中级财务会计课程论文:中级财务会计课程教学方法和手段的创新 [摘要]中级财务会计课程是一门既具有一定的理论性，又特别强调实践性的课程，对初学者来说，既感到好奇，有时也难免会觉得晦涩和枯燥。如何通过灵活多样的教学方法诱导学生的好奇心，激发学生的学习兴趣和潜能，调动学生学习的积极性和主动性，促进学生积极思考，培养学生运用知识的能力，一直是我们在教学实践中不断思考的问题和努力追求的目标。本文立足于教学实践，从更新教学观念入手，采用了灵活多样的教学方法，力争寻求更加恰当的教学方法和手段。 [关键词]中级财务会计课程；教学方法；手段；创新 一、中级财务会计课程的特点 按照国际惯例，通常将财务会计学分为基础会计学、中级财务会计和高级财务会计三部分。基础会计学也即初级财务会计，主要阐述会计为提供信息开展的记账、算账和报账等方面基本理论、基本方法和基本技能；中级财务会计也即一般财务会计，是以初级财务会计阐述的理论、方法和技能为基础，以特定会计主体生产经营活动中发生的一般或传统经济业务为核算和监督的对象，并以对外提供通用财务会计信息为目标的一整套理论和方法；高级财务会计则是运用一般的财务会计理论和方法，以在新的社会经济环境下出现的新的或特殊的经济业务的相关会计信息为目标的理论和方法。 中级财务会计除了一般财务会计的特征以外，相对于高级财务会计，中级财务会计在研究的内容、理论和方法还是有一定的特点。第一，在内容上，中级财务会计核算和监督的内容是属于特定会计主体一般的经济业务，通常这些经济业务可以正确地确认和可靠地计量，可以分别确认为资产、负债、所有者权益、收入、费用和收益等财务会计的基本要素。一般认为，对特定会计主体的资产、负债、所有者权益、收入、费用和收益的核算，进而编制通用的财务报表是中级财务会计的基本内容。第二，在运用理论上，中级财务会计对特定会计主体的经济业务进行核算监督所依据的理论是传统的财务会计理论。中级财务会计有关对财务会计要素的确认、计量、账务处理和报告基本是以这一套理论为指导的。第三，在采用的方法上，中级财务会计所运用的方法仍然是传统的会计方法。传统的财务会计方法主要是面向特定会计主体已经发生的经济业务，对其如何进行确认、计量和报告而设计的，运用这些方法提供的信息也是以历史信息为主。 二、中级财务会计课程教学方法和手段存在的问题 1.教学方法落后 中级财务会计课程教学仍然以传统的“学生听、教师讲”为传统教学模式，不利于培养和提高学生的主动学习能力，更加不利于学生个性和潜能的发展。 2.授课手段单一 从目前的授课手段来看，仍然是三尺讲台、一支粉笔、一块黑板上课，这样的方法很难提高学生的积极性和主动性，相反，容易使学生产生困倦、疲劳的负面因素，进而影响整体教学效果的提升。 3.不注重理论联系实际，忽视对企业会计核算过程的感性教学 传统的教学模式仍然以书本为主，单纯的围绕理论知识来讲解理论知识，使学生对真实的会计操作产生盲区，理论与实践的脱离，不但不利于激发学生的学习热情，更加不利于学生实践能力的培养与提高。 三、中级财务会计课程教学方法和手段的创新 1.启发式教学 指教师在教学过程中根据教学任务和学习的客观规律，从学生的实际出发，采用多种方式，以启发学生的思维为核心，调动学生的学习主动性和积极性，促使他们生动活泼地学习的一种教学指导思想。启发式教学的实质在于正确处理教与学的相互关系，它反映了教学的客观规律。随着现代科学技术的进步和教学经验的积累，启发式教学将不断得到丰富和发展。目前，一些国家教学法改革中的许多创造和见解，都是同启发式教学的要求相关联的。 2.观念教学法 观念教学的目的不单纯局限于帮助学生熟练掌握财务会计核算方法和模式，更重要的是帮助学生树立正确的会计工作理念。观念教学更注重让学生逐步形成核算理念，逐渐意识到财务会计五大基本业务的核算方法和程序，以及相互间的联系，为正确填制和出具财务报表奠定基础。专业知识掌握丰富的同学，还可以发散思维，运用所学知识对手头现有财务信息进行分析，进而为企业管理提供准确且有用的财务信息，帮助管理者做出正确、合理的管理决策。 3.案例教学法 案例教学法是一种以案例为基础的教学法，案例本质上是提出一种教育的两难情境，没有特定的解决之道，而教师于教学中扮演着设计者和激励者的角色，鼓励学生积极参与讨论，不像是传统的教学方法，教师是一位很有学问的人，扮演着传授知识者角色。 （1）鼓励学员独立思考。传统的教学只告诉学员怎么去做，而且其内容在实践中可能不实用，且非常乏味无趣，在一定程度上损害了学员的积极性和学习效果。但案例教学没人会告诉你应该怎么办，而是要自己去思考、去创造，使得枯燥乏味变得生动活泼，而且案例教学的稍后阶段。每位学员都要就自己和他人的方案发表见解。 （2）引导学员变注重知识为注重能力。现在的管理者都知道知识不等于能力，知识应该转化为能力。管理的本身是重实践重效益的，学员一味的通过学习书本的死知识而忽视实际能力的培养，不仅对自身的发展有着巨大的障碍。其所在的企业也不会直接受益。案例教学正是为此而生，为此而发展的。 （3）重视双向交流。传统的教学方法是老师讲、学员听，听没听、听懂多少。要到最后的测试时才知道，而且学到的都是死知识。在案例教学种，学员拿到案例后，先要进行消化，然后查阅各种他认为必要的理论知识．这无形中加深了对知识的理解，而且是主动进行的。捕捉这些理论知识后，他还要经过缜密地思考，提出解决问题的方案，这一步应视为能力上的升华。同时他的答案随时由求教师给以引导，这也促使教师加深思考，根据不同学员的不同理解补充新的教学内容。双向的教学形式对教师也提出了更高的要求。 四、结论 中级财务会计课程教学手段和方法比较单一，不能有效地调动学生主关能动性，影响教学质量和教学效果的提高，因此，在教学过程中，需要根据教学内容因材施教，灵活使用观念教学法、案例教学法等教学方法和手段，以增强教学活动的吸引力，全面调动学生主观能动性，提高教学效果，培养出现代化的新型财务管理人才。 中级财务会计课程论文:关于提高中级财务会计课程教学效果的思考 摘要：中级财务会计课程是会计学专业的核心课程，该课程具有内容多，专业性、系统性和实践性强的特点，目前，该课程教学中存在的教材偏向理论教学，缺少案例、课程教学方法单一、部分会计教师实践经验缺乏、操作技能薄弱等问题，在教学中教师应明确专业培养目标，选定高质量的教材、采用灵活多样的教学方法、培养高素质、高技能的“双师型”教师队伍，不断提高中级财务会计课程的课堂教学效果，培养符合社会需要的实用型人才。 关键词：中级财务会计；教学；效果 中级财务会计是会计学专业的一门核心课程，学生学好该课程，对于学好后续专业课程，系统掌握会计学专业知识，为将来进入社会打下良好的专业基础具有重要的影响。因此，研究中级财务会计课程的特点，分析目前该课程教学中存在的问题，提高中级财务会计课程的教学效果是一个亟需解决的重要问题。 一、中级财务会计课程的特点 （一）课程内容多、专业性和系统性强 中级财务会计作为会计学专业必修课和专业核心课程，是在初级财务会计的基础上，进一步讲述会计确认、计量、记录和报告的程序，围绕资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素系统阐述工商企业常规经济业务的会计原则及处理方法，阐述会计报表的编制以及会计信息的使用和分析方法。中级财务会计课程内容多，专业性和系统性很强，学生在学习的过程中只有及时总结归纳，将各章节的前后逻辑联系起来，才能更好的理解和掌握该课程的内容。 （二）课程具有很强的实践性 在现代企业里，财务会计作为重要的会计岗位，需要及时针对企业发生的经济业务进行会计核算、编制资产负债表、利润表和现金流量表等财务报表，正确计算当期的损益，满足企业内外部会计信息使用者的需求。因此，中级财务会计课程要求学生在理论的基础上，能对企业日常发生的经济业务进行确认、记录、计量和报告，充分实现会计核算和监督的职能，课程具有很强的实务操作性要求，对于会计学专业的学生毕业之后开展会计工作具有深远的影响。 二、目前中级财务会计课程教学中存在的问题 （一）教材内容理论偏多、案例缺少 目前，中级财务会计课程所使用的教材，基本上都是按照企业会计准则体系以六大会计要素确认、计量、记录和报告的程序和方法来编制的，课程更多的是强调理论的深度，缺少案例和实践的训练，有些教材即使有附带个别的案例，但由于任课教师往往更多的注重理论的教学，可能忽略了引导学生对案例的分析。由于中级财务会计具有很强的实践性，这样就很容易脱离了会计教育的培养目标和要求。另外，质量高的教材有助于学生更好的理解课程的体系，也是教师课堂教学的重要辅助工具。选择好的教材，对于教师完成教学任务，提高教学质量和教学效果有重要作用。 （二）课程教学方法陈旧、单一 目前，中级财务会计课程的教学，通常采用的都是教师讲、学生听，这种“满堂灌”的教学模式。在课堂教学中，教师往往注重对经济业务的会计核算进行讲解和说明，容易忽视学生对实际工作操作的理解和掌握，这种教学方法不仅无法给学生留下深刻的印象，而且难以提高学生的学习兴趣，令他们觉得课堂教学枯燥乏味，打击了学习的积极性。另外，教学过程缺乏对学生的职业道德和职业判断能力的培养，这容易导致学生走上工作岗位之后，对灵活的经济业务和会计问题，缺乏判断能力，甚至容易导致做出违规违法的事情。 （三）部分会计教师实践经验缺乏、操作技能薄弱 目前，我国高校教师队伍里面，“双师型”教师所占的比重较小，尤其是随着民办高校的发展和招生人数的增加，教师的需求量也在剧增，因此，有不少高校的会计老师都是毕业后直接到学校任教，这种从学校直接过渡到学校教学的教师，缺少了到企业工作的实践经验，授课的过程中，难以把抽象的理论知识与实际工作联系起来，这往往会影响到教学的效果和学生对知识的接受情况。然而，要作一名出色的高校教师，不仅仅要有丰富的专业理论知识，还需要有较强的动手操作和理论联系实际的能力，这样才能够满足人才的培养需求。 三、提高中级财务会计课程教学效果的建议 （一）明确专业培养目标，选择高质量的教材 选择一本内容全面的、理论与实践并重、知识和案例同在的高质量教材，不仅对教师的备课、教学起到良好的辅助作用，起到事半功倍的效果，而且有助于学生通过知识的学习，把理论和实践工作联系起来，加强学生基本功的培养和实践动手能力，拓展他们的专业知识面。同时，通过实验和案例分析，将所学的知识融会贯通，提高他们提出问题、分析问题和解决问题的能力。 （二）采用灵活多样的教学方法 针对中级财务会计课程内容多，专业性、系统性和实践性很强的特点，在教学的过程要注重培养学生的学习能力、实践动手能力和专业判断素养。因此，作为会计学专业教师，应努力提升自己的教学能力，改变现行单一的的教学模式，拓展多方面的灵活多样的教学方法，注重案例教学、对应核算法教学以及比较法教学。 1.案例教学法 中级财务会计课程具有很强的实践性，在课程教学中，教师可以采用案例教学的方法，这样不仅可以拓展学生的知识领域，帮助学生理解和吸收理论知识，也有助于学生提高运用所学的知识分析和解决问题的能力。当然，在案例的选择中，教师应尽量的选择具有启发性的典型的上市公司的案例。可以通过把案例的素材交给学生，让学生自己寻找案例中出现的问题，也可以事先设置一些问题，引导学生进行案例分析。例如，在介绍存货的时候，可以介绍宝钢存货跌价准备2008年计提2009年转回的案例；在介绍无形资产的时候，可以介绍王老吉和加多宝商标权之争案例；在介绍财务会计报告的时候，可以介绍美国安然、世通等财务报告舞弊案例。通过理论结合案例的介绍，加深学生对理论知识的理解，提高他们分析和解决问题的能力。 2.对应核算教学法 对六大会计要素的核算和财务报表的编制是中级财务会计的主要内容。其中资产要素大多数业务与负债和所有者权益要素的核算是对应的，这里所讲的对应是指对于相同的经济业务站在交易双方的不同角度进行会计核算。例如，应收项目和应付项目的核算，具体有：应收账款和应付账款的对应、预付账款和预收账款的核算等；持有至到期投资与应付债券的核算；委托代销商品和受托代销商品的核算；材料采购和商品销售的核算等。在对以上内容进行讲解的时候可以采用对应核算教学法，将同一个业务用同一个例子讲解，但是要站在交易双方的角度分别进行会计处理，因为在这些业务的处理中，虽然所用的账户不同，但是原理和方法是一样的。 例：2012年10月15日，甲公司从乙公司购入原材料一批，价款30000元，增值税5100元，因未到付款期尚未付款，材料已验收入库。甲公司原材料收发按实际成本法进行核算。2012年10月25日，甲公司支付货款和相关税费。 甲乙双方的会计处理如下： 1.甲公司的会计处理 （1）2012年10月15日，材料入库时 借：原材料30000 应交税费——应交增值税（进项税额）5100 贷：应付账款——乙公司35100 （2）2012年10月25日，支付应付账款时 借：应付账款——乙公司35100 贷：银行存款35100 乙公司的会计处理 （1）2012年10月15日，销售商品时 借：应收账款——甲公司35100 贷：主营业务收入30000 应交税费——应交增值税（销项税额）5100 （2）2012年10月25日，收到甲公司款项时 借：银行存款35100 贷：应收账款——甲公司35100 在这个业务中，甲乙公司分别是采购方和销售方，在讲授该业务的核算时，让学生站在甲乙公司的不同角度，弄清楚采购业务和销售业务的对应关系，应收账款和应付账款的对应关系。通过这种方法，学生能更好的理解业务的会计处理，弄清楚对应业务和对应账户的关系，也有利于教师节约课程的讲授时间，提高授课的效果。 （3）比较教学法 在中级财务会计课程的教学中，存在着不少相同或类似业务有不同的会计核算或计算方法。例如，存货发出成本采用的先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等；固定资产的折旧采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等；长期股权投资后续计量采用成本法和权益法等。 例1：甲公司投资业务如下：2011年1月3日以银行存款275000元购入乙公司普通股10万股，持股比例为10%，并准备长期持有。2011年1月1日，乙公司股东权益合计为300万元，其中股本250万元，未分配利润50万元。2011年A公司全年实现净利润为100万元。2012年4月10日，乙公司宣告现金股利为112万元，2012年4月20日，收到现金股利。 要求：编制甲公司有关投资的会计分录。（单位：万元） （三）培养高素质、高技能的“双师型”教师队伍 中级财务会计课程具有很强的实践性，高校教师在教程过程中，可以通过利用业余时间在企业参观学习，或者利用寒暑假时间到相关部分参加相关的后续教育和实践培训。另外，学校也可以聘任有丰富会计工作经验的教师到学校来担任专兼职老师。中青年教师，可以通过与这部分老师的交流和沟通，提高自身对理论知识在实践中运用的理解，提高动手的技能，以便更好的开展教学工作，提高教学效果。 总之，针对中级财务会计课程内容多，专业性、系统性和实践性强的特点，以及目前该课程教学中存在的教材偏向理论教学，缺少案例、课程教学方法单一、部分会计教师实践经验缺乏、操作技能薄弱等问题，我们应明确专业培养目标，确定恰当的教材、采用灵活多样的教学方法、培养高素质、高技能的“双师型”教师队伍等方法，不断提高中级财务会计课程的课堂教学效果，培养出面向社会、贴近市场需要、具有实践能力和专业素养的实用型人才。（作者单位：广东商学院华商学院） 中级财务会计课程论文:《中级财务会计》课程教学创新模式研究 【摘 要】文章通过对《中级财务会计》课程教学现状的分析，从课堂教学的设计、理论与实践教学的同步进行等方面，探寻独立院校《中级财务会计》课程改革的新思路，使学生在《中级财务会计》课程教学内容多而复杂的情况下，提高学习兴趣和积极性。 【关键词】中级财务会计；课程；改革 作为会计专业的核心课程，《中级财务会计》是会计学科体系中与会计实务联系最紧密的一门课程。《中级财务会计》课程是会计专业中的主干核心课程之一。该课程围绕着资产、负债等六大会计要素的具体项目展开，以会计报表的编制为终结，详细阐述了会计核算中的基本原理和方法，有较强的技术性和操作性。本课程的教学目的是使学生比较全面、系统地理解和掌握财务会计的基本理论、基本知识和基本方法，培养和提高学生正确分析和解决会计处理中遇到的各种问题的能力，为“高级财务会计”、“财务管理”等后续课程的学习奠定基础。但新会计准则的颁布和经济业务的日益复杂多变，使《中级财务会计》课程的教学内容多而复杂，使学生学习兴趣和积极性越来越低，这无疑形成了《中级财务会计》课程教学的一个难而急需解决的问题。 一、《中级财务会计》课程的教学现状 （1）教学内容零散又复杂，学生在较短时间内较难掌握。《中级财务会计》课程是按照六大要素的顺序依次讲授。在授课中涉及大量的经济业务，这些经济业务从形式上看比较系统、有条理。但从具体的经济业务讲到财务报表的整个思路来看，学生在学量不同经济业务账务处理的同时，掌握不了学习财务会计的最终目标，然而这一思维主线的缺失，很容易使学生对所学的知识感觉零散又不好理解，甚至会让学生产生《中级财务会计》的学习就是编制会计分录的狭隘思维。此外，学生在学习《中级财务会计》课程的时候，所掌握的知识面很窄，包括对很多问题的认识和理解都处于零起点，这种情况下，要求学生在短时间内学习和理解大量零散而又复杂的经济业务，如果没有很好的教学思路、教学手段和教学方式的话，学生确实很难真正理解和掌握《中级财务会计》这门课程。（2）教学时间短，教学内容多。《中级财务会计》课程各章详细介绍了会计六大计要素特别是资产要素，以及具体经济业务的确认、计量和报告的基本理论、方法和技能；还有每章课后习题的讲解，因此综合下来所涉及的教学内容比较多。而从教学时间来看，将这门课程一般分为两个学期，每个学期四个课时，扣除节假日和特殊情况下的课时数，这门课程实际的教学课时较少。这就形成了目前《中级财务会计》课程教学的现实特点：要在短的教学时间内完成大量的教学内容以及课后题的辅导。（3）理论教学仍占大部分教学时间。虽然一直强调实践教学的重要性，但目前《中级财务会计》课程教学的中心是紧紧围绕理论教学，以教师讲授，学生听课为主的教学模式占据主要位置，而实践教学往往以单独的课程安排在《中级财务会计》课程结束之后。这样的模式容易造成老师照本宣科，学生形成定势思维、僵化思维，没有会计职业判断能力，也没有充分发挥实践教学对理论教学的促进作用。因此，可以看出我国人才培养方面存在的不足：大部分学校课程设置以讲座式为主，小组讨论的方式很少。而对用人单位的调查反馈中也反映大学生动手能力不强，对会计业务的处理缺乏灵活性，要较长一段时间的岗位培训后才能适应工作。这说明缺少创新思维和批判性思维，缺乏职业岗位适应性的教育已经成为制约中国人才培养的瓶颈。 二、《中级财务会计》课程教学改革的探索 （1）转变教学观念，培养学生职业判断能力。教师在授课时应突出《中级财务会计》为企业管理服务的理念，转变教学观念，不能就书本论书本，而是应告知未来的管理者每一会计方法的选择和会计职业判断，因为不同会计方法的选择和不同的职业判断都将对企业的市场价值、税收和经营业绩产生不同的影响。因此，通过教师的引导应该让学生明白为何而学以及如何去判断，从而激发学生学习该课程的兴趣和动力。教学的核心问题是方法问题，方法掌握了，职业判断能力提高了，就能应对千变万化、层出不穷的经济业务。正如美国会计学会关于会计教育目标的意见是：会计教育的目的不在于训练学生在毕业时即成为一个专业人员，而在于培养他们未来成为一个专业人员应有的素质。也就是要求培养学生的职业能力。（2）打破传统教学方法，以学生为教学的中心。一是在理论授课中应以点带面，引导学生主动学习。许多教师在授课时往往按教材的内容，先阐述概念、分类、意义和作用，再讲述具体的核算事例，这种从抽象到具体，从概念到实例的授课方式，我们称之为演绎法，这种讲述方式对于实际操作较强的课程并不适用，它往往容易造成教师“满堂灌”，学生死记硬背的现象，使教学陷于被动。作为教师应跳出以自己为中心的模式，改变以往传统课堂教学中“满堂灌”的讲授方式。在教学中以学生为教学的中心即教师根据授课的内容先引出事例、提出问题，根据提出的问题，引导学生去思考、分析，帮助学生解决疑难问题。二是课堂教学要充分利用案例教学和多媒体教学的优势。授课时教师应注重理论与实际相结合，针对所学的理论知识，提出相应的案例，与学生一起探讨分析，让学生对教学重点和难点进一步明晰，并体会书本理论知识与企业实际运用的差异，让学生真正理解、牢固掌握所学的知识。同时，充分利用多媒体教学将复杂、枯燥、抽象的内容形象化、生动化，直观地展现在学生面前，大大减少理论阐述所需时间。而且在案例教学和多媒体教学的优势下引导学生学会独立思考的思路，不拘泥于课本和现行的会计准则和制度，从而提高《中级财务会计》的课堂教学效果。（3）修改现行的教学计划，正确处理理论与实践的关系。《中级财务会计》是一门技术性较强的课程，要正确处理理论与实践的关系，就必须让学生参与实践，将实践教学与会计理论教学相结合，增强学生的感性认识。首先，充分利用会计实用软件和会计业务沙盘模型系统。在课程的安排上留有一定的教学时间让学生进行会计业务沙盘模型系统和会计实用软件的操练，通过对模拟公司不同会计岗位角色的扮演和业务的处理，加强学生处理不同经济业务和不同岗位之间的组织协调能力，从而达到良好的教与学效果。其次，在条件允许的情况下引入有实际经验的会计师和会计师事务所的注册会计师。让他们的工作经验与学生分享加深学生对权威性的认同，增强他们从事财会工作的意愿，培养他们的职业道德，进而推动该课程的学习效果。最后，让学生去实地锻炼。依托学院的实习基地，让学生到企业实地感受财会工作的环境，工作流程，让学生见识真正的会计核算，听听财会一线人员对具体业务的讲解和实际的从业体会，对学生学习《中级财务会计》将会起到很大的促进作用。同时，通过实地了解，也可以帮助学生更好地了解社会、认识社会、以便将来能够更好的适应社会、服务于社会。（4）任课教师应加强理论知识和实际业务技能的学习，提升综合素质。无论是教材的选择、教学方法、教学手段的改革，还是实践教学的组织都离不开一支爱岗敬业、科研水平高、教学能力强的师资队伍。只有教师不断提高自身的综合素质，才能达到良好的教学效果。因此，任课教师应加强理论知识和实际业务技能的学习，及时了解该门课程内容的最新发展动态，通过参加研讨会，阅读财会期刊、与兄弟院校相互交流等形式提升会计理论水平，获取成功经验。同时，加强与企业、会计师事务所的联系，通过实际业务的参与不断提高自己的业务处理水平，提升自己的教学水平。只有教师综合素质的提升才能提高学生学习的积极性，培养学生个性，引发学生的创新思维。 中级财务会计课程论文:对提高《中级财务会计》课程教学效果的思考 ［提要］《中级财务会计》是会计专业的核心课程，具有很强的应用性和实务性。但本门课程内容繁杂、容量较大，实际教学过程中学生往往不易理解掌握，甚至相关内容相互混淆，导致教学效果不佳。如何克服这种教学瓶颈，成为师生共同关注的问题。 关键词：中级财务会计；教学质量 《中级财务会计》课程是一门承上启下的课程，它以会计学原理为基础，按照六大要素具体项目对企业中出现的一般交易和事项进行确认、计量、记录和报告，并以此提高学生的会计处理能力，为后续其他会计课程的学习奠定基础，因此备受师生重视。然而，在实际教学过程中，教学效果并不理想，其原因是多方面的。 一、影响《中级财务会计》课程教学效果的原因 影响《中级财务会计》课程教学效果的原因有很多，但主要有以下几点： （一）学生缺乏学习的积极性。通过对《基础会计学》的学习，学生基本已经掌握了会计基本核算流程和几种主要的会计核算程序，部分程度较好的学生，已经基本能够处对实务中经常发生的、相对简单的经济业务进行账务处理；另一方面由于对中级财务会计这门课程的深度和广度缺乏了解，大大低估了这门课程的难度，学生学习积极性并不高。 （二）学生学习方法不当。《中级财务会计》课程教学是建立在会计学原理教学基础上的。因此，学生对会计学原理掌握的好坏与否直接影响该课程的教学效果。这种影响表现为学生基础知识不扎实，其实质是由于学习方法不当造成的。 《基础会计学》教学目标是重原理、轻实务，就是要求学生掌握会计学的基本理论和原理。然而，在学习过程中，学生是重实务、轻理论，热衷于会计分录的编制，只关心借记什么科目，贷记什么科目，忽视了基本理论与原理的学习。有的迫于考试压力，大量练习会计分录，直到记住为止，并把这种学习方法套用到《中级财务会计》课程的学习中。这与《中级财务会计》课程教学目标是指导学生对企业发生的交易和事项进行确认、计量、记录和报告，培养学生正确分析和解决会计处理中遇到的各种问题的能力，重视分析、理解，强调综合能力的培养目标是相违背的。这种单纯的靠记忆和练量习题的僵化的学习方法不仅无法帮助学生全面、透彻地掌握《中级财务会计》课程，做到融会贯通，反而降低了学生对《中级财务会计》课程学习的兴趣，更不利于会计专业学生综合能力的培养，教学和学习效果可想而知。 （三）教学方法落后。《中级财务会计》课堂教学，只侧重于对计价、分录和程序的灌输，使学生产生学习《中级财务会计》就是学习编制会计分录的狭隘思维。然而，现实生活中出现的经济业务千差万别，充满着不确定性，任何一本教材都不可能面面俱到介绍各种经济业务的处理方法。所以，学生不仅要学习怎么对经济业务进行会计处理，而且要知道这样处理的原因及其本质，否则就会本末倒置，使学生习惯于按照已知的条件进行会计核算，缺乏独立判断的能力。比如，资产减值准则的处理中不包括存货减值及金融资产减值的处理，其原因又是什么？ （四）考核方法单一。现在的考核成绩普遍由平时与期末考试两部分组成。平时成绩的主要依据是出勤情况和作业记录。由于上课时间有限，老师不可能经常点名，学生在课堂上发言的机会也较少。至于课后作业，老师很难检测学生独立完成作业的情况和完成质量，因此这样的平时成绩已经没有太大的意义。而传统的期末考试形式也存在一定的局限性，很难考核出学生的实际学习效果。 （五）教师素质有待提高。就当前教师队伍的现状来看，普遍缺乏会计实务经验。繁重的教学与科研任务也使得教师参加实践锻炼的时间和机会也较少，从而使教师自身的职业判断能力有所欠缺，这也会导致课程教学效果不佳。 二、提高《中级财务会计》课程教学效果的建议 提高《中级财务会计》课程教学效果主要从以下几方面入手： （一）精心设计课堂教学，提高学生学习兴趣。《中级财务会计》课程学习难度较大，学生在学习过程中往往感到枯燥乏味，容易丧失学习兴趣。因此，《中级财务会计》课程教学要一改以往平铺直叙、按部就班的授课方式，要使课堂教学具有艺术性、趣味性，激发学生的学习兴趣，使学生体会到学习的乐趣，产生对知识的渴望。这就要求教师在“吃透”教材、写好教案的基础上，对每节课的每个环节精心设计，做到知识点环环相扣，层层推进，犹如在讲述一部悬疑片。 （二）改进学生学习方法。学生学习方法从本质上受教师教学方法的影响。如果《中级财务会计》课程的授课教师只侧重于讲解会计分录的编制，学生势必会采取前文所提到的那种僵硬的学习方法。因此，改进教学方法的同时，也要引导学生采取正确的学习方法，提高教学效果。 （三）改进教学方法。就是要改变传统的单向传输式教学，将以知识灌输为主的教学方法转变为以启发思维和提高解决实际问题能力为核心的教学方法。 1、变“教学”为“助学”，培养学生学习主动性。《中级财务会计》课程内容繁多，教师不能面面俱到。教师应把更多的时间放在启发学生思考，帮助学生解决疑难问题上，注重师生对问题的探讨，脱离那种授课时“教师为主，学生被动接受”的不良局面，提高教学效果。 2、引用案例教学，培养学生综合素质。《中级财务会计》课程教学要求培养学生解决会计处理中遇到各种问题的综合能力。而实际上多数学生不具备这种综合能力。引用案例教学，开展小组讨论，指导学生进行案例研究，通过典型案例分析，培养学生对经济业务的判断能力、会计政策的选择能力以及对财务报表的理解能力，并教授研究方法和撰写研究报告的方法，提高学生发现问题、解决问题的能力，有利于学生综合素质的培养。 3、教师要善于对知识进行梳理，提高学生学习效果。《中级财务会计》课程中的许多内容相互联系，学生经常混淆不清。例如，对交易性金融资产、持有至到期投资及可供出售金融资产可以通过一道相同的例题进行讲解，帮助学生对这三类金融资产的理解。教师要对所讲知识不断的、及时的进行归纳与总结，帮助学生更好的掌握所学知识，提高教学效果。 （四）改进考核方法。在平时考核和期末考核的基础上，引入案例分析，进行小组讨论、制作PPT、撰写案例分析报告，根据组员参与程度评分，考核学生真实水平，使考试成绩最大限度地反映学生的真实水平，督促学生培养踏实的学习作风，提高教学效果。就所学的知识提出相关问题，并提交小论文，进行分组答辩，培养学生发现问题和解决问题的能力。 （五）组建教学团队。教学团队中应配备具有实际工作经验并任职于企事业单位的中高级技术职称会计人员，他们在教学过程中能够理论联系实际，培养学生的职业判断能力，对于提高教学效果有很大的帮助。与此同时，也可以促成校企合作，建立实习基地，使年轻教师有机会前往企业进行挂职锻炼，其最终目的是提高教师素质，提高教学效果。 中级财务会计课程论文:关于中级财务会计课程教学的思考 【摘要】当前，中级财务会计课程教学中存在诸多问题。对此，应明确专业的培养目标，确定教材编写的广度和深度，改革现行教材的结构和体系；采取灵活多样的教学方法，注重案例教学和启发式教学，提高学习积极性和主动性，培养学生综合处理问题的能力；造就高技能、高素质的“双师型”教师队伍，聘任有实践经验的会计人员担任实训指导教师；开发多元化教学考核组成方式。 【关键词】中级财务会计　教学　存在问题　改革建议 一、中级财务会计课程教学中存在的问题 中级财务会计是会计专业的一门专业必修课，也是会计专业的核心课程。本课程所讲述的会计确认、计量、记录和报告的程序和方法，既是财务会计知识体系中的主体部分，又是企业会计工作中最重要最基本的内容。随着我国会计准则和国际会计准则整体趋同，中级财务会计所包括的内容既多又复杂，这就给教师的教学和学生的学习都带来一定的难度，广西交通职业技术学院中级财务会计精品课课题组分别以2008级和2009级会计专业的学生为对象，通过试卷分析、问卷调查和学生座谈等方式对中级财务会计课程的教学效果进行调查，学生的及格率和满意率均在700／o左右。此外，近几年，我国部分高校也陆续就会计专业中级财务会计课程的教学效果进行了相应的问卷调查与研究，实证分析的结果均显示教学效果不尽如人意，主要表现在： (一)教材基本是偏重理论教学，缺乏完整、系统和配套的实验教材 目前，中级财务会计所使用的教材不管是本科的还是高职的，都是按照会计准则体系以会计确认、计量、记录和报告的程序和方法为结构来编制的，基本是偏重理论上的论述，过多强调理论的深度，而忽视广度的延伸和实践的训练，缺乏完整、系统的实践项目化教材。但是，会计是一门实践性很强的学科，这样也就脱离了会计教育培养目标的要求。此外，教材作为记录知识的载体，不仅能够帮助学生较好地了解整个课程体系，而且还能在教师和学生之间架起一座沟通的桥梁。因此，选择恰当的会计教材，对完成教学任务、提高教学质量和效果具有事半功倍的作用。 (二)课程教学方法单一，教学模式和教学手段滞后，难以满足社会对会计人才的要求 目前，中级财务会计教学通常采用上课时教师根据教材内容逐项讲解、“学生记笔记”的“填鸭式”教学模式。在课堂讲解中，教师往往侧重于对会计事项的处理过程和结果加以说明，而忽视学生对实际工作操作的理解和掌握，难以给他们留下直观的印象。因此，常常出现学生“背笔记，考完就忘记”的现象。此外，在教学过程中也缺乏对学生职业道德和职业判断能力的培养，导致他们走上工作岗位后，一遇到需要进行职业判断的灵活性问题就束手无策，不能及时适应经济事项的变化发展，缺乏判断力和创新意识。 (三)案例内容不适当、案例教学方法死板，难以激发学生的学习积极性和主动性 由于中级财务会计教学内容是对各会计要素的会计确认、计量、记录和报告的程序和方法进行讲述，内容既多又枯燥，教师讲课又过于偏重理论知识的讲解，或者照本宣科，不注意活跃教学气氛，教学中也缺乏适当的案例，致使教学内容艰深晦涩，沉闷无趣，有些学生提不起兴趣去听，学生的学习积极性和主动性较差。如何调动学生的学习积极性和主动性，笔者认为选择合适的案例是关键。目前，中级财务会计教学中缺乏一套完整的、实用性强的教学案例。 (四)会计教师实践知识薄弱，不能完全适应培养技能型人才的需要 目前，我国高校的会计教师多数都是大学毕业后直接任教，他们本身就缺乏实践知识，“双师型”教师所占的比例很小。由于财务工作的保密性和特殊性，企业的高管人员一般不愿接待教师挂职锻炼，这就导致大多数会计教师缺乏实践知识。而教师是课堂教学的组织者和管理者，作为高校的专业教师不仅要有丰富的理论知识，还要有扎实的实际操作能力，才能满足培养技能型人才的需要。 (五)考核方式和考核内容僵化，不能满足培养目标的要求 目前，中级财务会计课程基本上是以期末闭卷考试的传统形式来考核，考核内容基本上是对书本知识的直接考察。实验环节的评分也仅是以低分值的形式体现在平时成绩中，对总评分起决定作用的仍旧是卷面成绩，而闭卷考试带有一定的偶然性和可突击性。此外，有的学校以学生的期考成绩来考核教师的教学效果，期末给学生划定期考范围的情况比比皆是，这样考试也就难以起到应有的“以考助学”的作用。 二、中级财务会计课程教学改革的建议 (一)明确专业的培养目标，确定教材编写的广度和深度，改革现行教材的结构和体系 会计工作包括实务工作和理论工作两个方面。各企业需要的会计人员大多是一些核算工作，侧重的是实务，所以企业更青睐有工作经验的会计人员，一进公司马上就能投人工作，免去了公司的培训成本，毕竟一些基本的会计核算工作是做出来的，不是“研究”出来的。因此，在编写教材时，应依据会计专业的培养目标和教学目的及社会对会计人才的需求情况来确定中级财务会计教材的结构和内容。笔者认为，应改革现行中级财务会计教材按会计准则体系和结构来设置的状况，按照会计工作岗位来设置教材的结构。按每个岗位涉及的会计要素来介绍会计确认、计量、记录和报告的程序和方法，强调各知识点在各会计岗位中的应用。教材不仅要提出问题、介绍问题的解决方法，还应该通过实例介绍应用场合和方法，努力使学生在业务广度上延伸，从而加强他们基本功的训练，拓展他们专业知识面。同时，应建立完整的实验教材体系，使学生通过综合实验，将所学的专业知识融会贯通，从而提高自身的分析问题、解决问题的能力。 (二)采取灵活多样的教学方法，注重案例教学和启发式教学，提高学习积极性和主动性，培养学生综合处理问题的能力 中级财务会计课程是一门应用性很强的专业课，要提高学生的学习能力、实践能力和创新能力，应改变现行单一的教学方法，采取灵活多样的教学方法，注重案例教学和启发式教学，提高学习积极性和主动性。在这种新的教学方法下，教师的主要任务是培养学生的能力，引导、启发学生思考，帮助学生解决疑难问题。 1.案例教学法。案例教学法是一种具有启发、诱导、决策等功能的新型教学法。所谓会计案例教学法即是在学生学习和掌握了一定的会计理论知识的基础上，通过剖析案例，让学生把所学的理论知识运用到会计的“实践活动”。它可以分为三个步骤：首先，由教师根据中级财务会计课程的教学内容、重点、难点、目的编制一定案例。会计案例的选择要做到难易适度，根据平时对学生的认知和接受能力来选择内容，不能太 简单，也不能太复杂。太简单则学生没有兴趣，没有分析讨论的必要，太复杂的话学生难以接受，从而难以投入案例分析讨论，达不到预定教学效果。其次，案例在课堂上由学生讨论，教师引导、提示、总结；最后由学生撰写报告，对案例的认识和所学到的知识等进行总结。案例教学也可以采用小组学习、模拟实验、辩论等形式，对案例进行分析，培养学生科学的学习方法和积极的学习态度，提高学生表达技能、知识运用技能、人际交往技能以及信息技术运用技能等综合技能。同时，案例分析具有很强的吸引力，能使学生产生浓厚的兴趣，充分调动学生学习积极性和主动性，活跃课堂教学气氛。案例分析教学法可以充分提高学生的实际工作能力，帮助学生理解和吸收会计理论知识，加深印象，真正培养学生综合处理问题的能力。 2.启发式教学法。启发式教学法就是根据教学目的、内容、学生的知识水平和知识规律，运用各种教学手段，采用启发诱导办法传授知识、培养能力，使学生积极主动地学习，启发学生思考，是让学生能够自己思考问题的答案及解决问题的方法。这种教学方法强调教师是主导，教学过程要由教师来组织，学生是学习的主体，启发学生积极思维，旨在调动学生学习的积极性，正确地理解、系统地掌握所学的知识。 (三)造就高技能、高素质的“双师型”教师队伍，聘任有实践经验的会计人员担任实训指导教师 中级财务会计课程是一门实践性很强的应用型学科，各院校应注重培养专兼结合的、高水平的教师队伍。首先，应鼓励学校对专职教师加大培训力度，并创造条件使他们经常深入实际，通过集中培训增强他们的实践能力，提高业务素质。如每年组织专任教师参加各地方财政部门组织的会计人员的后续教育培训等。其次，鼓励和支持中青年教师报考会计师和注册会计师。这样有利于专业教师更新知识，有利于培养一支高素质的“双师型”教师队伍。最后，学校应施行“走出去，引进来”的人才策略。在鼓励本校的专职教师走进企业挂职锻炼的同时，也可聘任社会在职会计人员定期来校开展讲座和培训，担任会计实训指导教师。这样指导教师就可利用自己在以往会计工作中的经验有针对性地解释学生在实训过程中遇到的问题，可以设置不同的会计环境提出问题供学生进行思考和职业判断，借此增强实训现场的真实感，提高会计实训的效果，进一步拓展教师和学生的知识面。 (四)开发多元化教学考核组成方式 由于课堂讨论、案例分析等形式的引入，相应的可增加新的考核方法，将学生的中级财务会计课程总成绩分解为卷面成绩、课堂互动、课后作业质量、案例分析情况和实训成绩等多个部分，根据各年级中级财务会计课程教学开展的具体情况合理确定各部分的权重。这种复合测评方式将有助于改变目前中级财务会计课程教学中存在的部分学生对知识点强行记忆以求短效回报的现象，起到应有的“以考助学”的作用。 中级财务会计课程论文:基于应用型人才培养的《中级财务会计》课程教学改革探索 摘要：《中级财务会计》是财务管理专业的主干课程，根据"宽口径、厚基础、高素质、强能力"的教学管理目标和培养应用型人才的育人目标，本文在对财务管理专业学生进行调查的基础上，详细分析了该课程的特点，提出了《中级财务会计》课程教学的改革思路，以期为《中级会计》教学研究提供参考。 关键词： 中级财务会计 教学改革 应用型人才培养 一、引言 《中级财务会计》是财务管理专业的主干课程，具有重要的地位。它既是对基础会计的进一步阐述，又是财务管理专业后续课程如《财务管理》、《税务会计》、《高级财务会计》、《审计》的坚实基础，还是决定学生毕业后从事财会工作，能否对实际业务进行有效处理的关键课程。所以，《中级财务会计》具有统领和辐射作用，历来都是财务管理专业的学生最重视的一门课程。那么，如何让学生能充分理解该课程的知识点，进而能融会贯通，学以致用是摆在教师面前的重要课题。结合高等学校“宽口径、厚基础、高素质、强能力”的教学管理目标和培养应用型人才的育人目标，结合多年来从事该课程教学的心得体会和学生调查反馈情况，笔者谈谈对该门课程教学的一些看法。为配合《中级财务会计》课程教学改革的研讨，我们对经管学院07级、08级、09级财务管理专业和会计电算化专业的学生进行了课程问卷调查。发放问卷420张，收回有效问卷406张。学生的反馈如下：（1）对课程重要性和对从事财会工作的影响程度的分析： 388人认为该课程重要，约占整个调查总数95.6%；390人认为该课程对未来从事财会工作有帮助，约占整个调查总数96.1%。（2）学生对课程的重视程度和学习主动性的分析：369人对课程重视，约占整个调查总数90.9%；学习主动的254人，占62.5%。（3）该课程目前的内容量和难易程度分析：330人认为课程比较难，占被调查总数的81.3%；学习该课程最大的困难是内容多，占78.1%，270人认为课程的课时应开5节以上，占66.5%。（4）该课程作业的必要性和作业量的分析：319人认为课程应设前置性作业（预习作业），占78.6%；针对课程作业的必要性，379人认为应做作业，占93%，但有283人认为作业量不能太多，占69.7%，说明学生在作业的完成上不太愿意占用很多时间。（5）对课堂讲课方式的分析： 351人认为应小班上课，占86.5%。；250认为应案例教学为主，理论教学为辅导，占61.6% ；238人认为应采用教师为主，进行讲授的教学方式，占58.6%；334人认为应采用多媒体教学，占82.3%。（6）对该课程开设实验课和社会实践的分析：368人认为课程要开设实验课，占92.7%，330人认为应社会实践，占81.3%。（7）对该课程开设网上课程辅助课堂教学的分析，338人认为需要，占83.3%。 二、《中级财务会计》课程特征分析 （一）内容多 《中级财务会计》核算和监督的内容是属于特定会计主体一般的经济业务，涵盖了企业资金运动的全过程，对企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等财务会计的基本要素都要一一核算，进而编制通用的财务报表，还要对会计资产负债表日后事项进行处理。其中涉及基本会计准则和38项《企业具体会计准则》中的23项，基本概括了企业会计核算实务中日常业务的主要内容。所以，该课程的内容丰富，教材的篇幅也很大，甚至有些学生光见到教材就望而生畏了。 （二）难度大 《中级财务会计》以最复杂的制造业为背景，以股份制企业，尤其是上市公司为样本，阐述与之相关的经济业务。从以往的教学反馈来看，学生普遍反映该门课程难度很大，很难理解和掌握，尤其是对通过其中股份制企业的对外投资、债务重组、借款费用资本化、应付债券、所得税会计、会计调整、现金流量表的编制更是难以把握。 （三）实践性强 《中级财务会计》以财务会计理论为指导，注重培养学生对特定会计主体的经济业务进行核算监督的实际操作能力，强调学以致用，是技术操作性较强的课程。根据对已毕业的财务管理和会计电算化学生的调查反馈来看，普遍反映《中级财务会计》对财会工作帮助非常大，日常会计工作的货币资金、应收款项、存货、固定资产、投资、长短期债务、销售、成本费用、利润及利润分配核算方法及处理程序跟《中级财务会计》讲授的内容基本一致，这说明这门课程实践性强，对学生未来从事财会工作具有指导意义。 （四）变化快《中级财务会计》所涉及到的经济业务的处理方法与企业会计准则的制定及修改联系密切。众所周知，三十多年来，随着我国经济不断深入发展，作为反映经济活动的会计也经历了多次变革，一直到现在，还在不断的修订和补充。作为跟企业财会工作最密切的中级财务会计，当然也会紧跟最新会计准则的步伐，不断更新，不断调整，从而体现了变化快的特点。 三、《中级财务会计》课程教学现状及教学改革理论基础 （一）《中级财务会计》课程教学的现状目前《中级财务会计》课程教学的中心是紧紧围绕理论教学，以教师讲授，学生听课为主的教学模式仍然占据主要位置，这样的模式往往造成老师照本宣科，学生形成定势思维、僵化思维，没有会计职业判断能力。在2010年份南京举办的第四届中外大学校长论坛上，一些国外著名大学的校长指出了中国大学人才培养存在的不足。斯坦福大学校长汉尼斯认为，中国大学课程设置以讲座式为主，小组讨论的方式很少，学生不敢提问、质疑。而对用人单位的调查反馈中也反映大学生动手能力不强，对会计业务的处理缺乏灵活性，要较长一段时间的岗位培训后才能适应工作。这说明缺少创新思维和批判性思维，缺乏职业岗位适应性的教育已经成为制约中国人才培养的瓶颈。 （二）《中级财务会计》课程教学改革研究的理论基础对《中级财务会计》进行教学改革，要与国家对本科大学生人才培养目标的方向相一致。国务院办公厅日前印发了《关于开展国家教育体制改革试点的通知》，标志着国家教育体制改革试点工作全面启动。明确要改革人才培养模式，提高高等教育人才培养质量。众多专家也进行了“推进人才培养理念和模式创新，提高人才培养质量”的专题研究。南京大学校长陈骏提出的“三三制”教学模式笔者比较赞同，这种模式实行 “三个培养阶段”和“三条发展路径”。“三个培养阶段”是指本科生在四年当中要经过大类培养、专业培养和多元培养三个阶段；“三条路径”是指学生在完成专业教育阶段规定的学分之后，可以在“专业学术类、跨专业学术类、就业创业类”三条发展路径中自由选择其中的一条，执行个性化的课程计划。“三三制”模式背后的原理，概括来讲，就是“通识教育与个性化培养融通”的教育思想。对《中级财务会计》课程的教学改革研究首先要明确的是基于何种路径的人才培养，只有基于特定人才培养的目标下的课程教学改革研究才是有的放矢。显然，本文所探讨的《中级财务会计》课程的教学改革是基于应用型人才培养目标下的教学改革研究。会计应用型人才的培养目标是培养能够适应现代化建设需要的，具有创新精神和实践能力的，德、智、体、美等方面全面发展的，具备管理、经济、金融、法律等方面的知识和能力，能在工商企业、事业单位及政府部门从事财务、会计、融管理以及相关工作的应用型高级专门人才。在业务素质方面要求本专业学生比较系统地掌握财务、会计、金融管理方面的基本理论和基本知识，受到财务、会计、金融管理方法与技巧方面的基本训练，具有分析和解决财务、会计、金融问题的基本能力。应当明确的是，会计人才的培养目标不应是也不可能是传授给学生所有的财会知识，而应是培养其获得财会知识和管理知识的能力，即由“知识传授型”转向“能力培养型”。二是要满足用人单位对会计人才的需求。大部分中小企业对会计人才的要求是实际应用能力为主，理论知识为辅的模式，强调动手能力，解决实际问题的能力。这跟理论知识为主，应用能力为辅的研究型人才培养模式是不一样的。教师在教学时，只有明确人才培养的方向，才能因材施教，教学改革研究才具有实际意义。 四、《中级财务会计》课程教学改革实践与探索 （一）转变教学观念，培养学生职业判断能力学生在学习过程中，学习兴趣不高，究其原因是不知为何而学，学来做什么？对以后的专业技能的提高有何帮助？所以教师应转变教学观念，不能就书本论书本，而是应在授课时突出《中级财务会计》为企业管理服务的理念，告知未来的管理者每一会计方法的选择和会计职业判断，都将对企业的市场价值、税收和经营业绩产生的影响以及如何去判断，让学生明白为何而学。通过教师的引导，激发学生学习该课程的兴趣和动力。教学的核心问题是方法问题，方法掌握了，职业判断能力提高了，就能应对千变万化、层出不穷的经济业务。正如美国会计学会关于会计教育目标的意见是：会计教育的目的不在于训练学生在毕业时即成为一个专业人员，而在于培养他们未来成为一个专业人员应有的素质。也就是要求培养学生的职业能力。 （二）打破传统教学方法，将以“师”为主变为以“生”为主传统的教学，总是教师在课堂上讲，学生在下面被动地听，造成学生思路跟不上老师的节奏，上课容易开小差，让不少学生养成依赖老师、懒惰的习惯。教师应跳出以自己为中心的模式，要以学生为教学的中心。教师的主要任务是引导、启发学生思考，帮助学生解决疑难问题，学生则通过小组讨论、案例研究、业务模拟操作等方式，调动起学习的积极性和主动性。通过课堂教学达到锻炼能力的目的。（1）设置《中级财务会计》课程前置性作业。教师按授课的周课次为单位，编写该门课程的前置性作业，在开学第一周发放给学生，要求学生在每次课前要完成对将要讲授的内容的前置性作业，起到提前预习的效果。当然，教师应定期检查前置性作业的完成情况，进行考核，以达到设置前置性作业的效果，同时也为课堂教学提供有益的帮助。（2）课堂教学要充分利用多媒体教学和案例教学的优势。多媒体教学能将现代技术融入课堂教学中，将复杂、枯燥、抽象的内容形象化、生动化，直观地展现在学生面前，大大减少了理论阐述所需时间，从而将宝贵的课堂时间腾出一部分来向学生提问，让学生开动脑筋，思考所学的内容，并在师生之间和同学之间的交流、争论中找到正确的分析问题、解决问题的思路和方法，将书本知识变为自己的知识。授课时教师应注重理论与实际相结合，针对所学的理论知识，提出相应的案例，与学生一起探讨分析，让学生对教学重点和难点进一步明晰，并体会书本理论知识与企业实际运用的差异，让学生真正理解、牢固掌握所学的知识。同时，要引导学生将考虑问题的思路不拘泥于课本和现行的会计准则和制度，而是要学会独立思考，提出有效的解决方案，这是对学生创新思维的培养。此外，还应引进新的会计改革信息，拓宽学生的知识面，从而提高《中级财务会计》的课堂教学效果。（3）成立学习小组，让先进带动后进，增强学生团队意识。学习小组的学习活动贯穿着中级财务会计课程的始末，其最主要的任务是督促本组成员完成课后作业，并就作业完成过程中碰到的问题进行探讨并给予解决，从而进一步达到课程学习的效果。财会工作是企业经济管理的重要组成部分，讲究集体精神，注重团队合作。让学生在学好财会技能的同时，学会与人沟通、合作的能力，这也是财务管理专业的人才培养目标之一。 （三）修改现行的教学计划，增大实践性教学的比例《中级财务会计》是一门技术性较强的课程，为培养从事经济管理工作的应用型人才，让学生学以致用，就必须让学生参与实践，将实践教学与会计理论教学相结合，增强学生的感性认识。（1）充分利用会计实用软件和会计业务沙盘模型系统。课程应安排一定的教学时间让学生进行会计实用软件和会计业务沙盘模型系统的操练，通过对模拟公司业务的处理和不同会计岗位角色的扮演，加强学生处理经济业务的能力和不同岗位之间的组织协调能力，从而引起学生学习的积极性和兴趣，进而达到良好的教与学效果。（2）引入有实际经验的会计师和会计师事务所的注册会计师。让他们的职业生涯经验与学生分享，可以加深学生对会计业务处理真实性和权威性的认同，增强他们从事财会工作的意愿，培养他们的职业道德，进而推动该课程的学习效果。（3）让学生“走出去”。依托学院众多的实习基地，让学生到企业实地感受财会工作的环境，工作流程。让学生见识真正的会计核算，听听财会一线人员的从业体会和具体业务的讲解，对学生学习《中级财务会计》将会起到很大的促进作用。此外，通过实地了解，也可以帮助学生更好地了解社会、认识社会、以便将来能够更好的适应社会、服务于社会。 （四）改革考试内容和方法，改革期末成绩的评定方法（1）改革期末考试的内容。传统的《中级财务会计》考试题目设计比较偏向理论，注重考核学生的机械记忆能力，没有突出对学生分析问题、解决问题能力的考核。学生往往考前突击背一背，考试就过关了，但事后记忆得越快忘得也越快。建议以后考试的试题应加大对学生实际应用能力的考核，题目应灵活多样，注重课程知识的综合性运用，可适当引入案例分析，考察学生分析问题、解决问题的能力。（2）改革期末成绩的评定方法。传统的《中级财务会计》成绩的评定是期末成绩占大部分，这往往会误导学生，让学生觉得只要期末突击一下就能过关，造成不少同学平时疏于学习。要让学生下功夫学好《中级财务会计》这一核心主干课程，最直接的途径是改变期末成绩的评定方法，让平时成绩占三分之一，实践性教学成绩占三分之一，期末考试占三分之一。这样学生对课程的每一环节都会认真对待，真正学精学透该门课程。 （五）提升任课教师的综合素质《中级财务会计》教学质量提高离不开一支爱岗敬业、科研水平高、教学能力强的师资队伍。无论是教材的选择、教学方法、教学手段的改革，还是实践教学的组织，都需要教师不断提高自身的综合素质，才能达到良好的教学效果。任课教师应加强理论知识和实际业务技能的学习，应对该门课程内容的最新发展动态及时了解，通过参加研讨会，阅读财会期刊、与兄弟院校相互交流等形式提升会计理论水平，获取成功经验；应加强与企业、会计师事务所的联系，通过实际业务的参与，不断提高自己的业务处理水平；应向名师学习精湛的教学方法，提升自己的教学水平，讲授时要密切联系实际，重视实践与应用，要提高学生学习的积极性，培养学生个性，引发学生的创新思维；要善于把书本内容外延，培养学生自学能力，增加学生学习的自主性，真正地起到大学教师引导的作用。 经济越发展，会计越重要，随着经济的不断发展，对财务管理人才的知识、能力提出了更高的要求，会计环境变化促使财务与会计的全方位变革。因此，改革传统的《中级财务会计》教学模式，培养满足财会职业届需求的应用弄人才势在必行。 中级财务会计课程论文:《中级财务会计学》重点课程建设的思考 【摘要】《中级财务会计学》是广东商学院会计学院重点课程建设之一，笔者根据自己20多年的会计教学工作就该课程建设的目的和任务、课程建设的主要内容等作一思考，仅供参考。 一、课程建设的目的和任务 《中级财务会计学》重点课程建设的目的就是要体现教育教学改革的方向，引导教师创新。在内容体系方面，要处理好经典与现代的关系；在教学方法与教学手段方面，以先进的教学理念指导教学方法的改革；灵活运用多种教学方法，调动学生学习的积极性，促进学生学习能力的发展；协调传统教学手段和现代教育技术的应用，并做好与课程的整合；坚持理论教学与实践教学并重，重视在实践教学中培养学生的实践能力和创新能力。通过教材建设、教学方法与手段的改革建立起一套具有科学合理的教学大纲、系统配套的教材及参考资料、规范严格的考核制度和完备的教学文件档案的教学机制；建立起一支结构合理、素质良好、能运用先进教学设备及教学手段的高水平教师队伍。 二、课程建设的主要内容 （一）师资队伍 教师是教学、教改的主导。会计教育质量的高低很大程度上取决于如何在会计师资大量流失的情况下建立起一支结构合理、教师素质和水平高、能力强的教师队伍，这是重点建设课程的关键问题。这需要各方面努力营造一个宽松的环境，要保持师资队伍相对稳定，教师的知识要不断更新。会计教师的知识更新是学生接受先进教育内容的保证，也是重点课程建设有新意、有质量的保证。一般认为，会计知识更新的主要途径有：①攻读更高学位，系统深入理论学习；②参加国际国内会计交流；③参加会计实践；④阅读最新会计期刊等。为此，应制定严格的培训进修计划。《中级财务会计学》课程是会计学院主干专业课程，会计教研室讲授中级财务会计课程的教师有10多人，这些教师无论是业务水平，能力都非常强。会计学院有教授9人，副教授14人，博士7人，在读博士5人。从职称结构方面看，高级职称占48%，中级职称占52%。近3年来，承担的厅局级以上纵向科研课题35项，省部级9项，公开200多篇，获省部级奖1项，获各类学会奖8项。高级职称人均科研经费4.2万元，有自己独立编写的系列教材。 （二）教学条件 1.教学设备。《中级财务会计学》课程教学拥有独立的手工实验室一个，该实验室可同时容纳100多个学生进行单项实验和综合模拟实验；有ERP实验中心及200多台计算机供学生进行综合模拟实验。 2.教材体系。本课程有会计学院院长许义生主编的教材，该教材自2002年开始投入使用后，已经多次修改完善，现在使用的是2005年6月的再版教材。该教材是我校会计系列教材之一，具有“内容全新”“知识面广”“信息量大”的特点，符合会计人才培养目标和教学大纲的要求。 （三）教学内容与方法 《中级财务会计学》属于应用学科,实践教学效果的好坏与教师的经验和能力密切相关。针对高校现有教师大多是从学校到学校，没有在企业工作过，存在理论脱离实际的状况，各高校应与会计职业界建立联系和交流机制。如在不影响教学的情况下，鼓励会计教师每年到企业、会计师事务所等兼职一段时间，让他们有机会接触、了解会计实践，积累实践经验，提高实务能力；邀请会计职业界的资深人士来学校讲学；组织有会计职业界与教育界参加的学术交流、研讨活动，提供相互学习的平台。 1.教学大纲。本课程按照会计培养目标的要求，曾经编写了比较科学、规范、合理的教学大纲，并已使用过几年。今年又对教学大纲进行了修订，新的教学大纲更加科学化，系统化，规范化。大纲以适应会计学专业为基础而修订，对基本理论，基本知识和基本技能的教学训练措施和要求等均做了详细的说明。 2.试题库。根据大纲和教材，建立了中级财务会计试题库系统，利用计算机管理，使试卷命题规范化、科学化，从而使严格规范的考核制度得到保障。 3.教学课件。制作教学演示课件（powerpoint）。制作完成中级财务会计学全部教学内容的教学课件（多媒体教学演示），已投入使用，该课件内容丰富全面，制作美观，为教学工作提供了一个便捷的平台，教学效果显著。 4.网络辅助课程。完成了《中级财务会计学》网络辅助课程教学系统的建立并在教学中运用，包括学生自测系统、讲义、重点内容提示、疑难解答、常见问题解答、会计案例，会计历史常识、会计论文的收录、会计资源利用及会计人生等。 5.案例建设。案例教学是课程教学改革的一个重要组成部分，已开发了一批有代表性的《中级财务会计学》系列案例。 （四）教学管理与教学效果 1.《中级财务会计学》课程建设预期达到的目标与成果：（1）测验和调查。教师可以开展在线的、自动评分的测验和调查。他们可以根据个人的、学院的或者外来的题库设计这样的测验。题目类型包括：公式计算、计算题、判断正误、单项选择、多项选择、填空、简答、论述、文件上传。测验题目可以一次性给出，或每次只显示一个，可以选择计时与否，允许多次回答。（2）教师根据学生提交作业的形式建立作业项目。教师可以跟踪学生的作业进度，从成绩簿下载整个班级的全部作业。他们可以给作业打分，并单独给每位学生提供在线反馈。（3）成绩簿中存储学生的成绩。教师可以在成绩簿中存储学生的成绩，通过Blackboard发放的测验分数会自动存储在成绩簿中。成绩簿支持客户化的成绩表、成绩加权、项目分析和多种成绩簿浏览方式。在教师许可的条件下，学生可以查看他们各自的成绩，但看不到别人的成绩。主要包括：两大区间，即教学区和学习区。在不同的区间又具体划分学习平台、交流平台、反馈系统和信息数据库。学习平台，具体包括：多媒体教学课件、学习指导、各章重点难点总结、教学计划、课时安排等；交流平台，具体包括：教师网上测试、网上答疑、网上批改作业、网上讨论、提交讨论稿和论文等；反馈系统，设立学生自由讨论区，学生可充分发表自己的想法和意见。同时，老师也会定期发表调查表，了解学生的需求和意见。本课程建设应建立学习指导资料库、教学参考资料库、会计法规资料库。 2.课程规范。该课程是会计学专业、财务管理学专业的主干专业课，学校实施了比较严格规范的教学管理制度。经常开展各种形式的教学研讨会，如采取集体备课、集中考试、流水阅卷的管理方式等等；建立教学改革方案、制定教学计划、教学日历、教案、试卷分析、备课、授课、批作业、答疑、听课等制度。 （五）优势与特色 我们将教学方法改革重点放在提高课堂教学的质量上、放在提高学生学习兴趣、培养其实际操作能力上。 1.培养学生学习兴趣，激发其学习热情。《中级财务会计学》课程是会计专业学生接触到的一门会计专业课程，应使学生建立起对会计专业的认同感，培养其学习兴趣，激发其学习热情。该门课程内容多，难度大，极易使学生丧失学习兴趣，引起一系列副作用。因此，应当提倡对学生采取鼓励态度，经常配合教学内容介绍国内外会计发展的新动态以激励学生。例如，在介绍会计职能时介绍国内外许多一流管理人才出身于财会专业，激励学生认同会计职业，树立为祖国现代化争当一流管理人才的人生目标。在教学中，还应向学生讲明《中级财务会计学》课程的学习规律，帮助学生树立学习信心，从而提高学习兴趣。 2.既传授知识，又传授学习方法。会计学是一门集理论、实践和技术于一身的综合性经济学科，其学习方法有别于其他课程，而正确的学习方法不但能使学生学习能力大大提高，而且将使学生在今后的工作和学习中受益终生。学生不但应掌握会计学的学习方法，还应具有传授这种学习方法的能力。为此，我们不仅介绍会计学的基本理论、基本知识和基本技能，还将会计学习方法列为教学内容，在讲授中强调学习方法，培养学生熟练处理各种会计事项、课堂速记的能力，掌握图示法、列表法等等。也可安排两个学习小循环，加强实际操作能力培养。 3.提出会计理论教学和实践全仿真设想。在当今世界，经济在科技迅猛发展、知识不断更新的背景下，正以人们始料不及的速度日新月异地发展，一个严峻而不可回避的课题摆在会计教育面前――如何培养从容应对经济发展的高级会计人才。高校是培养人才的摇篮，会计教育的目标不是让学生在刚从事会计职业时便成为高级会计工作者，而应是使受教育者具备终生自我学习、自我发展和创新的理念。 本课程建设基于上述考虑，提出会计学院会计理论教学和实践全仿真设想：（1）将原来会计教学的模拟教学和实验转化为全仿真教学；（2）具有直观性和真实性，用声音、色彩、图象等多种形式，活跃教学气氛，让枯燥的会计数据生动形象；（3）使学生能掌握会计业务的每一个细节；（4）提高会计专业学生工作环境的适应性；（5）能极大地调动学生的学习积极性，使我学院的会计专业学生有良好的理论基础和实践基础，有较强的就业适应能力。 4.建立“中级财务会计网络辅助平台”。主要突出三大特色：即互动性、实用性、信息量大。要通过各种交流平台，扩大学生视野，增加知识获取的通道，在课程内容制作上创建《中级财务会计学》的学习内容。快速编辑功能使教师可以在学生课程内容界面和教师课程界面间迅速切换；教师还可以导入由外部制作工具生成的电子学习内容；有关《中级财务会计学》内容；教师根据课程内容和活动定制教学路径。 《中级财务会计学》是会计学、财务管理学、审计学专业的专业必修课。我们会计学院从2000年开始，在教学内容、教学手段、教学方法与方式等方面进行了改革，并在综合配套改革方面取得了突破性进展，采取了“专业理论课教学、手工模拟实践教学、专业课教学、计算机模拟实践教学、校内全仿真模拟实践教学、校外实地实习”一整套改革措施，将理论教学与实践教学融于一体，将手工与计算机实务训练相统一，形成了具有一定特色与优势的复合型会计管理人才培养模式。2004年我们会计学院根据教学需要，开发建设了《中级财务会计学多媒体教学课件》。正是由于这些改革，推动了我们会计学院各项工作的开展，并取得了可喜成绩。2004年，该专业获得广东省名牌专业，2005年又取得了精品课程和会计硕士点。 中级财务会计课程论文:中级财务会计课程教学改革探析 摘 要 中级财务会计课程是财经类高校会计专业的一门核心课程，该课程教学质量的高低，对后续课程如高级财务会计、财务管理等课程的教学有直接影响。本文针对当前中级财务会计课程教学中存在的问题，提出了改革的建议。 关键词 中级财务会计课程 教学 改革 1 当前中级财务会计课程教学存在的问题 我国财经类高校会计专业，为了培养具有综合素质和创新能力的会计人才，对中级财务会计课程的教学改革已进行了多年有益的探索，取得了不少成功的经验。然而，由于长期受传统教育思想的影响，中级财务会计课程的教学至今仍存在较多的问题，主要表现在： （1）教学模式陈旧。目前很多高校中级财务会计课程的教学还停留在以教师为中心，以教科书为依据，忽视学生的主体地位，通常是教师讲，学生听，教师写，学生抄，教师考学生背的教学模式，无法调动学生学习的积极性和主动性。 （2）教学内容理论灌输多，实践技能锻炼少。由于课时少，内容多，很多教师害帕因分析案例占用时间而完不成教学任务，所以只好采取满堂灌、一言堂、填鸭式的形式，其结果学生思考和分析问题的能力难以提高。 （3）教学手段单一。传统教学手段是“一张嘴，一支粉笔”，没有新的教学手段来激发学生的学习兴趣，使学生感到枯操无味、气氛沉闷，教学效果很难保证。 （4）考核方法不科学。传统考试大多采取闭卷考试，试题考背功的多，考分析应用的少，学生只靠几天死记硬背，就可取得好的成绩，不利于培养学生的创新能力。 以上存在的问题，主要是教师忙于应付繁多的教学内容，导致蜻蜓点水，一带而过地组织教学，这既不利于教学方法的改进和教学内容的更新，更不利于提高教学质量；对学生来说，仅培养了他们的记忆能力，扼杀了学生的创新意识，更不利于培养学生的综合能力。 2 对中级财务会计课程教学改革的建议 2.1 建立以教师为主导，学生为主体的教学模式 教与学是一种双向活动，在这个活动中既要发挥教师的主导作用，又要突出学生的主体地位，两者的有效结合体现出教学过程的内在必然联系。只有把两者有机结合才能达到最佳的教学效果。教师的主导作用，着重是启发、引导，在讲课时采用有效的教学方法，充分调动学生的学习兴趣，使学生积极思考、探索，在课堂讨论中使所学知识得到巩固。教师应当既是教学过程的设计者、组织者，教学资源的整合者，同时也是学生学习过程中的引导者和促进者。这就要求教师在教学中把传授知识和培养创造精神、创新能力紧密结合起来，构建以学生主动探索为中心，以师生互动为基础的新型教学模式。 2.2 改革教学方法和手段 中级财务会计课程是一门实践性和操作性很强的学科，理论教学比较抽象，学生难以在课堂上形成直观的认识，这就要求教师要从教学方法、教学手段等方面进行改革，运用科学、合理、有效的教学方法和手段，以提高教学效果。 （1）应用启发式教学。启发式教学，是将传统灌输为主的教学方法，转变为以启发思维和提高学生解决实际问题能力为核心的教学方法。在启式教学的实施中，首先要明确学生是课堂的主体，教师只是发挥组织和引导、启发作用。为了充分调动学生学习的主动性和积极性，笔者对课堂教学的每一个环节都进行了精心设计，精心安排。按照该课程教学大纲的要求，对教材理论部分以“必须、够用”为度，把教材中的重点进行整理，课堂上以多提问的方式引导学生思考、讨论、总结，而不是先告诉结果。每一节课都留一定的时间让学生提问，并对学生提出的问题进行分析和解答，这样既能巩固所学知识，又充分调动了学生学习的积极性，培养了学生分析问题和解决问题的能力。 （2）引入案例教学。中级财务会计课程是一门实践性、应用性、操作性积强的课程，在给学生讲解基本概念、基本理论的同时，更重要的是要理论联系实际，可以说案例教学法应该是中级财务会计课程教学的一大特色。笔者在中级财务会计课程教学中，大量应用案例教学，课前广泛查阅资料，收集与讲课内容相关的案例，上课时在讲完有关知识后结合教材理论知识，先给学生案例，然后将学生分成小组进行讨论，指导学生研究案例，通过讨论，促使学生思考，然后自由发言，让学生从多方位、多角度、自由地探讨处理和解决问题的方法，这种融启发式、互动式、探索式的教学方法。既培养了学生发现问题和解决问题的综合能力，又培养了学生团队合作、交流与沟通能力，提高了教学效果。 （3）充分利用现代教学手段。现代教学要充分利用多媒体技术，变板书为课件教学，通过运用现代教育技术与设施，在教师主导下，使课堂教学变得生动，学生易于接受，同时节省板书时间。特别是课件教学信息量大，能使高深的问题通俗化，抽象的问题形象化，复杂的问题简单化，保证教学内容的先进性，加大传授知识的容量和信息量，从而增长学生的知识，开拓了学生的视野。 2.3 建立科学的成绩考核制度 传统的中级财务会计课程考核成绩由平时和期末两部分组成，一般各占二八或三七。平时成绩主要根据是：出勤率、作业成绩、课堂讨论确定。这种传统的成绩考核制度存在多种缺陷，特别是期末试卷多为死记硬背的内容，实践性、分析性的试题都要加以回避，结果造成学生高分低能。为此，传统的考核制度必须改革。笔者认为该课程考核应采用多种形式：一是实行考教分离制度，任课教师只负责讲授课程，试卷应由教研室统一命题，建立试题库，用计算机随机抽取试卷，考后由教研室统一评卷，营造公平环境。二是开卷和闭卷相结合。对基本概念、基本原理的内容采用闭卷考核，对分析问题、解决问题能力的考核应通过选题、查阅资料、 撰写课程论文加以考核。三是平时考核与期末考试相结合。因为期末一张试卷难以考核学生对知识的掌握和运用情况，所以必须将平时考核与期末考试相结合。 2.4 提高教师的综合素质 中级财务会计课程教学改革给任课教师提出了更高的要求，教师不仅要具有丰富的理论知识，还要具有实践操作能力，包括网络操作能力，会计软件运用能力。 总之，随着我国会计与国际会计接轨，中级财务会计课程的内容也处在不断发展变化之中，教学改革研究是永无止境的，任课教师一定要做到与时俱进，不断更新充实教学内容，不断改进教学方法，促进创新人才培养目标的实现。 中级财务会计课程论文:独立学院《中级财务会计》课程的教学方法探析 摘要：对于独立学院的财会专业学生来说，《中级财务会计》是一门非常重要但又有相当难度的专业必修课，如何在教学中有效地提高学生的学习效果是我们普遍面临的一个课题。本文尝试从教学目标调整、会计思维培养、知识点串接和课堂语言、作业实训等方面去探讨该课程的教学方法。 关键词：教学目标 会计思维 会计语言 对比衔接 1 引言 《中级财务会计》是高校财会专业的重要专业课，涉及的内容较多、难度较大。而独立学院的学生相比较于传统高校学生来说，普遍表现出缺乏良好学习习惯和学习方法、对新知识（尤其是一些较为抽象的概念）的接受和理解能力较差、因自卑感和心理压力导致学习缺乏主动性等特点，对该课程学习缺乏信心，而且不知道如何思考、如何表达自己的困惑和观点，往往看似学会了，一做习题或遇到考试却不知从何下手，很难达到令人满意的教学效果。根据多年的企业财会管理和学院教学实践，《中级财务会计》的教学过程中建议从以下几个方面着手来改进教学方法，提高教学质量，使学生能更加全面深入的理解教材，掌握所学的知识。 2 调整教学内容，认真备课 中级财务会计涉及的内容很多，有些难度较大，考虑到实践工作的需要，和独立学院学生的基本专业技能培养要求，我们可以根据具体情况对教学内容进行适当的调整。例如在存货、固定资产、金融资产、负债等多个章节均出现摊余成本与实际利率法的问题，学生在刚学完基础会计，尚未接触更多的财务管理和会计相关知识的情况下，就开始学习这些比较抽象的内容，无疑缺乏足够的自信和理解。教学时可以考虑在学期末，让学生具备了相关的核算知识后，通过简单介绍财务管理中的货币时间价值概念，再以持有至到期投资为切入口，结合可供出售金融资产、分期付款购买资产、融资租赁（未确认融资费用）摊销和应付债券调整利息等内容，以专题形式具体讲解摊余成本与实际利率法的概念和应用。而金融资产中的持有至到期投资、可供出售金融资产；长期股权投资中的企业合并形成的股权投资、成本法与权益法的相互转换；资产减值中的资产组认定及减值处理等内容，因为在大部分企业的会计实务中较少涉及，可以作为应了解的知识点对学生做简单的介绍，教学的重点应该是在前期基础会计教学的基础上，要求学生对会计的基本概念（包括会计假设、信息质量要求和会计要素确认）及有关货币资金、往来款项、交易性金融资产、存货、固定资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的基本业务核算有更加深入了解和掌握，对财务报告的内容有全面的认识并掌握其基本的编制方法。实践证明根据学生认知程度调整教学内容能让教学更有侧重，有助于学生更好掌握重要的知识点。 在调整确定了教学方案后，应进行2～3次不同程度的教案准备工作。中级会计涉及的知识点多，有些内容因为会计准则的修订而发生变化，这就要求我们在备课时要抠细节，要及时跟进准则的变化，这样才能正确引导学生学习，准确解答学生问题，使之少走弯路，更好掌握所学知识以应对将来的实习和工作需要。例如关于应收票据是否计提减值准备，在很多教材中都没有涉及，传统的教学是在其确认有较大可能无法收回时先转为应收账款，再计提坏账准备。但根据新准则的要求，应收票据属于应收款项的范畴应该可以直接计提坏账准备；又比如很多教材都提及企业的职工福利费、工会经费、教育经费（俗称“三项经费”），应分别按企业工资总额的14%、2%、1.5%计提，但根据新会计准则规定，三项经费不再计提，而是在发生的当期直接计入当期费用，超过上述工资总额比例部分的需在年终做纳税调整。 3 重在培养会计思维和方法 不少人认为学会计就是要背，背概念、背分录，其实死记硬背是学不好会计的。会计知识因准则修订而处于经常的变化和调整中，加上外部经济和业务环境多样性和变化性，即便把书上的概念和分录背下来，不知其所以然，实训和实务中仍然会不知所措。所以在课堂上把理论知识“灌输”给学生，远不如教授给学生合理的学习方法和科学的逻辑思维来得重要。例如会计的主体假设是一个很重要的基本思想，有些教师在教学中往往一笔带过，但实践中恰恰就有很多企业的会计人员因为没有搞清楚会计主体，混淆企业和业主的收入与支出，做出一盘糊涂账。所以我们在学习中级会计时，应该在基础会计学习的基础上进一步理解掌握会计的基础概念，形成基本的会计思维，这是贯穿整个课程体系的主线。 具体到交易事项的会计核算，要引导学生从整体上把握，根据交易事项从简到繁，抓住最直观的（会计）要素变化来确定一个科目，再从业务关系角度去寻找相关科目，根据借贷平衡的记账规则编制分录。在每一章节结束后应将相关例题涉及的账务处理以丁字帐方式画出来，这样有利于对会计科目及账务核算程序的理解记忆和熟练应用。比如应收账款、应付账款、预收账款和预付账款的核算，既相似又不同，死记硬背的话在做题时很容易混淆。我们只需要抓住这几个账户涉及业务的共同点――资金往来，先看（会计）主体因往来业务是增加还是减少了货币资金、存货或收入，确定资金、存货或收入的借（贷）金额，很容易就写出对应的往来科目贷（借）金额，再根据业务特点和重要性原则来确定具体往来科目。 对会计专业知识的学习，要求学生既要严谨细致，对基本的知识点要结合准则规定去理解和掌握，但又不能过于教条死板，要灵活运用重要性原则去理解、应用一些会计科目。 4 注意前后知识的对比与衔接 会计教学中有很多知识点是前后衔接的，或者是一个事物的两个方面，因所处的会计主体不同，会计核算有所不同。在教学中应引导学生进行对比，将相关知识点相互衔接起来，以利于知识的理解和掌握。例如，一方企业赊销商品形成应收账款，而另一方企业赊购商品形成应付账款，针对同一笔经济业务，站在不同的会计主体，便形成核算方法不同的应收账款核算和应付账款核算。在使用总价法核算该项业务时，业务发生时“应收账款”和“应付账款”都是按发票总金额入账的，在折扣期内收到（支付）货款，双方都是记入“财务费用”，所不同的是，收款方由于提前收回货款而给予的现金折扣部分，作为理财费用，增加“财务费用”，而付款方由于提前支付货款而享受的现金折扣部分，作为理财收益，冲减“财务费用”。又比如资产的盘盈处理，都是先转入“待处理财产损溢”，在查明原因后，现金盘盈是计入营业外收入，存货盘盈是冲减管理费用，固定资产盘盈则作为前期差错处理，记入“以前年度损溢调整”。这样的对比分析，能帮助学生辨清一些相似业务的核算特点，理解和掌握各项经济业务的正确（会计）处理方法。 5 总结规律性知识点以达到融会贯通 在中级财务会计教学中还应当注意引导学生及时总结一些经济业务的核算规律，力求做到前后知识点的融会贯通。 例如资产的减值计提包括了应收账款坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资和可供出售金融资产减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等，在教学过程中要注意前后贯通起来，帮助学生理解其基本原理。在这里首先要让学生回顾资产的定义，强调资产“预期给企业带来经济利益”的本质特征。然后在进行各项资产的期末计价时，分析其成本是否高于可变现净值（或市价、未来可收回金额），如果该项资产预计成本高于可变现净值，表明预期不能给企业带来经济利益，不符合资产的定义，就要冲减掉该项资产的减值或跌价部分。最后以坏账准备、跌价准备或减值准备等若干“准备”形式冲减资产，冲减的资产分别计入“资产减值损失”，这是适用于大部分资产（包括债权、投资）的做法。但需要关注的特例是以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资（包括交易性金融资产和公允价值模式下的投资性房地产）因其账面价值与公允价值总是相等，不存在减值（计提）的问题，而可供出售金融资产因其公允价值变动计入所有者权益，需要考虑可能出现的减值（计提）问题。这样既找到各章节相关知识点的共性，又区别出不同的地方，比较地去学，起到事半功倍的效果。 6 善用生活化的语言和例子来解释会计术语 教学中我们不难发现，对刚入门的会计专业学生来说，会计的很多术语和表达其实有些抽象，甚至艰涩难懂。如何通过自己的表述来让学生尽快认识和适应这些会计语言，进而理解和掌握会计的基本理论和方法，是我们需要面临、解决的重要问题。信佛的人说，是真佛说家常话，即“佛理在家常话中”。我们在教学中应该尽量以简单生动的语言，结合一些学生熟悉的生活中的例子来解释抽象的专业术语，如资产的“经济利益流入”特征、投资性房地产的转换甚至摊余成本及利息调整等，都可以通过一些具体生动的比喻来解释；在讲到资本化支出和收益性支出的区分时，不应局限于教材的一些书面化的例子，而采用口语化的生活举例来说明，如大家比较熟悉的汽车保养维修，在决定是否进行小配件的更换和发动机大修上就存在明显的态度差异，为什么？因为支出金额相差很大，其受益期限也相差甚远。相应的，我们在具体处理上也会有所不同，或计入当期损益或作为资本化处理，在未来一段时期内摊销，与相关收入配比。在会计教学中有时候暂时牺牲一些抽象化的“严谨”和书面化的“条理”，以换取简单明了的表述来助其认识、理解和掌握所学的知识，对于独立学院的学生，或者说对于众多会计专业的初学者来说可能更为必要。事实上，我们对会计知识的学习，无一不是在长期的学习和实践中不断地理解、巩固和掌握。 7 强化练习，引入实训 在中级财务会计的教学过程中，除了要注意以上几方面之外，还要加强学生的平时作业环节。对学生而言，会计专业的学习其实没有更多的捷径可走，临时抱佛脚不如平常多烧香，在认真听课做好每一章节的总结归纳后，要让学生通过大量反复的练习，及适当的闭卷或开卷测试，将压力转化为动力，在练习中熟悉各种经济业务和相关会计核算的题型，加深其对所学知识的理解和掌握。同时还可以引导学生自学，提高其知识归纳、整理的能力。例如固定资产和无形资产在很多方面十分相似，但在核算上又有很多不同，可以安排学生在学习完固定资产核算后，分小组自学无形资产，将无形资产的确认、计量和处置与固定资产进行比较，做出相应的ppt演示文稿，如果时间允许还可以抽出一些小组上台演示，集体评议，最后再由教师点评，并对这一章的内容做一些重点讲解。实践证明这种创新的教学方式很受学生欢迎，既提高了大家的阅读、分析和理解能力，又锻炼了专业报告的撰写能力。 虽然与其他专业相比，会计专业所学的知识相对来说更容易直接在实践工作中得以应用，但仅仅通过课堂教学、做习题还不能达到良好的效果。如果能在教学过程中适时安排一些模拟真实场景，配套具体真实的单据，通过分组进行模拟交易处理来让学生感性地认识和处理一些会计业务，无疑有助于提高学生专业学习的兴趣和主动性，在有效调节教学气氛的同时进一步提高专业教学效果。 8 小结 作为独立学院的专业教育实践者，我们有责任面对客观形势，与时俱进，探讨和研究中级财务会计的教学模式和方法，提高课程教学效果，力争培养出具有扎实专业技能，可适应社会多元化人才需求的优秀学生。 中级财务会计课程论文:中级财务会计课程教学方法与改进思考 摘 要：中级财务会计课程是基础会计学的继续和发展，是一门核心课程。与基础会计学不同，中级财务会计主要考查学生的会计实务，考查学生对会计学基础知识和基本方法的良好运用，是学生学习高级财务会计的基础。同时，能否系统掌握该课程知识，也决定了学员是否可以成长为一名优秀的会计人员。因而，教育工作者在进行中级财务会计课程教学时一定要注重方法的运用，使学生能够有效学习，具备从业的能力，能够有效地解决职业道路上遇到的问题，实现预期的教学目的。 关键词：中级财务会计；教学方法；改进思考 中级财务会计是会计专业学生需要学习的又一门主干课程，与基础会计相同，该课程中同样是以资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素为中心展开具体项目的核算，而财务报表的编制同样是本门课程的终结。该课程与会计实务联系最为密切，对学生的能力要求较高，是学生从业所必备的知识。因而在学以致用的教学目标下，教员应该对传统的教学方法进行改进，从而更好地提高学生的从业水平。在此，特谈谈个人对课程教学方法以及改进方法的思考。 一、财务会计课程教学方法 1.演绎法 演绎法是财务会计教学方法中的一种，也是许多教师授课时经常采用的方法。运用这种方法时教师往往按照教材以及辅导资料的内容，先讲解概念、意义、分类及其作用，然后再进行具体的案例核算。这种讲述方式从抽象延伸到具体，适合具体理论的学习和简单掌握，实际的操作性并不强，学生往往死记硬背，题目稍微转变或增加核算业务，学生就难以解题。 2.案例教学法 案例教学法也是财务会计教学方法中常用的一种。对学员来讲，运用案例教学方法，可以加强学生会计学基础知识的理解和运用，使学生理论结合实际，将所学内容灵活运用到现实生活中来，符合会计学实际应用性的目标。学生通过亲自动手编制会计凭证和资产负债表，不仅能够熟练应用基本知识和基础理论，还能逐渐具备独立处理和解决会计问题的能力，增强学员的自信心，调动学生的学习兴趣。 3.实践教学法 实践教学法是财务会计教学方法的又一创新。会计专业本身就对实践性要求很高，课程中需要核算的具体业务也很多，学生如果不深入地接触和了解实际的业务，就不能切实体会到财务会计的分工和具体工作流程，学生可能会做一笔业务，但是对会计核算和管理的整体却缺乏真正的认识。实践教学方法，将学生放入特定的角色，或从采购人员，或从管理人员，或从审计人员的角度来做账，将教材中抽象、繁琐的文字和公式转化为具体的业务，便于学生理解。 二、教学方法的改进思考 中级财务会计不同于其他学科，该课程理论知识强，内容更加繁琐。在实际教学过程中发现，上述三种传统教学方法运用起来都存在着一定的缺陷，通过自己的教学实践，提出以下改进： 1.归纳法 针对演绎法存在教师满堂灌，学生记不住的缺陷，可以采用更加有利于教学效果的归纳法。归纳法是指教师颠覆先讲概念后具体核算的套路，而采取先从实例出发，提出需要解决的问题，以问题作为引导，迫使学生主动思考和分析，借以解决实际问题。这种方法将传统的重视理论研究，忽略基础应用的行为转变过来，更加符合该学科的预期教学目标，同时还能使学员产生浓厚的学习兴趣。 2.对比分析法 相较于传统的案例和实践法，对比分析法更加行之有效。通过对比分析和对比做账能够增强学生对中级财务会计知识点的理解和掌握。例如，在做关于企业债券的业务时，可以分别从发行方和购入方的角度来做会计分录，对比之下能够更好地掌握持有至到期投资与应付债券的内容。通过这一方法的运用，学生学习不但不会感受到单调和枯燥，对知识点的掌握反而能够更加牢固。当然，这一方法也不是尽善尽美的，只有在同笔交易中含有可以对比的特定双方时才能运用，因而在实际教学中应将该方法与实践法和案例法结合起来应用。 3.开放教育法 开放教育就是让学生自主学习，教师从旁辅导的一种教学互动的方法。该方法是在学生水平参差不齐的情况下所采用的教学方法。该方法更加注重学生的自主学习和分层学习，更加注重教师的“导学”行为，在这种方法中，教师需要做的就是要正确引导学生，让学生具有自主学习的意识。在实际应用中，可以建立自主学习小组，让学生自己来发现问题、解决问题；可以建立助学小组，让学生之间相互交流，分享自己的分析和理解角度。会计是一门需要不断学习的课程，学生拥有自主学习的能力，无论是对高级财务会计的学习还是对职业生涯中遇到问题的处理，都有着至关重要的作用，因而开放教育法是每个中级财务会计教师都要学会运用的方法。 学习是为了实践，中级财务会计更是一门需要理论与实践相结合的学科。它不仅教授学生基础知识，培养学生的会计专业技能，更要真正地应用到学生的工作中去。因而教师在授课时，要与当前的就业形势相结合，运用适当的方法，培养高分同样高能的人才！ （作者单位 江苏东台中等专业学校） 中级财务会计课程论文:整合应用性本科院校《中级财务会计》课程内容之我见 摘 要：根据财务会计课程体系教学内容，从合理安排课程各章节内容、变革教学内容的讲解逻辑安排以及引入情景教学内容等方面对《中级财务会计》教学内容进行整合和改革。 关键词：中级财务会计；安排内容；改革内容；情境教学 随着我国会计规范体系的不断发展更新，该课程教学内容的难度不断加大；伴随着大学教育目标“宽口径厚基础”的提出，应用性本科院校会计专业人才培养方案不断修改，其教学学时却不断压缩，因此，整合该课程教学内容是提高该课程教学效率的基础，也是提升会计专业学生核心竞争力的重要保证。 一、合理安排财务会计课程体系中三门课程的内容 财务会计体系由《基础会计》（简称《基础》）《中级财务会计》（简称《中财》）《高级财务会计》（简称《高财》）三门课程构成，三门课程内容以及侧重点的区分有助于提高财务会计课程体系的学习效率及效果。《基础》要求学生熟悉掌握基础会计的基础理论、基本方法和会计核算的基本程序；《中财》要求学生掌握会计要素的确认计量报告：包括财务会计概念框架与具体报表项目解析；《高财》具有专题性质，主要讲解企业会计业务中涉及的一些特殊事项，各章节前后连贯性不大。 1.《基础》与《中财》在财务会计概念框架、企业经济业务的处理、企业财务报告三个内容上有所重复，但两门课程对这些内容的要求侧重点不同，教师对这个问题应该好好把握 首先，有关财务会计的概念框架的内容，两者的教学内容中都应该包括。这部分内容应在《基础》中细致地讲解让学生掌握这些理论框架的本质；而在《中财》中应做简单介绍，侧重于让学生理解这些财务会计理论，比如说会计信息质量、会计目标在企业实务中的运用。 其次，有关经济业务会计核算的内容。《基础》对此内容侧重于介绍企业经济业务循环中涉及的会计要素的确认与借贷记账法的应用；《中财》的此部分内容是重点，以报表项目为起点详细介绍各个报表项目的确认、计量、记录和报告。 最后，对于财务报告部分，《基础》中应介绍财务报告体系的构成、编制要求与编制原则，让学生了解会计如何反映企业的财务状况、经营成果与现金流量。具体报表的编制方法以及各个报表项目的披露，应放至《中财》中详细讲解。 2.《中财》与《高财》内容的重复体现在一些特殊的专题性质的项目上 比如说融资租赁租入固定资产既属于固定资产报表项目的内容又具有专题性。首先，对于这种性质的内容，中级财务会计与高级财务会计的教师应当沟通好，做到应讲的内容讲了却又在两门课程中不重复；其次，两门课程的教学最好选用同一出版社同一系列的教材，这样在教材的编写上就已经对这两门课程可能重复的内容做了区分。 二、合理安排《中级财务会计》中各章节具体内容 1.课程章节名称与其规范的内容不完全一致会导致教学过程中的混乱 “金融资产”作为在现有的教材中往往作为单独的一章，主要安排了“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”“持有至到期投资”“贷款和应收款”与“可供出售金融资产”四项资产，与金融资产准则规范的内容相同。但在教学过程中，首先，就容易导致一个误解：企业金融资产是否就是只有这四项呢？其实不然，“货币资金”“长期股权投资”都属于企业的金融资产；其次，“贷款和应收款”与其他三项投资的特征与会计核算程序有本质的区别，放在同一章学习不太合适；最后，“贷款和应收款”中“贷款”主要是指商业银行等金融机构的发放的贷款，而现行的会计学专业的财务会计主要以工业企业会计为例在教学，很容易让学生误解为工业企业“贷款”负债，将“应收款及预付款”作为章节的名称更为合理；因此，对“金融资产”准则中规范的四项资产，应当按各个资产设置章节更利于教学的开展，同时在各个章节中介绍该资产的核算属于哪一号准则的规范。 “资产减值”作为单独的准则，其主要规范的是固定资产、无形资产和长期股权投资等资产的减值，将其作为单独的一章容易误导为所有资产的减值。因此，有关资产的减值应在不同的资产章节中有关资产的期末计量中列示出来，同时说明此类资产减值依据的准则。 2.跟某些报表项目确认与计量相关联的一些特殊事项应作为单独的一章，有利于教学的开展 现有教材中，有些某些报表项目确认与计量相关联的一些特殊事项应作为单独的一章，而不是穿插在某个具体项目的确认与计量中。比如，“非货币性资产交换”“债务重组”作为单独的章节，然后在“存货”等资产章节的资产增减的方式中列明这些特殊事项导致的资产增减方式，其具体的会计核算见“非货币性资产”“债务重组”章节。 三、改革《中级财务会计》教学内容逻辑安排 我国现行《中财》课堂上教学内容的安排一般都是，先介绍财务会计理念，然后介绍具体会计报表项目的确认、计量、记录，最后介绍财务报告具体项目的编制，并且教学的大部分时间都集中在会计报表项目的确认、计量、记录，在这些报表项目确认与计量讲解的过程对报表的编制和逻辑关系体现的较少，知识点相对零散，很难让学生将会计记录与会计报表以及企业的财务状况、经营成果等相联系；很难让学生理解财务概念框架如何在会计实务中体现出来。 改变逻辑安排，首先，介绍报表数据的来源以及报表间的勾稽关系，比如，利润表的“净利润”最终转入了资产负债表的“未分配利润”等项目中，其次，介绍企业的“净利润”的形成，企业资产与负债的计量又如何影响企业的盈利等，让学生先对企业财务报告有个总体的认识，然后才有兴趣去学习各个项目的确认、计量、记录和报表项目的计算，同时也将用财务报告将各个具体项目的知识串起来，不会显得那么的零散。最后，讲解完各个具体报表项目后再回到财务报告体系，完整地讲解财务报告的编制各方面的知识。 此外，各个项目的确认计量过程，应重财务理念轻会计记录，不要过分注重核算细节，提高学生的职业判断能力与分析解决问题能力；同时，应将财务理论知识与报表项目确认、计量的过程相结合，让学生学会运用财务理论的原则去分析解决会计实务工作中的问题。 四、引入情境教学内容 运用真实生动的案例代替虚拟数据与枯燥例题，将热点财务案例引入课堂教学，让知识贴近现实，贴近生活，从而提高学生学习的热情和兴趣。用发票、领料单等真实凭证代替描述性语言，运用记账凭证、账簿、报表等实物教学，让学生对会计工作有实践认知，从而提高理论学习与实务结合的能力，提高分析问题的能力。 中级财务会计课程论文:《中级财务会计》课程教学改革探讨 [提要] 《中级财务会计》课程是会计学专业的主干核心课程，在教学体系中占有重要地位，教师和学生都非常重视其教学。在应用型人才培养目标下，本文针对教学中的现实问题，提出《中级财务会计》课程教学的改革思路，以期探讨在应用型人才模式下提高教学质量的途径与方法。 关键词：应用型培养模式；中级财务会计；教学改革 一、引言 应用型本科教育是以培养知识、能力、素质全面而协调发展，面向生产、建设、管理、服务一线的高级应用型人才为目标定位的高等教育。现阶段，我国高等会计教育的目标强调 “厚基础、宽口径、高素质、强能力”。结合应用型会计人才培养模式，培养目标应定位为：以满足社会需求为导向，培养面向市场经济中企业和组织需求的具有开拓精神和创新意识、良好的职业道德、相关的专业知识并掌握学习技能的高素质应用型会计人才。 毋庸置疑，在实现应用型会计人才培养目标的过程中，课程教学是基础和核心，《中级财务会计》课程是会计学专业的主干课程，起着承上启下的重要作用，既是《会计学基础》课程的拓展，又是后续课程如《高级财务会计》、《成本会计》、《税务会计》学习的基础，其重要地位决定了必须结合应用型会计人才培养目标提高教学质量，进行教学改革势在必行。 真正的高等教育应着重在于素质和能力的培养，应当探索怎样培养学生终生学习的能力。《中级财务会计》课程的教学改革也应贯彻这种思想，在实际教学过程中我们应该理论联系实际，大力培养学生的分析能力，要知其然，更要知其所以然。在传统理论教学之余更要注重培养学生的实践操作能力，积极探索实践教学的创新模式。 二、《中级财务会计》课程教学特点 （一）内容多且难度大。《中级财务会计》课程的主体内容是属于特定会计主体一般的经济业务，覆盖企业资金运动的全过程。一般而言，《中级财务会计》课程的基本内容包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润会计要素的核算、财务报告的编制，反映了《企业会计准则》的主体内容，企业会计核算实务中日常业务基本都会涉及到。该课程的内容丰富，实际教学过程中根本无法做到事无巨细的讲解，传统的单向教学方式效果并不理想。学生普遍反映课程难度大，特别是一些较难的业务例如长期股权投资、所得税会计、现金流量表的编制等必须要克服学生的畏难情绪，激发学生对会计的学习兴趣，引导他们自主学习。教师则要找到更好的表达方式。 （二）知识更新快。《中级财务会计》课程中的经济业务的核算方法来自于《企业会计准则》，但是准则并不是一成不变的，在经济全球化背景下，我国正处于与国际会计准则全面趋同的阶段，是变革时期，修改很频繁。目前适用的是2006年2月财政部的主要由1项基本会计准则和38项具体会计准则构成的新会计准则体系。而针对2004年制定的《小企业会计制度》在实践中的众多问题，财政部于2011年制定了《小企业会计准则》，已从2013年1月1日起在小企业范围内实行。这些实际的变革都要求《中级财务会计》课程内容要与时俱进，体现了知识更新的特点。这对教师和学生都提出了更高的要求。 （三）实践操作性强。会计工作本质上是操作性的工作，学生毕业后大多数是进入企事业单位从事具体的实务工作，技术性很强，学以致用是十分重要的。这也必然要反映在《中级财务会计》教学过程中。在讲授财务会计理论之余，要注重培养学生的实际操作能力以更好地适应未来的工作。虽然在现实中，单位规模、业务差别非常大，但是不可否认的是大多数企事业单位推行了信息化软件，传统的手工账是基础，但学生必须把计算机技术和会计学科紧密结合起来，加强实践能力的培养，才能更符合社会的职业期望。而拓展学生的实践能力也是《中级财务会计》课程改革的主要方面。 三、《中级财务会计》课程教学改革的实践 （一）更新教学观念。在教学中，一个普遍存在的问题就是学生的学习兴趣不高，可能和会计知识本身趣味性有限有关，学生不知道学习是为了什么，不知道学了对以后有什么用，经常为了考试而去学习，死记硬背，没有意识到学习对于未来职业的重要性。针对这种现状，教师在教学过程中应转变教学观念，不能只是简单传授课本知识。让学生意识到《中级财务会计》课程的重要性，以管理决策者的角度来看待会计核算，会计方法的选择让会计工作者有了更多的职业判断，树立为企业服务的思想，让学生明白为何而学。学生有了兴趣之后，加上教师传授的方法会自己进行更深入的学习，掌握职业判断的尺度，工作后就能应对具体的经济业务。正如美国会计学会关于会计教育目标的意见是“会计教育的目的不在于训练学生在毕业时即成为一个专业人员，而在于培养他们未来成为一个专业人员应有的素质。” （二）改革传统教学方法，课堂上以“学生”为主。一般传统的教学方法，教师辛辛苦苦讲45分钟，学生被动地听，没有参与感，缺乏自己的思考，还很容易走神、开小差。上课好像听懂了，一做题目又什么都不会。传统的教学方法已不适应应用型的人才培养目标，教师应跳出以自己为中心的模式，要以学生为教学的中心。教师起的是引导作用，不是“满堂灌”，让学生真正成为课堂的中心。可以通过组织小组讨论、案例研究、实操演练等方式让学生参与到教师的教学中来，他们会意识到学习是一件与他们切身相关的事情。对于课堂表现积极的学生可以给予一定的奖励。 1、加强《中级财务会计》课程预习与复习。《中级财务会计》课程内容多且难度大，有限的课堂时间又要学生积极参与，可能会让教师觉得课时不够。教师应告诉学生，学习更多的时间应在课外，在上课之前，学生要做好全面的预习。教师可以编写该门课程的前置性作业，学生按照前置性作业进行预习，不懂的地方可以互相交流，课后统一向教师提问。相信培养学生的预习习惯对他们以后学习其他课程都会大有裨益。在某一阶段课程结束后，教师要及时督促学生复习相关知识点，把课堂上教师传授的部分踏实巩固下来。布置一定量的作业是十分必要的。财会工作是企业经济管理的重要组成部分，讲究集体精神，注重团队合作。学生在预习与复习的过程中会相互交流，可以培养团队意识，学会与人沟通、合作的能力对于学生未来的发展也是至关重要的。 2、充分利用多媒体教学。多媒体教学拓展了“黑板+粉笔”的单一传授方式，在课堂教学中融入现代技术是个有益的尝试，也在一定程度上缓解了课时不足的问题。多媒体教学将知识更直观地展现在学生面前，可以补充课本的不足，加入教师想展示给学生的最新内容。而课件也方便学生课后复习。如果条件允许的话，教师可以让学生上讲台来讲授其中一节，鼓励学生一起探讨分析，让学生对教学重点和难点进一步明晰，真正理解、牢固掌握所学的知识。 与学生的互动更多是要引导学生学会思考，企业实际业务不可能和书本一模一样，只会考试的会计学生是做不好会计工作的，学校不是培养“书呆子”。学生必须学会理论联系实际，学会独立思考，培养创新思维。 （三）加强实践性教学。《中级财务会计》课程本身技术性较强，学生将来会从事具体的经济管理工作，在课堂教学中必须让学生学会学以致用，需要将实践教学与会计理论教学相结合。 1、有效利用会计模拟软件。学校有专门的经管实验室，购买了多媒体会计模拟实验等一系列软件，这些软件的利用程度要提高。学生普遍计算机水平较高，对软件感兴趣，如果实验室能增加开放时间，并且对学生的上机计算学时的话，学生会很愿意练习软件操作的。通过对模拟公司业务的处理，能够加强学生处理经济业务的能力，更深刻地了解工作实际，从而引起学生学习的积极性和兴趣，达到良好的教与学效果。 2、强化校外师资队伍。大学里很多教师并没有从事具体工作的经验，从“学校”到“学校”的经历虽然让他们理论功底较为扎实，但是对于某些实际业务并不是十分了解，有时难免照本宣科。可以考虑建立一支校外师资队伍，他们来自企事业单位，或者来自会计师事务所，都是会计业务的第一线，他们可以利用周末等闲暇时间给学生教学，分享职业生涯经验，让学生看到真正的会计实务到底包含哪些内容，增强他们从事财会工作的意愿，对未来有更明确的目标。 3、建立校外实习基地。依托学校及校友的资源与各企事业单位积极联络，让校外实习基地成为学生认知社会的第一场所，让学生到企业实地感受会计的工作内容及业务流程。这对学生更好地学习《中级财务会计》课程将有积极的意义。学生在校外实习基地的实习内容可以折算成学时，学校经过程序认定后，可以承认其学分。 （四）完善考试评定方式。传统的《中级财务会计》课程考试和其他科目一样，都是卷面100分。试卷考试便于量化，但是只能出些理论性的题目，有很大的局限性。学生考前突击、死记硬背没有真正理解也能取得高分。要考核学生分析问题、解决问题的能力远非一张试卷可以完成。考试评定方式亟须改革，一方面试卷内容要灵活多样，另一方面学生平时的实践等形式都可以作为期末成绩。这对学校及任课教师提出了更高的要求，到底哪些形式可以作为考试评定的依据。 （五）全方位提升教师能力。《中级财务会计》课程教学质量的提高离不开一支教学能力强、科研水平高的师资队伍。只有教师不断提高自身的理论及实践水平，才能达到良好的教学效果。任课教师应及时了解会计学领域最新发展动态，可以多参加学术会议，学校应给予经费支持；学院教研室教师之间应多组织教研活动，大家交流教学与科研心得体会；应通过校地合作、校企合作加强与地方企业、会计师事务所的联系，提高实践能力，不断提高自己的业务水平；应在授课过程中更加注重教学方法，讲授时要密切联系实际，重视对学生实践能力的培养，要提高学生学习的兴趣及积极性，培养学生对社会的关注与思考，引发学生的创新思维；培养学生自学能力，增加学生学习的自主性，真正地起到大学教师引导的作用。学校也要对教师多提供激励措施，齐心协力共同为学生服务，建立和谐校园。 经济越发展，会计越重要。随着经济的不断发展，社会对会计人才的知识、能力提出了更高的要求，会计人才应发挥越来越重要的作用，经济环境与会计环境的日新月异促使会计全方位变革。因此，改革《中级财务会计》课程教学模式，培养满足会计职业需求的应用型人才势在必行。 中级财务会计课程论文:现代网络资源在“中级财务会计”课程的应用探讨 【摘要】文章分析现代网络资源在教学中的作用，阐述“中级财务会计”课程使用传统资源存在的局限性，着重从网络化多媒体教学环境构建、信息资源的有效选择、网络动态素材的拓展、精品视频公开课的建设、财务会计仿真实验室建设等方面论述“中级财务会计”课程运用现代网络资源的途径。 【关键词】网络资源 作用 途径 一、现代网络资源在教学中的作用 在传统教学模式下，课程主要以教师讲授为主，辅以案例讨论与习题讲解，教学手段主要运用多媒体课件或板书。该模式下的优势在于教师能够着重于知识点展开深入的讲解分析，尤其是小班化教学使得师生的交流沟通变得更为便利；该模式下的劣势是信息容量较小，学习者的自主性参与度不足，知识传输单向性较突出。作为对比，现代网络资源在教学中的作用体现在如下方面： 1.有利于教学形式的多样化。丰富的网络教学资源突破了传统“板书+PPT”的教学形式，通过专业化、信息化的教学课件；图文并茂的教学素材；生动形象的视频；及时更新的网页；日新月异的网络与多媒体技术，使得学习者能够全天候、多角度、全方位地融入学习环境。通过教学形式的多样化，又提升了教学品质，促进了教学技术的现代化发展。 2.有利于教学内容的及时更新。传统纸质教材的出版、修订、再版等需要历经数年的时间，像财务会计类课程本身就需要及时跟进实务的发展，往往教材滞后于实践。而运用现代网络资源，无纸化的特点使得繁文缛节的过程变得迅捷，专业知识的更新及对研究前沿的追踪变得轻松与高效，教学内容的前瞻性得以显著体现。 3.有利于学习者能动性的增进。传统教学是一种填鸭式教学，学习者主要在于听讲与记录，是一种单向传输知识的教学活动。运用网络资源，本身对学习者是一种能力要求，网络资源的多样性及需求导向性，又促进了学习者的学习兴趣，增进了学习动力，进而促使施教者与学习者的良性互动。 4.有利于学习者专业技能的提升。对学习者而言，财务会计不仅在于理论与方法的学习，还在于运用理论与方法能力的塑造。毋庸置疑，现代网络资源是学习者重要的学习媒介，通过网络资源及其运用，能够使得理论知识从“平面”走向“立体”，能够构建实践运用的平台，能够从环境、内容、组织、手段等角度全面提升学习者的专业技能。 二、“中级财务会计”课程使用传统资源的局限性 传统意义上，“中级财务会计”课程以讲解为主，辅以讨论或案例分析，所用教学资源较为有限，主要体现在以下方面： 1.教学环境数字化程度不足。尽管课程教学环境大多实现多媒体化，但主要在于运用主讲计算机、投影仪、自动幕等初级设备，实现了板书向PPT的转变，而对于大量先进的视听设备与支持设备则使用较少，难以实现教学形式的多样化。 2.信息资源相对匮乏。课程教学所需信息资源主要依赖于教材、习题集，而网络信息的使用相对不足。由于教材与习题集的出版与再版需要经过一定的时间周期，而会计准则的发展又日新月异，信息资源的不足使得课堂知识的传授往往滞后于实践需求的进展，信息资源成为课程教学的一项瓶颈。 3.网络素材多以静态为主。目前，“中级财务会计”课程所用素材包括教学大纲、教案、计划手册、教学日历、教学课件、习题集等，多以静态形式呈现，在一定程度上难以满足学习者自主学习的需求。即使运用网络素材，也主要是网站信息的下载，又以网页为主，多是静态展示，不利于学习者追问式学习。 4.课程建设多以重点课程形式体现。“中级财务会计”课程通过重点课程建设后，形成的教学资源主要是教学大纲、教案、教学日历、试题库、习题集、案例集、课件，有的还包括教学改革研究课题报告。考虑到教学管理要求，以及教学效果的体现，这些教学资源能够向学习者真正完全公开的很少，而作为最重要的整个教学过程无法向相关学习者展示。 5.课程实践多为模拟信息。学习者对课程涉及的相关业务流程的训练主要在会计模拟实训室进行，目前多为模拟信息，与达到仿真要求具有很大距离。这种传统资源只能满足教室型实践的需求，学习者难以身临其境，无法体察真实环境的设置状态，加之缺乏相关内部控制、企业管理流程的感性体验，使得实践的效果尚不理想。 三、“中级财务会计”课程运用现代网络资源的途径 “中级财务会计”处于高校会计学本科专业的核心课程地位。该课程教学内容贯穿资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的确认与计量，以及财务报告列报等。通过采用会计学科的基本理论与方法，培养学习者熟练掌握账务处理与信息呈报的技能与素养，“中级财务会计”是建立在基础会计等课程习得之上的会计准则运用与会计政策选择的一门解释性专业课程。该课程可运用现代网络资源的途径如下： 1.网络化多媒体教学环境构建。网络化多媒体教学环境构建，就是在传统单纯的多媒体教学中，整合了IT技术，协调运用教学电脑、投影机、视频展台、音响设备、电动幕、照明等视听设备与支持设备，提供“显示高精度、音质高保真、声光高受控”的现代网络化、综合化、立体化的教学场景与环境。网络化多媒体教学环境中，运用VGA采编技术，能够将多媒体教学课件和教学现况等进行实时采编与传输，优化编辑与展示等效能，实现教学环境的多角度、空间性的呈现。 2.信息资源的有效选择。“中级财务会计”课程运用现代网络资源，需要注重信息资源的有效选择问题。由于该课程的教学内容与知识点链接了相关专业课程，包括核算层面的基础会计、高级财务会计，管理层面的成本会计、税务会计等，其所运用的信息资源就需要与这些相关课程进行有效协调，确保体现交叉内容的深度与广度的合理性。网络信息资源的有效选择事关专业培养目标的实现，引导学习者进行拓展性思维与研究型学习，而这有赖于施教者的细致设计与有效指引，如何保证主题的明确性、内容的覆盖性、时效的及时性、信息的科学性、运用的合理性等，将成为信息资源筛选的重要考量。 3.网络动态素材的拓展。该课程在基础内容部分，可增设票据开具演示、账户设置flash等；在案例讲解部分，可增设案例文本、视频、相关资料链接等，进而构建网络动态素材资源包，并根据教学内容的变化，做好资源更新与维护工作。另外，依据学习者的个性需求，增设“提问与响应”功能模块，给予学习者动态资源支持。 4.精品视频公开课的建设。“提高质量是高等教育发展的核心任务”已在国家教育规划纲要中提出，《教育部关于国家精品开放课程的实施意见》明确指出建设精品视频公开课程。其中，录制精品视频公开课是重要一环。对于“中级财务会计”课程录制教师而言，需要完成课程基本数据文件，包括课程主讲元数据、课程分讲元数据和课程目录。具体来讲，课程主讲元数据又包括课程名称、所属学院、所属专业、课程简介、课程总讲数、主讲教师信息、备注等；课程分讲元数据又包括讲次、本讲标题、本讲简介、本讲关键词；课程目录又包括讲次、本讲标题、本讲主讲教师、本讲时长等。相关资源，如Efilm视频文件、MP3音频文件、Pdf文件等通过权限设置后可以上挂网络，指导学习者有目的、有针对性、可循环、可动态地进行自主性学习。 5.财务会计仿真实验室建设。财务会计仿真实验室是学习者综合运用课程相关理论与方法，进行资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等核算与管理训练的练兵场。财务会计仿真实验室建设具体包括实验室环境仿真、实验内容仿真、实验组织仿真、实验手段仿真、考评体系仿真等。其中，实验室环境仿真涉及岗位设置、会计实验用具配置等；实验内容仿真涉及业务流程、单证流转、账务处理、制度设计等；实验组织仿真包括业务流程所涉及的企业内部与外部的有关组织与人员；实验手段仿真包括多媒体技术、网络技术、实验平台等；考评体系仿真则从考核方法侧重实训能力测评、考核内容侧重实验环节的需要等加以考虑。 （章雁副教授系会计学博士后、硕士生导师） 中级财务会计课程论文:价值工程在高职《中级财务会计》课程教学中的运用 【摘要】价值工程是一种降低成本提高效益的科学管理技术，其用途越来越广。本文将其原理应用于课程教学，并通过具体的教学课程的功能和成本的分析，找到提高教学效益的途径，有助于人们在教学过程中提高效益，节约教育资源，为培养更多的人才作贡献。 【关键词】价值工程 ； 财务会计；教学效益 一、价值工程简介 （一）价值工程的产生和发展 价值工程（Value Enginerring，简称VE）也叫价值分析，40年代起源于美国，是美国通用电气公司工程师麦尔斯（L.D.Miles）研究出来的一种新兴的科学管理技术，它是一种降低成本，提高经济效益的有效管理办法。 价值工程引入我国以后，它在降低成本，提高经济效益方面取得了显著的成绩。据不，完全统计，1978--1985年全国运用价值工程的收益达到2亿元，到1987年达到5亿元，至今超过20亿以上。因此，价值工程的运用逐步得到了推广，人们将其从工业拓展到农业、商业、金融、教育等领域，从产品、工艺和配方推广到经营、管理和服务等对象。 （二）价值工程原理 价值工程是一门工程技术理论，其基本思想是以最少的费用换取所需要的功能。用公式表示： V＝F/C 公式中：V为价值，F为功能，C为成本 1、公式里的“价值”与哲学、政治经济学和经济学等学科的含义不同，它有其特殊的定义，其意思为为：对象所具有的功能与获得该功能的全部费用之比。 2、公式里的“功能”是指产品的功能和效用等，也叫使用价值。功能是对象满足某种需要的属性，对于不同的对象有着不同的含义，如对于物品来说，其功能就是它的用途；对于企业来说，它的功能就是为社会提高产品和服务；对于作业或方法来说，功能就是它所起的作用或要达到的目的。 二、价值工程理论在高职《财务会计》课程教学中的运用 价值工程原理认为凡是为人类主体的生存和发展服务的都具有使用价值，即功能.教学活动是为人类发展服务的一种有目的的活动，也具有使用价值或功能，同时也有成本。教学活动的功能就是要达到的教学目标，成本就是达到教学目标所付出的代价，包括教学管理费、教学课时费和教学设施费等。因此，教学活动符合价值工程的基本条件，可以运用价值工程原理对其进行分析。《财务会计》是高职教育中最主要的一门课程，如果运用价值工程对其进行分析，可以更好地明确其功能，提高其功能，还可以降低教学成本，从而可以提高教学效益，节约教育资源。 （一）、《财务会计》课程的功能认定 1、基本功能 （1）《中级财务会计》课程的学习内容。《中级财务会计》作为会计学、财务管理、审计等专业的一门核心课程，其内容大致分为以下三个部分： 第一部分为基本准则。主要介绍财务会计的概念、特征与目标。重点阐述会计的基本假设、会计信息质量要求和会计报告要素的主要内容。 第二部分为具体准则和核算的内容。该部分内容包括五个模块的具体准则和核算内容。第一模块是流动资金核算模块，包括货币资金、应收款项、存货、投资等内容的核算。第二模块是固定资产、无形资产等模块的核算。第三模块是负债模块的核算，包括流动负债、非流动负债。第四模块是所有者权益模块的核算。第五模块是收入、费用和利润等内容的核算。 第三部分是关于财务会计报告的内容。主要介绍财务报表的构成、分类和列报要求。重点说明了资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表的作用、格式以及编制方法，简要说明财务报表附注的内容与披露要求。 （2）《中级财务会计》课程的培养目标 其教学目的是让学生学会以会计准则为依据，确认、计量、控制企业资产、负债、所有者权益的增减变动，记录和反映营业收入的取得、费用的发生和归属，以及收益的形成和分配，定期以财务报告的形式报告企业的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。 （3）《中级财务会计》课程的基本功能 《中级财务会计》的培养目标就是教学活动要达到的目的，也就是该门课程的基本功能，简言之，《中级财务会计》课程功能就是：让学员学会整个会计核算过程。 2、辅助功能 辅助功能是实现基本功能的所必需的功能，基本功能定义后有必须定义辅助功能。整个会计核算过程是由编制会计凭证、账簿处理和编制会计报表三个部分组成，那么它们就是实现基本功能的辅助功能。 （1）辅助功能之一：学会编制会计凭证 编制会计凭证是整个会计核算的基本环节，《中级财务会计》课程首先要求学员学会认识和制作各种会计原始凭证，还要辨认原始凭证的真假；其次要熟悉会计科目，了解会计科目的核算范围；根据原始凭证制作记账凭证。 （2）辅助功能之二：学会处理会计账簿 编制会计凭证是整个会计核算的重要环节，《中级财务会计》课程还要求学员学会处理会计账簿，将各种数据进行核对。 （3）辅助功能之三：学会编制会计报表 编制会计报表是整个会计核算的最后环节，《中级财务会计》课程要求学员学会编制会计报表，包括编制“资产负债表”，“利润表”和“现金流量表”。 （二）《中级财务会计》课程的教学成本 价值工程里的成本是指完成必要功能所付出的代价，就《中级财务会计》课程来说就是完成教学任务，达到教学目标所支出的费用，包括教学设施费用、各项教学管理费用和课程教学费用等，假如某高职院校只有一个会计专业，在校学生人数为10000人，教学设备8000万元，平均折旧率为７%，各项管理费用为1500万元，教学人员工资费用2000万元，假如该校10000学生分为250教学班，每班40人，全年为40个教学周，每班每周平均为25课时，《中级财务会计》课程为每周6课时，再加校内实训60课时，《中级财务会计》课程的成本计算如下： 该校全年总费用=8000×5%＋1500＋2000＝4060（万元）。 总课时=250×40×25=250000（课时） 《中级财务会计》课程的课时=40×6+60=300（课时） 《中级财务会计》课程的费用=4060/250000×300=162.40×300=48720（元） 每个学员的教学成本=48720/40=1218（元） 通过计算《中级财务会计》课程每个班（40人）的成本为48720元，每个学员的成本为1218元 中级财务会计课程论文:基于项目的中级财务会计课程教学模式探究 ［提要］《中级财务会计》以《企业会计准则》具体准则为主线，是会计专业的专业核心课程。传统的教学模式存在若干不足，基于项目的团队学习教学模式强调学生学习的主动性，激发学生自觉思考和探究问题，通过团队协作解决问题，获取新知识，在实践中被证明是一种高效高能的教学模式。 关键词：中级财务会计；PBGS；教学模式 “授人以鱼，不如授人以渔”，教师在教学过程中更多的应该是教会学生获取知识的能力，而不仅仅是知识本身。传统教学模式在这方面存在一些弱势，而基于项目的团队学习作为西方较流行的一种教学模式，是由教师根据教学内容把知识点分解成若干设计教学项目，将学生团队导入一个仿真的情境，通过引导、启发、鼓励学生协作完成教学项目，从而在这一系列过程中掌握知识、提高技能。 一、问题的提出 （一）中级财务会计课程特点。中级财务会计作为财会专业的专业核心课程，其以《会计学原理》课程作为先导课程，对企业活动中的各项经济业务进行会计确认、计量和报告。它是一门理论性、业务性、方法性和实践性极强的课程，要求学生掌握相关理论方法，结合实际业务，培养其在实践中的动手操作能力。因此，学生只有熟悉具体经济业务，模拟情景，才能更好地把理论方法用于实践，提升自己的实务处理技能。另外，中级财务会计课程本身的内容较为抽象和枯燥，教学方法不当容易使学生失去学习的兴趣，影响学生学习的积极性。 （二）传统教学模式的不足。会计学专业旨在为社会培养应用性人才，要求学生掌握会计核算技能，给决策者提供有用的会计信息。在传统的教学模式下，老师在台上讲授，学生在下面听课，学生学习知识、作业练习都处于一种被动接受的状态，这使得学生缺乏自己的思考，导致学用分离。另外，由于中级财务会计专业性比较强，传统教学模式会使学生觉得枯燥乏味，若能使学生模拟情景参与探索，则能一定程度上提升该课程的趣味性，激发学生的学习热情。 （三）基于项目的团队学习教学模式。基于项目的团队学习（简称PBGS），就是以项目为载体，以团队协作为方式来进行教学安排与课程设计，让学生掌握相关知识技能的教学模式。与传统教学模式以教师、课堂和教材为中心不同的是，它强调以学生为中心的主动学习，在教师的启发和指导下，通过团队协作解决问题，培养学生自主学习和思考问题的能力。 二、中级财务会计课程中PBGS教学模式的实现 在中级财务会计课程学习中引入PBGS教学模式，教师要发挥主导作用，通过案例先把学生的思维带入实践环境中，逐步引导学生进入本次项目的学习中。通过合理分组，进行组内合作探究、组间竞争解决问题，熟悉相关的会计科目和处理程序、方法，最后通过小组总结、教师评价总结完成该项目的最终学习。 （一）提出项目。在PBGS中，项目的分解和设计非常重要。教师在选择项目时，要注意符合教学目标，不能与知识体系脱节，又要做到灵活取舍和归类，注意知识的综合性和连贯性。项目的大小也应该考虑到学生的水平、学习时间的限制等。 在中级财务会计学习过程中，应结合实际业务及知识的前后联系，合理选择项目。中级财务会计以《企业会计准则》具体准则为主线，讲授了资产负债表、利润表中各项目的会计确认、计量和报告，我们在设置教学项目的时候，可以按《企业会计准则――具体准则》各条设置，也可以按照会计核算的时间顺序如“初始确认――后续计量――期末计量”来设置，还可以按照计量的不同属性如“历史成本计量、重置成本计量、可变现净值计量、现值计量、公允价值计量）来分解项目。由于按计量属性分解项目需要比较系统的财务会计知识，可以在复习整个知识体系的时候用。建议在初次学习的时候按照《企业会计准则――具体准则》为主线，以会计核算时间为辅线，设置学习项目。如存货项目，按照其初始取得的计量、后续发出计量、期末盘点及减值测试的处理组织学习和教学。 （二）学生分组学习。教师在组建学习团队时，要充分考虑学生的能力水平、人格品德和交往能力，要保证组内各成员间的差异性和互补性，要让每一个成员都有充分参与和表现的机会，从而激发他们的学习热情。对学生进行团队分组，分组人员不宜过多，因为过多会导致有些学生“浑水摸鱼”，不能有效参与进来，其能力得不到提高；也不宜过少，过少会造成个人任务重，影响学习进度，也不利于课堂气氛活跃度的提高。教师在这个过程中要起到引导、指导和控制全局的作用，所以从会计专业班级的大小考虑，每组5～8人较为合理。 分组学习中，大家就会计核算的时间节点先提出来，然后讨论实务中出现的经常性业务，再考虑涉及的会计科目，然后就计量金额等通过查阅《企业会计准则――具体准则》进行掌握。如“存货”项目，会计核算时间节点为取得存货、存货发出、盘点清查及期末计量（减值测试），从增减变化上来说，涉及到存货增加（取得、盘盈）、存货减少（正常发出、盘亏）及存货减值。引导学生思考用到的会计科目，如“原材料”、“库存商品”等登记其增加和减少，“待处理财产损溢”核算盘点过程中发生的盘盈盘亏额，“资产减值损失”和“存货跌价准备”核算减值；通过对会计账户的结构掌握，辨明记入什么方向；难点还有引导学生思考计量的金额，如不同方式下取得的成本是多少，因为取得的批次不同导致单位成本不同，那么发出的时候实际成本怎么计量，新《企业会计准则》为什么会取消“后进先出法”？若是按计划成本核算，需要设置哪些会计科目，“材料成本差异”怎么设置，较实际成本核算的优缺点及适用情形等等。还有，盘亏存货的增值税怎么处理，怎么判断发生了减值，如何确认减值，当期提取的“存货跌价准备”如何计算等等。这些问题随着该项目的团队学习，会一一呈现在学生面前，要解决这些问题，就需要他们根据以往学习到的会计学知识和税法知识，结合《中级财务会计》里出现的新知识，完成自学、讨论、总结等，适当的时候找老师答疑。 通过给学生一定课时的分组学习讨论，教师再一一抛出这些问题，要求每组学生派出代表解答，来判断学生们学习的效果，正确的予以充分的肯定和表扬，有问题的统一讲解分析。这样一轮下来，由于学生有自己参与提出问题、探索问题解决方法这一过程，这些会计核算问题便不再是教材上抽象的文字符号，而成为铭刻在学生记忆深处的实际问题解决方法。 （三）指导方法和考核方式。在PBGS教学模式中，以学生主动学习为中心，教师不再是课堂的中心，但教师的主导作用并没有消失，教师在这个过程中要做到“松弛有度”，既不能放任不理，也不能全盘指挥，这都不利于教学目标的实现。教师还是应该作为课堂的轴心，对整个项目团队学习进行监管。教师要对团队学习进行全程巡视，鼓励学生坚持完成学习项目。了解学生学习的进度，主动发现学生学习中遇到的困难并及时给予指导，并且注意指导并不是单纯意义上的答疑，有的时候是一种提示、启发、点拨和引导。对于不参与或者不积极参与的学生给予关注，通过有效沟通消除他们学习的障碍，以保障教学有序地进行。 为了激发学生的参与度与积极性，每次PBGS学习过程中学生的表现可以计入平时成绩，也可以作为会计技能比赛选手选拔的参考标准。 三、PBGS教学模式评价 通过在中级财务会计课程教学中实践PBGS教学模式，我们发现较之传统的课堂灌输教学模式，PBGS教学模式存在多方面的优势。 （一）活跃了课堂气氛。传统课堂灌输式的教学模式下，学生作为聆听者参与度不高，课堂气氛较为沉闷。而在PBGS教学模式下，需要学生全程参与项目的学习，一起提出问题、分析问题、解决问题，整个过程有情景模拟，有问题讨论，有查阅资料，有汇报成果，课堂真正成为了学生的课堂，充分调动了学生学习中级财务会计的积极性，通过团队学习的形式还增进了同学间的感情，活跃了课堂气氛。 （二）增强了学习效果。与传统的接受性学习相比，PBGS教学模式更注重培养学生发现问题、解决问题的能力以及团队合作的品质。学生通过全程参与项目的学习，从提出问题、分析问题到解决问题都能发挥自己的思考，加深了印象，不再出现“听得懂，不会做”的局面。而基于项目的学习也使得学生在学习过程中目标非常明确，调动了学生学习的积极性，激发了学生学习的主动性，与实践结合起来，培养了学生解决实际问题的能力，使他们能更好地去应对会计实务工作及各种会计考证。 （三）提升了学生团队协作能力和沟通能力。PBGS在项目提出后，通过分组学习的方式进行问题的解决，组长负责团队活动的组织和各成员任务的分配，类似于实际工作中的会计主管，组内成员各负其责，通力合作最终解决问题。在这个过程中，要取得好的成绩，就需要学生发挥团队协作能力，同时要求学生能有很好地沟通能力。 （四）培养了教师的创造力和应变力。PBGS教学模式将老师从课堂的主宰者变为主导者，由表演者变为导演，这就要求老师有深厚的理论功底和丰富的专业实践经验，不仅对整个课程要有清晰、系统的思路，还要有创新的思维，随时关注行业的发展动态，这样才能设计出有利于发展个性和全面平衡相结合的教学设计方案。另外，在学生学习过程中，会引发课本上没有出现的深层次的问题思考，或是在组织PBGS教学的过程中，基于学生的个性特征，出现一些暂时的困难如冷场，这也需要教师有极强的应变力。 基于中级财务会计课程的实用性和实践性，传统的课堂授课模式更注重理论的讲解和方法的应用，而这些与实际应用之间可能会存在一些差距。在中级财务会计教学中提出并引入PBGS教学模式，项目学习内容与实际应用紧密结合，从而很好地提高了教学质量，激发了学生学习的兴趣和热情，培养了学生解决实际问题的能力。在实践中，被证明是一种很好的教学模式。

财务毕业论文:高校财务会计毕业论文书写方法研究论文 一，毕业论文来源及类型 1，毕业论文来源: 2，毕业论文类型: 二，毕业论文的意义 国内外研究情况，本课题特点众所周知，会计信息是经济决策的基础。投资者和债权人可以根据公司提供的会计信息，决定其投资和信贷活动，并进而影响到公司的股价表现和资金成本，保证资金向真正有价值的公司流动，提高资源分配的效率和效果。如果会计信息不能真实地反映经营活动，相关的决策必然缺乏可靠的基础，资源分配的效率就无法得到保证，必然会带来资源的浪费，同时，会计信息还直接参与价值分配活动，如不同会计政策的选用，将直接影响到当期的盈利水平和相应的股利分配。可见,上市公司会计信息的披露是十分重要的。会计信息的披露正确与否，充分与否无论是对公司本身而言，还是对投资者，债权人都有十分重要的意义。会计信息披露的重要使命就是真实客观地反映企业经济活动过程及结果，向有关信息使用者提供准确的信息，以便进行科学决策。 随着我国股票市场的不断发展,股市的国际化，规范化程度正日益提高，我国股市的信息披露制度从无到有，已经形成一套初步的信息披露制度，对维护股市秩序，保护广大投资者利益起了积极作用。但由于我国特殊的经济环境，上市公司的出现与发展和其他国家相比还是比较晚的，而且其中也存在着一些问题.因此，深入揭示会计息披露存在的问题，寻找治理会计信息披露问题的对策，研究会计信息披露的展趋势，以提高上市公司会计信息质量，仍然是需要我们认真探讨的一个问题。 社会各界对上市公司财务报告有着广泛的需求和强烈的依赖，所有的信息用户对其均寄予厚望，希望藉此提高其决策的科学性。但会计信息披露并非至善至美，其中存在着许多缺陷。这些缺陷的存在，损害了会计信息的及时性，相关性和可靠性。因此，研究上市公司会计信息披露的发展趋势是十分必要的。 三，毕业论文研究的主要内容，重点，难点 本毕业论文主要通过分析上市公司会计信息的重要性及其对各方面(对公司本身，投资者，债权人等等)的影响，指出会计信息披露的重要性。对目前上市公司会计信息的披露模式及其内容进行分析，指出其存在的缺陷与不足,以及需要改正和完善的地方。通过对上市公司会计信息披露内容中的几个重要组成部分(例如资产负债表，损益表，现金流量表等)的不足和需改进完善之处来预测会计信息披露的发展趋势。本毕业论文的重点在于通过对会计信息披露的模式的分析与研究，指出其缺陷与不足，从而做出会计信息披露的发展趋势预测。 本文的难点在于通过分析上市公司会计信息披露的模式中所存在的不足来预测会计信息披露的发展趋势。 四，毕业论文研究方法(或技术路线) 市场调研法，比较分析法，归纳总结法 五，毕业论文的研究进度（标题宋体小四号加粗，内容小四宋体，1.5倍行距) 财务毕业论文:高校财务管理专业毕业 【摘要】毕业设计与论文环节的质量是反映高校学生培养质量和学生学习质量的一个重要方面。然而，近些年来高校毕业实践论文质量呈下降趋势，假大空、抄袭现象时有存在。如何改进才能制止这种现象，以保证毕业实践论文教学环节的质量，目前已成为高校管理工作的难点和重点问题。本文围绕财务管理专业的特点及毕业论文的难点,分析了当前毕业论文质量下降的主客观原因,并提出提高财务管理专业毕业论文质量的措施。 【关键词】财务管理专业；毕业实践；毕业论文 引言 毕业设计与论文环节是高校大学本科教育的最后一个教学环节，该环节具有较强的实践性、开放性，以及广泛的社会参与性。它是学生在系统掌握了基本理论及专业技术知识基础上进行的科研活动，是学生学习、研究与实践成果的全面总结，也是学习深化与升华的重要过程。它不仅仅是一个数学环节，更重要的是它使学生开始进入设计、研究、管理等领域。通过该环节可以进一步训练学生的业务工作基本技能、调查研究、论证、计算、查阅文献资料、综合分析与写作能力，以达到培养学生理论联系实际。综合运用所学的基础理论和专业知识去独立分析和解决实际工作问题能力的目的。可以说没有哪一门课程或环节能够达到如此全面训练学生各种能力的目的。然而，近些年来高校毕业实践论文质量呈下降趋势，假大空、抄袭现象时有存在。如何改进才能制止这种现象，以保证毕业实践论文教学环节的质量，目前已成为高校工作的难点和重点问题。 一、财务管理专业的特点及其毕业论文的难点 自从1998年国家教育部批准设立本科财务管理专业以来,财务管理专业已经有了很大的发展。财务管理专业的培养目标是使学生了解国内外财务与金融理论与实践发展的历史、现状及其趋势，掌握财务学基本理论、专业知识和财务管理的基本技能，熟悉有关财政、金融和企业财务方面的法律、方针和政策，成为具有较深的财务学理论素养和现代金融意识并能运用先进技术手段进行业务操作的财务与金融方面的通用人才。财务管理属于软科学，财务管理研究的对象是主观世界，研究问题的答案往往不是唯一的。财务管理毕业实践论文教学环节的过程，包括到实习单位跟岗(或顶岗)、调研、选题、收集资料、确定研究思路、撰写论文。对学生来说除了要具备专业能力外，还要具备文字、语言能力、人际交往能力、团结协作能力。这实际是学生综合知识、综合技能、综合素质运用和发挥的过程，是对学生综合素质的锻炼和检验。财务管理的毕业论文的难点主要体现在以下几方面： （一）毕业论文资料、素材获得难 毕业论文通常应利用毕业实习来获取相关的实践素材，毕业实习一般应在实际工作岗位进行。相对而言会计专业学生比较容易找到对口的实习岗位，学生可以到企业或事业单位的会计核算岗位实习会计业务，或者去会计师事务所实习审计业务，而财务管理属于企业较高层次的管理工作岗位，财务管理专业实习内容常常涉及企业的商业秘密(如需要了解企业的财务状况如投资、成本、利润、税金、价格等)，学生实习帮企业干活不多，却要给企业增加很多麻烦，所以企业一般不愿接纳，更不愿意提供有关资料数据。 （二）毕业论文写作主观性强，无一定之规 财务管理的毕业实习论文环节的特点是主观性强，论文写作无一定之规。由于有的实习单位实习内容不能事先确定，因此论文题目、论文素材、写作方法及内容的选择都需要通过学生在实习中了解企业情况后自行确定。整个毕业论文环节要求学生理论联系实际，充分发挥主观能动性，能针对企业实际情况提出问题、分析问题、解决问题。这是一个系统工程，不仅需要学生精通有关专业知识并对实习企业的生产经营、财务状况有深入的了解，还要涉及国家的方针政策、市场因素、技术经济因素等，需要有较强的综合分析能力及写作能力。这常常使得学生在毕业实习的一段较长时间内，以及论文写作初期均感到无从下手。因此财务管理专业毕业论文若要写好很不容易，但若写成假大空，则花不了多少时间和精力就可完成。 二、毕业设计论文质量下降的原因分析 （一）实习安排方面的原因 过去在计划经济条件下，企业与院校可以有同一系统的归属关系，对于学生的毕业实习企业比较愿意接纳。学生实习前，先由教师去企业了解情况确定题目，再由教师带学生去企业实习，能作到实习内容与论文题目内容相结合，有了问题也可及时解决。在现行市场经济条件下，企业已成为独立的经济实体。院校与企业无隶属关系，由于财务管理毕业论文环节具有实习调研等上述特点，企业一般不愿接纳学生实习。因此，有相当一部分学生的毕业实习单位只得由学生通过亲朋好友自行联系解决。实习时间安排在最后一学期开学后的前几周，多数学生由于事前对实习单位情况不了解，所以论文题目事前不能确定，只有通过实习一段时间了解情况后才能确定。实习结束后回学校进行论文写作时间大约十周，答辩时间一般为六月底。 上述实习安排在客观上会造成以下弊端： 1.毕业实习不能针对论文题目内容作到有的放矢。 学生自己联系实习单位会产生以下弊端：一是学生无经验，联系的实习单位不一定合适。有的实习了二、三周才发现实习单位不正规，原始资料、数据不足，再换单位已浪费了很多时间。由于实习收集不到论文所需的资料数据，写论文如同无米下锅，这是论文假大空的重要原因。二是老师没有跟班带队,有的学生在外地实习与教师相距遥远，不便于教师监督指导。 2.毕业实践论文环节在时间上不能得到充分保证。 在当前市场经济条件下，学生分配不再由学校分配而是要自主择业，供需双向选择。毕业实践论文环节在时间上不能得到充分保证有以下原因： 1.受考研的冲击：考研时间正值毕业论文实习前期，学生无暇顾及实习单位的安排；此外个别院校为了便于学生考研，允许学生缓考，缓考时间正值毕业论文实习期。 2.受就业的冲击：毕业实践论文写作时间正值学生就业找工作、面试时间。 3.受最后补考的冲击：给予大学四年中课程不合格学生的最后一次补考机会的时间也与毕业论文实习期重合。 4.其他原因：有的学生还要打工挣钱，或是为了偿还上学贷款、或是为了旅游。 由此可见，在市场经济条件下处于毕业时期的学生诸事缠身，难以将时间与精力全部投入到毕业实践、论文写作中去。上述市场经济对毕业实践论文教学环节带来的不利影响，是造成高校毕业论文质量下降的重要客观原因。（二）管理上存在的问题 1.有些院校对毕业实践论文教学环节的认识和安排还停留在计划经济时代。对经济体制发生了根本变革形式下的毕业实践论文教学工作缺乏深入细致的研究，仍然沿袭原来的管理制度和管理办法，在遇到困难和阻碍的情况下更是缺乏对理论和实践的研究。有的院校对毕业实习论文教学环节的重视程度不够，缺乏对毕业设计论文工作的检查和评价标准，或者有标准不能认真贯彻执行和具体落实。管理部门人员短缺，管理经验不足，有的学校无相应的管理和指导机构(如不设校系两极答辩委员会等)。 2.对毕业设计论文工作要求不规范、不完整、不具体，对学生毕业设计论文结果无质和量的具体标准，尤其是不合格的下限不明确，采取能放就放的态度。 3.对青年指导教师缺乏业务培训工作，指导教师的指导资格认证和指导质量控制不严。一些青年教师未经培训就参加指导工作，由于缺乏指导经验和相关的知识，无法对学生实习调研、论文写作进行有效指导。 （三）教师方面的原因1.有的教师对论文指导不重视，责任心不强，精力没有放到指导上。对学生实习调研不过问，放任自流。还有的教师对学生的毕业论文一字不批，一字不改，有的论文题目存在明显问题。 2.指导教师数量短缺，有的一人指导多名学生。 3.指导教师水平有待提高。学生在论文中反映出的问题，有的追根寻源实际是教师的水平问题。 （四）学生存在的问题 1.投入到毕业实习论文写作上的时间与精力不够。其主观原因在于学生对毕业论文不重视，认为论文写的好坏都可以过关，其客观原因在于毕业实习论文写作在时间上受到就业、考研、补考等冲击。 2.写作能力欠缺。有的学生不懂什么是论文体裁，错字漫天飞、词不达义、语言表达能力差，综合分析能力不强。究其原因在于平时学校较重视对学生进行应试能力的培养而忽视写作训练。如平时的作业、考试客观题多，主观题少，更缺乏论文写作训练。有的学生在大学四年中从来没有接触过论文，到毕业时，一下要写一万多字的毕业论文，并且要求理论联系实际，能提出问题、分析问题、解决问题，难度确实不小。 三、提高财务管理专业毕业论文质量的措施 从近几年实际情况来看，财务管理专业的毕业实习论文教学环节确实受到多方面的不利影响和制约，但关键在于学校的管理水平和管理质量能否跟上，为此建议采取下列改进措施： （一）实习安排上的改进 借鉴国外院校经验，平时应增强调研写作实践环节，为毕业实习论文写作提早做一些铺垫。 1.学生从进入大三专业课的学习后，可利用假期布置一周左右的小调查或小实习，开学提交调查报告或实习报告，以培养学生社会调研实践能力，为毕业实习调研提早做一些铺垫。 2.平时的作业、考试应有一定比例的主观题，在有的课程中应增加小论文的写作训练。以培养学生查阅文献资料及写作的能力，为毕业论文写作打下基础。 （二）教学管理上的改进 院校各级领导应提高对毕业实践论文教学环节重要性的认识，做好转轨变型工作，即将毕业实践论文教学环节由计划经济模式转变为市场经济模式。在深入细致研究市场经济条件下毕业实践论文教学环节的特点基础上，制定相应对策。建立一套完整的毕业实习论文管理制度和质量评价标准，并始终认真贯彻执行这些标准，实行校、系、教研室三级管理的措施，严把质量关。 （三）教师方面的改进 建立一支学术水平高、有责任感、敬业精神强、整体素质高的指导教师队伍是提高毕业实践论文质量的基本保证。 1.要重点加强对青年教师的培训，提高青年教师的业务素质，严把指导教师资格认定关。 2.对每位指导教师的指导工作量应有合理的限制，以讲师为准一般以不多于3人为宜，助教一般不得独立任指导教师，以保证指导质量。 3.加强指导教师的责任感，建立健全考核制度、严把论文质量关，教师对学生的指导应贯穿毕业实践论文教学环节的全过程： （1）实习前教师要向学生布置实习、调研和写论文的大体步骤、方法、内容。使学生对实习、调研、论文有个大体了解。要使学生作到三个明确： 第一：明确毕业论文的目的与任务； 第二：明确毕业论文的总体思路和方式方法以及应该达到的要求； 第三：明确毕业论文的撰写要求及各项规范性要求。待学生实习一段时间确定论文题目后，再下达具体任务书。 （2）实习中教师要及时了解学生实习情况及时指导。 （3）学生论文写作阶段每周至少与学生见一面，发现问题及时解决。应保留修改学生论文的初稿，以便检查。 （4）建立竞争机制，毕业论文应有一定比例的不及格率。 （四）不拘形式，让学生真正从此环节收益 毕业实习的形式应多种多样，一是建立校外毕业实习基地，以保证学生毕业实习质量及有关资料、数据的获取。二是通过在校期间的模拟实践，以弥补学生难以接触实际工作中的财务管理问题。具体可以采取案例实践或ERP沙盘仿真实验。通过模拟实践，让学生扮演财务经理角色，对所出现的问题进行分析、判断，并提出解决问题的方案。 财务毕业论文:会计毕业新经济环境下财务和会计变革 受新经济的影响，一场涉及财务与会计的变革不可避免，以创新意识沉着对待是理论界、实务界、监管部门的应有姿态和反应。 从已有的文献来看，“新经济”一词是由美国人首先提出来的，其含义是区别于过去经常出现的经济周期之传统经济，认为在新的科技条件下，今后的人类社会将免受经济周期之苦。之后，随着新的经济现象的不断出现，人们又基于各自的知识结构和感知，认为新经济与经济全球化，或与网络等新产业革命，或与科学技术日新月异等密切相关。尽管迄今为止人们对新经济的提法和特征尚有不同认知，笔者理解，全球化、网络化、高新科技化、知识化，应该是新经济的本质内涵。 种种迹象表明，不论在美国还是在中国，在整个经济领域的方方面面，包括企业的财务与会计，都可以找到信息技术革命等高新科技所产生的影响以及所带来的巨大震荡。 从“有效破坏”到规避风险和降低成本 信息技术发展的一个直接后果，就是提升了“有效破坏”的速度，即加快了资本、知识、人才从落后的技术领域向亟待开发的新科技领域转移的进程。这种资源再配置过程的加快，一方面促进了金融创新，而金融创新又有效地降低了资本市场的风险，另一方面又为发展中的企业如何规避经营风险和财务风险提供了多种途径，为降低经营成本和提升公司价值开辟了新的空间。 在信息技术革命到来之时，企业的任何一项经营决策都面临巨大的风险，其原因是在整个复杂的生产经营体系中，当时历史条件下的决策者难以充分了解和掌握客户需求的瞬息变化和原材料的分布与供应情况。因此，企业经营需要加倍投入物资和人力等资源以应付信息匮乏可能带来的风险和损失。为了防范风险，企业的经营成本不得不一再提升，刚性很强，亦即边际成本剧增，而边际效益锐减。例如，在信息不明的情形下，企业只能通过超量储备资金和货物方能防范不测，此种理念在公司理财和财务报告中处处体现。 但是，随着信息技术的发展，企业可以利用信息技术提高预测和规避风险的能力，其决策将更多地依赖最新最快的适时信息，进而提高资金和存货储备的准确性，节约资源和降低经营成本。 对企业来说，信息技术的发展改善了其预测和决策的方式，改变了其供产销体系和模式，缩短了研发(R＆D)周期，这一变化，对企业的成本管理产生了深刻的影响，也预示着成本管理的一场变革在所难免。例如，信息技术的发展，为“以销定产”的经营方式注入了新的内容，戴尔(Dell)模式证明：1)存货减少了，降低了库存成本；2)与客户直接有效的沟通，避免了不必要的多余的产品功能，缩短了生产周期，降低了制造成本；3)研发周期越来越短，产品的研发与制造几乎同步进行，效率大增，在降低研发成本和制造成本的同时，也减少了研发本身的机会成本；4)借助于信息技术的营销方式的改变与改善，如B2B、B2C等电子商务，不仅大大减少了营销成本，具有深远意义的是这将导致边际成本呈指数级下降，为企业带来递增的边际收益。 经济规模与交易成本 传统的微观经济学理论认为，企业规模的扩大与交易成本呈同向变动关系，即随着企业规模的扩张，其内部组织和管理成本等也将随之增加，导致交易成本的总体上升。因此，企业规模之边界由交易成本来决定。该理论表明，企业规模之扩张与交易成本之降低是鱼与熊掌不可兼得。现行的财务管理、管理会计理论与方法，有不少是建立在微观经济学的这一理论基础上的。然而，在新经济中，这种理论遇到了挑战。新经济的一个显著特征是，网络技术的运用更新了原有的交易和基础设施概念。网络经济技术的开发和产业化运用，催生出一种新的亚经济形态，即人们所说的网络经济。网络的最大特点是，各种交易突破了由于技术瓶颈所引起的时空限制，交易成本大大下降，交易、生产甚至研发效率迅速提高。网络为经济交易提供了虚拟空间，直接交易方式可以最大限度地避开中介周折；基于网络的电子商务之迅猛发展，使产易的时间大大缩短，交易的空间不受地理或区域的限制，零库存不再是一种纸上谈兵的空想或虚设的理念，交易各方乃至整个社会交易成本的降低也就成为事实。更有意义的是，由于网络技术的影响，MRP、ERP技术的运用，企业内部组织结构由垂直状向扁平状转变，在这种情形下，不论企业规模有多大，其内部组织与管理成本在总量上都不会有多少变化，这就又节约了内部交易成本。 可见，经济规模之扩张与交易成本之降低并非互斥。在新经济环境下，受网络技术的影响，企业的存货控制、现金流量管理、财务组织结构、责任中心的界定和责任成本的构成与确认等都会发生较大的变化。 边际效益与订价策略 传统经济学的供求均衡经济理论一直是财务管理和管理会计建立自身理论与方法的基础，如财务管理中的“投资边际效益曲线”，管理会计中的市场基础订价模型和薄利多销订价策略等。 但是，在网络经济时代，令经济学家和财会人员大跌眼镜的是，那种当供求两曲线相交而形成的市场均衡原理，对一些信息技术产业或企业来说，几乎难以适用。因为在网络经济里，往往是既不存在传统的供给曲线，也不存在传统的需求曲线。 由于信息技术等高新科技产品以知识为本，而知识具有可共享、可重复消费、可低代价复制、可提高个人或团队持续发展能力，消费这些信息技术产品就等于消费知识，消费了知识也就掌握了知识；消费者再将这些知识作为资本要素投入，并通过与其他要素的有机配比和使用，提高了投入要素的边际效用。在新经济中，在边际成本不断下降的同时，一方面是传统的订价规律被破坏了，另一方面却是信息技术等高新科技产业的边际效益的递增。因此，研究新经济环境中新兴产业的供求关系、订价策略、边际效益变化动态，将成为管理会计领域的新课题。 无形或虚拟经济与价值评估 1999年6月30日在美国芝加哥安达信全球培训中心举行的“安达信经理研讨会”上，面对来自全球各地安达信会计师事务所的625位高级经理们，安达信伦敦事务所的管理合伙人理查德·博尔顿在其演讲中指出：无形经济的发展正在对全球经济产生着前所未有的影响。 新经济的另一耐人寻味的特征是，由于高新科技的迅猛发展，导致了一些公司的市场价值与其会计的账面价值大相径庭，当我们将高新科技企业与传统制造业企业进行对比，便会发现这些差异在这些企业之间的表现是完全相反的。1998年，微软公司的账面价值是5亿美元，而其市场价值则有1020亿美元。我们从中可以感受到，一种无形的力量(或无形之手)正在拉开各企业市场价值与账面价值之间的差距，并使市场价值与账面价值朝不同的方向变化(或是正向差距，或是反向差距)。可以说，迄今为止，尚无人能够肯定这种差距究竟还会有多大。然而，有一点可以肯定，那就是新经济导致了无形资产的增加和社会财富的虚拟化。当人们发现传统会计通过确认、计量和报告等所产生的账面价值，不能代表或反映企业所“拥有或者控制”的全部经济资源，尤其是那些高新科技含量高的知识产权，被随意费用化了的与高新科技有关的巨额研发支出，以及掌握了先进知识的人力资源，或者是无法代表或反映企业所“拥有或者控制”资源的真正价值或全部价值，人们对会计的极度失望是可想而知的。1999年8月末，在央行行长会议上，格林斯潘在分析“股票价格在过去5年里出现了异乎寻常的增长”之原因时指出，由于应被视为资本投资的信息技术领域的?蹲手С觯涣腥肓朔延每钅浚佣构纠笤诓莆癖ū砩系氖值陀谑导手怠C娑韵质担嗣遣坏貌涣肀脔杈叮罢夷芄磺∪缙浞趾饬科笠导壑档谋秆》椒ǎ识髦质视π戮没肪骋蟮钠笠导壑灯拦览砟詈头椒ㄒ簿屯延倍觥?nbsp; 企业的市场价值远离或背离于其账面价值，表明了市场参与者并没有视账面价值为企业的真正价值或内在价值。那么，什么是企业的价值呢?企业价值如何度量方显恰当呢?有迹象表明，一些著名的国际咨询公司和国际会计公司正在积极地探索这些问题，并通过实践，摸索出了判断企业价值的一系列方法，如麦肯锡咨询公司提出的通过实体现金流量贴现模式和经济利润模式确定现金流量来度量企业价值的方法，普华会计公司提出的以度量公司价值来确定股东价值的方法，斯图尔特提出的以经济增加值(EVA)为导向的价值评估法。这些方法都有一个较显著的特点，那就是并没有把价值评估单纯地基于会计利润之上，而是其于现金流量之上，这多少顺应了“现金流量至尊”的新财务理念的要求。但是，这些方法并没有完全满足新经济中对企业价值评估的要求，特别是那些与信息技术产业有关的资源，如网页域名、IT人才资源和不可估量的客户资源，还有那些影视(如好莱乌)、传媒、艺术、体育(如俱乐部和球星)、娱乐(如迪斯尼乐园)等人类文化知识产业及其所派生或衍生出来的大量的资源，其价值究竟如何评估呢? 此外，更令评估师、分析师束手无策的是互联网企业的价值定位问题。如果说麦肯锡、普华、斯图尔特的价值评估理论和方法尚能适用于传统产业，但对于网络产业而言，它们就很难走运。事实证明，大多数互联网公司在创建初期、甚至连续几年并无盈利，但是，投资者为何还是对其抱有一定的信心呢?因为人们看好其未来巨大的、传统产业所无法比拟的盈利空间，这样的盈利空间也就成了在证券市场上人们斟酌其公司价值的基础。那么这样的盈利空间又是被如何估计出来的呢?事实是，互联网公司上市之目的首先是利用证券市场印证其市场价值，然后再利用这种价值获取更多的经济资源，扩大规模及市场占有率，吸收大量的客户资源和其他经济资源，实现巨额盈利。这正如哈格尔指出的，互联网不仅以更快捷、更低成本的技术手段创造价值，最重要的是力图发掘出其蕴涵的丰硕的创造价值的机会。简言之，互联网公司价值定位之关键是其预期价值的大小，而这将由网站访问次数、注册用户量和现金流量等众多的无形综合因素所决定。 无形经济中的价值评估确实是一个大难题。人们至少有理由对传统的财务与会计提出这样的问题：企业的价值何在?企业的价值动因有哪些? 无形经济中所存在的种种现实问题，也值得我国注册会计师行业认真对待与思考。笔者认为，我们的CPA回避不了这些问题：CPA为其客户(企业)提供的服务哪些是物有所值，对提高企业的市场价值确实发挥了重要作用?面对新经济提出的挑战，CPA是固守传统审计业务阵地，还是抓住机遇开拓与无形经济密切相关的咨询业务?随着新经济的发展，CPA行业是否也会出现相应的变革?我们能否接受这样的事实：在CPA业务中，传统的审计等鉴证业务正在成为“夕阳产业”，而新近涌现出来的大量的咨询业务正在成为“朝阳产业”? 信息经济学的假设前提还存在吗? 信息经济学理论的两个基本假设条件是：交易双方的信息是不对称的，这种不对称又有获取信息时间不对称和信息内容不对称两种；人们所得到的信息都是不完全的。这种假设在传统经济环境下是成立的，故受经济理论的影响，财务、会计理论与实务研究中，有不少成果和政策源自于此。一般认为，能否全面、准确地得到信息，是人们进行正确决策之关键，同时也决定了博弈双方在对阵中所处的地位和优势。在新经济中，这种假定和现实性受到了挑战。因为信息的专有性和独占性受到了冲击，新经济创造了大量的与信息有关的产业和从业机会，形成了专门从事信息开发、交易、咨询等新型市场；信息被作为商品开发、采集、筛选和处理，并借助于网络技术，以几乎实时之速度，快捷而又全面地传达给其消费者。人们获悉信息不再受时空的限制，信息不对称和信息不完全性大大减少了，诸如信号传递模型、隐蔽行为的道德风险模型、逆向选择模型和信息甄别模型等理论模型的解释不再那么充分或有说服力了，以往这些模型所描述的经济学现象正在逐渐被新现象所替代。总之，强大的信息网络和信息技术产业，弱化了信息经济学的原有假定。 例如，在互联网环境下，由于与企业有关的税收、海关、银行、工商、统计、社会保障等信息，均受到了实时监控，并可在网络中及时获悉与共享，企业的行为不再向过去那样神秘，人们对企业价值的判断不用非得基于帐面价值，而可以通过大量的信息来源，借助于信息技术手段更合理更科学地加以完成。因此，有关信息(特别是针对帐面价值的信息)的鉴证意义也不如以往显得那么重要了。 知识财富与激励机制 一个有趣的现象是，人们在讨论经理人认股权计划(股票期权)的财务与会计问题时，往往忽略了产生股票期权的深刻的历史背景。股票期权源于1973年石油危机以后美国对经济结构调整而出现在硅谷的新经济。以知识要素为驱动力的新经济，必然要求对企业制度加以创新。事实表明，一方面，知识需要人们进行人力资本投资才能获得，另一方面知识又具有外溢性。为了稳定那些掌握了知识的企业技术与管理人员，防止知识的外溢，仅仅付给工资报酬是不够的，因此，一些高新科技企业普遍采用激励型认股权计划，给予的对象主要是公司CEO或掌握核心技术与知识的员工，使其收入有两部分构成：一是工资，二是股票期权和红利。由于企业员工既有工资收入，又有股权与红利收入，新兴产业就可以在这种激励计划的制度安排下，采取降低工资成本、增加股权及利润分红的办法来达到以下一些目的：第一，通过降低工资来降低企业的生产成本，进而达到扩大市场份额、增加企业利润的目的；其二，只要股权与红利收入的增加足以补偿工资的下降，并能导致总收入的增加，那么企业就可以通过增加员工的股权与红利来调动其生产积极性与创造力；其三，采用以上方法，企业不仅可以达到提高生产效率的目的，而且可以达到保护知识产权、防止知?锻庖缰康摹H肥担?0年代始自美国的这一激励制度，“栓住”了一大批科技与管理精英。另外，实践表明，推行股票期权计划，对于降低成本，解决问题具有一定的正面作用。发展至今，以股票期权为核心的认股权计划已形成了以下几种类型： 1999年以来，京、津、沪、武汉、穗等地的一些高新科技上市公司也相继进行了股票期权之试点。 可见，高新科技产业的发展，以及出于对知识产权的保护，管理人才队伍的稳定，问题的处理等需要，引发了股票期权的创新，也带来了新的财务与会计问题。所以，有关股票期权的设计、规划、管理和核算等，已经成为公司理财与会计核算需要解决的新问题。 科技进步与金融创新 金融创新对财务与会计将会产生什么样的影响呢?笔者以为，主要的影响是有别于传统产业融投资方式的风险资本的融投资运作机制与方式，以及所引起的价值评估问题。对财务管理而言，人们首先要弄明白的是风险资本市场的风险和不确定性究竟何在?如何度量和防范之?在该市场中进行融投资的特殊性有那些?与传统资本市场相比，风险资本市场不同阶段的资本供求关系与结构有何不同?融投资过程中，相应的资金成本和投资效益如何加以确认和计量?风险公司的问题怎样处理?相应的财务监控和激励机制如何建立? 对会计处理而言，投资支出资本化，风险公司的边际效益，风险公司及风险资本市场的财务报告披露等，都是亟待研究的问题。 e－商务环境下的管理变革 尽管何谓e－商务环境迄今尚未定论，但实务中一般以为，在互联网中从事商业、管理和组织运作活动，则是其实质。前面在讨论信息技术发展对经济规模与交易成本的影响时已经指出，由于网络技术的影响，MRP、ERP技术的运作，企业与外界的交易方式、内部的组织结构与管理过程均已发生了巨变。对传统产业的影响甚至更大，从而导致了这些产业里的企业发生了激烈的变革。对此，杰克·韦尔奇(通用电器的CEO)、约翰·钱伯斯(思科的CEO)、卡利·菲尔林纳(惠普的CEO)、杰夫瑞·斯基林(沃尔玛网络公司的CEO)等传统企业的巨头都有切身的体会。这些变革包括： 电子商务改变了首席执行官(CEO)和首席财务官(CFO)的管理职能。 用全球互联网技术手段将传统的财务管理和会计系统改造为一流的财务支持系统，同时也降低了大量的成本，如美国一家著名的从事互联网硬件和软件开发工具的制造商“太阳微电子系统公司”开展了电子商务之后，取得了以下一些成果：节约了：50％的采购费用，30％的账务处理成本，75％的差旅和费用处理成本，38％的全球性的单证处理成本，30％的工薪成本。 更重要的是，各管理部门利用互联网提高了工作效率，变得更加精干了，从而可以腾出更多的时间进行业务分析，将财务工作之重心由数字加工转向协助CEO制定战略目标。 财务走向集中式管理，会计信息实时动态化；财务、会计与业务协同处理，管理信息全面集成。 由于互联网的技术支撑，建立与全球经营一体化目标相吻合的财务支持系统不再是一个难题。 受电子商务环境之影响，企业在依赖互联网与其供应商和客户进行交易，改变了其传统的交易方式的同时，企业内部的财务组织结构和功能划分也发生了革命性的变化。交易的实时监控及其信息的实时记录和传递，价值和物资的高度同步流转，改变了传统的财务组织结构和企业内部的管理结构。从决策制定和预算规划，到业务审批和授权执行，再至内部控制和内部审计，在网络化管理理念和技术环境下，使财务与会计的适应性和控制性达到了最大化和最优化。业务记录和会计信息在相关的管理层面充分地得到了共享，即时监控和及时决策不再有时间的隔阂，财务管理与会计核算在企业管理中不再是“孤独的旅行者。，在MRP、ERP的管理理念和管理技术支持下，它们融入到企业管理的大家庭中，天地一新，效率更高，乃至改变了CFO的命运和地位。 会计规范将何去何从? 历史表明，会计演进的每一次重大变革都与科技发展密切相关。 20世纪之后，当会计人员将算盘、会计计算器等计算工具送进历史博物馆时，呈现在其工作平台上的是取代传统信息处理工具的一台台性能正在得到不断更新的电脑。电子计算机的运用，不仅仅导致了会计记录和数据处理上的效率的提高，更重要的是，因为信息技术产业和互联网的发展，会计工作本身也发生了革命性的变化，同时也带来了一系列的新问题，集中表现在以下几个方面：1.因互联网的强大技术支持，以财务报告为核心内容的会计信息披露，其及时性或时效性大大提高了，但是信息传递、转换过程中的安全性和可靠性因网上作业之缘故受到了新的挑战。首先，会计信息载体不再是一成不变的了，而变得形式多样。其次，信息技术产业的兴起，使传统信息中介机构的业务内容和作业方式发生了带有根本性的变化，如CPA的审计和税务签证，财务分析师的财务分析，证券分析师的证券基本面分析等，网上鉴证和网上分析的业务量将大增。再次，导致了大量的信息再加工产业的涌现。一些企业，将第一手(初始或原始)的信息作为资源投入，经再加工或再处理，转换成为信息消费者更加能够接受或更受欢迎的信息。经这样消化了的会计信息其本来面目将变得更加模糊，指导、劝导、诱导、误导将在网络世界同时出现，会计?畔⑴都喙懿棵沤跹Χ阅?我国从2000年开始在互联网上为上市公司开辟了定期报告披露的通道，使信息披露环境大为改观，但同时也存在网络化披露的安全性和可靠性问题。 2.e－商务环境对会计确认、计量和报告提出了新的挑战。B2B、B2C等交易活动的大量出现，为收入的实现，资产或费用的界定，以及确认会计要素过程中的风险防范带来了一系列的问题。最近，种种迹象表明，经济界人士，尤其是受传统会计规范影响较深、向来谨慎处世的CPA们，对网络经济中运用的某些会计惯例存有疑义。 信息技术的发展为会计带来了诸多新问题，会计人员如何面对?会计监管部门如何应对?维护会计规范的CPA又将何去何从呢?我们注意到国际会计界正在积极行动起来，为这些问题的解决所作的不懈努力。如，国际会计准则委员会(IASC)1999年11月发表了由英美、新加坡等会计专家联合撰写的研究报告：“互联网上的商务报告”，该报告对互联网环境下的现行财务报告实务进行了分析，并从资本市场、商务、信息技术和会计发展等对互联网环境下财务报告准则的制定，进行了可行性研究和前景展望。可以预见，会计及其规范在信息技术发展的推动下将迎来一个新纪元。新经济的来临，给人类社会的方方面面带来了前所未有的震荡，淘汰、变革与创新、发展同时存在，新思想、新理念、新方法将伴随着科学技术的发展脱颖而出。古老的、以传统经济要素(如土地、物理资源等)为本的人类理财活动和会计核算活动，如何应对新经济要素(如人才、知识、资本等)投入所产生的经济后果，将是中国乃至国际会计界认真研究的新课题。 财务毕业论文:会计毕业财务制度 会计准则 会计制度和税法诸关系 财务制度、会计准则、会计制度以及税法之间的关系问题，自会计改革以来一直没有中断过讨论，随着改革的深入，要求更全面、更明确地回答这些问题。 一、财务、会计、税收：处理企业、国家以及社会之间利益关系的切合点 要说明财务制度、会计准则、会计制度以及税法之间的关系，首先应当对财务、会计和税收之间的关系，首先应当对财务、会计和税收之间的关系作出回答。 财务、会计和税务之间的关系，可以从不同的角度进行考察。从本文所研究的问题出发，他们可视为处理企业、国家和社会之间利益关系的三个切合点。改革开放之前是这样，改革开放以来，乃至于将来建立起成熟的市场经济制度以后，这个结论也同样是成立的。区别只在于，不同的所有制结构，不同的经济运行机制，这三是也就有不同的结合方式。 改革开放以前，基本经济成份是国有企业，经济运行方式是通过指令性实现资源的配置和社会总产品的分配。以集体企业为主体的非国有企业也采取和类似于国有企业的经济运行方式。就分配制来说，国家作为社会总产品分配主体，按照马克思主义经典作者所阐述的社会主义分配原则，实行对社会总产品的统一分配，形成补偿基金、消费基金和发基金，从而实现社会再生。其中，财务制度通过规定资金投入、资产计价、成本补偿、收益确定、利润分配、基金形成等标准，成为三大基金分割的直接依据。财务制度也是国家税收的基础，财务制度所划定的补偿标准和收益确认标准，是确定税基的依据。而会计制度则是按照复式记账要求，根据财务制度和税法所规定的分配标准规范企业的会计科目、报告格式以及反映和核算内容。这时的会计制度本质上是薄记制度。 实践证明，以上分配制度以及与其相适应的财务制度、税收制度和会计制度的定位，弊病甚多。主要表现在：第一，分配权力高度集中。补偿基金和消费基金以及发展基金的分配比例都集中在国家手中。企业没有自主权，大到基建项目，小到更新改造，乃至职工福利设施，都是政府部门决定的。第二，分配过程缺乏制约。社会总产品有多少用于补偿基金，有多少用于消费基金，又有多少用于发展基金，服务于国家计划和预算，而没有考虑经济生活自身的规律。根据国家计划和平衡预算的需要，可以调整成本开支范围和开支标准，可以推迟确认损失。这就是通常所说的“计划决定财政，财政决定财务，财务决定会计”的运行机制。在这种体制中，只有纵向决定与被决定关系，看不到相互制衡。 由于分配权力集中，又缺乏内部制衡，导致分配比例失调，突出表现是补偿和消费大量欠账，如，固定资产更新改造欠账职工福利欠账，环境治理欠账，等等。这些隐患现在已经充分暴露出来，成为当前改革和发展道路上的严重障碍。 一个国家一定时期的社会总产品补偿基金、消费基金和发展基金之间进行分配。这一结论适应于各种社会和各种体制。问题在于如何进行分配，由哪个主体进行分配，在哪些层次进行分配，根据什么进行分配。计划经济体制的突出问题在于，社会总产品是在国家层次进行分配的，企业并不是分配主体。换句话说，社会资金实行的是宏观循五，补偿基金和消费基金是根据国家计划进而通过财务制度进行分配的。改革的方面是，根据现代企业制度的要求，承认企业是商品经济的细胞，在企业层次上进行分配，按照资本运动规律组织企业的财务活动和会计核算。 企业资本运动，首先表现为资本的投入，形成资本存量，然后经过生产经营过程实现资本的增值，对资本僧值进行分配，形成新的存量，进而实现新的循环。从资本的运动过程中，我们就很容易地找到界定财务、会计和税收的各自作用空间，并且能够找到计划经济体制下分配问题的症结。在计划经济体制下，不是投资本运行规律组织社会再生产，社会部产品价值和新增价值界定取决于财务制度，服务于国家计划和年度预算，最终表现为存量与增量界限的混淆，导致分配关系和分配比例的扭曲，这是我国国有企业当前普遍面临生存危机的深刻背景。 一般认为，会计通过价值的确认、计量、记录和报告，提供有关企业财务状况和经营成果的信息。这个结论基本上是正确的。但会计的深刻意义还在于，通过资产、负债、权益和收入、费用、利润的确认和计量，它划定了资本存量和增值量的界限，其中资产、负债和权益三个要素划定了资本存量的界限，而收入、费用和利润三个要素划定了资本增量的界限，这六个会计要素的确认和计量，贯串于会计循环的全过程，是会计职业的崇高追求所在，也是企业的得以持续经营的基础。包括国家在内的投资者所执行的财务活动，实际上是基于存量和增量的分割所进行的资源的配置，包括资本（即存量）的投放和利润（即增量）的分配。税收也是在合理划分存量和增量的基础上对增值的分配，尽管参与分配的法量依据完全不同于财务活动。 二、会计准则与财务制度 前面已经说到，传统分配制下，财务制度直接地执行统收统支的职能。是国家实现社会总产品分配的工具。由于分配权力高度集中且缺乏制衡，导致分配结构失调，弊病甚多。为此，我们建议全合认训并重新界定会计准则的性质和功能，将财务制度执行的资本存量和增量分割职能转交由会计准则来执行，建立起体现市场经济和现代企业制度原则、约束机制健全的社会总产品分配体制。 问题是，为什么会计准则能够执行这些职能，并且能够避免传统财务制度的弊端呢。这是由会计准则的内在机理决定的。 第一，会计准则是市场经济实践和人类智慧的结晶。经过近百年市场经济催化，会计准则已经成为有一套逻辑严密的概念体系支撑的规范系统。象真实与公允、权责发生制、可比性、谨慎等概念和原则，已经成为会计确认和计量的因有观念，规范着会计实务，不仅支撑着会计作为一个信息系统在市场经济中发挥重要作用，同样也使资本存量与增量的分分割建立在合理基础之上。 第二，在由投资者、债权人、管理者、政府部门、企业职工和会计职业等所级成的多角关系中，会计准则已经成为处理和协调经济利益关系在内的稳定器。企业是各种经济利益关系的联络点。这里所讲的经济利益，既可能表现为直接经济利益，也可能表来为经经济信息形式存在的间接利益，因为谁拥有更多的信息，谁就有更多的决策能力和影响能力，并获取更多的经济利益。其中，对我们本文所要讨论的问题有意义的，是其直接经济利益方面。会计除了其固有信息功能外，另一个重要功能是资本存量与增量这间的分割功能。对于股权投资者来说，存量是其眼前利益和长远利益的保证，一般情况下，会倾向于多确认存量（当然，例外的情况也是有的。比如，对于短线投资者来说，只在意企业的短期价值，可能会倾向于多确认增量。而这本身就说明了多元利益的存在）；对于债权人来说，他们一般也倾向于多确认认存量，因为，存量充分意味着债权的安全系数更大一些；对于政府部门来说，其直接利益是税收利益，多确认增量，意味着更大税基；对于企业职工来说，其报酬往往是与企业的当期利润相联系的，他们也会倾向于多确认增量（当然，基于长期雇用、追求长期利益的情形也是有的）。类似于这样的利益主体及其利益倾向，还可以举出一些。为了协调各种利益矛盾，会计职业最早以中间人的面貌出现，主持会计准则的制定。 后来的实践证明，会计职业也是有自己独立的利益的，即，以最小的风险，获取最大的收益。其中，收益表现为市场份额、审计取费，风险则表现为可能的审计失误以及由此引起各种利益主体的诉求。所以它在行使其职能时，就会考虑特定利益关系中的力量对比，并以对自己有利的方式进行政策选择和设计。这正是为什么美国、英国等国家的会计准则制定权限先后从会计职业转移到独立的会计准则制定团体手中的真实背景。 基于以上分析，我们有理由将现行财务制度执行的制定资产计价和收益确定标准的职能分解出来，使其成为会计准则的职能，建立比较完善的会计准则体系和会计准则形成机制，有效地负担起资本存量与增量的分割职能。将财务分配和税收分配以及其他分配形式建立在合理划定资本存量和增量的基础上。 将财务制度执行的资本存量和增量分割取能改造为会计准则的职能以后，相应的问题是，是否取消国家对企业财务的管理。笔者认为，将财务制度执行的资本存量和增量分割职能改造为会计准则职能，并不意味着取消国家对企业财务的管理。相反，应当按照市场经济和现代企业制度原则，改善和加强国家作为所有者对企业财务的管理。 所谓财务活动、财务管理，都是围绕资源的配置和分配进行的。在市场经济条件下，资源的配置和分配基本上是由所有者在国家法律约束和计划指导下实现的。资金投资到哪里，投资多少，从哪里筹资，怎样安排资金结构，利润应当怎样进行分配，多少分配给投资者，多少用于后备和发展，基本上是所有者决定的，或者由管理部门在投资者的指导下进行。国家对企业财务的管理至多是从维护社会经济秩序、保证小股东或债权人的利益作出必要的制度规范。可能的领域有，利润分配顺序，社会保障基金的提取，后备基金的建立，等等。现行公司法律对这类问题已经作出规定。 而国有企业的情况就大大不同了。国家是国有企业所有者，或者通过法人行使所有者职能。国家必须对国有企业财务进行管理。理由是： 第一，所有者对其资本的管理和控制，是市场经济赖以正常运行的保证。而国有企业的所有者是国家，对于国有资本的投放和国有资产收益的分配以对经营者的考核，必须由国家来执行。 第二，国有企业是实现社会主义经济社会目的的重要途径在市场经济条件下，国有经济是一个重要而特殊的经济成份。国有企业固然要以盈利为目的，但其所担负的经济社会目标也是十分重要的，比如形成合理的产业结构的职能，平抑物价的职能、解决就业的职能等等。这都要通过国家对国有企业财务的管理来实现。 第三，相对于非国有企业来说，国有企业的自我约束机制要弱得多，随的经营失败风险比非国有企业也要大得多。在任何一种经济体制中，都表现为一系列的授权过程。于对非国有企业来说，有的是由所有者本人直接经营，自己授权自己，其责任心和风险意识都是很强的。有的则是由私人投资的股份公司，也具有极强的风险意识。当然，由于掌握企业命运的大股东，对小股东潜在的损害，保留必要的后备。公司法律有关条款起的就是这样的作用。而在国有企业，授权层次大大增加，有时甚至不能直接确指是谁授权的。这就大大增加了授权风险。注重眼前利润而忽视长期利润，剥夺性经营而不注意资本维护和技术开发，冒险而不顾忌后果，等等。这就是产权经济学一再提醒的道德风险现象。可以说，国有企业的道德风险比非国有企业要大得多。这就有必要改善和加强国家对国有企业财务的管理和监督，比如规定和监控负债比率、流动性比率指标等等。 三、会计准则与税法 在传统体制下，税法和会计制度都是以财务制度为依据的。会计制度根据财务制度规定的计价和收益确定标准规范账务处理方法和程序，而税法则根据财务制度确定税基。随着会计制度改革和会计准则体系的建立和完善，资产计价和收益确定职能将由会计准则来承担。 需要进一步讨论的问题是，如何处理会计准则与税法的关系，是将税基完全建立在会计准则的基础上，还是另行制定一套扣税办法。或者将税法与会计准则统一起来。最近几年，不少同志倡导建立一门独立的税收会计学，并发表了一些研究成果。总的来说，有两种意见，一种观点是，税收会计学是财务会计学的一个分支，它集中研究和处理企业与税收有关的会计业务，比如，增值税的会计处理，以及纳税申报。还有一种观点是，鉴于财务会计与税收的目标不同以及会计准则与现实分配，即所得税会计。更有人建议，不但要确认所得税的时间性差异和永久性差异，并进行跨期分推，在此基础上建立税收会计学。 关于第二种观点，笔者认为，从会计的角度看，企业的纳税业务，与企业其他各类经营活动并没有什么两样，交纳各种税收，所导致的企业纳税久务形成的负债以及多交税收而应当退回税款所形成的资产，与企业对存货、固定资产、应收账款、应付账款等经济业务的核算原则是一样的，都要遵循有关会计准则的确认、计量、记录和报告标准。单独建立一门纳税会计学，就象要建立应收账款会计学、存货会计学、固定资产会计学一样说不过去。 关于第二种观点，涉及到要不要保持财务会计与税法在资产计价和收益确定上的一致。就成本和效益方面考虑，会计准则与税法如果能够协调好乃至统一起来，当然是一件好事。因为那样既有助于简化企业会计核算，又便于税收征管。然而，会计准则与税法在立法宗旨、服务对象和约束因素诸方面都是有区别的。就当前实务来说，税法与会计准则在诸多项目的处理上已经出现了一些差异。绝对地讲会计准则与税法保持一致，已经行不通了。但是，赞成会计准则与税法分离，并不意味着不顾成本与效益原则，盲目地追求两者的差异，甚至人为地夸大两者的差异，而不应当尽量保持会计准则与税法的协调一致，不要夸大纳税扣除政策的作用。实际上，某些税收政策的奖励或抑制作用是有限的，特别是在我国目前经营环境和企业机制下，更是这样。对于会计准则与税法在某些项目的确认标准上的差异的处理，笔者赞同我国现任会计制度有关所得税核算的规定，即，企业可以选择采用应付税款法和纳税影响会计法。 有同志建议，不但要跨期分配所得税，还要确认增值税时间性差异，并进行跨期分配，进而建立起税收会计学。笔者认为，借鉴所得税跨期分配原理进行流转税的跨期分期，不失为一种尝试，但需要注意以下两点：第一，任何一种会计方法的采用，都要符合中国现实和特定环境，符合成本与效益原则，不能为会计而会计，为研究而研究；第二，流转税跨期分配与所得税跨期分配一样，都是会计原理和会计原则的具体运用，属于某一类会计业务，指望因此形成一门税收会计学，无论是理论上，还是在实践上，都是不能成立的。 四、会计准则与会计制度 会计准则与会计制度的关系，所要解决的实际上是会计规范本身的结构问题。广义上讲，会计准则是会计制度的一种形式，就象会计制度以外，还有会计规章、会计规则、会计规定、会计处理办法等多种法规体例一样。20世纪80年代初开始搞会计改革，乃至于系统研究会计制度改革，开始用会计准则这个称谓，很大程序上受到西方会计实务的影响。因为美国、英国、加 拿大以及国际会计准则都称accountingstandards或accountingprinciples，分别译为会计准则（或会计标准）和会计原则，当时国内大量介绍和译述西方国家会计文献，使得会计准则这个词成为市场经济制度下会计规范的象征。记得当时还曾就会计准则、会计标准或会计原则的区别或联系以及我们该选用哪一个名称进行过多次讨论和论证，后来在1988年义召开的中国会计学会会计基本理论和会计准则研究组的的研究会主达成一致意见，今天统一用“会计准则”一词，不再在名词上争论了。 现在我们讨论会计准则与会计制度的关系。已经不再是名词本身的讨论。会计准则与会计制度现在都以其现实存在，直接影响着会计实务和会计理论。当然，由于已经的会计准则在很大程度上借鉴了国际会计经验，会计准则几乎成为新的会计规范的代名词，因而影响更大一些。我们现在要讨论的会计准则，基本上是指已经或即将的基本准则和具体准则；而会计制度所涵盖的内容要广泛得多，且复杂得多。其中有代表性的是“两则两制”中的13个行业会计制度和后来陆续的其他行业会计制度，象公路经营企业制度，还有股份公司会计制度、外商投资企业制度两个会计制度。从现行会计准则和会计制度看，表现形式、体例结构、详略程度、政策选择方面存在一定区别，但所涉及的内容基本上是相同的，相互之间的关系确定需要理顺，从而形成有分工又有协调、结构严密的中国会计规范体系。 早在20世纪80年代末财政部着手研究和草拟会计改革发展规划时，就提出了会计准则体系这一动议。1991年的《会计改革纲要（试行）》以及先后提出的《关于拟定我国会计准则的初步设想》等文件中，明确提出了建立包括基本准则与具体准则在内的会计准则体系的设想。当时，按行为和所有制制定的国营工业企业会计制度、国营商业企业会计制度等基本上是以会计科目和会计报表格式为框架的，这就是本文前面所说的，执行的是薄记职能。也有一些例外，1985年的中外合作经营企业会计制度以及1992年年初的《股份制试点企业会计制度》，除了传统的会计科目和会计报表方面的内容处，也独立地规定了一些资产计价和收益确定政策。实施“两则两制”时，由于当时《企业会计准则》只有一个基本准则，尚不能满足具体指导企业会计实务的需要，所以根据基本准则按行业制定了13种会计制度。这些行业会计制度也相应地充实一些会计政策的内容，即资产计价和收益确定方面的内容。这就是为什么随着具体准则制定工作取得进展，会计准则与会计制度的重叠之处越来越多、我们越来越关注会计准则与会计制度关系问题的根本原因。 如果说，20世纪80年代末开始会计准则时，还主要是直观地借鉴西方国家会计准则这名称和形式，那么经过10年来制定会计准则的长期实践，我们切实感到，分要素、分经济事项制定会计准则这个形式，有显著的优越性。一是分会计要素、分经济业务制定会计准则，有可能将某个要素或业务所涉及的定义、特征、确认、计量和披露要求阐述得比较全面且清楚，逻辑严密；而会计制度是按会计科目组织其逻辑结构的，其核心是账户设置、记录内容和借贷规则，不可能象会计准则那样根据特定要素或业务的需要灵活组织其结构和内容。二是会计准则这种形式已经成为国际公认的规范形式，已经为国际社会所认同，象法国、德国等国家也开始采用会计准则这种形式。 曾经普遍认为，会计制度是计划经济的产物，应当用会计准则取代会计制度。现在看来，评价会计制度，应当从内容和形式两个方面辩证地看。就内容来说，通过会计制度规定资产计价和收益确定等会计政策，并不是绝对不可行。有人说会计制度规定过死，不利于企业根据实际情况选择合适的会计政策。这种观点是值得商榷的。实际上，并不是会计制度规定过死，而是财务制度规定过死，不能把财务制度的问题算到会计的头上；就现行会计制度来说，除了仍然过多受到财务制度制约之外，很难说会计制度所规定的会计政策过死。再说，就提高会计信息的可比性而言，企业会计政策的选择余地将越来越小。会计制度的问题出在它的形式上，即如前面提到的，由于会计制度是按会计科目组织其逻辑结构的，因此，无法对特定会计要素和会计业务的确认、计量作充分交代，也就限制了它的作用范围，这也是形式决定内容的一个例子。 会计活动包括确认、计量、记录和报告四个环节，因此，会计规范也就有确认、计量、记录和报告这四个可能的要素。无论是国际会计准则，还是其他国家的会计准则，都只包括确认、计量和报告三个环节，而基本上没有涉及记录这个环节，就我国的会计准则来说，必要时也有一些有关账的规定，比如，单设账户还是合并反映，直接转销还是备抵方法，就属于记录的规定，因为不影响计量的最终结果。有关记录环节，所解决的问题主要有账户的设置、账务处理程序、账户对应关系，账户与报表项目的协调和配合等等。现行会计制度的形式特别适合于记录制度。所以，要不要用会计准则代替会计制度，实际上就变成了还要不要对会计记录环节作出规定？有关记账方面的事，是不是交给企业自己来做？ 笔者认为，会计制度有关记录环节的规定，主要是帮助企业设置会计科目和建立会计核算体系，并不象会计准则那样直接影响会计信息的质量，所以，要不要对会计记录环节作出规定，取决于企业会计实务有没有这个需求。离开特定环境，绝对地说取消会计制度或保留会计制度，都是片面的。 近一个时期以来，有不少发展中国家建议国际会计准则委员会，对包括会计记录在内的账务处理作出规定或提供指南，日前，国际会计准则委员会新设的发展中国家和体制转换国家会计指导委员会（即steeringcommittee；我国会计文献大都将其译为“筹划委员会”。笔者认为，译为“指导委员会”更为贴切），其研究课题之一是，就国际会计准则委员会要不要就会计程序提供指南提出决策建议。另外，法国的通过会计制度（即plangeneralcomptibles；国内大多将其译为“会计总计划”或“会计总方案”，这实际上是对法文的直译。法律注册会计师协会最近出版的英文文献，将其译为generalaccountingsystem.笔者以为，为正确表达这份制度所包含的内容，应当译为“通用会计制度”）作为法国会计特色的体现，在西非国家及世界一些地区有很大影响。国际会计准则委员会提出的命题也是，要不要提供象法国通用会计制度那样的会计指南。 笔者认为，就我国目前会计实务来说，企业会计制度体系还没有形成，企业会计人员尚不习惯于自己设计会计制度，所以提供一套与会计准则相配套的会计制度，推荐会计科目，解释会计科目的性质和使用方法、交代会计程序、提供主要经济事项分录范例，对于帮助企业更好地运用会计准则，提高会计效率，加强内部监督和政府监督，还是有必要的。鉴于目前会计制度种类比较多，不便于检索和执行，建议适当加以归并。随着企业会计准则体系的建立，企业会计人员薄记水平的提高，加这之会计准则指南中提供了各类业务的相关会计科目和记账方向，会计制度的作用将逐步弱化。什么时候会计人员感觉到这套制度对于企业说没有什么参考价值了，这套会计制度也就自动取消了。我们实施没有必要再在准则与制度的 存废上花太多的精力讨论了。以上方案如果可行，那么会计准则与会计制度关系的新模式就可以简单地概括为，会计准则主要规定确认、计量和披露标准，而会计制度则主要提供会计记录指南。有人认为，会计准则偏重现论，会计制度偏重实务；会计准则是抽象的，会计制度是具体的；会计准则是原则，会计制度是方法。这些观点，显然无法正确界定会计准则与会计制度的关系，对于指导会计改革实践也是有害的。 鉴于会计准则目前还主要是上市公司执行，建议先在上市公司试行一模式，非上市公司暂时仍主要执行行业会计制度，但应当随着市场经济体制和现代企业制度的推进，逐步扩大新模式的适用范围，最终过渡到新模式。 财务毕业论文:计算机毕业网络时代财务和会计管理集成和会计频道 国际互联网络的产生和迅速普及已成为人类社会迸人信息时代的重要标志。如果说单台计算机相对于人类的关系还仅限于工具的角色，那么，网络化后的计算机系统则已成为人类社会生活不可或缺的有机组成部分。当越来越多的人借助于计算机而进入这个网络时，这个无形的网络也就把所有进人网络的人们联系在了一起，从而建立了一种人与人之间的新型关系。网络世界的出现所带来的不仅仅是信息处理与传输技术的革命，其更深远意义和影响还在于它已经或者正在引起整个社会组织架构及其制度安排的深刻变革。而这种变革必将引起作为企业管理信息系统组成部分的会计信息系统的一场革命。会计领域之内和之外的许多人都多多少少地感觉到了这场革命，但对于这场变革的方向、形式和未来前景却是仁者见仁、智者见智。本文拟就此阐述作者自古的见解，权作抛砖引玉。 一、制造业企业生产与管理的沿革 在工业社会乃至以前的社会申，会计信息系统可以说是企业最主要甚至是唯一的信息系统。它的这种唯一性决定了它在企业组织管理架构中的相对独立性和封闭性。作为一个相对独立和封闭的系统，在过去500余年的发展历程中，它逐步积累和形成了一套相对完善和成型的财务信息''''处理程序和方法体系。以电子计算机的发明为起点的现代信息技术的诞生，改变了会计系统用以处理信息的工具纸张、笔墨和算盘，但并未触及会计信息处理的程序、方法和规则的变革。然而，以互联网络技术为代表的现代信息传输技术的革命，在客观上便提出了实现企业信息集成的要求。这种信息集成，一方面有赖于网络通讯技术自身的发展，另一方面也取决于企业其他生产与管理领域的自动化或信息化程度。。在过去100年的发展历程中，人类在这两个领域都已取得了巨大的成就。 就制造业企业而言，人类不断解放自身劳动的过程，也是一个不断实现生产和管理自动化的过程。手工业时代的产品，是由生产工人亲手做出来的，我们称之为手工产品或手工艺品。工业革命把人类从手工劳动中解放出来，产品不再是由手工而是由机器来生产。工人只需要站在机器旁边，产品的加工制造便可以由机器来完成，我们称这类生产为机械化生产。由机器而不是手工生产出来的产品，我们称之为工业产品。计算机数字控制机床的出现和使用，第一次引入了生产自动化的概念。它不仅使得产品的生产过程变得更为简单和更容易控制，而且也使得产品的加工可以比机械化生产更为复杂和精确。但这时的自动化还仅限于单台的机器而不涉及企业的整个生产过程，所以，我们称这类生产为半自动化生产。数控机床和机器人技术的合并使用开始使得企业生产过程变得无人化，而网络技术在企业生产卢管理领域的广泛渗锈，则把企业的各个部分都集感为一个相互联系的整体，从而使得企业的许多甚至全部生产与管理工作都可以在完全无人工介人的情况下完成，我们可以称这类生产为智能化生产。在智能化生产的环境中，产品几乎完全是由智能化的机器生产出来的，不仅生产工人已勿需站在机器旁边，而且，从理论上说，整个企业都可以实现无人化，尽管我们现在还不知道应当怎样来描述这类产品，但也许只有"知识产品"的称谓最合适，因为它是用人类既有的知识而不是劳动生产出来的产品，是用人类已创造的科学技术成果生产出来的产品。 由于企业生产和管理的自动化或智能化能够带给企业更多的生产成本节约和更高的顾客满意度，所以，它便成为追求利润最大化的企业所追求的目标。而企业生产与管理的不断自动化或信息化，难以避免地把企业的各种生产与管理活动集成在一起，通过信息这个神经系统来配置企业的所有资源(不仅仅是财务资源)和协调企业各个方面的作业。因此，在这一环境下所构造的会计信息系统已不可能再是孤立的、封闭的信息系统。 二、会计信息系统在计算机集成制造(CIM)环境中的地位 计算机集成制造(ComputerIntergratedmanufacturing)是现阶段企业生产与管理自动化(或信息化)的一个基本框架。它通常由四个部分的信息系统组成："计算机辅助设计（Computeraideddesign,简称CAD)、，计算机辅助制造(computer-aidedManufacturing,，简称CAM)、制造资源计划(ManufacturingResourcesPlanning，简称MRPII)、和电子数据互换(ElectronicDataInterchange,简称EDI)。其中，CAD和CAM技术也许更多的是侧重于企业的生产技术方面，而MPPII和EDI技术则更多的涉及到企业的管理领域。 (l)CAD系统。CAD系统可以说是产品设计发展史上的广次革命。这一技术最初只是 何于60年代早期的航空工业，但随后便迅速扩展至其他工业领域，并且进一步向新产品制造过程的设计与评价领域延伸，从而导致了工作过程和步骤的具体化。高级的CAD系统可以同时用于设计产品和程序。"经理人员"借助干CAD系统，可以评价产品的技术可行性并进而确定"制造可行性"。由于CAD技术有效地缩短了产品设计时间，从而使企业能够迅速对市场化作出反应，并且能够根据客户的特殊需要，量身定做。当CAD系统与外部通讯网络(EDI)连通时，生产企业便可与其供应商和客户分享其具体的产品设计方案。 (2)CAM系统。CAM系统主要用于监督和控制生产工艺过程。它通过程序控制、数字控制和机器人装备的使用，实现生产工艺过程的无人化。信息技术时代以前的企业自动化，通常所寻求的目标只是采用具有通用目的的机床，如钻床、车床、刨床等，旨在能够有效地提高工力的劳动效率；而如今的CAM技术则是通过对整个生产过程的控制，不仅使产品的实物生产程序变得更为精确、高速和控制。而且还可以通过自动化完全取代人类的劳动。 (3)MRP和MRPII系统。MRP也称原材料需求计划(Materialrequirementsplanning)或物料管理系统。其功能包括探索单个的工作定单以形成二个BOM，然后提前确定存货需求。其目的旨在缩小批量生产时的存货占用量。而MRPII不仅仅局限于存货管理，而是将好几种甚至企业所有的商业活动集成在一个系统内，所以，它也可称之为壬种再工程技术(ReengineeirngTechique)或再造技术。它是协调整个企业活动的一个系统或者更确切地说是一种理念，一种哲学。该系统包括执行生产计划，提供反馈和控制的全过程。 MRPII将自动为所要生产的产品产生材料定单、同时把产品的生产安排到主要生产计划中，并根据机器和劳动力情况形成一个粗略的生产能力计划;然后根据适时制(JIT)标准，自动生成包括原材料供应时间表在内的材料需求计划，为工厂设计最终的生产能力计划，管理原材料和产成品等存货。MRPII集产品设计、按顺序进入的工厂生产程序、会计信息、ABC成本系统于一体，从而使得能够在控制成本和保持尽可能低的存货水平的同时，建立、沟通和有效地执行生产计划。当MRPII与外部网络技术联系在一起时，企业便可自动地收到销货定单和现金收入，自动发送购货定单并向供应商付款，以及收发相关的运输凭证等。(4)EDI系统。很多公司为协调销售和生产经营并保持原材料流动的不间断，通常都会与其顾客和供应商签定贸易伙伴关系协议。通过这些协议，公司便为再造商业程序或使其完全 自动化处理奠定了基础。这种完全自动化的商业程序通常是借助于被称为电子数据互换(EDI)的系统来实现的。它通常的定义是：计算机可处理商业信息按标准格式在公司间的交换。从定义中我们可以发现:第一，EDI是一种公司间相互努力的结果，一家单个的公司是不 可能自己使用EDI技术的。第二，交易是由贸易伙伴的信息系统自动处理的。在一个纯粹的EDI环境中，完全不需要人的介人去授权或批准交易的发生。第三，交易信息是以标准格式传送的。所以，企业内部各种不同的系统都可进行接口并执行交易。 EDI系统的关键点主要在于EDI标准，也就是以标准的格式传递信号。EDI技术在过去的发展之所以显得比较缓慢，最根本的原因在于缺乏一个单一的标准体系。目前在国际范围内普遍流行的标准主要有两个：一个是美国国家标准协会的(AmericanNationalStandardInstitut)ANSIX.I2;另一个是行管、商业和交通系统通用的EDIFACT(EDIforAdministration,CommerceAndTransport)。 就目前的发展而论，EDI技术在处理购销货定单方面可以说已表现得非常成功，但在收付款项方面还略显不足。原因之一在于企业的收付款项需要借助于银行这个中介来完成。由于在购货与销货过程中因产品质量、运输毁损等多方面的原因可能使收款额度与付款额度之间出现差异，"而要转换有关付款的解释通常会导致大量的记录产生，目前有关E由标准还不能很好的解决这一问题，所以，这在二定程度上影响了EDI技术在电子钱款转移EFT，ElectronicFundsTransfer)方面的广泛应用。通过上述对彷M系统的描述，我们大致可以勾勒出如下三个初步印象： 第一，现代信息技术的发展在硬件和软件两个方面已经可以使一个企业实现拿自动化的生产和经营，也就是产生真正意义上的无人工厂。所不足的虐，无人工厂的存在不仅取决于单个企业自身，还取决于企业运作的整个外部环境，也就是说，无人工厂还难以在周边企业尚未实现无人化的情形下单独存在。但除EDI系统之外的其他几个子系统在企业中的运用则可以不受周边环境的影响。 第二，全自动化工厂或无人工厂是一个实现了高度计划化的工厂。当一个又一个企业实现了高度计划化以后，整个社会的经济运作也就自然而然的形成高度计划化。在这个意义上说，计划经济并不是一个毫无可取之处的经济制度安排。但它实现的前提必须是以强大的信息系统作支撑。我们以前的计划经济在某种程度上之所以说是失败，关键就在于我们缺乏一个强有力的信息系统，从而使计划经济制度的优点受到局限，而其缺陷和漏洞却暴露无遗。我们有理由相信，随着信息技术的不断发展与完善，企业的自动化程度也会越来越高，社会资源的计划配置方式也会越来越显示出它的优越性。这在一定程度上支持了马克思早在100年以前的预见。 第三，信息时代的到来为中国的繁荣富强再次提供了不可多得的历史性机遇。因为在很多信息技术的利用和发展方面，西方发达国家与我们几乎又站在了同一起跑线。相对于其他领域的技术差距而言/信息技术在目前是最没有差距或差距最小的一个领域。 三、网络时代的财务与会计变革 计算机集成制造不仅使企业生产领域里的分工开始失去其严格的界限，而且也使管理领域的分工开始变得模糊起来。由此可见，网络化虽然不是使个体失去个性化的特点，但个性化的特点却只有借助于与整个网络的协调才能够体现。因此，如上所述的计算机集成制造绝对不仅仅只是一个自动化的概念;它对企业商业活动的组织；职能机构的设置、各部门、岗位的人员配置与职责分工无疑都已产生革命性的影响。没有适应高度信息化或网络化要求的革命性变革，就不可能赢得网络时代的竞争优势。 工业时代的典型特点是使得企业的岗位分工变得越来越细化，而网络时代的要求则是使过细的分工得到不断的综合和集成。因此，网络时代的企业组织管理架构正在朝着一个与工业社会相反的方向发展。如果我们没有意识到这种革命性的变化，我们就会离正确的方向越来越远。如果对我国现有绝大部分企业的组织管理架构做一个比较仔细的观察，也许就会发现，它们当中的绝大部分仍然还是工业革命的产物，都是根据工业时代的大机器生产特点和计划经济的要求而设立的。在我国经济过去20年不断市场化的过程中，我们已经意识到了它与市场经济条件下所要求的企业组织管理架构的不适应。但也许我们至今仍未意识到，适应市场经济要求的企业管理体制还只是朝着正确的方向迈出了一小步，而适应信息时代和知识经济管理要求的企业体制改革才是我们现在乃至今后较长一段时期内所要面临的更为艰苦的任务，是进一步深化国有企业改革的重要方向。西方很多企业也正在通过各种途径改革它们的旧体制，不过，它们更多的时候是把这种改革称为商务程序工程或再造(BusinessProcessReengineering，简称BPR)。它们通过企业再造，来重新赢得信息时代的企业竞争优势。对此，我们应该保持足够的重视和警惕。 在一个高度计算机集成化的企业环境中，企业的财务与会计究竟居于何种地位?粗略地看，即将到来的21世纪的企业财务与会计也许会比过去任何时候都更重要。但如果细加分析，它正面临着信息日益集成化的严峻挑战。如果用网络的概念来理解，21世纪的企业财务与会计至少在以下三个方面会受到网络技术的严峻挑战 财务毕业论文:财务管理毕业论文双导师制探讨 摘要：小学语文是我国教育体系中十分重要的学科之一，是其他学科以及其他阶段教学开展的基石。在当前新课改来势汹汹，传统的应试教育指导思想已经不再适应小学语文课堂的发展，新的指导思想呼之欲出。本文特针对当前小学语文课堂指导思想的变化进行如下论述。 关键词：小学语文；指导思想；转变；应对 指导思想是教学活动如何开展的启示明灯，是教师进行教学的引航路标；没有指导思想，教学活动的开展就不会那么有序、有章。在新时期，现代课堂的改革如火如荼的开展，过去的教学思想已经不能适应新时期的教学活动的展开，因此全新的、正确的指导思想对于建设高效的现代课堂十分之必要。小学语文是我国教育体系中十分重要的学科之一，是其他学科以及其他阶段教学开展的基石。 一、小学语文课堂指导思想的构成 指导思想主要有两方面构成，即价值理念和教学目标。其中价值理念是形成指导思想的必备的要素，没有价值理念的指导思想是不存在，因此价值理念的正确与否直接关系到了现代课堂指导思想的正确与否。小学语文课堂上指导思想的价值理念指的是遵循语文教学规律、回归语文教学的本质，打造高效的学生自主学习语文的课堂，使课堂真正有利于学生长远学习语文和运用语文知识。在新课改之下的小学语文课堂早已不是原来被应试教育思想所控制的课堂（教师为主，学生为辅），学生逐渐在课堂活动中占据了重要的地位，因此新的小学语文课堂指导思想的价值理念就是要把课堂还给学生，把教师教课学生听课的课堂进行一个大转变，学生的学习成为课堂的主旋律，而教师则作为学生学习的辅助，总之就是要做到以生为本、以学定教。教学目标是指导思想的牵引者。当前小学语文课堂的教学目标就是要促进学生的全面的可持续的发展，使学生学会自主学习、做人、生存，为学生的长远发展奠定坚实的基础，在这个基础之上不断的提高学生的素质和文化，使学生成为国家的栋梁，为我国的现代化建设作出贡献。但是，为学生服务并不是什么都以学生为上，不是学生的什么要求都必须满足，而是要坚持适度的原则，不能太过也不能不及。太过了，会使学生把握不准方向，无法无天；不及，则会挫伤学生的学习热情。 二、小学语文指导思想的变化 新课改的推行，使得小学语文指导思想发生重大变化，总的来说包括以下四个方面。首先，功利之教到价值之教的变化。在当前的语文教学中普遍存在着竞争的风气，教师在进行小学语文教学中投入大量的希冀，希望通过自己的教学能够令学生取得较高的语文分数，以至于最终能够在教师成绩的评比中占据有利的地位，因此一些功利主义就不免会掺杂在教师的教学指导思想之中。新课改的推行，语文不再成为教师竞争的工具，而更多关注的是小学生通过语文学习能达到的结果。因此小学语文课堂上的教学活动发生了很多的变化，同时对教师的教学价值定位进行了思维上的变革，越来越多的教师开始将教学的重点放在对学生的培养之上，而不是侧重于自身的竞争比赛之中。其次，结果之教到过程之教的变革。语文作为小学课程中的主要科目，受到多方关注。因此语文教师也受到来自学生家长、学校以及社会的压力。在这些压力下，教师对于教学的结果的侧重较大，对于教学活动取得的最终的结果，也就是说学生在最终的期末考试中取得的语文成绩极其的重视，而对于教学活动的学生学习语文的过程的重视程度则较小，从而造成了小学语文教学中存在的教学过程和结果不相统一的情况。在新的教学指导思想中落实过程与结果相统一成为了教学活动开展的一个重要的思维方式，越来越多的语文教师开始转变以往的教学思维模式，将教学过程放在了和教学结果同等重要的地位。再次，有用之教到无用之教的转变。在原来的小学语文教学活动中，教师的教学目标的设定直接决定了教师的教学内容的选择。教师只是选择有利于自己教学目标的内容来为学生进行讲解。而现在随着课程改革的开始，教师不再只是向学生传授对自己教学目标完成有益的知识，而是开始重视学生个人的长远和全面的发展，向学生灌输一些可以拓宽学生的知识面的知识，以促进学生能够得到全面的发展。最后，人之教和器物之教的结合。随着我国改革开放程度的深入以及我国科技水平的不断提高，越来越多的高科技手段开始被教师应用于课堂的教学之中。在原来的教学活动中，由于客观条件的限制或者教师个人能力的制约，对于多媒体等技术在课堂上的应用支持的教师较少，小学语文教师习惯上还是选择一支粉笔、一块黑板这种教学模式，随着时代的发展，教师的思维方式发生了很大的变化，开始重视科学技术在课堂上的应用，同时也重视促进学生对于新事物的学习和研究。总之，小学语文课堂指导思想的正误对于营建高效的小学语文课堂至关重要，正确的指导思想能够促进高效语文课堂的建设，而错误的指导思想则会对高效语文课堂的建设发挥阻碍的作用。现代小学语文课堂回归原点是现阶段应当坚持的课堂指导思想，回归原点，才能还原教育的本质，才能挣脱那些束缚教育发展的障碍和制约因素。 作者：臧亚芳 单位：河北省乐亭县乐亭镇井坨小学 财务毕业论文:财务管理毕业论文双导师制探讨 摘要：目前，财务管理专业毕业论文已经是学生毕业的必不可少的条件之一。但是大多数学生毕业论文存在理论性过强、内容空泛、缺乏实证数据或者案例不当，应用性不强等问题。本文结合财务管理专业的实际，从选题、文献综述、开题报告、论文写作以及调研等方面对双导师毕业论文指导进行研究，以期待对财务管理专业毕业论文双导师制的进一步发展提供借鉴。 关键词：财务管理专业；双导师制；毕业论文；指导 财务管理专业本科生毕业论文是学生在校期间学完相应的基础课程与专业课后,运用所学的财务管理专业知识，在论文导师的指导下，独立完成的一项工作。作为学生毕业前最后一个教学环节，本科毕业论文写作对于培养学生创新精神和实践能力的重要意义显而易见。目前，财务管理专业学生毕业论文存在理论性过强、内容空泛、缺乏实证数据或者案例不当，应用性不强等问题。针对财务管理专业毕业论文存在的问题，推行财务管理专业毕业论文双导师制，让校外具有实践经验的专业人员参与毕业论文指导，对于提高毕业论文的质量、应用性具有一定的现实意义。 一、选题 1.学生选题存在的问题 财务管理专业有的学校分为会计和金融理财方向，毕业论文基本就是围绕这两个方向选题。选题不当是文科本科毕业论文中常见的现象，表现为：选题过大、陈旧、理论性太强、难度太大、以偏概全、缺乏创新意识等问题。由于前期基本课程具有一定的理论性，选题就是某一课程的某一理论，没有实践内容支撑；有的题目以某一公司为例，这一公司的案例就全包括整个论文的全部内容，明显存在以偏概全问题；还有选题偏难，不适合本科生写作或者已经超过能力范围，后期论文进展慢，甚至无法完成，即使勉强写出来，也是流于形式，不能深入。 2.双导师在选题中的作用 通过校内导师和校外导师配合，可以有效优化财务管理专业毕业论文选题,保障论文选题的科学性和可行性。校内导师负责学生选题的初步工作，可以帮助学生结合本专业的实际，选择符合本专业培养要求的论文题目的大致范围，包括支撑论文的相关理论，如果校内导师有科研项目，可以适当让学生参与，提高科研能力，为今后的论文写作奠定科研基础。通过和校外导师磋商确定具体的实践和创新范围，校外导师根据自己在实践工作的经验，对选题进行审核，最后确定理论和实际相结合毕业论文题目。 二、论文写作 1.学生论文写作中的问题 财务管理专业毕业论文写作过程中，有的同学文献检索工作不够到位，导致了论文文献资料范围狭窄、观点陈旧等诸多问题。文献检索不足，资料不够充分，使学生对毕业论文题目的研究现状与进展程度认识明显不够，不能准确把握选题已有研究的成就和不足，论文写出来也就自然罕见新意，缺乏深度。由于平时训练较少，财务管理专业学生毕业论文材料组织方面的问题较多，存在论文结构不清晰、层次不够分明、段落间逻辑混乱、语言表达不准确等问题。 2.双导师在写作中的作用 财务管理专业校内导师可以要求学生检索一定数量的较高水平的科研专著和期刊论文,并限制一定的时间进行分期汇报。如果导师有科研项目可以引导学生参与研究,并分配工作，在日常教学工作中使学生不自觉地受到科研的熏陶，为学生撰写本科毕业论文提供基础准备。校内导师对学生文献检索、资料收集把关，引导学生完成文献综述，并提出改正意见。让学生独立完成开题报告，尤其是开题报告中的论文结构，一定要和双导师都确定后，再撰写。经过校内、校外导师确认后进入论文正式撰写部分，理论及结构、语言组织及格式规范问题由校内导师指导，实践、案例部分由校外导师指导，必要时可通过组织学生实习、调研等方式，获得毕业论文写作的第一手资料，既锻炼了实践能力，又丰富了毕业论文的内容。双导师互相配合指点学生及时改正毕业论文中出现的问题，学生对之进行改正,而改正后的情况又时地反馈给双导师，再经导师指点、修正，几经反复，逐渐完善。随着时代、社会的发展，对财务管理专业应用型人才的培养要求越来越高，作为学生教学工作的最后环节，毕业论文的写作质量要求具有极其重要的意义，双导师制的实施无疑是提高毕业论文应用性的有效办法。虽然还面临校外导师的时间问题，以及校内导师和校外导师的分工协作以及其他有待解决的问题。但是充分发挥双导师作用，提高财务管理专业毕业论文质量，仍然值得推广。 作者：赵宇 单位：常熟理工学院 财务毕业论文:高校财务管理毕业论文 1高校经济管理的相关概述 经济管理(ManagementOftheEconomy)，指经济管理者为实现预定目标对社会经济活动和生产经营活动所进行的有组织、计划、指挥及协调的活动。它可以使潜在的生产力变为现实的生产力系统，各种毫无关联的生产力通过有效管理而结合在一起，形成现实的生产力系统。人们征服自然和改造自然的能力来源于两个方面，一是经济管理水平的提高，另一方面是具有一定的劳动技能的劳动者和生产资料。经济管理水平越高，则证明人与人、人与物及物与物之间结合得越科学，生产力等诸多要素才能形成现实的生产力和综合力量，也就会有越来越强的征服和改造自然的能力，从而提高工作效率，增大经济效益。 2加强高校经济管理的重要性 2.1目前高校财务管理现状要求加强财务管理 我国高校会计长期以来的工作模式是事后核算，记账、算账、报账等原始功能还是高校财务工作的核心，严重忽略了事前预测和事中控制。高校改革因这种“报账型”的工作模式受到了严重影响，不能充分发挥财务管理作用，被动地进行财会工作。尤其是近年来高校普遍存在因各种融资和巨额银行贷款所带来的财务风险，都给高校财会工作带来不小的压力。一些列变化都要求着高校在财务管理方面合理配置和利用资金，进行事前预测和事中控制，从而真正做到为学校发展和规划起到“参谋”的作用。 2.2财务管理因高校筹资多元化注入了新型的理念 高等教育的深入改革也让我国高校在筹集教育资金方面由传统的国家拨款到多渠道筹资的方式，当前高校办学资金主要来源于三个方面：银行贷款、财政拨款和收费收入。高校想要扩大规模和实现更大经济效益，就要在原有的教育资金方面提高使用效率和资产运行质量，寻求多元化的筹资渠道，可挖掘校办产业、科研转化及社会捐资等资源，财务管理的一项基本职能则是创建健康而又稳定的资金保障，也是确保高校科研工作和教学的前提。 2.3财务管理因高校办学体制和理念的变革有了新的需求 高校在发展的过程中历经了由传统的服务型产业到当今供应社会人才所需的模式，自我发展和自主办学是当前高校存在的主要形式。从追求单一的社会效益到以教学为中心，都在说明高校的改革变化。财务管理是全面提高高校社会效益和经济效益的手段，也反映了经济效益的办学成本、资金使用和偿债能力，在今后的发展过程中也会朝着这个方面前进。 3目前高校所存在的经济风险 3.1负债风险 高校负债风险指由于各种宏观经济环境、微观条件及资金供需等方面因素发生变化，影响高校正常运行和发展。首先，高校会因扩展规模带来贷款债务风险；近年来高校已经从传统的服务型办学模式逐渐过渡至自主办学，确立了法人主体地位，因此也具备了向社会举债的法律资格。一些高校自1999年扩招之后，学校中的教学设备、基础设施(图书馆、学生宿舍)等都无法满足扩招后的需求，从而需要引入大笔资金来扩展学校规模。根据相关数据显示，我国公办高校向银行借贷为1500～2000亿元左右，但由于学校资金入不敷出，就导致出现严重的财务危机。然而情况更为严峻的是，当高校在接受着国家财政拨款、学杂费收入及其他渠道的融资后，仍然面临着收入不足的现象，该如何偿还向银行所借的贷款，教育部形容当前各高校的负债现状，可以用“危机”来概括且形势相当严峻。以吉林大学为例，自2000年合校以来，吉林省对吉林大学的投资不足3亿元，而教育部的拨款也不能满足吉林大学越来越大的“胃口”，2000年开始，吉林大学开始了贷款热潮，2000年9月，工商银行吉林省分行与吉大签署合作协议，将为吉大提供千亿元贷款，支持吉大学科建设设备改造以及学校后勤社会化改革等，在后续几年，吉大迅速把大笔现金花了出去，随着学校步入付息高峰，各方面的资金需求也非常大，学校资金入不敷出的情况日趋严峻。吉大之所以会出现这些现象是因为贷款还有一笔重要的流向是组建了吉林大学科技园，并修建了一栋建筑面积4万平米的创业孵化大厦，吉林大学还创办了一批企业，学校全资企业73家，控股12家，参股12家。吉大陷入负债风险，首先是因为混乱的高校管理。学校在办学过程中依法拥有作为高校办学自主权重要组成部分的财务自主权，贷不贷、贷多少，学校有权自主决定，贷款资金使用和管理上的混乱现象在许多高校不同程度地存在，极大地影响了贷款资金的安全。其次是扭曲的银行管理，银行敢于以信用贷款的方式，不顾高校的还贷能力向高校发放巨额贷款，正是抓住了高等教育的特殊性，即政府提供的各种显性或隐性担保，这种扭曲的理性使得银行虽然尽职尽责地进行了贷款管理，但当高校出现还贷危机时，银行作为放贷方也难辞其咎。 3.2人力资本收入风险 人力资本(Humancapital)指劳动者受到教育、实践经验、迁移等方面的投资而获得的知识和技能的积累，这种知识和技能可以为所有者带来工资等收益，从而形成一种特定的人力资本。而针对人力资本的投资是通过货币或实物等投入来改善人力资源质量和数量指标，劳动产出的增加可充分反映改善结果。人力资本投资涉及多种形式，如医疗保健、培训及学校教育等。人才资源的竞争是目前各大高校的发展战略之一，人才的流动因市场经济有了较好的外部环境，但高校对已投资的人力资本上也越来越难，风险也就越来越大。首先人才流失所导致的经济风险。在市场经济发展中人才流动也在不断增强，也相应地增大高校人力资本投资风险，如果在对人才进行了投资但收获不到理想的效益，甚至人才流出，那么则形成了流出损失风险。我国高校在招聘博士生导师、学科学士及知名教授时善于运用大量经费和时间，如果所引进的人才与进入的工作岗位与学校发展所需不符，出现两种现象，一是引进人才的能力远远高于岗位所需，这种“名人效应”只能在某段时间内发挥效应，但不适合高校长期发展，流失率较高。另一个方式所引进的人才低于岗位所需，还是因“名人效应”占据岗位，但无法推动学科专业发展或将其带入相反的方向。如高校某一学科的发展倒退到历史前期水平，由于该团队的流失导致校内其他人产生动摇心理，可能会导致其他人继续流失；由于该知名教授B及所在团队的离开，慕名前来学术交流与合作以及报考研究生的人数都会下降，这些都会间接造成经济上的损失。然而，对于引进某一个教授来说，一旦选人不准，引进后未能发挥预期效果，高额的投入难以产生效益的时候，这种风险都会显现出来，且持续性很强。引进高层次人才选人不准损失的还不止是高额的引进费用，由于目前高校能上能下的灵活机制还没有真正形成，如果引进的高层次人才不适合岗位要求，产出较小，效益较低，又难以辞退，其所在的岗位需要较高的工资津贴等待遇的维持，后期的成本绝不低于前期的引进费用。由此可见，引进高层次人才的经济风险还是非常巨大的，人力资本投入风险在高校中己经悄然出现。 3.3资产风险 高校资产属于国有资产的组成部分，国家对高校资产的管理和控制都依托于高校的资产管理，让其为高校创造合理的经济利益和发挥应有的社会效益。高校资产管理包括对高校资产的核资、清查、评估、投资、收益、监督等各个环节的管理，也是一项系统工程，最终目的是管理产权，优化配置高校经济资源。 4实现高校经济价值的有力措施 4.1向开放型高校经济管理模式过渡 近年来，中国经济模式也摒弃了传统的发展模式，逐渐摸索出符合本国国情的经济发展方向。而高校也应效仿中国经济，做出根本性的变革，从而更好的适应中国经济和高校自身的发展。传统的高校管理模式违背了高等教育发展的内部规律，较为封闭，不利于我国加快科技自主创新和知识创新。高校经济管理模式在这种模式下也存有很多弊端，如资金管理过严、机构臃肿、保守管理方法，各经济职能部门缺乏良好沟通等都制约着高校生存和发展。 4.2建立高校未来经济风险分担机制 在市场经济发展过程中，经济风险是不可避免的，也是客观存在的经济现象。而对经济风险的防范应在体制上形成承担和分担机制，构建一个未来经济风险分担的制度框架，如从资产运营体制、行政管理体制、产业运营体制及科技成果转化制度方面来明确各自的风险责任，使经济风险之间的依赖性大幅度降低。如针对人力投资风险，在规避风险时可实施全员聘用制改革；事业单位的一项基本用人制度则是聘用制，包括签订聘用合同、公开招聘及聘期考核制度，此项制度是社会经济发展和学校自身发展的需要。而改革聘用制的目的主要在于严格监督、有效激励及完善用人机制，待遇可随着员工实力来上下调动，打破以往岗位与职责分离和职务终身制的聘用制度，全面促进人才的有序流动。再例如，还可通过高校校际合作来提高资源配置效率，这种方式是以高校为主体的合作，通过校际间信息资源、设备资产、师资力量及学科建设等方面来实现优化配置，整合资源，一定程度上可节约办学成本，提高资金和资产的利用效率。各个合作方在这种校际合作中始终保持着独立的身份和地位，在原则上都是平等的，可以根据自己的意愿和条件来选择合作的内容和形式，同样在承担义务方面也具备相应的权利。 4.3转变高校经济管理理念 人是实现管理的主要因素，如果对人的管理仅仅局限于监督、制度、规划等方面，虽然有一定的成效，人的个性和创造性在这个过程中却被严重忽略。所以，高校经济管理工作应坚持站在被管理者的角度上思考问题，被管理者的合理经济利益诉求应被尊重，一定程度上可运用激励措施来调动人的积极性，从而使其更好的服务于师生。人本管理的工作理念是在应用人才和培养人才方面要大胆放手，鼓励职工提出更多具有针对性的建议，高校应在决策制定中让被管理者参与其中，大家共同协商成为人人都认可的制度，在实现高校经济价值也协齐力，促进成果转化。价值规律与等价交换的原则在市场经济条件下也会应用于高校的教育管理行为中，然而一些高校在追求经济效益时却忽略了社会效益，虽然经济效益和社会效益两者紧密相连，但仍要坚持两者利益共存。实现社会的手段和途径还要依靠经济效益，两者相辅相成，辩证结合两者之间效益，也是高校经济管理发展的基础之一。 4.4大力挖掘校内外经济资源 不失时机地提高高校经济管理能力，还在于巧妙挖掘校内外的经济资源。校内的经济资源主要在科研能力方面，将科研成果转化为商品，与同教学科研结合起来形成一种有偿服务，以此来实现经济价值。还可利用科研成果参与市场竞争，使其逐渐过渡至生产力，扩大经济发展思路，实现经济与技术的结合。而校外经济资源要善于搜集适合学校经济发展的信息并应用到高校经济管理当中，不能固步自封，积极摸索高深知识，快速地融入社会经济发展中，寻找更多与自身经济发展相符的合作伙伴，从而达到双赢的目的。 5结语 总之，经济在不断发展，高校的教育资源也越来越激烈，不可避免会出现各种经济问题，高校应针对现实状况制定相关制度和化解经济风险的措施，改变传统经济管理理念，不断向开放型高校经济管理模式发展，解放高校生产力，大力挖掘校内外隐藏的经济资源，为高校的改革和发展注入新鲜的活力，从而最大限度实现高校经济价值。 作者:丁辉单位:烟台工程职业技术学院 财务毕业论文:企业财务经济管理毕业论文 一、企业财务经济分析的内容 企业的财务经济分析过程中，包含了财务管理、财务分析以及经济活动三个方面的具体内容，它贯穿于企业生产经营管理活动的整个过程当中，是对企业财务活动以及内外部经济状况的高度融合性分析，是现代企业制度的必然要求。因此，企业的财务经济分析涵盖的内容是十分广泛的，企业应该根据实际情况进行综合分析与专项分析，切不可盲目的一刀切进行分析。具体来说，企业的财务经济分析内容主要包含了进行会计报表解读分析，企业生产经营业绩评价和盈利能力分析，企业运营能力分析，企业发展能力及发展战略分析，企业资本结构分析以及企业财务经济综合分析。 二、企业财务经济分析的程序 由于企业的财务经济分析是一项较为复杂且系统化的工作，企业应该有一定的科学分析程序来具体实施，否则，很难得出科学的分析结果。一般来说，企业的财务经济分析工作的具体程序主要是这样的，即企业首先应该确定一个具体的分析目标，这是做好财务经济分析工作的前提条件所在，也是进行财务经济分析活动的起始点，因为不同的分析目标将会需要使用不同的经济信息，实施的分析策略也是有所不同的。然后，企业就应该收集、整理、检查、核实相关的分析资料，不仅包含了企业内部的微观经济资料，还包含了企业外部的宏观经济资料，并对这些资料进行分析并做出一定的调整，尽可能的提高这些信息资料的真实可靠性。接着，企业应该确定分析评价的基准，即经验基准、行业基准、历史基准、目标基准等，并结合企业自身的实际情况来选择合适的分析评价基准。当然，企业还应该选择正确的分析方法，要发挥出每一种分析方法的优势，尽可能的避免每一种分析方法的局限性，根据分析目标与分析资料进行分析方法的对比与选择，尽可能的让分析结果达到客观全面的标准。目前为止，企业最常使用的分析方法为比较分析法、比率分析法、因素分析法、趋势分析法。 三、企业财务经济分析的方法 企业的财务经济分析方法有多种多样的，主要是要对企业的生产经营业绩进行分析与评价，它就是说要对企业在一定经营时间内的生产经营成果、盈利能力、资产状况等进行综合性的分析与判断，有利于促进企业的全面价值管理实施以及企业自身的健康稳定发展。那么，在企业生产经营业绩的项目指标当中，利润表项目指标是整个经济评价分析指标中的核心所在，它综合性的反映了企业生产经营决策的执行状况以及管理水平的高低状况，具有较强的科学性、可靠性及适用性。那么，在具体的财务经济分析方法中，主要包含了生产经营业绩指标总体完成情况分析、营业收入增减变动情况分析、营业成本增减变动情况分析、期间费用增减变动情况分析、资产价值变动损益分析、投资损益增减变动情况分析、税金及附加增减变动情况分析、营业外收支增减变动情况分析、利润增减变动情况分析等。这些不同的经济分析方法，将为企业提供更为准确的经济指标与信息。具体来说，第一种财务经济分析将为企业计算出各个不同项目的指标变动状况；第二种则包含了营业收入增减变动的原因分析，产品销售数量增减变动的原因分析，产品销售单价增减变动的原因分析，营业收入构成变动分析等，从而为企业分析出现行的经营状况是否能够适应企业的发展战略性要求；第三种则包含了营业成本率增减变动分析，营业成本增减变动分析，产品单位销售成本增减变动分析等，从而为企业的日常活动中的实际发生成本提供可靠的分析数据。其他几种分析方法则反映了企业的偿债能力、举债能力及财务杠杆的利用效果，资产减值损失和公允价值变动损益状况，未来投资环境的分析以及相关税收政策的分析，有利于分析企业资产的实际运用状况，还可以对利润的结构和质量进行分析以及企业盈利能力进行分析，从而通过以上的分析评价来找出企业生产经营管理过程中的优势与不足之处，进而提出扬长避短的针对性措施与建议，不断推进企业的健康持续发展，让企业的资产配置、内部控制、市场营销等多个方面的环节都有着更为真实可靠的经济数据提供指导与支撑，从而让企业的真实状况通过财务经济分析指标来更为透明的反映出来，有利于企业在自己的生产经营管理过程中做出更为科学、合理且可行的战略性决策。 作者:刘琪单位:安阳职业技术学院 财务毕业论文:财务管理专业毕业生就业质量现状及对策研究 摘要：在调查三峡大学财务管理专业2015届毕业生就业情况的基础上，对财务管理专业毕业生就业质量现状和存在的问题进行了分析。研究发现：尽管三峡大学财务管理专业2015届毕业生就业率较高，但从就业薪酬水平、就业地区流向、就业单位性质、就业行业来看，三峡大学财务管理专业毕业生就业质量并不高，存在诸多问题。因此，必须改变传统的以会计为主的培养模式，不断完善财务管理专业人才培养方案，并有针对性的改进教学工作，才能有效地提高财务管理专业毕业生就业质量。 关键词：财务管理；毕业生；就业质量 1引言 财务管理专业是教育部颁布的《普通高等学校本科专业目录》（2012年）中一级学科工商下设置的一个专业。三峡大学财务管理专业是由武汉水利电力大学（宜昌）管理学院工商管理与原三峡学院人文学院工商管理专业组建而成。自组建以来，在“双服务”发展战略（服务地方经济社会发展，服务水利水电行业）的引领下，财务管理专业发展迅速，在科学研究、人才培养、社会服务等方面取得了长足的发展，学生规模日益壮大。财务管理专业的迅猛发展也吸引了不少其他经济管理专业，甚至工科专业的大一新生转专业到财务管理专业。如此多的学生进入到财务管理专业学习，其就业质量到底如何？还存在哪些问题？如何解决？针对这些问题，本文以教研项目为依托，结合学院实际情况，对三峡大学财务管理专业近三年毕业生就业质量现状和存在的问题进行了分析，不仅有助于学院了解学生们当前的就业质量现状，也有助于学院不断完善财务管理专业人才培养方案，有针对性地改进教学工作，从而增强学生的就业竞争力，提高学生的就业质量，向社会和用人单位输送更多优秀的高素质人才。 2财务管理专业毕业生就业质量现状及问题分析 大学毕业生就业质量是以大学毕业生为研究对象，反映毕业生就业状况的优劣程度，包括大学生就业地区流向、就业单位性质、就业的薪酬水平、就业满意程度、职业发展空间等。基于此，我们在借鉴国内外就业质量评价指标和考虑数据的可获得性的基础上，据学院每年上报的毕业生就业情况统计表和毕业生跟踪调查工作实际情况，选择了毕业生的就业率、就业的薪酬水平、就业地区流向、就业单位性质、就业行业等五个指标来调查和分析毕业生的就业质量。 2.1毕业生就业率 毕业生就业率是量化分析就业状况的最基本指标，是衡量就业质量的前提标准，它可以直观反映毕业生就业人数比例。一般来说，高的就业质量往往需要合理的就业率水平做支撑，但并不是就业率越高，就业质量就一定越好。三峡大学2015届财务管理专业毕业生就业率为89.39%，说明三峡大学财务管理专业毕业生的就业形势良好。 2.2毕业生就业的薪酬水平 薪酬是毕业生基本生活的保障，是高质量就业的基础。一般来说，毕业生薪酬水平越高，f明用人单位对其能力的认可度越强，就业质量也就越好。数据显示三峡大学2015届财务管理专业毕业生月收入主要集中在两个区间内。有63.40%的毕业生月收入集中在2000-3000元区间段，有18.17%的人月收入集中在3000-3500元区间段。总体来说，毕业生就业薪酬水平偏低。 2.3毕业生就业地区流向 由于不同地区其经济发展水平不同，其所蕴涵的机会收益也就不同，因此，谁能在经济越发达的地区就业，其就业质量也就越高。数据显示三峡大学2015届财务管理专业毕业生就业的主要地区流向仍为湖北省，占比达到42.7%，其次是广东，占比13.34%，其后依次是江苏、湖南、河北、河南、山西、山东等。总体来看，在北京、上海、江苏、浙江等经济发达地区就业的毕业生占比较低。 2.4毕业生就业单位性质 就业单位性质不同，其工作环境和待遇也有所差异，因此，也能部分反映就业质量的高低。数据显示三峡大学2015届财务管理专业毕业生就业单位性质主要集中在国有企业，占比38.93%，其次是事业单位，占比15.36%。 2.5毕业生就业行业 毕业生就业行业不同，其薪资待遇也有较大区别。一般来说，垄断行业和金融行业往往薪酬水平较高。数据显示三峡大学2015届财务管理专业毕业生就业行业最高的是水利水电企业，占比23.51%，其次是制造业，占比16.19%，金融行业占比不到3%。 通过对以上五个毕业生就业质量评价指标的分 析，可以发现，尽管近三年三峡大学财务管理专业就业率很高，但就业质量并不是很好，存在以下几个方面的问题： （1）毕业生就业薪酬总体水平偏低。 （2）毕业生就业地区流向经济发达地区的比例较低。 （3）毕业生在金融行业就业比率过低。 3提高三峡大学财务管理专业毕业生就业质量的建议 3.1改变传统的以会计为主的培养模式 财务管理专业虽然是属于会计学领域的财务管理方向，但是，三峡大学财务管理专业的培养方案一直是以会计为主导的，导致学生重视会计相关课程的学习，而忽视财务管理相关课程的学习。一般来说，具有会计专业知识和能力的毕业生比较容易进入企事业单位从事会计工作，但想进入银行、证还司、基金公司、保险公司等金融单位从事会计工作是非常难的。而一般企事业单位会计工作的薪资并不高，这就是导致三峡大学财务管理专业毕业生就业的薪酬水平不高的一个重要原因。因此，三峡大学财务管理专业要改变传统的以会计为主的培养模式，培养具有会计核算、财务管理、财务分析、证券投资能力的应用型人才。 3.2根据培养模式不断完善财务管理专业人才培养方案 三峡大学财务管理专业培养具有会计核算、财务管理、财务分析、证券投资能力的应用型人才，就必须根据培养模式不断完善财务管理专业人才培养方案。原有的财务管理专业是以会计为主的培养模式，所以培养方案中主要以会计相关课程为主。而要培养具有财务管理、财务分析、证券投资能力的应用型人才，其培养方案也要适当调整，增加具有财务管理、财务分析、证券投资知识的相关课程。 3.3实施小班教学，改进教学模式，培养学生的动手能力 三峡大学财务管理专业一直实施大班教学，一个班上130人以上，这导致学生注意力不够集中，参与度不高。改为小班教学后，不仅能提高学生的注意力，而且可以分组上讲台讲解，提高学生的动手和语言表达能力。 财务毕业论文:财务管理专业本科学生毕业论文质量初探 【摘 要】 本文阐述了财务管理专业本科毕业论文质量研究的必要性，介绍了毕业论文质量的现状调查情况，分析了影响本科毕业论文质量的因素，提出了提升财务管理专业本科毕业论文质量的措施。J为，可以用毕业实践调研论文代替毕业论文；将毕业论文教学融入到学科培养的各个环节中去；建立有效的论文质量评价体系。 【关键词】 本科学生；毕业论文；质量；评价体系；财务管理专业 毕业论文撰写是锻炼和提高大学生综合素质的重要环节，也是本科实践教学的最后一个环节。它可以培养学生理论联系实际、分析问题、解决问题的能力。但目前财务管理专业本科毕业论文质量水平整体不高，因此，如何提高毕业论文质量就成了急需解决的问题。本文分析了财务管理专业本科毕业论文质量的现状，探讨了关键的影响因素，并给出了有意义的对策建议。 一、财务管理专业本科毕业论文质量研究的必要性 近几年来，很多高校都出现了本科毕业论文质量总体下滑的现象，经管类本科毕业论文的质量问题尤为严重，出现了内容抄袭空洞、语言表达不顺畅、创新不足、答辩流于形式等很多问题。现以黄山学院财务管理专业2012届至 2016届本科毕业论文的成绩（如表1）作为研究对象，通过表1我们不难发现在这五届论文成绩中，优秀率在逐年大幅度下降，由15.83%降到3.06%，而良好率、中等率和及格率都在增长，这就说明财务管理专业本科毕业论文的质量在下降，而这一结论也和目前其他同类高校的实际情况相符。 二、财务管理专业本科毕业论文质量的现状调查 经过调查，发现财务管理专业本科毕业论文质量的现状堪忧。本文选取了黄山学院2016届98名财务管理专业本科毕业生的毕业论文，作为研究对象，并从论文的选题、论文的撰写等维度进行了分析。 1、论文选题 论文选题是财务管理专业本科毕业论文写作的核心问题之一，也是论文写作的关键环节。在进行选题的时候，必须依据专业培养目标的要求，涉及专业领域的前沿动态。在对黄山学院2016届财务管理专业本科毕业论文选题的汇总分析中发现以下问题：一是选题范围太宽。此次调查的98份论文选题基本符合专业培养目标的要求，也涉及到了国内外经济管理领域当前研究的热点和焦点问题，如营改增、创新创业背景条件下企业财务管理、“互联网+”背景下企业相关问题的探讨，此类选题在论文中占有一定的比重。但是毕业论文选题存在的最大缺陷是选题理论性过于强，很难与实际相结合，比如论文带有“我国”、“中国”、“上市公司”字样的就占有很大的比重，而且论文也没有实例说明，这样的题目对于学生来说就很难把控，很难抓住重点，论述只能泛泛而言，内容缺少深度。通过调查发现，也有一部分选用的是实践性选题，结合具体的案例进行论述，而实践性选题必须通过实践调查、搜集一手资料才能写出质量比较高的论文，但是通过对这些论文的分析评价发现，实践调查所得资料有限，只能选用网络和书本上的案例，对案例的分析也是搬用已有的观点，这样就缺乏创新性。二是选题缺乏主动性。2016届黄山学院财务管理专业毕业论文选题基本上是老师拟定选题，学生进行选择，这样虽然可以少走很多弯路，但是培养不出学生独立写作的能力。选题其实就是学生思考的开始，能够调动学生的主动性、积极性，激励学生的创新精神，选题阶段多下工夫，就可以对论文写作过程有全局性的把握，论文任务也可以按计划、有步骤地完成。 2、论文撰写过程中的问题 （1）形式上，论文的形式要求是对论文的结构框架、语言表述的规范性等方面所作的要求。虽然在论文结构上，因为有指导教师把关，一般都没有太大的问题。但是在参考文献的引用上，出现了引用格式不规范、数量不够、引用的文献和论文选题不相关等问题；在语言的表述上出现了大量的语句不通，段落和段落之间缺乏必要的衔接语句，标点符号的使用不规范。此外，由于在撰写财务管理专业的论文过程中，大部分同学都会绘制大量的数据表格，但是表格形式五花八门，不能按照要求进行绘制。 （2）内容上，在对98份本科毕业论文仔细阅读的过程中发现：首先逻辑性不强，比如在论文中引用案例说明的，案例本身和论文阐述的论点没有很大的相关性，得出的结果也未必是建立在对案例分析研究的基础上。其次存在大量的抄袭，目前各个高校在制定财务管理专业培养方案中并没有开设和毕业论文相关的课程，大多数学生在写论文之前很少甚至没有阅读过本专业的学术论文，所以在资料的收集和论文的写作技巧上有很大的欠缺，他们为了尽快地完成论文，也不进行实践调研，大量引用他人的知识观点，没有自己的观点，东拼西凑完成论文。 三、影响财务管理专业本科毕业论文质量的因素 针对财务管理专业毕业论文质量的现状，在对98名论文作者进行问卷调查的基础上，通过分析研究，得出导致毕业论文质量下降的因素主要包括以下三个方面： 1、学生因素 （1）学生重视度不高。毕业论文的撰写一般都安排在最后一个学年，此时所有课程都已经结束，学生也已经离校去找工作、毕业实习或是准备研究生考试，毕业论文被认为无关紧要。在对这98名学生的调查过程中发现，大部分的学生认为毕业论文就是一个形式，“走走过场”就行了，学分肯定能拿到。这些学生认为找工作也不需要查看自己的毕业论文，所以不重视论文写作。只有个别少数同学认为毕业论文还是比较重要的，是对自己大学专业能力学习成果的体现，能够提高自己的综合素质能力。 （2）学生分析、研究及阐述能力比较弱。应用型本科院校和研究型本科院校在培养学生的目标上是不一样的，应用型本科院校的培养目标主要侧重于培养学生面向具体专业实务操作的能力，比如财务管理专业的培养重点主要是为将来能够走上实务操作岗位做好准备，所以在这样的培养目标下，学校开设的课程主要是突出专业实务性和强化动手能力，而在分析和研究能力方面的培养就比较薄弱。这就必然使得该类本科院校的学生在信息收集和信息处理上的能力不足、问题的研究和分析能力较弱、归纳总结和文字组织能力较差、问题的解决和创新能力偏低，这些都会直接影响到论文写作的能力，从而影响了论文的质量。 2、指导教师因素 首先，根据调查，此次作为研究对象的98名毕业生，他们的毕业论文选题绝大多数都是由指导教师提供，然后由学生进行选择。教师提供的选题往往会受到教师个人知识水平和研究经历等因素的限制，大部分选题存在范围比较宽泛、内容较为陈旧、理论性太强等问题。其次，在调查过程中发现，每位指导教师指导的学生数量都比较多，基本上都超过15人以上，这样教师很难拿出足够的时间和精力去完成论文指导工作。一般而言，毕业论文管理工作包括论文选题的确定、论文任务书的下达、收集和分析文献资料进行开题、初稿修改、中期检查、二稿修改直至论文定稿、答辩前指导、论文答辩、成绩评定、资料整理等环节，这些环节的工作量不言而喻，而且应用型本科院校的教师本来教学工作就比较繁重，科研任务也比较多，再加上如此多数量的论文指导工作量，这就使得论文指导往往流于形式。一些指导教师为了应付论文检查，往往重视的是论文的表面形式是否规范，比如字体、字号、行间距等，恰恰忽略了论文核心的内容。 3、学校管理及社会环境因素 目前，高校对本科生毕业论文的考核主要是通过答辩进行。由于大学最后一个学期面临实习和就业，许多学校对论文答辩的要求就比较低，只要论文写作的结构形式没有问题，答辩就基本通过，就算第一次答辩不通过，在二辩过程中肯定能够通过，在这种环境下，就使得许多学生以就业实习为借口更加不重视论文的写作，从而影响论文的质量。 四、提升财务管理专业本科毕业论文质量的措施 1、可以用毕业实践调研论文代替毕业论文 实践调研论文不是调研报告，是学生对实践过程中和专业相关的问题进行调查研究，收集资料，分析真相，形成自己的认识或结论，培养学生归纳整理资料和撰写调查研究论文的能力。它要求学生必须有实践的过程，只有学生真正地参与具体的实践过程，运用所学的理论知识去观察、分析、解决问题，就会很容易地去完成实践调研论文。其次还可以把毕业实习报告的部分内容并入到实践调研论文里来，做到一举两得，大大地减轻学生的写作难度。此外通过实践调研论文的撰写，能够培养学生理论联系实际的能力，运用所学的理论知识去解决实际中的财务问题，一方面可以较好地改变写毕业论文基本流于形式的现状，另一方面还符合应用型本科院校培养人才的目的。 2、将毕业论文教学融入到学科培养的各个环节中去 将毕业论文教学融入到学科培养的各个环节中去，包括课堂教学、实践教学和教学管理。首先在论文选题上，就可以将论文选题工作融入到日常的教学过程中去，让学生明白毕业论文是利用他们所学的专业知识及其外延进行的一次研究性工作，是对大学所学专业知识的汇总，所以在学习专业课程的同时就可以有意识的去考虑论文选题方向，不用等到最后一年再来仓促地选择。其次我们可以将论文写作融入到日常的教学管理中，比如：可以在专业方向和学科平台上进行一些关于某个知识点和研究方法的小论文撰写，提前进行论文写作基本功的训练，培养学生对论文写作的直观感觉。此外我们还可以将论文教学融入到实践教学中去，比如加强实习过程的管理，要求学生的毕业论文尽可能和毕业实习挂钩，毕业实习主要是让学生能够进入到基层单位了解情况，运用自己所学的专业知识进行实际的操作演练，在这个过程中实际上就为我们的毕业论文提供了写作素材，有实践基础的论文写出来就会有很多自己的想法在里面，创新性很强，内容不会空泛、不会东拼西凑。 3、建立有效的论文质量评价体系 应该建立有效的论文质量评价体系去评价毕业论文质量，这对检验和提高论文质量有重要的意义。合理的论文质量评价体系可以维护老师和学生的学术操守，激发他们的学术热情，抵制学术不端行为。对论文质量的评价我们可以建立相应的评价指标，从选题质量、写作质量和答辩质量对论文整个过程进行评价。首先是选题方面，可以从选题的范围和内容评价该选题符不符合专业方向、能否反映专业当前热点、学生能否驾驭、有没有研究的现实和理论意义。其次是写作质量方面，可以从论文结构、论文逻辑、写作内容、写作方法和格式进行评价，考察论文结构是否合理、论点是否明确、论据逻辑性强不强、写作方式运用是否得当、格式是否正确等。最后是答辩过程。答辩情况不仅能够反映学生对毕业论文的理解和熟悉程度，还可以检验学生对专业知识的理解程度和临场应变能力。答q可以从内容表述及问题回答两个方面进行评价，增加论文淘汰率，采取指导教师回避原则，对那些不重视论文撰写的学生起到威慑作用，从而提高毕业论文的整体质量。 财务毕业论文:基于过程控制的财务管理专业本科毕业论文质量管理研究 摘要：目前高校对于财务管理专业本科毕业论文的教学模式依然停留在重形式轻内容、重结果轻过程、重考核教师轻管理学生的阶段，毕业论文质量提升有限。如何提高财务管理专业本科生毕业论文质量已成为当前高等教育研究的一个重要而紧迫的问题。本文基于过程控制理论提出毕业论文质量控制的主要内容：成立毕业论文工作管理小组、筛选指导教师、选题开题、制订任务书、撰写与指导过程、中期检查并及时发现和解决问题、规范毕业论文答辩程序和成绩评定程序。 关键词：过程控制 毕业论文 财务管理 财务管理专业开展实践教学的理念起源于理工科实验室。但是，理工类研究的是自然现象，可以通过实验方式，验证实验结果与理论知识的一致性。经济社会活动的复杂性，使得财务管理专业的学生很难有机会去实践所学的专业知识。因此，撰写毕业论文就成为高等教育本科教学中一个最具综合性和创造性的平台，本科毕业论文虽然存在一些问题，但它仍是其他课程无法完全替代的，是财务管理专业本科教育不可缺少的重要内容之一。因此，研究财务管理专业本科毕业论文教学状况以及质量监控问题，是推进教育部启动新一轮高校本科教学质量工程的一个重要课题。 一、毕业论文质量控制现状与问题 自2011年起，全国高校根据《教育部、财政部关于“十二五”期间实施“高等学校本科教学质量与教学改革工程”的意见》启动实施了本科教学工程，推动了本科教学改革。本科毕业论文的管理形式趋于完备，但是毕业论文质量控制效果低于预期。2012年5月7日、8日，《光明日报》连续刊发两篇文章，以《取消本科毕业论文答辩可不可行》《本科毕业论文存亡不应一刀切》为题进行了讨论。舆论的导向开始明确，本科生毕业论文应根据专业特点和培养目标进行改革。许多学者开始撰文探讨财务管理专业本科生的毕业论文质量问题（邵军，2012；魏琦，2013）。 （一）财务管理专业本科毕业论文质量控制现状。高校毕业论文一般按照“开题报告、论文撰写、论文递交、论文答辩以及论文评定”五部分逐一进行。与之前相比，毕业论文的程序化管理已经规范。但是，何玲、王西平等（2014）认为毕业论文集中表现为管理制度不够科学、完善，对毕业论文实施中的各个环节监控不够，很难保证毕业论文质量。厉敏萍、熊璋琳（2013）也提出近年来经管类毕业论文质量不断下滑。经过前期改革之后，财务管理专业的毕业论文质量不能让人满意的原因主要表现在： 1.时间进度控制。近年来，本科毕业生完全自主择业，多集中于第八学期找工作，而毕业论文的撰写也主要于第八学期进行，时间上的冲突使得学生毕业论文的撰写难以按照学校制定的任务书来执行，毕业生的精力大多集中于找工作，在就业压力的驱动下，指导教师很难强制要求学生，致使时间进度方面的控制效果不好。 2.毕业论文内容。毕业论文的内容大多由指导教师拟定，所拟定的课题可能偏重理论，不能与实践工作紧密结合。指导教师和学生之间对于论文的内容缺乏双向选择，学生可能对毕业论文所研究的内容不感兴趣，或者对于所研究的内容只停留于理论形式上，缺乏实际生活中的实践经验等，致使撰写出的毕业论文内容空洞，这是对毕业论文内容方面控制的漏洞。 3.毕业论文抄袭。由于学生自主择业与撰写毕业论文的时间相冲突，同时其对毕业论文内容也缺乏了解或兴趣，致使毕业论文存在大量抄袭的情况。近年来虽然不少高校开展了毕业论文工作，但是毕业论文抄袭的现象依然严重。而学校或指导教师又难于进行严格的检查和严重的惩处，致使毕业论文的质量大幅度下降。 （二）财务管理专业本科毕业论文质量问题分析。 1.问题解释。在高校毕业论文质量管理过程中，参与的三方主体均有相应的责任。财务管理专业本科毕业论文质量问题也分为三方面原因：学生原因、教师原因、教学管理方面的原因。 首先是学生自身方面。一是学生本身的综合素质有所下降。由于近年来全国实行大学扩招政策，致使生源平均质量有所下降，学生对于所学知识的掌握程度参差不齐，将所学知识运用到实际的能力不同，一些学生理论分析能力较差，文献资料搜索能力较差，专业性水平低，联系实际能力薄弱。二是学生投入毕业论文的精力有限。毕业论文的撰写恰好处在学生考研、考公务员、找工作、出国期间，致使学生所投入的精力不多，应付了事。三是学生在思想上不重视。毕业生普遍认为毕业论文的撰写仅仅是毕业前的一项任务，其重要性和找工作无法相比，甚至远不及一门理论课程重要。近年来，企事业单位对于财务管理专业毕业生撰写财经文章的能力、财务分析能力日益重视，财务管理毕业生到了单位才发现其专业分析能力、洞察能力的不足，工作中的需求反过来促使毕业生意识到毕业论文是理论通向实践的一座桥梁。 其次是教师方面。一是教师指导任务过重。由于扩招导致学生大量增多，而各高校由于岗位限制，教师数量并没有成比例增加，导致一个教师指导多名学生，有限的精力无法和繁重的指导工作相协调。二是指导教师不重视。指导教师本身可能科研压力较大，或者是本身责任心有限，在指导毕业论文的过程中存在放任自流的现象。三是指导教师提供的论文选题有限。一个指导教师关注的专业领域毕竟有限，相应地提供的毕业论文选题与学生的需求可能出现偏差。在选择范围有限的情况下，其结果就是毕业生从中随便选择一个题目，无法激发学生的撰写兴趣，毕业论文质量难以提升。 最后是教育管理方面。一是毕业论文的时间设置不太合理。大多数高校将毕业论文安排在最后一个学期，要求学生系统地完成选题、查找文献、搜集数据、撰写论文等工作，时间较短，难以实现毕业论文培养学生发现问题、分析问题、解决问题的能力。二是毕业论文的过程控制比较松懈。学校方面对毕业论文的经费投入不足，管理和监控的力度也不足，缺乏过程控制，只注重最终结果，论文撰写的过程流于形式，缺乏中间监管，最终使论文内容出现偏差或其他问题而不能进行修改或弥补。 2.问题思考。尽管影响高校毕业论文质量的三方主体均有责任，但是通过对于学生的调查和座谈，发现解决这一问题的突破口在于两个方面：毕业论文的组织形式和毕业论文的质量监管。 （1）毕业论文的组织形式。囿于传统毕业论文的认知习惯，财务管理专业把“毕业论文”定位于写一篇与所学专业相关的学术论文，导致毕业论文的组织形式单一。由于毕业论文与实际联系薄弱，学生对相关专业知识的学习时间较短，专业性水平较低，大多数研究不出新的成果。因此学生对于毕业论文所研究的课题不感兴趣或了解甚少，精力投入不足，仅仅是对前人的想法进行总结，进行“剪刀+浆糊”式的复制，失去了毕业论文阶段的教学设计初衷。未来不妨调整“毕业论文”为“毕业设计”，为这一阶段的教学要求构建一个大的平台，可以融入更多的教学内容设置，为学生提供更多的可供选择的学习环节。例如，可以在学生入学后，分配专业课教师进行指导，引导学生阅读文章，撰写文献综述，四年期间分阶段逐步完善，大四时作为毕业成果上交。也可以增加案例分析，由专业教师指导整理某一方面的经典案例，使学生对于实际工作中的相关问题有深刻认识。 （2）毕业论文的质量监管。毕业论文的组织形式多样化只是为其质量提升提供了一个充分条件，而要保证毕业论文质量的提升需要最后的监管作为必要条件。在就业考核的压力下，相当多的高校在毕业论文环节对就业工作进行了让步。虽然实行了弹性学分制，但是鲜有学生因为毕业论文质量而被延长学业。一届学生由于滥竽充数、浑水摸鱼而蒙混过关，会通过学生之间届届相传，以至于学生之间达成共识，只要工作确定了，学校并不会因为毕业论文的质量问题做出处分。恶性循环不仅没有被遏制，影响反而扩大化。高校并非没有意识到这一问题，但是在就业率指标导向下，相对于庞大的需要就业的“分母”，鲜有高校愿意主动去缩减本就在逐年下降的“分子”。在短期的、功利性的就业率评价指标的约束下，高校如何强化毕业论文的质量监管，确实是一个两难的问题。 二、国内部分高校毕业论文质量的过程控制 源于社会的压力和自我提升的动力，针对毕业论文组织形式和毕业论文的质量监管环节，国内部分高校尝试进行了相关改革。武汉科技大学中南分校新出台的《学籍管理规定》和《素质学分制暂行规定》新政策规定，学生在大二下学期在导师的指导下完成论文选题，大三开题并开始搜集资料，大四上学期要完成初稿的撰写，大四下学期进行结题答辩。该方案由于时间跨度太大，学校、学生如何合理规划论文写作需要制定更加详细、切实可行的实施步骤，否则也难有所成效。杭州师范大学日语系2010年开始实施的《日语专业毕业论文改革探索》教改项目，对人才培养学业评价进行了改革与尝试。这个项目的内容主要为：设立论文和非论文两个可选项，即学生可选择写论文，也可选择不写论文。选择不写论文的学生可选择冲抵形式及可量化的指标；选择写论文的，系里优化和简化论文文件名目，最大限度地集中学生和教师的精力提高论文质量。该方案找出了一条较现在唯一以论文来检验学习成果、进行学业评价更为科学合理的评价方法。辽宁对外经贸学院财经类本科提出构建“以论文撰写阶段为时间维，以监控内容为层次维，以监控手段为方法维”的三维并存的毕业论文质量保证系统。该方案把社会实践融入到三个维度，要求所有的学生均参与社会实践，在实践中发现问题确定论文题目。北京城市学院经济管理学部基于以社会为大课堂的总体原则，提出了调研型毕业论文的要求。经管学部实施的调研型论文有别于一般意义上的理论性论文。调研型毕业论文不是调研报告，而是结合学生在校所学的专业知识，通过大量的调查，收集第一手资料，通过仔细研究，分析事实真相，培养学生归纳整理材料和撰写调查研究论文的能力。北京工业大学实施“四维一体”教学质量保障体系及长效机制。“四维”即教师教学能力发展、课程与教学发展、学生学习发展和教学质量监控四个维度；“一体”是指由“四维”所构成的一个完整的教学质量保障体系，特别是对本科毕业设计（论文）实施审核评估，构建了学校毕设（论文）质量保障体系。 本科毕业论文运行模式的改革，是高校课程教学改革的一个大胆而有意义的尝试，同时也是一项系统工程，涉及学生、指导教师、学校软硬件环境、管理水平等多个环节。总体来看，各个高校不同的做法或许能够带来一些启迪。 三、毕业论文质量管理的过程控制 毕业论文质量自上世纪八十年代中后期呈现下滑趋势，甚至引起了关于毕业论文存废的相关争论（黄春梅，2007；时伟，2010），自然也吸引了更多的学者关注如何提高毕业论文质量的研究。对关于毕业论文质量问题研究的文章进行分析可以发现，多数学者赞同将过程控制理论融入毕业论文质量的监控。付晓茹（2013）提出将全面管理的理念引入到本科毕业论文的管理上去，从选题、中期到最终的答辩，学生、教师、学校的职能部分在整个阶段都参与到其中，只要各尽职责，在各个阶段完成不同的任务，相信本科毕业论文的质量定会有所提高。因此，毕业论文质量管理的过程控制，即对毕业论文的全过程进行监督与管理，做好从开始毕业论文形式设计到最终组织毕业论文答辩以及成绩评定监管的每一环节的工作，以提高毕业论文质量。目前各高校采用较多的过程管理主要有以下环节： （一）设立毕业论文工作管理小组。由学校成立学位论文指导委员会，学院成立毕业论文指导小组。根据学校和学院的要求制定出契合本科教学要求的《毕业论文手册》，详细规定毕业论文的选题要求、组织领导、过程控制、中期检查、毕业论文、答辩程序以及成绩评定，使毕业论文的指导工作有章可循，从而在整体上对毕业论文质量进行保证。 （二）严格筛选指导教师。选择指导教师有三点要求，一是具有中级以上职称，二是具备一定的科研能力，三是要有责任心，善于因材施教，启发引导，调动学生的积极性，注重培养学生的综合能力、实践能力和创新能力。针对指导教师指导学生的人数偏多，对于每一位学生的指导都比较少的问题，应该允许学生选择多样化的毕业论文形式，把集中的、繁杂的毕业论文工作逐步分散到日常的教学工作中。 （三）科学规范选题开题。在学生选题之前，由指导教师拟定毕业论文的候选题目，院系初步筛选确定。候选题目应具有可行性、创新性及研究价值，题目难度适中，符合学生的实际水平，并且候选题目应该持续更新，避免题目陈旧，结合本系本专业培养人才的目标，最终确定出每个指导教师的候选题目，供学生选择。尽量规避多个学生选择一个题目，最终成果有太多交叉的现象。题目选定后，从研究背景、研究意义、课题来源、所要达到的目标、论文思路、模型建立等方面进行开题报告。开题报告是对学生选定题目的初步把关，是看学生对于该题目的理解程度，是保证学生毕业论文质量的重要环节，要加强开题管理，做好学生毕业论文的初把关。 （四）师生有序完成任务书。毕业论文任务书是对学生毕业论文的总体规划，也是指导教师指导内容的详实体现。任务书的工作量与难度应该适中，符合学生的具体情况。任务书从内容到形式都有具体的规定，内容包括：文献综述、论文的主要内容、进度要求、主要参考文献等等。根据时间和任务进度，指导教师指导学生分阶段完成任务书。任务书一经制定如无特殊原因不得更改，有特殊原因需要更改的应向院系进行报告，院系同意后才可更改。 （五）组织中期检查，加强过程控制。应加强过程控制，进行中期检查和不定期抽查，及时发现和纠正问题。中期检查着重检查指导教师是否有足够的时间对学生的论文进行指导，是否存在学生放任自流的现象，教师与学生沟通是否充足，学生的毕业论文进展是否达到了任务书的要求，学生的态度是否端正，毕业论文的撰写是否存在问题并能够采取有效措施及时解决问题。不定期检查大多集中于毕业论文的中后期，抽查学生毕业论文的进度，对于进度缓慢的学生院系给予督促，要求其配合指导教师及时追上进度，学校院系也要组织专家对最终毕业论文成果按照一定比例进行抽查，各专家写出评估意见，及时反馈给指导教师和学生，以便及时纠正出现的问题。 （六）规范答辩程序，科学评定成绩。严格审查答辩资格，毕业论文完成后先交由指导教师审查判定，再在成立的论文小组中选出任意两位对该论文进行盲评，最后交由答辩论文小组进行最终评判。若三次评判都认定该学生具有答辩资格，则可以进行答辩。对于没有答辩资格或是论文没有按照进度完成的学生延迟答辩。各系应成立由5―7人组成的答辩委员会，其中答辩委员会的成员由具有讲师以上职称的教师组成，由具有高级职称的教师担任答辩委员会的主席，答辩过程中由答辩秘书对答辩过程做详细记录。对于毕业论文的成绩评定采取过程控制与结果控制相结合的方法，综合毕业论文撰写的全过程给出平时成绩，占毕业论文总成绩的10%，结合指导教师的评阅成绩、盲评的评阅成绩以及答辩委员会的评阅成绩，分别占比30%、20%、40%给出总成绩。 四、基于过程控制提升财务管理专业本科毕业论文质量的建议 毕业论文质量的提升，很大程度上取决于高校管理方面、教师方面以及学生方面的改革与创新。因此，各责任主体也应基于过程控制理论，针对毕业论文组织形式和毕业论文的质量监管环节，积极参与毕业论文质量的管理与提升工作环节。 （一）毕业论文组织形式创新。高校应该允许毕业论文表现形式的多样化，既可以体现为毕业论文，也可以体现为调查报告，或者体现为国家与省级的创新创业类竞赛项目。根据毕业论文的组织形式，允许学院适度提前组织毕业论文，延伸毕业论文的撰写时间，给学生预留出查找资料、搜集信息、筹备项目的时间。指导教师应该高度重视对毕业论文的指导，要明确毕业论文与组织课堂教育同等重要。一方面，指导教师要尽早与学生确立指导与被指导的关系，积极主动地为学生提供毕业论文组织形式的分析与选择辅导。另一方面，指导教师要提供多样的毕业论文组织形式，满足不同需要的学生选择。同时，指导教师主观上要重视毕业论文指导工作，按照毕业论文的进度要求，及时对学生进行认真的指导和帮助。 （二）毕业论文的质量监管环节。高校根据毕业论文的组织形式，开发设计网络平台，各个相关责任人按照进度及时登记相关工作，指导教师进行相应的审批指导，通过数据记录监管毕业设计的过程。高校在开题报告后应定期对学生毕业论文的撰写情况进行检查，中期查看毕业论文的撰写是否按照内容任务书的进度要求进行，是否出现未按进度要求完成的情况，答辩前对完成后的毕业论文进行。同时，高校应该更重视人才的质量培养，答辩后按照一定比例抽查毕业论文成果，严格把关。教师针对不同的论文组织形式，设计相应的评价指标和要求，上报院系相关部门。在后续指导中，严格按照评价指标和标准要求学生。同时，根据不同毕业论文组织形式的进度要求，配合学校及时提供反馈信息。毕业论文能够提高学生搜索资料的能力、综合能力和创新能力，帮助学生对四年学习的专业知识进行整合。因此，学生应该在思想上重新认识毕业论文的重要性，选取恰当的毕业论文组织形式，结合指导教师提供的选题，严格按照任务书的规范和进度要求，协调安排找工作与撰写论文的时间。 财务毕业论文:论财务管理专业本科毕业论文质量管理 ［摘 要］ 本科毕业论文是本科教育的最后环节，是连接理论教育与实践应用的重要纽带，在人才培养中具有重要作用。根据教育部文件及江苏省教育厅的抽检要求，南京大学金陵学院对毕业论文质量管理实行了一些改进措施，以其财务管理专业2010届和2011届学生毕业论文为研究对象，对毕业论文质量进行比较分析，同时针对存在的问题提出了进一步改进的对策建议。 ［关键词］ 财务管理；毕业论文；质量管理 一、引言 2007年1月，教育部与财政部联合下发《关于实施高等学校本科教学质量与教学改革的意见》（2007）1号文件，文件提出要把高等教育重点放在教育质量上，要推进高校实验教学内容、方法、手段、队伍、管理及实验教学模式的改革与创新，推进高等学校在教学内容、课程体系和实践环节等方面进行人才培养模式的综合改革，以倡导启发式教学和研究性学习为核心，探索教学理念、培养模式和管理机制的全方位创新。2007年2月，教育部下发《关于进一步深化本科教学改革全面提高教学质量的若干意见》的教高（2007）2号文件，文件指出要高度重视实践环节，提高学生实践能力，包括要大力加强实验、实习、实践和毕业设计论文等实践教学环节，特别要加强专业实习和毕业实习等重要环节，列入教学计划的各实践教学环节累计学分（学时），人文社会科学类专业一般不应少于总学分（学时）的15%，理工农医类专业一般不应少于总学分（学时）的25%；推进实验内容和实验模式改革和创新，培养学生的实践动手能力、分析问题和解决问题能力；要加强产学研密切合作，拓宽大学生校外实践渠道，与社会、行业以及企事业单位共同建设实习、实践教学基地；要采取各种有力措施，确保学生专业实习和毕业实习的时间和质量，推进教育教学与生产劳动和社会实践的紧密结合。根据相关文件精神，提高本科毕业论文质量已经成为本科院校工作的重要内容。 南京大学金陵学院是以本科教学为定位的教学型独立学院，从1999年成立以来，学校规模迅速扩大，招生人数剧增，其中财务管理专业的学生人数从2005年的90人上升到现在的209人，新增会计学专业于2011年开始招生。目前在倡导提高本科教育质量的大环境下，毕业论文质量是本科教育的重要衡量标准，南京大学金陵学院将其作为一项重要工作，并采取了一系列提高论文质量的措施。本文对南京大学金陵学院财务管理专业2010和2011两届学生毕业论文质量进行比较分析，针对质量管理措施的实施效果及毕业论文中存在的一些问题提出进一步改善的建议。 二、南京大学金陵学院财务管理专业本科毕业论文存在问题分析 通过对南京大学金陵学院财务管理专业2010届的90篇和2011届的112篇本科学生毕业论文进行整理分析与归类，总结出以下问题： （一）选题层面 1.选题相似度较高 从毕业论文的选题来看，南京大学金陵学院财管专业学生的选题较为狭窄且重复率较高。如2010届90名学生中有12人选题为“中小企业融资”方面，且题目仅仅是一两字之差，这与教育部提出的“一人一题原则”相去甚远。此外，相当一部分学生选择诸如“家庭企业财务管理”、“国有企业财务管理”、“民间融资”等相关题目。选题相似度高是因为此种选题参考文献较多，资料容易搜集。 2.选题陈旧、缺乏新意 如前所述，高相似度的选题则已说明学生在选题时缺乏主观判断和创新意识。此外，有些学生对相关学科知识领域的发展现状缺乏了解，致使选题陈旧，甚至选题已失去研究价值。如“国有企业改制过程中国有资产流失问题研究”，该选题既不切合财务管理专业的培养目标，又非常陈旧。 3.选题范围不当 一些学生对专业知识的掌握程度不够，从而造成毕业论文的选题较为盲目。有些学生选题过大，已经超过了本科生的研究能力；有些学生选题狭窄、缺少研究价值，致使写作过程中被迫换题。如2010届的一名学生以“中小企业内部控制”为题，题目过于宽泛，加上受字数及知识水平的限制，致使论文只能泛泛而谈。还有学生以“固定资产折旧方法”为题，选题过于狭窄且缺少研究意义。 （二）毕业论文质量标准层面 1.缺乏统一的本科毕业论文写作规范 2004年，为加强普通高等学校毕业设计（论文）工作，教育部下发了教高厅2004（14）号文件，指出各高校要把高等教育质量放在重中之重的位置，实现高等教育持续健康的发展，要充分认识毕业设计（论文）在高等教育中的重要地位，以及这项工作的必要性和重要性，要进一步强化和完善毕业设计（论文）的规范化要求与管理，围绕选题、指导、中期检查、评阅和答辩等环节，制定明确的规范和标准。 南京大学金陵学院在毕业论文的规范化要求与管理方面仍存在不足，缺乏统一的“毕业论文指导手册”，各系只能分别制定自己的论文写作规范。 2.没有明确的本科毕业论文评分标准 目前，南京大学金陵学院尚未出台统一的毕业论文评分标准，使指导教师和答辩教师评分时带有较强的主观色彩，尤其是在答辩环节，会出现某些答辩组分数普遍偏高或偏低的情况。同时，由于缺乏统一的评分标准，学生在写作时也会比较盲目，不知如何提高论文质量及分数。因此，学院应从选题、指导、中期检查、评阅、答辩各个环节着手，结合南京大学金陵学院具体情况，制定统一的毕业论文评分标准。 （三）指导教师层面 1.指导教师精力不足 南京大学金陵学院财务管理专业的指导教师主要由两类构成，一是本院专职教师，二是外聘兼职教师。本院教师主要以青年教师为主，他们在承担着繁重的校内教学任务同时，又需要兼顾科研工作并利用业余时间充实专业知识和提高教学水平，还有些教师正在攻读博士学位。从而缺乏足够的精力投入到论文指导工作中。外聘教师是来自其他院校的专职教师或其他机构的相关专业人士，这一部分指导教师既要做好其本职工作又要兼顾指导论文，其时间和精力更是难以保证。指导教师精力投入不足直接导致所指导学生论文质量不高，甚至出现个别组毕业论文答辩不合格率超过50%的情况。 2.指导方式单一 通过对学生的调查得知，指导教师多数采用电子邮件方式进行指导，在2010届的毕业生中，有40%的学生反映在写作过程中教师从未见面指导或电话指导，超过60%的学生反映写作过程中只与教师见过一次面。论文指导是一个系统和复杂的过程，且持续周期较长，从选题、提纲到初稿、定稿，学生可能会遇到各种问题，仅通过电子邮件方式不足以充分沟通和解答，导致学生对指导教师的意见难以充分理解，从而影响论文的写作质量。 3.对论文质量把关不严 指导教师除了对学生论文进行全程指导外，还肩负着监督论文质量的重任，学生参加毕业论文答辩前，需要指导老师对其论文质量进行最后的把关，判断其是否符合本科毕业论文要求，是否具备参加答辩的资格。但从目前参加答辩的学生情况来看，指导教师在对毕业论文质量进行最终评判时，未能善尽义务，无论质量高低都允许参加答辩，从而造成部分学生毕业论文质量较差，论文答辩变成论文修改，无法按照正常的答辩程序进行。 （四）参考文献层面 从目前的论文写作情况看，大部分学生没有认真阅读且不甚了解参考文献和文献综述，在2010和2011两届学生中，超过半数学生的论文中没有文献综述一项，即使有，质量也差强人意。具体体现在：1.在2010届学生中，有90%学生的毕业论文参考文献数量仅为10篇左右，没有达到15篇的要求，参考文献数量在20篇以上的仅有1人。2.有些学生为凑齐参考文献数量，将根本没有阅读过的文章也罗列其中，而且存在有些参考文献与选题关系不大、与论文相关度不高的现象，而根据参考文献所阐述的文献综述又存在着不匹配、不相关的情况。3.参考文献质量不高。很多学生缺乏熟练的文献索引能力，不了解如何搜集高质量文章，参考文献多数来自一些质量不高、发行量不大的普通杂志，有些甚至把一些法律法规、规章制度、网络文章都作为参考文献。低质量的参考文献直接影响到毕业论文的写作质量。 财务毕业论文:财务管理专业本科毕业论文质量评价体系研究 摘要：作为财务管理专业本科教学计划重要组成部分和学生资格认证重要依据的毕业论文，其质量的保证离不开科学的评价体系。而各高校现有财务管理专业往往全盘照搬适合所有专业的本科毕业论文质量评价体系，不仅忽视了财务管理的专业特色，而且将研究视角定位在毕业论文本身，忽视了毕业论文是一项系统性工作，因此只能用来发现质量问题，却不能分析质量问题产生的原因，更谈不上解决质量问题。本文基于系统原则、专业原则、操作原则和公平原则，明确了财务管理本科毕业论文质量评价体系由目标、管理、学生和教师四个子系统构成，分析了每个子系统质量评价的具体内容，以期为财务管理毕业质量论文建设提供参考。 关键词：财务管理专业　本科毕业论文　质量评价体系 一、引言 目前财务管理专业本科毕业论文整体质量不容乐观，普遍存在财务理论支撑不够、与财务实践脱钩、内容空泛、抄袭严重、没有创新精神、写作不规范等现象，财务管理本科毕业论文的取舍就成了当前争论的热点。研究本科毕业论文质量评价的理论成果较多，而专门针对财务管理专业则少见。李三乐、肖政宏(2009)从选题质量、文献综述与文献翻译、研究水平与实际能力论文撰写质量、学术水平与创新五个方面构建了本科毕业论文指标体系。赵肄江、李章兵、刘建勋(2009)从指导教师和评阅教师两个主体角度构建了评价指标体系，指导教师主要从课题难易程度、所做工作量、设计过程中学生表现、课题完成情况、毕业论文结构以及毕业论文文字表述与图表等要素评价本科毕业论文质量，评阅教师主要包括从课题难易程度、所做工作量、课题完成情况、毕业论文结构以及毕业论文文字表述与图表等要素评价本科毕业论文质量，同时列出了各要素包含的等级数、等级分值及其权值。黄猛、雷银生、刘小红(2009)基于全过程管理的研究视角，从开题小组、指导老师、评阅老师和答辩小组四个主体角度提出了相应的评分要素及其权重，并将评分要素分为必备要素和备选要素两大类。杨文超(2009)提出了学生对本科论文教学质量总体评价以及满意程度测量体系，认为影响本科毕业论文教学-质量的维度有：学校教务主管部门对论文教学过程的执行和管理、学校教务主管部门对下级部门(院系、指导教师、学生)的管理、院系领导对论文教学过程的执行和管理、院系领导对本院下属专业及教师与学生的管理、指导教师对论文教学过程的执行、指导教师对其所带学生的管理和指导、学生对论文教学过程的执行，其中指导教师对其所带学生的管理和指导对本科论文教学质量总体评价影响最大。在实践方面，各高校的财务管理专业往往应用自己学校教务职能部门制订的适合所有专业的通用性本科毕业论文评价体系。南开大学财务管理专业本科毕业论文评分标准包括6个方面，即论文选题文献资料、综合知识与技能的应用、写作水平、学术水平、格式规范化。长沙理工大学财务管理专业本科生毕业论文质量评估分指导教师评审、评阅老师评审和答辩评审三个环节，其中指导老师和评阅老师的评阅指标为文献阅读和外文翻译、学习态度或工作量、撰写规范及文字表达能力、解决实际问题与综合运用及创新能力，答辩环节的评阅指标分为内容、答辩和创新。中国民族大学、武汉工业学院财务管理专业本科毕业论文质量评估体系与长沙理工大学基本类似。吉首大学财务管理专业本科毕业论文质量评估体系中的一级指标4个，即选题质量、能力水平、成果质量、评阅与答辩；二级指标18个，其中重点指标共9个，二级指标的评价等级分为A、B、c、D四级，评价标准给出A、c两级，介于A、c级之间的为B级，低于c级的为D级。综上所述，各高校现有财务管理专业本科毕业论文质量评价体系往往基于毕业论文本身，而没有跳出毕业论文本身、基于系统的视角；评价内容往往是适合学校所有专业的抽象化、概念化的模糊语言，而不是体现专业特色的可观测的具体语言；评价者往往是教师，而被评价者是学生。这种没有跳出毕业论文和体现专业特色的财务管理专业毕业论文质量评审体系，既不能充分反映学生的真实能力和成绩，也不能反映教师的专业教学水平和学校的管理水平；往往只能发现财务管理专业本科毕业论文的质量问题，却不能分析问题产生的原因，更谈不上解决问题。事实上，本科毕业论文是一项系统性的工作，不同专业的毕业论文也各有特色，只有在系统论视角下建立具有专业特色的财务管理本科毕业论文质量评价体系，财务管理专业本科毕业论文的质量问题才能迎刃而解。而一个科学的财务管理专业本科毕业论文质量评价体系应包括科学的构建原则和具体的评价内容。 二、财务管理专业本科毕业论文质量评价体系的构建原则 (一)系统原则　系统概念已普遍运用于现代科学的各个领域中，系统论方法，就是发掘事物本身存在的系统性特征，着重从系统和要素之间、系统和环境之间的相互联系、相互作用、相互制衡的关系中把握考察对象，达到客观认识、准确把握、最优处理问题的方法。毕业论文的撰写是一个系统工程，适用系统分析方法。由于本科生要撰写毕业论文的制度本身没有错误，专业目标不明确、管理不规范、学生认真不够、教师不重视等才是毕业论文质量问题的症结所在，因此本科毕业论文系统应由目标子系统、管理子系统、教师子系统和学生子系统构成，财务管理专业本科毕业论文质量评价指标体系也应包括这四部分的内容。 (二)专业原则　评价目标设计得好和差，直接影响评价结果的有效性。不同专业有不同的学科特点和国家人才培养目标，不同传统特色高校同一专业的人才培养目标也存在差异。各所高校在设计财务管理专业本科毕业论文质量评价目标时，不应采取一刀切的方式，而应区别对待，让财务管理专业的本科毕业论文质量评价目标体现本专业的学科特点、本专业的国家人才培养目标和学校的传统特色，从而指导评价者对该专业毕业论文作出有效的价值判断，最终提高毕业论文质量判断的准确性。为了减少评价体系的数量，又不降低评价体系的科学性，高校在综合各方面要素的基础上，可以采取大学科的原则，按一级学科来制订本科毕业论文质量评价目标，因此财务管理也可以按工商管理一级学科来设置本科毕业论文评价体系。 (三)操作原则　财务管理专业本科毕业论文质量评价体系的主体部分应是依有关评价目标逐步分解而成的一个个指标，一条指标就是一个评价项目，指标和指标之间不相互重叠，多级多条指标就形成一个系统化的具有联系的指标群。一个易于操作的财务管理专业本科毕业论文评价指标体系应该具有可测性、客观性和完整性。因此，指标系统的末级指标内涵不能太含糊，应该比较明确，用可实际观测或考评的语言加以描述，一些模糊的、难以量化的指标应放人到综合评价中去。为增加指标体系的操作性，我们应根据财务管理专业目标设计完整的本科毕业论文指标群，同时赋予各指标相应的量标和权重。事实上，操作性好的指标体系，往往可以抹去评价者的主观价值取向，避免靠印象给分的现象，缩小现实分值与实际分值的偏差。 (四)公平原则　一个好的财务管理专业本科毕业论文质量评价体系，其结果能体现公平，能客观反映各个相关主体毕业论文工作质量的优劣。公平的财务管理专业本科毕业论文评价体系保证的首要条件是同一所高校的财务管理专业要有同一目标、统一的考评 内容、考评量标和考评方法。财务管理专业本科毕业论文只有按照同一目标、统一的考评内容、考评量标和考评方法进行质量考评，其结果可才具有可比性，才能反映财务管理专业本科毕业论文的共同属性。要使财务管理专业本科毕业论文质量的评价结果公平，还需要评价主体的多元性。因为无论选取的指标如何客观，权重和计算方法如何科学，由少数几个评价者垄断得出的结果往往难以抹去评价者自身的价值取向色彩。通过设计适合教育主管部门、兄弟院校、大学教务管理部门、院系教务管理部门、指导教师、评阅教师、答辩小组、学生本人、其他同学、学生家长、用人单位、中介机构、社会新闻媒体等多元利益相关主体评价的指标体系，财务管理专业的本科毕业论文可以实行全评与抽评、互评与自评、校内评审与校外评审相结合的多元评价机制，从而强化评价过程的开放透明和评价结果的公开公正。 三、财务管理专业本科毕业论文质量评价体系的结构内容 (一)财务管理专业本科毕业论文目标质量评价子系统　高校本科毕业论文质量评价体系目标的设计应服从于自身承担的国家和社会任务。华中科技大学校长李培根说：“培养人是我们的根本任务。”中国人民大学季宝成说：“大学对社会的最大贡献是培养人才。”钱伟长则提出为国家民族培养人才是大学的矢志追求。《国家中长期教育改革和发展规划纲要(2010－2020年)》将提高),J3-培养质量作为高校的核心工作。不同专业承担的国家和社会任务不同，培养的人才也应不同。中国财务管理本科本科到底培养什么样的人才?教育部将本科财务管理专业教育定位确定为“培养具备管理、经济、法律、理财、金融等方面的知识和能力，能在工商、金融企业、事业单位及政府部门从事财务、金融管理以及教学、科研方面工作的工商学科高级专门人才”。鉴于财务管理的对象主要针对的是微观层面的实际工作，则本科财务管理人才的培养应以应用型为主，即培养应用型的财务管理人才。中华人民共和国学位条例规定，高等学校本科毕业生，成绩优良，达到下述学术水平者，才能授予学士学位：较好地掌握本门学科的基础理论、专门知识和基本技能；具有从事科学研究工作或担负专门技术工作的初步能力。复旦大学校长杨玉良认为大学培养的学生应是一个人格完整的人；李培根认为大学培养的人才应具有强烈的社会责任感；钱伟长认为大学应从为国家、为人民奉献的人生观和价值观的教育开始，否则培养的人才是“费才”、“庸才”，甚至可能是“坏才”。可见，当前高校财务管理专业本科承担的国家和社会任务是培养具有学习能力、应用能力和一定科研能力以及社会责任感的应用型财务管理专门人才。同时，每―所高校为发扬传统特色，还应在国家、社会人才培养任务的基础上建立基于自身传统特色的财务管理专业人才培养具体任务。因此，财务管理专业本科毕业论文目标质量评价子系统主要包括财务管理专业本科毕业论文的目标定位是否明确具体、是否与国家和社会的应用型财务管理专门人才培养任务相符、是否体现高校的传统特色等内容。 (二)财务管理专业本科毕业论文管理质量评价子系统　财务管理专业本科毕业论文管理质量评价子系统是评价高校职能部门对财务管理专业本科毕业论文管理的到位情况，能否有效地组织、指挥和监控该专业毕业论文主要活动。在毕业论文的写作中，高校职能部门通过管理能规范和约束财务管理专业教师、学生的行为并对其论文质量产生重要的影响。高校对财务管理专业本科毕业论文的管理。分为校级管理和院系级管理。财务管理专业本科毕业论文校级管理质量评价子系统主要包括学校对财务管理专业本科毕业论文的重视程度、学校对财务管理专业本科毕业论文资金和人力的保证程度、学校对财务管理专业本科毕业论文管理制度和监控机制设计的完善程度、学校对下属院系财务管理专业本科毕业论文相关制度落实和主要毕业论文环节开展的监控程度、学校对下属院系财务管理专业本科毕业论文工作的指导程度等内容。高校财务管理专业本科毕业论文院系级管理质量评价子系统主要包括院系对财务管理专业本科毕业论文的重视程度、院系对财务管理专业本科毕业论文资金和人力的保证程度、院系对财务管理专业本科毕业论文具体管理措施的制订情况、院系对财务管理专业及其教师与学生本科毕业论文主要工作管理的到位情况等内容。 (三)财务管理专业本科毕业论文学生质量评价子系统　财务管理专业本科毕业论文学生质量评价子系统是评价财务管理专业本科生撰写毕业论文的行为是否符合学校和院系的相关制度，是否满足该专业毕业论文的质量要求。财务管理专业本科学生撰写毕业论文是一种行为，这种行为直接受学生专业写作态度和专业写作能力的影响。心理学家Upmeyer(1989)等人甚至认为行为是潜在的态度的表达。学生的写作态度是在论文撰写过程中表现出来的一种比较稳定的心理倾向。财务管理专业本科毕业论文学生写作态度评价子系统主要包括学生遵守财务管理专业本科毕业论文相关制度的积极程度、学生完成财务管理专业本科毕业论文工作量的饱满程度、学生撰写财务管理专业毕业论文的主动程度、学生在撰写财务管理专业毕业论文中对良好学术风范的认可程度、学生对财务管理专业本科毕业论文价值的认同程度等内容。能力是主体智力和体力的总和，是指具有一定素质的社会主体从事对象性活动的内在可能性及实际本领，是主体内在创造性力量的外化活动和水平体现。财务管理专业本科毕业论文学生写作能力评价子系统主要包括学生查阅财务管理相关文献技巧高低、学生毕业论文选题与财务管理专业培养目标的吻合程度、学生对财务管理理论的认知水平、学生财务管理实践经验多少、学生基本写作能力大小等内容。 (四)财务管理专业本科毕业论文教师质量评价子系统　财务管理专业本科毕业论文教师质量评价子系统是评价财务管理专业教师的本科毕业论文指导工作是否符合学校和院系的相关制度，能否指导学生完成合格的毕业论文。教师在毕业论文写作过程中承担指导者和主导者的角色，其专业指导态度和指导能力高低直接影响论文质量和层次。财务管理专业本科毕业论文教师指导态度评价子系统主要包括教师对财务管理专业本科毕业论文的重视程度、教师指导财务管理专业本科学生毕业论文时间和精力的充裕程度、教师领会和贯彻落实财务管理专业本科毕业论文相关制度的认真程度、教师解答财务管理专业本科学生毕业论文疑问的积极程度等内容。财务管理专业本科毕业论文教师指导能力评价子系统主要包括教师财务管理专业水平的高低、教师指导财务管理专业本科毕业论文经验的丰富程度、教师指导财务管理专业本科毕业论文方法的灵活程度、教师指导财务管理专业本科毕业论文意见的针对性大小、教师对财务管理专业学生毕业论文主要环节的监控程度、教师评价财务管理专业本科毕业论文的公正性等内容。 四、结论 财务管理专业本科毕业论文的撰写是一个系统工程，应包括目标、管理、学生和教师四个子系统，其质量是这四个子系统质量的函数，系统、专业、操作和公平的质量评价体系也离不开这些内容。上述研究结论不仅为我们发现财务管理专业本科毕业论文的质量问题提供了科学依据，同时也为我们从高校决策者、职能管理部门、学生和教师四个视角分析与解决该专业本科毕业论文的质量问题提供了 坚实基础。对高校决策者而言，一定要树立准确具体的财务管理专业本科毕业论文质量目标。高校只有拥有准确具体的财务管理专业本科毕业论文质量目标，该专业毕业论文的质量才有可能得到保证。而准确具体的财务管理专业本科毕业论文质量目标必须满足国家、社会的专业人才培养任务和体现高校的传统特色。对高校各级职能管理部门而言，一定要有效组织、指挥和监控财务管理专业本科毕业论文主要活动。财务管理专业本科毕业论文目标的实现离不开规范的学生和教师行为，而规范的学生和教师行为又离不开职能管理部门的科学组织、指挥和监控。科学的组织可以保证我们拥有实现财务管理专业本科毕业论文目标所需的必要资源，科学的指挥可以引导我们有序地开展财务管理专业本科毕业论文各项工作，科学的监控可以约束我们始终围绕财务管理专业本科毕业论文目标开展工作。对学生而言，一定要端正专业论文的写作态度和培养专业论文的写作能力。完成财务管理专业毕业论文的直接主体是学生，学生专业论文的写作态度和写作能力决定毕业论文的最终质量。端正的专业论文写作态度有利于学生在撰写财务管理毕业论文时情绪饱满、思维活跃、服从管理、消除急躁。专业论文写作能力是一种综合能力，其形成是一个循序渐进的过程，财务管理专业学生只有通过系统的财务训练才能培养这种能力。当这种专业综合能力提高到一定程度后，学生就能轻松、顺利、高质量地完成财务管理类的毕业论文。对教师而言，一定要树立良好的专业指导态度和具备丰富的专业指导能力。财务管理本科生通常由于财务视野狭窄，对财务理论与实践认识不深、不透，在专业毕业论文写作中往往离不开教师的指导。因此，教师是财务管理本科毕业论文的主导者和指挥者，其专业指导态度和指导能力直接影响该专业本科毕业论文的质量。教师指导财务管理毕业论文的态度不仅影响自身的教学实践行为，也影响学生的论文写作情绪。财务水平高、专业指导能力强的教师往往能帮助学生开拓财务管理视野和启发写作思维，最终将前期学习和积累的财务知识恰如其分地外化于毕业论文中。任何一篇高质量的财务管理毕业论文写作背后必然有位态度良好和专业能力强的指导教师。 财务毕业论文:如何做好财务会计专业毕业前的会计综合模拟实习 【摘要】会计综合模拟实习可以使学生加深对理论知识的理解和动手能力的培养，在会计教学中十分必要。笔者在总结本校综合模拟实习做法的基础上，就如何进一步做好这项工作提出了具体措施。 一、会计综合模拟实习的必要性 会计基础理论教学一般比较抽象。会计模拟实习是通过塑造一个单位的生产经营过程，在模拟环境中，按照具体的经济业务，学生自己动手，填制原始凭证，编制记账凭证，登记账薄，进行成本核算，编制会计报表直至财务分析，使学生仿佛置身于某单位的实际会计部门，对会计工作的全貌有个清晰的、直观的了解。会计模拟实习既培养了学生的动手能力，又使其加深了对会计基础理论和会计工作内在联系的深刻认识。会计模拟实习可以根据教学环节适当进行，也可以将学生集中在一起适时开展，便于教师集中指导。 二、会计综合模拟实习包括哪些内容 会计模拟实习可分为单项模拟实习、阶段性模拟实习和综合性模拟实习三种形式。 单项模拟实习，是根据会计基本理论教材中的各章节为实习单元，按授课进度分别组织实习。在基础会计的教学过程中，可适当地进行原始凭证的填制和审核的练习，再进行记账凭证的填制审核和传递的练习、会计账簿登记的练习等。 阶段性模拟实习，是在学生学习完成一门会计专业课程后，学校应安排一到两周时间，对本课程所涉及的经济业务和相关的会计处理方法与编制程序进行综合的模拟演练，让学生进一步巩固深化本课程所涉及的相关知识。比如在学完《财务会计》后，可涉及一些流动资产，长期投资，固定资产、负债、收入、费用、利润和利润分配的取得等，根据记账凭证填制有关总账，明细账登记以及编制报表等财务处理方法。 综合模拟实习一般在专业课学习完成后再进行，以提高学生对前面学过的知识（如各种会计方法、程序和会计实务）加以综合运用的能力。综合模拟实习资料一般是以单位某一特定月份完整的会计资料，包括基本情况、产品生产工艺过程，成本计算的方法，各账户的月初余额、原始经济业务、财务分析指标、相关财务制度等，按照综合模拟实习的总体要求，从填制原始凭证，记账凭证，登记账簿，编制会计报表，编写财务说明书到完成实习报告，进行全面、系统、综合的模拟演练。 综合模拟实习在实际操作中可以分为单独操作和分组操作。单独操作，要求每一位学生单独完成会计模拟实习内容。这样做的好处是能使学生通过整个实习操作过程全面系统地掌握各项专业技能；不足之处是不能使学生感受到会计工作的实际情况，不能了解会计凭证在各环节之间的传递程序，学生操作量大，耗用的材料多，费用高，会加大实习成本。采用分组操作，即在每一组内按照会计工作各岗位的分工，进行分项操作。这样做的好处是学生在实习过程中，一方面能明确各项会计岗位的基本职责，掌握各类经济业务的账务处理过程以及原始单据和其他会计凭证在各个岗位之间的传递程序；另一方面也能了解财会部门与企业内部及外部有关经济业务往来的关系，掌握相关经济业务的账务处理方法。不足之处是组织实习过程难度较大，而且学生对实习过程并不熟悉，对实习内容也不是全面了解。 三、我校综合实习的做法 （一）前四周会计手工模拟实习 财会的理论教学一般比较抽象，通过对一套完整的会计业务的手工处理，让学生自己动手从填制原始凭证、编制记账凭证、登记账簿、成本核算、编制财务报表到财务分析，有助于学生理解各种核算方法和会计账务处理流程。虽然会计电算化比较普遍，但在电算化处理之前进行手工操作，有利于学生理解电算化的原理。在实际工作中，不少企业特别是中小企业目前还是采用手工或者手工与电算化“双轨”运行进行账务处理，进行手工模拟实习有利于学生面向基层就业。在手工模拟实习中，要求学生严格按照《会计基础工作规范》进行操作。 （二）后两周会计电算化实习，检验手工模拟实习结果 在信息技术广泛使用的时代，大多数企业已全部或部分实现了会计电算化，会计知识和计算机知识成为会计人员的“左右臂”，缺一不可。但在会计模拟实习上，许多学校目前还仅仅停留在传统的手工操作阶段，没有“与时俱进”。对此，我们进行了改革，要求学生在手工模拟基础上，再使用具有代表性的财务软件进行会计电算化模拟。具体做法是：利用现有会计模拟实验室，在手工模拟核算资料的基础上，重新进行会计电算化模拟，从系统初始化设置、建立账套、编制记账凭证，到自动登记账簿和生成财务报表，让手工操作的实习结果通过会计电算化处理得到进一步的验证，让学生深刻理解会计电算化的原理，体验电算化的优越性。 （三）这样做的优缺点 １.通过会计手工模拟实习，可以全面了解大学四年来所学的会计财务课程。但是遗憾的是，虽然在每个阶段都做了相应的模拟实验，但没有一个总体印象，这样不利于学生从整体上把握学过的内容。 ２.通过后续的会计电算化实习，能让同学更加熟悉会计电算化的操作，也使得学生在毕业后能更快地适应工作，但这一个阶段不能独立，要以前面的学习为基础。 ３.两者结合进行，可以取手工模拟之长补电算化操作之短。因为手工做账的最大好处是明了会计线索的来龙去脉，更好地理解会计原理；而电算化的好处在于减少计算错误及繁琐计算，用电算化实验过程检验手工模拟的结果。 四、进一步做好综合模拟实习工作的具体措施 （一）学院领导应高度重视，建立一套科学合理、易于操作的实验考核办法 为了使每个学生都认真地参加会计模拟实验，必须制定一套具有针对性和约束力、并能充分调动学生积极性的灵活考核办法。一般来说，可从实验技能、实验纪律和实验报告等几个方面来综合评价实验成绩，其中以实验技能为核心。实验成绩在专业学习中属于什么样的地位，也是急待探讨的问题。笔者认为：单项模拟实验和阶段性模拟实验的成绩应并入相关课程的总成绩，而综合模拟实验的成绩应单独作为一门课程列示。 （二）师资 要求教师既要懂会计手工实操又要熟悉会计电算化的操作。会计是一门实践性很强的社会科学，因此要求会计教学中不仅要向学生全面系统地传授基本会计理论和会计方法，而且还应特别注重培养学生应用会计理论和方法解决会计实践问题的能力。 （三）物质条件 物质条件是指，合适的财务软件、有连续6周手工兼使用电脑的实验室、大量的配套账本及账页。会计模拟实习中应重视材料的选择。实习材料的质量是影响会计模拟实习质量的关键。目前这方面的材料较少，特别是综合模拟实习的更少，大多是工业企业会计的实习内容，并且实际上实习项目单一，在新的会计制度实施后，相关教材并没有及时补充修订。这就给学校组织实习带来困难。所以希望专家、学者应重视会计模拟教材的编写工作。 （四）加强手工核算实习与会计电算化实习的结合 现代会计工作的重心是对会计信息的运用，不能熟谙会计循环就无法准确解读会计信息，也就不能有效地运用会计信息。因此，手工模拟实习和电算化模拟实习是相辅相成，不可缺少的。在手工模拟核算资料的基础上，重新进行计算机模拟，从原始资料的输入、记账凭证的编制到自动登记账簿和产生会计报表，让学生从计算机上体验会计工作的乐趣。要求学生能熟练应用通用财务软件，并能对财务会计软件进行系统分析、开发和维护。 综上所述，会计教学中的模拟实习是教学改革和教学方法的尝试。通过这种直观的模拟实习活动不仅能够提高学生的学习兴趣，而且还可以提高学生归纳问题、解决会计工作中实际问题的能力。虽然在会计模拟实习中还存在着教材滞后、内容单一等问题，还有待于改进，但会计模拟实习在会计教学中无疑是十分必要的。 财务毕业论文:高校财务管理专业毕业论文环节的改进 【摘要】 毕业设计与论文环节的质量是反映高校学生培养质量和学生学习质量的一个重要方面。然而，近些年来高校毕业实践论文质量呈下降趋势，假大空、抄袭现象时有存在。如何改进才能制止这种现象，以保证毕业实践论文教学环节的质量，目前已成为高校管理工作的难点和重点问题。本文围绕财务管理专业的特点及毕业论文的难点,分析了当前毕业论文质量下降的主客观原因,并提出提高财务管理专业毕业论文质量的措施。 【关键词】 财务管理专业；毕业实践；毕业论文 引言 毕业设计与论文环节是高校大学本科教育的最后一个教学环节，该环节具有较强的实践性、开放性，以及广泛的社会参与性。它是学生在系统掌握了基本理论及专业技术知识基础上进行的科研活动，是学生学习、研究与实践成果的全面总结，也是学习深化与升华的重要过程。它不仅仅是一个数学环节，更重要的是它使学生开始进入设计、研究、管理等领域。通过该环节可以进一步训练学生的业务工作基本技能、调查研究、论证、计算、查阅文献资料、综合分析与写作能力，以达到培养学生理论联系实际。综合运用所学的基础理论和专业知识去独立分析和解决实际工作问题能力的目的。可以说没有哪一门课程或环节能够达到如此全面训练学生各种能力的目的。然而，近些年来高校毕业实践论文质量呈下降趋势，假大空、抄袭现象时有存在。如何改进才能制止这种现象，以保证毕业实践论文教学环节的质量，目前已成为高校工作的难点和重点问题。 一、财务管理专业的特点及其毕业论文的难点 自从1998年国家教育部批准设立本科财务管理专业以来,财务管理专业已经有了很大的发展。财务管理专业的培养目标是使学生了解国内外财务与金融理论与实践发展的历史、现状及其趋势，掌握财务学基本理论、专业知识和财务管理的基本技能，熟悉有关财政、金融和企业财务方面的法律、方针和政策，成为具有较深的财务学理论素养和现代金融意识并能运用先进技术手段进行业务操作的财务与金融方面的通用人才。 财务管理属于软科学，财务管理研究的对象是主观世界，研究问题的答案往往不是唯一的。财务管理毕业实践论文教学环节的过程，包括到实习单位跟岗(或顶岗)、调研、选题、收集资料、确定研究思路、撰写论文。对学生来说除了要具备专业能力外，还要具备文字、语言能力、人际交往能力、团结协作能力。这实际是学生综合知识、综合技能、综合素质运用和发挥的过程，是对学生综合素质的锻炼和检验。财务管理的毕业论文的难点主要体现在以下几方面： （一）毕业论文资料、素材获得难 毕业论文通常应利用毕业实习来获取相关的实践素材，毕业实习一般应在实际工作岗位进行。相对而言会计专业学生比较容易找到对口的实习岗位，学生可以到企业或事业单位的会计核算岗位实习会计业务，或者去会计师事务所实习审计业务，而财务管理属于企业较高层次的管理工作岗位，财务管理专业实习内容常常涉及企业的商业秘密(如需要了解企业的财务状况如投资、成本、利润、税金、价格等)，学生实习帮企业干活不多，却要给企业增加很多麻烦，所以企业一般不愿接纳，更不愿意提供有关资料数据。 （二）毕业论文写作主观性强，无一定之规 财务管理的毕业实习论文环节的特点是主观性强，论文写作无一定之规。由于有的实习单位实习内容不能事先确定，因此论文题目、论文素材、写作方法及内容的选择都需要通过学生在实习中了解企业情况后自行确定。整个毕业论文环节要求学生理论联系实际，充分发挥主观能动性，能针对企业实际情况提出问题、分析问题、解决问题。这是一个系统工程，不仅需要学生精通有关专业知识并对实习企业的生产经营、财务状况有深入的了解，还要涉及国家的方针政策、市场因素、技术经济因素等，需要有较强的综合分析能力及写作能力。这常常使得学生在毕业实习的一段较长时间内，以及论文写作初期均感到无从下手。因此财务管理专业毕业论文若要写好很不容易，但若写成假大空，则花不了多少时间和精力就可完成。 二、毕业设计论文质量下降的原因分析 （一）实习安排方面的原因 过去在计划经济条件下，企业与院校可以有同一系统的归属关系，对于学生的毕业实习企业比较愿意接纳。学生实习前，先由教师去企业了解情况确定题目，再由教师带学生去企业实习，能作到实习内容与论文题目内容相结合，有了问题也可及时解决。在现行市场经济条件下，企业已成为独立的经济实体。院校与企业无隶属关系，由于财务管理毕业论文环节具有实习调研等上述特点，企业一般不愿接纳学生实习。因此，有相当一部分学生的毕业实习单位只得由学生通过亲朋好友自行联系解决。实习时间安排在最后一学期开学后的前几周，多数学生由于事前对实习单位情况不了解，所以论文题目事前不能确定，只有通过实习一段时间了解情况后才能确定。实习结束后回学校进行论文写作时间大约十周，答辩时间一般为六月底。 上述实习安排在客观上会造成以下弊端： 1. 毕业实习不能针对论文题目内容作到有的放矢。 学生自己联系实习单位会产生以下弊端：一是学生无经验，联系的实习单位不一定合适。有的实习了二、三周才发现实习单位不正规，原始资料、数据不足，再换单位已浪费了很多时间。由于实习收集不到论文所需的资料数据，写论文如同无米下锅，这是论文假大空的重要原因。二是老师没有跟班带队,有的学生在外地实习与教师相距遥远，不便于教师监督指导。 2. 毕业实践论文环节在时间上不能得到充分保证。 在当前市场经济条件下，学生分配不再由学校分配而是要自主择业，供需双向选择。毕业实践论文环节在时间上不能得到充分保证有以下原因： 1. 受考研的冲击：考研时间正值毕业论文实习前期，学生无暇顾及实习单位的安排；此外个别院校为了便于学生考研，允许学生缓考，缓考时间正值毕业论文实习期。 2. 受就业的冲击：毕业实践论文写作时间正值学生就业找工作、面试时间。 3. 受最后补考的冲击：给予大学四年中课程不合格学生的最后一次补考机会的时间也与毕业论文实习期重合。 4. 其他原因：有的学生还要打工挣钱，或是为了偿还上学贷款、或是为了旅游。 由此可见，在市场经济条件下处于毕业时期的学生诸事缠身，难以将时间与精力全部投入到毕业实践、论文写作中去。上述市场经济对毕业实践论文教学环节带来的不利影响，是造成高校毕业论文质量下降的重要客观原因。 （二）管理上存在的问题 1. 有些院校对毕业实践论文教学环节的认识和安排还停留在计划经济时代。对经济体制发生了根本变革形式下的毕业实践论文教学工作缺乏深入细致的研究，仍然沿袭原来的管理制度和管理办法，在遇到困难和阻碍的情况下更是缺乏对理论和实践的研究。有的院校对毕业实习论文教学环节的重视程度不够，缺乏对毕业设计论文工作的检查和评价标准，或者有标准不能认真贯彻执行和具体落实。管理部门人员短缺，管理经验不足，有的学校无相应的管理和指导机构(如不设校系两极答辩委员会等)。 2. 对毕业设计论文工作要求不规范、不完整、不具体，对学生毕业设计论文结果无质和量的具体标准，尤其是不合格的下限不明确，采取能放就放的态度。 3. 对青年指导教师缺乏业务培训工作，指导教师的指导资格认证和指导质量控制不严。一些青年教师未经培训就参加指导工作，由于缺乏指导经验和相关的知识，无法对学生实习调研、论文写作进行有效指导。 （三）教师方面的原因 1. 有的教师对论文指导不重视，责任心不强，精力没有放到指导上。对学生实习调研不过问，放任自流。还有的教师对学生的毕业论文一字不批，一字不改，有的论文题目存在明显问题。 2. 指导教师数量短缺，有的一人指导多名学生。 3. 指导教师水平有待提高。学生在论文中反映出的问题，有的追根寻源实际是教师的水平问题。 （四）学生存在的问题 1. 投入到毕业实习论文写作上的时间与精力不够。其主观原因在于学生对毕业论文不重视，认为论文写的好坏都可以过关，其客观原因在于毕业实习论文写作在时间上受到就业、考研、补考等冲击。 2. 写作能力欠缺。有的学生不懂什么是论文体裁，错字漫天飞、词不达义、语言表达能力差，综合分析能力不强。究其原因在于平时学校较重视对学生进行应试能力的培养而忽视写作训练。如平时的作业、考试客观题多，主观题少，更缺乏论文写作训练。有的学生在大学四年中从来没有接触过论文，到毕业时，一下要写一万多字的毕业论文，并且要求理论联系实际，能提出问题、分析问题、解决问题，难度确实不小。 三、提高财务管理专业毕业论文质量的措施 从近几年实际情况来看，财务管理专业的毕业实习论文教学环节确实受到多方面的不利影响和制约，但关键在于学校的管理水平和管理质量能否跟上，为此建议采取下列改进措施： （一）实习安排上的改进 借鉴国外院校经验，平时应增强调研写作实践环节，为毕业实习论文写作提早做一些铺垫。 1. 学生从进入大三专业课的学习后，可利用假期布置一周左右的小调查或小实习，开学提交调查报告或实习报告，以培养学生社会调研实践能力，为毕业实习调研提早做一些铺垫。 2. 平时的作业、考试应有一定比例的主观题，在有的课程中应增加小论文的写作训练。以培养学生查阅文献资料及写作的能力，为毕业论文写作打下基础。 （二）教学管理上的改进 院校各级领导应提高对毕业实践论文教学环节重要性的认识，做好转轨变型工作，即将毕业实践论文教学环节由计划经济模式转变为市场经济模式。在深入细致研究市场经济条件下毕业实践论文教学环节的特点基础上，制定相应对策。建立一套完整的毕业实习论文管理制度和质量评价标准，并始终认真贯彻执行这些标准，实行校、系、教研室三级管理的措施，严把质量关。 （三）教师方面的改进 建立一支学术水平高、有责任感、敬业精神强、整体素质高的指导教师队伍是提高毕业实践论文质量的基本保证。 1. 要重点加强对青年教师的培训，提高青年教师的业务素质，严把指导教师资格认定关。 2. 对每位指导教师的指导工作量应有合理的限制，以讲师为准一般以不多于3人为宜，助教一般不得独立任指导教师，以保证指导质量。 3. 加强指导教师的责任感，建立健全考核制度、严把论文质量关，教师对学生的指导应贯穿毕业实践论文教学环节的全过程： （1）实习前教师要向学生布置实习、调研和写论文的大体步骤、方法、内容。使学生对实习、调研、论文有个大体了解。要使学生作到三个明确： 第一：明确毕业论文的目的与任务； 第二：明确毕业论文的总体思路和方式方法以及应该达到的要求； 第三：明确毕业论文的撰写要求及各项规范性要求。待学生实习一段时间确定论文题目后，再下达具体任务书。 （2）实习中教师要及时了解学生实习情况及时指导。 （3）学生论文写作阶段每周至少与学生见一面，发现问题及时解决。应保留修改学生论文的初稿，以便检查。 （4）建立竞争机制，毕业论文应有一定比例的不及格率。 （四）不拘形式，让学生真正从此环节收益 毕业实习的形式应多种多样，一是建立校外毕业实习基地，以保证学生毕业实习质量及有关资料、数据的获取。二是通过在校期间的模拟实践，以弥补学生难以接触实际工作中的财务管理问题。具体可以采取案例实践或ERP沙盘仿真实验。通过模拟实践，让学生扮演财务经理角色，对所出现的问题进行分析、判断，并提出解决问题的方案。 财务毕业论文:财务管理专业本科毕业论文质量管理 提要本科毕业论文是本科生教育的最后一个环节，是连接理论教育和实践应用的重要纽带，在人才培养中具有重要作用。本文在以应用型为定位的基础上，讨论当前本科毕业论文写作中的普遍问题，并提出改进措施。 关键词：财务管理；毕业论文；质量管理 一、本科毕业论文存在的必要性 随着高等教育的普及，对本科毕业论文的质疑声也越来越高，主要存在两种观点。一种认为，在当今“网络时代”，毕业论文已经更多的成为了鼠标点击中的游戏，并且极少有学生因为论文质量而拿不到学位，毕业论文既达不到其设计之初的教学目的，也难以对学生起到应有的约束作用，因此已经失去了其存在的必要性；另一种观点认为，毕业论文是一个必要的教学环节，是培养学生综合运用所学理论知识和实践技能解决实际问题的一个重要手段。目前存在的种种问题主要是由于论文质量管理不力和考核体制不完善造成的，因此应着眼于如何提高本科毕业论文质量和完善毕业论文考核体系，而不是简单的取消毕业论文。 笔者认为，毕业论文是本科教学阶段的一个重要环节，目的是为培养学生发现新视角、新论题的敏锐度，提高学生搜集资料、整理资料的能力，是锻炼学生将所学理论应用于实践的一个重要手段。毕业论文非但不应取消，而且应成为本科生取得学位的一个重要依据。应结合不同院校的特点，认清毕业论文的特点，制定有针对性的毕业论文质量要求和考核体系，以便使毕业论文发挥其应起的作用。 二、本科毕业论文的定位 截至2009年，我国高等教育毛入学率为24.2%，已达到多数国家所认可的高等教育大众化阶段。高等教育已经处在由精英式向大众式，由研究型向应用型过渡的阶段。因此，本科毕业论文的定位也应该与时俱进，适应我国高等教育模式。我国的独立学院大多以应用型人才为培养目标。对此，教育部在《关于进一步加强高等学校本科教学工作的若干意见》中提出，大学生毕业设计（论文）要贴近实际，严格管理，确保质量。要不断改革实践教学内容，改进实践教学方法，通过政策引导，吸引高水平教师从事实践环节教学工作。要加强产学研合作教育，充分利用国内外资源，不断拓展校际之间、校企之间、高校与科研院所之间的合作，加强各种形式的实践教学基地和实验室建设。由此可见，本科毕业论文的主要目的是锻炼学生将所学基本理论、专业知识和基本技能应用到实践中的能力。因此，本科毕业论文的写作过程中，应当全程贯彻毕业论文的实践性、应用性，这样才能使得本科毕业论文的存在有其必要性，也能让学生真正在毕业论文这个环节中有所收获。 三、毕业论文写作存在的问题 （一）选题不合理。选题是毕业论文写作的一个重要环节，一个好的选题是论文成功的基本保证。目前很多学生不懂正确的选题方法，突出表现为以下几个问题： 1、大题小作的现象非常普遍。如“家族企业财务管理问题研究”、“加入WTO后我国财务管理问题研究”等大而空的选题比比皆是。过大的选题使得学生无法深入地对所选内容进行研究，所谓的写作，最终成了鼠标和键盘的游戏。 2、选题重复。由于资料搜集的难易程度不同，多数学生喜欢选择热门的研究问题，因为这种选题容易搜集资料，可以很轻易的拼凑出一篇文章。这种选题方式造成了学生论文重复率高，有的甚至会出现内容雷同。 3、重理论、轻实践的现象严重。由于理论性文章搜集资料的空间较大，无需亲自调研，容易达到字数要求，且优劣较难评判，容易通过最终答辩，所以大部分的学生更愿意选择理论性的选题。这就造成了学生缺乏一手的实践资料，人云亦云，没有任何自己的研究内容和创新之处。 （二）缺乏基本的论文写作能力。部分学生写作能力较弱，进而造成了其缺乏基本的论文写作能力。在论述的过程中缺少必要的专业性语言表述，用语不够科学规范，且前后文逻辑也不够清晰。对于论文的写作背景、意义、目的和摘要等项目区分不清，经常混为一谈。 （三）参考文献不足。目前的毕业论文写作过程中，参考文献方面的问题也比较突出。一是参考的文献数量不够，很多学生毕业论文参考文献只有三五篇，只阅读了这几篇文献，是如何洋洋洒洒写出了近万字的论文呢，其质量也就可想而知了。二是参考文献质量不高，很多学生不了解如何检索高质量的文献，其使用的文献来源多是互联网、报刊、教科书和国内一般期刊，很少阅读如研究生毕业论文或CSSCI收录期刊等质量相对较高的文献。由于其阅读的文献水平一般，学生也就很难接触到该领域的最新研究情况，也就很难写出高水平的毕业论文。 （四）教师方面。教师方面主要体现在专职教师数量不足、指导论文责任心不强等方面。由于专职教师数量不足，很多学校存在着一名教师指导多名学生或者需要从校外聘请兼职指导教师的情况。专职教师要承担教学工作，如果指导学生数量过多，必然会由于精力不足而放松对论文质量的要求。而校外聘请的兼职教师更是难以对其进行约束，存在着较高的道德风险。 毕业论文写作过程中存在的问题是多方面的，除了上述几点，就业压力大、教学过程中训练不足等因素也都直接影响了毕业论文的质量，造成了目前毕业论文的“鸡肋”现状。 四、质量控制的主要措施 既然毕业论文在本科教育阶段有其不可取代的重要作用，那么我们只能从改善论文质量方面着眼，加强对毕业论文质量的控制，以提高论文质量，使之真正达到教学目的。 （一）选题环节控制。改变传统的单一由教师指定选题的方式，做到学生自主选题与教师指定选题相结合，尽量达到学生的研究兴趣与教师的专业领域相匹配，以保证后续论文质量。同时，对教师指定的选题严格把关，从源头上增加选题的实践性、缩小选题范围、保持选题的前沿性。 （二）指导环节控制。指导环节的控制主要应从教师队伍建设着眼，配备足够数量业务素质高、实践能力较强的专职教师。一是对缺乏指导经验的青年教师，可以采取以老带新，成立导师组的方式，以便青年教师能够迅速成长；二是对指导教师数量确实不足的院校，可以外聘同领域的教师或研究人员，但一定要加强对指导过程的监督，避免由于责任心不强而导致的论文质量下降。 （三）成绩考评环节控制。成绩是毕业论文的关键控制环节，但遗憾的是，当前大多数的成绩考评系统都流于形式，考评环节的缺失使得学生从心理上就对毕业论文缺乏重视、敷衍了事并且在学生中代代相传，造成了毕业论文质量的逐年下滑。因此，各院校应当加强答辩考评环节的控制，制定合理的成绩评定标准。 （作者单位：南京大学金陵学院） 财务毕业论文:财务管理专业本科毕业设计(论文)质量管理探讨 [摘 要]本科毕业设计（论文）是本科生培养的最后一个环节，它既是对学生四年学习成果的综合检验，也是对学校教学质量的综合检查，在人才培养中具有重要意义。本文通过调查分析发现，毕业设计（论文）存在着选题不当、论文写作能力差和抄袭严重等诸多问题。笔者结合指导本科生毕业论文的实践，对存在的问题进行了剖析，提出了解决对策。 [关键词]财务管理专业；毕业设计（论文）；质量管理 毕业设计（论文）教学过程是实现本科培养目标要求的重要阶段，毕业设计（论文）质量的高低反映了学生通过四年学习后，对所学的专业知识进行综合运用和解决实际问题的能力，它是对学生的学习成果、创新能力和综合素质的检验，是对教师质量全面的、综合的检验，是衡量高等学校教育质量和办学效益的重要评价内容。 1 毕业设计（论文）存在的主要问题 1.1 选题失误 选题失误主要表现在：一是论文题目不能紧密结合本专业培养目标，偏离专业方向。如有的财务管理专业学生毕业论文的题目为“论企业文化”、“注册会计师法律责任思考”、“论产品责任”等。二是所拟论文题目过大。例如“并购企业资产价值评估”、“盈余管理研究”。这些问题的研究涉及多种学科知识，作为本科生掌握的知识和研究方法有限，是难于驾驭的。三是选题重复性高。有很多学生选择相同的题目，且由于没有调研，资料来源有限，导致大量论文雷同。例如2008年我学院毕业论文写有关中小企业融资问题的占到10.2%，写中小企业财务管理的占3%，写企业成本管理的占2%。四是论文题目太小。例如“对徐工集团偿债能力分析”，涉及的专业知识太窄，论文内容没有深度，同时也缺乏普遍意义。 1.2 论文写作中存在的问题 (1)基本写作能力弱。论文的语言应讲求学术性、严密的逻辑性。但学生在论述中缺乏专业的学术性语言，许多学生普遍使用描述性语言，用语不够科学、规范，且前后逻辑也不甚清晰。摘要和英文翻译也不规范，将摘要的内容写成论文的意义和目的，英文翻译大多是利用网上的免费翻译而成，语法错误严重且缺乏准确性。 (2)专业知识综合运用能力弱。许多学生对论文中论述的问题只能进行简单的描述，不会运用所学专业知识的基本理论和方法，对其进行具体分析、总结和提升。 (3)实用性差。许多学生在论证中多采用主观推理，缺少实证支撑。有的学生为了尽快完成论文，并没有进行实地调研，而是闭门造车，完全脱离客观实际。因而在论文中提出的建议、意见或解决问题的方法和措施是不切实际，缺乏实用价值的。 2 影响毕业设计（论文）质量的因素 2.1 教师方面 (1)教师的数量不足。随着我国高等教育的发展，高等教育由精英教育的培养模式进入大众化教育的培养模式，高等学校招收人数迅速增加后，高校师资队伍建设速度相对滞后的矛盾日益突出，高校扩招后，有些专业师生比例失调，教师教学任务加大，一个教师需要带的学生太多，精力投入不足，指导上难免顾此失彼。 (2)教师的业务水平差。有些教师对理论课程十分精通，但对相关的实践课程却不很熟悉，甚至连最基本的规范条文尚未搞清楚。有些教师平时很少写论文，实践经验也较少，缺乏指导毕业论文的素质和能力，这样就无法胜任指导学生撰写高质量毕业论文的工作。 (3)教师的责任心不强。有些指导教师不重视毕业论文写作，没有将更多的精力投入到论文指导上，平时疏于对学生的严格管理，从选题到学生交稿流于形式，学生在撰写论文过程中就得不到细致指导。 2.2 学生方面 (1)思想认识不正确。学生们普遍认为毕业论文的好坏与是否能毕业和就业关系不大，只要及格能毕业就行，对毕业论文只是敷衍了事，这是影响论文质量的重要因素之 一。 (2)就业压力大。学生撰写论文过程正是人才招聘会开始的时候，学生迫于就业压力，因此，它们将主要精力投入到了毕业分配中。同时，也有不少学生在第七学期忙于考研究生，还有的学生需利用毕业设计（论文）教学时间补修其他课程来完成学分要求，这样造成了学生投入毕业设计（论文）的时间与精力严重不足。 (3)写作能力差。不少学生缺乏基本的论文写作技能和技巧。撰写提纲的层次不清，结构混乱、不完整；在撰写论文时，语言表达能力和文字组织能力都较差；因专业知识和能力的缺乏造成论文没有深度；平时缺乏论文的写作训练，论文格式也不够规范。 2.3 其他方面 (1)教学环节存在的问题。近年来高校扩招、师资力量紧缺和市场经济浪潮的冲击，使得专业论文训练环节，如课程小论文、学年论文、课程实习报告、认识实习报告、生产实习报告和社会实践报告等被忽视，没有从管理制度、师资力量和评价方式上予以保证，导致学生缺少实际分析、解决问题的锻炼机会。 学生毕业设计（论文）安排在第八学期，学生大都在开始毕业设计（论文）时才了解其任务和内容，而在毕业之前必须完成论文答辩，学生实际完成论文的时间只有3个月左右。在较短的时间内让学生接受系统的科学训练，撰写质量较高的毕业设计（论文），对大部分同学来说是比较困难的。 (2)教学硬件资源存在问题。高校扩招后，不得不举债进行校园区扩建和校舍建设，学校的内涵建设相对趋缓。因此，导致了毕业设计（论文）所需实验研究仪器设备不完备，毕业设计（论文）所需经费投入不足，毕业设计教学实践基地不能很好落实。 (3)毕业设计（论文）管理存在问题。有些学校存在着从选择毕业设计题目到最终的答辩全过程中教学管理文件不健全现象，而有些学校尽管文件健全，但在管理过程中监督检查机制不完善，并缺乏有效的评价机制。对责任心差和强的教师无法判别，对高质量的毕业设计（论文）与低质量的毕业设计（论文）良莠难分。 3 提高毕业设计（论文）质量的对策 3.1加强师资队伍建设 配备知识结构合理、实践能力较强、业务素质较高的教师群体，是保证毕业设计质量的关键因素。可以通过两种途径有效改善指导教师结构。一是整合和提升校内资源。聘用有丰富实践经验的实验师和富有指导经验和熟悉专业的退休老教师，参与指导毕业设计工作。制定师资培养计划，加强青年教师实践性环节的锻炼。二是充分利用校外资源。充分利用多种社会关系，从科研院所和企业聘请相同专业领域的高级专业人员担任导师，建立起合作指导机制。 3.2 规范毕业设计（论文）各教学环节 (1)科学选题。科学选题是毕业设计的关键，因为选题水平直接影响毕业论文设计质量。选题的特征应体现在以下几个方面：①要体现专业培养方向和专业特点。②要联系实际，结合实际的生产、经营管理和科研项目。③要体现专业知识的深度和广度。④要尽可能反映当代科技发展水平。 采用公布题目，双向选择，院系调整的做法，这样可以尽量满足学生个人选题意愿，并有效利用现有的教师资源。为了解决毕业设计与就业的矛盾，题目适宜于第七学期张榜公布并完成选题。 (2)加强开题监管。学生通过对开题报告的撰写，可以看到论文的脉络和基本观点，完成开题报告就等于完成了论文的总体构思、设计。开题的目的就是要学生查阅国内外对论文涉及相关问题的研究资料，从而掌握论文所研究问题的前沿文献资料，通过社会实践和调查，掌握实际的数据，为将要撰写的论文做一个很好的铺垫，打下基础。因此，通过开题过程的监管，可以对论文的完成质量进行有效的监控。 (3)在各教学环节中培养学生的写作创新能力。制定相关政策，鼓励学生积极参与教师的科研项目和学术研究，将平时对一些财务管理方面的问题进行思考写成论文，并将其对外投稿，这样不但培养了学生专业学习和科学研究的兴趣，还提高了撰写论文的能力。 3.3 强化全过程管理 一是要完善毕业设计环节的组织管理。学校、院、教研室应协调分工，明确职责。学校主管部门要加强协调、监督，并不断修订和完善毕业设计文件和规章制度，从制度上保证毕业设计的顺利进行。毕业设计具体工作由各院系组织领导，由专业教研室教师承担指导任务。二是建立科学的毕业设计（论文）考核方法。制定毕业设计、成绩评定标准。对论文的质量、写作过程平时表现、答辩成绩等方面进行全面考核。三是建立奖惩制度。对学生已发表在公开刊物上的学术论文，经学校学术委员会或答辩委员会审定同意并报教务处批准后代替毕业设计（论文），并给予学生和指导教师奖励，使得毕业生的毕业设计（论文）不流于形式，而具有真正的内容和价值。而对于毕业设计（论文）不及格的学生将不能按期毕业，对指导教师将被扣减当年的教学分。这样可以充分调动教师和学生的积极性。

