员工多层次多方位的培训，增强法纪观念，提高政治素质和业务素质，使他们懂得法律，精通业务并执行制度；其次要加强思想政治工作和廉政教育，引导员工敬业爱岗，自觉的遵纪守法，经得起改革开放和反腐倡廉的考验；第三，应经常对员工进行案例教育，提高员工对违章、违规操作危害性的认识，从而自觉维护和执行规章制度；第四，对员工进行定期培训。因为随着社会的快速发展，新的知识，新的技能不断涌现，要跟上时代的步伐，在竞争中立于不败之地，银行人员必须不断学习，不断长进，不断提高思想水平和业务能力。如绍兴市商业银行确定专门支行负责小企业专项信用贷款工作，为了加强专业化管理，配备业务能力强、学历高、勤勉尽职的信贷客户经理开展此项业务，并通过加强培训，不断增强相关人员的管理能力。主办支行小企业专项信用贷款客户经理人均参加业务培训5次，考试2次。 2、建立起责任明确的内部激励约束机制 建立起责任明确的内部激励约束机制要做到严格考核，明确奖罚。目前在内控制度的执行过程中奖惩不明现象严重，这是导致规章制度执行不力的一个重要原因。所以应对执行制度好的给予精神鼓励和物质鼓励，对违规违章的给予必要的行政处罚和经济处罚。可将员工的执行制度情况与奖金和职务升降挂钩，既给权力又给压力和动力。在过去十年的发展历程中，安徽省各家城市商业银行一直十分重视吸收和培育人才，人员结构不断优化，储备了一批高素质的管理干部。此外，安徽省城市商业银行普遍建立了较为有效的人才激励机制，在人才使用、人才开发、人才储备方面都有一套较行之有效的制度和方法，有利于充分调动人才的各种潜能。 3、严把用人关 对干部和重要岗位的人员配备要考察其综合素质，可以采取跟踪考核制度，确保管理人员与所承担的职权相适应，有能力组织和负责处理业务，对市场分析、交易和管理技巧有全面深刻的了解，深知业务风险的内涵，严禁员工对某一客户给予不正常的特别优惠。各级领导更应该严以律己，以身作则，身体力行，做遵守规范制度的模范。 4、注重沟通 注重沟通是注重员工之间以及员工和管理者之间的沟通，达到工作上的和谐，提高员工的工作的主动性、创造性和责任感。同时不断改善工作条件，营造优美、协调的工作环境，使职工对银行产生归宿感，尽职尽责，把自己的工作与银行兴衰联系起来，从而自觉执行制度。职工愉快、高昂的工作情绪有助于消除不必要的紧张和疲劳，从而减少人为错误。 结论 商业银行财务风险规避作为防范金融风险、增强竞争能力、提高经济效益的一项基础性工作，已越来越被商业银行经营者所重视。只有健全的规章制度，完善的考核体系，有效的监督机制三者合一，才能保证银行会计核算更好地为客户提供优质安全的服务，才能将各类核算风险消灭在萌芽当中，才符合现代商业银行的经营理念。通过实施商业银行规避策略，建立起一套严密、系统、规范、可操作性强的内部会计控制体系，从而确保商业银行各项业务正常运营，才能在竞争激烈的金融市场立于不败之地。 商业银行对财务风险的控制和管理手段相对于国外发达商业银行还很落后，风险防范手段的落后严重阻碍了商业银行核心竞争力的提升。目前我国商业银行会计在风险管理和防范方面的作用还未被人们充分认识，例如银行的资本充足率、银行资金的流动性、银行资产的质量状况等信息都是需要商业银行会计的工作来取得的，将这些指标控制在安全界限以内也是需要银行会计部门和业务部门通力配合才能够实现的。此外，笔者提倡的借助社会力量约束商业银行的经营行为，规避财务风险，不过这也是需要建立在银行会计充分、准确披露银行信息的基础上的。因此，商业银行会计管理和控制工作的完善和水平的提升，是降低银行所面临的各种金融风险的必不可少的基础性工作。 为了更好地规避商业银行的财务风险，，北京银行实行了集中会计核算，也就是在实现计算机联网处理和可靠的网络通信保障的基础上，按地区或行业实行会计业务的集中处理，将分散多级的核算体制统一为按地区或行业的集中核算体制,会计的集中核算机制强化了商行会计核算对经营活动的监督职能，完善了自我约束机制；从核算中心内部控制体系上，明确了事中、事后监督的内容从保证会计核算真实性、准确性上，使支行在执行制度和业务操作中存在的凭证交接、审核中诸多问题得到了及时发现、及时反映和及时纠正。 随着我国市场经济的不断健全和发展,我国金融市场将不断走向成熟和开放,金融产品也将不断得到丰富和开发,商业银行实际的经营范围和领域将会不断地扩大。而随着金融业风险防范力度的加大，商业银行财务风险规避必定会更会深入人心，在防范风险中的作用也必将得到深入研究和充分发挥。 商业论文:商业银行金融信息化研究 摘 要 我国加入WTO后,逐步开放的金融业面临着强有力的竞争。金融信息化也带动我国金融业的发展。商业银行通过信息化夯实基础,提升金融信息化的技术水平、金融服务与创新能力,全面塑造新世纪的新金融,为国民经济的稳定发展和新经济的成长提供强有力的保障。 关键词 金融信息化 商业银行 金融创新 虽然我们无法用具体的数字来描述信息技术在银行业的应用所带来的收益和成效,但是,如今信息通信技术已经渗透到银行业的决策、管理、业务、服务等各个层次和领域,成为银行业生存的技术基础和业务创新甚至深层次改革的有力支撑。商业银行应重视信息通信等新技术在金融业的应用,通过不断发展和创新,构建了强大的信息技术基础,建立高度集中统一的电子化服务体系,缩小与国外商业银行的信息化差距。 1 金融信息化 金融信息化是构建在由通信网络、计算机、信息资源和人力资源四要素组成的国家信息基础框架之上,由具有统一技术标准,通过不同速率传送数据、语音、图形图像、视频影像的综合信息网络,将具备智能交换和增值服务的多种以计算机为主的金融信息系统互连在一起,创造金融经营、管理、服务新模式的系统工程。金融信息化有别于金融电子化,金融电子化提供的只是服务和管理的初级手段。当信息技术有了长足的发展后,信息技术便成为金融创新和发展的驱动力。 金融信息化包括两方面的内涵,一是金融信息技术化,也习惯称为金融电子化,金融电子化提供的只是服务和管理的初级手段;二是金融信息服务产业化,即通过金融电子化技术系统提供金融服务与金融信息服务。我国金融电子化经过二十多年的发展,目前已建立起在计算机和通信网络基础上的电子资金清算系统、柜台业务服务系统和金融管理信息系统,初步形成了一个多功能、开放的金融电子化体系,有力地支持了我国金融业的改革和发展,推动了整个社会的信息化、现代化进程。虽然随着我国金融电子化的逐步深化,我国金融电子化深层次的问题还存在不少,但是相对于金融信息服务产业而言,前者是发展中的问题,而后者则属于发展的问题。 2 金融信息化建设意义及现状 2.1 金融信息化建设的意义 实现金融信息化是我国中央银行适应经济信息化时代潮流的选择,是我国中央银行提高金融监管力度,防范金融风险,加强宏观货币政策调控力度的重要保障。实现金融信息化是银行和非银行金融机构提高效率的必由之路。是银行和非银行金融机构开拓市场,更好地服务于客户以及金融业务创新的重要基础。金融信息化建设对企业同样重要。对于全社会来说,企业是经济活动的基本单位,企业的活力是整个社会经济大系统活力的基础,没有广大企业的信息化,就没有它们对信息基础设施、信息设备和信息服务的需求,全社会的信息化将失去最根本的基础和推动力,信息社会也就更无从谈起。而实现企业信息化的关键是要实现金融信息化。 2.2 金融信息化建设的现状 目前,发达国家金融业的计算机应用经过后台业务电子化、前台业务电子化、网络化及金融电子化创新四个阶段,金融业务己全面实现了网络化、信息化,20世纪90年代中后期进入全面创新阶段,信息技术成为决定金融业发展的重要因素,而我国目前正处在网络化阶段。 我国金融电子化建设始于20世纪70年代,经过“六五”做准备、“七五”打基础、“八五”上规模、“九五”见成效等几个发展阶段,从无到有,从小到大,已逐步形成一个全国范围的金融电子化服务体系。 我国金融信息化建设取得了很大成绩,先进技术的应用达到了国际先进水平。但是,运行效率、信息综合程度和信息服务水平与发达国家相比还有较大差距,主要体现在:金融信息化发展战略研究薄弱;金融信息化的技术标准与业务规范不完善;金融信息系统的安全可靠性亟待提高;跨行业、跨部门金融网络尚未形成;金融信息系统集成化程度不高,深度分析不够;基于信息技术的金融创新能力不足。 3 金融信息化对金融业的影响 在信息化进程中,作为国民经济命脉的金融业对信息科技新成就的应用处于各行业的前列,金融信息化取得了长足进展。金融信息化是在金融领域全面发展和应用现代信息技术,以创新智能技术更新改造和装备金融业,使金融活动的结构框架重心从物理性空间向信息性空间转变。 3.1 带来金融机构形态的虚拟化 虚拟化是指金融机构日益通过网络化的虚拟方式在线开展业务,客户直接在办公室、家里甚至旅行途中获得金融机构提供的各类服务,因此金融机构不再需要大量的有形营业场所和巨额的固定资产投资。全新的网络银行正借助互联网技术,通过计算机网络及其终端为客户提供金融服务。 3.2 对金融机构经营方式和组织结构的影响 金融信息化导致金融机构经营方式的巨大变化,信息技术的广泛应用正在改变着支付与结算、资金融通与转移、风险管理、信息查询等银行基本功能的实现方式。金融机构将传统的专用信息网络拓展到公共网络,各种信用卡、数字钱包得到了广泛应用;实时在线的网络服务系统能为客户提供全时空、个性化、安全快捷的金融服务;基于信息技术的各种风险管理与决策系统(如自动授信系统、风险集成测量系统等)正在取代传统落后的风险管理方式,大大提高了工作效率和准确性;新金融产品和服务的开发也在迅速加快。围绕客户的消费行为和需求,传统银行正进行新的结构设计,借助于信息技术重构其组织形式。金融信息化的作用将从提高金融业务的自动化程度,发展到对金融业经营方式和组织结构的深刻改变。 4 商业银行实施金融信息化的重点 自20世纪90年代以来,以互联网为核心的信息技术和全球经济一体化进程的迅猛发展,深刻影响了国际竞争格局和人类的生存方式,引发了金融的巨大变革。其中,具有重大意义的变化趋势是:跨国经营和混业经营成为金融业的主流模式, 而技术成为现代金融发展的关键要素;客户需求在主导着金融服务业的市场走向,风险管理是金融管理的核心,创新则是金融生存和发展的根本。 4.1 积极推进数据集中和整合,不断提高银行核心竞争能力 以信息通信技术的发展和成熟为基础的数据大集中是金融信息化的发展大趋势。“大集中”是一种通俗、形象的说法,其实质就是数据的集中和系统的整合。数据大集中可以使得银行业发展初期数据分散、客户资源割裂的状态得到改变,提升银行的管理水平,并增强业务开发能力和服务创新能力。数据大集中是提高银行业核心竞争力的重要基石,一方面能够对金融业务进行即时风险控制,另一方面支持新业务的大规模、低成本扩张。 4.2 实现从以业务为中心向以客户为中心的转变 银行信息化要适应竞争环境和客户需求的变化,创造性地应用信息技术对传统业务运作过程进行集成和优化,实现信息共享、资源整合和综合利用,把银行的各项业务统一起来,实现优势互补,统一调配各种资源,为银行的客户开发、服务、综合理财、管理、风险防范建立坚实的技术基础。在服务上,银行必须从“以业务为中心”为核心的服务理念转变到“以客户为中心”。强化客户本位的服务观念,在增加业务种类、简化操作手续、设置人性化的服务内容、提升产品性能等方面加快步伐。 4.3 进一步加强信息技术在银行风险管理中的应用,实现风险管理的现代化 风险管理是银行的生命线,风险管理水平是银行核心竞争能力的重要内容。加强信息技术在银行风险管理中的作用是提高风险管理水平、实现风险管理现代化的重要途径。以信息化促进商业银行内控机制的健全,提高风险管理的效率,可以更为有效地防范金融风险的发生。 4.4 推动银行管理和决策信息化,努力提高银行经营管理水平 要充分利用先进的信息技术,在信息整合的基础上建立和完善决策支持系统。要进一步开发和完善综合业务管理、信贷管理、财务管理、客户关系管理、风险管理、市场营销管理、绩效考核管理系统,并实现信息系统共享。要充分利用银行的数据信息,实现在数据集中基础上深层次的数据利用,为银行经营管理提供决策支持。基于数据仓库的决策支持系统(DSS)能够帮助银行在决策上实现对客户选择的正确辨别和经营风险的自动预警,这将是银行业下一轮关注的焦点所在,商业智能(BI)和自动化处理等解决方案也体现出了重要的价值。 4.5 加强银行信息安全保障工作,维护系统安全运行 加强信息安全保障、维护系统安全运行关系到银行信息化服务体系能否有效提供金融服务,是一项需要精心组织、常抓不懈的日常工作。银行要加强信息安全管理体系建设和管理技术队伍建设;加强计算机安全的定期检查,建立信息安全保障、沟通机制;认真落实安全责任制,切实保障信息化服务体系安全、平稳、高效运行;要高度重视灾难备份建设,灾难备份建设要在综合考虑运行和应急备份的基础上统筹规划,合理布局,稳步推进。 4.6 利用信息化,加强金融产品和服务创新 现代商业银行信息化的发展极大地改变了传统银行的经营方式,通过收集客户信息并进行充分的数据挖掘、调整和创新服务项目,设计出高附加值、特色强的金融产品,延伸金融的服务触角,是银行经营策略的核心所在。 由于中国商业银行间同质化竞争越来越激烈,商业银行加大了产品和业务创新力度,树立品牌效应。金融产品和服务创新,主要表现在:其一,要加强个人银行业务产品的创新,重点是稳步发展新的消费信贷产品和银行卡业务。其二,要加强公司业务产品的创新,重点推广系统协议存款、人民币银团贷款、股票质押贷款、买方信贷、境外筹资转贷款、贸易融资、票据贴现业务;重点研究和开发信贷资产证券化、应收帐款质押贷款和与结算业务有关的各种新产品。其三,要加强房地产金融业务产品的创新,形成独具特点的住房金融产品系列和服务组合。同时,积极探索住房储蓄业务、住房抵押贷款证券化等住房金融产品的创新。 作为国民经济的命脉,金融的信息化水平在国民经济信息化建设中发挥着举足轻重的作用。今后,在金融业和信息通信业的共同推动下,金融业信息化水平将不断提升,并将通过与税务、海关、保险等国家重要部门的网络连接和资源共享,对整个国民经济的运行水平的提升发挥有力的促进作用。 商业论文:商业秘密权的权利属性的探析 随着科学技术的高速发展,商业秘密越来越引起人们的重视,而对于商业秘密的保护也摆在了学者们面前。商业秘密权的属性也成为学者们争论的一个焦点。因此,在比较分析各种理论观点的基础上,从民法方法出发,探究商业秘密权的权力与属性。 关键词:商业秘密权;财产权;知识产权 随着科学技术的高速发展,竞争者所拥有的商业秘密成为市场竞争中的一个制高点。掌握了商业秘密,也就占据了竞争优势,就有望成为市场竞争中的赢家。与此同时,商业秘密的保护也摆在了学者的面前。学者们从各个角度对这一问题展开了激烈的讨论,其中,商业秘密权的属性一直是一个争论的焦点。本文中,笔者拟在比较分析各种理论观点的基础上,从民法方法出发,探究商业秘密权的权力属性。 一、商业秘密与商业秘密权 商业秘密是指不为公众所知悉,能为权利人带来经济利益,具有实用性并经权利人采取保密措施的技术信息和经营信息。商业秘密权是商业秘密的权利人依法享有的,对其商业秘密的支配并排除他人不法获取和使用的权利。商业秘密的价值正是通过商业秘密权的行使而获得实现。因而研究商业秘密的保护,首先要研究商业秘密权的权力属性,因为它往往决定一国的商业秘密保护的基本理论,是明确商业秘密法律保护依据、保护方式和保护程度的关键性问题。 二、商业秘密权的学说比较 商业秘密权的权利属性,是一个颇具理论争议的问题。例如,“财产权说”认为,商业秘密权是一种无体财产权,具有与有形财产一样的价值与意义。“人格权说”认为,商业秘密权是从人格权中衍生出来的,以不正当方法获得他人的商业秘密是侵犯人格权的行为。“企业权说”认为,商业秘密本身具有竞争上的客观经济价值,对于企业的生存与发展有着重大的影响,是企业财产的重要组成部分。“知识产权说”认为,商业秘密权的客体也是无形的智力成果,因此,商业秘密权也是知识产权的一种。 上述学说是商业秘密法律保护研究各个阶段的成果,虽然在权属性质的认定上学者们各持己见,难以达成一致,但各种学说恰好从各个方面、各个角度揭示出商业秘密权的特点,只是各有侧重。 “人格权说”强调了商业秘密权的人身属性或人格属性,公民的基本权利之一就是创造者对其知识产品的专有权。但这一学说的缺陷也很明显:首先,人格权是民事主体的一种固有的权利,不能转让、抛弃或继承,但商业秘密权可以;其次,人格权的客体是人格权益,如人身自由、生命健康、隐私等,而商业秘密权的客体是技术信息、经营信息,是智力成果;再次,人格权是一项与生俱来的自然权利,而商业秘密权的存在则要以商业秘密的存在为前提。可以说,商业秘密权在一定程度上具有人格权的内容,但将其定性为人格权,无疑是以偏盖全,无法体现商业秘密权的本质。 “企业权说”看到了商业秘密权与企业的联系,强调了商业秘密对于企业的巨大意义。实践中,与商业秘密权有关的纠纷,往往都与企业有关,尤其是商业秘密权与竞业禁止、反不正当竞争常常纠结在一起。但这并不是绝对的,如果一项技术信息开发以后并未投入生产,权利人仍然可以享有商业秘密权,但却与企业无关。 三、商业秘密权的知识产权属性 在比较分析了各种现有学说的基础上,笔者拟从民事权利体系的角度出发,阐述商业秘密权的知识产权属性。 民事权利包括人身权和财产权。其中,人身权又包括人格权和身份权,其所体现的利益与人的尊严和血缘关系有关。显然,商业秘密权不应被定性为人身权,而只能是财产权。财产权是以具有经济价值的利益为客体,这种利益不局限于传统民法所讲的“物”,还包括作为债权客体的给付,以及作为知识产权的客体的智力成果,等等,因而这种财产权是包括无形财产权和有形财产权在内的广义上的财产权。财产权的核心是专有性,即权利人有权对其财产进行占有、使用、受益和处分,并排除他人的不当妨碍与干涉。商业秘密权是否具有专有性,是商业秘密权是否属于财产权的关键。 商业秘密是处于秘密状态的智力成果,商业秘密权人有权保有商业秘密,有权通过各种方式使用自己的商业秘密从而获得经济利益,有权将自己的商业秘密转让他人以获得对价,当上述权利收到他人的不当干涉与妨碍时,权利人可依法寻求法律救济。这与财产权的专有性并无二致。当然,这种专有性具有一定的相对性,即在同一个商业秘密上有可能成立一个以上的商业秘密权。有人把这一点作为否定商业秘密权的专有性,进而否定商业秘密权的财产权性质的主要理由。事实上,财产权的专有性也是相对的。举个简单的例子,假设A拥有了一辆红色宝马汽车,B通过诚实劳动也可以获得一辆与A同样型号、同样外观的红色宝马车。那么,是不是说所有权也不具有专有性了呢?答案显然是否定的。实际上,商业秘密可以被看成是一种矿藏,任何工人通过诚实劳动,就可以得到相同或相似的一批矿石,取得财产权。 通过上述分析,可以更加认定商业秘密权的财产权属性。那么,商业秘密权是否属于财产权中知识产权呢?从民事权利体系的构成来看,商业秘密权应属于一种新型的知识产权。知识产权与财产权最大的差异就在于知识产权所保护的客体是无形的智力成果。而商业秘密权所保护的商业秘密,正是一种处于秘密状态下的智力成果,因此,将其认定为知识产权是顺理成章的。有人认为商业秘密权不符合知识产权的“三性”,即专有性、地域性、时间性。但这“三性”,只是知识产权相对于其他财产权利不同,并非知识产权的本质特征,更何况这“三性”本身也饱受质疑。 从国际上的立法趋势上来看,众多法律文件都肯定了商业秘密权的知识产权属性,将其纳入知识产权的保护范围。因此,顺应国际立法潮流,与国际接轨,肯定商业秘密权的知识产权属性,是中国立法的必然选择。 商业论文:地方性农村商业银行内部审计的探析 2011年,我国农村商业银行便以每年新增120家以上的速度发展,再加上近几年,我国相继出台的政策文件,均表明了政府开始重视农村商业银行的发展。而中国银监会对银行业的现场检查情况显示,银行业内查处的违规金额不断飙升,故而,完善银行业的内部审计更是势在必行。 一、地方性农村商业银行内部审计存在的问题 (一)内部审计专业人员、专业知识的缺乏 地方性农村商业银行在招聘过程中,往往都不会招聘审计人员,而选择将内部长期从事单一岗位,教育背景不高的人员,例如柜台等职位的人员,调换到内审岗位,并且为了节约成本,提高利润,管理层也不会对他们进行专门的培训,这导致内部审计人员的专业知识素质得不到保障,从而引发内部风险控制疏漏,造成银行大面积亏损现象等。 (二)审计软件技术未开发,后台数据下载慢,效率低 地方性农村商业银行起步晚,地域受限,无法借鉴大型银行的内审机制,再加上技术型人才的流失,使得地方性农商行内部审计还停留在传统审计阶段。再加上银行内部:请记住我站域名的后台数据量很大,操作人员对后台数据进行下载时,其下载速度很慢,甚至有些时候,会由于系统BUG,使有些数据不能随时提取下载,降低了内部审计的效率。 (三)内部审计部门自身独立权威性不足导致意见削弱 地方性农商银行的内审部门虽然是由其董事会直接领导,但大部分都是由银行副行长直接管理,当管理者与内部审计部门之间产生了现实或潜在利益冲突时,由于管理制约性,内部审计部门无法对这些问题做出客观的评价。 (四)内部审计停留在传统的事后审计阶段,忽略了事前和事后审计 传统内部审计,审查的是银行内部的账簿是否真实,完整以及内部行为是否合法,然而这些都只是现代内部审计中最基本的工作,银行内部审计人员以及管理层还未从传统的层面上切入到银行对风险的把控和治理层面。虽然在借鉴国外先进银行的审计机制与模式,但是其审计的重心依旧放在合法合规的检查层面,而没有对银行的财务数据和环境进行一个深入的分析和涉及。 (五)信息系统落后,内部子系统相对独立,无法实现和满足资源共享 审计所需数据的信息来源主要是从别的分管部门,但是地方性农村商业银行成立时间较近,信息系统方面落后,无法以准确有效迅速的向审计人员提供他们所需要的各类数据资料。再加上银行内部的信息跟踪与进程系统未能实现与业务发生的同步,而银行总系统下的各个子系统又相对独立,资料资源的信息传递受阻,导致严重的信息滞后。 二、加强地方性农村商业银行内部审计建设的对策建议 针对以上存在的各类问题,银行内部审计部门应当采取以下基本对策和建议: (一)引入专业专职的审计人员和加快审计软件的开发 为防止人才流失,地方性农村商业银行应该对内部审计方面应该投入更多的精力与成本去治理与提升完善,比如,在招聘了相关专业的专职人员后,可以对其采取多层次激励机制,以达到人才的留存。或者通过借鉴国外先进银行采取的信息化内部审计系统,对此进行调整完善,建立一个适合地方性农村商业银行实施开展内部审计的机制。 (二)打破内部审计部门与管理层的制约关系,实现管理上的独立 想要使内部审计具有独立性,应当从两个方面对其进行重新定位和改变。首先需要让内部审计部门脱离管理者的管控,这样可以保证在管理者做出任何有损银行利益的事项决策时,内审部门便可完全发挥其约束行为的作用。其次,银行在内审部门对其管理者做出的某一项错误决策做出评价时,在上报路线的过程中,可以跨过此管理者直接向董事会或是监事会报告,以此实现内审部门真正的独立。 (三)更新内部审计理念,开始从事后审计向全面审计过渡 要求内部审计部门逐渐开始将工作定位从单纯的监督制约转向全方面的建设性审计服务,将企业内部从上到下的经营管理部门机构当作客户,重视业务部门从外部进行治理的能力,逐渐树立起服务意识,将企业内部人员的审计理念进行更新,从而实现由事后审计转变为事前,事中,事后三位一体的全方位审计模式。 (四)改进信息系统,实现子系统之间的信息资源有效共享 改进银行内部的信息系统,首先需要银行内审部门拥有一个自动从其他部门提取信息的软件,这可以帮助银行内部避免信息的滞后性;其次子系统之间的有效连接,可以帮助管理人员协调和管理相关部门,让管理人员对于其中的业务进行直接监督;最后实施分级阅览和权限设置,这不仅可以实现银行内部的资料保密安全,而且可以保证内部审计人员能够高效的完成工作。 随着高管层和监管部门对内部审计的逐渐重视以及行业管理部门对地方性农商银行内部审计的要求和考核的加大,会使其得到迅速的提升和发展,并且会将监督、评价内部控制作为今后内部审计的重点。

企业研究论文:在探索中前进----我国企业双轨制法律制度研究 摘要： 我国当前企业法律制度系对企业的双轨规制，这种双轨规制不仅在法律制度的体系内容上存在重大瑕疵，而且在旧轨向新轨的转换过程中亦出现了矛盾冲突。所有企业按所有制划分已不符合市场经济的要求，但是，企业完全公司化亦是值得探讨。现今时代我国企业法律体系的首要任务是重新整合，按照一般企业法与特别企业法之立法思路构建和谐统一权威的企业法体系。 关键字： 企业，企业形态，双轨制，企业法 一、 现阶段企业双轨立法评析 （一）“双轨制”是学理称谓。目前我国的企业法律形态，一方面按所有制形态不同分为国有企业（全民企业）、集体企业、私营企业、“三资”企业（中外合资经营企业、中外合作经营企业、外商独资经营企业）；另一方面，从企业组织形式和责任形式上划分为独资企业、 合伙企业、公司企业以及颇具特色的股份合作企业。两类并存的企业形态被学者们形象地称为企业双轨制。两种企业分类被不同的企业法律体系所确认和规范，而这样两套并行的企业立法被称为双轨制立法。双轨制立法具体表现在：一轨是适应计划经济体制的，1988年颁布《全民所有制工业企业法》、1992年颁布《全民所有制工业企业转换经营机制条例》、1991年颁布《城镇集体所有制企业条例》、1990年颁布《乡村集体所有制企业条例》、1996年颁布《乡镇企业法》、1988年颁布《私营企业暂行条例》、1986年颁布《外资企业法》、1988年颁布《中外合作经营企业法》、1979年颁布1990年修改《中外合资经营企业法》、1994年颁布《台湾同胞投资保护法》；另一轨是适应社会主义市场经济的，1993年颁布1999年修改《公司法》、1997年颁布《合伙企业法》、1999年颁布《个人独资企业法》以及1997年国家体改委制定《关于发展城市股份制的指导意见》。在两轨企业法的调整下两类企业亦有很多不同，如以国有企业与公司为例：在治理结构上前者为厂长负责制而后者则董事会决策，前者内部组织主要是“老三会”（党委会、工会、职代会）后者则是“新三会”（股东会、董事会、监事会），在资产性质方面前者称为注册资金而后者则为注册资本等等。老的企业法未废止，新的企业法已陆续生效，如此之企业法体系何以担当保障社会主义市场经济重任。下文将作具体分析。 （二）静态双轨立法制度缺陷分析。由于在立法上采取双重标准，必然会导致现行企业法律制度中存在大量的混乱乃至冲突之处。 首先，矛盾立法问题。一如《合伙企业法》颁布之前，我国的合伙或合伙企业已有数种：其一为《私营企业暂行条例》规定的私营合伙企业，其二为《中外合作经营企业法》规定中的中外合作的合伙企业，其三为《民法通则》规定的法人之间的联营，而新的《合伙企业法》仅肯认了自然人之间的合伙企业。法外之意前三种不属于合伙企业类型，《合伙企业法》为何如此狭隘与其他法律不相兼容呢？前述三法律法规及《合伙企业法》与《民法通则》并不是新法废除旧法的简单关系，这就造成如法人合伙、自然人合伙等成为另外无法可依的合伙形态。也降低了《合伙企业法》的规范功能和实施的可操作性，增加了未来法律制定、实施、解释的复杂性。还有，实践中曾有国有企业改制为国有控股公司，其政府主管部门依据《全民所有制工业企业法》第十八条（企业合并或分立，依照法律、行政法规的规定由政府主管部门批准）决定该公司与另一国有企业合并，而该公司依照《公司法》第38条、103条（公司合并、分立、解散清算等事项股东会、股东大会作出决议）而拒绝该决定。两法之间产生了矛盾。 其次，两类立法的交错重叠问题。我国现有八种企业形态：国有企业、集体企业、私营企业、外商投资企业、独资企业、合伙企业、公司企业、股份合作企业。划分标准不一致使立法上企业法律形态外延的交叉重叠。一如，独资企业就表现为个人独资企业、国有独资企业、集体独资企业、外商独资企业四种形态。他们却由五不同的法律调整：个人独资企业法、全民所有制工业企业法、公司法、集体企业法、外商投资企业法。又如私营企业与有限责任公司有交叉。《私营企业暂行条例》第六条规定私营企业分为独资企业、合伙企业、有限责任公司，而《公司法》第2条规定本法所称公司是依照本法在中国境内设立的有限责任公司和股份有限公司也就是说“私营”有限责任公司是有限责任公司类型之一，而又由两个法律调整。再如，中外合资经营企业与外商独资经营企业形式均为有限责任公司，但不受《公司法》调整，却分别适用《中外合资经营企业法》和《外商独资经营企业法》，随着我国加入世贸组织和公司法的完善，此种特殊立法实无必要。 （三）动态转轨过程制度缺陷分析。1992年中央提出了建立社会主义市场经济之后，建立现代企业制度成了举国上下尽人皆知的企业建设目标。老的“企业制”向“公司制”转轨，新旧体制的交替为理论与实践带来了巨大的困扰。 首先，国有企业历经扩权让利、利改税、承包租赁、转换经营机制到股份制改制2几大变革但是困境依旧。应当指出的是对于法律制度研究而言，一个深层次问题是企业法律制度与公司法律制度的并存与融合问题。矛盾主要集中在：一方面，公司制适应市场经济需求但是我国现有公司法内在缺陷已日益显露；另一方面，旧的企业法体系虽然难以与市场经济规则吻合，但是基于社会主义公有制的政治背景及我国商事公司传统的缺乏而使其暂难退出历史舞台。具体解释如下。公司的人格独立、财产独立、责任独立、内部权利机构制衡等特征使得公司在市场经济中成为典型的市场主体，也适应适应市场经济的自由公平竞争。但是我国《公司法》的制定背景决定了她只是比当时（1993年）的实践高一点点，而随着实践的发展暴露出很多须完善的地方。1993年《公司法》出台有两个背景，一是应全民致富中出现的公 司热，要对形形色色的公司进行规范，二是国有企业改革发展到了要对企业组织形式和财产权关系上做文章的地步方方面面都感觉到需要用法律来规范调整公司，当时在公司还很模糊的情况下便以法律的形式固定下来。因此，现在的《公司法》中存在的偏爱国有独资公司、漠视股东权益3等问题实属正常。同时，旧轨企业法所确认的企业形态并不具备如同公司那种市场主体的基本特征。因此，出现了产权不明晰、所有者缺位、决策不独立等问题。更因为按所有制性质的划分而造成的企业市场主体地位不平等，如国有企业的税收信贷优惠、“三资企业”的“超国民”待遇等。（上述问题将在本文的第二部分详细论述）可是，公有制企业仍是中国企业主要形态，在大企业中仍以国有企业为多。4合伙企业、个人独资企业、股份合作企业等再法律上得以确认，现有公司法无法将旧的企业法代替。因此，我们只能寄希望于现有的企业法与公司法整合后，新的企业法与公司法之并存形态来解决矛盾。 其次，《公司法》中关于国有独资公司规定与其说是把国有企业推向市场，倒不如说是双轨妥协的产物。在《公司法》制定过程中就存在着当时的单一国有投资主体设立的国有企业是否应纳入到公司法调整范围的问题。既要维持公司的社团性质又要承担国有企业改革的任务。而且，一人公司（个人投资）的历史中断，意识、机制尚不成熟。只好确认国家投资的独资公司而否认非国有的一人公司作为解决问题的办法。国有独资公司引发的制度缺陷自然很明显。5尽管国有独资公司在《公司法》中有专章规范，但其基本游离于公司法治之外。给公司法理论上以巨大责难及造成实际操作上困难。其一，在《公司法》第四条规定国有独资公司的财产属于国家所有情况下，并无任何针对滥用公司人格而侵害权人利益情况制度保障；按第66条规定国有独资公司的决策无法独立，不仅无股东会而且决策机构是被 “国家授权投资的机构或国家授权的部门”授权公司董事会行使部分股东会的职能，同时公司的重大事项亦由“国家授权投资的机构或国家授权的部门”决定。由此可见，国有独资公司没有半点独立人格。其内部权利制衡机制趋于无。仅在《公司法》第67条规监事会由国务院或其授权的机构、部门委派人员参加，并有职工代表参加。从监事会组成来看实际上是外部监督，并且在实践中哪个职工代表敢监督董事会呢？因此，国有独资公司无法体现现代公司制度的优越性，只是形式上承担了“有限责任”、减轻了国家的负担。其二，具体适用上问题多多：对一人公司的变更设立未明确置以可否，对全资子公司的规定未明确置以可否，按公司法的精神， 公司成立时两人以上设立，应不承认非国有一人公司，但是外商独资企业可以以有限责任公司的形式设立，对外商独资公司设立矛盾。如此之模糊的立法如何操作得！ 再次，前文已谈到双轨立法多有重叠，除此之外，许多市场呼唤的企业形态却无法可依。虽然这不是“双轨制”的必然结果，就立法盲区而言，现有企业法体系难辞其咎。其一，一人公司问题。公司法立法时，社会主义改造完成之后，企业形态一元化，商事公司被挤出了我国经济生活，商事公司传统已无从谈起，对商事公司的本质 及其对内对外关系缺乏足够的了解，法人人格与股东人格难以真正分离。一人公司也就没有合法身份了。国内也有学者站在西方国家公司立法的发展趋势提出我国应设立相应规范。6其二，我国现实的经济生活呼唤有限合伙与两合公司。当初之所以未规定法人合伙人，主要是因为法人的有限还是无限责任问题7.实际上有限无限是相对的，法人与自然人一样均以自己的所有财产承担责任。从逻辑上讲应当允许法人在合伙中承担出资额内之责任，也即允许有限合伙与两合公司的存在。同时，像高科技创业投资这种高风险低流动的领域也应允许普通合伙人（创业投资家较少投资）与有限合伙人（主要投资者较多投资）共同投资。8其四，无论我国企业法还是公司法均以单一企业为调整对象，而并没有对关联企业全面调整的规定。我国涉及企业集团的单项立法主要是国务院制定的一些行政法规及其部委局制定的一些部门规章，且内容多涉及企业集团的组建与管理。这使得企业集团法在很大程度上具有强烈的行政管理法性质，是原有经济体制在立法上的反映。事实上，从单一到关联是企业（公司）制度发展的必然要求。我国的子公司，孙公司从属公司，控股与被控股公司等企业形式（尤其是国企转制后）大量存在，问题也很多。法律制度上理应作出相应应反映。 二、 两种“单轨”企业法分析。 （一）我国过去延续下来的按所有制性质分类的企业法和企业制度，适应传统集中计划经济和产品经济，适应某种传统意识形态的要求，但却不适应市场经济。这一结论性的看法，在此仅作简要说明。 首先，国有企业相对于自然人股东其固有缺陷是明显的。既缺乏利益化人格化的所有权主体，又缺少较合理的监督。9国有企业的一切财产属于国家，企业所有权主体为国家，可现实中国家所有权的分级所有却导致了国有财产所有权行使的国家缺位政府越位，而理论上的所有权主体即全民从未行使过所有者权利，也无法行使。按照《全民所有制工业企业法》和《转机条例》的规定，国有企业几乎拥有了所有者的一切权能。面对企业经营权的扩大，相应的监督机制并为出现，各类国有产权代表、所有者行使所有者职能时，既没有所有者用好其控制权的充分激励和责任，又不受所有者用好其控制权使用方式的有效监督和制约10.我国现行体制是由政府主管部门对国企经营者进行监督，这样的外部监督由于没有投资等利益关系，必然其积极性公正性无法保障。 其次，集体企业法的规定也存在类似上述问题。我国的集体企业主要分为乡村和城镇集体企业，具体又有：农村供销社、信用社、合作社发展的所谓大企业、乡村集体经济组织开办的集体企业、机关企事业单位和社会团体主要为解决就业社会问题而出资开办的集体企业、个人投资合伙投资而办的挂靠式集体企业等。他们有着共同出资、共同劳动、共同管理的特征，同时也共同地产权不清，实践中企业所有者与企业共同地分离。我们知道，如今相当部分的集体企业是由最初的投资者设立，经过多年的共同劳动积累而成的。在经营过程中如企业的职工的离岗加入、企业的解散倒闭等一些问题，冲击了集体企业不可分割的公共积累的企业财产制度。我国宪法把集体经济当作社会主义公有制的一个重要组成部分，农村供销社和信用社曾一度被国有化，无异于是对入股者投资财产权的剥夺。不仅如此，在税收方面的优惠与市场主体平等竞争的要求不符。 再次，“三资企业法”的缺陷也很多。其一，三资企业法赋予了外商投资的企业超国民待遇。《中外合资企业法》中的外资企业投资者既可以是外国的公司、企业也可以是个人或其他经济组织。而受《公司法》的限制却排除了除国家外的其它主体独资设立公司。《中外合作经营企业法》中外商可以 合同先行抽回投资，可以设立契约式的企业，可以办成有限责任公司，可以办成合伙企业。我国国内连法人合伙都未得到法律确认，等等。其二，外国股份有限公司的规定十分模糊11.如在外经贸部1995年制定的《关于设立外商投资股份有限公司若干问题的暂行规定》第一条，在设立时中国个人不可设立，且不能认购外国投资股份有限公司的股份，但可以购买已发行的股票，不知原因何在。其三，关于外商投资企业的税收及财政优惠更是数不胜数，可见《中外合资经营企业法》第八条及〈中外合资经营企业法》第六十一条、六十二条等等。 （三）上述企业全部公司化并非无懈可击。国有企业改革问题首当其冲。在93年《公司法》颁布以后，国有企业股份制改造的工作全面铺开。国企改组为投资主体多元化的有限责任公司和股份有限责任公司，似乎在国家所有权转化为国家股权后，就能建立起股东会、董事会、监事相互制衡而又统一的公司法人治理结构，似乎国企从此走出困境了。事实上由此产生的一系列问题，让我们开始了对国有企业的全面股份制改造的反思。国家授权的部门或机构相对自然人股东与人之间无利益驱动使得国有股缺乏人格化的股权代表，而且国有股的三层运营模式（国有资产管理委员会、国有资产经营机构、营运的企业）导致委托成本过高，还有国有股在证券市场上的流通问题也是一大障碍12.亦有学者将国企目前效益不好机制不顺的原因归于：政府和传媒对公司法的宣传力度不够，经营者和政府的公司法的意识较薄弱，未贯彻好《公司法》。13实则不然，大量的国有企业因为经营性质、经营目标不同而属于特殊行业，不宜改组为公司形式。这样企业至少包括以下三类。第一类是自然垄断行业的国有企业，由于其在国内不存在竞争，由垄断带来的利益较之竞争的利益更高，不能完全按照市场运作第二类是属于公益性的国有企业，它不以营利为目的，像铁路、邮电、煤气、自来水、电力等行业。第三类是由于产业政策的需要，暂时需要由政府控制经营方向和经营规模的产业，如烟草、电信、银行、航空、保险、汽车、等行业。 另外也有学者根据产权学派的产品分类理论，认为凡属于公共产品、自然垄断产品、以及长期性资源配置的经济部门，其投资都应该由政府提供，因而这些行业或部门应属于非竞争性的。这样的“公司”正如前文所述只能是给理论和操作徒增困难。 集体企业全面股份化也值得探讨。集体企业在所有主体上类似国有企业的单一主体而更多的存在交叉重合，甚至由于多年来的变迁而无法确定某些集体财产的所有者。即使能够确定所有者的，如乡镇企业属于特定社区参与投资的全体农民所有，城镇集体所有企业属于本企业职工所有，由于不少股权凭证消失或社区内人口增加或减少而导致股民不清乃至职工的上岗下岗造成企业产权问题的集体企业的股份化改造非常艰难。 同时，谁又能否认股份合制企业不是公司制度的一种修正呢？股份合作企业既不是完全股份制的公司，也不是合伙企业亦不是合作企业。这样一种劳合与资合相结合的企业形态，按照《关于发展城市股份合作企业的指导意见》的规定仍然以企业全部资产承担责任。它是我国企业形态的一个创作，由多个股东合作投资并共同经营的企业。在投资方式上与股份制相似，而从经营管理上它又与合作制企业相似。介乎于股份制与合作制之间，而又兼有二者优点。股份合作制企业较长时期内注定要以一种独立的企业形态与其他企业形态平起平坐了。 三、 新时期我国企业法何去何从16 据上文所述，原有的双轨立法不适应经济和社会的发展，两种单轨也难堪重担。鉴于此，只有将企业法与公司法重新整合，共同规制社会主义市场经济的市场主体，以公司法作为一般企业法，根据企业的性质特别立法。可将其称为“新双轨立法”。 国有企业股份制改造并非唯一出路。一部分国企以非公司的国有企业形式参与经济活动更合适。可以也必需由国家收回所有权，并由国家承担无限责任。在此国有企业的界定应该明确。国家对企业的出资以由过去的“所有”演变为全资、控股、和参股等多种形式。因此，国有企业应该强调绝对资本联系和依特别法取得企业控制全的方式。国外界定国企大致有三种：一是国家绝对所有即全资或资本超过百分之五十；二是相对所有即资本比例不足百分之五十但已有资本联系可以直接控制的；三是即强调资本联系又强调国家依特别法直接取得企业的控制权。17如日本的国有企业包括直营事业、特殊法人、第三部门（受私法或民商法调整的公私合营企业）及具有类似国有企业地位的民营企业（如红十字会、政府授权经营公用事业的私营企业）四种。其中，直营事业、特殊法人又按中央地方划分为两类。直营事业是指中央和地方政府直接经营管理的企业，中央经营的领域为邮电、造币、印刷、国有林业、酒类专卖等“五现业”。而地方政府直接经营的企业又称公营事业，经营领域并不受限制，其中自来水、工业用铁路运输、汽车运输、地方铁路、电力、煤气等7项为法定事业。特殊法人是指依专门法律设立的国有企业法人，在日本包括公社、公团、事业团、公库、金库、特殊银行、营团、特殊公司和其他特殊法人。第三部门是指由国家和地方政府、民间企业共同投资设立的企业，政府在其中的投资超过25%.其领域涉及观光娱乐、流通、交通辅助设施、土地开发等。另外，日本有两种非公共企业一是认可法人，系由民间倡议设立，经国家特别批准 成立的法人。另一种是国家授权私人经营的电力、煤气、地方铁路、公路运输、航空等企业，他们在价格、经营方式和经营领域等方面要受政府的控制。18 通过以上论述简要总结出，国家对企业的控制模式分为国有企业、国有独资公司、国有控股公司、国有参股公司四种形式。其中国有企业单独立法即《国有企业法》，而其他三种公司均由《公司法》来调整。同时，集团公司等关联企业必须纳入《公司法》调整范围之中。这样我国便形成了以《公司法》为核心企业法，以《国有企业法》《股份合作企业法》《集体企业过渡法》和《个人独资企业法》《合伙企业法》为两翼的企业法体系。不难看出新的企业法体系划分兼承了组织法的要旨。以企业的责任承担、组织形式作为统一的分类标准，企业形态与企业法律形态也趋于统一。 企业研究论文:企业领导干部经济责任审计问题的研究 企业领导干部的经济责任审计,是对干部在任时的部门或者所在单位的财务状况进行的审计,一般分为先审后离和先离后审。目前我国正处于廉政建设的关键时期,国家也加大了对企业领导干部的审计力度。但是当下这一制度的运行中还存在很多问题,导致我国的审计工作整体效果不佳。 1 当下企业领导干部经济责任审计中存在的问题 当下对于企业领导干部的经济责任审计存在着很多问题,极大的阻碍了审计工作的顺利开展,影响了审计的整体效果。具体来说,主要包括以下几个方面: (1)审计人员及资金不足。对于企业干部的经济审计,需要对干部在任时的部门或、单位的财务进行审计,这是一项较为繁重的工作,目前被审计对象偏多,而审计人员相对较少,这导致了当下审计人员的工作压力较大,而企业领导的调任、离职等不确定性因素较多,审计部门难以对审计需要的资金及人员进行年前计划,对于审计工作的开展带来了更大的困难。 (2)审计效率不高,经济责任不明。在目前企业内部领导人员的经济责任审计工作中,总会因各种各样的原因导致审计拖延,影响了审计的效率。一般原因主要有:领 ！ (3)审计的结果不公开。这是目前审计工作中较为重要的问题,也是人们关注的重点。对企业领导人员进行经济责任审计后,审计的结果如何,往往不进行公开,人们难以了解到事实的真相,严重影响了人们对政府、对执政党的信任。 2 加强企业领导干部经济责任审计的重要策略 面对当前审计工作中存在的问题,必须要采取合理的对策解决这些问题,加强对审计工作的管理和监督。在审计中要保证对每个企业的关键人物进行审计,避免领导干部利用自身权力对企业的经济利益造成破坏。目前国家较为重视审计工作,但是还应该加大对企业领导干部的审计力度,加大资金投入和人员投入力度。同时要遵循审计内容及其对象的相关规定,具体如表1所示。 加强企业领导干部经济责任审计,还需要明确经济责任,提高审计效率。在经济责任审计中,要分清现任领导与前任领导的责任,对企业的整体财务状况进行调查,在调查中考虑到可能影响审计工作开展的各项问题并进行解决,最大限度的防止审计的拖延。 除此之外,还应当控制审计过程,对整个过程进行监管,确保审计过程的公正公开,确保审计结果的真实性。审计人员在工作开始前要做好相应的准备工作,对审计对象及其所在单位的背景进行了解,将需要审计的内容列出来,制定一个切实可行的审计方案,然后再根据方案进行审计工作;在工作中,要对领导人员进行谈话,对相关人员进行调查询问,对企业的财务资料进行检查,留存相关的证据,并做好对整个审计过程的记录工作;审计工作完成后,需要得出审计结果,制作审计报告。审计结果必须要根据审计工作得出,并要有相关证据予以支持。同时为了保证审计得到相应的监督,并且也能够为后面的领导人员提供参考,必要时需要对审计结果进行公开。 当然,在不侵犯个人隐私及国家秘密、商业秘密的前提下,公开审计结果本身是有必要的。此处的公开,不限于在必要的情况下公开,而是对社会大众公开,充分利用人民大众及社会舆论的力量,对审计工作进行监督,同时也对现任的部分领导人员予以威慑,以改变当下企业中的不良风气。 除了公开审计结果,还需要加强对审计结果的应用力度。对企业领导人员的审计本身就是一项耗费人力物力的工作,因此要尽可能的使审计工作发挥最大的价值。而将审计结果加以运用,便能够实现这一目的。对企业领导进行经济责任审计,不只是为了监督领导人员,惩罚一些作风不好的领导干部,而是应当将审计作为一种选人用人的手段,选取作风良好的人员作为企业的领导者,通过对领导人员的审计实现廉政建设,促进良好的社会风气的形成。 3 结 语 总之,对于企业的领导干部经济责任的审计,是目前廉政建设中的工作重点。当下这一工作在开展过程中还存在着很多问题,要解决这些问题,实现廉政建设,改变企业内部领导阶层贪污腐败的现状,需要加强对审计工作的管理和监督,遵循审计内容及其对象的相关规定,加大资金投入和人员投入力度,对整个过程进行监管,确保审计过程的公正公开,明确经济责任,提高审计效率,公开审计结果,并且加强对审计结果的应用力度。这样才能真正加强企业领导干部经济责任审计的力度,促进社会廉政风气的形成。 企业研究论文:制造企业供应商管理风险控制的研究 经笔者研究分析,现阶段,制造企业供应商管理风险主要是供应链风险管理,随着制造企业竞争环境越来越激烈,企业想得到更好的经济利润,就需尽快的适应当前的市场环境,就必须加强对供应商供应链风险管理控制,完善的供应商管理工作,充分企业供应商队伍的稳定和可靠,促进制造企业可持续发展。笔者将从:制造企业供应商管理风险分析、制造企业供应商管理风险控制的有效措施,两个部分进行阐述。 一、制造企业供应商管理分析 经笔者研究,部分制造企业在供应商管理方面还具有许多不足之处,首先由于外部环境限制,我国制造企业对于供应商管理还未形成一定制度,各项体系的构建缺乏完善,最终限制供应链管理工作难以开展;其次是制造企业协同意识不足,未能与供应商建立良好的合作关系,且对供应链管理工作的认识不足,未能建立起有效的共享平台,无法将供应链与企业之间的核心竞争力有效整合在一起。综上,我们发现制造企业在供应商管理工作的开展上明显力度不够,不能对供应商供应链风险给予有效防范,在一定程度上阻碍企业发展,为企业今后的可持续化道路造成不少障碍。 二、制造企业供应商管理风险控制的有效措施 综上,笔者对制造企业供应商管理现状进行了研究分析,为了促进制造企业供应商管理工作的开展,企业必须采取一系列行之有效的措施,例如,构建合理的供应商管理绩效综合评价模、采用适当的供应链管理模式、加强供应链管理基础建设等,为制造企业供应商管理工作的开展给予一些建议以供参考。 (一)构建供应商管 理绩效综合评价模型制造企业要想控制供应商管理风险的出现,首要任务是构建一个合理的供应商绩效综合评价模型。该模型的建立实际上是对供应商管理工作予以规范,提高供应商管理工作质量的不断提高。值得注意的是,对于制造企业而言,要建立一个合理的供应商管理综合评价模型,还必须制定一系列管理制度,为绩效综合评价模型的构建奠定重要条件。要控制供应商管理风险,做好供应商评价选择工作是十分关键的,选择的好坏对采购物品的质量和成本有着直接的影响,能在企业生存与发展过程中起到重要作用。此外,制造企业还必须加强与供应商之间的沟通交流,对供应商管理工作给予充分重视,确保供应商管理工作的顺利开展。总的来说,供应商管理风险的出现与制造企业管理不当有直接联系,企业要想降低供应商管理风险的出现就必须加大管理力度,做好沟通交流,建立有效,合理的供应商管理绩效综合评价模型,以此促进供应商管理工作的有序进行,充分降低管理风险,使制造企业与供应商之间形成良好的合作关系,为制造企业经济效益的增长增添一臂之力。 (二)采用适宜的供应链管理模式 综上,笔者对制造企业供应商管理现状进行了分析,并发现供应商管理风险主要来源于供应链风险。据此,要想降低供应商供应链风险的出现,制造企业必须构建适应于企业的供应链管理模式,由于制造企业经营特点及发展规划与其他企业不同,那么制造企业在建立供应链管理模式时必须对企业自身特点足够了解。在这里,笔者将以某大型超市为例,该超市实行的QR供应链管理体系,该体系是通过EDI等信息技术来实现订货补货等经营信息的交换,该超市利用该体系大大缩短了交货送货时间,提高了工作效率,为超市带来了巨大的经济效益。从这个例子不难看出,只有对企业自身特点充分了解,才能构建相适应的供应链管理模式。而对于制造企业而言,他们必须根据企业特点,建立核心企业供应链体系,制造企业供应链的建立必要以经济实力与竞争力为核心,将信息技术应用其中,建立一个范围相对较小的资源共享平台。实际上,核心供应链管理体系的建立不论是对于制造企业本身还是供应商本身,都具有一定益处。对于制造企业而言,核心供应链体系的构建加强了企业与供应商之间的联系,将欺诈等不良行为的出现。另外,对于供应商而言,供应链体系的建立能让制造企业与其形成良好的合作关系,对其业务的拓展,规模的扩大,经济效益的提高都具有重要作用。不过,核心供应链的建立对于企业信息化程度要求较高,它必要以严谨的科学技术为主,以防共享的资源被违法利用。事实上,制造企业在供应链体系的构建上完全可以选择由第三方服务公司提供信息交流平台的ASP模式,该模式充分应用了信息技术的优势,充分拓展供应链范围,实现资源信息共享,大大降低信息平台日常维护开销,同时也能根据企业实际需求及时变更供应伙伴。 (三)加快供应链管理基础建设 良好的供应链管理基础是供应链管理工作开展的重要前提,适宜的供应链管理模式的构建也离不开供应链管理基础建设,因此,如何加快供应链管理基础建设成为制造企业必须解决的问题。实际上,部分制造企业在供应链管理基础的建设上已经取得了些许进展,他们将信息技术引用其中,并取得了良好的效果。例如,海尔集团,在供应链管理基础建设方面加大了投入力度,选择的mySAP供应链管理体系,该体系包括了物料管理、制造计划、销售与订单管理、财务与成本管理等多个信息模块,该系统实施后,海尔集团逐渐完成了信息同步的建设,极大的提高了供应链的反应速度与准确性。海尔集团的成功为其他制造企业也带来了发展契机,部分制造企业开始复制海尔集团的成功之路,加强信息化建设力度,大大提高了工作效率,推进了供应链管理基础建设效率,也大大缩短了工作流程。上述,笔者提到制造企业可以通过ASP模式来开展供应链管理工作,该模式在一定程度上能促进制造企业供应链管理体系的建立。制造企业要想控制供应链管理风险,还要对自身企业准确定位,充分挖掘自身优点,加强与供应商之间的互动交流,与此同时,制造企业应注意发展自身的企业文化,努力树立良好的企业形象,形成品牌效应。 (四)对供应链管理体 制进行长远合理的规划 供应链管理风险的控制离不开供应链管理体制的建立,制造企业应根据自身特点构建一套有效的供应链管理体制,并对其进行合理规划,为制造企业供应链管理工作的开展奠定重要基础。以龙岩卷烟厂为例,改企业为了适应市场环境变化,有效构建了供应链管理体制,并对其实施长远合理规划,从而达到快速响应客户需求的目的。供应链管理风险的控制不是一朝一夕的事情,它需要制造企业上下的共同参与,制造企业要要在激烈的市场竞争中获得一席之地,就必须对供应链风险加强管理,与供应商之间形成了一种长期稳定的关系,大大减少采购成本,实现了制造企业的长效发展。此外,制造企业还必须大量吸纳人才,并对在职人员实施相关培训,树立良好的风险管理意识,为供应链风险管理工作的开展创造良好条件。 三、结束语 综上所述,笔者对制造企业供应商风险管理现状进行了分析研究,从中发现不少问题,为了改善管理现状,制造企业必须及时转变管理观念,加强与供应商之间的联系,构建良好的供应链管理体系,顺应时代的发展,把握住发展机遇,充分提升制造企业自身竞争力,对供应链管理体制进行合理规划,为制造企业树立良好形象。制造企业领导必须加强对供应商管理工作的重视,加大管理力度,重视管理人才的培养,为企业良好供应链管理体系的建立创造基础。 企业研究论文:企业员工能力评价模型研究 [摘要] 科学评价员工的能力对于有效配置员工,帮助员工提高自身综合能力,进而不断的提高组织绩效具有非常重要的意义。 [关键词] 能力模型共生关系整体能力潜能力 人力资源管理的最高理念就是做到“能岗匹配”,但是我们如何对员工进行科学的能力评价并且帮助其能力的成长方向与企业目标保持一致呢 ?目前在很多企业中对员工的能力评价方式存在着很大的主观性,在此,我们探讨一下如何更加客观有效的对员工能力进行评价。 一、能力模型的建立 在本文中,我们采用浙江大学王勇(2003)博士在其博士论文中对企业员工能力的划分的观点,将员工个人能力元素分为五类:(1)价值,品质与特质能力元素。这类能力元素主要是与个人价值观、个人品性等相关的能力元素的集合。如:正直诚心,责任心等;(2)情感能力元素。指调整和控制个人感情和心绪,以满足工作和需要的能力。如:抗压能力、自我控制力、毅力等。(3)行为能力因素。这类元素大多属于情绪能力的范畴。如:团队合作、成就动机、人际交往等能力因素。(4)知识技能能力元素。这类能力元素包括同工作相关的各种信息知识、程序性知识与经验性知识等。(5)元能力。这类元素不仅是具有高度通用性的能力,而且是形成其它能力的基础,使得整体能力呈现非线性增长的能力。主要包括自我发展能力、学习能力、解决问题的能力等。 对组织变革来说,关键的问题不在于现有能力的大小,而是在于提高能力的难易程度。能力的提高取决于决定能力的各种要素,以及改变这些要素的难易程度。我们将影响能力的因素构成能力成长模型。 不同性质的工作在五个维度上的能力具体要求不同,且每一能力维度在工作中都是不可缺少的。不同能力维度之间不存在替代关系,也就是说某一维度上能力的不足是不能用另一维度上超常的能力予以弥补的。个体在工作中表现出的综合能力是各维度在特定结构关系下平衡后表现出的结果。我们将能力维度之间的这种关系称为共生关系。现实中个体所具有的能力结构不一定恰好同工作要求的能力结构完全吻合,所以个体相对工作而言的综合有效能力,是由个人能力中最弱的能力维度决定的,类似于经济学中的木桶原理。可以推断,在个体能力中,较强能力维度中的能力元素,由于受维度能力元素的制约,存在部分富余,富余能力是作为潜能力存在的,对现实工作业绩没有增量影响。这部分能力也不能弥补其他维度能力的不足。因此,我们提出以下观点:如果某一能力维度水平低于工作对其的要求,那么该能力维将抑制其它维度的能力的发挥,企业在评价企业员工的能力时,不能只考虑员工的知识和技能,应该从以上五个维度对员工进行科学评价,然后根据评价结果,为其选择合适的岗位和合适的培养机制,以帮助员工提高个人的综合能力,适应组织不断发展变化的需要。 二、基于能力维度间共生性质的整体能力水平评价法 现在我们讨论基于各能力维为共生关系的能力水平评价法。 我们用β1,β2,β3,β4,β5分别表示具体工作所要求的任职者在五个能力维度上的能力结构系数,且,对n位任职者的各项能力维度的考评结果为Xij,Xij表示对第j位任职者的i能力维度的考评结果。据此求出第j位有效的综合工作能力步骤如下: 1.将任职者的各维度能力评价分值归一化,求出各任职者的实际能力结构。 2.计算任职能力结构同任职要求结构之间的偏离度找出偏离最大的能力维度。 偏离度θij=βi-βij,选取最大的偏离度。 3.根据任职者在最大偏离度θ*ij对应的能力维度i上的实际得分Xij和任职要求能力结构系数对任职者各维度的原始评价值进行修正,计算出各维度的有效能力分值;假设第j位任职者最大结构偏离的能力维度对应的认职要求结构系数为β’,。任职者在该能力维度的实际得分为Xij,可以计算出修正后的各能力维度的分值X*ij: 4.根据各能力维度的修正分值,以及能力结构系数,综合得出最终整体分值,即:效能水平评价值。 该方法能够反映能力维度之间的这种复杂的有机关系,相对传统的简单加权法,该评价方法的优点主要表现在以下几点:(1)使得最终能力评价结果能够真实地反映任职者的效能水平。 (2)很好的反映了不同能力维度之间的互补共协作用。(3)对任职者能力的发展有很好的导向作用。 三、小结 组织的首要目标就是不断的提高企业的绩效,即不断的提高组织的能力,而组织的能力是以组织成员的个人能力为基础的,因此,提高组织成员的个人能力应作为组织目标的重要组成部分。组织应在对员工能力科学评价的基础上,发现制约员工能力发展的瓶颈所在,并为其提供培训或者其他的学习机会,发展导致其综合能力下降的某一维度的能力,以提高其工作的整体能力。这对不断提高知识经济时代的企业竞争力、国际竞争力具有极其重要的现实与深远的意义。 企业研究论文:谈银行对中小企业贷款的风险研究 摘要:中小企业的发展在我国起着重要的作用,同时,中小企业的融资问题也受到更多的关注。本文首先根据中小企业的特点。分析了中小企业的贷款风险,最后提出了加强银行对中小企业贷款的风险的对策,希望能够达到银行与企业共赢。 关键词:银行 中小企业 贷款 风险研究 一、中小企业贷款的特点 (一)贷款额度小。由于中小企业的规模较小,所以融资需求额度一般都在几百万左右,其中以100万元以下居多。 (二)时效性要求高。中小企业一般没有稳定的市场,一旦发现商机即向银行申请融资,而且需要银行在规定的时间内办妥。 (三)期限短,频率高。中小企业贷款一般为短期,主要用于流动资金的周转,且受市场变化影响大,贷款的频率明显高于大企业。 (四)贷款价格敏感度低。中小企业的流动资金周转快,资金运用效率高,一般能接受银行贷款利率的上浮。 (五)产品需求日益多样化。中小企业对银行的产品需求包括存贷款、资金结算、票据承兑、贴现、保函、信用证、出口议付和银行卡等,其中贷款涉及到动产质押贷款、应收账款质押贷款、国内信用证、私营企业主个人财产抵押贷款等,有进口业务的企业还对打包贷款、保理、福费庭等贸易融资业务提出了需求。 二、中小企业贷款的风险 (一)道德风险。部分中小企业法定代表人、主要股东和管理人员素质较差,信用观念淡薄,他们往往会利用银行掌握的信息不对称,从银行套取贷款,进而设法逃废银行债务。 (二)信用风险。信息不对称严重,征信困难,大多数中小企业财务信息透明度不高,银行难以对其实际经营状况和将来的盈利前景做出准确判断。这主要是因为中小企业经营透明度低、缺乏规范的会计制度;另一方面也是由于中小企业规模小,经营方式灵活,生产的不确定性大。 (三)制度风险。从历史背景看,我国中小企业主要来源于五种渠道:一是计划经济条件下发展起来的国有小企业和集体企业。二是乡镇企业。三是一些机关和企业开办的三产企业。四是私营和个体企业。五是近年发展起来的民营高科技企业。从企业属性上看,有国有企业、股份制企业、民营企业等,而且民营中小企业占比较大,但大部分企业没有建立起现代企业制度,有的企业虽然进行了体制改革,但流于形式,许多中小企业成分复杂、产权不清、因此银行贷款给这些中小企业所面临的风险大。 (四)经营风险。许多中小企业设备工艺落后,科技含量不高,产品研发能力弱,产业层次偏低,竞争力较弱,对市场波动承受较差,经营状况不稳定。 (五)管理风险。众多中小企业仍停留在传统的经营管理层面。法人治理结构不完善,生产经营偶然性、随意性较大,存在不同程度的管理混乱现象,如企业规章制度不健全或有章不循;财务不实,报表失真,成本居高不下;人心涣散、员工流动性过大等等。这些对企业法人和管理人员提出了严峻挑战,如果不能有效改善管理中存在的问题,则直接威胁企业的生存和发展。 (六)市场风险。大多数中小企业规模小,企业生命周期较短,抗市场风险能力较差,这使银行等外部债权人承担着过多的市场风险。特别是市场经济的深入发展使中小企业原有的竞争条件发生变化,一大批具备条件的中小企业将进入产业结构优化升级和提高整体素质的阶段。国有企业深化改革后活力大大增强,外资经济非常活跃,市场竞争更加激烈,而中小企业资本金少、资产规模小,更易受经济周期波动的影响,中小企业这样一来存续的变数进一步增大。 三、对中小企业贷款的风险管理 (一)设立单独部门,财务独立核算。为适应小企业金融服务独特的需求和风险控制的要求,建议商业银行设立单独的中小企业业务部门,专职负责中小企业业务,专门负责开发潜在的客户。同时对小企业金融业务进行财务的独立核算,以真实、全面、及时地反映小企业金融业务财务状况和经营成果,为内部决策提供有效的参考信息。 (二)建立集中管理式、流程化的作业程序和高科技的管理系统。借鉴国外银行有效的管理及作业模式,在小企业金融业务的销售管理、业务审批和贷后管理等方面采用集中管理式的、流程化的作业程序,以提高业务运营效率和降低业务操作成本。 (三)变商业性担保为政策性担保。当中小企业符合政策扶持要求,但融资担保品(额)不足时,政策性金融机构为中小企业提供融资担保,以保障中小企业得到商业性金融机构的融资。如果在信贷期间产生风险,由类似于中小企业基金之类的担保机构为其履行清偿职能,清偿商业银行部分本金,并承担追讨欠款的相应职责,这也一定程度上保证了商业银行信贷资金的安全性。 (四)小企业贷款与企业管理人员挂钩。许多中小企业从账面上看,并没有足够的抵押物,然而其法人代表和高管人员个人却有着充足的抵押物,这样中小企业在申请贷款时,其法人代表或高管个人财产也必须作抵押,承担无限责任,从而使得中小企业主的还款意愿增强,达到锁定信贷风险的目的。 (五)提供财务顾问服务。银行用自己的信息、人才和技术优势,直接参与中小企业的融资项目的决策和分析,信贷资金的使用和结算,原材料的采购和产品的销售等,充当中小企业的财务顾问,为中小企业提供综合性服务。一方面,可以扩大银行的盈利来源:另一方面,可以提高中小企业的竞争力,从而降低银行融资风险,增强银行的盈利能力。 (六)控制融资额度,降低风险。银行等金融机构不能完全以中小企业融资需求作为决定贷款额度的惟一依据,而是要充分考虑到中小企业的自有资金状况和经营状况。一方面。可以根据中小企业生产经营中可以预见的收入流量来估算其还贷能力,并确定贷款额度:另一方面,银行可以根据中小企业自有资金数量确定一个贷款上限,只要融资总量没有超过自 有资金的总量,作为债权人的银行就没有承担主要风险,对中小企业的融资约束就可以相对放松。 企业研究论文:我国企业财务舞弊的识别和防范研究 一、绪论 上市公司财务舞弊问题伴随着经济的发展一直客观存在,无论是在发达国家还是在发展中国家,从2008年ST宏盛到2009年立立电子,2010年胜景山河2011年紫鑫药业,再到令人震惊的绿大地案,这一系列重大财务舞弊案件不仅严重动摇了投资者对股票市场的信心,也给投资者带来了巨大的损失。为解决上市公司财务舞弊,中国证券监督管理委员会2001年了《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》,并于2002年与经济贸易委员会共同《上市公司治理准则》,2006年2月15日我国注册会计师协会拟定48项《独立审计准则》,2007年我国开始实行新的会计准则,虽然已经形成了相关文件,但是效果仍不明显。财务舞弊阻碍了我国经济发展,使我们蒙受了巨大损失,已成为会计领域的突出问题,严重干预了正常的社会经济秩序,损害了国家和社会公众利益。因此,为了保障我国资本市场健康、有序的发展,研究和解决财务舞弊问题是当务之急。 二、我国企业财务舞弊的产生原因 (一)经济利益的驱使 上市公司通过提供虚假财务信息骗取投资者、债权人、供应商、银行和政府等利益相关者的信任,并因此获得巨大的经济利益。单位负责人有能力也有条件影响会计人员,为局部利益做假账,获取职务、薪金、股票升值等方面的利益。会计人员作为会计信息的直接生产者,为了自身薪金、升迁、奖励等利益,按企业负责人的授意制造虚假的财务信息。同时,我国目前处于买方市场困境下的注册会计师及会计师事务所,为了一定的经济利益,不得不与上市公司管理层合作,出具虚假报告,甚至主动配合上市公司造假。 (二)会计准则、制度的漏洞与执行存在伸缩性 法律环境的缺陷是财务舞弊得以产生的关键性因素。会计工作是一项技术性很强的工作,并有其自身的规律性,会计法规的制定建立在会计实践的基础上,不能与之相脱节,如果会计法规本身存在着缺陷,这就给相关人员进行财务舞弊留有余地。另外,随着社会生活的发展,财务舞弊的手段越来越高明,会计准则不可能面面俱到,涵盖所有经济事项,这就为财务舞弊的产生创造了一个存在空间,而且会计信息提供者总是在规定的范围内选择有利于自身绩效或其他目的的会计政策。 (三)公司治理结构不完善 我国上市公司多数股权高度集中,股东大会一般由大股东说了算,形成一股独大,这样就给大股东造假留有机会。同时,董事会成员构成也不尽合理,内部人控制问题严重,董事会成员和经理人员往往互相兼任,董事会不但不能监督约束经理层的行为,反而还常常与经理层共同操纵上市公司,并在种种利益的驱动下,肆无忌惮地造假。另外,由于监事会成员的身份和行政关系不能保持独立,其工薪、职位等基本都由经营者决定,难以担当起监督董事会和经营者的职责。 三、财务舞弊的识别 上市公司的财务舞弊在曝光之前,往往有一些征兆出现,分析舞弊者运用何种手法进行财务舞弊、如何识别财务舞弊的行为,对广大相关利益群体能起到一定风险和保障自身权益的作用。下面主要从以下几方面识别上市公司的财务舞弊行为: (一)关注所属行业经营环境的突然变化 企业所处行业的经营环境如果发生剧烈变动,像市场需求大于供给、企业之间竞争加剧、原材料价格急剧上涨等,都会使企业难以适应突然变化的经营环境,导致经营业绩下降。如果在如此恶劣经营环境下仍能经营领先,利益相关者就应慎重看待其所披露的财务信息,分析其背后是否有财务舞弊。因为当企业面临巨大的压力时,企业为了能够规避风险,并且使自己在此次风险中脱颖而出,往往会不惜一切代价,进行财务舞弊。 (二)判断管理层是否存在“独裁”管理现象 近年来曝光不少财务舞弊案例后,总有些是由于企业管理层的独裁所导致的,即在某些企业存在管理层核心人员我说了算的情况,他们一般是企业的创始人、CEO或是核心人物,对于企业的经营管理,在企业面临一帆风顺时,通常会提高企业的运营效率;在企业面临不顺时,这些管理者会通过财务舞弊来保护自身利益和企业的经营业绩。 (三)分析财务指标之间的勾稽关系 通常一个正常经营的企业,各项财务指标之间总是存在着一系列的均衡关系,但是如果像偿债能力指标、获利能力指标、运营能力指标以及它们之间出现异常变动,则表明企业有存在舞弊的可能。例如,公司销售收入大幅增加但销售费用却没有相应上升,或应收账款增长率远大于主营业务收入增长率,则可能预示着企业有财务舞弊的行为存在。 (四)甄别经营业绩的真假 上市公司应密切关注公司的主要生产设备是否严重闲置、生产车间是否停产、存货数量是否大量增加等现象。如果这些现象单独或同时存在,报告期经营业绩却没有相应下降,则有业绩作假的可能性。应通过检查可疑的账簿记录、记账凭证、发票存根与发运凭证来查明已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货。关注资产负债日后有无大额或连续的退货,并查明这些退货是否为年末集中“销售”部分,从而识别公司是否提前确认收入或虚构收入。[1] (五)关注关联交易事项 关联交易往往是企业掩饰财务状况和经营成果的重要手段。上市公司利用关联交易所产生的利润基本上都体现在“其他业务利润”、“投资收益”、“营业外收入”和“财务费用”等具体项目中。其识别方法为:第一,计算各项目中关联交易产生的盈利分别占项目总额的百分比和这些项目占企业利润总额的百分比,判断企业盈利能力对关联方企业的依赖程度。第二,分析这些关联交易的必要性和公正性。[2]例如,交易价格是否以市场的公平交易为基础,交易的市场价格是否存在非公允的方面,控制方对被控制方强制的内部销售价格等。同时,还应向公司的主管工商部门了解上市公司包括验资报告、股权转让备案登记资料等在内的相关材料,并应特别查询控股股东的工商登记资料,了解公司控制权的归属,以有效识别利用隐性关联交易粉饰报表的行为。 (六)慎析资产减值准备 分析报表时,尤应慎析上市公司资产减值准备的计提政策。一般而言,连续微盈且(或)近期有再融资目标的上市公司经常计提不足,而处于盈亏临界和处于退市边缘的上市公司有时会巨额计提。因此,对这类业绩指标脆弱的上市公司,首先宜将其计提政策与同行业或者相关行业进行横向对比,判断是否有异常,再分析其财务报告中是否对估计基础和依据进行详细披露。 (七)关注虚拟资产项目 上市公司年报中的虚拟资产项目应密切关注,若虚拟资产与正常资产相比比例较大,或虚拟资产增长速度(或相对变化速度)波动较大,则可能存在通过虚拟资产虚增利润。其特点是虚拟资产多记少摊。应重点检查各类虚拟资产项目的明细账,注意会计报表附注中虚拟资产确认和摊销的会计政策,要特别注意本年度增加较大和未予正常摊销的项目。[3] (八)借助现金流量进行分析 通过将经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析,以判断利润的质量。一般而言,没有相应的现金净流量的利润,其质量是不可靠的。如果企业的现金净流量长期低于净利润,则意味着与高于现金净流量的净利润对应的那部分资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产,公司很可能存在报表粉饰情况。 四、我国公司财务舞弊案例分析――*ST冠福:2011年涉嫌财务舞弊 (一)背景资料 冠福家用因2010年、2011年连续两个会计年度经审计净利润均为负值而被实行退市风险警示,更名为*ST冠福,其财务内控质量极差,早于2008年就曾因业绩快报与最终经审计数据存在重大差异而被深交所通报披露。公司董事会想尽快脱下*ST的帽子,用尽一切办法来挽救其财务状况,但是在2011年的财务报告中出现了财务舞弊现象,让本来就深处风险的冠福家用更加雪上加霜。 (二)分析 (1)虚增应收账款余额,虚增利润。根据*ST冠福2011年年报披露的合并口径下应收账款年末前五名单位情况来看,从第二名到第五名均为非关联方,涉及金额在数百万元不等,但账龄则均为“一年以内”(见表1)。 单一客户年末“一年以内”应收账款余额不应当大于该客户当年的采购总额再加上对应的增值税销项税额,即一年内应收账款余额 (主营业务收入+应交税费―应交增值税销项)。 根据该公司年报披露的合并口径下2011年前五名客户营业收入情况很难与应收账款前五名单位信息相对应(见表2)。 表1中名称为“锦江麦德龙现购自运有限公司”的客户在2011年末应收账款余额为590.72万元,且均为“一年以内”应收账款,假设*ST冠福向该客户实现的销售金额在年末时均没能收回来,全部形成了应收账款,考虑到17%的增值税销项税额的影响后,2011年中*ST冠福向该客户销售金额也不应当低于504.89万元,然而在对照着合并口径下的前五名营业收入情况表,可发现,504.89万元已远大于披露的第三大客户“北京物美商业集团股份有限公司”对应的396.51万元销售金额,但事实上“锦江麦德龙现购自运有限公司”却未能进入当年营业收入前五名客户名单当中,所以我们猜想该公司有虚构应收账款嫌疑。 理论上讲如果*ST冠福在2011年中曾有过对外收购、并将收购对象纳入期末合并范围的话,有可能导致营业收入合并期限不是一整年,进而导致前述数据差异。但事实上这并不适用于*ST冠福,因为在其2011年年报财务报告附注“本年新纳入合并范围的子公司”部分披露到“2011年度出资设立14家法人独资,公司拥有对其实际控制权,故自上述公司成立之日起,将上述14家公司纳入合并范围”,从中我们得知*ST冠福合并范围新增部分全部都是新设子公司,也即在被纳入合并范围之前都不会有营业数据,也就自然不会影响到营业收入与年末应收账款余额之间的财务逻辑关系。 *ST冠福在年报中通过虚增应收账款余额,进而导致虚增资产、虚增净资产。通常债权人比较关心企业的偿债能力,企业能否按期还本付息直接决定着债权人的信贷决策。企业的偿债能力并不是孤立的,它是和企业的营运资金状况、资本结构状况等密切相关的。对于连续两年亏损的*ST冠福来说,*ST的大帽子压得他们很难翻身,所以他们可能会假想客户单位,虚开销售发票,编造销售合同,虚列应收账款,最后将虚列的应收账款和其他舞弊的企业对冲销账,以此来调高利润,粉饰财务报表,夸大经营成果。 (2)谎报应收账款账龄,少计坏账准备,虚增利润。而对于*ST冠福,从上述表一中应收账款第三大客户“农工商超市(集团)有限公司”,2011年末*ST冠福对其“一年以内”应收账款余额426.85万元,所以其2011年对该客户的销售金额不可能少于364.83万元,也已经超过了当年营业收入前五名客户中第四名“华润万家(万佳)有限公司”对应的347.53万元采购金额,从而可以看出这家客户截至年末金额高达426.85万元的“一年以内”应收账款应该有一部分是一年以上的。 所以根据这个现象猜测*ST冠福谎报了应收账款账龄,针对“农工商超市(集团)有限公司”的426.85万元应收账款,不全是“一年以内”账龄,*ST冠福通过把应收账款都记到一年以内,进而导致*ST冠福少计坏账准备、虚增2011年利润。 (3)财务数据变动诡异,财务信息不真实。根据*ST冠福2011年财务报表,计算其财务指标,发现营业利润、利润总额、净利润等指标存在异常变动情况,对此现象进行分析(详见表3)。 根据表3营业利润在2011年9月至2012年9月,下降了967.19%,说明公司营业业绩急剧下降,然而在2012年9月至2012年年底,营业利润又急剧上升,在短短的半年内,公司不仅使得营业利润为正,还在2011年中报营业利润的基础上翻了大概四倍。2012年年末主营业务收入695,950,000.00元,2012年9月30日主营业务收入505,396,000.00元仅仅增加了37.70%,对于营业利润的变化是微乎其微。对比利润表半年之内的变化,2012年年末公允价值变动收益198,349,000.00元,投资收益4,264,230.00元,这应该是营业利润剧增的主要原因。 *ST冠福在2012年变更会计估计,投资性 房地产的后续计量模式由原来的成本法变为公允价值计量,这一会计估计的变更也仅仅使*ST冠福增加了401万的利润,如此巨大的变化不仅使人产生怀疑,可猜想*ST冠福虚增公允价值变动损益和投资收益,进而虚增利润。 筹资活动现金流入在2011年9月至2012年9月上升30.92%,然而筹资现金流量净额却下降87.15%,唯一的原因就是筹资活动现金流出增多。筹资活动的现金流出主要为偿还到期债务和支付现金股利。债务的偿还意味着企业财务风险会变小,但一个较短时期内,筹资活动现金流出占总现金流出比重过大,也可能引起资金周转的困难。股利的支付要考虑企业的支付能力,它可能增强投资者的信心,吸引潜在的投资者,增强筹资能力,但必须确保在股利支付与经营活动现金流量净额之间保留足够的现金来维持未来的正常运营,以实现未来的现金流量。对于*ST冠福在2011年9月和2012年9月应收账款没有减少,反而是增加了,所以推断*ST冠福支付了大量的现金股利(如下表4)。 但是根据表中数据,虽然股利支付是增加了,但是增加的幅度远不是筹资活动现金流量净额变动的幅度,这一点变动也有所疑问,可能存在舞弊行为。 (4)*ST冠福2011年度业绩预告及其修正违规披露。2011年12月21日,*ST冠福业绩预告,称:“公司在第三季报对2011年度经营业绩的预计‘与上年同期相比扭亏为盈450万元至500万元’仍保持不变。”其中对参股公司上海海客瑞斯酒店用品有限公司的股权以公允价值计量增加投资收益3450万元,全资子公司“一伍一拾”连锁店预计增加亏损1400万元,控股子公司“五天”销售公司家用品业务预计增加亏损2000万元。 在12月份的业绩预告,可信度应该很高,公司一年来的经营状况在这时已经成形,变化应该不大。但是,2012年1月31日,*ST冠福的一则2011年度业绩预告修正公告却骤然大变,预计业绩为亏损7500万元至8000万元,这意味着至2011年底,公司已连续两年亏损,根据《深圳证券交易所上市规则》的有关规定,公司股票交易将被实行退市风险警示。4月25日,公司2011年年报,实际归属于上市公司股东的净利润为亏损1.2亿元,再超预期。 从市场来看,*ST冠福股价自去年11月份起一路下跌。从后来披露的公司2011年年报看,定增解禁股股东丁志刚、江苏瑞华投资、任为民等都从股东榜上消失,也显示出股东对公司的预期早已不乐观。 *ST冠福由于会计核算不规范等方面的原因,对外披露的2011年业绩预告、业绩预告修正公告与经审计的结果存在重大差异,且未能向投资者及时披露2011年将大幅亏损的实际情况,未能及时提示公司股票交易存在被实行退市风险警示的风险,给投资者带来了极大的损失。 五、根据*ST冠福财务舞弊案例,提出财务舞弊的防范措施 (一)针对应收账款舞弊,应采取的措施 (1)严格应收账款审计程序,加大外部监督力度。对于应收账款舞弊,审计人员可以对被审计单位的销售额、销售成本及销售毛利率进行分析比较,或者到被审计单位生产经营场所实地查看,对生产流程进行了解,更全面地对被审计单位应收账款情况进行审查,有针对性的审查是否有虚假销售和片面销售的舞弊情况。[4]查看金额较大应收账款余额的组成及发生,确定余额是否正确。其次抽查具体入账依据,审计人员一定要对购销合同进行认真的分析检查,对于不合常规或违规的交易,应该保持怀疑的态度。[5]应收账款函证是直接发函给被审计单位的债务人,以此来核实被审计应收账款的数额和发生业务是否真实正确,同时也是用来证明应收账款账面记录与客户记录是否相符。应收账款函证是为了证实应收账款余额的正确性和真实性,防止被审计单位及单位人员是否在销售业务中发生弄虚作假、营私舞弊。 (2)建立健全公司应收账款治理结构,形成各个方面的相互制约。目前在我国市场上普遍存在着这样一种现象,就是领导者追求企业产值和利润最大化,但是忽略了实际管理和营运的状况。*ST冠福只确立了每年的产值、利润、产量这些目标,没有明确的提出应收账款管理的目标,公司片面追求利润,而忽略了应收账款管理、企业经营管理的重要性。所以企业应该建立应收账款流程:应收账款资信调查控制应收账款签订合同控制应收账款核准控制应收账款记账控制应收账款清理控制。[6] 在签订应收账款合同之前,企业向社会信用咨询机构查询购货方信用情况。建立动态的客户管理系统,负责客户的信用调查、组织信用评估。根据客户的信用情况确定货款的结算方式,决定是否赊销及赊销的金额等。然后与购货方订立详细的购销合同,应收账款购销合同经过公证部门鉴证后,将合同副本(或复印件)送交会计和仓库部门,据以检查核对,办理结算和发货业务。再次对应收账款进行核准,应收账款以核准的销售发票和发运账单等为依据进行记录。 同时应建立监管机制,形成各个方面的相互制约。赊销商品经过单位负责人或授权核准人员的核准才能签订销货合同;对于单位接受客户的票据,要经过会计主管人员的审批,需要贴现应收票据时应经过主管人员的审批,应收票据的背书转让也应经过必要的审批手续等。应收账款总账和明细账账户要由不同人员根据汇总的记账凭证和各种原始凭证、记账凭证分别登记;由独立于记录应收账款的其他人员定期检查核对应收账款总账和明细账的余额;指定专人对应收账款账龄较长的客户进行催收,索取货款,保证企业债权得到回收;应收账款的各种贷项调整(包括坏账冲销、折扣或折让等)要经过会计负责人员的批准。 (二)针对虚假财务数据,应采取的措施 (1)加强会计人员职业道德教育,建立健全惩处机制。*ST冠福相关财务报表数据的不真实,相关会计人员有不可推卸的责任,会计人员在相关领导人员的指导下,出具虚假财务报告,所以应该加强会计人员职业道德教育,建立健全会计职业道德教育体系。当国家和社会公众利益与企业利益发生冲突时,会计人员必须忠实履行岗位职责,诚信为本,不做假账,将国家和公众利益作为会计职业道德的最高准则。对会计人员职业道德情况建立检查、考核、评价和奖罚制度,并与岗位资格、聘任专业职务、提职晋级、精神与物质奖励结合起来。 制定完善的法律法规,建立对提供虚假会计信息的惩罚措施,保证会计信息的真实性与合法性。对弄虚作假、违反财经纪律的行为要严肃处理,对发生会计信息失真的企业除了给予企业及主要责任人以罚款、通报批评和警告等行政处罚外,还应追究其法律责任。对于提供虚假会计信息而给投资者、管理部门等会计信息使用者造成损失的会计造假者,应承担民事赔偿责任,情节严重的还要追究刑事责任,充分发挥法律对会计信息造假行为的震慑作用。 (2)完善会计岗位内部控制制度,强化外部监督机制。规范会计基础工作,要建立岗位责任制,明确会计事项相关人员的职责权 限,明确记账人员与经济业务人员的职责权限,并使之相互分离、相互制约。实行企业内部控制有助于及时纠正和防止经营决策失误与经济舞弊,能够提高会计信息的真实性和有效性。加强财政、审计和税务等外部部门对会计行业的监管力度与会计造假的处罚力度,增加企业经营者及会计人员的违规名誉风险和违规成本,做到有法必依、执法必严、违法必究。大力发展注册会计师审计事业,全面推行企业财务会计报表审计签证制度,明确注册会计师对会计信息审查签证的法律责任,对不负责或违反职业道德的注册会计师要制定严厉的处罚制度。 (三)针对违规披露,应采取的措施 (1)加强公司高管的诚信观与道德观。*ST冠福董事长林文昌、总经理林文智及财务总监张荣华未能恪尽职守、履行诚信勤勉义务,披露虚假财务信息,隐瞒被实行退市风险警示风险。内部环境的重要构成要素――诚信和道德观,而*ST冠福财务报告的相关数据,肯定是相关主管负责人一手操控,高管间达成一致共识对外隐瞒,在财务报告中做手脚,对报表使用者提供了误导性的财务信息,可以说这是一种恶意的财务报表舞弊行为,也是高层管理者诚信缺失和道德沦丧的一种表现。因此,在公司管理中,高管的诚信与道德问题就显得尤为重要,*ST冠福公司在对高管的任用时应重点考核其道德品质,保证高管的德才兼备。 (2)完善公司治理结构。完善的公司治理结构可以强化公司管理,改善公司经营业绩,提高上市公司财务报表质量,遏制财务舞弊。由于我国许多上市公司的公司治理结构很不健全,尚未形成有效的制衡机制,“大股东操纵”和“内部人控制”等现象为违规行为开启了方便之门,从而损害了中小股东利益。如果再不加速改进公司治理结构,资本市场将面临很大困难。因此,要防范上市公司的财务舞弊行为,应从源头抓起,从公司内部治理结构抓起。第一,强化公司治理的内部机制,优化公司股权结构和董事会结构,提高董事会的独立性。第二,加强公司治理文化的建设。上市公司内部,尤其是上市公司的高级管理人员内部,应该有一个良好的文化氛围:公司健康长足的发展需要公司具有长期竞争意识,上市公司要培养核心竞争力,建立自己的竞争优势。第三,加强公司治理的外部机制建设;加快资本市场的法制化建设,提高证券监管效率,加大对舞弊公司的处罚力度,增加舞弊公司的舞弊成本,也能在一定程度上遏制舞弊行为的发生。 (3)加强注册会计师行业监管,确保注册会计师审计独立性。在*ST冠福财务舞弊案中,相关出具的年度财务报告应该是经过外部审计单位的审查后出具的,但是在出具的报告中,我们仍能明显的发现其财务上的舞弊行为,我们则推断,相关事务所与企业之间形成勾稽关系,为了各自的利益,而为对方包庇,或是审计师的疏忽,出具财务信息有误的报告。 在政府监管之外,注册会计师更需要行业自律,进行自我监督。改善注册会计师协会人员结构,建立以注册会计师为主的协会,真正实现行业自律;加强对注册会计师的管理和培训,提高其执业能力和职业道德水平;树立“诚信为本,操守为重,坚持原则,不做假账”的行业理念,塑造“独立、客观、公正”的职业形象。 六、结论 本文在理论分析的基础上,总结财务舞弊的动机和原因,表明主要是由于存在经济利益和政治利益上的诱惑,以及公司治理的不完善造成了财务舞弊;结合*ST冠福财务舞弊案,列举了财务舞弊的主要手段,最后根据不同舞弊方式,提出不同治理舞弊的措施。 企业研究论文:体育用品企业实施品牌战略的市场对策研究 [摘要] 面对体育消费需求快速增长的国内体育用品市场,以及日益全球化的国际体育用品市场,我国体育用品企业还难以适应。因此,实施名牌战略,创名牌产品,已成为我国体育用品企业适应市场竞争、创造竞争优势的必然选择。 [关键词] 体育用品企业 品牌经营 市场定位 产品对策 价格对策 随着我国经济的持续增长,居民收入水平和生活质量的不断提高,中国已成为全球最有吸引力的市场。我国体育用品业作为体育产业中最具产业规模的基础产业,其发展前景极为广阔。 迄今为止,我国体育用品生产企业达307万家,加之上游零配件配套供应商和下游产品经销商,我国体育用品企业共约408万家,世界上几乎所有的体育品牌在我国都有加工。“中国已成为世界体育用品制造大国”。大多数体育用品企业依靠其低廉的劳动力成本,主要靠来料加工,或承担国际间的生产任务,赚到的只是为数不多的加工费,我国不少产品在国际市场上采取低价竞争,大量的贴牌加工造成的损失无法估量。我们还应清醒地看到:在国际上受人民币升值、石油价格上涨等因素的影响,在国内受原材料、电力、劳动力成本、资金成本、环境等因素的制约,“中国制造”的低成本优势和地缘优势正在逐步弱化。这种品牌危机的存在已成为制约我国体育用品业发展的“瓶颈”,我国体育用品企业如果不尽快培育出自己的产品市场,形成自己的品牌产品,很可能会在这场“抢滩赛”中无立足之地。 一、我国体育用品企业品牌现状与经营中存在的主要问题 1.我国体育用品企业品牌现状 (1)品牌众多且竞争力不强。据不完全统计,目前中国仅福建一个省就有超过1000个体育用品的相关品牌,但根据美国相关机构的评估,中国最大的体育用品公司的品牌价值也仅及世界顶级体育用品品牌价值的7%左右。根据国家统计局普察中心提供的数据,我国各类体育用品制造企业中,销售额超过5000万元以上的只有40家,企业规模大都只拥有100~500名劳动力,工业集中度低、规模经济不明显,并且各自为政,品牌竞争力不强。 (2)缺少名品。我国体育企业的品牌与国外体育用品企业相比,品牌价值和形象相差悬殊。从产品出口看,虽然我国有些体育用品企业产品占有世界市场的很多份额,但极少是以自主品牌进入市场的。我国体育用品企业进军国际市场常见的方式是低价销售,贴牌生产,很少创建自主品牌,培育的国际名牌就更少了。正因如此,中国是体育用品生产大国,却称不上体育用品品牌大国。 2.我国体育用品品牌经营中存在的主要问题 (1)品牌差异化特征不明显。我国体育用品企业品牌差异化特征不明显。以福建运动鞋制造业为例,近年来虽然出现了“安踏”、“特步”、“匹克”、“别克”等一批具有较大生产能力和市场影响力的品牌,但90%的品牌以“运动休闲鞋”作为主打产品。品牌差异化的欠缺将使这些企业集中于同一市场中进行竞争,最终只能通过原始的价格战进行市场竞争,造成整体产业巨大的资源浪费。 (2)品牌文化竞争力弱。品牌文化内涵、文化底蕴是品牌产生巨大附加值的强有力支撑,也是提升品牌竞争力的强有力支撑。然而,我国体育用品品牌文化竞争力比较弱,大多数品牌尚未建立起被广泛接受的品牌文化。即使有一些已被市场认可和接受的所谓企业的品牌文化,也不一定与企业的行为一致。 (3)品牌的设计技术薄弱。目前,我国大部分的体育用品生产企业或通过与国际跨国公司合作,或自己在意大利和法国设立设计室,但仍以翻版、仿制为主,原创性的设计明显不够,各公司大多缺乏高水平的设计师。 (4)缺乏品牌经营发展战略。目前国内的体育用品企业数量多、规模小,许多企业属于体育用品的加工厂,并没有自己的品牌和市场。表现为许多体育用品企业对体育用品市场的开发缺乏长远战略的规划。 二、我国体育用品企业品牌经营的市场对策研究 1.商标对策 品牌就是商标,是附着在商品上的企业标记。在国际上商标被公认为最重要的知识产权,名牌商标更是如此。我国体育用品企业在创造和使用商标的过程中,要坚持“注册在先”的原则。企业在选好商标后,要迅速及时的注册登记,取得专利权。这样企业就有了一个走向市场、占有市场、走向未来的信誉载体。充分运用各种法律手段,防止商标被抢先注册、盗用和假冒,扞卫和保护自己的商标。 2.市场定位对策 市场定位是企业品牌经营的先决条件。目前,在我国体育用品市场上来自发达国家的品牌产品充斥着每个角落,国外体育用品企业在我国市场上的竞争已由最初产品、技术输出,发展成为资本和品牌的输出。目前的市场呈现出有效需求不足,几乎所有的商品都处于供应饱和状态。由于企业资源有限性,使企业不可能为所有的细分市场服务。每一个细分市场的规模,需求竞争状况不同,并不是任何一个细分市场都适合企业进入。因此,企业在激烈的市场竞争中必须依据自身资源的特点 开展调研,选择能发挥资源优势且规模适宜、前景看好的细分市场,就显得尤为重要。 3.产品对策 依据对我国体育用品企业的市场定位,我国体育用品企业目前在产品开发上应该主要面对中低收入者,应设计、制作符合我国和发展中国家消费水平的体育用品。国内体育用品企业要及时地应用体育科学技术的新成果,不断研制和推出“新颖、优质、价廉、环保”的体育用品。此外,开发新产品有利于充分利用体育用品企业的资源和生产能力,及时为市场提供适销对路的换代产品,增强企业的市场竞争力。我国体育用品企业在开发产品中应遵循以下原则:(1)坚持多品种、系列化开发体育用品的原则;(2)坚持增加产品科技含量,提高产品档次的原则;(3)坚持以市场需求为导向,满足广大消费者的需求原则;(4)提高全体员工的质量意识,把制造无缺陷产品作为生产的目标,严把质量关,有缺陷的产品决不出厂。 4.价格对策 价格是市场竞争的利器,更是赢得顾客,树立品牌形象的手段。价格直接影响企业的收入和利润,价格对策是企业参与市场竞争的重要手段,价格最容易引起社会各方面的重视和反应。企业要扩大销售、提高市场占有率、增强市场竞争力都离不开恰当的价格策略。价格对策的选择正确是品牌赢得市场的关键。 5.服务对策 服务更能关心消费者,影响消费者,是企业接近消费者最直接途径,对于提高品牌知名度作用很大。企业品牌经营必须要与“优质服务”相配套,因为向企业提供优质完善的服务对于企业创品牌具有重大的意义。首先,优质服务可以促进产品的销售,从而扩大企业及其品牌的知名度。其次优质完善的售后服务能减少消费者的错误购买、使用不当,能对各种问题进行及时的处理和解决,因而可以减少顾客的风险和损失,具有维护企业和品牌美誉的作用。第三优质服务可以增加顾客的利益,从而有利于提升企业和品牌的形象。 6.广告对策 品牌的知名度并非是与身俱来的,品牌的知名度、美誉度和高占有率离不开广告宣传,广告宣传已成为“创造品牌、发展品牌、保护品牌”的必要手段。广告能迅速有效地提高品牌的知名度。大多数知名企业都是依赖成功的广告对策达到占领市场的目的。体育用品的广告宣传具有其自身的特点,主要通过电视、报纸、杂志、体育赛事、博览会、互联网、体育赛事或运动队冠名、体育明星等手段来宣传自己的产品,树立品牌形象,提高品牌的知名度,激发消费者的购买欲望。 研究我国体育用品企业的品牌经营对策是主动顺应世界经济一体化潮流,积极参与国际竞争和国际经济技术合作的有效途径。并且有利于我国体育用品企业整体素质的提高;有利于优化我国体育用品业的资源配置和产业结构;有利于提高我国体育用品企业的国际竞争力。 企业研究论文:中小企业内生性互助联保融资模式的研究 【论文关键词】中小企业 内生性 融资 担保 【论文摘要】现代经济社会中的企业仅靠内部积累难以满足全部资金需求,企业必须选择外部融资。在信息不对称下,如何有效地规避逆向选择和道德风险、选择何种融资方式、所选方式能否取得资金等都是必须面临的问题。基于此,本文提出了中小企业内生性互助联保融资模式并加以研究。 一、文献综述 (一)国外研究 Stiglitz(1981)认为,由于银企之间的信息不对称会引起逆向选择和道德风险问题,所以银行的贷款供给不一定是贷款利率的单调增函数,在竞争均衡下也可能出现信贷配给(S—W 模型)。这样,即使银行可贷资金有剩余,也不愿意按高利率放贷而使自己的利益受损,即在配给中得不到贷款的企业,即使愿意出更高的利率也得不到贷款。 Whette(1983)修改了“S—W模型”关于借款人为风险厌恶者这一假设条件,并认为,在借款人风险中性的条件下,银行的抵押品要求同利率一样可以成为信贷配给的内生机制,从而减少银行的期望收益。 Bester(1985,1987)的论文进一步讨论了抵押品在信贷配给中的作用。Bester认为,抵押品可以和利率同时充当银行分离贷款项目风险类型的甄别机制,即银行可以通过企业对抵押品数量变动的反应敏感程度来分离高风险和低风险的贷款项目。 (二)国内研究 王霄、张捷(2003)在上述国外学者研究的基础上,引入了抵押机制和企业规模因素,建立了新的理论模型,从而使均衡信贷配给理论更加贴近不同规模的企业在贷款可得性上存在明显差异这一客观现实。通过考虑贷款抵押品的信号甄别机制和银行审查成本对贷款额的影响,将借款企业(项目)的风险类型、资产规模与能够(愿意)提供的抵押品价值量相联系,从而使抵押品和企业规模成为了均衡信贷配给中的内生决策变量。 张杰(2000)从我国中小企业大部分是民营经济的情况出发,认为民营经济一时无法在国家控制的金融体制中寻求到金融支持。解除民营经济金融困境的根本出路在于营造内生性金融制度成长的外部环境。只有内生性金融制度的存在和发展才不致于损害民营经济可贵的内源融资基础。同时,他还认为民营经济发展的一个核心问题是,在确保其内源融资机制的前提下,可发育内生性的横向信用联系。因此,鼓励民营经济自身出资组建金融中介机构势在必行。 林毅夫、孙希芳(2005)从中小企业在融资中依赖“软信息”的客观现实出发,得出结论:只有便于获取并处理“软信息”的金融交易主体才能克服中小企业融资中的信息不对称难题。他们认为,非正规金融部门通过各种人缘、地缘关系较易获得临近的中小企业的信息。因此,在向中小企业提供贷款方面具有信息优势,而正规金融的信息获取方式和信贷决策机制使得正规金融部门在向中小企业提供贷款方面处于信息劣势。 二、我国传统担保模式简述 目前,我国担保机构主要有三种:一是政府出资建立的担保机构,主要面向符合政府产业导向、政府重点扶持的中小企业;二是行业协会性质的互助担保机构,主要服务于协会内部的企业;三是私人建立的商业性担保,服务的企业类型广泛。前两种担保机构带有浓厚的政府色彩,具有产业导向性强、进入的门槛较高、企业获得担保的门槛也较高等特点;第三种担保形式虽然不具有上述特点,但其担保很难得到银行的信用。 从传统的担保来看,担保机构自身经营也存在着问题。主要表现在两个方面:一是风险与收益不匹配。由于银行的优先权,对于符合要求的企业,其可直接采取信用、抵押、质押等措施向企业放贷,而真正寻求担保的,往往是那些经营状况不尽理想、资信程度低的企业,这就决定了担保机构承担着比银行更大的风险。二是担保筛选机制和担保模式存在严重缺陷。理想的担保机构应该是由大批专业人士组成,可以实现信息完全对称,而现实的情况并非如此。不管是政府性质的担保机构还是商业性担保机构,都不是纯粹的信用担保,而必须设立严格的反担保措施。但担保机构对风险的调查能力有限,并且不具有银行所具有的天然优势。所以,他们为了控制自身的风险,只有通过要求企业提供足额的抵押品等措施来补偿担保的风险,且抵押标的一般是厂房、土地、机器设备等固定资产。而这些恰好是大量中小企业的软肋。因此,这种经营机制在一定程度上偏离了担保机构存在的本来价值。 三、内生性互助联保融资模式研究 (一)内生性互助联保融资模式概述 中小企业之间内生性的互助联保融资模式,是由需要向银行贷款融资的企业自己寻找合作伙伴并结成联盟,集体向银行贷款的一种行为。在模式中,任何一家企业都由联盟内其他企业共同为其担保,如到期无法归还贷款,则需他们共同为其还款。相关主体关系如图1所示(虚线箭头表示银行向企业提供贷款融资,实线箭头表示企业之间的相互担保,承担连带责任)。 (二)内生性互助联保模式运作机制 如前所述,大量中小企业由于缺乏足够的抵押品或者规模较小等原因,被排除在了传统的担保贷款范围之外。但是,这些企业往往掌握有核心技术,或者具有独特的商业模式等等。因此,在内生性互助模式下,这些小企业会互相寻找合作伙伴,争取互助联保融资。在多重博弈后,会形成大量优质中小企业的“强强联合”。当然,也不排除一部分风险巨大的劣质中小企业“弱弱联合”,企图集体取得银行贷款然后联合违约的情况。这就需要进一步筛选,也就是银行的甄别。 经过前期企业之间的初步筛选,已经形成了“强强联合”或者“弱弱联合”。因此,银行的筛选主要有以下三个方面:一是各企业是否满足基本的互助联保融资门槛,如企业前期经营状况、是否有重大违约记录等;二是组合的各企业之间的关系,是否均是独立经营法人,彼此之间是否存在互相参股等情况;三是企业的偿债能力考察。由于前期企业的自由组合,经过彼此之间的相互博弈,组合的企业大多经营实力、风险大小相近,这就是互助企业彼此组合博弈的信息发现功能,为银行的审查带来了规模效应,节约了部分审查成本。通过银行的审查,“弱弱联合”组合被剔除。 组合一旦通过银行审查,顺利得到贷款融资,组合内部的企业之间就会进行互相之间的监督,甚至在必要的时候,会对经营有困难的企业给予适当的支持和帮助,以减少其经营失败违约的可能。这样,中小企业联合起来,不仅共同联合争取到了贷款,更是将这种联合带到了整个生产经营活动中,有助于彼此的发展壮大。 (三)内生性互助联保融资模式中交易成本分析 对内生性互助联保融资模式交易成本,从企业和银行两方面来分析。从企业的角度来看,交易成本主要来自以下几个方面:一是筛选和监督合作伙伴的成本,由于都是中小企业的合作,如前所述,他们彼此的筛选比银行或第三方担保机构更具有针对性,更容易以较低的成本真实地了解对方企业的财务状况、经营前景等重要信息;二是申请银行贷款审查的时间成本,企业之间前期的彼此筛选,节约了银行审查的工作量,由于没有经过第三方担保,缩短了业务链条,有助于审查时间的节约和效率的提高;三是银行的贷款利息,由于没有通过第三方担保,企业不必缴纳额外的担保费用,这直接节约了企业的融资成本,即使银行会对这样的贷款方式作一定的利率上浮, 只要还在企业的预期融资成本范围内,这样的融资方式也为企业打开融资渠道带来了便利。 从银行的角度来看,交易成本主要包括以下几个方面:一是银行的贷款审查成本,相对于通过第三方担保贷款而言,在企业互助联保贷款模式下,银行的审查任务相对增加,但是收益也会随着所承担风险的增加而增长;二是贷款后的监督成本,由于企业之间利益的联动促使他们在贷款后有足够的动力互相监督和扶持,并且他们相互之间密切的业务往来也使他们有最佳优势做好彼此的监督工作。 四、互助联保模式实证检验 在我国,中小企业互助联保模式有初步的尝试。其中最成功的案例要数中国建设银行浙江分行和阿里巴巴公司合作推出的网络互助联保。只要满足:工商注册时间满18个月或企业主本人从事本行业5年以上;上年经营无亏损;3家或3家以上的企业组成一个联合体并承诺互相为联合体内其他企业担保,都可以申请贷款,贷款额度从3万元到200万元不等,如果一家企业到期无法归还贷款,则需要另外两家共同替第一家还款付息。 此业务一推出,得到了大批急需贷款融资而又苦于无法获得担保机构担保的中小企业的热烈响应。不到一年,建设银行浙江省分行通过阿里巴巴已经为两百多家中小企业发放了5.7亿元的无抵押、无第三方担保贷款。 同时,他们设置了严密的违约处罚措施,主要包括以下两个方面:一是一旦企业出现违约,无法归还贷款,阿里巴巴会在网上封杀该企业;二是一种和搜索引擎相联系的惩罚方式。一旦某家企业违约,公众只要搜索和该企业有关的关键词,搜索结果页面的最下方会有个温馨提醒,披露企业的违约信息。 通过这样的机制设计,使贷款企业违约的成本远远高于贷款本身。这对于正处于创业期和成长期,视自身信誉为生命的中小企业来说,无疑很好地防范了道德风险。 上述只是违约后的惩罚机制,但是建设银行和阿里巴巴共同关注的是在贷前、贷中、贷后建立起一套完整的体系,将风险最大可能地降低,最大限度地保障企业第一还款来源。为此,阿里巴巴根据客户在网上的记录设计了一套筛选流程。同时,还在研究一套测伪系统,通过与工商税务、水电、专业互联网等平台对接,经模型测算,对客户信息的真伪作出初步判断。 企业研究论文:对于管理者过度自信的企业投资异化研究 摘要:企业的投资异化现象普遍存在于各国的企业中,这种异化会给企业及其利益相关者带来损失。随着行为金融学的兴起,近年来,从管理者过度自信角度研究企业投资异化问题成为学术界一个研究的热点,逐步形成了一些理论模型,得出了相应的研究结论。就该领域主要的理论研究和实证研究,从管理者过度自信所引起的过度投资、投资不足、过度并购以及由此带来的价值损毁等问题,对相关文献进行了回顾和评述,并对未来的研究方向进行了一定的展望。 关键词:过度自信;企业投资异化;过度投资;投资不足;并购 很多企业的投资呈现出异化现象,如过度投资、投资不足、投资短视行为、盲目并购等,这已经为众多研究所证实。随着理论研究的深入,人们发现传统的基于完全理性假设的理论(如信息不对称理论、委托理论)已不能很好地解释这种投资异化现象,为此,人们开始从有限理性假设出发构筑新的理论。其中,从管理者过度自信角度所进行的研究是近年来刚兴起的一个热点问题,侧重于研究管理者过度自信所引起的投资异化以及由此带来的价值损毁问题,从新的角度诠释了企业投资异化,为理论界提供了新的研究视角,也为实务界提供了新的决策依据。从目前的研究情况来看,相关的研究成果较少。国内的相关研究更是寥寥无几。本文试图对国内外主要的相关研究成果进行回顾,以资借鉴。 一、过度自信的特征及其在企业管理者中的表现 过度自信是心理学的一个专业术语,是指人们倾向于高估自己成功的概率,而低估失败的概率的心理偏差(Wolosin,et al,1973;Langer,1975)。过度自信这一心理特征是心理学家们首先发现的。大量的心理学研究结果表明,人们普遍存在着过度自信的心理特征。例如,Weinstein(1980)的实验研究发现,受试者们普遍认为自己在将来拥有属于自己的房子、能活过80岁等积极的方面的可能性要超过别人,而很少有人认为自己在将来会经历离婚、得癌症等不好的事情。Sevenson(1981)在以学生为研究对象的一份研究中发现,82%的受试者认为他们的汽车驾驶水平在前30%以内。这种“优于平均水平”(better-than-average)的心理特征被其他许多研究证实是一种非常普遍的现象(Alicke,1985;Taylor,etal,1988)。 在管理学领域,许多研究发现,企业管理者的过度自信程度普遍要高于一般大众。Cooper等(1988)对美国企业家的调查显示,创业企业家们认为别人的企业成功的概率只有59%,而自己成功的概率则高达81%。其中,只有11%的人认为别人成功的概率为100%,而相信自己成功的概率为100%的高达33%。这说明创业企业家们普遍存在着过度自信心理。但后续研究却发现,这些被调查企业中有66%以失败告终。Landier等(2009)对法国企业家的调查得出同样的研究结论。在成熟企业,这种过度自信特征也很普遍。Merrow等(1981)考察了美国能源行业设备投资情况,他们发现,企业管理者们往往非常乐观地低估设备投资成本,而实际成本往往是他们所预计成本的两倍以上。Statman等(1985)调查了其他一些行业,发现管理者们在成本和销售预测方面普遍存在过度乐观。 心理学和管理学领域的这些研究发现为本文所要回顾的研究主题奠定了理论基础。正是以此为基础,研究者们才有可能考察管理者过度自信这一心理特征对企业投资及其他财务问题的影响。 二、基于管理者过度自信的企业投资异化:理论研究 从国内外现有文献来看,基于管理者过度自信的企业投资异化方面的研究主要集中在两个方面:一是关于管理者过度自信所引起的企业过度投资和投资不足;二是关于管理者过度自信所引起的企业并购行为。这方面的研究首先是从理论研究开始的,早在1986年,Roll在他开创性的论文里就首次提出了管理者“自以为是”(Hubris)假说①,分析了过度自信的管理者对企业并购行为的影响,但在随后的十几年内,该研究并未引起学术界的重视,直到最近几年,人们在逐步开始认识到该文的重要性。 Roll(1986)认为,过度自信的管理者往往会高估并购收益,而且相信并购能带来协同效应,从而会使得本身不具有价值的并购活动得以发生。他进而根据该理论作出了一些预测:(1)当一个未预期的并购被宣布时,目标企业的股价将上涨;如果并购最终未能成功,股价又会跌回原来的水平。(2)如果并购是未预期的,而且未包含并购方的任何额外的信息,当并购被宣布时,并购方的股价会下跌;如果并购最终未能成功,并购方的股价又会上涨;如果并购最终实现,股价又会下跌。(3)并购完成时,被并购企业价值的增加额会被并购企业价值的减少额所抵消,即并购并不会带来财富的增加,并购所发生的费用构成最终的净损失。Roll没有直接去验证他的理论,而是通过回顾其他人所得到的实证研究结果间接地证明这些预测是正确的。 Heaton(2002)是继Roll之后的第二篇经典性论文,该文提出了一个基于管理者过度自信的投资异化模型,该模型将管理者过度自信、自由现金流变量结合起来,推导出在不同的自由现金流下,管理者过度自信会分别导致过度投资和投资不足。具体结论如下:(1)一方面,乐观心理会使得管理者认为有效的市场低估了企业的风险证券,因而他们会偏爱企业内部资金。当企业依赖于外部资金时,管理者有时宁愿放弃一些净现值为正的项目,也不愿意从外部融资,因为他们认为外部融资成本过高,这样会导致企业投资不足。在这种情况下,自由现金流能充当“拯救者”的角色,纠正这种投资不足。(2)另一方面,乐观的管理者会高估投资所产生的现金流,从而高估投资项目的价值,一些净现值为负的投资项目可能会被他们误认为具有正的净现值。在自由现金流匮乏的情况下,乐观的管理者会放弃一些净现值为负的投资项目 Gervais等(2003)发展了一个资本预算模型,研究了管理者过度自信对企业投资政策的影响以及股票期权计划在其中所起的作用。他们的结论如下:(1)理性的管理者是风险规避型的,在没有获得关于一个投资项目确切、完备的信息之前,他们不会实施该项目,即使这些项目会为股东带来最大化的价值,从而造成股东的价值损失。在这种情况下,股票期权能缓解这一问题。(2)管理者适度自信对股东来说是好事,因为一方面他们是忠诚于股东的,不存在问题,从而不需要额外的激励;另一方面,他们是一定程度的风险偏好者,能投资那些具有正的NPV的项目,为股东创造价值。(3)对于过度自信的管理者来说,股票期权计划不仅不能缓解因管 理者过度自信所导致的过度投资问题,反而会使问题恶化。 Xia等(2006)基于实物期权框架,提出了一个管理者过度自信条件下的动态并购模型。他们通过该模型证明:(1)如果管理者的过度自信程度不是特别严重,并购所带来的市场回报通常是正的;(2)如果管理者的过度自信程度很严重,并购企业的市场回报是负的;(3)如果管理者的过度自信程度或产品竞争程度较低,并购企业的市场回报状况依赖于该企业的规模;(4)竞争会降低并购企业的回报,但会增加目标企业的市场回报。 从这些理论模型来看,它们的结论简单明了,便于进行验证。事实上,这些结论基本上都被后来的实证研究所证明,这一点可以从下文的分析中看出。 三、基于管理者过度自信的企业投资异化:实证研究 自Roll(1986)正式开创管理者过度自信条件下的企业投资研究以后,一直没有直接的实证研究对其进行验证,其原因可能是该理论在当时未引起学术界的注意,但难以找到合适的衡量管理者过度自信的变量可能是更重要的原因之一。因此,本文首先回顾相关研究中所提出的用以衡量管理者过度自信的变量。在此需要说明的一点是,这类研究中一般将管理者定义为CEO,但也有个别研究将其定义为CFO。 (一)管理者过度自信变量的构建 1 CEO持股状况。这类变量首先由Malmendier等(2005,2008)提出,具体又分为三个变量:(1)当CEO持有一份5年期的期权时,如果在这5年内至少有两次机会通过转让可以获得67%以上的收益。但CEO未转让,则认为他是过度自信的;(2)如果CEO将期权持有到期而不转让,则认为他是过度自信的;(3)如果在样本期间内CEO所持有的本企业的股票数净增加,则也认为他是过度自信的。郝颖等(2005)、王霞等(2007)的研究都采用了上述三种变量中的第三种。 2 相关的主流媒体对CEO的评价。这种方法可能是目前在西方的相关研究中应用最广的方法之一。该方法首先由Hayward等(1997)提出,他们搜集了《纽约时报》等主流媒体对样本公司的CEO的各种评价,然后将这些评价分为六类,依次是:完全正面的、主要是正面的但有一点负面的、中性的、主要是负面的但有一点正面的、完全负面的、没有评价。他们分别赋予上述六类评价3、2、1、-1、-2、0的分值,然后将每个CEO的所有分值相加得到最后的分值,并以此作为过度自信的替代变量,分值越高说明越过度自信。Malmendier等(2008)对这一方法进行了修正,他们将主流媒体的评价分为五类:(a)自信;(b)乐观;(c)不自信;(d)不乐观;(e)可靠、稳健、务实。然后以此为基础设置了一个哑变量,如果a+b c+d+e,则取值为l,说明管理者是过度自信的,否则为O。Brown等(2007)则采取比例的形式来衡量,他们将主流媒体的评价分为三类:(a)自信;(b)乐观;(c)可靠、稳健、务实、不自信。然后用(a+b)/c来衡量CEO的过度自信,比例越大,说明越自信。Hribar等(2006)、Jin等(2005)等研究中都采用了这种衡量方法。 3 企业盈利预测偏差。该方法首先由Lin等(2005)提出,他们认为,过度自信的CEO在做盈利预测时一般会有偏高的倾向,因此可以用盈利预测是否偏高来衡量过度自信。具体做法是:如果“预测值一实际值”大于0,则说明预测值偏高,反之则说明偏低,如果在样本期内偏高次数多于偏低的次数,则说明CEO是过度自信的。余明桂等(2006)、王霞等(2007)的研究借鉴了这一方法。 4 CEO实施并购的频率。该方法由Doukas等(2007)提出,他们认为,CEO越自信,他发起的并购次数就越多,有些研究也证明了这一点(Malmendier,et al,2008)。因此,他们将样本期内发起的并购次数多于5起的CEO确定为是过度自信的。 5 CEO的相对报酬。该方法由Hayward等(1997)提出,他们认为,CEO相对于公司内其他管理者的报酬越高,说明CEO的地位越重要,也越易过度自信。他们用CEO的现金报酬除以现金报酬居第二位的管理者的报酬来表示。 6 并购企业的当前业绩。该方法也由Hayward等(1997)提出,用“(并购前12个月内股票价格的增加值+股利)/期初股票价格”表示。这一方法根源于一个研究结论:企业的历史业绩越好,管理者越容易过度自信(Cooper,et al,1988)。 7 企业景气指数。该方法由余明桂等(2006)提出,他们以国家统计局定期公布的企业景气指数为基础,如果景气指数大于100,则说明企业家是过度自信的,景气指数小于100,则说明企业家是悲观的。他们以4个季度的行业景气指数的平均数作为过度自信的替代变量。 从上述几种衡量管理者过度自信的方法可以看出,这些衡量方法的主观性较强,噪音较大,其可靠性和有效性是值得怀疑的。在以中国证券市场为基础进行研究时,找到合适的替代变量难度更大。以第1种方法为例,国内的股票期权激励机制才刚刚起步,不具备研究所需要的条件,虽然其中第(3)个变量在国内勉强可以应用,但《公司法》规定,上市公司高管人员所持股票只能在离职或退休六个月后才能出售,这显然会影响该变量的有效性。相对而言,第3种方法可能比较可行,因为中国证券市场也有盈利预测制度,会存在相应的盈利误差。 (二)管理者过度自信对企业投资行为的影响 前已述及,基于管理者过度自信的企业投资异化方面的研究主要集中在两个方面:一是关于管理者过度自信所引起的企业过度投资和投资不足;二是关于管理者过度自信所引起的企业并购行为。为了研究的方便,本部分将这两个方面分开进行分析。 1 管理者过度自信所引起的企业过度投资和投资不足 Malmendier等(2005)对Heaton(2002)的理论进行了实证检验。他们首先开创性地用前述第1类变量来衡量管理者过度自信并进行了实证检验,他们发现:管理者的过度自信程度越大,投资和现金流之间的敏感性越高,说明在现金流充足的情况下,管理者的过度自信心理会造成过度投资;而在现金流缺乏的情况下,又会造成投资不足。此外,他们还发现,对于权益依赖型企业来说,管理者过度自信对投资现金流之间敏感性的影响程度更大。 Lin等(2005)采用类似的方法用台湾的数据进行了检验。他们用前述第3类变量来衡量管理者过度自信,发现:(1)在内部资金充足的情况下,过度自信的管理者比非过度自信的管理者投资更多;(2)当融资约束程度更大的时候,上述两者的投资差距更大。 