财务管理毕业论文:高校财务管理专业毕业 【摘要】毕业设计与论文环节的质量是反映高校学生培养质量和学生学习质量的一个重要方面。然而，近些年来高校毕业实践论文质量呈下降趋势，假大空、抄袭现象时有存在。如何改进才能制止这种现象，以保证毕业实践论文教学环节的质量，目前已成为高校管理工作的难点和重点问题。本文围绕财务管理专业的特点及毕业论文的难点,分析了当前毕业论文质量下降的主客观原因,并提出提高财务管理专业毕业论文质量的措施。 【关键词】财务管理专业；毕业实践；毕业论文 引言 毕业设计与论文环节是高校大学本科教育的最后一个教学环节，该环节具有较强的实践性、开放性，以及广泛的社会参与性。它是学生在系统掌握了基本理论及专业技术知识基础上进行的科研活动，是学生学习、研究与实践成果的全面总结，也是学习深化与升华的重要过程。它不仅仅是一个数学环节，更重要的是它使学生开始进入设计、研究、管理等领域。通过该环节可以进一步训练学生的业务工作基本技能、调查研究、论证、计算、查阅文献资料、综合分析与写作能力，以达到培养学生理论联系实际。综合运用所学的基础理论和专业知识去独立分析和解决实际工作问题能力的目的。可以说没有哪一门课程或环节能够达到如此全面训练学生各种能力的目的。然而，近些年来高校毕业实践论文质量呈下降趋势，假大空、抄袭现象时有存在。如何改进才能制止这种现象，以保证毕业实践论文教学环节的质量，目前已成为高校工作的难点和重点问题。 一、财务管理专业的特点及其毕业论文的难点 自从1998年国家教育部批准设立本科财务管理专业以来,财务管理专业已经有了很大的发展。财务管理专业的培养目标是使学生了解国内外财务与金融理论与实践发展的历史、现状及其趋势，掌握财务学基本理论、专业知识和财务管理的基本技能，熟悉有关财政、金融和企业财务方面的法律、方针和政策，成为具有较深的财务学理论素养和现代金融意识并能运用先进技术手段进行业务操作的财务与金融方面的通用人才。财务管理属于软科学，财务管理研究的对象是主观世界，研究问题的答案往往不是唯一的。财务管理毕业实践论文教学环节的过程，包括到实习单位跟岗(或顶岗)、调研、选题、收集资料、确定研究思路、撰写论文。对学生来说除了要具备专业能力外，还要具备文字、语言能力、人际交往能力、团结协作能力。这实际是学生综合知识、综合技能、综合素质运用和发挥的过程，是对学生综合素质的锻炼和检验。财务管理的毕业论文的难点主要体现在以下几方面： （一）毕业论文资料、素材获得难 毕业论文通常应利用毕业实习来获取相关的实践素材，毕业实习一般应在实际工作岗位进行。相对而言会计专业学生比较容易找到对口的实习岗位，学生可以到企业或事业单位的会计核算岗位实习会计业务，或者去会计师事务所实习审计业务，而财务管理属于企业较高层次的管理工作岗位，财务管理专业实习内容常常涉及企业的商业秘密(如需要了解企业的财务状况如投资、成本、利润、税金、价格等)，学生实习帮企业干活不多，却要给企业增加很多麻烦，所以企业一般不愿接纳，更不愿意提供有关资料数据。 （二）毕业论文写作主观性强，无一定之规 财务管理的毕业实习论文环节的特点是主观性强，论文写作无一定之规。由于有的实习单位实习内容不能事先确定，因此论文题目、论文素材、写作方法及内容的选择都需要通过学生在实习中了解企业情况后自行确定。整个毕业论文环节要求学生理论联系实际，充分发挥主观能动性，能针对企业实际情况提出问题、分析问题、解决问题。这是一个系统工程，不仅需要学生精通有关专业知识并对实习企业的生产经营、财务状况有深入的了解，还要涉及国家的方针政策、市场因素、技术经济因素等，需要有较强的综合分析能力及写作能力。这常常使得学生在毕业实习的一段较长时间内，以及论文写作初期均感到无从下手。因此财务管理专业毕业论文若要写好很不容易，但若写成假大空，则花不了多少时间和精力就可完成。 二、毕业设计论文质量下降的原因分析 （一）实习安排方面的原因 过去在计划经济条件下，企业与院校可以有同一系统的归属关系，对于学生的毕业实习企业比较愿意接纳。学生实习前，先由教师去企业了解情况确定题目，再由教师带学生去企业实习，能作到实习内容与论文题目内容相结合，有了问题也可及时解决。在现行市场经济条件下，企业已成为独立的经济实体。院校与企业无隶属关系，由于财务管理毕业论文环节具有实习调研等上述特点，企业一般不愿接纳学生实习。因此，有相当一部分学生的毕业实习单位只得由学生通过亲朋好友自行联系解决。实习时间安排在最后一学期开学后的前几周，多数学生由于事前对实习单位情况不了解，所以论文题目事前不能确定，只有通过实习一段时间了解情况后才能确定。实习结束后回学校进行论文写作时间大约十周，答辩时间一般为六月底。 上述实习安排在客观上会造成以下弊端： 1.毕业实习不能针对论文题目内容作到有的放矢。 学生自己联系实习单位会产生以下弊端：一是学生无经验，联系的实习单位不一定合适。有的实习了二、三周才发现实习单位不正规，原始资料、数据不足，再换单位已浪费了很多时间。由于实习收集不到论文所需的资料数据，写论文如同无米下锅，这是论文假大空的重要原因。二是老师没有跟班带队,有的学生在外地实习与教师相距遥远，不便于教师监督指导。 2.毕业实践论文环节在时间上不能得到充分保证。 在当前市场经济条件下，学生分配不再由学校分配而是要自主择业，供需双向选择。毕业实践论文环节在时间上不能得到充分保证有以下原因： 1.受考研的冲击：考研时间正值毕业论文实习前期，学生无暇顾及实习单位的安排；此外个别院校为了便于学生考研，允许学生缓考，缓考时间正值毕业论文实习期。 2.受就业的冲击：毕业实践论文写作时间正值学生就业找工作、面试时间。 3.受最后补考的冲击：给予大学四年中课程不合格学生的最后一次补考机会的时间也与毕业论文实习期重合。 4.其他原因：有的学生还要打工挣钱，或是为了偿还上学贷款、或是为了旅游。 由此可见，在市场经济条件下处于毕业时期的学生诸事缠身，难以将时间与精力全部投入到毕业实践、论文写作中去。上述市场经济对毕业实践论文教学环节带来的不利影响，是造成高校毕业论文质量下降的重要客观原因。（二）管理上存在的问题 1.有些院校对毕业实践论文教学环节的认识和安排还停留在计划经济时代。对经济体制发生了根本变革形式下的毕业实践论文教学工作缺乏深入细致的研究，仍然沿袭原来的管理制度和管理办法，在遇到困难和阻碍的情况下更是缺乏对理论和实践的研究。有的院校对毕业实习论文教学环节的重视程度不够，缺乏对毕业设计论文工作的检查和评价标准，或者有标准不能认真贯彻执行和具体落实。管理部门人员短缺，管理经验不足，有的学校无相应的管理和指导机构(如不设校系两极答辩委员会等)。 2.对毕业设计论文工作要求不规范、不完整、不具体，对学生毕业设计论文结果无质和量的具体标准，尤其是不合格的下限不明确，采取能放就放的态度。 3.对青年指导教师缺乏业务培训工作，指导教师的指导资格认证和指导质量控制不严。一些青年教师未经培训就参加指导工作，由于缺乏指导经验和相关的知识，无法对学生实习调研、论文写作进行有效指导。 （三）教师方面的原因1.有的教师对论文指导不重视，责任心不强，精力没有放到指导上。对学生实习调研不过问，放任自流。还有的教师对学生的毕业论文一字不批，一字不改，有的论文题目存在明显问题。 2.指导教师数量短缺，有的一人指导多名学生。 3.指导教师水平有待提高。学生在论文中反映出的问题，有的追根寻源实际是教师的水平问题。 （四）学生存在的问题 1.投入到毕业实习论文写作上的时间与精力不够。其主观原因在于学生对毕业论文不重视，认为论文写的好坏都可以过关，其客观原因在于毕业实习论文写作在时间上受到就业、考研、补考等冲击。 2.写作能力欠缺。有的学生不懂什么是论文体裁，错字漫天飞、词不达义、语言表达能力差，综合分析能力不强。究其原因在于平时学校较重视对学生进行应试能力的培养而忽视写作训练。如平时的作业、考试客观题多，主观题少，更缺乏论文写作训练。有的学生在大学四年中从来没有接触过论文，到毕业时，一下要写一万多字的毕业论文，并且要求理论联系实际，能提出问题、分析问题、解决问题，难度确实不小。 三、提高财务管理专业毕业论文质量的措施 从近几年实际情况来看，财务管理专业的毕业实习论文教学环节确实受到多方面的不利影响和制约，但关键在于学校的管理水平和管理质量能否跟上，为此建议采取下列改进措施： （一）实习安排上的改进 借鉴国外院校经验，平时应增强调研写作实践环节，为毕业实习论文写作提早做一些铺垫。 1.学生从进入大三专业课的学习后，可利用假期布置一周左右的小调查或小实习，开学提交调查报告或实习报告，以培养学生社会调研实践能力，为毕业实习调研提早做一些铺垫。 2.平时的作业、考试应有一定比例的主观题，在有的课程中应增加小论文的写作训练。以培养学生查阅文献资料及写作的能力，为毕业论文写作打下基础。 （二）教学管理上的改进 院校各级领导应提高对毕业实践论文教学环节重要性的认识，做好转轨变型工作，即将毕业实践论文教学环节由计划经济模式转变为市场经济模式。在深入细致研究市场经济条件下毕业实践论文教学环节的特点基础上，制定相应对策。建立一套完整的毕业实习论文管理制度和质量评价标准，并始终认真贯彻执行这些标准，实行校、系、教研室三级管理的措施，严把质量关。 （三）教师方面的改进 建立一支学术水平高、有责任感、敬业精神强、整体素质高的指导教师队伍是提高毕业实践论文质量的基本保证。 1.要重点加强对青年教师的培训，提高青年教师的业务素质，严把指导教师资格认定关。 2.对每位指导教师的指导工作量应有合理的限制，以讲师为准一般以不多于3人为宜，助教一般不得独立任指导教师，以保证指导质量。 3.加强指导教师的责任感，建立健全考核制度、严把论文质量关，教师对学生的指导应贯穿毕业实践论文教学环节的全过程： （1）实习前教师要向学生布置实习、调研和写论文的大体步骤、方法、内容。使学生对实习、调研、论文有个大体了解。要使学生作到三个明确： 第一：明确毕业论文的目的与任务； 第二：明确毕业论文的总体思路和方式方法以及应该达到的要求； 第三：明确毕业论文的撰写要求及各项规范性要求。待学生实习一段时间确定论文题目后，再下达具体任务书。 （2）实习中教师要及时了解学生实习情况及时指导。 （3）学生论文写作阶段每周至少与学生见一面，发现问题及时解决。应保留修改学生论文的初稿，以便检查。 （4）建立竞争机制，毕业论文应有一定比例的不及格率。 （四）不拘形式，让学生真正从此环节收益 毕业实习的形式应多种多样，一是建立校外毕业实习基地，以保证学生毕业实习质量及有关资料、数据的获取。二是通过在校期间的模拟实践，以弥补学生难以接触实际工作中的财务管理问题。具体可以采取案例实践或ERP沙盘仿真实验。通过模拟实践，让学生扮演财务经理角色，对所出现的问题进行分析、判断，并提出解决问题的方案。 财务管理毕业论文:财务管理毕业论文双导师制探讨 摘要：小学语文是我国教育体系中十分重要的学科之一，是其他学科以及其他阶段教学开展的基石。在当前新课改来势汹汹，传统的应试教育指导思想已经不再适应小学语文课堂的发展，新的指导思想呼之欲出。本文特针对当前小学语文课堂指导思想的变化进行如下论述。 关键词：小学语文；指导思想；转变；应对 指导思想是教学活动如何开展的启示明灯，是教师进行教学的引航路标；没有指导思想，教学活动的开展就不会那么有序、有章。在新时期，现代课堂的改革如火如荼的开展，过去的教学思想已经不能适应新时期的教学活动的展开，因此全新的、正确的指导思想对于建设高效的现代课堂十分之必要。小学语文是我国教育体系中十分重要的学科之一，是其他学科以及其他阶段教学开展的基石。 一、小学语文课堂指导思想的构成 指导思想主要有两方面构成，即价值理念和教学目标。其中价值理念是形成指导思想的必备的要素，没有价值理念的指导思想是不存在，因此价值理念的正确与否直接关系到了现代课堂指导思想的正确与否。小学语文课堂上指导思想的价值理念指的是遵循语文教学规律、回归语文教学的本质，打造高效的学生自主学习语文的课堂，使课堂真正有利于学生长远学习语文和运用语文知识。在新课改之下的小学语文课堂早已不是原来被应试教育思想所控制的课堂（教师为主，学生为辅），学生逐渐在课堂活动中占据了重要的地位，因此新的小学语文课堂指导思想的价值理念就是要把课堂还给学生，把教师教课学生听课的课堂进行一个大转变，学生的学习成为课堂的主旋律，而教师则作为学生学习的辅助，总之就是要做到以生为本、以学定教。教学目标是指导思想的牵引者。当前小学语文课堂的教学目标就是要促进学生的全面的可持续的发展，使学生学会自主学习、做人、生存，为学生的长远发展奠定坚实的基础，在这个基础之上不断的提高学生的素质和文化，使学生成为国家的栋梁，为我国的现代化建设作出贡献。但是，为学生服务并不是什么都以学生为上，不是学生的什么要求都必须满足，而是要坚持适度的原则，不能太过也不能不及。太过了，会使学生把握不准方向，无法无天；不及，则会挫伤学生的学习热情。 二、小学语文指导思想的变化 新课改的推行，使得小学语文指导思想发生重大变化，总的来说包括以下四个方面。首先，功利之教到价值之教的变化。在当前的语文教学中普遍存在着竞争的风气，教师在进行小学语文教学中投入大量的希冀，希望通过自己的教学能够令学生取得较高的语文分数，以至于最终能够在教师成绩的评比中占据有利的地位，因此一些功利主义就不免会掺杂在教师的教学指导思想之中。新课改的推行，语文不再成为教师竞争的工具，而更多关注的是小学生通过语文学习能达到的结果。因此小学语文课堂上的教学活动发生了很多的变化，同时对教师的教学价值定位进行了思维上的变革，越来越多的教师开始将教学的重点放在对学生的培养之上，而不是侧重于自身的竞争比赛之中。其次，结果之教到过程之教的变革。语文作为小学课程中的主要科目，受到多方关注。因此语文教师也受到来自学生家长、学校以及社会的压力。在这些压力下，教师对于教学的结果的侧重较大，对于教学活动取得的最终的结果，也就是说学生在最终的期末考试中取得的语文成绩极其的重视，而对于教学活动的学生学习语文的过程的重视程度则较小，从而造成了小学语文教学中存在的教学过程和结果不相统一的情况。在新的教学指导思想中落实过程与结果相统一成为了教学活动开展的一个重要的思维方式，越来越多的语文教师开始转变以往的教学思维模式，将教学过程放在了和教学结果同等重要的地位。再次，有用之教到无用之教的转变。在原来的小学语文教学活动中，教师的教学目标的设定直接决定了教师的教学内容的选择。教师只是选择有利于自己教学目标的内容来为学生进行讲解。而现在随着课程改革的开始，教师不再只是向学生传授对自己教学目标完成有益的知识，而是开始重视学生个人的长远和全面的发展，向学生灌输一些可以拓宽学生的知识面的知识，以促进学生能够得到全面的发展。最后，人之教和器物之教的结合。随着我国改革开放程度的深入以及我国科技水平的不断提高，越来越多的高科技手段开始被教师应用于课堂的教学之中。在原来的教学活动中，由于客观条件的限制或者教师个人能力的制约，对于多媒体等技术在课堂上的应用支持的教师较少，小学语文教师习惯上还是选择一支粉笔、一块黑板这种教学模式，随着时代的发展，教师的思维方式发生了很大的变化，开始重视科学技术在课堂上的应用，同时也重视促进学生对于新事物的学习和研究。总之，小学语文课堂指导思想的正误对于营建高效的小学语文课堂至关重要，正确的指导思想能够促进高效语文课堂的建设，而错误的指导思想则会对高效语文课堂的建设发挥阻碍的作用。现代小学语文课堂回归原点是现阶段应当坚持的课堂指导思想，回归原点，才能还原教育的本质，才能挣脱那些束缚教育发展的障碍和制约因素。 作者：臧亚芳 单位：河北省乐亭县乐亭镇井坨小学 财务管理毕业论文:财务管理毕业论文双导师制探讨 摘要：目前，财务管理专业毕业论文已经是学生毕业的必不可少的条件之一。但是大多数学生毕业论文存在理论性过强、内容空泛、缺乏实证数据或者案例不当，应用性不强等问题。本文结合财务管理专业的实际，从选题、文献综述、开题报告、论文写作以及调研等方面对双导师毕业论文指导进行研究，以期待对财务管理专业毕业论文双导师制的进一步发展提供借鉴。 关键词：财务管理专业；双导师制；毕业论文；指导 财务管理专业本科生毕业论文是学生在校期间学完相应的基础课程与专业课后,运用所学的财务管理专业知识，在论文导师的指导下，独立完成的一项工作。作为学生毕业前最后一个教学环节，本科毕业论文写作对于培养学生创新精神和实践能力的重要意义显而易见。目前，财务管理专业学生毕业论文存在理论性过强、内容空泛、缺乏实证数据或者案例不当，应用性不强等问题。针对财务管理专业毕业论文存在的问题，推行财务管理专业毕业论文双导师制，让校外具有实践经验的专业人员参与毕业论文指导，对于提高毕业论文的质量、应用性具有一定的现实意义。 一、选题 1.学生选题存在的问题 财务管理专业有的学校分为会计和金融理财方向，毕业论文基本就是围绕这两个方向选题。选题不当是文科本科毕业论文中常见的现象，表现为：选题过大、陈旧、理论性太强、难度太大、以偏概全、缺乏创新意识等问题。由于前期基本课程具有一定的理论性，选题就是某一课程的某一理论，没有实践内容支撑；有的题目以某一公司为例，这一公司的案例就全包括整个论文的全部内容，明显存在以偏概全问题；还有选题偏难，不适合本科生写作或者已经超过能力范围，后期论文进展慢，甚至无法完成，即使勉强写出来，也是流于形式，不能深入。 2.双导师在选题中的作用 通过校内导师和校外导师配合，可以有效优化财务管理专业毕业论文选题,保障论文选题的科学性和可行性。校内导师负责学生选题的初步工作，可以帮助学生结合本专业的实际，选择符合本专业培养要求的论文题目的大致范围，包括支撑论文的相关理论，如果校内导师有科研项目，可以适当让学生参与，提高科研能力，为今后的论文写作奠定科研基础。通过和校外导师磋商确定具体的实践和创新范围，校外导师根据自己在实践工作的经验，对选题进行审核，最后确定理论和实际相结合毕业论文题目。 二、论文写作 1.学生论文写作中的问题 财务管理专业毕业论文写作过程中，有的同学文献检索工作不够到位，导致了论文文献资料范围狭窄、观点陈旧等诸多问题。文献检索不足，资料不够充分，使学生对毕业论文题目的研究现状与进展程度认识明显不够，不能准确把握选题已有研究的成就和不足，论文写出来也就自然罕见新意，缺乏深度。由于平时训练较少，财务管理专业学生毕业论文材料组织方面的问题较多，存在论文结构不清晰、层次不够分明、段落间逻辑混乱、语言表达不准确等问题。 2.双导师在写作中的作用 财务管理专业校内导师可以要求学生检索一定数量的较高水平的科研专著和期刊论文,并限制一定的时间进行分期汇报。如果导师有科研项目可以引导学生参与研究,并分配工作，在日常教学工作中使学生不自觉地受到科研的熏陶，为学生撰写本科毕业论文提供基础准备。校内导师对学生文献检索、资料收集把关，引导学生完成文献综述，并提出改正意见。让学生独立完成开题报告，尤其是开题报告中的论文结构，一定要和双导师都确定后，再撰写。经过校内、校外导师确认后进入论文正式撰写部分，理论及结构、语言组织及格式规范问题由校内导师指导，实践、案例部分由校外导师指导，必要时可通过组织学生实习、调研等方式，获得毕业论文写作的第一手资料，既锻炼了实践能力，又丰富了毕业论文的内容。双导师互相配合指点学生及时改正毕业论文中出现的问题，学生对之进行改正,而改正后的情况又时地反馈给双导师，再经导师指点、修正，几经反复，逐渐完善。随着时代、社会的发展，对财务管理专业应用型人才的培养要求越来越高，作为学生教学工作的最后环节，毕业论文的写作质量要求具有极其重要的意义，双导师制的实施无疑是提高毕业论文应用性的有效办法。虽然还面临校外导师的时间问题，以及校内导师和校外导师的分工协作以及其他有待解决的问题。但是充分发挥双导师作用，提高财务管理专业毕业论文质量，仍然值得推广。 作者：赵宇 单位：常熟理工学院 财务管理毕业论文:高校财务管理毕业论文 1高校经济管理的相关概述 经济管理(ManagementOftheEconomy)，指经济管理者为实现预定目标对社会经济活动和生产经营活动所进行的有组织、计划、指挥及协调的活动。它可以使潜在的生产力变为现实的生产力系统，各种毫无关联的生产力通过有效管理而结合在一起，形成现实的生产力系统。人们征服自然和改造自然的能力来源于两个方面，一是经济管理水平的提高，另一方面是具有一定的劳动技能的劳动者和生产资料。经济管理水平越高，则证明人与人、人与物及物与物之间结合得越科学，生产力等诸多要素才能形成现实的生产力和综合力量，也就会有越来越强的征服和改造自然的能力，从而提高工作效率，增大经济效益。 2加强高校经济管理的重要性 2.1目前高校财务管理现状要求加强财务管理 我国高校会计长期以来的工作模式是事后核算，记账、算账、报账等原始功能还是高校财务工作的核心，严重忽略了事前预测和事中控制。高校改革因这种“报账型”的工作模式受到了严重影响，不能充分发挥财务管理作用，被动地进行财会工作。尤其是近年来高校普遍存在因各种融资和巨额银行贷款所带来的财务风险，都给高校财会工作带来不小的压力。一些列变化都要求着高校在财务管理方面合理配置和利用资金，进行事前预测和事中控制，从而真正做到为学校发展和规划起到“参谋”的作用。 2.2财务管理因高校筹资多元化注入了新型的理念 高等教育的深入改革也让我国高校在筹集教育资金方面由传统的国家拨款到多渠道筹资的方式，当前高校办学资金主要来源于三个方面：银行贷款、财政拨款和收费收入。高校想要扩大规模和实现更大经济效益，就要在原有的教育资金方面提高使用效率和资产运行质量，寻求多元化的筹资渠道，可挖掘校办产业、科研转化及社会捐资等资源，财务管理的一项基本职能则是创建健康而又稳定的资金保障，也是确保高校科研工作和教学的前提。 2.3财务管理因高校办学体制和理念的变革有了新的需求 高校在发展的过程中历经了由传统的服务型产业到当今供应社会人才所需的模式，自我发展和自主办学是当前高校存在的主要形式。从追求单一的社会效益到以教学为中心，都在说明高校的改革变化。财务管理是全面提高高校社会效益和经济效益的手段，也反映了经济效益的办学成本、资金使用和偿债能力，在今后的发展过程中也会朝着这个方面前进。 3目前高校所存在的经济风险 3.1负债风险 高校负债风险指由于各种宏观经济环境、微观条件及资金供需等方面因素发生变化，影响高校正常运行和发展。首先，高校会因扩展规模带来贷款债务风险；近年来高校已经从传统的服务型办学模式逐渐过渡至自主办学，确立了法人主体地位，因此也具备了向社会举债的法律资格。一些高校自1999年扩招之后，学校中的教学设备、基础设施(图书馆、学生宿舍)等都无法满足扩招后的需求，从而需要引入大笔资金来扩展学校规模。根据相关数据显示，我国公办高校向银行借贷为1500～2000亿元左右，但由于学校资金入不敷出，就导致出现严重的财务危机。然而情况更为严峻的是，当高校在接受着国家财政拨款、学杂费收入及其他渠道的融资后，仍然面临着收入不足的现象，该如何偿还向银行所借的贷款，教育部形容当前各高校的负债现状，可以用“危机”来概括且形势相当严峻。以吉林大学为例，自2000年合校以来，吉林省对吉林大学的投资不足3亿元，而教育部的拨款也不能满足吉林大学越来越大的“胃口”，2000年开始，吉林大学开始了贷款热潮，2000年9月，工商银行吉林省分行与吉大签署合作协议，将为吉大提供千亿元贷款，支持吉大学科建设设备改造以及学校后勤社会化改革等，在后续几年，吉大迅速把大笔现金花了出去，随着学校步入付息高峰，各方面的资金需求也非常大，学校资金入不敷出的情况日趋严峻。吉大之所以会出现这些现象是因为贷款还有一笔重要的流向是组建了吉林大学科技园，并修建了一栋建筑面积4万平米的创业孵化大厦，吉林大学还创办了一批企业，学校全资企业73家，控股12家，参股12家。吉大陷入负债风险，首先是因为混乱的高校管理。学校在办学过程中依法拥有作为高校办学自主权重要组成部分的财务自主权，贷不贷、贷多少，学校有权自主决定，贷款资金使用和管理上的混乱现象在许多高校不同程度地存在，极大地影响了贷款资金的安全。其次是扭曲的银行管理，银行敢于以信用贷款的方式，不顾高校的还贷能力向高校发放巨额贷款，正是抓住了高等教育的特殊性，即政府提供的各种显性或隐性担保，这种扭曲的理性使得银行虽然尽职尽责地进行了贷款管理，但当高校出现还贷危机时，银行作为放贷方也难辞其咎。 3.2人力资本收入风险 人力资本(Humancapital)指劳动者受到教育、实践经验、迁移等方面的投资而获得的知识和技能的积累，这种知识和技能可以为所有者带来工资等收益，从而形成一种特定的人力资本。而针对人力资本的投资是通过货币或实物等投入来改善人力资源质量和数量指标，劳动产出的增加可充分反映改善结果。人力资本投资涉及多种形式，如医疗保健、培训及学校教育等。人才资源的竞争是目前各大高校的发展战略之一，人才的流动因市场经济有了较好的外部环境，但高校对已投资的人力资本上也越来越难，风险也就越来越大。首先人才流失所导致的经济风险。在市场经济发展中人才流动也在不断增强，也相应地增大高校人力资本投资风险，如果在对人才进行了投资但收获不到理想的效益，甚至人才流出，那么则形成了流出损失风险。我国高校在招聘博士生导师、学科学士及知名教授时善于运用大量经费和时间，如果所引进的人才与进入的工作岗位与学校发展所需不符，出现两种现象，一是引进人才的能力远远高于岗位所需，这种“名人效应”只能在某段时间内发挥效应，但不适合高校长期发展，流失率较高。另一个方式所引进的人才低于岗位所需，还是因“名人效应”占据岗位，但无法推动学科专业发展或将其带入相反的方向。如高校某一学科的发展倒退到历史前期水平，由于该团队的流失导致校内其他人产生动摇心理，可能会导致其他人继续流失；由于该知名教授B及所在团队的离开，慕名前来学术交流与合作以及报考研究生的人数都会下降，这些都会间接造成经济上的损失。然而，对于引进某一个教授来说，一旦选人不准，引进后未能发挥预期效果，高额的投入难以产生效益的时候，这种风险都会显现出来，且持续性很强。引进高层次人才选人不准损失的还不止是高额的引进费用，由于目前高校能上能下的灵活机制还没有真正形成，如果引进的高层次人才不适合岗位要求，产出较小，效益较低，又难以辞退，其所在的岗位需要较高的工资津贴等待遇的维持，后期的成本绝不低于前期的引进费用。由此可见，引进高层次人才的经济风险还是非常巨大的，人力资本投入风险在高校中己经悄然出现。 3.3资产风险 高校资产属于国有资产的组成部分，国家对高校资产的管理和控制都依托于高校的资产管理，让其为高校创造合理的经济利益和发挥应有的社会效益。高校资产管理包括对高校资产的核资、清查、评估、投资、收益、监督等各个环节的管理，也是一项系统工程，最终目的是管理产权，优化配置高校经济资源。 4实现高校经济价值的有力措施 4.1向开放型高校经济管理模式过渡 近年来，中国经济模式也摒弃了传统的发展模式，逐渐摸索出符合本国国情的经济发展方向。而高校也应效仿中国经济，做出根本性的变革，从而更好的适应中国经济和高校自身的发展。传统的高校管理模式违背了高等教育发展的内部规律，较为封闭，不利于我国加快科技自主创新和知识创新。高校经济管理模式在这种模式下也存有很多弊端，如资金管理过严、机构臃肿、保守管理方法，各经济职能部门缺乏良好沟通等都制约着高校生存和发展。 4.2建立高校未来经济风险分担机制 在市场经济发展过程中，经济风险是不可避免的，也是客观存在的经济现象。而对经济风险的防范应在体制上形成承担和分担机制，构建一个未来经济风险分担的制度框架，如从资产运营体制、行政管理体制、产业运营体制及科技成果转化制度方面来明确各自的风险责任，使经济风险之间的依赖性大幅度降低。如针对人力投资风险，在规避风险时可实施全员聘用制改革；事业单位的一项基本用人制度则是聘用制，包括签订聘用合同、公开招聘及聘期考核制度，此项制度是社会经济发展和学校自身发展的需要。而改革聘用制的目的主要在于严格监督、有效激励及完善用人机制，待遇可随着员工实力来上下调动，打破以往岗位与职责分离和职务终身制的聘用制度，全面促进人才的有序流动。再例如，还可通过高校校际合作来提高资源配置效率，这种方式是以高校为主体的合作，通过校际间信息资源、设备资产、师资力量及学科建设等方面来实现优化配置，整合资源，一定程度上可节约办学成本，提高资金和资产的利用效率。各个合作方在这种校际合作中始终保持着独立的身份和地位，在原则上都是平等的，可以根据自己的意愿和条件来选择合作的内容和形式，同样在承担义务方面也具备相应的权利。 4.3转变高校经济管理理念 人是实现管理的主要因素，如果对人的管理仅仅局限于监督、制度、规划等方面，虽然有一定的成效，人的个性和创造性在这个过程中却被严重忽略。所以，高校经济管理工作应坚持站在被管理者的角度上思考问题，被管理者的合理经济利益诉求应被尊重，一定程度上可运用激励措施来调动人的积极性，从而使其更好的服务于师生。人本管理的工作理念是在应用人才和培养人才方面要大胆放手，鼓励职工提出更多具有针对性的建议，高校应在决策制定中让被管理者参与其中，大家共同协商成为人人都认可的制度，在实现高校经济价值也协齐力，促进成果转化。价值规律与等价交换的原则在市场经济条件下也会应用于高校的教育管理行为中，然而一些高校在追求经济效益时却忽略了社会效益，虽然经济效益和社会效益两者紧密相连，但仍要坚持两者利益共存。实现社会的手段和途径还要依靠经济效益，两者相辅相成，辩证结合两者之间效益，也是高校经济管理发展的基础之一。 4.4大力挖掘校内外经济资源 不失时机地提高高校经济管理能力，还在于巧妙挖掘校内外的经济资源。校内的经济资源主要在科研能力方面，将科研成果转化为商品，与同教学科研结合起来形成一种有偿服务，以此来实现经济价值。还可利用科研成果参与市场竞争，使其逐渐过渡至生产力，扩大经济发展思路，实现经济与技术的结合。而校外经济资源要善于搜集适合学校经济发展的信息并应用到高校经济管理当中，不能固步自封，积极摸索高深知识，快速地融入社会经济发展中，寻找更多与自身经济发展相符的合作伙伴，从而达到双赢的目的。 5结语 总之，经济在不断发展，高校的教育资源也越来越激烈，不可避免会出现各种经济问题，高校应针对现实状况制定相关制度和化解经济风险的措施，改变传统经济管理理念，不断向开放型高校经济管理模式发展，解放高校生产力，大力挖掘校内外隐藏的经济资源，为高校的改革和发展注入新鲜的活力，从而最大限度实现高校经济价值。 作者:丁辉单位:烟台工程职业技术学院 财务管理毕业论文:高校财务管理专业毕业论文 一、财务管理专业的特点及其毕业论文的难点 自从1998年国家教育部批准设立本科财务管理专业以来,财务管理专业已经有了很大的发展。财务管理专业的培养目标是使学生了解国内外财务与金融理论与实践发展的历史、现状及其趋势，掌握财务学基本理论、专业知识和财务管理的基本技能，熟悉有关财政、金融和企业财务方面的法律、方针和政策，成为具有较深的财务学理论素养和现代金融意识并能运用先进技术手段进行业务操作的财务与金融方面的通用人才。财务管理属于软科学，财务管理研究的对象是主观世界，研究问题的答案往往不是唯一的。财务管理毕业实践论文教学环节的过程，包括到实习单位跟岗(或顶岗)、调研、选题、收集资料、确定研究思路、撰写论文。对学生来说除了要具备专业能力外，还要具备文字、语言能力、人际交往能力、团结协作能力。这实际是学生综合知识、综合技能、综合素质运用和发挥的过程，是对学生综合素质的锻炼和检验。财务管理的毕业论文的难点主要体现在以下几方面： （一）毕业论文资料、素材获得难 毕业论文通常应利用毕业实习来获取相关的实践素材，毕业实习一般应在实际工作岗位进行。相对而言会计专业学生比较容易找到对口的实习岗位，学生可以到企业或事业单位的会计核算岗位实习会计业务，或者去会计师事务所实习审计业务，而财务管理属于企业较高层次的管理工作岗位，财务管理专业实习内容常常涉及企业的商业秘密(如需要了解企业的财务状况如投资、成本、利润、税金、价格等)，学生实习帮企业干活不多，却要给企业增加很多麻烦，所以企业一般不愿接纳，更不愿意提供有关资料数据。 （二）毕业论文写作主观性强，无一定之规 财务管理的毕业实习论文环节的特点是主观性强，论文写作无一定之规。由于有的实习单位实习内容不能事先确定，因此论文题目、论文素材、写作方法及内容的选择都需要通过学生在实习中了解企业情况后自行确定。整个毕业论文环节要求学生理论联系实际，充分发挥主观能动性，能针对企业实际情况提出问题、分析问题、解决问题。这是一个系统工程，不仅需要学生精通有关专业知识并对实习企业的生产经营、财务状况有深入的了解，还要涉及国家的方针政策、市场因素、技术经济因素等，需要有较强的综合分析能力及写作能力。这常常使得学生在毕业实习的一段较长时间内，以及论文写作初期均感到无从下手。因此财务管理专业毕业论文若要写好很不容易，但若写成假大空，则花不了多少时间和精力就可完成。 二、毕业设计论文质量下降的原因分析 （一）实习安排方面的原因 过去在计划经济条件下，企业与院校可以有同一系统的归属关系，对于学生的毕业实习企业比较愿意接纳。学生实习前，先由教师去企业了解情况确定题目，再由教师带学生去企业实习，能作到实习内容与论文题目内容相结合，有了问题也可及时解决。在现行市场经济条件下，企业已成为独立的经济实体。院校与企业无隶属关系，由于财务管理毕业论文环节具有实习调研等上述特点，企业一般不愿接纳学生实习。因此，有相当一部分学生的毕业实习单位只得由学生通过亲朋好友自行联系解决。实习时间安排在最后一学期开学后的前几周，多数学生由于事前对实习单位情况不了解，所以论文题目事前不能确定，只有通过实习一段时间了解情况后才能确定。实习结束后回学校进行论文写作时间大约十周，答辩时间一般为六月底。 上述实习安排在客观上会造成以下弊端： 1.毕业实习不能针对论文题目内容作到有的放矢。 学生自己联系实习单位会产生以下弊端：一是学生无经验，联系的实习单位不一定合适。有的实习了二、三周才发现实习单位不正规，原始资料、数据不足，再换单位已浪费了很多时间。由于实习收集不到论文所需的资料数据，写论文如同无米下锅，这是论文假大空的重要原因。二是老师没有跟班带队,有的学生在外地实习与教师相距遥远，不便于教师监督指导。 2.毕业实践论文环节在时间上不能得到充分保证。 在当前市场经济条件下，学生分配不再由学校分配而是要自主择业，供需双向选择。毕业实践论文环节在时间上不能得到充分保证有以下原因： 1.受考研的冲击：考研时间正值毕业论文实习前期，学生无暇顾及实习单位的安排；此外个别院校为了便于学生考研，允许学生缓考，缓考时间正值毕业论文实习期。 2.受就业的冲击：毕业实践论文写作时间正值学生就业找工作、面试时间。 3.受最后补考的冲击：给予大学四年中课程不合格学生的最后一次补考机会的时间也与毕业论文实习期重合。 4.其他原因：有的学生还要打工挣钱，或是为了偿还上学贷款、或是为了旅游。 由此可见，在市场经济条件下处于毕业时期的学生诸事缠身，难以将时间与精力全部投入到毕业实践、论文写作中去。上述市场经济对毕业实践论文教学环节带来的不利影响，是造成高校毕业论文质量下降的重要客观原因。 （二）管理上存在的问题 1.有些院校对毕业实践论文教学环节的认识和安排还停留在计划经济时代。对经济体制发生了根本变革形式下的毕业实践论文教学工作缺乏深入细致的研究，仍然沿袭原来的管理制度和管理办法，在遇到困难和阻碍的情况下更是缺乏对理论和实践的研究。有的院校对毕业实习论文教学环节的重视程度不够，缺乏对毕业设计论文工作的检查和评价标准，或者有标准不能认真贯彻执行和具体落实。管理部门人员短缺，管理经验不足，有的学校无相应的管理和指导机构(如不设校系两极答辩委员会等)。 2.对毕业设计论文工作要求不规范、不完整、不具体，对学生毕业设计论文结果无质和量的具体标准，尤其是不合格的下限不明确，采取能放就放的态度。 3.对青年指导教师缺乏业务培训工作，指导教师的指导资格认证和指导质量控制不严。一些青年教师未经培训就参加指导工作，由于缺乏指导经验和相关的知识，无法对学生实习调研、论文写作进行有效指导。 （三）教师方面的原因1.有的教师对论文指导不重视，责任心不强，精力没有放到指导上。对学生实习调研不过问，放任自流。还有的教师对学生的毕业论文一字不批，一字不改，有的论文题目存在明显问题。 2.指导教师数量短缺，有的一人指导多名学生。 3.指导教师水平有待提高。学生在论文中反映出的问题，有的追根寻源实际是教师的水平问题。 （四）学生存在的问题 1.投入到毕业实习论文写作上的时间与精力不够。其主观原因在于学生对毕业论文不重视，认为论文写的好坏都可以过关，其客观原因在于毕业实习论文写作在时间上受到就业、考研、补考等冲击。 2.写作能力欠缺。有的学生不懂什么是论文体裁，错字漫天飞、词不达义、语言表达能力差，综合分析能力不强。究其原因在于平时学校较重视对学生进行应试能力的培养而忽视写作训练。如平时的作业、考试客观题多，主观题少，更缺乏论文写作训练。有的学生在大学四年中从来没有接触过论文，到毕业时，一下要写一万多字的毕业论文，并且要求理论联系实际，能提出问题、分析问题、解决问题，难度确实不小。 三、提高财务管理专业毕业论文质量的措施 从近几年实际情况来看，财务管理专业的毕业实习论文教学环节确实受到多方面的不利影响和制约，但关键在于学校的管理水平和管理质量能否跟上，为此建议采取下列改进措施： （一）实习安排上的改进 借鉴国外院校经验，平时应增强调研写作实践环节，为毕业实习论文写作提早做一些铺垫。 1.学生从进入大三专业课的学习后，可利用假期布置一周左右的小调查或小实习，开学提交调查报告或实习报告，以培养学生社会调研实践能力，为毕业实习调研提早做一些铺垫。 2.平时的作业、考试应有一定比例的主观题，在有的课程中应增加小论文的写作训练。以培养学生查阅文献资料及写作的能力，为毕业论文写作打下基础。 （二）教学管理上的改进 院校各级领导应提高对毕业实践论文教学环节重要性的认识，做好转轨变型工作，即将毕业实践论文教学环节由计划经济模式转变为市场经济模式。在深入细致研究市场经济条件下毕业实践论文教学环节的特点基础上，制定相应对策。建立一套完整的毕业实习论文管理制度和质量评价标准，并始终认真贯彻执行这些标准，实行校、系、教研室三级管理的措施，严把质量关。 （三）教师方面的改进 建立一支学术水平高、有责任感、敬业精神强、整体素质高的指导教师队伍是提高毕业实践论文质量的基本保证。 1.要重点加强对青年教师的培训，提高青年教师的业务素质，严把指导教师资格认定关。 2.对每位指导教师的指导工作量应有合理的限制，以讲师为准一般以不多于3人为宜，助教一般不得独立任指导教师，以保证指导质量。 3.加强指导教师的责任感，建立健全考核制度、严把论文质量关，教师对学生的指导应贯穿毕业实践论文教学环节的全过程： （1）实习前教师要向学生布置实习、调研和写论文的大体步骤、方法、内容。使学生对实习、调研、论文有个大体了解。要使学生作到三个明确： 第一：明确毕业论文的目的与任务； 第二：明确毕业论文的总体思路和方式方法以及应该达到的要求； 第三：明确毕业论文的撰写要求及各项规范性要求。待学生实习一段时间确定论文题目后，再下达具体任务书。 （2）实习中教师要及时了解学生实习情况及时指导。 （3）学生论文写作阶段每周至少与学生见一面，发现问题及时解决。应保留修改学生论文的初稿，以便检查。 （4）建立竞争机制，毕业论文应有一定比例的不及格率。 （四）不拘形式，让学生真正从此环节收益 毕业实习的形式应多种多样，一是建立校外毕业实习基地，以保证学生毕业实习质量及有关资料、数据的获取。二是通过在校期间的模拟实践，以弥补学生难以接触实际工作中的财务管理问题。具体可以采取案例实践或ERP沙盘仿真实验。通过模拟实践，让学生扮演财务经理角色，对所出现的问题进行分析、判断，并提出解决问题的方案。 财务管理毕业论文:高校财务管理专业毕业论文 一、财务管理专业的特点及其毕业论文的难点 自从1998年国家教育部批准设立本科财务管理专业以来,财务管理专业已经有了很大的发展。财务管理专业的培养目标是使学生了解国内外财务与金融理论与实践发展的历史、现状及其趋势，掌握财务学基本理论、专业知识和财务管理的基本技能，熟悉有关财政、金融和企业财务方面的法律、方针和政策，成为具有较深的财务学理论素养和现代金融意识并能运用先进技术手段进行业务操作的财务与金融方面的通用人才。财务管理属于软科学，财务管理研究的对象是主观世界，研究问题的答案往往不是唯一的。财务管理毕业实践论文教学环节的过程，包括到实习单位跟岗(或顶岗)、调研、选题、收集资料、确定研究思路、撰写论文。对学生来说除了要具备专业能力外，还要具备文字、语言能力、人际交往能力、团结协作能力。这实际是学生综合知识、综合技能、综合素质运用和发挥的过程，是对学生综合素质的锻炼和检验。财务管理的毕业论文的难点主要体现在以下几方面： （一）毕业论文资料、素材获得难 毕业论文通常应利用毕业实习来获取相关的实践素材，毕业实习一般应在实际工作岗位进行。相对而言会计专业学生比较容易找到对口的实习岗位，学生可以到企业或事业单位的会计核算岗位实习会计业务，或者去会计师事务所实习审计业务，而财务管理属于企业较高层次的管理工作岗位，财务管理专业实习内容常常涉及企业的商业秘密(如需要了解企业的财务状况如投资、成本、利润、税金、价格等)，学生实习帮企业干活不多，却要给企业增加很多麻烦，所以企业一般不愿接纳，更不愿意提供有关资料数据。 （二）毕业论文写作主观性强，无一定之规 财务管理的毕业实习论文环节的特点是主观性强，论文写作无一定之规。由于有的实习单位实习内容不能事先确定，因此论文题目、论文素材、写作方法及内容的选择都需要通过学生在实习中了解企业情况后自行确定。整个毕业论文环节要求学生理论联系实际，充分发挥主观能动性，能针对企业实际情况提出问题、分析问题、解决问题。这是一个系统工程，不仅需要学生精通有关专业知识并对实习企业的生产经营、财务状况有深入的了解，还要涉及国家的方针政策、市场因素、技术经济因素等，需要有较强的综合分析能力及写作能力。这常常使得学生在毕业实习的一段较长时间内，以及论文写作初期均感到无从下手。因此财务管理专业毕业论文若要写好很不容易，但若写成假大空，则花不了多少时间和精力就可完成。 二、毕业设计论文质量下降的原因分析 （一）实习安排方面的原因 过去在计划经济条件下，企业与院校可以有同一系统的归属关系，对于学生的毕业实习企业比较愿意接纳。学生实习前，先由教师去企业了解情况确定题目，再由教师带学生去企业实习，能作到实习内容与论文题目内容相结合，有了问题也可及时解决。在现行市场经济条件下，企业已成为独立的经济实体。院校与企业无隶属关系，由于财务管理毕业论文环节具有实习调研等上述特点，企业一般不愿接纳学生实习。因此，有相当一部分学生的毕业实习单位只得由学生通过亲朋好友自行联系解决。实习时间安排在最后一学期开学后的前几周，多数学生由于事前对实习单位情况不了解，所以论文题目事前不能确定，只有通过实习一段时间了解情况后才能确定。实习结束后回学校进行论文写作时间大约十周，答辩时间一般为六月底。 上述实习安排在客观上会造成以下弊端： 1.毕业实习不能针对论文题目内容作到有的放矢。 学生自己联系实习单位会产生以下弊端：一是学生无经验，联系的实习单位不一定合适。有的实习了二、三周才发现实习单位不正规，原始资料、数据不足，再换单位已浪费了很多时间。由于实习收集不到论文所需的资料数据，写论文如同无米下锅，这是论文假大空的重要原因。二是老师没有跟班带队,有的学生在外地实习与教师相距遥远，不便于教师监督指导。 2.毕业实践论文环节在时间上不能得到充分保证。 在当前市场经济条件下，学生分配不再由学校分配而是要自主择业，供需双向选择。毕业实践论文环节在时间上不能得到充分保证有以下原因： 1.受考研的冲击：考研时间正值毕业论文实习前期，学生无暇顾及实习单位的安排；此外个别院校为了便于学生考研，允许学生缓考，缓考时间正值毕业论文实习期。 2.受就业的冲击：毕业实践论文写作时间正值学生就业找工作、面试时间。 3.受最后补考的冲击：给予大学四年中课程不合格学生的最后一次补考机会的时间也与毕业论文实习期重合。 4.其他原因：有的学生还要打工挣钱，或是为了偿还上学贷款、或是为了旅游。 由此可见，在市场经济条件下处于毕业时期的学生诸事缠身，难以将时间与精力全部投入到毕业实践、论文写作中去。上述市场经济对毕业实践论文教学环节带来的不利影响，是造成高校毕业论文质量下降的重要客观原因。 （二）管理上存在的问题 1.有些院校对毕业实践论文教学环节的认识和安排还停留在计划经济时代。对经济体制发生了根本变革形式下的毕业实践论文教学工作缺乏深入细致的研究，仍然沿袭原来的管理制度和管理办法，在遇到困难和阻碍的情况下更是缺乏对理论和实践的研究。有的院校对毕业实习论文教学环节的重视程度不够，缺乏对毕业设计论文工作的检查和评价标准，或者有标准不能认真贯彻执行和具体落实。管理部门人员短缺，管理经验不足，有的学校无相应的管理和指导机构(如不设校系两极答辩委员会等)。 2.对毕业设计论文工作要求不规范、不完整、不具体，对学生毕业设计论文结果无质和量的具体标准，尤其是不合格的下限不明确，采取能放就放的态度。 3.对青年指导教师缺乏业务培训工作，指导教师的指导资格认证和指导质量控制不严。一些青年教师未经培训就参加指导工作，由于缺乏指导经验和相关的知识，无法对学生实习调研、论文写作进行有效指导。 （三）教师方面的原因1.有的教师对论文指导不重视，责任心不强，精力没有放到指导上。对学生实习调研不过问，放任自流。还有的教师对学生的毕业论文一字不批，一字不改，有的论文题目存在明显问题。 2.指导教师数量短缺，有的一人指导多名学生。 3.指导教师水平有待提高。学生在论文中反映出的问题，有的追根寻源实际是教师的水平问题。 （四）学生存在的问题 1.投入到毕业实习论文写作上的时间与精力不够。其主观原因在于学生对毕业论文不重视，认为论文写的好坏都可以过关，其客观原因在于毕业实习论文写作在时间上受到就业、考研、补考等冲击。 2.写作能力欠缺。有的学生不懂什么是论文体裁，错字漫天飞、词不达义、语言表达能力差，综合分析能力不强。究其原因在于平时学校较重视对学生进行应试能力的培养而忽视写作训练。如平时的作业、考试客观题多，主观题少，更缺乏论文写作训练。有的学生在大学四年中从来没有接触过论文，到毕业时，一下要写一万多字的毕业论文，并且要求理论联系实际，能提出问题、分析问题、解决问题，难度确实不小。 三、提高财务管理专业毕业论文质量的措施 从近几年实际情况来看，财务管理专业的毕业实习论文教学环节确实受到多方面的不利影响和制约，但关键在于学校的管理水平和管理质量能否跟上，为此建议采取下列改进措施： （一）实习安排上的改进 借鉴国外院校经验，平时应增强调研写作实践环节，为毕业实习论文写作提早做一些铺垫。 1.学生从进入大三专业课的学习后，可利用假期布置一周左右的小调查或小实习，开学提交调查报告或实习报告，以培养学生社会调研实践能力，为毕业实习调研提早做一些铺垫。 2.平时的作业、考试应有一定比例的主观题，在有的课程中应增加小论文的写作训练。以培养学生查阅文献资料及写作的能力，为毕业论文写作打下基础。 （二）教学管理上的改进 院校各级领导应提高对毕业实践论文教学环节重要性的认识，做好转轨变型工作，即将毕业实践论文教学环节由计划经济模式转变为市场经济模式。在深入细致研究市场经济条件下毕业实践论文教学环节的特点基础上，制定相应对策。建立一套完整的毕业实习论文管理制度和质量评价标准，并始终认真贯彻执行这些标准，实行校、系、教研室三级管理的措施，严把质量关。 （三）教师方面的改进 建立一支学术水平高、有责任感、敬业精神强、整体素质高的指导教师队伍是提高毕业实践论文质量的基本保证。 1.要重点加强对青年教师的培训，提高青年教师的业务素质，严把指导教师资格认定关。 2.对每位指导教师的指导工作量应有合理的限制，以讲师为准一般以不多于3人为宜，助教一般不得独立任指导教师，以保证指导质量。 3.加强指导教师的责任感，建立健全考核制度、严把论文质量关，教师对学生的指导应贯穿毕业实践论文教学环节的全过程： （1）实习前教师要向学生布置实习、调研和写论文的大体步骤、方法、内容。使学生对实习、调研、论文有个大体了解。要使学生作到三个明确： 第一：明确毕业论文的目的与任务； 第二：明确毕业论文的总体思路和方式方法以及应该达到的要求； 第三：明确毕业论文的撰写要求及各项规范性要求。待学生实习一段时间确定论文题目后，再下达具体任务书。 （2）实习中教师要及时了解学生实习情况及时指导。 （3）学生论文写作阶段每周至少与学生见一面，发现问题及时解决。应保留修改学生论文的初稿，以便检查。 （4）建立竞争机制，毕业论文应有一定比例的不及格率。 （四）不拘形式，让学生真正从此环节收益 毕业实习的形式应多种多样，一是建立校外毕业实习基地，以保证学生毕业实习质量及有关资料、数据的获取。二是通过在校期间的模拟实践，以弥补学生难以接触实际工作中的财务管理问题。具体可以采取案例实践或ERP沙盘仿真实验。通过模拟实践，让学生扮演财务经理角色，对所出现的问题进行分析、判断，并提出解决问题的方案。 财务管理毕业论文:15种创新融资策略 一、无形资产资本化策略 企业进行资本运营，不仅要重视有形资产，而且妥善于对企业的无形资产进行价值化、资本化运作。一般来说，名牌优势企业利用无形资产进行资本化运作的主要方式是，以名牌为龙头发展企业集团，依靠一批名牌产品和企业集团的规模联动，达到对市场覆盖之目标的。 二、特许经营融资策略 现代特许经营的意义已超越这一特殊投资方式本身，并对人们经济和文化生活产生重大的影响。特许经营实际上是，在常见的资本纽带之外又加上一条契约纽带。特许人和受许人保持各自的独立性，经过特许合作共同获利。特许人可以以较少的投资获得较大的市场，受许人则可以低成本地参与分享他人的投资，尤其是无形资产带来的利益。 三、交钥匙工程策略 交钥匙工程是指，跨国公司为东道国建造工厂或其它工程项目，当设计与建造完成并初步运转后，将该工厂或工程项目的所有权和管理权的“钥匙”，依照合同完整地“交”给对方，由对方开始经营。 交钥匙工程是在发达国家的跨国公司向发展中国家投资受阻后发展起来的一种非股权投资方式。另外，当它们拥有某种市场所需的尖端技术，希望能快速地大面积覆盖市场，所能使用的资本等要素又不足时，也会考虑采用交钥匙工程方式。 四、回购式契约策略 国际间回购式契约经营，实质上是技术授权、国外投资、委托加工，以及目前仍颇为流行的补偿贸易的综合体，也被称为“补偿投资额”或“对等投资”。 这种经济合作方式，一般说来是发达国家的跨国公司向发展中国家的企业输出整厂设备或有专利权的制造技术，跨国公司得到该企业投产后所生产的适当比例的产品，作为付款方式。投资者也可以从生产中获得多种利益，如：机器、设备、零部件以及其它产品的提供等。 五、BOT融资策略 BOT（建设—运营—移交）是一种比较新的契约型直接投资方式。 BOT中的移交，是BOT投资方式与其它投资方式相区别的关键所在。契约式或契约加股权式的合营，指投资方大都在经营期满以前，通过固定资产折旧及分利方式收回投资，契约中规定，合营期满，该企业全部财产无条件归东道国所有，不另行清算。而在股权合资经营的BOT方式中，经营期满后，原有企业有条件地移交给东道国，条件如何，由参与各方在合资前期谈判中商定。独资经营的移交也采用这种有条件的移交。 六、项目融资策略 项目融资是为某一特定工程项目而发放的一种国际中长期贷款，项目贷款的主要担保是该工程项目预期的经济收益和其它参与人对工程修建、不能营运、收益不足以及还债等风险所承担的义务，而不是主办单位的财力与信誉。 项目融资主要有两种类型：一是无追索权项目融资，贷款人的风险很大，一般较少采用；二是目前国际上普遍采用的有追索权的项目融资，即贷款人除依赖项目收益作为偿债来源，并可在项目单位的资产上设定担保物权外，还要求与项目完工有利害关系的第三方当事人提供各种担保。各担保人对项目债务所负责任，以各自所提供的担保金额或按有关协议所承担的义务为限。 七、DEG融资策略 德国投资与开发有限公司（DEG）是一家直属于德国联邦政府的金融机构，其主要目标是为亚洲、非洲和拉丁美洲的发展中国家及中、东欧的体制转型国家的私营经济的发展提供帮助。 DEG的投资项目必须是可盈利的，符合环保的要求，属于非政治敏感性行业，并能为该国的发展产生积极的影响。DEG的投资对象须具有专业化的管理，没有行政干预，管理层在相关行业至少有5年的经验。其总资产大致应大于1000万德国马克，并小于50亿德国马克，且在前两年盈利，有留存利润，并且营业利润（净收入／销售额）应大于5％。 八、申请世界银行IFC无担保抵押融资策略 世界银行国际金融公司（IFC），采用商业银行的国际惯例进行操作，投资于有稳定经济回报的具体项目。现在主要通过三种方式开展工作，即向企业提供项目融资、帮助发展中国家的企业在国际金融市场上筹集资金及向企业和政府提供咨询和技术援助。IFC通过有限追索权项目融资的方式，帮助项目融通资金。IFC通过与外国投资者直接进行项目合作、协助进行项目设计及帮助筹资来促进外国在华投资。 九、融资租赁策略 融资租赁是指：出租人根据承租人的请求及提供的规格，与第三方（供货商）订立一项供货合同，出租人按照承租人在与其利益有关的范围内所同意的条款，取得工厂、资本货物或其它设备（以下简称设备），并且出租人与承租人订立一项租赁合同，以承租人支付租金为条件授予承租人使用设备的权利。 融资租赁集融资融物于一身，是一种采用融物形式的融资方式，具有浓厚的金融业务色彩，因而被看作是一项与设备有关的贷款业务。 十、成立财务公司策略 根据我国的现行金融政策法规，有实力的企业可以组建财务公司，企业集团财务公司作为非银行金融机构的一种，可以发起成立商业银行和有关证券投资基金，产业投资基金。申请设立财务公司，申请人必须是具备一系列具体条件的企业集团。 财务公司可以经营：吸收成员单位的本、外币存款，经批准发行财务公司债券，对成员单位发放本、外币贷款，对成员单位产品的购买者提供买方信贷等，中国人民银行根据财务公司具体条件，决定和批准的业务。 十一、产业投资基金策略 投资基金是现在市场经济中一种重要的融资方式，最早产生于英国，发展于美国。目前，全球基金市场总值达3万亿美元，与全球商品贸易总额相当。进入20世纪90年代以来，利用境外投资基金已成为我国利用外资的一种新的有效手段。 投资基金的流通方式主要有两种，一种是由基金本身随时赎回（封闭型基金）；另一种是在二级市场上竞价转让（开放型基金）。 十二、重组改造不良资产商业银行策略 银行在我国可以算是特殊的政策性资源，企业完全可以抓住机会以银行资产重组的形式控股、兼并、收购地方性商业银行。银行资产重组，根据组织方式和重组模式的不同，可分为政府强制重组、银行自主重组；重组的措施可以是资产形态置换和现金购买。总之是力求控股银行，对控股银行进行股份制再改造，申请上市和开设国内外分行，筹措巨额资金以支持业内企业的发展，形成实质上的产业银行。 十三、行业资产重组策略 资产重组是通过收购、兼并、注资控股、合资、债权转移、联合经营等多种方式，对同行业及关联行业实现优势企业经营规模的低成本快速扩张，并迅速扩大生产能力和市场营销网络。 十四、资产证券化融资策略 资产证券化是传统融资方法以外的最新现代化融资工具，能在有效地保护国家对国有企业和基础设施所有权利益和保持企业稳定的基础上，解决国有大中型企业在管理体制改革中面临的资金需求和所有制形式之间的矛盾。 资产证券化能将流动性差的资产转变为流动性高的现金，并将未来预期的资产收益转变为当前实现的现金收入，通过资产负债表外融资改善企业的资产负债结构。同时，利用资本市场、破产隔离和信用增级等措施，解决中国引进外资方面的问题，特别是使用增级技术更适合中国现状。 十五、员工持股策略 目前我国股份公司发行新股，为了反映职工以往的经营成果，可以向职工发行职工股。该公司职工股的数额不能超过发行社会公众股额度（A股）的10％，且人均不得超过5，000股；这部分公司职工股从新股上市之日起，期满半年后可上市流通。在公司上报申请公开发行股票材料时，必须报送经当地劳动部门核准的职工人数和职工预约认购股份的清单，中国证券监督管理委员会将进行核查，以后企业公开发行股票时有可能不再安排公司职工股份额。 结合国外ESOP职工持股计划的成功之处，我们提出几个较为现实可行的职工持股方案： 职工持股会。根据《公司法》，上市公司可依《民法》等规定，成立具有法律意义的社会团体法人——内部职工持股会，并以职工持股会作为公司的一名法人股东。在该职工持股会中，内部职工持股须达到一定比例，比如20％以上。这种职工持股会能使职工资产在该公司改制并发行的股票上市后得到增值。 职工基金计划。公司的职工以现金出资组成一个基金，将基金资产委托专业投资公司运作。基金的运作可独立进行，也可与回购计划和职工持股计划结合进行操作。 财务管理毕业论文:财务管理专业毕业生就业质量现状及对策研究 摘要：在调查三峡大学财务管理专业2015届毕业生就业情况的基础上，对财务管理专业毕业生就业质量现状和存在的问题进行了分析。研究发现：尽管三峡大学财务管理专业2015届毕业生就业率较高，但从就业薪酬水平、就业地区流向、就业单位性质、就业行业来看，三峡大学财务管理专业毕业生就业质量并不高，存在诸多问题。因此，必须改变传统的以会计为主的培养模式，不断完善财务管理专业人才培养方案，并有针对性的改进教学工作，才能有效地提高财务管理专业毕业生就业质量。 关键词：财务管理；毕业生；就业质量 1引言 财务管理专业是教育部颁布的《普通高等学校本科专业目录》（2012年）中一级学科工商下设置的一个专业。三峡大学财务管理专业是由武汉水利电力大学（宜昌）管理学院工商管理与原三峡学院人文学院工商管理专业组建而成。自组建以来，在“双服务”发展战略（服务地方经济社会发展，服务水利水电行业）的引领下，财务管理专业发展迅速，在科学研究、人才培养、社会服务等方面取得了长足的发展，学生规模日益壮大。财务管理专业的迅猛发展也吸引了不少其他经济管理专业，甚至工科专业的大一新生转专业到财务管理专业。如此多的学生进入到财务管理专业学习，其就业质量到底如何？还存在哪些问题？如何解决？针对这些问题，本文以教研项目为依托，结合学院实际情况，对三峡大学财务管理专业近三年毕业生就业质量现状和存在的问题进行了分析，不仅有助于学院了解学生们当前的就业质量现状，也有助于学院不断完善财务管理专业人才培养方案，有针对性地改进教学工作，从而增强学生的就业竞争力，提高学生的就业质量，向社会和用人单位输送更多优秀的高素质人才。 2财务管理专业毕业生就业质量现状及问题分析 大学毕业生就业质量是以大学毕业生为研究对象，反映毕业生就业状况的优劣程度，包括大学生就业地区流向、就业单位性质、就业的薪酬水平、就业满意程度、职业发展空间等。基于此，我们在借鉴国内外就业质量评价指标和考虑数据的可获得性的基础上，据学院每年上报的毕业生就业情况统计表和毕业生跟踪调查工作实际情况，选择了毕业生的就业率、就业的薪酬水平、就业地区流向、就业单位性质、就业行业等五个指标来调查和分析毕业生的就业质量。 2.1毕业生就业率 毕业生就业率是量化分析就业状况的最基本指标，是衡量就业质量的前提标准，它可以直观反映毕业生就业人数比例。一般来说，高的就业质量往往需要合理的就业率水平做支撑，但并不是就业率越高，就业质量就一定越好。三峡大学2015届财务管理专业毕业生就业率为89.39%，说明三峡大学财务管理专业毕业生的就业形势良好。 2.2毕业生就业的薪酬水平 薪酬是毕业生基本生活的保障，是高质量就业的基础。一般来说，毕业生薪酬水平越高，f明用人单位对其能力的认可度越强，就业质量也就越好。数据显示三峡大学2015届财务管理专业毕业生月收入主要集中在两个区间内。有63.40%的毕业生月收入集中在2000-3000元区间段，有18.17%的人月收入集中在3000-3500元区间段。总体来说，毕业生就业薪酬水平偏低。 2.3毕业生就业地区流向 由于不同地区其经济发展水平不同，其所蕴涵的机会收益也就不同，因此，谁能在经济越发达的地区就业，其就业质量也就越高。数据显示三峡大学2015届财务管理专业毕业生就业的主要地区流向仍为湖北省，占比达到42.7%，其次是广东，占比13.34%，其后依次是江苏、湖南、河北、河南、山西、山东等。总体来看，在北京、上海、江苏、浙江等经济发达地区就业的毕业生占比较低。 2.4毕业生就业单位性质 就业单位性质不同，其工作环境和待遇也有所差异，因此，也能部分反映就业质量的高低。数据显示三峡大学2015届财务管理专业毕业生就业单位性质主要集中在国有企业，占比38.93%，其次是事业单位，占比15.36%。 2.5毕业生就业行业 毕业生就业行业不同，其薪资待遇也有较大区别。一般来说，垄断行业和金融行业往往薪酬水平较高。数据显示三峡大学2015届财务管理专业毕业生就业行业最高的是水利水电企业，占比23.51%，其次是制造业，占比16.19%，金融行业占比不到3%。 通过对以上五个毕业生就业质量评价指标的分 析，可以发现，尽管近三年三峡大学财务管理专业就业率很高，但就业质量并不是很好，存在以下几个方面的问题： （1）毕业生就业薪酬总体水平偏低。 （2）毕业生就业地区流向经济发达地区的比例较低。 （3）毕业生在金融行业就业比率过低。 3提高三峡大学财务管理专业毕业生就业质量的建议 3.1改变传统的以会计为主的培养模式 财务管理专业虽然是属于会计学领域的财务管理方向，但是，三峡大学财务管理专业的培养方案一直是以会计为主导的，导致学生重视会计相关课程的学习，而忽视财务管理相关课程的学习。一般来说，具有会计专业知识和能力的毕业生比较容易进入企事业单位从事会计工作，但想进入银行、证还司、基金公司、保险公司等金融单位从事会计工作是非常难的。而一般企事业单位会计工作的薪资并不高，这就是导致三峡大学财务管理专业毕业生就业的薪酬水平不高的一个重要原因。因此，三峡大学财务管理专业要改变传统的以会计为主的培养模式，培养具有会计核算、财务管理、财务分析、证券投资能力的应用型人才。 3.2根据培养模式不断完善财务管理专业人才培养方案 三峡大学财务管理专业培养具有会计核算、财务管理、财务分析、证券投资能力的应用型人才，就必须根据培养模式不断完善财务管理专业人才培养方案。原有的财务管理专业是以会计为主的培养模式，所以培养方案中主要以会计相关课程为主。而要培养具有财务管理、财务分析、证券投资能力的应用型人才，其培养方案也要适当调整，增加具有财务管理、财务分析、证券投资知识的相关课程。 3.3实施小班教学，改进教学模式，培养学生的动手能力 三峡大学财务管理专业一直实施大班教学，一个班上130人以上，这导致学生注意力不够集中，参与度不高。改为小班教学后，不仅能提高学生的注意力，而且可以分组上讲台讲解，提高学生的动手和语言表达能力。 财务管理毕业论文:财务管理专业本科学生毕业论文质量初探 【摘 要】 本文阐述了财务管理专业本科毕业论文质量研究的必要性，介绍了毕业论文质量的现状调查情况，分析了影响本科毕业论文质量的因素，提出了提升财务管理专业本科毕业论文质量的措施。J为，可以用毕业实践调研论文代替毕业论文；将毕业论文教学融入到学科培养的各个环节中去；建立有效的论文质量评价体系。 【关键词】 本科学生；毕业论文；质量；评价体系；财务管理专业 毕业论文撰写是锻炼和提高大学生综合素质的重要环节，也是本科实践教学的最后一个环节。它可以培养学生理论联系实际、分析问题、解决问题的能力。但目前财务管理专业本科毕业论文质量水平整体不高，因此，如何提高毕业论文质量就成了急需解决的问题。本文分析了财务管理专业本科毕业论文质量的现状，探讨了关键的影响因素，并给出了有意义的对策建议。 一、财务管理专业本科毕业论文质量研究的必要性 近几年来，很多高校都出现了本科毕业论文质量总体下滑的现象，经管类本科毕业论文的质量问题尤为严重，出现了内容抄袭空洞、语言表达不顺畅、创新不足、答辩流于形式等很多问题。现以黄山学院财务管理专业2012届至 2016届本科毕业论文的成绩（如表1）作为研究对象，通过表1我们不难发现在这五届论文成绩中，优秀率在逐年大幅度下降，由15.83%降到3.06%，而良好率、中等率和及格率都在增长，这就说明财务管理专业本科毕业论文的质量在下降，而这一结论也和目前其他同类高校的实际情况相符。 二、财务管理专业本科毕业论文质量的现状调查 经过调查，发现财务管理专业本科毕业论文质量的现状堪忧。本文选取了黄山学院2016届98名财务管理专业本科毕业生的毕业论文，作为研究对象，并从论文的选题、论文的撰写等维度进行了分析。 1、论文选题 论文选题是财务管理专业本科毕业论文写作的核心问题之一，也是论文写作的关键环节。在进行选题的时候，必须依据专业培养目标的要求，涉及专业领域的前沿动态。在对黄山学院2016届财务管理专业本科毕业论文选题的汇总分析中发现以下问题：一是选题范围太宽。此次调查的98份论文选题基本符合专业培养目标的要求，也涉及到了国内外经济管理领域当前研究的热点和焦点问题，如营改增、创新创业背景条件下企业财务管理、“互联网+”背景下企业相关问题的探讨，此类选题在论文中占有一定的比重。但是毕业论文选题存在的最大缺陷是选题理论性过于强，很难与实际相结合，比如论文带有“我国”、“中国”、“上市公司”字样的就占有很大的比重，而且论文也没有实例说明，这样的题目对于学生来说就很难把控，很难抓住重点，论述只能泛泛而言，内容缺少深度。通过调查发现，也有一部分选用的是实践性选题，结合具体的案例进行论述，而实践性选题必须通过实践调查、搜集一手资料才能写出质量比较高的论文，但是通过对这些论文的分析评价发现，实践调查所得资料有限，只能选用网络和书本上的案例，对案例的分析也是搬用已有的观点，这样就缺乏创新性。二是选题缺乏主动性。2016届黄山学院财务管理专业毕业论文选题基本上是老师拟定选题，学生进行选择，这样虽然可以少走很多弯路，但是培养不出学生独立写作的能力。选题其实就是学生思考的开始，能够调动学生的主动性、积极性，激励学生的创新精神，选题阶段多下工夫，就可以对论文写作过程有全局性的把握，论文任务也可以按计划、有步骤地完成。 2、论文撰写过程中的问题 （1）形式上，论文的形式要求是对论文的结构框架、语言表述的规范性等方面所作的要求。虽然在论文结构上，因为有指导教师把关，一般都没有太大的问题。但是在参考文献的引用上，出现了引用格式不规范、数量不够、引用的文献和论文选题不相关等问题；在语言的表述上出现了大量的语句不通，段落和段落之间缺乏必要的衔接语句，标点符号的使用不规范。此外，由于在撰写财务管理专业的论文过程中，大部分同学都会绘制大量的数据表格，但是表格形式五花八门，不能按照要求进行绘制。 （2）内容上，在对98份本科毕业论文仔细阅读的过程中发现：首先逻辑性不强，比如在论文中引用案例说明的，案例本身和论文阐述的论点没有很大的相关性，得出的结果也未必是建立在对案例分析研究的基础上。其次存在大量的抄袭，目前各个高校在制定财务管理专业培养方案中并没有开设和毕业论文相关的课程，大多数学生在写论文之前很少甚至没有阅读过本专业的学术论文，所以在资料的收集和论文的写作技巧上有很大的欠缺，他们为了尽快地完成论文，也不进行实践调研，大量引用他人的知识观点，没有自己的观点，东拼西凑完成论文。 三、影响财务管理专业本科毕业论文质量的因素 针对财务管理专业毕业论文质量的现状，在对98名论文作者进行问卷调查的基础上，通过分析研究，得出导致毕业论文质量下降的因素主要包括以下三个方面： 1、学生因素 （1）学生重视度不高。毕业论文的撰写一般都安排在最后一个学年，此时所有课程都已经结束，学生也已经离校去找工作、毕业实习或是准备研究生考试，毕业论文被认为无关紧要。在对这98名学生的调查过程中发现，大部分的学生认为毕业论文就是一个形式，“走走过场”就行了，学分肯定能拿到。这些学生认为找工作也不需要查看自己的毕业论文，所以不重视论文写作。只有个别少数同学认为毕业论文还是比较重要的，是对自己大学专业能力学习成果的体现，能够提高自己的综合素质能力。 （2）学生分析、研究及阐述能力比较弱。应用型本科院校和研究型本科院校在培养学生的目标上是不一样的，应用型本科院校的培养目标主要侧重于培养学生面向具体专业实务操作的能力，比如财务管理专业的培养重点主要是为将来能够走上实务操作岗位做好准备，所以在这样的培养目标下，学校开设的课程主要是突出专业实务性和强化动手能力，而在分析和研究能力方面的培养就比较薄弱。这就必然使得该类本科院校的学生在信息收集和信息处理上的能力不足、问题的研究和分析能力较弱、归纳总结和文字组织能力较差、问题的解决和创新能力偏低，这些都会直接影响到论文写作的能力，从而影响了论文的质量。 2、指导教师因素 首先，根据调查，此次作为研究对象的98名毕业生，他们的毕业论文选题绝大多数都是由指导教师提供，然后由学生进行选择。教师提供的选题往往会受到教师个人知识水平和研究经历等因素的限制，大部分选题存在范围比较宽泛、内容较为陈旧、理论性太强等问题。其次，在调查过程中发现，每位指导教师指导的学生数量都比较多，基本上都超过15人以上，这样教师很难拿出足够的时间和精力去完成论文指导工作。一般而言，毕业论文管理工作包括论文选题的确定、论文任务书的下达、收集和分析文献资料进行开题、初稿修改、中期检查、二稿修改直至论文定稿、答辩前指导、论文答辩、成绩评定、资料整理等环节，这些环节的工作量不言而喻，而且应用型本科院校的教师本来教学工作就比较繁重，科研任务也比较多，再加上如此多数量的论文指导工作量，这就使得论文指导往往流于形式。一些指导教师为了应付论文检查，往往重视的是论文的表面形式是否规范，比如字体、字号、行间距等，恰恰忽略了论文核心的内容。 3、学校管理及社会环境因素 目前，高校对本科生毕业论文的考核主要是通过答辩进行。由于大学最后一个学期面临实习和就业，许多学校对论文答辩的要求就比较低，只要论文写作的结构形式没有问题，答辩就基本通过，就算第一次答辩不通过，在二辩过程中肯定能够通过，在这种环境下，就使得许多学生以就业实习为借口更加不重视论文的写作，从而影响论文的质量。 四、提升财务管理专业本科毕业论文质量的措施 1、可以用毕业实践调研论文代替毕业论文 实践调研论文不是调研报告，是学生对实践过程中和专业相关的问题进行调查研究，收集资料，分析真相，形成自己的认识或结论，培养学生归纳整理资料和撰写调查研究论文的能力。它要求学生必须有实践的过程，只有学生真正地参与具体的实践过程，运用所学的理论知识去观察、分析、解决问题，就会很容易地去完成实践调研论文。其次还可以把毕业实习报告的部分内容并入到实践调研论文里来，做到一举两得，大大地减轻学生的写作难度。此外通过实践调研论文的撰写，能够培养学生理论联系实际的能力，运用所学的理论知识去解决实际中的财务问题，一方面可以较好地改变写毕业论文基本流于形式的现状，另一方面还符合应用型本科院校培养人才的目的。 2、将毕业论文教学融入到学科培养的各个环节中去 将毕业论文教学融入到学科培养的各个环节中去，包括课堂教学、实践教学和教学管理。首先在论文选题上，就可以将论文选题工作融入到日常的教学过程中去，让学生明白毕业论文是利用他们所学的专业知识及其外延进行的一次研究性工作，是对大学所学专业知识的汇总，所以在学习专业课程的同时就可以有意识的去考虑论文选题方向，不用等到最后一年再来仓促地选择。其次我们可以将论文写作融入到日常的教学管理中，比如：可以在专业方向和学科平台上进行一些关于某个知识点和研究方法的小论文撰写，提前进行论文写作基本功的训练，培养学生对论文写作的直观感觉。此外我们还可以将论文教学融入到实践教学中去，比如加强实习过程的管理，要求学生的毕业论文尽可能和毕业实习挂钩，毕业实习主要是让学生能够进入到基层单位了解情况，运用自己所学的专业知识进行实际的操作演练，在这个过程中实际上就为我们的毕业论文提供了写作素材，有实践基础的论文写出来就会有很多自己的想法在里面，创新性很强，内容不会空泛、不会东拼西凑。 3、建立有效的论文质量评价体系 应该建立有效的论文质量评价体系去评价毕业论文质量，这对检验和提高论文质量有重要的意义。合理的论文质量评价体系可以维护老师和学生的学术操守，激发他们的学术热情，抵制学术不端行为。对论文质量的评价我们可以建立相应的评价指标，从选题质量、写作质量和答辩质量对论文整个过程进行评价。首先是选题方面，可以从选题的范围和内容评价该选题符不符合专业方向、能否反映专业当前热点、学生能否驾驭、有没有研究的现实和理论意义。其次是写作质量方面，可以从论文结构、论文逻辑、写作内容、写作方法和格式进行评价，考察论文结构是否合理、论点是否明确、论据逻辑性强不强、写作方式运用是否得当、格式是否正确等。最后是答辩过程。答辩情况不仅能够反映学生对毕业论文的理解和熟悉程度，还可以检验学生对专业知识的理解程度和临场应变能力。答q可以从内容表述及问题回答两个方面进行评价，增加论文淘汰率，采取指导教师回避原则，对那些不重视论文撰写的学生起到威慑作用，从而提高毕业论文的整体质量。 财务管理毕业论文:基于过程控制的财务管理专业本科毕业论文质量管理研究 摘要：目前高校对于财务管理专业本科毕业论文的教学模式依然停留在重形式轻内容、重结果轻过程、重考核教师轻管理学生的阶段，毕业论文质量提升有限。如何提高财务管理专业本科生毕业论文质量已成为当前高等教育研究的一个重要而紧迫的问题。本文基于过程控制理论提出毕业论文质量控制的主要内容：成立毕业论文工作管理小组、筛选指导教师、选题开题、制订任务书、撰写与指导过程、中期检查并及时发现和解决问题、规范毕业论文答辩程序和成绩评定程序。 关键词：过程控制 毕业论文 财务管理 财务管理专业开展实践教学的理念起源于理工科实验室。但是，理工类研究的是自然现象，可以通过实验方式，验证实验结果与理论知识的一致性。经济社会活动的复杂性，使得财务管理专业的学生很难有机会去实践所学的专业知识。因此，撰写毕业论文就成为高等教育本科教学中一个最具综合性和创造性的平台，本科毕业论文虽然存在一些问题，但它仍是其他课程无法完全替代的，是财务管理专业本科教育不可缺少的重要内容之一。因此，研究财务管理专业本科毕业论文教学状况以及质量监控问题，是推进教育部启动新一轮高校本科教学质量工程的一个重要课题。 一、毕业论文质量控制现状与问题 自2011年起，全国高校根据《教育部、财政部关于“十二五”期间实施“高等学校本科教学质量与教学改革工程”的意见》启动实施了本科教学工程，推动了本科教学改革。本科毕业论文的管理形式趋于完备，但是毕业论文质量控制效果低于预期。2012年5月7日、8日，《光明日报》连续刊发两篇文章，以《取消本科毕业论文答辩可不可行》《本科毕业论文存亡不应一刀切》为题进行了讨论。舆论的导向开始明确，本科生毕业论文应根据专业特点和培养目标进行改革。许多学者开始撰文探讨财务管理专业本科生的毕业论文质量问题（邵军，2012；魏琦，2013）。 （一）财务管理专业本科毕业论文质量控制现状。高校毕业论文一般按照“开题报告、论文撰写、论文递交、论文答辩以及论文评定”五部分逐一进行。与之前相比，毕业论文的程序化管理已经规范。但是，何玲、王西平等（2014）认为毕业论文集中表现为管理制度不够科学、完善，对毕业论文实施中的各个环节监控不够，很难保证毕业论文质量。厉敏萍、熊璋琳（2013）也提出近年来经管类毕业论文质量不断下滑。经过前期改革之后，财务管理专业的毕业论文质量不能让人满意的原因主要表现在： 1.时间进度控制。近年来，本科毕业生完全自主择业，多集中于第八学期找工作，而毕业论文的撰写也主要于第八学期进行，时间上的冲突使得学生毕业论文的撰写难以按照学校制定的任务书来执行，毕业生的精力大多集中于找工作，在就业压力的驱动下，指导教师很难强制要求学生，致使时间进度方面的控制效果不好。 2.毕业论文内容。毕业论文的内容大多由指导教师拟定，所拟定的课题可能偏重理论，不能与实践工作紧密结合。指导教师和学生之间对于论文的内容缺乏双向选择，学生可能对毕业论文所研究的内容不感兴趣，或者对于所研究的内容只停留于理论形式上，缺乏实际生活中的实践经验等，致使撰写出的毕业论文内容空洞，这是对毕业论文内容方面控制的漏洞。 3.毕业论文抄袭。由于学生自主择业与撰写毕业论文的时间相冲突，同时其对毕业论文内容也缺乏了解或兴趣，致使毕业论文存在大量抄袭的情况。近年来虽然不少高校开展了毕业论文工作，但是毕业论文抄袭的现象依然严重。而学校或指导教师又难于进行严格的检查和严重的惩处，致使毕业论文的质量大幅度下降。 （二）财务管理专业本科毕业论文质量问题分析。 1.问题解释。在高校毕业论文质量管理过程中，参与的三方主体均有相应的责任。财务管理专业本科毕业论文质量问题也分为三方面原因：学生原因、教师原因、教学管理方面的原因。 首先是学生自身方面。一是学生本身的综合素质有所下降。由于近年来全国实行大学扩招政策，致使生源平均质量有所下降，学生对于所学知识的掌握程度参差不齐，将所学知识运用到实际的能力不同，一些学生理论分析能力较差，文献资料搜索能力较差，专业性水平低，联系实际能力薄弱。二是学生投入毕业论文的精力有限。毕业论文的撰写恰好处在学生考研、考公务员、找工作、出国期间，致使学生所投入的精力不多，应付了事。三是学生在思想上不重视。毕业生普遍认为毕业论文的撰写仅仅是毕业前的一项任务，其重要性和找工作无法相比，甚至远不及一门理论课程重要。近年来，企事业单位对于财务管理专业毕业生撰写财经文章的能力、财务分析能力日益重视，财务管理毕业生到了单位才发现其专业分析能力、洞察能力的不足，工作中的需求反过来促使毕业生意识到毕业论文是理论通向实践的一座桥梁。 其次是教师方面。一是教师指导任务过重。由于扩招导致学生大量增多，而各高校由于岗位限制，教师数量并没有成比例增加，导致一个教师指导多名学生，有限的精力无法和繁重的指导工作相协调。二是指导教师不重视。指导教师本身可能科研压力较大，或者是本身责任心有限，在指导毕业论文的过程中存在放任自流的现象。三是指导教师提供的论文选题有限。一个指导教师关注的专业领域毕竟有限，相应地提供的毕业论文选题与学生的需求可能出现偏差。在选择范围有限的情况下，其结果就是毕业生从中随便选择一个题目，无法激发学生的撰写兴趣，毕业论文质量难以提升。 最后是教育管理方面。一是毕业论文的时间设置不太合理。大多数高校将毕业论文安排在最后一个学期，要求学生系统地完成选题、查找文献、搜集数据、撰写论文等工作，时间较短，难以实现毕业论文培养学生发现问题、分析问题、解决问题的能力。二是毕业论文的过程控制比较松懈。学校方面对毕业论文的经费投入不足，管理和监控的力度也不足，缺乏过程控制，只注重最终结果，论文撰写的过程流于形式，缺乏中间监管，最终使论文内容出现偏差或其他问题而不能进行修改或弥补。 2.问题思考。尽管影响高校毕业论文质量的三方主体均有责任，但是通过对于学生的调查和座谈，发现解决这一问题的突破口在于两个方面：毕业论文的组织形式和毕业论文的质量监管。 （1）毕业论文的组织形式。囿于传统毕业论文的认知习惯，财务管理专业把“毕业论文”定位于写一篇与所学专业相关的学术论文，导致毕业论文的组织形式单一。由于毕业论文与实际联系薄弱，学生对相关专业知识的学习时间较短，专业性水平较低，大多数研究不出新的成果。因此学生对于毕业论文所研究的课题不感兴趣或了解甚少，精力投入不足，仅仅是对前人的想法进行总结，进行“剪刀+浆糊”式的复制，失去了毕业论文阶段的教学设计初衷。未来不妨调整“毕业论文”为“毕业设计”，为这一阶段的教学要求构建一个大的平台，可以融入更多的教学内容设置，为学生提供更多的可供选择的学习环节。例如，可以在学生入学后，分配专业课教师进行指导，引导学生阅读文章，撰写文献综述，四年期间分阶段逐步完善，大四时作为毕业成果上交。也可以增加案例分析，由专业教师指导整理某一方面的经典案例，使学生对于实际工作中的相关问题有深刻认识。 （2）毕业论文的质量监管。毕业论文的组织形式多样化只是为其质量提升提供了一个充分条件，而要保证毕业论文质量的提升需要最后的监管作为必要条件。在就业考核的压力下，相当多的高校在毕业论文环节对就业工作进行了让步。虽然实行了弹性学分制，但是鲜有学生因为毕业论文质量而被延长学业。一届学生由于滥竽充数、浑水摸鱼而蒙混过关，会通过学生之间届届相传，以至于学生之间达成共识，只要工作确定了，学校并不会因为毕业论文的质量问题做出处分。恶性循环不仅没有被遏制，影响反而扩大化。高校并非没有意识到这一问题，但是在就业率指标导向下，相对于庞大的需要就业的“分母”，鲜有高校愿意主动去缩减本就在逐年下降的“分子”。在短期的、功利性的就业率评价指标的约束下，高校如何强化毕业论文的质量监管，确实是一个两难的问题。 二、国内部分高校毕业论文质量的过程控制 源于社会的压力和自我提升的动力，针对毕业论文组织形式和毕业论文的质量监管环节，国内部分高校尝试进行了相关改革。武汉科技大学中南分校新出台的《学籍管理规定》和《素质学分制暂行规定》新政策规定，学生在大二下学期在导师的指导下完成论文选题，大三开题并开始搜集资料，大四上学期要完成初稿的撰写，大四下学期进行结题答辩。该方案由于时间跨度太大，学校、学生如何合理规划论文写作需要制定更加详细、切实可行的实施步骤，否则也难有所成效。杭州师范大学日语系2010年开始实施的《日语专业毕业论文改革探索》教改项目，对人才培养学业评价进行了改革与尝试。这个项目的内容主要为：设立论文和非论文两个可选项，即学生可选择写论文，也可选择不写论文。选择不写论文的学生可选择冲抵形式及可量化的指标；选择写论文的，系里优化和简化论文文件名目，最大限度地集中学生和教师的精力提高论文质量。该方案找出了一条较现在唯一以论文来检验学习成果、进行学业评价更为科学合理的评价方法。辽宁对外经贸学院财经类本科提出构建“以论文撰写阶段为时间维，以监控内容为层次维，以监控手段为方法维”的三维并存的毕业论文质量保证系统。该方案把社会实践融入到三个维度，要求所有的学生均参与社会实践，在实践中发现问题确定论文题目。北京城市学院经济管理学部基于以社会为大课堂的总体原则，提出了调研型毕业论文的要求。经管学部实施的调研型论文有别于一般意义上的理论性论文。调研型毕业论文不是调研报告，而是结合学生在校所学的专业知识，通过大量的调查，收集第一手资料，通过仔细研究，分析事实真相，培养学生归纳整理材料和撰写调查研究论文的能力。北京工业大学实施“四维一体”教学质量保障体系及长效机制。“四维”即教师教学能力发展、课程与教学发展、学生学习发展和教学质量监控四个维度；“一体”是指由“四维”所构成的一个完整的教学质量保障体系，特别是对本科毕业设计（论文）实施审核评估，构建了学校毕设（论文）质量保障体系。 本科毕业论文运行模式的改革，是高校课程教学改革的一个大胆而有意义的尝试，同时也是一项系统工程，涉及学生、指导教师、学校软硬件环境、管理水平等多个环节。总体来看，各个高校不同的做法或许能够带来一些启迪。 三、毕业论文质量管理的过程控制 毕业论文质量自上世纪八十年代中后期呈现下滑趋势，甚至引起了关于毕业论文存废的相关争论（黄春梅，2007；时伟，2010），自然也吸引了更多的学者关注如何提高毕业论文质量的研究。对关于毕业论文质量问题研究的文章进行分析可以发现，多数学者赞同将过程控制理论融入毕业论文质量的监控。付晓茹（2013）提出将全面管理的理念引入到本科毕业论文的管理上去，从选题、中期到最终的答辩，学生、教师、学校的职能部分在整个阶段都参与到其中，只要各尽职责，在各个阶段完成不同的任务，相信本科毕业论文的质量定会有所提高。因此，毕业论文质量管理的过程控制，即对毕业论文的全过程进行监督与管理，做好从开始毕业论文形式设计到最终组织毕业论文答辩以及成绩评定监管的每一环节的工作，以提高毕业论文质量。目前各高校采用较多的过程管理主要有以下环节： （一）设立毕业论文工作管理小组。由学校成立学位论文指导委员会，学院成立毕业论文指导小组。根据学校和学院的要求制定出契合本科教学要求的《毕业论文手册》，详细规定毕业论文的选题要求、组织领导、过程控制、中期检查、毕业论文、答辩程序以及成绩评定，使毕业论文的指导工作有章可循，从而在整体上对毕业论文质量进行保证。 （二）严格筛选指导教师。选择指导教师有三点要求，一是具有中级以上职称，二是具备一定的科研能力，三是要有责任心，善于因材施教，启发引导，调动学生的积极性，注重培养学生的综合能力、实践能力和创新能力。针对指导教师指导学生的人数偏多，对于每一位学生的指导都比较少的问题，应该允许学生选择多样化的毕业论文形式，把集中的、繁杂的毕业论文工作逐步分散到日常的教学工作中。 （三）科学规范选题开题。在学生选题之前，由指导教师拟定毕业论文的候选题目，院系初步筛选确定。候选题目应具有可行性、创新性及研究价值，题目难度适中，符合学生的实际水平，并且候选题目应该持续更新，避免题目陈旧，结合本系本专业培养人才的目标，最终确定出每个指导教师的候选题目，供学生选择。尽量规避多个学生选择一个题目，最终成果有太多交叉的现象。题目选定后，从研究背景、研究意义、课题来源、所要达到的目标、论文思路、模型建立等方面进行开题报告。开题报告是对学生选定题目的初步把关，是看学生对于该题目的理解程度，是保证学生毕业论文质量的重要环节，要加强开题管理，做好学生毕业论文的初把关。 （四）师生有序完成任务书。毕业论文任务书是对学生毕业论文的总体规划，也是指导教师指导内容的详实体现。任务书的工作量与难度应该适中，符合学生的具体情况。任务书从内容到形式都有具体的规定，内容包括：文献综述、论文的主要内容、进度要求、主要参考文献等等。根据时间和任务进度，指导教师指导学生分阶段完成任务书。任务书一经制定如无特殊原因不得更改，有特殊原因需要更改的应向院系进行报告，院系同意后才可更改。 （五）组织中期检查，加强过程控制。应加强过程控制，进行中期检查和不定期抽查，及时发现和纠正问题。中期检查着重检查指导教师是否有足够的时间对学生的论文进行指导，是否存在学生放任自流的现象，教师与学生沟通是否充足，学生的毕业论文进展是否达到了任务书的要求，学生的态度是否端正，毕业论文的撰写是否存在问题并能够采取有效措施及时解决问题。不定期检查大多集中于毕业论文的中后期，抽查学生毕业论文的进度，对于进度缓慢的学生院系给予督促，要求其配合指导教师及时追上进度，学校院系也要组织专家对最终毕业论文成果按照一定比例进行抽查，各专家写出评估意见，及时反馈给指导教师和学生，以便及时纠正出现的问题。 （六）规范答辩程序，科学评定成绩。严格审查答辩资格，毕业论文完成后先交由指导教师审查判定，再在成立的论文小组中选出任意两位对该论文进行盲评，最后交由答辩论文小组进行最终评判。若三次评判都认定该学生具有答辩资格，则可以进行答辩。对于没有答辩资格或是论文没有按照进度完成的学生延迟答辩。各系应成立由5―7人组成的答辩委员会，其中答辩委员会的成员由具有讲师以上职称的教师组成，由具有高级职称的教师担任答辩委员会的主席，答辩过程中由答辩秘书对答辩过程做详细记录。对于毕业论文的成绩评定采取过程控制与结果控制相结合的方法，综合毕业论文撰写的全过程给出平时成绩，占毕业论文总成绩的10%，结合指导教师的评阅成绩、盲评的评阅成绩以及答辩委员会的评阅成绩，分别占比30%、20%、40%给出总成绩。 四、基于过程控制提升财务管理专业本科毕业论文质量的建议 毕业论文质量的提升，很大程度上取决于高校管理方面、教师方面以及学生方面的改革与创新。因此，各责任主体也应基于过程控制理论，针对毕业论文组织形式和毕业论文的质量监管环节，积极参与毕业论文质量的管理与提升工作环节。 （一）毕业论文组织形式创新。高校应该允许毕业论文表现形式的多样化，既可以体现为毕业论文，也可以体现为调查报告，或者体现为国家与省级的创新创业类竞赛项目。根据毕业论文的组织形式，允许学院适度提前组织毕业论文，延伸毕业论文的撰写时间，给学生预留出查找资料、搜集信息、筹备项目的时间。指导教师应该高度重视对毕业论文的指导，要明确毕业论文与组织课堂教育同等重要。一方面，指导教师要尽早与学生确立指导与被指导的关系，积极主动地为学生提供毕业论文组织形式的分析与选择辅导。另一方面，指导教师要提供多样的毕业论文组织形式，满足不同需要的学生选择。同时，指导教师主观上要重视毕业论文指导工作，按照毕业论文的进度要求，及时对学生进行认真的指导和帮助。 （二）毕业论文的质量监管环节。高校根据毕业论文的组织形式，开发设计网络平台，各个相关责任人按照进度及时登记相关工作，指导教师进行相应的审批指导，通过数据记录监管毕业设计的过程。高校在开题报告后应定期对学生毕业论文的撰写情况进行检查，中期查看毕业论文的撰写是否按照内容任务书的进度要求进行，是否出现未按进度要求完成的情况，答辩前对完成后的毕业论文进行。同时，高校应该更重视人才的质量培养，答辩后按照一定比例抽查毕业论文成果，严格把关。教师针对不同的论文组织形式，设计相应的评价指标和要求，上报院系相关部门。在后续指导中，严格按照评价指标和标准要求学生。同时，根据不同毕业论文组织形式的进度要求，配合学校及时提供反馈信息。毕业论文能够提高学生搜索资料的能力、综合能力和创新能力，帮助学生对四年学习的专业知识进行整合。因此，学生应该在思想上重新认识毕业论文的重要性，选取恰当的毕业论文组织形式，结合指导教师提供的选题，严格按照任务书的规范和进度要求，协调安排找工作与撰写论文的时间。 财务管理毕业论文:论财务管理专业本科毕业论文质量管理 ［摘 要］ 本科毕业论文是本科教育的最后环节，是连接理论教育与实践应用的重要纽带，在人才培养中具有重要作用。根据教育部文件及江苏省教育厅的抽检要求，南京大学金陵学院对毕业论文质量管理实行了一些改进措施，以其财务管理专业2010届和2011届学生毕业论文为研究对象，对毕业论文质量进行比较分析，同时针对存在的问题提出了进一步改进的对策建议。 ［关键词］ 财务管理；毕业论文；质量管理 一、引言 2007年1月，教育部与财政部联合下发《关于实施高等学校本科教学质量与教学改革的意见》（2007）1号文件，文件提出要把高等教育重点放在教育质量上，要推进高校实验教学内容、方法、手段、队伍、管理及实验教学模式的改革与创新，推进高等学校在教学内容、课程体系和实践环节等方面进行人才培养模式的综合改革，以倡导启发式教学和研究性学习为核心，探索教学理念、培养模式和管理机制的全方位创新。2007年2月，教育部下发《关于进一步深化本科教学改革全面提高教学质量的若干意见》的教高（2007）2号文件，文件指出要高度重视实践环节，提高学生实践能力，包括要大力加强实验、实习、实践和毕业设计论文等实践教学环节，特别要加强专业实习和毕业实习等重要环节，列入教学计划的各实践教学环节累计学分（学时），人文社会科学类专业一般不应少于总学分（学时）的15%，理工农医类专业一般不应少于总学分（学时）的25%；推进实验内容和实验模式改革和创新，培养学生的实践动手能力、分析问题和解决问题能力；要加强产学研密切合作，拓宽大学生校外实践渠道，与社会、行业以及企事业单位共同建设实习、实践教学基地；要采取各种有力措施，确保学生专业实习和毕业实习的时间和质量，推进教育教学与生产劳动和社会实践的紧密结合。根据相关文件精神，提高本科毕业论文质量已经成为本科院校工作的重要内容。 南京大学金陵学院是以本科教学为定位的教学型独立学院，从1999年成立以来，学校规模迅速扩大，招生人数剧增，其中财务管理专业的学生人数从2005年的90人上升到现在的209人，新增会计学专业于2011年开始招生。目前在倡导提高本科教育质量的大环境下，毕业论文质量是本科教育的重要衡量标准，南京大学金陵学院将其作为一项重要工作，并采取了一系列提高论文质量的措施。本文对南京大学金陵学院财务管理专业2010和2011两届学生毕业论文质量进行比较分析，针对质量管理措施的实施效果及毕业论文中存在的一些问题提出进一步改善的建议。 二、南京大学金陵学院财务管理专业本科毕业论文存在问题分析 通过对南京大学金陵学院财务管理专业2010届的90篇和2011届的112篇本科学生毕业论文进行整理分析与归类，总结出以下问题： （一）选题层面 1.选题相似度较高 从毕业论文的选题来看，南京大学金陵学院财管专业学生的选题较为狭窄且重复率较高。如2010届90名学生中有12人选题为“中小企业融资”方面，且题目仅仅是一两字之差，这与教育部提出的“一人一题原则”相去甚远。此外，相当一部分学生选择诸如“家庭企业财务管理”、“国有企业财务管理”、“民间融资”等相关题目。选题相似度高是因为此种选题参考文献较多，资料容易搜集。 2.选题陈旧、缺乏新意 如前所述，高相似度的选题则已说明学生在选题时缺乏主观判断和创新意识。此外，有些学生对相关学科知识领域的发展现状缺乏了解，致使选题陈旧，甚至选题已失去研究价值。如“国有企业改制过程中国有资产流失问题研究”，该选题既不切合财务管理专业的培养目标，又非常陈旧。 3.选题范围不当 一些学生对专业知识的掌握程度不够，从而造成毕业论文的选题较为盲目。有些学生选题过大，已经超过了本科生的研究能力；有些学生选题狭窄、缺少研究价值，致使写作过程中被迫换题。如2010届的一名学生以“中小企业内部控制”为题，题目过于宽泛，加上受字数及知识水平的限制，致使论文只能泛泛而谈。还有学生以“固定资产折旧方法”为题，选题过于狭窄且缺少研究意义。 （二）毕业论文质量标准层面 1.缺乏统一的本科毕业论文写作规范 2004年，为加强普通高等学校毕业设计（论文）工作，教育部下发了教高厅2004（14）号文件，指出各高校要把高等教育质量放在重中之重的位置，实现高等教育持续健康的发展，要充分认识毕业设计（论文）在高等教育中的重要地位，以及这项工作的必要性和重要性，要进一步强化和完善毕业设计（论文）的规范化要求与管理，围绕选题、指导、中期检查、评阅和答辩等环节，制定明确的规范和标准。 南京大学金陵学院在毕业论文的规范化要求与管理方面仍存在不足，缺乏统一的“毕业论文指导手册”，各系只能分别制定自己的论文写作规范。 2.没有明确的本科毕业论文评分标准 目前，南京大学金陵学院尚未出台统一的毕业论文评分标准，使指导教师和答辩教师评分时带有较强的主观色彩，尤其是在答辩环节，会出现某些答辩组分数普遍偏高或偏低的情况。同时，由于缺乏统一的评分标准，学生在写作时也会比较盲目，不知如何提高论文质量及分数。因此，学院应从选题、指导、中期检查、评阅、答辩各个环节着手，结合南京大学金陵学院具体情况，制定统一的毕业论文评分标准。 （三）指导教师层面 1.指导教师精力不足 南京大学金陵学院财务管理专业的指导教师主要由两类构成，一是本院专职教师，二是外聘兼职教师。本院教师主要以青年教师为主，他们在承担着繁重的校内教学任务同时，又需要兼顾科研工作并利用业余时间充实专业知识和提高教学水平，还有些教师正在攻读博士学位。从而缺乏足够的精力投入到论文指导工作中。外聘教师是来自其他院校的专职教师或其他机构的相关专业人士，这一部分指导教师既要做好其本职工作又要兼顾指导论文，其时间和精力更是难以保证。指导教师精力投入不足直接导致所指导学生论文质量不高，甚至出现个别组毕业论文答辩不合格率超过50%的情况。 2.指导方式单一 通过对学生的调查得知，指导教师多数采用电子邮件方式进行指导，在2010届的毕业生中，有40%的学生反映在写作过程中教师从未见面指导或电话指导，超过60%的学生反映写作过程中只与教师见过一次面。论文指导是一个系统和复杂的过程，且持续周期较长，从选题、提纲到初稿、定稿，学生可能会遇到各种问题，仅通过电子邮件方式不足以充分沟通和解答，导致学生对指导教师的意见难以充分理解，从而影响论文的写作质量。 3.对论文质量把关不严 指导教师除了对学生论文进行全程指导外，还肩负着监督论文质量的重任，学生参加毕业论文答辩前，需要指导老师对其论文质量进行最后的把关，判断其是否符合本科毕业论文要求，是否具备参加答辩的资格。但从目前参加答辩的学生情况来看，指导教师在对毕业论文质量进行最终评判时，未能善尽义务，无论质量高低都允许参加答辩，从而造成部分学生毕业论文质量较差，论文答辩变成论文修改，无法按照正常的答辩程序进行。 （四）参考文献层面 从目前的论文写作情况看，大部分学生没有认真阅读且不甚了解参考文献和文献综述，在2010和2011两届学生中，超过半数学生的论文中没有文献综述一项，即使有，质量也差强人意。具体体现在：1.在2010届学生中，有90%学生的毕业论文参考文献数量仅为10篇左右，没有达到15篇的要求，参考文献数量在20篇以上的仅有1人。2.有些学生为凑齐参考文献数量，将根本没有阅读过的文章也罗列其中，而且存在有些参考文献与选题关系不大、与论文相关度不高的现象，而根据参考文献所阐述的文献综述又存在着不匹配、不相关的情况。3.参考文献质量不高。很多学生缺乏熟练的文献索引能力，不了解如何搜集高质量文章，参考文献多数来自一些质量不高、发行量不大的普通杂志，有些甚至把一些法律法规、规章制度、网络文章都作为参考文献。低质量的参考文献直接影响到毕业论文的写作质量。 财务管理毕业论文:财务管理专业本科毕业论文质量评价体系研究 摘要：作为财务管理专业本科教学计划重要组成部分和学生资格认证重要依据的毕业论文，其质量的保证离不开科学的评价体系。而各高校现有财务管理专业往往全盘照搬适合所有专业的本科毕业论文质量评价体系，不仅忽视了财务管理的专业特色，而且将研究视角定位在毕业论文本身，忽视了毕业论文是一项系统性工作，因此只能用来发现质量问题，却不能分析质量问题产生的原因，更谈不上解决质量问题。本文基于系统原则、专业原则、操作原则和公平原则，明确了财务管理本科毕业论文质量评价体系由目标、管理、学生和教师四个子系统构成，分析了每个子系统质量评价的具体内容，以期为财务管理毕业质量论文建设提供参考。 关键词：财务管理专业　本科毕业论文　质量评价体系 一、引言 目前财务管理专业本科毕业论文整体质量不容乐观，普遍存在财务理论支撑不够、与财务实践脱钩、内容空泛、抄袭严重、没有创新精神、写作不规范等现象，财务管理本科毕业论文的取舍就成了当前争论的热点。研究本科毕业论文质量评价的理论成果较多，而专门针对财务管理专业则少见。李三乐、肖政宏(2009)从选题质量、文献综述与文献翻译、研究水平与实际能力论文撰写质量、学术水平与创新五个方面构建了本科毕业论文指标体系。赵肄江、李章兵、刘建勋(2009)从指导教师和评阅教师两个主体角度构建了评价指标体系，指导教师主要从课题难易程度、所做工作量、设计过程中学生表现、课题完成情况、毕业论文结构以及毕业论文文字表述与图表等要素评价本科毕业论文质量，评阅教师主要包括从课题难易程度、所做工作量、课题完成情况、毕业论文结构以及毕业论文文字表述与图表等要素评价本科毕业论文质量，同时列出了各要素包含的等级数、等级分值及其权值。黄猛、雷银生、刘小红(2009)基于全过程管理的研究视角，从开题小组、指导老师、评阅老师和答辩小组四个主体角度提出了相应的评分要素及其权重，并将评分要素分为必备要素和备选要素两大类。杨文超(2009)提出了学生对本科论文教学质量总体评价以及满意程度测量体系，认为影响本科毕业论文教学-质量的维度有：学校教务主管部门对论文教学过程的执行和管理、学校教务主管部门对下级部门(院系、指导教师、学生)的管理、院系领导对论文教学过程的执行和管理、院系领导对本院下属专业及教师与学生的管理、指导教师对论文教学过程的执行、指导教师对其所带学生的管理和指导、学生对论文教学过程的执行，其中指导教师对其所带学生的管理和指导对本科论文教学质量总体评价影响最大。在实践方面，各高校的财务管理专业往往应用自己学校教务职能部门制订的适合所有专业的通用性本科毕业论文评价体系。南开大学财务管理专业本科毕业论文评分标准包括6个方面，即论文选题文献资料、综合知识与技能的应用、写作水平、学术水平、格式规范化。长沙理工大学财务管理专业本科生毕业论文质量评估分指导教师评审、评阅老师评审和答辩评审三个环节，其中指导老师和评阅老师的评阅指标为文献阅读和外文翻译、学习态度或工作量、撰写规范及文字表达能力、解决实际问题与综合运用及创新能力，答辩环节的评阅指标分为内容、答辩和创新。中国民族大学、武汉工业学院财务管理专业本科毕业论文质量评估体系与长沙理工大学基本类似。吉首大学财务管理专业本科毕业论文质量评估体系中的一级指标4个，即选题质量、能力水平、成果质量、评阅与答辩；二级指标18个，其中重点指标共9个，二级指标的评价等级分为A、B、c、D四级，评价标准给出A、c两级，介于A、c级之间的为B级，低于c级的为D级。综上所述，各高校现有财务管理专业本科毕业论文质量评价体系往往基于毕业论文本身，而没有跳出毕业论文本身、基于系统的视角；评价内容往往是适合学校所有专业的抽象化、概念化的模糊语言，而不是体现专业特色的可观测的具体语言；评价者往往是教师，而被评价者是学生。这种没有跳出毕业论文和体现专业特色的财务管理专业毕业论文质量评审体系，既不能充分反映学生的真实能力和成绩，也不能反映教师的专业教学水平和学校的管理水平；往往只能发现财务管理专业本科毕业论文的质量问题，却不能分析问题产生的原因，更谈不上解决问题。事实上，本科毕业论文是一项系统性的工作，不同专业的毕业论文也各有特色，只有在系统论视角下建立具有专业特色的财务管理本科毕业论文质量评价体系，财务管理专业本科毕业论文的质量问题才能迎刃而解。而一个科学的财务管理专业本科毕业论文质量评价体系应包括科学的构建原则和具体的评价内容。 二、财务管理专业本科毕业论文质量评价体系的构建原则 (一)系统原则　系统概念已普遍运用于现代科学的各个领域中，系统论方法，就是发掘事物本身存在的系统性特征，着重从系统和要素之间、系统和环境之间的相互联系、相互作用、相互制衡的关系中把握考察对象，达到客观认识、准确把握、最优处理问题的方法。毕业论文的撰写是一个系统工程，适用系统分析方法。由于本科生要撰写毕业论文的制度本身没有错误，专业目标不明确、管理不规范、学生认真不够、教师不重视等才是毕业论文质量问题的症结所在，因此本科毕业论文系统应由目标子系统、管理子系统、教师子系统和学生子系统构成，财务管理专业本科毕业论文质量评价指标体系也应包括这四部分的内容。 (二)专业原则　评价目标设计得好和差，直接影响评价结果的有效性。不同专业有不同的学科特点和国家人才培养目标，不同传统特色高校同一专业的人才培养目标也存在差异。各所高校在设计财务管理专业本科毕业论文质量评价目标时，不应采取一刀切的方式，而应区别对待，让财务管理专业的本科毕业论文质量评价目标体现本专业的学科特点、本专业的国家人才培养目标和学校的传统特色，从而指导评价者对该专业毕业论文作出有效的价值判断，最终提高毕业论文质量判断的准确性。为了减少评价体系的数量，又不降低评价体系的科学性，高校在综合各方面要素的基础上，可以采取大学科的原则，按一级学科来制订本科毕业论文质量评价目标，因此财务管理也可以按工商管理一级学科来设置本科毕业论文评价体系。 (三)操作原则　财务管理专业本科毕业论文质量评价体系的主体部分应是依有关评价目标逐步分解而成的一个个指标，一条指标就是一个评价项目，指标和指标之间不相互重叠，多级多条指标就形成一个系统化的具有联系的指标群。一个易于操作的财务管理专业本科毕业论文评价指标体系应该具有可测性、客观性和完整性。因此，指标系统的末级指标内涵不能太含糊，应该比较明确，用可实际观测或考评的语言加以描述，一些模糊的、难以量化的指标应放人到综合评价中去。为增加指标体系的操作性，我们应根据财务管理专业目标设计完整的本科毕业论文指标群，同时赋予各指标相应的量标和权重。事实上，操作性好的指标体系，往往可以抹去评价者的主观价值取向，避免靠印象给分的现象，缩小现实分值与实际分值的偏差。 (四)公平原则　一个好的财务管理专业本科毕业论文质量评价体系，其结果能体现公平，能客观反映各个相关主体毕业论文工作质量的优劣。公平的财务管理专业本科毕业论文评价体系保证的首要条件是同一所高校的财务管理专业要有同一目标、统一的考评 内容、考评量标和考评方法。财务管理专业本科毕业论文只有按照同一目标、统一的考评内容、考评量标和考评方法进行质量考评，其结果可才具有可比性，才能反映财务管理专业本科毕业论文的共同属性。要使财务管理专业本科毕业论文质量的评价结果公平，还需要评价主体的多元性。因为无论选取的指标如何客观，权重和计算方法如何科学，由少数几个评价者垄断得出的结果往往难以抹去评价者自身的价值取向色彩。通过设计适合教育主管部门、兄弟院校、大学教务管理部门、院系教务管理部门、指导教师、评阅教师、答辩小组、学生本人、其他同学、学生家长、用人单位、中介机构、社会新闻媒体等多元利益相关主体评价的指标体系，财务管理专业的本科毕业论文可以实行全评与抽评、互评与自评、校内评审与校外评审相结合的多元评价机制，从而强化评价过程的开放透明和评价结果的公开公正。 三、财务管理专业本科毕业论文质量评价体系的结构内容 (一)财务管理专业本科毕业论文目标质量评价子系统　高校本科毕业论文质量评价体系目标的设计应服从于自身承担的国家和社会任务。华中科技大学校长李培根说：“培养人是我们的根本任务。”中国人民大学季宝成说：“大学对社会的最大贡献是培养人才。”钱伟长则提出为国家民族培养人才是大学的矢志追求。《国家中长期教育改革和发展规划纲要(2010－2020年)》将提高),J3-培养质量作为高校的核心工作。不同专业承担的国家和社会任务不同，培养的人才也应不同。中国财务管理本科本科到底培养什么样的人才?教育部将本科财务管理专业教育定位确定为“培养具备管理、经济、法律、理财、金融等方面的知识和能力，能在工商、金融企业、事业单位及政府部门从事财务、金融管理以及教学、科研方面工作的工商学科高级专门人才”。鉴于财务管理的对象主要针对的是微观层面的实际工作，则本科财务管理人才的培养应以应用型为主，即培养应用型的财务管理人才。中华人民共和国学位条例规定，高等学校本科毕业生，成绩优良，达到下述学术水平者，才能授予学士学位：较好地掌握本门学科的基础理论、专门知识和基本技能；具有从事科学研究工作或担负专门技术工作的初步能力。复旦大学校长杨玉良认为大学培养的学生应是一个人格完整的人；李培根认为大学培养的人才应具有强烈的社会责任感；钱伟长认为大学应从为国家、为人民奉献的人生观和价值观的教育开始，否则培养的人才是“费才”、“庸才”，甚至可能是“坏才”。可见，当前高校财务管理专业本科承担的国家和社会任务是培养具有学习能力、应用能力和一定科研能力以及社会责任感的应用型财务管理专门人才。同时，每―所高校为发扬传统特色，还应在国家、社会人才培养任务的基础上建立基于自身传统特色的财务管理专业人才培养具体任务。因此，财务管理专业本科毕业论文目标质量评价子系统主要包括财务管理专业本科毕业论文的目标定位是否明确具体、是否与国家和社会的应用型财务管理专门人才培养任务相符、是否体现高校的传统特色等内容。 (二)财务管理专业本科毕业论文管理质量评价子系统　财务管理专业本科毕业论文管理质量评价子系统是评价高校职能部门对财务管理专业本科毕业论文管理的到位情况，能否有效地组织、指挥和监控该专业毕业论文主要活动。在毕业论文的写作中，高校职能部门通过管理能规范和约束财务管理专业教师、学生的行为并对其论文质量产生重要的影响。高校对财务管理专业本科毕业论文的管理。分为校级管理和院系级管理。财务管理专业本科毕业论文校级管理质量评价子系统主要包括学校对财务管理专业本科毕业论文的重视程度、学校对财务管理专业本科毕业论文资金和人力的保证程度、学校对财务管理专业本科毕业论文管理制度和监控机制设计的完善程度、学校对下属院系财务管理专业本科毕业论文相关制度落实和主要毕业论文环节开展的监控程度、学校对下属院系财务管理专业本科毕业论文工作的指导程度等内容。高校财务管理专业本科毕业论文院系级管理质量评价子系统主要包括院系对财务管理专业本科毕业论文的重视程度、院系对财务管理专业本科毕业论文资金和人力的保证程度、院系对财务管理专业本科毕业论文具体管理措施的制订情况、院系对财务管理专业及其教师与学生本科毕业论文主要工作管理的到位情况等内容。 (三)财务管理专业本科毕业论文学生质量评价子系统　财务管理专业本科毕业论文学生质量评价子系统是评价财务管理专业本科生撰写毕业论文的行为是否符合学校和院系的相关制度，是否满足该专业毕业论文的质量要求。财务管理专业本科学生撰写毕业论文是一种行为，这种行为直接受学生专业写作态度和专业写作能力的影响。心理学家Upmeyer(1989)等人甚至认为行为是潜在的态度的表达。学生的写作态度是在论文撰写过程中表现出来的一种比较稳定的心理倾向。财务管理专业本科毕业论文学生写作态度评价子系统主要包括学生遵守财务管理专业本科毕业论文相关制度的积极程度、学生完成财务管理专业本科毕业论文工作量的饱满程度、学生撰写财务管理专业毕业论文的主动程度、学生在撰写财务管理专业毕业论文中对良好学术风范的认可程度、学生对财务管理专业本科毕业论文价值的认同程度等内容。能力是主体智力和体力的总和，是指具有一定素质的社会主体从事对象性活动的内在可能性及实际本领，是主体内在创造性力量的外化活动和水平体现。财务管理专业本科毕业论文学生写作能力评价子系统主要包括学生查阅财务管理相关文献技巧高低、学生毕业论文选题与财务管理专业培养目标的吻合程度、学生对财务管理理论的认知水平、学生财务管理实践经验多少、学生基本写作能力大小等内容。 (四)财务管理专业本科毕业论文教师质量评价子系统　财务管理专业本科毕业论文教师质量评价子系统是评价财务管理专业教师的本科毕业论文指导工作是否符合学校和院系的相关制度，能否指导学生完成合格的毕业论文。教师在毕业论文写作过程中承担指导者和主导者的角色，其专业指导态度和指导能力高低直接影响论文质量和层次。财务管理专业本科毕业论文教师指导态度评价子系统主要包括教师对财务管理专业本科毕业论文的重视程度、教师指导财务管理专业本科学生毕业论文时间和精力的充裕程度、教师领会和贯彻落实财务管理专业本科毕业论文相关制度的认真程度、教师解答财务管理专业本科学生毕业论文疑问的积极程度等内容。财务管理专业本科毕业论文教师指导能力评价子系统主要包括教师财务管理专业水平的高低、教师指导财务管理专业本科毕业论文经验的丰富程度、教师指导财务管理专业本科毕业论文方法的灵活程度、教师指导财务管理专业本科毕业论文意见的针对性大小、教师对财务管理专业学生毕业论文主要环节的监控程度、教师评价财务管理专业本科毕业论文的公正性等内容。 四、结论 财务管理专业本科毕业论文的撰写是一个系统工程，应包括目标、管理、学生和教师四个子系统，其质量是这四个子系统质量的函数，系统、专业、操作和公平的质量评价体系也离不开这些内容。上述研究结论不仅为我们发现财务管理专业本科毕业论文的质量问题提供了科学依据，同时也为我们从高校决策者、职能管理部门、学生和教师四个视角分析与解决该专业本科毕业论文的质量问题提供了 坚实基础。对高校决策者而言，一定要树立准确具体的财务管理专业本科毕业论文质量目标。高校只有拥有准确具体的财务管理专业本科毕业论文质量目标，该专业毕业论文的质量才有可能得到保证。而准确具体的财务管理专业本科毕业论文质量目标必须满足国家、社会的专业人才培养任务和体现高校的传统特色。对高校各级职能管理部门而言，一定要有效组织、指挥和监控财务管理专业本科毕业论文主要活动。财务管理专业本科毕业论文目标的实现离不开规范的学生和教师行为，而规范的学生和教师行为又离不开职能管理部门的科学组织、指挥和监控。科学的组织可以保证我们拥有实现财务管理专业本科毕业论文目标所需的必要资源，科学的指挥可以引导我们有序地开展财务管理专业本科毕业论文各项工作，科学的监控可以约束我们始终围绕财务管理专业本科毕业论文目标开展工作。对学生而言，一定要端正专业论文的写作态度和培养专业论文的写作能力。完成财务管理专业毕业论文的直接主体是学生，学生专业论文的写作态度和写作能力决定毕业论文的最终质量。端正的专业论文写作态度有利于学生在撰写财务管理毕业论文时情绪饱满、思维活跃、服从管理、消除急躁。专业论文写作能力是一种综合能力，其形成是一个循序渐进的过程，财务管理专业学生只有通过系统的财务训练才能培养这种能力。当这种专业综合能力提高到一定程度后，学生就能轻松、顺利、高质量地完成财务管理类的毕业论文。对教师而言，一定要树立良好的专业指导态度和具备丰富的专业指导能力。财务管理本科生通常由于财务视野狭窄，对财务理论与实践认识不深、不透，在专业毕业论文写作中往往离不开教师的指导。因此，教师是财务管理本科毕业论文的主导者和指挥者，其专业指导态度和指导能力直接影响该专业本科毕业论文的质量。教师指导财务管理毕业论文的态度不仅影响自身的教学实践行为，也影响学生的论文写作情绪。财务水平高、专业指导能力强的教师往往能帮助学生开拓财务管理视野和启发写作思维，最终将前期学习和积累的财务知识恰如其分地外化于毕业论文中。任何一篇高质量的财务管理毕业论文写作背后必然有位态度良好和专业能力强的指导教师。 财务管理毕业论文:高校财务管理专业毕业论文环节的改进 【摘要】 毕业设计与论文环节的质量是反映高校学生培养质量和学生学习质量的一个重要方面。然而，近些年来高校毕业实践论文质量呈下降趋势，假大空、抄袭现象时有存在。如何改进才能制止这种现象，以保证毕业实践论文教学环节的质量，目前已成为高校管理工作的难点和重点问题。本文围绕财务管理专业的特点及毕业论文的难点,分析了当前毕业论文质量下降的主客观原因,并提出提高财务管理专业毕业论文质量的措施。 【关键词】 财务管理专业；毕业实践；毕业论文 引言 毕业设计与论文环节是高校大学本科教育的最后一个教学环节，该环节具有较强的实践性、开放性，以及广泛的社会参与性。它是学生在系统掌握了基本理论及专业技术知识基础上进行的科研活动，是学生学习、研究与实践成果的全面总结，也是学习深化与升华的重要过程。它不仅仅是一个数学环节，更重要的是它使学生开始进入设计、研究、管理等领域。通过该环节可以进一步训练学生的业务工作基本技能、调查研究、论证、计算、查阅文献资料、综合分析与写作能力，以达到培养学生理论联系实际。综合运用所学的基础理论和专业知识去独立分析和解决实际工作问题能力的目的。可以说没有哪一门课程或环节能够达到如此全面训练学生各种能力的目的。然而，近些年来高校毕业实践论文质量呈下降趋势，假大空、抄袭现象时有存在。如何改进才能制止这种现象，以保证毕业实践论文教学环节的质量，目前已成为高校工作的难点和重点问题。 一、财务管理专业的特点及其毕业论文的难点 自从1998年国家教育部批准设立本科财务管理专业以来,财务管理专业已经有了很大的发展。财务管理专业的培养目标是使学生了解国内外财务与金融理论与实践发展的历史、现状及其趋势，掌握财务学基本理论、专业知识和财务管理的基本技能，熟悉有关财政、金融和企业财务方面的法律、方针和政策，成为具有较深的财务学理论素养和现代金融意识并能运用先进技术手段进行业务操作的财务与金融方面的通用人才。 财务管理属于软科学，财务管理研究的对象是主观世界，研究问题的答案往往不是唯一的。财务管理毕业实践论文教学环节的过程，包括到实习单位跟岗(或顶岗)、调研、选题、收集资料、确定研究思路、撰写论文。对学生来说除了要具备专业能力外，还要具备文字、语言能力、人际交往能力、团结协作能力。这实际是学生综合知识、综合技能、综合素质运用和发挥的过程，是对学生综合素质的锻炼和检验。财务管理的毕业论文的难点主要体现在以下几方面： （一）毕业论文资料、素材获得难 毕业论文通常应利用毕业实习来获取相关的实践素材，毕业实习一般应在实际工作岗位进行。相对而言会计专业学生比较容易找到对口的实习岗位，学生可以到企业或事业单位的会计核算岗位实习会计业务，或者去会计师事务所实习审计业务，而财务管理属于企业较高层次的管理工作岗位，财务管理专业实习内容常常涉及企业的商业秘密(如需要了解企业的财务状况如投资、成本、利润、税金、价格等)，学生实习帮企业干活不多，却要给企业增加很多麻烦，所以企业一般不愿接纳，更不愿意提供有关资料数据。 （二）毕业论文写作主观性强，无一定之规 财务管理的毕业实习论文环节的特点是主观性强，论文写作无一定之规。由于有的实习单位实习内容不能事先确定，因此论文题目、论文素材、写作方法及内容的选择都需要通过学生在实习中了解企业情况后自行确定。整个毕业论文环节要求学生理论联系实际，充分发挥主观能动性，能针对企业实际情况提出问题、分析问题、解决问题。这是一个系统工程，不仅需要学生精通有关专业知识并对实习企业的生产经营、财务状况有深入的了解，还要涉及国家的方针政策、市场因素、技术经济因素等，需要有较强的综合分析能力及写作能力。这常常使得学生在毕业实习的一段较长时间内，以及论文写作初期均感到无从下手。因此财务管理专业毕业论文若要写好很不容易，但若写成假大空，则花不了多少时间和精力就可完成。 二、毕业设计论文质量下降的原因分析 （一）实习安排方面的原因 过去在计划经济条件下，企业与院校可以有同一系统的归属关系，对于学生的毕业实习企业比较愿意接纳。学生实习前，先由教师去企业了解情况确定题目，再由教师带学生去企业实习，能作到实习内容与论文题目内容相结合，有了问题也可及时解决。在现行市场经济条件下，企业已成为独立的经济实体。院校与企业无隶属关系，由于财务管理毕业论文环节具有实习调研等上述特点，企业一般不愿接纳学生实习。因此，有相当一部分学生的毕业实习单位只得由学生通过亲朋好友自行联系解决。实习时间安排在最后一学期开学后的前几周，多数学生由于事前对实习单位情况不了解，所以论文题目事前不能确定，只有通过实习一段时间了解情况后才能确定。实习结束后回学校进行论文写作时间大约十周，答辩时间一般为六月底。 上述实习安排在客观上会造成以下弊端： 1. 毕业实习不能针对论文题目内容作到有的放矢。 学生自己联系实习单位会产生以下弊端：一是学生无经验，联系的实习单位不一定合适。有的实习了二、三周才发现实习单位不正规，原始资料、数据不足，再换单位已浪费了很多时间。由于实习收集不到论文所需的资料数据，写论文如同无米下锅，这是论文假大空的重要原因。二是老师没有跟班带队,有的学生在外地实习与教师相距遥远，不便于教师监督指导。 2. 毕业实践论文环节在时间上不能得到充分保证。 在当前市场经济条件下，学生分配不再由学校分配而是要自主择业，供需双向选择。毕业实践论文环节在时间上不能得到充分保证有以下原因： 1. 受考研的冲击：考研时间正值毕业论文实习前期，学生无暇顾及实习单位的安排；此外个别院校为了便于学生考研，允许学生缓考，缓考时间正值毕业论文实习期。 2. 受就业的冲击：毕业实践论文写作时间正值学生就业找工作、面试时间。 3. 受最后补考的冲击：给予大学四年中课程不合格学生的最后一次补考机会的时间也与毕业论文实习期重合。 4. 其他原因：有的学生还要打工挣钱，或是为了偿还上学贷款、或是为了旅游。 由此可见，在市场经济条件下处于毕业时期的学生诸事缠身，难以将时间与精力全部投入到毕业实践、论文写作中去。上述市场经济对毕业实践论文教学环节带来的不利影响，是造成高校毕业论文质量下降的重要客观原因。 （二）管理上存在的问题 1. 有些院校对毕业实践论文教学环节的认识和安排还停留在计划经济时代。对经济体制发生了根本变革形式下的毕业实践论文教学工作缺乏深入细致的研究，仍然沿袭原来的管理制度和管理办法，在遇到困难和阻碍的情况下更是缺乏对理论和实践的研究。有的院校对毕业实习论文教学环节的重视程度不够，缺乏对毕业设计论文工作的检查和评价标准，或者有标准不能认真贯彻执行和具体落实。管理部门人员短缺，管理经验不足，有的学校无相应的管理和指导机构(如不设校系两极答辩委员会等)。 2. 对毕业设计论文工作要求不规范、不完整、不具体，对学生毕业设计论文结果无质和量的具体标准，尤其是不合格的下限不明确，采取能放就放的态度。 3. 对青年指导教师缺乏业务培训工作，指导教师的指导资格认证和指导质量控制不严。一些青年教师未经培训就参加指导工作，由于缺乏指导经验和相关的知识，无法对学生实习调研、论文写作进行有效指导。 （三）教师方面的原因 1. 有的教师对论文指导不重视，责任心不强，精力没有放到指导上。对学生实习调研不过问，放任自流。还有的教师对学生的毕业论文一字不批，一字不改，有的论文题目存在明显问题。 2. 指导教师数量短缺，有的一人指导多名学生。 3. 指导教师水平有待提高。学生在论文中反映出的问题，有的追根寻源实际是教师的水平问题。 （四）学生存在的问题 1. 投入到毕业实习论文写作上的时间与精力不够。其主观原因在于学生对毕业论文不重视，认为论文写的好坏都可以过关，其客观原因在于毕业实习论文写作在时间上受到就业、考研、补考等冲击。 2. 写作能力欠缺。有的学生不懂什么是论文体裁，错字漫天飞、词不达义、语言表达能力差，综合分析能力不强。究其原因在于平时学校较重视对学生进行应试能力的培养而忽视写作训练。如平时的作业、考试客观题多，主观题少，更缺乏论文写作训练。有的学生在大学四年中从来没有接触过论文，到毕业时，一下要写一万多字的毕业论文，并且要求理论联系实际，能提出问题、分析问题、解决问题，难度确实不小。 三、提高财务管理专业毕业论文质量的措施 从近几年实际情况来看，财务管理专业的毕业实习论文教学环节确实受到多方面的不利影响和制约，但关键在于学校的管理水平和管理质量能否跟上，为此建议采取下列改进措施： （一）实习安排上的改进 借鉴国外院校经验，平时应增强调研写作实践环节，为毕业实习论文写作提早做一些铺垫。 1. 学生从进入大三专业课的学习后，可利用假期布置一周左右的小调查或小实习，开学提交调查报告或实习报告，以培养学生社会调研实践能力，为毕业实习调研提早做一些铺垫。 2. 平时的作业、考试应有一定比例的主观题，在有的课程中应增加小论文的写作训练。以培养学生查阅文献资料及写作的能力，为毕业论文写作打下基础。 （二）教学管理上的改进 院校各级领导应提高对毕业实践论文教学环节重要性的认识，做好转轨变型工作，即将毕业实践论文教学环节由计划经济模式转变为市场经济模式。在深入细致研究市场经济条件下毕业实践论文教学环节的特点基础上，制定相应对策。建立一套完整的毕业实习论文管理制度和质量评价标准，并始终认真贯彻执行这些标准，实行校、系、教研室三级管理的措施，严把质量关。 （三）教师方面的改进 建立一支学术水平高、有责任感、敬业精神强、整体素质高的指导教师队伍是提高毕业实践论文质量的基本保证。 1. 要重点加强对青年教师的培训，提高青年教师的业务素质，严把指导教师资格认定关。 2. 对每位指导教师的指导工作量应有合理的限制，以讲师为准一般以不多于3人为宜，助教一般不得独立任指导教师，以保证指导质量。 3. 加强指导教师的责任感，建立健全考核制度、严把论文质量关，教师对学生的指导应贯穿毕业实践论文教学环节的全过程： （1）实习前教师要向学生布置实习、调研和写论文的大体步骤、方法、内容。使学生对实习、调研、论文有个大体了解。要使学生作到三个明确： 第一：明确毕业论文的目的与任务； 第二：明确毕业论文的总体思路和方式方法以及应该达到的要求； 第三：明确毕业论文的撰写要求及各项规范性要求。待学生实习一段时间确定论文题目后，再下达具体任务书。 （2）实习中教师要及时了解学生实习情况及时指导。 （3）学生论文写作阶段每周至少与学生见一面，发现问题及时解决。应保留修改学生论文的初稿，以便检查。 （4）建立竞争机制，毕业论文应有一定比例的不及格率。 （四）不拘形式，让学生真正从此环节收益 毕业实习的形式应多种多样，一是建立校外毕业实习基地，以保证学生毕业实习质量及有关资料、数据的获取。二是通过在校期间的模拟实践，以弥补学生难以接触实际工作中的财务管理问题。具体可以采取案例实践或ERP沙盘仿真实验。通过模拟实践，让学生扮演财务经理角色，对所出现的问题进行分析、判断，并提出解决问题的方案。 财务管理毕业论文:财务管理专业本科毕业论文质量管理 提要本科毕业论文是本科生教育的最后一个环节，是连接理论教育和实践应用的重要纽带，在人才培养中具有重要作用。本文在以应用型为定位的基础上，讨论当前本科毕业论文写作中的普遍问题，并提出改进措施。 关键词：财务管理；毕业论文；质量管理 一、本科毕业论文存在的必要性 随着高等教育的普及，对本科毕业论文的质疑声也越来越高，主要存在两种观点。一种认为，在当今“网络时代”，毕业论文已经更多的成为了鼠标点击中的游戏，并且极少有学生因为论文质量而拿不到学位，毕业论文既达不到其设计之初的教学目的，也难以对学生起到应有的约束作用，因此已经失去了其存在的必要性；另一种观点认为，毕业论文是一个必要的教学环节，是培养学生综合运用所学理论知识和实践技能解决实际问题的一个重要手段。目前存在的种种问题主要是由于论文质量管理不力和考核体制不完善造成的，因此应着眼于如何提高本科毕业论文质量和完善毕业论文考核体系，而不是简单的取消毕业论文。 笔者认为，毕业论文是本科教学阶段的一个重要环节，目的是为培养学生发现新视角、新论题的敏锐度，提高学生搜集资料、整理资料的能力，是锻炼学生将所学理论应用于实践的一个重要手段。毕业论文非但不应取消，而且应成为本科生取得学位的一个重要依据。应结合不同院校的特点，认清毕业论文的特点，制定有针对性的毕业论文质量要求和考核体系，以便使毕业论文发挥其应起的作用。 二、本科毕业论文的定位 截至2009年，我国高等教育毛入学率为24.2%，已达到多数国家所认可的高等教育大众化阶段。高等教育已经处在由精英式向大众式，由研究型向应用型过渡的阶段。因此，本科毕业论文的定位也应该与时俱进，适应我国高等教育模式。我国的独立学院大多以应用型人才为培养目标。对此，教育部在《关于进一步加强高等学校本科教学工作的若干意见》中提出，大学生毕业设计（论文）要贴近实际，严格管理，确保质量。要不断改革实践教学内容，改进实践教学方法，通过政策引导，吸引高水平教师从事实践环节教学工作。要加强产学研合作教育，充分利用国内外资源，不断拓展校际之间、校企之间、高校与科研院所之间的合作，加强各种形式的实践教学基地和实验室建设。由此可见，本科毕业论文的主要目的是锻炼学生将所学基本理论、专业知识和基本技能应用到实践中的能力。因此，本科毕业论文的写作过程中，应当全程贯彻毕业论文的实践性、应用性，这样才能使得本科毕业论文的存在有其必要性，也能让学生真正在毕业论文这个环节中有所收获。 三、毕业论文写作存在的问题 （一）选题不合理。选题是毕业论文写作的一个重要环节，一个好的选题是论文成功的基本保证。目前很多学生不懂正确的选题方法，突出表现为以下几个问题： 1、大题小作的现象非常普遍。如“家族企业财务管理问题研究”、“加入WTO后我国财务管理问题研究”等大而空的选题比比皆是。过大的选题使得学生无法深入地对所选内容进行研究，所谓的写作，最终成了鼠标和键盘的游戏。 2、选题重复。由于资料搜集的难易程度不同，多数学生喜欢选择热门的研究问题，因为这种选题容易搜集资料，可以很轻易的拼凑出一篇文章。这种选题方式造成了学生论文重复率高，有的甚至会出现内容雷同。 3、重理论、轻实践的现象严重。由于理论性文章搜集资料的空间较大，无需亲自调研，容易达到字数要求，且优劣较难评判，容易通过最终答辩，所以大部分的学生更愿意选择理论性的选题。这就造成了学生缺乏一手的实践资料，人云亦云，没有任何自己的研究内容和创新之处。 （二）缺乏基本的论文写作能力。部分学生写作能力较弱，进而造成了其缺乏基本的论文写作能力。在论述的过程中缺少必要的专业性语言表述，用语不够科学规范，且前后文逻辑也不够清晰。对于论文的写作背景、意义、目的和摘要等项目区分不清，经常混为一谈。 （三）参考文献不足。目前的毕业论文写作过程中，参考文献方面的问题也比较突出。一是参考的文献数量不够，很多学生毕业论文参考文献只有三五篇，只阅读了这几篇文献，是如何洋洋洒洒写出了近万字的论文呢，其质量也就可想而知了。二是参考文献质量不高，很多学生不了解如何检索高质量的文献，其使用的文献来源多是互联网、报刊、教科书和国内一般期刊，很少阅读如研究生毕业论文或CSSCI收录期刊等质量相对较高的文献。由于其阅读的文献水平一般，学生也就很难接触到该领域的最新研究情况，也就很难写出高水平的毕业论文。 （四）教师方面。教师方面主要体现在专职教师数量不足、指导论文责任心不强等方面。由于专职教师数量不足，很多学校存在着一名教师指导多名学生或者需要从校外聘请兼职指导教师的情况。专职教师要承担教学工作，如果指导学生数量过多，必然会由于精力不足而放松对论文质量的要求。而校外聘请的兼职教师更是难以对其进行约束，存在着较高的道德风险。 毕业论文写作过程中存在的问题是多方面的，除了上述几点，就业压力大、教学过程中训练不足等因素也都直接影响了毕业论文的质量，造成了目前毕业论文的“鸡肋”现状。 四、质量控制的主要措施 既然毕业论文在本科教育阶段有其不可取代的重要作用，那么我们只能从改善论文质量方面着眼，加强对毕业论文质量的控制，以提高论文质量，使之真正达到教学目的。 （一）选题环节控制。改变传统的单一由教师指定选题的方式，做到学生自主选题与教师指定选题相结合，尽量达到学生的研究兴趣与教师的专业领域相匹配，以保证后续论文质量。同时，对教师指定的选题严格把关，从源头上增加选题的实践性、缩小选题范围、保持选题的前沿性。 （二）指导环节控制。指导环节的控制主要应从教师队伍建设着眼，配备足够数量业务素质高、实践能力较强的专职教师。一是对缺乏指导经验的青年教师，可以采取以老带新，成立导师组的方式，以便青年教师能够迅速成长；二是对指导教师数量确实不足的院校，可以外聘同领域的教师或研究人员，但一定要加强对指导过程的监督，避免由于责任心不强而导致的论文质量下降。 （三）成绩考评环节控制。成绩是毕业论文的关键控制环节，但遗憾的是，当前大多数的成绩考评系统都流于形式，考评环节的缺失使得学生从心理上就对毕业论文缺乏重视、敷衍了事并且在学生中代代相传，造成了毕业论文质量的逐年下滑。因此，各院校应当加强答辩考评环节的控制，制定合理的成绩评定标准。 （作者单位：南京大学金陵学院） 财务管理毕业论文:财务管理专业本科毕业设计(论文)质量管理探讨 [摘 要]本科毕业设计（论文）是本科生培养的最后一个环节，它既是对学生四年学习成果的综合检验，也是对学校教学质量的综合检查，在人才培养中具有重要意义。本文通过调查分析发现，毕业设计（论文）存在着选题不当、论文写作能力差和抄袭严重等诸多问题。笔者结合指导本科生毕业论文的实践，对存在的问题进行了剖析，提出了解决对策。 [关键词]财务管理专业；毕业设计（论文）；质量管理 毕业设计（论文）教学过程是实现本科培养目标要求的重要阶段，毕业设计（论文）质量的高低反映了学生通过四年学习后，对所学的专业知识进行综合运用和解决实际问题的能力，它是对学生的学习成果、创新能力和综合素质的检验，是对教师质量全面的、综合的检验，是衡量高等学校教育质量和办学效益的重要评价内容。 1 毕业设计（论文）存在的主要问题 1.1 选题失误 选题失误主要表现在：一是论文题目不能紧密结合本专业培养目标，偏离专业方向。如有的财务管理专业学生毕业论文的题目为“论企业文化”、“注册会计师法律责任思考”、“论产品责任”等。二是所拟论文题目过大。例如“并购企业资产价值评估”、“盈余管理研究”。这些问题的研究涉及多种学科知识，作为本科生掌握的知识和研究方法有限，是难于驾驭的。三是选题重复性高。有很多学生选择相同的题目，且由于没有调研，资料来源有限，导致大量论文雷同。例如2008年我学院毕业论文写有关中小企业融资问题的占到10.2%，写中小企业财务管理的占3%，写企业成本管理的占2%。四是论文题目太小。例如“对徐工集团偿债能力分析”，涉及的专业知识太窄，论文内容没有深度，同时也缺乏普遍意义。 1.2 论文写作中存在的问题 (1)基本写作能力弱。论文的语言应讲求学术性、严密的逻辑性。但学生在论述中缺乏专业的学术性语言，许多学生普遍使用描述性语言，用语不够科学、规范，且前后逻辑也不甚清晰。摘要和英文翻译也不规范，将摘要的内容写成论文的意义和目的，英文翻译大多是利用网上的免费翻译而成，语法错误严重且缺乏准确性。 (2)专业知识综合运用能力弱。许多学生对论文中论述的问题只能进行简单的描述，不会运用所学专业知识的基本理论和方法，对其进行具体分析、总结和提升。 (3)实用性差。许多学生在论证中多采用主观推理，缺少实证支撑。有的学生为了尽快完成论文，并没有进行实地调研，而是闭门造车，完全脱离客观实际。因而在论文中提出的建议、意见或解决问题的方法和措施是不切实际，缺乏实用价值的。 2 影响毕业设计（论文）质量的因素 2.1 教师方面 (1)教师的数量不足。随着我国高等教育的发展，高等教育由精英教育的培养模式进入大众化教育的培养模式，高等学校招收人数迅速增加后，高校师资队伍建设速度相对滞后的矛盾日益突出，高校扩招后，有些专业师生比例失调，教师教学任务加大，一个教师需要带的学生太多，精力投入不足，指导上难免顾此失彼。 (2)教师的业务水平差。有些教师对理论课程十分精通，但对相关的实践课程却不很熟悉，甚至连最基本的规范条文尚未搞清楚。有些教师平时很少写论文，实践经验也较少，缺乏指导毕业论文的素质和能力，这样就无法胜任指导学生撰写高质量毕业论文的工作。 (3)教师的责任心不强。有些指导教师不重视毕业论文写作，没有将更多的精力投入到论文指导上，平时疏于对学生的严格管理，从选题到学生交稿流于形式，学生在撰写论文过程中就得不到细致指导。 2.2 学生方面 (1)思想认识不正确。学生们普遍认为毕业论文的好坏与是否能毕业和就业关系不大，只要及格能毕业就行，对毕业论文只是敷衍了事，这是影响论文质量的重要因素之 一。 (2)就业压力大。学生撰写论文过程正是人才招聘会开始的时候，学生迫于就业压力，因此，它们将主要精力投入到了毕业分配中。同时，也有不少学生在第七学期忙于考研究生，还有的学生需利用毕业设计（论文）教学时间补修其他课程来完成学分要求，这样造成了学生投入毕业设计（论文）的时间与精力严重不足。 (3)写作能力差。不少学生缺乏基本的论文写作技能和技巧。撰写提纲的层次不清，结构混乱、不完整；在撰写论文时，语言表达能力和文字组织能力都较差；因专业知识和能力的缺乏造成论文没有深度；平时缺乏论文的写作训练，论文格式也不够规范。 2.3 其他方面 (1)教学环节存在的问题。近年来高校扩招、师资力量紧缺和市场经济浪潮的冲击，使得专业论文训练环节，如课程小论文、学年论文、课程实习报告、认识实习报告、生产实习报告和社会实践报告等被忽视，没有从管理制度、师资力量和评价方式上予以保证，导致学生缺少实际分析、解决问题的锻炼机会。 学生毕业设计（论文）安排在第八学期，学生大都在开始毕业设计（论文）时才了解其任务和内容，而在毕业之前必须完成论文答辩，学生实际完成论文的时间只有3个月左右。在较短的时间内让学生接受系统的科学训练，撰写质量较高的毕业设计（论文），对大部分同学来说是比较困难的。 (2)教学硬件资源存在问题。高校扩招后，不得不举债进行校园区扩建和校舍建设，学校的内涵建设相对趋缓。因此，导致了毕业设计（论文）所需实验研究仪器设备不完备，毕业设计（论文）所需经费投入不足，毕业设计教学实践基地不能很好落实。 (3)毕业设计（论文）管理存在问题。有些学校存在着从选择毕业设计题目到最终的答辩全过程中教学管理文件不健全现象，而有些学校尽管文件健全，但在管理过程中监督检查机制不完善，并缺乏有效的评价机制。对责任心差和强的教师无法判别，对高质量的毕业设计（论文）与低质量的毕业设计（论文）良莠难分。 3 提高毕业设计（论文）质量的对策 3.1加强师资队伍建设 配备知识结构合理、实践能力较强、业务素质较高的教师群体，是保证毕业设计质量的关键因素。可以通过两种途径有效改善指导教师结构。一是整合和提升校内资源。聘用有丰富实践经验的实验师和富有指导经验和熟悉专业的退休老教师，参与指导毕业设计工作。制定师资培养计划，加强青年教师实践性环节的锻炼。二是充分利用校外资源。充分利用多种社会关系，从科研院所和企业聘请相同专业领域的高级专业人员担任导师，建立起合作指导机制。 3.2 规范毕业设计（论文）各教学环节 (1)科学选题。科学选题是毕业设计的关键，因为选题水平直接影响毕业论文设计质量。选题的特征应体现在以下几个方面：①要体现专业培养方向和专业特点。②要联系实际，结合实际的生产、经营管理和科研项目。③要体现专业知识的深度和广度。④要尽可能反映当代科技发展水平。 采用公布题目，双向选择，院系调整的做法，这样可以尽量满足学生个人选题意愿，并有效利用现有的教师资源。为了解决毕业设计与就业的矛盾，题目适宜于第七学期张榜公布并完成选题。 (2)加强开题监管。学生通过对开题报告的撰写，可以看到论文的脉络和基本观点，完成开题报告就等于完成了论文的总体构思、设计。开题的目的就是要学生查阅国内外对论文涉及相关问题的研究资料，从而掌握论文所研究问题的前沿文献资料，通过社会实践和调查，掌握实际的数据，为将要撰写的论文做一个很好的铺垫，打下基础。因此，通过开题过程的监管，可以对论文的完成质量进行有效的监控。 (3)在各教学环节中培养学生的写作创新能力。制定相关政策，鼓励学生积极参与教师的科研项目和学术研究，将平时对一些财务管理方面的问题进行思考写成论文，并将其对外投稿，这样不但培养了学生专业学习和科学研究的兴趣，还提高了撰写论文的能力。 3.3 强化全过程管理 一是要完善毕业设计环节的组织管理。学校、院、教研室应协调分工，明确职责。学校主管部门要加强协调、监督，并不断修订和完善毕业设计文件和规章制度，从制度上保证毕业设计的顺利进行。毕业设计具体工作由各院系组织领导，由专业教研室教师承担指导任务。二是建立科学的毕业设计（论文）考核方法。制定毕业设计、成绩评定标准。对论文的质量、写作过程平时表现、答辩成绩等方面进行全面考核。三是建立奖惩制度。对学生已发表在公开刊物上的学术论文，经学校学术委员会或答辩委员会审定同意并报教务处批准后代替毕业设计（论文），并给予学生和指导教师奖励，使得毕业生的毕业设计（论文）不流于形式，而具有真正的内容和价值。而对于毕业设计（论文）不及格的学生将不能按期毕业，对指导教师将被扣减当年的教学分。这样可以充分调动教师和学生的积极性。