在本文所回顾的文献中,几乎所有实证研究都将管理者定义为CEO,而Ben等(2007)则是例外,他们将管理者定义为CFO,考察他们的过度自信所带来的财务政策的变化。他们通过问卷调查的形式来确定CFO是否过度自信,发现过度自信的CFO会进行大量的投资,并且大量通过负债融资的方式筹措投资所需的资金,同时,为了保留更多的内部现金流用于投资,他们也很少支付股利。 中国也有学者对这一问题进行了研究。郝颖等(2005)用第1类变量来衡量管理者过度自信,发现内部人控制因素对投资与经营现金流的敏感性的影响程度超过了过度自信因素。 王霞等(2007)则采用第1和第3类变量来衡量管理者(董事长)过度自信,他们发现,管理者越过度自信,过度投资程度越大,但管理者过度自信并不影响 投资和自由现金流之间的敏感性,而是影响投资和融资现金流之间的敏感性,过度自信程度越大,敏感程度越大。姜付秀等(2009)采用第3和第5类变量来衡量管理者过度自信,发现管理者越过度自信,越偏好内部投资,而且越容易使企业陷入财务困境。 2 管理者过度自信对企业并购的影响 1997年,有两篇论文试图用实证的方法对Roll(1986)的“自以为是”假说进行检验,但因为方法上的问题影响了论文的质量,几乎没有形成什么影响。 其一是Boehmer等(1997)。他们没有直接用变量衡量管理者过度自信,而是采取了间接的办法,研究企业并购和内部交易(Inside Trading)之间的关系。研究发现,那些没有成为并购目标或最终成为善意并购目标的公司的管理人员在内部交易中能获得显着的非正常收益,而那些最终成为敌意并购目标的公司的管理人员则基本上没有获得收益。据此,他们推断:管理人员之所以会拒绝并购要求是因为他们很自信,认为公司在自己手里要比在别人手里更有发展前景。显然,他们的这一推断有些武断。 其二是Hayward等(1997)。这一研究要强于前者,他们直接检验了并购和管理者过度自信之间的关系。他们用第2、5、6类变量以及根据这三类变量通过因子分析得到的新变量衡量管理者过度自信,发现管理者越过度自信,他们所实施的并购的溢价程度就越大。并购会为股东带来财富的损失,管理者过度自信和并购溢价之间的关系越强,这种损失程度也越大。这一研究立意很好,但总的来说做得比较粗糙,这也许是它未产生什么影响的主要原因之一。 在这一领域具有较大影响的是Malmendier等(2008)关于管理者过度自信和企业并购的实证研究。在该研究中,他们采用第1和第2类变量衡量管理者过度自信,发现:(1)过度自信的管理者更易发起并购,而且绝大多数是多元化并购;(2)对于权益依赖程度越低的企业,过度自信的程度与并购发生的可能性之间的相关性越显着,也即过度自信的管理者偏好通过现金或债务融资的方式发起并购,而很少用股票的方式,除非他们企业的价值被市场高估;(3)相对于理性的管理者而言,过度自信的管理者所发起的并购会引起市场更强烈的负反应。这些结论表明,管理者的过度自信确实会影响企业的并购行为,造成大量损毁价值(value-destroying)的并购行为发生,为企业带来损失(Malmendier,et al,2008)。Ben等(2007)也得到了类似结论,发现过度自信的管理者发起的并购会带来负的市场回报。 Doukas等(2007)采用第4类变量衡量管理者过度自信,发现:(1)过度自信的管理者实施的并购会为股东带来正的市场回报,但程度要低于非过度自信管理者实施的并购,从长期业绩来看,过度自信的管理者实施的并购表现很糟糕,这一结论不同于其他类似的研究;(2)高频率的并购比低频率的并购业绩要差,说明管理者倾向于将以前的成功归功于自身的能力,从而造成过度自信,进而在过度自信心理的支配下发起更高频率的并购。 Brown等(2007)则提出,不仅管理者的过度自信心理会影响企业的并购行为,而且管理者的控制力(dominance or power)也能对企业的并购行为产生影响。所谓管理者的控制力,是指管理者将他们的计划或想法付诸实施的能力。在该项研究中,他们用第2类变量衡量管理者过度自信,同时用管理者的报酬额除以企业总资产的对数来衡量管理者的控制力。他们用澳大利亚上市公司的数据进行了实证检验,发现管理者的上述两种特征程度越大,并购的可能性越大,而且管理者的控制力越强,越易实施多元化并购。 四、评价与展望 通过上述回顾,我们可以将基于管理者过度自信的企业投资异化问题的特点大致归纳为如下几点: (1)基于完全理性假设的理论认为投资异化源于管理者或股东等参与者的自利心理,但许多研究发现人们在现实中往往会表现出“利他”等倾向。对于企业管理者而言,他们往往会认为自己是忠于股东并积极为股东创造价值的,换言之,他们和股东的目标是一致的。这样,传统的激励机制就不能解决这种投资异化问题,相反,按传统的激励机制可能会加重这种异化行为。例如,过度自信的管理者会高估收益而低估损失,他们所选择的投资项目很多是损毁价值的。如果我们根据传统的激励理论提高管理者的薪酬(货币性质或期权性质),他们会更积极地为股东寻找更多的投资机会,从而造成企业投资于更多的损毁价值的项目,加重投资异化的程度。因此,这方面的研究为改进激励机制提供了依据。 (2)从现有文献来看,虽然这一主题才刚刚引起学术界的注意,所形成的研究成果不多,但无论是理论研究还是实证研究,研究结论几乎是一致的,这在财务学研究领域还是不多见的。几乎所有的研究结论都显示,一般情况下,管理者的过度自信特征都会带来不好的影响,包括过度投资、投资不足、过度并购、通过并购造成股东财富的损失等。这说明管理者过度自信不仅普遍存在,而且确实会给企业带来负面影响,从理论和实践来看,这都是很有意义的。但换一种角度来看,结论大一致也不利于理论的发展,只有更多的争辩才能开拓更广阔的空间。我们不能排除这类研究中有些受到了“思维定势”的影响,人云亦云,这需要在将来的研究中逐步加以改进。 (3)国内的相关研究还较少,而且大多是关于国外相关理论的介绍与归纳,缺乏结合中国的实际情况和特点进行的研究,特别是用中国的数据所做的经验研究。这一方面是因为这一领域才刚刚发展,另一方面也是因为中国证券市场还不完善,与国外发达的证券市场存在较大差距,使得相关的数据难以获得。例如,在这一研究领域,管理者过度自信的度量是一个关键的问题,但从我们前面提到的那些度量方法来看,在中国难以得到很好的应用。这就需要我们去寻找更适合中国国情的度量指标。 最后,关于未来的研究方向,我们认为有如下一些问题值得关注: (1)将这一研究拓展到更广的领域。从现有文献来看,主要集中在管理者过度自信对企业投资的影响方面,实际上,企业不同的财务问题之间是息息相关的,例如,现有研究发现,过度自信的管理者会过度投资,这必然会影响企业的融资方式和策略以及企业的分配政策等问题。Ben等(2007)在这方面做了一些尝试,值得我们借鉴。近年来出现了几篇有价值的文献,如Hribar等(2006)研究了管理者过度自信对企业盈利预测的影响以及由此进行的盈余管理行为;Jin等(2005)研究了过度自信和税负对管理者持有本公司股票的影响;余明桂等(2006)考察了管理者过度自信所引起的企业激进负债问题。这些都具有很好的借鉴价值。 (2)从中国企业高层管理者特有的行为或心理特征的角度进行研究。西方已经发现的企业管理者普遍存在的过度自信、过度悲观等心理特征可能也存在于中国企业管理者中,但目前尚没有研究证实,因此,研究中国企业管理者的心理特征并研究其对企业投资行为的影响是一个很有前景的研究方向。因为文化与制度各方面的差异,中国管理者的心理可能会呈现出一些新的特征,可以毫不夸张地说,发,现了这些特征就等于找到了解决中国企业投资异化问题的钥匙。 (3)研究管理者背景对企业投资行为的影响。国外许多研究表明,高层管理团队的绩效在很大程度上受到其成员特性的影响,管理者的教育背景、从业背景等对他们的管理能力和管理特点都有着显着的影响(Hambrick,et al,1984;Wiersema,et al,1992)。Malmendier等(2005)的研究发现,管理者的背景确实和投资的异化程度有一定的关联性。 (4)其他一些研究领域。例如:研究不同类型企业的管理者过度自信状况及其对企业的影响。对中国来说,国有企业和民营 企业在许多方面都存在显着差异,由此可能造成管理者的过度自信心理和表现存在较大差异。此外,还可以研究管理者过度自信对企业行为的具体影响途径等 企业研究论文:企业欠税情况分析及清理措施研究 长期以来，企业欠税一直是税收工作的一大难题，随着市场经济的发展，一些小型国有、集体、私人企业因经营不善，破产、倒闭，一旦造成欠税，往往转变为陈欠，死欠，使税款流失，难以追缴。影响了税法的严肃性，造成税务行政执法操作难，不利于税务部门依法治税和提高征管质量。 企业欠税的特点和原因主要 1、随着市场经济的发展和开放，企业竞争更为激烈。部分企业生产工艺和产品陈旧，企业为了自身发展的需要，扩大经营规模，加快产品技改，投入了大量资金，使自有资金相对减少，难以及时缴纳税款。企业资金的匮乏是产生欠税的重要因素之一。 2、企业在改制过程中形成的欠税转移。企业倒闭、破产、兼并、联营等经营行为极不规范，造成欠税责任不明。 3、一些纳税人税法观念淡薄，纳税意识较差，有意拖欠税款。一些企业误认为欠税不同偷税、抗税、骗税，不属违法行为，在概念上将欠税等同一般债务。 4、税收法规执行不到位，征管不力、执法不严在一定程度上影响企业欠税的治理。 清理和控制欠税的方法和建议 1、认真学习新《征管法》赋予税务机关对纳税人欠税的清缴措施，是税务机关在欠税管理上的重大突破，它不仅进一步严格控制缓缴税款的审批权限，确定税款优先原则，还建立欠税清缴制度。清理欠税措施和欠税管理制度，不仅要严格执行《征管法》，同时还涉及《破产法》《民事诉讼法》《民法通则》等相关法律。 2、加大清缴欠税力度，建立管理目标责任制。欠税顽症需要标本兼治，国家税务总局提出“法治、公平、文明、效率”的新时期治税思想，“法治”是首位，依法治税是新时期税收工作的客观需要。种种欠税的存在，有主观因素，又有客观因素，税务机关通过税收计划把欠税列入任务、对欠税实行“以票管税”、税务内部欠税率考核、有转移逃避嫌疑可冻结帐户、扣押变卖货物，能从根本上杜绝欠税现象的发生。 3、明确征收、管理、稽查的职责，正确实施新《征管法》赋予税务机关的权力。税务机关是国家行政机关，行使行政执法权，实施行政措施时享有优先权，在职务上有优先处置权，可以依法对欠税人进行处理，还可以获得社会协助权。强化滞纳金制度，对于纳税人新欠、旧欠、死欠，应根据不同情况分别处理。实施行政预防、行政制止、行政执行“三位一体”体制，建立全天候预警系统。 4、加大宣传力度，建立欠税公告机制。充分发挥报刊、广播、电视等新闻舆论工具，通过互联网，创建税收网站网页，对欠税人的情况公开曝光；一方面有利于公开曝光和各种欠税违法现象，宣传税法，弘扬纳税光荣正气；另一方面有利于税务机关及工作人员忠于职守，廉洁高效，提高工作效率。《征管法》对欠税实行定期公告制度，既是税务机关的职权，又是税务机关职责，采取定期公告制度，是税务机关对欠税的纳税人采取法律措施的前提。通过定期公告，税务机关拓宽与工商、公安、银行、司法机关等部门的信息情况交流渠道，为共同制定护税协税措施和办法提供了法律依据。 5、建立健全内部目标责任制，实行过错责任追究制。设置专门管理欠税领导小组，统一领导和协调办理延缓税款、清理欠税工作。对欠税管理，长期是税务机关征管中最薄弱环节，由于受税收任务型的影响，在缓缴审批和欠税清缴上，管理不严，措施不力，责任不明。应以新《征管法》为契机，建立健全各项目标责任制，明确各部门岗位职责；对欠税管理做到“事前有防范、事中有检查、事后有监督”的规范程序和方法，实行个人过错追究。如在缓缴申请审批中，是否对缓缴后的纳税人应税能力的预测、调查；是否对不符合条件予以上报审批；年度欠税率过高是否管理造成；清欠措施不当或侵权，造成侵权赔偿是否是行政管理不善造成；在追究领导责任的同时也应当追究当事人的过错责任。 6、实行综合治理、饱和式监督。税收取之于民、用之于民，它与各级政府息息相关，不仅要取得政府支持，还应当在政府的统一领导和参与下，制定由各职能部门参加的相关办法措施，使欠税清缴工作有根本性的改观，如用人、用地、资金信贷、商务考查、投资环境优惠上，从严把关，督促纳税人清缴税款，同时税务征、管、查各部门应充分利用计算机信息管理技术，及时掌握欠税动态，全方位的对欠税采取“票上管、网上查、下户摸、上门催”的态势，使欠税人意识到欠税对企业带来不是政策的优惠，而会带来负 面影响。长期以来，企业欠税一直是税收工作的一大难题，随着市场经济的发展，一些小型国有、集体、私人企业因经营不善，破产、倒闭，一旦造成欠税，往往转变为陈欠，死欠，使税款流失，难以追缴。影响了税法的严肃性，造成税务行政执法操作难，不利于税务部门依法治税和提高征管质量。 企业欠税的特点和原因主要 1、随着市场经济的发展和开放，企业竞争更为激烈。部分企业生产工艺和产品陈旧，企业为了自身发展的需要，扩大经营规模，加快产品技改，投入了大量资金，使自有资金相对减少，难以及时缴纳税款。企业资金的匮乏是产生欠税的重要因素之一。 2、企业在改制过程中形成的欠税转移。企业倒闭、破产、兼并、联营等经营行为极不规范，造成欠税责任不明。 3、一些纳税人税法观念淡薄，纳税意识较差，有意拖欠税款。一些企业误认为欠税不同偷税、抗税、骗税，不属违法行为，在概念上将欠税等同一般债务。 4、税收法规执行不到位，征管不力、执法不严在一定程度上影响企业欠税的治理。 清理和控制欠税的方法和建议 1、认真学习新《征管法》赋予税务机关对纳税人欠税的清缴措施，是税务机关在欠税管理上的重大突破，它不仅进一步严格控制缓缴税款的审批权限，确定税款优先原则，还建立欠税清缴制度。清理欠税措施和欠税管理制度，不仅要严格执行《征管法》，同时还涉及《破产法》《民事诉讼法》《民法通则》等相关法律。 2、加大清缴欠税力度，建立管理目标责任制。欠税顽症需要标本兼治，国家税务总局提出“法治、公平、文明、效率”的新时期治税思想，“法治”是首位，依法治税是新时期税收工作的客观需要。种种欠税的存在，有主观因素，又有客观因素，税务机关通过税收计划把欠税列入任务、对欠税实行“以票管税”、税务内部欠税率考核、有转移逃避嫌疑可冻结帐户、扣押变卖货物，能从根本上杜绝欠税现象的发生。 3、明确征收、管理、稽查的职责，正确实施新《征管法》赋予税务机关的权力。税务机关是国家行政机关，行使行政执法权，实施行政措施时享有优先权，在职务上有优先处置权，可以依法对欠税人进行处理，还可以获得社会协助权。强化滞纳金制度，对于纳税人新欠、旧欠、死欠，应根据不同情况分别处理。实施行政预防、行政制止、行政执行“三位一体”体制，建立全天候预警系统。 4、加大宣传力度，建立欠税公告机制。充分发挥报刊、广播、电视等新闻舆论工具，通过互联网，创建税收网站网页，对欠税人的情况公开曝光；一方面有利于公开曝光和各种欠税违法现象，宣传税法，弘扬纳税光荣正气；另一方面有利于税务机关及工作人员忠于职守，廉洁高效，提高工作效率。《征管法》对欠税实行定期公告制度，既是税务机关的职权，又是税务机关职责，采取定期公告制度，是税务机关对欠税的纳税人采取法律措施的前提。通过定期公告，税务机关拓宽与工商、公安、银行、司法机关等部门的信息情况交流渠道，为共同制定护税协税措施和办法提供了法律依据。 5、建立健全内部目标责任制，实行过错责任追究制。设置专门管理欠税领导小组，统一领导和协调办理延缓税款、清理欠税工作。对欠税管理，长期是税务机关征管中最薄弱环节，由于受税收任务型的影响，在缓缴审批和欠税清缴上，管理不严，措施不力，责任不明。应以新《征管法》为契机，建立健全各项目标责任制，明确各部门岗位职责；对欠税管理做到“事前有防范、事中有检查、事后有监督”的规范程序和方法，实行个人过错追究。如在缓缴申请审批中，是否对缓缴后的纳税人应税能力的预测、调查；是否对不符合条件予以上报审批；年度欠税率过高是否管理造成；清欠措施不当或侵权，造成侵权赔偿是否是行政管理不善造成；在追究领导责任的同时也应当追究当事人的过错责任。 6、实行综合治理、饱和式监督。税收取之于民、用之于民，它与各级政府息息相关，不仅要取得政府支持，还应当在政府的统一领导和参与下，制定由各职能部门参加的相关办法措施，使欠税清缴工作有根本性的改观，如用人、用地、资金信贷、商务考查、投资环境优惠上，从严把关，督促纳税人清缴税款，同时税务征、管、查各部门应充分利用计算机信息管理技术，及时掌握欠税动态，全方位的对欠税采取“票上管、网上查、下户摸、上门催”的态势，使欠税人意识到欠税对企业带来不是政策的优惠，而会带来负面影响。长期以来，企业欠税一直是税收工作的一大难题，随着市场经济的发展，一些小型国有、集体、私人企业因经营不善，破产、倒闭，一旦造成欠税，往往转变为陈欠，死欠，使税款流失，难以追缴。影响了税法的严肃性，造成税务行政执法操作难，不利于税务部门依法治税和提高征管质量。 企业欠税的特点和原因主要 1、随着市场经济的发展和开放，企业竞争更为激烈。部分企业生产工艺和产品陈旧，企业为了自身发展的需要，扩大经营规模，加快产品技改，投入了大量资金，使自有资金相对减少，难以及时缴纳税款。企业资金的匮乏是产生欠税的重要因素之一。 2、企业在改制过程中形成的欠税转移。企业倒闭、破产、兼并、联营等经营行为极不规范，造成欠税责任不明。 3、一些纳税人税法观念淡薄，纳税意识较差，有意拖欠税款。一些企业误认为欠税不同偷税、抗税、骗税，不属违法行为，在概念上将欠税等同一般债务。 4、税收法规执行不到位，征管不力、执法不严在一定程度上影响企业欠税的治理。 清理和控制欠税的方法和建议 1、认真学习新《征管法》赋予税务机关对纳税人欠税的清缴措施，是税务机关在欠税管理上的重大突破，它不仅进一步严格控制缓缴税款的审批权限，确定税款优先原则，还建立欠税清缴制度。清理欠税措施和欠税管理制度，不仅要严格执行《征管法》，同时还涉及《破产法》《民事诉讼法》《民法通则》等相关法律。 2、加大清缴欠税力度，建立管理目标责任制。欠税顽症需要标本兼治，国家税务总局提出“法治、公平、文明、效率”的新时期治税思想，“法治”是首位，依法治税是新时期税收工作的客观需要。种种欠税的存在，有主观因素，又有客观因素，税务机关通过税收计划把欠税列入任务、对欠税实行“以票管税”、税务内部欠税率考核、有转移逃避嫌疑可冻结帐户、扣押变卖货物，能从根本上杜绝欠税现象的发生。 3、明确征收、管理、稽查的职责，正确实施新《征管法》赋予税务机关的权力。税务机关是国家行政机关，行使行政执法权，实施行政措施时享有优先权，在职务上有优先处置权，可以依法对欠税人进行处理，还可以获得社会协助权。强化滞纳金制度，对于纳税人新欠、旧欠、死欠，应根据不同情况分别处理。实施行政预防、行政制止、行政执行“三位一体”体制，建立全天候预警系统。 4、加大宣传力度，建立欠税公告机制。充分发挥报刊、广播、电视等新闻舆论工具，通过互联网，创建税收网站网页，对欠税人的情况公开曝光；一方面有利于公开曝光和各种欠税违法现象，宣传税法，弘扬纳税光荣正气；另一方面有利于税务机关及工作人员忠于职守，廉洁高效，提高工作效率。《征管法》对欠税实行定期公告制度，既是税务机关的职权，又是税务机关职责，采取定期公告制度，是税务机关对欠税的纳税人采取法律措施的前提。通过定期公告，税务机关拓宽与工商、公安、银行、司法机关等部门的信息情况交流渠道，为共同制定护税协税措施和办法提供了法律依据。 5、建立健全内部目标责任制，实行过错责任追究制。设置专门管理欠税领导小组，统一领导和协调办理延缓税款、清理欠税工作。对欠税管理，长期是税务机关征管中最薄弱环节，由于受税收任务型的影响，在缓缴审批和欠税清缴上，管理不严，措施不力，责任不明。应以新《征管法》为契机，建立健全各项目标责任制，明确各部门岗位职责；对欠税管理做到“事前有防范、事中有检查、事后有监督”的规范程序和方法，实行个人过错追究。如在缓缴申请审批中，是否对缓缴后的纳税人应税能力的预测、调查；是否对不符合条件予以上报审批；年度欠税率过高是否管理造成；清欠措施不当或侵权，造成侵权赔偿是否是行政管理不善造成；在追究领导责任的同时也应当追究当事人的过错责任。 6、实行综合治理、饱和式监督。税收取之于民、用之于民，它与各级政府息息相关，不仅要取得政府支持，还应当在政府的统一领导和参与下，制定由各职能部门参加的相关办法措施，使欠税清缴工作有根本性的改观，如用人、用地、资金信贷、商务考查、投资环境优惠上，从严把关，督促纳税人清缴税款，同时税务征、管、查各部门应充分利用计算机信息管理技术，及时掌握欠税动态，全方位的对欠税采取“票上管、网上查、下户摸、上门催”的态势，使欠税人意识到欠税对企业带来不是政策的优惠，而会带 来负面影响。长期以来，企业欠税一直是税收工作的一大难题，随着市场经济的发展，一些小型国有、集体、私人企业因经营不善，破产、倒闭，一旦造成欠税，往往转变为陈欠，死欠，使税款流失，难以追缴。影响了税法的严肃性，造成税务行政执法操作难，不利于税务部门依法治税和提高征管质量。 企业欠税的特点和原因主要 1、随着市场经济的发展和开放，企业竞争更为激烈。部分企业生产工艺和产品陈旧，企业为了自身发展的需要，扩大经营规模，加快产品技改，投入了大量资金，使自有资金相对减少，难以及时缴纳税款。企业资金的匮乏是产生欠税的重要因素之一。 2、企业在改制过程中形成的欠税转移。企业倒闭、破产、兼并、联营等经营行为极不规范，造成欠税责任不明。 3、一些纳税人税法观念淡薄，纳税意识较差，有意拖欠税款。一些企业误认为欠税不同偷税、抗税、骗税，不属违法行为，在概念上将欠税等同一般债务。 4、税收法规执行不到位，征管不力、执法不严在一定程度上影响企业欠税的治理。 清理和控制欠税的方法和建议 1、认真学习新《征管法》赋予税务机关对纳税人欠税的清缴措施，是税务机关在欠税管理上的重大突破，它不仅进一步严格控制缓缴税款的审批权限，确定税款优先原则，还建立欠税清缴制度。清理欠税措施和欠税管理制度，不仅要严格执行《征管法》，同时还涉及《破产法》《民事诉讼法》《民法通则》等相关法律。 2、加大清缴欠税力度，建立管理目标责任制。欠税顽症需要标本兼治，国家税务总局提出“法治、公平、文明、效率”的新时期治税思想，“法治”是首位，依法治税是新时期税收工作的客观需要。种种欠税的存在，有主观因素，又有客观因素，税务机关通过税收计划把欠税列入任务、对欠税实行“以票管税”、税务内部欠税率考核、有转移逃避嫌疑可冻结帐户、扣押变卖货物，能从根本上杜绝欠税现象的发生。 3、明确征收、管理、稽查的职责，正确实施新《征管法》赋予税务机关的权力。税务机关是国家行政机关，行使行政执法权，实施行政措施时享有优先权，在职务上有优先处置权，可以依法对欠税人进行处理，还可以获得社会协助权。强化滞纳金制度，对于纳税人新欠、旧欠、死欠，应根据不同情况分别处理。实施行政预防、行政制止、行政执行“三位一体”体制，建立全天候预警系统。 4、加大宣传力度，建立欠税公告机制。充分发挥报刊、广播、电视等新闻舆论工具，通过互联网，创建税收网站网页，对欠税人的情况公开曝光；一方面有利于公开曝光和各种欠税违法现象，宣传税法，弘扬纳税光荣正气；另一方面有利于税务机关及工作人员忠于职守，廉洁高效，提高工作效率。《征管法》对欠税实行定期公告制度，既是税务机关的职权，又是税务机关职责，采取定期公告制度，是税务机关对欠税的纳税人采取法律措施的前提。通过定期公告，税务机关拓宽与工商、公安、银行、司法机关等部门的信息情况交流渠道，为共同制定护税协税措施和办法提供了法律依据。 5、建立健全内部目标责任制，实行过错责任追究制。设置专门管理欠税领导小组，统一领导和协调办理延缓税款、清理欠税工作。对欠税管理，长期是税务机关征管中最薄弱环节，由于受税收任务型的影响，在缓缴审批和欠税清缴上，管理不严，措施不力，责任不明。应以新《征管法》为契机，建立健全各项目标责任制，明确各部门岗位职责；对欠税管理做到“事前有防范、事中有检查、事后有监督”的规范程序和方法，实行个人过错追究。如在缓缴申请审批中，是否对缓缴后的纳税人应税能力的预测、调查；是否对不符合条件予以上报审批；年度欠税率过高是否管理造成；清欠措施不当或侵权，造成侵权赔偿是否是行政管理不善造成；在追究领导责任的同时也应当追究当事人的过错责任。 6、实行综合治理、饱和式监督。税收取之于民、用之于民，它与各级政府息息相关，不仅要取得政府支持，还应当在政府的统一领导和参与下，制定由各职能部门参加的相关办法措施，使欠税清缴工作有根本性的改观，如用人、用地、资金信贷、商务考查、投资环境优惠上，从严把关，督促纳税人清缴税款，同时税务征、管、查各部门应充分利用计算机信息管理技术，及时掌握欠税动态，全方位的对欠税采取“票上管、网上查、下户摸、上门催”的态势，使欠税人意识到欠税对企业带来不是政策的优惠，而会带来负面影响。长期以来，企业欠税一直是税收工作的一大难题，随着市场经济的发展，一些小型国有、集体、私人企业因经营不善，破产、倒闭，一旦造成欠税，往往转变为陈欠，死欠，使税款流失，难以追缴。影响了税法的严肃性，造成税务行政执法操作难，不利于税务部门依法治税和提高征管质量。 企业欠税的特点和原因主要 1、随着市场经济的发展和开放，企业竞争更为激烈。部分企业生产工艺和产品陈旧，企业为了自身发展的需要，扩大经营规模，加快产品技改，投入了大量资金，使自有资金相对减少，难以及时缴纳税款。企业资金的匮乏是产生欠税的重要因素之一。 2、企业在改制过程中形成的欠税转移。企业倒闭、破产、兼并、联营等经营行为极不规范，造成欠税责任不明。 3、一些纳税人税法观念淡薄，纳税意识较差，有意拖欠税款。一些企业误认为欠税不同偷税、抗税、骗税，不属违法行为，在概念上将欠税等同一般债务。 4、税收法规执行不到位，征管不力、执法不严在一定程度上影响企业欠税的治理。 清理和控制欠税的方法和建议 1、认真学习新《征管法》赋予税务机关对纳税人欠税的清缴措施，是税务机关在欠税管理上的重大突破，它不仅进一步严格控制缓缴税款的审批权限，确定税款优先原则，还建立欠税清缴制度。清理欠税措施和欠税管理制度，不仅要严格执行《征管法》，同时还涉及《破产法》《民事诉讼法》《民法通则》等相关法律。 2、加大清缴欠税力度，建立管理目标责任制。欠税顽症需要标本兼治，国家税务总局提出“法治、公平、文明、效率”的新时期治税思想，“法治”是首位，依法治税是新时期税收工作的客观需要。种种欠税的存在，有主观因素，又有客观因素，税务机关通过税收计划把欠税列入任务、对欠税实行“以票管税”、税务内部欠税率考核、有转移逃避嫌疑可冻结帐户、扣押变卖货物，能从根本上杜绝欠税现象的发生。 3、明确征收、管理、稽查的职责，正确实施新《征管法》赋予税务机关的权力。税务机关是国家行政机关，行使行政执法权，实施行政措施时享有优先权，在职务上有优先处置权，可以依法对欠税人进行处理，还可以获得社会协助权。强化滞纳金制度，对于纳税人新欠、旧欠、死欠，应根据不同情况分别处理。实施行政预防、行政制止、行政执行“三位一体”体制，建立全天候预警系统。 4、加大宣传力度，建立欠税公告机制。充分发挥报刊、广播、电视等新闻舆论工具，通过互联网，创建税收网站网页，对欠税人的情况公开曝光；一方面有利于公开曝光和各种欠税违法现象，宣传税法，弘扬纳税光荣正气；另一方面有利于税务机关及工作人员忠于职守，廉洁高效，提高工作效率。《征管法》对欠税实行定期公告制度，既是税务机关的职权，又是税务机关职责，采取定期公告制度，是税务机关对欠税的纳税人采取法律措施的前提。通过定期公告，税务机关拓宽与工商、公安、银行、司法机关等部门的信息情况交流渠道，为共同制定护税协税措施和办法提供了法律依据。 5、建立健全内部目标责任制，实行过错责任追究制。设置专门管理欠税领导小组，统一领导和协调办理延缓税款、清理欠税工作。对欠税管理，长期是税务机关征管中最薄弱环节，由于受税收任务型的影响，在缓缴审批和欠税清缴上，管理不严，措施不力，责任不明。应以新《征管法》为契机，建立健全各项目标责任制，明确各部门岗位职责；对欠税管理做到“事前有防范、事中有检查、事后有监督”的规范程序和方法，实行个人过错追究。如在缓缴申请审批中，是否对缓缴后的纳税人应税能力的预测、调查；是否对不符合条件予以上报审批；年度欠税率过高是否管理造成；清欠措施不当或侵权，造成侵权赔偿是否是行政管理不善造成；在追究领导责任的同时也应当追究当事人的过错责任。 6、实行综合治理、饱和式监督。税收取之于民、用之于民，它与各级政府息息相关，不仅要取得政府支持，还应当在政府的统一领导和参与下，制定由各职能部门参加的相关办法措施，使欠税清缴工作有根本性的改观，如用人、用地、资金信贷、商务考查、投资环境优惠上，从严把关，督促纳税人清缴税款，同时税务征、管、查各部门应充分利用计算机信息管理技术，及时掌握欠税动态，全方位的对欠税采取“票上管、网上查、下户摸、上门催”的态势，使欠税人意识到欠税对企业带来不是政策的优惠，而会带来负面影响。长期以来，企业欠税一直是税收工作的一大难题，随着市场经济的发展，一些小型国有、集体、私人企业因经营不善，破产、倒闭，一旦造成欠税，往往转变为陈欠，死欠，使税款流失，难以追缴。影响了税法的严肃性，造成税 务行政执法操作难，不利于税务部门依法治税和提高征管质量。 企业欠税的特点和原因主要 1、随着市场经济的发展和开放，企业竞争更为激烈。部分企业生产工艺和产品陈旧，企业为了自身发展的需要，扩大经营规模，加快产品技改，投入了大量资金，使自有资金相对减少，难以及时缴纳税款。企业资金的匮乏是产生欠税的重要因素之一。 2、企业在改制过程中形成的欠税转移。企业倒闭、破产、兼并、联营等经营行为极不规范，造成欠税责任不明。 3、一些纳税人税法观念淡薄，纳税意识较差，有意拖欠税款。一些企业误认为欠税不同偷税、抗税、骗税，不属违法行为，在概念上将欠税等同一般债务。 4、税收法规执行不到位，征管不力、执法不严在一定程度上影响企业欠税的治理。 清理和控制欠税的方法和建议 1、认真学习新《征管法》赋予税务机关对纳税人欠税的清缴措施，是税务机关在欠税管理上的重大突破，它不仅进一步严格控制缓缴税款的审批权限，确定税款优先原则，还建立欠税清缴制度。清理欠税措施和欠税管理制度，不仅要严格执行《征管法》，同时还涉及《破产法》《民事诉讼法》《民法通则》等相关法律。 2、加大清缴欠税力度，建立管理目标责任制。欠税顽症需要标本兼治，国家税务总局提出“法治、公平、文明、效率”的新时期治税思想，“法治”是首位，依法治税是新时期税收工作的客观需要。种种欠税的存在，有主观因素，又有客观因素，税务机关通过税收计划把欠税列入任务、对欠税实行“以票管税”、税务内部欠税率考核、有转移逃避嫌疑可冻结帐户、扣押变卖货物，能从根本上杜绝欠税现象的发生。 3、明确征收、管理、稽查的职责，正确实施新《征管法》赋予税务机关的权力。税务机关是国家行政机关，行使行政执法权，实施行政措施时享有优先权，在职务上有优先处置权，可以依法对欠税人进行处理，还可以获得社会协助权。强化滞纳金制度，对于纳税人新欠、旧欠、死欠，应根据不同情况分别处理。实施行政预防、行政制止、行政执行“三位一体”体制，建立全天候预警系统。 4、加大宣传力度，建立欠税公告机制。充分发挥报刊、广播、电视等新闻舆论工具，通过互联网，创建税收网站网页，对欠税人的情况公开曝光；一方面有利于公开曝光和各种欠税违法现象，宣传税法，弘扬纳税光荣正气；另一方面有利于税务机关及工作人员忠于职守，廉洁高效，提高工作效率。《征管法》对欠税实行定期公告制度，既是税务机关的职权，又是税务机关职责，采取定期公告制度，是税务机关对欠税的纳税人采取法律措施的前提。通过定期公告，税务机关拓宽与工商、公安、银行、司法机关等部门的信息情况交流渠道，为共同制定护税协税措施和办法提供了法律依据。 5、建立健全内部目标责任制，实行过错责任追究制。设置专门管理欠税领导小组，统一领导和协调办理延缓税款、清理欠税工作。对欠税管理，长期是税务机关征管中最薄弱环节，由于受税收任务型的影响，在缓缴审批和欠税清缴上，管理不严，措施不力，责任不明。应以新《征管法》为契机，建立健全各项目标责任制，明确各部门岗位职责；对欠税管理做到“事前有防范、事中有检查、事后有监督”的规范程序和方法，实行个人过错追究。如在缓缴申请审批中，是否对缓缴后的纳税人应税能力的预测、调查；是否对不符合条件予以上报审批；年度欠税率过高是否管理造成；清欠措施不当或侵权，造成侵权赔偿是否是行政管理不善造成；在追究领导责任的同时也应当追究当事人的过错责任。 6、实行综合治理、饱和式监督。税收取之于民、用之于民，它与各级政府息息相关，不仅要取得政府支持，还应当在政府的统一领导和参与下，制定由各职能部门参加的相关办法措施，使欠税清缴工作有根本性的改观，如用人、用地、资金信贷、商务考查、投资环境优惠上，从严把关，督促纳税人清缴税款，同时税务征、管、查各部门应充分利用计算机信息管理技术，及时掌握欠税动态，全方位的对欠税采取“票上管、网上查、下户摸、上门催”的态势，使欠税人意识到欠税对企业带来不是政策的优惠，而会带来负面影响。 企业研究论文:对中小企业人才流失的原因及对策研究 一、中小企业人才流失的现状及影响 我国的中小企业由于社会、历史和自身等诸多方面的原因,使得其在竞争中处于弱势,因而,人才流失现象相当严重。根据有关资料显示,目前国内一些中小企业中高级人才的流失率高达30%,而过高的人才流失率必将给企业带来相当大的负面影响,最终可能影响到企业持续发展的潜力和竞争力,甚 至可以使企业最终走向衰亡。人才流失造成的损失最终都会反映到企业的经营成本上,造成经营成本的上升,如老员工离职后的生产损失成本及新员工的失误和浪费带来的成本等。同时,企业要重新招聘、培训新的员工,所以企业人力资源的原始成本和重置成本也必然上升。人才流失会造成企业的技术和经验流失。当一些关键人才离开企业时,他们很可能会带走企业的商业与技术秘密,使得企业的竞争力受到巨大影响,并可能影响到企业的生产效率,使得一些关键步骤无法正常运行。员工在一个企业中工作的时间越长,学到的知识和技能就越多,也就越了解该企业的顾客的需要,越熟悉企业的经营运作情况和业务工作特点,因而也就更能为企业的顾客提供优质的服务。当这些员工离开该企业后,可能会导致企业产品和服务质量的下降并影响到顾客对企业提供的服务的满意程度,顾客与企业的关系也很可能会随之破裂,甚至可能随流失的员工一起流入竞争对手企业,进一步削弱企业在市场上的竞争力。企业必须再花费大量的时间、精力和经费才能招徕新的顾客。大量的人才流失影响了工作的连续性。企业的各项工作都是一个相互关联的整体中的一部分,因而当大量的员工流出企业时,企业的各项工作的衔接性必然受到极大的影响。同时,同一工作由于人员的更替,新任员工对工作必然要有一段适应的过程,从而也会影响到同一工作的连续性。人才流失会使竞争对手的竞争力提高。人才流失大多会在本行业内发生,他们或是自己创业、自立门户,或是流向竞争对手企业。无论何种情况都有可能增强本企业竞争对手的实力,使得强“敌”弱我,形成更大的竞争力反差。 二、中小企业人才流失的原因 中小企业的人才流失原因是多种多样的,如性别、年龄、报酬、工作预期、企业文化等,但这些因素概括起来不外乎两类,即内部因素和外部因素,亦即人才流失的内部原因和外部原因。首先,许多中小企业的建立往往是家族、亲朋好友一起合作的结果。家族型企业组织结构中的权力顶端是封闭的,家庭成员对最高权力的垄断阻碍了高素质的人才走向最高决策层的通路,限制了非家族成员的发展空间。其次,工资收入的高低是衡量人才价值的尺度,但是在现在中小企业当中由于自身发展本身也在起步阶段,所以对企业职工发放的薪酬待遇也普遍不高,严重的影响到职工的积极性和创造性。中小企业的绩效考核机制缺乏合理性主要表现在:绩效评价中目的不清、原则不明、方法不当,考核和评估标准较单一,不能根据不同的部门制定不同的业绩考核体系,不能将企业的人才分类,不能对不同类型的人才采用不同的考核及奖惩办法等。这种考核制度严重挫伤了劳动者的积极性、主动性和创造性,使人才难以充分发挥作用,导致了人力资源的浪费甚至人才的流失。在人才招聘过程中,只重视文凭而轻视能力,重视资历而轻视道德,重视引进缺乏培养的问题比较突出,在招聘过程中不能按照岗位匹配人才,往往喜欢搞人才高消费,而不管这样的人才是否符合企业发展的需要,造成人才难以在企业发挥其真正的作用。使企业发展缺乏后劲,员工缺乏继续工作的动力。 三、中小企业避免人才流失的对策 中小企业人才的高频流失成了制约企业快速发展的短板,面对不断上升的人才流失率,企业要想获得长期生存与持续发展的人力资源,就需要适时采取一套动态的管理对策。建立现代企业管理制度,从制度上避免“老板独断专横”、“家族化”等不利企业发展的因素,提高全体员工的积极性、创造性。要营造吸引人才、留住人才的良好环境,企业必须实现企业内部的规范化、科学化管理。一是应加快建立健全现代企业制度,健全和完善内部治理结构。进行合理的组织设计,科学分工,职责分明,实现科学化、专业化管理。二是建立科学、公平的人才选拔机制,为员工提供平等的竞争机会,使优秀的人才脱颖而出,从而实现企业内部资源同外部社会资源有效的结合。根据公司和行业现状,根据薪酬的制定原则,制定科学、合理、建立了在同行中有竞争性的薪酬制度;辅以相应的绩效考核机制,在选择薪酬政策时,一方面考虑了国家经济运行情况,劳动市场的供求状况,同类企业的薪酬水平,以及国家政策等,还考虑到本企业的经营发展和薪酬管理状况以及福利制度。制定了有效的考核激励体系,改变全部按量计酬的方式,将产量和质量双挂钩,激发员工的工作积极性。新人进入岗位前将接受内容丰富的“入模子”培训课程。二是技术培训。技术是第一生产力,学习是发展生产力的唯一途径。企业部门内部将定期组织业务能力的培训、交流会,公司应不定期邀请业内资深的技术顾问、同行进行讲课和交流,提升员工的业务技能水平。三是综合管理素质训练。自我管理、组织管理将是训练内容之一。 中小企业应加强对企业员工的教育培训,特别要注重对年轻员工的培养。培训是企业给予人才的一种福利,一个不能提高人才的技能和观念,没有人才发展机会的企业是很难留住人才的。人力资源是高增值性资源,它能在使用过程中不断实现自我补偿和发展。 结束语:员工素质是企业发展的源泉、创新的原动力,培训是企业生存发展的第一要素,先出人才、后出效益。企业上下各层都要把人才的培养作为自己工作的重大责任,明确“员工素质低不是领导的过错,但是不能提高员工的素质是领导的责任”的思想,应倡导形成全员学习、团队学习、我要学习、我爱学习的氛围和机制,推动员工队伍整体素质的提高。同时,员工培训可以锻造高绩效的团队,培训的目的是为企业的生产服务。

房地产分析论文:分析房地产企业的财务管理创新 摘 要:随着我国的经济不断的发展,我国的房地产行业也在不断的进步和发展,但是,在另一个方面,随着经济形势以及市场环境的不断变化,很多的房地产企业的自身的财务状况也出现了很大的问题。本文将针对房地产企业的财务管理的一些问题进行详细的分析,并且给出一定的对策的分析。 关键词:房地产;企业财务管理;管理方法 房地产的开发在我国现在仍然还是一个新兴的行业,有很大的发展潜力,是一个发展速度比较快并且发展的过程相对比较特殊的行业。现在由于房地产的市场出现了很大的变动性以及我国的房地产的企业的发展十分的迅速,在我国的房地产的市场中也逐渐的建立起了一整套的产业模式。 一 当前我国的房地产企业财务管理现状以及存在的问题 随着现代化的经济运行模式不断的发展以及我国在加入了世界贸易组织之后带来的国外的行业的冲击,面对复杂的市场变化以及市场形势,我国的房地产企业所面临的财务风险也慢慢的变大。因此,在这样的背景下,我国的房地产企业在发展的过程中出现了不少的问题,主要可以表现为以下几个方面: 首先,我国的房地产企业的财务收支的审批的手续以及手续的办理过程都相对不够规范,在这样的情况下就造成了收支的标准的混乱的问题,往往都是按照一些相关的领导的个人意志的方向进行班里。这就使得我国的房地产企业的财务管理的过程中出现了形式上的管理的问题。 其次,一些房地产企业在项目的规划的过程中虽然也进行了一定的建设的计划,但是,由于其本身的内部资金管理的科学性有问题,所以很多的时候就造成了其属下的子公司的资金不能够及时的到位的问题,也就无法对这些应该到账的款项进行合理的规划。 第三,我国的房地产的企业在资金的流量上相对比较大,是属于一种资金量比较大,金融风险比较高的行业,其所需要负担的税务额度也是比较大的,但是我国的很多的房地产企业对于相关的税务法律以及在会计上的建制还是相对比较欠缺的,这就是的其不能够合理的进行税收的规划,从一定的意义上来讲,就使得企业自身增加了不少的税务负担。 最后,我国的房地产企业在企业的发展的过程中普遍的对于企业的工程决算比较重视,但是对于项目的决策不够重视,在企业的项目投资的过程中很大的程度上都是依靠项目本身的负责人的主观上的推断,这样的缺乏科学合理的市场分析的现象必然使得企业在发展的过程中干缩接受的项目缺乏一定的可行性的论证,无形中也就使得企业的战略意义降低了。 二 加强房地产企业的财务管理的创新探索 房地产企业由于其本身的生产经营的过程比较特殊,所涉及到的面是比较广的,并且其开发的周期相对比较长,投资的额度也比较大,所以在资金的回收的过程中是需要相当的时间的。 首先,要对房地产企业的资金进行统筹的管理工作。也就是说,在房地产企业的资金统筹中,目前因为受到了国家的货币政策的影响,这就是的其主要依靠的银行贷款的一个资金来源受到了比较大的影响。 其次,由于房地产企业的全面的成本管理以及在控制的方面都存在比较大的问题,所以就必须加强房地产企业的财务管理中的成本管理和控制的工作。 最后,由于房地产企业在具体的项目开发和实施的过程中所面临的风险比较多,这就需要企业对项目的实施过程中的风险进行正确的控制和对待,带着一定的战略性的原则实现对于项目的过程的全面的分析和控制管理。在房地产企业的财务管理中,加强财务风险的控制以及预警的工作。在工作中要积极的采取多方面的措施来针对财务的过程实施全方位的风险的规避和预警,从而建立起针对房地产企业自身的财务风险的预警和管理体制。 房地产分析论文:我国中小房地产企业融资渠道分析 我国中小房地产企业融资渠道分析 一、我国房地产企业融资现状与渠道分析 （一）房地产资金来源现状 房地产资金现在主要来自七个方面，国内贷款，利用外资，外商直接投资，自筹资金，企事业单位自有资金，购房者的定金和预付款以及其它资金。1~11月，国内贷款、自筹资金和其他资金来源占当期房地产开发全部资金来源的76.4%，其中直接国内贷款融资占所有资金来源的26.4%，与去年同期相比，国内贷款金额同比增长5.75%，利用外资金额同比增长10.12%，增幅很大。行业资金来源结构存在严重缺陷，银行贷款数量巨大。 （二）本期不同渠道融资金额变化 8月份以来，房地产投资的各种渠道中，自筹资金、定金及预付款、利用外资、外商直接投资和其他资金均呈现回落趋势，而国内贷款和企事业单位自有资金在10月止跌反弹，略有增长。 （三）现有七大融资方式剖析 受一系列宏观调控政策影响，金融机构、特别是银行都提高了对房地产行业贷款的要求，开发商通过其它渠道融资的需求大增，面对资金的瓶颈，现行解决的途径并不是很多。 1.国内银行贷款： 银行贷款是房地产开发商趋之若鹜的主要融资渠道。虽然央行121号文件规定，银行贷款现阶段从紧，对于项目开发程度和开发商自有资金的开门槛，将大多数开发商排除在门外。但是，对于企业而言，便捷，成本相对较低，财务杠杆作用大的银行贷款有着致命的诱惑，更何况，其还债压力大等缺点还可以通过调整长期负债和短期负债的负债结构加以规避。同时，房地产信贷业务目前仍普遍被银行视为优质资产，商业银行的信贷热情丝毫未减。 2.信托项目融资： 信托是目前房地产业新兴的融资热点，从到，全国共发行房地产信托163只，融资额175.8亿元。信托资金的分量远不足以支撑行业的发展，之所以大受青睐，主要是它在串接多种金融工具方面独具优势：一可以引入海外基金，二可以充分国内的产业投资信托基金，三可以以固定回报的方式，以股权投资方式进入项目公司，四可以在适当的时候将项目公司包装上市，五可以完成项目前期建设，使项目符合银行贷款条件，对融资渠道的整合提升具有积极的作用。 3.海外房产基金： 国外房地产基金看好以上海为主的中国房地产市场。摩根士丹利下属房地产投资基金rsref、荷兰国际房地产、瑞安集团、新加坡嘉德置地等纷纷出手。目前国际资本绝大多数都集中在基金上，借财务管理公司、投资公司等形式介入。海外基金虽然前景远大，但对于如饥似渴的中国房地产来说难解近渴，更何况，现行政策和法律的障碍以及国内企业动作的不规范和房地产市场的不透明，都造成了国际资本的进入。 4.国内产业基金： 毫无疑问，利润率相当丰厚的房地产市场对证券市场上现有的6000亿元的私募基金而言，吸引力是致命的，然而，有关产业基金法律的缺位，却难以让人无视风险的存在。目前这些资金也是借财务管理公司、投资公司等形式存在，自然，在具体运作上缺乏规范，留有隐患。 5.非上市股权融资： 土地储备丰富的没有资金，资金充备的拿不到地，强强联合似乎给房地产融资开辟崭新的渠道。然而，股权投资虽然可以充实自有资金，但一般房地产企业注册资金额较小，不会轻易出让控股地位，也不甘心将大部分开发利益拱手相让，只能眼巴巴的看一场城市运营商和专业房地产开发商等实力雄厚公司的并购秀。 6.上市融资： 上市是企业获取资金，实行资本运作的主要方式之一，也是企业品牌提升的良好应。然而中国证监会的《关于进一步规范股票首次发行上市有关工作的通知》让大多数房地产公司只能望洋兴叹。新规则面前，真正有实力，守规矩的开发商方可顺利上市，然而在目前开发商数量过多、信用水平普遍低下的情况下，欲通过大规模的上市解决行业性的资金短缺，并不现实。 7.债券发行： 先不说我国债券市场的规模相对较小，交投清淡，发行和持有的风险，因为根据《公司法》，发行债券主体要求严格，只有国有独资公司、上市公司、两个国有投资主体设立的有限责任公司才有发行资格，而且对企业资产负债率、资本金以及担保等都有严格限制，这同样注定了大多数房地产企业对发行债券只能好梦难圆。 总而言之，房地产融资额度巨大，单纯依靠银行贷款或其他方式都不能完全解决问题，需要进行金融产品创新组合。同时，构建房地产证券公的法律体系，尽早出台《产业基金法》，完善现有的《公司法》和《证券法》，搭建房地产企业融资领域制度平台，才能有效支撑房地产行业健康有序的发展。 (四)房地产企业融资新动态 1.与海外基金的合作： 海外的房地产基金一改对中国房地产市场的观望态度，投资的欲望转强。目前雷曼兄弟、德国房地产投资银行、英国grosvenor、美国凯雷、荷兰rodamco等海外基金正在变得非常积极。上海复地已与摩根士丹利房地产基金达成合作协议，双方将合作投资约5000万美元建设“复地雅园”项目。顺驰中国控股公司和摩根士丹利房地产基金宣布合资设立项目公司，投资房地产。由荷兰国际集团和北京首创集团在海外共同募集成立的“中国房地产开发基金”在京投资的“丽都水岸”项目正式进入市场。金地集团与摩根士丹利房地产基金ⅳ(下称msref)、上海盛融投资有限公司共同出资设立项目公司，摩根士丹利房地产基金出资55％。 2.筹备赴港上市： 赴港上市将使地产公司增加国际化的色彩，通过与国际资本市场的接轨来提升自身的运营能力，故继首创置业之后，上海复地也在香港联交所正式挂牌，顺驰与香港汇丰银行签订上市保荐人协议，也启动香港上市之旅。 广州富力地产、中山雅居乐集团均在港上市。北京soho中国、上海仲盛地产等内地知名地产商，均有意在条件成熟时到香港发行h股。内地首支地产信托基金越秀 城建在香港上市了，它的上市为地产融资提供了一个新的渠道。 3.土地资金强强联合: 从华润成功入主万科之后，房地产行业大开强强联合之风。soho中国和华远集团签订关于尚都项目合作的系列协议。双方采用股权合作的形式，soho中国负责二、三期开发，华远持负责一期销售。天津泰达集团全额认购万通地产增发的3.08亿股，拥有了万通地产27.8%的股权，成为万通地产的战略投资人。 国内十余家知名房企联手打造的行业连锁的组织——中城联盟的第一个实质性地产项目也正式进入实施阶段，郑州联盟新城在郑州破土动工。 8.31之后，“收购兼并”也是一波刚息一波又起，合作开发似乎成了房地产行业有别于其它行业的特色之一。10月11日，万科企业股份有限公司与招商局地产在深圳蛇口签订协议，双方各自投资675万元分别取得45%的股权，联合开发位于天津西城区的占地342.81亩的住宅项目。 (五)房地产融资渠道再添新品 1.典当融资: 典当以其快速、短期、便捷的特性，成为中小开发商的融资渠道之一，利用手上包括不动产在内的不易变现资产来换取企业所急需的后续发展资金，典当行业作为银行信贷融资的拾遗补阙，已开始显现出其灵活便捷的特性，为房地产个人投资和中小企业融资提供了全新途径。 一些手中已经有新项目开工的发展商，由于前期资金尚未回笼，银行贷款又迟迟未到位，因此短期资金压力对地产来讲也很难度过。所以为此目的而走进典当行的地产企业也在增多。以上海为例，在华联、恒隆等典当行里，各企业都在融资。恒隆典当行日前就刚刚接受一笔房产整体项目的典当抵押融资，融资协议总额度达到万元。“土地典当”的方式也受到许多城市开发商的追捧。 2.外资银行贷款: 外资银行放开人民币业务为国内房地产开发企业融资新添又一渠道，但外资银行普遍认为中国的房地产开发很不规范，存在风险较大，不会轻易开办房地产开发贷款业务，因此经营人民币业务对于缓解目前国内开发商融资困难的作用不大，同时外资银行对其贷款的审批和评估远比中资银行严格。 二、股权融资渠道选择与分析 （一）nasdaq上市融资 优点：如果上市融资成功则迅速与国际资本市场接轨，并解决企业发展的资本瓶颈； 难点：1）从已在nasdaq上市和准备上市的中国企业来看，均为处于行业上升阶段的高科技类公司，目前尚无中国的房地产公司在nasdaq首次公募发行上市的案例，海外投资者对该类公司的投资兴趣与估值预期难以判断，至少尚未形成市场热点。因此，若想通过ipo在nasdaq上市，应先与有关的投资银行和海外基金进行实际沟通，摸清自己的市场定位；2）若通过反向收购借壳在nasdaq上市，可暂时避开行业问题和投资者预期，但买壳上市法律风险较高，需支付一定成本，而后期进行增发融资难度并未减轻，仍会面临上述提到的各种问题。 分析判断：nasdaq上市融资成功收益最大，操作难度最高。 （二）香港上市 优点：1）如果ipo融资成功仍可进入国际资本市场，解决企业发展的资本瓶颈，转变身份；2）地产类的行业概念不会成为上市障碍； 缺点与难点：1）香港市场对国内地产类公司估值水平较低，融资额度被降低，成本提高；2）上市审查严格、监管力度均比国内市场高。 分析判断：从收益角度而言较为中庸，但从操作角度以及短期内给公司提供有效的资金支持看不失为一个选择。 （三）国内a股上市 优点：1）市盈率估值水平仍较海外市场高，融资成本低；2）股权分置办法已启动，发起人股的流通性问题基本解决；3）从案例看，6月，保利房地产股份有限公司的首发申请获批。其后，金地集团（600383）的增发获通过；万科a（000002）和金融街（000402）的再融资申请皆获批准，a股市场对方地产企业融资需求持欢迎态度； 缺点：1）a股市场股票未来形势难以判断；2）审批严。 分析判断：上市收益较高，但短期内ipo不具有可操作性。 （四）私募基金 国际资本市场有大量资金，它们十分看好中国的高增长性和增长空间，非常乐意到中国来进行私募投资。战略私募是指通过非公共市场的手段定向引入具有战略价值的股权投资者，即战略投资者。其优势主要体现在以下几个方面： 首先，可以帮助企业改善股东结构，同时建立起有利于上市的治理结构、监管体系、法律框架和财务制度。 其次，可以帮助企业比较好地解决员工激励问题，建立起有利于上市的员工激励制度。 第三，可以通过引入战略资本帮助企业迅速扩大规模，从而在未来上市的时候更容易获得投资者的追捧。 第四，战略投资者（特别是国际战略投资者）所具有的市场视野、产业运作经验和战略资源可以帮助企业更快地成长和成熟起来，也更有可能产生立竿见影的协同效应，在较短的时间内改善企业的收入、成本结构，提高企业的核心竞争力并最终带来企业业绩和股东价值的提升。 最后，比较而言，战略投资者更加着眼于未来市场的长期利益，而不像金融投资者那样往往寻求短期的投资回报。笔者一直认为，中国大多数企业面临的最主要的问题其实不是资金的问题，而依次是产权结构、治理结构、运营机制以及产业运作经验的问题。战略性私募恰恰在这几个方面都能够为企业带来直接的助益。 私募的3种模式 *增资扩股：企业向引入的投资者增发新股，融资所得资金全部进入企业，有利于公司的进一步发展；比如兴业银行通过私募引入香港恒生银行、新加坡政府直接投资公司以及世界银行下属的国际金融公司，获取资金27亿元人民币； *老股东转让股权：由老股东向引入的投资者转让所持有的新东方股权（当然是高溢价），满足部分老股东变现的要求，融资所得资金归老股东所有；比如，易趣在去年3月由美国最大的电子商务股份公司ebay出了3000万美元买了30%的股份，今年又花1.5亿美元买了余下股份，前提是ceo邵亦波必须留在公司服务至少5年。 *增资和转让同时进行：可以两全其美。今年2月，当当网完成第三轮私募，老虎科技基金以1100万美元的代价入股，占到当当15.7%的股份。而idg等当当网的老股东也顺利套现350万美元,获利3倍以上。 在进行战略性私募的时候应该着重考虑以下几类目标投资者： 第一类是全球领先的产业巨头，它们既是我们标杆也是我们的一个潜在出口，同时它们的参与对企业在资本市场的价值能够起到巨大的拉升作用。 第二类是亚洲或者港台地区急于或已经进入中国的同行，它们是竞争对手也是合作伙伴。 第三类是同自己有上下游关系的、或者虽然没有上下游关系但是在资源和业务上能够形成互补的境内外企业，从协[:请记住我站域名/]同效应和多元化发展的角度看，它们可能会对募集企业有相当大的兴趣。当然私募相对于公募市盈率较低，募股价格偏低，这也是不得不考虑的问题。 （方毅，北外商学院客座教授，国内金融学院科班，澳洲新南威尔斯mba，就学著名经济学家董辅仍攻读博士。历任国有银行、股份制银行、商业银行总行信贷主任、行长；95年挂职地方，谓当时全国中央党校地厅级班最年轻的学员。96年赴香港出任中国海外财务公司总 经理，并担纲两家上市公司总裁，市值飙升近10倍，一时为资本市场热门。新千年赴美国继续深造，回来后出任中国西部最大证券公司主管国际业务的总裁。国内著名购并专家，一直在资本市场颇有作为。） 房地产分析论文:加强房地产企业内部财务管理措施分析与探讨 随着改革开放的不断深化,我国房地产业取得了举世瞩目的发展,加之我国住宅政策的变化,城市化进程的不断加快,形成了一个巨大的房地产市场,成就了一大批房地产企业。房地产企业产业链较长,投资周期长,具有一定的不确定性和高风险性。要在众多、激烈的房地产市场中发展,就必须做好财务管理工作,提高企业内部财务管理 水平。 1.房地产企业的财务特点 1.1 周期长,筹资难 房地产业的最大特点就是开发周期长、投资大,因此筹资的任务比较难。房地产企业往往不只开发一个项目,而且时间、地域等跨度大,进行项目决算等时间长。企业文化的建立、知识的积累、对相关数据的分析等决定着房地产企业的业务流程管理、工作运转的高效性、准确的市场分析、项目的科学管理。 1.2 财务关系复杂,管理难 房屋购买者、材料供应单位、勘察设计单位、土地转让单位、被迁单位、承包单位、投资者、债权者等,财务关系比较复杂,而且还要与税务、工商、土地等多个部门协调,因此管理难度大。 1.3 形式多样 财务关系的复杂性使得财务形式具有多样性。但就购买房屋而论,有分期付款的,也有一次性现金支付的。在对外支出上,有承包商在建设完工程后进行一次性付款的,也有货到付款的原料供应。 2.加强房地产企业内部财务管理措施 2.1 强化基础工作 财务管理得到加强的前提条件是企业做好财会基础工作。小型房地产企业要有一名总会计师,行驶会计师职责,大中型房地产企业要建立总会计师责任制。要建立良好的管理体制,分级管理、分级核算,这对大型房地产企业尤为重要。按照开发经营管理体制和核算体制适应的原则,给予不同地区开发经营单位相应的权利,以便其对财务管理中出现的问题进行及时的处理。在企业内部建立岗位责任制,对审核、登记、报表的填制、帐薄、保管等要分工明确,安排专人负责各种核算工作。 2.2 提高人员素质 房地产企业具有一定的特殊性,房地产企业的人员对相关的业务知识要了解,还要掌握成本控制、财务管理、工程管理等相应知识。为了提高人员的素质,提高其业务水平,掌握必要的财务管理技能和方法,使企业的财务管理更趋合理,降低企业投资,节省企业资金,房地产企业要组织财务人员定期或不定期开展业务培训,使其了解企业财务状况,应对出现的各种问题、情况。财务人员还要加强职业道德修养,提高房地产企业财务方面的整体水平。 2.3 加快制度建设 国家有关单位制定了相应的财务管理规则,房地产企业要遵守这些规章制度,另外根据企业自身的情况制定企业自己的制度。房地产企业财务管理人员要按照房地产企业经营活动及财务管理的特点,对从征地、搬迁、施工、商品房营销、物业管理等房地产经营全过程的财务管理制度主动积极的进行探索,并根据实际情况进行修订。我国房地产发展时间还比较短,很多措施、制度不够完善,没有比较成熟的、能够直接借鉴或可用的财务管理体系和方法,所以,房地产企业财务管理部门要借鉴成功企业的先进经验,学习国外房地产企业的管理方法,加快我国房地产企业财务管理制度建设的速度。 2.4 对财务行为进行规范 房地产企业要从自身的开发能力和自己所服务市场的需求出发,对开发业务进行合理安排。企业的财务行为必须要符合相应的要求、规范,严格对投资开发项目的程序做好可行性研究。严格按照规定制度进行管理资金的运行。例如,对必要的固定资产进行购买时,一定要在自身资金做基础,有一定的还款能力;向购房者预收的买房资金,要在商品房开工后用在商品房的建设上,尤其是在开发小区时,要预先进行周密的计划,使收支平衡。 2.5 加强资金管理工作,提高利用率 财务管理的中心是资金管理。在使用资金的过程中,房地产企业要做好统筹安排工作,对资金进行合理调度和运用。房地产企业要建立相应的资金管理机构,以结算中心的形式进行资金的管理,使得使用的资金能够统筹安排。对资金进行合理调度后,能够使得货币的时间价值充分发挥出来,使资金得到合理的应用。在进行房地产企业的资金管理时,要将所有资金收支、货物的转移和发送等都记录填票,并对资金、货物的使用情况进行审核,并记录下来,定期或不定期的根据经济责任制进行清查,一旦发现有账目不实的要尽快找出原因,追究相应个人或组织的责任,避免出现财务问题,同时提高资金利用率。 3.结语 总之,房地产企业能够平稳运行的前提是有一套有效的财务管理方法和措施。通过了解房地产企业的财务特点,财务一系列的措施、方法,加强房地产企业内部的财务管理,就能很好的保障房地产企业的正常运行,加快房地产企业良好发展的步伐。 房地产分析论文:房地产投资财务分析论文 1993年到23年,我国房地产开发投资从1937.5亿元,增长至116.1亿元,1年间增长了4.2倍,平均每年增长17.96%,尽管比同期全社会固定资产投资增长率低约1.5个百分点,但却远远超过了同期GDP的增长速度。24年1-5月,房地产开发投资同比增长速度虽然逐月回落,但是1-5月同比增长仍达32%,占固定资产投资的比例为26.1%。在新一轮的投资增长中,房地产业占有非常突出的位置,在进入统计的19个行业中,房地产业占固定资产投资的比重仅次于制造业居第二位。 与此同时,我们面临着以下两种形势:一是全国各地商品房库存量高达近亿平方米,房地产开发过程中普遍存在的拖欠民工工资、违规占地,暴力征地等现象仍时有发生,多数地区住宅价格与居民收入的比例关系失衡;二是投资高增长引发了自23年下半年以来的钢材、水泥、煤炭、电力等原材料和能源供应紧张,目前仍没有得到根本缓解。在这样的背景下,如何认识、调控和引导房地产业健康发展便成为一个很值得关注的问题. 房地产开发投资的基本趋势 1. 资金向大企业集中 中国房地产大中型企业完成的投资额占大部分,而中小企业完成的投资额相对较少,同时这种相对集中的趋势仍在加强。21年,规模在5万元以上的开发企业完成的投资额占全部房地产开发投资的79.6%,22年这一比例上升到82.4%,绝对额达到6421.7亿元,而规模在5万元以下的中小企业完成的投资额总计1369.2亿元,占全部房地产投资的17.6%。在大中型企业中,以规模1-5亿元的企业完成的投资最多,占全部房地产投资的38%。 2. 所有制结构日益多元化 截至22年底,中国已经拥有各类房地产开发企业32618个,其中,国有企业515个,集体企业2488个,港、澳、台资企业2884个,外商投资企业177个。从企业数量上看,私人企业占64.9%居首位,国有企业占15.4%居第二位,港、澳、台资企业占8.8%居第三位,集体企业占7.6%居第四位,外商投资企业占3.3%居第五位。与1999年相比,国有和集体企业有明显减少,相应地私人企业的数量迅速增加,3年中国有企业个数减少了2355个,减幅为32%;集体企业减少了1639个,减幅为4%;私人企业增加了11229个,增长了113%。 房地产开发投资的主要问题 1. 资金来源结构存在严重缺陷,银行贷款和经营性欠款数量巨大 1997年以来,房地产投资的各种资金渠道中,国家预算内资金、债券、利用外资以及外商直接投资均呈现回落趋势,最低点分别出现在23年和21年。而国内贷款、自筹资金和其他资金来源则迅速上升。23年,国内贷款、自筹资金和其他资金来源占当期房地产开发投资总额的比例高达98.5%,3项总计12932.29亿元。24年1-5月,国内贷款、自筹资金和其他资金来源占当期房地产开发投资总额的比例上升到98.7%,而银行贷款和经营性欠款两项合计就达3772.13亿元,占全部资金来源的61.1%。 2. 资金投向结构不合理,经济适用房建设投入不足 1997-23年,住宅开发投资稳定增长,23年达到6782.41亿元,占当年房地产开发投资的67.1%;虽然经济适用房的开发投资规模在各类住宅建设中所占的比例并不是最低的,但是与我国的收入结构比,这一比例明显偏低。24年1-5月,在房地产和住宅开发投资增长分别高达32.%和32.2%的同时,经济适用房开发投资的增长只有9.1%。因此造成供给与需求的结构性矛盾有加剧之势。一些城市普通商品房和经济适用房供不应求,高档商品房却不同程度地空置积压。据统计,截至24年6月末,全国各地商品房空置面积高达9697万平方米,其中空置一年以上的商品房达5673万平方米,占空置商品房总面积的58.5%;全国商品房空置面积同比增加.2%。 房地产开发投融资体制面临挑战 1. 降低国内贷款和预售筹资比例带来的融资渠道相对收缩 长期以来,中国房地产开发企业的资金主要来源于银行贷款和预售货款,企业自有资金在开发投资中只占很小的一部分。这种依靠银行贷款和预售款进行房地产开发的做法不仅没有受到质疑,反而成为一种通行的模式。但随着中国银行体制改革,房地产投融资体制发生了很大变化,特别是随着中国人民银行总行出台的关于住宅开发贷款和住宅按揭贷款的限制性文件的进一步落实,各家银行对房地产开发贷款将更为慎重。另外,由于期房销售受到限制,依靠预售房款筹集开发资金的渠道也越来越狭窄了。上述变化表明,我国房地产投资体制正在发生变化,将扭转长期以来房地产开发过度依靠银行贷款和预售货款,从而加大金融风险的局面。另一方面,由于贷款难度加大,使开发商面临开发资金紧张和还贷的双重压力,不仅会迫使开发商调整价格策略,以维持企业的有效运转,同时也推动有关方面加大金融创新的力度。上述制度性变化所产生的效果已经显现出来,据有关人士透露,目前已经有一些处境困难的小房地产公司,为了避免破产而积极寻找大企业收购。 2. 自筹资金比例居高不下,债券融资拓展缓慢 1997年以来,自筹资金占房地产开发资金来源总额的比例不断上升,23年占到当年房地产开发资金来源的28.6%,24年1-5月占比上升到31.1%。债券融资在房地产开发资金来源中所占的份额一直很低,而且1997-21年一路下滑,22年虽然有较大反弹,但是23年却下降到1997年以来的最低点,绝对值为34万元,仅占当年资金来源总额的.26%,24年1-5月绝对值为23万元,占比仍是极低的,这与我国房地产业的发展阶段是不适应的,应当大力拓展债券融资的空间。24年伴随《国务院关于推进资本市场改革开放和稳定发展的若干意见》出台,国家对于债券融资的态度会有实质性改变,因此房地产开发企业的债券融资空间将会增大。 3.经营性欠款数量巨大,其中蕴藏的风险需要及时化解 统计表明,我国房地产开发企业的经营性欠款自1997年以来一直处于上升中,1997年经营性欠款占当年资金来源总额的38.1%,到23年这一比例上升到46.1%。由于24年以来各地清缴拖欠工程款的力度加大,加之有关部门对房屋预售做出了相对严格的规定,促使经营性欠款的比例有所下降,24年1-5月经营性欠款占下降到38.3%,比例仍偏高。经营性欠款的主要部分表现为待出售的房地产项目,但是由于价格原因,供给和需求在低水平上维持均衡,短期内似乎难以改变,因此及时降低这部分比例成为一段时间内的重要内容。 4.房地产业应对国际、国内冲击的能力亟待提高 1997-21年我国房地产开发利用外资额持续走低,22年这一数字开始回升,24年1-5月外商直接投资同比增长1.4%。结合中国金融业对外开放步伐的加快,这预示着外商对中国房地产的投资有可能持续回升,并成为我国房地产开发投资的重要力量,从而必然对我国的房地产发展产生一定程度的影响。因而外资以何种形式进入我国房地产市场,必须加以注意,以便妥为利用,并防范其负面影响。 种种迹象表明,近一段时间以来,流入中国的国际投机资本一部分存在银行,另一部分则进入到房地产市场,并已形成对房地产健康发展的干扰。分析表明,我国几个主要城市的房地产价格大幅上涨同境外资金的涌入有直接关系。因此说,防范国际资本对我国房地产业的冲击已经成为我国必须面对的一种现实。尽管目前投机资本的相当数量只是进入房地产二级市场,但是其对房地产开发投资的影响仍不可轻视,尤其是\热钱的投机性给我国房地产业发展带来的整体性风险必须加以防范。 除了境外资本的大量进入,国内游资对房地产的投机也值得关注,目前一些省份的游资有千亿元之巨,如何利用其有利的一面,防范其负面影响,也是有关各方不可忽视的问题。 结构性矛盾源于体制与制度的不完善 1. 体制弊端造成管理秩序混乱,成为房地产开发畸形发展的根源之一 首先,管理部门之间缺乏有效的沟通。有关管理部门政策、政令的颁布实施缺乏必要的征询程序,部门之间的长效对话协调机制没有建立起来,因此对于政策实施后可能引起的各种结果考虑不足,政策之间的连接不好,断档与冲突多有存在,结果造成一些政策出台后副作用过大,反而引起市场秩序混乱,许多地方甚至政策刚刚颁布就又不得不收回。凡此种种,加剧了市场的不确定性,造成理性预期难以形成,引起市场秩序的混乱。 其次,政府不当参与和干预过多,使得市场配置资源的基础作用难以充分发挥。当前国内的房地产开发投资中相当比重是各级政府部门的政绩工程,这些工程并不代表多少市场信号,反而对正常的房地产开发投资造成挤压,扭曲了投资结构。加之操作中各种违规违纪现象的普遍存在,其危害远远超出了房地产行业。 再次,政府监管缺位,助长了开发商违规行为的蔓延。在政府干预过多现象存在的同时,还存在政府监管缺位的现象,应该加以监管和规范的行为得不到有效规范。例如,房地产开发、交易行为不规范问题,商品住宅建设中的质量问题,市场监管体系不健全、市场信息系统不完善的问题。再比如,房地产开发中普遍存在的靠巨额银行贷款或变相集资开发楼盘的现象,一直没有得到有效治理;而国际上已有成功经验的房地产金融创新却得不到支持。 2. 法制不健全导致房地产开发行为失范 房地产开发必须有法可依,然而直到目前,中国房地产开发投资方面的法规还很不完善。这势必造成无法可依、有法难依甚至有法不依的混乱局面。 首先,涉及房地产开发、交易的法律规定少,体系不健全,且不够具体。历年出台的涉及房地产开发投资的法律、法规,多为原则性规定,在执法过程中难以把握合理的尺度,客观上造成有关各方的无效博弈,增大了交易成本,并产生严重的不确定性,最终导致投资的市场配置失灵。不仅如此,有些亟需出台的法规尚未酝酿成熟,比如,由于我国关于财产税的法规不健全,使得持有财产不需要承担税负,长时间以来我国土地、建筑物等资源的呆滞状态与此有直接关系,客观上造成资源配置无效和严重浪费。 其次,身份歧视导致垄断,破坏了公平的市场竞争机制。我国房地产开发投资的政策法规带有明显的所有制歧视、地方保护主义色彩。例如,在许多地方由于有关政策的规定,外地房地产开发商无法以同等价格水平获得必要的土地,而本地一些开发商却可以凭借某些政策获得大量廉价土地,这种不公平破坏了市场经济要求公平竞争的原则,从而诱发许多违规、违法和腐败现象。 再次,对于诸如土地交易、资金投向缺乏明确合理的规范。一段时期以来,我国房地产开发中普遍存在的非法侵占、征用土地的现象得不到有效治理,不仅对于合法开发土地资源、保护正当开发产生严重消极影响,而且造成严重的社会问题。其重要原因就是法律规定不合理。另外,对于开发商擅自改变投资方向的现象,法律缺乏相关的明确规定,造成监管不利。 3. 金融市场不完善降低了市场总体效率 (1) 金融市场体系尚未建立起来。一个健康的房地产业,需要公平竞争的多元化主体存在,健全的多层次的金融市场体系是实现多元化利益主体公平竞争的基本平台。多层次金融市场体系建设的根本指标是市场能够满足多层次主体多样化需求的程度。按照这一指标衡量,我国房地产金融市场的完善程度远远不够,许多企业,尤其是中小企业的资金需求得不到满足。与此并存的另一现象却是我国系统性金融风险居高不下,且并未因为金融抑制政策而有所改善,说明金融市场的体制建设存在重大缺陷。让各类企业都能享受到比较充分的金融服务,是今后房地产金融市场体系建设的基本方向。 (2) 金融创新滞后,金融产品缺乏。金融市场上的产品十分有限,几乎没有留给企业任何选择余地。从我国房地产企业的资金来源看,渠道非常有限,最主要的就是股票市场和银行贷款。而对于中小企业而言这两个渠道并不畅通,尤其是股票市场。在这样的金融环境下,市场配置资源的效率不可能很高,公平竞争的市场秩序难以形成。 (3) 金融运行机制和市场参与规则的单一化,扼杀了竞争性融资的最后一条出路。相对灵活的金融运行机制和市场参与规则能够扩大金融服务的范围,提高市场的配置效率,促进市场公平竞争。但是由于市场参与规则的不合理、简单化,使得这一调整机制也未建立。以资本市场为例,不同级别的市场在参与规则上应有所不同,但是我国的各类资本市场在参与规则上却高度雷同,造成不同的市场只是名称不同而已,与满足多层次主体需求的初衷形成鲜明反差。 (4) 市场的不完善为行政干预提供了依据,政府的调控作用似乎得到了发挥,但同时市场的效率损失得更大。在当前的市场体制下,各级政府仍然能够很容易地通过行政手段对投资实施干预,这本身已经说明市场还不完善,这样的状况,近期看似乎很有效,但与我国市场化取向的经济体制改革是矛盾的。 完善房地产投资相关政策建议 1. 完善市场运行机制是根本,行政手段须慎用 房地产业！作为我国经济的一个新生长点,对国民经济增长发挥着重要的带动作用,如果政策过猛,调控力度过大,有可能引起连锁反应,抑制经济增长。因此政策力度选择应适当。此外,我国房地产开发的公平竞争环境问题一直比较突出,应当努力为房地产开发创造一个良好的法制环境,完善市场功能,以期在实现调控目标同时兼收培育市场之功效。 总体而言,我国房地产开发的风险不在开发商的数量上,而在于不公平竞争上。目前全国房地产开发企业达到3万多个,有人担心这么多的房地产开发企业是造成房地产投资过热的人为因素,并呼吁加以清理。目前各地针对土地供应、“烂尾楼”出台了不少政策,但是其中相当部分带有明显的行政强制色彩,对市场的作用重视不够,一些地方明确提出“提高门槛”、“治理城市疤痕”等对策。其实关键在于建立公平竞争的环境,而不是强迫开发商服从政府意志,如果通过行政手段强制性地推行某些政策主张,甚至采取所谓的提高门槛等歧视性政策,不仅无助于降低市场风险,反而加重市场的扭曲,导致更大的风险。可取的政策导向是化解结构性矛盾,增加市场的公 平性。具体而言,要让不同类型、不同经济实力的开发商接受同样的市场规则,而不应由政府部门依靠行政力量施以不同待遇,这样依靠市场竞争机制确立的资源配置才是有效的,也因此结构性矛盾会有所缓解;要置供给方与需求方于对等的地位,两者的均势地位是市场机制的基石,如果政府运用行政力量打破了这种均势,市场发挥作用的基础就彻底被动摇了,市场的有效性也将无从实现。目前我国在上述两方面均存在较大的缺陷,应当尽快加以改善。 2. 近期主要目标是结构调整,以结构优化促进总量调整,控制空置面积继续增长,消化存量商品房 房地产业目前的金融风险不在规模上而在结构上。首先是资金使用的结构。很明显,直到目前我国广大城镇家庭的居住面积仍没有达到基本的标准,对房屋的购买欲望仍非常强烈,有购买力的需求也十分庞大。另一方面,空置一年以上的房屋在56万平方米以上,庞大的需求和供给由于价格因素而无法有效实现。其次是资金来源结构。房地产开发投资中,银行贷款和经营性欠款所占比例过高,23年两项合计占房地产开发资金来源总额的大约7%,24年1-5月,两项合计占比仍高达61.1%。有效地改善供需结构、资金结构,是近期调控房地产市场,降低风险的最有效的着力点。央行“121号”文件以及存款准备金率的上调,传达了房地产产品结构调整的强烈信号。因此,应抓紧出台实际措施,消化存量商品房,控制空置面积继续增长,使房地产市场步入健康发展轨道。 3. 加强房地产市场的规范管理力度,把好土地源头关 近年来政府主管部门出台了一系列支持和规范房地产市场发展的政策。这些政策的实施,表明了政府对房地产市场的调控从以往简单的行政手段为主转向以法制手段为主,这在一定程度上提高了房地产市场的运行效率。在此基础上,应更深切体会土地资源对于经济可持续发展的重要性,实施更严格、高效的土地管理制度。对建设用地进行合理控制,进一步完善年度土地供应计划,全面盘活土地资产,加快建立健全的、适应市场经济需要和房地产业发展的土地产权制度。 4. 完善财产税制度,打击过度投机和资源浪费并存的痼疾 我国房地产业发展中存在的另一个深层次顽症是资源的无效配置,而这种无效配置的原因就在于占有资源不需要付出额外成本,因此造成资源的严重浪费。与此同时由于不需要付出额外成本便可以拥有财产,刺激了以投机为目的的财产集聚和沉淀,导致投机有愈演愈烈之势。这两种现象对资源的有效配置和经济的健康发展危害极大,必须加以改变。根据国内外已有的经验和理论分析,适时改革和完善财产税制度是一项有效的措施,建议有关方面抓紧研究,及早出台可行的方案。 5. 差别化引导市场,加快金融创新步伐 23年,我国人均GDP超过1美元,这些都为房地产市场的发展提供了一个坚实的购买力基础。随着需求结构的细化,房地产市场产品结构调整也应当跟上,不同城市、不同群体对住宅档次的需求差异也较大。一个健康的房地产业,需要公平竞争的多元化主体存在,健全的多层次的金融市场体系是实现多元化利益主体公平竞争的基本平台。与此相适应,应丰富金融产品品种,加快金融创新步伐。 6. 防范和化解风险并重,关注市场变化,提高预警能力 防范风险的根本原则是减少不确定性。因此,有关部门应当广泛搜集房地产市场信息,建立动态的统计、分析和监控体系,加强房地产的政策研究、市场研究和需求方面研究,提高风险预警能力。与此同时,对已经存在的风险,必须加以化解。当前的重点应当放在限制过度投机上,尤其是限制gsgj的违规投机炒作行为。应当认识到,限制投机就是保护合理消费,有助于房地产的长久发展。从长远看,加强市场的公开性、公正性、公平性,是防范和化解房地产业风险的根本出路。 房地产企业的网络营销之路 一、房地产顾客购买行为的特殊性 房地产作为商品具有其特殊性,如位置固定、生产周期长、非标准化、对环境和区位的要求程度高、价值高额等,并且房地产商品的价格比较高,一般来说,消费者在购买时都会进行较多的理性思考,因此房地产作为商品是一种理性商品。消费者在购买这种商品时会采取一些比较特殊的行为。一般来说购房者在购买房地产这种商品时要经历如下几个阶段: 1、确认需求水平,制定购房预算。购房者一般都有自己的目标商品,根据自己的收入情况和负担水平,在考虑可获得的各类贷款和借款等因素的基础上,来估算自己的实际购买能力,确定可能购买的房屋类型。 2、收集房地产商品信息。购房者一般在确定了购房意向以后,就将着手开始收集房地产商品信息。一般是通过以下几个渠道来获得:一是媒体广告,如报刊杂志、广播、电视广告等;二是亲友介绍;三是开发商或商邮寄发送的宣传资料;四是现场售楼处的资料及现场周边的广告;五是房地产交易会;六是通过互联网检索;七是通过其他渠道。 3、进行实地调查。购房者在选定了几个目标后,进行实地调查,以比较各个项目之间的优劣,以及房地产的各种资料,如产权情况、环境情况、物业情况、价格情况、配套设施、交通情况、户型、面积、工期、建筑质量、装修情况、朝向、通风、采光等因素。 4、签订认购书、房屋购买或租赁合同。购房者在确定了最终的购买目标后,将进入购房的实质操作过程。在此阶段,购房者要交付定金,提供自己的资信和收入证明,交付首期款,并办理金融贷款。 5、入住并体验。签订合同以后,开发商应严格地按照合同规定,按期提供房地产商品,购房者也会按期入住,在入住期间,购房者会对自己以前的决定进行验证,他会拿自己的居住感受跟供应商的说法相对照,这是整个购买过程的延续。 在这些过程中房地产提供商就可以在一定的环节和阶段采用网络技术手段进行,例如在市场调查、广告传播、营销组织管理、营销效果评价等过程,从而可以充分发挥网络技术的优势,改进传统营销的不足之处,并且将那些适合在网络上进行的一些管理过程和交易过程通过网络来进行,可以缩短交易过程、减少交易手续,节省交易成本,提高交易效率。 二、房地产企业进行网络营销的基本过程 房地产企业为了更好的应对其所面对的顾客的特殊性,就应该引入网络营销的理念,利用先进的技术为其顾客提供商品。具体来说房地产企业进行网络营销时应经历如下过程: (一)做好基础工作 为了很好的将网络优势与房地产营销过程结合起来,企业必须做好以下基础工作: 1、建立企业局域网络应用系统,实现公司内部信息交流网络化。具体来讲,是建立公司自己的网站、主页及项目信息库,开发企业的MIS系 统,实现公司内部的信息共享。 2、积极应用现有网络技术平台的现有服务,如各个ICP服商和ISP服务商所提供的服务,如各个房地产网站和综合型网站。由于他们具有各种专业的网络技术服务能力,能够发挥聚集效应,使得房地产企业能够以更低的价格享受到同等的服务。同时消费者也可以在一个网站上就可以查到更多的房地产信息,这大大提高了信息检索的全面性,降低搜索的时间。 (二)制定网络营销总体战略 房地产企业在制定网络营销战略时应考虑:网络营销目标;网络营销的管理部门和财务预算;网络营销方案的设计及执行;反馈信息的管理;保持企业网上形象的一致性等。一般而言,房地产企业应该结合自己的产品特点来确定合适的网络营销目标,网络营销目标制定要建立在充分的市场调查的基础上。根据所定的目标来确定网络营销预算,在营销部门建立专门的管理部门或协调人员来进行营销信息的控制和客户管理。在此基础上,制定网络营销计划。网络营销计划要回答以下几个问题:一是进行网络营销对本企业意味着什么;二是企业为什么要进行网络营销;三是企业如何进行网络营销。一个企业在回答了以上的问题后,就可以着手进行网络营销战略计划的制定,以及组织和实施等工作了。 首先,要制定好市场营销总体战略,企业必须进行市场调研。利用网络进行市场调研具有一般媒体调查无法比拟的优势,这是因为网络在市场调研方面具有信息的及时性和共享性,便捷和成本低,样本容量大等特点。利用网络进行市场调研,其基本过程与原来的市场调研并无多大的差别,同样也具有调查目的与调查对象的确定,调查问卷设计,调查数据结果整理分析,形成调查结果等过程。与传统的调查方法不同的是,利用网络进行市场调查,可以将调查问卷设计成电子表格的形式,由网页的浏览者或访问客户填写后提交,自动地存储在计算机的数据库里,调查结果直接存入电脑,免除了传统的调查问卷的人工输入数据的处理过程。而通过编写好一定的程序或利用现有的统计分析软件即可以自动的进行有效问卷的筛选,数据的统计分析,得到调查结果。由于调查过程采取在线的方式,甚至可以超越时间和地域的限制,省却了大量的人工劳动,调查成本大大降低。 其次,要制定好市场营销总体战略,企业还必须确定目标客户。在目标客户的定位问题上,运用网络提供的针对性强、筛选速度快、能够判断被调查者的来源地等技术手段可以迅速地应对市场的变化,甚至可以将市场细分到更小。针对某个特定年龄、某个特定社会阶层、某个特定职业、某个特定区域甚至某个特定家庭提供个性化极强的房地产产品。例如,专门针对22-27岁量身定做的单身公寓、针对广告人、自由职业者等设计的办公居住和二为一的单套居室住宅。 (三)确定网络营销基本策略 在具体的营销策略上,房地产企业也可以从网络技术上发现巨大的能量。 1.网页宣传策略 房地产企业或房地产项目的网页,可以涵盖项目书的全部内容,利用先进的互联网多媒体技术,可以多角度、多层次、全面地介绍项目的情况。一个完整的网页应该包括文字介绍、图片、声像等内容,具有信息检索、信息拷贝下载、信息在线打印、提问、转发、下载有关法律合同文书、在线预订等功能。例如:在介绍项目的网页中可以通过色彩的变化来表现某个房间一天24小时的光线变化情况,利用三维动画技术可以36度地展示项目周边的实际情况。可以说,网页技术可以弥补纸媒介的不足,能够更加逼真的显示项目的真实情况,并且所提供的内容更加丰富和全面。 2.网络公关策略 在制定市场营销策略阶段,我们可以采用如下方式来开展网络公共关系:一是建立企业自己的平台或应用现有的网络平台企业消息;二是设立专门的制度,由专人负责网络公关,或拓展现有的公关人员的业务内容;三是利用网络无地域限制的特点,与各个门户综合型知名站点、房地产网站、新闻媒体、网络社区开展信息互换、共享服务;四是建立反馈意见处理制度,在了解顾客评价的基础上,改进与顾客之间的关系;五是不定期的举行网络活动,激发访问者参与的积极性。公务员之家 3.网络广告策略 房地产企业的网络广告策略首先要明确企业网络广告的标。不同的目标对应的广告策略、广告设计和广告预算都不一样。其次,要确定广告的互动程度,即广告设计成是单向还是双向交流,一般而言,网络广告大部分为双向交流。最后要确定广告的形式和整体方式,企业常用的网络广告形式有网页、专业销售网、旗帜广告(Banner)、视觉广告(View)、三维动态广告、文字链接和电子邮件等。 对房地产企业而言,网络广告具有极强的互动性,可实现多种交流功能,例如查找、咨询、提出意见等,其针对性大大高于一般的传统媒体。同时,网络广告还具有声音、图像、文字、动画等多种表达方式,可以传递丰富的信息。网络广告的成本低,效率高,消除了时间和空间的限制,几乎可以影响到每一个有购买欲望的消费者。 三、房地产企业进行网络营销的好处 网络营销改变了传统营销中信息的“推送”(Push)方式,而提供了一种“牵引”(Pull)方式,网络上的消费者既可以是信息接受者,也可以是信息发送者,营销信息针对的消费者可以有很大的主动权,可以自主决定在什么时候浏览、到哪个网页去浏览、浏览什么内容的信息。另外,消费者如果对互联网上的房地产广告感兴趣,可以点击相关的内容,得到更加详细的资料,这样营销者与消费者之间的关系发生了根本性变化。房地产企业利用这种新型的营销方式可以获得如下的好处: 1.节省营销活动的费用 房地产企业在进行网络营销时如果采取建立互联网上的WEB站点方式,其成本主要包括设立站点的成本、网络服务器软硬件费用、网络使用费和日常维护费用(包括网页的设计和维护费用),这些与开设专门房地产销售店面的昂贵的租金、装饰费用等相比显得很不起眼。如果直接应用已有的房地产网络信息服务商(ICP),或利用网络服务提供商(ISP)租赁网页空间,则成本更为低廉,同时房地产企业在互联网上从事有关房地产营销活动,参与服务商提供的各种营销工具,也将大幅度降低房地产广告信息制作和成本。 2.提供24小时不间断营销服务 以网络为媒体的专事营销服务的计算机系统能实现24小时服务,3W(WORLD WIDE WEB)站点能够全天24小时,全年365天不知疲倦地持续工作,随时响应来自全国各地甚至全球的消费者的要求,这给平时白日工作繁忙的消费者带来了极大的便利,他们可以下班以后在家里连接互联网络,浏览房地产网站内容,了解房地产信息,选择自己 需要的房地产。 3.消费者可以互动地参与营销活动 在精心设计的网络站点上,消费者可以方便地把自己的意见及时反馈给营销者,可以在网页上留言,可以填写网页上的市场调查表格,进行购买要求登记。每一个消费者都可以在网页上得到他所需要的详细资料,同时,营销者也可以收到各个消费者的反馈信息,并相应地调整网上的营销行为,使网上的营销活动更有效。这种沟通是双向交互式的,在给予消费者有关房地产商品信息的同时,也回收了消费者的反馈信息。 4.利用多媒体的功能全面介绍房地产项目 与昙花一现的电视广告片段、小篇幅的报刊广告相比,房地产的网上营销可以做到立体式的全景信息展示,能更加充分生动地表现房地产的特质,作到有声有色,图文并茂。现在互联网的软件技术能集现有各种媒体的功能于一体,利用文字、图形、图像、声音等多种表达形式来传递信息,甚至利用计算机虚拟技术让消费者能“身临其境”地体验自己所选房屋的大小、光线明暗、周围环境等。因此,精心构思和设计的3W站点会给每一位访问者留下非常深刻的印象和美好的记忆,激发每一个潜在的购房者的购买欲。 5.网络营销突破房地产营销的地域界限 由于房地产为不动产,具有地域的固定性,因此传统的房地产营销活动一般在房屋所在地进行,而今后商品房的出售,特别是高档别墅的出售,往往打破了地区的界限。随着商品经济的发展,商品房销售对象不再局限于某些地区和某些部门,因此,房地产企业要想把自己建造的各类商品房让全国各地的,甚至境外的购房者都知道,完全可以借助互联网这种远程信息传递形式。通过详细地介绍商品房设计方案、装饰材料、设施功能、交通环境、价格、付款、购买方式等内容,到营销房地产的目的,及时连通国际市场,让原本地区性极强的房地产营销活动的空间拓展到全球范围,突破房地产营销活动的地域界限。这一点尤其有利于开发档次高、目光远大、营销定位目标高的房地产企业 四、房地产企业实施网络营销可能遇到的障碍 前面已经分析了网络营销的基本过程以及优点,下面将对目前房地产网络营销和网络交易中存在的一些障碍加以分析。 1、安全障碍 网络交易安全是制约着网络营销和网络交易发展的最大障碍。网络营销的安全障碍主要来源于网络的安全漏洞。网络技术最初设计时采用的是开放性的设计标准,所采用的TCP/IP协议最初是建立在可信环境之中,在局部范围内应用的,而后来的全球化推广却忽略了这一点,造成对网络安全方面的考虑不足,形成了安全隐患。虽然后来人们采用了一系列的防范措施,但是效果甚微。 网络营销要在解决安全性问题的同时,还要解决交易信息的真实性和有效性,数据完整性,交易的不可抵赖性以及身份的可确认性等问题,这样才能保证网络交易活动的顺利完成。 2、交易制度和交易政策上的障碍 目前关于电子商务交易的法律法规,在理论上还落后于实践。一些网络交易的税费收取方法还有待于进一步研究,需要尽快制订出一个符合网络营销发展规律的管理办法。同时各个国家和地区在网络营销的管理、安全、保密、认证等方面还没有一个统一的标准,这在一定程度上也延缓了网络营销的发展。 3、法律障碍 世界各国至今还没有制订出有关互联网方面的完备的法律。传统上的贸易合同都采用书面合同的方式签订,或通过手写签名和印章来辨别。但在网络营销活动中,电子货币、电子签名会使与有形合同相关的法律很难再适用于网络交易,因此,网络合同的权利、义务和法律效力尚待进一步明确。 4、基础设施障碍 网络营销基础设施的建设包括企业网络化、商业网络化、金融电子化、以及政府电子化等。在大规模的商业网络、金融网络和政府网络形成之前,网络营销的发展空间是有限的。整体基础设施建设速度的快慢,影响着网络营销发展的步伐。 5、网络支付障碍 目前,国内的银行业务虽然在技术上已经实现了互联互通,但是在用户的利润分享和资源的使用调配等问题上,一直没有一个统一的管理方法。通常是一个消费者同时拥有各大银行的信用卡,却无法统一使用,本来应该是很方便的信用卡,反而不是很方便;而且国内的各个银行的网络应用平台与世界其他国家银行的不统一,更加不利于银行之间业务的互联。 6、消费习惯障碍 网络交易不直观,气味、光、风景等无法亲身体验。尤其是目前我国消费者的消费习惯仍然是实地消费,这种多年来的消费习惯和购物心理已经根深蒂固,一时还无法逆转。培养和建立新的消费方式还要花费一定的时间。 7、信用障碍 我国目前尚未建立起个人信用体系,与此有关的法律法规也未制订。个人信用难于评估,而且由于网络本身的虚拟性,使网上交易的成功充满了疑问。此外,企业之间的信用体系也不完善,企业与银行之间的信用机制也不健全。 五、房地产企业网络营销的理想模式 在上述问题解决后,房地产企业就可以采用B2C的网络营销模式来开展网上营销业务,办理网络交易。房地产企业实施B2C网络营销的完全模式如图1所示: 图中各个步骤的具体内容是: 1、消费者在房地产网站(企业自建或房地产网络服务提供商提供)查询房地产品信息。比较后,发出购买请求,并通过网络银行在线支付首付款。 2、网站把消费者支付信息发送到电子货币网关上加以验证。 3、网站在验证后向消费者发送支付首付款确认信息。 4、由支付网关将支付信息发送到房地产企业开户行。 5、企业开户行接到信息后向发卡行发出确认请求。 6、发卡行转帐到企业开户行。 7、消费者将必要的资料及贷款请求发送到提供房地产按揭贷款的银行。 8、提供按揭贷款的银行对资料进行审核,确认无误后,做出答复。 9、消费者将该答复信息反馈到网站,由网站将信息传递给房地产企业。 1、直接将该信息传递给房地产企业。 11、房地产企业与消费者共同到房屋土地管理部门办理房屋交易手续12、房屋土地管理部门提供产权登记证书。13、房地产企业将产权证书信息传递给提供按揭的银行。14、按揭银行根据收到的证书及有关资料,向企业开户行转帐。 以上是理想的房地产网络营销的流程,消费者可以完全的通过网络,以在线的方式完成交易。在目前实际的经济生活中,由于存在有网络安全性、部门之间的协调性、消费习惯、网络信用以及法律制度等方面的原因,距离这样的理想状态还很遥远。特别是我国消费者比较喜欢亲身体验,拥有“眼见为实”的消费习惯,使得房地产在线销售困难重重。但是,我们可以积极的探索传统的房地产业务中哪些部分是可以利用网络来进行的,从而充分利用网络工具,促进房地产品的生产和交易。 总之,网络营销在我国任重而道远,房地产商品网络化经营的发展道路尤其复杂而艰辛。但是我们相信这个过程不会很久。现在,企业就应积极的调整经营思路,探索那些可以适合在网络上开展的业务;同时,政府要积极地加快相应的立法工作,建立统一的标准,促进网络营销和电子商务的发展。 试论房地产市场失败的边界界定 西方学者在对市场缺陷的认识过程中不断深化和系统化,逐步形成了“市场失败”理论。所谓“市场失败”,首先是指市场机制运作未能实现资源配置的帕累托效率,其次是指市场运行虽然实现了帕累托效率,但未能满足其他的社会目标,也就是说在市场机制正常运作时出现的资源配置失效或其他不良后果。在市场失败的情况下,从理论上讲,通过非市场力量的作用(主要是政府干预),或者可以进一步提高资源配置的静态效率,获得帕累托改进,或者可以在不降低效率的前提下实现诸如改善收入分配等社会目标 。因此对房地产市场失败的边界加以界定,实质上是划清了政府进行理性干预的范围。 运用“市场失败”理论界定房地产市场上可能市场失灵的区域,及确定政府应该承担职能可从以下方面进行分析: 1房地产商品的严重信息不对称现象 在房地产市场中,商品房的成本和质量等信息在买卖双方的分布是不对称的,即买主和卖主对商品房情况的了解和掌握程度不同,卖主比买主占有更多的有关商品房的质量、成本、权属关系等方面的信息。这就导致了卖主对价格的垄断和绝对的信息优势,而买主由于缺乏足够的信息被迫地接受价格和承担风险。以下将不对称信息归纳为三类: 1.1权属关系信息不对称 住宅商品具有空间固定性的特点,所谓住宅买卖只能是附着其上的各种权利的买卖,因此明晰产权是房地产买卖的重要前提之一。随着社会经济的发展,房地产产权呈现多元化的趋势,特别是在旧的住房福利体制被打破,公房纷纷入市的背景下,住宅产权关系变化迅速,产权类型日趋复杂多样。在理论上,住宅产权可分为所有权利与限制性权利两方面。单从所有权利来看,又可分为完全所有权利和不完全所有权,后者包括住宅的福利性产权、有限产权、部分产权、共有产权(林增杰,1999)。具有什么样的产权才能上市流通,不同省份和地区出台不同的规定。此外,附属于所有权之上的限制性物权也纷繁复杂,如是否已被所有者典当、抵押、留置。作为一个外行的购买者不能轻易了解到该宗住宅具备的产权信息,这为房地产开发商或原所有者的qz行为埋下了伏笔。 1.2价格信息不对称 房地产价格不仅仅取决于征地成本、土建成本、地理位置,还取决于环境、区域政策、区域经济发展水平等因素,从而不同区域和地段里同等使用功能、同等规模、同样结构的房屋价格差异巨大。即使在同一个供给圈内,由于地理位置、建筑设计、建筑工艺、地质状况不同,价格个别性仍是最主要的特征。一般而言,购买者对所欲购买的房产成本及其同类物业的价格都不甚了解,使得房地产商哄抬房价牟取暴利的可能性有所增加。 1.3质量信息不对称 西方学者(卡尔顿、佩罗夫,1998)认为商品可分为“搜寻”商品、“经验”商品、“信任”(credence)商品。如果消费者能在购买之前检查并确定产品质量,则该产品具有搜寻质量;如果消费者必须通过消费该产品以确定它的质量,该产品被称为具有经验质量;还有一些商品的质量即使在消费后也不能断定,达比和卡尼(Darby and Kami,1973)称之为“信任”商品,消费者对此类商品的判断必然依赖于商品提供者作出的良好工作保证。 住宅作为特殊商品同时具备以上三种特征。在购买阶段的查房过程中,隔音效果、地面平整性、设计工艺、门窗密实度等初级质量问题可以通过目测显现出来;而渗漏、地面起砂空鼓、房屋沉降引起的诸多中级质量问题只有消费过程中才能发现;在特殊事故场合,如火灾、地震中,建筑设计合理性、防火防震要求、混凝土标号是否符合设计要求等高级质量问题才会露出马脚。购买者只是根据初级质量作出购买与否的决定,不免给建造商偷工减料提供了机会。简言之,质量显现的特征为其机会主义行为提供了条件。 不完全信息经济学认为,不对称信息主要从两方面降低了市场资源配置的效率:一是信息成本是对社会资源的一种额外扣除。消费者要购买合意的商品房,必须掌握足够的信息,这要花费一定的时间、精力、交通费和支付专业咨询人员的费用,于是产生了搜寻成本。二是容易形成不合理的决策。经济信息理论的基本原理认为,“有效率的信息安全程度”是当获得的“信息增量”所能带来的收益与为获取这一信息增量而付出的成本正相抵消时所实现的信息安全程度。因此在成本高于收益的情况下,去追求完全和对称的信息是不经济的。信息费用过高,使人们在购买商品的过程中会在信息不完全的情况下匆忙决策,这样的决策不一定是最优的,而且还可能使大量有利有效的房地产交易无法实现。 因此,政府必须进行干预。相比于市场中分散的主体来说,政府无论是在信息量获取,还是在改变信息不对称状态方面,都有着更大的优势,可以发挥信息的规模效果。因此,政府的介入能够弥补市场的这一效率缺陷,包括向购房者同类房产的价格信息、审定建筑商的资质、对商品房的质量进行检测、提供权属关系变迁的档案等。 2外部性 所谓外部性,是指人们的经济行为有一部分的利益不能由自己享用,或有一部分成本不必自行负担。前者称为外部经济性或外部收益,后者称为外部不经济或外部成本。 土地利用中的外部性十分明显。合理的农地保护产生的良好社会效益、生态效益大部分体现不到农地保护和利用者身上,从而使市场调节下对农地的保护量小于社会最优量。从而导致城市土地或其他非农建设用地的增加,造成耕地数量锐减,对农业乃到整个国民经济可持续发展造成不利影响,而在完全的市场条件下也未由责任者负担责任,使得理性的人对农地的占用大于社会最优量。这样,城市土地的市场均衡量必然大于社会最优量,这就需要政府制定详细的用地计划,根据城市发展的需要,逐年编制农转城市用地的数量,并在总额、用途上加以严格控制,对征地金额设定最低的界线。 房产生产过程的外部性主要表现为施工阶段产生的环境污染对周边居民的影响和打桩做基础对周围地基承载力的危害。减少房产生产的外部性必须从提高施工技术上着眼,而技术水平的提升依赖于资金的支持,这必然间接提高住宅的建造成本。在广大建筑商技改资金不足的前提下,房产生产以周边居民的福利骤减为代价。庇古认为政府通过征税来矫正经济当事人的私人成本,促使私人成本与社会成本趋于一致。在机械的自然寿命期间,当税收的净累积额超过改造更新施工机械设备的价值,理性的建筑商会积极推动技术进步。科斯主张,只要明晰产权,同样可以解决外部性问题。污染权、危害权属于建筑商,建筑商会我行我素地生产他们认为最适宜的房屋数量。若两权属于周边居民,周边居民则有权要求赔偿。科斯思路在理论上提供一个崭新的视角,但在实际生活中,由于谈判引致的交易费用过高和受害人群范围的模糊性,这种方案不可能实施。 房产消费领域的外部性体现在示范效应上。凯恩斯消费函数假设每个人的消费只受自己的偏好、收入及商品价格的影响,而不受其他人消费的影响。杜森贝利认为这个假设不能回答消费者的偏好之间的相互作用问题,应以偏好相互依赖假设来代替偏好独立假设,并以此为基础来解释消费的决定,则更符合实际。人的需求要通过消费不同数量与质量的商品来得到满足,处在现代社会里的人,通过不断接触高质量的商品使自己的消费水平不断提高,并通过消费来维护自尊。自尊是通过人的社会地位表现出来的,而较多的社会地位则是通过较高的收入水平与消费水平体现出来的。因此,一旦高收入集团的收入及消费水平被作为较高社会地位的象征,他们的消费方式便成为其他人追求的目标,这就是示范效应。住宅作为一种重要的消费资料,其示范效应极为强烈。一部分私营业主、外企管理人员等高收入者或者公款购房者购买高档别墅、高级公寓,成为收入稍低的阶层的效仿对象,这有两方面的影响:一方面开发商追逐超额利润,大量开发高档物业,造成畸形的住宅供给结构,有限的资源不能得到充分的配置,中低档住宅相比于需求人群数量过少,间接推动其价格上涨;另一方面,高档住宅价格高涨造成虚幻的房地产市场繁荣,导致中低档住宅尾随价格上升。这可能是我国住宅价格与家庭年收入比例远高于同等生活水平的国家的主要原因。高收入者的购房行为造成房价在高价位持续徘徊,却让低收入者承受成本,因为低收入者住宅价格需求弹性远远大于高收入者,从这个意义看,低收入者的消费者剩余被剥夺得更多。这种外部性的解决应由政府出面,对高档物业课以重税,尔后作为安居工程的补充经费,达到社会公平的目的。 3垄断 垄断造成的市场失灵,针对地产市场而言,土地的有限性必然造成土地供给上的一定程度的垄断。特别当地价 上涨过快时,人们往往把土地当成保值和增值的手段,从而影响土地的高效配置和合理利用。例如日本战后城市化高速发展时期,对城市用地需求量迅速增加,198年以“首都圈”为中心的城市地价达到了战前的9394倍。对此,日本一桥大学经济学教授野口悠纪雄认为,地价高涨并没有带来土地的高度利用,反而造成土地的低度利用:把土地作为资产来保有,为确保随时变卖,往往以空地或低度利用形式来保有,造成土地有效供给减少,从而使地价进一步上涨。其结果是“市区区域内残存着大量农地,就连已经被住宅化的土地,实际的容积率也不到城市计划所规定的容积率的一半”。日本的农业长期处于小规模和兼业化经营状态与人们把土地当成“增值手段”有关。 在1993年加强宏观调控以前,我国城市尤其是各类开发区中出现的疯狂的土地投机现象也说明,由于垄断的存在,仅靠市场机制难以实现土地资源的高效率配置,政府必须采取征收土地增值税等措施抑制土地垄断造成的投机行为。 4社会分配不公 即使市场机制能够实现资源的最优配置,也不能解决社会目标问题。根据“福利经济学第二定理”,收入在各社会集团之间的分配与通过市场提高整个社会的经济效率,是互不统属的两个问题。在埃奇沃斯方盒图上,通过市场均衡能够实现的帕累托最佳状态并不是一点而是一条线,即不论收入分配的结果如何,都能在契约曲线上找到一个适合于帕累托最佳状态的点。也就是说,市场不可能自动实现收入分配的相对平等。 收入不均在住房消费领域表现为住房消费不均。但是,住房是人们的基本生活资料,关系到社会的稳定,而且,住房又是一种价值高昂的商品,并非每个家庭都能承受。因此,政府有必要干预住房市场,帮助低收入家庭获得适当的住房。这决定我国的城镇住房体系首先必须发挥市场的作用,由市场来供应大多数居民的住房,同时政府直接供应一部分必要的社会保障住房作为辅助的手段。 关于市场失败的理论,为我们研究政府在房地产市场中扮演什么角色提供了基本的思路,其基点仍然是要为充分发挥市场效率机制的作用创造条件,而不是像旧的住房福利体制那样由政府去取代市场,毕竟市场机制是迄今发现的最为完善的资源配置制度。 房地产分析论文:对当前房地产案件中常见问题的调查分析 随着市场经济体制的逐步建立,房地产市场已发展起来,房地产的买卖、租赁等行为日趋活跃,由此也产生了为数不少的房地产纠纷案件。此类案件现已构成法院受理的民事案件中很大一部分。其中存在的新情况、新问题很多,亦有多年以来未彻底解决的老问题。笔者结合审判实践,对其中的几个常见问题做了调查分析,在此略抒己见。 随着市场经济体制的逐步建立,房地产市场已发展起来,房地产的买卖、租赁等行为日趋活跃,由此也产生了为数不少的房地产纠纷案件。此类案件现已构成法院受理的民事案件中很大一部分。其中存在的新情况、新问题很多,亦有多年以来未彻底解决的老问题。笔者结合审判实践,对其中的几个常见问题做了调查分析,在此略抒己见。 一、预售商品房按揭 按揭是英语"MORTGAGE"一词的粤语音译,是一种担保方式,指在楼宇建筑期内,商品房预购人将其与开发商(预售方)签订的《商品房预售合同》中预购人所应拥有的全部权益作为贷款的抵押物抵押给银行,同时商品房预售方作为贷款担保人,并保证银行为第一受益人,如预购人或担保人未能依约履行还款责任或担保义务时,银行即可取得预购人在《商品房预售合同》内的全部权益,以清偿其对银行的所有欠款。 预售商品房按揭是一种特殊的担保方式,银行为按揭权人,预购人为按揭人,担保人一般是销售商品房的开发商。预售商品房按揭与抵押有相似之处,但又不完全等同于抵押。一般抵押权的标的是债务人提供的、其自己享有所有权或经营权的财产。而在商品房按揭期间,商品房实际上并不存在,按揭人无法取得所购商品房的所有权,他向按揭权人提供的担保是在将来某一时间取得楼宇的权利,它是一种期待性利益,而非以实体形式存在的楼宇。商品房按揭的出现将期待性利益引入抵押标的范畴,丰富了我国传统抵押标的理论的内容。 预售商品房按揭具有以下法律特征: (1)预售商品房按揭是一种要式法律行为,应签订书面合同,并应到规定的房地产管理部门办理登记备案手续; (2)预售商品房按揭是一种从合同,是为担保主债权得以实现而订立的; (3)预售商品房按揭合同是诺成性合同,合同一经成立即对三方当事人具有约束力。 (4)预售商品房按揭是有偿合同。银行通揭业务收取贷款利息,除少数政策性无息贷款外,预售商品房按揭均系有偿合同。 预售商品房按揭是近几年才出现的,目前在我国尤其是在沿海地区,发展规模很大。它在一定程度上缓解了房地产市场资金紧张的状况,使普通百姓拥有商品房成为可能,同时也为房地产开发商提供了融资手段,增加了建房资金。但我国的房地产管理法对预售商品房按揭尚无规定,与目前房地产业的发展状况很不适应。审判人员在审理此类案件时只能依据法理。而银行则大多制订一些标准式合同,购房者与发展商只有签约与否的选择,而没有就合同条款进行协商、修改的自由。这种状况极不利于预售商品房市场的健康发展,笔者试举二个案例说明之。 案例一:个人甲与乙公司签订商品房预售合同,约定甲购买乙公司正在开发建设的商品房一套,价金为五十万元,甲应分五次交购房款二十五万元,余二十五万元房款办理银行按揭。合同签订后,甲如约履行支付了二十五万元购房款,要求乙交付房屋。乙公司称甲应在全部付清购房款后才能入住房屋。甲认为合同中约定余款由银行按揭提供,因而认为乙公司违约,起诉至法院。 此案双方当事人产生争议的根本原因是对按揭的性质认识不清。预售商品房按揭的当事人有三方:购房人、售房方和银行。按揭合同应当由三方当事人订立,而此案中甲与乙公司双方约定办理按揭,实际并未办理,因而按揭合同不能成立。鉴于双方对付款方式尚未约定明确,该商品房预售合同应认定为尚未成立,由此产生的损失由双方分担。由于乙公司为房地产开发商,对有关按揭的规定应当了解,合同未能成立其有一定过失,因此应承担主要责任。 案例二:甲与乙公司签订商品房预售合同,约定甲购买乙公司开发的商品房一套,其中百分之四十房款由甲直接交纳,另百分之六十房款由甲向乙公司指定银行申请按揭贷款。甲按约定向乙公司交纳了百分之四十购房款。在办理银行按揭之前,银行通知停止办理按揭贷款,此后双方就如何付清购房余款协商不成。甲起诉至法院,请求解除购房合同、乙公司返还其购房款。 此案双方当事人对付款方式约定明确,且乙公司与银行之间已有关于办理按揭贷款的协议,但由于国家政策性调整,银行停止办理按揭,使双方当事人之间合同无法履行。此案应适用情事变更原则,解除合同,双方合理分担损失。 由以上两个案例可以看出,我国预售商品房按揭中存在许多问题。这些都有待完备的立法来进行调整。建议立法部门在修订《中华人民共和国城市房地产管理法》时,对此问题做出规定。 二、无效房屋租赁合同的认定及处理 房屋租赁,是指房屋所有权人或经营管理权人作为出租人将其房屋出租给承租人使用,由承权人向出租人支付租金的行为。房屋租赁是一种民事行为,它适用民法通则关于无效民事行为的规定,"下列民事行为无效:(一)无行为能力人实施的;(二)限制民事行为能力人依法不能独立实施的;(三)一方以欺诈、胁迫的手段或者乘人之危,使对方在违背真实意思的情况下所为的;(四)恶意串通,损害国家,集体或者第三人利益的;(五)违反法律或者社会公共利益的;(六)经济合同违反国家指令性计划的:(七)以合法形式掩盖非法目的的。"除此之外,房屋租赁行为还应受一些特别法的约束,如《中华人民共和国城市房地产管理法》、《城市房屋租赁管理办法》等。根据《城市房屋租赁管理办法》第六条的规定,有下列情形之一的房屋不得出租:(一)未依 法取得房屋所有权证的;(二)司法机关和行政机关依法裁定,决定查封或者以其他形式限制房地产权利的;(三)共有房屋未取得共有权人同意的:(四)权属有争议的;(五)属于违法建筑的:(六)不符合安全标准的;(七)已抵押,未经抵押权人同意的;(八)不符合公安、环境、卫生等主管部门有关规定的;(九)有关法律、法规规定禁止出租的其他情形。违反这些规定出租房屋的,一般也应认定为无效。 应当注意的是,房屋租赁对民事活动的当事人来说,是非常重要的民事行为,对他们的生产、生活有着重大影响,因而在审判中不宜轻易就认定合同无效。如果基本法律要件都具备,只是有一些细节不符合法律规定,可以责令当事人补正,而不宜认定为无效。如甲起诉乙拖欠房屋租金一案:乙租赁甲房屋,装修后经营饭店,经营期间拖欠甲两个月租金。甲起诉至法院,要求乙给付租金。法院经审查认为,甲、乙签订的房屋租赁合同未经房地产管理部门审查登记,因而为无效合同,判决乙将承租房屋返还甲。这一判决使甲,乙之间并无意解除的合同被迫不能履行,双方均遭受很大损失。而实际上法院只要责令甲乙双方办理房屋租赁登记手续,即可避免这样的结果。 房地产分析论文:分析投资性房地产后续计量模式的构建 随着我国经济的发展和投资观念的改变,将房地产作为一种投资手段已经是非常普及的经济现象,甚至成为一些企业新的经济增长点。2006年2月15日,财政部出台的新的企业会计准则体系中将投资性房地产作为单独的一项准则来规范。《企业会计准则第3号——投资性房地产》(以下简称投资性房地产准则)规定,企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量,在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下,才可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,这意味着企业可以对投资性房地产的两种计量模式进行选择。 一、原准则(制度)对房地产的核算 在原准则(制度)中,除了房地产开发企业将以销售为目的而持有的房屋建筑物作为存货核算外,其他企业通常情况下将自用或以投资为目的而拥有的房屋建筑物均作为固定资产核算,并按照其预计使用年限提取折旧,将土地使用权计入无形资产并按期进行摊销。这样的会计处理方法存在着以下两个方面的问题:(1)忽略了市场因素对房地产价值的影响,使得资产的价值失真。随着时间的推移,以投资为目的的房地产的价值可能不断增长,其市场价值经常会高出其账面原值,而且还可能高于其账面原值的数倍,而原准则(制度)的会计处理使得账面资产价值逐年递减,这与现实状况严重背离。(2)投资性房地产的获利方式与固定资产和无形资产明显不同,其投资一般来说其金额大、周期长、流动性与变现能力较差,往往具有高收益和高风险并存的特点。所以将以投资为目的的房地产作为固定资产及无形资产的核算方法并不能反映作为投资目的的房地产的真实价值。在一定程度上不利于反映企业房地产的实际构成情况及各类房地产对企业经营成果的贡献情况。 二、《企业会计准则第3号——投资性房地产》的规定 投资性房地产准则规定:投资性房地产应当按照成本进行初始确认和计量,在后续计量时,通常应当采用成本模式,满足特定条件的情况下也可以采用公允价值模式。但是,同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量,不得同时采用两种计量模式进行后续计量,采用成本模式还是公允价值模式由企业根据实际情况自主选择。 (一)成本模式 成本模式的后续计量,是指按照投资性房地产的账面价值、使用年限等因素,按照固定资产或无形资产的有关规定,按期(月)计提折旧或摊销,并在期末对投资性房地产进行减值测试,投资性房地产存在减值迹象的,还应当适用《企业会计准则第8号——资产减值》的有关规定计提资产减值准备,如果已经计提资产减值准备的投资性房地产的价值又得以恢复,不得转回。在采用成本模式计量时,必须将投资性房地产分成建筑物和土地使用权两类,建筑物的后续计量,适用《企业会计准则第4号——固定资产》的有关规定,土地使用权的后续计量,适用《企业会计准则第6号——无形资产》的有关规定。 (二)公允价值模式 投资性房地产准则规定:“有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。”采用公允价值模式计量的应当同时满足下列条件:第一,投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;第二,企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。投资性房地产准则虽然规定了两种可供选择的模式,而且对与公允价值的计量限制得非常严格。但本人倾向于选择公允价值计量模式。在国际会计准则第40号规定企业可以在公允价值模式和成本模式中进行选择,并认为“从公允价值模式变更为成本模式不大可能导致更恰当的列报”,这就表明国际会计委员会也倾向于企业采用公允价值模式对投资性房地产进行计量。 三、公允价值计量模式的分析 (一)公允价值计量模式与成本计量模式的优缺点比较 1.公允价值计量与成本计量的优点 1.1公允价值计量模式支持决策有用观。企业面临日益复杂的经济环境,有些资产和负债的价值已经发生了很大改变,如果仍然采用历史成本计量,就不能真实地反映企业的资产和负债的价值。从而误导报表的外部使用者,甚至做出错误决策。而公允价值能较真实地反映企业的资产和负债,能较准确地披露企业获得的现金流量,从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险,从而有利于使用者对企业做出正确的评价。 1.2公允价值计量模式支持经济收益观。随着企业管理理论的不断发展,经济收益和会计收益的对立日趋尖锐化。从发展态势上看,基于公允价值计量模式的经济收益观越来越为人们所接受,而传统的基于历史成本计量模式的会计收益由于其应用范围的狭窄而逐渐失去了地位。 1.3公允价值计量模式支持“配比原则”。历史成本法下计算损益时,收入是按现行市价计量,而成本、费用则按照历史成本计量,从而出现收益超分配、虚利实分的现象。采用公允价值计量,这种现象就可以得到很好的解决。收入和成本费用均按照公允价值计量,经营成果是管理当局真正的经营业绩,有利于正确评价企业的经营成果,从而真实全面的反映企业的经营状况。 1.4公允价值计量模式面向未来。传统的历史成本计量模式所反映的经济事项主要是过去发生的行为对现在的影响和结果,对企业的预测性比较差。而公允价值计量模式是一种面向未来的会计模式,在对一些新的交易活动或事项进行核算时,为收益信息的全面与可靠提供了保障。 2.公允价值计量与成本计量的缺陷 2.1公允价值计量的市场约束不容易解决。公允价值的核心思想在于公平和自愿,这就要求市场的成熟和信息的绝对均衡,而事实上这种近乎绝对和理想化的环境是不存在的,公平和自愿也只是在一定市场条件下的相对结果。与此相对比,历史成本的应用似乎并不受到市场不完善的约束。 2.2公允价值计量在实践中难于应用。未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等等都是不确定的,在计量的操作上往往难度很大,甚至许多会计要素在市场上很难找到可供参考的交易价格。在许多时候还主要依赖于会计人员的职业判断,很大程度上存在主观性,然而这种主观判断的合理性和权威性往往容易遭到质疑。现值计量的复杂性是公允价值计量模式不容易推行应用的重要难点,公允价值计量的数学模型构建往往是十分艰难的,在我国目前还不允许在大量假设的前提下使用公允价值估计技术,而历史成本的取得似乎要容易得多。 2.3公允 价值计量模式的可靠性受到严重质疑。相对于客观性、确定性和可验证性的历史成本计量模式,公允价值计量模式虽然在财务报告中能提供更为相关的信息,但在可靠性质量要求上却不能完全保证。 (二)公允价值计量模式对利益相关者的影响 1.公允价值计量模式能更真实地反映企业的损益。对于投资性房地产来说,其利润计算是通过出租的租金、转让的收入与相应的成本、费用配比计算出来的。按原准则(制度)规定企业计算利润的租金收入和转让土地使用权收入都是按现行市价计量的,而计算利润的资产的成本、费用则是按历史成本计量的。这显然不符合权责发生制这一会计核算前提,即在计量属性上的不配比。而对投资性房地产采用公允价值计量模式,其利润计算中的扣除项目——资产的成本也是以现行市价为基础确定的。这样就可以解决上述问题的存在,即利润表中的利润计算口径是一致的,真实地反映了一定会计期间的损益状况。 2.公允价值计量模式能合理地反映企业的财务状况,从而提高财务信息的相关性。公允价值与历史成本相比,能较准确地披露企业获得的现金流量,从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。也就是说,按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者的经营决策提供更有力的支持。对企业的资产增值信息更加透明,有利于企业在资本市场获得正确的定价,从而有利于再融资,获得资本市场的种种便利。从这个角度看,可以帮助企业更好地借助资本市场的力量来获得发展。 3.公允价值计量模式对企业的影响。由于近些年房地产持续上涨,使得房地产原始取得成本与其公允价值之间存在很大差距,但按原准则(制度)规定,企业仍在每年按一定比例对房地产提取折旧或摊销,一旦企业选择按公允价值计量,必然会使企业资产出现大幅增值;在房地产价格保持稳定的情况下,按公允价值计量会使企业账面利润显着增加,企业的业绩和形象显着提高。 4.公允价值计量模式对企业所得税核算的影响。财政部、国家税务总局在2007年10月的《关于执行有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2007]80号)第三条规定:“企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等,持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额,在实际处置或结算时,处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。”从而明确了采用公允价值模式计量的投资性房地产,其公允价值的变动不作为税法上的应纳税所得,并允许按固定资产或无形资产计提折旧或摊销,即投资性房地产的计税基础为“初始成本-折旧摊销”。由此可见,投资性房地产采用公允价值模式计量时,其账面价值与计税基础存在着差异,因此,一方面在申报缴纳企业所得税时需要根据税法的相关规定,在纳税申报表中对应纳税所得额进行调整;另一方面,需要根据《企业会计准则第18号――所得税》第四条的规定,确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。 四、小结 综上所述,本人认为对于投资性房地产的后续计量在有条件的情况下选择公允价值模式计量,这样一方面可以提高会计报表信息的相关性,使会计信息的使用者能更好地了解企业的真实财务状况和经营成果,帮助其做出正确的决策;另一方面也可以使我国和国际通行的会计处理惯例又近了一步。当然,公允价值的运用必须依赖于发达的资本市场、完善的资产评估制度以及相关配套法规等,目前我国在公允价值的运用中尚存在一些问题,如缺乏完善的理论体系指导、公允价值可靠性难以控制以及公允价值不易直接获取等等。但从发展的眼光看,按照国际会计惯例进行计量是必然的趋势,为了进一步改善公允价值的应用环境,提升公允价值的应用水平,推进我国会计计量模式与国际会计发展的接轨,可以考虑采取以下方面措施:进一步完善公允价值理论框架体系,减少内部发展阻力;进一步完善公允价值市场应用条件,减少外在市场阻力;提高会计从业人员职业判断能力和守法意识,减少判断失误;建立专业公允价值评估机构、信息传递体系,降低交易成本;规范公司治理和内部监督机制,减少执行层面压力;建立外部审计机构监督,从外部规范企业行为。 房地产分析论文:分析房地产与当地消费相适应的定价策略 摘要:我国房地产定价的困境和定价的基本要素,论述了我国房地产定价陷入困境的根源和困境对我国长期经济社会发展所产生的不利影响,在此基础上,提出了建立和完善我国房地产定价的市场机制和调控体系,房地产收益的税收机制和分配体制,以及推动我国房地产业持续、稳定和科学发展的对策。 关键词:房地产定价;跨境资本流动;科学发展 我国房地产如何定价?定价的环境和基本依据是什么?随着我国经济的改革开放,跨境资本流动会对房地产定价产生什么影响?合理的房地产价格又是如何形成的?我国房地产定价是否出现了困境?如何才能找到摆脱困境的出路?我们认为这些都是我国房地产业发展所迫切需要回答的问题。 一、我国房地产定价的困境和定价的依据 我国房地产供求从福利化、计划化转向商品化、市场化的过程中,房地产定价的困境就一直存在,特别是在房地产价格高企的时候尤为突出。由于住房涉及到人们生存的基本条件,在我国,又由于房地产定价在很大程度上关系到了各个阶层或各个集团的利益,于是乎房地产定价就成了极其敏感的、政治色彩浓厚的社会大问题。与此相应,在我国现阶段形成了一种特殊的,以政策博弈为导向,以定价博弈为核心的房地产定价的社会舆论。房地产定价社会舆论的形成既体现了人们对房地产价格的普遍关心和对居住条件改善的意愿,以及对国家房地产政策高度关注和热情参与;同时又反映了部分社会舆论和社会心理对房地产政策和房地产定价的过度聚焦。由此可能产生的误判在一定程度上形成一种群体性的、选择性的价值取向和对房地产政策的理解。 除了日益兴盛的社会舆论,还有在其后各大利益阶层和利益集团的强力影响,客观上形成了一个人为因素作用的环境,直接或间接地作用到我国的房地产定价上,由此形成了我国房地产定价的困境。其主要表现为,我国房地产定价社会舆论有脱离定价基本环境和偏离定价基本依据,受人为因素作用的倾向。在这里,我们先从我国房地产定价基本因素的讨论开始。 第一,在一般商品经济条件下,房地产和其他生活资料一样,都要在价值上得到体现,并具有特殊的价值规定。价格是价值的货币表现,房地产定价要受到商品经济内在规律,主要是供求规律和价值规律的制约。土地是大自然的“赐予物”,是具有自然力的综合体,其具有特殊的价值规定:一是土地的稀缺性,可供建造住宅用的土地的有限性;二是土地的差异性,即土地本身的级差性和固定性。具体土地定位之间要靠交通运输联系,这些特性都要在价值上得到表现。在任何商品经济条件下都存在由于土地差别带来的超额利润;不论是私有还是公有的土地所有权都要将超额利润转化为地租;按利息率计算的地租的购买价格,表现为土地价格。以使用土地为条件的住宅(或商品房)所处位置的差别,土地上的住宅(或商品房)的价值规定也因此得到补充,从而住宅(或商品房)价格的构成也得到补充,即以使用土地为条件的住宅(或商品房)价格。 第二,在社会主义市场经济条件下,房地产的一个基本特征是土地国有(或集体所有),房地产开发商或商品房购得者获得的只是土地的使用权,没有土地所有权。土地公有权在经济上借以实现的形式仍然是地租。在我国,房地产开发和经营企业向土地公有权的代表一地方政府支付土地使用权的购置费用,即地租,以及各种税费;地方(或国家)政府应该把这部分收益作为发展地方(或国家)社会经济和社会事业之用,造福于全民。 第三,在经济全球化条件下,一国经济开放使得其房地产定价具有了国际化的倾向,人们往往会把某国一地房地产的定价与异国相似的他地来进行比较,出现一种“看齐效应”。而且当一国经济金融高度化发展,房地产越来越表现出两种特性:一是消费性,和其他生活消费品一样,房屋用于解决人们居住;二是金融性,作为金融资产的一部分,不动产用于投资。这样,房地产成为人们组合投资中的一个重要部分,房地产定价又具有了一般金融资产定价的属性。 在开放经济条件下,跨境资本(或资金)的流动,在一国房地产市场上流动方向的切换、流动规模的扩张收缩、流动速度快慢直接影响着当地房地产价格的决定和变动。当跨境资本大规模地、快速地流向某房地产市场,它所代表的是对这一房地产的强劲需求,会推动该房地产价格迅速上升;当跨境资本大规模地、快速地撤离出某房地产市场,它所代表的是对这一房地产的强劲供给,会拉动该房地产价格迅速下降。跨境资本流动不仅会影响到房地产市场上价格的决定和变动;而且还会影响到一国财富的形成和财富的国际间转移。当然,国内资金流动也会产生上述的作用,所不同的只是在这个市场形成的财富转移暂时发生在国内。 在我国房地产定价上,已经逐渐形成一个开放型的、社会主义市场经济环境。在这一环境下,房地产定价既要符合社会主义市场经济的要求,坚持发挥土地公有制下的市场机制作用,遵循供求规律和价值规律等商品经济的基本规律;又要适应开放经济条件下,跨境资本流动对房地产定价和一国财富在国际转移的作用。为此,我们要建立和完善我国房地产定价的市场机制和我国房地产定价的调控机制。充分发挥这些机制的作用来促进我国房地产的合理定价;促进对房地产开发经营收益的合理征税和房地产财政收益的合理分配;防范跨境资本对我国财富的投机性掠夺和促进国民财富不断增长;最终让我国民众都能住得上房,能住较好的房;让越来越多的人能买得起房,能买上好房。 二、我国房地产定价困境产生的不利影响 我国房地产定价出现困境,究其根源:一是我国社会主义市场经济发展还不充分,特别是表现在房地产这一涉及到众多方面基本利益的市场尤其是这样;二是我国房地产市场发展还不成熟,国民中的大多数人转为向市场要住房的时间也不过十年左右的时间;三是我国还处在转轨经济中,人为因素对经济的影响还会继续存在,特别是反映在房地产市场上;四是在经济不断开放条件下,人们对跨境资本在一国房地产定价中的影响,以及国际资本对一国财富的投机性掠夺的现实性还缺乏足够的认识;五是社会民众对在房地产开发经营领域中发生的官商勾结,贪污腐化,蚕食公有资产现象的深恶痛绝,把一种内心的痛恨和无奈发泄在房地产定价上。为此,我们要充分认识房地产定价困境的存在会对我国社会经济发展在长期中产生的不利影响: 第一,影响到我国居民居住条件的根本性改善 人为因素作用在短时间内有可能压低或拔高房地产的价格,造成房地产市场短期失衡,要么买超要么卖超,其结果受益的只可能是少数房地产开发经营者或是少数房地产购买者。但在长期中,不符合规律和常理的定价,一定会损害大多数的房地产买卖双方,不利于我国居民居住条件的根本性改善。特别是房地产价格大幅度波动,有可能引爆经济危机,使大多数人遭殃。 第二,影响到我国社会居住人口的合理流动和布局 我国经济社会发展不平衡,沿海地区,尤其是特大城市及周边城市和地区经济高度发展,居住人口有不断集中的趋势;而中 西部地区经济发展相对滞后,居住人口也相对稀少。如果东部国际化大都市及周边大中城市的房地产定价被人为因素压低,甚至政府还出台刺激购房政策,这样就会起到人口流动的导向作用。最终可能会导致东部大城市拥挤不堪,城市问题积重难返,居民生活质量下降;中西部经济社会发展相对缓慢,居民生活质量难以改善;并由此不断引起居住人口向东流。当在社会居住人口迁移中的行政手段逐渐被取消或失灵的情况下,住房费用贵贱对居住人口迁移的导向作用在很大程度上还是有效的。 第三,影响到我国房地产业的财政收益对社会经济发展的持续支持力度 社会主义革命胜利的一大成果就是把土地收归全民所有,这从根本上改变了土地私有给极少数人带来巨大利益的条件,而为广大民众从土地上获得利益提供了可靠的保证。广大人民不仅从土地上获得可居住的条件,而且还可从土地使用权转让的所得收益和其他财政收益上分享社会经济和社会事业发展带来的福祉。人为因素干预往往会破坏房地产较准确、较合理的定价,滋生房地产开发经营上的官商勾结,贪污腐化,蚕食公有资产现象,会使房地产财政收益流失,无法实现收益最大化,最终影响到改善社会经济和社会事业的、财政上的持续支持力度。 第四,影响到我国房地产业的良性发展 房地产较合理的定价和保持房地产价格的相对稳定是我国房地产行业良性发展的基本条件和基本保证。房地产市场定价功能萎缩、价格波动剧烈,人为因素导致价格扭曲,定价过高或过低都会引起的房地产行业发展的大起大落,必将影响我国房地产市场持续的、良性的发展。 第五,影响到我国国民在经济全球化过程中的财富分配上的利益 随着我国经济开放程度越来越高,在世界范围内寻找“价值洼地”,发掘投机机会的跨境资本就会伺机进入我国的各个市场。我国房地产市场定价如果脱离了全球经济环境,片面追求低定价,那么境外资本就可能伺机进入我国房地产市场,进行投机性掠夺。其结果不仅引起了我国房地产市场的震荡,而且造成我国国民财富的流失。 第六,影响到我国社会经济发展中公平和效率原则的实现 住房是人民群众的基本生活资料,房地产合理定价能体现社会对房地产资源分配上的公平和效率,起到奖勤罚懒激励机制的作用,鼓励劳动大众通过辛勤、诚实的工作换取自己的生活条件。房地产定价不合理,可能使少数人享受了低价的住房条件,而使多数人支付高价才能得到住房条件;又可能使少数人获得多处或大量的住房条件,而使多数人难以得到基本的住房条件。这就完全有可能破坏社会公平和效率原则的实现,影响到我国经济社会持续地、稳定地科学发展和保持社会的和谐。 三、我国房地产定价摆脱困境的出路 我国房地产供求、定价已经步入了社会主义市场经济轨道,就应该力排人为因素的干扰,让一个不断建立和完善的房地产定价的市场机制和调控机制正常发挥作用,确保房地产合理定价,并在一个可控的范围内波动,保持房地产价格相对稳定。这样才能从根本上解决房地产开发经营领域中存在的“权力寻租”、“垄断寻租”和其他巧取豪夺的现象,并防范跨境资本在我国房地产领域里进行掠夺性投机,让我国房地产市场的发展不断地满足人民群众持续增长的对居住条件的需求。具体我们可以考虑: 第一,坚持我国住宅用地的可持续地、有限地供给,充分发挥市场机制在定价中的作用 那种认为“政府可以通过加快加大批地力度,增加供地来降低城市房价,特别是大城市的房价”的观点值得商榷。我认为单纯地用增加城市土地供给来控制房价的思路和对策不可取。我国可用于建造居住房屋的土地,相对于不断增长的人口来说只会是越来越稀缺,其供给应该是一种适应人口不断增长能够持续提供的、有诸多限制条件的一种供给,从长期来看,其货币价格也会是持续上涨的。与此相应,建造在其上的住宅(或商品房)也是这样。越来越多的资料显示,我国保经济增长的土地(其中不少是用于住宅建设的)和保土地资源(特别是坚守18亿亩耕地红线的根基)之间存在不断扩大的矛盾;与此同时,超大城市的人口居住密度在持续提高,居住环境难以改善。 所以,一是我国应该明确制定国家和地方长期住宅土地开发规划,有计划的、有限制的、匀速的增加土地供给,同时将一定期间内计划供给中的部分土地作为调节房地产价格波动的用地。用国家和地方的法规来加以对住宅用地的运用和监督。二是坚持国有土地使用权第三方拍卖制度,拍卖获得的购置费用收入应进入国家专项资金。按一定比例返回给地方的部分,应作为当地社会经济和社会事业发展的专项用途资金。 第二,坚持我国住宅的市场化定价,充分发挥价值规律和供求机制的调节作用 那种认为合理的房价就是应该让“购房者能买得起房”,实现“居者有其屋”的提法在我国现阶段至少是不现实的。全球经济最发达的美国,有政客试图“让穷人买得上房”,再加上虚拟金融的助推,其结果是引爆了“次贷危机”。因此,房价要达到需求者都能买得起的愿望,在一个相当长的时期中是不可能实现的。 现流行的“世界惯用的房价收入的经典比例”,其在我国的适用性也值得商榷。孰不知:一是环境和条件不同,即使是再“经典”的这种比例也不能生搬硬套。具体地讲,一个人少地多的国家与另一个人多地少的国家;一个高福利、高税收的“两高”的国家与另一个“两低”的国家,还有两国的房价构成和税收体制不同等,诸多因素都会影响到这个比例高低。二是这个比例实际上是在成熟的房价定价机制发生作用后形成的,而不是产生在其前。在我国目前的条件下,种种原因造成了对家庭收入难以测定的现状,因此很难计算准确的房价收入比,以此来预测住房的需求大多不“靠谱”。公务员之家 在我国现阶段唯有坚持房地产市场化定价的基础性作用,发挥宏观调控有效性功能,经过一定时期才能形成较为合理的房价,到时也就可能得出我国国情的、较为合理的房价收入比。值得注意的是,房地产需求和其他生活资料一样,其变化与人均GDP高低存在着一种相对稳定的关系。我国在人均GDP还偏低的情况下,通过商品房市场购置自有住宅的家庭和个人只能是民众中的一部分,相当部分的家庭和个人要通过租房(住廉租房),或购买经济适用房来解决居住条件。随着人均GDP不断提高,自然就会有越来越多人能够购房或改善居住条件,这是一个符合中国国情的、合乎逻辑的循序渐进的过程,不可能在一个短时期中,用“齐步走”方式来完成。 第三,建立和完善我国房地产市场的调控体系和机制,保持房地产价格的相对合理和稳定 我国房地产价格出现偏高现象的主要原因之一是房地产开发经营者为了赢利最大化捂盘惜售或抬高房价造成的;这里也有市场供求短期内失衡的因素存在。这就需要建立和完善我国房地产市场的调控体系和机制来发挥作用,其中主要包括:(1)调控房地产收益的体系和机制。政府通过制定和实施各种税收政策,对房地产开发和经营活动中获得利润所得进行征税,使这个行业获得的平均利润所得与社会其他行业获得的平均利润所得保持一个相对合理比例,使房地产开发和经营者获得一个在较长时期中合理的、正常的平均利润所得。(2)调控房地产市场供求关系及价格的土地储备、使用的体系和机制。把规划用于住宅建设的土地中的部分用于调控房地产市场供求关系及价格的土地储备,要做到土地储备专用。各地要有专门的土地储备使用委员会,根据房地产市场供求及价格状况,来决定储备土地的投放,保持房地产价格相对稳定。 第四,建立和完善我国房地产收益的分配体系和机制,合理分配房地产收益 我国房地 产价格出现偏高现象的另一主要原因是地方政府的利益冲动。在我国实行分税制改革以来,地方开发建设热潮兴起下出现的资金“饥渴”与财政税收普遍“不足”的矛盾突出。土地出让收入以及从房地产开发经营中获得税费等收益已成为许多地方政府财政预算外收入的重要来源。一些地方政府热衷于搞“土地财政”和“房地产收入”,其结果无形中起到了对当地房地产价格上涨的推波助澜作用。 因此,我们要建立和完善国家和地方在房地产收益上的分配体系和机制,合理分配房地产收益,并确定该收益必须服务于经济社会发展及改善民生。其中的大部分应该用于建造廉租房和经济适用房,来满足老弱病残者和低收入家庭居住;用于改造城镇基础设施;以及用于动拆迁补偿等等。以实现居住条件上的社会公平和社会和谐。 第五,建立和完善我国房地产市场跨境资本流动的监测和调控体系,防范外资的投机性掠夺 随着我国改革开放的深入,跨境资本对我国房地产市场的渗透与日俱增。为此,我们一是要建立和完善我国房地产市场跨境资本流动的监测和调控体系,防范外资的投机性掠夺,让我国房地产市场成为为国民造福的市场。跨境资本进入我国房地产市场的渠道有些是显明的,有些是隐蔽的;意图有些是投资的;有些是投机的;时间有些是长期的;有些是短期的。我国的监测体系要能从进出入的渠道上,以及在房地产市场的流向、流量和流速上监测跨境资本的动向和能量,并能进行预警。我国的调控体系一是要从土地使用权出让金上,在房地产开发和经营的税费上能起到鼓励那些显明的、长期的房地产投资者;抑制那些隐蔽的、短期的房地产投机者作用。二是要用全国性的政策、法规和条例来约束各地政府为狭隘的地方利益竞相压低土地使用权出让金以吸引外资的急功近利的做法,防止具有投机性掠夺企图的外资获得可乘之机 房地产分析论文:房地产金融风险分析 一、房地产金融风险的分类 1.信用风险。它是由于借款人(房地产开发企业或住宅消费者)无力偿还或不愿偿还,导致房地产贷款本息不能按时收回甚至无法收回的风险房地产企业收入来源缺乏稳定性,企业偿还能力没保障;而银行信用评级方法和贷款决策存在问题将面临信用风险,它可能是贷款前对借款人资信审查评估失误造成的,也可能是贷款发放后情况变化造成的房地产金融中的信用风险,主要是房地产开发企业商品房销售困难资金周转不灵或经营不善亏损严重甚至破产倒闭而无力还款,以及借款的住宅消费者失业收入减少意外支出增加死亡等原因导致无力还款。 2.流动性风险。它是由于金融机构缺乏足够的现金和随时能转换为现金的其他资产,以致不能清偿到期债务满足客户提取存款要求的风险房地产金融中的流动性风险。中国金融机构房地产贷款增速过快,贷款比例失调,又存在经营管理能力较弱,资产质量恶化的状况,将面临流动性风险。一种是原发性的,即资产结构中的中长期贷款比重过高,现金和国库券等不足以应付提款需要,又缺乏及时融入现金的手段和渠道,导致流动性不足;另一种是继发性的,是由信用风险带动的流动性风险:房地产金融中人多以房地产作借款的抵押物,当借款人不能按期还款时,贷款银行要处分抵押房地产从中求偿,如果卖不掉房地产而使银行缺乏现金来应付提款等需要,也会形成流动性风险。 3.资产负债结构风险。由于房地产资金融通中资产结构通常以中长期贷款为主,如果金融部门的负债结构中以活期存款为主,就可能形成流动性风险;如果负债结构中多一些公积金存款住房专项储蓄存款等来源较稳定的成分,结构风险就能缩小。 4.资产质量风险。如果贷款中质量差的贷款(逾期不还的无力偿还的和无法追索的等)较多,贷款银行就面临效益差的风险。房地产金融中的资产质量风险与借款人信用有关,与宏观经济形势有关,也与具体的贷款业务处理(如以什么方式作还款担保以房地产抵押时该房地产是否容易销售对抵押房地产的估价是否过高等)有关。 5.利率风险。如果存款利率上升,或者贷款利率下降,或存贷款利率同向变动但利率差缩小,都可能带来经营效益方面的风险。房地产资金融通,尤其是住宅金融的期限往往较长,在长时期中利率变化越频越大,利率风险也就更大。 6.通货膨胀风险。由于名义利率减去通货膨胀率才是实际的利率,在名义利率不变时通货膨胀会使实际利率下降甚至可能为负数,就使银行面临风险固定利率下通货膨胀风险。 二、中国房地产金融风险的现状 1.个人住房抵押贷款风险。中国申请个人住房抵押贷款需要有几个条件:具有中华人民共和国国籍和完全民事行为能力的自然人、持有有效的身份证明文件;具有稳定、合法的收入来源;抵押房产有房地产证,产权明晰、可上市流通;银行规定的其他条件。虽然中国各银行建立了比较完善的个人信息档案,但是仍然存在许多欺诈风险,银行无法真正核实客户的真实信息情况。由于中国银行连续6次上调人民币利率,其中五年商业贷款利率提高到了7.7%,这使得一些客户提前偿还贷款,但是这也给银行带来了提前偿还贷款的风险。 2.房地产企业贷款风险。假按揭就是房地产企业贷款风险的典型。有些房地产商本身并无资金,但是会假借他人名义向银行申请巨额贷款。这样下去中国的不良按揭越来越多,银行收不回来的资金也越来越多。假按揭是一个风险转嫁过程,开发商通过假按揭,提前收回成本,变现利润,把包袱和风险悉数丢给银行,自己进退自如,完全占据主动。由于房价估值越高,假按揭从银行套取的资金也就越多,开发商自然倾向于提高价格。假按揭会使一些不知情的消费者会受到伤害。消费者的贷款最终违约的话,将导致个人信用记录上会有不良记载,导致其个人信用的负面评价;假按揭还会导致银行房地产贷款资产质量的下降,将对银行经营产生极为严重的恶劣影响;假按揭将造成房地产市场虚假繁荣,严重危害住房金融业务的健康发展;假按揭将滋生职务侵占、受贿等违法犯罪行为。 3.一些房地产商炒作使房地产市场过热。自从25年开始,全国大部分城市的房价涨幅较快,其中最为明显的为北、上、广、深等一线城市。其房价超过了市民能够承受的范围。而这产生的泡沫将会直接影响中国的经济发展,造成社会不稳定。 三、房地产金融风险的防范 1.完善房地产信贷评估体系。随着中国房地产业的高速发展并日趋成熟,房地产业已经成为国民经济的新的增长点,但同时房地产也是最容易产生泡沫经济、引发金融风险的行业,因此,作为联系银行金融风险和房地产市场纽带的房地产抵押贷款评估体系的健全就显得极为重要。 (1)借鉴国外的评估理论和方法。中国由于在评估理论和方法研究上的滞后,在抵押评估实务中几乎都采用所谓保守原则下的市场评估,忽略了贷款对投资者现金流量引起的种种变化,缺乏科学依据,主观性大。 (2)对现有评估方法进行创新和完善。在中国由于抵押物评估和抵押物处置存在着脱钩的关系,因为一般规定抵押评估报告的有效期为一年,而在这一年当中房地产市场可能发生了很大的变化。 2.融资渠道多元化,打破单一渠道。 (1)建立房地产投资基金组织,使广大人民群众也能参加到房地产建设中。不再仅仅依靠大的房地产开发商,真正让人民管理自己。 (2)中国政府应出台相应的政策鼓来励外国企业、资金加入到中国房地产这个大市场中。改变投资者主体的单一化,使市场主体更多元化、国际化。 3.项目管理与期限管理相融合。房地产项目管理是工程项目管理的一个分类,是房地产项目的管理者运用系统工程的观点、理论和方法,对房地产项目的建设和使用进行全过程和全方位的综合管理,实现生产要素在房地产项目上的优化配置,为用户提供优质产品。在实际实施以及运作过程中,房地产项目具有投资额大,建设周期长和不可移动等显着特点,可能会导致房地产项目管理风险。而贷款期限越长这种风险越大。因此,银行应缩短资金借贷的期限把风险降到最小。 4.高度重视房地产金融风险,增强防范意识。房地产企业要密切注意政府关于房地产政策的变动,要做到积极反应,积 极响应。适时调整房地产业务的经营方向与策略,促进住房自身业务的健康有序发展。要认真进行开发项目的可行性评估,对市场需求有准确的了解。对于风险较大的开发项目要谨慎进入,仔细评估;对已有不良记录、抗风险能力差的小型开发企业、自有资金明显不足的项目不得介入。做到既要把握好的有前景的房地产项目,又要严防房地产泡沫积聚的潜在风险。要逐步建立以房地产金融为目标的经营管理模式,从规范操作、降低风险、保障运行出发,扩展房产经营业务范畴,有步骤地推进住房自身业务向多元化、标准化、优质化方向发展。 5.依法严格资金管理,推进企业资金良性发展。一要把好项目审批关。严格房产项目的收益评价和可行性评估,利润明显较低及售房压力较大的项目的坚决否定。二要严把项目设计论证关。在设计阶段,要聘请专业人才进行缜密的规划与设计。三要加大项目的风险管理。要对具体项目进行充分的战略研究,制订正确的、科学的、符合实际的、可执行的项目目标计划。也要要建立一支有力的高素质的项目管理队伍。只有具备高素质的项目管理队伍,才能将上层系统的战略目标计划和复杂的工程技术方案同具体项目的实际情况结合起来。 6.加强银行业务的关注,建立以风险控制为中心的业务监管机制。首先,要建立起比较系统的房地产行业风险监控、评价、分析机制及报告制度。重点观察房地产价格走势,防范和及时规避区域性风险。其次,要定期或不定期地对房地产市场进行调查,及时了解与行业相关的信息。如果发现了可能影响房产经营的政策变化、土地政策调政、市场动向、市政建设、城市发展战略动向,应该及时地加以分析,适时调整自己的发展战略。 房地产分析论文:对我国目前房地产经济管理现状的思考与分析 简单来说,房地产经济管理就是对房地产项目的开发、投资、融资等各项经济活动的管理,它包括了项目管理的各种管理制度、策略和方式等等。通过协调各部门对施工过程、经济关系等方面的管理,提高房地产项目建设的质量和效率,提高经济发展的效率,以获得更多的经济效益。作为我国国民经济发展的支柱和先导性产业房地产产业,是我国经济发展的重要组成部分。由此可见,在房地产经济发展过程中,运用科学合理的经济管理手段提高其管理效率有着多么重要的作用和意义。 一、我国目前房地产经济管理的现状思考 1.对经济管理的认识不足,缺乏相应的重视,国家在房地产经济管理的政策不够稳定和完善。随着改革开放以来,国家的经济步伐加快,越来越多的房地产企业和项目不断的发展壮大,经济管理已经成为了一项具有很强系统性的任务,需要依靠一套完善的管理制度和政策,运用科学的管理方式,以提高其管理效率,促进经济的发展。然而就如今的情况来看,很多企业对经济管理的认识不足,在经济发展的过程中缺乏对科学管理的重视,而一味的将扩大项目、提高房价、提高经济利润为目标,致使我国的房价不断的暴涨。据统计,如今我国已成为世界上房价最贵的国家,在全世界房价最贵的十个城市中,我国就占据了六个,而北京、上海、深圳等更是名列前茅。这种不合理的房价上涨不仅加重国民生活的负担,也使得房地产行业经济发展正演变成一种泡沫式的发展模式,存在着巨大的风险。而国家在房地产经济管理中所制定的法律政策也存在着很大的不合理性,目前国家制定的在房地产经济管理的政策方面主要是以宏观调控为主、抑制房价过快增长、控制房屋供需平衡为主,然而这只是眼下的主要主要方式,对房地产经济管理的长期规划却没有相关指示,甚至在对一些问题的认识上模糊不清,缺乏长远目光,还存在短期政策手段与长期规规划相违背的现象,严重扰乱了房地产市场的运行秩序,也给投机倒把者留下了漏洞。这些因素都为房地产产业的未来健康发展埋下了隐患。 2.房地产经济管理制度执行力度不够强。随着近几年来我国城市化进程加快,政府以及各相关部门都加大了对房地产经济管理的制度建设和监督,房地产经济管理的水平在一定程度上得到了提高。然而整个房地产经济管理体系建设还不够完善,存在着很多漏洞。一些企业组织为了一己私利,不惜铤而走险,极力寻找法律的空子,经济管理的方式与国家制定的管理方针相违背。另一个方面,国家虽然制定了很多经济管理的政策方针,然而在这些政策方针的实施上却不够力度,加上一些制度是早年制定的,与眼下的经济管理存在着一定的差异,这些因素就导致了已建设的经济管理体系在实施上流于形式,妨碍了房地产经济的科学管理。 3.房地产经济管理制度不够完善。经济管理制度是经济管理的前提条件和有效保证。制度的合理、有效与否直接决定了经济管理的效果。然而由于我国的房地产经济管理还处于一个初级的阶段,因此在经济管理的制度上还存在着诸多不规范和完善。目前我国还没有一个能涵盖整个房地产市场管理的法律,而我国的房地产管理法律法规的完善明显落后于我国房地产的发展速度。这样的就使房地产经济管理手段在一定程度上没有科学性,不利于提高管理水平,长此以往,更会对企业的长远、健康发展造成恶性影响。 二、加强我国房地产经济管理的措施 1.加强相关人员对房地产经济管理的认识,明确管理目标,提高管理水平。这一点是指房地产企业和国家两个方面都要提高对房地产经济管理的认识,国家在规划房地产经济发展的时候要做好短期规划和长期规划,以解决目前房地产经济管理存在问题的同时使房地产经济发展从偏离的轨道上逐渐走向一条稳定、健康的可持续发展之路。房地产企业在经济房地产经济管理的时候也要从大局出发,不能只顾当前利益,而要配合和支持国家颁布的政策,使企业走向一个规范的发展之路。企业和国家要明确自身的目标,重视科学规范的管理手段,提高管理水平,使我国整个房地产行业走向健康、稳定的可持续发展之路。 2.完善房地产经济管理的制度措施,经济管理是房地产企业稳定、健康、可持续发展的理论依据,新时期的市场经济发展情况决定了企业项目发展的过程中必须强化经济管理,完善经济管理制度,以更好地对企业经济管理进行实施。具体措施可以通过以下几个方面:首先是要确定经济管理的重点,确定经济管理的重点并加以着重控制,提高管理效率,降低风险;其次是要完善管理调节机制,受环境及各方面不确定因素的影响,管理在实际工作中会遇到各种不期的问题,这就需要能因地制宜进行调整,但是这种调整不是根据个人意愿随意的调整,而是要根据企业的制度和营销战略目标为出发点,有一个完善的管理调节机制;第三是要健全信息交流、反馈机制,加强各管理人员之间的交流,提出管理过程中存在或遇到的问题,并建立相应的反馈机制,以加强管理的跟踪和监督;最后是不断地完善和创新管理手段,提高管理效率。新时期的市场竞争压力就要求经济管理方式要灵活应变,而不能将传统的管理模式生搬硬套,一成不变地作为管理规则。而是要不断的完善管理机制,创新手段。要充分地分析当前的形式,运用先进的科学技术,提高管理水平。 三、结束语 总而言之,二十一世纪是一个充满机遇和挑战的时代。国民经济的发展为房地产经济发展提供了一个广阔的平台,同时也要求了房地产经济管理需要更高的水平。只有利用先进的管理手段,结合完善的管理制度,才能提高房地产经济管理水平,促进房地产经济的发展。 房地产分析论文:个人党性分析报告(总经济师版\房地产版\集团公司管理干部版) 我是一九九九年五月到集团公司工作的。在此之前，曾在局集体企业管理处、局多种经营管理处和局房地产开发总公司工作。一九九九年五月调到集团公司任副总经济师，二OOO年六月任集团公司总经济师至今。按照分局党委"党性党风教育"的总体安排，经过第一阶段的系统学习，对过去的思想和工作等方面，进行了认真的反思。现将九二年工作以来党风党性方面的问题自我剖析如下：一、存在的问题 1、理论学习方面的问题 一是政治理论学习自觉性差。过去一直认为自己是生在新社会，长在红旗下，从小就受到党的教育和培养，从小学到大学就学习《政治经济学》、《资本论》和的有关著作，每天看的、听的都是党的文章和党的声音，用不着自己再有意识的学习马列、、邓小平和的原著。同时，自己又多次参加了铁道部和铁路局的"政治理论"学习班的学习。政治理论的功底可以了。所以，就放松了政治理论的学习，即使参加学习，也是应付差事，学习笔记写的不及时，遇到检查时就补笔记或抄别人的笔记。 二是理论联系实际差。自己在工作中，主要是按领导的旨意和自己的经验办，很少用马列主义、思想和邓小平理论去指导工作和解决问题。认为那些只是理论，解决不了实际问题。 三是对施工专业技术学习差。到集团公司工作后，曾经下过决心，要逐渐由外行变成内行。但是由于没有压力，而且对施工企业的一般知识也略知半解，随着工作的逐渐增多，自己也就放松了对施工企业专业技术的学习，再说，施工企业专业分工很细，从铁道工程、房屋建筑、桥涵和三电等，不知从何学起，有畏难情绪。错误的认为自己有个研究生的文凭就够了，能应付眼前的工作也就行了，不知不觉的产生了自满思想。 2、民主集中制方面存在的问题 自己在过去的工作中敢于说真话、说实话，心里怎么想就怎么说，学生气十足，认为只要出发点好，该说就说该讲就讲，但是正是由此原因，得罪了一些人，甚至是领导，使自己走了一段弯路，吃了不少亏。所以，到集团公司后，好话坏话尽量少说，多栽花少挑刺，在各种会议中能不说就不说，能少讲就少讲，即使有不同的意见也很少提出。对在工作中有缺点的同志，也尽量少批评。好人思想严重。 3、在党风廉政建设方面存在的问题 过去我一直认为在商品经济社会中，吃点喝点很正常，不会涉及党风问题，只要不往自己的兜里装钱就不会发生违纪问题，放松了对自己的要求和廉政建设，以至于有时到个别单位工作时有吃请现象，尽管自己不会喝酒，但如果自己不去，总觉得不好意思伤人家的面子，怕别人说我"整景"，立场不坚定。 按照"三讲"教育中领导干部廉洁自律各项规定进行对照，一是没有用公款装修住房;二是没有重大事项该报告的而没有报告；也没有接受礼物该登记而不登记；三是配偶子女从业情况：爱人在铁路局建设处工作，女儿在地方的一所中学读书，在直系亲属中没有经商的。 4、在"__功"问题上认识有差距 我对李洪志的《__大法》知之甚少，过去总以为与自己没有关系，不听不看，不信不传就可以了，旗帜不鲜明，缺乏政治敏锐性。自从观看了中央电视台的"__功痴迷者天安门自焚事件"后，才更加认识到李洪志和"__功"歪理邪说的反动本质以及对社会的严重危害。 5、在群众路线方面的问题 管理与改革是职工群众共同的工作，并直接影响职工的积极性和创造力，各项管理规定和改革措施应该"从群众里来，到群众里去"，走群众路线，只有充分相信群众和依靠群众才能管好企业。但是，我在设计和制定各项管理制度和改革措施时，注重企业利益多，考虑职工群众利益少，缺乏深入到职工群众中去，认真听取广大职工群众的意见和建议。 6、在工作作风方面的问题 一是工作缩手缩脚，放不开。由于自己到集团公司时间不长，人与人之间的关系不清楚，没"弄"明白，生怕由于工作"碰"着谁，引起某人不快。 二是怕"种了别人田"。由于我分管的工作没有自己独立负责的部门，都是只负责某个部门工作的一部分，与集团公司的个别领导在工作上有交叉，怕自己由于工作的原因，与相关领导产生矛盾，因此，工作上避重就轻，得过且过，生怕"种了别人田，荒了自己地"。 三是工作有畏难情绪。根据分工我负责集体企业改制工作，但是，由于绝大部分集体企业经济效益不好，没有固定的经营项目，亏损企业多，有净资产的企业少，集体职工的养老金欠交、工资欠发、放长假的又很多，因此，改制工作困难非常多，所以自己对于集体企业改制，特别是"解除劳务合同"等项工作，由于国家没有明确的文件和规定，生怕干不好产生一系列后果，有畏难思想，工作进展较慢，总想要四平八稳，等一等，看一看再说，以使集团公司集体企业改制工作受到影响。 四是深入基层和施工现场少，调查研究不够。到集团公司工作以后，总以为自己不管施工生产，只要管好大事、搞好管理工作就可以了，去 不去施工现场无关紧要，因此，深入基层和施工现场态度不积极，没有领导的安排，自己就不主动下基层和施工现场，对施工现场出现的问题和困难，特别是施工生产一线的职工的困难和要求，缺乏了解和调查研究。 五是责任心不强，缺乏对工作一抓到底的认真精神。对有些自己分管的工作，有布置和要求，但相关单位和部门贯彻落实的怎么样，自己缺乏一抓到底的扎实认真精神，以至于有些工作落实不到位，浮于表面。 房地产分析论文:分析房地产经济结构与房地产估价关系 一、引言 自21世纪初期,中国大陆房地产市场改革在新的一波房地产投资热潮的推动下迅速升温,与房地产相关的产业也进入快速发展期,最典型的一个现象就是“展会经济”的蓬勃发展。全国各地,各类层出不穷的“房展会”、“住交会”风起云涌;有些大中城市,房展会从最初的一年一度发展到春秋两季,再发展到四季联展;郑州的房展会最热时,一年期间,大大小小开了七八次,在这种背景下,房价开始迅速窜升。 房地产估价real estate appraisal是指专业房地产估价人员,根据特定的估价目的,遵循公认的估价原则,按照严谨的估价程序,运用科学的估价方法,在对影响估价对象价值的因素进行综合分析的基础上,对估价对象在估价时点的价值进行估算和判定的活动。房地产估价是科学与艺术的有机结合,把客观存在的房地产价格揭示、表达出来的过程。房地产经纪是指为委托人提供房地产信息和居间业务的经营活动,从事以上活动的机构即为经纪机构。两者同属于房地产交易中向相关当事人提供法律、法规、政策、信息、技术等方面服务的机构。从定义中我们可以看出估价和经纪机构的合作主要发生在房地产投资开发及建设完成后的交易阶段,因此在本文中我们将对两者在房地产交易这一阶段中各自的角色进行分析并对两者之间的相互关系及如何更好的处理这种关系进行讨论。 二、案例分析 某房地产开发商将一套住宅物业售给某业主,自用该住宅物业两年后,该业主欲转让其所拥有的该住宅物业,并委托一经纪机构为其出售,经纪机构根据该业主所提供的关于该住宅物业的资料及希望的出售价格,对掌握的客户群资料进行查找并对欲购买该物业的买方进行直接联系,通过解释说明及现场勘察等方式使买方对该物业有较全面的了解,并组织或代表买卖双方进行协商对最终的成交价格达成一致。其后,买方购房需要向银行申请按揭贷款,此时接受银行委托评估机构将要对该物业进行评估为银行贷款提供价值参考,通过现场勘察、有关资料查询并选用适当的评估方法,评估机构向银行提出一个客观、公正的评估价值作为贷款的价值参考或依据。 上面这个案例简单的说明了房地产估价和房地产经纪机构在房地产交易中各自服务的环节、服务的对象及提供的具体服务。我们对该案例中可能出现的其他情况再作进一步的补充。在开发商销售一手楼盘的阶段,经纪机构可能接受委托对整个楼盘的销售提供服务;该业主从开发商手中购买该住宅物业时,也可能向银行申请按揭贷款,而银行也可能委托评估机构对该物业在该时点进行价格评估,作为贷款价值参考; 案例中的买卖双方可能在成交前或过程中委托评估机构对该物业进行评估,以作为交易参考;该业主可能委托经纪机构出租该物业,同时评估机构可能接受委托,对参考租金进行评估;在买方无法偿还贷款时,经纪可能被委托处置资产以偿还银行的债务,同时估价机构也可能被委托评估处置资产之参考价格。 由此看来,估价和经纪机构在房地产交易中无处不在,他们之间的合作也是环环相扣。 三、下面我们对评估及经纪机构在合作中集中出现的一些问题进行分析(由于上述案例的普遍性,以下主要涉及出现在案例中的合作,而不涉及或较少涉及上述特殊情况中的合作): 1、交易双方对于成交价格和评估价格往往产生争议。在房地产交易活动中,经纪机构引导双方协商而促成的成交价格是交易双方实际达成交易的价格,是一个已完成的事实,这种价格通常随着交易者的心态、偏好,对市场的了解程度,讨价还价的能力等的不同而不同。而评估价格是评估人员对房地产的客观、合理价格或价值进行估算和评定的结果,不受以上各项因素的影响而变化。在评估机构进行评估时,要向经纪机构充分的了解交易情况,分析不同的交易情况对评估价值所产生的正面或负面影响,从而对评估价值进行适当的修正。 2、成交价格和评估价格内涵不同。这种不同往往出现在不以交易参考为目的的评估中。在上述案例中,经纪机构所谈之成交价格包括该住宅物业本身以及附着的装修,在有些交易中还含有家私、家电等;而在以抵押为目的房地产评估中不考虑这种装修因素对估值的影响,在评估时应该将这一部分附加价值予以剔除。 在上述这两种情况出现时,经纪机构常常抱怨评估机构的评估价值不够客观,不能准确的反映市场,尤其是遭到客户的不满,甚至造成贷款达不到客户的要求进而导致交易无法进行。这主要是在合作中机构间缺乏沟通,对彼此业务缺乏深入的了解,知识脱钩,对客户的解释说明工作做得不够详尽和透彻。 3、提供参考案例的失实。当估价机构在对该物业进行评估时,需要对市场上同类物业的价格资料进行搜集、分析和修正,从而得出客观的评估价值。由于目前经纪机构基本为片区经营的模式,对片区内物业掌握大量的成交信息,评估机构往往会向经纪机构查询相关信息。经纪机构往往为了满足客户的贷款额度,提供虚假成交资料,误导估价人员,从而得出偏离市场行情的公开市场价格。 这一问题不仅仅为经纪机构单方面所造成,也因为评估机构没有能建立一个完善的不断更新的资料库,在短期内完成评估工作,缺乏市场信息而造成经纪机构对估价人员的误导。没能用专业的眼光对提供的资料进行有效筛选和修正。 四、在以上这种情况中出现了估价机构与经纪机构之间的不良合作,对交易当事人的利益造成不公正的影响,破坏了整个市场的公平竞争秩序,对整个行业的形象产生了负面影响,也对机构双方的长期效益产生不良影响。 以上这些问题,有些是机构双方缺乏彼此的了解和沟通,经纪机构对评估机构技术性的概念不能加以正确的理解并向客户提供客观的解释,有些是评估机构对于经纪机构在成交环节中所发生的交易情况不了解,而不能对成交价格和提供的案例做出专业的分析和判断,有些则是机构双方在对交易推动和促进中进行不良的合作,使交易当事人蒙受损失,这些都应在我们以后的工作中予以改进和杜绝。 针对这些问题,有关政府部门及行业协会都提出了很多行之有效的解决办法,下面笔者将从从业人员本身及机构本身提出一些建议: 1、加强机构间的沟通,彼此了解和熟悉对方的工作内容,要对客户提出的无论相关于房地产信息还是技术方面的问题都能做出正确、合理的解释和说明; 2、估价机构要建立起数据库,而数据库的资料也要保持长期的不断更新,这项工作也非常需要经纪机构的配合,提供客观、准确的成交资料并对交易情况作出完善的说明; 3、机构本身对于员工日常工作的管理和职业道德培训。尽管我们有行业协会对从业人员的行为进行监督,并且有行业规范对从业人员的行为进行约束。但是估价及经纪机构是从业人员日常工作的场所并在自己的岗位上行使责任和享受权利。机构本身应该对自己的员工进行业务能力和职业操守的不断教育; 4、机构之间提供客户投诉渠道并予以及时的解决。房地产评估和经纪机构都属于第三产业,为客户提供满意的服务是我们的宗旨。而我们的机构部门设置多为业务部门而没有或者很少设置售后服务部门或相关部门即客户投诉部门。 五、结语 综上诉说,由于我国目前房地 产估价房地产交易市场正日趋成熟,从业人员的素质也日益提高,希望我们业内人士对于房地产估价及经纪机构之间的合作继续探索,不断完善,为消费者提供一个公平、公正、公开的市场,让大家在阳光下放心交易。转贴 房地产分析论文:分析我国房地产建筑与国外发达国家建筑的异同性 随着我国经济的进步与发展,科学技术的日新月异,我国房地产建筑业也获得了良好的发展势头,但是国外发达国家建筑业相比较而言,两者之间还存在较大的差别。本文笔者对我国房地产建筑与国外发达国家建筑的差别进行了论述和分析,提出了值得我们学习的国外发达国家的一些房地产建筑的经验。 一、我国房地产建筑与国外发达国家建筑的差别 1.1房地产建筑耗能方面 据国务院新闻办的调查统计,目前我国单位建筑面积能耗是发达国家的2至3倍以上。我国现有建筑430亿平方米,另外每年新增建筑16~20亿平方米左右,目前我国建筑相关能耗占全社会能耗46.7%,其中包括建筑的能耗(包括建造能耗、生活能耗、采暖空调等)约30%,以及建材生产过程中的能耗16.7%。现在我国每年新建建筑中,99%以上是高能耗建筑;而既有的约430亿平方米建筑中,只有4%采取了能源效率措施,单位建筑面积采暖能耗为发达国家新建建筑的3倍以上,超过所有发达国家的总和,已成为世界第二大能源消耗国。 1.2在房地产建筑技术装备素质方面 从建筑企业的技术装备素质来看,我国建筑企业同国外建筑企业相比则存在更大的差距。1996年来,我国最大的国际型建筑企业中国建筑工程总公司,技术装备率为627美元/人,远远高于同年度国内建筑企业的平均装备率4154元/人,但也仅为美国福陆丹尼尔公司的1/84,日本大成公司的1/64。从国内建筑企业横向和纵向的比较中,我国国有建筑企业技术装备率虽高于全国平均水平,但低于港澳台独资企业,也仅为外商独资企业的55.30。近些年,虽然我国建筑业有了很大发展,但设备装备率提高并不大,而动力装备率还略有下降的趋势。 这说明了我国建筑业的技术装备水平没有较大的差异,从总体上看是一个劳动密集型、粗放式经营的行业。这种技术装备素质使得我国建筑企业不仅在国际建筑市场上缺乏竞争力,就是在国内市场的竞争中,如果排除政策扶持,也往往处于劣势地位。 二、值得我们学习的国外发达国家房地产建筑的有益经验 2.1发达国家进行建筑节能的政策措施 发达国家从1973年能源危机时开始重视建筑节能,经过30多年的努力,新建建筑单位面积能耗已经减少到原来的1/3~1/5,其中节能政策的作用功不可没。尽管各国制定节能政策的出发点不同,但采取的节能政策措施大致可归纳为以下几个共同点。 第一, 建立完善的建筑节能管理体制 节约能源一直是德国的一项基本国策。节能与可再生能源利用,联邦层面由环境部负责,为了深入推进建筑节能,由联邦交通建设和住房部、环境部以及KFW银行共同出资成立了德国能源署(DENA)。在各级政府的高度重视和推动下,技术、政策、法规等多管齐下,逐步形成了“政府主导、市场主体、全社会参与”的良好格局。 第二,注重建筑节能立法 许多国家不仅制定了节能法,还专门制定了一系列建筑节能法规、标准等法律文件。美国1978年就制订了《能源政策法》,德国1976年实施生效了《关于新建筑物节能法》;而日本制定的建筑节能法则要求建筑业主能自主进行节能应用,规定以“热损失系数”作为判断建筑物节能性的标准。 第三,采取经济政策鼓励建筑节能 在西方发达国家建筑节能做得比较好的国家,政府都有相应经济激励政策。如美国对新建节能建筑减税,凡在国际节能规范(IECC)标准基础上节能30%~50%以上的新建建筑,每套可以分别减免税1000美元和2000美元;欧盟则提出了包括开征能源税、税收减免、补贴和建立投资银行贷款等规范性的财税政策。 第四,加强节能与开发并重的科学研究 这主要开展三个方面的研究工作:建筑节能技术研究,主要是建筑节能综合研究,建立“节能型”建筑体系;注重太阳能、地热等建筑新能源的开发利用;建设节能试点工程和样板建筑,如美国政府为取得制定节能政策的定量数据资料,由政府出面组织办公楼建筑和住宅建筑的节能型样板工程。 2.2国外发达国家深化房地产建筑产业的分工体,不断提高技术装备素质 欧美等国家的大型跨国建筑企业都有自己的技术和专利,在国际工程承包市场上具有明显优势,资金实力、技术和管理水平远高于发展中国家的房地产建筑企业,在技术和资本密集型项目上形成垄断。发达国家建筑承包商已经从劳动力成本的比较优势在劳动密集型项目上向技术和知识密集型项目渗透。分工体系深化的同时,建筑企业也在寻找着各自的定位。比如,瑞典的斯堪斯卡公司卖掉了在拉脱维亚和立陶宛的子公司,将业务主要集中在“能够长期占据优势地位”的美国市场。另外,建筑企业在技术研发领域开始走向合作,并逐步形成了全球技术资源共事的新局面。一些企业为了降低研发成本,寻找合作者共同分担,逐步将技术研发机构从母体脱离出来的同时,引入新的投资者,不断提高技术装备素质。另一方面,独立的研发机构为提高研发成果的效益,开始向更多的企业提供服务。在一定程度上讲,这是国外发达国家建筑业内部分工进一步深化的必然结果。 三、结束语 综上所述,通过笔者的分析比较说明,我国的房地产建筑业与国外发达国家建筑业虽然还存在一定的差距,但是我国房地产建筑只要结合我国房地产建筑的实际问题,注意学习国外先进的建筑技术、理念和政策措施,相信这些问题都能得以克服,不断促进我国房地产建筑业的健康发展。 房地产分析论文:分析影响房地产价格的经济因素 房地产价格的含义 房地产价格是和平地获得他人的房地产所必须付出的代价-货币或实物、无形资产和其他经济利益。在现今社会,房地产价格通常用货币来表示,但也可以用实物等非货币形式来偿付,例如,以房地产作价入股换取技术、设备等。从理论上讲,在供给量不变的情况下,需求量的增加会使房地产价格上升,需求量的减少会使房地产价格下降;在需求量不变的情况下,供给量的增加会使房地产价格下降,而供给量的减少又会使房地产价格上升。然而,在现实中,房地产价格受诸多因素影响,包括经济因素,政治因素,社会因素,国际因素等,。综上,我国房地产价格受众多因素影响,与真实市场价格之间肯定有很大的偏差。本文主要从经济角度论述影响房地产价格的因素。 2 只要影响因素分析 除了建筑物本身与建筑物所处的地块,社会经济条件对房地产也有着重要的影响,这种影响往往不是一时的,而是长期的,其至可以说是深远的。从实证科学研究的角度看,我们可以将某些经济数据与房地价格的变化联系起来分析。出于这些因素‘一般不会影响某一栋住宅或者某一地块上的住宅价格,而是对整个地区甚于一个国家的住宅价格都产生影响,所以这里的房价取社会总体的房价水平,也就是取平均的市场价格和租金。考虑到商场并不总是处于出清状态的,所以成交量和空置率有时也是将要考虑的重要指标。 —般来说,两栋建筑物价格的区别可以看成建筑物品质不同带来的结果。两个不同地块的房价的区别可以看成与区位相关的一系列品质楚别带来的结果。一个地区或者国家房价随时间序列的变化,可以看成是这里所讲的社会经济条件作用的结果。 求取房地产的平均价格或者租金看似简羊,交际非常复杂。我们经常会发现由计算的口径的个一样而对价格变化完全不同的评价。平均价格的计算口径由计算者的不同需要和获取数据的不同方法顺呈现出丰富多样。比如地方政府会以可供出租的公寓样本的的定期调查来确定市区租金的变化。物业公司会根据经验确定一个正常的物业空置率率的标准,米分析实际空置率与判断房地产的市场供求状况。银行可以借助购房贷款的数据来分析房地产交易状况等。有时候房地产分析师也用房地广价格指数来代替平均价格。 房地产经济分析用得最多的指标之一是房价或者租金价格的历史变动,不难发现,房价或者租金价格的变化与收入变化之间方密切的联系,达拉斯的房价下跌。利率变动对房价也有深刻的影响。20世纪90年代以来,美国的房价出现了普遍的上升起势,一舶认为,这是联邦储蓄银行在这一时期实行的利本政策的结果。 迪帕斯奎尔与惠顿认为,大都市房地产价格变动存在三项明显的特征。首先,房价与宏观经济关系相当紧密,宏观经济数据变动会影响房地广价格.同样房地产价格也反过来对宏观供求关系产生深刻的影响 其次,一个地区的房地产业发展水平从短期看,由国家宏观经济形势以及本地区企业发展水平、市场竞争条件等因素决定,从长期看,人口和生活方式对此也有重要的影响。短期内,各个地区的房价往往同起同路,所以没有“套利”的机会比人们想象得要小。 最后,出于住宅的不可移动性和共他一些因素,房地产巾场对宏观经济变动的适应能力通常不强,房地产开发商缓慢的调整会导致暂时的平衡,由此会激发宏观经济周期性循环。 2.1经济发展状况 2.2居民收入 居民收入水平及其增长对房地产、特别是住宅的价格有影响。通常,居民收入的真正增加, 意味着人们的生活水平将随之提高,其居住与活动所需要的空间会扩大,从而会增加对房地产的需求,导致房地产价格上升。至于对房地产价格的影响程度,要看现有的收入水平及边际消费倾向的大小。所谓边际消费倾向,是指收入每增加一个单位所引起的消费变化,即新增加消费占新增加收入的比例。如果居民收入的增加是衣食都较困难的低收入者的收入增加,虽然其边际消 费倾向较大,但其增加的收入大部分甚至全部会首先用于衣食等基本生活的改善,这对房地产价格的影响就不大。 如果居民收入的增加是中等收入者的收入增加,因为其边际消费倾向较大,且衣食等基本生活已有了较好的基础,其所增加的收入大部分甚至全部此时依消费顺序会用于提高居住水平,这自然会增加对居住房地产的需求,从而会促使居住房地产价格上升。 2.3 利率 利率的升降对房地产价格有较大影响。从房地产开发建设成本的角度来看,利率上升或下降会增加或降低房地产开发的投资利息,从而使房地产价格上升或 下降。从房地产需求的角度来看,由于现行购买房地产、特别是购买商品住宅普遍要借助于贷款,所以利率特别是房地产抵押贷款利率的上升或下降会增加或减轻房地产购买者的贷款偿还负担,从而会减少或增加房地产需求,导致房地产价格下降或上升。从房地产价值是房地产未来预期收益的现值之和的角度来看,由于房地产价值与折现率负相关,而折现率与利率正相关,所以利率上升或下降会使房地产价格下降或上升。综合来看,房地产价格与利率负相关:利率上升,房地产价格会下降;利率下降,房地产价格会上升(此句话为重要结论)。 房地产分析论文:分析链际竞争下的房地产企业供应链成本控制研究 内容摘要:本文在以往对链际竞争和房地产企业供应链成本研究的基础上,将链际竞争引入到房地产企业的供应链成本管理中。从房地产企业供应链成本构成的角度,分析了链际竞争对房地产企业供应链成本的影响,并构建了链际竞争下的房地产企业供应链成本控制模型。 关键词:房地产企业供应链成本 供应链成本控制 链际竞争 随着经济发展的全球化以及顾客需求的多元化,竞争已不再简单的是企业与企业之间的竞争,而成为供应链与供应链之间的竞争。Nagurne(1999)等人首次提出了供应链网络的竞争模型,利用变分不等式构建供应链网络均衡模型,模型通过介绍供应链中的不同决策者的独立行为和竞争行为,得到了系统达到均衡的条件。Dong(2005)等人通过对多层供应链网络在不确定情况下的多准则决策问题的研究,进一步深化了对供应链网络均衡模型的研究。房地产业为了提高成本管理水平,也开始涉足供应链成本的研究。张丽、李明启(2004)提出在电子一体化和商务经济的今天,企业已经很难依靠传统的成本管理方法,应将供应链管理引入房地产企业的供应链成本管理中。 链际竞争的概念 可以获取材料和服务的渠道有很多,其中由从事产品的设计、生产、加工、销售及后期使用维护等相关工作的商业实体构成的网络就是供应链经济。供应链经济是这些商业实体之间构成的供应链之间的生产力、竞争力以及市场地位的统一体,这些商业实体在供应链经济中以一个统一的整体发挥作用。因此,供应链经济就是由相互关联的供应链构成的一个网络,供应链经济中的供应链之间相互作用就形成了链际竞争。供应链之间相互竞争影响着供应链的成本,对于单独的一条供应链,我们可以通过供应链上各个企业之间的协同关系来控制供应链成本。然而,实际中的供应链往往是处于动态的相互作用中的,供应链之间的这种相互作用叫做竞合作用。 对于房地产企业而言,房地产企业的供应链长、经营管理复杂;房地产企业价值与信息的传递都是靠内部与外部的双向交换,呈星状发散;项目的投资决策、规划设计、材料采购、施工管理、营销、物业管理等过程是一种并行系统,开发商要考虑项目全生命周期中的所有因素;企业内部资源有限,企业一般仅保留最具优势的核心业务,而把其他非核心业务外包。这些特征都决定了房地产企业供应链的复杂性,供应链与供应链之间的竞争必然会对房地产企业的供应链成本产生影响。 链际竞争对房地产企业供应链成本的影响 供应链成本管理作为一种跨企业的成本管理方法,其管理的范围延伸到了整个供应链上各个相关联企业的作业成本以及交易成本,从而达到优化和降低整个供应链总成本的目的。在分析房地产企业供应链成本时,可参照一般的制造企业,将房地产企业的供应链分为上游成本、房地产开发企业核心成本和下游成本。其中上游成本是保证项目建设的启动成本,包括土地开发成本、融资成本、勘察设计成本、招投标及谈判成本、材料采购成本、建筑安装工程费用及咨询成本等,上游成本所涉及的单位主要有政府、金融机构、设计单位、材料供应商、承建商、咨询机构等;房地产开发企业核心成本包括前期工程费、规划费、基础设施费、管理费用、经营费用、税金等;下游成本是指在销售及售后中所发生的成本,包括了销售成本、物业管理成本和客户服务成本,涉及的单位主要有销售机构、物业管理公司和客户。根据房地产企业的供应链成本分类,构建房地产企业供应链成本的构成模型(见图1)。 (一)链际竞争对房地产企业供应链上游成本的影响 房地产企业是围绕项目运营的,而项目对土地有着很强的依赖性,供应链核心企业—房地产企业为了获取土地,彼此之间的相互竞争对土地价格会产生影响。在项目的全寿命周期内,房地产企业必须有充足的资金作为后盾。在房地产企业资本链上,房地产企业的融资能力高低很大程度上决定着房地产企业能否低价获得资本从而在供应链的竞争中取胜。项目建设前期,设计阶段耗费成本占总成本费用的10%-20%,对项目建设期成本控制的影响为20%-30%。供应链之间的竞争促使房地产企业越来越关注项目建设的前期,对项目的勘察设计成本投入越来越大。[论文网] 项目的建设期,从材料和人工方面来讲,与房地产企业相关联的上游供应商之间在进行产量竞争时会引起原材料及设备零部件的采购成本上升;位于多条供应链的焦点上的供应商,多家房地产企业都从这个供应商取得原材料和设备,供应商借机抬价或者是供应商为满足多个开发商的需求,不断的扩大产能,从而引起原材料和设备成本的变化。同时,房地产企业的上游供应商之间为了获取市场通过扩大产能进行产量竞争,导致企业对人工的需求越来越大,间接引起人工成本的增加。房地产企业选择材料供应商的过程中,供应商之间的竞争会增加招投标成本的投入以及谈判成本的产生。从工程建设的角度,在项目的建设期,房地产企业通过业务外包政策,将工程发包,承包单位的实力及承包单位的成本管理水平都会影响建安工程费用的高低,为了保证项目的有效实施,房地产企业必须对承包单位各方面的能力进行了解,运用监理制度对项目的实施进行监督,这些都会增加供应链成本。 房地产供应链上的咨询成本是指在咨询单位对建设项目进行成本概预算、结算及其它相关的咨询服务时产生的各项成本,主要体现为咨询费用。随着咨询市场的日益发展壮大和咨询价格的公开性,大大的缩减了房地产企业咨询环节的供应链成本。 (二)链际竞争对房地产企业核心成本的影响 房地产企业核心成本包括房地产企业自身管理成本和房地产企业支付的开发成本。房地产企业的自身管理成本是房地产企业为组织和管理生产经营活动发生的各项费用,包括:管理费用、财务费用、经营费用和税金;房地产企业支付的开 发成本是在工程施工前和施工过程中为完成工程项目所发生的非实体项目的费用。众多的房地产企业之间彼此竞争,会引起房地产企业核心成本的增长。 (三)链际竞争对房地产企业供应链下游成本的影响 在项目竣工投入使用阶段,链际竞争对房地产项目的销售成本、物业管理成本的影响较大,房地产企业要想获得更大的市场份额,就选择较好的策划公司和物业管理公司作为合作伙伴,还要从服务及质量上赢得顾客的青睐,这需要投入较大的成本。链际竞争的条件下,提高自身也是一个非常重要的途径,房地产企业只有不断加强自身的管理,不断地增加对高科技人才的投入,才能赢得市场。 链际竞争下房地产企业供应链成本控制模型和措施 (一)链际竞争下的房地产企业供应链成本控制模型 运用目标成本和作业成本相结合的方法,分为6个步骤:确定目标成本—目标成本分解—供应链作业层成本控制—供应链作业成本分析—供应链作业成本考核—供应链目标成本改善。 目标成本设定:首先是确定项目的方案,通过对项目的定位和规划设计,预测项目售价;其次参考标准数据库中公司的长期利润率,综合权衡项目的区位销售情况、现金流等情况确定项目的目标利润。 目标成本=目标售价-目标利润 目标成本分解:确定了目标成本后,对目标成本进行分解。作为供应链的核心企业,房地产企业必须协调各部门的做好供应链流程分解的工作,把房地产企业的供应链流程分解为紧密连接的作业链。在对房地产企业的供应链流程的分解过程中,要采取作业分解和粒度分解相结合的原则。依据历史数据,自上而下将目标值逐级分解为多层级的自作业目标成本值,位于供应链上的节点部门记录完成自己作业的作业和成本值,并对同质作业成本进行归集,形成作业中心。 根据目标成本的设定和供应链的流程建立房地产企业供应链控制模型(见图2),对归集的成本项∑Cijk(I,j,k=1,2……n)与目标成本Cij进行对比,发现偏差。 对造成成本偏差的原因进行分析,归结成本动因,看其属于是资源动因还是作业动因,对其关联的供应链环节进行分析,考核房地产企业的供应链成本实施情况,并采取措施对其进行纠正,使其达到最优。 (二)链际竞争下的房地产企业供应链成本控制措施 对房地产企业供应链上游成本的控制。在项目开发前期,提前对土地价格进行合理的价格预测,采取策略性报价或者是通过支持政府的基础性建设,低价拿地。拿到土地后,在政府粗略规划的基础上,合理的提出意见,提高对土地的利用率以降低土地成本。为保证项目的运行,企业必须建立完善的融资渠道,目前我国房地产企业最多采用的还是银行贷款,与国际上房地产企业的融资模式还有差距,应该学习国外先进经验,拓宽融资渠道,应对银行不断提高储备金等政策的影响。在项目设计阶段,房地产企业应该选用设计经验和施工经验丰富的企业作为供应链合作企业,采用设计监理和施工监理并存的制度,避免出现设计中盲目提高设计标准,影响后期的施工成本。 在施工阶段,为保证材料供应,与各供应商之间,可以通过实行供应商关系管理,一方面建立与供应商间的长期紧密合作,整合多方的资源和核心力量来开发更加广阔的市场,实现成本的双赢;位于供应链上的企业在适当增加人工成本的同时,可以运用新工艺、新施工方法,改善施工条件提高施工效率,从而转移人工成本。房地产企业应选择服务质量好、信誉好的第三方物流公司、销售公司、物业管理公司,建立良好的合作伙伴关系,减少中间环节的供应链成本浪费。还要选择有相应资质的施工单位,采用国际上通用的建设工程总承包模式,从根本上解决设计和施工的不协调,缩短工期,减少供应链成本。 对房地产企业供应链核心成本的控制。目前我们国家在提倡发展住宅产业化,住宅产业化可以帮助房地产企业大大的缩短工期,通过生产的批量化、标准化也可以提高施工的质量,避免返工、变更等一系列问题。大型的房地产企业可以率先进入,中小型的房地产企业可以结成联盟,向供应链上下延伸,获得资源优势,从根本上降低成本。此外,还应该加强房地产企业自身的管理,减少供应链核心企业内部的成本流失。 对房地产企业供应链下游成本的控制。通过构建先进的电子商务平台,实现数据共享,从而使消费者更加了解项目的情况。与客户之间,可以建立顾客关系管理系统,将现代技术与企业的销售、顾客服务紧密结合,提高房地产企业与客户的交易效率。 综上所述,本文认为在供应链与供应链之间竞争激烈的情况下,房地产企业只有通过与上下游企业之间的合作,实现对资源的有效整合和优化利用,提高自身的竞争优势,才能更好的发展房地产企业内部的核心竞争力,实现企业的长期目标。

公司管理专业论文:上市公司盈余管理审计专业判断与分析 一、分析和评价被审计单位的内部控制制度，运用注册会计师的专业判断 识别公司盈余管理内部控制是伴随着现代化企业规模的管理需要而产生和发展的，注册会计师在利用内部控制制度对被审计单位的盈余管理行为进行判断时，要认真分析被审计单位的控制环境。从管理当局的思想和经营方式、单位的组织结构、审计监督体系、公司的治理结构、人力资源政策、职权的划分和责任分配、外部影响等因素来考查公司可能存在的盈余管理行为。上市公司利用盈余管理粉饰财务报表与管理当局一定的动机有关。公司盈余管理的动机一般包括管理当局谋取私人利益动机、筹资动机、债务契约动机、避税动机，政治成本动机等。注册会计师在对被审计单位的内部控制制度进行研究和评价时，要综合考虑管理当局面临的内部和外部的各种压力、自身的素质、公司结构治理、职责划分情况及宏观经济环境和政策，分析公司盈余管理的内在动机，为进一步进行审计的实质性测试提供相应的探索。 二、利用分析性复核程序，为注册会计师识别公司盈余管理提供相应的判断线索 注册会计师利用分析性复核程序分析被审计单位的重要比率或趋势，调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数据和相关信息的差异，帮助注册会计师制定有效的审计计划，为实质性测试提供线索指引，判断会计报表的整体合理性。《独立审计具体准则第11号――分析性复核》对注册会计师在审计计划阶段和审计报告阶段运用分析性复核程序提出了法定要求。在审计的各个阶段合理利用分析性复核程序有助于注册会计师提高审计效率。而在执行分析性复核程序时，常常面临潜在的专业判断，注册会计师要利用这种专业判断来识别公司可能存在的盈余管理行为。 一是对上市公司重要的敏感信息资料进行判断。注册会计师对上市公司的非会计信息与会计信息应该有足够的敏感，包括被审计单位的人事变动、事务所的变更、关联方交易、特殊事件的发生、非常收益、销售增长、报表使用者对公司业绩的期望、会计年度最后一季的会计数据大幅度变化、盈利指标的变动幅度等。对这些敏感信息注册会计师要有充分的职业关注，要结合公司实际情况、业务经营范围的变化、经营环境的改变及宏观经济政策等因素进行具体的分析和评价。如公司已有的人才优势、市场竞争状况、经营价格优势、新产品的特点等，分析公司优厚盈利能力是否为公司盈余管理的结果。 二是当注册会计师发现客户存在非预期的重大差异时，应该调查这种重大差异产生的原因，此时注册会计师首先应该判断差异可能存在的各种原因，然后根据审计测试确定这种差异的合理性。当注册会计师不能识别差异发生的原因时，应重点关注是否为公司盈余管理行为，从而确定审计实质性测试阶段审计程序的性质、时间和范围。 三是运用相应的财务指标对公司盈余管理进行职业判断。运用分析性复核程序时，注册会计师还应结合资产负债表、利润表及现金流量表等会计报表项目数据，运用系列财务指标来识别公司的盈余管理行为及结果，从而判断公司的盈利能力和盈利质量。 三、利用截止测试判断公司盈余管理行为 注册会计师除了利用上述两种方法对审计单位进行判断外，截止测试也是一种有效的方法。截止测试作为一种常用的具体审计技术，其目标在于确定交易是否记入恰当的会计期间。在对被审计单位的会计报表进行审计时，注册会计师常常发现被审计单位将应记入本期或记人下期的主营业务收入、往来款项、存货等项目，推迟至下期或提前至本期入账，其目的就是人为地调节利润、虚增资产，从而粉饰会计报表。 截止测试主要用于现金、银行存款、往来账项、主营业务收入、存货、长期投资、短期投资以及期间费用等会计报表项目的审计。应用此方法时，可采用顺查法和逆查法，按照会计的核算顺序依次审查会计凭证、会计账簿和会计报表资料，以原始凭证为出发点，从报表日前后原始凭证审查至记账凭证与账簿的相关记录，确定已登记原始凭证的经济业务与记账凭证是否在同一会计期间确认并记录，并查明有无漏记经济业务的现象。同时也可以按照与会计核算程序相反的顺序依次审查会计报表、会计账簿至会计凭证，以账簿记录为起点进行截止测试，从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，从而证实已入账收入是否在同一期间已开票并发货等，有无多记收入的现象。 上市公司由于经营失败或出于特殊动机，往往人为地调节收入、费用、成本等项目的入账时点，扰乱原始凭证、记账凭证、报表的时点勾稽关系，以达到盈余管理的目的。在审计实务中，注册会计师运用专业判断可以从以下几个方面考虑：(1)检查现金、银行存款、往来账项、主营业务收入、存货、长期投资、短期投资等项目在会计报表日是否有异常的变化，如有重大变化，应结合管理当局盈余管理的各种动机，分析其变化的原因，进行相关实质性测试；(2)检查被审计单位的发票领购和使用情况，分析其是否存在低估收入的情况；(3)检查会计报告日金额为零的相关项目，若在会计报告日后这些项目又发生变动，则应分析其变动的合理性。 四、通过查阅公司以前年度审计工作底稿及相关中介机构的公告进行专业判断 与公司盈余管理相关的交易往往涉及几个会计年度，中介机构有关的公告中也可能会涉及本期盈余的事项。注册会计师通过对以前年度工作底稿及中介机构公告的查阅，并进行判断，也可能发现一些本期公司盈余管理的线索。 总之，上市公司盈余管理的审计，需要从完善现阶段的审计依据、注册会计师审计经验的积累、业务素质的提高、审计市场的规范等多方面进行建设和规范，从而提高注册会计师的执业质量，降低审计风险。 公司管理专业论文:基于虚拟公司的工商管理专业课堂实践教学研究 摘要：工商管理专业具有较强的应用性与实践性，传统的教学模式难以获得理想的教学效果因此文章提出一种虚拟公司的课内实践教学模式。以“虚拟公司”为平台，构建了包含专业必修课、能力构建课、管理综合模拟课及毕业论文写作的工商管理专业课堂实践教学体系。该教学模式对培养学生的能力和素质，提高学生学习主动性与积极性，促进教师教学能力提高等方面有着积极的作用。 关键词：虚拟公司 工商管理 课堂实践教学 一、引言 华中科技大学校长李培根认为：大学应传授能力非理论知识。然而，传统教学的瓶颈就是无法将理论知识转换成为能力。目前高校毕业生普遍存在着创新能力差、适应能力差、实践能力差的“三差”现象。因此，在高校教学的理论体系和课程结构中，加强实践教学已经成为大家的共识。这不仅因为实践教学的设置深刻地体现着一种教育指导思想，更在于实践教学环节对于巩固理论教学成果、培养学生的创新能力和开拓精神具有一种不可替代的重要作用。 高等院校工商管理专业是一门实践性极强的专业，对高校工商管理专业的大学生而言，尤其应当具备扎实的实践操作本领以及较强的适应社会的能力。因此，针对高校工商管理专业教学，探索切实可行的实践教学模式就显得十分迫切。 目前工商管理本科专业实践教学体系主要包括课程实验、专业实习、综合实训、课程设计、毕业设计、社会实践和调查等实践教学环节。实验建设周期长、投资大，并与经济现实存在较大差距的地方；课程设计和综合实训，由于时间过于集中，形式单一，往往无法引起学生兴趣。社会实践当然是实践教学最好的方式，既能使学生的理论知识得到升华，又能使学生提高实际动手能力，同时也会促使学生重新认识理论学习的重要性。但目前在高校扩招背景下．受教学经费的影响，相对于学生数量。校外实习基地数还少些。另外，企业处于经济利益考虑，一般也不愿意承担额外的负担，由此实习基地很难接纳较多的学生。即使接纳了一部分学生，也对实习学生不重视。不安排实际工作，学生也就失去了实践学习的兴趣。因此，笔者认为加强课内实践教学，可行性更强，效果更好。 二、基于“虚拟公司”的课堂实践教学体系构建与实施 基于以上分析。笔者提出一种虚拟公司的课内实践教学模式。模仿实际公司的情景．创建虚拟公司，在教学中贯穿能力培养的思想和理念。 1 基于“虚拟公司”的课堂实践教学体系的基本框架。本文设想，以“虚拟公司”作为课内实践改革的平台。开展虚拟公司实践教学不只局限于某一门课程的实践教学，或者某一个实习实训环节．而要把虚拟公司实践教学贯穿到大学生活的始终。在专业必修课内。结合虚拟公司的具体岗位，进行岗位训练；能力构建课培养学生发现问题、分析问题、解决问题的实际可操作能力；再以学生虚拟企业作为管理综合模拟课程的主要内容，培养学生发现型思维、批判性思维和创造性思维；最后，在毕业实习阶段，通过在现实企业的锻炼。既检验学生对相关基础理论知识的掌握和应用水平，又在毕业设计(论文)写作中，尽可能做到应对真题，即结合实习单位实际要解决的问题。 2 基于“虚拟公司”的课堂实践教学体系的实施思路。 (1)专业必修课。专业必修课旨在形成工商管理学科核心基本理论与基本管理知识，了解职业岗位所需要的各方面理论、知识及能力与素养。 为了进行课内实践教学，首先需要联系一家企业作为伙伴公司。通过参观等方式。让学生大致了解企业的运作过程；然后以这家企业为参照在学校建立虚拟公司，设立各个业务部门和工作岗位，并根据伙伴公司提供的真实的市场资料进行模拟商务活动。它涉及到与工商管理专业关系比较紧密的市场调查、商品采购与销售、进销存管理、财务核算、人力资源管理等企业活动。对应地设立营销部、财务部、人力资源部。以及进行综合管理的经理部。 教师在相应的专业课的教学过程中，除了讲解理论知识，还要教会学生具体岗位的职能及一般的工作流程，然后学生在实践环节，以企业模拟实际的业务流程作为牵引。针对一个特定企业的业务，由学生模拟该工作岗位，独立完成业务处理，目的是熟悉企业的职能作用，明晰不同类型业务的处理流程。让每一个学生都找到相应的“职业角色”的感觉。 (2)能力构建课。能力构建课旨在通过理论教学和实践环节，培养学生的理论研究与实际的动手能力。在教学时间安排上，拟分为各八周的两个阶段，上半个小学期以理论教学为主．而下半小学期则停课进行集中实践训练。 教学环节主要训练学生面向市场、面向企业独立思考问题的能力；对企业生产运作的基本活动进行合理诊断的能力；与他人进行沟通交流的能力；对新项目进行组织策划的综合能力。 在实践环节，学生成为虚拟公司的“正式员工”，根据工作能力竞争上岗，参与虚拟公司的各项模拟业务过程。随着各项工作的开展，学生会逐渐体会到专业知识在实际工作中的作用及自身工作能力的匮乏，并进一步思考未来就业岗位对专业知识、能力、素质的要求。 (3)综合模拟课。综合模拟课旨在培养学生面向市场、面向企业独立思考问题的综合能力。该课程拟在工商管理专业高年级(第六或第七学期)开设，因为学生已经学习了大部分专业课程，有利于学生利用综合知识解决相关问题。而在教学过程中，教师按系统教学的需求。将相关课程进行整合，使学生对整个公司的运作及管理有个全面的认识。学生在实践环节，需在教师的指导下建立虚拟公司，按照公司运作的完整程序．制订出商业计划书和具体的实施细则。 具体实施步骤：一是学生根据优势互补进行分组。以6人左右为一个小组；二是组建虚拟公司，提出一项具有市场前景的技术产品或者服务；三是制定计划。由学生按公司运作方式制定一份包括企业概述、业务与业务展望、风险因素、投资回报与退出策略、组织管理、财务预测等方面内容的商业计划书，确定工作步骤和程序．并最终得到教师的认可；四是实施计划，学生确定各自在虚拟企业内的分工以相应的岗位职责，并确立相应的工作步骤和工作程序。五是项目考核，以创造性能力考核为主，注重学生的实际应用能力和专业技能的测试。 通过实践训练，使学生能够较好地把握各门课程在整体课程体系中的地位、作用及相互关系。能够打通不同课程之间的脉道。使之能够形成一个有机整体，以培养学生独立思考问题，解决问题的能力，训练学生上下和横向沟通的能力，以及观察和思考问题时的全局观念。 (4)毕业论文写作毕业论文的撰写是学生在校期间的最后―个环节。它是课程教学环节的延续，也是以前所学课的一个总结性的成果体现，培养综合运用所学知识分析和解决现实问题的能力，因此毕业论文教学比专业课程的教学更重要。 毕业论文的教学环节设在大四第一个学期．通过学科文献读写议课程提高学生进行科学研究所需的读、写、议能力。实践环节主要是通过毕 业实习让学生参与企业生产经营活动，熟悉企业的运作过程和各岗位的要求，并将企业急需解决的问题作为毕业论文的研究内容，运用掌握的理论或方法加以解决。这个过程也是学生对自己所学知识、能力在现实环境的综合检验。 三、基于虚拟公司的工商管理专业课堂实践教学模式的特点 1 注意教学过程中对学生的能力和紊质培养。当前，高校教学更多侧重于理论知识和书本知识的传授，在教学过程中，我们经常过于关注一些直接的目标，如学生的考试成绩、考级、考证、英语四六级考试通过率、就业率、毕业生攻读研究生的比例等，从而忽略了教育对人的全面发展的追求。而社会对人才的要求已逐渐地从重视知识转向重视综合素质。人们已经认识到，一个高质量的人才应该是知识、能力、素质三者统一的人才。知识是基础，能力是关键。素质是根本。因此，传授知识、培养能力、提升素质是高校教学的三大目标。 本文提出的基于虚拟企业的工商管理专业课堂实践教学模式。便是强调在教学过程中对学生能力的培养，从岗位操作能力到分析问题解决问题的能力，理论应用于实践的能力等，进而提升学生的综合素质，形成一套基于感知的“源于实践，归于实践”的教学模式，如图2所示。 2 有助于提高学生的学习积极性。大学课堂应是学生乐于参与、勇于争论、善于反思的场所。可目前高校课堂上，存在的普遍问题是学生缺乏学习的激情、高质量的思维活动、强烈的问题意识和积极的参与。通过对笔者所在的浙江树人大学工商管理专业各年级学生的调研发现．造成此现象的一个重要原因是对所学的课程不够了解，不清楚所学知识的用处，导致学生对学习无所谓。 工商管理高等教育具有很强的综合性、应用性与实践性，目前教学过程中实践环节偏少、实践内容不充实．课内缺少与本课程内容相关的感性认识与实践机会，课外缺少使学生理解社会、理解专业、理解知识运用的途径。使学生学到的书本知识与实际应用脱节，增加了学生的厌学情绪。 学生虚拟企业教学模式的特点就是通过学生在岗位模拟过程中产生对相关知识的需求，进而主动地去探寻需要的知识，这样就能提高学习的积极性，并能很好地发挥内隐学习的能量。 3 促进教师教学能力的提升。教学能力是指教师顺利完成教学活动所必需的，并直接影响教学活动质量和效率的能力，是教师通过教学实践表现的一种职业素质。教师的教学能力影响着教学效率，也制约着受教育者的能力结构。要培养学生的实践和创新意识，首先是教师要拥有这种培养的能力。但目前高校教师普遍存在实践经验不足的问题，导致教师队伍整体的实践教学水平不高。实践能力(社会实践能力、教学实践能力)是提高教师教学能力的关键因素。教师在课堂实践教学过程中。通过创办虚拟公司以及指导学生创办虚拟公司．能促进教师实践能力和创新能力的提升，进而提升实践教学的能力。 四、结束语 高等教育的主要任务是培养具有综合实践能力和创新能力的人才。基于“虚拟公司”的课堂实践教学模式作为工商管理专业实践教学的创新模式，树立起“以能力培养为中心”的教育观，有助于提高学生的学习积极性和教师的教学能力。“虚拟公司”的课堂实践教学模式作为一种实践教学的全新尝试，需要在实践中不断探索与完善。 公司管理专业论文:关于建立专业养老金管理公司的可行性分析与政策建议 确立中国现代企业年金制度的两个《试行办法》(以下简称20和23号令)颁布3年以来，中国企业年金发展迅速，取得了许多重要成就：企业年金制度框架雏形已见；企业年金基金治理结构不断完善；市场运营机制初步建立；资产规模不断发展扩大，企业年金资产积累迅速，截止到2006年底，有2.4万多家企业建立企业年金，参加职工人数达964万人，积累基金910亿元，其中，按新办法管理运营的企业年金基金已达160亿元。 但是总的来说中国企业年金制度仍需不断完善，市场仍处于幼稚阶段，存在一些问题，其中最关键和最主要的问题是受托人“空壳化”与市场角色“分散化”的矛盾。这个主要矛盾导致派生出一些其他次要矛盾，制约了企业年金的健康发展。 一、当前的主要矛盾是受托人“空壳化”与市场角色“分散化” 1、当前外部受托模式中受托人出现“空壳化”现象，核心作用难以形成 上述分析的受托模式现状可以得出的结论有二：第一，就内部受托与外部受托二者来说，当前市场的主要矛盾集中在外部受托上；完善外部受托制度较长时期内既是需要解决的主要市场矛盾，也是企业年金市场发展的主要方向。第二，就外部受托模式的4个市场角色来说，当前主要矛盾集中在受托人身上：受托人的核心地位受到撼动，出现“空壳化”趋势，难以承担起信托制企业年金架构中赋予的法律责任。当前外部法人受托模式存在的主要原因是： 第一，权利与义务不对称，实力与权力不相符，市场资格与实际地位不对等，商业利益与法律责任不匹配，导致生计难以维持，作用难以发挥，理论与实际相脱节，理想与现实相背离。所以，如何将四对矛盾结合起来，这是当前外部受托模式的主要难题。受托人是信托型企业年金的核心概念，是企业年金的第一责任人，是企业年金基金的治理主体，作用十分重大，它包括选择任命、监督管理、评价更换账户管理人、托管人、投资管理人以及相应的所有中介服务商，负责制定企业年金基金的投资策略和与委托人的沟通；在长达几十年的受托基金资产管理中，受托人全程承担上述服务提供商出现的任何违约或过失造成的法律责任的最终后果。但是，按照23号令的规定，受托人提取的管理费不得高于受托管理企业年金基金资产净值的0.2％，这个比例仅占企业年金管理总成本的1.6％左右，比美国401(K)的受托费少一半左右，加之在恶性竞争中他们不得不压低收费标准，甚至象征性收费的现象比比皆是；受托人和账户管理人建立管理平台的一次性投入很大，具有明显的规模经济效应，但如此低价运行不仅不能维持运转成本，而且还难以体现受托人的核心地位，影响其履行正常职责。 第二，受托人数量有限，单一牌照难以生存，甚至“受托+账户管理”的双牌照机构也自身难保，市场核心作用受到严重影响，受托人机构事实上形同虚设。在目前的5个受托人中，1个单牌照的机构和2个双牌照机构(受托+账户管理)利润空间十分有限，积极性不高，难以发挥年金市场上的主导作用。只有另外2个双牌照受托人(受托+投资管理)由于其具有投资管理资格而情况稍好，脚跟稍稳，具有明显的市场优势和市场推动作用。就是说，单牌照的“受托人+账户管理人”捆绑式受托人处于同样的两难境地，难以统领“其他人”，受托人的行业信誉和应有的法律地位远没有树立起来，受托人地位被“虚置”起来。 第三，受托人“软骨病”导致恶性竞争，动摇了以受托人为核心的信托型年金市场结构。在信托型企业年金的市场链条中，由于受托人的核心地位几乎是形同虚设，所以，账户管理人、托管人和投资管理人不得不纷纷撇开受托人，径直追随委托人或企业主，直接与之打交道，拉客户，甚至出现个别“程序倒置”的现象即由其他已经“拉到客户”的市场角色反过来推荐和指定受托人，或者，企业雇主绕过受托人直接指定其他市场角色的现象也不鲜见，这已成为公开的秘密。失去市场核心的信托制必将导致市场秩序的极大混乱，其他3个角色各自为战，相互残杀，恶性杀价，自毁长城；长期看，受托人作为治理主体的缺失必将导致长期内对其他市场角色的监控力度下降，蕴藏着极大的资金安全性风险和金融市场风险。 第四，大多数受托人目前处于勉强维持状态，推动年金市场的龙头作用不尽人意，甚至在一定程度上制约了年金市场的发展。除上述制度设计原因以外，似乎中国的法律文化也可能是导致受托人空壳化的一个环境原因。受托人法中有两个最根本原则：忠诚原则和谨慎原则。忠诚原则要求受托人管理信托的唯一目的是保障受益人的利益，这就要求受托人在管理信托资产时不能自我交易，以防止任何利益冲突；谨慎原则要求受托人负有谨慎管理的义务。目前中国受托人的窘境已明显构成其对受托人忠诚精神和谨慎精神的严峻挑战，甚至有可能导致继受商事信托传统进程的夭折，因为在任何国家，养老金信托都是其最典型、最成功和最广泛的商事信托的案例代表。 2、受托人缺位导致恶性竞争，市场角色分散导致超低收费，这就是所谓“机构热”的主要原因之一 受托人软弱与市场角色分散既是一个问题的两个方面，也是互为因果；市场角色过于分散导致受托人虚置，受托人软弱又导致对其他角色监管的放纵，进而导致恶性竞争。所以，在这个意义上说，目前市场尴尬局面可以将受托人弱化与市场角色分散看作互为因果的同一件事的两个侧面。23号令规定，受托费是0.2％，托管费0.2％，投资管理费1.2％，账户管理费每户每人不超过5元。但实际情况却是，市场各个主体的取费现状远远低于上述标准：投资管理费根据投资产品的不同，常常在0.4％－1％之间；托管费大多在0.05％－0.15％之间，账户管理费也是象征性的，大型企业每人每月往往在1元以下；受托费则大多数只在0.05％－0.1％之间。 目前，企业年金市场群雄角逐，恶性厮杀，自毁长城，犹如春秋战国。受托人和账户管理人初次投入巨大，出于稳定客户的考虑，以大大低于运营和服务成本的价格“硬撑”下去是出于无奈，他们的希望只能寄托在扩大当期市场份额以摊薄成本上，寄托于未来扩大客户来源以期尽早收回成本上，他们强烈地期待着市场的扩大与繁荣，拼命地跑马占地，这就是所谓当前“机构热”的原因之一。于是，恶性竞争和价格战愈演愈烈，甚至出现个别零收费现象，在表面上看，机构显得“越来越热”，而在本质上，受托人越来越受到挤压，难以形成专业化和职业化，进而又加剧了市场角色之间的价格战和低收费的无序竞争。 当前，信托型企业年金制度下的受托人十分重要的市场地位只停留在理论上，现实中的景象是，外部受托人既面临着自我生存的考验，又面临着市场的严重挤压；外部受托人既是中小企业举办企业年金的必由之路，又是目前的一个瓶颈。 3、受托人“空壳化”和市场角色“分散Pc"~利于 中小企业参加集合企业年金，这就是所谓“企业冷”的主要原因之一 第一，受托人“空壳化”不利于生产集合年金产品，不利于中小企业参加企业年金。众所周知，企业年金目前的举办人都是垄断性行业和高盈利性国企，这种被媒体称之为豪门盛宴的现象广受诟病，而占GDP55％和占全部就业人口75％的230万家中小企业则与之无缘，举办年金的不到100家，仅占0.4％，资产总额不到1％。中小企业站在企业年金门外的原因固然是多方面的，例如一般来说，中小企业多为非国有企业，规模有限，缺乏集体协商机制，强资本弱劳工现象较为明显，利润率不如垄断性国企高，经济实力难以允许他们向员工提供足够的福利待遇，等等。国际经验告诉人们，克服这些困难的一个途径在于由市场为他们提供一些专门设计的“集合企业年金计划”；一般来说，提供这些产品的供应商是受托人或其他服务商。但是，在当前受托人空壳化的市场条件下，在“泥菩萨过河自身难保”的窘境下，他们不可能有足够的动力和财力投资开发集合年金计划，换言之，专业化程度较低的受托人在实力和能力上都难以满足中小企业市场的这个需求；在一定程度上说，这是目前中小企业难以举办企业年金的一个重要原因。 规模经济效应是指由于规模的扩大导致年金计划本身长期平均管理成本的大幅降低以及经济效率和收益的不断提高。由于规模经济的作用，管理成本的高低与公司规模的大小成反比，公司越小，参加企业年金的管理成本就越高，这是中小企业站在企业年金门槛之外的一个重要原因。例如，美国低于100人的小型公司401(k)计划的管理成本占到全部资产净值的1.4％，甚至1.6％，比正常的平均值高出62％左右，而较大型公司只有0.5％－0.8％左右。 外部经济效应是指无须增加管理成本而对其他年金参加者产生的外部经济收益，因为在年龄结构、收入水平和缴费能力等很多方面具有一定同质性的中小企业可以由受托人建立一个“资产池”，建立一个集合计划，这有利于保障集合年金计划对参与职工公平和效率预期的实现。所以，对中小企业来说，加入集合年金计划会降低单位管理成本，使受益人的福利增加；对监管部门来说，监管部门由监管数个主体变为主要监管一个集成的主体即“资产池”，监管成本得以降低，监管效率将会提高，监管便利性也大大增强；对运营商来说，管理运营联合企业年金计划这个“资产池”，将有利于其规模经济的实现，大幅降低运营成本，提高运营管理的收益和便利性。 第二，市场角色“分散化”不利于集成信托产品的市场供给，不利于企业年金市场的深度开发。市场角色的“分散化”，致使外部受托人“空壳化”，进而导致企业建立企业年金制度的管理环节多、流程长、效率低、成本高，极大地影响了企业建立企业年金的积极性，既不利于启动企业年金市场，又不利于中小企业参加集合企业年金。这便是企业年金“企业冷”的一个重要原因。 目前我国法人受托模式开发集合企业年金计划的方向应主要是“前端集合”计划：参与计划的成员企业，须接受受托人统一制定的集合年金计划，与单雇主法人受托模式相比，集合计划法人受托是一种“标准化”的计划，在国际上它包括多雇主企业年金计划、区域联合企业年金计划、联盟企业年金计划等，最典型的集合计划是香港强积金的“集成信托计划”，它允许接受多个企业的信托，在这个意义上讲它也是一种“零售年金”计划，可对小企业甚至自雇者开放，一般来说企业员工在受托人统一制订的产品清单中享有选择产品的决策权。所以，从国际上流行的集成信托计划上述“前端集合”与“零售年金”这两个特点来看，其提供商一般来说是不同角色捆绑程度较高的受托人。简化市场角色，打造具有投资资格的捆绑式专业化受托人，并不排斥投资管理人的重要作用，恰恰相反，可以促其提升供给集成信托产品的能力。投资管理人的直接客户本来就不应是委托人即企业主，而应是受托人。但在受托人“空壳化”的情况下，投资管理人只能绕开受托人，这不利于投资管理人对集成信托产品的开发和销售，不利于投资管理人企业年金的投资功能的正常发挥，带有一定的盲目性，降低了专业基金投资公司的产品供给能力，因为受托人的品种开发不是万能的，需将相当一部分投资外包给投资管理人，投资范围和品种的限制使之只能自行开发设计特定的某些产品，而大量的集成信托产品只能来自外包。 二、建立“捆绑式”养老金管理公司的可行性与必要性 1、当前改革的思路是：垂直整合市场主体资格，建立以受托人为市场核心的养老金管理公司 如前所述，市场呈恶性竞争带有某种必然性：第一，一方面在市场启动初期，过于分散的角色划分自然导致过低收费竞争和市场价格扭曲的倾向，另一方面非专业化的受托人作为市场角色之一同样受到价格扭曲的挤压，难以发挥信托型年金市场中的核心作用，进而加剧了市场无序竞争；第二，一方面非专业化受托人不能发挥集合年金市场的拉动与主导作用，只能被动地围着那些经济效益较好的大型国。企和集团公司转，甚至听命于其他市场角色的摆布，另一方面受托人没有能力开发潜力巨大的集合年金市场的资源，加剧了不断增加的市场主体对市场份额的无序竞争，这又进一步压低了市场价格；第三，一方面中小企业进入企业年金的门槛太高，集合企业年金难以在市场产生，进而减少了受托人的市场资源，另一方面受托人不能成为中小企业进入市场的主渠道，作为年金市场主体的中小企业面临无“人”开发的市场断裂态势，进而导致中小企业建立企业年金的积极性不高，新的市场进入者不是非常踊跃，市场年金存量还主要以历史遗留下来的行业年金为主导，“豪门盛宴”的诟病难以消除。 因此，从这个意义上说，外部受托制度当前存在的诸多矛盾互为因果，恶性循环，受托人资格成为一个弃之不舍但又食之无味的“烫手山芋”。解决这些矛盾的焦点在于强化受托人的核心功能，具体思路是叠加资格牌照，使受托人逐渐走向专业化和职业化，建立真正意义上的捆绑型专业化养老金管理公司。 对此，劳动社会保障部已注意到这些问题，表示进行第二批机构认定时将不再单独设立受托人和账户管理人资格，而试行“受托人+账户管理人”并考虑“托管人+账户管理人”的2+2模式，这充分说明，下次资格审批将有可能成为企业年金制度发展史上一次重要转折，促进企业年金市场的发展再上一个台阶。 2、建立养老金管理公司是实施信托制企业年金的一个制度创新 无论从国外的经验教训看，还是从国内的市场前景需求看，受托人的发展方向应予以强化，应考虑到专业化和职业化问题；专业化和职业化改革的重要途径之一就是赋予其更多一些的功能；较多的市场资格的捆绑，其直接途径就是建立真正的养老金管理公司；建立养老金管理公司是实施信托制企业年金的又一个制度创新。 根据国外养老金管理公司的实践，养老金管理 公司作为一个外部法人受托人，其核心要素在于其具有投资管理(包括其分包)功能的一体化，就是说受托人资格与投资管理人资格是捆绑在一起的，这既是受托人在市场上的生存之本，又是养老金管理公司的本质特征之一，更是养老金管理公司得以发挥其核心作用的关键所在。捆绑式养老金管理公司的运行模式与现代信托理念不仅不是相悖，恰恰相反，而是对坚持信托制的一个创新：早在20多年前拉丁美洲十几个国家建立养老金管理公司的成功实验、中国香港地区7年前强积金的正式运转和澳大利亚超年金近年来取得的业绩，都是对盎格鲁、撒克逊信托传统的发扬广大，其他欧美许多国家捆绑式受托人的诞生也是一个明证。 3、建立捆绑式的养老金管理公司制度安排完全符合现行政策的规定 一部三会共同签署的23号文件《企业年金基金管理试行办法》明确提出了“养老金管理公司”这个概念，并将之规定为受托机构之一，这是建立养老金公司的基本政策根据。第23号令第十条明确规定：“本办法所称受托人，是指受托管理企业年金基金的企业年金理事会或符合国家规定的养老金管理公司等法人受托机构”。 所谓养老金管理公司的制度安排就是指“捆绑式”服务，也称之为“一站购齐式”或“全天候服务提供商”，在国际实践中，就是指市场不同角色和机构功能的垂直整合，即由一个金融机构同时兼有多种市场角色或功能，包括受托人、账户管理人、投资管理人等，在有些国家和地区甚至还包括托管人的资格。两个部令规定中只是提出投资管理人与托管人。不得为同一人兼任。将投资管理人资格捆绑在受托人之内，在首批机构中已经有过实验，2年来的结果证明，这个实践基本是成功的；这说明，它不但没有超出23号部令关于建立养老金管理公司法人受托的捆绑规定，而且也符合国际发展的潮流，适应目前中国促进企业年金市场的需要。 4、捆绑式养老金管理公司符合中国的国情 建立捆绑式养老金管理公司之所以符合中国目前的国情和年金市场的需求，是基于以下几点分析的： 第一，捆绑式专业养老金管理公司的建立，可以降低我国企业年金的运营成本、管理成本和沟通成本，提高各个环节的服务效率和准确性，有效克服提供商各自为政、片面宣传和误导委托人和受益人的现象，以“一站购齐式”全天候服务商的方式和专业化的产品设计，推动集合企业年金的发展，提高中小企业进入市场的积极性和热情，成为拉动企业年金市场发展的旗舰和综合服务管理的核心平台。 第二，纯粹的专业化养老金管理公司，除具有一揽子综合服务能力以外，还具有对资本市场与年金市场二者关系充分理解和深入研究的专业结合能力；在资本市场上，养老金产品设计是最人性化、离资金源头最近、游离于其受益人(账户资产所有者)时限最长的金融资产；以受托人为核心的捆绑式养老金管理公司无论在投资管理系统还是在其他各项专业服务上，都可通过及时把握和监督具体的市场运作来识别每一个市场主体的运行准确性、收益合理性及其价值内涵。 第三，在缺乏信托精神的大陆法体系下，捆绑式养老金管理公司可弥补单一资格受托人短视的缺陷，这是目前中国坚持和推动信托型养老金的一个捷径，因为它可克服仅从表面投资结构和收益数据来分析判断投资管理人的肤浅判断，能够避免单一提供商容易陷入程式化管理的误区；个性化的方案设计和收益回报的长期性，既是养老金投资与其他基金投资之间最大的区别，也是专业化养老金管理公司(受托人)与其他投资公司之间最大的区别。 第四，毫无疑问，“分拆式”存在一些优势，也是“捆绑式”所不可比拟的，例如，价格是透明的，责任是清晰的，主体是确认的，专业化程度较高，任何带有利益输送和损害受益人利益的决策倾向都受到各司其职的市场主体的监督和审议等等，但同时其存在的问题也是比较明显的，例如，不同行业和不同机构之间的分工合作问题，不同市场主体价值链的成本收益平衡问题，尤其是受托人成本收益低下导致的核心作用缺位问题，等等，反过来，“捆绑式”的优势也是“分拆式”所难以替代的，例如，它的成本相对比较低，信息相对来说是对称的，成本可以内在化，可以避免受托人法律地位的弱化及其责任重大与盈利空间狭小的矛盾。 换言之，分拆式和捆绑式之间的分析比较显示，他们各有春秋，问题仅仅是个选择的问题，即哪一个模式更适合所处的历史环境和发展阶段。权衡利弊，在当前阶段，打造几个捆绑式养老金管理公司，明确受托人法律地位和市场作用，可起到推动市场发展和满足市场发展需求的作用。 5、国外“捆绑式”养老金受托人的现状与发展趋势 按法律组织性质，受托人可分为内部理事会受托制和外部法人受托制；按受托人与其他市场角色的组合形式，可将其分为分拆模式和捆绑模式；分拆模式是指受托人将账户、投资、托管人角色(部分)分给其他个人；捆绑模式是指受托人将其他市场角色集为一身，为计划发起人提供“一站购齐式”服务。 法人受托捆绑模式在20世纪80年代以来逐渐发展成明显不同的两种形式，一种是单个法人受托捆绑模式，另一种是传统的金融集团下的捆绑模式，即服务提供商均属同一个金融控股集团。90年代以来又出现了第三种新型的介于分拆和捆绑式两个极端之间的捆绑模式即“法人受托联盟模式”，这是受托人与其他专业法人机构以建立战略联盟的方式共同提供服务的一种折衷方式，是在法人受托模式下引入的一种变通的分拆模式的做法，其目的在于以分成和提成为基础，为市场提供“一站式”服务。 在单个法人机构捆绑模式中，国外目前主要存在两种，一种是传统的强势金融机构为轴心建立的捆绑模式，例如以投资管理能力强大的银行、基金管理公司、保险公司和信托公司等为核心的机构，这些机构作为受托人提供捆绑的一站购齐式服务；另一种是80年代以来在拉美十几个国家和中国香港地区出现的专业化养老金管理公司，这些公司大多根据法律重新组建的专门养老资产管理公司，是一种崭新的全天候的一站购齐式捆绑模式。 以拉丁美洲国家的养老金管理公司为代表的高度捆绑模式和以中国香港地区的单一金融机构为捆绑模式是企业年金受托管理的最新模式。这个模式随着DC型计划数量的膨胀和DB计划的衰落，尤其是90年代以来随着基金管理公司、保险公司等金融机构的发展和壮大，金融机构开始倾向于提供捆绑式服务，并逐渐成为养老计划信托管理的一个主流模式，市场份额越来越大，捆绑模式开始逐渐取代分拆模式的主导地位。 三、中国建立养老金管理公司的基本原则及其政策建议 1、中国建立养老金管理公司的定位 建立养老金管理公司的重要目的或最大特征应该是，它是专门致力于两个部令规定的企业年金这个第二支柱资产的专业化公司；客户群既包括广大的中小企业，为其提供集合年金计划产品，又可 为大型企业提供综合服务的一揽子业务，这既可体现政府的社会责任也可体现企业的社会责任，这是因为，培育专业化养老金管理公司就意味着培育这个市场，就意味着为企业和市场服务，为国民福祉服务。 2、中国组建养老金管理公司完全符合国际惯例和历史潮流 毫无疑问，前文论述的是旨在推动面向中小企业的集合计划的拉美国家建立专业化养老金管理公司、香港强积金计划捆绑式受托人和澳大利亚等案例，其实，即使在被称之为自由市场经济的美国，联邦政府也不遗余力地通过修改立法等各种手段，采取提供捆绑式一站购齐的服务方式，向中小企业提供价格低廉和手续方便的集合计划和零售产品，最典型的就是前文所述的“简易职工养老金计划”和“简易个人退休账户”；对此，美国联邦政府是通过修改《税收法》第408(k)条款的方式建立起这种简易的捆绑式服务养老计划的，以便为中小企业举办简便和低价的退休计划提供法律根据；所以，该项捆绑式的简易计划普遍被学术界看做是政府与市场通力合作的结果，看做是联邦政府对中小企业潜在需求快速反应的结果。正是由于这个原因，联邦政府为高度捆绑式的专业金融机构担当受托人设置的门槛很低，规定凡是具有提供年金产品资格的银行、共同基金、保险公司均可担任受托人。 3、中国建立养老金管理公司的目的在于构建“三层级”的市场结构，优化市场资源 第一，建立养老金管理公司与目前的双牌照和单牌照提供商之间的关系不仅只是竞争性的关系，他们之间还具有互补性和不可替代性。建立养老金公司的目的是为了满足多层次的市场需求，构建一个“三层级”的市场结构：单牌照与双牌照提供商－金融控股集团背景的提供商－捆绑式专业化养老金管理公司，以发挥不同市场主体的优势，达到优化市场结构和提高市场效率的目的；适应市场发展的要求，实现构建“三层级”企业年金市场的制度创新；通过专门化的道路，把企业年金市场带动起来，对做大做强养老金管理公司进行试点，使之成为企业年金市场中的旗舰。 第二，建立养老金管理公司与发展金融控股集团旗下企业年金供应商角色可齐头并进。在考虑建立养老金管理公司的同时，要采取紧急措施，继续推动金融控股集团旗下的受托人为开拓市场发挥作用。金融控股集团旗下金融机构作为企业年金服务提供商目前存在一定优势，在集团内可形成明显的价值链，减少不必要的重复投资，较高的投入成本可以受到一定的补偿。发展金融控股集团旗下的企业年金提供商与建立专业养老金管理公司是并不矛盾的，他们具有一定互补性和不可替代性，这是拉美26年来实践养老金管理公司的一个重要结果：拉美国家养老金管理公司的股东大多都是金融控股集团(例如：BBVA)，但这些捆绑式养老金管理公司的专有性、专业性、信托性和捆绑性等特征，是其金融控股股东所无法可替代的。 4、应合理吸取国外的先进经验，根据国情，吸取所长，为我所用 从宏观上讲，中国香港和拉美的专业化养老金管理公司的建立对世界各国来说都是一个新生事物，他们是强制性第一支柱基本社保制度的产物，参与率有法律保障，能够“吃得饱”，与中国自愿型第二支柱的企业年金制度相比具有较大的差异性；但是，在微观操作层面却具有较多的可比性，可资借鉴的东西较多，尤其在风险控制方面。 第一，在高度捆绑模式下，应高度重视和充分发挥托管人的监管作用。香港强积金条例规定合格的受托人可以兼任托管人，对此我们应采取更为严格的态度。2004年两个部令规定，投资管理人和托管人不能兼任，受托人和托管人也不能兼任。在制度设计上，这些规定是发挥托管人对捆绑式公司的监管作用和对资金安全的保障作用的重要法律保证。托管人以外部第三方的角度对捆绑式养老金管理公司合规性的监督是企业年金监管框架的一个重要组成部分，其优势在于，托管人的外部监督可以从安全性和专业性上起到审计部门难以发挥的重要作用，可以有效规避捆绑式养老金管理公司在受托和投资这两个程序在同一个法人主体中的道德风险。 第二，要加强公司治理和完善风险内控机制。在养老金管理公司架构下，按照信托管理模式，要通过建立有效的公司治理机制和严格的隔离制度，保证在同一法人体系内受托职能与其他管理职能的共存，加强风险内部控制，对受托资产与自有资产实行有效隔离，对受托人内部和外部管理的独立性进行有效的监督，保障受托资产安全，避免利益冲突。对此，在拉美国家养老金管理公司运行的26年中，人们几乎从未发现由于投资管理功能与受托功能捆绑在一起而导致的资金安全性风险的记录，他们积累了很多成功的经验；中国的基金管理公司在这方面也积累了很多宝贵经验，并总体来说是成功的，良好的治理结构和透明的运行机制使利益冲突得以避免，这是近年来基金管理公司数量膨胀速度很快的一个重要原因。 第三，养老金管理公司的投资工具和品种要做出某种适当的安排与限制，以防止“权力滥用”，保证资金的安全性。拉美国家总体来说对其投资管理外包没有任何硬性规定；考虑到现阶段中国的市场环境，建立养老金管理公司应对其投资功能设立某种比例的外包最低限制，对不同产品品种的外包数量设置某种外包最低限额，甚至对金融控股集团旗下的投资管理也须设立类似的外包比例下限。对养老金管理公司财务透明性问题和利益冲突等潜在风险，须通过行政与财务上的独立核算予以规避。 5、养老金管理公司与基本养老保险个人账户基金的关系 基本养老保险个人账户资金的性质与企业年金账户资金虽然都具有强烈的私有性，但还是存在本质的区别：前者是国家举办的强制性基本保险，国家应承担一定的补偿责任，应建立一定程度的补偿机制，制定一套相应的政策，对投资机构国家要做出一定的制度安排，对受益水平应承担一定财政责任。而企业年金则不完全如此；按照国际惯例，企业年金作为自愿型补充保险，应完全进行市场化营运；作为DC型信托制，目前阶段无须建立官方的补偿机制。鉴于此，养老金管理公司的任务应是专营企业年金资产，基本养老保险账户资金应由中央政府另行单独制定投资管理政策，在管理营运上不应与企业年金合二为一。 6、关于养老金管理公司的待遇补偿机制 国际惯例显示，专业养老金管理公司可以建立某种补偿机制，但在实践中各国采取的做法各有不同，总的来说可以分为四种情况：一是以立法的形式强制性从自有资产中扣除一个比例，建立风险基金，例如，智利法律要求养老金管理公司从自有资金中提取养老基金净值的1％，以此建立一个储备金，并允许将之与养老基金资产一起进行投资。二是强制性从运营商管理的基金资产中扣除一定比例，例如，香港强积金条例规定，为保护受益人的利益和弥补受益人的潜在损失，香港强积金管理局在受托人管理的强积金资产中强制性扣除0.03％，将之作为一个补偿基金，以弥补受托人由于不法行为 和违规操作所造成的损失；法律还规定，当该补偿基金的数额不足以弥补损失的时候，财政司将有可能提供相应的援助和贷款。三是强制性要求受托人购买保险公司的责任险。澳大利亚的实验具有一定启发意义：为建立一个补偿机制，澳大利亚引入了商业再保险机制，强制性要求受托人必须购买“受托人保险”，以补偿当受托人在履行其职责时可能发生的经济责任，但规定对受托人发生欺诈行为或民事判决的罚款处分行为，保险公司则有权不履行赔偿责任。四是强制性对投资回报率做出最高限额，超出部分作为风险储备金予以提取。例如，智利在做出上述扣除一定自有资产的规定的同时，还规定养老金管理公司实际投资回报率必须要达到一个最低标准和最高标准，对于超出最高标准的部分予以强制性提取，据此建立一个“利润储备金”，用于以丰补歉，以弥补实际投资回报率与最低投资回报率之间的差额。 鉴于商业保险的国际发展趋势和中国巨大的市场规模，可以考虑澳大利亚的补偿思路，将养老金管理公司的补偿机制与商业再保险机制结合起来，采取市场化的方式，由保险公司设立养老金管理公司特种“受托责任险”。 7、对建立养老金管理公司进行立法 与美国非常成熟的资本市场条件相比，为保证企业年金资产的安全性及其受益职工的权益，推动和规范受托人提供商市场的有序发展，中国应尽快立法，加快建立捆绑式养老金管理公司的步伐；这完全符合国际惯例，也是中央政府应该承担的一个社会责任。 四、中国建立养老金管理公司的根本障碍在于监管体制关系不顺 1、建立养老金管理公司的法律依据与立法缺位 2004年两个部令允许养老金管理公司模式的捆绑式制度安排；2004年6月29日国务院令第412号的《国务院对确需保留的行政审批项目设定行政许可的决定》保留并设定行政许可500项，其中第92项为劳动社会保障部负责“补充保险经办机构资格认定”。这是劳动社会保障部审批企业年金营运商牌照的法律依据。 但是，发放牌照不等于审批机构，养老金管理公司的审批主体问题目前还没有解决。在“一部三会”(劳动社会保障部、银监会、证监会和保监会)的监管制度安排下，养老金管理公司作为一个信托性质的机构，其审批似乎应由银监会负责核准，但由于种种原因，意欲建立专营企业年金的养老金管理公司的愿望却未能实现，所以，他们只能“曲线救国”，转向保监会审批建立“XX养老保险公司”。众所周知，在世界各国“职业退休金计划”近百年的实践中，职业退休金计划的融资工具主要有两种：“养老信托基金”和“养老保险合同”。2004年两个部令的规定十分明确，中国实行的是属于盎格鲁一撒克逊传统的“养老信托基金”，而不是“养老保险合同”；“养老信托基金”与“养老保险合同”之间的本质区别就是资产型与负债型、信托型与公司型、市场型与合同型、DC型与DB型之间的区别；2004年两个部令确立的中国职业退休金计划是前者，而不是后者；而冠以“XX养老保险公司”字头的营运商尽管签字画押，但仍有兼营后者之嫌，不利于企业年金由养老金管理公司名正言顺、堂而皇之地专司其责。 2、养老金管理公司“难产”的关键在于企业年金监管机构关系没有理顺 根据企业年金“谁监管、谁审批”的国际惯例，企业年金的监管机构与审批机构应为同一机构。例如，在拉丁美洲，养老金管理公司由政府行政监管部门审批成立，如在智利就由“养老金监管局”批准建立，墨西哥是国家退休储蓄计划委员会审批，在性质上它是公共有限责任公司，并要符合这些国家的“公司法”的相关要求，拉美的养老金管理公司监管机构一般都是独立自主的，向上对社会保障主管部门负责，向下对养老金管理公司实施监管和注册审批的职能。香港强积金制度实行的是牌照审批制度，受托人的审批发放机关是其行政监管部门强积金计划管理局，只是在审批强积金中介机构和强积金计划及其产品时，则由强积金管理局、金融管理局、保险业监督和证券及期货事务监察委员会联合执行。澳大利亚政府对经营超年金业务的机构实行的也是经营许可证制度，由“澳大利亚审慎监管局”负责审核批准经营执照。 劳动社会保障部作为企业年金行政主管部门，要同时成为其行业监管和机构审批的主体，最好应将监管部门单独设置，予以实体化，扩大和强化监管队伍。这样的监管改革思路是符合目前中国金融监管总体框架的，也符合企业年金的监管体制。目前世界上企业监管模式大致有三种：第一是“联合模式”，即由一个机构负责监管所有金融部门，包括银行、证券公司、保险公司和养老基金等，德国、韩国、加拿大、澳大利亚、挪威等采取这种模式。第二是“半联合模式”，即只有保险资金和企业年金这两部分资金由同一个机构联合监管，其他金融部门由其他机构负责监管，捷克、波兰、西班牙、葡萄牙和比利时等采取这个模式。第三是“专业模式”，即设立多个监管机构同时专门从事企业年金的监管，整个监管过程涉及到三个以上的监管机构，采用这种模式的国家有美国、英国、日本、意大利和爱尔兰等。 3、将企业年金监管机构实体化，符合国际惯例和制度属性 目前我国的监管模式采取的是“专业模式”，即由劳动社会保障部负责监管，证监会和保监会等相关部门予以协同监管。企业年金作为一个相对特殊的金融行业监管，这完全符合企业年金的市场发展要求。要达到上述目的，改革企业年金监管体制可分两步走：第一步是在目前阶段充实监管力量，扩大监管队伍，逐渐使企业年金监管专业化，建立一个类似美国劳工部下辖的“雇员福利保障局”；第二步是在条件成熟时将之单独设置，成为一个单独设置的行业监管和机构审批的实体部门。 公司管理专业论文:县电力公司信息通信专业融合管理实践 摘 要：为了在电力公司更好地做好通信与信息专业融合工作，更好的发挥信息通信技术支撑作用，文章从班组建设角度阐述目前现状和专业管理举措，通过对设备可持续性的改造，加强班组运行资料管理，提高运维人员技能培训，加强班组制度管理，提倡一岗多能及专业融合等工作，提升工作效率，更好地适应信通专业运维工作的发展需求。 关键词：电力公司；信通融合；专业管理 引言 随着“三集五大”体系建设的不断深化和完善，县公司信通管理机构调整，信通运维班作为新成立的班组，人员来自原通信班和信息班，班组人员技术素质参差不齐，运维人员紧缺与运维工作量大之间的矛盾日益突出，如何主动适应新的运维管理体系，创新管理举措，提升专业管理水平，全面做好技术支撑和优质服务，是目前信息通信专业必须解决的课题。面对此课题文章提出创建学习型班组，提倡一岗多能及专业融合，保质保量把各项工作做好。 1 专业管理的主要做法 1.1 加快传输网络工程改造，全面提升传输网络硬实力 江阴电力通信网最早是在2002年开始建设的，采用东信光传输设备建设统一的光通信传输网。设备至今连续运行时间已达12年，故障频繁发生，导致运维压力大增，同时因厂方备品备件储备不足，严重影响到本地区通信网络的可靠运行。根据江苏省网络归并方案的要求，江阴地区结合十二五规划，对现有光传输网进行了逐步调整，组建以中兴设备为传输主体的光通信传输网络。 