物流管理毕业论文:物流管理专业毕业生“高跳槽率”原因探析 据中国物流与采购联合会公布的数据，到2010年我国高级物流人才的需求量将达到50万人，一般物流专业人才的需求量为600余万人。 物流企业人才的巨大缺口为该专业毕业生提供了广阔的就业平台，在所有专业的应届毕业生一次就业率统计中，物流管理专业近年来一直稳居榜首。但物流管理专业毕业生在物流企业的跳槽率之高也可以说居各行业之首。有不少人在试用期一过便选择离开物流业，更有甚者报到当天便“主动”失业。什么原因导致求贤若渴的物流企业中物流管理专业毕业生的高跳槽率? 一、跳槽率高的几大原因 1．物流企业环境差、工作强度大 任何一个企业对新接收的大学毕业生都要放在基层岗位进行锻炼，物流企业也不例外。物流企业的基层工作岗位就是物流操作现场：一般是在车站、机场、港口码头附近，库房简陋，一线员工每天要和货物、装卸设备、运输车辆打交道，多数情况下要露天作业，蚊虫叮咬、风吹日晒是常有的事情，有时还可能发生翻车、货垛倒塌等意外事故。相对其他企业而言物流企业的工作环境较为恶劣、工作强度大，劳动时间长。面对如此差的企业环境、如此大的工作强度，没有做好心理准备的一部分物流管理专业的毕业生们于是就此而选择逃离物流公司。 2．工作枯燥、责任重大，但薪酬却不高 一线物流操作人员工作的对象是货物，每天的工作除了点数量、记数字就是接货、送货，工作过程相对单调、枯燥，但他们经手的货物却是实实在在的有价值的商品，稍有疏忽就可能导致货物的残损、丢失、变质，从而使企业蒙受经济上和信誉上的损失，直接责任人是要承担相应责任的。物流企业一般工作人员的薪酬较低，试用期多在600 ～ 800元间，转正后不过1000元左右，如果再因发生货损被罚款，工资就更少了。于是有人因耐不住寂寞而选择从事更富有挑战感的工作去了，有人因工作马虎总是出错而不得不离开，有人因薪酬太低而改做其他更有“钱途”的工作了。 3．职业升迁机会少 由于物流业在我国还是一个新兴行业，国内现有的物流公司多是从空车配货站发展而来的家族企业，外人要想进入公司的高层有很大的难度，而现有的区域经理都很年轻，他们的学历并不高（中专毕业或是初高中毕业），多是凭借其吃苦耐劳的精神打拼出来的。由此可见现有的物流管理专业的毕业生短期内在物流公司升迁的机会并不大，而现在的年轻人又急于求成，于是有些能力很强但看不到升迁机会的人试用期一过便走人了，既有能力又肯沉下心来在物流公司坚守下来的，未必能有机会得到老总的赏识。没有好的发展空间是留不住人才的。 如果物流企业人才流失现象不能从根本上得以解决，那么国家无论在物流教育上投入多少，也都无法解决物流企业人才匮乏的问题。 二、如何降低人才流失率 怎样才能使物流企业的物流管理专业毕业生的高跳槽率降至正常比率？笔者认为应当双管齐下。 1．搭建人才发展平台 物流企业应建立适于人才提升的良好通道，为物流管理专业的人才提供发挥其才智的平台。只有拥有了良好的发展空间，物流企业才能招来人才并留住人才。 2．全面提升物流管理专业学生的综合能力 首先要使学生具备从事物流业的基本素质。 （1）吃苦耐劳的精神。在入学伊始就对学生进行思想教育，使学生对物流企业的作业环境有一个大致的了解，以使学生做好心理准备，毕业后才能从容应对艰苦的环境、高强度的工作。对那些吃不了苦的学生可及早让他们改学其他专业，以使得宝贵的教育资源得以有效的利用。 （2）良好的沟通能力和团队协作精神。无论是一线的操作人员还是物流企业的管理人员，在工作过程中都需要与客户、同事、下属、上级间进行沟通协作，需要各环节人员的共同努力才能使物流服务做到最好。因此在大学期间应积极引导学生学习相关的课程：如社交礼仪、领导科学、沟通艺术。通过这些课程的学习不断提升学生与他人进行有效沟通的能力。通过各项大型集体活动的参与，培植学生团队协作的意识。 （3）严谨的工作作风和良好的服务意识。物流作业就是接受客户的委托，通过储存、装卸、包装、运输、配送等环节的操作，将货物安全、及时地送到指定地点的过程，在这些环节中稍有疏忽便可能导致货损、货差、错发、错运等事故的发生，只有使学生养成严谨的工作作风和良好的服务意识，才可能在工作中严格遵守操作规则、杜绝差错和各类事故的发生。 其次是全面提升学生的专业能力。 使学生精通物流管理知识，熟知财务、法律知识，掌握英语、计算机知识，具备较强的对物流市场的调研与预测能力。从而为学生成为中高级物流管理人才做好准备。 唯有如此，才能从根本上解决我国物流人才匮乏的现状。 （作者单位：黑龙江农垦职业学院） 物流管理毕业论文:物流管理专业毕业设计 一、适用专业和层次 07级物流管理（专科）专业的全体学生。 二、指导思想 通过毕业设计使大学生达到基本知识、基础理论、基本技能（三基）的熟练，对获取知识及信息的能力、运用知识能力、实际调研或实验（仿真）测试能力、分析和解决问题能力、应用计算机等先进工具的能力、外语能力以及文化素质、思想品德素质、业务素质（三个素质）的训练，培养学生运用所学的专业知识和技术，研究、解决本专业实际问题的初步能力。同时，毕业设计工作是大学培养阶段教学质量的综合训练和检验。 三、毕业设计时间和学时 1．时间：2009-2010学年第二学期，共15周。 2．学时：每周20学时，共计300学时。 四、学生选题 1.毕业设计选题要按照物流管理（专科）专业培养目标及教学基本要求确定。围绕本专业、学科选择有一定理论与实用价值的具有所学课程知识、能力训练的题目。物流管理专业学生的毕业设计选题主要偏重于利用供应链与物流知识对现实问题的分析、改进与实施。 2.毕业论文选题要充分体现先进性、典型性，要有利于深化和拓展所学知识，尽量使用较为先进的思想、方法或技术手段完成，尽量与当前实际的应用水平接轨。 3.每个学生都要有一个完整的毕业设计任务，做到每人一题。学生可以申报自选课题，经各级领导批准后就可纳入毕业设计课题。 4.物流管理专业可以设置重点课题，由指导教师遴选合适的学生完成。 5.选题难易适度，具有一定的深度与广度，使学生在规定的时间内经过努力能够完成，并能较好的发挥其创造才能；毕业设计的任务要适中，以确保每个学生都能够独立完成毕业设计任务。 6.为保证每个学生在毕业设计过程中都有足够的设计工作量，保证每一位同学的毕业设计任务即要有一定的工作量，又要有一定的技术含量。只进行简单的现象罗列或不能明确深入地阐述自己毕设工作和论点的学生将不准予通过。论文中必须要给出论题的研究方法和研究过程，并要求用数据、图表来支撑立论，如未给出研究方法和过程，也没有数据图表来支撑的，将判为不合格。 7．杜绝论文的抄袭，论文中摘抄来的文字、数据都必须加以引注，原则上将把抄袭200字以上及摘抄未加以引注的视为抄袭，将判为不合格。 8.下列课题不宜安排学生做毕业设计： （1）偏离本专业所学基本知识。 （2）范围过专过窄，达不到全面训练目的。 （3）没有针对具体研究对象或对象群的实际情况，泛泛地进行纯理论研究的。 （4）毕业设计期间难以完成或不能取得阶段结果。 五、毕业设计的专业技术要求 毕业设计的内容应属于物流系统的范围，整个毕业设计由两大部分组成： （1）选题内容的调研、分析、改进与设计； （2）论文撰写。 毕业设计必须体现本专业的特色，有利于巩固、深化及拓展学生的知识面，有利于培养学生的独立工作能力。 2．供应链与物流运营分析类 供应链与物流运营分析类毕业设计题目主要针对实际问题，运用供应链与物流管理的相关理论和方法，对实际问题进行调查研究，可以从物流服务水平、成本、竞争、效益、流程、企业关系、技术等角度剖析企业的运营问题，得出相关结论或总结出经验及教训，并提出改进和完善的建议。 此类题目可分为以下几个方向：企业物流（供应物流、生产物流、销售物流、回收物流和废弃物物流）方向、物流企业运营方向、供应链集成协同方向、国际物流方向、物流新趋势应用发展方向。 论文具体要求： （1）论文内容应至少包括提出问题、分析问题、解决问题三大部分； （2）在提出问题部分要有相应的企业或社会调研； （3）分析问题部分应做到具体、透彻，可采用对比、类比、案例示例、鱼骨图等分析方法； （4）解决问题部分要有具体的措施、方法、实施方案； （5）论文中应阐明相关理论、研究方法和研究过程，以文字、图表等方式来表现； （6）调研、观点、结论应有相关数据作为支撑； （7）论述中应观点明确，条理清晰，在企业应用方面有一定的创新性。 物流管理毕业论文:物流管理专业毕业设计研究 [摘要]毕业设计(论文)是高职高专教育的最后一个环节，是培养学生运用所学的专业理论知识和专业技能解决实践问题的重要环节。由于南通科技职业学院思想上不够重视、管理机制不够健全以及创新、进取意识薄弱等原因，使物流管理专业毕业设计(论文)形式单一，不能及时按计划完成，质量比较差。物流管理专业毕业设计(论文)形式可以多样化，结合实际工作岗位，以专业技能测试形式、以现代物流作业方案设计和实施形式、以实习报告形式等，完成毕业论文，创新毕业论文形式。 [关键词]物流管理专业；毕业设计(论文)；多样化 毕业设计(论文)是高职高专人才培养方案中重要的实践教学内容，是学生对基础理论知识、专业知识和专业技能综合运用的重要环节，也是培养学生分析问题、解决问题等综合技能的重要手段，更是对学生将来工作的实践准备。 一、物流管理专业毕业设计(论文)现状 目前，南通科技职业学院物流管理专业的毕业设计(论文)主要就是结合实际工作岗位完成毕业论文。物流管理专业的毕业论文经过多年的实践和摸索，取得了一定的成绩，学生的毕业论文在省级优秀毕业论文评比中取得过三等奖和优秀团队奖等较好成绩。但是目前依然存在很多学生的毕业论文是抄袭、拼凑完成的，个人观点比较少，毕业论文的整体质量比较低。物流管理专业毕业设计的形式只有毕业论文一种，学生为了完成任务而写论文的被动局面长期存在，这种情况严重影响了学生学习的主动性、创造性，为此必须要加快毕业设计(论文)多样化的研究。 二、物流管理专业毕业设计(论文)存在问题 多年的毕业论文指导工作深深的体会到物流管理专业的毕业设计(论文)工作虽然取得一定的成绩，但还是存在一定的问题。 (一)毕业设计(论文)形式单一 南通科技职业学院物流管理专业的毕业设计(论文)主要形式就是毕业论文。在近几年毕业论文的写作中，提出了很多要求，如必须结合跟岗实习和顶岗实习的岗位来确定毕业论文题目，毕业论文不得直接从网下抄袭，不得直接拼凑，虽然对毕业论文指导工作提出了许多新要求、新标准，但是毕业论文质量还不是特别的高。目前，南通科技职业学院物流管理专业毕业设计(论文)形式只有一种，就是完成毕业论文，这极大地影响学生创新能力的提升，无法充分调动学生完成毕业设计(论文)的积极性。 (二)毕业设计(论文)不能及时按计划完成 南通科技职业学院物流管理专业的毕业设计(论文)往往安排在第5学期学生跟岗实习结束后至第6学期学生顶岗实习期间，这一段时间学生主要在企业实习，又要忙于找工作，压力特别大，自然很少将心思放在毕业设计(论文)上，根本不可能想办法创新毕业设计(论文)形式；由于压力大、工作忙，学生就不能按照计划及时完成写作任务，总是一拖再拖，最后只好在论文答辩前、中、后的几天内匆匆选题、匆匆完成论文。 (三)毕业设计(论文)质量比较差 南通科技职业学院物流管理专业的毕业设计(论文)往往安排在第5学期学生跟岗实习结束后至第6学期学生顶岗实习期间，在这期间学生忙于实习和找工作，无法有充足的时间考虑论文主题，往往随便确定主题，也无法有充足的时间安心完成毕业论文，只能在答辩前一周，甚至在答辩时匆匆上网下载资料，直接拼凑论文，根本不考虑论文主题是否合适，严重影响了毕业论文的质量。 三、物流管理专业毕业设计(论文)形式单一化根源分析 纵观近几年物流管理专业学生毕业设计(论文)的具体情况，不难发现目前学生在毕业设计(论文)完成中只有毕业论文一种形式。综合分析，这是有一定原因的。 (一)创新、进取意识薄弱 南通科技职业学院物流管理专业学生毕业设计(论文)目前只有毕业论文一种形式，这主要原因就是指导老师和学生缺乏创新意识。指导老师由于教育教学、科研、班主任等工作，再加上物流管理专业毕业设计(论文)在全系专业中还是比较优秀的，有些老师就安于现状，缺乏创新和进取意识，所以很少考虑毕业设计(论文)形式改革。学生由于在企业实习，又要忙于找工作，根本无法花时间想法创新毕业设计(论文)形式，只是安于现状，按老师的要求为毕业论文的完成准备资料，甚至有学生还无法按计划及时完成相关任务。 (二)思想上不够重视 南通科技职业学院物流管理专业学生毕业设计(论文)形式单一，这是由于思想不够重视造成的。学生认为毕业设计(论文)虽是专业人才培养方案中的重要实践性教学环节，但是它与能否顺利毕业，能否顺利找到工作，没有多大的关系，所以学生降低了对毕业设计(论文)的要求，不考虑毕业设计(论文)的多样性、时效性，也不考虑毕业设计(论文)的质量。指导老师认为毕业设计(论文)虽是人才培养方案中的一个重要环节，但认为其不同于课程教学，院系对毕业设计(论文)指导考核又不严格，所以很少考虑如何改进毕业设计(论文)指导工作；甚至有些老师认为大专生没有必要做毕业设计(论文)，做毕业设计(论文)纯粹是浪费时间，思想上不重视毕业设计(论文)指导工作，只是安于现状，按老模式完成毕业设计(论文)指导工作。 (三)管理机制不够健全 南通科技职业学院物流管理专业毕业设计(论文)工作管理机制不够健全。一方面没有健全的制度约束、规范学生完成毕业设计(论文)，也没有激励机制刺激学生改进毕业设计(论文)的形式，学生往往在跟岗实习后返校的两天内与老师进行交流，形成相关的论文思路，然后在如此漫长的4－5个月的时间内，就没有健全的制度约束、规范、激励学生完成毕业设计(论文)。另一方面毕业设计(论文)指导工作缺乏科学、健全的考核制度，对老师的指导工作没有明确的考核要求、考核标准和激励制度，最终导致指导工作不规范，指导老师安于现状，不思进取。 四、物流管理专业毕业设计(论文)形式多样化思考 (一)毕业论文形式 毕业论文是物流管理专业目前采用的最普遍的形式。对于物流管理专业中的专接本学生，由于其第5学期和第6学期没有参加跟岗实习和顶岗实习，在校的时间比较长，用来学习的时间也比较充足，与老师交流接触的机会也比较多，对于这部分学生可以选择毕业论文的形式完成毕业设计(论文)。这部分学生可以随时与老师沟通交流，一起形成写作思路，一起确定论文题目，一起罗列论文提纲，能及时在老师的指导下完成论文初稿、二稿、三稿等，这样可以切实提升毕业设计(论文)的质量。 (二)专业技能测试形式 专业技能测试就是以物流专业的核心技能为基础，依据企业、行业、岗位的需要，由物流专业老师制定出一些具体的能够达到毕业设计(论文)培养要求的专业技能测试项目，由学生选取相应项目来作为毕业设计(论文)。目前物流管理专业的学生在第三学年多数都在企业实习，用于完成毕业设计(论文)的时间比较少，为此在毕业设计(论文)的完成中，一部分专业技能比较娴熟的学生可采取专业技能测试的形式完成毕业设计(论文)，这部分学生的专业技能测试成绩就作为毕业设计(论文)的成绩。 (三)现代物流作业方案设计和实施形式 现代物流企业方案设计和实施就是根据具体工作岗位的要求，结合江苏省的现代物流技能大赛，依靠学院的软件资源，可让学生根据给定的企业背景资料、货物、设施设备情况、作业成本等要求，制订作业方案；然后按照作业方案，在模拟仓储和运输环境中，完成现场完整的作业流程，以检验方案的可行性。一部分过去参加过现代物流技能大赛训练和参赛的学生，可采取现代物流作业方案设计和实施的形式完成毕业设计(论文)，这部分学生的作业方案和方案实施情况的具体成绩就作为毕业设计(论文)的成绩。 (四)实习报告形式 实习报告就是学生结合实习的企业、岗位的具体情况，分析企业、职业岗位中存在的问题，剖析企业、职业岗位中存在问题的根源，提出解决问题的方案或想法，最终形成实习报告，以此作为毕业设计(论文)。一些经过一年实习，对企业、职业岗位比较熟悉的，又有想法和思考的学生，可以采取实习报告的形式完成毕业设计(论文)，实习报告的成绩就作为毕业设计(论文)的成绩。毕业设计(论文)是高职高专教育的最后一个环节，是培养学生运用所学的专业理论知识和专业技能解决实践问题的重要环节。只要师生高度重视，不断创新，锐意改革，健全管理，规范指导，严格考核，定能使物流管理专业毕业设计(论文)工作更上一步。 作者:濮海坤 张海英 单位:南通科技职业学院 物流管理毕业论文:物流管理毕业生就业状况调查分析 摘 要：随着我国物流行业的快速发展，物流企业对人才的需求不仅是数量上的增加，在质量上同样提出了更高的要求。为了培养更符合企业需求的人才，武汉科技大学城市学院对已毕业的物流管理专业学生的就业状况，进行了一次集中调查。首先对调查的基本情况作了简单的介绍，并对调查报告的数据进行了分析，在此基础上发现所存在的问题，从而为高校物流管理专业人才的培养提出了具有针对性的建议。 关键词：物流管理；就业状况；调查分析 经济全球化和信息技术的广泛应用，促进了现代物流业的快速发展，而随着我国《物流产业振业规划》的出台，物流业已逐渐发展成为我国经济的支柱型产业。行业的发展意味着对人才需求的急剧加大，而物流企业对人才的需求不仅是数量上的增加，在质量上同样提出了更高的要求。 为了及时了解和掌握我院物流管理专业毕业生走上工作岗位的表现，为我系的教学与改革提供依据，促进我系教学改革的逐步深入，根据社会需求调整我系物流专业结构和课程设置，切实提高我系物流专业培养人才的质量；满足用人单位对物流人才的需求，同时使物流专业毕业生质量跟踪调查规范化、制度化，特地对我院已毕业的物流管理专业学生进行了此次就业状况调查。 1 调查的基本情况 1.1 调查时间和方法 本调研工作从2015年月7始至2015年12月止，一共持续了近半年时间。针对物流管理专业毕业生的调研先设计了调查问卷，然后主要采取网上问卷调查的形式，极少数同学采取了电话访谈的形式。 1.2 调查内容 了解学生毕业后是否从事与物流相关的工作，由于物流所涵盖的范围较广，并具体了解学生从事的是物流哪一类工作；了解学生就业时考虑了哪些因素，他们对职业未来的发展前景有何想法；了解学校所培养的物流管理专业人才，是否能适应社会发展需求，哪些专业技能是物流岗位所必需的；了解对从事物流行业有帮助的专业课程有哪些，其中哪几门专业课最实用；并调查学生对物流管理专业的建议或意见，对物流行业的发展前景的看法等。 1.3 调查对象 我院物流管理专业从2007年开始招收本科生，目前已毕业的学生有五届，共计五百余人。本次调查成立了专门的调查小组，首先由老师制作调查表格，再由负责学生实习和就业工作的老师给毕业生发放并收集《物流管理专业毕业生就业状况调查问卷》电子邮件。截止2015年12月31日，此次调查回收的有效问卷为270份（含电话调查），占被调查人数70%以上。 2 针对调查报告的分析数据 此次调查所收到的有效问卷，占我院物流管理专业所有毕业生的54%。其中在湖北就业的有93人，占调查问卷的34.4%，外地就业的有177人，主要是集中在广东和江浙地区。 从被调查的情况来看，有199名也就是70%的毕业生，在从事物流工作，其中，41%的毕业生所从事的是物流企业的物流岗位工作，22%的毕业从事的是生产制造企业的采购管理，26%的毕业生从事的是非物流企业的物流岗位工作，还有11%的毕业生从事的是物流企业的其他非物流工作。由此可见，我院物流管理专业毕业生所从事的工作，大多从事的还是与物流相关的工作岗位，其次是采购管理，再次是在流通企业中从事物流相关工作。 从所收集的调查情况显示，毕业生在就业时，考虑的主要因素有三个：行业和个人的发展、地域环境、薪酬水平，且对未来的职业生涯有一个明确的规划。 90%以上的从事物流相关工作的毕业生认为专业课程对从事物流行业实践、理论上都有帮助，其中：《物流成本管理》、《仓储管理》、《管理信息系统》、《配送营运管理》、《供应链管理》、《采购管理》、《国际物流与报关》这七门课程是学生们统一认为对工作最有帮助的课程。 在需要增强的实践训练中，92%的毕业生认为企业案例分析讨论和企业现场顶岗实习这两项训练最重要，56%的毕业生认为企业参观认知实习和企业物流情况实地调查这两项训练重要；32%的毕业生认为实验室仿真模拟操作和物流实践操作竞赛重要。 在对学校物流管理专业的意见或建议中，95%以上的毕业生建议在理论教学课程中，应选取企业案例进行分析讨论，另外学校还应增强实践教学环节，开设认知实训课程，带领学生去物流企业参观学习，更早地接触物流实践；17%的毕业生认为还可以邀请物流企业资深管理人士来学校进行讲座，传达最新物流行业资讯；30%的毕业生认为学校应该开设职业规划课程，对学生就业、创业进行职业指导。 3 根据调查报告归纳出的问题 3.1 课程的设置不合理 在被调查的毕业生中，31.2%的学生认为课程内容赶不上物流业的发展，其中较为突出的反映是教材的选用出现明显滞后性；专业课程的设置比较晚，造成大四时的专业理论学习任务还非常重，甚至有一小部分的学生认为在学校学的理论知识，对其现在从事的物流行业相关工作没有多大帮助。 3.2 课程的理论性太强 在被调查的毕业生中，55.6%的毕业生认为学院开设的专业课程中理论课时较多，绝大部分的学习时间都是在课堂进行，而老师授课的方法又过于理论化，缺乏一定的互动和实践动手操作环节，尤其是接触物流企业的机会太少，这样造成他们在工作岗位很长一段时间难以适应。 3.3 对专业的认同性不高 在被调查者中，有30%左右的毕业生选择的是与物流管理专业不相关的工作，这其中有一小部分学生是自主创业。在填写原因一栏中，有学生认为是对物流行业的发展前景不甚看好，有学生认为物流相关的工作太辛苦，还有学生是找不到合适的工作而选择的自主创业。 4 对我院物流管理人才培养所提出的建议 我院此次针对物流管理毕业生就业状况的调查，涉及到已毕业的五届学生，很是全面，回收的调查试卷也真实有效，所反映出的问题非常具有代表性，这对我院物流管理专业人才培养的改进，有着极大的参照作用。以下就是针对此次调查归纳的问题，所提出的相关建议。 4.1 改进物流管理人才培养方案 从调查所收集到信息来看，我院关于物流管理专业人才的培养方案定位还是正确的，大部分学生都能找到与物流相关的职位，但随意国际物流和互联网物流的发展，建议重视《电商物流》和《国际物流与报关》两门课程，同时增设与互联网+物流相关的选修课程，同时还需注重学生人际交往能力和数据分析能力的培养。 4.2 增加实践教学环节 增加教学的实践环节，一是增加实践教学环节，改进理论教学方法，二是加强校企合作，多给学生提供到企业认知实习的机会，同时利用寒、暑假让学生到企业参加实习。为了增强学生对物流行业发展状况的了解，还可不定期举办物流资讯讲座，邀请企业有关专业人士或院校资深物流专业老师，每期针对一个与物流相关的专题进行讲座。还可与企业合作，采取3+1物流管理人才培养模式。 4.3 改进理论教学模式 在理论课程教学中，注意理论联系实际，结合物流企业案例开展教学，注重让学生参与讨论，同时在讲授课程中传递物流行业最新资讯。另外还需培养出具有实践经验的双师型或聘请具有物流实践管理工作经验的老师，担任课堂教学任务，丰富理论教学方式，让学生在课堂上就能应用所学的理论知识去解决实际问题。 4.4 对学生职业生涯进行规划 在被调查者中，有一部分学生事先对自己的职业并没有明确的定位；在创业的学生中也有一些是被创业的，因此对于在校学生的职业生涯进行专业规划就非常必要，建议在新生入学教育中就树立起学生对于物流行业发展的信心，并在大一下学期就开设物流专业基础课程，坚定学生从事专业的决心，并能客观科学地对自己的职业有一个明确的定位，同时开设创业创新课程，引导学生积极自主进行创业创新。 物流管理毕业论文:物流管理本科生毕业实习现状与提升对策 摘要：毕业实习作为大学生在校学习与进入社会就业的一个关键环节备受重视，如何有效开展此项工作对培养人才至关重要。以物流管理专业为例，就毕业实习当下存在的一系列问题进行分析和讨论，并针对这些问题提出可操作性的对策和建议，以期为深化教学改革，推动专业建设发展提供建言献策。 关键词：物流管理；毕业实习；提升对策 1 引言 随着国民经济的快速发展和互联网电商模式的不断兴起，社会对运输行业的人才需求越来越大，从较低层次的运输搬运工、站点收派件员、到仓库理发货员、录单员，再到更为高级的运输管理人员，几乎呈井喷式增长。这使得社会对高校物流管理专业人才有着较大需求，为促进高校物流管理专业的不断发展壮大提供了契机。但另一方面，高校毕业生在校期间主要以理论学习为主，缺乏实践经验，毕业后往往无法胜任岗位工作，鉴于此，众多高校在物流管理专业设置和人才培养方案中都安排了毕业实习这一环节，即在本科生第七学期将学生送到用人单位进行为期三个月到六个月的实习过度，作为在校期间课程学习或学分修读的一部分，实习合格则取得相应学分。通过这一环节，使得学生掌握基本的工作技能，并结合专业理论学习开展毕业论文写作等环节，并进一步提升学生毕业就业时的竞争力。因此，众多高校都非常重视这一环节，但由于各高校实际情况的差异，在开展毕业实习时也各有不同，最后的成效也不尽相同。目前也有其他高校学者对这一相关问题进行了一些研究，如文献分析了常见的实习模式，并就实习模式存在的问题进行了讨论，提出了改进对策，文献则用量化的方式建立了物流专业实习环节质量评价体系，采用FCE方法对物流专业实习效果进行评价，并通过分析评价结果提出了改进专业实习效果的几点建议。本文主要以笔者所在高校广西民族师范学院（以下简称民师院）为例，对本校物流管理专业学生在毕业实习环节中存在的问题进行分析和探讨，并针对相关问题提出建议。 2 毕业实习生存现状 2.1 基本情况 民师院自2005年开始招收物流管理专科生，2009年学校获得升本资格并于2012年开始招收物流管理本科生，2016年迎来物流管理首届本科毕业生，2013年以后物流管理专科停止招生，因此本文仅针对物流管理本科毕业实习相关问题进行分析说明。 民师院物流管理2012级共132名毕业生，在毕业实习前，学校统一为学生联系了三家需求量较大的用人单位，分别为顺丰速运（浙江嘉兴分部），敦豪供应链（DHL东莞站），全一快递（上海、北京、东莞、深圳等地），此外，还有学生自主实习（自行选择其他实习单位），或因考研暂缓毕业实习环节。经企业与学生双向选择，132名学生的毕业实习去向安排情况为：顺丰26人，敦豪33人，全一30人，自主实习29人，考研暂缓实习14人。 2.2 实习内容及工作形式多样化 据现场参观及后续回访获取的资料显示，尽管各单位都与物流行业相关，但学生所从事的业务内容却存在较大差异。在顺丰实习的同学主要在各站点进行收派件，或在中转场进行大件包裹的搬运与装卸，工作强度相对较大。在DHL实习的同学主要在位于华为公司内部的仓库从事仓管员工作，少数同学从事船务、关务或是质量监控的文职工作。在全一实习的同学主要在各站点从事录单员、质控专员或是财务相关工作，而自主实习的同学则差异较大，有些在物流公司从事与上述单位基本相同性质的工作，也有少数同学从事着与物流行业关系不大的工作。 2.3 薪资待遇及劳动强度存在较大差别 根据各用人单位提供的实习薪资待遇显示，顺丰在实习期的基本工资约为1800元/月，无绩效或提成，食宿自理，这对于“双11”和“双12”等购物高峰期来说，工作强度的确是个不小的挑战，往往每天要工作十四五个小时，但是3个月实习期结束后继续留在顺丰的员工，可获得绩效奖励，每月可获得报酬为4000元左右，但劳动强度仍较大。DHL提供的实习待遇则为基本工资1700，按每天八小时制计算，加班工资为基本工资1.5倍，平均每天加班2-3小时，公司提供住宿，但伙食自理，实习生每月可到手工资在3500-4000左右。全一的实习待遇则为基本工资2500元/月，提供住宿，每月200元餐补，实习生每月可到手工资为3000左右，基本为每天八小时工作制，工作环境相比于另外两家单位稍优。而自主实习的同学，工作形式和薪资待遇则差别较大，在此不一一列举。 2.4 毕业实习与就业择业匹配情况 反馈结果显示，位于三家用人单位集体实习的同学，其工作性质与物流运输行业密切相关，在实习阶段对终端物流、仓储、运输等基本环节已较为熟悉，并基本掌握了一些物流设施设备和物流信息系统的使用。这对于将在校期间学习的理论知识落实到实际工作中有积极意义。其中，一部分优秀的同学从事着船务、关务、财务、质控等类型的工作，这些工作虽不直属于物流管理，但是仍与物流行业关系密切，且工作内容和形式相对于物流基础行业更有难度，工作环境更好，从事此类工作会有更好的发展平台。 3 存在的问题分析 作为民师院物流管理首届本科毕业生，其毕业实习环节的实施无论是在学校组织层面，还是在专业课程设置与教学方面，亦或是学生自身层面都存在诸多问题。在进行实际调研和总结分析的基础上，列举如下主要问题。 3.1 学校组织层面没有把握合适时机 物流行业由于与电商之间的紧密关系，使得部分公司的货运量存在较大的周期性波动，尤其是像顺丰这种以淘宝件为主要客户群的物流公司来说，时机尤为重要，如“双11”，“双12”等淘宝天猫促销大战时节，全民网购导致快递公司快件数量倍增，公司此时对实习生存在较大缺口，本校前往顺丰公司的学生于11月2日出发，3日到达，离“双11”高峰仅隔几天，加上培训，时间相对紧张。但是由于其他高校学生到达时间更早，因此，在工作岗位分配上，我校学生失去了先发优势，只能被动接受剩余的工作岗位，这也是导致后续部分同学离职的原因之一。 3.2 课程设置上实践教学严重匮乏 部分同学在单位实习时碰到的较大问题就是业务不熟练，缺乏操作技能，学习能力较差。一方面这与学校在专业课程设置中重理论、轻实践的教学模式有关，没有购买足够的物流系统或设施设备供学生练习，导致学生进入工作岗位时难以适应环境。 3.3 学生心态扭曲且期望过高 对大部分学生而言，毕业实习是他们第一次尝试性的进入社会，从家庭到学校，从学校到社会，感觉自己从环境上一步步“堕入深渊”，从小的成长环境，使他们面对这个现实社会时往往无所适从。对实习工作不满意，认为实习异常辛苦，对实习缺乏正确认知。事实上，产生这种心态，其根本原因在于学生缺乏社会历练经验，将学校学习作为社会实习的参照物进行对比，必然会觉得落差太大。但是他们由于经验的缺乏并没有将不同单位或工作进行横向对比，明白其实每个行业都各有艰辛的道理。此外，学生对实习环境和报酬的期望值普遍过高，当他们面临简陋的住宿环境、嘈杂的车间厂房和微薄的实习收入的时候，内心原始的期望与现实再次形成巨大落差。 3.4 学生专业知识与技能缺失 作为物流管理专业的毕业生，在实习岗位上，不管是何种工作性质，均对操作技能和基础能力有一定要求。在车间和仓库的岗位需要熟练掌握各类设施设备的运用，在办公室从事文职的岗位需要对计算机较为熟练，在DHL这样的外企工作的同学则需要英语达到较高的水平。然而，现实情况却是大多数同学在这些技能方面都很缺失，导致学生的能力与用人单位的期望不匹配。学校在培养学生时并不缺乏英语和计算机这些基础能力的培养，但是能够达到一定程度的学生并不多，这也成为部分同学在竞争实习岗位，甚至于日后正式择业时的瓶颈。以DHL为例，由于员工的正常流动，时不时会空出一些相对较好的岗位，企业往往会优先考虑具有一定学历水平的大学生来填补这些空缺岗位，此时英语就成为他们晋升的阻力亦或是动力，对计算机的熟练操作能力亦是如此。 4 提升对策与建议 为不断提高物流管理专业学生毕业实习水平和质量，更好地为其毕业就业与择业奠定基础，完善该专业的人才培养方案，提出以下几点建议。 4.1 进一步优化专业知识教学模式 学生在校要注重两方面能力的培养，一是基础能力培养，包括计算机操作能力，英语口语和写作阅读能力，二是物流管理专业的相关知识和技能培养。其中，前者可以通过适当的激励机制鼓励大家通过相关等级考试，如计算机一级二级考试，英语四六级考试和口语考试等，虽然等级与能力不完全匹配，但是在相当程度上二者还是呈正相关的，提高学生的英语和计算机过级率，对于提升学生的就业竞争力具有显著的积极效应。而对于后者，则需要在日常的教学活动中加强技能训练，增加实践教学环节。比如在讲授供应链管理课程时，可结合相关的3D软件来为学生分配角色，参与模拟供应链的各个环节，了解基本运作流程，又比如在进行Flexsim物流仿真的教学过程中，可结合物流运筹学中的相关模型，培养学生将实际问题抽象为数学模型，再将数学模型用仿真软件加以实现，观察仿真效果并不断改进系统，从而提高学生的整体性思维。 4.2 重视高年级学生就业形势分析与心理疏导 作为地方本科院校，其就业与重点高校自是无法相比，因此往往借助于毕业实习环节让学生了解本专业就业形势，直接为毕业择业做铺垫。因此，任课教师在日常教学工作中就应结合当下企业需求合理安排授课内容，注重培养企业所需要的技能，力争学一门会一门。辅导员在日常管理工作中也应多向学生解读当下就业形势，帮助学生对专业、职业、实习、择业有清晰认识，甚至有必要对某些同学进行心理疏导，避免因为对专业和职业的错误认知浪费宝贵大学时光，贻误就业时机。 4.3 深化加强校企合作机制以扩大选择面 学校应进一步深化校企合作，加强校外实践教学基地建设，一方面可以适时为企业提供人才，另一方面也可以借助企业平台培养学生综合实践能力，做到共赢。通过建立长期稳定的校企合作关系，可以在传统的毕业实习基础上深化合作，邀请企业管理人员走进课堂为学生授课，让学生提前了解企业，也可以让学生在实习期间，由公司为实习生安排更具针对性的课程，同样按照修学分的方式进行，纳入整个课程教学体系。此外，加强校企合作，增加合作企业数量，也可以让学生在选择毕业实习去向时有更多选择。 5 结束语 本文以笔者所在高校的物流管理专业为例，深入具体分析了学生在毕业实习环节存在的问题，并针对这些问题提出了相应的解决措施，可为学校进一步深化教学改革，完成应用型本科转型发展的战略方针做出应有贡献，也为同类院校优化实习环节组织工作提供参考和借鉴。 物流管理毕业论文:物流管理专业毕业设计(论文)形式多样化研究 [摘 要] 毕业设计（论文）是高职高专教育的最后一个环节，是培养学生运用所学的专业理论知识和专业技能解决实践问题的重要环节。由于南通科技职业学院思想上不够重视、管理机制不够健全以及创新、进取意识薄弱等原因，使物流管理专业毕业设计（论文）形式单一，不能及时按计划完成，质量比较差。物流管理专业毕业设计（论文）形式可以多样化，结合实际工作岗位，以专业技能测试形式、以现代物流作业方案设计和实施形式、以实习报告形式等，完成毕业论文，创新毕业论文形式。 [关键词] 物流管理专业；毕业设计（论文）；多样化 毕业设计（论文）是高职高专人才培养方案中重要的实践教学内容，是学生对基础理论知识、专业知识和专业技能综合运用的重要环节，也是培养学生分析问题、解决问题等综合技能的重要手段，更是对学生将来工作的实践准备。 一、物流管理专业毕业设计（论文）现状 目前，南通科技职业学院物流管理专业的毕业设计（论文）主要就是结合实际工作岗位完成毕业论文。物流管理专业的毕业论文经过多年的实践和摸索，取得了一定的成绩，学生的毕业论文在省级优秀毕业论文评比中取得过三等奖和优秀团队奖等较好成绩。但是目前依然存在很多学生的毕业论文是抄袭、拼凑完成的，个人观点比较少，毕业论文的整体质量比较低。物流管理专业毕业设计的形式只有毕业论文一种，学生为了完成任务而写论文的被动局面长期存在，这种情况严重影响了学生学习的主动性、创造性，为此必须要加快毕业设计（论文）多样化的研究。 二、物流管理专业毕业设计（论文）存在问题 多年的毕业论文指导工作深深的体会到物流管理专业的毕业设计（论文）工作虽然取得一定的成绩，但还是存在一定的问题。 （一）毕业设计（论文）形式单一 南通科技职业学院物流管理专业的毕业设计（论文）主要形式就是毕业论文。在近几年毕业论文的写作中，提出了很多要求，如必须结合跟岗实习和顶岗实习的岗位来确定毕业论文题目，毕业论文不得直接从网下抄袭，不得直接拼凑，虽然对毕业论文指导工作提出了许多新要求、新标准，但是毕业论文质量还不是特别的高。目前，南通科技职业学院物流管理专业毕业设计（论文）形式只有一种，就是完成毕业论文，这极大地影响学生创新能力的提升，无法充分调动学生完成毕业设计（论文）的积极性。 （二）毕业设计（论文）不能及时按计划完成 南通科技职业学院物流管理专业的毕业设计（论文）往往安排在第5学期学生跟岗实习结束后至第6学期学生顶岗实习期间，这一段时间学生主要在企业实习，又要忙于找工作，压力特别大，自然很少将心思放在毕业设计（论文）上，根本不可能想办法创新毕业设计（论文）形式；由于压力大、工作忙，学生就不能按照计划及时完成写作任务，总是一拖再拖，最后只好在论文答辩前、中、后的几天内匆匆选题、匆匆完成论文。 （三）毕业设计（论文）质量比较差 南通科技职业学院物流管理专业的毕业设计（论文）往往安排在第5学期学生跟岗实习结束后至第6学期学生顶岗实习期间，在这期间学生忙于实习和找工作，无法有充足的时间考虑论文主题，往往随便确定主题，也无法有充足的时间安心完成毕业论文，只能在答辩前一周，甚至在答辩时匆匆上网下载资料，直接拼凑论文，根本不考虑论文主题是否合适，严重影响了毕业论文的质量。 三、物流管理专业毕业设计（论文）形式单一化根源分析 纵观近几年物流管理专业学生毕业设计（论文）的具体情况，不难发现目前学生在毕业设计（论文）完成中只有毕业论文一种形式。综合分析，这是有一定原因的。 （一）创新、进取意识薄弱 南通科技职业学院物流管理专业学生毕业设计（论文）目前只有毕业论文一种形式，这主要原因就是指导老师和学生缺乏创新意识。指导老师由于教育教学、科研、班主任等工作，再加上物流管理专业毕业设计（论文）在全系专业中还是比较优秀的，有些老师就安于现状，缺乏创新和进取意识，所以很少考虑毕业设计（论文）形式改革。学生由于在企业实习，又要忙于找工作，根本无法花时间想法创新毕业设计（论文）形式，只是安于现状，按老师的要求为毕业论文的完成准备资料，甚至有学生还无法按计划及时完成相关任务。 （二）思想上不够重视 南通科技职业学院物流管理专业学生毕业设计（论文）形式单一，这是由于思想不够重视造成的。学生认为毕业设计（论文）虽是专业人才培养方案中的重要实践性教学环节，但是它与能否顺利毕业，能否顺利找到工作，没有多大的关系，所以学生降低了对毕业设计（论文）的要求，不考虑毕业设计（论文）的多样性、时效性，也不考虑毕业设计（论文）的质量。 指导老师认为毕业设计（论文）虽是人才培养方案中的一个重要环节，但认为其不同于课程教学，院系对毕业设计（论文）指导考核又不严格，所以很少考虑如何改进毕业设计（论文）指导工作；甚至有些老师认为大专生没有必要做毕业设计（论文），做毕业设计（论文）纯粹是浪费时间，思想上不重视毕业设计（论文）指导工作，只是安于现状，按老模式完成毕业设计（论文）指导工作。 （三）管理机制不够健全 南通科技职业学院物流管理专业毕业设计（论文）工作管理机制不够健全。一方面没有健全的制度约束、规范学生完成毕业设计（论文），也没有激励机制刺激学生改进毕业设计（论文）的形式，学生往往在跟岗实习后返校的两天内与老师进行交流，形成相关的论文思路，然后在如此漫长的4-5个月的时间内，就没有健全的制度约束、规范、激励学生完成毕业设计（论文）。另一方面毕业设计（论文）指导工作缺乏科学、健全的考核制度，对老师的指导工作没有明确的考核要求、考核标准和激励制度，最终导致指导工作不规范，指导老师安于现状，不思进取。 四、物流管理专业毕业设计（论文）形式多样化思考 （一）毕业论文形式 毕业论文是物流管理专业目前采用的最普遍的形式。对于物流管理专业中的专接本学生，由于其第5学期和第6学期没有参加跟岗实习和顶岗实习，在校的时间比较长，用来学习的时间也比较充足，与老师交流接触的机会也比较多，对于这部分学生可以选择毕业论文的形式完成毕业设计（论文）。这部分学生可以随时与老师沟通交流，一起形成写作思路，一起确定论文题目，一起罗列论文提纲，能及时在老师的指导下完成论文初稿、二稿、三稿等，这样可以切实提升毕业设计（论文）的质量。 （二）专业技能测试形式 专业技能测试就是以物流专业的核心技能为基础，依据企业、行业、岗位的需要，由物流专业老师制定出一些具体的能够达到毕业设计（论文）培养要求的专业技能测试项目，由学生选取相应项目来作为毕业设计（论文）。目前物流管理专业的学生在第三学年多数都在企业实习，用于完成毕业设计（论文）的时间比较少，为此在毕业设计（论文）的完成中，一部分专业技能比较娴熟的学生可采取专业技能测试的形式完成毕业设计（论文），这部分学生的专业技能测试成绩就作为毕业设计（论文）的成绩。 （三）现代物流作业方案设计和实施形式 现代物流企业方案设计和实施就是根据具体工作岗位的要求，结合江苏省的现代物流技能大赛，依靠学院的软件资源，可让学生根据给定的企业背景资料、货物、设施设备情况、作业成本等要求，制订作业方案；然后按照作业方案，在模拟仓储和运输环境中，完成现场完整的作业流程，以检验方案的可行性。一部分过去参加过现代物流技能大赛训练和参赛的学生，可采取现代物流作业方案设计和实施的形式完成毕业设计（论文），这部分学生的作业方案和方案实施情况的具体成绩就作为毕业设计（论文）的成绩。 （四）实习报告形式 实习报告就是学生结合实习的企业、岗位的具体情况，分析企业、职业岗位中存在的问题，剖析企业、职业岗位中存在问题的根源，提出解决问题的方案或想法，最终形成实习报告，以此作为毕业设计（论文）。一些经过一年实习，对企业、职业岗位比较熟悉的，又有想法和思考的学生，可以采取实习报告的形式完成毕业设计（论文），实习报告的成绩就作为毕业设计（论文）的成绩。 毕业设计（论文）是高职高专教育的最后一个环节，是培养学生运用所学的专业理论知识和专业技能解决实践问题的重要环节。只要师生高度重视，不断创新，锐意改革，健全管理，规范指导，严格考核，定能使物流管理专业毕业设计（论文）工作更上一步。 物流管理毕业论文:关于物流管理本科毕业生的就业调查及思考 [摘要]随着物流管理本科专业的招生规模逐步扩大，通过开展就业评估优化人才培养体系具有重要的现实意义。文章立足于对安徽省部分高校毕业生的调查结果，分析了岗位专业相关度、知识岗位支持度、就业地域聚集度三个供需契合测量指标的基本特征，并简要分析了形成原因。最后，探讨了改进物流专业人才培养体系、提高人才供需契合水平的若干建议。 [关键词]物流管理；毕业生就业；就业调查 1前言 物流管理本科教育在最近十多年获得了长足发展，与本世纪初相比，招生高校总数增长了三十余倍，是工商管理学科中少见的“爆发式”扩张专业。安徽省高校早在2002年就开始布局物流管理本科专业，目前已有19所高校正式招生，培养规模大幅度提升，毕业生输出数量逐年增加。与此同时，有关教育方法单调、培养模式雷同、人才规格模糊的讨论日渐增多，支持创新物流人才培养模式的提议在物流教育界受到广泛关注[1]，一些机构甚至对物流管理专业的就业前景发出预警，因此开展毕业生就业调查以评估就业质量显得尤为重要。 笔者自2012年开始，一直跟踪调查安徽省高校物流管理本科专业的就业状况[2]，通过网络调查、在线访谈和实地走访等方式，累积收集了数百位毕业生就业数据，涵盖安徽省数所高校。2015年笔者又陆续收集了两百多份毕业生样本，基于对这些受访样本的初步分析，可以发现当前安徽省物流管理本科生的就业形势总体良好，并未出现就业困难现象。然而，受到宏观经济形势及劳动力供给结构变化的影响，就业压力并未消除，其中供需错位现象仍然较为突出。在前期研究中，笔者曾提出要专门评估就业供需契合水平[3]，但没有进一步讨论其评估视角。基于此，下文拟从就业岗位与物流专业的相关性（岗位专业相关度）、物流专业知识对就业岗位的支持水平（知识岗位支持度）、毕业生就业地域的分布特征（就业地域聚集度）三个方面，汇报毕业生调查结果，并给予简要述评。 2岗位专业相关度有待提升 调查显示，工作岗位与物流专业紧密相关的毕业生占比25%，一般相关的占比24%，不相关的占比50%左右，虽然高校毕业生的学习专业与就业岗位之间早已不是严格对应关系，但是近一半调查对象并未在物流岗位上谋求发展，这不免令人意外。两年前笔者做过的同类调查中，曾有接近2/3的毕业生报告自己的工作岗位与物流相关，如果不考虑调查方案自身因素，前后两份调查结果反映出物流管理毕业生的就业领域更加泛化，这与我们正在倡导的应用性人才培养愿景是不相符的。 此次调查中，仅有36%的受访毕业生希望跳槽到物流行业工作，这个比例说明毕业生的专业归属感不高，没有把专业视为职业规划的轴线。这个数据值得高校反思，在专业申报论证材料中，各校显然会对物流人才的社会需求抱有厚望，并试图为社会输送更多物流紧缺人才，然而现实情况是，留在物流领域的人和愿意进入物流领域的人都没有占到半壁江山，那么高校培养期望与毕业生的就业观之间究竟出了什么问题呢？ 笔者在个案访谈时，也了解了部分毕业生的想法。首先，物流岗位层次低、形象差是毕业生的普遍性顾虑，体力劳务型的工作性质让毕业生望而却步，尤其是在女性群体中，毕业生普遍希望进入“办公室”从事白领工作，不愿意承受场站或配送中心的工作压力。其次，物流岗位起步薪酬不高，发展前景不大是毕业生的常见感受，与同学或朋友交流时，物流岗位的薪资水平有些差异。另外，也有毕业生认为，企业招聘岗位不适合本科生求职，不需要太多物流专业知识也可胜任，即找不到能够发挥他们相对优势的职业起点。上述原因表明，毕业生把专业岗位契合不佳归咎于岗位不匹配专业，而不是相反。 3知识岗位支持度不及预期 专业知识对工作岗位的支持度也是笔者感兴趣的调查问题，尽管接近半数受访对象从事物流相关工作，但是只有30%的毕业生认为所学专业知识促进了岗位工作，这说明毕业生所学与所用之间存在一定差距，笔者在调查中并未就此问题进一步探究成因，不过结合个案访谈，潜在原因可以归纳为三个方面。第一，专业知识理论体系较为系统，而学生工作岗位仅为物流运作体系中的一个环节，尚不能将专业知识完整自如地运用到工作场景中。第二，专业知识有些陈旧教条，现实工作中不能循“书”而进，理论滞后于现实。第三，专业知识“过于”专业，实际工作场景中还没有达到相应管理水平，理论超前于现实。 笔者认为，培养应用型人才应该立足于应用场景，否则人才供需矛盾就无法避免。目前，包括安徽省在内，国内很多高校的物流人才培养规格都具有“大物流”“通才化”特点，这类毕业生最适宜在专业物流公司工作，对物流各环节都有介入能力，但是这类人才需求单位在全部招聘单位中占比并不多，传统制造业、流通业才是物流专业人才最大的服务对象，进而在毕业生中产生了知识“无用”和知识“难用”困惑。因此，合理设立人才培养规格，根据就业实际制定差异化的人才培养模式，才是破解知识岗位支持度的关键所在。[4] 4就业地域聚集度依旧显著 在受访毕业生中，大约有45%的毕业生选择在省内就业，江浙沪就业合计达到40%，该调查结果与两年前的数据基本一致，说明在家乡临近地区就业是省内毕业生首选方案，江浙沪则继续成为安徽大学生的重要备选地区。 对于省内聚集就业现象，地方教育主管部门应该是乐见其成，因为省属高校的社会使命之一就是服务地方发展，物流专业人才在省内就业印证了当初设定的为地方物流业输出人才的设想，高等教育与社会经济发展的正向促进关系得到验证。当然，地域聚集度的解读思路可能存在争议，安徽省内物流业发展水平落后于发达地区，毕业生留守安徽也有可能束缚其发挥专业优势，从而出现因为找不到合适物流岗位而转战其他行业的现象。因此，后期对地域聚集现象有必要开展更细致的调研和分析。 5提高物流管理毕业生供需契合水平的建议 实现人才培养供需契合是物流高等教育改革的核心议题，应当视为物流管理专业人才培养模式创新的根本目的。基于笔者对高校物流专业教育的观察和体会，特提出如下几点想法供同行交流： 第一，物流管理本科层次可以设定面向特定就业场景的培养方案。当前社会中，物流人才梯队的学历结构无疑是以本科为主，初入职场的毕业生虽然缺乏经验，理论知识掌握水平或许参差不齐，但依旧是可塑之才。与专科的实务型定位不同，本科毕业生的就业空间宜在专业化方面有所区分。比如为电子商务企业、物流企业、制造企业等人才需求单位培养更加贴近企业需求的专业人才，培养方案也将根据就业场景而变更。针对性的就业场景不仅能够增强毕业生的求职自信心，同时也能迎合用人单位召好才、召能才的心理诉求。[5] 第二，物流管理本科教育的招生规模应当适当控制。各校纷纷开设物流管理专业后，毕业生供给增长过快，与庞大的职业教育之间必然产生冲突。在用人市场，实务型岗位的主体地位不会动摇，本科生争抢专科生饭碗应属无奈之举，全社会对管理型物流人才的需求量不能支撑全国高校毕业生的输出洪流，因此必须对高校盲目招生行为及时干预，防止供需数量失衡继续加剧。笔者认为，对于那些没有找到培养特色的普通高校，物流管理本科招生规模至少可以缩减30%，而对于那些人才规格针对性强、企业支持力度大的招生学校，也可以根据就业形势适度追加招生名额。 第三，应当吸纳大中型企业深度参与人才培养过程。除了提供实训教学、实习场所、兼职师资等传统方式外，企业还可以参与的高校教育环节是教材修编，但这恰恰也是目前的薄弱之处。理论源自实践，教材与现实脱节损害了人才培养质量，但系统性的教材更新又是一项复杂工程，企业热情不高，无法通过高校力量单方面发起行动。要想推进合作修编教材，笔者认为中国物流与采购联合会必须负责牵头，邀请大型物流企业、电子商务企业等用人单位选派业务骨干参与编写组，并可通过国家级层面的物流教材改革项目立项资助。 第四，物流行业协会应当搭建毕业生供需平台。作为应用性专业，人才配置离不开行业协会的支持。目前，中国物流与采购联合会是国内最大的物流行业协会，它在政企协调、科学研究方面发挥了重要作用，但是在人才供需方面尚没有产生应有的影响力。笔者认为，中国物流与采购联合会聚集了大中型物流企业，完全有条件为高校毕业生搭建连通需求方的专有招聘渠道。目前该协会虽然在官网开辟了招聘频道，但是并没有真正运转起来，绝大多数企业与求职者都不知晓这个网站频道，究其原因还是该协会没有投入足够资源，此种局面应当尽快改变。 6结论 本文结合前期开展的毕业生调查结果，讨论了安徽省物流管理专业毕业生的就业供需契合水平，分别从岗位专业相关度、知识岗位支持度、就业地域聚集度三个方面对样本数据进行了初步分析。笔者认为，当前物流管理专业本科生的培养规模增长迅猛，有必要对毕业生就业状况开展跟踪调查，从教育供给侧入手探索差异化培养模式，更好地推进人才供需契合水平。 物流管理毕业论文:提升高职院校物流管理专业毕业生就业竞争力的对策研究 【摘要】目前我国物流业发展已经逐渐成熟，但是相关的物流人才却一直紧缺，而与之相悖的确是我国高职院校物流管理专业学生就业的困难。在竞争日益激烈的就业大潮中，如何提高高职院校物流管理专业毕业生的就业率？本文从高职院校、物流管理专业毕业生的角度进行分析，并提出相关解决办法，用以提高就业竞争力。提高高职院校学生的就业率。 【关键词】高职院校，物流管理，毕业生，就业竞争力 一、高职院校的特点 高职院校，是高等职业院校的简称，是高等教育的重要类型，也是我国职业教育的重要组成部分，担负着培养面向生产、建设、服务、管理第一线需要的高技能、应用型专门人才的使命。 高职院校特点具有以下特点：1、使学生具备必要理论知识和科学文化基础，熟练掌握主干技术，侧重实际应用。2、侧重相关知识的综合运用。3、培养学生的表达能力、与人沟通、合作共事的能力。4、重视实务知识的学习，强化职业技能的训练。 在现代社会的竞争压力下，高职院校的教学理念也要与时俱进，致力于培养对企业有贡献，对社会有责任的综合性人才。 二、物流管理专业的特点 物流管理专业为适应社会主义市场经济需要，培养学生具有扎实的管理学基础、经济学和信息技术基础知识，较高的英语水平和计算机基础技能，具有在掌握工科基础知识的前提下，熟悉法规，掌握现代物流管理理论、信息系统的手段、方法，具备物流管理、规划、设计等较强实务运作能力，成为高级现代物流管理人才。 三、物流管理专业就业现状 现在高职院校物流专业毕业生就业难的问题普遍存在，主要体现在以下几个方面。 一是与企业对接难。物流企业在业务的迅速扩张中急于招聘物流人才，大批高职物流毕业生也急于想找到自己想要的工作，但在人才市场上双方真正对彼此都中意的却很少，物流企业抱怨物流专业的毕业生综合素质不高、实战和实操能力差、专业优势不明显而且眼高手低、不能吃苦，而毕业生却报怨物流企业条件艰苦、工资待遇低、学无用武之地。 二是就业过程难。一些物流毕业生从11月就开始“转战南北”寻找合适的工作机会，有时被经验的门槛拦在门外;从不放过的校园内外大小招聘会往往只是得到一句“等面试通知”的礼貌性拒绝;平时在网上搜信息、投简历的结果基本上是应者寥寥;女毕业生往往还会遇到“只限男生”的性别歧视。由于屡屡“碰壁”，一些物流毕业生自嘲地称自己为“拒无霸”。 三是转变预期难。原以为毕业能迅速找到令人艳羡的好工作，享受高工资、高就业率的“双高”待遇，对未来和工作充满了憧憬。没想到现实如此残酷，竞争如此激烈、企业如此挑剔、工作条件如此艰苦、薪水如此可怜。现实和入学时的理想相差太大了，于是很多学生便打退堂鼓，抱怨声不断。 四、物流专业毕业生就业竞争力提升对策 当前高职院校学生就业问题已经成为全社会关注的焦点，高职院校物流管理人才教育存在供需不平衡，理论与实践脱节，师资力量薄弱等问题。提高学生的实际操作水平和踏实的理论基础。以企业的实际需求为导向，培养企业所需要的人才，创新人才培养模式。这样才能提升毕业生的就业能力。我们可以从以下几个方面着手，切实提现高职院校“以学生为主体”的办学方针，努力推进学生就业问题的解决。 1、创新人才培养模式，全面推进有特色的校企合作。校企合作是教育通过市场与社会需求紧密结合，让企业深度参与人才培养的全过程。主要体现在三个方面：一是政府要充分发挥统筹作用，建立起由政府各部门共同参与的联动机制，推动政府层面支持和引导高职校企合作。政府的支持和引导是高职校企合作顺利进行的重要保证。完善企业支持高职发展的激励政策、建立政校企行联动的“科技企业孵化器”等措施来推进高职校企合作。二是高职院校要建立校企合作的长效机制，在形成共识、利益互补的基础上，确定专项经费来源建立专门的合作组织，形成固定的联系渠道，切实推进产学研合作，保证校企合作的可持续性并不断深入。三是物流专业要在方向设置与调整、专业建设、技术研发等方面充分发挥企业和用人单位的作用，让企业管理人员深度、全程参与，为学生和企业的未来发展一起进步。 2、课程理论教育要结合实际，与企业接轨。这个方案可以从三个方面展开。一是学生入学后，要通过班会、师生交流会或专业认知课程，对学生进行专业的整体介绍和就业形势分析。二是在学生在校期间，经常开展由物流企业人事经理主讲的“物流企业的人才需求”等一系列讲座，鼓励学生按照企业需求发展自己，完善技能和理论知识;三是对业界认同的课程标准广泛宣传，让学生知道物流的知识体系、工作岗位分布和岗位特点、岗位要求，让学生对工作有整体的认识。 3、结合区域物流资源，探索有特色的物流人才培养模式。高职物流专业建设要符合区域物流的发展需求，走特色发展的道路，才能开辟新的天地，从而有效缓解就业难的问题，区域性要求高职院校的培养目标定位在地方特色，以区域物流发展为首要标准，培养出企业认可的合格物流人才。因此，每个高职院校的物流专业首先是为区域物流发展培养人才，这也就决定了每个地方高职院校的物流专业的人才培养模式除了要抓住教学过程的实践性、开放性和职业性这一重点。实验、实训、实习的三个关键环节外，还需要适合区域需要，具有区域特色。引导学生参与区域物流课题的研究式学习方式，让高职学生通过参加由教师承担的科研与科技服务等活动提高自身的实际技能。 4、加快专业建设、教学改革、教学管理，形成有特色的过程管理。 专业建设方面，已经有的成功的专业设置理念、课程建设方法和经验、校企合作开发课程和教材的经验、富有成效的物流专业教学方法和手段要由教育部、教指委联手推广，切实提高教学管理，培养新的教学理念，探索、总结出一套切实提高实训、毕业实习等关键实践教学环节质量的监控方法，保证实训课程和能力训练的有效性;积极探索符合校企合作模式要求的弹性学制，引入企业和独立第三方开展人才培养质量评价;完善教学管理制度，充分调动广大教师的积极性、主动性、创造性。 物流管理毕业论文:物流管理专业本科毕业论文质量评价指标体系研究 [摘 要]在物流管理专业本科毕业设计的培养过程中，由于教学资源、时间和周期的原因，毕业设计往往达不到较好的效果，学生也没有认识到毕业设计和毕业论文的重要性。通过对这一问题的分析，提出了阶段性答辩的毕业论文评价制度，并制定了论文评价的指标体系。为培养学生的学习能力，以及提高学生毕业论文的质量，加强毕业设计过程中质量控制的科学性提供了一种新的思路。 [关键词]毕业设计;毕业论文; 指标体系; 层次分析法 1 引 言 本科教育应当使学生具有从事本专业实际工作和研究工作的初步能力。由于就业率作为高等院校的重要评价指标，高校多把注意力集中在就业上，学者的研究也多是以企业需求为主进行教学体系研究。毕业论文是本科生在校期间持续时间最长的动态教学过程，是总结和检验学生的学习成果，培养学生综合运用所学基础理论、专业知识和技能，独立分析和解决问题的能力，是探究、研究和发现的最重要的表现方式。但本科毕业论文制度的建立和运作问题近年来呈现出“两极化”的认知态势，国家教育部门的高度重视和一些专家学者的质疑态度形成鲜明的对比，根本原因就在于本科毕业论文质量的下滑。 从形式上讲，国外的很多大学在本科阶段没有毕业论文，也没有毕业论文答辩，但这不代表对学术论文没有要求。实际上，国外的许多大学，每一门课都要写许多小论文，每门课程的成绩往往是由多个小论文成绩组成，从某种意义上讲，课程的学习过程就是研究与写作学术论文能力的训练过程。需要写毕业论文的国家也会给予足够的教学延伸、时间、政策等方面的支撑，澳大利亚的大学将学术研究与写作纳入课程体系，日本留给大学生一年的时间专门用来写论文，德国的论文答辩只有一次机会。国内有相当数量的学者在研究毕业论文质量不高的原因以及提升措施，归纳影响论文质量的原因主要有学生的不重视、缺乏写作时间、师资不足以及教学管理方面的不完善等方面，也提出了许多提高论文的方法和措施，如加强过程监管、增加指导经费、增加撰写时间、改革评定方法、改革教学模式等。但针对物流管理专业，特别是广西的物流管理专业进行的论文质量研究还很少见。加强对本科毕业论文的管理，从而形成一套强而有效的管理制度，已经成为各高校目前需要解决的问题 sup [1] /sup 。 我国还没有形成以物流科技创新型和知识型物流人才为核心的物流教育目标体系，随着中国―东盟自由贸易区的深入发展和广西北部湾经济区经济地位的提升，广西在区域经济发展中的物流通道和交通枢纽作用越发突出，广西政府在近年来对公路、铁路、港口、机场以及物流园区等物流硬件设施建设上不断加大投资，物流业的规模也随着传统物流企业的壮大、新兴专业物流企业的发展以及物流企业装备和技术水平不断提高而不断扩大，但物流业的进一步发展也受到了诸多因素的影响，其中最重要的制约是在物流业硬件提升的同时也急需解决物流人才方面的软件配备。在广西物流产业飞速发展的形式下，从物流管理专业的本科毕业论文入手，构建论文质量评价指标体系，为广西物流产业的发展提供人才支撑。 2 物流管理专业毕业论文评价体系的建立 本文通过对2010级物流管理专业毕业论文开题答辩、论文写作以及论文答辩过程的调查分析，总结出影响毕业论文质量的五个方面。 第一，学生对毕业论文不够重视，即使进行第二次答辩也肯定会通过。这样导致了学生在做毕业设计的过程中没有认真地去完成，极少数学生到了论文提交时才着手去做，从而严重降低了毕业论文的质量。 第二，由于物流业在国内的发展时间短暂，许多高校的物流管理专业教师只是从其他专业中转化过来，缺乏足够的物流活动实践经验。造成了在选题过程中为了向物流方面靠而牵强地将相关理论生搬硬套。因此导致论文选题狭窄，过于追求论文的创新点以及追求论文的层次，而没有考虑论文与实际应用相结合，以及与自身能力相结合，导致最终脱离实际。选题应结合学生兴趣与特长、体现专业特色、难度适宜和选题可与科技创新活动相结合 sup [2] /sup 。 第三，时间不够，本科毕业论文工作不能等同于某一门课程或传统意义上的某一个教学环节，而应视为一个必须谨慎规划的、长期的、动态的教学过程。但实际情况是，毕业论文的撰写时间与求职、备考研究生等学生认为更为重要的事是冲突的。造成了真正用到毕业论文的时间很少。 第四，学生与导师之间的交流也是比较重要的部分，很多学生在做毕业论文期间与导师没有任何交流，最终的方向也可能与之前的方向相差较大，论文的质量在撰写期间没有控制。导师指导风格对于学生创造力的发展是有一定影响的。 第五，评阅者给出的评价和导师给出的评价是基本一致的，在论文质量特别是跟研究方法方面评阅者往往会给出比导师低的分数。 本科毕业论文的实施包括三个关键环节，即选题阶段、实验阶段和论文撰写阶段。因此建立的指标体系需要在这三个阶段的不同时期，通过阶段性小组答辩的形式进行评价，根据评价的成绩对学生的毕业设计状态进行追踪，通过成绩的反馈及时调整学生的工作状态，从而使毕业设计的质量最终得到整体性的提高。 为了评估学生的毕业论文质量，结合前文的分析，本研究设计了毕业论文评价指标体系，分别为重视度、选题质量（难度）、论文工作量、互动性、导师评价成绩、答辩成绩。其中选题质量这一指标是为了改善物流管理专业论文选题与实际的偏差而提出的，与专业结合越紧密则分数越高;互动性指学生与指导教师之间的交流，交流越多、效果越好则互动性的得分也越高;导师评价成绩为该轮答辩中，导师对学生毕业论文质量的评价;答辩成绩为答辩小组在该轮答辩中给出的学生答辩分数。各准则层和指标的重要性由参与教授物流管理专业课程的老师共同制定。而制定的原则是从教师以往教学、指导毕业设计中的经验中总结。 3 评价指标体系的实现 对于学生每次论文阶段性答辩成绩的评价，考虑使用专家调查法进行评判，通过反复汇总不同教师的意见，得到六项指标的权重分别为[0.1，0.1，0.1，0.2，0.3，0.2]。将该权重转为直接的表格，便于在阶段性答辩中进行统计和打分，表格所占的分值如表1所示： 从成绩结果来看，学生A的总分在三轮之后有所提高，从原来的平均分之下提高到了平均之上，说明提高了重视程度以及导师的指导力度。学生B的总分在第二轮答辩中有所下降，从分值来看，是与导师的互动性降低了，实际原因是该生在第一轮与第二轮答辩周期中忙于找工作，因此减少了论文工作的投入，在第三轮答辩中又恢复到了正常的毕业设计中了，所以总分又提高了。学生C的总分一直低于平均，从分值来看该生对于毕业设计的重视程度比较低，工作量也不够，需要在后面的阶段加强进行管理。 由于采用的是多轮答辩进行评价，因此对于学生毕业设计毕业论文的质量跟踪是有积极意义的，能够及时地发现问题并找出原因，同时这种评价方法也能够对比出不同素质的学生对于毕业设计的表现，能够有效地调动学生的积极性，同时也能较为准确地得到学生的毕业设计效果，有利于后续的研究。 物流管理毕业论文:河北省高职物流管理专业毕业生就业问题探讨 [提要] 本文以河北省高职物流管理专业毕业生就业问题为研究对象，在分析物流行业发展环境的基础上，探讨高职物流管理专业毕业生就业存在的问题，并提出解决毕业生就业问题的基本思路。 关键词：物流；高职；就业 一、分析河北省高职物流管理专业毕业生就业的意义 作为21世纪朝阳产业的物流业，被认为是经济发展的动脉和基础产业，正在被给予越来越高的关注度。物流业的发展对于经济发展的促进作用不言而喻：物流业的发展不仅有助于资源的优化配置，提高经济的运行质量，而且有助于实现经济增长方式的转变，最终提升市场经济竞争力。河北省在现代物流业“十二五”发展规划中明确提出大力发展现代物流业，是落实科学发展观、转变经济发展方式、增强经济竞争力的重要举措，是河北省“十二五”期间及未来一个时期的重大战略选择，同时伴随环渤海经济圈的不断深入发展，河北省迎来了物流业发展的大好时期。与此同时，伴随我国高职教育的快速发展和办学规模的不断扩大，其为我国劳动力市场输送了大批的高学历劳动力的同时，高职毕业生就业问题也日益凸显。河北省物流业的大发展能够很好地缓解高职物流管理专业毕业生的就业问题，同时据统计发现，物流人才的保障体系建设并不完善，由此导致了就业的结构性矛盾比较突出。因此，无论从宏观环境还是微观环境分析来看，当前探讨和研究河北省高职物流管理专业毕业生就业问题是非常有意义的。 二、河北省高职物流管理专业毕业生就业存在的问题 （一）就业的结构性矛盾突出。物流是一个跨行业、跨部门的复合产业，同时它又是劳动密集型和技术密集型相结合的产业。在运输、储存、包装、流通加工、搬运装卸等物流所包含的每一个功能环节中，都需要大量的人员去操作。在物流从业人员中，75%～85%的人员是在从事操作岗位的工作。所以，在当前物流业大发展的背景下，急需大量的物流专业人才投入到各个物流岗位中去发挥他们的专业特长。而根据具体岗位的不同，物流企业对于基层岗位员工的基本素质就有特殊的要求，比如“工作认真肯干、吃苦耐劳”，具有协作精神和一定的责任感等。反观当前高职物流管理专业的学生来看，由于自身在专业选择时可能存在着从众心理而导致对物流管理专业本身缺乏足够的兴趣。同时，当代大学生就业理念也在逐步发生变化，浮躁的心理因素导致他们对自身的定位过高，并不愿意从基层做起，做不到踏踏实实、勤勤恳恳，由此导致他们缺乏从事物流的基本素质，那么在就业过程中就会出现宁愿不工作也不会委曲求全的现象。这样就导致了一方面企业需要大量的物流从业人员的“用工荒”，而另一方面则是大量物流管理专业毕业生无法找到工作的“就业难”结构性矛盾的出现。 （二）高职物流管理专业人才培养定位不明确。物流人才可以有研究型物流人才、物流管理型人才、物流运营管理型人才、物流作业一线操作人员等层次。作为高职院校应主要定位于物流一线操作人才的培养。而现实却是相当一部分院校开设物流管理专业的动因是“物流热”，为了提高招生量而盲目开设物流管理专业，导致专业设置存在盲目性，忽视自身的具体情况。进而在制订教学计划时专业定向不准确，课程设置不合理，造成人才培养方向不明确。同时，物流教育师资力量极其匮乏，且缺乏必备的实践操作技能，只注重学生书本知识的培养，忽视实践教学，校内外实训基地建设不足。除此之外，对于学生的基本素质培养、职业道德素质培养、正确的就业理念培养也严重缺失。因此，整体上来说，高职院校对物流人才培养本身存在的缺陷和不足造成了就业问题的突出。 三、河北省高职物流管理专业毕业生就业基本思路分析 （一）以就业为导向，优化和调整物流管理专业结构。作为培养技术应用型人才的高职院校，从专业结构的构建来看，首先应该以市场需求为导向，明确人才培养目标，通过校企合作等形式构建完整、合理的物流管理专业结构。由于物流学是一门集管理学、经济学、工学和理学等学科相互交叉的学科，因此高职院校在构建学科体系时，可依据企业需要，综合学校实情发挥其比较优势，进行合理构建。通过优化专业结构，使之最终能够培养出有实际工作能力和丰富操作经验，并懂得和运用一定管理知识的人才，这样的高职毕业生就可以凭着他们过硬的技术、明确的目标定位、良好的适应能力，适应企业人才需求。同时，由于中国物流业的发展很快，为了保证教学质量和效果，教材的选取就显得尤为重要，因此在选用教材时，一要重实践，二要重时效。再者，就是对专业教师整体素质和水平的提高，通过加强教师培训，深入企业一线顶岗实践以及聘请企业一线的物流专家对教师进行指导也是很有必要的。 （二）以提高应用能力为出发点，构建应用型人才培养新模式。职业教育的培养目标是实用型、技能型人才。而物流又是一门实践性很强的学科，因而在高职院校物流专业的建设过程中，可以通过校企合作，建设一批关系密切、技术先进、数量足够的实训基地，满足学生技能培养的同时，还可以提升教师的基本业务素质。让学生在感性的实践体验中，做到理论与实践的融合，激发创造性思维；让教师在实践中完成理论到实践的转化、实践到理论的升华，为培养创新型物流人才提供双师型人才储备。模式的选择上，可以采用共建“生产实训”中心，校企双方互聘教师，“订单式”培养、企业员工培训等多种形式来完成符合企业需求的应用型人才培养。 （三）企业与校园文化进行融合，加强和提高学生基本素质的培养。在学生学习期间，充分感受大学文化熏陶的同时，也要将企业文化进行很好的灌输。通过校园文化和企业文化的相互渗透，高职院校在培养学生专业技术技能的同时，也要经常创造机会让学生到企业中去见习、参观，让他们充分认识物流行业的现实，注重培养学生诚实守信、敬业爱岗的精神和高度负责、遵纪守法的意识。要求学生具备敬业爱岗的良好职业道德、合作精神与团队精神。以此培养学生包括责任心、自信心、独立性、合作性等在内的人格特质和人格操守，形成有利于物流人才创新的“土壤”和“气候”。这样，在学生毕业就业时，在满足基本技能操作的基础上，可以形成良好的就业理念，符合企业所需的员工特质，对于解决就业的结构性矛盾有着积极的作用。 物流管理毕业论文:高职高专物流管理专业应届毕业生存在的问题与解决方法 【摘要】本文就高职高专物流管理专业应届毕业生存在的问题进行分析，并寻求合理的解决方法，为顺利就业提供参考。 【关键词】高职高专 物流管理专业应届毕业生 问题 解决方法 1 高职高专院校物流管理专业应届毕业生面临的问题 1.1高职高专院校自身问题导致学生实践能力欠缺 （1）高职高专院校物流管理专业的建设思路指导思想有些模糊 职业教育是以服务为宗旨，以就业为导向，来适应当代社会经济发展的要求。但是据调查相当一部分高职高专物流管理专业以学科教育为主，忽视高职高专专业自身的发展规律，把高职高专物流管理专业办成了本科物流管理专业的压缩型，过分重视学生的学历教育和理论体系的完整性，没有针对地方经济发展、特别是针对物流管理职业岗位所需要的技能来进行专业建设和专业开发，大多数是跟着感觉走，存在较大的盲目性。 （2）高职高专院校物流管理专业课程体系和教学内容设置不太合理 课程体系和教学内容设置不太合理，现在我国有许多高职高专院校的物流管理专业课程体系和教学内容在设置上有同质化的趋向，失去了高职高专物流管理专业的办学目的和特色，这样会给学生造成迷惑和误区，分不清自己未来的职业方向，不利于培养学生的职业技能。从而导致高职高专物流管理专业在本专业职业岗位应具备的能力、素质与知识结构的要求上得不到满足。 1.2物流相关企业对物流应届毕业生的要求过高 “物流企业缺才不缺人，真正懂物流的实战性人才太少，毕业生难以很快达到实战要求。”。所以，对于应届毕业生而言，在大学学习的几年中掌握的基本都是理论知识，而实践性的工作经历缺乏。这样，在实际工作当中一旦遇到的种种问题，就业后就显得无所适从。 1.3学生就业选择与自身定位问题 首先，作为一名大学生，在面临就业的时候，对自我的认识非常模糊，如是否学有专长，知识和能力结构能否达到技术人才的评判标准，能否符合社会需求等等这些问题，很多大学毕业生以为读完大学便可以高枕无忧的开始自己的朝九晚五的白领生活。但是个人就业意愿和社会意愿存在差异。我国的基层和中西部地区需要大量的科技人才，而大学生能否重视这些就业机会。现今的企业更看中就业者的实际工作经验，但是这往往是当今大学生缺失的重要一项。 其次，就业不只是看大学的程度，更重要是个人素质。许多大学生觉得自己上过大学，就应该做一些技术含量高的工作，而不愿意去从事一些基层工作，而且大学生喜欢“孔雀东南飞”，独独钟情于北京、上海、广东等东部经济发达地区，所谓“宁要大城市一张床，不要小地方一套房”，这种现象加剧了区域性人才供需矛盾，导致东部地区人力供给相对过剩；而广大中西部却人才缺乏。这就使得学生在就业选择和定位方面存在严重的问题。 2 解决方法 2.1学校层面 （1）建立科学的物流学科体系、明确人才培养目标 首先，在制定专业教学计划时应充分进行社会调研、论证，明确专业的培养目标，科学设置课程体系，不应有求大求全的思想作祟，否则样样不精，学生什么也学不到，什么都略知，什么都不熟知。为适应市场要求，高校专业设置应包括物流管理与物流工程的大专、本科、硕士和博士多个层次，不同层次的人才需要不同的培养方法。其次，课程体系设置应充分体现各校学生就业时不同的环境区域定位。譬如高职高专院校作为地方性城市主办的高等院校，往往具有明显的地域特色和区域优势。因此，高职高专院校的物流专业教育应该有着很明确的“服务于当地、就业在当地”的市场定向，避免都涌入某一个领域。最后，是修改课程教学大纲和教学方式。原有的大纲中没有实践技能课程的目标、内容与要求，而且教学方法还是沿用旧有的课堂讲授。这对于实践性很强的，尤其是高职高专类物流专业的学生，就更难以适应社会对物流人才的需求特点。 （2）强调专业学生的实践教学 一是多方调研其他同类院校软件配套情况，可以购置一系列实习模拟软件进行各门相关课程的实训，如物流中心模拟经营实训、配送优化计算管理实训、报关模拟专业实训、物流大赛模拟实训、国际货运实训专业实训、第三方物流实训、物流管理综合实训等等。这些实训可以帮助学生加强对所学课程的理解。 二是依托周边地区或省级实践示范基地。高职高专实训基地具有示范和辐射作用，初步实现了资源共享，发挥为地区培养培训紧缺技能型人才，为地方经济建设服务的功能，对物流专业毕业生的作用也是十分可观的。 2.2应届毕业生自身层面 择业观也是影响学生就业顺利的一个决定因素。当前很多大学生是独生子女，受家庭教育和自身阅历的浅显，在择业观念上有一定的攀高性和盲目性。片面地从自身出发“我想干什么”，而没有扪心自问“我能干什么”，总是着眼于薪资、福利等物质条件，而忽视自己的实际能力和市场需求，因而在求职时总是觉得不顺心和力不从心，存在这样那样的障碍。因此，解决大学应届毕业生就业问题，就需要大学毕业生树立正确的择业观，把未来的职业理想与现实的就业定位结合起来。如果总是以那种“非高薪企业不去，非国家大企业不进，非发达城市不考虑”的就业心态，恐怕在现实中往往会碰壁。在大学生数额越来越多的今天，在每年还有那么多毕业生找不到工作的大环境下。若还把自己当作“天之骄子”，毕业就坐办公室享清福的心态，那么就业难就不言而喻。要积极平和心态，树立先就业、再择业、后创业的思想。同时对自己人生进行合理的职业规划，根据社会需要和自身条件，及早做好准备，增强就业和创业能力。 物流管理毕业论文:高职高专物流管理专业学生毕业论文存在问题及对策 1.研究背景 毕业论文作为高职高专学生毕业前的一个必不可少的教学环节，能够起到检验学生对本专业综合知识的掌握程度和应用能力，体现的是学生利用所学专业知识解决实际问题的能力。同时，毕业论文也是学生获得毕业证的依据。教师对学生毕业论文的有效指导可以帮助学生提高专业素养，从而更好的服务社会。本文作者结合所任教的江苏食品药品职业技术学院物流管理专业学生的毕业论文中存在的问题进行分析和探讨，以求能对以后的教学起到改进作用，帮助学生更好的完成毕业论文的写作。 2.毕业论文写作中存在的问题 2.1对毕业论文的重要性认识不足 学生在毕业论文的写作中首先面临的是认识方面的问题，很多学生在毕业论文的写作中缺少严谨的态度，认为论文写作就是完成学校布置给的任务而已，没有意识到毕业论文是对3年来所学专业知识的综合应用，更没有意识到通过毕业论文的撰写可以提高自己利用所学专业知识解决实际问题的能力。本身认识方面有偏差，因而写作的积极性不高，加之毕业论文的写作需要在校外实习的过程中完成，平时忙于实习工作，部分学生甚至将毕业论文的写作看成了一种负担，消极应对，等到临近五月份的毕业论文答辩，才匆忙的东拼西凑赶时间写论文。对毕业论文的重要性认识不足严重影响着所撰写的论文的质量。 2.2论文选题空泛，逻辑结构混乱 学生在论文选题方面的问题主要表现为选题较为空泛。江苏食品药品职业技术学院作为一所高职高专院校，对学生毕业论文选题方面的要求是结合自身所实习的企业的情况，有针对性的找出企业的问题，并给出自己的建议和对策。换言之，学校对学生论文的要求是紧密联系所实习的企业，利用所学专业知识为所实习的企业解决问题。而学生在选题方面经常出现“我国”以及“某某企业集团存在问题分析”等字样，选题过于空泛，没有落实在某个具体的点上，部分学生所实习的单位是集团公司旗下的子公司，并未从子公司着手，而是从集团公司的角度来着手写作，这种选题远远超出了专科学生的能力范围，导致写出的论文空泛没有具体的实例支撑。 另外，在论文的逻辑结构方面构架较为混乱。通常论文的写作是先提出问题，接着分析问题，进而解决问题[1]。部分学生的论文写作没有遵循这个思路，论文逻辑架构混乱，例如在分析某个问题的时候，对问题的分析浅尝辄止，分析不到位，重点落在了表述解决问题的对策上，使得解决问题的对策部分没有内容可写，又重复了前面分析问题部分的内容。逻辑结构混乱。 2.3论文格式安排不当 学生在毕业论文的格式方面存在着相当多的问题。概况来讲，主要表现在以下几个方面： 首先表现在图表方面。对于文章中的出现的图和表均要有正确的标识，图标一般出现在所绘制的图的正下方。可用“图1-1 XXX”或“图1 XXX”等字样表示，学生往往有图但是无图标，另外虽然有图标，但是只标出了“图1-1”或“图1”等字样，没有将图的内容标识出来；对于表也存在着表的表头标识不恰当的问题，表的表头一般放在表的正上方，用“表1-1 XXX”或“表1 XXX”等字样来表示，学生大都缺少表头或是表头不全。除过图和表的标识问题，图和表的绘制也不够美观，跟周围的文字极不协调，缺少美感。 其次表现在论文排版方面，学生毕业论文排版中存在着字体不统一，段落间距不统一，字符缩进不统一，字符底纹不统一等问题，另外错别字也是频频出现。这些问题反映出了学生对word软件的操作应用能力不够熟悉，同时也反映了学生在论文的排版方面投入的精力不多，做的不够细致。 再次表现在论文的参考文献的格式标识方面，每种类型的参考文献都有特定的英文字母来标识，例如书籍专著类用M标识，期刊文献用J标识，学位论文用D标识等，学生往往将不同类型的参考文献的标识混淆，导致标注错误。另外在参考文献的排列方面，一般先是作者名称，接着是专著名称或者文章名称，再下来分别是出版社以及出版日期等。例如“[1]董向红，汪丽.第三方物流[M].长沙：湖南师范大学出版社.2012.7”。学生由于疏忽不熟悉此排序，导致排序出错。 2.4论文措辞用语不当 毕业论文的人称必须用第三人称表述，不能使用第一人称和第二人称表述[2]。而学生在论文中经常会出现诸如“我们公司”或者“我们的产品”等字样，不符合论文的人称规范，同时多数没有按照学术论文的规范进行遣词造句，而是口语化、网络用语以及感叹句或疑问句频出，例如某同学在描述仓储管理方面的问题时，出现了“一大群老鼠在仓库里流窜”等口语化字样。以上都是学生在毕业论文写作中常出现的不当之处。 3.解决问题的对策 针对以上提到的学生在毕业论文写作中主要存在的问题，我们可以从以下几个方面进行努力加以解决。 3.1在平时的实践教学过程中加强论文的写作训练 高职高专物流管理专业的学生一般在每学期都安排有时间跨度不等的实践实训教学。在实践实训任务结束后，教师可以恰当的安排给学生一篇小论文的作业，要求学生将实践实训中的所得撰写成小论文，并计入实训总成绩中。经过平时的多次的小论文的撰写以及老师的指导，提高学生的论文写作能力，为将来的大三毕业论文做好铺垫。 3.2开设针对毕业论文写作的专门的课程或讲座 多数高职高专院校针对即将离开学校去企业实习的大三学生仅进行一次实习动员，其中顺带的介绍下毕业论文写作的大概要求，而不是专门开设课程或讲座对学生进行毕业论文的指导。致使学生在毕业论文写作中面临诸多问题。学校可以考虑针对即将毕业的大三学生开设关于毕业论文的写作指导课程或是讲座，对学生毕业论文写作的重要性以及论文的格式要求、论文的遣词造句直至排版设计等进行详细的指导和介绍，以此帮助学生提高毕业论文的写作能力。 3.3加强论文写作的过程管理和考核 在毕业论文的指导和写作中，学院应对论文指导老师和学生提出严格的要求。对论文各阶段的进展情况进行检查。例如在论文的准备阶段，先是确定论文的选题和方向，进而完成开题报告的撰写，对学生上交的开题报告以及指导老师的指导记录应进行全检或抽检，并做记录。在论文的写作过程中，指导老师的指导记录以及学生论文的进展同样的要上交材料，这样可以有效的监督，虽然有相当一部分学校有此措施，但大都流于形式，执行不到位。常见的情况是在（下转第180页）（上接第175页）答辩之前仍有部分学生论文只写了一小部分甚至未开始写作，匆忙的从网络上复制他人的论文成果粘贴到自己的论文中。所以加强监督和管理力度，从一定程度上可以避免平时不写作，临时突击论文的情况发生[3]。 在最后的论文答辩环节，学校应要求学生上交第三方的论文相似度检测报告，这样可以杜绝论文随意抄袭现象。另外在答辩的过程中，答辩组的老师要严格把关，给出论文的答辩成绩。对于答辩不合格的学生，要求其对论文进行修改直至合格然后才可安排其进行二次答辩。 4.小结 高等院校学生的毕业论文反应的是学生利用所学专业知识解决实际问题的能力，隶属于高等院校的高职高专院校当然也不例外。本文针对高职高专学生在毕业论文撰写中存在的问题从对毕业论文重要性认识不足；论文选题空泛、逻辑结构混乱；论文格式安排不当以及论文措辞用语不当四个方面进行分析，并且针对这些问题给出了相应的对策。期望能帮助学生提高毕业论文写作能力，进而培养学生利用所学知识解决实际问题的能力，从而使得学生能学以致用，更好的为社会服务。 物流管理毕业论文:物流管理专业本科毕业论文主要问题及对策研究 摘 要：毕业论文是本科教育质量工程的重要环节，毕业论文质量是检验学生专业综合能力、衡量教学质量的重要标准之一。文章通过分析和总结在指导物流管理专业学生的本科论文写作过程中发现的主要问题，提出加强过程管理为主的对策，以提升论文和教学质量。 关键词：物流管理专业；本科毕业论文；问题；对策 本科毕业论文作为学生毕业前最后一个教学环节，能够检验学生综合应用专业理论、基本技能、独立完成工作，分析解决实际问题的能力，也是学生取得毕业和学位资格的重要依据。毕业论文的水平反映了学生本科四年学习的基本情况，也展示了学校教学水平高低。毕业论文指导过程应该起到引导学生和提高水平的作用。物流管理专业在管理类专业中属于新兴专业，毕业论文对学生的应用能力要求更高。笔者结合在历届毕业论文教学指导中发现的一些问题，对如何提高物流管理专业毕业论文质量进行探讨。 1 毕业论文存在的问题 1.1 认识偏差问题。学生对毕业论文的认识高度很大程度决定了最终毕业论文的水平高低。大四学生面临就业、实习、考研等问题，部分学生认为毕业论文没有实际用途，不愿花费太多时间和精力写论文。大多用人单位只关注毕业生平时学习成绩而忽视了毕业论文，使学生产生功利心而忽视毕业论文。认识不足就会导致学生态度上应付，以至于抄袭、等非常严重的问题发生。所以引导学生正确认识毕业论文的重要性，调整论文写作动机是首要任务。 1.2 文献综述问题。不少学生的文献检索的能力比较欠缺，没有充分阅读相关文献，对题目的理解就容易出现偏差。文献阅读和综述应该放在开题报告前，做好了充分的调研和阅读，才可能对论文要研究和解决的问题有充分认识。 1.3 选题空泛的问题。本科毕业论文选题应该符合本专业培养方案要求，应该具有一定的实践价值或者理论价值，要有一定的可行性。综合考虑学生的专业兴趣、能力因素，结合实习经历等各种因素，找到合适的备选题目，再和指导老师斟酌确定具体的题目。最常见的问题是题目太大，泛泛而谈，应该提倡“小题大做”，要求初步调研之后再确定具体选题。 1.4 格式规范问题。格式问题在学生毕业论文中非常常见，一方面因为认识上不够，没有重视格式规范；另一方面是Word软件编辑能力不足，不能排版出要求的格式，即使提供了规范的论文模板也会出现各种细节问题。 1.5 逻辑结构问题。毕业论文逻辑结构混乱是很普遍的现象，需要反复指导修改。论文逻辑上一般是先分析说明问题，再解决问题，得出结论，最后验证结论。如某同学论文题目是“泉州果蔬农产品冷链物流的若干问题研究”，在绪论部分要对这个题目的研究背景、意义以及果蔬农产品冷链的基本概念界定清楚，之后的正文应该首先对泉州市农产品在冷链物流这一方面存在哪些问题要进行分析。其中的具体数据从哪里获取，通过怎样的调研分析可以跟踪具体水果、蔬菜的各物流环节，从而了解整个冷链过程，能够用流程图等图表工具表述清楚，从成本、服务等角度来分析问题所在。再针对性提出对策，包括对政府的建议，对企业的建议，对运输、仓储、配送、销售各个环节的建议。最后分析这些对策、建议的可行性、有效性，通过物流企业的实践反馈，或者零售商的实施反馈情况来验证。如前面分析过程建立模型，可以用仿真软件进行仿真对比验证。 指导老师在开题报告中应该把关，确定学生论文的目录结构，章节内容安排是否合理，因果先后顺序要清楚，三级标题层次分明。 1.6 文法问题。一方面是语文基础的问题，遣词造句的能力不足，需要平时的强化训练；另一方面是对科技论文的基本规范不够，即使语文基础较好的同学也会犯很多错误。如论文通篇都必须且只用第三人称表述，句式语气必须是陈述句，要避免第一人称，避免感叹句、疑问句，避免口语化的词句，避免网络用语，这是论文的基本要求，但在历次毕业论文指导中都是最容易犯的错误，可谓“屡教不改”。 2 主要对策 2.1 加强对学生引导。对于要考研的学生，可以鼓励参与到指导教师的科研项目中，挖掘培养其科研能力，提前进入学术研究的状态。对于就业实习的学生，可以鼓励就实习企业的具体物流问题开展调研，进行调研型论文写作。严格要求和引导激励学生同样重要。 2.2 针对性开设科技论文写作的课程。包括科技文献的检索和阅读能力培养、管理研究方法论、科技论文的结构文法、文献综述等内容，针对即将写毕业论文的学生开设。也可以专题讲座的方式分阶段进行。对于论文指导过程中的共性问题，编写FAQ①小册供学生查阅。 2.3 对论文选题的优化。物流管理教研室结合历届毕业论文情况，建立毕业论文选题库，并对应擅长该题目的指导老师以便学生选择，论文选题库每年更新一次，保证选题的时效性。学生有初步选题意向后与指导老师沟通，查阅相关文献，确定选题范围，并撰写调研计划和开题报告，指导老师把关，同意具体的选题再继续调研和论文写作。 2.4 格式与文法问题的检查。对于格式、文法等琐碎问题，比较耗费指导老师的精力，尽量采取集中指导的办法，在指导教师时间精力有限情况下，让同一小组学生相互之间阅读检查，可以最大限度检查出他人的论文错误，也能提醒到自身论文写作存在的问题。而指导教师可以进行阶段性的总体指导，关注结构逻辑问题，避免精力分散。 2.5 实践教学贯穿于专业培养计划始终。要培养应用型物流人才，满足社会企业需要，不可能完全依靠最后毕业论文能够达到目标，需要在大学四年培养计划中就加强学生的实践调研能力，充分把理论应用到实践中去，每学年的实践周是非常重要的教学手段。结合大学生物流设计大赛、省市相关科研项目对学生进行导师制培养，毕业论文水平的提高会“水到渠成”。 2.6 加强毕业论文考核和过程管理。毕业论文作为最后一个“把关”环节，学校院系应该对指导教师和学生都要提出最高要求，加强考核和奖励，严格执行和提高反抄袭的技术手段。厦门大学嘉庚学院物流管理专业对毕业论文的要求在学校要求基础上进一步提高，制定和完善了相关制度规范，整个毕业论文环节大致分5个阶段，如图1所示。 （1）准备阶段：学习科技论文写作课程，对学生进行专题指导，选择论文大方向和指导老师。 （2）开题阶段：选择具体论文题目，进行相关文献综述，论文思路，撰写论文开题报告。 （3）实习调研阶段：按开题报告中的计划，进行相应的调研和实习，撰写调研报告。 （4）论文写作阶段：要求多轮修改，严格把关，导师给出论文定稿分数和过程分数；除提交正式论文，还要求提交第三方的论文相似度检测报告，杜绝论文抄袭现象。 （5）论文答辩阶段：答辩组老师最后把关，给出答辩成绩，并核算最后总成绩。 3 结 论 总之，要不断提高毕业论文水平，需要学校、教师、学生共同努力，在制度、时间、资源等方面给予充分保障。标准化和过程管理是关键，需要不断改进和完善从准备阶段到开题、调研、写作以及答辩评分环节的各个细节，形成标准化文档以加强引导和管理。 物流管理毕业论文:基于物流管理专业“1+0.5+1+0.5”人才培养模式的毕业论文指导问题探究 摘要　本文从工学结合改革不断推进为背景，分析了物流管理专业毕业论文指导在新工学结合模式下存在的问题，并且针对这些问题提出了强化入学教育、加强毕业论文写作方法指导等改进建议。 关键词　毕业论文指导　物流管理　工学结合 0　引言 高职毕业论文是对学生掌握本专业基础理论、专业知识、基本技能的一次综合检验，是对学生运用所学理论、知识、技能开展科学研究、分析问题、解决问题的基本能力的一次全面考核。所以，做好高职毕业论文工作尤为重要。 “工学结合”是世界高等职业教育的成功经验，是高技能人才教育培养重要的科学发展观和可持续发展的必由之路。我院积极响应《教育部关于全面提高高等职业教育教学质量的若干意见》（教高[2006]16号文件），对2007级的物流管理专业的学生开始实行“2+1”的工学结合培养模式，“2+1”的“工学结合模式”，是学生在校学习的最后一个学年，进入专业相应对口的企业和单位参加生产实践，从而实现“工”和“学”的轮换。之后又根据专业特点对2010级的物流管理专业的学生开始实行“1+0.5+1+0.5”　的“四段递进、学训交互”人才培养模式。人才培养模式的创新缩短了学生的在校时间，增加去企业锻炼的时间，使学生在已经具备必备的理论知识和专业知识及一定的操作技能的基础上，通过去企业顶岗实习工作，提高适应工作岗位的职业能力和职业素质，有效和更好地完成高职人才培养目标。而这种缩短在校时间的培养模式却给高职毕业论文的管理和考评带来了很多问题。 1　毕业论文指导存在的问题 （1）毕业论文指导不充分。在工学结合的大背景下，缩短了学生的在校时间。无论是“2+1”还是“1+0.5+1+0.5”的工学结合模式都出现了学生的毕业论文写作时间与顶岗实习时间相重合的问题。而学生的实习单位分布范围比较广，而且学生的分布也非常分散，使得指导老师与学生很难有机会面对面地指导交流，师生互动少，教师催要论文繁琐，甚至出现了在学生答辩前指导教师才看到学生论文的情况，这直接导致了毕业论文指导难的问题。另外，虽然有一系列的毕业论文指导管理办法，但是由于学生分散，教师教务繁忙等客观因素，使得很多考评办法也流于形式。 （2）论文指导教师数量不足。物流管理教研室所属的专任专业教师人数较少，但每年都要承担90名左右的同学的毕业论文指导工作，人均指导学生达到了15人左右。在承担正常教学管理工作之外，还要负责这么多学生的论文指导，也影响了论文指导的效果。 （3）教师年轻化，实践经验不足。物流管理教研室的专业教师主要是年轻教师，虽然都是研究生学历，有较强的专业理论素养，但是普遍缺少企业一线工作实践经验。高职毕业论文跟普通高校本科学生的毕业论文相比，又有它的特殊性。高等职业教育为适应经济和社会发展需要，以就业为导向确定办学目标，走产、学、研结合的发展的道路，培养实践能力强、具有良好职业道德的高技能人才。因此，高职毕业论文更要突出它的实用性、实践性和创新性等特点。目前物流管理专业的师资情况要很好地完成这一目标还是比较困难。 （4）学生论文写作能力比较差。学生在校期间没有系统的论文写作方面的培训，对于论文的写作技巧、数字资源的合理使用等方面有所欠缺。很多学生的电子资源都是通过百度获得，对于学校图书馆里提供的中国知网等数字平台基本不会使用。在论文写作方面，很多学生还是停留在资料堆砌的层次上，通过各种资料的叠加来达到论文写作的文字数量要求，但对于整体结构、逻辑顺序、自主思考等方面做得比较欠缺，只有很少的一部分同学能提出自己的思考和见解。 （5）论文审核和考评相对较宽松。学生论文的审核主要是通过同事间相互评审，以及论文答辩的形式完成。面对这么大量的审核和考评工作，指导教师很少有精力做到认真细致地评审，最终也就导致了论文审核的时候相对比较宽松，再加上同事之间的相互间的个人关系也会导致最后审核会出现不客观因素。而论文答辩由于时间比较紧，学生比较多，答辩的时候每个学生的时间也不多，所以最后的考评也不够完善。 2　提高毕业论文指导质量的建议 （1）强化入学教育。现在的高校一般在入学的时候都会进行入学教育，主要是介绍所在专业，让学生了解所学专业，认可所学专业，对所学专业就行职业规划的介绍。但是对在校期间的学习方面的教育比较少，特别是对于如何获取毕业资格等方面介绍得不多。学生对于毕业论文缺少概念，很多都是听上一届的学生说的“小道消息”，容易使学生产生一些误解，比如说毕业论文很简单，毕业论文基本上都给过等等，使得学生从一开始就不够重视毕业论文写作，所以基本没有学生去注意这方面的资料和资源的积累。只有在入学的时候就介绍清楚了毕业的条件，介绍了如何去撰写毕业论文，才能从一开始就引起学生对毕业论文的重视。 （2）　加强毕业论文写作方法的指导。每个学期安排一次与毕业论文写作有关的讲座，从如何拟定题目、如何收集资料、如何架构文章体系等。把功夫用在平时，避免出现临近毕业顶岗实习的时候学生赶毕业论文，指导不充分的现象出现，也可以让学生能有充分的时间去准备毕业论文。 （3）　强化教学实习的功能。在学生二年级的时候有一个学期的教学实习，这段时间学生将离开教室，深入企业一线，去感受和体验物流行业，去接触和学习物流知识，去认识和结交企业基层管理人员和工作人员。这个过程也可以为学生的毕业论文撰写打下基础，通过这个过程，应该让学生去解读实习企业的物流运作情况，让学生去思考，去发现问题，为将来毕业论文撰写提供方向。另一方面，也要求学生能够与基层的工友，领导处理好人际关系，既可以锻炼交际能力又可以为将来论文撰写寻找企业指导老师，更加方便写作。 （4）　企业指导教师的参与。真正让企业的相关人员参与到学生毕业论文中来。一方面，邀请其对学生的毕业论文从选题到写作进行全面的指导，使学生的论文更具有现实意义。另一方面，让企业的相关人员参与最后的毕业论文答辩，从现实意义的角度去审核和考评学生的论文，进而提高学生的毕业论文质量。 3　结论 高职物流管理专业的毕业论文指导工作有其一定的局限性，学生理论层次不高，教师企业实践不足等方面的问题都影响毕业论文质量。关于如何有效地提高高职物流管理专业毕业论文的质量，还有很多问题需要我们去研究解决，本文只是比较粗略地进行了一些探讨，还需要更多的教育工作者进一步深入研究。 物流管理毕业论文:地方高校物流管理毕业生就业特征分析 摘要：为了揭示地方高校物流管理毕业生的就业现状，组织实施了小样本问卷调查，重点分析了毕业生的职业发展、岗位现状以及专业教育认同水平；调查发现，毕业生的初始就业质量不高，工作稳定性较差，不少毕业生通过跳槽离开了物流相关企业，但总体上仍有六成毕业生正在从事物流相关工作；调查结果反映出，感知专业知识匮乏与忽视理论教育两种心态同时存在，说明物流教育现状不能契合社会需求，迫切需要探索更加务实的人才培养体系。 关键词：物流管理；就业；问卷调查 据中国物流学会披露，我国物流类本科专业的招生高校超过400余所，物流学科地位也基本获得确立，物流类专业的建设思路已经从“求规模”转向“要质量”。就业是检验人才培养质量与社会需求契合水平的关键指标，在近些年物流类专业“”的同时，一些学者也在关注物流管理毕业生的就业困境[1—3]，笔者对物流类本科专业的就业前景同样心存隐忧，因此特别组织了小范围的毕业生就业调查，以便探究物流管理专业毕业生的真实就业状况，为同类型高校的人才培养改革提供启示。 1 问卷调查的设计与实施 1.1 调查问卷的题项结构 调查问卷由五个部分组成，共58道题项。初始问卷设计完毕后，先邀请了数名毕业生预填写，根据他们的反馈信息修正了问卷题项及描述语言，然后制定出正式问卷并在网络上。本文主要分析问卷前四个部分的调查结果，第五部分的调查情况将另文报告（见表1）。 1.2 调查对象与调查方式 我们通过“问卷星”在线平台发放问卷，通过电话、电子邮件两种方式邀请安庆师范学院2007～2012届毕业生参与调查。由于部分毕业生不能及时上网查收邀请信，本次调查仅回收130份有效问卷，低于预期目标（200份以上），因此本文仅作为小样本分析，数据特征的典型意义还有待后续验证。 在全部样本中，男生占62%，女生占38%；本科生占49%，专科生占51%，本专科人数大致相当。调查对象的届别如图1所示，可知2009～2012年的毕业生占主体，这主要是因为早年毕业生已经失去联系，无法邀请他们填写问卷。同时，大约五分之一的调查对象为刚刚参加工作的应届毕业生，分析某些题项时需要留意到这个特点。 2 毕业生的职业发展状况 该项调查主要涉及四个方面，一是了解毕业生的跳槽频度及动因，二是了解就业单位的类型，三是了解毕业生的就业区域，四是了解毕业生的求职难度。 2.1 跳槽状况分析 近些年来，地方高校普遍强调“先就业、再择业”的职业观念，部分毕业生抱着临时将就的心态签下了第一份工作合同，伺机寻找跳槽机会。调查显示，累计85%的毕业生有过跳槽经历，平均每个人跳槽1.7次。普遍跳槽现象意味着毕业生的就业稳定性不高，岗位偏离预期是其重要原因，间接证明大学生“就业难”依旧存在。大学生跳槽的原因比较复杂，51%的人选择了“不满意原有工作”，47%的人选择了“有了更好的工作机会”，21%的人选择了“为了到其他城市发展”，还有22%的人选择了“其他原因”，但本次调查未能详细挖掘个性化动因。 2.2 就业单位分析 物流相关企业仍是学院毕业生的首要选择，调查显示初次就业时，45%的毕业生被这类企业录用，16%的人进入了生产制造企业，15%的人进入了贸易和流通企业，这三类单位是物流管理毕业生的重点选择范围。值得注意的是，当前工作单位属于物流相关企业的占33%，贸易和流通企业占20%，生产制造企业占16%，这预示一部分毕业生最终离开了物流相关企业，其原因很可能是这类企业的工作单调、缺乏专业性、待遇没有吸引力等，导致一些毕业生通过跳槽另谋高就。 调查显示，65%的毕业生曾经在物流相关企业工作过，这个比例高于初次就业时的45%相关性比例，更高于目前的33%相关性比例，说明一部分毕业生曾经跳槽进入了物流相关企业，但最终还是选择了离开。李向滨曾提出物流管理专业的女性毕业生求职相对困难[4]，若将本研究的调查问项和毕业生性别做交叉分析，可发现男性毕业生曾经在物流相关企业工作过的比例为74%，而女性毕业生仅有51%；这说明男女毕业生在就业选择中存在差异，其原因也可能是目前的物流岗位普遍强调体力劳动，女性毕业生敬而远之。 2.3 就业区域分析 由于学院地处中部地区，我们原以为物流管理毕业生的就业区域集中在江浙沪地区，然而本次调查结果却显示，初次就业时47%的人留在了省内，江浙沪合计占44%的比例，省内就业的比例超过预期。而目前仍然留在省内的毕业生也占到43%，江浙沪合计为42%，地域分布特征与初次就业时没有显著差异。鉴于安徽省经济水平（包括物流产业发展水平）不及江浙沪地区，为何近半数毕业生仍然愿意留在省内就业值得深究。 2.4 就业难度分析 针对“就业是否存在困难”这个问题，45%的毕业生都认为“困难不大”或“没有困难”，在剩余55%的承认就业困难的人群当中，具有较强困难感受的人大约占到27%，这个比例值得我们警惕。 就业困难大体受两方面因素影响，一是就业环境的影响，如就业竞争激烈，岗位门槛低等；我们特别调查了学校名气对就业的影响，68%的毕业生认为存在影响，27%的毕业生认为没有影响，其余人没有给出明确观点；当然，由于问卷调查方法的局限性，部分毕业生可能会将就业困难的责任推卸给外在因素，但总体来看，我们判断学校名气的影响是存在的，随着越来越多的物流类毕业生涌入就业市场，地方高校与少数名校的毕业生就业形势有可能形成差异。二是自身的原因，如知识和能力欠缺。调查表明，52%的毕业生曾经在求职过程中感受到专业知识匮乏，预示目前的物流教育体系不能支撑毕业生的就业需求。 3 毕业生的岗位现状分析 该项调查是为了进一步揭示出毕业生的岗位特征，主要包括物流相关性分析、岗位满意评价、岗位压力评价。

企业风险管理论文:从企业文化角度探究国有企业财务风险管理 ——从“中航油”事件看企业风险管理文化 【摘 要】本文以“中航油”事件为引子，分析了国有企业由于体制问题而具有的特定财务风险，得出国有企业财务风险管理是一个全局性、长期性的问题。因此本文从企业文化角度探索了国有企业财务管理的途径：就是建立国有企业的风险管理文化。 【关键词】国有企业 企业文化 财务风险 风险管理文化 引 言 财务风险是指企业财务成果和财务状况的风险,有狭义和广义之分：狭义财务风险是由企业负债引起的，具体是指企业因为借入资金而增加的丧失偿债能力的可能和企业利润（股东权益）的可变性，它与经营风险、资本市场风险一起构成了企业所面临风险的主体。广义财务风险是指企业财务系统中客观存在的，由于各种难以或无法预料、控制的因素作用，使得企业实现的财务收益和预期财务收益发生背离，因而蒙受损失的机会或可能，其中不仅包括由使用财务杠杆带来的狭义财务风险，还包括信用风险、利率风险、汇率风险和证券投资风险等诸多内容。以上是对财务风险的一般分类。[1] 基于公司成立背景、公司经营目标、公司所处的环境、进入领域、公司领导层的知识结构和素质不同，又使得国有企业面临着特有的财务风险。虽然这些财务风险最终的表现形式和一般企业的一样，但是风险成因确是有国有企业的体制问题所引起的。国有企业在历史的潮流中扮演的角色是国家大工厂的生产车间。随着经济发展、改革开放和企业股份制改造的进行，国有企业计划经济时代的运营模式不再适合经济发展的要求：国家以出资者身份干预微观企业的运行管理，产生了国有股一股独大和内部人控制的问题，导致公司治理“人治”而非法制；公司高层管理人员受计划经济影响，其管理思维和知识结构不能适应市场经济对其多元化知识的需求；计划经济时代国有企业形成的“等、靠、要”思想，使得国有企业管理者不具备风险意识。这些都会给国有企业的带来一定的财务风险，甚至使得国有企业毁于一旦。2004年11月中航油破产事件就是一个最好的例证。 第一部分：中航油事件案例分析 中航油事件回顾 中航油是中国航空油料集团公司（简称“中航油集团”）的海外控股子公司，1993年在新加坡注册，当时主要从事石油贸易，并争取到了中航油集团2％的进口权。2000年，中航油进口权增至98％。2001年，中航油在新加坡主板上市，中国航油垄断进口商的地位牢固确立。中航油自20世纪90年代末开始做油品套期保值业务。6年间，净资产由1997年的16.8万美元猛增至2003年的1.28亿美元。但就在此期间，其业务范围逐渐扩大，2003年开始从事石油衍生品场外期权交易，这已经超出保值范围而进入投机领域，中航油从此身陷险地。2004年第一季度，中航油显示亏损。当年3月28日，公司账面亏损580万美元。就在此时油价一路攀升的情况下，中航油选择了“展期”方案，继续卖空待跌，在期权交易中的盘位大增。两天后，公司公布2003年年报，称全面赢利3289万美元，对期货交易的账面亏损只字未提。到2004年6月，中航油期权交易的账面亏损已经达3000万美元，其仍继续坚持展期待仓，把所购期权的到期时间全部推至2005年和2006年，同时交易量被进一步放大。10月以后，中航油持有的期权交易总量已达5200万桶，远远超过其每年的实际进口量（约1500万桶）。此时油价仍在大幅上升，中航油需支付的保证金急剧增加，现金流量很快面临枯竭。10月10日，中航油账面亏损达到1.8亿美元。这时，中航油才向总部汇报，并请求资金支持。中航油集团于10月21日以筹集资金购买新加坡石油公司股权的名义向一批基金出售其在中航油15％的股份，将所得款项1.08亿美元全部贷给中航油补仓。在此次交易中，中航油集团和中航油均未向买家披露上亿美元的亏损情况。11月12日，中航油在三季度财务状况中称，“公司仍然确信2004年的赢利将超过2003年，从而达到历史新高”。11月25日，中航油的实际亏损已达3.81亿美元。11月29日，中航油被迫关闭的仓位，累计损失已达3.94亿美元，正在关闭的剩余仓位预计损失1.6亿美元，账面实际损失和潜亏总计5.54亿美元。中航油申请停牌。11月30日，中航油向法院申请债务重组。 中航油财务风险分析 从以上案例介绍以及收集到的“中航油”相关资料，我们可以得出，“中航油”作为国有跨国企业中航油集团的海外控股子公司，其面临的特殊财务风险包括： （一）因公司目标执行不力而诱发的财务风险 企业集团的发展战略是应该基于公司的未来远景与总体控制能力，考虑企业人员和财力状况。如果不具备条件盲目扩张,企业进入不太熟悉的行业或从事不了解的业务,不仅起不到预期的增加赢利渠道和分散风险的作用,反而会加大企业的财务风险和经营风险。从1997年起,经历了两年亏损和两年休眠期后的中航油先后进行了两次战略转型：第一次转型是从一家船务经纪公司重新定位为以航油采购为主的贸易公司,第二次转型是从一个纯贸易型企业发展到以石油实业投资、国际石油贸易和进口航油采购为一体的工贸结合型的实体企业,成为以中国为依托的石油类跨国企业。依此可以看出，中航油集团在海外设立上市公司的初衷是非常明确——取得一个价格相对平稳的国际油价。从陈久霖担任中航油总裁起，中航油的运作就偏离了这个初衷：中航油从2001年11月在新加坡上市伊始就开始涉足石油期货。在取得初步成功之后,中航油公司管理层在没有向董事会报告并取得批准的情况下,无视国家法律法规的规定,擅自将企业战略目标移位于投机性期货交易,这种目标设立的随意性,以及对目标执行的不力，最终将企业陷入惊涛骇浪之中。 （二）因公司组织结构设置不当、内控无效而诱发的财务风险 管理学理论中，组织结构设计的一个原则就是权责对等，职员（包括高层管理人员）被赋予多大的权力就要承担与权力对等的责任。权责对等的原则使得公司职员在进行某项活动之前，权衡成功得利和失败责任；在活动进行时，公司职员时刻以所承担的责任约束自身的行为。另外，组织岗位设计要求执行和监管部门要严格区分，不能出现执行、监管集于一身的情况，否则公司的内控制度就会陷入瘫痪状态，也就谈不上在公司运营过程中的事中责任监督和追究。中航油为什么会出现历时如此之长（几乎贯穿整个2004年度）、亏损额如此之大（账面实际损失和潜亏总计5.54亿美元）的情况，原因就在于“陈久霖就是中航油”这种现象。虽然中航油上级管理部门有明文规定禁止涉足场外交易，中航油内部也有《风险管理手册》和《财务手册》[2]，但是这些都不能构成对陈久霖的责任约束，因为中航油集团充当了中航油的资金支持者角色。即使中航油出现了投资重大错误、现金严重短缺的情况，陈久霖也不会感觉到自己的这种投机行为将造成的严重后果以及应承担的责任。其实早在2000年发生的安然事件中，我们就应该注重内部监控的重要性，安然作为一个在《财富》500强中排名第七的跨国集团公司轰然倒闭，就是因为缺乏实质性的内部监控：安然的董事会及审计委员会采取了不干预监控模式，没有对安然的管理层实施有效的监督，包括没有查问他们所采用“投资合伙”的创新的会计方法。中航油集团对中航油的干预也仅仅限于文字报告，不了解中航油在出现账面亏损到申请破产这段期间的财务状况，这也是导致亏损持续扩大的重要原因。 （三）因公司缺乏风险意识而诱发的财务风险 国有企业在海外投资面临的市场环境，是全球性的、不由中国政府监管的金融市场。相比国内的一般企业，国有企业还要考虑所进入市场当地政府的监管风险、进入新投资领域的技术风险、竞争对手的情况和本公司内部人才配备情况。 1、当地监管部门的风险。经营场所的政府对市场运行管制不力而给公司带来的风险。期交所身处市场第一线，对于期货市场违规行为的发现和纠正具有得天独厚的获得证据和技术方面的优势，无疑是最富效率的期货监管组织体系。从巴林银行在1995年2月破产的事件中不难相像新加坡期交所对衍生品交易的监管不力，而中航油（新加坡）进入新加坡交易所进行场外衍生品交易本来就是交易所很难涉及的投机方式，再加上新加坡期交所监管本身存在的不足，因此中航油一进入新加坡期交所就面临了很大的风险。 2、交易方式的风险（技术风险）。场外衍生交易与交易场所内的石油期货交易相比，是一对一的私下交易，交易的过程密不透风，风险要比交易所内大的多，而且在国际上场外衍生品交易几乎是不受政府监管的。 3、对市场竞争对手认识不够。企业进入海外交易所进行投资，外国炒家很容易得到企业的交易成本、资金承受能力等商业机密，依此锁定攻击对象。中航油对竞争对手以及自身实力的估计都有很大的偏差。事实上，国际竞争对手有意挤压中资企业。一个明显的例证就是，日本三井银行、美国高盛公司等先是给中航油 “放账”操作期权（即在一定金额范围内不用收取保证金），后又允许挪移盘位，对挪移盘位的风险也没有说明。后来等到油价冲到历史高点时，突然取消放账、提高保证金比例，逼迫中航油斩仓。在这种极大的外部压力下，中航油缺乏足够的保证金支持，从而负债累累。 4、人才风险。国有跨国公司从事海外投资业务，其人员配备要考虑到以下几个方面：（1）公司职员的中外籍比例。尤其是参与一线操作的职员构成要考虑到中外比例。公司进行跨国投资业务相关的交易成本、资金承受能力等商业机密都暴露在国外投资者眼里。中航油参与交易、掌握最核心机密的关键位置交易员仍是外籍人士，面临着极大的风险；（2）公司职员的知识结构。公司进入不同的领域，所面对的技术和知识结构是不同的，如果公司管理人员缺乏相关的专业知识，就意识不到该领域的特殊风险，更谈不上对这些风险进行规避和管理。理论上，看涨期权卖方的亏损风险是无限的，一般作为期权卖方需要很强的风险管理能力与相当强大的资金实力，或者手中正好具有充足的对应资产可以履约；在业界，看涨期权的卖方几乎都要另外做一笔反向交易，以对冲风险。中航油管理层缺乏起码的金融衍生品风险管理知识。作为首席执行官的陈久霖，并没有受过石油衍生品交易方面的正规训练，也缺乏实际操作经验，更谈不上知悉石油衍生品交易的运作以及背后的博弈之道。参与交易活动的职员亦是如此：有关交易员在初期未经公司管理层书面批准的情况下，擅自操作投机性石油衍生品交易等问题出现后，在讨论对策时，该交易员和风险管理委员会对往后挪移仓位须增加交易量，以及在油价持续攀升的情况下，公司必须追加保证金的情况避而不谈，以至连连亏损，却一路没有斩仓。同时，通过中航油集团轻易通过陈久霖的“内部救助方案”，不难看出中航油集团内部，亦缺乏真正懂得金融衍生品风险管理的人才（3）公司管理人员和职员对风险管理制度的态度 iso9000管理风险原则是：有包括把风险管理责任写进雇员的岗位说明中的组织结构的书面材料；书面的风险处理程序；有检查是否按程序办事，风险是否受到控制的审计。因此，公司的风险管理有效不但要有健全的风险管理制度，更在于制度的实质性执行。从相关资料，我们知道中航油制定了完善的《风险管理手册》和《财务手册》，对每位交易员的亏损额都有规定，问题出在中航油的风险管理制度流于形式。从以上导致中航油破产的原因，我们不难看出，不仅公司的目标设定以及执行情况会给国有企业带来财务风险，而且公司组织结构的设置也是财务风险产生的诱因；不仅是高层领导和风险监管部门的风险态度会影响财务风险的大小，而且一般职员的风险意识也有助于风险的防范；财务风险不是阶段性的工作，而是贯穿企业运营的全过程。因此，财务风险管理是企业全局性、长期性的工作。如果企业全体职员能够长期保持风险的危机感，那么这也就是形成了一种企业文化——风险管理文化，这是企业财务风险管理最理想的状态。那么，为了能达到这种状态，我们就要探索构建企业的风险管理文化，借助企业文化将风险意识寓于全体职员，借助企业文化的凝聚力促成企业全体齐心合力抵御风险。以下，我们就来探究如何为企业建立一种文化，并且这种文化以抵御财务风险为目的。 第二部分：构建企业风险管理文化 企业文化是在—定的社会历史条件下，企业生产经营和管理活动中所创造的具有本企业特色的精神财富和物质形态。它包括文化观念、价值观念、企业精神、道德规范、行为准则、历史传统、企业制度、文化环境、企业产品等。其中价值观是企业文化的核心。文化观念和价值观念决定了企业精神，企业精神指导企业目标的形成，道德规范和行为准则约束着企业员工沿着目标行动。从管理学角度看，管理主要依赖于两个最基本的要素：权力和文化。权力作为一种支配资源的力量，依靠的是一种硬性的制度约束，这种约束是一种被动约束。文化则是一种一般性的规范指导能力，它往往是一种理念，一种思维方式。包括在这种理念指导下的行为习惯。对企业职工素质的培养和良好的职业道德的形成具有潜移默化的巨大作用。文化的约束是一种发自内心的认同。因此只有将风险管理依托于一种文化，才能将约束变为自觉。 （一）塑造企业风险管理文化的象征物 卓越的企业文化是卓越企业家的人格化。卓越的企业文化是企业家德才、创新精神、事业心、责任感的综合反映。因为优秀的企业文化不是自发产生的，而是企业家在长期实践活动中形成的。企业家从本企业的特点出发，以自己的企业哲学、理想、价值观、伦理观和风格融合成企业的宗旨、企业价值观，逐渐被广大员工所认同、遵守、发展和完善。企业家不是投机商，而应该是一个大胆创新、敢于冒险、注重积累的开拓型人才。企业家精神及企业家的形象是企业风险管理文化的一面镜子，企业家在风险管理方面的身体力行是员工日常风险管理的一面旗帜。卓越的企业家为了挑战未来，必须时时提高警觉．企业家建立企业风险管理文化必须注意以下三个方面：（1）重视员工的参与，提高员工的参与意识。员工是风险管理实践的操作员，没有员工参与的风险管理只是纸上谈兵；（2）产生先见之明。企业家和高层主管必须发掘和利用整个企业的各种意见和合理化建议，借此来建立对未来的共识和认同，以此来形成卓越的企业文化；（3）重视速度。在现今的经济环境下，质量、时间、成本是企业获得并保持竞争优势的重要法宝，企业的文化也要随着环境的变化做快速的改善甚至是转变，使得企业文化与经济发展的要求趋同。另外，企业的风险管理文化不仅要求企业家自身具有风险意识和风险管理专门知识，还要求在高层管理人员的聘用中考虑其知识结构和人员构成，还要考察其风险管理的态度。 （二）建立风险管理高级管理班子 企业家作为企业文化的象征物，也是企业文化的最初载体。以企业家为代表的企业风险管理文化要靠高级管理职员分解，要靠高级管理职员向职员诠释，要带领着企业职员将之付诸行动，引导职员如何体现企业风险管理文化，收集职员对该文化的感受，对职员偏离该文化的行为纠偏，激发职员为改善企业风险管理文化出谋划策，该文化对企业风险管理的贡献也要靠高级管理职员来总结：如果说企业家是企业风险管理文化的缔造者，那么高级管理职员就是企业风险管理文化推行的士卒，而职员是企业风险管理文化得以存在和发展的土壤。 （三）构建风险管理文化的组织结构 如果—个企业的组织结构能够使每个人对实现企业目标有所贡献，那么这样的组织结构就是有效的。同理，如果一个企业的企业文化能够使每个人对实现企业目标有所贡献，那么这样的企业文化也是有效的。如果一个企业的组织结构能使不必要的后果与代价降至最低，以帮助企业实现目标，则这样的组织结构是有效的。同理，如果一个企业的企业文化能使不必要的后果与代价降至最低，以帮助企业实现目标，则这样的企业文化也是有效的。在组织结构中，为建立灵活性而制定的规定越多．组织结构就可能恰当地实现它的目的。在每一组织结构内，必须建立能预料变革并能作出反应的措施和方法。每一企业都是在变化中的内、外部环境中向自己的目标迈进的。如果—个企业变得僵化，而这种僵化不管是否会成为变革的阻力．程序过于复杂的或部门之司的界限过于固定不变，则该企业就没有能力去迎接经济、技术、政治和社会变化的挑战。构建企业风险管理文化，不但要注意企业内控部门的设置，而且要注重各部门承担相应的风险；在岗位设计上首先要有风险责任的规定，而后才能赋予其权力，做到权责对等；同时还有注意企业组织结构因风险变动而灵活变动的适应性。 （四）风险管理文化注意力集中在市场 市场是企业财务风险的来源，也是企业风险最终暴露的场所。企业必须制订一些日常条例来不断提醒自己。企业风险管理部门必须把时间花在外面，花在市场上：监测市场的波动以及时预测财务风险发生的可能性；分析市场以找到分散财务风险的途径；跟踪市场发展趋势以估计企业财务风险损失的发展态势；权衡企业财力和风险造成的最大损失额度。市场的风险产生是单个企业不能控制的，企业对市场的研究是决定企业是否进入风险领域，或者是已经置身于风险之中时，是保持谨慎态度继续拼搏还是果断退出。就中航油事件而言，如果中航油在出现亏损到最终破产这一阶段的任一时刻，退出石油期权场外交易，都不会酿成5.54亿美元的巨亏，更不会遭致破产。 （五）风险管理文化要有金融上的远见 企业能够持续经营，最重要的是现金，而不是账面上的利润。财务风险最终的表现都是资不抵债，偿还债务只能是企业的现金或者能转换成现金的财产物资（服务），因此利润只是虚数。企业如果缺乏现金，就会产生金融上的危机，克服金融危机要付出很大的代价。风险管理文化在金融上的远见，要求企业量“存”为出。强大的资金后盾不是抵御财务风险的盾牌：风险来源于市场众多的原因，风险是无限的，但是现金却是有限的。对于特定企业来说，现金永远也不能填补因风险产生的“无底洞”。中航油集团给中航油的1.08亿美元的贷款未能缓解中航油的财务危机，同样，即使再给陈久霖提供“5亿美元”[3]，也改变不了中航油破产的局面。 结束语: 国有跨国企业由于体制上的原因使其存在与一般企业不同的财务风险：计划经济时期形成的“等、靠、要”思想使得国有跨国企业没有风险管理的意识；行政上的审批制使得国有企业的风险管理制度流于形式；沿用国有企业改制前的高层管理人员使得国有企业缺乏具备现代金融和风险管理专门技术知识的人才。因此，构建国有跨国企业的财务风险管理不是某个部门就能达到的，也不是某个领导人就能解决的，更不是在特定的时间范围内就能建立的，当然，依靠引进先进的监控系统[4]来抵御风险也是不现实的。只有建立企业的财务风险管理文化，以企业家的风险管理精神为指导，配合高层管理人员对风险管理文化的执行和组织结构的灵活应变，辅之现代化的风险监控系统，将财务风险管理融入全体职员的意识，渗透到员工的日常经营活动中，才能形成对企业全局的财务风险抵御的盾牌，才能长期减少或规避企业的财务风险损失。 企业风险管理论文:论企业风险管理理论的本土化问题 [摘要] 企业风险管理理论是一种全新的管理理念。在我国，它已经通过行政法规的形式由企业监管当局首先在中央企业加以推行。近三年来的实践表明，在理论转化为现实生产力、竞争力的过程中，仍有大量的本土化工作要做。 [关键词] 企业风险管理理论 中央企业 本土化 本世纪初以来，以不确定性为基本研究对象的企业风险管理（enterprise risk management,erm）理论逐渐进入我国实业界和研究者的视野。2006年6月,国务院国有资产监督管理委员会颁布实施了《中央企业全面风险管理指引》（下称《指引》）,该《指引》的颁行，可以看成是企业风险管理理论在我国大规模本土化的开始。 一、企业风险管理理论概要及在我国的规范化实施 1.企业风险管理（erm）理论的一般框架。企业风险管理作为一种全新管理理念或管理框架的最终形成，是由美国发起人组织委员会（committee of sponsoring organizations of the treadway commission，coso）在2004年9月提出的，标志文书是《企业风险管理——整合框架》（enterprise risk management integrated framework，下称《整合框架》），这个框架是迄今为至企业风险管理最完善、最成熟的理论概括。coso认为，企业风险管理是经由企业当局广泛参与，对企业面临的不确定性进行多要点掌控，以实现组织目标的过程。 《整合框架》提出了企业风险管理的8个核心要素，即，目标设定、内部环境、事件识别、风险评估、风险回应、信息沟通、控制活动和持续监督，这8个要素组成了一个有机体系。企业风险管理有4个目标，即，战略目标、经营目标、报告目标和合规目标。理想的erm框架是通过对不确定性的管理增加股东价值，以共同的语言和要素安排，落实企业的上述4项目标。企业风险管理的要素与目标之间是一种紧密的支持与保证关系。 2.企业风险管理在我国中央企业的初步实践。在《整合框架》的背景下，2006年6月国资委根据《中a华人民共和国公司法》、《企业国有资产监督管理暂行条例》等法律法规，制定颁布了《中央企业全面风险管理指引》，对中央企业实施风险管理的总体原则、基本流程、组织体系、风险评估、风险管理策略、风险管理解决方案、监督与改进、风险管理信息系统等进行了系统规范，成为中央企业风险管理的权威指导文书。之后，一些省市区也出台了很多相关文件，对《指引》的实际操作进行具体化。《指引》所称企业风险，包括纯粹风险（只有带来损失一种可能性）和机会风险（带来损失和盈利的可能性并存），具体分为战略风险、财务风险、市场风险、运营风险、法律风险等。 《指引》对企业风险管理的目标、流程描述，与《整合框架》中的描述大体相同。它将企业风险管理的目标设定为五个方面：一是将风险控制在与总体目标相适应并可承受的范围内；二是确保企业内外部实现真实、可靠的信息沟通；三是遵守法律法规；四是通过企业制度安排降低实现经营目标的不确定性；五是建立针对重大风险发生后的危机处理计划。这五个方面的目标，分别对应着《整合框架》提出的4个目标。它将企业风险管理流程区划为收集初始信息、进行风险评估、制定管理策略、提出实施解决方案和监督改进等5个阶段，分别对应着《整合框架》中的企业风险管理8大基本要素。 二、企业风险管理理论本土化过程中应注意的问题 1.找到切合实际的本土化切入点 一方面，通过对《指引》的解读可知，与国资委以往出台的文件有很大不同是，过去国资委颁行的大多数文件都是在对企业大量实践经验进行分析总结的基础之上形成的，是一个从实践到理论，再从理论回到实践的过程。而《指引》则正好相反，它来自于成熟的理论，而且主要是国外的成熟理论，先于国内企业的管理实践。另一方面，每一个中央企业都有其特殊的行业特点、既有体制、历史传承、文化特色和企业员工队伍、管理当局的素质水平等，这决定了不同的企业在实施风险管理时应有不同的切入点或突破口，不能好高骛远，要从各自的实际出发，找准影响各自企业主要经营管理领域的不确定性来源，有针对性地进行企业风险管理实践。 2.建立起具有可操作组织规范 企业风险管理理论和《指引》都是针对企业所面临的时时处处都存在的各类风险提出的，都只是一个理论框架和方向指引，没有统一具体的模式。它要求企业围绕总体经营目标，通过在企业各个管理环节和经营过程中执行风险管理的基本流程，营造风险管理的氛围，建设风险管理体系，等等。可见，无论企业风险管理理论还是《指引》，都没有为中央企业的现实经营管理给出一个具体的、可以搬来即用的药方，所以，将企业风险管理理论和《指引》具体化为每一个中央企业中看得见、摸得着的具体组织结构和规章制度，是当前我国中央企业需要下大力气去做的事情。 3.培育良好的气氛和合格主体 一般讲，一个良好的适合于特定企业的erm氛围，应该至少包括以下几个方面内容：一是将企业的风险偏好与企业战略有机联系；二是能够保证企业的风险管理战略、企业的发展战略与企业的股东价值保持一致；三是可以提供鉴别和评估风险的工具，并有强大的企业舆论支持这些工具使用；四是企业各层面有统一的风险语言，和畅通的沟通管道。任何一个erm框架都是在一定的氛围中由具体的企业成员最终实施的，没有良好的企业风险管理氛围，得不到企业各层面人员的支持，再好的企业风险管理框架和《指引》都会流于口号和形式。 企业风险管理论文:企业风险管理理论与方法概述 [摘要] 随着经济的快速发展，企业在壮大的过程中，逐渐面对了越来越多的风险，建立风险管理体系的重要性和紧迫性逐步突显出来。本文介绍了风险管理的理论与方法研究，并对风险管理的内涵及过程进行了阐述，指出建立风险管理体系将有助于提升企业风险管理水平，从而创造更好的经济效益。 [关键词] 风险 风险管理 安全生产 一、引言 20世纪80年代中期，自改革开放、实行市场经济体制以来，国外各种介绍风险管理的理论与书籍被介绍到中国，风险管理的课程已经逐步在走进大学课堂。风险管理教学、研究和应用开始起步，企业经营领域的风险管理专著开始面世，在许多大型工程的建设过程中，也已开始应用风险分析的理论，风险管理研究已成为管理学科研究领域中重要的课题。 风险管理力求把风险导致的各种不利后果减少到最低程度，使之正好符合有关方在时间和质量方面的要求。一方面，风险管理能促进决策的科学化、合理化、减少决策的风险性；另一方面，风险管理的实施可以使生产活动中面临的风险损失降至最低。 目前我国大部分企业没有专门的人员或机构进行企业风险管理活动，每个人或部门往往只针对自己工作中的风险独立地采取一定对策，缺乏系统性、全局性。企业中的风险管理基本上是一种被动式管理；企业中风险管理活动往往是间断性的，缺乏系统、科学的风险管理理论方法指导。 构建企业风险管理体系，是在对相关信息采集的基础上，分析可能导致生产活动中出现风险的根源性因素，通过定性与定量相结合的方法发现企业各生产环节管理与运作过程中的潜在风险。充分重视企业风险管理，建立风险管理体系，并对风险分析的理论方法进行全面、深入、细致的研究，将对成功实现企业目标，达到资源的优化配置起到重要的理论指导作用。 二、风险管理的内涵 1.风险的含义 风险和危险是不同的，风险包含着一种不确定性，每个结果的概率是可知或可以估计的，而危险则只意味着一种不好的预兆。因此，有时虽然有危险存在，但不一定要冒此风险，我们要想方设法去改变风险发生的条件，使之不发生，甚至带来转机。综上所述，可以这样定义的风险：风险就是活动或事件消极的，人们不希望的后果发生的潜在可能性。具体地说，风险一般应具备以下要素:(1)事件(不希望发生的变化）;(2)事件发生具有不确定性;(3)风险的影响(后果）;(4)风险的原因。 将风险表示为事件发生的概率及其后果的函数，即 r=f(p,c) （1） 式中，r--风险，p-概率，c-后果。 风险和不确定性是我们很容易混淆的概念：不确定性是客观事物永远发展变化的客观特性，是产生风险的原因。虽然风险和不确定性这两个概念经常互相使用，但它们并不是一回事。不确定性仅仅考虑事件发生的肯定程度，而风险则要考虑事件发生后果的严重程度。 不确定性在某些特定的情况下并不完全是坏事，关键要看不确定性是在向着我们希望的方向发展，还是相反。再次说明，风险是针对不希望发生的事件而言的，它包括以下两个方面: (1)发生的可能性； (2)一旦发生，后果的严重程度。 由此知道，有两类事件的风险性质是没有争议的，一类事件是“高可能性，严重后果”，对这类事件可以立即判定属于高风险问题；另一类事件是“低可能性，轻微后果”，对这类事件我们可以立即判定属于低风险问题。有两类事件的风险等级的判定是容易引起争议的，它们是： (1)高可能性，轻微后果； (2)低可能性，严重后果。 这两类风险性质的判定与个人的主观判断有很大的关系，不同的人由于持有不同的立场、观点，以及所处的环境不同，会有不同甚至相反的判断。图中的后果严重程度如果逐步增大的话，人们在做出决定时会越犹豫，在这种情况下，对项目风险等级的判定会更加依赖个人的解释。这时，主管人员一方面要依靠不同领域的专家，另一方面也要做好准备，对判定风险问题作最后的决断。 2.风险管理的含义 风险管理涉及到各个行业，每个行业都有其自身的特点，企业风险管理是指生产过程中，风险管理部门对可能遇到的各种风险因素进行识别、分析、评估，以最低成本实现最大的安全保障的过程。 从表层上分析，风险管理就是对生产活动或行为中的风险进行管理，从深层上研究，风险管理是指主体通过风险识别、风险量化、风险评价等风险分析活动，对风险进行规划、控制、监督，从而增大应对威胁的机会，以成功地完成并实现总目标。风险管理的主体是管理人员，客体是生产活动中的风险或不确定性，大型、复杂的生产活动过程应设置专门的风险管理机构和相应的风险负责人。 风险管理是一个过程，由风险的识别、量化、评价、控制、监督等过程组成，通过计划、组织、指挥、控制等职能，综合运用各种科学方法来保证生产活动顺利完成；风险管理技术的选择要符合经济性原则,充分体现风险成本效益关系，不是技术越高越好，而是合理优化达到最佳，制定风险管理策略,科学规避风险；风险管理具有生命周期性，在实施过程的每一阶段，均应进行风险管理,应根据风险变化状况及时调整风险应对策略，实现全生命周期的动态风险管理。 三、风险管理过程及方法 风险管理过程包括风险规划、风险识别、风险评价、风险处理和风险监控几个阶段： 1.风险规划 风险规划，指决定如何着手进行风险管理活动的过程。风险规划确定一套完整全面有机配合、协调一致的策略和方法并将风险其形成文件的过程，这套策略和方法用于识别和跟踪风险区；拟定风险缓解方案；进行持续的风险评估，从而确定风险变化情况并配置充足的资源。在进行风险规划时，主要考虑的因素有：风险管理策略、预定义角色和指责、各项风险容忍度、工作分解结构、风险管理指标体系。 规划开始时，我们要制定风险管理策略并形成文件。早期的工作是：确定目的和目标；明确具体区域的职责；明确需要补充的技术专业，规定评估过程和需要考虑的区域；规定选择处理方案的程序；规定评级图；确定报告和文档需求，规定报告要求和监控衡量标准。如有可能，还要明确如何评价潜在资源的能力。 风险规划过程的运行机制是为风险管理过程提供方法、技巧、工具或其他手段、定量的目标、应对策略、选择标准和风险数据库。其中，定量的目标表示了量化的目标；应对策略有助于确定应对风险的可选择方式；选择标准指在风险规划过程中制定策略；风险数据库包含历史风险信息和风险行动计划等。 风险管理计划在风险规划中起控制作用。风险管理计划要说明如何把风险分析和管理步骤应用到项目之中。该文件详细的说明风险识别、风险评估、风险处理和风险监控的所有方面。风险管理计划还要说明项目整体评价的风险的基准是什么，应当使用什么样的方法以及如何参照这些风险评价基准对项目整体进行评价。 2.风险识别 风险识别是风险管理的第一步，即识别实施过程中可能遇到（面临的、潜在的）的所有风险源和风险因素，对它们的特性进行判断、归类，并鉴定风险性质。风险识别的目的是减少的结构不确定性。亦即发现引起风险的主要因素，并对其影响后果做出定性的估计。该步骤需要明确两个问题：明确风险来自何方（确定风险源），并对风险事项进行分类；对风险源进行初步量化。 风险的识别是风险管理的基础，应是一项持续性、反复作业的过程和工作。因为风险具有可变性、不确定性，任何条件和环境的变化都可能会改变原有风险的性质并产生新的风险。对风险的识别不仅要通过感性认识和经验进行判断，更重要的是必须依靠对各种客观统计资料和风险记录进行分析、归纳和整理，从而发现各种风险的特征及规律。 常用的风险识别方法有：专家调查法（头脑风暴法、德尔菲法、访谈法、问卷调查法）、情景分析法、故障树分析法等。 我们简单介绍一下目前应用广泛的故障树方法。故障树方法简称fta，是用于大型复杂系统可靠性和安全性分析的一个有力工具。利用fta来分析一个系统时，我们关心的是找出造成某个不希望的事件（顶端事件）发生的各种可能原因，fta使用演绎的方法找出使顶端事件发生的可能的次级事件，反映了各次级事件引起顶端事件发生的逻辑关系，这种关系用图形表示出来就像一颗以顶端事件为根的倒长着的树，故障树因此得名。 3.风险分析和评价 风险分析和评价是在对风险进行识别的基础上，对识别出的风险采用定性分析和定量分析相结合的方法，估计风险发生的概率、风险范围、风险严重程度（大小）、变化幅度、分布情况、持续时间和频度，从而找到影响安全的主要风险源和关键风险因素，确定风险区域、风险排序和可接受的风险基准。在分析和评价风险时，既要考虑风险所致损失的大小，又要考虑风险发生的概率，由此衡量风险的严重性。 风险分析和评价的目的是将各种数据转化成可为决策者提供决策支持的信息，进而对各风险事件后果进行评价，并确定其严重程度排序。在确定风险评价准则和风险决策准则后，可从决策角度评定风险的影响，计算出风险对决策准则影响的度量，由此确定可否接受风险，或者选择控制风险的方法，降低或转移风险。在分析和评价风险损失的严重性时应注意风险损失的相对性，即在分析和评估风险损失时，不仅要正确估计损失的绝对量，而且要估计组织对可能发生的损失的承受力。在确定损失严重性的过程中，必须考虑每一风险事件和所有风险事件可能产生的所有类型的损失及其对主体的综合影响，既要考虑直接损失、有形损失，也要考虑间接损失、无形损失。风险影响与损失发生的时间、持续时间、频度密切相关，这些因素对安全生产的影响至关重要。 风险分析和评价的方法主要有：专家打分法、蒙特卡罗模拟法、概率分布的叠加模型（cimm模型）、随机网络法、风险影响图分析法、风险当量法等。 4.风险处理 风险处理就是对风险提出处置意见和办法。通过对风险识别、估计和评价，把风险发生的概率、损失严重程度以及其他因素综合起来考虑，就可得出发生各种风险的可能性及其危害程度，再与公认的安全指标相比较，就可确定的危险等级，从而决定采取什么样的措施以及控制措施应采取到什么程度。有效处理风险，可以从改变风险后果的性质、风险发生的概率或风险后果大小三个方面提出多种策略。 5.风险监控 风险监控就是通过对风险识别、估计、评价、处理全过程的监视和控制，从而保证风险管理能达到预期的目标。监控风险实际上是监控生产活动的进展和环境，即情况的变化，其目的是：核对风险管理策略和措施的实际效果是否与预见的相同；寻找机会改善和细化风险控制计划，获取反馈信息，以便将来的决策更符合实际。在风险监控过程中，及时发现那些新出现的以及预先制定的策略或措施不见效或性质随着时间的推延而发生变化的风险，然后及时反馈，并根据对生产活动的影响程度，重新进行风险识别、估计、评价和处理，同时还应对每一风险事件制定成败标准和判据。 风险监控还没有一套公认的技术可供使用，由于风险具有复杂性、变动性、突发性、超前性等特点，风险监控应该围绕风险的基本问题，制定科学的风险监控标准，采用系统的管理方法，建立有效的风险预警系统，做好应急计划，实施高效的风险监控。 风险监控应是一个连续的过程，它的任务是根据整个（风险）管理过程规定的衡量标准，全面跟踪并评价风险处理活动的执行情况。有效的风险监控工作可以指出风险处理活动有无不正常之处，哪些风险正在成为实际问题，掌握了这些情况，管理部门就有充裕的时间采取纠正措施。同时，建立一套管理指标体系，使之能以明确易懂的形式提供准确、及时而关系密切的风险信息，是进行风险监控的关键所在。 风险监控的主要方法有：审核检查法、监视单、风险报告等。 四、总结 风险管理是一个全寿命的动态过程，与管理的四个阶段，即启动、规划、实施和结束阶段密切结合，渗透在寿命周期的全过程之中。在企业有效开展风险管理能够促进各单位决策的科学化、合理化，减少决策的风险性，能为企业提供安全的经营环境，能够保障企业经营目标的顺利实现，能够促进企业经营效益的提高。无论从理论还是从实践的角度来说，大胆创新、探索性地恰当运用风险管理的理论与方法，已成为关注的一个热点，对于提升企业管理水平、加强安全保障、创造更好的经济效益具有十分重要的意义。 企业风险管理论文:试论《企业风险管理——总体框架》的石油企业风险导向内部审计 摘要：运用全面风险管理框架（erm）的理论，针对大港油田内部控制与内部审计发展之需要，探讨如何构建有效的风险导向型内部审计，旨在以风险导向型内部审计为目标，为大港油田公司内部审计发展提供一些具有借鉴意义的思路，并不断推进大港油田公司内部审计工作的创新和发展。 关键词：erm；风险导向；内部审计；石油企业 一、研究背景 2004年coso委员会颁布企业风险管理框架（erm），该框架不仅扩大了原coso内部控制整体架构的范围，建立起一个对风险更加关注的、更强大的内控体系，而且将内部控制与风险管理融为一体。企业全面风险管理已成为21世纪全球企业管理发展的新趋势。近年来，着名企业评级机构如标准普尔和穆迪已将erm列为其对企业评级的基本评价因素，各国的审计标准已将审计的根本任务从审计内部控制逐渐转移到审计风险管理的职能上来。最近的调查显示：80%西方投资者愿为有能力实施全面风险管理的企业支付溢价，越来越多的企业开始从风险管理的角度来考虑寻找商业合作伙伴，以保障自身的品牌、时限、质量及可持续性。因此，无论从管理标准或企业评级的新导向，还是从来自于监管、投资者或客户的压力，实施全面风险管理已成为当今企业发展的必然选择。 iia主席伍顿·安德森博士在2004年5月25日的上海报告中指出：在erm框架下，内部控制与风险管理已经有效融合。风险导向型内部审计[1]通过协助风险估算程序，系统的识别风险事件，衡量和监控业绩，最终促成内部沟通和采取正确行动。基于此，本文提出以风险管理为核心的风险导向型内部审计。 二、构建基于erm的风险导向内部审计 在大港油田公司构建依托erm的风险导向型内部审计是以风险为基础，为实现公司的价值增值目标，由具备复合型才能的职业人员所从事的重在监督和评价公司治理有效性的保证和咨询活动。 （一） erm框架下的风险导向内部审计分析 coso委员会在2004年9月《企业风险管理——总体框架》，简称erm框架，该框架包括八大要素：内部环境、目标制定、事件识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监控。下面紧密围绕erm框架八要素，对风险导向审计具体内容逐一进行简要阐述： 1.内部环境。内部审计要充分结合企业的外部经营环境（包括本地经营环境和全球经营环境），综合考虑内部环境可能的经营风险来源：不胜任的董事会、内部组织文化的功能缺失、与战略不相适应的风险偏好、高层管理人员知识、经验是否与战略主题目标和时代相和谐。 目标设定。战略及经营计划中隐含的整体组织风险为erm其他六个要素的运行提供了一个总体框架，这些目标及风险偏好为erm提供了总体标准。内部审计人员要系统的将组织战略和商业模式与对其实现构成威胁的风险联系起来，评估组织的战略目标、经营目标、财务目标、各个部门目标的合理性。 事件识别。内部审计人员通常会利用寿命周期分析法、swot法、ksf法、dccs法、盈亏临界点分析法、财务、会计、统计指标分析法等捕捉风险征兆。如我们很熟悉的swot分析就是将企业内部与外部环境中有利与不利的方面放在同一个框架中进行分析，以综合评价企业从事某一种行业的可行性及风险。 风险评估。风险评估是采用定量或定性的方法，考虑企业潜在事件发生的可能性及对实现企业目标的影响程度。审计重点关注风险评估方法的适当性和有效性，应当遵循以下原则：定性方法的采用需要充分考虑相关部门或人员的意见，以提高评估结果的客观性；在风险难以量化、定量评价所需数据难以获取时，一般应采用定性方法；定量方法一般情况下会比定性方法提供更为客观的评估结果。 风险反应。管理层在评估相关风险后，按照风险管理优先顺序和风险管理策略，结合风险预警机制，对各类风险或每一项重大风险制定、评估和选择风险管理解决方案，确定如何应对风险。内部审计应重点关注风险管理解决方案制定是否科学。解决方案一般可分为四类：规避风险、减少风险、分担风险、接受风险。方案制定要充分考虑风险容量和风险承受度、成本和收益、方案的机遇等因素。 6.控制活动。控制活动是指为确保风险管理解决方案得以贯彻执行的政策和程序。内部审计要从如下几个方面评价控制活动的科学性、合理性：（1）检查相关交易过程的控制措施。好的内部审计控制的设计必须保证每项交易都具有证明文件，保证拒绝非法的交易，保证所有合法的交易能够被正确处理。（2）总体控制与具体控制。总体控制的缺乏会使具体控制失效。设计具体控制时，必须同时考虑相关的风险、报告的风险和发生的频率。（3）多重控制。为防止一项控制措施不能发现和纠正错误的可能性，应设计多重控制。这里包括授权、职务分离、凭证、接触、实物清查等几个方面同时或交替的控制设计。（4）对成本与效益原则的考虑。内部控制的设计应该遵从成本与效益原则，即将缺乏控制导致的损失与建立和实施控制的成本相比较，寻求内部控制的独立性、有效性的同时，力求简洁与低耗。 7.信息与沟通。内部审计人员需要关注高层管理者的战略、目标意图能否自由、迅速、畅通的传递给下级，并且下级是否能充分理解上级的意思表达，并将意见充分反映到上级、管理层对员工意见的获取和采纳程度以及组织是否有多种沟通渠道等。 8.风险监控。内部审计对风险管理的监控实际上就是判断高级管理层的erm业绩的优劣，在此过程中，内部审计人员要对风险评估过程进行再次评估，在这里要引入iia的最新分析工具一分解（decomposition）。分解方法将经营计量系统记录的业绩与计划和预算中的预期业绩以及同一时期的竞争者进行比较，是监控风险环境变化的一种有效方式。与预期值的差异可以按其原因或“起源”来解释，或者用之前的风险分析所指出的、环境或经营条件的变化超出了限度来加以解释。对原因进行相关、及时地计量和剖析便于管理层及时作出反应，又能更好的发挥内部审计咨询方面的增值功能。 （二）erm框架下风险导向内部审计的实施安排 1.重视以风险为基础的审计计划。制定审计计划是指审计人员完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。《内部审计实务标准》第2 010款关于制定审计计划中指出：首席执行官应该制定以风险为基础的计划，以确定内部审计活动的重点。企业风险导向审计计划是对内部审计师的一种指引，也是一种便于审计监督的内部约定，其中说明了将要采取的审计步骤，这些审计步骤旨在收集审计证据和帮助内部审计师对被检查业务中存在的风险、效率、经济性和有效性表达意见。其内容通常包括如下几个方面：（1）审核以前的报告、审计方案、工作底稿及前任审计师提供的文档，列出任何要求采取纠正行动的公开项目。其作用在于获取背景资料及确定过去审核的结果，以更好地确定当前重大风险的审计范围。（2）实施初步调查，以确定被审核的活动的目标、实际或潜在风险，以及现存的控制系统。（3）审核被审计职能的政策和程序，以及它的经营管理手册、组织结构图、权力结构图、长短期目标。通过审核来确定可以衡量和评价风险的领域以及该职能是否按管理层的意图执行。（4）审核有关风险的审计领域的现行内部审计资料，针对被审计的业务活动，获得最新的技术信息。（5）准备被审计职能的主要业务流程图，获得业务流程的可视分析，识别控制缺陷。（6）审核管理层已建立的绩效标准，如果可能，把它和行业标准进行比较。（7）会晤客户，讨论审计范围和内部审计师试图达到的目标，避免有关审计目标和范围被误解。（8）编制完成审计业务所需耗费的详细预算，以保证审计过程的效率。（9）通过风险评估并排序，列出必须考虑的重大风险。（10）为每个可识别风险确定什么控制有效，检查现行的控制是否可以消除或充分地减少已识别的风险。确定重大问题和机会的实质，识别困难的主要方面，确定其原因和可能的补救方法。 2.以确认企业主要风险管理目标是否实现为依据，实施审计测试与审计发现。审计测试意味着通过将选择的项目变成证据，在现代风险导向内部审计中，内部审计师应获得足够的证据，确认企业主要风险管理目标是否实现。审计测试中通过运用抽样、观察、提问、分析、证实、调查与评估等方法获取有关风险的审计证据，并且揭示出它们的内在品质或特征，目的是为内部审计师形成审计意见提供基础。 1 2 3 下一页 在审计工作中内部审计师要确定哪些情况需要采取纠正行动，那些与规范或可接受的标准之间的偏离被称为审计发现。它们可能是：应采取而未采取的行动、不适当的行为、令人不满意的系统及应考虑的风险暴露等。在现代风险导向内部审计中，审计发现通常包括特定要素：背景、标准、情况、原因、影响、结论和建议。包括这些因素的所有审计发现，都为采取纠正行动提供了强有力的依据，同时它会想方设法证明确实存在问题并提出解决方法。 丰富审计结果内容并及时进行业务通报。审计结果应该包括审计发现结果、审计结论（意见）、审计建议和行动计划。审计发现结果是对事实（风险）的相关陈述，通过比较应该达到的目标与实际的做法，就可以得出审计发现结果和审计建议，审计发现和审计建议应该以标准、情况、原因、影响为依据，在现代风险导向内部审计中，审计发现结果和审计建议还可以包括审计客户的业绩、相关问题和未在其他地方反映的辅助信息。审计结果资料是内部审计报告的主要基础。 《内部审计实务标准》第2400款指出内部审计师应及时通报业务结果，通报的内容包括业务标准、范围及业务结论、建议和行动计划。但内部审计师在审计通报和工作底稿中包括与违法违规行为和其他法律问题有关的审计结果，并就此发表意见时应非常谨慎，在处理这些事项时应与有关方面（法律顾问、稽核官员）建立紧密联系。 以所涉及的风险及实施纠正措施的困难程度和时间安排的重要性为依据，实施后续审计。在现代风险导向内部审计流程中，从审计计划到审计实施以及后续审计，自始至终都贯穿现代风险导向的审计理念。以大港油田的实际业务为例，比如对一项销售收入进行审计，内部审计人员不仅要在收入发生之后审核其签订合同金额与客户付款金额是否相同、所付票据是否齐全，而且要在收入发生之前审查设计收款计划的制定依据是否真实可靠，收款计划是否可行，设计收费价格是否合理；再如对投资项目进行审计，内部审计人员在项目投资之前要对该项投资决策进行审计，包括审查该项目是否应该投资、投资回报率是否合理、合作对象的信誉高低以及是否还存在更优的选择方案，在项目投资之后要审核投资协议是否完整、企业是否根据投资比例在相应的会计期间对被投资单位的投资收益按照权益法或成本法进行了正确的核算；再如对石油开发工程项目进行审计，内部审计人员首先在工程项目立项阶段就对可行性报告、初步设计、设计概算、资金来源等进行审查，其次进行工程预算审计，以审核后的预算和工程合同为依据支付工程款，在项目施工时进行阶段性结算审计，主要对项目的设计变更、增减较大项目的预算审计以及对项目进度的审查，最后进行工程决算审计。 （三）erm框架下风险导向内部审计的实现途径 在erm框架下建立和应用现代风险导向内部审计模式，是一个大胆的尝试和创新，是对原有内部审计功能的拓展，而大港油田目前的内部审计现状与之存在一定的距离，因此需要通过以下途径来实现内部审计的转变和发展。 1.拓展集团内部审计的功能定位，确保内部审计的独立性和客观性，提升内部审计人员的职业素质。在保留内部审计原有监督、检查的基础职能的同时，应当赋予内部审计更多参与内部控制、风险管理的职能，拓展集团内部审计的功能定位，体现内部审计“咨询顾问”、“业务伙伴”的角色，明确内部审计的管理体系，确保内部审计的独立性和客观性。市场经济条件下，企业风险无处不在，从事风险导向内部审计的人员必须具备很高的职业素质，需要造就一支具有国际化水平的内部审计队伍。 运用现代风险导向审计理论，重视了解和测试，确定审计的重点和范围，提高审计效率，将审计风险减少到最小程度，实现防范风险的目的。企业内部审计人员要根据对被审计单位基本情况的了解和分析性复核的结果，加强审计风险分析，最后根据确定的总体审计风险概率和评估的重大错报风险概率，得出关于剩余审计风险也就是检查风险的概率，据此确定实质性测试的性质和范围。同时以检查内部控制和风险管理作为审计的切入点，通过对内部控制环境的调查和对风险管理、业务审批、职能分离、项目管理等各项业务流程的审查，对内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行测评，以揭露问题，堵塞漏洞，促进集团完善内部控制机制，加强内部管理和监督，防范风险。 实现审计手段信息化，提高审计工作水平随着信息化、网络化的迅速发展，信息资源集中程度较高。在推行信息化平台建设的过程中，要在业务处理系统和管理信息系统中设置审计接口，镶嵌业务流程图，使企业内部审计人员在评估风险、实施审计时能够及时获得必要的审计线索。同时围绕企业的发展目标，构建完整的审计信息系统，推进现代风险导向内部审计与非现场内部审计的有机结合，提高内部审计的质量和效率。 企业风险管理论文:基于 企业风险管理 总体框架 的石油企业风险导向内部审计研究 摘要：运用全面风险管理框架（erm）的理论，针对大港油田内部控制与内部审计发展之需要，探讨如何构建有效的风险导向型内部审计，旨在以风险导向型内部审计为目标，为大港油田公司内部审计发展提供一些具有借鉴意义的思路，并不断推进大港油田公司内部审计工作的创新和发展。 关键词：erm；风险导向；内部审计；石油企业 一、研究背景 2004年coso委员会颁布企业风险管理框架（erm），该框架不仅扩大了原coso内部控制整体架构的范围，建立起一个对风险更加关注的、更强大的内控体系，而且将内部控制与风险管理融为一体。企业全面风险管理已成为21世纪全球企业管理发展的新趋势。近年来，著名企业评级机构如标准普尔和穆迪已将erm列为其对企业评级的基本评价因素，各国的审计标准已将审计的根本任务从审计内部控制逐渐转移到审计风险管理的职能上来。最近的调查显示：80%西方投资者愿为有能力实施全面风险管理的企业支付溢价，越来越多的企业开始从风险管理的角度来考虑寻找商业合作伙伴，以保障自身的品牌、时限、质量及可持续性。因此，无论从管理标准或企业评级的新导向，还是从来自于监管、投资者或客户的压力，实施全面风险管理已成为当今企业发展的必然选择。 iia主席伍顿·安德森博士在2004年5月25日的上海报告中指出：在erm框架下，内部控制与风险管理已经有效融合。风险导向型内部审计[1]通过协助风险估算程序，系统的识别风险事件，衡量和监控业绩，最终促成内部沟通和采取正确行动。基于此，本文提出以风险管理为核心的风险导向型内部审计。 二、构建基于erm的风险导向内部审计 在大港油田公司构建依托erm的风险导向型内部审计是以风险为基础，为实现公司的价值增值目标，由具备复合型才能的职业人员所从事的重在监督和评价公司治理有效性的保证和咨询活动。 （一） erm框架下的风险导向内部审计分析 coso委员会在2004年9月《企业风险管理——总体框架》，简称erm框架，该框架包括八大要素：内部环境、目标制定、事件识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监控。下面紧密围绕erm框架八要素，对风险导向审计具体内容逐一进行简要阐述： 1.内部环境。内部审计要充分结合企业的外部经营环境（包括本地经营环境和全球经营环境），综合考虑内部环境可能的经营风险来源：不胜任的董事会、内部组织文化的功能缺失、与战略不相适应的风险偏好、高层管理人员知识、经验是否与战略主题目标和时代相和谐。 2.目标设定。战略及经营计划中隐含的整体组织风险为erm其他六个要素的运行提供了一个总体框架，这些目标及风险偏好为erm提供了总体标准。内部审计人员要系统的将组织战略和商业模式与对其实现构成威胁的风险联系起来，评估组织的战略目标、经营目标、财务目标、各个部门目标的合理性。 3.事件识别。内部审计人员通常会利用寿命周期分析法、swot法、ksf法、dccs法、盈亏临界点分析法、财务、会计、统计指标分析法等捕捉风险征兆。如我们很熟悉的swot分析就是将企业内部与外部环境中有利与不利的方面放在同一个框架中进行分析，以综合评价企业从事某一种行业的可行性及风险。 4.风险评估。风险评估是采用定量或定性的方法，考虑企业潜在事件发生的可能性及对实现企业目标的影响程度。审计重点关注风险评估方法的适当性和有效性，应当遵循以下原则：定性方法的采用需要充分考虑相关部门或人员的意见，以提高评估结果的客观性；在风险难以量化、定量评价所需数据难以获取时，一般应采用定性方法；定量方法一般情况下会比定性方法提供更为客观的评估结果。 5.风险反应。管理层在评估相关风险后，按照风险管理优先顺序和风险管理策略，结合风险预警机制，对各类风险或每一项重大风险制定、评估和选择风险管理解决方案，确定如何应对风险。内部审计应重点关注风险管理解决方案制定是否科学。解决方案一般可分为四类：规避风险、减少风险、分担风险、接受风险。方案制定要充分考虑风险容量和风险承受度、成本和收益、方案的机遇等因素。 6.控制活动。控制活动[2]是指为确保风险管理解决方案得以贯彻执行的政策和程序。内部审计要从如下几个方面评价控制活动的科学性、合理性：（1）检查相关交易过程的控制措施。好的内部审计控制的设计必须保证每项交易都具有证明文件，保证拒绝非法的交易，保证所有合法的交易能够被正确处理。（2）总体控制与具体控制。总体控制的缺乏会使具体控制失效。设计具体控制时，必须同时考虑相关的风险、报告的风险和发生的频率。（3）多重控制。为防止一项控制措施不能发现和纠正错误的可能性，应设计多重控制。这里包括授权、职务分离、凭证、接触、实物清查等几个方面同时或交替的控制设计。（4）对成本与效益原则的考虑。内部控制的设计应该遵从成本与效益原则，即将缺乏控制导致的损失与建立和实施控制的成本相比较，寻求内部控制的独立性、有效性的同时，力求简洁与低耗。 7.信息与沟通。内部审计人员需要关注高层管理者的战略、目标意图能否自由、迅速、畅通的传递给下级，并且下级是否能充分理解上级的意思表达，并将意见充分反映到上级、管理层对员工意见的获取和采纳程度以及组织是否有多种沟通渠道等。 8.风险监控。内部审计对风险管理的监控实际上就是判断高级管理层的erm业绩的优劣，在此过程中，内部审计人员要对风险评估过程进行再次评估，在这里要引入iia的最新分析工具一分解（decomposition）。分解方法将经营计量系统记录的业绩与计划和预算中的预期业绩以及同一时期的竞争者进行比较，是监控风险环境变化的一种有效方式。与预期值的差异可以按其原因或“起源”来解释，或者用之前的风险分析所指出的、环境或经营条件的变化超出了限度来加以解释。对原因进行相关、及时地计量和剖析便于管理层及时作出反应，又能更好的发挥内部审计咨询方面的增值功能。 （二）erm框架下风险导向内部审计的实施安排 1.重视以风险为基础的审计计划。制定审计计划[3]是指审计人员完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。《内部审计实务标准》第2 010款关于制定审计计划中指出：首席执行官应该制定以风险为基础的计划，以确定内部审计活动的重点。企业风险导向审计计划是对内部审计师的一种指引，也是一种便于审计监督的内部约定，其中说明了将要采取的审计步骤，这些审计步骤旨在收集审计证据和帮助内部审计师对被检查业务中存在的风险、效率、经济性和有效性表达意见。其内容通常包括如下几个方面：（1）审核以前的报告、审计方案、工作底稿及前任审计师提供的文档，列出任何要求采取纠正行动的公开项目。其作用在于获取背景资料及确定过去审核的结果，以更好地确定当前重大风险的审计范围。（2）实施初步调查，以确定被审核的活动的目标、实际或潜在风险，以及现存的控制系统。（3）审核被审计职能的政策和程序，以及它的经营管理手册、组织结构图、权力结构图、长短期目标。通过审核来确定可以衡量和评价风险的领域以及该职能是否按管理层的意图执行。（4）审核有关风险的审计领域的现行内部审计资料，针对被审计的业务活动，获得最新的技术信息。（5）准备被审计职能的主要业务流程图，获得业务流程的可视分析，识别控制缺陷。（6）审核管理层已建立的绩效标准，如果可能，把它和行业标准进行比较。（7）会晤客户，讨论审计范围和内部审计师试图达到的目标，避免有关审计目标和范围被误解。（8）编制完成审计业务所需耗费的详细预算，以保证审计过程的效率。（9）通过风险评估并排序，列出必须考虑的重大风险。（10）为每个可识别风险确定什么控制有效，检查现行的控制是否可以消除或充分地减少已识别的风险。确定重大问题和机会的实质，识别困难的主要方面，确定其原因和可能的补救方法。 2.以确认企业主要风险管理目标是否实现为依据，实施审计测试与审计发现。审计测试意味着通过将选择的项目变成证据，在现代风险导向内部审计中，内部审计师应获得足够的证据，确认企业主要风险管理目标是否实现。审计测试中通过运用抽样、观察、提问、分析、证实、调查与评估[4]等方法获取有关风险的审计证据，并且揭示出它们的内在品质或特征，目的是为内部审计师形成审计意见提供基础。 在审计工作中内部审计师要确定哪些情况需要采取纠正行动，那些与规范或可接受的标准之间的偏离被称为审计发现。它们可能是：应采取而未采取的行动、不适当的行为、令人不满意的系统及应考虑的风险暴露等。在现代风险导向内部审计中，审计发现通常包括特定要素：背景、标准、情况、原因、影响、结论和建议。包括这些因素的所有审计发现，都为采取纠正行动提供了强有力的依据，同时它会想方设法证明确实存在问题并提出解决方法。 3.丰富审计结果内容并及时进行业务通报。审计结果应该包括审计发现结果、审计结论（意见）、审计建议和行动计划。审计发现结果是对事实（风险）的相关陈述，通过比较应该达到的目标与实际的做法，就可以得出审计发现结果和审计建议，审计发现和审计建议应该以标准、情况、原因、影响为依据，在现代风险导向内部审计中，审计发现结果和审计建议还可以包括审计客户的业绩、相关问题和未在其他地方反映的辅助信息。审计结果资料是内部审计报告的主要基础。 《内部审计实务标准》第2400款指出内部审计师应及时通报业务结果，通报的内容包括业务标准、范围及业务结论、建议和行动计划。但内部审计师在审计通报和工作底稿中包括与违法违规行为和其他法律问题有关的审计结果，并就此发表意见时应非常谨慎，在处理这些事项时应与有关方面（法律顾问、稽核官员）建立紧密联系。 4.以所涉及的风险及实施纠正措施的困难程度和时间安排的重要性为依据，实施后续审计。在现代风险导向内部审计流程中，从审计计划到审计实施以及后续审计，自始至终都贯穿现代风险导向的审计理念。以大港油田的实际业务为例，比如对一项销售收入进行审计，内部审计人员不仅要在收入发生之后审核其签订合同金额与客户付款金额是否相同、所付票据是否齐全，而且要在收入发生之前审查设计收款计划的制定依据是否真实可靠，收款计划是否可行，设计收费价格是否合理；再如对投资项目进行审计，内部审计人员在项目投资之前要对该项投资决策进行审计，包括审查该项目是否应该投资、投资回报率是否合理、合作对象的信誉高低以及是否还存在更优的选择方案，在项目投资之后要审核投资协议是否完整、企业是否根据投资比例在相应的会计期间对被投资单位的投资收益按照权益法或成本法进行了正确的核算；再如对石油开发工程项目进行审计，内部审计人员首先在工程项目立项阶段就对可行性报告、初步设计、设计概算、资金来源等进行审查，其次进行工程预算审计，以审核后的预算和工程合同为依据支付工程款，在项目施工时进行阶段性结算审计，主要对项目的设计变更、增减较大项目的预算审计以及对项目进度的审查，最后进行工程决算审计。 （三）erm框架下风险导向内部审计的实现途径 在erm框架下建立和应用现代风险导向内部审计模式，是一个大胆的尝试和创新，是对原有内部审计功能的拓展，而大港油田目前的内部审计现状与之存在一定的距离，因此需要通过以下途径来实现内部审计的转变和发展。 1.拓展集团内部审计的功能定位，确保内部审计的独立性和客观性，提升内部审计人员的职业素质。在保留内部审计原有监督、检查的基础职能的同时，应当赋予内部审计更多参与内部控制、风险管理的职能，拓展集团内部审计的功能定位，体现内部审计“咨询顾问”、“业务伙伴”的角色，明确内部审计的管理体系，确保内部审计的独立性和客观性。市场经济条件下，企业风险无处不在，从事风险导向内部审计的人员必须具备很高的职业素质，需要造就一支具有国际化水平的内部审计队伍。 2.运用现代风险导向审计理论，重视了解和测试，确定审计的重点和范围，提高审计效率，将审计风险减少到最小程度，实现防范风险的目的。企业内部审计人员要根据对被审计单位基本情况的了解和分析性复核的结果，加强审计风险分析，最后根据确定的总体审计风险概率和评估的重大错报风险概率，得出关于剩余审计风险也就是检查风险的概率，据此确定实质性测试的性质和范围。同时以检查内部控制和风险管理作为审计的切入点[5]，通过对内部控制环境的调查和对风险管理、业务审批、职能分离、项目管理等各项业务流程的审查，对内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行测评，以揭露问题，堵塞漏洞，促进集团完善内部控制机制，加强内部管理和监督，防范风险。 3.实现审计手段信息化，提高审计工作水平随着信息化、网络化的迅速发展，信息资源集中程度较高。在推行信息化平台建设的过程中，要在业务处理系统和管理信息系统中设置审计接口[6]，镶嵌业务流程图，使企业内部审计人员在评估风险、实施审计时能够及时获得必要的审计线索。同时围绕企业的发展目标，构建完整的审计信息系统，推进现代风险导向内部审计与非现场内部审计的有机结合，提高内部审计的质量和效率。 企业风险管理论文:开展企业风险管理审计应注意的问题 [摘要] 当前很多大中型企业在经营管理上采用全面风险管理的模式，而作为审计部门来讲，也应针对企业的这种风险管理模式展开审计，由于企业风险管理审计是正在发展的一个审计模式，对其的了解还处于初级阶段，因此，这对审计机构和人员来说开展风险管理审计是一种挑战。 [关键词] 企业风险管理审计模式 从20世纪90年代后期开始，由于新经济带来的全球化、电子商务、企业组织结构虚拟化等特征，许多跨国公司开始实施新的企业全面风险管理方法。 一、企业风险管理审计涵义及其特点 企业风险管理审计是指企业内部审计部门采用一种系统化、规范化的方法来进行以测试风险管理信息系统、各业务循环以及相关部门的风险识别、分析、评价、管理及处理等为基础的一系列审核活动，对机构的风险管理、控制及监督过程进行评价进而提高过程效率，帮助机构实现目标。它有其自身的特点： 1.审计目标:确定企业战略目标，风险管理策略及相应的经营风险（固有风险）并评价企业是如何实施风险管理有效性从而实现企业目标。 2.审计策略:①了解企业战略，经营及价值目标，以及经营行为。 识别实现该目标以及其经营行为的主要固有风险。②了解企业的风险管理策略及风险管理措施。③评价企业的风险管理措施，并有效地将风险降至可接受水平。④关注风险管理缺口的有效性。 3.测试方法:实质性测试与符合性测试相结合，其运用取决于企业风险管理的有效性。 4.管理建议:识别出每个风险关键点所存在的风险管理缺口。 风险管理审计吸收了其他审计模式的优点，同时又关注到企业的战略、绩效等整体风险管理的有效性，其不仅考虑到审计师可接受的剩余审计风险，更是从审计固有风险源头，即企业管理层所进行的风险管理活动的角度识别并评价风险，从而才能更一步地从审计师及企业管理层双角度确保审计资源的分配及审计的有效性。 二、企业风险管理审计模式与其他审计模式的区别 根据原安达信公司专业人士paul sobel， 在其于2003年所著的《auditor’s risk manage-ment guide: integrating auditing and erm》一书中的概括, 现代审计模式在过去五十年中经历了四大阶段，其分别是:控制基础审计、流程基础审计（又称经营审计）、风险基础审计（又称风险导向审计）、风险管理基础审计, 又称风险管理审计。那么企业风险管理审计模式与风险基础审计模式和控制基础审计模式的不同在于： 1.企业风险管理审计与控制基础审计的区别。 (1)出发点不同。企业风险管理审计侧重审计风险管理政策与企业经营战略方针的矛盾统一，控制基础审计侧重测试企业经营的横向、纵向的制约与协调。 (2)审核目标不同。企业风险管理审计的目标是关注企业风险管理政策设计的适当性；执行的有效性；风险损失处理的合理性。控制基础审计的目标是关注内部控制制度设计的健全性、适当性；执行的有效性。 (3)审计方法不同。企业风险管理审计采用预警分析、专业判断、综合评价等方法。控制基础审计采用测试、分析、专业判断等方法。 2.企业风险管理审计与风险基础审计的区别。 (1)含义不同。企业风险管理审计是审计主体通过对组织风险识别、风险程度的评价等工作的审计，评价风险政策、措施的适当性、执行的有效性的工作。风险基础审计体现着审计主体开展财务审计、绩效审计、控制审计等审计工作首先以测试组织的风险管理战略和风险管理为前提，根据对风险管理审计测试的结果，决定其他相应审计的范围、性质、程度和时间。 (2)侧重点不同。风险管理审计侧重对风险管理进行鉴证，而风险基础审计侧重于对会计信息质量的鉴证。 三、开展企业风险管理审计应注意的问题 企业经营必然要面对许许多多的风险，这些风险有的相互叠加放大，有的相互抵销减少。因此，企业考虑风险时，必须根据风险组合的观点，从贯穿整个企业的角度看风险。要实行全面风险管理。这对于对风险管理进行再监督的风险管理审计来说是一种挑战。? 1.风险管理审计要与企业的各级风险管理组织相配合。开展企业风险管理审计要求内部审计工作超越企业内部各职能部门之间的间隔，实现全体的综合的和全员层次的行动进行综合的风险管理。在现代企业的风险控制方面，不少大中型企业一般建立三级的风险管理组织，即由企业高级管理层组成的风险控制委员会作为公司风险管理的最高决策机构;公司风险控制委员会领导下的内部审计及专职风险监管部门。内部审计部门通过常规审计及专项审计评估公司风险，对公司风险管理制度进行设计以及对各业务部门执行风险控制制度的有效性进行定期的检查，及时揭示和报告潜在风险，并提出防范风险及改进工作的建议。内部审计部门对公司总裁负责。各业务部门、业务支持部门和管理部门承担一线的风险控制职能，各部门负责人直接负责风险监控，内部审计部门要对其监控情况组织、指导、监管和控制质量进行评估。 2.以风险管理为核心，对公司治理、风险管理和内部控制进行整合。风险管理是与公司治理和内部控制交汇的核心。公司治理的核心职责就是要有确保公司应对风险的战略和措施，在公司治理中包含一些战略性的风险管理因素。公司治理的实施需要内部控制，为公司治理机制的运行提供保障。同样，风险管理的实施也需要内部控制，采用各种内部控制的方式与方法，实现有效的风险管理。因此，从一定程度上说公司治理和内部控制有着相同的目标：风险管理。内部审计以风险管理为核心进行整合中，以内部控制为手段，对风险管理和公司治理进行内部控制；内部控制和风险管理以公司治理为内容，即内部控制和风险管理的内容是公司治理的内容；内部控制和公司治理以风险管理为目标，风险管理的目标是提高企业的经济效益，因而内部控制和公司治理也是要以提高经济效益为目标。? 3.创新风险管理审计中的技术和方法，提高审计水平。随着信息技术的广泛应用，我国内部审计在风险分析、风险量化和应用计算机审计技术方与世界各国存在较大差距，审计效率成为内部审计在风险管理中发挥作用的挚肘。因此，迫切需要研制、开发兼容性强和功能完善的通用审计软件，从而实现审计效果与效率的统一，全面提高内部审计质量。 4.风险管理审计要注意提高审计人员的素质。企业风险管理审计对审计从业人员的业务素质提出了新的要求，首先，要求审计人员具备必需的管理学知识和经济学知识。如经济学、管理学、统计学、经济法、信息技术等。其次，要加强审计人员的业务素质建设，要加强审计队伍的理论建设，采取有效措施来改善内部审计人员的专业理论水平，如采取学历考试、职业技术资格考试、职称测评、外出培训及建立人员流动站等方式。然后，还要加强审计人员的职业道德教育，增强内部审计人员的责任感和使命感，树立廉洁勤政的观念，将审计部门；建成讲正气、讲学习的法治机构，这是保持审计人员独立性与权威性的基石。最后，按照国际标准，培养某一领域的专家，改变当前内部审计人员知识结构不合理、理论水平不高的现象。 5.辅助审计软件的使用与完善。现代风险导向审计方法中分析性程序占据非常重要的地位，辅助审计软件的使用在其中发挥着重要的作用。西方发达国家大量运用分析性程序的条件是辅助审计程序的开发和运用，它可以直接对数据库进行加工分析，依据软件模型自行处理数据，使运用分析性测试程序成为节约成本的重要手段。另外，采用审计软件使统计抽样的样本更具代表性，审计抽样风险可控，为风险导向审计提供了技术支持。目前，我国在审计软件的开发和使用上不够理想，还有待提高，而且大部分注册会计师缺少相应的技术准备，在现阶段推行现代风险导向审计方法只能是一种愿望。 企业风险管理论文:内部审计如何参与企业风险管理 【摘 要】本文就内部审计为何参与企业风险管理以及如何发挥自身优势参与企业风险管理进行了分析，旨在为企业内部审计部门参与企业风险管理提供一些参考意见。 【关键词】内部审计；风险管理；参与原因；运作过程 内部审计准则第16号具体准则——风险管理审计，明确了内部审计人员要对组织内部控制中的风险管理状况进行审查与评价，表明风险管理已成为内部审计发展的重要方向。该项具体准则明确：风险管理是对影响组织目标实现的各种不确定性事件进行识别与评估，并采取应对措施将其影响控制在可接受范围内的过程。 一、内部审计参与企业风险管理的原因 (一)企业的集团化发展，要求内部审计参与风险管理 近年来，随着全球经济金融一体化程度的加深，企业面临的经营环境日趋复杂，经营风险大大增加，内部审计必须对企业经营资源运动的合标性进行全程跟踪审计，把减少企业面临的风险作为企业实现目标的关键。内部审计目前已由外在介入型逐步发展为内在融入型，渗透到企业经营管理的各方面、经济活动的各环节。它已成为强化管理的促进者、提高效能的推动者、风险前瞻的岸望者、价值增值的倡导者。因此，内部审计参与企业的风险管理也就成为企业发展必然的内在需求。 (二)内部审计的自身发展要求参与企业风险管理 1.内部审计的定义包含了风险管理内容 内部审计是采用一种系统化、规范化的方法，来对机构进行风险管理、控制和监督过程进行评价，进而提高它们的效率，帮助机构实现目标。从中不难看出，内部审计的范围已延伸到风险管理，认为只有在风险管理框架中实施的内部审计才能称之为风险管理审计，“评价和改善风险管理”成为了内部审计的重要工作领域，它拓展了内部审计的广度和深度，是对内部审计的重新定位。 2.风险管理赋予了内部审计在企业中新的地位和作用 随着内部审计定位和角色的不断改变，内部审计已成为企业的诊断师，由于在经营中风险的必然存在性，使得任何企业都必须面对风险，并利用一切手段去避免、降低它所带来的影响和后果。内部审计对风险管理的介入，将会使内部审计在企业中成为一个极其重要的角色，能够站在第三者的角度去帮助企业更好地把握经营的方向，并将其在企业中的作用推向一个新水平。 3.内部审计与风险管理的目标是一致的 从风险管理的定义看，风险管理就是通过对面临的各种风险的认识、估测、评价，准确把握各种不确定性，采取恰当的方法，用最低的成本获得最高的安全保障，将损失降至最低水平。它的目标是直接服务于企业的经营目标的。 从内部审计的定义看，内部审计的目的是为企业增加价值并提高企业的运营效率。内部审计部门经过收集资料、识别并评价风险的过程之后，能够对企业的运营提出富有价值的见解，从而被企业管理者采纳，因此可以借此消除各种减值因素，包括风险因素、控制漏洞、治理缺陷等，还可以将这些有价值的信息应用于经营管理活动，从而达到企业增值的目的。由此可见，风险管理与内部审计在其目标上是相一致的。 (三)内部审计参与企业风险管理具有独立性、综合性和连续性的优势 1.独立性优势 内部审计不参与企业具体的业务经营活动，因此不对各项业务管理中出现的问题承担直接责任，其相对超脱的地位是保持审计独立性的内在基础。内部审计通过实施审计检查程序发表的审计意见可以直达企业的管理高层，具有相对客观的基础。 2.综合性优势 内部审计在企业管理中是一个综合性部门，其审计范围覆盖着企业经营的各个方面，掌握的信息是多方面的。企业的风险潜藏在各个方面，风险管理需要从全局角度对风险的影响大小、轻重缓急进行综合评估，协调各方面风险管理的行动。内部审计具有从全局考虑分析判断风险的综合性优势，对企业风险管理进行的系统性、专业性监督检查和评价，权衡企业实施风险防范和效益成本的利弊，在风险与收益比较中研究风险管理的定位。 3.连续性优势 内部审计部门及人员由于长期在企业内部工作，对企业所面临的风险更为了解，对风险的各种影响因素更便于做深入的调查，对企业风险的转化影响、风险管理措施效果等更便于进行连续的跟踪，对风险管理进行循环的连续性监控，而且内部审计长期参与企业风险管理所掌握的风险管理信息和经验，会对不断深化企业风险管理和节约管理成本产生重要影响。内部审计人员作为企业员工，是最终利益的相关者，他们会对企业风险管理的效果和建立风险管理的长效机制更具有责任感。 二、内部审计参与企业风险管理的运作过程 (一)内部审计在企业风险管理中的定位 内部审计与风险管理是你中有我、我中有你、相互依存、联动发展的紧密关系。企业在制订风险管理方案时，应将内部审计作为风险管理的第一道防线，由内部审计对整个风险管理流程进行评估和监控，但内部审计在企业风险管理的建立与防范中，主要责任是对整个风险管理过程进行认定，并评价其充分性与有效性，向管理层报告并提出管理建议，以此来保证风险管理的有效性。因此，内部审计在企业风险管理框架中的首要角色是监督者;其次才是咨询服务者，它承担了咨询者、协调者、建议者的角色。 当然，内部审计在企业风险管理中的角色是一个逐步变化的过程。在企业缺乏风险管理程序的情况下，内部审计可以向管理层提出建立企业风险管理的建议，即建议者;在企业实施风险管理的初期，内部审计能够发挥很大的协调作用，此即协调者;而当企业风险管理逐步成熟、运作稳定以后，内部审计就转化为监督者和咨询者。 (二)内部审计在企业风险管理中的作用 1.能够客观地对企业整体风险管理进行检查与评价 从风险的形成与影响后果等特性，不难看出风险在企业内部具有感染性、传递性、不对称性等特征，如一个部门造成的风险或者疏于风险管理，可能会传递到其他部门，最终要由整个企业承担。因此，有些部门可能会出现缺失道德风险，而这种风险不是由它们来承担行为责任。又如，采购部门为节约采购成本，会忽视对材料规格、型号、质量方面的检查，这种暗藏的风险会在生产车间或者销售部门反映出来，最终给企业造成损失。因此，对风险的认识、防范和控制等需要从全局考虑。 内部审计由于不参与企业经营的具体业务活动，它是独立于业务管理部门的，因而它可以从企业的全局出发、从客观的角度对各种风险进行识别，将风险评估的意见直接报告给董事会或经营管理层，提高管理层对内部审计意见的重视程度，保证其他管理部门及时采取有效措施控制风险，从而达到企业的高效运营。 2.能够以咨询顾问身份协助管理层建立风险管理制度 内部审计在企业尚未建立风险管理的过程中，应积极向管理层提出建立风险管理过程的相关建议。如果企业尚未建立风险管理过程，内部审计人员应该提请管理层注意这种情况，并同时提出建立风险管理过程的相关建议。内部审计可以通过开展风险管理培训培育企业风险管理文化，使风险意识贯穿于企业的各个层面;内部审计可以利用其专业优势开发适合企业特点的自我评估工具，以提醒管理层注意到目标、风险、控制的关系，帮助管理层将生产经营与风险管理更好地结合;内部审计可以通过咨询服务的方式协助企业建立风险管理系统。 3.能够指导企业的风险管理策略，防止控制过度或不足的缺陷 内部审计是内部控制的再控制，企业根据目标和所能承受的风险，制定内部控制制度，内部审计人员对现代内部控制的评估焦点在于强调风险并评估具体的风险管理活动。控制过度容易导致效率不高，控制不足容易导致舞弊行为的产生。内部审计部门处于企业的董事会、总经理和各职能部门之间的位置，内部审计人员能够充当企业长期风险策略与各种决策的协调人，并通过对长期计划与短期实现的调节，指导企业的风险管理策略。 4.能够发挥反馈作用，对企业的风险管理产生预警作用 由于风险是面向未来的，是直接与企业的战略及经营目标相关联的，因此以风险为出发点和核心的内部审计，能够以事后的反馈延伸到事前以及事中，从而达到更高效率的控制。内部审计的咨询职能充分体现了内部审计的能动性及增值目标，并且将事后的反馈扩展到内部控制建立前以及实施时的协助与促进，帮助管理层对风险管理进行持续改进与完善，产生预警功能，从而达到内部审计在企业管理控制系统中的反馈作用。 (三)内部审计参与企业风险管理的方式方法 1.转变观念，将风险管理作为内部审计的重要工作 内部审计应由过去的控制导向审计向现代风险导向审计过渡，由被动地承受审计风险，到主动地控制审计风险，将工作程序转向“确定目标、评估风险、管理风险”。内部审计部门要把参与风险管理写入内部审计工作制度，明确内部审计人员应当关心企业所面临的风险，根据风险评估思路开展对内部控制的评估，使审计报告将目前的控制与策略计划和风险评估连接进来，有效地管理企业风险。 2.要把企业风险管理融入日常审计项目中 企业风险存在于企业经营管理的各个方面，在一次审计中对企业面临的各种风险进行全面的检查和评价是不可能的，因此内部审计须在每一次的日常审计项目中，增强风险意识，引入风险审计的观念和方法，充分揭示和评价企业特定审计范围内存在的风险，使企业管理者对此风险给予重视并采取措施化解和控制。比如，内部审计部门开展的经济责任审计，企业经营负责人在任期内发生的重大投资、债务重组、重点工程建设等活动会对今后产生重大影响，任期内发生的经济纠纷或重要的管理缺陷也不一定会在其任期内体现，对此，内部审计就应作出必要的风险评价，一方面划清前后任的经济责任，一方面帮助企业采取必要的措施防患于未然。 3.要对企业的风险管理机制进行监督检查 当一个企业建立了风险管理机制，其规章制度是否得到有效执行，是需要进行监督检查的。内部审计就是对风险管理的再监督或再管理，是其参与风险管理的一种重要形式。内部审计可以实施各种专项检查，监督检查企业相关风险管理的各个风险控制点，评价预防风险的各项工作是否到位、评价降低风险的有关措施是否有效、评价风险的变化程度等等，从而对进一步改进风险管理提出意见。内部审计还可以对已经显现甚至出现损失的风险进行检查分析，发现和反映企业风险管理中的缺陷，如风险管理责任不清、部门间协调不足、风险防范资源不足等。 4.要加强对内部审计人员的督导 为提高审计工作质量，内部审计机构负责人需根据审计工作的具体情况建立内部审计督导制度，对审计人员的工作进行指导、监督和复核，明确各级人员的责任，同时必须强调督导是贯穿于审计项目的全过程的，它包括对审计方案的制订及修订、审计程序的实施、审计工作底稿的编制、审计证据的收集、审计报告的撰写等。内部审计机构负责人应采取必要的措施，尽可能减少内部审计人员在风险管理工作中的主观判断行为，在督导工作中要遵循重要性、谨慎性和客观性原则。 5.要优化内部审计人员结构，培养高素质的审计人才 风险防范的关键在于人才，只有建立一支与内部审计工作相适应的，具有高思想素质、业务素质和文化素质的审计队伍，才能起到有效防范风险的作用。内部审计人员不仅是一名合格的审计监督管理者，也应是一名合格的风险管理者，既要掌握和了解企业内部的经营管理运作状况，又要关心企业外部环境的变迁、市场经济的趋势、行业的特点和技术的发展等。因此，一方面优化内部审计人员组合，不能局限于财会专业，要吸收外部专家、管理顾问、舞弊检查专家等多种专业人才加入内部审计队伍;另一方面应重点培养一批高素质的内部审计人员，为开展风险管理奠定基础。 综上可知，风险管理已成为现代企业经营管理中必要的一门管理课程，风险的存在对企业既是一种存在危险的可能性，但也会是一种带来收益的机遇。每一个企业的最高决策者和管理者必须面对现实，重视风险，把风险管理视为日常经营的重要部分。内部审计介入风险管理，是我国企业内部审计发展的方向，作为内部审计人员必须把风险管理意识、风险管理行为融入到日常审计工作中，使内部审计在风险管理中能够发挥更有力的作用。 企业风险管理论文:内部审计在企业风险管理中的作用初探 摘 要：良好的风险管理体系对企业的目标实现起着至关重要的作用，企业必须建立风险管理体系；内部审计部门在风险管理中的作用就是监控、检查、评估、报告管理层风险管理过程的充分性和有效性，提出改进意见，帮助企业改进风险管理与控制体系，实现企业价值最大化。 关键词：内部审计;风险管理 每个组织的存在都有其目标，在实现目标的过程中，存在着影响目标实现的不确定性因素。企业管理层的一项重要职责就是要建立一个良好的风险管理体系，来识别、评价和控制风险，为企业目标的实现提供合理的保证。内部审计在风险管理中的作用就是监控、检查、评估、报告管理层风险管理过程的充分性和有效性，提出改进意见，帮助企业改进风险管理与控制体系，从而为企业增加价值。 1 企业风险管理体系简介 企业风险管理（enterprise risk management，简写为erm）的实质是企业有效利用各种资源，以战略的方式管理风险，使企业在多变的环境下以稳健的方式运作，从而获得增加价值的机会。在全球竞争激烈的市场中，任何企业都处于动荡多变的环境之中。企业面临的风险越来越多，风险引发的损失规模也越来越大，这些都促使企业对风险管理给予高度的关注。要对风险管理过程的充分性和有效性进行评价，首先要对风险管理体系有一个初步的了解。根据美国coso委员会《企业风险管理框架》的要求，建立风险管理体系包括相互关联的八个风险管理要素，各要素贯穿在企业管理过程中，为实现企业目标提供保证。 （1）内控环境。主要是在企业中树立风险管理理念，营造一种风险管理文化，包括建立企业的风险文化，制定明晰的战略、目标，明确企业的风险责任人和利益相关者，使用统一的风险语言，为其他风险管理要素打下基础。 （2）目标制定。管理者必须首先确定企业的目标，才能够确定对目标的实现有潜在影响的事项。根据企业确定的任务或预期，管理者制定企业的战略目标，选择战略并确定其他与之相关的目标并在企业内层层分解和落实。 （3）事项识别。下列事情可能给组织带来风险：因使用不正确、不及时、不完整、不可靠的资料而导致决策错误；记录有错误、会计核算资料不真实、不完整；资产保护不当；顾客不满意，组织信誉受损；执行组织决策、计划、程序不力，或有违法违规行为；不经济地获取或无效地利用资源；没有完成组织的任务和目标。需要企业的管理者对其进行识别、评估和反应。 （4）风险评估。评估风险是erm执行中关键的步骤之一。在评估风险的过程中要注意选择合适的评估技术，评估风险事件发生的可能性和频繁度，风险事件的潜在影响及其成本的高低，最后绘制一张风险地图。评估风险事件的方法有很多，如定量方法、定性方法，企业可以根据自身的具体情况来制定自己的评估方法。 （5）风险反应。风险反应可以分为规避风险、减少风险、共担风险和接受风险四类。对于每一个重要的风险，企 业都应考虑所有的风险反应方案。有效的风险管理要求管理者选择可以使企业风险发生的可能性和影响都在风险容忍度之内的风险反应方案。 （6）控制活动。控制措施就是在接受风险的情况下，评估因接受风险所带来的额外费用和保险费用，评估因控制带来的管理成本和回报。在降低风险的情况下，明确所需的控制活动，评估这些控制活动所带来的成本费用。控制活动还包括评估目前组织、程序、系统和反馈系统管理风险的能力。最后通过控制行为，调整风险地图。风险发生的可能性和频率是很难改变的，最有效的就是通过对风险管理成本的控制，将风险尽量降低到企业可承受范围以内。 （7）信息和沟通。信息系统应当有效地追踪企业当前正在发生的事件以及已经避免的事件。同时企业还要保证有及时的关于企业各个层面的erm报告。在风险活动中发生的成本费用和控制活动。其次要沟通erm的有效性和成本费用。保证在企业中有定期的erm报告，尤其是包括员工的责任义务完成状况以及对erm的检查情况，cro和其他重要的执行官要对erm的有效性和成本加以测量和存档，同时明确向董事会和执行官报告的责任和途径。 （8）监控。对企业风险管理的监控是指评估风险管理要素的内容和运行以及执行质量的一个过程。企业可以通过持续监控和个别评估两种方式，来保证企业的风险管理在企业内务管理层面和各部门持续得到执行。风险不是静态的，风险的数量和可能性会随内外部环境的变化而变化，持续的监控对有效地管理风险是最基本的。通过持续的监控可以使企业明确在下一步的风险管理中应当改进的问题。通过这个环节可以明确erm可以给企业带来的利益与价值，了解风险评估的正确性，为下一次的评估提供经验教训，明确风险回应决策的有效性，同时还有助于控制成本费用。 从以上八个风险管理要素可以看出，企业风险管理是一个过程。是一个由企业的董事会、管理层和其他员工共同参与的，应用于企业战略制定和企业内部各个层次和部门的，用于识别可能对企业造成潜在影响的事项并在其风险偏好范围内管理风险的，为企业目标的实现提供合理保证的过程。 2 内部审计在风险管理中的作用 根据《内部审计实务标准》对内部审计的定义：内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采用系统化规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现其目标。所以在风险管理中，内部审计可以发挥以下作用： (1)内部审计人员熟悉公司业务并能够随时深入到生产经营的全过程去了解掌握具体情况，收集大量的第一手资料，从中发现存在风险的隐患问题，进行风险分析，提请管理层注意风险管理和控制等的相关建议。 (2)内部审计通过咨询服务方式积极协助公司进行风险管理过程的建立。风险管理是一个复杂的系统工程，在一个组织内部应当明确职责分工，各司其职。董事会负责制定战略目标，高层领导各负责一个方面的风险管理责任，其他管理人员由管理层分配一部分工作，操作人员负责日常监控，而内部审计人员则负责定期评价和保证工作。内部审计师可以促进、协助风险管理过程的建立，但不负风险管理的责任。 (3)内部审计通过将风险管理评价作为审计工作的重点，以检查、评价风险管理过程的充分性和有效性。内部审计主要从两个方面评估风险管理过程的充分性和有效性。 ①评价风险管理主要目标的完成情况。主要表现在评价公司以及同行业的发展情况和趋势，确定是否可能存在影响企业发展的风险；检查公司的经营战略，了解公司能够接受的风险水平；与相关管理层讨论部门的目标、存在的风险，以及管理层采取的降低风险和加强控制的活动，并评价其有效性；评价风险监控报告制度是否恰当；评价风险管理结果报告的充分性和及时性；评价管理层对风险的分析是否全面，为防止风险而采取的措施是否完善，建议是否有效；对管理层的自我评估进行实地观察、直接测试，检查自我评估所依据的信息是否准确，以及其他审计技术；评估与风险管理有关的管理薄弱环节，并与管理层、董事会、审计委员会讨论。如果他们接受的风险水平与公司风险管理战略不一致，应进行报告。 ②评价管理层选择的风险管理方式的适当性。由于各个公司的文化氛围、管理理念和工作目标不同，风险管理的实施也有很大差别。每个公司应根据自身活动来设计风险管理过程。一般说来，规模大的、在市场筹资的公司必须用正式的定量风险管理方法；规模小的、业务不太复杂的，则可以设置非正式的风险管理委员会定期开展评价活动。内部审计人员的职责是评价公司风险管理方式与公司活动的性质是否适当。 (4)内部审计应积极持续地支持并参与风险管理过程，对风险管理过程进行管理和协调。在现代企业制度下，公司全面建立了风险管理过程，内部审计因此能够担负起风险管理的职能。首先，内部审计从评价各部门的内部控制制度入手，在生产、采购、销售、财务会计、人力资源管理等各个领域查找管理漏洞，识别并防范风险，做出相关评价。其次，内部审计可以深入到企业管理的极细微的环节上查找问题，分析其合理性。内部审计人员更多的是以风险发生可能性大小为依据，深入到经营管理的各个过程，查找并防范风险。再次，内部审计在部门风险管理中还起着协调作用。不仅各部门有内部风险，而且各管理部门还有共同承担的综合风险，内部审计人员作为独立的第三方，可协调各部门共同管理企业，以防范宏观决策带来的风险。 3 将企业风险管理融入内部审计程序 在风险管理中，内部审计部门主要是对风险管理部门和其他相关部门所进行的风险管理进行再监督。因此内部审计程序与机构的风险管理之间应该协调一致，使这两项工作产生协同增效的作用。 (1)在编制审计计划时，应该在对可能影响机构的风险进行评估的基础上，制定内部审计部门的审计计划，确定审计项目。 (2)确定审计范围时，要考虑并反映整个公司的战略性计划目标，并每年对审计范围进行一次评估，以反映机构的最新战略和方针。 (3)编制审计方案时，通过风险因素分析来确定审计业务工作重点；在审计实施过程中，通过评价内部控制制度，查找其中的疏漏和薄弱环节；在更新审计范围与计划的内容时，要反映管理层的方针、目标、工作重心出现的变化。在选择检测、证实风险的技术与方法时，应该能够反映出风险的重大性与发生的可能性。 (4)在编制审计报告时，应对风险管理状况进行评价，指出风险管理中存在的漏洞和不足之处，提出加强管理的建议。 (5)追踪审计时，将风险确定为决定追踪审计范围的重要因素，风险越大，追踪审计的范围就越广。追踪审计应该将注意力集中于最严重的潜在的问题上，通过持续追踪，确保对于重大的审计发现，相关部门采取措施予以纠正。 综上所述，企业的内部审计部门应该在企业的风险管理中发挥起应有的作用，使得企业能在日趋激烈的市场竞争中将各种可能面临的风险将到最低水平，从而提升企业自身的竞争力，以实现长足的发展。 企业风险管理论文:浅谈内部审计在施工企业风险管理中的应用 摘要：施工企业内部审计作为结合内部财务审计和风险管理的一种有效工具，通过风险分析，制定审计计划与公司高层的风险战略连在一起，并确保审计计划与经营计划相一致，将施工企业风险管理原则贯穿于整个内部审计过程中。 关键词：内部审计 施工企业 风险管理 应用 1 内部审计与风险管理 施工企业内部审计作为结合内部财务审计和风险管理的一种有效工具，通过风险分析，制定审计计划与公司高层的风险战略连在一起，并确保审计计划与经营计划相一致，将施工企业风险管理原则贯穿于整个内部审计过程中。即：在继续做好财务收支、经济效益和内控制度执行审计的基础上，更要参与风险管理，帮助企业发现、评价重要的风险因素，最大限度地降低企业风险。尤其是以风险导向内部审计模式为代表的现代审计，内部审计人员在内部审计的全过程中自始至终都关心风险，并根据风险度选择项目，以降低风险为导向，进行内部控制制度的符合性测试、实质性测试，并进行监督检查和评价，提出建设性意见和建议。 2 现代企业内部审计的特征 2.1 识别、评价和改善风险 施工企业点多、线长、面广、分散的施工特点决定施工企业经营风险的始终存在。因此、识别、评价和改善风险是施工企业内部审计的首要特点，现代企业内部审计不再是采用通过检查历史数据和内控制度执行提出意见和建议的方式，而是充分利用内部审计在内部控制方面的独立性和权威性，掌握企业的生产经营状况和战略目标、了解企业所处的内外环境和竞争优势、对潜在的风险进行分析和评估，将评价结果和改善意见直接报告给最高管理者，以有力防范潜在的各种风险。 2.2 内部审计工作重心由实施阶段向计划阶段转移 在传统审计模式中，内部审计人员非常重视审计实施阶段的工作，关注的核心是内部控制，是对内部控制的测试。而在现代审计模式下，以风险为核心的审计理念要求内部审计人员将更多的时间放在计划阶段，关注的核心是从内部控制转向风险，衡量企业面临的风险，是未雨绸缪而不是雪中送炭，审计工作的重心由实施阶段前移到计划阶段。 2.3 内部审计关口由事后审计向事前、事中、事后审计相结合转移 在传统审计模式中，内部审计着眼于对已发生的经济活动进行审查，即在企业经营行为发生之后就其结果进行审计，实行事后审计。而风险导向内部审计是以风险为核心，风险是面向未来的，直接和目标及战略相关联，将事后的反馈延伸到事前以及事中，克服了制度导向内部审计的缺陷，能够为企业高级管理者预测未来提供更多信息。 3 施工企业目前面临的主要风险 3.1 盲目签约，缺乏风险评估及保护措施 由于建筑行业市场环境欠规范，行业政策缺失等因素，施工企业长期处于恶势竞争状态，有的企业把争取最大的市场份额作为弥补产值利润低下甚至亏损的主要手段。这种盲目签约的行为给企业带来三大风险：一是形成纠纷，损失难免；二是产值利润率低下，企业长期处于低层次经营；三是由于没有积累，致使企业大而不强。 3.2 对合同履行重视不够，导致拖欠工程款风险 个别施工企业对合同的履行不够重视。施工方由于种种原因在施工过程中不能履行合同，导致合同履行的责任不清，在工程竣工结算时，甲方拒绝向施工方提供有关资料，致使无法形成工程竣工验收报告，拖延对工程的验收和决算。工程没有决算，就无法确定甲方欠款确切的数额，作为施工方就无法行使权利，最后不得不以延长付款期限或少收工程款为代价，换取对方对工程款的决算。有的甚至形成坏账，给企业带来损失。 3.3 垫资合同,导致融资风险 由于建筑市场竞争激烈，企业通常面临承接工程就要垫资、不承接工程就没活干的两难局面。为了弥补固定成本支出承接垫资工程，企业必须融资。对于大中型施工企业来讲，资金融通主要反映在内外两个方面，对外是企业向金融机构贷款；对内是企业内部之间的借款。向金融机构大额借款，一旦资金周转不过来将面临巨大压力，很可能导致续贷或借新债还旧债的恶性循环；对企业借款给其他企业的将面临不能如期收回的融资风险。 3.4 低价中标,导致成本风险 低价中标是指中标价格低于实际成本的不可控成本风险。由于建设质量的要求和建设单位的规定，企业为了能够以相对低的报价中标，往往在投标书中采取以下几项措施：一是在预算的基础上大幅度降低投标价格；二是降低工程的间接费率；三是降低计划利润；四是降低材料的单价；五是虽未降低材料的单价、但承包工程合同中又将材料单价包死等。标书中减少的临时工程数量或降低的临时工程单价，在实际施工时根本无法减少或降低，从而使投标书中的临时工程价值远远低于实际造价。正式工程的间接费率降低后，为维持企业运转而发生的企业管理费，特别是职工保险等固定费用并不因投标降低费率而减少，从而造成项目的间接费超支。计划利润降低，使项目部赖以实现的一点盈利彻底消失。 3.5 不按要求实施分包或分包商选择不当，导致分包风险 一是未经业主同意擅自分包，造成承担违约责任和赔偿损失，二是选择分包不当，影响整个工程进度或发生经济损失，三是分包拖欠民工工资和材料款引起诉讼，总承包单位承担连带责任。 施工企业风险的发生原因：有客观因素，也有主观因素；有企业外部影响因素、也有企业内部影响因素。主观因素、企业内部影响因素可归结为企业风险防范意识差，内部控制制度不完善或执行不力，战略决策不科学等。企业能够真正积极有效防范和控制的风险正是主要由这两类因素所造成的风险。而传统审计模式已不能真正防范企业面临的这些风险。因此，企业内部审计人员应该有效利用风险导向审计模式，深入调查、分析和判断风险程度，采取各种措施，防范、控制、化解和回避由企业内部影响因素和主观因素造成的风险，减少风险损失，提高经营的有效性。 4 现代内部审计在企业风险管理中的对策 4.1 内部审计部门应制定合理的风险审计计划。完善的风险审计计划包括：年度审计计划、项目审计计划、项目审计实施方案三个层次。年度审计计划应与企业的年度经营目标和风险战略相结合，采用以风险导向审计为主，制度基础和帐项基础审计为辅的审计原则安排全年审计计划;项目审计计划是在年度计划的基础上制定的，是在对年度主要风险进行测试和评估的基础上，找出关键风险点，列出具体项目作为项目审计;审计实施方案应分年度审计实施方案和项目审计实施方案，年度审计实施方案是年度计划实施的具体时间和步骤，应具有一定灵活性，以满足随时可能出现的战略需求；项目审计实施方案是指导现场审计达到审计目标的具体行动措施，包括从头至尾的审计步骤和风险评估的方法。 4.2 内部审计部门根据年度计划、项目计划和实施方案对企业的固有风险进行评估，列出主要风险因素，一是采用分析性复核方式，对企业的财务数据和非财务数据进行多样化分析；二是注重风险分析的结构化，从企业内部、外部环境考虑多方面的风险因素，并将这些因素有机结合起来，进行综合风险评估；三是与被审计部门的管理人员一起，对本部门内部控制的适当性和有效性进行评估；四是对管理者采取的化解和防范措施进行分析，得出其控制风险的能力和主观态度。通过以上方式评估后，用固有风险减去控制能力得出其残存风险值。内部审计人员依据残存风险值大小依次排列，首先审计高风险的内容。风险=导致损失的可能性×涉及金额。用该公式将企业的主要风险逐项进行分析，造成损失金额最大的风险点，应优先列入审计日程。 总之，风险导向内部审计作为一种重要的审计理念和方法，它是制度基础审计的发展。施工企业内部审计人员应将风险导向内部审计模式与制度基础内部审计模式有机结合起来，有效利用风险导向内部审计，加强施工企业的风险管理，使企业风险发生的可能性和影响都落在风险容忍度之内。 企业风险管理论文:内部审计在企业风险管理中的应用 摘要：企业在经营过程中存在着大量的风险，风险管理是现代企业管理的重要组成部分。内部审计自身的优势促使其参与到企业的风险管理中，使企业进行自我约束和自我监督。本文从内部审计与企业风险管理的关系出发，对如何发挥内部审计在企业风险管理中的作用进行了分析，以提高企业风险管理的有效性。 关键词：内部审计；内部监督；风险管理；风险评估 在国家当前的新经济形势下，企业的规模日益扩大，其机构和业务日益繁杂，所面临的风险也不断增加。内部审计作为一种独立、客观的保证与咨询活动，是企业自我约束和自我监督机制的重要组成部分。企业管理层也迫切需要内部审计机构协助其更有效地履行其职责，提高企业的运作效率和经济活动的附加值。 1 内部审计与风险管理的含义 （1）内部审计的含义。内部审计是指由本部门和本单位内部专职的审计机构或人员所实施的审计。这种专职的审计机构或人员，独立于财会部门之外，直接接受本部门、本单位主要负责人的领导，依法对本部门、本单位及其下属单位的财务收支、经营管理活动及其经济效益进行内部审计监督。内部审计的目的是纠错防弊，促使企业改善其经营管理，提高经济效益。 （2）风险管理的含义。企业风险管理是从整体企业的宏观角度来辨识及分析风险的过程。其方法不只是将企业所有风险整合，而是将企业面临的所有不确定性转化为可通过策略及运作优势达到营运目标的一种方法。coso对风险管理的定义是：“全面风险管理是一个过程。这个过程受董事会、管理层和其他人员的影响，这个过程从企业战略制定一直贯穿到企业的各项活动中，用于识别那些可能影响企业的潜在事件和管理风险，使之在企业的风险偏好之内，从而合理确保企业实现既定的目标。” 2 内部审计与企业风险管理的关系 （1）内部审计在风险管理中扮演重要角色。内部审计是企业内部监督与控制的关键环节，可以协助公司辨别及评估重大风险的披露，对改善风险管理及控制制度做出重要贡献。企业内部审计机构在规划审计工作时，应评估各种管理活动的相对风险，并将风险按照重要性进行排序，对风险较大的项目优先考虑开展相关审计工作。对管理层的风险管理流程效果和效率方面进行检查、评价、报告并提出审计建议，帮助企业识别、评价风险及实施风险管理方法。 （2）内部审计在风险管理方面具有独特的优势。风险管理是一个系统的过程，对风险的防范和控制需要从整体出发。而内部审计机构在企业中不从事具体业务活动，独立于业务管理部门，使其具有相对的独立性。因此，在进行风险管理的过程中，能够客观地、从全局的角度管理风险，正确地识别和评估风险，并及时建议相关部门采取措施应对风险。 （3）风险管理是进行内部审计工作有效的工具。风险管理是企业管理层的职责所在。为了实现企业的经营目标，管理层应当确保企业具备良好的风险管理流程，并且在经营过程中正常运转。内部审计可以通过制定正式的行为规范，经常检查公司风险管理流程是否健全等措施有效地降低企业风险。风险管理作为内部审计工作的有效工具，很多企业和部门已将其应用于机构的持续性、财务管理、资产管理和舞弊等各项风险管理中。 3如何发挥内部审计在企业风险管理中的作用 （1）确认风险识别的充分性。在企业进行风险识别的过程中，内部审计人员应该对风险管理流程进行审查与评价，确定企业在风险识别的过程中风险归类的正确性以及分析方法的适当性。内部审计可以采用多种风险分析方法对企业内部和外部的风险要素进行识别分析，判断企业管理层是否对主要风险均已识别和分析，并充分考虑风险可能造成的影响，为进行风险评价奠定基础。 （2）确定风险评估的恰当性。在企业进行风险评估的过程中，企业要对已识别的风险事件进行定量和定性的分析，分析风险产生的重要性及可能性。内部审计应首先对风险性质及程度的衡量与界定进行评价，这关系到进行风险处理的依据是否可靠。其次，应对管理层的风险评估过程的适当性、执行的有效性进行评价，找出需要修改完善的地方，为各级管理层提供专业审计意见。 （3）评估风险对策的有效性。内部审计在企业风险对策活动中发挥的作用，直接反映在审计成果中，是审计价值的重要体现。企业根据对风险的评估和判断，应采取相应的措施和方法来进行风险处理，以降低和抑制风险损失，获取风险收益。在风险对策活动中，内部审计应分析风险回报的合理性、评价风险措施的有效性。 （4）评价风险监控的合理性。对企业风险管理的监控是指评估风险管理要素的内容和运行以及执行质量的一个过程。在这个过程中，内部审计首先应当从评价企业各部门的内部控制制度入手，审查企业经营活动中重要环节相关控制制度设置的合理性以及执行的有效性，识别并防范风险。其次，应当密切关注可能引致风险的重要事项，了解企业的风险偏好，与相关管理层讨论部门的目标、存在的风险，并评价管理层采取的风险监控活动的有效性。再次，应当以企业总体风险组合的观点看待风险，协调各部门共同管理企业，从全局角度识别并评价风险，提出改进建议来协助企业管理层履行其职责，以保证企业目标的实现。 4结束语 内部审计参与企业风险管理是内部审计的发展方向，是环境因素和内部审计自身因素共同作用的结果。这不仅为内部审计的发展提供了契机，也有利于企业在风险管理的过程中采用先进的审计方法和技术手段，强化内部审计职能，积极探索，勇于创新，使企业在竞争中处于优势地位，实现管理最优、效益最佳的发展目标，并开创审计工作的新局面。 企业风险管理论文:浅谈内部审计在企业风险管理中的应用 摘要：企业在经营过程中存在着大量的风险，风险管理是现代企业管理的重要组成部分。内部审计自身的优势促使其参与到企业的风险管理中，使企业进行自我约束和自我监督。本文从内部审计与企业风险管理的关系出发，对如何发挥内部审计在企业风险管理中的作用进行了分析，以提高企业风险管理的有效性。 关键词：内部审计；内部监督；风险管理；风险评估 在国家当前的新经济形势下，企业的规模日益扩大，其机构和业务日益繁杂，所面临的风险也不断增加。内部审计作为一种独立、客观的保证与咨询活动，是企业自我约束和自我监督机制的重要组成部分。企业管理层也迫切需要内部审计机构协助其更有效地履行其职责，提高企业的运作效率和经济活动的附加值。 1 内部审计与风险管理的含义 （1）内部审计的含义。内部审计是指由本部门和本单位内部专职的审计机构或人员所实施的审计。这种专职的审计机构或人员，独立于财会部门之外，直接接受本部门、本单位主要负责人的领导，依法对本部门、本单位及其下属单位的财务收支、经营管理活动及其经济效益进行内部审计监督。内部审计的目的是防弊，促使企业改善其经营管理，提高经济效益。 （2）风险管理的含义。企业风险管理是从整体企业的宏观角度来辨识及分析风险的过程。其方法不只是将企业所有风险整合，而是将企业面临的所有不确定性转化为可通过策略及运作优势达到营运目标的一种方法。coso对风险管理的定义是：“全面风险管理是一个过程。这个过程受董事会、管理层和其他人员的影响，这个过程从企业战略制定一直贯穿到企业的各项活动中，用于识别那些可能影响企业的潜在事件和管理风险，使之在企业的风险偏好之内，从而合理确保企业实现既定的目标。” 2 内部审计与企业风险管理的关系 （1）内部审计在风险管理中扮演重要角色。内部审计是企业内部监督与控制的关键环节，可以协助公司辨别及评估重大风险的披露，对改善风险管理及控制制度做出重要贡献。企业内部审计机构在规划审计工作时，应评估各种管理活动的相对风险，并将风险按照重要性进行排序，对风险较大的项目优先考虑开展相关审计工作。对管理层的风险管理流程效果和效率方面进行检查、评价、报告并提出审计建议，帮助企业识别、评价风险及实施风险管理方法。 （2）内部审计在风险管理方面具有独特的优势。风险管理是一个系统的过程，对风险的防范和控制需要从整体出发。而内部审计机构在企业中不从事具体业务活动，独立于业务管理部门，使其具有相对的独立性。因此，在进行风险管理的过程中，能够客观地、从全局的角度管理风险，正确地识别和评估风险，并及时建议相关部门采取措施应对风险。 （3）风险管理是进行内部审计工作有效的工具。风险管理是企业管理层的职责所在。为了实现企业的经营目标，管理层应当确保企业具备良好的风险管理流程，并且在经营过程中正常运转。内部审计可以通过制定正式的行为规范，经常检查公司风险管理流程是否健全等措施有效地降低企业风险。风险管理作为内部审计工作的有效工具，很多企业和部门已将其应用于机构的持续性、财务管理、资产管理和舞弊等各项风险管理中。 3如何发挥内部审计在企业风险管理中的作用 （1）确认风险识别的充分性。在企业进行风险识别的过程中，内部审计人员应该对风险管理流程进行审查与评价，确定企业在风险识别的过程中风险归类的正确性以及分析方法的适当性。内部审计可以采用多种风险分析方法对企业内部和外部的风险要素进行识别分析，判断企业管理层是否对主要风险均已识别和分析，并充分考虑风险可能造成的影响，为进行风险评价奠定基础。 （2）确定风险评估的恰当性。在企业进行风险评估的过程中，企业要对已识别的风险事件进行定量和定性的分析，分析风险产生的重要性及可能性。内部审计应首先对风险性质及程度的衡量与界定进行评价，这关系到进行风险处理的依据是否可靠。其次，应对管理层的风险评估过程的适当性、执行的有效性进行评价，找出需要修改完善的地方，为各级管理层提供专业审计意见。 1 2 3 下一页 （3）评估风险对策的有效性。内部审计在企业风险对策活动中发挥的作用，直接反映在审计成果中，是审计价值的重要体现。企业根据对风险的评估和判断，应采取相应的措施和方法来进行风险处理，以降低和抑制风险损失，获取风险收益。在风险对策活动中，内部审计应分析风险回报的合理性、评价风险措施的有效性。 （4）评价风险监控的合理性。对企业风险管理的监控是指评估风险管理要素的内容和运行以及执行质量的一个过程。在这个过程中，内部审计首先应当从评价企业各部门的内部控制制度入手，审查企业经营活动中重要环节相关控制制度设置的合理性以及执行的有效性，识别并防范风险。其次，应当密切关注可能引致风险的重要事项，了解企业的风险偏好，与相关管理层讨论部门的目标、存在的风险，并评价管理层采取的风险监控活动的有效性。再次，应当以企业总体风险组合的观点看待风险，协调各部门共同管理企业，从全局角度识别并评价风险，提出改进建议来协助企业管理层履行其职责，以保证企业目标的实现。 4结束语 内部审计参与企业风险管理是内部审计的发展方向，是环境因素和内部审计自身因素共同作用的结果。这不仅为内部审计的发展提供了契机，也有利于企业在风险管理的过程中采用先进的审计方法和技术手段，强化内部审计职能，积极探索，勇于创新，使企业在竞争中处于优势地位，实现管理最优、效益最佳的发展目标，并开创审计工作的新局面。 企业风险管理论文:内部审计与企业风险管理的全面结合 【摘要】 在理论界、监管层和实务界,企业风险管理已引起越来越高程度的重视。文章从内部审计与企业风险管理全面结合出发,设计了包含企业风险管理运行系统和保障系统在内的企业风险管理基础审计模式。在该模式中,内部审计能够实现对企业风险管理运行过程的持续跟踪,切实发挥内部审计在企业风险管理中的作用。 【关键词】 内部审计;企业风险管理(erm);保证;咨询 自美国 coso 委员会于2004 年4月颁布《企业风险管理框架》(enterprise risk management framework,以下简称erm框架)后,理论界对erm的研究风起云涌,监管机构对于erm的规范不断推出,实务界对erm的尝试不断增多,如北美、欧洲有11%的组织拥有了完全实施的erm,90%的组织正在建立或者想建立erm (james roth,2006);《财富》世界500强企业截至2004年底有近40%实施了erm,30%部分实施了erm;我国2006年针对部分先进企业和erm探索者的一项调查显示,7.89%的企业建立并实施了erm,15.79%的企业已经建立但是尚未运作,71%的企业在一定程度上建立但流程缺乏相互约束,5.26%的企业没有建立(王雅婷,2008)。可见,erm受到了越来越多的重视,如何促使企业尽快建立erm,保证企业顺利实施和完善已经建立的erm,成为当务之急。 erm的精髓之一在于全员参与,如何清晰地界定各参与方的职责决定着erm的实施成效。内部审计作为组织治理结构四大支柱之一,在erm建立和实施中发挥着重要作用。iia(国际内部审计师协会)在《内部审计在企业全面风险管理中的作用》意见书中将内部审计在erm中能够开展的活动划分为三类,第一类是核心性保证活动,包括:就风险管理过程提供保证;就风险被准确评估提供保证;评价风险管理过程;评价关键风险的报告;审阅关键风险的管理。第二类是合理性咨询活动,包括:促进风险识别与评价;指导管理层作出风险反应;协调风险管理相关活动;加强风险报告;保持和开发erm框架;促进erm的建立;经董事会批准制定erm战略。第三类是不适当的活动,包括:设立风险偏好;对风险管理过程施加影响;提供管理层风险保证;对风险反应作出决策;以管理层立场做出风险反应;对风险管理承担责任(russell a.jackson,2005)。 上述分类对于指导内部审计合理定位、提供适当形式的服务、保持独立性具有一定的意义,却无助于指导内部审计实现与风险管理过程的有机结合,容易导致内部审计与erm脱节,或者重视erm单一环节而忽视整体。为此,应设计一种能够将内部审计与erm实现对接的方式,使内部审计能够在erm循环中实现跟踪式全程审计,实现内部审计对于erm的全程监督,为持续审计奠定基础,该种模式称为“erm基础审计”。 erm基础审计模式以coso委员会在企业风险管理框架中设计的内部环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通以及监控八要素为基础,考虑内部审计在erm中能够开展的活动,将两者进行有机结合,形成了如图1所示的erm基础审计模式(george matyjewicz等,2004)。 图示外围各项要素中,以建立和沟通组织目标为起点,依次经历决定组织的风险偏好、建立适当的风险管理框架、识别阻碍目标实现的风险或事件、评价风险发生的影响和可能性、选择和实施适当的风险反应、实施控制和其他反应活动、进行风险信息一致性沟通、监督和调整风险管理过程和结果八个环节,形成了erm的一个运行系统。在此基础上,由管理层提供对erm过程的首要保证,进而由内部审计实施对erm的独立客观保证和咨询,最终各方履行对董事会服务的职责,董事会对erm承担最终责任,形成了erm的一个保障系统。该模式将erm与内部审计融合在一个完整的循环中,两者实现了无缝对接;明确了内部审计和管理层在erm中的职责地位;同时,也便于内部审计通过深入各个业务环节开展对erm的全程审计。 1.建立和沟通目标。ceo负责制订组织的整体战略目标,处于不同管理层次、不同地域分布中的各业务单位、分部和子公司管理层负责制订各自的子目标,子目标必须与组织整体目标保持一致,并与组织文化、价值观、使命和愿景相协调,在整个组织员工中得到全面的沟通、清晰的解释和正确的理解。内部审计应为下列各个方面提供保证:审查组织目标得到有效建立(如检查目标建立依赖的信息、采用的程序、参与者的素质等);审查子目标与组织整体目标协调一致;审查目标在组织员工中得到全面的沟通和一致的理解。审计人员可以采用访谈关键人员、获取和审阅相关资料、向不同层次人员发放调查问卷、实施控制自我评估等方法来开展审计工作,其中问卷设计应该提供可以由回答者进行评论的空间,以便于收集员工对目标理解情况的软性信息。 2.确定风险偏好。组织的风险偏好决定了组织能够承受的风险水平。风险偏好与目标设定有着直接的关系,体现在组织交易形式审批、资本预算限制、职责权限划分、购买事项确定等各项活动中。确定风险偏好是董事会和管理层的责任,内部审计不能设定组织风险偏好或容忍度,但可以就风险偏好和容忍度水平的确定、量化、沟通,在政策、程序和实务中的有效实施情况提供保证。 3.建立风险管理框架。在不同组织之间甚至在同一个组织不同部门之间,由于文化氛围、管理理念、工作目标、组织规模、业务复杂性以及与业务目标和风险容忍度相关的固有风险水平不同,erm框架可能会存在很大差别。例如,信息技术部门因为其工作的性质需要有完整的风险识别、评价框架,而人力资源部门可能仅需要一个明确的政策和程序性审阅。从事常规交易的部门一般具有相对成熟的erm框架,该框架中有明确界定的风险指示,与日常的业务运行过程相结合;而战略管理部门却不具有这样正式的框架,需要进一步加以开发。某些组织拥有了较成熟的erm框架,而其他一些组织却仅处于erm的计划阶段、萌芽阶段甚至无知阶段。 董事会和高级管理层负责建立和管理erm框架。审计人员不能参与设计erm框架,但是需要依赖他们的判断,结合组织的实际对erm框架的适当性做出结论,发现框架结构和功能中的缺陷。具体的审查内容包括:审查erm框架的组成要素;审查在组织政策、治理框架、实务操作中所体现出来的风险观点和价值;审查风险管理政策和指南的实用性、灵活性和自我引导性;审查员工对风险管理含义的理解和对风险管理技术的掌握情况;审查管理层对风险管理的支持、对公司文化的培育情况;审查风险管理实务按框架期望持续运行情况;审查框架动态调整、监督和自我评价管理情况。 4.识别风险。识别风险是对组织正在和将要面临的风险加以判断、归类和鉴定风险性质的过程,换言之,即确定组织正在或将要面临哪些影响组织目标实现的风险。风险识别是管理层的职责。内部审计在风险识别中的主要工作包括:审查风险识别的充分性,即与组织整体目标和战略相关的、涉及组织整体和分部层次的主要风险是否均已被识别出来,是否存在未被识别的风险,并提醒管理层注意;审查风险识别的一致性,风险定义、分类是否在组织中得到统一的运用。对于发现的风险识别不完全、不一致、忽视风险等情况,内部审计应采用特殊审计程序并加以报告。 5.评估风险。评估风险是指采用定性与定量相结合的方式,估计风险影响的大小和发生的可能性,在二者结合的基础上,对风险进行排队,进而实施不同关注。实施风险评估是管理层的责任。内部审计应就风险是否被准确评估提供保证。具体可以采取两种方式:(1)对管理层的风险评估结果进行再检验,即掌握风险评价的系统方法,对风险成因、影响后果、发生频率等作出综合分析,根据“风险值=风险概率×风险影响”的计算结果,对风险级次进行排序,对不恰当的风险评估予以更正;(2)对管理层的风险评估能力进行审查,如审查管理层的风格(激进与稳健的管理者对于相同风险的赋值往往存在较大差别)、采用的风险评估方法、对相关信息的掌握程度、对成本效益的考量、对相关部门或人员意见考虑的幅度,等等。 企业风险管理论文:论企业风险管理要素审计 论文关键词：企业风险管理；审计；案例研究 论文摘要：本篇论文通过回顾西方先进的风险管理理念、理论、方法、技术以及国内部分学者关于风险管理的研究成果，以coso2004年9月制定的《企业风险管理—整合框架》为理论基础，以中国某集团为案例研究对象，运用内部审计方法和程序对某集团风险管理八要素进行审计分析和评价，对风险管理理论如何在集团企业实践运用进行了探索和研究，提出企业应逐步建立风险管理系统，为企业在市场经济的大潮中保驾护航。 企业从无到有、从小到大的发展过程，如同人的成长要经历幼年、青年、中年、老年等阶段一样，也要经历不同的阶段。在每一阶段上都具有不同的特征和遇到不同的困难。随着现代社会的发展，经济环境变得瞬息万变，市场竞争越来越激烈。与此同时，企业需要面对的问题越来越多，面临的风险也越来越大，这样就迫使企业必须花费更多的精力对付各种风险。 在市场经济中有许多失败的企业，他们的失败各有其因，但也有一些共同的原因，那就是不重视风险管理，对风险的控制力非常弱。本文研究的问题是面对永远在变化着的社会环境和经济环境，企业如何运用内部审计的理论、方法、程序分析自身风险管理现状，找出问题和不足，提出改进措施和建议，运用先进的风险管理理论对动态变化的风险进行管理，从而实现目标，使企业能够长期生存发展。 风险管理理论发展至今，不同的学科、不同的专业机构、团体、研究学者有不同的认识和理解，于是产生了不同的理论派别。本文的理论框架主要来源于美国coso委员会2004年9月制定的《企业风险管理——整合框架》、国际内部审计师协会2004年1月修订的《内部审计实务标准－专业实务框架》。 一、公司简介 某集团有限公司是中国最大的肉制品生产企业之一，其产品包括冷鲜肉、冷冻肉、以及以猪肉为主的低温肉制品、高温肉制品。集团总部设于中国江苏省南京市，拥有多处冷鲜肉、冷冻肉生产基地及深加工肉制品生产基地。集团拥有最先进的生产设备和工艺技术，以其独有的技术方法，研制出一系列符合消费者口味的优质产品。基于肉制品业务的经验，集团于1997年开展冷鲜肉和冷冻肉业务。2002、2003年，冷鲜肉、冷冻肉的市场占有率分别位列中国大陆第二名、第三名。低温肉制品，自2002年至2004年，其市场占有率连续三年位居中国大型零售商销售首位。 二、公司风险管理要素审计评价程序及结论 尽管某集团在香港联合交易所主板上市，但其实质还是一家中国民营企业，其并没有建立专门的风险管理组织机构、人员、系统，公司风险管理处于“凭感觉进行风险管理”的阶段，只是由管理层根据调查分析、经验总结，识别、列出公司面临的四大类十三种主要风险，并制定了一些防范措施。公司审计部作为监督检查部门，每年至少两次从集团层面对风险管理进行整体评价，并在每季度对分、子公司执行例行审计过程中，重点关注风险管理状况。以下试从集团公司层面，以《coso风险管理——整合框架》（以下简称coso框架）中所列八要素为线索对公司风险管理进行分析、设计审计评价程序、提出审计评价结论。 （一）内部环境 1.理论描述。内部环境包含组织的基调，它影响组织中人员的风险意识，是企业风险管理所有其他构成要素的基础，为其他要素提供约束和结构。 2.审计评价程序。 （1）设计风险相关文化调查表对风险管理的内部环境进行调查； （2）审查公司经营决策、管理方针政策、规章制度、行为准则等是否反映了公司的风险管理理念、诚信和道德价值观。 3.审计评价结论。公司的风险管理理念属于风险偏好型，提倡抓住机会，大胆开拓。但对风险管理理念没有一个书面的说明性的陈述，这些理念存在于董事会及高级管理层的头脑中，通过收购决策、政策、行为准则、各种规章制度反映出来并加以强化。 （二）目标设定 1.理论描述。设定战略层次的目标，为经营、报告和合规目标奠定了基础。每一个主体都面临来自外部和内部的一系列风险，确定目标是有效的事项识别、风险评估和风险应对的前提。 2.审计评价程序。 （1）获取管理层对目标的书面陈述； （2）通过访谈、询问，获取公司员工对公司目标的知晓、理解程度的信息； （3）通过查阅管理层的述职报告，获取目标实现进展情况的信息。 3.审计评价结论。公司管理层对风险管理目标没有明确的书面陈述，公司员工对公司的目标知之甚少，经审计调查总结，目标如下： 战略目标：创中国第一肉食品品牌； 经营目标：顾客满意最大化，品牌价值最大化； 报告目标：财务报告真实、完整，符合《上市规则》要求； 合规目标：遵循国家、行业、企业的法律、法规、制度。 （三）事项识别 1.理论描述。管理当局识别将会对主体产生影响的潜在事项——如果存在的话，并确定它们是否代表机会，或者是否会对主体成功地实施战略和实现目标的能力产生负面影响。带来负面影响的事项代表风险，它要求管理当局予以评估和应对。 2.审计评价程序。 （1）查阅行业有关资料，询问、访谈高层、中层、一般职工，审查风险识别是否充分、全面； （2）审查风险识别过程资料，判断是否根据内外部环境的变化定期进行修正。 3.审计评价结论。公司管理层根据调查分析、经验总结，识别、列出公司面临的四大类（行业风险，业务风险，财务风险，合规风险）十三种主要风险： （1）爆发动物疫情； （2）突然而来的业务干扰； （3）消费者口味及喜好的变化； （4）产品质量出现问题而导致对人身的伤害； （5）原材料价格波动； （6）产品未能迎合市场需求； （7）主要管理层的流失； （8）其他实体误用、盗用本公司商号（商标）； （9）资金安全管理； （10）资产安全管理； （11）会计系统故障； （12）违反《上市规则》； （13）违反食品管理、环保法规有关法律规定。 经审计调查，公司管理层对风险识别较为充分，且计划每年分两次（期中和期末）对公司面临的风险进行全面的核查，若发现风险变化，即使进行调整，但未能严格实施。而对于机会，管理层没有进行专门识别。 （四）风险评估 1.理论描述。风险评估使主体能够考虑潜在事项影响目标实现的程度。管理当局从两个角度——可能性和影响——对事项进行评估，并且通常采用定性和定量相结合的方法。 2.审计评价程序。获取管理层对风险进行定性评估的资料，评价其评估的合理准确性以及是否根据内外部环境的变化进行动态修正。 3.审计评价结论。公司管理层对识别出来的十三种风险根据多年的从业经验和过去的风险发生的记录进行了定性的评估，由于缺乏相关的人才、技术、资料，尚未对风险进行过定量分析。公司管理层计划每年分两次（期中和期末）对公司面临的风险进行全面的核查和平谷，若发现风险变化，及使进行调整修正，但未能严格实施。 （五）风险应对 1.理论描述。在评估了相关的风险之后，管理当局就要确定如何应对。应对包括风险回避、降低、分担和承受。在考虑应对的过程中，管理当局评估对风险的可能性和影响的效果，以及成本效益，选择能够使剩余风险处于期望的风险容限以内的应对。 2.审计评价程序。通过访谈、询问，了解管理层采取的风险应对策略及理由，评价其合理性。 3.审计评价结论。公司管理层对识别出来的重要风险制定了相应的防范措施，从风险应对的角度看多为预防性措施，以降低风险发生的可能性，而没有采取购买保险等风险分担措施。 （六）控制活动 1.理论描述。控制活动是帮助确保管理当局的风险应对得以实施的政策和程序。控制活动的发生贯穿于整个组织，遍及各个层级和各个职能机构。它们包括一系列不同的活动，例如批准、授权、验证、调节、经营业绩评价、资产安全以及职责分离。 2.十三种风险审计评价程序。公司管理层针对识别出来的十三种风险，制定了防范措施，审计部门相应地制订了审计评价程序。 3.审计评价结论。经审计调查，公司管理层对于风险管理的控制活动要素较为重视，制定的风险防范措施较为全面、严密、可操作，大部分得到了严格有效执行，但也有部分单位未能严格执行风险防范措施。 （七）信息与沟通 1.理论描述。有关的信息以保证人们能履行其职责的形式和时机予以识别、获取和沟通。信息系统利用内部生成的数据和来自外部渠道的信息，以便为管理风险和作出与目标相关的知情的决策提供信息。有效的沟通会出现在组织中向下、平行和向上的流动。 2.审计评价程序。 （1）走访公司it部和公司内部报刊编辑部，了解评价公司的信息系统的建设和运转情况。 （2）访问公司网站，观察其运转情况； （3）使用公司的局域网、内部电话网，阅读公司内部报刊，评价其运转情况和功效发挥情况。 3.审计评价结论。公司设立了it部，建立了较为完备、先进的信息管理系统，通过因特网、内部局域网、内部电话网、内部报刊等手段将信息以文字、声音、图片等形式进行传递，并制定各种级别的会议制度进行面对面的信息沟通。但没有建立专门的风险信息生成及传递通道。 （八）监控 1.理论描述。对企业风险管理进行监控——随时对其构成要素的存在和运行进行评估。这些是通过持续的监控活动、个别评价或者两者相结合来完成的。持续监控发生在管理活动的正常进程中。 2.审计评价程序。 （1）审查内部定期（每天、每周、每月）上报的管理报表（报告），评价风险管理日常监控职能发挥情况； （2）审查内部审计部门的审计计划、风险管理审计报告，评价其监控职能的发挥情况。 3.审计评价结论。公司管理层通过例行的控制活动、信息报告反馈系统对经营管理状况进行日常的监控；通过内部审计部门对公司所控制的所有单位、项目进行例行审计，报告中时常反映一些被审单位风险管理状况的信息，对风险管理的监控较为及时，但对公司总部层面的风险监控较为薄弱。 三、结语 企业要想在市场经济的大潮中基业长青，必须对面临的各种风险进行系统地、全面地管理，这已是不争的事实。借鉴西方先进的风险管理理念、理论、方法、工具，结合本企业具体实际情况，对内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控八个风险管理要素逐一进行分析和评价，查找问题和不足，对风险管理文化、风险管理组织体系、风险识别、评估、排序、风险管理策略与方法、风险管理监控与检查、风险管理沟通与咨询等关键的风险管理流程采取措施不断完善，逐步建立企业风险管理系统，是解决风险管理问题的最佳实务。企业应当增强风险意识，逐步建立险管理系统，为企业保驾护航，这样企业才能在市场经济的大海中劈波斩浪，扬帆远航。 企业风险管理论文:浅析企业风险管理中内部审计的作用 论文关键词：内部审计　风险管理　公司治理 论文摘要：在新经济形势下，尤其是经历美国安然公司倒闭事件之后，世界范围内的内部审计环境发生了变化，内部审计技术不断更新，内部审计理论也在不断发展。本文将探讨内部审计在企业风险管理中的作用。 1　内部审计的概念 内部审计是我国审计组织体系的重要组成部分，内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现组织目标。 2　内部审计与风险管理的关系 内部审计与企业风险管理有着紧密的联系，风险管理是公司治理的核心，内部审计作为公司治理的自我调控机制，作为内部控制的重要组成部分，是解决信息不对称的重要措施，与风险管理密不可分。而随着风险管理导向内部控制时代的来临，内部审计的工作重点也发生了变化，现代内部审计除了关注传统的内部控制之外，更加关注有效的风险管理机制和健全的公司治理结构。在风险导向内部审计的观念下，风险管理成为组织发展的关键，促使内部审计的工作重点不仅是测试控制，而且包括确认风险及测试管理风险的方法。由于内部审计的自身特点，其参与风险管理拥有一定的优势。内部审计机构和人员熟悉本单位情况，对企业面临的风险更了解；内部审计机构和人员是企业内部成员，其利益同企业发展、兴衰密切相关，对防范企业风险、实现企业目标有着更强烈的责任感；内部审计机构不同于其他部门，不从事企业具体业务，其职能独立于业务管理部门，可以跳出业务各环节的圈子，从全局出发、综合客观地对风险进行识别和评价，采取有效的风险控制措施。内部审计机构的独立性使其不同于其他风险管理部门，作为高层次的监督部门，其风险评估意见直接报告给董事会、审计委员会，足以引起管理当局的重视。内部审计的独立地位还便于其充当企业长期风险策略与各种政策的协调人，通过对长短期计划的调节，调控、指导企业的风险管理策略。在现代企业经营管理中，随着内外部环境的变化，各种风险因素增多，内部审计工作在改进风险管理和完善企业治理机构等方面将发挥更加积极作用，同时，内部审计也被赋予了更多的职责和使命。近年来，在美国发生的财务造假案导致了安然、世通等跨国大公司的破产，同时也导致了安达信这样一个有着90多年历史的世界级会计师事务所退出了历史舞台。在我国也曾出现“银广厦”、“蓝田股份”、“亿安科技”等坑害中小股民的事件。所有这些事件的发生，在全球引起了各方对民间审计机构诚信问题的探讨，同时也触动了人们对企业内部控制的进一步思索。内部审计作为内部控制的重要组成部分，在公司治理和揭露财务造假中扮演着十分重要的角色。 3　风险管理中内部审计的作用 3.1　内部审计在风险管理中的识别和检查作用内部审计人员可以通过分析环境和风险的变化，检查内部控制系统是否已经更新，是否能控制新的风险；还可以通过后续跟踪管理层对审计中发现的问题以及对例外事项的整改情况，检查采取的控制措施是否奏效，将分析结果和建议提交给管理层以便评估和改进控制措施。内部审计人员可以运用自己在风险管理方面的专业知识和经验，从独立、客观的角度发现问题为管理层和审计委员会提供有价值的信息，从而提高公司整体的风险管理水平。 风险管理的首要环节是要能够对风险做出正确的识别，内部审计有助于识别组织风险，因为它正是以风险敏感性分析为起点开展工作的。内部审计人员通常需要关注的风险主要包括．财务和经营信息的不真实、不完整；政策、计划、程序、法律和标准执行不到位；资产流失；资源浪费或者无效使用；不能达到公司的目的和战略。在决定所要审计的内容之前，内部审计师不仅要评估和备选内容相关的风险的类型，还要评估当前大概有多少风险。按照各项待审事项的风险水平进行排列，以此为基础结合实际情况决定首先要审查的风险事项。 3.2　内部审计在风险管理中的管理与协调作用在企业的组织架构中，内部审计机构一般都处在企业的董事会、总经理和各职能部门之间的位置，正是由于这种特殊的位置使得内部审计人员能够充当企业长期风险策略和各种战略决策的协调人。内部审计可以客观地从企业全局的角度进行分析和管理风险：可以从企业的利益和实际情况出发，清醒地识别和评价风险，提出防范风险的有效建议，调控、指导企业的风险管理策略。内部审计人员可以凭着其对企业全面而深入的了解，对风险管理过程进行管理，促进被审计机构经营和管理的改善，赢得他们的尊重和信任。不仅各部门有内部风险，而且各管理部门还有共同承担的综合风险，内部审计师作为独立第三方，在部门间的风险管理中起着协调作用，协调各部门共同管理企业投资决策带来的风险。如：公司采购部门为节约采购成本或者为完成既定的采购成本控制目标，可能会忽视对材料质量、规格、型号等方面的检查，导致采购品的质量、规格等相关要求不能得到严格的控制，这种隐形的风险会在生产车间或销售部门反映出来，最终给企业造成巨大损失。因此，对风险的认识、防范和控制需要从全局考虑，而各业务部门又很难做到这一点。 3.3　内部审计在风险管理中的顾问与咨询作用由于内部审计人员对本组织的情况了解的比较全面，也比较深入，对提供咨询服务工作有着独特的优势。内部审计可以通过评估并运用风险管理的方法，帮助组织解决风险问题；通过咨询工作积极协助企业风险管理过程的建立。在改善管理层的风险管理流程的效果和效率方面，内部审计可以协助管理层和审计委员会进行检查、评价、报告和提出建议。有些企业尽管也有风险管理部门，但它属于管理部门的一个职能部门，向总经理报告，不具有独立性，其意见有时会屈服于管理当局的压力。如：风险管理部门对某投资项目分析后发现风险太大不适合投资，但是总经理好大喜功，他可能会依靠个人的影响促成该项目的实施，这使得风险管理部门的作用受到限制。而内部审计机构独立于管理部门，其风险评估的意见可以直接报给董事会，这会加强管理当局对内部审计机构意见的重视程度。

公司治理结构与公司绩效关系研究:中国上市公司治理与企业绩效的实证分析 摘要：针对现有实证研究公司治理与企业绩效间关系结果的不一致，文章从系统化的角度重新审视两者之间的关系。通过建立关于企业绩效、公司治理、股权结构和资本结构四者的联立方程模型，在控制了因素的内生性影响之后，运用三阶段最小二乘法，对2008年到2010年上市公司的数据进行分析，实证结果表明：没有明显的证据显示中国企业现有的公司治理对企业绩效提升有显著的促进作用。另外，研究还扩展和补充了人们以往仅运用单方程模型来估计公司治理与企业绩效间关系的一些结论。 关键词：公司治理；企业绩效；内生性 当公司治理成为国内研究热点的同时，西方理论界却出现了公司治理是否重要的争论[1]，其理由是根据Capon[2]等对320项从不同角度对公司治理结构与公司绩效的关系进行实证分析的文献进行分析统计，结果发现107项认为二者有积极作用，174项成果认为没有积极作用，其余的39项则没有显著影响。因此，有必要对公司治理与企业绩效之间的关系进行重新审视。不同于以往的实证研究普遍采用单方程多元回归分析，我们从系统化的新视角，以中国上市公司为样本，将公司治理、企业绩效、股权结构和资本结构这四者合并在一个概念框架下，采用联立方程模型，运用三阶段最小二乘法，对公司治理与企业绩效的影响进行实证检验。 研究发现，在考察公司治理对企业绩效的作用方面，有必要将资本结构与股权结构合并在一起进行系统分析，以考虑这四者之间关系的内生性影响。实证结果显示，并没有明显的证据能够证实中国企业现有的公司治理对企业绩效提升有显著的促进作用。另外，我们也对以往关于企业治理与资本结构、资本结构与企业绩效、企业治理与股权结构以及股权结构与资本结构之间的关系研究进行了补充和扩展。 全文余下部分结构安排如下：第二部分综合前人的研究，分析了企业绩效与公司治理之间的相互关系，并提出了一个包含企业资本结构和股权结构的联立方程组。第三部分则是运用了2008年到2010年上市公司数据，对模型进行了实证分析。第四部分是对实证研究的总结。 一、公司治理与企业绩效关系分析 关于公司治理与企业绩效之间关系的实证研究，一般可以分为两类：一类是将企业内部治理结构的各方面综合成一个单独的变量，以期考察企业治理对企业绩效的综合性影响。对这方面的研究，国外学者做了一些有益的工作，如Newell和Wilson通过研究6个新兴市场发现，最好的公司治理水平相比最差的公司治理水平，会引起企业价值10 %～12 %的提升[3]。Klapper、Leora和Love研究也认为公司治理与企业市场价值之间存在正相关关系[4]。而在国内，此类研究还处于起步阶段，南开大学公司治理研究中心公司治理评价课题组在实证分析的基础上构建了一个全面评价中国公司治理状况的中国公司治理指数（CCGI），并依据该指数对中国上市企业的2002年业绩进行了相关分析[5]。白重恩等[6]也做了类似研究。 另一类则是将研究重点放在治理结构中的某一方面，如董事会特征、股权结构、管理层激励、机构投资者等。尽管学者们在这方面做了大量工作，但迄今为止，并没有一个明确一致的结果。比如，在对董事会规模的研究，Yermack[7]、Eisenberg等[8]、孙永祥和章融[9]等研究认为董事会规模对企业绩效存在负的影响，而李常清、赖建清[10]的研究结果显示虽然中国董事会规模与公司经济附加值（EVA）和每股收益（EPS）呈负相关，但是其与总资产收益率（ROA）却呈正相关。在股权结构方面，一部分学者认为股权结构对企业绩效有显著影响，比如McConnel和Servace发现，公司价值是公司股权结构的函数，他们在对1 000多个样本公司的托宾（Tobin）Q值与股权结构的关系进行实证分析，得出Q值与内部股东所拥有的股权份额之间具有曲线关系[11]。Cho[12]等也支持该观点。Gompers、Ishii和Metrick也认为一个强势的控股股东对业绩的促进有明显的作用[13]。值得一提的是，这些研究均采用最小二乘法回归（OLS）的方法。与此相反，Demsetz和Lehn[14]、Loderer和Martin[15]等的研究结果却认为股权结构与企业价值没有显著的相关性，其中，Demsetz和Lehn[14]根据Demsetz[16]关于股权结构内生性的理论，对美国511个大公司进行实证研究。通过对前5大股东、前10大股东持股比例以及代表股权集中度的赫芬德尔指数（Herfindahl）与会计利润率之间的实证分析，没有发现显著的相关关系。更为有意思的是Loderer和Martin[15]将其研究分别用最小二乘法（OLS）和二阶段最小二乘法（2SLS）进行统计检验，前者发现股权结构对公司绩效有显著影响，而后者发现股权结构对公司绩效并无影响。Demsetz和Villalonga[17]等也得出了类似结论。而关于中国企业在这方面的实证研究结果也没有取得一致，孙永祥和黄祖辉[18]、陈小悦和徐晓东[19]等认为股权结构对企业绩效有影响。其中，孙永祥、黄祖辉[18]强调有一定集中度、有相对控股股东并且有其他大股东存在的股权结构有利于公司绩效的提高。陈小悦、徐晓东[19]的研究则区分了非保护性行业与保护性行业的不同影响。但是朱武祥、宋勇[20]通过对家电行业的数据进行分析，得出结论却认为企业股权结构与企业价值并没有显著的相关性。张宗益等[21]在对上交所上市的123家工业公司的研究也得到了类似的结论。类似的现象也出现在管理层激励、机构投资者等企业治理研究的其他方面。 对于上述实证研究结果的不同，Boehmer[22]和Masten[23]认为与统计计量分析方法有关。他们指出样本、时期及方法选择都可能会对结果的差异产生重要影响。其中，特别值得注意的一点是在所选择的研究方法上，以往学者们关于公司治理与企业绩效关系的实证研究普遍采用的是设立单方程模型进行普通最小二乘法（OLS）的多元回归。采用此方法，一个不能忽视的假定就是，在设定模型之前，解释变量与被解释变量之间的因果关系是预先确定的，但在实际中，由于公司治理问题的复杂性，许多因素之间的关系并不是简单的单向联系，由此忽略了因素之间内生的可能性，将会造成实证结果的偏离。事实上，一些研究已经开始注意因素间的内生性问题，如王跃堂等[24]在控制了变量内生性问题对结果的影响后，运用二阶段最小二乘法（2SLS）考察了独立董事与公司绩效之间的关系。冯根福等也认为，由于公司治理结构问题太复杂，以及影响公司绩效的不确定性因素太多，因而使得计量结果很容易偏离真实情况[25]。应该将公司治理结构看作一个系统，现有的实证结果产生重大分歧的原因是缺乏系统的分析方法。 有鉴于此，我们认为要解决此类分歧的一个可能的办法是从系统化的视角，将影响研究对象的主要因素放在一个概念框架下，合并在一起进行系统研究，充分考虑因素的内生性对结果的影响。本文的研究方法是围绕公司治理和企业绩效设立一个联立方程模型，采用三阶段最小二乘法（3SLS）进行回归。二阶段最小二乘法（2SLS）只能对模型的一个结构方程进行参数估计，所利用的只是模型参数的部分信息。事实上，总体结构对每个结构参数都有程度不同的影响。而三阶段最小二乘法（3SLS）的优点之一就是能充分利用模型结构的全部信息。并且三阶段最小二乘法（3SLS）还系统考虑了各个方程随机误差项的相关性，而二阶段最小二乘法（2SLS）则假定了各个方程的随机误差项是序列不相关的。因此，相比较二阶段最小二乘法（2SLS）和普通最小二乘法（OLS），三阶段最小二乘法（3SLS）的估计结果更为有效。 另外，在关于公司治理和企业绩效间关系的研究中，我们不能忽略资本结构在其中的作用。Fama[26]、Grossman和Hart[27]等认为债权提供了由人监控违约风险的一种手段，能够降低债权与股权契约结构中的成本。Aghion和Bolton[28]的研究则表明企业如果能达到一个最优的资产负债比例，那么就能实现所谓最有效的“相机性治理”。中国学者也在这方面做了一些研究，如于东智[29]研究认为，由于中国上市公司的资本结构存在着诸多不合理的特征，债权治理表现出无效性。 从上述国内外文献看，以往的研究虽然将研究重点放在公司治理与企业绩效的单方向关系的研究上，但是都不否认公司治理、企业绩效、股权结构和资本结构相互之间存在密切联系。从计量经济学的观点来看，要想正确研究任何两个变量之间的关系都应该对这些变量建立联立方程组。根据这一观点，在研究公司治理与企业绩效的关系时，我们将公司治理、企业绩效、股权结构和资本结构作为内生变量，建立联立方程组。模型如下： Performance = f1 （Ownership， Governance， Capital Structure， Z1， ε1） Governance = f2 （Performance， Ownership， Capital Structure， Z2， ε 2） Ownership = f3 （Governance， Performance， Capital Structure， Z3， ε 3） Capital Structure= f4 （Governance， Performance， Ownership，Z4， ε4） Performance表示企业的绩效，在实证检验中，选择总资产收益率（ROA）作为衡量公司的绩效的主要指标。有些文献采用净资产收益率（ROE）和Tobin Q作为企业业绩指标，对此我们参考陈小悦等[19]的研究，他们认为ROE作为公司首次公开发行、配股和进行特别处理等的考核指标，上市企业对这一指标进行盈余管理的现象十分严重，因此单纯将ROE作为企业绩效的考核指标，并不合适。另外中国股票市场价格能够真正或者在多大程度上体现公司的绩效是值得商榷的[30]，因此我们也不将Tobin Q作为衡量企业绩效的指标。同时为了与以往研究有所对比，还采用每股收益（EPS）作为我们的一个绩效指标。 Governance表示企业的治理情况，在模型中，该变量是一个作为全面衡量企业治理状况的指标，反映了企业各个治理结构的综合效果，实证分析时采用南开大学公司治理研究中心2004年公布的评价中国上市公司治理状况的中国公司治理指数（CCGI）。 Ownership代表企业的股权结构，实证分析时将采用企业第一大股东所持有股份的比例作为企业股权结构的参考指标。 Capital Structure表示企业的资本结构，我们采用债务资本比率，它的计算方法是债务资本比率=负债合计/股东权益合计。 Z1、Z2、Z3、Z4是代表各个结构方程的前定变量，ε1、ε2、ε3、ε4则是各个方程的随机误差项。 二、实证研究 （一）结构方程的建立和变量的选择 1.企业绩效方程 ROA=f1 （Ownership， Governance， Capital Structure， industry， Log（asset），ε1） 模型中我们控制企业的行业与规模这两个已被证明能够影响公司绩效的因素，以使公司治理的检验系数更好地反映企业绩效和公司治理之间的关系，否则，检验出的关系可能是除公司治理、股权结构和资本结构之外的其他因素影响的结果。 对于企业所属行业，一些研究显示了不同的行业之间的业绩存在明显差异。比如陈小悦等[19]认为在中国国家保护性行业和非保护性行业之间的业绩差异是显著的。鉴于此，我们将Industry作为一个虚拟变量，用来区分企业是否属于国家保护性行业，属于行业保护的设为1，非保护行业为0，而行业标准参考了证监会13类行业划分标准。其中，将石油、化工和能源行业作为国家保护性行业，其他属于非保护性行业。 对于企业规模，通常认为规模代表公司获取资源和实现投资机会的能力，也反映了过去绩效的累积；另外，由于规模效应的存在，规模因素应和公司本期绩效正相关[21]，因此我们将Asset表示企业的总资产，作为衡量企业规模的变量。在实际估计中采用Log（asset）代替Asset，因为前者的数学性质更好。 2.公司治理方程 GI = f2 （Performance， Ownership， Capital Structure， IBP， BS， SS， SHS， ε2） GI代表公司治理变量，在本文中，该变量是一个综合性指标，用来反映企业各个治理结构共同作用的效果。在实际估计中，采用的是南开大学公司治理研究中心2004年公布的关于中国上市企业的治理状况的中国公司治理指数（CCGI）。 对于影响公司内部治理的因素，我们考虑了董事会特征、独立董事性质以及监事会因素。董事会特征中很重要的一点就是董事会的规模，我们用BS来代表。一定的董事会规模，能够对企业管理者实施有效的监督，但是，随着规模的扩大，由此造成的组织协调费用将会抵消由此带来的监督效果，因此，一般认为，董事会有一个适度的规模。独立董事具有监督角色的客观优势，又能以非关联方式给企业带来资源支持和战略建议，引入独立董事会能够提高董事会效率。但是，为什么各国董事会没有向单一独立董事方向发展呢，这暗含了引入独立董事是有成本的。因此，我们用IBP来考察独立董事的作用。在监事会方面，监事会规模和持股比例是要考察的两个因素，分别用SS和SHS表示。监事会成员一般是企业内部的员工或者管理者，在信息收集方面相比独立董事具有一定的优势，但是由于其在董事会并不具有实际投票权，因此需要和独立董事协调，共同行使监督权。另外，一定的持股将有助于强化监事会成员的监督动机。 3.股权结构方程 FHS= f3 （Governance， Performance， Capital Structure， Z， ε3） 在实际估计中，我们采用第一大股东持股比例代表公司股权结构因素，用FHS表示。公司第一大股东的控股力量越强，它就越有能力、越有动力去监督其人的行为。一方面，第一大股东控股能力越强，对管理者进行罢免或者任命的权力就越大；另一方面，第一大股东控股能力强，持股比例大，公司的兴衰与自身利益关系就越密切，对管理者的行为监督的动机自然越强。而持股比例多少，直接反映了控股能力的大小。 另外，在选择工具变量时，一个好的工具变量不仅要和内生变量关系密切，而且同时要与误差项没有关系，因此我们用股东相对控股力量作为工具变量，用Z表示，计算方式是公司第一大股东与第二大股东持股比例的比值。相对控股力量，是作为对第一大股东的制衡，最新的研究显示，一定的制衡力量是股权结构中不可忽视的重要影响因素。 4.资本结构方程 CS= f4 （Governance， Performance， Owner ship，Log（asset）， FLOW，ε4） CS代表企业资本结构，计算方法是负债合计除以股东权益合计。在外生变量中，我们加入了企业资产规模和企业流动能力这两个通常被认为对企业资本结构有重要影响的因素，分别用Log（asset）和FLOW表示。其中，企业流动能力的衡量是用企业流动资产除以流动负债得到的。 各个方程所采用的变量的详细定义见表1。 （二）样本数据 1.样本的选择 本文在南开大学公司治理中心2008公布的中国上市企业治理评价中，选取了其中的100家上市企业作为研究样本，剔除其中的异常样本后，最后获得了96个样本。采用的样本数据主要是以2008年为主，其中ROA采用了2008、2009和2010年的数据，其他变量的数据均为2008年上市公司的数据。数据主要来自色诺芬数据库，并用各公司的年报作为补充。 2.样本的描述性统计 在样本中，将石油、化工和能源作为国家保护性行业，其余作为非保护性行业看待，据此96个样本中，17个样本为国家保护性行业，占总样本数的17.7%。其他变量的描述性统计见表2，其中，ROA08、ROA09、ROA10分别表示2008年、2009年和2010年企业的ROA。 从表2显示的数据可以看到，在公司治理方面，各个企业的董事会规模的标准差比较大，显示了上市企业在这方面差异比较显著，最大规模的董事会与最小的相差3倍。独立董事比例差异不很明显，监事会持股比例普遍较低。在公司绩效方面，样本公司差异不明显，而且，从均值看，企业业绩在考察期内比较稳定。在股权结构方面，第一大股东持股比例差异不明显，但是在相对力量控股方面，各个企业的情况区别非常大，突显不同企业之间股权结构的差异。在资本结构方面，各个企业之间情况差异也比较明显。 表3显示了模型中的5个内生变量之间的相关性分析的结果，其中上半部分是pearson检验结果，下半部是spearman结果，括号内是双头检验的P值。 从表3中可以看到，在不控制其他影响因素的情况下，企业绩效、资本结构、股权结构之间存在密切的相互关系。而公司治理与企业绩效之间的相互关系却不明显。另外，企业绩效与资本结构呈现显著的负相关关系。 （三）回归结果分析 本文借助Eviews、SPSS软件进行分析，由于我们的研究对象是企业绩效、公司治理、股权结构和资本结构之间的相互关系，其重点是企业绩效和公司治理的关系，因此，我们将估计结果只列示一部分，以下表中OLS、2SLS、3SLS分别表示运用普通最小二乘法、二阶段最小二乘法和三阶段最小二乘法，括号内数字为P值。 1.企业绩效的影响分析 表4显示了南开大学公司治理研究中心的CCGI指数对企业ROA的估计结果。 表4显示，CCGI指数与ROA存在正的相关关系，尽管估计结果并不显著。另外我们注意到，从趋势上看，随着时间的推移，当期的治理水平对下一期和下下期的影响逐渐递减，也就是说当期的治理情况对以后各期业绩的影响会随着时间的推移而衰减，这也符合我们通常的认识。 从这张表中，我们还存在一个疑问。南开大学公司治理研究中心公司治理评价课题组在2004年提出这个CCGI指数的时候曾经做过实证分析，结果认为该指数对绩效的影响是显著的，但是我们的结果显示虽然是正相关，却并不显著。在查找原因的时候，我们发现，该课题组衡量企业绩效指标采用的是每股收益（EPS），这与我们的研究不同。因此我们也采集了该样本数据以作对比，回归结果见表5。 从表5，我们可以看到，当进行普通最小二乘法回归时，结果与南开大学公司治理研究中心公司治理评价课题组（2008）相吻合，呈显著正相关。但是在进行二阶段和三阶段回归时候，估计结果却不显著了。也就是说，当假设公司治理是外生，并且控制了其他影响绩效的因素之后，公司治理对绩效具有显著的促进作用，但是当考虑企业绩效、公司治理、股权结构和资本结构的内生性时，这个促进作用就弱化了。 表4和表5结果的显示，并没有很明显的证据支持在中国公司治理好的企业的业绩水平显著比公司治理不佳的企业水平好。出现这样的结果可能有如下两个方面的原因。 第一个可能的原因是关于公司治理与企业绩效关系的影响因素。影响公司绩效的因素可以划分为公司治理因素与非公司治理因素。前者通过对应的治理机制而影响公司绩效，后者则包括：宏观因素，如经济发展水平、政府、社会文化及信用制度等；行业因素，如行业内竞争程度、产业组织；微观因素，如公司组织结构、资源优势以及竞争策略等。这些因素由于其多样性和作用方式的不规则性，其对公司绩效影响更为复杂。另外，考虑到非公司治理因素的绩效效应与公司治理因素的作用方向或程度可能不一致，因而有可能抵消或中和公司治理对公司绩效的正效应。这也是相同公司治理往往会产生不同市场绩效的直接的解释性依据。 表5显示的CCGI虽然在一阶段回归显著，但是在二、三阶段却不显著，这暗示了结果的不一致可能同该指标自身设定也有关系。该指标是从公司董事会、监事会、经理层和信息披露四个方面对公司治理进行评价，事实上，公司治理还和企业内部的其他一些因素相关，比如股权结构和资本结构，如果考虑到这些因素内生性的问题，就有可能出现上述情况。 第二个可能的原因是，由于中国公司治理还处在起步阶段，一些从国外引进的治理机制在企业中虽然也有所体现，但实际上实施的效果却不甚理想。由于这样的“有名无实”的现象存在，如果单纯从治理指标上去衡量就有失偏颇了。 表6是企业资本结构对企业绩效的回归。表7、表8是第一大股东持股比例和企业规模对企业绩效的影响。回归结果显示，资本结构与企业绩效呈显著负相关，并且这种显著影响延续至下一期以及下下期。而股权结构对业绩的影响是正的，即股权越集中对企业业绩的提升越有帮助，但这种影响比较微弱。另外，我们还注意到，企业规模对企业绩效的影响有一定滞后性，即对当期业绩影响并不显著，但在下一期则发挥比较显著的影响。同时，这种效应也有时间性，在下下期，这种影响就不显著了。另外，值得一提的是，在我们的研究中，保护性行业对企业绩效并没有显著的帮助。 2.企业绩效、公司治理、股权结构和资本结构之间关系 表9所示的是ROA、GI、FHS、CS这四个变量之间，在控制了其内生性影响之后的实证回归结果。其中数字分别表示运用三阶段最小二乘法（3SLS）估计的结果，括号内的是P值。 表9显示，企业绩效、公司治理、股权结构和资本结构之间存在显著的相关性，这说明在这四者之间存在非常紧密的联系。 注：表格第一行是解释变量，第一列为被解释变量。 其中，企业绩效与资本结构间呈显著负相关关系。一方面，企业负债越高，企业业绩越差。这可能是由以下两个原因造成的：一是中国上市公司负债融资具有内源融资性质，即上市企业融资有很强的路径依赖。由于很大一部分上市企业的最大股东是国家，而国家又是国有银行的所有者，因此，上市公司与银行之间就有了内在的亲缘关系，这使得上市企业负债融资具备了内源融资的特征，这是企业资本结构与企业业绩之间负相关的一个原因[31]；另一个可能的原因是，中国企业破产还未完全建立，银行软约束比较明显，从银行新借来的钱用来还旧债，再借再还，企业从而陷入了资金的恶性循环，使得企业没有足够的资金保障正常的生产发展，导致了企业业绩与负债显著负相关。另一方面，企业业绩越好，资本结构越小，说明企业的留存收益对企业资本结构是一个很大的影响因素。 表9显示，在企业治理与资本结构关系方面，企业的负债有利于促进企业治理结构的改善。企业通过资本结构的调整，迫使经营者努力工作，以避免因为企业破产而导致的经营者自身利益的损失。另一方面，企业治理好的公司负债低，由于资本结构与企业绩效呈现显著的负相关，从而企业治理通过资本结构间接促进了企业业绩的提升。这个有意思的结果暗示我们，从企业治理方面考虑，企业可能存在一个最优资本结构。 在企业治理与股权结构方面，结果表明，第一大股东持股比例与企业治理之间是负相关关系。有相当的研究认为，一个强有力的控股股东对企业治理以及企业绩效应该有促进作用。但是，掌握控制权的大股东往往会为了谋取自身的利益转移企业资源而牺牲中小股东的利益，即所谓的“隧道效应”（tunneling）。“安然事件”等一些大公司的丑闻就是这类现象的典型代表。我们的研究支持了这样的观点，即在企业股权结构中需要有一定的相对控股力量在其中发挥作用，以制衡第一大股东，以减少“隧道行为”的发生。 另外，估计结果还支持了一定的第一大股东持股比例有利于促进企业绩效的提升这一结论。 三、结论与启示 本文通过实证研究关于公司治理与企业绩效的关系，得出以下结论。 首先，在控制了因素内生性影响之后，研究发现，没有明显的证据可以认为，国内企业内部治理水平对其企业绩效有显著的促进作用；其次，企业资本结构与企业绩效呈显著的负相关关系，并且持续时间比较长，影响到企业下期直至下下期的业绩；第三，一定的资本结构有利于改善企业治理情况，并能够促进企业业绩的提升；第四，第一大股东持股比例与企业负债存在密切的相互关系。此外，研究还支持了第一大股东持股比例有利于促进企业绩效这一观点。 我们的研究通过建立企业绩效、公司治理、股权结构和资本结构四者之间的联立方程模型，来控制这四个变量的内生性影响，并运用三阶段最小二乘法（3SLS）对变量间的关系进行更为有效的估计。针对影响公司治理与企业绩效关系的因素的多样性和复杂性，这种方法突显了其优越性。本文研究的局限性在于，将重点集中在公司治理、企业绩效、资本结构和股权结构四者之间的关系上，而对影响这四者的单方面因素考虑的不足。这可能导致我们没有发现更多的关于企业绩效与公司治理之间的关系。 公司治理结构与公司绩效关系研究:山东省上市公司治理结构与经营绩效分析 [提要] 随着经济全球化和现代企业制度的建立，公司治理已经成为一个影响公司长期发展的重要方面。公司治理的核心是确保公司决策科学、合理和实现业务性能，因此一个公司治理结构的好坏直接影响到公司的业绩，这一点也是现代企业制度的核心。本文用实证分析法，基于山东省30家上市公司，从所有制结构、董事会结构等方面分析公司治理结构之间的关系和操作性能，从而进一步分析山东省上市公司在治理结构中存在的问题，并提出一些解决问题的决策。 关键词：公司治理；治理结构；经营绩效 收录日期：2013年8月7日 引言 关于公司治理结构会议，我国是1994年在北京举行的。会议后不久，吴敬琏先生提出了“公司治理机制是现代企业制度的核心”这一观点。亚洲金融危机发生在1997年，受金融危机影响，“公司治理”开始得到人们的关注，许多专家，官员和企业家开始研究这个命题。中国必须以提高上市公司的公司治理结构作为一种重要研究课题。到目前为止，公司治理结构仍然是我们国家的重点和世界各地相关人员的问题，这对公司的经营业绩将产生重大影响。在如何提高公司的业绩方面，专业领域学者们的意见各不相同，公司应是在实践中自主摸索探索，因为这个问题不仅要考虑到企业的短期目标，也要考虑企业将来可能获得的潜在利益。 一、文献回顾 优化上市公司的公司治理结构，能提高公司的经营业绩。赵振铣认为现代企业产权制度的核心则是法人产权制度。李玉认为公司治理成为衡量一个国家企业核心竞争力的重要因素，运用DEA分析法对162家上市公司治理现状进行分析，说明我国公司治理有效性差，存在股东、利益相关者、董事会和高级管理人员之间决策机制、激励、规模、薪酬和约束机制等方面的不足，并针对现状提出了优化上市公司治理结构的措施。吴敬琏认为上市公司必须建立在所有者和高级经理人员之间形成有效规范制衡的法人治理结构是现代企业制度的核心。做到：一是在实现股权多元化的基础上进行资本重组和管理重组，确保股东能够行使最终控制权；二是要由股东选好包括一定数量非执行董事（含独立董事）的董事会。董事会对股东承担诚信的受托责任并通过自己的高级经理人员任命、高级人员报酬和审计等委员会对经理人员进行监督和激励；三是要确保高级经理人员有权独立决策，同时建立薪金、奖金、股票期权等在内的经理人员报酬制度为绩效标准，并对公司的组织和运营进行严格监管。崔如波认为形成不同性质的股东以及不同性质股东持有的股份在企业总股本所占的比例，即形成企业的股权结构，构建企业利益相关者之间的相互协调，相互制衡的机制，以最大化地实现企业的价值。崔如波认为企业法人财产权在企业内部不同机构之间分解与配置，企业内部各机构拥有的产权在各机构内部不同人员之间的分配。本层次的产权安排决定了董事会成员之间、监事会成员之间以及经理人员之间的权限划分，并进而决定了董事会、监事会和经理层的运作机制及运作效率。喻骅以上市公司外部治理结构和内部治理结构为基础框架，认为有效可行的上市公司治理结构有助于上市公司会计信息质量的改善，并与我国具体现状相结合，分析了上市公司内部和外部治理结构完善程度对会计信息质量的制约。赵英林等根据我国资本市场上特殊的国情，上市公司的股权结构明显的存在着非流通股所占比重很大，国家股所占比重偏高，一股独大及职工以及高管持股比例较小。 二、公司治理结构概述 （一）公司治理结构的涵义。公司治理结构的研究，虽然国内外学者不同的观点，但其本质基本上是一致的。公司治理结构，其实质是一种系统，该系统与企业利益的关系有关的经济利益的各种利益相关者包括股东、利益相关者、董事会和高级管理人员，同时还提供了决策机制、激励和约束机制等方面，最终的目标是平衡各方利益，使公司长期经营。 （二）公司治理结构与经营绩效的关系。公司治理结构之所以越来越引起世界各方面的关注，一个重要的原因是就是它与公司的绩效有着密切的关系，如果公司治理结构欠佳，那么公司的经营绩效就会受到影响，这个影响也许不会在短期内表现出来，但是会影响到公司的长期经营。因此，一个良好的公司治理结构是很有利于经营绩效的增长的，而且会降低公司的经营成本，并且有利于吸引外部投资。国际著名的咨询公司麦肯锡公司于2001年发表了一份对投资者的调查报告，该报告表明，3/4的投资者表示，在选择投资对象时，公司治理同该公司的财务指标一样重要；80%的投资者表示，他们愿意出更高的价钱去购买公司治理结构好的公司的股票。 三、山东省上市公司经营绩效与治理结构实证分析 （一）研究假设的提出 1、股权结构与经营绩效 假设一：山东省上市公司大股东持股比例对经营绩效可以产生积极的作用。 假设二：其他大股东对第一大股东能产生制约作用强度，这种强度能给经营绩效带来正效应。 假设三：流通股比例与公司经营绩效呈正相关关系。 2、董事会结构与经营绩效 假设四：董事会规模对经营绩效会产生负效应。 假设五：独立董事的比例与公司的经营绩效呈正相关关系。 3、高级管理人员与经营绩效 假设六：高级管理人员的持股比例与经营绩效之间呈正相关关系。 （二）样本的选取及绩效衡量指标 1、样本的选取。本文选取2012年底山东省上市公司中的30家公司作为研究的样本。 2、经营绩效的衡量指标。经营绩效的测量指标有很多，比如股票收益、资产收益率、净资产收益率、市盈率、托宾Q值等等。由于杜邦分析法作为一种财务分析方法很普遍，它最终计算的是净资产收益率，它描述的是单位股东资本的盈利性。其计算公式是：净资产收益率=净利润/净资产。因为净资产收益率衡量的是单位股东投入资本的盈利能力，对于计算不同行业的公司在投资盈利能力上是比较容易的，并且也相对的准确。 3、变量的定义。针对提出的以上假设和经营绩效衡量指标，用相应的变量符号来表示： （1）M1：表示大股东所持股份的比例。 （2）M2：表示第二到第五大股东的所占比例之和与第一大股东比例的比值。 （3）M3：表示流通股比例。 （4）M4：表示董事会成员人数，即其规模。 （5）M5：表示独立董事比例。 （6）M6：表示高级管理人员的持股比例。 （7）L：表示经营绩效的衡量指标，在本文中是指净资产收益率。 （三）各种假设变量与经营绩效衡量标准的关系 1、假设一的验证。本文衡量上市公司股权集中度的指标是第一大股东持股比例。经数据统计，从山东省上市公司中抽取的30家上市公司中，第一大股东持股比例最小值是鲁银投资的14.52%，最高值是兖州煤炭的52.86%，平均值是32.09%，经营绩效的平均值是9.717。样本数据统计的第一大持股比例与经营绩效关系如表1所示，10%～50%是第一大股东持股比例的主要集中区间，在这些公司中，持股比例增加，公司平均绩效呈下降趋势；而在40%～60%这一区间中，公司平均绩效随着比例的增加而增加。所以，我们可以得出一个结论：在股权相对均衡的公司中，第一大股东对公司的控制越弱，经营绩效越好；在一股独大的公司中，第一大股东对公司控制越强，经营绩效越好。所以假设1成立，即山东省上市公司大股东持股比例对经营绩效能产生积极作用。（表1） 2、假设二的验证。变量M2表示其他股东对第一大股东的制衡作用，M2与经营绩效L的关系如表2所示。（表2）股权制衡度大多集中在0～1区间，一共有27家公司，而经营绩效也是平平。在1～2区间的公司只有3家，但是随着制衡度的提高，经营绩效有很大提升。经权威调查表明，制衡度在1.5～3之间是比较合适的，然而山东省公司中符合条件的却占少数。由表3得出的结论：随着制衡度的增加，经营绩效呈上升的趋势。上述同样验证假设二：其他大股东对第一大股东产生的制约作用的强度，这种强度能给经营绩效带来正效应。但是山东省上市公司在这方面还有待加强。 3、假设三的验证。M3表示流通股比例。我国上市公司特有现象就是股份的部分流通，在2005年4月29日我国实行股权分置改革，山东省上市公司陆续的完成股改，很多企业的股票实行了完全流通，但也存在一部分公司还存在着国家股、法人股等等。经数据分析，样本公司股份平均流通比例为91.40%，这个比例是很高的。如表3所示，流通比例在80%～100%的公司占的比例非常大，共有25家，其中14家公司已实现了股份完全流通。随着股份的流通比例提升，经营绩效有上升的趋势，由此验证假设三：流通股比例与经营绩效呈正相关关系。（表3） 4、假设四的验证。M4表示董事会规模。《公司法》对股份有限公司董事会的人数做出了明文规定：董事会人数为5～19人。30家样本公司的董事会的人数范围从7～20人，可以看出来一些公司董事会存在人数过多现象，30家公司董事会平均人数为12.8人。如表4所示，董事会的人数大多集中在10～15人之间，一共有18家公司，从而可以看出山东省上市公司的董事会规模还是比较适中的，在适中范围内，我们可以看出随着董事会规模的扩大，经营绩效是呈现下降的趋势的。由此验证假设四：董事会规模对经营绩效产生负效应。（表4） 5、假设五的验证。M5表示的是独立董事占董事会总人数的比例。证监会在2001年8月的《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》中提出在2002年6月30日前，上市公司董事会成员中应当至少包括2名独立董事，在2003年6月30前，董事会成员中应至少包括1/3的独立董事。样本公司的独立董事平均比例是26.13%，其中没有设置独立董事的是晨鸣纸业有限公司，江泉实业有限公司独立董事比例最高为37.5%。如表5所示，独立董事比例在20%～30%之间的最多，共14家，占到1/3以上的公司不是很多，共有6家，大多数样本公司并没有达到要求。如表5所示，独立董事比例与公司业绩之间没有明显的关系，由此假设五在此无法得到验证。（表5） 6、假设六的验证。M6表示的是高级管理人员所持股占公司总股份数的比例。让高级管理员持有公司股份能有利于减少所有权与经营权相互分离所带来的弊端，可以使所有者与经营者的利益逐渐趋向统一，最终达到有利于公司，有利于公司所有者。如表6所示，在30家样本公司中实行高级管理人员持股激励政策的公司还只是少数，只有6家公司，最高的是比例16.94%的软控公司，而且该公司的业绩很突出，但其他实行该政策的公司业绩表现一般，并且不实行高级管理人员持股的公司公司业绩也并没有表现不好。因此，高管持股比例与公司业绩之间没有明显的关系，假设六在这些样本中无法得到验证。（表6） 四、结论 通过上述对公司治理结构与经营绩效关系的探究，收集了山东省30家上市公司的相关数据，从董事会结构、股权结构和高管人员三方面结合数据，阐述了山东省上市公司治理结构设置的特点，且分析其与经营绩效之间存在的关系，从中找出治理结构中存在的问题，进而针对问题提出了一些建议。 1、优化股权结构。在防止一股独大的同时也要防止股权过于分散，保证第一大股东持股比例适中的同时提高其他股东的制衡作用，且使更多的非流通股变为流通股，以保证小股东权益。 2、董事会结构。要根据公司的实际并且在符合法律规定的范围内适当地减少或增加董事会成员；大力支持设立独立董事，毕竟这对于公司的长远发展是有效的。 3、高管人员。在高管人员接受委托经营公司后，必须要在实行激励的同时实行有制约机制，激励可以用高管股、薪酬等措施；而制约可以通过外部市场来施压。 公司治理结构与公司绩效关系研究:上市公司治理结构与审计绩效关系研究 摘要：本文选取信息技术行业上市公司作为研究样本， 对公司治理与审计绩效之间的关系进行了实证分析。结果表明，国有股比例与审计绩效呈显著负相关，流通股比例与审计绩效呈正相关，内部人控制度对审计绩效有一定的影响作用，但影响不明显。因此要提高审计绩效，应该从完善公司内部治理结构入手。 关键词：公司治理 审计绩效 股权结构 董事会特征 一、引言 随着我国市场经济的持续稳定发展，资本市场对注册会计师提高审计绩效的需求与日俱增。然而近年来国内外证券市场上爆发的一系列重大财务舞弊案，已经危及证券市场的正常运转，影响到投资者对会计信息、审计公信力的信心。审计质量的降低也直接导致了审计绩效的下降。行业监管部门为提高行业整体绩效水平，提出并实行了审计师强制轮换、开展风险导向审计、完善会计师事务所内部治理、提高独立性等许多的措施与建议，试图借助这些措施来提高审计质量，提高审计绩效。但是，由于我国不完善的审计体制，这些措施的推行并没有真正触及问题的本质。可以认为，审计绩效的提高与上市公司治理结构的改善有密不可分的联系，即上市公司的股权结构的改善，降低国有股比例，提高流通股比例；避免董事会被内部人控制，保障监事会实际效力。 二、研究设计 （一）理论分析 （1）公司治理结构的涵义。公司治理的思想起源于亚当·斯密的著作《国富论》，解决的核心问题是由所有权和控制权分离而导致的委托—问题。公司治理结构是世界范围内通行的管理理念，多年来备受学术界关注，理论界和实践界都希望能找到相对固定和合理的公司治理结构，但是由于环境的不同以及分析角度的不同，各国学者对于公司治理结构的涵义界定有很多种。结合现有研究中比较有代表性的几种观点，本文认为，公司治理结构有狭义和广义之分。李维安教授认为，狭义意义上的公司治理结构是指委托人对受托人进行监督和制衡的机制，即通过一系列的制度和安排去合理地配置委托者与受托者之间的权利与责任关系。一般认为，公司治理的目标之一就是通过合理的治理结构来降低成本。狭义的公司治理结构主要是指由股东大会、董事会、监事会及管理层构成的公司内部治理。而广义的公司治理结构并不局限于所有者和经营者之间的利益分配关系，所涉及的利益相关者相对广泛。本文采用狭义的公司治理结构进行研究。（2）审计绩效的涵义。从系统论的观点来看，审计是一个多层次要素的复合体。主要包括审计主体和客体、审计对象、审计目的、审计政策、审计职能、审计特征、审计本质几个要素。被审计单位作为审计的客体，审计的内容包括对被审计单位经济活动的真实性、合法性、有效性和被审计单位履行的经济责任情况的审核监督。审计是以确保受托经济责任全面履行为目的。审计最为突出的特性是独立性。审计的本质一直有多种说法，从最初的“查账论”到现在的“免疫系统论”都在不同程度的对审计的职能、特性等进行完善。综上所述，审计是由专职机构和人员基于确保受托经济责任全面履行的目的，依法对被审单位的财政财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和有效性进行审查，同时对被审计单位履行经济责任情况进行监督，规范优化其假设、原则、方法、程序的独立的经济控制免疫活动。根据《辞海》的解释，绩是指功业、成绩，效即效果、功用，是由行为产生的有效地结果。绩效应该是由一定行为产生的有效的结果和成绩。但在社会经济管理活动中，对于绩效有许多不同的理解，大致可以分为三种：绩效是在一定时间内，由一定活动产生的结果；绩效是在实现组织目标的工作过程中自行控制、调整的行为活动；绩效是为实现目标过程中的一系列行为活动及其结果。本文认为，绩效是由特定的行为产生的，对组织目标在数量、质量和效率上的完成情况。我国的审计，主要包括国家审计、社会审计和单位内部审计三种审计组织从事的审计活动（2001，张以宽）。本文主要研究公司治理结构对社会审计即注册会计师审计效果的影响。因此，本文所指的审计绩效是由注册会计师对上市公司实施审计的完成质量和完成效果。（3）公司治理结构与审计绩效的关系。受托经济责任是指按照特定要求或原则经管受托经济资源并向委托人报告其经营状况的义务。受托经济责任的基本内容包括行为责任和报告责任两个方面，行为责任的主要内容是按照保全性、合法（规）性、经济性、效率性、效果性和社会性以及控制性等要求经管受托经济资源；而报告责任的主要内容是按照公允性或可信性的要求编报财务报表。根据信息不对称理论，管理权和经营权的分离，使得掌握了更多信息的管理者在履行责任的时候有可能出现如管理舞弊行为的“道德风险”，从而阻碍了受托经济责任的有效履行。我国上市公司治理结构存在的“一股独大”、“产权虚置”等问题，同样影响着受托经济责任的履行。对受托经济责任进行监督是审计的基本职能。股东、债权人等委托层与受托管理层存在不同的利益冲突，为协调两方的冲突，需要有独立的第三方来监督和鉴证管理层的经营管理状况。因此，保障受托经济责任履行的独立审计在一定程度上可以有效的减少或消除委托中的道德风险，即可以通过审计职能的实现提高财务报表信息质量，减少信息不对称。公司治理结构与审计绩效的关系是由受托经济责任联系起来的。审计产生的最初重心在于查错防弊，独立审计的实施则可以起到保障受托经济责任有效履行的作用。然而，公司治理结构的缺陷等因素一方面阻碍了受托经济责任的有效履行，另一方面也增加了外部识别其履行情况的难度。其次，审计理论与实务的不足也是导致审计绩效不高主要原因之一，审计师作为理性经济人，也有可能在充分考虑审计成本收益的情况下进行审计。公司治理结构越不合理，出现管理层舞弊的风险就越大，利益相关者的损失就越明显，对审计的要求就越高，也就越需要审计师提高审计绩效。由此可知，受托经济责任不可或缺的联系了公司治理结构与审计绩效。从理论研究的角度来说，本文从独立审计的立场出发，针对目前我国研究成果较少的审计绩效，参考前人研究成果，结合本文研究的问题，对审计绩效进行层次性分析论证，对其涵义做出界定。从实证研究的角度来说，本文联系长期备受关注的公司治理结构问题，选取合理的样本，通过回归分析的方法研究了公司治理结构与审计绩效的相关性，为合理改善公司治理结构，提高我国审计绩效，促进我国独立审计行业的发展提供一点依据。 （二）研究假设 股权结构是公司治理的重要组成部分，被视为公司治理的产权基础。许小年、王燕（ 1997） 的实证研究结果表明， 股权结构影响公司治理效率，通过公司的经营绩效表现出来。因此认为，通过改善公司治理结构提高审计绩效这一问题上，合理的股权结构是一个重要的方面。董事会治理是公司治理结构中的重要环节，现阶段，董事会治理与审计绩效的关系问题越来越受到重视。董事会的治理特征决定了其治理效果，进而影响到审计绩效。 （1）国有股比例。Fama and Jensen（1983）提出公司治理研究的是所有权和经营权的分离情况下的委托—问题，所有者会监督经营者以达到最大限度的降低成本的目的。所有者通常会选择独立的第三方对经营者进行审计。我国上市公司有很大一部分是由国有企业改组而成，根据《2000 中国证券期货统计年鉴》，我国上市公司股本结构中，国有股所占比重最大，超过40%，这就比较容易造成“产权虚置”和“所有者缺位”的问题。国有股股东只能通过政府委托的人员进行经营管理，人则有可能为了自身的利益，降低对审计绩效的要求。因此提出假设 ： 假设1：国有股比例与审计绩效负相关 （2）流通股比例。刘立国、杜莹（2003）指出我国上市公司中，流通股比例过低，流通股股东难以通过股东大会左右管理层行为。肖珊（2006）指出，股东大会流于形式，中小股东的利益无法通过股东大会内部“ 用手投票”的方式得到保护。但是，流通股股东具有“用脚投票”的特权，可以拒绝购买或抛售上市公司股票，这在一定程度上制约了内部人的行为。同时，流通股比例的提高必然使得国家股及国有法人股比例的下降，而缓解“所有者缺位”、“经理人篡位”的问题，从而提升人对审计绩效的要求。因此提出假设 ： 假设2：流通股的持股比例与审计绩效正相关 （3）董事会规模。对于董事会和审计绩效的关系，理论界尚未达成共识。根据“资源依赖理论”，认为有效的董事会的作用是随环境的变化而改变的，董事会所面临环境的变动性对董事会效率有重要的影响。在市场经济下，企业处于高度不确定的经营环境中，一个能够应对复杂环境及时做出决策的董事会，对企业的公司治理效果和经营业绩起着至关重要的作用。因此，大规模的董事会能够有效履行受托责任，追求真实有效地会计信息，从而提高对审计绩效的要求。根据“理论”，认为经营者拥有的信息比董事会多，并且这种信息不对称会逆向影响董事会有效地监控经营者是否适当地为其利益服务。Lipton and Lorsch（1992）以理论为依据指出：大规模董事会会导致董事会内成员沟通困难以及互相推诿责任的问题，影响对经营者的监督，严重的可能被经营管理层控制，成为他们的代言人，这就使得注册会计师审计的委托人和审计对象界限不明，降低审计的独立性，从而降低审计绩效。因此提出假设： 假设3：董事会规模与审计绩效存在相关关系，但方向不明确 （4）内部人控制度。内部人控制是指在现代公司所有权和控制权相分离的情况下，公司内部管理人员或内部职工掌握了公司的实际控制权，从而在企业的重大战略决策中内部人的利益得到比较充分的体现。公司董事一般包括内部董事和外部董事。何浚（ 1998） 引入“内部人控制度”这一概念，将其定义为公司内部董事人数与董事会人数之比。因此提出假设： 假设4：内部人控制度与审计绩效负相关 （三）变量定义和模型建立 本文关键的变量是公司治理和审计绩效，其中公司治理是解释变量，审计绩效是被解释变量，控制变量的选择则参照以前学者的相关研究。被解释变量审计绩效是指审计的效率和效果，审计绩效包含的范围较广，难以用某一单一变量作为替代进行实证研究。本文借鉴管亚梅、李银娜（2010）等的研究成果，将对于上市公司的审计意见作为审计绩效的替代变量。对于上市公司的审计意见（OPTION）可分为标准审计意见和非标准审计意见两种，国内有学者实证研究表明，当审计师出具非标准的审计意见时，审计绩效较高，当审计师出具标准审计意见时，取1，当审计师出具非标准审计意见时，取0。 （四）样本选取与数据来源 本文收集了2010年和2011年信息技术行业上市公司的数据作为样本，资料来源于CSMAR国泰安“中国上市公司治理结构研究数据库”和“中国上市公司财务报告审计意见研究数据库”。由于模型中数据的需要，对初始样本做以下剔除：（1）剔除所有数据不全的公司；（2）剔除业绩过差的ST、PT公司。这类公司一般都有很大的亏损，社会公众和监管当局往往会对其予以额外的关注，同时，审计师考虑到此类公司所具有的特殊的审计风险，也会对其区别对待。经过上述筛选之后，最终得到2010年的49家和2011年的51家上市公司的样本数据。 三、实证检验分析 （一）描述性统计 由表（2）描述性统计结果可以发现，2010年国有股比例平均值约为21.08%，最大值约为70%，最小值为0%；流通股比例平均值约为58.6%，最大值为100%，最小值约为3.9%；董事会规模的平均值为8.55，最大值为15，最小值为5；内部人控制度的平均值为62.33%，最大值为66.66%，最小值为42.85%，说明样本公司内部人控制度都比较高。两职合一的均值为0.29，相对较小。具体来讲，2010年的49家样本公司中，董事长兼任总经理的公司14家，占总数的28.57%。由表（3）描述性统计结果可以发现，2011年国有股比例平均值约为15.54%，较2010年有所下降，最大值约为79%，最小值为0%；流通股比例平均值约为57.3%，较上年有所下降，最大值为100%，最小值约为20%；董事会规模的平均值为8.04，最大值为14，最小值为5；内部人控制度的平均值为60.79%，最大值为66.66%，最小值为28.57%，说明样本公司内部人控制度较上年有所下调。两职合一的均值为0.39，较上一年有所增加，说明董事长兼任总经理的比例有所上升。具体来说，2011年51家样本公司中，董事长和总经理为同一人的有20人，占总数的39.21%。 （二）回归分析 由表（4）回归结果可以看出，变量STATE 的系数是-0.325，Sig.是0.109，在10%范围内显著为负，说明国有股比例是影响审计意见类型的显著因素。国有股比例越高，审计绩效越低，相应的也验证了本文的假设1。由表（5）回归结果可以看出，变量TRADABLE的系数是0.061，Sig.是0.016，显著为正，说明流通股比例也是影响审计意见类型的因素。流通股比例和审计绩效成正比，验证了本文的假设2。为了检验董事会结构与审计绩效的关系，将变量DIRECTOR和INSIDER代入模型中，得到模型3：OPTION=α0+α1DIRECTOR+α2 INSIDER +α3 CHAIR+α4 TOP4 +α5SIZE+ξ。由表（6）回归结果可以看出，变量INSIDER（内部人控制度）系数是 -0.128，Sig.是0.215。说明公司的内部人控制度虽然在一定程度上影响审计意见类型，但并不是影响审计意见的显著因素。除此以外，表示上市公司董事会规模的变量DIRECTOR不是影响审计意见的显著因素，没有通过显著性检验。 四、结论与建议 本文通过分析，得出以下结论：在公司治理股权机构方面，国有股比例与审计绩效呈显著负相关，流通股比例与审计绩效呈正相关。在公司治理董事会结构方面，内部人控制度对审计绩效有一定的影响作用，但影响不明显。因此提出如下建议：完善公司治理机制，加大对管理层的监督，将会在一定程度上降低独立审计工作的难度，有利于其提高审计绩效；进一步规范独立审计，加强行业监管，实现法规系统化；提高注册会计师的职业能力，健全相关法律法规，明确责任。 公司治理结构与公司绩效关系研究:公司治理结构与公司绩效关系研究:公司治理、风险管理与公司绩效的传导机制研究 摘 要：风险是企业经营活动无法避免的客观存在，企业实质就是风险的载体。文章探讨了公司治理机制对企业风险管理水平的提升作用，以及有效风险管理活动对公司绩效的传导作用。 关键字：风险管理 公司治理 绩效提升 传导机制 建设全面风险管理制度是经济全球化背景下企业健康发展得必然趋势。为了应对本世纪初美国爆发的知名公司的财务舞弊丑闻，2003年美国总统签署了著名的萨班斯法案；紧随其后，一直致力于财务报告舞弊研究的美国COSO委员会在2004年了预防公司舞弊的最新进展，指出风险是导致公司财务报告舞弊的首要因素。 越来越多的发达国家大公司也意识到风险管理对企业健康经营的重要性，已经建立或正在建立全面风险管理体系。根据某国际知名事务所最近开展的针对世界上1400个大中型公司风险管理状况的调查：8%的CEO称本公司已经建成风险管理系统；35%的CEO称本公司已部分建成风险管理体系；只有10%的CEO表示尚未建设全面风险管理体系的计划。2006年，我国国务院国有资产监督管理委员会出台了《中央企业全面风险管理指引》，由此揭开了我国企业风险管理实践的序幕。2008年爆发的国际金融危机促使理论界再次意识到风险管理对企业发展的重要性。 一、企业的实质就是风险的载体 风险就是不确定性。后金融危机时代，企业经营面临的外部环境复杂多变，外部环境的不确定性无疑会对企业经营目标的实现产生影响。具体来看，影响企业经营目标的外部环境风险主要有企业所在国的宏观经济形势、货币政策等正式的制度环境，企业注册地社会风俗习惯等非正式制度因素，企业所在行业的技术进步情况等；影响企业经营目标的内部风险主要有公司管理层的战略目标设定风险、企业筹资活动带来的财务风险、企业销售面临的市场风险、企业有效组织供产销活动的运营风险等。 外部风险因素通过渗透进企业的采购系统、生产系统、销售系统、投资活动、筹资活动等具体业务流程，涉及到资金的筹集、投放、使用、回收以及分配等环节。而企业的财务系统是个高度开放的子系统，外部风险的影响最终都会映射到财务系统，从而对企业的经营绩效产生影响。如资源的匮乏会导致采购成本的增加，行业的生命周期无疑会企业产品销量和产品的市场占有率。技术革新会迫使企业加快折旧计提，市场信用风险也会引发企业呆账坏账的方式。 企业成长的过程就是组织不断适应环境的过程。根据自适应成长理论，系统与环境之间的物质、能量、信息交换是以一种稳定有序的方式进行的，由于环境的不确定性，这种稳定有序的交换方式会被破坏，系统就处于不适应环境的状态。此时组织必须变革调整自身以重新适应环境。即企业组织自身具有一定的惰性，对外界环境的适应有个过程，企业的成长就是组织不断调整自身适应外界环境变化的过程。总之，企业实质就是风险的载体，风险源自企业外部环境的复杂多变以及企业自身不能快速适应这种变化的组织惰性。 二、公司治理内含着风险管理的理念 1.健全的公司治理结构是开展全面风险管理的组织保障。在风险管理备受关注的大背景下，公司治理机制、内部控制水平对风险管理体系建设的促进作用也正在逐渐明朗。公司治理的内部制衡理念是风险管理的内生决定因素。公司治理结构强调董事会、监事会和高管层之间的权利制衡，因为权利制衡可以防范董事会的决策风险、防范管理层的执行风险，提升董事会、监事会的监督能力。权利制衡也能促使企业建立健全包括内部控制在内的各项管理制度，提高企业整体的风险管理水平。相关研究表明公司治理水平越高的公司风险管理能力越强，因为完善的公司治理机制构成了有效风险管理所需要的制度环境。 2.公司治理的外部鉴证机制为企业风险管理起到一定的监督作用。引入外部审计的目的是借助于注册会计师的专业判断，对财务报表信息的可靠性提供合理保证。外部审计人员在风险导向审计方法的指导下，首要环节就是对企业经营面临的外部环境风险以及内部经营风险进行评估，以此评估财务报表可能发生重大错报的领域。在这个环节，对于发现的可能导致报表重大错报的风险环节以及企业内部控制制度设计中存在的重大缺陷，注册会计师是有义务和管理层进行沟通并提供合理化建议的。可见外部审计对优化企业内控制度设计，从而防范企业具体业务层面的风险起到了一定的监督约束作用。 三、风险管理对公司绩效的提升作用分析 1.引导和制约作用。企业是风险的载体，所有企业都是在有风险的环境下经营。其中，外部环境的复杂多变是企业经营中无法预期，也无力改变的客观存在。对此，企业能够做的就是尽快调整自身快速适应。风险管理能够使企业管理层在充满风险的环境中更加有效地经营。一方面，风险管理促使管理层将风险偏好和企业的战略结合在一起。管理者在制定企业的战略方案时，首先要考虑企业的风险偏好，然后制定与企业战略目标相对应的经营方案。另一方面，企业风险管理使企业的管理者将企业成长、风险和收益联系起来。风险管理以是否符合公司利益及既定的目标为标准，通过监督评价使公司的各项经营活动有序进行，利用相互制约、相互联系的具有风险管理职能的方式、程序和措施，进行管理活动的调整和修正，实现引导和制约的双重目的。 2.反馈与提升作用。风险管理是一个发现问题、解决问题的动态过程，而且与企业日常的经营管理活动一起运转，而不是一种静止的、流于形式的系统。企业中职能部门的设立、人事制度的设立、管理层的价值观和经营风格、最高管理当局的战略眼光、员工的职业操守，都一起构成了风险管理的内部环境。在内部环境的基础上，随着企业自身各项业务循环，通过相应的管理机制，监督业务执行的效果并及时进行反馈。并以监督和反馈作为信息沟通的方式，为经营管理提供咨询，提升企业的风险反应与决策能力。 风险管理提供了确认和选择不同的风险反应方案的标准，并提供了进行相关决策的方法和技术，充分利用公司治理机制和风险管理的方法、技术，必然能对公司的经营管理状况作出及时的反馈并提升公司的风险管理水平。例如企业为了降低破产成本，便会采取相应的风险管理方法及手段努力的去降低企业风险从而使企业破产的可能性降低，最终使企业的间接破产成本大幅下降。当企业的经营成本随着企业破产风险的下降而不断减少时，企业自身的净现金流入便会相应增加，企业的整体价值就会得到很大提升。因此，企业可以借助于风险管理，通过对企业风险的识别、分析、评估和控制，增强企业自身抗风险的能力，从而在企业的日常经营管理中减少间接的破产成本，实现企业价值的提升。 3.预防与完善作用。风险管理的作用首先在于防患于未然。按照控制论的理论，风险管理的根本目的是事先既定目标并对执行过程中的影响因素造成的偏差进行调节，并控制具体影响因素的发生。基于上述原理事先对产生差错的可能性及原因进行分析，据以设计出种种防范措施。 风险管理可以向管理层提供最重要的风险信息和风险管理建议，通过具体的风险管理和调节措施对企业进行绩效管理，帮助经济主体实现其经营和利润目标、防止资源的浪费，最终完善企业的经营管理，实现企业价值最大化的目标。因此，风险管理具有预防和完善的功能。 四、公司绩效的提升要求完善公司治理、改进风险管理水平 企业存在的根本目的就是为了获利，利润是企业生存和发展的前提条件，这个条件如果缺失的话，企业必然会被市场所抛弃，最终失败或破产。而企业利润最大的威胁来自企业面临的各种风险，因此进行风险管理是保证公司利润稳定和持续增长的必然途径。 此外从成本效益的角度来看，企业要进行风险管理就需要耗用大量的人力、物力和财力，花费巨大的风险管理成本，这就必然要求风险管理能够为企业带来相应的效益，而且这些效益要远大于所耗费的成本，才能保证企业业绩更加稳定、持续的增长。即企业业绩提升要求公司不断提高自身的风险管理能力，而风险管理离不开完善的公司治理提供的制度保障及组织保障。 1.完善公司治理，发挥董事会治理核心的职能。公司治理的主体是股东及其利益相关者，公司治理的客体是经营者与董事会，而董事会是公司治理的核心（李维安，2005）。COSO相继了《有效的企业风险监督：董事会的角色》要求加强董事会和公司管理层在风险管理方面的作用，提高管理层的风险管理能力和董事会的风险监督能力。公司治理机制通过对风险的识别管控最终作用于企业具体的业务流程层面，促进公司绩效的提升。 根据COSO最近的一份调研报告，只有12%的企业认为董事会对企业风险监控是富有效率的，41%的企业基本赞同董事会对企业风险的监控职能，而其余近40%的被调查则完全否定了董事会的风险监控职能。可见在企业经营的具体实践环节，董事会的风险监控核心职责并没有完全发挥。鉴于这种现状，笔者认为董事会可以在以下方面加以改进； 首先，强化董事会的风险意识。国际经合组织OECD指出，“金融危机对我们的最大震动是风险管理的失败，其中最重要的是董事会没有意识到公司面临的风险。” 其次，设置风险管理的专职部门，畅通风险信息在企业内部的传输路径。董事会下可设风险管理委员会，通过聘用专家型、独立型风险委员，定期召开风险应对会议，完善董事会对重大风险信息的沟通机制。同时要求企业管理层以定期报告的形式向董事会或者其下属的风险管理委员会进行报告。重大风险信息沟通渠道不畅，会直接影响到董事会对风险管理信息标准的有效性和及时性，降低对风险预警的敏感度。而对重大风险的评估及判断标准与判断机制是董事会进行风险管控的基础，也是董事会进行科学决策的基础。 2.提升公司管理层驾驭风险管理手段的能力。提高董事会下属的管理层对风险控制职责的履行能力，上市公司高管自身的素质会影响到上市公司的风险管理水平。高管素质与上市公司风险管理水平正相关，高管的素质越高就越有可能更有效地使用风险管理工具，降低上市公司的整体风险，提升企业价值。 在提升高管素质方面，培养管理层的风险意识至关重要。努力使风险意识印刻在脑子里，融化在血液中，落实到行动上。可以说风险意识是管理层的核心素质，相关研究也支持了这一论点。张慧（2005）研究表明高管的素质会影响公司的管理效率；陈晓红（2006）认为公司高管的素质与公司的成长性正相关。此外，套期保值、风险识别、风险量化评估、风险控制等风险管理手段和方法都需要操作人员经过专门的培训和实践，对管理人员素质的依赖程度很高。