1.2 加强班组运行资料管理，提升班组管理软实力 开展传输设备的技术改造是确保网络稳定运行的硬件建设，那么准确完善的运行资料就是提升班组运维管理的软实力。信通设备资源管理是一项庞大的数据系统工程。班组近年来在运行资料的管理方式上作了很大的努力和探索，专设专业资料FTP服务器，实现资源的共享。建立并及时更新所有信通设备台账，做到对信通设备的全生命周期管理；积极推行设备状态检修，确保设备运行的可控在控能控，有效促进设备健康运行水平。进一步加强班组运行资料的整理归档工作，各类图表资料做到绘制精细化，修改滚动化，现场同步化，大大提高了班组运维管理水平，更好地为全公司提供一个安全可靠高度稳定的通信平台。 1.3 加强运维技能培训，创建学习型班组 根据统计，公司从事通信专业人员无论从年龄结构，还是学历层次、职称级别、技能等级来看，均处于弱势地位，整体技能素质偏低，制约公司信息通信运维创新的发展需求。通过加强技能培训有效途径，来切实提高运维人员的综合能力和通信网络的运行管理水平，确保电力通信网络的安全、可靠运行。 在制度上，将标准化班组建设与学习型班组建设有机结合，以班组建设系列管理标准规范和统一班组各项管理要求，搭建交流共享的学习平台。构建班组内丰富的图书资料库，建设开放的学习分享模式，广泛收集积累外、内部信息和知识，讨论分享，在班组中营造浓厚的学习氛围。注重新知识新技术的推广培训工作，确保班组全体运维人员了解并掌握先进的技术。同时班组建立常态岗位练兵运行机制，深化培训，通过班务活动和民主生活会加大学习理念的宣传教育力度，采取问答、考试、比武的方式，激发员工在工作中学习，在学习中工作的积极性和热情。 同时，高起点全面规划搭建运维实训基地平台。在现有较小规模的通信运维实训平台基础上，完善配置，逐步组建功能强大的信息通信运维实训平台。实训平台设备宜选配系统在线运行主流设备，并适当选用部分超前设备。通过实训基地平台的建立，运维人员不仅能及时掌握传输、交换、电源、光缆维护等信通各分支领域的相关原理和技术，还可以全面掌握信息网络交换数据配置、信息安全运维等必备技能。通过实训基地，有效模拟故障现象，查找现场罕见告警，确实提高运维人员的动手能力，提高对实际设备的应用能力、操作水平及各类突发事件的应对能力，从而更好地服务于电力生产。 1.4 完善班组管理制度，提倡一岗多能及专业融合，全面提升工作效率 1.4.1 制定分工制度，责任到人 文章首先梳理了信息通信两个专业的主要工作方向，主要有光缆、电源、电话、网络、计算机、服务器、系统、抢修等不同分工，而整个班只有11个人，还有3个值班人员，4个50岁以上人员，为了协调好11个班员的工作责任性和积极性，通过沟通，首先取消了值班制度，这样富余了3个人员，可以参与更多工作.然后针对每个人员的特点进行工作分包，50岁以上的负责一项工作，50岁以下的负责两项工作，这样可以保证每项工作都有人负责。 1.4.2 制定结队制度，不同分工签订结队合同 确定了分工，不是说只要对自己的分工负责就可以了，还要对其余相关的工作进行辅助，签订结队的人员要进行专业帮带，负责结对人员对自己分工的熟悉及运维，负有连带责任.确保每个分工至少有1人精通，1～2人熟悉。 1.4.3 制定轮训讲学制度，全面提升运维技能水平 在确保分工，签订结队合同后，班组还制定了讲学制度，利用周五安全活动的时间，开展分工技能大讲堂活动，在活动期间，轮训人员需要对自己的分工进行基础普及，运维技能讲解，并进行测试，每人两周时间，一周讲堂，一周测试并讲解。经过基础知识普及，运维技能测试的过程，班员的各方面水平都得到了很大的提高。 1.4.4 制定阶段性的职业生涯规划制度 班组引导员工在客观分析评价的基础上，合理设定个人愿景及阶段性的职业发展计划。每个人员都需要制定1～3年的阶段性职业生涯计划，做到近期有目标，长期有愿景.通过开展职业生涯设计辅导、沟通交流及定期检验活动，促进员工在日常的积累进步中实现职业生涯的健康发展。 1.4.5 制定绩效考核制度，鼓励技能提升，专业融合 针对分工完成情况，结队帮带效果，技能大讲堂测试成绩，职业生涯规划完成情况，班组制定了确实可行的绩效考核制度，对每项制度完成情况进行打分，当月完成情况好的给予绩效加分，与工资奖金挂钩，鼓励员工对各项制度的落实，提高学习的积极性，进行专业工种的融合，全面提升班组运维技能水平。 2 结束语 通过这些措施的实施，信通运维班人员已经进入各自的角色，每项工作既是信息又是通信，进行了真正的专业融合，各项指标有了很大的提高，班组现有人员11人，人才当量密度为0.96。双师型人才共5人，占总人数的45%；技师8人，占73%；党员5人，占45%，高级技师1人，高级工程师1人。 信息通信专业融合建设是一项复杂的系统工程，需要经历持续发展完善的过程，涉及对环境、网络、系统、业务等各层次的管理，以及对人员的培训教育和管理，既不能一蹴而就，也不能一劳永逸。为此，需要进一步深化信息通信一体化管理体系，形成“统一指挥、反应灵敏、协调有序、运转高效”的管理机制，切实提高信息通信系统运维水平和工作质效，确保信息通信一体化管理体系在电力生产中发挥重要作用。 在看到成效的同时，也看到自身在班组建设工作中存在的不足与差距。主要体现在班组年龄结构分布不均，平均年龄超过46岁，有14年未进新进员工，与日新月异的信息通信技术发展无法同步，技术更新存在一定难度。信通运维班应迎难而上，继续保持高昂的工作热情，不断持续深入的把专业融合工作做好，为公司发展提供高速稳定可靠的网络传输平台。 公司管理专业论文:“四化”管理体系在保定供电公司电力保障专业的初步探索 【摘要】随着社会的发展，电力市场不断变化，近年来电力保障作为新兴专业直接以电力市场“延伸服务”的新姿态登上了舞台，体现了国家电网公司优质服务的理念。由于电力保障是改革后的新兴专业，没有具体的管理体系可循，本文通过对电力保障在成立之初的现场情况调查和情况分析，提出“制度化、科学化、精细化、规范化”的“四化”管理体系，让电力保障高效、有序的运转，保证电力保障有章可循。 【关键词】电力保障;制度化;科学化;精细化;规范化 一、前言 电力保障专业是三集五大体系建设后营业及电费部新建专业，重点负责66户高危及重要客户;重大政治、宗教活动场所以及其他高压电力客户电力保障工作，电力保障专业是公司为了维护正常的供用电秩序，保障供用电安全，以国家有关电力供应与使用的法律法规、方针、政策和电力行业标准为准则，对用电客户的安全、经济、合理、可靠用电实施专业性检查的全过程。 二、背景 随着社会的发展，电力市场不断变化，电力客户已逐渐成为市场的主导，通过供用关系，使电力用户能够使用安全、可靠、合格、经济的电力商品，并得到周到、满意的服务。电力企业服务水平的高低，直接影响着电力营销策略实施的结果。国家电网公司提出“一强三优”的总体工作思路，明确了“须尽快建立一套完善的客户服务体系来适应电力市场的快速发展”这一要求。建设高效、严谨、灵活的服务体系也是现代电力企业适应国家经济高速发展，应对各类电力市场变化的有效途径。继三集五大体系建设实行后，电力保障作为新兴专业直接以电力市场“延伸服务”的新姿态登上了舞台，体现了国家电网公司优质服务的理念。 由于电力保障是三集五大后的新兴专业，没有具体的管理体系可循，电力保障作为公司营销体系的重要组成部分，具有以下特点：一是服务面广、点多，既包括高危及重要用户;人员密集型企业如商场、医院;重大政治、宗教活动场所，还包括急难险重突发事件如救灾、抢险任务。二是电力保障用户设备复杂多样性，各种设备新旧不一，为电力保障接入造成困难。三是电力保障专业成立时间短，保障队伍年轻、经验少，技术力量相对薄弱，工作实践较为缺乏，处于“摸着石头过河”阶段。如何在管理制度一片空白的情况下让电力保障高效、有序的运转成为当务之急。 三、主要做法 电力保障是顺应电力客户服务发展趋势，在有重大政治活动、重大宗教活动、突发事件过程时为客户提供应急电力保障后备支持，一旦发生停电情况零间隙提供电力支持，保障客户重要负荷。即电力保障是供电企业安全可靠供电的有效延续。 在成立之初经过现场情况调查和情况分析，致力于提高电力保障管理水平，提升人员素质，积极探索富有特色的管理创新之路，提出“制度化、科学化、精细化、规范化”的“四化”管理体系，即保障管理制度化、资料管理科学化、人员管理精细化、物资管理规范化。让电力保障高效、有序的运转，保证电力保障有法可依，有章可循，有序、安全、高效的服务客户。 1.以制度促管理，以考核促工作，推进电力保障管理制度化 以制度促管理。首先在成立之初，撰写了编号为BDG07-2301-2012的《电力保障管理》。管理中从电力保障客户端管理中的接受保电任务到下达保电任务，到客户端安全检查，到制定方案，到现场落实保电措施，到最终资料归档，都具有详细的制度规定，并将其流程化。 其次应急电源车是电力保障班的生力军，在重要保电情况下必不可少。确保应急电源车可以稳定运行是电力保障工作的核心，针对应急电源车的使用制定了《应急电源车使用管理办法》，办法中从应急电源车的型号、工作方式、安全守则、到应急电源车的常规检查、应急电源车的管理职责分工、应急电源车使用要求、到应急电源车的保养和维护及考核，均进行了详细的规定，为应急电源车的使用管理提供了制度保证。 以考核促工作。根据“工作项目化、目标责任化、责任考核化”，制定绩效考核制度，积极探索精细化考核工作。按照日常工作项目，将其分为7项：保障次数、保障质量、培训、资料整理、安全、创新、5S物资管理，针对每一项制定相应的考核细则（见图1）。将保障质量纳入考核之中，不能光凭保障次数的多少来判定员工工作的态度，而是以完成质量的高低来衡量，以此鼓励员工工作积极性，高质量完成保电任务;用绩效考核的方式来鼓励员工进行创新，创新能力的增强有助于员工素质的提高，这种细化的考核制度为工作的全方面进行提供了制度保证。 图1 绩效考核表 2.资料管理科学化 以资料完善为基础，以信息共享为保障，促进资料管理科学化。 （1）以资料完善为基础。对经常保电或有可能保电的重要客户进行统计分析，依照客户类别及重要程度分为政治活动一级保电、政治活动二级保电、突发事件保电、抢险救灾保电和生产保电，完备对重要用户信息的搜集。资料的完善主要分为四个方面，下面一一介绍。 一为最优路径的完善。应急电源车体积较大，驾驶起来较一般车辆较为困难，如果路况好，更有利于车辆的安全和保养，且若为非紧急保电，保电的时间确定，只需在定点时间以前赶到即可，但是，突发事件发生时，需争分夺秒，因此如何安全、快速的从应急电源车位置出发到达用户地点成为亟待解决的问题。针对此情况，特成立“路径优化小组”，对在册的每个重要用户进行实地考察，按不同时间段车辆拥堵情况不同来制定不同的路径选择，将详细路况备案，完善到用户资料夹中，以备查用。 二为保电方案的完善。保电方案包括用户配电室位置、应急电源车停放位置、重要负荷大小、接线柜位置等，都影响着电力保障完成的质量。在非紧急电力保障情况下，可提前勘查现场，向用户配电室工作人员了解相关知识，为方便下一次保电，在每次保电后，对保电方案进行整理，将用户配电室位置、应急电源车停放位置标记清楚，记下重要负荷大小，需要接入的柜号，电缆型号等，完善到用户资料夹中，以备查用（如图2所示）。 图2 保电车辆位置图 三为用户配电室资料的完善。对重点用户应当掌握用电设施基本情况，建立并及时更新变（配）电设备清册、电气接线图、设备试验报告、二次设备整定参数等档案资料。重点用户应当根据电力安全保障工作需要，明确工作目标，制定重大活动期间用电设施运行方案等，明确活动期间用电设施操作要求、巡视检查规定、自备应急电源运行方式，保证用电安全。同时建立用户电工或管理人员的电话号码簿，以方便具体联系，第一时间掌握用户现场情况。虽然完善了重要用户的资料，但是对用户情况最清楚的还应该是用户的电工或值守人员，能够随时与用户联系，掌握用户情况建立联系人档案是必要的。 四为应急预案完善。针对突发事件，形成应急预案，以备不时之需。构建完备的应急预案流程。根据“符合实际、职责清晰、简明扼要、可操作性强”的原则，统一编制了包括1个总体应急预案，4类突发事件，健全应对各类事故的应急预案流程，从预控、预警、响应、恢复、总结改进5个应急阶段，建立了灾害预警机制，健全应急预案流程，确保应急工作“反应快速、运转高效”。实战出真知，把重要用户按重要程度分成不同的小组，以此按不同周期排出应急演练次数，制定应急演练方案，定期进行应急演练，从实战案例、案例研讨、持续改进3个方面，做好应急实战工作，快速应变、确保安全。 （2）以信息共享为保障。现实中用户的配电室情况并不是一成不变的，而是随着用户用电量的需求而不断变化的，对此，提出与用电检查专业形成信息共享。因用电检查专业需定期对用户配电室情况进行检查，对用户情况的了解具有时效性，而电力保障专业对用户情况的了解比较全面，根据优势互补的原则，对信息进行共享，及时对用户情况进行更新，为资料的完善提供保障。 有了资料的完善，使得资料的管理不再是闭门造车，而是真实有效的管理手段，打破了原有用户提供资料的单方面壁垒，主动收集用户资料，使得用户资料具有完整性，而信息的共享，使用户的资料实时更新，不等用户提供，就掌握了第一手的资料，这种科学化的资料管理，促使用户资料具有时效性与完整性。 3.人员管理精细化 以专业培训为抓手，以专业技术人员上讲台为亮点，依靠信息化建设手段，鼓励技术创新，全面推进人员管理精细化。 （1）以专业培训为抓手。为人员细化层次，针对每个人层次的不同，制定不同的培养计划。因电力保障专业担任着社会应急抢险的工作，当发生应急突发事件时，有人员可用、有技术可循是关键所在。而电力保障为新兴专业，专业人员较少，特建立以电力保障班人员为主，以高低压检查班人员为辅的人员保障机制。针对保障人员业务素质参差不齐，特制定培训计划，将人员分为三类，一类是专业电力保障人员，具有丰富的经验，技术熟练;第二类是后备电力保障人员，经验不足;第三类为用电检查人员（即紧急情况下辅助保电人员），电力保障经验相对缺失。根据这三类人员的情况，以第一类为主导，一对一帮扶第二类人员，以专业知识为基础，现场经验为主导，加强与第三类人员工作的交集，每两周一次技术交流会，为保障人员开辟二次学习的机会，积极拓宽电力保障专业技术水平。 （2）以专业技术人员上讲台为亮点。俗话说“读万卷书不如行万里路”，专业知识固然重要，现场经验亦不可忽视，独自探索很久，不如专业人员的一句点睛之语。对此，提出把讲台让给专业技术人员，每周一安全例会后，请电力保障经验丰富的员工，为其他员工授课，此外针对电力保障人员不太熟悉应急电源车车况的问题，特与厂家联系，邀请专业人员到现场指导培训，对应急电源车的基本操作、日常保养、注意事项等一一进行了讲述，并将指导培训过程录制下来，作为课件定期培训，使保电人员更快掌握应急电源车的操作使用及日常保养。“上讲台”这一举措，激起了学习的热情，为技能鉴定人员提供了学习的便捷途径，定期向学习人员征集问题，针对这些常见问题来做讲授，使得讲课有重点，有针对性，解决实际问题，同时对专业技术人员也提出了挑战，要上讲台就要求“讲师”不光要会干，还要会说，为了能给“学员”们讲清楚问题，讲师们也不断地为自己充电，拓宽视野，提升境界。 人员管理精细化，为电力保障人员提供了再学习的平台，查漏补缺，蓄力未来，潜心内练，不断提升电力保障专业水平再上新台阶。 4.物资管理规范化 在具体操作中彰显规范化，在实际效果中体现规范化，在不断完善中注重规范化，全面推进物资管理规范化。 （1）在具体操作中彰显规范化。以5S管理为标准，整齐清洁的物资摆放，是提升员工士气，提高工作效率的基础。将电力保障专业物资库按类别摆放物资，把常用物品和应急物品分开，定期打扫，并制定管理规范：电力保障班人员负责库内应急抢修工器具的保管和出入库记录工作;要掌握应急抢修工器具的用途、性能及相关情况;要对库存应急抢修工器具建立《应急抢修工器具出入库记录》，要认真登记，做到帐卡物相符，坚持日账日结，月账月清;按月对常用应急抢修工器具盘点，逢季对重点应急抢修工器具盘点，每半年对所有应急抢修工器具全面盘点一次;应急抢修工器具要定置摆放，整齐有序。 （2）在实际效果中体现规范化。制定了防风、防水、防干旱、防洪涝应急工具表，明确应对各类突发应急事件的急应物品清单;制定了应急装备配置标准，明确个人、车辆、班长的必备应急物品名称和数量;针对电力保障的工作性质，应急是必不可少的工作，建立个人快速取用物资库。个人物资库为个人常用及应急抢险必备物品库，方便个人取用，以最快速度取得所需物品及安全工器具，为突发事件提供便捷条件。在电力保障班库房内开辟一排储物柜，为每个电力保障人员准备一套安全工器具及应急必须物品，除按照安全工器具的正常检查周期检查外，对所有工具物资进行定期检查更换。如有突发应急事件发生，可以第一时间取得所需物品，缩短应急处理时间，为有效保障电力提供便利条件大大提高应急反应速度;制作应急工器具厂家联系表，方便随时与物资配送厂家联系，及时做好应急物资的维护与补充，为应急处置和恢复重建提供有力保障。 四、结束语 保障管理制度化、资料管理科学化、人员管理精细化、物资管理规范化，这四化管理相辅相成，不可分割，构建起了科学统一的电力保障管理体系，确保了电力保障高效、有序的运转。自“四化”管理体系实施以来，电力保障工作取得了显著成效。 作者简介：董楠楠（1984―），女，河北承德人，国家电网保定供电公司电力保障员。 公司管理专业论文:专业贸易公司视角的客户管理系统优化分析 摘 要：随着国际贸易格局的深刻变化，国内专业贸易公司普遍性的遇到了利润下滑、市场萎缩的经营困局，在此条件下，本文结合专业贸易公司的业务特征，对贸易公司的供应链管理核心部分客户管理进行了分析，在提出当前我国专业贸易公司存在的问题同时，对构建高效客户管理体系提出了相关建议。 关键词：贸易公司；供应商；客户管理 作为专注于进出口贸易的专业贸易公司，随着近年来外部经营环境的变化、行业竞争的加剧和对贸易商服务要求的提升，都使得传统的基于信息优势的贸易中间服务其获利空间日益逼仄，业务规模不断萎缩。 一方面，贸易公司的主要服务对象―跨国企业为进一步压缩成本均加强了制造中心的采购端伙伴关系建设，将采购链逐渐延伸到了生产企业，同时进一步调整了全球产品价值链分配格局，利润向设计、包装和运输环节集中的趋势愈加明显。这使得专业贸易公司基于信息优势的采购优势难以维持，生存空间不断被压缩。另一方面，作为本土制造企业，也在成本上升、利润微薄的背景下纷纷引入供应链管理措施，缩减了产需端的对接流程，同时压缩了贸易中间环节的可分配利润水平。两方面作用下，作为专业贸易公司，其既不能从生产制造环节上节省开支也不能在销售环节上完全掌控市场，难以再通过常规的方式和路径保持业务规模和利润水平。 正是在这样的背景下，本文尝试结合当前国际贸易的新变化和格局特征，立足于专业贸易公司的供应链管理现实，从贸易公司供应链管理的核心内容――客户管理上，分析和阐述贸易公司在客户关系管理方面存在的问题和弊病。并为公司建立专业贸易服务型高效供应链管理体系提出优化措施，为我国众多贸易公司降低经营费用、增加效应规模，形成行业优势竞争力提供帮助。 从目前我国众多专业贸易公司的业务实际看，其供应链管理中客户管理方面的主要问题集中在以下方面： 一、过分强调价格优势的供应商选择标准 目前贸易公司的供应商选择过程中，虽然引入了信用评价和供应商风险识别系统，但是在具体业务的供应商选择上，依然以价格最低化和利润最大化的选择标准为最高追求，而总是有意无意的淡化风险、信用、综合资质等方面的选择权重。或者说，一般的贸易公司尚缺乏一套对供应商信用、价格、供应能力、应急能力的综合评价系统从而实现合理价格选择，特别是供应商的价格、信用与供货能力等相关参数出现矛盾时，公司现有的评估体系尚缺乏一种科学的综合分析能够在多家供应商中进行识别与选择，这使得供应商的选择存在一定的风险隐患。同时处于供应链内的各企业，由于作为合作伙伴的加工贸易企业与供应商，为了各自企业的利益，在价格和信息方面经常处于搏弈状态且存在利益冲突，也容易积累违约风险。 二、贸易公司海外分销的终端需求客户培养能力偏弱 一般的贸易公司依托本土化优势，在国内直接需求客户的挖掘与关系网络建设方面均表现出较强的能力与经验，但是在相关产品的海外分销上，由于对市场的熟悉程度差、资金投资能力限制、海外贸易服务竞争优势较弱等原因，贸易公司在出口贸易中往往愿意选择海外贸易商进行产品海外渠道销售，而很少能够直接针对海外终端客户进行贸易服务。这在一定程度上保证了销售速度与资金周转速度。但是以国外贸易商为主构建海外销售网络，会因为贸易商的竞争激烈、价格波动巨大等原因导致销售网络的稳健性极差，同时即使选择进行分销，也往往由于国外贸易商处于买方市场，而难以签订到符合公司预期的长期合同。或者说，国内的贸易公司到目前为止，尚未找到一种良好的模式，能够直接发掘海外终端需求，这与一般公司长期以来忽视海外终端客户培养有关，当然也与国外产品销售市场渠道销售模式的根深蒂固有关。 三、共赢为基础的伙伴关系有待强化 贸易公司的供应链由于其业务特征决定了供应链模式属于共生网络模式，其客户较为松散，在此条件下加强伙伴关系建设的重要基础就是公司与客户间共赢机制的形成。从这一点上讲，当前贸易公司业务中，为客户提供增值能力而体现公司核心价值的服务尚相对缺乏，公司服务的可替换程度高，无法体现出独有优势。共赢机制的缺乏，使得公司业务部门和高管必须拿出大部分精力投入到与客户关系的经营中。多年前高管满天飞拜访客户、靠人际关系维持伙伴关系的经营模式依然是公司的重要方式。公司高管疲于奔命，而客户流失度依然较高。 基于供应链管理理论和相关伙伴关系管理理论，未来国内贸易公司提升客户忠诚度，扩大客户网络覆盖能力的关键点就在于建立高效供应链模式下的客户管理体系，具体的方向可归纳如下： 1.建立基于供应商综合评价的选择模式 以往以价格为标准选择供应商和采购商的策略，确实在一定程度上能够实现最大化利润的经济目标，但是这种策略选择会形成一种相对松散和碎片化的供应商网络，特别是在供应商的价格、信用、应变能力、技术能力等指标存在差异的条件下，以价格最优为标准在可能造成违约风险的同时，难以培养客户的忠诚度与粘性，也不利于建议一种长期伙伴关系，难以保证供应链的稳定与客户网络的成熟。 因此，国内贸易公司应该将供应商选择的重心从价格策略向价值策略转移，加快建立能够综合反映供应商情况的评价系统。对供应商的选择，不但要审查所提供产品的价格、合格率、交货期、合作态度，还要了解供应商经营产品的状况，经营效益，生产设备、技术水平，服务状况，市场占有率，发展潜力、对新事物的接受能力、人员素质等方面的情况，同时还需要注意企业文化是否有冲突，合作的积极性等，并构建能够综合评估供应商的评价体系。评估体系可参考“Q.C.D.S”系统，即质量，成本，交付与服务四维评估系统，供应商评价综合指标体系可按表1设计， 通过该评估体系企业对所有供应商有一个公平、客观、统一的评判标准；然后在优选出来的供应商中与他们签订长期合作合同，建立供应链合作伙伴关系（Supply Chain Partnership），并对企业内部不合理的购流程进行优化，加强公司供应链系统的协调性、集成性、同步性。 当然，上述综合评价体系在执行初期存在一个较高的信息搜寻成本，需要公司对具体供应链的信息做全面了解，这可能需要一个较长的时间，可以考虑综合系统与现行系统实行并行运转一段时间再实现全面过渡。 2.加强供应商管理，提升供应商粘性 在科学选择供应商基础上，公司应进一步重构贸易供应链中的伙伴关系模式，与经过综合选择评价后遴选出的目标供应商签订合同后，应致力于建立长期合作关系，保持多层面的信息共享，通过高效信息网络的有机连接，使得供应商能够及时使用相关信息来协调他们的供货与买方的需求和计划相匹配，以实现信息对接的无缝一体化，加强企业供应链在市场中的竞争能力。可以参考的策略包括： （1）长期合同管理 与优选供应商签订一份较长期合同。长期合同的签订使得供应商把公司的生存与自己的公司联系在一起，可以为公司储存一部分原材料，不会因为原材料涨价，找不到货源，而影响供货。供应商也不会担心产品滞销的现象出现。如有一些产品市场需求量不是很大，公司也可以先不进行提货，暂时存放在供应商处，以节约库存成本。 （2）引入竞争机制 有意识地引入竞争机制以加强供应商管理强度。因为考虑到只选择一家目标供应商，一旦出现不可抗力因素，唯一的一家供应商无法供货，公司将出现违约与资金损失，因此常规产品与销量大的产品的目标供应商可以选择2-3家，这样在出现问题的时候，还可以有一家备选供应商。而且可以战略性的让供应商之间形成良性竞争，努力提升技术能力，提高产品质量、改善服务。 （3）建立供应商长效沟通机制 公司可以根据往年的销售记录，在年初制定全年的采购计划，并把这一预测报表分享给供应商，让他们在第一时间做好准备提高产能。并在每个月月底与供应商开电话会议，对每月的购量进行总结，比较全年采购计划。对供应商在技术，生产方面的问题给予支持如产品更新等，这样不仅显示了对供应商的高度信任，而且公司也最大程度的掌控了市场，提升了采购效率。 （4）建立积极有效的供应商绩效考核体系 公司应该定期对供应商进行系统绩效考核分析，考评周期可以设计为一年两次，考评内容包括来货批次合格率、来货抽检缺陷率、来货使用报废率、准时交货率、交货周期、订单变化接受率、采购价格成本率、表现的合作态度、参与本公司的产品改进与开发项目、售后服务等，对考评结果进行详细的分析，找出问题点，分析不可控因素。对于需要改进的问题提出限期改进意见。通过绩效考核，不断改善整供应商管理强度，增加T公司与供应商的紧密度。 3.加大与客户间的双赢分享强度 在公司的共生网络供应链中，一个重要的工作就是通过共赢机制的建立，提升客户忠诚度以保证伙伴关系网络的稳定。公司应该高度统一思想，特别是高管层，要有意识的进行共赢机制建设，要能够接受暂时的利润下滑和出让，应该从总经理高度制定与客户与供应商的双赢分享机制，并有意识的加大分享的强度和范围。通过加大分享，形成适当的供应商激励，提高客户忠诚度，刺激供应商与T公司合作的积极性，也能够进一步提升公司在国际市场的议价能力。具体的激励措施可以考虑价格激励、订单激励、商誉激励、信息激励、淘汰激励、新产品、新技术的共同开发激励等方面（详见表2）。 4.拓展海外终端客户的销售网络 海外分销环节终端客户开拓能力不足，意味着海外分销网络的不稳定和利润水平的相对较低，这既不利于T公司提升竞争力与利润水平，也无法为国内客户提供有效的销售渠道从而降低服务质量，T公司应该有意识的加大海外终端客户的培养，可以考虑通过海外供应商网络实现对销售网络的推广，加大终端客户订单的利润分享强度，借助于国外市场专业渠道开拓商的能力加大分销网络建设，也可以针对重点市场和重点产品通过设立外国分公司实现国外市场的本土化，以提高对海外市场的熟悉程度。 公司管理专业论文:关于专业化分公司项目部信息化应用的管理创新 摘 要：中央企业贯彻落实科学发展观，以信息化科学发展为主题，以深度融合和深化应用为主线，以企业管理提升活动为契机，以强化信息安全为保障，全面提高信息化水平。中交路桥的信息化管理系统已趋于成熟，但集团内部分公司架构发生变动后，现有的信息管理系统覆盖不到新增的专业化分公司项目部层级，为了保证公司对生产经营情况的全面了解，同时提高公司的管理效率，保证专业化分公司项目部实现信息化管理成为了急需解决的问题。 关键词：专业化分公司项目部；信息化应用；管理创新 1 实施背景及面临的问题 1.1 建设原因 1.1.1 配合国家部委对信息化提高的需要 《关于加强“十二五”时期中央企业信息化工作的指导意见》（国资发〔2012〕93号）的总体目标是到2015年底中央企业信息化的总体目标是，信息系统要实现所有层级和主要业务的全覆盖；系统集成、信息共享和业务协同能力进一步提高；信息化与战略决策、经营管理、生产过程、风险管理深度融合；组织体系、基础设施、安全保障、运维能力进一步增强；信息化应用水平全面提高；大多数中央企业信息化水平达到A级，达到或接近国际同行业先进水平。 1.1.2 实现信息化建设全面覆盖、提升管理水平的需要 从2008年开始，中交路桥已经大力推进信息化建设，经过5年时间的发展，项目管理系统、资金管理系统、风险管控系统等管理系统正在普及，信息化的工作模式已经深入人心。华北公司专业化公司成立后，相应的也需要有一种针对专业化公司的管理模式和管理办法，也对华北公司整体的管理能力和水平提出了更高的要求。 1.2 面临的问题 1.2.1 中交路桥已经拥有成熟的项目管理系统，但原有信息管理系统为三级管理模式，即集团总部-分公司-项目部。现分公司成立专业化分公司后，整个集团的管理模式相当于变为四级管理模式，即集团总部-分公司-专业化分公司/项目部-专业化分公司项目部。因此，现有的项目管理系统并不能实现对专业化分公司的信息化管理。 1.2.2 为了保证公司生产经营进度，专业公司成立后业务急需展开。已经习惯信息化管理模式的各层管理人员，没有信息系统不能及时掌握和批复专业公司各项业务信息，在影响工作效率的同时也存在着管理风险。 1.2.3 由于专业化公司的性质决定建设信息系统的预算不会太多、建设的时间不能过长，因此如何通过合理的投入和规划来保证专业化分公司实现信息化科学管理成为了急需解决的问题。 2 解决思路及应对措施 2.1 信息系统建设的思路及目标 2.1.1 思路 以PDCA模式、全面预算和“六个集中统一”管理思想为指导，以现场实际情况、施工设计图纸和业主合同条款为依据，进行项目总体策划，按合同工期制定项目管理的质量、工期、安全、成本等计划目标，并将其各项指标量化后输入信息系统。 2.1.2 目标 （1）实现数据集中、工作标准统一、业务规范统一的目的。 （2）通过该系统的建设，建立平面透明的监管和考核机制，实现了从上到下的规范、透明化管理。 （3）通过信息系统的实施，对专业化公司业务的全过程进行了更为有效的控制与管理。 2.2 信息系统主要构架及功能 系统技术构架：系统开发架构采用J2EE技术，开发平台采用eclipse框架，配置连接mysql数据库系统，采用了一个三层结构的分布式的应用程序模型。该模型具有重用组件的能力、基于扩展标记语言（XML）的数据交换、统一的安全模式和灵活的事务控制。 系统主要功能：专业化项目管理系统从业务功能角度主要划分为五大模块：合约模块、物资模块、技术质量模块、工程进度模块、安全管理模块。每一个大模块下又细分为一到三个不等的子系统模块，实现对施工项目各个环节的精细化管理。 2.3 系统建设的关键保障措施 （1）成立了高效的系统建设团队，吸取现有信息系统的建设经验，缩短系统调研、测试、实施等过程所需的时间，保证系统建设进度。 （2）采用与现有系统相同的技术构架和代码，大大减少重新开发软件和实施所需的时间及费用，同时为系统集成创造了有利条件。 （3）选择有技术、有实力，熟悉现有系统的软件开发商，缩短系统开发周期。 （4）建设新系统的同时，对原有系统的组织机构程序进行了优化，遵循唯一性原则，共享一套人员数据库，有效地消除内部存在信息孤岛、数据不一致等问题。 2.4 上线测试、完善功能、优化程序 2.5 集中培训、全面推广 系统启用后，为了保证能够顺利推广使用，召开系统启用动员会和推进会；定期召开信息化工作例会，各业务部门在会议上汇报阶段性工作进展及成果，同时部署下一阶段工作内容，解决实施过程中遇到的问题。 2.6 加强系统运维管理，促进管理提升 根据各公司的反馈意见、管理需求不断的完善信息系统，使信息系统真正成为提高公司管理水平的工具。 3 实施效果及创新结果 3.1 管控能力和管理水平得到提升 信息化管理平台的建立，促使管理信息的处理方式向业务处理集成化、业务流程标准化方向转变，极大的提高了工作质量和工作效率。 3.1.1 业务处理集成化 信息化管理水平的建立，使业务处理集成化成为可能。业务的集成化处理，节约了大量人力，使管理人员从大量重复性工作中解脱出来，以更多的精力从事数据分析和其他管理工作。 3.1.2 业务流程标准化 业务流程标准化不仅是信息化管理平台建立的前提，也是管理制度规范化的必然结果。在分包管理方面，从分包单位的选择、分包合同的审批、分包结算的审核及审批方面均设置了相关流程，必须在流程全部通过、且根据修改意见修改完善后项目方可进行实施，否则该业务将无法进入下一个环节。通过业务流程的审批及锁定功能，实现了公司对项目管控的无盲点覆盖，有利于管理层及时发现项目执行过程中存在的问题并加以干预。 3.2 成本管理能力得到加强 3.2.1 材料管理方面 信息系统统一规范了材料管理流程和材料消耗出库成本单价计算方式，采用移动加权平均法，系统通过统一的材料管理流程最终可以自动生成各种管控表单，支持项目管理者或被授权人实时掌握整个项目的材料物资收入、发出、结存及材料用量节超等信息。 3.2.2 合同管理方面 分包合同签订后，合同单价被自动引进分包单价资源库。该数据库经授权给项目相关人员，当项目进场后需深入了解某一区域分包单价的行情时，只需进入资源库进行信息检索即可获得详细信息。一方面大大缩短了分包成本测算的时间，另一方面可对同区域内分包单价进行对比分析。 公司管理专业论文:中央结算公司纪委书记、资金管理系统负责人梅世云:全力打造专业、先进、安全的资金业务管理系统 中央国债登记结算有限责任公司（中央结算公司，下同）作为中国金融基础设施的建设者和运营者，以客户需求为导向，于2012年岁末向银行间债券市场正式推出了一套满足于众多金融机构资金管理业务的应用系统。该系统目前已在河北银行成功上线并平稳运行，并引起广大市场成员的广泛关注和兴趣。为此，《债券》杂志专访了中央结算公司纪委书记、资金管理系统负责人梅世云，请其畅谈系统的开发初衷、功能架构、作用特点等。 《债券》：中央结算公司为广大金融机构建设了这套满足机构内部资金管理业务的应用系统，请问贵公司开发系统的初衷是什么？ 梅世云：近些年来，以商业银行、农信社为代表的金融机构资金业务不断发展，尤其是以债券为主的投资、理财业务发展迅猛，与此同时金融市场新品种、新业务不断推出，为金融机构资金营运提供了丰富的投资渠道。然而，目前很多金融机构，尤其是中小型金融机构，内部资金管理仍然处于人工操作、手工复核、层层文件审批的阶段，一方面效率较为低下，另一方面内部风险管理薄弱、人才和经验不足的问题普遍存在，严重制约了业务的发展。而不断涌现的金融产品的推出，又带来了新的风险和新的技术要求，提出了新的课题。我公司在近两年的直联客户端推广工作中，发现相当一部分中小金融机构非常愿意与我公司进行系统直联，但由于自身没有一套独立的资金业务管理系统，如果单独开发或外购，成本昂贵，加上自身对业务流程的理解、需求撰写及系统的总体设计能力有限，可以说，还不具备独立建设一套业务系统的能力。在多次直联推广工作会议上，这些金融机构非常希望市场上能推出一套价格低廉、功能丰富的标准化系统，同时认为中央结算公司作为中介服务机构和基础设施的提供者，在市场上有公信力和影响力，由我公司为市场建设一套包括债券、票据、同业等金融市场全业务的资金管理系统最为合适。 中央结算公司一直秉承“客户至上”的服务理念，从满足金融机构需求的角度出发，也为了配合国家加强债券市场基础设施建设及金融机构风险管理的要求，全力打造出一套将集合债券、票据、同业、理财、衍生品等金融市场相关业务为一体的标准化资金业务管理系统――“中债金联系统”。 《债券》：中债金联系统的总体目标和功能架构是怎样的？ 梅世云：中债金联系统的总体目标定位于满足客户资金管理业务的多方面需求，建设一套既融合了国际先进理念、技术，又具有本土化特性，功能全面、过程覆盖、控制风险、有助提高效率的金融机构资金业务管理体系。 中债金联系统在功能方面，立足债券业务，涵盖了现券、回购、公开市场业务等几乎所有债券业务品种，并将逐步扩展至票据、同业、理财、衍生品等金融市场其他资金业务；流程方面，涵盖了资金业务的前台交易、中台风控、后台结算和会计核算全过程；风险控制方面，机构可以依托系统来完善内部管理机制，引入先进的风险管理理念和系统解决方案；在效率方面，可以有效解放人力，减少手工操作，提高业务处理的电子化和自动化程度。 《债券》：听您刚才的介绍，中债金联系统功能涵盖了银行前、中、后台，那么，这些功能具体是如何实现与运转的？ 梅世云：目前每种业务的工作任务都可以在机构内部前、中、后台部门间自动流转，实现了过程的全覆盖和业务数据的共享。为了有效控制风险，系统对权限管理、审批流程设置、持仓管理、风险参数检查、界面要素录入合法性都实现了电子化和参数控制，避免操作的随意性；对余额对账、会计分录的生成、计提和摊销等工作量大、易出错的后台核算相关功能，系统进行自动处理，避免了人工操作的风险。 考虑到在资金业务共性原则下各机构自身的特点，中债金联系统功能设计上适当地考虑了灵活性和可配置性。机构可以根据需要选择不同交易场所和结算模式，个性化设置前、中、后台的岗位功能权限、审批流程、业务限额、会计科目和会计分录等参数。此外，由于系统实现了电子化和参数化管理，使得机构前、中、后台的协作突破了地域的限制，部门之间甚至部门内部都可以实现异地办公。例如，中台人员可以在千里之外对前台业务的授权、审批进行实时动态管理，后台人员也可以在另外一个城市完成债券交割和记账，而系统依然能够实现工作任务的实时流转和完整记录。 《债券》：中债金联系统在业务操作及系统功能上具备哪些显著特点？ 梅世云：中债金联系统最大的特点在于，融入中央结算公司的各项业务服务。客户无需进行二次开发，就可以不断分享中央结算公司各项服务所带来的便利。包括以下主要特色：第一，系统率先实现了与中央结算公司系统的直联，债券业务数据从交易商到我公司实现“不落地”处理，客户在系统内部即可进行相关的指令确认、查询、撤销等操作；第二，系统可以自动进行结算指令要素的比对和持仓债券的对账，从而减少手工干预，大大提高了业务处理效率和准确性；第三，依托中央结算公司的资源，客户可以通过直联接口自动获取中债价格产品、债券资料等及时而全面的资讯。第四，针对不同的客户，提供不同的系统运营模式和灵活的收费方案，以满足客户需求。同时，中央结算公司还成立了专门的专家委员会、智囊团，通过系统建设进一步传播科学、先进的资金业务管理理念和管理手段。 《债券》：您刚才提到不同的系统运营模式和收费策略，请问能否详细介绍一下？ 梅世云：为了满足市场上不同客户的需要，中债金联系统提供了两种运营服务模式，分别是分散部署、独立运行模式和集中部署、托管运行模式。 分散部署、独立运行模式是指：资金管理系统的应用服务器、数据库服务器由客户购置并部署在客户本地。客户负责系统的硬件、网络运维，并在中央结算公司的配合与支持下完成系统应用部署及运维。客户通过直联接口机与中央结算公司直联服务器进行通讯，完成直联业务的办理。 集中部署、托管运行模式是指：资金管理系统的应用服务器、数据库服务器均由中央结算公司提供，系统硬件集中托管于中央结算公司，由中央结算公司负责系统的硬件运维、应用部署及升级等操作。客户只需在本地部署客户端程序，通过网络专线与置放于中央结算公司的服务器进行通讯，完成业务办理和系统操作。 针对不同的运营模式，我们为客户制定了不同的收费方案，并提供了租赁方式便于客户使用系统，使客户在选择产品时，可以根据自身情况，量身定做、灵活的选择适合的服务模式。 《债券》：您在介绍中还提到了专家智囊团，请问智囊团是由哪些专家组成的？他们对系统安全性、稳定性起着什么样的作用？ 梅世云：为使系统功能更加贴合国内外金融市场业务的通用、具体规范和市场需求，有利于引进先进的理念、经验、技术，促进金融市场的健康发展，中债金联系统根据专业性与权威性相结合、机构代表性与重要性相结合、业务与技术人员相结合、中资机构和外资机构相结合的原则，邀请了来自主管部门、政策性银行、全国性商业银行、城市商业银行、农村商业银行、省农信联社、外资银行、投资基金公司等机构的30余名领导和专家，组成了一个经验丰富、专业性强、覆盖面广、阵容强大的专家委员会，建立了经常性的专家咨询、论证制度，为系统的建设工作提供了强劲的政策指引、业务指导和智力支持。专家智囊团对系统设计、构建提出了许多好的设想与建议，极大地提高了系统的先进性、专业性、安全性和通用性。专家智囊团的认可也证明了系统的稳定性与可靠性。 去年首家客户河北银行的顺利上线运行，标志着中债金联系统在服务金融机构资金管理业务、促进市场健康发展的事业中迈出了坚实的一步。近期已有许多机构联系，计划、安排采用该系统，完全可以相信，未来会有更多的金融机构能够通过中债金联系统这个平台共同分享中国金融市场发展所带来的丰硕成果。 公司管理专业论文:关于县公司安全管理专业化的实践与思考 【摘 要】为贯彻国网公司“三集五大”体系建设要求，切实做好县公司安全管理工作，不断探索和实践县公司安全专业化管理的思路和方法，县公司始终把安全稳定和优质服务作为检验和衡量建设成败的重要指标，通过开展分析调研、完善规章制度、加强监督管理以及进行专业指导等多种措施，切实确保安全生产、队伍稳定、优质服务，确保工作不断、秩序不乱，不断加强县公司安全专业化管理工作，提升县公司安全管理水平。 【关键词】三集五大 安全管理 专业化 一、开展的主要工作 （一）改变机制，构建专业化管理新模式 “三集五大”体系建设中，县公司安全监督管理的职责从综合办公室整体划出，与生产技术部合并，组成安全运检部。市公司营销（农电）、调控、运检、基建等部门作为安全保障体系成员，将安全管理范围延伸至县公司，实现了对县公司安全垂直管理，充分利用市公司的管理优势，不断提高县公司的专业管理水平。县公司亦对应成立安全运检部、发展部、调控中心等专业管理部门，原供电所分离为供电所、配电检修中心，并作了具体的职责分工，组织机构上满足了安全生产专业化管理的需要。 （二）深入调研、分析县公司安全管理现状 “三集五大”体系建设后，市供电公司制定《“三集五大”体系建设安全保障工作方案》等3个方案，将“三集五大”体系建设过程中可能存在的安全管理缺失风险、安全管理弱化风险、员工注意力分散风险、常规安全生产风险及其他不可预知的安全风险逐一分析评估，确定了安全保障工作的指导思想、工作目标和工作措施。以安全责任为主体，县公司对涉及机构调整、人员调配等可能影响电网安全和队伍稳定的问题，加强宣传和风险防控工作，按照“不立不破”原则，超前分析试运行阶段人员思想动态变化，逐步开展业务交接，杜绝管理真空；按照“现任负责制”、“工作随职能走”及“责任追究”三原则，全面梳理各专业部门需移交的职能及业务，出具书面交接清单，明确交接的权限、职责和工作内容。 （三）完善制度框架，统一制度标准，打造一体化制度体系 由于历史原因，县公司安全制度建设方面存在两个方面的问题，一是县公司缺少清晰有效的规程制度体系框架，二是市县公司之间、各县公司之间规程制度存在较大差异。为此，公司组织市、县公司开展安全规程制度的梳理工作，及时公布有效的规程制度清单。针对市县公司和各县公司规程制度差异性较大问题，启动了县公司安全规程制度标准化建设工作，先后组织制定并了《县级各类人员主要安全生产岗位职责》、《县级供电公司安全工器具管理细则》、《县级供电公司安全稽查管理规定》、《县公司调控中心标准化工作细则》等规程制度，明确了一批可直接适用于县公司的规程制度。在制度规范化中，突出安全管理的同质化，市、县公司在管理的流程、执行标准、档案资料等方面均按统一模式执行，最大限度减少制度执行的差异性。 （四）强化监督、提升对县公司安全风险管理能力 市供电公司将县公司的安全管理与市公司基层部门同等对待，在安全监督管理中全面覆盖县公司。市公司每月组织开展对县公司的安全监督检查，对发现的问题予以通报和考核，对严重违章现象组织召开现场会，而且邀请其他县公司相关人员共同分析讨论。在各类安全专项隐患排查、监督检查活动中，如外包工程、防误闭锁装置、安全工器具管理督查等方面，市公司对县公司按同步督查、同步通报和同步考核的原则进行监督管理。 市公司运检部每周组织县公司参加的生产协调会，统一审查县公司生产计划的科学性和作业风险点及预控措施，并协调相关问题；市公司安监部每月组织县公司参加的隐患排查例会，各县公司按模板汇报隐患排查工作开展情况及隐患的管控、治理措施，推进隐患排查工作在县公司的常态开展。 以完善预案体系为渠道，县公司对四大类的32个突发事件现场处置方案进行编制，建立起简便、实用、可操作性强的突发事件现场处置方案体系。在“三集五大”导入磨合期间，为及时、准确、有效地让一线员工了解“三集五大”体系建设情况，确保体系建设稳步推进，县公司利用网络，实施飞信群发信息的方式，发送以“三集五大”体系建设期间员工思想动态、“事故案例分析”、“施工现场危险点、危险源辨识”“争创文明员工事迹”等为内容的信息，将班组安全文明施工管理与“三集五大”体系建设紧密结合，并使此法常态化、经常化，以每日一温馨提示，极大带动了员工工作的积极性，有效避免了各类事故的发生。同时公司结合安全生产月活动，共开展应急演练12次，参演人员300余人，查找出“安全生产”、“交接工作”、“人员失误”等9大部分12个风险点并同步制定了应急措施，为降低电网安全风险打下坚实基础。 （五）开展培训工作，提升县公司安全管理水平 针对“三集五大”体系建设后，县公司安全组织机构和监督管理人员变动较大的情况，市公司积极开展县公司专业培训工作，不断提高县公司安全管理水平。以培训为先导，致力夯实安全“内驱”。县公司累计参加安全教育培训536人・次，开展全员安规考试，合格率100%。进入新模式导入阶段后，县公司编制了《“三集五大”体系全员岗位适应性及转岗培训考试实施方案》，开展适应性及转岗培训考试，培训计划完成率100%，培训覆盖率100%，考试参与率100%，实现了三个百分百目标，有力保障了“五大”体系导入新模式后相关生产工作流程的安全实施。 市公司制定调度监控人员的持证上岗管理办法，规范市县公司监控人员的上岗培训和考核。市公司调控部门组织开展了县公司调控员的岗位技能培训和持证上岗考试工作，选调县公司方式人员到市公司进行轮训，取得了非常良好的学习效果。 二、县公司安全管理专业化的思考和建议 （一）县公司安全监督和保证体系划分不够清晰 “三集五大”后，县公司组织机构设置将安全与运检部合并为安全运检部，造成实际工作有交叉情况，不利于安全监督人员独立行使监督管理职能。（原因是县公司都有内部考核机制，如监督人员发现了保证体系的问题，自己所在部门被考核，自己亦受牵连。往往就大事化小，小事化了）。实际工作中，安全监督的外因作用倒逼安全保证体系的内因作用，甚至有的人既从事生产管理工作亦从事安全监督工作。（安全运检部副主任兼安监员） 建议：县公司设置独立的安全监督部门。 （二）专业化管理尚需更加细化的清晰的管理界面（职责分工） 从大的层面看，县域110千伏变电站、110KV线路资产上缴，资产界面清晰，县公司营销、生产管理界面亦明确，但真正实现安全的专业化管理，很多细节的管理界面还需明确。如：目前县公司10千伏及以下电网设备运维管理采用营配分离模式进行，即配电检修中心负责10千伏线路和配变运维管理，供电所负责低压线路和客户运维管理，但对于高低压同杆架设线路电杆的运行、检修管理，配电变压器与JP柜的运维，实际工作中存在交叉或真空管理。又如：110千伏变电站上缴后，县公司运维的10千伏＼35千伏线路的运行、检修、故障处理，负荷转移，专线用户供电方案的制定等问题与市公司的流程衔接都存在问题。 措施：进一步讨论、分析，科学制定流程，再培训实施。 （三）农网工程建设安全风险点多，管控难 这些年，县公司所承担的农网工程任务十分繁重，安全风险凸显。一方面，工程进度要求加快，另一方面，物资供应不及时（原因是一个项目物资往往来自不同供应商，供货时间相差很大，材料不齐又无法施工）、民事协调越来越难。施工队伍为了减少成本，造成工程集中赶工期、短期抢进度，甚至不按照县公司统一计划施工，便失去了监控。因而出现无票工作、监护不到位，许可手续、停送电联系缺失等严重违章现象。 建议：参照基建工程的全过程管理办法，形成一环套一环的科学管控机制，立项、可研（设计）、招标、施工等环节要能衔接，特别是解决好材料供应难题。 （四）现场作业标准化差距较大 近些年，省公司花很在力气推进现场作业标准化，对规范现场作业行为，控制作业风险起到了很好的作用，但通过对县公司作业现场的检查来看，离标准化差距还很大，如标牌、围栏设置不正确，安全交底不开展或留于形式，工作监护人参加工作失去监护，三措一案编制留于形式，倒闸操作中单人操作、唱票复颂不进行、解锁随意等。这些违章现象在安全规程、制度中都有明令禁止的规定，但就是不能完全执行，究其根源，还是专业化管理开展不深入，需要在实施专业化管理时推进标准化作业，达到规范化目的，从而杜绝违章现象。 措施：将安全规程、制度的相关规定进行梳理，制定标准化作业的指导文本，再进行培训、推行，特别是在配电线路、台区的工作，要结合县公司的现状，做到可操作、易执行。 三、结束语 近年以来，县公司强化“大安全”意识，全面搭建起覆盖“全业务链”的“大安全”协同管控机制，首次将安全管理从传统的保电网安全、人身安全、设备安全为主，扩展到安全生产、建设质量、队伍稳定、优质服务、依法治企及品牌建设六大领域，渗透到电网规划建设、生产运行、经营管理、营销服务和队伍建设各方面，实现安全管控覆盖“全业务链条”，构建起安全稳定立体防线，以“全”保“安”。 公司管理专业论文:“模拟公司”在高职酒店管理专业的应用 [摘要]“模拟公司”是提高高职酒店管理专业学生工作经验的有利“武器”。本文从“模拟公司”的起源与涵义出发，叙述了高职酒店管理专业应用“模拟公司”的意义，并提出了设置突发事件、发行虚拟货币、联系其他模拟公司、轮岗、聘请顾问等方式来提高学生的应变能力，开拓眼界，累积经验，与社会和酒店用人单位接轨，以此来提高高职酒店管理专业应届毕业生的竞争力。 [关键词]模拟公司 高职 酒店管理专业 经验 在“重经验而非学历”的服务行业中，高职酒店管理专业的毕业生在应聘时，并没有突显出足够的优势。“经验”是每个应届毕业生在找工作时的巨大障碍，而“模拟公司”就是解决这个障碍的有利“武器”。 一、“模拟公司” “模拟公司”起源于20世纪50年代的德国，1993年由于欧共体和德国政府资助的“欧洲模拟公司”的成立获得世界性影响。[1] 所谓“模拟公司”，是指该公司除赢利是虚假的以外，其余都与真实公司相同。[2]学生在“模拟公司”和在真实公司一样工作，承担公司所有的业务往来，“模拟公司”要像真实公司一样办理注册手续、交纳税收、依法为雇员投保，与其他公司做合作，进行业务往来。其主要目的是给学生创造一个良好的实习环境，参与商务活动，提高学生能力。 “模拟公司”主要通过实践来强化理论学习，培养学生的自主、沟通等能力。“模拟公司”还与多家真实公司合作，从真实公司那里获得行业信息和设备援助。同样，“模拟公司”在模拟市场上为真实公司广告，宣传品牌。这样的合作，也使学生与各公司建立联系，为学生以后的就业打下了良好的基础。 二、应用“模拟公司”的意义 酒店服务业的产品主要是“服务”，这种产品非实态、不可储存、不可转移，其特殊性更要求服务人员的应变能力和正确处理突发性事件的敏捷度，这更需要处理人经验的积累，这也是酒店用人单位在招聘时“重经验而非学历”的主要原因。但在校的高职酒店专业的学生在学习理论知识的同时，很难兼顾到工作经验的获取。即使是利用假期的时间到酒店实习，也很难找到短期的实习单位，而且实习时间短，实习岗位单一。 “模拟公司”更好的解决了这些问题，这是真正的“做中学”。学生在“模拟公司”中工作，不仅可以将理论知识更好地应用到实践中，也可以在不同部门，甚至是不同的管理岗位轮换，这促使学生有更多经验的积累和管理能力的提升。更可以促进学生在处理事情时的多角度思考，提高事件处理的完美程度，更有利于学生更快的适应由学生到员工的角色转换。 三、“模拟公司”的应用与学生能力的培养 作为公司的模拟形态与真正的公司相比，“模拟公司”的环境与存在更加灵活，限制条件也相对低一些，所以更适合培养学生的综合能力。 “模拟公司”在高职酒店管理专业的存在形态可以是多样的，比如模拟餐厅、模拟宾馆、模拟咖啡厅、模拟康乐等。 （一）人为设置突发事件，训练学生应变能力 “模拟公司”的常态经营只能让学生更加了解该职位的工作职能和熟练工作技能。更多的人为添加突发事件，更有利于学生应变能力的培养，虚拟的世界不怕失败，失败远比成功给我们的更多。这样的教训使学生在进入到真正的工作中时，处理事情更得心应手。 （二）发行虚拟货币，与其他的“模拟公司”进行工作往来 其他的“虚拟公司”不仅仅是本校或本行业的。现实的公司也不可能脱离其他而独立存在，与其他公司的联系可以使学生对其他行业有所了解，开扩视野，加大挑战。 （三）定期轮岗，培养学生的综合实力 在“模拟公司”中，学生定期轮岗，有利于学生在各部门的经验积累，以及管理能力的培养和提升。还有利于学生了解各部门的工作状态，快速的给自己将来进行工作定位，发现自身的不足并及时补正，缩短学生寻找工作的茫然期，提升学生的竞争力和综合实力。 （四）聘请酒店行业的资深人士为“模拟公司”的顾问，参与考核 聘请酒店行业的资深人士来指导“模拟公司”的经营，有利于“模拟公司”与社会和行业接轨。以酒店用人单位的标准来培养学生，更有利于酒店用人单位对未来人才的发掘和选用。 其实，高职毕业生是有巨大发展潜力的，学生的培养更需要学生、学校、社会和用人单位等多方的努力，学生在“模拟公司”里获得的经验，更需要用人单位的检验和认可。 公司管理专业论文:浅谈“公司制管理模式”在中职电子专业教学中应用 【摘 要】“公司制管理模式”对于重视加强和改进中职教学工作，深化中职教育教学改革，引导中职教学沿着正确的科学的方向迈进。对于创建中职良好的教学秩序，提高中职的教学质量，促进中职学校规模发展与内涵发展相结合，促进中职教育健康持续发展，具有十分重要的意义。 【关键词】公司制管理模式；中职；电子专业；教学 “公司制管理模式”适应金融类、机电类等理论性强、技术含量高、实践性强的专业，在某些层面上完善了“半工半读”的教学方式。这种新的教学模式实行公司制管理和教学，把学习、实习、工作融为一体。时下，有关“公司制管理模式”的话题不断，各个职业学校也相互仿效，互相竞争，以下就是本人对“公司制管理模式”在中职电子专业教学中的应用而提出的一些个人想法。 一、“严峻”的就业形势，促成“公司制管理模式”的产生 2007年3月5日，国家总理在十届全国人大五次会议上指出，要把发展职业教育放在更加突出的位置，使教育真正成为面向全社会的教育，这是一项重大变革和历史任务。一时间，实行校企合作，建立“订单式”教学模式，成为了各职业学校探索的方向。 近年来，在就业形势日益严峻的情况下，社会上流传着这样一句话：“本科生就业不如高职生，高职生就业不如中职生”。据统计，近几年我国大学毕业生的一次性就业率始终在75%左右徘徊，而中等职业学校（含职高、中专、技校）毕业生的一次性就业率早已突破95%。中职学校针对企业生产一线培养的有技能“蓝领”成为就业新宠。有些中职学校毕业生供不应求，与大学生“就业难”截然相反，中职生就业出现了越来越吃香的趋势，这就要求中职学校进一步深化教育教学改革，不断更新人才培养模式和教学内容，改善教学方法，突出能力培养。进而“公司制管理模式”应运而生。 二、“公司制管理模式”是一种什么模式？ “公司制管理模式”是一种将公司的组织机构、管理模式、劳动计酬、劳动合同关系等因素与学校的组织机构、管理模式、量化考核相结合的创新教育形式，在这种模式下，每个班级为一个小公司，在公司中班主任是公司总经理，而每位学生都是这个公司的员工。学生每天面对的不再是老师和同学，而是公司的领导和同事，学生每天要做的也不是简单意义的上课听讲，而是要认真地操作手中的“业务”。 学校完全模拟公司操作，各公司设立了员工考勤卡，教室里的摆设也以公司部门为单位。另外，学校特别设置了“实训币”，“公司”里所有“员工”都按标准薪酬制度进行考核。 三、“公司制管理模式”的作用和意义 实行“公司制管理模式”，是为了通过“公司制管理模式”，让学生提前进入社会。“公司制管理模式”最根本的好处就是可以吸引学生对企业的了解，对文化、专业知识重要性的认识，增强学生的工作纪律观念。学校根据企业用人需求，学校与用人单位针对性地开展毕业前岗前培训。这种模式能充分发挥学生主观能动性，提高学生独立生活能力，并让学生积累到了工作经验和社会经验。当前，我国职业教育中，技能性专业占据了大部分如：机械制造、计算机、机电类、酒店服务类专业等，这种边工作边读书的方式深得人心，而且十分有效。 “公司制管理模式”的应用更积极地调动了学生干部有效地管理好班级，学生们被分配到“公司”各个岗位，亲身体验做为经理、业务员、培训师等负责公司经营和管理，每个学员都可以尝试到各个岗位，这样，一旦真正地踏入社会岗位，就能轻车熟路，立刻进入到岗位中去了。经过公司制管理模式实训，上手快，实践能力强，而且对各个岗位都有认知，节约了公司的成本和时间。 四、“公司制管理模式”在电子专业教学中的应用 一种管理模式的建立不是一朝一夕就能够完成的，而须经过一段时间的摸索、积累、总结，再经过一段时间的试行才能最终建立起较为完善、较为合理的模式。“国有国情、校有校情”，每所学校有自己办学的特点和特色，职业技术学校开设的专业也有不同，笔者就“公司制管理模式”在电子专业教学中的应用，提出以下几点想法： 1.专业教师、专业班级班主任要进企业 学校与企业联系后，专业教师、专业班级班主任相继到企业里去培训和学习。一来加强了学校与企业的联系，增进了交流，使学校真正迈出了“校门”；二来让教师了解企业的文化制度，提高了教师的专业水平，提升了班主任的管理能力。通过这样的方式，我们专业教师学到了很多课本以外的知识，掌握了更好、更多的技能技巧，尤其是最新技术更新、新型产品研制等方面的内容。尤其是电子专业，现在社会，电子产品更新换代的速度很快，稍不留神，就会跟不上时代的步伐，这就要求我们专业老师需要时刻关注企业，关注社会。 2.建设一批实训基地，进行模块教学 为了探寻新的模式，促进学生就业，学校需要建设一些集多重业务功能于一身、学生可操作实训基地。实训基地工作职责就是帮助学生在已经掌握了理论知识的前提下，让学生具备从学生到员工角度转变所必须的实践能力和心理适应能力。学生们进入实训基地前已经在学校本部系统地学习了专业理论知识，这是实训基地行公司化管理的前提条件，没有理论基础的实践是没有潜力的。经过实训基地的有针对性的实训，学生们毕业后进入公司，便没有了转变的过程，可以直接上岗，从而为公司节省了培养时间。 实训基地实行模块教学，每个大模块由多个小模块组成，实训基地除了要安排教师指导学生实际做业务外，实训基地还要聘请一些业内专业人士现场指导学生做业务，让学生将所学的知识运用于实践，在实践中加深对理论的理解，切实提高学生的实际业务操作能力，通过这种方式训练的学生，走上工作岗位后不用企业进行二次培训，节省了用人单位的时间、人力、财力、物力。 3.组织开展技能比武、评比“优秀公司”等各项活动 技能比武，是展示学生技能技巧的舞台，体现学生精神风貌的舞台。既可以使学生的专业知识、技能得到加强，又是经过了一次人才选拔的比拼，看到自己的不足与长处，增强了竞争意识。每个班级为一个小公司，学校每学期会从各公司的盈利以及员工的基本素质等方面来对各个公司进行排名比较，“爱拼才会赢，竞争才会进步”，这样促进学生的成长和能力的提高。 同许多新事物一样，“公司制管理模式”在刚开始推行的时候，也遇到了较多困难。但职业学校“公司制管理模式”的可以突出职业技术学校的特点，丰富学校办学的内涵，强化专业的专业程度，真正让学生能够“走”得出去！ 作者简介：肖娟（1985—），女，毕业于淮阴师范学院电子专业，助理讲师，江苏省涟水县职业技术教育中心团委书记，主要从事电子专业教学研究工作。 公司管理专业论文:电信企业集团下属专业公司预算管理问题探讨 摘 要 本文从预算管理的内涵和作用入手，分析了电信企业集团预算管理的闭环管理模型以及模型各个组成部分的特点，并从该闭环管理模型上分别指出目前电信企业集团下属专业公司在预算管理中存在的问题，同时提出了一些改进建议。 关键词 电信企业 预算管理 闭环模型 一、预算管理的内涵与作用 预算管理是全面落实企业战略目标的具体行动方案与控制制度，是对未来的一种管理，预算管理的思路是以企业的战略目标为导向，是按企业组织架构的具体形态，将企业的总体发展目标分解为由不同层级、不同部门来共同承担的多个子目标，这些子目标都是以企业的总体发展目标为最终的导向，通过使用预测、协调、控制、分析和考核等手段来实现对企业各战略目标的全面控制和管理。 预算管理对企业的经济运行的意义是很显著的，是提高企业经济效益的理想工具。预算管理在实施过程中可以帮助企业建立起完善的管理机制，能够提高企业的整体运行管理水平。通过预算管理的运行，将企业的战略发展目标以预算的形式，从各个细节层面上来体现和进行控制，从而使得企业的战略发展目标具有可行性和可操作性，同时为企业管理层考核各责任部门提供了定量的参考指标，是企业单纯的战略宏观管理和细节管理之间的桥梁。在现代企业制度下，可以实现出资者和经营者之间的制衡，预算来自企业的战略导向，也就成为出资者授权的形式。 二、电信企业闭环预算管理模型 从预算管理的内涵和作用的角度看，目前大多数电信企业均采取的是闭环的预算管理模型，该模型包含五个基本部分，居于中心位置的是企业的战略目标，该目标是基础、是导向，其他四个部分是围绕这一中心目标而展开，包括：经营计划、预算编制、预算跟踪分析和报告、预算绩效考核，之后又回到企业经营计划，由此形成一个闭环的运行模式，相辅相成、互相制约、互相协调。1战略目标：是企业根据其内部资源和能力的状况以及外部环境，为求得企业生产和长期稳定发展，并为不断地获得竞争优势，对企业发展目标、达到目标的途径和手段以及创造长久价值的总体谋划。企业战略是企业竞争优势的一种定位、是一种商业模式、是高层领导人的一种价值观、是企业管理的一种创新、同时也是一种行动计划。2经营计划：企业经营计划是围绕一定时期内的企业发展目标而制定的具体框架和实施计划，是对一定时期内企业战略目标的分解，是预算编制的基础。这一部分的工作涉及到电信企业的各个方面，主要包括对企业运行数据的分类整理、对完成既定目标所需资源的预测、对绩效考核指标的制定和分析、对具体方案实施细节的规划与管理，如市场推广计划、成本与费用的管理计划、财务管理计划等； 3预算编制：预算编制是建立在经营计划之上的，预算编制既是对经营计划提供资金支持，又是对经营计划以数据的形式来进行资源配置。这一阶段的管理内容包括：构建企业预算组织体系、预算制度体系、预算指标体系、某一时期的预算指引、预算表格等，同时通过预算布置会、预算讨论会、预算质询会确定年度预算； 4预算跟踪分析和报告：是对预算实施情况的反馈和管理，主要针对预算使用情况的核查和企业现金流的管理和监控，并在此基础上编制预算分析报告，为企业管理层提供适合其既定目的准确而完整的信息，支持管理层决策和对营运活动及业绩的监控； 5预算绩效考核：预算考核是企业绩效考核的重要组成部分，通过选择合适的绩效考核指标和总体评定指标，对预算责任部门进行考核，以此来作为未来编制企业规划、经营计划、全面预算以及对部门与员工奖惩措施的可行性参考。 三、电信企业集团下属专业公司预算管理存在的问题 电信企业集团虽然开展全面预算管理时间不短，但由于电信企业是个集团企业，有很明显的行政区划特征，大的主体是以省为预算单位，该编制主体相对比较成熟，业务比较类似，集团比较重视，预算指引也一般针对的是该类主体，但除此之外，电信集团还有很多的下属专业公司，由于各专业公司开展的业务各不相同，差异较大，很难用统一的预算指引指导编制工作，使得在这方面的管控力度较小，现从预算的闭环管理模型上分别指出目前电信企业集团下属专业公司在预算管理中存在的问题。 （一）企业战略：存在集团战略与下属各专业公司战略不相协调的矛盾。集团战略制定后需分解到各下属企业，但往往存在上级对下级企业战略的指引力度不够，下级对集团战略的领悟和分解能力不够。战略激进点的，将配置较多的资源，而战略保守点的，资源配置上也会相对保守些，一旦基础确定，将影响到后续几年的发展，战略定得是否符合企业的发展显得尤为重要。 （二）企业规划和经营计划：没有理清与预算编制的内在关系，存在预算编制在先，规划和经营计划制定在后的矛盾。往往企业预算启动时，企业的规划和经营计划还未制定，有的甚至将预算编制的数据作为制定企业规划和经营计划的参考依据，这将导致预算的编制缺乏合理的指引性规划，编制依据不足，主观性较强，大多是参考历史数据，而依据该数据制定的企业规划和经营计划显然不具科学性和持续发展性。 （三）预算编制：主要表现在：1集团预算与下属专业公司预算的矛盾，集团是统筹整个预算的集合体，每年都会根据战略、计划以及国家政策导向，确定来年的预算编制指引，因电信集团各专业公司业务不同、发展阶段不同、地域也不同、企业的性质也不同，不能完全靠单一的原则分配各项资源，而在总盘子确定的前提下，如何均衡各企业的资源分配成了集团预算应重点考虑的问题。2大多采用的是增量预算编制。企业往往很重视第一个年度的预算编制和使用的情况，长期采用此方法会导致鼓励将当年的预算全部用光以便明年能保持相同或更多的预算，同时不能激发企业降低成本的动力，也不利于业务与能力等各方面的创新。3企业管理层重视不够，预算宣贯力度不够，各部门参与不够，编制依据不充分。预算应是全员参与的一项企业管理工程，但大多数企业认为预算编制、汇总、汇报是财务部的事情，各部门只需要将各自的预算数据上报即可，数字背后的支撑证据不充分，存在拍脑袋现象，第一版上报的预算数据跟最后定稿数据能相差30%～60%。4在预算目标值确定的前提下，预算成了财务与各部门的博弈，而财务缺乏足够的业务知识，不能真正起到预算审核及决策的作用。财务审核预算往往仅从趋势分析和对比分析来判断，或做简单的汇总上报企业管理层决策，这将导致部门在实际使用的时候会有拆东墙补西墙的情况，使预算可操作性不强。 公司管理专业论文:旅游管理专业生产性实训基地的公司化运作 生产性实训基地是指高职院校多渠道整合资源建设的具有生产功能的实训基地，通过产品的研发、制造、销售等生产经营过程，使基地实现经济效益，并通过该基地培养学生的实际操作能力和职业素养。因此，生产性实训基地应具备两个目标：经营目标和实训目标。经营目标是实现企业的自主经营、优化组织结构、实现最优成本控制、保证服务质量、实现利润最大化。实训目标是提供具有真实而综合的职业环境，按照专业岗位对基本技术、基本技能的要求，使学生得到实际有效的操作训练。而要有效地完成这个目标，实训基地必须能够自给自足，积极参与市场活动和经营，这样才能提供真实的、可持续的项目供学生开展实训。因此生产性实训基地必须具有企业的工作情境、文化氛围和管理模式，开展公司化的运作。 一、湖南交通职业技术学院旅游专业生产性实训基地建设历程 湖南交通职业技术学院度重视工学结合人才培养模式的改革，校企合作已经成为态势，我院理工科的生产性实训基地成效显著，但经管类的生产性实训基地由于资源有限，发展相对缓慢。从2006年开设旅游管理专业，共经历了3个阶段。一是开设了微格实训室。在这一阶段，仅能利用现有的图片资料和视频资料为学生进行导游模拟讲解、能力测评提供场地，为学生提供了一个交互交流、观摩的机会，无法达到真正的实际训练的目的。二是学校主导，企业参与组建了海联旅行社营业部，实现了学校与企业的双赢，为学生提供了真实环境的实践教学场所，为学生提供了顶岗实习的机会。但企业偏重经营与生产，生产实训质量难以保证。三是旅游管理专业于2011年8月成立了途乐旅行社有限公司。这是学院独立出资，具备完整的公司组织架构，能对外独立承接业务开展活动的独立法人实体。该旅行社自成立至今，共承接了学院近20次旅游培训活动，创造营业收入近20万，实现了盈利。 二、生产性实训基地经营的问题 该旅行社考虑到经营与管理成本问题，无任何专职人员，所有员工均由专业教师兼任，因此对外开展业务不多，主要依赖于学院的业务。为了兼顾企业利益，保证对客服务质量，实训教学的灵活性相对较小，对于学生的实训目标完成有限。 首先，由于学院设置生产性实训基地的目的更侧重于完善教学体系，借助生产性实训基地这一载体，传授专业知识，使学生具备职业思维，慢慢养成职业行为，而在真实的企业经营中，更强调效率，在具体的岗位，只要求员工会操作，因此，企业侧重培训，不断地训练动作，不允许出错，也无法承受出错。这两种制度的不兼容，导致企业在经营的过程中，为了自身利益，不敢让什么都不懂的学生贸然操作。因此，借助生产性实训基地的实训项目大多仍然停留在假想状态。 其次，公司组织结构单一，能提供实训的有效岗位不多。考虑到经营与管理成本，公司的组织结构非常简单，无任何专职人员，总经理由专业教师兼任，并负责公司的日常管理和业务拓展。财务由专业教师兼任，负责公司的日常财务管理和税收登记。其他的市场、外联、计调、销售岗位均无明显设置，由于学生并没有相关工作经验，为了保证对客服务质量，维护企业利益，在开展业务的时候，大多数情况采用发包的形式，外包给其他公司进行操作。目前，旅行社为学生提供了较多实训机会的岗位，集中于全陪、地陪岗位，而由于业务量有限，这些岗位的实训也不能实现人人顶岗。作为学生职业能力训练所需要的市场、外联、计调、销售岗位缺乏，在很大程度上影响了实训目标的完成。 最后，缺乏市场意识，业务量不稳定。即便组织结构完善，要给学生提供足够的给实训机会，还需要持续的业务。而目前，旅行社的经营基本仅能解决温饱问题，所有的业务量均来自院方的支持，而且院方对旅行社管理者并没有给出任何业绩压力，企业管理制度对于业绩开发也无相关的激励措施，因此，企业业务仅局限于整个学院的旅游培训活动项目。这些业务大多集中在7、8月份和国家法定假期，在2、3、11、12月旅行社基本处于停滞状态，无任何业务开展，更无法保证以业务开展为项目的实训课程的正常进行。 三、生产性实训基地公司化运作方法 要达成实训目标和经营目标，生产性实训基地必须参与市场竞争，实现真正的公司化运作。在主动参与市场活动，打造企业品牌，实现经济效益的同时，将企业规模化，让学生成为真正的员工，提供更多的实习岗位，真正实现实训目标。 首先，让学生成为公司主体，专业教师进行指导和控制。当前旅行社业务量少，专职人员不多，这看似是个问题，实际上，学生就是我们最大的资源。让学生成为公司的主体，鼓励学生创业，各个岗位的具体工作完全由学生负责进行操作，专业教师起场外辅导作用。安排一些学生能够做得比较好的岗位，接到项目后，由1―2名同学负责，安排导游过程的各项事务，结束后，形成书面的实训体会报告。专业教师对整个过程进行指导和控制。在把主要工作内容让与学生负责的同时，为了保证服务质量，可在大学一年级和二年级学生之间推行梯队负责制，“老带新”，“师傅带徒弟”，对岗位新进学员的培训辅导本身也是学生实训锻炼要考核的重要能力，通过责任制，保证工作的延续性，一旦学生毕业离职，该职位不会出现断层或缺口，借此保证企业的正常运行。 其次，以业务为教学项目，按真实工作过程和任务开展教学。传统的实训，大多数因为缺乏真实感，学生无任何压力，得过且过，因此，很多同学反映自己毕业后在公司待1个月比大学3年学的东西还多。营造真实的企业环境，以业务为教学项目，将真实的工作过程细分成教学模块，为《导游实务》、《旅行社管理》、《市场营销》、《计调实务》等课程提供教学辅助，为学生提供顶岗实践的机会。因此教学内容的组织应以企业工作任务为中心，实现教学内容与工作任务的融合，实现学习与工作的一致性。以市场活动营销模块为例，教学课时2课时，实训课时8课时，4个课时用于策划方案的制订，学生按项目分成小组，当了解到具体的业务信息后，以团队的形式形成策划方案，在团队间进行评比，推选最优的策划方案；4个课时用于市场活动的实施，让学生在公司现场进行一边学习，一边顶岗实习。学生在专业教师的指导下完成直接对客服务，在整个过程中，让学生自己发现问题，专业教师对发现的问题随时给予解决，实现教学做合一。因为企业规模较小，岗位有限，可将学生分成团队形式，以团队为单位，进行岗位的顶岗实习，各个团队实行责任制。团队内部对工作完成情况进行考核。每2个月对岗位进行一次轮岗培训，保证每个学生对每一个岗位和职级有一定认识和体会。 最后，实行课程考核与工作表现相结合。课堂教学以学习成绩作为考核结果，而企业经营以业绩作为评价指标，生产性实训基地要想持续发展，两者必须兼而有之。课程考核采取定量与定性评价相结合的方法，提高评价结果的可比性与可靠性。以《导游实务》课程地陪服务规程为例，前期准备、接站服务、入住服务、核定日程、参观游览、送站服务、善后服务8个步骤的考核，从工作态度、工作任务完成度、工作能力、合作精神4个方面实行专业老师考评与客户考评相结合的方式对完成度和量的考核。专业老师占60%，客户考评占40%。另外，为了激发学生的自主能动性，鼓励创业，学生既然作为企业员工，应同样纳入企业的考核，享受企业的奖励。如果在企业工作过程中，注重企业品牌推广、接待服务、成本控制、设备保养等方面表现突出，能够学以致用、活学活用，为企业经营业绩和管理水平做出了较大贡献，给予实际的奖励，如业绩提成或者是课程考核A等。 途乐旅行社作为旅游管理专业生产性实训基地，必然要担负起生产和实训的双重责任。以学生为主体，采用公司化模式运营，实现教学合一，全面提高学生的综合职业能力，实现企业的可持续发展。 公司管理专业论文:财务管理专业教改中上市公司股利政策的讲解 摘 要：股利政策一直以来都是财务管理课程中的重要教学内容，虽然存在诸多的股利政策理论，但是中国上市公司实际的股利支付情况如何？哪种理论能够很好的解释现实中的股利政策？应该在财务管理教学改革中突出和重点介绍这部分内容，使学生能够更好的利用理论分析和理解现实。 关键词：财务管理；教学改革；股利政策 股利政策的研究虽然早在20世纪50年代就已经开始，但是迄今为止，理论界和实务界尚未取得一致认可的结论。正如Black（1976）所感慨的那样，股利政策仍然像谜一样，人们难以寻找到它的真实答案。一直以来，股利政策的内容也是财务管理课程教学的重点，对于本科生而言，虽然可以较快的掌握和接受相关的理论，但是真正能够利用这些理论分析和深入理解中国公司的股利政策却并不容易。因此，需要从理论背景和内容讲解，现实中的股利政策特点，以及对目前国内公司股利政策的评价三个方面，提高学生运用理论分析和解释现实问题的能力。 1 目前高校财务管理教学中股利政策讲解存在的问题 1.1 股利政策理论背景的介绍不够 现代意义上的公司股利政策理论，始于1961年Miller和Modigliani的那篇著名的“股利政策、增长和股票股价”的论文。此后，股利政策的研究受到众多学者的重视，引发了财务学界对股利政策理论的全面探讨，包括MM无税理论、税差理论、追随者效应理论、信号模型、理论、迎合理论等。国内的教材虽然在课程内容上都涵盖了对这些理论的介绍和基本结论的归纳，但是却很少提及股利政策理论的沿革与发展的内在逻辑，这在很大程度上容易造成学生理解上的困难，使得他们仅仅只是形式上记住了这些理论，而没有真正理解股利政策理论之间的逻辑承继关系。 1.2 现实中公司股利的派发特点和趋势讲解内容不足 从财务管理学科的教学特点来看，对本科生而言最好是通过演绎的方法讲解理论。那么，在介绍了相应的股利政策理论之后，就需要从两个层次上讲解现实中的公司股利政策的特点，以及在一定的时间区间内股利政策的变化情况，这样一来可以使学生比较现实中股利政策的变化与理论研究之间的关系。但是，目前国内的教材往往忽略了现实股利政策的内容，既没有详细和深入的介绍西方发达市场中公司股利政策的特点，也没有对中国上市公司的股利政策进行可靠和详细的数据统计，造成了学生理论学习和现实情况分析相互脱节的结果。 1.3 缺乏对现实中公司股利政策的评价 对本科学生而言，应该在课堂上通过案例分析和讨论的形式，引导和鼓励学生运用所学的理论分析现实问题。这样既可以保证学生对理论内容的掌握，同时也提高了学生观察和分析现实问题的能力。遗憾的是，在目前的财务管理教学中仍然缺乏对国内公司股利整体评价。 2 财务管理教学改革中股利政策授课内容的变革 2.1 增加股利政策理论背景的介绍 首先，财务管理理论从根源上来讲，源自于经济学的学科内容。在研究手段和研究方法上，财务管理论也多借鉴经济学。因此，每一次经济学理论的突破和革新都会带来财务管理理论研究内容的变化。其中，股利政策的研究就非常多的引入了每一阶段主流经济学的理论。从股利政策理论的内在逻辑性来看，从MM股利无关理论、税差理论、追随者效应理论、信号模型、理论以及迎合理论，基本上契合了经济学理论的研究发展。其次，从股利政策的假设条件来看，理论的沿革是在逐步放松假设条件的情况下对公司股利政策做出解释的。例如，MM股利无关理论在无摩擦以及无税的条件下，提出了股利政策对公司价值并无影响。但实际上，MM股利无关理论的假设与现实情况相差甚远，这也直接导致了该理论的解释和预测股利政策的效果。股利政策理论研究假设的逐步放宽，使研究变量更接近于实际，从而能够更好地对现实中公司的股利政策做出解释。 2.2 增加现实中股利政策特点和趋势的介绍 毋庸置疑，股利政策理论是基于现代公司的成长和发展。因此，股利政策的讲授应该关注到现实中公司股利政策的特点以及在不同时间段中所表现出的趋势。 一方面，增加对西方发达资本市场股利政策的特点和变化趋势的内容介绍。实际上，西方发达市场的公司股利政策具有以下特点：（1）经营稳定的大公司常通过发放现金股利和股票回购的形式分配其可观的公司盈利；（2）从历史的角度来看，发放现金股利始终是公司分配盈利的主要形式。股票回购直至20世纪80年代后才成为相对重要的形式；（3）在采用现金股利形式分配盈利的公司正在逐渐减少。从20世纪80年代开始，大多数首次以现金股利形式分配盈利的公司也正在转向更多的采取股票回购形式（Fama和French，2001）；（4）处于较高税率的个人在获得可观现金股利的同时，也为这项收益支付了相当可观的税收；（5）与公司的盈利情况相比，现金股利政策一直较为平稳，而股票回购却不那么稳定；（6）对于股利和股票回购的增长，市场往往会有正面的反应，但是削减股利却会引起市场的负面反应。通过对西方发达资本市场几十年来股利政策的特点，可以使学生在学习中对现实中股利政策有一些直观的感受，同时，结合股利政策的变化趋势也可以更好地理解股利政策理论研究的沿革、变迁过程。 另一方面，增加对我国公司股利政策的特点和变化趋势的内容介绍。中国资本市场的表现与西方发达市场相比，存在迥然的差别。首先，国内上市企业很少派发股利或以非常低的比例派发股利；其次，高额派现的背后往往是公司大股东利用控制权进行利益的攫取；第三，一些上市公司派发现金股利的目的是为了再次融资而满足监管层的派现要求。通过总结我国上市公司股利政策的特点，可以使学生对比西方和我国上市公司在股利政策方面的差别，引导他们思考和运用理论分析这一现象。 2.3 增加对现实中公司股利政策的案例分析与评价 案例教学无疑应该在财务管理的教学中占有举足轻重的作用，如何利用案例分析使学生加深对我国上市公司股利政策的认识，是需要在财务管理教学改革中重视和思考的问题。根据一些媒体报道和文献研究的结论，可以有针对性的结合如驰宏锌锗、用友软件、五粮液等案例，利用多媒体手段向学生展示案例企业在股利派发过程中的背景和动机。这样一来，既增强了课堂教学的趣味性，同时也紧密的结合了股利政策理论，更为重要的是能够引导学生通过案例了解上市企业派发股利的真实动机，使学生将委托理论、成本等理论应用于现实中公司行为的分析。 公司管理专业论文:模拟公司教学法在高职管理类专业实践教学中的应用 摘 要： 高等职业教育管理类专业传统教学过程中重理论，分割式的模式和流于形式的商务实习使得学生在工作之初很难适应现代社会工作的需要，与现代高等职业教育的目标相差甚远。本文系统探讨了“模拟公司教学法”在管理类专业高职教育中的意义，并从实际教学工作中进一步探索了这种职业教育的新模式的应用与发展。 关键词： 高等职业教育 模拟公司 行为导向 一、模拟公司教学法的理论研究 （一）模拟公司教学法的发展概况 “模拟公司”起源于上世纪50年代的德国，是指模拟真实企业，在仿真的商务环境中，由受训学生自主组建公司并作为公司的雇员开展工作。公司的业务也可以模拟一家真实的企业（称为背景公司或赞助公司）来进行。在一个封闭的网络中，学生可经历全部业务操作过程，了解和弄清其各环节之间的联系，而又不必承担任何经济活动风险。根据产品和服务项目的不同定位，学生在此可以进行工商注册、人事管理、营销、财务、金融、贸易、税务等业务过程的模拟活动。 近年来，我国的一些高等职业学校在经济管理类专业实践教学方面进行了积极的探索和改革，相继建立了财会模拟实验室、商务模拟办公室等，引入了“模拟公司”这一实践教学的新形式。 （二）模拟公司教学法的理论基础 1.行为导向的教育思想 行为导向是一种指导思想，培养学习者具备自我判断能力，懂行和负责的行为。在教学中，行为导向意味着：知识的传授和应用取决于学习目标、内容、方法和媒体等因素的重组，即在整个教学过程中，实质上创造出教与学和师生互动的社会交往的仿真情境，把教与学的过程视为一种社会的交往情境，从而产生一种行为理论的假设。“模拟公司”的建立正是为了创设有助于师生互动，特别是学生主动参与学习的情境。在这种情境中，他们通过反复练习，进而会预期形成自然的、符合现实经济活动要求的行为方式、智力活动方式和职业行为能力，即在专业能力、方法能力、社会能力和个性方面得到发展。 2.“模拟公司”的教学方法和组织形式 “模拟公司”运作的基本方式是在“工作岗位”上的学习，采用的正是行为导向教学常用的几种方法：模拟教学法、项目教学法、引导教学法、案例教学法、表演和角色扮演教学法，等等。 上述教学法的共同特点有三个：一是以学生为中心、自主性学习为主；二是学生参与教学全过程：收集信息、制订计划、作出决策、实施计划、反馈控制、评估成果；三是教师是学习过程的组织者、咨询者和伙伴。 教学组织形式采取自我控制的独立作业、小组制订计划独立作业，以及小组作业等多种形式，具体采用哪种形式要视培训目的、学生已有的经验和学习任务的不同而变换。例如，要突出学生社会能力的培养，则要求较多地采用小组作业形式，这样可使学生之间的交流更加频繁，使他们学会如何与他人打交道、如何合作、如何解决矛盾，等等。 3.“模拟公司”的教学环境 教学环境包括物质环境、心理环境、社会环境和劳动现场等环境，直接影响着学生的学习动机和学习效果。“模拟公司”就是从改善教学环境入手，达到教学目的的。建立“模拟公司”首先要考虑环境布置问题，应尽可能使学生感到真实。 （三）模拟公司教学法与我省高职教育结合发展的现实意义 高等职业教育的教学目标是向基层培养高层次的应用型人才，学生的现实操作能力是其在日趋激烈的就业竞争中脱颖而出的重要条件，而实践教学模式也成为高职教育有别于其他高等教育的主要手段。通常技术类专业的学生可在一体化教室、实验室、工厂、车间等实际操作环境中进行“手脑并用”的学习，以此提高操作能力技术水平。但管理类专业因其特有的学科特点难于开展卓有成效实践教学，适合其教学的实践场所在现实中很难找到。而社会对熟悉商务活动运作、能够熟练处理商务活动各环节具体业务的各级应用型、技术型人员的需求日益旺盛，同时企业为回避因人员经验不足而导致的经营风险，更是强调员工的上岗能力。如何培养高层次的商务应用型人才，成为高职教育管理类专业亟待解决的课题。将行为导向教学方法尝试与高职经管类专业教育相结合，是探索改革的可行之路。 二、模拟公司教学法在实训教学中的应用 （一）模拟环境的建设――建立“现代商务技能实训中心” 模拟公司教学法实施的首要问题是教学环境的建设，应尽可能使学生感到真实，环境的改变将直接影响到学生的学习动机和学习效果，以此达到教学目的。为此，我们成立了“工商管理系现代商务技能实训中心”。实训中心的建立就是要通过提供仿真的业务活动环境，为受训学生的各种模拟职业行为建立劳动组织依托和归属感，促使受训学生把模拟公司当成真正的经营机构。在学习商贸规则，熟悉市场机制，追求公司最大利益的同时，受训学生能够很快进入实训教学目标所预期的职业角色。 （二）模拟公司实训教学方案 1.编制实训教学讲义 模拟公司教学法作为一种实践教学方法，教学目的是解决经济管理类专业实训教学不足的现实问题。结合我系的专业设置，我们制定了有针对性的实训内容，并编制了部分教学讲义。现有讲义共分绪论、模拟公司成立、人力资源管理、市场营销策划、商品销售、财务管理六部分。绪论部分内容包括模拟公司的概念、发展介绍，以及这种教学方法的介绍，目的在于帮助阅读者对课程有一定的理解和认知。其他五章则针对模拟公司的运行并结合我系所设专业设计了相应内容。 2.模拟公司实训课程教学安排 “模拟公司”实训教学方案应充分体现能力本位的职业教育教学思想，即行为导向思想和注重职业性要求。其关键点是：注重职业经验的直接获取和职业能力的实践培养。为充分贯彻这一思想，结合我系的专业特色,我们在探索中尝试实训教学方案的设置。 实训时间为期四周，受训学生自主结合创建模拟公司，行业不限。 受训期间学生应根据“模拟公司工作流程”，并依据指导老师的教学安排完成工作。 实训第一周，首先帮助学生理解模拟公司的意义与实训课的形式，其次要完成模拟公司成立的部分内容。重点在于学生对模拟公司的理解，对自身及教师身份转换的接受。在此教师是实训教学的咨询者、指导者，受训学生是模拟公司实训教学的主体，经营活动的直接参与者或决策者。学生之间的交流、沟通、讨论是实训教学的重要形式。平等互动的师生关系是受训者形成良好自信的商务习惯的重要条件。基于此，学生应以积极、自主的心态对待实训课,破除在传统理论课中对教师的依赖心理。 实训第二周设置了两项内容：完成模拟公司的建设，并进行组织架构建设和人力资源的配置。为营造课程环境的真实氛围，组织学生到河南省工商注册大厅观摩学习，并将这一活动纳入到教学计划之中。在第二部分中，各公司要根据业务开展的需要设计组织结构图和职位设计书。 实训第三周要求各公司完成有针对性的营销策划案，熟悉市场调研、营销策划的内容与程序，能够独立设计调研方案并实际实施，在此基础上熟悉各种营销策划的实际操作技能，掌握策划书的撰写要点及技巧。 实训第四周设置了两项内容：第一部分进行不同公司间的决策对抗，目的在于提高学生的在仿真经济环境下的经营决策能力。第二部分进行成果汇报，各公司将实训期间的工作展示回报，并回答指导教师及其他公司成员的提问。 受训期间的工作过程要求进行文档表述，按照《模拟公司文档管理制度》的规定，以公司为单位进行文档管理。该制度的建立对提升学生办公自动化的应用能力起到了良好的促进作用。 各个模拟公司在受训期间要制定相应的人员管理制度进行自我管理，开展团队文化建设，提升团队凝聚力。引导每位团队成员以模拟角色尝试与其他成员协调关系，从而更好地实现公司运营的目标，提升个人的团队协作能力。 3.建设仿真教学环境――模拟教学软件的应用 “模拟公司教学法”在我国推广已有多年，许多经贸管理类的职业技术学校都在不断尝试，却也存在难以解决的问题。这主要表现在以下几个方面：一是仿真性差。市场背景、工作环境完全是虚拟的案例，没有创造一个真正的企业工作环境，学生很难进入角色。二是规范性不够。各个公司都受自身条件的限制，在机构设置、运作规则等方面各行其是，缺乏统一性。三是局限性较大。每个公司都局限在校内公司间的交易，外部交易（校与校、不同地区间的“模拟公司”）无法进行，没有统一的“模拟中心”进行协调。而模拟公司教学实训方案的实施对建设仿真环境要求极高，国外成功的案例往往建有模拟公司网络，其职能是使模拟公司之间互为模拟市场的合作伙伴和竞争对手，可以进行联络协商与虚拟谈判，最终进行交易。受限于我国现状，依靠规范的“模拟中心”建设教学环境暂不可行。为此，我们选择了利用教学软件营造仿真环境。 实训课程选择了两套软件：一是竞争型的企业经营决策平台――企业经营管理电子沙盘，营造各公司间的仿真经营竞争的博弈式教学环境。二是流程化的企业办公管理平台――ERP教学模拟系统，对真实企业的经营流程进行模拟，营造模拟的企业运作环境，帮助学生了解企业的日常运作，培养操作能力和决策能力。 教学软件的应用较好解决了仿真环境的建设问题，对模拟公司实训课程起到了很好的补充作用，教学效果明显，学生的学习兴趣显著提高。 三、前景展望 “行为导向”教学法是一些国家近年来培养职业行为能力的有力措施，以“模拟公司”的形式对经济管理类专业人员进行培训是行为导向教学方法的成功探索。适应我国经济发展的大趋势，培养商务实用型人才，是我国高等职业教育经济管理类专业的任务与挑战。模拟公司教学法正是探索高职教育教学模式改革的可行之路，其在我国的探索与应用必将拥有一个广阔的前景。

管理工程论文:浅析监理工程师在砂石加工系统生产运行管理中的作用 摘要：本文结合龙滩水电站麻村砂石加工系统生产运行管理的实际情况，简要介绍了监理工程师的组织形式及在砂石加工系统生产运行管理中的作用。 关键词：砂石加工系统 生产运行管理 监理工程师作用 1 工程概况 广西龙滩水电站麻村人工砂石加工系统位于坝址右岸下游4km处，主要担负龙滩水电站Ⅰ、Ⅱ、Ⅳ、Ⅴ标以及临建工程约160万m3混凝土所需骨料的生产任务。按混凝土浇筑强度3万m3/月计算，砂石系统生产处理能力为300t/h。根据混凝土使用骨料级配要求，砂石系统以生产二级配骨料为主，同时也能生产三级配骨料进行设计。成品料生产能力240t/h，其中人工砂（≤5mm）96t/h，小石（5-20mm）72t/h，中石（20-40mm）72t/h。砂石系统由麻村灰岩砂石料场（含溜井）、料场进场公路、砂石加工系统（粗碎车间、超细碎车间（制砂）、成品料堆场）、给排水系统、废水处理系统、供配电系统及辅助设施等组成。 2 监理组织机构设置 2003年3月，长峡龙滩工程建设监理部受龙滩水电开发有限公司的委托，双方签订了“麻村砂石加工系统生产运行管理的监理合同”，监理的主要内容是：麻村采石场毛料和剥离料开采的质量控制及边坡安全观测和支护施工，系统生产运行管理（含设备管理）等监理。根据合同授权的监理范围并针对砂石料生产运行的施工特点，监理部确定了监理组织机构设置及专业人员配备（如下图），同时编制了工程监理岗位责任制、“工程监理规划”和有关专业“监理实施细则”，确定了工程监理的总目标。根据监理服务内容，制订了砂石料质量控制措施、监理工作程序、监理工作制度，规范化地开展监理工作。 3 监理工作程序 监理部和监理人员严格按照合同、工程建设强制性标准和《建设工程监理规范》，落实总监理工程师责任制。在做好砂石加工系统生产运行管理阶段质量、投资、进度三大目标控制的基础上，严格履行质量和安全生产的监理职责，保证项目监理人员专业配套、人员到岗，按照规定的程序开展监理工作。其监理程序可归纳为三大类： 3.1运行管理程序：主要为业主、监理、承包商三者之间联系及管理流程，保证信息的及时传递和反馈。 3.2监理内部质量体系运行程序：主要包括信息收集及其传递途径；会议协调；各种监理业务处理程序；资料的分类、整编、归档、各层次人员岗位职责；建设各方的关系及其处理。 3.3围绕监理任务落实制定的外在控制程序：包括施工过程质量控制程序、施工进度控制程序、支付结算控制程序、信息管理程序、质量事故处理程序、索赔、工程变更、施工分包队伍审批、竣工验收等程序，这些程序是监理控制程序的核心与关键，它在时间和空间范围内保证先后开展顺序和衔接，保证监理监控不漏监，同时这些控制程序都在相应的系统中制约了系统的行动，保证各个系统在受控状态。监理工程师只有严格执行这些基本控制程序才能做好控制工作 4.监理工程师作用 4．1控制与管理 凡是成功的项目管理必须有一个高效率的质量组织体系，质量体系的优劣除反映在人员素质、专业配套、组织结构运转、效果可衡量性外，重要一条就是组织可控性，可控性依赖信息传递畅通，信息传递、反馈的途径就是程序。内部可控程序无疑来自纵向和横向两个方面，纵向体现命令源，责任与权限控制；横向保证职能部门配合协调和信息流程。监理部在建立健全各项工程管理制度和监理工作制度过程中，全面展开各项监理工作，并坚持关键部位和关键工序的旁站监理制度、主要原材料和半成品的监督管理制度。监理部还通过加强自身的建设，提高监理人员的责任感和业务素质，为砂石加工系统的生产运行有序进展提供了保证，确保了砂石料及料场开挖质量一直处在受控状态之中。同时，监理人员不仅做好自己本职工作，而且还协助运行单位完善生产运行管理制度和质量控制管理体系，保证成品砂石料的产品质量。 4.1.1 质量控制 砂石加工系统有建立健全的质量监督保证体系，并制定了《砂石料生产质量及试验检测制度》，从料场开采、破碎、筛分各生产环节实行全面生产质量监督控制，并按《砂石料质量试验检测制度》规定进行取样试验检测。各质检责任人职责分工明确，生产运行期间要求质检人员坚持每天进行一次取样试验检测，发现砂石料质量问题及时停产进行整改，按制度和规范要求进行质量监督检查，保证了成品砂石料质量。监理到现场采用旁站检查、见证取样、巡视等方法对砂石料质量进行监督检查，加强现场质量监控，保证试验结果的真实性和代表性。 在实施质量控制的过程中，监理人员掌握和熟悉质量控制的技术依据；制订质量控制目标和质量成本控制计划，明确监理质量控制机构、人员和任务；检查并协助施工单位建立和完善质量保证体系。对关键部位和工序进行旁站监理，坚持进行质量检查与评定，作好质量检验记录，随时记录施工中有关质量方面的问题， 对工程质量进行经常性的分析，并定期按规定格式编制工程质量统计报表。 4.1.2进度控制 监理工程师进行进度控制的主要方法是：规划控制协调。即根据施工合同确定工程项目的总进度计划，有针对性地进行控制与协调管理。成品砂石料生产根据销售情况或成品砂石料堆场库存情况确定。 4.1.3投资控制 砂石加工系统项目结算分成二个部分：①覆盖层剥离、无用料处理及边坡支护结算为单价合同，由监理控制投资；②毛料开采费用计入成品砂和成品碎石单价合同中，监理只控制成品砂石料质量，不控制其投资；。考虑到边坡支护由施工单位施工总承包，监理工程师处理边坡支护合同时，采取如下措施来控制投资：①在审核设计支护方案和设计图纸文件时，进行技术经济比较，注意听取设计地质人员的意见，优化设计方案，节约投资；②在施工阶段，严格工序控制，通过对工程计量的审核，以及必要的抽查等手段实现对工程量的控制。 4.1.4信息管理 在信息管理方面，监理部设置了综合组负责信息管理，负责收、发、保管日常工作中的来往文件、通知、报表，负责保管与工程有关的图纸文件，按月整理日志，会议记录及有关技术资料，每月编发监理月报。监理部要求各专业组认真做好现场监理记录和大事记录并由综合组妥善保管，推进监理规范化管理。 4.1.5安全管理 自从我部承担砂石加工系统生产运行管理的监理工作起，对安全管理尤其重视，多次发文督促施工单位加强安全管理。在平时生产运行管理中，通过采取以下措施来实施安全监督：检查督促施工运行单位建立健全安全管理工作体系和安全管理制度；审查批准施工运行单位对工程施工中的重大安全问题制定的安全技术措施和防护措施；对施工生产中安全薄弱环节生产现场夜间照明及高边坡的危石落石等进行经常性检查，对违反安全生产规定的行为及时指令整改；定期组织安全生产检查，参加对安全事故进行的调查分析，审查施工单位的安全事故报告及安全报表，监督施工单位对安全事故的处理。认真贯彻执行“安全第一，预防为主”的方针，督促运行单位认真执行业主下发的有关安全文明施工的文件，并扎扎实实地做好此项工作，以保障人身安全和设备安全。督促运行单位加强新工人进场安全教育和培训，加强基层班组和民工的管理，执行班前会制度，及时处理安全隐患，杜绝安全事故的发生。由于安全监督得力，两年多来，砂石加工系统从未发生一次机械伤人事故和重大安全事故。 4.2组织协调 4.2.1与建设单位之间的组织协调：与建设单位领导及其驻工地授权代表的联系与协商，听取他们对项目监理工作和项目监理人员的意见。在召开监理会议、延长工期、费用索赔、处理工程事故、支付工程款、工程变更的签认等监理活动之前，征取建设单位的同意。 4.2.2与运行单位之间的组织协调：与承包单位之间是监理与被监理的关系。监理单位依照有关的法令、法规及委托监理合同赋与的权利，监督承包单位认真履行施工合同中规定的责任和义务，促使施工合同中约定的目标实现最佳状态。在涉及承包单位的正当权益时，监理单位站在公正的立场上予以维护。在工程实施过程中，监理工程师应了解和协调工程进度、工程质量、工程造价以及合同管理中的有关情况，理解承包单位的困难，并热诚地帮助解决困难，促使承包单位能够顺利地完成施工任务。 4.2.3协调方法:(1)根据需要召开监理例会及专项、专题会议，由总监理工程师或其指定人员主持召开协调会，统一步调，交流意见，决定会议的主要内容及会议程序。会议内容于会前约定，会前明确开会的目的，会议的决议事项应对与会各单位有约束力。凡涉及组织协调工作的人员或单位，聚集一起开会共同研讨协商，在充分讨论的基础上取得共识，使问题得到解决。(2)协商是沟通双方之间的情况，减少分岐，解决矛盾，统一意见，共同作好工作的重要方式与方法。在监理例会和专项、专题会议召开之前，总监理工程师要与建设单位、承包单位的有关负责人作好协商、协调工作，以提高会议质量，减少无效的争议。必要时还可以邀请设计单位、勘察单位、工程质量监督部门人员参加有关的会议，对于重大问题的协商与决策，也可召开由建设、承包、监理单位领导层参加的高一级协商会。(3)协商的基础是信息，信息不通，情况不明，协调工作没有目的，也就是难以收到成效，信息沟通工作通过各单位不同层次人员之间的接触和交流，如专业监理工程师与建设单位各专业管理人员之间，与设计工程师之间，与承包单位各专业管理人员之间的信息沟通与交流；总监理工程师与建设单位驻工地代表之间，与设计单位项目总负责人之间，与承包单位项目经理之间的信息沟通与交流。信息沟通还可以通过监理月报、监理会议纪要、简报等形式，还可以将所属监理单位的有关业绩的信息传达给有关单位和部门，让他们对所属监理单位有更深刻的了解，以提高监理单位的声誉，增强信任,促进工程建设的良性发展。 4.3指导和帮助 监理项目全过程控制是一个有机整体。但是从工作内容来看又由若干环节组成一个整体。根据各个环节的不同特点和工作内容，采取相应的措施与手段，环环扣紧，条条落实，是监理工程师实施项目全过程控制的重要职责之所在。 运行单位在监理单位指导和帮助下进一步完善了各项操作规程，并监督各项操作规程的执行和落实。完善文明施工管理和监督管理网络，建立以项目经理为第一负责人的组织保证体系。对自己所属责任区范围内的环境做到清洁、整齐，不乱堆乱放，保持施工现场整洁有序。监理现场巡查发现安全隐患，及时通知运行单位进行整改。 5.几点体会 ①业主的支持是监理工作开展的有力保障。监理受业主委托，在业主授权范围内行使职权，如果没有业主对监理工程师信任、支持和指导，监理工作将难以顺利开展。 ②搞好监理工作的关键是加强监理队伍的自身建设。在监理工作实践中，我们发现监理工程师除要有较高的学历、广博的理论知识和实践经验外，更重要的是要有良好的职业道德，要公正、廉洁，要有强烈的责任心。 ③建设监理工作是一项需要各种专业技术、经济、法律综合管理等多学科知识和技能的智力密集型服务工作，这就要求监理人员具有控制投资、管理合同和信息，调解经济纠纷的能力，不断提高自身素质，增强法制观念和合同管理意识。监理工程师只有不断提高自己，坚持实事求是的精神和认真负责的态度，严格监理，一丝不苟，才能有效地对施工全过程的每一个环节把好关，真正有效地为业主服务。 管理工程论文:如何做好小型水利工程维修养护项目管理工作 摘 要：针对小型水利工程维修养护项目如何合理选择工程内容与编制实施方案，提出实际工作中采用的有效、快捷方法;并就项目规范化管理和项目验收资料整理注意事项提出建议。 关键词：小型水利工程 维修养护 实施方案 资料整编 水管体制改革推动了水利工程运行管理模式多样化，使水利工程维修养护逐步正常化。水利部、安徽省水利厅相继出台了一系列标准、制度和管理办法，对水利工程维修养护项目的实施提出了规范要求，进一步提升了实施项目的工程效益与管理水平。为保障维修养护项目的正常开展、规范实施，认真编制水利工程维修养护实施方案，指导维修养护项目的实施尤为重要，给项目的实施提供了更为科学有效的依据，推进实施单位的项目管理正常化、规范化水平。 1 实施方案的编制 1.1 编制要求 水利工程维修养护实施方案是项目实施和管理验收的依据，原则上管理单位应按照水利部、省水利厅颁布的有关规定，结合拟实施工程的实际运行情况，针对影响工程效益与运行安全等方面存在的主要因素，并在对存在问题进行充分分析的基础上，参照《安徽省水利工程管理考核办法》、《堤防工程管理考核标准》、《泵站工程管理考核标准》、《水闸工程管理考核标准》、《河道工程管理考核标准》以及《水利工程维修养护定额标准》等，依据财政经费预算安排情况，通过比选，编制合理且切实可行的小型水利工程维修养护年度实施方案。故此，水管单位应做好以下几点准备工作：(1)切实掌握“水利工程维修养护是指对已建的水利工程(包括水工程及其附属配套设施)及管理范围内的绿化进行日常性保养、保洁和防护，及时处理局部、表面、轻微的缺陷，以保持工程完好、设备完整整洁及操作灵活;通过简单的修理、较小的工作量便可恢复或局部改善原有工程面貌，保持工程的设计功能，原有规模和标准不改变、不扩大”的真实涵义。(2)根据养护细则的要求，完善各项管理制度，做到工程维修养护工作有布置、有检查、有记录;实行年度抽查、检查和记录保持一致，对各工程影响运行效益的情况做到心中有数;根据上一年度的工程运行记录，制定本年度的水利工程维修养护计划，为工程维修养护做好充足的准备工作。 1.2 编制的内容 该市近年来实施的小型水利工程维修养护项目一般分为堤防、泵站、水闸三类，考虑到工程维修养护含日常维修养护和专项维修养护两种情况，就要求我们应合理确定维修养护项目，明确维修养护项目实施的主要内容。 1.2.1 合理划分日常和专项维修养护项目。一般情况下，将需经常维护、难以量化的维修养护项目划为日常维修养护项目;将工程量大、容易量化、投资比较集中的项目划为专项维修养护项目，日常维修养护要区分工程类别分项编写;专项工程可分为堤顶道路维修养护、堤坡整修、堤脚抛石固基、水毁恢复、泵站机电设备更换及管理房维修等。实际工作中要做到尽量合理划分日常维修养护和专项维修养护项目。 1.2.2 日常和专项维修养护应相互联系一同开展。日常维修养护和专项维修养护项目的划分是按照水利部规定，针对维修养护任务，考虑管理单位的实际状况划分的，两者既有区别又有联系。维修养护项目实施过程中，专项维修养护项目的实施要为日常维修养护创造条件，专项维修养护可作为日常维修养护项目的补充，将日常维修养护和专项维修养护作为一个整体综合考虑，协调实施。 1.3 方案编制的重点事项 1.3.1 注重工程日常管理。管理单位在工程日常管理中，要注重详细掌握工程现状资料，了解工程各部位存在的问题及应采取的维修养护方法。这样才能使水利工程维修养护实施方案编制准确、完整、规范，具有较强的实用性和可操作性。 1.3.2 明确编制责任。工程项目维修养护实施方案编制过程中，要落实专人，专职负责，细化管理，提高管理人员的工作积极性和主动性。增强编制人员的责任心和使命感，认真做好编制工作。 1.3.3 遵守编制规则。近年来，该市实施的水利工程维修养护实施方案，一般按照堤防、泵站、水闸三类工程，在分地段、分部位认真分析存在问题的基础上，根据有关标准，合理确定工程维修养护目标，精心编制各类工程维修养护实施方案。 1.3.4 注重编制质量。实施方案编制质量直接影响维修养护项目的实施，同时也是签订维修养护合同和组织项目实施的重要依据。要组织熟悉工程管理的技术人员，在准确掌握管理范围内工程现状、存在问题及切实可行的维修养护措施的基础上，按照轻重缓急的原则，依据工程管理规范、规定、标准和技术要求，逐项逐段确定维修养护项目及工程措施，同步制定出实施计划及实施步骤;并准确计算工程量(或工作量)，参照《水利工程维修养护定额标准》及市场信息价，合理选用单价标准，单独编制项目预算书，同时上报有关主管部门批准。 2 方案的审查 实施方案的审查目的就是针对存在遗漏或不切合实际的地方。实施方案审查应组织主管单位、水管单位有关工程、管理、财务等专业技术人员共同进行。并严格按照《中央财政补助中西部地区、贫困地区公益性水利工程维修养护经费使用管理暂行办法》的规定，参照有关“管理考核标准”和《水利工程维修养护定额标准》及修订意见等规定，结合当年水利工程维修养护经费预算和水管单位的实际情况进行审查，将维修养护专项工程作为审查的重点，使维修养护实施方案达到原设计目标。 3 组织实施 通过技术审查的实施方案，上报有关部门审批，批复后尽快组织实施，按照省、市、县有关工程建设管理要求，及时完成招(议)标工作，签订施工、监理合同、并督促施工单位尽快进场实施。项目管理人员要与监理人员、质量监督人员根据工作需要，到施工现场察看工程的质量、进度。掌握工程养护施工的管理内容，熟悉每个养护项目的质量控制体系和质量达标体系，还要及时检验养护效果，掌握质量动态，一旦发现质量问题，随时处理。质量管理控制点一般有：技术交底，质量管理计划，施工检查，技术复核，必要的材料试验和检验等。实施过程中，如项目确需较大变动，要报请原审批部门批准。 管理工程论文:浅谈如何做好水利工程施工管理工作 摘 要：作为我国经济发展重要的基础设施，水利工程近年来在地方经济发展中起到非常重大的作用。水利工程施工管理质量控制将会对水利工程项目的质量产生决定性影响。本文就水利工程施工管理的质量控制，做了深入的分析与探讨。 关键词：水利工程；施工管理；质量控制 前言 水利工程施工管理作为水利工程施工过程中的重要工作，其作用不言而喻。可是，就目前而言，由于各方面因素，国内很多水利部门在施工管理工作方面还存在着问题，导致水利工程施工质量受到影响。笔者从事相关工作，对此有着较为深刻的认识，就如何做好水利工程施工管理工作，谈谈自身一些看法。 1 我国水利工程施工质量控制中存在的主要问题 1.1 模式老套，管理理念落后 虽然我国水利工程施工管理经过了一段时间的发展，已经有了明显的进步，但是，由于传统思想的原因，我国水利工程管理的理念一直难有突破。世界上新出来的管理理念和技术无法良好地应用在实际管理工作当中，导致了管理质量的停滞不前。因此，模式老套、管理理念落后已经成为了我国水利工程施工质量控制中存在的一个重要问题。 1.2 水利施工管理人员素质不高 对于水利工程施工管理而言，人员是施工管理的重点，是水利施工管理的主体。水利工程施工有着强度高、工作复杂等特点，如果没有专业人员的参与，将会导致工作质量不高，工作进度停滞不前。而国内有很多一部分水利施工管理人员缺乏相关的技术水平，无法实施行之有效的管理。还有相当一部分水利施工单位在施工管理时临时调动管理人员，调用新的管理人员投入到施工管理中，这部分管理人员往往缺乏实际管理经验，只有有限的知识理论，这样是无法做好水利工程施工管理工作的。 1.3 没有完整的施工管理体系 缺乏完整的施工管理体系是我国水利工程施工面临的主要问题。在国内，有很多水利工程是在地形、水文环境复杂，较为偏远的地区进行的，这种地区缺乏相关专业的管理类人才，无法实施良好的管理。由于管理系统的不健全，直接导致了有法不依、执法不严的情况，责任无法落实到人。还有部分企业为了节省企业开支，出现了人员职位和责任不明确的现象。换句话讲，施工人员既参与到施工过程中，也有可能会参与到水利施工管理的过程中，以将人力资源最大化使用。这样虽然节省了人力资源，为企业节省了开支，可是大部分施工人员毕竟只有施工方面的技术和经验，而在管理方面的经验和知识却是十分匮乏的，即使有部分施工人员能够辅助管理工作，那也必须要有专业性人才带领，否则，只会让水利工程施工管理工作产生副作用。 2 如何做好水利工程施工管理工作 上文中得知，目前国内企业在水利工程施工管理方面还有很多的问题，这些问题将会对水利施工的进度和水利工程质量产生巨大影响，为了对此进行改善，笔者认为，可以从以下几个方面入手： 2.1 完善水利工程信用体系 从法律的角度出发，认真贯彻执行相关法律法规，加强水利工程相关法制建设，强化法制意识，提高施工人员按照法律进行施工操作的自觉性。要对水利工程施工人员进行培训，不仅仅是专业知识的培训，还要进行职业道德教育的培训，使水利工程的施工能够按照法律和行业规范进行。通过建立和完善监理制度，推进水利工程的质量控制建设，提高施工单位的施工能力，保障水利工程施工管理的质量。还可以通过群众参与监督的方式来监督水利工程施工的整个过程，结合政府监督和社会监督的有效监督系统，营造良好的水利工程施工环境。 2.2 完善水利工程施工监理制度 可以对监理人员进行培训，提高整个监理队伍素质。要对水利工程的质量工期以及投资进行有效地控制，建立和完善监理制度是最直接有效的手段。要严格规范监理制度，要求监理人员和施工人员都能做到持证上岗，形成有效的监管机制。在水利工程施工的过程中，要保证水利工程按照设计标准和行业标准进行施工，所有相关工作都要经过总工程师或者是总监理师签字，尽可能地避免施工质量低下等现象的出现。 2.3 提高水利施工现场施工控制的力度 对于水利工程而言，每一道施工的工序都是互相关联的，缺一不可，同时，这些工序也都是相互制约的，整个水利工程的整体质量将会受到这些施工工序 质量的影响。所以，为了控制施工质量，一定要从施工现场入手，从基础上入手，才能够做好施工质量的控制工作。应该依照合同规定进行，使每一个工作都得到落实，科学、合理、合法地进行每一道施工工序，尤其是对于工程中的一些重要隐蔽工程，更要进行严谨的质量控制，保证水利工程施工安全。施工现场的管理者需要按期召开质量管理大会，进行定期的质量汇报工作，并设置专门的管理人员来承担水利工程施工的责任。 3 结束语 水利工程项目是国家的命脉项目，关系着国家经济的发展和一方百姓交通、农业等重要因素。虽然现在国内水利工程施工管理还不完善，但只要齐心协力，发现当前施工管理中存在的问题，并采取措施予以改善，多吸纳国外先进的管理理念和技术，相信我国的水利工程施工管理水平一定会有很大的提高。 管理工程论文:城市轨道交通工程如何做好施工管理工作 一、城市轨道交通工程开展施工管理工作的必要性 在我国的许多城市，为了解决城市交通拥堵问题，兴建城市轨道交通工程已经成为了发展的必然。考虑到城市轨道交通的重要性，我们在施工过程中，必须要保证工程质量和安全性，为了达到这一目标，就要积极开展施工管理工作。从目前城市轨道交通工程来看，开展施工管理工作是十分必要的，其必要性主要表现在以下几个方面： 1、为了满足整体工程质量，必须开展施工管理工作 城市轨道交通工程在兴建的过程中，需要协调多个施工环节和管理部门，整个工程施工难度很大，涉及到的质量控制点也非常多，要想保证整体工程的施工质量，必须开展施工管理工作。 2、为了满足整体工程的安全性要求，必须开展施工管理工作 城市轨道交通工程涉及的施工环节多，在施工过程中特别要注意安全，如果工程施工过程中出现安全问题，那么将会对整体工程造成极大的影响。所以，出于保证整体工程安全性的要求，我们必须开展施工管理工作。 3、为了保证整体工程有序进行，必须开展施工管理工作 由于城市轨道交通工程施工程序多，整体工程相对复杂，所以在工程施工中必须要保证工程按照计划程序进行，保证工程的有效性，所以，要想保证工程有序进行，我们必须开展施工管理工作。 二、做好城市轨道交通工程施工管理工作具体措施 通过对城市轨道交通工程的实际过程研究后发现，其施工管理工作主要有以下具体措施： 1、城市轨道交通工程要明确施工管理的定义和特点 在城市轨道交通工程施工过程中，施工管理的定义是指施工开展中，施工空间、时间、安全防护以及配合资源的管理组织和安排，如施工计划管理、现场施工组织管理等。施工管理的特点主要表现为以下几点：（1）施工管理贯穿于整个城市轨道交通工程中，（2）施工管理是整个施工过程安全有效运行的基本准则，（3）施工管理在城市轨道交通工程中起到了有效指挥、全面管理的作用，（4）施工管理是整个城市轨道交通工程能够满足相关要求的重要手段和保证。由此可见，城市轨道交通工程要想取得预期的建设效果，就要积极开展施工管理工作，要以施工管理为主要手段，全面推进城市轨道交通工程的有序进行。 2、城市轨道交通工程要明确施工管理模式和管理内容 在目前的城市轨道交通工程的施工管理中，通常会选择项目经理负责制的管理模式。一般会先成立工程施工项目经理部，然后按照项目经理部的职责，组建整个管理体系，通过项目经理管理体系，划本文由论文联盟//收集整理分并明确施工管理职责，通过具体的管理层推动工程项目的全面施工。这一管理模式的优势在于可以明确职责，保证施工管理质量。城市轨道交通工程施工管理的主要内容是对工程施工过程中的所有工序进行全面有效的管理。主要包括土建施工部分、电气施工部分，设备安装部分。在这几部分施工中实行施工管理，不但促进了工程质量的可靠提高，还保证了工程整体的安全性。因此，城市轨道交通工程的施工管理具有重要意义。 3、城市轨道交通工程要做好施工管理计划工作 由于城市轨道交通工程涉及的环节多，因此整体工程非常复杂，要想保证工程的有序进行，就要对整体工程进行全面的规划，而施工管理计划工作正是满足这一目的而产生的管理方式。在目前的城市轨道交通工程中，施工管理计划成为了施工管理过程中的重要组成部分，并在施工管理中发挥了积极作用。施工计划主要分为：时间计划，其中包括季度计划、月计划、半月计划、旬计划、周计划、日计划、临时计划。作业区计划：正线轨行区计划、车站内计划、车厂计划。作业性质计划：影响行车的计划、不影响行车的计划、影响客运服务的计划，不影响客运服务的计划等。施工计划的主要要素包括：施工单位、施工日期、时间、施工内容、施工区域、施工防护、施工配合。 4、城市轨道交通工程要做好工程列车的组织工作 在城市轨道交通工程的施工管理中，工程列车的组织工作是一项重要内容。工程列车的主要作用是辅助施工，其种类主要包括：（1）内燃机车：车厂调车（客车）、救援以及配合牵引平板车作业，（2）轨道车：配合牵引平板车作业，（3）作业车：接触网作业车、轨道检测车、接触网检测车，（4）平板车：普通平板、带吊臂平板。工程车组织的目标是为了安全有效配合作业，工程车组织的原则要满足以下要求：（1）工程车必须符合线路的车辆限界，（2）工程车可以牵引，也可推进运行，（3）工程车运行凭信号、行调命令、行车凭证或调车方式运行。由此可以看出，我们在施工管理过程中，要做好工程列车的组织工作。 三、城市轨道交通工程中施工管理起到的积极作用 从目前城市轨道交通工程的实际施工过程来看，施工管理对整个施工过程起到了积极的促进作用，其作用主要表现在以下几个方面： 1、施工管理促进了城市轨道交通工程的有序进行 施工管理在整个城市轨道交通工程施工中，起到了规范和指导作用，使整个城市轨道交通工程的施工过程有制度可依，保证了整个工程的施工秩序，使整个施工过程能够实现预期目标，完成预期的工程量和施工任务。 2、施工管理保证了城市轨道交通工程满足各项施工指标 施工管理的主要作用是提高工程管理效率和管理质量，切实促进城市轨道交通工程各项施工指标的实现，使城市轨道交通工程的整体质量和安全性均达到标准要求。因此，我们要明确施工管理对城市轨道交通工程的积极作用。 3、施工管理提高了城市轨道交通工程的整体施工效率和有效性 在城市轨道交通工程中开展施工管理工作以后，整个工程保持了良好的施工秩序，各项施工程序有条不紊的进行，满足了整个工程施工的需要。从作用上来看，施工管理出了保证工程的有效性之外，还对提高整体施工效率和有效性有着积极影响。 四、结论 通过本文的分析可以看出，在城市轨道交通工程中开展施工管理工作是十分必要的，施工管理对于保证整体工程各项指标的实现，促进工程施工指标的完成，提高整体施工效率和有效性均有重要作用。因此，我们要明确施工管理工作的要点，在城市轨道交通工程中，努力做好施工管理工作，促进整个工程质量和安全性的提高。 管理工程论文:新会计制度下强化公路工程施工企业财务管理工作 [摘 要] 财务管理工作对于企业的重要性不言而喻。公路工程施工企业涉及的生产要素较多，生产环节复杂多变，给财务管理工作增加了难度。新会计制度的实施，对公路工程施工企业的财务管理工作产生了相应的影响，但不管会计制度如何变化，投入与产出是两个最基本的会计分类。而在公路工程施工企业中，这两个要素的衡量标准并不明确，增加了工作难度。 [关键词] 新会计制度；公路工程；施工企业；财务管理 1 新会计制度下公路工程施工企业财务管理工作存在的问题 如果财务管理工作方面出现问题，势必会对企业的经济效益产生较大影响。一般情况下，公路工程施工企业财务管理工作存在的问题主要有以下几点： （1）财务控制不严格。部分公路工程施工企业内部监督制约机制不健全，决策层之间的监督制约力度不够，当对于财务管理工作的看法出现不同时，达不成一致意见，影响工作效率；对于采购、劳务等会计项目的结算程序不完善，容易出现多开多结现象，给企业带来经济损失。 （2）奖惩激励机制仍有待完善。完善的奖惩激励机制是调动员工工作积极性，提高工作效率的有效措施。奖惩激励机制不健全，容易造成员工感觉分配不公，互相攀比，工作积极性不高。某些公路工程施工企业的财务部门，工作人员的奖金趋于平均，没有起到应有的激励作用。 （3）债权债务清理不及时。对于某些已经竣工或撤销的项目没有及时地进行债权债务关系清理，形成了不良资产和坏账损失。不仅无法直实反映企业资金的使用情况，增大了管理成本，而且往往有其他隐性支出，严重制约了企业资金使用效率提高。 （4）成本核算不实。成本是基本的会计要素，成本核算的真实性，直接关系到会计核算的最终结果。而在公路工程施工企业中，成本的核算时间点、核算规则都容易出现问题，对成本核算的真实性产生较大影响。同时对成本核算人员的要求也较高，易受人为因素影响。 2 强化公路工程施工企业财务管理工作的必要性 管理的内涵非常广泛，其涉及的范围也非常广，涵盖了实际工作中对大小事务的整体控制和协调。财务管理，是对财务方面工作的掌控，既包括对财务工作人员的掌控，也包括对企业资金流、成本、利润等财务要素的计算和分析。 财务管理是企业管理的重要组成部分。整体而言，我国的公路工程施工企业财务管理工作水平与发达国家相比，还有一定差距，突出表现在思想传统、做法僵化，存在投机取巧现象等，严重影响了工作质量，给企业的发展带来不利影响。加之自新会计制度实施以来，部分公路工程施工企业财务管理工作调整不及时，出现了某种程度上的不适应，存在这样那样的问题，影响了工作实效。新会计制度较原会计制度有了一定改变，企业的财务管理工作也必须与时俱进，逐步适应新会计制度，加强理论创新，借鉴先进经验，以财务管理工作的完善为企业的综合管理提供有力支持。 3 强化公路工程施工企业财务管理工作的几点建议 企业的财务管理状况是企业经营状况最直接的反映，财务管理工作的水平高低，关乎企业发展，关乎企业前途。为了实现利润最大化，必须对收入和支出进行精确的计算，加强成本控制，获得最大收入。由于公路工程施工企业的自身特点，其财务管理工作的各个方面都与一般企业不同，必须采用适当的工作方法，以促进效益最大化目标的实现。笔者提出以下几点建议。 （1）健全财务管理工作规章制度，确保工作规范进行。完善的规章制度对于明确工作流程和标准、规范工作中的具体行为是非常有必要的，同时，规范明确的制度，为员工如何做好工作提出了指引。制定并完善财务管理工作中的各项规章制度，既包括成本控制制度等与业务工作相关的制度，也包括奖惩激励制度等对员工工作业绩进行考核评价的制度。要注意新会计制度对财务管理工作的新要求，及时掌握最新变化，并根据实际情况调整制度规定，确保制度规范有效。 （2）对公路工程施工项目进行独立核算。由于每个公路工程施工项目都有其自身特点，成本和收益都可以独立计算，因此完全可以选择独立核算。在核算时应重点考虑项目规模、项目进度及特点等要素，同 时应对核算人的权利及责任予以明确，确保核算的独立性。如果条件允许，应该成立专门针对每个项目的工作小组，选择相应的财会人员为组员，小组负责项目财务核算工作的所有事项，并承担责任。 （3）做好工程内部预算的编制及审查工作。工程内部预算，是企业财务管理中的一项重要工作，是企业成功控制成本、增加利润的前提和基础，其质量高低，关系到企业管理者对企业整体生产经营状况的监督和把握，必须做好编制及审查工作。在预算编制结束后的审查也非常重要，不仅要对预算的真实性、可靠性进行审查，同时也要关注预算与企业实际的契合程度，保证预算编制质量。 （4）妥善调配企业运营资金。企业资金运转是否流畅、高效，对于企业效益具有重要影响。为了提高公路工程施工企业效益，必须对资金流进行合理调配。要着重抓好投标、成本、资金、材料和非生产性开支5个重要环节。同时，要严格执行资金预算和审批制度，减少不必要的开支，对企业的资金使用状况进行整体上的把握。对于已经竣工或被撤销的项目，要及时进行清理结算，促进资金及时回笼，使资金使用效率最大化。 管理工程论文:试论如何搞好建筑工程管理工作的探讨 摘要：工程管理是每一建筑单位都在努力做好的一项重要工作，也是建筑施工企业管理的一个重要组成部分，本文针对建筑工程管理做了一些探讨。 关键词：建筑工程管理 途径 探讨 随着建筑市场经济发展，过去市场的竞争已转化为工程质量的竞争。提高工程管理与控制对于项目的开发与建设变得至关重要，是企业生存和发展立足之本。工程技术管理贯穿于工程施工到竣工的各个阶段，在工程施工的全过程中，对工程施工的各项技术活动和构成施工技术的各项要素进行计划、组织、指挥、协调和控制。运用管理的职能，促进工程技术工作的开展，正确地贯彻国家的技术政策和上级有关技术工作的指示与决定，科学地组织技术工作，建立良好的技术秩序，保证施工过程符合国家技术规范、规程和技术规律，以保证高质量地按期完成工程建设，使技术与经济、质量与进度达到统一。 一、工程项目管理应遵循的原则 （一）质量原则 工程建设与人民生活的改善息息相关，搞好工程质量管理，是参与工程建设各方共同的义不容辞的责任。质量的好坏，直接关系到国家繁荣富强，关系到人民生命财产的安全，所以必须树立强烈的“质量第一”的思想。 （二）预防原则 在工程项目的质量管理中，应从过去消极防守的事后检验变为积极预防的事先管理。因为好的建筑产品是好的设计、好的施工所产生的。必须在项目管理的全过程中，事先采取各种措施，消灭种种不合质量要求的因素，以保证建筑产品质量。如果各质量因素预先得到保证，工程项目的质量就有了可靠的前提条件。 （三）服务原则 建设工程项目，是为了满足用户的要求，尤其要满足用户对质量的要求。进行质量控制，就是要把为用户服务的原则，作为工程项目管理的出发点，贯穿到各项工作中去。同时，要在项目内部树立“下道工序就是用户”的思想。各个部门，各种工种、各种人员都有个前、后的工作顺序，在自己这道工序的工作一定要保证质量，凡达不到质量要求不能交给下道工序，一定要使“下道工序”这个用户感到满意。 （四）用数据说话原则 质量控制必须建立在有效的数据基础上，必须依靠能够确切反映客观实际的数字和资料，否则就谈不上科学的管理。一切以数据说话，就需要用数理统计方法，对工程实体或工作对象进行科学的分析和整理，从积累的大量数据中，找出控制质量的规律性，从而研究工程质量的波动情况，寻求影响工程质量的主次原因，采取改进质量的有效措施，掌握保证和提高工程质量的客观规律，以保证工程项目的优质建设。 二、工程项目管理的措施 （一）质量管理 1.质量监管体系 工程质量的优劣牵涉到社会的各个方面，也是一个地区一个企业管理水平的综合体现。一般来说，任何一个工程建设项目都应当同时接受企业自身监督，业主（监理）监督。 1）企业自身监督———每一个建筑施工企业都应当建立起一个行之有效的质检机制和质量监管体系，现行的机制主要是项目质检员长驻工地监督施工质量，分公司质检员巡查项目质量情况，公司质检部门组织定期或不定期质量检查验收（内部阶段性）。这样一个三级管理、层层负责的监督机制，也是企业对工程质量把关的主要途径。 2）业主（监理）监督———也称为第三方监督，是最权威性的监督。现行的管理机制赋予这种监督以权当天的管理权限，由业主委派或委托的质量监督小组长驻工地，对工程中尚未施工的、正施工的和已完成施工的分部、分项工程及各道工序进行全面监督。 2.监管方法和手段 作为管理人员，管理工程施工质量是现场管理工作懒重中之重，工程质量的好坏很大程度上取决于质检人员的管理水平和监管力度，以及控制质量的方法和手段。一般有以下几种：1）现场监督一一对于施工作业中的每一道工序，做到现场检查发观问题，随时指出并纠正。检查手段采取实测实量和整体观感相结合的方式，已经形成的产品，有权责令施工人员推倒重来。2）召集现场管理人员，对施工中普遍存在的问题予以指明，严格对施工工人进行工序技术交底，纠正错误，限时改正。3）编制质量控制书，对施工过程中可能发生或已经发生的质量问题详细说明，指明对策，责成项目部限时整改。同时，质量管理的方法和手段还应根据工程性质和特点采取不同的变化，但必须处处以国家规 范和新的验评标准为依据。管理人员应当主动与业主（监理）部门、企业自检体系密切配合，共同管理。 （二）工程进度管理 施工进度的检查与进度计划的实施是融汇在一起的。施工进度计划的检查是计划执行情况的反馈和信息来源，是调整和分析施工进度的依据，是进度控制最重要的步骤。进度计划的检查主要是通过把实际进度与进度计划进行比较，从中找出项目实际执行情况与进度计划的偏差，并对产生偏差的各种因素及影响工程目标的程度进行分析与评估，以及组织、指导、协调、监督监理单位、承包商及相关单位，及时采取有效措施调整工程进度计划。 （三）工程成本管理 成本管理是全过程、全方位的管理，从投标承揽任务开始到工程竣工验交，每一个环节每一道工序都要事先预测，认真核算和监控。一个工程的成本包括很多方面，有现场成本，通过现场管理降低成本；有机械设备成本，通过缩短机械使用周期来提高效益；有材料成本，通过控制材料的质差、价差、量差来减低消耗；有劳动力成本，有效地使用劳动力，不搞人海战术，提高劳动生产率；有质量成本，通过提高产品质量来减少无效劳动；有文化成本，通过提高凝聚力来调动积极性。还有运输成本、财务管理成本、安全成本等。工程项目要在质量上符合规范要求、工期上达到合同文件要求的前提下，采取有效技术措施。采取技术措施是在施工阶段充分发挥技术人员的主观能动性，对标书中主要技术方案作必要的技术经济论证，以寻求较为经济可靠的方案，从而降低工程成本，包括采用新材料、新技术、新工艺节约能耗，提高机械化操作等。 建筑工程的正确管理需要建筑工程使用和管理单位共同的正确的管理和使用，它要求我们在实际管理工作中必须做好建筑工程管理活动的每个具体环节。随着我国建筑行业市场竞争越来越激烈，对建筑工程管理体系的管理也必然更加专业化，管理水平和工作质量的要求越来越苛刻。这就要求建筑企业要不断加强其内部的管理体系，以便能获得更多利润、降低生产成本、保证企业部门在市场中的竞争力。现代管理体系有着非常强的整合能力，如何做好现代建筑工程管理体系的管理工作，需要所有管理人员的共同努力。我们的建筑工程管理体系快速健康发展，人民群众才能够有一个放心安全的居住环境，我国的建筑事业就能够蒸蒸日上不断发展。 管理工程论文:关于工程造价管理工作及发展对策的探讨 【摘 要】本文通过分析我国建设工程造价控制与管理的现状、存在问题,提出了合理确定和有效控制工程造价,加强工程造价咨询机构和工程造价队伍建设,加快建设工程造价管理体制改革以及建立完善的符合市场经济规律的工程造价管理体系等方面的见解。 【关键词】工程造价 控制与管理 一、我国工程造价管理工作的现状 我国现行的工程造价管理制度是在20世纪50年代形成、80年代完善起来的。表现为国家直接参与和管理经济活动。要求在不同设计阶段必须编制概算或预算并对政府负责;制定了概预算编制原则、内容、方法和审批办法;规定了概预算定额、费用定额和设备材料预算价格的编制、审批、管理权限等。从而形成了比较完备的概预算定额管理体系。由于国家控制了构成工程造价主要因素的设备材料价格、人工工资和利税分配等,概预算制度在核定工程造价、帮助政府进行投资计划方面发挥了重大作用。但随着社会主义市场经济体制的建立和发展,现行的工程造价管理制度存在的问题也随之暴露出来。主要表现在如下几个方面。一是工程造价缺乏竞争性。二是造价控制重施工轻设计。三是工程造价咨询机构不健全,工程咨询业发展还不成熟。四是高素质的工程造价技术人才严重不足。五是工程造价管理相关的法律、法规不健全。 二、我国工程造价管理的发展趋势 1.工程造价管理的国际化趋势 随着我国改革开放的进一步加快,中国经济日益深刻地融入全球市场,在我国的跨国公司和跨国项目越来越多,我国的许多项目要通过国际招标、咨询或bot方式运作,同时,我国企业走出国门在海外投资和经营的项月也在增加。因此,伴随着经济全球化的到来,工程造价管理的国际化正形成趋势和潮流。特别是我国加入wto后,我国的行业壁垒下降,国内市场国际化,国内外市场全面融合,外国企业必定利用其在资本、技术、管理、人才、服务等方面的优势,挤占我国国内市场,尤其是工程总承包市场。面对日益激烈的市场竞争,我国的企业必须以市场为导向,转换经营模式,增强应变能力,自强不息,勇于进取,在竞争中学会生存,在拼搏中寻求发展。另一方面,入世后根据最惠国待遇和国民待遇,我们将获得更多的机会,并能更加容易地进入国际市场。同时,加入wto后,在国际市场上,作为一名成员国,我国的企业可以与其他成员方企业拥有同等的权利,并享有同等的关税减免,在“贸易自由化”原则指导下,减少对外工程承包的审批程序,将有更多的公司从事国际工程承包,并逐步过渡到自由经营。随着经济全球化的到来,工程造价管理国际化已成必然趋势,各国都在努力寻求国际间的合作,寻找自己发展的空间。 2.工程造价管理的信息化趋势 电脑技术和网络技术在企业经营管理中普及应用的速度令人吃惊,而且呈现加速发展的态势,这给工程造价管理带来很多新的特点。在信息高速膨胀的今天,工程造价管理越来越依赖于电脑手段,其竞争从某种意义上讲已成为信息战。另一方面,作为21世纪的主导经济知识经济已经来临,与之相应的工程造价管理也必将发生新的革命。知识经济时代的工程造价管理将由过去的劳动密集型转变为知识密集型。知识经济可以理解为把知识转化为效益的经济;知识经济利用较少的自然资源和人力资源,而更重视利用智力资源;知识产生新的创意,形成新的成果,带来新的财富。这一过程靠传统方式已无法实现,这时先进管理手段——电脑又发挥了不可替代的作用。目前西方发达国家已经在工程造价管理中运用了计算机网络技术,通过网上招投标,开始实现了工程造价管理网络化、虚拟化。另外,工程造价管理软件也开始被大量使用,同时还有专门从事工程造价管理软件开发研究工作的软件公司。 三、我国工程造价管理的对策 1.必须加强法律建设,与国际惯例接轨 国家法律只能从宏观上加以规范,不可能对工程造价的各个方面都作出详细的规定,因此工程造价管理自身应该加强相关法律、法规的建设,与国际惯例全面接轨。特别是我国已加入wto,中国建筑业要走出国门,参与国际竞争,开拓国际市场就必须全面与国际惯例接轨。面对变幻莫测的国际竞争市场,我们只有懂得并真正吃透国际惯例、法规、标准等,才有可能按国际惯例进入国际市场,同时受到国际法律的保护。 2.必须加强项目库的组建 近年来,也有许多人把神经网络理论用到了工程造价管理中,神经网络方法也就是模拟人脑的思维进行各种活动。在工程造价管理中,神经网络模拟人脑搜索类似历史项目资料,最后凭经验来确定工程造价。实际上神经网络方法与香港的模式是一样的,只不过把这一复杂工作交给计算机来完成而已,我们有必要在工程造价管理中引入这些先进方法,这就要求我们必须有相当丰富、完善的项目库,这恰好也是我们所缺少的。项目库的组建应该从两个方面来考虑:一是社会平均水平。二是企业个别水平,这样我们也可以避免在评标时去判断企业报价是否是低于成本报价这一敏感而又复杂的问题。 3.必须加强工程造价管理人才培养 在市场经济条件下,工程造价管理人员的工作已从被动反映造价结果转向能动影响项目决策。但人才质量与企业需求之间的矛盾还相当突出,因此如何造就一批适应社会主义现代化建设需要的工程造价管理人才已成为迫切需要解决的问题。一方面,高等院校应该担负培养现代工程造价管理人才的重任。我们必须加强工程造价管理的学科建设,在高校建立硕士点、博士点,以培养一批懂技术、懂经济、晓法律、善管理,同时精通计算机和外语的高素质的工程造价管理人才。另一方面,大力推行注册造价师执业制度。我们必须大力推行注册造价工程师执业制度,以培养更多的符合社会主义现代化建设需要的高素质造价工程师,同时为造就总经济师以及高级管理人才打下良好的基础。 4.工程造价管理必须信息化、网络化 在计算机网络技术日益普及的今天,各方面的信息流铺天盖地,纷至沓来。面对如此宏大的信息流,传统的管理模式、管理方法显然已无能为力了,我们必须寻找现代化的管理手段。这时计算机网络、软件就成了时代的宠儿,普遍为人们看好。计算机的引入标志着我们的工作有了新意,同时也给社会创造了效益。充分发挥现代化管理手段,既是向国际接轨的需要,也是工程造价管理的需要。 管理工程论文:实施规范化管理工程 全面提升企业的管理能力 [摘要]本文以鞍钢股份有限公司无缝厂为例,论述了如何实施规范化管理工程,全面提升企业的管理能力。 [关键词]规范化管理工程 管理能力 一、实施背景 2008年四季度以来,美国引发的金融危机波及全球,致使钢材市场需求剧减,在这样严峻的市场形势下,必须引导全厂员工充分认清当前形势,积极应对钢管市场的经营形势,以良好的精神状态、高效的管控能力化解各种不利因素,变被动为主动,调整生产经营秩序,强化内部管理,提高管理创新能力,积累资源能力,为此,2009年度在全厂范围内开展了全面提升企业的自主管理能力,实施科学化、规范化管理活动;树立“制度化、流程化、数据化、标准化”的生产经营管理理念,以促进工作质量和产品质量的不断提高、工序成本的不断下降,促进我厂管理工作的升级,为鞍钢无缝钢管厂跻身现代钢管企业提供新的管理创新动力,为厂振兴和发展创造坚实基础。 二、内涵和做法 1.内涵 2008年由美国引发的金融危机波涉及全球,导致钢管市场需求和效益大幅度下滑,为了迎接钢管市场的再度辉煌的到来,我们抓住此时的契机蓄积能量,努力提升企业的自主管理能力,2009年度在全厂开展了实施规范化管理活动,其活动的重点是建立“标准化、流程化、制度化、数据化”的管理理念和工作程序,达到了管理动作的井然有序和协调高效,并通过在管理实践中的不断完善、改进和创新,促进了我厂管理的升级,管理水平的提高,产品质量提高,生产成本的下降,取得了可喜的成效。 2.主要做法 (1)从提高对规范化管理工作的认识入手 企业管理规范化,是指依据企业开展管理事务的规范运营框架或流程,形成统一、规范和相对稳定的管理体系,并在管理工作中按照这些组织框架和运营流程进行实施,以期达到管理动作的井然有序和协调高效,规范化管理在企业运作上涉及到诸多方面,概括起来就是“四化”:标准化、流程化、数据化、制度化。 2009年度我厂开展的规范化管理活动,从研讨、准备、实施等过程,使管理人员对规范化管理的认识不断得到升华。认识1:开展规范化管理是为我厂构建一个具有充满生机活力和谐发展的新机制,使我厂能够自动适应外部环境的变化,采取有效措施应对,提高自身免疫力,可保持连续稳定的发展。认识2:做好工作的方法程序条件,是业务流程管理的规范化。认识3:“规范化”管理是一种先进的管理模式,是实践科学发展观在现代企业管理中的应用和发展。认识4:为了使无缝厂更好生存与发展,进一步提高管控能力,厂提出了“四化”生产经营与管理理念。 (2)全面修订管理制度,从“标准化”工作开始起步 2009年2月提出了为全面落实厂确定的质量品种效益型发展战略,夯实管理基础,提升规范化管理水平,决定在全厂开展全员标准化工作,目的是通过开展全员标准化活动,进一步健全和完善各项作业标准和管理标准,进一步提高全员按标准化作业、按标准化管理的自觉性,进一步提高工作质量和管理水平,促进全厂管理目标的落实和实现。 全员标准化活动分四个阶段:一是健全完善标准阶段。主要有工艺技术规程、安全技术操作规程、岗位作业标准和设备点检标准、管理制度。二是培训阶段。主要是建立技术培训体系,编写标准化作业培训教材,开展全员培训活动,开展全员岗位练兵活动。三是考核评价阶段。四是巩固提高阶段。 为此在2009年度全厂建立建全各类管理制度,覆盖了全厂全部管理工作。 (3)全面启动编制岗位业务流程图,建立起“流程化”管理模式 流程化是“四化”的关键。要解决问题必须了解流程内在与外在矛盾,只有弄清了流程所涉及的每一个细节才能采取行之有效的办法。只有抓好工作中的每一个流程方可确保万无一失。 2009年4月起我厂全面启动编制岗位业务流程图工作,在全厂范围内建立起来“流程化”管理模式,如何做好各岗位业务流程图,经过厂领导组织走出去学习取经,典型人员多次研讨,确定了以厂组织机构、各部门的职责范围为工作前提,提出每项工作业务流程图的总体要求是:每项业务要建立流程化工作程序,从开始—过程—结束步步相扣、相承接,流程中要确定出关键控制点、关键控制数据,主要控制手段,时间要求或接点等,业务流程图具体要求为,标题部分:要有业务流程图名称、部门、岗位、编号,表头部分:要有时间要求、每项业务所涉及的部门、说明部分等,内容部分:具体完成时间、业务内容、流向、判定、开始、结束、关健控制点、产生出数据标志、补充要求等。 岗位业务流程图的要求确定后,此项工作首先从典型事例抓起,先后进行了两次典型样板发言,起到抛砖引玉的作用,然后大家进行热烈讨论,不断完善典型样板,最终得到统一的结论。随后在全厂各级管理层中全面开展了编制个人的岗位业务流程图工作,经过初审、终审于5月份全部完成了全厂四室一会61个岗位,284个业务流程图。 (4)企业规范化管理的本质要求,需要形成制度化的工作程序 制度化,是解决我们如何贯彻执行制度标准、如何进行标准化作业的问题,只有保证每项工作的流程顺畅、有效运行,保证每个控制点的数据准确、处于受控状态,才能保证各项制度标准的有效执行,提高各个层面的工作执行力。 为了持续改进规范化管理工作,不断完善“流程化”管理体系,使“流程化”工作方法深入人心,变为每个人工作的自觉性行动,形成制度化的工作程序,2009年度厂内共组织了七次规范化研讨活动。分别由机关各部门专业部门领导、专业管理人员介绍如何从本职工作做起,开展好流程化管理活动。建立流程化典型介绍的主要内容为:简述对开展“规范化管理”活动的认识;详细介绍本职工作的业务流程及其关键控制点、关键控制数据、控制手段;分析本职工作的现状、查找问题及原因、制定改进措施,然后由厂长、书记进行点评和总结。从第五次研讨开始转向为专项研讨会,第五次研讨会议请安全组介绍,如何实施安全规范化管理,并“以安全事故为零为目标,建立和运行安全管理工作保证体系”,生产技术室主任谈如何借鉴安全管理体系经验,建立和完善质量管理保证体系,调度室主任谈如何借鉴安全管理体系经验,建立和完善生产调度管理保证体系,设备管理室主任谈如何借鉴安全管理体系经验,建立和完善设备管理保证体系,综合管理室主任谈如何借鉴安全管理体系经验,建立和完善综合管理保证体系。第六次研讨会议研讨的内容是请生产技术室介绍,如何“实施运行质量保证体系,确保产品满足用户需求”,然后分别由7个单位作业长,就“实施运行质量保证体系,确保产品满足用户需求”谈对于生产技术室所介绍的内容,是否符合无缝厂实际并满足客户需求,还有哪些需要进一步补充、完善,结合本单位实际,如何进一步贯彻落实“无缝厂质量管理保证体系”,确保本质上提高产品质量,最大限度满足客户需求。第七次研讨会议内容由设备管理室介绍:“实施全员规范化设备管理,构筑预知状态维修体系”,然后由12个单位作业长研讨的主要内容是叙述实施范化设备管理的必要性、目的与手段,叙述点检定修制规范化管理方法,构筑预知状态维修体系,保障设备稳定运行,设立设备的五层防护线。 (5)数据化管理是规范化管理的基本条件 “没有数据就没有发言权”,事物缺少数据的描述如同一潭死水一样没有生机,透过数据看实物本质,充分地认识数据里所隐含的秘密,通过人与数据有机地建立,能够最大限度的挖掘流程内存在的问题,为问题的解决提供强有力的支持,构建数据化管理平台是提高我们管理水平迈出的第一步。 管理者重视数据化管理,是实施数据化管理的基本条件,管理者重视数据化,重视人的因素,确立人和数据的有效组合,充分利用数据的作用或功能,认知和使用数据的价值,调动人的积极性和主观能动性,才能构建数据化管理平台按照数据化要求开展相关工作。 管理者重视数据化管理,确立人和数据的有效组合,充分利用数据的作用与功能,不断认知和使用数据的价值,才能调动人的积极性和主观能动性,以此构建数据化管理平台。数据化管理更是异议管理工作的基础,处理异议的过程正是数据化管理充分体现的过程,用数据说话是异议处理的根本。 规范化管理活动的开展,强化了数据化管理工作的实施,凡事用数据讲话,以数据做为依据,己形成一切工作的必需要求,如每天的调度会必须用数据说话汇报,2010年制定的降成本目标措施工切以数据为根据,一切总结汇报必须用数据表示,即能定量的决为定性,同时又为断推进数据的真实性和可靠性,统计报表的完善性。 三、规范化管理实施的效果评价 我厂己建立起一套完善了规范化管理程序,达到了管理动作的井然有序和协调高效,通过在实践中不断完善管理方法,循序渐进地不断改进,并在进行积极的创新探索推进。规范化管理在无缝厂的建立与实施,促进了成本不断降低,2009年实现降成本2639万元,取得了良好的效果。 管理工程论文:财会技术管理工程师参与成本管理的探讨 成本居高不下一直是束缚我国企业尤其是国有企业发展的瓶颈。如何进行有效的成本管理，提高国有企业的竞争力，一直是困扰国有企业的一大难题。本文拟从国有企业如何有效利用科技人员，培养财会技术管理工程师，参与成本管理，有效降低企业成本等方面作些探讨。 一、科技人员与成本管理现状 1．成本管理将科技人员排除在外。国有企业成本管理的参与人员，大多数只限于财务部门及其下级成本核算人员。因为成本管理只是企业财务部门的事情，科技人员很少参与，他们更重视产品的开发和研究、生产质量控制等。这种在成本管理方面缺乏合作、沟通的方式导致相当多的企业成本分析意识淡薄，成本构成分摊失实，成本信息失真，从而严重影响了管理者决策。 2．成本控制忽略产品设计阶段的决定性作用。一般大多数企业的成本控制仅仅限于生产过程，忽略了产品设计过程对成本大小的决定性作用。在整个产品成本控制过程中，产品设计起着决定性的作用。首先，产品在设计时就决定了材料、制造工艺的复杂程度等。不同的产品结构、不同的材质、不同的工艺制作过程，其产品成本的差异会很大。其次，一个新产品的功能和成本水平基本上在产品设计阶段就决定了。设计不合理引起的产品技术的先天性不足，是用生产产品的质量和成本控制措施所无法挽回的。要有效地降低产品成本，就必须依靠科技人员优化产品设计和工艺等。 3．财务透明度低，限制了科技人员参与财务分析和管理。这里的财务指成本核算的账目，包括总账和各种台账。除财务人员和管理当局了解之外，其他人无权过问，从而导致科技人员历来就以产品开发、技术管理、生产质量控制为主，无权参与财务分析和管理。同时科技人员缺乏财务会计知识，也不具备参与成本管理的能力，因此不太关心企业成本核算。 4．缺乏相关的激励机制和培养制度。激励机制的强弱与成本控制力度的大小是成正比的。但大多数企业在成本控制方面只有惩罚制度，而没有激励制度。工程技术人员无论是通过技术革新降低成本，还是变废为宝，均缺乏有效的激励机制。这在一定程度上挫伤了科技人员降低成本的主动性和积极性。长期以来，大多数国有企业高科技人才的收入和贡献极不对称，严重影响了科技人才作用的发挥，造成了人力资源的严重浪费。 正是以上原因导致了目前国有企业成本管理落后，产品成本居高不下。为此，笔者提出，必须重新对科技人才进行定位、培养和管理。应在国有企业实施“财会技术管理工程师”人才体系，这对成本管理大有裨益。 二、财会技术管理工程师参与成本管理的设想 1．财会技术管理工程师的内涵。财会技术管理工程师是指既精通本行业技术，又懂科学管理，同时熟悉财务工作的一种复合型人才。财会技术管理工程师应具备如下素质：①精通专业技术知识。财会技术管理工程师首先是专业技术人才，是企业的技术骨干，是研发新产品的带头人，是产品设计的主要力量，在生产过程中对产品质量问题能及时发现、纠正和解决。②熟悉技术部门的管理工作。能够在带领科技人员参与成本管理的过程中，有效地处理好科技人员之间的工作配合和协调问题。同时，还能参与成本管理，开展成本分析等。③掌握一定的财务会计知识，熟悉宏观经济、企业管理、法律等学科知识。其中财务会计知识包括会计学知识和财务管理知识。尤其熟知企业成本的组成、成本控制的内容和方法，并能熟练地将财务会计知识应用于技术成本管理之中。 2．财会技术管理工程师的职责。 （1）协助财务人员将传统成本的管理范围进行扩张。美国学者指出，现代产品包括了核心、形式、附加三个层次，它们构成了产品整体。同时生产环节重要性的下降及产品成本知识含量的增加使得企业的成本结构也发生了重大变化，集中表现为研发成本、服务成本或后援成本的比重日益上升。在这种成本结构中，非产量驱动的研发成本和服务成本的比重已上升到了重要程度。此时，传统的成本核算和管理已不能传送准确合理的信息。因此，为达到成本管理的目标，财会技术管理工程师可以协助财务人员对传统成本的管理范围进行扩张，从单纯的生产阶段成本核算扩张到研发阶段成本核算及服务阶段成本核算。 （2）将技术革新同降低成本相结合。任何企业都涉及大量的技术，有优势的技术能为企业带来持久的成本优势。财会技术管理工程师应将技术与经济相结合，运用价值工程手段控制产品设计成本。产品的生产成本和使用成本的高低很大程度上取决于产品的设计方案。在新产品的开发中，设计者必须进行市场分析和预测，通过价值工程分析，确保产品的基本功能，合理保留为实现基本功能而添加的辅助功能，坚决剔除过剩功能。为此在开发与设计新产品时，工程技术人员不能只考虑技术问题，还必须树立成本意识和效率意识，开展价值工程分析，追求技术和经济的最佳组合。 （3）参与成本管理的全过程。①参与成本降低目标数额的制定和调整。新产品的现行成本是指没有采取任何降低成本措施，并且对新产品的功能和质量变化情况予以调整之后的现行制造成本。这个数字完全通过经验估计而来。可实现的成本降低目标数额必须通过总工程师、产品设计者和财务人员的协同努力来确定。当供应商价格或生产工艺发生变化时，也主要依靠财会技术管理工程师和财务人员对成本降低目标数额进行调整。只有成本降低目标数额制定恰当，才能为降低成本指明方向，正确考核经营者业绩。②参与成本标准的制定。成本标准不能仅由财务部门、生产部门和管理当局制定，还要有科技人员参与，否则该标准可能有失偏颇。③参与成本差异的分析。在实施标准成本的企业，成本差异的分析一定要由责任中心的生产人员、科技人员和管理人员进行分析，这样才能使标准成本制度发挥更大的作用。一方面便于管理当局根据差异分析情况作出采用新工艺、新技术的决策，以控制成本；另一方面便于管理当局针对标准成本的状况，作出销售经营决策。 （4）其他职责。企业有时候会出现资金的暂时困难，除了正常的筹资渠道外，财会技术管理工程师在企业资金困难的情况下，利用企业的设备和科技力量承接外来加工业务，获得加工收入。同时对企业的废料进行再加工利用，变废为宝，节省原材料资金，也是财会技术管理工程师的职责。 3．实施财会技术管理工程师的优势。 （1）连接了科技人员和财务人员的传统职责的断层，在成本管理中起着桥梁的重要作用，使双方能更好地协调、沟通，避免成本降低措施的盲目性；在财会技术管理工程师的努力下，能实地解决成本项目中的重要影响因素，优化成本状态；进一步发挥广大科技人员在成本管理中的作用，实行全方位的成本管理。 （2）在财会技术管理工程师的参与下，成本核算能够实实在在地反映成本实际状态，成本信息能够真实反映生产耗费状况，成本控制更有针对性，成本分析落到实处，成本考核更加合理；增加成本核算的透明度，通过了解成本状况，更能让广大科技人员增强主人翁意识和责任感，提出技术革新措施，降低成本，进一步激发他们的积极性和创造性。 4．实施和培养财会技术管理工程师的途径。 （1）大集团、大企业可走后续培训之路。制定对在职科技人员进行培训的计划，包括技术培训计划和财务知识培训计划。给他们重新学习、提高自身素质的机会，实现永不满足、终身学习和不断创新、勇于挑战的愿望，打造科技人才可持续发展的空间和环境。 （2）增强成本意识。成本意识是现代成本管理中一个最基本的立足点。要使财会技术管理工程师成为降低产品成本的责任者，首先必须使他们对成本管理和控制有足够的重视，使他们有强烈的责任感。这样才能增强广大科技人员的成本意识，才能充分挖掘他们的潜力。 （3）单独设置财会技术管理工程师岗位。财会技术管理工程师作为一个岗位单独设置，享受与其他职称相当的应有待遇，在受聘期间，他们获得的收入应与其承担的权利、义务、风险相对称，权责应与奖惩、任免挂钩，其享有的权益与待遇应与其付出的劳动和贡献大小相匹配。 管理工程论文:工程项目施工过程中成本管理工程项目施工过程中成本管理 【摘要】在市场经济条件下，企业存在的根本目的就是获取效益(或利润)，而效益是由收入和成本之差决定的。工程项目的管理效益很大一部分都体现在工程项目的成本上，而工程项目的成本是指在这个项目施工的全过程中的全部生产费用的总计。提高工程项目管理效益水平的一个重大突破就是恰到好处的缩减节省这些直接成本和隐性成本。 【关键词】直接成本；间接成本；体制成本；机制成本；素质成本 工程项目是施工企业形象的窗口、培养人才的摇篮、企业效益的源泉。因此，抓好项目管理，加强项目成本核算，对于施工企业是一项十分重要的、长期性的工作。我们都知道，要想提高工程项目管理效益，那么就必须恰到好处的缩减整个工程项目的施工成本。如何恰到好处的缩减呢？首先，施工的过程中全部的生产费用可以分为显性成本和隐性成本，我们可以从这两个方向出发，提高整个工程的管理效益水平。 一、显性成本 1．提高显性成本中直接成本的效益。在这些可以在施工预算中计算出来的成本中，即在整体工程项目的显性成本中，我们可以将在整体工程项目实施的过程中消耗的费用用在构成工程实体上，或者有助于这个工程项目实体形成上的费用称为直接成本。因为它可以直接被会计计入工程对象的费用，并可以在核算中反映记录，所以，相对来说比较容易的可以看出哪一项费用可以缩减，哪一项费用是没有必要的应该省下等。因为对于这个直接成本部分，对于这个工程项目来说，是公司管理者可以控制的，但直接成本相对于其他费用来说所占的比例是最大的，因而对于管理者来说，虽然这部分成本是可以控制的，但也是最难控制的，应被列为企业管理的重点核心部分，同时，应给予高度重视。 2．提高显性成本中间接成本的效益。所谓间接效益，就是指不是直接用于工程项目管理实施，同时，也不能直接计入工程对象，但可以在会计核算中反映记录的那一部分费用。在整体工程项目实施的前期准备工作中，组织准备中，以及管理施工的整体过程中的费用等都是属于工程项目管理成本中的间接成本。但是，因为这一部分费用不比直接费用那么可以清晰的陈列，并且所占比列较小，包含项目比较杂乱，例如管理人员的工资，工作人员的办公费，出差费交通费等，但是却有很大的缩减空间，有些不必要的费用可以直接省掉，处理得当就会恰到好处的缩减成本，从而提高效益。 二、隐性成本 相对于可以在预算中计算并在会计核算的时候反应记录的显性成本，就有一定程度上的费用不被发现，或者是视而不见，甚至在我们可以时常感觉到它们存在时，又不能轻易的做出确定性的分析，计算，记录等操作，这就是我们说的隐性成本。 1．隐性成本中关于体制成本的缩减。由于工程项目管理的体制比较落后就会使项目的成本升高，这样就会轻易的导致在收益不变成本升高的基础上经济效益下滑。这就直接反应到整体工程项目效益水平的降低。 （1）体制成本的缺陷。体制成本主要体现在传统的管理体制，它已经不再适应日以增进的工程项目发展趋势，在不断前进的企业工程管理项目上，显得不再有什么显著作用，而新的管理规律使得传统的管理体制有些格格不入，而市场的竞争力不断迫使传统的工程管理体制发生问题，例如同一个机构却分成很多机构，产生机构重叠，造成成本提升，又由于层次过多，机构重叠，造成的施工队伍逐渐庞大，再者整体的工程项目本就是典型的劳动密集型的工程，在逐渐庞大的工程队伍中，由于工人的综合素质普遍较低，人员构成相当发杂，真正施工的工人只占有其中的一小部分，而庞大的队伍中，能够真正带来效益的只占少数，而企业还要负责这些庞大队伍的开销，队伍不断庞大，而工作效益逐渐降低，使得企业的效益受到很大的负面冲击，让工程在整体上延长进度，这有导致整体工程效益的显性成本提升，最终反应到企业工程利润降低。 （2）体制成本的改革。因为工程体制的落后，不适合工程的实施，才会造成一系列的问题，所以，提高工程管理效益水平，可以重新进行相对应工程整体的适合的体制改革，编制适合此次工程的体制，例如，我们可以根据市场当前的形式，以及此次工程的目标，将原来传统的工程人员简编成适合当前工程的人员分配。将原本庞大的施工队伍中，只占据成本消耗，却不能带来企业工程效益的人员撤离，将真正的施工人才扩增到适合的程度，这样，缩减了庞大的施工队伍的同时，可以缩减成本，又可以提高效率，使得最终的利润大大的增加。又如，企业的工程管理一般都会分成阶级的管理方式，例如一级项目管理，二级项目管理等，因为工程的设置构建分层，会导致每个阶层都有相同的管理部门，造成了部门的重置，部门的叠加不禁会造成人员开销的增加，还会使得工作的过程增加，效率降低，最终使得成本增加，效益降低。所以，我们可以减少相同部门的叠加，适当增加适合工程项目的部门，这样不仅可以降低开销，提高效率，最终提高工程管理效益水平。 2．隐性成本中关于机制成本的缩减。（1）机制成本的漏洞。多年来，我们着重管理机制的健全，但仍存在着突出性的问题，在用人分配上由于各种“关系”的施压与盘根错节，让一些很有潜质资质的有用人才外流，而靠关系进来享受福利的人员却日益增多，在大家不曾注意的工人阶层，潜藏着一部分相当高的不利成本。再则，即便机制改革的好，但下达到个管理施工阶层却贯彻的不够清晰明了，使得再明智的机制不能真正的给工程带来有利的效益，这样的落实不力让很多劳务用工照顾关系更是空前盛世，腐败猖狂，引起管理混乱，导致工程质量拙劣，会发生多重问题，甚至会出现重大事故，营私舞弊的蔓延，让下发工程的资金不断外流，能够真正应用到工程项目的资金少之又少，使得工程质量令人堪忧，引得整体企业工程成本不断提升，而效率却不增反减，最终让工程延期甚至效益出现负值。（2）针对机制成本漏洞的改革。面对如此不堪重负的机制体制，我们应采取适当的措施将之重整旗鼓。在劳务用工方面，我们不走多层选进人才的方式，而是公正公开的经过筛选，让真正有潜质的工程人员，有吃苦耐劳精神的工作人员，不贪图利益的工作人员充分融入工程项目的全过程中，缩减不必要的人员劳力，任用有责任心的管理者，将完善的机制改革贯彻实施整体的工程项目以及各个阶层的管理人员及劳务用工。让越来越多的人主动积极的执行规章制度，所谓没有规矩不成方圆，在大家积极的贯彻落实完善机制的前提下，会让整体工程项目处于一个人心振奋的氛围中，这可使得工程项目的效率大大提高，让工程项目的收益日益可观。更为重要的一点就是我们要在工程项目实施的全过程中就去抓质量问题，这样就使得人员的责任心必须处于一个高度绷紧的状态，若是由于施工人员的责任心不到位，让工程的材料质量等出现问题后，再去审计追究奖惩，这不仅为企业工程带来极大及严重的负面影响，还会使得机制成本又一次隐形地增加，得不偿失。 3．隐性成本中关于素质成本的缩减。素质成本是指由于项目经理和项目管理人员个人素质因素造成的决策失误、管理失控、索赔不力、效率低下，给企业和项目带来的增量成本或产生的很大的机会成本。项目经理应具备良好的政治素质、领导素质、技术素质和身体素质。政治素质是第一位的，项目经理应有高度的政治责任感和强烈的革命事业心及较强的市场竞争意识。 （1）素质成本的严重性。一个工程上下能让企业盈利的一个制胜之道就是用工人员的素质水平。若是上则工程的管理人员，下则工程的施工人员都没有良好的素质修养道德观念，都将自己的思想至于最高之位，人人都不能体会工程的真正意义价值，这样只会“富了和尚，穷了庙”。个人虽是收益可观，但没有足够的素质道德的约束，难保由于私心与贪图利益，而让工程处于劣势地位，导致工程的质量出现问题，当工程竣工之时，又有多少隐忧在其中呢。首要问题是要正确认识为什么要当项目经理。是为企业奉献还是为个人捞钱？通过管理项目为企业创造良好经济效益和社会效益之后，合法合理地实现个人价值并获得应得的利益是我们应当倡导的。企图通过管理项目发财致富的人只能是“富了方丈穷了庙”。项目经理不仅要具备较强的组织、协调、控制、公关能力，还要具备较高的技术素质，要有施工技术、有施工经验，熟知施工组织设计、掌握施工预算，能看懂财会报表，只有这样才能经营头脑清晰、决策正确果断、管理控制有方、当家理财有术。少数项目经理虽然拿到了一级资质证书，但对于项目管理管什么、怎么管、怎么才能管好、怎样实现效益最大化等重大问题，还处于朦胧和混浊状态。这样的项目经理管理的项目的素质成本将会是巨大的，可赚可不赚的钱赚不来，能省下的开支省不下，机会损失增加，增量利润减少。（2）关于素质成本的改革。首先，我们要保证整体工程项目的高层管理人员的素质水平，所谓有好的领头人，才能有好的队伍，各个阶层的领头人必须要了解自己的职责，责任，拥有优质的责任心才能胜任自己的领导地位，才能将企业的各个机制体制完善地落实下去，严厉的实施到整个工程中去，这样一级一级的贯彻落实，才能让工程全新的复苏。同时劳务用工的素质意识也是要有一定程度上的要求的，才能约束施工人员在工程施工上的责任心，保质保量。当工程上下所有员工都处于高度集中的状态时，才能减少工程不必要的损失及审计过程的过大开销，开源节流，为工程的盈利再添一笔。在显性成本与隐性成本共同缩减的情况之下，我们才能将工程的效益推至另一高峰。 管理工程论文:如何做好水利工程档案管理工作 摘要：水利工程档案是在水利工程建设活动中直接形成的具有保存价值的文字、图纸、图表、声像、数据等各种历史资料的记载，也是水利工程开展规划、勘测、设计、施工、管理、运行、维护、科研、抗灾等不同工作的重要依据。水利工程档案资料应按照完整化、规范化、标准化、系统化的要求进行整理编制，包括各种技术文件资料和竣工图纸及政府办理的各种报批文件档案资料应与水利工程建设项目同步进行，在水利工程竣工验收时，承包人要提交一套合格的档案资料及完整的施工图纸，作为竣工验收的条件之一，为今后的维修、管理和改建提供依据，做好水利工程档案管理工作至关重要。 关键词：水利；工程档案；管理 一、建立档案管理网络，确保管理规范化、标准化加强对档案工作的集中统一管理是水利工程档案齐全、完整、规范的重要保证。一是成立档案工作领导小组，统一协调档案管理工作，由主管档案工作的领导全面负责对档案室配备专职档案人员，在各业务部门指定专门人员担任兼职或专职档案员。二是要设计出可使用的档案管理信息管理软件，将输入的数字档案信息进行分类排列和编目，实现档案数字化，信息组织与管理的有序化。三是建立健全档案管理的各种规章制度，修订岗位责任制及档案管理制度，做到职责分明。四是建立科学的归档制度，归档时应对文件进行全面、认真的检查，在内容方面检查归档的文件是否齐全完整。无论是在工程各阶段还是单位内的各个部门，都能从组织上保证文件材料不疏漏、不散失，使档案管理工作达到系统化、规范化、标准化。 二、转变观念，科学管理 长期以来，我们对于各级各类档案的管理工作没有一种科学的管理意识，没有将档案工作渗透到各个环节之中，导致业务部门和档案管理部门各自为政，档案资料积累残缺不全，给档案的整理归档带来了困难。为了使水利工程的档案管理更加规范化、标准化，我们必须提高认识，转变观念，制定一系列措施，对水利工程档案进行科学管理，并根据水利工程复杂性的特点，拓宽档案收集渠道。 从实际情况看，水利工程建设是比较复杂的，从项目申报到工程竣工的阶段比较多。这种工程形成的文件材料涉及面广、内容繁杂，涉及部门和人员多，经历时间长，稍有疏忽，就可能遗漏。而小型水利工程大多施工要求急、建设周期短、形成的文件数量不多，不易引起档案人员的足够重视；加之施工人员组成复杂，往往造成工程任务难完成；临时机构解散，而档案材料也随之消失。为了保证档案资料收集齐全、完整，我们要求档案管理人员首先了解水利工程建设工作的具体操作程序和工作流程及各阶段的工作安排，掌握每一阶段工作中需要形成哪些档案资料，对每种资料的内容、数量做到心中有数。在此基础上，采取以下收集方法：（一）追踪收集适用于工程周期短、形成档案材料快的工程。档案人员或兼职档案人员主动到现场询问和了解工程进展情况，及时掌握工程信息并指导和督促技术部门有针对性地收集档案资料。这种方法收集速度快、档案资料齐全，质量也比较高，但花费的人力、物力较大。 （二）分阶段收集 适用于建设周期长的工程。某些大型水利工程及某些跨年度的水利工程，我们始终保持与兼职档案员及施工、建设部门的联系，及时掌握工程进展情况，并加强催收，尽力避免档案原始材料的散失，这样能保证工程档案的连续性、完整性。 （三）强制性收集 适用于对某些人员分散、临时机构较多的施工单位。我们采用收取档案资料押金的做法。当一项水利工程报建后，施工单位先交一定金额的资料押金，施工单位将完整的档案资料移交给档案部门后才可退回这笔押金。这种方法对一些内部较复杂的施工单位具有一定的约束力，可以保证档案资料不会由于人为因素而流失。 三、明确档案资料管理的范围和要求（一）水利工程档案资料管理的范围水利工程建设项目立项、可行性报告、设计、决策、施工、质检、监理、过程中验收、竣工验收、试运行等工程在建设过程中形成，并应归档保存文字、表格、声像、图纸等各种载体资料。 （二）档案资料管理的要求 一是工程档案工作应与工程建设同步管理；二是档案应完整、准确、系统，并做到图面整洁、装订整齐、签字手续完备，图片、照片等要附情况说明；三是竣工图应反映实际情况，必须做到图物相符，做好施工记录、检测记录、交接验收记录和签证，并加盖竣工图章；四是施工过程中的图片、照片、录音、录像等材料，以及施工过程中的重大事件、事故等，应有完整的文字说明，同时要详细地填写档案资料情况登记表。 四、强化档案人员的业务培训，提高档案管理水平水利工程档案管理的范围和要求，对档案工作人员的素质提出了更高的要求。从事水利工程档案工作的人员，专业知识和技能应该比一般单位的档案人员更全面，他们不仅要懂文书档案，还要懂科技档案以及与水利工程相关的一些专业类别档案。 因此，为达到水利工程档案整理规范化的要求，应对各专职或兼职档案管理人员进行培训。讲解水利工程建设工作中会形成哪些类型的文件材料，哪些是属于有保存价值的档案、具体的归档范围。同时，按照档案管理要求，对文件的起草、书写要求和制成材料的规范化，作详细的讲解，使大家对档案内容提前了解，工作中注意积累资料。这种培训与档案管理工作和工程同步进行，为今后建档工作奠定了基础，使档案的标准化、规范化有一个切实的保障。 五、通过开发利用档案信息，促进档案管理工作做好档案资料的收集、归档工作、积累贮存档案是为了更好地利用和开发档案信息。例如2003年开封市境内清挖河道，当时的情况是黄河发大水，整个河道被淤泥覆盖，整个水利工程受损严重，农民灌溉受到严重影响，为了保丰收，利水情，市、县政府责成市、县水利部门针对内河清淤拿出整改措施，水利施工人员通过水利工程档案的调阅，迅速设定方案，抽调人员进行设计、测量、汇图各个河道的数据的汇总，拿出了最佳的清淤方案，第一时间交给政府部门，政府部门根据水利部门的方案针对全县境内各乡镇河道的现状，及时做出了清淤挖掘方案，并快速实施，使各乡镇的灾情降到最低，农田损失面积得到最大的控制，这些都是水利工程档案作用的彰显。水利工程档案的形成是水利工作者劳动智慧的结晶，通过文件材料收集归档将其转化为档案信息资源，而这些资源又通过档案工作者提供给水利工作者利用。对于档案工作者来说，如果能将档案信息及时提供给业务部门和水利工作者，使他们亲身体验到档案信息的价值，就会促使他们更积极主动地配合档案部门做好建档工作。 近几年我们实施信息化管理，将档案资料及时输入电脑，随时为业务部门提供更全面的信息资源，这些档案信息无疑为我们水利事业提供了很大的帮助。每当业务部门专业技术人员从利用档案中获得信息时，他们也会更积极主动地向档案室归档文件材料，从而保证工程档案的完整性，促使档案管理更上新台阶。 管理工程论文:计算机软件工程管理工作探析 论文 关键词：软件工程管理　开发人员　组织结构用户 论文摘要：通过对软件产品特点的分析，讨论软件工程管理可能涉及的人员、组织机构、用户、控制、文档资料等内容. 一、引言 软件工程管理目前还没有引起人们的足够重视。究其原因:首先是人的传统观念，工程管理不为人们所重视;另一方面软件工程是一个新兴的学科领域，软件工程管理的问题也是刚被提出的。同时，由于软件产品的特殊性，使软件工程管理涉及到很多学科。因此.对软件工程管理，人们还缺乏经验和技术。但事实证明，由管理失误造成的后果要比程序错误造成的后果更为严重。很少有软件项目的实施进程能准确地符合预定目标、进度和预算的，这也就足以说明软件工程管理的重要。 二、软件工租，理的内容 目前软件生产自动化程度很低，在开发过程中人是起决定性的因素，因此，软件工程管理很大程度上是对人的管理。我们可根据软件产品的特点.分析软件下程管理的具体内容，它包括对开发人员、组织机构、用户、文档资料等方而的管理。 (一)开发人员 软件开发人员一般分为:项目负责人、系统分析员、高级程序员、初级程序员、资料员和其他辅助人员.根据项目的规模人小，有可能一人身兼数职，但职责必须明确。不同职责的人，要求的素质不同。如项目负责人需要有组织能力、判断能力和对重大问题能做出决策的能力;系统分析员则要有概括能力、分析能力和社交活动能力;程序员需要有熟练的编程能力等。人员要少而精，选人要慎重。软件生命期各个价段的活动有分工又互相联系。因此，要求选择各类人员既能胜任工作，又要能相互很好地配合.没有一个和谐的工作气氛很难完成个复杂的软件项目。 (二)组织机构 组织机构不等于开发人员的简单集合。这里的组织机构要求:好的组织结构、合理的人员分工和有效的通讯。软件开发的组织机构没有统一的模式。下面简单介绍三种组织机构。 1.主程序员组织机。ibm公司提出的主程序员组是软件系统结构化思想在组织上的体现。它的目的是为了保证全组的协调和统一。一位高级工程师(主程序员)主持计划、协调和复审组的全部技术活动。技术人员(一般25人)负责分析和开发活动，一位后援工程师支持高级工程师的工作，并且在该项目继续进行时，可以代替高级工程师工作，以减少可能的损失. 2.专家组。专家组强调每个人的才能，把每个人都看作是某一方面的专家，由这些专家组成一个开发机构。这种组织结构虽然能发挥所有工作人员的积极性，但往往有可能出现协调上的困难，选择这种方式要慎重. 3.民主组织.民主组织由从事各方面工作的人员轮流担任组长。很显然，这种组织结构对调动积极性和个人的创造性是很值得称道的。但是由于过多地进行组长信息“转移”不符合软件工程化的方向。 (三)用户 我们是为用户开发软件的，在开发过程中自始至终必须得到用户的密切合作和支持。作为项目负责人，要特别注意与用户保持联系，掌握用户的心理和动态.防止来自用户的各种干找和阻力。 1.用户不积极，不配合。这种表现通常来自对采用先进技术持怀疑态度的用户，他们心理上的抵触情绪会在行动上表现为消极、漠不关心。在需求阶段，做好这部分人的工作很重要，通过他们中的业务骨千，才能真正了解到用户的要求。要使他们认识到: 计算 机的 发展 和应用是 现代 化的必然趋势，使用计算机将会带来巨大的 经济 效益:让他们掌握新的技术和方法去取代某些可能过时的或淘汰的专长。 2.用户求快求全.这种表现来自对使用计算机持积极态度的人.他们中一部分人希望一个早上就能用上计算机，并且全能用上计算机。要他们认识到;开发一个软件项目不是一朝一夕就能完成的，软件工程不是靠人海战术就能加快的工期。另外，即使计算机能够处理的事情，系统也不能下于包罗万象，贪大求全。要根据现有的条件量力而行。如果系统大而全，必然会很复杂，开发时间就拖得很长，因此可能会导致一个系统的失败或性能太差. 3.用户需求变化.在软件开发过程中，用户可能会不断提出新的要求和修改以前提出的要求。从软件工程的角度不希望有这种变化。但实际上，不允许用户提出变动的要求是不可能的.因为一方面每个人对新事物有一个认识过程，不可能一下子提出全面的、准确的要求:另一方而还要考虑到与用户的关系。对来自用户的这种变化要正确对待:要向用户解释软件工程的 规律 ，并在可能的条件下部分或有条件地满足用户的合理要求.例如:软件需求分析阶段结束后软件的设计口标已经确定，这时用户要求的重大变化要导致设计目标的变化，特别是到软件开发的后期，一般不可能满足这种变化的要求。要向用户解释清楚工程的内在规律，但对用户提出的如性能等局部方而的要求，只要是合理的，就要加以考虑。 4控制。人员控制是对开发组织内部人员控制。就是要保证开发人员的积极性和稳定性。人员的频繁更换或流动将会大大增加软件出错误的机会。至少要保证软件项目每一期工程或软件生命期每一阶段中人员的相对稳定性。同时注意发挥每个开发人员的积极性和创造性。经费控制要编制详细的经费预算。并在各阶段进行经费的核算。在经费上失去控制，软件项目就没有经济保证。质量控制与各阶段的复审在意义和作用上是一致的，在此不再叙述。 5.文档资料。开发过程的各种活动后都要反映在文档资料上。每一个阶段的文档资料是以后各阶段工作的基础，又是对前面各阶段工作的复审。软件工程管理很大程度上是通过对文档资料管理来实现的。因此，要把开发过程中的初步设计、中间过程、最后结果等建立成一套完整的文档资料。文档标准化是文档管理的重要方面。 三、结束语 在当今的软件工程时代，每个项目涉及众多的人力和物力，管理问题日益突出。在实际工作中，不管是否正式提出管理问题。都在自觉或不自觉地进行着管理，只不过是管理的好坏程度不同而已。随着软件规模的不断增大.开发人员也随着增多，开发时间也相应持续增长。而对于规模大、人员多、开发时间长的软件项目，必须要有良好的管理和力求在确定的时间和预算范围内有效地、合理地组织人力、物力.按计划完成预定的软件项目。 管理工程论文:阳光工程培训项目管理工作的做法与思考 原文作者：佚名 2012年，湖北省农业厅坚持把农民教育培训作为培养农业和农村人才、推进农业强省建设的重要举措来抓。全省农业科教系统以阳光工程项目为载体，以培训为抓手，依托各行业、各部门多层次、多途径、多渠道培养扎根乡野的“田秀才、土专家”，为全省粮食“九连增”、农民收入“九连快”提供了重要人才支撑。 一、2012年阳光工程培训项目管理工作的主要做法 1. 加强组织领导，实行一把手负责制。为实施好阳光工程项目，湖北省农业厅将阳光工程与农村实用人才工作有机结合，成立了农村实用人才工作领导小组，领导小组下设办公室，负责统筹农业教育培训和人才培养实施工作；召开了阳光工程工作部署会议，省、市、县三级种植、畜牧、水产、农机、经管等各行业负责人参加会议，强化各行业、各级一把手责任。确保培训服务于各行业的中心工作、服务于行业人才培养的需要。 2. 严格资质认定，创建示范基地。经各培训机构申报、县市阳光工程领导小组审定、省农业厅复核备案，确定290个培训机构为2012年阳光工程培训基地。其中，农广校85个，约占基地总数的三分之一，农机校61个，龙头企业29个，农民合作社30个，农业系统推广机构50个，外系统培训机构35个。为提高基地的阳光工程实施能力，省农业厅制定了《湖北省阳光工程规范化培训示范基地创建试点工作方案》，以实现“八化”为目标，即办学队伍达标化、工作进展有序化、教学管理规范化、培训模式特色化、台账登记诚信化、资金使用合法化、档案管理科学化、宣传工作常态化，组织巴东、宜都、枣阳等8个县市开展示范基地创建试点工作，在全省树立一批优秀基地典型。 3. 规范教学管理，确保培训质效。一是强化基地负责人责任意识。采取业务培训和专题研讨相结合的方式，对全省290名阳光工程培训基地的负责人进行了强化培训，出台省级阳光工程资金使用范围指导意见，有效提升基地负责人的法纪观念、业务水平和惠农政策执行力，规范资金用途。二是加强班级管理。严格遵守开班申请、“第一堂课”等制度，选好班主任、班委会，加强班级日常管理和学员之间的交流互动，保证培训工作顺畅有序。三是加强师资管理。严把教师选聘关，建立首席讲师制度，研究制订《湖北省农村劳动力培训阳光工程首席讲师管理办法》。四是加强教材建设。省级组织编写了17本农业职业技能培训教材、6本农民创业培训教材，供各培训基地选用。鼓励各项目县组编适合当地产业发展需要的培训教材，确保参训学员人手一套。五是创新方式方法。在培训过程中，各地探索了“进村办班、入户指导”，“划片招生、集中培训”，“结合农事、分段教学”，“农民‘点单’、按需培训”，“冬春办点、提质增收”等培训模式。 4. 创新考核方式，科学评价培训实效。省农业厅制定了《湖北省农业厅阳光工程绩效考核管理办法》，对项目县市、培训基地实行量化考核，实行县市自查、市州核查、省级抽查、第三方考评的绩效考核机制，建立以“过程管理为手段、结果为导向”的评价体系。一是实行量化考核。对项目过程、结果以及成效的关键性指标全部量化赋值，设立5个一级指标，16个二级指标，同时设立“违纪违规”一票否决事项。核心理念是通过考核工作引导各地从“完成培训人数”到“完成好培训任务、发挥好资金的人才培养效用”转变，涉及到培训如何与主导产业结合、人才库建设、师资队伍建设、实训基地建设等指标体系。二是引入第三方评价。这是该项目评估最大亮点，分值很高，占30%，是影响排序的最大因子。对项目实施的关键环节情况委托第三方进行电话抽查，学员培训时间、对象、内容、职业培训、创业培训、知识更新培训各抽查5%，专项技术培训班次抽查20%。三是组织各行业开展省级核查。2012年省级抽调畜牧、水产、农机、农广校、科技发展中心等各单位负责人，分别带队组成7个检查组，对76个项目县开展大面积核查，从反馈的信息看，各县市在阳光工程实施中做到了服务产业、服务行业的需要，兼顾了行业发展需求，得到各方高度评价。四是合理运用绩效考核结果。将项目绩效考核评估结果在全省通报，与2013年项目安排挂钩。对评为优秀排名前十位的县市农业局予以表彰，通报给相关市、县政府。对排名靠后的5个县市，责令提出整改报告，并暂停一年安排国家项目资金，对考评排名最后的一个县市实现末位淘汰，不予安排项目。通过绩效评估工作，打破干好与干不好一个样，干与不干照样分项目的格局，形成良性竞争局面，不仅有依据把钱分好，而且有理由激励县市把项目做好，最大程度发挥资金效益。 5. 加大媒体宣传，强化社会监督。为更好地发挥媒体第三方监督的作用，促进各项目县更好地实施项目，农业厅要求每个县市每月不得少于两篇材料在媒体上宣传，并将此项工作纳入年度绩效考核指标。2012年，中央电视台、农民日报等中央媒体宣传了湖北省阳光工程的培训项目。其中，中央电视台七频道先后报道湖北省阳光工程职业技能培训和创业培训典型7次，农民日报专栏报道湖北省职业农民培育工作2次。此外，省级主流媒体，如湖北省电视台、《湖北日报》、《农村新报》，多次冬春大培训和阳光工程培训信息，跟踪项目实施成效，社会反响强烈。同时各地也借助电台、网络、电视、报纸等多种媒体，加大阳光工程宣传报道。媒体的介入，营造了领导重视、政府支持、社会关注、农民满意的良好社会氛围，出现跨区报名、慕名前往培训的火热场景。如2012年张桃林副部长视察湖北省东西湖农广校时，适逢他们举办创业培训班，有来自重庆、湖南学员和来自全省其他市州的学员，纷纷向张桃林谈学习的体会。 二、存在的问题 虽然湖北省农业厅在阳光工程项目管理上取得了一定的成效，但反观农民教育培训的现状，还有许多问题没有破解，就阳光工程项目管理方面还有三个不适应。 [论文网] 1. 阳光工程的覆盖面窄与农民素质提升需求不相适应。湖北省每年接受阳光工程培训人数不足农业劳动力的2%，加上农业部今年提出新型职业农民培育的新要求，阳光工程目前的培训层次有限，还难以满足新型职业农民成长和农民素质提升的多样化需求。 2. 项目实施要求高与管理人员素质不相适应。从近年国家阳光工程项目指导意见要求看，阳光工程服务行业层次更多，覆盖面更广，目标更加量化。一方面阳光工程培训和行业结合更加密切，非常符合现代农业发展对人才培养的需要；另一方面也增加了项目实施的难度，特别是近期国家审计署对阳光工程管理提出的新要求，这些新变化，不仅要求从事科教工作的同志，既要有很强的调研能力、归纳总结能力、综合协调能力、项目监管和项目执行能力，还要有计算机数据分析能力、应急事件处理能力等。而目前许多地方科教管理队伍素质参差不齐，少数地方还存在管培不分问题，管理人员素质亟待提升。 3. 农业教育培训体系薄弱与新型职业农民培育要求不相适应。农民职业教育是一项公益性很强的工作，多年来缺少专项资金支持农民教育培训体系建设，师资队伍素质不高、教育教学内容方式方法研究不够、培训基础条件差等都不适应新型职业农民培育要求。 三、对策与措施 1. 进一步加强部门协作，协同推进阳光工程实施。组织种植业、畜牧、水产、农机、能源、经管等行业开展摸底调研，深入了解各行业需培训对象的数量、分布情况，确保在底数明、数量清的基础上制定阳光工程实施方案，充分依靠各行业，协同部署、协同检查、协同推进阳光工程实施。 2. 强化管理人员培训，提高项目监管能力。一个岗位就是一份责任，任何一个小小的疏忽和认识不到位，都可能使小问题变成大问题。省农业厅将进一步强化项目管理人员素质培训，强化责任意识、风险意识、担当意识，提高业务能力，确保项目安全、资金安全、干部安全。 3. 加强培训条件能力建设，提高培训服务水平。省农业厅将积极争取财政和社会资源，着力加强公益性农民教育培训基地建设，加强师资培养，规范、健全农民教学课程系统，努力建立适应农民教育培训需求的培训体系。 管理工程论文:关于强化建筑工程项目管理工作的探讨 【摘 要】随着我国社会经济的飞速发展，建筑工程项目管理也变得越来越重要。本文在对建筑工程项目管理分析现状的基础上，阐述了项目管理概念，探讨了强化管理措施。 【关键词】建筑工程；项目管理；存在问题；强化措施；项目经理；项目经理部 随着我国社会经济的飞速发展，各类建筑工程项目数量呈现快速上升的趋势，让建筑工程项目管理也变得越来越重要。这种管理层面涉及到工程管理体制的完善、管理理念的更新、管理方法的变革等方面，再有地区性差异和投资多元化等缘故所导致的各种管理模式共存和并行的局面，均使现代管理概念的项目管理机制的建立完善受到不同程度的影响。建筑工程项目管理需要与时俱进，由此可见，探讨如何强化项目管理工作的问题就显得更有现实意义。 1. 建筑工程项目管理现状 当前建筑企业工程项目管理的存在问题，比较突出的有以下几方面： 1.1 缺乏较新的项目管理概念。在日益发展的经济社会，企业在找寻机遇的同时也必面临着越来越强的竞争挑战，由此会让一些只顾眼前利益的企业还抱着重技术、轻管理的传统运行方式，企业中的资金配置不平衡，在技术研发和技术人员聘用上花费了大量资金，但是对管理机构的设置、管理人员和施工人员的素质提高却难予重视，不免内部管理存在很多的问题，这样的管理理念极大地限制了项目管理工作的开展。 1.2 缺乏完善的项目管理体制。要想保证建筑工程能够按时保质的完成，项目管理体制起着至关重要的作用，企业应当及时意识到管理体制的重要性，同时设立一次性的项目经理部为项目的高效运作发挥作用。但在一些企业中，企业管理仍继承了许多计划经济体制下的管理模式，以行政手段和硬性指令代替科学的管理方法，违背了工程建设的客观规律，无法根据工程项目的具体情况优化配置生产要素，导致资产利用率降低，成本急剧上升。 1.3 缺乏清晰的项目管理内涵。不少企业仍然缺乏对项目管理基本内涵的学习和了解，认识观念模糊，造成项目管理机构不规范、固化等现象；有些企业在招标时拿建造师资质证去投标，可中标后却由别的甚至连执业资质证都没有的人去干，项目经理只挂名不出征；很多企业在项目经理责任、权利方面还比较明确，可在项目经理的利益方面干好干坏一个样，责权利的不清严重阻碍和挫伤了项目经理的工作积极性；当前“项目管理就是个人承包”的误区还没有彻底消除，“以包代管” 、“挂靠单干” 的现象仍然存在，两层关系不清造成越权争利的现象时有发生。这些项目管理过程中的问题，严重影响了项目管理的推行成效。 1.4 缺乏正确的项目管理方法。在项目管理中，对项目不能完全根据其特点编制具体的施工组织设计，只是套用以往相关的经验进行修编，与施工实际的欠相吻合必然给施工带来麻烦。同时，对进度计划的制定多为沿袭古老的横道图编制，而很少采用先进网络计划技术；对结算款的处理为避免与业主的矛盾，通常不能及时结算；对工程控制的日常控制和前期控制，往往缺乏理论知识的运用和正确方法的实践等。这些欠合理方面的存在，不利于企业的发展。 1.5 缺乏经营管理的稳定性。由于建筑产品和施工生产的特殊性，建筑企业在管理上的特点与其它企业相比有较大的不同，具体体现在以下几个方面： （1）投标方式的竞争性。根据我国建筑法的规定，建筑施工企业一般都是通过投标竞争的方式来承揽业务。中标后再通过签订工程施工承包合同来确定彼此的经济与法律关系，但由于进入壁垒低、企业众多，竞争非常激烈，大多数企业只能依靠低价 标方式来取得业务。 （2）经营业务的不稳定性。采用竞标方式承揽业务的不确定性导致了企业经营生产业务量的不稳定性，从某一个具体项目看，企业能否中标，一方面与企业的业绩、技术、管理、资金等综合实力密切相关，也与投标策略、信息掌握有很大的关系，具体项目的中标具有很大的偶然性。 （3）管理环境的多变性。在作业环境方面，建筑施工大多为露天作业，受天气、气候、地质、水文的影响较大，作业条件较差；在管理环境方面，不同的投资主体、多变的项目管理模式、不同地方的政策，都使得管理环境复杂多变。 2. 建筑工程项目管理概念界定 2.1 建筑工程项目管理的理论基础。建筑工程项目管理的理论基础应是工程项目管理。工程项目管理是当今世界科学技术和管理技术飞跃发展的产物，作为一种新的科学领域和先进管理模式，有着极其丰富的内涵。它是运用系统的观点理论和方法，对某项复杂的一次性生产或工程项目形成全过程的管理。因为工程项目管理不仅要求“知”，而且要重视“行”，强调实践的验证，所以项目管理必然离不开人，离不开组织者和领导者，离不开方法和手段。作为对某一建筑工程项目进行全过程的管理，必须有一个责任主体，就是项目经理；必须有一个管理模式，就是项目管理；必须有一个管理载体，就是项目经理部。我国工程项目管理的产生和提出，是基于学习鲁布革工程管理经验和国际项目管理方法的引进这一背景，经过三十多年来的推行，使建筑施工企业得到了跨越式的发展，生产能力提高了几倍甚至几十倍。借鉴和推广这一管理模式，对于工程项目提高管理质量和效益将起到至关重要的作用。 2.2 建筑工程项目管理的定义。建筑工程项目管理是一门较为年轻的学科，是管理科学在建筑工程领域的应用和发展。所谓工程项目管理，就是为了使工程项目在一定的约束条件下实现预期的各种目标，而对项目所进行的全过程的所有诸如决策与计划、组织与指挥、控制与协调等一系列工作的总和。其主要内容可归纳为：项目整体管理、项目范围管理、项目时间管理、项目成本管理、项目质量管理、项目人力资源管理、项目沟通管理、项目风险管理和项目采购管理等九个方面。 2.3 建筑工程项目管理的基本原理。建筑工程项目管理的基本手段和方法，也可以说是基本原理，就是目标管理和过程管理。因为项目本身就既是一个目标，又是一个过程，目标和过程是项目这一问题的两个方面。 （1）目标管理。首先设立项目总目标，采用分解结构方法，将总目标层层分解成若干个子目标和可执行目标，并将它们落实到项目实施周期的各个阶段和各个责任人，并建立由上而下、由整体到局部的目标控制系统，通过一系列的管理活动来保证总目标的实现。对于一个项目，通常是根据工作范围、进度、质量、成本要求确定项目目标，因为所有的业主都要求按期完成实施的内容，并不超出预算费用，达到委托合同规定的质量标准。 （2）过程管理。项目管理是一个整体化的动态过程，项目管理的过程就是造成某种结果的一系列行动。对于项目，有五个基本管理过程——启动、计划、执行、控制和收尾，上述管理的过程在项目管理的所有层次上都发生。 3. 强化建筑工程项目管理的措施 3.1 明确建筑工程项目管理的主要内容。针对建筑工程项目的特殊性，项目管理的主要内容应概括为“四控制、三管理、一协调”（ “四控制”即进度、质量、成本、安全控制；“三管理” 即现场、信息、合同管理；“一协调” 即组织协调）。项目目标控制要以执行法律、法规、标准、规范、制度等作为灵魂，以组织协调为动力，以合同管理、信息管理为手段，以现场管理为保证。 3.2 规范项目经理的定位与管理。建筑工程项目经理，是负责对建筑工程项目经营管理的人，对项目客体实施全方位、全过程的组织管理活动。 3.2.1 明确项目经理的地位。项目经理应是企业内的一种岗位职务，是由企业法定代表人聘用或任命的在项目上的一次性授权管理者和责任主体。 3.2.2 对项目经理的管理 。对项目经理管理必须实行两个制度：（1）必须是具有相应资质证并经过注册的人员，方可以项目经理的名义从业。对这项制度，实际上也是对企业进入市场在资质人格化上提出的具体要求。（2）必须实行项目经理执业资格证书与企业资质证书配套使用制度，将两个证书配套使用。在 市场竞争中，如果只有企业资质的一般条件，而没有项目经理从业资格这个必要条件相呼应，企业的竞争力就会受到局限，对项目经理的管理就会失去约束，就不能有效遏制市场的恶性竞争，不能有利于有效提高管理水平和服务质量。 3.2.3 对项目经理的要求。（1）对项目经理进行项目管理的基本要求：根据企业法定代表人的授权范围、时间和内容进行管理；负责从开工准备到全面竣工验收阶段的项目管理 。（2）项目经理只宜承担一个项目的管理。（3）项目经理必须取得相应等级的建造师执业资格证书。（4）项目经理应接受企业法定代表人的领导，接受企业管理层、建设单位和管理部门的检查与监督。 3.3 实行项目经理部的组建原则。在推进建筑工程项目管理体制改革中，有必要明确一下项目经理部的组建原则和管理形式。项目经理部的组建原则应是：“精干、高效、优化组合、动态管理”的原则。按照这个原则，项目经理部的组建形式应为：实行以矩阵制管理（或事业部制管理）为主的组织结构形式，并坚持“三个一次性”的科学定位。 （1）实行矩阵制（或事业部制）管理为主的组织结构形式。项目经理部的组织形式应按照项目的所在地域、规模、复杂程度组建，项目所在地与单位总部在同一区域内的应实行矩阵制管理。矩阵式管理是指项目管理与企业专业职能部门管理成矩阵关系。项目经理根据项目的需要设置项目经理部业务岗位，其成员由项目经理提名，由专业职能部门委派。项目远距单位总部的可实行事业部制管理，公司可授予项目经理较大的人、财、物及经营管理权限。 （2）坚持“三个一次性”的科学定位。所谓“三个一次性”，即：项目经理部是一次性的施工生产临时组织机构；项目是一次性的成本管理中心；项目经理是企业法人的一次性的授权管理者。项目经理部应是有弹性的、可变的、动态的，其人员随项目管理的需要而有序的流动。一个项目经理部只能承担一个项目，项目完工后项目经理部必须解体。 3.4 建立有效运转的项目经理部。 建立能够有效运转的建筑工程项目经理部应做到以下四点： 3.4.1 按合理步骤设立。第一步是确定项目经理部的管理任务和组织形式；第二步是确定项目经理部的工作岗位；第三步是确定人员、职责、权限；第四步是对项目管理目标责任书确定的目标进行分解；第五步是制定规章制度和目标考核奖惩制度。 3.4.2 合理配置人员。项目经理部人员的设置应紧紧围绕项目管理内容的需要，也就是“四控制、三管理、一协调”和有关管理规定的需要，贯彻精干高效的原则。对项目管理工作究竟需要多少人，这就应由项目经理根据项目的规模大小和复杂程度来决定。 3.4.3 制定必要的规章制度。项目经理部必须执行企业的规章制度，当企业的规章制度不能满足项目经理部的需要时，项目经理可以自行制定项目管理制度，但是应报企业批准。 3.4.4 适时解体。项目完成后，应当将项目经理部解体。项目经理部解体的理由有四点：（1）有利于建立适应一次性项目管理需要的组织机构；（2）有利于建立弹性的组织机构，以适时地进行调整；（3）有利于对已完成的项目进行审计、总结、清算和清理；（4）有利于企业管理层和项目管理层的两层分离和两层结合，既强化企业管理层，又强化项目管理层。实行项目部解体，是在组织体制改革中改变传统组织习惯的一项艰巨任务。 4. 总论 总之，建筑工程项目管理无论是面对建筑市场相对繁荣的今天还是即将萎缩的明天，都有必要顺应潮流、未雨绸缪，以先进的理念引导企业的改革和创新，确保项目管理健康发展。本文利用动态工程管理的原理和方法在施工企业项目管理上提出改进和创新对策，为施工企业项目管理工作提供借鉴。

财务基本理论论文:探析财务会计基本理论结构 摘要：会计基本理论研究和说明会计最核心的概念和原理，财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。财务会计基本理论的结构应包括会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境等内容。 关键词：会计理论会计准则会计环境 美国会计学会1966年的《论会计基本理论》提出，会计理论研究可以起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论；建立会计准则来判断、评价会计信息；指明会计实务中有可能改进的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的框架。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。目前，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，大部分采用了理论结构概念框架的方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。 一、财务会计的客观内涵--会计职能 会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用，它是会计的客观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大，会计职能也将不断增多。从现代会计发展趋势来看，会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露；管理职能是指会计参与到企业经营管理的各个方面，包括预测、决策、控制、分析等。会计反映职能和管理职能是相互联系、不可分割的。反映职能是管理职能的基础，为管理职能的发挥提供服务，管理职能是会计的固有职能，是会计的首要职能。实践证明，企业经营管理水平越高，对会计与管理结合的要求也越高，会计管理职能也就发挥得越充分。不同会计人员由于其岗位责职不同，一般地应分别发挥不同的职能，这就为监事会和会计委派制提供了理论依据。 二、财务会计的工作要求--会计目标 会计目标是财务会计工作总的目的性要求，它是会计职能的具体化，往往作为会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系，西方会计学界强调会计目标，我国会计学界则强调会计职能，这是由于对财务会计体系运行的目的不同造成的，是期望达到主观要求还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目标的概念，但不同学派对会计目标的理解也有不同。如“决策有用性学派”认为，会计目标是向信息使用者提供有用的信息，“经济责任学派”则认为，会计目标是反映和报告受托经济责任及其履行情况。我国会计准则中会计目标的定义是：为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息。目前，世界各国大多采用决策有用性观点，笔者也倾向于这种观点。原因在于，财务会计理论结构问题的研究应具有前瞻性，应该从长远观点出发，以确保其框架的稳定和适用。 三、财务会计的技术规范--会计准则 会计准则是从专业技术的角度对财务会计进行业务处理提出的规范要求和判断标准，是财务会计的一种技术规范。会计准则是会计实践工作经验的抽象和总结，它又反过来指导和规范会计实践，为会计人员处理具体业务提供操作规则。对于一个成熟的社会来说，会计准则不仅是技术标准，在其制定和实施过程中带有经济性和政治性。美国的会计准则是世界上最具有代表性的，为维护社会经济秩序，促进资本市场发展起了很大的作用。我国从20世纪80年代初由会计学界开始明确提出会计准则的概念，为行业会计制度的制定和国际会计协调确立依据。我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次，基本准则对财务会计核算的基本内容作出了原则性的规定，具体准则就财务会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算作出了规定。 四、财务会计的具体内容--会计要素 会计要素是按照经济特性对经济业务内容进行分类的项目，它是财务会计具体内容的基本分类。由于各国的社会经济环境不同，经济管理要求也存在较大差异，所以不同国家的会计要素项目是不同的。会计要素的划分应充分考虑项目内容的基本特征，即项目的同质性、独立性和系统性。这是因为只有根据同型内容和同质特征进行分类才能够对财务会计的具体内容进行有效的分类核算；而各会计要素在其本质特征上又应该区别于其他会计要素，这样才有其独立设置的意义；同时各个会计要素之间应存在十分严密的逻辑关系，能充分体现会计等式的内在联系。根据我国的社会经济特性，我国《企业会计准则》将会计要素分为六项，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益为静态要素（又称资产负债表要素），收入、费用和利润为动态要素（又称利润表要素）。只有明确规定了会计要素的内容，才能规范会计实务，会计人员才可能在极其复杂的会计实务中得心应手地进行业务处理。 五、财务会计的社会背景--会计环境 会计环境是指会计所处的各种客观条件，不同社会发展阶段的会计有其不同的环境状况。会计环境对会计思想、会计理论、会计组织、会计实务的发展有很大的影响力，会计发展史上历次重大的变革和创新均与当时的社会经济发展状况密切相关。而会计的发展对会计环境也具有很大的反作用，它往往对社会经济秩序的维持，经济资源的配置，财经法规的实施等起重要的影响。正因为如此，各国会计学家都非常重视会计环境的研究，往往将其作为会计问题研究的出发点。 会计界一般认为，会计环境包括生产力环境、经济环境和政治环境三类因素。在会计环境各因素中，对会计影响最大的是生产力环境，一个国家或地区社会生产力发展的不同阶段直接决定会计理论和方法的发展水平。其次是经济环境，包括经济管理体制、企业组织形式、所有制形式等，它决定会计的研究方向。社会的政治、法律、文化教育等上层建筑对财务会计实务和会计准则的确定有着不可忽视的作用，它能充分体现不同上层建筑的意志和思想。从历史的角度来看，会计的产生和发展无不与会计环境相关。会计基于管理的需要而产生，又随着会计环境的变化而演进。会计与会计环境之间存在着双向的作用关系，一方面，随着会计环境的发展，会计也日益发展和成熟；另一方面，新的会计方法也可以促进或阻碍相应会计环境的改变，进而能动地推动社会的发展。 财务基本理论论文:财务分析学基本理论体系的构建与探索 摘要：财务分析学理论体系分为两个层次：基本理论体系和应用理论体系。本文针对目前的经济环境，从目标、概念、内容、假设、技术、原则等方面，探讨如何构建财务分析学的基本理论体系。 关键词：分析目标　分析内容　分析技术　分析假设 财务分析产生于20世纪初，经过多年发展，财务分析从最初的报表分析发展成为一门独立学科。随着经济环境的不断变化和企业制度的不断完善，财务分析学必将向更高层次发展，财务分析的理论体系如目标、方法、内容等也应不断拓展与延伸。本文针对目前的经济环境，探讨如何构建财务分析学的基本理论体系。 一、财务分析概念 财务分析的概念与特定的经济环境相适应，由分析主体、分析依据、分析方法和分析内容等部分构成，其界定既要体现发展性，又要保持稳定性。笔者认为，财务分析是以财务报告、审计报告、统计数据、外部市场经济信息等其他相关资料为依据，采用一系列专门的分析技术和方法，对企业等经济组织过去和现在的筹资活动、投资活动、经营分配活动、重组并购活动及其它财务活动中的偿债能力、营利能力、营运能力、长期发展能力、价值创造能力、社会贡献能力等进行分析与评价，为企业现在(或潜在)的投资者、债权人、经营者及其他关心企业的组织或个人了解企业过去、评价企业现状、预测企业未来，做出正确决策提供有用信息的经济应用学科。由此可见，财务分析具有以下几个特点：综合性与边缘性。财务分析不是对原有学科中关于财务分析问题的简单重复，而是依据经济理论和实践要求，综合了相关学科的长处产生的具有独立的理论体系与方法论的经济应用学科；有系统可观的资料依据，不仅包括报告资料，还包括其他与企业财务相关的信息。对信息的选择本着有用性原则，只要对财务分析有用，都可以成为信息的来源；有健全的方法论体系。这是财务分析与一般学科的明显区别。财务分析离不开方法，任何分析工作都需要在一系列方法支持下完成，不仅包括技术方法，还包括指导工作的方法论。是经济应用学科。财务分析是一门应用性很强的学科，具有一套完整的应用理论体系。 二、财务分析目标 信息使用者的现实需求和潜在需求促使了财务分析的产生。20世纪初，纽约国家银行经理杰姆斯积极倡导对企业扩大贷款必须预测贷款人的偿债能力，必须对报表进行分析，并设计出财务报表的比较格式。从财务分析的产生可以看出，目标是其理论体系的起点，不同的目标决定了不同的财务分析内容、方法、原则、假设，并共同构成基本理论体系。随着经济的发展，新经济形式的出现，信息使用者的决策难度增加，要求提供反映新经济内容的分析报告，进而对财务分析目标提出了更高要求。分析目标的这种变化必然影响到财务内容、方法、技术等各方面。由此可见，基本理论体系中财务分析目标是起点，其他理论都是在目标的基础上产生，且随目标不断变化。财务分析目标是指财务分析者通过对企业财务情况的分析想要达到或应该达到的预期效果。由于分析的主体是多元的变数群，决定了分析的目标也是多元的变数群，是由不同层次、不同系列、不同等级和不同阶段的目标所构成的网络体系。贯穿这一网络体系的是财务分析的总体目标和具体目标。总体目标起主导作用，是引导财务分析行为的航标，一般概括为以下方面：评价企业过去的经营绩效；衡量企业目前的财务状况；预测企业未来的前景。具体目标是在总体目标的制约下体现不同分析主体的特定目标，具体目标具有直接性和特殊性。以经营者为例，经营者需要及时获得各种重要的财务信息，以便采取必要措施应付瞬息万变的情况。为了增强信息的有用性，经营者需要连续不断地进行财务分析信息，以便随时了解财务状况变动的原因。对于经营者来讲，分析的具体目标有通过财务分析将错综复杂的会计信息转化为简单明了的财务信息，增强有用性；通过分析观察企业目标完成情况，企业目前的财务状况，并进一步了解影响经营目标的因素，以便采取措施改进工作；预测未来的发展前景，作出正确的经营决策。 三、财务分析假设 (一)产权清晰的企业制度　从财务分析的产生、发展、目的和作用看，财务分析之所以如此重要并引起越来越多的重视，是因为它能服务于企业利益的各个方面。而只有在产权清晰、权责分明的企业制度下，企业各方的权利与义务才能得以确认，财务分析的主体才能实现多元化，财务分析的必要性才会更加突出。产权清晰的企业制度使得各相关利益方从不同角度关心企业的生产和经营，从而促进和完善财务分析的内容和方法。 (二)主体多元化　财务分析的主体是财务分析服务的对象。财务分析的服务面较广，凡与企业经营有关(现存关系和潜在的关系)的单位和个人都需要进行财务分析，成为财务分析主体。分析的主体可以是本企业，也可以是联营企业的对方、具有控股关系的母公司或投资者个人，还可以是向企业提供信贷资金的单位和个人。不同的主体有不同的分析目的和内容，在财务分析内容的确定上必须同时考虑多方主体的要求。 (三)经营连续性　经营连续性指企业的经营活动在可以预见的将来不会被终止，而将持续经营下去。财务分析的目的在于通过对企业过去和当前财务状况的分析从不同的角度对企业的未来经营作出判断。只有连续经营的企业，其所持有的资产才能在正常的经营中被转换、耗用或出售，通过资产的运营获得盈利，其所负担的债务才能在未来正常的经营中得到清偿，财务信息的使用者对企业经营总体趋势的分析以及偿债能力、资产周转状况、盈利能力的分析才有实际意义。 (四)完善的信息披露体制　信息是财务分析的前提和基础，没有及时、完备、准确的信息，财务分析无从谈起，因此完善的信息披露非常重要，建立在以下基础上：按照会计制度的要求提供客观、可比的会计信息；具有健全完备的信息市场，能瞬时获得所需的市场信息；有完善的信息网络，方便查询各种网络信息等。 四、财务分析内容 财务活动是一个动态系统，其与环境紧密相连。财务分析的内容也应随着经济环境的变化不断拓展。财务分析的内容是由财务分析的目标所决定的，而分析目标是为了满足不同信息使用者的信息需求，因此，应充分了解各类信息使用者在特定经济环境下的信息需求，广泛而又准确地理解其行为特征，从而概括出财务分析的一般内容。 财务分析的信息使用者主要有企业的所有者(现在或潜在)、债权人(现在或潜在)、国家经济相关部门、企业的经营者。潜在和现有的投资者在确定是否与企业建立关系或是否修订与企业的现存关系时，必然对企业经营趋势、投资风险、收益质量、长期的盈利和价值创造能力、可持续发展能力进行分析，以判定投资的可行性；潜在的和现有的债权人在确定或修订与企业的借贷关系时，则要分析资产的安全性、长短期偿债能力、债务风险和盈利能力；从经营者的角度看，作为企业的受托者，其目标就是在资产保值和增值的同时，向所有者提供投资收益、按约定条件向债权人偿付资产，要做到这一点，经营者必须经常作各种财务分析来对经营理财的各方面工作进行评价，剖析当前财务状况和财务成果产生的原因，把握企业的发展趋势，为企业的经济决策和控制提供依据；而国家的 经济相关部门使用财务分析信息，主要是为了获得企业的收益信息，进而判定税收缴纳情况。此外，经常性地对非营利组织捐赠以支持国家的可持续协调发展也是国家经济相关部门关注的重点，据此判定企业对社会的贡献。 从上述分析可看出，不同的信息使用者，关注的重点不同，财务分析内容也不同。财务分析包括以下方面：盈利能力，是指企业在一定期间内赚取利润的能力，是企业所有者关注的重点，也是财务分析的重要部分；价值创造能力，是企业所有者追求的最终目标，将短期盈利能力与长期可持续发展能力相结合，是企业综合创造能力的体现；营运能力，是资金利用效率及资产运营协调性的能力，有助于分析主体对企业营运风险和经营业绩的判断。营运能力的大小直接影响盈利能力，通常由资产的周转快慢来体现，如总资产周转率、流动资产周转率等；偿债能力，是指到期偿还债务的支付能力，包括短期偿债能力和长期偿债能力，是债权人最关心的信息。评价时要综合考虑企业的信用等级、可用的贷款额度等在一定程度上对偿债能力的影响；风险分析。风险分析受到企业所有者和债权人的普遍关注。在降低风险的同时利益最大化是每个投资者追求的目标，但风险是客观存在的，可以通过一定的技术方法进行计量并分析影响因素，尽可能地提前将风险降到最低；收益质量。追求收益最大化固然重要，而收益质量更能体现长久盈利和价值的保证，备受信息使用者的关注；发展能力，是指企业通过自身生产经营的不断扩大和积累而形成的发展潜能，是企业长期盈利的保证，可以通过现金增长率、销售增长率、资本累积率等指标衡量，产品的市场占有率、品牌竞争力、企业研发能力都与发展能力密切相关；社会贡献能力；考察企业对社会的贡献能力，对评价企业的社会效益具有重要意义，是国家经济相关部门最为关注的信息，包括对财政税收的贡献、对国民经济及区域经济增长的贡献、履行社会责任与信用操守情况等，可以通过社会积累率、纳税贡献率、就业贡献率等指标进行评价。 五、财务分析方法 (一)唯物辩证法和系统论　唯物辩证法和系统论是建立财务分析方法的基础。企业的经济现象及各组成部分是一个系统，由许多要素构成，要素间的结合形式和作用方式决定着系统的功能和效用；财务报告中的每一项指标都体现着系统中某一方面的要素，指标问的相互关系体现了各经济活动间的内在联系。财务分析必须以唯物辩证法和系统论为指导，按照事物相互联系、相互制约的观点分析财务指标体现的经济现象及其相互联系。具体表现在：运用对立统一观点，进行全面分析；实事求是，一切从实际出发；按照事物的内在联系，进行因果关系分析；确定普遍联系的观念，实现多方面分析相结合等方面。 (二)财务分析的技术方法由定量与定性两部份构成。(1)定量分析方法。定量分析法分为两大类：具体技术方法和综合分析评价方法。具体技术方法主要有比较分析法、比率分析法、因素分析法、趋势分析法。比较分析法是通过财务指标的对比分析确定指标间的差异或趋势的方法，用于比较的信息既可以是绝对数、也可以是相对数；比率分析法是以比率的形式说明同一期相关财务数据间的联系。相关数据的选用以及比率指标的多少因信息使用者的用途而异；因素分析法是依据指标与其组成因素之问的关系，将综合指标分解成若干个构成因素，分析各因素变动及其对指标影响的方法。采用因素分析法出指标与其构成因素之间的内在联系，以此为基础建立数量分析模型；趋势分析法是根据企业连续几年或几个时期的分析资料，运用指数或完成率的计算，确定分析期各有关项目的变动情况和趋势的一种财务分析方法，既可用于对报表的整体分析，也可对某些主要指标的发展趋势进行分析。综合分析评价方法目前主要指杜邦财务分析法、综合指数法和综合评分法。其中，杜邦财务分析是将若干反映企业盈利状况、财务状况和营运状况的比率按其内在联系有机地结合起来，并最终通过净资产收益率这一核心指标来反映，体现了企业的经营目标；综合指数法是选择一组经营业绩评价指标，通过对比指标的实际值与标准值计算指标的单项指数，并加权计算综合经济指数，以此评价经济效益。该方法在一定程度上可以评价经济效益的大小，缺点是没有定性分析与评价；综合评分法的特点是定量与定性相结合。在定量分析上，将企业指标分为四大类28个指标，通过对比计算指标的实际值与标准值计算综合得分；在定性分析上，对定性指标赋予等级与权数，通过计算综合评议指标进行评价，总分是两者之和。 (2)定性分析方法。定性分析方法是对影响企业综合财务状况的非货币性指标进行评价的方法，如经营者的素质、管理水平、发展创新能力、综合社会贡献等。非货币性指标对企业的财务状况影响重大，对企业的发展至关重要，但影响数额无法用货币衡量，需要采用一定的方法定性评价。定性分析法的实施分为以下步骤：首先，选取评价财务状况的定性指标并根据影响力赋予权重，通常盈利能力的评价与经营者素质、管理水平、管理制度、销货渠道、市场占有率等关系密切，而偿债能力则与企业信用等级、社会形象、高层人员品德修养以及资产质量等联系紧密；其次，确定评议指标的等级分类和参数，设计评议指标等级表，等级可以设置为优(1)、良(0.8)、中(0.6)、低(0.4)、差(0.2)；然后，随机选取评议员，填评议指标等级表，可以采取面询、函寄或社会调查的形式进行，增强客观公正性；最后，计算单项评议指标和综合评议指标，其中，单项评议指标=∑(单项指标权数*评议员给定等级参数)／评议员人数，评议指标总分为所有单项得分的总和。由此可见，定性评价也有客观依据，评价的准确性受到人为主观估计的影响，为了提高评议的可信度，可以进行多次测试。 六、财务分析原则 财务分析的原则主要有：(1)相关性。指财务分析的结果应能够对拟将进行的活动产生影响，与决策者的行为相关。相关性与信息使用者的目的有关，如对债权人来讲，其决策所需的主要是有关企业偿债能力方面的信息；投资者所需的主要是有关盈利能力方面的信息；而对企业管理者来讲，相关信息涉及财务分析的所有方面。按照相关性原则的要求，在建立财务分析方法体系和确立财务分析内容过程中，必须充分考虑不同分析主体对信息的需要。(2)可理解性。指财务分析的结果能够被客观理解，而不产生误解。可理解性要求财务分析过程中尽量采用通用的方法和计算口径，对于行业财务制度中已规定的计算方法和口径，财务分析人员必须共同遵守；对于未作规定部分，应在探讨和实践的基础上尽可能达成一致做法。对于没有统一计算口径的指标，应注明所采用的分析计算方法。(3)充分性。充分性原则要求财务分析所需的信息要尽可能地充分、有用，满足分析需要，具体体现在：财务分析资料充分性；财务比率选择和运用的充分性；比较标准的充分性。(4)科学性。财务分析所采用的方法要科学合理，坚持辩证唯物论，从系统所具有的内在关联出发，对各项财务比率作因果分析；此外，坚持定量分析和定性分析相结合，综合考虑各种因素的影响，力求获得科学完整的财务分析报告体系。(5)稳健性。该原则要求财务分析充分考虑企业财务活动及经济环境的不确定性，充分预计不利因素及可能对企业造成的财务损失，而不考虑可能获得的风险收益，除非收益基本可以确定。(6)可操作性。作为一门应用性学科，财务分析所确定的分析程序、方法和指标体系应能满足不同立场、不同水平分析人员的实际操作需要。(7)时效性。时效性要求财务分析工作及时进行，不得提前或延后。信息的价值在于帮助使用者作出经济决策，若不能够及时提供，延误决策，将失去应有价值。 财务基本理论论文:社会责任对财务会计基本理论的影响 【摘要】 面对新时期我国建设和谐社会的任务,企业必须披露其履行社会责任的信息,客观上对会计工作提出了新的要求,也对会计理论形成了一定影响。本文以利益相关者管理理论为基础,从企业承担社会责任的必要性入手,探讨了引入社会责任对财务会计概念框架的影响,以及如何从公司治理角度出发引导企业更积极地承担社会责任。 【关键词】 社会责任; 利益相关者理论; 财务会计基本理论; 公司治理 一、企业承担社会责任的必要性 构建和谐社会,实现科学发展是我国新时期社会建设的主要任务,而承担社会责任是企业参与和谐社会建设,实现自身科学发展的重要途径。改革开放以来,我国的经济发展速度举世瞩目,但必须承认不少企业在扩大经营规模、追求经济利益的同时,存在污染环境、忽视职工生活、逃避债务、产品和服务质量低劣等社会责任问题。既阻碍了整个社会经济的和谐发展,也影响了企业自身的可持续发展。而这些问题在传统会计体系中却得不到全面反映。面对我国新时期建设和谐社会的任务,作为企业管理重要组成部分的会计,必须建立经济效益与社会效益并重的理念,在反映企业经济责任的同时,披露企业履行社会责任的情况。 利益相关者管理理论被认为是研究社会责任时最重要的理论武器。该理论认为企业是各利益相关者缔结的“一组契约”(Jensen and Meckling,1976;Freeman and Evan,1990)。任何一个企业的发展都离不开各利益相关者的投入或参与,因此,企业追求的应当是利益相关者的整体利益,而不仅仅是股东的利益。这些利益相关者既包括企业的股东、债权人和员工,也包括顾客、供应商、政府、普通民众、自然环境等受到企业经营活动直接或间接影响的客体,企业的经营行为必须考虑他们的利益或接受他们的约束。因为企业外部的利益相关者为企业提供了日常活动所需要的环境和资源,同时也消化了企业的产出。企业只有在这样的良性循环中才能发展壮大。特别是在当前企业大规模并购扩张的形势下,许多公司的行为不仅对资源配置、环境保护、市场稳定及经济增长有直接作用,甚至还会影响到社会的安定团结。因此,承担社会责任是社会对企业的必然要求。 积极承担社会责任的企业可以和各利益相关者保持良好的关系,得到各利益相关者的信赖,从而帮助企业获得各种外部资源,优化经营环境,提高竞争优势并转化为稳定增长的财务收益。同时,强化企业员工的荣誉感和归属感,提高他们的工作积极性。所以,从长远看,企业积极承担社会责任是“既利己也利他”的双赢选择。 二、引入社会责任对财务会计基本理论的影响 (一)对财务会计目标的影响 关于财务会计目标,当前比较流行的观点是受托责任观和决策有用观。但无论赞同哪种观点,社会责任的引入都会改变它们的内涵。就受托责任观看,引入社会责任后,委托方由单一的股东变成了企业所有资源的提供者,企业的受托责任包括了经济责任和社会责任,企业必须在提高经济效益的同时进一步提高企业员工的福利待遇、产品质量、政府税收、社会公众的就业以及生态环境保护等社会效益。与此相适应,会计必须向股东和其他的利益相关者同时反映经济责任和社会责任的履行情况。就决策有用观看,引入社会责任后,信息使用者的范围进一步扩大,从潜在投资者、债务人到政府监管部门、行业协会甚至普通的社会民众都可能成为企业信息的使用者,而且对信息的质量要求也不断提高,因此,会计必须为更多的信息使用者提供更加全面的会计信息。 从发展趋势看,社会责任的引入必将促使财务会计目标从受托责任观、决策有用观向综合效益观发展,实现经济效益与社会效益的高度统一。 (二)对财务会计假设的影响 引入社会责任,一是会扩大会计主体的范围。因为进入会计核算范围的不只是传统会计中那些影响企业经济效益的交易和事项,一些与企业经济效益没有直接关系的事项也需要进行会计确认、计量、记录和报告;二是挑战现行的货币计量假设。因为要想正确地反映企业的社会效益和社会成本,必须广泛使用劳动量度、实物量度和其他计量形式;三是需要引入环境价值假设。因为传统的会计核算体系中,企业仅对直接消耗的生产要素付费,而没有对间接消耗的环境资产进行会计核算,社会责任的引入,要求企业必须对所占有的环境资产,所承担的环境负债以及所取得的环境效益进行全面核算,而其前提是必须承认环境资源的固有价值。 (三)对财务会计要素的影响 按照利益相关者理论的解释,各个利益相关者投入或付出的资源,都可以在广义上理解为是一种资产,包括人力资源、生态环境资源等,它们都将作为企业的资产进入会计核算范围。因此,引入社会责任首先会扩大“资产”这一会计要素的范围;其次,利益相关者理论基础上的利润反映的是企业生产活动所增加的总价值,而不仅仅是政治经济学中的剩余价值。不管是股东、债权人或员工的个人利益还是政府的公共利益,都内含在公司的增加值之中,而企业从事社会公益活动形成的效益也属于增加的价值。可见,引入社会责任将对“利润”这一会计要素产生直接影响。此外,企业的负债、收入和费用等会计要素的外延也会扩展或进一步细化。 (四)对会计确认与计量的影响 会计确认是将某一项目纳入会计核算系统的过程。社会责任的引入,一是会减少会计确认的限制条件,例如不一定强调必须采用货币计量;二是由于会计要素内涵扩展而扩大会计确认的范围,凡是与企业社会责任相关的资产、负债、成本和效益等,都将纳入会计确认的范畴。 引入社会责任对会计计量的影响主要表现为计量单位的多元化和计量方法的创新。目前计量企业社会责任的方法主要有:(1)调查分析法。指通过对那些享受了企业效益或者承担了社会成本的个人或组织进行调查,搜集有关信息,通过对信息的分析来确定社会效益和社会成本的数额;(2)替代品评价法。当某项社会成本或社会效益无法直接决定时,可以通过估计替代品(某些与所要估计的项目大致具有相等效用或牺牲的项目)的价值来确定;(3)历史成本法。是按取得某项资产时实际支付的现金数额或其等值来计量该资产的价值;(4)复原或避免成本法。是指根据恢复原状或预防损害所需的成本进行估计的方法。 (五)对财务会计报告的影响 基于前面的变化,引入社会责任必然对会计报告产生相应的影响。例如:由于利润要素的拓宽,企业必须单独反映其社会收入、社会支出和社会净收益,或者改进现有的利润表,增加反映这些内容的项目;又如:资产和负债要素的扩大,至少要求在原有的资产负债表中增加环境资产、环境负债、环境成本、环境收益等项目。 三、公司治理机制重塑 广义的公司治理,是指通过一套包括正式或非正式的内部和外部的制度或机制,来协调公司与所有利益相关者之间的利益关系。公司治理和企业社会责任具有一定的历史渊源。公司治理是企业社会责任得以实施的重要途径,企业社会责任则能够推动公司治理的有效改善与良性发展。由于会计最终输出的数据正是综合考虑各种利益关系后的结果,所以社会责任要想在会计信息系统中得到应有的反映,必须改变现行的公司治理机制。 现行的公司治理结构是按照“资本雇佣劳动”的理念设计的,主要关注的是股东和管理层的关系。引入社会责任后的公司治理结构,应当能够更好的协调所有利益相关者之间的关系。为此,必须从以下方面改善现行的公司治理结构。 首先,优化股权结构,改变一股独大的局面。因为一股独大时,大股东往往会利用优势资源(如地位、关系、财产等)和竞争手段片面追求股东利益最大化,而不顾及其他利益相关者的利益。这样的股权结构,难以形成持续稳定的利益共同体,既不利于保护中小股东的利益,也不利于保护其他利益相关者的利益,同时有可能影响大股东的最终利益。 其次,完善现有的董事会结构。应当改变股东至上的董事会结构,倡导股东和各利益相关者分权,建立共同治理机制,以便更好地发挥各利益相关者在企业生存发展中的作用。各利益相关者应当通过共同独立董事或民间组织等形式积极参与企业的经营决策。 第三,完善考核体系和激励机制。为了促使管理当局在经营决策时更多考虑社会责任,建议在考核指标体系中增加或细化客户满意度、员工满意度、环境保护、社区参与度等一系列社会责任指标。并建立长期激励和短期激励相结合的机制,鼓励企业管理当局认真履行社会责任。 第四,强化社会责任信息披露。公司治理的本质是分权和协作,强化社会责任信息披露,不仅会缩小股东和其他利益相关者之间的信息不对称程度,促使各利益相关者更多地关注企业的经营行为,更好地参与企业的经营决策,而且会降低分权和协作的成本。 财务基本理论论文:浅析财务会计基本理论构造 摘要：会计基本理论研究和说明会计最核心的概念和原理，财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。财务会计基本理论的结构应包括会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等内容。 关键词：会计理论会计假设会计准则会计环境 会计的基本理论是指构成会计最基本最核心的概念和原理的理论，它是研究和说明会计活动的理论，也是研究人们如何认识和反映客观经济活动的理论。会计理论一般应包括财务会计理论、管理会计理论和审计理论等内容。从会计历史发展过程来看，财务会计历史最悠久，会计理论的研究也是从其开始的。财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。由于会计理论研究人员使用规范研究的方法，使得会计理论研究有了长足的进步。 美国会计学会1966年的《论会计基本理论》提出，会计理论研究可以起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论；建立会计准则来判断、评价会计信息；指明会计实务中有可能改进的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的框架。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。目前，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，大部分采用了理论结构概念框架的方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。 财务会计的理论基础——会计假设 会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。它是根据会计实践活动的内在规律和要求提出的，为进一步研究财务会计理论问题提供了理论基础。由于会计所处的经济环境较为复杂，会计核算的基础条件处于不断变化之中，给会计确认和计量带来了很大的困难，如不加以假定，企业的会计工作将无法正常进行。会计假设对于进行科学的会计理论研究有着非常重要的意义，它规定了会计理论的外延，也是建立科学的会计理论体系的重要基础。但在我国颁布的企业会计基本准则中没有使用会计假设的概念，而是采用了会计基本前提的概念。一般地说，前提偏重于公认的真理，假设则注重于合理的假定，所以应采用会计假设更为合理。 在实际经济活动中，由于社会生产力发展水平的不断提高，往往有相当多的经济业务会脱离会计基本假设，这就需要对这些问题进行特殊的处理。如合并会计报表的编制并没有遵循会计主体假设，企业破产清算时显然与持续经营假设相背，短期经营行为就不需要对经营活动进行会计分期。从20世纪50年代开始，会计假设作为会计理论研究的起点曾经是美国会计理论界的主要特点，认为会计假设应该是会计理论的最高层次，它应该能够指导会计原则的制定，并且对会计实务有相应的影响。但其存在的问题是，究竟需要设定多少条假设才是科学的，至今没有一个客观的标准。 财务会计的客观内涵——会计职能 会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用，它是会计的客观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大，会计职能也将不断增多。我国会计职能的研究是在20世纪60年代开始的，受马克思关于“作为对过程的控制和观念总结的簿记”论述的影响，对会计职能基本倾向于“核算”和“监督”两大职能。到20世纪80年代，又出现了从“一职能说”、“二职能说”直到“八职能说”以至“全职能说”并存的局面。但这些研究始终以马克思对簿记的论述为基础进行，没有考虑会计实践的发展，因此不利于会计理论结构内容的完善。 从现代会计发展趋势来看，会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露；管理职能是指会计参与到企业经营管理的各个方面，包括预测、决策、控制、分析等。会计反映职能和管理职能是相互联系、不可分割的。反映职能是管理职能的基础，为管理职能的发挥提供服务，管理职能是会计的固有职能，是会计的首要职能。实践证明，企业经营管理水平越高，对会计与管理结合的要求也越高，会计管理职能也就发挥得越充分。不同会计人员由于其岗位责职不同，一般地应分别发挥不同的职能，这就为监事会和会计委派制提供了理论依据。 财务会计的工作要求——会计目标 会计目标是财务会计工作总的目的性要求，它是会计职能的具体化，往往作为会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系，西方会计学界强调会计目标，我国会计学界则强调会计职能，这是由于对财务会计体系运行的目的不同造成的，是期望达到主观要求还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目标的概念，但不同学派对会计目标的理解也有不同。如“决策有用性学派”认为，会计目标是向信息使用者提供有用的信息，“经济责任学派”则认为，会计目标是反映和报告受托经济责任及其履行情况。我国会计准则中会计目标的定义是：为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息。目前，世界各国大多采用决策有用性观点，笔者也倾向于这种观点。原因在于，财务会计理论结构问题的研究应具有前瞻性，应该从长远观点出发，以确保其框架的稳定和适用。 财务会计目标的实现，关键在于提高会计信息质量。不同的国家和机构对会计信息质量的要求是不同的。如美国注册会计师协会表述为：相关性与重要性、形式与实质、可靠性、避免偏向性、可比性、一贯性、可理解性。而美国财务会计准则委员会则强调相关性和可靠性。笔者认为，既然财务会计的目标是提供有用的信息，那么会计信息质量的基本要求应该是：相关性、可靠性和一贯性。相关性是决策有用性的最重要质量特征，能保证会计信息使用者获得的是与决策相关的信息；可靠性能保证信息使用者获得可靠的信息，避免虚假和误导，以利于作出正确的决策；一贯性能使信息具有可比性，保证多个会计数据具有相同的基础。 财务会计的技术规范——会计准则 会计准则是从专业技术的角度对财务会计进行业务处理提出的规范要求和判断标准，是财务会计的一种技术规范。会计准则是会计实践工作经验的抽象和总结，它又反过来指导和规范会计实践，为会计人员处理具体业务提供操作规则。对于一个成熟的社会来说，会计准则不仅是技术标准，在其制定和实施过程中带有经济性和政治性。美国的会计准则是世界上最具有代表性的，为维护社会经济秩序，促进资本市场发展起了很大的作用。我国从20世纪80年代初由会计学界开始明确提出会计准则的概念，为行业会计制度的制定和国际会计协调确立依据。我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次，基本准则对财务会计核算的基本内容作出了原则性的规定，具体准则就财务会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算作出了规定。 从理论上看，会计准则体系是一个较完整的体系，但其相互之间还存在需要协调的矛盾。如真实性原则与谨慎性原则、及时性原则、有用性原则之间都有需要协调的问题。 财务会计的具体内容——会计要素 会计要素是按照经济特性对经济业务内容进行分类的项目，它是财务会计具体内容的基本分类。由于各国的社会经济环境不同，经济管理要求也存在较大差异，所以不同国家的会计要素项目是不同的。会计要素的划分应充分考虑项目内容的基本特征，即项目的同质性、独立性和系统性。这是因为只有根据同型内容和同质特征进行分类才能够对财务会计的具体内容进行有效的分类核算；而各会计要素在其本质特征上又应该区别于其他会计要素，这样才有其独立设置的意义；同时各个会计要素之间应存在十分严密的逻辑关系，能充分体现会计等式的内在联系。根据我国的社会经济特性，我国《企业会计准则》将会计要素分为六项，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益为静态要素（又称资产负债表要素），收入、费用和利润为动态要素（又称利润表要素）。只有明确规定了会计要素的内容，才能规范会计实务，会计人员才可能在极其复杂的会计实务中得心应手地进行业务处理。 财务会计的社会背景——会计环境 会计环境是指会计所处的各种客观条件，不同社会发展阶段的会计有其不同的环境状况。会计环境对会计思想、会计理论、会计组织、会计实务的发展有很大的影响力，会计发展史上历次重大的变革和创新均与当时的社会经济发展状况密切相关。