会计法律论文:会计法律责任探讨 摘要：会计法律责任主要是指编造和提供虚假会计信息，论文或称会计造假的责任。不少单位及工作人员，尤其是会计人员在会计法律责任的认识上存在不少误区，以致于在处理会计事务过程中缺乏应有的责任意识，工作偏差、错漏现象较多。改进会计法律责任的认识，明确会计法律责任的承担，对于会计信息质量的提高有很大的裨益。 关键词：会计造假；法律责任；认识；承担 我国正在进行的经济体制改革，其基本立足点就是培育和发展统一、开放、平等竞争、规章健全、秩序井然、功能完备和运转灵活的社会主义市场经济体系，这就意味着社会主义市场经济与传统的计划经济有着本质上的区别。财会工作涉及社会经济生活的方方面面，经济与社会事业越发展，财会工作越重要。 然而，在《会计法》贯彻实施的过程中，不少单位及工作人员，毕业论文尤其是会计人员在会计法律责任的认识上还存在不少误区，以致于在处理会计事务过程中缺乏应有的责任意识，工作偏差、错漏现象较多；同时，社会中介机构(如会计师事务所)在为公司出具审计报告、验资报告时不实、虚假现象也屡有发生⋯。这些都在一定程度上形成了法律实施上的障碍，即会计信息虚假、失真现象未得到有效遏制，而对其责任承担主体又缺乏责任认定的手段，以致于有关会计法律责任的规定尽管明确，但在追究违法主体责任时却缺乏有力手段给予保障，使得规范会计工作，确保会计资料真实、完整的立法宗旨无法落实。 本文研究的会计法律责任主要是指编造和提供虚假会计信息，或称会计造假的责任。由于会计法律对会计行为的各个方面都做了规定，因而违反会计法律的行为也有多种，例如，毁坏会计凭证、打击报复会计人员等，但这些只是为实现会计法律的形式价值，即规范会计行为而设定的责任。会计法律的实质价值还是要保证会计资料的真实、完整。因此，本文对其他形式的违反会计法律行为的责任不做讨论，只将符合法律要求的会计信息称为“真实的”，将不符合法律要求的会计信息称为“虚假的”。 一、当前对会计法律责任认识上的误区 (一)单位负责人只对单位重大决策负责的认识误区 新《会计法》规定了“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”，而现实中许多单位负责人在认识上还是多把自己定位在管理当局最高决策者的位置上，即只认识到其对本单位的重大决策负有全面责任，而对于会计工作往往认为属于部门工作范畴，应由其机构负责人或主管人员负责[。表现在具体方面，单位负责人或是忙于行政管理或是忙于业务经营或是忙于应付大小会议，而疏于对会计工作的管理，使得许多单位内部会计制度不规范、不健全，甚至于对会计工作漠不关心，忽视建立一套行之有效的内部控制制度约束会计行为。因而要从单位内部人手治理会计工作不规范和会计信息失真现象，应首先端正单位负责人的态度，使其认识到自己在法律责任上是首要的责任承担主体，督促其依法行使职权，做好对会计工作的领导、对会计制度的建立和对会计人员的考核。 (二)会计人员只对其会计核算行为负责的认识误区 会计人员的基本职能在于会计核算和会计监督，在现实中，会计人员几乎都认识到了会计核算的重要性，职称论文因此，将大部分时间和精力都投入到核算业务之中，而忽视了其作为单位内部会计监督主体的作用。再者，由于会计人员处于各单位决策者的管理之下，其工作评价和工资报酬都受到决策者的影响，要使其依法行使内部监督职权困难重重。以致于许多会计人员都认为只要在业务上不出纰漏，保证自己在业务范围的行为不出问题，就是一个尽职尽责的会计人员；还有的会计人员为了和管理当局搞好关系，出于自身利益考虑，不惜放弃其法定职责，使得单位内部会计监督成为一纸空文。 (三)对虚假会计信息认定的认识误区 在追究会计法律责任时，关键性的一步就是要确认会计信息是否虚假。尽管在证券法、公司法以及相关的法规中，已经规定了出具虚假会计信息的有关人员要承担民事赔偿责任，但是，对于如何来认定虚假会计信息往往规定得过于原则与抽象，这就给司法实践带来一系列的认定问题，理论上也有很大的分歧。有的观点认为应当从法律角度进行分析，而有的观点则认为应当从会计专业角度衡量，因而在认定方式上难以统。 笔者认为在认定时，应考虑从其行为构成，即从行为是否具有违法性，主观上是否有过错，行为结果的危害程度方面来加以区分，也就是采用行为目的、行为性质、行为结果三方面结合综合认定的方式。但在具体认定会计信息是否虚假时，由于执法、司法人员往往缺乏专业知识，单纯由其认定尚有困难，因而可考虑聘请独立的社会中介机构或专业人员如会计师事务所、注册会计师借助专业知识分析判断。 (四)会计人员缺乏相应的法律观念和对法律本身认识上的误解 目前对会计从业人员的资格取得和继续教育方面，《会计法》和财政部的相关规章制度当中都做出了一定的要求。除需要具备一定的财会专业知识外，财经法律法规的掌握也被列入了重要内容。遗憾的是，在这方面，许多会计人员对法律本身的理解和熟悉程度令人堪忧。在会计人员之中，许多人对于会计人员的基本职责、业务规范和法律责任方面的知识都非常贫之。 其实，作为“反映、监督与控制”财务运行的主体——会计人员的责任是十分重大的，尤其是在当前社会主义市场经济条件下会计的法律责任更加突出。而根据最近的调查研究与分析，即使在新《会计法》全面实施的今天，会计信息失真、财务管理混乱、跑冒滴漏严重、财会基础工作薄弱化的现象仍较普遍地存在，甚至更有少数会计人员贪污挪用、严重违法犯罪。究其原因，主要有以下几个方面： 1．认识误区 我国正处在新旧体制转轨的时期，传统观念受到巨大的冲击，这种客观现实引发了一部分人的思想混乱，而财会领域又成了重灾区之一。其认识上的误区主要有二： 一是“机遇观”。这几年财会领域为了尽快与国际接轨，其政策法规和制度安排不断朝着“自主”的方向变化和调整，因而，相当一部分会计人员认为，抓住这一过渡时期的“机遇”大捞一把无碍，等到规范定型后再循规蹈矩不迟。 二是“依附观”。随着各地企业民营化进程的不断加快，特别是中小企业产权制度改革的不断深化，财会人员与企业的关系已由过去的半独立型转为依附关系，为“老板”服务已经到了无所顾忌的程度，因而造假账、偷漏税、提供失真会计信息已经成为公开的秘密。 2．素质低下 诚然，在我国的财会领域确有不少优秀的“内当家”，他们忠于职守，遵纪守法，默默奉献；但也有相当一部分“中间者”在“大气候”的影响下，法律意识浅薄，随波逐流，最终走向了拜金主义歧途，成为社会的败类。究其原因，主要是从众心理和政治素质低下，导致以身试法。 从现实中层出不穷的会计违法行为的案例中也可以发现，会计人员缺乏起码的职业道德和法制观念在一定程度上助长了虚假会计信息的产生，工作总结这一现象已经严重阻碍了会计队伍的发展壮大，也严重影响到会计管理工作的顺利开展。 二、改进会计法律责任认识的途径 在对会计法律责任的认识上，我们应当清楚地看到：其认识程度不仅仅关系到事后责任的追 究方面，还关系到法律对相关人员的教育、预测和评价等功能。要使《会计法》进一步贯彻落实，务必强化这方面的认识，笔者提议从以下几个方面予以改进： (一)继续加大《会计法》及相关财经法律法规的宣传教育 宣传教育的重点是基层的会计人员、各单位负责人、主管财务工作的领导，可以通过对会计人员继续教育和职业道德规范教育，对单位负责人的专门培训、讲座等方式普及，使他们认识到会计工作的重要性，并敦促他们建立、健全各项内部管理制度，积极采取措施防范会计违法行为的发生，杜绝会计信息失真的现象。 (二)在会计管理机关内部设立专门机构，配备专门人员，强化对会计法律责任的监管力度目前在县级以上地方各级人民政府的财政部门中一般都设置了专门的会计监管机构，如省财政厅设会计处，地市级财政局设会计科，县级财政局设会计股等。但这些机构的主要工作集中在会计工作管理、行政执法等方面，而且往往只注重事后对会计违法行为予以处罚，缺乏事先的监管控制功能(如对于各单位会计工作不规范的治理完善，对于会计信息真实性的认定等)，这是他们今后需要进一步加强的工作重点[4]。一旦遇到会计信息理解的法律冲突时，作为会计监管部门，应站在独立客观公正的立场上，对这些会计信息予以鉴定，并做出相应的结论，以便给有关司法部门提供依据，这将成为我国会计监管部门今后的重要任务之一。同时可以考虑引进专门的人员，如法务会计人员，配合做好这方面的工作，必要时也可聘请外部的注册会计师予以协助。 (三)各单位应当建立、健全内部控制制度，使会计工作进一步规范化，同时也有利于划分各种主体之间的责任 应当指出，会计工作失范不能仅归结于会计制度本身的缺陷，其更深层的原因还应归结于单位内部治理结构的缺陷。当前在我国许多公司中，大股东控制或由公司中高级管理人员控制的现象较为普遍，造成经营者与所有者(大多数中小股东)的权利极度不平衡，使得经营者往往为了夸大其经营业绩或是向投资者隐瞒其真实经营情况，不惜授意、强令、指使会计人员从事会计违法行为，提供和报送虚假的会计资料。针对这种情况，各单位应当首先健全自身的内部治理结构，如公司中应当建立健全股东会、董事会、监事会等机构，相互之间制衡约束，才能从根本上杜绝会计违法行为的发生。其次，在追究各种主体的法律责任时，应当按各主体职责进行划分，从行为目的上去分析会计违法行为的真正操纵者，按其责任大小分别予以处罚，而不能只追究会计人员的责任。再次，各单位应当建立各项内部控制制度，如财务审批制度、会计稽核制度、财产清查制度等，完善现有的激励机制，对忠于职守、坚持原则的会计人员和相关人员给予奖励；对工作失职、有违法行为的主体给予惩处或由监督主体行使诉权，追究其法律责任。最后，各单位还应充分发挥会计人员内部监督的职能，建立内部审计机构，赋予相应职权，从内部防范各种不合法、不规范行为的发生。 三、会计法律责任的承担 会计造假是人们最大化逐利本性的体现，从本质上看，它是由会计信息生产、监督的契约关系没有真正建立，即会计信息供给者与需求者主体地位不平等、会计法律关系中的权利义务不对等所造成的[5]。 尽管社会一再强调改进和强化会计法律责任的认识，但是，随着资本市场的快速发展，会计造假即提供虚假会计信息却呈愈演愈烈之势，造成的损失和危害已经严重波及了我国社会经济政治生活的每一个角落，直接或间接地损害了人们的利益，成为一大社会公害，因此，对制造虚假会计信息的责任人员追究法律责任是理所当然的。会计法律责任如何承担，实际上就是对违法行为施以何种制裁措施的问题。笔者认为，违反会计法律应当承担的法律责任是： (一)民事责任 从会计的关系看，会计人员是接受管理当局的委托，向管理当局的委托人提供财务报告。因此，只有管理当局才对外部投资者负责，会计人员只对管理当局负责，与外部投资者并没有直接的受托责任关系。因此，由会计人员承担全部民事责任缺乏依据，并且淡化了管理当局的责任。而且，从虚假财务报告产生的机制来看，会计人员主观上一般没有提供虚假财务报告的动机，因为虚假财务报告与其自身利益并没有直接联系，只不过是受到管理当局的授意、指使或强令，为了避免被解聘或降职等而不得已做出的行为。实际上，管理当局与股东之间的聘任报酬契约、与债权人的债务契约、资本市场筹资动因等是导致他们提供虚假财务报告的直接原因。会计人员的报酬取决于管理当局，其意思表示受到管理当局的影响。现实中，会计人员一般会自觉地听从管理当局的意旨，而并非完全地自愿造假，所以会计人员不应该承担所有的民事责任。 笔者认为，会计人员与管理当局之间是一种雇佣关系，会计人员的民事责任可以适用侵权法中的雇员侵权责任。侵权法认为，受雇人执行职务行为时所致的他人损害，雇佣人应承担赔偿责任，雇佣人的这种责任是替代赔偿责任。在执行职务的过程中，受雇人按照雇佣人的意志为雇佣人的利益所实施的行为，实际上等于雇佣人自己所实施的行为。据此，对于虚假陈述行为给投资者和其他利害关系人造成的损失，应当由管理当局承担主要的民事责任。 (二)行政责任 对于提供虚假的财务报告，会计人员往往并非不知其为违法行为，留学生论文因而并不能完全免除其对虚假财务报告不法行为的责任，他们是财务报告的直接制造者，对虚假报告负有不可推卸的责任。行政责任包括行政处罚和行政处分。目前我国会计造假法律责任以行政责任为重，并以财政部门为主，由审计、税务、银行、证券、保险等多个部门参与共同对会计造假追究行政责任，《会计法》和《公司法》中也规定了对此行为根据情节严重程度分别做罚款、吊销资格证书等处罚。 (三)刑事责任 会计造假刑事责任是指实施了刑事法律规范禁止的会计造假行为所必须承担的刑事法律后果。会计造假实质上是违反会计契约的行为，理应承担违约责任。我国《刑法》和《会计法》中都对会计造假行为规定了相应的刑事责任条款。 会计法律论文:浅谈会计法律责任及预防 【摘要】随着经济水平的不断发展，我国会计行业得到了长足的发展，对会计专业人才的要求越来越高。会计人员在工作中需要承担一定的风险，会计人员务必细心谨慎。另外，我国相关法律法规对会计工作的法律界定并不明确，由此导致我国会计工作中经常存在一些造假行为，就目前而言，我国的会计相关法律有待完善，会计信息的真实性及时效性有待提高，为促进我国会计行业的健康发展，必须制定有效措施，为会计工作提供一个安全稳定的环境。 【关键词】会计 法律责任 预防 一、我国会计工作法律责任现状 （一）会计工作法律责任承担主体不明确 我国会计相关法律对于会计工作中的一些违规行为缺乏明确责任的必要措施。会计工作中的一些违法行为必须承担一定的法律责任，在我国，承担法律责任的主体并非唯一，范围比较广泛，包括违法企业的主要负责人、会计部门的总会计师、会计机构的相关负责人、从事该项会计工作的一般会计工作人员以及与其相关的会计注册人员等。以上会计责任主体涉及人员较多，相关法律法规并未对这些主体所承担的具体法律责任进行明确，在出现会计违规行为的时候难以进行责任追究，企业相关人员会出现踢皮球式推卸责任方式，给相关部门追究责任带来了较多的困难，由此导致一些会计工作人员更加肆意的进行一些违法行为，给会计行业以及社会主义市场经济秩序造成了混乱，国家相关部门的权威受到严峻挑战，政府部门的执行力有待提高。 （二）我国会计信息失真现象严重 我国会计信息的可信度不高，很多会计账目上的财务信息与真实情况不符，会计报表杜撰现象严重。企业会计工作中，企业的会计信息主要通过会计账簿、会计凭证、会计表单等会计凭证反映，这些会计材料承载了企业一段时间内的经营管理模式以及资金流动状况，是企业某段时间内的发展的数据反映。会计信息失真会让外界对该企业的经营发展产生误判，虚假的会计信息还会为企业的逃税漏税行为提供庇护，不利于市场经济秩序的建立。另外在一些大型企业，会计人员会与其他部门人员同流合污，在一些大型工程的会计账目上虚报，以此谋取个人利益，并借助法律空隙逃避责任。这样做的直接后果就是导致企业承受一定程度的经济损失，并间接导致企业的声誉受到影响，严重的话会使企业遭受严重的打击，并对日后的经营管理带来严重阻碍。基于此必须提高对制造会计虚假信息行为进行严厉打击，减少会计行业的造假行为，为我国的市场经济发展扫清障碍，使得会计工作能够在安全舒适的环境中展开。 （三）我国会计人员法律意识淡薄 我国企业财务制度及会计制度已经受到相关部门的重视，但就整体情况而言仍旧处于传统阶段。调查表明我国企业会计人员目前专业素质普遍较低，大多数没有受到专业的培养和训练，专业知识不足。造成这种现象一方面是员工思想没有跟上时代的步伐，另一方面企业在招聘人才的过程中并未进行严格把关，在会计人才的要求上有些宽松。会计工作人员是财务制度及会计制度的实施者，为促进改革的进行首先需要员工具备一定的专业素养。尤其是在法律意识方面比较淡薄，对会计工作的基本职责、法律责任、日常行为规范等了解不够，因此在会计工作中时常会出现一些违规现象。随着时代的发展，财务制度及会计制度逐渐发挥其在企业的独特作用，相关改革刻不容缓，尤其是会计人才的法律意识有待提高，让其在工作中受到约束性，自觉规范自己的行为。 二、会计法律责任预防措施 （一）提高会计人员专业素养，培养其法律意识 会计人员的专业素养是会计工作的重要基础，为提高会计工作的效率及有效性，必须提高会计工作人员的专业素养，让所有的会计工作都在其能力范围之内，减少因为工作能力方面的缺陷导致出现工作上的失误。调查表明，会计人员在专业素养方面最欠缺的就是对相关法律知识的了解，很多会计人员在进行会计违法行为的时候只知道这样做不对，但对其恶劣影响以及可能承担的责任并不明确。为促进我国会计行业的健康发展，必须提高他们的法律意识。国家相关部门可以定期对会计单位工作人员进行相关法律培训，必要的话可以进行相关方面的职业考试，让会计工作人员意识到遵纪守法的重要性，并意识到非法行为需要承担的责任，使得会计工作人员在日后的工作中能够自觉约束自己，有效降低会计信息的虚假性，为会计行业的发展提供良好的市场环境。 （二）建立科学的会计管理机制，明确各会计机构职责 企I建立科学有效的会计管理机制有助于帮助企业更好地展开各项管理，在设置企业会计机构是需要有一定的要求，避免公司管理出现不合理的地方，必须由财务部门下各机构的职责以及承担的责任，将财务管理的职责、权益等分配到各个机构中，以此推动企业的良好发展。会计机构的主要职责是对企业的财务工作进行审核确认，同时需要进行相关核算工作，通过科学的计算与分析得出准确结果，为公司的发展进行引导。 （三）建立完善的风险管理机制和监督机制 会计工作存在一定的风险性，因此企业在经营发展过程中必须建立一定的财务会计风险管理机制，对可能出现的风险进行评估，并建立一定的风险规避政策，为企业的发展创造安全的会计环境。另外对于会计中的虚假信息行为，企业需要建立专门的监督机制。企业财务会计信息的有效性不仅有助于企业在发展过程中制定一些有效的策略，还能让人们了解企业的管理状况。企业应该制定统一的周期计划，减少擦边球现象。并在实际管理中进行明确的季度划分，及时有效地完成当季度的财务会计报表。使得最终得到的财务会计信息具有较强的参考性，能准确反映企业在一段时间内的运营状况。 三、小结 会计工作在企业的经营发展中占据重要地位，在进行会计工作的过程中常常会出现一些违反相关会计法律法规行为，为促进我国市场经济的稳定发展，提高会计工作中信息的有效性，促进我国会计行业的不断前进。 会计法律论文:论企业负责人会计法律责任风险的规避 摘要:新《会计法》首次明确了企业负责人为本企业会计行为的责任主体,是会计行为的第一责任人,明确了企业会计责任主体的法定职责和法律责任,加大了对违法会计行为的惩治力度。提高法制观念是企业负责人防范会计法律责任风险的基本前提;建立健全有效的内部控制制度,发挥内部审计的监督职能是企业负责人防范会计法律责任风险的有力保证。 关键词:企业负责人;会计法律责任;风险 一、提高法制观念,摆正企业负责人在本企业会计工作中的位置 企业负责人是本企业的法人代表,对本企业的会计工作负有不可推卸的责任。企业负责人应加强对以《会计法》为代表的财经法规的学习,了解《会计法》所提出的要求以及相应的法律责任,从思想上充分认识、高度重视《会计法》在规范会计行为、保证会计信息质量方面的重要意义。 在市场经济条件下,一些企业的领导为追逐政治或经济上的私利,指使会计部门和会计人员弄虚作假;一些政府官员为完成经济指标,强令下面虚报瞒报。《会计法》第28条规定:“企业负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责,不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。”第46条规定:“企业负责人对依法履行职责、抵制违反本法规定的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复,构成犯罪的,依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的,由其所在单位或者有关单位给予行政处分。”这些条款都不容置疑地表明企业负责人在会计法律责任面前难辞其咎,再也不能以“自己不懂会计业务”或“不知情”“事前不知”,或所用会计人员“不熟悉会计业务”等为借口,来推卸或减轻责任。所以,企业负责人应认真学习会计法,提高法制观念,摆正企业负责人在本企业会计工作中的位置,正确履行其会计责任。否则,很容易遭遇法律责任风险。 二、加强对财会知识的学习,提高辨别、区分违法会计行为的能力 会计是二个行为过程,企业负责人是会计行为的重要参与者,各种会计政策的贯彻执行,各种重大会计事项的决策等,都离不开企业负责人的参与。会计又是一门专业性、实践性很强的学科,有一套完整的理论体系。在我国,大部分负责人没有接受过系统的财会知识教育,这与西方一些发达国家形成鲜明的对比。 负责人首先应掌握会计基础知识和会计基本原则,包括会计的职能和作用、一般原则、会计处理程序和方法等等。在此基础上进一步学习国家统一的会计制度,学会读懂和分析财务会计报告,包括资产负债表、利润表、现金流量表以及会计报表附注和财务情况说明书等。负责人只有熟悉掌握了财会知识,才能提高自己辨别、区分违法会计行为的能力,才能保证本企业的会计工作和会计资料的真实性、完整性,才能充分掌握企业经营管理的全面情况,控制会计行为,防范会计风险,从而保证财务会计报告的真实和完整。 三、重视会计人员配置和会计机构建设,建立健全行之有效的内部控制制度 负责人是会计责任主体,要保证会计信息的真实、完整,除了自己遵守《会计法》,不授意、指使、强令会计人员违法办理会计事项外,还必须防止会计机构内部人员的作假舞弊行为。首先,负责人要关注会计人员的配置,重视会计人员的职业继续教育,本着“以人为本”的原则,选拔任用素质高、道德品行好的人才,提高会计工作质量和效率,从而减少单位负责人由于会计人员的败德行为带来的法律风险;其次,负责人应重视会计机构的建设,通过建立健全行之有效的内部控制制度和内部制约机制,明确会计相关人员的职责权限、工作规程和纪律要求,坚持不相容职务相互分离,确保不同机构和岗位之间的权责分明,相互制约、相互监督。 四、正确认识会计监督的重要地位,充分发挥内部审计的监督职能 《会计法》强调内部会计监督的目的在于:要使违法违纪行为首先遏制在会计工作初始阶段,不能将不法行为放纵到发生并铸成事实后,再寄希望于社会中介机构去审计、财政等执法部门去查办以及社会和政府的监督上。从规避会计法律责任的角度来看,负责人应高度重视会计的监督职能,正确认识会计监督的重要地位。 会计监督是现代经济管理的重要组成部分。会计工作与其他工作的根本区别就在于它的政策性和法制性,会计人员行使职权受法律保护。负责人要建立健全本企业的会计监督制度,保证会计机构和会计人员依法履行职责,只有正视会计监督的法律地位,负责人才能严格自律,遵守会计法,杜绝授意、指使、强令会计人员干其随心所欲的事。目前,在一些企业管理者为了追求自身短期利益最大化,指使、授权会计机构、会计人员做假账,伪造会计凭证,办理违法会计事项,从而使得会计工作受制于管理当局,不能独立行使其监督职能,破坏了正常的会计工作。实行会计委派制是现代企业制度下加强所有者监督,维护所有者权益的需要。委派制的目的是执行会计监督的会计人员与被监督企业分离,不存在人事及经济利益关系。因此,实行会计委派制、借助企业外部会计专业力量进行财务监督是必要的和可行的。 会计法律论文:中国会计法律责任制度的完善研究 摘要：会计法的制定与实施对于强化企业经济管理与财务管理有着十分关键的作用，其能够推动会计工作效用的实现，使得会计工作更好的推动社会进步，促进经济发展。各种类型的会计违法与犯罪活动都会严重阻碍我国经济的发展，同时侵害到债权人、股东、社会和国家的利益。然而当前我国会计法的相关规定依然存在一些不足之处亟待解决，需要进一步的完善与优化，以使得会计法律责任制度能够严格统一。文章主要针对中国会计法律责任制度的完善进行研究。 关键词：会计法律责任制度；完善措施；《会计法》 伴随着国民经济的发展，我国市场经济已经得到了成熟的稳定的发展。在激烈的市场竞争与环境中会计信息的重要性与日俱增。不同利益代表的经济主体往往会由于会计问题产生各种类型的矛盾与冲突。而会计信息的重要性与利益相关性使得企业中的利益纠纷往往都与会计数据存在密切的关系。近几年来，各种会计违法，会计发作行为已经严重影响到了股东、债权人、社会，乃至国家的利益。因此，进一步完善我国会计法律责任制度十分有必要。 一、会计法律责任及其特征 1.会计法律责任 会计法律责任主要是指会计主体违法法律法规需要承担的法律后果。其中的会计主体包括企业与个人。值得注意的是，会计法律责任不单单是指违反《会计法》所需要承担的法律责任，同时还包括违反《证券法》、《审计法》、《保险法》等一系列设计到会计行为的法律法规所需要承担的法律责任[1]。 2.会计法律责任特征 会计法律责任的形成是由于会计违法行为的产生，而会计违法行为主要包括会计业务处理中的，会计处理结果公布中所涉及到的一系列违法行为。鉴于上述原因，会计法律责任的特征主要表现在以下两个方面：1.会计法律责任主体存在多元性。由于会计业务行为并不是单一、独立的活动，而是涉及到多个主体的综合性活动。因此，会计法律责任的主体存在多元性[2]。例如，企业所产生的会计业务需要经过多个主体，其中包括业务审批人员、会计人员、出纳等。并且，形成一份完整的会计报告需要多个环节加以审查验证，因此当会计业务出现虚假信息或会计信息披露出现问题的情况，给国家、企业或股东造成经济损失的时候，就需要深入追究涉及会计业务的部分人员，让其为该后果承担法律责任。2.会计法律责任追求机关的多样性。基于会计法律责任的概念可以明确得知，要承担会计法律责任的法律众多，因此牵涉到众多政府机关与部门。所以，如果当会计违法犯罪行为出现时，有可能是多个机关需要追求相关法律责任。《会计法》中明确提到，财政、审计、证券等监管部门需要根据当地法律规定来对企业的会计数据进行监督检查。同时，也明确规定当违法《会计法》并且同时违法其他法律的需要各自的部门在其职权范围依法处罚。因此可以看出，出现会计违法或会计犯罪可能是由多个机关一同对违法犯罪进行处罚。 二、会计法律责任的具体形式 1.行政责任 会计法律责任中的行政责任主要可以分为行政处分与行政处分。其中，行政处分为国家工作人员违反行政法规所需要承担的行政法律责任，主要形式包括警告、记过、记大过等。行政处罚是对于其认为违反行政法管理的一种行政制裁，主要形式包括警告、罚款、没收非法所得等。在我国市场环境日渐成熟的背景下，国有企业体制改革的热潮中行政处分已经无法实现预防会计违法的效果，因此在承担行政责任方面将会渐渐朝着以行政处罚为主的方向发展[3]。 2.刑事责任 会计法律责任中的刑事责任是指会计犯罪行为所需要承担的法律责任。在会计业务中违法国家会计制度相关会计舞弊行为构成犯罪的都需要依法追究刑事责任。会计犯罪行为属于经济犯罪，其所侵害的对象是正常的经济秩序与经济关系。 3.民事责任 会计法律责任中的民事责任是指违反了会计法律规范，让蒙受利益损失的受害人得到的补偿。但是在现行的《会计法》中并没有对民事责任承担有相关的固定。而《注册会计师法》与《公司法》对民事责任有一定的规定，具体指出注册会计师应该就其违法行为给予利益相关者所蒙受的损失承担一定的赔偿责任[4]。 三、中国会计法律责任制度的完善 1.完善《会计法》与其他法律制度的协调 完善《会计法》与其他法律制度的协调能够更加彻底的贯彻落实《会计法》，发挥《会计法》的效用。《会计法》是我国产权保护法律中的基础性法律之一，其需要在满足宪法规定的基础上给其他法律的制定与执行提供专业的支撑。而其他法律则应该在《会计法》的责任划分、法律执行与程序的制定中提供相应的帮助。所以，《会计法》与其他法律制度的协调与配合应该详细规定各自的内容与属性。针对这一情况，相关政府部门可以设立《会计法》起草拟定部分，在经过全面的调查与意见征求后，着手对当前《会计法》以及其他设计会计内容的法律责任规定进行统一的调整，以表面出现会计司法操作矛盾的情况[5]。 2.完善《会计法》具体规定 首先，针对目前企业负责人的会计法律责任难以落实到法人主体的问题，《会计法》应该明确规定企业会计部门主管要组织企业开展专业培训，使其能够详细明确会计处理工作，避免企业挂名管理人推卸法律责任。在《会计法》中应该详细制定企业负责人的法律责任，如果企业提供了一系列与实情不符合的资料或数据，不仅仅需要企业会计部门负责人背负法律责任，企业的管理人员也需要承担相应的法律责任。 其次，针对目前行政责任与刑事责任难以划清的问题，《会计法》应该严格限定会计违法行为与犯罪行为之间的区别。例如，可以采取以涉案金额的大小来作为违法与犯罪的判定标准。又例如，可以采取以涉案人员是否存在特定犯罪目的以及行为所造成的后果来作为违法与犯罪的判定标准。 最后，行政处分规定合理性欠缺的问题，《会计法》应该进行明确的规定。如国家机关或国有企业以外的企业管理人员出现了会计违法行为，在未涉及到刑事犯罪的情况下，由国家会计监督管理机构下达行政处罚通知书。如对行政处罚有异议可以审定复议。而国家机关或国有企业工作人员接受行政处分，则需要由国家会计监督管理机构向行政监察机构提出处分建议，具体的行政处分完全由行政监察机关决定与执行。 3.制定《会计法》细则 需要明确《会计法》的立法思路以及实施细节。对于限制性的法律规定要进一步的细化与量化，以能够使得《会计法》便于执行。例如，针对会计信息以及虚假会计信息情况的出现做出详细的规定[6]。这一详细的规则需要在会计法及其实施细则中出现。同时，要严格限制会计信息与虚假会计信息的既定，避免法律规范中存在不专业的情况。因此，在制定相关细则的时候需要专业会计人员配合法律专业人员一同来商讨，以制定严格、科学、合理的标准。对于会计信息与虚假会计信息犯罪的情况也要具体化，并且结合《刑法》中的相关条例来制定相关标准。针对《会计法》与其他多种法律规定之间的约束与限制，制定《会计法》的细则显得更加重要性。 4.强化会计法律责任追究力度 强化会计法律责任的追究力度，尤其是对于会计违法的相关民事与刑事责任的落实。在民事法律方面，《会计法》对会计违法行为的民事责任存在相应的缺陷。因此，需要在《会计法》中建立民事赔偿制度，对会计违法行为所需要承担的民事责任作出相应的规定，让会计违法的主体能够为其会计违法行为付出应有的代价，全面保证会计相关利益者的权益，强化会计违法的成本，进一步保障会计信息质量的准确性与真实性。在虚假会计信息刑事责任的制定各方面，可以借鉴我国刑法的相关罪名对于在会计业务当中存在的提供虚假财务报表、会计证明等会计舞弊行为来进行定罪。 四、结束语 目前我国正处于经济发展的关键时期，各种类型的会计违法与犯罪活动都会严重阻碍我国经济的发展，同时侵害到债权人、股东、社会和国家的利益。会计法作为监督管理会计行为的法律法规要充分发挥法律的监督管理作用，以营造一个健康和谐的会计环境，防止会计违法犯罪活动出现。然而我国对会计法律责任的相关法律建设依然处于起步阶段，需要长时间的研究与探索，但是相信在众多学者与专家的不懈努力下，我国会计法律责任制度将会更加完善。 会计法律论文:论强化事业单位内控制度建设 规避会计法律责任风险 摘要：由于种种原因，一些事业单位在会计实践中存在会计信息提供者基于不同经济体的自身利益驱动，违反《会计法》及相关法律法规规定，会计工作秩序不规范、不按会计制度规定设置会计科目和进行账务处理，伪造会计单据和会计凭证，做假账、账外账等现象时有发生，导致会计信息失真由此带来的会计信息使用者作出错误的决策，并引发不同利益经济主体之间产生矛盾和冲突，造成国有资产流失，甚至影响社会公众的利益和国家正常经济秩序的运行。本文就如何强化内控制度建设以规避会计法律责任风险，促使会计行为主体遵守《会计法》，确保财会工作健康有序运行谈几点看法。 关键词：会计工作 内控制度 法律责任 一、会计工作法律责任概述和形式 会计法律责任是指会计法律关系中各主体因为没有履行会计法律义务或者违反会计法律规范所要承担的强制性法律后果。我国《会计法》和相关法律对会计工作的具体违法行为有明确的规定，是财会工作正常运行的保障。会计法律责任具体包括行政责任、刑事责任和民事责任。行政责任包括行政处分和行政处罚，是我国会计法律责任的主要形式。刑事责任主要适用于会计人员、单位负责人伪造或销毁会计资料以偷逃税款或者贪污犯罪、挪用公款犯罪等，给国家和单位造成重大损失的情形。民事责任是会计法律责任中的重要形式之一。会计人员诸如做假账或者对外提供违反实际财务状况的会计信息等会计违法行为，对其他经济主体的利益造成损害，并给社会经济带来巨大损失的，相关会计人员就必须承担相应的民事责任。 二、会计法律责任产生的成因 会计法律责任产生的成因分为单位负责人违法违规成因和会计人员违法违规成因两个层次，在不同层次上又有主观因素成因和客观因素成因之分。 （一）单位负责人层面的成因 1、客观成因 现阶段我国会计法律法规对许多会计违法行为规范的定义不够明确，《会计法》与《刑法》之间的衔接不够紧密。比如《刑法》中对会计违法行为的处罚力度相对较轻，而《会计法》中对会计违法行为的处罚大多为一般原则性的，加上会计违法行为中存在多个责任主体，如单位负责人、总会计师、会计机构负责人、一般会计人员等。但目前我国的会计法律法规还没有对这些主体的会计责任作出明确划分，仅仅是做了些简单的规定，在司法实践中很难做到依法追究其各自应承担的责任。虽然《会计法》第四条规定单位负责人要对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，现实中很多单位负责人对自己所要承担的会计法律责任存在认识上的误区，缺乏自我监督的动力，容易产生不作为或不当作为的违法行为。他们往往只注重本单位的统筹决策，而认为会计工作属于财务部门的范畴，会计责任应由财务部门负责人负责，客观上导致会计法律责任风险。 2、主观成因 主要是基于单位负责人为完成业绩指标、粉饰政绩、逃避税收或者获得投资、取得借款又或者营私舞弊中饱私囊而授意、指使、强令会计人员伪造、篡改或利用不正当的计量方法对会计数据、原始凭证进行人为夸大或缩小，使得会计信息与会计信息质量有关的载体资料（如会计凭证、会计账簿、会计报表等）存在失真现象，从而导致会计法律责任风险。 （二）会计工作人员层面的成因 1、客观成因 会计人员地位的非独立性，对单位领导只有建议权没有变更权和阻止权，会计人员往往对领导只有服从，从而被动的“协助”作假造假，使会计信息失真，更由于事业单位内部控制制度不健全，内部监督和内部审计制度的缺失，使会计人员陷入承担法律责任的风险。 2、主观成因 在处理具体会计事务中，许多事业单位的会计工作人员对会计法律责任问题没有清晰的认识，没有从会计从业人员的标准来要求自己，没有严格按照会计制度开展工作，工作责任意识不强，出现了工作偏差和错漏现象，个别会计人员为了一已私利对会计信息造假，以上种种都导致会计法律责任风险的产生。 三、规避会计法律责任风险的措施 建立并严格执行事业单位内部控制制度，严格规范会计行为，提高会计信息质量，强化内部管理，从制度设计上和制度运行上去控制风险，防止、发现、纠正错误和舞弊行为，有效堵塞漏洞，遏制和打击犯罪，着重从以下五个方面采取措施： （一）提高单位领导法制观念 单位负责人要学习《会计法》，深刻了解并掌握会计法律责任的内涵，从而高度重视本单位会计信息质量工作，对会计资料和会计信息的真实性完整性负责，不能做超越法律法规禁止的会计事项，更不能授意会计机构或者人员做假账等。同时单位负责人应组织本单位会计机构加强《会计法》的学习，定期或者不定期举办培训班，让会计人员深刻掌握会计法律责任相关规定。 （二）建立健全内部控制制度 建立健全内部控制制度是事业单位提高效率、防范舞弊，规避或降低会计法律责任风险的必要措施，首先要做好制度设计。第一，加强组织领导，实施内控建设。成立由单位负责人亲自挂帅、各部门骨干参加的内控制度建设小组，制定内控制度建设计划，制定保证各项业务有效开展的内部控制制度。第二，坚持内部制约，不相容职务分离。建立行之有效的内部制约机制，建立不相容职务分离制度，实行会计人员的定期轮换，有效防范和控制违法舞弊等行为的发生。对重大事项、重大决策、重要人事任免、大额现金支付实行集体研究或联签制度。第三，健全内部审计，重视会计监督。事业单位要建立健全内部审计制度，使之规范化和制度化。通过内部审计，对内控制度执行情况进行检查和监督，发现问题，切实整改，有效规避会计法律责任风险。第四，强化信息系统管理，确保系统有效运行。事业单位要加强信息系统设计和运行的管理，确保信息系统的先进、安全、全面、有效，以利规避会计法律责任风险。第五，严格审批授权，明确审批责任。对货币资金业务建立严格的授权审批制度，明确审批人对货币资金业务的授权审批方式、权限、程序和相关控制措施。同时，针对货币资金内控制度监督检查过程中发现存在的薄弱环节和问题，及时采取措施，加以完善，有效规避会计法律责任风险。第六，建立考核机制，强化责任追究。事业单位要建立内控制度建设工作的考核机制，强化责任追究制度，单位负责人对内控的有效性负责，对个别单位领导随意因个人意志导致内控制度失效的要予以追究责任。第七，明确职能分工，实行权责利挂钩。根据责、权、利相结合的原则，明确各职能部门的权限和责任，即对每个部门和人员授予权利的同时明确其相应的责任，做到责任和利益挂钩，过失和处罚对等。 （三）实施全面预算控制管理 事业单位要编制年度总体目标和计划，在此基础上编制年度收支预算，单位各项经营活动要在收入预算中得到反映，各项业务活动要在支出预算中得到落实。事业单位要实施全面预算管理，经规定程序批准后的预算要严格执行，未经批准不得突破。对确需调整的预算要按规定程序报批，对预算外的不予列支。对预算的编制、执行、控制、考评实施全过程的监控，实施价值和行为的双重管理。 （四）发挥单位会计监督作用 会计监督是事业单位重要的内控制度。会计工作的政策性和法制性及专业性是区别于其他工作的主要特征。单位负责人和会计工作人员要严格自律，遵守会计法，真正发挥会计监督作用。会计监督的作用在于要使违法违纪行为遏制在会计工作的萌芽阶段，在社会中介、财政、审计等部门介入之前就能发现、纠正、阻止会计违法违规事项的发生。 （五）提升会计人员职业素质 会计人员要努力学习会计知识，通过自身学习，不间断参加继续教育，及时补充和更新自己的专业知识，并在会计实践中积累工作经验，丰富职业阅历，提高专业胜任能力，为规避会计法律风险提供条件和保证。与此同时，单位负责入也应进行会计知识和法律知识的强化，掌握会计基础知识和原理，杜绝违法违规行为，促进本单位工作正常发展和社会进步。 综上，事业单位负责人增强会计法律意识，强化事业单位内部控制制度建设，提高会计人员自身的法律意识和职业素养，严格按照法律规定进行实际操作，依法履行各项会计责任，确保本单位各项会计工作合法有序，这对规范会计工作、净化会计市场、进一步提升会计工作水平，有效规避会计法律责任风险有极其重要的意义。 会计法律论文:试论单位负责人会计法律责任体系的完善 【摘要】 会计是一项专业性、技术性很强的工作，而单位负责人未必精通会计专业。现行《会计法》第四条明文规定单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，然而会计工作实践中出现了不少单位负责人“对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性”负责乏力的尴尬局面，这就从客观上要求进一步加重单位负责人的会计法律责任砝码，完善单位负责人会计法律责任体系。 【关键词】 单位负责人 会计法律责任体系 完善 当前，一些地方和企业会计工作秩序混乱，任意伪造虚假的会计票据和会计凭证，不按制度规定设置会计科目，做假帐、帐外设帐等问题十分突出，会计信息普遍存在失真的问题。因此，加强经济领域决策行为的监督管理，健全完善法制建设，明确单位负责人的会计法律责任显得尤为重要和紧迫。 一、资金乱象引发的思考 2014年11月7日上午，河北省召开落实中央巡视组反馈意见整改动员暨警示教育大会。会上通报，秦皇岛市科级干部马超群涉嫌受贿、贪污、挪用公款，在其家中搜出现金约1.2亿元。 2014年11月，反贪污贿赂总局局长证实，从国家能源局煤炭司原副司长魏鹏远家中搜出2亿余元现金，当场烧坏4台验钞机。 同年，广东省政协原主席朱明国被查处。据目击者称，纪委查抄这座别墅时，搜出了大量黄金、钞票，装满十余车。 资金俨然跑出了制度的牢笼，犹如脱缰野马、洪水猛兽，东奔西突，泛滥成灾。会计的对象就是资金运动，资金如此无序流动，试问会计监督在哪里？单位负责人肩上的会计法律责任滑掉了吗？会计法对单位负责人来说“失灵”了吗？ 二、单位负责人会计法律责任的梳理 1、85版《会计法》中的相关要求 中华人民共和国主席李先念于1985年1月21日签署了第21号中华人民共和国主席令――《中华人民共和国会计法》，为新中国第一部《会计法》，从1985年5月1日起施行。其中第十九条规定会计机构、会计人员对违反国家统一的财政制度、财务制度规定的收支，不予办理。会计机构、会计人员认为是违反国家统一的财政制度、财务制度规定的收支，单位行政领导人坚持办理的，会计机构、会计人员可以执行，同时必须向上级主管单位行政领导人提出书面报告，请求处理，并报审计机关。第二十七条中规定单位行政领导人、上级主管单位行政领导人对明知是违反国家统一的财政制度、财务制度规定的收支决定办理或者坚持办理，情节严重的，给与行政处分；给国家造成重大经济损失的，依法追究刑事责任。 2、93版《会计法》中的相关要求 中华人民共和国主席于1993年12月29日签署了第17号中华人民共和国主席令――《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国会计法〉的决定》，对85版《会计法》进行了第一次修订，自公布之日起施行。其中第十九条中规定会计机构、会计人员对违法的收支，不予办理。会计机构、会计人员认为是违法的收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向单位领导人提出书面意见，要求处理。单位领导人应当自接到书面意见之日起十日内作出书面决定，并对决定承担责任。第二十八条规定单位领导人接到会计人员按照本法第十九条第二款规定提出的书面意见，对违法的收支决定予以办理或者无正当理由逾期不作出处理决定，造成严重后果的，给予行政处分；给公私财产造成重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任。 3、99版《会计法》中的相关要求 1999年10月31日中华人民共和国主席签署了由中华人民共和国第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议于1999年10月31日修订通过的《中华人民共和国会计法》。自2000年7月1日起施行，该法为现行的会计法。现行会计法第四条规定单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。第二十一条中规定单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。第四十二条至第四十六条皆有规定尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。 三、现行单位负责人会计法律责任体系的尴尬与局限 1、单位负责人会计法律责任不明确 《会计法》虽然规定单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。但是由于《会计法》没有明确什么是真实的会计信息，也没有明确什么是完整的会计信息，使得单位负责人无法负责。浙江省财政厅会计处副处长周克俭就曾经认为：“不同人对会计信息的取舍不一样，无法保证会计信息的真实完整”。另外，对于虚假会计信息的认定，现行《会计法》也没有清晰的规定。再则《会计法》规定单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整，但财务会计报告失真了，单位负责人又“逍遥法外”。 2、对单位负责人惩治手段缺乏 现行会计法对单位负责人惩治手段较多采用的是行政处分，而且较多规定由本单位给予。 3、单位负责人与会计负责人会计法律责任错位 现行《会计法》规定，会计负责人对会计工作不负责任，由单位负责人负责，导致了会计工作当中，会计负责人对会计工作实施监督管理不完善，同时会计负责人的地位也很尴尬。 4、单位负责人与会计人员会计法律地位不对等 现行《会计法》第四十六条规定单位负责人对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复，尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。存在主仆身份阴影。 四、完善单位负责人会计法律责任体系 1、明确单位负责人规范单位内部控制的领导责任 包含内部审计的单位内部控制是会计工作的基础，单位内部控制的强弱直接决定了单位会计工作质量和资金使用效益性的高低。单位领导人有责任、有义务建立并规范单位内部控制体系，提高单位经济事务决策的科学化、程序化、规范化，筑牢会计监督的先头阵地。建立单位内部控制的第三方评价机制。 2、建立单位负责人维护会计人员独立性的组织管理责任 会计人员客观上的非独立性无法使会计监督有效实施！单位负责人掌握和决定着会计人员的切身利益，“端谁碗、服谁管”，会计人员一味坚持原则，又担心受到其“直接的甚至致命的”打击和报复，迫于压力、只能“我听你的”敢怒而不敢言了――“未成年人”很难阻止“家长”的出轨。这就要从机制上破拆会计人员监督的“顶得住的靠不住、靠得住的顶不住”的两难夹墙境界；明确会计人员对出资人负责，而不是对单位负责人负责的工作理念；建立完善的会计人员诚信档案；创建由会计主管部门评价和考核的会计人员的管理与评价机制。希望做出“对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励”表决的不是单位负责人这一票。建立单位负责人带头维护会计人员的独立性的管理责任，破除单位负责人随意干预会计工作，指使、逼迫会计人员编造假账的陋习。 3、健全单位负责人对资金使用的效益性负责的会计法律责任 单位负责人仅仅对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责还远远不够，更要紧的是要对资金使用的效益性负责。否则，谁来负责资金滥用！保证资金的经济性或效益性亟需用法律的形式加以明确。实践中应建立单位资金效益性评价指标体系，严格考核单位资金使用效益，与单位负责人切身利益直接挂钩。 4、加大对单位负责人违反《会计法》的处罚力度 我国《会计法》规定的对单位负责人的惩罚较轻，与国外相比，可以说是不痛不痒。如法国刑法规定：如果公司负责人故意毁灭或隐匿会计文档的，将被处3年监禁和30万法郎的罚款；如果伪造或滥用伪造凭证的，将被处3年监禁，个人并处30万法郎的罚款，同时公司处150万法郎的罚款。再如德国《有限责任公司法》第八十二条规定：如果公司负责人对外提供虚假报告或者在公开通告中对公司资产状况作不真实的陈述或隐瞒事实真相者，将被处3年以下徒刑。 财政部会计司副司长欧阳宗书也曾经指出现行会计法对违反《会计法》的处罚力度不够。因此对单位负责人的处罚应在现有的行政处罚、刑事处罚的基础上，增加对单位负责人的民事处罚，让单位负责人“不想、不敢、不能”滥用资金。 五、结语 《会计法》是我国会计工作的根本大法，在我国经济社会发展中起着基础性作用，实施近30年以来取得了显著成效。但随着我国经济社会的深入发展和经济全球化进程的不断加快，会计工作出现了一些新情况和新问题，现行《会计法》的部分内容――特别是单位负责人的会计法律责任的界定已不能适应新形势下的现实发展需求，完善单位负责人会计法律责任体系显得十分迫切，增强单位负责人会计法律责任体系的层次性、执行性、前瞻性、系统性显得十分必要。 会计法律论文:浅谈营业收入失真与会计法律责任 摘 要：企业经营的目的就是为了实现利润，增加自身价值。根据利润表的平衡基础，收入―费用=利润。在确保费用一定或者响度固定的变化的基础上，收入对企业实现利润最大化的作用不言而喻；同时我们也应看到，合理、合法的提高收入才是企业实现持续经营最根本的方法。因此，如何确保企业真实的提高自身的营业收入，而非通过种种不当手段虚增利润、违法经营，成为我们新的一个探究方向。 关键词：营业收入；失真的手法；会计法律责任与预防 企业实现利润，从根本上说，有三大方面活动，即筹资活动、投资活动、经营活动。而每一方面企业都有可能通过不正当的方式虚增营业收入，提高利润以获得社会上更多公众资金的投入，或者缩减利润从而降低应交所得税。失真的手法是多种多样的，我们要从多方面了解企业可能存在的手段、明确会计法律责任，进而实现预防。 一、营业收入的含义分析与分析失真手法的意义 1.含义与分析。我们要了解企业有哪些失真手法必须要对营业收入的含义有清晰明确的含义分析，了解营业收入的含义及其构成将会帮助我们对失真手法形成更好的分析。营业收入是企业在日常的生产经营中形成的一笔流向企业内部的款项，预期会为企业带来经济效益。从此定义中我们应该明确的几点如下： （1）收入形成于日常生活中。债务重组利得也会为企业带来利润，但其非日常活动，因此不是营业收入。 （2）收入形成与生产经营。企业最常见的生产经营为销售商品、提供劳务。固定资产出售、没收包装物压金也会带来利润的增加，但其不是企业的生产经营活动。 2.分析收入失真手法的重要意义 （1）强化企业责任，实现企业价值。利润最大化是企业生产经营的最终目的，但这里，存在一个前提：企业的生产经营活动应该处于持续经营的状态下。如果企业处于破产边缘或者处在财务危机下，企业将不能实现利润最大化。而企业通过虚假的调增或者调减营业收入手法，都会将企业推向严重的财务危机之中甚至面临破产。唯有真实可靠的确认收入、明确成本，企业才能够实现自身的最终价值。 （2）增强社会公众信任。企业营业收入失真，其目的有两个：一是调增收入。这种做法通常被上市公司采用。上市公司为了扩大筹资，吸收公众资金，唯有做一张被公众认可、看好的财务报表。于是企业通过虚增收入，使得社会公众纷纷购买上市公司发行股票，进而实现筹资目的。二为调减收入。通常被中小型企业所采用。中小企业为了实现更多利润，于是逃避政府税收，通过调减收入得以实现避税目的。 （3）增强综合实力，实现国际接轨。2001年美国安然公司爆发的巨大财务做假丑闻使得我们对营业收入是真有了更深层面的认识。财务作假、收入失真等做法，或许会使企业风光一时，但是一旦被公众所察觉，即使是跨国公司也难逃破产的厄运。我们的会计政策、确认营业收入的做法，应当努力同国际接轨，以帮助我们更好的确认收入。 二、营业收入的失真手法 现行营业收入失真的手法有如下三种，我们通过横向分析与纵向列比，对其进行具体探讨。从而分析比较这三种方法可能存在于某一企业之中甚至多种方法同时存在于多个企业之中。 1.记录伪造收入。会计处理的基本程序大体为：填制原始凭证、生成记账凭证、登记账簿、编制财务报表。企业记录一笔伪造收入，于是从填制原始凭证开始，其凭证、发票、印章甚至报表，完全是虚假的、不真实的。这中通过记录伪造收入的手段实现虚增收入的做法较为隐蔽，审计人员的专业经验知识即使是十分丰富，也很难检查出来。 2.提前确认收入。首先我们应该明确何时确认收入，根据不同的业务，有时需要在发出商品时确认收入；有时需要在退货期结束后确认收入；还有的需要在商品交付时确认收入。因此，确认营业收入的时间不同，为企业提前确认收入提供了机会。针对这种漏洞，我们应根据业务的种类与性质，严格把关产品确认收入时间。 3.记录有问题的收入。例如，签字盖章人员并非指定的财会人员或者企业法人代表；支票的出票日期大小写不规范、付款人名称未填写、支票的金额超过在付款处实有金额；售后回购确认收入等等，这些记录有问题的收入，都有可能是企业的一笔虚假收入。我们应该具体问题具体分析。 三、法律责任的明确与预防 1.明确法律责任。部门内部机构审计人员与单位内部财会人员应当了解法律知识，明确法律责任。唯有懂法，才能守法。唯有守法，才能实现企业真实经营。针对行政处罚、行政处分的类型，以及违反具体财会法律条款可能受到的处罚，财会人员都应该有基本的概念。 2.法律责任的预防。首先财会人员应当规范自己的行为，真实确认收入，不被高额贿赂所诱惑。其次单位应该加强监督机制与道德意识。同时，政府审计、民间审计也应该加强对企业、财会人员的监督，促使其守法。 四、结语 企业收入是企业利润的重要组成部分。如何定义企业的营业收入、何时确认某项业务的营业收入、营业收入记录的完整性、真实性都是我们现在面临和将要解决的重要问题。针对当前社会存在的种种收入失真手法，我们也要通过会计法律予以监督、惩罚。 会计法律论文:浅析会计法律责任制度的完善 摘要：随着我国经济的不断发展，会计违法现象也越来越常见，其根源就是我国会计法律责任体系的不完善。全面完善我国的会计法律责任制度，不仅是提升国家及社会在财务管理和经济管理质量的关键，同时对于我国会计行业的健康发展和会计司法的高效进行也有着十分重要的意义。因此，本文以我国新颁布的会计法为基础，深入的探究了我国现行会计法律责任制度的各项问题，并就具体的问题提出了相应的完善措施，希望能为我国会计法律责任制度的完善做出贡献。 关键词：会计法；法律责任制度；经济管理 一、我国会计法律责任制度的现状及问题分析 会计的法律责任主要包括行政责任、刑事责任和民事责任三种。行政责任主要表现为依法履行国家行政管理工作中的相关法律规定，刑事责任则是严格遵守国家规定的统一的会计制度和财务制度，民事责任则是对于民事受托责任的履行。虽然我国自1985年就已经颁布了《中华人民共和国会计法》，并于1993年、1999年、2006年多次进行修订，期间还颁布了《公司法》、《注册会计师法》、《审计法》等相关法规对会计责任进行不断的完善，但由于近年来我国会计法律责任主体不断壮大、会计违法行为逐渐多样化等原因，我国的会计法律责任制度仍然存在着以下几方面的不足： 1.会计法律体系不健全 一是对会计违法行为的判断没有科学的法律解释，以财务报表造假为例，会计工作人员严格依靠会计制度及准则的规定编制出的报表一旦与事实不符，仍然存在报表造假的嫌疑；二是对会计违法责任主体界定不明，会计法中主要是以社会管理角度划分法律责任的承担主体，没有充分考虑权利关系及资产责任，因而容易使既得利益者逃脱法律的惩罚；三是法律责任中重行政责任轻民事责任，因而在越来越多的民事争端中难以发挥法律的作用；四是违法行为性质的界定不明确，在重大过失、普通过失和故意违法等性质的界定上没有严格的评判标准；五是相关法律体系的不协调，《证券法》、《会计法》等法律主要注重会计程序中的责任，而《刑法》、《公司法》等法律则更关注会计结果的法律责任，因此在司法实践中容易产生矛盾。 2.会计市场运作机制学 由于在市场经济体制下会计目标逐渐趋于多元化，不仅要对企业的经营责任关系作出解释，同时也需要满足会计信息处理委托人的经营决策的需要。再者就是现阶段会计信息的经济后果相较计划经济体制下进一步的扩大，会计违法行为带来的经济效益也更为巨大。在这种情况下，企业经营者为了自身经济利益往往会要求会计工作人员对会计信息进行造假，而会计人员在巨大行政压力下往往也容易出现屈服。还有就是目前我国许多企业管理人员和会计人员对会计法律责任的思想认识不够充分，管理人员由于自身财会专业素质不足，而企业会计人员在岗位工作中缺乏热情，没有及时的对国家新推出会计法律细则进行学习。 3.会计监督体系不完善 通过2003年“明星电力股份有限公司”会计造假案可以发现，会计违法行为所带来的后果是十分难以控制的。而我国的会计法律法规主要是针对会计违法行为发生后的处理，因此在实际的会计法律责任管理上必须加强外部监督，从而达到事中控制。但我国的会计监督主要都是通过企业的内部控制和审计实现的，而实际管理过程中许多企业不仅缺乏有效的内部会计管控，甚至对于外部监督进行干扰和阻挠，导致会计违法行为十分难以被及时发现。 二、会计法律责任制度的完善措施探讨 1.全面完善会计立法 一是针对目前社会上越来越多样化的会计违法行为来全面完善《会计法》的涵盖范围，从而保障会计司法过程中有法可依；二是重点加强《会计法》及相关法律细则的制定，明确划分会计法律的履行主体、情节、性质划分的依据；三是针对会计司法人员制定相关的工作流程，避免交叉司法和司法盲点的出现。四是全面提升会计违法行为的惩治标准，不仅要扩大会计违法追责的主体，还可以加大经济处罚和行政处罚力度。五是重点对会计民事责任的赔偿进行法律完善，从而提升会计法在民事责任中的巨大作用。 2.积极加强守法宣传 在会计工作人员方面，虽然在报考从业资格证时需要对会计法进行全面的学习，但一旦进入到工作岗位过程中，往往难以有效的进行《会计法》及相关法律的再学习，因此十分容易出现无意性的违法行为。所以首先需要建立会计工作人员岗位培训和学习制度，时时帮助会计从业人员提升思想警惕性，明确违反会计法律的巨大危害。再者是对广大企业经营管理人员进行会计相关培训，避免企业管理重经营轻财务情况的出现。还有就是督促企业加强内部控制，通过诚信守法的企业文化和严格的会计处理规范避免违法行为的出现。 3.重点加强会计监督 会计法律责任履行情况的监督主要可以通过三个方面。一是企业的内部监督，主要可以通过内部审计、内部考评等方法实现。二是加大社会监督的力度，首先建立起会计评审委员会，积极引入资深会计师进入到各单位的会计行为评定中来，从而避免企业经营者与会计工作人员串通一气的行为。再者就是建立会计工作人员诚信档案，在行政处罚力度不足的情况下对会计违法人员进行记过，从而提升会计工作人员的守法意识。三是加强政府监督，各级政府可以建立公共稽查制度，以地方财政局、审计局为主导，社会人员为主体，不定期的对各单位进行会计违法、会计普法情况进行抽查。 三、总结 综上所述，随着我国经济的不断发展和市场经济体制改革的不断深入，会计违法行为越来越多样化，其后果也越来越严重，因此必须加强会计法律责任制度的建立和完善。不仅国家要加强针对会计的立法和司法解释，各个社会机构也需要全面提高守法思想认识，积极进行法律学习，同时加强会计法律责任履行情况的监督，从而更有效的规范行为人的经济活动，为国家经济的健康发展做出贡献。 会计法律论文:论会计法与相关法律制度的协调 《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）的主要宗旨在于对会计行为进行规范，对会计信息失真问题基于法律的角度来进行解决和遏制。《会计法》已在我国实行了29年，对于打击经济犯罪、规范会计工作、提高会计信息质量、保证会计资料完整真实、确保社会经济秩序稳定运行、加强会计工作社会监督等方面都发挥了较为重要的作用。我国已加入WTO，应尽快完善修订不完全适应或者不适应WTO运行规则的各种法律规范，这样才能够符合WTO对于各成员国经济软环境的要求。会计法作为经济软环境的重要保障之一，会起到较为重要的作用，但从目前来看，会计法与相关法律制度却存在着一定程度的不协调问题，笔者就会计法与相关法律制度的协调与对策进行探讨。 一、会计法与相关法律制度之间的不协调 （一）《宪法》与《会计法》之间的不协调 《宪法》是我国的根本大法，也是我国第一层次法，它已经逐步明确了其“社会主义权利法案”的属性，其根本精神就是对财产所有者的合法经济权益进行保障和维护。会计法律制度体系正是以《宪法》“权利法案”精神为主轴或者根本支柱来进行建立，若没有此根本支柱，那么就谈不上构建会计法律制度体系，但从目前具体情况来看，“权利法案”精神还没有彻底明确。 （二）有关会计法规与《会计法》的不协调 《会计基础工作规范》、《总会计师条例》、《会计人员继续教育暂行规定》、《会计从业资格管理办法》等有关会计法规与《会计法》之间都存在着许多不协调之处。以《会计基础工作规范》为例，主要与《会计法》之间存在着以下两点不协调。（1）某些条款的内容不一致。《会计法》第38条规定，会计主管人员、会计机构负责人应具备从事会计工作三年以上经历或者具备专业技术职务资格（会计师以上）；而《会计基础工作规范》则不然，它没有对会计主管人员、会计机构负责人是否应该具备会计师资格做出明确的规定，但却要求会计主管人员、会计机构负责人具有主管单位某一重要方面或者整个单位的财务会计工作不少于2年的经历。《会计基础工作规范》第49条规定，如果一旦发现原始凭证存在着错误，那么就应该由开出单位进行更正或重开，但却没有明确规定金额错误的处理方式，而《会计法》则规定不能对原始凭证进行更正，只能由出具单位重开。《会计法》第27条规定，单位应该大力健全本单位的内部会计监督制度；而《会计基础工作规范》第48条则规定，单位应该依据单位内部管理的需要和单位类型，结合国家统一会计制度和《会计法》的相关规定建立健全内部会计管理制度。由此可见，《会计法》侧重于会计监督，而《会计基础工作规范》侧重于会计管理，二者存在着较大的差异，应该尽快协调一致。（2）用词上不完全一致。《会计基础工作规范》第15条规定，单位“应当给予”那些在会计工作中表现出了显著成绩的会计人员适当的物质奖励和精神奖励；而《会计法》第6条规定则有所不同，规定单位“给予”那些在会计工作中表现出了显著成绩的会计人员适当的物质奖励和精神奖励，二者的区别就在于一个是“应当给予”，一个是“给予”，《会计法》表现了法律的强制性。《会计基础工作规范》中所采用的“财务报告”与《会计法》中所采用的“财务会计报告”表述不一样，“财务会计报告”比“财务报告”更加突显出会计工作的重要性，能够较好地对过去那种“会计由财务决定”的局面进行改变。《会计法》规定，“对于那些以人民币以外的货币为主要业务收支货币的单位，记账本位币可任意从中选取一种”；而《会计基础工作规范》第40条规定，“对于那些以人民币以外的货币为主要业务收支货币的单位，记账本位币可任意从中选取一种外国货币”；这是存在着差异的，虽然“港币”、“澳币”、“台币”都属于人民币以外的货币，但却不是外国货币。 （三）经济法与《会计法》之间的不协调 我国民法的基础是《民法通则》（于1987年1月施行），《民法通则》成为审计立法和产权会计的重要依据。我国的商事立法在这个阶段与民事立法并立，以《证券法》、《破产法（试行）》、《公司法》以及相关企业立法为主，与税法等经济立法相关联，在规制公司会计行为、市场经济行为中发挥着主导性的作用。经济法主要包括了证券法、公司法、合同法、工业企业法、审计法、会计法、统计法、保险法、金融法、税收法等单行法规。《会计法》与这些单行法都属于一个层次，成为了经济法规体系中的主要组成部分之一，通过对社会各经济主体的利益和会计关系进行协调、调整，促进我国经济社会的快速发展。《会计法》的有些方面可以由经济法来进行补充，而经济法的有些方面也可以由《会计法》的有关规定来进行补充。但值得注意的是，经济法与《会计法》之间也存在着一定的不协调，此处仅仅只以《公司法》与《会计法》之间的不协调之处为例，如表1所示。 由表1可以看出，《会计法》和《公司法》对于同一违法行为会有不同的法律规定，这势必会造成在具体执法过程中出现“有法难依”的情况， 违法单位甚至可以利用经济法与《会计法》之间的不协调来躲避法律的惩罚， 由此可见， 需要进一步协调经济法与《会计法》。 （四）《刑法》与《会计法》之间的不协调 为了适应现行《会计法》的实施，《刑法》也进行了一系列相应的修订，但《刑法》与《会计法》之间仍然存在着较大的不协调，如表2所示的罚款数额不一致，表3所示的单位负责人含义不同等。 二、会计法与相关法律法规不协调导致的问题及对策 （一）《会计法》过多体现行政责任，无民事责任，少刑事责任 《会计法》中规定的法律责任主要有刑事责任和行政责任，但刑事责任远远小于行政责任。目前，我国已进入到了市场经济时代，多种经济形式并存，行政处分仅适用于国有企业、行政事业单位，但对于个体工商户、私营企业毫无意义，在还不具备依法追究其相应的刑事责任条件时，行政责任就显得无足轻重，行政处分的严肃性和权威性就会受到严重的挑战。同时，《会计法》中无民事责任，在《民事诉讼法》和《民法通则》中也没有对会计侵权方面的相应解释，很容易存在理论上的争议（如损失范围、赔偿标准、诉讼时效、举证责任等），难以实际操作。特别是证券市场上的上市公司会计造假会严重损害到投资者的利益，但由于我国目前还没有出台此类相应的法律法规，使得相关会计信息虚假导致投资者损失的案例很难进入到法律程序。对此，可从以下几个方面入手来进行解决：第一，对会计侵权民事赔偿的法律规定进行完善，可以考虑建立上市公司高管人员责任风险金制度和上市公司高管人员财产申报、个人收入申报制度；第二，应该对违反会计法规的刑事责任进行完善。 （二）《会计法》过于具体，导致独立性、权威性不强 会计法律规范主要包括三个层次，分别是会计规章、会计行政法规、会计法律，其中会计规章层次最低，会计法层次最高。原则性是《会计法》基本特征，但从目前来看，《会计法》在法律责任、会计监督、会计核算等方面的规定过于具体、琐碎，这不符合高级法的特点，应该由层次较低的会计行政规章和会计行政法规来规定具体内容。《会计法》应尽量用原则性的语言来明确解释违法行为的处理意见，突出会计法的权威性，这样也可以保持《会计法》的权威性和严肃性，避免其修订过于频繁。 （三）《会计法》法律责任衔接不畅 尽管《会计法》对需要承担行政责任的具体违法行为进行了列举，但在《刑法》中却仅仅只对打击报复会计人员、提供虚假财务报告的行为追究刑事责任，并不完全包涵《会计法》上所规定的会计犯罪行为。因此，执法人员在具体执法过程中，虽然发现一些单位虚亏实盈、虚盈实亏、会计数据失真、真账假算、假账真算等突出问题，但也很难对这些单位的直接责任人和主要负责人处以刑事处罚，最后往往只能轻微罚款、以罚代刑了事，甚至不了了之，这对于《会计法》的权威性和严肃性都会造成较为严重的影响。对此，可从两方面入手：为了保证能够在执法过程中有法可依，立法机关应该尽量出台一系列与《会计法》相互配套、相互衔接的法律条文；另一方面，应该综合利用法律、行政、经济等多种手段来加大处罚力度，追究责任人的责任，彻底改变过去那种只处罚单位、不处罚直接责任人和主要负责人的行为。 （四）行为主体不对应，难以落实单位负责人的会计责任 从《会计法》来看，有关行政部门、直接责任人、主管人员、单位负责人、单位都是责任主体，《会计法》总则认为单位负责人作为会计法的责任主体，应担当最大的责任，应对本单位的会计资料、会计工作的完整性、真实性负责。但从《刑法》来看，若单位负责人为国家工作人员，由于玩忽职守或者滥用职权而致使人民利益、国家利益、公共财产遭受重大损失的，应实施拘役或有期徒刑（三年以下）；如果情节特别严重，应实施有期徒刑（七年以下，三年以上）。而如果单位负责人不是国家工作人员，那么不管他犯罪情节有多么的严重，他都不用承担任何责任，这显然违背了“法律面前人人平等原则”，其惩治力度明显不够。 会计法律论文:会计法律制度对财务报告质量影响 一、财务报告质量缺陷 （一）过度强调财务报告的法律形式 财务报告不仅具有经济报表的实质，更具有法律形式的特征要求，在实际操作过程中究竟应该如何平衡二者的比重，一直是让会计从业人员为难的问题，其实二者关系处理标准的实质是对于官方程序政治化的落实程度问题。随着市场经济的发展，信息传递的速度成为企业追求的重点，这就使得越来越多的财务报告产生了走形式的问题，只要求形式上符合规定，按照相关的要求与规定制作了报表，希望能够快速地通过审核，继而进行正常的生产运营，而不愿意在报表的质量以及实质方面下功夫，不去顾及这样的财务报告根本不具备经济文件的参考价值。 （二）选择性公开信息 负面信息的存在不仅会影响企业的形象，更可能使企业面临着一系列的审查与暂时的停业，所以财务报告在编制过程中便选择了对负面信息的筛选与剔除，避免负面信息带来的员工信心下降、股价下跌或者合作关系破裂等一系列的恶劣影响，而这种有意识的人为制作与干预明显违背了可靠性与客观性的原则，损害了财务报告的参考价值。由于根据相关法规要求以及行业准则，财务报告在考虑了政治因素的情况下，会在政策鼓励完全公开的条件下按照最小限度的公开标准进行报表制作，导致建议性质的政策几乎没有约束力与现实指导意义，企业最小限度公开信息导致财务报告的信息含量相当少，不仅能减少相关的经济成本，还能够最大限度地保护企业的经济安全，但却降低了财务报告的质量，削弱了其信息质量与价值。 （三）只保证满足审计工作的最低限度 由于企业的会计工作人员都不是专业审计人员，所以在报告编制过程中很难为了审计工作的全面落实而去完善或者丰富报表内容，这就导致报告在编制过程中只能够保证审计工作能够实现基本目的，不会深化审计目标或促进审计工作的深入开展，这些只能满足法律层面最低要求的报告明显不具备合格质量。 （四）单纯强调减少报告成本 财务报告编制成本是企业成本构成的一部分，为了节约开支，很多企业单纯地减少报告编制成本，希望能够通过此种办法提高企业的利润空间，这种对于成本的不科学管理方式直接导致了企业财务报告质量低下，缺少远见的成本管理很难促进财务报告的发展。 二、会计法律制度对财务报告质量影响 （一）会计法律对财务报告质量影响 法律对财务报告的影响是多方面的，不仅影响着会计报告的直接内容，也影响着财务报告的影响因素，其中成文法与判例法对财务报告质量的影响又表现在不同方面。 （1）成文法国家会计法律制度对财务报告质量的影响。成文法国家的会计法律体系多数以宪法为支柱，联合其他的法律规章形成自己的会计法律体系，并将这一体系制度体现在相关的商法、公司法以及破产法等法律中，从而创建了法典式的会计制度格局。如法国的会计规范内容具体涉及到财务报表的格式、报表的合并、计价的方法以及相关的变更程序、资产折旧的算法以及准备金的提取等具体内容的操作办法。现代会计制度体系不仅准确而全面地体现了国家会计收益与税法收益相一致的原则，而且解决了财务报表在编制、调查与合并等方面的操作难点，对于具体项目的各个方面都做出了具体而详尽的规定，提高报表制作的规范性以及标准化程度，遵循了真实与公允的基本原则，从法律角度为报表的质量提供了基本保障。又如德国，其对会计行业的相关规范主要体现在商法、公司法以及税法当中，其详尽具体的规定是现代会计制度体系的支撑与构成，不仅规定了会计报表以及会计信息的质量，更规定了财务处理的原则、货币量度的统一以及资产计价的方法等方面的细节性问题，从而保证了会计工作的确认、计量以及记录等工作都有了具体的操作标准以及详尽的衡量规范，使得企业的财务报告更好地维护了财产所有者的经济利益，能够为现在以及潜在的投资者提供客观真实的参考信息，从而提高了会计法律在经济生活中的重要性与权威性，极大地促进了经济的发展。 （2）判例法国家会计制度对财务报告质量的影响。在判例法的国家，虽然也有着相似的财务报告制作规定或者相关的操作准则，但这些国家对法律纠纷的处理，参照与依据的重点则是类似的先例，遵循先例的法律原则使得这些国家的会计报表制作有着不同的标准与原则。如英国，权利法案在整个法律体系中具有宪法性质的基础性地位与作用，其确立的原则与精神是其他法律制定的依据与标准，决定着整个国家的法律建设，加上契约法与财产法的辅助与弥补，构成了会计法律制度的上层部分，其中财产法中对财产的划分、继承以及产权的维护都进行了相关的细化规定，为现代会计制度的建立提供了基本的依据及参考。此外，破产法以及公司法等相关的法律制度也对会计报表的项目计算以及相关的处理办法进行了规定，完善了会计制度的内容，提高了会计报表的规范化程度。但是，判例法国家中成文的法规在法律纠纷中的参考决定作用不如成文法国家，加上判例法国家的法律侧重的是对财务报告制作的原则性指导与建议，所以相比于成文法国家，其财务报告中所提供的信息并不充足。 （3）两种类型法律制度对财务报告质量影响的异同。相同之处表现为：从法律体系的构成来看，两大类法律体系都具有自己的基本法典或是基础性地位的法规，对于整个法律体系的构成起着基本的决定作用与根本的影响作用，是整个法律体系的基石与支柱；同时两大类法系都对财务报告的制作与质量进行了规范，体现了基础法律的精神与财产的不可侵犯性特征，进而体现了国家权益与公司权益在一定程度上的统一。不同之处包括：成文法明确规定了在企业财务报表编制以及会计审核过程中一定要按照法律制度与规章的内容标准去执行，否则便视为违法违规操作，尤其是在成文法国家，企业的资金主要来源于国家与银行的资助，要求企业公开其运营情况以及资金使用信息，从而保证资金链的顺畅，构建企业与资金源泉的坚固联系；通过信息公开，国家可以依据相关法律判断企业的行为是否违规，报告编制是否具有合法性以及统一性。而在判例法国家，法律对于财务报告的编制只是提供原则上的指导与建议，并没有具体的规范以及操作准则，所以企业完全可以依据自己的目标与实际情况制定符合实际需要的财务报告，只要制作的财务报告满足了公正、真实合法以及可靠有效的原则，能够为相关利益者提供决策参考即可。从上述异同可以看出，成文法国家更加注重企业财务报告编制的规范性以及谨慎性，强调其税收收益以及会计收益的一致性，但在实际经济生活中，二者很难实现真正的统一与同步，因此这种会计制度实际上会对会计工作灵活性以及公允性价值运用产生阻碍作用；而判例法国家的法律制度由于注重了原则性与灵活性的结合，所以企业财务报告只要没有数据方面的错误或是造假问题，便可以按照报表使用者的相关要求进行调整以及删减，其着重强调的是满足相关利益者的要求与愿望。 （二）会计制度协调性对财务报告质量影响 我国是世界上少数专门制定会计法的国家之一，除会计法对会计行为进行了规范之外，我国公司法以及证券法等相关法规也都对会计行业的标准以及操作准则进行了规范与界定，对财务报表的编制与质量进行了指导，但也正是由于这些法律彼此之间的不相归属性，造成了财务报表制作标准的不统一，反而阻碍了财务报表功能的发挥以及会计行业的发展。我国会计法律制度不协调主要体现在以下方面： （1）会计法与审计法以及税收征管法不协调。三个法规都明确规定了税务机关以及审计机构有权要求企业提供真实的数据以及当期的账本与财务报表，检查当期的税收缴纳情况以及报表质量，这就使得报表编制与监督出现了多头领导的情况，不仅导致注册会计师工作负担加重，更使得财务报表编制难有一个统一的规范化标准，也就难以提高报表质量，相关的监管机构基于自身利益考虑，也使得财务报表的可信度以及客观性越来越难以保证，所以明确各个部门的责任权限，进而规范适用不同部门工作的不同报表的编制方法，才能够真正提高财务报表质量，为经济发展助力。 （2）会计法与公司法以及证券法不协调。虽然会计法从根本上确定了行业标准以及报表编制标准，但公司法以及证券法由于适应的范围与目的不同，在报表的相关规定以及编制细则等方面与会计法的规定仍有着不同程度的冲突与不协调，如对报表信息不公正、弄虚作假的惩罚方面，会计法在最初并没有对造假行为进行民事处罚的规定，随着经济发展以及形势的变迁，其对造假行为的补充规定为“违反本法规定，同时违反其他法律规定的，由有关部门在各自职权范围内依法进行处罚”。这就可能出现不同人员的同一种违法行为受到了不同方法与依据的处罚，虽然不至于出现一事重罚的现象，但也严重损害了司法公正性以及严明性，造成实质上的不公平性。 （3）企业会计准则与会计制度不协调。企业会计准则与企业会计制度无论是在基本假设、原则还是会计要素等方面都存在着根本的冲突性与不协调性，这就为企业财务报表编制提供了不同的指导建议，造成了报表编制标准不统一，影响财务报表质量。 三、会计法律制度完善建议 （一）调整我国会计制度内容 由于我国国情以及经济环境与其他西方国家有着较大差别，即便是改革相关的会计法律制度迫在眉睫，也要分析好我国国情，避免在完善过程中照搬照抄，只有在借鉴吸收的基础上进行融合，才能够更好地促进我国会计法律制度的完善与发展。目前，会计法、公司法以及证券法等相关的法律规范对财务报告的编制、内容以及法律责任等方面都进行了详细的规定，从表象与作用来看，我国会计法律体系更加接近成文法国家的做法与规定。面对着经济形势变化以及由此带来的会计行业标准的变革，我国应在维持自身谨慎性与规范性的同时，吸收与借鉴判例法国家的灵活性，适当借鉴判例法国家对某些环节与项目的要求与控制，增强报表编制的灵活性，提高财务报表质量。这不仅有利于我国的企业与国际接轨，拓宽国际市场，还有利于推进我国会计制度改革。 （二）完善我国会计制度协调性 鉴于目前会计法律制度间的不协调性，需要对法律体系进行改革，为会计行业提供基本的行业准则与操作标准，而其中最根本的是要改变我国目前的立法思路。（1）坚持科学的指导思想。虽然我国法律体系已经具有一定规模，但在立法的指导思想方面仍具有明显的不成熟性以及不科学性，所以在立法过程中应明确会计的确认、计量以及报告的使用者以及服务对象，明确不同的报告要保护的利益主体以及要实现的价值，才能使会计项目的设置与计算方法更加科学，进而确定报告的形式，制定科学的立法思想。最早颁布实施的会计法是为了保证政府对于企业的会计监督，所以立足点在于政府对于信息的获取程度，但随着经济的发展，政府在市场经济中的地位逐渐转变，会计法的主要服务对象以及利益保护者也不再是政府，所以应该发挥会计法在维护市场经济秩序以及保证市场主体等方面的作用。（2）借鉴他国经验。从法律规范以及相应的作用来看，我国更适合借鉴成文法国家的法律规范，通过借鉴他人的发展成果，不仅可以适应国际化的会计标准与报表标准，不断提高企业国际化进程，还能通过分析他人法律的形成过程，为我国今后的法律制定提供相应的指导思路，进一步促进立法事业的发展。在借鉴过程中，要结合我国国情以及经济形式的要求，不能为了放宽会计法律的灵活性而照搬他国的经验与制度，反而对市场经济秩序带来负面影响，破坏我国现有的经济成果。在形成新的法律体系之后，要注意对原有法律体系进行清理，保留那些仍能够为经济发展做贡献的法律条款与制度，废除那些不适应时代要求的条款与规章，或者对其进行补充与更改，进而提高会计法律的适应性，协调法律体系内部各个法律间的关系，进而提高法律体系对于报表编制指导的科学性，提高财务报表质量。 会计法律论文:会计法律责任制度及其完善 一、会计法律责任概述 （一）会计法律责任 会计法律责任就是触犯了会计的相关法律而应该承担的相应法律后果。会计的法律责任范围比较广，包含《企业会计准则》、《会计法》、《总会计师条例》、《会计档案管理办法》、《会计基础工作规范》等会计监管方面的相关法律法规。在会计法律责任中，不仅要承担《会计法》的相关法律责任，还要承担《公司法》、《审计法》、《证券法》、《保险法》等一些有关会计行为的法律责任。 （二）会计法律责任与会计责任的关系 会计是企业的一个岗位，是利益分配的手段，利用会计信息可以反映出企业创造的价值以及价值分配的状态，从而使利益主体规范企业管理，获取更多的利益进行再次分配。因此，经济利益的公平公正需要以会计信息的真实准确、合法完整为基础。为了保证会计信息准确真实，我国出台了很多法律对会计活动进行约束。会计责任就是保证会计信息能够合法、真实、完整，是一项义务，一种岗位职责。而会计法律责任与会计责任有很大的差别，是一种法律责任，是会计主体在进行会计活动时，因为徇私舞弊、制造会计虚假信息等一些违法行为而产生的法律责任，会计的主体需要承担行政、民事、刑事责任。在会计主体进行会计活动中，一般会存在会计责任，只有在触及到以下条件时才会形成会计法律责任。第一，会计活动是违法的，侵犯了社会的利益，具有社会危害性，是在会计主体的意识支配下进行会计违法的活动，侵害了投资者以及社会的相关利益；第二，会计的主体为了某些目的故意做出违反会计相关法律法规的会计活动，如为了获取不当利益制造虚假会计数据等。一旦会计主体在进行会计活动时触犯了法律，侵犯了投资人及社会的利益，影响了国家经济秩序，那么会计主体就要承担会计法律责任。 二、会计法律责任形式 （一）行政责任 会计法律责任的主要形式是行政责任，是责任主体在进行活动中违反法律规定，不履行行政上的义务以及责任而产生的。会计行政责任主要有行政处分和处罚两种，行政处罚的形式一般包括责令在规定的期限内进行改正，对违法现象通报批评、经济处罚、吊销会计执照或者从业资格证等，行政处罚适用于企业的偷税、逃税处罚。 （二）刑事责任 会计主体在进行会计活动中，为了获取不当利益，破坏会计正常秩序，损害社会经济秩序以及金融安全，造成恶劣后果的将受到刑事处罚。会计违法行为是经济犯罪的一种，其侵害了正常的会计秩序，公布虚假、不全面、不公平的会计信息，损害了社会的经济关系和秩序，利用虚假会计信息干扰决策，从而获取违法利益。刑事责任是治理会计违法行为的主要措施，能够防止会计人员制造虚假会计信息、企业偷税漏税以及贪污现象，避免给投资者以及国家带来巨大的经济损失。 （三）民事责任 随着市场经济的快速发展，人与人之间发生会计行为的事情越来越多，如企业投资人与债权人之间的财务信息关系，企业委托会计人记账的合同关系。由于会计信息的重要性，在这些关系中，会计的虚假信息将损害对方的利益，造成巨大的经济损失，这就产生赔偿的问题。《注册会计师法》对民事责任问题做出了详细的规定，规定对因为注册会计师的违法会计行为给他人造成巨大的损失的，由注册会计师承担赔偿责任。在《证券法》中也规定了由于虚假的财务资料而导致的赔偿责任由证券发行的公司以及证券商、评估师和律师等赔偿。民事责任已经成为会计法律责任的一种形式。 三、会计法律责任制度特点 （一）会计违法行为具有双重性特点 会计违法行为一方面是本身违法，就是在借贷记账中没有按照规则进行记录，会计报表的编制以及报送不及时，使用伪造的凭证记账等行为。会计违法行为另一方面是触犯了其他相关法律法规，如利用会计行为进行贪污，制造假的会计凭证等。会计的基础性决定了会计违法行为具有双重性。在经济管理中，会计只是一种技术手段，是其他经济行为的基础。使用的会计资料如果不正确、不真实、不全面，就会损害投资人甚至国家的利益，所以会计违法行为不仅触犯了会计法，还违反了管理法、审计法、公司法等一些相关法律。 （二）责任主体具有多样性 完整的会计报表编制与需要很多环境的共同配合，会计报表是一个会计流程的最终结果，有很多的会计主体参与，如企业会计人员、财务总监、会计报表审核人员、注册会计师等。如果最终的会计报告有虚假成分，给投资人和国家带来了巨大的损失，那么就要追究会计主体的相关法律责任，所以，在会计违法行为中，不仅财务负责人承担会计的法律责任，会计人员、企业监事以及注册会计师等一些从事会计工作的人员也要承担相应的法律责任，这就是责任主体的多样性。 （三）责任追究机关具有多样性 一般会计违法行为由财政部进行检查和处罚，但会计违法行为具有多重性特点，所以会计违法行为不仅触犯了会计法的规定，同时还可能触犯了很多的其他法律，相关法律部门会对会计违法行为进行处理。《会计法》规定，如果会计违法行为同时触犯了会计法和其他法律，就由相关部门根据自己的职责依法处罚。这就导致了不同部门利用自己的权限对会计违法行为进行监督检查，造成追究责任机关的多样性。 四、会计法律责任制度完善 （一）行政责任方面 目前，我国的会计行政责任已经无法跟上市场经济发展的节奏，需要进一步完善。首先，在会计违法行为上，一般都是处罚，但缺少对受害者的赔偿，这就导致了违法者很少向受害者进行赔偿，降低了违法的成本，当违法行为的利益大于成本时，就会加剧违法行为的发生。很多会计违法行为游离于刑事制裁和公法责任之间，导致会计违法行为得不到相应的制裁。其次，对同一种会计违法行为，有不同的法律规定，缺少统一的处罚标准。在《会计法》、《证券法》和《公司法》中，对同一种会计违法行为有不同的处罚规定，标准不一致，这降低了法律规范的权威性。第三，会计监管比较混乱，会计监管部门较多，但职能范围不清晰，导致重复执法、遗漏执法等一些执法混乱现象的发生，扰乱了正常的会计监管秩序。针对会计行政责任方面的问题，可采取相关措施进行完善。一是要完善会计法律规范，划分行政、刑事、民事责任体系，系统解决会计违法行为。我国市场经济正处在健康有序的快速发展阶段，因此要以市场经济为主体，对行政、刑事、民事责任的功能进行定位，对不同的会计违法行为使用不同的法律进行调节，处罚会计违法行为，保护受害者的利益，维护市场的会计秩序。二是处理好行政法律间的冲突，运用整体的会计法律处理不同的会计法律规范，使所有的法律条款能够配合协调，化解不同法律间存在的矛盾。三是要建立会计违法处理沟通机制，不同的会计监管部门进行沟通执法，分工明确，紧密配合，避免发生重复处罚及漏罚的现象。 （二）刑事责任方面 我国的会计刑事责任存在许多问题，刑事责任的分歧影响了会计违法行为的有效制裁，相关法律衔接工作需要进一步完善。在会计违法行为的主体认定方面，不同的法律规定不同。在会计违法行为活动中，行为主体是承担刑事责任的人，对行为主体的处罚影响着会计违法行为的制裁。在《刑法》和《会计法》中对会计违法行为的主体有不同的描述，不同的法律规定了不同的会计违法行为主体。在犯罪范围上，我国很多与会计违法行为相关的法律都存在冲突，如《刑法》、《会计法》、《注册会计师法》等与会计相关的法律存在着大量的条款冲突。针对上述情况，要对相关法律进行完善，妥善处理好刑事责任的冲突。首先，要完善会计刑事责任的立法，协调不同的法律作用。其次，要完善会计刑事责任的法律规定，对接不同法律之间的刑事责任。《刑法》的原则是罪刑法定，在处理会计违法行为时，不应该进行扩大处理，要界定好会计违法行为的法律责任，不同的法律部门要进行沟通，针对不同的会计违法行为使用合适的法律进行处罚。要将《刑法》、《会计法》以及《注册会计师法》等与会计违法活动相关的法律结合起来处理会计违法行为。这样会计的刑事责任就会有对应的法律进行监管和治理，使每条法律都能落实。 （三）民事责任方面 我国的会计民事责任方面，民事立法还有很多的不足，需要进一步完善。一方面，会计法律责任制度不健全，导致会计民事责任制度缺少相应的法律制度支持。目前的会计公法责任中，缺少对民事责任的重视。在《会计法》中，缺少对民事责任的处理条款，《公司法》以及《证券法》都没有追究民事责任的相关条款，会计民事责任的立法工作目前也处于空白。但随着市场经济的发展，民事责任问题逐步加大，必须改变司法中“以罚代赔”的倾向，通过民事责任保障市场经济的平衡。另一方面，民事责任立法零散，责任划分不清晰，使用司法处理民事责任比较困难。会计信息的产生到公布是一个复杂的流程，中间涉及到的人员非常多，而与会计相关的法律没有明确规定会计的民事责任，缺少可操作性，这给会计司法工作带来了较大的阻碍。对此，要以会计民事责任为中心，构建民事责任制度。首先，要界定会计民事责任的性质，根据民事责任的情况进行法律处罚，对受害者进行经济补偿，民事责任中大多都是侵权行为，可以参考其他法律进行执法。其次，要确立好民事责任主体，完善相关立法，明确不同情况中民事责任的主体。第三，解决好归责问题，过错规则已经无法满足目前的市场经济，要进行客观的责任划分，规则要科学合理。最后，处理好因果关系，在民事责任中，因果关系是客观存在的，要通过因果关系来认定问题。 我国目前处于市场经济转型阶段，在市场经济下，大量的经济诱惑挑战着会计从业者，如果经受不住诱惑就会进行会计违法行为活动，从而损害投资者以及国家的利益。为了建立健康的会计坏境，要充分发挥会计法律责任制度的作用，使用法律制度约束会计行为，避免会计违法行为的发生。虽然我国会计相关法律还不健全，但已经具备了一定的法律基础，因此，应以《会计法》、《刑法》、《注册会计师法》等相关的法律为参考，建立符合我国国情的会计法律责任制度，制止会计违法行为的发生，保证我国市场经济快速稳定、健康有序的发展。 会计法律论文:浅析我国环境会计法律制度的建立 【摘要】 我国经济多年来发展较快，GDP连续多年保持两位数的高速增长，但是这些高速增长却是以环境状况的恶化，资源的枯竭为代价的，现在，环境资源成为限制我国经济发展的瓶颈，因此如何合理利用资源，实现可持续发展是目前的重要研究课题，本文从环境会计法律制度的构建角度分析这一问题，通过实施环境会计，核算环境成本与收益，促使政府与企业在决策过程中考虑环境保护。 【关键词】 环境会计；会计法律制度；环境保护法 一、环境会计的相关概述 （一）环境会计的定义和特征 环境会计又称绿色会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，确认并计量与环境污染、环境防治、环境开发有关的成本费用以及环境维护和开发形成的效益，最终形成环境会计报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。它试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，使环境保护与经济增长和谐发展。 环境会计主要是相对于传统会计而言的，以造纸企业的生产成本为例，传统会计只核算其使用的原材料和付出的人工成本，而对不能计价的“自然成本”忽略不计，最终由社会公众承担其给环境带来污染的责任，而造纸企业独自享受收益，最终导致其以牺牲环境质量以换取更大的“私利”，而环境会计就是针对这一问题而提出的。相对于传统会计，环境会计有以下特征： （二）环境会计与法律的关系 环境会计是将“环境”与“会计”结合，通过计量的手段来保护环境，因此与环境会计相关的法律主要有环境保护方面和会计法方面的法律。首先，环境保护法是通过立法层面限制企业对环境过度开采，在这方面我国有完善的法律法规体系。例如我国有《环境保护法》、《天气污染防治法》等6部环境保护方面的法律，同时有《土地法》、《渔业法》的资源开发利用方面的法律。环境保护法与环境会计二者的目的相同而角度和手段不同，环境保护法是站在国家的角度，通过行政干预的方式达到目的；而环境会计是站在企业主体的角度，通过让企业主体承担环境污染的成本来达到目的的。当然，环境会计要推行，还是需要制定相关的环境会计法律制度，进行行政干预，否则很难在社会中实施；其次，环境会计是会计法中的一部分，是需要通过会计法对环境会计中各个要素的确认与计量方法进行规定，以保证环境成本、收益、资产和负债核算的准确性和可比性。 二、建立环境会计法律制度的考虑因素 本文认为，要建立环境会计法律制度需要考虑多方面的因素，但是最重要的就是环境会计制度的定位和其与相关法律政策的整合，因此，本文从这两个方面对其考虑因素进行阐述。 （一）环境会计法律制度的定位 环境会计法律制度的定位决定了其在未来发挥的作用，本文建议从政府决策角度和企业管理角度对环境会计法律制度进行定位。 长期以来我国经济的发展都是以GDP作为唯一衡量指标，不关注环境资源的价值计量，同时由于环境资源存在产权不清晰问题，这就导致某些地方官员为了加快GDP的增长，提升自身的业绩，对于一些大型项目的引进和开发过于盲目性，缺少必要的环境资源数据信息的支撑，忽视了环境资源的成本，而导致GDP的增长之后是巨大的环境污染问题，政府决策失误导致环境污染问题会比一般的企业严重成千上万倍。因此，从政府决策角度对环境会计法律制度进行定位，首先就是要求在政府进行项目决策时，对资源的消耗有详细的数据分析，对环境成本能可靠的计量，将环境影响评价纳入到官员业绩考核体系中，从而避免因为缺乏科学的评估而盲目进行生产活动，造成对生态环境的损害。 企业是社会活动的主要参与者，其以追求经济利益为目标，因此，以企业管理的角度对环境会计法律制度定位可以产生明显的效果。在没有相关环境会计法律制度之前，其采用牺牲环境换取经济利益的方式是合法的，但是一旦法律制度设立，如果其继续按照原来的方式进行生产，则违反法律法规会产生成本，同时生产过程产生的资源浪费也要进行成本核算，这样成本的增加，会导致其利润下降，产生生存危机，从而促使企业改进生产技术，更新生产流程，提高资源利用效率，控制环境成本，从而达到制定环境会计法律制度的目的。 （二）环境会计法律制度与相关法律政策的整合 前文阐述了环境会计法律制度与环境保护法和会计法的相互关系，因此，如果建立了相关的环境会计法律制度就必须要去这两个法律制度进行整合，同时还要与审计法律制度协调，使其共同为我国生态环境的保护贡献力量。 1.与环境法律制度的协调。环境法律是环境会计法律制度产生的基础，如果没有我国对环境保护的重视，没有可持续发展观的提出，环境会计很难提出。同时我国的环境法律制度还存在很多不足，例如这些法律的原则性强，概括性高，从而降低了会计实务的可操作性，难以落实，因此，建立环境会计法律制度可以弥补这方面的缺陷，保证环境会计可以真正落实。 2.与会计法律制度的协调。《中华人民共和国会计法》是我国会计视野的基本法，是指导会计活动的指南，而环境会计法律制度是在传统的会计的基础上演绎而来的，是对传统会计的创新，因此需要《会计法》增加对环境会计的一般规定，为环境会计的实施提供保障。 3.与审计法律制度的协调。环境会计的实施离不开环境审计，环境会计审计是指有审计权的组织对被审计单位的环境会计报告的真实性、完整性和合法性进行审查，保证报告的质量。只有通过审计的环境会计信息才是令人信服的，因此在审计法中应该增加环境会计审计的内容，以立法的形式确定环境审计的内容、程序，保证环境审计有法可依，有章可循。同时，开展环境审计也可以使企业增强社会责任感，提高资源的利用效率，完善环境会计核算和报告体系，最终确保环境会计的有效实施。 会计法律论文:单位负责人如何防范潜在的会计法律责任风险 摘 要：新《会计法》明确了单位负责人为本单位会计行为的责任主体及第一责任人，明确了单位会计责任主体的法定职责和法律责任，加大了对违法会计行为的惩治力度。单位负责人对本单位的财务资料及会计信息的真实性及完整性有不可推卸的责任，本文较详细的探讨了单位负责人应当如何有效防范潜在的会计法律责任风险。 关键词：单位负责人 会计法律责任 风险 《会计法》中第4条明确规定了单位负责人对本单位的会计人签名并盖章，单位负责人应当保证财务会计报告真实性和完整性。由此可见，本单位的会计责任主体是单位负责人，是承担本单位会计行为的第一责任人。提高法制观念是单位负责人防范会计法律责任风险的基本前提；建立健全、有效的内部控制制度，发挥内部审计的监督职能是单位负责人防范会计法律责任风险的有力保证。因此，单位负责人应当未雨绸缪，对潜在的会计法律责任风险进行防范与规避。 1、提高法制观念，摆正单位负责人的位置 单位负责人是本单位的法人代表，对本单位的会计工作有不可推卸的责任，要以身作则，带头执法，要认真负起会计的责任，切实履行法律职责。会计人员为单位内部管理机构的重要成员，受单位负责人领导。单位负责人应加强对《会计法》此类法规的学习，了解《会计法》所提出的要求及相应的法律责任，从思想上充分认识《会计法》在规范会计行为、会计信息质量方面的重要意义，准确把握法律法规，及时规避责任风险。 在市场经济条件下，许多单位领导为追逐经济或政治上的一己私利，指使会计人员弄虚作假；许多政府官员为完成其经济指标，强制其下属官员虚报、瞒报实情。这些都表现了单位负责人在会计法律责任面前难辞其咎，再也不能以任何借口，来推卸或减轻其责任。所以，鉴于单位财务部门对财务事项最为了解，依据财务部门的相关规定，对单位会计档案进行有效保管，使其各项程序符合单位具体业务要求与规定，并以文件形式公布，避免业务事项违反财经法规的现象。单位负责人应当认真学习会计法，提高法制观念，摆正单位负责人在本单位会计工作中的位置，正确履行其会计责任。 2、加强财会知识学习并检查会计人员责任指标 在中国，大部分单位负责人并没有接受过系统的财会知识教育，这与许多西方发达国家形成了鲜明的对比。单位负责人是会计行为的重要参与者，各种会计政策的贯彻执行，各种重大会计事项的决策等，都离不开单位负责人的参与。会计又是一门专业性、实践性很强的学科，有一套完整的理论体系。单位负责人首先应掌握会计的基础知识和基本原则，在此基础上学习国家统一的会计制度。只有熟悉掌握了这些财会知识，才能提高辨别、区分违法会计行为的能力，才能保证本单位的会计工作和会计资料的完整性和真实性，才能充分掌握单位经营管理的全面情况。 单位责任人要求执行部门对照已确定的责任指标，定期或不定期地进行检查，实施考评。将实际成本与标准成本相比较，计算成本差异。责任部门应加强与有关业务部门的沟通和联系，确保相关业务的执行情况，能够相互监督、核对一致。各部门应充分收集有关财务、业务、市场、技术、政策、法律等方面的信息资料，根据不同情况采用比率分析、比较分析、因素分析等方法，从定量与定性两个层面充分反映各部门的现状、发展趋势及存在的潜力。 3、重视会计人员配置并加强内部会计监督制度 单位负责人是会计责任主体，要保证会计信息的真实、完整，除了自己遵守《会计法》，不授意、指使、强令会计人员违法办理会计事项外，还必须防止会计机构内部人员的作假舞弊行为。 单位负责人需关注会计人员的配置，本着“以人为本”原则，聘用素质较高的人才，提高会计工作的质量和效率，减少单位负责人因会计人员的败德行为带来的法律风险，再建立行之有效的内部控制制度，确保不同机构和岗位之间的权责分明。并通过正常的途径了解制度的执行和会计工作相关人员履行职责的情况，保证在各个环节单位负责人的管理意识得到执行，保证办理会计事务的规则和程序得以有效防范和控制。 单位负责人应充分发挥其监督职能，建立健全的会计监督制度，并按照货币资金内部控制规范的要求，对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人员对货币资金业务授权的批准程序、方式、责任、权限和控制措施，规定经办人办理货币资金业务的工作要求和职权范围，定期检查货币资金的支出授权批准手续是否健全，并且及时对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中薄弱环节采取措施，加以纠正。 4、充分发挥内部审计的监督职能 《会计法》强调内部会计监督的目的是：使违法违纪行为首先遏制在会计工作初始阶段，不能将不法行为放纵到发生并铸成事实后，再寄希望于社会中介机构去审计、财政等执法部门去查办以及社会和政府的监督上。从规避会计法律责任的角度来看，单位负责人应高度重视会计的监督职能，正确认识会计监督的重要地位。单位内部将通过组织规划控制、授权批准控制、预算控制和实物控制机制的建立，使会计事项相关人员的职责和权限明确，使单位重大经济业务事项的决策和执行程序明确，并定期进行财产清查工作。 单位负责人应充分发挥其在单位内部会计监督中的职能，会计机构、会计人员在内部会计监督中的职权，建立健全本单位会计监督制度，保证会计机构和会计人员依法履行职责，只有正视会计监督的法律地位，才能使单位负责人严苛自律，杜绝授意、指使、强令会计人员违法办理会计事项，对违反《会计法》行为进行检举和查处，规避潜在的会计法律责任风险。 会计法律论文:浅谈会计法律责任制度 [提要] 新会计法的实施是当前加强经济管理和财务管理的需要，对于促进会计工作更好地服务于社会、服务于经济发展起到了积极作用。但也存在一定的不足，需要进一步完善会计法的相关规定，协调相关法律法规，使会计法律责任制度达到统一规范。 关键词：会计法律责任；会计民事责任；法律制度完善 一、会计法律责任的概念 会计法律责任是指会计主体违反法律法规所应承担的法律后果。这里的会计主体不仅包括单位，还包括个人。有的学者认为会计法律责任仅仅指违反《会计法》所应承担的法律责任，这并不全面。因为涉及到会计行为的法律法规很多，除了《会计法》，还有《公司法》、《证券法》、《企业破产法》、《合伙企业法》、《独资企业法》、《注册会计师法》、《审计法》、《税收征收管理法》、《所得税法》、《商业银行法》、《保险法》等等，所以，不管是违反《会计法》还是违反其他涉及到会计行为的法律法规，都应当属于会计法律责任的范畴。 二、我国会计法律责任立法现状 （一）会计法。我国1979年8月开始起草会计法，1985年1月21日《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）由第六届全国人大常委会第九次会议通过并颁布实施。1993年12月29日，第八届全国人大常委会第五次会议通过并公布了《关于修改的决定》，1999年10月31日，九届人大常委会第十二次会议通过了《会计法（修订草案）》，修订后的《会计法》于2000年7月1日开始施行。新的《会计法》加大了单位负责人的责任，如第4条规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。第21条的规定：财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。第28条规定：单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。同时，还加大了惩治的力度，具体列举了各种可能发生的会计违法行为及处罚规定，并强调了会计违法行为刑事处罚，如第四十二条：违反本法规定，有下列行为之一的……有前款所列行为之一，构成犯罪的，依法追究刑事责任。第四十三条：伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。由此可以看出，新的《会计法》更加完善，更具有操作性。 （二）其他相关法律法规。除了《会计法》，《公司法》、《证券法》、《企业破产法》、《合伙企业法》、《独资企业法》、《注册会计师法》、《审计法》、《税收征收管理法》、《所得税法》、《商业银行法》、《保险法》等都对会计法律责任有相关的规定。如《公司法》第二百零二条：公司违反本法规定，在法定的会计账簿以外另立会计账簿的，由县级以上人民政府财政部门责令改正，处以五万元以上五十万元以下的罚款。《证券法》第一百九十三条：发行人、上市公司或者其他信息披露义务人未按照规定披露信息，或者所披露的信息有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，由证券监督管理机构责令改正，给予警告，处以三十万元以上六十万元以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，并处以三万元以上三十万元以下的罚款。 三、我国会计法律责任的立法不足 （一）对于违法行为标准界定的不足。根据《会计法》第四十三条：伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。第四十五条：授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。什么是虚假财务报告，如何认定，不同的人会有不同的标准：财务会计专业人员通常是以专业标准为依据，只要按会计制度和会计准则规定进行了会计处理，得出的财务报告就不应认定为虚假会计信息，即使这个财务会计报告与事实、结果不符；非专业人员则通常认为，只要会计信息所反映的内容与事实有所出入，那么该项会计信息就应该属于虚假信息。如法律上没有明确规定，就容易引起法律冲突。另外，会计违法达到什么程度构成犯罪，规定亦不具体，比较模糊，这就给具体的司法审判带来很大的不确定性。 （二）民事责任规定的不足。1999年修订的《会计法》第6章“法律责任”中基本上是围绕行政责任和刑事责任展开（尤其是行政责任），而对会计违法损害投资者、债权人等利益相关者利益的民事责任追究的相关规定却没有涉及。也许有人会提出会计违法行为的民事责任应由民法加以规范，然而，就平等主体关系的法律调整来说，民法处于普通法的地位，它对民事法律责任制度的供给只能是“基本原理/基本原则/基本制度”性的，而对特殊领域尤其是“公”“私”兼顾的法律调整领域，如商事、环境、会计等的民事法律责任制度的规定还须特别予以具体化和特殊化，这是市场经济关系日趋复杂和变化多端的必然要求。《会计法》是关于会计行为和组织的核心法律，它的相应条款应为民法和其他同一层级的法律规范（如公司法、证券法等）提供法律判断标准方面的会计专业技术支持。在实务中，由于会计法规民事赔偿制度的缺失，导致会计信息披露不充分，使用者遭受到经济损失时，难以获得民事赔偿。其他相关法律法规有一些会计违法行为的民事责任的规定，但却比较笼统，没有一个系统、完整的规定。在这种情况下，出现了会计违法行为，损害了利益相关者的合法利益，如果没有民事赔偿的规定，这不仅对受害人是不公平的，恐怕对侵权人也没有有效的法律说服力，这对诚信社会的建立也是不利的。 （三）对于会计法律责任主体承担责任规定的不足。根据《会计法》第四条：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。第二十一条：财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。由这两条可以看出，单位负责人对单位的会计工作及会计信息的真实性、完整性负责。但根据其第四十二条：违反本法规定，有下列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款。第四十三条：伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款。第四十四条：隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款。我们可以看出并没有规定单位负责人应承担的具体责任。这样，当企业提供虚假的会计信息时，作为单位会计工作的责任主体，即单位负责人，追究其法律责任就缺乏法律依据。出现这种无法追究的局面，会使《会计法》的实施在某种程度上大打折扣。因为，法律的实施是以其强制力为保障，这种强制力主要体现在违反法律的强制性规定所应承担的法律后果上。 四、我国会计法律责任的完善 （一）对会计信息及虚假会计信息直接作出规定。在对会计信息及虚假会计信息作出规定时，首先应当明确的是必须规定在我国调整会计法律关系的基本法，即会计法或者其实施细则中。其次，对会计信息及虚假会计信息的界定必须科学化，避免过去的法律规范中的有关规定在会计专业人员看来不很科学的情况出现，这就要求必须结合会计专业人员和法律专业人员的意见和建议，共同来制定标准。同时，对于会计违法犯罪的制定也要具体化，结合《刑法》的规定，来制定会计违法犯罪的标准，同时，对于《刑法》中对于会计违法犯罪制定不完善的地方，也要结合《会计法》的规定进一步完善。 （二）明确单位负责人的会计法律责任，加强会计违法责任的追究力度，特别是完善会计违法的民事、刑事法律规范。加强会计违法责任的追究力度，特别对会计违法的民事、刑事责任的落实。民事方面，《会计法》对会计违法行为的民事责任基本上没有规定，这不能不说是一个缺憾，因此，有必要建立民事赔偿责任制度，对会计违法行为应当承担民事责任标准、范围、举证责任、诉讼时效等做具体的规定，以此来确定责任人应就其违法行为所付出的经济代价。切实保障利益相关者的合法权益，加大会计违法成本，以期会计信息质量能得以保障。 对于虚假会计信息的刑事责任问题，通过犯罪主体为一般主体的“虚假会计罪”刑事法律规范，吸收我国刑法当中“提供虚假财务会计报告罪”（第一百六十一条）、“妨害清算罪”（第一百六十二条）、“中介组织人员提供虚假证明文件罪”（第二百二十九条）等罪名，对于任何人、以任何方式、在会计业务当中弄虚作假或指示、要求、教唆、帮助他人弄虚作假，情节严重的行为，如采用虚假凭证计账、设立虚假账册、提供虚假财务报表或报告、提供虚假会计证明文件等一切虚假会计行为等，依法进行定罪处罚。 会计法律论文:《会计法》法律适用性探讨 一、引言 《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）是国家出台的一部关于会计的法律制度，它是指导会计工作的最高准则，也是制定其他会计规章、行政法规的依据。1985年，经第六届全国人民代表大会第九次会议审议通过了中华人民共和国的第一部《会计法》，并于同年5月1日起在全国范围内正式实施。1993年第八届全国人民代表大会第五次会议第一次对《会计法》进行了修订，出台了《关于修改的决定》。而后，全国人大常委会又在1999年进行了第二次修订；2013 年，国家财政部条法司、会计司成立《会计法》修订工作领导小组，联合制定《财政部修订工作方案》，开展了一系列课题研究、推动《会计法》修订工作计划安排等措施，为第三次《会计法》修订做了充分准备。《会计法》加大了对会计违法行为的处罚力度，强调应该加大监督和制约会计工作的力度，同时还明确了单位负责人应该对本单位会计资料、会计工作的完整性、真实性负有法律责任。但是《会计法》在实际执行过程中，仍然存在着法律适用性问题，其强制性、规范性可能会进入到法律适用的“灰色区域”，进而对《会计法》实施的结果造成较大影响。本文就《会计法》的法律适用性进行了探讨。 二、《会计法》法律责任内容与特征 《会计法》是以中华人民共和国根本大法《宪法》和民商法（如破产法、公司法和企业法）为根本依据，由全国人民代表大会常务委员会审议通过并颁布，与经济法（如税法、统计法、CPA法、审计法）平行。商法和民法对宪法中“权利法案”的精神基于不同的方面来进行贯彻，并将其具体体现在保障维护财产继承权、债权、财产权的内容上。基于民商法分立的立法模式来看，民事立法系统化、原则化、理论化地整理了财产继承权、债权与财产权的内容；而商事立法对公司的管理行为和经营行为按照民法典基本原则进行了全面地规范，让会计法律制度能够系统化地控制公司的财务会计。 我国现行《会计法》对四个方面的法律责任进行了规定：（1）单位责任人对抵制违反《会计法》规定行为、依法履行职责的会计人员进行报复、打击的法律责任； （2）对编造虚假财务会计报告，伪造、变造会计账簿、会计凭证，或者强迫他人从事上述行为的法律责任；（3）在会计工作基础环节（如内部控制制度运作、任用会计人员、保管会计资料、选择会计政策、账簿设置、账目登记、凭证编制等）违反会计工作基础规范的法律责任；（4）行政部门或者财政部门工作人员泄露商业机密、国家机密、渎职的法律责任。《会计法》没有规定民事责任，仅仅包括刑事责任、行政责任两种形式，形成了一个“以刑事责任为辅、以行政责任为主”的法律责任体系，违反会计法的法律责任如表1所示。 《会计法》作为一种法律制度，不仅仅具有法律责任的共同特征，而且也有较为鲜明的独特适用范围：（1）会计人员违背了《会计法》的规定，妨害了社会经济管理活动，损坏了正常的会计秩序，必将要承担相应的法律责任。（2）《会计法》是一种由多元化主体共同承担的法律责任。基于《会计法》关于“法律责任”一章规定来看，“其他直接责任人员”、“直接负责的主管人员”、“单位”等名称频繁使用，这是由于多个主体参与了会计流程的不同环节，一旦出现会计信息虚假或者失真现象，多个主体都应该要负担相应的法律责任。（3）《会计法》体现出了一种综合性的法律责任。会计是开展经济行为和经济管理的前提基础。会计违法行为不仅会对他人的合法民事权益进行侵害，还会涉及到社会公益，甚至损害国家利益。所以，对于会计违法行为，应该要从刑事责任、行政责任、民事责任三个方面来进行追究。 三、《会计法》法律适用性问题 （一）会计管理体制的问题 《会计法》专门就单位负责人、会计人员、会计机构实行会计监督作了规定。基于三者工作职责来进行划分，会计人员、会计机构是会计工作的被管理者、执行者，单位负责人是会计工作的管理者、领导者；从三者责任分配来看，单位负责人直接对社会负责，会计人员、会计机构直接对单位负责人负责，但是这种管理体制的弊端较大。众所周知，绝大多数的企业会计人员由企业直接聘任，其经济关系、人事关系都紧密地依附于该企业。单位领导人和单位经济活动是会计人员的监督对象，但是会计人员基于自身利益，通常不会违背单位领导人的意图处理会计事务，否则就可能受到打击报复或者“下岗”，这种现象被形象地描述为“顶得住的，站不住；站得住的，顶不住”，因此，在不少单位，会计人员的监督作用常常流于空谈。 笔者建议应该采用多元化管理体制来管理会计人员，可分为三点： （1）股份有限公司、有限责任公司、国有企业的会计管理体制采用“公正会计服务制”，公司的会计主管和总会计师由具有法律资质的注册会计师（隶属于会计师事务所）担任，他们对会计职责进行独立履行。 （2）行政事业单位、人民团体的会计管理体制采用会计集中核算制或者 “委派制”。由于行政事业单位、人民团体主要依靠国家行政拨款来保证之处，其产权也归全民所有。行政事业单位、人民团体有关财务会计的规章制度严密、健全，开支科目明确，实行“收支两条线”管理单位财政预算资金，这些都大大有利于贯彻实施会计人员委派制。 （3）其他合伙企业、私营企业的会计管理体制可维持现有的会计人员聘任制度，主要原因在于这些单位的情况差别较大，不适合强制采用“服务制”或者“委派制”，但是政府有关部门应该进一步加大监管力度。 （二）会计资料真实、完整的法律界定 《中华人民共和国会计法》总则第1条规定，应该尽量保证会计资料完整、真实，这也是《会计法》的立法目的之一。会计资料的真实通常是指会计报告真实、会计报表真实、会计核算凭证真实、会计原始资料真实及其他会计核算资料真实。会计人员、单位负责人在《会计法》中是保证会计资料完整、真实的责任主体，但是从实际情况来看，会计人员、单位负责人很难对单位经济活动各个方面都深入了解，更谈不上掌握单位经济活动的全过程。例如，单位采购人员在采购过程中收受各种“回扣”，而提高发货票价格，造成会计信息失真，在这种情况下，如果要求单位负责人、会计人员对此负责，那么必然会显得有失公允。再加上不同会计人员的实际经验、判断能力、业务水平存在着一定的差别，不同行业、不同部门之间的会计核算标准也有所不同，自然也就会出现不同的会计核算结构，若因此来判断会计人员所提供的会计资料不完整、不真实，也过于苛刻。因此，笔者认为《会计法》应该对会计资料真实、完整的法律界定进行明确地说明，提高其可操作性。 （三）单位负责人对会计工作的法律责任 从《中华人民共和国会计法》总则看，单位负责人应该对本单位的会计资料、会计工作的完整性、真实性负责。同时，单位负责人不得强令、指使、授意会计人员、会计机构来对会计事项进行违法办理，应当保证会计人员、会计机构对自身职责进行依法履行。《会计法》的这些规定对于明确单位负责人的责任主体地位会起到较为积极、重要的作用，单位负责人再也不能以“不了解情况”或者“不懂会计业务”为托词来推卸自身应负的法律责任。但是《会计法》中对“单位负责人”的定义不太明确，如一些单位负责人就是行政一把手，有的单位负责人是负责财务会计管理工作的行政副职，还有的是厂长（经理）、董事长所指派的财务经理或者财务总监。 基于企业内部管理制度看，财务经理或者财务总监为了寻求经济利益最大化，拥有“自然控制权”，那么会计数据也会或多或少地被其所操纵，但是法定代表人限于《会计法》的规定也不能对他们的职务行为进行完全干预，这样就形成了责任行为实施主体与法律责任主体的混同，其结果是错位适用法律责任，难以实现《会计法》规范的目的。 基于法学理论和法律规定看，单位通常是自行任免其财务经理或者财务总监，这属于典型的内部授权行为，“直接责任人”的责任通常都是由财务经理或者财务总监来承担。但是在处理实际的会计实务时，却不能这么简单地来进行考虑。另外，《刑法》与《会计法》在单位负责人的会计责任也存在着不同，见表2。 四、结论 《会计法》制定的目的是为了能够更好地指导人们合理、公正地实施会计行为，而不是为了处罚责任人，同时还应该结合实际情况来制定出相关的规范标准。从目前来看，随着市场竞争的日趋激烈，许多企事业单位负责人的主要精力都不是放在内部的会计工作中，而是在对外部经济关系进行处理，会计管理工作或流于形式、或疏于管理，而《会计法》自身的规定也有不适用之处，笔者建议可以在《会计法》外再专门出台一个 “会计法实施细则”对相关事项进行具体明确，便于各个单位操作执行。例如，应该对各单位法定代表人由政府财政部门定期统一进行一次财务规章制度、财政政策、会计法律法规的培训和学习；再如，大中型事业单位、国有大中型企业都应该禁止由副职主管财务会计工作，应该专门设置总会计师来进行管理，而一般企业则可自行设置财务经理或者财务总监，应对他们的责任、权限、任职条件、作用、法律地位等做出详细地规定。

事业单位会计论文:行政事业单位会计核算和财务管理的问题及应对措施 随着市场经济的不断发展和变化,我国的财务管理体系也在不断更新和完善,以期能够更好地适应各个单位的需求。行政事业单位是我国社会发展中不可缺少的中坚力量,行政事业单位有利于推动社会经济更好更快地向前发展。行政事业单位的会计核算、财务管理与大多数企业的管理还是存在较多的相似之处。加强单位的会计核算,强化财务管理水平,目的就是为了给单位带来更大的经济效益。 一、行政事业单位会计核算、财务管理的现状分析 (1)缺乏有效的监督机制 行政事业单位中涵盖的职能部门种类较多,因而很多的部门在工作中会遇到各式各样的问题。实现对各部门的有效监管,必须有完善的监督约束机制。就财务部门的会计核算而言,还存在很多的问题急需改进。首先,没有建立健全内部的会计制度。因而部门的会计工作在开展的过程中容易受到多方面因素的阻碍。会计制度是开展会计工作的基本前提,很多行政企业虽然设立基本的会计制度,但是由于制定的会计制度比较薄弱,还不能适应现如今单位的会计核算需求,如会计人员岗位责任制、财产清查制度、内部牵连制度等等,这些都是会计核算中十分基础的会计制度。其次,没有建立健全内部审计制度。会计人员在开展正常工作的时候,需要完善的审计制度作为依据,以此来保障会计工作的有序开展。行政事业单位通过开展审计工作,可以不断提高会计人员的工作水平,保证会计工作的高效性。但是现如今的行政事业单位比较缺乏完善的内部审计监督制度,因而会计核算中的问题也是层出不穷。 (2)会计基础工作薄弱 拥有扎实的会计基础是会计工作人员开展会计工作的必备前提。现如今,从行政事业单位在会计核算方面反映出来的问题来看,会计工作中反映的问题主要有以下几种。第一,原始凭证方面。行政事业单位在处理会计核算的过程中,会接收很多的原始凭证,但是很多原始凭证的书写极其不规范,还存在很多的问题。有些事业单位的会计人员对原始凭证的审核比较马虎,并没有仔细查看,除了在内容的书写上存在不完整之外,还有很多的书写格式不规范。第二,记账凭证方面。记账凭证是根据审核无误的原始凭证进行记载的,如果原始凭证自身有问题,却没有审核出来,在后续记账凭证的记载中肯定会将问题暴露出来。或者是处理的不及时,以致很多描述不同业务的单据混在一起,最终统计在一张记账凭证上面,影响记账凭证的准确性。 (3)预算执行缺乏约束力和严肃性 行政单位在负责某些项目的时候,都会事先制定相应的预算执行方案,明确整个项目可能需要耗费的资金,以便做出更加完善的决策,对于后续项目的开展也是十分有帮助的,保障单位资金的最大化利用。但也仍然有很多的事业单位在预算执行这方面缺乏约束力和严肃性,虽然已经制定了相应的方案,但是具体实行的时候却总是没有成效。第一,有些单位的预算单位资金控制不严,很多参与控制预算资金的工作人员没有严格要求自己,利用工作的便利性,超支使用单位资金,甚至用公款旅游、公款吃喝、用公款给他人送礼等等,这些额外的消费严重增加了单位的支出,降低了单位的会议费、招待费、其他方面的预算,由此产生的影响是十分严重的。第二,有些单位为了更好地使用现有的资金,会按照实际情况制定相应的资金使用方案。但是资金的使用方案却没有明确基本支出和项目支出的划分界限,给了那些怀有心机的人可乘之机。很多的工作人员利用项目资金来弥补基本经费的不足,因而之前准备用于项目方面的资金数额明显不足,没有做到专款专用。 二、行政事业单位财务管理问题的对策分析 (1)建立健全行政事业单位内部的财务监督机制 建立健全事业单位的内部财务监督制度,有利于保障单位财务工作的有序开展。事业单位的财务工作水平直接关系到单位的发展。首先,建立会计工作的岗位责任制。财务部门的工作员工各有分工,每个人对自己负责的部分负全责,责任到人,避免产生问题的时候责任追究不清楚。这样一来,员工在自身工作的时候也会进一步明确自己的职责,同事之间相互监督和制约,共同提高会计核算水平。其次,严格按照规定取得和填制原始凭证,填制记账编号需要按照编号进行填写。原始凭证的取得和填制直接关系到后续的记账凭证的填写,由此对整个会计报表都会产生一系列的影响。加强原始凭证的审核力度。 此外,关于单位涉及到的各项会计核算,都要严格按照相应的会计制度执行。单位内部制定的财务监督制度,要将其落到实处。要有人起到表率的作用,让更多的人认识到该制度的有效性。 (2)加强预算管理 预算编制是行政事业单位开展项目所必须的,对行政事业单位进行预算管理,及时掌握单位的资金动态,充分利用现有资金,提升资金的使用效率。首先,深化部门预算改革,强化预算流程,对于预算的编制与审核,加强力度,严格按照设定的预算支出标准进行考核,考核通过才可以实行预算方案,未通过则需要重新制定或针对问题进行修改。其次,建立完善的预算支出标准。为了将基本支出和项目支出区分开来,让每个模块的资金充分地应用到需要的地方。为了进一步强化项目资金的使用,可以根据单位的项目建立合适的项目资金库,对每一笔项目资金的使用情况进行准确记录,及时掌握资金动态。随着经验的累积,单位内部也可以逐步建立一套完善的预算管理体制,为后续预算方案的制定提供一个标准。 (3)提升会计人才的素养 会计人才是开展会计工作中不可缺少的因素。会计人才自身的综合素质与他们日后在工作中的表现有密切的联系。提升会计核算水平,改善财务管理现状,必须以人才发展为关键,从而推动其他制度的改革和完善。首先,加强部门领导对财务工作的重视程度,让更多的部门员工认识到财务工作的重要性,增添他们的工作动力。在单位内部营造一种重视财务工作的氛围,有助于财务部门的员工更好地开展工作。其次,对于财务部门员工的选用,必须要通过多层筛选,最终还要通过财务 主管的考核,保障会计人员具有扎实的专业知识和较高的综合素质,能够适应单位的需求和发展。此外,强化员工的培训,给予他们更多的学习机会,不断提高他们的职业素养和解决问题的能力。 事业单位会计论文:事业单位会计核算中存在的问题以及对策 一、事业单位会计核算存在的问题 事业单位会计又称预算会计,是指根据事业单位的性质和运营为目标,为使用者提供事业单位委托责任的会计信息并作出经济和社会决策的一种会计,事业单位会计为了执行事业任务保证业务活动的资金需要,一方面要向财政部门和上级主管单位按照核定的预算领取经费,另一方面要按照国家有关规定和开支标准安排人员经费,公用经费和各项专业业务和经营业务的各项支出,收支相抵为单位的结余。事业单位会计的核算对象是各类事业单位在单位预算和执行过程中的各项收入,支出和结余,以及事业单位在资金运营过程中形成的资产,负债和净资产。事业单位会计的目标是为信息使用者提供事业单位受托责任的会计信息,使信息使用者做出正确的决策,因此,事业单位会计是服务性的不以营利为目的的会计,事业单位会计核算程序是确认,计量,记录和报表。 随着中国经济飞速发展,国家财政管理体制改革不断完善,使事业单位会计核算存在的问题日益暴露,在事业单位会计的日常核算工作中存在着大量不规范,信息失真等严重问题。目前,事业单位会计核算存在的问题主要有以下几点: 1.事业单位会计核算制度存在局限性,不能满足需要。事业单位会计核算采用收付实现制,虽能客观地反映事业单位资金流量,将本期全部现金作为本期的收入,但当期成本费用反应不真实,单位资产和负债反应不确切,不能如实的反映单位的资产和负资产。在核算过程中经常存在每个年度内收支项目不必配的现象,使计算的结余不真实。在收付实现制下事业单位只能按照实际收到的拨款单据按照拨款金额计量购入的采购物资,如果采购跨年度,就不能真实地反映这项经济活动。一般情况下很多事业单位会计信息不全,不真实规范,使会计信息的真实性难以监控,事业单位的收入支出,资产核算不真实,从而导致了会计报告中半数的各项资产,基金,结余不实,由于会计信息不规范,导致财务管理随意性较大,有的单位会计核算没有按照事业单位会计核算制度进行核算,从而导致资产流失等问题的出现。 2.事业单位财务管理不足。在事业单位的财务管理中普遍存在重资金使用而不重财务管理的情况,会计核算缺少监督,许多单位内部未设立内审机构,已经建立内审机构的单位内审机构不能发挥作用,一些单位财务核算制度不科学不严谨,会计核算仅仅流于形式,会计岗位设置和人员配置不合理,业务交叉现象严重,人员分工不明确,会计只要求账务核算无误,与业务控制脱节,对单位重要事项的决策,实施过程和结果不了解,对业务部门缺少必要的财务控制和监督。由于受传统思想的影响,一些事业单位工作效率低,财务管理制度不健全,即使有相应的制度也只是摆设,与此同时,监督机制不健全,监督部门对各项管理制度的执行情况检查不及时,对资金的管理使用情况监督不严格,对违规问题处罚力度不够,致使很多问题长期得不到改进。 3.会计基础工作不到位,账目混乱。由于各单位会计对会计制度理解不同和人为的控制支出,造成了对同样性质的账目核算方法不一致,导致有些单位专项资金未列入暂存款核算,某些收入类款项未作为收入入账而将其作为暂存款核算。在处理单位经济业务往来时由于单位报账员没有进行日常账务处理,而会计中心只提供月报表资料,使单位领导和报账员不能及时掌握本单位债权债务情况,记账的时候记账凭证写得过于简单,会计科目名称不规范,业务处理不及时,提供的情况不真实等等一应导致会计中心无法得知各单位资产的真实情况,这些不规范的操作使得单位账目混乱情况时有发生。 4.部门预算存在漏洞,预算执行过程中缺乏约束力。很多单位的部门预算编制在项目支出的细化程度,基本支出定额制定方面的科学性不够,部门预算不严谨,在安排项目支出预算时盲目性和随意性较大,在资金使用的时候支出控制不到位,超支现象严重,项目支出资金管理使用时基本支出和项目支出没有区分开来,没有做到专款专用,专项资金使用时重拨款轻管理,对项目资金使用缺乏有效地监督。 二、出现上述问题的原因 1.会计人员素质不高,这是导致上述问题出现的最主要的原因,这些问题的很重要的原因就是事业单位会计人员很多人都不是会计类专业,大多数会计人员是从别的岗位转岗过来的,甚至由其他岗位的人兼职,有些会计人员连基本的从业证都没有,很多人对会计的基本业务根本就不熟悉,会计核算工作中就出现了很多基本的业务类的错误。 2.财政监督不力,这是出现这些问题的根本原因,事业单位的资金主要来源于财政拨款,由于资金有限,财政人员的收入途径过少,因此大部分事业单位会计看银行存款花钱,不难看出会计核算出现问题很多都是事业单位的腐败问题,另外就是事业单位很少通过会计提供的资料分析资金的支出,因此作为会计本身也就难以关注资金的使用情况及其合理性。 三、改进事业单位会计核算问题的措施 1.提高会计人员的素质。会计人员素质不高是导致各类问题出现的直接原因,因此要改变事业单位会计核算的问题首先就是要提高会计人员的素质,加强会计人员的管理,加强会计人员的管理首先要进行职业培训和职业道德建设,由于大部分事业单位会计人员不是会计类专业毕业,他们对会计工作根本就不精通或不了解,毫无疑问就影响了会计工作的进行,因此对会计人员进行职业培训可以提高他们业务能力,对自身的工作进行深入的了解,使他们在今后的工作中更加职业,其次要提高他们的职业道德建设,让他们明白会计工作是一项神圣的工作,他们的工作直接关系到事业单位的资金问题和单位的运营情况,因此,对他们进行职业道德培训可以有效的避免不负责任的情况和腐败,对提高事业单位会计核算工作和避免财务工作混乱有很好的作用。 2.改革会计人员体制。由于很多会计人员不是财经类毕业生,很多人是由其他岗位转岗过来,甚至由其他岗位的人兼职,会计人员体制存在很大的问题如果体质不完善,管理起来存在很多的困难,因此首先要改变会计人员由其他岗位转岗甚至兼职的情况,直接由会计类专业人员担任会计核算的工作,其次会计核算工作要加强独立性,杜绝出现由别的岗位人员兼职的现象,并且要接受上级部门的监督和管理,做到财产管理制度公开化,会计信息真实化。 3.加强财政监督管理。内因是根本,外因是条件,如果说财务人员自身的问题是内因,那么监督不力就是外因,因此要加强财政监督管理,充分发挥 审计部门的作用,事业单位要想做好会计核算的工作需要审计部门的监督和配合,审计部门要经常对会计核算的工作进行检查和监督,如果监督做到位,就可以限制会计核算中出现的人为因素导致的错误。 4.规范会计核算方法和经费支出,明确经费开支标准。目前事业单位的会计核算制度无法核算上级单位和下级单位之间的财务关系的工作,因此针对这种问题要制定一套科学合理的经费支出标准,只有通过统一的经费开支标准才能有效遏制各事业单位在财务使用上混乱的现象。除此之外还要建立一套权责发生制度,健全会计人员岗位责任制,加强会计监督和社会监督,实行财务公开,确保资金使用通过有效的监督而达到合理的使用。 四、总结 事业单位会计工作直接影响着社会经济的发展和社会的和谐,影响了国家财产有效合理的使用,因此完善会计核算工作势在必行,我们要不断完善内部控制和外部监督,使财务工作制度化透明化,在实践中我们还需要不断地摸索和提高,使事业单位的会计工作走向良好的轨道,为中国的经济建设作出应有的贡献。 事业单位会计论文:事业单位会计电算化项目风险管理框架 随着信息技术的高速发展,计算机已经逐步在我国部分事业单位得到广泛应用,会计电算化在实现了工资管理、往来账目等日常会计工作自动化的同时,不仅提高了财务工作的效率,降低了部分人为工作的不确定性,而且能够实现事业单位对财务管理的规范化,增强了对财务工作的监控能力。因此,我国越来越多的行政事业单位开始展开会计电算化项目。然而,一个项目的顺利实施不仅仅要看到其所带来的效益,还应该在项目实施之初考虑项目可能产生的风险,并通过对项目风险的把控,保证项目的顺利开展。作为还未开展会计电算化的事业单位,应该在什么时候开展,在开展中需要遵从什么样的管理步骤,在实际应用中需要避免什么样的风险才能保证会计电算化项目的顺利实施则是财务管理人员所必须了解的一项重要内容。 一、风险管理的基本理论 项目风险是在项目管理活动或事件中消极的、项目管理人员不希望的后果发生的潜在可能性。由于项目的一次性、创新性和独特性等特性,任何一个项目都是有风险。 目前,通用的项目风险管理系统模型由以下四个部分组成,即风险规划、风险分析、风险应对和风险监控。 (一)风险规划 风险规划主要是对项目实施过程中风险管理工作的整体计划和安排,是后续工作的基础。 (二)风险分析 风险分析包括风险识别、风险估计和风险评价。即通过风险识别找出影响项目质量、进度、费用等目标顺利实现的主要风险,然后对风险发生的概率和产生的影响进行估算,最后对风险度进行评价、排序。通过风险分析可以确定项目的关键风险、主要风险,以便项目管理者能够集中精力和资金对项目的风险进行应对。 (三)风险应对 风险应对是指项目管理者采用多种措施和方法降低风险发生的概率、减少风险发生后造成的损失。目前,传统的风险应对的措施和方法包括:风险回避、风险转移、风险自留等。 (四)风险监控 风险监控是通过对项目实施过程中的可能出现风险的监视,提出相应的解决措施,包括重新规划、在此分析等。项目的风险管理不是一次性工作,通过风险监控将风险管理构成了闭环控制,更满足项目的实际实施环境。 以上四个部分中,风险的分析与应对是项目风险管理系统的核心。因此,本文就以风险分析与应对为基础对事业单位会计电算化项目的风险管理框架进行探讨。 二、事业单位会计电算化项目的风险管理框架 (一)会计电算化项目的风险分析 1、风险识别 找到风险是风险分析和管理的前提和基础。因此风险识别虽然多采用定性分析,但却尤为重要。事业单位会计电算化项目中的风险可以总结为以下几个种类: 会计电算化实施中制度不健全的风险。制度建设是任何工作正常开展的必要保证。如果内控制度薄弱,普通操作人员在未经授权的情况下就能对财务数据进行篡改,则必然会造成管理上的混乱,不仅使会计电算化不能得到高效、有序的使用,而且还可能导致作假舞弊等更大的潜在风险,给单位和个人造成巨大的损失。 会计电算化实施中软、硬件配置不当的风险。由于自主开发的成本过高,目前,很多事业单位各自从市场上购买会计软件并配置相应的硬件设备。这样,可能产生由于过分追求低成本,或项目组成员考虑问题不周全而购买了质量和后续服务都较弱的软、硬件产品,而造成很多重要财务功能无法实现,电算化目标无法达到等风险的发生;相反,如果忽视单位自身需求,而盲目追求软硬件产品的新、贵、全,则会导致购买的产品很多功能没有必要,造成资源的极大浪费。 2、风险估计与评价 目前,传统的风险估计的方法包括:主观评分法、决策树法(Decision Tree Analysis)、层次分析法AHP (the Analytiwal Hierarchy Process)、模糊风险综合评价(Fussy Comprehensive Evaluation)、故障树分析法FTA(Fault Tree Analysis)和蒙托卡罗模拟法(Monte Carlo Simulation)等,事业单位可以根据自身的业务特点,对开展会计电算化项目的风险进行评估。 (二)会计电算化项目的风险应对 根据项目风险分析的结果,本文提出了事业单位会计电算化项目的风险应对措施。 健全会计电算化的各项制度。包括资料管理制度,强调专人专管,确保会计电算化项目的顺利开展;安全管理规范,确定不同使用人员的权限,避免财务数据的不正常浏览和篡改; 培训会计电算化的重要人才。包括本单位相关人员对会计电算化的认识的普及型培训;包括对电算化项目使用人员的专业化培训;通过培训提高人员电算化的意识、态度和实际操作技能。 合理配置会计电算化的软硬件环境。全面分析本单位的业务流程和发展的趋势,广泛调研省市内相关单位会计电算化使用情况,结合未来几年计算机及软件发展的可能,采取内部邀请招标的方式配置单位的会计电算化的软硬件环境。 三、总结 项目的风险管理是项目成功实施的重要保证。通过对事业单位会计电算化项目的风险管理框架的探析,能够为准备开展会计电算化的单位成功实施并完成项目提供一定的参考依据。 事业单位会计论文:事业单位管理会计中的缺陷和优化 近年来，随着社会主义经济的不断发展，对具有公益性的事业单位的内部管理也提出了更高要求。管理会计是在事业单位发展的新形势下应运而生的产物。对事业单位的领导者和管理者而言，管理会计的运用能全面而详尽地为他们提供单位的经营和管理信息数据，为事业单位经营管理策略的制定奠定坚实的理论基础。与此同时，管理会计制度的实施，又能参与到事业单位经营决策的制定中来，并且借助绩效考核、激励机制等手段让其经济效益得到可持续的增长。虽然经济全球化的发展趋势给我国经济带来了全方位的利好，但是同时也使经济发展的大环境更加复杂。这无疑对我国事业单位的管理会计提出了巨大的考验。 一、事业单位管理会计中存在的缺陷 (一)管理会计缺乏实践 目前看来，管理会计在事业单位的内部管理中处于非常尴尬的境地。尽管管理会计已经形成了丰富的理论知识体系，但却很少有事业单位能成功地将其应用到实践工作中去，致使管理会计无法达到预期的效果。导致这一现象的原因，追根究底还是因为事业单位在思想上没有重视管理会计工作，让其沦为可有可无的闲职，当然不可能起到任何实效。而且很多时候事业单位都将管理会计与其它工作混为一谈，并没有将其作为权责独立的部门对待。如此一来，即使管理会计本身具备的优势再多，也没有条件让其显现出来，反而导致“画虎不成反类犬”的情况发生，让事业单位的内部管理效率受到负面影响。此外，管理会计本身的瓶颈问题也不容忽视。它的应用方式过于抽象和深奥，相关资料的收集也存在不小的难度，数据模型的实际操作对专业性要求极高……这些无疑都会增加管理会计在落实过程中的难度。 (二)管理与会计工作的融合有困难 虽然，落实管理会计制度最主要目的是为了，当事业单位领导者制定经营决策时，能给他们提供全面而详尽的管理信息。但是，管理会计工作，却并不是简单地将内部管理工作和会计工作加和起来就能完美实现的。管理会计工作实际上是，在综合考虑单位所面临的内外大环境的基础上，以完善的经济体制为支撑，对管理工作和会计工作进行深度融合，以求最终达到相得益彰的内部管理效果。但是，由于计划经济在我国的社会主义经济建设中盛行已久，凭借几十年的改革政策很难彻底纠正这种老旧观念。因此，事业单位的领导者在制定经营决策时也难免会受到计划经济观念的左右，而对管理会计这种新体制所提供的管理信息有所轻视。由此，这最终也会阻碍管理会计在事业单位中的普及和推广，大大降低管理会计在实际运用过程的效力。 (三)缺乏规范的管理会计体系 管理会计这一名称最早起源于19世纪早期，是企业管理层为了对企业内部进行计量而提出来的。而管理会计却直到20世纪80年代才开始在我国的企业管理中逐渐兴起。可想而知，与其他国家相比，我国不论是在管理会计的理论支撑还是实践经验方面都仍然处于极度匮乏的局面。特别是随着改革开放战略在我国的全面落实，长期受计划经济桎梏的事业单位与私有企业相比，在各方面的改革与发展都存在着非常明显的差距。事业单位对财务和成本会计信息的收集情况也相当的滞后，导致管理会计的优势作用无法发挥出来。而且我国事业单位的管理会计并没有形成规范化的理论体系。而没有理论体制的指导，就很难对管理会计的内部发展规律进行准确而完整的把握，也就无法促进管理会计在事业单位中的应用和进一步推广。这些因素最终导致事业单位在经营过程中不能及时捕捉到有价值的信息数据，导致事业单位的改革迟迟收不到成效，其经济效益和竞争实力也都得不到提高。 二、加速管理会计在事业单位中应用的方案 (一)让管理会计部门独立行使职权，提高其普及率 提高管理会计在事业单位内部管理中的普及率，首先就要对管理会计工作足够重视。将管理会计作为权责独立的部门划分出来，并赋予其实权，确保管理会计能在内部管理中充分体现它的优势作用。只有这样才能在充分的管理会计理论知识指导下，真正提高事业单位的内部管理效率。其次，重视事业单位内部和外部的信息收集与统计。在建立收付实现制度的基础上，及时掌握事业单位经营管理的相关财务信息及数据，对单位的内部成本要严格控制好。并以事业单位的经济利益为出发点，合理地对单位各方面进行理性评估，帮助领导者对单位形成全面、完整的认识，从而为单位未来经营决策的制定提供科学参考，促进事业单位经济和竞争实力的增强。 此外，解决管理会计本身存在的瓶颈问题，首先要对其建立起正确的认识。不论是深奥的理论知识，抑或是专业化的数字模型，最终都是为了解决实际管理问题而设立的。如果不能将其运用到实践中，一切都是纸上谈兵，没有任何实际意义。因此，事业单位要设立专门机构来指导管理会计的工作，只有这样才能积极地推动管理会计在实际的内部管理工作中的应用和发展。 (二)促成会计与管理工作的有机结合，增强作用效力 近年来，我国社会主义经济在改革开放思想的指导下，取得了跨越式的发展成果。对于一直处在计划经济影响下的事业单位的改革也势在必行。对会计工作的职能要求，也因此由单纯的信息支持逐渐向单位经营决策的提供转变，管理会计这一新的内部管理体制便应运而生了。在这种经济发展新形势下，为了能更好地为事业单位的领导者提供科学、全面的管理信息，必须要将单位的管理工作和会计工作有机的结合起来，促使管理会计职能的深度融合。第一，为了确保管理会计部门所提供经营管理决策的正确性和科学性，作为管理会计人员，首要任务就是对事业单位的各项运营环节有所了解。这样才不会在管理信息的制定中出现遗漏和常识性错误。第二，开展计划分析工作时，管理会计人员也要付出更多的心思和精力，尽可能多地参与到单位的不同活动中去。 俗话说“实践出真知”,只有这样才能为他们以后制定管理决策时提供指导作用。第三，管理会计人员还应及时转变自己的会计观念。以新的会计理论知识和工具，去寻求降低事业单位经营成本的最优方案。并全面地对单位经营成本的发生进行分析和评估，找出导致成本数额差异的根源之所在，进而不断寻求能降低成本的最新方案。 (三)建立中国化的管理会计体系 1.建立规范的管理会计理论体系 只有在事业单位内部建立起规范化的管理会计体系，才能及时把握单位内部事物的发展规律，进而更有效地推动管理会计在单位实践工作中的应用。要以事业单位在经营管理工作中的实践经验为基础，对成功案例进行完整的归纳和整理，并总结出其中蕴含的成功经验，为管理会计理论体系的建立提供参考和依据。与此同时，还要将理论体系与管理会计的实践工作结合起来，最终形成完善的、中国化的管理会计理论。为新时代下我国事业单位的内部管理提供理论指导。并根据管理会计理论，找出其中暗藏的客观发展规律，让其在事业单位经营体制的转变中能够更加符合发展需求，加快事业单位改革的步伐。 2.加快管理会计的指引体系建设 要基于国家对指引体系所做出的明确说明的基础上，通过基本、应用和案例3种指引过程，来界定事业单位管理会计体系的边界和框架。对其中可能涉及的框架类和结构类问题，例如：财务会计是否有必要纳入管理会计之中，并以讨论的形式最终确定好解决方案。然后，对事业单位管理体系建设是否可行，以及后续各阶段涉及的具体任务等，则可以通过课题研究的方式探讨解决。此外，在我国事业单位的管理体系建设过程中，当然也少不了对已有成功案例和国际惯例的借鉴。 3.构建全面化的管理会计信息系统 一个完善的管理会计信息系统应该具备两方面职能。其一，基础职能，对所有事业单位的预算、预算和成本控制、决策管理和绩效评估，都能起监管作用;其二，特殊职能，根据事业单位的不同性质，管理会计信息系统应起到管理单位项目和会计岗位的作用，并且还要具备额外的审计和报警职能。因此，对已经建立了功能完善的管理会计信息系统的事业单位，要努力让管理会计的各项子系统与单位本身的实际情况相适应，促使其有效地发挥职能优势。并且要将不同子系统收集到的数据进行统一，实现事业单位内部数据的实时共享和互通。对尚未建立完善管理会计信息系统的事业单位，则必须要加快对其改造升级的步伐，借助中介服务机构的技术力能完成对信息系统的评估与升级调试，争取早日在单位内部建立完善的信息系统，促进事业单位更快更好地向信息化和科学化方向发展。 三、结语 按照事物的一般发展规律来看，管理会计的深入推广与应用也不可能是一帆风顺。对其中存在的缺陷和不足，不能产生为难情绪，而应该针对性地提出能完美解决问题的完善对策，才能让管理会计在新的经济形势发展下完成华丽的转型，继续助推事业单位经济效益和综合竞争力的提升。首先，让管理会计部门独立行使职权，提高管理会计在事业单位中的普及率，帮助领导者对单位形成全面、完整的认识，从而为单位未来经营决策的制定提供科学参考，促进事业单位经济和竞争实力的增强。其次，将单位的管理工作和会计工作有机的结合起来，促使管理会计职能的深度融合，增强管理会计的作用效力。管理会计人员还应及时转变自己的会计观念。以新的会计理论知识和工具，去寻求降低事业单位经营成本的最优方案。最后，要在事业单位内部建立全面的、中国化的管理会计体系。及时把握单位内部事物的发展规律，更有效地推动管理会计在单位实践工作中的应用。不断完善管理会计的信息系统，努力让管理会计的各项子系统与单位本身的实际情况相适应，促使其有效地发挥职能优势，促进事业单位更快更好地向信息化和科学化方向发展。 事业单位会计论文:执行新事业单位会计制度几点探讨 新《事业单位会计制度》（以下简称新制度）已于2013年1月1日起实施，一年来的实践表明，新制度在促进国有资产价值管理，推进事业单位预算管理，提升事业单位财务管理水平以及完善事业单位会计信息披露等方面都具有积极作用。本文结合当前财政管理对事业单位会计核算的要求，就执行新制度实际操作中的若干问题提出一些想法，和同行一起探讨。 1.概念范围的区分与实务的差异：在有关教科书的规范与定义，库存现金可以概括为单位为了满足经营过程中零星支付需要而保留的，可随时用于支付的，存放在单位财会部门由出纳人员经管的现金，包括人民币现金和外币现金两部份。而备用金是指不设会计的报账单位为开展日常工作的需要或公司员工以现金、银行存款方式借用的用作零星开支、业务采购、公务出差等业务的款项；分为定额备用金和临时备用金。其概念上库存现金涵盖了备用金，备用金强调的是未能设会计账的单位或内部部门，这是无可置疑的，其定位也非常清楚地指明了库存现金为核算单位财务部门出纳人员所经管的那部份，借出去的备用金不计算在出纳人员经管的“库存现金”。然而在事业单位的财务管理中，依此界定库存现金与备用金的范畴并清晰予以核算的很少！就本人参与核查的有关航道、水库、水利、国储、交通、公路等行业的财务核算套账及财务管理上，均未有相应的备用金落实制度，也未见与事业单位财务制度相明确或衔接的备用金制度。 2.实务操作中的定位与重叠。在20__年新颁发的事业单位财务会计制度里，在“库存现金”科目的核算分录上仍按原来未有“备用金”制度的分录表述；其中，职工出差借款等与备用金的临时备用金的概念范畴相一致，且会计分录与“其它应收款--备用金”较吻合，是为定位与实务操作中的重叠。然在“其它应收款”中又明确了采用备用金制度的具体核算方式，明确了报销数不通过该科目予以核算！这就存在了，临时备用金部份的业务在实务操作分录上将不再按库存现金直接冲减“其它应收款”；同样，定额备用金的会计分录也将从原来的报销补足这一模式中统一为具有“收支两条线”年终收回借款。意即按原先的报销款直接冲减将成“违规”操作。 3.在出纳业务上，基于目前公务卡报销、工资、补贴、年终绩效等已由银行或网银发放这一模式，实际工作中在使用现金、填写“现金支票”时，银行往往要求用途直接填写“备用金”的要求，更进一步混淆了库存现金与备用金的界限，也让事业单位更不明确内部部门是否要实行备用金制度。尤其是同时具有机关、事业、编外（合同制）身份的综合服务型基层核算单位！ 1.食堂方面。目前，在国家强调“大部制”，搞服务型基层集中办公的形势下，基层单位服务的点多了，人员增加了，后勤保障难度也增加了。如行政服务中心类（事业单位）经济发达城市有几千人的服务人员在一线办公，小的县务服务中心也有20多人在一线面对群众办公，午餐生活保障方面就不得不考虑的问题，而在新事业会计制度里并未明确是否允许设置食堂业务，而全部走社会化保障机制，也会存在一定的困难，如城市化里的市政、公路养护段（或班、站），面临着人少（10来人）、站多、线长的零散、难堪情况，没有单位愿意承接这样的保障业务；而让员工自行在外吃快餐，显然不合情理！如果由养护公司承担食堂，必然会造成单价合同或合同总价高于片区维（养）护市场的行情。因此，很多事业单位不得不考虑设置食堂的实际情况！是否能考虑在其他应收款科目核算？ 2.报销数与库存现金科目的统一。在事业单位的会计实务中，对内部员工或部门周转金的借款往往未予以进一步的区分与辨别，基本上都是按库存现金借款的流程与操作实务做相应的会计分录，这样就易造成出纳流水账上的预借款金额与会计账的其他应收款不符，也易造成借出现金超范围使用的舞弊的发生！不利于发挥会计与出纳岗位不相容在内部控制制度防止舞弊的整体作用。 新事业会计制度要求基建账套应并入基本预算户里进行反映，这从分散的管理模式，进行一定的归并与反映，更进一步体现一个单位的全盘资金、资产的运作情况。但仍存在以下方面的不足： 1.预算户资金来源缺失，基建账套并入基本户账套，仅解决了资金使用情况的变动，对资金的来源渠道仍按原来方式从相关财政或专项资金直接拔付进基本建设户，特别是按年度预算编制的资金直接进基建户核算，这是一种预算户资金来源反映的缺失。 2.预算户资产转入时的虚增与转出时的虚减，从会计制度上看核算，当有基本建设内容进行改（扩）建时应将原基建的余值转出至基建套账进行核算，虽说从平衡表上反映是平衡的，对基本预算户来说却是 一种无源的虚减。同样，新建或完工的基建大数的并入也一样造成了基本预算户的虚增。3.基建户竣工决算时的债权债务清理，基本建设形成的固定资产往往都伴随着质量保证预留款、尾款结算等后续的债权债务问题，办理了竣工决算往往还留下了扫尾工程的核算问题；而在道路、市政、水利等客观存在的因素造成质量缺陷期跨年（如水库、航道、等）、扫尾工程长期（如渗漏、渗水等）存在的现象，更是使用竣工决算的编报后因质保等客观实际存在增加债权债务的清理难度，必然影响到并入数额的可靠性与真实性。 针对上述情况，个人认为可根据目前有效的预算事业单位（以区市为例）实际情况，在贯彻落实新的事业单位会计制度的同时，应根据本单位的职能业务性质，设置、形成具有与单位相符、贴近单位实务、体现单位特性的会计科目设置与核算内容。 目前，事业单位根据实际情况大多会有基本预算户、公积金户两个账户，有承担基本建设时才能核准开立基本建设户。但实际上大多数事业单位拥有自己的办公楼、地等办公场所，存在着大量达到固定资产的认定未达到改建标准的改造情况，比如个别办公室（或楼层）装饰、小型职工食堂建设，或与装修土建同时进行的设备安装等。因而，个人认为：新事业单位会计制度应借鉴专项资金管理办法，允许一专户多专账的模式，建立“一主一付”或“一主多付”账户管理模式，以基本预算户为主，核算全部的资金进出与基本、主要的业务核算，建立多个类似基建专户进行相关专项资金核算，形成两级或三级的简单树形结构的账户管理模式，促使结余类科目更全面、真实、直观地反映实际资金的结余，也让专项专户资金核算归口，实现基本与专户的对接与转化。 1.规范现金借款业务，明确备用金管理。目前，在所见过的事业单位套账上，备用金制度几无所使用，也未按有关备用金管理制度予以区分业务做账，这与新会计制度的强调采用“备用金”制度的业务不相吻合，也与现行强调的机关事业单位严格实行“收支两条线”不相吻合；出纳业务执行“现金管理条例”（1998年至今）易出现漏洞，如1、临时“借款”后，使用到超现金结算范畴的业务；2、报销核算时未通过出纳流程，直接予以会计入账，导致会计、出纳内部控制制度效力的降低。也易导致“坐支现金”现象。因此，个人认为：应规范事业单位所有的借款业务，统一通过“备用金”科目，按备用金管理制度与预算管理有关制度执行，严格按“收支两条线”核算借款业务，使会计核算业务、与出纳现金流水业务相一致、匹配，达到内部控制制度的有效、提升。 2.发挥“公务卡”作用，逐步用公卡取代现金的使用。做为财政政策的改革，增加财政支出的透明度是今后财政制度改革的一项重要举措，全国各地县级事业单位（如接触过的____县、____县）以上大多已办公务卡，明确公务消费使用公务卡的法规，尽管在经济落后的西部贫困县域推行有难度，但在设区的地级市以上实行公务卡刷卡制度是没问题的，也是条件很成熟的业务，应该发挥公务卡在代表公务活动的使用频率，强调公务活动不得使用现金结算，更不应该让公务卡进入休眠！因此，个人认为：在新会计制度里应象“备用金”条款那样增加有关公务卡管理制度，明确公务卡使用范畴的界定，区分公务卡与转账结算业务处理方式。 针对备用金制度与库存现金的问题，套用预算管理的话就是“统一标准、不留活口”，建议对其他应收款业务中的借款业务一律采用长期备用金制度予以核算，做会计分录。不再做直接的对冲或冲减！这样，在审计时就可很直观地筛选出出纳日记账与会计分类账相符的实际借款数，避免出现现金日记账上借款流水一大串，会计分类账为“0”现象，也是实现会计与出纳相互监督有效途径。 事业单位会计论文:行政事业单位内部会计控制制度存在的问题及对策 行政事业单位内部会计控制制度存在的问题及对策： 长期以来，会计毕业论文相当一部分单位在实施内部会计控制制度时流于形式，尤其是行政事业单位更是问题不少，内部控制薄弱、管理松弛的情况逐渐暴露，各种经济犯罪屡见不鲜。笔者在实际工作中发现行政事业单位的内部会计控制制度相当薄弱，甚至根本没有。其原因主要体现在以下几方面： 一、当前行政事业单位内部会计控制制度存在的主要问题 （一）对内部会计控制制度的认识淡漠。笔者作为一名国家审计人员，在每次审计项目开展前都要对被审单位（主要是行政事业单位）的内部会计控制制度的建立情况进行审前调查，可几乎每次被审单位都要问什么是内部会计控制制度!多数行政事业单位对内部会计控制制度是指什么都不知道，更别说其制度的建立及健全!甚至有的领导误认为内部会计控制制度是会计人员的事，出了事更是以自己不懂会计业务为由，一切责任推给会计承担。 （二）内部会计控制制度未建立或不健全。由于对内部会计控制制度的认识欠缺，多数行政事业单位内部会计控制制度未建立或不健全，有的单位虽然建立了内部会计控制制度，但因领导重视不够，使制度的作用未能得到充分发挥、形同虚设，也给犯罪分子有了可乘之机，造成国有资产的大量流失。如某区审计局在同级审过程中发现区财政局一专项资金出纳自2月至4月间，大量挪用财政资金共计215万元用于赌博。该出纳之所以能挪用财政资金成功是因为其单位的内部会计控制制度形同虚设，三套专项资金账的所有印鉴均由该出纳一人管理且该出纳在正常的岗位轮换近1年后仍不交出印鉴却无人催交。才造成该出纳内挪用现金100余万元无人知晓、短短四个月时间里疯狂提现44次达160万元之巨并能在一个月的时间内10次转移银行存款55万余元入私人账户而无人过问。 （三）人员素质、职业道德水平参差不齐。由于行政事业单位大多对会计人员的配备要求不高，会计人员普遍业务素质偏低，系统学习过专业技术的会计人员比较少。很大一部分人是“半路出家”或只是兼职会计，没有经过专业培训。故许多会计对内部会计控制制度只有片面的理解，认为所谓会计监督不过就是“照章办事”，就是“挑毛病”“、找别人的错”，是一件得罪人的事情，所以执行比较滞后。而有的会计人员则是因职业道德缺失，为达到某种目的而进行错误的会计核算，有意钻制度的空子，以便贪污、挪用公款以达到其不法的目的等。 （四）内部控制制度监督检查不够、考核奖惩乏力。目前，我国的行政事业单位普遍尚未建立内部审计制度，象财政、税务等系统虽有类似内审的机构，但内部审计工作得不到重视难以发挥应有的作用，缺乏赏罚有度的激励约束机制，造成人们对内部会计控制制度抱可有可无的态度，从无章可循到遵章不严，让内部会计控制制度流于形式。 （五）未建立配套的追究问责制。当内部会计制度的缺失、失效而造成经济损失时，多数只限于追究直接和主要责任人的责任，对相关人员影响不大，没有明确的追究问责制、无章可依。故此，人们对内部会计控制制度的认识总达不到一个高度、没有休戚相关的意识、没有急迫感。 二、完善行政事业单位内部会计控制制度的对策建议 （一）加强及提高对内部会计控制制度的认识，特别是强化单位负责人的责任意识。《会计法》和《内部会计控制规范———基本规范》明确规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，对本单位内部会计控制的建立和健全及有效实施负责。单位负责人要充分认识内部会计控制在保护资产的安全与完整、防范欺诈和舞弊行为等方面的重要性，积极采取有效措施，加强内部会计控制制度建设。要从上到下、从点到面增强单位全员对内部会计控制制度的风险防范意识，充分认识其“防火墙”的风险防范作用。内部会计控制不是一堆堆的文件、手册、制度的简单组合，不仅仅是管理人员、内部审计的责任，而是涉及会计工作的所有人员共同的责任，这样才能使人们从被动执行转化为主动参与，进而实现内部会计的有效控制。 （二）建立健全单位的内部会计控制制度，规范单位内部行为。依照《会计法》第二十七条规定和《内部会计控制规范—基本规范》有关要求，制定单位内部会计控制制度。内部会计控制的根本目的不是在于消除一切风险，而在于控制所意识到的风险。内部会计控制制度的出发点是通过专门办法建立一套防范机制，而不是单纯靠会计人员的个人素质及工作经验或一般的财务管理办法等来保证会计资料和资产的安全完整。要使内部会计控制制度作为从源头上治理贪污腐败、标本兼治中治本的一项制度安排，也使其适合当前的现实需要，以加强内部会计及与会计相关业务的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制达到堵塞漏洞、消除隐患，保护财产安全和防止舞弊行为的目的。 （三）提高会计人员素质、加强会计职业道德自律性，规范会计基础工作。4月16日，朱镕基总理在考察上海国家会计学院时作出整顿和规范会计秩序“，不做假账”的指示。“不做假账”是每个会计人员最基本的职业道德和行为准则。会计及相关人员在贯彻执行内部会计控制中承担着重要责任。在实际工作中，一是要对不符合条件但已在会计岗位上工作的，应进行培训，达到持证上岗的要求。二是要加强会计人员的继续教育，不断提高会计人员的业务技能。确立“以人为本”的思想，注重会计职业道德建设。三是应尽可能地坚持会计人员定期轮岗制度。会计岗位定期轮换制度，不仅让会计人员的业务水平得到全方位的发展，还可以避免一人长期固定某一岗位养成散、慢的作风，懒、同时也能提高会计人员的综合业务能力，及时纠正和发现会计人员的不法行为的发生。 （四）加强内部审计。在有条件的行政事业单位，领导必须重视内部审计工作，建立独立于 财务部门的内部审计机构。对内部单位定期进行各项审计，发现问题及时纠正，做到财务制度健全、会计核算合规。并加强内部审计人员的政治素质、审计业务素质、审计法规素质的培养及提高。同时加强跟踪落实审计决定、审计意见，真正做到通过内部审计加强内部会计控制，提高单位各项管理水平。（五）发挥财政与审计部门的监督作用，完善外部监督机制。多数行政事业单位由于种种原因无法设立内审机构，则应更加注重财政与审计部门的监督作用，并完善相关的外部监督机制。财政部门是会计与内部控制工作的主要管理部门，应对有关制度的建立和执行情况进行监督检查。财政和审计部门要定期或不定期地对各单位内部会计控制制度进行检查，改变单位内部会计控制制度形同虚设的局面。有条件的单位可聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施进行设计或评价。应充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用。 （六）建立内部会计控制制度的考评体系，强化责任追究制。《内部会计控制规范—基本规范》第七条第二款规定“内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。”对一些单位领导随意任用会计人员，或因个人意志导致内控失效的要予以追究责任。只有客观公正地给予考核评价、奖惩结合，才能激励和鞭策推行内部控制制度的有关部门及干部职工尽心尽责地做好内部控制工作。实践证明，建立并严格执行单位内部会计控制制度，对于规范会计行为，提高会计信息质量，强化管理，控制风险，发现、防止、纠正错误与舞弊行为等具有重要作用。因此，必须高度重视单位内部会计毕业论文会计控制建设问题，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，只有这样，才能有效地堵塞漏洞、消除隐患，保护财产、防止舞弊，遏制和打击经济犯罪行为。 事业单位会计论文:新事业单位会计制度财务审计的研究 事业单位中财务审核工作可以有效促进事业单位的发展,随着我国政府对于事业单位的财政改革的重视,先后出台了《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则》,为了事业单位的会计制度的改革提供依据,使事业单位的财务审计工作出现了新变化,本文将对新事业单位财务会计制度下财务审计的侧重进行深入分析,以促进新事业单位的进一步改革。[1] 一、新事业单位会计制度改进和特征 (一)在体系上进行独立 事业单位与传统的行政单位不同,与市场有一定的联系,因此,事业单位的会计制度,应该在一定程度上体现市场经济的特征。传统的事业单位的会计制度是与行政单位的会计制度合并在一起的,这势必会影响到事业单位改革的进行。因此,新事业单位会计制度的改革要在体系上进行独立,实现事业单位会计制度的独立性,改变传统的预算会计制度,实现与企业会计制度的发展有着重要作用。 (二)会计记账方法的变革 传统的事业单位会计记账主要通过收付的方法来进行的,这种方法是在严格的制度要求下进行的,没有明确财务的责任和义务,不符合市场经济的发展要求,与会计制度改革的要求相违背。因此,要采用权责发生制,通过财务账目、记账规则的制定,与发展的市场经济相适应。 (三)统一会计科目 传统的事业单位的会计科目分为自收自支、全额、差额等三套会计科目,这三套科目,有自身的独立性,也有一定的相融性。会影响到会计工作的效率。因此,新的会计制度摒弃了这三套会计科目,建立了一套会计科目,极大增强了会计科目的准确性,促进了事业单位会计制度的发展。[2] 二、新事业单位审计工作的重点 (一)注重把握行政性收费、资金缴拨等环节 在新事业单位的财务审计工作中行政性收费、罚没权限、资金缴拨等工作是财务审计工作中的重点,所以应该从这些环节中的收费票据的领取、使用、保管为突破口,对财务进行审查,抽查事业单位的资产和负债情况,避免出现个别人员扣留企业资金的问题。 (二)做好财务审查、内控测试、风险评估的环节 事业单位与行政机构不同,各个单位具有不同的功能,工作人员的组成情况也不尽相同,编制情况也比较复杂。这个给事业单位的财务审查、内控测试、风险评估的环节带来巨大压力,也是事业单位财务改革的关键。因此事业单位的财务审核人员要充分了解事业单位的职能和人员编制情况,建立有效的资金管理、收支管理的制度,并做好风险评估,减少财务管理的风险。 (三)重视事业单位内部的控制鉴证和审计意识的提高 目前,很多事业单位内部领导人员并不能认识单位财务审核工作的重要意义,事业单位内部的控制鉴证和审计意识的不高,认为这二项工作并没有进行的必要,在这种思想的指导下,使事业单位的很多部门并不是十分配合日常的审核工作。为了促进二者的实施,需要对财务审核工作的重要性进行积极的宣传,提高事业单位工作人员的控制鉴证和审计意识。[3] 三、新事业单位会计制度下财务审计应采取的对策 (一)应该更新事业单位会计制度下财务审计理念、改进审计手段和方法 随着我国市场经济的不断发展,传统事业单位的设计理念和方法已经不能够满足新形势的需要。应该不断更新事业单位制度下财务审计理念,结合时代的变化对事业单位的财务设计工作进行全新的认识,将财务审计工作与市场经济的发展需要相结合,结合财务审计的特点,不断改进财务审计的手段和方法,将效益审计与项目审计有效联系在一起,对事业单位进行的工作项目进行风险评估。并根据审计工作的实际情况不断探索新的审计模式。 (二)建立财务审计的保障制度,提高财务审计的质量 对新事业单位进行财务审计是财务审计机构最主要的工作职责,事业单位审计机关的财务审计质量对于接下的设计工作的开展十分必要。为了提高财务审计的质量需要建立财务审计保障制度,严格按照财务审计标准进行工作,促进审计工作的开展。 (三)加强对财务审计人员的培训,提高财务审计人员的素质 财务审计人员的专业素质是提高财务审计的工作效率和审计质量的关键,要根据相关政策定期对财务审计人员进行培训,使财务审计人员做到与时俱进,了解新的财务审计发展趋势。并为工作人员创造学习机会,保证财务审计的质量和效率。[4] 四、总结 随着我国社会主义经济的不断发展,事业单位的财务审计项目越来越多,传统的审计模式已经不能满足新形式的需要,使得项目审计的质量变低。为了促进事业单位审计工作的发展,根据我国事业单位的特征,找出新事业单位审计工作的重点,以审计工作的重点为突破口,采取有效措施,提高财务审计工作的效率和质量。 事业单位会计论文:行政事业单位会计集中核算财务管理问题和措施 一 、会计集中核算的重要意义： 在行政事业单位实行会计委派制，有二种形式：一种是委派会计人员到单位，另一种是会计集中核算，目前比较多采用第二种方式。从一些地区和单位进行行政事业单位会计集中核算的试行情况来看，效果比较明显：一是从源头上控制了预算内资金乱支滥用、预算外收入体外循环和“小金库”等问题，在一定程度上减少了部分单位及其领导使用国家资金的随意性。二是减少了部分单位及其工作人员贪污腐败、挥霍浪费国家资金问题的发生，提高了资金的使用效益，增强了政府宏观调控能力。三是强化了财政监督，促进了廉政建设。 通过实行统一的综合财政预算和奖金福利标准，平衡了部门与部门之间的利益关系，严格了各项支出管理，各单位的每一项开支都必须经过核算中心及其会计人员的严格审核，不合理的开支不能报销，不合格的票据不能入账，有效杜绝了乱支滥用的现象，遏制了违法乱纪行为的发生。实行会计集中核算方式强化了财政部门对单位财务收支的管理手段，变以前的突击财务检查为现在的日常管理，变事后监督为事前、事中监督，寓财政管理、监督于服务之中。四是节约了人力资源，促进了会计工作的规范和财务管理水平的提高。行政事业单位会计核算相对于企业会计核算比较简单，每个行政事业单位核算必然会增加人员的编制，不利于机关事业单位机构改革，同时大部分单位会计核算并不饱和，这样造成了人员的浪费和机构的臃肿。通过会计集中核算，对业务量较大、二级机构多的单位委派会计人员，对业务量较小的单位集中多个单位，由核算中心会计统一核算，不仅节约了人力资源、资金而且提高了会计核算水平，保证了会计资料的真实性、可靠性。因此这种核算形式更好地行使了各自职责，更好地对会计行为实施监督，从而提高会计信息质量，对加强财政监督、强化预算约束、推动反腐倡廉都具有现实意义。 二、会计集中核算执行过程存在的财务问题： 会计集中核算形式是一种新的会计管理方式，是加强财务、财政资金管理的一项新举措，对强化资金监管，提高财政资金的使用效益，维护市场经济秩序，遏制违纪违法行为等都有积极作用。但这种形式也不是包治百病的特效药，在它的初始阶段和任何新生事物一样，也必然存在其局限性和不够完善的地方。同时由于经济领域中有些深层次矛盾尚未解决，在实行会计集中核算后，也出现了一些不容忽视的财务问题或现象。 （一）会计核算资料不完全准确现象。由于会计核算与财务管理的脱节，核算中心会计独立于单位，对各单位的具体业务和开支项目及资金来源、性质并不完全清楚，特别是单位的专项经费及往来款。同时由于部分报帐会计素质不高，从纳入核算的单位看，绝大多数报帐会计是由原来的出纳担任，他们对会计核算业务并不热悉，报帐时往往不能准确填写资金来源、性质、开支渠道。这二大因素直接制约着会计核算的准确性，往往造成会计账务处理不当，从而造成会计信息失真。 （二）核算单位财务管理出现弱化倾向。由于会计核算与财务管理的分离，致使单位理财积极性受挫，财务管理多出现弱化倾向。1、不利于单位及时全面地了解本部门财务状况。由于中心一个月只向单位报送一次报表，且于次月5日左右报送，并且报表数字相对浓缩、抽象。这对单位财务及时全面了解并掌握本部门财务状况极为不利。2、资产管理更为薄弱。会计核算进入中心以后，单位固定资产管理工作无人重视，许多单位往往只重资金管理而轻物资管理，造成固定资产入帐不及时，特别是固定资产台帐与卡片经常不入帐，固定资产处置不规范，随意性大，处置所得往往不入帐，或入工会小帐上，且不及时上报中心核销，造成帐面长期挂帐，帐实不符。从而造成国有资产流失，成为新的腐败之源。3、会计档案查阅不便。许多会计事务往往具有连续性，特别是一些合同的执行，单位在实际操作过程中经常会遇到一些需要查阅原始凭证的事情，由于会计凭证在中心统一保管，查阅时单位需要开具证明，而一些跨年度凭证还要到中心档案室查阅，由于不了解账务处理情况，又需通过中心核算会计前往查阅，这一切都给单位财务带来许多麻烦，对单位财务管理具有一定的负面影响。 （三）真票据假业务事项的报假账现象。实行会计集中核算后，单位不再负责做账，只负责报账。由于会计核算中心在会计核算的监管中，只能识别票据的真伪，不能识别经济业务事项的真伪。因此，真票据假业务事项现象可能在某些报账单位一定程度的存在。一些单位以住宿、会议、印刷、修理、运输、劳务费等合规票据列支送礼、超标准吃喝招待、滥发奖金，补贴、公款旅游、集资建房等不合规支出。 （四）账外设账或账外资产的违纪违规现象。实行会计集中核算后，一些单位为保住小团体利益、保住过去已开口子的福利待遇、保证不合规收支有地方入账出账，而钻政策空子和管理漏洞，这样使违纪违规问题变得更加隐蔽，弄虚作假手法更趋多样化。一是设置账外账、小金库现象重新抬头。一些单位为逃避会计核算中心监管，搞两本账，一本账交由会计核算中心核算，多为合规合法支出；另一本账由单位核算，多为不合规、不合法支出。二是“上转下、明转暗、真转假”现象时有发生。一些单位由于怕露富、怕监管、怕不合规支出报不了账，在财务移交会计核算中心时，将部分财务活动转移到下属二、三级单位或工会、学会、协会等社团组织或自收自支经济实体，把下属单位作为生财、聚财的囤积地和违纪违规的避风港与防空洞。三是在财务移交会计核算中心时，部分单位财务与资金移交不彻底。表现为：交预算内的，不交预算外的；交明的，不交暗的；交结算户，不交储蓄户；交一级预算单位，不交二级预算单位等等。四是账外资产逐渐增多。由于会计核算中心管账不管物，单位管物不管账，一些资产形成后，单位只管有资产使用，不注重及时报会计核算中心做相应账务处理，尤其是基建及举债、捐赠、划拨形成的资产，有相当一部分形成了账外资产。 （五）存在单位财务内部牵制与监督机制弱化的现象。实行会计集中核算后，单位财务外部监督得到加强，但单位财务内部牵制机制弱化现象令人担忧。单位财务交由会计核算中心核算后，单位取消了会计岗位，只设一名报账会计，因此，单位会计与出纳的牵制机制消失，单位财务的最知情人由会计出纳两人缩减为报账会计一人，个别时候报账会计实际上履行了会计出纳双重职责，这样就为报账会计作弊提供了便利。同时，单位内部监督机制也被弱化，过去单位财务既有会计出纳的相互牵制，也有单位内审和部门内审的内部监督，单位财务纳入会计核算中心后，这些牵制、监督职能不同程度地被弱化，单位财务知情面缩小，虽然会计核算中心在记账时，也履行了牵制和监督职能，但由于其置身单位外部，对单位经济业务只知其表，不知其里，对有些问题难以把关。 三、加强会计集中核算的财务管理措施 针对实行会计集中核算存在的以上财务现象和问题，我们应该加强地方法规制度配套建设，为会计核算中心和其他监督部门履行监督职责提供法规制度依据；加强外部监督，充分发挥审计、纪检监察、财政、会计核算中心的职能作用；还有加强会计核算中心自身建设，提高会计队伍素质。但是本人认为更主要应该加强实行会计集中核算后的财务管理工作，并提出以下加强会计集中核算的财务管理的措施： （一）建立、健全会计核算中心的内部控制制度和管理制度 按照《会计基础工作规范》的要求，会计核算中心在业务运作的过程中建立严格的内部控制制度，界定岗位职责，明确各会计人员具体分工。实行核算、稽核与资金会计工作相分离，提高会计专业化核算水平，保证会计核算中心业务正常、安全平稳地运行。内部管理制度方面通过制定工作计划，建立内部业务规范，完善内部管理制度，建立考评制度，实行科学规范管理。保证会计核算中心廉洁、高效、准确的为各单位正常工作服务。 （二）要明确会计核算中心的职责 各单位照年初核定的单位经费收支预算和设备采购计划，实行单位审批，会计核算中心审核，收支直达，集中核算。进一步保证各单位经费合理、合规、合法使用。具体如下： 1、会计核算和监督职责：根据《会计法》、《会计基础工作规范》等有关规定，按照会计主体不变的原则，分户建帐，集中核算，正确合理地使用会计处理方法，根据国家统一规定的会计制度对报销凭证进行审核，对不真实、不合法和不合理的凭证或支出项目及违反预算使用资金等情况，会计核算中心有权拒绝支付，保证资金合规、高效使用。 通过严格按帐务处理流程操作，强化事前监督，保证会计信息真实可靠。 2、资金收入程序。各核算单位根据地方人民代表大会审批的年度经费预算数，定期向财政部门申请，由财政部门将资金拨付会计核算中心，会计核算中心根据单位预算安排资金使用。 3、款项支付程序。各单位日常发生的小额支出部分，按备用金规定管理。购买性支出，会计核算中心依据单位用款申请，经审核批准后，将款项汇入采购中心或其他对方单位，因特别紧急支出，单位规定的备用金不足时，可提出申请，报会计核算中心批准，及时支付。对各单位人员工资，应严格执行国家统一规定的工资标准和有关政策，由人事劳动部门审核后，实行银行，工资直接支付到个人在银行开设的工资帐户。 4、会计报表编制报送。会计核算中心按报表报送日期，定期编制并向单位发送财务报告，以便单位领导及时了解本单位的财务收支和资金结存情况，并接受财政、物价、审计等有关部门监督和检查。 5、会计档案管理。会计核算中心应规范会计档案管理。会计档案的归档、借阅、存放、销毁等，按国家有关规定程序办理，以保证会计档案安全、完整。 6、加强报帐会计的管理和培训。单位报帐会计具体负责各单位报帐资料的收集整理、会计信息的传递、备用金管理等工作，特别是保证有关财务资料完整和备用金的安全。报帐会计作为单位财务管理人员，具有经单位领导授权的财务管理职能，会计核算中心负责对单位报帐会计的业务培训和管理。 7、备用金的规定与管理。为保证各单位零星现金支出的需要，会计核算中心建立备用金制度。 备用金由各单位根据本单位2-3天的现金使用量提出申请，核算中心在单位正常预算范围内予以核定，备用金由报帐会计负责管理，只能用于本单位零星现金支出，购买性支出超过1000元限额原则上转帐。 8、银行帐户的开设和印鉴的管理。会计核算中心在一个总帐户下，以各单位为序号开设若干分帐户，保证各单位核算和管理上的需要，分帐户开户时的帐户名称仍为各单位法定名称。单位原有的财务专用章只限于内部财务管理，对外结算必须使用会计核算中心预留在银行的印鉴。 （三）明确各核算单位的职责 按照《会计法》要求，实行会计集中核算后，会计责任主体仍是各预算单位，而不是会计核算中心。实行集中核算后经济活动主体、权利不变，经济业务活动及财务收支活动都由各单位自行决定。各单位必须对自己的经济活动是否合法，会计凭证的实际内容是否真实、合法负责。单位主要职责是： 1、各单位按业务量大小设置专职或兼职报帐会计，取消单位在银行等金融机构开设的帐户。 2、各单位应准确、及时地编制综合财务预算（会计核算中心协助提供相关资料），预算一经批准，原则上不做调整。确需调整的，必须先行财政部门报告，待批准后方可执行。同时各单位应严格预算外资金管理，按规定及时、足额将收取的各类资金缴入财政专户。 3、各单位的资金结算和会计核算等业务虽然集中在中心办理，但单位工作正常运转所需资金的性质没有发生改变，即：预算资金支配权和使用权、财务管理权仍然在单位。 4、单位报帐会计在报帐时不得发生“坐支”现象，并且要按有关规定审核各种报销凭证和票据，保证凭证和票据合法、合规、合理。 5、单位各项支出必须履行正常的报批手续，严格遵守国家有关法律、法规和财务制度，控制奖金、福利性补贴和招待费支出，确保资金合法、高效使用。 （四）强化管理与检查监督，提高财务管理能力和水平 为防止造成财务管理与会计核算、监督的脱节，在会计核算中心履行职责的情况下，要求各核算单位财务人员在单位负责人领导下，除做好本单位的报账工作外，还要继续搞好经费预算管理、固定资产管理，做好财务收支活动的分析、总结；根据会计信息为领导提供决策依据等财务管理工作。同时会计核算中心要注重同核算单位的联系，加强对账与盘点工作，切实做到账账相符、账实相符。并且目前随着部门预算、国库集中支付等项财政改革政策的出台，各核算单位财务管理工作更需进一步加强。从这种意义上讲，实施会计集中核算后，各单位财务人员肩上的担子不是轻了而是更重了。各单位应强化财务管理，维护各项财经法规和财经政策，会计核算中心要加强《会计法》和国家统一的会计制度及其他规定的宣传，定期或不定期对各单位进行监督检查。有关部门应该加强地方法规制度配套建设，为会计核算中心和其他监督部门履行监督职责提供法规制度依据，通过加强外部监督，充分发挥审计、纪检监察、财政、会计核算中心的职能作用，同时加强会计核算中心自身建设，提高会计队伍素质，提高财务监督和管理水平。只有各有关单位的共同努力，齐抓共管，才能进一步提高财务管理的能力，减少和避免会计集中核算的一些不良现象。 事业单位会计论文:浅谈权责发生制在事业单位会计制度中的应用 关键字：权责发生制 事业 应用 权责发生制是指这样一种会计确认基础：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否已经发生，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。我国事业单位会计核算基础由目前实行的收付实现制改为权责发生制，已是一项十分紧迫和必要的课题，本文拟就其必要性和主要改革措施作一探讨。 一、事业单位现行收付实现制核算基础的弊端 1、不利于进行成本核算、提高效率和绩效考核。收付实现制以款项是否收付为标准入帐，当收益实现和收到款项时间不在同一期间时，会计记录便不能代表当期业务活动的真实结果，同理，当费用发生与支付不在同一期间时，会计记录也不能正确反映当期业务活动所支付的代价。因此，收付实现制不能公正、客观地核算成本和反映运营结果。 2、不能全面准确记录和反映单位的负债情况，不利于防范财务风险。收付实现制下的财务支出只包括现金实际支付的部分，不能反映那些当期虽已发生但尚未用现金支付的债务，单位的负债和一些隐性债务不能得到反映，不利于防范未来的财务风险。 3、收支项目不配比，不能真实反映当年收支结余。收付实现制以现金收付为标准确认收入和支出，造成一些本期收益已经实现，但由于款项尚未收到以及实际已经开支，但款项尚未支付而不能列收列支，或者将应在几个会计期间列收列支的项目，在一个会计期间列收列支，造成项目之间不配比，无法真正反映当期收支结余，各期之间收支规模波动性很大。 4、不能真实反映对外投资业务。收付实现制在投资时作一项资产的增加和另一项资产的减少，到收回时才一次确认为收益，也不计提减值准备，无法反映各期的投资收益，有的长期投资在几年内只反映其成本，不能反映投资的真实情况，不利于加强投资管理，评价投资的效益。 5、不能反映固定资产的真实价值。由于目前事业单位固定资产不计提折旧，无法反映固定资产的实际净值，不能在费用和成本中反映资产的耗费，以至固定资产帐面与实际价值严重背离，不能真实反映单位的固定资产状况。 6、会计报表信息不完整，项目列示不科学。比较严重的有：基本建设支出不在财务总帐中反映，而是单设基本建设帐，总帐上只是反映一个结转自筹基建数，在建工程的进展情况、投入情况无法知晓；另外资产负债表和收入支出表中同时反映收支项目，既不符合资产负债表作为静态报表，不应反映收支类科目的属性，又因重复列示而无意义等等。 二、改为权责发生制的思路和主要业务处理 事业单位会计核算基础改为权责发生制，就目前状况而言，不可能一蹴而就，应采用渐进式的改革，逐步推进。但是，我们必须以权责发生制的要求对那些主要的、条件比较成熟的会计业务处理进行改革，使我国事业单位的权责发生制改革迈出实质性的步伐。现将一些主要会计业务的处理作如下建议： （一）收入的权责发生制处理 事业单位的预算外收入，包括劳务接受人应交未交的费用，应按提供劳务的期间，将实收和应收的款项均确认为应上缴专户的财政性资金（仍然不得确认为本单位的事业收入，但经批准可不上缴的除外），借：现金（银行存款）贷：应缴财政专户款，或者借：应收账款 贷：应缴财政专户款。“应缴财政专户款”科目贷方反映按照权责发生制应上缴财政专户的全部预算外资金，借方反映实际上缴财政专户的预算外资金，余额反映应缴未缴的预算外资金。 （二）支出的权责发生制处理 对支出业务，应按权责发生制列为收益期间的支出，对于跨月、跨年支出应按收益期间，采用一定比例合理划分，进行分摊；对实际劳务已经发生，款项尚未支付或完全支付的事项，应当按照劳务或购货实际时间列报支出，借：事业支出 贷：银行存款（或应付账款）。 (三) 对外投资的权责发生制处理 对外投资包括债权性投资和股权性投资，应当按照权责发生制确认投资成本和投资收益，不能在投资收回时一次性确认收益。如购买债券，利息的确认应当分月确认投资收益。股权性投资应当采用成本法或权益法参照企业会计制度确认投资收益或损失。确认利息收入时，借：其他应收款—应收利息 贷：其他收入—利息。 （四）固定资产的权责发生制处理 对固定资产应按照权责发生制计提折旧（可采用使用年限法、工作量法、年数总和法等），分月计提，列为支出，计入成本，而不是在购买时一次性列为支出，以全面、正确反映固定资产的实际耗费和净值。计提折旧时，借：事业支出—折旧 贷：累计折旧，并取消“固定基金”科目。 （五）部分改革会计报表，全面反映事业单位的财务状况 1、在资产负债表中，取消“结转自筹基建”科目，增设“在建工程支出”科目，全面列示在建工程状况；取消收支类科目，并根据对具体会计业务的权责发生制改革，增设部分新的会计科目；在会计报表附注中，对或有负债和重要事项进行披露。 2、将收入支出表改为“收益表”，详细反映一定会计期间的收入实现情况、费用耗费情况和单位经济活动的成果，并在表中列示“执收单位实际预算外收入数”和“执收单位实际上缴财政专户数”，以反映事业单位全年实际预算外收入和上缴数。 3、增设“收益分配表”年报，作为“收益表”的附表，反映会计年末单位对实现的净收益的分配和亏损的弥补情况。 4、增设“事业单位现金流量表”，反映事业单位一定期间的现金流入、流出信息，评价单位本期收益质量和财务弹性，以及预测单位未来的现金流量。 总之，事业单位会计制度引入权责发生制是一场根本性的变革，对单位加强成本管理，提高经济效益，全面反映真实的财务状况，以及推进事业单位的绩效管理，评价其经营管理状况，将起到重大而深远的影响。 事业单位会计论文:对完善行政事业单位会计集中核算问题的思考 「内容提要推行会计集中核算，有利于加强财政资金的管理和监督，有利于规范财务管理和会计行为，有利于提高财政资金使用效益。但在实践中也存在局限性和不够完善的地方。主要是会计中心工作模式缺陷；收支的分账管理和会计中心功能不全；会计中心与财政部门之间存在对接缺口等。 笔者结合工作实际提出几点设想：巩固完善会计集中核算的成果，推动会计集中核算与国库集中收付的融合；构建新型的财政稽查监督体制，建立财政稽查、审计、资金绩效评价体系；会计中心加快转变职能，从核算型向管理型转化；完善内外监控制度，建立公开、高效、廉洁、务实的财政管理运行机制。 「关键词会计集中核算；会计监督；国库集中收付；部门预算 会计集中核算是指政府成立会计中心，在资金所有权、使用权、财务自主权不变的前提下取消同级机关事业单位的银行账户、会计机构和会计岗位，以会计核算中心为单位集中办理会计核算工作和实行会计监督，是会计委派制改革中融会计核算、监督、服务于一体的一种形式。 长期以来，行政事业单位经费实行财政分配、单位包干、分散核算的制度。这种制度在传统的计划经济体制下有其适应性，但是随着社会主义市场经济体制的建立和完善，其弊端是显而易见的。实行会计集中核算就是为了加强财政资金收支的管理和监督，规范财务管理和会计行为，提高财政资金使用效益，为构筑公共财政框架、实现国库集中收付制度奠定基础，建立公开、高效、廉洁、务实的财政管理运行机制。因此，全面开展会计集中核算工作势在必行。 一、会计集中核算的成效 如东县于2001年推行了公共财政支出改革，改革内容之一就是实行会计集中核算，经过几年的实践，已经在加强财政资金的管理，促进党风廉政建设，从源头上防止腐败现象的产生等方面起到了明显的作用，为进一步实施国库集中收付制度奠定了基础，会计集中核算的作用正逐渐得到了显现。 （一）规范了会计核算工作，提高了会计信息的质量和会计工作效率 实行会计集中核算后，行政事业单位的会计业务纳入会计中心统一核算，中心选配业务素质较高的专职会计，并运用会计电算化系统，严格按照国家统一会计制度进行核算，从而大大提高了会计核算工作的质量和会计工作效率，保证了会计核算资料的真实性、完整性、及时性和统一性。 （二）财政资金的调度趋于合理，提高了资金使用效益 实行会计集中核算后，支出单位的财政资金集中在会计中心的单一账户上，有利于财政部门对资金加强统一调度和管理，使资金调度更加灵活，从根本上改变目前财政资金管理分散，各支出部门和单位多头开户、重复开户的混乱局面，杜绝了预算执行中克扣截留、挪用财政资金等现象，有效地提高了资金使用效益，保证了财政资金的安全。 （三）加强了会计监督，减少了单位财务支出中可能发生的违规违法行为 实行会计集中核算后，纳入会计中心管理的行政事业单位所有支出都通过会计中心一个账户进出，进行会计统一核算，会计中心有权对各单位的支出事项和凭证进行合理性、合法性审查，对不符合政策、法规规定的支出和凭证可以要求有关单位纠正或补办手续，在一定程度上减少了部分单位在使用国家资金上的随意性，给贪污犯罪和挥霍浪费行为亮起了红灯。 （四）促进了财政预算制度改革，确保政府采购和“收支两条线”管理工作的顺利实施 会计中心接受支付申请的依据是单位的预算指标，没有预算指标或超预算指标的支付申请，会计中心有权予以拒绝，所有开支在单位审核的基础上再经会计中心审核入账，从而起到强化部门预算约束的作用，保证了各项开支符合会计制度和部门预算的要求。而政府采购资金由会计核算中心统一支付，资金直达供应商，减少了中间环节，杜绝了回扣等问题，加快了资金周转，既保证了专款专用，又提高了资金使用效益。在“收支两条线”管理方面，由于行政事业单位撤消了所有银行账户，各项行政事业性收费及罚没收入均直达国库，不得进入会计中心支出户，实现了收缴分离、罚缴分离。 二、会计集中核算的问题剖析 会计的集中核算是加强财务、财政资金管理的一项新举措，在它的初始阶段和任何新生事物一样，也必然存在其局限性和不够完善的地方。首先对统管单位来讲，撤消会计机构后，忽视会计工作，财务管理的主动性、积极性则受到影响；其次就会计中心而言，难以对统管单位实施全过程的会计监督，表现在支出的合理性难以控制，发票的真实性难以把握，收入游离于会计中心统管账的体外，加之会计中心只是强调财政资金规范运作，而忽略资产的管理，特别是在固定资产的后续控制上，会计核算与财产物资管理相脱节，结果造成会计信息质量难以提高；再次财政部门由于长期重视财政资金分配过程，轻视财政资金使用效益问题未曾得到根本解决，在会计集中核算后，过分依赖会计中心导致财政管理弱化，监督力度不够。会计集中核算存在上述问题的原因是多方面的，归结起来有以下几点： （一）认识上的错位 会计集中核算后一改过去的“单位批单位报”为“单位批中心报”。会计集中核算推行前，单位支出只要单位领导“一支笔”就可报销，集中核算后，单位领导签了字还须中心总会计审核后才能报销。亦有少部分单位领导对本单位财务支出接受会计中心的制约和监督，产生抵触情绪，有意放松甚至放弃财务管理。会计集中核算以后，一方面有些单位领导认为报账会计是打打杂、跑跑腿的，有无资格证、有无财务工作能力无关紧要，报账会计随意任命，导致报账会计专业能力参差不齐。另一方面单位会计机构撤消后，有些单位对报账会计的待遇地位不予肯定，报账会计的工作积极性自然得不到充分发挥。 （二）模式上的缺陷 会计集中核算后，会计中心一人管十多个单位的账，大厅式的工作模式，造成了财务管理与会计核算分离，失去了实地实时监督的优势，单位报账时，会计中心只能根据票据来判断，一是看单位报账发票的手续是否完备；二是看票据是否规范合法。只要手续完备，票据合法有效，不管反映的经济内容是否真实，都必须报销。会计中心整天忙于报账结账记账，无法顾及发票内容的真实性。会计监督职能难以真正实现。 （三）分账管理上的单一性 会计中心监管的重点应是单位的财务收支，而目前会计中心仅仅管了支出，对各单位的收入监管尚未介入。实行票款分离，按规定收费收入、返还资金直接缴入国库收入户，单位自己建立台账，与会计中心不发生任何关系，会计中心不作账务处理。这样就形成了收入票据在国库，支出等会计档案在会计中心，资产及明细账在单位的“板块”结构，单位会计资料的完整性被破坏。笔者所在的如东县地方财政较困难，一些单位的运转经费只能靠收费来解决，由于收支分账管理，在违规收费收取上无法控制，是否应收尽收，会计中心不得而知。会计中心监督成了“监管支出不监管收入”的“跛脚”监督。同时，会计中心目前只具备核算功能，而财产清查由单位实施，特别是固定资产，会计中心只核算一级总账科目，明细账仍由单位报账会计登记，财产物资仍由原单位进行管理。有些单位的固定资产明细账没有如实登记，账实不符，家底不清，账外资产流失现象也时有发生。致使中心的账与单位实物不符。经费使用部门只是强调财政资金规范运作，而忽略资产的管理，特别是对固定资产的后续控制，而会计中心的只核算不清查，必然导致会计信息的失真。 （四）会计中心与财政部门对接上的缺口 专项资金是专门用于指定项目的资金，专项经费拨入时，有些单位混淆不清，会计中心又不得了解，造成单位挤占挪用，专项经费核算失真。财政部门重分配轻使用的陈旧管理理念，对有些专项资金管理不够严格，跟踪问效流于形式，使得会计中心在专项资金的监管中难以控制。形成专项资金“跑”“冒”“滴”“漏”，支出效率不高。会计中心主要负责大量的会计核算，并未直接参与财政部门内部职能机构工作，因此对财政部门的业务，对他们监督的政策变化，跟踪重点无法知晓，这样会计中心就没有能力和条件代替财政部门实施财政监督。而财政部门认为预算单位统进了会计中心，以为“一统就灵”，放松了财政监管，形成了新的监管死角。 三、完善会计集中核算的几点设想 会计集中核算是近几年来推行的会计制度改革，没有现成的经验和固定的模式可循，如何不断改进和完善，以适应经济发展和管理的需要，笔者提出如下几点设想： （一）会计集中核算与国库集中收付的融合 实行会计集中核算制和国库集中收付制是财政部门当前公共财政改革的两项重要内容。其目的是进一步提高财政资金的使用效益和加强会计监督，有利于财政资金统一调度，降低财政资金的运行成本。由此可见，两项制度的改革主体和目的是完全一致的，实行会计集中核算制和国库集中收付制改革相结合是完全可行的。而且会计集中核算的顺利实施和稳健运行，为实行国库集中收付制度打下了良好基础。会计集中核算制和国库集中收付制很有必要在机构设置上统一、规范，在职责功能上统一、健全，以简化办事程序，方便服务对象。实行会计集中核算型财政国库集中收付制度之后，所有预算单位的资金全部集中在国库，减少了大量的库外资金的无效、低效运作，使政府在调控宏观经济方面更加得心应手、游刃有余。通过实行会计集中核算型财政国库集中收付制度，解决了国库、会计中心以及专业银行之间人为的频繁的资金划拨、结算和对账等问题。实行会计集中核算型财政国库集中收付制度，将会大大提高会计信息质量，尤其是所提供的月、季、年终决算报表数据的真实性、囊括资料的全面性及会计信息的可利用性，是勿庸置疑的，这样将有利于对单位收支情况的全面了解，并保证单位会计核算的完整性。实现收入税收化，支出预算化，账户国库化，了解全面化，核算完整化。 （二）构建新型的财政稽查监督机制，建立财政稽查、审计、资金绩效评价部门 新型的财政稽查部门通过加强财政监督，加大对违法乱纪行为的处罚力度，建立违法乱纪行为档案，提高财政监督的威慑力；可以对经费支出的内容及时进行分析，找到相对比重较大的项目进行重点监控，特殊专项经费跟踪调查，实地实时监督；也可以通过上下年度之间的纵向比较以及部门与部门之间的横向比较，查找经费支出的不合理成分，分析原因，加以纠正；还可以充分发挥会计电算化的优势，利用广播电视报纸等媒体的作用将部门经费使用情况和管理建议等会计信息及时反馈给各部门。提高财务的透明度，让群众来监督，让社会来监督，形成监督合力，从源头上预防和治理腐败。财政部门引入财政资金绩效审计机制，应与以往单纯查账式的审计不同，绩效审计不仅要查清账目，而且应提出降低政府管理成本、提高资金使用有效性的具体建议。否则，绩效审计就会有当家理财“不善”的记录。 （三）继续加强部门预算管理，加快实行部门科学预算的进度 部门预算是一个涵盖各部门所有公共资金的完整预算，其预算编制以部门为单位，将各类不同性质的各项财政资金均统一反映在该部门的年度预算之中。部门预算的编制采用综合预算形式，统筹考虑部门和单位的各项资金，将预算内外资金全部纳入政府综合财政预算管理。因此，要进一步推行预算管理改革，扩大部门预算的范围，制定科学、符合实际的定员定额标准，改进和完善预算支出科目体系，早编细编预算。通过提前编制预算，延长预算编制时间，使预算细化到各个部门及各个项目，提高预算的科学性、合理性。预算单位所有的财政支出都要严格按规定标准和相应的科目列入预算，预算一经审核批准，财政部门和预算单位都要严格按预算执行；财政部门要对各部门实行从预算编制、预算下达、资金拨付到资金使用的全过程监督管理，并追踪问效，切实强化预算管理，为会计核算中心运行提供良好的外部环境。由事后监督向事前监督事中监督延伸。 （四）会计中心转变职能，加强支出监督管理，从核算型向管理型转化 目前会计中心日常主要的工作是资金支付和会计核算，然而，如果将会计中心仅仅作为一个记账机构是远远不够的，更要着重预算执行信息的反馈和控制。通过核对各部门预算指标情况，可以严格控制各部门的用款进度，会计核算中心更强调对预算指标实行即时控制，杜绝超预算计划用款。加强预算资金支付的事前控制，会计中心会计在收到预算单位支付申请后应确定是否可以支付（即是否符合有关政策规定），如何支付（即占用何指标、列支何科目），然后才可以通知银行付款。会计中心要从核算型向管理型转变，彻底扭转将会计中心视作单纯的核算机构的观念。地方政府应从实际出发，在发放奖金、补助等方面制定科学统一的切实可行的财务开支标准，防止各单位各自为政，使会计核算中心在支出监督方面监督有标准，管理有依据，真正从源头上预防腐败，加强廉政建设。还要处理好监督和服务的关系，做到服务与监督并重，寓监督于服务之中，只有服务到位，才能监督到位，只有提高会计工作质量才能提高监督水平。 （五）各统管单位切实重视单位的财务管理工作，加强报账会计队伍建设 实行会计集中核算并不改变单位会计责任主体，并不减少各部门财务职能，而且随着部门预算、国库集中支付等财政改革政策的出台，部门财务管理的职能还需更进一步加强。因此，实行会计集中核算后，统管单位应更加重视财务管理工作。单位的报账会计应当持证上岗，有据实登记会计台账，定期与会计中心核对，对单位会计事项的合法性进行领导审批前的审核及说明，向会计中心报账并说明单位经济业务及票据的真实情况等职责。因此要加强报账会计队伍建设，提高报账会计整体素质是强化财务管理和提高会计工作质量的前提条件，而制定报账会计的道德规范，建立遵守职业道德的监督考核机制是提高会计工作质量和报账会计总体素质的保证。财政部门及单位应切实抓紧报账会计的培训和教育，开展时间短、收效高、针对性强的岗位培训和业务学习，提高专业水平，加强《会计法》等国家各项财政法规和职业道德的教育，提高报账会计的职业道德水平和法律知识，通过一系列制度，制约报账会计的工作行为，保证报账会计诚信为本，爱岗敬业，坚持准则，客观公正，使其充分发挥会计监督的纽带和桥梁作用。 （六）完善内外监控制度，确保财产物资的安全 加强固定资产管理，财政部门要严格界定固定资产范围，使会计中心能够统一固定资产入账口径；进一步完善固定资产报废处置审批制度；健全固定资产账务审核制度，严格规范预算单位固定资产核算。作为内部控制制度的一部分，账实相符是非常重要的一个环节，预算单位必须加强固定资产管理基础工作，健全固定资产保管制度，做到入账时有验收，领用时有登记，保管账与实物一致；落实固定资产使用责任人制度。固定资产管理人员主要做好固定资产管理工作，建立单位固定资产明细分类账。严格固定资产清查制度，财政部门、会计中心通过定期全面清查与不定期抽查相结合的方法，及时掌握固定资产的变动情况。 （七）健全完善会计法规体系，明确财政监督对象和法律责任主体 会计集中核算制度的改革是在新修订的《会计法》开始执行之后产生发展起来的，因而《会计法》在修定时未能涉及到会计集中核算问题。法规部门根据《会计法》的有关规定和实际情况出台相关的法规文件，就会计集中核算制度的合法性给予肯定，以便会计集中核算有法可依，充分发挥会计监督职能，规范会计行为，促进社会主义市场经济健康发展，保障会计集中核算制度规范运行。财政部门也要继续不断地完善会计集中核算制度实际操作过程中的规章制度和运行细则，健全机构内控制度，以充分发挥会计集中核算的监督与服务职能。应明确被核算单位是被监督的主体，明确具有资金所有权和使用权的单位应该承担违法违规行为的法律责任，但不免除会计中心监督不力的责任。 实行会计集中核算，不仅仅是预算管理方法和手段的改进，而是对传统方法从观念到内容的根本改革，打破了不符合社会主义市场经济体制要求的财政资金分配管理格局，也是落实依法行政的一项重要工作。实践证明，尽管目前实行会计集中核算还存在许多问题，需要完善，但在加强财政资金支出管理、改变会计核算方式、预算执行情况控制等方面都已取得了成功的经验，我们应充分认识集中核算改革的重要性。明确会计中心作为预算执行机构的地位，以预算执行为主要任务，转变工作职能，理顺内外关系，尽快从以财政集中收付制为主要形式的会计核算中心改革向规范的国库集中收付制过渡。与此同时，积极推进预算编制改革，推行部门预算的细化预算，为国库集中收付制的实施打下基础，形成预算编制、执行、监督三分离的机制。在此基础上，全面推进财政管理制度的改革，逐步建立与社会主义市场经济相适应的公共财政体制。 事业单位会计论文:交通事业单位财务管理与会计核算体系研究 [摘 要]《交通事业单位财务管理与会计核算体系研究》是由交通部科技教育司组织、交通部财务司主持、中国交通会计学会承担的交通部重点科研项目，2002年4月立项，合同编号2002-332-276-01。立项目的是研究交通事业单位财务管理与会计核算体系。该课题成果于2002年底通过交通部科教司组织的专家评审，评审证书编号：交科软评字[2002]024号。 本项研究通过对当前我国交通事业单位财务管理与会计核算现状的深入调研及其存在问题的细致分析研究，本着“根据现行财会法律、法规和制度，结合交通事业单位财会工作的实际，按照‘系统研究、突出重点、体现特色、重在应用’的基本要求，研究交通事业单位财务管理和会计核算体系的基本架构及其配套办法，以强化预算管理，提高资金使用效益，规范财务管理与会计核算行为，确保会计信息质量，完善内部约束监督机制，增强自我发展能力，为交通事业发展服务”的指导思想，针对海事、救捞、航道、通信等各特殊行业的要求，建立一整套涵盖交通事业单位，具有可操作性的交通事业单位财务管理与会计核算体系，为制定《交通部事业单位财务管理办法》和《交通部事业单位会计核算办法》，促进交通事业单位财会工作规范化、制度化，提高交通行业主管部门对事业单位宏观管理，提供理论依据和决策参考方案。 这一研究成果对促进交通事业单位财务管理与会计核算体系的建立，提高事业单位财会管理水平，加强财务控制和监督，确保交通事业顺利、健康发展具有重要的参考价值。 [关键词] 交通事业单位 财务管理 会计核算 体系 办法 1.引言 随着新世纪的到来和中国加入WTO，我国的财务会计管理体系改革已经进入了一个新的历史发展阶段。1996年和1997年《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》及其相关行业制度的实施，标志着事业单位财务会计改革也取得了重要进展，开始与市场经济条件下事业单位改革与发展的需要接轨。1998年初开始，财政部正在积极进行包括行政事业单位会计制度在内的非盈利经济组织会计制度的建设工作，意味着行政事业单位的财务会计改革也将取得新的历史性突破，更好地适应社会主义市场经济体制建立与完善对行政事业单位改革与发展的需要。在改革发展势头迅猛的新形势下，交通事业单位财务会计改革该如何进行，如何适应新形势下交通事业改革与发展的需要，已经成为交通主管部门和交通事业单位广大财会人员的关注点。 伴随着新世纪的到来，我国交通行业的经济管理体制改革和经济建设工作也将进入新的历史发展阶段。目前，交通部所属事业单位承担着水上安全监督管理、海上救助打捞、长江航道维护、水上公益性通讯等重要的社会公益性工作。除此以外，交通事业单位还对外提供一定的交通事业服务和经营性业务，实行事业单位企业化管理的模式。受交通事业工作特点的影响，交通事业单位在收支结构、收支管理、成本费用核算等方面具有明显的行业特殊性。在新形势下，为进一步加强和规范部属事业单位的财务管理和会计核算工作，适应交通事业单位内部管理与控制成本费用支出的需要，建立健全体现行业特点的财务管理与会计核算体系，对于强化事业单位的依法理财、创新和服务意识，提高单位财会业务水平和工作质量，适应社会主义市场经济改革与发展和入世后新的相关要求具有十分重要的意义。 但是就交通事业单位而言，缺乏体现行业特色的财务会计制度，仍在一定程度上影响和制约着财务会计行为的规范化。根据我国加入WTO后的新形势以及新世纪加强交通事业单位财务管理与会计核算工作的需要，有必要深入进行交通事业单位财务管理与会计核算问题的研究，并在此基础上制定出台适应交通事业改革与发展需要的财务管理与会计核算办法。 2.进行交通事业单位财务管理与会计核算研究的必要性 2.1我国事业单位财务会计制度的改革与发展 新中国成立以后的20世纪50年代，我国曾经从前苏联引进与高度集中的计划经济体制相适应的事业单位财务会计制度，并在社会主义计划经济体制下对搞好我国事业单位的财务会计工作发挥了重要的作用。中共十一届三中全会以后，财政部相继颁发了《事业行政单位预算会计制度》、《关于事业单位财务管理若干规定》等一系列事业单位财务会计法规和规章。 为了适应交通事业会计核算的需要，交通部也分别于1988年了《公路养护会计制度》和《公路养护单位成本核算办法》、1990年了《公路运输管理单位会计制度》等一系列具有明显交通行业特色的会计制度。但是，随着社会主义市场经济体制的建立，这些法规和规章制度不可避免地暴露出一些局限性，已无法适应事业改革和事业单位加强财务管理和会计核算的需要。为此，财政部1996年起陆续了《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则（试行）》、《事业单位会计制度》以及《科学事业单位财务制度》、《高等学校会计制度（试行）》、《测绘事业单位会计制度》等行业事业单位财务制度。目前，财政部门正在积极起草非盈利组织会计制度等行政事业单位的财会制度，事业单位的财会改革也将取得新的进展。 2.2现行事业单位财务会计制度的局限性分析 1996年以来事业单位财务会计改革涉及的范围之广、涉及的层次之深、变化的内容之多，是建国以来最大的一次变革；但也难以避免存在一些不足和局限性。但随着我国加入WTO和新世纪的到来，认真分析存在的问题，提出改进的措施，出台体现交通行业特色的财务管理办法和会计核算办法，已经显得非常必要和迫切；这将极有利于促进我国交通事业的健康和有序发展。 ???? 现行事业单位财务会计制度体系由三个层系构成：第一层次：事业单位财务规则和事业单位会计准则；第二层次：事业单位统一会计制度、行业事业单位财务管理办法和行业事业单位会计核算办法；第三层次：事业单位内部财务管理和会计核算具体规定。根据《事业单位财务规则》的规定，一般事业单位直接执行《事业单位财务规则》；行业特色突出的事业单位，由国务院财政部门会同有关主管部门根据《事业单位财务规则》制定行业事业单位财务管理办法；省自治区、直辖市人民政府可以根据《事业单位财务规则》结合本地区实际情况制定具体财务管理办法。但事实上，由于《事业单位财务规则》比较原则，操作性较差，很少有单位能够直接执行《事业单位财务规则》；因而在《事业单位财务规则》不久，《科学事业单位财务制度》、《文物事业单位财务制度》、《体育事业单位财务制度》、《农业事业单位财务制度》、《文化事业单位财务制度》、《高等学校财务制度》、《中小学校财务制度》、《广播电视事业单位财务制度》、《测绘事业单位财务制度》、《国家物资储备事业单位财务制度》等行业事业单位财务制度相继出台，成为分行业事业单位财务管理直接依据的规范。根据《事业单位会计准则（试行）》的规定，财政部根据《事业单位会计准则》制定全国统一的事业单位会计制度；行业特色突出的事业单位，由国务院财政部门会同有关主管部门依据《事业单位会计准则》制定行业事业单位会计制度。《高等学校会计制度》、《测绘事业单位会计制度》、《科学事业单位会计制度》等行业事业单位会计制度的出台，在一定程度上反映了特殊行业会计核算的特定要求。 相比较之下，具有交通行业特色的行业事业单位财务管理办法和行业事业单位会计制度却迟迟出不了台，在一定程度上影响了交通事业单位财务管理和会计核算工作的正常进行；“无法可依”的被动局面至今未能得到有效扭转。首先，一些交通事业单位（包括海事管理单位、航道航务管理单位等）具有行政管理的职能，对收入、支出等项目的管理具有特殊的要求；其次，大多数交通事业单位长期以来实施事业单位企业化管理，要求按照企业财务制度中的相关规定来界定固定资产标准和分类，并需要进行业务成本核算与管理。显然，现行事业单位的财务会计制度满足不了交通事业单位财务管理和会计核算的特定要求。出台具有行业特色、反映交通事业改革与发展、加强交通事业单位财务管理与会计核算要求的财务会计制度规范已势在必行。 1998年初交通部曾经组织起草了《公路事业单位财务管理办法》、《公路事业单位会计核算办法》等具有行业特色的事业单位财务会计制度，但由于“交通与车辆税费改革”的推行，这些有特色的事业单位财务会计制度迟迟出不了台，难以真正发挥规范交通事业单位财务会计行为的作用。 交通部也曾经于1997年制定了《交通部救捞单位会计核算办法》、《海（水）上安全监督局（港务监督、航标测量）财务管理办法》、《海（水）上安全监督局（港务监督、航标测量）会计核算管理办法》等交通事业单位财务会计规范，但第一没有获得财政部门批准；第二没有形成统一的交通部直属事业单位财务管理与会计核算办法，因而交通事业单位财务会计制度改革的任务仍很繁重。 现行事业单位财务会计制度在体系上还存在一些不够完善的地方，需要做出必要的调整和补充。例如，现行财务制度允许事业单位通过计提修购基金来作为固定资产维修与更新的资金来源，也允许将固定资产购置和维修支出直接列支事业支出和经营支出。这就带来一个新的问题：如果事业单位只计提修购基金而不使用；实际支付的固定资产维修费和固定资产购置费又直接列支事业支出和经营支出，就有可能导致会计信息出现失真。 现行事业单位财务会计制度出台以后，我国经济管理体制改革又取得了新的进展。一些新的法律法规和规章的出台，要求对现行财务会计制度做出必要的修正和补充。例如，《中华人民共和国预算法》的出台以及部门预算和政府采购的开展，对事业单位预算管理的方法和内容提出了新的要求。 2.3事业单位财务会计改革的目标与方向 为适应经济体制改革和我国加入世界贸易组织需要，我国会计从20世纪90年代开始进行了大范围的改革。但是随着改革的深入，各种矛盾也逐渐显现出来。在此形势下，有必要对将来会计改革与发展的目标和方向作出科学预测。 2.3.1会计模式上，实现国际化与国家化的结合。 2.3.2在职能作用上，实现会计从核算为主向预测决策为主的转化。 2.3.3在会计结构上，实现从二重结构向多元结构的转化。 2.3.4在理论研究上，开拓和强化实证会计理论的研究 2.3.5在会计行为上，实现规范与能动的统一 3.交通事业单位财务管理与会计核算体系改革的紧迫性及现实背景 3.1中国加入世界贸易组织后，在为交通行业提供了有利的发展经济环境和难得的发展机遇的同时，也使得交通行业面临着来自国际上严峻的挑战。 加入世界贸易组织后，我国交通事业单位将面临许多前所未有的挑战和困难： 3.1.1财务方面 我国交通行业财务管理环境将变得更加复杂，不确定因素大大加大，财务管理目标、内容、范围、方式、方法都将发生变化；管理水平、决策水平迫切需要与变化了的情况相适应。为了缓解这一危机交通事业单位应做到以下几个方面： 首先，围绕财务预算为前提作好事前预测和规划，运用概率论、数理统计、风险决策、弹性预算等手段，编制适合交通行业的财务计划，提高单位财务的控制和约束能力。 其次，建立新型的财务信息系统，实现财务管理信息化、及时化，实现物流与财务信息流的相关统一。 第三，建立健全的财务监控机制 ，提高财务管理效益。建立有效的财务监控机制，应建立以事前预测、事中控制、事后考核为中心的控制机制。 第四、必须加强对交通事业单位财务人员业务素质的培训，学习世界多边贸易体系的新知识，做到灵活运用。 3.1.2会计方面 首先，应当正确对待会计的国内差异和国际化。 其次，我们应当深刻认识到“会计是为经济管理服务”这一重要的事实。 第三，交通部门应通过制订相应的法规和规章，加大会计信息的公开性、透明度，杜绝暗箱操作；同时交通事业单位也应当严格遵守和执行国家有关法律、法规和财务规章制度的规范要求来开展自身的财务会计管理活动。 第四，应当抓住入世的难得机遇积极稳妥地开放会计服务市场，提高我国会计行业的竞争力和整体水平。 第五，加入WTO 后我们应当在加大对财务会计一般理论研究力度的同时，注重对具有行业特色财务会计理论的深入研究，以利于促进包括交通行业在内的各行业财务会计改革事业的向前发展。 3.2目前世界正出现财务管理和会计核算体系的信用危机，会计真实性受到空前的挑战，事业单位也受到了冲击。 交通事业单位要加强会计信息真实性，客观性、透明度、公允性的监督和管理。具体来说： 3.2.1贯彻朱?基总理在考察北京国家会计学院时强调的“诚信为本，操守为重，遵循准则，不作假帐”的重要指示。 3.2.2交通事业单位应当重视内部控制制度和外部审计制度的作用。通过内部内控和外部审计的双管齐下，定能保证交通事业单位信息的真实性。 3.3我国事业单位财务会计体系改革会对交通事业单位财务管理与会计核算体系的影响 事业单位会计是预算会计的重要组成部分。1999年底开始的以试编部门预算为标志的预算体制改革将是财政对几十年来实行行政事业单位经费供应体制的彻底改革。随着预算体制改革，事业单位会计向非盈利经济组织会计靠拢，非盈利组织会计不仅包括事业单位，还包括民办非企业单位，社会团体和各种基金会等。 目前我国交通事业单位财务预算管理从内容到形式都发生了较大的变化，交通事业单位预算管理的基本原则是：零基预算；定额或者定项补助，超支自补，结余全留。但是财务预算管理目前仍存在一些问题： 3.3.1编制预算准备不充分。 3.3.2财务预算编制的方法简单。 3.3.3缺乏控制机制，预算约束力偏弱。 3.3.4没有以预算资金全貌为核算对象，产生了遗漏。 3.3.5交通事业单位的许多采购项目中，既有财政预算资金，又有其他资金，导致预算构成中价值流转和资金、实物流转的脱节。 3.4交通行业的飞速发展，与交通事业单位财务管理与会计核算体系的相对滞后形成鲜明的对比。 截至2001年底为止，我国公路总里程达到169.8万公里，居世界第四位；高速公路达到1.94万公里，居世界第二位。“九五”期间我国交通基础设施总投资达10209亿元，目前“五纵七横”国道主干线已建成1.8万公里；随着高等级公路建设的进一步加快，预计将在2010年末提前10年完成“五纵七横”国道主干线的建设任务。“十五”期末我国将实现99.5%的行政村通公路的目标。 建国以来，我国水运市场保持稳定健康发展，一个统一开放、竞争有序的市场正在形成，水路运输在综合运输体系中的地位稳步提高。2001年港口及内河航道建设完成投资174亿元，比上年增加29.8%。其中沿海港口建设完成投资124亿元，增加54.2%；内河港口及航道建设完成投资5亿元，减少了7.5%。沿海港口建设中，部统一安排投资完成21.2亿元，地方安排投资完成59.1亿元，比上年同期增加10.5亿元。增长21.7%。沿海港口新增码头泊位23个，其中万吨级以上泊位12个，新增吞吐能力3749万吨。内河航运建设中，部统一安排投资完成19亿元，地方安排投资完成35.5亿元，比上年同期增加6.1亿元，增长20.6%。内河港口新增码头泊位59个，其中中级泊位14个，新增吞吐能力888万吨。新开内河航道367公里，其中三级及以上航道132公里，四级及以下航道235公里；改善内河航道405公里，其中三级及以上航道181公里，四级及以下航道224公里。 我国加入WTO后，中国港口将逐步纳入世界广大市场范围内，成为全球化航贸链中的有机节点。以上所有巨大成绩取得的同时，与之极不对称的是我国交通行业财务管理和会计核算体系的滞后，这在一定程度上阻碍了我国交通行业的发展，其弊端在今后将会凸显出来。交通事业单位管理体制改革的进一步深入发展也对出台具有交通行业特色的财务管理办法和会计核算办法提出了新的要求。 4.进行交通事业单位财务管理与会计核算体系研究的意义和作用 进行交通事业单位财务管理与会计核算体系研究的意义和作用可概括为以下方面： 4.1有利于强化事业单位依法理财、创新、服务意识提高交通事业单位财会工作的水平和工作质量，以适应市场经济改革发展和入世后的相关要求。 4.2有利于进一步贯彻财务会计方面的法律、法规和规章，强化各级交通主管部门对交通事业单位财务会计工作的管理。 4.3有利于明确指导思想，建立切实可行、规范性与操作性较强的交通事业单位财务管理与会计核算体系，满足部门预算管理的需要。 4.4建立交通事业单位财务管理与会计核算体系，有利于解决交通事业单位财务管理与会计核算体系中的突出问题，加强交通事业单位国有资产管理，避免国有资产流失和浪费。 4.5加入世界贸易组织后，交通事业单位的财务管理与会计核算体系也需要与国际接轨，本体系将努力适应交通行业国际化的趋势，努力做好与国际会计惯例中非盈利性经济组织财务会计规范接轨的业务和体制准备。 4.6建立和健全交通事业单位财务评价指标体系，就是从财会角度上提供经济效益中实现各项财务指标的信息，主要是反映事业单位业务活动中投入与产出的比例关系、事业单位财务状况和业务成果。 4.7要满足交通主管部门行业管理的需要，交通事业单位的财务评价指标不宜过多，避免重复繁琐，并做到相互配套，易于操作，便于考核；也利于主管部门定期或不定期地汇总公布有关信息。 4.8通过交通行业财会网络，及时搜集、整理、分析、交通行业分类别的事业单位财会信息，为交通主管部门和交通事业单位把握财会信息动态，进行财务决策提供依据。 4.9为规范交通事业单位的财会行为、改进内部管理提供参考标准。 4.10随着知识经济的发展和新兴技术在交通行业经济管理中的应用，使交通事业单位的经济管理水平不断提高，同时也促进了事业单位经济效益的提高。 5.交通事业单位的业务特点以及对财务管理和会计核算的特殊要求 5.1交通事业单位的概念及其构成 我国的事业单位属于“非盈利性经济组织”的范畴。事业单位一般指“受国家行政机关领导、但不具有社会生产职能和国家事务管理职能的、直接或间接地为上层建筑、生产建设和人民生活服务”的单位。 我国的事业单位中，国有事业单位占据主导地位。非国有事业单位一是所占比重很小；二是其单位性质尚需科学界定；三是我国目前尚未出台明确事业单位性质、任务、责权利关系以及内部组织形式等法律和法规。所以，事业单位财务管理的规范主要是针对国有事业单位的。 我国的事业单位包括经济建设事业单位、文化教育事业单位、科学卫生事业单位、社会福利救济事业单位以及其他事业单位。交通事业单位一般包括具有行业特色的海事管理单位、航道航务管理单位、船舶检验单位、水上救捞单位、公路养护单位、收费还贷公路管理单位、公路运输管理单位等以及交通系统所属的科研、学校、医院、社团、新闻出版等事业单位。 目前，交通系统管辖范围内的交通事业单位一般有：海事管理单位、水上救捞单位、航道航务管理单位、船舶检验单位、运输管理单位、公路养护管理单位、收费还贷公路管理单位、新闻出版单位、交通科研单位、医疗单位、教学单位、社会团体单位等。其中，船舶检验单位、交通新闻出版单位等执行企业财务制度；科研单位、教学单位、社团组织等事业单位也具有明确的分行业财务制度和会计制度，公路养护单位、公路运输管理单位、收费还贷公路管理单位等属于地方管理的交通事业单位，目前也正在研究制定《公路事业单位财务管理办法》和《公路事业单位会计核算办法》；对此本课题研究的重点应当放在交通部直属的、具有明显交通行业特色的海事管理单位、水上救捞单位、航道航务管理单位等交通事业单位财务管理与会计核算方面。 5.2交通事业单位财务管理的任务 交通事业单位财务管理的主要任务可概括为以下方面： 5.2.1合理编制单位预算。 5.2.2依法组织收入，努力节约支出。 5.2.3建立健全财务制度，加强经济核算，提高资金利用效果。。 5.2.4加强国有资产管理，防止国有资产流失。 5.2.5如实反映单位财务状况，对单位经济活动进行有效监督与控制。 5.3事业单位财务管理的特点 与企业财务管理相比，事业单位的财务活动具有以下特点： 5.3.1事业单位的经济活动不以盈利为目的，属于非盈利性经济组织。 5.3.2投资者对事业单位的投资不追求投资回收和投资回报。 5.3.3事业单位不计提固定资产折旧。 5.3.4事业单位的资产和资金之间存在一定的对应关系。 5.3.5事业单位的负债一般属于短期债务；事业单位不存在因“资不抵债”而破产清算的问题；不以其资产对债务承担责任。 5.3.6由于事业单位一般债务很少，因而可以认为国有事业单位所拥有的资产属于国有资产。 5.4交通事业单位的业务特点以及对财务管理和会计核算的特定要求 5.4.1海事管理单位 我国海事管理单位（交通部海事局及其所属单位）是具有海事执法与行政管理职能的事业单位。由其业务特点所决定，海事管理单位在财务管理和会计核算上具有以下特殊要求： 5.4.1.1海事执法实行“收支两条线”，具体涉及海事执法业务及分类、行政事业性收费的征收与管理、行政事业性收费的核算、罚没款项的收缴与核算、行政事业性收费的票据管理等核算问题。 5.4.1.2单标核算，包括航标的特性与分类管理、航标费用的归集与分配等内容。 5.4.2水上救捞单位 水上救捞单位是我国专门从事海上救助打捞业务的非盈利性经济组织，担负着我国沿海水域海上救生、船舶财产救助、沉船沉物打捞清障、海上消防、海上溢油的应急清除和其他海上交通运输以及海洋资源开发活动的安全保障任务。同时，按照国家赋予的使命代表国家履行有关国际公约、双边海运协定等国际义务。水上救捞单位在沿海设有多个救助站点，常年派船昼夜值班待命。水上救捞业务的成本费用归集对象为船舶，并以规范的核算流程归集和计算有关成本费用。水上救捞单位的成本费用进一步划分为救助成本和待命成本，指救助、待命的直接耗费和按规定分摊到救助、待命作业的间接费用。 由其业务特点所决定，水上救捞单位在救捞成本费用的核算上具有以下特殊要求： 5.4.2.1作为事业单位，水上救捞单位需要分别核算事业支出和经营支出； 5.4.2.2按照企业化管理的要求，水上救捞单位需要参照企业的做法进行成本核算； 5.4.2.3救捞单位的成本核算一般较为复杂：水上救捞单位主营业务有六大项，即要核算单项作业成本，又要区分事业和经营支出；救捞单项作业时间短，互相交叉。在一个月内同一船舶最少从事两种作业，所以船舶固定费用也要按作业时间分配计入相应的作业成本。 5.4.2.4在费用归集上，水上救捞单位下属救助站（船队）发生的管理费用全部计入事业支出；救捞局机关发生的管理费用三七开：30%分配计入经营支出，70%计入事业支出。 5.4.3航道管理单位 我国的航道管理单位进一步包括航标管理单位、航道测量单位、航道疏浚单位、船闸管理单位以及船舶交通管理单位等。 5.4.3.1各自的工作职责和业务特点如下： 5.4.3.1.1航标管理部门的主要工作是对航标进行检查、修理和保养，使其经常保持良好的技术状态，以保障过往船舶航行安全。航标管理单位工作对象相对固定，维护工作量稳定，消耗以人工支出、航标的备品备件、燃材料、船艇修理为主，维护总支出与维护工作量成正比。 5.4.3.1.2航道测量部门应定期对有关航道情况进行测量、出版航道图，为船舶航行安全提供保障。航道测量具有流动性特点，测量设备具有一定的科技含量，设备价值较高，人员素质要求较高。测量费用支出主要包括人员经费、设备购置、器材材料消耗和燃油等等船舶费用。 5.4.3.1.3航道疏浚工作的目的旨在改善通航条件，保证航道畅通和航行安全。航道疏浚具有流动性特点，消耗具有分散性的特点，以燃油、器材材料等船舶的消耗为主，受航道状况影响，工作对象单件性强。 5.4.3.1.4船闸是为航运服务的，船闸管理包括运行和养护管理，其业务量（开启闸次）是由过闸的船舶航行量所决定的。船闸消耗以设备消耗为主，受航道情况影响，船闸本身也具有单件性的特点。 5.4.3.1.5船舶交通管理单位主要通过建立船舶交通管理（服务）系统（VTS），对水域中的船舶提供信息服务、助航服务和交通组织服务，是以电子计算机为中心的多种技术的综合，包括雷达、VHF通信与测向、环境、雷达应答器、无线电应答器。低照度电视、红外线设备等子系统。工作对象稳定，昼夜运行，消耗以高技术含量的器备件为主，受覆盖水域范围的影响，VTS本身具有单件性。该指标反映VTS运行的单位成本支出情况。VTS总支出包括为特定VTS支出的人员费用、器材耗费和其他运行费用。 5.4.3.2航道管理单位在财务管理方面具有以下特殊要求： 5.4.3.2.1注意划分公益性业务和非公益性业务； 5.4.3.2.2在预算管理方面，注意到公益性支出应由公共财政负担，否则其收支应当视同财政或规费性资金来享受税收政策；建立弹性预算，对非公益性和经营性的收支给予调节权利。事业基金是单位的节余形成的，可给予权限弥补支出。修购基金的计提与管理要与税收政策一致。专项项目可实行滚动预算，会计年度与水文年度的问题。 5.4.3.23在资产管理方面，应当注意同时具备公益与非公益性的资产可不办理非转经，但怎样与工商管理统一；应有一定的资产分类处置权限；应当加强对租赁资产的管理等问题；以及专用设备的分类要比照相关行业的问题。 5.4.3.2.4在资金管理方面，应当注意对期票实行专户管理。 5.4.3.2.5在成本费用管理方面，应当考虑到知识、技术成本管理问题；修购计提与折旧计提的确认，一般性修理与项目修理的确认，业务性维修与非业务维修的确认等问题；经营成本与非经营费用管理与确认。经营成本管理比照相关企业管理；业务性的人员经费与共用经费的确认等。 5.4.3.2.6在对外投资段利方面，应当注意非经转经是否属于对外投资，短期投资与事业基金可不一致。 5.4.3.3航道管理单位在会计核算方面具有以下特殊要求： 5.4.3.3.1在会计核算的基础工作方面，由于站点分散，汇总原始凭证多，可能要多记多贷；并需要注意电子档案归档后的密码管理事项。 5.4.3.3.2在收入的确认方面，应当注意事业收入与经营收入的区分以及经营收入与多种经营投资收入的区分；三峡公司和长航集团负担的公益性费用性质的确认；票据和应收账款在收付实现制下的收入确认等。 5.4.3.3.3在支出的确认方面，应当注意公益性与非公益性（经营）支出的划分与确认；事业支出中的修购支出与修购基金支出的区分与确认；基本支出和项目支出与事业支出和专用基金支出的细分等。 5.4.3.3.4在成本核算方面，应当注意经营性收支的成本核算项目与事业收支的核算项目不一致，报表编制转换；投资性支出贷款的归还可列成本，也可列修购基金或事业基金；以及守候费用的确认问题。 5.4.3.3.5在资产、负债与净资产的核算方面，应当注意房改支出在福利基金与住房基金中的调节使用以及在成本中列支的问题。 5.4.4交通通讯管理单位 邮电部和交通部于1985年邮部联字616号文《关于将交通部系统国际公众船舶电信业务的对外账务结算工作移交交通部管理的通知》，制定了交通部系统江海岸电台与邮电部所属邮电局（电信局）间处理国际公众船舶电信业务及结算办法，（1985）电通联字481号《关于颁发〈邮电、交通两部所属通信部门之间处理国内公众船舶电报业务及收入分摊、结算暂行办法〉的通知》，明确规定了各自的职责范围，无论是国际间通信还是国内间通信其结算均会通过一个账务结算机构来实现。 国内海岸电台通信资费结算业务操作程序如下： 国内各海岸电台按月将国内外船舶经各岸台发生的通信业务量（电报、电话、传真等）及船舶资料报送到财务结算处，经计算机程序处理后，向相关船公司发送账单收取费用，之后账务结算机构按季度将收取的费用结付给相关岸台。 国外海事卫星地面站及海岸电台等账务机构结算操作程序如下： 国外海事卫星地面站和海岸电台按月将中国籍船舶经过国外各地面站及海岸电台所发生的通信费账务资料寄送至账务结算处，经过处理后将账单发送到相关国内船公司收取费用，然后按月向国外地面站和海岸电台等账务机构付款。 账务结算规范如下： 海事卫星电话、用户电报业务的资费由海事费（包括空间段费和岸台费）和陆线费（或国际报、话费）两部分组成。 交通部、邮电部两部间资费的结算如下： 5.4.4.1船——岸（国内各地），交通部分别付北京长途电话局、北京电报局陆线费； 5.4.4..2岸（国内各地）——船，北京长途电话局、北京电报局分别付交通部海事费； 5.4.4..3船——岸站——国际局——第三国或地区，交通部按邮电曜中规定的相关国家或地区的电话、用户电报的的价目分别付北京长途电话局、北京电报局； 5.4.4..4第三国或地区——国际局——我国岸站——船，北京长途电话局、北京电报局分别付交通部海事费； 5.4.4.5船——我国岸站——国际局——第三国岸站——船，交通部按国际的收费规定分别付北京长途电话局、北京电报局； 5.4.4.6船——第三国岸站——国际局——我国岸站——船，北京长途电话局、北京电报局分别付交通部海事费。 呆死账处理如下： 对因国内外用户某种原因收不到费的任何一方，都不能因本方收不到费而不付对方应得费用。两部间账务结算照常进行。 通信部门就要根据其业务特点客观地、谨慎地、合理准确地确认属于本部门的收入，由于账务结算机构结算的收付期不一致，给财务部门会计核算带来一定的影响，为了规范会计核算行为，是否考虑按季度根据收发的账单的差额，再按适当的应收账款的比例提取坏账后以此确认收入。账务结算期为6个月之内。 6.进行交通事业单位财务管理与会计核算研究的基本思路 进行交通事业单位财务管理与会计核算研究的基本思路是建立能够科学反映交通事业单位业务特点、适应交通事业改革与发展以及加强事业单位财务管理和会计核算要求的财务会计制度规范。 6.1制定交通事业单位财务会计制度规范的依据和基本思路 制定交通事业单位会计制度规范的法律、法规依据是《中华人民共和国会计法》和《事业单位会计准则》。 制定交通事业单位财务制度规范的法律、法规依据是《事业单位财务规则》。 需要进一步说明的是，“交通事业单位财务管理办法”和“交通事业单位会计核算办法”均不能作为交通行业统一的财务管理办法或者会计核算办法。这是因为，在现行体制下，“交通事业单位财务管理办法”和“交通事业单位会计核算办法”适用范围不包括地方交通事业单位——公路养护单位、收费还贷公路管理单位、公路运输管理单位等。对此还有必要制定出台“公路事业单位财务管理办法”和“公路事业单位会计核算办法”。如何协调“交通事业单位财务会计制度规范”与“公路事业单位财务会计制度规范”的关系，还值得认真研究。 《交通事业单位财务管理办法》和《交通事业单位会计核算办法》不仅需要反映行业特色，而且在规范内容上应当更细致、更具体一些，以提高规范的可操作性。 6.2交通事业单位财务管理与会计核算体系的要求和原则 进行交通事业单位财务管理与会计核算体系的研究应当遵循以下原则和要求： 6.2.1系统研究，突出重点 6.2.2体现特色，重在应用 6.2.3统一性原则 包含四层含义：（1）做出“统一”规范是为了保证交通事业单位会计信息的可比性；（2）针对所有交通事业单位；（3）统一规范的目的是为了与国际会计规范接轨；（4）尽可能统一会计规范，缩小选择范围，有利于提高会计信息质量。 6.2.4体现可靠性原则 6.2.5制定的交通事业单位财会核算体系要体现中国特色的要求 我们研究交通行业财会核算体系一定不能盲目的照搬西方国家体系，一定要在本国交通行业发展的程度、水平的基础上，制定适合我国国情切实可行的交通事业单位财会核算体系。 6.3交通事业单位财务管理与会计核算体系的塑造 本课题研究需要回答的一个重要问题，就是什么是“交通事业单位财务管理与会计核算体系”？我们认为，“交通事业单位财务管理与会计核算体系”应当由“交通事业单位财务管理体系”和“交通事业单位会计核算体系”两部分构成。 首先，建立“交通事业单位财务管理体系”需要解决的主要问题，是体系的构成以及“交通事业单位财务管理办法”在体系中的定位。我们认为，“交通事业单位财务管理体系”应当由四个层次所构成：第一层次国家有关法律和行政法规作为指导思想和基本原则；第二层次是《事业单位财务规则》作为共性规范；第三层次是《交通事业单位财务管理办法》作为执行主体；第四层次是交通事业单位内部财务管理办法作为财务管理规范的重要补充。 其次，建立“交通事业单位会计核算体系”需要解决的主要问题，也是该体系的构成以及“交通事业单位会计核算办法”在体系中的定位。我们认为，“交通事业单位会计核算体系”也应当由四个层次所构成：第一层次是《中华人民共和国会计法》作为指导思想和基本原则；第二层次是《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》作为共性规范；第三层次是《交通事业单位会计核算办法》作为执行主体；第四层次是交通事业单位内部会计核算办法为会计核算规范的重要补充。 在交通事业单位财务管理与会计核算体系构成中，交通事业单位财务管理办法和交通事业单位会计核算办法属于各自体系中的执行主体，本研究应当以制定“交通事业单位财务管理办法”和“交通事业单位会计核算办法”作为研究的主要内容。在制定“两个办法”中，不能违背第一、二层次的规范要求；但可以根据交通事业单位业务特点以及企业化管理的要求对特定的内容做出必要的界定、修正和补充。 由于“交通事业单位会计核算体系”重点解决的是对会计核算行为的规范，所以有关对交通事业单位会计基础工作的规范、会计人员的规范、会计监督行为的规范等不应当包括在本体系的研究范畴内。 根据交通部财务司的要求，交通事业单位20世纪90年代初期以前长期实行的是“一级核算，二级管理”的会计核算体制。党的十四大确立的建立社会主义市场经济体制的目标以及市场经济条件下事业单位管理体制改革的不断发展以及业务呈现多样化的发展趋势，使得交通事业单位的会计核算体制向分权管理的方向发展，基本形成了“分级核算、分级管理”的基本格局。我们认为，“分级核算、分级管理”较好地适应了当前交通事业单位会计核算管理的需要，可以作为确定交通事业单位会计核算体制的基本模式。由于交通事业单位在业务规模、资产总量、区域分布、会计人员业务素质、单位经济管理水平等诸方面的情况差别很大，所以各交通事业单位有必要在“分级核算、分级管理”的前提下，根据本单位的实际情况确定切实可行的单位内部会计核算管理体制。 6.4制定的交通事业单位财务管理办法和会计核算办法的基本思路 6.4.1确立交通事业单位财务管理与会计核算体系。 应当注重做好以下工作：（1）明确“框架合理、反映完整、核算方便，便于分析，利于利用”的基本思路；（2）突出各类专业包括航道、通讯、救捞、海事等事业单位和社团组织的财务管理和会计核算的特点，建立和完善想几乎配套的财务管理和会计核算体系；（3）提出科学、合法、合理的具体操作程序和方法；（4）注重在管理核算全过程中促进事业单位提高理财意识，树立好以下七个基本观念：市场竞争观念、开拓创新观念、经济效益观念、财务风险观念、自我积累观念、财务监督观念和依法理财观念。 6.4.2研究事业单位财务管理的要求。 事业单位财务管理框架应包括以下八方面的内容：（1）核算管理体制；（2）预算管理；（3）资产管理；（4）资金管理；（5）成本费用管理；（6）对外投资及多种经营管理；（7）财务指标分析；（8）考核评价管理。根据上述分类研究，提出相应具体而又适用的交通事业单位财务管理办法。 6.4.3研究事业单位会计核算要求。 设想事业单位会计核算框架重要内容应包括六个方面：（1）会计核算的基础工作；（2）收、支、结余以及成本费用核算；（3）资产、负债、净资产的核算；（4）会计核算特殊要求；（5）财务会计报告；（6）会计信息处理。根据上述分类研究，提出相应具体而又适用的交通事业单位会计核算办法。 6.4.4针对事业单位目前的现状，研究交通事业单位财务管理与会计核算体系如何适应预算管理体制的需要，提高资金使用效益，增强事业单位自我发展能力方面提出规范性意见和建议。 6.4.5根据行业主管部门职责的要求，研究制定财务管理和会计核算体系及其相关管理办法的同时，应建立交通行业的信用体系。 6.5制定交通事业单位财务管理办法和交通事业单位会计核算办法所需解决的特定问题 为了科学反映交通事业单位业务特点、适应交通事业改革与发展以及加强事业单位财务管理和会计核算要求，在制定《交通事业单位财务管理办法》和《交通事业单位会计核算办法》时需要研究解决好以下财务管理和会计核算的特定问题： 6.5.1有关交通事业单位财务管理体制的建立与完善问题。 在《事业单位财务规则》中，已经对事业单位预算管理有比较明确的要求和规范。但随着《中华人民共和国预算法》的以及部门预算管理的实施，对事业单位预算管理提出了新的要求。“交通事业单位财务管理办法”中应当体现这方面的具体要求。 6.5.2交通事业单位的收入管理问题。 首先，事业单位的收入一般包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入和其他收入等。国家关于加强对预算外资金管理的规定以及交通与车辆税费改革的实施，使得一些交通事业单位的收入形成了以财政补助收入为主的基本格局。这就对交通事业单位的收入管理提出了新的要求。 其次，在事业收入中，应当根据各交通事业单位财务管理和业务核算的特定要求，在海事管理单位事业收入中明确对“海事设施维护收入”、“港务监督业务收入”、“海岸电话业务收入”、“航标航测业务收入”、“综合管理收入”的管理和业务核算；在水上救捞单位事业收入中明确对从事水上救助遇险船舶、平台及其他水上漂浮物等所取得的收入的管理和业务核算；在航道航务管理单位事业收入中明确对“航道养护费收入”、“改标收入”、“测量收入”、“航校学费收入”、“川江小轮绞滩收入”等计划内项目收入的管理和业务核算；在交通通信管理单位事业收入中明确对“专网市话收入”、“专网长话收入”、“甚高频电话收入”、“电报收入、“通信工程收入”、“通信器材维修收入”、“出租电话收入”等公用性服务收入的管理和业务核算。 第三，在交通事业单位从事专业活动中，存在着取得的收入为实物的现实问题。有必要对此做出财务与会计核算上的规范。经研究我们主张，如果事业单位通过开具收款收据取得实物，则需要以收款收据上的金额作为实物价值的依据；如果不需要开具收款收据，则可以参考同类物品的市场价格或者经评估确认其价值。会计处理建议如下： 如果收到的实物属于固定资产，可根据收入凭证上的金额或者评估确认的价值借记“固定资产”科目， 贷记“事业收入”科目；同时借记“事业支出”科目，贷记“固定基金”科目。 如果收到的实物属于存货，可根据收入凭证上的金额或者评估确认的价值借记材料类科目，贷记“事业收入”科目。 6.5.3交通事业单位专用基金的计提与管理问题。 交通事业单位专用基金管理至少涉及以下四方面的具体问题： 6.5.3.1交通事业单位的修购基金是按照事业收入、经营收入的一定比率计提，还是根据交通事业单位收入构成的特点允许按照财政补助收入和上级补助收入的一定比率计提？考虑到制度的统一性要求，仍可以考虑按照事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金。 6.5.3.2交通事业单位计提修购基金，是根据收入的条件、还是按照交通事业单位的业务特点采取模拟折旧的要求计提？我们认为，为了准确确定提供业务的成本水平，有必要采取模拟折旧和维修的方式提取修购基金。财务上的基本思路是：根据本单位固定资产折旧和维修的要求确定应当提取的修购基金总额；根据本单位应当提取的修购基金总额和事业收入与经营收入的预算数确定修购基金的计提比率。 6.5.3.3根据事业单位企业化管理的要求，是否需要参照企业的做法提取职工福利费用？我们认为，由于大多数事业单位事实上已经在模拟企业管理的做法，按照工资总额的14%提取职工福利费，作为事业单位职工福利费开支和医疗费开支的资金来源，而且在实践中证明是行之有效的，所以在财务管理办法中应当对此予以肯定。但需要对职工福利费的具体开支做出进一步明确的规范（例如明确用于职工福利和职工医药费的部分分别占50%）。按照职工总额的14%提取职工福利费以后，就不应当再提取医疗基金；实行社会医疗保险制度的事业单位所交纳的医疗保险费，也应当在提取的职工福利费中开支。 6.5.3.4一些交通事业单位具有依法收取交通规费的职责。为了调动交通事业单位增加收入的积极性，能否按照超预算收入的一定比例提取职工福利基金？我们认为是必要的。在征得财政主管部门和交通财务管理部门同意后，有必要把这一思路写入财务管理办法中。 6.5.4交通事业单位固定资产的界定和分类问题。 所涉及的主要问题是：交通事业单位应当按照一般事业单位的规定、还是根据企业化管理的特定需要参照企业的做法来界定固定资产标准并进行固定资产的分类？ 6.5.5交通事业单位是否需要计提固定资产折旧的问题。 在《事业单位财务规则》以前，一些交通事业单位按照当时的财务会计规章施行了固定资产折旧制度。新的事业单位财务制度不允许事业单位计提固定资产折旧，但同意事业单位按照事业收入和经营收入的一定比率提取修购基金，作为固定资产维护与更新所需资金的一项来源。为了与《事业单位财务规则》保持一致，我们认为，原则上交通事业单位不应当计提固定资产折旧；但考虑到一些交通事业单位在实践中一直采取了计提折旧的财务处理，并且一些事业单位正在向企业化管理方面转化，所以我们主张可以允许交通事业单位在计提固定资产折旧和计提修购基金中做出选择。如果根据交通事业单位业务活动的特定需要实行固定资产折旧制度，则修购基金可以不提，固定资产维修费用直接在支出中列支；或者根据固定资产更新和维修的需要提取修购基金。在制定交通事业单位财务管理与会计核算办法时，有必要对此做出明确规定。 6.5.6交通事业单位无形资产管理与核算的问题。 虽然《事业单位财务规则》和《事业单位会计准则》中均确定了无形资产会计要素并明确了管理的要求，但就一般事业单位来说，无形资产实际上是不入账的，在取得的同时一次性计入了有关支出项目。交通事业单位需要进行成本核算，这意味着无形资产按有效期限摊销比一次性计入支出更符合配比原则。对此，在交通事业单位财务会计制度中对此需要做出明确的规定。 7.有关问题说明 7.1本课题研究的指导思想 在交通部财务司指导下，课题组本着“一个依据、两个前提、三个突出”的指导思想和“系统研究、突出重点、体现特色、重在应用”的基本要求，进行交通事业单位财务管理与会计核算体系的研究。 “一个依据”就是以现行法律、法规和规章为依据，为经济管理决策提供真实可靠的会计信息，以维护国家法律的尊严。《中华人民共和国会计法》、《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》等是本课题研究的主要法律、法规和规章为依据。 “两个前提”即：一是坚持政企分开、分级管理的原则，遵照国家现行有关政策法规和已的事业单位财务会计制度的基本要求为前提；二是根据现行事业单位财务会计管理体制，财务管理办法和会计核算办法应符合覆盖全行业的要求为前提，包括海事管理单位、水上救捞单位、交通通讯单位、航务航道管理单位等交通事业单位的各个方面。 “三个突出”即：一是突出课题研究的各过程，较好的贯彻调研现状、研究框架、专家咨询、组织研讨、撰写富有创新精神的课题报告等技术路线；二是突出管理办法体系要符合“简明实用、突出重点、系统规范、信息共享”的基本要求，在全面调研分析的基础上，可借鉴西方发达国家好的经验和做法；三是突出依法理财，以提高经济效益和社会效益为中心，要强化财务与会计监督机制。 7.2有关本课题研究的具体分工 本课题研究的基本宗旨是：以反映行业特色、满足交通部直属事业单位加强财务管理和会计核算的需要为主，以适应其他交通事业单位财务管理和会计核算的需要为辅，来进行交通事业单位财务管理和会计核算问题的研究。研究的主要成果体现在《交通事业单位财务管理办法》和《交通事业单位会计核算办法》上。对此，本研究报告的具体分工为： 7.2.1《交通事业单位财务管理与会计核算体系研究》主报告，主要反映进行交通事业单位财务管理与会计核算的目的、意义、基本设想和基本思路，为制定《交通事业单位财务管理办法》和《交通事业单位会计核算办法》奠定理论基础。 7.2.2《交通事业单位财务管理办法》和《交通事业单位会计核算办法》，作为本课题研究的核心内容，将为财政部会同交通部出台《交通事业单位财务管理办法》和《交通事业单位会计核算办法》提供主要参考依据和蓝本。 7.2.3“交通事业单位分类别的专业性财务会计若干特殊规定的说明”和“行业主管部门宏观管理参考意见”作为本课题研究的重要补充。 7.3有关本研究成果的使用 本研究成果为交通部出台相关财务会计制度提供了参考依据和蓝本。本课题的主要研究成果——《交通事业单位财务管理办法》和《交通事业单位会计核算办法》建议经财政部会同交通部审核同意后印发或由交通部自行印发实施，将为规范交通部直属事业单位的财务管理与会计核算行为发挥重要的作用。 交通事业单位可根据各自内部管理的特定需要，在参照本课题研究形成的财务管理办法和会计核算办法的基础上，建立并逐步完善本单位内部财务管理和会计核算的具体规定，为本单位加强管理、提高效益服务。 7.4应当继续深入交通事业单位财务会计改革工作，努力提高交通事业单位财会队伍的业务素质和专业技术水平 通过提供财务会计信息为交通主管部门掌握行业经济活动和财务状况的动态和发展趋势，为调整行业政策、实施宏观管理提供决策依据，很关键的一点，就是要确保所提供财务会计信息真实可靠。对此，应当要求交通事业单位努力做好以下工作： 7.4.1应当进一步深入学习《中华人民共和国会计法》、《事业单位财务规则》和《事业单位会计准则》以及其他相关的财务会计法律、法规和规章，努力提高交通事业单位财会人员的业务素质和专业技术水平。还应当通过会计继续教育和其他有效手段，加深对企业会计准则和企业会计制度的认识和理解，努力提高其业务素质和专业技术水平，以适应交通行业深化改革与发展的需要。 7.4.2在本研究成果的基础上出台《交通事业单位财务管理办法》和《交通事业单位会计核算办法》，只不过是在交通事业单位财务会计改革的进程中迈出了可喜的一步。改革的任务仍很繁重。我们希望所出台的事业单位财务会计制度规范能够尽可能地细化和结合现实，以提高规范的可操作性；但要求靠两个制度（办法）来解决交通事业单位所有的财务管理与会计核算问题并不现实。我们建议在本课题研究所形成的《交通事业单位财务管理办法》和《交通事业单位会计核算办法》的基础上，利用举办交通事业单位财会人员研修班的形式，多方听取各交通事业单位财会人员的意见和建议，对两个办法做出进一步的修改和完善，保证本研究成果更加科学和规范，“两个办法”具有更强的可操作性，对规范交通事业单位的财务会计行为能够发挥更重要的作用。 7.4.3应当进一步加强交通事业单位内部会计基础工作规范，保证提供真实、可靠的财务会计信息。应当按照财政部印发的《内部会计控制规范》和交通部“进一步建立健全交通企业内部控制制度、完善内部监督体系、发挥财会监督职能、防止资产流失”的要求，加快单位内部会计控制的建设，加强内部会计监督，形成完善的内部牵制和监督制约机制，防止舞弊行为，提高财务会计信息的质量。 7.4.4加强交通事业单位会计人员的诚信教育工作。社会主义会计诚信教育是根据会计工作的特点，有目的、有组织、有计划地对会计人员施加系统的社会主义会计诚信影响，促使会计人员形成社会主义会计诚信品质、履行会计诚信义务的活动。社会主义诚信教育是共产主义道德教育的重要组成部分。 我们应当充分认识到会计诚信教育是实践“三个代表”要求的重要环节。 首先，诚信是先进生产力发展方向的重要保证。市场经济的本质是信用经济，而注册会计师、评估师行业正是通过充分履行经济鉴证职能，充当着市场经济运行的“润滑剂”。如果自身不讲诚信，最终会成为社会主义市场经济体制建立的绊脚石。 其次，诚信是先进文化的重要组成内容。而加强社会主义思想道德建设，是发展社会主义先进文化的中心内容和重要环节。一个不讲文化的行业必将是一个格调平庸的行业。因此，我们必须把会计诚信建设作为培养会计行业先进文化的重要内容来抓，树立正确的价值观和道德观。 再次，诚信是代表广大人民群众利益的切实体现。从会计在市场经济中的职责来看，我们所出具的业务报告，涉及到千千万万个经济主体的切身利益。丧失诚信，其后果是损害了大多数人的正当利益，失去了人民群众的支持，会计的发展最终成为无源之水，无本之木。因此，无论在任何时候、任何条件下，我们都需要把握会计诚信这把尺子，永远把广大人民群众的利益摆在第一位。 7.4.5应当进一步加强交通事业单位内部会计基础工作规范，保证提供真实、可靠的财务会计信息。目前，由于体制、外部环境、内部管理、财会人员素质等诸方面原因所致，交通事业单位内部管理松懈、控制弱化、会计监督不健全等问题尚未得到有效的解决，在一定程度上影响了所提供财务会计信息的质量；所以应当按照财政部印发的《内部会计控制规范》和交通部“进一步建立健全交通企业内部控制制度、完善内部监督体系、发挥财会监督职能、防止资产流失”的要求，加快单位内部会计控制的建设，加强内部会计监督，维护社会主义市场经济秩序，形成完善的内部牵制和监督制约机制，以堵塞漏洞， 消除隐患，保护财产安全，防止舞弊行为，提高财务会计信息的质量，促进经济活动健康发展。 事业单位会计论文:试论行政事业单位会计核算 【 摘 要 】试论行政事业单位会计核算属于2006年第4卷第2期栏目，主要讲述了摘要： 加强对行政事业单位会计核算工作的规范化管理，是加强行政事业单位财务管理，提高财政资金使用效益，强化行政事业单位职能的重要保证。关键词： 行政事业单位。会计核算 行政事业单位会计是全面、系统、连续地记录行政事业单位资金运动过程，反映和监督行政事业单位执行国家预算情况的会计。规范行政事业单位的会...。本文重点关注行政事业单位 会计核算 收入 支出 等内容，您可以在本页对试论行政事业单位会计核算进行讨论 【关键字】2006年第4卷第2期;行政事业单位;会计核算;收入;支出;试论行政事业单位会计核算 【 全 文 】 摘要： 加强对行政事业单位会计核算工作的规范化管理，是加强行政事业单位财务管理，提高财政资金使用效益，强化行政事业单位职能的重要保证。 关键词： 行政事业单位；会计核算 行政事业单位会计是全面、系统、连续地记录行政事业单位资金运动过程，反映和监督行政事业单位执行国家预算情况的会计。规范行政事业单位的会计核算工作，对于加强行政事业单位财务管理，提高财政资金使用效益，强化行政事业单位的职能有着十分重要的意义［1］。 1 现行行政事业单位会计制度中存在的问题 1.1 执行单一会计制度不适应某些单位的实际情况 1999年财政部门要求行政事业单位撤销预算外资金帐户，将预算内外资金纳入一套帐进行会计核算，执行一种单一的会计制度：行政单位会计制度或是事业单位会计制度［2］。然而一些单位既有行政经费，又有事业经费，单位执行单一的会计制度并不是十分合适。 1.2 行政单位会计制度规定的会计科目不能准确反映日益复杂的经济业务 由于省地级行业主管部门与县市级行业主管部门往来增多，造成行政事业单位发生业务时，运用会计科目混乱，不能正确反映其资金动向。 1.3 暂存款科目成了人为调节收支的大水库 行政单位的暂存款（事业单位为其他应付款）是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的待结算款项。《行政单位财务规则》第三十六条规定，行政单位应当加强对暂存款项的管理，不得将应当纳入单位收入管理的款项列入暂存款核算。然而许多单位经常有意无意地将暂存款科目当作一个大水库，除了预算拨入的经常性经费外，其他资金如专项经费、上级补助收入、行政事业性收费、捐赠收入等都可以随意地列入暂存款核算，有的甚至对暂存款科目不进行明细核算。其中原因，有的是帐务处理不规范，有的则是有意隐瞒收入和支出。 1.4 违背收付实现制原则 行政事业单位除了实行成本核算的部分事业单位外，会计处理应遵循收付实现制原则。然而有些行政事业单位在收到支出结算票据而款项未支付时就更作支出并以应付款挂帐，或者开出收入票。尚未收到现金就列作收入并以应收款挂帐。这种做法违背了行政事业单位会计核算的一般原则——收付实现制，导致单位虚增收入或虚增支出。 1.5 财政专户资金管理与核算很不规范 一是未正确理解预算外资金属于财政性资金的概念，由于预算外资金管理体制方面的原因，一些单位观念上仍把预算外资金当作自有资金看待。二是核算科目不规范,有的设置了诸如“应缴收入”等会计制度没有的会计科目。 1.6 会计核算方法横向之间不可比 由于各单位会计对会计制度理解上的不同以及为了人为控制支出，造成各单位对同样性质的款项会计核算方法不尽一致。 1.7 费用列支标准横向之间不可比 为规范各行政事业单位的财务支出行为，政府和财政部门制定了费用开支标准，供行政事业单位据以执行。然而在实际工作中，许多单位对经费支出标准的执行都作了变通，使得各单位之间的费用列支标准及职工福利待遇不可比。 2 影响行政事业单位正确进行会计核算的因素 2.1 财政监督管理不力 行政事业单位主要资金来源于财政拨款，这种性质对其财务行为产生了一些不良影响，主要表现为：（1）看银行存款花钱“有钱不花，过期作废”的错误观念比较严重；（2）较少关注资金使用的合理性。 2.2 会计人员素质不高 目前行政事业单位的会计人员直接来源于财经专业的很少，大多数会计人员是从其他岗位转岗而来或直接由其他岗位人员兼职。 3 改进建议 3.1 进一步深化行政事业单位会计制度改革 （1）实行行政事业单位会计集中核算，是解决会计核算存在问题的重要途径：一是快速提高会计人员的整体素质。二是有效改善会计人员的工作环境，有利于让会计人员能在没有羁绊的环境中依法行使会计核算、会计监督的职能。三是有利于加速会计电算化步伐，优化服务质量，提高工作效率。（2）在科目体系中增加行政单位“上级补助收入”及“上缴上级支出”等科目。目前行政单位会计制度无法核算上级单位对下级单位的经费补助收入和下级单位上缴上级单位的支出。解决的办法有两种方法可以考虑：一是将这类收入和支出融入目前的会计科目体系当中，收入可以列入“其他收入”中核算，支出列入“日常公用支出”中核算，但这种方法很牵强。二是在行政单位会计科目体系中，增加上级补助收入和下级补助支出两个科目，与事业单位会计制度相对应，这种方法可以清楚地核算和反映行政单位的这类收入和支出。 3.2 加强财政监督管理力度 （1）加强会计基础工作，提高会计人员素质。以贯彻实施《会计法》为契机，切实加强会计队伍的后续教育，不断提高会计人员的思想素质和业务素质，严格执行修改后的新《会计法》及一系列相关配套制度，提高财会信息质量。（2）明确经费开支标准，规范经费支出渠道。建议制定一套切实可行的经费支出标准，在全市行政事业单位统一执行，只有通过执行统一的经费开支标准，才有可能遏制各单位在费用支出上互相攀比，滥发钱物的现象。（3）规范财政专户管理与核算。一是要规范收入管理。二是要规范支出管理。第一，在支出拨款上要注明用途，方便核算；第二，专户内部帐户之间不要划转，一切支出通过拨款途径解决。 事业单位会计论文:浅谈事业单位财务会计报告体系 摘要:随着我国市场经济的深入变革,以及经济全球化,数字化的发展,事业单位的经济活动日益复杂,事业单位财务会计报告的使用范围也日益扩大,现有的事业单位财务会计报告已经不能满足经济环境的需要,于是如何完善和发展事业单位财务会计报告就成了当务之急,事业单位财务会计报告是事业单位对外提供会计信息的重要资源,其对于事业单位自身以及国家的宏观调控,投资决策,监督与管理至关重要,随着新经济时代的到来,事业单位财务会计报告也面临着新的问题和挑战。 关键词:财务会计报告 宏观调控 投资决策 一、事业单位财务会计报告概述 事业单位财务会计报告是指事业单位提供的反映事业单位某一特定时期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的书面文件。 财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成,会计报表是财务会计报告的主体和核心。 会计报表是以日常会计核算资料为主要依据,按照一定的格式加以汇总、整理,用来总括地反映事业单位财务状况、经营成果和现金流量的文件。会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。财务情况说明书是为了解和评价事业单位财务状况和经营成果所提供的书面资料。 事业单位除完成国家预算计划、促进社会事业发展以外,其财务会计和核算体系具有以下特征: 第一、大部分事业单位除财政拨款外,还有事业性收费和经营性收支业务,事业单位除了完成国家计划实现社会效益外,还有挖掘潜力为社会多作贡献的一个侧面,从而实现增收节支,改善自身的运营条件和职工待遇,体现资产保值增值和按劳分配的薪酬制度。 第二、事业单位虽然不提供物质产品直接生产,但向社会提供精神产品,具有服务性并产生服务价值,如科、教、文、卫等各种事业单位。这些部门在现代经济社会中占有越来越重要的地位,因为第一产业和第二产业的生产力发展水平越高,对第三产业的智力服务依赖就愈加显著。 第三、多主体,多形式办事业,多渠道筹集发展资金已成为事业发展的趋势;收入分为预算内、外两部分和经营收入,而事业支出难以区分预算内、预算外和经营性支出的情况尤显突出;以服务为主要内容的事业单位(如国立高等院校、广播电视、报社、医院等),经费来源主要系自身的事业性收费,重大建设项目资金不足依赖信贷资金。其会计核算办法应当较多地运用企业核算办法,从而保障会计报告对利益相关者的有用性。 二、事业单位财务会计报告的现状和问题 随着经济时代的变迁,现有的事业单位财务会计报告还存在着多方面的问题,这些问题主要表现在以下几个方面: 第一、信息的不完整,不能满足使用者的需求。现行事业单位财务会计报告存在的一个重要问题就是信息的不完整性。这是由于随着知识经济时代的到来,事业单位内外环境的变化,事业单位财务会计报告的使用者大大增加,除了事业单位直接投资者,债权人外,还有政府、顾客、社会伙伴、社会公众等。 现行的事业单位财务报告由于在向使用者提供时通常不会报告与交易无关却于某方非常重要的会计信息,因此对某方面信息的缺乏,即时不会影响与之相关的利益方,但是对事业单位日后的经营决策,其他使用者的使用有着消极影响,因此无法满足各利益方的需求。 第二、非实时性。现行的事业单位财务会计报告大多侧重历史数据的统计,因为是一种非实时性的记录,因此其时效性受到很大的影响。尤其是一些事业单位的财务会计报告周期较长,时限过宽,年度报表要求年度末四个月报出,基于这样的信息所做的决策的可靠性也就大大降低。 第三、过分强调分析,忽略其他信息。正如我们所知道,现行财务会计报告侧重于历史数据的总结,大多只是各种报表,数字的罗列,虽然经过会计信息的处理和分析,但是这种基于历史成本的会计报告无法具有对未来发展决策状况的分析,缺乏预见性,无法预见可能出现的经营风险。忽略其他重要信息的披露,这些信息一方面包括资产负债的分析,事业单位实际现金流量状况等财务信息,一方面也包括事业单位的社会声誉、社会责任,也就是说从现行报告上看,使用者无法通过这些方面的信息展示了解该企业的财务状况,这也是现行事业单位财务会计报告的局限。 三、事业单位财务会计报告的完善 现行的事业单位财务会计报告存在着种种需要解决的问题,而高科技的迅猛发展,金融创新,国际经济融合,给我们的经济环境带来了变化和风险,使事业单位财务会计报告面临着规范和完善的迫切形势。 现行的事业单位财务会计报告需要规范,为了使从根本上规范财务会计工作以及经济行为,其目的就是为了保证事业单位财务会计报告的真实和完整,使财务会计报告的编制有章可循,有法可依。同时,规范事业单位财务会计报告提供不是会计人员个人行为,事业单位负责人也应该对其质量负责,双管齐下,才能杜绝不规范不合法的会计行为。 现行的事业单位财务会计报告还需进一步完善,由于现行的事业单位财务会计报告的分析流于形式,无论是内容还是方法都不够深入,因此应该完善的事业单位财务会计报告不仅是一个体系,更是一个创新的体系。 完善事业单位财务会计报告体系,首先,应明确事业单位财务会计报告的目标。这个目标应该定位于为国家、事业单位、债权人、公众提供真实、准确、及时、完整的财务信息。 其次,完善现行的财务分析的指标体系基础上创新深入的分析指标和方法,建立起适应新经济形势下比较通行的指标模版。 另外,完善财务会计报表中的信息披露,增加财务报表的批注,取消无用信息,增加有用信息,如无形资产的相关分析,企业风险等相关信息。 再者,尽可能缩短报表的提供期限和周期,及时提供财务会计报告,保证所提供财务信息的及时性。 最后,除了通用的规范化的事业单位财务会计报告以外,增加专项报告,提供特殊指标和财务信息分析,满足不同使用者的需要。 事业单位会计论文:浅析交通运输业行业内行政、事业单位财务和会计管理工作 摘要： 随着改革开放的深入和社会主义市场经济的发展，许多行政、事业单位认识到加强财务和会计管理工作的重要性。但是怎样去加强财务和会计管理工作，笔者试图通过分析交通运输业内行政、事业单位财务和会计管理工作现状，结合十多年来的会计工作实践，就如何加强交通运输业行业内行政、事业单位财务和会计管理工作，谈几点看法。 关键词：交通运输业；行政；财务和会计管理；管理工作 前言 随着改革开放的深入和社会主义市场经济的发展，许多行政、事业单位认识到加强财务和会计管理工作的重要性。交通运输业内行政、事业单位也不例外，把会计管理工作与加强财务管理同改善经营管理，建立现代的行政、事业单位制度等结合起来，积极采取措施改善和加强会计基础工作，使会计工作逐步规范，水平稳步提高，也使会计工作在单位各项管理工作中发挥越来越大的作用。但是，近几年来，发生在交通系统的许多案例说明了交通运输业（包括行业内的一些行政、事业单位在内）财务与会计管理工作中存在的一些薄弱环节。笔者结合十多年来的会计工作实践，就如何加强交通运输业内行政、事业单位财务和会计管理工作提出如下几点看法，拟与同行们一起探讨。 一、交通运输业内行政、事业单位财务和会计管理工作现状 交通运输业内行政、事业单位大部分都有行政执法的权力，担负着交通规费（非税收入）的征收，包括有公路养路费、通行费、航道养护费、船舶港务费、船舶检验费、运管费等，这些非税收入通过上解至财政部门，财政部门再把经费返回至交通部门作为这些单位的经费来源。而交通部门所属的行政、事业单位点多、线长、面广，特别是基层单位人员少，这无疑就加大了财务和会计管理工作的难度。综合交通运输业内行政、事业单位财务和会计管理工作有如下薄弱环节： （一）、行业内的一些行政、事业单位因为内部管理松懈而削弱了会计基础工作，账目混乱，财产不实，数据失真； （二） 单位负责人会计法制观念淡薄，违法干预会计工作。为了掩盖真实的财务状况和经营成果，受单位负责人的指使任意伪造、变造虚假的会计凭证，会计账簿，会计报表；或在个人利益的驱使下，不顾一切地故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，他们利用职务之便监守自盗，大肆贪污、挪用公款。 （三）、行业内的一些行政、事业单位会计人员数量不足，素质不高，造成记账随意，手续不清，差错严重，会计档案资料散失； （四） 、非法转移、侵占国有资产、帐外设帐、偷逃税收、粉饰业绩； （五）、会计审计人员执法环境差，会计监督严重弱化，单位会计基础工作和内部控制制度薄弱，内部审计部门形同虚设，甚至没有。 （六）有些会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职权，参与违法违纪活动，甚至为违法违纪活动出谋划策等等。 这些问题，不仅削弱了会计基础工作，影响了会计工作程序的正常运行和会计职能作用的有效发挥，也在一定程度上干扰了社会经济秩序，对本单位的管理和整个市场经济的运行产生了极为严重的消极影响。存在上述问题，有的是单位不重视会计基础工作造成的，有的是会计人员素质不高造成的，有的是单位有意违纪造成的。同时，也存在管理乏力，督促检查不够以及制度建设不规范，不完善等方面的原因。因此，切实采取措施，加强财务与会计管理工作尤其重要。 二、加强交通运输业内行政、事业单位财务和会计管理工作的基本思路 （一） 加强领导，建立健全会计监督制度及内部控制制度 会计的基本职能是通过会计核算和会计监督提供会计信息,为经济管理和经济决策服务。因此，交通部门及其业内行政、事业单位必须正确、及时地反映和监督单位的资金运作情况，加强经济核算，对比收支，并运用财务数据和计算方法，按照《交通部行业财务指标管理办法》，计算、分析各项指标的完成情况，为单位领导的决策提供理论依据。 （1）首先就要明确会计机构和专职会计人员的设置，明确会计人员的职责，以使单位的会计和会计监督不受其他业务部门的干扰，能够独立地行使其职能。 （2）单位负责人的思想意识、道德水平和综合素质是内部会计控制的关键。因此，单位负责人必须提高法律法规意识，带头自觉遵守财会制度，不得以权压人，以权代法，拒不执行财会制度，要大力支持财务会计人员的工作，确保会计信息的真实可靠。 （3）必须建立健全科学的会计监督制度及内部控制制度，如：会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、财产清查制度、费用报销制度、应收帐账和应付账款管理制度、资金调度控制制度、资产处置制度、财务会计分析制度等等，以便在日常的会计工作中有章可依。并严格遵守《内部会计控制规范-----基本规范》及其他相关内部会计控制规范，按照不相容岗位相互分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡的机制，使会计控制和会计监督制度化、规范化、经常化。 （二）加强管理， 增收节支 （1）交通部门的经费一般都非常紧张，而且还要挤出经费来搞基础设施建设。因此，对有限的资金要加强管理，紧密围绕交通建设这个中心，广泛凝聚力量，把财务人员的思想和行动统一起来，不断提高财会部门履行岗位职能水平，精打细算，为本单位的深化改革当好参谋，为全面完成各项工作的奋斗目标作出积极的贡献； （2）要求业内行政、事业单位财务人员严格遵守财经法规、规章和各项管理制度，认真做好各项规费收入与经费支出财务核算，各项规费严格按照收支两条线管理，并要及时准确上解，要督促规费征收人员把行业内各项规费一分不少的收到位。要做到职业品德、职业责任、职业纪律的内在统一，保证不出现违纪、违规现象，坚决杜绝做假帐现象，确保会计信息的真实性。各单位财务工作要严管理出效益，深入开展增收节支工作，严格控制非生产性支出，严格审批办公用品添置和机车使用费的支出，压缩接待费的支出，严格控制公费旅游现象，做到不该花的钱坚决不浪费，把有限的资金发挥出最大的效益。 （三）规范管理 加强核算 （1）加强业务指导，树立财务监督权威，严格按照《会计法》规定，从严控制、核算行政管理费和专项经费的开支，确保开支不超标准、不发生赤字开支，保证收支平衡，库存现金不超限额，不坐支和挪用现金，不准用单位名义、银行户头或财产对外提供贷款担保，按规定设立银行账户，严禁私设小金库，搞帐外帐，做到公款不私存，保证资金安全，维护《会计法》的严肃性。 （2）严格遵守预算会计制度，按照《预算法》来编制好年度预算，搞好预算控制。预算会计制度是以预算管理为中心，是国家财政和行政、事业单位进行会计核算的规范。它包括《事业单位财务规则》（1996年10月5日经国务院批准，1997年1月1日施行）、《事业单位会计准则（试行）》（1997年5月28日）、《事业单位会计制度》（1997年7月17日）、《行政单位会计制度》（1998年11月1日起施行）、《财政总预算会计制度》（1998年1月1日起施行）、《行政事业单位会计决算报告制度》（2002年3月28日起施行）等。重点对事业支出与专项支出的预算执行情况进行监督检查，按月按季考核，根据预算进度按月拨款，实行以月保季、以季保年的强化监督办法，保证各项经费不超支、专项经费专款专用，杜绝挤占成本和挪作他用等违规现象发生。 （3）严格自有资金的使用管理，如：专项经费、专用基金的开支不超范围，节约使用；要实行单位“一支笔”制度，加大内部财务监管力度。 （4）严格执行财政部2000年4月7日的《预算单位清产核资办法》，按照该办法的规定，结合本单位的实际情况，制订适合本单位的固定资产清查和流动资产清查制度，建立固定资产和低值易耗品帐卡，及时做好增减手续，做到帐帐相符、帐卡相符、帐物相符，确保国有资产的安全完整。 （5）在年度终了的次年一至三月份就要认真清理上年度的全部会计档案，并严格按照《会计档案管理办法》来整理、规档财务会计档案，不致使会计档案散落、遗失，或者和本年度的会计资料混淆。 （6）积极开展会计信息质量的自查自纠工作，结合交通部门规范化达标所标准要求，充分利用季度检查和财务决算汇编，针对存在问题和薄弱环节立即进行整改，不断提升交通运输业内行政、事业单位财务和会计管理工作水平。 （四）加强内部审计，保证财务报告的真实可靠性。内部审计既是内部控制制度的一个重要组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。修订后的《会计法》要求明确对会计资料进行定期内部审计的办法和程序。内部审计对会计资料的监督、审查，是保证会计资料真实完整的重要措施。 (1)、审计的主要内容包括，法人代表的离任审计、专项审计、审计调查、内控制度审计等。通过开展日常的内部审计工作，可以及时发现行政、事业单位在执行国家法律法规及各项管理活动中存在的问题，评价内部控制制度是否完善，督促各级管理人员遵纪守法，严格执行制度，对各项经济业务进行客观的会计核算，保证财务报告的真实可靠性。同时通过定期和不定期的对本单位的内部审计和对内部控制制度的评价，可以杜绝各级管理部门负责人滥用职权所造成的内部控制制度形同虚设的情况，形成各部门相互制约的内部控制机制。 （2）、创新内审工作理念，转变内审监督方式。由“要我审计”向“我要审计”转变；由查错防弊向内部控制分析与评价转变；由监督导向型向服务导向型转变；由事后审计向事前防范为主转变，增强内审人员工作的主动性。对重点业务、重点部位要重点审计，对普遍性、苗头性的问题和控制薄弱环节进行审计，对各级行政领导在决策、管理中关注的重要事项进行审计。 （五）加强学习 提高财务会计人员的综合素质 当前，提高交通系统财会人员政治、业务能力和职业道德水平势在必行。 （1）、增强会计职业修养，树立崇高的会计职业理想。会计人员要正确认识会计职业的重要性，自觉增强职业修养，树立正确的世界观、人生观、价值观和崇高的会计职业理想，自觉遵守和维护会计职业道德。 （2）、要努力提高自身的政策法规水平。会计工作是一项涉及面广、专业性、政策性强的工作，这就要求会计人员加强会计法规、公司法、证券法、税收征管法的学习，不断提高政策法规水平和合理运用法律手段处理会计事务的能力，采用合理避税手段，以国家利益为重，在国家利益和单位的利益中找到平衡点。 （3）、着力提高财务会计人员自身学识水平和专业能力，要认真落实《会计人员继续教育暂行规定》，组织好会计人员从业资格的年检审工作、会计人员继续再教育工作，保证财务人员持证上岗，努力提高交通系统财务人员的业务素质、技能水平。同时要自觉地搞好三个转移，一是财务会计人员要从单纯的核算向全面参与单位的决策转移，二是要从事后算账向事前预测、事中控制、及时分析方面转移，三是要从单纯的会计管理向全面的财务管理转移。为此，单位负责人要主动让财务人员介入交通事业的宏观管理，参与交通事业一线工作，及时、准确、全面的信息，为领导决策提供依据。 （4）、应大力推行财会电算化，积极探索财会管理方法，只有实现财会电算化，才可能把财会人员从繁重、重复、机械的记账、算账中解放出来，强化财务管理工作；才能加速会计信息的传递速度并提高会计信息质量，从而更好地服务于本单位的财务管理以及其他各方面的管理工作。 通过不断加强对财务会计工作的研究与交流，通过广大财会人员不懈的辛勤工作，树立崇高的会计职业道德，切实做到朱?基总理在第十六届世界会计师大会开幕式上演讲中所说的：要求所有会计审计人员必须做到“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”，恪守独立、客观、公正的原则，不屈从和迎合任何压力与不合理要求，不以职务之便谋取一己私利，不提供虚假会计信息。注重遵守各项财经法律法规和工作规范，运用现代化的管理手段，实现交通系统会计电算数据网络化、资源共享化，促进交通财务管理规范化、科技化、效率化，以达到加强交通运输业内行政、事业单位财务和会计管理工作的目的，为全面完成各项交通工作任务做出应有的贡献。 事业单位会计论文:完善事业单位财务会计报告 【摘 要】随着我国体制改革的不断深入和市场经济的不断发展,事业单位改革正加快步伐,现行的事业单位会计制度已不能完全适应市场经济的发展和新《会计法》的规定,本文对按现行事业单位会计准则编报的事业单位会计报告中存在的会计信息失真和不完善的地方进行分析,并对完善事业单位财务会计报告提出几点建议。 【关键词】事业单位 财务报告 完善 建国以来,我国的会计体系一直划分为两大类,一是企业会计体系,一是预算会计体系。预算会计体系中包括总预算会计和行政事业单位预算会计两个分支。1997年5月和7月财政部《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》,并规定该准则和制度于1998年1月1日起在全国范围内实行。新的事业单位会计制度在会计分类、会计要素、核算方式、记账基础、会计报表等方面都有质的突破,可以说是一次会计管理模式的变革,对于事业单位财会工作有重大影响。 随着我国体制改革的不断深入和市场经济的不断发展,事业单位改革正加快步伐,在日常经济核算中出现了许多新类型的业务。因此,现行的事业单位会计制度已不能完全适应市场经济的发展和新《会计法》的规定,按现行事业单位会计准则编报的事业单位会计报表所反映出的单位财务状况存在着一定程度会计信息失真和不完善的地方。 一、事业单位会计报告中存在的会计信息失真和不完善的地方的表现 1.固定资产的核算 现行会计制度中事业单位固定资产只核算账面原值,这样的核算方式有许多弊端:(1)价值背离,固定资产账面价值与净值随时间的推移相差越来越大。(2)虚增净资产,以账面原值核算固定基金虚增了净资产。(3)修购基金按收入而不是按固定资产的折旧提取,修购基金的提取数额取决于单位当期实现事业收入,经营收入的多少,造成自身收入实现较少的单位固定资产损耗无法真正得到补偿。(4)成本不完整,固定资产不计提折旧,折旧数不能在资产负债表中得到体现,从而人为地降低了取得相应收入的成本,虚增了盈余。 因此,对会计报表使用者容易产生误导,不利于报表使用者正确解读会计报表。 2.对外投资的核算 为了更准确地反映单位长期投资情况,企业会计准则对长期股权投资采取了成本法和权益法两种核算方法,当投资企业对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响时,长期股权投资应采用权益法核算。 3.应收账款的核算 事业单位应收账款一般不计提坏账,当这些债权确定无法收回的时候,一般都采用直接转销法,借记“事业支出(经营支出)”,贷记“应收账款”等。但是确定这些债权无法收回往往是几年后的事情,因此在确定之前这些无法收回的应收账款逐年挂帐,虚夸了流动资产总额,容易误导报表使用者。 4.无形资产的核算 事业单位尤其是科研院所长期以来普遍存在的“重有形,轻无形”观念,缺乏对无形资产的认识,科研成果的产生耗损了单位的设备及人员费用,属于职务发明,但对无形资产管理的不足造成了无形资产的流失和浪费,无法准确反映总体经济资源水平,包括物资资源和非物资资源,不利于对整体资产的正确评估。 5.缺少现金流量报表 企业单位核算的基础是权责发生制,事业单位核算的基础采用收付实现制,从这点看来,现金流量指标在事业单位发挥的作用大于企业单位,但是偏偏是企业单位编制现金流量表,而事业单位不编制该表。事业单位也需要掌握货币资金的运用和支付能力,防止出现资金紧缺。 二、完善事业单位财务会计报告 事业单位财务会计报告是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件,是财政部门和上级单位了解情况、掌握政策、指导单位预算执行工作的重要资料,也是编制下年度单位财务收支计划的基础。笔者认为,事业单位财务会计报告应在如下四个方面进行完善。 1.改进会计科目的核算 改进会计科目的核算方法,使会计报表的财务数据更能真实地反映事业单位各项经济活动的实际,如对固定资产计提折旧,在资产负债表中的“固定资产”项目下,增设“固定资产原值”、“累计折旧”和“固定资产净值”项目,以反映固定资产的新旧程度。 2.引入现金流量表 参考企业现金流量表准则的基本原理,结合事业单位的实际情况编制内部 报表——事业单位现金流量表,反映事业单位一定期间的现金流入和流出的整体情况,反映这些资金的变动原因。 3.加强对会计报表附注的说明 在执行事业单位会计制度的情况下,对现阶段难以用货币计量的信息及不稳定的特殊信息进行披露,以便财务报告的使用者对单位进行更为全面的了解和分析。 4.强化财务报告审计 事业单位也可委托中介机构对年终财务报告进行审计,以现行财务制度和有关政策规定为依据,对重点指标进行政策性审核,对报告编制的正确性和真实性进行规范性审核,从而提高单位资金使用效率,堵塞日常工作中的漏洞、防止腐败、对建立健全内部控制制度起到积极的作用。

企业利润表分析论文:新企业会计准则下利润表的变化及分析 [摘要]本文主要从新准则下利润表的理念变化、计量变化、列报变化以及营业利润、利润总额、净利润内涵变化等四个方面进行阐述。提出在分析新企业会计准则下的利润表时，要在经常性收益与非经常性收益、已确认已实现收益与已确认未实现收益、计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失等三个方面加以关注。 [关键词]新准则；资产负债表；利润表 我国财政部2006年的新企业会计准则体系，按照国际通行的规则和惯例，严格界定了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的定义，明确规定了有关会计要素的确认条件、计量原则，引入了资产负债表观的理念，凸显了资产负债表的核心地位，改变了收入费用观下利润表在企业财务报告体系中占主导地位的情况。因此，在新企业会计准则下，企业的利润表发生了很大的变化。 一、新企业会计准则下利润表的变化 (一)理念的变化：收入费用观——资产负债表观 多年来。我国的会计准则遵循的是收入费用观。在收入费用观下，收益是一定时期的收入减去各类相关成本费用后的差额。即收益=收入-费用。1993年7月1日开始施行的《企业会计准则(基本准则)》第五十四条明确“利润是企业在一定期间的经营成果。包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。”也就是说，利润表和资产负债表各项目的数据都是考虑到收入确认和费用配比之后的结果。在收入费用观下资产负债表是利润表的副产品。 2006年的新企业会计准则体系引入了资产负债表观的理念，即会计准则的制定者在制定规范某类交易或事项的会计准则时。应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量；然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。新《企业会计准则——基本准则》第三十七条规定“利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。”“直接计入当期利润的利得和损失”就是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。简单的说，利润表中利润的度量主要取决于资产和负债的计量，利润表可以被看作反映企业一定期间净资产的变动表。 (二)计量的变化：历史成本——公允价值 1993年《企业会计准则(基本准则)》的第十九条明确“各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整其账面价值”，也就是说历史成本是会计计量的基本属性。 2006年的新准则不再单纯强调历史成本为基本计量属性，而是适度、谨慎地引入公允价值，在投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、资产减值、债务重组、金融工具、套期保值、非同一控制下的企业合并等方面都引入了公允价值计量模式，并且将符合一定条件的公允价值的变动直接计入了损益，进入利润表。按照公允价值进行会计计量，能够更加客观地反映企业的财务状况和经营成果，从而向投资者提供更加相关的信息，有利于提升会计信息的有用性，符合财务会计报告的目标。 (三)报表列报的变化 新旧准则下的利润表的列报也发生了很大变化。 首先，新准则下的利润表不再区分主营业务与其他业务。而是统一在“营业收入”、“营业成本”、“营业税金及附加”中进行列报。这一方面是基于市场经济中企业经营规模不断扩大，经营内容呈多元化发展，不同经营业务收入相当，主营业务与其他业务的界限已经很模糊；另一方面也是我国新会计准则体系与国际准则的趋同。 其次，由于新准则引入了公允价值计量模式。新准则下的利润表增加了“公允价值变动收益”项目；新准则下的利润表还单独列报“资产减值损失”项目，明细列报“对联营企业和合营企业的投资收益”、“非流动资产处置损失”项目等，并将“营业费用”改为“销售费用”、将“投资收益”纳入营业利润的范围，使会计信息更加简洁透明。便于财务报告使用者充分了解企业的财务状况和经营成果。 (四)营业利润、利润总额、净利润内涵的变化 由于新企业会计准则体系凸现了资产负债表观的理念。引入了公允价值计量模式、所得税会计处理采用资产负债表债务法以及列报变化等因素，使得新准则下的利润表中的营业利润、利润总额、净利润内涵发生了很大的变化。 新准则下的利润表将“投资收益”项目列入营业利润的范围，改变了旧准则下的营业利润仅反映企业正常营业活动所产生的经常性收益的状况，即企业利用资产对外投资所获得的报酬也属于营业利润，符合资产负债表观的理念。 新准则下的利润表增加了“公允价值变动收益”项目，将未实现的资本利得和损失纳入了利润表，使得营业利润、利润总额、净利润中包含了部分资本性收益，符合综合收益观点，同样符合资产负债表观的理念。 所得税的会计处理采用资产负债表债务法。即企业在取得资产和负债时，应当首先确定其计税基础，资产和负债的账面价值与其计税基础之间的差额为(应纳税或可抵扣)暂时性差异，然后确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债，资产负债表债务法实质上就是资产负债表观的体现。同时，资产负债表债务法所得税会计的实施使得新准则下的利润表中列示的所得税费用与当期会计利润相配比。减少了由于税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的波动。 二、对新企业会计准则下利润表的分析 新企业会计准则体系与旧准则相比，理念更先进，体系更完整，内容更丰富。新准则按照国际会计惯例对会计信息的生成和披露作了更加严格和科学的规定，强调了财务报表列报项目的真实性和可靠性，在主要方面和关键环节实现了与国际会计准则的趋同。笔者在实务中分析新准则下的利润表时，认为以下三个方面值得关注。 (一)经常性收益与非经常性收益 旧准则下的利润表中营业利润不包括“投资收益”项目。因此在分析企业的利润情况时。一般认为营业利润即为企业的经常性收益，很多企业在进行考核时也会用到经常性收益的指标，主要用来反映通过经营者努力所获取的经营性收益。新准则下的利润表中将“投资收益”项目包括在营业利润中，并且还增加了“公允价值变动收益”项目，因此在分析企业的利润表或对企业进行考核时，都要注意营业利润的内涵已经发生了变化，经常性收益要重新分析计算，以真实反映企业的经常性收益。 (二)已确认已实现收益与已确认未实现收益 对于收益的确定，旧准则遵循的是收入费用观，因而利润表上所反映的收益并不是企业的全部收益。即未包括持有资产价值增值(或减值)的收益，利润表中的收益只是已确认已实现的收益；新准则则遵循的是资产负债表观，引入了公允价值的计量模式。并将符合一定条件的公允价值变动直接计入损益、进入利润表，利润表中的收益不仅包括已确认已实现的收益，还包括已确认未实现的持有资产价值增值(或减值)的收益。因此，在执行新准则的企业制定利润分配方案时，要注意区分已确认已实现收益与已确认未实现收益。这是因为一方面已确认未实现收益并没有给企业带来现金流量，过度的利润分配会影响企业的发展和经营；另一方面。当持有资产的市场价值扭曲或波动剧烈时，过度的利润分配中可能隐含了资本的返还，从而损害企业的盈利能力。 (三)计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失 新准则引入了公允价值的计量模式，将符合一定条件的公允价值变动直接计入损益，即将未实现的资本利得和损失纳入了利润表。使得利润表的收益中包含了部分资本性收益，符合综合收益观。但新准则下的利润表并非完全的综合收益观。综合收益观认为“收益是除股利分配和资本交易外特定时期内所有的交易或企业重估所确认的权益的总变化”(《会计理论》汤云为、钱逢胜)，但是我国新准则将“利得和损失”分为“直接计入当期损益的利得和损失”和“直接计入所有者权益的利得和损失”。例如《企业会计准则第3号——投资性房地产》第十六条规定“自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。”因此，报表使用者要全面了解企业的收益情况。不仅要分析利润表，还要关注所有者权益变动表。 企业利润表分析论文:对企业现金流量表与资产负债表、利润表间的关联分析 摘要：随着经济时代的发展，“现金流量表”越来越受到人们的关注与重视，它是三大核心财务报表之一。对于使用者来说，要结合具体的、实际的决策需要从中获取最关注的信息，这些信息的获取可能存在于表内，也可能存在于表外。文章围绕什么是“现金流量”及“现金流量表”的界定展开，分析其编制的思路，重点阐述了三表的关联体现，并就其关联分析提出建议，这对报表使用者制定合理的投资、决策意义重大且影响深远。 关键词：现金 关联 现金流量表 一、现金流量表的界定 （一）现金流量的界定 现金流量主要是指企业在一定时期内现金及现金等价物的流入和流出。值得注意的是，涉及现金及现金等价物形式上的转换时，不会使其产生流入和流出，即不构成现金流量。常见业务如，用现金购买3个月内到期的国债；从银行提取现金等。前者属现金与现金等价物之间的转换，后者属现金存放形式的转换。 （二）现金流量表的界定 现金流量表主要反映企业在一定时期内现金及现金等价物的流入和流出的报表。在现金流量表中，通常现金、现金等价物被看作“一个整体”。除非提及现金等价物，否则“现金”的概念中就包含了现金及现金等价物。与“现金”对应的是资产负债表中的“货币资金”项目。 二、现金流量表的编制思路 企业一定时期的现金流量主要分为三部分，即经营活动、投资活动及筹资活动产生的现金流量。在编制现金流量表时，要结合企业的实际情况而定，可依据企业规模、业务量大小等因素选择适当的编制思路。 第一种思路是直接从企业的相关会计记录中获取现金收入、现金支出等信息； 第二种思路是以利润表的相关数据为基础，通过调整相关资产负债表项目从而获取有关信息。例如，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的数据。（具体见例1中表1、表2、表3的列示） 三、三表的关联体现 （一）企业基本财务报表间的关系 财务报表是财务报告的枢纽，可综合反映某一企业的财务状况、经营成果等，资产负债表、利润表及现金流量表主要从整体和结构两个维度上，架构了企业经营活动的核心“价值”。基于此，基本财务报表间的关系、具体项目的数字联动如图1所示。 在三表关系中，现金项目是现金流量表与资产负债表间联系的一个纽带。例如，当现金流量表的编制基础不涉及现金等价物的情况下，资产负债表中货币资金的年末年初之差应等于当期现金流量表中现金的净增加额。又如，资产负债表的未分配利润与利润表间也有其内在的对应关系，主要体现在资产负债表中未分配利润的期末数扣除年初数，应等价于利润表中净利润的累计数。这说明资产负债表、利润表存在密切的关系。而现金流量表主要揭示了企业的现金从哪里来，又到何处去，它进一步说明的是资产负债表的结果。综上所述，三表间具有相互解释、相互说明作用。 （二）以经营活动产生的现金流量为例 现金流量表中的现金流量分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量及筹资活动产生的现金流量。现以“经营活动产生的现金流量”部分项目为例，进一步探讨三表的内在机理。 图1 基本财务报表间的关系 1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 该项目反映了企业销售商品、提供劳务实际收到的现金。在填列该项目时应考虑的因素主要有“营业收入”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“应交增值税（销项税额）”、“坏账”等。具体计算如下： 销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+增值税的销项税额+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）+（应收账款年初余额-应收账款期末余额）+（预收账款期末余额-预收账款年初余额）-当期计提的坏账准备 例1：M公司2014年有关会计报表、补充资料具体如下： 要求：根据上述相关资料计算分析销售商品、提供劳务收到的现金为多少万元？ 解析： 销售商品、提供劳务收到的现金=30000+5100+（340-460）+（375-330）+（170-80）-6 销售商品、提供劳务收到的现金=35109（万元） 例2：N公司2014年相关资料如下：资产负债表中“应收账款”项目年初余额为8.5万元，年末余额为1.6万元；利润表中“营业收入”为28.5万元。本年度发生坏账为0.26万元已予以核销。 要求：分析填列“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为多少万元？ 解析： 销售商品、提供劳务收到的现金=28.5+（8.5-1.6）=35.4（万元） 2、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目 该项目反映了企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金。在填列该项目时应考虑的因素主要有“营业成本”、“存货”、“应付票据”、“应付账款”、“预付账款”、“应交增值税（进项税额）”等等。具体计算如下： 购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+增值税的进项税额+（存货期末余额-存货年初余额）+（应付账款年初余额-应付账款期末余额）+（应付票据年初余额-应付票据期末余额）+（预付账款期末余额-预付账款年初余额）-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费 例3：承接业务例1资料，假设M公司2014年在存货项目中包含计提车间折旧费为12万元，营业成本项目中包含计提车间折旧费为35万元，本期增值税的进项税额为398万元，请计算分析购买商品、接受劳务支付的现金为多少万元？ 解析： 购买商品、接受劳务支付的现金=25500+398+（6220-8100）+（600-752）+（558-422）-（12+35） 购买商品、接受劳务支付的现金=23955（万元） 四、关联分析之建议 （一）关注三表的整体性、结构性 财务分析是一个比较复杂的过程，每一种财务报表都有其特定的目的，除了“数字联动”还应结合企业所面临的经营环境、战略、政策等。立足结构、把握整体，能够更准确地掌握企业存在的潜在风险因素。从而对企业的财务状况、经营成果、现金流等的认识和评价更客观、真实，为优化经济决策提供重要的财务信息。 （二）动态分析现金流量过程 企业的财务状况、经营成果等集中反映了一个企业的生存与发展能力，以实时动态的角度分析企业经营和发展的过程，能够更加明确现金从哪流来，又流向哪去，这种“发展中求平衡”的思想，会使分析结果更为准确、科学，同时也降低了后续的审计风险，从而为使用者制定合理的投资、决策提供重要的依据。 企业利润表分析论文:浅析制造企业内部报表之利润表分析方法 【摘要】现代企业面对日新月异、日益复杂的经营环境，企业决策者需要掌握更多的经营信息，以便把握正确的企业发展方向，作出科学的决策。因此，企业财务人员就必须编制符合企业需求的各类会计报表，并进行相应的分析。本文就制造企业内部报表的重要组成――利润表的分析进行探讨。 【关键词】制造企业 报表分析 决策 众所周知，会计报表是企业财务状况和经营成果的真实反映。一般企业内部财务报表会包括资产负债表、利润表、现金流量表以及其他各项企业财务状况的经济指标。其中，利润表，作为反映企业一定会计期间（如月度、季度、半年度或年度）生产经营成果的会计报表，全面揭示了企业在某一特定时期实现的各种收入、发生的各种费用、成本或支出，以及企业实现的利润或发生的亏损情况，因此是企业最基本报表之一，也是很多企业领导在每月月初时最想看到的报表。本文结合笔者多年的工作经验阐述如何有效分析企业利润表，以提供更多的信息给管理层，为其决策提供依据。 一、利润表的分析方法 利润表是根据“收入-费用=利润”的关系来编制的，其具体内容取决于收入、费用、利润等会计要素及其内容，利润表项目是收入、费用和利润要素内容的具体体现，分析利润表，可直接了解公司的盈利状况和获利能力，并通过收入、成本费用的分析，较为具体地把握公司获利能力高低的原因。 （一）整体利润表分析 在实务中，对利润表的分析一般使用比率分析法和比较分析法。 比率通常指的是利润表各项目占当月营业收入的百分比，如成本比率=销售成本/营业收入；EBIT率=EBIT/营业收入等等。在分析各项数据时，除分析绝对数值外，还应分析各项比率，通过比率的变化来分析原因。 比较分析法，通常是将企业本月利润表与目标月份利润表进行比较，分析增减变动及差异原因。目标月份可选择上年同期数、本年上月数据，或产量和销量相当的月份，另外还需要与预算数据进行比较。当然，如果能有机会取得竞争对手或者同行业企业的利润表，亦可以作为比较对象，据此分析本企业与竞争对手在费用控制，利润取得等方面的优劣。 因此，对利润表的分析，第一步是比较当月利润与目标利润的差异，包括绝对值的差异和比率的差异，对各项变动进行具体的分析，查找其增减变动的原因，并建议领导层采取必要的措施予以应对。 其次是分析净利润及整体情况，如本期净利润金额及比率均有大幅增加，说明企业当期的财务状况和经营成果均向良性发展。究其原因，主要由于收入增加，各项成本及费用控制较好，均无很大变化。当然，有的月份利润变动也会由于成本、费用变动较大造成，有时也会由收入、成本同时变动较大造成。 对利润表进行整体分析后，就需要对利润表的各项目作进一步的分析，尤其针对造成利润变动主要项目，着重分析其变动原因。 （二）主营业务收入分析 企业收入分析的内容包括：收入的确认与计量分析； 影响收入的价格因素与销售量因素分析；企业收入的构成分析等。一般企业营业收入的增加，有可能的原因有如下方面： 1.收入确认计量方式有无改变。有的企业由于收入确认计量方式的变化，造成收入的大幅变化； 2.收入增加是由于销售数量增加还是销售价格提高所造成。再详细分析数量增加或提高的产品类型，属于新增客户还是老客户的业务变化所导致，要分析增加的原因以及具体的变化量供管理层参考，如是客户原因还是本企业原因，是销售人员努力工作的成果还是市场因素，增加销售的同时是否增加了费用开支（如广告费等），其他产品或客户有无借鉴的可能性等等。 3.是否是销售组合的原因，如本月是否有新产品出售等。分析主营业务收入时，可同时编制产品销售收入明细表，客户销售收入明细表等，通过上述明细表以便作进一步分析。 （三）主营业务成本分析 分析主营业务成本时必须按照主营业成本的细项分别分析，即分别分析料、工、费的增减变动情况以及对成本的影响。 二、直接材料分析 分析直接材料，一般比较成本比率，即直接材料占销售收入的比率。 首先，要从整个企业层面分析，直接材料成本比率变动的原因有： 1.销售组合的变动。若企业销售的并非单一产品，且不同产品的成本比率又各不相同，各月销售组合的不同会导致材料成本比率的变化。 2.汇率影响。有国际业务的企业（外销或者外购），汇率变动也会引起材料成本比率的相应变动。 3.同一产品不同时期的材料成本变动。这可分为量、价两部分。直接材料费用若有增减，首先判断是量还是价的问题。量，即BOM（Bill of Material，物料清单）有无变化，损耗有无增减，是否存在工艺改善从而节约成本等因素。 假如是价格变动，则要分析原材料单价变动的原因，可能是： 1.供应商涨价或者降价，若是涨价，原因是什么，市场价格趋势怎么变化？若是降价，是否属于本企业采购的绩效。 2.更换供应商导致。由于合作的供应商变化，引起材料价格的变化，后期要加强与供应商的沟通，尽量采用规模化、长期化采购的优势，让其降低价格，从而控制材料成本。 总之，分析材料成本时，可配合制作原材料价格波动与产品成本变动表，及时为管理者提供数据。同时，通过分析材料成本用数据来反映由于采购部门的努力而节约成本的效果。 三、人工成本分析 人工成本通常与产量成正比关系，如果企业当月产销不均衡的情况下，不能简单利用利润表来分析，需同时分析各月人工成本与产量的比率关系是否有较大变动。在计件工资模式下一般不会有很大变动，只有在有较多返修活等情况才会影响；在计时工资模式下，影响成本比率变化的因素有： 1.生产效率的提升，标准工时降低，人工成本比率下降。 2.加班。根据国家规定，加班工资会高于正常工作日的工资，若当月加班安排较多，在同样的实际工时下，人工成本会增加。 3.各月实际工作天数。若企业实行固定月薪制，由于各月工作天数不同，影响到各月的产量，相应影响到固定月薪占产量的比率。 4.返修。若某月出现大量产品返修，则当月的产量势必会少。 5.批量新员工加入。通常情况下新员工的报酬与产出不成正比，且还会占用大量培训时间。 6.生产工人调薪和福利支出变化。分析人工成本，还可用数据反映生产部门工艺改革，效率提升等方面的绩效。 四、制造费用分析 制造费用主要包含设备折旧、水电等能源、一线管理人员工资、物料消耗和公共费用的摊销等。在实际操作中，一般认为设备折旧、一线管理人员工资、公共费用摊销为固定费用，主要分析其绝对值的变动。而水电等能源、机物料消耗等为变动费用，分析其占产量比例变动。 （一）设备折旧 重点分析当月是否新购入固定资产、处置闲置固定资产或改造现有的固定资产。固定资产的采购是否合理，是否与公司生产经营的需要相吻合，另外也可分析新增固定资产投入与产品产出是否匹配。 （二）管理人员工资 从金额角度重点分析当月是否有人员新增和离职。同时可将公司一线管理人员的配置与同行作比较，分析是否能通过提高管理效率对人员进行调整，从而减少人员开支。 （三）公共费用 通过细化成本，分析每个责任中心的费用。通过差异化分析对各部门费用的波动情况和合理性作出判断，分析变动原因，控制不合理费用并在后续改善。 （四）物料消耗 根据产品特性区分各种物料消耗的占比情况及物料与产量的变动关系，从而分析物料消耗的合理性。在实际工作中，有些企业以请款或领用方式核算物料消耗，即当月入账的当月不一定全部用完，分析时要引起注意，以确保分析的准确性。 五、期间费用及利润表其他项目分析 期间费用分析类同制造费用下的公共费用，分析时要细化到各责任中心，通过差异化分析对各部门费用的波动情况和合理性作出判断，查找变动原因，采取切实措施控制不合理支出。 当然，利润表分析除上述方法外，还可将利润表与资产负债表中的信息相结合，提供财务分析的基本资料，如将赊销收入净额与应收账款平均余额进行比较，计算应收账款周转率；将销货成本与存货平均余额比较，计算存货周转率；将净利润与资产总额比较，计算资产收益率等，以此分析企业的盈利能力和资金周转情况，便于企业管理层判断企业未来的发展趋势，作出科学合理的决策。 总之，财务报表就是企业的“听诊器”，密密麻麻的数据所包含的是企业经营状况与潜在的风险，报表分析和分析结果应用是一项高深的技术，值得财务人士不断探索并掌握其中的奥秘。财务人员要对基础报表之一的利润表进行深入、全面、细致的分析，并得出有价值的分析材料为领导决策提供依据，从而为公司的健康、持续发展作出应有的贡献。 企业利润表分析论文:关于企业利润表的编制、审核及分析的探讨 摘要：利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表，它是企业对外提供的“四表”中的第二大报表，是企业利用经济资源获取经济效益的综合反映。本文在对多个利润表的错误和舞弊进行剖析的基础上，指出了编制利润表应掌握的要点，并介绍了审核和分析企业利润表常用的方法。 关键词：利润表 报表编制 报表审核 报表分析 一、企业利润表的编制方法 利润表由表头和正表两部分构成。格式有单步式和多步式两种。由于单步式的利润表只是简单地将企业的收入收益减去成本费用，所以提供的经济信息非常有限，而多步式的利润表却是从营业收入-销售毛利-销售利润-营业利润-利润总额-净利润，采用层层递进的方式，将当期发生的收入、费用、利得、损失项目分别按不同性质进行归类填列，有利于企业进行横向、纵向比较分析。所以，目前企业选用的都是多步式的利润表。正确编制利润表，必须要把握好如下关键问题： （一）要注意利润表设有两个金额栏，即“本期金额”栏和“上期金额”栏。要保证金额正确首先就要明确这两栏所属的会计期间。如果是年度利润表，“本期金额”栏应填列本年12个月的累计发生数，“上期金额”栏填列的就是上年12个月的累计发生数，该栏数据应根据上年年度利润表的“本期金额”栏填列。如果前后年度利润表的项目名称和内容不一致，则应将上年利润表中的项目名称、内容按最新规定对金额进行调整后再填入，如果存在前期会计差错，则应根据追溯调整后的正确金额填列。中期报表的“本期金额”栏应填列本年1月1日至中期期末的累计发生数，“上期金额”栏应填列上年1月1日至上年同期期末的累计发生数。简而言之，“上期金额”就是上年同期金额。这样，不仅可以知道当月的盈亏和年初至本月末的累计盈亏，而且通过比较“本期金额”与“上期金额”，还能发现各项目的变化趋势，便于及时采取措施，使企业保持良性发展。 （二）要清楚利润表是由两部分组成：利润形成和每股盈余。第一部分是利润形成部分，根据利润的来源和构成情况分三层，第一层是计算营业利润，是在营业收入的基础上减去营业成本、营业税金及附加、三大期间费用后减去资产减值损失再加上公允价值变动损益和投资收益，这是企业通过主营、兼营以及投资业务实现的，是净利润的主要构成部分；第二层是计算利润总额，是营业利润加上营业外收支净额；第三层是计算净利润，是利润总额减去所得税费用。第二部分是每股收益，包括基本每股收益和稀释每股收益。 （三）要熟悉利润表中“本期金额”栏内各项目的内容。利润表中“本期金额”栏除了“营业利润”、“利润总额”、“净利润”、“每股收益”项目外，其他项目都是根据相关收入、费用总账账户每月月末结账时记录的年初至当月月末累计发生数填列的。编制利润表时需重点注意的项目有： 1.“营业收入”项目。该项目反映的是企业通过营业执照中注明的主营、兼营业务而实现的，是狭义的，即收入要素所指收入总额，应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”两账户的发生额进行分析填列。 2.“营业成本”项目。因为“营业收入”与“营业成本”之间存在因果配比关系，所以该项目反映的是企业因主营、兼营业务而承担的成本总额，应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”两账户的发生额进行分析填列。 3.“营业税金及附加”项目。反映企业应交纳的消费税、营业税、城建税、教育费附加、资源税、土地增值税等，应根据“营业税金及附加”账户的发生额进行填列。 4.“销售费用”、“管理费用”、 “财务费用”项目应根据“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”三个总账账户的发生额对应填列。 5.“资产减值损失”项目。该项目反映企业应收债权、存货、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等各项资产发生的减值损失，应根据“资产减值损失”账户的发生额填列。 6.“公允价值变动损益”项目。该项目反映的是企业因公允价值变动而应计入当期损益的公允价值变动损益，应根据“公允价值变动损益”账户的贷方发生额填列，如果是借方发生额，则为净损失，应以“-”号填列。 7.“投资收益”项目。该项目反映企业因对外投资而发生的损益，应根据“投资收益”账户的贷方发生额填列，如果是借方发生额，则为投资损失，应以“-”号填列。 8.“营业外收入”、“营业外支出”项目。两项目反映的是与企业生产经营没有直接关系的利得、损失，应根据“营业外收入”、“营业外支出”两账户的发生额对应填列。 9.“所得税费用”项目。该项目反映企业因应纳税所得额而应交纳的所得税费用，应根据“所得税费用”账户的发生额填列。 10.“营业利润”、“利润总额”、“净利润”项目。这三个项目都是直接根据利润表中提示的相关项目计算填列，如果是亏损，则以“-”号填列。 11.“每股收益”包括“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目。由于每股收益通常被用来评价普通股盈利水平和投资风险的大小，所以一般习惯将其作为评价企业盈利能力和预测企业成长潜力的重要指标。该指标只有上市公司和正处于公开发行普通股或潜在普通股的公司才填列。其中，“基本每股收益”只考虑本期实际发行在外的普通股股数，而“稀释每股收益”是假设企业发行在外的可转换债券、认股权证等稀释性普通股都转换为普通股的基础上，根据其加权平均数计算得出的每股收益。 二、对企业利润表的审核 由于会计人员执业水平不高而出错或是通过舞弊调节利润，如提前或延迟确认业务发生时间、随意变更会计政策、错误地对经济业务进行分类等都会导致利润表的数据不可靠。为了保证利润表合法、公允，不影响会计信息使用者进行决策，所以，应对利润表的正确性进行审核。审核时要执行重新计算、检查记录或文件、分析性审计程序。审计的要点主要有： （一）在对利润表的表头和正表两部分内容进行完整性检查的基础上，执行重新计算审计程序。一般注册会计师进行审计时采用的都是逆查法，是从报表开始审计的，所以，对利润表的审核，可以先根据总账、明细账账簿记录进行账表核对，检查表中数据计算是否正确，对没有数据的项目，可以询问相关人员或检查总账账户。审核时，要注意各损益类账户是否全额转出，期末余额是否为零，有无故意截留或夸大情况；销售退回是否冲减营业收入和营业成本；注意财务费用、资产减值损失和投资收益等项目的方向。 （二）因为企业提供的都是比较报表，所以在审计计划阶段制定总体审计策略时，结合对企业基本面的了解和对其生产经营情况的观察，执行分析程序来分析利润表中各个项目的变化、变化幅度及趋势，以此来确定利润表中的重点审计项目。除了直接比较不同会计期间各项目的数据，计算变化情况外，还可以通过计算利息保障系数看企业偿债能力变化，可以结合资产负债表来计算应收账款、存货、总资产周转率、销售利润率、资产报酬率、总资产报酬率等，以此来审核企业获利能力、营运能力的变化，找出异常变动，从而确定重点审计领域。 （三）在审计结束或临近结束时，运用分析程序对利润表进行总体复核。因为利润表反映的是企业有关经营成果的综合信息，所以它应该与企业的获利情况基本吻合，如果两者相互背离或企业脱离行业和宏观经济环境，就违背了合理性，脱离了现实性，提供的信息也就不可靠。 三、对企业利润表进行分析 从表面上看，利润表提供的大量会计信息就是一些数据，实际上，结合其他报表以及非会计信息来对这些数据进行比较分析，就可以获得较为全面的有关盈利状况、营运能力及发展趋势的信息。虽然会计信息使用者较多，各自需要了解的信息不完全一致，但大家对利润形成的质量和利润结果的质量都非常关注。 （一）分析企业营业收入的质量。因为利润表是根据收入-费用=利润来编制的，所以关注利润表最主要的就是关注利润的质量，而利润的质量高低，取决于收入和费用的质量，但收入中最主要应关注的是具有核心竞争力和稳定性的营业收入。对企业营业收入质量进行分析主要从以下两个方面进行：一是收入变现的能力越强其质量就越高。一般收入的实现会伴随资产的增加，而资产的流动性越强就表明收入的质量越高，如现销时增加银行存款的收入就比赊销时增加应收账款的收入质量高，这点还可以将利润表与现金流量表结合，对营业利润和经营活动产生的现金净流量进行比较和分析。分析时，一般选用的指标是销售收现率=销售商品、提供劳务收到的现金/营业收入，该比值越高表明收入的质量越高。由于销售时对应资产增加的金额是销售额加上增值税销项税额，所以当比值小于1.17时，说明本期的收入有一部分尚未收回；当比值大于1.17时，不仅表明本期的收入全部收回了而且还收回了前期的应收款项或预收款项增加了。二是收入越稳定质量就越高。收入的稳定性可以从企业生产销售的产品品种构成、销售及畅销地区分布、采取的销售手段以及是否满足市场化运作条件等方面进行分析。首先，可以通过检查销售明细账和主营业务收入明细账来进行分析，判断企业全部产品中对营业收入贡献率最高的产品，并结合多期的情况来观察该产品销售的稳定性，并判断其未来的变化趋势，企业有主打产品才有核心竞争力。其次，销售的区域越广，受欢迎程度越高，收入的稳定性越高，所以要对产品销售的分布区域进行分析，是只在国内销售还是全球性销售，是仅仅在所在地区销售还是全国性销售，是仅专注南方市场还是南北畅销，另外，企业对尚未涉足的区域是否有推进计划，企业的产品是否进行了购买偏好细分等，因为不同地区的市场潜力不同，对企业未来收入的影响也不一样。再次，收入实现采取手段的市场化程度越高收入的稳定性越高，如果企业的销售不是因为产品本身质优价廉，而是依赖当地政府采取行政干预，限制外地产品进入，这属于强迫性销售，该收入的实现与产品和企业无关，其稳定性较差，发展前景堪忧，故该收入质量不高。最后，市场化运作越规范实现的收入越稳定，分析时要注意收入中来自关联交易的比重大小及趋势。如果该部分收入比重较高，销售价格比市场价格高而且集中在期末，则一般认为这部分收入是为了企业的集团利益而人为炮制出来的，所以属于质量不高可以直接剔除掉的部分。 （二）分析企业费用的质量。对费用的质量进行分析时要注意以下几点：一是费用本身涵盖的内容不同，所以分析的侧重点也不一样。如分析营业成本应重点分析其变动趋势，应结合营业收入计算分析毛利率的变化，以此来判断其增长的合理性；分析营业税金及附加，因为其对应的内容是应交的消费税、营业税、城建税、教育费附加等，所以主要应分析其计算是否有误，交纳是否及时；分析销售费用时应考虑销售费用与企业的销售量存在正相关的关系，所以主要应分析其变动是否合理，是否产生了相应的经济效益；分析管理费用时，应结合其明细账，侧重分析变动幅度较大的费用项目是否合理、有效，并判断企业管理水平的高低；分析财务费用时应结合企业负债存在的合理性，并判断企业面临的财务风险的高低；分析资产减值损失时，应分析企业计提资产减值准备的依据是否充分，并结合以往情况来判断企业是否利用资产减值来调节利润；对营业外收支进行分析时，应根据其损失的特性重点关注金额大小是否异常；对所得税费用分析时应重点分析应纳税所得额的计算是否合法，企业是否存在递延所得税问题等。二是分析时要考虑费用的发生与企业管理水平及经济效益的关系，如分析管理费用对营业利润的影响，会揭示企业经营管理水平的高低，一般管理费用支出水平与企业规模大小密切相关，企业对管理费用进行有效控制可以体现企业管理效率和水平得到了提高，但如果企业压缩研发支出和职工教育经费等则对企业长远发展不利，所以一般在对管理费用进行分析时，要将其实际发生额与年初的预算数进行比较，这样更容易评价企业管理费用的质量高低；分析财务费用对营业利润的影响，揭示了企业资本结构的变化，负债越多，利息费用越高，财务费用可能就会上升，但如果负债能提高自有资金利润率，则该财务费用的发生就是有质量的，但分析时，应结合企业的负债进行，因为利息费用存在资本化和费用化区分问题，另外还要注意企业是否取得了销货方提供的全部的现金折扣，因为丧失现金折扣付出的代价很高，所以一般买方都会想法争取到，如果企业放弃现金折扣，就表明企业货币资金非常紧张。三是费用管理的重点在于对费用的控制，但要区分哪些是可控的费用，哪些是不可控的费用，这就需要对费用产生的原因进行分析，如固定资产折旧费、企业人头费、保证企业正常运转的基本支出等一般无法降低；而与企业业务量成正比的运输费、业务招待费以及能促进企业销售收入实现的广告费，能增强企业产品竞争力的科研经费支出，以及有利于企业提高管理水平的人力资源开发费的支出等，在企业发展趋势良好的情况下应逐年增加才正常。 （三）通过比较利润表进行分析。企业提供的利润表至少有两栏金额，如果需要，还可以把连续的若干会计期间的利润表进行比较分析，一是通过纵向比较，可以看出利润表中各个项目尤其是营业收入、营业利润、利润总额、净利润等在不同时期的增减变化及趋势，再结合其他信息来分析其变化的合理和有效性。二是进行结构分析，对照企业的营业执照，紧抓营业利润，围绕主业进行分析。首先，要对不同时期毛利率的变化趋势进行分析，毛利率=（营业收入-营业成本）/营业收入，如果企业毛利率高于同行业平均水平，且变化趋势呈稳步上升状态，则表明企业核心竞争力强，行业地位高，反之，则表明产品销售竞争加剧，销售环境在进一步恶化。其次，可以比较不同时期营业利润占利润总额的比重，如果该比重较大而且呈现上升趋势，则表明企业主业突出，核心竞争力强，利润稳定。最后，要注意分析投资收益和公允价值变动收益对营业利润的影响，虽然这两者与营业收入一样都是营业利润的构成项目，但其风险要比营业收入高。三是要注意异常变化项目，对不合常理的变化，对方向相反的变化，对金额大小超过10%以上的变化等都要重点关注。 （四）结合资产负债表对利润表进行分析。一是进行财务分析，如用资产净利率、净资产报酬率进行盈利能力分析；用存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率、总流动资产周转率等进行营运能力分析等。二是要对利润变化进行预警分析。例如，在分析中发现企业在主业转移，盲目扩张，表明企业的经营风险在加大，获取利润的稳定性在减弱；发现应收账款和存货规模扩大，周转速度变慢时，要想到企业的营运能力在减弱，获利能力也会受影响；发现企业资产负债率不断上升，而且应付账款规模不断增大，付款周期延长，就要质疑企业的短期偿债能力是否下降，也就预示着货币收入在下降；发现企业的资产减值损失比以往都少，就要怀疑企业是否将计提减值准备当作利润的调节器；发现企业违背一贯性原则，随意变更会计政策和会计估计，则要质疑企业是否在利用其变更调节利润；发现企业换了会计师事务所、法律顾问等，就要质疑企业是否存在买卖审计报告的可能等。 综上所述，要想正确编制、审核和分析利润表其实并不困难，只要秉承职业道德，严守执业规范，在认真按《企业会计准则》的规定对经济业务进行确认、计量、记录的基础上，正确分析和利用应收账款账龄分析表、应付账款明细表、主营业务收入明细表、主营业务收入增长情况表、投资收益明细表、各种费用明细表等内部报表，再将内、外部报表相结合，历史、现实与未来相结合，数据分析与非数据分析相结合，就能对利润表的编制、审核和分析有一个较为全面的掌握。 企业利润表分析论文:对我国新企业会计准则下利润表的分析 作者简介：兰博（1990―），男，汉族，江西萍乡人，现为华中科技大学文华学院经济管理学部09级会计学专业6班学生。 摘要：本文将从我国新准则下利润表的理念变化、计量变化、列报变化以及营业利润、利润总额、净利润内涵变化等四个方面进行阐述。提出在分析新企业会计准则下的利润表时，要在经常性收益与非经常性收益、已确认已实现收益与已确认未实现收益、计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失等三个方面加以关注。 关键词：新准则；资产负债表；利润表 2006年，我国财政部了新的企业会计准则体系，按照国际通行的规则和惯例，严格界定了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的定义，明确规定了有关会计要素的确认条件、计量原则，引入了资产负债表观的理念，凸显了资产负债表的核心地位，改变了收入费用观下利润表在企业财务报告体系中占主导地位的情况。因此，在新企业会计准则下，企业的利润表发生了很大的变化。 一、新企业会计准则下利润表的变化 （一）理念的变化：收入费用观――资产负债表观 多年来。我国的会计准则遵循的是收入费用观。在收入费用观下，收益是一定时期的收入减去各类相关成本费用后的差额。即收益=收入-费用。1993年7月1 日开始施行的《企业会计准则（基本准则）》第五十四条明确“利润是企业在一定期间的经营成果。包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。”也就是说，利润表和资产负债表各项目的数据都是考虑到收入确认和费用配比之后的结果。在收入费用观下资产负债表是利润表的副产品。 2006年的新企业会计准则体系引入了资产负债表观的理念，即会计准则的制定者在制定规范某类交易或事项的会计准则时。应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量；然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。新《企业会计准则――基本准则》第三十七条规定“利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。” （二）计量的变化：历史成本――公允价值 2006年的新准则不再单纯强调历史成本为基本计量属性，而是适度、谨慎地引入公允价值，在投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、资产减值、债务重组、金融工具、套期保值、非同一控制下的企业合并等方面都引入了公允价值计量模式，并且将符合一定条件的公允价值的变动直接计入了损益，进入利润表。按照公允价值进行会计计量，能够更加客观地反映企业的财务状况和经营成果，从而向投资者提供更加相关的信息，有利于提升会计信息的有用性，符合财务会计报告的目标。 （三）报表列报的变化 新旧准则下的利润表的列报也发生了很大变化。 首先，新准则下的利润表不再区分主营业务与其他业务。而是统一在“营业收入”、“营业成本”、“营业税金及附加”中进行列报。这一方面是基于市场经济中企业经营规模不断扩大，经营内容呈多元化发展，不同经营业务收入相当，主营业务与其他业务的界限已经很模糊；另一方面也是我国新会计准则体系与国际准则的趋同。 其次，由于新准则引入了公允价值计量模式。新准则下的利润表增加了“公允价值变动收益”项目；新准则下的利润表还单独列报 “资产减值损失”项目，明细列报“对联营企业和合营企业的投资收益”、“非流动资产处置损失”项目等，并将“营业费用”改为“销售费用”、将“投资收益” 纳入营业利润的范围，使会计信息更加简洁透明。便于财务报告使用者充分了解企业的财务状况和经营成果。 （四）营业利润、利润总额、净利润内涵的变化 由于新企业会计准则体系凸现了资产负债表观的理念。引入了公允价值计量模式、所得税会计处理采用资产负债表债务法以及列报变化等因素，使得新准则下的利润表中的营业利润、利润总额、净利润内涵发生了很大的变化。 准则下的利润表将“投资收益”项目列入营业利润的范围，改变了旧准则下的营业利润仅反映企业正常营业活动所产生的经常性收益的状况，即企业利用资产对外投资所获得的报酬也属于营业利润，符合资产负债表观的理念。 新准则下的利润表增加了“公允价值变动收益”项目，将未实现的资本利得和损失纳入了利润表，使得营业利润、利润总额、净利润中包含了部分资本性收益，符合综合收益观点，同样符合资产负债表观的理念。 二、对新企业会计准则下利润表的分析 新企业会计准则体系与旧准则相比，理念更先进，体系更完整，内容更丰富。新准则按照国际会计惯例对会计信息的生成和披露作了更加严格和科学的规定，强调了财务报表列报项目的真实性和可靠性，在主要方面和关键环节实现了与国际会计准则的趋同。笔者在实务中分析新准则下的利润表时，认为以下三个方面值得关注。 （一）经常性收益与非经常性收益 旧准则下的利润表中营业利润不包括“投资收益”项目。因此在分析企业的利润情况时。一般认为营业利润即为企业的经常性收益，很多企业在进行考核时也会用到经常性收益的指标，主要用来反映通过经营者努力所获取的经营性收益。新准则下的利润表中将“投资收益”项目包括在营业利润中，并且还增加了“公允价值变动收益”项目，因此在分析企业的利润表或对企业进行考核时，都要注意营业利润的内涵已经发生了变化，经常性收益要重新分析计算，以真实反映企业的经常性收益。 （二）已确认已实现收益与已确认未实现收益 对于收益的确定，旧准则遵循的是收入费用观，因而利润表上所反映的收益并不是企业的全部收益。即未包括持有资产价值增值（或减值）的收益，利润表中的收益只是已确认已实现的收益；新准则则遵循的是资产负债表观，引入了公允价值的计量模式。并将符合一定条件的公允价值变动直接计入损益、进入利润表，利润表中的收益不仅包括已确认已实现的收益，还包括已确认未实现的持有资产价值增值（或减值）的收益。因此，在执行新准则的企业制定利润分配方案时，要注意区分已确认已实现收益与已确认未实现收益。这是因为一方面已确认未实现收益并没有给企业带来现金流量，过度的利润分配会影响企业的发展和经营；另一方面。当持有资产的市场价值扭曲或波动剧烈时，过度的利润分配中可能隐含了资本的返还，从而损害企业的盈利能力。 （三）计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失 新准则引入了公允价值的计量模式，将符合一定条件的公允价值变动直接计入损益，即将未实现的资本利得和损失纳入了利润表。使得利润表的收益中包含了部分资本性收益，符合综合收益观。但新准则下的利润表并非完全的综合收益观。综合收益观认为“收益是除股利分配和资本交易外特定时期内所有的交易或企业重估所确认的权益的总变化”（《会计理论》汤云为、钱逢胜），但是我国新准则将“利得和损失”分为“直接计入当期损益的利得和损失”和“直接计入所有者权益的利得和损失”。例如《企业会计准则第3号――投资性房地产》第十六条规定“自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。”因此，报表使用者要全面了解企业的收益情况。不仅要分析利润表，还要关注所有者权益变动表。（作者单位：华中科技大学文华学院） 企业利润表分析论文:对企业利润表分析的探究 摘要：企业财务会计报表是向财务会计报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报表使用者作出经济决策的结构性表述。投资者和企业管理层如何学会分析和利用企业财务会计报表，将会是一项“基础课程”。本文主要针对利润表中营业收入的确认、营业成本分析和期间费用分析应注意的事项进行了探究。 关键词：企业 利润表分析 目的 企业利润是指企业在一定会计期间的收入减去费用后的净额以及直接计入当期的利得和损失，也称为财务成果或经营成果。利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。利润表是动态报表，表中的数据是时期累计数，反映了企业在某一时期内的累计经营成果。利润表是根据“收入-费用=利润”的会计等式进行设计，其内容可以分为收入和费用两大类。利润表既反映了企业净利润的形成过程，也体现了利润的计算过程，所以也称为损益计算书。 一、利润表分析目的 在市场经济条件下，企业以企业价值最大化或股东权益最大化为根本目标,而无论企业价值最大化还是股东权益最大化，其基础都是企业利润。利润是现代企业经营与发展的基础，企业各项工作的开展最终都与企业利润的多少有关，如企业供、产、销各环节以及人、财、物等各因素的变动均影响着利润的增减变动。企业各个环节和各个因素的状况较好，利润就高；反之，某一环节或因素出现问题，就会影响利润的增长。利润表分析的目的就在于了解企业经营业绩的主要来源和构成，及时发现企业在经营管理中存在的问题，以帮助信息使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测企业净利润的连续性，从而做出正确决策。 二、营业收入的确认分析 收入的确认主要解决收入在何时入账，并利润表上反映的问题。收入准则规定了各类收入的确认标准。企业在运用收入的确认标准时，应根据交易的实质进行判断。 （一）销售商品收入 按照我国《企业会计准则一一收入》的规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认。 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.相关的经济利益很可能流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 （二）提供劳务收入 劳务可以分为跨年度劳务和不跨年度劳务。对于在同一会计年度内开始并完成的劳务, 应在劳务完成时确认收入；对于开始和完成分属于不同会计年度的劳务，应在资产负债表日，视提供劳务的结果能够可靠估计，釆用完工百分比法确认收入。提供劳务的结果能够可靠地估计，是指同时满足以下条件： 1.收入的金额能够可靠地计量； 2.相关的经济利益很可能流入企业； 3.交易的完工进度能够可靠地确定； 4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别按下列情况处理： 1.已经发生的劳务成本预计能够补偿，应按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本； 2.已经发生的劳务成本预计不能补偿，则应将已经发生的劳务成本确认当期损益，不确认提供劳务收入。 （三）让渡资产使用权形成的收入 让渡资产使用权形成的收入主要包括利息收入（不含债券利息收入）以及因他人使用 本企业的无形资产等而收取的使用费收入。让渡资产使用权形成的收入，只有符合下列两项基本条件时才可确认。 1.相关的经济利益很可能流入企业； 2.收入的金额能够可靠地计量。 在具体进行收入确认分析时，应在明确收入内涵的基础上，着重注意以下几点。 1.收入确认时间合法性分析。即分析本期收入与前期收入或后期收入的界限是否清晰。 2.特殊情况下企业收入的确认分析；例如，商品需要安装或检验时收入的确认、附有销售退回条件的销售商品收入的确认等； 3.收入确认方法合理性分析。例如，对完工百分比法的条件与估计方法是否合理等的分析。 三、营业成本的分析 营业成本是指与营业收入相关的，己经确定了归属期和归属对象的成本。在不同类型的企业里，营业成本又有不同的表现形式。在制造业，营业成本表现为已销售产品的生产成本；在商品流通企业，营业成本表现为已销商品成本。在进行营业成本质量分析时，要关注以下要点： （一）分析影响企业营业成本髙低的成本项目 影响营业成本高低的因素既有企业不可控的因素，如受市场因素的影响而引起的价格波动，也有企业可以控制的因素，如制造业产品成本由直接材料、直接人工和制造费用三项内容组成，在分析成本升降的基础上，应进一步分析单位成本组成项目的增减变动，查明变动原因，了解成本管理中存在的主要问题，以便挖掘潜力，从而为进一步降低成本提供依据。 （二）分析营业成本与营业收入的配比 从企业利润的形成来看，企业的营业收入减去营业成本后余额为毛利。毛利是企业利 润的源泉，企业必须先有毛利，才有可能形成营业利润。企业毛利率在很大程度上体现了存货的可增值性。企业毛利率的高低既与行业有关，也取决于企业内部的运作效率。如果市场相对稳定，毛利率应当维持在一个合理的水平上。毛利发生巨大波动，意味着市场风险大或企业产品成本不正常。毛利率下降，或者意味着企业产品在市场上的竞争力下降，或者意味着企业的产品生命周期出现了转折，或者意味着企业生产的产品面临着激烈的竞争，或者意味着企业所从事的产品的生产和经营活动的进入壁垒较低。在毛利率下降的情况下，企业要想获得营业利润的稳定增长，就必须在扩大市场份额上下功夫，或者进行产品的更新换代。低毛利的产品应当通过周转率来弥补。不同行业会产生不同的毛利率，如餐饮企业的毛利率一般高于制造业企业。分析者应分析企业的毛利率是否合理。 企业利润表分析论文:新企业会计准则下利润表的变化及分析 摘要：随着我国经济的快速发展，各企业经营的范围不断扩大，经营活动日益增多，经营内容也呈多元化趋势。为了规范完善我国的市场经济体制，使我国企业能够适应现代的企业管理制度以及国际化贸易的需要，我国于2006年发表了新的企业会计准则。本文对新企业会计准则下利润表的变化情况进行了分析，并探讨分析投资者对新企业会计准则下利润表的使用方法。 关键词：新企业会计准则；利润表；资产负债表 新企业会计准则，是国家财政部根据国际上通用的规则，结合我国会计制度的实际情况的会计准则。新会计准则中，对企业收入、支出、资产、利润、负债、权益等要素进行了严格的界定，并引入了资产负债表的理念，改变了以往企业财务报表中，利润表占主导的地位。因此，在新会计准则中，利润表的内容和作用发生了很大的变化，其中最大的改变是引入了在规定情况下使用公允价值分析模式，下面我们对新准则下利润表的变化进行具体分析。 一、新企业会计准则下利润表的变化 原企业会计准则下的利润表中对收益的确认主要采用历史成本计量方式，这仅仅反映了企业的资产和负债以前当期时的价值，不同时期资产及负债的计入只能按照当时历史成本进行折旧计入，但当期的收入却是按市场现价计入。这样就存在收入与前期费用无法对应匹配比较，利润表中所反应的利润数据，也就无法反映企业的实际经营状况。新企业会计准则中，在一些规定的方面引入了公允价值计量模式，将符合一定条件的公允价值的变动计入利润表，按照公允价值进行计量，能够比原规则更加真实地反映企业当前的财务状况，这样就能够提供给决策者、投资者比较客观的信息，使利润报表在财务分析报告中起到真实反映企业财务状况的作用。公允价值计量中，资产和负债刚开始时按照当期价值计入，在后续计算中，对于需计算资产公允价值与计入时的资产当期成本计算差额，并计入损益，确定此部分差额为未实现收益，这样就可以定期反映企业的当时的真实价值。公允价值计算时主要根据相应资产和负债的市场实际报价，计算的结果较真实客观。新会计准则中，规定公允价值要适度、谨慎和有条件的使用，如运用不当，则可能使一些企业利用公允价值来进行资产瞒报或慌报等不良行为。 二、新企业会计准则下利润表的分析 与原准则相比，新企业会计准则采用了先进的理念，具有比旧准则更完整的体系和丰富的内容，与国际会计准则比较接近。在新企业会计准则下的利润表，既真实客观体现了企业经营状况，反映了企业管理层对企业经营业绩的责任，又为企业管理层调整后续企业的经营活动及策略提供了数据参考，促进企业的健康稳定的发展。在实际使用中，利润表数据使用者会按照自己角色目的从中选择所需的数据信息，下面从利润表的使用角度来进行分析。 1.评价管理者经营情况 现在的企业管理，一般强调的是经理负责制。也就是投资者与管理者是两个不同的主体。所有权是投资者的，经营管理权限可委托给职业经理人负责。而对一个企业经营的好坏，现行制度下评价标准之一就是利润表中主要的经营利润指标数据，利润表中统计时间点当期的营业总收入，去除当期的营业成本、税金等总费用后所获得的指标数据，就是主要反映企业在此段时间内的经营好坏情况。同时这个指标数据，还具有一定的预测性，可以对未来一段时间内经营的状况起到预测作用。但需要引起使用者注意的是，在利润表中还有“资产减值损失”、“公允价值变动损益”和“投资收益”等指标数据，这些指标数据不容易持续性获得、收入和支出前后变化也没有太多持续性，因此不能根据这些指标进行预测，所以在评价企业管理层经营状况时应将上述指标去除，不作为评价数据。 2.为投资者提供企业财务信息 一般投资者大多通过企业财务报告中的利润报表来获取企业经营信息，并以此作为决策的依据。对于企业的收益的确定，旧准则利润表中所反映的企业收益没有将持有资产价值变动的收益包括进去，只是体现了已经实现的收益部分。新准则通过引入了公允价值的计量模式，将资产价值的变动直接计入当期损益。在利润表中体现的企业收益情况，既包括了已实现的收益，还包括资产价值变动中未实现的收益。所以，需引起投资者注意的是要区分已确认的已实现收益和未实现收益。未实现收益在企业实际经营中，没有给企业带来真正的现金流，如果根据此数据进行相应的利润分配等决策将对企业的正常经营产生影响。因此投资者在通过利润表获得信息的同时，要审慎选择利润表中的各项指标，根据自己的角色目的，对各项指标进行有目的分析、采集，切不可盲目只看指标数据。一般的投资者，在计算企业利润指标时要把公允价值计算中资产变动计入当期损益，以客观真实评价企业当前经营状况。如果长期看好该企业的投资者，可更关注企业利润增长能力，在分析上述指标数据的同时，还要多留意主营业务外收入、支出等数据，这些数据可以部分体现企业未来的经营方向及增长能力。 三、总结 新企业会计准则下利润表的变化为投资者更好的了解、观察企业提供了客观、真实的信息，同时也为管理者提供了重要的决策参考数据，推动了企业经营管理的水平。但任何管理方法都会有不足之处，新会计准则下的利润表也不可能将企业所有经营状态都真实客观体现出来。在具体利润表的使用时，还需要投资者、管理者从企业自身实际状况出发，在结合分析利润表中数据的同时，多角度观察企业状况，多渠道了解企业信息，以便更准确地从利润表中分析提取出对自己有用的信息。 企业利润表分析论文:探讨利用利润表分析企业财务状况 摘要：本文主要分析了如何运用利润表的比较分析法对中纺投资公司财务状况进行分析，为企业的投资者、债权人和决策层提供有价值的信息。 关键词：利润表 比较分析 企业财务 一、 利润表的基本理论 利润表又称收益表或损益表，是依据"收入-费用＝利润"来编制的，反映上市公司一定期间内公司的营业收入减去营业支出之后的净收益的会计报表。通过利润表反映的收入、成本和费用等情况，能够反映公司生产经营的收益情况、成本耗费情况，表明公司生产经营成果；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字(本月数、本年累计数、上年数)，可以分析公司今后的利润的发展趋势、获利能力，了解投资者投入资本的完整性。 利润表分析也叫做损益表分析，是以利润表为对象进行的财务分析。利润表比较分析法就是企业内部通过比较相关指标和内容，从中寻找产生收入（收益）和支出而形成的共性和差异，得出产生这种共性和差异的原因，以便企业更好地改进和完善自身管理工作的方法。共同性使它们具有了可比的基础，差异性使它们具有了不同的特征。在实际分析时，这两方面的比较往往结合使用。利润表比较分析法在分析企业的盈利状况和经营成果时，必须要从利润表中获取财务资料，而且，即使分析企业偿债能力，也应结合利润表，因为一个企业的偿债能力同其获利能力密切相关。 二、利润表分析的案例研究 中纺投资于1996 年经中国纺织总会以纺生(1996)第60 号文批准同意,国家体改委以国家体改委体改生(1997)22 号文批准设立为股份有限公司,公司注册于上海浦东新区，注册资金4.29亿元人民币。公司募集设立之初总资产3.844亿元，所有者权益1.178亿元。至06年底公司总资产已达7.67亿元，所有者权益5.09亿元。公司主要经营纺织原材料、纺织新材料、纺织品、特种纤维、跨行业新材料的开发、生产、批发、零售、代购、代销、进出口、保税贸易、实业投资等。 利润表比较分析法 通过对中方投资2006―2010年的利润表分析，我们大致可以得到如下信息： 1、企业在连续五年中，一是经营规模创历史新高。2010 年，公司实现销售收入1845308391元，同比增长48.98%，一举突破销售长期徘徊在12亿元左右的局面，尤其是国际国内贸易业务快速发展，销售收入突破10.65 亿元，增长了 47.07%。 2、主营业务利润创近年新高，利润总额和净利润有较大幅度的上升。2010 年，公司实现主营业务利润 25864190.21元，同比增长 200.12%，全年实现利润总额 26584993.31元，同比增长 79.54%，净利润21278090.2元，同比增长 375.85%，主业盈利能力得到加强和发展，企业运营更加坚实，竞争力不断增强。 3、资产规模稳步扩大，资产状况良好，公司 2010 年期末资产总额954501516.8元，净资产 56,821 万元，分别较去年增长 21.93%和 3.86%。 4、营业收入2010年度较以前同期大幅增加的主要原因是：因经营环境趋于好转，公司加大营销力度，国际国内贸易额增长迅速，相应营业收入增加。营业成本2010年度较以前同期大幅增加的主要原因是：因本期营业收入增加，相应营业成本同步增长。 5、销售费用2010年度较上年同期增加12196138元，增幅为75.49%，主要原因是：因销售大幅增加，本期运输费用较上年同期增加1030万元。 6、资产减值损失2010年度较上年同期增加611万元，增幅为537%，主要原因是：期末部分羊毛品种市场价格有所回落，公司对期末羊毛产品计提跌价准备增加。 7、投资收益2010年度较上年同期大幅增加主要原因是：公司一级市场申购股票收益较上年同期增加。营业外收入较上年同期大幅减少主要原因是：本期收到的政府补贴收入比上年同期减少。所得税费用2010年度较上年同期减少485万元，减幅为47.77%，主要原因是：因存货计提跌价准备增加，相应计算的递延所得税资产期末较年初增加。 8、销售商品、提供劳务收到的现金较上年同期增加 46.34%，主要原因是：一方面，因经营环境好转，公司国际国内贸易额增长迅速，营业收入增加；另一方面，公司加强货款的回收力度，货款回收增加。 9、收到的税费返还本期较上年同期减少 34.15% ，主要原因是：收到的地方政府返还税收款及出口退税款减少。 10、购买商品、接受劳务支付的现金较上年同期增加 48.10%，主要原因是：公司本期销售增加，相应采购量增加，支付货款增加。 11、收回投资收到的现金较上年同期增加 440.60%，主要原因是：本期出售申购新股所收回资金增加。 12、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额较上年同期减少 64.28%主要原因是：本期处置长期资产较上年同期减少。 13、分配股利、利润或偿付利息支付的现金较上年同期增加 30.21%，主要原因是：本期公司借款较上年同期增加，使本期公司支付利息增加。 三、结论 从总体上看中纺投资公司具有理想的营业收入和较为合理的营业成本，而且从过去几年的趋势来看，经营规模创历史新高，收入越来越可观，已经从金融危机中走出来了。总体而言，在机遇与挑战并存的国际大环境下，中纺投资应该把握机遇，在财务状况很好，进一步的发展，但是也要居安思危。 企业利润表分析论文:新企业会计准则下利润表的变化及分析 [摘要] 本文主要从新准则下利润表的理念变化、计量变化、列报变化以及营业利润、利润总额、净利润内涵变化等四个方面进行阐述。提出在分析新企业会计准则下的利润表时，要在经常性收益与非经常性收益、已确认已实现收益与已确认未实现收益、计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失等三个方面加以关注。 [关键词] 新准则 资产负债表 利润表 我国财政部2006年的新企业会计准则体系，按照国际通行的规则和惯例，严格界定了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的定义，明确规定了有关会计要素的确认条件、计量原则，引入了资产负债表观的理念，凸显了资产负债表的核心地位，改变了收入费用观下利润表在企业财务报告体系中占主导地位的情况。因此，在新企业会计准则下，企业的利润表发生了很大的变化。 一、新企业会计准则下利润表的变化 1.理念的变化：收入费用观――资产负债表观 多年来。我国的会计准则遵循的是收入费用观。在收入费用观下，收益是一定时期的收入减去各类相关成本费用后的差额。即收益=收入-费用。1993年7月1日开始施行的《企业会计准则――基本准则》第五十四条明确“利润是企业在一定期间的经营成果。包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。”也就是说，利润表和资产负债表各项目的数据都是考虑到收入确认和费用配比之后的结果。在收入费用观下资产负债表是利润表的副产品。 2006年的新企业会计准则体系引入了资产负债表观的理念，即会计准则的制定者在制定规范某类交易或事项的会计准则时。应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量；然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。新《企业会计准则――基本准则》第三十七条规定“利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。”“直接计入当期利润的利得和损失”就是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。简单的说，利润表中利润的度量主要取决于资产和负债的计量，利润表可以被看作反映企业一定期间净资产的变动表。 2.计量的变化：历史成本――公允价值 1993年《企业会计准则――基本准则》的第十九条明确“各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整其账面价值”，也就是说历史成本是会计计量的基本属性。 2006年的新准则不再单纯强调历史成本为基本计量属性，而是适度、谨慎地引入公允价值，在投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、资产减值、债务重组、金融工具、套期保值、非同一控制下的企业合并等方面都引入了公允价值计量模式，并且将符合一定条件的公允价值的变动直接计入了损益，进入利润表。按照公允价值进行会计计量，能够更加客观地反映企业的财务状况和经营成果，从而向投资者提供更加相关的信息，有利于提升会计信息的有用性，符合财务会计报告的目标。 3.报表列报的变化 新旧准则下的利润表的列报也发生了很大变化。 首先，新准则下的利润表不再区分主营业务与其他业务。而是统一在“营业收入”、“营业成本”、“营业税金及附加”中进行列报。这一方面是基于市场经济中企业经营规模不断扩大，经营内容呈多元化发展，不同经营业务收入相当，主营业务与其他业务的界限已经很模糊；另一方面也是我国新会计准则体系与国际准则的趋同。 其次，由于新准则引入了公允价值计量模式。新准则下的利润表增加了“公允价值变动收益”项目；新准则下的利润表还单独列报“资产减值损失”项目，明细列报“对联营企业和合营企业的投资收益”、“非流动资产处置损失”项目等，并将“营业费用”改为“销售费用”、将“投资收益”纳入营业利润的范围，使会计信息更加简洁透明。便于财务报告使用者充分了解企业的财务状况和经营成果。 4.营业利润、利润总额、净利润内涵的变化 由于新企业会计准则体系凸现了资产负债表观的理念。引入了公允价值计量模式、所得税会计处理采用资产负债表债务法以及列报变化等因素，使得新准则下的利润表中的营业利润、利润总额、净利润内涵发生了很大的变化。 准则下的利润表将“投资收益”项目列入营业利润的范围，改变了旧准则下的营业利润仅反映企业正常营业活动所产生的经常性收益的状况，即企业利用资产对外投资所获得的报酬也属于营业利润，符合资产负债表观的理念。 新准则下的利润表增加了“公允价值变动收益”项目，将未实现的资本利得和损失纳入了利润表，使得营业利润、利润总额、净利润中包含了部分资本性收益，符合综合收益观点，同样符合资产负债表观的理念。 所得税的会计处理采用资产负债表债务法。即企业在取得资产和负债时，应当首先确定其计税基础，资产和负债的账面价值与其计税基础之间的差额为(应纳税或可抵扣)暂时性差异，然后确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债，资产负债表债务法实质上就是资产负债表观的体现。同时，资产负债表债务法所得税会计的实施使得新准则下的利润表中列示的所得税费用与当期会计利润相配比。减少了由于税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的波动。 二、对新企业会计准则下利润表的分析 新企业会计准则体系与旧准则相比，理念更先进，体系更完整，内容更丰富。新准则按照国际会计惯例对会计信息的生成和披露作了更加严格和科学的规定，强调了财务报表列报项目的真实性和可靠性，在主要方面和关键环节实现了与国际会计准则的趋同。笔者在实务中分析新准则下的利润表时，认为以下三个方面值得关注。 1.经常性收益与非经常性收益 旧准则下的利润表中营业利润不包括“投资收益”项目。因此在分析企业的利润情况时。一般认为营业利润即为企业的经常性收益，很多企业在进行考核时也会用到经常性收益的指标，主要用来反映通过经营者努力所获取的经营性收益。新准则下的利润表中将“投资收益”项目包括在营业利润中，并且还增加了“公允价值变动收益”项目，因此在分析企业的利润表或对企业进行考核时，都要注意营业利润的内涵已经发生了变化，经常性收益要重新分析计算，以真实反映企业的经常性收益。 2.已确认已实现收益与已确认未实现收益 对于收益的确定，旧准则遵循的是收入费用观，因而利润表上所反映的收益并不是企业的全部收益。即未包括持有资产价值增值(或减值)的收益，利润表中的收益只是已确认已实现的收益；新准则则遵循的是资产负债表观，引入了公允价值的计量模式。并将符合一定条件的公允价值变动直接计入损益、进入利润表，利润表中的收益不仅包括已确认已实现的收益，还包括已确认未实现的持有资产价值增值(或减值)的收益。因此，在执行新准则的企业制定利润分配方案时，要注意区分已确认已实现收益与已确认未实现收益。这是因为一方面已确认未实现收益并没有给企业带来现金流量，过度的利润分配会影响企业的发展和经营；另一方面。当持有资产的市场价值扭曲或波动剧烈时，过度的利润分配中可能隐含了资本的返还，从而损害企业的盈利能力。 3.计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失 新准则引入了公允价值的计量模式，将符合一定条件的公允价值变动直接计入损益，即将未实现的资本利得和损失纳入了利润表。使得利润表的收益中包含了部分资本性收益，符合综合收益观。但新准则下的利润表并非完全的综合收益观。综合收益观认为“收益是除股利分配和资本交易外特定时期内所有的交易或企业重估所确认的权益的总变化”(《会计理论》汤云为、钱逢胜)，但是我国新准则将“利得和损失”分为“直接计入当期损益的利得和损失”和“直接计入所有者权益的利得和损失”。例如《企业会计准则第3号――投资性房地产》第十六条规定“自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。”因此，报表使用者要全面了解企业的收益情况。不仅要分析利润表，还要关注所有者权益变动表。 企业利润表分析论文:巧用利润表分析企业盈利能力 【摘 要】 通过对利润表中收入、成本费用和利润的分析,可以对企业的工作业绩作出评价,同样有助于关注企业财务风险,保证企业良好运行。 【关键词】 利润表;盈利能力;分析 利润表又称收益表或损益表,是反映上市公司一定期间生产经营成果的会计报表。利润表把一定时期的营业收益与其同一会计期间的营业费用进行配比,以计算出公司一定时期的税后净利润。通过利润表反映的收入、成本和费用等情况,能够反映公司生产经营的收益情况、成本耗费情况,表明公司生产经营成果;同时,通过利润表提供的不同时期的比较数字(本月数、本年累计数、上年数),可以分析公司今后利润的发展趋势、获利能力,了解投资者投入资本的完整性。由于利润是公司经营业绩的综合体现,又是进行利润分配的主要依据,因此,利润表是会计报表中的主要报表。 一、利润构成分析 企业的利润,一般分为主营业务利润、营业利润、利润总额及净利润。将企业的利润表按照其收益来源构成划分为经营性利润、投资收益、营业外业务收入。通过上述收益的划分,将企业的利润构成情况大致分为以下六种类型,从而可以判定企业盈利能力的稳定性。 A型企业属于正常状态的利润表要素构成状况,这类企业最好,属正常企业的经营状况,当然这类企业财务状况最好。而B往往是由于非经常性的特殊情况发生损失而造成的亏损,通过采取措施,加强经营管理,也会加以扭转,故该类企业可望迅速好转。C型企业属于危险状态的利润表要素构成状况。这类企业虽有盈利但非营业所得,而是靠非正常经营业务所得,故既不能持久,也不会过多。D这类企业在不能获得主营业务利润情况下必导致亏损,该类型企业产品销售获得毛利已不能弥补期间费用的支出,产生营业亏损,继续下去亏损额越多,亏损比例越大,导致破产速度越快。E型企业属于濒临破产状态的利润表要素构成状况。这类企业虽然最终有盈利,但正常经营业务所得,既不会多,也不会持久。这种偶然性所得,最终还是不能持续企业支出。F这类企业当然难以维持下去。如果亏损累计数据超过所有者权益时即为资不抵债,导致破产,这类企业已无健康可言。 二、利润表构成分析 利润表构成是指利润表中各项目要素与主营业务收入的比值,通过分析各项目的重要程度,进而识别影响利润形成的内在因素和盈利能力的大小。具体分析方法是:首先将利润表数据填入表内,其次以主营业务收入作为100%,再计算出其他各项与主营业务收入之比,最后识别利润形成是否正常、各项目比例是否适当、盈利主要来自何方,从而对企业的盈利能力和健康状况做出正确判断。利润结构可以从三个方面来分析,即收支结构、业务结构、主要项目结构。通过利润结构的分析可以判断利润的质量,进而为预测未来的获利能力提供依据。 (一)收支结构分析 收支结构有两个层次。第一个层次是总收入与总支出的差额及比例。利润与收入(或成本)的比值越高,利润质量就越高,企业抗风险的能力也越强。第二个层次是总收入和总支出各自的内部构成。显然,正常的企业应以主营业务收入为主,而其他业务收入上升可能预示企业新的经营方向;营业外收入为偶然的、不稳定的收入;靠反常压缩酌量性成本、各种减值准备计提过低、预提费用过低而获得的利润,是暂时的、低质量的利润。 (二)业务结构分析 利润的业务结构就是各种性质的业务所形成的利润占利润额的比重。利润总额由营业利润、投资收益、营业外净收入构成,营业利润又由主营业务利润和其他业务利润构成。对于生产经营企业,应以营业利润为主,主营业务利润下降可能预示着危机。其他业务利润、投资收益的上升可能预示新的利润点的出现,高额的营业外净收入只不过是昙花一现,甚至可能是造假。 (三)主要项目结构分析 利润的主要项目是指为企业作主要贡献的各种商品、产品或服务项目。通过主要项目结构分析,可以进一步揭示企业的市场竞争力和获利水平变化的原因。主要项目分散则难以发现主要项目的企业是否陷入了困境。分析为企业作主要贡献的产品或服务项目所处的生命周期阶段及其市场竞争力,可以反映企业的利润质量。 三、巧用利润表分析盈力能力 盈利能力是指企业获取利润的能力。因此,企业盈利能力分析十分重要。一方面,利润是企业内外有关各方都关心的问题,利润是投资者取得投资收益、债权人收取本息的资金来源,是经营者经营业绩和管理效能的集中表现,也是职工集体福利设施不断完善的重要保障;另一方面,盈利能力是反映企业价值的一个重要方面。企业的盈利能力越强,则给予股东的回报越高,企业价值越大。在分析公司盈利能力时,要分析公司主营业务的盈利能力,用到的指标主要有销售利润率、成本费用利润率、营业利润率、净资产报酬率、净资产收益率、现金获利率等。分析时需要注意以下几个问题: (一)不仅要看利润多少,还要关心利润质量以及盈利模式 对企业盈利能力高低的判断,取决于企业提供的利润信息,企业利润的多少,直接影响企业的盈利能力。一般来说,在资产规模不变的情况下,企业的利润越多,企业的盈利能力相应越好;反之,企业利润越少,企业的盈利能力越差。因此,很多财务人员在对企业盈利能力进行分析时,非常重视利润数量的多少。然而,企业的利润额由于受会计政策的主观选择、资产的质量、利润的确认与计量等因素的影响,可能存在质量风险问题。企业的盈利模式就是企业赚取利润的途径和方式,是指企业将内外部资源要素通过巧妙而有机的整合,为企业创造价值的经营模式。独特的盈利模式往往是企业获得超额利润的法宝,也是企业的核心竞争力。一个企业即使是拥有先进的技术和人才,但若没有一个独特的盈利模式,也很难生存。显然,企业盈利模式并不是指从表面上看到企业的行业选择或经营范围的选择。因此,要想发现企业盈利的源泉,找到企业盈利的根本,财务人员就必须关注该企业的盈利模式,要分析这家企业获得盈利的深层机制是什么,而不是简单地从其经营领域或企业特征上进行判断和分析。 (二)不能仅以历史资料和销售情况评价盈利能力 在财务分析时,大多数财务人员都是以企业年度决算产生的财务会计报告为基础计算各种盈利能力指标,来评价分析企业的盈利能力。在这种盈利能力分析中,人们所计算、评价的数据反映的是过去会计期间的收人、费用情况,都是来源于企业过去生产经营活动,属于历史资料。而对一个企业的盈利能力进行分析评价,不仅要分析其过去的盈利能力,还要预测分析它未来的盈利能力,企业未来盈利能力不仅与前期的积累、前期盈利能力的强弱有关,还与企业未来面临的外部环境有关。许多财务分析人员往往比较关注销售额对企业盈利能力的影响,只根据销售额的增减变化情况对企业的盈利能力进行分评价。然而,影响企业销售利润的因素还有产品成本、产品质量等,影响企业整体盈利能力的因素还有对外情况、资金的来源构成等,所以仅从销售额来评价企业的盈力是不够的,有时不能客观地评价企业的盈利能力。 (三)另外,还要关注税收政策、非物质性因素、利润结构及资本结构对盈力能力的影响 国家的税收政策与企业的盈利能力之间存在一定的关系,评价分析企业的盈利能力,离不开对其面临的税收政策环境的评价。然而,由于税收政策属于影响企业发展的外部影响困素,很多财务人员对企业进行财务分析时,往往只注重对影响企业发展内部因素进行分析,而容易忽视税收政策对企业盈利能力影响。 忽视非物质性因素对企业的贡献,是指在分析企业盈利能力时,只注重分析企业的销售收入、成本、费用、资产规模、资本结构等直接影响企业盈利水平的物质性因素,而忽视企业的商业信誉、企业文化、管理能力、专有技术以及宏观环境等一些非物质性因素对企业盈利能力的影响。事实上,非物质性因素也是影响企业盈利能力的重要动因,比如企业有良好的商业信誉、较好的经营管理能力和企业文化,将会使企业在扩大销售市场、成本控制、获取超额利润等方面有所收获。这都有利于企业盈利能力的提高。企业的利润主要由主营业务利润、投资收益和非经常项目收入共同构成,一般来说,主营业务利润和投资收益占公司利润很大比重,尤其主营业务利润是形成企业利润的基础。非经常项目对企业的盈利能力也有一定的贡献,但在企业总体利润中不应该占太大比例。 在对企业的盈利能力进行分析时,很多财务分人员往往只注重对企业利润总量的分析,而忽视对企业利润构成的分析,忽视了利润结构对企业盈利能力的影响。实际上,有时企业的利润总额很多,如果从总量上看企业的盈利能力很好,但是如果企业的利润主要来源于一些非经常性项目,或者不是由企业主营业务活动创造的,那么这样的利润结构往往存在较大的风险,也不能反映出企业的真实盈利能力。资本结构是影响企业盈利能力的重要因素之一,企业负债经营程度的高低对企业的盈利能力有直接的影响。当企业的资产报酬率高于企业借款利息率时,企业负债经营可以提高企业获利能力,否则企业负债经营会降低企业的获利能力。有些企业只注重增加资本投入、扩大企业投资规模,而忽视了资本结构是否合理,有可能会妨碍企业利润的增长。

随着社会经济发展，目前劳模的健康状况令人担忧。根据历年劳模健康体检报告分析，劳模中高血脂、糖尿病、脂肪肝、冠心病、高血压、妇科病、肿瘤病等发病率居高不下。劳模身体健康的好坏直接影响着劳模的工作状态和生活幸福感。通过健康体检及管理可使劳模更全面了解自身的身体状况，对一些慢性病、常见病、职业病、恶性病做到早发现、早预防、早治疗，提升劳模身体健康指数和生活幸福感，让劳模以更旺盛的精力和更饱满的热情投入到工作中，充分体现党和工会对劳模的关心和关爱。 特殊群体职工的健康状况也令人担忧，高血压、青光眼、白内障、颈椎病、腰椎病、听力障碍、心理疾病等慢性病以及宫颈癌、乳腺癌、肺癌发病率居高不下。从事特殊工种工作的出租车司机、公交车司机便更具有代表性，长期处于超负荷疲劳紧张状态，且多数为男性，吸烟人数也占据很大比例，且在工作期间大量吸取汽车尾气，呼吸系统严重受到损害，导致呼吸系统疾病、肿瘤的发生，存在较重的亚健康隐患。中共中央、国务院印发《“健康中国2030”规划纲要》提出“共建共享、全民健康”，为总工会落实“健康中国”中的“健康职工”，提供了明确的指导思想，即“构建普惠的职工健康管理平台”。 现有职工的健康管理主要停留于职业病防治，健康管理开展的途径是年度体检。由于年度体检并非法定要求，能享受年度体检的也多为国有企业、事业单位、公务员等职工群体。大量的私营企业并不提供职工年度体检。体检是初级的、单一的服务，没能形成职工连续的健康监测数据，从而也不能对健康进行有效评估，并制定干预方案。要实现职工全生命周期健康管理，需要重视电子健康档案、医疗信息、健康监测数据、健康知识、健康干预等。因此，职工健康管理有以下“五道槛”: (1)认知门槛:职工对健康本身关注度不够，特别是对健康体检、职业病防治，没有足够的重视，以为“不进医院，就是健康”; (2)信息门槛:职工体检就医信息，呈现出碎片化状态，且多以纸质形态，健康管理人员、医生、职工本人难以获得连续可监测的健康信息; (3)健教门槛:职工与医生触点跨度大，年度体检信息，与体检评价，未能给职工充分的关于健康、职业病预防等信息; (4)服务门槛:职工常规性健康检查与咨询，应在本单位或街道获得相应服务，但由于设备不足、健康管理人员未能得到医疗专家指导，导致服务质量不高; (5)管理门槛:工会管理人员需要实时知道职工健康总体状况，现有的非连续职工健康信息与数据，未能支撑全局性职业病情况分析，难以精准到个体职工健康管理、健康评估、健康干预、健康教育等。 通过平台化精准职工健康管理建设，跨过“五道制约职工健康管理发展门槛”，改变健康管理“单向管理”与“被动管理”模式，实现职工健康“全周期、全过程、全触点”管理。在现有职工健康体检的基础上，建立完善的集健康体检、职业病与慢性病筛查、疾病诊疗康复于一体的职工健康防治诊疗体系，为职工提供常态化、持续性、专业性的健康管理服务。 1建立职工健康档案 由各级职工健康管理服务人员为职工建立个人健康档案，包括职工职业、工作环境、工作时长、加班状况、身体综合素质、既往病史、目前存在的健康问题等，并提供网络化信息管理，包括标准化的信息管理格式、永久的个人健康管理账户等。 2进行个性化体检及功能评估 当完成个人健康信息收集后，职工健康信息将上传至职工健康管理系统，由健康管理专家团队在综合个人信息结果的基础上，为其定制个性化体检及功能评估套餐，同时健康管理人员及时为职工预约并实行健康体检及评估，以全面评估职工身体综合素质，为进一步识别潜在的慢性病、职业相关疾病风险提供基础。 3个人健康与疾病危险性评价 在综合检查评估结果的基础上，由健康管理专家及医疗康复专家为职工进行疾病危险性评价分析，评估职工健康状况及近几年内患慢性病、职业病及职业相关疾病的风险程度、发展趋势及相关的危险因素，并及时与职工互动，让职工准确了解自己的健康状况和潜在隐患，积极参与自身的健康管理，控制慢性病、职业病及职业相关性疾病的发生及发展。 4制定并实施职工个人健康管理方案 根据健康评估结果，由健康管理专家团队为职工制定个性化健康管理计划，提供健康建议及干预方式。职工可以在“职工之家”、各级职工服务站职工健康管理人员指导下进行健康管理。 5对高风险职工进行疾病监测管理和跟踪随访 针对高慢性病风险、高职业相关疾病风险的职工，采取智能穿戴设备以及智能医疗设备实现与互联网的连接，对疾病进行监测，并根据结果持续电话追踪、定期提供进一步的专项检查，上门健康管理互动交流等方式，做到早发现、早干预、早预防，为职工的健康把关，并提供相关的医疗、康复服务。 6建立职工健康数据库 在完善职工健康管理档案基础上，收集并分类汇总职工健康数据，由医院健康管理团队及专业的统计分析人员利用大数据分析技术进行科学系统的数据处理，包括针对个人或特殊行业、团体的健康数据分析，不同时期职工健康数据的对比分析等，年度或一定时期内的职工健康状况或慢性病、职业相关疾病发病情况报告，在提供科学性、针对性的健康管理方案和职业防护、职业高发疾病防治建议等的同时，为政府部门制定相应劳动保护政策等提供科学依据。职工健康管理平台包括职工健康档案系统、健康教育系统、健康评估干预系统、专家咨询系统、远程会诊系统、决策支持系统等。平台将会与现有的职工信息管理系统、心理评估系统、体检系统、以及其它职工管理相关系统进行对接，以保证数据的复用性、一致性、完整性等。通过总线或接口形式，打通数据壁垒，从健康数据集成到健康业务流集成高级形式发展。职工健康管理平台是面向“2B+2C”，除传统的IT技术外，必须引入移动互联网技术、物联网技术、大数据技术，才能满足职工健康管理业务需求的不断发展演进。因此，打造基于“物联网+互联网+大数据”的职工健康管理平台是必然趋势。 作者:肖辉斌 陈爱斌 单位:湖南量知数据科技有限公司;中南林业科技大学计算机与信息工程学院

科研论文范文:浅析合作学习在培养学生护理科研论文写作能力中的应用 ［论文关键词］合作学习　科研论文 ［论文摘要］在大三护理专业学生中组建护理科研写作的团队小组，并将小组合作学习方法应用于护理专业学生科研论文写作能力培养的实践。通过小组合作学习的方法进行护理科研的实践与论文的写作，能够激发学生的科研创新思维，提高护理科研的综合素质，培养学生护理科研论文写作的能力。 本科护理教育的培养目标之一就是使护理专业本科生具备初步的科研意识和科研技能，即要求学生掌握一定的科研知识、科研方法和科研技能，具备护理科研的初步能力。近年来，我们以课题《探索以社区为教学辅助背景的护理实践教育模式》研究为抓手，以小组合作学习研究为中心，以社区卫生服务实践为背景，以综合素质培养为目的，有效激发了学生的科研创新性思维。 一、合作学习的方法 1.成立合作学习小组。基于我们是以社区卫生服务实践为教学辅助背景所进行的学生护理科研能力素质的培养，因此，合作学习小组的组建主要以社区点实践小组为基础，每个小组配备1名社区医护人员和指导老师，并以这个小组为一个科研项目申报学校课题，科研立项的申报人就是该小组的负责人。 2.理论授课。（1）合作学习方法介绍。在以小组合作学习方法开展护理科研前，我们先进行护理科研与论文基本技巧的讲授和指导，使学生对小组合作学习进行科学研究的理论和方法有一个初步认识。然后组织学生以小组为单位进行讨论，确立自己小组的科研意向。（2）护理研究理论指导。制订护理科研理论授课计划，利用学生晚上课余时间进行护理科研理论授课，使学生对护理科研具备一定的研究理论基础。（3）科研选题与立项指导。组织学生下社区见习，参观和收集与社区整体健康状况相关的资料，老师根据各小组的选题，征询社区卫生服务站老师的意见，初步形成小组合作学习的研究课题。最后指导老师根据课题的名称、任务、目标等提出指导性要求。 3.研究实施。（1）确定小组合作学习研究目标。在社区见习和理论授课的基础上，结合老师提出的社区小组合作学习研究方向，小组成员带着问题，利用网络、图书馆、社区老师咨询、社区人群走访等各种资源获取所需要信息，然后以小组为单位进行讨论，最终选出一个题目作为自己小组合作学习的研究目标。（2）小组成员分工协作。在确定课题后，小组成员从针对课题立项申报到最后论文形成课题结题过程中的各个环节，进行分工，每个小组成员对自己负责的阶段任务进行具体的策划，当课题研究进行到哪个阶段，那么该阶段负责的学生就是主要召集人，小组其他成员就听从该召集人的安排，完成布置的任务，达到既分工又协作的目的，彼此相互支持和配合，完成研究。（3）成果交流形成论文。当课题研究进行到最后时，要求各小组在集中讨论、汇合充实的基础上，将研究成果制作成幻灯片进行交流汇报，再由指导老师和社区卫生服务站老师进行点评，然后，各小组再进行积极修改最后形成论文。 二、小组合作学习的成效 自2006年我们将小组合作学习的方法应用于培养护理学生的科研与论文的写作能力的教学中，共有数百名大三护理学生受益。几年来参与的学生共协助社区卫生服务完成了学校所在地区的社区医疗卫生服务情况、农村合作医疗就医状况、社区老年高血压认知误区的调查与干预、湖州地区更年期女性压力性尿失禁等多项调查，完成调查问卷数千余份，形成调研报告十余篇，编写了社区多种常见病的家庭健康教育手册。在此基础上，同学们积累了资料和数据。许多同学完成了自己的论文选题，并在《解放军护理杂志》《护理研究》《齐齐哈尔医学院学报》《社区医学杂志》《山西职工医学院学报》《中外医疗》《全科护理》等省部级以上正规刊物上公开近百篇。 三、对小组合作学习的总结 1.小组合作学习精神的内涵及意义。小组合作精神是一个集体团结的象征，随着现代医学的发展，护理学科多元文化护理的发展，其交叉性和渗透性的特点日益突出，各种知识领域之间的界限也日益模糊，彼此交错、相融，一个人的专业知识面早已远远不能满足护理学科发展的需要，当临床抢救生命，当我们进行护理科研，许多尖端问题的解决都需要小组团队的攻关。为此，国际21世纪教育委员会向联合国教科文组织提交了一份《教育——财富蕴藏其中》的报告，报告中指出，学会合作是面向21世纪的四大教育支柱之一。因此，作为高校的护理教育工作者在对护理学生的培养中不但要求培养的个体具有渊博的医学知识、娴熟的护理技术、科研的创新意识和独立的工作能力，还要求具备较强的团队合作精神及能力，使学生毕业后能尽快地融入社会和适应自己的工作岗位。 2.小组合作学习进行护理研究的特征。小组目标一致，与知识、资源共享是小组团队合作进行护理研究的基本特征。著名物理学家杨振宁博士曾指出：如果说在过去还有可能一个人独立完成诺贝尔奖项的工作，那么进入20世纪80年代以来，尤其是进入信息化社会以来，没有人们的共同参与、相互合作，任何重大发明创造都是不可能的。小组团队研究的基本要件是团队目标与个人目标的一致性。实际运作中，小组目标是核心，不否定和抹杀个人目标。当个人目标最大限度地与小组团队目标同步时，必会推进小组团队研究的进程。这样的一致需要对共同目标的忠实和坚持。知识和资源共享是小组团队研究内部知识互相传递和积累的过程。通过一定的规则和激励措施达到知识和资源的共享，可以有效发挥团队成员个人的优势，达到团队内部的互助。在科学研究中护理一直是一个较弱的学科，为了实现护理学科科学研究的新突破，就必须发挥团队合作研究的优势，使团队智慧超过个人智慧的总和，实现“1+1 2”的目标。 3.小组合作学习在护本生进行护理研究中的优势。实验心理学家赤瑞特拉（Treicher）证实，学生会吸收所读的10% ，所听的20%，所看的30%，看与听结合的50%，听与说结合的70%，说与做结合的90% ，教别人时的95%。那么在学习者之间建立指导互助的关系，让他们互相学习、传递经验时学习效果应该是最好的。小组合作学习进行护理科研和论文写作的实践就是在团队成员之间建立了指导、互助的关系，让他们在进行课题研究过程中传递经验、相互交流、相互质问对答，在辩论中产生新的思维和见解。（1）团队内部共同分享了某些成员的新知识、新思想，节省成员独自学习的时间，避免走弯路。（2）有利于在课题研究成员中形成浓厚的学习氛围，团队中只要有一个成员努力，她的研究收获就会在团队中进行传播，给其他成员带来压力，进而产生强大的学习动力，克服懒惰的天性，加倍地努力学习。（3）每个人所学习获得的新知识在团队内的传播，有利于交换信息并进行深入讨论，对一些科研中遇到的难题能尽快解决，从而推进更深的研究，开阔更广的空间。 4.小组合作学习对学生综合能力素质的影响。合作能力是人与人在交往过程中逐渐形成的一种与周围环境相互适应、相互依存、相互促进、共同发展的本领，培养护理专业学生的合作能力是综合素质教育的重要组成部分，也是临床医学和护理学发展的客观需要。随着现代医学和护理技术的迅速发展，社会对医护工作人员综合素质的要求越来越高，对医院科室之间、医生护士之间、护士和患者之间的交往与合作也将变得更加重要。因此，许多用人单位在对护生的素质进行考察时对其合作精神也十分关注。小组合作学习研究进行护理科研实践的锻炼，既培养了小组学生彼此相互宽容和谦让的意识又达到了知识资源共享的目的，在完成小组的课题和论文的合作过程中提高了学生的综合素质。 科研论文范文:浅谈班主任的科研意识 我曾经有幸参加过上海方略集团举办的“全国中小学骨干班主任提高培训”，在上海短暂而又紧张的培训，对我个人来说，产生了深远的影响。几所学校深厚的文化底蕴时时浸润着我的心田，教授专家讲授的先进的教育理念，还常常回响在我的耳边。各位优秀班主任的智慧和风采仍历历在目，上海所拥有的先进的教育教学理念，以及在和各位优秀班主任的交流中，各种思想汇集在一处，在我的内心产生了强烈的冲撞. 给我感触最深的是对班主任进行科学研究有了全新的认识和理解。在这之前，我是很迷茫的。我是一名普通的老师，又不是科学家，我能研究什么？我只要把那帮猴孩子们看好，把班级管理好就行了，至于科学研究对班主任来说是可有可无锦上添花的事。这次上海之行，彻底改变了我的看法。研究能力对班主任专业化发展起着至关重要的作用，是班主任不断提升自我，不断培养自己，使自己永葆可持续发展能力的有力武器。那么该怎样进行研究呢？其实我们每时每刻都在进行科学研究，它离我们并不遥远，只是我们缺乏这种意识。下面我就浅谈一下我感悟到的班主任应当具备的几种科研意识： 一、要有收集、研究和运用信息的意识。 对班主任而言，班级管理是动态的，无止境的，及时掌握班级信息是管理好班级的重要一环。对信息的利用和处理，汤小亚老师的两个教育案例，给了我极大的启发。 第一个案例：开学看到一个女生穿着漂亮衣服，涂着指甲油。很多女生都很羡慕的围着她叽叽查查。问怎么办？这种状况我们都碰到过。这学期我班里也有这样一个同学，我当时是这样处理的：我先赞美她漂亮，说人追求美本身是没有错的，但一定要和身份相适宜。并以假期中热播的《家有儿女》中的小雪为例进行了一翻教育，说青春是最美丽的，希望同学们珍惜自己的美好时光当时感觉效果挺不错的，同学们也很赞同。案例中的这名老师却不是这样，当他看到很多人围在一起的时候，意识到这是一个热点，一个信息。他也是称赞了学生的美丽，但指出有一点做的不够，不符合《中学生行为规范》，到这儿他并没有停止对这个热点的研究。他开始分析这个学生为什么不穿校服。了解到该女生假期跟父母去旅游，到深圳、香港等城市去转了一圈。于是这位老师找女生谈话。女生一到办公室就说自己错了，明天一定改。老师说：你很幸福。明天请你给同学们讲讲你的假期，只讲乘什么车到了那些地方。第二天又请她讲旅途中看到的美的新的漂亮的东西。第三天让她讲见到的不好的丑的东西。第四天讲体会。第五天老师才作画龙点睛的总结，讲改革开放好，让人富裕去旅游。但同时也存在许多丑的、不好的事情，这并不奇怪，又举例谈到了美国很富也有平民窟，宾馆墙壁上也有乱涂乱画的现象，来引导学生怎样看待“美”，对行为规范又怎么看。 和他相比，我想，我可能就缺乏了一种意识，缺乏这种对信息深入研究并充分运用的这种意识。 还有一个案例，也是我们经常听到的“读书无用论”。案例中的这位老师是这样设计的：让学生到图书馆、书店，去调查他们为什么读书；到成人教育学院、夜校去调查他们为什么要进修学习。有人说为了考证书，有人说为了提高能力，有人说是因为缺乏知识。让学生写成研究报告，再开班会讨论“读书有没有用”，班主任去点评。 以上两个案例对信息的收集，分析和运用的过程，本身就是一个研究的过程。简单的说，信息就是工作中需要解决的问题，这个问题需要你去观察，可以是班主任的“单向”观察，可以是班主任在师生互动中的观察，也可以是间接式的观察。（班主任工作 ）学生发展中的问题，往往就是班主任开展教育的契机。只要有了这种意识，你就会感到，信息就在我们身边：学生的一句话，一个眼神，一次事故，一次作业，一次争吵等等，都是我们可利用的信息资源。只有信息成为教师的一种生活方式，才能把信息应用到教育教学中。所以说班主任进行科学研究必须具备信息意识。 二、要有积累资料的意识。 材料的积累对于教育科研的重要性是不言而喻的。积累的过程就是"采矿"的过程，积累越丰富成果就越丰硕。班主任可留心这四方面的材料积累：一是学生的作文、作业、日记、周记等书面材料。当然，不是所有的学生文字都收存，而是注意保存那些最能真实反映学生心灵世界的文字。二是建立"特殊学生档案"。对特优生、"双差生"、有明显特点的学生进行长期跟踪观察，记载他们的成长过程、变化情况、学习状况、社会交往、家庭环境等等。三是班主任本人进行教育实践、实验的有关记录材料，包括班级重大活动，对学生的个别教育、对偶发事件的处理等等。四是对学生进行调查的结果，包括各种数据统计等等。还需说明的是，对这几方面的材料，班主任一定要给予分门别类的整理，以备查用。 在上海给我们讲课的杨峥嵘老师坚持写了十年的班主任日记，受到上海市副市长10万元的奖励；全国著名的班主任黄静华老师；还有《班主任兵法》的作者万玮老师，他们之所以有了今天的成就，无一不是从日常生活的点点滴滴做起，从最平凡的小事做起的。 积累材料的最简单的办法就是写班主任日记。通过整理教育中成功或不成功的教育过程，通过故事的形式记录下来，在不断积累的基础上，发现问题，勤于反思，探索有效的教育方式和方法，总结教育活动中的经验和教训，在这一途径中可以不断提高自己的教育能力和带班水平，不断提高自己的理论水平和科研能力。 三、要有终生学习的意识。 随着时代的发展，学习已成为人们的一种生活习惯。作为班主任，要不断的向身边的人学习，向专家学习，也要向学生学习。 学习很重要的一种方式是阅读。对于有志于从事教育科研的班主任来说，广于阅读的意义在于既可以掌握科研的理论武器，又可以随时了解这一领域内的各种信息。因此，班主任无论多忙，都不可忽视广泛的阅读。一般说来，为教育科研而进行的阅读，其内容可侧重于四个方面：一是经典教育理论书籍，包括教育学、心理学、教育史等著作。这是班主任必不可少的理论素养。二是杰出教育家的专著。。三是反映国内外教育研究最新观点、最新动态的教育报刊。阅读这些报刊，可以使我们从别人的研究中或者受到启发，或者避免课题"撞车"。四是反映青少年学生生活、心理的各类读物，包括学生写的和写学生的散文、小说、报告文学等等。通过这些读物，我们可以从更广阔的范围内了解、认识我们的教育对象，更加有利于我们的科学研究。 一个有思想的老师，始于读，发于思，成于行。班主任工作本应是充满艺术性和挑战性，专业化是班主任可持续发展的必由之路，在我们不断的自我反思与体悟中，班主任的工作定会呈现出新的品质。 最后，把我喜欢的一句话送给大家让我们共勉：高山仰止，景行行止。虽不能至，然心向往之。 科研论文范文:浅谈论文数量不代表科研能力水平 近几年我国科技论文数连年大幅度增长，已跻身世界科技论文数10强之列，而“目前中国高校科研能力世界第五”更是让人刮目相看。然而，细细研读“以论文数计算”，笔者感到中国科研能力亟待由“数量扩张型”向“质量效益型”转轨，亟待改革目前的科研考核评价机制。 近年来，随着对科研评价的日益重视和量化评价方法的普遍运用，学术论文数量和质量问题得到了前所未有的关注。不可回避的事实是，转型后的中国社会弥漫着一种浮躁的氛围，这种习惯也侵袭着学术界的清净，影响着部分学者的良心和操行。在此情形下，许多人抛弃了严谨的学风，部分人的投机心态滋长，科研欺诈之风日盛，从而导致学术腐败。可以这么说，“学术造假”事件频出，与科研教育体制的一些弊端有关，官本位的体制导致学术评估权力掌握在行政人员手里，他们没有能力或没有精力对学术成果做具体的评估，他们会数论文的数量，却不看科研工作的质量，从而刺激了各种各样的浮夸、造假。 在论文写作中编造数据捏造事实，抄袭剽窃他人成果，请人捉刀等现象比比皆是。尤其是近年来身陷“抄袭门”者，多半顶着显赫的光环，或是教授、院士，或是校长，而且在剽窃案中，大多是他们的学生执笔操刀。由于论文数量和质量作为可以量化的评价指标，大都与科研人员的职级晋升、学位申请、荣誉地位、奖金待遇等挂钩，与相关的各种学术不端行为也较普遍地存在，致使以论文数量衡量学术绩效的评价制度也饱受诟病。甚至有舆论认为，在目前的学术评价体制下发表的论文大多是“学术泡沫”、“学术垃圾”。因此，为论文“减负”，让论文价值回归学术本位，就必须转变评判标准和考核机制，只有把论文考核由“量”转到“质”，才不失为维护学术风气的治本之策。 如果我们不是严肃地对待和处理这类学术不端与腐败的行为，甚至熟视无睹，不仅会使中国学界丧失信誉，使学术丧失尊严，而且也会阻碍中国学术传统和学术评价体系的建构，更会摧毁学术以及学术界本身存在所具有的意义。目前，备受诟病的是我国SCI论文数量国际上排名靠前，但平均被引频次却远远靠后。 对此，我们不否认，论文质量并非与数量成正比。笔者的思考是，多有两种情况，一是开辟新的研究领域，从事创新性研究，取得成果多；二是为而发表，低水平的跟踪模仿，也容易发表较多数量的论文。近年来，中国内地的基础科学研究水平有了很大的提高，但基础科研的产出率仍然很低，反映在每年发表的高质量、有影响力的研究论文数量很少。因此，不能仅以论文数量评价科学水平，应有更科学的评价标准体系。 现代大学的竞争实质上就是大学科研能力、创新水平的竞争，一所具有世界一流水平的大学必然是在科研上具有世界一流水平的大学。一定程度上可以这么说，大学的科研竞争力决定了大学在激烈的大学竞争中的地位，乃至于决定了这个国家的竞争力。只有大学的科研水平真正提高了，才能使大学在教学和服务社会上的能力有真正的提升，从而真正提高国家的竞争力。但这里有一个前提，论文质量的提高要靠整体科技实力的逐步增强，更要遏制以追求功利、物欲为目的的各种学术不端行为产生的“垃圾论文”。这一方面有赖于学术规范的加强和完善，另一方面则应注重学术评价的导向作用，摒弃单纯以论文数量来评定绩效的片面做法，更加注重论文质量和创新水平。附注：29日，教育部、卫生部联合举办国庆60周年成果会。教育部副部长郝平介绍，以论文数计算，目前中国高校科研能力世界第五。 科研论文范文:文科研究生论文开题报告写作指南 开题一般是为研究课题制定研究方案。研究生的开题报告，兼有申报课题和制定研究方案两种功能，是实施研究前写成的关于整个研究的重要性、必要性、可行性的论证以及对研究内容和整个过程的构思、策划和安排。 一、理解开题报告的结构。 学位论文的写作实际就是一项课题研究，但是由于学位论文研究的课题成果形式就是一篇论文，一般没有研究经费、时间短并且是个人完成，因此学位论文开题报告就没有或者没必要写时间进度安排、预计的成果形式、经费预算、研究的组织管理等部分。主要结构有以下四部分： (一)问题的提出。 主要说明自己要研究的问题是怎么样的一个问题，必要时顺便把题目中有关概念解释一下;然后在文献综述基础上，阐述这个问题目前研究的不足;最后再简略谈谈解决了这个问题有什么样的意义。正如 . .什维亚柯夫所说：对于任何一种学位论文，对任何一种科学著作来说也都一样，它的木钉性具有头等的意义。作者必须对自己提出非常名曲的人物，任意一些含糊不清的地方在这儿都是不恰当的。最后，根据需要，可简单谈谈谈研究的可行性，即研究的主、客观条件。 (二)研究的主要内容与基本思路。 主要研究内容就是要研究的这个问题包括的主要方面，简略地介绍一下;基本思路，就是对研究中涉及到的主要关系、联系、层次、顺序的考虑，先简略地把写出来，然后再通过论文提纲写出来，提纲最好附在整个开题报告最后，提纲写到三级标题比较合适。 (三)研究的重点、难点和预计的创新点。 撰写学位论文，是一个知识生产和创新的过程。研究生的学位论文必须倡导和要求创新。[2]38这部分注意要谨慎地写创新，字数不太多，注意结合前面文献综述中了解的已有的研究情况，照应起来。 (四)研究的主要方式、方法。 这个部分又是一个重点，首先要弄清自己的研究类型，然后根据研究类型把那些可能影响研究效度、信度的因素以及你如何提高研究的科学性的措施简略交代清楚。比如说实验研究，就要把采用的基本实验设计说明白，然后说明可能的干扰因素及其消除办法等;再如调查研究，要重点说明对象的设计(如何获得样本等)和工具的设计(如问卷)以及可能存在的问题和弥补措施等，顺便也就交代了研究的具体方法。特别注意不要随便写文献法、观察法、比较法,任何研究都要查阅文献、都要观察、都要用比较，一定要弄清这几个方法的独特含义。研究方法多种多样，任何一种方法都不能包打天下，每种方法各有其适用的课题。研究方法只是实现研究目标的手段，它应该由课题性质、研究思路、研究关键和研究成果的形式决定。 (五)主要参考文献。 参考文献不是指写开题报告所引用的文献，而是要写的论文的文献。参考文献体现出是否具备了研究该问题的基础条件，是不是全面深刻把握了该问题研究的基本情况。文献要尽量是重要的、经典的、有代表性的，要体现不同学科、不同时期、不同学派、不同国家的已有研究情况。文献先按中外文文献分类，再按学科分大类排序，最后在各学科内再按照时间排序。所有文献用一个序号排下来，既可以用所谓国家统一标准格式,也可以用传统的格式。 二、交代开题报告理论支撑. 问题研究要以已有思想、理论和方法为基础，这是不言而喻的。但是，这不等于说任何问题的研究都必须有具体的某人某理论为支撑。做研究的目的是为了解决问题，而不是为了某种理论或者方法的运用固守一个理论视角。研究要以问题为中心，而不是理论中心、学科中心、方法中心。因此，凡是有利于解决我们的问题的理论和方法，都是我们的理论支撑或者方法支撑.要不要在开题报告或者论文里专门交论支撑,这要看研究的类型、问题的性质。研究者认为这些具体理论对于解决这个问题特别有效、甚至是无此理论则不能解决这个问题，这样的研究肯定需要比较详细地对理论进行介绍。但是更多的课题并不是这样的，对它们的研究当然也需要理论指导、理论基础，然而这些理论基础不是解决问题的模板,而是以指导、渗透、规范等多种方式影响着我们的整个研究。并且这些理论基础很广泛，可能是博采了已有相关研究的一切积极成果，也可能只采用了其中的基本理念。这样，就不好具体说研究的具体理论支撑.对于大部分研究来说，局限于某一个或者某几个具体理论支撑反倒不利于问题的解决，是一种违反研究方法论的做法。 当然，不是任何课题研究都有明确具体的理论支撑,但是任何课题研究都要有自己的理论基础。理论基础主要体现在对问题的阐述和分析中。比如在有些段落这样写道本研究以教育与社会的辨证关系原理为基础、本研究以马克思主义人的全面发展理论为基础，批判吸收了当代西方哲学、尤其是人本主义思潮中的合理主张、本研究以知识社会学的有关理论为依据根据人力资本理论，教育的经济效益等等。还有的从字里行间可以看出你在用历史唯物主义观点、用辩证法观点、用科学哲学观点、用人力资本理论、用统计学原理、用人类学理论等等，这些实际上就在体现自己的理论基础，完全不必要机械地、死板地、不分课题类型和课题需要地去专门阐述理论支撑. 一般来说，理论基础和理论支撑是有机地结合在两个地方来体现的：一是问题提出中文献综述时，在评论别人研究的时候就能够体现出来。评论别人时自然就有自己的观点和立场，不用专门声明就可以看出作者坚持什么、反对什么;另一个就是在研究的基本思路部分，只有用自己坚持的理论基础，才可以有对问题研究的基本思路。这个部分体现自己的理论基础或者理论支撑最明显、最集中，但是也不见得要去大声声明、大写特写，应只作简明扼要的介绍。 科研论文范文:浅析合作学习在培养学生护理科研论文写作能力中的应用 ［论文关键词］合作学习　科研论文 ［论文摘要］在大三护理专业学生中组建护理科研写作的团队小组，并将小组合作学习方法应用于护理专业学生科研论文写作能力培养的实践。通过小组合作学习的方法进行护理科研的实践与论文的写作，能够激发学生的科研创新思维，提高护理科研的综合素质，培养学生护理科研论文写作的能力。 本科护理教育的培养目标之一就是使护理专业本科生具备初步的科研意识和科研技能，即要求学生掌握一定的科研知识、科研方法和科研技能，具备护理科研的初步能力。近年来，我们以课题《探索以社区为教学辅助背景的护理实践教育模式》研究为抓手，以小组合作学习研究为中心，以社区卫生服务实践为背景，以综合素质培养为目的，有效激发了学生的科研创新性思维。 一、合作学习的方法 1.成立合作学习小组。基于我们是以社区卫生服务实践为教学辅助背景所进行的学生护理科研能力素质的培养，因此，合作学习小组的组建主要以社区点实践小组为基础，每个小组配备1名社区医护人员和指导老师，并以这个小组为一个科研项目申报学校课题，科研立项的申报人就是该小组的负责人。 2.理论授课。（1）合作学习方法介绍。在以小组合作学习方法开展护理科研前，我们先进行护理科研与论文基本技巧的讲授和指导，使学生对小组合作学习进行科学研究的理论和方法有一个初步认识。然后组织学生以小组为单位进行讨论，确立自己小组的科研意向。（2）护理研究理论指导。制订护理科研理论授课计划，利用学生晚上课余时间进行护理科研理论授课，使学生对护理科研具备一定的研究理论基础。（3）科研选题与立项指导。组织学生下社区见习，参观和收集与社区整体健康状况相关的资料，老师根据各小组的选题，征询社区卫生服务站老师的意见，初步形成小组合作学习的研究课题。最后指导老师根据课题的名称、任务、目标等提出指导性要求。 3.研究实施。（1）确定小组合作学习研究目标。在社区见习和理论授课的基础上，结合老师提出的社区小组合作学习研究方向，小组成员带着问题，利用网络、图书馆、社区老师咨询、社区人群走访等各种资源获取所需要信息，然后以小组为单位进行讨论，最终选出一个题目作为自己小组合作学习的研究目标。（2）小组成员分工协作。在确定课题后，小组成员从针对课题立项申报到最后论文形成课题结题过程中的各个环节，进行分工，每个小组成员对自己负责的阶段任务进行具体的策划，当课题研究进行到哪个阶段，那么该阶段负责的学生就是主要召集人，小组其他成员就听从该召集人的安排，完成布置的任务，达到既分工又协作的目的，彼此相互支持和配合，完成研究。（3）成果交流形成论文。当课题研究进行到最后时，要求各小组在集中讨论、汇合充实的基础上，将研究成果制作成幻灯片进行交流汇报，再由指导老师和社区卫生服务站老师进行点评，然后，各小组再进行积极修改最后形成论文。 二、小组合作学习的成效 自2006年我们将小组合作学习的方法应用于培养护理学生的科研与论文的写作能力的教学中，共有数百名大三护理学生受益。几年来参与的学生共协助社区卫生服务完成了学校所在地区的社区医疗卫生服务情况、农村合作医疗就医状况、社区老年高血压认知误区的调查与干预、湖州地区更年期女性压力性尿失禁等多项调查，完成调查问卷数千余份，形成调研报告十余篇，编写了社区多种常见病的家庭健康教育手册。在此基础上，同学们积累了资料和数据。许多同学完成了自己的论文选题，并在《解放军护理杂志》《护理研究》《齐齐哈尔医学院学报》《社区医学杂志》《山西职工医学院学报》《中外医疗》《全科护理》等省部级以上正规刊物上公开近百篇。 三、对小组合作学习的总结 1.小组合作学习精神的内涵及意义。小组合作精神是一个集体团结的象征，随着现代医学的发展，护理学科多元文化护理的发展，其交叉性和渗透性的特点日益突出，各种知识领域之间的界限也日益模糊，彼此交错、相融，一个人的专业知识面早已远远不能满足护理学科发展的需要，当临床抢救生命，当我们进行护理科研，许多尖端问题的解决都需要小组团队的攻关。为此，国际21世纪教育委员会向联合国教科文组织提交了一份《教育——财富蕴藏其中》的报告，报告中指出，学会合作是面向21世纪的四大教育支柱之一。因此，作为高校的护理教育工作者在对护理学生的培养中不但要求培养的个体具有渊博的医学知识、娴熟的护理技术、科研的创新意识和独立的工作能力，还要求具备较强的团队合作精神及能力，使学生毕业后能尽快地融入社会和适应自己的工作岗位。 2.小组合作学习进行护理研究的特征。小组目标一致，与知识、资源共享是小组团队合作进行护理研究的基本特征。著名物理学家杨振宁博士曾指出：如果说在过去还有可能一个人独立完成诺贝尔奖项的工作，那么进入20世纪80年代以来，尤其是进入信息化社会以来，没有人们的共同参与、相互合作，任何重大发明创造都是不可能的。小组团队研究的基本要件是团队目标与个人目标的一致性。实际运作中，小组目标是核心，不否定和抹杀个人目标。当个人目标最大限度地与小组团队目标同步时，必会推进小组团队研究的进程。这样的一致需要对共同目标的忠实和坚持。知识和资源共享是小组团队研究内部知识互相传递和积累的过程。通过一定的规则和激励措施达到知识和资源的共享，可以有效发挥团队成员个人的优势，达到团队内部的互助。在科学研究中护理一直是一个较弱的学科，为了实现护理学科科学研究的新突破，就必须发挥团队合作研究的优势，使团队智慧超过个人智慧的总和，实现“1+1 2”的目标。 3.小组合作学习在护本生进行护理研究中的优势。实验心理学家赤瑞特拉（treicher）证实，学生会吸收所读的10% ，所听的20%，所看的30%，看与听结合的50%，听与说结合的70%，说与做结合的90% ，教别人时的95%。那么在学习者之间建立指导互助的关系，让他们互相学习、传递经验时学习效果应该是最好的。小组合作学习进行护理科研和论文写作的实践就是在团队成员之间建立了指导、互助的关系，让他们在进行课题研究过程中传递经验、相互交流、相互质问对答，在辩论中产生新的思维和见解。（1）团队内部共同分享了某些成员的新知识、新思想，节省成员独自学习的时间，避免走弯路。（2）有利于在课题研究成员中形成浓厚的学习氛围，团队中只要有一个成员努力，她的研究收获就会在团队中进行传播，给其他成员带来压力，进而产生强大的学习动力，克服懒惰的天性，加倍地努力学习。（3）每个人所学习获得的新知识在团队内的传播，有利于交换信息并进行深入讨论，对一些科研中遇到的难题能尽快解决，从而推进更深的研究，开阔更广的空间。 4.小组合作学习对学生综合能力素质的影响。合作能力是人与人在交往过程中逐渐形成的一种与周围环境相互适应、相互依存、相互促进、共同发展的本领，培养护理专业学生的合作能力是综合素质教育的重要组成部分，也是临床医学和护理学发展的客观需要。随着现代医学和护理技术的迅速发展，社会对医护工作人员综合素质的要求越来越高，对医院科室之间、医生护士之间、护士和患者之间的交往与合作也将变得更加重要。因此，许多用人单位在对护生的素质进行考察时对其合作精神也十分关注。小组合作学习研究进行护理科研实践的锻炼，既培养了小组学生彼此相互宽容和谦让的意识又达到了知识资源共享的目的，在完成小组的课题和论文的合作过程中提高了学生的综合素质。 科研论文范文:石油科研单位员工管理论文 1幸福感研究综述 1.1主观幸福感 对主观幸福感影响因素的解释有不同的理论模型，比较有代表性的有人格理论、比较理论、目标理论等。 1.1.1人格理论 人格理论认为不同的人格类型决定了个体对幸福的不同感受，人格特质决定了一个人基准的幸福感水平，人们可以通过自我修炼或者改变环境来改善自己的幸福感，让自己的心态更健康，但却很难彻底改变一个人的幸福感基准水平，人格的高度稳定性也决定了个体主观幸福感的稳定性和一致性。 1.1.2比较理论认为幸福来自比较 比较理论强调的是，横向的比较具有稳定性，即，部分人总是习惯于同比自己强的人比较，从而造成幸福感比较低；而另一部分人则相反。纵向的比较具有易逝性，人体有一种机能能够调适当前生活中好的或是坏的事件的影响，使幸福感又逐步回复到原来的水平上。 1.1.3目标理论 目标理论认为当人们有明确目标并且通过努力实现该目标时会感到幸福，这种感受是稳定而长久的。有两个因素在目标实现中对幸福感产生重要影响：一是，目标要与个人内心的价值观一致，外在的目标，如名誉、地位等的实现不一定带来幸福感稳定的提升；二是，实现目标的信心比目标实现更重要。 1.2心理幸福感 同主观幸福感不同，心理幸福感认为幸福是客观的；是不以自己主观意志为转移的自我完善、自我实现和自我成就；是自我潜能的完美实现。关于心理幸福感研究影响较广的理论有Ryff的六因素模型、Waterman的人格显现理论，以及Ryan和Deci的自我决定理论等。 1.2.1六因素模型 一是，自我接受，是指对自己的悦纳，不仅能够接受自己的优点，也能接纳自己的缺陷和不足，不仅能够积极面对未来，也能够接纳自己的过去。自我接受是个体获得幸福感的基础，也是积极心理机能的重要体现；二是，个人成长，是指个体能够不断挖掘自己的潜能，不满足于安逸的环境，积极面对挑战，实现自己的不断成长和进步；三是，生活目标，是指个体了解自己需要，能够制定清晰的目标，并在不断实现目标的过程中实现生命的意义；四是，积极人际关系，是指个体具有建立温暖、真诚人际关系的能力，能够理解、感受周围的人，建立深厚友谊，并获得积极人际关系带来的情感上和功能上的支持；五是，环境掌控，是指个体能够选择或改变周围的环境，使得这种环境能够与自己的价值观和特点相适应。不幸福的人总是被动适应环境，而幸福的人能够通过协调、平衡、选择来让环境适应自己，并能够充分利用环境中的机会实现自我发展；六是，独立自主，是指个体能够坚持自己的价值观和行为准则，不受环境和习俗的影响。一般具有独立自主特质的人具有很强的内控能力，不会放任自己被环境或自身不良习惯所改变。 1.2.2人格显现理论 人格显现理论认为当人们全身心投入到与自己深层次价值最匹配的活动中时，会进入一种忘我的状态，感受到非同寻常的活力和适合感，个人的真实状态得以展现。在这种状态下，个体能够感受到强烈的幸福感。 1.2.3自我决定理论 自我决定理论认为个人内在需求的满足是获得幸福感的基础，其中有3种需求是获得幸福感所必需的，即，能力需求、关系需求和自主需求。是个体获得健康的心理状态的基础。通过对比可以看出，主观幸福感和心理幸福感在心理体验的层次上是有差异的，主观幸福感强调人的一般主观感受，而且带有很大程度的先天性，这样的理论虽然具有广泛的适用性，但未免过于消极。而心理幸福感探究的是一种更深层次的心理体验，并非所有人都能获得心理幸福感所描述的那种心理感受，但是，这种理论强调了人的主观能动性，也更深刻地揭示了人类情感世界的复杂性。 2知识型员工的特点 最早提出“知识型员工”概念的学者是美国人彼得•德鲁克，其定义为“能够掌握和运用符号和概念，利用知识或信息工作的人”。目前，人们把具有较高个人素质，拥有较高的学历和某些专业特长，掌握相当技术和管理知识的员工均称为知识型员工。与其他非知识型员工相比，知识型员工在职业诉求、心理特质、价值观及工作方式等方面有许多特殊性。 2.1具有较强的自我实现愿望 知识型员工相比普通技能操作员工具有较高的需求层次，往往更追求自身价值的实现。因此，知识型员工不会满足于一般事务性工作，渴望从事更具挑战性、更有创造性的工作，希望充分发挥个人才智，实现自我价值。 2.2高度重视精神激励和成就激励 精神激励和成就激励等精神层面的激励对知识型员工而言是强烈且持久的，对他们最好的激励往往是工作中取得的成就。由于知识型员工高度重视自我价值实现，因此，他们非常在意组织、社会及他人的评价，对获得社会的认可和尊重有强烈的渴望。 2.3具有较高的创造性和自主性 知识型员工所从事的工作一般属于创造性、创新性劳动，需要利用自身的专业知识和头脑进行创造性思维，这是一个高度自主性的过程。因此，知识型员工更喜欢宽松、自由的工作环境，更强调工作中的自我管理和自我引导。 2.4工作过程难以监控且成果难于衡量 由于知识型员工的创造性劳动过程不会局限于特定的时间和空间，因此，很难监控，工作成果也往往是某种思想、管理创新、创意或是技术发明，不能简单地用数量计算，很难采用一般的经济效益评价指标进行衡量。由于以上特点，人们普遍认为对知识型员工的激励，除了必要的物质奖励、职位晋升等外激励手段，更重要的是员工的内在激励，如，成就激励、能力激励、荣誉激励等。因此，这些特征与心理幸福感所关注的内容是高度契合的。由于知识型员工具有更高层次的精神活动，拥有更高的精神追求，更符合心理幸福感所描述的个体特征，因此，从心理幸福感角度考察为知识型员工的激励提供了基础。 3面临的挑战 石油科研单位知识型员工是一个较为特殊的群体。在我国市场化改革过程中，石油科研单位普遍建立了与市场经济相适应的、以激励约束机制为核心的人力资源管理体系，也吸引了大批高素质的人才。但是，受管理体制和思维惯性的限制，科学的人力资源管理体系尚未完全建立，也未能针对知识型员工特点进行有针对性的培养激励。 3.1传统的制度体制尚存，职业通道狭窄 当前石油科研单位仍然保留了传统的行政级别体系，“官本位”思想仍然较重，走上行政领导岗位仍然是员工职业发展的主要途径，针对技术人员的岗位职等体系普遍缺乏，发展通道受限。 3.2激励手段单一，激励资源受限 以项目产值为核心的业绩考核方式，导致员工普遍关注短期经济利益，习惯于以产值衡量工作价值，不利于引导员工关注工作本身的乐趣。与此同时，作为国有企业，其薪酬总额又常常受上级主管部门严格限制，员工收入增幅与其工作量增幅并不能完全匹配，收入差距无法拉开，薪酬分配的激励作用在一定程度上也被削弱。 3.3偏重外在激励，忽视内在激励 职位、薪酬方面的外在激励机制较为健全，但是，能力激励、成就激励、自主性激励等内在激励机制没有得到足够的重视，也没有制度化、体系化。 4管理启示及建议 石油科研单位知识型员工管理中面临的问题，在某种意义上来说也是员工幸福感关注不够的问题，提升员工幸福感的过程也是对员工进行有效激励的过程。 4.1尝试引入为能力付薪的机制 个人成长和能力提升是心理幸福感的重要基础。基于能力的薪酬体系，是指企业根据员工所具备的能力或是任职资格来确定其基本的薪酬水平，对人不对事。在这种薪酬体系下，员工不必一味追求职位等级的升迁，也不必按照某种严格的绩效标准去“为绩效奋斗”，他们能更积极地参与学习，并努力取得技能水平的提高（或相应的认证），这种“为自我能力的提升而工作”的激励便成为一种令人愉快的动力。理论上有助于学习型组织的构建和企业核心竞争力培养。由于能力高不一定业绩高，因此，能力薪酬体系有效实施需要具备很多条件，它体现了企业的一种人才理念和导向，具有一定合理性。而且薪酬的多大比例由能力决定不是固定的，需要不同企业根据情况灵活选择。 4.2营造公平的良性竞争环境 清晰的目标是提升知识型员工幸福感的条件，而且这种目标是通过个人努力可实现的。这就要设计适合知识型员工发展的岗位职等体系，建立一种公正公开、竞争择优的岗位动态运行机制，为研究性人才立足科研岗位提供足够的空间，在薪酬、福利、工作职权等方面体现研究型人才的价值。 4.3引导员工发掘工作本身的乐趣 投入到与自己深层次价值相匹配的活动中是获得心理幸福感的重要途径。除了常规性的工作，企业应该有目的地提供一些创新性的、有挑战型的研究项目，提供必要的经费、时间、组织等资源支持，在企业内部营造一种鼓励钻研、乐于挑战、充分发挥个人自主性的工作氛围，引导员工从工作本身中获得满足感和成就感，而不仅仅是为了获得物质报酬。这不仅是企业发展的需要，更是员工幸福感实现的心理需要。 4.4适度个性化 自主性是心理幸福感的重要特征。国有企业普遍存在一种集体主义文化，喜欢懂纪律、守规矩的员工，对个性普遍较为压抑，石油科研单位也不例外。这种企业文化与知识型员工追求自我的特征是相悖的，也压抑了员工自主性的发挥。要改变这种现状，一是，为员工个性化的工作选择提供平台。可以通过建立企业内部招聘机制，为员工岗位交流提供畅通的渠道和制度保障，既可以丰富员工的知识结构和职业经历，也可以满足员工个性化工作需要；二是，为员工个性化能力提升提供资源。员工培训不应仅仅限于岗位培训，还应把员工综合素质培养作为目标，避免把知识型员工工具化，综合能力的提升是满足员工能力成长、提升心理幸福感的重要方式；三是，尝试建立个性化福利制度。目前石油科研单位在员工福利的支出上并不低，但效果却并不好，其主要原因是内容陈旧、单一，没有考虑知识型员工的个性化需求。因此，可以借鉴“福利菜单”的模式，允许员工从企业所提供的一系列福利项目的“菜单”中自由选择其所需要的福利项目，既强化了员工的参与感，体现了个性化，增强了单位福利支出的边际效用，也能够使同样的投入给员工带来更多的幸福感。 5结语 总之，石油科研单位可以试着从更高的视角看待员工幸福感问题，把员工幸福感提升作为知识型员工激励的一个切入点，在为员工成长、发展创造更多条件的同时，实现企业和员工的共同成长。 作者：范路炜 张梅香 纪芳 单位：中国石油天然气股份有限公司规划总院 科研论文范文:学生科研素质有机化学实验论文 1有机化学实验课程教学 通过教师讲解，让学生认识到大学实验与高中实验的不同，认识到进行主动学习对其能力和综合素质提高的重要性，然后再根据学生自愿报名，将带教班级的学生分为两组，其中实验改革组按照以下方案进行，对照组按照普通教学法进行。 1.1课前预习与小组讨论： 布置学生进行课前预习，预习时以教材为主，以网络资料和图书馆课外书为补充。撰写实验预习报告，报告内容分实验原理、步骤、注意事项、问题、可改进操作，引导学生尤其注意实验注意事项和实验问题的收集。在课前两天，自由组合的几个小组一起进行探讨，尤其是实验注意事项、实验问题和可改进操作的讨论。对照组学生只需参考实验教材写出普通实验预习报告。 1.2课堂学生讲解和教师补充相结合，教师演示和学生体验相结合： 为了督促学生养成主动预习习惯，使学生由“要我学”转变为“我要学”，每次课堂开始时叫1名学生上台讲解实验，讲解完后，先由学生自愿主动补充。然后再由教师补充讲解学生未讲到位的部分。同时教师进行关键操作的演示，可以叫学生上台配合体验实验操作过程。特别强调让学生提出对实验部分操作过程的改进，对可行的部分将允许学生按照新操作过程进行实验。对照组学生不需上台进行实验讲解。 1.3学生实验： 生按照讲解和演示的过程完成实验内容。对于部分小组提出设计的可行的部分操作的改进方案，鼓励引导学生按照新方案进行实验。如果实验课堂不能够满足新方案的要求，将给学生提供教师药物化学科研实验室和相应实验条件，在课后时间完成。对照组完全按照教材内容方案进行实验。第四，讨论总结分析、撰写实验报告和实验改进方案：实验完成后，在课堂组织学生分组讨论总结，课后撰写实验报告，对于部分实验，鼓励引导学生提出并上交实验改进方案。在下次实验课堂前，教师将针对实验报告和实验改进方案进行评述。对照组学生只需递交普通实验报告，而实验组的实验报告形式和内容形式自由。上教学方法的实施，与未参与改革组相比，实验改革组学生的学习效果明显要好，学习积极性也要高，实验动手能力、分析问题和解决问题的能力均明显要强，同时也让部分学生体验到了自行设计实验的成就感，激发了其对科研的兴趣爱好。 2以有机化学实验为起点培养本科生科研素质 从以上参与有机化学实验教学改革的学生中，组建本科学生课外科研兴趣小组，长期指导学生进行课外科研实验、资料查阅、实验设计、学生课题申请、论文撰写、课外学术作品竞赛和考研辅导等一系列的提高学生科研素质为目的的活动。在教师的合理引导下，在笔者所进行教改的2个实验班中，实验组有多达18名同学主动强烈要求进入教师的科研实验室参与课外科研活动。由于学生的课余科研活性以不影响学习为前提，因此笔者随后挑选了14名成绩中等及以上的同学，分成了2组，在一年二期的时候分别进入了两个不同实验室。与笔者以往通过其它途径所带的课外兴趣小组的学生相比，这些学生思想动机总体相对较端正，除了5个学生由于急功近利、功利思想较强等原因而中途流失外，其它学生一直踏踏实实，完成了多个环节的课外科研活性内容，坚持到大四完成毕业论文。在进入实验室初期，这些学生跟着老师或不同研究生学习一些最基本的实验技能，同时也参与研究生的文献检索、实验设计、汇报等工作。经过一个学期的锻炼后，尽管有专业知识的限制，但是由于学生的主动积极进取学习，大部分同学已经掌握了所在实验室的基本实验技能，熟悉了所在实验室专业中文期刊的检索，也初步懂得了简单实验的研究方案、技术路线的设计。经过一年的培养后，在教师的指导下，学生设计并进行了独立的科研实验。在二年二期的时候，利用前期实验结果，指导学生撰写并积极申报省、校级大学生创新科技计划项目。课题完成时指导学生撰写科研学术论文，利用取得的科研成果指导学生参与大学生课外学术作品等竞赛。以上完成的学生科研课题同时可以作为学生的本科毕业论文。由于科研课题在大三基本完成，因此，在大四时学生可以全身心的投入考研或者其它与就业相关的个性化活动中。通过三年多的课外科研活动及组队参与挑战杯作品竞赛，学生的潜力得到了充分的发挥，不仅培养增强了学生进行实验设计、动手操作和论文撰写等方面的科研能力，也锻炼提高了学生的自制力、毅力、团队协作等方面的能力，整体综合素质较高。例如，首先组队的两组学生中先后申请并完成了三项省大学生科技创新活动计划项目（2010R413019，2011R413025，12R413020）和多项校学生科研项目；同时也发表了学生第一作者的论文或会议论文3篇；其中一组学生的作品获得了第十二届“挑战杯”全国大学生课外学术科技作品竞赛一等奖；由于毕业论文是几年积累的结晶，这些学生的本科毕业论文整体水平较高，避免了目前普遍存在的本科毕业论文来自于教师科研成果的“拿来主义”。其次由于小团队有自己的目标和信念，大部分同学都能够至始至终坚持利用课外时间进行充电，其中有3个同学从大学一年二期到三年二期暑假，每个寒暑假都能留在实验室做实验，每个寒暑假只休息两周时间。再次，在所带教的学生中，学生的学习成绩总体不是特别好，只有一人次拿过一等奖学金，但由于综合素质强，在研究生考试中脱颖而出，有5人考取了硕士研究生，其中有北京大学和浙江大学各一名（整个学院当年考取985学校研究生仅仅3名）。 3小结 与重点院校相比，由于一般院校药学本科学生总体科研素质相比较弱，如何个性化的提高一般院校药学本科生的科研素质是非常重要的课题。笔者通过小范围的以有机化学实验教学为基础/起点培养一般院校药学本科学生的科研素质的探索，能够充分发掘出具有科研潜质的学生，并激发出了学生在科研方面的潜能，学生的综合素质也得到了进一步提升，能够为一般院校药学本科生进行科研“早教”提供一定的参考。 作者：吴建章 单位：温州医科大学药学院 科研论文范文:构建科研先行者幼儿教师论文 一、自愿者：科研先行者的构建 1.自愿申报。 科研先行者的组织者，或者是幼儿园领导立足教师现有经验水平、实践困惑等话题向全体教师中发出倡议，使幼儿教师明确“科研先行者”等基本概念，了解科研先行者主要是以10人小组组建成研究团队，采用专家教师主持，自愿者共同参与课题组的形式开展实践研究的组织，从而打动教师参与教科研的内心渴求，争取教师自觉自愿申报，参与科研先行者的申报中来。 2.命题考核。 命题考核自然是科研先行者招募过程中最为重要的一环了。采用开放式的命题考核方式：通过申报者交流观点，让教师在交流中吸收同伴观点增进自身经验积累，考核者通过倾听了解教师风格、个性差异、教育理念、技能水平等。因此，科研先行者的招募中设置的命题，应该是一个体现教科研智慧的内容，命题能不能引发不同教育经验教师的共鸣，能不能促进教师从浅到深、剥茧抽丝、体现出探究思维就显得尤为重要。命题的选择可以从教师日常工作入手，选取常态工作话题，如，5分钟讲述教师对一位儿童的观察与思考等。考评组对教师表达的评价，可以借助评价表，对教师表现出来的群体水平和个别化状态给予及时的回应、指导和梳理，从中选择符合科研先行者条件的幼儿教师。 3.张榜公示。 这一环节意味着科研先行者的一种荣誉，形成幼儿教师的成就体验与责任感。当然，这也意味着科研先行者形成了物化的组织形态，幼儿教师的教科研工作即将从单打独斗进入到团队协作中，由自愿者组建的教育教科研团队即将形成。科研先行者，一群有着共同目标和需求的自愿者教师，共同发挥着教育能力，为研究幼儿联起手来，朝着自己的研究方向与梦想协同努力。 二、主题：科研先行者的定位 主题指的是科研先行者的活动内容。确定了科研先行者的活动内容，也就确定了科研先行者会将自愿者带向何方，也就明确了科研先行者的活动价值，即确定了科研先行者的定位。科研先行者的每一位自愿者兼有教师和学习者的双重身份，追求教与学的联手合作，在学习团队中教师之间相互合作，能够以更高的标准要求自己，并且不断改进自己的教育实践，这就是自愿者参加科研先行者的定位。科研先行者的主题确定，需要侧重于教育科研的方法，偏重于活动过程，而不是单纯让自愿者知道“这是什么”。因此，自科研先行者组建起，主题均依托省立项的规划课题设定，科研先行者以省规划课题《基于社会性发展的幼儿区域活动学习行为管理》为主题设计的活动内容：科研先行者的参与者主要由两类人组成，一类是自愿者———幼儿教师，还有一位是特邀专家———即省规划课题的主持人。两类人在科研先行者中处于平等地位，在研究中均处于主体的地位。科研先行者以课题研究内容规划自愿者教与学的系列实践活动，以课题运作的方式开展入班观察和交流等活动，作为科研先行者的活动方式。因此，活动内容即为科研先行者中自愿者的学习内容，也是课题负责人需要完成的课题研究内容。从中可以看出科研先行者的主题具有真实性、过程性与操作性。 三、研讨：科研先行者的实践 研讨，是科研先行者的实践形式。从经验型的生动讲述到提炼概括型的重点描述、从书面的知识生搬硬套到能联系具体情景的思维转化、从思考现象的困惑到各类关系的思考，科研先行者在研讨实践中不断提升，逐渐在头脑中建立教育科研的默会性知识和教学智慧。科研先行者的研讨，具体可以分为读书活动、观察分析、实战演练、案例点评等方式。限于篇幅，接下来以“读书活动”为例，对“研讨”作一介绍。读书活动是科研先行者研讨方式中最为基础的一种，也是幼儿园常用的研训形式，然而，要使读书活动真正成为科研先行者研讨方式，还需要在过程中加以优化。读书活动一般可以分为精读专著、交流读书心得、提出问题、形成读书报告等过程。这一过程分三个阶段：活动前、活动中及活动后： 1.活动前。 科研先行者的每一位教师通读专著，同时精读其中的1-2章内容。通读时，需要做好读书笔记，并针对精读部分提出1-2个问题；精读时需要准备好交流内容，并对其他教师可能提出的问题困惑作解答准备。 2.活动中。 首先，由主持人介绍研讨活动的规则。其次，科研先行者分A、B两组，每组8人；再将每组按2人一小组，分4个小组，坐成圆形或者方形。从第一章精读开始，A组第1小组一位老师介绍读书心得，B组第1小组两位老师依次提出问题，由A组第1小组另一位老师解答……依次类推，逐一研讨第2-4章。最后由主持人小结。A组两位老师一人（A1-1）介绍，一人（A1-2）解答，具体分工由两位老师协商；B组两位老师（B1-1，B1-2）须各自提出1—2个问题。这种AB式读书活动的研讨流程具有逻辑性和规则性，B组教师在倾听A组老师介绍之后，可以提出自己在通读这些章节时的困惑与问题，A组教师负责回答与解疑，其他教师在倾听过程中可以自愿表达。这样循环反复，人人参与提问与回答、导读与倾听。活动前教师个人通读活动中的读书笔记体现了“看、写、做”的要素，可以称为理解的前奏，活动中AB式读书活动体现了“看、听、说”的要素，可以称为思维的合奏。对于幼儿教师而言，读书需要趣味性。科研先行者的读书活动研讨，传递给教师的不是命令式的沉重阅读，而是多种方法、有针对性的思考大餐，教师在倾听中或者在互动中及时积累阅读经验，在对问题的及时反思中及时优化教师的思考方式。 3.活动后。 读书活动研讨之后，科研先行者需要形成读书报告。读书报告是幼儿教师实现思考全过程的关键环节，一般为幼儿园研训活动主办方所忽视。幼儿教师大多是经验型的，积累了丰富的教案案例和生动的事例描述，立足观察之后的教育故事讲述对老师来说是像吃饭一样稀松平常的事情。同理，读书活动研讨的“活动前”与“活动后”两个环节的内容对于科研先行者的幼儿教师来说没有难度，而形成读书报告却成了幼儿教师的难点。因此，读书活动研讨的主持人一般邀请幼儿教育专家担任，活动中，通过专家对教师经验的解读，使大多数教师在倾听与质疑中提高从实践到理论的分析能力。科研先行者的研讨活动，引导教师学会思考各种教育现象与过程，思考其因果的、领域的、年龄段的各种关系，并运用幼儿发展阶段、幼儿年龄特征等专业名词和理论依据来表达自己对理论与幼儿表现等因果关系的解读，使知识转化成为思维，从而促进幼儿教师的研究能力。 四、持续：科研先行者的支持 古希腊哲人亚里士多德曾说，“我们每一个人都是由自己一再重复的行为所铸就的。因而优秀不是一种行为，而是一种习惯。”科研先行者作为一种教育科研的研训形式，如果没有活动的持续，也逃不出落下一个“效果不明显”的结局，为幼儿教师所摒弃。科研先行者要成为幼儿教师教育科研的一种习惯，持续是根本所在，而要持续，需要依托规定的时间、明确的内容和固定的召集人。 1.规定的时间。 科研先行者每一次活动均为事先规定，一般来说每月两次活动，时间为每月双周的周一，入班观察研讨以上午9点至下午2点的时间段开展活动，研讨活动的时间规定为中午12:30至下午2点。规定的时间，表明幼儿对科研先行者活动的支持，开学前可以将科研先行者的时间计划入全园的行事历中去，以确保科研先行者的活动时间。有了时间，科研先行者才得以持续。 2.明确的内容。 时间，确保了科研先行者这一活动形式的持续，明确的内容可以使自愿者持续参与科研先行者的每一次活动。科研先行者的活动内容对每一位自愿者明确，以做到人人有目标，人人有推进反思的计划、实践和评估在内的反馈循环，由此促使自愿者持续参加活动。 3.固定的召集人。 科研先行者作为一种教师团队，尽管可以邀请幼儿教育专家担任主持人，然而，召集人作为幼儿教育专家与自愿者的桥梁，自然显得非常关键。召集人以班级一线教师且具有科研经历者为宜。涉及管理的行政人员因为事务忙碌容易缺席，也会因为没有班级工作支持而影响个人在团队中的发展进程，所以并不适宜担任召集人。自愿者与幼儿教育专家经常是处于思考的两极，此时，召集人的能效发挥异常重要。可以起到既肯定教师现有水平对教科研发展的作用，又协助幼儿教育专家及时了解教师经验、适时调整培训策略，使科研先行者活动达到最大效能。当然，召集人还需要负责前期沟通与后期材料的收集，安排自愿者的签到、会议记录等，做好小组的事务性工作。除了以上三个因素之外，活动的氛围、空间和资源乃至幼儿园领导的支持，都会不同程度地影响科研先行者的活动持续。 作者：马春艳 金卫国 单位：杭州市大关苑实验幼儿园 杭州市教育科学研究所 科研论文范文:高校科技统计科研管理论文 一、科技统计在高校科研管理中的重要作用 1.科技统计是科研管理规范化、科学化、现代化的保证。 科技统计需要涉及的部门广泛,统计内容繁多,数据变化快,如科技人员情况、科技项目、学术论文、专利著作、成果获奖等所有的数据都是逐年变化的。一个学校的科研工作量也主要是在这里，根据学校往年的工作安排，大都把科技统计放在年终，但是如果把统计工作全部集中到年终进行,是很难完成这项任务的,这样不但会造成工作量加大,而且往往会因为量太大，统计人员太少而导致统计数据不准确，不完整。要想提高统计工作的质量,确保统计数据准确性,就需要做好规范科学的科研管理，这更需要平时做好各项数据的准备工作,做到每个月都统计,以不断的积累数据。总之,要将科技统计工作融入日常的科研管理工作当中,各项统计指标分散到平时的科研项目、成果的管理工作当中去,充分实现统计与管理完美结合,这样不但能提高统计工作的速度,也能保证统计数据的准确性、真实性。科学化、现代化的管理方法是社会发展的需要，提高科研管理的准确性和工作效率离不开科技统计工作。 2.科技统计是评价、考核科研管理工作的重要依据。 评价、考核是科技主管部门对科技工作者的科研工作情况进行检查、评定，寻找差距的重要手段。在高校里,经常碰到如何正确合理评价不同科技人员的工作成绩问题,如对领导人员的评价、管理人员的评价、研究人员的评价、辅助人员的评价，后勤人员的评价等等,这都需要逐步建立相应的评价方法和标准，才能更好的为科研工作人员谋福利，让他们的辛勤的工作能得以体现。以前在科研管理当中，根本拿不出反映科研工作情况的统计数据，资料。尤其是在平时的汇报，年终的总结大会上，评价科研工作时，往往也是形容词很多，数据用词很少；概念性的话很多，实实在在的分析问题少；有的只讲几个例子，忽略了全面的情况。这其中数据的真实性和准确性都有待商榷。因此,在科技管理中建立和健全统计工作,建立评价考核科技工作成绩的统计指标是十分必要的。这对于总结工作表扬先进充分调动科技人员和科研单位积极性,提高科研工作效率,有着十分重要的作用。 3.科技统计是对科研管理检查监督的重要手段. 在科研管理中，科技统计起着很重要的检查监督作用。科技工作需要及时的汇总大量的数据和资料，而且需要对这些数据和资料进行及时的统计和分析，这就需要科技统计来发挥它的作用了。这主要是因为，科技的统计活动贯穿了整个科研活动的全过程，它对所有科研的管理工作都了如指掌，有关领导和管理部门可以及时准确的对这些数据和资料进行的监督和检查，可以看出科研计划的执行情况及其它各类问题，能及时的提出问题，做出正确的决策，指导并改进工作，让学校的科研工作更上一个新的台阶。所以说，科技统计是对科研管理检查监督的重要手段。 二、科技统计能更好的服务高校科研管理的看法及建议 科技统计目前来说还是存在很多的问题，尤其是在高校不太注重统计工作，统计工作本身的滞后性，没有稳定的统计队伍等情况下，要想适应科技统计的国际化、科学化、规范化，我从统计工作中提出几点自己的建议。 1.加强宣传科技统计的重要性，增强意识。 目前不管在高校还是社会上，所有人对于统计的思想观念还是停留在以前那种静止、封闭的行政性管理模式的想法上，尤其是领导层，对于统计工作的放任，导致很多科技管理人员也大都在敷衍，完成任务是他们的第一要务，也不管统计数据的准确性和真实性。这就需要加强宣传对科技统计的重要性，加强领导层的对科技统计的了解和学习，突出科研工作开放的行业性管理特点,系统地掌握科研全过程的信息。充分运用现代化的管理手段来满足掌握科研信息的需要,不断的提高自身的综合素质,以确保做好科技统计工作。要加强科技统计人员的法制观念。认真学习各项统计法规，视科技统计工作有章可循，有法可依。保证科技统计工作的严肃性，真实性，准确性。加强科技统计人员的思想教育，职业道德教育，工作时要树立实事求是的思想和客观公正的办事作风和耐心细致的工作态度。 2.提高科技统计人员的综合素质，建立稳定的人才队伍. 科技统计工作需要大量复杂繁多的数据支持，并且要有长期的数据积累和跟踪的过程，这就需要有一只稳定的科研统计人才队伍，能使科研工作很好的顺利进行。长期以来，由于对科技统计缺乏足够的重视，导致科技工作人员频繁的更换，新接手的工作人员又要从新做起，由于不熟悉统计工作特点和内容，不仅造成自身正常工作无法进行，还影响上报数据的不够准确，不能及时完成工作任务。科技统计工作不仅需要精于统计工作，还需要熟悉科技活动的特点、规律，这是要靠长期的积累和学习才能体现的。因此，要建立一只稳定的科研统计人才队伍，对其进行定期的培训与教育，才是保证科研管理工作顺利进行的保障。 3.完善档案管理，是做好科技统计的前提和基础. 科技统计档案管理是科技统计工作的重要组成部分，是科技统计部门服务于社会和指导经济发展、监督经济运行的依据和宝库。长期以来，由于对科技统计缺乏足够的重视和科技统计管理人员变动比较频繁，再加上档案管理本身也存在许多问题，使得档案管理一直是科技统计工作的一个薄弱环节。统计工作一直以来都是一门复杂的学科，他需要大量的数据信息，要保存好这些数据的完整性，准确性和真实性，能够随时为科技统计服务，这就需要在统计工作的同时，还要高度重视档案管理工作，让其相互服务。为此，建议在机构设置科技统计档案管理岗位，制定科技统计档案管理办法，责成专人负责日常科技统计档案工作。在日常工作中，对现有科技统计档案资料实行归口管理、集中保管、统筹编研与开发利用。上级主管部门和科技统计执法部门要加大监督力度，在检查当前科技统计工作的同时，应同时检查科技统计档案的管理工作。与此同时还要认真贯彻执行国家的保密法，加强科技统计保密工作。 三、结语 综上所述，可以看出，科技统计工作对对高校的科研管理工作起到了重要作用。科技统计能够很好的体现高校的整体科技实力，体现科技人员的自豪感，凝聚科研人员的聚合力。在高校进行制定科技工作的计划中，有利于把握全省的科技动态，其它高校的科技信息和力量，为高校提高科技竞争力提供有力的数据支持。有利于促进高校的科研事业上升一个新的台阶。 作者：于江平 单位：中国计量学院 科研论文范文:新时期高校科研管理论文 一、新时期高校科研管理工作中存在的问题 （一）对自身定位不明晰 新时期高校的一线科研管理工作人员通常承担着课题申报的通知及材料整理上报、科研活动组织、科研工作量计算等基本工作，此外还要承担学院的其他日常任务，工作量较大，工作内容琐碎，付出较多但往往很难得到相应的认可和肯定，缺乏工作成就感，对自身的工作定位产生困惑。按照马斯洛的需求理论分析，当人们在自我成就感难以得到满足时，内在的工作驱动力不足以驱使外部的工作效能，必然对现有工作产生职业倦怠，这是限制科研管理人员提升服务水平的重要原因。 （二）专业知识缺乏 二级学院的科研管理人员的学历、专业各有不同，大多数人所学的专业与本学院各专业无关，很多人从事该工作之后，也没有精力了解本院系申报的科研课题主要涉及哪些专业知识、专业术语，以至于在收集整理材料时，很容易发现科研教师在申报与专业内容相关的材料中出现纰漏。因此，加强科研管理人员专业知识的学习也是非常重要的。另外，也由于学校缺少对工作人员的培训指导，导致他们在科研管理这方面的专业知识和技巧参差不齐。科研管理人员服务的对象是各学科领域的学历层次高、知识范围广的教师、研究员，如果其缺乏相关学科专业背景知识，对教师的研究领域、研究水平及最新研究进展缺乏了解，就很难与他们进行有效的沟通和做好服务工作。 （三）缺少与专业教师的沟通 大部分二级学院中的科研管理人员和专业教师之间缺乏有效的沟通，通常只是在课题申报的信息和收集整理材料时与专业教师有接触，也由于自身水平的限制，很多科研管理人员难以将课题申报的注意点一一耐心与教师讲解，忽视对科研项目申报过程控制与监督，以及申报结果的反馈与跟踪。结果造成课题申报不能及时开展，项目不能及时结题等类似问题。 二、提高科研管理水平的对策 （一）科学自我定位，提高服务质量 科研管理人员必须认识到自己担任的是辅助、协调者的角色，因此，做好组织协调与沟通能力是科研管理人员不可或缺的重要素质，要做到：一要加强与领导的沟通，切实领悟任务意图，合理制定工作任务；二要加强与教师的联系沟通，良好的沟通可以增进相互理解，促进工作任务的顺利开展。 （二）加强学习专业知识，提高业务技能 科研管理人员需从专业化角度提升自己在“专业知识”和“业务技能”两方面的技能。一方面科研管理人员要在工作中不断加强巩固和积累本学科的专业知识，及时掌握和补充新的内容，了解和掌握科研人员当前的工作状况，这有利于与教师更深入地交流，积累办事经验，对一些常见问题做出正确处理。另一方面，科研管理人员要熟练业务技能，确保科研管理工作的有效开展。例如要准确理解科研管理的有关政策，熟练掌握项目的申报要求、考核标准、结题鉴定、成果推广等流程；熟练查阅项目成果；熟练统计科研工作量。 （三）加强重视，积极指导 学校可以定期开展业务培训和交流，促进主管部门和二级学院科研管理人员的互动，从中提出问题、分析问题、解决问题；建立激励机制，在人事变动、物质奖励等方面褒奖工作认真负责、有想法、有创新的科研管理人员，树立典型，激发其工作热情；新时期高校科研管理部门应整理出台详细的工作指导手册，详述学校的各类科研申报项目的各个环节，帮助科研管理人员熟悉业务；校级科研管理的官方微博或者是开发科研管理软件，将科研项目的申报信息共享给全校教师，既可以减轻二级学院工作人员的压力，也能以官方的角色澄清一些容易产生歧义的问题。 （四）科学实施，积极构建科研数据库 为了提高二级学院科研管理质量，科研管理人员可以尝试建立科研数据库，包括教师资料、项目申报、成果评选、专利申请、著作出版等信息，数据库的建立有以下好处：一是有助于科研管理人员甚至是全院教师了解学院科研总体情况，二是有利于学院加强对科研情况的有效管理及科研活动的全程跟踪，三是帮助新教师更详细地了解项目申报的手续和规则，有利于提高项目申报的命中率，四是日常的数据积累有利于减轻统计年终绩效考核的工作量。 三、总结 总之，新时期高校科研实力的不断提升，科研管理工作也发挥着越来越重要的作用。作为一项复杂和系统的工作，科研管理工作要在学校层面制定科学合理的规章制度，健全工作人员的培训体系、完善奖惩举措，鼓励创新，加快信息化建设，为高校科研工作的发展奠定坚实的基础。 作者：吴燕 单位：福州大学土木工程学院 科研论文范文:新建本科院校科研管理论文 一、新建本科院校科研管理中出现的问题 （一）科研人员的管理问题 科研人员是科学研究的执行者和生命源，科研人员的能力、素质与意识决定着学校科学研究的数量与质量。新建本科院校中，一部分科研人员认为科研是一项耗时费力的工作，没有实际利益，功利化现象严重；一部分科研人员缺乏科研方法，没有系统的科研理论，找不到自身的科研方向；一部分科研人员缺乏一定的合作意识，单干蛮干现象严重，相互之间看作是竞争关系。针对这些问题，校方应该加强对科研人员的管理，制定切实可行的科研绩效评价体系，为科研人员搭建更多的展现科研能力的平台；同时加强对科研人员进行研究方向和科研方法的指导，激发其进行科学研究的积极性和主动性，使更多的教师和学生参与到科学研究中。只有建立实力强劲的科研团队，凝聚科研人员的主干力量，才能提高本校的科研水平。 （二）科研成果的管理问题 办学层次的提高能够吸纳更多的高级人才，能够提高教师的科研意识，能够争取到更多的科研项目，从而提高新建本科院校的科研成果产量。科研成果的准确统计及有效管理有助于掌握学校的科研发展现状，有助于制定学校合理的长远发展规划，有助于为学科建设、专业设置和人才培养提供科学依据。目前，许多新建本科院校对科研成果管理的重要性还没有引起足够认识；没有制定科研成果的管理制度；信息化管理欠缺，不能全面有效地对科研成果进行鉴定，对一些专利及知识产权没有相应制度进行保护；在科研成果的转化方面，对一些科研成果的申报要求不明确，奖励力度不够，对科研成果的数量及质量没有进行科学统计与分析。 （三）科研管理人员的意识问题 科研管理人员是科研活动的组织者和实施者，是科研人员与科研机构、上级管理单位及企业的协调者，其管理意识与能力直接影响着科研活动的成效。办学层次的提高对科研管理人员的管理水平、服务意识提出更高要求。但是新建本科院校科研管理人员的工作负担重，在管理工作中缺乏一定的大局意识、创新意识、协调意识及信息意识，在工作中缺少科学、有效、灵活的管理方法，对于学院的科学研究发展没有长远规划，不能站在更高的角度、更远的眼光去谋划发展，不能创造性地开展活动，缺乏协调科研管理部门与科研人员等各种关系，不能充分利用现代化网络了解与传达各方面信息与动态。 （四）科研经费的管理问题 科研经费的有效管理是学校科学研究的有力保障。办学层次的提升意味着科研经费投入及争取到的科研项目经费数额的不断增加。新建本科院校由于缺少科研经费管理经验，因此也存在诸多问题。主要表现在：大多数没有设立专门的科研经费管理部门；没有健全科学的科研经费管理制度体系；财务部门不能科学编制科研预算，经常出现小支出大预算或科研经费明显不足的现象；科研人员、科研管理部门与财务部门之间的经费到账及开销信息不通畅；科研经费拨款性质不明确；科研人员用于科学研究过程中的费用使用情况及经费报销项目缺乏一定的监督；科研管理部门对科研经费购买的实验资产缺乏后期有效管理，不能做到可持续利用，不能实现资源共享，造成大量设备闲置浪费。 二、科学发展观对解决新建本科院校科研管理问题的指导意义 科学发展观的内涵第一要义是发展，核心是以人为本，基本要求是全面协调可持续发展，根本方法是统筹兼顾。新建本科院校科研管理工作的基本要求与科学发展观的内涵具有一致性，因此科学发展观是解决新建本科院校科研管理问题的指导思想和基本原则，它不仅为新建本科院校解决科研管理工作中的问题提供了系统的科学理论指向，而且对推动新建本科院校科研管理工作的不断改革与创新有着重大而深远的实际意义。 （一）坚持全面协调可持续发展是解决科研管理问题的基本要求 发展是科学发展观的第一要义。中国特色社会主义现代化建设中的各个层面都是靠发展来巩固和推进的。新建本科院校的科研管理问题也是在学校的不断发展、职能的不断转变中产生的。因此，只有坚持科学研究的不断提高与发展，才能提高新建本科院校教师的教学水平，才能培养出更加出色的人才，才能提高为社会经济发展服务的能力，才能更好地为地方的文化传承与创新提供动力与保障。解决新建本科院校科学研究的管理问题不仅仅是发展的问题，更重要的是如何发展的问题。首先，要坚持全面发展的原则，科研人员需要教学与科研两手都要抓，科研管理部门需要重视学科建设、科研队伍建设、研究机构建设及地方服务工作等，科研项目需要人文社科与自然科学并举、基础研究与应用研究并举。其次，要坚持协调发展的原则，科研人员要教学与科研的关系，科研管理部门要协调好科研人员之间、不同院系之间、科研人员与科研管理部门之间、科研管理部门与校内外其他部门之间的关系，为开展科研活动营造和谐、合作环境，推动新建本科院校科研工作不断向前发展。最后，要坚持可持续发展的原则，科研管理人员要增强服务意识、创新意识、协调意识、管理意识及学习意识，制定符合学校发展的科学研究长远规划，做好研究机构的建立及研究人员的引进及培养，加强科研道德建设、培育科学精神，建立科学合理的管理体系、评价激励机制，保障学校科研工作的持续、健康发展。 （二）坚持以科研人员为本是解决科研管理问题的出发点和立足点 以人为本是科学发展观的核心。就新建本科院校的科学研究而言，坚持以科研人员为本是解决新建本科院校科研管理问题的根本，科研人员素质的高低、意识的强弱直接影响着高校是否能够多出成果、出好成果。坚持科研人员为本就是要把科研人员的切身利益放在首位，就是要促进科研人员的全面发展，尊重科研人员的基本权利与创造精神，就是要想科研人员之所想，帮助他们解决困难，为科研人员服好务。科研管理部门要创新管理理念及机制，不断激发、调动科研人员的科研积极性、主动性与创造性，要努力营造公平、公正、团结、协作、和谐宽容的科研环境，要与科研人员建立良好的沟通与协调机制，为他们排忧解难，尤其要在研究团队建设、研究方向、项目申报与合作、成果推介与转化等方面给予帮助与指导，为高校科研的全面协调可持续发展培育良好的环境。可以说，科研管理问题其实就是人的问题，解决科研管理问题也是人的问题，因此新建本科院校必须要坚持以科研人员为本，努力解决好广大科研人员最关心的问题。 （三）坚持统筹兼顾是解决当前新建本科院校科研管理问题的根本方法 统筹兼顾是践行科学发展观的根本方法，是解决高校科研管理问题必须坚持的重大战略方针。科研管理人员要切实掌握和运用这一科学的思想方法和工作方法，正确认识并妥善处理高校科学研究中的各种关系，统筹好科研人员教学与科研的关系，统筹好科研人员研究方向与高校长远发展及地方经济发展的关系，统筹好科研管理部门与学院各基层研究机构组织、团队的关系，统筹好科研人员与学校、企业之间的利益关系，统筹好科研管理部门与其他部门的关系，统筹好科研成果与成果转化之间的关系，统筹好科研经费的支出。充分调动各方面积极性，做好桥梁和纽带，努力形成全体科研人员及部门各尽所能、各得其所而又和谐相处的局面。因此，统筹兼顾是解决当前高校科研管理问题的根本方法。 三、总结 总之，在新建本科院校科研管理问题严重制约学校健康、有序发展的情况下，必须要落实和践行科学发展观，把科学发展观作为解决科研管理问题的正确指导思想。坚持学院、部门、科研人员的全面协调可持续发展，坚持以人为本，坚持统筹兼顾，实现科学化人员管理、科学化制度管理、科学化资源管理、科学化成果管理，积极推进教育教学、科学研究、人才培养、服务地方的机制改革与创新，不断提高科技与管理创新能力，增强科研意识，努力创建察科研人员之情、解科研人员之忧的新建本科院校科研发展新局面。 作者：张永利 宋爽 单位：河北民族师范学院 科研论文范文:高校科研项目信息化管理论文 1高校科研项目电子化管理意义及现状 科研项目的电子化管理意义巨大。首先，在近年的科研项目申报当中，各级各类政府部门组织的纵向科研项目，相继使用了科研项目申报系统，如国家自然科学基金申报所使用的ISIS系统在不断改进后已经具备了相当齐全的管理功能，申报结构模式仍延用传统的模式:政府—申报单位—二级管理部门—申报人。但是传统申报程序繁琐，工作量巨大，浪费大量纸张，属于机械性的申报，没有任何技术要求，信息传递具有滞后性。而在电子化申报背景下，所有的参与申报的人员均要学习新的技术操作方法，从政府到申报人每个人的平均工作量大大减少，同时加强了各级单位之间的互动，也使得项目申报公开透明，信息传递更加快捷、方便，科研项目的申报实现了自动化、标准化，使得整个申报科学高效、规范有序。除了项目的申报、立项、结题以外，在整个科研项目的过程管理，在电子化与信息化的大前提下，也实现了系统科学高效，原本需要投入大量人力资源进行的工作，现在一个部门仅仅一到两个掌握信息管理技术与科技管理方法的工作人员即可实现，同时大量的数据管理难免会出现错误，电子化管理与单纯的人工管理相比，容错率更高。 在另一个层面上，电子化管理可以更方便管理者进行数据统计与分析。数据统计与分析是对科研项目管理的过程以及结果的思考，也是对电子化管理水平的检验，可以指导我们分析前一阶段管理中存在的不足，探索新的电子化管理模式，在电子信息化的基础上，数据统计也由繁琐变的简单易行，由以往集中在年底的大量工作，变成了平时的一点一滴的录入，每次的科研项目申报，又或立项结题都被信息化，这也要求我们在使用电子化平台时应当具备一定的管理思想。同时，由于数据的特殊性，很多大量的、随机的、模糊的、有噪音的数据中隐藏着许多人们不知道又潜在的信息，而这些，我们通过人工统计是无法获得的。借用电子化系统可以将人工智能与管理者相互结合进行更加科学的统计学分析，得出项目管理中的差异性，得出历年来的数据，建立数据模型，指导我们进行改进，开展新的工作，同时也可以进一步推进电子化管理工作。 自90年代以来高等教育的各领域均出现电子信息化管理模式，各高校在充分考察的基础上，一般通过吸收与引进方式相互结合，发展适合本校管理的电子平台。其中，已有大量学者对政务电子化的模式与价值做了分析。各级各类政府立项管理部门在制定电子化模式之前，通过收集各个高校，各直属单位的信息资料，进行加工整合，已经建立符合条件的成熟系统，并且，很多情况下为了提高电子信息化水平还进行了二次开发。然而，目前的项目电子化管理仍存在诸如管理者水平有限，电子化平台建设速度较慢以及管理模式守旧等问题。因此，加快推进科研项目电子化管理显得更加重要。 2如何加快推进高校科研项目电子化管理 电子信息化已经开始逐步普及到全国各大企业，政府事业单位以及各大高校。在高校中利用信息化进行科研项目管理，除了要求普及电子信息化以外，还需要从以下几个方面为抓手，提高科管人员，科研工作者对其认识水平，加快加强电子化的推进。 2．1提高高校科研项目管理者以及项目负责人的水平 在高校中，管理队伍作为学校管理决策的制定者，执行者与服务者，起着至关重要的作用。很显然，现在的项目管理工作者是对整个管理提出框架性的思路与要求，而由系统或计算机执行操作，因此，管理者仍然起导向性作用，高校的管理者较传统相比，除了要了解科研项目以外，还要学量的信息化知识，目前的科研项目电子化管理并不是完全意义上的自动化，其中必然需要各级管理者的参与，甚至包括项目负责人的参与。在这之中，对管理者进行培训，提高管理者的水平显得至关重要，高校以及研究所往往举办各种科研专业相关培训，却很少对科管人员进行专业培训。应培养管理人员“终身学习”的理念。在有些情况下，项目负责人由于本身年纪，传统印象等因素的影响，对新的管理体制完全没有相应的概念，这需要对科管人员其进行集中培训，经过这样的过程后，可以大幅度提高直接或间接参与整个科研项目人员的素质水平，从而达到提高管理水平的目的。 2．2加快电子化平台建设 如今，在校园网以及院内网站信息，指导校内教师申报项目已经在各大高校普及，几乎所有高校都有自己的门户网站，具备新闻，通知公告，提供下载链接，实现资源共享等功能。随着科技的飞速发展，我们可以对原有管理流程和组织机构进行再设计，充分运用电子信息技术，实现工作方式的并行化、动态化、集成化。除此之外，也可以将学校的管理平台与各级各类政府平台相互挂钩，借助优势平台来弥补自身平台的弱势，达到提高电子化平台水准的目的。在此基础上，通过平台指导老师学习如何科学地申报科研项目，何时按期进行结题，什么时间进行中期检查，让每个人通过平台对信息有所把握，项目负责人成为自己的管理者。除了网站、电子系统等传统平台以外，微博、微信、高关注度的信息软件已经被各级政府、大型企业所采纳，因此电子化平台的种类多种多样，通过完善高校的平台建设，让教师与科研人员快速准确的获得信息至关重要。 2．3制作标准化的电子信息化管理模式 目前多数高校多沿用校—院(系、所)纵向管理模式，科研活动多以学科专业为单位开展。其中，各个单位之间信息交叉与合作较少，电子化数据的录入以及新事物的学习可能都需要一段时间。这就需要高校的管理者制定一系列的管理制度与要求，加强科研规划，强化责任意识，监督管理机制解决好管理与服务的关系，使得管理标准化。管理内容包括项目申报计划、人员管理、财务管理、中期检查、项目结题等。在高校中，从科技管理部门开始，一级管理者应当从宏观管理上指导项目申报立项，利用电子化管理信息，提供资料，组织项目工作，同时做好与上级政府部门的衔接以及过程管理工作，再往下到各个单位的二级管理者应当能够准确把握信息，指导单位的老师以及科研工作者使用电子化平台，解决可能出现的各种问题，直到项目的实际负责人能够无差别的在电子化大背景下顺利实施科研项目。 3结语 高校科研项目电子化管理是信息技术的发展与科技管理相结合的产物，随着科技发展，这种结合将会更加紧密。因此，对于高校的科研项目管理来说，应当在把握趋势的同时，加强科研管理人员水平，提高信息化平台建设，标准化管理模式，在加快推进电子信息化的同时，做好宏观统筹分析工作，这样，科研项目的管理才可以做到简约而不简单，更好的为教师以及科技工作者提供服务。 作者：李童斐 李潇 单位：湖北医药学院科技处 湖北医药学院研究生工作处 科研论文范文:我国高校科研管理论文 1高校科研组织形式僵化 当前的高校科研组织主要是以学院为基础，甚至是以学系为基础，在学院内部组建科研团队，展开科研活动。在学校层面灵活地组织不同学院的学科力量进行跨学科研究，以及整合学校与外部社会合作开展科学研究方面，还缺乏融洽的合作渠道和便利的机制平台。这样的机制使高校科研活动更多局限于狭隘的某一学科领域，不利于不同学科的融合交叉，必然降低创新的水平。因为当今学科创新与科研创新更多发生在不同学科的融合部，发生在不同学科视野与方法交汇碰撞的过程中。其次，这种僵化的组织形式往往使高校科研更多关注学科内部，而缺乏对学科社会应用价值的关照，从而使学科发展丧失了来自下游应用领域的创新促动与资源反哺。而当今知识生产模式和学科发展的趋势早已经是基础、发展与应用的上下游连贯和相互影响下的螺旋发展。在应用领域中创新学科知识已经成为新时期学科创新的重要途径。高校科研组织僵化的体制性障碍在于学科资源固化的院系管理模式。学科建设是学校发展的龙头，院系是学科建设任务的承担者，而院系基本都是以学科为基础划分的。学校的人事、经费、研究生、场地、福利等各种资源和相应评价都与学科相对应，并进而固化到院系当中。这种资源固化的结构使得学科边界不断得以强化，跨学科研究所依托的各种资源难以得到应有的协调，从而使跨学科研究难以的得到应有的支持和落到实处。如何从人事、经费、研究生等方面进行改革，为跨学科、跨学院科研组织(诸如研究中心、研究所、研究院等)的建设创造良好机遇，是创新科研组织的重要条件。 2高校科研团队合作成效不高 高效科研团队是具有高度凝聚力的团队。当代学科发展与科技发展趋势下，很多社会问题和技术问题的解决需要依赖科研团队的力量。高校科研团队，是以科学技术研究与开发为内容，由为数不多的技能互补、愿意为共同的科研目的、科研目标和工作方法而相互承担责任的科研人员组成的群体。高校科研团队的高度凝聚力形成有赖于多方面因素。首先，成员相互依赖程度高，个人目标与组织目标一致或者组织目标凌驾于个人目标之上;其次，科研团队的结构应是扁平式的，具有扁平的组织关系和和谐民主的人际关系;再次，团队成员之间的知识共享与知识转移很重要，它们极大地影响着团队协作气氛和创新思想的产生，从而成为影响知识创新和团队绩效的主要因素。我国当前能够进行大规模、高深度科学研究的科研团队建构非常薄弱。大部分高校绝大部分的科研活动都是分散的、个体的，实质性团队合作少，团队成员的知识共享缺乏广度和深度，思想碰撞和知识创新力度不够，团队科研实力得不到整合。依托科研项目形成的科研团队往往不具备扁平的人际结构，存在明显的权威，知识共享与交流不足，各自为战情况突出，从而使科研项目的结项成果带有明显的拼凑性，而非具有完整性、系统性和与预设目标指向性的项目成果。这种所谓的科研团队顶多是现代工业生产线上的分工劳动，而不是在人员的知识与视野互动共享基础上的有益于创新成果产生的高度凝聚和富有活力的团队活动。从制度看，分配机制和评价制度是主要原因。它们造成了科研团队内部在资源与经费分配方面的矛盾，涉及团队核心人员的排序、科研成果署名的排序、项目具体的分工和项目经费的分配等，这些又与团队成员的晋级、职称评定等有着直接的利害关系。成果评价往往只认可第一人，而其他实质性参与者的劳动难以得到认可。从团队组织文化看，官本位文化影响到学术权力的平等发挥。往往具有行政头衔者居于团队的领导者地位，且以行政化风格推动团队的运行。从而使科研团队结构显失扁平特征，科研活动方向与路径的话语权、相关资源分配权等高度集中，难以形成宽松自由、相互信任、紧密合作的人际关系氛围，不利于团队成员间的沟通与协作以及知识分享、知识转移等内在动力的形成，不利于创新性学术研究氛围的形成。 3科研评价机制不健全 科研评价会影响到科研项目、科研基地等的立项审批、教师年度考核、职称评审、教师绩效工资，还影响到学术风气与学术氛围等等。健全的科研评价机制有利于调动科研工作者积极性，催生创新性的科研成果，减少无谓的低水平重复科研和资源浪费。当前我国高校的科研评价机制仍不健全:重数量轻质量，重学术轻应用。最为突出表现如有学者指出的科研GDP思维，即“数量取胜的生存逻辑”、过度量化管理问题。高校为了追求科研竞争力的提升，主要着眼于各种项目、经费、论文等数量的提升。科研工作方面，从教师个人年终总结，到部门和单位的年终总结，无不是各种数据的堆积，似乎数据是表明成绩的唯一指针。另外，科研评价高度重视论文、著作等发表成果及其获奖，而忽视对成果应用效果的评价。也就是当前大学科研评价主要是学术价值与创新价值引导，而缺少应用价值评价。存在突出的重基础、轻应用，重学术、轻转化的倾向，忽视地方和基层的技术问题，特别是区域中小企业的技术需求。过于强调数据，导致SCI论文唯数量论、唯影响因子论、论文虚假合著、虚假横向经费等问题，直至催生浮躁的学术氛围这一学术创新的灾难性环境。而学术创新往往需要甘坐冷板凳，容不得半点虚假。重学术轻应用，导致高校科研视野狭隘，脱离当今学科发展与科学创新融和不同学科、贯通知识生产与应用不同环节的主流趋势。无论是强调数据还是忽视应用，都导致难以形成高质量的、真正具有创新性的科研成果。这种学术评价机制引导下的高校科研活动，在提升人才培养质量方面的作用甚微，在创新学术知识方面贡献不大，在解决社会存在的突出问题方面功能不强。高校科研评价重数量、轻应用的机制特征有多方面的原因。重数量的科研评价思维或称管理模式正如有学者提到的“军令状”式科研管理一样，受到简单化管理思想的影响。就是把泰勒源自工业生产的科学管理理念简单地移植到科研管理中，忽视了学科发展与科学研究的基本规律，忽视了以知识管理为核心的科研管理的特殊性。轻应用的评价机制源自传统封闭的科研活动及其管理模式。尽管随着20世纪80年代以来产学研结合的不断加强，我国高校一些学科在与企业、与市场结合方面做出了努力，也产生了一批成功的跨界科研合作典范，但总体而言，我国高校科学研究整体开放性不足，科研管理的视野也比较狭窄，更多局限于对各类纵向项目的管理，横向项目比例很小。这种只盯着国家纵向科研项目，而不善于为高校与企业、与其他科研机构等开展合作研究、以及为不同高校之间开展合作研究寻求机遇、搭建平台的科研管理视野与模式，必然导致科研评价的单一标准，即只关注学术创新而忽视应用开发价值。也因为在理念上，科研管理尚未真正树立符合模式Ⅱ知识生产时代要求的科研发展理念，对有关科研发展的规律的认识还局限于学科内部分化以及学科之间的交叉融合，而非学科知识的生产与应用这一上下游链条之间的互动，从而使其科研评价标准未充分关注到科学研究在应用领域的价值。 4科研管理行政化强学术性弱 当前在我国高校科研管理中，学术性弱行政化强，对学术生产的管理采取了行政手段与行政化思维。在高校科研管理体制、科研组织方式、科研成果评价与激励、以及科研文化等方面，都存在明显的行政化影响。例如，在学校的科研项目评审中，评审主体中行政领导占有很高比例，专任教授比例不高;评审结果也往往是各级行政领导获得立项的机会更大，一线教师获准立项机会少。成果评审、科研基地评审亦如此，为了成功立项往往只能由位高权重的行政领导牵头。而行政领导并不必然是学术带头人。在各种科研项目、成果、基地、计划等评审中，行政化色彩强烈不仅导致学术性弱，还导致普遍的偏离学术道德。对于很多评委来说，为自己的关系人、为本部门、所在学校多投票，而非以项目等的重要研究价值、学术创新性、团队实力、已有研究基础为依据，几乎成为一个普遍接受的规则。在学术评价中已经形成了以行政领导为主体的“学术利益圈”，这些“学术利益圈”助长了学术不端，加剧了学术腐败。学术评审的严肃性消失殆尽，一些评审活动往往沦为瓜分项目的过程。科研管理学术性弱行政化强是我国管理体制与内部治理结构缺陷的必然表现。在资源高度集中并以行政性配置为主导渠道的管理体制背景下，高校科研管理也难以充分尊重分散的学术权力，而只是遵循行政化思路来组织科研活动。更多强调行政管理的效率原则而非遵循科研学术的创新规律，而效率与创新并非线性相关甚至常常相互冲突。科研管理学术性弱行政化强还与大学内部治理结构中的学术权力式微密切相关。大学内部治理结构中，行政权力排挤和压制学术权力的情形非常严重，学术活动领域民主管理程度也极低。要么是学术带头人直接作为学科带头人，甚至就是院系行政领导，学术权力与行政权力集于一身，学术权力往往被行政权力与行政利益所遮蔽;要么是一般学者的学术权力得不到重视，个别学术权威占有话语霸权。 5科研管理战略性严重缺乏 我国高校科研管理严重缺乏战略性。随着高等教育大众化的推进、研究生教育规模的扩大、高等教育竞争的日趋激烈、高等教育质量提升的压力，高校科研对于大学核心竞争力的构建日益重要。高校科研管理战略性的必要性在于:科研发展的环境发生了较大变化，开放性、不确定性明显增强。科研活动的开放性从未有今天这样的高度，高校与企业、高校与社会之间的联系从未有今天这样紧密;高校科研的国际竞争与交流合作也日趋加强，高校科研组织方式、方向选题、方法、评价等日益受到国际范围因素的影响;科研活动的影响因素日益复杂，涉及国家科技发展政策、企业与社会的科研服务要求、学科不断分化融合的趋势等。高校科研管理的任务在于，要准确地掌握学校的优势学科领域及其科研方向、科研团队、科研领军人物，及时把握国家科研发展重大需求，准确把握学科与科研发展趋势，立足当下，放眼未来，为学校科研发展制定明确的长远目标和近期规划，使学校的学科资源发挥最大的创新效益和社会效益。而当前我国高校科研管理普遍缺乏战略性。缺乏科研战略管理意识的表现就是不善于进行环境扫描，不善于把握国家发展战略调整、经济发展模式转型、产业结构升级、技术更新换代等带来的科研发展良机;局限于精细化甚至经验性管理，缺乏开放性理念与长远性目标，忽略大视野和创新性管理;缺乏自觉有效的组织改造与团队建设努力，对于一些重大课题更缺乏必要的组织，不能有效凝聚学校相关学科资源展开跨学科综合性研究。高校科研管理的规范化亦不足。高校的项目管理往往缺乏全程的精细化管理制度，对项目的管理仅限于立项、结项以及项目经费的数据管理，对于项目的进展情况、项目成果的影响力等缺乏应有的深度把握，对于项目研究成果的推广与应用也缺乏系统的支持，从而难以对高校科研的实力做出准确的评价，更不用说对高校科研发展制定科学的发展目标了。科研管理战略性不强的结果就是学校科研工作在理念上视野封闭，在行动上循规蹈矩，在成效上创新乏力，活力不足。我国高校科研管理战略性不强与我国高等教育管理的集权性特征和学校长期缺乏办学自主权有密切关系。由于高度集权的管理体制和长期缺乏办学自主权，学校办学的各方面管理都存在严重的指令依赖特征。即使今天相关主管部门已经下放了一些权力，高校依然缺乏根据自身优势条件，及时科学地评估各种机遇，进行战略目标选择，寻求学校科研发展突破口的自觉意愿与胜任能力。 6结语 我国高校科研管理的突出问题主要是科研组织形式僵化、科研团队合作成效不高、科研评价机制不健全、科研管理行政化强学术性弱、科研管理战略性严重缺乏。这些问题产生的原因包括学科资源固化的院系管理模式、不合理的分配机制与评价机制、官本位文化、泰勒式简单管理思维、对模式Ⅱ知识生产时代的不适应、高度集中的管理体制与大学内部治理结构的不合理等。解决高校科研管理的突出问题，还必须进一步全面认识这些深层次原因，构建系统化的解决路径，从而切实提升我国高校科研管理绩效，促进科研创新与成果转化。 作者：宋鸿雁 单位：西北政法大学高教所 科研论文范文:新时期环境下民办高校科研管理论文 一、新时期环境下民办高校科研管理工作存在的问题分析 1.缺乏对科研管理工作重要性的认识 由于种种因素，民办高校科研管理部门仅仅是学校的一个行政机构，其仅仅是将科研管理作为学校的管理职能之一，高校科研项目管理体制僵化严重，科研人员缺乏对其重要性的认识。部分民办高校还存在严重的“轻管理、重科研”的观念，并且从科研项目申报、组织实施以及成果鉴定等方面，科研管理仅仅发挥出形式上的作用，高校科研管理始终处于被动的状态，这些都制约了民办高校科研管理工作的顺利开展。除此之外，民办高校科研管理工作中还存在知识产权意识淡薄的问题。 2.高校科研管理人员整体素质水平不高 由于科研管理工作具有较强的专业性，工作人员的管理经验需要长期的积累与实践，因此要全面建设科研工作人员的素质水平。然而在当前科研管理工作中，由于科研管理人员薪资待遇较低以及流动性较大等问题，使得其与专业的科研人员素质水平存在较大的差异，从而导致科研管理工作的连续性不强，影响民办高校科研事业的发展。除此之外，部分民办高校在科研管理工作开展过程中国缺乏有效的考核与激励机制，从而造成管理队伍建设层次不齐、工作人员积极性交叉。一些高校科研管理工作者多数都是在职教师兼职，由于他们还要承担日常繁重的的教学任务，一旦有机会进入生活待遇好、工作环境好的单位，就会脱离科研管理部门，这也影响到高校科研队伍建设的稳定性。 3.高校科研成果考核模式僵化 当前高校制定的科研评价机制几乎都是针对工作人员的考核评价制定的，并不是针对科研活动而开展评价。因此，对于科研质量与成果的处理上没有形成一套完善而有效的方法，每个高校都有不同的规定与制定。此外，对于高校科研管理工作人员来说，与其工资挂钩的显著标志就是职称，所以就导致很多教师为了评职称而写论文、，而忽视了论文的质量与产生的学术价值。这也就是部分民办高校科研管理工作中的功利主义现象，导致这一现象的重要原因就是考核机制存在弊端。 二、新时期环境下提升民办高校科研管理工作质量的对策分析 1.科研人员应当意识到科研管理工作的重要性 民办高校强化对科研管理工作的支持力度，不仅可以提升教师队伍素质的建设，还能够进一步提高人才的质量。民办高等院校可以将自身具备的科研优势充分发挥出来，以市场发展作为向导，主动开展技术支持与科研咨询等服务，推动地方经济的大力发展，从而为地方及区域经济建设提供更多的技术支持。所以必须提高对科研管理工作重要性的认识，充分改变传统的科研管理，树立科研带动教学、科研促进管理的全理念，同时建立健全权责统一的科研管理体制与部门管理体制，实现机构健全、责任明确、管理集中的科研模式。 2.强化培训力度，提升科研管理工作人员的素质水平 民办高校各级领导应当在开展科研工作的同时，建设高校科研管理人员的综合素质。依据相关保准进行优秀科研人才的选拔与管理，并使其尽量维持在一个稳定水平。依据业务学习与政治理论的学习，努力提升高校科研管理人员的业务素质与政治素质水平，从而打造出一支业务过硬、品德高尚的科研管理团队。此外，科研管理人员之间还应当重视合作，只有这样才能充分提升管理的效益与服务的质量。 3.建立健全奖惩机制与考核机制 高校应当依据国家对人才的需求加强科研管理工作，建立健全奖惩机制与考核机制。高校科研部门应当依据基础研究、科技产业化以及应用研究等不同类型的科技活动制定出不同的评价标准与内容，同时确立与评价工作相关的职责。不能以数量作为职称评价标准，而是要看科研项目在国家的影响力等。此外，还要尽量使奖惩机制与考核机制的实行受到人为因素的影响，对政府组织的坚定进行逐步弱化，从而提升鉴定工作的可信度。 三、结语 民办高校科研管理工作对学校发展、人才培养以及社会需求等方面都具有十分重要的影响，因而民办高等院校必须认识到其开展的重要性，同时要努力提升科研队伍的素质水平，完善奖惩机制与考核机制，从而提升高校科研管理工作的质量与效率。 作者：吴丽萍 单位：泉州理工职业学院 科研论文范文:信息环境下高校科研管理论文 1高校科研管理现状分析 1.1高校科研管理队伍良莠不齐 科研管理工作量庞大，设计的科研项目也是包罗万象，这就要求高校在进行科研管理工作的时候，要建立一支稳定的、高素质人才管理队伍。然而，在科研管理的实际过程中，部分高校的人才流动性很大，频发更换管理人员，甚至让专业讲师或者教辅人员兼任科研管理工作，加之，部分高校“轻培养，重使用”，另外，一些高校的的科研管理人员不重视自己的工作，认为自己只是办事员，受益的是科研人员，在这种思想的影响下，科研管理机构沦为“传话筒”的境地，这些因素的综合作用，导致高校科研管理队伍的综合素质参差不齐，严重制约着高校的科研管理水平。 1.2高校科研管理工作方法落后 高校的科研管理往往跟着科研项目流程走，缺乏对科研工作的整体规划布局，加之，部分高等院校重视教学，使得科研管理工作与专业教学以及行政管理等交杂在一起，导致高校科研管理工作缺乏自主性以及服务性。例如，在科研成果转化方面，科研成果仅仅是成果，是档案，由于科研管理工作缺乏服务性，使得科研成果不能很好的与市场需求建立联系，进行成果转化，严重制约了科研创新。另外，有些院校缺乏相应激励机制或者激励程度较浅，绩效考核与监督机制跟不上时代，导致科研管理工作者工作懈怠，团队不稳定。 2信息环境下对高校科研管理进行工作的创新思考 2.1高校科研管理工作者转变观念，树立服务意识 在如今的信息化时代，网络信息技术已经渗透到各行各业，影响着人们生活的方方面面。在信息环境下，高校科研工作者必须转变自己的工作观念，树立服务意识。科研管理工作者的服务意识主要体现在科研成果转化以及服务科研人员两个方面。在科研成果转化方面，一方面，科研管理工作人员必须与时俱进，紧跟社会的发展，将高校科研管理部门掌握的大量科研成果，与社会需求相联系，将科研成果转化为社会生产力，实现产、学、研的有机结合；另一方面，高校科研管理工作者必须认真了解以及解读国家的科研政策，在实现科研成果的转化过程中对科研成果进行必要的保护。在科研成果的转化过程中，应该充分利用现代网络技术，例如，高校在建立科研信息管理系统的时候，设置科研成果与市场衔接的中间通道，在网络上但不公布科研项目成果，标明科研成果的应用方面，使得市场能够与科研成果进行沟通；或者科研管理工作人员走出办公室，进入社会市场，积极主动地进行科研成果的应用推广。在服务科研人员方面，科研管理工作者应该利用现代网络信息技术的便捷性以及信息的全面性和开放性，积极进行科研信息的收集，了解各学科的最新研究进程，给自己进行正确的定位，把自己摆在服务位置，向科研人员提供信息帮助。另外，在制定规章管理制度的时候，多进行换位思考，对科研人员的难处进行体谅，对科研人员的疑问要虚怀若谷，“以人为本”制定合理的管理制度。 2.2高校科研管理人才专业化，实现管理信息化 科研管理工作技术性强，要提高科研管理工作的质量以及效率，就必须拥有一支专业化人才队伍以及引进现代化、信息化的科研管理技术。在科研管理人才这方面，一要，重视科研管理人员的网络技能以及综合素质的培养，在培养过程中，要强化管理人员的网络技术教育，培养他们处理解决网络故障的能力；二要，在引人才方面要主要人才的综合性以及复合性，加强网络信息技术专业人才的引进。这样才能建立一支获取以及处理信息能力强而服务意识又高的高素质管理队伍。人才是实现科研管理工作信息化、高效化的基础，信息化的管理技术是其实现途径。在引进信息化的科研管理技术方面，必须在科研管理工作机制以及方法方面进行改革创新，通过引进相关的信息化设备，积极利用网络技术进行日常管理工作的处理。例如，建立以网络技术为基础的科研管理系统，利用该系统进行学校学报的建设以及日常管理工作，在汇总以及对比分析学报中的科研成果时候，积极应用信息技术，使得科研成果报告变得多元化、非线性。另外，利用开放的科研管理系统能够对科研信息进行统计，分析出各行各业的前沿技术，做出数据统计。 2.3高校科研管理体系与评价体系的建立健全，提高管理能力 高校科研管理体系与评价体系的建立健全是科研管理工作顺利开展的保障。在管理体系方面，建立科学、高校、开放的管理体系的时候，一方面要要注意整合行政与专家两个方面管理，形成科研管理体系的优势和特色；另一方面要加强合作交流，与国内外的高校科研管理机构进行合作，建立起完善的科技服务体系，对科研成果进行转化，对科研成果转发方式进行创新改造，加速科技成果的产业化应用。在管理评价体系方面，一方面要从物质层面进行激励，建立多元化的评价激励体系，打破平均主义，将奖罚与工作绩效进行联合，拉开收入差距，提高他们的工作积极性。另一方面，要从精神层面进行激励，对他们的发展机会以及工作环境进行改善，安排他们适应的工作强度。另外，科研人员是高校科研管理体系中的一员，制定管理体系与评价激励体系的时候也要将科研人员的科研难度纳入考虑之中，科研工作不是短期能够产出成果和收益的，甚至有以失败告终的科研项目，因此，制定评价激励体系的时候，要综合考虑多方面的因素，要将长期和短期的影响结合起来，将个人与科研项目结合起来。 3结语 高校科研是国家科技研发的重要组成部分，在当今的信息化建设进程中，高校科研管理需要主动进行科研管理工作以及管理方法的创新。引进信息化人才，实现管理的信息化，树立服务意识，加强科研成果转化，建立健全管理制度与激励体系都是科研管理工作的创新点。 作者：齐荣坤 单位：广东科学技术职业学院 科研论文范文:高校科研经费精细化管理制度论文 一、高校科研经费管理中存在的问题 1.来源渠道庞杂，门类繁多，难以具体逐一严格管理。 科研经费来源的特点是多层面、多范畴、多渠道。有来自国家各部委的，比如：教育部、科技部、农业部、卫生部等；有来自社会团体或基金会的，比如：社科联、教育基金、青少年发展、公益事业发展、绿化、环保协会等；也有来自众多的企业赞助、委托、合作、风险投资等；同时还具有多种多样的项目类别，比如：优秀人才支持、发展问题研究、基本科研业务专项基金等。多层面、多部门、多领域门类繁多的科研经费，给高校财务管理带来了很大的困难。 2.项目开展周期长，跨度大，有的3~5年，还有的甚至长达10年以上。 一些科研项目往往存在着长期挂账的问题“，结题不结算”的目的是为了能够进一步开展深入的研究，同时也是想向有关部门或协作单位再申请一笔新的资金。但是这样做的结果往往给财务管理部门带来了很大的问题，漏洞太多。有的甚至出现了当时具体负责管理的财务人员都已经退休或者是调离，科研人员也更换了几拨，对财务管理年度结算管理制度造成了很大的麻烦。 3.政出多门，各类科研项目经费管理办法众多，难以统一管理。 有的项目管理部门允许开支人员费用，有的不允许；有的只允许给项目开发过程中对没有工资性收入的人员发放劳务费，有的也可以给具有工资性收入的人员发放劳务费；有的对预算要求必须细化，有的却只要求不超支即可。凡此种种，导致财务管理部门与财会人员很难对每一项日常支出一一进行有效的监管。如何才能保证科研经费开支“保质保量”、“合理合法”，在某种意义上来说，成为只能靠科研人员和具体执行者自觉自律的事情。 4.经费预算执行与批复预算偏差比较大，计划与财务脱节。 科研经费涉及部门很多，互相之间信息不通，没有共享信息的平台。管项目、管钱、管物、管预算、管审计、管决算的各部门、各岗位之间很少有沟通、协调与配合，有的甚至相互制约，自然就造成了科研经费管理与使用上的混乱。有的项目严重超出预算，有的项目超出范围，还有的协作单位超预算抑或是合同范围列支经费。一些科研项目负责人认为项目预算是有弹性的，在一定程度上可以估计和变更，没有认识到预算本身应具有的严肃性。预算频繁变更，导致预算执行力度不够，影响了预算约束力和有效性。 5.没有充分发挥计划、审计、财务等部门的作用，难以具体落实监管措施。 一些高校“贪大求洋”，项目越多越好。只重视拿回来项目，找回来钱，重立项，轻管理，只要找回来项目，就意味着找回来了钱。至于如何花这一笔钱，能否让钱落到实处，是否能真正完成科研项目，都是无足轻重的。在这种指导思想下，审计、财务、计划、管理部门都是在被动地开展工作，没有发挥积极主动的作用，极易造成挤占、挪用科研经费，甚至发生腐败、贪污行为。比如，报销中使用虚假的发票、清单、凭证，与实际经济业务不相符；在科研经费中列支不符合规定的劳务性费用，编制、虚构名单，虚报或冒领科研劳务费、学生助研津贴、专家咨询费等；甚至还有个人家庭消费的支出，包括在商场、购物中心、超市购买的个人消费的支出，在科研经费中报销的现象；还有的存在伪造虚假合同，套取科研经费的问题。 6.使用科研经费使用不规范、不合理。 许多高校都存在着使用科研经费不规范、不合理的现象。没有严格按照相关政策规定将以学校为项目主体申请到的科研经费纳入学校财务统一管理，应该通过政府有关部门统一采购的设备、耗材、图书等，没有按照相关规定进行。形成了“遇到红灯绕着走，没有灯光摸着走”的现象，在很大程度上降低了科研经费的使用效益并给腐败的发生提供了机会。 二、分析科研经费管理发生问题的原因 1.缺乏严格、规范、统一的科研经费管理制度，相关部门与学校领导缺乏足够的认识。 高校教职员工通过不同的渠道、不同的层面承担的科研项目和要来的科研费用到账后，学校相关部门一般而言只是对科研合同进行登记、扣除一定比例的管理费用，之后这笔费用就进入项目负责人的账户。至于费用的具体支出、支出的内容以及项目的结题等大都没有进一步的管理。 2.学校对教职员工所承担的科研项目没有严格的管理与评审机制。 由于职场竞争激烈，许多人为了晋升、出成果到处找科研项目，有的甚至承担了本来不是自己的专业抑或是难以胜任的课题，结果是力不从心，无法按时完成课题所规定的任务，因此出现了几年甚至十几年仍然未能结题的现象。还有的开题者都已调离甚至退休了，项目都没有做完。 3.没有统一的管理平台，信息享用不畅。 由于学校对科研项目没有一套详细的管理制度，无法有效地对各种支出进行准确的审核，只能是按照项目负责人的意见进行核实。科研项目负责人则总认为科研经费是自己要来的，用在哪方面是自己说了算，难以理解财务管理的严肃性。项目支出结构合理不合理，是自己说了算，即便是有挤占经费的问题，也是“羊毛出在羊身上”。因此，财务人员无法严格按财务标准进行报销。 4.财务、审计、科研、人事、纪委、监察、二级学院（部、系、所、中心、室）等部门没有形成强有力的管理“拳头”，缺乏管理力度。 一是对纵向课题的外协单位的资质、能力、经济合理性、业务相关性等方面缺少相关信息，无法严格审核，因此各部门对项目的立项、开题与执行进度和执行情况难以进行监督和跟踪；二是相关项目负责人不向有关部门作详细的汇报，管理部门不了解项目的具体情况，因此难以严格审核科研项目实施过程中的重大变更事项；三是没有考核标准，无法对要结题的科研项目进行严格审核；四是尺度不一，对横向课题合同中约定的实施进度难以准确把握。 三、如何建立高校科研经费预算精细化管理制度 笔者认为，凡是以本校的名义所取得的各类科研经费，不论资金来源渠道如何，不论是政府计划、公益性行业科研经费，还是非政府计划科研经费，必须全部纳入学校财务统一管理、专款专用，任何单位与个人都无权截留抑或是挪用。因此，应采取以下措施逐步推进科研经费管理制度的有效建立。 1.建立与完善“统一领导，分级管理、责任到人”的管理体制 全面落实科研经费管理办法。要实行科研经费校长负责制，由分管科研、财务的校级领导具体负责科研经费的审批、管理和使用，落实财务、科研、审计、人事以及相关部门与项目负责人的权限和职责。相互协作，密切配合，各负其责，协同管理，建立健全科研经费管理监督机制，确保学校科研经费“阳光管理，透明操作。” 2.明确各部门、各单位的工作职责与经费内容、申报程序 将纵向、横向科研经费的开支范围逐一细化；做好、做实、做细科研经费报销的标准、审批权限、结余经费分配方法、奖励规定；明确科研经费必须按照上级批复的预算抑或是合同约定、经费管理办法的要求开支；明确教师、科研人员必须按照所进行的科研工作支出相关费用，必须以合法、真实的票据通过相关程序进行报销。要使科研、财务、审计、人事、二级学院等相关部门以及项目参与者都能做到有法可依，有章可循，照章办事，“不越雷池一步”。 3.提高科研管理、计划财务、审计、人事等部门人员的整体素质和专业素养 从而能够有力地促进学校科研经费预算精细化管理迈向一个新的高度。要建立科研经费管理的信息化平台，加强高校的科研服务能力，以满足科研活动的需要；同时要加强每一个科研项目结题结账管理，不论是哪一个单位，抑或是哪一位领导担任主持人的课题，都要严格遵守科研合同，按时履约，按时结题，决不能人都早已调离岗位或者都已经退休了，科研项目还没有结题。没有特殊原因，一律不能“结题不结算”。 4.进一步协调计划财务、科研、审计、人事、二级学院等相关部门之间的信息交流 定期召开科研经费管理工作研讨会，将工作中遇到的具体问题开诚布公地坐下来认真研究，拿出具体的解决方案。针对一些项目总是超出预算的情况，要将这些项目的负责人召集在一起，明确告知超支部分不予报销。要立木为信，坚决杜绝此类屡禁不止的问题。 5.将制度创新作为核心任务，重点是形成可复制、可推广的制度成果。 大胆改、自主改，把培育功能与政策创新结合起来，只要是对科研项目有益处的、能够“好钢用在刀刃上”的事情，就要积极主动地去做。“进一步增强信心，适应新常态，共同推动科技创新持续健康发展。”在这个过程中，我们的每一点进步，每一个突破，都是在为科学发展做贡献，都是建立精细化管理制度的初衷所在。 四、当好科研创新的排头兵，不断提高核心竞争力 众所周知，我国是全世界科研的大国，位列第二，也是科研人员最多的国家之一，但是论文质量却远远落后于其他国家。这充分说明，光有“数量”是远远不够的，必须在“质量”上加倍地努力，才能使中华民族屹立于世界民族之林。2014年5月，在视察上海时语重心长地指出：“当今世界，科技创新已成为提高综合国力的关键支撑，成为社会方式和生活方式进步的强大引领。谁牵住了科技创新这个牛鼻子，谁走好了科技创新这步先棋，谁就能占领先机。”高校肩负着我国科研创新的重任，科研经费管理水平的高低，直接影响着科研项目成果的水平高低。要切实加强社会主义核心价值观的学习与领会，让每一位科研项目的参与者、管理者都深深感到自己肩上的重任，使大家都能够感知它、领悟它，从而内化为精神追求，外化为实际行动。多用时间静心读书、静心思考，主动加快知识更新、优化知识结构，才能使自己永远保持才不枯、智不竭，为提高科技创新核心竞争力奉献自己的全部力量。 作者：刘永 王迪 单位：中国人民解放军石家庄陆军指挥学院院务部财务军需处 科研论文范文:航天科研类班组管理论文 一、背景及问题 根据班组长访谈和对班组的问卷调查，发现五院科研类班组建设工作还“欠一些火候”，特别是管理效能还有很大的提升空间。针对科研类班组管理效能提升的问题，本文课题组查阅有关班组建设的理论书籍，借鉴其他央企的有效做法，多次实地调研基层班组建设情况，同事间头脑风暴法提出了很多很好的建议和意见，其中的核心就是通过研究、探索科研类班组的内在规律，不断更新理念、提高认识，把班组建设工作真正作为打造核心竞争优势的重要手段。从源头抓起，调查科研类班组的建设现状，找准工作“短板”，科学地确立班组管理效能进一步提升的内容、方法和途径，推动班组建设工作创新奠定扎实基础。 二、经过及主要做法 为进一步提升五院科研类班组建设的针对性和有效性，采取“三步走”的方式。第一步：加强基础研究，准确了解科研类班组管理现状五院共有1315个班组，其中科研类班组683个。为了解基层班组员工的工作状况，查找科研类班组管理中存在的不足，以便有针对性地改进工作，提升科研班组的管理效能，根据相关理论，本文课题组开展了一次五院科研班组员工工作状况调查，调查内容包括工作目标和计划、工作效率和质量、学习和培训情况、压力和激励情况、班组长领导力等五个方面。问卷调查采取匿名制形式，由课题组直接把问卷发放到员工手中，员工独立完成之后密封上交课题组，全程没有班组管理人员干预。第二步：锚定短板，深入分析影响管理效能的因素通过问卷调查，结合科学的统计分析方法，本文课题组深入调研并综合应用管理学中的“X理论”、“Y理论”、“Z理论”分析得出班组管理效能“短板”和需重点提升的要素项。通过对科研班组员工工作状况的问卷调查，以及对部分科研班组进行实地调研，发现五院的科研班组管理对于“Y理论”和“Z理论”的应用比较到位，人性化管理和企业文化都做得不错，对于“X理论”的应用比较欠缺，科学管理的建章立制还不够完善，执行力不强。第三步：提升五院科研类班组管理效能的对策研究根据科研班组管理效能影响因素的分析结果，本文认为必须从计划管理、学习管理、激励管理、现场管理、班组长领导力五个方面入手，强化对“X理论”的应用，将国际理念与班组建设实践相结合，集成国际、国内班组管理的先进方法、工具和模板，归纳总结现有的班组管理经验和案例，为班组建设开辟道路，提供强有力的支撑。具体方案如下： 1.班组计划管理提升 班组计划管理，就是围绕单位年度发展目标以及上级部门下达的工作任务制订具体实施计划，并进行阶段性总结以便及时发现问题、调整计划，以提高集体与个人的工作效能，确保各项工作围绕组织总体目标高效开展，最终顺利完成企业各项生产经营指标。根据五院的科研任务特点，班组计划管理的思路是“制度统一化、模板差异化、实施信息化”，即在制度上统一要求制订周期性计划，定期或不定期进行小结；在具体表格模板上采用适合各自工作特点的计划填报模板；在计划管理的实施上采用信息化支撑系统。通过优秀的计划管理，使班组计划既产生于工作目标又服务于工作目标，切切实实给班组以及个人的工作起到有力的推动作用，确保实现企业总体发展目标。 2.质量管理提升 质量是航天的生命。科研班组最直接的工作产品就是一份份技术报告和技术成果，其质量高低，取决于是否有严格的要求、严肃的态度和严谨的作风。基层班组要通过练好内功，达到建立、实施质量管理体系和运行机制来推动班组工作的深化改革，逐步建立起适应单位需要的科研管理新体系，达到资源配置优化、专业化、科学化、规范化的服务要求和产出。班组质量管理适用于班组全体成员，班组长（或班组长指定的人员）应要求全体成员在日常工作中严格按照班组质量管理的流程、制度执行，并对执行的情况进行打分，适当给予奖惩。质量管理必须形成一种“草根文化”，广泛依靠群众的力量，形成群众性的长期运动。 3.班组学习管理提升 班组学习管理，就是有计划、有目的地组织班组内部学习，促进班组成员掌握新知识和新技术、提高班组学习力、创新力和凝聚力的过程和活动。通过班组学习，可以提升班组成员的专业能力和综合素质，更好的为科研服务；可以让班组成员劳逸结合，减轻工作压力，体验到工作的乐趣；可以引入科学的工作方法和工具，提高服务水平和劳动生产率。要想打造基层班组的学习能力，首先要改变班组成员的观念，倡导一种“工作学习化、学习工作化”的学习理念，并具体细化在四个方面：一是强调“终身学习”。班组的每一位成员要把学习当作是一种成长的状态，当作是一个需要毕生努力和坚持的方向，通过个人的持续学习来实现自我的完善和生命价值的完满。二是倡导“全员学习”。班组的业绩来自于全体班组成员的工作绩效，没有个体的努力则不可能换来班组集体的成功。因此，不管是班组长还是班组成员都要长期具备“学习”的状态。三是提倡“全过程学习”。班组要将“学习”贯穿于各项工作的计划、控制、执行、反馈等环节，使班组前进的每一步都打上学习的烙印。这就要求班组成员要做个学习的“有心人”，时时处处留心学习。四是注重“共同学习”。每个人要坚信集体的智慧高于个人的智慧，以“共同学习”的心态促进个人的成长，不断提升班组集体的学习能力，打造卓越班组。 4.班组激励管理提升 激励就是通过影响人们在追求某些既定目标时的愿意程度，增强或削弱其积极性，从而影响人们的实际行动。实施班组激励管理，旨在加强员工对企业文化的认知度，调动员工的工作热情，舒缓员工的工作压力，激发员工的主观能动性和创造性，营造积极向上的工作氛围，打造一支执行力高、战斗力强的团队。 5.班组长领导力提升 班组长领导力的提升是基层班组管理效能提升的重要组成部分。德鲁克说：领导能力是把握组织的使命及动员人们围绕这个使命奋斗的一种能力。班组长是否具备自我超越、改善心智模式、建立共同愿景、团队学习、系统思考这五项修炼，能否创建学习型班组，是衡量班组长是否卓越的主要依据之一。针对调研中发现的科研班组长技术过硬、管理技能缺乏的问题，结合五项修炼的要求，可以从领导力的五个要素：领悟能力、执行能力、沟通能力、激励能力、凝聚能力着手，通过12项具体整改措施来提升班组长的领导力。 三、思考与启示 1.深入掌握科研班组管理现状是加强班组建设的前提。 加强科研班组建设要充分掌握这一群体的特点，了解其管理现状，进而有针对性地找出管理短板。 2.准确分析影响因素是加强班组建设的关键。 找准科研班组管理短板，班组建设出现什么问题就解决什么问题，只有准确地分析影响因素，科学地制定对策措施，才能真正促进班组建设，提升班组管理效能。 3.科学制定对策措施是加强班组建设的根本。 影响因素分析的准确性、对策措施的科学性、贯彻执行的及时性等是影响班组建设进一步加强的关键因素，只有围绕关键因素合理制定对策措施，重视前期的调研分析、统筹策划，准确分析影响因素、科学合理制定对策措施，才能切实增强班组的管理效能，促进班组建设实效。 作者：董嘉娜 李岩 单位：航天五院 科研论文范文:科研转制院所薪酬管理论文 1当前转制科研院所薪酬管理存在的缺陷与不足 1.1薪酬管理缺少激励机制 在各种科研转制院所的薪酬管理体系中，普遍存在工作中“干与不干一个样”、“干好与干坏”一个样“、同工不同酬”等不平等现象，不考虑员工为企业作出的贡献，存在随意性较强和不公平的状态，对于员工起不到激励作用；岗位工作界定比较模糊，同一岗位没有层级之分，薪酬晋级空间小；缺乏人力资源战略规划，缺乏竞争和淘汰机制；激励手法单一，不注重员工的精神激励及自身发展。 1.2没有建立有效的绩效考核体系 大部分转制科研院所的企业，其绩效考核仍然沿用原有的绩效考核，与企业发展的实际不相符，从而无法起到激励员工的作用。其考核内容和方法都比较陈旧，绩效考核并未发挥出应有的功效，并未改善员工的绩效或者工作态度，加上考核工作中存在定位不准确、考核指标不合理及绩效考核人为操作性大等问题，无法提高员工的工作积极性。 1.3政府过多干预 受工资总额的影响，各地的转制院所划归当地的国资委管理，有的地方国资委除了控制企业的工资总额，还直接干预企业内部工资比例等具体决策，从而导致企业薪酬管理无法落实自主权，影响到内部分配制度的改革步伐。 1.4薪酬缺乏外部竞争力和有失内部公平性 如果企业的薪酬管理不当，在外缺乏竞争力，那么员工会将本企业的薪酬水平与外面的同行业或者同地区的薪酬待遇比较，一旦薪酬水平比外部市场的薪酬水平低，那么员工就会滋生不满情绪，甚至出现转业和跳槽的现象，不利于企业的发展。而内部出现平均主义，导致部分核心技术人员或者关键岗位职员的薪酬与普通员工的薪酬差距不大，出现劳动力付出与收入严重不等的现象，必然会出现人才流失的现象。 2转制院所薪酬制度改革的有效途径 2.1建立动态化和人性化的薪酬管理机制 当今世界的竞争归根到底就是人才的竞争，科研转制院所想要进一步提高自身的核心竞争力，就必需采取一定的激励策略，留住人才。因此，科研转制院所在设计员工福利制度的时候，要给予员工动态化和人性化的选择，实行“灵活性福利制度”，让员工依据自身需求，选择自身适合的福利项目，在给予员工自由选择时，体现出企业对员工的充分尊重，从而激发出员工的工作能量，为企业创造更大的价值和利益，以提高企业在市场中的核心竞争力。 2.2健全和完善绩效考核制度 转制院所需充分发挥出薪酬的激励作用，需依据自身的发展战略及经营的环境，健全绩效考核制度，把员工自身的薪酬待遇与其为企业创造的利益和价值相匹配。同时绩效考核的时候，还需将员工的技术提升、贡献值、潜力空间等纳入考核范围，并将绩效考核与员工的职位晋升等挂钩，从而使员工能努力工作，提高工作业绩，进而激发出员工的创造力。 2.3降低政府干预的力度政府对转制院所的过多干预，不利于企业的薪酬管理工作的改革以及企业的发展，因此，需降低政府的干预强度，转变政府的职能，为企业提供较好的外部环境。企业的薪酬管理中出现的外部问题，企业自身是无法解决的，必需依靠国家政策，为企业提供较好的外部环境。国家需为企业的发展提供政策上的支持，使其能真正走上自主经营、自负亏盈的道路，成为市场经济的主体。因此，需给予科研院所在薪酬管理方面的自主权，让其根据目前市场的竞争状况、市场的薪酬水平以及自身的实际发展要求等，自主决定本企业的薪酬结构和薪酬水平，为科研院所的发展提供自由的环境。 2.4提供具有公平性和竞争力的薪酬 薪酬管理是现阶段激励员工最简单、最直接的福利政策，在薪酬激励中企业需显示出绝对的人才优势，从而在日益激烈的竞争中取得一席之地，并要重点突出对企业人才的重视。在企业的内部，需保证薪酬的合理分配，并注重按劳分配与其他分配方式相结合的薪酬分配制度，还需做好企业内部岗位的评价及岗位酬劳的价值分析，从而实现薪酬对内公平和对外合理。而在对外薪酬管理比较方面，企业需为员工展示同行业同岗位薪酬的价位，并保持企业处于领先地位，以求在同行业的人才竞争中处于优势地位，从而吸引技术型人才来本企业发展。另外，企业还需为员工制定晋升程序和制度，以及个体培训计划，让员工个体具备事业小目标，团体具备大目标，从而增强企业员工的干劲，为员工提供更广阔深远的前程。 3总结 综上所述，由于科研转制院所属于科技研究所企业化改制后的特殊模式，其内部的薪酬可能还沿袭原来的管理方式，与其发展步伐不吻合，造成阻碍作用。因此，转制院所中出现的薪酬管理问题，如薪酬管理缺少激励机制、没有建立有效的绩效考核体系、政府过多干预、薪酬缺乏外部竞争力和有失内部公平性等进行分析，有利于寻求有效的完善措施将其解决，以增强企业的人才竞争力，促进企业的进一步发展。开展有效的薪酬管理工作，不但能完善劳动的用工管理，有利于在企业内部建立规范、统一的劳资关系，而且能为企业创造更好的发展环境，增强企业的竞争力。 作者：任柳杰 单位：广西壮族自治区农业机械研究院 科研论文范文:科研院所薪酬管理论文 一、科研院所的薪酬管理现状 科研院所大多是国有事业单位，由于受计划经济惯势的影响，具有天生的制度缺陷，主要体现在：薪酬管理仍然保留着行政组织的模式，用人部门负责各自员工的考勤，人力资源部统一负责公司薪酬管理工作，拟订年度薪酬发放计划，审核员工考勤记录、工资奖金及加班费等薪酬的发放，及时编制报送工资报表，办理统筹及保险的核算、上报，财务部负责员工工资的审核、发放。工资水平与市场价位相脱离。各个岗位的工资没有反应本身的市场价值，大部分科研院所在工资水平方面存在“一高一低”的现象，即一般职位的员工工资收入水平高于劳动力市场价位，而重要岗位的员工工资水平却普遍低于劳动力市场价位。薪酬同部门绩效和岗位绩效没有挂钩，虽然同岗位对照但未全面衡量岗位的岗位职责、任职要求、劳动强度、工作环境、工作时间、管理幅度等因素。在薪酬总额构成中，真正能起激励作用的岗位工资和奖金部分比重偏低，而且奖金发放也是与岗位层级有关，与个人从事岗位的工作性质以及工作业绩关系不大，平均主义分配方式。薪酬分配制度流于形式，一方面，很多国企现有的薪酬结构考虑了级别、年功、职称、学历、绩效等多种因素，看似很科学，但是薪酬的分配主要是以行政级别为主的，基本工资、福利都跟级别挂钩，而绩效工资占薪酬的比例很低，员工干多干少一个样，干好干坏一个样，不仅无法体现不同人才的不同价值，而且造成分配上的大锅饭。 员工对薪酬认识模糊化，既不清楚决定自己工资与他人的差异主要是什么原因造成的，也不清楚自己怎样能够通过个人的努力来增加薪酬收入，更看不到企业的薪酬系统鼓励什么,与企业的战略之间是一个什么样的关系。 二、科研院所薪酬管理存在的问题分析 我国科研院所目前在薪酬管理方面的现状，已严重阻碍了科研院所的自身发展，对此，本文从以下方面对科研院所薪酬管理存在的问题进行分析： 1.缺乏现代人力资源管理的部分职能，受传统薪酬管理的影响 科研院所人力资源管理事务性工作占据了大量时间和精力，战略性人力资源管理工作投入不足，人力资源管理的核心功能得不到发挥，不能为院所长期发展提供支持。 2.薪酬管理基础工作薄弱。 在许多科研院所，薪酬管理依靠经验管理，工作分析、岗位评价、绩效考核等人力资源基础工作薄弱，实施方法不科学。薪酬制度不健全，机制不完善，缺乏激励机制，使员工满意度较低，积极性不高。3.薪酬总额难以突破。国有企业事业单位的工资总额受到硬性条件的约束，难以突破。目前国有企业工作总额调控的主要方法依然是功效挂钩，没有系统考虑行业投入产出水平等综合因素，往往会造成国企年度工资总额的基数过低，无法实现与市场水平挂钩。 4.平均主义思想严重。 国有企业平均主义分配倾向是历史产物，对企业有重大贡献的科技人员、管理人员和一般体力劳动者一视同仁搞平均主义的分配，没有体现奖勤罚懒，使优秀员工缺乏动力，后进员工缺乏压力。同时也会扼杀员工的创造力，对优秀员工的培养和保留是不利的，对组织的损害也是长久和深远的。 5.缺乏有效的沟通和反馈。 员工的薪酬考核只是一个单向过程。大多数科研院所员工完全是考核指标的被动接受者。公司无法让员工融入形成凝聚力。员工对薪酬管理制度缺少了解，一方面容易对制度产生抵触心理，另一方面员工不知道公司的考核政策、考核结果、自己在工作中存在哪些问题以及如何改进。 6.缺乏有效的考核方式。 科研院所以开展科研创新创新活动为主，其员工大部分是科技人才，具有一定的专业知识和技能，称之为知识型员工。其除具有一般人力资源的特性外，又具有其特殊性，蕴含了丰富的人力资本，有较高层次的精神需求，其劳动过程难以监控，劳动成果难以衡量。 三、科研院所薪酬改革的思路 鉴于当前科研院所薪酬管理的现状以及产生的原因，完善科研院所的薪酬管理可以从以下几个方面入手： 1.提升薪酬管理理念，加强管理者在现代薪酬管理理论方面的学习，正确认识薪酬管理对企业管理的重要作用。 通常认为薪酬的作用往往是人才吸引、保留、激励以及开发，但是吸引、保留、激励以及开发人才的最终目的是为了帮助企业实现战略目标和长远规划。因此必须使管理者意识到薪酬管理要围绕企业战略以及远景目标进行，要根据企业的发展及市场的变化随时调整薪酬管理策略，不能简单的以成本的高低来判断薪酬制度、薪酬策略的优劣。 2.科学的进行岗位工作分析和测量，建立系统公正的薪酬考核体系。 通过工作分析可以判断该项工作对企业的价值或重要性，以及执行这些工作项目所需的资格条件作为核定薪酬的依据。做好工作分析，对每一职位的工作内容、工作职责、工作量、权力关系、考核要求进行清晰的描述。确保薪酬与业绩挂钩，将职工工资增长状况作为经营者业绩考核的基本内容，并作为一项重要的考核指标。同时只有公平合理的差别才能使薪酬发挥其既鼓励先进又能被大部分人接受的作用，过大或过小都能引起员工不满。 3.加强薪酬调研分析，取得相关行业企业的上年度的薪资增长状况、不同薪酬结构的对比资料以及社会发展状况和劳动能力的分析。 合理控制薪酬差距。收人差距是影响企业稳定的重要方面。要在企业内部确定合适的收人差距比例，更好的维护企业整体稳定。 4.建立有效途径和渠道及时沟通薪酬，加强薪酬体系运行的监督。 优秀企业的实践表明：与没有员工参加的绩效付酬制度相比，让员工参与薪酬制度的设计与管理能令人满意且能长期有效。一方面如果与员工之间能建立合理充分的沟通渠道，则会使员工更加容易理解和接受企业出台的政策，而且万一出现问题，也可以较快的得到反馈并解决。另一方面工资分配应做到公开化、透明化，经营者收人考核办法应以适当的方式向职工公开，实现职工对经营者薪酬的监督，保障公正的薪酬制度得以公正的执行。 5.建立薪酬分配升降制度。 一个能够有效发挥效用的薪酬制度应该具有科学的工资标准，合理的工资结构，动态灵活高效的运行机制。同时它应该时刻处于动态运行当中，要由以前的基本处于静止状态转变为动态的及时调整。一方面要根据企业的不同时期的经营战略而调整，另一方面要考虑物价指数、市场劳动力资源供需的变化、企业盈利和薪酬支付能力的变化以及整体水平的变化。 作者：贺方方 单位：中航工业特种飞行器研究所 科研论文范文:高校美术专业科研管理论文 一、国内美术院校科研管理中存在的问题及成因 1.缺乏科学有效的评价和激励机制 美术专业具有技能性较强的专业学科特点，强调日积月累的实践创作与艺术感悟，科研成果的形式大多是作品而非论文及著作，如绘画或雕塑作品参展获奖，企业形象设计或标志设计作品被采用等。各省市按照现行的科研管理条例对高校进行综合评价时，往往没有考虑到美术类学科的专业特性，经常以文章发表及专著的数量进行衡量，以至于在美术高校填写的上报表中，许多很重要的专业成果找不到相应的填写位置，因此很难获得更多的经费支持及成果奖励。更重要的是，由于各高校的日常科研管理条例及成果统计形式都是针对上级主管部门的要求制定的，因此，这些评价和激励机制不完善直接影响到了教师的职称评定及对优秀成果的奖励。 2.学科建设及管理模式的滞后性 目前，美术院校科研管理观念相对落后，管理模式僵化。美术院校传统的学科建设组织形式以设立二级学院及直属系为主体，按专业特点进行划分：造型学院、设计学院、媒体学院、实验艺术学院、国画系、史论系等。科学研究层级结构以校、院、系、研究所、教学研究室、课题研究组等形式进行设立，课题间及学科专业间的联系相对闭塞，缺乏长期有效的合作和沟通，阻碍了项目研究及学科专业的交叉与融合。近20年，国外新兴的视觉文化研究领域对以视觉为核心的各学科综合性研究非常重视，取得了显著的研究成果。相对而言，国内一些传统学科的组织形式制约了人才的流动，已经不能适应科学研究多样性与灵活性的需求，如何科学有效的利用软件和硬件的科研资源及人才队伍，是提高美术院校科研水平的重要环节。近些年，伴随高校绩效考核制度的深化及各校间科研成果的竞争，美术院校科研管理模式的弊端日益凸显。许多美术院校普遍存在重艺术创作而轻学术研究，重设计实践而轻理论总结，重教学工作而轻专业研究的问题，这些现象不断地积增，违背了大学教育发展的规律，迫切需要建立切实有效的科研管理创新模式。 3.科研管理人员的素质良莠不齐 美术院校科研管理队伍的建设良莠不齐，引进人员的教育背景几乎和岗位工作内容没有相关联系，其大部分管理人员的实践管理知识都是通过实际工作中的经验积累形成的，缺乏针对美术管理专业的系统培训。院校对管理人员经常重使用而轻培养，继续教育的环节薄弱，进一步造成非专业的管理人员与高水平的教师队伍之间的差距。同时，高校对科研工作的重视和支持，科研成果数量的激增，不断对科研管理者的工作提出更多的要求。成为一名优秀的美术科研管理工作者，不仅要具有高度的爱岗敬业精神和认真负责的服务态度，相应的科学管理知识储备，还需掌握全面的艺术专业知识，关注文化领域的最新学术动态，这样才能适应美术专业科研管理创新模式日新月异的发展趋势。 4.美术专业科研成果的转化率低 美术专业科研成果的推广与转化工作一直是各大院校科研管理中的薄弱环节，美术院校师生创作的艺术成果丰硕，但成果转化与推广程度不容乐观，这一现象与美术院校科研管理体系建设的不足有密切的关系，现行的科研成果量化与奖励制度只重视项目数量，专利总数、、刊物级别等，没有协助教师建立成果转化相应的渠道及搭建校企合作的平台。同时，大部分教师缺乏成果转化的意识，大多数艺术家只埋头进行专业创作，忽略了艺术成果和市场经济的对接。因此，许多艺术成果仅仅停留在学术研究、职称评定、论文撰写等层面，没有积极地进行推广，使成果转化为生产力，致使科研成果严重浪费。 5.科研经费管理中的弊端 美术院校科研项目负责人大多以副高级职称及以上的教师为主，青年教师和研究生只能是项目参与人，以这种金字塔结构为主体的固有模式进行配置，致使项目研究人员的组成缺乏多样性与灵活性。然而，科研项目的创造性劳动，绝大多数是由这些年轻人承担，他们长期大负荷的工作，却无法成为项目的主要承担人，这种过于严格的项目申请资格的规定，虽然符合国家的项目管理要求，但在实际应用中，却间接抹杀了青年教师及学生的创造热情，无法直接地激励他们的创新思维，阻碍了艺术创新成果的产生。近年来，国家对科研项目的资金支持逐年增长，而对于承担人员资格的过度限制，使得大量的科研经费集中于少数人的手中，科研成果的数量和质量不能得到有效的监控和保证，出现了同一成果多头结项的现象，严重影响了科研经费的良性运转。 二、提升美术院校科研管理水平的策略与途径 1.科研资金组织与资金管理优化 美术院校的科研资金组织与资金管理需要根据学科特点进行优化，参考国外诸多大学的管理模式，对我们的管理创新颇有启发。比如，我国科研项目的管理经费的报销环节，人工费用还需通过其他途径进行支付，这凸显出管理制度中相关条款的不合理现象。国外大学从申请项目时，就已经严格进行了预算明细审核，项目研究过程中的经费使用严格按照预算来执行，报账的管理体系与预算的管理体系完全分开。项目经费以直接费用和间接费用两部分进行划分，间接费用的比例可占到实际费用的一半以上，项目研究中的材料费及研究人员的福利都很多。同时，项目研究中对学校内设施的使用也要收取费用。这种资金组织及管理的透明化是需要我们借鉴的。 2.人才培养与科学研究紧密结合 科学研究与人才培养同时进行，已成为国外高校科研管理中的成功案例。在美国，人才培养与一些项目研究相联系，导师招收博士生的数量与项目直接相关，博士根据导师的项目经费及研究需要来做助研工作。导师可招收博士生和博士后的数量很大，在国外一流的大学里，学术研究的辅助队伍是相当庞大的。这种管理模式为我国美术院校的科研建设提供了诸多启示。回望美术创作的发展早期，可以追溯到师傅带学徒的作坊，在规模庞大及有名望的作坊里，一位师傅拥有众多的学徒，完成大的艺术定件。这种传统的艺术创作模式与国外的科研体系有很多类似之处。首先，它可以降低进入研究领域的门槛。其次，它可以在创作与研究中培养学生。最后，它可以为国家节省大量的学费资助及科研人员工作费用。需要严格把关的是相应制度的建立，当学生参与学校的研究项目时，对该生的各种成果及学术能力的综合评定，必须有相应的顾问来监督，并设立学科组对该学生进行评分和最终的资格考核。 3.发展战略组织与科研理念优化 西方发达国家中许多大学科研管理制度的建设比较完善。美国所有大学几乎都有科研管理手册，手册中对不同专业的科研管理都有详细的规定，而且各大学的管理制度如出一辙，普遍性原则对所有研究人员及机构都是适用的。统一的标准，营造了公平的学术环境。因此，我国高校美术专业科研管理也应根据学科的特殊性，设立行之有效的统一管理模式，美术类院校与其他高校科研管理的不同之处，主要在于众多复杂多变的艺术成果形式的评价与鉴定，全国美术类高校的科研工作基本相同，统一的艺术科研管理体系在全国院校都是可以使用的，具有共通性。因此，全国统一的美术科研管理体系有待建立，这既是提高管理效率及各院校横向比较的迫切需要，又是全国学术水平认定规范化的必然举措。 4.营造良好的管理文化环境 国内美术院校科研管理的文化有很多弊端，整个管理模式都是行政体制下的管理，缺乏学术研究的管理文化。许多高校把科研管理制度简单理解为项目管理、工作室制度、科研经费管理等，这是非常片面的，高校的科研管理制度不只是用于规范教师与科研人员的日常工作，更应自然成为每位教师心中的管理符号，形成普遍的约束力与认同感，同时对所有教师的行为与意识产生潜在影响。因此，以人为中心的人本管理，是高校科研管理的核心及发展方向。所谓人本管理，就是指在高校科研管理的所有活动中，首先应把教师放在最重要的位置，以服务教师学术研究的全面健康发展为宗旨，充分调动教师和管理者的积极性与创造力，从而使高校的学术成果获得效益的最大化。 5.美术专业科研管理信息系统的研发 随着科学技术的飞速发展，以数字媒体为代表的互联网管理技术的研发水平日新月异。经统计表明，全国绝大部分高校已采用了计算机和管理软件进行日常科研管理工作，但缺少适合不同学科特色的管理软件研发。因此，结合美术专业自身特点，自主开发适合美术专业科研管理的信息系统是十分紧迫的工作。现代信息技术监测在科研成果认定、质量监控、制度决策及成果创新过程中广泛应用，对于简化科研管理的流程，提供科研信息与数据的统一与利用，加强管理的科学性具有重要作用。互联网管理技术不只是信息化管理的媒介，还将成为管理工作的重要手段，伴随着数字媒体网络技术在美术院校科研管理中的应用，美术院校科研管理工作必将走向信息化与规范化。 三、高校美术专业科研管理评价体系建设与实践 全国独立的八所美术院校（中央美术学院、中国美术学院、天津美术学院、湖北美术学院、广州美术学院、西安美术学院、四川美术学院、鲁迅美术学院）经常组织联席会议，针对美术专业科研管理方面的问题进行研究与分析，内容涉及科研量化指标体系的建设、科研质量鉴定、科研成果转化、学术规范及学术不端行为的惩戒等。会议提出学术规范与管理规范的界限不能混淆，要把科研成果的量化管理变成社会评价、学术评价、长期评价而非单位评价、工作评价、短期评价的结果；要对当下美术院校的学术成果评价进行全面的检讨和反思，努力实现从行政思维转向学术思维，从形式评价转向内涵评价等问题。同时，针对部分高校试行的科研成果统计方法进行近一步探讨。试图建立起一套分值换算的方法进行美术成果量化的评价体系。美术院校科研成果评价体系由统计表格、分值说明、参考目录三大部分组成，统计表格与分值说明中10个方面的内容依次对应。首先，教师可以按科研成果形式的分类在表中填写内容，填好后根据分值说明计算分值，最后得出当年获得科研成果的总分值。例如，体系中将教师参展分成四个等级，一级为国际大型展览或国家级展览；二、三级为全国美术家协会和各专业艺委会主办的展览；四级是各省市美协主办的艺术作品展。科研处根据四个展览等级，分别列出历年展览的具体名称和相应分值。教师在填表时，很快就能查找到参展级别与获得分值。科研成果分值量化管理以整年为一周期，其中设有最低分值：助教最低需获得8分；讲师最低需获得10分；副教授和教授最低需获得15分。三年为一个奖惩周期。这种分值量化的方法，不仅为美术院校中不同专业的横向比较提供了依据，也为全国高校美术专业的总体衡量带来了可能。这些方法的探讨无疑为高校美术专业科研管理的科学发展带来了新的活力。高校的逻辑起点首先应是高水平的学术研究，因此，学术是高校的安身立命之本，那么学术管理也就成为高校发展建设的重要环节。科研管理无论采用何种运行方式，都应是保证和服从于学术研究及教学实践的。科学的管理方法对高校的长远发展具有非常重要的意义，高校科研管理部门的工作包括了特定的研究涵义，也就是说，高校科研管理具有其自身研究的学术价值，针对美术专业教学科研的实际需求而开展的学术研究，制订教学科研总体发展规划和计划；面向美术专业科研管理者的实践业务和管理专业的培训方案，对科学合理地做好美术专业科研管理工作具有非常重要的学术价值与实践意义。 作者：范晓楠 单位：天津美术学院