而会计的发展对会计环境也具有很大的反作用，它往往对社会经济秩序的维持，经济资源的配置，财经法规的实施等起重要的影响。正因为如此，各国会计学家都非常重视会计环境的研究，往往将其作为会计问题研究的出发点。 会计界一般认为，会计环境包括生产力环境、经济环境和政治环境三类因素。在会计环境各因素中，对会计影响最大的是生产力环境，一个国家或地区社会生产力发展的不同阶段直接决定会计理论和方法的发展水平。其次是经济环境，包括经济管理体制、企业组织形式、所有制形式等，它决定会计的研究方向。社会的政治、法律、文化教育等上层建筑对财务会计实务和会计准则的确定有着不可忽视的作用，它能充分体现不同上层建筑的意志和思想。从历史的角度来看，会计的产生和发展无不与会计环境相关。会计基于管理的需要而产生，又随着会计环境的变化而演进。会计与会计环境之间存在着双向的作用关系，一方面，随着会计环境的发展，会计也日益发展和成熟；另一方面，新的会计方法也可以促进或阻碍相应会计环境的改变，进而能动地推动社会的发展。 财务会计的处理技术——会计程序 会计程序是指会计处理会计业务、生成会计数据和信息的具体步骤，包括记录、分类、汇总、报告、分析等，它是会计业务处理的技术方法。会计程序的研究往往不被人们重视，这是因为它涉及的是会计的最基本内容，会计凭证、账簿组织、报表体系、会计分工等。其实，在实务工作中，会计程序关系到会计实体各职能部门对经济业务的反映过程和联系机制，会计程序的研究具有较重要的现实意义。一个合理的会计处理程序，不仅能提高会计工作的效率和会计控制的质量，而且能加强整个企业的经营协同能力和信息传递速度，进而全面提高企业的整体管理水平。 财务基本理论论文:财务管理基本理论问题的探讨 摘 要：财务管理是企业现代化管理中的重要环节，只有加强企业财务管理，才能促进企业的可持续发展。本文从财务管理的理论出发，主要分析了财务管理的内容、财务管理的目标、现代企业财务管理面临的问题、提升现代企业财务管理水平的对策。 关键词：财务管理 企业管理 基本理论 一、财务管理的内容 财务管理的本质就是反映企业再生产过程中的资本价值的运动以及这一过程中特定的经济关系，具体而言，财务管理其实就是资本价值的管理和企业再生产过程中精神方面的管理。在企事业单位中，财务管理既要反映其资本价值的运动，又要反映非价值方面的情况；另一方面，既要揭示微观价值活动与非价值活动，还要揭示宏观价值活动。 二、财务管理的目标 企事业单位的理财目标既是财务管理的基础，也是财务管理理论与财务管理实践之间的桥梁和纽带。财务管理的目标主要包括两个方面，第一个方面的目标是管理环节目标，第二个方面的目标是工作目标。 （一）管理环节目标主要包括以下五点 （1）企业筹资管理目标； （2）企业投资管理目标； （3）企业成本管理目标 ； （4）企业营运资金管理目标 ； （5）企业利润分配管理目标。 （二）工作目标主要包括以下四点 （1）协助管理当局确定经营目标； （2）协助管理当局编制经营规划； （3）协助管理当局实施经营规划； （4）协助管理当局评价经营管理业绩。 三、现代企业财务管理面临的问题 （一）财务信息质量难以保证 有效的财务管理必须依靠高质量的财务信息作为基础，在较为良好的环境中才能完成，但是目前我国绝大多数的企业环境显然难以达到这个标准。当前，我国市场环境制度规范不够完善、竞争不够合理、金融工具的市场化水平相对较低，除此之外，财务管理自身的灵活性以及市场的不确定性，就容易导致财务管理人员在获取与确认财务信息时会出现一定的误差。 （二）信息成本相对较高 相比较于其他的管理而言，财务管理在信息的搜集、处理、分析、报告等方面的信息成本要高出许多。开展财务管理工作，需要财务管理人员在对于企业的各种经济活动以及各种综合因素进行全面的分析，然后编制出财务报表。这个过程的信息成本相对较高，而当成本高于收益时，就不符合成本效益的基本原则。因此，提高信息质量，降低信息成本，是企业使用财务管理应该着重解决的问题。 （三）相关财务管理人员综合素质有待提高 在企业中开展财务管理工作，既需要相关部门公平、公正，又需要高素质的财务管理人员才能胜任。即使外部市场环境与制度相对完善，如果相关财务管理人员的综合素质不够高，也会阻碍财务管理工作的开展。然而目前，我国绝大多数企业中财务管理人员的综合素质都有待提高。 四、提升现代企业财务管理水平的对策 （一）充分利用现代信息技术保证财务信息质量 传统的财务管理方法无法处理大规模的财务信息，随着现代科学技术的发展以及相关软件的大量开发与应用，就能完成大规模的数据计算与处理，因此也能降低甚至杜绝在财务管理过程中的各种由于人为因素造成的误差。随着电脑的普及以及信息技术的发展，财务信息的传递也较为便捷。 （二）运用合理手段降低财务信息成本 科学技术的进步在一定程度上可降低财务信息成本，因此可充分利用现代化的信息技术来开展财务管理工作。首先，建立健全公司内部信息管理制度，推动企业内部信息公开，逐步降低信息的搜集成本、处理成本、分析成本、报告成本。利用现代化的信息技术，促进财务信息与其他部门信息的交换共享。其次，保证财务信息的质量，保证信息的公开、透明、完整。可在企业中成立专门的小组或者部门来处理各种财务信息，选取与财务管理相关的各类信息以及信息使用者关注的信息。 （三）提高财务管理人员综合素质 如上文所述，在企业中开展财务管理工作，必须要有高素质的财务管理人员才能胜任。财务管理的规程较为复杂，因此只有综合素质较高的财务管理人员才能较好的开展财务管理工作，制出质量较高的财务信息。由于我国现阶段财务管理没有统一的标准与指南，不少企业的相关人员不具备开展财务管理工作的知识储备与业务能力。 五、结束语 综上所述，企业的财务管理是企业现代化管理中一项十分重要的内容，也是一项系统的工程，在具体的财务管理实践中，只有使各个环节紧密联系、相互配合，才能形成完整的财务管理方法体系，才能提升企业的财务管理水平促进企业可持续发展。 财务基本理论论文:非财务计量环境信息审计基本理论框架 【摘 要】 环境审计是应对环境问题的重要治理机制之一，非财务计量环境信息审计是环境审计的重要内容。文章研究非财务计量环境信息审计基础性问题，包括非财务计量环境信息审计需求、审计本质、审计目标、审计客体、审计内容、审计主体、审计模式、审计环境，上述问题形成非财务计量环境信息审计基本理论框架。 【关键词】 环境责任； 环境信息失真； 环境责任审计； 环境信息审计； 非财务计量环境信息审计 一、引言 人类来源于大自然，人类活动又对大自然产生重要的影响，由于环境产权界定的困难，随着人类经济社会的发展，人与环境的矛盾日益突出，生态环境状况堪忧。就我国来说，由于长期以来GDP导向下的粗放型经济增长模式，严峻的环境形势已经严重制约我国经济社会的可持续发展。为了应对日益严重的环境问题，人类社会提出了各种治理机制，这些机制有基于个人的，有基于单位的，有基于地区的，有基于国家的，还有基于全球的。在众多的环境治理机制中，环境审计是其中之一①，从环境经济行为合规性、环境制度健全性、环境信息真实性等路径治理环境问题。 由于环境问题的重要性和紧迫性，作为环境问题治理机制之一的环境审计也有不少的研究。非财务计量环境信息是环境信息的重要内容，是研判环境形势、预测变化趋势、评价治污效果以及解决紧迫环境问题的科学基础，少量文献涉及到这种信息的真实性审计。然而，关于非财务计量环境信息审计的一些基础性问题还缺乏系统化的理论框架，这些问题包括：非财务计量环境信息审计需求、审计本质、审计目标、审计客体、审计内容、审计主体、审计方法、审计环境。本文拟以审计一般的基础理论为出发点，对上述问题做一系统的阐述。 二、文献综述 根据本文的主题，文献综述主要涉及环境信息失真及其治理。一般来说，环境责任主体包括政府和环境影响单位（主要是企事业单位），各类环境责任主体都要披露环境信息，都可能存在环境信息失真问题。环境信息失真的原因大体有以下几类，一是绩效观，当环境信息用于绩效考核时，被考核单位或个人为了美化自己的绩效，领导人干预篡改环境信息。二是利益驱动，排污单位为降低处理成本，逃脱相关收费及惩罚，操纵环境信息，导致环境信息失真。三是环境信息相关技术存在缺陷，即使没有人为操纵的动机，在一些情形下，由于监测技术本身存在的问题，环境信息也可能存在失真。四是环境信息相关的管理体制存在问题，环境信息生产者归环境责任主体管辖，所以，环境责任主体可以指挥环境信息生产者更改环境信息；环境信息与许多部门相关，部门之间的协调配合存在问题，致使环境信息不一致甚至失真。针对环境信息失真问题，不少文献提出应对措施：完善环境信息质量监控机制；引入第三方环境监测；环境统计实行垂直管理等[1-11]。 此外，还有大量文献研究企业环境信息披露和政府环境信息披露。关于企业环境信息披露，主要研究企业环境信息披露水平的影响因素，主要因素包括行业敏感性、公司规模、财务状况、股票市场表现、外部管制以及公司治理等[12-17]。也有一些文献指出，企业环境信息披露数量虽然不断增加，但信息质量并不高[18]。关于政府环境信息披露，主要研究政府环境信息披露的意义、现状、问题及对策[19-22]。 环境审计作为治理环境问题的机制之一，得到了广泛的重视，1992年，最高审计机关国际组织（The International Standards of Supreme Audit Institutions，INTOSAI）成立了环境审计委员会，1995年，INTOSAI在开罗召开第十五届大会，发表了以“环境审计”为主题的《开罗宣言》，从此以后，环境审计迅速发展[23]。在环境审计的诸多内容中，一些文献提出，环境信息应该作为环境审计的内容[24-25]。 总体来说，作为环境信息的重要内容，非财务计量环境信息审计的一些基础性问题还缺乏深入的研究，没有系统化的理论框架。 三、非财务计量环境信息审计：基本理论框架 环境审计包括的内容有多个方面，环境信息是其中的一个方面，环境信息可以区分为财务计量环境信息和非财务计量环境信息，本文关注后者。同时，对于非财务计量环境信息审计，可以有不同的研究视角，本文探究非财务计量环境信息审计的基础性问题，包括：为什么会有非财务计量环境信息审计（审计需求）？什么是非财务计量环境信息审计（审计本质）？希望非财务计量环境信息审计干什么（审计目标）？非财务计量环境信息审计是对谁审计（审计客体）？非财务计量环境信息审计的审计内容是什么（审计内容）？非财务计量环境信息审计是谁来审计（审计主体）？非财务计量环境信息审计如何审计（审计方法）？非财务计量环境信息审计与审计环境是什么关系（审计环境）？通过对上述问题的探究，形成非财务计量环境信息审计基本理论框架。 （一）非财务计量环境信息审计需求 审计需求关注为什么会有审计。环境是大气、水、土壤、植物、动物、微生物等物质因素组成的生存条件，在很大意义上，人类与环境相关的行为都具有外部性[26]，所以，环境具有公共产品的性质。正是环境的这个特征，公众是环境的所有者，但是，公众本身没有集体行动能力，需要一个代表公众利益的机构来行使其环境所有权，从一国范围或地区来说，这个代表当然就是政府②。所以，在一国或地区范围内，公众和政府之间形成环境责任委托关系，公众是委托人，政府是人，政府成为公众环境责任承担者。政府作为公众的环境责任的人，会做两方面的工作，一方面，授权或允许环境影响主体③发生环境相关行为，并且建立一些环境相关的法律法规和方针政策，规范环境影响主体的环境相关行为，从而形成与环境影响主体之间的委托关系，政府是委托人，而环境影响主体是人，这些人要按委托人的要求发生环境影响行为。另一方面，政府会建立一些专门的机构来对环境事项进行监管，以监督环境影响主体的环境相关行为是否符合环境相关的法律法规及方针政策。从而，政府与环保规制部门之间形成委托关系，政府是委托人，环保规制部门是人。上述环境影响主体和环保规制部门作为政府委托或授权环境责任的人，也成为环境责任承担者。同时，由于环保规制部门在很大意义上代表政府，其监管对象就是环境影响主体，所以，环保规制部门与环境影响主体之间也形成委托关系，环保规制部门是委托人，而环境影响主体是人[27-29]。 在多层级的环境责任委托关系中，由于信息不对称、激励不相容和环境不确定性，各类环境责任主体都可能出现问题和次优问题。信息不对称是指委托人在环境责任委托关系中具有信息劣势，人掌握的许多环境相关信息是委托人所不掌握的。激励不相容是环境责任委托人与环境责任人在环境相关的目标或利益方面具有差异，特别是由于环境产权不清晰，环境行为具有较大的外部性，委托人和人之间的激励不相容更容易发生。环境不确定性是指影响环境状况的因素很多，很大程度上无法根据环境状况的结果来判断环境责任承担者的努力程度。正是由于上述因素的存在，各类环境责任承担者的问题和次优问题就会出现。问题是基于自利而有意为之，而次优问题是由于有限理性而无意导致的，但是，在表现形式上，二者相互交织，主要体现在三个方面：一是发生违规行为，也就是违规环境相关的法律法规和方针政策；二是制度缺陷，也就是所建立的约束环境相关的制度存在缺陷；三是信息失真，包括环境相关的财务信息及非财务计量环境信息与真实状况存在差距，前者如货币计量的环境会计信息失真，后者如非财务计量环境质量信息失真等[7]④。 为了应对环境责任承担者的环境问题和次优问题，环境治理机制也就建立起来了，这个机制包括制衡机制、激励机制、监督机制、信息公开透明机制等，环境审计是环境治理机制的重要要素。一般来说，环境审计包括四个方面，一是环境行为审计，主要关注环境相关经济行为是否符合相关的法律法规及方针政策，也称为环境合规审计；二是环境制度审计，主要关注各环境责任承担者的环境相关管理制度是否符合相关的法律法规，是否存在可以改进的缺陷；三是货币计量的环境会计信息审计，关注这些信息是否真实；四是非财务计量环境信息审计，关注这些信息是否真实。环境审计及其上述四方面的内容，既可能同时有需求，也可能只是对某些方面有需求，究竟会有哪些方面的需求，需要从环境治理机制的整体构造来考虑，其基本原则是成本效益性原则，在治理效果相同的情形下，何种治理机制的成本低，何种机制就会成为有效需求。 总体来说，环境审计是治理环境责任承担者的环境问题和次优问题而产生的，非财务计量环境信息审计是环境审计的组成部分，存在审计需求且符合成本效益原则时，就会成为有效审计需求，成为现实的环境信息治理机制。 （二）非财务计量环境信息审计本质 审计本质关注审计是什么。非财务计量环境信息审计本质当然离不开审计一般本质，更离不开环境审计本质。审计一般本质是各类审计的共性本质，一般认为，审计是以系统方法从行为和信息两个角度独立鉴证经管责任中的问题和次优问题并将结果传达给利益相关者的制度安排[30]。环境审计当然具有审计一般的本质，但是，由于其产生于环境责任委托关系中，依赖于环境责任，所以，其内涵应该更加具体，可以表述如下：环境审计是以系统方法从行为和信息两个角度独立鉴证环境责任履行中的问题和次优问题并将结果传达给利益相关者的制度安排。这里的特殊之处是将审计一般的经管责任限定到环境责任。至于环境审计的问题和次优问题，本文前面已经指出，包括违规行为、制度缺陷、环境财务信息失真、非财务计量环境信息失真，这四方面的问题形成四类审计主题，围绕这些主题，分别形成环境合规性审计、环境制度审计、环境财务信息审计、非财务计量环境信息审计。 非财务计量环境信息审计是环境审计的内容之一，就其本质，可以表述如下：非财务计量环境信息审计是以系统方法独立鉴证环境责任相关的非财务计量环境信息的问题和次优问题并将结果传达给利益相关者的制度安排。这里的特殊之处将环境审计中的环境责任限定到环境责任相关的非财务计量环境信息，这种内涵的限定，确定了其清晰的外延是非财务计量环境信息，包括非财务计量环境信息错报和漏报，前者是由于舞弊或失误造成信息错误，后者是由于舞弊或失误造成信息未报。 审计本质的另一方面的内容是审计功能，非财务计量环境信息审计也不例外。一般来说，审计具有鉴证、评价和监督三大功能，非财务计量环境信息审计可以同时具备上述三大功能。第一，非财务计量环境信息审计的基础性要求是按系统方法判断非财务计量环境信息是否存在失真，这种要求体现了鉴证功能。第二，在许多情形下，非财务计量环境信息体现的是环境责任承担者的环境绩效，在鉴证的基础上，可以将环境绩效信息与一定的标杆进行比照，判断环境绩效处于何种水平，例如，将地市空气质量、水质量等指标进行排名，可以表明各城市在这方面的绩效，将减排量与减排要求进行比较，可以表明减排绩效水平。第三，如果审计机构获得授权，发现非财务计量环境信息问题，可以对直接责任者进行处理处罚，则审计也就具有了监督的功能。所以，从理论上来说，非财务计量环境信息审计可以具有鉴证、评价和监督三种功能，具体何种功能会成为现实，需要从环境问题治理机制的整体构造来考虑。 （三）非财务计量环境信息审计目标 审计目标关注希望审计干什么。一般来说，审计目标区分为终极目标和直接目标，前者是审计委托人的目标，后果是审计机构的目标。非财务计量环境信息审计也不例外，同样具有上述两类目标。 就终极目标来说，非财务计量环境信息审计委托人是将这种审计作为其治理环境信息失真的机制之一，而建立环境信息治理机制的目的当然是治理环境信息失真，审计作为这个治理机制的要素之一，委托人当然也期望其在治理环境信息失真中发挥作用。所以，非财务计量环境信息审计的终极目标是治理非财务计量环境信息失真，也就是抑制非财务计量环境信息的问题和次优问题。判断非财务计量环境信息审计终极目标是否达成，主要的标准是非财务计量环境信息失真是否得到抑制。 就直接目标来说，体现在审计机构的非财务计量环境信息审计具体业务之中，而具体审计项目的目标，是对鉴证、评价和监督这些审计功能发挥所得出的审计产品的希望。从某种意义上来说，审计机构的目标是生产让审计委托人满意的审计产品，包括鉴证产品、评价产品和监督产品。就非财务计量环境信息审计来说，其鉴证产品主要关注非财务计量环境信息是否真实，也称为真实性目标，通常以审计鉴证报告的形式出现。评价产品是指当非财务计量环境信息是环境责任承担者的绩效指标时，将鉴证之后真实的环境信息与适宜的标杆进行比照，以确定环境绩效的等级，判断环境责任承担者的绩效是否存在改进机会，也称为合理性或绩效性目标，通常以审计评价报告的形式出现。监督产品是指环境责任承担者的环境信息存在失真的情形下，审计委托人授权审计机构对直接责任者做出的处理处罚，通常以审计决定的形式出现。非财务计量环境信息审计的上述三种产品中，鉴证产品是基础性的，不具有可选择性，而评价产品和监督产品是否出现，由环境信息治理的整体构造所决定。 （四）非财务计量环境信息审计客体 审计客体关注对谁审计。一般来说，审计客体是经管责任承担者，也就是具有人身份的责任承担者。就非财务计量环境信息审计来说，其审计客体应该是各类非财务计量环境信息报告主体，一般来说，也就是环境责任承担者。结合本文前面对环境责任委托关系的分析，环境责任审计客体如图1所示，这些审计客体即环境责任审计客体，由于这些客体一般情形下都要报告环境信息，所以，都是非财务计量环境信息审计客体，用虚线表示。 图1中，政府作为非财务计量环境信息审计客体的原因是，政府是公众的人，是环境责任的承担者之一，其环境责任履行情况如何，当然应该向公众报告，其环境责任履行报告中必然包括非财务计量环境信息，从而需要作为审计客体。当然，此时的审计主体应该是独立于本级政府的。对于单一制国家来说，上级政府与下级政府之间还存在委托关系，下级政府是上级政府的人，环境责任也是如此。所以，下级政府作为人也需要向上级政府报告环境责任履行情况，这其中必然包括非财务计量环境信息，从而也需要作为审计客体。此时的审计主体，应该是上级政府的审计机关或其委托或授权的其他审计主体。 环保规制部门作为本级政府的环境事务管理部门，是本级政府的人，需要向本级政府报告其环境责任履行情况，其中必然包括非财务计量环境信息，从而也需要作为审计客体。就我国来说，政府环境监管部门涉及环保、农林、水利、海洋、卫生等部门，这些部门各自履行着相应的环境保护监督和管理职责，并且报告其环境责任履行情况，都应该是非财务计量环境信息审计客体。 环境影响主体是指对环境发生影响的单位或个人，从理论上来说，环境影响主体都可能成为环境责任审计客体。但是，由于环境规制是需要成本的，基于成本效益考虑，环境影响主体分为两类，一类是环境影响重点主体，另一类是环境影响一般主体，环境信息披露的重点是前者，一般要实行环境信息强制披露，后者实施环境信息自愿披露。对于实行环境信息自愿披露的主体，披露主体当然可以自愿委托审计机构进行审计，而实行环境信息强制披露的主体，一般要实行一定的环境信息质量保障制度，环境信息审计可能是其中的重要机制。 以上是基于政府环境责任对非财务计量环境信息审计客体的分析。在许多情形下，一些环境影响主体以及环保规制部门，其内部实行分级管理，这些组织内部也形成了环境责任委托关系，上级机构是委托人，下级机构是人。此时，下级机构作为上级机构的人，也需要向上级机构报告其环境责任履行情况，这其中必然包括非财务计量环境信息，从而也成为审计客体。 （五）非财务计量环境信息审计内容 审计内容关注审计什么。环境信息具有信息量大、离散程度高、信息源广、各种信息处理方式很不一致等特征，所以，环境信息的内容较为复杂。根据《奥胡斯公约》，环境信息是指包括环境、生物多样性（含转基因生物）的状况和对环境发生或可能发生影响的因子在内的一切信息[20]。我国涉及环境信息内容的相关法律法规或规则也不少，主要包括：《中华人民共和国环境保护法》《中华人民共和国清洁生产促进法》《环境信息公开办法（试行）》《国家重点监控企业自行监测及信息公开办法（试行）》《企业事业单位环境信息公开办法》《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》等。根据上述法律法规和规则，各类环境信息报告的类型、报告主体和报告内容大致如表1所示，这也是非财务计量环境信息审计的主要内容。 （六）非财务计量环境信息审计主体 审计主体关注谁来审计。对于审计主体，有两个基本要求，一是能否保持独立性，二是专业胜任能力。由于专业胜任能力是可以建立的，所以，从长期来看，对于审计主体的实质性要求是独立性。 根据独立性原则，可能的非财务计量环境信息审计主体如下：第一，政府审计机关。在图1所示的审计客体中，某一层级的政府审计机关，对于本层级政府建立的环境规制部门、环境影响主体，都能保持独立性，所以，可以作为这些环境责任承担者的审计主体。但是，对于本级政府，由于是本级政府审计机关的上级单位，相当于本级政府审计机关的委托人，本级政府审计机关无法保持独立性，所以，需要上级政府审计机关作为审计主体。第二，内部审计组织。对于审计组织所属科层同级及下级的各类环境责任承担者都能保持独立性，能作为这些环境责任承担者的审计主体，但是，对于其所属科层的领导不能保持独立性，需要本科层组织之外的审计主体。第三，民间审计机构。民间审计是接受委托从事审计业务，原则上，除了对审计业务委托人不能保持独立性之外，对于其他审计客体才能保持独立性。从独立性来说，民间审计可以作为各类环境责任承担者的审计主体。但是，从惯例来说，对于政府机构，通常由政府审计机关实行审计，民间审计主要是接受委托，审计环境影响主体。当然，这里的民间审计包括具有专业胜任能力的各类环境影响评价机构。 关于非财务计量环境信息审计主体，需要讨论的问题是，环保规制部门能否作为环境信息审计主体？从专业胜任能力来说，环保规制部门完全有能力作为环境信息审计主体。所以，我们主要从独立性角度来分析环保规制部门能否作为环境信息审计主体。环保规制部门如果作为审计主体，可能的情形有三种，一是作为企事业单位环境信息的审计主体；二是作为本级政府其他各相关部门环境信息的审计主体；三是作为下级政府环境信息。从表面来看，环保规制部门似乎对这些单位都能保持独立性。然而，深入分析，这种独立性是存在缺陷的。首先，环保规制部门作为本级政府环保行政主管部门，企事业单位环境信息、本级政府其他各相关部门环境信息、下级政府环境信息，从某种程度上都是环保行政主管部门的环境责任履行绩效信息，这些环境责任单位的环境信息表明的环境绩效越好，环保行政主管部门的绩效也就越好，现实生活中，许多环保行政主管部门对环境责任单位的环境信息弄虚作假行为采取不作为的态度，很大程度上就是这个原因。其次，环保行政主管部门对其他环境责任承担者实行环境规制，在规制过程上，有被俘获的可能性，由独立于环保行政主管部门的审计机构对环境责任承担者的环境信息进行审计，可以一定程度上遏制这种俘获。当然，环保行政主管部门不能作为环境信息审计主体，并不排除其在工作中对环境信息进行审核，但是，这是作为环境信息质量保障机制的组成部分，不宜视为环境信息审计。 财务基本理论论文:非财务计量工程项目信息审计基本理论框架 【摘 要】 审计是治理非财务计量工程项目信息失真的机制之一。文章探索非财务计量工程项目信息审计的基础性问题，包括：非财务计量工程项目信息审计需求、非财务计量工程项目信息审计本质、非财务计量工程项目信息审计目标、非财务计量工程项目信息审计客体、非财务计量工程项目信息审计内容、非财务计量工程项目信息审计主体、非财务计量工程项目信息审计方法、非财务计量工程项目信息审计环境，上述内容形成非财务计量工程项目信息审计基本理论框架。 【关键词】 非财务计量工程项目信息； 非财务计量工程项目信息审计； 工程项目审计； 建设项目审计； 投资项目审计 一、引言 工程项目是多主体参与的经济活动，涉及多种委托关系，不同的主体有不同的利益诉求。然而，无论如何，工程项目相关的信息是各主体利益得以实现的基础。一般来说，工程项目信息可以区分为财务计量信息和非财务计量信息，在许多情形下，非财务计量信息是财务计量信息的基础。所以，从某种意义上说，非财务计量工程信息对于工程项目相关各主体的利益有重要的意义。也正是因为如此，工程项目利益相关者有激励操纵甚至虚构非财务计量工程信息，从而出现非财务计量工程信息虚假。为此，工程项目利益相关者为了各自的利益，会建立一些应对机制来治理非财务计量工程信息虚假，工程项目审计是这些应对机制的组成要素之一①。 关于工程项目审计有不少研究文献，其中一些文献涉及非财务计量工程信息审计，但是，总体来说，非财务计量工程信息审计的一些基础性问题还缺乏系统化的理论框架。本文从工程投资者的视角，对非财务计量工程项目信息审计的基础性问题进行理论探究，构建非财务计量工程项目信息审计基本理论框架。 随后的内容安排如下：首先是简要的文献综述；其次，基于工程投资者的视角，从理论上分析非财务计量工程信息审计的基础性问题，形成审计基本理论框架；最后是结论和启示。 二、文献综述 工程项目审计的内容较多，主要包括工程量、工程造价、工程管理、工程质量、工程绩效、工程财务收支及工程财务报表[ 1 ]，上述内容涉及行为、制度、财务信息和非财务信息四类审计主题。就非财务计量工程项目信息而言，主要涉及工程量、工程造价、工程质量、工程绩效四方面内容。工程量审计一般作为工程造价的组成部分。关于工程造价审计，有不少研究文献，主要研究工程造价审计的必要性、审计方法、审计风险及存在的问题等[ 2-9 ]。关于工程质量审计，研究文献不多，主要研究工程质量审计的必要性、审计内容和审计方法[ 10-12 ]。关于工程绩效审计，主要研究工程绩效审计评价指标体系及评价方法[ 13-15 ]。 总体来说，关于非财务计量工程项目信息审计的基础性问题，尚缺乏系统化的理论框架。本文基于工程投资者的视角，从理论逻辑上分析这些基础性问题，构建非财务计量工程项目信息审计基本理论框架。 三、基本理论框架 工程项目审计包括多方面的内容，工程项目信息是其中一个方面，工程项目信息可以区分为财务计量工程项目信息和非财务计量工程项目信息，本文关注后者。同时，对于非财务计量工程项目信息审计，可以有不同的研究视角，本文从工程投资者视角，探究非财务计量工程项目信息审计的基础性问题，这些问题包括：为什么会有非财务计量工程项目信息审计――审计需求？什么是非财务计量工程项目信息审计――审计本质？希望非财务计量工程项目信息审计干什么――审计目标？非财务计量工程项目信息审计是对谁审计――审计客体？非财务计量工程项目信息审计的审计内容是什么――审计内容？非财务计量工程项目信息审计是谁来审计――审计主体？非财务计量工程项目信息审计如何审计――审计方法？非财务计量工程项目信息审计与审计环境是什么关系――审计环境？通过对上述问题的探究，形成非财务计量工程项目信息审计基本理论框架。 （一）非财务计量工程项目信息审计需求 审计需求关注为什么会有审计，非财务计量工程项目信息审计也不例外。工程项目以建筑物或构筑物为目标产出物，需要支付一定的费用、按照一定的程序、在一定的时间内完成，并应符合质量要求，是一个复杂的系统工程。就利益相关者来说，工程项目涉及三类主体，一是投资者，二是项目管理者，三是项目实施者。项目投资者为工程项目提供资金，可以是国有资金，也可以是非国有资金。项目管理者负责工程项目全过程的组织管理，一般称为建设单位。项目实施者在建设单位的组织下，具体实施工程项目，一般包括勘察设计单位、施工单位、工程监理单位②。事实上，项目投资者与建设单位形成委托关系，项目投资者是委托人，建设单位是人；建设单位与勘察设计单位、施工单位、工程监理单位之间也形成委托关系，建设单位是委托人，而勘察设计单位、施工单位、工程监理单位是人[ 16 ]。 那么，在工程项目的上述委托关系中，人能否按委托人的希望来履行其职责呢？由于人性自利和有限理性，再加上信息不对称和激励不相容，人很有可能偏离委托人的利益，从而出现机会主义行为和次优行为。建设单位具有委托人和人双重身份，作为委托人也可能因为人性自利和有限理性出现机会主义行为。工程腐败、工程造价虚假、工程质量不合格都是机会主义行为和次优行为导致的典型问题[ 17-18 ]。一般来说，无论是委托人还是人的机会主义行为和次优行为，都可以区分为四类：一是行为违规，也就是工程相关行为违反法律法规或合约；二是管理制度缺陷，也就是工程相关的管理制度存在设计缺陷或没有得到有效执行；三是财务信息虚假，也就是工程相关的财务信息失真；四是非财务计量信息虚假，也就是工程相关的非财务信息失真。上述四类问题是相互关联的，并且，各利益相关者都有可能发生。 为了应对工程项目利益相关者的机会主义行为和次优行为，高效且合作地完成工程项目，并且保证工程质量，就需要建立一定的行为规则来规范各利益相关者的行为，这些规则可以称为工程项目治理框架，主要包括：项目法人责任制、工程造价管理体制、工程质量监督体制、工程招投标制、工程监理制、工程项目审计等[ 19-24 ]。 工程项目审计是应对工程项目利益相关者机会主义行为和次优行为的治理机制之一，一般包括工程合规审计、工程制度审计、工程财务审计、非财务计量工程项目信息审计。非财务计量工程项目信息失真既可能源于利益相关者的自利，从而产生信息弄虚作假；也可能源于利益相关者的有限理性，从而产生信息错误。然而，在许多情形下，无法区分有意的弄虚作假和无意的信息错误，所以，通常需要合并起来进行治理。非财务计量工程项目信息审计是治理机制之一，这种机制最终是否出现，还基于治理信息虚假的各种机制的组合方案，如果非财务计量工程项目信息审计具有成本效益性，则该机制就会出现在应对非财务计量工程项目信息失真的机制中。 （二）非财务计量工程项目信息审计本质 审计本质关注审计是什么，非财务计量工程项目信息审计本质也不例外。非财务计量工程项目信息审计属于工程项目审计，所以，其本质不能离开工程项目审计本质，而是在工程项目审计本质的基础上，增加特有的内涵，从而显现自己的特有本质。本文先分析工程项目审计的本质，然后再分析非财务计量工程项目信息审计的本质。 工程项目审计本质当然离不开审计一般的本质，是在审计一般本质的基础上，增加工程项目审计的特有内涵，从而显现工程项目审计的特有本质。一般认为，审计是以系统方法从行为和信息两个角度独立鉴证经管责任中的问题和次优问题并将结果传达给利益相关者的制度安排[ 25 ]。将审计一般的这个本质，限定于工程项目审计的特定范围，工程项目审计本质可以表述如下：工程项目审计是以系统方法从行为和信息两个角度独立鉴证工程项目经管责任中的问题和次优问题并将结果传达给利益相关者的制度安排。这里的特有内涵是工程项目经管责任中的问题和次优问题。一方面，这里的经管责任不是一般意义上的经管责任，而是工程项目特有的经管责任，包括建设单位对工程投资者的经管责任，也包括勘察设计单位、施工单位、工程监理单位对建设单位的经管责任；另一方面，这里的问题和次优问题是工程项目领域特有的，不是一般意义上的问题和次优问题，涉及行为、制度、财务信息和非财务信息这四类审计主题，相应地，工程项目审计也包括工程合规审计、工程制度审计、工程财务审计、非财务计量工程项目信息审计。工程合规审计主要关注工程相关财务收支及管理行为是否符合法律法规及合约；工程制度审计主要关注工程管理相关制度是否存在缺陷、是否得到有效执行；工程财务审计主要关注工程相关的会计报表数据是否真实；非财务计量工程项目信息审计主要关注非财务计量工程项目信息是否真实。上述四种工程项目审计业务，并不一定会同时出现。一方面，基于委托人的需求，如果委托人对于某方面的问题关注程度不高，则该方面的审计也就不会出现；另一方面，即使委托人关注某些方面的问题，而应对这些问题的治理机制包括多种类型，最终选择哪些治理机制，是基于成本效益的权衡，并不一定会选择审计机制，只有当审计机制符合成本效益原则时，才会出现，所以，审计机制用来应对工程相关的机会主义行为和次优行为，只是具有合理的可能性，并不一定具有确定性，还受到其他治理机制有效性等一些权变因素的影响。 非财务计量工程项目信息审计属于工程项目审计，其本质当然离不开工程项目审计的本质，只是增加非财务计量工程项目信息的特有内涵，从而显现其特有本质特征。根据工程项目审计本质，对于非财务计量工程项目信息审计本质，可以表述如下：非财务计量工程项目信息审计是以系统方法独立鉴证工程经管责任相关的非财务计量信息中的问题和次优问题并将结果传达给利益相关者的制度安排。这里的特殊之处是缩小了工程项目经管责任中问题和次优问题的范围，从而显现了非财务计量工程项目信息审计的特有内涵，而本质内涵的这种限定，也就确定了非财务计量工程项目信息审计的外延――关注非财务计量工程项目信息是否真实，既包括由自利导致的非财务计量工程项目信息有意弄虚作假，也包括由有限理性导致的非财务计量工程项目信息无意错误。 审计本质的另一个维度是审计功能，非财务计量工程项目信息审计也不例外。一般来说，审计具有鉴证、评价和监督三大功能，非财务计量工程项目信息审计也可以具有上述三大功能。就鉴证功能来说，主要是判断非财务计量工程项目信息与生产这些信息的规定之间是否存在重大差异，这是非财务计量工程项目信息审计本质应有的含义，所以，鉴证是非财务计量工程项目信息审计的基础性功能。评价是在鉴证的基础上，将信息表征的绩效与适宜的标杆进行比较，以判断绩效的水准。对于非财务计量工程项目信息审计来说，许多非财务计量工程项目信息就是表征工程绩效的，可以与适宜的标杆进行比较，以确定工程绩效水准。监督主要强调对违规问题的处理处罚，只要审计委托人或法律给审计人授权，审计人当然可以对发现的非财务计量工程项目信息失真责任人进行处理处罚。所以，非财务计量工程项目信息审计完全可以具有监督功能。 （三）非财务计量工程项目信息审计目标 审计目标关注希望审计干什么，非财务计量工程项目信息审计也不例外。一般来说，审计目标区分为终极目标和直接目标，前者是审计委托人的目标，后者是审计人的目标。 就终极目标来说，委托人委托或授权审计人进行非财务计量工程项目信息审计，不是为审计而审计，而是将审计作为治理非财务计量工程项目信息失真的机制之一，而建立治理机制的目的就是预防和发现非财务计量工程项目信息失真，进而抑制非财务计量工程项目信息失真。所以，从审计委托人来说，当然希望非财务计量工程项目信息审计能发挥抑制非财务计量工程项目信息失真的作用，这是这种审计的终极目标。 当然，上述非财务计量工程项目信息审计内容是就总体而论，并不一定在每个工程项目审计中全部出现，就特定的工程项目来说，委托人可能只要求对其中某些方面的非财务计量工程项目信息进行审计。 （六）非财务计量工程项目信息审计主体 审计主体涉及谁来审计，非财务计量工程项目信息审计也不例外。审计主体的关键问题有两个，一是独立性，二是专业胜任能力。从长期来看，专业胜任能力是可以建立的，所以，审计主体选择的实质性条件是独立性。 就非财务计量工程项目信息审计来说，对于政府投资的项目，政府审计机关无疑可以作为审计主体，对各类审计客体进行审计。政府审计机关也可以委托中介机构对各类审计客体进行审计。对于非政府投资项目来说，投资者对建设单位进行审计，可以是投资者自己建设的内部审计机构，也可以是投资者委托的中介机构。根据合约，如果投资者及建设单位可以对勘察设计单位、施工单位、工程监理单位进行审计，则投资者及建设单位委托中介机构作为审计主体是没有问题的。 然而，投资者及建设单位自己建立的内部审计机构能否作为勘察设计单位、施工单位、工程监理单位的审计主体呢？就审计独立性来说，投资者及建设单位自己建立的内部审计机构能够独立于勘察设计单位、施工单位、工程监理单位，但是，投资者及建设单位有其特定的利益，勘察设计单位、施工单位、工程监理单位也有其特定的利益，并且，在不少情形下，这些单位之间的利益是零和博弈，勘察设计单位、施工单位、工程监理单位利益与投资者及建设单位的利益互为消长，投资者及建设单位自己建立的内部审计机构显然不能独立于投资者及建设单位，如果由这种机构来审计勘察设计单位、施工单位、工程监理单位，审计独立性缺乏基础。当然，即便是这样，由于工程相关的法律法规较为详细，审计依据较为清晰，在这种情形下，审计人员如果以审计证据为基础作出审计结论，也不一定能损害审计客体的利益，所以，审计依据的清晰性可以较大程度上弥补审计独立性的缺失。 （七）非财务计量工程项目信息审计方法 审计方法涉及怎么审计，在审计基本理论层面，主要关注审计取证模式，非财务计量工程项目信息审计也不例外。审计取证模式一般包括命题论证模式、数据流程模式、数据分析模式和专业测量模式[ 26 ]，就非财务计量工程项目信息审计来说，上述四种模式都有可能采用。 命题论证模式将审计取证视同命题论证过程，将需要证实的审计问题作为审计命题，将大命题分解为小命题，围绕小命题来审计证据，通过对小命题的证明来验证大命题的真伪。在非财务计量工程项目信息审计中，有些情形下，存在完整的信息链，可以从上层级的信息追踪到下一层级的信息，直到最原始的记录，在这种情形下，就可以采用命题论证取证模式。例如，工程质量审计中，关注商品混凝土投入量，如果是外购的，可以从施工记录中商品混凝土投入记录追踪到商品混凝土购入合同，进而追踪到发票及发票付款记录，通过这个追踪过程，就能验证商品混凝土投入的数量。 数据流程模式的逻辑是，可靠的过程是数据质量的保证，如果数据产生过程值得依赖，则数据本身也就值得依赖。就非财务计量工程项目信息审计来说，如果某些数据是由第三方生产的，并且这些第三方的独立性和专业胜任能力都值得依赖，这种情形下，由第三方产生的数据也就值得依赖。例如，在工程监理机构具有专业胜任能力且能良好地履行其职责的情形下，其提供的信息就值得依赖。 数据分析模式是通过数据之间的关系来判断数据是否存在失真。就非财务计量工程项目信息审计来说，不少数据之间存在逻辑关系，若责任方提供的数据不存在预期的逻辑关系，则很大程度上其数据可能存在失真。例如，工程质量审计中，可以通过工程结算账、分包结算账、物资采购账、财务会计账和工程管理文档这些记录中的工程物料量，对工程物料投入情况进行检查，验证是否按设计投入工程物料。其原因是，工程结算账、分包结算账、物资采购账、财务会计账、工程管理文档中的物料数量具有逻辑关系，如果这种关系不存在，则物料投入量可能存在失真。 在非财务计量工程项目信息审计中，数据分析模式还有另外一种特殊情形，就是重新计算。当发现责任方提供的数据存在较严重的逻辑偏差或判断其存在较严重的操纵数据动机时，可以按权威机构确定的方法，对一些非财务计量工程项目信息进行重新计算，将计算结果与责任方提出的数据进行比照，以确定责任方数据的失真程度。当然，采用这种方法的前提是，双方对计算方法不存在重大分歧，并且，对于计算结果可以容忍一定的偏离。 专业测量模式是采用专业手段，对一些数据进行实地测量，重新计算，将测量得到的数据与责任方提供的数据进行比照，以判断责任方数据的真实程度。例如，在工程量审计中，经常使用实地检测方法来验证工程量究竟是多少；在工程质量审计中，可以用实体检测方法来检测建设工程是否满足国家标准或设计要求，判断是否存在工程质量缺陷[ 11 ]。 （八）非财务计量工程项目信息审计环境 审计环境理论涉及审计与环境的相互关系，包括审计环境如何影响审计以及审计如何影响审计环境，非财务计量工程项目信息审计也不例外。 就审计环境对审计的影响来说，一方面，非财务计量工程项目信息审计是否作为重要的审计内容会受到审计环境的影响，工程项目审计的内容包括工程合规审计、工程制度审计、工程财务审计和非财务计量工程项目信息审计，不同的审计环境下，对上述四类审计业务的需求程度进而重视程度也不同；另一方面，非财务计量工程项目信息审计本身又包括多项内容，例如工程量、工程造价、工程质量、工程绩效，不同的审计环境下，对上述内容也会有不同的需求程度；另外，审计环境对非财务计量工程项目信息审计方法会产生重要影响，不同的基础信息下审计取证模式不同，不同科学技术环境下能用于非财务计量工程项目信息审计取证的技术方法也不同，例如，用GPS测量土方工程量，在这种技术产生以前，是不可想象的。 就审计对审计环境的影响来说，主要路径是通过使用审计产品来影响利益相关方，进而改变利益相关方的行为。主要有三个路径：一是威慑路径，一些本身打算对非财务计量工程项目信息弄虚作假的单位，由于非财务计量工程项目信息审计的存在，这些单位放弃了这种企图，审计发挥了威慑功能；二是揭示路径，通过审计，揭示非财务计量工程项目信息失真，使得原来打算进行信息操纵的单位没有得到其预期的利益，甚至还招致损失，从而发现了一般预防和个别预防的作用，审计发挥了揭示功能；三是抵御路径，通过审计，发现非财务计量工程项目信息相关的制度缺陷，推动这些缺陷得到整改，为避免以后重复发生信息失真奠定了基础，审计发挥了抵御功能。 四、结论和启示 非财务计量工程项目信息审计是治理工程项目信息失真的机制之一，本文从理论上分析其基础性问题，提出非财务计量工程项目信息审计基本理论框架。 关于审计需求，由于自利和有限理性，工程项目相关的利益主体可能出现机会主义行为和次优行为，其中包括非财务计量工程项目信息失真。为了应对机会主义行为和次优行为，需要建立一个治理框架，审计是应对非财务计量工程项目信息失真的机制之一。 关于审计本质，非财务计量工程项目信息审计是以系统方法独立鉴证工程经管责任相关的非财务计量信息中的问题和次优问题并将结果传达给利益相关者的制度安排。 关于审计目标，非财务计量工程项目信息审计的终极目标是抑制非财务计量工程项目信息失真，直接目标是生产让审计委托人满意的审计产品，包括审计报告、审计评价报告和审计决定。 关于审计客体，非财务计量工程项目信息审计客体是非财务计量工程项目信息责任承担者，包括建设单位及其内部组织、勘察设计单位、施工单位、工程监理单位。 关于审计内容，非财务计量工程项目信息主要是指工程量、工程造价、工程质量、工程绩效。 关于审计主体，基于独立性要求，政府审计机关和中介机构是非财务计量工程项目信息审计客体。在审计依据清晰的情形下，投资者及建设单位自己建立的内部审计机构也可以作为勘察设计单位、施工单位、工程监理单位的审计主体。 关于审计方法，命题论证模式、数据流程模式、数据分析模式和专业测量模式在非财务计量工程项目信息审计中都有可能采用。 关于审计环境，一方面，审计环境通过审计需求、审计重点、审计技术等多个路径影响非财务计量工程项目信息审计；另一方面，非财务计量工程项目信息审计通过威慑、揭示和抵御三个路径发挥功能作用，进而影响审计环境。 工程领域是我国腐败问题最严重的领域之一，工程项目审计是我国重要的审计业务类型，但是，关于工程项目审计的基础性问题缺乏深入系统的研究，理论研究的这种状况，使得工程项目审计在许多情形下成为他人工作的复核，也没有找准工程项目审计在工程治理框架的定位。本文的研究启示我们，需要从工程治理整体框架中来考虑工程项目审计，对于工程项目审计也需要区分不同审计主题，只有这样，工程项目审计才能真正发展成为有理论、有操作框架的审计学成员。 财务基本理论论文:社会责任对财务会计基本理论的影响 摘要：我国在构建和谐社会的过程中，企业作为社会的重要成员，其必须承担相应的责任和义务，这对于企业内部财务会计工作者来说，也面临更加艰巨的任务，近些年来我国企业更加关注社会责任为导向的财务会计基本理论研究，并由此激发企业承担社会责任的意识，本文针对这方面的问题进行几点分析研究。 关键词：社会责任;财务会计理论;影响 通过财务会计基本理论提升企业承担社会责任的热情，激发企业员工对自身责任以及职能的关注以及认识，这样才能够帮助企业更加顺应社会的发展需求，符合事物发展的规律，并为构建和谐社会做贡献。 一、企业承担社会责任的必要性 构建和谐社会是实现我国社会的可持续发展是我国重要的战略目标之一，企业作为经济活动中不可缺少的主体，其必须要认清自己所承担的任务与责任，通过参与和谐社会构建活动，实现自身的职能，履行自己的义务。我国社会开发程度不断加深，经济发展也非常快速，在这样的背景下，更多的企业加入到经济建设的队伍中，但是盲目的扩大经营规模与经济效益的问题却越来越严重，参与社会活动的同时也带来了很多环境问题与资源问题，在职工生活、职工责任以及产品质量方面不够重视，进而产生了很多社会责任问题，这些问题极大的阻碍了和谐社会的构建，非常不利于企业自身的可持续发展，企业如果坚持原有的会计体系原则，是无法发现这些问题的，面对更加迫切的社会需求，会计工作理论必须要不断创新和完善，应该基于社会责任的角度，不断披露企业社会责任情况，增加企业存于社会活动的频率，促进企业社会职能的发挥。在社会中，不管是什么企业，都无法离开其他社会个体而独立存在，也不可能离开各方利益主体而进行经济活动，从这个角度来看，企业承担着一定的社会责任，同时也扮演着不同的社会角色，企业的发展也离不来各方利益主体的资金投入，这些利益主体包括企业的股东、债权人以及员工等，同时也包括客户供应商以及自然环境，企业在社会中进行经济活动，必须要考虑到这些主体因素，受这些因素的约束，因此企业必须要与这些利益主体监理良好的关系，实现企业的产出消化，形成良性循环。特别实在企业规模不断扩大，公司资源急需优化配置的时期，市场稳定与经济增长的相互作用，使得企业的责任性更加凸显。企业应该认识到这一点，并积极去承担社会责任，用长远的眼光看待问题，实现经济增长与贡献社会的双赢。 二、引入社会责任对财务会计基本理论的影响 基于以上分析，我们可以看出，企业作为社会的一份子，在进行各种社会活动与经济活动的过程中，不可避免要接触到其他利益主体，而这个时候企业应该认识到自身的社会责任，积极与其他主体进行沟通合作，建立良性的社会关系，这个观念同样适用于企业财务会计工作，财务会计作为企业经济活动中不可缺少的重要组成部分，其工作人员必须要积极承担社会责任，做到利己利人，下面针对社会责任对财务会计基本理论的影响进行几点分析： （一）对财务会计目标的影响 在企业内部引入社会责任的理念，首先要面临的就是对财务会计目标的影响，现阶段在我国最为普遍的一种观点有两个方面，分别为受托责任观以及决策有用观，然而不管是其中哪一种观点，一旦社会责任被引入，都会对其产生影响。如果从受托责任观的角度来看，引入社会责任之后，委托方则是才能够单一的股东转变成了企业所有资源的提供者，企业所承担的社会责任有很多方面，比如员工福利待遇、产品质量以及政府税收等各个方面。而为了能够与企业所承担的社会责任相匹配，会计也必须要向股东以及其他利益的相关者转变。如果从决策有用观的角度看，在社会责任引入之后，信息使用的范围就被扩大了，同时其很多潜在投资者，债务人也逐渐浮现出来，很多社会民众都能够成为企业信息的使用者，并且社会信息化，使得人民对于社会信息质量要求也更高，企业会计必须要不断挖掘自身实力，不断完善与改革自己的工作方式与理念，为使用者提供更加全面的信息。在这样的发展形势下，企业财务会计工作受到社会责任的影响，其在受托责任观、决策有用观方面也必然会向着综合效益的方向发展，进而推进经济效益与社会效益的相互融合。 （二）对财务会计要素的影响 依据利益的相关理论解释，各方利益相关者不断是在投入还是付出方面的资源，都被定义为资产，具体来说它包括人力资源、生态环境等等，并且都被纳入了企业资产会计核算的范围。在引入了社会责任之后，资产的范围被扩充，并且其利益相关者理论基础上的利润反映出来是企业生产活动所带来的总体价值，而不仅仅是政治经济学中的剩余价值。也就是说企业增加价值中既包括了股东、债权人，又包括员工的个人利益以及政府的公共利益，另外企业在进行所有社会活动过程中所带来的效益，也被视为增值效益。由此可知，在社会责任引入之后，“利润”这个会计要素直接受到了影响，企业的负债、收入和费用等会计要素的外延也会扩展或进一步细化。 （三）对财务会计假设的影响 在引入了社会责任理念之后，企业内部会计主体的范围会发生变化，这个变化是范围的逐渐扩大，新的核算范围中引入了很多非经济效益影响类的因素，并且需要一一进行记录、确认以及报告，因此企业财务会计主体必然会有所增加。另外企业面临新的社会需求，其目前现行的货币以及计量形式也应该有所完善，必须要从社会效益以及社会成本等方面进行全面考量，并使用普遍化的劳动量度与计量形式。同时环境价值假设被引入，由于传统会计核算体系中企业在付费方面只针对直接消耗的生产进行核算，可是在社会责任引入之后，间接消耗的环境资产也被纳入了核算范围，并且还不必须要建立在承认环境资源固有价值的基础之上。 （四）对会计确认与计量的影响 调查分析法。指通过对那些享受了企业效益或者承担了社会成本的个人或组织进行调查，搜集有关信息，通过对信息的分析来确定社会效益和社会成本的数额;替代品评价法。当某项社会成本或社会效益无法直接决定时，可以通过估计替代品（某些与所要估计的项目大致具有相等效用或牺牲的项目）的价值来确定;历史成本法。是按取得某项资产时实际支付的现金数额或其等值来计量该资产的价值;复原或避免成本法。是指根据恢复原状或预防损害所需的成本进行估计的方法。 （五）对财务会计报告的影响 基于前面的变化，引入社会责任必然、对会计报告产生相应的影响。例如：由于利润要素的拓宽，企业必须单独反映其社会收入、社会支出和社会净收益，或者改进现有的利润表，增加反映这些内容的项目;又如：资产和负债要素的扩大，至少要求在原有的资产负债表中增加环境资产、环境负债、环境成本、环境收益等项目。 总而言之，企业财务会计人员在运用会计基本理论的过程中，必然会受到社会责任的影响，这个时候会计财务而能源应该全面充分的掌握以上所阐述的五点内容，意识到社会责任给会计理论所带来的影响与制约，这样才能够在满足经济活动需求的同时，实现自身的社会责任与义务。 三、公司治理机制重塑 为了适应社会发展需求，企业内部首先应该进行股权结构的优化，改变以往一股独大的局面，一股独大导致权利过于集中，并且难以形成稳定的利益共同体。因此改变股权结构的优化非常重要。其次，要合理的完善董事会结构，为了各方利益的保障，以及责任的发挥，必须要构建新的董事会结构。另外企业内部激励机制以及考核机制的构建也非常必要，员工的工作得到认可，并获得相应的鼓励，其参与社会活动的兴趣也会更加浓厚。最后要强化企业责任信息的披露，会逐渐缩小小股东以及其他利益相关者的不对称问题，促进其更好的参与企业经济决策，并降低各种成本。 （一）针对企业一股独大的局面进行全面改革，由于一股独大的问题，使得大股东在很多方面都具有明显优势，比如地位、权利以及财产等等，这样的竞争手段是片面的，并且无法估计其他利益主体。不利于企业的可持续发展，因此企业应该转变这样的模式，尽可能实现股东之间的协调和制约。 （二）要不断完善和优化董事会结构，突破以往以股东至上的观念，倡导股东与各方利益之间的评分与优化，监理联合治理机制，这样才能够更好的实现权利分摊以及利益分摊，照顾到其他利益主体的感受，在企业内部各方利益主体在进行相关事件研究的时候，通过独立懂事以及民间组织的形式进行参与和决策。 （三）要针对企业内步现有的考核体制以及激励政策进行改革和完善，在企业中员工以及管理人员都需要一定的激励政策获得相应的回报，考核体系是确保员工工作质量的关键，针对现有的考核体制和激励机制进行细化，在客户满意度，员工满意度以及环境保护的各个方面制定社会责任指标，并建立长期激励和短期激励相结合的机制，鼓励企业管理当局认真履行社会责任。 四、结束语 本文针对基于社会责任的企业财务会计理论进行了分析，并将其必要性以及相应的对策进行了研究，希望能够对我国和谐社会的构建有所助力。 财务基本理论论文:财务会计基本理论的研究 [摘 要] 目前，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，大部分采用了理论结构概念框架的方法。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、财务会计概念公告，会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平逐渐完善。财务会计基本理论按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来研究。 [关键词] 会计假设；会计职能；会计目标 从会计历史发展过程来看，财务会计历史最悠久，会计理论的研究也是从其开始的。财务会计基本理论问题的研究受限于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。由于会计理论研究人员使用规范研究的方法，使得会计理论研究有了长足的进步。 1 会计假设 会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。也是科学研究中的一种逻辑思维方式，它是通过建立会计建设，确定财务会计确认计量的前提条件，也是构造一个理想客体，根据会计实践活动的内在规律和要求提出的，为进一步研究财务会计理论问题提供了理论基础。在会计假设下，企业应当对其本身发生的交易或事项才加以确认、计量、报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。只有那些影响企业本身的经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量、报告。在会计假设中明确会计主体才能将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项以及其他会计主体的交易或事项区分开来。例如，企业所有者的经济交易或者事项是属于企业所有者主体所发生的，不应纳入企业会计核算的范围，但是企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润则属于企业主体发生的交易或者事项，应当纳入企业会计核算范围。我们再来看会计假设中的持续经营，企业是否持续经营在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。明确基本假设就意味着会计主体将会按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。例如，判断企业是否会持续经营，就可以假定企业的固定资产会在持续经营的生产经营过程中成长发挥作用，并且服务于生产经营过程，固定资产就可以根据历史成本进行记录，并采用折旧的方法，将历史成本分摊到各个会计期间或相关产品的成本中。如果判断企业不会持续经营，固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧。如果一个企业在不能持续经营还假定企业持续经营，依然按照持续经营基本假设选择会计确认、计量和报告原则的方法，就不会客观地反映企业的财务状况、经营成果和现今流量，会导致会计信息使用者的经济决策。根据持续经营假设，一个企业将按当期的规模和状态持续经营下去，无论是企业的生产经营决策还是投资者、债权人等的决策都是需要及时的信息的，都需要企业持续的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，分期确认、计量和报告企业的财务状况、经营成果和现金流量。明确会计分期假设意义重大，由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基础，进而出现了折旧，摊销等会计处理方法。在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为计量基础是货币本身属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，要想从一个侧面反映企业的生产经营情况在量上无法进行比较只有选择货币尺度计量，才能充分反映企业的生产经营情况，所以基本准则规定会计确认、计量和报告选择货币为计量基础。总之会计所处的经济环境较为复杂，会计核算的基础条件处于不断变化之中，给会计确认和计量带来了很大的困难，如不加以假定，企业的会计工作将无法正常进行。会计假设对于进行科学的会计理论研究有着非常重要的意义，它规定了会计理论的外延，也是建立科学的会计理论体系的重要基础。 2 会计职能 会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能以及发挥的作用，它是会计的客观内涵。会计职能是在经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大，会计职能也将不断增多。同时会计职能也是会计工作本身所固有的，客观存在的一种功能，是一个比较抽象的概念。从目前来讲人们对其内涵的认识还没有一个准确的概念和一致的认识标准，从现代经济管理对会计所提出的要求来看，市场经济下会计所担负的主要经济责任与我们认为的现代会计的基本职能有所差异。因此，为了达到反应与控制的目的，现代科技在发展中逐步构建了它的工作体系。 从现代会计发展趋势来看，会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露；管理职能是指会计参与到企业经营管理的各个方面，包括预测、决策、控制、分析等。会计反映职能和管理职能是相互联系、不可分割的。反映职能是管理职能的基础，为管理职能的发挥提供服务，管理职能是会计的固有职能，是会计的首要职能。实践证明，企业经营管理水平越高，对会计与管理结合的要求也越高，会计管理职能也就发挥得越充分。不同会计人员由于其岗位责职不同，一般地应分别发挥不同的职能，这就为监事会和会计委派制提供了理论依据。 3 会计准则 会计准则是从专业技术的角度对财务会计进行业务处理提出的规范要求和判断标准，是财务会计的一种技术规范。会计准则是会计实践工作经验的抽象和总结，它又反过来指导和规范会计实践，为会计人员处理具体业务提供操作规则。对于一个成熟的社会来说，会计准则不仅是技术标准，在其制定和实施过程中带有经济性和政治性。美国的会计准则是世界上最具有代表性的，为维护社会经济秩序，促进资本市场发展起了很大的作用。我国从20世纪80 年代初由会计学界开始明确提出会计准则的概念，为行业会计制度的制定和国际会计协调确立依据。我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次，基本准则对财务会计核算的基本内容作出了原则性的规定，具体准则就财务会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算作出了规定。从理论上看，会计准则体系是一个较完整的体系，但其相互之间还存在需要协调的矛盾。如真实性原则与谨慎性原则、及时性原则、有用性原则之间都有需要协调的问题。 4 会计目标 会计目标，又称为财务报表或财务报告的目标是孤傲与会计所要达到的基本要求的抽象范畴，它在会计准则的基本概念中占据着重要的位置。会计目标也是财务会计工作总的目的性要求，它是会计职能的具体化，往往作为会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系，西方会计学界强调会计目标，我国会计学界则强调会计职能，这是由于对财务会计体系运行的目的不同造成的，是期望达到主观要求还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目标的概念，但不同学派对会计目标的理解也有不同。如“决策有用性学派”认为，会计目标是向信息使用者提供有用的信息，“经济责任学派”则认为，会计目标是反映和报告受托经济责任及其履行情况。我国会计准则中会计目标的定义是：为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息。目前，世界各国大多采用决策有用性观点，笔者也倾向于这种观点。原因在于，财务会计理论结构问题的研究应具有前瞻性，应该从长远观点出发，以确保其框架的稳定和适用。 财务会计目标的实现，关键在于提高会计信息质量。不同的国家和机构对会计信息质量的要求是不同的。如美国注册会计师协会表述为：相关性与重要性、形式与实质、可靠性、避免偏向性、可比性、一贯性、可理解性。而美国财务会计准则委员会则强调相关性和可靠性。笔者认为，既然财务会计的目标是提供有用的信息，那么会计信息质量的基本要求应该是：相关性、可靠性和一贯性。相关性是决策有用性的最重要质量特征，能保证会计信息使用者获得的是与决策相关的信息；可靠性能保证信息使用者获得可靠的信息，避免虚假和误导，以利于作出正确的决策；一贯性能使信息具有可比性，保证多个会计数据具有相同的基础。 财务基本理论论文:公共组织财务管理基本理论初探 摘 要：文章从分析公共组织及其财务特征出发，探讨了公共组织财务管理的内涵、特征，提出了公共组织财务管理目标及其内容。 关键词：公共组织 财务管理 理论 一、引言 公共组织财务管理弱化是一个世界性的问题。1989年美国审计总署和总统管理与预算办公室对联邦政府的“高风险”项目进行研究，识别出多达78个不同的问题，这些问题的存在使得潜在的联邦政府债务达到数千亿美元。为解决上述问题，1990年美国国会通过了《首席财务官法案》，目的在于提高联邦政府的财务管理水平。我国近些年来审计署披露的中央、地方政府部门及某些高校、基金会的违规违纪案件更是令人触目惊心。人们不禁要问这些过去的“清水衙门”为何成了事故频发区，它们到底是怎么管理的，违规违纪案件为何屡禁不止? 在这一背景下，理论界对公共组织财务管理问题展开了研究。英国学者John.J.Green出版的《公共部门财务管理》一书中，以英国为例对公共部门的财政控制、预算等问题进行了概括和总结。我国学者李建发对公共组织财务与会计问题进行了较为全面、系统和深入的研究，在其发表的论文“市场经济环境下事业单位的财务行为规范”，“公共财务管理与政府报告改革”等研究成果中对公共组织财务管理的性质、特征进行了分析，并提出加强公共组织财务管理若干建议。姜宏青在“公共部门理财学科的兴起与建设”一文中从学科建设角度分析了建立公共部门理财学的必要性，并提出了公共部门理财学科的构建设想。这些研究无疑极大地促进了我国公共组织财务管理理论研究，但总体来说，我国公共组织财务管理理论研究刚刚起步，现有研究成果中就公共组织财务管理某一方面存在的现实问题进行研究的比较多，探讨公共组织财务管理理论问题的研究成果尚不多见。基于此，本文在吸收前人研究成果的基础上尝试着对公共组织财务管理的内涵、特征、目标及内容进行探讨。 二、公共组织财务管理的含义和特点 公共组织财务管理也称为公共部门财务管理或公共财务管理，是指公共组织（或部门）组织本单位的财务活动处理财务关系的一项经济管理活动。 （一）公共组织 社会组织按组织目标可分为两类，一类是以为组织成员及利益相关者谋取经济利益为目的的营利性组织，一般称为私人组织，包括私人、家庭、企业及其它经营机构等；另一类是以提供公共产品和公共服务，维护和实现社会公共利益为目的的非营利组织，一般称为公共组织，包括政府组织和非营利组织。 在我国公共组织主要指政府部门、事业单位和民间非营利组织。从理论上讲，国有企业也属于公共组织，但由于其运行和管理方式比较特殊，一般不把其包括在公共组织中进行研究。 公共组织具有组织目标的非营利性和多样性，提供的公共产品和服务的非竞争性，行为活动的规则导向性以及通过行使公共权力来管理公共事务等特点，这些特点使得公共组织的财务活动明显区别于私人组织。 （二）公共组织财务的特点 公共组织财务包括财务活动的组织及其所形成的财务关系的处理，其中财务活动主要指围绕组织资金的流入、流出所进行的组织、计划、控制、协调等活动。公共组织财务具有以下主要特点： 1.财政性。公共组织的资金运营与财政资金有着千丝万缕的联系。（1）大部分公共组织（主要是政府部门和事业单位）的资金来源于财政资金。（2）由于政府部门和事业单位是公共财政的具体实施者，因此公共组织财务活动就是财政政策的具体执行和体现。（3）公共组织财务活动的结果和效率直接影响到财政目标的实现。 2.限制性。公共组织是用别人的钱给别人办事，缺乏责任约束和激励机制，为防止公共组织滥用公共资源，各国政府对公共组织的资金管理一般较为严格。与私人组织相比，公共组织在资金的筹集和使用上受到较多的限制。（1）公共组织资金的筹集、使用方向和金额应严格以部门预算为基础，并非组织自主决定。（2）公共组织（主要是政府部门）在资金管理权限上受到限制，如我国政府采购制度规定，政府部门采购大宗商品和劳务的活动要由财政部门代为进行，政府部门在资金管理权限上受到相当大的限制。 3.财务监督弱化。私人组织的财务活动一般会受到来自产品市场、资本市场、投资者、债权人、社会中介等多方面的约束和监督，与私人组织相比，公共组织由于来自所有者和市场的监督弱化，导致其财务监督弱化。（1）资金提供者监督弱化。公共组织的非营利性决定了公共组织资金的提供者不能从组织的运营中获得经济上的收益，他们既不享有经营管理权，也不享有收益分配权，这样公共组织就缺乏最终委托人的人，不存在“剩余索取权”的激励机制。因此，与企业投资者相比，公共组织资金提供者对组织的经营和财务活动情况关注度较低，对组织运营的监督相对弱化。（2）市场监督弱化。公共组织提供的公共产品或服务如公共安全、社会秩序等往往具有垄断性，一般不需要由具有竞争性的市场来评价其产品或服务的价值。公共产品市场的这种非竞争性，使得公共组织缺乏来自市场的竞争和监督，这也是造成公共组织资源利用效率低下的原因之一。 4.财务关系复杂。公共组织财务活动涉及面广，影响大，所体现的财务关系也比私人组织复杂。（1）利益相关者众多。公共组织在组织资金运动，提供公共产品的过程中既涉及到与财政部门及其它职能部门的关系也涉及到与供应商、金融机构及社会公众等关系，利益相关者众多。（2）既存在经济关系又存在政治关系。私人组织财务活动体现的是市场规则下的经济关系，而公共组织财务活动所体现的既是经济关系又是政治关系。公共组织的资金从根本上是来源于纳税人等社会公众，其产品也是服务于社会大众，其财务活动的背后反映的是政府的政策选择，体现着政府的意图。因此公共组织资金的流动和分配就不仅仅体现着经济关系还体现着一种政治关系。 （三）公共组织财务管理的特点 1.以预算管理为中心。在本质上，公共组织是受公众的委托利用公共资源来提供公共服务，但它缺乏利润等明确的指标来反映公共组织委托责任的履行情况。因此，公共组织财务管理的一个重要方式就是通过预算模拟市场机制来组织、指挥公共事务活动，通过预算将公共组织所承担的受托责任具体化、数量化、货币化，使之成为人的具体目标和委托人控制的具体标准。预算管理是公共组织管理的核心和基础，必然也是公共组织财务管理的中心。公共组织财务管理就是围绕着预算的编制、执行、检查、考核进行的，公共组织的资产管理、收入支出管理、绩效考核等都是以预算为基础展开的。 财务基本理论论文:对财务会计基本理论热点问题的思考 “会计不是一门艺术，而是一门社会科学”，这个观点现今已经被大多数会计学者所接受，既然视为一门科学，会计学者通过大量的实践所产生的会计现象（行为）概括凝练出一系列完整的、逻辑性的概念和原则，构成了我们常说的会计基本理论。作为会计的重要组成部分――财务会计，同样也有着反映自身特点和本质的基本理论体系，主要包括：财务会计目标、财务会计基本假设、财务会计信息质量特征、财务会计要素的确认以及计量、财务会计报告的列报等，这些理论内容随着市场经济的发展，会计实践的日益复杂也在不断地发展，对它们的认识在不同的经济阶段也有着不同的理解和体会。 一、 对财务会计（财务报告）目标的再认识 在财务会计理论结构中，会计目标是会计核算和会计管理的出发点和归宿，也是会计理论体系基础。会计目标虽然是人们主观认识的结果，但它并不是一个纯主观的范畴，会受到特定历史条件下客观存在的经济、法律、政治和社会环境的影响并随环境的变化而不断变化。 当前比较流行的财务会计目标主要有两派，即“受托责任派”和“决策有用派”。受托责任学派认为，会计的目标是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况，因此受托责任学派更强调信息的可靠性，它在重视资产负债表的基础上格外重视损益表。决策有用学派认为，会计的目标是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。决策有用学派更强调会计信息的相关性，即要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性，更关注与企业未来现金流量有关的信息。笔者认为，决策有用和受托责任二者其实是互相关联的会计目标，受托责任是实质，决策有用是形式，受托责任是会计产生和发展的根本动因，提供反映受托责任的信息是会计的根本目标。结合我国的现实国情，笔者认为我国会计目标的现实选择更适合定位于决策有用性，具体来说引用我国著名会计学家葛家澍老师的观点“（1）对国有企业来说，必须满足国家企业主管部门、国有资产管理部门和监督企业的需要；（2）对所有企业来说，都有义务满足国家宏观经济管理和宏观调控的需要。” 二、 对财务会计基本假设的重新思考 财务会计的基本假设是会计的基本前提，是财务会计特征中最重要的组成部分之一，它是从客观经济环境中抽象而得的,其本质上应该是客观的，但同时它也是会计理论研究者对客观经济环境进行总结而得出的结论，因此不可避免地具有一定的主观性，随着会计环境的变迁,我们也需要与时俱进地对会计基本假设进行重新的认识和思考。 过去传统的、国际公认的四个基本假设即“会计主体、持续经营、会计分期、货币计量”发展到至今仍具有相对的稳定性，但随着市场经济的发展，在市场经济环境下，除了这四项基本假设外，还应结合市场特点增添新的必要的补充假设，尤其关于确认基础与计量属性方面的假设，来保证财务会计能够顺利、及时地提供有用的信息。APB Statement No.4 的观点更是开创性把会计基本假设具体化和扩展为财务会计的13项基本特征，以更全面的概括经济环境对财务会计程序的影响，13项基本特征中除了4个公认基本假设外，还包括：经济资源与义务的计量、权责发生制即应计制、交换价格、估算、判断、通用的财务信息、基本相关的财务报表、实质重于形式、重要性等9个方面。结合我国的国情，政府对市场干预的经常性和具有很大的力度，因此除共有的基本假设外，还产生了我国特有的基本假设内容即“宏观调控”，这项基本假设决定了我国的财务会计既应为微观经济管理服务，又应为宏观经济管理服务。由此，会计基本假设理论的发展到今天，内容已得到大大的丰富和扩充，更清晰地更深刻地阐述了财务会计与经济环境之间直接或间接的相互影响。 三、 对财务会计信息质量特征的总结和分析 财务会计信息质量特征是使会计信息成为有用信息的各种特征，是为会计目标服务的，是为达到决策有用性和反映管理当局的受托责任而对会计信息所作的约束性和规范性要求。 以美国FASB第2号概念公告为代表的财务会计信息质量特征最为详尽，它把财务报告的信息质量特征分为两大类：一类是财务报表内容的质量，另一类是财务报表表述和在其他财务报告中披露的质量。关于第一类，可靠性与相关性是主要的质量，可比性（含一致性）是次要质量。不论主要或次要质量都要具有可理解性。重要性是有用质量的前提，效益大于成本是选择信息的约束条件。第二类信息的特征包括完整性、充分披露、实质胜于形式、谨慎和透明度。完整性说明无论表内表外，不应遗漏按照准则制度必须列报的所有项目；充分披露说明虽然未曾违反准则和制度隐瞒列报该列报的项目，仍需尽可能披露对使用者决策有用、并非法定披露的其他事项和情况；实质重于形式说明必须反映交易或事项的经济实质，而不能只反映其法律形式而导致错报、误报；谨慎性说明在准则或制度允许的前提下，宁可多报可能的损失，而不可多报可能的收益；透明度是总体质量信息。此外，美国、英国、IASC、加拿大、澳大利亚的CF中所认可的主要质量并不完全相同，但有一共同点，即把相关性列在可靠性之前。而在我国理论界，更主张把可靠性列在相关性之前，即在可靠性的前提下，选择最相关的信息。因为现阶段，我国会计信息的可靠性问题比相关性更为突出，可靠性是衡量会计信息质量最重要的标准，多年来会计信息失真总是困扰着各方面的信息使用者，尤其是近年来美国和我国上市公司财务欺诈案件给予我们的深刻教训，更加促使我们认识到财务报告的改进应以提高可靠性为主，应反映经济业务的真实性，不可靠的信息对信息使用者来说不仅是误导，甚至会带来风险和灾难。 四、 关于历史成本与公允价值的探讨 财务会计的属性，按照由经济环境决定的基本假设，其计量属性的基础应是市场价格，其中应用最广的是历史成本和公允价值，历史成本是财务会计传统的计量属性，而公允价值则是近年来越来越被FASB所极力倡导和推广的计量属性。这两种计量属性孰优孰劣？我们不能抽象地进行断定，计量属性的应用必须针对各种计量对象的不同性质和特点来考虑。 历史成本最大的优点是可靠性，可以尽可能避免人为的主观估计与判断，同时也能大大节约交易成本；但历史成本也有不容忽视的局限性，其最大局限性在于它面向的是过去，对未来的决策缺乏足够的相关性。公允价值则被认为是用来弥补历史成本而面向未来的一种计量属性，它采用的是在缺少真实交易的情况下，交易双方意欲发生而尚未发生的估计价格，依靠的是估计与判断（选择），因此可靠性就难免令人担忧。从财务会计的本质来看，当可靠性与相关性发生矛盾时，应当从具有可靠性的计量属性中选取最相关的属性。因此历史成本和公允价值根据其优缺点来选择，其各有其适用性。历史成本可以应用于已完成交易或事项的资产与负债的计量，而公允价值更适用于以不可改变的契约为基础的、尚在进行交易之中，存在很大不确定性和风险的衍生金融工具中金融资产与金融负债的计量。在我国，公允价值的应用更是有严格的限制条件，公允价值主要应用在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面，这主要是由于我国许多企业运用公允价值的条件还不成熟，相关法律的监管力度和人员素质等也都与美国等发达国家存在很大差距，若不加限制的允许企业采用公允价值会计，很可能管理层就将其演变为“合法合理”操纵利润或计提秘密准备的工具，从而导致会计信息丧失真实性与可靠性，与公允价值计量原则的目的背道而驰。因此在当今国际财务报告准则中公允价值已跃升为与历史成本并驾齐驱的计量属性情况下，我国仍实行以历史成本为主，其他计量属性为辅的计量原则，是与我国国情相符的。总之，公允价值的出现是经济发展的必然，它是历史成本会计的延续和发展，代表了财务会计未来的发展方向，起到了连接会计过去和未来的桥梁作用，它的应用必将使财务会计信息更具有价值，为信息使用者进行决策提供更加直接的帮助。 财务基本理论论文:财务会计基本理论的分析与探讨 摘要：财务会计理论框架是构建会计理论体系和指导会计实践的基础。财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平，财务会计基本理论的结构应包括会计职能、会计准则、会计目标、会计要素、会计环境等内容。 关键词：会计理论；会计准则；会计环境 20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。目前，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，大部分采用了理论结构概念框架的方法，即按照会计假设、会计职能、会计准则、会计目标、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。 一、财务会计的客观内涵――会计职能 从现代会计发展趋势来看，会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露；管理职能是指会计参与到企业经营管理的各个方面，包括预测、决策、控制、分析等。反映职能是管理职能的基础，为管理职能的发挥提供服务，管理职能是会计的固有职能，是会计的首要职能。不同会计人员由于其岗位责职不同，一般地应分别发挥不同的职能，这就为监事会和会计委派制提供了理论依据。 会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用，它是会计的客观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大，会计职能也将不断增多。我国会计职能的研究是在20世纪60年代开始的，受马克思关于“作为对过程的控制和观念总结的簿记”论述的影响，对会计职能基本倾向于“核算”和“监督”两大职能。到20世纪80年代，又出现了从“一职能说”、“二职能说”直到“八职能说”以至“全职能说”并存的局面。但这些研究始终以马克思对簿记的论述为基础进行，没有考虑会计实践的发展，因此不利于会计理论结构内容的完善。 二、财务会计的技术规范――会计准则 会计准则是从专业技术的角度对财务会计进行业务处理提出的规范要求和判断标准，是财务会计的一种技术规范。会计准则是会计实践工作经验的抽象和总结，它又反过来指导和规范会计实践，为会计人员处理具体业务提供操作规则。对于一个成熟的社会来说，会计准则不仅是技术标准，在其制定和实施过程中带有经济性和政治性。美国的会计准则是世界上最具有代表性的，为维护社会经济秩序，促进资本市场发展起了很大的作用。我国从20世纪80年代初由会计学界开始明确提出会计准则的概念，为行业会计制度的制定和国际会计协调确立依据。我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次，基本准则对财务会计核算的基本内容作出了原则性的规定，具体准则就财务会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算作出了规定。从理论上看，会计准则体系是一个较完整的体系，但其相互之间还存在需要协调的矛盾。如真实性原则与谨慎性原则、及时性原则、有用性原则之间都有需要协调的问题。 三、财务会计的工作要求――会计目标 会计目标是财务会计工作总的目的性要求，它是会计职能的具体化，往往作为会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系，西方会计学界强调会计目标，我国会计学界则强调会计职能，这是由于对财务会计体系运行的目的不同造成的，是期望达到主观要求还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目标的概念，但不同学派对会计目标的理解也有不同。如“决策有用性学派”认为，会计目标是向信息使用者提供有用的信息。我国会计准则中会计目标的定义是：为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息。笔者也倾向于这种观点。原因在于，财务会计理论结构问题的研究应具有前瞻性。 财务会计目标的实现，关键在于提高会计信息质量。不同的国家和机构对会计信息质量的要求是不同的。如美国注册会计师协会表述为：相关性与重要性、形式与实质、可靠性、避免偏向性、可比性、一贯性、可理解性。而美国财务会计准则委员会则强调相关性和可靠性。笔者认为，既然财务会计的目标是提供有用的信息，那么会计信息质量的基本要求应该是：相关性、可靠性和一贯性。相关性是决策有用性的最重要质量特征，能保证会计信息使用者获得的是与决策相关的信息；可靠性能保证信息使用者获得可靠的信息，避免虚假和误导；一贯性能使信息具有可比性，保证多个会计数据具有相同的基础。 四、财务会计的具体内容――会计要素 会计要素是按照经济特性对经济业务内容进行分类的项目，它是财务会计具体内容的基本分类。由于各国的社会经济环境不同，经济管理要求也存在较大差异，所以不同国家的会计要素项目是不同的。会计要素的划分应充分考虑项目内容的基本特征，即项目的同质性、独立性和系统性。这是因为只有根据同型内容和同质特征进行分类才能够对财务会计的具体内容进行有效的分类核算；而各会计要素在其本质特征上又应该区别于其他会计要素，这样才有其独立设置的意义；同时各个会计要素之间应存在十分严密的逻辑关系，能充分体现会计等式的内在联系。根据我国的社会经济特性，我国《企业会计准则》将会计要素分为六项，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益为静态要素(又称资产负债表要素)，收入、费用和利润为动态要素(又称利润表要素)。只有明确规定了会计要素的内容，才能规范会计实务，会计人员才可能在极其复杂的会计实务中得心应手地进行业务处理。 五、财务会计的社会背景――会计环境 会计环境是指会计所处的各种客观条件，不同社会发展阶段的会计有其不同的环境状况。会计环境对会计思想、会计理论、会计组织、会计实务的发展有很大的影响力，会计发展史上历次重大的变革和创新均与当时的社会经济发展状况密切相关。而会计的发展对会计环境也具有很大的反作用，它往往对社会经济秩序的维持，经济资源的配置，财经法规的实施等起重要的影响。正因为如此，各国会计学家都非常重视会计环境的研究，往往将其作为会计问题研究的出发点。 会计界一般认为，会计环境包括生产力环境、经济环境和政治环境三类因素。在会计环境各因素中，对会计影响最大的是生产力环境，一个国家或地区社会生产力发展的不同阶段直接决定会计理论和方法的发展水平。其次是经济环境，包括经济管理体制、企业组织形式、所有制形式等，它决定会计的研究方向。社会的政治、法律、文化教育等上层建筑对财务会计实务和会计准则的确定有着不可忽视的作用，它能充分体现不同上层建筑的意志和思想。从历史的角度来看，会计的产生和发展无不与会计环境相关。会计基于管理的需要而产生，又随着会计环境的变化而演进。会计与会计环境之间存在着双向的作用关系，一方面，随着会计环境的发展，会计也日益发展和成熟；另一方面，新的会计方法也可以促进或阻碍相应会计环境的改变，进而能动地推动社会的发展。 财务基本理论论文:论现代财务管理基本理论体系 摘要：财务活动是伴随着商品货币经济发展的必然产物。财务管理是财务活动发展到一定阶段的产物。财务管理理论是研究人类各种财务活动的普遍规律以及财务管理规律的理论学科，财务管理理论从诞生到现在仅有一百余年的历史，还处于成长阶段，还有很多需要充实和补充的内容，本文将就现代财务管理基本理论展开系统讨论。 关键词：现代财务管理 财务管理理论 问题 措施 一、引言 众所周知，财务管理理论仅有一百多年的历史，是一个年轻的学科，还有很多需要充实和丰满的地方，笔者将结合工作实际，就现代财务管理基本理论进行讨论和分析，当前财务管理理论存在的问题，提出财务管理基本理论体系设计措施。 二、当前财务管理理论存在的问题 1、财务管理概念不规范 当前很多财务管理学教材以及其他相关出版物对于财务管理相关概念的命名和阐述各不相同。由于我国对财务管理理论的研究比较晚，很大成分上借鉴西方成熟的财务管理理论，研究过程中需要翻译大量的外文文献，造成很多专业名词在命名上差异。很多词汇尽管翻译不同，但是财务管理人员结合工作实际能够轻松明白所要表达的意思，不影响阅读。但是，也有很多专业词汇属于不常见词汇，专业性很强，而且与很多词汇在大方向上表意相同，仅仅在细节部分不一样，这样的词汇的翻译工作的准确性就十分重要，财务管理概念规范化建设十分必要和重要。 2、部分财务管理理论欠缺 在社会主义市场经济飞速发展的今天，资本市场日益繁荣，资产交易更是家常便饭，然而还有很多财务管理出版物中缺乏资产评估理论；市场经济是典型的短缺经济，在短缺经济环境下，对资源优化配置的研究十分重要，同样的，很多相关书籍中缺少这一概念的研究。当前，部分资产管理理论欠缺的现象依然存在，这与我国市场经济高度发展、知识经济飞速发展的现实格格不入，实践探索的高度与理论研究的缺乏的矛盾日益尖锐。 三、财务管理基本理论体系设计 1、财务管理基本理论体系内容 第一、财务管理要素和相关概念。现代财务管理是相关工作人员在企业这一特定环境下，运用财务管理专业知识，结合企业财务活动实践，对资金运动进行有效管理，以实现企业效益最大化的活动。要按照这一概念规范好财务管理的各项要素和概念。 第二、财务管理的任务和职能。财务管理的职能在于企业在聚财方面、用财方面、生财方面、监督方面以及综合平衡方面等。而财务管理的任务是评判财务工作成果的标尺。 第三、财务管理环境理论。要充分研究企业财务管理的环境，并分析环境对理财的影响，并研究应对措施。 第四、财务管理假设。财务管理假设是从事财务管理相关研究工作的前提，主要涉及：财务个体假设部分，持续经营、奋起管理假设部分；自主理财假设部分；特定环境假设部分以及消息可靠假设部分几个内容。 第五、财务管理原则。财务管理原则是财务管理人员从事财务管理工作过程中必须遵守的规范和行动准则，是有效实行财务管理的保证。 第六、资本时间价值理论。对于资本时间价值的研究十分重要，在资本管理理论研究领域也是如此。 第七、资产结构理论。资产结构论是研究企业内部各种资产构成的理论，能够帮助企业实现资源的合理配置和优化配置。 第八、投资理论。投资理论是研究各种不同类型投资的相关特点和规律的理论，能够帮助企业实现投资的优化组合，进而提高企业的经济效益，实现企业利润的最大化。 第九、资产评估理论。资产评估理论是资产管理理论体系中的重要内容，按照科学而固定的评估原则以及相关程序对待评估资产进行价值上的评定和估算，为企业在特定资产业务上提供价值标尺。 第十、资本运筹论。资本运筹对企业资产管理十分重要，涉及到资金的筹集、调用等方面。资本运筹论主要内容涉及资本运动理论、资本筹集理论以及资本运用理论等。 2、财务管理基本理论体系要求 第一、概念准确。财务管理理论研究的严肃性要求基本理论概念准确性和规范性，要充分保证专业词汇、专业概念表意的准确性、唯一性。 第二、内容全面。现代财务管理理论要充分考虑到内容的全面性，与此同时要充分考虑到当前经济飞速发展、财务管理工作日新月异的现实状况，及时更新和补充必要内容。 第三、结构完整，内部联系完整合理。财务管理理论是一个综合性理论，必须充分考虑理论体系的完整性，要能够准确反映各个理论之间的紧密联系，从而构成一个统一的整体。各个财务管理要素之间要基于财务管理信息的不同，合理选用财务方法实现有效管理。此外，做好现代财务管理工作，还要建立健全相应的企业内部财务管理制度。 四、结语 财务管理理论是研究人类各种财务活动的普遍规律以及财务管理规律的理论学科，财务管理理论从诞生到现在仅有一百余年的历史，还处于成长阶段，还有很多需要充实和补充的内容。本文分析了当前财务管理理论存在的问题，探究了财务管理基本理论体系设计方面内容。 财务基本理论论文:财务职能基本理论及其拓展分析 [摘要] 企业财务随着环境的变化，内容不断扩充、体制日益完善、职能渐渐拓展。本文通过企业财务职能的归纳分析，对其今后的发展趋势做了预测展望。 [关键词] 财务 财务职能 财务本质 财务目标 一、企业财务及财务职能 财务，也即财务活动，是企业再生产过程中的资金运动及其产生的特定经济关系的统称。在企业的生产经营过程中，资金是财务活动的基本细胞，企业资金从货币资金开始顺次经过购买、生产、销售三个阶段，不断循环往复，包括资金筹集、投放、耗费、收入及分配五个方面的经济内容。同时在复杂而规律的运转过程中也形成了企业与投资者、债权人、政府部门和社会公众等的各种财务关系。财务职能是指企业财务在运行中所固有的功能。财务的职能源于企业资金运动及其所体现的经济关系，表现为筹资、用资、耗资、分配等过程中的管理职能，包括：预测、决策、计划、控制、分析等。传统的财务职能理论在引入产权思想后，以财务分层理论为基础，从财务管理主体（所有者和经营者）角度来研究财务职能更具科学性。从该角度定义的财务职能更倾向于使所有者和经营者为实现企业目标而共同进行的财务管理所具有的职责和功能。把所有者的财务职能定义为决策、监督、调控，经营者的财务职能为组织、协调和控制。 “二权分立”更好地使财务职能得以迅速实现，提高了效率。 二、财务职能及相关概念 1.财务本质及财务职能。财务本质是关于财务工作实践具有根本规定性的范畴，是对财务对象、财务属性、财务职能、财务特征的高度概括。财务研究的核心问题是企业的资金如何运动，如何处理企业与各方面的经济关系。财务本质和职能有机联系在一起。财务本质决定财务职能，财务职能是财务本质的具体体现。 2.财务目标与财务职能。财务目标是财务管理活动的起点和终点，它不仅统领财务应用理论，而且还是联系财务基础理论和应用理论的纽带。而财务职能是由财务本质所决定的，其内涵是如何实施财务管理，高效地组织企业的财务活动，处理财务关系，提高资金的使用效益，是财务管理达到其目标的前提，有了明确的职能才能更好地实现目标。 3.财务环境与财务职能。财务环境是企业从事财务管理活动过程中所处的特定时间和空间。财务环境既包括企业理财所面临的政治、经济、法律和社会文化等宏观环境，以及企业自身管理体制、经营组织形式、生产经营规模、内部管理水平等微观环境。就所有企业来说，其宏观财务环境是相同的，但每一个企业的微观财务环境则是千差万别。企业财务职能的发挥在特定的环境中进行并受环境变化的影响和制约，同时对于环境的形成和变化也有着明显的推动作用。 三、企业财务职能拓展 财务职能与财务本质、财务环境、财务目标等均属财务基础理论问题。因此伴随着财务环境的变化、内涵的丰富和目标管理、价值管理等管理理论的发展，财务的职能在决策、监督、调控、组织、协调和控制基础上，必然要进行创新。这样才能使财务的职能完成由传统管理向现代管理、由生产管理转向风险管理、由面向过去转变为面向未来，在企业的经营管理中发挥更为重要的作用。 1.资本运营、资源配置职能。资本运营、资源配置职能是伴随企业的宏观管理理念而出现的，通常和企业的战略管理思想紧密联系在一起。企业可以通过资本运营，将本企业的各类资本和资源与其它企业的资本进行流动与重组，实现生产要素的优化配置和产业结构的动态重组，使企业的运行处于最佳状态，提高资本运营效率的目标，实现自有资本的不断增值。比如，通过资产和债务重组、资产股权置换，以及资产剥离等形式，盘活不良资产，优化资本结构，提高资产质量；通过买壳上市达到整合企业资源、降低成本、迅速上市筹集资金等目的。企业还可以进行并购重组，壮大公司的规模和实力，实现产业结构的日趋合理；或进入新兴行业培育新的经济增长点；或达到规模经营，实现经营协同、管理协同、财务协同和价值协同共赢。 2.财务分析预测职能。现有的财务分析职能要求企业财务人员合理运用各种财务分析方法和分析工具去分析公司财务报表中的有关资料并得到相关结论。经过扩展的财务职能需要企业从两个方面进行财务预测分析，一方面运用财务指标分析体系了解企业偿债能力、营运能力、获利能力、成长能力等；另一方面运用杜邦财务分析体系等进行企业综合财务分析，运用计量学和模糊数学的思想工具，综合剖析经营管理中的薄弱环节，以及存在的问题，以便提出确实可行的弥补措施，减少企业的风险。财务预测分析除了评价企业过去的经营业绩，了解企业目前的财务状况外，更主要是预测企业未来的发展趋势。降低决策的盲目性，提高数据的精确性，为实现财务管理目标提供保证。 3.财务信息服务职能。信息时代，客观上要求企业的财务职能具备财务信息的收集、储备、处理和服务职能。目前，国内许多企业信息化管理落后，财务部门不能及时准确地为管理者提供可靠的决策支持，导致企业的财务风险增加。此外，信息时代的迅猛发展也导致了虚假信息大量泛滥，这就要求企业的财务管理工作者具备丰富的知识和经验，保证有价值的信息能在系统内部实现资源共享，为企业的财务决策提供支撑和服务。 4.财务风险管理职能。财务风险是企业在整个财务活动过程中，由于各种不确定性导致企业蒙受损失的机会和可能。企业在行使财务风险控制职能时不能一味追求低风险甚至零风险，而应本着成本效益原则把财务风险控制在一个合理的、可接受的范围之内。笔者认为，企业应该依托财务管理，建立风险预警模型，通过对经营杠杆系数、财务杠杆系数和复合杠杆系数等预警指标的计算、分析和识别可能出现的经营风险、财务风险和投资风险等，恰当评估所面临风险的发生概率、风险强度、风险分布、将来可能造成的损失，积极构想回避、转移或分散风险等风险防范和控制方案，加强风险防范，将可能遭受的损失降到最低限度，达到以最小的成本来保障最大收益的目的，增强企业自身的环境适应能力、应变能力和抗风险能力，实现企业价值最大化。 财务职能随着时间的推移，环境的变化而发生相应的变化。对财务职能的研究应综合各方面的因素，多方位、多角度去把握，把它和特定的历史发展阶段联系起来，和财务的其他基本理论联系起来，这样财务职能界定才会更科学、更有利于它的创新与发展！ 财务基本理论论文:公司财务控制基本理论概述 摘 要 财务控制是指对企业的资金投入及收益过程和结果进行衡量与校正，目的是确保企业目标以及为达到此，财务控制目标所制定的财务计划得以实现。内部财务务控制的本质：完善公司治理结构，降低交易成本的控制活动。内部控制理论与实践的不断发展是学术界、职业组织、大型企业及政府组织共同推动作用的结果。此外，内部控制领域的发展历程显示，一些影响巨大的公司经营失败或舞弊事件的发生，往往加速了内部控制理论研究以及实践应用的发展进程，并催生了一些里程碑式的文献和立法规定。我国许多企业，尤其是民营企业在较短的时间内经历了由小到大的快速成长期。对于小型公司而言，创建者的个人控制往往非常有效。而所谓财务控制环境，是批对财务控制政策和程序的建立、加强和有效实施产生影响的各种条件和因素的总和。 关键词 财务控制 财务控制目标 财务控制本质 财务控制是指对企业的资金投入及收益过程和结果进行衡量与校正，目的是确保企业目标以及为达到此目标所制定的财务计划得以实现。现代财务理论认为企业理财的目标以及它所反映的企业目标是股东财富最大化（在一定条件下也就是企业价值最大化）。财务控制总体目标是在确保法律法规和规章制度贯彻执行的基础上，优化企业整体资源综合配置效益，厘定资本保值和增值的委托责任目标与其他各项绩效考核标准来制定财务控制目标，是企业理财活动的关键环节，也是确保实现理财目标的根本保证，所以财务控制将服务于企业的理财目标。从工业化国家发展的经验来看，企业的财务控制存在着宏观和微观两种不同模式。其中财务的宏观控制主要借助于金融、证券或资本市场对被投资企业直接实施影响来完成，或者通过委托注册会计师对企业实施审计来进行，前者主要反映公司治理制度、资本结构以及市场竞争等对企业的影响，后者实际是外部审计控制，而我们本文的主要聚焦点在于企业的内部财务控制。 内部财务务控制的本质：完善公司治理结构，降低交易成本的控制活动。现代产权经济学指出，现代企业是一系列委托关系的组织，即契约的结合体。从委托的角度进行分析，内部财务控制是以一定的市场经济博弈规则来约束和规范企业行为的，这个博弈规则就是市场经济参与者共同遵守和不断创新的委托合约。以现代股份制公司为例，股东是委托人，管理者是人，由于委托人和人的目标往往并不完全一致，经营者可能作出违背所有者利益的事情；另外由于信息非对称性的存在，人就可以利用这种非对称性信息损害所有者利益，因而产生了高昂的成本。内部财务控制从根本上说就是协调权利各方的利益，以降低交易成本，使企业价值达到最大化的控制活动。 财务控制的特征有：以价值形式为控制手段；以不同岗位、部门和层次的不同经济业务为综合控制对象；以控制日常现金流量为主要内容。 财务控制是内部控制的一个重要组成部分，是内部控制的核心，是内部控制在资金和价值方面的体现。从工业化国家发展的经验来看，企业的财务控制存在着宏观和微观两种不同模式。其中财务的宏观控制主要借助于金融、证券或资本市场对被投资企业直接实施影响来完成，或者通过委托注册会计师对企业实施审计来进行，前者主要反映公司治理制度、资本结构以及市场竞争等对企业的影响，后者实际是外部审计控制。 内部财务控制是公司治理机制的重要组成部分之一，它是根据公司治理结构的需要和生产经营活动特征而设计的、用于维持公司治理结构中相关利益主体相互制衡的一种制度安排。其基本功能是限制委托人和人之间财务信息不对称性、财务契约不完全性和财务责任不对等性，具体表现为三个方面：一是通过限制财务信息不对称性、财务契约不完全性和财务责任的不对等性，分散委托人的风险，维护委托人的监督权；二是通过限制财务信息不对称性、财务契约不完全性和财务责任不对等性，维护管理者的控制权；三是有效实现对人的经营业绩考核，解决对人的激励问题。由此可见，内部财务控制是公司治理机制的基础。 财务控制主要是指在董事会、经理层和有关责任人中建立的内部财务控制体系，这种控制体系应该明确界定企业内部各种权利的分割，同时还应该明确规定：（１）对企业的每一个下属部门和每一个决策人的绩效度量和评价体系；以及（２）与个人绩效相联系的奖励和惩罚体系，包括建立作为绩效度量体系的成本中心和利润中心，确定预算在绩效度量中的作用和建立个人绩效的度量、奖励及惩罚制度 。如果缺乏健全的内部财务控制，公司治理机制就推动其存在在前提，因而不会有效地发挥作用，就有可能出现所有者被架空的问题；如果缺乏健全的内部财务控制，公司治理机制也会推动其在维护企业价值最大化上的有效性，美国经济学家哈罗德•德姆色茨（Ｈ．Demsetz）和肯尼斯•莱恩（K.Lehn）(1975)所作的所有权集中与企业特定风险相关关系的实证研究表明，企业的外部竞争环境越不稳定，就越需要内部财务控制。 可见，企业内部的财务控制问题能够通过企业内部财务控制活动来解决健全的内部财务控制体系应该能够保证财务信息的可信性，可以弥补财务契约的不完全性和财务责任的不对等性。从机制的角度分析，一个健全的内部财务控制体系，实际上是完善的公司治理结构的体现，反过来，内部财务控制的深化也将促进现代公司治理结构的完善，达到降低交易成本的重要作用。