管理会计类论文:管理会计新思维助零售业的转型 全球化趋势加快使得我国的诸多行业正在以前所未有的速度发展,“互联网+”时代的到来为电商腾飞带来了技术支撑,一定程度上影响了传统零售业的经营模式。据报道,2015年我国零售业依然存在竞争过度的现象,整个行业盈利艰难。尽管如此,永辉超市仍然以惊人的增长业绩在零售行业中脱颖而出,发展迅速。通过对永辉超市运营过程中的诸多决策进行分析,不难发现,充分利用管理会计思维,能够帮助管理者进行高效、准确的短期经营决策,合理进行企业预算,实现成本控制,最终提升核心竞争力。 “蓝海型战略管理会计” 永辉超市成立于2001年,于2010年上市并在此之后飞速发展。正是在这一阶段,永辉超市将重心转移,开始拓展“大卖场”,并取得了喜人的成绩。永辉超市在成立之初,就注意到零售业市场中一个由于运输、储藏要求高而不被重视的领域———生鲜、农产品市场,开始着手实施“蓝海型战略管理会计”。当时我国的零售业中,生鲜市场有着较高的准入门槛,对于生鲜产品的选购、存储和贩售都有着不同于其他产品的规定。永辉超市准确地抓住了这一市场空缺,在创办之初,“生鲜区”的经营面积就达到50%~70%,主要的消费群体集中在家庭主妇和上班族,生鲜类产品的品种包括海鲜、农副产品、餐桌食品等。由于零售业在生鲜产品销售上存在空缺,使得永辉超市得以快速回转利润,实现了生鲜产品12%的毛利率,而传统零售业在生鲜产品上的回报几乎从未突破过10%。“蓝海型战略管理会计”使永辉超市在零售业市场扎稳了脚跟,为永辉超市的成功打下了基础。 短价值链结构下农超对接 从整个经营模式来看,永辉超市的纵向流程可以概括为:采购———物流———门店。正是由于特有的价值链形式,使之能够在采购和物流上采用本地化采购策略。对于农产品、生鲜产品而言,新鲜是永辉超市吸引消费者的最大优势。它借助短价值链结构压缩中间环节,实现农超对接战略,产品直接从农户手中获取。如今,永辉超市已经开始自己建设生产基地,以保证生鲜产品质量,控制产品成本,实现了采购和物流成本的有效控制,为后期的产品销售打下了基础。 预算管理实现采购销售一体化 市场环境的复杂性使得企业发展必须有合理的预算做保障,对零售行业而言,预算控制更加重要。永辉超市在生鲜、农产品采购过程中,保证了与农户的长期合作,在此基础上对采购数量进行相应调整,顺应市场变化,保证生鲜和农产品的质量要求。永辉超市很早便意识到了预算管理的重要性,设立了有效的全面预算管理机制,通过对市场环境的分析和掌握,建立科学、统一的预算管理体系,实现了内部管理水平和资源配置的优化,增加了抵御风险的能力。 成本控制为永辉超市发展打开新天地 对于永辉超市的“大卖场”经营来说,生鲜农产品市场的最大障碍在于毛利率很低,想要在零售业中得以发展并取得利润,成本控制几乎成了唯一的出路。永辉超市的成本控制主要有两个举措:首先是门店方面,永辉超市的扩展基本比较稳定,每年在全国各地都会有一定数量的门店开业,但为了控制成本,所有的门店几乎全部采用租赁的方式,基础设施建设严格按照公司的成本控制策略进行。其次,永辉超市借助自建生产基地,实现了产品采购的最优化,解决了生鲜、农产品行业最大的两个问题,即质量安全和成本低廉。通过高效的成本控制战略,永辉超市打破了传统零售业的毛利壁垒,创造了12%毛利率的销售神话。成本的有效控制无疑为永辉超市的扩大再生产提供了机会,对其后续发展意义重大。为了进行有效的成本控制,门店营业的高效和低损耗也是永辉发展过程中成本控制的一个特点。 “O2O”模式为发展插上翅膀 2015年12月8日,京东到家与永辉超市共同举办了主题为“生鲜到家”的业务对接启动仪式,宣告双方的业务合作落地。“O2O”模式的出现对我国市场中的诸多领域产生了影响,传统零售业的经营模式也在逐步变化。永辉超市最先发现了“O2O”模式对零售行业的影响并作出改变,在与京东的合作中,首次上线的产品主要包括生鲜和超市商品,周边的居民可以享受3公里范围内2小时送达的便捷服务。管理会计强调对市场环境的把控,而永辉超市通过对“O2O”平台的掌握,与京东合作,充分发挥了双方的优势。借助强大的供应链体系,结合直采直营模式,在充分保证生鲜产品食品安全的基础上,可以提供给消费者健康、高质的优价商品。可以说,永辉超市拓展生鲜、农产品“O2O”市场,引发了传统零售业的又一次变革。 管理会计类论文:行政事业单位管理会计实践 《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》指出“管理会计是会计的重要分支,主要服务于单位(包括企业和行政事业单位)内部管理需要,是通过利用相关信息,有机融合财务与业务活动,在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。”“党的十八届三中全会对全面深化改革做出了总体部署,建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化已经成为财政改革的重要方向;推进预算绩效管理、建立事业单位法人治理结构,已经成为行政事业单位的内在要求。”在行政事业单位推行管理会计建设,是顺应国家建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的需要,是加强行政事业单位预算绩效管理,提升行政事业单位公共服务能力的重要手段。因此,在行政事业单位实施管理会计势在必行。 一、行政事业单位管理会计的含义 笔者认为行政事业单位管理会计,以依法行政、建设法治政府为目标,以提升行政事业单位向社会公众提供公共产品及服务能力为目的,以行政事业单位的职能活动为对象,通过对财务信息及其他信息的加工和利用并向内部管理提供信息,实现对行政事业单位职能活动过程的预测与决测、规划与控制、分析与评价等职能的一个会计分支。管理会计与财务会计的共同点是:管理会计与财务会计都属于会计范畴,都起源于企业生产管理;目标相同,不管是向内部或外部提供会计信息,都是为提升行政事业单位向社会公众提供公共产品及服务能力为目的。管理会计与财务管理的区别。管理会计是通过对行政事业单位职能活动过程中价值形成和价值增值的预测与决策、规划与控制、分析与评价,确保资源有效利用,提升供给公共产品及服务的能力;财务管理则是以行政事业单位预算资金收支执行为主线,确保各种形态资产的安全完整。具体有以下几点。会计信息的使用者不同:管理会计信息的使用者仅限于内部管理人员,是保密的;财务会计信息是相对公开的,包括内外部的利益相关方都可获悉。会计对象不同:管理会计对象是行政事业单位的职能活动;财务会计对象是行政事业单位的资金运动。会计主体不同:管理会计为了能提供便于管理用的信息,会计主体可以是多层次的(如可以是一个责任单元或责任中心);财务会计以行政事业单位为主体并反映其资产负债的财务状况、收支信息等。会计事项的处理规则不同:管理会计不局限于会计规则、可以不受规则限制;财务会计则以会计准则、会计制度进行会计核算。计量单位不同:管理会计可用非货币单位计量(如实物单位等);财务会计则以货币计量为主。 二、行政事业单位实施管理会计的准备条件 修改的国家会计法规增加对行政事业单位实施管理会计的相关条文规定,是推动行政事业单位财务会计转型并同时实施管理会计的重要外部条件。行政事业单位履行职能向社会公众提供公共产品及服务并消耗财政预算资金,依据《会计法》的规定用财务会计的方法核算、反映预算资金消耗的来龙去脉并形成会计信息,依据《审计法》、《预算法》等相关法规的规定接受财政、审计等国家监督管理部门对财务报告会计信息的评价。财务会计工作理所当然的成为行政事业单位管理工作的一部分。因此,在行政事业单位实施管理会计也需要有相关会计法规的规定。行政事业单位内部控制的合理建立并有效实施,是实施管理会计的重要内部管理条件。行政事业单位合理建立并有效实施内部控制,可为管理会计提供行政事业单位职能活动合法、合规及真实的财务会计信息,也可为管理会计提供行政事业单位职能活动真实、客观的非财务会计信息。管理会计所使用的基本信息有的来源于行政事业单位职能活动财务会计信息,有的来源于职能活动非财务信息。建立完善适应行政事业单位实施管理会计需要的内部财务会计核算办法,是行政事业单位实施管理会计的财务会计支持条件。管理会计所使用的基本信息来源于财务会计信息,有的是财务状况等信息的直接使用,有的是对财务状况等信息的调整与加工。因此,行政事业单位的财务会计报告的信息必须服务并服从于管理会计提取信息的需要。划分行政事业单位职能活动成本项目并确定成本归集方法、成本项目的类别与性能,是行政事业单位实施管理会计的基础条件。根据经政府批准的职能配置、内设机构及人员编制即“三定规定”确定行政事业单位的职能,依据职能划分活动项目并确定责任单元。在责任单元内依据职能活动划分成本项目、确定成本归集方法。按照成本项目费用与职能活动任务大小的变化关系,确定成本项目的类别与性能。 三、行政事业单位实施管理会计的环节与技术方法 管理会计事前预测与决测环节及技术方法。行政事业单位按照规定的职能应向社会公众提供的公共产品及服务决定了其本身应开展的常规职能活动及专项职能活动。分析行政事业单位常规职能活动开展的特点、环境影响、历史成本及先进成本等因素,确定常规职能活动的目标成本。根据行政事业单位开展常规职能活动的目标成本,采用移动平均法、时间函数法等方法可预测开展常规职能活动的成本。采用因素分析法、增长趋势预测法可预测事业收入。依据社会经济发展及社会公众对公共服务产品的需求,根据专业咨询机构对专项公共服务产品的咨询成果,确定专项公共服务产品的目标成本,采用方案比选的方法进行专项职能活动决策。管理会计事中规划与控制环节及技术方法。行政事业单位按照规定的职能应向社会公众提供的公共产品及服务决定了其本身应开展的常规职能活动及专项职能活动,其开展职能活动的预算资金供给规划是按照常规职能活动的预测成本、专项 公共产品及服务的预测成本及预测事业收入计算确定,其预算资金供给形式有财政预算拨款及社会融资两种。采用变动成本法、标准成本法、作业成本法、预算管理控制制度及责任中心控制制度等方法,对行政事业单位常规职能活动及专项职能活动的成本控制进行事中分析并发现职能活动成本控制缺陷,及时改进、弥补职能活动成本控制缺陷,最终达到优化、节约职能活动成本的目的。管理会计事后分析与评价环节及技术方法。行政事业单位职能活动消耗财政预算资金,其产出和成果就是向社会公众提供合格的公共产品及服务。分析行政事业单位的产出和成果与财政预算资金消耗之间的关系,确定产出成果的经济性、效率性、效益性及公平性,并评价其产出成果是否符合绩效管理目标。用产出指标(如数量指标、质量指标、时效指标和成本指标等)考察评价行政事业单位直接向社会公众提供的公共产品及服务数量与品质。用效益指标(如经济效益指标、社会效益指标、生态效益指标、可持续影响指标及社会公众满意度指标等)考察评价行政事业单位向社会公众提供的公共产品及服务给社会及社会公众所带来的影响和结果。用绩效评价标准(如计划标准、行业标准、历史标准、支出定额标准及资产配置标准等)来考察评价行政事业单位向社会公众提供的公共产品及服务完成程度。 管理会计类论文:管理会计和互联网技术融合开启财务新时代 低增长率、低利润率已经成为我国多数企业发展的新常态,精细管理和云计算、大数据等新IT技术成为推动企业管理创新的两大驱动力。2014年10月27日财政部了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》,与此同时,全球两大会计师组织ima与AICPA于10月22日联合了《全球管理会计原则》,这彰显了管理会计对于推动产业转型升级的重要性。企业信息化已经进入企业互联网时代,管理会计作为精细化管理和价值创造的重要工具,在企业互联网时代将有哪些趋势和变化?结合浪潮多年的信息化实践,谈谈自己的体会和思考。 一、从精细到互联,云计算、大数据为管理会计发展注入新的活力和内涵 管理会计是精细管理和价值创造的重要工具,这已经成为业界的共识。在企业互联网时代,传统企业并不会被互联网企业所取代,而是互联网化,企业管理的本质并没有改变,同样还是人财物、产供销的管理,但管理的理念、模式、工具和方法却发生了革命性的改变。如财务共享中心模式、云采购、云招聘、电子商务、云制造、员工差旅及费用管理云服务等等。互联网时代对精细管理提出了更高要求,而且随着企业内部之间、企业和外部之间的互联互通,精细管理不再局限于企业内部,而是扩展到整个供应链。企业互联网化加速了财务与业务的深度融合,并在融合过程中强化了内部控制和流动性管理。基于责任中心会计,集聚企业内部的“小数据”与互联网“大数据”,内部管理报告的内涵将进一步丰富,管理会计的价值最大化成为可能。 二、企业互联网时代管理会计应用的新热点 基于云服务和大数据的全员全过程的全面预算、价值创造型的财务共享服务模式、以流动性管理为核心的营运资金管理、支撑绩效评价的责任中心会计、面向现代服务业的人力资本会计、基于大数据的内部报告和决策分析等,构成了企业互联网时代管理会计的应用热点。 1.云计算推动管控型财务向价值创造型财务转变 云计算、大数据等新技术应用催生了新的管理工具和业务模式,传统的“财务业务一体化”、“三流合一”真正成为可能。比如财务共享服务中心(财务云)将促进财务体系的再设计,推动财务会计和管理会计分离,为财务职能转型提供数据基础、管理基础和组织基础;集团电子采购系统(云采购)使采购活动由分散管理转变为集中式管理,通过在采购中心设立管理会计岗位,财务人员参与采购业务活动变得容易,对采购价格、供应商的信用和帐期管理变得更加有效;基于互联网的电子商务、客户关系管理,使财务参与业务和管控的范围从企业内部延伸到上下游产业链,这就是云计算的力量,是互联网的力量。 2.互联网推动基于全价值链的流动性管理成为企业管理的主线 资金是企业的生命线,尤其在当前经济形势下,流动性管理比增长和利润更重要。传统的资金管理重在集中结算,重点是集团企业内部的资金池管理、云计算、大数据技术的应用,使得流动性管理从集团内部扩展到“供应商、客户”上下游产业链,实时监控包括应收/应付、库存、现金在内的全价值链的营运资金,加强对资金周转周期的管理和优化,实现准确的资金预测、及时的资金预警和科学合理的资金决策,确保企业有能力应付已知的债务和未知的需求。 此外,在管理会计的应用方面,目前业界的关注点主要在经营活动,追求的是企业利润最大化,未来,管理会计的作用将逐步扩大到投资活动和融资活动,追求净现值的最大化和平均融资成本最小化。管理会计的功能就是要在经营决策、投资决策和融资决策中充分发挥价值创造的作用。 3.大数据时代社交化招聘增强“人岗匹配度” 现代服务业是产业转型的方向,人力资源成本在企业成本结构中的占比巨大,尤其是科技服务业,人员素质高、流动性大,由此带来的沉淀成本和机会成本是企业普遍关注的重点。此外,传统的人力资源管理重在人事和薪资的后端管理,而现代人力资本理念将管理的重心移至招聘环节,将个性化人才的招聘视为一个一个的“战略采购”,日益兴起的社交化招聘为精准招聘提供了新的模式和工具,但个性化招聘的“一人一议”又给精准招聘带来新的挑战,如人才价格的确定等。借助互联网的云招聘模式,不仅人才价格行情数据能够为精准招聘提供对标参考,降低人力资源成本,而且可以通过大数据技术对个人的生活轨迹、社交言行等网络信息数据进行分析,准确识别兴趣、性格及能力状况,帮助企业迅速找到适合岗位的员工,增强“人岗匹配度”。 三、管理会计提升数据价值,大数据为对标管理和内部报告提供支撑 管理会计的重要职能之一是通过利用相关信息做好企业前景预测,帮助企业管理者做出正确决策。以全面预算为例,过去,因为记录、存储和分析工具的限制,企业全面预算大都局限于企业的内部数据和历史数据,甚至企业内部数据也碎片化,无法与同行业、先进企业对标,全面预算也就容易变成每年一次、集团上下的博弈过程。基于杜邦模型的内部管理报告、财务部门做的费用结构分析、计算的各种比率、设置的定额库等等,计算起来容易,但因缺少责任会计的支撑,缺少内外、行业和区域对比的相关数据,难以评估其合理性。未来,基于云计算、大数据技术,用数据说话,从“三次博弈”到“多次博弈”的全员全过程的全面预算成为可能。 互联网的本质之一就是管理“去中心化”,传统的金字塔式组织结构向倒金字塔式转变,中央集权变阵为现代化的小单位 作战部队,以客户为中心的自主决策成为主流。这就要求利用管理会计的理论、工具和方法,从根本上提升内部报告的内涵和价值,并能够分角色提供,支撑全员决策和实时决策。 在企业互联网时代,传统企业要用互联网的思维和精神进行管理创新,用管理会计做好精细化文章,发挥管理会计的决策作用;利用云计算、大数据创新互联网应用,推动企业内外的互联互通,实现数据重构企业智慧。 四、管理会计需要信息化支撑,其发展为本土ERP转型升级提供新动力 ERP/企业管理软件为管理会计实践提供了平台支撑,而管理会计的发展又为本土ERP/管理软件的转型升级提供新动力。本土ERP软件与国外先进的管理软件的差距,很大程度上在于系统所蕴含的管理会计基本理论、概念框架、工具方法以及最佳实践和模型库,此次《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》中,明确将信息化列入“4+1”的管理会计体系,推进面向管理会计的信息系统建设,这为本土ERP转型升级提供了新动力,为本土管理软件厂商全面追赶和超越国际厂商提供了重大发展机遇。 管理会计的春天已经来临,但推广应用仍任重道远。虽然不同类型的企业推进管理会计的侧重点和步骤有所不同,但都离不开信息系统的支撑、领导层的大力支持、内部组织的协同运作和企业文化的强烈认同。 管理会计类论文:谈管理会计在应用中的问题及对策 近年来,管理会计在我国部分地区、部分企业得到应用,但并未形成一套真正意义上的管理会计应用系统,从应用效果而言,并没有真正达到改善企业管理的目的。本文就我国目前管理会计在应用中存在的问题和对策与大家作个简单的探讨。 一、管理会计应用中的问题及原因 1.管理科学本身的局限性 任何一门学科是否具有完整、系统的理论体系是该学科能否独立成科并不断发展和走向成熟的重要标志,也是该学科能否在实践中得到推广应用的关键,对某一学科领域的概念,判断,推理等思维形式所产生的系统性的理论应能够把握事物发展的规律性,并对实践的发展起指导作用,从目前管理会计的发展来看,管理科学他缺乏规范化的理论体系的指导。管理会计产生和发展的历史表明,以泰罗科学管理学说为基础而产生和发展起来的现代管理科学理论的不完整,及其本身的局限性严重影响着管理会计的推广应用。 2.管理与会计的结合存在脱节问题 管理会计并不是管理与会计的简单结合,而是两者的有机结合,管理与会计的结合还涉及到会计环境的问题: (1)企业经营决策者对管理会计重视程度不够。管理会计作为会计信息系统的重要组成部分,主要是向企业的经营决策者提供经营决策的信息,并协助当局进行正确的决策。如果企业的经营决策者只知道经营,不懂得管理,不会分析理解会计资料,就不可能利用管理会计所提供的信息进行决策,从而使得管理会计在企业中难以普遍应用,。此外“长官意识”、“大事化小,小事化了”等传统思想的影响也阻碍了管理会计的推广应用。实践也说明一个组织的领导对管理会计的重视程度直接决定着管理会计发展的前途。 (2)会计人员的综合素质较低。会计人员对管理会计运用的影响主要是通过会计人员的综合素质,包括会计人员知识层次、知识结构、会计价值观及其职业水准。它不仅要求会计人员懂得现代管理科学、数学、统筹学、经济学方面的知识,而且还应当了解心理学、行为学等这些社会科学方面的知识。但是我国现阶段会计人员的总体素质还比较低,突出表现为会计人员的职业水准不很高,在会计披露上弄虚作假,造成会计信息严重失真,再加上管理会计本身对会计人员的综合素质要就更高,这些因素均不同程度上限制了管理会计在企业中的普遍应用。 (3)国家的经济政策、政治法律对管理会计应用的影响。改革开放以来,我国先后出台颁布了许多经济方面的法律,如《公司法》、《反不 ，！合同法》等,来规范我国的市场行为,但总体上我国的法律体系,尤其是经济法律还不健全,这些法治的不够健全、不完善使得管理会计在给企业提供经营决策的信息的有用性、相关性方面大为减弱,再加上执法上的不规范使得管理会计在企业中运用缺乏一定的保证。 3.大量数学概念的运用增加了其复杂性 由于管理会计侧重于对企业经济活动“量”的方面进行规划和控制,所以管理会计的一切活动,包括预测、计划、决策、控制、分析、考核等都无不用到数学的概念、方法。而且从管理会计的发展史来看,管理会计越发展,所运用的数学概念就越来越深,但事实上,大量数学概念的使用,不仅削弱了管理会计的可理解性,而且更增加了其复杂性和模糊性。 二、管理会计应用的对策 管理会计在推行中存在的问题是不容置疑的,本人认为主要应该解决如下问题。 1.建立有中国特色的管理会计体系是推广管理会计的根本途径现阶段,中国式管理会计的理论研究很薄弱,对管理会计的理论研究仍局限于国外情况的翻译介绍。而中国的国情西方国家是有很大差别的,这使得被全盘吸收的西方管理会计很难在中国企业普遍应用。所以要推广管理会计,建立有中国特色的管理会计体系。 (1)中国管理会计的定位问题。我国的管理会计应定为在建立社会主义市场经济,促进现代企业制度的发展,密切结合中国企业实际情况,便于广大会计人员、管理人员操作运用这一水平上。 (2)中国管理会计规范化问题。人们对该学科知识的掌握,主要来自教科书,但教科书的内容体系能否尽可能地规范化,则直接关系到该学科的推广和普及应用的程度。同时由于当今世界正处于计算机技术飞速发展和应用的时代,为了确保会计信息的收集、传递、加工、处理、储存、输出等也愈来愈依靠计算机来完成,而编制管理会计通用软件又在一定程度上依赖于管理会计的规范化。 (3)认识中国管理会计发展的规律性。中国式管理会计体系应将管理会计在实践中应用的成功经验加以科学、系统的归纳和总结,特别要加强典型案例研究,使我国管理会计研究走理论与实践相结合之路,并从中找出管理会计发展的客观规律,以利于管理会计的进一步发展。 2.积极推进现代企业制度,创造良好的管理会计应用环境 企业的体制和会计的作用有密切的关系,建立现代企业制度的企业必然要求管理会计的运用,以提高企业经济效益。而长期以来由于我国政府职能的错位,导致企业政企不分,责权不明,造成国有企业经济效益低下,也阻碍了管理会计的应用,使得管理会计的许多方法显得毫无意义。 3.培养企业领导者的管理会计意识 与会计人员相比,企业主要领导者的管理会计知识和素质培养可能更重要。提高管理会计的应用水平,企业领导已经成为最为关键的因素。如果企业领导没有一定的管理会计意识,他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用,即使会计人员水平再高恐怕也难以发挥作用。要增强企业主要领导者的管理会计意识可采取以下几种措施:(1)今后各级政府有关部门及其它有关方面组织企业领导者培训时应该适当加强管理会计的内容,企业领导具有了一定的管理会计知识,他们就会自然地考虑到会计人员在预测、计划等方面的作用。(2)建立一定的社会约束机制,甚至于以一种行政手段促进企业领导层重视管理会计应用。 5.企业文化有利于管理会计的推广及应用 管理会计的应用需要企业文化,构建我国企业文化应从以下几个方面着手:(1)培养职工的群体价值观,塑造企业精神。(2)给职工自我发展的空间,激发职工的主人翁精神。(3)以人为本,提高人员素质,融合东西方管理经验。 管理会计类论文:知识经济与战略管理会计 近年来,全球经济发展呈现出一种新态势,即传统的农业经济、工业经济正被一种崭新的经济形态——知识经济所取代。按照经合组织于1996年提出的定义,知识经济是以知识为基础的经济,即建立在知识创新和知识、信息的生产、分配与使用之上的经济。随着知识经济时代的来临,企业环境发生了急剧的变化:科技高速发展,企业国际化趋势加快,全球竞争愈趋白热化。传统的管理体制在这种新形势下,逐渐显得滞后。由此引发出一场管理上的变革——战略管理。这种管理上的变革导致在会计上,尤其是管理会计上的不适应,战略管理会计应运而生。 一、传统管理会计的局限性 首先,传统管理会计提供信息的决策有用性日趋下降。当今企业财务报告系统的程序和期间所产生的管理会计信息,对于经理人员的计划和控制决策,为时过晚,过分笼统,还歪曲事实。管理会计着重于收集财务交易系统的信息,公司管理当局所使用的许多信息最初是为财务报告目的而收取并汇集的;多数成本系统主要为部门和企业按月编制损益表,而任何一期的会计报告在下一期中间才能呈报。这些信息的滞后对管理者的决策已毫无用处。传统管理会计长期以来一直假定企业为一个简单化的主体,于是在成本分配、投资决策时所用的方法比较主观,往往以众多的假定为前提来分析现实企业的运作。随着经济的高速发展,企业生产越来越趋向于多样化、复杂化,传统管理会计所提供的信息与企业的实际数值之间的离差越来越大。信息的失真使得管理会计的决策支持功能松劲,进而使得企业管理的各项决策严重受阻。 其次,不能适应新制造环境的变化。传统管理会计的观念,没有与现实的全面质量管理、及时适量生产、存货控制以及电脑控制系统和灵活生产制度等同步发展。它不能适应高新技术的要求,也不能满足产品开发寿命周期短的、小批量的高新技术产品公司的需要。现代产品的一个趋势就是很快的过时性。许多产品的寿命周期几年,有些仅为一年或更短。许多企业在行业中的竞争不是靠产品的低成本生产,而是靠产品更新。企业成功的关键是推出高性能,高科技含量的产品,低成本并不是很重要的,而传统的业绩评价始终以成本为中心。在新制造环境中,标准成本的作用值得怀疑。对于短期成本控制,直接人工成本在制造成本中所占的比重较小且基本上属于固定成本,对直接人工成本进行差异分析没有多大意义。大多数制造费用与短期的业务量变动不具有相关性,所以传统的标准成本差异分析并不能为短期成本控制提供有用信息。 再次,管理会计研究领域的陕隘,易使管理人员的行为短期化。传统管理会计研究的对象,一般只局限于大量生产以及工艺技术和产品成本都趋于稳定的、成熟的老产品,很少研究新产品的设计问题。实际上企业要创造一个低成本的生产环境,产品设计是关键。另外,它注重财务会计所提供的数据,把目光聚集在企业内部的管理与动作上,通过控制成本来完成管理会计的目标。这会造成管理决策上的短期性:只注重短期的成本降低,而未能从长远的、持续地降低成本的策略上考虑。 二、知识经济对传统管理会计的挑战 从20世纪中叶开始的、以电子计算机技术为核心的第三次技术革命,使得整个人类逐步进入一个全新的知识经济时代。它的来临对传统管理会计提出了严峻的挑战,主要表现在以下几个方面: (一)科学和技术的研究开发日益成为知识经济的重要基础。科技知识的不断创新,导致产品生命周期日益缩短,投入期和成长期对产品利润的赚取所起的作用越来越大。特别对高新技术企业来说,其产品的成熟期和衰退期时间很短,给产品设计、开发带来了巨大的风险。这决定了企业产品风险管理的重心应超前提到设计阶段,而不是经营阶段。相应地,成本管理的重心也由成本控制转向成本计划,从而成本估计和预测的重要性大大提高了。 此外,信息和通讯技术的发展,办公的日益自动化,大大减少了传统的“垂直型”管理的链条。从而,中层管理人员的数目减少,最高决策层可直接与最基层管理人员相联系。这无疑加大了基层管理人员对企业生产经营和风险进行控制和管理的责任。因此,重塑对基层管理人员实行有效激励与约束的机制,减少风险,要求在责任会计等方面进行创新。 (二)知识经济实现的先决条件是人力的素质和技能。然而,传统管理会计特别重视管理客体——物质资源的计价和管理,很少讨论管理主体因素——人力资源的计价和管理。目前虽有一些学者研究人力资源会计,但停留在理论分析上居多,能实际应用者很少。一个企业的组织管理,不外乎财力、人力、物力等资源的有效运用。从战略管理的角度来看,在这几种资源中,人力资源最为重要。在企业竞争激烈的今天,企业经营的成败关键在人。而传统管理会计忽略对人的研究,这无异于“舍本逐末”。管理学家梅亚曾强调:“能够成功的企业必定是那些有效运用企业人力资源以创造最佳工作机会的企业”。可见管理会计目标的实现决不能脱离对人的计量与管理。 即将到来的21世纪,知识经济将在国际经济中居主导地位。在激烈竞争的环境中,成功的企业管理战略就是要创造和保持持久的相对竞争优势。管理会计应该指出企业在市场竞争中所处的相对地位,提供有利于企业针对竞争进行战略调整的财务和非财务信息(如产品质量,生产的弹性,顾客的满意程度,从接受订单到交付使用的时间等)。如果管理 会计报告中包括市场占有额等非财务信息,就会提高管理会计的相关性。此外,超出会计主体范围本身,联系竞争者来分析企业的竞争优势,通过与外部竞争者的比较来研究本企业销售额、利润和现金流量的相对变化,对实现企业的战略目标更有意义。但是,传统管理会计未能提供和解释这些有用信息。 三、面对知识经济的战略管理会计 近20年来,管理技术、生产技术和信息技术突飞猛进,知识经济已见端倪,战略管理的观念和技术日益受到瞩目。但是强调会计信息使用者内向性的管理会计,却仍使用传统的成本会计制度作为分析的基础,并没有特别注意如何使用会计信息支持战略管理。波特曾批评传统会计系统对价值链分析没有帮助。直到80年代后期,在英、美、日等国学者的大力倡导下,管理会计才开始与战略相结合,形成了以战略为重点的管理会计——战略管理会计。管理会计发展史上的这一飞跃,必将成为其未来发展的新趋势。 关于战略管理会计,最早是由英国学者Simmonds于1981年在“战略管理会计”一文中提出来的。在该文中,他将战略管理会计定义为:“用于构建与监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析。”从此以后,人们沿用了这一名称,但对其定义却未达成统一的共识。Wilson等人在《战略管理会计》一书中,更加明确地将其定义为:“战略管理会计是明确强调战略问题和所关注重点的一种管理会计方法。它通过运用财务信息来发展卓越的战略,以取得持久的竞争优势,从而更加拓展了管理会计的范围。”换句话说,战略管理会计以企业价值最大化为最终目标,运用“竞争者会计”、“相对成本动态分析”、“顾客盈利性动态分析”以及“产品盈利性动态分析”等具有鲜明特色的技术方法和手段,提供有关企业产品劳务市场、竞争者成本资源与成本结构等财务信息,并进行深入分析,以便监视各个期间企业及竞争者的战略。它能够从战略高度正确评价企业经营业绩的是非、得失与功过等,从而力求高屋建瓴地确立企业在国际市场竞争中的战略优势地位。 战略管理会计与传统管理会计相比,更能经受住知识经济时代所带来的巨大变革,具体表现在以下几个方面: (一)具有外向性特性。增强对环境的应变性,从而大大提高了企业的市场竞争能力。战略管理会计关注外部环境,收集其主要竞争者过去和将来的战略经营方针;市场占有率如何;最近的变化情况;竞争者产品如何定价,趋向如何;他们采用什么销售方式,投入费用水平怎样等信息,并加以分析、预测和估计竞争者的各方面经营状况,从而帮助企业管理部门制定出长期发展战略规划。因此,战略管理会计特别强调各类相对指标或比较指标的计算和分析,如相对价格、相对成本、相对现金流量以及相对市场份额等。在应用其它管理会计方法时,如量本利分析,也应结合竞争对手进行。总之,就是要评价企业外部环境,确定形成时机和产生恶化环境的战略因素;评价内部环境,确定战略优势与薄弱环节,提供企业实力的有关资料。 (二)注重企业长期战略中的成本战略研究。成本管理是管理会计的重要内容之一。它是一个对投资立项、研究开发与设计、生产、销售进行全方位监督的过程。战略成本管理主要是从战略的角度来研究影响成本的各个环节,从而进一步找出降低成本的途径。作业影响动因,动因影响成本。成本动因可以分为两大类:一类是与企业生产作业有关的成本动因,如存货搬运次数;另一类是与企业战略有关的成本动因,如规模、技术、经营多元化、全面质量管理以及人力资本的投入。相对于作业成本动因而言,战略成本动因对成本的影响更大。因此从战略成本动因来进行成本管理,可以避免企业日后经营中可能出现的大量成本浪费问题。一般来说,企业可以通过采取适度的投资规模、市场调研、合理的研究开发策略等途径来降低战略成本。另外,目前西方企业的成本战略有着强烈的市场导向性。在英国,有63%的管理会计师在新产品基础设计阶段,根据竞争对手的产品来预估产品的每一部分,在现有工艺基础上,将这些累加起来,以便建立有利于自己的成本战略。 (三)具有全面性特性。战略管理会计研究的范围更加开阔,从而提供了更及时、更广泛、更有效的信息。它既重视主要活动,也重视辅助活动;既重视生产制造,也重视其他价值链活动,如人力资源管理、技术管理、后勤服务等活动;同时,它既着眼于现有的活动,即经营范围的活动,还放眼于各种可能的活动,如扩大经营范围的前景分析等。传统管理会计所提供的信息更多的是财务信息,而战略管理会计由于视野开阔,则大量提供诸如质量、市场需求量、市场占有率等极为重要的非财务信息。另一方面,电脑化的信息系统使得编制管理会计业绩报告的时间大为减少,使得管理会计在问题发生的当时或当天就能提供相关的信息。信息技术的发展为会计分析提供了可靠基础。 实践证明,面向知识经济时代的企业,仅仅依靠“内向型管理会计”已大大落后于时代潮流。因而需要审时度势,使管理会计站在战略的高度,面对全球以取得竞争优势为主要目标,来分析和探讨有关问题。但也必须看到,目前战略管理会计仍处于初期发展阶段,还需作大量的研究工作,使其能形成一种有效机制,借以帮助企业领导者进一步改进战略决策,提供更重要的信息,从而更好地为面向剧烈市场竞争的企业出奇制胜、兴旺发达提供更有力地信息支持。 管理会计类论文:从价值角度看待管理会计的信息化 由于会计信息系统包括财务会计信息系统和管理会计信息系统,因此会计信息化应包括财务会计信息化和管理会计信息化。管理会计系统是对企业一切经济活动进行管理和处理。一些非财务指标对企业的经济效益也产生影响,因此,管理会计也要从价值角度对其影响程度进行管理和处理。 现代企业管理会计信息化系统主要由六个子系统所构成,其分别为会计管理信息系统、会计决策支持系统、全面预算系统、标准成本系统、存货控制系统与业绩评价系统。而在六大子系统中,会计决策支持系统是最为重要的。本文主要就会计决策支持系统的内涵及开发应用要点进行介绍分析。 会计决策支持系统内涵 会计决策支持系统是决策支持系统的一个重要应用领域,是会计信息系统发展的最高阶段。它是以现代管理科学和信息技术为基础,以财务管理和管理会计提供的模型为基本方法,综合运用数量经济学、模糊数学、控制论、模型技术和数据库技术等,对会计信息和企业其他信息进行分析和挖掘,主要从价值和风险以及战略等角度对企业管理特别是价值管理中半结构化和非结构化问题进行决策辅助支持的人机交互系统。 从不同的视角,会计信息系统有各种不同的分类方法,从会计信息系统中会计软件的适用范围,可分为通用系统和专用系统;从会计信息系统中计算机硬件系统的结构,可分为单机系统和网络系统;从会计信息系统的不同发展阶段和应用的深入程度,可分为面向财务部门级的会计核算系统、面向企业级的财务业务一体化的全面应用系统和面向企业集团级的综合应用系统。 从财务软件本身的功能角度,将会计信息系统分为三类(即三个层次模式),会计数据处理系统(ADPS),会计管理信息系统(AMIS)和会计决策支持系统(ADSS)。这三个层次系统的关系是相互联系的:上一层次的系统是以下一层次的系统为基础,通过发展新的技术和扩充新的功能而形成。 会计决策支持系统的应用与开发 数据库环境下的会计决策是会计决策支持系统的重要应用,其主要通过群体决策支持系统、智能决策支持系统、数据仓库和数据挖掘这四项技术,实现会计决策的智能化。使决策支持系统能够更充分地应用人类的知识,如关于决策问题的描述性知识,决策过程中的过程性知识,求解问题的推理性知识,通过逻辑推理来帮助解决复杂的决策问题的辅助决策系统。其既能处理定量问题,又能处理定性问题。 在企业中,开发会计决策支持系统主要有两种途径。其一,利用会计决策支持系统工具开发专用会计决策支持系统。这种方法是从决策支持系统的基本工具出发,直接开发某一专用的会计决策支持系统。 它要求开发人员具有较高的计算机知识和编程经验,同时又要熟知会计领域中的管理问题的细节。 这种方法开发的会计决策支持系统本身缺乏可调整性,系统一旦开发完毕就很难再做重大的修改,往往刚开发成的会计决策支持系统不久就有可能过时,这一点与会计决策支持的要求严重不适应。 其二,利用会计决策支持系统生成器开发专用会计决策支持系统。这种方法是由计算机技术人员利用决策支持系统基本工具开发出会计决策支持系统生成器,然后由会计决策支持系统构造者用生成器再构建各种会计专用的决策支持系统。会计决策支持系统生成器基本上具有决策支持系统的主要特征,由它生成的专用会计决策支持系统具有很大的灵活性和可调整性,从而能够有效地适应不断变化的系统要求。开发和利用会计决策支持系统生成器将为开发专用会计决策支持系统提供一个平台,利用它开发专用决策支持系统具有易于开发和易于调整的特点。 管理会计类论文:战略管理会计的核心竞争力研究 摘要:将核心竞争力理论融入战略管理会计的理论中,构建基于核心竞争力的战略管理会计将是管理会计发展的方向。而 基于核心竞争力的战略管理会计的目标、基本思想、方法及主要内容将围绕企业核心竞争力的培育而发生变化。 关键词:战略管理;核心竞争力;战略管理会计;平衡计分卡 前言 20世纪90年代以来,核心竞争力已成为战略管理理论研究的热点问题。而战略管理会计是对传统管理会计的发展,基于核心竞争力的战略管理会计更是管理会计为企业战略管理服务更好的系统。战略管理会计在我国的研究还只能说是刚刚起步,其理论体系在我国尚处于进一步研究探索中。笔者拟将核心竞争力理论融入战略管理会计的理论中,对基于核心竞争力的战略管理会计的目标、基本思想、方法及主要内容进行一些探讨。 一、基于核心竞争力的战略管理会计的目标 由系统论可知,正确的目标是系统良性循环的前提条件。因此,战略管理会计的目标对战略管理会计系统的运行也具有同样意义。我们应明确战略管理会计的目标,战略管理会计的目标可以分为最终目标和具体目标两个层次。 笔者认为基于核心竞争力的战略管理会计的最终目标是培育企业核心竞争力,获得持续竞争优势、谋求企业持久的生存与发展。这个目标比企业价值最大化目标更具体、更直接,更能体现战略管理的特点。持续的竞争优势是企业生存和发展的关键。波特认为,企业的战略目标要定在取得竞争优势上面。竞争优势是相对于竞争对手而言的。企业如果不能在各项指标的对比中确立并发展自己的优势,企业就会被竞争对手挤垮。在众多的指标中,关键的是市场份额、价格和成本。这是企业产品或服务质量、管理能力、员工素质的综合体现。市场份额是市场细分化以后的细分市场占有率,价格是具体产品的收益标准,成本的内容较复杂,涉及到引起成本发生的许多成本动因。通过全面广泛、深入细致的指标比较,来寻找和创造企业的持续竞争优势,而培育企业核心竞争力是获得持续竞争优势的保证。因为核心竞争力能为顾客带来较大的最终用户价值,不易被竞争对手模仿,能够为企业提供一个进入多种产品市场的潜在途径。 基于核心竞争力的战略管理会计的具体目标是为企业战略管理提供主要的决策信息,这种信息不仅包括财务信息(如竞争对手的价格、成本等),更重要的是提供有助于实现企业战略目标的非财务信息(如市场需求量、市场占有率、产品质量、销售和服务网络等)。提供多样化的会计信息,既能适应企业战略管理和决策的需要,也改变了传统会计单一的计量模式。 二、基于核心竞争力的战略管理会计的基本思想 从服务于企业整体战略管理的角度来研究,确定基于核心竞争力的战略管理会计的基本思想至少要考虑到:既要体现战略管理会计的最终目标,又要反映战略管理会计的本质特征。 (1)顾客价值思想。由于竞争激烈,因此谁能赢得顾客,谁就赢得了经营的主动。顾客是企业最重要的资源,充分挖掘顾客的价值,提高企业核心竞争力,是战略管理会计的主要任务。如果在企业战略管理和战略管理会计中没有持续竞争优势、核心竞争力的思想,任何企业就不可能长久地赢得顾客。企业应建立以顾客为导向的经营理念及实现这一理念的经营方式、业务流程和相关的管理体系。企业只有真正能为顾客创造价值时,它才拥有与众不同的竞争优势,这也是基于企业核心竞争力的管理会计区别于传统管理会计的一个重要特征。 (2)适应环境思想。现代企业处在一个经济全球化、竞争激烈、技术发展日新月异的环境下,如果不能从战略角度全方位、远视角地分析问题,很容易被淘汰出局。我们往往将目前复杂多变和竞争激烈的环境称之为“新经济环境”。企业战略规划必定是一种动态的程序,决不可能是静止和僵化的,任何战略定位、价值链管理、竞争对手分析、客户满意度、差异化战略的运用,都是在环境变化下所做最优选择的结果,而不可能是一成不变的。 (3)战略成本思想。成本领先观念是基于核心竞争力的战略管理会计的核心,在市场经济环境下,成本领先是企业永远的核心竞争力之一。一个没有成本优势的企业是不可能在激烈竞争的环境中立于不败之地。所谓战略成本思想并非简单地看作绝对成本的降低,而是指将企业的战略思想和措施运用于具体成本管理领域和管理方法之中,要求成本管理与企业的战略思想相匹配,如寿命周期成本、优势成本、差异化成本、客户成本和质量成本等一系列战略思想下的成本理念。同时,战略成本思想必须要考虑如何将成本管理措施融合到企业长久的持续发展规划之中,针对成本发生的价值链进行设计 ,从根本上改变公司成本结构,通过成本优化措施的实施来确保企业战略目标的实现。 (4)有效控制和评价思想。我们要认识到,战略实施能力也是核心竞争力。面对更为复杂多变的严峻竞争形势,我国企业越来越重视战略管理,希望通过制定明确清晰的发展战略,增强自身的核心竞争力,但又因为不能快速有效地实施发展战略,而丧失持续发展动力。战略实施能力的提高成为增强企业核心竞争力的关键要素。 (5)战略定位思想。由于资源有限,企业不能在任何方面都做到十分完美,这就要求企业从外部环境和客户需求出发,分析自己存在的优势和不足,为企业确定发展战略提供信息。正确的战略定位思想不是单一的而是多元的,包括企业在战略管理思想指导下的企业发展规划、市场份额、合理定价、质量成本和客户满意度,等等。基于核心竞争力的战略管理会计为企业战略管理提供信息、保障和支持,就是以核心竞争力的培育为出发点。 三、基于企业核心竞争力的战略管理会计的基本方法 为使战略管理会计理论在企业会计实践中得到成功应用,还须有一定的方法加以保证。除传统的分析、决策、控制方法外,价值链分析、作业成本法、竞争对手分析等是基于核心竞争力的战略管理会计的新方法。 1.平衡计分卡。平衡计分卡作为一种战略实施和战略学习系统,包括财务、客户、内部业务流程、学习和成长4个方面,其中,财务方面是最终目标,客户方面是关键,企业内部流程是基础,企业的学习与成长是核心。计分卡的4个方面兼顾了企业的长期与短期目标、理想的结果与现实结果的驱动因素,把企业能力的成长作为突出问题揭示出来,力求通过对顾客价值的关注,促进企业内部业务流程的改善,加速企业的学习和成长,获得客户青睐和竞争优势,最终实现良好的财务目标。可以说,战略实施能力是企业的核心竞争力,而平衡计分卡是实施战略的重是工具。 2.作业成本计算法。作业成本计算法(Activity-based costing,简称ABC)是根据“生产消耗作业,作业消耗资源”的观念,把企业的整个经营过程划分为不同的作业,不同的作业活动会产生不同的作业成本动因。企业依据资源耗费的因果关系进行成本分析,即先按作业对资源的耗费情况将成本分配到作业,再按成本对象所消耗的作业情况将作业分配到成本对象。同时,通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析,为尽可能消除“不增值作业”,改进“增值作业”,优化“作业链”和“价值链”,增加“顾客价值”提供有用信息,促使损失、浪费减少到最低限度,提高决策、计划、控制的科学性和有效性,最终达到提高企业的核心竞争力和盈利能力,企业能持久地生存和发展的目的。 3.价值链分析。价值链分析(Value Chain Analysis)是以价值链作为分析工具,确定企业的价值链,明确各价值活动之间的关系,找出价值链的关键环节,并通过价值链的重构,提高价值链的创造效率,降低企业的成本,从而获得成本优势,增强企业的竞争力。 把价值链分析作为基于企业核心竞争力战略管理会计的基本方法,是因为价值链分析在分析企业内部优缺点和外部压力及机会方面具有不可替代的功能。价值链分析的重要意义表现在如下几个方面:首先,分析企业内部价值链各环节之间的关系,可以优化企业经营过程。例如,通过正确分析购买原材料质量和产品废品之间的关系,可以正确确定采购原材料的质量和价格标准,最大程度减少企业损失。其次,通过将企业价值链和供应商、顾客价值链连接在一起分析,可以改进企业的产品生产、技术和方法等。例如,企业可以通过和供应商、顾客合作,由供应商提供新材料,企业运用新工艺,生产出新产品满足顾客新需求。再次,通过将企业价值链和竞争对手价值链进行对比分析,可以找出企业和竞争对手在各价值链环节上成本和价值的差异,为企业改进和创新提供指导。 4.竞争对手分析。竞争对手分析是与收集竞争对手信息相关的一种活动,是制定战略决策的一种基本工具。主要是从市场的角度,通过对竞争对手的分析来考察企业的竞争地位,为企业的战略决策提供信息。竞争对手分析主要涉及以下几个问题:(1)竞争对手是谁;(2)竞争对手的目标和所采取的战略措施及其成功的可能性;(3)竞争对手的竞争优势和劣势;(4)面临外部企业的挑战,竞争对手是如何反应的。竞争对手分析不是一个简单的收集信息的过程,而是一个理解竞争对手的过程。竞争对手分析有助于预测竞争对手的进攻,又可以抓住由于竞争对手的错误和劣势所提供的机遇,使企业在竞争中保持优势。 四、基于企业核心竞争力的战略管理会计的主要内容 因为企业管理的内容是丰富多彩的,因而,为之服务的战略管理会计的具体内容也就十分复杂。战略管理是由战略制定、战略实施和战略评价3个环节构成的一个过程。由于企业环境的不断变化,为了使企业的战略与环境相适应,这3个环节需要周而复始地进行,从而形成战略管理循环。以战略管理循环为依据,笔者认为基于核心竞争力的战略管理会计的基本内容应当包括以下方面: 1.战略决策分析 战略决策分析包括2个方面,一是企业外部环境分析(包括宏观、行业、竞争环境分析)和企业内部资源条件分析。通过分析,企业可以把握当前和未来所面临的外部机会与威胁以及内部的优势与劣势,以便企业制定出可实行的战略目标和能够抓住机会、回避威胁、发挥优势、克服劣势的战略。二是采用各种技术方法,为企业提供各种备选战略方案,并对备选战略方案进行评价,最终帮助企业确定最佳战略目标和实现战略目标的战略方案的过程。战略决策分析应包括公司总体战略、竞争战略(战略事业部战略)、职能战略的决策分析以及长期投资决策分析。基于核心竞争力的战略管理会计要以企业核心竞争力的提升为出发点,从企业外部和内部收集各种相关信息,运用战略管理会计进行系统分析,以此为基础提出各种可行的战略目标,供企业管理当局决策时参考。 2.战略成本管理 成本管理是一种对投资立项、研究开发与设计、生产、销售进行的全方位监控的过程,而成本管理能力是企业核心竞争力的关键因素之一。战略成本管理产生于20世纪80-90年代的西方发达国家。它是以现代成本管理观念(成本效益观念、战略管理观念、系统管理观念和成本动因管理观念)为基础,以基本竞争战略为导向,以培育企业竞争优势为目的的一种新型成本管理模式。与传统的成本管理相比,战略成本管理主要是从战略角度来研究影响成本的各个环节,从而进一步找出降低成本的途径。战略成本管理的基本范围应是对整个经济寿命周期成本的管理,是全员、全面、全过程的统一,要从整个物质世界的循环过程来看待成本耗费以及补偿,以便实现可持续发展。 3.编制战略预算 企业战略目标和战略确定后,要使之得以实施与落实,还要落实资源,这就要编制预算。战略管理会计系统要发挥整体的控制和评价功能,必须要建立完备的战略预算。传统管理会计的预算编制着眼于初期的内部规划和动作,以目标利润作为编制预算的起点,所编制的销售、生产、采购、费用等预算与战略目标没有任何关系,有时甚至与战略目标背道而驰。战略管理会计要围绕战略目标编制预算,以最终取得竞争优势,反映顾客、竞争对手和其他战略性因素,其预算所涉及的范围也不局限于反映顾客、竞争对手和其他战略性因素,也不局限于供、产、销等基本活动,而要把人力资源管理、技术管理、 后勤服务等活动都要纳入预算体系中。 4.战略业绩评价 所谓战略业绩评价,就是在企业战略目标和战略的指导下,以促进战略的实施和战略目标的实现为目的而对战略实施活动开展的业绩评价活动。传统管理会计的业绩评价指标一般采用投资报酬率指标,只重结果,不重过程,忽略了相对竞争地位在业绩评价中的作用。而基于核心竞争力的战略管理会计主要从提高核心竞争力的角度来评价业绩,将业绩评价指标与战略管理相结合,根据不同的战略,确定不同的业绩评价指标。如采用低成本战略,评价指标应着重内部制造效率、质量改进、市场占有率等。如采用产品差别战略,则应着重新产品上市的时间、新产品收入占全部收入的比率等指标。 战略业绩评价是一个过程,包括以下步骤:决定必须评价的业绩;建立业绩标准;测定实际业绩和将实际业绩与标准进行比较,揭示差异,并分析原因。战略业绩评价包括财务与非财务业绩指标的评价。对于责任中心财务业绩指标的评价,可以采用传统的责任会计方法;对于责任中心非财务业绩指标的评价,则要以我们编制的分级平衡计分卡为依据,通过统计等手段收集数据,并定期编制报告(可以与责任会计定期编制的财务业绩报告合并编制),做出业绩评价。总之,战略管理会计的业绩评价需要在财务指标和非财务指标之间求得均衡,既要肯定内部业绩的改进,又要借助外部标准衡量企业的竞争力,既要比较企业战略的执行结果与最初目标,又要评价取得这一结果的过程。 总之,核心竞争力理论已经渗透到战略管理会计的各个方面,基于核心竞争力的战略管理会计将成为企业培育核心竞争力的支持平台。 管理会计类论文:战略管理会计的体系内容 战略管理会计是在当今企业经营环境更加复杂多变、全球性市场竞争空前广泛激烈的情况下，为满足现代企业实施战略管理的特定信息需要而建立的新的管理会计信息系统。 20世纪80年代以来，高新技术的发展和日益加剧的国际化市场竞争使传统管理会计越来越不能适应市场和竞争环境的变化。传统管理会计的理论和方法以企业内部为视点，没有将企业的内部信息与外部环境的变化联系起来考察，缺少诸如质量、可靠性、生产的弹性、顾客的满意程度、时间等一系列与企业战略目标密切相关的指标，缺少对企业在竞争中的相对地位分析，不能提供和分析与企业竞争地位相关的成本、价格、业务量、市场份额、现金流量以及资源需求等方面的会计信息。为此，管理会计学者在如何使管理会计能够适应战略管理的需要，为企业战略管理提供适当的信息和有效的控制手段等方面进行了大量的研究。他们把研究重点放在分析、判断企业竞争地位、提高企业竞争优势的会计信息方面，如成本、价格、业务量、市场占有率和现金流量的相对水平和变化趋势的分析与评价等。这些研究拓展了传统管理会计的研究领域，结合对竞争者的分析来考察本企业的竞争地位，从战略的高度审视企业的组织机构设置、产品开发、市场营销和资源配置，并据以取得竞争优势而提供内部的和外部的、财务的和非财务的、定性的和定量的会计信息，为企业发挥优势、利用机会、克服弱点、回避威胁提供信息，创造条件。这些研究使战略管理会计开始形成，管理会计开始步入一个崭新的发展阶段。 从战略管理会计的发展过程和特点来看，战略管理会计的体系内容是围绕着战略管理展开的。一般而言，战略管理会计的体系内容包括以下5个方面。 一、企业环境分析 环境对企业发生双重的影响，一方面为企业的发展提供机遇，另一方面又制约着企业的经营活动，甚至会带来风险。企业必须对环境所产生的影响作出迅速反应，以充分适应环境变化对企业各个方面所产生的影响。尤其是在当今高新技术迅速发展、市场竞争异常激烈的情况下，企业对环境变化的敏感程度、反应能力，以及对环境变化的适应程度从某种意义上讲决定着企业的发展前景。与企业战略的制定和实施相关的会计信息，不仅包括企业内部信息，而且还应该包括与外部环境相关的信息。战略管理会计需要关注环境变化对企业发展和企业战略的制定与实施的影响，并据以搜集相关的信息。 企业外部环境的影响因素主要有：（1）经济因素；（2）社会、文化、人口因素；（3）政治、法律因素；（4）技术因素；（5）竞争因素。战略管理会计对与这些环境因素相关的信息进行搜集、整理的目的在于使企业能够根据环境的变化修改原有的发展战略，制定新的发展战略，使企业战略能够建立在科学合理的基础之上。如战略管理会计通过分析、判断经济周期的变化情况来确定最近的投资，又如技术进步既可以创造新的市场，产生大量新型的和改进型的产品，也使得现有的产品与服务过时。不论属于哪一种情况，技术环境因素的变化会改变企业在产业中的相对地位及其竞争优势。总之，战略管理会计必须根据企业特点及其所在的行业特点，关注宏观环境的变化，研究与判断宏观环境变化可能带来的机会与威胁，提供相关信息，并对可供采取的管理措施提出建议，使企业战略建立在多方位、多角度、多层次分析的基础之上。 二、价值链分析 企业的生产经营活动是设计、生产、营销、交货等活动，以及对产品起辅助作用的各种活动的集合。企业产品的生产过程是价值的形成过程，同时也是费用的发生过程和产品成本的形成过程。企业将产品移交给顾客时，也就是将产品的价值转移给顾客。价值是一次移交的，但产品的价值却是在企业内部逐步形成、逐渐累积的。企业生产经营活动的有序进行构成了相互联系的生产活动链，生产经营活动链也就是企业的价值链。 企业的价值活动可以分为两大类：基本活动和辅助活动。基本活动涉及物质生产、销售和售后服务中的各种活动。基本活动可以划分为五种类型，即内部后勤、生产作业、外部后勤、市场销售、服务。内部后勤是与接受、存储和分配相关连的各种活动，生产作业是与将投入转化为最终产品相关的各种活动，外部后勤是与存储和将产品发送给买方有关的各种活动，市场销售是与提供一种顾客购买产品的方式和引导他们进行购买有关的各种活动，服务是与提供服务以增加或保持产品价值有关的各种活动。 辅助活动也可以分为四种类型：企业基础设施、人力资源管理、技术开发、采购。之所以称之为辅助活动，是因为这些活动并不直接表现为产品的生产和销售过程，它们对企业取得竞争优势的影响是长期性的，并为之奠定了物资的、技术的和人力的基础。 价值活动是构筑竞争优势的基石，对价值链的分析不仅要分析构成价值链的单个价值活动，而且，重要的是，要从价值活动的相互关系中分析各项活动对企业竞争优势的影响。价值链分析的任务就是要确定企业的价值链，明确各价值活动之间的联系，提高企业创造价值的效率，增加企业降低成本的可能性，为企业取得成本优势和竞争优势提供条件。 三、成本动因分析 成本动因是引起成本发生变化的原因，多个成本动因结合起来决定一项既定活动的成本，一项价值活动的相对成本地位取决于它相对于重要成本动因的地位。对成本动因的细致划分难以穷尽，但从战略高度看，影响成本发生深刻变化的是那些具有普遍意义的、更具有战略意义的成本动因，如规模经济、生产能力利用模式、价值活动之间的联系及其相互关系、时机选择、企业政策、地理位置等，这些成本动因对企业的成本发生持久的影响。企业特点不同，具有战略意义的成本动因也会有所不同。这些成本动因或多或少能够置于企业的控制之下。识别每种价值活动的成本动因能够明确相对成本地位形成和变化的原因，为改善价值活动和强化成本控制提供有效的途径。由于企业的特点、条件不同，在进行成本动因分析时，除了要认识一般的成本动因外，还需要结合企业的实际情况，分析对企业影响重大的成本动因。 四、竞争对手分析 当今企业之间的竞争已成了全球性经济发展的动力。当代竞争战略是建立在与竞争对手对比基础上的，不能准确地判断竞争对手就无法制定可行的竞争战略。企业要取得竞争优势，便需要了解竞争对手，分析竞争对手。 分析竞争对手首先应明确谁是企业真正的竞争对手。企业实际的和潜在的竞争对手包括向目标市场提供相似产品或服务的企业、经营具有相互替代性的同类产品或服务的企业、在市场上试图改变或影响消费者的消费习惯和消费倾向的企业等。在第一类竞争对手之间，由于产品的性能相同且基本稳定，它们之间的竞争主要表现在价格和服务质量上，竞争的核心是营销手段和成本。第二类和第三类竞争涉及到消费者的消费习惯和消费能力，价格的差异会使消费者在不同的消费品市场之间转移。分析竞争对手应该以第一类竞争对手之间的分析为主，其中又以最具有竞争力的对手分析为主。 分析竞争对手的价值链是确定竞争对手在竞争中的相对地位的基本工具，在明确所要分析的竞争对手之后，分析竞争对手的重要步骤是识别竞争对手的价值链，判断竞争对手是怎样进行价值活动的。对竞争对手的价值链分析与企业对自己价值链的分析过程相同。在实践中，由于没有竞争对手的直接信息，要评估竞争对手的价值链和成本通常极其困难，这需要采用一定的方法取得竞争对手的资料。如根据竞争对手在公开市场购买中间产品的市场价格评估相对的成本差异；根据汇率的相对变动判断海外竞争对手的成本变动趋势；根据竞争对手生产场所的地理位置和销售渠道计算其在特定市场的销售成本；根据竞争对手的技术设备判断竞争对手的生产效率；根据竞争对手的生产能力和市场份额判断竞争对手的生产能力利用率；通过与竞争对手的分销商、供应商以及其他人士交谈来评估竞争对手的某些价值活动的成本；根据竞争对手公开的财务报告、行业分析报告、内部刊物等资料提供的数据对竞争者的成本和价值链情况作出判断。另外，也可以委托专门的咨询服务公司调查评估竞争对手。 分析竞争对手较为有效的方法是标竿法。标竿法是通过将企业的业绩与业已存在的最佳业绩进行对比，寻求不断改善企业的经营活动、提高业绩有效途径和方法的过程。标竿分析的用途是多重的。首先，它是进行企业优势与弱点分析的有效手段。企业的优势与弱点是相对而言的，特别是相对于竞争对手而言和。利用竞争标竿确认竞争者中的最佳实务者以及促使他们取得最佳实务的因素，为准确地确定企业的优势与弱点提供了有力的方法手段和资料来源。其次，标竿分析可以用来改进企业的实务。标竿分析是模仿成功企业实务的实践。第三，标竿分析为业绩的计量提供了一个新的基础，以最佳实务为标准计量业绩，使各部门的目标确定在先进的水平之上，使业绩计量具有科学性，起到指针作用。 五、业绩的综合评价 从战略角度看，企业的竞争能力受到外部环境、内部条件和竞争态势的强烈影响。竞争的加剧使以取得竞争优势和满足顾客需求为导向的经营理念成为企业一切经营战略的核心思想。竞争使企业经营的不稳定因素越来越多，市场的增长、顾客的需求、产品生命周期、技术更新等的变化速度大大提高，如何以最直接、最简便的方式满足顾客需求，如何构造企业的组织体系以便能够对环境变化作出灵敏反应，如何在激烈的竞争中获得优势是管理当局必须认真考虑的问题。面对这些问题，传统的业绩财务计量方法受到挑战，需要在业绩的财务计量基础上，对业绩进行综合评价，以便从更高层次上对企业的业绩进行更为全面的评价。 业绩的综合评价包括业绩的财务计量和非财务计量两个方面。业绩的财务计量在传统上占主导地位。然而，当竞争环境越来越需要经理们重视和进行经营决策时，像市场占有率、革新、顾客满意、服务质量、业务流程、产品质量、市场战略、人力资源等非财务计量指标便被更多地用于衡量企业的业绩，在企业业绩计量方面起着更大的作用。 非财务计量指标具有以下优点：（1）非财务指标直接计量一个企业在创造股东财富活动中的业绩，如计量企业在制造、提供优质货物和劳务，以及为消费者提供服务等活动中的业绩。它能更好地完成业绩计量的诊断职能。（2）因为非财务计量能直接地计量生产活动，所以它们可以更好地预测未来现金流量的方向。例如，一些行业的长期财务生产能力很大程度上依赖于它们有能力遵守在一个有竞争力价格上改进产品质量的诺言。非财务计量往往能够为管理者改善经营指明方向。 计量业绩的非财务指标必须结合公司的行业特点、发展目标和发展战略加以确定。不同行业的企业和同一行业的不同企业，其目标、使命和战略各不相同，其业绩衡量指标也不尽相同。至今发展比较成熟且被广为采用的非业绩评价方法为平衡记分卡法。平衡记分卡法的核心思想是，企业在营运过程中，涉及到顾客、供应商、投资者、员工等不同利益方面，企业需要在不同程度上满足他们的需要，而他们之间的有些需要有时甚至是相互矛盾的，企业需要在这些矛盾和竞争的不同要求之间进行平衡。 管理会计类论文:有关管理会计人才培养的几点思考 世界经济一体化进程的推进给我国企业带来发展机遇的同时,也使我国企业面临着残酷的国际市场竞争考验,企业为了在激烈的市场竞争中提升企业的行业竞争力,不约而同的将完善企业管理措施作为提升企业核心竞争力的主要方向。财会体系作为企业经营和发展的基础,也逐渐向着电算化和业务、会计一体化进程发展,随着会计电算化在企业中的普及,会计的职能也由传统的服务型会计向管理型会计转变,因此,在新时期如何做好管理会计的人才培养,并提升企业的核心竞争力,对企业的发展具有十分重要的作用。 一、管理会计专业人才培养目标 新时期的会计人才培养目标,与传统会计人才培养目标有较大区别。传统会计培养的目标多是偏向于对会计基本工作的技能培养,其会计培养偏向于计算和数据处理。会计电算化的推广和应用,会计工作依靠计算机技术实现了对数据更准确、高效、及时的获取和处理,因而新时期企业会计的数据处理需要已经被弱化。企业更多的是要求会计能利用其对数字敏感的特性,发挥会计对企业经济业务活动的监管职能,因而新时期的企业会计,不仅要掌握传统会计数据处理的会计技能,还需要具备较全面的管理能力,能够帮助企业做好对经济业务的管理和控制。 管理会计人才的培养,对职业岗位定位与传统会计有所不同。世界经济一体化的背景下,企业面临着新的竞争对象和竞争压力,在信息化环境中,企业要求的会计人员不再仅仅是能够为企业提供数据处理服务的计算会计,而是要求会计岗位的工作人员能够充分发挥会计岗位服务、管理的双重职责参与到企业的运营和管理中,提升企业的资金利用效率和企业管理效率,实现提升企业竞争力的目的。 管理会计人才的培养,对会计从业人员的知识结构定位与传统会计也有很大区别。传统会计对会计从业人员的知识结构定位,是要求会计能够掌握经济学、财务与金融的基本理论和基本知识,而新时期管理会计则要求会计人员还要熟练掌握财务、管理的定性和定量分析等。在传统会计从业人员的知识结构定位中,并没有对会计的文字表达、人际沟通、信息获取以及分析和解决财务、管理实际问题的能力进行要求。,而新时期在国际经济一体化的大背景下,企业对外经济交流活动的日渐增多,而这些对外经济交流活动普遍需要会计人员参与,因而企业对管理会计在语言与文字表达、人际沟通、信息获取及财务管理问题分析和解决能力等方面也都有很高的要求。 二、管理会计人才培养对策 1.更新教育理念,树立新的会计人才培养观念 传统的会计人才培养观念,是以培养具有会计专业技能人才为基础的。随着国际经济一体化和会计电算化对会计专业人才培养要求的改变,现代会计人才培养需要更新观念,将人才培养的重点放到会计的综合管理和财务事件处理能力上。然而由于我国会计人才培养体系已经成型,想要实现人才培养观念的转变是很难的,又由于管理会计人才培养观念突破了人们头脑中对于会计的概念,不仅会受到现有会计从业人员的抨击,还会被社会大多数人群所不理解。为了实现管理会计人才的培养,我们必须能够跳出会计看会计,摒弃国内原有的会计人才培养模式,以大局眼光看现代会计,只有这样才能真正树立正确的管理会计人才教育观念,才能够使管理会计人才教育观念能够有效的指导管理会计人才培养体系的建设,才能培养出具有综合会计素养的、服务型和管理型共存的、能够适应国际市场需要的综合型管理会计人才。 2.构建全面系统的会计培养知识体系 会计人才培养观念和培养目标的确立,是为建立管理会计人才培养知识体系服务的,管理会计人才的培养,对人才培养的综合能力素质要求较高,因此管理会计人才培养知识体系会涉及到更多的知识内容,这些知识内容不再以培养会计数据计算能力为主,而是更多的兼顾各种能力的综合培养。为了使管理会计人才培养知识体系能够为培养出综合素质型会计服务,我们要建设复合式管理会计的人才培养体系,使传统会计专业和管理学、经济学等重要学科融合,并加大对会计岗位专业英语水平的培养,实现提升企业竞争力的根本目的。 3.教学创新与教材改革同行 管理会计人才培养,其培养的目标是提升企业会计的综合职业素质,因此在教学中就不能够采用传统的填鸭式教学,而是应该实现积极开展教学创新。为了实现管理会计综合职业素质的培养目的,我们可以采用案例教学法、实践教学法、情境教学法等诸多先进的教学方法。为了提高教学效果,并让这些教学方法能够形成完整的教学和人才培养系统,我们可以在创新教学法的过程中逐步推进教材改革,使教材改革能够跟上教学法的发展,找到最符合当前经济环境和企业需要的教学法和教材,实现为企业培养充足的管理会计人才的目的。 结语 综上所述,管理会计人才培养,与传统会计人才培养有很大区别。管理会计人才培养与传统会计人才培养目标的较大区别,为了培养出符合企业要求的现代管理会计人才,我们首先要改变会计人才培养观念,进而在正确的人才培养观念的指导下,按照管理会计的人才培养目标建立复合式管理会计人才培养体系,实现由传统的会计人才培养灌输式教学向素质教育的转变。同时我们还应该对教材进行改革,使教材能够符合新时期管理会计人才培养目标的要求,帮助我们培养出更多符合企业人才需求的具有综合职业素质的管理型会计,提升企业在国际和国内市场中的行业竞争力。 管理会计类论文:MATLAB在管理会计教学中的应用和研究 管理会计主要的任务是对经济业务活动进行预测,进而对其进行分析与决策。决策的正确与否关系到企业的生存与发展。正确的决策要依据正确的预测,预测分析是决策的前提与基础。预测分析的基本方法可分为定量分析和定性分析。定量预测分析法是指运用数学模型预测未来的方法。在实际工作中,由于数据量大、涉及的因素多以及计算的复杂性,给手工建立数学模型和进行预测分析造成了很大的困难,有的甚至根本无法进行。 随着MATLAB等数学软件的开发和普及,减少了对计算机编程的要求,大大提高了数据处理的效率,我们利用MATLAB软件进行数据处理,可以非常简便的得到各变量的关系表达式。MATLAB程序设计语言集成度高,语句简洁高效,具有出色的数值运算和绘图功能,利用各种各样领域专业专[！]家编写的工具箱,可以高效、可靠地解决各种各样的问题,具有不可替代的优势,越来越多的高校将MATLAB融入到教学中。目前在教学中引入MATLAB已成为线性代数、高等数学、数理统计、自动控制理论等课程的基本教学工具。该文通过数据插值和拟合演示MATLAB在管理会计教学中发挥的作用。 1 应用举例 1.1 一维插值的预报问题求解 函数的插值是指由样本点的信息获得未知函数在其他点上的函数值的方法。Matlab提供了若干个插值函数,常用的一维插值函数interp1的调用格式为y=interp1(x,y,x1,’spline’),其中x、y两个向量分别为给定自变量和函数值,即样本坐标。x1为指定的新的插值点的横坐标,y为x1对应的插值结果。‘spline’是拟合效果比较好的一种插值方法。预报是一种插值,由现有的数据预测将来时刻的数据,例如已知近年来的产量预测未来某年的产量。 例1 Excel文件profit.xls给出了某公司产品的历史年度利润,其中A列为时间,G列为利润。试以样本点为基础进行插值处理,预测未来三年的年度利润。 解MATLAB支持与EXCEL文件之间的数据交互,利用xlsread()函数可以很方便地读入相关数据,其调用格式为X=xlsread(文件名,区域),其中“区域”为所需的矩形区域标记。由下列语句可以得到未来三年的年度利润插值结果,如图1所示。 1.2 多项式拟合 能够较好地拟合原始数据。多项式拟合不能保证每个样本点都在拟合的曲线上,但能使得整体的拟合误差较小。MATLAB提供polyfit()函数来实现多项式拟合,其调用格式为p=polyfit(x,y,n),其中,x、y为原始的样本点构成的向量,n为选定的多项式阶次,得出的p为多项式系数按降幂排列得出的行向量。我们还可以用符号工具箱中的poly2sym()函数将p转换成多项式形式,或者利用polyval()函数求出多项式的值。 例2 已知一组实测数据由表给出,试用多项式拟合的方法对数据进行逼近,选择一个较好拟合实测数据的多项式阶次。 从图2可以看出5次和8次多项式的拟合效果比3次多项式的拟合效果好。 1.3 最小二乘曲线拟合 2 结语 该文通过几个实例演示说明,利用MATLAB可以方便、快捷、准确、直观地进行通过插值和拟合的方法对数据进行预测分析。将MTALAB软件引入管理会计教学中,有利于培养学生学习管理会计知识的兴趣和应用的能力。在教学中引入MATLAB进行计算机仿真教学,能够加深学生对所学知识的理解,使学生从烦琐的计算中解脱出来。 管理会计类论文:关于农村信用社建立管理会计制度的几点思考 管理会计是随着科学技术的进步、社会经济的发展和科学管理的渗透而逐渐形成的一门新型学科，它是指在任何经济组织内，利用财务会计、统计和其他有关经济信息为依据，灵活运用一系列的专门方法和技术，使组织内部各级管理人员能据以对整个组织及各个责任单位的当前和未来的经济活动进行规划、控制和评价考核，并帮助管理当局对其资源的合理配置与使用做出各种最优决策，借以实现利润最大化的一整套信息处理系统。面向市场、走向市场是新世纪、新形势下我国金融业改革的必由之路，可是长期以来在特有的运行机制下，部分农村信用社形成了重信贷指标、轻内部管理，重数量增长、轻质量增长的经营特点，造成成本费用观念淡漠，忽视成本——效益的恰当配比，不仅经营人员忽视经营中的成本控制，即便是内部管理人员，也缺乏成本资料和必要的成本管理技术手段。笔者认为，要充分学习和借鉴国外银行业在经营管理上的先进理念，运用现代化的信息技术手段，运用管理会计的原理，全面管理分析成本、收益状况，从而变粗放型增长为集约型增长，从分级式管理向集中式、扁平化管理转变，切实提高经营效益和抗风险能力，这已经成为了我国农村信用社现阶段急需解决的重要问题。 一、管理会计制度在农村信用社经营管理中的重要作用 农村信用社要办成现代化的银行，迫切需要会计先行，要与国际会计惯例接轨。在西方国家中，管理会计作为从传统的会计职能中派生出来的一门新技术，能在短时间内被现代企业管理广泛推广和使用，表明在促进企业加强内部管理，提高决策能力，提高企业效益等方面确实具有很高的实效性。在农村信用社内部建立管理会计制度，不仅可以提供预期经营目标能否完成，全社财务、经营状况是否良好的信息，还能迅速揭示经营管理中存在的问题，并协助领导做出最优化管理决策。 1、预测、决策为管理者献计献策 投资经营决策是经营管理的核心问题，也是管理会计的一大重要内容。农村信用社决策范围很广，既有机构、人员、业务量、业务范围等发展规划方面的决策，以期达到优化布局和规模经营的要求，又有多项决策，如贷款、资金管理、新业务品种与新技术开发运用以及固定资产购置，凭证印刷批量等。在实践中，任何一个金融企业都应在充分调查、科学预测的基础上进行正确投资和经营决策，而管理会计的一系列专门方法，如趋势预测分析法、本.量.利分析法、投入产出法、经济计量法以及线性规划技术、概率分析、调查分析法等为决策的定量分析与定性分析提供了重要手段。 2、全面提供管理信息 由于农村信用社的特殊性质，不但自身的财务活动，而且开户企业的经济活动、居民的投资活动等都要在信用社的财务及各种报表、资料中反映出来，因而为农村信用社的经营活动中，拥有大量复杂的数量关系和非数量关系，这种关系有的可按统计的货币单位计量，有的则不能，从而形成多种性质不同，功能各异，但又互为联系，互为补充的管理信息，由于管理会计具有不受有关法定会计规范和固有会计处理程序及规定格式制约的特点，它可以借助多种方法对从各种渠道取得的信息进行汇集、加工、整理、分析，使之成为能满足管理者开展预测、决策、计划、控制等项工作需要的管理信息。例如可依据财务会计提供的有关数据和其他相关资料对营业机构网点进行保本测算及利润预测，为机构的设置、撤并、人员职数的确定等提供依据。也可根据成本习性将某项新业务的成本划分为固定成本、变动成本，以揭示成本——业务量——利润三者的依存关系，为领导者评价有关方案，制定经营决策提供科学依据。 3、考评经营责任目标，实行监控 为加强和提供农村信用社内部管理水平，完成既定目标，就必须对农村信用社经营全过程和结果进行严密的跟踪和监控，及时地对各项经营目标任务的完成进行检查与考核。将预算数（目标任务）与实际数进行对比分析和检查考核，找出差异，分析造成差异的原因。根据指标分析落实到部门甚至个人的方法，查清造成差异的责任，从根本上杜绝良莠不齐的局面，使每个责任部门负起应负的责任，业绩优秀者一据可奖，业绩低劣者有案可罚，使农村信用社的经济责任制度与本社的经营目标相连结，个人的收益与本人的业绩挂钩，最大限度地调动全社会内部各部门乃至全部职工的积极性，为实现预定计划而共同努力。 二、农村信用社建立管理会计制度的主要内容 由于现代管理科学的发展赋予了管理会计现代化的方法，因此管理会计的方法内容非常丰富，融合了众多学科的理论和方法，突出动态分析的特色，从动态上提供有关信息，为经营管理发挥日益重要的作用。笔者认为，目前农村信用社建立管理会计制度的主要内容包括：进行本、量、利分析，通过预测和决策分析编制全面预算，推行责任会计。 1、运用本、量、利分析法，加强财务管理 管理会计的核心内容是成本，贯穿于管理会计的主要方法就是成本——效益分析方法，即对企业各种活动的形成与结果进行成本效益分析。因为，对于企业收益和形成与取得，有专门的机构与人员进行控制，会计人员不直接参与，也无法直接获得有关资料。因此，对管理会计人员而言，在进行成本——效益分析时，成本问题应是其关注的重点。在农村信用社所有成本构成中，按照成本习性可划分为变动成本和固定成本。农村信用社的成本范围，主要包括以下几项：①各种存款利息支出；②金融机构往来支出；③综合 费用；④其他营业支出。其中：前两项称之为资金成本，资金成本属于变动成本。资金成本的高低，不仅取决于资金总量和利率水平，而且也取决于资金成本构成项目的内部结构比例。在资金总量和利率不变的情况下，当高利率资金来源占比减少，而低利率资金来源占比提高时，整个资金成本呈下降趋势，反之则呈上升趋势。 而综合费用和其他营业支出中大部分项目属于固定成本，原因是在机构人员一定的情况下，这些项目的支出水平不受业务量或资金的变化而成正比例变化。而在单位成本中，却与业务量或资金量的变化成反比，但在实际工作中，固定成本还可按其支出数额是否能改变，再进一步细分为“酬量性固定成本”和“约束性固定成本”。前者是指管理层的决策行动，可改变其数额的固定成本，如业务宣传费、业务招待费、会议费等。这些成本支出的多少视企业的经营需要而定，管理者可以根据当时的实际要求做出增减的决定。后者指企业管理者的决策行为不能改变其数额的固定成本，例如固定资产折旧费、保险费、职工工资等等。这些成本是维持企业生产能力必不可少的最低成本，具有极大的约束性。 通过以上分析不难发现，影响经营成本的主要因素是变动成本，在收入一定的情况下，影响经营利润的是资金来源的结构，而在成本一定的情况下，影响农村信用社利润的则是贷款的质量结构。因此，目前农村信用社应将工作重点放在加强资金来源结构与信贷资产质量结构的动态管理上，努力要求最佳负债结构和提高信贷资产质量，降低资金成本和增加贷款利息收入。 2、实现全面预算制，加强财务控制 预算在传统上被看成是控制支出的工具，但新的观念是将其看成“使企业的资源获得最佳生产率和获利率的一种方法”。所谓全面预算就是采用货币计量的方法，把农信社的全部经济活动过程的正式计划，用数量和表格的形式反映出来，换句话说，编制全面预算就是财务管理部门根据农村信用社拥有的全部资产、负债情况，把涉及农村信用社战略目标（目标利润）的所有经济活动联结在一起，并规定如何去完成的方法，使农信社内部各职能管理部门和管理人员能够明确在计划期间应做些什么，以及怎样去做，从而使农村信用社按照预算体系，进行科学的经营管理，用来代替“长官意志”和主观臆测，保证农信社获得最佳经济效益。 3、实行责任会计管理，完善经营机制 建立责任会计制度，它是农村信用社管理会计的重要方面。它以权、责、利相统一的原则，把各个机构和部门划分为责任中心，围绕责任中心将会计信息与经济责任、会计控制同业绩考核相结合，形成信用社内部严密的控制体系。在责任中心内部，由于核算范围相对缩小，便于成本资料的归集分析，也便于经济责任的区分和经营成果的考核。同时，这些相对对立而又内部统一的责任中心，也利于内部转移价格的确定，从而有利于整个信用社系统内部转移价格定价机制的形成和完善。 ①划分责任中心，确定权责范围。根据农村信用社的经营特点，可将农村信用联合划为以下6个责任中心：以计划、资金、部门为主体的成本责任中心，负责筹集资金和优化负债结构；以信贷部门为主体的利润责任中心，负责贷款投放、信贷资金保全、利息的及时收回，中间业务收入的增长；以财务会计为主体的结算和经营目标综合考核责任中心，负责各项经营目标的规划、监控、考核，使全面预算得以贯彻落实；以行政、工会等部门为主体的后勤责任中心，在精打细算的前提为职工提供工作、生活保障；以审计、监察、保卫等部门为主体的安全保障责任中心，负责纠错防弊，为信用社的经营发展保驾护航；以人事、教育部门为主体的人力资源责任中心，负责干部的选拔、业务考核和职工业务技能的培训提高。 ②确定责任目标。责任目标是责任中心在一定时期内应当完成的经营任务，是全社总体经营目标的一部分，实行责任会计时，应规定每个责任中心相应的责任目标以及完成一个责任中心相应的每个责任中心目标明确，责任清楚，工作任务落实，保证全社总体经营目标地按质按量完成。 ③建立考核指标体系，开展差异调查。成本控制报告将使人们注意到偏离目标的表现，但它只是指出问题的线索。只有通过调查研究，找到原因，分清责任，才能采取纠正行动，收到降低成本的实效。 ④考评业绩编写业务报告。每个责任中心都应编写预算执行情况的报告，以使每个责任中心了解自己的工作成绩与不足，也使社领导了解各个责任中心的表现和预算数与实际完成数的差异，以便及时调控，促进下阶段能够按所计划目标改进，更好地完成经营目标。 管理会计类论文:企业管理会计的重要性 1、知识经济发展的主要特点 (1)知识经济以无形资产投入为主,传统经济需要大量资金、设备,有形资产起决定性作用,而知识经济则是知识、智力、无形资产的投入起决定性作用。当然知识经济也需要资金投入,对于高技术产业甚至是风险资金投入,但是如果没有更多的信息、知识、智力的投入,它就不是高技术产业。目前,美国许多高技术企业的无形资产已超过了总资产的60%。 (2)知识经济可以促进世界经济一体化的经济,知识经济依靠无形资产的投入实现可持续发展的前提,显然是依靠世界经济一体化。20世纪90年代以来的美国,在自然资源消耗没有大量增加的情况下持续增长,与此同时,高技术产业较之以前钢铁、机械和纺织等产业不同,产业技术领域十分广阔。仅以信息科学技术一种高技术为例,任何国家都不可能在计算机技术、微电子技术、光电子技术、芯片技术、大规模集成电路技术、光纤技术以及层出不穷的新高技术中全面领先。 2、知识经济管理企业会计的理念 (1)管理会计的事前管理是以预算编制为重心。事前管理内容包括预测、决策和预算三部分,但管理会计是以预算为重心。并通过量化形式将经营目标落实于经营管理的各个环节和各个方面,这便是利用了营销学中的细分市场概念中的确定目标市场即确定目标范围,根据管理控制服务的需要形成总预算统驭下的分级、分部门、分产品、分客户、分货币预算等,为经营管理的过程控制提供标准,为经营管理的事后评价和考核提供依据。 (2)管理会计的事中管理是以预算执行中的差异分析与控制为重点。管理会计事中管理的主要内容,是对预算执行情况在年度内进行监控,以期企业的经营运转按照预算量化的目标推进。分级、分部门、分产品、分客户、分货币等预算,一般情况下是按月监控的,预算数与实际核算出来的结果之间会有差异,而差异又有有益差异与有害差异之分。对差异进行分析,确定是有益差异还是有害差异,进而制定调控措施,干预和调控有害差异向有益差异转化,保证企业的经营朝着预算确定的方向运行。 (3)管理会计的事后管理是以业绩考核为要点。管理会计事后管理的内容就是对企业一年来执行预算的结果进行分析与评价,分析完成或未完成预算目标的主客观原因,评价业绩,确定考核的奖惩方案,并与薪酬挂钩。 (4)管理会计是以责任制为核心。管理会计以责任管理为核心,通过责任主体的落实,确定每一责任主体的预算管理目标,并通过对责任主体预算执行情况的如实核算,实施预算控制,最后对责任主体的业绩进行以责任目标完成情况为基础的考核。 3、知识经济管理会计在企业中的运用 (1)现有的各种权益理论如企业主体理论、剩余权益理论、基金理论和指挥者理论等,均系产生于20世纪60年代及以前时期,所贯彻的都是传统企事业的劳动资本雇佣劳动、财务资本至上的逻辑。这个逻辑目前正经受知识的冲击。在知识经济中,财务资本的相对市值下降,知识资本的相对市值上升,这种客观环境变化日益改变着企业里财务资本所有者与人力资本所有者的相对地位关系及企业产权制度。 (2)企事业的体制和会计的作用有密切的关系,什么样的企事业体制就需要什么样的会计。建立现代企事业制度的企事业必然要求管理会计的运用,以提高企事业经济效益。而长期以来由于我国政府职能的错位,导致政企不分,责权不明,造成国有企事业经济效益低下,同时也阻碍了管理会计的应用。通过管理会计的发展史可以看出,管理会计的发展对企事业适应其赖以生存的环境非常重要,并与经济的发展密切相关。知识经济的出现,必然对现有的管理会计产生全面的影响。这种影响只有得到充分的重视,才能使企事业实现最大效益,达到价值最大化。 管理会计类论文:我国企业管理会计应用环境的优化 管理会计的应用意义在于实现企业财务的全面统筹与规划,依赖企业发展相关的经济环境、法律环境、社会环境、技术环境四大方面。管理会计于20世纪末引入中国,在中国发展接近20年。当前,我国管理会计应用已经有了一些经验,但是,我国管理会计应用环境依然不成熟。 一、管理会计应用主要环境分析 1.经济环境。 经济环境作用于企业整体管理,自然会影响管理会计应用。在西方国家,多数应用管理会计的企业都为股份制企业,这样的企业具有良好的内部控制系统以及制约系统,这就为管理会计的应用提供了较为优良的环境。我国市场经济尚处于发展阶段,虽然多数企业已经开展了股份制改造,但由于企业生产经营方式并没有改变,股东与经营者之间的契约关系还不健全,企业资源无法得到更深入的优化,管理会计应用存在问题。应用过程中,不少企业将管理会计视作财务职能,将管理机构也设在财务部门中,这是不合理的行为,应将管理会计与战略发展结合。如海尔集团,在管理会计的应用上,企业将利润表分解至经营个体、单独员工上,实现了索引的细化,把传统报表分解为日清表、损益表、流程表与人单酬表,将员工待遇与为客户创造的价值联系在一起,大大降低了产品库存,提高了应收账款周转率,实现了利润增长。 2.法律环境。 管理会计作用于企业内部,注重内部规划及控制,强调实用、相关两大特性,因此,在法律环境上,管理会计并没有财务会计的法律环境依赖性强,法律约束力度明显较弱。但是,由于管理会计多数数据都来自财务会计,若法律环境不健全,很可能导致会计核算的失真,管理会计的实效就会大打折扣。如,税法与会计法二者对于企业利润与费用的规定存在差异,这就会导致会计差异,进而导致管理会计处理的差异。同时,在法律环境不健全的状况之下,不少地区的法制条件并不好,企业管理上,常常出现权力大于法制的现象,如政府干预、地方保护等,因此,要实现管理会计的应用环境净化,就必须完善法律环境。 3.社会环境。 社会环对管理会计的影响不如经济与法律环境明显。我国的社会文化与西方国家社会文化不同,传统文化思想、管理思想存在较大差异,由历史条件造成,不利于现代企业管理会计的应用。首先,我国传统文化中提倡谨慎、中庸,因此不少企业的经营策略都较为保守,在应用上不愿意采用管理风险较高的管理会计手段,也不愿意对自身会计方法、管理方法进行重大变革,一方面不利于管理会计的推行,另一方面更是不利于众多先进管理方法的吸收。第二,行政思维较为严重。不论是在政府机构还是企业管理当中,不少人心中管理的行政性还是非常强的,这样的行政性思维集中体现于上下级观念,管理会计的应用中,上级领导的意见、意志很可能直接凌驾于管理会计体制之上,管理会计也成为了管理层使用的一项工具,其实用性与相关性大打折扣。 4.技术环境。 管理会计的实现需要企业技术实力的支撑,这种技术环境集中体现于企业信息化水准与计算机技术水平上。当前,我国多数企业都实现了会计电算化,但是,在管理会计应用上,相关软件及系统的开发还是较为落后,企业管理会计操作人员的技术水平不高,管理经验也不足。应用中,管理会计软件及系统对于企业作业流程及工作设计的要求很高,既需要设立科学的管理流程,也需要严谨的计算程序,导致企业内部资源无法满足管理会计需求,企业对管理会计使用的积极性降低。同时,当前我国管理会计使用中还存在部分技术领域尚待深入研究,如弹性预算、本量利等方法,这些方法都需要庞大的数据量作为支撑,不仅需要大量的人力资源,对技术操作水平的要求还很高。国内常用的分析方法为作业成本法,以作业成本法为例,不少企业都开始应用作业成本法进行成本分析,以提高成本管控水平,但是,就目前来看,作业成本法需要精准界定企业生产作业中耗费的资源量,如果单纯利用软件进行计算,那么计算结果的全面性将大打折扣,且即便利用软件计算,对软件及操作人员的要求也很高,软件上,需契合企业管理流程,操作上,必须由专业的、具有实践经验的操作人员把控,而多数企业并不具备那么高的技术水平及人才结构。 二、我国企业管理会计应用环境优化方案设计 管理会计应用环境优化的目的在于:以最小的应用成本取得最大的信息效用。从当前我国管理会计应用环境来看,优化管理会计应用环境当从以下几个方面入手。 1.市场背景下的企业行为调整。 企业作为市场资源运作的集合体,必须按照市场经济规律,让企业内部所有人员都具备市场化观念,按照市场分配规则与企业效益实行绩效奖惩,维护企业内公平,提升现代企业内部制度的规范性,从而优化企业内部环境。同时,在调整企业内部行为的过程中,必须强化领导者的重视,要使企业从上至下贯彻管理会计工作,在全企业内构建管理会计企业文化,让所有员工尤其是战略管理与财务管理两大部门认识到管理会计对于提高企业管理效率、规范企业管理、提升企业分析能力的效用,为管理会计的实施提供良好的内部环境基础。 2.强化会计管理。 管理会计的基础数据来自于财务会计数据,因此,在优化管理会计应用环境的过程中,企业必须强化会计管理,提升会计监督,保障企业会计信息的真实 完整性,并行强化会计操作者的专业技能。强化过程中,企业可将传统的成本会计进行优化改革,将成本会计转变为以企业经营流程为出发点的成本核算,实现高效成本控制、核算、质量控制、价值对比的结合。同时,企业当强化绩效考核建设,转变单一财务指标的绩效考核体系,可结合自身情况引入平衡计分卡、基准指标等办法,实现企业会计指标与战略的融合,避免短期行为。 3.提升竞争及合作意识。 市场经济的发展会提升企业间的竞争强度,竞争意识对于管理会计的应用有着极大帮助,管理过程中,竞争意识的强化关键点在于风险观、成长观、信息观,要提升企业对竞争对手的了解,关注企业内外部风险,科学评估企业自身的利润增长、发展能力,为管理会计的应用提供土壤。同时,企业还当提升合作意识,其关键点在于价值链分析。管理会计的应用离不开业务流程梳理及优化,价值链分析中,企业当将价值链的上、中、下游结合在一起,可运用价值链成本法等方法,让企业价值链节点联系紧密程度提高,构成战略联盟,实现成本节约、信息共享、价值增值。 4.强化管理会计实施的持续性。 管理会计的建设不是一蹴而就的工作,而是一个长期的过程。不同的企业所处的环境有着各自的特点,管理会计的普遍方法只能为企业提供借鉴。因此,管理会计建设过程中,企业必须不断深化对自身的了解,让管理会计的普遍方法与企业业务、管理、价值链充分融合,并随着管理会计应用的深入不断引进适合企业管理水平提升的先进方法,从而实现管理会计持续指导企业经营的格局,推动企业可持续发展。 三、结语 管理会计的应用已经成为各大企业强化管理的重要手段,对提升企业竞争力、提高企业整体实力有着重大帮助。当前,管理会计在我国的应用环境还不是很完善,需得到各方的共同努力。如财政部门应推广管理会计理论与操作方法;企业间当开展合作,共同研究管理会计应用办法。总之管理会计的建设不可能是一日之功,需要长期努力工作,企业当在经营管理过程中不断管理会计应用环境,为管理会计应用提供优良土壤。 管理会计类论文:建立以管理会计为基础的销售管理体系 王先生担任销售总经理已经五年了,虽然每年都基本能实现总经理下达的指标,然而一年比一年沉重的压力已经到了承受的极限。每当回想这几年的经历都会感到一丝后怕,每一年的过关都是因为运气:十个促销中有这么三四个成功了,正好找对了客户,有一帮肯拼命的“兄弟”,正好有个好产品,对手犯下的低级错误,多少年老交情的经销商。 王先生开始寻找咨询机构,希望得到以下的帮助: 1.有什么办法使得每年的销售预测更加准确,至少达到80%的准确率吧,这样生产部门、公司的资金运行可以从容一些。 2.有什么办法可以让经销商少压库存,而不影响销售量完成,因为他非常清楚,公司的销售完成,实际上很大一部分是通过向经销商移库实现的。目前经销商的库存已经达到了二个半月的实际销售量。 3.有什么方法可以重新调动经销商的积极性,因为他的经销商大部分都是和他一起从一个个小作坊做起来的,现在几乎都有房有车,而且这么多年做着同一类产品大家已经没有了从前的激情。 环境 王先生所处的行业是一个竞争刚刚开始白热化的行业,整个行业经过02到03年的发展,整体规模增长了200%,王先生这几年完成销售指标基本上是因为行业的增长所致,当然他和他的团队的努力也让他们把握住了这种增长给他们带来的好处。 2004年5月随着“入世”承诺期限的临近、国家相关法律法规的改变,行业的增长势头明显减缓,市场几近饱和。他们的销售渠道己渗透到了乡镇,通过渠道增量的可能性已经不大。两年中的几次大幅降价已经使企业与商家的利润达到了盈亏临界点。他们正在通过提高服务质量和种类争取新的商业机会,然而一直没有找到很好的赢利切入点。 依照现有的方法维持下去,估计一到二年企业还可以正常运作,然而谁也不能保证期间没有意外发生,更何况一二年以后怎么办毕竟也是个迫在眉睫的问题。 2004年9月。咨询小组,应邀介入并展开全面诊断。 诊断 目前在中国凡是涉及销售方面的实践活动,几乎都存在着一种奇怪的现象:似乎销售是建立在对销售对象的控制上的。不论产品好坏、处于哪个产品生长周期、在什么地点季节销售都采取几乎相同的售卖方式。强调产品的特性、通过对对方心理的揣摩攻克对方的“防线”、达成交易。然而随着采购者商品信息的增加、采购经验的快速提升,原有的方式越来越难以奏效,然而企业似乎没有意识到这一点,还在重复原来的售卖方式。也有的企业试图改变这种销售模式,然而苦于找不到适当的方法。于是销售的执行力、销售团队乃至销售商团队的管理成为很多中国企业的困惑。 销售透视1: 张先生是某大型企业的资深销售代表。他管理着一个省的产品业务,在已经过去的三年里,他的销售业绩每年以30%的速度增长,然而从今年6月份开始他的业绩增长开始减缓,到了8月出现了负增长,这种现象一直维持到了现在。他的经销商早在今年年初就已经在为了“荣誉”而战了。目前,经销商的库存量普遍达到了2到3个月的销售量,眼看年底将到,年初的销售计划肯定是完不成,然而为了使统计报表不至于太难看、为了经销商们或许还能够拿到少许的年终返利,张先生只有说服经销商们继续为了“荣誉”奋斗。至于库存只有到时候再说了。 这是张先生所在销售团队今年普遍存在的现象,是今年的销售方法出了问题吗?不太可能,因为这是多少年以来被证明很有效的方法。是大家的工作积极性不高吗?也不是,大家同仇敌忾,斗志昂扬。是市场不景气吗?今年行业在增长。不仅仅张先生感到困惑,张先生的领导们也在感到困惑。 曾经有这样的一个故事:有一个人用大石头装满了一个大桶,又往里面填进去小石头、沙子、水。这个故事的寓意是:对于一个所谓“满”的桶实际上还有办法让它更满。那么张先生的桶里到底满了吗?如果还有空隙,销售实践中的小石头、沙子、水又是什么呢?我们如何才能得到呢? 张先生原有的产品售卖理念(销售心智模式)已经不能适应现在的市场。看来我们必须换一种方式思考我们已经非常熟悉的产品售卖活动。 诊断结论1: 如果,原来的工作方法无论怎样变换花样还是不能解决现在的问题,那肯定是人们思考的方向出了问题。就好比一台陷在烂泥里的汽车,猛踩油门只会越陷越深。 咨询小组向所有企业及经销商的销售人员、销售管理人员询问同样的一个问题:什么是销售?询问的对象包括:从事销售一个月的、一年的、五年的、甚至是超过十五年的。遗憾的是没有一个人能够用一句简单的话,归纳他所正在从事的销售工作内容。 咨询小组认为:销售就是为了实现市场交换,而发生在销售者与采购者之间的沟通与互动。沟通是指关于交换的信息接受与发送,互动是指为了达成交换双方的共同投入。所以,销售是一系列投资回报的交汇点,所有参与其中的人只有一个目的:获得回报。企业、销售商获得利润,消费者获得使用价值帮助他解决问题。 所以,当一个销售管理体系无法准确罗列并协调各方面的投资回报关系时,销售活动将会遇到阻碍。 销售透视2: 某合资企业化巨资建立了ERP系统,并邀请着名的咨询公司建立了其销售管理体系。经过一年的运行销售工作并没有大的起色,消息灵通人士告诉我们,实际上试行了半年以后就发现有问题,所以基本上还是用老方法在操作,就是所谓的“新瓶装老酒”。所以,业绩嘛还是老样子,倒是企业投进去这么多钱不知何时能收回。 那么,新的系统到底是怎么回事呢? 首先,ERP系统强化了各类信息的收集与汇总。然而,分析一直是个问题。客户资料的收集遇到了来自经销商的阻力。销售主管们对此也并不热衷,似乎对销售没有什么实在的帮助,要完成的报表比以前多了很多。 第二,新的销售管理体系强调了计划性与岗位工作评估。管理在条理上确实比以前要清晰很多了,然而在实际的市场竞争面前还是起不到什么作用。严厉的评估确实把很多“懒虫”暴露在了光天化日之下,但是勤快的人还只能是这些业绩。在大家看来还是促销管用,至少帮助完成一两个月的任务问题不大,或者请几个“陈安之”之类的老师给大家激励一下,临时学几招搞定客户的高招。 ERP、计划管理、绩效考评都是在所有发达国家被认为很有效的销售管理手段,为什么到了中国大陆上就遭遇执行上的问题呢? 原因只有一个:管理体系与市场相连接的一端缺乏具体任务的 设计;缺乏市场竞争中人员动作的规划。而导致这种缺失的恰恰就是管理理念的错误;对关键市场竞争信息的漠视。 诊断结论2:销售与市场竞争的最后一环没有真正进入管理的“视野”,当“运气”一旦消失,销售对于企业的投资回报来说也就变得不那么可以琢磨了。 建议: 在销售管理中引入管理会计手段。理由:管理会计使销售过程中的各种因素更加清晰有序 管理成本起源于泰勒的原理理论,在欧美经济发达地区到了上个世纪80年进入理论与实践的快速发展期。主要用以解决随着市场竞争的加剧,而产生的越来越多的成本变动因素。我国80年代中期刚开始这方面的研究,主要应用于生产环节,销售与营销领域到目前为止还没有专门的研究与应用。 然而,一些着名跨国企业在国内的公司90年代中后期已经要求他的员工运用一些管理会计工具计算他们的工作绩效。例如:不凡帝公司1998年开始要求其区域经理测算区域的量利平衡关系,麦当劳要求他们的第二付理以上每家店当日乃至当月的本,量,利关系。以此规范一线管理员工的作业状况。 咨询小组认为:管理会计着重研究的成本问题正是企业、经销商、消费者最关心的问题,是产生交易机会的主要因素,很快大家达成如下共识: 管理会计至少可以从三个方面理清各种与销售绩效相关的因素: 一、管理会计可以帮助把握未来的销售机会 无论是快速消费品还是耐用消费品,任何一次销售过程的结束,都是意味着一次销售机会的丧失。因为竞争的剧烈无法保证消费者下此还会继续购买你的产品,或新的消费者有可能尝试你的产品。而销售者面对顾客成交的最后一刹那都是一种感性的行为的表现,很难有第二次的重复。而且,就是这种感觉属于个人智慧与才干的体现,无法在整个销售团队中进行储存与推广,最终无法纳入销售管理的具体环节。管理在销售的最后环节进入了盲区。 然而,通过对销售情景的研究我们发现:未来的销售机会并不取决于你曾经销售了多少,而是取决于曾经让你成交的因素是否还存在、影响你成交的因素你是否可以消除。在所有因素的分析中你有可能面临几百甚至上千个不同的因素,如果不运用专门的手段,你将无法得出你所要的结论。管理会计正是我们可以利用的工具。 我们发现消费者参与交易的目的是为了获得某种价值,价值是由他们未来可以获得的好处和为之而付出的成本两个方面组成的。成本就是消费者的投资,而好处就是他的回报。管理会计就是从消费者每次交易的投资与回报着手研究未来销售机会的。 举例:某个消费者花了五千元购买了一台摩托车,他的成本除了这五千元之外可能还包括:选购花费的人力、时间、精力、交通成本;购车后的上牌、车辆税成本。未来使用过程中的燃油、修理、维护成本;因为款式老化而支付的情感成本;其他不可预计成本。他的好处包括:因此省下的交通费成本;便利而节约的时间成本;车辆的独特品质而减少的维护、修理成本;节约的体力可从事其他更多的事情而得到好处;因为有吸引力的款式而带来的社交机会;因为可以装载更多的货物而赢得更多的生意一会等等。管理会计系统将对此一一罗列并于竞争者进行对比分析,找出可以提高消费者获得价值的地方,而对未来销售机会进行预测,而销售管理者提供决策依据。 二、管理会计可以帮助销售管理者进行具体销售任务设计 对未来的预测已经可以帮助销售管理者对目标的把握。管理会计还可以帮助销售管理者制定可执行的计划体系。大家知道计划就是围绕目标的一系列任务和行为的设计。而现在很多销售计划变成“滑稽”的根本原因在没有为执行者设计具体的工作任务。而管理会计则可以从四个方面帮助管理者设计任务。 1.销售员的任务是否有利于减少交易对象的成本而有不会增加我方的成本; 2.销售员的任务是否可能减少我方的成本,而不减少其作业量; 3.从销售员的角度来看,任务的完成是否有利于他个人的投资回报绩效,以此作为个人激励政策的制定依据; 4.任务所产生的交易双方的成本是否使大家都得到好处。 明确了这四个方面,具体的销售任务就非常直观了。 三、管理会计可以帮助销售管理者进行销售现场动作的规划 在实际的销售过程中,销售员销售现场的动作(行为)直接决定交易的成败,所以,企业都制定了专门的操作手册,然而这些操作手册大多局限于产品知识介绍、工作流程规范、工作纪律、考核目标及方法等无法与实际的相关联的内容。而管理会计也将从四个方面帮助销售管理者规范销售员的现场动作: 1.销售员的什么现场动作,有利于表达出降低对方成本的意愿。(而被对方容易接受) 2.销售员的什么现场动作有利于减少动作成本(主要指时间成本)而提高销售员单位时间的工资绩效。(不凡帝经过分析要求直销员拜访每个小店的时间不超过4分52秒,并制定动作规范通过训练强化,从而提高每个直销员每天的拜访效率)。 3.销售员的哪些动作有利于绩效提高,将列入考评的范畴,以此建立现场激励制度。 4.不利于交易双方成本降低的现场动作将被清除。 建议思路:管理会计的参与使得销售管理的每个环节紧紧围绕参与交易各方的投资回报进展状况,从而将销售管理落到实处。以此为基础可以解决王先生最初提出的三个问题。 思路梳理 既然管理会计有这么大的作用,中国绝大多数的企业为什么没有建立以管理会计为基础的销售管理观呢?原因不外乎以下几条: 一、计划经济对经营组织的影响依然存在。 计划经济最大的交易特点就是配给,所以会计的主要职能就是登帐、核销。不具备对销售过程管理的职能,而中国绝大多数企业的成功都是在非完全竞争的状况下取得的。因为占国民经济主要地位的很多行业在这两年中才刚刚迈开市场化的步伐,所以国家主流经济没有管理会计发展的空间与紧迫感。 二、中国企业对市场化竞争刚刚从认知开始转入实践 从1999年开始的市场营销热,中国人开始传诵“需求”这个新华词典中早已存在的词语。中国的企业主们似乎在一夜之间把握了市场经济的真谛,然而“需求”的虚无让大家感受到市场的诡异无常,于是企业们想尽种种办法争取交易资源的垄断,对消费者进行掠夺式交易,期间确实让很多企业主发了财,然而“入世”,尤其是“私产”入宪宣告中国在宪法及国家经济政策上进入市场经济,个人的地位空前提高。真正的市场经济才刚刚开始。中国的很多企业似乎还没有做好准备;几乎从来没有参与过交易行为的专家们似乎也没有做好准备,为中国的企业提供一个有竞争力的销售管理思想。 三、销售因素的不确定性导致管理会计无法与销售管理对接 中国企业对产品研究的经验远远超过对市场因素的研究经验,消费行 为及心理的研究与实践的滞后,使得企业无法对导致销售问题的因素进行市场竞争分解。从而使得管理会计无法对销售过程中,导致交易各方投资回报不平衡的原因进行系统的分析,并提出改善的建议。 梳理结论: 一系列的滞后导致管理会计被漠视。然而完全市场竞争的脚步离我们真的越来越近了。 着手咨询小组建议王先生从三个方面着手建立以管理会计为基础的销售管理体系。 一、从公司的范围着手建立内部管理中心 通常我们把这个职能机构叫做“内务中心”,它构成公司管理内系统的核心,对公司资源的流转效率(流转周期)负责。具体执行管理会计功能,负责公司活动的评估,同时作为企业的信息平台。 基本编制包括:营销会计、内务出纳、经营统计分析、内务行政。 二、重新调整公司组织角色 财务部门不再担任经营监督角色,改由内务中心担任。财务部门将主要从事资产管理角色。销售部门不再拥有独立的销售管理立法权,销售管理制度必须经过内务中心的投资回报评估与方案提供。内务中心与销售部门同时监控销售的执行过程,并提出改善建议。 内务中心的负责人及营销会计、经营分析统计人员要求兼有销售与管理会计的双重经验与能力。 三、重新调整与外部客户关系 公司与外部客户的销售管理关系将围绕一系列的“契约”展开。管理会计的作用在于:从“契约”的制定开始,以至在整个执行过程中,对“契约”各方的投资回报执行情况进行评估,并提出改善意见。 后记 咨询小组已经工作了三个月,完成了针对相关人员的角色辅导,正按部就班地进行岗位实战辅导。经销商们重新找到了做事的激情,因为下一步如何发展他们的公司,从正在进行的转型中他们已经感受到了希望。 忠告 建立以管理会计为基础的销售管理体系,通常都需要一定的过程并需要由专家指引,因为管理会计手段的引入意味着企业传统管理理念的改变,常常会伴随不同程度的企业文化变革。多年的实践经验告诉我们:成功不仅仅需要正确的方法,更需要坚持。 管理会计类论文:董事会绩效与管理会计 在公司治理实践中，董事会绩效愈来愈成为众人关注的焦点。这不仅因为董事会既是内部公司治理的核心，又是企业的最高决策机构，其绩效直接关系到公司治理和企业管理的成败，而且也因为当今世界各国董事会效率低下的事实。关于如何提高董事会绩效的问题，学者们提出了改善董事会构成、提高董事的个人素质与报酬水平，以及健全董事会文化等建议。我们则试图从董事会在运行过程中的信息需求是否得到满足的角度来探讨这一问题。我们发现，肩负公司治理和企业战略管理职责的公司董事会，普遍缺乏系统完整地对其职责进行计量所需要的信息，这一信息的缺乏导致了董事会对自身目标及其目标完成程度的模糊。董事会对自身业绩目标的模糊以及在运行过程中所需决策信息的匮乏也是影响其绩效的重要原因。而作为企业决策支持系统的管理会计，在帮助董事会计量业绩目标、设立董事会业绩评价体系，以及提供董事会决策相关信息方面能够发挥更大的作用。所以，经过适应性改进的企业管理会计信息系统，在提升董事会绩效方面的作用不容忽视。 公司治理目标是一个演进的过程。公司治理源于解决企业所有权和控制权分离所产生的问题，亦即内部人控制问题，因而其产生之时的主要目标就是保护所有者的最大福利（即所有者权益）。如今，经过公司各相关利益主体（所有者、经营者、债权人、员工、消费者、社区等）的长期权利博弈，利益相关者共同治理的公司治理框架基本形成，公司治理目标为充分关注和维护企业利益相关者利益，以实现企业长期价值最大化。公司治理目标是确立专司公司治理的企业董事会的具体职责的基础。 根据上述公司治理目标，考虑到我国《公司法》的相关规定以及国内外学者的研究成果，我们将董事会具体职责归纳如下：1.审核和制定公司战略、经营计划、风险政策、年度预算，监督业务发展和公司业绩，审核企业重大投资项目支出、企业购并和分拆活动；2.任命、监督高层管理人员，审核高层管理人员薪酬；3.监督和管理董事会成员、管理层及股东在关联交易、资产处置等方面的潜在利益冲突；4.通过健全企业内部控制制度、监督会计信息披露过程等措施来保证公司对外财务报告的可靠性、相关性与完整性；5.监督公司治理结构在实践中的有效性，必要时能够进行改进；6.与外部治理机构和公司利益相关者进行联系与沟通，为公司获取成功所需的关键资源（资金、信誉等）；7.设立董事和高层管理人员的培训项目等。 董事会为了保证全面有效地履行上述具体职责，需要建立一个自身的业绩评价系统，将其所肩负的公司治理职责转化为可以具体量化的指标体系，以便观察与评价公司治理效果，矫正公司治理行为。关于公司治理实践中董事会的业绩评价问题，国内外学者正处于探索之中。美国学者Melcher（1996）曾经用9个项目来评价最好和最差的董事会，随着公司治理实践的发展，现在看来这一评价方案也缺乏系统性和完整性。国内关于这方面的专题研讨有限，至今尚无全面系统的董事会业绩评价方案公布。我们受加拿大管理会计师（CMA）协会利用平衡计分卡（the Balanced Scorecard）计量董事会受托责任的启发，利用平衡记分卡原理来设立董事会的业绩评价体系。 由卡普兰（Kaplan）和诺顿（Norton）于1992年创立的业绩评价方法——平衡记分卡，是由围绕组织的战略目标，以及体现或促进实现这些目标的关键因素的指标组成的业绩评价系统，主要由财务、内部经营过程、顾客、组织学习与成长四大方面的指标体系组成。我们根据上述对公司治理目标和董事会具体职责的理解，以平衡记分卡为基本框架，设计如下董事会的业绩评价体系： 按照平衡计分卡原理，董事会为了保证前述公司治理目标的顺利实现，需要从影响这一目标实现的如下四个相互联系的因素入手：即满足各利益相关者财务方面的价值增值要求；利用其公司治理和企业管理的双重权限来创建制度化的、富有效率的内部营运过程；加强与内部管理层、员工以及外部公司治理机构、投资者、债权人、客户和社区等的联系与沟通；提升企业的成长潜力等。显然，这四个方面也可以看作是董事会为实现公司治理目标而必须首先达到的具体目标。接下来，进一步为这些具体目标寻找详细的计量指标，也可以看作是实现这些具体目标的方法路径。我们初步设想计量各具体目标实现程度的主要指标如下： （一）财务方面：每股收益（EPS），经济增加值（EVA），现金净流量，董事、管理层与员工的报酬增长率，社会贡献（纳税额与社会公益性捐赠）等。 （二）企业内部过程：参与公司发展战略、重大投资决策及经营计划的制定与审批所花费的时间和精力，监评企业内部控制制度与风险政策的会议次数，对CEO及其高级管理团队的经营业绩与合法性的评估状况，制定CEO及高级管理层的薪酬安排与继任计划状况，董事业绩的自我评论与相互评价状况，定期审核与评估重大项目在实施过程中的技术、成本和进度状况，公司治理结构的改进措施等。 （三）与内外部的联系与沟通：为管理层提供的建议数量，与员工直接沟通的次数，了解客户及供应商需求的次数，内部信息覆盖率，外部公司治理机构和投资者、债权人所认可的会计信息质量（包括信息的及时性、可靠性与透明度），通过各种渠道（会议、访谈等）与外部公司 治理机构、投资者、债权人和社区进行沟通的及时性与次数，社区责任的履行程度（社区就业人数与环境保护责任履行程度）等。 （四）组织学习与成长：董事会成员的教育程度与管理水平，CEO及其高级管理团队的满意程度和创新能力，管理层的知识结构、教育程度与培训次数，CEO及其高级管理团队发展计划的实现程度等。 董事会在企业战略计划的制定、实施与评价过程中，发挥着决定性的作用，但位居企业最高管理层次的董事会，毕竟远离了企业的具体经营管理活动，因而需要从各种渠道获得制定与实施战略计划的相关信息（包括利用这些相关信息和管理会计决策方法所提出的战略计划方案），以保证董事会决策的科学性和有效性。 董事会制定（或审查与评价）企业战略需要企业财务人员和其他相关人员提供大量的财务与非财务、内部与外部信息。外部信息包括消费者需求现状和发展趋势、公司当前产品和服务的市场状况、竞争对手战略分析、行业信息和发展趋势、对利益关系方（如大股东）反应的分析以及其他相关信息。内部信息则包括战略计划所需的人员、技术、资本、以及投资能力、战略计划各实施方案、产品生命周期内的成本与效益分析、战略方案内在风险的评估等信息。 为了保证董事会战略决策的独立性和有效性，上述信息最好由董事会内部的战略委员会委托财会人员根据其特殊需求提供。我们设想由企业财会部门提供详细的、具体的、经过初步分析和整理的管理会计信息，再由董事会内部具有会计信息分析和投资决策背景的专业人士进行分析提炼，以形成独立于CEO及其高级管理团队的价值判断。 在企业战略实施过程中，董事会还应对战略实施计划进行审查与评估，以确保企业的重要经营活动与战略计划的一致性与协调性。为此，董事会需要企业财会人员提供战略计划（或重要项目）实施过程中的管理会计信息：包括全面预算与预算执行的结果，以及项目实施过程中的风险评估、潜在影响与管理层的应对措施等信息。 董事会的重要职责之一是对CEO及其高级管理团队的经营业绩及合法性进行评估，以确定其薪酬和继任计划，这也是擅长计量受托责任的管理会计发挥重要作用的领域。与前述对董事会这一特定主体的业绩评价体系的忽略相比，对CEO及其高级管理团队的业绩评价在各国均受到重视，并已有较为系统完整的业绩评价体系。我国颁布的企业绩效评价指标与相应操作细则较为全面地评价了企业CEO及其高级管理团队的经营业绩与管理效率。在这里我们只想补充两点： 一是董事会应将对利益相关者的受托责任与治理目标明确无误地传递给CEO及其高级管理团队，以便企业各层次的管理能够围绕总体治理目标来进行。董事会可以将高级管理层是否贯彻落实公司治理政策增设为一个重要的业绩评价指标，以保证公司治理系统的有效运转。 二是明确董事会对CEO及其高级管理团队的业绩评估是一个互动的过程，应与企业高级管理层进行公开讨论，并提出改进其业绩的建议，及时发现和纠正企业潜在的问题。而这一过程是否有效的关键还在于董事会能否及时获得关于CEO的管理过程（战略计划落实、经营决策制定、员工培训等）和管理效果（市场份额、新产品销售比例、盈利质量等）的各项管理会计信息。 相对于企业外部的投资者、债权人，董事会是人；而针对企业内部的管理层和员工而言，董事会是委托人。因此，董事会在促进企业内外部委托双方的沟通与交流中发挥着中心作用，并有责任缓解委托双方之间的信息不对称状况。另外，董事会也有责任与外部公司治理机构进行公司治理信息的沟通。而企业管理会计人员可以利用专业技能提供董事会与各方交流的相关信息，维持公司治理各方的信息交流体系。 就董事会与企业内部的管理者和员工的信息交流而方言，主要依赖于为企业内部经营管理服务、规划与控制企业内部资源配置的管理会计信息，企业自下而上与自上而下相结合的预算编制过程、全面预算信息以及预算执行差异、原因分析与改进措施等信息，就是董事会与企业内部最好的交流形式与交流语言。 至于董事会与外部进行交流与沟通的信息，就目前企业对外公布的年度报告、中期报告、季度报告、招股说明书以及董事会决议公告等来看，主要是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的事后的财务会计信息，反映董事会履行公司治理与战略管理职责的相关信息则十分有限。实际上，长期以来，信息需求各方对这种信息披露现状并不满意，安然事件以后，更有学者称现行财务报告披露了大量的信息垃圾。并且，哈佛大学商务与政府研究主任Iraa.Jackson2002年在北京国家会计学院剖析安然事件时指出，现行财务报告忽略了管理的披露与管理透明度，导致各方缺乏对企业管理政策与措施的了解。事实上，当今外部委托人并不甘心事后“用脚投票”的被动地位，对公司治理和企业管理透明度的关注日益增加。因此，董事会应该逐步对外报送涉及到企业公司治理、重大战略决策、主要经营管理过程（如经营预测、全面预算）等方面的管理会计信息，提高企业公司治理与管理的透明度，加强与外部委托人和外部公司治理机构的沟通。 就发展趋势来看，我们认为董事会为了解除其受托责任，应该向委托人报告其针对公司治理目标的努力行为以及努力结果。因此，前述对董事会治理目标及其具体职责完成情况进行计量的业绩评价信息，应作为董事会与其委托人进行沟通的重要信息内容，建议上市公司在年报中加入前述董事会平衡计分卡框架内的业绩信息。 以上我们阐述了管理会计在董事会业绩目标的制定与实现过程中所发挥的重要作用，主要是提供必不可少的管理会计信息与方法的支持。因此，会计理论与实务界应该意识到，在公司治理和企业管理实践中地位日渐突出的企业董事会，迫切需要一个符合其运行机制与独特需求的管理会计信息系统，来帮助其富有成效地履行职责。而当前的会计理论与实践却忽略了董事会的这一需求，管理会计信息系统的服务对象主要还是定位于CEO及其管理团队。因此，为了满足董事会的信息需求，充分发挥会计在当今公司治理和企业管理实践中的作用，应从下述三个方面对管理会计的理论与实践加以改进： （一）明确管理会计服务对象的不同管理层次， 并根据各管理层次的相应职责范围来提供其所需的会计信息。因为不同层次管理者关注和影响的企业活动不同，如总经理感兴趣企业总体经营状况，部门经营关注的是部门业绩，基层管理者关心的是个人工作表现，信息需求各异。当前，尤其应该将董事会这一最高管理层次由于其独特地位（具有公司治理和企业管理的双重职责）而需要关注的公司治理信息、受托责任履行状况、企业竞争表现、销售和盈利的总趋势、本期战略计划以及重要投资项目的实施情况等信息纳入财会部门的视野之中，并主动研究和及时满足董事会的管理会计信息需求。 （二）改进内部管理报告的报告形式与报告内容，提高管理会计信息的有效性。为了使财会人员提供的、针对各层次管理者的管理会计信息产生应有的效果，必须采用管理者能充分理解和有效运用的简明扼要的报告形式，并且报告的内容应突出重要问题以及应采取的针对性措施。财会人员应综合运用书面形式、口头形式及电子形式的会计报告，向董事会报告具有战略性、全局性、专题性、分析性、趋势性的信息，并注意信息的概括性与简明性，以免董事会陷入繁杂的会计信息之中而难以决断。 （三）完善财会人员的知识结构。企业财会人员不仅应该熟练地掌握财务会计与管理会计信息生成与报送的方法与技术，更应该突破就会计论会计的狭隘思维，广泛学习和深入思考公司治理机制、企业战略和策略管理的思想与方法。比如为了向企业董事会及高层管理人员提供战略决策信息，财会人员必须了解组织环境、竞争对手状况、企业核心竞争力等战略决策要素，以便在会计信息与企业战略决策之间架起一应桥梁。

财务会计理论篇1 当前，我国经济实现可持续发展的关键期，为了能使社会与经济得到更好的发展，需要不断与时俱进，重新调整经济发展模式，注重经济结构模式的调整。尤其是财务会计的理论创新作用下，创新变革会计环境是财务会计理论中重要组成部门，必须要创新符合中国特色社会主义的市场经济，以推动我国市场经济的可持续发展。财务会计理论需要在遵循我国市场经济发展和自身发展规律上创新，使会计理论更符合实际应用需求，提升会计理论的科学性和实践性。会计环境变革是会计理论上的必然基础，为此，在新时代下应深入探究会计环境变革的必要条件，以发展财务会计理论创新性探究有着重要的意义。 一、会计环境变革的因素及影响 (一)会计环境变革的因素 会计环境是客观存在的会计活动场景，这主要是会计环境中周边的经济及活动范围有很大的关系，为此会计的环境主要从各个方面进行分析。第一，政治因素。政治因素是指国家在一定时期内的政治观念对财务会计理论的影响，政治走向是决定会计地位的走向。在政治的稳定的环境下，经济会得到空前的发展，那自然的会计的作用就凸显出来。第二，法律因素。法律健全是完善会计环境的首要前提，是有效约束和保护会计在规定的规范的环境下实施会计活动。第三，经济因素。经济因素是推动会计环境形成的重要原因，经济因素对会计环境的影响及形成主要是经济政策和发展水平决定会计环境的走势。比如我国过去经济发展政策是集中计划经济，这对会计的工作内容就记账、算账和报账，难以发挥财务创新管理作用。随着市场经济的不断推动下，全球经济的一体化的环境下，拉大社会资源的流动和优化配置，从而提升经济效益，无形中对会计环境有更高的要求，需要能在高速发展的社会环境下，能够取得真实、准确、完整和及时财务信息，这对会计披露信息能力有更高要求，推动财务会计理论需要不断创新。第四，教育因素。随着经济全球一体化，对我国从事会计工作的人员提出更高的要求，我国初级、中级的会计人员也越来越多，据相关的信息显示，我国在2017年全国会计资格考试报考人数为305万人，2018年为544万人，2019年达到604万人，可见从事会计职业的人数不断递增，市场需求量也越来越大，尤其是高级注册会计师的仍然是一大缺口。为此，我国在会计教育方面不断创新培训方式，与符合社会发展需求。第五，科技技术因素。科技的发展在直接和间接中改变会计的工作形式，推动会计环境的变革。尤其是信息技术时代，计算机为会计环境变革创新了条件。 (二)会计环境变革的影响 1、会计的主体多元化 会计环境变革会将会计主体变得更加多元化，在相互的影响下使会计环境变得更加复杂化和繁琐化。尤其是当前中国特色社会主义的经济环境下，公有制为主体、多种所有制经济共同发展，是中国特色社会主义初级阶段经济体制的基本特征，这其中包含着计划经济和市场经济两大类，这两大类的经济体系相互穿插，使会计需求环境变得更加复杂、多元。 2、会计的工作电算化 科学技术改革改变传统工作的方式，在计算机信息时代，会计工作电算化也成了会计创新改革的必然要求，传统的会计工作模式也逐步被信息化时代所淘汰，这是科技时代发展的必然趋势。会计电算化在应用会计软件办公和管理中，能提高会计的工作效率，对会计人员的软件应用能力有很高的要求，这无形中有很多的会计从业者必须回炉重造，需要重新培训新的电算化能力，以提升会计工作效率，如果不作出改变，最终只会被时代发展变革所淘汰。 3、会计的环境复杂化 由于我国是多种经济体系共存的经济时代，所面向的交流将是国企与私企、国家与国家，全球经济一体化的环境下，使得各个行业各个单位之间的往来账目变得更加复杂，产品税负等问题，要想厘清它们之间结算、统计等工作，那自然得必须出台相应的准则和制度，才能使会计工作环境变得更清晰明朗。 二、财务会计理论创新与变革策略 (一)财务会计理论的创新措施 1、会计报告的创新 经济发展在不断的变革过程中，人们对财务的管理有新的认识和期望，传统财务报告体系存在的缺陷是我们需要在不断的改革中进行完善的。信息技术被广泛运用，财务会计理论也深受其影响，人们称现代经济为信息经济，对信息经济的发展有着更大创新。首先，是信息经济中生产改革和应用的冲击，财务人员必须要掌握信息技术，通过信息技术改革会计报告模式，从而完善一些无形中资产问题，也就是将各个企业的经济活动进行处理改革。因此，新经济形势更注重是人才信息技术及财务管理能力，也就是财务人员结构呈现菱形化，其现代企业中从事知识和信息处理的职员会不断增加，工人数量出现大幅度的锐减。重在复杂的报告划分中能及时处理和信息的披露，以提升财务管理效率。 2、会计要素的创新 在传统企业会计的基本要素可以划分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。反映企业发展状况的财务主要有资产、负债和所有者权益三项会计要素，而收入、费用和利润三项会计要素则是反映企业的经营情况。当时当前的会计的要素的创新，主要是原有的要素基础上增加了知识资源和人力资产，能更符合信息经济的发展需求。 3、会计目标的创新 信息化社会的发展，企业财务会计目标将会更加具有技术性和社会性，以符合现代化信息时代的发展，由信息化社会的本质出发，以会计环境的变化推动会计创新，这一过程中会计目标更趋向环境的发展变化，保持它们之间的内在联系。其次，发挥会计目标在会计理论体系中基石作用，会计目标是理论和实务操作的纽带，也就是会计的目标可以激发会计创新，二者具有强烈的协同作用。另外，要准确把握好会计的基础，在原来的基础上去分析和研究会计目标，可以更科学更合理进行财会的管理，及时辨认、计量、分析、解释和交流信息，以作出有效会计管理方法。 4、会计假设的创新 会计假设是在信息经济体系下，将一些会计实务中还未能确定的内容，进行合理判断或是估计，从而构建会计的公理或是假设。会计假设创新是针对特定经济活动，是适合社会经济环境的发展和变化而进行的变革，因此，会计假设的创新主要从三个方面出发。首先，由经济单位提进行假设来替代原来的会计主体假设，信息化时代，有很多的主体将会在传统的基础拓展，比如一些网络公司、虚拟公司等，这种情况下需要用“经济单位体”来代替“会计主体”假设，以区别于传统的“会计主体”。其次，运用及时报告代替分期报告，有的企业合作时间较短，项目的周期短，可以灵活运用即时报告。另外，运用一揽子计量单位代替货币计量的假设方式，以实现计量手段的多元化，更符合信息化时代的发展需求。 (二)财务会计理论的变革措施 财务会计理论的变革主要从会计的目标、对象、收益观、计量方式进行变革，以实现信息时代的变革发展。会计的目标变革主要从绩效作为权益导向目标进行转变，这主要是社会经济形态发生转变，企业的增长方式有很大的改变，也准备形成新时代的财务会计发展模式，使会计目标导向更倾向于企业的人力资本、社会资本、组织资本和财务资本有着同属地位；而会计的对象变革主要财务会计理论中重要内容之一，无论创新与否其作用都不容忽略，变革的主要是将经济核算之外还增加了影响资金运转的产权关系；会计的收益观需要进行转变，采用不同的计量方式去反映收益问题，比如公允价值计量的采用。最后就是计量属性的转变，在信息时代的经济体系下，要注重企业的资金流量的可靠和关联，在一定程度上可以起到监督会计工作人员的职能作用，为此，财务会计理论的变革是推动经济发展和企业财务管理的重要内容。 三、结束语 综上所述，财务会计的发展推动社会发展重要因素，会计环境变革与财务会计理论二者是相辅相成、相互关联性的关系，如果会计环境发生变革那自然的财务会计理论也会有所影响。为此，要结合我国特色的经济体系进行创新财务会计理论，在信息时代的基础下不断实现会计环境变革发展，改变传统的财务会计工作上的不足，融合时代进行创新发展，以满足不同层次、不同经营形式、不同企业发展的会计理论。 作者:路平 单位:聊城高级财经职业学校 财务会计理论篇2 财务会计理论是企业开展各种财务会计实践活动的主要依据，财务会计理论的创新能够有效推动社会会计实践体系的发展。现如今，我国会计环境发生了较大的变化，其中财务会计工作主体、财务会计工作方式、内部结构与人力资本均发生变化，这些变化对于我国财务会计的发生产生较大的影响，对财务会计理论的创新起到了重要推动作用。为了进一步适应不断变化的会计环境，建议要从多个角度入手，关注财务会计理论体系中的报告形式、基本要素、工作目标等不同内容，不断提升财务会计管理水平，实现财务会计的进步与发展[1]。 一、会计环境变革发展情况 在社会主义市场经济体制改革的过程中，会计环境发生了较大的变化，具体变化情况如下。第一，财务会计主体发生变化。会计主体是会计环境变化中的关键因素之一，也是会计环境变化过程中转变最明显的一个要素。在我国市场经济体制改革的过程中，国有经济处于主导地位，在市场经济中发挥引领作用，各种个体经济、合资经济、外贸经济、民营经济共同存在与发展，各种不同的经济体制互为补充、相辅相成，呈现出多元化、复杂的会计环境。因此，在会计环境的变化过程中，各主体之间竞争愈发激烈，把握主体需求开展会计理论创新已经成为必然趋势。第二，财务会计人力资本发生变化。人力资本是各地区、不同经济主体在建设与发展过程中的重要元素之一，也是最基础的要素。近两年的发展过程中，各地区市场经济愈发繁荣，市场开放性与自由度提升，经济、科技与文化之间融合发展。人力资本是企业主体开展创新发展的重要介质，同时也是现阶段各企业之间竞争的核心资源；现代社会对人力资本提出了更高的要求，结合财务会计工作人员分析，需要其具备更加专业的会计素养、财务管理能力与职业观念，同时具备相关法律法规。可以说，会计环境中的人力资本逐渐趋向复合型方向发展[2]。第三，财务会计环境中的内部结构发生变化。经济体制改革的深化促使财务会计对象的内部结构逐渐发生变化，内部结构的改变在一定程度上推动了财务会计发展目标的创新。在现阶段的财务会计环境中，会计人员为了实现发展目标，需要全面调整会计原则、会计事务技术与假设，会结合实际工作，不断创新，以此满足现代社会的企业发展需求，形成完善的企业财务会计内部管理机制[3]。第四，会计环境中的工作方式发生变化。随着会计环境的日益改变，会计的工作方式呈现出明显的变化趋势，会计工作手段、工作方法均产生变化，这种变化可以体现在企业财务工作的信息化发展、企业财务会计网络结构的构建、大数据技术的引进等方面。现如今，我国社会已经全面进入信息化发展阶段，数字化、信息化已经成为各领域的发展方向，大量技术渗透于企业财务会计管理机制中，引发了会计工作方法的变革。 二、会计环境变革对企业财务会计理论的影响 结合上述会计环境变化的具体内容，可以发现，会计环境的改变促使市场经济中各经济主体（也就是企业）的经济形态逐渐发生变化，企业的增长方式为可持续发展模式。企业作为社会经济体的重要构成部分，其内部结构、财务工作方式、财务目标与决策理念均实现了创新与调整[4]。首先，企业主体认为人力资本、组织结构、社会经济、社会生态等各种不同形态资本的所有者与财务资本所有者是相同的，拥有平等的权益。因此，会计环境变化下的企业财务会计人员需要为企业主体提供能够保障企业权益的个性化会计信息，这些信息资料能够为企业的经营、发展与决策提供有效依据，而不是仅仅作为一种反映企业整体财务状况的存在[5]。其次，公正性成为企业主体获取财务会计信息的重要特征之一。在会计环境变化视域下，企业内部结构发生一定变化，企业主体与财务会计之间的关系也发生了变化。企业与财务会计人员签订合同，为财务会计人员为企业提供重要的会计信息与服务，同时为维护企业经营情况、保证企业健康发展与合理决策提供助力，这些均是财务会计人员的重要任务之一。 三、新时期背景下的财务会计理论创新方向 （一）财务会计理论——报告形式的创新 在传统的企业财务会计工作中，会计报告就是将企业的实物资产作为基本信息资料，这种财务会计报告方式在会计环境变化之下呈现出较大的局限性，难以为企业提供客观、全面、真实、有效的会计信息。在会计环境变化之下，财务会计的报告更加关注对社会知识与人才资源的积累，而不是单一的将实物资产作为企业资产的唯一，这就要求企业财务会计工作人员具有更专业的素养。财务会计工作人员需要转变会计报告形式，在做好基础会计工作的同时关注企业的资本信息动态，加强对企业其他形式资源、资产的披露，比如：利用信息技术，对企业的经营预期收益形成实时预估报告，对企业的人力资源成本生成实时报告[6]。 （二）财务会计理论——基本要素与工作目标发生变化 在会计环境变化之下，财物会计理论的创新可以分别体现为基本要素创新与工作目标的创新。一方面，创新财物会计的基本要素，在传统财务会计工作中，基本要素就是指“成本”“收入”“利润”“所有者权益”“企业负债情况”“企业资本情况”；在会计环境变化之下，企业的财务会计要素体系愈发丰富，知识资产、人力资本均被纳入基本要素体系中，以此实现企业财务会计理论的创新。另一方面，要创新企业财务会计工作目标，需要把握新形势下的企业经济目标、社会目标，将为企业提供科学决策依据、防控企业财务风险等内容作为企业财务会计主要目标之一，以此体现代财务会计理念，实现理念创新与发展。 （三）财务会计理论——假设与对象发生变化 在会计环境变化之下，企业的财务会计假设与会计对象发生转变。首先，会计假设是完成会计核算的基本工作环节，也是实务会计与会计理论的基本元素。在会计环境变化过程中，要想实现会计理论的创新，就要对会计假设进行调整，利用各种会计信息以动态的形式反映企业发展情况，同时全面掌握会计资料内容，促使会计假设发展符合企业实际情况，服务于企业经营与决策。其次，要想实现会计理论的创新，就要适当转变会计对象理论，将原本的资金运动转换为产权价值运动，关注现代企业资金运动下的产权关系变化，从而提升企业财务会计工作有效性。 （四）财务会计理论——收益观念发生变化 在会计环境变化之下，要想实现财务会计理论的创新，就要关注企业财务会计收益观念的变化与创新。财务会计的受益观念可以基本分为资产负债观念与收入费用观念，其中的收入费用观念就是指在财务会计工作期间企业收入与费用之间的差额，资产负债观念就是指净资产的增加数量。在会计环境变化过程中，这两种观念逐渐发生变化，收入费用观念的收益观又可以体现于相关性差问题中，财务会计人员需要关注企业的收益反映是否属实，需要关注企业的收入与费用计量属性是否相同等问题。因此，在会计环境变化之下，财务会计人员需要创新收益观念，采用多种不同的计量模式，比如：公允价值计量[7]。 （五）财务会计理论——计量属性发生变化 在会计环境变化之下，要想实现财务会计理论的创新，就要关注计量属性的变化。在传统的财务会计工作中，计量属性偏向于面向过去时间的成本价值，就是利用过去所产生的支出计量企业总价值。在会计环境变化之下，要想实现计量属性的创新与发展，就要着重关注企业资金流量之间的联系，关注企业财务会计资金流动的稳定性，对会计人员的工作行为与工作职责开展控制与管理，凸显会计工作人员对企业决策的重要作用，加强对企业未来信息的利用，满足企业的发展需求。此外，在企业的财务会计工作中，财务会计人员要关注企业的预期发展情况，利用企业现有信息，关注企业的发展趋势与发展目标，使会计工作服务于企业的预期决策与未来掌控。 结语 综上所述，会计环境是促进会计理论创新的重要驱动力，环境的变化导致理论创新的必然性。在会计环境变化的过程中，为了更好地适应会计环境，掌握环境变化趋势与发展方向，要深入思考财务会计理论，分别对财务会计的报告形式、基本要素、工作目标、财务假设与对象、财务会计收益、计量属性等方面内容进行创新，促使财务会计理论能够更好地适应外部环境变化，为财务会计的实践与发展提供有力指导与保障。 作者:朱珍珍 单位:晋中职业技术学院 财务会计理论篇3 会计环境变革的具体特征和趋势 （一）会计主体变化明显 会计主体是会计假设中的前提和基础，只有明确了会计主体，会计工作才能顺利开展。而在会计环境的变化中，对会计工作影响最大的也是最为直接的就是会计主体发生变化。近年来我国从计划经济转向市场经济体制，目前我国经济成分组成包括了公有制为主体的国有和国有控股类的经济成分，以及多种所有制经济共同发展形成的民营、外资、合资、集体经济成分。这些经济成分构成了形式多样的市场主体，这些市场主体在治理架构和管理思想上存在着很大不同，各类经济成分互为补充、相互支持、优势共进，共同组成了我国现代化的经济主体布局，那么主体的多样性就会带来会计对象也就是会计主体的多元性。不同主体对会计服务的需求也存在着巨大差异，为此在现代财务管理理念下，围绕不同主体的财务管理目标和财务预结算、财务分析等具体职能，就要进一步细化财会工作的要求和手段，并且结合企业的实际特点，对财会理念进行不断更新，以适应现代经济体系。 （二）会计人才资源结构持续改变 人才是企业稳健发展的关键，人力资本是指决定企业经营成败的关键因素之一。在现代经济发展布局下，人才资源的流动更加频繁，流动瓶颈更小，这对于会计管理工作来说也是一项不小的挑战。市场开放性日益增强，让企业的留才、引才、育才都面临着新情况、新机遇，会计工作需要稳定性和创新性相统一，如果较为频繁地更换会计人员，则会对会计工作的连续性和有效性造成不利影响，那么企业就需要对会计人才的人力资源管理体系进行优化和调整，通过企业的优厚条件来吸引更多优秀人才加入。在对人才的选拔和考评上，要侧重“一专多能”的体现，拥有一批不仅是在会计理论基础和实践操作上具有扎实基本功的人才，包括会计账务处理、报表编制、会计核算外，还要有较为良好的财富分析能力，在财务管理方面有相应的经验和技能。当然，对法律、科技、文化、历史等，特别是数字化技术等非会计财务内容也要有所涉猎，部分领域还要有较为深入的掌握，才能更好推动会计工作的信息化转型。 （三）会计对象的内在架构发生变化 当前我国经济进入了新发展阶段，该阶段下，会计对象的内在结构理所当然地产生了变化，特别是会计目标的转变，引领和推动了结构调整。财务会计发展目标的转变，就会带动其中的会计假设、会计原则、会计方法、会计计量形式等都出现不同的改变，在信息技术的推动下，让会计信息的分析计算处理朝着数字化、便捷化、智能化的方向发展，这样信息化管理体制也会在会计目标变化下进一步优化和健全。 （四）工作模式的变化 在会计环境的调整变化下，会计工作使用的技术手段也都发生创新和改进。而其中最为突出的方向就是现代化技术的运用，这些技术的融入，为会计工作手段实现质的飞跃插上了腾飞的翅膀，比如计算技术、互联网技术、大数据分析、云计算、人工智能、区块链等等，他们都将颠覆传统的会计记账以及会计核算的模式，尤其在人工会计工作方面，可以节省出大量程序性、重复性的简单工作劳动力，大幅度节约人力成本，从而引导基础人才朝着高精尖的专业化和综合化管理人才转型迈进。那么在这一先进技术的主导下，市场主体的商业管理模式、管理手段、治理架构、生产运营、风险管控等，都会发生深刻变革，从而适应新兴环境。 （五）竞争形势的巨变 在经济全球化和一体化的发展下，国际国内开放布局在不断健全和优化，各类外资企业竞相进入国内市场，他们有的在经营管理方面具有相对比较优势，特别是在财务管理体系上，经历了长期的市场经济体制下的探索和创新，形成了一套较为健全和有效的会计管理架构。比如提出的全产业链模式、企业价值链管理等，这些都着眼于企业的全生命周期和全产业链、价值链构建中所需要的各类资源配置问题，从而在全局层面去优化资源结构，提升企业的管理运营效率。企业的部门架构上从原来的垂直科层制朝着扁平化事业部制和授权管理相结合的多元混合方向转型。这样，国内市场主体面临的竞争环境就会更加复杂严峻，如何立足企业实际，更好去应对外部压力，化解内部管理中的矛盾，将成为财会创新的课题。 对会计环境变革产生作用的主要因素 会计环境变化既有宏观的经济政治环境的影响，也有行业内与行业间各诸多具体因素的多重影响，这些因素并不是独立存在的，而是相互作用紧密关联的，其中经济要素、法治环境、资源要素、科学技术是最为关键的因素。 （一）经济性要素的影响 经济结构和发展方式的变化，是会计环境变革最为主要的影响因素，特别是在经济产业结构、体制机制、产权制度、法律政策、政府管控等方面，改革开放前后都产生了较为根本性的变革，目前已经形成了中国特色社会主义市场经济体制，经济建设依然是我国当前各项工作的核心所在。市场化机制已经成为资源要素配置的主导机制，在这一情况下，国家除了对一些事关国计民生的敏感资源实施计划管控外，其他各领域基本都引入了市场化机制，通过竞争发展，进一步释放各类市场主体活力。在市场经济体制下，我国各类资源被进一步盘活，劳动力、能源资源等基础红利进一步显现，国家财力不断提升，对于经济的助力作用不断夯实，宏观调控和政策管控更加精准有力。 （二）制度与政策 我国目前已建立起了中国特色社会主义市场经济体制。各市场主体都要服从党的领导，坚持社会主义制度，这是我国区别于资本主义国家经济运行体制的根本所在。党的领导是中国特色社会主义的本质特征，这也体现在财经管理的各个方面，所以我国开展财务会计创新必须遵循正确的政治方向，时刻和党中央大政方针保持高度一致。财务管理的创新必须要保证人民当家作主的权利，必须要坚持全面依法治国，必须要践行新发展理念。因此财会创新就要时刻与国家的宏观调控政策和经济发展策略同向而行。真正让会计行业实现全面协调可持续发展，更加规范专业和系统。 （三）法治环境 当前依法治国已成为四个战略布局中的重要组成部分，会计行为都要受到法律的调控和约束，因此会计创新必须坚持依法创新，而会计法律体系也要在社会主义市场经济的发展和改革中，不断进行健全和优化。当前的《中华人民共和国会计法》《会计准则》《中华人民共和国企业所得税法》等法律法规，根据市场体制的变革、创新，在会计体制、会计理念和会计形式上都发生着重大变化，例如增值税的核定方式、增值税计税办法、企业所得税的起征点、个税征缴起征点、固定资产折旧、无形资产摊销方式等，这些与企业会计息息相关的规定和要求，都在根据具体的生产技术和经营管理形式的变化而改变。这也证明了我国法律法规的与时俱进，更好适应社会经济发展的优势所在。 在会计环境变革环境下财务会计理论创新的路径 （一）会计思维创新为出发点 会计思维理念是一切会计工作展开的引导性要素，理念创新就是要对会计理论在根本性、方向性领域进行深刻变革和改进。理念变革是各类会计创新的内在驱动力，也是会计理论的新概念、新路径、新方法形成的前提和基础。在数据资产价值没有被充分挖掘之前，传统会计理念下更重视企业的硬资产实力，把主要精力放到各类硬资产的经营管理和盘活方面，而忽视软资产，比如声誉、数据资产、专利和知识产权等。但是这些软资产如果不能有效管理，将会严重影响到企业营收和利润核算，对于企业管理层开展经营管理决策会产生一定的不利影响。目前，会计理论对于企业软资产也有较为全面的界定，包括类似于人力资源、生态资源、技术资源、组织资源等在内的各类无形类资产，而硬资产则大多是固定资产、流动资产以及在建项目等。此外企业也会根据实际情况建立多元化的收益合并模式，从而推动传统类的收入费用收益理念朝着资产负债收益理念进行转化。 （二）财务会计目标基础性创新 在原有会计理念下，企业经济活动的会计目标大多是围绕原始成本这一基础来计算企业的损益、资产负债以及现金流量。以财务会计计算得到的数据信息为基础，对企业现有的活动进行分析，对未来的经济活动进行预测。但是在目前背景下企业要关注更多经济效益目标外的其他综合性目标，包括社会效益、生态效益等。同时也要注重企业的依法合规经营，即如何在公平、公正、公开的透明市场环境下实现高效率经营管理。财务会计目标的创新要兼顾更多的因素和领域，并且把全生命周期管理贯穿到财务目标的方方面面。财务目标需要根据现代社会的需要以及市场经济环境的变化而变化，这样就能够让人力资源、社会资源、组织资源等软资产进一步发挥其功能效应，实现从资源存量到资产价值的转换。 （三）财务会计要素与财务报告的创新 在会计理论创新中，需要对会计要素进行有效整合。一方面能够通过会计要素创新来增强资源的利用效率，从而不断扩充企业经营实力；另一方面通过各要素之间的密切衔接，形成要素资源活力，充分挖掘企业会计在管理这类资源中的效用，形成更加有价值的信息内容。并且以此为方向使财务会计工作更加优质和高效。此外，在数字化转型趋势下，会计信息化已经成为不可逆转的方向。在财务报表的编制和分析财务数据的整合和运用上也应该融入数据技术，推动会计信息系统朝着智能化、系统化和标准化升级。这样财务报告能够更加准确全面地反映出企业的经营实效，能够对企业经营性信息、非经营性信息、货币类数据以及非货币性情况做好全面披露。对于上市企业来说，有利于投资者更加精准地判断其权益类资产价值。 （四）会计核算形式的创新 会计电算化全面实现之后，以各类智能化和网络化技术为代表的新兴科技进一步推动了会计核算方式的创新变革，无论是行政事业单位会计还是企业会计，都在不断发展信息化财务管理系统，而这就需要会计核算理论也要与之保持步调一致。在信息化条件下，更好地精准计量企业以及其他市场经济组织的行为数据，并能够有效地进行凭证记账和账务处理，与会计报表编制和财务分析稳步衔接，加速推动会计智能化创新。 参考文献： [1]陶英倩.会计环境变革与财务会计理论创新[J].中国国际财经（中英文），2018（8）：41-42 [2]闫晓明.试论会计环境变革与财务会计理论创新[J].经贸实践，2018（4）：306 [3]樊珂.会计环境变化背景下财务会计理论创新研究[J].经贸实践，2017（16）：243+245 [4]刘亚茹.探究会计环境改变对企业财务会计理论创新的作用[J].经济研究导刊，2017（22）：87-88 [5]魏艳霞.浅析会计环境变革与财务会计理论创新[J].现代经济信息，2017（8）：252 [6]马志峰.浅谈会计环境变革与财务会计理论的创新[J].现代经济信息，2019（12）：216 [7]王汉中.“互联网+”大数据环境下会计理论创新与实践分析[J].中国总会计师，2019（12）：68-69 [8]曹冰，赵奕焜，刘嘉豪.浅谈会计环境变革与财务会计理论的创新[J].商业故事，2018（19）：141 [9]黄春燕.“大智移云”背景下企业管理会计人才职业能力研究[J].时代经贸，2022（3）：80-83 作者:王姝月 单位:江苏省灌南中等专业学校

会计案例分析论文:战略管理会计在我国应用案例分析 摘要：目前，我国对战略管理会计研究还处于初步阶段。企业应用战略管理会计相对很少，本文通过对海尔集团成功运用战略管理会计的案例进行具体分析，总结经验，得到的“启示”来推广与发展战略管理会计，以期对加快战略管理会计在我国的应用进程有所帮助。 关键词：战略管理会计；应用；海尔 一、战略管理会计的概念 战略管理会计一词，由英国学者西蒙（Simmonds）在1981年首先提出。自20世纪80年代，战略管理会计的思想被引入中国。国内外的学者们对战略管理会计的定义多种多样，但是都有一个共同的观点，即都认为战略管理会计是以协助企业高层领导制定竟争战略，实施战略规划，从而促使企业良性循环并不断发展为目的，能够从战略的高度进行分析和思考，既提供顾客和竟争对手具有战略相关性的外向型信息，也提供本企业与战略相关的内部信息，服务于企业战略管理的一个会计分支。战略管理会计是管理会计的发展，是战略管理和管理会计的结合，对企业的发展有至关重要的作用。 战略管理会计在我国三十多年来的应用中，产生了一些成功的案例，如海尔集团、联想集团、青岛啤酒等。下文将对较早采用战略管理会计，而且运用比较成功的海尔集团进行分析。 二、企业的应用背景及具体情况 1984年10月，青岛电冰箱总厂和德国利勃海尔公司签约引进当时亚洲第一条四星级电冰箱生产线。时隔两个月，海尔创始人张瑞敏带领新的领导班子来到小白干路上的青岛电冰箱总厂，当时的冰箱厂亏空147万元，产品滞销，人心涣散，张瑞敏到农村大队借钱，才使全厂工人过了一个年。1985年，张瑞敏分析了当时电冰箱市场品种繁多，竞争激烈的形势，提出了“起步晚、起点高”的原则，制定了海尔发展的“名牌战略”。 三、战略管理会计在企业中的应用 1.战略定位分析 从1984年开始，海尔不断战略定位，经过了名牌战略、多元化战略、国际化战略、全球化品牌战略、网络化战略等五个阶段，并通过不断对市场进行分析，提出大品牌、大科研、大市场、资本活的“三大一活”战略定位，并不断采取行动以达到目标。为做到“大品牌”，海尔不断进行并购，进行资本扩张，进行产品出口，提升服务质量；为做到“大科技”，海尔鼓励科技创新，每年开发并投放市场的品种占同行业前列；为做到大市场，海尔注重家电下乡工程，开辟农村市场；为实现“资本活”，海尔制定与资本有关的经济指标考核体制，注重运营资本的管理，实现高效率、高效益、低风险的完美组合。 2.控制成本策略 海尔实行JIT（just in time）策略，将JIT采购、JIT生产、JIT配送相结合，节约了成本，有效的减少了库存，从而减少了产品库存资金的占用，更提高了资金的利用率。另外，海尔成本管理的重点从孤立的降低成本转向成本与效益的最优组合，尽可能消除低投入回报率的作业，同时，对可增加价值的作业，尽可能提高其运作效率，从而提高了企业的竞争力。 3.人力资源政策 人作为企业的一项资源，是企业获取竞争优势的一个重要因素，而这一因素所产生的成本比重也越来越大，如何达到人力资源的收益和成本相配比是企业解决的首要问题。一方面，海尔选择员工的条件是看其是否有发展潜力，并不断进行专业知识、沟通技巧等方面的培训，同时给员工充分实现自我价值的发展空间；另一方面，提出“斜坡球理论”，要求员工克服惰性，日事日清，提出员工的收入由市场决定策略，以用户为中心、以市场为中心，每个人的利益都与市场挂钩，以此来激励员工。 4.注重增值服务 海尔公司非常重视产品销售中和售后的服务，先后提出“先卖信誉后卖产品，质量是产品的生命，信誉是企业的根本，产品合格不是标准，用户满意才是目的”，“真诚到永远”等服务观念。通过各种培训不断提高服务人员的素质，保证服务质量。通过优质的产品和贴心的服务创造顾客价值，使海尔产品在市场上更具竞争性。 5.价值链分析 海尔公司不但注重本身产品质量和服务的提高，同时通过对客户价值链分析，海尔集团和客户建立起了良好的战略合作伙伴关系，形成稳定的销售渠道，拓展海尔品牌产品在市场上的份额，同时增强了海尔产品的市场竞争力。通过对行业价值链进行分析，海尔提出吃“休克鱼”的理念，与青岛红星电器、日本三洋公司等十余公司进行并购，走上以企业的低成本运作为基础进行资本扩张的道路。 四、企业运用战略管理会计的成果分析 通过对战略管理会计的灵活运用，海尔集团发展迅速，集团规模不断扩大，职工素质越来越高，服务质量越来越好，产品成本越来越低，逐渐成为全球大型家电第一品牌，在中国、亚洲、美洲、欧洲、澳洲拥有全球五大研发中心，在美国、欧洲、中东等地设立了21个工业园，在全球建立了61个贸易公司、143330个销售网点，全球员工超过8万人。名列2012年“亚洲上市公司50强”，连续11年蝉联中国最有价值品牌排行榜。 综上所述，在信息全球化和管理现代化的今天，现代企业不仅需要科学精细的日常管理，更需要有高瞻远瞩的战略眼光和战略思想，为适应管理理念从“职能管理”向“战略管理”的转变，战略管理会计以其显著的战略性特点更加适应经济的发展要求，并作为一种新型的管理模式给企业注入了新的活力。因而，我国企业应结合现实情况，大力加强战略管理会计的研究，认真总结战略管理会计应用成功案例经验，加快战略管理会计应用步伐，并使其随着经济管理环境的变化不断发展和完善，以适应经济全球化趋势。 会计案例分析论文:七匹狼会计信息化提升案例分析 【摘 要】 七匹狼在早期会计信息化工作的基础上，对现有系统进行持续的更新、升级，使企业内部的信息共享能力、供应链管理能力、市场响应能力和财务管理能力等方面都得到了极大的提升，该案例可为我国企业实施会计信息化提供参考。 【关键词】 会计信息化； ERP； 七匹狼 随着我国会计信息化的持续推进，现代企业已经不再过多关注IT投资悖论问题，转而将会计信息化视为支持企业适应信息化大发展趋势的必要手段，进而引发企业经营管理的深入变革。七匹狼作为我国一家知名上市公司，其会计信息化发展过程极具代表性。本文通过对该公司会计信息化提升项目实施过程进行梳理，分析其实施效益及相应的启示。 一、七匹狼会计信息化提升项目背景 七匹狼，创立于1990年，是我国服装行业中的知名企业。目前，七匹狼在全国已经拥有了2 000多家加盟商，并且拥有超过3 000家的终端网点。七匹狼公司还在全国设立了以福建、北京、上海为核心的三大物流与信息中心，并在二十多个省设立了物流与信息分部，通过信息管理系统对全国各销售网点进行全方位的管理跟踪，真正实现了财流、物流、信息流的统一。多年的信息化建设使七匹狼公司拥有完善的销售、管理系统，其ERP的实施走在了同类型企业的前列。 服装业不同于传统的制造业，它虽然也涉及到生产、设计、加工等制造环节，但作为服装企业，最重要的还是对商品的流通渠道和对市场流行趋势的把握，这就要求企业建立更为科学、完善的分销系统和决策支持系统。与国内多数企业一样，七匹狼早期的会计信息化建设并没有很好地进行总体规划和统一建设，而是各自为政，有的分公司甚至拥有独立的信息系统，导致公司内部各部门，以及总公司与商之间信息很难进行沟通，进而形成信息孤岛。由于系统间缺乏衔接，信息难以流通、传递，从而导致许多数据需要员工重复导出、导入。 其次，七匹狼内部的数据不能及时共享和反馈，其销售部门往往不能及时掌握商品的库存信息，这样就很难及时了解销售订单的处理情况，使得他们无法及时知道产品价格变化情况。仓储部门也很难掌握商品在市场的销售情况及库存情况，使之无法确定一个合理的库存量。同时，七匹狼总部也很难及时了解分公司和商的经营状况，不能对企业资金流转状况进行很好的监督和控制，最终可能导致科学的决策无法形成。 为了适应日益激烈的市场竞争，七匹狼开始着手从总体上提升企业的会计信息化水平。 二、七匹狼会计信息化提升项目实施过程 相比国内其他企业而言，七匹狼较早就引入了通用型ERP系统来满足企业管理信息化的需求，这种通用型的ERP系统虽然可以满足不同行业的普遍性需求，但在分销流程方面做得不够细致，而这恰好是服装行业体现竞争优势的必要手段，随着企业的发展这种普遍性与特殊性的矛盾日渐凸显。为此，七匹狼公司决定推翻原来的系统重铸新的ERP分销系统。 2004年底，新的信息系统规划以及需求调研工作正式开始。2005年，七匹狼总部分销系统开始正式实施，施工大致分为两个阶段：先是总公司、直营店及分公司实施，而后才对商实施。在分公司系统实施过程中，七匹狼公司决定设立一个“模板”，以防止分公司和商在实施时出现偏差，影响实施效果。七匹狼公司最终选择福建的分公司作为“样板”公司，这个决定主要考虑了三个因素：第一，该分公司领导、员工的计算机基础较好；第二，内部架构也相对清晰；第三，离福建总公司相对较近，方便总公司提供技术帮助及前往视察实施情况。 2006年，OA系统引入，公司实现无纸化办公管理，实现了企业内部各部门信息的快速传递，连接了企业内部闭塞的信息。2007年，供应链管理系统正式启用，实现了厂家和客户的交流，通过发行股票为ERP的升级、更新募集资金。2008年，七匹狼公司正式与Oracle合作，并花费重金购入该公司的零售规划软件，从而实现了企业零售分销以及供应链和财务的一体化。 2009年，七匹狼公司销售网络升级项目建设完成，零售ERP项目计划系统成功上线，实现了对企业库存的控制。2011年8月，ERP系统项目升级成功并投入使用。该项目升级的模块包含零售模块和财务管理模块。各模块的成功升级，整合了公司的批发及零售业务平台，业务流程得到了优化。 2011年底，全国分销系统正式上线，七匹狼公司要求全国的商和加盟商都使用这个系统，这一举动将商们全都整合到了一起，很好地解决了企业原本对销售信息收集不够准确、不够及时的问题。商和合作伙伴也能通过数据分析平台，增强自身对销售数据、库存分析的能力，从而提高销售商的管理水平。同时也大大提高了七匹狼总公司的管理和决策水平。 七匹狼会计信息化提升项目实施过程详见图1。 四、七匹狼会计信息化提升项目的实施效果 七匹狼会计信息化提升项目的成功实施，为公司成功搭建了零售和批发业务管理平台，并且还建立了七匹狼公司资源协同平台。企业通过强化垂直一体化管理，提高了企业管理控制能力。具体体现在以下几个方面： 1.提升了企业内部信息共享能力。七匹狼公司通过实施ERP整理、统一了自身的管理体系和管理架构，建立起了统一、规范的商品基础档案管理及其维护流程，在不同系统中商品类别、门店、仓库、供应商、客户等都有统一的编码，使七匹狼的总、分公司和商的信息能及时共享，摆脱了原来通过手工管理订单信息时信息不流通、不准确的问题，实现了信息流转高度自动化，提高了效率，大大的减少了人为出错的可能。 2.提升了企业的供应链管理能力。（1）采购管理方面。通过实施该项目，实现了订货单从订货系统到生产管理系统——MOM系统一体化流程，摆脱了原来手工管理订单时信息不通畅、不准确的缺点。（2）售管理方面。公司批发销售通过订货系统到MOM系统能自动按客户类别进行整理、分类，然后形成销售订单，大大提高了信息流转的自动化，效率得到显著的提升，大大减少了人为制单发生的错误。（3）仓存管理方面。通过实施该项目，加快了供应链上信息传递的实效性，使信息能及时在公司内部与供应商之间进行快速的传递。系统信息能在各部门间及时、快速的传递，无疑加强了总部对商品管理和控制的力度，使商品出库和入库的过程更加规范，并且能及时了解商品库存状态。此外，七匹狼实施的Oracle零售规划软件，实现企业零售分销及供应链财务一体化，将以往各自为政的加盟商统一起来。该系统可以让七匹狼公司随时掌握公司全国门店的零售数据，以及门店的销售与库存情况。这样，供货商和七匹狼的信息共享程度高，信息流通速度快，各环节决策的速度也大大提高了，让原来30多天的加单周期减少到10多天，也降低了库存过高所带来的风险。 3.提升了企业的市场响应能力。新的信息系统有助于七匹狼对商及公司直营销售终端的信息进行收集和分析，从而真正了解顾客当时的需求，提升企业的竞争力。七匹狼公司通过该项目的实施实现了对企业内部各部门业务流程的监控和管理，保证了信息的一致性和准确性。更重要的是，通过实施该项目，七匹狼吸收了国际上先进的服装开发理念，推动了公司产品研发能力的提升。 4.提升了企业的财务管理能力。通过实施该项目，公司实现了对企业内部各业务管理环节都进行有效监督和控制的目标，保证了企业信息的准确和一致。信息在不同模块间的链接，为企业提供了完整的从业务到财务的信息视图。系统内部对各模块之间采用的是直通式的处理方法，这种方法减少了业务环节间信息的重复录入麻烦，使企业运营的效率得到了极大的提升，有效降低了企业运营成本。 五、七匹狼会计信息化提升的几点启示 1.审慎选择会计信息化合作伙伴。在选择所需软件产品或者系统解决方案时，必须充分考虑企业自身的特点和各个软件的特点。七匹狼就是充分认识到了自身经营的业务非常广泛，再加上业务还在持续的增长，因此在众多的信息系统产品中选择了Oracle零售行业管理软件。之所以选择它，其一是因为七匹狼看中了该软件拥有强大的零售业务和批发业务相结合的能力；其二是Oracle公司在全球的零售行业有着丰富而广泛的实践经验，Oracle为七匹狼提供的零售业务解决方案是众多方案中最完整和伸展性最强的解决方案，这能帮助他们更快、更好地实现公司的增长和业务目标。 2.要做好会计信息化提升的前期准备工作。首先，会计信息化实施及提升需要大量资金的支持，为此，七匹狼于2007年通过发行股票的方式募集资金用于ERP的建设和升级。其次，要得到治理层的支持。七匹狼董事长周少雄挂帅启动了该项目，并花费了两年时间与董事会成员进行沟通，并获得了他们的一致同意，这中间虽然花费了大量的时间，但周少雄认为这是必不可少的环节，没有他们一致同意，该项目很难实施。 3.会计信息化提升是一个长久的过程。七匹狼从2004年决定推倒原有的信息系统，重新建立一个与自身“适配”，能将公司以及商进行完全统一的分销管理系统，到对该系统项目的升级，再到推出、上线供应链管理系统，最后直2011年底上线了全国分销系统，整合、统一了全国商、加盟商的信息系统，这个过程整整花费了七年的时间，并且将来还有可能继续对该项目进行提升。 4.会计信息化提升不只是系统软件的实施、更新，更需要有高级专门人才来对这些系统进行操作和管理。为此，七匹狼在实施该项目时，对业务人员进行了大量的培训，让他们能熟悉、适应新的系统，并使用新的系统。不过，由于相关专业人才对于实施会计信息化的企业来说，都是紧缺人才，一些经过培训后的人才，很容易被其他企业高薪挖走，这对企业来说本身就是一种损失。为此，软件的开发应当立足于管理者和业务人员专业技术水平的现状，不同企业应结合自身实际情况，建立适合企业内外需要的会计信息化系统，从而最大限度地发挥会计信息化的作用。 5.会计信息化提升实施不能一蹴而就，需由点带面，逐步铺开。七匹狼是分两个阶段来实施该项目的，而且，为了保证系统实施时不会“走样”，七匹狼还专门在福州分公司设立“样板”，这样有助于规避项目失败的风险。 会计案例分析论文:结合案例分析商业银行同城票据交换业务的会计处理 [摘 要] 同城票据交换与清算是指由当地人民银行分支机构组织的，对在同一城市但不在同一银行开户的收、付款单位之间的转账结算，由其开户银行（必须发有同城交换行号）按统一的时间，到规定的场所交换结算凭证进行资金清算的结算方式。同城票据交换业务的开展既可以加速有关银行间的凭证传递、加速资金周转、提高结算效率，还可以简化商业银行间的往来核算手续，及时清算银行间的往来占款，极大地方便了商业银行之间的同城往来结算。但是，同城票据交换清算业务实践性很强，对学生而言，由于接受实际业务的机会很少，所以理解起来比较困难。基于此情况，笔者结合一个具体案例来分析该项业务的会计处理过程，希望能帮助学生更好地掌握该项业务。 [关键词] 案例分析；同城票据；交换；会计处理 1 同城票据交换清算的操作方法 不同国家的票据交换所运作方式有所不同，有国家是各银行联合举办的，有的国家是中央银行直接主办的，但无论如何，票据交换之后的应收款、应付款总额最终都必须通过中央银行集中清算交换才能实现轧差。 同城票据交换的具体做法主要有以下几种：（1）同城商业银行间本系统内票据交换，由同城商业银行的主管行牵头，对辖内各营业机构代收、代付本系统的票据组织交换，通过同城行处的往来科目划转，当日或定期通过联行往来科目进行清算。（2）同城商业银行间跨系统票据交换，根据各商业银行机构设置和在央行开立存款账户的情况，采取3种不同的票据交换额。①当时清算的办法；②如果各商业银行的所属机构都直接通过在央行的存款账户进行资金清算的办法；③对业务量不大的地区的跨系统票据交换，采取直接交换、当时清算资金的办法。 2 案例分析 2.1 案例资料 （1）资料1：某市内有工商银行、建设银行、中国银行3家商业银行参加人民银行组织的同城票据交换，3家银行均在市人行开立存款户，且有足够的余额清算往来资金。2012年9月22日3家银行票据交换中无退票情况发生。 （2）资料2：假定2012年9月22日3家商业银行发生如下业务： ①市工商银行开户单位A企业提交由市建设银行开户单位A公司为其签开的转账支票1张，金额1 000 000元；由市中国银行开户单位B工厂为其签开的转账支票1张，金额1 500 000元。开户单位B企业提交由市中国银行开户A工厂为其签开的转账支票1张，金额250 000元；由市建设银行开户单位B公司为其签开的转账支票2张，金额计350 000元。委托工商银行收取票款。②市建设银行开户单位A公司提交由市工商银行开户单位B企业为其签开的转账支票2张，金额计3 600 000元。委托建设银行收取票款。③市中国银行开户单位A工厂签开转账支票2张，分别支付建设银行开户单位A公司货款350 000元和B公司货款650 000元。委托中国银行支付票款。 2.2 会计核算要求 ①编制3家商业银行票据交换报告表；②分别编制3家商业银行提出、提入交换票据的会计分录；③结计3家商业银行参加票据交换的应收、应付款差额，编制3家商业银行及市人民银行结清票据交换差额的会计分录。 2.3 会计处理过程 （1）编制3家商业银行票据交换报告表。如表1～表3。 编报行：市工商银行 编报行：市建设银行 编报行：市中国银行 （2）分别编制3家商业银行提出、提入交换票据的会计分录。 ①市工商银行的处理。 （a）提出票据的会计分录。借：同城票据清算3 100 000，贷：吸收存款——活期存款——A企业存款户2 500 000。吸收存款——活期存款——B企业存款户600 000。 （b）提入票据的会计分录。借：吸收存款——活期存款——B企业存款户3 600 000，贷：同城票据清算3 600 000。 ②市建设银行的处理。 （a）提出票据的会计分录。借：同城票据清算3 600 000，贷：吸收存款——活期存款——A公司存款户3 600 000。 （b）提入票据的会计分录。借：吸收存款——活期存款——A公司存款户1 000 000，吸收存款——活期存款——B公司存款户350 000。贷：同城票据清算1 350 000，借：同城票据清算1 000 000。贷：吸收存款——活期存款——A公司存款户350 000，吸收存款——活期存款——B公司存款户650 000。 ③市中国银行的处理。 （a）提出票据的会计分录。借：吸收存款——活期存款——A工厂存款户1 000 000，贷：同城票据清算1 000 000。 （b）提入票据的会计分录。借：吸收存款——活期存款——A工厂存款户250 000，吸收存款——活期存款——B工厂存款户1 500 000。贷：同城票据清算1 750 000。 （3）结计3家商业银行参加票据交换的应收、应付款差额，编制3家商业银行结清票据交换差额的会计分录。 ①市工商银行的处理。市工商银行“同城票据清算”科目2012年9月22日是贷方差额500 000元，清算交换差额的会计分录为：借：同城票据清算500 000，贷：存放中央银行款项500 000。 ②市建设银行的处理。市建设银行“同城票据清算”科目2012年9月22日是贷方差额2 750 000元，清算交换差额的会计分录为：借：同城票据清算2 750 000，贷：存放中央银行款项2 750 000。 ③市中国银行的处理。市中国银行“同城票据清算”科目2012年9月22日是借方差额3 250 000元，清算交换差额的会计分录为：借：存放中央银行款项3 250 000，贷：同城票据清算3 250 000。 3 同城票据交换业务的技巧总结 通过上述案例分析，总结出掌握该项业务的技巧如下： （1）分清每笔业务的“提出行”和“提入行”。提出行是提出应由他行受理的各种票据和凭证的银行，提入行是通过交换提回属于本行受理的票据和凭证的银行。一般参加票据交换的银行既是提出行，又是提入行，但就一笔业务而言，它要么是提出行，要么是提入行。比如，在案例中，我们可以从表1～表3看出：3家商业银行在2012年9月22日既发生了提出业务，又发生了提入业务。 （2）分清“借方票据”和“贷方票据”。提出交换的票据分借方票据和贷方票据2种。借方票据是指提出行借记“同城票据清算”的票据；贷方票据是指提出行贷记“同城票据清算”的票据。提出的借方票据和提入的贷方票据是指付款单位在他行开户，收款单位在本行开户的票据，该类票据属于本行的应收款票据。提出的贷方票据和提入的借方票据是指收款单位在他行开户，付款单位在本行开户，该类票据属于本行的应付款票据。例如，在表1～表3，市工商银行和市建设银行提出的“他行支票”就属于借方票据，市建设银行提入的“进账单”也属于借方票据；3家银行提入的“本行支票”属于贷方票据，市中国银行提出的“进账单”也属于贷方票据。 会计案例分析论文:财务目标、会计政策与审计风险:案例分析的视角 【摘 要】 部分上市公司为了实现其财务目标，以会计政策为工具，对企业的财务状况进行“管理”，降低了会计信息的可靠性。文章基于上述问题的案例分析，结合利益相关者的观点，提出注册会计师在分析会计政策变更对审计意见类型的影响时，应当综合考虑会计政策变更的合理性、对企业财务状况的影响、是否恰当列报等因素。同时指出，由于上市公司涉及的利益相关者众多，当上市公司有再融资或者其他特殊目的的财务目标时，注册会计师应当提醒审计报告使用者注意被审计单位不合理变更会计政策的行为。 【关键词】 财务目标； 会计政策； 审计风险； 利益相关者 一、上市公司变更会计政策案例分析 2003年，上市公司西宁特钢派发高额现金股利，调整净资产收益率，进而达到监管部门关于可转换债券发行的监管要求。从该事件后，证券市场开始关注上市公司财务目标与分红政策的关系。2012年9月，上市公司太钢不锈公告称其公开增发股票事项已经获得国资委原则上同意，在2010年及2011年公司购置固定资产投资支出均同比减少的基础上，公司仍然在2012年调整固定资产折旧年限，以此提高其净利润，以达到公开增发的监管要求。这再次引起了学术界和实务界对上市公司财务目标及会计政策关系的探讨。除了上述上市公司为了拟再融资而改变会计政策外，上市公司还存在着其他不同财务目标与会计政策之间的关系： 第一，上市公司为了扭亏为盈而改变会计政策。上市公司岳阳林纸2012年9月公告，其于2011年10月分别对固定资产的折旧年限、残值率以及应收账款的坏账准备计提比例做了调整。这两项调整使得岳阳林纸2012年上半年实现“扭亏为盈”，公司实现净利润1 354.41万元，如果剔除该项调整和所得税的影响，则公司上半年亏损2 010万元。除了岳阳林纸，上市公司一汽轿车因为降低固定资产年折旧率，京山轻机由于下调应收账款坏账计提比例均预计对公司2012年净利润的“贡献”超过50%。 第二，上市公司为了粉饰财务报表而改变会计政策。上市公司中海海盛将运输船的使用寿命从8—22年变更为8—25年，新造船舶预计使用寿命从22年变更到25年，船舶净残值从180美元/轻吨变更为470美元/轻吨，该项会计政策的变更将增加中海海盛2012年净利润约2 200万元。在机械制造行业疲软的市场形势下，上市公司三一重工在2012年10月调整会计政策，将1年以内的计提比例从5%调整到1%，使得公司2012年前三季度就能增加净利润约4.7亿元。受电力需求萎缩的影响，上市公司华能国际参考行业平均水平对12类固定资产的预计使用年限、残值和年折旧率做了一系列的调整，使得华能国际预计2012年度折旧费用减少约人民币7亿元，虽然未使得上市公司扭亏为盈，但这种仅仅根据行业水平而非根据企业自身资产预期经济利益的变化而改变会计政策的行为，也部分起到了粉饰财务报表的效果。 第三，上市公司因为特殊目的财务目标而改变会计政策。上市公司*ST中钨、ST秦岭、*ST甘化和*ST能山选择使用更为严格的固定资产折旧年限，这使得*ST中钨2012年归属于母公司净利润减少15万元，ST秦岭增加折旧额425万元，*ST甘化净利润减少不超过人民币50万元，*ST能山减少公司净利润约1 220万元。这么多家ST上市公司改变会计政策，不能确保均是为了资产重组做准备，但特殊目的的财务目标也成为了上市公司改变会计政策的原因。 二、上市公司财务目标与会计政策的关系 为了更加如实、公允地反映企业财务状况，《企业会计准则》赋予企业对会计政策更大的选择权利，但是这也为企业平滑利润、粉饰财务报表提供了工具。以固定资产折旧为例，如果企业在机器设备折旧期限超过后继续使用，则公司延长折旧年限就比较合理；而如果机器设备被公司提前处置，有些甚至产生处置亏损，则公司延长折旧年限就显得不合理。仅仅参考行业标准是上市公司运用较多的折旧年限选择方法，但是未考虑机器设备具体状况而改变该项会计政策，则会使得企业未能如实反映其财务状况。 改变固定资产折旧方法、调整应收账款计提减值准备比例是上市公司调整利润最主要的方法。从企业财务目标的角度出发，企业为了实现其财务目标在《企业会计准则》的范围内调整会计政策是有迹可循的。企业以会计政策为工具，在企业生产经营之外对企业的财务状况进行“管理”，以实现财务目标。但是从解决信息不对称、利益相关者了解企业经营状况的角度出发，企业通过会计政策调整会计利润的行为不仅不能实现公司的价值增值，反而打破了有序的财务信息反馈渠道，使得企业提供的会计信息失去可比性、可靠性。 对于上市公司而言，其涉及的利益相关者众多，通过会计政策调整而达到调节利润的目的，不仅会使其利益相关者不能获取真实的财务信息以作出经济决策，还会影响证券市场的信息披露和投资者信心。如何解决这一问题，使得利益相关者能够获取可靠的财务信息以有利于其经济决策，成为当前学术界及投资者关心的问题。 三、会计政策变更下的审计风险 针对上述问题，作为“经济警察”的注册会计师责无旁贷，应当特别关注上市公司不同财务目标下的会计政策变更，设计审计程序应对其审计风险。注册会计师必须了解被审计单位的经营目标、财务目标，当上市公司维持持续经营时，其会计政策的选择较为稳健；当上市公司具有特殊目的的财务目标或者再融资需求时，其通过会计政策变更调节其财务状况以满足监管要求的诉求将更加强烈。随着创业板的推出，创业板上市公司对其经营状况有更严格的监管，为了维持上市公司的市场形象，注册会计师要假设上市公司具有通过改变会计政策而“粉饰”财务报表的动机。 注册会计师通过了解企业的经营目标、经营战略、财务目标的角度审视上市公司会计政策的变更，这将更具有针对性。《中国注册会计师审计准则第1 211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》中提到被审计单位对会计政策的选择和运用时指出：1.注册会计师应当了解被审计单位对会计政策的选择和运用，是否符合适用的会计准则和相关会计制度，是否符合被审计单位的具体情况，并关注下列重要事项：（1）重要项目的会计政策和行业惯例；（2）重大和异常交易的会计处理方法；（3）在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响；（4）会计政策的变更；（5）被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。2.如果被审计单位变更了重要的会计政策，注册会计师应当考虑变更的原因及其适当性，并考虑是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。3.注册会计师应当考虑，被审计单位是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定恰当地进行了列报，并披露了重要事项。 注册会计师要求上市公司就调整会计政策的行为进行恰当列报，但仅仅通过列报依然未能达到投资者对于可靠性会计信息的要求。由于目前我国股票市场投资者不具备全面的投资知识，更关注于上市公司披露的账面利润和财务指标，所以从投资者保护和会计信息可比性的角度看待该问题，笔者认为上市公司调整会计政策应该区别性地对待，综合考虑会计政策变更的合理性及对企业财务状况的影响出具审计报告。 四、会计政策变更的审计对策：利益相关者的观点 首先，注册会计师在了解企业经营目标和财务目标的基础上，询问被审计单位改变会计政策的原因；其次，可根据上述案例分析中遇到的不同情形设计审计对策： 第一，如果被审计单位改变会计政策的理由是合理的，并且被审计单位在附注中披露改变会计政策的原因及其他重要事项，则被审计单位的该项会计政策变更将不会对审计意见产生影响，应当出具标准的审计意见；如果被审计单位改变会计政策的理由是合理的，但被审计单位在附注中拒绝披露改变会计政策事项，则注册会计师需要重新测试该理由是否充分，并出具带有强调事项段的审计意见或者保留意见。 第二，当被审计单位改变会计政策的理由是不合理的或者没有对会计政策变更提供合理解释时，比如当机器设备未实现更新换代或者没有充分理由说明机器设备能够延长使用年限时，被审计单位延长固定资产折旧年限；当企业应收账款方财务状况未得到改善时，企业降低应收账款坏账准备计提比例，则需要根据该会计政策的变更对企业利润的影响和企业利润总额、重要性水平等来确定审计意见。如果注册会计师对会计政策变更有异议并且该变更导致被审计单位扭亏为盈、对企业的财务状况有重大影响的，应当出示带强调事项段的审计意见或者保留意见；如果在此基础上，企业不披露该会计政策的变更，则应当出具否定意见。 第三，当被审计单位改变会计政策的理由是不合理的或者没有对会计政策变更提供合理解释，但是该项会计政策变更对企业利润的影响较小，未达到重要性水平，则需要提请被审计单位披露会计政策变更原因。当该项会计政策变更对企业利润的影响较大，超过重要性水平，但是被审计单位未因此达到扭亏为盈的结果，则应根据该项会计政策变更对企业财务状况的综合影响出具带有强调事项段的审计意见。 由于我国审计市场是买方市场，上市公司具有较强的话语权，当会计政策变更对企业利润的影响较大，超过重要性水平，未因此实现扭亏为盈时，注册会计师会出具标准审计意见，特别是当被审计单位改变会计政策是按照行业水平或者被审计单位提供了部分理由且愿意列报时，注册会计师往往会在与上市公司的博弈后出具标准的审计意见。但是由于上市公司涉及的利益相关者众多，如果未在审计报告中提及该事项，可能会引起信息使用者的误解，所以笔者认为应当出具带有强调事项段的审计意见提示审计报告信息使用者。 五、结论与建议 上市公司监管要求其必须披露会计政策变更的原因，所以上市公司为了符合信息披露监管的要求愿意披露会计政策变更事项，但是审计准则并未就会计政策的变更对审计意见的影响提出结论式意见。上述我国上市公司通过变更会计政策调节利润的案例分析可以发现：一是上市公司为了实现其财务目标，以会计政策为工具，在企业生产经营之外对企业的财务状况进行“管理”，以实现财务目标，降低了会计信息的可靠性。二是注册会计师在分析会计政策变更对审计意见类型的影响时，需要依靠自己的职业判断。由于上市公司涉及的利益相关者众多，特别是众多投资者和潜在投资者，注册会计师在出具审计意见时需要综合考虑其财务目标和会计政策变更的关系及会计政策变更对企业财务状况的影响。三是当上市公司有再融资或者其他特殊目的的财务目标时，注册会计师应当提醒审计报告使用者注意被审计单位不合理变更会计政策的行为。 会计案例分析论文:绿大地股份公司会计信息失真的案例分析 摘 要：本文在对绿大地股份公司事件详细研究的基础上，对会计信息失真问题进行了反思，以期对实务界提供借鉴。 关键词：绿大地公司 ； 会计信息 一、引言 证券市场在筹集资金，优化资源配置，调整经济结构，促进经济发展方面起到了积极的作用。但是由于我国证券市场还处于初级阶段，法律体系不够健全，以及一些企业经营者的诚信缺失和公司内部控制方面存在一定缺陷，致使我国上市公司会计信息质量得不到保证，会计信息失真现象严重。在我国证券市场上前有银广夏、琼民源等上市公司的造假案件，而今上市公司绿大地又爆出财务造假丑闻。绿大地于2001年3月28日在云南省工商行政管理局注册登记，注册资本为3196万元，主营绿化工程设计及施工、绿化苗木种植及销售。2010年3月，因绿大地涉嫌信息披露违规立案稽查，发现该公司存在涉嫌虚增资产、虚增利润、虚增收入等多项违法违规行为。上市公司绿大地恶性财务造假案不仅误导经营管理者、投资者、债权人做出合理的判断和决策，而且对于资源的合理配置和证券市场的健康发展有很大的危害。 二、会计造假行为 绿大地主要通过伪造合同、伪造单据和销售退回等手段虚构经济业务从而达到虚增利润和收入的目的。 1、伪造合同，虚构交易 首先绿大地公司注册了一些由其实际控制或掌握银行账户的关联公司，这些公司存在的意义就在于拥有各种不同的公章，而拥有这些公章就可以制造各种合同、发票。财务背景出身的何学葵对此更是驾轻就熟。有了这些公章后，绿大地再利用相关银行账户操控资金流转，通过伪造合同的手段虚构交易业务，虚增收入和利润。公司的主营业务为苗木，绿大地通过伪造的合同虚构受控公司之间的苗木交易，资金在各个受控公司之间周转，最终又回到了绿大地，进出之间虚增了营业收入2.96亿元。 2、伪造银行单据虚构银行交易 2004年，绿大地对五家供应商发生了数千万元的采购和支付。但在其提供的会计凭证中，通过支票付款的只附有支票存根，无银行转账回单，且有一半支票存根上填写的收款方与银行实际资金去向不明。其目的是以虚假采购的方式将资金流出，再通过其控制的五家关联公司将资金转回，虚增销售收入和利润。 3、通过销售退回虚构经济业务 在绿大地成功上市后，大客户陆续退回其购买的苗木，而这些销售合同是其在上市前所签，营业收入及净利润均体现在上市前的财务报表中，上市后无故发生销售退回，绿大地难逃"虚增收入、虚增利润"的嫌疑。因此，中审亚太会计师事务所对绿大地2008年、2009年的销售退回出具了保留意见。绿大地2010年在接受监管层调查中承认，2008年苗木销售退回2348万元，并由此追溯调减2008年2348万元营业收入和1153万元净利润；而2009年苗木销售退回金额更高达1.58亿元净利润。由此可以看出绿大地通过虚构经济业务虚增收入。 此外，绿大地还通过购买土地的方式虚增资产，并把"60块树苗估成300块"的手段高估存货，与中介机构串通，隐瞒企业问题，使得绿大地通过财务造假手段顺利上市。 三、会计信息失真的原因 1、诚信缺失 对企业以及大股东来说，上市与不上市有着天壤之别。一旦上市成功，不仅可以通过高价发行股票获得大量募资，控股股东和大股东也可以实现个人资本的扩张。绿大地财务造假是专业人士所为，可以说有着很高的知识素养，但是面对巨大的经济利益，诚信不守，知识成了犯罪的帮凶，再加之上市公司违规成本与惩罚力度低，促使他们铤而走险，为了一己私利给广大股民和社会造成了严重的损失。 2、内部治理机构混乱 原则上股东会、董事会、监事会和经理层理应分别履行其权力机构职能、决策职能、监督职能和执行董事会决策的经营职能，形成权责分明、协调运转、有效遏制的治理机构。而绿大地公司治理结构存在严重缺陷：董事会成员人数不够，过半董事均已辞职无法进行决策；监事会成员频繁调动，成员职务的变动几乎涉及到了各类职务； 2009年之前绿大地公司一直没有实现董事长与总经理职务的分离，自己监督自己，其监督效果可想而知了；从2010年4月起，董事会秘书由董事长担任，这样董事长在董事会处于绝对主导地位，其权利无法得到有效制衡。此外董事会成员与财务总监不应由一人担任，但王跃光身兼公司董事、常务副总和财务总监，打破了公司治理机制的制衡关系，不可能有效监督管理层的不法行为；独立董事的职责在于监督管理层的日常行为，防范公司发生损害投资者利益的行为，然而独立董事郑光亚就任董事长一职并代行董事会秘书职责，其结果是独立董事无法进行独立客观的判断。如此种种，都违背了公司治理机制的设计原则。 3、中介机构渎职 虽然绿大地公司涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违法犯罪行为，但是其所采用的欺诈手法并非高深莫测，何学葵只是简单地篡改了一些数据促成了公司上市和实现个人资本增富。但是这些手段却接连"瞒过"了会计师事务所、律师事务所、保荐机构、中国证监会发行审核委员会等道道关卡。只是由于方方面面的渎职和纵容，绿大地最终达到欺诈上市的目的。绿大地大股东还与券商、证券公司、保荐人联合操控，三者以不正当的手段操纵会计信息来进行对他们有利的决策，最终使小投资者受害。 从这个意义上说，绿大地案也突显了目前新股发行中重重审批环节的结构性缺陷，每个审核环节以为其他审核环节能够堵住漏洞自己不必来"作恶人"，甚至因利益关系而睁一只眼闭一只眼，最终使大规模的造假行为一路通行。 4、地方保护主义纵容造假 绿大地的总经理由具有政治背景的王光中担任，笔者不得不质疑公司在遭遇资金瓶颈时，是否有意利用具有政治背景的人为其融资提供便利。特别是在2009年绿大地因绿化苗木生产基地建设项目存在5.5亿的巨额缺口，面临严峻的融资压力，原昆明市商务局局长王光中担任总经理变成了很好的选择。 证监会对绿大地案调查之后，为了保护支持当地企业发展，分管这个工作的云南省副省长两次赴京，省副秘书长至少10次赴京，从中斡旋。证券犯罪中，一般涉及的上市公司，在当地都是明星企业、就业大户、利税大户，所涉及的企业高管都是"经济能人"，因此当地政府往往授意当地司法机关将外地行政执法机关拒之门外。甚至默许企业勾结会计师事务所，证券公司联手制作虚假报表。地方保护主义纵容了证券犯罪行为的发生，虽然能在短期内稳定本地区的经济发展，但从长远而言，滋生更多的无规则运行并毁坏当地企业成长与发展的土壤，损害亿万投资者的利益。 四、启示 绿大地会计信息失真案给社会带来严重的负面影响，但从中可以看到我国在对上市公司会计信息方面的监管存在很多问题：（1）我国上市公司会计信息失真的手段主要表现在操纵利润上，如虚构业绩，通过关联方转移利润，伪造合同虚构经济业务等。（2）内部治理结构混乱、人力资源制度不完善、诚信缺失、中介机构渎职、地方保护主义等是导致上市公司会计信息失真的重要原因。 针对这些问题我们要采取一些相关措施来提高我国上市公司会计信息质量，促进我国上市公司的健康发展：完善上市公司内部治理结构、人力资源管理制度和保荐人考核制度等是基本措施；赋予中小股民更多权利，建立公平的利益博弈平台和投资者保护机制；建立上市公司诚信档案数据库和失信惩戒机制；加强企业诚信文化建设等。任何理论都需要在不断地实践探索中去完善，治理上市公司会计信息失真并非一朝一夕，我们还有很长的路要走。 会计案例分析论文:会计职业道德案例分析 【摘 要】会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。在Edward公司的案例中，讨论了目的论（Teleological）与道义论（Deontology）道德准则的选择问题，并涉及到的APES110会计道德准则。 【关键词】会计职业道德；目的论道德规范（Teleological Ethic）；道义论道德规范（Deontology Ethic）；APES110会计道德准则。 一、概念 会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。一名合格的会计人员必须要在会计工作中始终以会计职业道德作为行为的根本依据，处事公私分清楚、为人诚实守信用，时刻坚持廉洁、诚信的工作原则。无论任何情况、任何时候，始终将集体利益置于首位，并时刻牢记心为人民、心为公司的原则性目标，绝不做出因为私利或短期利益而有损于集体利益的事情或行为，必须妥善处理好各种利益集团之间的利益关系，维护各方的合法权益。本论文将就下面叙述的案例对会计道德理论做出解释和分析。 二、案例 Edward公司是一家做建筑的公司，正在积极寻求合作以开拓新的商业领域，目前正考虑与一家叫Computer Assistance的职业培训学校合作。Computer Assistance公司是墨尔本地区最大的计算机培训学校，专门为商务和政府部门培养计算机程序员，并且已经在悉尼的北部城区新购入一块一万平米的地皮兴建学校。 Edward公司是一家家庭所有的公司，成立于1978年，公司老板Gibson Kate聘任Michael Rolman为公司董事长。公司成立之初，所经营的供暖设备承包业务取得了很大的成功，而后直到2008年遭遇金融危机等经济萧条时期，经营业绩不断下降，利润减半，不得不寻求开发新的业务领域，准备在电力承包业务上一展宏图。 2009年3月，Edward公司成功竞标取得Computer Assistance的电力承包项目。合作之初，由于新到预算项目进展顺利，但随着项目进度的推进，预算额度不断提升，并且与预期收益相差很大，截止到2009年底时资金将不足以支撑剩余项目完成。 Eric Farfaros是Edward公司的财务总监，他很清楚现在的情况，由于进度缓慢远低于预期，导致资金回收遇到问题，并且与Computer Assistance公司的合作关系变得愈发紧张。 此时，董事长Rolman找到Eric商谈此项目，公司外部审计于2009年12月31日开始对公司进行为期两周的审计工作，Rolman不希望出现任何问题。Eric解释项目预算最初被严重低估，项目进度比预期缓慢，导致现在还需要比原始预算额至少多一倍，项目经理John Pesten表示认同Eric所述属实。Rolman对此表示非常惊讶，公司一直保持盈利，并且从来没有与客户发生过不愉快，无法理解如今竟落入如此困境。而雪上加霜的是，澳大利亚国家银行需要公司外审提供的财务说明以决定是否继续发放贷款。 Rolman首先解雇了Pesten，然后强调公司必须尽快做出必要的财务数据调整，以期得到银行新的贷款，而且有时间重新思考公司发展战略。但Farfaros感到非常犹豫，那样会过分高估2009年度的利润、大大低估所耗成本，并且外审会产生质疑。Rolman固执己见对Farfaros表示很不满，表示如果不进行调整，银行很有可能会取消贷款，审计从来都不是问题，尤其是现在经济萧条，审计行业竞争又如此激烈。同时，Rolman答应给Farfaros涨薪5%如果Farfaros不再持有异议。 其他信息：Edward公司的外审由Rexco审计公司负责。Carol是其中一位年轻的审计助理，拥有CA，负责根据长期建筑合同对完成进度结算的评估工作。她发现了Edward公司利用少报成本以求获得新的贷款的意图。Jimmy是Carol的主管领导，由于惧怕客户在工作反馈中给出不满评价，影响其职业生涯，故授意Carol修改报告，并答应给她加倍薪水。Carol因此感到非常犹豫不知如何是好。 三、分析 根据上述实例，首先通过分析Eric Farfaros的选择与观点，讨论其中涉及到的一些会计道德原则。Eric面临两种选择，一是同意领导Rolman的建议，调整财务数据，少报成本预算，可以得到5%的加薪，另一个选择是拒绝领导的示意，同时无法得到加薪，甚至面临被辞退的可能。假设选择了第一种情况，此时涉及到目的论道德规范（Teleological Ethic），即个体只关心最后的结果而不在乎是用什么途径获取的。Eric会暂时保住工作并获得加薪，Edward公司会得到新的贷款并有时间解决公司困境。但是，公司将面临各方利益相关者比如老板、投资人、银行、审计、乃至社会的强大压力，一旦公司无法及时进行调整，无法按期交工获得预期利润，无法填补之前的损失，这些利益相关者将被处于极高的风险之中，此外，Eric也可能会由于非法收受贿赂而面临牢狱之灾，在职业生涯中被冠以不诚信的恶劣名声。而且即使最终公司因此得以维继，该做法仍是本质上错误的。以违背诚信、违法乱纪换得的结果，将会面临更严酷的惩罚。 假设选择了第二种情况，此时涉及到道义论道德规范（Deontology Ethic），即做正确的事比取得什么样的结果更重要。Eric得罪了领导面临失业的可能更不会有加薪，公司可能将无法得到期望的银行贷款，不理想的财务报告老板看到会非常不满，与合作伙伴的关系会更加紧张甚至破裂，社会上的投资人会放弃可能的投资。Eric的做法表面上牺牲了自我利益，但指出了公司出现的真实存在的问题，各方利益相关者的利益受到保护，同时维护了自己的职业道德操守。另外，他可以向董事会直接提出Rolman的错误做法，获得高层支持。因此，第一种选择是完全自私利己的行为，Eric应选择第二种拒绝他人的指使，坚持道德准则。 假设Carol选择加薪而修改报告，那么她将违反APES110会计道德准则的多条基本原则。APES110会计道德准则的内容包括：诚实、客观、具备专业资格、有责任心、保守秘密、有专业素养。首先，Carol选择作假帐即选择了违背诚信的原则，鉴于她已经发现了Edward公司财务数据瞒报利润的问题，其他利益相关者可能会因此未被揭穿而蒙受损失。其次，Carol选择作假帐即选择了违背客观的原则，多重利益诱惑譬如获得加薪、维系良好客户关系、保住工作，影响了Carol专业上客观的判断力。最后，Carol选择作假帐即选择了违背会计人员须具有专业素养的原则，此原则要求所有的会计专业人员须遵守有关法律法规，任何可能造成专业名誉损失的行为都应避免发生。 四、总结 综上所述，首先，会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。在不会有损国家和社会公众利益、不属于非法获取利益的前提下，允许为个人或各经济主体获取合法的自身利益。其次，会计职业道德具有相对稳定性。会计人员在会计工作中必须做到廉政、公平和诚实，不提供虚假会计信息、不私自泄露机密信息，这也是会计职业的普遍要求。最后，会计职业道德具有广泛的社会性。会计职业道德的遵守与否会影响整个国家和社会公众的利益，会计信息的质量高低会影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行，因为会计的对象是面向整个社会，会计的内容属于社会公共品，所以会计职业道德具有广泛的社会关注度。 会计案例分析论文:商业银行管理会计绩效管理应用案例分析 摘要：管理会计融合了商业银行内部资产转移、全成本管理、风险资产计量等多个精细化管理工具，它即是传统会计实务的延伸，又融合了现代财务管理中较全的手段和工具，那么管理会计是怎样通过多种工具和手段的组合来实现多层面绩效评价的，针对这个问题，本文试图通过对现代商业银行管理会计中绩效管理应用案例的研究，以说明管理会计在提高银行精细化管理水平和价值创造方面的重要作用。 关键词：管理会计 绩效管理 案例分析 管理会计在19世纪早期从成本会计核算制度起步,经过两个多世纪的发展，已经在实践中形成了一套较为完善的管理会计实务体系，既有本量利分析、全面预算、绩效考核等基础管理工具，又有谋划企业发展全局的价值链分析、战略管理会计等高级管理理念。 从管理会计对商业银行产生的影响来说，主要有六大功能：全局谋划、财务预测、财务决策、成本控制、绩效管理和财务分析。目前商业银行的热点是绩效管理，主要原因是监管部门对商业银行在平衡风险与收益、提高资本充足率水平、增强盈利能力方面监管要求在不断提高，将于明年施行的《商业银行资本管理办法（试行）》提出了储备资本、逆周期资本、系统重要性银行附加资本的要求，进一步增加了银行的资本压力，同时，也是商业银行积极参与行业竞争、不断提高综合运营能力、逐步建立起与国际接轨的现代化银行管理体系的内在要求。 一、商业银行绩效管理工具 绩效管理工具主要应用于商业银行经营目标传导和绩效考评，包括责任会计、内部资产转移定价（Funds Transfer Pricing，FTP）、资本管理、平衡记分卡、经济增加值（Economic Value Added，EVA）与经风险调整后的资本收益率（Risk Adjusted Return on Capital，RAROC）等。 （一）目前商业银行考核体系多数都使用了平衡记分卡管理理念，平衡记分卡包括财务指标和非财务指标评价二大块内容，而EVA和RAROC是财务指标中的主要评价指标，非财务指标包括客户、学习与成长和内部流程等。 （二）责任会计、FTP和资本管理的结合运用，准确计量了EVA和RAROC这两个绩效考核中的关键财务指标，同时EVA和RAROC也成为评价FTP和资本管理水平的重要指标。 2.1责任会计涉及银行的资产、负债、损益、成本和费用，并通过即定的规划分配到各个责任中心，产品和客户，从而建立起完善的银行全成本管理体系，同时明确了绩效考核的关键要素——考核的主体。 2.2 FTP是指商业银行内部向资金提供的单元确定提供资金的收购价格、向资金使用单元确定使用资金的成本价格的一种定价机制，这里所指的单元可以是经营结构和业务条线等责任中心，也可以是产品、客户等，明确了考核主体的收购价格或成本要求（廖继全，2009）。 3.资本管理的主要内容是优化资本结构，将有限的资本合理地配置到各项业务中，建立合适的资本管理操作平台和政策目标传导机制，运用限额管理、组合管理、绩效指标目标管理等手段，将资本在各个责任中心、产品、客户等各个层面进行配置（陈小宪，2004）。明确了考核主体的资本占用情况。 二、商业银行绩效管理案例分析 （一） EVA和RAROC的定义与公式 1.1 EVA的定义与公式 EVA是指经营所得在支付所有成本（含机会成本）之后的剩余部分。在银行实务中，EVA的计算通常是用银行的FTP税后净利润经过一定的项目调整后的结果。其计算公式如下： EVA= FTP税后利润-经济资本成本 = FTP税后利润-经济资本╳资本期望回报率 其中： ①FTP税后利润=资产FTP利差损益+负债FTP利差损益+中间业务净收入+营业外收支-费用-资产减值准备-营业税及附加-所得税 ②经济资本=表内（外）风险资产╳资本转换系数 表内风险资产=（表内资产余额-风险缓释物金额）╳资产对应的内部风险权重+风险缓释物金额╳风险缓释物对应的内部风险权重 表外风险资产=（表外资产余额-风险缓释物金额）╳信用转换系数╳资产对应的内部风险权重+风险缓释物金额╳风险缓释物对应的内部风险权重 1.2RAROC的定义与公式 RAROC即风险调整的资本收益率，是国内外先进商业银行用于经营管理的核心技术手段，其计算公式如下： RAROC=风险调整后的收益÷经济资本 =（FTP税后利润-经济资本成本）÷经济资本 （二） 从产品和客户层面进行的实例分析 2.1产品层面实例分析 下表是某商业银行最近成交三笔业务情况： 在业务开展之前，我们必须对计算要素做出说明或做好假设： （1）转贴现对应的FTP成本价为3%，对公贷款和个人按揭贷款业务对应的FTP成本价为3.6%。 （2）营业税为5%，其中：转贴现业务收入不征收营业税；城市建设税附加为营业税基础上7%；教育费附加为营业税基础上3%。 （3）企业所得税税率为25%。 （4）费用率为营业净收入的10%。 （5）假定资产减值准备为正常类各项贷款余额的1% （6）计算表内（外）风险资产时，仅考虑信用风险资产占用因素，上述转入贴现、对公贷款和个人按揭贷款业务的内部风险权重分别为20%、100%和50%，表外业务如开立银行承兑汇票、开立保函和开立信用证的信用转换系数分别为100%、100%和20%，此外，银行存单为合格的风险缓释物。 （7）假定资本转换系数和资本期望回报率均为10%。 下面我们看下具体的测算结果： 从账面收益角度，转入贴现业务收益最低；而从RAROC角度来评价，从高到低分别是转入贴现、个人按揭贷款和对公贷款，分别达到8%、6%和-2%；从EVA角度来讲,个人按揭贷款最优，但EVA在评价过程中有未能考虑时间因素的缺点，如转贴现业务能考虑一年期限内连续做二次的话，在上述三项业务期限一致的情况下，无疑转贴现业务是最优的。 会计案例分析论文:反向购买会计处理案例分析 【摘　要】 随着我国资本市场的日益完善，反向购买已成为企业上市中越来越重要的方法，但是相关的制度规定尚未完善，还需进一步研讨。文章以ST东源为例，针对我国经济环境下反向购买的日渐频繁与会计核算的理论依据不完善的问题，就反向购买的动机、成因进行了分析，并借鉴了西方国家的先进经验，对存在的问题提出合理化建议和设想，希望能为其他企业反向购买的会计处理提供有价值的参考。 【关键词】 反向购买；　会计处理；　ST东源 一、反向购买概述 （一）反向购买的概念 反向购买对于我国会计界来说是一个较新的名词，在2006年的新会计准则中还未做出明确定义，在之后的《企业会计准则讲解（2008）》中指出：非同一控制下的企业合并，以发行权益性证券交换股权的方式进行的，通常发行权益性证券的一方为购买方。但某些企业合并中，发行权益性证券的一方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制的，发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司，但实为会计上的被购买方，该类企业合并通常称为“反向购买”，这一定义至今仍在沿用。 （二）反向购买的特点 反向购买的特点有以下三个方面：第一，它是非同一控制下的企业合并，交易双方不应存在控制关系，应是两个不相干的企业之间的交易。第二，它是采用发行权益性证券交换股权的交易方式，一个公司定向发行股票或其他权益性证券来购买另一公司的资产或股权，从而形成权益性交易，交易一定要涉及权益性项目。第三，权益性交易之后，发行权益性证券的一方（法律上母公司）丧失生产经营决策权，企业控制权发生转移，转移到法律上的子公司。 （三）研究反向购买的意义 会计与经济总是紧密联系在一起的，经济发展，会计也要随之发展，反向购买就是经济发展的产物，从国内第一个反向购买的案例开始，类似案例不断涌现，反向购买作为企业合并的一种，可以说是合并中的创新。随着我国资本市场的日益完善，反向购买已成为企业上市中越来越重要的方法，但是相关的制度规定尚未完善，实务中没有相关规定来规范这一方法，给财务人员和审计人员带来了一定的困扰，作为为经济服务的会计，当出现以前不能解决的问题之后，必须要仔细研究，找出合适的办法，尽可能的发挥会计核算监督的职能。 现代会计在我国起步跟发展都次于国际，但就近些年的情况来看，我国根据自己的实际情况做了很大的努力，加入WTO之后我国会计准则的相关规范也加大了力度调整，做到与国际接轨的同时还体现了中国特色。反向购买的研究重点是分析以前发生过的案例，找出其中的不完善之处，分析原因和存在的问题，结合我国的实际情况，对国外已存在的方法加以利用，找出能得到国际认可又必须适合我国的最佳处理方法。所以研究反向购买的意义就是为了找出合适的处理方法，规范其运用，为经济建设打下基础。 二、案例简述 ST东源是中国股票市场上最饱经磨难的股票之一，在之前不断上演的股东内斗中只剩下一个伤痕累累的外壳了。公司2004、2005年连续两年亏损，2006年5月9日被深交所实行退市风险警告特别处理，2007年6月7日起撤销退市风险警示并实施其他特别处理。公司近5年来一直没有明确的主业，是一家持股型公司，近2年虽然保持微利状态，但扣除非经营性损益后的净利润仍为负数。为彻底改变公司目前的经营困境，公司必须进行重大资产重组。 ST东源重组的心思异常坚决，继前两次功败垂成的重组之后，开始了第三次重组方案，重组方为重庆市金科实业（集团）有限公司。金科的上市计划早在2007年便开始筹谋，根据当时的预想，金科在A股直接通过IPO上市，同时金科估计在2008年或2009年将完成IPO工作。然而，随着2008年大环境的急转直下，国内关闭IPO市场，金科在A股直接上市的计划就此落空。在此时，一个巧妙的机会让金科选择了借壳上市，ST东源通过向金科集团全体股东新增股份的方式吸收合并金科集团，从而实现金科集团的上市。 在2009年3月23日，公司股东四川奇峰实业（集团）有限公司和四川宏信置业发展有限公司与金科集团分别签订了《股份转让协议》，奇峰集团和宏信置业将其合计持有的限售流通股33 564 314股，占公司总股本的13.42%，转让给金科集团。为了有利于金科集团实现整体上市，推动公司重组工作的顺利开展，2009年3月29日，奇峰集团、宏信置业与金科集团和金科投资签订《股份转让补充协议》，约定《股份转让》之受让主体由金科集团变更为金科投资。2009年4月7日，股份转让完成过户。2009年6月3日，东源与金科集团及其全体股东签订了《重大资产重组框架协议》。根据该协议，公司拟新增股份吸收合并金科集团，合并完成后，金科集团全体股东以其拥有的金科集团100%的权益折为公司的股本，成为公司的股东，公司继续存续，金科集团的法人资格将注销，其全部业务、资产与负债转由东源公司承继，公司将申请承接金科集团相关经营资质。 经过以上一系列的动作，截至2009年6月30日，本次转让完成后，金科投资持有公司33 564 314股的股份，占公司总股本的13.42%，已经成为了ST东源的第二大持股股东，仅次于重庆渝富。2009年7月13日，公司与金科集团及其全体股东签订了《吸收合并协议》。并于2009年7月29日召开了2009年第三次会议，逐项审议并通过了《关于重庆东源产业发展股份有限公司拟新增股份吸收合并重庆市金科实业（集团）有限公司的议案》、《重庆东源产业发展股份有限公司拟新增股份吸收合并金科集团暨关联交易报告书》等议案，并向中国证监会申报审批。2009年11月26日起停牌，重组委于2009年11月30日审核公司新增股份吸收合并暨重大资产重组事宜，ST东源公告获证监会审核通过，股票复牌。2010年7月，经股东大会通过重组有效期延期一年。 经过三年多的运筹，房企川军金科上市梦圆。2011年5月27日，金科深A股借壳东源重组上市成功获批，深A股证券代码：000656。2011年8月23日，金科正式在深交所挂牌交易，更名“金科股份”，并同时公布了未来10年的发展计划，多年的上市梦想终于成功。 会计案例分析论文:案例分析ABC会计师事务所内部质量控制 摘 要：ABC会计师事务所系国内某大型会计师事务所，成立于1983年，是由一批我国资深注册会计师投资创办的全国性大型专业会计中介服务机构。2010年根据中国注册会计师协会排序，位列全国内资所前五。现有从业人员2200余人，注册会计师924人，公司注册地和总部设在杭州，并在北京、上海、湖南、深圳、广东、山东、安徽、云南、湖北、重庆等地设有执业机构。本文将通过案例研究的方式讨论ABC会计师事务所内部质量控制，指出其不足，并提出建议。 关键词：会计师事务所;案例;内部质量控制 一、业务承接阶段的审计质量控制 1.了解被审计单位过程的控制 （1）通过完成被审计单位基本情况调查表，以达到对了解本审计单位基本情况的质量控制。其中包括了解被审计单位性质、行业状况、经营活动、财务状况、内部控制等。 （2）完成对主要股东关键管理人员和经理层诚信度调查表，以达到考虑客户的诚信的质量控制，表明客户未缺乏诚信。同时项目负责人将对此进行复核修改后签字。 2.项目组成员委派的控制 ABC会计师事务所对该项控制主要通过进行对所有项目组成员的调查以及书面签字确认来实现。 （1）确定项目负责人及项目成员。项目负责人由具有较高业务水平和从业经验丰富的高级项目经理级别以上的人员担任。其他项目成员应以项目经理和高级审计员为主。 （2）调查评价项目组成员的专业胜任能力。项目组委派项目经理以上级别的项目组成员负责对项目组成员的专业胜任能力的调查并给予评价意见，从而达到对此方面的质量控制目标。调查主要通过对项目组成员专业业务水平、经验；是否针对被审计单位所处行业了解行业性质，相关的法律法规以及政府政策；是否有充足的时间资源能在规定的时间内完成审计工作。 （3）项目组所有成员在完成对相关调查后将在保持独立性的确认书中签字确认，从而达到在本项业务中遵守职业道德规范的质量控制。其中调查主要从经济利益、项目组成员自我评价、关联方关系、外界压力来评价对独立性的影响；并要求项目负责人向项目组成员强调保密，以及不得利用在审计过程中获得信息来为自己或他人谋取不正当的利益。 3.业务审批的控制 在确认拟承接业务后，项目负责人将会申请业务承接审批。ABC会计师事务所对业务的承接审批采用业务承接审批表逐级呈报的控制方法。 （1）完成拟承接项目的概况描述。在项目组成员对了解被审计单位和项目组成员工作落实以后，将由项目经理级别以上的项目组成员完成拟承接项目的概况。 （2）项目组意见。由该项目负责人发表对该项目是否承接的初步意见并签字确认。 （3）部门意见。由该部门负责人发表对该项目是否承接的意见并签字确认。 （4）分管所领导意见。由该部门分管领导发表对该项目是否承接的意见并签字确认。 （5）最后由发展战略委员会决定是否承接该项业务。不过对连续承接业务的，分管所领导可以最终决定是否承接，如果分管所领导认为有必要提交发展战略委员会讨论，可由发展战略委员会决定是否承接。通过逐级呈报会签的程序，可以较好的对承接业务阶段质量控制进行最后的把关。 4.签订业务约定书 ABC会计师事务所的业务约定书明确且具体完整等规定了各注意事项。ABC事务所将由项目负责人或更高一级的部门负责人与公司授权代表进行签订前的交流，在双方确认无误后盖上公司的公章，同时授权代表也要签名盖章已保证具有法律效益。 二、审计计划阶段的审计质量控制 ABC会计师事务所在审计计划阶段主要包括对被审计单位的进一步了解，了解被审计单位内部控制；对审前报表的分析；完成识别的报表层次重大错报风险和认定层次的错报风险水平完成识别的认定层次重大错报风险；完成审计计划。 1.进一步了解被审计单位过程的控制 进一步了解包括对被审计内外部环境和内部控制的了解。对该步骤的控制ABC会计师事务所主要以委派项目经理级别以上项目组成员完成相关调查表来实现。 （1）委派项目组成员完成所需要了解的风险评估程序包括内部企业状况和外部行业状况和宏观经济、法律的等状况。 （2）项目负责人分别分派项目组中高级审计员对被审计单位内部控制进行了解，完成了解和评价整体层面的内部控制，同时具体分工对还对业务流程层面内部控制进行了解和评价，包括货币资金业务，采购与付款循环，销售与收款循环，成产与仓储循环，工薪与人事循环，筹资与投资循环，固定资产循环。 2.审前报表分析的控制 主要由项目负责人完成评价，对本期审前报表进行分析包括各个报表项目变动、主要财务指标变动方面对比上期审定数进行比较，对其中差异较大，或者有明显变化的予以重点关注，并进行认定层次的错报风险的汇总。 3.重大错报风险认定的控制 对识别的报表层次重大错报风险和认定层次的错报风险水平完成识别的控制。同样主要以委派项目经理级别以上项目组成员完成相关汇总表来实现控制，在汇总表中，要求对具体风险进行详细描述并标明对应科目，同时认定关于完整性、准确性、存在和分摊、权利和义务，判断是否为特别风险，是否在进一步审计程序时仅通过实质性程序无法应对的风险。从而决定是否采用综合方案实施控制测试。 4.完成审计计划的控制 审计计划包括总体审计策略和具体审计计划，由项目负责人来进行编制。 （1）总体审计策略的编制。内容包括审计工作的范围；报告目标、时间安排及所需沟通；影响审计业务的重要因素；人员安排；对专家或有关人士工作的利用。 （2）总体审计策略的编制。内容包括了解被审计单位及其环境；了解内部控制；对审计前财务报表实施分析程序；在识别和评估重大错报风险过程中需要考虑的事项；对舞弊的考虑；评估的重大错报风险；针对评估的认定层次重大错报风险实施的进一步审计程序；对计划的修改。 三、审计实施阶段的审计质量控制 ABC会计师事务所审计实施阶段主要包括控制测试、实质性程序、其他特殊项目审计。其中对该阶段的控制主要包括： 1.审计权限控制 在即将开始审计实施前，项目负责人将根据项目组成员的业务水平及从业经验分派具体工作，这一工作的实施的控制主要是通过审计软件的权限控制来约束。项目负责人完成工作分派后，软件将自动形成对应的权限，通过这个方式，每个项目组成员将会很明确自己本次审计项目的工作。 2.审计底稿的控制 （1）审计底稿制作的规范。通过对权限的控制，项目组成员在明确本职工作后便开展审计工作，在项目组成员开始做底稿时，审计软件将自动形成编制人、编制时间等信息，而且不能做修改，这样便可以明确该审计人员对此科目底稿的责任。在审计说明中也加强了控制，对审计说明步骤的要求:要完整包括审计说明和审计结论；对索引的要求：按“科目编号+说明类型（7，8为电子文档说明，9以后为纸质审计证据+序号）”；对调整分录的填写的要求：在专门的页面填写并完整得进行说明。这些都使得审计底稿的制作更加完整规范。 （2）审计方法的运用。每个审计程序都有所需要关注的关键点，审计人员应选择正确的审计方法来完成审计程序。对于连续承接业务的，可以参照上期审计方法，把持连续年度审计的口吻一致；对于新承接业务的，审计人员可以通过自己的执业经验或者同类型行业的审计做法来完成该审计程序。 3.审计证据的控制 审计证据在审计业务中无疑是很关键的部分。ABC会计师事务所对此也有较严格的控制确保其来源的真实性。 （1）对询证函的确认。对于由审计人员陪同企业人员亲自前往银行、企业或政府机关获取的询证函，审计人员将在询证函上明确标明“事务所XXX与公司XXX于某时间一同前往函证”并有双方签字确认；对于邮寄获取的询证函，对应科目负责人必须将邮寄的信封或者快递单与询证函一起装订入审计底稿。 （2）对关键文件、合同等复印件（如房产证、土地使用证等）的取得，审计人员必须在获取复印件后对比原件，在确认相符后注明“该复印件与原件核对一致”并签字和标明时间。对审计证据的控制，ABC会计师事务所更多的是采取人为控制方法。这便很需要审计人员在审计过程中的履行和项目复核人的监督检查。 4.底稿完成时的控制 在审计底稿完成后，只能由项目负责人对各个项目组的成员的审计底稿进行汇集，而且在对权限的控制把握后，不会出现工作重复或者在汇集时信息覆盖的情况。同时，项目组负责人还将在结束外勤之际汇集待补资料并标明对应科目和科目负责人，交与被审计单位财务负责人。 四、业务完成阶段审计质量控制 ABC会计师事务所在业务完成阶段包括后期数据工作以三级复核以及完成全部的审计工作底稿和最终出具报告。对这三方面的控制主要体现在以下几点。 1.三级复核的控制 ABC会计师事务所严格执行项目经理、部门负责人、报告签发人三级复核制度和项目质量控制（技术部）复核。 （1）对复核时间的控制：一级复核要求是在外勤结束前便完成，以便在项目组成员较齐的情况下，回答问题；二级复核则是在后期数据工作以前完成；三级复核和技术部复核在底稿、后期数据、报告及附注都完成的情况下做复核。 （2）对复核人员的控制：复核人员进行复核同样有权限的限制，只有获得权限的该复核人员才能对本次底稿进行复核。 （3）对复核意见的控制：一二级复核意见都是以软件文件格式，清楚地标明了复核人员、复核意见、对应科目等信息，也只有相对应科目的人员才能回答，并将回答好的复核意见与修改过的底稿再汇总项目负责人进行再检查；三级复核和技术部复核则直接将复核意见通过书面标记形式给予该业务后期负责人，有后期负责人来解决，同时技术部复核人也同样关注复核意见是否确实解决。 2.后期数据编制的控制 后期数据工作主要包括调整分录、重分类分录、未更正错报汇总表、TB和审计总结等一系列的工作。这项工作非常重要，关系到出具的报告完成、正确。因此ABC事务所对这项工作的控制也是很关注。一般由高级审计员以上级别且参与过审计实施阶段的项目组成员作总体负责，对每一笔调整分录进行说明汇总，并且在会在底稿复核中重点关注，并与公司管理层进行沟通。所有汇总表以及TB编制完成后都将由项目负责人进行复核签字确认。 3.审计报告文件流转的控制 由于后期审计报告文件将经过撰稿、审核、签发等多个步骤，因此对文件流转的控制也是重中之重。ABC会计师事务所通过文件流转记录表对这些步骤进行控制。文件流转记录表附于报告文件最上方，随文件一起流动。在标注被审计单位，文件标题等基本信息后。每一次的流转完后，该步骤的负责人将签上名字和日期，从而证明该文件已确实通过该步骤。整个的流转包括： （1）撰稿，由负责的项目组成员撰稿完成后签字； （2）审核，由项目负责人复核修改后，签字通过； （3）会签，由技术部负责人复核修改后，签字通过； （4）签发，由部门负责人或分管部门领导复核修改后，签字通过。其中修改工作都由撰稿人根据各级审核的反馈意见修改，各级审核修改通过后才签字确认； （5）报告的装印，完成前4项步骤后就可以进行装印、加盖公章的工作，同样需要文印室和行政管理部门相关负责人完成后进行签字确认。通过层层的流转签字确认，每一份文件的每一项步骤都有专人负责，权责明确，控制也比较到位。 五、ABC会计师事务所审计质量控制的不足之处 1.调查和计划工作落实的不足 ABC会计师事务所，在了解被审计单位基本情况，完成被审计单位基本情况调查表，股东关键管理人员和经理层诚信度调查表完成中，并没有完全在充分了解的基础上填写，尤其是非首次承接业务，审计人员大都以上年为依据或以自己的印象填写。ABC会计师事务所在业务承接阶段工作中有一项对遵守职业道德规范的调查表，以及项目组成员保持独立性的确认书，这项程序的实施是为了确保项目组成员具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力，但这些方面都经常被忽略或者不重视。 ABC会计师事务所在审计计划阶段工作中。对审计计划的编制会有一定程度的延期。可能是因为时间的紧迫或是工作的繁忙，会有在审计实施阶段或者是业务完成阶段补审计计划的做法。审计计划包括总体审计策略和具体审计计划。它不单单是个书面的计划。 2.项目组成员委派的不足 ABC会计师事务所部门主要的项目组组长都会定期近期审计时间与人员的安排。但是计划赶不上变化，具体执行业务的人员会经常临时变动，对一项审计业务的外勤时期内偶尔会出现项目组成员分批前往的现象，这不仅给项目负责人分配工作带来了困难，同时也不方便被审计单位接待等工作；与此同时对项目组成员的选择也并未完全是按业务所需的必要素质、专业胜任能力等方面进行考虑，这同样会影响审计实施阶段的工作从而影响本次审计的审计质量；另外由于ABC事务所的人员流动较为频繁使对项目组成员的委派更加难上加难。作者曾在实习过程中遇到过某部门应在短时间内离职多名核心项目组成员，导致该部门没有足够的人力资源来继续进行审计业务的尴尬情况。 3.复核意见落实的不足 在复核人复核方面，由于复核人的不同，不同复核人有其自己的复核习惯，这便对复核意见的表述以及复核的质量产生了影响。同时存在二级复核早于一级复核的情况，使得二级复核对于一级复核进行再监督控制未能切实履行。 在复核落实方面，还是存在一定的不足。例如，（1）复核意见不回答。这种情况虽然比较少，但仍然存在。原因一般是项目结束后部分成员派往其他项目或做这个科目的人不在、公司资料不提供无法回答等；（2）复核意见不完整或没能确切解决。这种情况目前最多，主要系问题回答人员无法胜任回答问题的能力，或者避重就轻的予以回答以应付各级复核；（3）复核意见回答的不规范。可能仅仅就两个字，已改之类的话，无法让复核人员能直接查看问题回答的情况。（4）接手做后期的同事无法较好的理解之前的回答复核意见，对后期数据的制作带来影响。 六、对上述不足之处的建议 1.设立调查和计划工作的复核程序 针对调查和计划工作落实不足的问题，确实落实这些程序变成了关键的解决措施。会计师事务所同样可以对调查计划工作进行严格的三级复核制度。 上述被忽略或不重视的工作并非不够重要，他们都是审计业务质量控制的关键控制程序，可能是由于时间的紧迫或者是工作的繁多而对此的忽略，同时我认为，对调查了解被审计单位情况这类的工作，每个项目组成员在外勤阶段都有所接触，项目负责人更是了然于胸。而只是没有落实与正确的程序中。没有清楚的记录或者填写相关的表格。在审计完成阶段有严格的三级复核制度对审计底稿进行复核并对复核意见进行回复。同样在业务承接阶段最后一步逐级提交业务审批表时，对这些关键步骤、调查问卷、汇总表进行复核并对复核意见的反馈进行再监督。督促这些关键控制点的落实。同时在整个审计过程中，项目负责人可以不定期的与被审计单位财务负责人进行各种形式的交流沟通，更加熟悉了解公司现阶段的基本情况。 2.落实项目组成员的选择控制和加强人力资源的管理 针对项目组成员的委派的不足之处应从两方面来进行解决。包括切实落实项目组成员的选择控制，以及加强对人力资源的管理。 （1）规范对项目组成员的选择控制。会计师事务所质量控制准则中提出，会计师事务所应当考虑下列事项已评价针对业务特性时现有人员的基本情况：①是否熟悉相关行业或业务对象；②是否具有执行类似业务的经验，是否具备有效获得必要技能和知识的能力；③是否有足够的有必要素质和专业胜任能力的成员；④是否能在本次审计工作中按照法律法规和职业道德规范的规定保持独立性。ABC会计师事务所同样在业务承接阶段规定了明确的程序评价项目组成员的专业胜任能力，评价遵守职业道德规范，独立性情况来确保了本事务所确实具备执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源。因此确实落实则成了解决这个问题的重中之重。 （2）加强对人力资源的管理。保证有足够的有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德的人员。在考虑雇用阶段，制订严格的雇用程序，以选择正直的、通过发展能够具备执行业务所必需的必要素质和专业胜任能力的人员。同时会计师事务所应当采取措施持续保持和加强从业人员的必要素质和专业胜任能力，包括加强职业教育、职业发展、培训，有经验丰富的老员工指导新员工等，从而避免因人员流失带来的人力资源不足的情况。 3.落实完善三级复核制度 针对复核意见落实不足的问题，重视项目质量复核，保证三级复核的落实是重中之重，这便需要所有复核人员以及项目组成员的重视与实行。 针对复核人的问题，不同的复核人有自己的复核习惯这无可厚非。但是针对具体科目的复核要点应完全复核落实，充分考虑会计师事务所质量控制准则对复核的要求。包括：（1）工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行；（2）重大事项是否已提请进一步考虑；（3）进行恰当的咨询，结论得到记录和执行；（4）已执行的工作是否需要改变性质、时间、范围；（5）已执行的工作是否支持形成的结论并恰当记录；（6）审计证据是否充分、恰当；（7）审计业务目标是否实现。并详细描述所需回答的复核意见，并持续保持关注复核的落实情况和对项目组成员给予指导。同时在项目实施中，一级复核人员、外勤主管应将复核时间尽量提前，以便在项目组成员较齐全的情况下，回答问题。同时也避免二级复核早于一级的现象。 针对项目组的复核落实。所有项目组应重视复核意见的落实，理解各级复核意见的所提出的问题的本质，若有不理解的方面应及时的与复核人进行沟通；彻底杜绝复核意见不回答的情况，对某些项目组成员刻意的逃避回答问题给予一定的处罚；回答问题应切中题意，项目组成员回答完的问题应要求一级复核人员、外勤主管再复核一遍，确定是否准确的把复核意见所提出的问题清楚的解决了。如果未打到要求，可以再做修改等；同时还应做到复核意见回答的完整，不仅要在工作底稿中做出修改，对复核意见的回答也要详细描述或加注索引号说明。（作者单位：杭州电子科技大学会计学院 杭州 310018） 会计案例分析论文:浅谈“案例分析”教学法引入会计课堂 [内容摘要]职业学校是培养动手型人才的基地,学校设立会计专业的目标是培养适合市场需要,有实际动手能力的应用型人才。会计专业的学生将来的就业趋向为一线会计工作人员如出纳、银行、往来账、分类账等,在会计学原理课程教学中必须大量嵌入案例,把案例教学法引入课堂,进行教学改革的探索。 [关键词]会计 教学 案例 实践 随着近年来各层次会计教育的大幅度扩张,会计专业的毕业生面临着越来越大的就业压力。对会计工作人员的要求也越来越高,用人单位很重视学生的实际动手能力、会计工作经验和安全性。所以我就现在教学过程中所存在的问题进行分析,提出一些初浅的见解,以备大家共同探讨。 一、目前会计学原理课程教学中存在的问题分析 (一)教学与实践相脱节,课堂模拟度不够 职业院校人才培养的目标不是理论研究,而是岗位胜任能力强、具有较好动手能力的应用型人才。而在现在的会计学原理教学中课堂教学讲基本原理、基本概念、基本方法,而后专门安排一至两周的模拟实习,这种教与训相脱节的课程设置方法,使学生在“学”时难理解,不能很好掌握就理解掌握的内容,在“训”时初步接触大量原始凭证,不知所以。 在学的过程中学生没有实物比照,在实习过程中学生没有理论依据,这正是我们教师应该改进教学方法的关键。 (二)课堂教学中为了分章讲解,小型案例引入较多,学生无整体感 在会计学原理课堂讲授中为了配合各章内容,所举实例多为小例子,非常零散,没有一个连贯性,而且与实际情况不相符合,让学生无整体感。如:讲成本核算时,原材料领用分录为:借记生产成本、制造费用,贷记原材料;而在讲管理费用时,领用材料为借记管理费用,贷记原材料;在讲解销售费用,领用材料分录为借记销售费用,贷记原材料,其实在实际工作中这是同一笔业务,在月末我们应根据领料汇总表做一笔分录就可以,这样人为分解的讲授法使学生头脑中无整体感。 (三)课程体系性不强,使学生学完后对做账全过程体会不深 会计学原理教学中分章节介绍各部分知识,而对流程性内容介绍较少,学生的直观性接触差。比如在讲解银行存款余额调节表时,介绍了未达账项的四种类型,讲解了银行存款余额调节表的调节原理,但恰恰就是如何查找未达账项这一块,因实例不典型使学生在拿到银行的对账单时不知从何查起,也不能找到相应的技巧。 (四)会计师资在实践能力上普遍存在欠缺 有不少会计学原理的老师从校门到校门,缺少实际工作经验,所以只能就书本讲解,老师机械地教,学生被动地学,最后考试就是机械地记忆,有些学生学完会计学原理课程后只晓得借贷,为什么借贷,如何正确的借贷,期末如何主动进行账项调整,都不得而知。 二、会计学原理课堂教学中引入案例教学法的意义 会计学原理是一门理论性和实践性都很强的课程,其主要内容是介绍会计人员如何对一个单位的经济业务活动进行确认、计量、记录,并最终如何对外传递会计信息也即形成财务报告的过程。学生在初接触这门课程时普遍感到有些“晕”,主要原因就是会计的思想概念还未形成。会计案例是根据会计目的和要求,对各种类型单位的经济业务活动进行重现,并加以综合整理,选择出生动而又具有代表性的实例,编写出的具有典型性的会计实例。把这些会计实例应用到会计教学中去,它可以让学生以会计人员的身份考虑问题,加强学生对会计工作的感性认识,了解会计的方法在实践中的具体运用,使学生熟练掌握进行会计工作的思路和具体操作技能。案例教学就象一座联系社会生活和会计学课堂的桥梁,它能使鲜活的社会生活、学生关心的热点问题迅速反映到课堂上来,从而使课堂教学发生较大的变化。 三、会计学原理引入案例教学法的关键步骤 (一)树立以老师这主导,学生为主体的教学理念。 在教学活动中,应强调“老师为主导,学生为主体”,充分发挥学生的学习积极性、能动性和创造性,使学生以主休的身份注重自身能力的培养。在会计教学过程中,老师应按照不同的课程内容使用不同的教学方法,以提高教学内容的真实感和灵活性,提高学生的感性认识、形象思维和参与意识,激发学生的学习兴趣,打破传统的“一本教材,一块黑板,一支粉笔”的教学方式。 (二)循序渐进引入案例教学法 为达到培养动手型人才的教学目标,职校会计学原理教学中应对教学内容应进行调整。在简要讲授会计的基本理论和复式记账的方法后,建议引入全套某企业的模拟账务资料,采用真正的账证资料,按照实际会计工作的工作步骤,讲述会计期初的各种建账建制工作、日常业务发生后的处理方法、期末账项调整工作及后期结账方法,将各类具体的会计核算方法融入各操作过程中,在每一过程中插入介绍基本概念和方法。 1、高效的教学组织 由于在案例教学的过程中,学习通常是在师生热烈的相互讨论和正反方激烈的争辩的气氛中进行的,所以,有必要对师生在课堂上的角色进行准确的定位。鉴于此时的任课教师只能定位于引导者、备用信息库等角色,所以应该将参加该项活动的学生定位于活动的中心。使其感官更加清晰、思维更加深刻、记忆更加牢固,从而,能够最佳地接受任课教师通过网络所传输教学信息。 2、注重对每个学生综合素质的培养 会计学原理课程所涉及的会计案例无论是在课堂教学中,还是在会计实践里通常只有同一趋向的近似答案,而不具有绝对统一的标准答案。教师在组织每次课堂的案例教学时,应积极引导学生进行课堂讨论,特别应注重对每个学生综合素质的培养。教师应该充分地考虑到学生认识问题可能存在的差异,巧妙地提示:学生应关注各单位财务活动具有差异性,如运输劳务收入的取得,对一个制造类企业而言应计入“其他业务收入”,而对一个物流公司来说则应计入:“主营业务收入”。 3、典型案例的科学开发 会计学原理课程案例教学改革的实践表明,任课教师能否将其科学开发出的典型案例提供于课堂进行研讨,是“案例教学改革”能否获得成功的关键。典型案例的科学开发是任课教师将市场经济运行的过程中出现的那些具有一定影响性或代表性的政治、经济事件或法律案件,通过科学地删减、加工、整合成事实清晰、逻辑清楚、行文简洁、是非分明的文本,使之可用于课堂介绍、分析、研讨的过程。开发典型案例最忌粗制滥造,因为粗制滥造的案例不仅会导致课堂研讨的混乱,而且会引起参加案例教学活动的学生的厌学、抵触或反感。 4、改革考核方法,实行过程式考核 传统会计学原理教学中一般对学生的考核主要是一张试卷,很少将学生的参与过程纳入考核中,所以学生主观上参与实践的热情不高,认为这是可有可无的,反正又不打分。所以,如何使案例教学引起学生的关注,加强考核也是一个很重要的保障手段。 可以将学生的成绩分为两部分,一部分理论成绩,一部分课程实验成绩,这样既提高了学生的认识程度,又提高了教学质量。 总之,如何上好每一堂会计学原理课程是广大职业学校老师需要长期研讨的问题,引入案例型教学模式不啻为一种有效尝试,而如何组织案例的编写、如何引导学生进行有效的课堂讨论以及如何进行科学的总结和评价更是一堂案例课成功与否的关键。 会计案例分析论文:新准则下合并会计报表合并范围的界定与案例分析 【摘要】随着经济全球化步伐的加快,企业并购活动日益频繁。而如何客观、公正地反映企业并购过程和结果,这对合并会计报表理论与实务的发展提出了新的要求。新会计准则对我国合并会计报表问题进行了规范。本文就新会计准则下合并会计报表合并范围的规定进行了分析,并对合并会计报表编制中合并范围变动进行了探讨,最后结合案例说明合并报表合并范围的界定。 【关键词】控制权 合并会计报表范围 案例分析 一、新会计准则对合并范围的规定 控制是确定合并范围的关键,新会计准则进一步强调了以控制为基础确定合并范围的基本理念,这种控制是实际意义上的控制,而不是仅仅法律形式的控制。即在某种情况下,虽然某一方没有控股权,但根据公司章程的规定,对投资对象具有实际的控制权且能取得相应的控制利益,这时也应该列入合并范围。新会计准则对合并范围的具体规定在以下几个方面作出了改进: (一)以表决权作为是否控制的判断依据 由“权益性资本”为判断依据改为以“表决权”为判断依据,与国际会计准则保持一致。 (二)以控制为基础确定合并范围 强调合并会计报表的合并范围应当以控制为基础加以确定,与国际会计准则保持一致。新准则确定各子公司是否应纳入合并范围,应以“控制”作为判断标准。同时,这条规定也弥补了原规定中对虽然拥有过半数权益性资本但并不实质控制的情况的缺失。新会计准则规定,母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以下的表决权,表明母公司能够控制被投资单位,应当将该被投资单位认定为子公司,纳入合并会计报表的合并范围。但是新会计准则也规定“有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外”。这与国际会计准则中“母公司直接或通过附属公司间接控制一个企业过半数的表决数,即可认为存在控制权,除非在特殊情况下,能清楚地表明这种所有权并不构成控制”的规定如出一辙。 (三)新会计准则考虑了潜在的表决权因素 新会计准则规定,在确定能否控制被投资单位时,应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 (四)新会计准则扩大了合并范围 新会计准则要求,母公司应当将其全部子公司纳入合并会计报表的合并范围,扩大了合并范围。也就是说小规模子公司、特殊行业子公司、持续经营的所有者权益为负数的子公司、破产子公司等也要纳入合并范围。这样就使得母公司必须承担所有者权益为负的子公司债务,并会使隐藏的债务暴露,这可以防止通过关联交易调节利润。同时将所有子公司纳入合并范围可以更好地反映企业集团的真实业绩。 (五)把子公司分为两种:纳入和不纳入 不再像以前那样把子公司分为“纳入”和“可以不纳入”,新规定更加明确,赋予了合并主体更少的判断空间,有利于提高会计信息的质量。 二、对合并会计报表编制中合并范围变动的几点思考 (一)合并范围实务中注意的事项和问题 1.在判断母公司对被投资企业是否具有实质控制权时,除了暂行规定所给出的情形外,是否还需要对股权比例有一定的最低要求,例如40%,才能将被投资企业纳入合并范围。处理原则:股权关系是判断合并的先决条件,但不必设最低持股比例,应重视控制的判断条件而非持股比例。 2.对于母公司持股比例超过50%,但认为对其不具有控制权的被投资单位,是否应当纳入合并范围。处理原则:为避免利润操纵,应纳入合并范围。 3.资不抵债但仍持续经营的子公司应当纳入合并范围。 4.母公司虽然对其子公司持有50%以上权益性资本,但已将此子公司委托给其他企业经营管理,或者由其他企业承包。这类子公司是否应当将其纳入合并会计报表的合并范围,母公司是否还需要按权益法核算该子公司,如果母公司受托经营管理或承包经营管理其他企业,这类企业是否应当将其纳入合并会计报表的合并范围,若受托方需要合并被委托经营的单位,是在合并会计报表层面先采用权益法进行调整再进行合并,还是在受托方报表先采用权益法核算再进行合并。处理原则: (1)委托方的处理应具体情况具体分析。考虑的因素包括有无委托性质、控制与否、期限长短、获利方式、风险报酬是否转移等。无条件的不合并,有条件的应当进行合并。 (2)受托方的处理。考虑控制与获利方式,有股权的应当合并,无股权的则无需合并,同时考虑风险报酬的转移。 (二)规范合并会计报表合并范围的变动措施 合并范围的变动,必然会对整个合并会计报表的资产规模、销售收入、净利润、现金流量等产生影响,进而影响合并会计信息的一贯性、可比性和质量。所以,对合并会计报表合并范围变动的操作空间必须制定相应的规则加以限制,否则,如果合并范围随意变动、变更操作被滥用,将会加剧已经非常严重的会计信息失真问题。为此,笔者建议采取以下措施来规范合并会计报表合并范围的变动: 1.尽快从理论上研究合并范围变动时如何界定其中存在的会计操纵和会计造假,怎样对合并会计信息进行修正,制定相应的规范以确保各期合并会计信息符合一贯性和可比性的质量要求。 2.对各种允许合并范围变更的条件需要作出明确的定性和定量界定,并在实际实施时严格把关。 3.增加合并会计报表合并范围变动的披露内容,笔者认为应该披露所有符合现行规定新纳入或退出的子公司的相关经营和财务资料,并披露范围变动影响合并利润的绝对数和相对数,以便报表使用者能对变动的影响作出自己的判断。 4.加强注册会计师的审计监督,笔者认为应该将会计报表合并范围作为一个重要的审计项目和风险点加以控制,引入风险导向审计方法,对合并范围变动进行整体风险评估,依据评估结果合理配置审计资源。而且还需要完善专门针对会计报表合并范围审计的操作规范。 5.修订和完善有关合并报表会计政策变更的条件,对滥用合并范围变更的行为采用追溯调整法。 6.虽然ST类公司利用合并范围变动来操纵利润的比例与普通公司并无很大差异,但是相对来说其影响程度更为严重,因此,对ST类公司会计报表合并范围变动的披露应有更明确的规定。 三、合并会计报表合并范围的案例分析 例1:有一家外贸企业A公司,主业是服装出口,但近几年受到国内外宏观政策影响,效益一直不佳,为扭转现有局面,开始进军房地产市场,与其他企业合作新设了一家房地产B公司,股本1个亿,其中A公司是B公司的参股公司,参股30%,且不具有实质的控制权。但A公司并不是直接持有B公司的股权,而是通过A公司的另一参股20%的C公司的全资子公司D公司直接持有B公司的股权,D公司其他营业收入为1000万元。但A公司对C公司有实质的控制权,因为A、C、D公司法人代表均为同一个人。在2007年末财务决算时,A公司没有合并C公司的报表,也就是C公司属于表外公司,A公司将C公司作为长期股权投资来反映。C公司也没有将D公司纳入合并报表范围,C公司对D公司,D公司对B公司均作为长期股权投资来反映。 分析:根据新准则规定,2007年合并财务报表时,A公司、C公司处理不妥。正确处理应该是: (一)A公司应当按照控制原则将C公司纳入合并范围; (二)C公司毫无疑问应当合并D公司报表,因为D公司即是C公司的全资子公司,且C公司对其有实质的控制权。 例2:续例1,随着房地产市场的不断发展,也随着A公司对房地产市场的把握程度不断增强。A公司又与其他企业合并注册一家房地产公司E公司,拥有E公司60%的股权;股权仍由C公司的全资子公司D公司持有,因A公司没有合并C公司的报表,自然E公司的资产、营业收入也无法在合并报表中体现。对此,A公司是这么处理的,将E公司的60%股权转由A公司的另一控股公司F公司持有,这样解决了E公司资产、营业收入无法合并进来的问题。 分析:A公司这种做法的本身,就证明了A公司对C公司有实质的控制力,否则怎么能将C公司对E公司60%的股权,转由F公司持有。企业期末不如将C公司直接纳入合并范围,C公司将D公司纳入合并范围,D公司合并E公司报表,对B公司的股权仍作为长期股权投资反映,这样就很清晰了,也完全符合新准则就合并财务报表的合并范围的界定。新准则2008年在所有大中企业都开始执行了,但对于新准则的理解,还需随具体会计业务的展开而不断加深,会计核算才能真实反映出企业的财务状况和经营业绩,财务管理才能真正地为企业的经营管理和决策当好参谋。 会计案例分析论文:国内商誉会计实务合理性案例分析 摘要:商誉问题在现今的经济环境中受到越来越多的关注,原因是由于商誉对于企业的影响以及意义越来越凸显。金融危机的到来席卷了全球大部分国家，有的企业在危急中丧生，但有的企业虽然在萧条经济的环境下受到了很大的影响，但是很多企业由于商誉的存在坚强的活了下来，可见商誉的重要意义不容小觑。我国作为一个正处于发展中的国家对于经济的指导不仅需要与国际接轨更需要稳准，虽然我国的会计准则多次对于商誉问题进行修改，但是仍旧存在问题，本文通过案例进行分析说明说明商誉的账务处理在我国存在的问题。 关键词:企业合并 商誉 合理性 商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。 我国会计准则规定，非同一控制下的企业合并中采用的是购买法，即实施合并的企业以现金或其它非现金资产作为合并支付代价，购买被合并企业的净资产而实现企业合并的会计处理方法。在购买法下，实施合并的企业在合并日，将购买的被合并企业的可辨认净资产的公允价值记入实施合并企业的资产和负债，合并成本超过被合并企业可辨认净资产公允价值的差额作为合并商誉。我国对于非同一控制下企业合并时的合并报表是以数值列示商誉的，然而，对于合并日的会计处理，我国会计准则规定作为非同一控制下企业合并形成的长期股权投资后续采用权益法核算，在此核算法下，购买成本大于被合并方净资产的部分不确认商誉。我国会计权威认为，购买时超出净资产的部分认为是合理的购买行为，所以不确认为商誉。 虽然没有学者明确提出我国会计在处理商誉时应当将其入账，但是有学者曾经提到商誉是以组织为载体的一种重要资产,现行会计准则仅仅确认了这种资产的一部分,导致了相当规模的企业资产没有在帐面上得到反映,掩盖了企业资产的实际价值,降低了会计信息的相关性。不仅如此，在现行会计准则下，商誉问题并不被会计准则所关注，导致了，我国关于商誉的确认计量入账都没有一至的规范和要求。多位学者也曾经提出过这个问题，认为我国商誉确认相互矛盾以及不规范。 目前我国企业的海外并购数量大量增长，商誉的会计实务的合理性对于我国的企业不仅仅是会计上与国际会计准则一致的要求，更是对我国企业成功合并有力支持的基础，本文研究的主要意义是对我国企业海外并购提供一个有利的会计环境，促使会计准则相互统一。企业合并中商誉问题越来越受关注，商誉不属于无形资产而是与企业资产整体一起确认转让，它表现为一家企业的盈利能力超过了本行业平均水平或正常的投资回报率。商誉就犹如一个人的人格魅力，商誉也可以被称为企业的“魅力”，由于商誉的抽象和无法衡量，因此在企业合并中是一个热门的话题。随着企业合并浪潮的高涨，企业合并商誉的确认和计量问题，已成为会计实务和理论界所关注的焦点。多年来对于企业合并的商誉问题，各国会计对于商誉会计处理都有不同之处，各国会计与国际会计准则也存在差异，合理的处理商誉能为合并方带来潜在的利益能说明企业合并中反常的现象，对于企业合并中商誉入账问题我国应引起足够的重视。 吉利控股收购沃尔沃汽车就是一个很典型的案例，我们以这个案例为基础分析商誉入账的价值以及意义。 吉利汽车在瑞典与福特正式签约，收购瑞典沃尔沃轿车100%股权，在收购之前就有国内有媒体习惯性猜测吉利收购纯属“作秀”、“炒作”，而后质疑“吉利钱从哪里来？”、“福特都经营不好，吉利能玩得转吗？”，甚至还有臆想者断言“沃尔沃的高成本将拖垮吉利”、“吉利的低端品牌形象将毁了沃尔沃”等等。吉利此次的收购活动引起了巨大的轰动，这不仅仅是一次收购活动，还是具有其划时代的意义。 沃尔沃的软肋是盈利能力不足，原因是在金融危机后高企运营成本遭遇销量下滑。而吉利的核心能力在于领先业界的成本控制能力，以及对中国汽车市场独到而深刻的理解。 从以上财务数据可以提出一个很显而易见的问题，沃尔沃一直处于亏损状态而且拥有大量的负债，如果不是福特公司对沃尔沃的资金支持，沃尔沃汽车就已经面临了破产的困境，吉利控股集团为什么要花大价钱去购买这么一个“包袱”？然而总裁李书福还说十八亿美元很便宜。但是这么“便宜”的沃尔沃却需要吉利进行大规模的融资，使吉利在短期内负载累累：大庆市国有资产经营有限公司，向吉利万源账户注入5亿元资金，之后另注入了25亿元；国内银行提供4.39亿美元：国家开发银行和成都银行各提供20亿元和10亿元低息贷款，三年内吉利仅需付约三分之一的利息，三年后酌情偿还。 吉利收购沃尔沃的消息一放出来，就引起了不小的轰动，各家媒体各持己见，有的认为吉利是蛇吞象，有的则认为这是大受笔。追其原因是由于吉利集团冒着经营风险，财务风险去收购一个并不被看好收购后在中国市场能够带来利益的一个庞大的品牌。 沃尔沃虽然然拥有价值15亿美元的净资产而且还是老字号，它的安全性能无车能敌，是很多消费者信赖的汽车品牌，为什么此次收购不被看好呢？从沃尔沃方面来讲，首先，沃尔沃在福特集团旗下处于多年的亏损状态，已经给福特集团非常大的财务压力，其自己本身就是一个烫手的山芋，其次，净资产中包含了大量的固定资产，例如厂房，生产线，这些固定资产的变现能力很差，对于企业提高盈利能力起辅助作用，净资产中还包含了大量的存货，存货如果不及时销售出去，那么其账面价值必然大于可变现净值，计提的资产减值损失要从净资产中减除，这样一来，沃尔沃潜在流失的净资产不可小视。从沃尔沃吉利角度来讲作为一个民营企业，举借大量外债购买沃尔沃会造成巨大财务压力，而且还面临消化不良的问题，排除资产以及技术的整合问题，吉利自己本身背负了很多负债，再加上沃尔沃的负债，如果没有达到预期的的盈利，一旦资金链断裂出现资不抵债，后果不堪设想。 这么多的问题，难道吉利就没有考虑到？当然不可能，但是为什么沃尔沃处于连年亏损和大量负债之中却能够卖给中国市场十八亿这么高的价格？主要原因是因为商誉的存在，这也是其一项资产，然而这项资产却被忽略了。沃尔沃的净资产是十五亿美元，吉利花了十八亿美元把沃尔沃娶回家，那么多出来的这三亿美元就是商誉。 商誉=合并对价-被合并方净资产=18亿美元-15亿美元=3亿美元 总裁李书福正是看到了商誉带来的巨大潜在利益所以会在此时沃尔沃糟糕的财务状况下花了巨额资产不惜借大量外债来购买沃尔沃。事实也证明了沃尔沃并没有让吉利控股失望。从08~10年的股票走势图中可以清晰的得到结果，虽然大盘的走势低迷，但是并购的消息一出来吉利控股的股价就一枝独秀不断攀升。 商誉在此次收购过程中的重大意义在于，商誉是此次收购活动的动机，这项资产解释了之前诸多问题，而且用直观的数据说明了吉利收购沃尔沃的获利依据。 根据我国对于商誉入账以及合并报表的规定，商誉科目只入表不入帐，合并后的分录却有区别，根据我国会计准则的规定，初始投资成本大于被投资单位所有者权益差额产生的商誉不作调整。也就是说吉利收购沃尔沃做的账务处理是双份的，这样的结果第一是耗费了大量的财务资源，同一件事有双重的标准，第二，商誉没有在账面的到反映，也就是无形中忽略了企业的一项资产，也是最重要的一项资产。沃尔沃的商誉是吉利控股收购的主要目的，而却没有在账面上体现，违背了会计信息质量的有用性、重要性。 合并商誉产生于企业合并，国外一些成功的企业合并表明，合并商誉占收购价格比重越来越大，因此应正确地确认合并商誉，否则将有悖于被并购方会计信息的真实性、完整性。我国企业的控股比例主要以国有为主，有时在企业进行合并中超过被合并企业净资产部分的投资部分不能充分表示为商誉，即此部分并不是由于企业的管理以及其他方面使企业的价值增加，例如，我国国内的企业合并时归于国有，国家会用高于企业净资产的资金以及其他购买手段合并一些企业，以达到整顿分散企业的目的，例如合并山西的煤矿，虽然这些企业价值并不一定符合国家收购的价格，但是由于国家要实现的一些问题，例如更加有序和便于管理等原因，被购买方以较低的净资产实现了企业合并，所以超出净资产部分的成本不能有效的合理的确认为商誉。我国会计界权威认为，合并成本大于企业净资产的部分是正常的购买行为。所以为了统一我国的会计政策，在非同一控制企业合并下产生的控股合并产生的商誉不入账。 我国的企业寿命偏短，规模虽然很大但是相对于国外同等规模的企业所创造的经济价值目前还是处于劣势。国内的企业过分的追求短期利益导致了企业目标的偏差，不是拥有最大的规模的企业就是盈利最高寿命最长的企业。商誉的确认从狭义来讲是会计处理的问题，但是广义上他有他独特的创造利益的魅力。核心商誉论：被收购企业存续业务“持续经营”要素的公允价值；收购企业与被收购企业净资产和业务结合的预期协同效应的公允价值；美国财务会计准则委员会则把其称为核心商誉。“持续经营”相信是每个企业梦寐以求的，商誉是衡量这种持续经营的能力标准。 举一个简单的例子，一个着装邋遢形象一般的人和穿着正装形象大方得体两个人一同去推销东西，一定是后者的业绩高。对于商誉也是一样，拥有了商誉即使有相同质量品质，相同价格的竞争者加入同行业，由于商誉的存在对于企业在短时间内也不会有太大的冲击。 国家整合企业为了便于管理，有效合理的利用资源最终达到规模经济的目的。国家实施的任何措施都是为了企业以及经济的发展，那么如何衡量决策的准确性以及企业合并后带来的效益呢？商誉无疑是一个很好的标尺，超出企业净资产那部分的合并成本确认为商誉并入账以后，按照有效的方法予以摊销，剩余的价值才是企业真实的利润。 在企业合并过程中，尤其是我国的企业兼并国外的企业时，除去资产总值还有一大笔的合并成本，即商誉，这部分价值有时会相当于其他资产的总值，所以在日渐发展的我国企业不可小视商誉的存在。 吉利控股收购沃尔沃的案例比较具有代表性，我国会计准则对于初始投资成本大于被投资单位所有者权益的公允价值部分形成的商誉只入表不入账的的规定的解释是，此行为属于购买的正常行为，所形成的商誉属于购买行为所付出的正常代价。但是按照我国会计准则规定以及说法并不能解释吉利控股收购行为，也无法解释在收购的风声刚传出，吉利控股的股票价格在熊市独树一帜。从吉利的案例可以看出商誉的重大意义不将商誉入账无疑是一项损失。多位经济学家分析此案例，都是用文字来进行分析，不仅不直观，而且也无法在账面上得到体现，也对财务报表没有任何意义，如果能将商誉在账面上得到体现，就不需要做一些抽象的分析，而且更直观的反应收购的目的，这也体现了会计信息质量的有用性。商誉在合并报表中充当了一个平衡报表的“备抵账户”的角色商誉失去了本身的价值和意义。 商誉的会计处理表明了会计准则对于企业商誉的态度。由于商誉的重要性，商誉应该引起我国会计准则足够的重视，我国的会计处理应当与国际会计处理相同，向发达国家靠拢，在非同一控制下企业控股合并中不仅在合并报表中体现商誉，还应将商誉作为一项资产入账。体现出企业商誉对于企业经营的重要性帮助校正企业的价值目标，促使我国企业拥有自己的企业文化，向长寿命高效益发展。 会计案例分析论文:会计基本假设的别样内涵及其案例分析 会计基本假设是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定，遵循会计基本假设，为企业正常开展会计核算提供了基础。不容忽视的是，有的企业保持了会计基本假设在形式上的合理性，其经济业务事项却超出了会计基本假设之下的业务实质的合理程度，人为地赋予四项会计基本假设以“新”的解释：突破会计主体利益、创造持续经营条件、假借会计分期和虚拟实物计量，设计和安排了与会计基本假设所涉及的概念迥然不同的业务，虽然这样的业务没有打破会计基本假设的平衡，但本文案例的列举和相关企业问题的发生，描绘出企业会计基本假设的别样内涵，也提醒有类似问题的企业引以为戒，不要触碰会计基本假设的底线。 会计主体是会计信息所反映的特定单位或者组织，它反映了会计工作的空间范围。明确会计主体，既要强调会计处理的立场，也要站在会计主体利益的立场，避免会计主体空间范围在利益纬度上的失调。 某房地产开发商A公司异地投资开发商业地产，因与当地政府职能部门没有建立沟通协作关系，遂委托项目所在地的某建设承包单位B公司办理工程项目的前期工作，B公司与当地政府职能部门比较熟悉，要求项目建设前期工作以B公司的名义办理，A公司授权以B公司名义办理相关的建设手续。双方签订合作协议，约定A公司负责筹集资金，建设项目的实际产权人为A公司，待项目完工出售后，转让收益由A公司获得。虽然项目进展顺利，但纠纷随着楼盘的售出而发生，资产处置所得流入B公司，而B公司并不按照协议约定将收益交还A公司，俨然以项目的实际产权人自居，项目建设过程中，A公司缺乏对项目的动态管理，B公司随意列支开发成本，转移截留开发收入，使A公司难以主张权利。A公司不得已将B公司告上法庭，并向不动产所在地人民法院申请了尚未出售房产的财产保全，A公司从此走上了漫长的维权之路。考虑到协议约定以及B公司的暗箱操作，A公司维权的可能性小而成本巨大。案例列举的当事人企业，因工作失误或谈判处于劣势等原因，将原本应由企业确权的经济业务事项，拱手送予对方当事人，使当事人的意思表示与交易结果发生偏离，造成会计主体经济利益的损失。 持续经营 持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。企业的生存条件和经营状况，停业的可能性和大规模削减业务的事实，是影响企业持续经营的充分必要条件。 某医药生产企业C公司在国内多个城市出资设立医药经销公司，其设立在某城市的法人医药经销企业D公司，受当地市场竞争的影响，业务规模萎缩，市场占有率不足，C公司决策暂时退出该区域市场，并将D公司工作人员召回或解除劳动合同，租赁的经营场所到期后也不再续租。为保持企业的药品经营资质和一般纳税人资格，C公司配合不再持续经营的D公司虚构采购销售业务，借助关联方关系，为D公司虚构营业收入300万元，制造了公司依然维持较高业务规模的假象。D公司前员工不满公司的解聘，将公司不再持续经营的事实分别向当地工商、税务和食品药品监督管理部门作了书面反映，相关部门接到举报后，组织工作人员查实情况，D公司没有满足药品经营所需的场所，也不能提供证明货物流动的运费发票、入库单和出库单等证据，事实面前，D公司不得不接受处罚。虚增营业收入，没有真实贸易背景虚开增值税专用发票，虽然不以牟利为目的，但虚开发票的情节严重、性质恶劣，用会计舞弊掩盖大规模削减业务的事实，以期保留相关经营资质，是以一种违法行为掩盖另一种违法行为，违法成本高，得不偿失。 会计分期 会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。 某主营仓储租赁业务的E公司，提供货物保管和场地租赁等服务。某会计师事务所接受委托组织年审，审计人员在查阅E公司与客户签订的仓储合同时发现，E公司的固定客户较多，但合同履行期限很少有超过一个会计年度的，E公司财务人员解释说，公司与客户签订合同通常是一年一签。从仓储租赁业的惯例分析，长期客户为了限定仓储企业收费涨价，根据自身业务发展需要，通常要求与仓储企业签订期限较长的合同，仓储企业为了稳定客源，也会选择信用好、知名度高的客户签订长期合同。E公司的长期客户F公司正巧是审计人员所在会计师事务所的客户，审计人员通过其他审计组的工作人员查询E公司和F公司之间的仓储合同，发现合同期限是五年，费用标准也不同――竟然存在两个版本的阴阳合同。原来E公司与客户签订五年期的仓储合同(阴合同)后，又要求对方逐年签订一次合同(阳合同)，但合同金额和履行期限空栏不填，阳合同也不交给客户。如果当年营业收入等业绩考核指标预计能够完成，就要求客户少交部分仓储费，通过人为操纵的会计分期来实现业绩考核目标。审计人员进一步检查发现，E公司还存在将部分仓储收入转入私设的银行账户中的违法行为。 货币计量 货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。在市场经济的商品交换过程中，以物物交换为代表的“非固定充当一般等价物”的商品――原始的交换媒介――在一定范围内、少部分行业中仍然扮演着货币计量的角色。 某民营钢厂G公司欠供应商H公司的货款，债务到期但G公司无理由拒绝支付，在H公司反复催要的情况下，G公司承诺给予对方以钢厂副产品水渣、焦油等充抵货款，水渣、焦油等钢厂副产品虽然具有经济价值，但对于处于供应链上游的H公司而言，因为没有下游市场客户，无法对外销售，短期内也不可能变现。H公司只能再次协商G公司，请求钢厂将所谓的抵账货物转卖给其他有真正需求的客户。在这一过程中，钢厂达到了延期支付货款的目的，钢厂个别人员也实现了个人利益，而供应商虽然在抵账、转卖无法用货币计量的中间物过程中，产生了部分应收账款的损失，但最终收回了大多数的货款。似乎，钢厂和供应商都实现了双赢。事实上，这样的非货币计量行为中，钢厂赚取了别人的信用却失掉了自己的信用这是钢厂在供应商选择上具有较多话语权的行为表现，也是一种以损害供应商利益为代价的潜规则。