公司财务管理论文:国有企业加强对集团子公司财务管理措施研究 国有企业在集团化进程中为了实现资源互补、优势重组、统一发展，必须以加强集团及子公司的财务管理为突破口，搭建集中统一的财务管理架构，健全并完善财务会计内部控制体系 近年来，随着企业改革改制工作的不断深入，国有企业也逐步实现集团化发展，但国有企业的管理级次，经济实力，市场竞争力问题突出。因此，国有企业必须加强集团公司的财务管理，防止国有资产的流失。本文将针对国有企业与子公司财务管理中的问题，从七个方面阐述国有企业加强对集团子公司管理的措施。 一、国有企业对集团子公司财务管理存在的问题 集团公司普遍存在管理级次过长，内部交易繁杂、财务信息失真、资金散乱及使用效率低下，投资混乱、管理失控等现象，使集团公司的经济实力、市场竞争力大打折扣。 (一)缺乏科学的管理理念 国有企业集团财务人员正处于由传统财务管理理念向现代财务管理理念转变时期，尚未树立起诸如时间价值、风险价值、边际成本，机会成本等现代财务管理的理念，导致在财务管理实践中的一些不科学做法，未能在资金利用效率与投资回报方面实现更优化。 (二)缺乏规范的企业集团财务管理体制 由于国有企业集团法人治理结构不健全，疏于对子公司的管理，监事会往往形同虚设，股东会职权也很难真正发挥，出现最高管理层决策与实施行为约束的“真空”地带。子公司对母公司是“穷的贴，强的裂”，最终因为缺乏规范健全的管理制度和约束机制，致使管理链条断裂，国有资产流失。 (三)缺乏事前、事中的严格监督 集团公司虽然建立了事前预算，事中控制、事后分析的全程化控制机制，但在实际实施中，事前预算难以做到准确与科学j事中控制流于形式，未能有效发挥监控作用；事后分析停留在财务成果与预算的对比分析上，未能从深层次分析公司存在的财务问题，提出有效的对策。财务分析报告缺乏有效性，往往造成子公司游离于核心企业的财务控制之外，影响公司资源的合理配置和要素的优化组合，削弱集团的整体优势和综合能力的发挥。 二、加强对子公司财务管理的对策 (一)建立规范的企业集团管理体制 1　集团型管理的指导思想必须到位 企业集团组建之后，在企业形态，产权关系，管理特点、运作方法等方面出现了一系列新情况、新变化。而集团母公司领导，尤其是国有企业的领导在这些变化了的新形势面前，要理顺集团内部管理关系，转变管理观念。一是管理思想要随着由单一企业型直线管理模式向集团型“金字塔”管理模式的转变而转变；二是管理职能要由单纯的公司自身管理向控股型公司管理转变；三是管理方法要由纯粹的总公司型管理向母子公司型管理转变。 2　理顺企业集团内部的产权关系 国有企业要加强对集团子公司的财务管理，首先要理顺内部产权关系。建立完善法人治理结构，建立资本联结纽带，规范集团成员的权利和义务，充分发挥企业集团的整体优势。例如 (五)搭建统一的财务信息管理平台 现阶段，加强国有企业子公司财务管理的信息化建设，运用计算机网络技术统一财务管理软件，搭建统一的财务信息管理平台，是加强和改善集团公司与子公司财务管理，促进财务管理创新的突破口，是加强集团控制力、实现集团财务资源共享的必要途径，也是实施资金集中管理和有效监督控制的必然选择。 另外，为确保集团公司各种会计信息真实可靠，充分发挥财务信息的决策价值与控制功能，集团公司应确立一整套明晰的，可操作的信息报告规范，如财务信息质量标准，财务信息报告标准、财务信息报告结构内容，财务信息报告组织程序等，督导子公司组织会计核算，全面、真实，准确地填报会计报表。 (六)强化内部审计与效能监察 集团公司应建立完善的内部审计制度，全面提高财务审计监控能力，充分发挥效能监察作用。首先，从审计内容上，重点做好财务收支审计，年度审计、财务决算审计，重大投资与资产购置审计，经济责任审计等。要做到三个相结合，即年度审计与阶段审计相结合，专项审计与常规审计相结合，效能审计与规范审计相结合。另外，在审计形式上，坚持内部审计与外部审计相结合，坚持自行审计与内部交叉审计相结合。在审计成果的转化上，将审计问题与审计整改相结合。同时，国有企业的集团化管理必须根据经营规模设立专门的内部审计部门并配备专(兼)职审计人员，开展定期或不定期审计工作，并将内部审计的结果作为考核外派董事、监事及董事长业绩的重要依据。 (七)加强日常监管力度 母公司为了维护投资资产的安全性，增值性和盈利性，对子公司的财务活动状况和资产运行质量进行监督。集团总部职能部门应加强对子公司的日常监管，子公司要向母公司定期报告财务状况，建立合并会计报表制度，并且保证所提供的生产经营信息，财务运作信息的真实性和准确性。母公司对子公司的经营状况要经常分析研究，对一些重大问题，如资产负债率、大额借贷，提供担保，库存积压等，要特别予以关注，发现问题后及时采取对应措施。另外，母公司有关职能部门对子公司运作过程中的权能，要实施经常性的指导，监督，监管子公司生产经营状况、劳动人事变动以及市场开发状况等。 总之，国有企业在集团化进程中为了实现资源互补、优势重组，统一发展，做大作强，必须以加强集团及子公司的财务管理为突破口，搭建集中统一的财务管理架构，健全完善财务会计内部控制体系；建立统一的财务会计管理制度，实现财务管理的科学化以及会计核算的制度化，程序化和规范化；及时、准确提供各种会计信息，为公司决策提供依据；建立财务预警系统，充分发挥财务监督职能，防范财务风险，实现集团公司利益最大化。整理 公司财务管理论文:论税收筹划在现代公司财务管理中的运用 摘 要：我国不少企业在经营决策时总是把新产品的开发、市场营销和企业内部管理放在重要的地位，对税收筹划的研究重视程度却很低；而外国企业一般都在企业内部设立专门的税务研究机构，或通过专门的机构进行咨询和税收筹划，这表明我国相当多的纳税人对税收筹划的意义和作用的认识并不十分清楚。因此，从企业理财的角度，对税收筹划在企业财务管理和决策中的具体运用做一些探讨。 关键词：税收筹划;财务管理 1 税收筹划的定义、特征及对现代企业财务管理的意义 (1)税收筹划的概念与特征。 税收筹划(tax planning)，是纳税人在遵守现行税法及其它法规的前提下，在税收法律许可的范围内，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，对多种纳税方案进行优化选择，从而取得节约税收成本，实现企业价值或股东财富最大化的活动 。 税收筹划与避税相比具有如下特征： ①避税是通过钻税法空子以取得税收利益，无助于人们的长期资本融通，因为漏洞一旦曝光，投资者可能要陷入困境。税收筹划需要较长远的眼光，至少不短于5年。 ②税收筹划不仅仅着眼于法律上的思考，更重要的是要着眼于总体的管理决策上。 ③纳税人进行税收筹划时，除了要通晓税法外，必然要旁及到与投资决策相关的其他法律法规；而避税则不同，瞄准的只是税法上的漏洞。 ④公司对促进公众利益应负有社会的责任感，税收筹划必须符合国家的政策导向，而不能像避税那样损公利私。 ⑤避税尤其是偷税，要承担政府实施惩罚的风险，惩罚的付出往往大于正常的税收付出，所以只有税收筹划才是可靠的。 ⑥纳税人关注着如何赚取利润，但更关注的是其缴纳所得税后的净利润。公司的目标不在于利润最大化，而在于税后所得的最大化，税收筹划便是为了实现后面这一个目标。 (2)税收筹划在现代企业财务管理中的意义。 ①税收筹划是实现企业财务目标的重要手段。 企业的财务目标是企业价值最大化，税收作为企业的一项支出，其数额大小直接影响税后利润的多少，企业价值的大小。,企业通过财务、经营、组织、交易事项的安排，在不违反税法的前提下，选择最优纳税方案，努力使税负减少，税后利润最大，企业价值最大化。 ②税收筹划是企业财务决策的重要内容。 财务决策主要包括筹资决策、投资决策、利润分配决策三大部分，这些决策都与税收问题密切相关，税收筹划对每项决策都有重要影响。在筹资决策中，不同的筹资方式获取的资金，其成本的列支方法在税法上所作的规定有所不同，是在税前列支还是在税后列支直接影响企业的负担，企业必须认真筹划，选择最佳的融资方案。在投资决策中，税收政策不仅影响投资的方式、地区、行业，而且对投资收益也有较大-影响，也必须研究税收筹划。在利润决策中，税收政策不仅影响利润的分配，而且对累积盈余也有制约作用，同样需要进行税收筹划。可见，税收因素影响财务决策，税收筹划贯穿于财务决策的各个阶段，成为企业财务决策的重要内容，是企业进行财务决策不可缺少的一环。 ③税收筹划是跨国公司开拓境外市场必须研究的重要课题。 随着改革开放向纵深发展，企业的国际交流日益扩大，生产经营者的跨国经营活动日益增加。企业向国外投资时，是去日本投资还是去荷兰投资，或者干脆在本国投资，是设立海外子公司还是设立海外分公司，税负的差异很大，企业必须进行精心的税收筹划，才能获取最大的效益。 2 税收筹划在现代企业财务管理中的主要应用 企业税收筹划与现代企业财务管理有着密切的联系，主要表现在：①企业的行为要受市场经济环境的影响，更要受企业财务管理体制的影响。②税收筹划离不开企业财务会计和税务会计的基础，而且税务会计目标内涵之一是要服务于现代企业的财务管理目标。可见，企业税收筹划与现代企业财务管理是相互联系、相互影响的关系。税收筹划在现代企业财务管理中的应用主要体现在以下几个方面： (1)税收筹划与现代企业财务管理目标。 财务管理目标是指财务管理工作要达到的目的，它是财务管理工作的起始条件和行动指南，也是财务理论和方法体系赖以建立的基础。可见，财务管理目标就是企业基于社会经济环境的约束与自身价值判断而推动资本价值运动所欲达成的目的，它规定着企业理财行为的空间与时间轨迹，是企业生存和发展总体目标的有机组成部分。 财务管理目标具有多变性，它受制于当时的政治、经济环境，从某种意义上说，它是环境的产物。综观国际国内财务理论丛林，财务管理目标多种多样，主要有“企业经济增加值最大化”、“利润最大化”、“股东财富最大化”、“资本配置最优化”、“企业价值最大化”等。税收筹划的目标应该包括减轻自身负担以获取经济利益最大化、获取资金时间价值、实现涉税零风险、提高自身经济利益以及维护主体合法权益，而其中减轻自身负担以获取经济利益最大化是其中最本质最核心的部分。税收筹划是一种理财活动，也是一种策划活动。 在税收筹划中，一切选择和安排都是围绕着企业的财务管理目标来进行的，两者的终极目标是一致的。从根本上讲，税收筹划应归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定的。也就是说，在筹划纳税方案时，不能一味追求纳税负担和成本的减少，因为税负的减少并不一定会增加股东财富，同时那样有可能忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。因此，决策者在选择筹划方案时，必须符合财务管理的目标。税收筹划既受财务管理目标的约束，其本身反过来又对财务管理目标产生影响。 (2)税收筹划与现代企业财务管理对象。 财务管理的对象是资金的循环与周转。如同人体的血液，只有不断地流动才能保持人的健康一样，资金只有在企业里不断循环周转，才能实现企业的增值。 企业的应纳税金不像对营业性债务的本息支付或对所有者的股利分派那样具有较大的弹性，它对企业的现金流量表现出一种“刚性”约束。税法对企业的要求就是要企业履行纳税义务，及时足额地缴纳税金。如果企业因现金拮据而不能按期足额支付税款，对企业的市场信誉、形象以及长远利益都有极大的损害，而且还有可能受到法律的制裁。因此，作为财务管理工作者必须充分认识到税金是企业现金流量的重要组成部分，并且具有强制性和刚性，在进行现金流量的预测时，必须充分考虑这一部分的影响。因而，企业的税收筹划应以税收法规为导向，对企业财务活动中的纳税问题进行筹划，以保证企业资金正常运转。 (3)税收筹划与现代企业财务管理职能。 财务管理职能包括财务计划、财务决策和财务控制。税收筹划是财务决策的重要组成部分。财务决策系统由五个基本要素组成：决策者、决策对象、信息、决策的理论和方法、决策的结果。税收筹划作为财务决策的重要组成部分，它对此五要素均相应提出了要求：它要求上至董事长，下至一般的财务工作者都要树立税收筹划的观念；决策时不可忽视筹资、投资和分配过程中的纳税问题；决策时需要提供纳税信息；税收筹划同样离不开财务决策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；筹划的结果同样要用来指导人们的纳税行为。总之，税收筹划是企业财务决策的重要组成部分，纳税因素影响财务决策，税收筹划是企业进行财务决策不可缺少的一环。通过纳税筹划可以实现财务决策的最终目标。同时，我们也要认识到税收筹划的实质就是对纳税进行事先的计划，税收筹划落到实处离不开控制。可见，税收筹划与财务管理职能密不可分。 (4)税收筹划与现代企业财务管理内容。 筹资、投资、经营和股利分配是财务管理的四大内容。税收筹划对财务管理的四大内容都有重要影响。例如，在筹资中，由于不同的筹资方式获取的资金成本的列支方法在税法中所作的规定有所不同，是在税前列支，还是税后列支直接影响企业的负担，企业必须加以认真筹划，选择有利的融资方案。又如，投资者在进行新的投资时，基于节税和投资净收益最大化的目的，可以从投资地点、投资行业、投资方式等几个方面进行优化选择。此外，税收政策对利润的分配，以及累积盈余也有制约作用，同样需要税收筹划；企业经营活动中税收筹划的空间更大。总而言之，税收筹划贯穿于财务管理的各个过程，融于财务管理的各内容之中。 (5)税收筹划与现代企业财务管理环境。 企业的理财过程是一个开放系统，它与各方面发生千丝万缕的关系，该系统以外的各种因素都对财务活动产生重大影响。这种影响表现在：①为财务管理活动顺利地进行提供便利和机遇，如提供有效地筹资对象和有利的投资项目；②对财务管理活动提出制约和挑战，如规定成本开支范围、紧缩银根和增加税负等。理财环境是公司财务管理赖以生存的土壤，是公司开展财务活动的舞台。只有弄清公司财务管理所处环境的现状和发展趋势，才能把握开展财务活动的有利条件和不利条件，为公司财务决策提供充分可靠的依据，提出相应的战略措施，提高财务工作者对环境的适应能力、应变能力和应用能力，以便更好地实现财务目标。影响企业财务管理的环境因素包括政治、法律、文化、经济等方面的内容，企业的税收筹划作为财务管理的组成部分同样受到这些环境的影响。而税收筹划直接影响企业的现金流量，继而影响企业的价值。 公司财务管理论文:证券公司财务管理“点金术” 理论上的财务管理，大多以筹资、投资、股利分配等作为其基本内容，把企业价值最大化或股东利益最大化作为主要目标，并将决策、计划和控制作为主要职能。这些理论如何与我国证券公司财务管理的现实相衔接，是一个值得研究的课题。本文从实践的角度来探索证券公司财务管理职能部门的目标以及达到该目标的途径和方式。 财务管理区别于其他管理的特点在于它是一种价值管理，是对企业再生产过程中的价值运动进行管理。财务管理职能部门承担着会计核算、财务管理、资金管理等众多职能，是行使价值管理的核心部门，是证券公司的重要管理部门之一。现阶段证券公司财务管理职能部门的主要工作是会计核算、会计反映和出纳等基础性的工作，其他财务管理职能尚未完全发挥。 那么，财务管理所要达到的最终核心目标是什么？笔者认为，其核心目标就是创造价值。公司的核心价值观是追求企业价值最大化，价值管理引导企业及其各部门以为企业创造价值作为其各项工作的出发点和归宿，并坚持所有的工作以创造价值作为评判标准。作为公司管理的重要内容之一，财务管理也为公司的这一核心目标服务。如果偏离这一目标，或者不能创造价值，对公司而言这样的财务管理就是“阑尾”或“鸡肋”，早晚会被公司所遗弃。 财务管理创造的价值与业务创造的价值存在一定的区别，财务管理创造的价值在大多数情况下并不表现为收入的直接增加，而主要表现在：促进和保障业务的发展；公司整体经营成本的降低；业务风险的有效降低。 财务管理创造价值的途径与方式主要体现在以下几个方面： 1、通过预算管理加强费用控制，提升公司的成本优势，创造间接利润； 2、通过推行科学的财务考核，推动和促进公司各项业务的发展，间接为公司创造利润，并成为公司先进企业文化的重要组成部分； 3、以现金流管理为核心，加强资金的管理，拓宽融资途径，保障业务的资金需求，建立市场导向的资金使用机制，提高资金的使用效益，提升公司的盈利能力； 4、提供深入的财务分析，为公司领导决策发挥参谋作用； 5、完善财务流程管理，有效降低业务风险。 一、推行全面预算管理，引导公司业务发展，有效降低经营成本 全面预算管理是对预算期间的各项财务活动以预算方式实施管理，具有全员参与、全面覆盖、全程控制等特性，其内容主要包括预算归口管理、预算编制、预算控制、预算调整和预算考核。对于证券公司的财务管理来说，在整个预算管理体系中，收入预算和支出预算的编制与控制是重点和难点。 证券公司实际收入情况受市场波动影响而起伏不定，具有较大的不可预见性，这给收入预算的编制和执行带来了很大的困难。现实情况是，年初经董事会、股东会确定的预算，到年末时要么远远达不到目标，要么远远高于预算指标。出现这种情况，并不表示预算程序本身有问题，而是编制预算的方法需要改进。一种可行的方法是采用弹性预算，即根据市场指数和交易量的变化，预算值随之相应变化，同时采用滚动预算的方式及时调整预算。中国证券市场正逐步成熟，在短时期内（如一个季度），市场虽会有波动，但出现巨幅振动的可能性已逐渐减低，这为收入预算编制的准确性提供了条件。同时，建立预算调整和追加流程，以保证预算管理既有刚性又有弹性。 支出预算主要采用固定预算和弹性预算相结合的方式进行编制，其编制依据主要是历史数据和预算期的收入预算。 目前，证券公司中已逐步形成了具有一定指导意义的对应关系，有些比例基本固定，如手续费支出与手续费收入的比例、金融企业往来收入与利息支出的比例等。营业费用中也存在一定的比例关系，如投行业务收入与其相应的差旅费、业务招待费、业务宣传费之和等存在一定的比例关系。发现和掌握这些规律性和趋势性的比例关系对支出预算编制的科学性具有非常重要的参考意义。对一些变动性的费用，如业务招待费、业务宣传费等可采用费用弹性预算，以激励业务的发展，如对经纪业务，可按收入的固定比例确定两费及差旅费。又如对投行业务的上述费用，可给予一定的基础预算，再给一个以收入乘以固定比率封顶的弹性预算。采用上述做法，既可以使预算指标更趋合理，也有利于部门之间的平衡，更能够保障和激励各项业务的共同发展。 目前，支出预算大多是建立在历史数据基础上进行编制的，这种方法简便易行，但在支出预算的科学性和合理性方面存在一定的不足。为此，可在公司重点控制的可变费用科目上采用“零基预算”的方法，从而使预算的编制和控制达到一个新的水平，使公司有限的资源用在最重要的地方。 推行全面预算管理的另一难点是预算的控制。要达到合理有效地实施预算控制，需要注意以下几个方面的问题： 一是公司领导的重视，不断提升整个公司的成本意识。一个企业的文化从某种意义上讲，是企业领导层意识的反映。公司领导不重视、不倡导的事情，在全公司内是不可能实现和成功的。 二是制订合理的控制措施，让预算成为硬性约束。做到这一点，不仅要建章立制，还要求预算职能管理部门坚决地执行和落实。其实，预算的控制只要控制住核心部分并能持之以恒地做就能取得成效，即凡是超过预算或预算外的开支，财务部门不予列支，除非经公司规定的程序审批通过。 三是费用预算要全面覆盖，每项预算有相应的承担部门，由公司承担的下放至相关归口管理部门，由归口管理部门负责。任何一项无人承担责任的工作都是不可能做好的，因此将每一项费用预算分摊至相关部门并达到全部能找到责任人，是保障预算执行的重要环节。 四是建立完善的预算考核体系。这是达到预算效果的惩罚和激励手段，一个部门或一个项目，如果收入没有达到预算目标，或者费用开支超过预算指标后，公司对这个部门或这个项目的负责部门无任何意见，听之任之，那就意味着公司的预算只是一个摆设。要实现预算的目标，就必须对预算执行结果进行考核，并将之作为对一个部门及其主要负责人年度绩效考核的重要组成部分，与之升迁、薪酬等挂钩。做不到这一点就不要推行全面预算管理。 二、通过建立科学的财务考核和激励机制促进公司的发展 企业文化是一个企业共同的价值标准和评判准则的总称。财务考核和激励机制是企业文化的一个重要组成部分。一个部门或一个员工占用和使用了公司多少资源，又为公司创造了多少价值、得到多少报酬，必须通过财务考核予以定量反映。科学的财务考核和激励机制的建立，让每一个为公司发展做出贡献的员工得到公司的价值认可和分享公司发展的成果，并从而激发每一个员工的主观能动性，让其自觉地为公司的发展努力工作。 现阶段，各证券公司对部门或员工的财务考核，大多采用利润提成的方式，即按实现利润（或净收入）的水平，乘以一个固定（或浮动）的提成比例作为对此业务部门的奖励。这种方法存在几个方面的不足： 一是忽视了市场行情的因素，我国现时的证券业仍未摆脱靠天吃饭的初级阶段，行情好时，各主要业务收入大幅提高；行情差时，则收入大幅降低甚至出现亏损。行情好时，毫不费力也能取得纵向同比较好的业绩；行情差时，即使再努力也可能颗粒无收。 二是出现与之相似的结果：行情好时，一个不努力的部门能因行情的因素获得很好的经营业绩并因之得到丰厚的个人奖励；行情差时，即使部门全体再努力，也很难取得好的奖励。这种现象显然是不合理的。 再者，这种方法也容易造成部门与部门之间、员工与员工之间的不平衡和不合理。很容易出现对公司贡献不大的个人的报酬反而比对公司贡献很大的员工的报酬多得多的情况，究其成因，仅仅因为前者所在部门或团队的业绩好、获得了公司较多的奖励。长此以往，将极大地挫伤广大员工的积极性，对公司的长期发展带来隐性但却是致命的伤害。 为避免上述不足，笔者倾向于“弹性预算考核到部门，以岗定薪到个人”的财务考核模式。即对各业务部门的财务考核与市场情况相联系，根据市场情况，滚动编制收入和利润预算，以实现更合理科学的考核办法。对个人的财务绩效考核，则按其岗位职责进行，并与其所在部门和团队的业绩相联系。 三、加强资金管理，保障资金供给 由于政策原因、社会原因及证券公司自身等诸多因素的影响，现阶段证券公司在不能像一般企业那样在银行贷款、其他融资途径和方式又十分狭窄的现实中，资金作为证券公司的血液，其“粮草”的价值日益突出。资金已成为制约众多证券公司发展的瓶颈。加强资金管理、保障资金供给、提升资金使用效率在某种意义上甚至已成为财务管理的第一大要务。 加强资金管理，首先要做到资金的集中管理，即公司所有资金集中于总部，各分支机构除保留少量日常费用备用金（一般以分支机构两个月现金费用开支为限）外，其余资金全部上划至公司总部，由公司统一调度使用。此举一则可减少沉淀资金，二则可有效降低分支机构的资金风险。 其次，要做好资金的授权管理，即任何部门和分支机构使用资金，均须按公司规定的程序申请报批，未经公司批准，不得擅自调拨和使用资金。 再者，加强资金管理必须做到资金业务的集中和统一管理，所有资金的融入和融出，均由职能部门按公司的授权和规定统一办理，任何分支机构未经公司同意和授权不得开展此项业务。 另外，加强资金管理还应遵循资金决策与业务决策相分离的原则。资金管理不能脱离业务，业务也不能脱离资金供给的约束，但在具体的操作与管理上，资金决策不能代替业务决策，业务条线根据其业务需求提出资金需求，预测业务发展的好坏，并对业务的最终执行情况负责；资金管理条线审核资金审批程序、资金规模，并平衡各项业务作统筹安排和分配资金，不对业务执行结果负责。 如证券公司的自营业务，其投资什么证券、何时买入或卖出等由业务条线决策，资金条线则负责审核业务资金的规模是否超标、保障资金供给，并监督资金划转等。这样做更加清晰地界定了业务决策与资金决策的边界，便于各司其职，发挥各自的专业水平。 最后，要建立资金的内部定价机制。业务部门使用资金必须遵循有偿使用的原则，按一定的成本（如按一年期贷款利率或同业利率等），记入其考核利润；业务部门上存的资金按高于同业存款的利率计算收入，同样记入考核利润。这样不仅有利于资金的集中管理，更有利于资金的合理配置。 保障资金供给，是资金财务管理的一项重点工作。证券公司现阶段可从以下几个途径予以解决： 一是盘活现有资产，对一些长期沉淀的资产予以变现，如加强应收账款的清理，对非资本性的外汇及时结汇、对一些非上市的债券通过回购方式取得现金、对长期不使用的固定资产予以清理等。盘活现有资产不仅可以增加现金流入，也有利于提高资产的收益率。 二是利用现有已成熟的融资工具融入资金，主要包括同业拆借、股票质押贷款和银行贷款。同业拆借简捷便利，成本较低，规模较大，是解决流动性周转资金的有效途径。可通过同业拆借满足认购新股、债券回购等业务的周转要求。股票质押贷款是目前合法合规的短期贷款途径，通过股票质押贷款所得资金的时限较长、用途较广，是满足流动性资金的重要方式，与同业拆借相比，其灵活性、成本等方面稍逊一筹，但期限远远超过了同业拆借。银行贷款是目前存有一定争议的业务，《证券法》规定，禁止银行资金违规进入股市。但对何为“合规”却未置可否。根据法理，法不规定即为不违法，只要从银行取得的贷款未进入股市即为不违法。比如向银行按揭购买不动产不能算作违规吧？既然如此，那么其他业务贷款，如公司购买固定资产、长期投资、余额包销等也可申请贷款。 三是努力开拓新的融资途径，主要包括借入次级债、发行短期融资券、发行债券及尽可能成为上市公司等。通过ipo上市或借壳上市，是解决证券公司融资问题的根本，也是证券公司长期可持续发展的重要选择之一，中信证券的上市及其后续的发展就是一个典型的成功案例。 四、做细做深财务分析，为公司决策提供参谋 财务分析不是报一报流水帐和罗列一些数字、指标，而是通过财务数据的表象，去寻找和发现一些潜在的趋势性和规律性的内容，为公司发展谏言献计，提出改进措施，并进而促进公司的健康发展。公司财务分析又可分为季度、半年度、年度财务分析。一篇高质量和有价值的财务分析应涵盖如下三个层次的内容：一是要深入、细致、全面、客观地反映公司的资产负债情况、盈利情况、经营状况、资金状况等；二是通过对资产质量、业务质量、管理质量和现金流的分析和评价，发现公司的优势和不足；三是针对现状及公司目标，提出可行的财务建议。 深入全面地做好客观反映，依赖于财务数据的完善与否，仅靠简单的财务会计核算是不够的，更取决于管理会计是否健全，尤其是责任成本核算是否完善。进行财务分析时，应进一步细化和深化资产状况、收入和业务支出情况、现金流等，尽可能细分至各项业务、甚至各个团队。但各项费用成本仅通过基础会计核算是无法自然分解至各项业务和各个团队的，这就得依靠全成本核算的管理会计来完成，以达到“纵横交叉”反映的目的。所谓“纵横交叉”，即每一个汇总数字均可通过其二级、三级会计明细科目来细分，同时也可按各部门或团队的使用或占用、完成情况来反映。 做好管理会计核算的要点在于：一是要按照“实质重于形式”原则，将相关财务会计数据还原至管理会计科目；二是按照“谁受益谁承担”的原则，将相关成本费用尽可能细分至各个部门或团队。 对公司的财务分析和评价，主要通过对资产质量、业务质量、管理质量和现金流，即“三个质量一个流”的分析来实现。 分析资产质量，主要是分析公司资产的结构。资产结构分析应揭示各部门占用公司资产的情况，及与该部门创造收益的匹配关系。证券公司的净资本是衡量公司资产的安全性、流动性等的核心指标，不仅要看到净资本与净资产的差距，还要分析造成这个差距的具体原因。比如净资本占净资产的比重为80%，那么其余20%的构成是什么？如果其中大多数资产的真实情况是良好的，而按净资本的折扣计算公式造成了差异，那么这部分资产就不能被定性为不良资产。 对业务质量的评价，除了做到同比、与预算指标比之外，还要评价与市场的综合比较，从而剔除市场因素的干扰，更加客观真实地反映公司各项业务的盈利状况和盈利能力。比如对自营业务的评判，如年初投入10亿元，期末实现盈利2.5亿元、未实现的浮动盈利1.5亿元，在不考虑波段影响的情况下，得到的是自营业务已实现和未实现盈利达40%的结论，如果同期指数平均上涨30%，那么公司其实就是跑赢大盘10个百分点，超过了市场的整体水平。 对管理质量的评价，侧重于对风险因素的评价，本期是否扩大了不良风险资产、应收账款的回收率、基础管理是否得以提高等方面都属评价范围。在某种意义上，管理质量通过业务质量和资产质量得以体现，但管理质量还有财务数据以外的、非数字表现的内容。 现金流是公司的生命线，分析现金流，就是通过对各项业务的现金流入和流出量的分析，指出各项业务对公司的贡献程度以及公司现金流、资金链的顺畅程度与健康状况。 五、完善财务流程管理，有效降低业务风险 证券公司的许多风险，最终是通过财务信息的方式予以体现。通过完善财务流程的管理，可以有效降低财务风险。完善财务流程管理，主要包括以下几个方面的内容： 一是完善自有资金使用和调拨的流程管理，要明确规定财务部门审批的内容和重点，明确“未经财务部门审核不得划转资金”的规定。同时，严格规定，任何资金的划转必须经过财务部门，其余部门不得擅自划转资金。 二是要明确在客户资金（尤其是大额客户保证金）的存取流程中，财务审核是必经之途。这就要求财务人员必须按规定流程进行管理，从最基本的操作层面保证客户资产的安全。 三是要明确各项支出的流程管理，明确各业务部门的审核内容、财务部门的审核内容，明确各级审批权限，并责任到人，再辅以预算控制，不仅可以有效降低成本，还可以收降低风险之功效。 随着证券公司综合治理的即将结束，证券业已经和正在迎来新一轮的发展，过去忽视管理，尤其是忽视财务管理的局面，将得到很大程度的改善。新的发展环境又赋予证券公司财务管理更广泛的内容和更重要的职责，对证券公司全体财务人员来说，必将面对更大的挑战和更多的困难。只要我们本着负责和创新的态度，坚持财务管理创造价值的理念，我们就一定能够交出一份漂亮的答卷。 德鲁克大师言：“管理是一种实践，其实质不在于‘知’，而在于‘行’，其验证不在于逻辑，而在于成果，其惟一权威就是成就。”证券公司财务管理亦然。 公司财务管理论文:交强险对商业保险公司财务管理的影响 机动车辆交通事故责任强制保险（简称交强险）自2006年7月1日实施以来，备受业界专家和学者的关注，尤其是对其费率水平的制定更是众说纷纭。我们认为对交强险费率水平的客观评价必须基于对交强险实际经营数据的准确分析，鉴于此，本文将对比分析交强险实施前后保险业产险业务经营成果，据此来分析和评价交强险实施后对商业保险公司经营以及财务管理的影响，其中特别提出了交强险费率制定的影响因素，为以后建立交强险费率的精算模型提供了理论基础。 一、交强险实施前后保险业产险业务经营成果对比分析 1.数据来源。 为避免个别商业保险公司经营成果受偶然因素的影响，本文特收集了交强险实施前后整个保险业1999—2007年产险业务收入及业务毛利的财务数据，并据以分析。数据来源于中国保险监督管理委员会统计信息。 2.交强险实施前产险业务毛利与产险保费收入的相关性说明。 根据理论和实际经验，我们将产险保费收入看成自变量，产险业务毛利看成因变量，建立一元线性回归模型，并根据交强险实施前（1999—2005）产险业务毛利与产险保费收入的相关数据，得出模型为： y^=0.440165x+274280.9086 根据这些数据，我们进一步分析产险业务毛利与产险保费收入的相关性，可以发现：产险业务毛利与产险保费收入的相关系数为0.9908，正相关特性十分显著。此外，我们还计算出回归模型的判定系数为0.9817，这说明在交强险实施前只有1.83%的概率属于随机因素来影响产险业务毛利，因此所建立的这条回归线是合适的。 3.交强险实施前后保险业产险业务经营成果的对比分析。 一方面，由产险业务毛利的相关数据，可以看出交强险实施前产险业务毛利的年平均增长率约为12.75%，而在交强险实施后，2006年产险业务毛利的年增长率为27.78%，2007年这一比率更是达到了37.04%；另一方面，如果我们根据2007年产险保费收入的实际数据，按照上文所得的回归模型来预测2007年产险业务毛利的话，其预测数为9067608万元，这也明显低于2007年保险业产险业务毛利的实际数9772660万元。因此，从上述两方面的分析来看，交强险实施后保险业产险业务毛利出现了非常增长，我们认为这种非常增长的主要原因是交强险保险费率水平偏高（这一结论将在下文费率影响因素分析中加以利用）。 二、交强险的实施对商业保险公司财务管理的影响 由于交强险本身的独特性，其实施对商业保险公司的经营产生了巨大的影响：一方面，交强险的实施强化了社会保险意识的提高，不仅将商业保险公司带入了交强险这一服务领域，同时为公司的其他业务产品开拓了市场。我国交强险实施以来商业保险公司的实际投保数据表明，投保人在一家保险公司投保交强险后，如果要购买其他商业险种，90%以上会在同一家保险公司出单。另一方面，由于交强险具有社会救助的性质，其条款、费率水平由监管机构统一制定，各商业保险公司统一使用，国家又对商业保险公司经营交强险业务实行“无盈无亏”的原则，加上对交强险的赔付是“无过错”的责任范围，这样势必导致商业保险公司运行成本的增加，从而加大商业保险公司的经营风险。交强险的实施对商业保险公司经营的这种复杂影响也对商业保险公司财务管理产生了多方面的影响，具体可分为以下几点： 1.风险的防范与控制是商业保险公司经营管理的永恒主题，而我国商业保险公司对自身业绩的评价又片面地追求规模的扩张和当期的经营利润，从而忽略了业务盈利性和风险性的平衡（胡宏兵，2007）。然而，按照上文分析知，由于交强险业务本身的特殊性，商业保险公司受理交强险业务会加大公司的经营风险。如果商业保险公司还是与受理传统产险业务一样，在受理交强险业务时不注意业务审批，不注重对风险的控制和衡量的话，势必会加大保险期限内的出险频率，从而增大赔付率，影响商业保险公司的经营业绩，乃至导致整个公司无法继续经营或破产。因此，从风险价值管理来看，要从源头防范和控制风险，并在理赔的各个环节做好应对措施，防止风险的产生和恶化：在受理每笔交强险业务以前做出风险评价，尽可能地防止赔付的发生；公司业绩考核所采用的标准和方法，要对公司经营风险的控制具有引导作用，使其能够体现商业保险公司自身的风险管理文化，有利于形成对风险进行全员、全过程、全范围管理的理念；为交强险业务制定新的理赔流程，进一步完善核损管理模式并加强商业保险公司之间的联系，消除投保人潜在的道德风险问题。 2.商业保险公司的资金主要是来自保费收入，收取保费在前，承担保险责任在后，这决定了商业保险公司资产具有明显的负债性，将这种负债性结合我国商业保险公司所受理的产险业务实际来看，还具有短期性，从而要求商业保险公司的资产具有较高的流动性（戴成峰，2007）。然而如前文所述，对交强险业务的赔付是“无过错”的责任范围，这样一来交强险业务对赔付资金的流动性要求相对于其他产险业务来说更高。因此，从资产负债管理来看，商业保险公司应重新分析公司整体的业务结构，根据公司目前的经营风险状况和实力来配置投资资产：充分考虑交强险业务的出险概率和平均偿付金额，合理分析其平均偿还期，在此基础上考虑其对公司整体业务负债的影响，根据资产分配原则合理配置投资资产；在注重投资资产安全性和流动性，保障公司实际偿付能力的同时，要加强资金运用方面的研究，着力提高资金运用的效率和效益。 3.从有关产险费率制定的精算模型的已有研究成果来看，考虑到影响产险费率水平特别是车险费率水平的主要因素是投保人的历史索赔次数或是历史索赔金额的大小，然而交强险业务是一项具有较高经营风险（主要是赔付风险）的业务，并且具有强制性，保险公司不能拒绝受理交强险业务，由此我们认为，交强险业务费率水平的影响因素不能单一地看作是历史索赔次数或者是历史索赔金额的大小，应该是多因素决定某项交强险业务的风险水平，再以风险的大小来决定费率的高低。因此，从费率制定的影响因素来看，商业保险公司应对交强险费率的制定建立一个风险影响因子库，在受理交强险业务前进行风险评价，以风险水平来确定费率水平。下面对我们所提出的这种费率决定机制做具体说明： 可行性说明。我们所提出的这一费率决定机制的主要思想是根据交强险业务的不同风险水平决定不同的费率水平，而这一思想的前提条件是要有不同费率水平的法定可能性。根据前文交强险实施前后经营成果的对比分析所得结论：目前我国交强险保险费率水平偏高，这为交强险业务制定不同费率水平提供了法定可能空间。如果投保人风险在一个较高的水平上，他/她的投保费率水平将收敛于法定最高费率水平，反之，则收敛于一个较低的费率水平。 风险水平影响因子库的建立。这种由不同的因子影响交强险业务的风险水平，再由风险水平来决定费率水平的思想，明显比由单一因素来决定费率水平更合理、公平。影响因子的选取对于不同的商业保险公司来说可能有一定的差异，但大体上都需要考虑如下几个因子： （1）投保人历史索赔次数，这是现有车险费率水平决定模型中考虑的一个主要影响因素。另外，从实际经验来看，以投保人历史索赔次数来作为衡量交强险业务风险水平的一个影响因子肯定具有一定的合理性。 （2）投保人历史索赔金额，仅以投保人的历史索赔次数来考虑交强险业务的风险水平明显是不合理的，也缺乏公平性，所以我们认为以投保人历史索赔金额来修正风险水平是必要的。 （3）投保人驾龄或车辆使用年限，单从投保人历史索赔情况来衡量交强险业务的风险水平还是缺少说服力，同时也不能体现公平原则，所以我们将投保人驾龄或车辆使用年限作为交强险业务风险水平的一个影响因子，用来评价交强险业务的风险水平。 风险水平决定费率水平的方法。这种费率水平计量模型建立的瓶颈在于找到一个合理的方法将前文所讨论的各风险水平影响因子赋予一个权重，以期能够准确合理地计量交强险业务的风险水平，这尚需要更多基础数据的支持和业内学者的进一步研究。在能够合理计量风险水平后，我们可以根据现有的车险费率奖惩系统，改进其中的负二项模型或二元风险模型，尽可能地准确计算费率大小。 三、结束语 本文通过对我国交强险实施前后经营数据的对比分析，得出的主要结论是：我国现行交强险费率水平偏高。随后根据交强险业务本身的特性，分析其对商业保险公司经营和财务管理的影响，其中特别提出了交强险费率制定的影响因素。在分析交强险费率影响因素时，我们结合前文对交强险实施前后经营数据对比分析所得的结论，提出了按照交强险业务的不同风险水平决定不同的费率水平的思想。这对我国商业保险公司受理交强险业务具有一定的指导意义：在受理交强险业务时，商业保险公司虽然不能拒绝受理这一业务，但是可以根据个别投保人风险水平的不同，按照合理的方法制定差别的费率。此外，本文的研究对建立交强险费率的精算模型也具有一定的借鉴意义。 公司财务管理论文:物业公司财务管理及会计核算问题 摘要：目前，我国还是发展中国家，但是经济在突飞猛进的增长，随之市场经济体制和产业也能够在进一步的完善和发展中。近些年，房地产行业蓬勃发展，物业管理公司作为辅助公司也在逐渐的发展，是行业中新兴的企业，也在不断地摸索和更近一步的迅速完善。长此以往，物业公司的规模也在逐渐的扩大，拓展企业的经营范围。随着业务的增加，企业的会计核算和财务管理又迎来了新的挑战，要求不再是以往的简单，要有更好更完善的财务管理和会计核算体系。本文结合了最近新颁布的会计准则，对于物业公司的会计核算和财务管理进行了深入的研究，并且结合了实际的工作情况，提出了相应的意见和建议。 关键词：物业公司;财务管理;会计核算;现状;策略 近些年，房地产行业发展迅速，随之物业公司紧随其后，慢慢兴起，也是现代服务业的一个重要组成。大部分发展时间不长，没有太深厚的发展史，企业规模也不算大，在经营和管理上都在不断地摸索中，存在很多不规范和完善的地方，随着市场经济的迅速发展和不断变化，新兴的物业企业之间也存在着竞争，并且在日益变得越来越激烈。如何完善企业管理，扩大经营范围是物业企业的管理者需要考虑的问题，会计核算和财务管理是企业管理中的重要组成部分，也是核心内容，对于物业企业的发展具有举足轻重的作用，必须要加以重视，保证企业财务工作的准确性和高效性以及绝对安全性。 1物业公司的行业特性 物业公司的兴起，是社会发展的必然产物，是现代社会不可缺少的服务企业，虽然兴起时间不长，但是分析其本身，有相当突出的特点。 1.1复杂性 随着我国经济的不断发展，一位老人在深圳等城市画了一个圈，开始规划和建设，高楼大厦开始崛地而起，出现了大批的房地产开发商。房地产公司负责开发地皮，建造楼房，而后续对于业主的服务工作，就要委托给公司进行管理，物业管理公司是房地产再循环中诞生的服务行业，要参与生产、建设和后期的服务和消费，涉及的内容琐碎和复杂。物业管理公司起到了中介的作用，需要沟通的人员也比较多，比如业主、开发商、政府等，并且提供一系列的相关服务，具有一般服务业所不具备的复杂性。 1.2特殊性 物业管理企业是受房地产公司的委托，对于入住其开发和建造的小区的业主、物业使用人和承租人进行后期的服务，因此物业管理公司的服务对象相比于其他服务业具有特殊性。有独特的限定范围，同时服务的内容，从园区的卫生，花草到综合的生活日常都有涉及，包括一些有偿服务和针对性的特邀服务等，几乎涉猎各行各业的领域。 1.3多样性 物业管理公司提供的服务一般都具备多样性，包括有形的管理维修，无形的园区卫生环境、园区的植被空气。既有谁出钱、谁受益的可以私人消费的一般服务，也有由群主自发的使用者消费，享用的具备有某种“准公共物品”性质的独特服务。 2物业管理公司会计核算和财务管理的主要内容 目前，大部分物业公司缺乏好的经营管理模式，然后会计核算和财务管理是经营管理的重要和核心内容，对物业企业的发展具有非常重要的作用。会计核算是一具体的价值形式，在企业的日常经济活动中产生的资金活动，要对于各项物资和经济效果进行有关核算，并且能够进行有效监督的一种手段。财务管理是运用会计学中的各项会计科目对于发生的资金变化进行归类和总结，通过财务报表的方式表现出来，能够更加清晰地了解公司的资金去向，对于领导审批的原始凭证，全方面的进行计算和分析的过程。无论是会计核算，还是财务管理，对于物业公司来说都要绝对的重视。物业企业的会计财务部门，要跟进和确定筹资的规模与日期，还要对筹资方案中所承担的相对风险进行研究和分析，做好风险预防，保证企业内部的正常资金运作。物业管理公司是集管理和服务为一体的综合性企业，经营的范围比较广泛和复杂，公司内部既有商业贸易服务部门，也有维修部门、安保部门，店面出租以及我们想象不到的各项服务。物业管理公司的复杂性，就决定了内部的会计核算和财务管理相比于其他行业和企业都要复杂。物业公司的会计核算和财务管理的主要内容可以分为三个部分，首先是要对企业内部的固定资金和流动资金进行核算；其次是对企业的成本进行了解管理和有效的控制；最后就是对每天的收入支出进行核算，最终核算出相应的利润，合理有效的对企业进行财务管理和核算，能够保证资金的正常运转，避免不必要的浪费，从而提高企业的经济效益。 3物业企业会计核算和财务管理中存在的不足 3.1物业企业的财务管理和会计核算的基础工作相对薄弱 由于物业企业是现代服务业中的新兴企业，发展历史较短。我国大部门的物业管理企业在经营和管理上存在着许多的不完善，没有建立科学合理的会计核算和财务管理的体系，进而导致会计核算和财务管理的基础相对薄弱。在物业管理公司的日常管理中，会计管理的有关工作不够规范，太过于粗矿，会计凭证的填写不够严格，企业内部在进行账务处理时没有严格按照会计法的法律法规进行建账，没有设置分类明细帐，发票的管理也没有严格的要求。长此以往，最后做账的时候原始凭证不足，导致账实不符，会计信息失真的现象时有发生。这些都是物业公司的会计核算和财务管理工作相对薄弱的表现。 3.2成本核算的方式比较单一 目前，大部分物业企业的成本核算方式比较单一，难以对企业下属的各个部门和单位的资金使用情况进行严格的管理和控制，导致企业存在很多成本浪费的情况。目前，大多数物业企业成本核算的方式是通过企业的财务部门进行集中的核算，明细科目的设置也比较笼统，很多最多只延伸到二级科目。一些职能部门和管理部门没有进入成本核算的范围内，物业企业的经营管理范围比较广泛，许多企业管理的小区数日内十几个甚至上百个之多，不同的小区提供服务，在管理的方法和模式上都是有所不同的，如果不能对各个小区的管理服务进行精细的核算，不按照各个项目及各个类别来设置明细分类账和铺助核算帐，就难以建立全面科学的成本核算体系，不能为决策层提供真实有效的财务数据。 4物业企业加强会计核算和财务管理的相关策略 4.1加强财务管理和会计核算的基础建设 目前，我国的物业企业虽然规模相对不大，但是涉及的经营内容广泛，因此，在进行会计核算和财务管理的时候一定要严格遵守会计法的相关会计法律法规和准则。首先，要建立财务管理制度和会计核算制度，完善核算体系，以此为基础，进而建立各项的管理制度，包括员工责任制度，以此来进一步的完善和规范会计核算中存在的不足，提高会计核算的工作效率。其次，物业企业的财务部门要与各国部门及时沟通和协调，企业内部要积极全力地配合会计人员的工作，培养综合素质强、业务能力强的会计人员，加强会计职业道德的培养，杜绝违规操作的现象发生。 4.2创新成本核算的模式，提高财务管理和会计核算的时效性 目前，我国经济发展突飞猛进，市场经济体制也在不断的变化，物业企业的规模也在不断的扩展，涉及的经营管理范围也越来越广泛，需要核算的内容和涉及的财务管理也越来越深入，会计的信息量也就越来越大。当下市场竞争日益激烈，市场信息瞬息万变，想要在服务行业中占有一席之地，就要合理把握信息资源并且充分地利用。物业企业的成本核算工作的范围非常广，信息量相当大，会计人员在会计核算整理上和财务管理的把握上有更进一步的深入，难度和复杂程度都加深。因此，企业要不断地学习和拓展，引进先进的会计财务信息系统，不断地创新成本核算的模式，提升企业的财务管理能力，从而提高企业的经营管理能力，提高整个企业的竞争力。 5结语 随着我国经济的不断增长，人们对于生活质量的要求和需求也在持续提升，对于物业公司的工作要求也有了新的标准。财务管理和会计核算的水平高低，直接关系到了物业企业的发展速度和工作质量，因此，不断地完善和规范财务管理和会计核算工作是十分必要的，物业企业的全体员工应该共同协作和努力，促进物业企业的长期发展。 作者:王敏 单位:长春市嘉阳物业管理有限公司 公司财务管理论文:知识经济下的能源公司财务管理分析 摘要：随着社会经济的快速发展，知识经济发展模式取代了以往的能源型经济发展模式成为时展的潮流，对企业提升竞争力、实现可持续发展起到极大的促进作用，给企业的财务管理模式也带来了极大的变革。本文主要就当前能源公司财务管理存在的问题进行分析，探讨了知识经济背景下企业财务管理的几点优化建议。 关键词：知识经济；能源公司；财务管理；优化建议 一、引言 随着社会经济的不断发展与社会整体知识水平的不断提升，全新的知识经济时代也已经来临，给企业的生产管理与经营模式也带来了极大的变革。在当前的知识经济时代，能源公司的财务管理方式也发生巨大的变化，以先进的管理理念与技术方法实现了粗放型管理向精细化管理的转变，实现了传统资源依赖型经济向知识依赖型经济的转变，进而促进企业节能环保、降本增效，实现可持续发展。 二、当前能源公司财务管理存在的问题 (一)财务管理过程中忽略对无形资产的利用 在能源公司传统的财务管理过程中，其主要目标是实现企业利益的最大化，产权制度也更注重有形资产的配置，而忽略了对知识产权、人力资源、信息数据资产、市场资本等无形资产的有效利用与合理配置。在当期的知识经济背景下，企业之间的竞争逐渐由以往的能源、资源竞争转变为科技、知识的竞争，而大部分能源公司还不能及时的转变观念，将无形资产的利用与配置纳入到企业的财务管理工作中，导致企业难以在当前竞争激烈的市场中获得较强的竞争力。 (二)财务信息化管理水平不高 在当前的知识型社会、信息型社会，计算机技术与网络技术的不断发展，使财务信息化管理方式代替了以往的手工操作模式，企业财务管理的效率与质量有了大大的提高。但调查部分能源公司财务信息化管理的现状发现，企业对于财务信息化管理的认识有一定的不足与偏差，仅仅将使用财务管理软件、管理系统看作是信息化建设，而没有将企业生产、业务交易、经营管理过程中产生的数据实时显示在财务管理系统中，也没有实现财务数据与业务数据之间的高度统一，使的数据的来源、真实性等难以通过信息化系统进行快速核对。 (三)能源公司缺乏复合型的财务管理人才 在当前的知识经济时代，单一型人才已经不能很好的满足社会市场提出的要求，企业迫切的需要复合型人才来应对企业财务管理需求与市场变动带来的诸多财务风险。然而，在目前，大多能源公司的财务人员知识储备与专业能力较为有限，缺乏终身学习、终身发展的观念，在财务管理的过程中缺乏前瞻性的眼光，不能及时的预防与应对企业经营过程中出现的风险与问题。还有部分财务人员虽然有较为丰富的财务管理知识与经验，但缺乏一定的信息技术能力，不能熟练的使用信息技术开展财务管理工作，不能很好的满足当前的财务管理需要。 三、知识经济背景下能源公司财务管理的优化建议 (一)重组企业资本要素，实现资源价值最大化利用 知识经济是当前及看未来社会经济发展的主要趋势，能源公司要积极抓住知识经济时代带来的发展机遇，重组企业资本要素，将无形资产与有形资产结合起来，尤其要重视人力资源与各种数据资源的挖掘与利用，充分发掘无形资产的价值，帮助企业不断提升资产利用率与资源最大化利用。 (二)不断提升企业财务管理信息化建设水平 由于能源公司的产品、服务较之其他企业有一定的特殊性，在实际的工作中涉及到的数据信息也较为繁杂，在实际的工作中很容易产生各部门数据信息标准不统一、信息传递滞后等问题。对此，企业要将财务管理模式由以往的分散管理向集中式管理转变，建立统一集中的财务管理平台，实现企业财务信息与经营信息的实时化、动态化管理，将生产、销售、管理等各个环节产生的财务信息相关数据实时收集至财务管理系统中，便于财务管理人员对财务信息变动情况随时监控，也便于及时发现财务管理过程中存在的风险与问题。同时，财务信息化管理的开展还需要财务部门与其他部门之间建立畅通的信息沟通渠道，能够随时就某一财务问题进行核对与解决，不断提高财务管理的效率与质量。 (三)重视复合型财务人员引进与培养 知识经济背景下，能源公司需要树立知识化与以人为本的管理观念，在发展知识科技的观念引导下，不断提高财务人员的知识结构与业务能力。一方面，企业要进一步加强对复合型人才的引进，引进的财务管理人员不仅要具备财务管理知识与能力、能源产品与服务业务知识，还要熟练的掌握财务软件、信息化管理系统、数据库以及网络技术等新知识、新技术。另一方面，能源公司也要注重对老员工知识能力的培养与提升，定期为工作人员开办学习交流班，努力吸收引进国外的先进理财理念，不断地积累财务会计管理工作经验，制定适合于能源公司发展的知识理财计划，并通过制定相应的奖励惩戒制度来提高工作人员的积极性和责任心，为能源公司带来最大的经济收益。 四、结语 在知识经济背景下，能源公司加强人力资源和无形资产的建设，将科技知识作为决策导向，能够促进能源公司财务管理的科学合理性与创新灵活性，对能源公司实现长远可持续发展也有极大的促进作用。 作者:刘双 单位:中国石油山西忻州销售分公司 公司财务管理论文:国企分公司财务管理研究 摘要： 对于我国国有企业而言，亟需依托现代化技术手段，建立财务共享服务中心，从而实现资源的优化配置，提高数据的准确性，避免财务管理与核算工作出现问题。本文对财务共享服务中心做一个简单的介绍，并结合中移全通系统集成有限公司实际，提出国企分公司在财务管理中的新对策，全面实现科学经营。 关键词： 国企分公司；财务管理共享服务中心；核算工作 现如今，世界市场逐渐形成，公司与公司之间不再是独立的经营个体，而是集中管理的新模式。国有企业在我国经济中占据着十分重要的作用，如何做好分公司的财务管理工作，将分公司与公司的核心业务整合起来，建立财务共享中心，就成为了当前的重点工作。当然，这是一个长期和艰巨的任务，在新技术的应用下，本文就对相关手段和财务共享中心的建立做一个简要的分析，从而切实提高公司的经营水平。 一、有关财务共享服务中心的概述 共享服务中心，以共享和服务为核心，在《共享服务精要》中明确提出了他的含义，即共享服务是行动的指南，它能够将一个独立的管理体系转变为信息和资源共享的新体系，通过各种业务之间的整合，做好数据的传递和共享。与原来的单独管理不同，共享服务中心能够将各类信息在分公司之间实现共享，减少了纸质文档传送存在的不足，并达到节约成本的目的，提高工作的效率和质量。从技术上分析，“财务共享服务”是将信息技术利用起来的一种手段，突出技术优势，有助于信息管理更加科学，也能够优化组织内部结构、降低企业的运营成本、规范业务流程、提升流程效率，并从市场的内部和外部等不同角度给客户提供专业的生产服务管理模式。 二、财务共享服务中心实施的前提 财务共享服务中心的运用和现代化技术的推广，并非一个简单的过程，它需要长时间的探索和努力，需要将各类信息整合起来，突出技术优势。从某种意义上而言，最重要也是最关键的一点，就是制度的保证与完善，只有落实科学的体系，按照规范化的制度实施作业，共享信息，才能保证数据的准确传递和共享，才能确保业务的正确开展。为实现这一目标，目前市面上有很多先进的财务管理系统，如：SAP系统、金蝶EAS系统等，都集成了财务管理、人力资源管理、运营管理等ERP基础核心模块。财务管理系统在业务上完全与其他子系统(如采购、库存、生产、销售管理等业务功能模块)高度实时集成。其优势在于，能够实现信息和数据的高度集成，制定完整的工作方法，并符合不同类型公司的经营需要，做到了内部和外部信息的整合应用。 三、财务共享服务中心的运作模式 (一)财务共享服务中心模式下的核算方法 与传统的核算方式不同，基于现代化手段下的财务共享服务中心运作方法，打破了固有理念的束缚，是对现代化技术实施的科学性应用。现如今，我国公司和国企改革深入推行，企业规模不断扩大，传统的财务管理与核算方式自然无法符合需要，只有推行新的管理，落实共享技术，才能更好的适应企业壮大发展的要求。因此，要提高企业的管理能力和水平，必须要将IT技术和先进的ERP软件有机的结合在一起，搭建网络集中管理模式。实现信息的有机整合，做好财务核算、、费用报销、资金管理、档案管理等的集成化控制，建立全面完善的管理体系，从而进行集中化的财务核算工作。 (二)财务共享服务中心模式下的报销系统 基于财务共享服务下的中心管理模式，要落实好管理核算，必须提高报销系统的科学性，简言之就是要推动网络技术的发展与应用，将财务管理工作集成起来，构建网络信息管理平台，搭建新的管理方法。财务管理工作可以实施在线、实施监控、实时提交和反馈任何问题，可以及时处理问题，各部门可以及时提取各种信息，实现真正意义上的资源共享。网络报销的实现，彻底改变了传统报销模式下的各种问题。员工在网络报销系统中填写电子报销单，包括报销事项、涉及的费用科目、员工的姓名、部门、账户等信息，填好后系统会直接流转到上级审批人，在上级审批人电子签名审批后，报销单就流转到财务共享服务中心的成本费用会计，成本费用会计进行审核通过后生成会计凭证，出纳收到生成的报销电子数据，通过集成的银企平台直接将加密数据送到相关银行，由银行进行付款，然后出纳核对银行付款成功的数据并通过报销系统确认付款成功，报销人所报销的费用就通过网银系统将款项直接划拨到了员工申请的账户里。 (三)财务共享服务中心模式下的资金集中管理 对于任何一个公司而言，资金都是管理的重点和基础，对于企业发展起到至关重要的影响。分公司是国企公司中最重要的部门，它的发展与建立直接影响着公司的发展，在分公司中同样要开展财务的严格管理与核算的准确落实。也只有实现资金的集中数据分析，才能更好的利用资本，加强领导对公司的认识，避免出现决策失误，为整个集团的发展奠定坚实的基础。对此，在计算机技术和网络化应用的推广之下，企业必须推行实施一体化进程，开设网络化管理。将银行建立于企业管理之上，推动全球经济的一体化模式，开创新的管理方法。具体而言，国有企业要充分应用信息技术，推行最新的管理手段，建立完善的财务管理与核算体系，实现“银企互联”，使公司与银行无缝对接，从而达到集中开户、集中结算、集中运作。 四、结束语 总而言之，现如今，我国国有企业受到了巨大的市场竞争压力，作为国家资金投入的重点，其分公司同样肩负着重要的职责。传统的财务管理方法和核算工作已经无法满足公司发展的要求，不能更好的参与竞争。只有推行现代化手段，建立完善的制度体系，推广建立财务共享服务中心，才能提高数据信息核算的精准性，提高企业的竞争水平。 作者:吴伟波 单位:中移全通系统集成有限公司 公司财务管理论文:物业管理公司财务管理思考 摘要: 财务管理是提升企业价值的基础，是建立以财务管理为核心的企业管理模式的起点，是为实现企业战略目标、加强企业竞争力优势的重要砝码，通过财务管理的运用，来确定企业的竞争地位。物业管理是个微利的行业，若不加强公司的财务管理，公司很容易就会陷入经营困境，一旦出现亏损公司也就只有退出历史的舞台，因此物业管理公司的财务管理尤其重要。 关键词: 物业管理公司；财务管理；探析 随着我国物业行业的迅速发展，物业管理市场环境日益成熟，物业管理行业在经历了一段时间的黄金时代后现在进入了一个瓶颈期。如何顺利通过这个瓶颈期且积蓄能量有发展后势是笔者较为关心的问题。由于物业行业有其自身的行业特点，因此在财务管理上也有其特殊性。其一物业公司财务管理不仅要从总体上实施有效地控制，还要辐射到企业的各个部门、各个项目；其二物业公司财务信息的使用者主要是业主和企业管理层，因此物业管理企业所提供的财务信息必须充分满足这一特殊的需求。物业管理公司的经营模式以及服务对象就地标了它的独特性，物业管理公司的财务管理工作要遵守原则，结合物业管理公司的特征来建立符合公司发展的制度。下面笔者就当前我国物业管理公司在财务管理方面存在的问题进行简要的分析并根据问题提出相应的改进措施。 一、物业管理公司当前存在的主要问题 (一)内控管理机制不健全，财务管理体系比较薄弱 由于物业管理公司的业务较为简单，且物业管理公司大都负责住宅小区的管理，管理者在意识上对公司的内控管理机制建设不重视，认为物业管理公司就是做简单的收费服务工作，只要收费率及客户满意度达到一定的标准就万事大吉，而不去深挖管理潜力，久而久之收入没有得到较好地监管，支出未能有效地节约，经营效益受到影响，开始走下坡路。有的物业管理公虽然按要求制定了内控制度，但内控制度中所涉及到的财务管理制度方面太过理论化而操作性不强，或在实际工作中不按内控制度要求执行，制度形同虚设。 (二)部分企业财务人员综合素质有待提高 由于物业管理属微利行业，管理者又认为其经营业务简单，所以在选择财务管理人员上更多地仅从节约用人成本上出发，而非根据人员的道德素质及专业水平为招聘准则，因此部分物业管理公司的财务人员都是从收银员以及客服人员转型来的，甚至有些财务人员还没有相关的从业资格。除此之外，有些物业管理公司为了降低成本，在岗位设置上不合理，存在不相容职务不分离的现象。再加上公司不重视财务人员的后续培养，而财务人员自身除了能简单完成账务处理外也不加强对行业相关知识及自身专业理论的学习，造成财务人员综合素质不高，只能完成简单的记账工作，而要想对公司提出有利于降本增效的建议几乎是不可能的。 (三)会计核算粗放，各项目盈利情况不清楚 当前很多物业管理公司在会计核算上基本上能做到按所管物业分项目（楼盘）核算，但却忽略了在同一项目中将不同的经营业务分板块核算。比如在一个物业管理项目中，有写字楼也有住宅，除提供主营物业服务外还提供停车场、食堂、维修、保洁等其他特约服务，而很多物业管理公司在财务核算上并未将不同性质（比如写字楼与住宅）、不同业务板块（比如物业服务与食堂经营）分项核算，这样就会造成一锅粥，各业务板块的收入及成本都混在一起，搞不清楚哪个板块在赚钱哪个板块在亏钱，公司要想开源节流也不知从哪个经营项目或哪个环节下手，也就不容易发现公司新的利润增长点。针对以上的财务管理缺陷，笔者认为可以从以下几点加强管理和改进，以推进物业公司财务管理的水平，提高企业财务管理的精度与真实度，为决策者提供有效的数据支持。 二、提升物业管理公司财务管理策略 (一)健全内控管理机制、完善财务管理体系 物业管理公司内控制度的设计必须结合自身的经营特点和内部管理需求，而不能死板硬套，要有可操作性。不仅要制定出适合规范公司内部财务活动的《财务管理制度》，同时还要不断细化完善这项制度，配以与财务管理有关的分支管理办法，如《收费管理办法》、《票据管理办法》、《空置房管理办法》、《库房物资管理办法》等等。同时按照年初预算核定并下达管理者的考核指标，年终进行考核，奖惩挂钩。内控制度健全后，在工作中就必须要严格按照制度执行。物业管理公司只有建立一套科学、完整、规范的内部财务管理制度，才能充分落实好理财自主权，形成一系列适应物业公司财务核算和财务管理要求的财务管理体系和自我约束机制，才能规范企业的财务行为，促进物业管理公司的健康有序发展。 (二)将记账员培养成具有较高综合素质的财务管理人员 物业管理公司需要转变观念，不能一味地为了节约用人成本而降低财务人员的选择标准，也不能只把财务人员当作简单的记账先生。企业可以对财务人员进行定期多方面的培训，提高财务人员的理论知识，培养他们运用现代信息技术处理业务的能力，以适应未来不断发展变化的信息社会。同时财务人员自身不能只满足于会做账，要深入到所管物业现场了解经营业务发生的过程及实际情况，要有从数据中发现问题、分析问题并提出解决问题的能力。另外既然物业管理行业具有其特殊性，那么物业管理公司的财务人员除了要不断提升自身的专业技术水平还要学习物业行业相关知识，只有对自己的行业了如指掌了才能做一个合格的管理者，也才能提升自身的综合素质。 (三)按经营业务性质分板块核算，要为公司管理者的决策提供有效的依据 当所管物业项目中存在物业性质不同或服务内容多样化的情况下，应按物业性质及服务内容分板块核算。比如在同一物业项目中既有写字楼又有住宅甚至还有商铺管理，不仅在收入核算时要将上述三类物业分开，与之相关的成本费用也应分开核算，能区分所属关系的就直接进入其成本，不能的则按一定比例分摊（可以参照收入占比分摊），这样才符合配比原则。同样，对所管物业项目除提供主营物业服务外，很多物业管理公司还同时提供比如停车场、食堂及维修维护等特约服务，这些均应按服务内容分项核算，只有这样才能清晰地反映各业务板块的真实盈亏情况，也有利于管理者及时发现经营中存在的问题。当我们的财务人员为公司管理者提供出各业务板块的经营数据及业绩分析时，公司决策者才能以此做出是扩大还是缩小经营规模，或者终止某个业务板块经营的决定，也只有这样物业管理公司才能进入一个良性循环，保持住主营有微利，挖掘出增值服务板块的潜力，在同行业中立于不败之地。 作者：陈洁 单位：成都交投资产经营管理有限公司 公司财务管理论文:发电公司财务管理信息化建设 摘要： 财务管理的信息化建设，是科学的管理思想与发达的信息技术相融合的产物。发电公司的行业特性适宜实施财务管理信息化建设，文章主要分析了发电公司财务管理信息化建设的不足及解决的对策。 关键词： 发电公司；财务管理；信息化 伴随现代企业竞争程度的加深，企业运营所面对的市场、所处的资本环境不断变化，集团公司的财务管控愈来愈向以集团策略为主导、以全方位预算控制为重点、以内控为主线的集权式管控方向发展。当代微机与互联网技术的逐渐成熟，为此种集权式的管理方式奠定了技术与经济基础。财务管理的信息化建设，便是此种科学的管理思想与发达的信息技术相融合的产物。发电公司的行业特性适宜实施财务管理信息化建设，可是集团企业的信息化建设一方面存有先天要素的约束，另一方面也存有部分后天缺陷。要抓好财务管理的信息化建设，首先要改进这些先天不利要素，改善后天缺陷，坚持不懈，以实现全方位、多层级的财务管理信息化建设。 一、发电公司财务管理信息化建设的主要意义 1.有利于解决公司财务信息孤立的问题。 在目前的公司财务管控中，尽管大部分公司运用了微机技术对日常工作与财务信息加以处置，可是公司的不同部门间并未把信息进行统一归纳，而是孤立存在的，对于财务信息的时效性产生了一定程度的不良影响。经过财务管控信息化建设，在公司内部构建有关的信息管理平台，可以高效地把公司的信息集中归纳，转变信息孤立现状，做到信息互享，提升信息的精确性。 2.有利于公司把财务和业务信息进行整合。 在当代企业管理中，其财务管控大多受传统会计思想的影响，大部分财务管控信息被限定在经济业务统计的层级上，同个经济行为有关的财务信息被搜集到多个管理体系中，以致经济业务的所有信息难以被高效整合，对财务管理信息的准确性产生了不良影响。而公司财务管理信息化建设，可以较好地规避此种问题，把财务和业务信息有机整合，提升公司运营管理决策的合理性。 3.可以推动公司管理方式的革新。 实施公司财务管控的信息化建设工作，要求在公司中提升微机、互联网等技术的运用能力，构建有效的财务信息管理体系，可以把传统的财务信息记录与传输、会计计算与审计等工作利用微机技术来完成，提升了财务信息的处理速度，推动了财务管理效能的转变，增大了财务集中监督管理的力度，确保了财务全方位预算管控的落实，最后达成公司财务管控总体能力的提高。 二、发电公司财务管理的特征 1.生产与物流管控较易规划，容易实施信息一体化建设。 发电公司无论是水力发电，还是火力发电亦或是其他类型的发电公司，和其他加工生产公司比较，生产活动集中，机械化、自动化程度高；总体的生产销售流程、供应链条较短，材料购置较为单一，不涉及中间商品，不涉及或者较少涉及库存问题，不涉及物流体系问题：生产与物流管控较易规划，容易实施信息一体化建设。 2.坏账风险低，资本回流通畅，较易依托资本流对公司加以管理。 发电公司用户类型单一，仅是电网企业，通常电费回收期低于30天，坏账风险低，资本回流快。有关的采购过程，款项支付也较为迅速。不像建造单位，款项支付不及时，也不像一些商业单位，有相应的三四个月的信用期。公司的成本开支，除了折旧以外，也大多伴随资金流。因此经过管控资金流，便可以有效地管控公司的生产运营。 3.存在运营管理地和生产场所分开的问题，进行信息化建设有较好的收益性。 发电公司通常建设在远离市区的地方，特别是水电，大部分在偏僻的山区，而公司的决策组织与财务管控组织通常设立在城市地区。传统的纸质材料的信息传输方法，一方面效率低下，另一方面效果不理想。在此种状况下，开发集成的财务管理信息软件，达成财务和经济业务统一办公，有显著的收益性。 三、发电公司财务管理信息化建设存在的不足 1.发电公司财务管理信息化建设基础不牢固。 发电公司的财务信息化管控当前仅停滞在财务管理时期，并且效能单一。财务信息化管控技术未曾达成预期成效，未曾从根本上发挥作用。在当前的发电公司发展历程中，财务信息化仅发挥了会计计算的功能，在其整体发展中公司的组织协作基础不牢固。公司对财务信息化管控的认知滞后，未曾发挥其财务预算和财务监督的功能。财务信息化管控在发电公司中单独运行，未曾达成和其他组织间的协作运用。 2.发电公司财务管理信息化管理措施滞后。 发电公司总体架构庞大，组织管理流程繁杂，财务管控在繁杂的监督下实施，通过管理层的科学决策以后才可以真正地实行。此种繁杂的管理体系会让财务信息化管控效率低、实行困难多。发电公司在实际的工程实行过程中需要解决多个层面的问题，决策进度落后，影响了决策的及时性和精确性，未曾从根本上发挥财务管理应有的作用。 3.发电公司财务管理信息化工作人员素养较低。 尽管发电公司为了顺应改革的步伐已采用了对工作者实施培训的措施，可是从当前来看，此领域的工作人员的素养依旧较低。大部分财务管控者具有较高的会计核算能力，但是微机操作能力不足。部分工作人员在工作的过程中虽然加强了对计算机技术的学习，可是专业素质较低，知识架构缺乏多样化，难以适应繁杂的工作要求。 四、怎样抓好发电公司财务管理信息化建设 1.增大对财务管理信息化建设的关注程度。 首先，公司决策层与管理者应当全面认识财务管理信息化的主要作用，掌握财务管理信息化建设的主要功能。在公司中全面实施财务管理信息化建设，进而提升资本的监管与运用成效，维持公司本身的竞争实力。其次，应形成以财务管控为中心的理念，在公司财务管控信息化建设过程中，应牢牢掌握工作重点，确保信息化建设的大方向始终正确，才可以让整个信息化建设起到应有的成效，实现提高公司总体管理能力的目的。 2.提升集团企业的管控水平。 应当增强集团企业的控制水平，防止在管理过程中集团企业和下属单位间的协同矛盾，减少集团企业很多不可控亦或不稳定的要素。发挥财务管控在资本统一管控中的功能，更有效地监督所属企业的资金流，达成对公司的全方位预算控制，从事后监察考评向积极的事前规划和事中管控改变，达成集团“一套账”管控形式，实现汇总表格智能生成，合并表格大多数智能形成。把公司各个下属单位的信息化软件集中谋划，实现集团企业财务统一核算业务的信息化管控。全面深化财务的核算作用，将集团企业的重点财务制度集中固定在软件中，实现财务制度的规范化。 3.抓好信息集成，实现资源共享。 公司的财务管理信息化应从根本上改变以会计核算为核心、仅限定在财务组织内部的形式，应实现财务与经济业务的集成化，把包含人事管理、行政管理、资产管理、顾客管理、档案管理、信息剖析、流程管理、协议管理等诸多的业务软件和财务软件进行集成，达成数据流、商品流、资本流的协同统一，达成财务管控、财务预算与财务分析的完美融合。财务管理信息化建设的高度统一，并非单一的信息共享，应从业务出发来进行剖析，构建信息软件。信息的生成应延展到业务系统，在处置业务的过程中采用和会计核算机制衔接的方法，直接形成财务信息，进而达成更多的信息互动，最后实现信息一体化，避免各个组织间重复提供信息而导致的效率低下与不必要的资源浪费。 4.加大对职工的培训力度，持续提升职工的业务素养。 财务和其他经济业务集成化建设，牵涉到公司运营管控的诸多方面，各个业务软件均是集成化系统的主要构成内容，均承担着及时、精确提供管理信息的责任。这不单单给财务工作者，也给所有参与运营管控的职工提出了更高层次的管理要求。应构建一套和财务信息化相配套的工作机制与奖励体系，持续增强对所有职工的信息化管理理念的培养，深化职工对一体化的认知，提升有关的业务素养，让其尽早掌握操作技术，积极顺应工作形式的变化。 作者：陈琳 李芬 卫红刚 单位：中国国电集团公司国电榆次热电有限公司 公司财务管理论文:物流公司财务管理风险防范探讨 1物流公司财务管理中的主要财务风险问题 1．1融资风险 目前我国的物流公司不论是企业制度还是融资结构，都还是传统物流的运营模式；因此，其必须加快向现代物流的转变，强化资金支持力度，以面对白热化的市场竞争。从国内物流公司的现状来看，对资金的需求障碍始终是制约物流企业规模壮大及效益提高的关键因素。物流企业通过资本市场或者金融机构来筹借资金经常面临着利率水平、获利能力等多种现实制约，最终导致资金实际使用效果不佳；同时由于普遍存在过高的债务负担，物流企业在使用现金支付手段时，通常都使用短期融资的方式，来缓解支付困难和资金压力。根据调查和统计，国内的物流公司普遍都使用了贴现汇票和承兑汇票，无形中增加的资金的使用成本支出。如果外部的物流环境发生迅速的变化，物流公司很容易因丧失现金支付能力而陷入财务危机，增加经营风险。 1．2投资和资金使用风险 物流服务是一种综合性质的服务，它需要物流企业提供包括仓储、运输等全过程的综合服务。在物流企业资源既定的情况下，如何合理进行投资、配置和利用资金资源，就成为制约物流企业效益的头等问题。物流企业在实际投资和资金使用过程中面临的风险主要有以下几种：一是资金投放和配置不当引发的风险。部分物流企业在规模增长阶段，寻求盲目的规模扩张，增大运输装卸设备支出、人力支出，使得经营过程中的现金流量同资本性支出缺口增大。二是盲目投资的风险，它通常是指物流企业投资的项目没有达到预期收益水平而使企业获利水平下降和偿债压力增大。当物流企业投资于新物流项目或线路的开发、扩大业务区域范围；由于预先估计收益的不确定性，特别是许多物流公司缺乏科学的投资决策等原因，经常使物流企业的资本投资无法达到预估收益。 1．3资金回收和坏账风险 物流企业的收入来源是其提供给客户的物流服务的收费。因此，客户收费的回收率和速度直接影响着物流公司的经营效益。在物流业竞争激烈化的今天，赊销也成为了一种主流的开拓业务方式。其中出现的一部分客户拖欠物流款、客户经营不善无力还款，或是由于物流服务同合同约定有出入、货物破损等情况，都可能导致物流企业产生巨大的坏账，从而导致运费及代垫费用难以收回。同时，盲目放款收款条件所产生的利息成本、坏账管理成本也是物流企业不得不考虑的一项支出。虽然一部分物流企业采用抵押物的方式降低这种坏账风险，但对抵押物缺乏评估，此种方式采用率低等因素对于资金回收风险并无太大的改善。 2物流公司财务风险的分析方法 2．1定量分析 企业发生财务风险都要经历一个从量变到质变的过程，这个发展过程必然会透过财务指标的变化而体现。因此，物流公司应当善用财务比率和风险模型，建立适用于本公司的财务预警体系，对于财务风险水平进行量化与监控。物流企业建立财务预警系统，可以利用财务比率的变化来监控本公司的财务风险水平高低。在具体应用方面，有单变量模型和多变量模型两种方法。单变量模型通过物流公司建立涵盖偿债能力、盈利能力、营运能力的财务比率指标体系，来对公司的财务风险进行监控。不过这种方法由于不能综合反映财务总体状况，容易导致不同指标之间出现矛盾。更常用的则是多变量模型，它通过对财务指标进行加权汇总来判别公司发生财务危机的可能性大小，消除了个别指标评价物流公司财务风险不准确的缺陷。目前国外常用的Z指标模型，就是通过财务指标的综合选取和权重赋予来监控公司的财务风险。企业在实际运用中可以综合使用单变量模型和多变量模型，来达到更好的效果。 2．2定性分析 物流企业的发展和风险高低不是简单通过财务指标就可以判断出的，多种因素都对物流公司的经营和财务风险产生着影响。首先是宏观的政策影响；国家的政策调整，例如油价上调、利率上升都可能对物流公司的运营成本带来很大压力；物流公司应当及时关注国家的政策调整，做出及时的应对。其次是行业特征和一些特殊性事件；例如在非典时期，由于全国的恐慌性因素，商贸物流业在当年就受到了非常严重的打击。物流公司应当对这些事件的可能影响做出及时判断。因此，影响物流公司财务风险的因素不仅包含财务类因素，还涵盖许多非财务性因素；这些因素甚至可能产生很大的影响，物流公司应当对此予以充分的关注。 3物流公司如何做好财务风险防范工作 3．1对融资风险的防范控制 物流企业防范融资风险应当通过建立融资规章制度、风险防范体系及风控制度等手段来实现。一方面要确定风险预防的总体目标，建立自身的风险预警系统。物流公司通过融资过程中对融资环境和自身融资能力的分析，对其中可能产生的分析展开仔细评估，把对融资风险的防范落实到企业融资工作的具体环节中去。在这个过程中，企业应建立自身的融资风险监控系统，由专门的高层管理人员负责工作的开展，加强融资风险发生的责任。另一方面要通过合理规划融资规模和期限安排，合理选择融资模式，使自身的融资成本合理化。在物流企业发展壮大的过程中，，不少公司都在一定程度上依赖民间借贷而成长；但其蕴藏着巨大的风险和代价。在当今融资方式多元化的背景下，物流公司管理层应当科学分析资金来源及成本，寻找适合本企业发展的融资方式，并适时吸引股权投资，降低企业的融资风险。对于物流公司面临的短期支付及周转问题，公司应当通过科学的提前预估，合理安排贴现及短期借款等措施，降低短期资金的使用成本。 3．2投资和资金使用风险的防范控制 物流公司首先应当做好其资源、资金在业务投放中的配置工作。对于流动资金方面，物流公司应当通过建立科学化的物流管理模型来预测流动资金需求量，并充分利用结算时间差、银行支付时间差等因素提升资金使用效率。对于运输设备、人力支出，不应在业务规模扩张时盲目增大投资，而应仔细分析市场变化，科学、谨慎投放资源。对于开拓新的物流业务、业务区域或线路等，应充分做好投资收益前景的分析工作，基于投资收益的预测来安排扩张投资计划。在以上的投资和资金使用安排过程中，物流公司应尽量避免短期化的投资行为，通过长远科学的投资安排，确保资金使用的效率。 3．3资金回收和坏账风险的防范控制 “赊销”作为物流行业的一种趋势，物流公司应予以谨慎对待。其虽然对于企业扩大客户和业务量有积极作用，但也可能使企业面临坏账、资金链断裂的风险。物流公司在开拓业务时，应谨慎拓展业务对象，加强对业务应收款的管理工作，通过制定一套科学的应收款管理政策，加强应收款的效益，提高公司的风险防御水平。公司在应收款管理中，首先针对不同客户订立差异化的信用标准。对于那些信用品质高的客户，可以确立较为宽松的信用政策，以扩大业务量；而对于信用状况不符合要求的客户，则应通过严格的信用政策，来保证业务的回款率，减少坏账的发生。其次为不同的客户建立相应的信用额度。物流公司应通过科学的评估方法，对其业务客户确立赊销的额度。信用额度代表公司愿为具体客户所承受的最大风险额度；一旦客户超过额度，则应对客户的信用情况实施监控，以免发生坏账。再次，建立客户的档案制度，并实行连续的跟踪管理。同时还应建立明确具体的清收制度和措施，实行账款清收的责任化。最后建立预付款的审批制度。对于不同客户的预付款管理，实施合同化的管理。通过对预付款条件、占用时间等具体规定来实施规范化管理。 作者：杨刚 单位：四川民生国际货物运输有限公司 公司财务管理论文:物流公司财务管理风险防范 1物流公司财务管理中的主要财务风险问题 1．1融资风险 目前我国的物流公司不论是企业制度还是融资结构，都还是传统物流的运营模式；因此，其必须加快向现代物流的转变，强化资金支持力度，以面对白热化的市场竞争。从国内物流公司的现状来看，对资金的需求障碍始终是制约物流企业规模壮大及效益提高的关键因素。物流企业通过资本市场或者金融机构来筹借资金经常面临着利率水平、获利能力等多种现实制约，最终导致资金实际使用效果不佳；同时由于普遍存在过高的债务负担，物流企业在使用现金支付手段时，通常都使用短期融资的方式，来缓解支付困难和资金压力。根据调查和统计，国内的物流公司普遍都使用了贴现汇票和承兑汇票，无形中增加的资金的使用成本支出。如果外部的物流环境发生迅速的变化，物流公司很容易因丧失现金支付能力而陷入财务危机，增加经营风险。 1．2投资和资金使用风险 物流服务是一种综合性质的服务，它需要物流企业提供包括仓储、运输等全过程的综合服务。在物流企业资源既定的情况下，如何合理进行投资、配置和利用资金资源，就成为制约物流企业效益的头等问题。物流企业在实际投资和资金使用过程中面临的风险主要有以下几种：一是资金投放和配置不当引发的风险。部分物流企业在规模增长阶段，寻求盲目的规模扩张，增大运输装卸设备支出、人力支出，使得经营过程中的现金流量同资本性支出缺口增大。二是盲目投资的风险，它通常是指物流企业投资的项目没有达到预期收益水平而使企业获利水平下降和偿债压力增大。当物流企业投资于新物流项目或线路的开发、扩大业务区域范围；由于预先估计收益的不确定性，特别是许多物流公司缺乏科学的投资决策等原因，经常使物流企业的资本投资无法达到预估收益。 1．3资金回收和坏账风险 物流企业的收入来源是其提供给客户的物流服务的收费。因此，客户收费的回收率和速度直接影响着物流公司的经营效益。在物流业竞争激烈化的今天，赊销也成为了一种主流的开拓业务方式。其中出现的一部分客户拖欠物流款、客户经营不善无力还款，或是由于物流服务同合同约定有出入、货物破损等情况，都可能导致物流企业产生巨大的坏账，从而导致运费及代垫费用难以收回。同时，盲目放款收款条件所产生的利息成本、坏账管理成本也是物流企业不得不考虑的一项支出。虽然一部分物流企业采用抵押物的方式降低这种坏账风险，但对抵押物缺乏评估，此种方式采用率低等因素对于资金回收风险并无太大的改善。 2物流公司财务风险的分析方法 2．1定量分析 企业发生财务风险都要经历一个从量变到质变的过程，这个发展过程必然会透过财务指标的变化而体现。因此，物流公司应当善用财务比率和风险模型，建立适用于本公司的财务预警体系，对于财务风险水平进行量化与监控。物流企业建立财务预警系统，可以利用财务比率的变化来监控本公司的财务风险水平高低。在具体应用方面，有单变量模型和多变量模型两种方法。单变量模型通过物流公司建立涵盖偿债能力、盈利能力、营运能力的财务比率指标体系，来对公司的财务风险进行监控。不过这种方法由于不能综合反映财务总体状况，容易导致不同指标之间出现矛盾。更常用的则是多变量模型，它通过对财务指标进行加权汇总来判别公司发生财务危机的可能性大小，消除了个别指标评价物流公司财务风险不准确的缺陷。目前国外常用的Z指标模型，就是通过财务指标的综合选取和权重赋予来监控公司的财务风险。企业在实际运用中可以综合使用单变量模型和多变量模型，来达到更好的效果。 2．2定性分析 物流企业的发展和风险高低不是简单通过财务指标就可以判断出的，多种因素都对物流公司的经营和财务风险产生着影响。首先是宏观的政策影响；国家的政策调整，例如油价上调、利率上升都可能对物流公司的运营成本带来很大压力；物流公司应当及时关注国家的政策调整，做出及时的应对。其次是行业特征和一些特殊性事件；例如在非典时期，由于全国的恐慌性因素，商贸物流业在当年就受到了非常严重的打击。物流公司应当对这些事件的可能影响做出及时判断。因此，影响物流公司财务风险的因素不仅包含财务类因素，还涵盖许多非财务性因素；这些因素甚至可能产生很大的影响，物流公司应当对此予以充分的关注。 3物流公司如何做好财务风险防范工作 3．1对融资风险的防范控制 物流企业防范融资风险应当通过建立融资规章制度、风险防范体系及风控制度等手段来实现。一方面要确定风险预防的总体目标，建立自身的风险预警系统。物流公司通过融资过程中对融资环境和自身融资能力的分析，对其中可能产生的分析展开仔细评估，把对融资风险的防范落实到企业融资工作的具体环节中去。在这个过程中，企业应建立自身的融资风险监控系统，由专门的高层管理人员负责工作的开展，加强融资风险发生的责任。另一方面要通过合理规划融资规模和期限安排，合理选择融资模式，使自身的融资成本合理化。在物流企业发展壮大的过程中，，不少公司都在一定程度上依赖民间借贷而成长；但其蕴藏着巨大的风险和代价。在当今融资方式多元化的背景下，物流公司管理层应当科学分析资金来源及成本，寻找适合本企业发展的融资方式，并适时吸引股权投资，降低企业的融资风险。对于物流公司面临的短期支付及周转问题，公司应当通过科学的提前预估，合理安排贴现及短期借款等措施，降低短期资金的使用成本。 3．2投资和资金使用风险的防范控制 物流公司首先应当做好其资源、资金在业务投放中的配置工作。对于流动资金方面，物流公司应当通过建立科学化的物流管理模型来预测流动资金需求量，并充分利用结算时间差、银行支付时间差等因素提升资金使用效率。对于运输设备、人力支出，不应在业务规模扩张时盲目增大投资，而应仔细分析市场变化，科学、谨慎投放资源。对于开拓新的物流业务、业务区域或线路等，应充分做好投资收益前景的分析工作，基于投资收益的预测来安排扩张投资计划。在以上的投资和资金使用安排过程中，物流公司应尽量避免短期化的投资行为，通过长远科学的投资安排，确保资金使用的效率。 3．3资金回收和坏账风险的防范控制 “赊销”作为物流行业的一种趋势，物流公司应予以谨慎对待。其虽然对于企业扩大客户和业务量有积极作用，但也可能使企业面临坏账、资金链断裂的风险。物流公司在开拓业务时，应谨慎拓展业务对象，加强对业务应收款的管理工作，通过制定一套科学的应收款管理政策，加强应收款的效益，提高公司的风险防御水平。公司在应收款管理中，首先针对不同客户订立差异化的信用标准。对于那些信用品质高的客户，可以确立较为宽松的信用政策，以扩大业务量；而对于信用状况不符合要求的客户，则应通过严格的信用政策，来保证业务的回款率，减少坏账的发生。其次为不同的客户建立相应的信用额度。物流公司应通过科学的评估方法，对其业务客户确立赊销的额度。信用额度代表公司愿为具体客户所承受的最大风险额度；一旦客户超过额度，则应对客户的信用情况实施监控，以免发生坏账。再次，建立客户的档案制度，并实行连续的跟踪管理。同时还应建立明确具体的清收制度和措施，实行账款清收的责任化。最后建立预付款的审批制度。对于不同客户的预付款管理，实施合同化的管理。通过对预付款条件、占用时间等具体规定来实施规范化管理。 作者：杨刚 单位：四川民生国际货物运输有限公司 公司财务管理论文:盐业公司财务管理途径 1公司概况 某盐业股份有限公司作为一家国有企业，其产权集中于盐业这样的轻工业，公司的盐业投资多元化程度低，不利于市场竞争。为顺应国家改革号召，对公司进行重组改制，将与盐业不相关的产业业务取消，相关的业务如盐业生产、运销以及资产进行有效整合，并引入相应的战略合作伙伴以合作的形式进行企业管理。 2盐业公司财务管理问题剖析 2．1预算控制落实力度不够 (1)预算体系的实际依据欠缺。 此盐业公司把公司的经营模式、发展前景和规划管理作为预算体系最根本的理论依据，但是并没有把预算的详尽过程、预算的结果差异做出正确的评价以及规定，这样并不能使工作及时稳定的进行。 (2)缺乏预算的事后控制。 本盐业公司在预算控制上处理不到位，把大量的精力运用在前面的预算编制，而对于后期预算工作具体操做和评价较缺乏。预算执行管理不严就会给管理者可乘之机，肆意妄为，选择对自己有利的行为，看似能在短时间内提高管理者的预算考核成绩，但是长远看来这并不是一件值得炫耀的事，因为长此以往就会偏离长期经营效率轨道。 2．2财务制度缺位 资金控制是对于公司的资金量以及资金流通的管理和掌控，而该盐业企业的资金管理和控制制度欠缺。资金是一个公司的命脉，资金控制本质上是最直接最有效最有力的财务控制手段。只有针对公司每个成员的资金流动进行一致管理，才可以把资金应用到最有效的地方，发挥它本身的能力。所谓无规矩不成方圆，该盐业公司的预算管理体系的不完整，致使财务工作者在工作时没有明确的规章制度可遵循，所以就会出现工作不规范，操作无章可循从而出现问题。尽管有一些文件对预算前期管理拟定了规范，但是这远远达不到要求，这并不能对企业的资金管理、生产等设置提供有用且合理的依据，所以预算控制就失去意义，我们在对预算前进行控制的同时也应该对预算中以及预算后给予详细的管理制度以及规范，做到全程监控。 2．3财务管理水平落后 盐业公司一直使用的是老旧的财务管理方法，并没有进行创新，这就使得公司内的资金失衡。公司的下属公司都有各自的财务管理系统，而这些财务管理只针对自己的上层领导，在管理存在漏洞的情况下很容易导致财务管理者对公司的实质运营体制进行隐瞒，突出运营问题。盐业公司要想提高公司的管理以及营业水平，首先要从财务集中管理方面着手，公司在获得下属单位的财务报表主要是通过电话短信的沟通方式已得到财务信息，这样就不会提前熟知财务信息而且其真实性还有待考察。因此，盐业公司的财务总部不能及时给上属公司提供决定性的信息，如此一来财务管理并不能在公司的经营方面给予有效的帮助。 2．4缺乏监督制衡机制 我国现代企业主要进行两权分离的改革。从目前情况分析，所有者缺乏主体地位而经营者的行动没有得到较好的管理是两权关系主要解决的问题。要实现对经营者以及经营活动的收支情况进行合理有效的管理制约最有的方法就是对财务主管实行委派制。克服上述问题最可靠，最行之有效的手段就是在所有者以及经营者之间创建一个相对确定的互相约束的体系。该盐业公司的人员独立性缺乏，监督管理失衡，而且公司完全赋予财务人员自主权利，这对于下属单位的财务管理有弊无利，往往在下属公司出现利益矛盾时，财务管理人员一般都会偏向于子公司，出现虚假数据汇报以及虚假的会计信息会存在非常大的风险。还有就是，很多部门人员缺乏独立性，最典型的就是人力资源办公室、企业发展部门、监察审计部，所以加强人员独立性非常重要。 3加强盐业公司财务管理的有效途径 3．1树立企业先进财务管理理念 (1)建立正确的市场营销理念。 随着经济体系的不断发展和改革，各个市场均有企业的参与，所以应该着重于财务管理在市场中的位置以及公司在市场中的定位，做好财务监管才能更有利于公司的发展。 (2)要增强时间和效率意识。 常说时间就是金钱，那么就必须把资金的时间价值放在首位，不管是在哪个环节资金的筹集使用、回收分配等各个方面都要注重资金的时间价值，从而提高资金的使用率和灵活率。 (3)加深对风险和竞争的认识。 在现在的市场经济竞争日益激烈的情况下，一定要建立一个理财理念，在市场竞争中不断发展。财务管理能够在一定程度上把控风险，对于经营决策做出正确的判断。 3．2完善公司资金管理与控制制度 资金掌控是企业对现金流通以及转账技术等方面的控制，要求有非常有力的计划来指引掌控部门，要形成一个非常完备的资金管理制度需要从制度设立以及防御两方面进行，企业的资金管控应该有一个属于自己的、独特的并且有效的管控体制和科学高效的预测手段。不仅要从公司的整体资金筹集投放而且要调整资金收益，全程管理，使财务管理部门成为资金管理中心、资产运营中心、资本的筹集以及配置中心，从而达到对公司有效的掌控资金，增强公司在经济市场中的竞争力。 3．3完善应收账款管理体系 该公司在收账款方面的管理非常混乱。首先，公司的应收账款周转率显然高于该行业的平均水平。其次，还存在很多没有办法回收的账目以及较难收回的一些拖欠款。这种情况是完全可以避免的，公司应该选择一些诚信度好的企业合作，并适当放宽回款的时间力度，树立一个良好的企业形象，以达到吸取更多的合作伙伴和潜在客户的目的;还有就是对信誉度不好的企业因业务需要必须合作的情况下就应该增强账款的监督并及时催款。对账款的收取应有进有退，主要可以通过创建完备的监管制度，公司应该对每一笔欠缺账务及时的追踪，防止超过还款期限及信誉上限，紧密关注合作单位的债务增加状况，采取一定的措施在信誉期限内回收账款，达到资金的有效运转。千万不能出现资金问题在弥补，此时已为时已晚，应该防患于未然提早做好各方面的工作。 3．4实施有效的财务监管制度 在财务管理过程中，公司要做好账目的记录工作，避免假账错帐的出现，带来不必要的麻烦影响公司的发展。建立一个完备的制度体系，有助于更方便更有效的实施监管。公司也应该时不时的指派工作人员对库存进行校准，对经营实施合理有效的财务监管。从而达到增强内部财务管理体制，确保财务管理信息的合理有效性以及科学准确性。使财务漏斗问题防患于未然，对已有的财务问题及时整改，减少公司的损失。盐业公司应积极主动的组织监督财务管理，在监管中发现问题并及时解决，并把出现的问题进行总结归纳建立一个开支综合制度，进一步加强企业的财务预算以及控制。积极的做好财务管理制度提高盐业公司在市场经济中的地位以及竞争能力。 4结语 盐业公司要想得到更好地发展，行之有效的财务管理机制至关重要。只有尽早发现盐业公司在财务管理中的问题，并制定科学的顺应当下经济的财务管理制度，才能帮助盐业公司在市场竞争中抢占有利地位，才能更快的发展。所以，不仅要定时的更新管理模式，也要建立财务管理防范意识，从而更加有效的促进盐业公司的迅速发展。 作者：胡润新 单位：湖南轻盐新阳光产业投资有限公司 公司财务管理论文:销售公司财务管理论文 一、财务管理的基本概念 财务管理是指从整体目标出发，对资本的融通、现金流量以及利润分配进行管理的行为。在企业管理中，财务管理是非常重要的组成部分，具体包括对资金的筹集、分配、消耗等。简而言之，财务管理是指相关人员对企业财务活动进行有效组织，同时对财务关系进行有效处理的经济管理工作。 二、销售公司财务管理中的风险 （一）内部风险 销售公司中的财务管理工作主要由财务部门负责。在此过程中，凡是由财务人员导致的过错以及相关流程或者管理制度引发的纰漏都属于财务管理的内部风险。此类风险主要有如下几种表现形式： 1、相关财务人员职业素质有待提升。 在销售公司中，收银人员要在现金和转账收款等事项上非常熟练，否则很容易在工作中遇到假币以及虚假票据。与此同时，一些职业素养不高的财务人员在催收应收账款时也容易因为沟通不畅等问题，导致应收款项一时难以回收。凡此种种，都给销售公司的财务管理带来了风险和隐患。 2、财务管理制度有待于完善。 在销售公司中，财务部门一定要就银行账户开设、印章管理以及现金收付等事项制定相应制度，使基层财务人员在工作中有章可循，以免出现私设账户，或者银行印章缺乏专人管理、白条抵库等现象，导致企业遭受较大的风险。 （二）外部风险 1、账款逾期和坏账风险。 在销售公司中，主要有转账、现金以及应收账款三种结算方式。在现金和转账结算中，有时会出现财务人员操作失当或者收到假币、虚假票据的现象，规避此类风险较为容易，只需相关财务人员在工作中尽职尽责，细心留意即可。但在销售收入回收过程中存在的风险却很难规避，此类风险主要是在赊销业务环节产生的。通常企业需要先评估赊销方的信用，对授信额度以及应收账款的回收期限都明确之后，才能开展赊销业务。然而，在此过程中，往往容易出现赊销方不愿还款，或者因某种不可抗力失去还款能力的情况，从而给销售公司带来风险。 2、资金筹集的风险。 通常情况下，销售公司想扩大经营规模，首要的一点就是筹集资金。在此过程中，多数销售公司都会通过负债的方式进行资金筹集。但在经营规模扩大的过程中，公司的核心项目难免会受到影响。在这种情况下，如果银行利率出现较大波动，且出现通货膨胀的状况，公司便很难保证及时偿还负账，从而给正常经营带来隐患。 3、税务风险。 在具体经营过程中，销售公司往往会出于提高销售业绩，完成销售目标的需要，采取一些促销活动，对商品进行打折，或者收款方式销售等等。这时一旦忽视了国家规定的税金，后期很可能出现被税务机关追缴税金以及滞纳金的情况，甚至有被罚款的隐患。 三、销售公司在财务管理中规避风险的有效策略 销售公司要想在财务管理中规避风险，除了要从管理程序和制度方面着手外，还应着眼全局，重视监督管理，制定切实可行的财务管理制度。 （一）明确收付款账户 销售公司要分别设立收款账户和付款账户，将两类业务分开核算，以此强化资金管理。在具体实施过程中，相关财务人员要明确销售收入以及各项费用支出，并制定严格的审核制度以及控制制度。同时，要编制精准的现金收支预算，使支付账户开支的合理性和公司对资金调度的精确性得到有效保障，从而保证企业的正常生产经营活动。 （二）明确监管规定 1、盘点库存。 对于石油销售公司，一定要精确掌握库存商品的数量，否则会影响到企业的销售业务。因此，公司一定要制定相应监管规定，定期对库存情况进行盘点，使企业据此对销售战略和计划作出调整，也有利于企业更好的管理库存商品，减少由此带来的财物损失。定期或者不定期对库存进行盘点对于降低企业的财务风险非常重要。 2、制定借款制度。 销售公司在开展业务的过程中，往往面临着招待费、广告宣传费等诸多费用开支。相关业务人员为确保业务正常开展，通常会提前借款，致使财务管理人员工作量加大，在处理和协调各类费用、借款的过程中，很容易出现疏忽，从而给企业带来风险。为有效避免这种情况的发生，销售公司一定要制定严格的借款制度，对借款的用途、额度等作出明确规定，同时还要设置相应审批制度。通过这种方式，公司可以更好的控制借款总额，有效避免了企业资金分散过度的现象，无形中降低了很多风险。 3、把握时间差价。 销售公司产品定价受到诸多因素的影响，比如上市时间、型号等等。如果是新品上市，定价通常会较高，若油品即将过时，通常会低价或打折销售。此外，在销售周期长的情况下，商品利润容易受到经济形势以及利率变动的影响。为此，公司一定要制定相关制度，督促相关人员随时对市场需求进行调查并了解经济形势，以便公司及时调整销售计划，控制因时间等因素的变动带来的企业利润遽减。 四、结束语 综上所述，在石油销售公司发展过程中，财务管理的难度也不断增大。对此，相关财务人员一定要明确企业的财务情况，并关注经济动态，尽最大努力将可能产生的隐患消除或者降低。此外，在公司发展的不同阶段，要制定与之相符的财务管理制度，并加强监管，以此达到切实规避风险的目的。 作者：李梦楠 单位：中国石油大连销售分公司 公司财务管理论文:物业公司财务管理下会计核算论文 1新时期物业公司的会计核算和财务管理的特征 （1）综合性强。 物业公司作为一个专业机构，接受物业所有人的委托对委托人的房屋以及配套设施进行合法的经济管理。物业公司为委托人提供的是服务，并且是综合性、持续性和全天性的服务。物业公司所涉及的服务比一般服务业更加多样，因此这就要求物业公司必须提高自己在会计核算和财务管理方面的管理水平，应用现代化的动态分析提高对财务预算的控制能力，建立数字化、综合化的会计核算和财务管理体系。 （2）涉及范围广。 新时期的物业公司提供给委托人的不是一种个人服务，而是群体服务，并且是一种即时服务。物业公司在提供给委托人服务的过程中就必须涉及到资金成本的运转问题。物业公司需要对房屋以及配套设施进行环境的维护、设施的日常保养，并支付员工的工资。可以说物业公司每个环节的活动都离不开资金的直接支持，否则物业公司就无法为委托人提供持续的服务。因此物业公司内资金的流动对于物业公司开展各项服务业务都有着直接的影响，物业公司的会计核算和财务管理涉及到整个物业公司业务的方方面面。这就要求物业公司能够协调各部门之间的关系，做好各部门之间的资金分配，保证资金的合理流动。 2当前会计核算和财务管理方面存在的问题 我国的物业管理目前还处于初级阶段，会计核算和财务管理仍然是物业公司在新时期发展的重点和难点。目前我国大多数物业公司的会计核算和财务管理水平都不高，没有在全行业建立起完善的会计核算和财务管理体系，因此各个公司各自为政，导致很多物业公司的会计核算和财务管理还存在一些问题，难以适应新时期的发展要求。 （1）会计核算和财务管理的制度不完善。 当前我国很多物业公司都没有建立起与新时期的市场经济体制相适应的会计核算和财务管理体制。会计核算和财务管理的基础资料不完善，财务人员没有严格按照相关制度对账目进行分类，也没有及时的建立账目，导致原始资料的真实性受到了很大的影响。在物业公司中经常出现打白条的现象，没有完善的会计资料和手续。特别是一些重要的物业服务业务都没有签订相关合同，很难入账。由于体制的不健全，会计科目中的收益性支出和资本性支出难以区分，没有对公司财产进行定期的盘点或者盘点不仔细。这些问题都会造成物业公司内部的账目不清，影响会计核算和财务管理的规范性。 （2）对资金的管理缺乏力度。 物业管理离不开资金的支持，因此资金的合理利用和充足的流动性对于物业公司的正常运转和发展有着至关重要的作用。这就要求物业公司必须对资金进行高质量的管理。物业公司资金的来源主要是楼房建设的启动资金和维修资金，还有向委托人收取的管理服务费，以及一部分经营性收入，这些收入的数量相对有限。物业公司总体上的规模较小，资金实力有限，而物业公司对资金的重视程度不够，对资金的管理缺乏力度，没有形成资金的合理流动和优化配置。 （3）成本核算方式不合理。 目前我国很多物业公司都没有建立起合理的成本核算方式，大部分都是由公司的财务部门来对成本进行集中核算，设置出成本的明细科目。而相关的管理处和职能部门都没有参与成本费用的核算。物业公司的服务范围和管理区域较广，一个物业公司通常要管辖多个小区，这就要求对成本核算进行精细化管理，根据项目的不同类别设置更为详细的成本账目，包括明细分类账目以及辅助核算账目。合理的成本核算能够为物业公司提供更优质的管理，并为公司的决策层提供更为准确的决策依据。 （4）会计核算体系不统一。 物业公司没有建立起统一的会计核算体系，难以吸收先进的会计核算理念和经验。目前大多数物业公司的会计核算体系都比较松散，大多根据物业公司的经营情况来决定。这种不统一的会计核算体系阻碍了物业公司的进一步发展。 （5）陈旧的成本管理模式。 当前物业公司对成本的管理无非是依靠企业的规模效益、与供货商进行谈判、控制运营费用，降低预算等几个办法。这些都只是从初级阶段来降低成本，没有触及成本降低的根源。这种成本管理模式只在物业公司的内部管理中进行，而没有涉及到物业公司的对外服务上，没有充分考虑物业公司的品牌和市场形象，影响物业公司的全面发展。在整个成本管理的过程中容易出现管理漏洞，造成财产损失。 3物业公司会计核算和财务管理工作方面的改进措施 （1）建立完善的会计核算和财务管理的制度。 物业公司要满足新时期的发展需求，就必须建立完善的会计核算和财务管理的制度，严格按照国家的相关规定进行建账，重视财会人员的业务培训，提高财会人员的业务水平。建立并执行严格、科学的会计管理制度和会计监督体系。提高对原始凭证的重视，加强审核和稽查工作，做到保质保量。 （2）对资金进行科学的财务分析，合理使用资金。 资金对于物业公司的发展非常重要，物业公司要对资金和收益进行合理的财务分析，合理调配，确保资源利用的最大化。物业公司的收入主要有几个方面：物业公司向委托人收取的服务费用；物业公司实行多元化投资所得到的投资收益。其中物业公司收取的服务费是物业公司的主要日常收益，也是维系物业公司日常运转的资金。物业公司必须对资金进行科学的财务分析，对财务情况进行调查并及时向委托人公开。物业公司要对自己的资产和负债情况进行了解和核算，以判断未来的运营风险，以决定未来的发展走向。 （3）完善公司内部的绩效考核制度，提升管理水平。 物业公司提供给委托人的不是产品而是服务，这就离不开人才的作用。物业公司在运营的过程中，人工成本占据了百分之七十到八十的管理成本，因此要提高物业公司的服务水平，减少运营成本就必须降低人工成本，提升公司内部的管理水平。物业公司要建立起科学的绩效考核制度，不仅对财会人员要进行绩效考核，更要将绩效考核的范围扩展到所有员工，提高员工的工作效率以及整个公司的管理效率，节约人工成本，从根源上提升财务管理的水平。 （4）加大资金管理的力度。 物业公司要适应新时期的发展趋势，提升会计核算和财务管理的水平，就必须加大对资金的管理力度。对资金的运作水平进行提升，对资金要实行跟踪管理，资金的使用和调度必须规范，绝不能出现挪用和贪污行为。对于应收的账款要及时催收，促进资金的回笼速度。特别是在新时期市场经济环境下，物业公司要对资金的使用情况和分配进行了解，及时将闲置资金用于他用，提高资金的利用率，控制公司的运转成本。 4结语 总之，在新时期市场经济的大背景下，物业公司必须提高会计核算和财务管理的水平，建立完善的、科学的会计核算和财务管理制度，进行规范化管理。物业公司只有认清形势，改正问题，做好资金的运作和管理，充分认清会计核算和财务管理对于物业公司发展的重要性，才能适应新时期市场经济条件对物业公司的发展要求，提升竞争力。 作者：王洪涛 单位：郑州至远物业管理有限公司 公司财务管理论文:铁路公司财务管理论文 一、铁路公司财务管理中应用 当前，我国铁路公司的财务风险较大，2013年第一季度，中国铁路总公司负债规模达到28394亿元，税后利润为亏损则达到65亿元，2013年上半年，大秦铁路的负债同样达到了279亿元，除负债外，铁路公司还有巨额的融资需求，如大秦铁路2012年发行第一期公司债券规模达到50亿元，而中国铁路总公司的债券规模则更大，表明铁路公司的债务风险和再融资风险较大，必须推行全面预算管理等现代管理方法，提升企业管理水平。 二、铁路公司财务管理应用全面预算管理的基本现状 总体来看，我国铁路公司推进全面预算管理起步较晚、力度不大，但目前已经被广泛的采用。如大秦铁路2008年度报告就明确表明，公司已经将全面预算管理应用于经营的全过程，并取得了较好的成绩。 1.铁路公司财务管理应用全面预算管理的基本政策 铁路公司推行全面预算管理具有政策支持体系，针对中央所属的铁路公司，《中央企业财务预算管理暂行办法》、《国务院国有资产监督管理委员会关于进一步深化中央企业全面预算管理工作的通知》（国资发评价[2011]第167号）对其执行全面预算管理提出了要求，这些政策的实施，使得铁路公司执行全面预算管理有了依据。 2.铁路公司财务管理中应用全面预算管理的基本实践 从实践来看，铁路公司财务预算管理已经被广泛的采用，如国务院国资委要求央企按照会计年度报送预算报表，这就包括央企中的铁路公司，部分铁路公司更是根据自身的业务实践，构建了较为完善的全面预算管理体系，如中国铁路工程总公司构建了“组织层级+业态特点+预算流程+从业务到财务”的全面预算管理体系，再如中国中铁制定了《中国中铁全面预算管理手册》，明确了“分层级、分业态、全流程”的特色全面预算管理体系。 3.铁路公司财务管理应用全面预算管理存在的问题 虽然大量的铁路公司采纳了全面预算管理，但实践中预算编制不科学、预算执行不到位、预算调整与考核不严格等现象依然存在。以审计署公布的《中央部门单位2012年度预算执行情况和其他财政收支情况审计结果》为例，审计发现2012年原铁道部本级及其所属单位预算执行中不符合财经纪律的资金达到154922.4万元，占2012年度财政拨款支出总额的比重达到3.89%。 三、促进全面预算管理在铁路公司财务管理中应用的思考 铁路公司要真正全面贯彻落实全面预算管理制度，可以从强化组织协调、强化预算编制与实施、强化监督与考核等方面着手。 1.强化全面预算管理组织 首先，铁路公司要成立专门的机构负责全面预算管理事宜，铁路公司可以以财务部为依托，成立预算委员会或者领导小组，负责相关事宜。其次，铁路公司要明确全面预算管理实施的一般流程，包括预算编制、预算调整的一般流程等，用于指导、规范预算行为。再次，铁路公司要完善全面预算管理配套体系，如构建完善的全员参与预算管理制度等。 2.强化预算管理编制与实施 首先，要规范预算编制，铁路公司在财务部门在编制预算书之前，要对公司历年财务预算情况进行分析，并根据公司下一年度发展战略、发展重点确定下一会计年度的预算总额，在此基础上，组织各业务部门编写预算书，在汇总后根据总预算对部门预算进行调整，并将调整后的预算书反馈给各部门，讨论后提交公司审核。其次，要规范预算实施，在预算审核通过后，财务部门要将预算书下达给各部门，各部门要严格按照预算的内容、预算的金额规范经济活动，避免违规使用资金。 3.强化全面预算管理监督考核 首先，要强化全面预算管理的监督，铁路公司要动态的对各部门预算执行情况进行监督，包括预算支出的范围、支出的金额是否符合预算书的规定等，如果超过预算标准则要坚决的予以制止。其次，要强化全面预算管理的考核与应用，财务部门在会计年度末期要对预算执行情况进行评价，对各种超预算、形成预算节约的原因进行分析，并形成完善的分析报告以供单位决策层参考。 作者：郑春英 单位：大秦铁路股份有限公司大同西供电段

会计基本理论论文:会计内部审计基本理论 摘要：要研究内部审计，促进内部审计实践的快速发展，必须首先对内部审计相关基本问题有正确的理解。文章集中探讨了人们比较关注的一些内部审计基本理论问题，包括内部审计与外部审计的联系与区别、内部审计组织模式选择及内部审计与内部控制的关系问题，力求帮助人们更加深刻地理解内部审计。 关键词：内部审计；组织模式；内部控制 一、内部审计与外部审计异同 长久以来，许多人认为内部审计就是指企业内部审计，并将其与国家审计、注册会计师审计并称为根据审计主体划分的3种不同审计类型。事实上，内部审计并非企业专利，它起源于古代官厅，目前也在非营利机构大有发展。正确理解内部审计，应将其看作是与外部审计相对的综合性概念。它泛指设立在组织内部的审计机构开展的审计活动，包括企业内部审计和非企业组织内部审计。任何组织和机构都可以根据需要建立内部审计机构。国家审计和注册会计师审计是根据审计主体划分的审计类型，内部审计和外部审计是根据审计机构与组织之间是否存在隶属关系划分的审计类型，它们的划分标准不同，外延难免相互交叉，因此不能将它们混为一谈。 内部审计与外部审计是一组相对概念，它们常常共存并相互转化。以集团公司为例，集团公司是一个内部审计与外部审计并存的典型。我们习惯将隶属于集团公司的审计机构开展的审计活动称之为是内部审计，但从被审计单位角度看这些审计活动又都来源于单位外部，也可以将其称之为外部审计。同一个审计部门开展的审计活动有时可能是内部审计，有时可能是外部审计；同一项审计活动也可能站在这个角度看是内部审计，换一个角度看就变成外部审计了。那么究竟什么是内部审计？ 有人认为内部审计产生的动因在于外部审计无法满足所有者监督管理者履行受托经济责任的需求；也有人认为外部审计产生的动因在于内部审计作为所有者监督管理者履行受托经济责任的重要手段独立性不够。这个问题说到底其实是关于内部审计和外部审计两者谁先产生的问题。之所以提出这两种观点，目的在于：无论这两种观点哪种是正确的，它都说明一个重要事实，即内部审计与外部审计各有所长，它们都在各自的领域发挥着重要作用，二者互为补充，不能相互替代。事实上，内部审计和外部审计最初的划分就是以审计机构与组织之间是否存在隶属关系为标准的。如果审计机构设置在组织内部，与组织之间存在隶属关系，那么该机构开展的审计活动就是内部审计；反之，则为外部审计。但是随着社会经济的发展，一方面组织规模不断扩大，结构越来越复杂；另一方面内部审计外包现象的出现打破了内部审计与外部审计的传统差别，这些都使得原有的划分标准不足以再将二者区分开来。这同时也说明审计机构与组织之间是否存在隶属关系虽然是划分内部审计和外部审计的重要标准，但不是唯一标准。我们不能仅以审计机构与组织之间的关系为标准来对内部审计和外部审计进行简单地划分。它们之间还存在着其他更为深刻的差别。 内部审计与外部审计在本质上都是确保委托关系恰当履行的重要制度安排。所不同的是，外部审计侧重于从组织外部审查整个组织履行受托经济责任的结果，目的是验证整个组织的受托经济责任是否已得到恰当履行，并就验证结果发表审计意见。外部审计其主要职能是监督和鉴证，它的落脚点是审计结论或审计意见，表现为一种鉴证型审计。其优点在于独立性和整体性更强，审计意见更权威；缺点在于成本较高，及时性不足；内部审计侧重于审查受托经济责任的履行过程，审计对象不是组织整体，而是组织内部的某一个部门、某一种制度或某一项具体的经济业务或活动（如采购业务、投资活动等），目的在于查找组织内部各部门履行受托经济责任过程中存在的漏洞和不足，提供相应的改进建议，促进受托经济责任得到更加恰当地履行，增加组织价值，主要职能为确认和咨询，落脚点是审计建议，体现为一种管理型和建设型审计。其优点在于更详细、更及时、更具有建设性，缺点在于整体性和全面性不足。 二、内部审计组织模式选择 目前国内外现存的内部审计组织模式主要有董事会领导模式、监事会领导模式、总经理领导模式和财务总监或财会部门领导模式。有学者认为，内部审计服务的权力阶层越高，独立性越高，越能更好地开展审计工作。笔者不同意此观点。除了财务总监或财务部门领导模式难以保证内部审计的独立性应予淘汰之外，其他模式各有所长。组织在选择内部审计模式时，应重点考虑自身的需求。如果所有者需要内部审计为所有者服务，用以监督管理者受托经济责任的履行状况，那么内部审计机构自然应置于董事会或监事会领导之下为所有者服务；如果所有者和管理者都认为内部审计为管理者服务更重要、更有利于增加组织价值，那么就应将内部审计置于管理者领导之下。总之，虽然审计起源于委托关系，但这并不意味着审计只能为所有者服务。内部审计的组织模式和地位与其承担的职责相匹配，是建立良好的内部审计组织模式的最重要的原则，审计机构配置的过高或者过低都会影响内部审计职能、作用的发挥。 事实上，如果我们认真分析一个组织委托关系的构成状况，就会发现管理者领导模式将是促进组织价值快速增加的最佳选择。任何一个组织的委托关系一般都由所有者与管理者的委托关系（债权人与管理者之间也有委托关系，但由于债权人对组织内部审计模式的选择并不起决定性作用，因此在文中未予讨论。）、管理者上层与管理者下层的委托关系以及管理者与一般员工的委托关系等几部分组成。在这几部分当中，管理者是十分重要的环节。以前我们过于强调所有者与管理者之间的利益冲突，忽视了两者之间也有共同利益。所有者的最大利益是实现财产的保值增值，但他们实现自身利益最大化的愿望能否实现还取决于管理者管理组织的状况。管理者在本质上也希望实现组织价值最大化，因为管理者自身的价值在很大程度上是由组织的价值来体现的。所有者需要监督管理者是否恰当地履行受托经济责任是一方面，但相比之下，所有者也会认为如何帮助管理者管好组织、增加组织价值更为重要。在外部审计足以满足所有者监督管理者履行受托经济责任状况的条件下，将内部审计机构置于管理者领导之下用于帮助管理者更好地管理组织、增加组织价值无疑是一个明智之举。 三、内部审计与内部控制异同 内部审计与内部控制的关系问题一直是理论界争执的问题。一般可归纳为以下两种论点：一种论点认为，内部审计与内部控制是并存的，不存在谁包括谁的问题；另一种观点认为内部审计本身就是内部控制的一个组成部分，二者是包含与被包含的关系。笔者认为，内部审计与内部控制两者相互渗透、相互促进、相互需要，内部审计是内部控制的重要组成部分，是内部控制的再控制。 首先，1986年4月，最高审计机关国际组织在第十二届大会上发表的《总声明》，对内部控制进行了权威性解释：“内部控制作为完整的财务和其他控制体系，包括组织结构、方法程序和内部审计。它是由管理当局根据总体目标而建立的，目的在于帮助企业的经营活动合法化，具有经济性、效率性和效果性，保证管理决策的贯彻，维护资产和资源的安全，保证会计记录的准确和完整，并提供及时的、可靠的财务和管理信息”。该解释将内部审计作为内部控制的一个重要组成部分。1992年COSO委员会《内部控制——整体框架》一书认为内部控制中的“监督”因素也包括内部审计。新晨 其次，从内部控制的层次看，根据《总声明》一般认为内部控制由两个层次构成：第一个层次的控制是指具体的操作层次的内部控制，这又分为两级控制，第一级是建立在具体操作人员水平的内部控制，防止操作风险的发生，第二级是指建立在管理人员水平的内部控制，旨在对操作人员形成监督，保证第一级内部控制的有效性。第二个层次的控制是指独立于具体操作和管理之外的内部审计。 最后，从内部审计的定义看，1990年，美国内部审计师协会在其修订的《内部审计职责说明书》中，将内部审计定义为：“内部审计是某一组织机构所建立的服务于该组织的一个独立职能部门，通过对组织内部各种业务和控制进行独立的审查和评价，来确定其是否遵循了公认的方针和程序、是否符合既定标准、是否有效地和经济地使用了资源、是否正在实现组织的目标，并据此对所审查的活动向组织内成员提供分析、评价、建议和咨询，帮助他们更有效地履行其职责。”该定义指出了：内部审计人员的工作是检查和评价组织中的各类业务和控制。1999年，国际内部审计师协会《内部审计实务准则》中，将内部审计定义为：“内部审计是一种独立、客观的保证工作和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采取了系统化和规范化的方法来对风险管理、内部控制和治理程序进行评价和改善，从而帮助组织实现其目标。”该定义明确了内部审计是一项保证和咨询活动，是为增加价值和改进企业的目标服务的，是作用范围很广、建设性很强的服务性工作。由以上含义可见：内部审计包含的范围越来越广泛，内容越来越丰富，尤其是其评价职能变得越来越突出。它不仅要对经营活动的经济性和效果性进行客观评价，而且还要评价公司治理、风险管理、内部控制的健全性和有效性。 会计基本理论论文:财务会计基本理论结构 会计的基本理论是指构成会计最基本最核心的概念和原理的理论，它是研究和说明会计活动的理论，也是研究人们如何认识和反映客观经济活动的理论。会计理论一般应包括财务会计理论、管理会计理论和审计理论等内容。从会计历史发展过程来看，财务会计历史最悠久，会计理论的研究也是从其开始的。财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。由于会计理论研究人员使用规范研究的方法，使得会计理论研究有了长足的进步。 美国会计学会1966年的《论会计基本理论》提出，会计理论研究可以起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论；建立会计准则来判断、评价会计信息；指明会计实务中有可能改进的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的框架。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。目前，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，大部分采用了理论结构概念框架的方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。 财务会计的理论基础——会计假设 会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。它是根据会计实践活动的内在规律和要求提出的，为进一步研究财务会计理论问题提供了理论基础。由于会计所处的经济环境较为复杂，会计核算的基础条件处于不断变化之中，给会计确认和计量带来了很大的困难，如不加以假定，企业的会计工作将无法正常进行。会计假设对于进行科学的会计理论研究有着非常重要的意义，它规定了会计理论的外延，也是建立科学的会计理论体系的重要基础。但在我国颁布的企业会计基本准则中没有使用会计假设的概念，而是采用了会计基本前提的概念。一般地说，前提偏重于公认的真理，假设则注重于合理的假定，所以应采用会计假设更为合理。 在实际经济活动中，由于社会生产力发展水平的不断提高，往往有相当多的经济业务会脱离会计基本假设，这就需要对这些问题进行特殊的处理。如合并会计报表的编制并没有遵循会计主体假设，企业破产清算时显然与持续经营假设相背，短期经营行为就不需要对经营活动进行会计分期。从20世纪50年代开始，会计假设作为会计理论研究的起点曾经是美国会计理论界的主要特点，认为会计假设应该是会计理论的最高层次，它应该能够指导会计原则的制定，并且对会计实务有相应的影响。但其存在的问题是，究竟需要设定多少条假设才是科学的，至今没有一个客观的标准。 财务会计的客观内涵——会计职能 会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用，它是会计的客观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大，会计职能也将不断增多。我国会计职能的研究是在20世纪60年代开始的，受马克思关于“作为对过程的控制和观念总结的簿记”论述的影响，对会计职能基本倾向于“核算”和“监督”两大职能。到20世纪80年代，又出现了从“一职能说”、“二职能说”直到“八职能说”以至“全职能说”并存的局面。但这些研究始终以马克思对簿记的论述为基础进行，没有考虑会计实践的发展，因此不利于会计理论结构内容的完善。 从现代会计发展趋势来看，会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露；管理职能是指会计参与到企业经营管理的各个方面，包括预测、决策、控制、分析等。会计反映职能和管理职能是相互联系、不可分割的。反映职能是管理职能的基础，为管理职能的发挥提供服务，管理职能是会计的固有职能，是会计的首要职能。实践证明，企业经营管理水平越高，对会计与管理结合的要求也越高，会计管理职能也就发挥得越充分。不同会计人员由于其岗位责职不同，一般地应分别发挥不同的职能，这就为监事会和会计委派制提供了理论依据。 财务会计的工作要求——会计目标 会计目标是财务会计工作总的目的性要求，它是会计职能的具体化，往往作为会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系，西方会计学界强调会计目标，我国会计学界则强调会计职能，这是由于对财务会计体系运行的目的不同造成的，是期望达到主观要求还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目标的概念，但不同学派对会计目标的理解也有不同。如“决策有用性学派”认为，会计目标是向信息使用者提供有用的信息，“经济责任学派”则认为，会计目标是反映和报告受托经济责任及其履行情况。我国会计准则中会计目标的定义是：为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息。目前，世界各国大多采用决策有用性观点，笔者也倾向于这种观点。原因在于，财务会计理论结构问题的研究应具有前瞻性，应该从长远观点出发，以确保其框架的稳定和适用。 财务会计目标的实现，关键在于提高会计信息质量。不同的国家和机构对会计信息质量的要求是不同的。如美国注册会计师协会表述为：相关性与重要性、形式与实质、可靠性、避免偏向性、可比性、一贯性、可理解性。而美国财务会计准则委员会则强调相关性和可靠性。笔者认为，既然财务会计的目标是提供有用的信息，那么会计信息质量的基本要求应该是：相关性、可靠性和一贯性。相关性是决策有用性的最重要质量特征，能保证会计信息使用者获得的是与决策相关的信息；可靠性能保证信息使用者获得可靠的信息，避免虚假和误导，以利于作出正确的决策；一贯性能使信息具有可比性，保证多个会计数据具有相同的基础。 财务会计的技术规范——会计准则 会计准则是从专业技术的角度对财务会计进行业务处理提出的规范要求和判断标准，是财务会计的一种技术规范。会计准则是会计实践工作经验的抽象和总结，它又反过来指导和规范会计实践，为会计人员处理具体业务提供操作规则。对于一个成熟的社会来说，会计准则不仅是技术标准，在其制定和实施过程中带有经济性和政治性。美国的会计准则是世界上最具有代表性的，为维护社会经济秩序，促进资本市场发展起了很大的作用。我国从20世纪80年代初由会计学界开始明确提出会计准则的概念，为行业会计制度的制定和国际会计协调确立依据。我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次，基本准则对财务会计核算的基本内容作出了原则性的规定，具体准则就财务会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算作出了规定。 从理论上看，会计准则体系是一个较完整的体系，但其相互之间还存在需要协调的矛盾。如真实性原则与谨慎性原则、及时性原则、有用性原则之间都有需要协调的问题。 财务会计的具体内容——会计要素 会计要素是按照经济特性对经济业务内容进行分类的项目，它是财务会计具体内容的基本分类。由于各国的社会经济环境不同，经济管理要求也存在较大差异，所以不同国家的会计要素项目是不同的。会计要素的划分应充分考虑项目内容的基本特征，即项目的同质性、独立性和系统性。这是因为只有根据同型内容和同质特征进行分类才能够对财务会计的具体内容进行有效的分类核算；而各会计要素在其本质特征上又应该区别于其他会计要素，这样才有其独立设置的意义；同时各个会计要素之间应存在十分严密的逻辑关系，能充分体现会计等式的内在联系。根据我国的社会经济特性，我国《企业会计准则》将会计要素分为六项，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益为静态要素（又称资产负债表要素），收入、费用和利润为动态要素（又称利润表要素）。只有明确规定了会计要素的内容，才能规范会计实务，会计人员才可能在极其复杂的会计实务中得心应手地进行业务处理。 财务会计的社会背景——会计环境 会计环境是指会计所处的各种客观条件，不同社会发展阶段的会计有其不同的环境状况。会计环境对会计思想、会计理论、会计组织、会计实务的发展有很大的影响力，会计发展史上历次重大的变革和创新均与当时的社会经济发展状况密切相关。而会计的发展对会计环境也具有很大的反作用，它往往对社会经济秩序的维持，经济资源的配置，财经法规的实施等起重要的影响。正因为如此，各国会计学家都非常重视会计环境的研究，往往将其作为会计问题研究的出发点。 会计界一般认为，会计环境包括生产力环境、经济环境和政治环境三类因素。在会计环境各因素中，对会计影响最大的是生产力环境，一个国家或地区社会生产力发展的不同阶段直接决定会计理论和方法的发展水平。其次是经济环境，包括经济管理体制、企业组织形式、所有制形式等，它决定会计的研究方向。社会的政治、法律、文化教育等上层建筑对财务会计实务和会计准则的确定有着不可忽视的作用，它能充分体现不同上层建筑的意志和思想。从历史的角度来看，会计的产生和发展无不与会计环境相关。会计基于管理的需要而产生，又随着会计环境的变化而演进。会计与会计环境之间存在着双向的作用关系，一方面，随着会计环境的发展，会计也日益发展和成熟；另一方面，新的会计方法也可以促进或阻碍相应会计环境的改变，进而能动地推动社会的发展。 财务会计的处理技术——会计程序 会计程序是指会计处理会计业务、生成会计数据和信息的具体步骤，包括记录、分类、汇总、报告、分析等，它是会计业务处理的技术方法。会计程序的研究往往不被人们重视，这是因为它涉及的是会计的最基本内容，会计凭证、账簿组织、报表体系、会计分工等。其实，在实务工作中，会计程序关系到会计实体各职能部门对经济业务的反映过程和联系机制，会计程序的研究具有较重要的现实意义。一个合理的会计处理程序，不仅能提高会计工作的效率和会计控制的质量，而且能加强整个企业的经营协同能力和信息传递速度，进而全面提高企业的整体管理水平。 会计基本理论论文:有关管理会计的基本理论思索 一、管理会计发展历史的简要回顾 从历史上看，管理会计的实务发展先于管理会计的理论。从实务上看，如果我们把管理会计看成是内部报告会计的话，那在所有权与经营权分离之前的会计基本都是管理会计。根据史料记载，世界上第一个真正所有权与经营权分离的公司是“东印度公司”，如果我们把1494年11月1日意大利著名数学家LucaPacioli所著的《算数、几何、比及比例概要》(潘序伦先生翻译为《数学大全》)，其中第三部分是簿记(葛家澍教授翻译为《簿记论》以下用此名)作为会计学开始真正成为一门学科(郭道扬，2008)的话，那么自1494年到东印度公司成立的1601年的近一百多年的历史里，会计实务基本上是管理会计，为内部管理者(基本也是所有者)服务的会计。对于管理会计学科的形成和发展，根据余绪缨教授(1999)的分类，可以划分为三个历史阶段:第一阶段是20世纪初到20世纪50年代的执行性管理会计阶段。这个阶段的管理会计的重要特征是以泰罗的科学管理学说为基础的执行性管理会计信息系统，管理会计主要内容实际上是成本会计，即标准成本控制与预算会计；管理会计的主要目标和任务是帮助制造企业提高生产效率，即提高原材料利用率、劳动生产率、设备利用率；强调执行和把事情做好。第二个阶段是20世纪50年代到20世纪80年代末90年代初，这个阶段是决策性管理会计阶段，管理会计的主要内容发展到帮助企业预测，进行短期和长期决策，甚至应用很复杂的数学模型(比如线性规划模型、动态规划模型、网络规划模型等)帮助企业进行决策分析，强调先把事情做对，然后再把事情做好。第三个阶段是20世纪90年代初至今发展起来的创新管理会计阶段。这个阶段以RobertS.Kaplan为代表，以作业成本计算和作业管理(ABCandABM)和平衡计分卡(BSC)、经济增加值(EVA)、适时制(JIT)、全面质量管理(TQM)等新型的基于战略的管理会计方法和工具为核心。该阶段重新审视了管理会计理论对实务的指导作用，摆脱了与管理决策相关性越来越差，远离管理实践的复杂数学模型，构建了一系列实用易懂的现代管理会计新方法。 二、关于现代管理会计的目标 现代管理会计的目标到底是什么?目前很多教科书与相关文献都不讨论，或者讨论不清楚。许多新版的西方管理会计教材都把现代管理会计目标表达为“帮助企业价值增值”。比如1997年美国管理会计师协会(IMA)关于管理会计定义以及由美国著名管理会计学家RobertS.Kaplan，Banker，Atkinson MarkYoung四教授合著的《管理会计(第3版)》中为管理会计所下的新的定义为:“管理会计是提供价值增值，为企业规划设计、计量和管理财务与非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行动、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必须的文化价值”。