临床检验论文:临床检验信息系统质量控制功能的实施和应用 ［摘 要］ 随着临床检验信息系统实验室信息系统(LIS)的广泛应用并日趋成熟以及实验室认可工作的推进，质量控制在此方面发挥的作用越来越大。本文从一个检验工作者的角度出发，谈一下该系统质量控制模块在医院检验科的实施和应用，并对其运用前景进行展望。 ［关键词］ 质量控制；临床检验信息系统；实验室信息系统 随着实验室认可工作的推进，对实验室质量控制的要求更加规范和严格，以往检验信息管理系统各式各样的单机版(仪器随机配送软件)已不能适应检验科的发展需求。我院自2004年开始使用实验室信息系统(Laboratory Information System，LIS)网络版以来取得了令人满意的效果，特别是在质量控制方面尤其显著。本文从检验工作者的角度出发，简述质量控制模块在临床检验信息系统中所发挥的作用，并对其应用前景进行展望。 1 质量控制 随着医学科学的发展，疾病的诊断不仅需要依靠临床症状和体征，而且需要检验科的密切配合，提供及时、准确、可靠的检验结果。检验报告单成为临床诊断必不可少的重要组成部分。检验报告单的质量就是检验科的生命，因此，我们在检验过程中必须以质量控制为核心，以质量求发展，以发展促质量。 2 质量控制的应用 在仪器众多而又分散的情况下，以往科主任一般只能定期检查各仪器配送软件的质控波动图和质控月汇总表以总结各试验质量情况，难以及时发现和解决问题。通过临床检验信息系统科主任只要坐在办公室里就能对全科的所有检验分析仪运转情况了如指掌。 2．1 质量控制的设置 设定质量控制标准包括高低质控物靶值、SD、CV；软件系统的标本转质控、质控项目的选择等。 2．2 质量控制的实施 每天把高、低两种水平的全血(血清)质控物分别设定为特殊的标本号或放在仪器特定的标本位上进行分析，LIS检验工作站数据接收后，便可选择相应的仪器并点击软件中的“质量控制”功能，其中“质控数据维护(日期)”则可知某日检验分析仪所有项目的质控情况；“质控数据维护(项目)”则可知近期内检验分析仪所做该项目的稳定性；“质量控制波动图”选择某质控项目，根据已设定的在控警告限呈现当月质控曲线，系统按Westgard多规则作出是否在控的评价如图1；其中“画图点”功能键可选择(第一次、最后一次、平均值、所有值等)进行画图；如某点失控，波动图点上可以录入失控原因以便日后鼠标点在该点时显示出来，并同时在下方按日期显示所有质控数据；“质控月总汇表”包括本月所有质控项目数据(测定值、平均值、标准差、变异系数等)。不仅让科主任掌握每一检验分析仪的运转情况，而且让每个实施操作的检验员对项目在控情况一目了然，提高标本检验结果的可信度。 2．3 质量控制管理 按照各类仪器分别设定质量控制标准，工作人员能够方便地统计质控监测数据，描绘质量控制图，从而掌握仪器准确性，以便适时采取措施［1］，并严格执行实验结果实时质量控制，与临床医生充分交流，提高临床医学检验质量，从而保证检验结果的准确性和可比性。 2．4 失控处理［2］ 根据质控结果判断是否在控，如为失控，分析失控原因并采取纠错措施。回顾整个操作过程，如为人为差错则按操作规程重新测定，如为质控品、试剂、仪器等原因则采取相应措施如更换质控品、试剂；重新校准，请专家帮助、联系厂家等。根据分析所得结果，判断是真失控还是假失控，结合一定补救措施，以决定当批结果是否发出或重新测定，并在该失控点处记录失控原因分析以便日后总结经验。 3 质量控制前景展望 在计算机中应用仪器随机配送软件作为质量控制的实施和运用，已经有几十年的历史。尽管经历了从单机版运行模式到网络化的发展阶段，也走过了从单一处理到综合分析的艰难过程，今天，临床检验信息系统LIS的广泛应用并日趋成熟，取得了令人满意的效果，尤其在质量控制方面发挥了巨大的作用，然而，还存在一些不足之处，比如：实验前的质量控制(包括不合格标本的拒收等)系统无法实施；实验后质量控制仅能通过了“上次对照”、结果高低的颜色显示以及生命危及值的系统提示、处理等，来实现对患者检验结果作动态分析，以此作为质控措施。我们期待通过对临床检验信息系统软件不断完善，在其完成室内质控和室间质控的同时，更全面地对标本采集、检测、分析的全程质控，不断提高检验结果的准确性；要实现上述情景，还有待我们检验工作者和软件工程师的不懈努力。 临床检验论文:如何解决临床检验工作中的常见问题 ［摘要］ 目的：探讨解决临床检验工作中的常见问题及解决方法。方法：从对于标本、设备和试剂及人为因素三方面造成的问题阐述解决方法。不合格的标本加以注明，了解被检者用药史，对标本病理部分的甄别；熟练掌握仪器设备的操作、保养和故障排除方法，加强对试剂的管理；制定严格的操作规程，发现错误及时纠正。结果：临床检验中的误差可以通过上述方法得以消除，保证临床检验的准确性。结论：提高临床检验的准确性，对疾病预防、诊断、疗效和预后的判断，对健康状况的评价等方面发挥着巨大的作用。 ［关键词］ 临床检验；标本；试剂；常见问题；解决方法 进入21世纪，科学技术的日新月异，医学科学也取得了空前发展，实验室诊断已经成为现代医学极为重要的组成部分，越来越多的疾病依赖于精确的检验结果才得以做出正确诊断，使得检验医学向着机械化、自动化、简易化仪器的方向发展。为此许多医院都配备了高精度、高科技含量的仪器设备，各种实验使用试剂也向操作更加简便、快速、性能稳定的方向发展，大大提高了临床检验的效率以及检测结果的准确性和可信性。然而再先进的仪器设备也需要人去调试、操作、保养，因而不可避免地存在着一些人为因素引起的差错，如何在检验工作中把人为因素引起的差错降到最低，这就要求检验人员本着严谨、科学的态度对待整个检验过程，严格按照操作规程操作，熟练掌握检验技能，不断提高数据的科学性，杜绝人为因素造成的检验差错。关于临床检验工作中一些常见问题及解决方法分析如下。 1　标本引起的问题 1.1　标本采集不合要求是造成检验结果误差的一个重要原因 1.1.1　采集标本操作不当　如直接从输液手臂抽血，造成血标本被稀释；采完静脉血后不拔掉针头即将血液注入试管造成血标本溶血。 1.1.2　标本不合格　目前血液检验已全部采用血细胞全自动分析仪和全自动生化分析仪检测。采取5 ml血即可做肝功、肾功、蛋白、血糖等30余项的生化系列，因此标本不合格直接影响到检验结果的准确性。如血常规检验现已由血细胞全自动分析仪进行分析，要求用抗凝血，当采血时不充分混合均匀，即使出现肉眼所未见到的小凝块，也会使血细胞数、血小板数减少。 1.1.3　随意使用抗凝剂　在血液标本的送检中有的血液标本没有按实验室要求加入特定的抗凝剂，有的血液标本抗凝比例不恰当，如血沉血标本没有按照抗凝剂：血液应是1∶4的比例，或使抗凝剂量少而血液量加大，引起血液凝固或实验结果偏低，或抗凝剂量多而血液量少使血液稀释引起实验结果偏高。 1.1.4　尿液标本的送检　对一些特殊检验的尿液标本也与一般体检一样送检，使漏检率大幅升高，如对于糖尿病患者应留取餐后2 h尿更有利于糖尿病的检出。 1.2　标本采集不合要求造成检验结果误差的解决方法　对不合格标本，如有凝块的要重新取血，如果血液与抗凝剂比例不对也应重新取血，严重溶血、乳糜血则应在报告结果时加以注明。尿标本不新鲜或是加了防腐剂的标本做尿液分析导致结果不应有的异常，应向患者询问是否服用维生素C等影响检验结果的药品，因某些药品及其代谢产物可使结果出现假阳性和假阴性；碱性尿会造成蛋白试纸假阳性，进行蛋白质实验时应注意pH值；尿蛋白浓度增高可使结果出现假阴性，尿中热不稳定过氧化酶可使红细胞出现假阳性。送检的粪便标本应送检有黏液、脓液、血液的病理部分。 2　设备和试剂引起的问题 2.1　检验人员对所使用的仪器各功能不是十分了解，且在更换试剂时没有依照说明书改变不同的参数，致使实验结果出现系统性误差。 2.2　由于仪器保养不善引起实验结果差错。 2.3　所用试剂与设备的要求不符影响实验结果。 2.4　由于设备和试剂引起检验差错的解决办法。 2.4.1　加强保管排除故障　对各种仪器试剂都配有专人加以妥善维护和保管，并且操作人员应熟练掌握仪器的性能、测定方法及简单故障的排除方法。 2.4.2　只有当仪器设备处于最佳的运行状态时，才能取得准确、可靠的检测结果　因此对所使用的仪器设备进行定期或不定期的维护、校正和保养，对其所有的附件要及时检查，特别是各类管道等要进行不定期的清洗，以防止一些纤维蛋白、试剂结晶附着管壁，导致管道阻塞造成结果的准确性下降。 2.4.3　建立仪器日常记录　应建立仪器日常使用记录、质控记录、质控图、故障及排除记录和维修记录，随时掌握仪器设备的运行状况，做好对设备的保养和养护工作。 3　人为因素造成的问题 医学检验工作终究还是人的工作，即使有再先进的仪器设备也仍然掺杂着人为因素的影响，诸如检验人员将病人姓名张冠李戴，拿错病人的标本；同一病人标本重复加样；填写检验报告时将结果出错，没有仔细核对检验报告；没有将漏检或漏填写的报告查出；有时为了迎合临床某些片面的思维，抱着息事宁人的思想，不尊重事实，任意改动检验报告等不负责任的工作态度。因此，人为因素造成问题的解决方法对检验人员来说，工作中要保持足够的耐心和细心，对由于心理因素而造成差错的检验人员，应仔细分析其原因，提出合理性的建议，指出应改进及今后努力的方向。在日常工作中必须严格执行操作规程，对临床标本做到三查三对，如有可疑标本应协调临床科室以明确原因；如对标本持有异议，应及时与医护人员沟通以期及时复查以免漏掉。对日常工作中出现的问题及时进行修正，并组织所有人员对出现的问题进行分析，避免同类问题的再次发生；要求检验人员紧跟国内外现代医学检验科学的发展，定期进行相关理论知识与仪器设备的操作和维护的培训，以使检验操作人员的业务素质得到不断提高。医学检验在疾病预防、诊断、疗效和预后的判断，在健康状况的评价等方面发挥着巨大的作用，其结果的可靠与否直接关系患者的生命，也与医疗费用的投入息息相关，因此，为了提高检测结果的可信性，更好地反映被检对象的实际情况,这就要求检验者应加强自身修养，提高业务素质，培养良好的医德医风，本着严谨、科学的态度干好自己的本职工作，加强与临床的交流与合作，与临床医生一起为提高检验结果的准确性和可信性而共同努力。 临床检验论文:浅论基层卫生院临床检验中常见的差错及控制 论文摘要：目的 分析基层卫生院临床检验中常见的差错并有针对性提出矫正措施。方法 分析解决差错前后的工作效率进行总结和数据记录，形成对比。结果 提出问题及其矫正措施后，大幅度提升了工作效率。结论 对基层卫生院临床检验中常见的差错进行分析，并研究控制的相关措施，这将对医护人员日常工作的规范性有所帮助。 论文关键词：基层卫生院；临床检验；常见差错；矫正措施 凡是具备相关专业知识或医疗常识的人都知道，基层卫生院在临床检验过程中，仪器设备试剂和临床标本的采集和处理是其中最常见出差错之处。本文中，笔着就这两方面进行探讨。 1仪器常见的差错及纠正措施 1.1常见的差错 1.1.1不了解功能原理 因为没有深入了解仪器各部位的名称和功能原理及显示信号的含义等情况，同时，对于不同厂家所生产的试剂在同一实验项目更换过程中，并未根据试剂说明书上的要求对不同的参数进行改变，导致实验结果的系统性的误差屡屡出现。 1.1.2保养不善 因为不定期保养仪器导致检验结果不准，仪器容易出现故障降低了仪器的使用率。 1.1.3操作使用技能不够 基层卫生院有限的条件，也不可能把培训员工作为经常性工作，这就导致员工对医疗仪器各部位的名称和原理的了解不够深入和系统。并且处于医疗实际的需要，要求仪器使用者必须把参数在临床试验中经常更换，这就不可避免地出现那些人为的误差问题。 1.1.4缺乏检查的制度化 因为仪器设备的定期定时检查没有落实到位，也没有把故障及时排除或予以整修，这就造成不同程度地有机械内部零件老化和损耗出现，导致了诊断结果的正确性和可参照性有所降低。 1.1.5有差异在试剂与设备的要求之间存在 正是因为临床试剂与仪器设备在使用要求上的差异性的存在，倘若试剂与设备的相匹配做不到，如，对于进口的医疗仪器设备，就需要在操作过程中使用与仪器相匹配的进口试剂才能取得准确的检验结果，假如期间采用的是不匹配的试剂，能引发仪器机械内部很大损伤，检验结果偏差较大。 1.2纠正措施 1.2.1安排专人负责 以上差错要避免，必须安排专门人员负责高档仪器，操作人员要相对固定。并要求每个操作人员对于仪器的工作原理、性能、特点、测定方式和方法尽量要熟悉，并对各种信号显示的含义简单故障的排除方法要掌握好。 1.2.2要持续使用仪器 要避免规定仪器必须在1w内某个特定的时间才能使用。基层卫生院有的处于爱护仪器的目的，间断使用仪器而避免导致其疲劳，这反而不利于仪器的保护。应该对于常规工作中使用的仪器，在日间也不要把电源关掉，按照每日8～10h工作时间也不会有问题发生。 1.2.3专业培训定期化 要对卫生院医疗人员定期开展培训，让他们把终身学习的意识树立起来，对自身的不足要不断总结，积极主动参加培训活动，使自身的专业技能和对机械设备的使用能力获得不断提升。通过学习将专业理论有效实现向专业技能的转化，达到在日常工作灵活运用的目的。不仅如此，还要对自己严格要求，对自身不足要善于总结，从而推动自己不断进步。不仅要参加和组织正规培训，医疗单位还应该邀请相关专家和精于使用医疗机械的学者到现场作指导，促进员工专业技能的提高。 1.2.4把仪器维护和记录工作做好 在基层卫生院要对医疗机械的维护安排专人负责，检查要定期，故障也要及时排除。要以严肃认真的态度，从每台机械的自身特点和故障情况等实际情况，把具体维修方案制定好，同时，要认真对照各种仪器的专业维修要求来严格落实措施，能使医疗机械在日常工作中的正常使用有可靠保证。不仅如此，还要把"设备登记制度"制定并落实好，坚持机械的日常使用、质控，以及故障做记录制度化，促使维修时的难度减少和便利的增加。 1.2.5把试剂和设备的匹配工作做好 做好试剂和医疗设备的匹配能够从根本上保障其使用效果，这就需要按照需求对口的原则，来对试剂和设备匹配进行具体情况的具体分析，按照国产机器配国产试剂和进口机器配进口试剂原则执行。如果为了应急的特殊情况，进口试剂万一缺乏，调配制作可自行动手完成。专业技能需要在制作过程中充分发挥出来，尽量做到与进口试剂相似度高的效果。 2临床中标本的检验和采取的常见差错及矫正措施 2.1常见差错 2.1.1忽略了特殊要求 送检血液标本过程中，忽视了按实验室的要求在一些血液标本中将特别规定的抗凝剂加入。 2.1.2血液标本中抗凝剂配比出错。抗凝剂的添加配比在血液标本的采集过程受到严格的限制，如果过少量使用抗凝剂，血液凝固就能产生，偏差在实验结果中产生，与之相反，当抗凝剂临床实验中过量使用，就可能有血液被稀释产生，导致出现实验结果不准的情况。 2.1.3血液标本被稀释甚至溶血 因为医疗人员缺乏责任心和专业技能才导致这一问题出现，因为血标本质量的低下是在患者正在输液的同一侧手臂上采集静脉血样本所造成。由于患者输液期间，其所输药物会和血管中的血液产生了融合，这一时间采集静脉血，就有血液不纯正问题来对实验效果造成影响。有的是因为结束采集静脉血之后，注射针头没有及时拔出，就直接注入试管中以此作为实验结果和诊断依据，由此导致溶血显然影响准确性，如血K+测定，如标本溶血结果有可能是正常的20倍。 2.2纠正措施 2.2.1抗凝剂要适量使用 抗凝剂做到适量使用，这就对医疗作人员基础的扎实和专业技能的精湛提出了要求。同时要求医院明确规定抗凝剂的使用比例，为医护人员尤其是经验尚浅的医护人员作参照，促使实际操作中发生错误概率的减少。 2.2.2采血不能在正输液的手臂上进行 作为医护人员对于在输液的手臂上采血这种情况要尽量避免。即使情况非常特殊，也必须在采集静脉血结束之后进行，并拔出注射针头，避免发生较大误差。 3结论 总之，对基层卫生院临床检验中常见的差错进行分析，并研究控制的相关措施，这将进一步改进对医护人员的日常工作。重视检验前、检验中、检验后的要求，确保检验结果的准确性，为临床提供快速准确的诊断依据 临床检验论文:临床医学检验技术质量管理分析 【摘要】目的分析临床医学检验技术质量管理中存在的问题及改进对策。方法选取2016年5月～2017年5月本院检验科接收的医学检验患者200例作为研究对象，分析其检验中出现的问题，并且提出有效的改进对策，提高临床医学检验质量。结果本次研究的200例临床检验患者中，有13例在检验过程中出现误差事件，所占比例是6.5%。结论及时对医院检验科室临床检验质量管理问题进行分析研究，并提出有效的改进对策，有助于降低检验误差事件发生，提高检验效率和结果的精准性。 【关键词】临床医学；检验；质量管理；问题；对策 随着我国综合经济的迅猛增长，推动者国内医学行业的进一步发展，在此背景下各类医疗技术不断得到创新和完善，临床检验技术的运用也越老越频繁。在实际检验过程中，各检验技术、设备不断更新，促进临床医院检验效率不断提升，但依旧不可避免地存在部分问题，临床检验的最终目标是为了获得患者准确的检验结果以帮助临床治疗、诊断提供参考[1]。一旦在检验中出现问题，可能造成检验结果不准确，进而引起临床误诊、漏诊等，影响患者最佳治疗时机。为了分析临床检验质量管理中存在的问题，此次研究随机抽取了本院接收的医学检验患者200例作为研究对象，分析其检验中出现的问题，并且提出有效的改进对策，现将具体情况报道如下。 1基本资料 选取2016年5月～2017年5月本院检验科接收的医学检验患者200例作为研究对象，所有患者对于本次研究均已经知情，并且签署了同意书，见表1． 2结果 本次研究的200例临床检验患者中，有13例在检验过程中出现误差事件，所占比例是6.5%，经过对其进行分析并提出有效应对措施之后，13例患者再次接受检验，均未发生任何问题。 3讨论 在医院临床医学检验过程中，往往会由于多种因素影响而造成检验出现问题，使得检验结果的准确度降低，进而无法为临床疾病的诊断与治疗提供参考依据。对我院200例患者中检验质量出现的问题进行详细分析，明确临床医学检验质量管理存在以下几个问题，即：（1）检验技术、设备与检验条件缺乏合理性：临床检验床位紧缺，检验室设计缺乏合理性，检验设备陈旧无法更上现代化检验技术的步伐，导致患者检验后很难及时拿到结果，在此期间长时间的等到引起一系列烦躁、易怒的情绪，进而引起一些不良事件发生。（2）标准化以及制度化的检验文件整理、书写以及摆放有利于检验部门的检验工作更加有序，检验工作开展起来更加顺利便捷。但是部门检验工作者没有对此给予重视，容易造成患者之间的临床资料信息出现交叉混乱，或者在书写资料的时候字迹不规范，潦草不清，临床医师观看时无法辨别字迹，容易错误认知检验结果。最后，患者检验资料保存不全面，导致后期临床查询难度大。（3）临床检验工作者与患者的主治医师缺乏良好交流，一旦出现问题之后两者互相推卸责任，阻碍临床工作的顺利开展。另外，临床医生要通过分析临床医学检验信息综合评估患者的疾病情况，如果与检验人员出现沟通不良，很可能导致患者之间的检验信息混淆，导致临床医师出现误诊，进而引发不良纠纷等问题[2]。针对临床检验质量管理中存在问题，建议从以下几个方面加强改进，即：（1）医院检验科工作人员需要加强检验科室环境改造，并且及时向上级申报更新陈旧的检验仪器及设备，在工作之余积极开展讲座、培训等学习先进的检验知识及技术，提高检验科人员的专业技能。另外，在开展检验前要先对所有仪器进行检查，确保正常运行方能展开检测，提高临床检验的精准性。（2）在日常工作中，检验科工作人员可以根据科室特殊检验案例展开详细分析与学习，依次提高检验人员的业务水平，便于在面对突发事件的时候可以从容应对；同时，还要对患者做好安抚工作，及时做好相关解释工作，消除患者烦躁的情绪，嘱咐其耐心等待检验结果。（3）对于检验资料及检验结果的书写，务必做到字迹工整、清晰，并其由患者的主治医师完成对耽搁检验项目的填写，而检验人员只需在该项目下面填写检验结果即可，以免出现漏检、多检；另外，检验结束后检验人员需要及时与临床医师沟通，及时将单据回收存档保管。（4）临床检验人员要及时与患者的主治医师展开交流沟通，并且对患者的病情进行互相探讨沟通，强化合作效率，提高检验效率和诊治效果[3]。综上所述，医疗技术水平的不断提升以及患者健康意识的不断加深，对医院临床检验质量要求不断提高，通过及时学习先进的检验技术，更新新的一期与设备，做好相关检验工作的处理，有利于提高检验工作效率，强化检验结果的准确率。 作者:周评 单位:内蒙古兴安盟突泉县中医医院 临床检验论文:临床医学检验血液细胞检验质量控制 摘要：目的分析血液细胞检测质量在临床医学检验中的控制方法。方法选取自愿接受我院分析研究的60例血型相同的志愿者，根据其血液细胞检验质量的因素，运用对比分析法，分析其在临床检验血液细胞中血液标本的采集、抗凝、存储、检测的时间等对检测质量的影响，并分析其控制血液细胞检测质量的方法。结果检验两种稀释比例的血液，红细胞、白细胞、血小板、血红蛋白的含量变化都比较明显，放置血液标本的时间和检验的准确性有明显的负相关性，差异都具有统计学意义（P 0.05）；实验中处理标本、使用相关仪器和审核实验结果等都影响着检验的结果。结论在临床医学检验中血液细胞检测质量的影响因素很多，所以为了使血液细胞检测质量得以保障，检验人员应该对每一个细节加强管理，归纳并总结控制质量的有效方法，使检验中降低失误发生。 关键词：临床医学检验；血液细胞检验；质量控制 0引言 血液细胞检验在现今临床医学检验过程中非常关键，是鉴别其他系统疾病的基础。但是在实际检验中，因为很多因素的制约，血液细胞本的检测标结果误差可能较大，对临床正常的诊断分析造成影响。所以检测人员在检测中应该对血液细胞检测的各种影响因素进行去全面分析，并提出针对性的控制检测质量的方法。我院通过对影响血液细胞检验质量的因素进行了充分的研究，分析了控制质量的方法。 1资料与方法 1.1一般资料。选取自愿接受我院分析研究的60例年龄在19-65岁，血型相同的志愿者，其中32例男性，28例女性。1.2检测血液的方法1.2.1配置抗凝血剂。对全部志愿者静脉采血，然后分别用两种稀释比例（1:10000和1:5000）进行稀释。研究人员混匀稀释比例相同的血液样本，分成60等份检车血液细胞。1.2.2血液样本储存质量控制。对全部志愿者静脉采血，然后分成60等份，在室温22℃的室内放置30min，然后检测其中的20个血液标本；3h之后实验检车另外20个血液标本；6h之后实验检测剩余的20个血液样本。运用对比分析方法，分析在临床医学检验中血液标本采集、抗凝、存储、检测时间等影响检测质量的因素，分析其检测质量得以控制的有效方法。1.3统计学方法。采用SPSS15.0统计学软件分析实验数据和结果，用检验计数资料，用t检验计量资料，差异具有统计学意义（P 0.05）。 2结果 经医学检验，两种稀释比例的血液标本，红细胞、白细胞、血小板、血红蛋白等的含量变化比较明显，相关数据具有显著的差异，具有统计学意义（P 0.05），如表1所示。放置血液标本的时间不同和检验结果之间也有显著的差异，具有统计学意义（P 0.05），如表2所示。实验过程中处理标本、使用相关仪器和审核实验结果等都影响着检验的结果。 3讨论 临床医学检验血液细胞质量中，因为检测血液细胞的过程中很多因素限制，其检测结果存在着不稳定的情况。不稳定的检测质量会对临床上判断控制患者的相关血液病造成直接影响，使检测数据发生偏差，甚至导致误诊、误判等情况，所以相关人员应该重视有效的控制当前检测血液细胞的质量的相关问题。血液细胞检测标本质量的影响因素比较复杂，因此研究人员应该逐个排查并记录其影响因素，并全面的掌握，从而提出针对性的质量控制检测方法。血液细胞检验标本临床医学检验质量控制主要分为三个阶段：检测前、检测中、检测后。具体的表现为：（1）检验活动前保证检测人员的专业和技能水平，使检测人员操作中依据相关规定更加规范。检测之前检测人员还应该重视控制血液细胞的信息、控制采集标本的质量、检测设备仪器的功能等；（2）检测人员在检测过程中应该熟悉检验的试剂和药品与检测标准是否一致，检测仪器和设备是否可以正常运行。另外，实际检测中相关器材设备所在的环境的温度也会不同程度影响检测的结果，需要检测人员及时合理的调整和监控检测环境；（3）完成检测之后，检测人员不应该单纯的按照相关数据信息片面的判断患者的病理，应该根据检测的具体结果，科学的绘制细胞直方图，根据直方图的形状判断判断是否需要进行更进一步的检测。对检测结果进行分析得出，检测人员应该有效的结合临床患者的病症资料和相关数据信息，对其从整体上做好判断[1-2]。由本文的研究结果得出，在检测血液细胞的过程中，应该把试管的剂量控制在2.0ml范围之内，使其检测的准确性得以保障。在实际检测中要求的1:10000稀释比例的血液样本，稀释的倍数如果较低，会使细胞重合缺损；反之较低的稀释倍数会降低内细胞数量，从而降低检测的准确性。在室温条件下，放置的血液标本时间越久，血液细胞的形态就有越明显的变化，说明防止血液标本的时间和检测的准确性呈负相关，因此想要控制血液细胞的检测质量，应该合理的控制放置标本的时间。另外，血液细胞的各项数据在低温条件下比室温条件下具有显著的差异，说明检测环境的温度会一定程度影响检测血液细胞标本质量的结果，所以检测人员应该注意在检测中应该保证一定的环境温度，如果产生温度变化应该采取合理的措施处理。我院对影响血液细胞检测标本的质量进行了概括和研究，并提出了控制质量的科学方法。总之，在临床医学检验中，血液细胞检测质量的影响因素相对比较复杂，包括检验中稀释的血液比例和检测人员的操作处理等，所以为了使检测的血液细胞的质量得以保障，检测人员应该对检验和操作处理过程中的细节加强管理，及时总结归纳控制质量的有效方法，使检验的失误得以减少。 作者:周云 单位:浙江省肿瘤医院 临床检验论文:临床医学检验质量控制的影响因素分析 摘要：目的分析对临床医学检验质量控制造成影响的因素，探究应对措施，以提高临床医学检验质量控制水平，充分发挥临床医学检验在临床上的作用。方法根据在检验科积累到的经验，分析对临床医学检验质量控制产生影响的因素，并且提出针对性的应对措施。结果对临床医学检验质量控制产生影响的因素进行分析后得出两方面的原因，其一是实验室管理方面的影响，其二是受试者自身的影响。其中，实验室管理得是否规范对检验结果的准确性有极大的影响，应鉴于此采取相应的措施加以进一步的完善。结论多种因素对临床医学检验质量控制造成着影响，有必要进一步加强临床医学检验质量控制力度，建立一套标准化的临床医学检验质量控制系统，加强培训使检验人员的自身技术水平得以提升，促进临床医学检验更好地发挥其价值。 关键词：临床医学检验；质量控制；影响因素；分析；应对措施 0引言 在现代医疗中不可或缺的一项环节就是临床医学检验，临床医学检验是以先进的仪器和设备为依据，在此基础上结合科学合理的检验手段，检验分析病人的体液及血液等[1]。对病人病情的判定必须要以临床医学检验的结果为重要依据，这样才能制定合理有效的治疗方案[2]。临床上需要加强对医学检验质量的控制，以为治疗的效果和质量提供有效保障。本文将对临床医学检验质量控制产生影响的因素进行分析，并且提出针对性的应对措施，现做如下报告。 1临床医学检验质量控制的影响因素 目前对临床医学检验质量控制产生影响的因素可以分为两类：其一是实验室管理方面的影响，其二是受试者自身的影响。 1.1实验室管理方面的影响 临床医学检验对检验所需要用到的设备、仪器等的标准要求很高，对标本的管理也有一定的规范，这些会对检验的结果和质量产生较大影响。因此在进行检验工作时，要注意对所使用的药品和试剂进行检查，如果超过保质期则不可使用，注意自己的操作是否符合标准和规范、使用的试管和注射器是否干净、采血针有没有密封好等。还要对血液标本等进行规范的管理，以免血液标本发生溶血状况或是受到污染，要注意在规定的时间内对标本进行及时的检验，完成之后要及时进行记录和反馈；对需要检验的各种人体分泌物标本、体液标本进行规范管理，对于长时间放置后就不可进行检验的标本如脑髓液标本要保证在1h之内进行检验，需要采集患者的唾液标本时，要让患者使用生理盐水对口腔进行充分的清洁；对于粪便标本也要进行规范管理，粪便标本必须放置于灭菌封口的容器中；对于尿液标本，则要放置于干燥而干净的器皿中，防止有其他物质掺杂其中。还需要重视的一点是，在对标本进行检验之后，要理清检验结果，将结果和受试者标本一一对应做好标识，切不可发生混淆。 1.2受试者自身的影响 患者自身的生理、饮食、药物等方面都会对检验造成不同程度的影响[3]。在临床检验程序中，需要根据不同患者的不同年龄、性别、病症程度等来对比正常值；同时患者在受试之前使用药物后的药理反应也要进行充分的考虑，使用可免除药理反应对结果产生干扰的测试方式或衡量标准等；患者在检验前的饮食对检验的结果和质量也会产生较大影响，如，尿液标本中的糖分浓度升高，血液中乳酸含量上升等。另外，有时患者的心理因素对检验也会产生一定的影响，如在患者情绪波动较大时，其血压会升高，因此要保证患者在采样前其情绪处于稳定状态。 2针对性应对措施 2.1对标准化的临床医学检验质量控制系统进行建立 针对以上临床医学检验的质量控制影响因素，可以发现必须要加强对实验室的管理，这样才能更好的确保临床检验结果的准确性。因此有必要对标准化的临床医学检验质量控制系统加以建立[4]。对于需要检验的各种标本和各项测试项目，实验室都要进行严格的控制，不能敷衍了事。这就要求参与检验的人员保持高度的责任心，对任何工作都竭尽全力地做好。要想建立标准化的临床医学检验质量控制系统，还要重视实验室内的质量监督工作，严格落实各项要求和规范，对于问题要及时发现及时处理，绝不拖沓、不推脱，不可存在侥幸心理，要彻底将问题解决后再进行检验操作，这样才能得出准确的检验结果，为临床诊断和治疗提供可靠的判定依据。此外，临床检验实验室还需要和其他科室多进行沟通和交流，使临床医师充分了解检验结果，这样疾病的诊断和治疗才有有效的保障[5]。如果实验室的检验结果出现错误，很有可能影响医师的诊断和治疗方案的正确性，这将给患者的身心健康带来巨大的不良影响，加重患者的病情，其后果不堪设想。为此，在标准化的临床医学检验质量控制系统中，必须要求实验室和各科室保持充分的沟通和交流，相互协调合作，对患者的检验结果进行探讨，避免检验结果对患者造成的不良影响。同时，实验室人员要合理地听取其他科室工作人员的意见和建议，对检验工作进行反思和改进，以使检验结果既科学又准确，对患者的治疗和康复起到促进作用[6]。 2.2改进并完善临床医学检验标准 现代社会医疗技术在飞速的发展，与此同时，各样先进的临床检验设备和仪器也随之出现，而各种新的疑难杂症也日渐增多，为使检验结果保证科学准确，必须根据实情对临床检验标准进行革新，建立或完善新的临床医学检验标准。检验人员在进行检验工作时必须要结合专业知识对各种问题进行分析和反思，融入新的检验标准进行充实合理的判定。此外，先进的高科技检验设备和仪器可以为临床检验的准确性提供基础和保障，实验室也要根据情况更新临床检验设备和仪器。 2.3加强培训，促进检验人员的技术水平的提高 检验实验室在医院的工作中占据着重要的地位，而检验实验室工作人员的素质和技术水平对检验成果产生巨大的影响。加强检验人员的素质和提高其技术水平在检验工作中十分重要。为使检验人员的技术水平得以提升，要加强对他们的培训，不断地更新其检验观念和技术操作，使之与现代临床医学检验的要求和科技进步潮流相适应，对于新出现的疑难杂症要学习新型的检验技术，并且掌握先进检验仪器和设备的使用方法、注意事项等。检验人员要注重和临床各科室的沟通，探讨适合的检验方法并且对检验结果进行分析，以保证患者的诊断和治疗方案准确而科学有效[7]。此外，患者在检验的过程中可能会因对疾病和检验工作的不了解而出现紧张焦虑的不良心理反应，检验人员要以积极的态度和患者交流，简单介绍一些和疾病、检验有关的知识，让患者的不良情绪得到缓解，检验人员要保持耐心、爱心和责任心对待每一位患者，给予他们关爱和温暖，对检验工作尽心尽力，以保证提供最准确的检验结果。 3结语 临床医学检验工作在多方面有着重要的意义和价值，必须对临床医学检验质量控制进行加强和改进，为检验结果的科学性和准确性做出保障，使医师结合检验结果做出科学、正确的判断，从而促进患者疾病的恢复和治疗[8]。因此针对影响临床医学检验质量控制的因素，就需要建立标准化的临床医学检验质量控制系统，改进并完善临床医学检验标准，全面提升检验人员素质和技术水平，以促进医疗工作不断进步。 作者:鞠建国 单位:内蒙古通辽市扎鲁特旗人民医院检验科 临床检验论文:临床医学检验质量控制探析 [摘要] 目的探讨在临床医学检验质量控制中，其主要的影响因素，对其主要因素进行分析，总结相关应对措施。方法选取858例患者的1900次临床医学检验信息资料作为研究对象，回顾分析其临床检验信息资料，得出临床医学检验质量控制的主要影响因素，并由此总结相应的应对措施。结果在858例患者的1900次临床医学检验中，有408例次（21.47%）患者发生检验失误状况，而其中有218例次（53.43%）失误情况，发生在检验准备阶段，有72例次（17.65%）失误情况，发生在样本采集时，有57例次（13.97%）失误情况，发生在样本处理检验时，另外有61例次（14.95%）失误情况，是由于检验设备故障或使用不当引起的。结论在临床医学检验质量控制中，其影响因素较多，根据以往临床检验信息资料，分析找出其主要影响因素，并结合实际，总结出相应的应对措施，对于提升医院临床医学检验质量，有着积极作用。 [关键词] 临床医学检验；质量控制；影响因素；应对措施 随着医疗体制改革的不断深入推进，医疗技术领域的不断发展，人们对医院医疗服务水平的需求也急剧提升，作为在医院疾病诊断、病情监控及后续治疗中，发挥关键作用的临床医学检验，其检验质量的高低，将直接决定医院医疗服务水平的优劣，及能否保障患者的生命健康安全[1]。下文选取858例患者的1900次临床医学检验信息资料作为研究对象，探讨其主要的影响因素，总结相关应对措施，现将结果报道如下。 1资料与方法 1.1一般资料 选取2013年5月～2015年8月广西贵港市平南县计划生育服务站收治的858例患者的1900次临床医学检验信息资料作为研究对象，其中男588例，女270例，年龄12～70岁，平均年龄（41.3±5.7）岁。在检验项目方面，有235例为便分析检验，有398例为尿沉渣检验，有621例为生化检验，另外有646例为血液分析检验。 1.2治疗方法 选取2013年5月～2015年8月广西贵港市平南县计划生育服务站收治的858例患者的1900次临床医学检验信息资料作为研究对象，回顾分析其临床检验信息资料，得出临床医学检验质量控制的主要影响因素，并由此总结相应的应对措施。 2结果 在858例患者的1900次临床医学检验中，有408例次（21.47%）患者发生检验失误状况，而其中有218例次（53.43%）失误情况，发生在检验准备阶段，有72例次（17.65%）失误情况，发生在样本采集时，有57例次（13.97%）失误情况，发生在样本处理检验时，另外有61例次（14.95%）失误情况，是由于检验设备故障或使用不当引起的。 3讨论 本研究结果显示，在858例患者的1900次临床医学检验中，有408例次（21.47%）患者发生检验失误状况，而其中有218例次（53.43%）失误情况，发生在检验准备阶段，有72例次（17.65%）失误情况，发生在样本采集时，有57例次（13.97%）失误情况，发生在样本处理检验时，另外有61例次（14.95%）失误情况，是由于检验设备故障或使用不当引起的[2]。由此可得出医院临床检验质量控制的主要影响因素有：一是检验准备阶段。如患者行为不当，或者药物影响等；二是样本采集时。如留取器皿不合格，及患者情绪不稳等导致的检验失误；三是样本处理检验时[3]。如样本出现混淆，及样本发生污损等引发的检验失误；四是检验设备故障或方法不当。如标记失误，及设备故障等引发的检验失误等[3]。通过对以上主要影响因素的分析，结合相关实际，总结出以下应对措施：一是护理人员要告知患者关于检验的相关知识，及其注意事项等，让患者对医学检验有个基本了解，以积极心态配合医护人员的检验工作[4]。二是采集样本时，要结合患者的年龄及心理等实际特点，采用合理的采样方式，以保障患者在采样全程中，情绪得以稳定，从而降低检验失误概率[5]。如在对儿童进行采血时，应注意用语言分散其注意力，并给予其鼓励支持等。三是样本处理检验时，其出现检验失误的主要原因与工作人员的专业素养有关，因此医院应定期组织相关工作人员予以医学检验相关知识及技能的培训，提升工作人员的专业素养，以降低检验失误率；四是医院要定期检查和维护检验设备，及时排查出存在故障的设备，并予以修复[6-7]。提升工作人员检验技能，并相应的引进先进设备，提升检验水平[8-9]。 作者：罗彩燕 单位：广西贵港市平南县计划生育服务站检验科 临床检验论文:临床医学检验质量控制分析 摘要： 在现代医学中，临床医学检验结果的质量优劣，对病人病症的确定、控制和治疗都有重大影响。本文简要阐述了临床医学检验质量控制的影响因素分析及应对措施探究。 关键词： 临床医学检验质量控制；影响因素分析；应对措施探究 临床医学检验在现代医疗中有着很高的地位和作用。临床医学检验就是根据先进的仪器和设备，结合科学合理的检测手段，对病人的血液、体液等标本检测分析。临床医学检验的结果是医师判定病人病情的重要依据，并决定着治疗方案的确立。为了保证治疗的质量，必须加强临床医学检验质量控制。 1影响因素分析 目前，影响临床医学检验质量控制的主要因素分为两种：一种是实验室管理上产生的影响，另一种是受试者自身产生的影响。在实验室中，检验所需的仪器设备不符合所要求标准和对标本的管理和规范不合格对临床医学检验质量有重大影响。这就要求我们，在进行实验时，要时刻注意所使用的药品和试剂是否在保质期内，我们进行的操作是否规范和正规，所用的注射器、试管等干不干净，采血针的密封性良不良好。规范管理实验室标本要求我们规范管理血液标本，避免发生血液标本污染问题和溶血事故，并且确保标本按时检测和反馈；规范管理体液标本和各种人体分泌物标本，比如，脑髓液的标本不能放置过长时间，确保一小时内送去检测，采集唾液标本前要确保病人是用生理盐水清洁口腔；规范管理粪便标本，检测粪便标本前要把之放于灭菌封口的容器中；规范管理尿液标本，要保证存放器皿干燥干净，禁止其他物质加入。另外，检测结果一定要弄清楚，避免出现检测结果弄混淆的情况，影响临床医学检测质量。患者自身的影响因素源于患者自身的生理、药物、饮食等诸多因素影响。临床检测程序必须按照不同患者的不同年纪、性别、病症程度来对比正常值；同时还要考虑到之前使用药物的药理反应，使用避免药理反应干扰的测试方法或者衡量标准；临床检测前的不合适饮食也会对检测结果造成重大影响，比如，提高尿液标本中的糖分浓度，提升血液中乳酸含量等等。此外，患者的心理因素也可能会对临床检验造成一定的影响，如果患者在采样前情绪波动比较大，那么血压可能会在短时间内上升，从而影响检测结果，所以在采样前，应该要安抚号患者的情绪。 2应对措施探究 2.1建立标准化的临床医学检验质量控制系统 由上文所述得，实验室管理的是否规范对检验结果的准确性有极大的影响。因此，建立标准化的临床医学检验质量控制系统尤为重要。实验室应对任何测试项目尽心尽力，不能弄虚作假，因此，实验室工作人员应保持一颗奋发向上的责任心。标准化的临床医学检验质量控制系统要求做到良好的实验室内质量监督工作，严谨执行质量控制的规则，及时发现问题和解决问题，处理完出现的问题后才能进行检测操作，为临床病情检测做出正确科学的判定依据。标准化的临床医学检验质量控制系统还要求加强检验实验室与其他各科室的沟通与交流，检验实验室只有为临床医师提供科学有效的检测结果，才能让后者做出正确的病症判断和正确的治疗手段。若检验实验室做出错误的检测结果，将会对病人的身体健康和精神造成巨大伤害，甚至造成病情的加重和病人及家属的恐慌。因此，标准化的临床医学检验质量控制系统要求各科室间相互协调，积极沟通和探讨，确保错误的不符合实情的检验结果不会出现在现实生活中。检验试验室也要多多听取其他科室人员的积极意见，完善工作中的不足，改良修缮工作方法，提高检验结果的科学准确性和实用性，使更加有效、更加科学的参与到病人的积极康复中来。 2.2提高检验人员的技术水平 检验实验室的作用与地位无需多言，检验实验室内的检验人员的技术水平更是决定着整个实验室检测结果的优劣，因此，提高检验实验室技术人员的技术水平显得尤为重要。检验人员需积极与其他科室医师沟通交流，采用科学正确的测试方法，测出科学合理的检验结果，为患者病症的判断和治疗做好准备工作。各医疗单位也应该加强技术培训，让工作人员的能力和技能不过期，符合现代科技进步潮流，了解新增疑难病症的检测手段，学习先进科学的检验手段，学会先进仪器设备的使用，熟悉和巩固安全隐患注意事项。检验试验室的工作人员应该积极与患者沟通，询问、了解病情，开导患者，向患者简单阐述病理检验，不断学习和积累经验，加强质量控制。除了过硬的技术水平外，检验试验室的工作人员更需要真诚的责任心和爱心，心系每一位患者，做出最符合实际的病情检测。 2.3改进临床医学检验标准 随着科技的不断发展与进步，先进的临床检验仪器和设备不断涌现，新的疑难杂症也不断出现，要想继续确保检测结果的科学有效性，新的临床检验标准必将出台。在临床检验中，检验人员要善于发现问题，结合专业知识对问题进行分析，引进最新的临床检验标准，以提高临床检验的有效性。新的科学的临床标准，能够为检验人员提供更加合理、充实的判定和治疗依据。高质量的临床检验出了需要专业的技术外，还需要高科技设备的支持，因此，在临床检验中要引进最新的设备，提高临床检验的准确性。 3结语 综上所述，只有加强对临床医学检验质量控制，才能确保临床检验科学、合理、有效的结果，才能有助于医师对病症做出正确、科学的判定，和制定出有效的治疗方案。对此，我们要建立标准化的临床医学检验质量控制系统，提高检验人员的技术水平，改进临床医学检验标准，为实现更美好的医疗做出努力。 作者：袁祯泷 单位：麓山国际实验学校 临床检验论文:乙肝病毒性肝炎临床医学检验分析 【摘要】 目的：分析乙型病毒性肝炎患者两对半临床医学检验方法，以期为临床治疗提供有效参考。方法：选取肝炎患者130例，采取血清标本，采用酶联免疫法进行乙型肝炎病毒标志物检测及两对半检测法进行检验。结果：85例患者检测出HBV-DNA定量为阳性,检出率为65.4%，其中阳性标志物HBsAg、HBsAg、抗-HBc的HBV-DNA的检出率最高，抗-HBc的检出率最低。结论：对乙型病毒性肝炎患者采用两对半临床医学检验，能够促进防治措施的针对性。 【关键词】 乙肝病毒性肝炎；两对半；检验 乙型病毒性肝炎，俗称乙肝，由乙肝病毒引起。其主要临床表现为恶心、食欲减退、乏力、烟油、呕吐、肝大及肝功能异常[1]。其临床诊断所采用的方法一般是对血常规采用两对半检查诊断。本文将对乙肝病毒性肝炎患者两对半临床医学检验进行分析研究，现将研究结果报告如下： 1资料与方法 1.1一般资料 选取我院2013年5月~2014年5月收治的乙型病毒性肝炎患者130例作为研究对象。其中男78例，女52例；年龄30~60岁，平均（46.9±7.1）岁；病程为1~7年，平均（4.2±1.7）年。病源传播方式：血液传播112例，母婴传播3例，医源性传播2例，性传播13例。 1.2方法 1.2.1诊断方法 对所有患者的检测采用两对半定量检测。通过CMIA法进行病症的诊断[2]。检测仪器采用Architecti2000SR全自动化学发光免疫分析仪（美国Abbott公司）；检测试剂为美国Abbott公司产品。采用LightCycler自动荧光PCR仪（德国Roche公司）检测HBV-DNA含量。检测试剂为深圳匹基生物工程公司生产。 1.2.2判断方法 当乙肝表面抗原（HBsAg）大于0.11IU/ml，乙型肝炎病毒表面抗体（抗-HBsAg）大于9.99mIU/ml，乙型肝炎病毒e抗原（HBeAg）大于0.99S/CO，乙型肝炎病毒e抗原抗体(抗-HBeAg)大于0.99S/CO，乙型肝炎病毒核心抗体(抗-HBc)大于0.99S/CO时判断为阳性。HBV-DNA含量判断：HBV-DNA 5.0×102copies/ml者为阳性，HBV-DNA 5.0×102copies/ml者为阴性。 1.3观察指标 对患者进行血常规检查，依据HBcAb、HBeAb、HBeAg、HBsAb以及HBsAg五项指标进行评判[3]。 2结果 通过荧光聚合链定量检测法检测有85例患者检测出HBV-DNA定量为阳性，检出率为65.4%，其中阳性标志物HBeAg、HBsAg、抗-HBc的HBV-DNA的检出率最高，抗-HBc的检出率最低。 3讨论 乙型病毒性肝炎在我国人群中具有较高的感染率，是一种严重危害国民健康的传染病。乙型病毒性肝炎的传播途径分为血液传播、性传播、母婴传播、医源性传播。主要临床症状为恶心、食欲减退、乏力、烟油、呕吐、肝大及肝功能异常。急性乙型肝炎部分会伴有黄疸和发热。随着病情的发展，会逐渐转为慢性乙型肝炎或者是病情加重为重型乙型肝炎。部分感染者没有出现临床症状，但是携带并传播乙型病毒性肝炎病毒。因此，对乙型病毒性肝炎的诊断以及防治工作十分重要。在对乙型病毒性肝炎进行结果诊断以及治疗的过程中，护理工作也十分重要。对乙型病毒性肝炎的护理工作主要体现在以下方面：①对传染源的管理以及控制：医护人员对乙型病毒性肝炎患者的隔离观察最好选择不定期观察的方式。部分住院患者，其肝功能呈现出稳定的状态则可令其出院。定期回访处于恢复期的乙肝表面抗原（HBsAg）的携带者。在与入口食品直接进行接触的人员以及保育人员中普及与推行一年一次的健康检查。急性乙型肝炎患者的痊愈状况的正常状态持续半年后，且乙肝表面抗原（HBsAg）转为阴性才可返回工作岗位。直接接触入口食品和保育工作的相关人员不能为慢性乙型肝炎患者。对于未确诊的疑似病例需要首先暂停原来工作。另外，要注意严格按照国家要求筛选献血人员。对于乙肝表面抗原（HBsAg）携带者的处理方式应该有别于对现症肝炎患者的处理方式。由于此类患者没有肝炎症状体征，其各项检查往往也呈现出正常的状态，仅HBsAg呈阳性。对于此类患者需进行为期半年的观察。如果观察无变化，则可正常学习以及工作，但不能从事直接接触入口食品和保育工作，不能献血。此类患者在个人卫生上需格外注意，避免与健康人的分泌物接触。有效的切断传播途径。对患者的卫生教育与管理需有效的进行并酌情强化。在对患者进行药物注射时应推行一次性注射器。同时严格按照一人一针一管一消毒的原则进行[4]。强化血液制品的监管，注意对带血污染物品的消毒处理要彻底。对相关的医疗器械需要进行定时的高温消毒。②保护易发生感染的人群：通常采用的办法是按照固定程序对易感染人群进行高效安全的乙肝疫苗注射。注射药物需严格按照国家相关指标进行。本次研究结果表明：通过荧光聚合链定量检测法检测有85例患者检测出HBV-DNA定量为阳性，出率为65.4%，其中阳性标志物HBsAg、HBsAg、抗-HBc的HBV-DNA的检出率最高，HBsAg、抗-HBc的检出率次之，抗-HBc的检出率最低。袁玉娥等人在乙型病毒性肝炎患者的两对半检验结果分析[5]中对219例乙型病毒性肝炎患者的血清标志物采用两对半检测方法进行检测分析所得结果与本次研究基本一致。 综上所述，对乙型病毒性肝炎患者采取两对半临床医学检验，有利于制定出对诊断结果有针对性的防治措施，对乙型病毒性肝炎的防治具有重要的指导意义，在临床上值得推广与发展。 作者：王恒 单位：贵州航天医院检验科 临床检验论文:临床免疫检验质量管理影响 1资料与方法 1.1一般资料 将我院自2013年1月~2015年1月收治的200例住院患者作为研究对象。随机分为对照组与观察组两组，各100例。对照组男65例，女35例；年龄29~62岁，平均（45.1±2.0）岁。观察组男66例，女34例；年龄30~63岁，平均（45.4±2.1）岁。两组病例基线资料对比差异无统计学意义（P 0.05），具有可比性。 1.2方法 对照组给予常规临床检验质量控制。观察组则给予强化免疫检验质量管理。作检验前、检验过程及检验后不同节段的全程质量控制。在样本采集过程中，控制样本采集时间，严格止血带使用时间，调整采血姿势。对部分需用到恒温箱、水浴箱等仪器者，首先作整体校对处理，确保仪器进度与准确度。在临床免疫检验过程中，控制室内质量控制标本与待测样本一致，保持科学与规范操作。避免人为污染或破坏样本。检验前，确认试剂的有效期，确认储存环境，确保不变质。尽量从同一厂家采购试剂。使用前作质量检测。样本检验后，检验人员必须作详细审核，确保检验结果的科学性与合理性，若存在较大异议，则作二次检测。检验后样本保留适当时间，便于日后重复查询。 1.3评价指标 ①统计两组样本平均变异指数；②比较两组乙肝四项检验准确率。 1.4统计学方法 选用统计学软件SPSS19.0对上述数据进行处理，计数资料选用构成比（%）表示，组间对比进行χ2检验；计量资料选用（x-±s）表示，进行t检验，以P 0.05为有统计学意义。 2结果 2.1两组临床免疫检验准确率 观察组样本检验准确性稍高于对照组，但组间对比差异无统计学意义（P 0.05）。 2.2两组生活质量评分对比 观察组样本胰岛素、胰岛素抗体、甲状腺功能检测及甲胎蛋白平均变异指数分别为（39.1±3.7）、（37.4±4.2）、（30.0±3.5）、（28.2±4.0），均明显低于对照组（P 0.05）。 3讨论 室内质量控制与质控质量评价是临床免疫检验质控的关键构成部分。临床检验室内质量控制主要指对样本测定准确度的监测，以保障检测结果的符合度与一致性。空间质量评价则主要自委配多个实验室专家多同一样本进行分析与监测。研究显示，影响免疫检验准确性的因素包括外源性与内源性两类。其中内源性包括检验标本自身类富含高浓度非特异性免疫球蛋白及类风湿因子，可能对检验准确度造成影响。另一类则为外源性因子，包括仪器非准确、试剂污染、标本受感染等因素。且大量研究报道证实，加强对免疫检验质量的管理对提升检验准确率有重要的价值，因此在免疫检验时，需确保标本的新鲜度，仪器的正常性及试剂的符合情况，以降低外源性、可控性因素对检验准确性的影响。且近年来，临床免疫检验质量管理已成为免疫检验科关注的重点课题。本组研究中，观察组检验样本在免疫检验过程中给予全程强化免疫质量管理，从根本上降低了外源性因素对免疫检验结果的影响，结果证实，观察组准确率稍高于对照组，但组间对比差异无统计学意义。但观察组样本变异指数明显降低，与对照组相比差异有统计学意义（P 0.05）。由此可知，在临床免疫检验中，实施强化免疫检验质量管理，可提升检验准确性，并降低样本变异指数，有较高的临床应用价值，值得推广。 作者：熊勋爵 单位：湖北省京山县仁和医院 临床检验论文:临床医学检验实验教学探讨 1临床检验标本库的建设 1．1背景与存在的问题 临床检验标本库尤其血清标本是标本库包含的内容之一。欧美等发达国家均已建立了完备的各种标本库。我国标本库建设始于20世纪90年代且各地发展不平衡，在标本库的建设内容上多以肿瘤库的建立较多，针对血清标本库的建设还比较少。 1．2相关管理 首先做好临床检验标本库管理制度设计，加强临床检验标本库的宣教及相关工作人员的培训，笔者制订了《标本采集程序》《标识和可溯性程序》《标签管理程序》《设备使用和保养程序》《标本库的管理制度》等多部标准操作规程（SOP）文件，且有专门的标本库管理人员，分工明确、各司其职、协调配合，定期接受培训和学习相关知识，切实管控好临床检验标本库的每一工作环节，提高标本保存质量。 1．3建设内容 本院作为皖南医学院第一附属医院，具有人才、技术和设备优势，是医教研三位一体的医疗机构。医院检验科每天样本量巨大，其管理与存放十分复杂，传统的检验标本库通常只负责标本的收集、冻存和销毁，很多临床、科研工作者无法及时收集需要的临床标本。本室建立的临床检验标本库不仅是标本的储存场所，而且能为临床、教学、科研提供方便快捷的资源。 1．3．1基础设施与设备 根据标本库建设要求，库房面积现有80m2左右，其中微生物标本有独立保存空间，内设中央空调及专用电源，－80℃超低温冰箱6台分别用于存储各类标本，－20℃冰箱5台用于短期保存标本，液氮用于保存菌种、细胞。常规设备含有超净台、离心机、EP管、标本保存盒、条码打印机、扫描仪、电脑等。 1．3．2标本收集与保存 血浆标本使用5mL肝素钠抗凝管，离心后吸取血浆0．5mL分装；全血标本使用3mL乙二胺四乙酸（EDTA）抗凝管，分装于3个EP管中，每管1mL；体液标本应在无菌条件下收入无菌螺口冻存管－80℃保存；病原生物标本应在无菌操作下分装入无菌螺口冻存管－80℃保存。分装好的各类标本均使用条码编号后用扫描仪扫至标本保存管理系统。条码内容信息含量丰富，包括姓名、性别、年龄、民族、病史、家庭住址、联系方式、住院科别、住院号、临床诊断、标本类型、入库时间、标本数量、存放位置、出库时间、使用人、保存人等。各类标本按扫描顺序放入对应的盒、架及冰箱。 1．3．3系统运行 标本的信息化数据库包括以下几种功能：标本信息编辑、导入导出统计学分析、Web查询、图像管理、系统维护、报告打印，始终做到同步数据，确保信息完整、查询方便，为临床教学、科研及时提供所需要的各类数据。 1．3．4质量控制 标本库工作人员应加强标本库的保养和维护，每天认真填写冰箱温度记录表，确保冰箱温度控制在±1℃内，冰箱若出现故障应及时把标本转移到备用冰箱，避免标本反复冻融导致基因组DNA、RNA和蛋白质的降解，同时立即报告医学工程部进行维修，并认真填写冰箱维修档案。科室应建立定期随机抽检机制，对所保存标本的质量进行鉴定。 2标本库的建设与实验教学紧密结合 2．1传统的检验标本库建设与实验教学 由于医学院校培养的医学生以后大多数的工作对象是患者，因此应当尽量采用人体标本制作教学课件。在标本采集保存过程中，遇到具有临床疾病代表意义的标本如典型的血液病病例，将其血液标本推片染色制成示教玻片，且可以根据标本库中血液病分型即时找到相关标本，供学生学习；再如遇见病原生物标本如细菌、真菌、寄生虫等，可将其染色制片，根据标本库中病原生物分类即时找到相关标本，供学生观察病原生物的形态特征。随着实验教学改革的深入，对于临床常见疾病标本可以让学生自己动手制作，这样既可以提高学生对疾病的认识程度，又可以培养学生自主学习和实验操作能力。 2．2数字标本库的建设与实验教学 虚拟数字标本库是一种基于计算机虚拟原型系统的全新的科学研究与工程设计方法，它为实验教学、技术交流、共同研究、协同工作提供了网络平台，可充分调动参与者的感觉和思维器官，从各方面、各细节进行仔细观察、学习和掌握。对于临床上少见但有疾病代表意义的检验结果如骨髓细胞形态、尿液有形成分形态、寄生虫卵、体液成分、病原生物形态等，在收集、制作这些标本的同时将其通过显微镜拍照成数字图片，建立完善的形态学实验教学网络数字标本库，其应用可提高学生的学习兴趣，丰富教学内容、方法和手段。数字化标本库不受空间与时间的限制，实验教学不再受限于有限的实验室，可以随时在家中或寝室通过网络进行学习和交流，实现全部学生同时学习并互动，有利于学生自主和远程学习能力的培养，满足学生个性化学习方式的要求。通过数字化标本库这种教学手段的运用，能够给学生以直观的印象，加深对临床疾病的理解，提高教学效率并获得良好的教学效果。 3小结 高等医学院校教学医院应该在我国临床标本建设与应用研究上发挥主力军的作用。按照政府相关管理部门的“指导意见”，教学医院应该结合自身和区域优势，整合资源、统一规划、集中建设、突出特色和优势，分门别类、逐步建设与完善临床检验标本库，不断提升临床检验标本库的包容性、多样性和丰富程度，做到共建、共有、共享，避免低水平、重复，以及无序临床标本库建设，促进临床诊疗服务质量和教学能力水平的不断提升。临床检验标本库的建立，库内各类标本科学有序的管理不仅为临床、科研提供标本和技术支持，同时也为医学检验教学提供了良好的教学素材。医学实验教学作为理论教学的延伸和补充，承担着理论联系实际的作用。随着本校实验教学改革的深入发展，建立和完善临床检验标本库，做好临床标本库内标本与医疗科研、教学的衔接工作，将传统和现代教学手段结合起来，合理配置教学资源，营造良好的教学环境，有助于提高医学实验教学质量，促进医学生综合素质全面、协调、可持续的和谐发展。 作者：张鹏 浦春 柳发虎 武其文 冯钢 黄丽珠 单位：皖南医学院临床血液学教研室 临床检验论文:临床检验质量控制措施 1临床检验过程中存在的问题 1．1检验人员综合素质过低 在临床检验过程汇总检验人员对检验工作进行操作，并对检验结果负责。因此对于正像检验工作而言，检验人员素质的高低直接影响到检验水平的好坏。而现阶段临床检验人员对质量控制缺乏足够的认知，在工作中难以对此引起高度的重视。对于各项检验工作不能够按照规范有序的进行，往往对于每一项检验工作总是拖延。在检验时操作流程不符合要求，存在着盲目、混乱、操作生疏情况。还有一些检验人员缺乏足够的专业知识和理论知识，在进行操作时不能够熟练的完成各项工作。随着科技的发展各种新型设备仪器开始引入到临床检验工作中，而部分检验人员缺乏知识的再学习意识。对于一些新的设备仪器以及新的检验手段缺乏了解，在检验时还是采用传统的检验方法，大大的增加了检验的难度和时间。对于一些检验操作步骤理解错误，造成检验失误情况的发生。 1．2管理部门管控监督不到位 临床医学检验对于患者疾病的诊断和治疗有着十分重要的意义，但是目前许多医疗机构在进行医学检验时难以规范化管理。临床检验管理部门形同虚设，无法切实的对临床检验工作进行监督管理。调查显示目前临床检验工作较为混乱，存在着同一个检验项目会有多种不同的结果，或者对于同一个检验项目进行多次检验。这样极不利于检验工作的顺利高效开展，对最终检验结果的正确性难以有效地保证。对于一些临床检验工作护士该工作的重要性，在开展工作时难以引起高度的重视，造成检验结果没有可比性、准确性较差情况发生。临床检验管理部门对质量控制难以起到有效地引导作用，无法对工作开展过程中出现的问题及时的进行调查。对于出现的问题采取冷漠态度，不会采取相应的措施解决等。1．3相关规范制度不完善随着各种新的检验设备以及检验手段开始引入到临床医学检验之中，之前的规章制度有许多需要完善和更新的地方。在对临床检验相关制度规范进行制定和完善时，许多医疗部门缺乏和检验人员的沟通和交流。因此所作出的制度、规范缺乏实效性，脱离现实难以在实际的工作中起到作用。所制定的规范相关操作步骤缺乏连贯性和实用性，在具体操作起来时面临各种各样的问题。在这些规范和制定的束缚下，导致临床检验人员工作难以顺利的开展，感动慌乱、毫无头绪。 2加强临床检验质量控制的措施 2．1提高临床检验人员的综合素质 临床检验人员在整个质量控制过程中占据着重要的地位，需要切实的引起检验人员的高度重视，做好临床检验的质量控制工作。对于部分检验人员存在着一些错误的认知，在他们的意识中质量控制属于自己的本职工作以外不需要浪费太多的精力在上面。这种看法是严重错误的，临床检验质量控制的开展需要每一名检验人员的努力。而如果在检验工作中不重视质量控制，很可能会导致严重的失误发生，最终使得质量控制难以在检验工作中切实的落实开展下去。检验人员要切实的对质量控制加强认识，端正态度，在检验工作中认真负责，严谨科学。检验工作是一项比较精细的工作，需要每一名检验人员将这些工作用心的做好。临床检验是对疾病进行诊断、治疗的一项必要环节，直接关系到患者疾病的治疗。作为一名医学工作者要将患者的利用放在第一位，以患者为中心做好自己的工作。检验人员在日常工作中不仅仅要熟练的操作各项检验仪器设备，还需要对质量控制的基本内容、流程、各个环节加强了解。通过加强临床检验质量控制有效地提高检验的准确性，为患者的诊断和治疗提供理论依据。 2．2加强对临床检验的管理和监督 随着人们对临床医学检验重要程度的认识逐渐加深，越来越多的医疗机构开始设置临床检验项目。不同的医疗机构临床检验工作进展不同，管理手段和监督力度也存在着巨大的差异。应该切实的加强临床检验的管理和监督，从不同的程度切实的提高检验结果的准确性。设立临床检验管理部门，对临床检验工作进行指导和监督。定期的抽查临床检验工作进展情况，对于在检查过程中发现的问题及时的提出并督促其改正。对临床检验项目进行集中统一管理，做好资源的优化配置。临床检验工作关系重大，检验结果的正确与否对于患者接下来的治疗有着巨大的影响。应该切实的提高医院的管理、监督力度，将质量控制切实的在工作中落实和开展。标本的采集要符合规范，保证采集标本的无菌。在采集标本之后要立刻送检，防止延缓造成标本变质或者遭受污染。标本在送检过程中药严格避光、无菌，防止标本出现异常反应。 2．3加强临床检验的规范化管理 对于各项临床检验项目，检验人员均需要认真、负责的完成，确保检验结果的准确性。随着技术的发展和医学水平的提高，各种新的检验仪器设备不断地出现。要求检验人员定期的参加由医院组织的培训，对新的理论知识和新的操作技能进行学习。对于医院引进的仪器设备要做好维护工作，保证设备正常的运行。定期的做好设备的维护工作，安排专门的维护人员对设备进行保养。时刻保持检验设备处于良好的工作状态，确保每一项检验工作都能够正常有序的进行。如果设备出现损坏或者不见缺失，需要做好书面记录并上报维修、更换。检验工作是一项艰难、复杂的工作要求每一名检验人员在工作时都能够根据操作规范和标准进行操作。建立健全相关的检验制度，在工作时做到有章可循。在检验工作中要主动的分享自己的经验，遇到不懂得问题及时的请教他人，争取每一项检验工作的准确性。 3讨论 临床检验工作对于患者疾病的诊断和治疗有着重要的意义，需要切实的引起检验人员的高度重视，提高检验结果的准确性。临床检验质量控制任务艰巨，需要全体人员的共同努力。在日常的工作中不断地加强质量控制意识，认真负责的完成每一项检验工作。对于每一名检验人员要加强培训力度，不断地提高专业技能和职业素质。检验人员是检验工作的执行者，需要熟练的掌握各种检验设备的使用方法、各种检验试剂的准备等。对于检验仪器、设备要定期的进行检修，保证仪器、设备能够正常的运作，确保检验工作的顺利进行。加强临床医师和临床检验人员的交流和沟通，对于在检验过程中标本可能存在的问题进行商讨。临床检验的质量控制从检验前、检验中、检验后加强管理，严格明确各项操作规范。无论是从标本的采集、送检以及检验都需要严格执行流程中的标准，从每一个小的细节避免检验差错的发生。标本的采集是检验的前期准备工作，要确保标本采集的科学、标准化。而最后对于检验结果的审核评估一定要本着严谨、负责的态度，做好各自的本职工作。从各个环节加强质量控制，严格确保检验结果的准确性。 作者：谢国栋 单位：浙江省余姚市第四人民医院 临床检验论文:临床医学检验控制探讨 1对检验前各项基本信息进行严格管理与控制 对于受检标本来说，其附带的各项基本信息都要求十分准确，并且受检的标本在被送至检验科室之前就已经将患者的各项基本资料与检验的时间、采集方式及检测项目都附加上了，同时也附加了所用防腐剂、抗凝剂以及电子医嘱等各方面的医疗信息。从检验科的角度来说，其工作人员在接收检验标本的同时也接收了各项基本的信息，此时工作人员所需要做的就是对各方面的基本信息进行统一的核实与确认，确保附带的各项基本信息是具有实用性、无错误的，同时其还应当对基本信息缺失的受检标本进行拒收或补充，从而使每一份受检的标本都配有属于自身的完整信息链，最后工作人员需要将所有的检验前基本信息录入到计算机网络管理系统中以作备用。要坚决杜绝受检标本受到人为因素的影响而失真，从最初的采集标本到核收标本都应当在医护人员的细心操作下进行，从而确保所采集标本的准确性。医护人员应当对采集标本在检验之前的环节中做好质量控制，如果对其中任何一个环节没有妥善处理好，就可能造成标本在送至实验室之前基本信息就被改变，从而对检验的结果产生影响。为此，在这方面医护人员应当坚持做到以下几点：①要求空腹抽血检验的项目必须空腹抽血，在进行肌酐清除率、血脂及血糖等检测时应当限制患者饮食，采集标本前医疗人员应当对其提出严格医嘱；②由于体位选择的不同，得到的最终检验结果也可能不一样，因而要选择规定的体位进行标本采集；③输液前后采集到的标本会对检测结果产生影响，所以需要对造成变异的标本进行分析；④运动前后采集到的血液标本也会影响到检验的结果，应当在患者静止状态下进行标本的采集；⑤转送标本如果不够及时的话同样会对检测结果产生影响，受检标本的时效性要去十分严格。因此，要严格控制好标本送检的时间。 2对实验试剂与实验设备进行严格的质量控制 2.1实验试剂质量管控： 一方面，可以通过计算机管理系统对检测试剂进行管理。检验科室每个月都会消耗很多的检测试剂，通过计算机系统对试剂进行管理，从而可以充分保障其使用质量，可以将有效期内的试剂及时投入使用。通过计算机管理，还能够查明试剂的具体库存数量，并且可以提醒部分即将过期的试剂，以及查询试剂的经办人与领取人，大大提高了临床检验工作的质量与效率，降低了人为因素导致的错误发生率，提高临床医学检验的工作质量。另一方面，检验人员应当依据仪器的性能选择有关配套的试剂，例如进口仪器应当选择进口的试剂，复溶的试剂应当现配现用，对于暂时不用的试剂则可以将其放进冰箱中冷冻保存起来。 2.2实验设备质量管控： 当前，由于检验科室应用的仪器设备品种多样，所以如何对这些设备进行分门别类的管理，以提高医学检验质量显得尤为重要：第一，检验科室使用的实验设备应当更新升级，全部实现网络化、现代化管理，对于仪器设备的相关数据信息也同样应当录入到网络系统中实现数字化管理。第二，维持仪器设备日常运行的良好的状态，对其进行定期的功能测试及保养维修，对其每日工作状态进行监测，并且详细记录仪器设备的每一次使用情况。依据国家计量法的相关要求与规定，医疗设备仪器应当接受定期的校验，同时还要保留检验证书以保障检验结果的准确度。 3检测时制度环节的管理与控制 第一，强化制度管理强度是对检验工作进行质量管理的基本条件。为此，医院应当完善与建立出一套完整的实验室工作制度、质量标准、岗位职责以及操作考核制度，同时还应当制定出科学的交接班制度、值班制度、安全管理制度、差错事故登记制度以及检验标本送检核对制度等，以保障检验科室内部管理工作有章可循，并且也能在日常工作中对检验人员进行监督管理，以确保赏罚分明，各项工作得到全面贯彻落实，从而有效调动工作人员的主动性与积极性，提高对本职工作的责任感。第二，对实验室进行严格的质量控制，对检测各项工作进行全方位的管理与监测，一旦在某个环节发生问题，都应当采取及时的改进措施及调整对策，从而提高临床医学检验的质量。第三，加强检验技术人员在基本技术、基本知识理论等方面的培训力度，同时还需要围绕新测定办法、新知识以及新仪器设备的操作规范展开相应的技术学习与培训工作。除此之外，医院还应当有目的、有计划地组织技术人员外出参观学习，向其介绍国内、国际上医学检验工作的发展状况，从而不断拓展思路、开阔视野，使其综合素质得到全面的提升。 4对检验报告进行严格的质量管理 临床上检验报告复杂而繁多，并且检验的时间也不一致，一旦没有对其进行妥善的管理就可能导致检验数据丢失，对患者的治疗产生较大的影响。计算机网络技术的应用对临床检验工作的顺利开展提供了有利的条件，可以将检验出来的结果录入到服务器之中，对于具备访问权的科室医师可以通过服务器直接查询到患者的检验结果，从而更好地开展治疗工作。通过计算机管理系统不但方便对检验结果的管理，还为患者与医护人员提供了极大的便利：①通过计算机查询系统能够实现对检验结果的实时分析，对患者在同一检测项目多次检验结果进行观察与分析，从而能够帮助医疗人员对病情与检验结果的关系进行分析与研究，对于检验技术人员在检验结果分析后的质量控制工作十有利。②随着我国医疗技术的不断完善与发展，在当前检验科工作中，如果对于一些检验项目的参考值不够清楚，可以通过网络系统查询功能从而与检验项目的结果进行分析比较。对于患者来说，其在家中同样可以通过网络登录医院官网中的检验科网页，随时随地查询有关检验的各方面信息资料。③部分检验结果的真实性可能会受到患者服用药物的影响，为此检验科室可以将患者病历资料相关的记录连接到医院网络之中，从而对其检验结果更好地解释，最终为临床医疗工作提出科学的建议。 5临床医学检验质量控制工作未来的发展趋势分析 5.1临床医学检验工作实现自动化管理： 通过计算机技术对临床检验工作的整个过程进行科学合理的质量控制，最终的发展方向就是实现其自动化管理。随着信息技术与检验技术的不断发展，临床检验工作中计算技术的应用已经变得十分广泛，计算机技术能够应用在采集标本、核收标本、分析标本、实验质检、发放检验报告、查询检验结果以及分析检验结果等多个方面。通过计算机技术的应用大大提高了临床检验工作的准确性与工作效率，进一步拓展了检验工作的范围，使其结果变得更加准确与科学，能够更加及时有效地将信息反馈给临床医疗工作者。 5.2循证检验医学的快速发展： 循证检验医学主要是借助大量的临床总结与复习，对本专业所有实验项目开展经济学、临床价值及方法学等评估活动，其能够准确、有效而及时地对实验项目进行组合，从而将其更好地应用到临床诊治工作中。循证检验医学主要强调的是依据当前学科证据作为基本原则，通过临床流行病学的方法学对检验医学的文献评价与研究设计进行规范，并通过当前科学的质量控制体系与先进的医学检测技术对检测的最终结果开展全面科学的质控及评价活动，最终为临床医疗人员提供最能反映出患者真实病情的相关信息数据。 6结语 检验质量对于医院医疗质量安全及检验科室工作的正常开展有着极为重要的意义，通过对临床医学检验重要环节的质量控制，能够为医院疾病诊断与治疗工作提供科学、及时、准确的临床检验数据，从而制定出科学的医疗方案。不仅如此，医院还应当努力实现医学检验的网络化与自动化管理，不断促进循证检验医学的发展，从而进一步医疗服务质量与水平。 作者：赵伟 单位：吉林市人民医院检验科 临床检验论文:临床医学检验质量控制措施分析 1.影响临床医学检验的因素 1.1非病因素对临床医学的影响 非病因素是除病情外，其它生活环境因素，如果没有对其进行有效的控制，对临床医学检验会产生一定的影响。比如患者没有遵从医嘱，亦或者医护人员未在告知工作中疏忽，导致其自身的饮食，活动甚至药物服用比较自由，检验结果也就会因此而受到影响。而患者自身的生理变化和精神变化也能对检验产生一定的影响，这些都属于非病因素。除了患者自身，医护人员在采集样本时，如若没能按照标准的采集流程，采集环境等规定进行，也会导致检验结果与实际相差较大，不利于临床诊治。样本采集后没有及时检验，也会使检验结果出现偏差。 1.2科研人员对临床医学的影响 医护工作者自身的素质水准是临床医学检验是否标准的重要条件，其直接决定了检验过程是否完善，理疗设施运作是否正常。在我国，由于专业的技术力量较为缺乏，医疗设施也比较落后，使得许多医院检验科室的检验系统并不够完善。许多医院同样缺乏拥有专业知识水平和职业技术手法的检验人员，因此，在检验的过程中往往不能够达到应有的效果与准确性。此外，没有专业知识的人员时常会忘记检验检测设备是否故障，忘记更换检验器皿，这些也都是检测结果失去准确性的重要因素。 2.临床医学检验准备措施 2.1检验前的准备措施 首先，临床检验在准备阶段，应该准确的核对患者的性命、性别和年龄，重要资料必须准确，然后在对取样部位以及患者即将检验的项目进行准确的核实。之后要根据患者自身状况，指导患者如何控制情绪，并且为患者提供调整生理状态的方法，最后将检验的禁忌与注意事项明确告知，以防患者的疏忽导致检验结果不准确。以血液抽样为例，患者两星期内都应当对自身饮食习惯机型调整，72小时忌油腻，24小时忌酒精，12小时内要保持空腹，都是医护人员应当叮嘱的事项。 2.2样品的采集 样本的采集是临床检验的重要环节，这一环节应当严格按照规定进行，使用合格的器材，在样本采集的规定部位进行采集，并且及时对样本进行分析。而患者也应当保持适合采集样本的身体状态。比如血液标本采集，通常会在清晨进行，患者应当保持空腹。采集之前，患者应当休息五到十分钟，在采集的过程中，患者也应当保持一个合适的姿势，并且保持低于六十秒的压脉带。采集部位一般是患者铅笔肘窝正中的静脉，但是具体情况也应当根据不同患者的身体状况而定。 3.临床医学检验质量控制 3.1对检验仪器的维护 检验仪器的运行状态，是临床医学检验中至关重要的环节，仪器老化会使检验失去原有的准确性，对检验结果产生极大的影响。因此，医护人员应当在工作之余，时常对相关仪器进行检测，并且对其进行维护保养。对于复杂的仪器，应当时刻注重其运行状态，对其功能性的运行也要进行定期的检测和调整，确保仪器的正常使用避免不必要的损失，当检测出仪器的问题是，应当主动修整，让日后的检验工作得以正常运行。 3.2准备检验试剂 检验试剂在检验工作中是必不可少的部分，医护人员应当根据不同的检验项目制定合适的流程，检验试剂也应当严格的按照说明书中的方法进行配制。临床医学检验中，试剂的作用是至关重要的，因此，配制好的试剂也应当严格遵守的操作流程进行放置，如若需要低温状态保存，则应当及时将其装入冰箱。另外，较长时间没有使用的试剂，在使用前应当对其进行检测，避免使用不合格的试剂，如若试剂已无其原有的特性，应当及时更换，保证检验的完整性。 4结语 临床医学检验中，影响其结果的因素有很多，其中有些是人为因素，有些是环境因素，但是医务人员应当最大限度的对其进行质量控制，努力减少这些因素对检验结果的影响，提高临床检验的准确性。从而保证检验结果的真实性与可靠性。在检测完成后，也要建立完整的检验报告签收制度，对患者进行系统化的统计，避免在检测结果传达中出现错误，导致其影响患者就医。只有每一个临床医学检测工作者都秉承认真态度，才能将是检测水平得到完整的提升，让我国的临床医学得到切实的发展。 作者：张再华 单位：黑龙江省齐齐哈尔市第一机床厂职工医院

会计制度下高校财务研究篇1 引言 《政府会计制度》对我国现阶段高校的核算模式进行了重新构建。在传统的高校会计制度中一般采用收付实现制的核算模式，但在《政府会计制度》实施之后，一般采用收付实现制和责权发生制的新型会计核算模式，对高校的财务工作产生了影响。 一、《政府会计制度》概述 （一）意义 第一，强化单位资产和负债管理。在《政府会计制度》实施后，单位资产负债的核算范围不断变宽，资产负债核算工作能够帮助单位领导更加真实有效地把控单位资产情况，并对单位所有资产进行更加严格的管理和控制。只有这样，才能够对单位资产中存在的潜在风险和问题进行分析，并提出针对性的财务会计风险防范对策，从而增强单位的资产和负债管理水平。第二，加强政府部门的廉政建设。《政府会计制度》改变了原有的会计计算方法，并对现阶段的会计计算方法进行重新设计和规划，从而提高政府部门财务数据的公开性、透明性以及有效性。在这样的背景下，才能够加强政府部门的廉政建设，并预防政府部门出现贪污腐败和徇私舞弊的现象。第三，优化成本核算工作。因为《政府会计制度》采用的是责权发生制度中的会计核算模式，并对财务工作中的计算口径以及计算标准进行了统一。新增了经济业务事项，并加强了各政府部门和单位会计信息的比较性。在这样的基础上，只有采取双功能、双基础和双报告的会计计算方式，才能够更加真实有效地反映出政府部门的实际经营管理的成本状况和财务情况，使成本核算工作更加完善。 （二）特点 第一，拓宽了财务会计核算功能。随着《政府会计制度》的实施，财务管理的基本技能增加了预算控制功能，这就对单位的年度营业余额和年度预算余额的差别作出了基本要求。与此同时，还扩大了双分录的界定范围，提高了核算资产负债会计的要求。具体的要求内容规定应该严格将单独核算的基本建账按照规定的日期和要求列入单位的大账之中，并在大账上设置新的基建项目，基建项目主要包含项目的编号、名称、负责人以及类型等。这种方式不仅能够对基建核算工作的流程进行简化，还能够保证财务会计核算工作的完整性。第二，更新了会计要素和科目。预算会计要素作为《政府会计制度》中的新增内容，在实施过程中逐渐形成了一种5+3的会计要素模式，使得财务工作的科目设定更加全面。例如：增加了预提费用和待摊费用等。在财务工作的科目设定中，高校应该充分结合自身的运行特点对科目进行健全。在这样的背景下才能够将新会计制度和旧会计制度连接起来，并在新旧会计制度过渡的过程中进行全面分析和比较。第三，对往来款项管理工作进行了规范。《政府会计制度》要求对往来款项进行清算，并对往来款项的类型进行区分和细化，例如：对押金质保类型、暂收付类型以及其他收付类型进行有效区分。在区分这些类型和科目的过程中，应该重点关注其是否为委托代理商，如果是委托代理商就应该切换成委托代理负债科目进行核算工作。与此同时，还应该按照部门和项目细分的未还清暂付款和未抵销暂存款，并在负责计数的单位中增加澄清义务和债务等一系列规定。一般来说，临时存款和临时付款主要包括通信部门和负责人的信息，并查清现阶段的付款情况，使其能够应用在付款和催款工作上。 二、《政府会计制度》背景下高校财务工作存在的问题 （一）缺乏完善的财务制度 在高校财务管理工作中最重要的就是会计制度，只有不断完善高校的财务制度，才能使其适应《政府会计制度》。在新会计制度背景下，高校应该根据自身的财产状况和财务管理情况进行及时登记和更新，使高校能够发现财务管理过程中存在的固定资产、无形资产以及往来款项等，并按照高校财务管理的实际情况，不断完善和修改财务管理制度。与此同时，高校领导和管理人员还应该在日常工作中对财务人员进行有效监督，并整理现有的业务活动，重点掌握高校双记账模式下存在的问题。例如：设定预算会计和财务会计科目是否存在问题、高校的年度财务报表是否正确、高校的年度财务报表是否与科目相匹配等。除此之外，高校的财务管理人员还应该对新制度和旧制度进行比较，例如：应该对高校的往来款项进行精准有效的清算，并做好固定资产折旧工作，帮助高校在《政府会计制度》下顺利开展财务管理工作。 （二）随着高校记账方式的改变，报表编制也逐渐复杂化 第一，高校的记账方式比较复杂。在《政府会计制度》的背景下，真正实现了双记账的模式，从传统的单一记账模式转变成双重记账模式，记账方式也逐渐复杂化、繁琐化。这种模式也要求将责权发生制度和收付实现制度结合在一起，这就要求高校财务人员应该具备过硬的业务技能和浓厚的理论基础知识。高校会计工作人员的核算工作量以及工作难度也逐渐增加。第二，在《政府会计制度》的背景下，高校的财务报表编制也逐渐复杂化。一般来说，记账凭证由预算会计和财务会计两个重要部分构成，高校应该在细化财务报表编制工作的前提条件下，根据《政府会计制度》的基本要求，明确财务报表编制的责权发生制度，并逐渐完善收付实现制度。 （三）更新财务人员的财务理念 因为我国现阶段在《政府会计制度》背景下实施平行记账的方式，真正实现了预算会计和财务会计的功能。然而，这种方式要求高校会计人员要具备过硬的专业技能和理论基础，并及时更新高校财务人员的财务理念。为了能够更加准确地反映出高校财务的预算信息和数据，高校会计人员应该定期接受财务学习和培训，认真学习财务理念，并根据权责发生制度开展高校核算财务会计工作，并按照收付实现制度完成高校预算会计工作的核算。如果高校的财务工作人员没有正确认识和了解《政府会计制度》背景下的一系列财务工作方式，仍然使用传统的财务理念开展工作，就无法适应我国现阶段《政府会计制度》下的新型会计系统。 三、《政府会计制度》背景下加强财务管理工作的措施 （一）加强高校财务人员的成本核算意识，做好精细化管理 高校提高自身管理水平的最关键途径，就是加强成本核算工作。只有充分认识到高校财务精细化管理的重要性，才能促使高校日常工作的顺利进行。并且，这也要求高校在运行过程中要重视资金的来源、增强养成成本的绩效思维、提高高校内部资源配置使用的合理性、压缩业务活动中的非必要支出、对高校运行中的大额支出展开分析和判断、对成本管理工作进行严格控制，从而达到节约高校运行成本的目的。高校还应该形成科学合理的年度资金使用和规划方案，对资金的使用和配置渠道进行调查和分析，在既定方案的前提下对高校的资金进行合理分配，使高校的资金能够得到针对性的分配和应用，从而提高资金的使用效率和使用价值。通过对《政府会计制度》下高校财务工作进行实践可以得出，《政府会计制度》的基本目标主要表现在高校财务状况的真实清晰以及高校资产和资金的应用和强化上。尤其是在高校中无形资产资料和固定资产管理上，更应该做好无形资产摊销以及固定资产折旧工作。在这样的背景下，高校才能够有效开展成本核算工作，并提高自身财务工作的精细化管理和控制水平。同时，高校还应该加强对财务部门的专业财务知识培训，保证高校内部财务人员和教职工能够全面了解和掌握财务管理工作的内容，主动配合高校在日常运行过程中财务管理和成本控制工作的开展，从而达到高校财务管理水平的提升。因为高校领导和管理人员的成本核算理念对财务工作的开展具有决定性作用，高校应该以成本效益的评估结果作为参考依据，积极引进高质量的专业人才，保证高校资金的高效利用。 （二）对高校财务的业务流程进行规范，做好资产交接工作 在《政府会计制度》深化改革的过程中，传统的财务制度已经不能满足现阶段高校开展财务工作的更高要求。这就要求高校应该对自身的财务制度、资产管理制度以及预算制度进行科学有效的修订，保证在《政府会计制度》的背景下，高校各个阶段的财务工作能够得到统一管理和规划，从而完善和优化高校的财务管理工作。高校领导和管理人员应该对财务业务流程进行完善，并对财务工作进行优化和升级，促使高校财务工作从核算型职能朝着管理型职能转变。我国现阶段很多高校对财务记账系统进行了更新和升级，更新后的财务记账系统能够实现双分录的记账模式。并且，高校财务部门有效区分财务会计工作和预算会计工作，并根据高校内部财务工作开展的具体情况，对高校会计核算流程进行有效规划。例如：高校可以将财务会计凭证的编制工作交由核算部门完成，并将编制好的财务会计凭证交给预算部门，这种方式能够最大程度减轻核算部门会计工作人员的工作压力，并保证财务会计工作和预算会计工作的协调统一。除此之外，还应该在《政府会计制度》背景下，完善高校财务系统和资产系统的对接工作，真正实现财务工作中摊销和折旧的自动计提功能，保证高校财务人员工作的真实性和准确度。 （三）提高高校财务人员的管理水平和专业素养 第一，高校中财务人员的管理水平、专业素养和道德素质直接影响着高校财务制度的实施和管理的效果。高校财务人员在日常工作中应该加强学习，提高自身的专业素质，认真学习《政府会计制度》，最大程度提高自身的业务素养和管理水平，只有这样，高校财务人员的水平才能够有效适应新的财务会计制度。第二，高校财务人员需要提高自身业务水平，将先进的知识理论与实际工作内容相结合，不断全面更新自身的财务工作管理理念。并且，还应该促使财务人员在完成交易的过程中，对各项数据信息进行检查和分析，并明确平行记账的内容。同时，高校财务人员还应该具备过硬的会计业务技能和财务分析管理技能，并定期组织高校财务人员进行培训教育，为高校财务人员营造最佳的学习环境，最大程度提升高校财务人员的专业技能和职业素养。 （四）加强高校财务人员的绩效考核评价工作 我国现阶段的高校财务工作实行的是收付制财务会计，而在《政府会计制度》背景下的财务会计则实行责权发生制，并在该制度中加入了成本核算的相关概念。这种方式能够体现高校的实际经营和运行成本，并推动高校对绩效考核评价机制进行完善。在高校财务会计制度下，因为高校领导和管理人员对绩效考核评价的结果不会过多关注，这就使得相关工作人员仅仅关注预算编制工作的数据，忽视了绩效管理工作。除此之外，在《政府会计制度》实施以后，高校不仅要关注预算资金的使用效率，还要关注预算资金的使用效果，综合考虑开展绩效评价工作，从根本上反映高校财务管理中预算工作的执行情况。 （五）加快高校会计信息系统的升级 在《政府会计制度》背景下对高校的硬件设施提出了更高要求。新型的会计制度并没有完全采取收付实现制，但新型会计制度也具有一般会计制度的特点，在一定程度上能够修改和弥补收付制度产生的问题。然而，我国现阶段《政府会计制度》实行收付和权责发生两种制度，这种双行的制度无法直接在高校财务工作中使用。并且，因为高校产生的资金规模比较大，使得高校的支付数据也非常大，直接导致高校需要在资金收取的高峰安排多名收银员进行数据录入工作。但这些收银员在庞大的资金和支付数据面前，工作效率仍然比较低下，造成高校财务系统和综合管理信息系统的资金结算数据不能够有效共享和连接。如果相关工作人员能够通过技术实现高校财务系统和综合管理信息系统之间的数据对接，不仅能够减少财务工作的出纳和高校资金结算数据的记录量，还能够提高财务数据的准确性。所以，为了有效解决高校财务系统和综合管理信息系统之间的数据连接问题，高校财务工作人员不仅要加强对业财融合的动态关注，还应该加强财务工作信息化的发展。可以说，要想改变高校中传统的财务工作方式，就应该满足高校财务数据处理会计业务在《政府会计制度》实行后对高校财务管理工作的基本要求，并充分结合高校中的财务和非财务类数据信息。与此同时，还应该在高校财务工作中充分利用互联网的优势，促使高校财务工作开展过程中，财务管理活动与其他经济业务的融合。在这样的背景下，才能够对各类信息系统和共享数据信息进行对接，并立足于技术管理提高高校财务管理的效率和质量。 （六）规范高校固定资产的管理工作 在我国现阶段高校会计制度开展的过程中，应该对高校的固定资产进行会计核算。例如：高校在传统的会计核算中没有进行折旧，这就使得会计核算工作不能客观有效地反映出整个高校的运营成本。在《政府会计制度》的背景下，责权发生制是其最基本的要求，需要对高校的固定资产进行折旧，只有这样才能更加真实、客观地反映出高校固定资产的价值，并将其填写在高校的年度财务报告中。可以说，高校的财务工作是现代化全面实施大学振兴战略过程中最重要的任务。高校还应该在开展财务工作的过程中贯彻《政府会计制度》，并更新自身财务管理观念，提高财务管理水平，保证高校财务工作的健康稳定发展。 四、结语 综上所述，在《政府会计制度》的背景下，我国的市场经济呈现出良好的发展趋势，《政府会计制度》的全面实施，不仅能够保证高校财务工作的健康发展，还能够保证高校各项资产的安全性和完整性。在这样的背景下，高校才能够加强自身的公共服务质量和安全，保证高校财政支出的公开化和透明化。 作者:海巍 单位:郑州科技学院 会计制度下高校财务研究篇2 引言 对于不同的事业单位或者企业而言，财务会计工作都是需要高度关注的重要内容。为确保财务会计工作的高质量开展，不同的企业或单位还应当注意密切关注相关的政策或者制度变化情况。2019年1月1日，新《政府会计制度》开始在全国范围内予以施行。新的《政府会计制度》下，实现了对原有政府会计的较大改革，构建起新型的政府会计核算模式与相应体系。这一制度开始实施之后，对众多高校的财务工作产生了极为深远的影响。这一背景下，高校财务会计该如何予以实施，以及一些实务实践工作的具体开展方式与开展效果等，也开始得到人们的广泛关注。 一、新《政府会计制度》下的高校会计概述 （一）新《政府会计制度》 对于不同的政府部门而言，在开展财务会计管理的时候，所依据的主要内容是政府会计。在我国，政府会计主要包含了两个部分，即预算会计与财务会计（政府会计相关结构情况如图1所示）[2]。其中，在财务会计相关处理操作过程中，在开展预算会计处理的时候，应用的是收付实现制。在财务会计中，则选择应用权责发生制来完成相关的会计核算工作。具体来看，新《政府会计制度》具有以下一些特点：首先，在制度中，统一规范了现行行政事业单位的会计制度，为这些单位的会计工作提供了较为规范的依据[3]。其次，在这一制度模式下，选择将基建会计并入到大财务之中。同时，在《政府会计制度》模式下，还应用了双主体的核算模式。这一模式下，那些需要进行预算会计核算的业务大多仅限于在部门预算管理范围内涉及的现金收支的业务[4-5]。因此，单位在开展大多数会计业务的时候，往往只需要进行财务会计核算。另外，参照具体的《政府会计制度》内容，单位会计信息功能得到进一步的强化。在对各种科目设置的时候，也进行了合理的调整，进一步细化了相关的科目，为会计工作的开展提供了诸多便利，提高了会计核算的准确性与精细性[6]。与以往常规的高等院校会计制度相比较，《政府会计制度》在各种相关科目的设置方面表现出较大的改革。总体来看，在所设置的科目方面，数量有多增加，与以往的科目设置相比较呈现出较为细致和科学的特点。例如，在存货方面，在新《政府会计制度》中，进行了详细的划分，将其划分为三个不同的科目，并赋以相应的代码。《政府会计制度》科目与高等院校会计制度科目的名称与代码情况比较见表1。 （二）新《政府会计制度》下的高校财务会计 《政府会计制度》改革是中央深化改革过程中的一项重要工作，新《政府会计制度》中集中体现了精细化管理的要求[7]。对于高校而言，应借本次《政府会计制度》改革的契机，提高管理质量和管理效益，推进学校运转科学化、规范化，从而提高办学质量和办学水平[8]。2020年，教育部直属各单位顺利完成“双报告”首编任务。在财务会计中，通过一定的会计处理和实操，可以获得完整的财务报告。结合财务会计的相关要素，在最终获得的财务报告中，包含了五个方面的内容，具体来看，主要包括了资产负债表、附注等内容。在财务报告中，所有者权益与负债相加之后，可以得出具体的资产。如果所有者权益与负债相加之后得到的数目与最终的资产数目保持一致，则证明相应的财会核算是准确的，所获得的数值是正确的。在财务报告中，还可以通过一定的附注来对财务报表进行进一步的分析和解释说明，以更好的披露出一些单位未显现的财务状况，提高整个财务报告的完整性。 二、新《政府会计制度》下高校财务会计实务实践 （一）高校收入的会计账务处理 在高校的财务会计工作中，涉及多种不同类型的收入，在具体的财务工作中，在进行会计处理的时候，需要针对相应的收入详情进行针对性的处理。在新《政府会计制度》下，在对不同收入予以确认的时候，高校财务部门的工作人员需要详细了解不同收入的具体情况，结合其具体类型实施针对性的处理[9]。从业务性质角度进行分析，在高校的财务收入方面，所涉及的类型主要包括教师申请课题所取得的横向课题经费收入以及高校对房屋等固定资产进行出租所获得的租金收入等等。在获得上述收入的时候，需要给付款方开具增值税普通发票。为此，高校在对这些收入进行财务处理的时候，便需要考虑到收入确认以及增值税相关问题。 1.课题收入的账务处理 在高校的工作中，科研工作是十分重要的工作内容。高校的科研小组经常需要完成各种课题的研究，这一过程中，对资金有着一定的需求。为满足资金需求，教师往往会按照一定的要求和流程进行相应的经费申请。在申请获得批准之后，经费提供方会将相应的课题项目经费打至学校的特定账户上。高校在收到这一经费之后，需要向经费提供方开具增值税发票。在这些科研课题项目经费拨到高校之后，负责对这一经费进行统一管理的部门为学校的科技处。参与科研课题研究的教师需要制定出详细的课题预算方案，并将方案提交给科技处。在完成一定的科研活动之后，对于在开展这些活动中所消耗的资金，教师们在汇总和整理后，制作为具体的报账清单，并在财务处进行报账[10]。在高校中，为各项科研课题活动的开展提供所需资金支持的组织或者企业等有很多。这些企业或者组织在对相应的科研课题提供资金支持的时候，会将一定数目的资金打到高校的特定账户上。高校在接收到相应的资金之后，学校的财务处需要按照所收到经费的具体情况向对方开具增值税发票，并支付给税务部门的增值税。在进行会计处理的时候，记账过程中，“借”方分别为银行存款，以及从资金结存中去掉货币资金的部分。而“贷”方则是指在学校的事业收入中减去科研事业所获得的相关收入，以及将科研事业所获得的相关收入从学校事业预算收入中剔除之后的部分。这一过程会产生一定的税费，即一定数目的增值税，按照高校的规定，相应的增值税需要对不同科研课题的负责人自行负责承担。因此，在会计工作中，还需要对这一部分的税费进行针对性的处理。具体来看，对应的会计处理中，“借”方为将科研事业支出从学校事业支出中减去的部分，对应的“贷”方为资金结存减去货币资金之后的数目。在对所产生的增值税进行上交的时候，相应的会计处理中，借方指的是从应交增值税中减去未交税金的部分，贷方指的是银行存款。在预算会计方面，则不进行分录处理。 2.高校对租金收入的会计处理 除了科研课题经费收入之外，高校自身所获得的租金也是十分重要的收入来源之一。具体来看，租金收入指的是高校与一定的承租方签订租赁合同，将学校的房屋等固定资产出租给承租方。之后，按照双方所签订的租赁合同，每月获得承租方所支付租金的一种收入类型。这一模式下，高校可以定期获得一定的租金收入。在签订租赁合同的时候，学校会与相应的租赁方签订一定的合同，并对具体的租金数目，支付租金的方式，以及支付租金的时间等内容进行事先的约定。之后，租赁房屋的一方便可以按照所约定的条款内容，定期将一定数目的资金打入到双方之前约定的账户之中。学校在收到这笔款项之后，需要开具对应的增值税发票。在对租金这一项目进行会计处理的时候，需要进行双分录。具体来看，对应的会计处理中，“借”方为银行存款，对应的“贷”方为高校在租金方面的收入。对于资金结存的“借”方，对应的“贷”方为高校其他预算收入中去掉租金预算收入的部分。 （二）款项退回时的会计处理 在高校的财务工作中，一些款项在支付之后，可能无法顺利地进入对方账户，而被退回。分析相关的款项被退回的原因，主要包括收款人名称出现错误或者账号出现错误等情况。对于这些被退回的款项，在对其进行相关会计处理的时候，还需要精确的分析不同款项的支付时间点。并按照支付的具体时间，结合其在整个年度中所处的位置，对比分析之后，结合具体的时间点，进行相应的处理。其中，如果被退回的款项是在年末的时间点支付的，同时，学校在开展预算收支管理的时候，已经将这一款项列入管理工作之中，则该款项发生退回后，需要在学校下一年度的财务工作中予以处理，实施重新汇款。预算会计处理时则需要对原来的支出进行冲减，并在下一年度进行重新汇款时将支出列出。如果支付纳入预算管理的款项还未跨年度，则可以将其当作暂时款进行处理。按照这一方式对该款项进行处理之后，学校需要进行财务会计分录处理。针对该款项的实际情况，可以在处理时在“其他应付款”下进行明细科目设置。例如，可以设置一个名为“待处理”的科目，将该款项列入这一科目之中。之后，在财务部门进行重新汇款操作的过程中，再对该“待处理”科目进行冲减处理。 （三）工资的核算会计处理 高校拥有大量的教职工，在高校的财务工作中，需要定期进行会计核算，按月为教职工发放工资。在预算会计下，对于工资中的代扣代缴项目，包括个人所得税与住房公积金（个人）以及社会保险费（个人）等项目，没有予以体现，反映出的只有最终的实发数。我们以XX高校为例，对其X月应发放的工资情况进行分析。XX高校在为教职工们发放薪酬的时候，涉及多个不同的项目，在基础工资之外，还涉及一定的津贴补助，以及社会保险费和住房公积金等等。新《政府会计制度》下在对不同教职工工资情况进行核算的过程中，需要按照不同科目的具体情况进行处理。具体的会计分录中，“借”方为高校业务活动费用，对应的“贷”方为应付薪酬。如果“借”方为高校的应付薪酬，则相对应的“贷”方为高校的资金结存。如果“借”方为高校的事业支出，则对应的“贷”方为高校的财政预算拨款收入。如果“借”方为银行存款，则对应的“贷”方为其他应付款中去掉工会会费与公积金以及社保的部分。 三、结语 总之，在新《政府会计制度》实施的背景下，高校在开展财务工作的时候，对于《政府会计制度》的结构与具体内容，以及相关要求等，高校需要进行认真的分析和研究，并在具体的财务工作中进行参考。在本文的研究中，我们对新《政府会计制度》的相关结构和内容进行了概括，分析新环境下高校的财务会计工作特点。之后，结合高校财务会计工作的实际情况，结合实际问题进行了一定的分析研究。在完成本文的研究之后，我们不难发现，高校在开展财务工作的时候，还需要及时关注相关政策和制度的变化情况，并及时的作出反应，以不断提高自身的财务工作水平。新《政府会计制度》背景下，对高校财务会计的要求越来越高。因此，对不同的高校而言，可以立足自身的实际情况，积极进行会计工作改革和创新，持续构建信息化平台，以不断提升自身的财务工作水平。 作者:李志远 周奕池 单位:保定学院 财务处保定市职业技术教育中心 会计制度下高校财务研究篇3 随着新政府会计制度的推进，高校的账务处理不规范得到很大改善，高校账务处理更加精准。着力解决新旧制度带来的账务衔接等问题，有利于高校在新的政府会计制度下财务工作的顺利发展。与此同时，随着信息化技术在高校财务核算过程中的不断发展，高校财务管理水平和财务核算的精细化得到进一步发展。找准新政府会计制度下全面推进高校财务信息化的建设的关键点，推进高校财务信息化建设，进一步规范高校的财务行为，为高校的良好发展助力。 一、现状分析 （一）新政府会计制度施行情况 新政府会计制度的实施初始阶段，财务会计与预算会计相互融合的核算模式是新政府会计制度得以施行的有力保证。实际工作中，高校执行政府会计制度首先是资产负债表核算的范围扩大，这样能够更加全面地反映高校的资产情况、负债情况等内容；其次，高校财务核算收付实现制与权责发生制的结合，更加能够较为准确地描述高校的各项财务状况，对于收入支出的现金流情况也更加能反映全貌。另外，高校可以结合推行新的政府会计制度这一新契机，重新规划、实施财务信息化建设更进一步提高高校财务核算的水平和效率。 （二）高校财务信息化现状 现阶段，随着新政府会计制度的实施以及信息化的不断融入，各高校也都在不断通过优化更新相关财务核算软件，但这一举措并不能称为财务的全面信息化,高校的财务信息化之路在建设过程中存在着许多改进之处。财务云、云会计、云核算等一系列现代信息化与财务融合的相关概念，自出现以来多见于企业财务核算，但高校财务核算工作在信息化平台的建立与完善也必定是大势所趋。政府会计制度的出台对高校财务会计工作具有很重要的指导意义，对会计核算模式产生了一定影响，使会计功能进一步加强。可高校财务核算长期以来受到传统财务核算思维的影响，信息化对高校财务核算产生的影响进展缓慢，以致财务核算流程的优化再造影响微乎其微。同时，由于双轨制的账务核算工作量翻倍，限制于高校人事制度困扰，人员增添困难。在人员没有很大变化的情况下，为了减少“平行记账”所增加的工作量，实务中预算会计的记账分录都是通过财务软件系统自动生成的。这样虽简化了工作体量和难度，但由于预算会计分录自动生成，导致高校在日常会计核算时都将重心放在财务会计上，对预算会计基本是一笔带过的状态，长此以往预算会计的地位易被忽视。另外，高校财务作为服务性部门，为更好地服务于师生，则需要不断地提升服务水平，但新政府会计制度的实施由于核算的复杂性加大，在一定程度上会影响到财务工作效率，从而降低财务服务质量。高校应当结合推行新的政府会计制度这一新契机，重新规划、实施财务信息化建设，更进一步提高高校财务核算的水平和效率。 二、新政府会计制度下高校财务信息化建设的关键点 在信息技术未对高校财务核算产生影响之前，高校财务核算信息化建设较为落后，绝大多数的财务工作者的财务核算习惯还是基于传统的手工核算。如何在新政府会计制度实施过程中，高校如何更好地进行财务信息化的建立，可以将研究的关键点总结为以下三个方面。 （一）全面信息化财务核算模式的建立是基础 新政府会计制度是顺应高校财务核算发展产生的。新政府会计制度的新要求下，高校财务信息化处理已经远远不能满足双基核算的新要求，于是新的全面信息化财务核算模式应运而生。目前高校的财务信息化建设进度相对缓慢，为有效融合高校内部的会计业务，强化核算规范，建立全面的信息化是新政府会计制度在高校财务核算中广泛实施的基础。全面信息化的建立需要遵循上级相关部门的政策要求，贯彻上位文件要求，在政策上“吃透”；在学校范围内立足于全面财务管理信息化建立体系，在核算范围上“全覆盖”；全面认识技术的革新，新政府会计制度的新变化，制订相对应的财务相关制度，规范内部控制的流程，在核算时做到“有据可依”；最后，在校内不同部门之间通力合作、数据有效对接的状态下，要加强与校外各单位信息有效对接，实现新政府会计制度改革的数据融通，不再“闭门造车”。于是，建立以政策为导向，以体系为框架，以制度为约束，以内外界联系为纽带，形成“政策-体系-制度-联系”的全面信息化的财务核算模式的框架，这将是财务全面信息化的基础。 （二）财务人员的信息技能提升是保障 新政府会计制度的实施毋庸置疑对财务核算人员提出了新的要求，会计知识技能和专业技能不再是衡量高校财务人员是唯一标尺，懂计算机数据处理、数据库应用等信息技术的复合型专业人才，结合会计专业技能和信息技能者才是综合全面的衡量标尺。但长期以来，高校财务人员对传统记账模式的依赖也对信息化时代的财务核算造成一定影响。只记账、不分析，是高校财务人员的习惯，但当面对新技术、新制度时，不主动改变财务习惯，不建立与时俱进的知识更新体系，很难将财务核算工作推进到财务管理的高度。于是一支过硬的财务管理人才队伍的建立是财务全面信息化的有力保障。 （三）核算重点工作的有效处理是核心 以往我国高校财务核算立足于实付实现制，旨在体现预算收支平衡即可。现在权责发生制的并入，使高校财务核算的侧重点发生颠覆性的改变，很大程度上增加了财务处理的难度。首先，新制度更新给财务核算具体工作带来巨大变化，例如“资金结存”账户，它与基本户的银行存款并不是简单的一一对应的关系，在新旧会计制度衔接下对结存类会计科目的调整，重新确认登记新账的一系列总账及其明细进行调整。再比如“在建工程”账户，新制度转制时应当在原账户并账后的余额、差额需要分别转入新的账户。还有应收账款、应付账款的增加，差减值概念的引入，这些具体核算过程中的新问题依托于信息化的财务核算系统，能大大提高财务工作效率。其次，为有效地进行固定资产管理，就要将固定资产管理系统与财务核算系统有机对接，实现数据推送和凭证产生，实现资产精细化同步管理。还有高校的财务预算职能不再游离于财务核算体系之外，是预算绩效评价工作的基础，做到预算和决算的信息化对比，更有利于提高资金使用效率。于是财务核算过程中一些重点工作的信息化处理得当是财务全面信息化的核心。 三、研究思路 在背景及关键点分析的基础上，需要建立完善的研究思路，坚持信息化为导向，找准新制度变化的主线所在，将切实提高新政府会计制度下建立财务信息化的持续性、有效性作为工作的首要任务，确定明确的研究思路，为确定全面推进高校财务信息化建设的举措打下坚实的基础（见图1）。 四、新政府会计制度下全面推进高校财务信息化建设的举措 信息化背景下，新政府会计制度在高校的全面施行必将与高校的信息化建设紧密结合，如推进过程中尝试着力解决以下几个问题，必定能从很大程度上有效推进高校财务核算更加顺利进行。 （一）着力解决全面信息化财务核算模式的建立存在的问题 第一，推动高校财务管理与信息化建设同步发展。在教育部相关的文件中对财务信息化的建设过程有原则性的指导意见和建议，但至目前为止并没有出台更加细化的指导内容，这对于新政府会计制度下全面推进高校财务信息化建设存在一定的难度。高校业务类型本身就具备多样性的特征，于是在实施过程中，大多高校都是基于自身实际，与软件公司进行研究设计出各自的信息化建设方案。由于缺乏规范的上层政策指导，各类高校在建设中如何使信息化起到的作用最大化，成为建设中的首要问题。高校财务信息化的建设不再仅仅是为了促进财务核算，不仅是为财务记账带来便捷，更重要的是为提升高校的资金使用效率、提高财务管理水平。于是，在全面认识政府会计制度全新变化的基础上，需要从各自校情出发，结合上级有关部门出台的新要求，全方位诠释信息化手段，着力打造以财务管理为目标的业财融合一体化。第二，统一发展、整体规划高校内部信息化建设。新政府会计制度对高校财务系统的升级优化提出了更高的要求，但这不再是高校财务部门一个部门就能完成的，需要整体学校的信息化全局发展。近些年，随着高校整体信息化建设意识的提升，高校内部各部门均在不同程度地进行着信息化建设。各部门均在进行信息化建设，但在单位层面缺乏整体规划，于是出现了财务信息化建设重复且效率不高的问题，内部各部门的信息互通也频繁出现系统接口等问题，使内部信息系统缺乏有效的协同管理。从学校层面做好信息化建设的整体布局，各部门要积极配合，将办公系统、科研系统、资产管理系统、学籍管理系统等高校常用的信息平台整体规划，实现数据的对接，最终达到不同部门之间的数据共享。财务部门作为财务信息化的核心部门，主体作用更应体现，着力使财务相关的核算系统、报销系统、收费平台等进行统一整合，实现财务数据的无缝衔接。第三，加强外部联系，提升网络安全防范意识。财务领域的电算化核算进程发展已有较长一段时间，运行前的调试安装、运行中的维护，后期的系统完善，大多依赖于财务软件服务的管理，软件服务商的服务将直接影响高校财务信息化建设。但软件服务商并不是高校内部管理部门，应加大对软件服务商的监督力度,为高校财务信息化建设营造良好的发展环境。同时，网络安全问题一直是信息化建设的主要问题。最初的财务计算机处理都是单机软件版本，这种封闭内部模式虽能避免网络安全可能存在的隐患，但与信息化的发展理念相背。另外，信息化最终实现财务数据的共享，还需要与内外部系统间实现最大可能的数据交换，网络安全风险较大。这就需要财务人员首先树立网络安全的防范意识，做好个人网络安全防范的必要措施；内部机房等信息服务中心需要参与财务信息化建设的全过程，对建设的全过程进行有力监督，从而最大程度地做到网络安全防范。 （二）着力解决财务人员的信息技能提升的问题 第一，加大人才培养和引进，解决复合型财务管理人才缺乏的问题。新政府会计制度的实施对高校财务人员的财务专业技能提出了高要求，财务信息化的建设更需要财务人员需要具备网络信息的知识背景。现有财务人员对于大多都是会计专业出身，本身每年专业知识都需要进行继续教育的知识更新，都具备基础的计算机操作水平，对日常的财务核算处理能应付自如。但随着财务信息化的全面发展，也需要对高校会计人员从信息技术角度进行考察，参加各类型的业务培训进修，逐步提升财务人员的综合素质。第二，强化财务人员在财务信息化建设过程中的全程参与度。由于财务人员相对于信息化建设所需的计算机处理等技能的薄弱，财务信息化建设过程中容易过度依赖信息化建设的校内外部门。在信息化建设的事前、事中、事后强化财务人员的全程参与性，将会从很大程度上提升财务人员的信息化处理水平。建设初期，财务人员对各模块功能基于业务角度进行精细设计；建设过程中，财务人员结合各模块数据共享所需要达到的效果与信息技术人员充分沟通，全程参与，甚至与信息技术人员共同定制开发软件；建设完成后，共同参与验收使用，并及时将使用过程中发现的问题及时与信息技术人员沟通，使信息化的应用最大化。 （三）着力解决核算中重点工作存在的问题 第一，高校应将预算资金管理融入财务信息化建设范围。从提高预算管理入手，以提高高校预算资金绩效管理为出发点，有效提升新制度下高校会计核算水平是新制度下高校资金最优化管理的目标。财务预算核算管理一体化有利于高校预算、决算财务数据对比分析，尽快查找资金使用存在的问题，分析查找原因，提高资金使用效率。同时，与信息化结合的预算管理可以将预算指标按经济分类进行精细化分类，对于加强预算执行的推进将很有益处。第二，重视新制度下的高校财务业务核算的信息化处理。新政府会计制度下，会计核算形式、内容，会计报告都发生了变化，引入权责发生制，核算工作量加大，核算难度加大；两种会计要素的存在模式，双分录的处理方式也使核算工作量加大；两套报表之间很好的过渡衔接、相互补充说明，使财务报告编制工作进一步加大。除此之外，新制度实施所带来的一系列核算业务具体工作，将更需要借助于信息化的处理，充分利用信息化技术，更好地对会计信息进行收集整理，从而确保高校财务核算工作的及时准确。第三，将高校资产管理与高校财务核算信息化有机融合。很多高校资产管理人员在资产管理过程中，会受到原来的会计制度的影响，从而不能有效按照新制度要求进行资产管理，特别是对于固定资产折旧计提的处理、资产入账价值的处理问题上需要进一步更新。在新制度下财务信息化提升的同时，保证固定资产管理相关信息的更新，引入固定资产管理系统并做到财务核算信息的时时对接，将日常资产管理与财务核算相互融合，使资产信息更加完整。事实上，高校财务信息化的建设与完善将从很大程度上提高会计核算效率。随着财务部发行的《政府会计制度》在高校的贯彻落实，更需要充分借助于信息化技术的创新与驱动，在完成财务核算职能的基础上，完善财务管理水平，确保实现财务信息化建设的全面发展。 作者:季文 单位:安徽城市管理职业学院

大多数工程为现状工程，必然跨越不同的自然地理、地质、地貌单元，涉及更多的工程地质问题。工程建筑物种类多，不同的工程构筑物对场地地基的适应程度不同，工程地质的问题也就格外复杂。如不能充分的对其进行相应的地质勘察，那么工程师就不能对这个工程建筑物做出准确的成本预算，最终会影响整个建筑物的造价成本。所以在进行工程建筑时，应该对其所处的地形进行相应的地质勘察，以便造价师做出准确的工程造价成本。另外，如果不能正确的认识到工程地质条件问题以及及时处理，是会影响到工程是否顺利建设，安全运行，甚至会影响到工程的成败。对于工程地质问题认识不足，处理不当，不但会带来工程事故，大幅度增加工程造价，并且会遗留无尽的工程病害，从而导致昂贵的维修整治费用。工程地质勘察作为一项基础性工作，对工程造价的影响可归结为三个方面：一是选择工程地质条件有利的路线，对工程造价起着决定性作用；二是勘察资料的准确性直接影响工程造价；三是由于对特殊不良工程地质问题认识不足导致的工程造价成本增加。 一、工程地质问题对工程造价的影响 （一）工程地质勘察的质量问题 在工程地质勘察过程中，一般问题较多的是工程概念不清，勘察的侧重点不明确，针对性不强，方法不当。工程地质分析工作中所选择的理论、方法、计算公式等与实际情况有较大出入，其适应条件的物理意义混淆不清，地质报告中基本地质条件不清楚，主要工程地质问题界定不准确或论证不充分，有问题遗漏甚至结论性错误，有些地质报告没有地质结论，也有些工程没有做多少地质工作就先下结论，极不严肃。此类问题往往造成阶段性工程审查不能一次性通过，延误开发时间。 （二）勘测周期不合理的问题 从工程地质勘察到地质报告的提交需要一定的工作周期，这是再简单不过的道理。但有些工程没有基础性的前期投入，一旦要报项目，立即就要求提交地质报告；还有些工程是今天提交了可研报告，明天就提交初设报告。没有足够的勘测周期所造成的后果是严重的，地质条件不清楚，投资控制不住，施工后修改设计，或由于地质问题造成承包商巨额索赔等等。更可怕的是留下了工程隐患，可能造成重大工程事故。 （三）人才问题 有着丰富的工程实践经验的前辈地质师相继离岗，各勘测设计院明显缺地质总工人才，近年来比较整齐的地质副院长和院级地质总工在一些勘测设计院已经相继断档，或后继无人，或后备人才尚不成熟。勘测行业不景气，社会地位和经济地位与工程地质专业不相适应，工作环境、工作条件的局限，人才资源开发机制的问题，择业行为中的浮躁动机等等，都在不同程度地影响着优秀地质师的成长。高质量高水平的工程地质分析成果，出自于高水平高素质的地质师。要培养出一个具有工程地质分析能力，能够解决复杂问题的地质师，没有足够的功夫，大量的工程实践，自身的敬业精神，理论联系实际，相关学科专业的学习和渗透，是决不可能的。十年树木百年树人，在地质师的培养过程中可以充分体现出来。 （四）技术管理问题 工程地质勘察质量的控制，技术管理是主要环节之一。近年来一些单位提交的勘测设计报告中的地质章节不是地质师写的，报告的编制人中没有地质专业负责人，或地质报告没有院级地质负责人审查把关，报告和图纸中的错误较多。这种情况增加了审查难度，同时也有损勘测设计单位的质量和水平形象，还会延误工程报批的时间。当然也有上级单位工程审查把关不严，助长了这种技术责任心不强的现象。 （五）地质条件问题 要确定一个好的施工方案，没有一个好的地质勘察资料是不行的，如果缺乏地质勘察资料，不仅对整个工程地质条件不能准确把握，而且对局部工程地质问题的处理必然也是盲目的，软弱的地基、容易发生危害的地质结构也是有一定范围的。即使在特殊分布不良的地区，也有着严重程度不同的区别，如果对地质环境背景缺乏了解，就有可能遇到非常困难的技术问题。 （六）地质资料准确性问题 工程地质资料的准确性，勘察报告反映的地质结构情况与开挖以后的实际情况不能出现相差较大的问题，还包括对地质问题的定性和评价的合理性问题。 二、特殊工程地质认识不足问题 对工程地质问题认识不足，处理不当，不但会带来工程事故、大幅度增加工程造价，并且会遗留无尽的工程危害，花费昂贵的维修整治费用，几十年来无数的工程实例证明了这一点。对特殊不良的地质现象进行有准备的处置，当然是最好不过的事，但是，往往在施工过程中才会发现这些特殊不良的地质现象，在这样的情况下处置特殊不良地质工程的费用会因施工过程中技术条件相对困难而增加，而且可能会造成工程造价损失。还有一个注意的问题是，特殊不良地质的处置是典型岩土工程，包含地质与土木工程的复合技术，现如今，地质危害处置技术力量短缺的问题依然存在。许多地质危害屡治无效，钱随土走的现象时常看到，这就直接导致工程造价的增加。 三、工程地质中控制工程造价的措施 （一）勘察工作与设计工作紧密结合 增强观念、提高素质设计单位和勘察人员必须树立经济核算的意识和观念，克服重技术轻经济、设计保守浪费、迎合建设单位“喜高”、“好大”要求的倾向，把技术与经济、设计与概算有效的结合起来，克服“两结合”的脱节状态。并且，还要在设计中引入风险机制，实行奖罚制度，奖励那些设计出优秀方案、造价节省的设计人员，处罚那些因设计浪费而造成经济损失的设计人员，从而激励设计人员深挖设计潜力，重视设计方案的经济合理性。 （二）提高工程地质勘察质量 必须提高勘察人员的专业素质。通过业务培训，掌握新的设计规范、建设技术、设计手段、不断更新知识。培养造就一批政治觉悟高、职业道德好、敬业爱岗、专业基础扎实、有吃苦精神、能打硬仗的过硬的设计队伍。 （三）勘察人员应与造价管理人员密切配合 在工程勘察中不少勘察人员缺乏经济观念，重技术，轻经济，任意提高安全系数和设计标准，很多技术方案片面强调技术上的可行性，而对经济上的合理性考虑极少，从而造成工程极大浪费。而造价管理人员是只管编制概、预算，不管技术，也不以工程造价来控制设计或约束设计。因此，形成了你做你的设计，我做我的造价，使技术和经济严重分离，工程设计标准提高了，工程造价也会跟着提高。为克服这个弊端，在工程设计过程中，设计人员既要重视技术，也要重视经济。同样，造价管理人员既要控制造价，又要控制设计，使两者有效地结合起来，密切配合，提高工程设计质量，降低工程造价。 （四）勘察方案竞选的方式优化勘察方案 勘察方案要有独创之外，还要按照适用、经济、美观的原则，符合技术先进、结构合理、满足建筑节能、环保等要求，同时，编制的工程概预算要切合实际，真实可靠，并能控制在批准的投资范围内。评标小组专家，要有较高的技术水平、丰富的实践经验，并能秉公办事，评标小组应采用科学的方法，综合评定勘察方案的优劣，择优确定好的勘察方案。勘察单位要对工程项目进行深入细致的调查研究，多方案比选，达到优化设计方案，降低工程造价的目的。包括节约用地少占或不占耕地，确定合理的建筑密度和容积率。处理好节约用地和绿化及公共用地的关系。选择工程地质、水文地质条件好的地段，避免断层、熔岩、流沙层、有用矿床，以及洪水淹没区、滑坡等以减少基础及其它地下工程的投资费用。合理确定建设规模、占地面积、工艺装备、建筑标准、配套工程、劳动定员等方面的标准和指标。 四、结语 工程地质学是20世纪才建立和发展起来的一门地球科学。工程地质专业在工程建设中具有十分重要的位置。工程地质工作的质量，对工程方案的决策和工程建设的顺利进行至关重要。在项目施工前期，我们因重视工程地质问题，选择有利的工程地质，维护有关各方面的经济效益，规范价格行为，促进微观效益和宏观效益。

会计基本理论论文:会计内部审计基本理论 摘要：要研究内部审计，促进内部审计实践的快速发展，必须首先对内部审计相关基本问题有正确的理解。文章集中探讨了人们比较关注的一些内部审计基本理论问题，包括内部审计与外部审计的联系与区别、内部审计组织模式选择及内部审计与内部控制的关系问题，力求帮助人们更加深刻地理解内部审计。 关键词：内部审计；组织模式；内部控制 一、内部审计与外部审计异同 长久以来，许多人认为内部审计就是指企业内部审计，并将其与国家审计、注册会计师审计并称为根据审计主体划分的3种不同审计类型。事实上，内部审计并非企业专利，它起源于古代官厅，目前也在非营利机构大有发展。正确理解内部审计，应将其看作是与外部审计相对的综合性概念。它泛指设立在组织内部的审计机构开展的审计活动，包括企业内部审计和非企业组织内部审计。任何组织和机构都可以根据需要建立内部审计机构。国家审计和注册会计师审计是根据审计主体划分的审计类型，内部审计和外部审计是根据审计机构与组织之间是否存在隶属关系划分的审计类型，它们的划分标准不同，外延难免相互交叉，因此不能将它们混为一谈。 内部审计与外部审计是一组相对概念，它们常常共存并相互转化。以集团公司为例，集团公司是一个内部审计与外部审计并存的典型。我们习惯将隶属于集团公司的审计机构开展的审计活动称之为是内部审计，但从被审计单位角度看这些审计活动又都来源于单位外部，也可以将其称之为外部审计。同一个审计部门开展的审计活动有时可能是内部审计，有时可能是外部审计；同一项审计活动也可能站在这个角度看是内部审计，换一个角度看就变成外部审计了。那么究竟什么是内部审计？ 有人认为内部审计产生的动因在于外部审计无法满足所有者监督管理者履行受托经济责任的需求；也有人认为外部审计产生的动因在于内部审计作为所有者监督管理者履行受托经济责任的重要手段独立性不够。这个问题说到底其实是关于内部审计和外部审计两者谁先产生的问题。之所以提出这两种观点，目的在于：无论这两种观点哪种是正确的，它都说明一个重要事实，即内部审计与外部审计各有所长，它们都在各自的领域发挥着重要作用，二者互为补充，不能相互替代。事实上，内部审计和外部审计最初的划分就是以审计机构与组织之间是否存在隶属关系为标准的。如果审计机构设置在组织内部，与组织之间存在隶属关系，那么该机构开展的审计活动就是内部审计；反之，则为外部审计。但是随着社会经济的发展，一方面组织规模不断扩大，结构越来越复杂；另一方面内部审计外包现象的出现打破了内部审计与外部审计的传统差别，这些都使得原有的划分标准不足以再将二者区分开来。这同时也说明审计机构与组织之间是否存在隶属关系虽然是划分内部审计和外部审计的重要标准，但不是唯一标准。我们不能仅以审计机构与组织之间的关系为标准来对内部审计和外部审计进行简单地划分。它们之间还存在着其他更为深刻的差别。 内部审计与外部审计在本质上都是确保委托关系恰当履行的重要制度安排。所不同的是，外部审计侧重于从组织外部审查整个组织履行受托经济责任的结果，目的是验证整个组织的受托经济责任是否已得到恰当履行，并就验证结果发表审计意见。外部审计其主要职能是监督和鉴证，它的落脚点是审计结论或审计意见，表现为一种鉴证型审计。其优点在于独立性和整体性更强，审计意见更权威；缺点在于成本较高，及时性不足；内部审计侧重于审查受托经济责任的履行过程，审计对象不是组织整体，而是组织内部的某一个部门、某一种制度或某一项具体的经济业务或活动（如采购业务、投资活动等），目的在于查找组织内部各部门履行受托经济责任过程中存在的漏洞和不足，提供相应的改进建议，促进受托经济责任得到更加恰当地履行，增加组织价值，主要职能为确认和咨询，落脚点是审计建议，体现为一种管理型和建设型审计。其优点在于更详细、更及时、更具有建设性，缺点在于整体性和全面性不足。 二、内部审计组织模式选择 目前国内外现存的内部审计组织模式主要有董事会领导模式、监事会领导模式、总经理领导模式和财务总监或财会部门领导模式。有学者认为，内部审计服务的权力阶层越高，独立性越高，越能更好地开展审计工作。笔者不同意此观点。除了财务总监或财务部门领导模式难以保证内部审计的独立性应予淘汰之外，其他模式各有所长。组织在选择内部审计模式时，应重点考虑自身的需求。如果所有者需要内部审计为所有者服务，用以监督管理者受托经济责任的履行状况，那么内部审计机构自然应置于董事会或监事会领导之下为所有者服务；如果所有者和管理者都认为内部审计为管理者服务更重要、更有利于增加组织价值，那么就应将内部审计置于管理者领导之下。总之，虽然审计起源于委托关系，但这并不意味着审计只能为所有者服务。内部审计的组织模式和地位与其承担的职责相匹配，是建立良好的内部审计组织模式的最重要的原则，审计机构配置的过高或者过低都会影响内部审计职能、作用的发挥。 事实上，如果我们认真分析一个组织委托关系的构成状况，就会发现管理者领导模式将是促进组织价值快速增加的最佳选择。任何一个组织的委托关系一般都由所有者与管理者的委托关系（债权人与管理者之间也有委托关系，但由于债权人对组织内部审计模式的选择并不起决定性作用，因此在文中未予讨论。）、管理者上层与管理者下层的委托关系以及管理者与一般员工的委托关系等几部分组成。在这几部分当中，管理者是十分重要的环节。以前我们过于强调所有者与管理者之间的利益冲突，忽视了两者之间也有共同利益。所有者的最大利益是实现财产的保值增值，但他们实现自身利益最大化的愿望能否实现还取决于管理者管理组织的状况。管理者在本质上也希望实现组织价值最大化，因为管理者自身的价值在很大程度上是由组织的价值来体现的。所有者需要监督管理者是否恰当地履行受托经济责任是一方面，但相比之下，所有者也会认为如何帮助管理者管好组织、增加组织价值更为重要。在外部审计足以满足所有者监督管理者履行受托经济责任状况的条件下，将内部审计机构置于管理者领导之下用于帮助管理者更好地管理组织、增加组织价值无疑是一个明智之举。 三、内部审计与内部控制异同 内部审计与内部控制的关系问题一直是理论界争执的问题。一般可归纳为以下两种论点：一种论点认为，内部审计与内部控制是并存的，不存在谁包括谁的问题；另一种观点认为内部审计本身就是内部控制的一个组成部分，二者是包含与被包含的关系。笔者认为，内部审计与内部控制两者相互渗透、相互促进、相互需要，内部审计是内部控制的重要组成部分，是内部控制的再控制。 首先，1986年4月，最高审计机关国际组织在第十二届大会上发表的《总声明》，对内部控制进行了权威性解释：“内部控制作为完整的财务和其他控制体系，包括组织结构、方法程序和内部审计。它是由管理当局根据总体目标而建立的，目的在于帮助企业的经营活动合法化，具有经济性、效率性和效果性，保证管理决策的贯彻，维护资产和资源的安全，保证会计记录的准确和完整，并提供及时的、可靠的财务和管理信息”。该解释将内部审计作为内部控制的一个重要组成部分。1992年COSO委员会《内部控制——整体框架》一书认为内部控制中的“监督”因素也包括内部审计。新晨 其次，从内部控制的层次看，根据《总声明》一般认为内部控制由两个层次构成：第一个层次的控制是指具体的操作层次的内部控制，这又分为两级控制，第一级是建立在具体操作人员水平的内部控制，防止操作风险的发生，第二级是指建立在管理人员水平的内部控制，旨在对操作人员形成监督，保证第一级内部控制的有效性。第二个层次的控制是指独立于具体操作和管理之外的内部审计。 最后，从内部审计的定义看，1990年，美国内部审计师协会在其修订的《内部审计职责说明书》中，将内部审计定义为：“内部审计是某一组织机构所建立的服务于该组织的一个独立职能部门，通过对组织内部各种业务和控制进行独立的审查和评价，来确定其是否遵循了公认的方针和程序、是否符合既定标准、是否有效地和经济地使用了资源、是否正在实现组织的目标，并据此对所审查的活动向组织内成员提供分析、评价、建议和咨询，帮助他们更有效地履行其职责。”该定义指出了：内部审计人员的工作是检查和评价组织中的各类业务和控制。1999年，国际内部审计师协会《内部审计实务准则》中，将内部审计定义为：“内部审计是一种独立、客观的保证工作和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采取了系统化和规范化的方法来对风险管理、内部控制和治理程序进行评价和改善，从而帮助组织实现其目标。”该定义明确了内部审计是一项保证和咨询活动，是为增加价值和改进企业的目标服务的，是作用范围很广、建设性很强的服务性工作。由以上含义可见：内部审计包含的范围越来越广泛，内容越来越丰富，尤其是其评价职能变得越来越突出。它不仅要对经营活动的经济性和效果性进行客观评价，而且还要评价公司治理、风险管理、内部控制的健全性和有效性。 会计基本理论论文:财务会计基本理论结构 会计的基本理论是指构成会计最基本最核心的概念和原理的理论，它是研究和说明会计活动的理论，也是研究人们如何认识和反映客观经济活动的理论。会计理论一般应包括财务会计理论、管理会计理论和审计理论等内容。从会计历史发展过程来看，财务会计历史最悠久，会计理论的研究也是从其开始的。财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。由于会计理论研究人员使用规范研究的方法，使得会计理论研究有了长足的进步。 美国会计学会1966年的《论会计基本理论》提出，会计理论研究可以起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论；建立会计准则来判断、评价会计信息；指明会计实务中有可能改进的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的框架。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。目前，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，大部分采用了理论结构概念框架的方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。 财务会计的理论基础——会计假设 会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。它是根据会计实践活动的内在规律和要求提出的，为进一步研究财务会计理论问题提供了理论基础。由于会计所处的经济环境较为复杂，会计核算的基础条件处于不断变化之中，给会计确认和计量带来了很大的困难，如不加以假定，企业的会计工作将无法正常进行。会计假设对于进行科学的会计理论研究有着非常重要的意义，它规定了会计理论的外延，也是建立科学的会计理论体系的重要基础。但在我国颁布的企业会计基本准则中没有使用会计假设的概念，而是采用了会计基本前提的概念。一般地说，前提偏重于公认的真理，假设则注重于合理的假定，所以应采用会计假设更为合理。 在实际经济活动中，由于社会生产力发展水平的不断提高，往往有相当多的经济业务会脱离会计基本假设，这就需要对这些问题进行特殊的处理。如合并会计报表的编制并没有遵循会计主体假设，企业破产清算时显然与持续经营假设相背，短期经营行为就不需要对经营活动进行会计分期。从20世纪50年代开始，会计假设作为会计理论研究的起点曾经是美国会计理论界的主要特点，认为会计假设应该是会计理论的最高层次，它应该能够指导会计原则的制定，并且对会计实务有相应的影响。但其存在的问题是，究竟需要设定多少条假设才是科学的，至今没有一个客观的标准。 财务会计的客观内涵——会计职能 会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用，它是会计的客观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大，会计职能也将不断增多。我国会计职能的研究是在20世纪60年代开始的，受马克思关于“作为对过程的控制和观念总结的簿记”论述的影响，对会计职能基本倾向于“核算”和“监督”两大职能。到20世纪80年代，又出现了从“一职能说”、“二职能说”直到“八职能说”以至“全职能说”并存的局面。但这些研究始终以马克思对簿记的论述为基础进行，没有考虑会计实践的发展，因此不利于会计理论结构内容的完善。 从现代会计发展趋势来看，会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露；管理职能是指会计参与到企业经营管理的各个方面，包括预测、决策、控制、分析等。会计反映职能和管理职能是相互联系、不可分割的。反映职能是管理职能的基础，为管理职能的发挥提供服务，管理职能是会计的固有职能，是会计的首要职能。实践证明，企业经营管理水平越高，对会计与管理结合的要求也越高，会计管理职能也就发挥得越充分。不同会计人员由于其岗位责职不同，一般地应分别发挥不同的职能，这就为监事会和会计委派制提供了理论依据。 财务会计的工作要求——会计目标 会计目标是财务会计工作总的目的性要求，它是会计职能的具体化，往往作为会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系，西方会计学界强调会计目标，我国会计学界则强调会计职能，这是由于对财务会计体系运行的目的不同造成的，是期望达到主观要求还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目标的概念，但不同学派对会计目标的理解也有不同。如“决策有用性学派”认为，会计目标是向信息使用者提供有用的信息，“经济责任学派”则认为，会计目标是反映和报告受托经济责任及其履行情况。我国会计准则中会计目标的定义是：为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息。目前，世界各国大多采用决策有用性观点，笔者也倾向于这种观点。原因在于，财务会计理论结构问题的研究应具有前瞻性，应该从长远观点出发，以确保其框架的稳定和适用。 财务会计目标的实现，关键在于提高会计信息质量。不同的国家和机构对会计信息质量的要求是不同的。如美国注册会计师协会表述为：相关性与重要性、形式与实质、可靠性、避免偏向性、可比性、一贯性、可理解性。而美国财务会计准则委员会则强调相关性和可靠性。笔者认为，既然财务会计的目标是提供有用的信息，那么会计信息质量的基本要求应该是：相关性、可靠性和一贯性。相关性是决策有用性的最重要质量特征，能保证会计信息使用者获得的是与决策相关的信息；可靠性能保证信息使用者获得可靠的信息，避免虚假和误导，以利于作出正确的决策；一贯性能使信息具有可比性，保证多个会计数据具有相同的基础。 财务会计的技术规范——会计准则 会计准则是从专业技术的角度对财务会计进行业务处理提出的规范要求和判断标准，是财务会计的一种技术规范。会计准则是会计实践工作经验的抽象和总结，它又反过来指导和规范会计实践，为会计人员处理具体业务提供操作规则。对于一个成熟的社会来说，会计准则不仅是技术标准，在其制定和实施过程中带有经济性和政治性。美国的会计准则是世界上最具有代表性的，为维护社会经济秩序，促进资本市场发展起了很大的作用。我国从20世纪80年代初由会计学界开始明确提出会计准则的概念，为行业会计制度的制定和国际会计协调确立依据。我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次，基本准则对财务会计核算的基本内容作出了原则性的规定，具体准则就财务会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算作出了规定。 从理论上看，会计准则体系是一个较完整的体系，但其相互之间还存在需要协调的矛盾。如真实性原则与谨慎性原则、及时性原则、有用性原则之间都有需要协调的问题。 财务会计的具体内容——会计要素 会计要素是按照经济特性对经济业务内容进行分类的项目，它是财务会计具体内容的基本分类。由于各国的社会经济环境不同，经济管理要求也存在较大差异，所以不同国家的会计要素项目是不同的。会计要素的划分应充分考虑项目内容的基本特征，即项目的同质性、独立性和系统性。这是因为只有根据同型内容和同质特征进行分类才能够对财务会计的具体内容进行有效的分类核算；而各会计要素在其本质特征上又应该区别于其他会计要素，这样才有其独立设置的意义；同时各个会计要素之间应存在十分严密的逻辑关系，能充分体现会计等式的内在联系。根据我国的社会经济特性，我国《企业会计准则》将会计要素分为六项，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益为静态要素（又称资产负债表要素），收入、费用和利润为动态要素（又称利润表要素）。只有明确规定了会计要素的内容，才能规范会计实务，会计人员才可能在极其复杂的会计实务中得心应手地进行业务处理。 财务会计的社会背景——会计环境 会计环境是指会计所处的各种客观条件，不同社会发展阶段的会计有其不同的环境状况。会计环境对会计思想、会计理论、会计组织、会计实务的发展有很大的影响力，会计发展史上历次重大的变革和创新均与当时的社会经济发展状况密切相关。而会计的发展对会计环境也具有很大的反作用，它往往对社会经济秩序的维持，经济资源的配置，财经法规的实施等起重要的影响。正因为如此，各国会计学家都非常重视会计环境的研究，往往将其作为会计问题研究的出发点。 会计界一般认为，会计环境包括生产力环境、经济环境和政治环境三类因素。在会计环境各因素中，对会计影响最大的是生产力环境，一个国家或地区社会生产力发展的不同阶段直接决定会计理论和方法的发展水平。其次是经济环境，包括经济管理体制、企业组织形式、所有制形式等，它决定会计的研究方向。社会的政治、法律、文化教育等上层建筑对财务会计实务和会计准则的确定有着不可忽视的作用，它能充分体现不同上层建筑的意志和思想。从历史的角度来看，会计的产生和发展无不与会计环境相关。会计基于管理的需要而产生，又随着会计环境的变化而演进。会计与会计环境之间存在着双向的作用关系，一方面，随着会计环境的发展，会计也日益发展和成熟；另一方面，新的会计方法也可以促进或阻碍相应会计环境的改变，进而能动地推动社会的发展。 财务会计的处理技术——会计程序 会计程序是指会计处理会计业务、生成会计数据和信息的具体步骤，包括记录、分类、汇总、报告、分析等，它是会计业务处理的技术方法。会计程序的研究往往不被人们重视，这是因为它涉及的是会计的最基本内容，会计凭证、账簿组织、报表体系、会计分工等。其实，在实务工作中，会计程序关系到会计实体各职能部门对经济业务的反映过程和联系机制，会计程序的研究具有较重要的现实意义。一个合理的会计处理程序，不仅能提高会计工作的效率和会计控制的质量，而且能加强整个企业的经营协同能力和信息传递速度，进而全面提高企业的整体管理水平。 会计基本理论论文:有关管理会计的基本理论思索 一、管理会计发展历史的简要回顾 从历史上看，管理会计的实务发展先于管理会计的理论。从实务上看，如果我们把管理会计看成是内部报告会计的话，那在所有权与经营权分离之前的会计基本都是管理会计。根据史料记载，世界上第一个真正所有权与经营权分离的公司是“东印度公司”，如果我们把1494年11月1日意大利著名数学家LucaPacioli所著的《算数、几何、比及比例概要》(潘序伦先生翻译为《数学大全》)，其中第三部分是簿记(葛家澍教授翻译为《簿记论》以下用此名)作为会计学开始真正成为一门学科(郭道扬，2008)的话，那么自1494年到东印度公司成立的1601年的近一百多年的历史里，会计实务基本上是管理会计，为内部管理者(基本也是所有者)服务的会计。对于管理会计学科的形成和发展，根据余绪缨教授(1999)的分类，可以划分为三个历史阶段:第一阶段是20世纪初到20世纪50年代的执行性管理会计阶段。这个阶段的管理会计的重要特征是以泰罗的科学管理学说为基础的执行性管理会计信息系统，管理会计主要内容实际上是成本会计，即标准成本控制与预算会计；管理会计的主要目标和任务是帮助制造企业提高生产效率，即提高原材料利用率、劳动生产率、设备利用率；强调执行和把事情做好。第二个阶段是20世纪50年代到20世纪80年代末90年代初，这个阶段是决策性管理会计阶段，管理会计的主要内容发展到帮助企业预测，进行短期和长期决策，甚至应用很复杂的数学模型(比如线性规划模型、动态规划模型、网络规划模型等)帮助企业进行决策分析，强调先把事情做对，然后再把事情做好。第三个阶段是20世纪90年代初至今发展起来的创新管理会计阶段。这个阶段以RobertS.Kaplan为代表，以作业成本计算和作业管理(ABCandABM)和平衡计分卡(BSC)、经济增加值(EVA)、适时制(JIT)、全面质量管理(TQM)等新型的基于战略的管理会计方法和工具为核心。该阶段重新审视了管理会计理论对实务的指导作用，摆脱了与管理决策相关性越来越差，远离管理实践的复杂数学模型，构建了一系列实用易懂的现代管理会计新方法。 二、关于现代管理会计的目标 现代管理会计的目标到底是什么?目前很多教科书与相关文献都不讨论，或者讨论不清楚。许多新版的西方管理会计教材都把现代管理会计目标表达为“帮助企业价值增值”。比如1997年美国管理会计师协会(IMA)关于管理会计定义以及由美国著名管理会计学家RobertS.Kaplan，Banker，Atkinson MarkYoung四教授合著的《管理会计(第3版)》中为管理会计所下的新的定义为:“管理会计是提供价值增值，为企业规划设计、计量和管理财务与非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行动、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必须的文化价值”。这里对于现代管理会计目标的阐述归结一点就是帮助组织提供价值增值。胡玉明教授认为:“21世纪的管理会计应是为企业(组织)核心能力的诊断、分析、培植和提升提供相关信息支持的信息系统”(2000)。胡玉明教授的定义对现代管理会计的目标的新认识，即认为现代管理会计的核心目标是帮助企业创建其核心竞争能力。那到底现代管理会计应该以什么为目标呢? 我们还是从管理会计历史发展的规律来看。在20世纪50年代以前，社会主要问题是主要的商品都很匮乏，大部分产品供不应求。主要矛盾是生产不出来，这个时候管理会计主要目标是帮助企业提高生产效率；后来，社会生产力普遍提高，生产能力大大超过需求，生产什么才是顾客需要的决策问题才是企业面临的主要核心问题，因此决策会计成为管理会计的主要内容。 现代企业所处的环境与过去相比有了很大的变化。主要体现在竞争越来越激烈，不仅是国内竞争，也体现在国际竞争，去年来美国发生金融危机对我国实体经济的影响就是一个明证；其次是变化越来越快；再就是顾客化时代的到来。市场经济时代，是顾客说了算的时代。一个企业要想取得成功并不断地繁荣发展，必须设计和提供顾客满意的产品和服务，建立高效率的分销渠道，开展富有成效的市场营销活动，快速地将产品和服务提供给顾客。尽管管理会计信息不能保证这些至关重要的活动取得成功，但是匮乏和扭曲的管理会计信息将使企业面临严重的困难。高效的管理会计系统通过及时而准确地提供信息，将为企业创造巨大的财富。未来的企业管理者必须牢固树立顾客第一的思想，急顾客之所急，想顾客之所想，一切以顾客为中心，努力提高顾客的满意度和忠诚度，用顾客价值的最大化换来企业价值的持续最大化。因此，现代管理会计作为主要为企业(或组织)提供管理信息支持的信息系统，应该以顾客价值最大化为其根本目标。这个观念适合任何运用管理会计信息的组织，营利性企业组织的顾客是企业提供产品或劳务的消费者；非营利的组织，比如学校顾客是学生，医院顾客是患者，政府的顾客是政府所服务的公民或者居民，即使是祠庙和教会等民间非营利组织，也有它的顾客，就是它的信徒。没有顾客的组织终将消亡。有顾客的组织必将存在。组织的顾客越多，这个组织就越兴旺。一个企业组织，只有服务好它的顾客，让顾客满意，使它的顾客价值得到增值，才能使企业价值得到增值，使股东价值得到增值。当然，对于企业价值增值可以继续用财务指标，比如经济增加值EVA来衡量，也可以用非财务指标，比如核心竞争能力指标来衡量。 三、关于现代管理会计的学科属性 余绪缨教授(1999)曾阐述过现代管理会计的学科属性，认为管理会计是一个信息系统，其学科属性是信息科学的一个组织部分。我们认为，这个论断依然成立。因为现代管理会计是现代会计学和现代管理学相结合的交叉学科，是现代会计学的一个分支。现代会计学仍然是一个信息学科。财务会计学为组织外部利害关系人提供其决策有用的财务信息。管理会计为组织内部利害关系人提供其决策有用的财务和非财务信息。这一点国内外目前绝大多数学者已经形成一个基本共识。 谈到学科属性问题，不得不谈管理会计学的上一级基础学科是什么的问题。根据管理会计学的学科性质，我们不难推断管理会计学的上一级学科应该是会计学和管理学；会计学的上级学科应该是信息经济学，然后是经济学(包括宏观和微观经济学)；管理学的前级学科应该是社会学、经济学、人类学、心理学、组织行为学。 学科属性中经常会涉及与其他相关学科或者课程之间的关系问题。其中主要是管理会计学与财务管理学、与成本会计学的区分问题。 首先，我们看管理会计学与财务管理学的关系。目前大部分管理会计学课程与公司财务课程在长期投资决策(或者叫资本预算)还有经营预算(或者全面预算)内容基本雷同。关于这个问题，我2006年在美国访问期间专门请教美国管理会计和公司财务教授，他们也存在同样问题。各自上各自的内容，学生认可即可。笔者个人理解是，管理会计学和财务管理学学科属性是不同的，即使他们有部分的内容雷同。财务管理学(或叫公司财务)学科是工商管理学科下面的一个分支，是管理学—工商管理—财务管理的学科路径；而管理会计学是经济学(信息经济学)—会计学—管理会计学的学科路径。他们应该分属不同的学科，虽然他们有紧密的联系。财务管理从工商企业管理的一个职能角度来阐述；管理会计学从提供信息系统决策支持角度来分析。财务管理比较侧重从财务信息角度来分析；管理会计学可以从更宽广信息，即财务与非财务信息角度来进行分析。 其次，对于管理会计学与成本会计学的关系问题。笔者认为，成本会计学是财务会计学与管理会计学一个桥梁。成本会计学包括成本的计算和成本的管理控制。本来，财务会计学就包含成本的计算；而成本控制又是管理会计学的前身。本质上讲，成本会计内容可以分给财务会计学和管理会计学。所以，国外很多会计学系把《成本会计学》叫“管理会计”来开。很多管理会计教材也叫成本与管理会计。为什么把成本会计学单独列出来呢?主要是因为成本计算问题和管理问题的内容比较复杂、比较多。比如成本计算就有制造成本法、变动成本法、作业成本法；根据企业的不同生产特点和组织特点，成本计算方法还可分为品种法、分批法和分步法；还有联产品和副产品的成本的计算和分配问题。成本控制又有标准成本控制、作业成本控制、JIT等等内容。这些内容大大丰富了成本会计的内容。由于内容繁多复杂，要很好的掌握它，就有必要对会计学专业学生单独设一门课程来学习。现在有人认为让《成本会计学》把有关成本问题内容拿走，让《公司财务管理学》把有关货币时间价值、长期投资决策、风险投资决策、预算内容拿走，这样让《管理会计学》消亡。我觉得这样是很危险的，因为成本问题历来就与其他工程学科联系在一起的，所有在成本管理控制上做的好的，都是成本工程师。《成本会计学》比较狭窄，单独成为一个分学科比较困难。根据国内外趋势，到是有一种可能就是《管理会计学》内容与《成本会计学》合并成为新的《管理会计学》，因为管理会计学本来就是从成本会计演变过来的，再丰富提高后，让他们演变在一起比较顺理成章。这是一个值得同行们进一步探讨的问题。 四、关于现代管理会计的对象 早在1984年余绪缨教授就在他的论文《现代管理会计中几个基本理论问题的探索》中论述了现代管理会计的对象问题，余老认为这是一个值得认真研究的新问题，并且认为现代管理会计学的对象是现金流动(CashFlow)。因为现金流动贯穿了管理会计内容的始终。抓住了它，等于是牵住了一个企业生产经营的“牛鼻子”，可以在预测、决策、计划和控制等各个环节中，更好地发挥积极能动的作用。笔者认为，这一论断仍具有生命力。因为现代管理会计，无论是执行会计，还是决策会计，还是以ABC、BSC、EVA等为代表的管理会计新领域，其实都是在通过成本问题、长期短期预算规划问题帮助企业测算现金流、分析现金流，抓住现在和未来的现金流，促进企业管理好、利用好现金流，实现企业价值的增值。 与管理会计的对象可能混淆的一个问题是现代管理会计的服务对象问题。过去的管理会计主要是讲制造性企业的管理会计，为这些企业的管理人员服务。但是，我们看到今天的管理会计不仅仅被制造企业应用，也被商业企业，非营利性的学校、医院和政府组织广泛运用。也就是说现代管理会计服务对象是各类组织，不仅仅局限于企业。此外，在同一组织内部，过去的管理会计主要为组织内部管理人员服务。但是随着时展和企业组织变革，现在的企业很多发展为扁平的组织结构或者N型组织结构，过去不是管理者的员工现在很多企业里也是管理者。由此，现代管理会计的信息服务对象从过去的管理者以及扩展到一个组织的所有员工，这使现代管理会计的服务对象得到极大的扩展。 五、关于现代管理会计的外延 美国会计学会(AAA，1966)在其“基本会计理论说明书”(StatementofBasicAccountingTheory)中认为:“管理会计是利用适当的技术和观念，加工历史和未来的经济信息，以帮助管理人员制定合理的经济目标方案，并协助管理部门达到其经济目标制定合理的经济决策”。该定义强调了管理会计主要是服务于管理人员，主要指企业内部的管理人员，帮助他们进行经济决策。这是和当时的管理已经从“泰罗的科学管理”发展到以西蒙为代表的“决策管理阶段”相适应的。因为当时经济的发展已经使人们认识到“正确地做错误的事”比“错误地做正确的事”损失更大，后果更严重。这个时候管理会计外延是加工历史和未来经济信息。 1981年美国管理会计师协会为管理会计所下的定义为:“管理会计是一个对财务信息进行确认、计量、汇总、分析、编制、解释和传递的过程，这些加工过的信息在管理中被用于内部的计划、评价和控制，并保证合理地、负责地利用企业的各种资源”。该定义强调了管理会计是为服务单位的内部计划、评价和控制服务，为充分、有效地利用企业资源服务，但它的外延只局限于对财务信息的进一步加工、传递和使用。 1986年，美国全美会计师协会管理会计实务委员会对管理会计所下的定义为:“管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经济管理责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规则制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表”。这是一个大管理会计(广义管理会计)概念，它的外延实际上包括了财务会计。 1997年，美国管理会计师协会(IMA)新的定义为:“管理会计是提供价值增值，为企业规划设计、计量和管理财务与非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行动、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必须的文化价值”。这是美国管理会计职业团体对于管理会计最新的阐述，它的外延比较丰富，包括了财务和非财务信息，为组织的战略、战术和操作性三个层次目标服务。 余绪缨教授(1999)认为:“管理会计是为企业内部使用者提供管理信息的会计，它为企业内部使用者提供有助于正确进行经营决策和改善经营管理的有关资料，发挥会计信息的内部管理职能”。余绪缨教授的定义强调了:①管理会计主要为企业内部管理服务；②管理会计为决策服务，决策性管理会计成为现代管理会计的主要内容；③现代管理会计是一个信息系统。此外，余教授在2000年和2001年的两篇论文中还分别阐述了:非财务信息的重要性；在知识经济时代，现代管理会计更加注重对无形资产信息的处理和披露；文化方面对现代管理会计的影响。李天民教授在其1984年编著的《管理会计》一书中认为:“管理会计主要是通过一系列专门方法利用财务会计提供的资料及其它有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业领导作出各种决策的一套信息处理系统”。李教授的定义强调了:①现代管理会计包括利用和分析财务信息与其他资料；②现代管理会计要为各级管理人员服务；③现代管理会计是一套信息处理系统。胡玉明教授认为(2000):“21世纪的管理会计应是为企业(组织)核心能力的诊断、分析、培植和提升提供相关信息支持的信息系统”。胡玉明教授的定义有如下几点创新:①对现代管理会计目标的新认识，即认为现代管理会计的核心目标是帮助企业创建其核心竞争能力；②不仅企业中要运用现代管理会计，在事业单位，机关等也可以运用现代管理会计理论和方法；③现代管理会计仍然是一个信息系统。综合上述国内三位教授的观点，都认为现代管理会计的外延包括了财务与非财务信息。 因此，笔者认为，现代管理会计的外延应该以财务信息为主，包括必要的非财务信息。之所以说还是要以财务信息为主，这是因为管理会计信息系统毕竟仍是会计信息系统，财务信息为主是管理会计信息系统区别于其他信息系统的重要标志，如果管理会计信息不再以财务信息为主，它有可能被其他管理信息系统合并或者融合，现代管理会计就没有单独存在的必要；其次，现代管理会计的发展又必然会涉及和处理其他非财务信息，比如产品质量方面的信息和生产交货时间方面的客观非财务信息，消费者满意度评价、员工的能力、员工满意度评价和新产品的表现方面的主观非财务信息等等。关键是这些非财务信息对管理决策有用。面对新的需求，现代管理会计必须扩展其外延。 六、关于现代管理会计信息的质量特征 有许多文献对会计信息的质量特征进行了研究，比如会计信息质量特征研究课题组(2006)对现代管理会计信息质量特质做了系统研究，认为现代管理会计信息质量的总体特征是在经济性(收益大于成本)条件下的相关性；关键特征是及时性、预测性和反馈性；次级质量特征是可理解性、可靠性、系统性、多元性、灵活性和内部性；限制性质量特征是重要性。目前总的来看，一般对财务会计信息的质量特征研究的更多，对管理会计信息质量特征研究的不够。管理会计既然是一个信息系统。管理会计提供的信息就一定有其质量特征。笔者基本赞同上述课题组的研究结论，认为管理会计信息的质量特征中最主要的特征是它的相关性，这是由现代管理会计的内部决策服务功能所决定的。围绕主要特征相关性，还需要真实可靠性、及时性、可比性、可理解性等次要信息质量特征。因为(下转第19页)不真实可靠的信息，不及时的信息自然会影响其相关性，同时管理会计信息要能让管理决策者可理解，如果满篇都是数学公式，管理者很难理解和明白，他们自然就不用这些信息了。简单的可理解的管用的信息才是管理者需要的信息，对管理决策有用的信息。 七、关于现代管理会计的手段 一个学科的发展，手段也很重要。过去管理会计信息主要靠人工收集整理，依靠算盘来进行计算。随着计算机信息技术和网络技术的进步，特别是MRP\MRP2\ERP\MRP等信息软件技术的发展，现代管理会计必须依靠计算机信息技术和网络技术作为主要的手段。不如此，现代管理会计信息的决策有用性将受到很大局限。如果一个信息系统的信息长期不为决策者所使用，不为组织的决策和控制发挥作用，那这个信息系统的寿命也就差不多了，这个学科的寿命也将受到挑战。 综上所述，笔者认为:现代管理会计应是以组织(主要是企业)所服务的顾客终身价值(CustomerLifetimeValue)最大化(战略考虑)为终极目标，以电子计算机和计算机网络为主要手段，以财务数据为主要内容，同时结合非财务信息，为组织形成和提升其核心竞争能力提供相关信息支持的管理信息系统。 尽管管理会计学科发展遇到一些困难，而且由于管理会计经验数据取得的困难性，使许多年轻学人望而却步。但是，我们欣喜地看到管理会计在我国企业实务界却得到越来越广泛的应用，管理会计帮助企业价值增值的价值日益显现；比如当前上市公司财务披露的附注披露中，我们看到需要披露越来越多的管理会计信息(如公允价值计量，资产可变现净值的计量等都用到管理会计关于未来现金流量的信息)；未来知识经济的发展更加需要管理会计提供的信息(比如关于无形资产的信息)。因此，可以肯定地说，随着中国经济的继续发展，随着信息技术的进步，中国管理会计实务将更加丰富多彩，中国管理会计研究将充满机遇。 会计基本理论论文:财务会计基本理论构造思索 会计的基本理论是指构成会计最基本最核心的概念和原理的理论，它是研究和说明会计活动的理论，也是研究人们如何认识和反映客观经济活动的理论。会计理论一般应包括财务会计理论、管理会计理论和审计理论等内容。从会计历史发展过程来看，财务会计历史最悠久，会计理论的研究也是从其开始的。财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。由于会计理论研究人员使用规范研究的方法，使得会计理论研究有了长足的进步。 美国会计学会1966年的《论会计基本理论》提出，会计理论研究可以起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论；建立会计准则来判断、评价会计信息；指明会计实务中有可能改进的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的框架。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。目前，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，大部分采用了理论结构概念框架的方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。 财务会计的理论基础——会计假设 会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。它是根据会计实践活动的内在规律和要求提出的，为进一步研究财务会计理论问题提供了理论基础。由于会计所处的经济环境较为复杂，会计核算的基础条件处于不断变化之中，给会计确认和计量带来了很大的困难，如不加以假定，企业的会计工作将无法正常进行。会计假设对于进行科学的会计理论研究有着非常重要的意义，它规定了会计理论的外延，也是建立科学的会计理论体系的重要基础。但在我国颁布的企业会计基本准则中没有使用会计假设的概念，而是采用了会计基本前提的概念。一般地说，前提偏重于公认的真理，假设则注重于合理的假定，所以应采用会计假设更为合理。 在实际经济活动中，由于社会生产力发展水平的不断提高，往往有相当多的经济业务会脱离会计基本假设，这就需要对这些问题进行特殊的处理。如合并会计报表的编制并没有遵循会计主体假设，企业破产清算时显然与持续经营假设相背，短期经营行为就不需要对经营活动进行会计分期。从20世纪50年代开始，会计假设作为会计理论研究的起点曾经是美国会计理论界的主要特点，认为会计假设应该是会计理论的最高层次，它应该能够指导会计原则的制定，并且对会计实务有相应的影响。但其存在的问题是，究竟需要设定多少条假设才是科学的，至今没有一个客观的标准。 财务会计的客观内涵——会计职能 会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用，它是会计的客观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大，会计职能也将不断增多。我国会计职能的研究是在20世纪60年代开始的，受马克思关于“作为对过程的控制和观念总结的簿记”论述的影响，对会计职能基本倾向于“核算”和“监督”两大职能。到20世纪80年代，又出现了从“一职能说”、“二职能说”直到“八职能说”以至“全职能说”并存的局面。但这些研究始终以马克思对簿记的论述为基础进行，没有考虑会计实践的发展，因此不利于会计理论结构内容的完善。 从现代会计发展趋势来看，会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露；管理职能是指会计参与到企业经营管理的各个方面，包括预测、决策、控制、分析等。会计反映职能和管理职能是相互联系、不可分割的。反映职能是管理职能的基础，为管理职能的发挥提供服务，管理职能是会计的固有职能，是会计的首要职能。实践证明，企业经营管理水平越高，对会计与管理结合的要求也越高，会计管理职能也就发挥得越充分。不同会计人员由于其岗位责职不同，一般地应分别发挥不同的职能，这就为监事会和会计委派制提供了理论依据。 财务会计的工作要求——会计目标 会计目标是财务会计工作总的目的性要求，它是会计职能的具体化，往往作为会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系，西方会计学界强调会计目标，我国会计学界则强调会计职能，这是由于对财务会计体系运行的目的不同造成的，是期望达到主观要求还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目标的概念，但不同学派对会计目标的理解也有不同。如“决策有用性学派”认为，会计目标是向信息使用者提供有用的信息，“经济责任学派”则认为，会计目标是反映和报告受托经济责任及其履行情况。我国会计准则中会计目标的定义是：为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息。目前，世界各国大多采用决策有用性观点，笔者也倾向于这种观点。原因在于，财务会计理论结构问题的研究应具有前瞻性，应该从长远观点出发，以确保其框架的稳定和适用。 财务会计目标的实现，关键在于提高会计信息质量。不同的国家和机构对会计信息质量的要求是不同的。如美国注册会计师协会表述为：相关性与重要性、形式与实质、可靠性、避免偏向性、可比性、一贯性、可理解性。而美国财务会计准则委员会则强调相关性和可靠性。笔者认为，既然财务会计的目标是提供有用的信息，那么会计信息质量的基本要求应该是：相关性、可靠性和一贯性。相关性是决策有用性的最重要质量特征，能保证会计信息使用者获得的是与决策相关的信息；可靠性能保证信息使用者获得可靠的信息，避免虚假和误导，以利于作出正确的决策；一贯性能使信息具有可比性，保证多个会计数据具有相同的基础。 财务会计的技术规范——会计准则 会计准则是从专业技术的角度对财务会计进行业务处理提出的规范要求和判断标准，是财务会计的一种技术规范。会计准则是会计实践工作经验的抽象和总结，它又反过来指导和规范会计实践，为会计人员处理具体业务提供操作规则。对于一个成熟的社会来说，会计准则不仅是技术标准，在其制定和实施过程中带有经济性和政治性。美国的会计准则是世界上最具有代表性的，为维护社会经济秩序，促进资本市场发展起了很大的作用。我国从20世纪80年代初由会计学界开始明确提出会计准则的概念，为行业会计制度的制定和国际会计协调确立依据。我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次，基本准则对财务会计核算的基本内容作出了原则性的规定，具体准则就财务会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算作出了规定。 从理论上看，会计准则体系是一个较完整的体系，但其相互之间还存在需要协调的矛盾。如真实性原则与谨慎性原则、及时性原则、有用性原则之间都有需要协调的问题。 财务会计的具体内容——会计要素 会计要素是按照经济特性对经济业务内容进行分类的项目，它是财务会计具体内容的基本分类。由于各国的社会经济环境不同，经济管理要求也存在较大差异，所以不同国家的会计要素项目是不同的。会计要素的划分应充分考虑项目内容的基本特征，即项目的同质性、独立性和系统性。这是因为只有根据同型内容和同质特征进行分类才能够对财务会计的具体内容进行有效的分类核算；而各会计要素在其本质特征上又应该区别于其他会计要素，这样才有其独立设置的意义；同时各个会计要素之间应存在十分严密的逻辑关系，能充分体现会计等式的内在联系。根据我国的社会经济特性，我国《企业会计准则》将会计要素分为六项，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益为静态要素（又称资产负债表要素），收入、费用和利润为动态要素（又称利润表要素）。只有明确规定了会计要素的内容，才能规范会计实务，会计人员才可能在极其复杂的会计实务中得心应手地进行业务处理。 财务会计的社会背景——会计环境 会计环境是指会计所处的各种客观条件，不同社会发展阶段的会计有其不同的环境状况。会计环境对会计思想、会计理论、会计组织、会计实务的发展有很大的影响力，会计发展史上历次重大的变革和创新均与当时的社会经济发展状况密切相关。而会计的发展对会计环境也具有很大的反作用，它往往对社会经济秩序的维持，经济资源的配置，财经法规的实施等起重要的影响。正因为如此，各国会计学家都非常重视会计环境的研究，往往将其作为会计问题研究的出发点。 会计界一般认为，会计环境包括生产力环境、经济环境和政治环境三类因素。在会计环境各因素中，对会计影响最大的是生产力环境，一个国家或地区社会生产力发展的不同阶段直接决定会计理论和方法的发展水平。其次是经济环境，包括经济管理体制、企业组织形式、所有制形式等，它决定会计的研究方向。社会的政治、法律、文化教育等上层建筑对财务会计实务和会计准则的确定有着不可忽视的作用，它能充分体现不同上层建筑的意志和思想。从历史的角度来看，会计的产生和发展无不与会计环境相关。会计基于管理的需要而产生，又随着会计环境的变化而演进。会计与会计环境之间存在着双向的作用关系，一方面，随着会计环境的发展，会计也日益发展和成熟；另一方面，新的会计方法也可以促进或阻碍相应会计环境的改变，进而能动地推动社会的发展。 财务会计的处理技术——会计程序 会计程序是指会计处理会计业务、生成会计数据和信息的具体步骤，包括记录、分类、汇总、报告、分析等，它是会计业务处理的技术方法。会计程序的研究往往不被人们重视，这是因为它涉及的是会计的最基本内容，会计凭证、账簿组织、报表体系、会计分工等。其实，在实务工作中，会计程序关系到会计实体各职能部门对经济业务的反映过程和联系机制，会计程序的研究具有较重要的现实意义。一个合理的会计处理程序，不仅能提高会计工作的效率和会计控制的质量，而且能加强整个企业的经营协同能力和信息传递速度，进而全面提高企业的整体管理水平。 会计基本理论论文:环境会计基本理论思索 摘要：环境会计是会计领域一门新型的交叉学科，关于环境会计的概念、假设、计量、报告及记录等是研究的核心问题。通过对其相关内容的梳理，提出具有实践性的观点、程序、方法，希望能对今后的研究、实际操作提供理论上的支撑。 关键词：环境会计；概念；假设；确认；报告 一、环境会计 英国《会计学月刊》1971年刊登了比蒙斯撰写的《控制污染的社会成本转换研究》，1973年刊登了马林的《污染的会计问题》，自此揭开了环境会计研究的序幕。1990年RobGray的报告《会计工作的绿化》，是有关环境会计研究的一个里程碑，它标志着环境会计研究已成为全球学术界关注的中心议题。 环境会计是以环境资产、环境费用、环境效益等会计要素为核算内容的一门专业会计。环境会计核算的会计要素，采用货币作为主要的计量单位，采用公允价值计量属性，辅之以其他计量单位及属性完成会计核算工作。但环境会计货币计量单位的货币含义不完全是建立在劳动价值理论基础上的。按照劳动价值理论，只有交换的商品，其价值才能以社会必要劳动时间来衡量，对于非交换、非人类劳动的物品，是不计量的，会计不需对其进行核算。然而这些非交换、非人类劳动的物品有相当部分是环境会计的核算内容，因此，环境会计必须建立能够计量非交换、非劳动物品的价值理论。 二、环境会计假设 （一）资源、能源的价值 资源是有限的，越开采就会越少。生态资源的有限性决定了人类不能无限制地开采，对已被过度耗费的存量资源要进行不断的补偿。生态资源的有限性还决定了要用一定的方法对生态资源的存量、流量进行测算、计量、评估、对比等。 （二）国家主体 生态环境资源应当看成是整个社会的权益，这是由生态资源的特点所决定的。任何生态资源都既对当地产生影响又对全局产生影响。由于生态资源地理属性和发挥其作用的迁移性，使其对生态资源开采的影响、生态成本的补偿、生态收益的确认都大大超过了地理属性的范围，从而使环境会计的空间范围大大扩展，并呈现出宏观会计的显著特点。 （三）资源循环利用 按照生态规律利用自然资源和环境容量，倡导在物质不断循环利用，实现经济的可持续发展。运用生态学规律，将人类经济活动从传统工业社会以“资源产品废弃物”的物质单向流动的线性经济，转变为“资源产品再生资源”的反馈式经济增长模式，通过物质循环流动，使资源得到充分的利用，把经济活动对自然环境的影响降到尽可能低的程度。 （四）价值等多种计量 传统会计要素都以货币进行计量。环境会计却不能被限制只用货币作为计量单位来反映生态资源状况；用货币计量反而不能说明问题。但在财政转移支付量上、对生态建设的项目投资上，却又不能不用货币计量。困难的是如何把这两种计量统一在环境会计的核算体系里，如何使两者在需要的时候进行转换。 三、环境会计的确认与计量 环境会计要素的确认和计量是环境会计研究的难点。环境会计的计量可以建立在边际理论与劳动价值理论相结合的基础上，对于包含劳动结晶的环境要素，按劳动价值理论建立的计量方法、计量法则，按边际价值理论建立的计量方法计量。围绕环境会计中的确认问题，分析环境会计要素确认的特殊性，重点研究企业环境会计中的资产、负债、成本等会计要素的确认问题。 （一）环境负债的确认与计量 企业环境负债是指由于过去或现在的经营活动对环境造成的不良影响而承担的需要在未来以资产或劳务偿还的义务。它是企业承担的各种负债之一，具有企业一般负债的基本特征，同时也有自己的特殊表现。按照对环境负债的把握程度，可以把环境负债分为确定性环境负债和不确定性环境负债。 1.确定性环境负债的确认与计量 确定性环境负债是指企业生产经营活动的环境影响引发的、经有关机构作出裁决而应由企业承担的环境负债。主要包括：排污费、环境罚款、环境赔偿和环境修复责任引发的环境负债。 环境责任导致环境负债的确认和计量是很简单的，如排污费、环境罚款和环境赔偿，通常是由环境执法部门或司法程序确定。这些环境负债的计量也很简单，可直接根据环境执法机构的罚款金额或法院裁定的金额进行计量即可；相反，有些责任的认定和负债的计量是复杂的和不确定的，如环境修复责任的认定及其导致的环境负债的计量。对于法律、法规强制要求性的环境修复责任，企业可以按照相关规定的提取比例和提取标准进行计量。对于企业自律性环境修复责任，可以根据企业决策机构或专业咨询机构的测定，考虑企业自身的承受能力，均衡企业社会责任、社会环保形象、环保目标等诸多因素综合确定提取的标准和提取比例。在企业持续经营过程中，提取的比率和金额也可能是不断变化的。引发这种变化可能是多种原因，如企业承受能力的增强和企业形象的更慎重考虑，企业可能提高提取比例；还有对环境修复费用的重新测定或评估，导致对环境修复责任的判断发生变化；企业环保目标的修正等。 2.非确定性环境负债的确认与计量 也称为或有环境负债，是指由于企业过去生产经营行为引起的具有不确定性的环境责任。在过去的企业会计业务中，人们很少关心企业环境责任引发的潜在环境责任承担问题，只有在切实遭受环境处罚和赔偿时，再作为一项营业外支出项目处理，这种处理方式缺乏稳健性，所提供的信息也是不完善的。企业环境会计应当借鉴或有负债的理论与实践来处理环境影响责任问题。如果环境责任发生，且其导致的损失金额可以合理地予以估计，计提或有损失。 （二）环境资产的确认与计量 1.环境资产界定 目前在资源环境经济理论界与会计学界的看法并不一致形成了下述三种主要的看法。 （1）从环境会计的定义或其研究对象出发所推论的环境资产。对环境资产的认识，有的学者是在环境会计的定义或其研究对象中予以界定的。由于学者们对环境会计的定义或其研究对象认识不同而导致了其所界定的环境资产也不同。如英国邓迪大学格雷认为，环境会计中的环境资产是人造环境资产和自然环境资产。孙兴华等认为，环境会计的对象是全部自然资源环境。王冬莲、等人认为，在环境会计中把自然资源和生态环境确认为资产，实行自然资源和生态环境的有偿耗用制度。可见，其所指的环境资产包括自然资源资产和生态环境资产。 （2）从宏观角度直接定义的环境资产。从宏观角度直接定义环境资产的权威当属1993年联合国环境经济一体化核算体系和联合国国民经济核算体系中给环境资产所下的定义，不过二者对环境资产的定义还是存在差别的。 联合国国民经济核算体系认为，只有那些所有权已经被确立并且已经有效地得到实施的自然产生的资产才有资格作为环境资产。为了符合环境资产的一般定义，自然资产不仅必须要被所有人拥有，而且如果给定技术、科学知识、经济基础、可利用资源以及与核算日期有关的或在不久的将来可预料到的一套通行的相对价格，它还能够为它们的所有者带来经济利益。不满足上述标准的被划在联合国国民经济核算体系的环境资产范围之外，特别是所有权不能被确立的环境资源，包括空气、主要水域和生态系统等，因为这些环境要素非常巨大、无法控制，以至于不能对其实施有效的所有权。 （3）从微观角度直接界定的环境资产。从微观角度对环境资产直接进行界定也因有关组织机构或学者的认识不同而给出了不同的定义。联合国国际会计与报告标准政府间专家工作组认为，环境资产是指由于符合资产的确认标准而被资本化的环境成本，是从微观企业的角度对其所发生的与环境有关的成本因符合资本化条件而被资本化的部分。 会计基本理论论文:电算会计基本理论的教学诠释 一、由会计电算化到会计信息系统 会计电算化是以电子计算机为主的当代电子技术和信息技术应用到会计实务中的简称，是一个用电子计算机代替手工记账、算账、报账以及替代部分由人脑完成的对会计信息的处理、分析和判断的过程，是一门融合计算机科学、管理科学、信息科学和会计科学为一体的边缘性学科。 会计信息系统是指由特定的人员、数据处理工具和数据处理规程组成的有机整体。其目的是加工和利用会计信息对经济活动进行控制，满足经营管理的需要。其中规程包括会计核算方法规则、各种会计法令、法规和管理制度等。而数据处理也分为人工、机械、计算机或网络三种处理方式。 会计中的各项活动都体现了对信息的某种作用，如取得原始凭证是对会计信息的收集，对原始凭证的审核是会计信息特征的提取和确认，设置会计账户是对会计信息的分类，填制记账凭证和登记账簿是对会计信息的传递和存储，成本计算是对成本信息的进一步变换和处理，而会计的管理和决策是对会计信息的进一步利用。整个会计工作过程构成了一个有序的信息输入、处理、存储和输出的过程。这一过程又可分为若干个部分，每一部分都有各自的明确的任务。各部分相互联系、互相配合、共同服务于一个统一的目标，形成了一个会计活动的有机整体。 会计信息系统要采用一定的信息处理技术用来收集原始会计数据，对会计信息进行处理、存储及传送。而采用计算机和网络信息处理技术的会计信息系统通常称为电算化会计信息系统，即电算化会计。它是财务会计、计算机及网络技术、信息技术、企业管理科学等学科相互交叉结合形成的、新的综合性学科。 会计信息系统是企业管理信息系统的一个重要的子系统。根据企业经济工作的客观需要，可以将会计信息系统所提供的信息划分为3个不同的层次：以提供日常核算内容为主的会计核算信息层、以提供为经营管理服务为主的管理信息层和为企业重大决策提供服务的预测决策信息层。按照所提供的信息层次功能，可将会计信息系统划分为以下3个子系统：核算子系统、管理子系统和决策子系统。分别用于反映企业经营活动情况的事后核算、监督企业经营活动的事中控制和参与企业经营管理的事前决策。这3个子系统之间既相互联系又互相独立，共同构成一个完整的会计信息系统。 二、会计信息系统知识点探讨 （1）手工系统与电算化系统数据处理流程的对比。数据处理流程反映了数据从产生、传递到处理、审核以及存盘的整个处理过程。手工数据处理过程为：填制和审核会计凭证——登记账簿——编制会计报表，这一过程一般称为会计核算组织程序或账务处理程序。由于各单位的经济业务性质、管理方式、规模和业务数量不同，在手工环境下，为了适应各单位的特点，产生了科目汇总表、汇总记账凭证等不同的会计核算组织程序。这些核算组织程序的基本区别是登记总账的程序不同。另外，为了提供详略不同的会计信息，手工系统设置了总分类账户和明细分类账户。总分类账和明细分类账采用平行登记的方法进行记录。由于明细账记录的是逐笔的业务信息，而总分类账中记录的是相应的合计值，所以总分类账中的信息是非独立的。在手工系统中，总分类账之所以有存在的价值，是因为总账对整个账簿体系起着统驭和控制作用。通过总账与明细账之间的对账可以发现记账中的问题，及时加以纠正。这种通过低效率、重复处理来换取处理的正确和可靠，是传统会计数据处理流程的一个特点。对于发生的账簿登记错误，手工系统分别采用划线、红字更正、补充登记等留有痕迹的修改方法，以便为日后的查证提供方便。 计算机会计系统的数据处理流程与手工系统的数据处理流程有相似之处，但具体的处理环节和内容又有自己的特点。在计算机会计系统中，日常会计数据的处理表现为：人工采集并进行标准化处理，然后输入到计算机的记账凭证库中；经审核后由计算机集中、自动地进行记账处理。所谓记账处理，即是由计算机根据各总账、明细账、日记账、各种备查账的数据要求，从记账凭证库中进行筛选、分类、计算、汇总等一系列加工处理，然后将加工后的分类数据分别转入各相应账簿的资料准备库中；当需要查询或输出账簿时，由计算机根据使用者的需要，调用相应的账簿格式程序从相关的账簿数据准备库中瞬间检索数据，然后按照人们熟悉的账簿格式输出各种会计信息。当查询或打印结束后，重新恢复为原来的数据库存储格式。数据整个处理过程几乎都是由计算机集中自动完成的，发生数据错误的几率极少，数据处理流程更加简捷、合理。 （2）手工系统与电算系统会计核算形式和方法的对比。手工方式下的会计核算形式和某些核算方法并不是会计数据处理本身所要求的，而是为了减少或简化人工的计算工作量所设置或选择的。如对总账开设个数及明细账开设级次的选择、对手工账务处理程序的选择、对固定资产折旧方法的选择、对存货计价方法的选择等等，无不是考虑到了人工工作量的大小问题。而在计算机会计信息系统中，由于计算机处理设备高速运算的特点和存储介质超大容量的特点，无论在时间上还是在空间上，都解除了人们对会计核算形式和核算方法的使用和选择顾虑。可以说，只要符合国家统一的会计制度规定，就可以围绕会计系统的目标，对手工会计核算形式和核算方法进行改造和创新。通过创新，设计出更加合理、更加适合计算机处理特点、效率更高、计算更精确的会计核算形式和核算方法。 会计基本理论论文:浅析财务会计基本理论构造 摘要：会计基本理论研究和说明会计最核心的概念和原理，财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。财务会计基本理论的结构应包括会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等内容。 关键词：会计理论会计假设会计准则会计环境 会计的基本理论是指构成会计最基本最核心的概念和原理的理论，它是研究和说明会计活动的理论，也是研究人们如何认识和反映客观经济活动的理论。会计理论一般应包括财务会计理论、管理会计理论和审计理论等内容。从会计历史发展过程来看，财务会计历史最悠久，会计理论的研究也是从其开始的。财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。由于会计理论研究人员使用规范研究的方法，使得会计理论研究有了长足的进步。 美国会计学会1966年的《论会计基本理论》提出，会计理论研究可以起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论；建立会计准则来判断、评价会计信息；指明会计实务中有可能改进的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的框架。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。目前，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，大部分采用了理论结构概念框架的方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。 财务会计的理论基础——会计假设 会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。它是根据会计实践活动的内在规律和要求提出的，为进一步研究财务会计理论问题提供了理论基础。由于会计所处的经济环境较为复杂，会计核算的基础条件处于不断变化之中，给会计确认和计量带来了很大的困难，如不加以假定，企业的会计工作将无法正常进行。会计假设对于进行科学的会计理论研究有着非常重要的意义，它规定了会计理论的外延，也是建立科学的会计理论体系的重要基础。但在我国颁布的企业会计基本准则中没有使用会计假设的概念，而是采用了会计基本前提的概念。一般地说，前提偏重于公认的真理，假设则注重于合理的假定，所以应采用会计假设更为合理。 在实际经济活动中，由于社会生产力发展水平的不断提高，往往有相当多的经济业务会脱离会计基本假设，这就需要对这些问题进行特殊的处理。如合并会计报表的编制并没有遵循会计主体假设，企业破产清算时显然与持续经营假设相背，短期经营行为就不需要对经营活动进行会计分期。从20世纪50年代开始，会计假设作为会计理论研究的起点曾经是美国会计理论界的主要特点，认为会计假设应该是会计理论的最高层次，它应该能够指导会计原则的制定，并且对会计实务有相应的影响。但其存在的问题是，究竟需要设定多少条假设才是科学的，至今没有一个客观的标准。 财务会计的客观内涵——会计职能 会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用，它是会计的客观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大，会计职能也将不断增多。我国会计职能的研究是在20世纪60年代开始的，受马克思关于“作为对过程的控制和观念总结的簿记”论述的影响，对会计职能基本倾向于“核算”和“监督”两大职能。到20世纪80年代，又出现了从“一职能说”、“二职能说”直到“八职能说”以至“全职能说”并存的局面。但这些研究始终以马克思对簿记的论述为基础进行，没有考虑会计实践的发展，因此不利于会计理论结构内容的完善。 从现代会计发展趋势来看，会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露；管理职能是指会计参与到企业经营管理的各个方面，包括预测、决策、控制、分析等。会计反映职能和管理职能是相互联系、不可分割的。反映职能是管理职能的基础，为管理职能的发挥提供服务，管理职能是会计的固有职能，是会计的首要职能。实践证明，企业经营管理水平越高，对会计与管理结合的要求也越高，会计管理职能也就发挥得越充分。不同会计人员由于其岗位责职不同，一般地应分别发挥不同的职能，这就为监事会和会计委派制提供了理论依据。 财务会计的工作要求——会计目标 会计目标是财务会计工作总的目的性要求，它是会计职能的具体化，往往作为会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系，西方会计学界强调会计目标，我国会计学界则强调会计职能，这是由于对财务会计体系运行的目的不同造成的，是期望达到主观要求还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目标的概念，但不同学派对会计目标的理解也有不同。如“决策有用性学派”认为，会计目标是向信息使用者提供有用的信息，“经济责任学派”则认为，会计目标是反映和报告受托经济责任及其履行情况。我国会计准则中会计目标的定义是：为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息。目前，世界各国大多采用决策有用性观点，笔者也倾向于这种观点。原因在于，财务会计理论结构问题的研究应具有前瞻性，应该从长远观点出发，以确保其框架的稳定和适用。 财务会计目标的实现，关键在于提高会计信息质量。不同的国家和机构对会计信息质量的要求是不同的。如美国注册会计师协会表述为：相关性与重要性、形式与实质、可靠性、避免偏向性、可比性、一贯性、可理解性。而美国财务会计准则委员会则强调相关性和可靠性。笔者认为，既然财务会计的目标是提供有用的信息，那么会计信息质量的基本要求应该是：相关性、可靠性和一贯性。相关性是决策有用性的最重要质量特征，能保证会计信息使用者获得的是与决策相关的信息；可靠性能保证信息使用者获得可靠的信息，避免虚假和误导，以利于作出正确的决策；一贯性能使信息具有可比性，保证多个会计数据具有相同的基础。 财务会计的技术规范——会计准则 会计准则是从专业技术的角度对财务会计进行业务处理提出的规范要求和判断标准，是财务会计的一种技术规范。会计准则是会计实践工作经验的抽象和总结，它又反过来指导和规范会计实践，为会计人员处理具体业务提供操作规则。对于一个成熟的社会来说，会计准则不仅是技术标准，在其制定和实施过程中带有经济性和政治性。美国的会计准则是世界上最具有代表性的，为维护社会经济秩序，促进资本市场发展起了很大的作用。我国从20世纪80年代初由会计学界开始明确提出会计准则的概念，为行业会计制度的制定和国际会计协调确立依据。我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次，基本准则对财务会计核算的基本内容作出了原则性的规定，具体准则就财务会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算作出了规定。 从理论上看，会计准则体系是一个较完整的体系，但其相互之间还存在需要协调的矛盾。如真实性原则与谨慎性原则、及时性原则、有用性原则之间都有需要协调的问题。 财务会计的具体内容——会计要素 会计要素是按照经济特性对经济业务内容进行分类的项目，它是财务会计具体内容的基本分类。由于各国的社会经济环境不同，经济管理要求也存在较大差异，所以不同国家的会计要素项目是不同的。会计要素的划分应充分考虑项目内容的基本特征，即项目的同质性、独立性和系统性。这是因为只有根据同型内容和同质特征进行分类才能够对财务会计的具体内容进行有效的分类核算；而各会计要素在其本质特征上又应该区别于其他会计要素，这样才有其独立设置的意义；同时各个会计要素之间应存在十分严密的逻辑关系，能充分体现会计等式的内在联系。根据我国的社会经济特性，我国《企业会计准则》将会计要素分为六项，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益为静态要素（又称资产负债表要素），收入、费用和利润为动态要素（又称利润表要素）。只有明确规定了会计要素的内容，才能规范会计实务，会计人员才可能在极其复杂的会计实务中得心应手地进行业务处理。 财务会计的社会背景——会计环境 会计环境是指会计所处的各种客观条件，不同社会发展阶段的会计有其不同的环境状况。会计环境对会计思想、会计理论、会计组织、会计实务的发展有很大的影响力，会计发展史上历次重大的变革和创新均与当时的社会经济发展状况密切相关。而会计的发展对会计环境也具有很大的反作用，它往往对社会经济秩序的维持，经济资源的配置，财经法规的实施等起重要的影响。正因为如此，各国会计学家都非常重视会计环境的研究，往往将其作为会计问题研究的出发点。 会计界一般认为，会计环境包括生产力环境、经济环境和政治环境三类因素。在会计环境各因素中，对会计影响最大的是生产力环境，一个国家或地区社会生产力发展的不同阶段直接决定会计理论和方法的发展水平。其次是经济环境，包括经济管理体制、企业组织形式、所有制形式等，它决定会计的研究方向。社会的政治、法律、文化教育等上层建筑对财务会计实务和会计准则的确定有着不可忽视的作用，它能充分体现不同上层建筑的意志和思想。从历史的角度来看，会计的产生和发展无不与会计环境相关。会计基于管理的需要而产生，又随着会计环境的变化而演进。会计与会计环境之间存在着双向的作用关系，一方面，随着会计环境的发展，会计也日益发展和成熟；另一方面，新的会计方法也可以促进或阻碍相应会计环境的改变，进而能动地推动社会的发展。 财务会计的处理技术——会计程序 会计程序是指会计处理会计业务、生成会计数据和信息的具体步骤，包括记录、分类、汇总、报告、分析等，它是会计业务处理的技术方法。会计程序的研究往往不被人们重视，这是因为它涉及的是会计的最基本内容，会计凭证、账簿组织、报表体系、会计分工等。其实，在实务工作中，会计程序关系到会计实体各职能部门对经济业务的反映过程和联系机制，会计程序的研究具有较重要的现实意义。一个合理的会计处理程序，不仅能提高会计工作的效率和会计控制的质量，而且能加强整个企业的经营协同能力和信息传递速度，进而全面提高企业的整体管理水平。 会计基本理论论文:重议会计内部审计基本理论论文 摘要：要研究内部审计，促进内部审计实践的快速发展，必须首先对内部审计相关基本问题有正确的理解。文章集中探讨了人们比较关注的一些内部审计基本理论问题，包括内部审计与外部审计的联系与区别、内部审计组织模式选择及内部审计与内部控制的关系问题，力求帮助人们更加深刻地理解内部审计。 关键词：内部审计；组织模式；内部控制 一、内部审计与外部审计异同 长久以来，许多人认为内部审计就是指企业内部审计，并将其与国家审计、注册会计师审计并称为根据审计主体划分的3种不同审计类型。事实上，内部审计并非企业专利，它起源于古代官厅，目前也在非营利机构大有发展。正确理解内部审计，应将其看作是与外部审计相对的综合性概念。它泛指设立在组织内部的审计机构开展的审计活动，包括企业内部审计和非企业组织内部审计。任何组织和机构都可以根据需要建立内部审计机构。国家审计和注册会计师审计是根据审计主体划分的审计类型，内部审计和外部审计是根据审计机构与组织之间是否存在隶属关系划分的审计类型，它们的划分标准不同，外延难免相互交叉，因此不能将它们混为一谈。 内部审计与外部审计是一组相对概念，它们常常共存并相互转化。以集团公司为例，集团公司是一个内部审计与外部审计并存的典型。我们习惯将隶属于集团公司的审计机构开展的审计活动称之为是内部审计，但从被审计单位角度看这些审计活动又都来源于单位外部，也可以将其称之为外部审计。同一个审计部门开展的审计活动有时可能是内部审计，有时可能是外部审计；同一项审计活动也可能站在这个角度看是内部审计，换一个角度看就变成外部审计了。那么究竟什么是内部审计？ 有人认为内部审计产生的动因在于外部审计无法满足所有者监督管理者履行受托经济责任的需求；也有人认为外部审计产生的动因在于内部审计作为所有者监督管理者履行受托经济责任的重要手段独立性不够。这个问题说到底其实是关于内部审计和外部审计两者谁先产生的问题。之所以提出这两种观点，目的在于：无论这两种观点哪种是正确的，它都说明一个重要事实，即内部审计与外部审计各有所长，它们都在各自的领域发挥着重要作用，二者互为补充，不能相互替代。事实上，内部审计和外部审计最初的划分就是以审计机构与组织之间是否存在隶属关系为标准的。如果审计机构设置在组织内部，与组织之间存在隶属关系，那么该机构开展的审计活动就是内部审计；反之，则为外部审计。但是随着社会经济的发展，一方面组织规模不断扩大，结构越来越复杂；另一方面内部审计外包现象的出现打破了内部审计与外部审计的传统差别，这些都使得原有的划分标准不足以再将二者区分开来。这同时也说明审计机构与组织之间是否存在隶属关系虽然是划分内部审计和外部审计的重要标准，但不是唯一标准。我们不能仅以审计机构与组织之间的关系为标准来对内部审计和外部审计进行简单地划分。它们之间还存在着其他更为深刻的差别。 内部审计与外部审计在本质上都是确保委托关系恰当履行的重要制度安排。所不同的是，外部审计侧重于从组织外部审查整个组织履行受托经济责任的结果，目的是验证整个组织的受托经济责任是否已得到恰当履行，并就验证结果发表审计意见。外部审计其主要职能是监督和鉴证，它的落脚点是审计结论或审计意见，表现为一种鉴证型审计。其优点在于独立性和整体性更强，审计意见更权威；缺点在于成本较高，及时性不足；内部审计侧重于审查受托经济责任的履行过程，审计对象不是组织整体，而是组织内部的某一个部门、某一种制度或某一项具体的经济业务或活动（如采购业务、投资活动等），目的在于查找组织内部各部门履行受托经济责任过程中存在的漏洞和不足，提供相应的改进建议，促进受托经济责任得到更加恰当地履行，增加组织价值，主要职能为确认和咨询，落脚点是审计建议，体现为一种管理型和建设型审计。其优点在于更详细、更及时、更具有建设性，缺点在于整体性和全面性不足。 二、内部审计组织模式选择 目前国内外现存的内部审计组织模式主要有董事会领导模式、监事会领导模式、总经理领导模式和财务总监或财会部门领导模式。有学者认为，内部审计服务的权力阶层越高，独立性越高，越能更好地开展审计工作。笔者不同意此观点。除了财务总监或财务部门领导模式难以保证内部审计的独立性应予淘汰之外，其他模式各有所长。组织在选择内部审计模式时，应重点考虑自身的需求。如果所有者需要内部审计为所有者服务，用以监督管理者受托经济责任的履行状况，那么内部审计机构自然应置于董事会或监事会领导之下为所有者服务；如果所有者和管理者都认为内部审计为管理者服务更重要、更有利于增加组织价值，那么就应将内部审计置于管理者领导之下。总之，虽然审计起源于委托关系，但这并不意味着审计只能为所有者服务。内部审计的组织模式和地位与其承担的职责相匹配，是建立良好的内部审计组织模式的最重要的原则，审计机构配置的过高或者过低都会影响内部审计职能、作用的发挥。 事实上，如果我们认真分析一个组织委托关系的构成状况，就会发现管理者领导模式将是促进组织价值快速增加的最佳选择。任何一个组织的委托关系一般都由所有者与管理者的委托关系（债权人与管理者之间也有委托关系，但由于债权人对组织内部审计模式的选择并不起决定性作用，因此在文中未予讨论。）、管理者上层与管理者下层的委托关系以及管理者与一般员工的委托关系等几部分组成。在这几部分当中，管理者是十分重要的环节。以前我们过于强调所有者与管理者之间的利益冲突，忽视了两者之间也有共同利益。所有者的最大利益是实现财产的保值增值，但他们实现自身利益最大化的愿望能否实现还取决于管理者管理组织的状况。管理者在本质上也希望实现组织价值最大化，因为管理者自身的价值在很大程度上是由组织的价值来体现的。所有者需要监督管理者是否恰当地履行受托经济责任是一方面，但相比之下，所有者也会认为如何帮助管理者管好组织、增加组织价值更为重要。在外部审计足以满足所有者监督管理者履行受托经济责任状况的条件下，将内部审计机构置于管理者领导之下用于帮助管理者更好地管理组织、增加组织价值无疑是一个明智之举。 三、内部审计与内部控制异同 内部审计与内部控制的关系问题一直是理论界争执的问题。一般可归纳为以下两种论点：一种论点认为，内部审计与内部控制是并存的，不存在谁包括谁的问题；另一种观点认为内部审计本身就是内部控制的一个组成部分，二者是包含与被包含的关系。笔者认为，内部审计与内部控制两者相互渗透、相互促进、相互需要，内部审计是内部控制的重要组成部分，是内部控制的再控制。 首先，1986年4月，最高审计机关国际组织在第十二届大会上发表的《总声明》，对内部控制进行了权威性解释：“内部控制作为完整的财务和其他控制体系，包括组织结构、方法程序和内部审计。它是由管理当局根据总体目标而建立的，目的在于帮助企业的经营活动合法化，具有经济性、效率性和效果性，保证管理决策的贯彻，维护资产和资源的安全，保证会计记录的准确和完整，并提供及时的、可靠的财务和管理信息”。该解释将内部审计作为内部控制的一个重要组成部分。1992年COSO委员会《内部控制——整体框架》一书认为内部控制中的“监督”因素也包括内部审计。公务员之家 其次，从内部控制的层次看，根据《总声明》一般认为内部控制由两个层次构成：第一个层次的控制是指具体的操作层次的内部控制，这又分为两级控制，第一级是建立在具体操作人员水平的内部控制，防止操作风险的发生，第二级是指建立在管理人员水平的内部控制，旨在对操作人员形成监督，保证第一级内部控制的有效性。第二个层次的控制是指独立于具体操作和管理之外的内部审计。 最后，从内部审计的定义看，1990年，美国内部审计师协会在其修订的《内部审计职责说明书》中，将内部审计定义为：“内部审计是某一组织机构所建立的服务于该组织的一个独立职能部门，通过对组织内部各种业务和控制进行独立的审查和评价，来确定其是否遵循了公认的方针和程序、是否符合既定标准、是否有效地和经济地使用了资源、是否正在实现组织的目标，并据此对所审查的活动向组织内成员提供分析、评价、建议和咨询，帮助他们更有效地履行其职责。”该定义指出了：内部审计人员的工作是检查和评价组织中的各类业务和控制。1999年，国际内部审计师协会《内部审计实务准则》中，将内部审计定义为：“内部审计是一种独立、客观的保证工作和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采取了系统化和规范化的方法来对风险管理、内部控制和治理程序进行评价和改善，从而帮助组织实现其目标。”该定义明确了内部审计是一项保证和咨询活动，是为增加价值和改进企业的目标服务的，是作用范围很广、建设性很强的服务性工作。由以上含义可见：内部审计包含的范围越来越广泛，内容越来越丰富，尤其是其评价职能变得越来越突出。它不仅要对经营活动的经济性和效果性进行客观评价，而且还要评价公司治理、风险管理、内部控制的健全性和有效性。 会计基本理论论文:管理会计基本理论问题论文 一、关于管理会计与财务会计的关系 至今，学术界占主流派的看法是：管理会计与财务会计是两个独立的学科。外部会计信息的使用者对企业会计信息的需要是以货币计量的企业整体的历史和结果信息，它是由财务会计提供的；而企业内部会计信息的使用者对企业会计信息的需要是以货币或非货币单位计量的企业分支机构或企业整体的未来信息，它是由管理会计提供的。如果我们从财务会计的一般发展进程看，这种结论存在明显的缺陷，管理会计并不是独立于财务会计的学科，它是财务会计的进一步延伸和拓展，理由如下： （一）外部会计信息的使用者不仅关注历史信息，而且也关注未来信息。这种关注经历了一个历史的变迁。1.在工业化社会的早中期，市场需求相对单一、稳定和规模化，市场需求变化周期较长，个性化特征较少。相应，企业外部会计信息的使用者，十分关注企业历史和现实的生产经营能力，而对未来市场的变动及其对企业的影响重视不够。2.投资主要采取直接投资形式，企业的所有者相对稳定，一般不存在现实投资者与潜在投资者的对立。外部会计信息的使用者自然是现实的投资人，他们的信息需要主要是企业的历史和现在信息。3.所有者或投资人一般只从企业分得投资利润，这就要求经营者报告其经营业绩，对投资者分配利润。以此为基础，现行财务会计的报告模式是为报告和解脱经营者的经营管理责任、分配企业利润而产生和发展起来的，财务会计必然以历史成本为基础反映过去和现在的财务状况和经营成果。与此不同，在工业化社会的晚期，特别是人类社会进入信息化社会（或金融化社会）后，市场需求具有小批量、多品类、易变化的特点；金融工具大量涌现，金融市场日趋活跃和变化不定，投资风险大为增加。为了分散风险，投资者必然要不断地进行金融工具的买卖，从而形成了金融市场上现实投资者与潜在投资者的对立；金融市场间接投资的出现，也使得投资者谋求获得资本利得，这使现实的投资者和潜在的投资者都在“博未来”，究竟鹿死谁手，取决于两者掌握的发行证券企业的未来信息；金融工具的出现与不断创新，使得企业的金融资产数量不断增加，金融资产价值在市场变动中会远离其历史购买价，这意味着必须用公允价值来反映金融资产的实际价值。因此，企业仅仅提供以考核经营者业绩和分配投资者利润为目的历史会计信息是不够的，还必须提供有关未来的信息。 财务会计报告可以用三种方式向企业外部会计信息的使用者提供未来信息：一是在以历史成本为基础的财务会计报告中加入以公允市价为基础的会计信息；二是以按历史成本编制的财务报告为基础，编制出反映企业财务状况和经营成果可能变动的衍生性报告，如主要产品销售明细表是损益表的衍生报表，它能一定程度揭示盈利的稳定性和长期性；三是以历史数据和未来预期为依据编制预计资产负债表和预计损益表，相应形成一套与两表揭示的要素相关的确认和计量方法，它显然与历史成本为基础的财务报告存在差别。 （二）外部会计信息的使用者不仅关注企业整体信息，而且也关注企业的分部信息。资产负债表和损益表所提供的信息反映主体的整体性和反映时间的整体性（分期性），即以整个企业某一会计期间的信息作为揭示对象，这符合工业化社会早中期信息使用者的要求。进入工业化社会后期至今，一方面市场变幻莫测，投资收益的不确定性增强，致使投资者十分关注投资风险；另一方面间接的金融工具投资，使投资者不必将投资长期固定在一个投资方向上。对投资者来说，投资机会与投资风险并存，一个企业的整体信息表明企业财务状况和经营成果甚佳，并不意味着企业不存在潜在的风险或危机；一个企业的整体信息表明企业财务状况和经营成果欠佳，并不意味着企业不存在投资的机会。风险和机会的前兆通常存在于分部信息之中。所以，提供分部信息是投资者分析企业面临的风险和可能的机会的基本依据之一。同时，由于投资者的投资表现为一种经常性的行为，就要求提供信息的时间将不再按照会计分期的原则进行，不仅提供信息是经常的，而且提供信息的期间是不固定的。 在历史成本信息的财务会计报告的基础上，提供各种分部信息是较为容易的事情，一是通过各会计要素按部门设置明细帐户就可以获得各部门的经营业绩和财务情况的分部信息；二是通过各会计要素按不同业务设置明细帐户就可以获得各种业务的业绩的分部信息；三是通过会计分期的缩短和灵活划期就可以获得各种会计期间和各会计期的财务状况和经营成果的信息。 （三）外部会计信息的使用者不仅关注企业经营结果的信息，而且为了控制的目的也关注企业经营过程的信息。资产负债表和损益表是以揭示企业财务状况和经营成果为特征的，它是一种结果信息。这意味着投资者关心的是企业经营活动的结果，而对经营活动过程不太关心。这也与工业化社会早中期经济环境相适应。这时市场稳定、生产经营稳定，相应投资报酬稳定。同时投资多采用直接投资，甚或投资者直接进行企业的经营管理，使投资者能直接对企业经营过程进行控制。这样企业不需向外部信息的使用者提供有关经营过程及其实现经营目标程度的有关信息。在进入工业化社会后期，特别是金融化社会后，一方面投资风险增大，投资结果可能与投资报酬预期相去甚远，投资者必须对接受投资企业的经营过程进行有效控制。为此，企业外部信息的使用者十分关心企业预算的信息以及预算执行差异的信息，并且，预算执行差异的信息应以动态的形式提供；另一方面，股份公司大量出现，投资者与经营者分离，投资者因股票的出现而社会大众化。投资者大多只能采取间接方式对企业进行控制，当企业经营不能达成预期目标时，投资者将出售手持股票，即“用脚表决”。相应，投资者必须获得企业经营过程的信息，特别是获得企业经营可能偏离预算目标的信息。同时，由于采取股份公司形式，投资者与经营者在企业信息上存在分享的不对称性，加之内部人控制的不利性，投资者可能面临接受虚假信息而带来的投资损失，相应，投资者也必然要对资产负债表和损益表信息的依据或基础是否真实进行控制，也就是对会计信息形成过程进行控制或监督。这种控制是一种反馈控制，所要获取的信息是差异信息。 在以揭示资金运动过程的财务会计核算的基础上提供企业经营过程的反馈信息是十分便利的，也就是在整个会计核算过程中，按预算标准揭示每项业务的预算执行差异或每一期间的预算执行差异。同时，通过预算分解，落实到各部门，相应形成揭示每个部门预算执行差异的会计核算，也称为责任会计核算，它们与以历史成本为基础的会计核算完全可以合二为一。 （四）外部会计信息的使用者不仅关注企业的货币性信息，而且关注企业的非货币性信息包括经营信息等，它要用实物量衡量，甚至不能度量。在工业化社会的早中期，投资者的直接投资所取得的报酬根本上取决于所生产产品的价值实现程度，即货币收入的多少，以及为此而花费的货币支出的多少，两者之差即为投资收益。一般情况下，其他非货币收支因素对投资收益影响较小。在进入工业化社会晚期至今，作为交易物的不仅有实物商品而且有金融商品，实物商品的价值实现主要取决于消费者的货币购买力，较少受货币购买力以外的因素影响。金融商品取得收入的多少不再直接取决于消费者的货币购买力，而是金融市场的供求关系。这种供求关系是以货币供应量因素或其他政治经济因素的影响为基础而形成的。这样就产生了非货币性信息，诸如经营方向、产品品种调整、人事变动等，以及整个国家乃至世界的政治信息的需求。至今有关企业的非货币性信息仍然是以表外项目的方式予以披露的，随着表外披露内容的增加，原财务报告主体内容的重要性将日渐减弱。是继续维持现有报告模式，还是改革现有报告模式，必将成为一个急待解决的问题。至少就披露非货币性信息而言，可以有三种基本思路：一是与货币计量有关的实物信息可以伴随财务会计的价值核算同时进行，并在以历史成本为基础的财务会计报告中予以反映；二是与货币计量无关的经营信息，可以通过改革现有财务会计报告模式，直接在新的财务会计报告中披露；三是编制独立的非货币性信息的报告。 纵观以上分析，企业外部会计信息的使用者对会计信息的需要，正向着未来信息、分部信息、过程信息和非货币性信息的方向变化，这些信息与管理会计所提供的信息特征十分一致，这表明管理会计是对外财务会计的进一步引伸与拓展。当然，正如财务会计的信息也在为企业内部管理者所使用一样，由于管理会计信息更具预测决策和规划控制的特征，而更易于为企业内部管理者所使用，结果企业投资者与企业经营者的目标更易达成一致。 二、关于管理会计的性质 管理会计的性质涉及管理会计是什么： （一）管理会计是一个决策支持系统。传统观点认为管理会计是预测决策会计，具有参与决策的作用。事实上，管理会计作为财务会计揭示历史和现实会计信息的一种延伸，旨在揭示未来信息，为投资者和经营管理者提供决策支持。这主要表现在：1.从外部信息使用者而言，管理会计只是为其提供决策可用信息，决策活动是由信息使用者自身完成的；2.从企业内部经营管理者而言，不同层次的决策活动也是由其自身完成的，管理会计也只是为他们的决策活动提供依据；3.各决策主体进行决策时，不仅依据管理会计提供的信息，而且也考虑从其他方面取得的信息；4.各决策主体的决策行为不仅取决于决策对象的客观情况，而且取决于决策主体的心理偏好，而这是管理会计所不能描述的。这意味着在管理会计中认为收益最大的项目，并非都能为决策主体接受。 管理会计为决策主体提供决策支持是以系统信息的提供为特征的，表现在：1.管理会计作为财务会计的延伸，是以提供未来价值信息为主要内容的，它具有综合性；2.管理会计不仅提供预测信息，也提供可资参考的决策信息或意见；3.管理会计以提供价值信息为主线，将各种非价值信息也价值化，或者为价值信息提供补充说明；4.管理会计不仅提供决策支持信息，也提供决策执行信息。 （二）管理会计是一个规划与控制系统。与决策支持系统不同，管理会计作为一个规划与控制系统，是由其自身来完成系统功能的。在两权分离分层管理的条件下，决策者不可能亲自监控决策目标的执行，决策者必须得到有效的监控决策目标执行的保证，以及监控结果的反馈信息。 管理会计执行对决策目标完成情况的监控是一种自控制，它是在企业内部建立责任体系，进行分工协作，形成相互联系而又相互制约的决策执行运行体系。 管理会计执行对决策目标完成情况的监控也是一种会计控制，表现在：1.控制标准是预算，而预算是会计实现其控制功能的重要形式；2.控制的组织是预算指标的逐级分解与责任中心的建立。它是一个会计指标的分解过程。而责任中心是按收支的可控性设立的，也是反映对各责任中心进行会计核算的要求；3.控制过程的信息反馈也是以会计报告形式实现的；4.决策执行结果的考核也以各责任中心的会计报告为基础。5.为确保各责任中心的会计报告是否真实，建立内部审计与内部牵制。 管理会计是一个反馈控制系统，一方面管理会计通过预算与投资者的投资报酬要求对接，并通过预算分解转化为一个企业全方位实现投资者投资目标的过程，使得投资者的要求建立在现实可行的基础上；另一方面管理会计把各责任主体和整个企业执行预算过程的信息及时反馈给投资者和经营管理者，以利采取相应的控制措施。 （三）管理会计决策与控制的内容不仅仅是成本，而是收入与成本的相互关系。传统观点认为管理会计是一个成本管理信息系统，原因在于：1.管理会计是以成本按习性分类为理论基础的；2.管理会计实质是对内的会计，而在企业内部的管理中，成本管理是核心。关于第二点已在前面论述中解决，管理会计不仅对内，而且作为财务会计的引伸，是为了满足外部信息使用者的需要。关于第一点，不可否认成本按习性分类在管理会计体系形成中起到了基础作用。但是，这种分类从实质上看恰恰是把成本与收入的关系揭示出来，而不是把成本从收入中独立出来作为管理会计的内容。由此出发，管理会计决策与控制的内容实质是成本与收入的关系。管理会计研究成本与收入的关系涉及两个层次：一是变动成本和固定成本与收入的关系，它是为了解决决策中对不同成本应如何与收入相联系，以及对不同成本应如何控制的问题；二是总成本与总收入的关系，它是为了解决决策的可行性的问题。在整个管理会计的决策中边际收入等于边际成本是各种决策方式的形成基础，而谋求总收入与总成本之差，即利润最大化则是各种决策和控制行为的目的。 三、关于管理会计的内容 从管理会计与财务会计的关系和管理会计的性质分析中，我们可以得知管理会计的内容包括预测和决策以及规划和控制，也就是通过预测做出决策，各种决策的有机统一形成规划，以规划为基础进行控制，以保证决策实现。这种分类从横向体系上说明了管理会计的内容，我们还必须进一步研究管理会计在纵向线索上按哪些主体要素贯彻始终。我们认为形成管理会计的纵向线索，要实现以下结合： （一）人与物的结合。从管理会计的发展历史看，两种基本理论在影响着管理会计，一是经济理论，二是管理理论。以前者为基础，管理会计强调数量方法与分析技术的运用，而这是以物的运动规律为基础的，通过各种物质要素的组合，以期实现最大的利润或使成本最低，这样就形成各种数学模型与最优解。以管理理论为基础，把有关组织行为学理论用于指导管理会计，管理会计系统就成为社会人文系统的一部分，管理会计更突出人本主义的思想，强调人的行为与对人的组织会对管理会计的预测、决策、规划、控制产生直接影响。实际上，管理会计必须把人和物两个因素有机结合起来。尽管预测和决策与规划和控制，从形式看是通过其实现物的投入较少而产出较大，但从实质上看是要通过对人的组织，激励人的行为以实现利润最大或成本最低。实现人和物的结合，在管理会计中应做到：1.必须考虑预测和决策主体以及规划和控制主体的行为特征及其对物的作用；2.必须考虑预测和决策对象中以及规划和控制对象中人的行为的影响及其对物的作用；3.以这两点为基础研究预测和决策与规划和控制的组织过程。 （二）过程与结果的结合。管理会计的演‘变也可以分为两个基本阶段，第一阶段强调结果的确认与计算，并通过模型的方式实现，第二阶段强调过程的控制，并通过行为程序的方式实现。这种变迁与管理会计的研究方法的采用密切相关，早期的管理会计研究一般采用规范研究以及以模拟模型来检验规范的实证研究方法，这些都强调预测和决策的结果以及规划与控制应达成的目标。现在，管理会计越来越多地采用实地研究设计，强调过程对结果的根本作用。在管理会计研究中，美国管理会计注重模型及其结果的研究，日本管理会计注重实现结果的过程研究。前者研究的结果大多是最优控制模型的产生，缺乏一定的操作性，但具有一定的前瞻性和目标性；后者研究的结果大多是一个管理控制过程，具有一定的操作性，但前瞻性和目标性显得模糊。可见，只有将两者结合起来，才可以既目标明确，又能确保目标实现。目前管理会计中的弹性制造系统、适时系统、全面质量控制、作业成本会计等，意味着管理会计正朝着将过程与结果结合起来的方向发展。实现过程与结果的结合，必须做到：1.管理会计中的最优模型所得出的最优解不能仅仅是理论最优解，必须与模型中未考虑的环境因素结合起来，转化为可实现最优解；2.为了确保最优解的实现，必须建立一个会计与业务的控制过程，并强调对不确定因素的控制；3.在控制过程中必须将规范与弹性结合起来，考虑人在该过程中的积极作用。 （三）取数分析与结果计算的结合。传统管理会计把模型运用和结果计算放在首位，而忽视模型运用的前提分析与结果计算的取数过程，以致误入照搬照套的歧途。应该说，比之于结果计算，取数分析过程更为重要，在经济行为分析中，作为计算依据的取数是否正确，决定了计算结果的正确性，作为模型运用的前提条件是否存在，决定了模型的可运用性。实现取数分析与结果计算的结合，在管理会计中必须做到：1.进行模型的理论使用前提与现实前提是否存在的比较分析，从而确定选用的模型或对计算结果的可能修正；2.应确定取数的一般过程及其分析要求；3.应确定取数的方法以及取数的分析方法；4.任何取得数据都必须进行确定性、可靠性评价，进而确定所取数据中存在的风险因素；5.对模型中运用的计算数据，凡存在不确定性的因素，应提出控制措施。确实找不到控制措施的，必须对取数进行风险值测定，并调整取数的大小。 总之，本文的意义在于：1.不能把财务会计与管理会计割裂或等同起来，应该把两者结合在一起，并使管理会计在财务会计的基础上进一步延伸和拓展；2.要通过研究企业外部信息使用者和内部经营管理者对管理会计的需要，进而确定管理会计应提供信息的内容；3.应通过管理会计发展规律以及存在缺陷的研究，进一步完善管理会计体系。 会计基本理论论文:网络会计基本理论分析论文 随着信息时代的到来，计算机作为对信息处理最为快捷有效的工具，在各行各业中得以广泛应用。在会计这门学科中，会计电算化的出现使会计信息处理有了质的飞跃，随着Internet出现后，全球信息处理网络化成为历史的必然趋势，单机工作系统的不足日趋明显，为了适应环境变化，网络会计应运而生，弥补了会计电算化的不足，成为会计发展的新领域。本文将就网络会计的产生和特点，对会计理论和实务的冲击以及技术方面的问题进行探讨。 一、网络会计的产生、特点和它对会计电算化的影响 (一)网络会计的产生及特点 随着信息高速公路的建成，网络经济时代已经到来，会计环境在网络下也发生了变化。国际互联网(Internet)使企业在全球范围内实现信息交流和信息共享；企业内部网(Intranet)技术在企业管理中的应用，则使企业走出封闭的“局域”系统，实现企业内部信息的对外实时开放，同时使企业内部包括财务部门在内的所有部门实现了资源优化配置。为了适应这种变化，更好的利用网络带来的优势，网络会计就产生了。 网络环境为会计信息系统提供了最大限度的、全方位的信息支持。特别是Intranet，它利用了Internet的一系列技术建立企业管理信息系统，以网络的衔接方式进行重新组合，其结果是会计所需处理的各种数据越来越多地以电子形式直接存储于计算机网络之中。这就使网络会计信息处理具有以下特点： 1、在线反馈功能。网络技术的应用，使企业每一项变动都可以实时予以反映。 2、全面反映功能。通过在线访问，信息需求者可以获得网上所有企业开放的财务及非财务信息。 3、实时分析比较功能。网络环境下，在线数据库包括了网上所有企业信息。企业内财务人员可在此基础上得到同行业其他企业的有关财务指标，进行分析比较，正确地预测企业今后的发展方向。 (二)网络会计对会计电算化的影响 近几十年来，在以信息为中心的国际技术浪潮影响下，使人们加强了对以计算机为中心的信息处理工具的研究，在会计领域，会计电算化也得到了发展与普及。它相对于手工处理会计信息方式有了长足的进步，它使得数据载体处理工具有了很大的变化，提高了工作效率，保证了信息处理的质量。 但在网络信息时代，以单机工作的会计电算化又出现了新的问题，如数据传送时间长，资源不能共享，信息交换不畅，信息使用者查看数据资料不方便等。而网络会计弥补了这些不足，具有以下优点： 1、资源共享。网络上的计算机不仅可以使用本机资料，还可以任意使用网络上其他计算机内的资料。 2、设备共享。网络化以后，网络上的计算机可共享服务器的各种硬、软件，特别是一些贵重设施，提高了资源使用效率和经济效益。 3、通信方便、快捷。连人网络之后，信息可利用网络上各部门的计算机快捷通讯。 4、分布式处理。一项复杂的工作可以划分多个部分由网络上的不同计算机同时分别处理，从而提高了系统的整体性能。 二、网络会计对会计基本理论和实务的影响 (一)网络会计对会计基本理论的影响 网络会计的产生是以现代信息技术为依托的，它不仅改变了会计信息生成和传播途径，而且给传统会计中理论和实务带来了很大影响。 在会计基本理论中会计四项假设是最为重要的，但随着网络会计的产生，四项假设中三项假设有变动和改变，只有货币计量假设没有很大变动，只是更趋于实际。 首先，会计主体假设是诸项假设中最主要的一项，是会计工作的单位，如果该假设不能成立，以下几项假设均不能成立，会计工作也无法开展。但网络会计的主体—网络公司(Virtualcorporation)是一个虚拟公司，所以它不同于传统会计主体的范畴，很难确定会计主体。因此需要我们转换概念，用相对会计主体也就是网上存在的这个临时组织来代替传统会计主体假设，才可以明确该会计任务完成的职能。 其次，持续经营假设由干网络会计的产生而不能成立，继之而起的应是面临解散假设。持续经营假设是在传统会计中需要在一段时间内考虑，财产估计和费用分配等问题而设立的，但在网络环境下，网络会计可实时反映分析财产估价和费用问题。而且网络会计的主体网络公司是一个存在于网上的临时性组织，进行的多是一次性交易，完成后即进行解散。 再次，会计分期假设也由传统的划分方式变为了适用于网络会计的划分。它的产生是因为在传统会计报告模式下，由于提供会计信息的技术受到限制，系统加工信息需要较长的时间，划分一个个相对独立又相互衔接的期间，可实现报表的连续性和规律性。由于高科技通讯技术以及计算机网络的采用，网络公司的交易可以在极短的时间内完成并立即解散。所以在一个极短时间内再划分时间段已无必要，只要把会计期间与变易期间统一就可解决该问题。我们可以在一次交易后只编制一次会计报表便可满足需要。 (二)网络会计对会计实务的影响 会计核算工作是依照一定范围进行的，但是网络会计的出现使会计中原有些原则受到冲击，有的原则丧失意义，有的原则应进行修改，这给会计工作带来了很大影响。 1、对权责发生制的冲击。它的作用主要是限定期间内费用和收人的分配，而在网络会计中会计期间等同于交易期间，所以无跨期分摊收入和费用的同题，权责发生制就失去了其基础，另一种方法现金收付制则更适用于网络会计。 2、对历史成本计价原则的冲击。如前所述，网络公司是个临时性组织，它否定了持续经营假设，所以它的成本计价按现行价值，可变价值等公允价值更合理。历史成本对网络会计而言已丧失了意义。 3、对会计报表的挑战。提供财务报表的目的是为决策提供真实的、可靠的、及时的会计数据。传统会计中，报表是在一个会计期间结束后编制的，所以无论是动态报表还是静态报表都有面向历史的缺陷，用网络会计的电子财务报表更适应决策者的要求。这种即时处理随时提供信息的特点是以往会计报表所无法比拟的。电子财务报告的运用还可有效扩大其各种信息容量。 4、对会计职能的影响。网络会计对核算、监督职能均有要求，尤其是会计监督职能。由于其组合方各自利益不同，按时间划分，会计监督在网络会计的整个交易过程中分为交易前监督，交易中监督，交易后监督。严格执行这些监督即可保证网络会计工作安全有效的运作。随着时代的演进，会计已从核算型过渡到管理型，网络会计的出现对会计管理产生了影响。如：网络会计的运作，诸多信息千变万化，要高速传递而不能产生半分差错，就要求会计管理方法必须与之相适应，从而对会计管理的现代化提出了更高的要求。 三、网络会计中存在的一些问题与对策 (一)网络会计中存在的问题 l、信息在传递过程中的完整性和真实性。在网络环境下，数据信息通过网络得以传递，电子符号代替了会计数据，磁介质代替了纸介质，财务数据流动过程中的鉴章等传统确认手段不再存在，所以很难保证信息的完整与真实。财务信息被截取、篡改、泄露财务机密等成为亟待解决的问题。 2、网络系统的安全性。由于网络上任意一台计算机都可获得其他计算机的信息资源，所以企业在网上进行贸易时，也易处于风险之中。主要是一些非法操作，如网上黑客的恶意攻击等、病毒也是网络安全的一大劲敌，要采取适当的防病毒措施。 (二)问题的对策 为了更好地利用网络会计带来的优势，保证信息数据质量和安全，应从以下几方面人手，以网络技术为基础，结合会计需要，确保网络安全有效地传递信息。 l、加强对数据输人的管理。网络环境下，大量不相同的会计业务交叉在一起，再加上多用户共享数据库的出现，如果内部控制制度不严密，一旦有缺乏严格控制检验的凭证录入到整个网络系统中，就很难查明原因，会直接影响到会计信息的准确。因而把好数据录入关，保证数据录入的真实性、合法性、完整性十分重要。 在输入系统前数据都要经过检验，输人工作也应由多人多组分担；对输入的数据、代码等进行必要的校检，以保证其合法性和真实性；根据会计核算的要求和网络系统的特点，可以把同类凭证按凭证号顺序分成几组进行输人。 2、加强对数据处理的控制。为了保证数据处理的及时性，可采用集中分散式和授权式两种控制方法。集中分散式是由网络服务器统一对各数据库进行管理，服务器将这些数据传送到各个工作站，每个工作站分别在本站处理各自的业务。每天结束，各个工作站都将当天新处理的业务数据传送到服务器，由服务器集中进行序时处理，并加人相应的数据库中。授权式是当工作站有业务需要访问网络服务器中的数据时，服务器可以根据当时的忙闲决定是否允许访问，若闲则可授权访同，否则不允许。 (三)提高网络系统的安全性和保密性 网络运行的可靠性和保密性构成了计算机网络的基本研究内容。 1、系统容错处理。它通常包括宏观和微观两个方面的措施。从网络的工作过程中可以看到网络协议采取了一系列容错与纠错处理，从宏观上保证了信息传输过程的可靠性。微观方面的措施则因具体的网络环境而有所不同，根据实际情况设定它的容错能力。 2、安全管理体制。它的重点是存取控制，就是把计算机用户对信息的读写或修改控制在一定级别范围之内，其基本途径是身份认证、权限和记录日志。在网络中通常设置三级权限，其他用户的权限由系统管理员授予。 3、安全保密技术。对病毒的防御现在通用的方法是采用防火墙技术，它可以将包括病毒在内的非法入侵访问抵挡在内部网络之外，从而起到对内部信息的保护作用。对于信息流则普遍采用加密技术，以防止信息在传输过程中被泄密，数据加密的主要是对称加密和非对称加密。 在采取以上措施后，企业计算机网络系统实现物理意义开放的同时，挺高了安全防范能力，保证网络系统的可靠运行，增加了网络的“免疫”能力。 四、结论 总之，随着Internet、Intranet和Extranet的不断发展，网络会计将会得到更广泛的重视和应用，网络会计将会解决目前存在的问题，从而最大限度的发挥它的优势，成为当代会计学中最有潜力的新领域。 会计基本理论论文:环境会计基本理论研究 摘要：环境会计是经济学、会计学以及环境学相结合的一门新兴学科，本文基于环境会计的发展现状分析其内涵、特点、发展必要性以及研究成果等。通过国内外比较发现，我国环境会计虽已有了一定的研究成果，但是由于其起步较晚以及尚未形成科学理论指标体系使得其发展还处于相对落后的境地，总结过去经验，探讨如何发展我国环境会计是我们接下来的任务。 关键词：环境会计；发展必要性；研究成果；国内外比较 一、环境会计定义及内涵 环境会计，又称绿色会计，水会计等，以货币作为主要计量单位，以相关法律、法规作为其依据，对环境资产、环境费用、环境效益等会计要素进行核算的专门学科，将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和保护环境的目的。 环境会计是一门新兴学科，涵盖了会计学、经济学、环境学等多个学科，利用会计学的基本理论知识对有关环境方面的账务进行处理，在满足可持续发展的前提下将经济学知识充分运用，以此获得经济发展与环境保护的双赢。在《现代会计百科辞典》中，收录了环境会计的词条，其解释为环境会计是“从社会利益角度计量和报导企业、事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动。它旨在指导经济资源作最有效运用及最佳调配，以提高社会整体效益”。 二、环境会计与传统会计区别 环境会计虽应用了会计学基本理论，但由于其着重考虑了生态环境保护、人与自然协调发展等，这就导致了二者之间存在了差异。 （一）会计要素差异 环境会计的产生与发展基于传统会计，所以二者的会计要素划分基本是一致的，但环境计又在传统会计基础之上考虑了可持续发展以及环境保护等问题，就使得二者的具体内容不尽相同。首先针对于资产要素方面来说，环境会计要设置“环境资产”、“环境资产净值”以及“环境资产损耗”；而负债要素中包含了应付环境污染治理费等与环境相关的应付费用；对于所有者权益，环境会计中计入“环境资本”；同时对于收入、费用和利润，在环境会计中分别设置“环境收入”、“环境费用”、“环境利润”，进行核算有关环境的收入、费用以及利润。 （二）会计原则的差异 首先就会计假设方面来说，环境会计与传统会计最大的区别便是计量单位的变化，传统会计要求以货币为计量单位，而考虑到环境会计的特殊性，在某些特定的情况下无法以货币计量，因此施行以货币计量为主，实物量、百分比等计量辅助结合的多元化计量。其次，在政策上两种会计也略显不同，环境会计在传统会计的基础之上开具了自己的特色，增加了政策性原则、社会性原则、强制性和自愿性相结合的原则。 三、环境会计发展现状 （一）环境会计的产生时间 环境会计研究始于20世纪70年代，随着不断研究逐渐形成了一个新的会计分支，我国环境会计研究较国外来说起步相对较晚，20世纪90年代才逐渐开始。 （二）环境会计的发展阶段 目前我国正处于探索阶段，而国外对于环境会计的研究已经向环境准则与制度方面深入发展，因此，在未来一段时间我国要基于我国环境会计研究情况进行回顾与总结，进一步探索环境会计的发展方向。 （三）环境会计的研究成果 在国际上对于环境会计的研究成果主要是明确了一些定义以及概念，通过了《环境会计和报告的立场公告》以及《环境跨级国际指南》。对于环境会计的发展，欧美两洲一直处于世界前沿，不仅从概念上解决了环境会计的含义，而且就其环境会计建设上发展的速度也十分的快。而我国虽然有徐泓教授将环境会计做为一个分支进行研究，许家林教授提出建立资源会计核算体系，但是由于我国环境会计起步较晚，又缺乏科学的定量指标以及切实可行的操作方法，使得其发展还相对缓慢。 四、环境会计开展的必要性 （一）环境会计使会计核算范围扩大 在传统会计的核算中，以所有权不同为基础进行资产的核算，这就使得一些公有资源，如空气、海洋、臭氧层等因为无法划分所有权而导致无法对其进行核算，而环境会计的产生解决了这一问题，通过对公共产权的环境资产进行处理，使得企业的环境资产和环境负债等能够可靠计量，利于企业的经济发展与环境有机结合。 （二）环境会计有利于明确企业责任 环境通常被认为是共有财产，本应大家共同维护，但是不乏有些人过于注重商业利益而不惜以牺牲环境做为代价。而通过环境会计的建立，可以进行相关规定，明确企业关于环境要素的账务处理，迫使企业重视环境保护，从单纯的追求商业利益转化为经济与环境并行。 （三）环境会计的产生有利于可持续发展 经济不断进步的副产物是工业化日益严重，人们开始意识到了保护环境的重要性。实施环境会计的可持续发展战略，要求我们将环境因素以新的思维模式将经济学、环境学有机的与会计学融合在一起，全面系统的反映国民经济以及社会发展情况。通过建立环境会计，将企业经济与环境相联系，实现经济发展与环境保护的双赢。 五、研究总结与评述 综上所述，环境会计是经济学、会计学以及环境学相结合的一门新兴学科，其开展有利于环境保护与经济发展的双赢，具有很大的实施必要性，但是就目前我国环境会计的发展而言，虽有研究成果但较国际发展的速度还有一段距离，因此接下来我们应根据之前的环境会计发展总结经验，并结合各地实际情况，因地制宜，寻找到符合各地的环境会计发展战略。 （作者单位：东北农业大学） 会计基本理论论文:会计基本理论与会计准则问题研究 【摘 要】一个具有科学规划管理的会计制度，对于企业的运行和发展具有非常重要的主导作用。不仅主宰着企业在运行发展过程中的命运，合理的制度运行也可以让企业在市场竞争中占据一个良好的位置。市场经济是一个以动态发展的过程，市场中的信息以及机遇一直都以千变万化的形式运行着。所以，为了能够适应市场运行的特点，会计制度也要根据市场实时的变化，做出相应的调整。文章对会计基本理论以及准则等问题进行了相关研究，希望得出的结论可以给工作人员的失误开展带来帮助。 【关键词】会计理论；会计准则；问题；研究对策 我国市场经济在运行发展过程中，正在逐渐与国际接轨。会计制度的\行，作为一种交流与合作的商业语言，在市场的运行过程中具有非常大的影响作用。一个科学的会计制度，不仅可以让市场经济的发展得到稳定性的支持，与此同时，也可以影响企业运作的基本模式。会计制度与市场经济在发展过程中相互影响，相互推动。所以在市场经济的运行发展过程中，会计制度也要根据市场瞬息万变的形态，做出相应的改变与革新。只有这样，市场经济的整体运行才能得到稳定性能上的保证。 一、会计制度的发展思路 要按照市场经济的需求来构建企业会计制度；如可以建立一套适应各个行业的统一会计规范体系，颁布《具体会计准则》，使企业能够按照统一规定来处理不同的业务，从而提高会计信息的综合程度；还可以指定和完善各项资本经营业务的会计处理规范，并纳入统一的标准体系。可以按照“横向到边、纵向到底”的原则完善会计制度。 二、会计准则的发展思路 会计准则在理论发展上，主要经过了两个阶段。首先，是会计制度以及基本准则并存的阶段，为了让我国会计制度可以与国际接轨，达到国际运行的相应水平，企业在运行发展中就必须对理财主体的交易成本进行降低处理，只有这样，才能让境外融资成本得到相应的提升。企业还要将理财主体的境外投资成本进行降低处理，让更多的外资被吸引过来。最后，在会计基本准则运行过程中，企业也要将国际贸易的交易成本进行降低。让会计制度在制定过程中得到相应的发展。这些政策的出台，也使得企业在使用会计基本准则后的理论开发，通过公司在制度上的调整时间以后，让这些条例在实行过程中保持一个良好的导向性。 三、会计职业道德的建设与发展思路 会计职业道德，是指公司账目制作的会计从业人员在工作过程中严格遵守职业素养以及道德标准。这些相关条例的，对会计从业人员的行为具有非常严格的制约力。也在侧面上影响着会计从业人员的工作效率，如果这些道德条例可以在会计从业人员的工作中得到良好的运行，不仅对于企业的财务管理工作开展具有很大的促进性，也对公司的稳定运行起到了保障的作用，所以，企业对于会计职业道德的建设与发展应该投入足够的重视力度。 1.目前我国会计职业道德存在的问题 会计准则在运行过程中存在的主要问题及包含以下几个方面：是会计工作人员在对财务进行处理过程中，可能为了谋取相应的利益制作假账，在对用户提供信息时，没有而如实按照相应的标准进行出示。甚至有些单位为了达到自己谋取私利的目的，要求会计人员对账目数据进行改动。第二，是许多企业管理者，在企业运行过程中由于法律观念淡薄，没有认识到做假帐或是篡改数据这种情节有多么严重，或是会计从业人员本身没有按照相应的会计法则进行账本上的数据护理，随意改动数据，从中谋取相应的利益，主要的表现包括偷税漏税问题或是转移公有、国有资产等。第三，是许多会计从业人员在工作过程中无所作为，无视会计准则上的相关规定，这不仅严重影响了企业财务处理工作的效率，也使得账务在处理过程中，数据很难保证准确。这种管理模式，严重影响了企业的稳定运行，审计人员在对会计进行工作监督时迫于上级的压力不敢发声，也会使得一些会计人员违法行为变得更为嚣张。 2.加强会计职业道德建设的对策建议 一套具有普遍约束力的会计法律准则，不仅可以对会计市场进行相应的制度规范，也可以对会计的行为进行严格的制约。但是，这些法律的选择，必须要依据我国现有的市场经济运作模式，以及企业的发展水平进行指定。有些企业为了谋取巨额利益，会存在偷税漏税的行为。这些行为应该得到法律上的惩罚，处罚手段不仅仅表现在经济上，触犯法律的企业也应该承担相应的法律责任。与此同时，对于造假的会计人员，应该吊销会计从业资格证，为了更好的对企业的财务运行进行良好的规范。国家应该通过媒体网络等方式，对会计行业的监督力度，进行加大处理，让更多的人加入到监督的队伍中来。与此同时，还要加强对会计从业人员的职业素养培训，宣传爱岗敬业、诚实守信的道德水准，让会计从业人员的整体素质得到提升。对于企业上的管理，应该完善企业的会计制度体系，依据企业当前运行发展的基础，对会计制度的出台，进行相应的调整。适应企业发展的速度以及模式。对于会计准则上的条例实施，应该以政府的行政手段作为执行上的保证，只有这样，才能让这套科学合理的会计准则体系得到稳定性的构建。 四、总结 通过以上的论述我们可以知道，会计的工作的稳定执行不仅关乎着一个企业的命运，也在一定程度上影响着我国的公共秩序的稳定。加强诚信体系的建设，确保会计从业人员在工作过程中的信息建立能够保证准确性以及有效性。同时，管理人员也要稳定市场经济运作中的有效机制，对会计从业人员的行为进行约束。建立相应的审查制度对会计从业人员的事物开展进行监督管理，对于那些违法乱纪的会计从业人员，应该进行严格的处理，并将责任追究到人，让违法乱纪的行为得到源头上的制止。 会计基本理论论文:自愿性会计政策变更的基本理论分析 摘要：本文对自愿性会计政策变更的基本概念和理论进行分析，为今后研究自愿性会计政策变更的经济后果奠定理论基础。 关键词：自愿性；会计政策；变更；分析 一、自愿性会计政策变更的基本概念 （一）我国会计政策变更准则的内容 1.关键名词定义 所谓会计政策，是指在企业中，包括会计的确认、计量、报告，在其中所利用的“原则、基础、处理、方法”等。 而会计政策的变更，是指对于企业来说，在进行一样的交易、事项时，把以前的所利用的会计政策换为其他一种的会计政策。 2.会计政策变更条件 在我国，在《企业会计准则第28号》中，第四条，即规定了企业所利用的会计政策，要求每一个会计时间段，以及在前、后每一时期，都应当具有一致性，即不能任意去变更[1]。但是，若有一条能够符合以下条件的，就可以去变换会计政策： ①凡是法律、行政、法规、以及国家，即统一对会计制度进行变更的。 ②凡是通过会计政策的变更，得到了更多的、可靠的会计信息。 而以下每一项是不在会计政策变更范围内的： ①若在同期发生的，如一些交易或者事项，对比以前来看，在本质上存在差别，所利用的是新的会计政策。 ②若是第一次发生的，以及不是很重要的，即一些交易或者事项，往往利用的是新的会计政策。 （二）会计政策变更的处理方法 在我国，在《企业会计准则第28号》中，提出了会计处理的一些方法，有以下规定： ①依据法律、行政、法规，以及国家所规定的会计制度，企业按照这些要求去变更会计政策，以及结合国家有关的会计规定而去实施。对于国家所的、有关的会计处理的办法，往往依据的是国家所的、有关会计处理的规定而实施的。对于国家未、有关的会计处理的办法，往往利用的是通过追溯去调整的方法对会计进行处理。 ②若会计政策的变更，使其得到了更多的、可靠的、有关的会计信息，对于企业，应利用追溯去调整的方法对会计处理而实施，即把会计政策的变更进行积累，对其影响进行调整，并且列出在最早时期所留下的效益，另外，对于其他的、有关项目的期初的余额，以及在列报前期所提出的、其他的数据等，都应该进行调换、整合。 （三）自愿性会计政策变更 针对于现存的自愿性会计政策变更主要是分成了两个方面，即有广义和狭义方面，对于企业管理者来说，要同企业的根本经营的目标进行联系，通过外部的环境变化来实现。把一类的经济业务从以前所采用的会计的政策变为另一个会计政策。 二、自愿性会计政策变更的理论基础 （一）寻租理论 对于寻租理论，是被美国经济学教授，即克鲁格，在1974年指出的，在最开始是被用来思考垄断行为的，以及由其而具有的社会成本。在这之后，在1967 年，产生了公共选择理论，其开创的人为塔洛克教授，他写了一篇《关税、垄断和盗窃的福利成本》的书，在书中指出了著名的理论与方法，即寻租理论、寻租的分析，这也是首次最详细地对寻租定义进行了理论的研究。对比于寻利来说，寻租属于一种不是生产性质的、竞争行为，它所包括了一些经济的资源，其不是通过创造而产生的，其在原有的生产要素的基础上而改变的，即产生的所有权的关系，让经济资源形成了不是公平性的转化、移动、使之形成了不合适地配置[2]。 （二）博弈理论 在经济学上，其中的博弈论属于一个很重要的理论、概念。比较于以往的经济理论、研究，其不同点为：“在博弈论中，对于每一个人的效用函数，不仅依据自己所选择的，还依据别人所选择的；个人的最优选择是其他人选择的函数。 在1941年，在美国会计程序委员会上颁布了第11号会计研究公告，即普通股股利的公司会处理，这里所要求的是公司要在派发股票、股利时而进行，在市场价值的本质上，若高于票面价值的时候，往往采用的是公允价而记账。 （三）经济后果学说 从经济后果学说的角度分析，对于会计准则的制定者，在决策会计问题时，应首先考虑那些不利的后果、因素，例如，在美国，对于外币折算、石油行业失败的勘探活动等属于会计问题，均依据经济后果学说而产生的，而财务会计准则委员会、美国证监会，处理这些问题时，表现得也很敏感。对于经济后果学说，也一直认为：通过公司的会计的政策、变化的实施，往往会给企业契约、以及每一方当事人的利益带来影响。例如，在石油公司，对储备改变了会计政策，使得经理等人员改变了对公司勘探、开发行为的态度，而经理人员行为的改变，使得这种经营方式给公司的投资者、债权人带来影响，也让他们作出了必要的调整，即对投资的策略，从而，给公司股票、债券的价值带来影响，但是，一些政府对公司在会计政策方面进行了变更，以及对这些会计政策的准则进行了制定，对其机构施加的影响和压力[3]。 综上所述，在研究、总结前人的实证的前提下，在美国，会计学教授Steven・Zeff，首次对经济后果学说进行了论述，说的比较全面。这对会计理论来说，其研究的领域扩大了。而变更公司的会计政策，是从会计政策的这些准则来规定的，这往往给机构造成很大的影响。所以，对于每一个类型的、会计政策来说，均会给企业的现金流量、会计政策带来影响。 （作者单位：辽宁省葫芦岛市锦西工业学校） 会计基本理论论文:浅析审计风险控制的基本理论以及我国注册会计师责任的发展历程 摘要：审计学作为社会生活发展不能忽视的重要部分，对我们的日常工作和生活有着深刻的影响，在公司内部的风险控制中，审计风险控制具有重要作用。近年来，由于审计工作的一系列问题和弊端，注册会计师的审计水平严重下降，审计失败不仅给公司内部财务管理工作带来不利影响，还使得注册会计师群体的声誉和地位受到质疑和挑战，因此，人们或许会对审计工作提出这样几个疑问：审计真能有效规避风险吗？审计学的基本理论是什么？我国注册会计师发展到今天走了哪些路？本文将对这些疑问进行解答和论述，对审计风险控制的基本理论进行论述浅析，同时论述注册会计师责任的发展历程，并对这些进行总结和反思，为推动我国内部审计工作和注册会计师责任作出努力。 关键词：内部审计 风险控制 注册会计师责任 一、绪论 （一）研究背景和意义 审计的重要性在于能够有效地规避风险，进行企业自身的经济监督和风险分析。随着经济社会的发展，越来越多的公司和企业需要大量会计人员进行报表的统计和核算。一旦会计人员不能够对财务报表中的重大错误和风险提出合理建议并进行规范修正时，就会出现审计风险。审计工作是随着财务透明化出现的一种工作，对公司的内部财务状况的及时了解非常重要，一旦出现审计风险，就会给公司或者企业带来不利影响，比如一些舞弊现象以及一系列的岗位设置问题。近年来，由于注册会计师的监管不严格和审计人员的个人情况和理论知识不扎实，出现了很多的审计风险现象，给很多企业带来了巨大损失，降低了审计人员的公信力和工作地位，影响了审计人员的声誉。因此，对于审计风险控制的优化已经刻不容缓，本文的研究目的就是通过对审计风险控制的基本理论分析以及注册会计师责任发展历程的论述，给大家普及一些审计工作的基本知识，并在这个过程中发现出现的问题的原因和解决策略，规范会计人员工作，提高审计水平。 （二）研究方法和创新之处 本文的研究采用了文献查阅法、观察分析法、思辨法等，通过对相关研究成果的研究得出课题的方向和途径。通过对审计风险控制的基本理论分析，增强研究的实践性和可信度，本文注册会计师的各个发展阶段的针对性研究解读，从各个方面对本次主题进行阐述和分析，改变了传统的单一方面分析的片面性，得出最终的结果。这是本文的创新之处。另外，本文坚持理论和实践相结合的原则，对一切理论要求可操作性要强，注重问题研究的实践意义。当然，一改传统论文的案例性特征，本文则更加侧重理论基础的夯实，与当前实践性高于理论性的研究不同，笔者认同理论是实践的基础的理念，重视理论的作用，当然，问题和策略的分析仍是本文中的重点。 二、审计风险控制的基本理论 （一）基本概念 对于审计风险控制的基本概念，长时间以来，国内外的学者给予了不同的阐释，而在多数学者提出的概念中，尽管理解角度不同，结论也并不完全一致，然而对它的认识也是大同小异的。比如，《科勒会计词典》中把审计风险解释为：一是已鉴定的财务报表，实际上未能够按公认会计原则公允的反应被审计单位财务状况和经营成果的可能性；二是在被审计单位或审计范围中存在重要的错误，未被审计人员觉察的可能性。《美国审计准则说明》第47号则认为：审计风险是审计人员无意的对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险；而加拿大特许会计师协会的观点则是：审计风险是审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。《国际审计准则》第25号在“重要性和审计风险“中将审计风险定义为：审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。我国的注册会计师协会在1996年底公布的《独立审计具体准则第9号--内部控制和审计风险》中对审计风险定义为：所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。可见，不管东方还是西方，中国还是外国，在审计的认识上，都是就有一致观点的，差别只是在一些具体的细节概念上。而对审计风险的控制，也就是对审计过程中出现的这种风险进行有效地控制和规避。 （二）基本特点 审计风险具有普遍性。也就是说，审计风险并不是仅仅出现在一定阶段里的，而是无时不刻不存在于企业的内部管理之中，企业的普遍性也就决定着审计风险需要被时刻重视。 审计风险具有客观性。这就意味着审计风险不能完全的被控制或者被改变，因为风险的出现并非是主观可以随意控制的，它的产生和发展过程都是具备一定的客观性的，这就决定了审计风险作为一种普遍存在的现象不能被随意控制。 审计风险具有潜在性。所谓的潜在型，就是指审计风险是潜在存在的，在很多情况下并不能被人所发现，而是作为一种现在的因素存在并逐渐被人所发现和意识，这就决定了审计风险发现的难度和会计师的重要性，从审计报表中中能够及时发现潜在的风险并进行有效建议，对企业具有重要意义。 审计具有可控性。可控性就是指这种审计风险并不是我们不能认识和控制改变的，我们完全有能力对这种风险进行预判和规避，并且采取一定的方法和策略去控制风险，进一步消除风险，因此，审计的这种特点对风险的测量和消除具有重要意义。 （三）深远意义 审计作为企业内部的重要工作，对企业的发展和财务有重要作用，在一些企业的岗位设置上，有效地报表对岗位优化设计也是很有必要的，近年来一些会计事务所的会计师不能够有效进行审计风险控制，导致企业内部出现重大危机，这也就给会计事务所内部带来不利影响，从一定程度上讲，对审计风险的有效控制不仅对于企业自身，也对会计事务所的发展有重要促进作用。 三、我国注册会计师责任的发展历程 （一）萌芽阶段 我国的审计工作从上世纪末开始进入萌芽阶段，从1981到1991年，是我国会计师法律责任的萌芽时期，在这个时期内，客户没有审计职业和业务的纠纷，而与此同时，在这个阶段，质管部门也从来没有因为会计师的自身失误对他们进行惩罚。 （二）初步发展阶段 1992到1995年是我国注册会计师法律责任的初步发展阶段，他的主要标志是深圳原野公司事件和背景长城公司事件的发生，从而揭开了我国对于注册会计师的法律责任的认识的序幕，从这个阶段开始，中国证监会就致力于为了进一步强化会计信息披露的质量进行规范，并且进一步加大执法的力度和水平，因此，由此遭到处罚的会计事务所和会计师的数量在不断上升。 （三）成熟阶段 在世纪末至今的较长时期里，我国的会计师责任发展进入了黄金时期，会计责任不断发展进步，会计师对于第三方的法律责任范围呈现一种收缩的态势。这在一定程度上也就说明了只有运用一定的法律进行规范才能使得会计更好的实现自己的效用。政府监管在这个阶段也在不断进步和发展，在相关的审计理论中，相关的研究也呈现加速发展的趋势，并在借鉴的基础上形成了自己的理论贡献。 四、结束语 随着会计师事务所的改革和发展，之策会计师将会成为审计风险的主要承受对象，同时，在未来的审计实务处理中，风险控制也将会是会计事务所所要处理的核心事务，这也是审计理论界讨论的热点问题之一。审计风险的普遍性和客观性也更加说明注册会计师们应该格外重视起来对于风险的控制。建立有效的风险防范规避机制，并且进行风险防范和控制是非常重要的。 会计基本理论论文:社会责任对财务会计基本理论的影响 摘要：我国在构建和谐社会的过程中，企业作为社会的重要成员，其必须承担相应的责任和义务，这对于企业内部财务会计工作者来说，也面临更加艰巨的任务，近些年来我国企业更加关注社会责任为导向的财务会计基本理论研究，并由此激发企业承担社会责任的意识，本文针对这方面的问题进行几点分析研究。 关键词：社会责任;财务会计理论;影响 通过财务会计基本理论提升企业承担社会责任的热情，激发企业员工对自身责任以及职能的关注以及认识，这样才能够帮助企业更加顺应社会的发展需求，符合事物发展的规律，并为构建和谐社会做贡献。 一、企业承担社会责任的必要性 构建和谐社会是实现我国社会的可持续发展是我国重要的战略目标之一，企业作为经济活动中不可缺少的主体，其必须要认清自己所承担的任务与责任，通过参与和谐社会构建活动，实现自身的职能，履行自己的义务。我国社会开发程度不断加深，经济发展也非常快速，在这样的背景下，更多的企业加入到经济建设的队伍中，但是盲目的扩大经营规模与经济效益的问题却越来越严重，参与社会活动的同时也带来了很多环境问题与资源问题，在职工生活、职工责任以及产品质量方面不够重视，进而产生了很多社会责任问题，这些问题极大的阻碍了和谐社会的构建，非常不利于企业自身的可持续发展，企业如果坚持原有的会计体系原则，是无法发现这些问题的，面对更加迫切的社会需求，会计工作理论必须要不断创新和完善，应该基于社会责任的角度，不断披露企业社会责任情况，增加企业存于社会活动的频率，促进企业社会职能的发挥。在社会中，不管是什么企业，都无法离开其他社会个体而独立存在，也不可能离开各方利益主体而进行经济活动，从这个角度来看，企业承担着一定的社会责任，同时也扮演着不同的社会角色，企业的发展也离不来各方利益主体的资金投入，这些利益主体包括企业的股东、债权人以及员工等，同时也包括客户供应商以及自然环境，企业在社会中进行经济活动，必须要考虑到这些主体因素，受这些因素的约束，因此企业必须要与这些利益主体监理良好的关系，实现企业的产出消化，形成良性循环。特别实在企业规模不断扩大，公司资源急需优化配置的时期，市场稳定与经济增长的相互作用，使得企业的责任性更加凸显。企业应该认识到这一点，并积极去承担社会责任，用长远的眼光看待问题，实现经济增长与贡献社会的双赢。 二、引入社会责任对财务会计基本理论的影响 基于以上分析，我们可以看出，企业作为社会的一份子，在进行各种社会活动与经济活动的过程中，不可避免要接触到其他利益主体，而这个时候企业应该认识到自身的社会责任，积极与其他主体进行沟通合作，建立良性的社会关系，这个观念同样适用于企业财务会计工作，财务会计作为企业经济活动中不可缺少的重要组成部分，其工作人员必须要积极承担社会责任，做到利己利人，下面针对社会责任对财务会计基本理论的影响进行几点分析： （一）对财务会计目标的影响 在企业内部引入社会责任的理念，首先要面临的就是对财务会计目标的影响，现阶段在我国最为普遍的一种观点有两个方面，分别为受托责任观以及决策有用观，然而不管是其中哪一种观点，一旦社会责任被引入，都会对其产生影响。如果从受托责任观的角度来看，引入社会责任之后，委托方则是才能够单一的股东转变成了企业所有资源的提供者，企业所承担的社会责任有很多方面，比如员工福利待遇、产品质量以及政府税收等各个方面。而为了能够与企业所承担的社会责任相匹配，会计也必须要向股东以及其他利益的相关者转变。如果从决策有用观的角度看，在社会责任引入之后，信息使用的范围就被扩大了，同时其很多潜在投资者，债务人也逐渐浮现出来，很多社会民众都能够成为企业信息的使用者，并且社会信息化，使得人民对于社会信息质量要求也更高，企业会计必须要不断挖掘自身实力，不断完善与改革自己的工作方式与理念，为使用者提供更加全面的信息。在这样的发展形势下，企业财务会计工作受到社会责任的影响，其在受托责任观、决策有用观方面也必然会向着综合效益的方向发展，进而推进经济效益与社会效益的相互融合。 （二）对财务会计要素的影响 依据利益的相关理论解释，各方利益相关者不断是在投入还是付出方面的资源，都被定义为资产，具体来说它包括人力资源、生态环境等等，并且都被纳入了企业资产会计核算的范围。在引入了社会责任之后，资产的范围被扩充，并且其利益相关者理论基础上的利润反映出来是企业生产活动所带来的总体价值，而不仅仅是政治经济学中的剩余价值。也就是说企业增加价值中既包括了股东、债权人，又包括员工的个人利益以及政府的公共利益，另外企业在进行所有社会活动过程中所带来的效益，也被视为增值效益。由此可知，在社会责任引入之后，“利润”这个会计要素直接受到了影响，企业的负债、收入和费用等会计要素的外延也会扩展或进一步细化。 （三）对财务会计假设的影响 在引入了社会责任理念之后，企业内部会计主体的范围会发生变化，这个变化是范围的逐渐扩大，新的核算范围中引入了很多非经济效益影响类的因素，并且需要一一进行记录、确认以及报告，因此企业财务会计主体必然会有所增加。另外企业面临新的社会需求，其目前现行的货币以及计量形式也应该有所完善，必须要从社会效益以及社会成本等方面进行全面考量，并使用普遍化的劳动量度与计量形式。同时环境价值假设被引入，由于传统会计核算体系中企业在付费方面只针对直接消耗的生产进行核算，可是在社会责任引入之后，间接消耗的环境资产也被纳入了核算范围，并且还不必须要建立在承认环境资源固有价值的基础之上。 （四）对会计确认与计量的影响 调查分析法。指通过对那些享受了企业效益或者承担了社会成本的个人或组织进行调查，搜集有关信息，通过对信息的分析来确定社会效益和社会成本的数额;替代品评价法。当某项社会成本或社会效益无法直接决定时，可以通过估计替代品（某些与所要估计的项目大致具有相等效用或牺牲的项目）的价值来确定;历史成本法。是按取得某项资产时实际支付的现金数额或其等值来计量该资产的价值;复原或避免成本法。是指根据恢复原状或预防损害所需的成本进行估计的方法。 （五）对财务会计报告的影响 基于前面的变化，引入社会责任必然、对会计报告产生相应的影响。例如：由于利润要素的拓宽，企业必须单独反映其社会收入、社会支出和社会净收益，或者改进现有的利润表，增加反映这些内容的项目;又如：资产和负债要素的扩大，至少要求在原有的资产负债表中增加环境资产、环境负债、环境成本、环境收益等项目。 总而言之，企业财务会计人员在运用会计基本理论的过程中，必然会受到社会责任的影响，这个时候会计财务而能源应该全面充分的掌握以上所阐述的五点内容，意识到社会责任给会计理论所带来的影响与制约，这样才能够在满足经济活动需求的同时，实现自身的社会责任与义务。 三、公司治理机制重塑 为了适应社会发展需求，企业内部首先应该进行股权结构的优化，改变以往一股独大的局面，一股独大导致权利过于集中，并且难以形成稳定的利益共同体。因此改变股权结构的优化非常重要。其次，要合理的完善董事会结构，为了各方利益的保障，以及责任的发挥，必须要构建新的董事会结构。另外企业内部激励机制以及考核机制的构建也非常必要，员工的工作得到认可，并获得相应的鼓励，其参与社会活动的兴趣也会更加浓厚。最后要强化企业责任信息的披露，会逐渐缩小小股东以及其他利益相关者的不对称问题，促进其更好的参与企业经济决策，并降低各种成本。 （一）针对企业一股独大的局面进行全面改革，由于一股独大的问题，使得大股东在很多方面都具有明显优势，比如地位、权利以及财产等等，这样的竞争手段是片面的，并且无法估计其他利益主体。不利于企业的可持续发展，因此企业应该转变这样的模式，尽可能实现股东之间的协调和制约。 （二）要不断完善和优化董事会结构，突破以往以股东至上的观念，倡导股东与各方利益之间的评分与优化，监理联合治理机制，这样才能够更好的实现权利分摊以及利益分摊，照顾到其他利益主体的感受，在企业内部各方利益主体在进行相关事件研究的时候，通过独立懂事以及民间组织的形式进行参与和决策。 （三）要针对企业内步现有的考核体制以及激励政策进行改革和完善，在企业中员工以及管理人员都需要一定的激励政策获得相应的回报，考核体系是确保员工工作质量的关键，针对现有的考核体制和激励机制进行细化，在客户满意度，员工满意度以及环境保护的各个方面制定社会责任指标，并建立长期激励和短期激励相结合的机制，鼓励企业管理当局认真履行社会责任。 四、结束语 本文针对基于社会责任的企业财务会计理论进行了分析，并将其必要性以及相应的对策进行了研究，希望能够对我国和谐社会的构建有所助力。