这里对于现代管理会计目标的阐述归结一点就是帮助组织提供价值增值。胡玉明教授认为:“21世纪的管理会计应是为企业(组织)核心能力的诊断、分析、培植和提升提供相关信息支持的信息系统”(2000)。胡玉明教授的定义对现代管理会计的目标的新认识，即认为现代管理会计的核心目标是帮助企业创建其核心竞争能力。那到底现代管理会计应该以什么为目标呢? 我们还是从管理会计历史发展的规律来看。在20世纪50年代以前，社会主要问题是主要的商品都很匮乏，大部分产品供不应求。主要矛盾是生产不出来，这个时候管理会计主要目标是帮助企业提高生产效率；后来，社会生产力普遍提高，生产能力大大超过需求，生产什么才是顾客需要的决策问题才是企业面临的主要核心问题，因此决策会计成为管理会计的主要内容。 现代企业所处的环境与过去相比有了很大的变化。主要体现在竞争越来越激烈，不仅是国内竞争，也体现在国际竞争，去年来美国发生金融危机对我国实体经济的影响就是一个明证；其次是变化越来越快；再就是顾客化时代的到来。市场经济时代，是顾客说了算的时代。一个企业要想取得成功并不断地繁荣发展，必须设计和提供顾客满意的产品和服务，建立高效率的分销渠道，开展富有成效的市场营销活动，快速地将产品和服务提供给顾客。尽管管理会计信息不能保证这些至关重要的活动取得成功，但是匮乏和扭曲的管理会计信息将使企业面临严重的困难。高效的管理会计系统通过及时而准确地提供信息，将为企业创造巨大的财富。未来的企业管理者必须牢固树立顾客第一的思想，急顾客之所急，想顾客之所想，一切以顾客为中心，努力提高顾客的满意度和忠诚度，用顾客价值的最大化换来企业价值的持续最大化。因此，现代管理会计作为主要为企业(或组织)提供管理信息支持的信息系统，应该以顾客价值最大化为其根本目标。这个观念适合任何运用管理会计信息的组织，营利性企业组织的顾客是企业提供产品或劳务的消费者；非营利的组织，比如学校顾客是学生，医院顾客是患者，政府的顾客是政府所服务的公民或者居民，即使是祠庙和教会等民间非营利组织，也有它的顾客，就是它的信徒。没有顾客的组织终将消亡。有顾客的组织必将存在。组织的顾客越多，这个组织就越兴旺。一个企业组织，只有服务好它的顾客，让顾客满意，使它的顾客价值得到增值，才能使企业价值得到增值，使股东价值得到增值。当然，对于企业价值增值可以继续用财务指标，比如经济增加值EVA来衡量，也可以用非财务指标，比如核心竞争能力指标来衡量。 三、关于现代管理会计的学科属性 余绪缨教授(1999)曾阐述过现代管理会计的学科属性，认为管理会计是一个信息系统，其学科属性是信息科学的一个组织部分。我们认为，这个论断依然成立。因为现代管理会计是现代会计学和现代管理学相结合的交叉学科，是现代会计学的一个分支。现代会计学仍然是一个信息学科。财务会计学为组织外部利害关系人提供其决策有用的财务信息。管理会计为组织内部利害关系人提供其决策有用的财务和非财务信息。这一点国内外目前绝大多数学者已经形成一个基本共识。 谈到学科属性问题，不得不谈管理会计学的上一级基础学科是什么的问题。根据管理会计学的学科性质，我们不难推断管理会计学的上一级学科应该是会计学和管理学；会计学的上级学科应该是信息经济学，然后是经济学(包括宏观和微观经济学)；管理学的前级学科应该是社会学、经济学、人类学、心理学、组织行为学。 学科属性中经常会涉及与其他相关学科或者课程之间的关系问题。其中主要是管理会计学与财务管理学、与成本会计学的区分问题。 首先，我们看管理会计学与财务管理学的关系。目前大部分管理会计学课程与公司财务课程在长期投资决策(或者叫资本预算)还有经营预算(或者全面预算)内容基本雷同。关于这个问题，我2006年在美国访问期间专门请教美国管理会计和公司财务教授，他们也存在同样问题。各自上各自的内容，学生认可即可。笔者个人理解是，管理会计学和财务管理学学科属性是不同的，即使他们有部分的内容雷同。财务管理学(或叫公司财务)学科是工商管理学科下面的一个分支，是管理学—工商管理—财务管理的学科路径；而管理会计学是经济学(信息经济学)—会计学—管理会计学的学科路径。他们应该分属不同的学科，虽然他们有紧密的联系。财务管理从工商企业管理的一个职能角度来阐述；管理会计学从提供信息系统决策支持角度来分析。财务管理比较侧重从财务信息角度来分析；管理会计学可以从更宽广信息，即财务与非财务信息角度来进行分析。 其次，对于管理会计学与成本会计学的关系问题。笔者认为，成本会计学是财务会计学与管理会计学一个桥梁。成本会计学包括成本的计算和成本的管理控制。本来，财务会计学就包含成本的计算；而成本控制又是管理会计学的前身。本质上讲，成本会计内容可以分给财务会计学和管理会计学。所以，国外很多会计学系把《成本会计学》叫“管理会计”来开。很多管理会计教材也叫成本与管理会计。为什么把成本会计学单独列出来呢?主要是因为成本计算问题和管理问题的内容比较复杂、比较多。比如成本计算就有制造成本法、变动成本法、作业成本法；根据企业的不同生产特点和组织特点，成本计算方法还可分为品种法、分批法和分步法；还有联产品和副产品的成本的计算和分配问题。成本控制又有标准成本控制、作业成本控制、JIT等等内容。这些内容大大丰富了成本会计的内容。由于内容繁多复杂，要很好的掌握它，就有必要对会计学专业学生单独设一门课程来学习。现在有人认为让《成本会计学》把有关成本问题内容拿走，让《公司财务管理学》把有关货币时间价值、长期投资决策、风险投资决策、预算内容拿走，这样让《管理会计学》消亡。我觉得这样是很危险的，因为成本问题历来就与其他工程学科联系在一起的，所有在成本管理控制上做的好的，都是成本工程师。《成本会计学》比较狭窄，单独成为一个分学科比较困难。根据国内外趋势，到是有一种可能就是《管理会计学》内容与《成本会计学》合并成为新的《管理会计学》，因为管理会计学本来就是从成本会计演变过来的，再丰富提高后，让他们演变在一起比较顺理成章。这是一个值得同行们进一步探讨的问题。 四、关于现代管理会计的对象 早在1984年余绪缨教授就在他的论文《现代管理会计中几个基本理论问题的探索》中论述了现代管理会计的对象问题，余老认为这是一个值得认真研究的新问题，并且认为现代管理会计学的对象是现金流动(CashFlow)。因为现金流动贯穿了管理会计内容的始终。抓住了它，等于是牵住了一个企业生产经营的“牛鼻子”，可以在预测、决策、计划和控制等各个环节中，更好地发挥积极能动的作用。笔者认为，这一论断仍具有生命力。因为现代管理会计，无论是执行会计，还是决策会计，还是以ABC、BSC、EVA等为代表的管理会计新领域，其实都是在通过成本问题、长期短期预算规划问题帮助企业测算现金流、分析现金流，抓住现在和未来的现金流，促进企业管理好、利用好现金流，实现企业价值的增值。 与管理会计的对象可能混淆的一个问题是现代管理会计的服务对象问题。过去的管理会计主要是讲制造性企业的管理会计，为这些企业的管理人员服务。但是，我们看到今天的管理会计不仅仅被制造企业应用，也被商业企业，非营利性的学校、医院和政府组织广泛运用。也就是说现代管理会计服务对象是各类组织，不仅仅局限于企业。此外，在同一组织内部，过去的管理会计主要为组织内部管理人员服务。但是随着时展和企业组织变革，现在的企业很多发展为扁平的组织结构或者N型组织结构，过去不是管理者的员工现在很多企业里也是管理者。由此，现代管理会计的信息服务对象从过去的管理者以及扩展到一个组织的所有员工，这使现代管理会计的服务对象得到极大的扩展。 五、关于现代管理会计的外延 美国会计学会(AAA，1966)在其“基本会计理论说明书”(StatementofBasicAccountingTheory)中认为:“管理会计是利用适当的技术和观念，加工历史和未来的经济信息，以帮助管理人员制定合理的经济目标方案，并协助管理部门达到其经济目标制定合理的经济决策”。该定义强调了管理会计主要是服务于管理人员，主要指企业内部的管理人员，帮助他们进行经济决策。这是和当时的管理已经从“泰罗的科学管理”发展到以西蒙为代表的“决策管理阶段”相适应的。因为当时经济的发展已经使人们认识到“正确地做错误的事”比“错误地做正确的事”损失更大，后果更严重。这个时候管理会计外延是加工历史和未来经济信息。 1981年美国管理会计师协会为管理会计所下的定义为:“管理会计是一个对财务信息进行确认、计量、汇总、分析、编制、解释和传递的过程，这些加工过的信息在管理中被用于内部的计划、评价和控制，并保证合理地、负责地利用企业的各种资源”。该定义强调了管理会计是为服务单位的内部计划、评价和控制服务，为充分、有效地利用企业资源服务，但它的外延只局限于对财务信息的进一步加工、传递和使用。 1986年，美国全美会计师协会管理会计实务委员会对管理会计所下的定义为:“管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经济管理责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规则制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表”。这是一个大管理会计(广义管理会计)概念，它的外延实际上包括了财务会计。 1997年，美国管理会计师协会(IMA)新的定义为:“管理会计是提供价值增值，为企业规划设计、计量和管理财务与非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行动、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必须的文化价值”。这是美国管理会计职业团体对于管理会计最新的阐述，它的外延比较丰富，包括了财务和非财务信息，为组织的战略、战术和操作性三个层次目标服务。 余绪缨教授(1999)认为:“管理会计是为企业内部使用者提供管理信息的会计，它为企业内部使用者提供有助于正确进行经营决策和改善经营管理的有关资料，发挥会计信息的内部管理职能”。余绪缨教授的定义强调了:①管理会计主要为企业内部管理服务；②管理会计为决策服务，决策性管理会计成为现代管理会计的主要内容；③现代管理会计是一个信息系统。此外，余教授在2000年和2001年的两篇论文中还分别阐述了:非财务信息的重要性；在知识经济时代，现代管理会计更加注重对无形资产信息的处理和披露；文化方面对现代管理会计的影响。李天民教授在其1984年编著的《管理会计》一书中认为:“管理会计主要是通过一系列专门方法利用财务会计提供的资料及其它有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业领导作出各种决策的一套信息处理系统”。李教授的定义强调了:①现代管理会计包括利用和分析财务信息与其他资料；②现代管理会计要为各级管理人员服务；③现代管理会计是一套信息处理系统。胡玉明教授认为(2000):“21世纪的管理会计应是为企业(组织)核心能力的诊断、分析、培植和提升提供相关信息支持的信息系统”。胡玉明教授的定义有如下几点创新:①对现代管理会计目标的新认识，即认为现代管理会计的核心目标是帮助企业创建其核心竞争能力；②不仅企业中要运用现代管理会计，在事业单位，机关等也可以运用现代管理会计理论和方法；③现代管理会计仍然是一个信息系统。综合上述国内三位教授的观点，都认为现代管理会计的外延包括了财务与非财务信息。 因此，笔者认为，现代管理会计的外延应该以财务信息为主，包括必要的非财务信息。之所以说还是要以财务信息为主，这是因为管理会计信息系统毕竟仍是会计信息系统，财务信息为主是管理会计信息系统区别于其他信息系统的重要标志，如果管理会计信息不再以财务信息为主，它有可能被其他管理信息系统合并或者融合，现代管理会计就没有单独存在的必要；其次，现代管理会计的发展又必然会涉及和处理其他非财务信息，比如产品质量方面的信息和生产交货时间方面的客观非财务信息，消费者满意度评价、员工的能力、员工满意度评价和新产品的表现方面的主观非财务信息等等。关键是这些非财务信息对管理决策有用。面对新的需求，现代管理会计必须扩展其外延。 六、关于现代管理会计信息的质量特征 有许多文献对会计信息的质量特征进行了研究，比如会计信息质量特征研究课题组(2006)对现代管理会计信息质量特质做了系统研究，认为现代管理会计信息质量的总体特征是在经济性(收益大于成本)条件下的相关性；关键特征是及时性、预测性和反馈性；次级质量特征是可理解性、可靠性、系统性、多元性、灵活性和内部性；限制性质量特征是重要性。目前总的来看，一般对财务会计信息的质量特征研究的更多，对管理会计信息质量特征研究的不够。管理会计既然是一个信息系统。管理会计提供的信息就一定有其质量特征。笔者基本赞同上述课题组的研究结论，认为管理会计信息的质量特征中最主要的特征是它的相关性，这是由现代管理会计的内部决策服务功能所决定的。围绕主要特征相关性，还需要真实可靠性、及时性、可比性、可理解性等次要信息质量特征。因为(下转第19页)不真实可靠的信息，不及时的信息自然会影响其相关性，同时管理会计信息要能让管理决策者可理解，如果满篇都是数学公式，管理者很难理解和明白，他们自然就不用这些信息了。简单的可理解的管用的信息才是管理者需要的信息，对管理决策有用的信息。 七、关于现代管理会计的手段 一个学科的发展，手段也很重要。过去管理会计信息主要靠人工收集整理，依靠算盘来进行计算。随着计算机信息技术和网络技术的进步，特别是MRP\MRP2\ERP\MRP等信息软件技术的发展，现代管理会计必须依靠计算机信息技术和网络技术作为主要的手段。不如此，现代管理会计信息的决策有用性将受到很大局限。如果一个信息系统的信息长期不为决策者所使用，不为组织的决策和控制发挥作用，那这个信息系统的寿命也就差不多了，这个学科的寿命也将受到挑战。 综上所述，笔者认为:现代管理会计应是以组织(主要是企业)所服务的顾客终身价值(CustomerLifetimeValue)最大化(战略考虑)为终极目标，以电子计算机和计算机网络为主要手段，以财务数据为主要内容，同时结合非财务信息，为组织形成和提升其核心竞争能力提供相关信息支持的管理信息系统。 尽管管理会计学科发展遇到一些困难，而且由于管理会计经验数据取得的困难性，使许多年轻学人望而却步。但是，我们欣喜地看到管理会计在我国企业实务界却得到越来越广泛的应用，管理会计帮助企业价值增值的价值日益显现；比如当前上市公司财务披露的附注披露中，我们看到需要披露越来越多的管理会计信息(如公允价值计量，资产可变现净值的计量等都用到管理会计关于未来现金流量的信息)；未来知识经济的发展更加需要管理会计提供的信息(比如关于无形资产的信息)。因此，可以肯定地说，随着中国经济的继续发展，随着信息技术的进步，中国管理会计实务将更加丰富多彩，中国管理会计研究将充满机遇。 会计基本理论论文:财务会计基本理论构造思索 会计的基本理论是指构成会计最基本最核心的概念和原理的理论，它是研究和说明会计活动的理论，也是研究人们如何认识和反映客观经济活动的理论。会计理论一般应包括财务会计理论、管理会计理论和审计理论等内容。从会计历史发展过程来看，财务会计历史最悠久，会计理论的研究也是从其开始的。财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。由于会计理论研究人员使用规范研究的方法，使得会计理论研究有了长足的进步。 美国会计学会1966年的《论会计基本理论》提出，会计理论研究可以起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论；建立会计准则来判断、评价会计信息；指明会计实务中有可能改进的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的框架。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。目前，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，大部分采用了理论结构概念框架的方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。 财务会计的理论基础——会计假设 会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。它是根据会计实践活动的内在规律和要求提出的，为进一步研究财务会计理论问题提供了理论基础。由于会计所处的经济环境较为复杂，会计核算的基础条件处于不断变化之中，给会计确认和计量带来了很大的困难，如不加以假定，企业的会计工作将无法正常进行。会计假设对于进行科学的会计理论研究有着非常重要的意义，它规定了会计理论的外延，也是建立科学的会计理论体系的重要基础。但在我国颁布的企业会计基本准则中没有使用会计假设的概念，而是采用了会计基本前提的概念。一般地说，前提偏重于公认的真理，假设则注重于合理的假定，所以应采用会计假设更为合理。 在实际经济活动中，由于社会生产力发展水平的不断提高，往往有相当多的经济业务会脱离会计基本假设，这就需要对这些问题进行特殊的处理。如合并会计报表的编制并没有遵循会计主体假设，企业破产清算时显然与持续经营假设相背，短期经营行为就不需要对经营活动进行会计分期。从20世纪50年代开始，会计假设作为会计理论研究的起点曾经是美国会计理论界的主要特点，认为会计假设应该是会计理论的最高层次，它应该能够指导会计原则的制定，并且对会计实务有相应的影响。但其存在的问题是，究竟需要设定多少条假设才是科学的，至今没有一个客观的标准。 财务会计的客观内涵——会计职能 会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用，它是会计的客观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大，会计职能也将不断增多。我国会计职能的研究是在20世纪60年代开始的，受马克思关于“作为对过程的控制和观念总结的簿记”论述的影响，对会计职能基本倾向于“核算”和“监督”两大职能。到20世纪80年代，又出现了从“一职能说”、“二职能说”直到“八职能说”以至“全职能说”并存的局面。但这些研究始终以马克思对簿记的论述为基础进行，没有考虑会计实践的发展，因此不利于会计理论结构内容的完善。 从现代会计发展趋势来看，会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露；管理职能是指会计参与到企业经营管理的各个方面，包括预测、决策、控制、分析等。会计反映职能和管理职能是相互联系、不可分割的。反映职能是管理职能的基础，为管理职能的发挥提供服务，管理职能是会计的固有职能，是会计的首要职能。实践证明，企业经营管理水平越高，对会计与管理结合的要求也越高，会计管理职能也就发挥得越充分。不同会计人员由于其岗位责职不同，一般地应分别发挥不同的职能，这就为监事会和会计委派制提供了理论依据。 财务会计的工作要求——会计目标 会计目标是财务会计工作总的目的性要求，它是会计职能的具体化，往往作为会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系，西方会计学界强调会计目标，我国会计学界则强调会计职能，这是由于对财务会计体系运行的目的不同造成的，是期望达到主观要求还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目标的概念，但不同学派对会计目标的理解也有不同。如“决策有用性学派”认为，会计目标是向信息使用者提供有用的信息，“经济责任学派”则认为，会计目标是反映和报告受托经济责任及其履行情况。我国会计准则中会计目标的定义是：为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息。目前，世界各国大多采用决策有用性观点，笔者也倾向于这种观点。原因在于，财务会计理论结构问题的研究应具有前瞻性，应该从长远观点出发，以确保其框架的稳定和适用。 财务会计目标的实现，关键在于提高会计信息质量。不同的国家和机构对会计信息质量的要求是不同的。如美国注册会计师协会表述为：相关性与重要性、形式与实质、可靠性、避免偏向性、可比性、一贯性、可理解性。而美国财务会计准则委员会则强调相关性和可靠性。笔者认为，既然财务会计的目标是提供有用的信息，那么会计信息质量的基本要求应该是：相关性、可靠性和一贯性。相关性是决策有用性的最重要质量特征，能保证会计信息使用者获得的是与决策相关的信息；可靠性能保证信息使用者获得可靠的信息，避免虚假和误导，以利于作出正确的决策；一贯性能使信息具有可比性，保证多个会计数据具有相同的基础。 财务会计的技术规范——会计准则 会计准则是从专业技术的角度对财务会计进行业务处理提出的规范要求和判断标准，是财务会计的一种技术规范。会计准则是会计实践工作经验的抽象和总结，它又反过来指导和规范会计实践，为会计人员处理具体业务提供操作规则。对于一个成熟的社会来说，会计准则不仅是技术标准，在其制定和实施过程中带有经济性和政治性。美国的会计准则是世界上最具有代表性的，为维护社会经济秩序，促进资本市场发展起了很大的作用。我国从20世纪80年代初由会计学界开始明确提出会计准则的概念，为行业会计制度的制定和国际会计协调确立依据。我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次，基本准则对财务会计核算的基本内容作出了原则性的规定，具体准则就财务会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算作出了规定。 从理论上看，会计准则体系是一个较完整的体系，但其相互之间还存在需要协调的矛盾。如真实性原则与谨慎性原则、及时性原则、有用性原则之间都有需要协调的问题。 财务会计的具体内容——会计要素 会计要素是按照经济特性对经济业务内容进行分类的项目，它是财务会计具体内容的基本分类。由于各国的社会经济环境不同，经济管理要求也存在较大差异，所以不同国家的会计要素项目是不同的。会计要素的划分应充分考虑项目内容的基本特征，即项目的同质性、独立性和系统性。这是因为只有根据同型内容和同质特征进行分类才能够对财务会计的具体内容进行有效的分类核算；而各会计要素在其本质特征上又应该区别于其他会计要素，这样才有其独立设置的意义；同时各个会计要素之间应存在十分严密的逻辑关系，能充分体现会计等式的内在联系。根据我国的社会经济特性，我国《企业会计准则》将会计要素分为六项，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益为静态要素（又称资产负债表要素），收入、费用和利润为动态要素（又称利润表要素）。只有明确规定了会计要素的内容，才能规范会计实务，会计人员才可能在极其复杂的会计实务中得心应手地进行业务处理。 财务会计的社会背景——会计环境 会计环境是指会计所处的各种客观条件，不同社会发展阶段的会计有其不同的环境状况。会计环境对会计思想、会计理论、会计组织、会计实务的发展有很大的影响力，会计发展史上历次重大的变革和创新均与当时的社会经济发展状况密切相关。而会计的发展对会计环境也具有很大的反作用，它往往对社会经济秩序的维持，经济资源的配置，财经法规的实施等起重要的影响。正因为如此，各国会计学家都非常重视会计环境的研究，往往将其作为会计问题研究的出发点。 会计界一般认为，会计环境包括生产力环境、经济环境和政治环境三类因素。在会计环境各因素中，对会计影响最大的是生产力环境，一个国家或地区社会生产力发展的不同阶段直接决定会计理论和方法的发展水平。其次是经济环境，包括经济管理体制、企业组织形式、所有制形式等，它决定会计的研究方向。社会的政治、法律、文化教育等上层建筑对财务会计实务和会计准则的确定有着不可忽视的作用，它能充分体现不同上层建筑的意志和思想。从历史的角度来看，会计的产生和发展无不与会计环境相关。会计基于管理的需要而产生，又随着会计环境的变化而演进。会计与会计环境之间存在着双向的作用关系，一方面，随着会计环境的发展，会计也日益发展和成熟；另一方面，新的会计方法也可以促进或阻碍相应会计环境的改变，进而能动地推动社会的发展。 财务会计的处理技术——会计程序 会计程序是指会计处理会计业务、生成会计数据和信息的具体步骤，包括记录、分类、汇总、报告、分析等，它是会计业务处理的技术方法。会计程序的研究往往不被人们重视，这是因为它涉及的是会计的最基本内容，会计凭证、账簿组织、报表体系、会计分工等。其实，在实务工作中，会计程序关系到会计实体各职能部门对经济业务的反映过程和联系机制，会计程序的研究具有较重要的现实意义。一个合理的会计处理程序，不仅能提高会计工作的效率和会计控制的质量，而且能加强整个企业的经营协同能力和信息传递速度，进而全面提高企业的整体管理水平。 会计基本理论论文:环境会计基本理论思索 摘要：环境会计是会计领域一门新型的交叉学科，关于环境会计的概念、假设、计量、报告及记录等是研究的核心问题。通过对其相关内容的梳理，提出具有实践性的观点、程序、方法，希望能对今后的研究、实际操作提供理论上的支撑。 关键词：环境会计；概念；假设；确认；报告 一、环境会计 英国《会计学月刊》1971年刊登了比蒙斯撰写的《控制污染的社会成本转换研究》，1973年刊登了马林的《污染的会计问题》，自此揭开了环境会计研究的序幕。1990年RobGray的报告《会计工作的绿化》，是有关环境会计研究的一个里程碑，它标志着环境会计研究已成为全球学术界关注的中心议题。 环境会计是以环境资产、环境费用、环境效益等会计要素为核算内容的一门专业会计。环境会计核算的会计要素，采用货币作为主要的计量单位，采用公允价值计量属性，辅之以其他计量单位及属性完成会计核算工作。但环境会计货币计量单位的货币含义不完全是建立在劳动价值理论基础上的。按照劳动价值理论，只有交换的商品，其价值才能以社会必要劳动时间来衡量，对于非交换、非人类劳动的物品，是不计量的，会计不需对其进行核算。然而这些非交换、非人类劳动的物品有相当部分是环境会计的核算内容，因此，环境会计必须建立能够计量非交换、非劳动物品的价值理论。 二、环境会计假设 （一）资源、能源的价值 资源是有限的，越开采就会越少。生态资源的有限性决定了人类不能无限制地开采，对已被过度耗费的存量资源要进行不断的补偿。生态资源的有限性还决定了要用一定的方法对生态资源的存量、流量进行测算、计量、评估、对比等。 （二）国家主体 生态环境资源应当看成是整个社会的权益，这是由生态资源的特点所决定的。任何生态资源都既对当地产生影响又对全局产生影响。由于生态资源地理属性和发挥其作用的迁移性，使其对生态资源开采的影响、生态成本的补偿、生态收益的确认都大大超过了地理属性的范围，从而使环境会计的空间范围大大扩展，并呈现出宏观会计的显著特点。 （三）资源循环利用 按照生态规律利用自然资源和环境容量，倡导在物质不断循环利用，实现经济的可持续发展。运用生态学规律，将人类经济活动从传统工业社会以“资源产品废弃物”的物质单向流动的线性经济，转变为“资源产品再生资源”的反馈式经济增长模式，通过物质循环流动，使资源得到充分的利用，把经济活动对自然环境的影响降到尽可能低的程度。 （四）价值等多种计量 传统会计要素都以货币进行计量。环境会计却不能被限制只用货币作为计量单位来反映生态资源状况；用货币计量反而不能说明问题。但在财政转移支付量上、对生态建设的项目投资上，却又不能不用货币计量。困难的是如何把这两种计量统一在环境会计的核算体系里，如何使两者在需要的时候进行转换。 三、环境会计的确认与计量 环境会计要素的确认和计量是环境会计研究的难点。环境会计的计量可以建立在边际理论与劳动价值理论相结合的基础上，对于包含劳动结晶的环境要素，按劳动价值理论建立的计量方法、计量法则，按边际价值理论建立的计量方法计量。围绕环境会计中的确认问题，分析环境会计要素确认的特殊性，重点研究企业环境会计中的资产、负债、成本等会计要素的确认问题。 （一）环境负债的确认与计量 企业环境负债是指由于过去或现在的经营活动对环境造成的不良影响而承担的需要在未来以资产或劳务偿还的义务。它是企业承担的各种负债之一，具有企业一般负债的基本特征，同时也有自己的特殊表现。按照对环境负债的把握程度，可以把环境负债分为确定性环境负债和不确定性环境负债。 1.确定性环境负债的确认与计量 确定性环境负债是指企业生产经营活动的环境影响引发的、经有关机构作出裁决而应由企业承担的环境负债。主要包括：排污费、环境罚款、环境赔偿和环境修复责任引发的环境负债。 环境责任导致环境负债的确认和计量是很简单的，如排污费、环境罚款和环境赔偿，通常是由环境执法部门或司法程序确定。这些环境负债的计量也很简单，可直接根据环境执法机构的罚款金额或法院裁定的金额进行计量即可；相反，有些责任的认定和负债的计量是复杂的和不确定的，如环境修复责任的认定及其导致的环境负债的计量。对于法律、法规强制要求性的环境修复责任，企业可以按照相关规定的提取比例和提取标准进行计量。对于企业自律性环境修复责任，可以根据企业决策机构或专业咨询机构的测定，考虑企业自身的承受能力，均衡企业社会责任、社会环保形象、环保目标等诸多因素综合确定提取的标准和提取比例。在企业持续经营过程中，提取的比率和金额也可能是不断变化的。引发这种变化可能是多种原因，如企业承受能力的增强和企业形象的更慎重考虑，企业可能提高提取比例；还有对环境修复费用的重新测定或评估，导致对环境修复责任的判断发生变化；企业环保目标的修正等。 2.非确定性环境负债的确认与计量 也称为或有环境负债，是指由于企业过去生产经营行为引起的具有不确定性的环境责任。在过去的企业会计业务中，人们很少关心企业环境责任引发的潜在环境责任承担问题，只有在切实遭受环境处罚和赔偿时，再作为一项营业外支出项目处理，这种处理方式缺乏稳健性，所提供的信息也是不完善的。企业环境会计应当借鉴或有负债的理论与实践来处理环境影响责任问题。如果环境责任发生，且其导致的损失金额可以合理地予以估计，计提或有损失。 （二）环境资产的确认与计量 1.环境资产界定 目前在资源环境经济理论界与会计学界的看法并不一致形成了下述三种主要的看法。 （1）从环境会计的定义或其研究对象出发所推论的环境资产。对环境资产的认识，有的学者是在环境会计的定义或其研究对象中予以界定的。由于学者们对环境会计的定义或其研究对象认识不同而导致了其所界定的环境资产也不同。如英国邓迪大学格雷认为，环境会计中的环境资产是人造环境资产和自然环境资产。孙兴华等认为，环境会计的对象是全部自然资源环境。王冬莲、等人认为，在环境会计中把自然资源和生态环境确认为资产，实行自然资源和生态环境的有偿耗用制度。可见，其所指的环境资产包括自然资源资产和生态环境资产。 （2）从宏观角度直接定义的环境资产。从宏观角度直接定义环境资产的权威当属1993年联合国环境经济一体化核算体系和联合国国民经济核算体系中给环境资产所下的定义，不过二者对环境资产的定义还是存在差别的。 联合国国民经济核算体系认为，只有那些所有权已经被确立并且已经有效地得到实施的自然产生的资产才有资格作为环境资产。为了符合环境资产的一般定义，自然资产不仅必须要被所有人拥有，而且如果给定技术、科学知识、经济基础、可利用资源以及与核算日期有关的或在不久的将来可预料到的一套通行的相对价格，它还能够为它们的所有者带来经济利益。不满足上述标准的被划在联合国国民经济核算体系的环境资产范围之外，特别是所有权不能被确立的环境资源，包括空气、主要水域和生态系统等，因为这些环境要素非常巨大、无法控制，以至于不能对其实施有效的所有权。 （3）从微观角度直接界定的环境资产。从微观角度对环境资产直接进行界定也因有关组织机构或学者的认识不同而给出了不同的定义。联合国国际会计与报告标准政府间专家工作组认为，环境资产是指由于符合资产的确认标准而被资本化的环境成本，是从微观企业的角度对其所发生的与环境有关的成本因符合资本化条件而被资本化的部分。 会计基本理论论文:电算会计基本理论的教学诠释 一、由会计电算化到会计信息系统 会计电算化是以电子计算机为主的当代电子技术和信息技术应用到会计实务中的简称，是一个用电子计算机代替手工记账、算账、报账以及替代部分由人脑完成的对会计信息的处理、分析和判断的过程，是一门融合计算机科学、管理科学、信息科学和会计科学为一体的边缘性学科。 会计信息系统是指由特定的人员、数据处理工具和数据处理规程组成的有机整体。其目的是加工和利用会计信息对经济活动进行控制，满足经营管理的需要。其中规程包括会计核算方法规则、各种会计法令、法规和管理制度等。而数据处理也分为人工、机械、计算机或网络三种处理方式。 会计中的各项活动都体现了对信息的某种作用，如取得原始凭证是对会计信息的收集，对原始凭证的审核是会计信息特征的提取和确认，设置会计账户是对会计信息的分类，填制记账凭证和登记账簿是对会计信息的传递和存储，成本计算是对成本信息的进一步变换和处理，而会计的管理和决策是对会计信息的进一步利用。整个会计工作过程构成了一个有序的信息输入、处理、存储和输出的过程。这一过程又可分为若干个部分，每一部分都有各自的明确的任务。各部分相互联系、互相配合、共同服务于一个统一的目标，形成了一个会计活动的有机整体。 会计信息系统要采用一定的信息处理技术用来收集原始会计数据，对会计信息进行处理、存储及传送。而采用计算机和网络信息处理技术的会计信息系统通常称为电算化会计信息系统，即电算化会计。它是财务会计、计算机及网络技术、信息技术、企业管理科学等学科相互交叉结合形成的、新的综合性学科。 会计信息系统是企业管理信息系统的一个重要的子系统。根据企业经济工作的客观需要，可以将会计信息系统所提供的信息划分为3个不同的层次：以提供日常核算内容为主的会计核算信息层、以提供为经营管理服务为主的管理信息层和为企业重大决策提供服务的预测决策信息层。按照所提供的信息层次功能，可将会计信息系统划分为以下3个子系统：核算子系统、管理子系统和决策子系统。分别用于反映企业经营活动情况的事后核算、监督企业经营活动的事中控制和参与企业经营管理的事前决策。这3个子系统之间既相互联系又互相独立，共同构成一个完整的会计信息系统。 二、会计信息系统知识点探讨 （1）手工系统与电算化系统数据处理流程的对比。数据处理流程反映了数据从产生、传递到处理、审核以及存盘的整个处理过程。手工数据处理过程为：填制和审核会计凭证——登记账簿——编制会计报表，这一过程一般称为会计核算组织程序或账务处理程序。由于各单位的经济业务性质、管理方式、规模和业务数量不同，在手工环境下，为了适应各单位的特点，产生了科目汇总表、汇总记账凭证等不同的会计核算组织程序。这些核算组织程序的基本区别是登记总账的程序不同。另外，为了提供详略不同的会计信息，手工系统设置了总分类账户和明细分类账户。总分类账和明细分类账采用平行登记的方法进行记录。由于明细账记录的是逐笔的业务信息，而总分类账中记录的是相应的合计值，所以总分类账中的信息是非独立的。在手工系统中，总分类账之所以有存在的价值，是因为总账对整个账簿体系起着统驭和控制作用。通过总账与明细账之间的对账可以发现记账中的问题，及时加以纠正。这种通过低效率、重复处理来换取处理的正确和可靠，是传统会计数据处理流程的一个特点。对于发生的账簿登记错误，手工系统分别采用划线、红字更正、补充登记等留有痕迹的修改方法，以便为日后的查证提供方便。 计算机会计系统的数据处理流程与手工系统的数据处理流程有相似之处，但具体的处理环节和内容又有自己的特点。在计算机会计系统中，日常会计数据的处理表现为：人工采集并进行标准化处理，然后输入到计算机的记账凭证库中；经审核后由计算机集中、自动地进行记账处理。所谓记账处理，即是由计算机根据各总账、明细账、日记账、各种备查账的数据要求，从记账凭证库中进行筛选、分类、计算、汇总等一系列加工处理，然后将加工后的分类数据分别转入各相应账簿的资料准备库中；当需要查询或输出账簿时，由计算机根据使用者的需要，调用相应的账簿格式程序从相关的账簿数据准备库中瞬间检索数据，然后按照人们熟悉的账簿格式输出各种会计信息。当查询或打印结束后，重新恢复为原来的数据库存储格式。数据整个处理过程几乎都是由计算机集中自动完成的，发生数据错误的几率极少，数据处理流程更加简捷、合理。 （2）手工系统与电算系统会计核算形式和方法的对比。手工方式下的会计核算形式和某些核算方法并不是会计数据处理本身所要求的，而是为了减少或简化人工的计算工作量所设置或选择的。如对总账开设个数及明细账开设级次的选择、对手工账务处理程序的选择、对固定资产折旧方法的选择、对存货计价方法的选择等等，无不是考虑到了人工工作量的大小问题。而在计算机会计信息系统中，由于计算机处理设备高速运算的特点和存储介质超大容量的特点，无论在时间上还是在空间上，都解除了人们对会计核算形式和核算方法的使用和选择顾虑。可以说，只要符合国家统一的会计制度规定，就可以围绕会计系统的目标，对手工会计核算形式和核算方法进行改造和创新。通过创新，设计出更加合理、更加适合计算机处理特点、效率更高、计算更精确的会计核算形式和核算方法。 会计基本理论论文:浅析财务会计基本理论构造 摘要：会计基本理论研究和说明会计最核心的概念和原理，财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。财务会计基本理论的结构应包括会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等内容。 关键词：会计理论会计假设会计准则会计环境 会计的基本理论是指构成会计最基本最核心的概念和原理的理论，它是研究和说明会计活动的理论，也是研究人们如何认识和反映客观经济活动的理论。会计理论一般应包括财务会计理论、管理会计理论和审计理论等内容。从会计历史发展过程来看，财务会计历史最悠久，会计理论的研究也是从其开始的。财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。由于会计理论研究人员使用规范研究的方法，使得会计理论研究有了长足的进步。 美国会计学会1966年的《论会计基本理论》提出，会计理论研究可以起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论；建立会计准则来判断、评价会计信息；指明会计实务中有可能改进的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的框架。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。目前，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，大部分采用了理论结构概念框架的方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。 财务会计的理论基础——会计假设 会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。它是根据会计实践活动的内在规律和要求提出的，为进一步研究财务会计理论问题提供了理论基础。由于会计所处的经济环境较为复杂，会计核算的基础条件处于不断变化之中，给会计确认和计量带来了很大的困难，如不加以假定，企业的会计工作将无法正常进行。会计假设对于进行科学的会计理论研究有着非常重要的意义，它规定了会计理论的外延，也是建立科学的会计理论体系的重要基础。但在我国颁布的企业会计基本准则中没有使用会计假设的概念，而是采用了会计基本前提的概念。一般地说，前提偏重于公认的真理，假设则注重于合理的假定，所以应采用会计假设更为合理。 在实际经济活动中，由于社会生产力发展水平的不断提高，往往有相当多的经济业务会脱离会计基本假设，这就需要对这些问题进行特殊的处理。如合并会计报表的编制并没有遵循会计主体假设，企业破产清算时显然与持续经营假设相背，短期经营行为就不需要对经营活动进行会计分期。从20世纪50年代开始，会计假设作为会计理论研究的起点曾经是美国会计理论界的主要特点，认为会计假设应该是会计理论的最高层次，它应该能够指导会计原则的制定，并且对会计实务有相应的影响。但其存在的问题是，究竟需要设定多少条假设才是科学的，至今没有一个客观的标准。 财务会计的客观内涵——会计职能 会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用，它是会计的客观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大，会计职能也将不断增多。我国会计职能的研究是在20世纪60年代开始的，受马克思关于“作为对过程的控制和观念总结的簿记”论述的影响，对会计职能基本倾向于“核算”和“监督”两大职能。到20世纪80年代，又出现了从“一职能说”、“二职能说”直到“八职能说”以至“全职能说”并存的局面。但这些研究始终以马克思对簿记的论述为基础进行，没有考虑会计实践的发展，因此不利于会计理论结构内容的完善。 从现代会计发展趋势来看，会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露；管理职能是指会计参与到企业经营管理的各个方面，包括预测、决策、控制、分析等。会计反映职能和管理职能是相互联系、不可分割的。反映职能是管理职能的基础，为管理职能的发挥提供服务，管理职能是会计的固有职能，是会计的首要职能。实践证明，企业经营管理水平越高，对会计与管理结合的要求也越高，会计管理职能也就发挥得越充分。不同会计人员由于其岗位责职不同，一般地应分别发挥不同的职能，这就为监事会和会计委派制提供了理论依据。 财务会计的工作要求——会计目标 会计目标是财务会计工作总的目的性要求，它是会计职能的具体化，往往作为会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系，西方会计学界强调会计目标，我国会计学界则强调会计职能，这是由于对财务会计体系运行的目的不同造成的，是期望达到主观要求还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目标的概念，但不同学派对会计目标的理解也有不同。如“决策有用性学派”认为，会计目标是向信息使用者提供有用的信息，“经济责任学派”则认为，会计目标是反映和报告受托经济责任及其履行情况。我国会计准则中会计目标的定义是：为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息。目前，世界各国大多采用决策有用性观点，笔者也倾向于这种观点。原因在于，财务会计理论结构问题的研究应具有前瞻性，应该从长远观点出发，以确保其框架的稳定和适用。 财务会计目标的实现，关键在于提高会计信息质量。不同的国家和机构对会计信息质量的要求是不同的。如美国注册会计师协会表述为：相关性与重要性、形式与实质、可靠性、避免偏向性、可比性、一贯性、可理解性。而美国财务会计准则委员会则强调相关性和可靠性。笔者认为，既然财务会计的目标是提供有用的信息，那么会计信息质量的基本要求应该是：相关性、可靠性和一贯性。相关性是决策有用性的最重要质量特征，能保证会计信息使用者获得的是与决策相关的信息；可靠性能保证信息使用者获得可靠的信息，避免虚假和误导，以利于作出正确的决策；一贯性能使信息具有可比性，保证多个会计数据具有相同的基础。 财务会计的技术规范——会计准则 会计准则是从专业技术的角度对财务会计进行业务处理提出的规范要求和判断标准，是财务会计的一种技术规范。会计准则是会计实践工作经验的抽象和总结，它又反过来指导和规范会计实践，为会计人员处理具体业务提供操作规则。对于一个成熟的社会来说，会计准则不仅是技术标准，在其制定和实施过程中带有经济性和政治性。美国的会计准则是世界上最具有代表性的，为维护社会经济秩序，促进资本市场发展起了很大的作用。我国从20世纪80年代初由会计学界开始明确提出会计准则的概念，为行业会计制度的制定和国际会计协调确立依据。我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次，基本准则对财务会计核算的基本内容作出了原则性的规定，具体准则就财务会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算作出了规定。 从理论上看，会计准则体系是一个较完整的体系，但其相互之间还存在需要协调的矛盾。如真实性原则与谨慎性原则、及时性原则、有用性原则之间都有需要协调的问题。 财务会计的具体内容——会计要素 会计要素是按照经济特性对经济业务内容进行分类的项目，它是财务会计具体内容的基本分类。由于各国的社会经济环境不同，经济管理要求也存在较大差异，所以不同国家的会计要素项目是不同的。会计要素的划分应充分考虑项目内容的基本特征，即项目的同质性、独立性和系统性。这是因为只有根据同型内容和同质特征进行分类才能够对财务会计的具体内容进行有效的分类核算；而各会计要素在其本质特征上又应该区别于其他会计要素，这样才有其独立设置的意义；同时各个会计要素之间应存在十分严密的逻辑关系，能充分体现会计等式的内在联系。根据我国的社会经济特性，我国《企业会计准则》将会计要素分为六项，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益为静态要素（又称资产负债表要素），收入、费用和利润为动态要素（又称利润表要素）。只有明确规定了会计要素的内容，才能规范会计实务，会计人员才可能在极其复杂的会计实务中得心应手地进行业务处理。 财务会计的社会背景——会计环境 会计环境是指会计所处的各种客观条件，不同社会发展阶段的会计有其不同的环境状况。会计环境对会计思想、会计理论、会计组织、会计实务的发展有很大的影响力，会计发展史上历次重大的变革和创新均与当时的社会经济发展状况密切相关。而会计的发展对会计环境也具有很大的反作用，它往往对社会经济秩序的维持，经济资源的配置，财经法规的实施等起重要的影响。正因为如此，各国会计学家都非常重视会计环境的研究，往往将其作为会计问题研究的出发点。 会计界一般认为，会计环境包括生产力环境、经济环境和政治环境三类因素。在会计环境各因素中，对会计影响最大的是生产力环境，一个国家或地区社会生产力发展的不同阶段直接决定会计理论和方法的发展水平。其次是经济环境，包括经济管理体制、企业组织形式、所有制形式等，它决定会计的研究方向。社会的政治、法律、文化教育等上层建筑对财务会计实务和会计准则的确定有着不可忽视的作用，它能充分体现不同上层建筑的意志和思想。从历史的角度来看，会计的产生和发展无不与会计环境相关。会计基于管理的需要而产生，又随着会计环境的变化而演进。会计与会计环境之间存在着双向的作用关系，一方面，随着会计环境的发展，会计也日益发展和成熟；另一方面，新的会计方法也可以促进或阻碍相应会计环境的改变，进而能动地推动社会的发展。 财务会计的处理技术——会计程序 会计程序是指会计处理会计业务、生成会计数据和信息的具体步骤，包括记录、分类、汇总、报告、分析等，它是会计业务处理的技术方法。会计程序的研究往往不被人们重视，这是因为它涉及的是会计的最基本内容，会计凭证、账簿组织、报表体系、会计分工等。其实，在实务工作中，会计程序关系到会计实体各职能部门对经济业务的反映过程和联系机制，会计程序的研究具有较重要的现实意义。一个合理的会计处理程序，不仅能提高会计工作的效率和会计控制的质量，而且能加强整个企业的经营协同能力和信息传递速度，进而全面提高企业的整体管理水平。 会计基本理论论文:重议会计内部审计基本理论论文 摘要：要研究内部审计，促进内部审计实践的快速发展，必须首先对内部审计相关基本问题有正确的理解。文章集中探讨了人们比较关注的一些内部审计基本理论问题，包括内部审计与外部审计的联系与区别、内部审计组织模式选择及内部审计与内部控制的关系问题，力求帮助人们更加深刻地理解内部审计。 关键词：内部审计；组织模式；内部控制 一、内部审计与外部审计异同 长久以来，许多人认为内部审计就是指企业内部审计，并将其与国家审计、注册会计师审计并称为根据审计主体划分的3种不同审计类型。事实上，内部审计并非企业专利，它起源于古代官厅，目前也在非营利机构大有发展。正确理解内部审计，应将其看作是与外部审计相对的综合性概念。它泛指设立在组织内部的审计机构开展的审计活动，包括企业内部审计和非企业组织内部审计。任何组织和机构都可以根据需要建立内部审计机构。国家审计和注册会计师审计是根据审计主体划分的审计类型，内部审计和外部审计是根据审计机构与组织之间是否存在隶属关系划分的审计类型，它们的划分标准不同，外延难免相互交叉，因此不能将它们混为一谈。 内部审计与外部审计是一组相对概念，它们常常共存并相互转化。以集团公司为例，集团公司是一个内部审计与外部审计并存的典型。我们习惯将隶属于集团公司的审计机构开展的审计活动称之为是内部审计，但从被审计单位角度看这些审计活动又都来源于单位外部，也可以将其称之为外部审计。同一个审计部门开展的审计活动有时可能是内部审计，有时可能是外部审计；同一项审计活动也可能站在这个角度看是内部审计，换一个角度看就变成外部审计了。那么究竟什么是内部审计？ 有人认为内部审计产生的动因在于外部审计无法满足所有者监督管理者履行受托经济责任的需求；也有人认为外部审计产生的动因在于内部审计作为所有者监督管理者履行受托经济责任的重要手段独立性不够。这个问题说到底其实是关于内部审计和外部审计两者谁先产生的问题。之所以提出这两种观点，目的在于：无论这两种观点哪种是正确的，它都说明一个重要事实，即内部审计与外部审计各有所长，它们都在各自的领域发挥着重要作用，二者互为补充，不能相互替代。事实上，内部审计和外部审计最初的划分就是以审计机构与组织之间是否存在隶属关系为标准的。如果审计机构设置在组织内部，与组织之间存在隶属关系，那么该机构开展的审计活动就是内部审计；反之，则为外部审计。但是随着社会经济的发展，一方面组织规模不断扩大，结构越来越复杂；另一方面内部审计外包现象的出现打破了内部审计与外部审计的传统差别，这些都使得原有的划分标准不足以再将二者区分开来。这同时也说明审计机构与组织之间是否存在隶属关系虽然是划分内部审计和外部审计的重要标准，但不是唯一标准。我们不能仅以审计机构与组织之间的关系为标准来对内部审计和外部审计进行简单地划分。它们之间还存在着其他更为深刻的差别。 内部审计与外部审计在本质上都是确保委托关系恰当履行的重要制度安排。所不同的是，外部审计侧重于从组织外部审查整个组织履行受托经济责任的结果，目的是验证整个组织的受托经济责任是否已得到恰当履行，并就验证结果发表审计意见。外部审计其主要职能是监督和鉴证，它的落脚点是审计结论或审计意见，表现为一种鉴证型审计。其优点在于独立性和整体性更强，审计意见更权威；缺点在于成本较高，及时性不足；内部审计侧重于审查受托经济责任的履行过程，审计对象不是组织整体，而是组织内部的某一个部门、某一种制度或某一项具体的经济业务或活动（如采购业务、投资活动等），目的在于查找组织内部各部门履行受托经济责任过程中存在的漏洞和不足，提供相应的改进建议，促进受托经济责任得到更加恰当地履行，增加组织价值，主要职能为确认和咨询，落脚点是审计建议，体现为一种管理型和建设型审计。其优点在于更详细、更及时、更具有建设性，缺点在于整体性和全面性不足。 二、内部审计组织模式选择 目前国内外现存的内部审计组织模式主要有董事会领导模式、监事会领导模式、总经理领导模式和财务总监或财会部门领导模式。有学者认为，内部审计服务的权力阶层越高，独立性越高，越能更好地开展审计工作。笔者不同意此观点。除了财务总监或财务部门领导模式难以保证内部审计的独立性应予淘汰之外，其他模式各有所长。组织在选择内部审计模式时，应重点考虑自身的需求。如果所有者需要内部审计为所有者服务，用以监督管理者受托经济责任的履行状况，那么内部审计机构自然应置于董事会或监事会领导之下为所有者服务；如果所有者和管理者都认为内部审计为管理者服务更重要、更有利于增加组织价值，那么就应将内部审计置于管理者领导之下。总之，虽然审计起源于委托关系，但这并不意味着审计只能为所有者服务。内部审计的组织模式和地位与其承担的职责相匹配，是建立良好的内部审计组织模式的最重要的原则，审计机构配置的过高或者过低都会影响内部审计职能、作用的发挥。 事实上，如果我们认真分析一个组织委托关系的构成状况，就会发现管理者领导模式将是促进组织价值快速增加的最佳选择。任何一个组织的委托关系一般都由所有者与管理者的委托关系（债权人与管理者之间也有委托关系，但由于债权人对组织内部审计模式的选择并不起决定性作用，因此在文中未予讨论。）、管理者上层与管理者下层的委托关系以及管理者与一般员工的委托关系等几部分组成。在这几部分当中，管理者是十分重要的环节。以前我们过于强调所有者与管理者之间的利益冲突，忽视了两者之间也有共同利益。所有者的最大利益是实现财产的保值增值，但他们实现自身利益最大化的愿望能否实现还取决于管理者管理组织的状况。管理者在本质上也希望实现组织价值最大化，因为管理者自身的价值在很大程度上是由组织的价值来体现的。所有者需要监督管理者是否恰当地履行受托经济责任是一方面，但相比之下，所有者也会认为如何帮助管理者管好组织、增加组织价值更为重要。在外部审计足以满足所有者监督管理者履行受托经济责任状况的条件下，将内部审计机构置于管理者领导之下用于帮助管理者更好地管理组织、增加组织价值无疑是一个明智之举。 三、内部审计与内部控制异同 内部审计与内部控制的关系问题一直是理论界争执的问题。一般可归纳为以下两种论点：一种论点认为，内部审计与内部控制是并存的，不存在谁包括谁的问题；另一种观点认为内部审计本身就是内部控制的一个组成部分，二者是包含与被包含的关系。笔者认为，内部审计与内部控制两者相互渗透、相互促进、相互需要，内部审计是内部控制的重要组成部分，是内部控制的再控制。 首先，1986年4月，最高审计机关国际组织在第十二届大会上发表的《总声明》，对内部控制进行了权威性解释：“内部控制作为完整的财务和其他控制体系，包括组织结构、方法程序和内部审计。它是由管理当局根据总体目标而建立的，目的在于帮助企业的经营活动合法化，具有经济性、效率性和效果性，保证管理决策的贯彻，维护资产和资源的安全，保证会计记录的准确和完整，并提供及时的、可靠的财务和管理信息”。该解释将内部审计作为内部控制的一个重要组成部分。1992年COSO委员会《内部控制——整体框架》一书认为内部控制中的“监督”因素也包括内部审计。公务员之家 其次，从内部控制的层次看，根据《总声明》一般认为内部控制由两个层次构成：第一个层次的控制是指具体的操作层次的内部控制，这又分为两级控制，第一级是建立在具体操作人员水平的内部控制，防止操作风险的发生，第二级是指建立在管理人员水平的内部控制，旨在对操作人员形成监督，保证第一级内部控制的有效性。第二个层次的控制是指独立于具体操作和管理之外的内部审计。 最后，从内部审计的定义看，1990年，美国内部审计师协会在其修订的《内部审计职责说明书》中，将内部审计定义为：“内部审计是某一组织机构所建立的服务于该组织的一个独立职能部门，通过对组织内部各种业务和控制进行独立的审查和评价，来确定其是否遵循了公认的方针和程序、是否符合既定标准、是否有效地和经济地使用了资源、是否正在实现组织的目标，并据此对所审查的活动向组织内成员提供分析、评价、建议和咨询，帮助他们更有效地履行其职责。”该定义指出了：内部审计人员的工作是检查和评价组织中的各类业务和控制。1999年，国际内部审计师协会《内部审计实务准则》中，将内部审计定义为：“内部审计是一种独立、客观的保证工作和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采取了系统化和规范化的方法来对风险管理、内部控制和治理程序进行评价和改善，从而帮助组织实现其目标。”该定义明确了内部审计是一项保证和咨询活动，是为增加价值和改进企业的目标服务的，是作用范围很广、建设性很强的服务性工作。由以上含义可见：内部审计包含的范围越来越广泛，内容越来越丰富，尤其是其评价职能变得越来越突出。它不仅要对经营活动的经济性和效果性进行客观评价，而且还要评价公司治理、风险管理、内部控制的健全性和有效性。 会计基本理论论文:管理会计基本理论问题论文 一、关于管理会计与财务会计的关系 至今，学术界占主流派的看法是：管理会计与财务会计是两个独立的学科。外部会计信息的使用者对企业会计信息的需要是以货币计量的企业整体的历史和结果信息，它是由财务会计提供的；而企业内部会计信息的使用者对企业会计信息的需要是以货币或非货币单位计量的企业分支机构或企业整体的未来信息，它是由管理会计提供的。如果我们从财务会计的一般发展进程看，这种结论存在明显的缺陷，管理会计并不是独立于财务会计的学科，它是财务会计的进一步延伸和拓展，理由如下： （一）外部会计信息的使用者不仅关注历史信息，而且也关注未来信息。这种关注经历了一个历史的变迁。1.在工业化社会的早中期，市场需求相对单一、稳定和规模化，市场需求变化周期较长，个性化特征较少。相应，企业外部会计信息的使用者，十分关注企业历史和现实的生产经营能力，而对未来市场的变动及其对企业的影响重视不够。2.投资主要采取直接投资形式，企业的所有者相对稳定，一般不存在现实投资者与潜在投资者的对立。外部会计信息的使用者自然是现实的投资人，他们的信息需要主要是企业的历史和现在信息。3.所有者或投资人一般只从企业分得投资利润，这就要求经营者报告其经营业绩，对投资者分配利润。以此为基础，现行财务会计的报告模式是为报告和解脱经营者的经营管理责任、分配企业利润而产生和发展起来的，财务会计必然以历史成本为基础反映过去和现在的财务状况和经营成果。与此不同，在工业化社会的晚期，特别是人类社会进入信息化社会（或金融化社会）后，市场需求具有小批量、多品类、易变化的特点；金融工具大量涌现，金融市场日趋活跃和变化不定，投资风险大为增加。为了分散风险，投资者必然要不断地进行金融工具的买卖，从而形成了金融市场上现实投资者与潜在投资者的对立；金融市场间接投资的出现，也使得投资者谋求获得资本利得，这使现实的投资者和潜在的投资者都在“博未来”，究竟鹿死谁手，取决于两者掌握的发行证券企业的未来信息；金融工具的出现与不断创新，使得企业的金融资产数量不断增加，金融资产价值在市场变动中会远离其历史购买价，这意味着必须用公允价值来反映金融资产的实际价值。因此，企业仅仅提供以考核经营者业绩和分配投资者利润为目的历史会计信息是不够的，还必须提供有关未来的信息。 财务会计报告可以用三种方式向企业外部会计信息的使用者提供未来信息：一是在以历史成本为基础的财务会计报告中加入以公允市价为基础的会计信息；二是以按历史成本编制的财务报告为基础，编制出反映企业财务状况和经营成果可能变动的衍生性报告，如主要产品销售明细表是损益表的衍生报表，它能一定程度揭示盈利的稳定性和长期性；三是以历史数据和未来预期为依据编制预计资产负债表和预计损益表，相应形成一套与两表揭示的要素相关的确认和计量方法，它显然与历史成本为基础的财务报告存在差别。 （二）外部会计信息的使用者不仅关注企业整体信息，而且也关注企业的分部信息。资产负债表和损益表所提供的信息反映主体的整体性和反映时间的整体性（分期性），即以整个企业某一会计期间的信息作为揭示对象，这符合工业化社会早中期信息使用者的要求。进入工业化社会后期至今，一方面市场变幻莫测，投资收益的不确定性增强，致使投资者十分关注投资风险；另一方面间接的金融工具投资，使投资者不必将投资长期固定在一个投资方向上。对投资者来说，投资机会与投资风险并存，一个企业的整体信息表明企业财务状况和经营成果甚佳，并不意味着企业不存在潜在的风险或危机；一个企业的整体信息表明企业财务状况和经营成果欠佳，并不意味着企业不存在投资的机会。风险和机会的前兆通常存在于分部信息之中。所以，提供分部信息是投资者分析企业面临的风险和可能的机会的基本依据之一。同时，由于投资者的投资表现为一种经常性的行为，就要求提供信息的时间将不再按照会计分期的原则进行，不仅提供信息是经常的，而且提供信息的期间是不固定的。 在历史成本信息的财务会计报告的基础上，提供各种分部信息是较为容易的事情，一是通过各会计要素按部门设置明细帐户就可以获得各部门的经营业绩和财务情况的分部信息；二是通过各会计要素按不同业务设置明细帐户就可以获得各种业务的业绩的分部信息；三是通过会计分期的缩短和灵活划期就可以获得各种会计期间和各会计期的财务状况和经营成果的信息。 （三）外部会计信息的使用者不仅关注企业经营结果的信息，而且为了控制的目的也关注企业经营过程的信息。资产负债表和损益表是以揭示企业财务状况和经营成果为特征的，它是一种结果信息。这意味着投资者关心的是企业经营活动的结果，而对经营活动过程不太关心。这也与工业化社会早中期经济环境相适应。这时市场稳定、生产经营稳定，相应投资报酬稳定。同时投资多采用直接投资，甚或投资者直接进行企业的经营管理，使投资者能直接对企业经营过程进行控制。这样企业不需向外部信息的使用者提供有关经营过程及其实现经营目标程度的有关信息。在进入工业化社会后期，特别是金融化社会后，一方面投资风险增大，投资结果可能与投资报酬预期相去甚远，投资者必须对接受投资企业的经营过程进行有效控制。为此，企业外部信息的使用者十分关心企业预算的信息以及预算执行差异的信息，并且，预算执行差异的信息应以动态的形式提供；另一方面，股份公司大量出现，投资者与经营者分离，投资者因股票的出现而社会大众化。投资者大多只能采取间接方式对企业进行控制，当企业经营不能达成预期目标时，投资者将出售手持股票，即“用脚表决”。相应，投资者必须获得企业经营过程的信息，特别是获得企业经营可能偏离预算目标的信息。同时，由于采取股份公司形式，投资者与经营者在企业信息上存在分享的不对称性，加之内部人控制的不利性，投资者可能面临接受虚假信息而带来的投资损失，相应，投资者也必然要对资产负债表和损益表信息的依据或基础是否真实进行控制，也就是对会计信息形成过程进行控制或监督。这种控制是一种反馈控制，所要获取的信息是差异信息。 在以揭示资金运动过程的财务会计核算的基础上提供企业经营过程的反馈信息是十分便利的，也就是在整个会计核算过程中，按预算标准揭示每项业务的预算执行差异或每一期间的预算执行差异。同时，通过预算分解，落实到各部门，相应形成揭示每个部门预算执行差异的会计核算，也称为责任会计核算，它们与以历史成本为基础的会计核算完全可以合二为一。 （四）外部会计信息的使用者不仅关注企业的货币性信息，而且关注企业的非货币性信息包括经营信息等，它要用实物量衡量，甚至不能度量。在工业化社会的早中期，投资者的直接投资所取得的报酬根本上取决于所生产产品的价值实现程度，即货币收入的多少，以及为此而花费的货币支出的多少，两者之差即为投资收益。一般情况下，其他非货币收支因素对投资收益影响较小。在进入工业化社会晚期至今，作为交易物的不仅有实物商品而且有金融商品，实物商品的价值实现主要取决于消费者的货币购买力，较少受货币购买力以外的因素影响。金融商品取得收入的多少不再直接取决于消费者的货币购买力，而是金融市场的供求关系。这种供求关系是以货币供应量因素或其他政治经济因素的影响为基础而形成的。这样就产生了非货币性信息，诸如经营方向、产品品种调整、人事变动等，以及整个国家乃至世界的政治信息的需求。至今有关企业的非货币性信息仍然是以表外项目的方式予以披露的，随着表外披露内容的增加，原财务报告主体内容的重要性将日渐减弱。是继续维持现有报告模式，还是改革现有报告模式，必将成为一个急待解决的问题。至少就披露非货币性信息而言，可以有三种基本思路：一是与货币计量有关的实物信息可以伴随财务会计的价值核算同时进行，并在以历史成本为基础的财务会计报告中予以反映；二是与货币计量无关的经营信息，可以通过改革现有财务会计报告模式，直接在新的财务会计报告中披露；三是编制独立的非货币性信息的报告。 纵观以上分析，企业外部会计信息的使用者对会计信息的需要，正向着未来信息、分部信息、过程信息和非货币性信息的方向变化，这些信息与管理会计所提供的信息特征十分一致，这表明管理会计是对外财务会计的进一步引伸与拓展。当然，正如财务会计的信息也在为企业内部管理者所使用一样，由于管理会计信息更具预测决策和规划控制的特征，而更易于为企业内部管理者所使用，结果企业投资者与企业经营者的目标更易达成一致。 二、关于管理会计的性质 管理会计的性质涉及管理会计是什么： （一）管理会计是一个决策支持系统。传统观点认为管理会计是预测决策会计，具有参与决策的作用。事实上，管理会计作为财务会计揭示历史和现实会计信息的一种延伸，旨在揭示未来信息，为投资者和经营管理者提供决策支持。这主要表现在：1.从外部信息使用者而言，管理会计只是为其提供决策可用信息，决策活动是由信息使用者自身完成的；2.从企业内部经营管理者而言，不同层次的决策活动也是由其自身完成的，管理会计也只是为他们的决策活动提供依据；3.各决策主体进行决策时，不仅依据管理会计提供的信息，而且也考虑从其他方面取得的信息；4.各决策主体的决策行为不仅取决于决策对象的客观情况，而且取决于决策主体的心理偏好，而这是管理会计所不能描述的。这意味着在管理会计中认为收益最大的项目，并非都能为决策主体接受。 管理会计为决策主体提供决策支持是以系统信息的提供为特征的，表现在：1.管理会计作为财务会计的延伸，是以提供未来价值信息为主要内容的，它具有综合性；2.管理会计不仅提供预测信息，也提供可资参考的决策信息或意见；3.管理会计以提供价值信息为主线，将各种非价值信息也价值化，或者为价值信息提供补充说明；4.管理会计不仅提供决策支持信息，也提供决策执行信息。 （二）管理会计是一个规划与控制系统。与决策支持系统不同，管理会计作为一个规划与控制系统，是由其自身来完成系统功能的。在两权分离分层管理的条件下，决策者不可能亲自监控决策目标的执行，决策者必须得到有效的监控决策目标执行的保证，以及监控结果的反馈信息。 管理会计执行对决策目标完成情况的监控是一种自控制，它是在企业内部建立责任体系，进行分工协作，形成相互联系而又相互制约的决策执行运行体系。 管理会计执行对决策目标完成情况的监控也是一种会计控制，表现在：1.控制标准是预算，而预算是会计实现其控制功能的重要形式；2.控制的组织是预算指标的逐级分解与责任中心的建立。它是一个会计指标的分解过程。而责任中心是按收支的可控性设立的，也是反映对各责任中心进行会计核算的要求；3.控制过程的信息反馈也是以会计报告形式实现的；4.决策执行结果的考核也以各责任中心的会计报告为基础。5.为确保各责任中心的会计报告是否真实，建立内部审计与内部牵制。 管理会计是一个反馈控制系统，一方面管理会计通过预算与投资者的投资报酬要求对接，并通过预算分解转化为一个企业全方位实现投资者投资目标的过程，使得投资者的要求建立在现实可行的基础上；另一方面管理会计把各责任主体和整个企业执行预算过程的信息及时反馈给投资者和经营管理者，以利采取相应的控制措施。 （三）管理会计决策与控制的内容不仅仅是成本，而是收入与成本的相互关系。传统观点认为管理会计是一个成本管理信息系统，原因在于：1.管理会计是以成本按习性分类为理论基础的；2.管理会计实质是对内的会计，而在企业内部的管理中，成本管理是核心。关于第二点已在前面论述中解决，管理会计不仅对内，而且作为财务会计的引伸，是为了满足外部信息使用者的需要。关于第一点，不可否认成本按习性分类在管理会计体系形成中起到了基础作用。但是，这种分类从实质上看恰恰是把成本与收入的关系揭示出来，而不是把成本从收入中独立出来作为管理会计的内容。由此出发，管理会计决策与控制的内容实质是成本与收入的关系。管理会计研究成本与收入的关系涉及两个层次：一是变动成本和固定成本与收入的关系，它是为了解决决策中对不同成本应如何与收入相联系，以及对不同成本应如何控制的问题；二是总成本与总收入的关系，它是为了解决决策的可行性的问题。在整个管理会计的决策中边际收入等于边际成本是各种决策方式的形成基础，而谋求总收入与总成本之差，即利润最大化则是各种决策和控制行为的目的。 三、关于管理会计的内容 从管理会计与财务会计的关系和管理会计的性质分析中，我们可以得知管理会计的内容包括预测和决策以及规划和控制，也就是通过预测做出决策，各种决策的有机统一形成规划，以规划为基础进行控制，以保证决策实现。这种分类从横向体系上说明了管理会计的内容，我们还必须进一步研究管理会计在纵向线索上按哪些主体要素贯彻始终。我们认为形成管理会计的纵向线索，要实现以下结合： （一）人与物的结合。从管理会计的发展历史看，两种基本理论在影响着管理会计，一是经济理论，二是管理理论。以前者为基础，管理会计强调数量方法与分析技术的运用，而这是以物的运动规律为基础的，通过各种物质要素的组合，以期实现最大的利润或使成本最低，这样就形成各种数学模型与最优解。以管理理论为基础，把有关组织行为学理论用于指导管理会计，管理会计系统就成为社会人文系统的一部分，管理会计更突出人本主义的思想，强调人的行为与对人的组织会对管理会计的预测、决策、规划、控制产生直接影响。实际上，管理会计必须把人和物两个因素有机结合起来。尽管预测和决策与规划和控制，从形式看是通过其实现物的投入较少而产出较大，但从实质上看是要通过对人的组织，激励人的行为以实现利润最大或成本最低。实现人和物的结合，在管理会计中应做到：1.必须考虑预测和决策主体以及规划和控制主体的行为特征及其对物的作用；2.必须考虑预测和决策对象中以及规划和控制对象中人的行为的影响及其对物的作用；3.以这两点为基础研究预测和决策与规划和控制的组织过程。 （二）过程与结果的结合。管理会计的演‘变也可以分为两个基本阶段，第一阶段强调结果的确认与计算，并通过模型的方式实现，第二阶段强调过程的控制，并通过行为程序的方式实现。这种变迁与管理会计的研究方法的采用密切相关，早期的管理会计研究一般采用规范研究以及以模拟模型来检验规范的实证研究方法，这些都强调预测和决策的结果以及规划与控制应达成的目标。现在，管理会计越来越多地采用实地研究设计，强调过程对结果的根本作用。在管理会计研究中，美国管理会计注重模型及其结果的研究，日本管理会计注重实现结果的过程研究。前者研究的结果大多是最优控制模型的产生，缺乏一定的操作性，但具有一定的前瞻性和目标性；后者研究的结果大多是一个管理控制过程，具有一定的操作性，但前瞻性和目标性显得模糊。可见，只有将两者结合起来，才可以既目标明确，又能确保目标实现。目前管理会计中的弹性制造系统、适时系统、全面质量控制、作业成本会计等，意味着管理会计正朝着将过程与结果结合起来的方向发展。实现过程与结果的结合，必须做到：1.管理会计中的最优模型所得出的最优解不能仅仅是理论最优解，必须与模型中未考虑的环境因素结合起来，转化为可实现最优解；2.为了确保最优解的实现，必须建立一个会计与业务的控制过程，并强调对不确定因素的控制；3.在控制过程中必须将规范与弹性结合起来，考虑人在该过程中的积极作用。 （三）取数分析与结果计算的结合。传统管理会计把模型运用和结果计算放在首位，而忽视模型运用的前提分析与结果计算的取数过程，以致误入照搬照套的歧途。应该说，比之于结果计算，取数分析过程更为重要，在经济行为分析中，作为计算依据的取数是否正确，决定了计算结果的正确性，作为模型运用的前提条件是否存在，决定了模型的可运用性。实现取数分析与结果计算的结合，在管理会计中必须做到：1.进行模型的理论使用前提与现实前提是否存在的比较分析，从而确定选用的模型或对计算结果的可能修正；2.应确定取数的一般过程及其分析要求；3.应确定取数的方法以及取数的分析方法；4.任何取得数据都必须进行确定性、可靠性评价，进而确定所取数据中存在的风险因素；5.对模型中运用的计算数据，凡存在不确定性的因素，应提出控制措施。确实找不到控制措施的，必须对取数进行风险值测定，并调整取数的大小。 总之，本文的意义在于：1.不能把财务会计与管理会计割裂或等同起来，应该把两者结合在一起，并使管理会计在财务会计的基础上进一步延伸和拓展；2.要通过研究企业外部信息使用者和内部经营管理者对管理会计的需要，进而确定管理会计应提供信息的内容；3.应通过管理会计发展规律以及存在缺陷的研究，进一步完善管理会计体系。 会计基本理论论文:网络会计基本理论分析论文 随着信息时代的到来，计算机作为对信息处理最为快捷有效的工具，在各行各业中得以广泛应用。在会计这门学科中，会计电算化的出现使会计信息处理有了质的飞跃，随着Internet出现后，全球信息处理网络化成为历史的必然趋势，单机工作系统的不足日趋明显，为了适应环境变化，网络会计应运而生，弥补了会计电算化的不足，成为会计发展的新领域。本文将就网络会计的产生和特点，对会计理论和实务的冲击以及技术方面的问题进行探讨。 一、网络会计的产生、特点和它对会计电算化的影响 (一)网络会计的产生及特点 随着信息高速公路的建成，网络经济时代已经到来，会计环境在网络下也发生了变化。国际互联网(Internet)使企业在全球范围内实现信息交流和信息共享；企业内部网(Intranet)技术在企业管理中的应用，则使企业走出封闭的“局域”系统，实现企业内部信息的对外实时开放，同时使企业内部包括财务部门在内的所有部门实现了资源优化配置。为了适应这种变化，更好的利用网络带来的优势，网络会计就产生了。 网络环境为会计信息系统提供了最大限度的、全方位的信息支持。特别是Intranet，它利用了Internet的一系列技术建立企业管理信息系统，以网络的衔接方式进行重新组合，其结果是会计所需处理的各种数据越来越多地以电子形式直接存储于计算机网络之中。这就使网络会计信息处理具有以下特点： 1、在线反馈功能。网络技术的应用，使企业每一项变动都可以实时予以反映。 2、全面反映功能。通过在线访问，信息需求者可以获得网上所有企业开放的财务及非财务信息。 3、实时分析比较功能。网络环境下，在线数据库包括了网上所有企业信息。企业内财务人员可在此基础上得到同行业其他企业的有关财务指标，进行分析比较，正确地预测企业今后的发展方向。 (二)网络会计对会计电算化的影响 近几十年来，在以信息为中心的国际技术浪潮影响下，使人们加强了对以计算机为中心的信息处理工具的研究，在会计领域，会计电算化也得到了发展与普及。它相对于手工处理会计信息方式有了长足的进步，它使得数据载体处理工具有了很大的变化，提高了工作效率，保证了信息处理的质量。 但在网络信息时代，以单机工作的会计电算化又出现了新的问题，如数据传送时间长，资源不能共享，信息交换不畅，信息使用者查看数据资料不方便等。而网络会计弥补了这些不足，具有以下优点： 1、资源共享。网络上的计算机不仅可以使用本机资料，还可以任意使用网络上其他计算机内的资料。 2、设备共享。网络化以后，网络上的计算机可共享服务器的各种硬、软件，特别是一些贵重设施，提高了资源使用效率和经济效益。 3、通信方便、快捷。连人网络之后，信息可利用网络上各部门的计算机快捷通讯。 4、分布式处理。一项复杂的工作可以划分多个部分由网络上的不同计算机同时分别处理，从而提高了系统的整体性能。 二、网络会计对会计基本理论和实务的影响 (一)网络会计对会计基本理论的影响 网络会计的产生是以现代信息技术为依托的，它不仅改变了会计信息生成和传播途径，而且给传统会计中理论和实务带来了很大影响。 在会计基本理论中会计四项假设是最为重要的，但随着网络会计的产生，四项假设中三项假设有变动和改变，只有货币计量假设没有很大变动，只是更趋于实际。 首先，会计主体假设是诸项假设中最主要的一项，是会计工作的单位，如果该假设不能成立，以下几项假设均不能成立，会计工作也无法开展。但网络会计的主体—网络公司(Virtualcorporation)是一个虚拟公司，所以它不同于传统会计主体的范畴，很难确定会计主体。因此需要我们转换概念，用相对会计主体也就是网上存在的这个临时组织来代替传统会计主体假设，才可以明确该会计任务完成的职能。 其次，持续经营假设由干网络会计的产生而不能成立，继之而起的应是面临解散假设。持续经营假设是在传统会计中需要在一段时间内考虑，财产估计和费用分配等问题而设立的，但在网络环境下，网络会计可实时反映分析财产估价和费用问题。而且网络会计的主体网络公司是一个存在于网上的临时性组织，进行的多是一次性交易，完成后即进行解散。 再次，会计分期假设也由传统的划分方式变为了适用于网络会计的划分。它的产生是因为在传统会计报告模式下，由于提供会计信息的技术受到限制，系统加工信息需要较长的时间，划分一个个相对独立又相互衔接的期间，可实现报表的连续性和规律性。由于高科技通讯技术以及计算机网络的采用，网络公司的交易可以在极短的时间内完成并立即解散。所以在一个极短时间内再划分时间段已无必要，只要把会计期间与变易期间统一就可解决该问题。我们可以在一次交易后只编制一次会计报表便可满足需要。 (二)网络会计对会计实务的影响 会计核算工作是依照一定范围进行的，但是网络会计的出现使会计中原有些原则受到冲击，有的原则丧失意义，有的原则应进行修改，这给会计工作带来了很大影响。 1、对权责发生制的冲击。它的作用主要是限定期间内费用和收人的分配，而在网络会计中会计期间等同于交易期间，所以无跨期分摊收入和费用的同题，权责发生制就失去了其基础，另一种方法现金收付制则更适用于网络会计。 2、对历史成本计价原则的冲击。如前所述，网络公司是个临时性组织，它否定了持续经营假设，所以它的成本计价按现行价值，可变价值等公允价值更合理。历史成本对网络会计而言已丧失了意义。 3、对会计报表的挑战。提供财务报表的目的是为决策提供真实的、可靠的、及时的会计数据。传统会计中，报表是在一个会计期间结束后编制的，所以无论是动态报表还是静态报表都有面向历史的缺陷，用网络会计的电子财务报表更适应决策者的要求。这种即时处理随时提供信息的特点是以往会计报表所无法比拟的。电子财务报告的运用还可有效扩大其各种信息容量。 4、对会计职能的影响。网络会计对核算、监督职能均有要求，尤其是会计监督职能。由于其组合方各自利益不同，按时间划分，会计监督在网络会计的整个交易过程中分为交易前监督，交易中监督，交易后监督。严格执行这些监督即可保证网络会计工作安全有效的运作。随着时代的演进，会计已从核算型过渡到管理型，网络会计的出现对会计管理产生了影响。如：网络会计的运作，诸多信息千变万化，要高速传递而不能产生半分差错，就要求会计管理方法必须与之相适应，从而对会计管理的现代化提出了更高的要求。 三、网络会计中存在的一些问题与对策 (一)网络会计中存在的问题 l、信息在传递过程中的完整性和真实性。在网络环境下，数据信息通过网络得以传递，电子符号代替了会计数据，磁介质代替了纸介质，财务数据流动过程中的鉴章等传统确认手段不再存在，所以很难保证信息的完整与真实。财务信息被截取、篡改、泄露财务机密等成为亟待解决的问题。 2、网络系统的安全性。由于网络上任意一台计算机都可获得其他计算机的信息资源，所以企业在网上进行贸易时，也易处于风险之中。主要是一些非法操作，如网上黑客的恶意攻击等、病毒也是网络安全的一大劲敌，要采取适当的防病毒措施。 (二)问题的对策 为了更好地利用网络会计带来的优势，保证信息数据质量和安全，应从以下几方面人手，以网络技术为基础，结合会计需要，确保网络安全有效地传递信息。 l、加强对数据输人的管理。网络环境下，大量不相同的会计业务交叉在一起，再加上多用户共享数据库的出现，如果内部控制制度不严密，一旦有缺乏严格控制检验的凭证录入到整个网络系统中，就很难查明原因，会直接影响到会计信息的准确。因而把好数据录入关，保证数据录入的真实性、合法性、完整性十分重要。 在输入系统前数据都要经过检验，输人工作也应由多人多组分担；对输入的数据、代码等进行必要的校检，以保证其合法性和真实性；根据会计核算的要求和网络系统的特点，可以把同类凭证按凭证号顺序分成几组进行输人。 2、加强对数据处理的控制。为了保证数据处理的及时性，可采用集中分散式和授权式两种控制方法。集中分散式是由网络服务器统一对各数据库进行管理，服务器将这些数据传送到各个工作站，每个工作站分别在本站处理各自的业务。每天结束，各个工作站都将当天新处理的业务数据传送到服务器，由服务器集中进行序时处理，并加人相应的数据库中。授权式是当工作站有业务需要访问网络服务器中的数据时，服务器可以根据当时的忙闲决定是否允许访问，若闲则可授权访同，否则不允许。 (三)提高网络系统的安全性和保密性 网络运行的可靠性和保密性构成了计算机网络的基本研究内容。 1、系统容错处理。它通常包括宏观和微观两个方面的措施。从网络的工作过程中可以看到网络协议采取了一系列容错与纠错处理，从宏观上保证了信息传输过程的可靠性。微观方面的措施则因具体的网络环境而有所不同，根据实际情况设定它的容错能力。 2、安全管理体制。它的重点是存取控制，就是把计算机用户对信息的读写或修改控制在一定级别范围之内，其基本途径是身份认证、权限和记录日志。在网络中通常设置三级权限，其他用户的权限由系统管理员授予。 3、安全保密技术。对病毒的防御现在通用的方法是采用防火墙技术，它可以将包括病毒在内的非法入侵访问抵挡在内部网络之外，从而起到对内部信息的保护作用。对于信息流则普遍采用加密技术，以防止信息在传输过程中被泄密，数据加密的主要是对称加密和非对称加密。 在采取以上措施后，企业计算机网络系统实现物理意义开放的同时，挺高了安全防范能力，保证网络系统的可靠运行，增加了网络的“免疫”能力。 四、结论 总之，随着Internet、Intranet和Extranet的不断发展，网络会计将会得到更广泛的重视和应用，网络会计将会解决目前存在的问题，从而最大限度的发挥它的优势，成为当代会计学中最有潜力的新领域。 会计基本理论论文:环境会计基本理论研究 摘要：环境会计是经济学、会计学以及环境学相结合的一门新兴学科，本文基于环境会计的发展现状分析其内涵、特点、发展必要性以及研究成果等。通过国内外比较发现，我国环境会计虽已有了一定的研究成果，但是由于其起步较晚以及尚未形成科学理论指标体系使得其发展还处于相对落后的境地，总结过去经验，探讨如何发展我国环境会计是我们接下来的任务。 关键词：环境会计；发展必要性；研究成果；国内外比较 一、环境会计定义及内涵 环境会计，又称绿色会计，水会计等，以货币作为主要计量单位，以相关法律、法规作为其依据，对环境资产、环境费用、环境效益等会计要素进行核算的专门学科，将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和保护环境的目的。 环境会计是一门新兴学科，涵盖了会计学、经济学、环境学等多个学科，利用会计学的基本理论知识对有关环境方面的账务进行处理，在满足可持续发展的前提下将经济学知识充分运用，以此获得经济发展与环境保护的双赢。在《现代会计百科辞典》中，收录了环境会计的词条，其解释为环境会计是“从社会利益角度计量和报导企业、事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动。它旨在指导经济资源作最有效运用及最佳调配，以提高社会整体效益”。 二、环境会计与传统会计区别 环境会计虽应用了会计学基本理论，但由于其着重考虑了生态环境保护、人与自然协调发展等，这就导致了二者之间存在了差异。 （一）会计要素差异 环境会计的产生与发展基于传统会计，所以二者的会计要素划分基本是一致的，但环境计又在传统会计基础之上考虑了可持续发展以及环境保护等问题，就使得二者的具体内容不尽相同。首先针对于资产要素方面来说，环境会计要设置“环境资产”、“环境资产净值”以及“环境资产损耗”；而负债要素中包含了应付环境污染治理费等与环境相关的应付费用；对于所有者权益，环境会计中计入“环境资本”；同时对于收入、费用和利润，在环境会计中分别设置“环境收入”、“环境费用”、“环境利润”，进行核算有关环境的收入、费用以及利润。 （二）会计原则的差异 首先就会计假设方面来说，环境会计与传统会计最大的区别便是计量单位的变化，传统会计要求以货币为计量单位，而考虑到环境会计的特殊性，在某些特定的情况下无法以货币计量，因此施行以货币计量为主，实物量、百分比等计量辅助结合的多元化计量。其次，在政策上两种会计也略显不同，环境会计在传统会计的基础之上开具了自己的特色，增加了政策性原则、社会性原则、强制性和自愿性相结合的原则。 三、环境会计发展现状 （一）环境会计的产生时间 环境会计研究始于20世纪70年代，随着不断研究逐渐形成了一个新的会计分支，我国环境会计研究较国外来说起步相对较晚，20世纪90年代才逐渐开始。 （二）环境会计的发展阶段 目前我国正处于探索阶段，而国外对于环境会计的研究已经向环境准则与制度方面深入发展，因此，在未来一段时间我国要基于我国环境会计研究情况进行回顾与总结，进一步探索环境会计的发展方向。 （三）环境会计的研究成果 在国际上对于环境会计的研究成果主要是明确了一些定义以及概念，通过了《环境会计和报告的立场公告》以及《环境跨级国际指南》。对于环境会计的发展，欧美两洲一直处于世界前沿，不仅从概念上解决了环境会计的含义，而且就其环境会计建设上发展的速度也十分的快。而我国虽然有徐泓教授将环境会计做为一个分支进行研究，许家林教授提出建立资源会计核算体系，但是由于我国环境会计起步较晚，又缺乏科学的定量指标以及切实可行的操作方法，使得其发展还相对缓慢。 四、环境会计开展的必要性 （一）环境会计使会计核算范围扩大 在传统会计的核算中，以所有权不同为基础进行资产的核算，这就使得一些公有资源，如空气、海洋、臭氧层等因为无法划分所有权而导致无法对其进行核算，而环境会计的产生解决了这一问题，通过对公共产权的环境资产进行处理，使得企业的环境资产和环境负债等能够可靠计量，利于企业的经济发展与环境有机结合。 （二）环境会计有利于明确企业责任 环境通常被认为是共有财产，本应大家共同维护，但是不乏有些人过于注重商业利益而不惜以牺牲环境做为代价。而通过环境会计的建立，可以进行相关规定，明确企业关于环境要素的账务处理，迫使企业重视环境保护，从单纯的追求商业利益转化为经济与环境并行。 （三）环境会计的产生有利于可持续发展 经济不断进步的副产物是工业化日益严重，人们开始意识到了保护环境的重要性。实施环境会计的可持续发展战略，要求我们将环境因素以新的思维模式将经济学、环境学有机的与会计学融合在一起，全面系统的反映国民经济以及社会发展情况。通过建立环境会计，将企业经济与环境相联系，实现经济发展与环境保护的双赢。 五、研究总结与评述 综上所述，环境会计是经济学、会计学以及环境学相结合的一门新兴学科，其开展有利于环境保护与经济发展的双赢，具有很大的实施必要性，但是就目前我国环境会计的发展而言，虽有研究成果但较国际发展的速度还有一段距离，因此接下来我们应根据之前的环境会计发展总结经验，并结合各地实际情况，因地制宜，寻找到符合各地的环境会计发展战略。 （作者单位：东北农业大学） 会计基本理论论文:会计基本理论与会计准则问题研究 【摘 要】一个具有科学规划管理的会计制度，对于企业的运行和发展具有非常重要的主导作用。不仅主宰着企业在运行发展过程中的命运，合理的制度运行也可以让企业在市场竞争中占据一个良好的位置。市场经济是一个以动态发展的过程，市场中的信息以及机遇一直都以千变万化的形式运行着。所以，为了能够适应市场运行的特点，会计制度也要根据市场实时的变化，做出相应的调整。文章对会计基本理论以及准则等问题进行了相关研究，希望得出的结论可以给工作人员的失误开展带来帮助。 【关键词】会计理论；会计准则；问题；研究对策 我国市场经济在运行发展过程中，正在逐渐与国际接轨。会计制度的\行，作为一种交流与合作的商业语言，在市场的运行过程中具有非常大的影响作用。一个科学的会计制度，不仅可以让市场经济的发展得到稳定性的支持，与此同时，也可以影响企业运作的基本模式。会计制度与市场经济在发展过程中相互影响，相互推动。所以在市场经济的运行发展过程中，会计制度也要根据市场瞬息万变的形态，做出相应的改变与革新。只有这样，市场经济的整体运行才能得到稳定性能上的保证。 一、会计制度的发展思路 要按照市场经济的需求来构建企业会计制度；如可以建立一套适应各个行业的统一会计规范体系，颁布《具体会计准则》，使企业能够按照统一规定来处理不同的业务，从而提高会计信息的综合程度；还可以指定和完善各项资本经营业务的会计处理规范，并纳入统一的标准体系。可以按照“横向到边、纵向到底”的原则完善会计制度。 二、会计准则的发展思路 会计准则在理论发展上，主要经过了两个阶段。首先，是会计制度以及基本准则并存的阶段，为了让我国会计制度可以与国际接轨，达到国际运行的相应水平，企业在运行发展中就必须对理财主体的交易成本进行降低处理，只有这样，才能让境外融资成本得到相应的提升。企业还要将理财主体的境外投资成本进行降低处理，让更多的外资被吸引过来。最后，在会计基本准则运行过程中，企业也要将国际贸易的交易成本进行降低。让会计制度在制定过程中得到相应的发展。这些政策的出台，也使得企业在使用会计基本准则后的理论开发，通过公司在制度上的调整时间以后，让这些条例在实行过程中保持一个良好的导向性。 三、会计职业道德的建设与发展思路 会计职业道德，是指公司账目制作的会计从业人员在工作过程中严格遵守职业素养以及道德标准。这些相关条例的，对会计从业人员的行为具有非常严格的制约力。也在侧面上影响着会计从业人员的工作效率，如果这些道德条例可以在会计从业人员的工作中得到良好的运行，不仅对于企业的财务管理工作开展具有很大的促进性，也对公司的稳定运行起到了保障的作用，所以，企业对于会计职业道德的建设与发展应该投入足够的重视力度。 1.目前我国会计职业道德存在的问题 会计准则在运行过程中存在的主要问题及包含以下几个方面：是会计工作人员在对财务进行处理过程中，可能为了谋取相应的利益制作假账，在对用户提供信息时，没有而如实按照相应的标准进行出示。甚至有些单位为了达到自己谋取私利的目的，要求会计人员对账目数据进行改动。第二，是许多企业管理者，在企业运行过程中由于法律观念淡薄，没有认识到做假帐或是篡改数据这种情节有多么严重，或是会计从业人员本身没有按照相应的会计法则进行账本上的数据护理，随意改动数据，从中谋取相应的利益，主要的表现包括偷税漏税问题或是转移公有、国有资产等。第三，是许多会计从业人员在工作过程中无所作为，无视会计准则上的相关规定，这不仅严重影响了企业财务处理工作的效率，也使得账务在处理过程中，数据很难保证准确。这种管理模式，严重影响了企业的稳定运行，审计人员在对会计进行工作监督时迫于上级的压力不敢发声，也会使得一些会计人员违法行为变得更为嚣张。 2.加强会计职业道德建设的对策建议 一套具有普遍约束力的会计法律准则，不仅可以对会计市场进行相应的制度规范，也可以对会计的行为进行严格的制约。但是，这些法律的选择，必须要依据我国现有的市场经济运作模式，以及企业的发展水平进行指定。有些企业为了谋取巨额利益，会存在偷税漏税的行为。这些行为应该得到法律上的惩罚，处罚手段不仅仅表现在经济上，触犯法律的企业也应该承担相应的法律责任。与此同时，对于造假的会计人员，应该吊销会计从业资格证，为了更好的对企业的财务运行进行良好的规范。国家应该通过媒体网络等方式，对会计行业的监督力度，进行加大处理，让更多的人加入到监督的队伍中来。与此同时，还要加强对会计从业人员的职业素养培训，宣传爱岗敬业、诚实守信的道德水准，让会计从业人员的整体素质得到提升。对于企业上的管理，应该完善企业的会计制度体系，依据企业当前运行发展的基础，对会计制度的出台，进行相应的调整。适应企业发展的速度以及模式。对于会计准则上的条例实施，应该以政府的行政手段作为执行上的保证，只有这样，才能让这套科学合理的会计准则体系得到稳定性的构建。 四、总结 通过以上的论述我们可以知道，会计的工作的稳定执行不仅关乎着一个企业的命运，也在一定程度上影响着我国的公共秩序的稳定。加强诚信体系的建设，确保会计从业人员在工作过程中的信息建立能够保证准确性以及有效性。同时，管理人员也要稳定市场经济运作中的有效机制，对会计从业人员的行为进行约束。建立相应的审查制度对会计从业人员的事物开展进行监督管理，对于那些违法乱纪的会计从业人员，应该进行严格的处理，并将责任追究到人，让违法乱纪的行为得到源头上的制止。 会计基本理论论文:自愿性会计政策变更的基本理论分析 摘要：本文对自愿性会计政策变更的基本概念和理论进行分析，为今后研究自愿性会计政策变更的经济后果奠定理论基础。 关键词：自愿性；会计政策；变更；分析 一、自愿性会计政策变更的基本概念 （一）我国会计政策变更准则的内容 1.关键名词定义 所谓会计政策，是指在企业中，包括会计的确认、计量、报告，在其中所利用的“原则、基础、处理、方法”等。 而会计政策的变更，是指对于企业来说，在进行一样的交易、事项时，把以前的所利用的会计政策换为其他一种的会计政策。 2.会计政策变更条件 在我国，在《企业会计准则第28号》中，第四条，即规定了企业所利用的会计政策，要求每一个会计时间段，以及在前、后每一时期，都应当具有一致性，即不能任意去变更[1]。但是，若有一条能够符合以下条件的，就可以去变换会计政策： ①凡是法律、行政、法规、以及国家，即统一对会计制度进行变更的。 ②凡是通过会计政策的变更，得到了更多的、可靠的会计信息。 而以下每一项是不在会计政策变更范围内的： ①若在同期发生的，如一些交易或者事项，对比以前来看，在本质上存在差别，所利用的是新的会计政策。 ②若是第一次发生的，以及不是很重要的，即一些交易或者事项，往往利用的是新的会计政策。 （二）会计政策变更的处理方法 在我国，在《企业会计准则第28号》中，提出了会计处理的一些方法，有以下规定： ①依据法律、行政、法规，以及国家所规定的会计制度，企业按照这些要求去变更会计政策，以及结合国家有关的会计规定而去实施。对于国家所的、有关的会计处理的办法，往往依据的是国家所的、有关会计处理的规定而实施的。对于国家未、有关的会计处理的办法，往往利用的是通过追溯去调整的方法对会计进行处理。 ②若会计政策的变更，使其得到了更多的、可靠的、有关的会计信息，对于企业，应利用追溯去调整的方法对会计处理而实施，即把会计政策的变更进行积累，对其影响进行调整，并且列出在最早时期所留下的效益，另外，对于其他的、有关项目的期初的余额，以及在列报前期所提出的、其他的数据等，都应该进行调换、整合。 （三）自愿性会计政策变更 针对于现存的自愿性会计政策变更主要是分成了两个方面，即有广义和狭义方面，对于企业管理者来说，要同企业的根本经营的目标进行联系，通过外部的环境变化来实现。把一类的经济业务从以前所采用的会计的政策变为另一个会计政策。 二、自愿性会计政策变更的理论基础 （一）寻租理论 对于寻租理论，是被美国经济学教授，即克鲁格，在1974年指出的，在最开始是被用来思考垄断行为的，以及由其而具有的社会成本。在这之后，在1967 年，产生了公共选择理论，其开创的人为塔洛克教授，他写了一篇《关税、垄断和盗窃的福利成本》的书，在书中指出了著名的理论与方法，即寻租理论、寻租的分析，这也是首次最详细地对寻租定义进行了理论的研究。对比于寻利来说，寻租属于一种不是生产性质的、竞争行为，它所包括了一些经济的资源，其不是通过创造而产生的，其在原有的生产要素的基础上而改变的，即产生的所有权的关系，让经济资源形成了不是公平性的转化、移动、使之形成了不合适地配置[2]。 （二）博弈理论 在经济学上，其中的博弈论属于一个很重要的理论、概念。比较于以往的经济理论、研究，其不同点为：“在博弈论中，对于每一个人的效用函数，不仅依据自己所选择的，还依据别人所选择的；个人的最优选择是其他人选择的函数。 在1941年，在美国会计程序委员会上颁布了第11号会计研究公告，即普通股股利的公司会处理，这里所要求的是公司要在派发股票、股利时而进行，在市场价值的本质上，若高于票面价值的时候，往往采用的是公允价而记账。 （三）经济后果学说 从经济后果学说的角度分析，对于会计准则的制定者，在决策会计问题时，应首先考虑那些不利的后果、因素，例如，在美国，对于外币折算、石油行业失败的勘探活动等属于会计问题，均依据经济后果学说而产生的，而财务会计准则委员会、美国证监会，处理这些问题时，表现得也很敏感。对于经济后果学说，也一直认为：通过公司的会计的政策、变化的实施，往往会给企业契约、以及每一方当事人的利益带来影响。例如，在石油公司，对储备改变了会计政策，使得经理等人员改变了对公司勘探、开发行为的态度，而经理人员行为的改变，使得这种经营方式给公司的投资者、债权人带来影响，也让他们作出了必要的调整，即对投资的策略，从而，给公司股票、债券的价值带来影响，但是，一些政府对公司在会计政策方面进行了变更，以及对这些会计政策的准则进行了制定，对其机构施加的影响和压力[3]。 综上所述，在研究、总结前人的实证的前提下，在美国，会计学教授Steven・Zeff，首次对经济后果学说进行了论述，说的比较全面。这对会计理论来说，其研究的领域扩大了。而变更公司的会计政策，是从会计政策的这些准则来规定的，这往往给机构造成很大的影响。所以，对于每一个类型的、会计政策来说，均会给企业的现金流量、会计政策带来影响。 （作者单位：辽宁省葫芦岛市锦西工业学校） 会计基本理论论文:浅析审计风险控制的基本理论以及我国注册会计师责任的发展历程 摘要：审计学作为社会生活发展不能忽视的重要部分，对我们的日常工作和生活有着深刻的影响，在公司内部的风险控制中，审计风险控制具有重要作用。近年来，由于审计工作的一系列问题和弊端，注册会计师的审计水平严重下降，审计失败不仅给公司内部财务管理工作带来不利影响，还使得注册会计师群体的声誉和地位受到质疑和挑战，因此，人们或许会对审计工作提出这样几个疑问：审计真能有效规避风险吗？审计学的基本理论是什么？我国注册会计师发展到今天走了哪些路？本文将对这些疑问进行解答和论述，对审计风险控制的基本理论进行论述浅析，同时论述注册会计师责任的发展历程，并对这些进行总结和反思，为推动我国内部审计工作和注册会计师责任作出努力。 关键词：内部审计 风险控制 注册会计师责任 一、绪论 （一）研究背景和意义 审计的重要性在于能够有效地规避风险，进行企业自身的经济监督和风险分析。随着经济社会的发展，越来越多的公司和企业需要大量会计人员进行报表的统计和核算。一旦会计人员不能够对财务报表中的重大错误和风险提出合理建议并进行规范修正时，就会出现审计风险。审计工作是随着财务透明化出现的一种工作，对公司的内部财务状况的及时了解非常重要，一旦出现审计风险，就会给公司或者企业带来不利影响，比如一些舞弊现象以及一系列的岗位设置问题。近年来，由于注册会计师的监管不严格和审计人员的个人情况和理论知识不扎实，出现了很多的审计风险现象，给很多企业带来了巨大损失，降低了审计人员的公信力和工作地位，影响了审计人员的声誉。因此，对于审计风险控制的优化已经刻不容缓，本文的研究目的就是通过对审计风险控制的基本理论分析以及注册会计师责任发展历程的论述，给大家普及一些审计工作的基本知识，并在这个过程中发现出现的问题的原因和解决策略，规范会计人员工作，提高审计水平。 （二）研究方法和创新之处 本文的研究采用了文献查阅法、观察分析法、思辨法等，通过对相关研究成果的研究得出课题的方向和途径。通过对审计风险控制的基本理论分析，增强研究的实践性和可信度，本文注册会计师的各个发展阶段的针对性研究解读，从各个方面对本次主题进行阐述和分析，改变了传统的单一方面分析的片面性，得出最终的结果。这是本文的创新之处。另外，本文坚持理论和实践相结合的原则，对一切理论要求可操作性要强，注重问题研究的实践意义。当然，一改传统论文的案例性特征，本文则更加侧重理论基础的夯实，与当前实践性高于理论性的研究不同，笔者认同理论是实践的基础的理念，重视理论的作用，当然，问题和策略的分析仍是本文中的重点。 二、审计风险控制的基本理论 （一）基本概念 对于审计风险控制的基本概念，长时间以来，国内外的学者给予了不同的阐释，而在多数学者提出的概念中，尽管理解角度不同，结论也并不完全一致，然而对它的认识也是大同小异的。比如，《科勒会计词典》中把审计风险解释为：一是已鉴定的财务报表，实际上未能够按公认会计原则公允的反应被审计单位财务状况和经营成果的可能性；二是在被审计单位或审计范围中存在重要的错误，未被审计人员觉察的可能性。《美国审计准则说明》第47号则认为：审计风险是审计人员无意的对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险；而加拿大特许会计师协会的观点则是：审计风险是审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。《国际审计准则》第25号在“重要性和审计风险“中将审计风险定义为：审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。我国的注册会计师协会在1996年底公布的《独立审计具体准则第9号--内部控制和审计风险》中对审计风险定义为：所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。可见，不管东方还是西方，中国还是外国，在审计的认识上，都是就有一致观点的，差别只是在一些具体的细节概念上。而对审计风险的控制，也就是对审计过程中出现的这种风险进行有效地控制和规避。 （二）基本特点 审计风险具有普遍性。也就是说，审计风险并不是仅仅出现在一定阶段里的，而是无时不刻不存在于企业的内部管理之中，企业的普遍性也就决定着审计风险需要被时刻重视。 审计风险具有客观性。这就意味着审计风险不能完全的被控制或者被改变，因为风险的出现并非是主观可以随意控制的，它的产生和发展过程都是具备一定的客观性的，这就决定了审计风险作为一种普遍存在的现象不能被随意控制。 审计风险具有潜在性。所谓的潜在型，就是指审计风险是潜在存在的，在很多情况下并不能被人所发现，而是作为一种现在的因素存在并逐渐被人所发现和意识，这就决定了审计风险发现的难度和会计师的重要性，从审计报表中中能够及时发现潜在的风险并进行有效建议，对企业具有重要意义。 审计具有可控性。可控性就是指这种审计风险并不是我们不能认识和控制改变的，我们完全有能力对这种风险进行预判和规避，并且采取一定的方法和策略去控制风险，进一步消除风险，因此，审计的这种特点对风险的测量和消除具有重要意义。 （三）深远意义 审计作为企业内部的重要工作，对企业的发展和财务有重要作用，在一些企业的岗位设置上，有效地报表对岗位优化设计也是很有必要的，近年来一些会计事务所的会计师不能够有效进行审计风险控制，导致企业内部出现重大危机，这也就给会计事务所内部带来不利影响，从一定程度上讲，对审计风险的有效控制不仅对于企业自身，也对会计事务所的发展有重要促进作用。 三、我国注册会计师责任的发展历程 （一）萌芽阶段 我国的审计工作从上世纪末开始进入萌芽阶段，从1981到1991年，是我国会计师法律责任的萌芽时期，在这个时期内，客户没有审计职业和业务的纠纷，而与此同时，在这个阶段，质管部门也从来没有因为会计师的自身失误对他们进行惩罚。 （二）初步发展阶段 1992到1995年是我国注册会计师法律责任的初步发展阶段，他的主要标志是深圳原野公司事件和背景长城公司事件的发生，从而揭开了我国对于注册会计师的法律责任的认识的序幕，从这个阶段开始，中国证监会就致力于为了进一步强化会计信息披露的质量进行规范，并且进一步加大执法的力度和水平，因此，由此遭到处罚的会计事务所和会计师的数量在不断上升。 （三）成熟阶段 在世纪末至今的较长时期里，我国的会计师责任发展进入了黄金时期，会计责任不断发展进步，会计师对于第三方的法律责任范围呈现一种收缩的态势。这在一定程度上也就说明了只有运用一定的法律进行规范才能使得会计更好的实现自己的效用。政府监管在这个阶段也在不断进步和发展，在相关的审计理论中，相关的研究也呈现加速发展的趋势，并在借鉴的基础上形成了自己的理论贡献。 四、结束语 随着会计师事务所的改革和发展，之策会计师将会成为审计风险的主要承受对象，同时，在未来的审计实务处理中，风险控制也将会是会计事务所所要处理的核心事务，这也是审计理论界讨论的热点问题之一。审计风险的普遍性和客观性也更加说明注册会计师们应该格外重视起来对于风险的控制。建立有效的风险防范规避机制，并且进行风险防范和控制是非常重要的。 会计基本理论论文:社会责任对财务会计基本理论的影响 摘要：我国在构建和谐社会的过程中，企业作为社会的重要成员，其必须承担相应的责任和义务，这对于企业内部财务会计工作者来说，也面临更加艰巨的任务，近些年来我国企业更加关注社会责任为导向的财务会计基本理论研究，并由此激发企业承担社会责任的意识，本文针对这方面的问题进行几点分析研究。 关键词：社会责任;财务会计理论;影响 通过财务会计基本理论提升企业承担社会责任的热情，激发企业员工对自身责任以及职能的关注以及认识，这样才能够帮助企业更加顺应社会的发展需求，符合事物发展的规律，并为构建和谐社会做贡献。 一、企业承担社会责任的必要性 构建和谐社会是实现我国社会的可持续发展是我国重要的战略目标之一，企业作为经济活动中不可缺少的主体，其必须要认清自己所承担的任务与责任，通过参与和谐社会构建活动，实现自身的职能，履行自己的义务。我国社会开发程度不断加深，经济发展也非常快速，在这样的背景下，更多的企业加入到经济建设的队伍中，但是盲目的扩大经营规模与经济效益的问题却越来越严重，参与社会活动的同时也带来了很多环境问题与资源问题，在职工生活、职工责任以及产品质量方面不够重视，进而产生了很多社会责任问题，这些问题极大的阻碍了和谐社会的构建，非常不利于企业自身的可持续发展，企业如果坚持原有的会计体系原则，是无法发现这些问题的，面对更加迫切的社会需求，会计工作理论必须要不断创新和完善，应该基于社会责任的角度，不断披露企业社会责任情况，增加企业存于社会活动的频率，促进企业社会职能的发挥。在社会中，不管是什么企业，都无法离开其他社会个体而独立存在，也不可能离开各方利益主体而进行经济活动，从这个角度来看，企业承担着一定的社会责任，同时也扮演着不同的社会角色，企业的发展也离不来各方利益主体的资金投入，这些利益主体包括企业的股东、债权人以及员工等，同时也包括客户供应商以及自然环境，企业在社会中进行经济活动，必须要考虑到这些主体因素，受这些因素的约束，因此企业必须要与这些利益主体监理良好的关系，实现企业的产出消化，形成良性循环。特别实在企业规模不断扩大，公司资源急需优化配置的时期，市场稳定与经济增长的相互作用，使得企业的责任性更加凸显。企业应该认识到这一点，并积极去承担社会责任，用长远的眼光看待问题，实现经济增长与贡献社会的双赢。 二、引入社会责任对财务会计基本理论的影响 基于以上分析，我们可以看出，企业作为社会的一份子，在进行各种社会活动与经济活动的过程中，不可避免要接触到其他利益主体，而这个时候企业应该认识到自身的社会责任，积极与其他主体进行沟通合作，建立良性的社会关系，这个观念同样适用于企业财务会计工作，财务会计作为企业经济活动中不可缺少的重要组成部分，其工作人员必须要积极承担社会责任，做到利己利人，下面针对社会责任对财务会计基本理论的影响进行几点分析： （一）对财务会计目标的影响 在企业内部引入社会责任的理念，首先要面临的就是对财务会计目标的影响，现阶段在我国最为普遍的一种观点有两个方面，分别为受托责任观以及决策有用观，然而不管是其中哪一种观点，一旦社会责任被引入，都会对其产生影响。如果从受托责任观的角度来看，引入社会责任之后，委托方则是才能够单一的股东转变成了企业所有资源的提供者，企业所承担的社会责任有很多方面，比如员工福利待遇、产品质量以及政府税收等各个方面。而为了能够与企业所承担的社会责任相匹配，会计也必须要向股东以及其他利益的相关者转变。如果从决策有用观的角度看，在社会责任引入之后，信息使用的范围就被扩大了，同时其很多潜在投资者，债务人也逐渐浮现出来，很多社会民众都能够成为企业信息的使用者，并且社会信息化，使得人民对于社会信息质量要求也更高，企业会计必须要不断挖掘自身实力，不断完善与改革自己的工作方式与理念，为使用者提供更加全面的信息。在这样的发展形势下，企业财务会计工作受到社会责任的影响，其在受托责任观、决策有用观方面也必然会向着综合效益的方向发展，进而推进经济效益与社会效益的相互融合。 （二）对财务会计要素的影响 依据利益的相关理论解释，各方利益相关者不断是在投入还是付出方面的资源，都被定义为资产，具体来说它包括人力资源、生态环境等等，并且都被纳入了企业资产会计核算的范围。在引入了社会责任之后，资产的范围被扩充，并且其利益相关者理论基础上的利润反映出来是企业生产活动所带来的总体价值，而不仅仅是政治经济学中的剩余价值。也就是说企业增加价值中既包括了股东、债权人，又包括员工的个人利益以及政府的公共利益，另外企业在进行所有社会活动过程中所带来的效益，也被视为增值效益。由此可知，在社会责任引入之后，“利润”这个会计要素直接受到了影响，企业的负债、收入和费用等会计要素的外延也会扩展或进一步细化。 （三）对财务会计假设的影响 在引入了社会责任理念之后，企业内部会计主体的范围会发生变化，这个变化是范围的逐渐扩大，新的核算范围中引入了很多非经济效益影响类的因素，并且需要一一进行记录、确认以及报告，因此企业财务会计主体必然会有所增加。另外企业面临新的社会需求，其目前现行的货币以及计量形式也应该有所完善，必须要从社会效益以及社会成本等方面进行全面考量，并使用普遍化的劳动量度与计量形式。同时环境价值假设被引入，由于传统会计核算体系中企业在付费方面只针对直接消耗的生产进行核算，可是在社会责任引入之后，间接消耗的环境资产也被纳入了核算范围，并且还不必须要建立在承认环境资源固有价值的基础之上。 （四）对会计确认与计量的影响 调查分析法。指通过对那些享受了企业效益或者承担了社会成本的个人或组织进行调查，搜集有关信息，通过对信息的分析来确定社会效益和社会成本的数额;替代品评价法。当某项社会成本或社会效益无法直接决定时，可以通过估计替代品（某些与所要估计的项目大致具有相等效用或牺牲的项目）的价值来确定;历史成本法。是按取得某项资产时实际支付的现金数额或其等值来计量该资产的价值;复原或避免成本法。是指根据恢复原状或预防损害所需的成本进行估计的方法。 （五）对财务会计报告的影响 基于前面的变化，引入社会责任必然、对会计报告产生相应的影响。例如：由于利润要素的拓宽，企业必须单独反映其社会收入、社会支出和社会净收益，或者改进现有的利润表，增加反映这些内容的项目;又如：资产和负债要素的扩大，至少要求在原有的资产负债表中增加环境资产、环境负债、环境成本、环境收益等项目。 总而言之，企业财务会计人员在运用会计基本理论的过程中，必然会受到社会责任的影响，这个时候会计财务而能源应该全面充分的掌握以上所阐述的五点内容，意识到社会责任给会计理论所带来的影响与制约，这样才能够在满足经济活动需求的同时，实现自身的社会责任与义务。 三、公司治理机制重塑 为了适应社会发展需求，企业内部首先应该进行股权结构的优化，改变以往一股独大的局面，一股独大导致权利过于集中，并且难以形成稳定的利益共同体。因此改变股权结构的优化非常重要。其次，要合理的完善董事会结构，为了各方利益的保障，以及责任的发挥，必须要构建新的董事会结构。另外企业内部激励机制以及考核机制的构建也非常必要，员工的工作得到认可，并获得相应的鼓励，其参与社会活动的兴趣也会更加浓厚。最后要强化企业责任信息的披露，会逐渐缩小小股东以及其他利益相关者的不对称问题，促进其更好的参与企业经济决策，并降低各种成本。 （一）针对企业一股独大的局面进行全面改革，由于一股独大的问题，使得大股东在很多方面都具有明显优势，比如地位、权利以及财产等等，这样的竞争手段是片面的，并且无法估计其他利益主体。不利于企业的可持续发展，因此企业应该转变这样的模式，尽可能实现股东之间的协调和制约。 （二）要不断完善和优化董事会结构，突破以往以股东至上的观念，倡导股东与各方利益之间的评分与优化，监理联合治理机制，这样才能够更好的实现权利分摊以及利益分摊，照顾到其他利益主体的感受，在企业内部各方利益主体在进行相关事件研究的时候，通过独立懂事以及民间组织的形式进行参与和决策。 （三）要针对企业内步现有的考核体制以及激励政策进行改革和完善，在企业中员工以及管理人员都需要一定的激励政策获得相应的回报，考核体系是确保员工工作质量的关键，针对现有的考核体制和激励机制进行细化，在客户满意度，员工满意度以及环境保护的各个方面制定社会责任指标，并建立长期激励和短期激励相结合的机制，鼓励企业管理当局认真履行社会责任。 四、结束语 本文针对基于社会责任的企业财务会计理论进行了分析，并将其必要性以及相应的对策进行了研究，希望能够对我国和谐社会的构建有所助力。