会计基础工作论文:对《会计基础工作规范》若干问题的思考 摘要:本文针对会计基础工作规范的意义、会计职业道德的内容、会计的内部控制进行了分析,并就分析的内容提出一些自己的浅见。 关键词:会计基础 工作规范 职业道德 内部控制 一、会计基础工作规范的意义 《会计基础工作规范》是会计工作规范的重要组成部分,以《中华人民共和国会计法》为依据,对会计机构和会计人员,填制和审核会计凭证、登记会计帐簿、编制财务会计报告等会计核算方法,管理会计档案和办理会计交接,会计监督和内部会计控制制度等进行了详规定。由于会计基础工作规范直接针对会计工作和会计行为,因此它赋建立规范科学的会计工作秩序,提高会计工作水平,保证会计工作的质量特别是保证会计信息的质量都具有现实的意义。会计基础工作规范属于一种行为规范,具有行为规范的一般功能和意义。结合会计行为的特征及其在现代社会经济生活中的重要影响,会计基础工作规范的意义在于: 第一,提供了会计人员在从事会计工作时所应遵守、执行的标准。由于行为规范通常规定了何者可为、何者不可为,何种行为有效、何种行为无效,这就为行为人提供了一个事前的判别标准的行动指南。例如l996年财政部颁发的《会计基础工作规范》第二章第二十五条就明确指出:“会计人员工作调动或者因故离职,必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交接手续的,不得调动或者离职。” 第二,确定了对会计行为进行评价、监督的依据。行为规范不仅是行为人执行的事前标准,也是对其进行事后监督评价的尺度和依据。会计基础工作规范就是县级以上人民政府财政部门对各单位会计基础工作进行管理、指导、监督检查、评价的基本依据。在这个意义上,它还起到了降低当事人与监督评价方的交易费用、节约监督成本的作用。 第三,提供了会计行为优化的一种激励机制。由于行为规范往往内设了一定的奖惩机制,为当事人对各种行为的结果提供了一种稳定的预期,他们据此计算风险值并权衡利弊,然后根据趋利避害原则作出选择。因此,只要是一项设计台理的行为规范,将使得行为人违反的成本高于其收益,从而促使行为趋向合理、优化。 二、会计职业道德及内容 职业道德是人们在从事各种特定的职业活动过程中应遵循的道德规范和行为准则的总和。职业道德是随着社会分工的出现而形成和发展起来的,是同职业联系在一起的。职业道德来源于职业实践,会计亦如此。会计职业道德的形成取决于会计职业的产生,它是会计人员在长期的职业活动中逐步形成和总结出来的,用以调整会计人员与社会之间、会计人员个人之间、个人与集体之间职业道德,是主观意识和客观行为的统一。我国素有“礼仪之邦”的美称,有悠久漫长的历史和辉煌灿烂的文化,“仁义礼智信”已经成为我国人民普遍遵循、崇尚的行为准则。早在革命根据地时期,中国共产党就注意到会计职业道德建设。我国会计界老前辈潘序伦先生创办了立信会计学校,造就了立信精神,构造了立信会计模式,“信以立志,信以守身,信以处世,信以待人,毋忘立信,当必有成”。“立信”乃会计之本,没有信用就没有会计。综观国际上一些先进发达国家的会计职业道德,如1980年7月,国际会计师联合会职业道德委员会拟订并经国际会计师联合会理事会批准,公布了《国际会计职业道德准则》,规定了正直、客观、独立、保密、技术标准、业务能力、道德自律等七个方面的职业道德内容。1983年6月1日,美国管理会计师协会的管理会计事务委员会发表一份公告,概括了管理会计师的职业道德行为准则包括:正直、客观、独立、遵从、保密、披露相关性、职业的胜任能力。日本、英国、德国虽然没有明确的会计职业道德准则,但从其文化特征、公司法、会计准则及其他规范中可以认知其会计职业道德的要求。会计职业道德规范来源不同,其约束机构也必然有所差别。职业主义特色较浓的国家,职业道德准则的制订和颁布机构就是会计职业团体,其制约能力很大程度上也来源于职业团体,属于行业自律性。这样的制约机制在问题的处理过程中必然灵活、独立性强,很少受其他组织的影响,便于适应不同情况的发生。但是,在约束力、惩治力方面就会略显不足。而法律控制特色较浓的国家,职业道德起源于法律规定,其制约力也会在很大程度上依靠法律,属于政府管理型。这样的制约机构惩罚力度大,约束力比较强,只是不利于职业团体发挥其职能和作用。 尽管不同的国家因经济发展程度不同,社会制度和经济体制各异,使其会计职业道德有一定的差异,但也有许多共同点,只是实施方式和管理方式不同而已。我国《会计基础工作规范》根据我国的国情和现有的会计职业道德规范,结合国际上会计职业道德的一般要求,规定了会计人员职业道德的内容为:敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、提高技能。 我国的会计历史悠久,会计职业道德源远流长,但对会计职业道德的研究却未达到同会计法律相适应的程度,因此在一定程度上影响着会计师人员的工作及其质量。会计职业道德是对会计法律制度的重要补充,是规范会计行为的基础,是实现会计目标的重要保证,也是提高会计人员素质的内在要求,所以加强会计职业道德的研究,特别是研究如何建立与成文的会计职业道德规范相适应的一整套施行机制以保证其贯彻、推行,对发挥会计的作用,保证会计工作的质量都具有现实的意义。笔者认为,当期我国的会计职业道德规范建设应注重以下三方面:第一,加强会计人员职业道德水准决策能力。现行会计职业道德的伦丧较大部分是由于职业道德教育的缺失引起的。会计职业道德教育的组织可通过以下多渠道进行,以形成统一的体系:(1)专业成才教育:(2)在职继续教育:(3)社会教育。第二,进一步提高职业道德规范的可操作性.针对会计从业过程中可能的具体情形,制定相应的行为细则。第三,进一步培育和发展民间会计专业组织,培养成熟、理性、高素质的会计职业队伍,形成以专业团队为主导、以行业自律为主要形式的职业道德考评和监督机制,使得对职业道德和遵循成为一种行业发展的自觉压力和要求。 三、关于内部会计控制制度 为了促进我国各单位加强内部控制建设,加强内部会计监督,维护社会主义市场经济秩序,根据《会计法》等法律法规的规定,财政部制定了一系列内部会计控制规范,主要包括《基本规范》、《货币资金》、《销售与收款》、《采购与付款》、《实物资产》、《工程项目》等。《会计基础工作规范》第五章第八十四条明确规定:“各单位应当根据《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度的规定,结合单位类型和内部管理的需要,建立健全相应的内部会计管理制度。”基础工作规范还规定了各单位应当建立的十二项内部会计控制制度的基本内容。 内部会计控制制度是将内部控制的原理、内容和方法用文字或图表的方式所做出的具体规定。内部会计控制制度是内部控制的存在形态,是实行与评价内部控制的基础与依据。也是企业管理中一重要的管理制度。单位内部会计监督的执行,靠的就是内部会计控制制度。 企业的内部会计控制制度总是与企业的会计制度紧密相连的。因为它们两者的目的相同,都是为了保护财产的安全完整,确保会计记录真实可靠。因此,在会计制度设计中,必须考虑内部控制制度的设计;在会计制度建设中,必须加强内部控制制度的建设。 会计基础工作论文:会计基础工作规范的现状与途径 摘要：会计基础工作是会计工作的基本环节，现阶段，一些单位会计基础工作管理不当，造成了会计基础工作不同程度的削弱、滑坡甚至混乱，影响了会计职能的有效发挥，会计基础工作还存在一些不容乐观的问题，其规范性还有待进一步提高。主要根据财政部制定的《会计基础工作规范》条例，重点分析目前中国会计基础工作中存在的一些问题及其产生的原因，并提出整改建议。 关键词：会计基础工作；规范化；现状 会计基础工作是对会计核算和会计管理服务的统称，主要是指企业根据会计核算和监督的要求设置会计机构、配备会计人员，进行会计核算和会计服务。它是会计工作的基本环节，也是会计工作有序进行的重要保证。会计基础工作的薄弱不仅影响会计职能的有效发挥，同时，在一定程度上也干扰了社会经济秩序。因此，规范会计基础工作，是各级财政部门、业务主管部门和各单位的一项重要任务，也是建立正常会计工作秩序的重要突破口，必须切实抓紧抓好，以保证会计职能的有效发挥。 一、目前会计基础工作存在的问题 1.会计核算方面的不规范。（1）原始凭证填制不规范。如，部分从外单位取得的原始凭证不符合要求，基本要素不齐全，摘要、大小写、日期、单位名称等相关事项不按规定填写，甚至大小写不一致；购买大宗办公用品，没有清单，没有验收证明；支付款项，没有收款单位和收款人的收据；对方遗失发票需复印的未履行登记手续，复印件提供人员与收件人员未签名或盖章；编制发放劳务费等款项人员名单表，没有劳动起止时间、内容、领款人身份证号码等栏目，不能全面记录经济业务的全过程。（2）随意填写会计记账凭证。在实际工作中，有的单位会计并未认真审核和填制会计记账凭证，随意性很大。主要表现在：记账凭证摘要部分不能准确地描述业务内容，附件张数不填写或记数不准确，漏盖出纳、审核、复核等人员的印鉴；将不同类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上；订正、调整记账凭证未用正确的方法进行填制。（3）登记会计账簿不规范。如个别单位未按有关规定设置会计账簿，账簿启用表填写不全，记账人员和会计机构负责人、会计主管人员未签字或者盖章，账簿的登记、更错、结账不够规范。 2.会计监督中的不规范性。各个单位会计机构都应设置会计复核岗位，应当严格按照会计法律、法规及国家统一规章制度的要求，对不符合规定的原始凭证不予受理，对审批手续不全的财务收支，应当退回，要求补充、更正；对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予办理等等，但是在目前实际的会计工作中，相关会计从业人员远达不到这些要求。会计监督的不规范性主要表现在以下三个方面：（1）部分单位没有严格按照财经法律、法规、规章，会计法律、法规和国家统一会计制度为依据，违反国务院颁布的现金管理暂行条例，坐支现金现象严重；违背现金收支范围规定，单位之间收支大额现金；违背库存现金限额管理规定。（2）部分单位的会计人员没有严格履行对原始凭证进行审核和监督的职责，审查力度不够。如一些原始发票，实际支出的是餐费，被填写成会议费且在会议费中列支；一些实际是购买有价证券（卡）的发票填写为办公用品（或计算机耗材），被会计人员列入办公用品支出；报销会议费仅提供一张发票，没有附详细记录会议时间、地点、参会人员、租用房间、租用车辆、用餐标准、用餐数量、会议用品等会议结算清单；报销的差旅费中住宿费发票没有详细记录时间、床位数、单价；报销的培训费更是五花八门等，造成会计人员无法履行对原始凭证进行审核和监督的职责。（3）部分原始凭证没有审批人或经办人签字，就被会计人员受理了。 3.内部会计管理制度中存在的不规范问题。部分高校内部财务管理松弛，会计人员岗位责任制度、会计事项授权审批制度、内部稽核制度、内部牵制制度、资产物资管理制度、档案管理制度等不健全，导致内部管理制度缺失，或者虽有其中几项制度，但在实际工作中也只是挂在墙上，说在嘴上，未认真执行过。目前主要不规范问题有：因人力有限，常常一人身兼数职，不相容职务很难有效分离；有的单位财务专用章随意使用，没有严格的审批程序；有的单位法人名章和财务专用章由一人保管；各种有价证券、发票、收据管理不严格，造成管理上的漏洞等。 4.会计机构或会计人员方面的问题。会计人员业务水平不高，职业判断能力不强。如对于固定资产的核算，部分单位会计人员不清楚固定资产的核算范围，甚至不知道如何进行会计处理，导致出现“固定资产增减不记账；对于接受捐赠、以旧换新的固定资产不记账；已经报废的资产不作账务处理长期挂账；日常会计核算中，固定资产不计提折旧，或者多提或少提折旧，账面与实际严重不符”等。 二、会计基础工作存在问题的原因分析 造成会计基础工作不规范的原因是多方面的，主要有以下几个方面：（1）政府部门对基层会计基础工作的管理有所放松，检查、监督力度不够。随着改革开放和基层单位扩大自主权，有关政府部门对基层单位的会计基础工作管理缺乏全面检查、监督和指导，对基层单位会计工作的管理仅限于会计工作结果和会计报表的管理，会计监督职能得不到正常发挥。（2）单位领导对会计基础工作认识不足，会计基础工作重要性意识淡薄。有些单位领导人认为会计基础工作不过是简单的账务处理事务，对财务管理没有多大影响，不重视单位内部会计基础工作规范制度的建立和健全，不重视会计人员的聘用和聘任，从而削弱了会计基础工作，影响了会计工作的整体管理水平。 三、实现会计基础工作规范化的途径 1.各级领导部门加强对会计基础工作的管理、监督和指导，建立和完善激励机制。各级财政部门、业务主管部门要认真履行《会计法》赋予的职责，采取切实措施，指导和督促各基层单位加强会计基础工作，整顿会计基础工作中不规范的做法和存在的严重问题，不断提高会计基础工作水平，定期组织会计基础工作情况的检查。财政部门或者业务主管部门可以组织检查组进行抽查或普遍检查或重点检查，对检查中发现的问题，要提出整改意见，并检查整改意见的落实情况。具体措施有：一是彻底清除无证上岗人员；二是定期对各单位执行《会计基础工作规范》情况进行检查、考核、评比和奖罚，并与岗位资格聘任、精神与物质奖励结合起来，形成人人争先的良好风气；三是在会计工作管理的范围、内容程序、方法上要制度化、公开化，实行依法行政。 2.建立健全内部会计管理制度，强化内部监督机制。工作规范化、制度标准化、管理手段科学系统化的内部会计管理制度是会计基础工作规范的具体目标。各单位按照《会计法》、《会计基础工作规范》和内部实际情况，建立健全内部会计制度，使之切实可行，便于操作。一般由高校内部的审计人员对会计基础工作进行合规性、有效性的审计，具体审计流程为：内审部门制定相应的审计方案，抽调熟悉会计基础工作的专业人员，从原始凭证、记账凭证等方面开始进行定期审计，检查高校内部控制制度是否完善及其执行情况，会计岗位不相容职务的分离情况等，并出具内部审计报告。另外，必要时候可聘请外部咨询机构进行会计基础工作流程等内容的梳理，从而有效保证高校会计工作的合规性、有效性。 3.严格做好凭证的审核和管理，规范会计账簿的设置和登记。对于凭证审核和管理，应做好以下两点：（1）严格做好原始凭证的填制和审核工作。原始凭证的填制和审核是会计核算的基础，记账凭证、会计账簿、会计报告数据都是直接或间接的取自原始凭证，填制和审核原始凭证，不仅是为经济管理提供真实可靠的数据资料，也是实行会计监督的第一关口。因此，高校会计核算首先应从填制和审核原始凭证着手，规范自制原始凭证格式，严格审核外来原始凭证，切实做到只有具备金额准确、要素齐全、手续完备的原始凭证才能作为付款、入账的依据。（2）强化记账凭证的填制和管理。记账凭证是登记账簿的直接依据，在该环节，要注重对原始凭证的进一步审核，根据审核无误的原始凭证，填制记账凭证。目前广大高校已普遍实行会计电算化，其使用的软件应经过财政部门认定。无论是自动还是手工填制的记账凭证，都要按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录，记账凭证应序时编号、附件齐全、摘要简明、数字准确、签章齐全、装订成册。对于会计账簿的设置和登记，高校应根据核算内容及具体会计业务的需要设置会计账簿。具体包括：总账、现金、银行日记账、明细账等和其他辅助性账簿；账簿设置应做到要素齐全、格式规范、序时登记、定期结账、及时对账，并定期或不定期地对各种财产物资、货币资金、往来款项情况进行清查，以保证账实相符；按月编制银行存款余额调节表并及时处理未达账项，账簿要定期打印装订成册。 四、结语 “面对市场经济国际化、信息化趋势，我们要清醒地看到，会计行业的发展与日益变化的新形势之间还有不少差距。”在新的形势下，市场经济发展将带动会计工作全方位与国际接轨，会计管理工作也将由事务型向管理型转变，会计工作的目标、内容、方式都在发生深刻变化，会计基础工作规范化要求也迫在眉睫；而目前财务管理和会计核算方面存在诸多问题：会计基础工作不规范，原始凭证要素不全、原始凭证不合规、现金管理不规范；项目经费核算不规范，未按照部门预算及会计制度要求对项目经费分项目核算；会计人员专业水平和政策素质亟待提高等等。因此，会计基础工作规范化势在必行，但同时会计基础工作规范化又是一项长期而复杂的系统工作，必须细致扎实、持之以恒的坚持下去，高校要提高认识，加强领导，努力推进内部控制制度建设，促进单位内部制约机制不断完善，强化单位内部会计监管，全面提高会计基础工作规范化的质量，不断提高会计工作水平。 会计基础工作论文:基于会计基础工作的内部控制风险规避探讨 随着近年来企业经营规模的不断扩大、管理层次的增多和管理幅度的增大，为控制管理风险，强化内部控制和风险管控，各企业积极地探索内部控制的方法和策略，以加强企业竞争能力，促进企业的长久、稳定、健康发展。同时，新会计准则的颁布实施，以及企业内部控制基本规范和应用指引、评价指引和审计指引等配套指引在部分上市公司的推广实施，一些会计基础管理问题在推行过程中逐渐被揭露和浮现出来，而根据近年来对相关案件的查处与分析，企业的风险敞口很大一部分暴露在企业基础管理工作，其中重点凸现在会计基础管理工作。如何加强会计基础工作、减少和规避内部控制风险已成为企业必须面对和亟需解决的问题。 一、当前会计基础管理现状和存在的主要问题 根据对案件的深入分析，目前，虽然各企业在完善会计内控组织体系、健全各项规章制度、加强监管队伍建设、落实会计内控措施等方面做了大量工作，防范操作风险取得了初步成效。但是，当前合规操作意识还未牢固树立，会计基础管理仍然薄弱，内控建设相对滞后，尤其是一系列经济案件的发生，其方法与手段并不高明，恰恰是通过利用一些会计基础工作的漏洞和缺陷而实施犯罪或违规行为，这也暴露出会计操作风险防范形势的严峻性。 一是经营指导思想存在偏差。一些企业领导人对会计内控的重要性认识不足，不同程度存在重经营、轻管理，重发展、轻内控思想，未能将业务发展与制度执行、风险防范有机结合起来。忽视会计内控建设，认为会计工作是具体工作，责任应由会计人员承担，没有将会计内控工作纳入绩效考核，在业务发展与执行制度出现矛盾时，往往是规章制度让路，导致一些违规操作问题的发生。 二是合规操作意识淡薄。人情大于一切、关系重于规定、习惯代替制度等现象自上而下不同程度存在，不学习、不了解、不掌握、不遵守制度大有人在。有的负责人胆大妄为、明知故犯，有的基层员工盲目听从，对违规违纪违法行为不抵制、不报告，老好人思想严重，导致违章操作问题屡查屡犯，进而也害了自己。有章不循、违章操作现象大量存在，有些违规问题十分严重，随时都可能引发案件。 三是内控制约不到位，规章制度不落实。一些内控职责定位不清，会计主管超范围履职，会计人员配备不到位，监管人员缺岗兼职现象严重，重点岗位强制休假、轮岗制度尚未有效执行，内控制度未落实到工作的各个程序、各个部位和各个环节，重点岗位、主要环节没有做到相互制约、相互制衡。 四是监督检查流于形式，对检查成果利用不够。各企业每年开展的检查不少，但没有达到加强监管的实际效果，检查方案不细、检查不深、频度不够，监督作用没有得到很好发挥。部分主管不履行监督管理职责，对违规行为熟视无睹，使会计操作风险没有在第一时间得到有效控制。而业务管理部门普遍存在重业务发展、轻内控管理问题，对履行自律监管职能重视不够，缺乏深入细致的检查，失去了应有监管作用。 五是对整改工作重视不够，措施落实不到位，整改率较低。近年来，内、外部检查审计越来越多，对存在的许多问题都会下达整改意见书，但一些企业审计后续整改工作不重视，整改责任和整改措施不落实，敷衍应付 ，甚至弄虚作假，应付检查，使得一些本该纠正的错误和问题，长期得不到纠正，屡禁不止，形成恶性循环。 六是员工素质有待提高，管理还需加强。人员素质与业务发展要求有较大差距，基层人员配置、岗位设置未完全达到风险控制的要求。部分员工薪酬待遇较低，与其承担的工作任务、工作压力不对称。在员工管理方面，八小时内外管理脱节、制度未全面落实、监督举报机制不健全等问题，部分员工受赌博、博彩、炒股等社会环境影响，职业操守不强，存在道德风险。 二、加强会计基础工作规避风险的主要措施 （一）加强对会计工作人员的管理 完善的管理制度包括对会计工作人员的责任制度、内部稽核制度、资产清查制度、成本核算制度、财务分析制度等，由于会计人员对企业的重要性和会计工作的特殊性，会计工作人员的岗位和职责必须要明确，明确的分工能够让会计工作人员在自己的工作范围内行使自己的权利，履行自己的义务，能够提高会计人员的工作效率。会计工作人员不能随意跨离自己的岗位，更不能越权操作。企业要设置独立的财务机构，配备专业的会计人员，确保会计基础工作顺利开展和高效运行。对会计人员的职责分配上，企业需要采用岗位轮换制度，这样能够及时发现核算中出现的问题，并且起到了互相监督的作用。会计的行为影响着会计资料的质量，影响着企业的存亡，甚至影响了国家法律法规的执行，因此要严格规范会计行为，严厉打击违法乱纪行为，财会部门必须要建立内部财务控制制度，对会计的行为进行一定的约束，保证会计工作的正常、合法运行。 （二）加强对高层管理者的沟通管理 务实完善的管理制度能够有效的规避企业内部控制风险，对保障企业的顺利运行，管理活动的正常开展提高企业的经济效益，增强企业竞争力有重要作用。完善的管理制度不仅包括对会计工作人员的管理制度，还应包括对企业高层管理者的管理制度，企业高层包括股东会，董事会，监事会等，企业高层对企业的发展方向、职责分工、制度建立等起到关键性作用。现在我国企业改革的方向就是建立、完善现代企业管理制度，使法人的治理公司规范起来。企业的内部控制是自上而下的过程，其运行需高层管理者的主导与配合。管理者必须设立有效的职能机构，以满足企业内部的管理需求，这对管理者的工作内容和工作范围要进行明确的划分，并且要严格执行规定，发行责任义务，对于不相容职务要分开管理，企业经济活动的授权、核准、签发、执行、记录等具体步骤都由相对应的部门操作，领导不能随意插手或干涉，这样在一定程度上保证了企业资产的安全。 （三）提高会计工作人员的素质 会计工作人员的专业素质和职业道德直接关系到会计工作的质量，关系到企业的经济效益，关系到企业内部控制风险的规避善，内部控制制度只有通过专业的，有责任心的会计工作人员的执行才能发挥作用。 首先，会计工作人员需要具有专业的知识水平，才能够承担起责任感。在会计工作人员招聘上，要着重考察会计人员的实际工作业绩，考察其对相关法律、制度和规定的操作把控能力。对于在职会计人员，要做好定期的专业培训，传授会计最新知识，提高会计工作质量。同时，企业不仅要提高会计的知识水平，还应该明确会计的选拔任用体系，建立合理的激励机制，鼓励会计人员自学地学习知识，努力工作，激发更高的工作热情。 其次，会计工作人员更应该具备良好的职业道德素质。会计人员掌握着企业的经济命脉，接触企业资金的机会多，面临的诱惑也大，国家的经济类犯罪很多都是由于会计人员滥用职权为自己或者领导牟利，在会计人员的选聘上，要尽量避免会计人员和公司其他同事或领导的裙带关系，避免任人唯亲的现象发生。企业需要加强对会计人员进行职业道德方面的教育，让会计人员了解相关法律法规对会计行为的约束，培养员工正确的价值观和人生观，使员工自觉遵守规定。企业需要完善诚信档案建设，把会计工作人员的工作情况 ，检查情况 ，奖惩情况都有记录下来，并且作为考核的参考，对会计行为起到一定的约束作用。 （四）加强内部监督 企业要加强内部审计监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况监督检查，评价内部控制的有效性，对发现的内部控制缺陷及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。完善的内部审计制度能够及时了解和掌握公司的经济活动和管理状况。规范企业相关人员的行为，对企业的正常运行提供了保障，同时也支持企业会计基础工作。审计部门应该独立于其他部门，这样有利于行使其审计职能，提高审计部门的公正性，独立性，审计部门不仅要监察企业内部的舞弊现象，还要参与公司的治理方面的管理，扩大审计的范围，审计的重点应放到对会计信息系统、内部控制系统、经济责任审计、风险管理系统等方面的审计上来，要提高审计报告的质量，实事求是，客观公正，企业各部门都应该合理分工，财务、审计建立岗位责任制，并加强彼此之间的交流合作与监督。 三、总结 会计基础工作与企业的内部控制紧密相连，企业应做好高层管理者的管理、会计工作人员的管理、提高会计人员的职业道德素养等措施，完善内部监督职能，规避内控风险以达到企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。 会计基础工作论文:浅析加强公路养护单位会计基础工作 提升财务规范化管理水平 一、引言 会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经济管理工作的重要基础。我国十分重视会计基础工作，相应制定了一系列规章、制度，规范会计基础工作；同时，通过加强在职会计人员培训等措施，不断提高广大会计人员的基本业务技能，促进了会计基础工作的改善和提高。随着改革开放的深入和社会主义市场经济的发展，许多公路养护单位认识到会计基础工作的重要性，把会计基础工作与公路养护管理结合起来，积极采取措施改善和加强会计基础工作，使会计工作在单位养护管理中发挥越来越大的作用。但是，最近一个时期以来，一些单位放松了会计基础工作，造成了会计基础工作不同程度的削弱、滑坡，影响了会计改革成果的巩固和会计职能作用的有效发挥。 二、公路养护单位会计基础工作不规范表现在以下方面 （一）对会计基础工作的重要性认识不足 自国家财政部《会计基础工作规范》以后，自治区公路管理局相应制定了一系列规章、制度，规范会计基础工作，并顺利通过达标验收。但是部分单位没有能一贯坚持,现在又或多或少地存在一些问题，原因就在于该部分单位对会计基础工作的重要性认识有偏差，认为通过达标验收就行，而没有作为一项长期管理工作来抓，对一些不符合规范的会计行为也不坚决抵制，即使发现了问题也不能及时纠正,因此出现滑坡现象在所难免。 （二）会计人员业务素质偏低 会计人员的素质分政治素质和业务素质两方面。本人认为，塔城公路管理局所属的会计人员基本具备良好的政治素质，但是业务素质有待提高。部分会计人员对所从事的职业缺乏正确的认识，认为会计不过是“写写算算”、“收收支支”、“琐琐碎碎”的工作。没有扎实的专业理论知识、丰富的工作经验，不懂“税法”、不懂“审计”，不擅长沟通、说服等等，只按企业领导意图办事,不能有效地按国家财会法规、财经制度独立进行会计核算和会计监督。 （三）账务处理不规范 主要表现在：原始凭证的经济业务内容填写不全,如开具的发票缺少对方单位的名称、日期、数量、单位、开票人、收款人等；自制原始凭证缺乏制表人、审核人等。记账凭证或主管、或审核、或记账、或出纳印章缺失。现金支出未按规定限额执行,超过标准的未按规定通过转账结算。经济业务的摘要欠详细、或过于简单表述不清、或会计术语运用不当等。相互牵制的岗位存在兼职，如库工岗位大多身兼数职，夏季工作繁忙抽不开身时有材料员、代点收材料现象，不利于相互监督。重要岗位没有实行回避制，如机运员调用自家私车参与单位养护生产工作收取机械费，容易产生舞弊行为。 （四）内部审计不力 内部监督机构不健全,内部审计人员在行使监督权时独立性较弱。由于内部审计人员属同一系统职工，大家低头不见抬头见，这就使得他们在履行其监督和评价职能时有很多顾虑，往往考虑领导的利益或是怕得罪人，造成内部审计制度难以落实。 三、完善公路养护单位会计基础工作规范和管理的方法 （一）加大推行力度，提高认识 各单位应广泛宣传加强会计基础工作规范化的作用，让单位领导、重要岗位人员充分认识会计基础工作的重要性,认识到加强会计基础工作不仅仅是会计岗位的职责，也是单位每一职工应遵循的制度；认识到会计基础工作既是各单位的内部管理行为,也是社会管理行为；认识到因会计基础工作不规范而导致的会计信息失真等问题不仅影响到本单位的经济活动,甚至还会导致国家经济决策信息失误，扰乱国家经济秩序,以致侵害到国家利益，从而使会计基础工作规范化建设工作有一个良好环境。 公路养护会计人员首先应做到执行国家财经法令、政策，遵守财经纪律，贯彻《会计法》，执行《公路养护单位财务管理暂行办法》，并按照《公路养护单位会计核算办法》（试行）的规定进行工作。其次还应认真做好记账、算账、报账和分析工作，坚持以公路养护为中心，以提高路况为重点，切实加强单位公路养护成本核算工作，促进单位降低养护成本，充分发挥养路资金的投资效果，检查和分析财务预算执行情况。最后在做好本职工作的基础上还应刻苦钻研业务，提高自身专业素质，改进工作措施和管理水平，将公路养护会计工作做到更好。 （二）加强教育培训，提高会计人员素质 随着市场经济的发展和财政改革的不断深入,我国必须改变会计人员的素质与经济发展不相适应的弊端。应采取多种形式,对会计人员实施培训，提高其业务水平和工作能力。要加强会计人员的继续教育,有重点、有步骤、有计划地持续开展会计人员的继续教育工作,促进会计队伍专业结构和知识结构的改善。要加强会计人员的职业道德教育,努力提高财会人员政治素质。同时加强会计人员相关法律、法规、管理、审计知识学习，拓宽知识面。还应加快落实会计委派制,维护财务人员的职责和权益，保障其开展核算和监督工作的独立性。 （三）加强账务处理规范化 公路养护单位应依法建账，不得设立账外账、不得做假账；原始凭证的格式、内容、填制方法、审核程序等符合会计制度要求；记账凭证内容、填制方法、所附原始凭证、更正错误方法等符合会计制度要求，经有关责任人员签章，字迹清楚，装订整齐；总账、明细账、日记账的设置、启用、登记、结账、错误更正方法符合会计制度的规定，记账及时、文字规范、内容详实，设有必要的备查账簿；账证、账账、账实相符，现金和银行日记账按日逐笔顺序登记，银行存款账和银行对账单及时核对，经调整无误；对外报送的财务报告数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚、报送及时，并经单位领导人或会计主管人员审阅并签章；会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料按照国家规定定期整理归档，妥善保管，调阅和销毁符合规定手续；不相容职务实行分离制度，材料员不得代库工点收、分发材料；重要岗位实行回避制度，机械调度员应回避调用自家私车为单位服务收取台班费。 （四）建立健全审计控制体系，加强审计力度 保证内部审计工作的独立性，配备高素质审计人员，将审查审计监督纳入制度化、规范化、法制化轨道；开展形式多样的审计，在审计过程中，审计人员除了审查会计账本、会计凭证、会计报表，审阅有关资料外，还应多采用观察、访谈、抽样调查等方法，对养护单位资金实际使用真实性、满意度、使用效益进行现场核查；不断扩大审计监督覆盖面，提高审计质量的同时，把审计同整改提高有机结合，促进管理的加强和改进；必要时还可借助外部审计力量进行绩效审计，以确保审计质量。 （五）对公路养护单位会计基础工作规范进行考评 公路养护单位应实行严格的会计基础工作规范化考核制度，将各基层单位财务规范化建设列入公路养护管理年度重点工作考核的内容，使各单位把该项工作摆上重要议事日程，形成齐抓共管的工作格局；同时也要把会计基础工作规范化列为基层单位评先创优的考核内容，实行奖优罚劣的政策，对规范化建设工作取得实绩的单位及其相关人员给予表彰和奖励，对规范化工作组织不力、效果不明显甚至有滑坡的单位及相关人员进行批评教育，限期整改，并对整改不力的单位予以通报批评或是处罚，有效地推动各公路养护单位会计基础工作规范化进程。 （六）建立健全公路养护单位的会计检查监督制度 公路养护单位财务审计业务主管部门应定期组织会计基础工作情况的检查，检查工作以单位自行对照检查整改为主；在此基础上，还可以组织各兄弟单位之间的财务人员进行相互的检查，或者组织专门力量进行重点检查。对检查中发现的问题，要提出整改意见，并跟踪检查整改意见的落实情况。对整改不力单位采取强制措施或处罚政策，以敦促各单位自觉加强财务规范化建设。 四、结束语 通过上文对公路养护单位会计基础工作的简单介绍，以及对加强公路养护单位会计基础工作规范化管理的必要性分析，使我们在一定程度上了解加强会计基础工作规范化的重要性。虽然公路养护单位的会计基础工作还有待改善，但我们有理由相信在我们不断的努力和改进下，一定能够使公路养护单位的会计工作更加高效和规范。 会计基础工作论文:对会计基础工作的探讨 摘要:会计基础工作,它是会计工作中的一项重点环节,也是经济管理工作中的核心,随着社会的快速发展及市场经济改革的不断深化,会计基础工作越来越显得重要。本文以会计基础工作为中心点,通过当前会计基础工作中存在的问题,展开分析,并提出一些相应的对策。 关键词:会计 基础工作 财务 会计法 规范化 前言: 会计基础工作是一项政策性较强、业务量较大与涉及面较广的工作,一直以来,我国都十分重视这项工作,并且相应制定了一系列的规章、制度,以此来规范会计基础工作,然而,当前会计基础工作依然存在着许多问题与不足,因此,不断加强会计基础工作,提高财务人员工作水平,让会计基础工作更加规范化,是当前各级单位与各个财务部门所肩举的一项重任。 一、当前会计基础工作存在的问题 近年来,我国上级对会计工作制定了一系列的规章制度来规范基础工作,继而也取得了不少的成绩,但是,到目前为止仍然存在着一些不足以及有待改进的地方: ⑴近几年来,财务人员的数量快速增加,导致着他们的具体操作技能不能完全跟上,这些新上任的财务人员,将单位会计基础工作达标的周期延长了; ⑵一些单位的领导对会计基础工作不够重视,尤其是部分地区的财务人员换岗频繁,将会计基础工作规范化的标准降低了; ⑶由于会计基础工作业务量较大,涉及面较广,而财务管理部门的精力是有限的,想要将会计基础工作进一步规范化是需要一定的难度的,尤其是一些城镇集体经济组织和企业,他们是当前会计基础工作最薄弱的环节; ⑷会计基础工作规范化的工作监督体系滞后,不断约束着会计基础工作规范化的进一步开展。 二、加强我国会计基础工作更加规范化的策略 1. 贯彻落实好各项财务的规章制度 一些单位制定了许多规章制度,然而却并没有真正将这些制度加强与落实,如《财务管理的若干规定》、《内部牵制制度》、《资金管理制度》、《财务收支审批制度》等等,这些制度里拟订的内容,都是会计基础工作的重点核心,如果能真正明确与落实这些制度,可以让单位会计工作,更加制度化与规范化。所以,应不断加强我国会计基础工作,减少工作中的漏洞,首先必须加强各项财务规章制度的执行力度,贯彻落实好各项财务的规章制度,将各种制度真正落到实处,严格按照制度的要求做好会计基础工作,对于一些城镇企业比较薄弱的环节,可以建立一些监督检查与奖罚制度,以此来一步步减少会计基础工作的漏洞,让会计基础工作更加规范化。 2. 全面掌握与重视《会计基础工作规范》与《会计法》 要让财务人员全面掌握与重视《会计基础工作规范》与《会计法》,要熟悉里面的法规、法律和各种制度,作好准确报账、依法建账等工作,真正将会计基础工作落实。不仅如此,还要不断做好会计基础工作的宣传,最好是定期开展会计基础工作的宣传课堂,以便让各部门领导真正认识到会计基础工作的重要。 3. 将财务人员的综合素质亟待提高 财务人员的素质修养,与会计基础工作有着很大的联系,因为财务人员是会计基础工作最亲密的接触者,想要会计基础工作更加规范化,财务人员的素质必须不断提高。当前,提高财务的素质主要从两方面着手: ⑴财会部门与各级领导要重视财会人员的培训工作,要有规则,有计划地分期分组培训在岗的财会人员,特别是对于税收、财会、金融这些刚出来的新政策,要加大组织力度,组织财会人员们参加这些新政策的培训,好让他们能更好地为单位服务。 ⑵应培训财会人员积极主动学习的精神,不仅要加强他们的职业道德规范学习,还要加强他们的政治理论学习,让他们自觉地遵守会计职业道德,增加自身的责任感,以此来让他们更好地规范自己,让他们能够自觉地爱岗敬业,将会计基础工作一步步地做到位。 4. 加强落实好会计基础工作的监督 会计基础工作是一项政策性较强、业务量较大与涉及面较广的工作,而财务人员的手段是灵活多样的,各个财务人员的素质也都不一样,因此,加强财务人员的监督工作是会计基础工作规范化的基本保障。所以,各级单位应成立一个定期监督检查小组,对会计基础工作进行定期检查,这些小组可以由上级部门组成,也可以由财务人员们组成,这样一来,还可以让他们相互学习,互相检查,取长补短,从而不断提高他们自身的业务水平。 5. 将财务人员参与经营过程的管理工作提高 一些单位的财务人员,他们的工作范围太小,只局限在室内报帐,除了报帐还是报帐,以至于很多会计对于真正生产的流畅与经营的过程根本不知,因此,要让会计基础工作更加规范化,同时也要加强财务人员们参与单位生产经营的机会,并加强对合同的管理,才能使财务人员能有一个整体的概念,从而使会计基础工作由内而外地更加程序化、制度化。 结束语: 会计基础工作是一项政策性较强、业务量较大与涉及面较广的工作,它在单位的经济发展与经营管理过程中起着相当重要的作用,会计基础工作它不单只是一个简单的操作流程,它更是一种知识的学习与经验的积累,以及增加自身业务水平的体现。当前,不断加强会计基础工作,提高财务人员工作水平,让会计基础工作更加规范化,是各级单位与各个财务部门所肩举的一项重任,这需要所有会计人员共同努力,要从一点一滴的细微之处做起,从而来一步步实现整个经济活动的有序运作,为企业经济持续、稳定与健康的发展提供最坚实的基础。 会计基础工作论文:加强会计基础工作 提高会计工作质量 【摘 要】会计基础工作是会计工作的重中之重，要想做好就必须认真分析问题产生的原因，从根本上加以纠正，以促进会计基础工作的改善和提高，从而提高会计工作质量。 【关键词】会计基础 管理制度 会计监督 一、会计基础工作的范围 会计基础工作的范围非常广泛，主要包括：原始凭证的取得、审核；会计凭证的填制、审核、传递、保管；会计账薄的设置、登记、核对、结账；会计报表的编制、审核；会计档案的归档、保管、移交、销毁；会计岗位责任的划分；会计监督、内部牵制制度等等。 二、我国会计工作的现状 1.会计人员任用不当，素质不高，差错严重 《会计基础工作规范》第十六条规定：国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员，应当实行回避制度。单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属，不得在本单位会计机构中担任出纳工作。但在实际工作中，这样的情况还不少，该回避的不回避，单位领导对此置之不理，监督机构对此也没有起到应有的监督作用，致使经济案件时有发生。 2.不按规定设置会计科目，资产反映不实，数据失真 《会计基础工作规范》规定，“各单位应当按照《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度建立会计账册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计资料。但一些单位擅自增减、合并会计科目，随意确定科目名称，任意改变核算内容。如有的企业不设“利润分配”科目，直接用“未分配利润”代替；还有的企业在“其他应收款”下设置“待分配盈余”明细科目等。 3.会计凭证的填制有较大的随意性 《会计基础工作规范》明确指出：“记账凭证是对经济业务按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的一种凭证。会计机构、会计人员必须根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。”“除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证都必须附原始凭证。”摘要应与原始凭证内容一致，能正确反映经济业务的主要内容，表述简短、精炼。但个别企业记账凭证后所附原始凭证与记账凭证不相符，还有的企业根本不附原始凭证，随意填制记账凭证；摘要不真或乱填，使人弄不清该业务的主要内容。 4.不按规定记账、结账 《会计基础工作规范》明确规定：各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。会计人员应根据审核无误的会计凭证记账，记账时应将会计凭证日期、编号、内容摘要、金额和其他有关内容记入账内。而有的企业在记账时，只记金额，不记内容摘要、日期、编号等，不及时核对总账和明细分类账。造成总账与明细账严重不符，账簿记录与实际资产严重不符。《会计基础工作规范》还明确规定：年度终了结账时，所有总账账户都应结出全年发生额和年末余额，有余额的账户要将其余额结转下年。但有的企业结账不规范，一是对结转次页的不进行合计后结转，只结转本页最后一笔金额，或不进行任何结转。二是有的会计年末根本不结账或不累计，不能从总账账面上反映出本年的累计发生额和年末余额。 三、要想做好会计基础工作，必须从以下几个方面做起 首先，是领导重视。领导重视是对会计基础工作的最好支持。因为从领导做起，严格要求会计人员取得真实、完整、无误的原始凭证，账簿记录、报表填制都要规范。从源头上控制，可为会计数据的真实性提供保障。 其次，应配备高素质的会计工作人员。所谓高素质，主要是指会计人员应具备良好的职业道德和相应的会计专业知识，熟悉单位的经营业务，有较强的综合分析能力。一个会计人员，仅有会计专业知识是不够的，若没有良好的职业道德，工作中给领导尽出歪主意，使领导做出错误的决策；有的企业，对损失的存货不报批，直接增加销售成本，冲减存货成本，不进行进项税额的转出，达到偷逃税款的目的。 再次，要有严格的会计管理制度。按照会计基础规范的要求，会计人员岗位责任的划分是比较细的，分工也是较为明确的。如一个企业的生产经营活动是一个总体，而构成生产经营活动的人、财、物、产、供、销都是会计凭证的产生环节，每个环节如何控制，岗位之间如何牵制，是我们订立会计管理制度的起点，要从源头上控制好，从而为会计基础工作提供真实、完整的会计资料。 四、会计人员的责任心和认真细致的工作态度，是做好会计基础工作的重要保证 有的单位，货币资金账户反映的余额与实际存款余额有较大的差距，但会计人员不及时查找原因，对发出的支票存根不及时追回，更不及时取回相关票据，业务不入账，自然也没有减少货币资金，日积月累，加上出纳人员变更，没有将上述业务交接、核对清楚，致使货币资金余额与实际相差甚远，造成严重的账实不符；还有的企业，下属有几个独立核算的分支机构，为严格管理，将几个分支机构的账目合并到总公司统一核算，这本来是一件好事，但财务人员在并账时，没有将企业内部之间的往来账目核对清楚，并冲账，而是将相同科目简单相加，致使应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款等科目数额巨大，加上财务人员的变更，致使企业资产虚增。因此，从原始凭证、记账凭证、会计账薄、会计报表、会计档案，每一个步骤的填制、登记、审核，除要求会计人员有较高的专业业务水平外，更需要会计人员有较强的责任心和认真细致的工作态度。 五、加大对会计监督、检查的力度 有的单位为了掩盖其真实的经营成果和财务状况，达到转移资产、偷税漏税、私设“小金库”等非法目的，故意不按国家统一的会计制度的要求进行账务处理，将账目做的越乱越好，乘机谋取个人私利。这就要求上级主管部门和审计部门，要加大对会计工作的监督检查力度，及时纠正错误，对做得好的单位，给予奖励；对屡教不改的会计人员和单位，加大处罚力度。奖罚分明，促进我国会计基础工作的进一步提高。 会计工作是一项经济管理工作，要求有较高的会计专业理论知识和实际操作能力以及管理能力。会计人员爱岗敬业，这是做好会计工作的基本出发点，后续的培训学习必须加强。企业应建立常规化、多样化的培训方式，加大培训力度，提升财务人员业务素质。财政部于2006年2月正式的新会计准则体系，这将成为我国经济生活中的一件大事，对企业财务人员和财务系统的适应能力将是一次巨大考验，全体财务人员面临极大不适应，所以加强会计人员培训，提高会计知识理论水平，是当前会计人员工作中的一件大事。与此同时，也要提高从业人员的职业道德水平，“不做假账”是最基本的要求。综上所述，会计基础工作对于企业的生存和发展的重要性是无可替代的。只有不断提升单位会计基础工作的质量，才能在竞争日益激烈化的市场中立于不败之地。 会计基础工作论文:浅谈高校会计基础工作规范性的现状、成因及对策 1996年6月17日，财政部颁布了《会计基础工作规范》，以此来加强全国的会计基础工作。该规范的实施极大地提高了会计工作的一致性，有利于促进法治社会的建立。高校会计工作作为会计工作中的重要组成部分，其日常行为也须遵从《会计基础工作规范》的要求。但就目前来看，高校会计基础工作的规范性却不尽如人意。 一、高校会计基础工作规范性的现状 1、会计工作岗位的轮换制度不健全。轮换制度是会计内部控制制度中重要的一环，通过对会计人员的工作岗位进行有计划的轮换，既可以提高会计人员的业务水平，培养会计工作的多面手，又可以在轮换中查错防弊，也有利于减轻会计人员职业倦怠感。然而，在现实中，大部分高校财务部门没有制定严格的会计工作岗位轮换制度和计划，会计人员在部门内的流动性差，造成会计内部控制制度不健全，不利于财务部门整体业务素质的提高，严重影响了会计工作的连续性，并使高校会计工作人员形成了严重的职业倦怠感。 2、会计工作交接手续不完善。会计交接工作中存在不规范的问题主要体现在会计主管人员交接和会计电算化交接等环节上。部分高校会计主管人员在离任时，没有对继任者详细介绍重大的财务事项，更没有介绍会计人员的情况，甚至对于需移交的遗留问题也没有撰写书面材料，造成财务工作缺乏连续性；对有关电子数据的交接，没有在实际操作状态下进行；会计人员岗位变更时，没有在系统中重新设置权限，形成了内部牵制的漏洞。 3、会计科目设置繁杂，账务体系臃肿。高校会计人员的整体业务能力偏低，无法合理、科学地建账，造成会计信息质量不高，查询困难。具体表现在次级会计科目设置繁杂，账务体系臃肿等方面。这一点在往来账上表现得特别突出。 4、固定资产管理流程衔接不好，造成账实不符。高校对资产的管理一直比较混乱，新增和减少的资产往往没有进行账务处理，也没有在校资产管理部门的台账上予以记载。财务账上没有反映已经实际使用但没有付款的资产，造成实物账与财务账脱节，不利于学校资产的管理。此外，还缺乏财产清查制度，且没有及时处理财产清查中出现的问题。 5、原始凭证不规范。原始凭证的内容不齐全，有的发票没有注明开具日期和开票人的姓名，摘要不清，大小写不符。对于一些财政拨款，没有将批准文件作为附件装订到凭证中，也没有在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。自制的原始凭证没有统一的格式，随意性大，发放事项不清楚，更正的地方没有加盖公章。 6、记账凭证填写不规范。摘要不能准确的反映经济业务，原始凭证张数填列不正确。 7、会计监督机制不健全。会计人员对预算监督不力，具体表现在随意在各预算项目中进行调节。有些高校内部会计管理制度缺乏，复核流于形式；会计流程不科学，形成业务处理“盲区”，没有建立定期检查的制度；会计岗位责任不明晰，有的高校虽然建立了岗位责任制，但是在实际操作中，对于失职行为没有严格追责；缺乏成本核算制度，无法核算办学的绩效；财务分析指标设置不科学，无法提供客观的决策依据。 8、会计档案管理不规范。会计档案没有及时移交学校档案部门。有些高校没有建立规范的会计档案借阅制度，凭证及相关会计资料装订也不规范。 二、高校会计基础工作不规范的成因 1、财政机关对基层单位的会计工作监管有所放松。近年来，财政机关忙于研究和推广新的会计准则，对高校会计工作的管理重心主要放在部门预决算以及绩效考核上，对于高校的会计基础工作疏于管理，没有健全的奖惩制度，使高校财务部门缺乏改进会计基础工作的动力。 2、高校会计制度的改革相对滞后。近年来，由于高校规模不断扩大，资金来源日益多样化，而高校会计制度的改革相对滞后，面对新的会计业务，会计人员显得无所适从，对于工程借款利息、融资等会计业务处理方法随意性大，使高校会计信息缺乏客观性，严重影响了会计基础工作的规范性。 3、资金短缺。高校普遍存在资金短缺的问题，有的高校还很严重，校领导的工作重心放在资金的筹集上，对于会计基础工作的建设重视不够，加强会计基础工作的意识比较淡薄，客观上降低了会计基础工作质量要求。 4、高校会计人员业务素质较低。有些高校会计人员业务素质较低，不了解《会计基础工作规范》对会计工作的要求，无法规范地从事会计工作，会计工作质量不高。 5、高校会计人员缺乏工作积极性。高校会计人员工作压力较大，普遍存在职业倦怠感，会计人员的职称、职务晋升较难，福利待遇相对较差，降低了会计人员的工作积极性，使会计人员缺乏改进会计工作的欲望。 三、规范高校会计基础工作的对策 1、建立健全激励约束机制。财政部门应加强对高校会计基础工作的监督和检查，建立健全激励约束机制，依据《会计基础工作规范》的要求，对各高校会计基础工作进行评价，并将评价结果作为财政拨款和财务负责人职称晋升的重要参考依据，以此引导高校财务部门规范会计基础工作；要建立定期检查和随机检查的制度，对在检查中发现的问题，在公开媒体上进行披露，并限期整改。 2、加快事业单位会计准则的制定。我国企业会计现已形成一套完整、成熟并与国际会计准则协调的准则体系，企业会计的每一次变革都表现出与我国经济良好的适应性。目前，我国正在大力推行公共事业领域的改革，从会计发展历史看，这些改革必然对事业单位会计包括高校会计提出了更高的要求，事业单位需要建立一套完善的会计准则以指导日常会计业务的处理。 3、加强会计工作标准化建设。高校领导层应强化规范会计基础工作的意识，督促财务部门按照《会计基础工作规范》的要求，加强会计基础工作的建设，制定统一的、科学的会计业务流程和会计业务处理模板，使会计工作标准化，以此不断提高会计工作的质量，同时加强内审力度，将会计基础工作列入审计的重点，并实行跟踪审计制度，以保证会计工作的规范性。 会计基础工作论文:会计基础工作建设的重要性 一、会计基础工作的现状 近年来，我国虽制定了一系列的规章制度，不断地通过会计人员的业务培训、职业道德教育培训，来提高会计人员的业务技能，规范会计基础工作。但在会计基础工作中，仍存在着许多不近人意的薄弱环节。 （一）随意填制会计记账凭证 在新的会计准则下，明确地指出了有关会计凭证的填制要求： 1.首先会计人员应当对原始凭证进行审核，审核无误后，再进行记账凭证的填制。2.记账凭证后必须附有原始凭证，除特殊（如结账、更正错误的）记账凭证，可以不附原始凭证。 有些单位不按要求进行记账凭证的填制，对原始凭证、记账凭证的审核不够认真，甚至会出现，没有原始凭证的情况下，填制记账凭证，这些做法是错误的，也是非常恶劣的。 （二）财产不实，数据失真，会计科目设置，不符合规定 为了简化手续，有些单位，只设有“现金”、“银行存款”的日记账，并不设有总账科目。不设置“利用分配”科目，用“未分配利润”科目来代替。这样容易使企业账实不相符、财产情况不真实、数据真实性的缺失现象。 （三）财务报告数据——不真实 按照规定，企业编制的会计报表应当数据真实、内容完整、计算准确、说明清楚。而一些单位，为了掩盖企业真实的经营成果、财务状况，故意做假账，伪造、编造假的会计凭证，利用其做出会计账簿、会计报表。对会计监督职能的不认真执行，参与、出谋划策违法违纪的活动等。 （四）手续不清，差错严重，记账、结账不符合规定 记账、结账的明确规定： 1.会计人员，在对会计凭证进行审核后，将审核无误的凭证进行账簿的登记。2.账簿中的要素包括：日期、编号、摘要、金额等。3.会计人员在登记账簿时，应用蓝黑、黑色墨水或碳素笔进行书写。4.在制作凭证或登记账簿时，不得使用铅笔或圆珠笔进行书写。5.如果当账簿记录有错误时，应当按照规定的方法进行更正。6.在账簿结账时，每个账户都应结出期末余额。7.在账簿结账中，应在摘要栏内注明，需要结出当月的借、贷方发生额，本年借、贷累计的发生额。 二、造成会计基础工作不规范的原因 （一）会计人员缺乏自觉学习的意识，素质普遍较低 1.政治素质 有的会计人员不清楚账簿、科目、会计报表之间的对应关系。会计人员由于学历的不同，有的是自学会计，并没有受过正规的、系统的会计理论知识的训练。 2．业务素质 有些人员虽掌握了一些会计核算的相关基本知识，但却不认真执行会计制度，缺乏应该有的职业道德，降低了工作中应有的标准，不按照规定去做事，从而造成会计核算工作的不规范。 （二）对会计基础工作缺乏足够的认识 在工作中，若对会计人员的培训、业务学习工作不重视，容易导致会计人员，对新的会计基础知识认识不够，从而容易在工作中犯错误。对会计基础工作的不重视，在工作中达不到会计制度的要求，从而影响到会计工作水平、经营管理水平的提高。 （三）主管部门监督、检查力度不够 走走过场、应付了事的态度，反应了基层单位对会计基础工作的监督、指导、检查的缺乏。甚至对会计工作的规范性、核算程序是否符合要求、制度是否健全，无人理睬。因此，会计人员的业务水平、职业道德素质，直接影响到会计基础工作的好坏。 （四）蓄意造假，造成会计基础工作的混乱 1.有些企业为了自身的一点小利益，不惜一切代价，在会计数据上做手脚，将其真账做假，假账真算，这样就造成了账实的不相符。2.有些单位为了达到一些非法目的，如偷税、逃税、转移国家的资产等，就会出现虚盈实亏、虚亏实盈现象的出现。3.一些企业不按照有关的会计制度法规，建账、设置相应的会计科目，使账目混乱，不按规定编制凭证、账簿、会计报表等。4.私设小金库、设账外账、以权谋私、滥用职权等现象的出现使单位内部的管理出现混乱，财务收支失控。 三、加强会计基础工作建设的必要性 （一）加强会计基础工作，是规范会计工作秩序的需要 随着国有企业股份制的实行，资产重组现象的出现，许多股东、股民等都对企业的财务报表表现得很关心，他们想从报表中，看到企业的可靠的真实的数据。这就要求企业的会计工作，要符合《会计基础工作规范》。 （二）提高会计工作水平、会计人员素质的需要的前提——加强会计基础工作 想要更好的处理、收集、利用、提供信息，只有将会计基础工作健全起来，才不会使信息推动可靠性，才能使其得到提高。有些单位的会计工作出现管理失控、账目不清、秩序混乱、假账泛滥的现象，就是会计工作没有发挥到位，没有发挥出应有的作用。 （三）加强会计基础工作，它不仅能够改善经营管理、加强宏观调控，还能维护市场经济秩序的需要 会计基础工作的好坏，直接影响到会计资料使用者的合法权益，影响到一个企业的重要决策，还直接影响到企业的改善经营管理、防范经营风险、加强宏观调控的发挥；影响到利益者的利益分配等。企业最基本的要求，也是最重要的会计行为，就是生成并提供完整、真实的会计资料，这样才能维护社会经济秩序的正常运转。 四、总结 会计人员作为会计工作的最主要的承担者，会计基础工作是其最直接的对象。而会计人员的道德水平、业务素质都会影响到一个单位会计工作的开展。所以加强会计基础工作，是提高会计人员素质的需要；它对会计人员的业务素质的提高，对会计工作的不断改进、加强都起到了最为直接的作用，还能提高其自身的会计工作水平。 会计基础工作论文:浅议中小学会计基础工作的现状及相应的对策 一、前言 教育部和财政部在教材[2008]21号关于进一步加强中小学财务管理工作的意见中强调，近年来随着中小学财务管理制度的建立健全，中小学财务管理水平得到了进一步的提高，促进了基础教育的发展，但是个别问题仍然存在。为了严肃财经纪律，进一步加强中小学财务管理，切实规范财务行为，提高经费使用效益，根据国家有关法律法规，提出几点意见：第一，充分认识加强中小学财务管理工作的重要意义；第二，严格中小学收入管理；第三，严格中小学支出管理；第四，加强中小学资产管理；第五，加强中小学财会队伍建设；第六，强化中小学财务审计监督和责任追究。这些说明中小学财会管理方面还存在着许多不足需要改进，下文就将针对中小学财会工作现状做几点总结。 二、中小学财会工作现状 （一）会计基础工作环节薄弱 审计中发现部分中小学校，尤其是由矿业集团学校转变而来的中小学，以前还在属于矿业集团之时，财会工作是由它们隶属的矿的财务部门集中担任，进行统一核算，采用报账制度，没有专门的会计人员来处理学校的财会事务，所以会计基础工作在这类转型过的学校中亟待加强和规范化。也有部分学校是由于领导财务管理意识淡薄，对于财务管理的态度不够重视，甚至放弃管理；学校财务人员的自身综合素质不高，基础薄弱，无法很好地完成工作，对一些不合理的财务收入和违规事项都无心监督和管理。 （二）存在违规乱收费乱支出的现象 通过一些已有的对中小学生的调查问卷发现，某些学校仍存在着违规补课和收取学生补课费、资料费的情况，尽管近年来强调禁止非法补课收取补课费，但是许多学校仍不顾及规定盲目开课，产生了高额的补课费和资料费让学生买单，并且此部分收入未纳入学校法定账册进行统一核算。 乱支出现象在农村中小学较严重。农村中小学的经费紧张，但使用起来却没有计划和预算。第一，公款招待。领导干部下来检查时往往在教育系统内就餐，一些干部也经常到学校里开会，但却极少（几乎没有）缴纳伙食费，此部分开销均为学校承担。第二，乱送礼。每逢各种节日，许多学校都会给上级干部送礼，造成了不良影响。 （三）票据报销和审批程序不够完善 票据管理混乱主要表现在以下二个方面：第一是没有使用符合规格和要求的收据。许多中小学在进行收费之时，并未开具财务部门统一印制的“行政事业性收费收据”，且所开具的收据手续不齐全，票据上的收款人不明确也无盖章。更有甚者，甚至不开具发票和任何收据。许多中小学除了开学的收费外，中途还有不明收费，此类收费一律无票据。第二是各中小学校不同程度地存在白条支出现象、大额办公用品未附明细说明及凭证金额与所附的原始票据金额不符等现象。白条支出不仅是偷税漏税的非法行为，还难以辨别消费情况真假，许多支出不明不白。 （四）教育经费被挪用 一些学校利用政府拨下用于建设或是更新教学设备的费用挪作他用，例如拿来公款消费，或者私纳囊中。这些行为不仅是挪用了公款，更是侵犯了中小学生们拥有更好学习环境和设备的权力。让中小学教学蒙上污点。 三、中小学财务管理问题原因 （一）地方政府和教育主管部门重视程度不够 许多地方政府只注重中小学财务的投入和支出，并不重视其中资金的使用过程，没有起到监督作用。教育主管部门也只注重了教学管理，却忽略了中小学财务管理之中的问题。 （二）学校领导班子变动 一个学校的领导班子对于财务管理是非常重要的，一旦学校领导产生了变动，那么许多数据都会随之变得不明确，有些账目无法核实。部分领导则是抱着事不关己的态度，对校内的财政管理没有负起责任。 （三）中层干部法纪观念淡薄 中小学学校中部分中层干部人员对相关法律法规政策了解欠缺，从学校支取资金长期不还，更有甚着使用不正当手段花费公款。 （四）有关规章制度不健全 许多中小学未制定相关财务管理规章制度，没有明确的标准来规定如何使用，如何结算，如何审查等，所以会计基础工作没有制度可依，在工作时就没有明确的界限。 （五）财会人员专业素质低 绝大多数中小学尤其是小学的会计人员绝大部分人员是学科教师半路转行，没有聘请专业会计从业人员。此类财会人员往往对会计方面知识不够了解，对账目也糊里糊涂，各种专业的编制预算、财务报告、财务分析等更不可能做到。财会人员是学校的管家，如没有一个好的管家，各类中小学就难以脱离财会工作混乱的现状。 四、改善学校会计基础工作的对策 （一）完善保障机制 1、完善和调整政策 各地区财政局和教育部门在向中小学拨款时，要根据实际情况进行调整，不可盲目拨款，造成一些学校款项剩余一些学校款项紧张。 2、完善管理体制 要明确责任，逐步完善中小学教育管理体制，普及九年义务教育，让学校真正做到以教育为本。对于配套经费的使用应该加强监管和检查力度，实行责任问责制。让学校领导和各地方政府领导都能够重视配套经费的来龙去脉。 3、推进人事制度改革 合理调整人事布局，优化人力资源配置。要及早进行人事改革，以提高教师的教学水平，和会计从业人员的素质。尽量避免因教师个人作风问题而私用公款的不良事件发生。 （二）科学编制和执行预算 1、建立健全中小学预算编制制度 所有的中小学的各项收支明细都要编入各地政府的财政预算当中。预算编制要坚持量入为出和统筹兼顾，尽量保持收支平衡，预算中各项经费的使用都应该有重点。保证学校的顺利运行和教学安全。年度预算一旦下达必须严格执行，并规范经费管理，提高经费使用效率。 2、确定公费收支明细 不同类别的中小学公费要制定不同的开支标准，要适当向办学条件较差的学校倾斜，以保证其能够正常的运行。 （三）加强财务管理和规范收支行为 1、遵守内部会计规范 各中小学必须执行财政部颁发的《内部会计控制规范》，建立健全各中小学内部控制牵制制度，遵守会计岗位的管理原则。 2、严禁乱收费 对于乱收费和灰色收入现象必须严厉禁止，坚决打击违规收费。任何部门或者单位都不可向学生强制收取补课费和资料费。 3、严格采购制度 纳入了教育局采购目录的购置项目都必须要编入采购预算，由教育局进行统一采购。 （四）提高会计从业人员素质 1、招聘 对于中小学财会人员必须要实行公开招聘，招聘时应遵循公平公正的原则，选拔综合素质高，业务能力强并且具有会计从业资格证的人员。各校的财会人员都必须统一纳入教育行政部门进行管理，定期进行培训考核，保证校内会计从业人员的质量。 2、培训 在各校财会人员上岗之前，必须要加大培训力度。不断提高自身的综合素质和业务能力，还要定期对其进行教育，加强会计基础工作，争取逐步实现会计基础工作的规范化、科学化。 五、总结 虽然中小学会计基础工作还存在着许多亟待解决的问题，但是由于9年义务教务的推行已经越来越深入人心，中小学会计基础工作也必须随着改革而不断完善，对于义务教育经费保障机制改革中出现的新问题必须结合实际情况及时有效地解决。让中小学财会工作能够帮助中小学更好地推行义务教育。 会计基础工作论文:会计职业道德建设促进会计基础工作研究 改革开放以来，会计事业为我国经济社会的发展做出了卓越贡献，但也出现了一些不容忽视的问题。本文结合会计工作实际，探讨了加强会计职业道德建设的有益做法。 经济越发展，会计越重要。自1978年改革开放以来，伴随着时代的进步和体制的转轨，我国会计事业经历了一个渐进式的改革历程，在会计标准建设与实施，注册会计师行业发展等诸多方面取得巨大的成就，为我国社会的发展和经济的崛起做出了卓越的贡献。 当前，加强会计工作管理，特别是加强会计基础工作管理，是发展经济、繁荣社会的重中之重，也是治理会计信息失真的一个重要环节，其中的关键是要加强会计职业道德建设。 一、时代呼唤会计职业道德教育 近年来，商业道德和职业道德问题愈来愈成为公众关注的焦点。随着改革开放的深入，理论界、企业界以及政府的监管部门逐步形成了一个共识：要建设健康的、有活力的市场经济，就必须尊崇诚信原则。缺乏诚信，经济运行的成本会极其高昂，甚至根本无法运行。在一个欺诈和舞弊盛行的社会里，弱者得不到公平，坦诚者最易受到伤害。因此，建立一个以诚信为基础的市场经济环境是社会公众的共同愿望。21世纪， 五、通过会计职业道德建设加强会计基础工作 会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经济管理工作的重要基础。为了加强会计管理，建立规范的会计工作秩序，提高会计工作水平，必须加强会计基础工作。 1　明确领导责任，加强会计基础工作 加强会计基础工作是贯彻执行《中华人民共和国会计法》的具体体现，是依法理财和依法办事的要求。新修订的《中华人民共和国会计法》明确规定。单位负责人为会计责任主体，应对本单位的会计工作资料的真实性、完整性负责，单位负责人应保证财务会计报告真实、完整。作为责任主体的单位领导人，不但要重视会计基础工作，而且要采取各种具体措施，按照财政部制定的《会计基础工作规范》要求，落实本单位的财务工作。 2　提高会计人员素质，加强会计基础工作 会计人员是会计工作的主要承担者，会计基础工作是会计人员从事会计工作最直接的对象。加强会计基础工作，首先，要提高会计人员的政治素质；其次，要提高会计人员的业务素质。随着知识经济的兴起和市场竞争的日趋激烈，企业、政府和公众对公开，真实、准确的会计信息有着更严格的需求，现代经济的发展要求会计工作能够及时提供更多的会计服务。为此，会计人员应认真学习《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》等法律法规，提高自己的业务能力，强化依法监督理念和服务意识。 3　通过整章建制，加强会计基础工作 会计工作通过提供会计信息为改善经营管理、加强宏观调控和维护市场经济秩序服务。首先，科学设置会计岗位，合理配置会计人员，明确岗位的职责和权限，建立内部牵制制度和内部稽核制度，完善会计核算的基本制度，加强会计工作的内部控制。其次，建立岗位定期轮换制度。会计岗位定期轮换，不但可以使会计人员全面掌握会计业务，提高业务素质，还能使会计业务中的漏洞在岗位轮换中暴露出来，有利于完善内部控制制度。再次，要充分发挥内部审计的作用，从会计凭证到账表的合法性、资产的完整性、成本费用的可控性等方面进行审计监督，以健全会计基础工作，保证会计信息的真实性、可靠性和完整性。 会计基础工作论文:浅谈加强教育系统会计基础工作 [摘要]改善和加强会计基础工作,使会计基础工作在教育系统有序工作中发挥着越来越大的作用。本文论述了会计基础工作的范围、要求,造成会计基础工作不规范的原因,并提出加强会计基础工作的措施。 [关键词]加强 教育系统 会计基础工作 会计基础工作是企业会计工作的基本环节,是一项社会经济管理工作,必须随着社会经济环境的变化而不断发展。改革开放以来,特别是党的十四大以来,我国的改革开放和社会主义市场经济不断发展,教育系统的会计工作也随着进行了改革,实行了会计委派制,这就把会计基础工作与改善教育系统财务管理、建立现代化教育制度等结合起来,要采取有效措施,改善和加强会计基础工作,使会计基础工作在教育系统有序工作中发挥着越来越大的作用。 一、会计基础工作的范围 会计基础工作是对会计核算和会计管理服务的基础性工作的统称。它主要包括:对会计核算依据的基本要求、对会计资料的基本要求、对会计电算化的基本要求、对会计机构和会计人员的配备及管理要求、会计档案管理要求、会计监督的基本程序和要求、单位内部会计管理制度等等。 1.会计核算依据的基本要求 会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。实际发生的经济业务事项是指各单位在生产经营或预算执行过程中发生的,包括引起或未引起资金增减变化的经济活动。以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算,是会计核算的重要前提,是填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告的基础,是保证会计资料质量的关键。而以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算,是一种严重的违法行为。以不真实甚至虚假的经济业务事项为核算对象,会计核算就没有规范和约束,据此提供的会计资料不仅没有可信度,相反会误导使用者,侵害利益相关者的利益,扰乱社会经济秩序。 2.会计资料的基本要求 会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定。会计资料是在会计核算过程中形成的,记录和反映实际发生的经济业务事项的资料,包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。会计资料所记录和提供的信息也是一种重要的社会资源。 (1)会计凭证,是记录经济业务事项的发生和完成情况,明确经济责任,并作为记账依据的书面证明,是会计核算的重要会计资料。如何填制、审核会计凭证是会计核算工作的首要环节,对会计核算过程、会计资料质量都起着至关重要的作用。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。及时填制或取得原始凭证是会计核算工作得以正常进行的前提条件。对原始凭证进行审核,是确保会计资料质量的重要措施之一,也是会计机构、会计人员的重要职责。记账凭证的编制,必须以经过审核无误的原始凭证及有关资料为依据,以保证记账凭证的质量。 (2)会计账簿,是指以会计凭证为依据,由一定格式并相互联系的账页所组成的,对单位全部的经济业务进行全面分类、系统序时地登记和反映的簿籍,是会计资料的主要载体之一,也是会计资料的重要组成部分。依法设置会计账簿,是单位进行会计核算的最基本的要求。以经过审核的会计凭证为依据登记会计账簿,是保证会计资料记录真实,完整的重要基础。 (3)财务会计报告,是企业和其他单位向有关各方面及国家有关部门提供财务状况和经营成果的书面文件。财务会计报告的编制应当符合法定要求。财务会计报告的编制,包括编制依据、编制要求、提供对象、提供期限等,是会计核算工作的重要环节。财务会计报告不仅是一个单位会计工作的最终成果,更是一个单位财务状况和经营成果的全面总结和综合体现。 (4)其他会计资料,其他会计资料包括会计人员岗位责任制度、财务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度、定额管理制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度、财务会计分析制度等。它们也是会计资料不可缺少的部分。 3.会计电算化的基本要求 会计电算化,是以电子计算机为主的当代电子和信息技术应用于会计工作中的简称,是采用电子计算机替代手工记账、算账、报账以及对会计资料电子化分析和利用的现代记账手段。对实现会计核算手段现代化和提高会计参与经营管理的能力具有十分重要的意义。用电子计算机进行会计核算的单位,使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的规定。会计软件是会计电算化的重要手段和工具,会计软件是否符合国家统一的会计制度规定的核算要求,是保证会计资料质量和会计工作正常进行的重要前提。 二、造成会计基础工作不规范的原因 1.对会计基础工作缺乏足够的认识 会计基础工作对经营管理工作的影响往往是间接的,因此,有的单位负责人根本不重视会计基础工作,认为会计基础工作抓不抓无所谓,会计工作就是收收支支,一切都是自己说了算,不重视会计人员的业务学习和会计知识的更新换代,导致单位会计人员对会计基础知识和会计基础工作缺乏了解,使会计核算工作的各个环节与会计制度要求不符,影响了会计工作水平和经营管理水平的提高。 2.会计人员的素质普遍较低,缺乏自觉的学习精神 会计人员的素质包括政治素质和业务素质两方面,由于会计人员的学历层次普遍较低,没有受过系统的会计理论知识的正规训练,不少是“半路出家”,搞不清科目、账簿和会计报表之间的对应关系;也有的会计人员虽然有一定的业务水平,但长期忽视学习新的业务知识和会计法规,缺乏学习的自觉性,使其业务素质停滞不前甚至更差。此外,还有的会计人员尽管掌握一些会计核算的基本知识,但因缺乏应有的职业道德,不认真执行制度,不按规定去做,降低工作标准,造成会计核算工作的不规范。 3.蓄意造假造成会计基础工作的混乱 一些单位为了小团体利益,在会计数据上做文章假账真算,真账假算,造成账实不符,虚盈实亏或虚亏实盈,以达到转移国家资产、偷逃税收、粉饰业绩等非法目的。一些应当建账的单位不建账或账目混乱,不按制度规定设置会计科目,使用凭证和账簿,编制会计报表等;还有一些单位内部管理混乱,财务收支失控:私设“小金库”,账外设账,单位负责人滥用职权、以权谋私等等。 4.主管部门监督、检查力度不够 有些基层单位的上级主管部门没有负起监督、检查的责任。因此,这些单位的会计工作实际上处于无人监管的境地。会计基础工作是否规范、会计核算工作程序是否符合要求,财务会计制度是否健全,无人问津。虽然有一些检查,但有的是专项检查,有的是走过场,应付了事,缺乏对基层单位会计基础工作的全面检查、监督和指导。因此,这些单位会计基础工作的好与坏,完全取决于会计人员的职业道德素质和业务水平。 三、加强会计基础工作的建议 1.财政部门应加强对企业的监督与指导。各级财政部门应根据《会计基础工作规范》的基本要求,督促指导企业搞好会计基础工作。还应定期组织对企业会计基础工作情况的检查,并根据检查中发现的薄弱环节,督促企业建立和完善内部控制制度,包括会计凭证传递、资产管理、盘点监督等制度。 2.设置会计机构、配备适应的会计人员。具体包括:按照《会计法》的规定设置会计人员工作岗位,明确各个工作岗位的职责;会计机构负责人或者会计主管人员的任免符合法定手续;法律、法规规定应当设置总会计师的单位设置总会计师;会计人员持有会计证;会计工作交接手续符合制度规定的要求。 3.加强会计核算。具体内容包括:原始凭证的格式、内容、填制方法、审核程序等符合制度规定的要求;记账凭证内容、填制方法、所附原始凭证、更正错误的方法等符合会计制度要求,并经有关责任人员签章;总账、明细账、日记账的设置启用、登记、结账、错误更正方法符合会计制度的规定;现金和银行存款日记账逐笔顺序登记,结出余额,银行存款与对账单及时核对、经调整无误;对外报送的各种财务报告数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚、报送及时,并经单位领导人、总会计师、会计机构负责人或者会计主管人员审阅并签章。 4.规范会计档案的保管。已建立综合档案室的企业,财务部门应按综合档案室的要求办理相关手续,将会计档案移交综合档案室保管。未建立综合档案室的企业,财务部门要明确专人负责保管会计档案。对已离任的财会人员,其会计档案应交本企业综合档案室或财会部门保管,不得自行存放。对已终止核算业务的企业或部门其会计档案应交主管单位档案室保管。 5.规范会计人员工作交接。会计人员办理工作交接时,必须有专人负责监交。会计人员工作交接完毕后,交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章,移交清册上应包含的内容有:单位名称、交接日期、交接双方和监交人的姓名、职务或职称、目录、会计人员工作交接书、交接明细表和需要解释说明的问题及意见等书面材料。接管人员应继续使用移交前的账簿,不得擅自另立账簿,以保证会计记录的前后衔接及内容的完整。接替人员接管移交会计工作后,应按现行财务会计制度的规定,继续办理移交前未了的会计事宜。移交清册一般应填制一式四份,交接双方和监交人各执一份,存档一份。 6.完善会计稽核机制,制定监督措施。一是遴选业务素质高、事业心和责任心强的人担任稽核人员(一般两年轮换一次),对企业所有会计事项进行审核,以保证会计事项如实反映企业的经营活动。二是对差旅费和招待费等报销业务应进行严格审核,诸如报销标准是否符合有关规定,有无扩大开支或财务部门由于人情关系多给补助等。三是企业一把手应与财务主管签订协议,对渎职或执行不力者应给予行政处罚。 会计基础工作论文:浅谈高校会计基础工作规范性的现状、成因及对策 【摘要】 本文依据《会计基础工作规范》，在分析高校会计基础工作存在问题及形成原因的基础上，提出相关改进的对策，并以d校改进会计基础工作为例，尝试在提高高校会计工作水平方面作出一点创新。 【关键词】 高校 会计基础工作 规范性 1996年6月17日，财政部颁布了《会计基础工作规范》，以此来加强全国的会计基础工作。该规范的实施极大地提高了会计工作的一致性，有利于促进法治社会的建立。高校会计工作作为会计工作中的重要组成部分，其日常行为也须遵从《会计基础工作规范》的要求。但就目前来看，高校会计基础工作的规范性却不尽如人意。 一、高校会计基础工作规范性的现状 1、会计工作岗位的轮换制度不健全。轮换制度是会计内部控制制度中重要的一环，通过对会计人员的工作岗位进行有计划的轮换，既可以提高会计人员的业务水平，培养会计工作的多面手，又可以在轮换中查错防弊，也有利于减轻会计人员职业倦怠感。然而，在现实中，大部分高校财务部门没有制定严格的会计工作岗位轮换制度和计划，会计人员在部门内的流动性差，造成会计内部控制制度不健全，不利于财务部门整体业务素质的提高，严重影响了会计工作的连续性，并使高校会计工作人员形成了严重的职业倦怠感。 2、会计工作交接手续不完善。会计交接工作中存在不规范的问题主要体现在会计主管人员交接和会计电算化交接等环节上。部分高校会计主管人员在离任时，没有对继任者详细介绍重大的财务事项，更没有介绍会计人员的情况，甚至对于需移交的遗留问题也没有撰写书面材料，造成财务工作缺乏连续性；对有关电子数据的交接，没有在实际操作状态下进行；会计人员岗位变更时，没有在系统中重新设置权限，形成了内部牵制的漏洞。 3、会计科目设置繁杂，账务体系臃肿。高校会计人员的整体业务能力偏低，无法合理、科学地建账，造成会计信息质量不高，查询困难。具体表现在次级会计科目设置繁杂，账务体系臃肿等方面。这一点在往来账上表现得特别突出。 4、固定资产管理流程衔接不好，造成账实不符。高校对资产的管理一直比较混乱，新增和减少的资产往往没有进行账务处理，也没有在校资产管理部门的台账上予以记载。财务账上没有反映已经实际使用但没有付款的资产，造成实物账与财务账脱节，不利于学校资产的管理。此外，还缺乏财产清查制度，且没有及时处理财产清查中出现的问题。 5、原始凭证不规范。原始凭证的内容不齐全，有的发票没有注明开具日期和开票人的姓名，摘要不清，大小写不符。对于一些财政拨款，没有将批准文件作为附件装订到凭证中，也没有在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。自制的原始凭证没有统一的格式，随意性大，发放事项不清楚，更正的地方没有加盖公章。 6、记账凭证填写不规范。摘要不能准确的反映经济业务，原始凭证张数填列不正确。 7、会计监督机制不健全。会计人员对预算监督不力，具体表现在随意在各预算项目中进行调节。有些高校内部会计管理制度缺乏，复核流于形式；会计流程不科学，形成业务处理“盲区”，没有建立定期检查的制度；会计岗位责任不明晰，有的高校虽然建立了岗位责任制，但是在实际操作中，对于失职行为没有严格追责；缺乏成本核算制度，无法核算办学的绩效；财务分析指标设置不科学，无法提供客观的决策依据。 8、会计档案管理不规范。会计档案没有及时移交学校档案部门。有些高校没有建立规范的会计档案借阅制度，凭证及相关会计资料装订也不规范。 二、高校会计基础工作不规范的成因 1、财政机关对基层单位的会计工作监管有所放松。近年来，财政机关忙于研究和推广新的会计准则，对高校会计工作的管理重心主要放在部门预决算以及绩效考核上，对于高校的会计基础工作疏于管理，没有健全的奖惩制度，使高校财务部门缺乏改进会计基础工作的动力。 2、高校会计制度的改革相对滞后。近年来，由于高校规模不断扩大，资金来源日益多样化，而高校会计制度的改革相对滞后，面对新的会计业务，会计人员显得无所适从，对于工程借款利息、融资等会计业务处理方法随意性大，使高校会计信息缺乏客观性，严重影响了会计基础工作的规范性。 3、资金短缺。高校普遍存在资金短缺的问题，有的高校还很严重，校领导的工作重心放在资 金的筹集上，对于会计基础工作的建设重视不够，加强会计基础工作的意识比较淡薄，客观上降低了会计基础工作质量要求。 4、高校会计人员业务素质较低。有些高校会计人员业务素质较低，不了解《会计基础工作规范》对会计工作的要求，无法规范地从事会计工作，会计工作质量不高。 5、高校会计人员缺乏工作积极性。高校会计人员工作压力较大，普遍存在职业倦怠感，会计人员的职称、职务晋升较难，福利待遇相对较差，降低了会计人员的工作积极性，使会计人员缺乏改进会计工作的欲望。 三、规范高校会计基础工作的对策 1、建立健全激励约束机制。财政部门应加强对高校会计基础工作的监督和检查，建立健全激励约束机制，依据《会计基础工作规范》的要求，对各高校会计基础工作进行评价，并将评价结果作为财政拨款和财务负责人职称晋升的重要参考依据，以此引导高校财务部门规范会计基础工作；要建立定期检查和随机检查的制度，对在检查中发现的问题，在公开媒体上进行披露，并限期整改。 2、加快事业单位会计准则的制定。我国企业会计现已形成一套完整、成熟并与国际会计准则协调的准则体系，企业会计的每一次变革都表现出与我国经济良好的适应性。目前，我国正在大力推行公共事业领域的改革，从会计发展历史看，这些改革必然对事业单位会计包括高校会计提出了更高的要求，事业单位需要建立一套完善的会计准则以指导日常会计业务的处理。 3、加强会计工作标准化建设。高校领导层应强化规范会计基础工作的意识，督促财务部门按照《会计基础工作规范》的要求，加强会计基础工作的建设，制定统一的、科学的会计业务流程和会计业务处理模板，使会计工作标准化，以此不断提高会计工作的质量，同时加强内审力度，将会计基础工作列入审计的重点，并实行跟踪审计制度，以保证会计工作的规范性。 4、提高会计人员业务素质。加大对会计人员的培训，不断提高会计人员的业务素质，要将业务培训常态化，并采用轮岗实习、经验交流和传帮带等多种形式，激发会计人员的学习兴趣，促使高校会计人员尽快提高自身的业务水平。 5、建立科学的绩效考核体系。要建立绩效制度，科学地设计绩效考核指标，以考核会计人员工作成绩。要明确奖惩制度，将工作业绩、福利待遇和职称职务晋升与工作成绩结合起来，以激发会计人员改进会计工作的热情；要运用组织行为学等相关知识，随时跟踪会计人员的心理状态，尽量减轻会计人员的工作压力和职业倦怠感，保持会计人员积极的工作欲望。 四、改善高校会计基础工作对策的运行效果分析——以d高校为例 1、d校的基本情况。d校具有七十多年的校史，是一所综合性的普通全日制师范类高校，在校生近两万人左右，教职员工近2000人。学校在改制期间形成了大量债务，以银行贷款为主。改制成功后，学生人数日益增多，学费收入和财政拨款随之不断攀升，但债务收入比达到近6∶1，且运行成本较高，资金周转比较困难。为了解决债务问题，学校财务将工作重点放在筹资和控制运行成本方面，以免发生资金链断裂的风险。 2、d校财务部门基本情况。d校财务管理实行分管校领导负责制，由院党委指定一名院领导负责财务工作，下设财务处，负责日常的财务管理工作，分管财务的院领导实行定期轮换制。财务处的职能涵盖预决算管理、拟定财务管理制度、筹资、控制运行成本、监督并核算校本部的日常经济业务、监督并核算二级单位的经济业务、经办国库业务和税务处理业务、经办奖助学金和大学生医保等事务。财务处共计职工19人，其中高级职称3人，中级职称5人，高级职称中有2人担任副处长职务。财务处职工年龄在25-60岁之间，其中25岁至45之间的人数占总人数70%。职工学历以本科为主，但具有会计专业学历背景人数较少，缺乏业务能力全面的会计人员，能够熟练使用财务软件的人员不多。财务处设置有会计核算科、学生事务科、基建管理科、财务管理科和会计核算中心等五个职能科室，各科室工作压力较大。 3、d校会计基础工作存在的问题及原因。d校会计基础工作不够规范，主要表现在会计业务处理不够规范，凭证填制随意性大、科目使用不正确、会计业务流程不合理上。其原因在于以下几点：第一，领导重视不够。由于d校债务沉重，从校领导到财务处长工作重点主要放在筹资和化解债务风险上，对 进会计基础工作的规范性力度不够。第二，会计人员业务素质一般，职业判断能力不强。由于d校在合并、筹资和化解债务时出现了大量融资和合并的会计业务，而目前的高校会计制度对融资业务和合并业务没有规定详细的处理方法，因此，需要会计人员运用自己的职业判断能力进行合理的会计处理。然而，d校的会计人员业务能力总体不高，难以胜任这些会计业务，造成日常业务处理不够规范，会计信息难以满足决策的需要。第三，由于d校财务处采取副处长分管制，将会计工作人为分裂开来，造成会计业务处理出现“盲区”，会计流程设计既不科学也不合理。第四，会计人员待遇不高，没有明确的职务职称晋升机制，且财务处没有建立健全的绩效考核机制，造成会计人员工作积极性不高，缺乏改进会计工作的动力。第五，随着办学规模日益扩大，会计人员的工作压力不断增大，使他们产生了强烈的职业倦怠感，对提高自身会计业务水平的意愿不够强烈，造成财务处业务能力长期在低水平徘徊，阻碍了会计工作质量的提高。 4、d校提高会计基础工作的对策及其效果。针对会计基础工作的现状，d校采取了如下措施改进会计基础工作。第一，财务处领导将规范会计基础工作作为工作重点，聘请财务顾问对财务工作中出现的问题进行专业诊断，科学地合并了有关会计业务，并组织专班设计会计工作流程，指定专门人员编写财务管理制度汇编手册。第二，根据《会计基础工作规范》的内容，结合实际情况，组织职工进行会计业务学习，并多次组织财务处职工到外校进行交流活动。第三，设计了科学的绩效考核机制，制定了每周讲评制度，对职工工作完成情况进行打分。第四，根据学校的人事制度，对财务处职工进行定岗定编，将工作成绩与年终评先结合起来，将职务职称晋升与个人业务能力进行挂靠，促进职工提高工作的积极性。第五，依托学校有关院系，定期对职工进行心理测评，实时关注职工心理动态，并根据测评结果，有针对性采取多种形式的活动缓解职工的工作压力，减轻职工的职业倦怠感。 通过上述措施，d校财务处形成了良好的竞争机制，会计人员的工作态度和工作能力得到了大幅提高，业务流程更加流畅和科学，会计基础工作的规范性得到了较大的改善。 会计基础工作论文:浅谈新时期高等院校会计基础工作 论文关键词:新时期 高校 会计工作 论文摘要:进入21世纪以来，我国高等教育进入了一个跨越式发展时期。面对新的经济形势和发展状况，高校要更好地发展下去，必须要严格做好会计工作。良好的会计工作不仅可以提高高校资金的利用率，而且可以提高高校的抗风险能力，增强高校的各项工作实施效果。 进入21世纪以来，我国高等教育进入了一个跨越式发展时期。数据显示，我国高等教育的入学率从九八年以来逐年增加，实现了高等教育从精英教育到大众教育的快速变身。在满足人们接受高等教育需求、促进社会高速发展的同时，扩招也给高校带来了前所未有的机遇与挑战，办学规模逐年增大，资金来源更加广泛，高校面临的会计环境也发生着显著变化，横向联系更加广泛，涉外财务不断增多。这就加大了高校在会计方面的压力。再者，我国高校的所有者以国家为主，但是国家这一特殊的所有者却给高校带来了资产和效益方面约束缺失的问题，导致了高校由于会计管理方面的不良操作，进而使得高校陷入债务循环之中，使得高校的会计管理工作出现很多问题。面对新的经济形势和发展状况，高校要更好地发展下去，必须要严格做好会计工作。良好的会计工作不仅可以提高高校资金的利用率，而且可以提高高校的抗风险能力，增强高校的各项工作实施效果。 一、高校会计基础工作内涵 1.内涵 高等学校会计是各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校普通中等专业学校技工学校成人中等专业学校，核算和监督教学资金的取得、使用及其结果，为提高社会效益的一种非营利组织会计。事业单位会计的一个组成部分。主体是各级人民政府举办的全日制普通高等学校、普通中等专业学校、技工学校、成人中高等学校会计等专业学校；客体是教学资金的取得、使用和结果；职能是核算和监督，核算教学活动的资金耗费，监督教学资金的取得和使用并考核支出的效果；目的是提高社会效益；本质是非盈利组织会计。 2.基本内容 高校会计工作基本工作内容之一就是预算、决算管理。高校决算管理包括财务报告和财务分析，其中财务报告又包括财务报表和财务情况说明书。高校财务报告对财务报表作了统一的规范，以资产负债表取代资金平衡表，将拨入经费增减变动表、经费支出明细表、对外服务收支表等报表合并为收支情况表。为了便于报表使用者理解、分析和使用会计报表，高校还必须编制有关附表及补充资料，作为资产负债表、收支情况表和专用基金变动情况表的补充；高校财务分析突出了高校独立法人主体的地位，体现了以预算管理为中心的高校财务管理特点，分析和测量了高校资金使用效益，从资金的使用和负债风险的角度，全面分析了高校的资产、负债以及资金的可支配能力，说明学校所存在的财务风险大小，为高校财务可持续发展战略提供财务资料。 高校会计工作的另一项内容就是收支管理。近年来，高等院校的主要收入一方面是国家财政投入，另一方面银行贷款，校友捐助等也是高校主要收入之一。高校必须按照有关规定严格管理各项收入，各项收入必须全部纳入学校预算，统一管理、统一核算。高校的支出按支出的不同经济性质分为事业支出、经营支出、自筹基建支出、对附属单位补助支出。高校对支出的管理必须要：正确划分各类支出的界限，加强各类支出的预算管理和控制，严格执行国家财经制度和财经纪律，加强管理，优化支出结构，提高资金使用效益，重视专项资金支出的管理，实行收支匹配原则，准确反映经营活动成果。 二、新时期高校会计基础工作存在的问题 1.财务报告不能真实反应财务状况 现行的高等学校会计制度规定，“高等学校会计报表包括资产负债表、收入支出表、附表及收支情况说明书等”。这种报表从总体上说仅起到统计财务数据的作用，存在很多不足之处主要表现在：反映的内容过于简单，不能真实反映学校的财务状况。主要侧重于反映预算收支结余情况，比如固定资产的损耗情况就没有进行真实的反应。高校要扩大招生规模、优化资源配置、提高办学效益，教育部门都要制定有关收费和投资政策，首先对教育成本进行分析，而固定资产折旧费是高校教育成本的主要组成部分。高校对固定资产不计提折旧，就使教育成本不真实，直接影响到教育成本分析，影响到教育部门和高校的正确决策。而且财务报告滞后性严重，缺乏时效性。服务的对象比较单一，尚未建立财务信息公开披露制度。以政府财政及教育主管部门为报告对象，报告目标过分强调为国家宏观经济管理和调控服务，无法满足多元化信息使用者的需要。 2.无形资产的计算欠合理 无形资产是指不具有实物形态而能为使用者提供某种权利的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。高校会计制度规定，高校购入的无形资产，按实际支出数，借记“无形资产”，贷记“银行存款”等，各种无形资产应视实际情况合理摊销。随着高校的不断发展，无形资产在高校资产中所占的比重也在逐渐增大，例如购买土地所支付的出让金如何进行会计核算等等，成了高校财务工作面临的问题。 3.高校会计从业人员基本素质有待提高 目前我国会计从业人员人数众多，据有关部门资料显示，目前我国会计从业人员共1300万人左右，但有学历、有职称者比重偏低，特别是中高级会计人员比重较小，尤为短缺；从年龄结构上看25岁以下者占16%，45岁以上者占6.5%；从学历结构上看：其中大专以上学历者占6.5%，无学历者占76.4%，即没有受过正规专业教育的人员占有相当大的比重。就是在高等人才积聚的高校中财会人员的现状也令人担忧，目前我国大批新建本科院校都是从原来的专科学校或几个地方性院校合并而来，财务人员本来就参差不齐、人员结构老化，甚至有的人连计算机都不会操作；还有就是财务部门因为掌握着经济大权，成为目前引进人才热潮中许多“随军家属”趋之若骛的地方，造成财务部门人员结构很不合理，有的甚至连起码的会计基本技能都没有，会计工作的质量根本没法保证。 三、加强新时期高校会计基础工作的方法与途径 1.建立健全内部控制机制 内部控制制度是内部监督制度的精髓，所以必须要建立健全会计内部控制制度。这就要求高校设置专业的会计师制度，会计师既要评价内部监督是否有效，提出完善内部监督的意见；又要检查内部监督的执行情况，督促内部监督的有效执行，严格按照国家有关财务要求科学合理的制定财务报表。 2.完善财务报表体系 《高等学校会计制度》征求意见稿中规定了财务报表包括资产负债表、收入费用表、预算收支表、基建投资表和报表附注，完善了报表体系。而随着我国教育体制改革的不断深入，高等学校已逐步转变为面向社会、自主办学的事业法人。在高校现行报送的财务报表的基础上，还应增加现金流量表和附注披露。现金流量表可使有关于现金及现金等价物流入和流出情况得到准确的反映，来满足如财政部门、教育主管部门、银行、企业等投资主体的需求，他们可以用来预测高校未来现金流量，制定合理的经济决策。由于会计计量方法的局限性，一些有用的会计信息无法进入财务报告的主表，而通过附注披露可以为报表使用者提供更多的会计信息，以提高高校会计信息的透明度。 3.加强高校会计从业人员的素质的提高 会计工作是一项技术要求很高的工作，必须具备专业知识才能胜任的工作，尤其对那些地方新建院校的会计人员来说，本身专业知识并不丰富，所以要干好会计工作，必须拥有精湛的专业知识。专业知识主要包括会计基础、财务管理、相关行业的会计理论以及行业财务制度、管理会计和会计电算化等知识。业务技能是指会计人员处理具体业务的方法和技能包括上通下达与人交往的技能等等，专业知识和业务技能是相辅相成的两个方面，只有具备了精湛的专业知识，才能正确、恰当的处理会计业务，即专业知识促进业务技能的提高；相反具有了良好的业务技能，又能发现新事务，来充实自己的专业知识。所以，要想成为一名会计工作者，必须首先拥有业务知识和掌握业务技能；而要想成为一名合格的会计人员，就必须拥有精湛的专业知识和过硬的业务技能。 会计基础工作论文:基于模板化的企业财务会计基础工作探讨 摘要：加强企业财务会计基础工作管理，对提升企业整体管理水平具有重要作用。创新性地提出了财务会计基础工作模板化的工作方法，阐述了实行财务会计基础工作模板化的重要意义，列示了财务会计基础工作模板化的主要内容，提出了实行财务会计基础工作模板化的具体要求。 关键词：企业管理；财务会计；模板化。 企业管理以财务管理为中心，财务管理离不开规范的财务会计基础工作。因此，加强企业财务会计基础工作，不仅是财务会计工作自身的要求，也是记录、反映、监控企业管理行为和经济活动的需要，更是加强和提升企业综合管理的需要。实行模板化的财务会计管理，能够有效做好企业财务会计基础工作。 1　开展模板化财务会计基础工作的意义。 （1）有助于管理规范化。将企业财务活动、会计核算等工作，以模板的形式固化下来，有助于企业管理活动和经济行为的规范，防止管理随意性，便于稽核、检查和监督。 （2）有助于提高会计信息质量。将财务会计工作模板化，能够贯彻企业内控要求，将管理制度格式化、表单化、程序化，能够提升会计信息质量。 （3）有助于充分发挥财务支持企业管理决策的作用。对各类财务报告、财务分析、财务检查等按照规定的模板进行撰写，能够从全面性、强制性等方面进行深刻财务分析，支持企业管理决策，充分发挥财务在企业管理中的重要作用。 （4）有助于提升财会人员的综合能力。模板化简洁明了，使财会人员既能从全局、又能从微观了解具体工作，能够提高财会人员的业务技能和管理能力。 （5）有助于提升企业管理的效率和效果。财务活动贯穿企业管理的全过程，会计是企业财务活动的反映，通过实行模板化的措施，能够实现企业管理制度化、制度表单化、表单信息化，从而提高企业管理的效率和效果。 2　模板化企业财务会计基础工作的内容。 （1）会计基础工作类模板。主要包括：①各类自制原始凭证，例如原始凭证粘贴单，差旅费报销单，费用报销单，原材料入库、领料单，产成品出入库单，固定资产折旧计提基础表，无形资产摊销基础表，应缴税费计算基础表，各种收入和成本费用结转基础表，应付职工薪酬计算表等。②会计手册，记账凭证格式，会计账簿格式，会计报表格式、会计档案管理等。 （2）财务基础工作类模板。主要包括：①货币资金收支活动方面，例如货币资金收支预算及执行表（年度、季度、月度）、货币资金收支日报表、资金支付审批单、借款单等。②财务管理方面，例如财务预算及执行情况表、合同审批表等。 （3）财务分析类模板。主要包括：财务情况说明书（年度、季度、月度），企业营业收入、成本、费用、利润分析，资产负债分析，现金流量分析，财务比率分析等。 （4）财务管理业务类模板。主要包括：①股东（大）会、董事会、监事会类模板。财务决算报告，财务预算报告，利润分配报告，监事会工作报告，关于聘请会计师事务所的议案，关于公司向银行借款的议案，关于公司对外提供担保的议案，关于公司年度固定资产投资计划的议案，关于关联交易的议案，关于收购股权的议案，关于调整公司会计政策的议案等。②汇报请示类模板。会议纪要，考察报告，尽职调查报告，财务负责人履职报告以及有关财务事项请示等。③财务会计制度类模板，按照企业统一要求制订。④财务协议合同类模板，按照企业规定和交易方的要求统一制订。⑤可行性分析模板。投资可行性分析，发行企业债券（中期票据、短期融资券）可行性分析，收购股权可行性分析，设立子公司、分公司的可行性分析等。 3　实行财务会计基础工作模板化的要求。 （1）模板设计要贯彻执行国家有关法律法规和规范性文件的要求。财务会计工作政策性强，设计模板时，要认真研究、学习和执行国家相应规定，体现模板的政策性。 （2）模板设计要落实企业内部控制制度。加强企业内部控制管理，是防范风险、规范运作的有效办法。各类财务会计模板，要将企业内部控制具体化，以表单为载体，体现模板的流程性。 （3）模板格式设计要规范。无论是表单式模板还是文字式模板，务必按照国家写作规范来进行，反映文化论文" target="_blank" 企业文化特色，结构清晰，内容完整，避免随意性，体现模板的规范性。 （4）提升模板的执行力。模板是财务会计工作的手段，在实际工作中，一定要加大模板的推行力度，提升财务会计的工作质量，加大对模板执行的检查监督和考核，体现模板的强制性。 （5）充分利用现代信息技术和手段。各项财务会计工作模板，要根据模板所反映的内容，充分利用财务核算系统、计算机以及相关软件，实现二者的有机结合，体现模板的先进性。 （6）及时更新模板内容。模板内容要结合企业管理需要，及时进行调整和完善，体现模板的及时性。 （7）充分运用模板所反映的内容为企业管理发挥财务的决策支持作用。模板是工具，通过研究模板所反映的企业财务会计情况，及时总结管理经验，查找管理不足。对于模板反映出的问题，企业管理者应给予足够的关注，体现模板的实用性。 4　结语。 将企业财务会计工作模板化，能够有效提升财务会计工作的规范化水平，充分发挥财务在企业管理和经济运行中的决策支持作用。因此，应大力推行模板化管理方式。

大数据技术建立在数据的搜集、存储和分析能力有了跨越式发展的基础之上，被学术界公认为渗透到各个领域的重要生产因素。随着移动网络带宽的快速提升、云计算和物联网应用的普及，更多传感设备和移动终端接入互联网，设备之间实现了前所未有的互联互通，由此产生的数据不可估量。在高等教育领域，教与学的过程也产生海量的数据，如何有效挖掘数据背后的隐藏价值，分析并利用这些数据来促进教学效果的提高，是当今教育界研究的热点问题。 １教育大数据及其特征和来源 大数据时代的一个显著特征是从数据中寻找答案、用数据说话［１-２］，它的战略意义不在于掌握庞大数据的显性信息，而在于对海量数据背后隐藏信息进行有效的分析。教育领域中，大数据的特性可以用４Ｖ来概括：Ｖｏｌｕｍｅ（数据规模大）、Ｖａｒｉｅｔｙ（数据形态多样）、Ｖｅｌｏｃｉｔｙ（数据处理快和结果报告快）、Ｖａｌｕｅ（数据价值潜力大）。实际上，处理教育数据的难点主要在于后３个“Ｖ”。具体地说，数据形态多样化要求一个程序既要能处理传统的结构化数据，还要能处理文本图片、视频音频等非结构化数据，这让现有的数据库难以应付；处理速度决定结果报告的生成速度，快速响应就是要让用户的时间成本最小化；数据的价值潜力大意味着数据本身的价值密度低，隐藏信息需要挖掘。此外，大规模数据的有效性、真伪性难以辨别也是技术应用中要克服的问题。统观整个高等教育过程，产生海量数据的来源主要有：１）传统的非电子形式的文档；２）来自学校各种信息系统的数据；３）大学在线课程平台上的数据；４）社会开放学习平台上及公开网页上的数据；５）教育行政管理部门统计的数据。从微观的个体看，当前获取教育大数据的主要途径是在线教育平台，研究人员利用这些平台可以较容易地获取关于学习者的兴趣或学习活动的数据，从而帮助授课教师发现具有显著效果的教学方法。研究者最终希望，通过平台上的大数据，“精准”地“测量”学生在所有课程的任何阶段的学习进度和效果。而从宏观的教学管理看，教学管理部门需要监控教学质量，及时得到教学过程数据的反馈，评估教学，及时对教学运行进行必要的调整。 ２教育大数据分析与处理过程 教育大数据分析技术源于大数据在商业领域的应用，如某宝电商平台根据用户的浏览痕迹推测用户对产品的偏好。目前，教育领域常见的大数据应用是以学生群体为主，借助于网络在线平台或移动终端，跟踪、挖掘和分析学生学习的整个过程。视频教学和师生间的网络互动交流将成为未来教育的重要形式，记录学生学习过程的数据，将对学生的教育规划进行有依据、智能化的指导，以提高学生学习的质量和效率。从经验上看，这些数据中，结构化的数据约为１５％，非结构化数据（用户评论、交互过程记录、位置、图片、音乐、视频等）约为８５％。数据挖掘和深度学习等技术是教育大数据分析的基础，可视化是数据分析结果呈现的关键。教育大数据处理框通常可以用图１来表示。算法的最开始是获取数据，判断数据类型，并根据是否是结构化分别处理，统一存储在关系数据库中；然后创建数据仓库（ｄａｔａｗａｒｅｈｏｕｓｅ），进行联机分析处理（ＯＬＡＰ）；最后根据不同的应用目的生成报告，目的是帮助学习者或教育管理部门对学习或教育的过程进行改进。 ３教育大数据应用系统的架构 传统的计算机系统处理大数据不仅复杂、耗时，且成本较高（尤其是时间成本），所以研究人员必须使用基于并行计算技术的系统架构，如图２所示。这是将大的问题分割成多个小问题，并行解决后再汇总的思路。目前大数据处理的主流软件平台有以下三种： ３.１MapReduce Ｇｏｏｇｌｅ公司研发的ＭａｐＲｅｄｕｃｅ可以处理带有大量计算机节点一起工作所产生的大型数据集，且集群系统拥有良好的可伸缩性。ＭａｐＲｅｄｕｃｅ虽然不开源，但它易于使用，可以处理磁盘文件、关系数据库等组成的原始数据，解决海量数据的计算问题。其形式可以是结构化或非结构化的形式，一般用户只需实现ｍａｐ（）与ｒｅｄｕｃｅ（）两个函数。 ３.２Hadoop Ｈａｄｏｏｐ是个基于Ｊａｖａ编写的开源软件，支持分布式并行处理计算机集群上的大数据集，并且具有非常高的容错能力。Ｈａｄｏｏｐ分布式文件系统是分布式文件管理系统中的一种，能运行在廉价硬件集群之上，并且以流式数据模式来存储超大文件。其优点是高扩展性、高容错性、低成本。 ３.３NoSQL 该数据库系统能满足数据存储方面的水平扩展性，不需要高度的数据一致性，比传统ＳＱＬ关系数据库在数据存储和检索机制方面有更少的约束。 ４教育大数据应用实例 以高校计算机课程教学为例，在大数据时代，高校可建立基于数据驱动的教学模式，代替传统教学模式。目前，大数据平台主要解决是数据分析与课堂教学优化同步的问题。线上的数据可以同步驱动线下教学，即线上线下课程同时进行，通过对线上教学数据进行实时采集分析，同步驱动线下课堂教学即时优化和动态调整。目前，国内高校的线上教学，已经拥有大量优质的在线ＭＯＯＣ课程，很多高校还在此基础上推广翻转课堂、模型分析、工具挖掘等混合教学模式［３］。学生课前通过线上学习，完成在线练习。大数据后台则对此进行数据分析，即统计学生学习过程中的点击次数、提问和参与讨论的数量，然后建立模型来预测学生行为，最后教师可以根据大数据分析的结果，进行线下教学优化调整。在这种大数据混合教学模式下，通过数据积累，学习评估体系发生一系列的改革，传统模式下单一的以考试成绩为主的评价体系，变更为过程性和考试成绩相结合的评价体系。学生在大数据课程背景下的学习成果，不再是获得一张只有分数和排名的成绩单，而是一份详细的“学习评估分析报告”。根据各专业群体平时数据反馈的共性问题得出评估分析报告，进而得到整体学习的情况结果，并能够对单个学生进行差异分析，完善学生自身知识架构［４５］。相比于传统的数据收集方式，教育大数据拥有实时性、综合性、连续性和自然性的特点，因此，教育大数据在教学质量评价、教育理论及实践创新和高校德育评价体系等方面都有广泛应用。针对传统教学评价存在的问题，甘肃某高校利用大数据在教学评价中的优势，将大数据技术和数据挖掘技术应用于高校教学质量评价中。该系统主要运用数据的采集转换和挖掘分析技术，最终将结果反馈回教学课堂的实际应用中，为高校教学管理决策提供有力依据。颠覆传统评价模式，基于大数据的评价使教育评价更加客观，更具有针对性和预测性。东北某高校通过教育大数据，建立合理的大学生评价体系，运用层析分析法、综合模糊评价法进行实证分析，构建适合的评价指标，实现对大学生的个性化评价。利用大数据技术可以对海量数据进行提取和分析，将这个技术应用在教学领域中，可以协助管理部门做好科学的教学决策，湖北某高校将大数据技术应用于教育研究，对海量数据实时挖掘，做出更为科学、合理的教育决策。 ５教育大数据应用带来的教学变革影响 ５.１传统教学评价到大数据评价 培养综合性人才是各大高校的重要任务，而高校教师的教学质量特别能体现一个高校的综合实力，因此对教师进行多维度的教学评价显得尤为重要。教学评价主要分为诊断性评价、形成性评价和总结性评价三种类型。多年来，我国高校教育倾向于总结性评价，大数据的出现使形成性评价成为可能。传统的教学评价存在的问题包括以下四个方面：评价主体单一、数据采集不完整、数据分析能力弱以及结果反馈不及时［６］。传统的教学评价一般采用以学生为主体的方式进行，但学生更加侧重课堂氛围而教师则更加注重于课堂内容的知识体系，导致传统的评价体系很难对教师进行全面的评价，且评价存在“感情因素”。学生喜欢一个教师就会给出较高的评价，这种评价方式是不客观的，无法真实衡量一个教师的教学水平。由此可见，传统的教学评价方式存在一定的局限性与片面性。大数据教学评价是指依据教学目标，对收集到的数据进行科学的深层次挖掘，筛选出相关性数据，并对教学过程和结果进行判断。大数据时代，各种新技术把对数据的及时采集变成现实，有效地保证了教育评估的时效性。结合传统评价优点的大数据评价能对教师形成相对完整的过程性评价，及时帮助教师发现自己的教学问题。 ５.２促进教师教学创新 学校教育是由学生学和教师教两部分构成。学生需要教师的引导与培训才能学会理论知识和技能技巧，教师也需要学生的配合才能顺利地开展教学工作。高校是连接学校和社会之间的桥梁，教师的教学质量将会直接影响到社会人才的质量。因此，大数据评价是具有价值的科学性预测，能够推动教师自身的学术发展和教学模式的创新，从而为社会提供新型人才。在新模式教学过程中教师将不再扮演刻板的讲师角色，而是转变为为学生咨询，与学生交流、探讨问题的对象。大数据式的教学评价所采集的数据以及数据分析的结果不仅能够为教师的教学目标、教学过程、教学形式等提供前期基础，还能够让教师积累教学经验，对日后的教学起到引导作用。 ５.３促进学生学习能力的提升 学生作为学习的主体，养成自主学习的习惯非常重要。根据教学评教的分析结果能够使教师更为及时地了解到学生的真实需求，在学生提出自己的要求后，教师据此对自己的教学任务做出及时的调整，以满足学生的主观需求，激发他们的学习兴趣，主动去接受和探索新的知识，提高学生的学习效率以及自主学习的能力。 ５.４提高高校育人管理水平 高校利用大数据技术使得教学形式更加灵活化和个性化，同时也有助于教师跟踪学生的学习过程，深入了解学生的学习状态，以学生为中心，有针对性地提出问题，精准反馈教学效果，挖掘学生的潜力，引导和培养学生的学习兴趣。 ６结语 当代社会科学技术更新迅速，传统的教育及评价方式已经无法满足时代的需求，因此顺应时展的大数据评价模式便具有了很大的优越性。它不仅能够促进教师教学创新，提升学生的学习能力，还能提高我国的国民素质，为学生的前途发展、社会的发展、国家的繁荣昌盛打下坚实的基础。 参考文献： ［１］王平.大数据时代教师适应技术变革的策略研究［Ｊ］.知识经济，２０１７（２０）：１７１１７２ ［２］杨现民，唐斯斯，李冀红.发展教育大数据：内涵、价值和挑战［Ｊ］.现代远程教育研究，２０１６（１）：５０６１ ［３］程学旗，靳小龙，王元卓，等.大数据系统和分析技术综述［Ｊ］.软件学报，２０１４，２５（９）：１８８９１９０８ ［４］仇德成，仇思宇，赵国营.大数据分析在教学质量评价中的应用［Ｊ］.计算机时代，２０１９（２）：２６２９ ［５］赵曼.大数据时代的教育应用研究［Ｊ］.信息记录材料，２０１９，２０（２）：１８１１８２ ［６］韩成勇.大数据背景下的高校教学评价［Ｊ］.电脑知识与技术，２０１７，１３（１７）：１５９１６１ 作者:周近 王玉玺 周颖 单位:江苏第二师范学院数学与信息技术学院

摘要 ： 本文在阐述财务分析概念的基础上，深入分析企业决策过程中，是否存在管理者对财务重视力度不够、财务分析管理体系不健全、工作人员综合素质不高等方面的问题，然后深入研究有效提升财务分析工作质量与效率的具体对策，希望为企业的发展提供一些建设性建议。 关键词： 财务分析；企业决策；财务报表 一、企业财务分析概述 1.企业财务分析的概念 财务分析主要指以企业经营过程中的业务指标、经营指标、其他资料为依据，运用包括比较分析法、比例分析法、因素分析法、水平分析法等一系列的分析方法，对企业以往和现在的经营状况进行整体的分析与评估。一般来说，财务分析的内容较多，包括资金运作、经营管理、财务政策、投资决策分析等方面，从财务角度对企业的经营决策进行实时监督，以便及时做好调整及纠偏，以确保企业能长久、稳定、健康地发展与进步。 2.企业财务分析的重要性 第一，促使了解企业真实的运营情况。面对瞬息万变的市场经济，快速了解企业运营的真实状况显得格外重要。通过分析资产负债表、利润表及现金流量表等资料，能有效了解企业的资本结构与整体运营状态，如收入规模、运营效率、竞争实力、盈利水平等，以此判断企业是否具备可持续发展能力，并第一时间获取企业内部经营过程中的资金回笼周期。在此基础上，有针对性地调整业务模块与经营模式，进而为相关的决策提供信息支撑。 第二，财务分析有利于提高企业经营决策的精准性与实用性。财务分析可以在对企业过去发生的经营业绩评估的基础上，帮助企业预测现在及将来经济活动的发展趋势，助力企业决策层做出准确的经营决策，促进企业的健康发展。例如：在对企业发展现状的分析之后，企业能够了解自身运营中的不足之处，利用现代化技术手段，不断改进、优化各项管理机制，在提升内部资源利用率的同时，保障企业的经济效益。此外，也可以有效评估内部应收账款的回收状态，降低经营过程中的资金浪费、坏账、假账等风险，促进企业效益的最大化。 第三，有助于进一步提高企业的管理水平及财务管理质量。财务分析是企业财务管理工作的重要环节，能及时反映经营管理中的各项问题，是企业经营决策的基础保障，并在某种程度上对经营管理有着重要的引导作用。通过高效利用财务信息数据，可以全面剖析企业各项经营活动的开展状态，确立企业不同阶段的发展战略目标，帮助财务人员明确未来的管理重点与工作方向，逐步提升财务部门的整体管理水平和管理质量。 第四，有利于提高企业的风险管控水平与盈利能力。通过对各项财务指标的分析，不仅能够更好地掌握企业的盈利状态及影响因素，科学改进与优化经营结构。还能起到一定的风险预警作用，减少企业运营过程中的安全隐患，切实保障企业经营决策的合理性与可行性，为企业的未来发展指明方向。 二、财务分析应用于企业决策中的难点 1.企业管理者对财务分析重视不够 在财务分析的实务中，部分企业管理者缺少对财务分析工作的全面认识和深入了解，未建立健全包括财务分析目标、原则、内容和方法在内的制度体系，财务人员在实际业务中只能凭借自身的管理经验，以及了解到的国家政策开展分析，在一定程度上增加了财务分析的误差和不稳定性，不利于对经营决策起到指导作用。此外，受传统管理理念的影响，部分企业认为财务部门的主要工作就是付款、报税、发放工资及开发票等，以至于在企业运营发展的过程中，既没有让财务人员参与企业内部的重要决策事项，也不在乎财务分析及财务报表数据对企业管理决策的重要作用。长此以往，使得整个企业内部人员对财务分析的重视力度不足，难以做到真正的事前控制。 2.财务报表数据本身存在一定的局限 第一，财务报表数据难以体现企业的真实经营情况。在不断竞争的市场环境下，一部分企业为满足债权人及投资人对企业盈利状况的要求，往往会人为操纵会计信息，有意美化财务报表，无疑会使得财务数据失真，而基于财务报表数据所做的财务分析，其结果自然不能发现企业存在的真实问题和所面临的风险，更不能发现企业的优势和机遇，因此无法给企业决策者提供准确的决策依据，进而失去财务分析工作的原本价值和意义。 第二，财务报表数据缺乏可比性。受到不同的经营环境和经营目标的影响，企业想要保证良好的运营状态，需要考虑运用相应的会计处理方法，由于不同企业所采用的会计处理方法不同，或者同一企业在不同时期所使用的会计处理方法不同，导致其财务数据不具有可比性，进而使财务分析常用的趋势分析法分析出来的结果存在问题。 第三，财务报表数据缺乏时效性。财务报表主要对企业过去已经发生的经营活动的记录，以此为依据所做的财务分析无法准确预测企业将来发展的走势。并且财务分析是以年度及季度为周期开展的，很容易出现数据反馈滞后、问题反映不及时的情况，难以保证财务分析的及时性，甚至会引发企业决策与市场环境脱节，无法确保决策的正确性。 3.财务分析工作的侧重点存在偏差 第一，随着财务管理需求的不断提升，只是依靠财务指标已无法真实反映企业运营全貌和将来的发展态势，非财务信息及业务指标的信息含量越来越高，在财务分析中发挥着越来越重要的辅助作用。但目前部分企业的财务分析往往侧重于对财务数据的分析，缺少对业务指标及非财务数据的重视，导致所进行的财务分析止步于财务数据表面，难以追溯问题的根源，无从提出有价值的建设性建议。 第二，当今全球经济一体化的浪潮下，快速变化的外部环境对企业发展来说既是机遇也是挑战。但目前有些企业进行财务分析时过多考虑企业的内部指标，没有考虑到外部环境的变化，不能准确识别和判断企业外部风险隐患，以此为依据所做的经营决策常常导致决策失误，难以保障企业长远、稳定的发展。 4.财务分析人员综合素质不高 由于财务分析内容较为繁杂、专业性较强，需要分析人员既要具备扎实的会计、财务等理论知识，还要掌握国家政策法规，熟悉本企业的业务活动和基本的业务知识，又要具备熟练应用计算机软件及智能化办公设备的专业技能，以便精准判断市场经济的变化趋势，适当改进、调整财务分析的深度与广度。然而，在实际的财会工作中，兼具理论与技能的复合型人才十分稀缺，导致企业财务分析无法及时、准确地分析出企业内部的财务状况，进而影响各项决策的质量与效用。除此之外，受企业领导现代化管理意识不足的影响，不仅没有严格把关财务人员的聘用标准与聘用流程，还缺少对现有财务人员的岗前培训、日常培训及继续教育，使得财务人员没有掌握最新的财务分析技能，从而难以满足企业发展的需要。 5.财务分析结果的运用不充分 企业财会人员所做的财务分析只是停留在对数据的汇总上，财务分析结果缺少深度，导致财务分析本身无法为经营决策提供有实用价值的信息。长此以往，决策者在决策时就会将财会人员提供的财务分析信息置于一边。再者，企业本身决策程序存在问题，企业管理者行事风格比较独断，在决策时往往仅凭一己之见拍脑门决策。由于决策程序中没有规定需要考虑财务分析结果的机制，也导致财务分析结果运用不充分。 三、促进财务分析为企业经营决策提供参考的对策 1.加强对财务分析工作的重视 第一，从企业管理层的角度出发，需要充分重视财务分析工作，借助网络技术平台广泛收集与之相关的财务分析报告和先进案例，积极学习优秀的管理经验与财务理念，并采用多元化的管理手段及科学的工作方法来提升企业内部财务分析的有效性、实用性、适用性，不断增强财务分析工作的质量和效率。第二，根据企业经营决策的实际情况、经营现状以及工作需求，适当加大财务分析工作的宣传力度，强化财务分析工作的重要意义，促使各部门人员能够对财务分析工作具备正确的认识，最终营造出良好的工作环境，加强财务分析工作的完整性与全面性。 2.提高财务报表数据的整体质量 第一，对于财务报表数据不实的问题，企业需要建立合理、规范的财务管控体系，努力完善内部控制体系。具体来说，成立独立的内部审计部门，有计划地针对企业各业务流程、财务报告以及内部控制等方面进行内部审计，有效确保各项数据的真实性及可靠性，进一步提升财务分析的质量。第二，针对财务报表数据可比性较差的情况，企业在制定财务分析指标体系时，应充分考虑到会计政策、会计处理方法、会计估计等方面的差异，在进行财务分析前，首先调整财务报表数据，确保其会计政策、会计处理方法、会计估计方法调整一致，还原因会计假设变更而影响的数据，并以此为基础来做好比较工作。第三，针对财务报表数据不具备时效性的问题，企业需积极构建动态化的数据库或ERP系统，在检测各部门数据的连贯性和一致性的同时，帮助各业务部门和财务部门实时获取数据并实现数据共享。同时，将财务分析软件嵌入信息系统中，实时对财务与业务数据进行分析，并将分析结果共享在信息系统中，为决策者提供实时的财务分析结果。 3.明确财务分析的重点与范围 第一，企业在进行财务分析时还需要考虑非财务信息和业务信息，例如：结合市场占有率、技术投入流程、创新及研发能力等指标，从多个角度评估企业发展现状、预测企业发展走向及未来价值。企业应根据业务特点明确财务分析的重点与范围，通过运用业务信息追溯财务数据背后的真正动因及基于业务的可行性的解决方案，然后逐一落实。与此同时，企业还应将财务分析与风险管理相结合，重点关注筹资、投资、税收政策等因素引起的财务风险，加强风险监督与控制力度，提升企业的风险管控能力，以便对潜在或已有的风险做到有效预警。另外，还应广泛收集和运用非财务信息及业务指标，从多个维度展开财务分析工作，切实保障财务分析报告的全面性和精准性。第二，在进行财务分析时，除了要关注相应的内部指标，要持续关注不断变化的外部环境，充分考虑国内外经济环境、法律环境以及行业特点，将分析的边界拓展到整个上、下游产业链，以利于企业规避考虑潜在的风险，避免决策不当造成损失。 4.提升财务分析人员业务素质和专业分析能力 首先，应重视财务分析人员的综合实力。在实际的管理过程中，企业需要运用科学、有效的绩效考核机制，进一步激发财务分析人员的主观能动性、参与性和积极性。其次，企业管理层应加强对财务部门管理，在统筹安排培训预算的前提下，适当增加对财务分析人员的培训投入，通过岗前培训、在岗指导及后续教育等方式，提高财务分析人员的业财融合能力及专业分析能力，促使其逐步具备独立解决问题的能力。最后，企业可以通过与高校的协同合作。一方面，可以为企业引入高质量、高水平的复合型人才；另一方面，也可以邀请高校的专家来企业进行财务方面的讲座，提升财务人员的财务管理意识及法律意识，加深其对财务分析工作的了解与认识，更好地为企业经营决策提供坚实的人才保障。 5.建立健全财务分析应用机制 企业财务人员要做好财务分析工作，需要建立健全财务分析应用机制。在进一步提升自身专业水平的前提下，需要在业财融合方面多下功夫。财务分析人员应深入企业一线的各业务部门，熟悉其相应的业务流程，结合企业业务情况深挖数据差异背后的真正动因，并提出切实可行的解决方案，有效实现财务分析的增值作用及指导作用，稳步提高企业整体的运营水平，强化企业竞争能力，进而推动企业健康地发展。此外，企业要在决策流程中加入财务分析机制，企业管理者要多倾听财务分析人员的看法，乐于接受监督，在结合企业实际经营状况的前提下，经综合考虑后做出更为合理的决策。 四、结语 当前，企业的财务分析工作仍存在着诸多不足。因此，企业应加强对财务分析工作的重视程度，将财务分析与业务活动相结合，搭建及完善财务管理体系与内控体系，建立健全财务分析应用机制，稳步提升财务报表数据的真实性、可行性及时效性，进一步优化企业经营决策，为企业发展奠定坚实的基础。 作者：何灿 单位：珠海港股份有限公司

统计专业论文:基于CDIO理念统计学专业导论课程的教学方法改革与探索 引言 cdio是以产品研发到产品运行的生命周期为载体，包含了产品的构思、设计、实施和运行，是近年来形成的一种先进的国际工程教育理念与教育模式，它能让学生以主动的、实践的、课程之间有机联系的方式来进行学习[1]。 cdio工程教育理念继承和发本文由论文联盟//收集整理展了西方国家20多年来工程教育的理念，系统地提出了具有可操作性的能力培养、全面实施以及检验测评的12条标准，它的培养大纲将毕业生的能力划分为基础知识、个人能力、人际团队能力和系统能力四个层面[2]。自2005年cdio引入我国高校以 来，有超过30多所高校在高等教育中引入了cdio工程教育理念，涵盖了机械、建筑、化工、计算机等工科类专业以及财经、外语等文科类专业。 统计学专业导论课是为刚踏入大学校门的统计学专业的新生开设的专业导论课。课程分为认知教学与实践教学两个部分，认知教学部分是为帮助刚刚进大学校门的大学生对所选的统计学专业进行解读，主要讲授统计学专业是什么、为什么学习统计学专业、学什么样的专业内容、怎么学（学习方法指导）、做什么（就业规划）等方面的一系列问题。通过这部分学习，使学生初步了解一个从事统计数据分析的专业人员的任务和职责，以及如何应用学科知识来完成这些任务；实践教学部分，学生以团队形式通过简单的统计专业方面案例学习和分析，使学生了解统计分析的初步方法和程序，并获得包括个人和人际交往能力、知识和职业态度方面的训练。在教学过程中引导学生对该专业基本原理的了解与初步实践，并加以灵活应用。因此，cdio工程教育理念中强调主动学习能力、动手能力、逻辑思维能力以及团队合作与沟通能力等的培养[3]，在统计学专业导论课教学中都能得到贯彻。 1 基于cdio理念的统计学专业导论课开设的重要性 专业教育的目的不仅仅是知识传授、能力培养、品德养成，更重要的还是要培养训练学生的思维方式与思维能力[4]。说到底，统计学专业导论课开设，除了完成一些表面目标外，还能培养学生具有“从宏观到微观、从总体到局部”的思维能力，提高学生整体素质这一内在目标，为学生将来进入社会奠定良好的基础。 而cdio工程教育理念从学生的整体素质入手，强调对学生的学习目标、综合性学习经验、主动学习能力的提高，培养学生“做中学”的能力[5]。在统计学专业导论课教学中引入cdio的理念进行教与学，将会对培养学生的“做中学”能力、创新能力、运用知识以及解决问题的能力，乃至终生学习能力、团队工作能力方面起着极其重要的作用。而就统计学专业导论课目前教学的情况和效果看，还不能适应培养高素质的学生这一要求。 这是因为目前国内高校真正开设统计学专业导论课的并不多。究其原因：一是对统计学专业导论课的教学没有引起足够的重视，认为该课程涉及的专业知识不多，可有可无；二是无系统的理论对该课程进行指导，也没有一套完备的方案加以实施；三是目前以教师为中心的传统教学模式已经不能适应大学教学发展的需要。以教师为中心的传统教学模式不仅不能激发学生的求知欲和参与教学活动的热情，反而使学生的创造性难以发挥，独立自主学习能力难以培养，造成学生对教师和课堂的过分依赖。因此，这些都是统计学专业导论课教学改革中一个亟待关注与解决的重大课题。 所以，将cdio理念引入统计学专业导论课的教学 中，一方面不仅有利于大学生了解本专业、掌握学习方法，同时使学生在学习的过程中认识到基本知识的掌握和一般能力的培养是不够的，还需要具备较强的数据获取、分析、挖掘等实际操作能力和较强的创新能力；另一方面为统计学专业导论课的开设作出了理论指导。 2 基于cdio理念的统计学专业导论课教学方法的创新方案 广东白云学院自2010年起，开始深入研究cdio工程教育思想，并逐步将其引入各门课程，包括电子信息工程、艺术与建筑、计算机及财经等相关科目，“统计学专业（经济统计方向）”的导论课在融入了cdio的思想后，极大地激发了学生对本专业的热爱，调动了他们对专业课程的浓厚兴趣，解决了传统专业导论课所面临的诸多问题。 2.1 及时树立新教学观念是统计学专业导论课教学改革的先导 cdio工程教育理念充分尊重学生在教学过程中的主体地位，强调在传授学术知识的同时，还应充分培养学生的终生学习能力、团队交流能力和大系统掌控能力。在此理念下，学生不再是知识的被动接受者，而是知识的主动建构者；教师从以前的传授知识为主变为以指导学生自主学习为主，让学生以主动、实践、联系的方式学习。为此，cdio工程教育理念更新了现有的教育思想和教学观念，在教学过程中是以人为本、以学生个性和能力发展为前提、以学生实践综合能力的提高为目标的新教学观[6]。 为了适应以上教学观念的转变，在统计学专业导论课的教学过程中，应注重人文精神熏陶，建立平等、宽容、和谐的师生关系，赏识、期待和鼓励学生大胆探索、敢于质疑，进而使培养的专业型人才具有优秀的职业道德、正直的人品和高度的责任感；并且通过本课程的学习，使学生不仅对统计学专业初步轮廓有充分的理解，而且能找出使自己感兴趣的方向，并具有向该方向进行探索创新、团队精神和语言沟通的能力。 2.2 确定cdio理念教学目标是统计学专业导论课改革的理论指引 cdio教学大纲综合为三大能力目标：专业能力、素质能力和运用能力，这为制定统计学专业导论课的教学目标指引了方向。“统计学专业（经济统计方向）”的导论课，教学目标是在学生心中建立数据调查、分析在社会中的工作和贡献的框架，由此培养对统计数据的敏感性，激发学生对统计专业兴趣和学习的主动性。其专业能力包含学生对所学专业理论知识、方法结构及课程体系的理解能力。素质能力体现学生在自主学习、团队协作及口头表述方面的能力。运用能力培养学生利用专业知识在企业和社会环境下构思、设计、实施、运行系统的综合能力。 因此，通过本课程的学习，引导“统计学专业（经济统计方向）”的学生了解有关学科、专业和研究方向的产生、发展、基本内容和最新进展，介绍专业教学计划的内容、统计软件初步应用和大学学习基本方法，为学生了解本专业、深入学习本专业的知识打下必要的基础。 2.3 科学安排教学内容和学时改革的重点 具有cdio工程教育理念的统计学专业导论课内容一般应涵盖高等教育学、统计学专业与学科知识、统计学行业发展趋势分析、大学生学习方法论和统计学项目初步模拟等。基于以上指导思想与原则，笔者编制了统计学专业导论课程内容和学时建议方案，详见表1。 表1显示了作为高校新生入门级、定位于专业必修课的统计学专业导论课设计思路：该课程共开设了32学时，其中认知教学和实践教学各占了一半学时，以每周2学时来说，共开课16周，设计学分为2。该课程的授课方式以讲座形式为主，附以考察、讨论、实践等方式，因此，需要组织专门的师资力量编写统计学专业导论讲义。 2.4 项目设计是学生主动学习能力的培养 cdio人才培养模式提倡以能力培养为目标，而通过项目设计将整个课程体系系统地、有机地结合起来，有利于cdio人才培养模式进行，有助于学生的“做中学”，两者融合在一起，形成一个整体。比如通过对统计学学科的学习，引发了统计数据，而数据的获取可以来支撑专业导论课的项目设计，并以此为基石开发出数据调查、整理、分析和挖掘等子项目，使学生可以体会到“做中学”的乐趣，培养了学生的主动学习能力，激发了学生对专业的热爱。 2.5 团队协作是学生组织沟通与协调能力的培养 团队协作不仅是cdio非常强调的能力，也是现在企业看重的能力指标。在统计学专业导论课教学中培养学生的组织沟通与协调能力，是通过项目设计来实现的。比如采用小组合作相结合的方式，让学生选定感兴趣的项目，通过调查获得数据、分析数据、揭露问题等一系列过程， 培养学生动手实践、合作研究、协作开发的数据分析处理能力，为专业技能训练提供基础。这样在项目设计中进行团队协作、角色扮演，让学习过程成为一个培养科研能力的探索过程，最后让科研成果成为可以与他人共享的集体智慧。 2.6 考试的改革是当务之急 传统的考试形式和评分标准一般是平时成绩与卷面成绩比例为四六开或三七开，这与以转变观念为先导、以能力和素质考核为中心的cdio工程教育模式考试理念相违背，因此，有必要对传统的考试形式和评分标准进行改变。统计学专业导论课课程应着重考核学生的能力和衡量学生学习的主动性，主要包括学生学习心得体会、自学笔记、项目参与和发挥作用情况，学习心得体会、自学笔记由教师评定成绩各占30%；项目参与和发挥作用情况由团队民主评定，成绩占40%。这样做的好处在于更注重考核学生学习过程中的表现情况，彻底改变存在的只会考试而不会做事的高分低能的现象，有利于促进学生积极主动学习，培养其创新能力。 3 结论与展望 要教好统计学专业导论课这门具有实践性的入门课程，结合cdio教育理念，需要我们从根本上转变传统观念，改革该课程的教学内容、教学模式和考核要求，及时总结出成功经验或失败原因，探索出适合统计学专业导论课的教学方法，得出优化该课程的改革方案，从而使该课程的教学体系更加系统、教学改革更具科学性。可以预见，在不远的将来，会出现一大批优秀的统计学专业导论课教师、一系列具有cdio教育理念特色的统计学专业导论教材和教学资源。 统计专业论文:高职院校非统计专业统计学教学探讨 【摘 要】统计学是很多高职院校非统计专业的基础核心课程之一，是对社会经济数据进行定量分析的重要工具。在多年的教学实践中逐步发现存在一些问题：没有先导课程的学习，统计学变得难教和难学；教学目的针对性差，学生学习热情不高等。针对上述问题提出改进措施以提高学生的统计思维能力。 【关键词】统计学；高职院校；教学改革 经济学家、教育家、人口学家、原北京大学马寅初校长曾说过：“学者不能离开统计而研究，政治家不能离开统计而施政，企业家不能离开统计而执业。统计学是一门系统的论述统计原理和方法的科学，是一门关于数据的收集、整理、分析、解释和推断的科学。是各行业调查整理分析数据所必须使用的一种重要工具，是一门应用性很强的学科。因此，统计学被各高校很多专业设为必修课程。但从教学实践看，统计学是难教和难学的课程，学生学习该课程的兴趣远不如专业课程强，学到的统计知识不能主动灵活地应用到后续专业课中，并未达到开设这门课的目的和要求。 1 统计学教学过程存在的主要问题 1.1 没有先导课程的学习，统计学变得难教和难学。统计学课程的先导课程包括概率论、数理统计等数学基础课和经济学、管理学等经管类基础课。而很多高职院校由于学制短，根本没有办法开设上述基础课而是直接开设统计学这门课。由于学生没有数学和经济学的基础在实际教学过程中有一些统计数据的处理公式老师讲授起来比较困难，要给学生花时间补充一些必要的数学知识，学生学起来也比较困难。 1.2 统计学教学目的针对性差，学生学习热情不高。非统计专业开设统计学的教学目的是培养学生的统计理念，能够结合所学的专业知识将统计方法运用到相关领域，并让学生掌握运用计算机进行一些简单数据处理和分析的基本技能。目前，大多数高职院校在统计学课程教学中仍然以教材为主，主要讲授统计理论，统计实践的内容基本不涉及。教师比较注重概念的阐述、数理推导。而在课时有限的情况下，理论性的内容讲多，实际的案例、操作自然就无法得到深入的学习，同时，在实际教学中，统计学的教师大都是来自公共课教学部，教师通常不分专业，统统使用一个版本的教学资料，包括教材、教案、教法，教师没有做到因专业施教。在此模式下，学生或许学会了怎样计算平均指标、发展速度、物价指数等，但对统计学的真正意义根本无从理解，更别说统计实际应用能力的提升。大多数学生在完成考试之后，头脑中除了几个名词术语之外，很难有太多内容留存。统计学作为对数学基础要求比较高的学科，概念多而且概念之间的关系十分复杂，公式多且计算有一定难度，尤其在抽样推断、回归分析部分，更要求学生具有较强的逻辑推理能力，对其中的抽象理论和繁琐的计算，学生学习起来也比较困难，目前大部分统计学教学中缺乏对一些专业统计软件的介绍和学习，这也导致学生在学习一些需要大量复杂计算统计学理论时产生畏难情绪。在统计学课程学习过程中，大多数学生在模糊、似懂非懂的状态下学习课程，往往不能正确地运用所学统计理论知识处理相关专业问题，学习热情自然不高。 1.3 学生自主学习能力差，对老师依赖性高。大多数大学生没有及时改变高中形成的学习方法，仍然对教师的依赖性较大，被动听课、完成作业，仅依靠教师讲授的单一途径获得课程信息，学习方法单一，自主学习的能力有限。 2 改进的措施 2.1 必要的数学知识的准备。因为很多高职院校的统计学都是在第一或者第二学期开设，学生的数学基础还是停留在中学的水平上，不能满足统计学教学的要求，因此在课时量不变的前提下，前十个学时学习统计学里面的必要的数学知识，磨刀不误砍柴工，有了必要的数学准备，在备课的时候再精心准备一些实践性比较强的统计知识点进行讲解，这样学生学起来会感觉比较简单，老师教起来也就变得容易了。 2.2 统计学教学内容应重实践淡理论。统计学是一门应用基础学科，为许多学科提供定量分析的方法和工具，必须用于分析现实的经济、管理问题才能体现其价值。因此统计教学内容应侧重于教会学生观察问题和分析问题的方法，而不必注重统计理论的演绎过程，应增加统计学应用领域和研究对象广泛性的介绍。并且在讲授统计学的内容的时候有意识地将统计方法的讲授和相关专业领域的内容相结合，注重统计方法在相关专业领域的应用。 2.3 引导学生改变学习方法，培养学生的统计思维习惯。大学和高中在教学方法上有本质的区别，高中是填鸭式加上训练而掌握知识点的，而大学在传授知识的同时，更多注重学习能力、思维习惯的培养，教会学生在知识更新迅速的时代，获取新知识的方法，所谓“授人以鱼，不如授人以渔”。因此，授课时，不仅要讲某个部分的内容，还要讲知识体系，教会学生将学过的知识点串起来形成知识的“网”，做到游刃有余；要引导学生通过多种途径获取知识，充分利用图书馆和网络资源，关注经济新闻，及时了解相关专业的发展趋势，不断更新知识。并且培养学生们逐步学会自觉地用统计的眼光观察社会，发现问题；用统计的方法分析问题、解决问题；真正建立起统计思维，提高学生分析和解决问题的综合能力。 2.4 增加软件的讲授课时。我们知道统计学是要整理调查得到的大量的数据，这要用到统计软件。介绍常用统计软件的使用方法，也是统计学教学中一个不可或缺的环节，可以根据不同专业学生计算机运用能力及实验室条件，讲授sas、spss 和excel 的运用方法。在课堂讲解的基础上，安排学生6～7次上机时间进行实际操作、消化。 2.5 考核方法的改进。很多高职院校的统计学这门课程的考核方法是平时作业（满分100分）的30%加上期末考试成绩（满分100分）的70%的和作为最后的考核成绩。应该改进这种以笔试为主的考核方式，以提高学生综合能力的考核，建议以笔试为主的期末考试成绩占总成绩50%；撰写分析报告可以锻炼学生的写作能力和综合分析的能力，发挥学生的能动性和参与意识，根据经济现象写的分析报告占总成绩的20%；平时作业可以反映学生的学习态度，平时作业占总成绩的20%；反映学生的统计软件应用水平的考核占总成绩的10%。 3 结束语 综上所述，高职院校非统计专业的统计学教学应结合自身特点，注重对学生统计习惯的培养，注重对学生统计和实践结合能力的培养，重视统计教学的改革，以提高学生应用统计学的知识解决现实问题的能力。 统计专业论文:统计学在会计专业中的教学创新 【摘 要】在会计专业的统计学教学中，统计学教师不仅要钻研本专业领域的知识，而且还应该多涉猎一些会计专业的知识，了解有关会计专业的课程体系以及知识体系，并且有意识地将统计方法的讲授和会计专业领域的内容相结合，注重统计方法在会计专业领域的应用，在教学中恰当使用多媒体并加强统计综合应用能力的训练和考核。 【关键词】会计专业 统计学教学 审计 财务管理 管理会计 统计学原理是高等院校经济类和管理类专业（以下简称经管专业）的一门核心课程。大统计学是一门搜集、整理和分析统计数据的方法论科学，其目的是探索数据的内在数量规律性。统计学广泛应用于各学科中，在商业以及工业中，统计被用来了解与测量系统变异性，程序控制，对决策提供数据支持；在第一产业方面，可运用统计计算出各种农产品的需求情况及价格分布，从而指导生产；在生产行业中，统计学可以运用在产品开发、营销、财务管理等方面，从而提高企业的营运能力；在服务行业中，例如在金融行业中，运用统计技术将各种交易资料加以分类、整理，从而得到如客户贡献度、客户偏好、存款变动趋势、产品分析、行业发展等数据，从而为管理层提供决策依据，等等。特别是在会计专业中，统计学更是发挥了不可估量的贡献。在对会计专业学生的统计学教学中，大致可以从审计学、财务管理和管理会计几方面入手，将统计学教学与会计专业有机结合。笔者经过了多年的统计学专业学习，并经过了长时间的高校会计专业学生的实践教学，对统计学教学过程有了更深刻的感受，在这里本人谈谈对会计专业统计学教学的一些改革创新思路。 一 审计学——审计统计抽样 审计抽样是指审计人员在实施审计测试时，从被审总体中选取一定数量的样本进行审查，通过样本的审查结果来推断被审总体特征的一种审计技术方法，审计统计抽样是审计抽样的一种方法，它是相对于非统计抽样而言的。统计抽样是指在审计抽样中，审计人员根据概率论和数理统计的原理，按照一定方法确定样本数量，并以样本审查结果推断评估总体的审计抽样技术。它运用的数学运算包括两个过程：样本规模和推算总体。统计抽样的思想方法是以假设检验为前提，设定抽样参数，确定抽样规模，无人为偏见的随机抽取样本进行审核，根据需要扩大样本，逐次逼近总体特征，根据样本特征经计算推导，得出总体结论。根据抽样测试的目标不同，统计抽样方法可分为3 大类：用于符合性测试的属性抽样和用于实质性测试的变量抽样以及货币单位抽样。审计中常用的统计抽样技术有属性抽样（包括固定样本量抽样、停—走抽样、发现抽样）、变量抽样（包括单位平均数估计抽样、差额估计抽样、比率估计抽样、分层抽样）、货币单位抽样等。统计抽样的方法很多，每一种方法都有其特定的优点和局限，既没有某一种方法一无是处，也没有哪一种方法在任何情况下都是最优的。因此依照何种标准来选择适当的统计抽样方法很重要，应重点考虑审计目标、审计效果、审计效率、审计成本等因素。要确定哪种统计抽样方法最为适宜是不容易的，这要求审计人员对每一种可供选择的统计抽样方法都要有所了解，掌握它们各自的优点和运用条件，充分了解实际情况，再与丰富的审计实践经验相结合，才能做出正确的选择。 二 财务管理——收益和风险 财务管理中的收益和风险，在统计学中即表现为描述统计中的算术平均数和标准差（标准差系数）。例如：期望现金流量的计算方法中，如果影响资产未来现金流量的因素较多，不确定性较大，使用单一的现金流量可能并不能如实反映资产创造现金流量的实际情况。在这种情况下，采用期望现金流量法更为合理的，企业应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。在期望现金流量法下，资产未来每期现金流量应当根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加权计算求得，此种方法即加权算术平均数的计算方法；货币时间价值的计算是假定没有风险和通货膨胀，但在财务活动中，经营风险带来的财务风险是客观存在的，而且风险和收益密切相关，所以财务管理者必须研究风险和收益。如果不考虑收益的前提下，可以直接用标准差来衡量财务活动中的风险，若考虑收益，则不能直接用标准差，需要用标准差系数来衡量风险，即用标准差与收益的比值来衡量。 除此之外，在财务管理中，需要对资金需要量等指标进行预测，为统计学中的预测方法提供了多种思路。 可以按照时间序列的组成因素，可以选择平滑法预测、回归法预测等，这些方法都是会计专业中常用的预测方法。例如，在财务预测中，资金需要量预测的主要方法有销售百分比法、线性回归分析法和预计资产负债表法。线性回归分析法是假定资金需要量与业务量之间存在线性关系并建立数学模型，然后根据历史有关资料，确定参数从而用回归直线预测资金需要量的一种方法。其预测的数学模型为y＝a＋bx，式中y 为资金需要量；a 为不变资金；b 为单位业务量所需要的变动资金；x 为业务量。不变资金是指在一定的营业规模内，不随业务量增减的资金。变动资金是指随营业业务量变动而同比例变动的资金。根据企业历史资料，运用线性模型，在确定a、b 数值的基础上，即可预测一定业务量x 所需的资金量y。用于销售预测的常用方法有判断分析法、趋势外推分析法、因果预测分析法和产品寿命周期推断法等。趋势外推分析法在销售量预测中的应用较为普遍，其具体应用形式包括平均法（简单平均法、移动平均法和趋势平均法）和修正的时间序列回归法。 三 管理会计 按成本性态可以将企业的全部成本分为固定成本和变动成本。固定成本与变动成本只是经济生活中诸多成本性态的两种极端类型，多数成本是以混合成本的形式存在的。混合成本是指那些“混合”了固定成本和变动成本两种不同性质的成本，对混合成本的分解方法有历史成本法、账户分析法和工程分析法。历史成本法的基本做法就是根据以往若干时期（若干月或若干年）的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。历史成本法通常分为高低点法、散布图法和回归直线法3 种。回归直线法运用最小二乘法的原理，对所观测到的全部数据加以计算，从而勾画出最能代表平均成本水平的直线y＝a＋bx，这条通过回归分析而得到的直线就称为回归直线，它的截距就是固定成本a，斜率就是单位变动成本b，这种分解方法也称作回归直线法。又因为回归直线可以使各观测点的数据与直线相应各点误差的平方和最小，所以这种分解方法又称为最小二乘法。 管理会计中的标准成本法是指通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。标准成本法便于企业编制预算和进行预算控制；可以有效地控制成本支出；可以为企业的例外管理提供数据；可以帮助企业进行产品的价格决策和预测；可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作。标准成本是在正常生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支，评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。可分为理想标准成本、正常标准成本和现实标准成本。成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额，也称标准差异。按成本的构成分为直接材料成本差异、直接人工成本差异和制造费用差异。直接材料成本差异、直接人工成本差异和变动制造费用差异都属于变动成本，决定变动成本数额的因素是价格和耗用数量。制造费用差异（即间接制造费用差异）按其形成的原因和分析方法的不同又可分为变动制造费用差异和固定制造费用差异两部分。例如：直接材料成本差异是指一定产量产品的直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差异。直接材料成本差异＝直接材料实际成本－直接材料标准成本。直接材料成本是变动成本，其成本差异形成的原因包括价格差异和数量差异。价格差异是实际价格脱离标准价格所产生的差异。数量差异是单位实际材料耗用量脱离单位标准材料耗用量所产生的差异。计算公式如下：材料价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际用量；材料数量差异＝（材料单位实际耗用量－材料单位标准耗用量）×标准价格；直接材料成本差异＝材料价格差异＋材料数量差异。此种计算方法是统计学中加权综合指数体系中的相对数形式和绝对数形式。在学习和工作中比较常用的是基期权数加权的数量指数和报告期权数加权的质量指数形成的指数体系。 综上，会计专业中的统计学教学应结合自身特点，注重对统计思想的挖掘和传递，注重对学生统计思维能力的培养和塑造，以培养应用能力为主线，与会计专业老师深入沟通，对现有统计学教材的课程设置及传统的教学手段进行大胆改革，从而使会计专业的学生增强学习统计知识的兴趣，真正认识到统计学的重要性，学到真正能指导实践的现代化统计知识。通过一段时间的实践，会计专业学生对统计学和会计学科的关系有了深刻的认识，增加了学习统计学的主动性，并对会计专业课程有了不同角度的解读。 统计专业论文:改革运动人体科学专业《医学统计学》教学，提高学生的实际应用能力 医学统计学（medical statistics）是医学及其相关专业的必修基础课程之一，掌握好本门课程对于培养学生的科学思维，增强其解决实际问题能力，提高医学研究和医学论文撰写水平等方面具有重要的作用。 沈阳体育学院运动人体科学专业所开设的医学统计学课程存在如下问题∶未设置实验课或实习课，学生的数据分析处理能力差，撰写毕业论文时不用或错用统计分析方法；教学大纲不要求医学统计学术语，学生不能应用统计分析软件；多采用讲授方法，重视推导公式，课程内容枯燥，学生的学习兴趣低；学生毕业论文中，统计图表制作不规范，不能应用统计学知识并结合统计图表解释结果。本研究针对上述问题，以加强学生理解基础知识的理解，提高学生的数据分析和实际应用能力为目的，根据沈阳体育学院的现有教学条件，进行教学改革。 1 研究对象 以2008级运动人体科学专业43名本科学生为研究对象，其中男生18人，女生25人。 2 教学改革方法 2.1 加强医学统计学的基础理论教学，采用讲授与多媒体教学相结合的方法进行理论教学，并在教学中采用参与式教学方法，鼓励学生主动参与到课堂教学之中。 2.2 采用中英文双语教学的方法，要求学生掌握基本医学统计学术语，为熟练应用统计学分析软件奠定基础。 2.3 扩展教学内容，在教学中进行实例讲解的同时，增加应用spss统计分析软件分析内容，提高学生的数据分析能力。 2.4 加强统计表和统计图制作的教学，并增加课堂练习时间，进行根据统计分析结果制作统计图表内容，提高学生对科研结果的总结能力。 3 研究结果 3.1 针对全部章节的教学内容制作教学课件，在教学课件中强调了对学生难以理解内容的解释，如正态分布、t分布、卡方分布等，使学生在本文由论文联盟//收集整理充分理解的前提下正确使用统计学用表（如见图1）。 3.2 在教学中重视知识的连贯性，循序渐进逐渐引入新知识，强调课前预习，培养学习能力。在理论讲授结合多媒体课件讲解的基础上，融入参与式教学方法，鼓励学生参与课堂讨论、练习题解答和实例统计学分析。结果表明，多种教学方法结合的形式，调动了学生学习的积极性，课堂气氛活跃，绝大多数学生能够集中精力，很好地掌握教学内容。 3.3 采用中英文双语教学的方法，使学生很好地掌握了医学统计学术语，有利于学生学习统计学分析软件的使用方法。在教学中要求学生掌握描述统计中的常用英文专业术语如，central tendency，histogram，mean，median，percentile，variance等。 3.4 在掌握上述英文术语的基础上，扩充应用spss统计分析软件分析内容。如在描述统计学的集中趋势和离散趋势教学中，在课堂演示应用spss统计软件对某地120名18?35岁健康男性居民血清铁含量进行统计描述[1]（如见图2）。课堂演示后，要求学生参与，应用spss软件重复操作过程，并解释分析结果。 3.5 在统计学检验方法的教学中，融入spss软件分析和统计图表的制作内容，使学生掌握数据表示的方法，培养基本的科研素养。如在进行两独立样本t检验的教学中[2]，讲解目的、强调检验条件、检验方法、公式、检验步骤、结果解释，并应用spss软件进行分析，在分析中强调明确检验假设，正确建立数据库，如何读取检验结果，如何进行统计结果解释，专业解释等。在上述内容的基础上，演示如何表示分析结果，并演示应用excel制作统计图表的过程，如见表1，图3。 3.6 考试成绩分析 试卷主要考核学生掌握统计学基本理论、统计学基础知识、统计计算能力及统计图表制作等方面的情况，在命题中更加强调学生应用所学的统计学理论知识解决实际问题的能力，特别是考核学生针对不同资料选择恰当统计学检验方法的能力，同时大部分试题需要学生在全面掌握各部分理论内容后才能做出正确解答，因此本试题更加注重学生对基础知识的掌握和综合应用能力。考试成绩≤59、60-69、70-79、80-89、≥90分的学生分别占2.3%、20.9%、32.3%、18.6%、25.6%。 4 讨论 本次教学改革在提高学生的统计学英文专业术语能力，培养区分资料分布，正确选用统计学分析方法和提高实际数据分析处理能力等方面具有较好的效果。此外，在各部分教学中贯穿统计数据的科学表示方法，规范统计图表的制作，对培养学生撰写科研论文具有重要的作用。 虽然在教学中充分利用现有的教学资源，如使用多媒体课件进行教学，每次上课前在电脑中安装spss软件以实现在课堂上为学生展示数据库的形式，演示实例的数据分析过程，并使学生参与实际操作并解释分析结果，但是由于课程的教学时间短，仅为48学时，并且在教学大纲中没有安排实习的课时，还不能更好地为学生提供实际统计学分析的练习条件。建议今后应增加学时数，并修改教学大纲，将统计学上机实习内容纳入到教学当中，使学生从原始资料的录入、整理，到统计描述、统计推断，以及结果表示，统计结果解释等过程得到系统的训练，为今后完成毕业设计、撰写毕业论文及今后进行科研工作奠定基础。 在教学中强调《医学统计学》英文术语，有助于学生应用统计学分析软件解决实际问题，大多数同学能够掌握英文术语，并能够使用spss统计分析软件。但是由于教学大纲没有将英文术语纳入到考核的内容，所以在考试成绩上不能反映学生对英文术语的掌握情况。建议今后在修改教学大纲时，将英文术语纳入到考核的范围内。 以往教学只强调应用公式计算经处理过的数据，学生没有处理原始数据的经验，导致虽然学习了统计学知识，而不能应用所学知识来解决实际问题。在教学中针对实例在进行理论讲解和计算的同时，将原始数据录入为数据库并应用spss统计分析软件进行分析的方法，对提高学生解决实际的统计学问题的能力具有重要的作用。但是在考试时，尚没有进行统计软件应用能力的考核内容，尚不能全面评价学生掌握医学统计学的基本理论、基本方法以及应用《医学统计学》的基本知识来解决实际问题的能力。建议今后在改革教学大纲的基础上，考核应用spss统计分析软件解决医学科研中实际问题的能力。 统计专业论文:统计学类专业高等代数课程改革分析 摘要：为培养理论基础扎实、专业应用性强的学生，我们对统计学类专业的高等代数课程进行了改革，从教学内容的调整、教学知识的渗透、教学模式的改革等方面，结合诸多实例，具体阐述了高等代数课程教学改革的方法。 关键词：高等代数；统计学；教学改革 一、统计学类专业高等代数课程教学的基本情况 统计学是收集、处理、分析、解释数据并从数据中得出结论的科学。1998年高等学校本科专业目录中首次将统计学专业分为理科统计学和经济统计学，分别授予理学和经济学学士学位，前者属于数理统计方法与应用范畴。2012年9月，统计学类成为理学门类下的一级学科，并在其下增加了应用统计专业。为了适应统计学类专业“宽口径、厚基础”的需要，统计学类专业要求学生打下扎实的数学基础，其课程体系中数学基础必修课包含数学分析、高等代数与几何学等。但随着社会的发展，统计学类专业在应用方面的作用日渐突出，统计软件、实习、实践课程等培养统计应用能力的课程得到了强化，理论课程的课时受到一定程度的压缩，高等代数课程也受到课时减少的影响。然而，高等代数课程是统计学类专业重要的基础课程，也包含理工类大部分专业的考研数学知识点，本课程的教学效果不仅影响着统计学类专业其它核心课程的教学，也影响着该专业学生的自身发展。在这种情况下，如何对高等代数的教学进行改革，在有限的课时下保证高等代数课程的系统性，又能够突出重点，保证它们的高等代数知识能够满足后续课程的教学需要，使其更适合统计学类专业的需求，是我们面临的一项新课题。 二、统计类专业高等代数改革内容 （一）根据专业需求调整高等代数课程的教学内容 统计学类专业以培养理论基础扎实，专业应用性强的学生为目标。在高等代数的教学中，对重要知识点深入讲解，使学生理解其思想，并通过例题与应用加深体会；而对过于繁杂的证明可适当降低要求。目前，国内专门针对统计学类专业的高等代数教材非常少，大多数院校采用数学专业相同的教材。然而，统计学类专业大部分学生的数学基础比数学类的学生薄弱，对高等代数这样高度抽象的课程学习起来倍感吃力。为了改变这一状况，在一些高等院校中，统计学类专业开设线性代数课程替代高等代数课程，这样会使学生学习本门课程的时候感到相对轻松，但统计学类专业的后续主干课程的教学，如多元统计分析、时间序列分析、统计建模等，会由于没有充分具备相关数学基础而受到影响。因此，我们需要根据统计学类专业需求与学生情况，对高等代数的教学内容进行调整。具体来说，高等代数中的行列式、矩阵、向量空间、线性方程组、二次型、特征值与特征向量这些知识相互联系紧密，是高等代数的基础部分，是统计学类专业后继课程的基础，同时也是国家研究生招生考试知识点，必须包含在教学内容中。 线性变换、欧式空间等内容不属于通常意义下线性代数知识点，不在研究生招生考试统考数学的范围内，但其思想与统计学的主要方法联系紧密，略去将对后继主干课程的教学造成一定的影响。因此，这两部分内容也需要重点讲解。而高等代数课程中的多项式理论、λ-矩阵、双线性函数等内容，不属于通常意义下线性代数的知识点，与统计学类专业的主要方法也没有直接联系，不讲或者略讲这几部分内容不会对本专业的后继课程的学习造成大的影响，我们可以根据学生的基础与课程总课时情况灵活选择。例如，大多数高等代数第一章是多项式理论，该章定义、定理多，逻辑推理强，大一新生普遍感觉抽象难懂，而这一章的内容、方法与接下来的几章几乎没有联系，只是在特征值与特征向量这一章才会用到几个因式分解定理。我们可以在即将讲授特征值与特征向量这一章时，简单介绍因式分解定理以及其应用方法。这样安排一方面是由于统计学类专业的学生对数学理论证明的要求并不是很高，另一方也可以避免学生在前期因繁杂的证明而失去信心和兴趣，而且可以在有限的课时内讲解更多的例题，以及高等代数知识在统计学中的应用。 （二）渗透高等代数知识在统计学中的应用 作为统计类专业的专业基础课，高等代数的方法在统计学中有着广泛的应用。我们在讲授相关知识点时，尽量结合其实际背景，特别是统计学方面的背景，渗透高等代数知识在统计学中的应用。例如，我们可以在欧式空间后，讲解投影法在最小二乘法中的应用。最小二乘法是一种重要的求极值的方法，在统计学中求解线性模型参数估计问题的基本方法，具有鲜明的统计学背景。我们提出有实际应用背景方面的问题，如以脚长与身高的关系为背景，利用投影定理求出一元线性回归问题的最小二乘解，并结合学生的脚长与身高数据，求出身高与脚长的经验公式，并介绍该经验公式在刑事侦查等领域的应用。这一问题与统计学联系紧密，与学生紧密相关，且容易理解，可以很好的吸引学生的兴趣。虽然统计学类专业的其他课程如数学分析、多元统计分析等会再次讲授最小二乘法，但这些课程中一般是采用偏导数的工具求极值，在教学内容上没有重复。此外，我们在高等代数中讲解最小二乘法，会使学生在其他课程再次学习该方法时更容易接受，达到以旧促新的效果。在讲授“特征值与特征向量”这一部分内容后，可以通过例子讲解其在求解数列通项公式、微分方程、马尔科夫链中的应用。 特别的，数列通项公式求解问题看起来是一个初等数学问题，与学生的高中知识联系紧密，容易被学生理解，而该问题的解决却需要借助特征值与特征向量的方法，让学生体会到抽象的矩阵相似对角化在分离变量中的作用，可以极大地激发学生对高等代数的学习热情。这一问题实际上是一个差分方程求解，是统计学类专业的主干课程时间序列分析研究的内容之一。我们此时讲解这一部分内容，可以为后续相关课程的学习打下基础。将这一问题做简单变换，就可以变成一个微分方程问题，采用的分离变量的方法与差分方程完全一样。而马尔科夫链中的讲解，可以以人口流动模型为背景，利用特征值与特征向量的性质，求出人口模型的稳定状态。这三类例子背景不同，但其处理方法却是极为相似的，可以让学生体会抽象思想的魅力。在讲授对称矩阵正交相似对角化与二次型之后，我们可开设“对称矩阵正交相似对角化在主成分分析中的应用”这一个专题，通过几个具有实际背景的若干个例题，如身多个学生的身高体重问题分布散点图、体会线性变换在处理实际问题中的作用，启发学生理解主成分分析的思想。通过这些渗透，既锻炼了学生的数学建模能力，又使学生加深了对代数方法的掌握，同时为后续相关统计课程的学习打下了坚实的基础。 （三）改革教学模式 传统的高等代数教学方式以板书为主，原因之一是高等代数的教学内容含有大量的计算和证明，板书可以加深学生对计算和证明过程的理解。然而，板书的书写速度较慢、信息容量小、表现等缺点，使其在高等代数教学中的局限性日益突出。随着社会的发展与教育技术的进步，各种教育工具不断涌现，多媒体、翻转课堂、等精彩纷呈。作为一名高校青年教师，需要积极学习如何运用这些新的教学工具，改革教学模式。但任何教学工具都不是万能的，我们需要根据教学内容与学生特点，采用适当的教学策略，扬长避短，形成优势互补。多媒体可以极大地节约板书时间，提高授课效率，在一些板书量特别大的章节，我们可以采用多媒体的方式。但正是由于多媒体授课效率高的特点，容易造成学生思维跟不上课堂进度，学生的思路也容易随着多媒体翻页的变化而断掉，不能对课堂有一个整体把握。这时候我们必须采取多媒体与板书相结合的方式，在利用多媒体教学的同时，将教学框架、教学重点、教学难点以及一些重要的定义、定理、公式等内容板书在黑板上，强化学生对教学内容的理解与记忆。翻转课堂是指重新调整课堂时间，学生在课外自主完成知识的学习，教师采用各种途径满足于促成学生的学习，课堂变成了老师学生之间和学生与学生之间互动的场所。这一模式可以打破时间与空间的限制，让学习变得更加灵活。但现阶段地方院校学生自主学习意识普遍较弱，翻转课堂不适合作为高等代数这类趣味性弱且高度抽象的课程的主要教学模式。我们注意到一部分学生求知欲强，学习兴趣浓，课堂教学内容不能满足他们的需要。我们可利用翻转课堂来实现分层教学，将一些扩展内容，以微课、电子书、论坛等形式提供给学生，为学有余力的同学拓宽和加深知识体系。这些新的教学方式可以打破时间与空间的限制，构建新的教学模式，促进师生沟通及交流，提高教学效果。 三、结束语 作为一名统计学类专业基础数学课的教师，要着力思考如何使基础课的教学更好地服务于学生的发展，为本专业后继课程的教学打下坚实的基础；要着力思考如何讲基础课的教学与本专业的背景联系起来，加深学生对定义、定理方法的理解，调动学生的学习积极性；要着力思考如何改革教学方式与方法，将重要的教学内容，以学生容易接受的形式，系统化的呈现出来。教师是教学改革的主体，教学是教师的立足之本，要在实践中发现问题、解决问题，努力提高教学质量。 作者：戢伟 单位：桂林理工大学 统计专业论文:经管专业统计学课程教学探索 摘要统计学是一门处理数据的科学，它所提供的是一套有关数据收集、处理、分析、解释并从中得出结论的方法。在教学实践中，存在严重的“教师难教，学生难学”的问题。本文根据笔者近年来在统计学的教学过程中发现的一些问题，结合自己的经验与感受，对统计学课程的教学进行了一些探索，提出了相应的建议。 关键词统计学教学探索案例教学 统计学是一门处理数据的科学，它所提供的是一套有关数据收集、处理、分析、解释并从中得出结论的方法，研究的是来自各领域的数据。①随着数字化进程的不断加快，人们越来越多地希望能够从大量的数据中总结出一些经验规律来为未来的决策经营提供依据，统计方法和技术的应用也就显得越来越重要。教育部也将“统计学”列为经济管理类专业的核心必修课，然而在教学实践中，“统计学”是一门教学难度较大的课程，存在严重的“教师难教，学生难学”的问题。在推进地方性院校向应用型本科学校教学改革，培养社会发展需求的高素质应用型人才的实践过程中，如何提高统计学课程的教学效果，提高学生的统计学理论的应用能力，成为许多统计学老师一直在思索的问题。 1经管类专业统计学教学过程中面临的问题 （1）课程内容比较抽象，学习难度相对较大。 统计学中存在着一些抽象的概念并且涉及到较多的公式和计算，和数学课程有点类似。有些内容的理解需要一定的数理基础，例如讲到参数估计和假设检验时，需要学生有一定的概率论基础，了解什么是随机事件，在此基础上才能理解什么叫置信水平，为什么在假设检验中会犯两类常见的错误，如果学生对置信水平，原假设，备择假设这些基本概念都弄不清楚，那么就很难对参数估计，假设检验这些统计工具进行灵活应用了。而讲到线性回归时，又需要学生具备一定的微积分知识，来理解利用最小二乘法进行参数估计的基本原理。同时，与其他经济学理论课程相比，统计学课程更强调逻辑性和推理性，缺乏趣味性，比较枯燥，部分学生不了解统计的用途和作用，认为自己和统计的距离比较遥远，因而认为学统计学没有用，因而不想学。 （2）学生数理基础薄弱，畏难情绪严重。 经管类专业的学生在招生时是文理兼收的，而且以文科生居多，学生的数学基础相对较差，之前的微积分，概率论课程学得不太好，因此看到数字和公式较多的统计学，下意识地将其归类为一门数学课程，认为“这是一门数学课程，我肯定学不会”，产生严重的畏难情绪，同时也为自己不学统计学找到了借口。在笔者和学生的交流中，有的学生反映自己碰到数学类的课程必定挂科，所以统计学肯定是学不好的。再加上地方性院校学生一般学习目标不明确，自控能力不强，自主学习能力不佳，②统计学学的学得不好，也就不足为怪了。 （3）教学过程中过于注重理论，没有做到理论与实践相结合。 统计学是一门研究方法论的课程，其生命力在于应用。③但是在实际的教学中，教师往往过于强调理论的讲解和统计公式的推导，使用的语言过于过于专业化，④对统计指标背后的统计思想挖掘不够深入，学生不能理解统计指标背后的统计思想和经济含义，只知其然而不知其所以然，为了通过期末考试而死记硬背公式，不能对统计指标所代表的经济含义进行解释，也就不能利用统计指标来分析经济问题了。这无形中也进一步加深了统计学就是一门数学课程的印象。这一方面是因为教师的知识体系不够全面，在教学中“以不变应万变”，同样的案例反复讲解于不同的专业，不能选取与学生专业相关的最新经济管理类案例，做到与学生专业的紧密结合，没有让学生体会到统计学在经济管理中的应用价值，不能激发学生的学习兴趣和学习动力。 （4）教材的选用存在一定难度。 虽然《统计学》的教材很多，但是普遍存在这样或那样的问题，而且基本没有针对经管类学生的专门统计学教材。现行的统计学教材普遍存在重理论，轻实践的缺点，强调公式与计算，内容深奥不够通俗，部分案例过于陈旧。贾俊平教授等编著的《统计学》教材教师认为较好，有excel和SPSS的操作步骤，单从学生的反映来看，学生普遍反映该教材的推断性统计部分公式较多，案例过于陈旧，不具备良好的示范作用，增大了学生的学习难度和畏惧心理。 2提高统计学教学效果的对策 （1）引入案例教学，激发学生学习兴趣。 紧跟时事，精选一些最新与经济管理类的统计学案例或新闻，通过案例将统计学理论与经济时事结合起来，一方面可以提高学生的学习兴趣，明白统计学在经济专业中的重要性与应用性，另一方面可以提高学生分析和解决实际问题的能力，加强学生对统计指标的理解。如讲到数据的概括性度量时，可以引入统计局公布的最新全国平均工资水平，对比民众的吐槽来说明平均数的局限性，从而说明众数和中位数的适用范围。也可以通过经典的消费函数来解释线性回归方程中的相关概念，深入浅出的解释线性回归的基本思想，激发学生的学习兴趣，让其感受到统计学确实是一门应用性学科，同时也可以提高学生的应用能力，将不同学科的知识联系起来对问题进行综合分析。 （2）注重理论与实践的结合，引导学生进行具体的统计实践。 在讲解描述性统计学相关的知识时可以给予学生自己动手实践的机会，设计经济学相关的问题，让学生根据所学的统计知识，设计调查问卷，选择合理的调查方式进行调查并收集数据，最后对调查结果进行分析，撰写出调查报告。在讲解推断性统计学时可以要求学生自行搜集数据进行预测分析等。一方面可以激发学生的学习兴趣，另一方面可以提高学生的实践能力。适当增加上机课时，要求学生能够利用excel和SPSS软件进行数据分析，达到学以致用的目的。 （3）改革现有的考核方式。 考试作为检验学生对知识掌握的一个工具，是教学中非常重要的一个环节，传统的闭卷考试虽然能够在一定程度上反映学生对知识的掌握程度，但是许多学生为了通过考试，考前突击对知识点进行死记硬背，并不能理解相关的概念和统计指标。而统计学作为一门工具类的学科，更应当注重的应该是学生的技能训练和综合能力的培养，所以应当改革现有的闭卷考核方式，采取综合考核的形式。综合考核应当包括知识体系的考核以及技能考核。知识体系的考核主要包括学生平时上课的表现和闭卷考试的表现。平时成绩的考核一方面从学生听课及回答问题的表现，另一方面通过Kahoot平台对学生进行随堂测验。技能考核则包括学生的调研报告和平时上机课的表现。调研报告通过分组调研，撰写调研包括的形式进行考核，上机课则要求学生必须在课堂上完成要求的作业，课后撰写实验报告。 （4）加强“双师型”教师队伍的建设。 高水平的“双师型”教师队伍是地方应用型本科院校办学实力的体现，是推动学校持续、健康发展的内在动力，是培养高素质应用型人才的关键。⑤地方应用型本科院校立足于为区域经济社会发展服务，第一要务是培养适应区域经济发展需要的人才，“双师型”教师具备丰富的经济常识，综合素养较高，对行业前沿动态把握准确，在培养学生动手能力方面更能发挥作用，能够传授给学生行业中最新的应用性技能，使学生能很快适应工作岗位的需要。同时“双师型”教师阅历较为丰富，能够及时更新课程内容，做到与课本知识行业发展的及时对接，激发学生的学习兴趣。 3结语 统计学作为一门应用性的学科，传授给学生的是一种方法论。学生对知识的掌握程度主要反映在两个方面：一是学生的调查研究能力，要求学生能够针对实际问题设计问卷，选择适当的调查方式搜集数据。二是学生分析处理数据的能力，要求学生能够对搜集到的直接或者间接数据进行描述性分析，从中找到规律，并能够在此基础上进行进一步的推断分析，对分析出来的结论能够进行合理解释。对统计学的教学改革探讨从教学观念到教学过程以及最后的考核方式都要围绕着两个能力的培养来进行。当然，统计学教学中还有很多的问题与困难，统计学教学探索的道路还很漫长，深化教育改革，实现地方院校向应用型高校转型，培养兼具学识素养和实践创新能力的高素质人才，需要学生、老师和学校等多方面的努力。 统计专业论文:统计学专业实践教学开展方法探索 摘要统计学是一门理论与实践相结合的课程，统计实践教学是统计专业发展的薄弱环节，实践教学存在着体系不够系统、教学方法陈旧、教学资源不足、实习基地不够稳定等一系列问题。对此，需从培养计划、课程设计、实践类课程、实习等几个方面加以改进和完善，并找出切实可行的解决办法。 关键词统计学实践教学课程设计实践类竞赛实践类课程 统计学的产生发展来源于实践，依赖于应用，形成理论进一步来指导实践，并在应用过程中不断发展壮大，统计学的生命力就在于其能不断满足社会应用的需要。统计学专业的特点在于将数据处理和统计分析这两大核心功能结合实际问题应用于实践，从而解决各种实际问题。因此对于高校统计人才的教育不仅要重点讲授理论知识，同时要结合专业特点，培养和提高学生解决实际问题的综合能力和实践能力。如何更好地开展统计专业实践教学就显得尤为重要。 1目前实践教学的主要方式及存在的主要问题 统计实践教学是学生在校期间进行的一个不间断的、完整的教学过程，包括课堂案例教学、课程设计、实践竞赛、社会调查、校外实习、毕业实习等在内的一系列过程。①通过上述各种类型的实践教学环节的实施，以实践教学任务为中心来组织课程内容，所需要的理论知识也围绕实践过程来选择、组织和学习，让学生在实践的基础上建构所需的理论知识，以实践过程作为学生学习的主要形式，并通过实践报告、实践表现等来评价学生的学习结果。我国各高校统计学人才培养方案中均设计有一定比例的实践教学环节，但缺乏系统性研究和整体设计，实践教学方案与培养应用型、复合型人才目标有较大的距离。 （1）实践教学的课程体系不够完整。 就目前整个统计专业的教学情况来看，统计核心理论课程体系尚属完善，但教学模式仍停留在传统统计专业教学模式上，大多数课程偏重理论教学，忽视实践教学，由于某些客观原因，人才培养计划中未设置实践教学环节或者实践教学课时所占课时比重不高。课时少必然会造成对应的实践教学环节无法达到理想的效果。 （2）教学手段和教学时间安排上 大部分教师采取传统教学形式，实践内容一成不变，不能最大程度激发学生的学习兴趣，缺乏探讨式、研究式、报告式等多样化教学研讨形式。在实践教学时间安排上存在另一个问题就是理论和实践实验的内容不能很好地相吻合，很多时候会出现实验超前或者滞后的情况。例如，统计学原理课程中一元线性回归分析章节中对应的实验，如果实验在此之前已经上机操作过，那么在之前操作过程中学生只是单纯地操作，得到一个结果，并不能真正和理论结合起来；如果实验是安排在课程讲解之后很长一段时间，这个时候学生对所学的理论知识已经有所遗忘，上机操作时亦是按照要求单纯来操作；合理的时间安排应该是学生学习完理论课程以后及时地由指导老师指导开展实验，这样不仅可以加深对理论知识的理解，而且也使学生掌握了上机操作的技巧。但是，很多高校在课程的安排过程当中并不能做到这一点。 （3）教学内容上 统计软件应用大部分限于Excel、SPSS、Eviews等传统老旧的软件，而SAS、R语言、Python等功能强大兼具实用性的潮流软件学习课程欠缺。很多潮流软件课程的开展是以专业选修课的形式设立的，在课程安排时相对独立，忽略了与其他学科的交叉融合学习。因此学生在学习的过程中是比较被动的，往往以拿到学分为目的，学过之后并没有真正思考如何将其运用到现实生活当中或者各个领域，最终导致一个结果就是学生学的积极性不高，老师教的积极性也不高，慢慢就在培养计划中被删除。 （4）组织形式上 目前学生实践类课程有两种形式：一种是院系组织，有穿插在课程当中的，例如实验、课程设计；有建立校企合作实习基地的，然后定期输送学生到实习岗位进行实习，如课程实习、毕业实习。但由于实习时间的限制、交通、硬件设备等问题，安排学生实习机会较少，实习时间短无法为学生提供高质量的实习机会。例如，本来需要一个月时间的实习，但是在课时安排上只能安排两周，这就造成了企业在下一年不愿再安排学生实习；或者由于实习单位和学校所处的地理位置不够便利，学校出于安全、实习经费方面的考虑，也会严重制约实习的开展。 （5）实践类教学还包括学生参加科技创新类项目、参加各种统计类竞赛等方面。 学生在科研创新项目上往往缺乏自信心，这主要是因为缺乏教师积极主动的引导，导致学生的积极性不高。在统计类竞赛上虽然学生表现出很高的积极性，但是竞赛结果并不是特别理想。由于各种奖励机制，学生初期报名热情高涨，后期由于指导教师欠缺、教学软件资源不足等原因，培训指导不能满足学生参加竞赛的知识需求，大部分学生是靠自学获取相关知识，实践类项目、竞赛的组织迫在眉睫。 2实践教学模式改革的主要方向及主要措施 实践课程的开展首先应从培养计划的制定、完善课程体系的设置着手，对于实践课程分课内课外两种形式，分别制定不同的教学体系和方法。实践教学体系应包括理论课相关章节的实验、课程设计、实践类课程体系、实践类竞赛、实习等一系列实践教学，分别针对不同的实践课程特点制定相应的组织开展形式、考核形式。并通过实践加以改进和优化，使之不断规范化、完整化。 （1）课程所带实验能够及时在理论课程结束以后实现上机操作，这就要求学校要有充足的实验室供学生和老师随时可以进行上机操作。实验课程的安排之所以超前或者滞后很多一部分原因都是实验室不足造成的，只有解决硬件问题，才能从根本上解决教学问题。 （2）课程设计是教师形成具体教学方案的过程，特别是对于统计学这门应用性、实践性都很强的课程，它不仅要求学生能够熟悉和掌握统计学基本理论知识及常用的统计分析方法，更要求能够结合实际问题，应用最合适的统计方法，借助统计软件，完成对问题的研究分析，真正达到学以致用的目的，统计学课程的课程设计尤为重要。课程设计需要综合考虑教师自身的教学技能、知识结构和教学经验、学生的知识储备情况和学习能力及课程本身所承载的信息技能。课程设计联系经济生活中的实际问题，有助于开拓学生的思维空间，学以致用、触类旁通，作为理论知识到实际应用的桥梁工程，合理规范的课程设计起到将抽象理论具化到应用的纽带作用。课程设计的开展主要应注意以下几个方面的问题：第一个是课程设计时间的安排，课程设计需要安排在基本理论内容学习完以后才能够开展，因此需要结合实际的上课时间来安排。第二是明确课程设计的具体要求和主要任务。第三是考核阶段。对于课程设计的考核可不拘泥于传统的考试形式，课程考核模式方面可以考虑加入分组开展调研、总结报告等开放式考核形式，变革考核情境，激发学生主动学习的积极性，在考核过程中塑造学生的统计思想。最终可按照优、良、中、及格、不及格来评定最终成绩。 （3）实践类课程主要是结合目前“互联网+”及“大数据”时代背景，培养如何将大数据处理技术融入相关统计学课程教学，以促进数据处理与分析技术的发展，使学生适应时代需求。在以往的教学内容上，统计软件应用大部分限于传统老旧的软件，而功能强大兼具实用性的潮流软件学习课程欠缺。因此，在培养计划的制定过程中要考虑此类课程的选择、开设学期、学时设置和考核方式几个方面的问题。一方面要制定好相关课程的培养计划，另一方面通过教学和实践不断改进不断完善。 （4）实践类竞赛的组织与开展对于在校大学生来说不仅可以促进他们将所学知识应用到实践当中，还可以培养他们的沟通能力、表达能力以及组织协调等方面的能力，因此，统计学专业实践竞赛的组织和开展也是统计实践教学需要进一步完善的主要内容。目前有各种国家级省级科研竞赛项目、挑战杯、数学建模竞赛、统计建模竞赛、数据挖掘竞赛、SAS数据分析大赛、市场调查大赛等各类学术竞赛，通过这些竞赛不仅可以提高和锻炼学生的学术能力，同时通过竞赛可以使学生获得成就感，培养他们解决实际问题的能力。对于竞赛最大的问题是经费问题，一方面需要学校的大力支持，另一方面也需要加强校企合作，获得来自企业方面的赞助和支持。 （5）统计实习开展的目的在于使学生不再单纯局限于实验室的环境中模拟实验，更多的是为了增强学生对实际工作的适应能力，使学生在实习中践行理论。这就需要学校积极组织学生到实习基地开展专业类相关的岗位轮换，让他们熟悉岗位工作对自身的主要要求有哪些，然后再有针对性地加强相关方面能力的培养。在人才培养过程中注重与时俱进，时刻把握社会需求，促进校企合作实习项目，使学校掌握一手的社会需求资料，针对性地为各行业培养出应用性统计分析人才。因此，要加强学校与企事业单位的合作，建立长期友好的合作实习基地，从而为学生提供实习机会创造良好的条件。② 3结语 统计学是一门理论与应用相结合的课程，不仅要重视理论教学，也需要加强薄弱环节——实践教学。通过实践教学不仅能够进一步促进理论知识的转化和吸收，同时也可以在很大程度上提高学生学习的积极性及对专业的兴趣度。对于实践教学的加强，需要从多个层面着手，针对不同板块采用不同的教学管理方法，着力提高实践教学环节，为社会真正培养出所需的应用型、复合型人才。 统计专业论文:经管类专业统计学课程体系构建 摘要：统计学是培养经管类专业学生定量分析能力的重要课程，大数据时代的到来对统计学提出了新的要求。本文围绕大数据时代对经管类专业数据分析人才的需求，以专业特色为导向，运用“知识+能力+应用”模式进行统计学模块化、层次化课程体系构建。 关键词：大数据；经管类专业；课程体系 大数据时代给社会经济发展带来了机遇和挑战，社会各行各业对数据分析需求大幅上升，需要借助数据分析实现数据的增值，挖掘数据背后的潜在价值，为其经营管理决策、投资决策提供智力支持。随着社会经济发展对具有数据管理和数据分析能力的应用创新型经济管理人才的需求逐渐攀升，也引发了对高校经管类专业学生能力的更高要求。面对纷繁复杂的社会经济环境，经管类专业学生必须能够广泛应用定量分析技术，能够从海量数据中获取有效数据，运用科学的方法从这些数据中提取出有用信息，建立相应的模型，作出最优决策。统计学是培养经管类专业学生定量分析能力的一门重要课程，是众多高等院校经管类专业的专业基础必修课，是以后深入学习相关定量方法类课程（诸如计量经济学、管理运筹学、市场调查与预测等）的基础。因此，统计学课程体系设置是否合理，将直接影响到学生获取有效数据和分析数据应用能力的培养，进而影响学生定量分析能力的培养。 一、经管类专业统计学课程体系存在的问题 1.课程教学定位模糊。 我国高等院校经管类专业统计学教学中的最大弊端在于一直按照前苏联划分方式将其归类为一门偏重于简单数据整理课程，而将相应的统计分析所采用方法和理论归为数理统计，因此在教学中不重视对后者的学习。然而，西方发达国家的统计学课程是同时包括这两个部分内容的，尤其是后一个部分内容是定量分析的重要基础。因此，在传统统计学教学定位下，学生只认识了基本理论与概念，却掌握不了处理和分析数据的能力，这与经管类专业应用型人才培养目标相背离，难以适应大数据时代社会各领域对经济管理人才素质的新需求。 2.课程体系有待完善，与经管类专业融合不够。 目前，大多数高等院校经管类专业统计学课程设置只涉及理论统计学这一领域，未将统计分析方法与相关经管类专业知识有机结合。在这样的课程体系安排下，学生虽然掌握了统计基本理论和方法，但难以体会到统计在本专业学习中的应用价值，当面临现实的经济、管理问题却无能为力，不会运用所学统计方法，结合专业知识对实际问题进行定量分析。这种状况与经管类人才定量分析能力培养目的相违背，难以实现具有创新能力的经管类人才的培养目标。因此，如能结合经管类专业特点，对统计学的课程体系进行优化建设，势必能够培养出具有定量分析技能，满足社会需求和企业需求，符合大数据时代人才素质要求的经济管理人才。 二、大数据时代经管类专业统计学课程体系构建 1.明确课程教学定位。 目前，统计学教学中偏重于统计学基本概念、基本模型和基本方法的理论知识学习，系统性较强，有利于学生全面了解统计学的知识体系，但是对统计思维能力的培养和统计方法的应用重视不够，这不仅会让学生望而生畏，从而失去学习的主动性与积极性，更为重要的是学生不能够学以致用，在自己本专业深入学习过程中不会运用统计学知识来解决实际的经济管理问题，而在教与学中出现的这些问题源头在于教学定位不够准确。因此，本文提出新的课程教学定位：以应用创新型人才培养为导向，提高经管类专业学生定量分析能力为目标，结合经济学科和管理学科的特点，通过统计学的理论教学、案例分析、课程设计、实验（践）等教学环节，培养学生统计思维能力和统计应用能力，具备运用统计学理论与方法，研究社会经济管理领域有关数据收集、整理、分析等解决实际问题的综合能力，以适应大数据时代对经济管理人才的新需求。 2.课程体系优化建设。 根据新的教学定位，统计学课程体系优化建设的基本思路：一是课程体系设置要强调基础知识、注重灵活应用、突出定量分析的教学理念和教学目标；二是课程结构上，突出专业针对性，强调统计学科和经济学科、管理学科的有机结合，使课程特色化；三是建立实践教学体系，加强学生实践能力的锻炼，为学生提供综合素质和能力提高的实训平台；四是将统计分析软件的运用融入到课程体系之中，加强统计分析软件的技能培养。因此，本文将运用模块化系统集成思想，根据经济与管理类各专业的要求，提出按专业分模块，按模块分层次，按层次定内容的改革方案，构建“课程体系课程子系统课程模块具体内容”的递阶控制结构模型。在统计学课程体系优化建设中，我们运用系统科学的方法构建出模块化、层次化集成的课程体系在整体功能上达到了最佳状态。课程基础子系统是统计学理论基础和统计思维培养阶段，由统计学基本原理和基本理论构成，体现了“厚基础”的功能。课程应用子系统和课程案例子系统是统计分析能力训练阶段，首先结合认知性案例模块系统介绍统计分析方法，让经管类专业学生了解统计分析方法的基本原理，其次进一步结合专业特色案例模块和统计分析软件模块，通过分专业教学方式，使不同专业学生能够体会到统计学在本专业中的应用，增强学生的学习兴趣，体现了“强能力”的功能。课程实践子系统是统计应用能力实践阶段，是培养大数据时代应用型经管人才的重要环节。课程实践主要包括课堂实践和实验室模拟，课外实践主要包括社会实践活动、实训实习和相关竞赛，通过课程实践和课外实践两大平台训练学生运用所学统计调查、统计整理和统计分析等知识解决实际问题的综合能力。课程选修子系统是统计应用能力扩展阶段，该阶段在学生掌握统计学相关知识的基础上，通过选修统计预测与统计决策两大模块，进一步培养学生的定量分析能力。 三、结束语 大数据时代经管类专业统计学课程体系构建，应注重强化基础理论，突出知识的实用性和创新性，做到统计知识与实例分析相结合，与软件应用相结合，理论教学与实践教学相结合，与实际应用相结合。根据经管类各专业特色，以“知识+能力+应用”模式进行模块化、层次化课程体系设置，从本质上提升学生的数据素养和信息素养，提高解决实际问题的定量分析能力，以适应大数据时代对人才素质的新需求，使具有数据管理和数据分析能力的经济管理人才在就业市场上更具有竞争力。 作者：顾剑华 单位：桂林电子科技大学 统计专业论文:高职会计与统计核算专业初探 一、引言 21世纪，人类社会进入了高速信息化的轨道，大数据开启了一次重大的时代转型。大数据时代对企业管理与商业竞争提出了更高的要求和更大的挑战，高效、准确的经济数据处理与财务核算工作是现代企业发展的必要条件。会计与统计核算专业正是适应了这样的发展需要，生命力极强的传统专业。经济越发展，对该专业的人才需求量也越大。由于会计与统计工作涉及到几乎所有机关、企事业单位，也就是说凡是有经济活动的单位都需要进行会计与统计核算，尤其在当前我国第三产业的中小型企业迅速增加，对这种高素质技能型人才的需求也会随之增加。同时，由于会计与统计核算具有经济量化分析、预测、决策以及正确选择经营战略等功能，对于提高企业整体经济效益的重要作用，因此，可以预见该专业未来的发展前景是非常广阔的。 二、高职会计与统计核算专业的定位 高职院校的会计与统计核算专业培养的是掌握现代企业、事业机关单位会计和统计基本理论和基本技能，主要从事会计核算和统计信息管理、分析等工作的高级技术应用性专门人才。掌握会计与统计核算专业基本知识和技能，既能用手工方法处理日常业务，又能用相关软件进行业务操作，并能胜任会计核算、财务管理、税务处理、统计核算与分析、出纳等工作，具备较强实践技能和较快适应能力的高素质技能型专门人才。与培养目标相对应的，高职院校的会计与统计核算专业的定位是搭建涵盖会计、统计、出纳等主要财务岗位的专业群建设平台，实现校企优质资源共享。会计与统计核算专业采用“工学结合、校企互动”人才培养模式，通过学校与企业建立相对稳定的契约合作关系，学生的“工”和“学”轮换进行，形成互惠互利、优势互补、共同发展的动力机制。按该模式培养的学生专业技能强、综合素质好，就业质量高，基本实现与企业的“零距离对接”。 三、高职会计与统计核算专业的建设 高职教育的培养目标是培养生产、服务、建设、管理一线需要的高素质技能型人才；建立以能力为本位的教育模式，体现以技术应用为主体的教学特色，形成教学、生产相结合的理论教学体系和实践教学体系。以校企合作办学模式为体制基础，以产学研结合人才培养模式为平台，以专业建设为龙头，以课程改革为关键，构建基于弹性学制的学分制模式下的培养计划，将教学方法、教学手段改革与课程体系改革有机结合起来。建立以培养学生职业能力为核心的教学体系，突出工作过程与学习过程相结合，在教学设计中将课堂与实习地点相统一，真正转变以课堂、教材为中心的传统模式，采用“教、学、做合一”的行动导向的教学方法，以学生为教学主体。 （一）以职业需求为导向，形成模块化课程体系 以职业需求为导向，以适应社会需求为目标，以培养学生职业能力为主线来设计课程体系，形成了“职业基础素质学习领域”“职业通用能力学习领域”“专业核心能力学习领域”“专业实践技能学习领域”“专业拓展能力学习领域”“专业综合能力学习领域”“职业拓展素质学习领域”职业能力模块。通过职业能力模块课程，可以提升学生的职业发展能力。例如，“职业基础素质学习领域”以英语、思想道德修养、写作等公共基础课程为主；“专业核心能力学习领域”由会计基础、统计基础、财务会计、统计分析软件、会计电算化、财务会计、成本会计、财务管理、经济法、税法等组成。 （二）以工作过程为导向，以职业实践为主线 职业教育必须加大实践性教学在教学计划中的比重，通过校内分岗、混岗仿真实训，使学生具备通过手工和电算化手段进行会计、统计和出纳的岗位业务处理能力；通过在生产、服务、建设、管理一线顶岗实践，使学生具备运用会计与统计核算专业知识处理实际业务的能力。通过实践模块课程，有利于增强岗位就业能力，以达到培养能力过硬、素质优良、知识够用的职业人才的目的。同时面向社会，与企业合作，依托行业、企业，加强实训教学和基地建设，走产学结合、校企合作的道路，旨在加强教学的针对性和实用性，提高学生的综合素质，培养学生的动手能力和解决问题的实际能力，实现人才培养的社会化。 （三）以服务学生就业、创业为导向 以会计与统计核算专业岗位基本技能需求为依托，积极探索以基于岗位工作过程为核心，“教、学、做”为一体教学模式，突出学生的职业岗位能力培养。专业课程的设置以满足职业岗位能力需求为前提，教学内容的设计以就业、创业为基础，技能考核以过程考核为重点，突出学生专业应用能力培养的教学特色。注重教学过程的实践性、开放性和职业性，切实抓好实验、实训、实习三个环节。在教学过程中，注意课堂与实习地的一致性，在教学中可以将课堂设在实验室、实训基地，设在课程内容所涉及的工作环境中，将实践性、开放性、职业性融于教学中。推行“双证书”制度，鼓励学生考会计从业资格证、统计从业资格证等。 （四）加强专业师资队伍的建设 1.鼓励教师外出参加培训，并定期开展学习业务学习活动，研究符合职业教育方法与研究思路。2.鼓励教师到企业去实践，以提高教师的实践工作能力。3.加强教研、科研工作，提升教师的科研水平和科学服务能力。重点是专业与课程改革、特色教材、工学结合的教学模式创新等教改项目及应用技术研究。同时配合学院将科研活动纳入激励制度，最大限度地调动教师科研工作积极性，促进教师科研素质和科技服务水平的不断提高。4.采取培养与聘请相结合的方式，打造一支富有创新精神的高水平“双师”结构教师队伍。安排校内专业教师到企业顶岗实践，鼓励专业教师在业余时间到企业兼任工作，不断提高实践教学能力，聘请专业里的行家里手担任兼职教师，形成良好的专兼职结合的教学团队。5.继续依靠教学指导委员、教学督导组，对人才培养方案提出修改意见和建议。通过特聘专家指导进一步推动会计与统计核算专业建设，提升课程建设质量。 （五）增强社会服务能力建设 高职院校应该着力开展社会服务能力建设，将社会服务能力建设项目列入国家示范性高职院校建设项目，根据社会、企业、农村劳动力转移的需要，积极开展各级各类技能培训，开展多层次、多形式的专业岗位培训、职工技能培训、农村劳动力转移培训和进城务工人员培训，开展面向社会的职业资格培训、认定和考证工作，为行业、企业和社会做好服务。高职院校将会计与统计核算专业建设与社会服务能力建设紧密相结合，以专业建设水平的提高带动社会服务能力的提升，主要的措施包括：1.将学院的基本条件和产业、行业、地域等特点相结合，围绕行业需求和地方经济社会发展需要进行社会服务能力建设，利用现有资源为行业、企业、社会进行专业培训；2.利用校内会计与统计核算专业的实训基地开展社会培训服务和职业技能考证工作；3.教师利用自身会计与统计核算专业所长为机关、企事业单位提供各项服务。大数据时代的到来，对管理者提出了善加运用大数据、具备会计与统计核算的素养的要求。由于我国的高等教育事业正处于快速发展时期，目前高职教育在高等教育大众化阶段扮演着主力军的角色，高职院校开设会计与统计核算专业，符合时代进步的诉求，不仅增加了毕业生的就业机会，而且对于提高基层管理者素质也是非常必要的。 作者：苏宗敏 单位：广西国际商务职业技术学院 统计专业论文:经济管理类专业统计学教学思考 统计学是一门收集、整理、显示和分析统计数据的科学，目的是探索和挖掘大量社会经济现象的内在数量规律性，进而为宏观国民经济管理部门或微观企业的科学决策提供依据。随着定量化研究方法在我国社会经济研究领域的普及和深入，统计方法已经成为管理、经济、经贸、金融等许多学科领域研究的重要手段。国家教育部规定《统计学》作为经管类大学本科学生的专业（核心）基础课，尽管近年来国内院校经管类专业统计教学在教材的选择、教学内容设计、教学手段等方面进行了大量的改进，但是当前非专业《统计学》课程的实际教学效果仍不够理想。本文结合经管类统计学课程教学的实际情况就其中存在的问题提出几点建议。 一、统计学课程教学的现状 1.教学方式陈旧。 著名统计学家C.R.Rao曾说过：“在抽象的意义下，一切科学都是数学；在理性的世界里，所有的判断都是统计学”。统计学与数学最大的区别在于统计学将抽象的数字、公式赋予了经济的含义，在定性分析的基础上，运用量化分析方法处理社会经济的实际问题。在传统的教学中，许多课堂往往注重理论和方法上的讲解，大量公式的推导和数学计算使学生对统计学丧失学习兴趣，从而被动学习。 2.课程针对性不强，与相关专业融合不够。 教师根据书本内容讲解统计方法的基本原理、实施步骤，而对方法本身在各个领域中的实际作用未能进行详细阐述，导致学生对统计方法的学习过于枯燥，即使学完也不知如何在实际中运用这些统计学方法，无法将统计学作为定量研究的方法论指导相关专业领域的预测和决策。再者，教师在课堂上讲解统计计算方法，却对所计算的变量、参数和结果不能给出很好的解释，甚至忽略统计方法的前提假设条件。这种与实际脱节的教学方式，让学生形成统计就是数学的思想，从而无法起到让学生形成统计思想，学会用统计的教学目的。 3.实践教学不足。 统计学是一门操作性较强的学科。通过实践教学，一方面可以弥补课堂学习的不足，检验课堂教学；另一方面学生可以具体操作统计实务，增强实际动手能力，提高适应社会的能力。因此实践教学是统计学学习中不可或缺的手段。可是，据目前针对武汉市各高校统计学教学调查的实际情况来看，很多学校教学中理论教学与实践教学脱节，仅有理论课程的讲解，教师只注重课本例题、习题的讲授，实践教学处于缺失状态。其次，随着计算机技术的发展，各种统计软件应运而生，从word、excel自带的统计功能包到SPSS、SAS等专业的统计软件，现代化的信息处理技术可以帮助我们走出大量繁琐的数学计算，便捷地得到正确的计算结果，让我们的实践教学不仅仅停留在手工案例分析的阶段。但是，在实际的授课中，针对统计软件的讲解没有得到应有的重视。有的学校只讲公式运算不讲软件，学生甚至连统计静态描述中的统计图表、平均数、方差连统计图表都不会用计算机软件生成，一个综合性的问题往往需要几十分钟才能算完，浪费了宝贵的时间，消耗了大量的精力。这样的统计学学习完全脱离了统计学方法论的本质，不但不利于学生社会竞争力的培养同时也为今后的工作带来困难，让统计学沦为有形无神的一纸公式。 4.考核方式不完善。 目前，本科经管专业统计学课程广泛采用“平时成绩+期末考试成绩”的考核方式。期末考试多为闭卷，比例在总成绩中占70%甚至更高。这样的考核评价方法单一片面，忽视了对学生统计方法综合应用能力的考察，不利于促进学生提高统计分析具体问题的能力。 二、统计学教学改革的几点建议 1.采用启发式教学。 教学工作，包含两种最基本的活动，一是教师的讲授，一是学生的攻读。教育家叶圣陶先生曾经指出：“教师之为教，不在全盘授予，而在相机诱导。”因此，教学必须在以诱导为核心的前提下，以问题为导向，对学生进行积极的引导和鼓励，紧紧抓住学生的注意力，利用学生的好奇心和好胜心，激发学生的学习兴趣，启发他们自主地探讨相关知识。比如在学习时间序列时，可以让学生站在企业经理的角度，通过上市公司年报尽可能地搜集和整理相关的资料，结合往年公司的销售额思考如何预测。让学生带着问题学习，并最大程度地通过自己搜集资料和的研究和分析，提出恰当的解决办法。将平铺直述、一讲到底的课堂组织模式转变为以学生为核心、课程内容为导向、教师引导和控制组织的学习活动。因此，教师还应在对学生充分了解、对教材充分掌握、对各类教学策略与技术充分熟悉的基础上，有足够的知识储备，形成合理的知识结构，拓展课程的内涵和外延，使统计学课堂真正丰满起来。 2.突出案例教学法。 （1）案例教学。 统计案例教学属于实践活动的真实模拟。通过案例让学生在课堂上接触到大量实际的具体问题，培养学生的统计思维和综合运用所学知识解决实际问题的能力。教师通过引导分析具体案例，让学生了解分析实际问题的思路，解读计算结果，并根据分析结果提出有针对性的对策和建议，以达到深刻理解、熟练掌握、会实际应用的目的。其次，通过案例将抽象、枯燥的理论与社会经济中的实例联系起来，生动形象地帮助学生加强对基本理论的理解和思考。并且在实际问题的研究中，从不同的角度选用不同的理论和方法分析案例，得到不一样的解决方案，不但能有效地调动学生的主动性和求知欲，更能促进学生对综合问题分析能力的培养起到触类旁通的作用。比如，在统计调查的教学中让学生调查在校大学生的月支出情况，如果向全校同学都发放问卷调查即为普查，但普查工作量大、成本高；如果随机选择同学进行调查则是抽样调查，若针对某特定年级的调查也可以分为整群调查，或选择占全校大多数学生的学院调查为重点调查等。通过案例使学生加强了基本概念的理解，培养了学生的统计思维，让学生学会针对具体问题采用适当的统计方法进行分析。 （2）突出专业契合度。 统计学作为经济管理专业的核心课程，经管类许多专业均要开设。教师在备课时针对不同专业学生设置不同的案例。突出不同专业学生的专业背景，既能让学生加强对概念、公式等理论知识的理解，又能调动学生的学习积极性，同时还能与本专业其他课程进行有效的衔接，突出统计学作为工具和方法的实用性。比如对会计专业讲解时期指标和时点指标，我们结合基础会计课程中会计要素、会计账户及其金额和会计报表编制的讲解。再如，将统计学中平均指标计算与财务会计课程中存货计价方法、管理会计课程中销售预测相联系。存货成本的先进先出法和加权平均法，就是应用统计平均指标的计算原理，即简单算术平均数和加权算术平均数的计算；管理会计课程的销售预测则是算术平均法、移动平均法的应用。这样，学生有效地利用了自己的专业背景理解起来会更为透彻。统计知识在专业的应用地位凸显出来了，学生有了对统计课重要性的认识和学习统计学的兴趣，统计课堂的教学效率也自然提高了。 3.加强实践性教学。 （1）课程引入实践专项训练。 统计学是一门应用性很强的学科。通过加强实践能力的培养有助于学生从书本走向实际，从理论走向实践，用知识转化成能力，从而达到培养学生的创新精神和创新意识的目的。如果教学只停留在课堂上教师单纯对理论的讲解学生被动地学习，学生学完后根本不具备独立定量分析处理社会经济问题的能力。只有大力改进教学体系，强化实践性教学和专业技能训练，使实践性教学在教学计划中占有较大的比重，打破经管专业学生在校期间只有毕业实习这个唯一实践性教学的做法，构建以课堂、实验室和社会实践相结合的多元化立体教育体系。以专周或独立设置的统计学配套实践教学，组织学生选择一些社会热点问题进行社会调查、专题研究或参与企业管理。保证学生能在相对集中的时间内独立设计统计调查的方案、搜集数据、绘制图表、分析预测，让学生走出课堂，在实际工作中使专业教学与统计实践密切结合。 （2）重视电算化能力的培养。 统计学的应用性和实践性很强，但是定量分析的内容较多，计算复杂且工作量较大。统计软件的使用不仅使统计技术变得简单、准确，而且使统计教学由繁琐抽象变得简单轻松；节省了时间、人力和物力。因此，加强对计算机软件（如Word和Excel）和统计学软件（如SAS和SPSS）的教学，培养和指导学生选择合适的统计分析软件处理相关数据成为实践教学中不可或缺的部分。在教学中，首先应让学生明确正确操作相关软件的步骤，引导学生输出计算结果，重点阐述计算机输入和输出的数据的内容和意义，让学生掌握评价和分析数据的方法，提高对数据分析和评价的能力。 4.累进及多样化的考核方式。 统计考试应将学生独立思考和创新意识列入考试评分标准当中，将基本理论、统计实践和统计思维纳入考试体系中，综合评价学生成绩。学生成绩由参与教学活动的程度、独立思考设计完成统计方案的情况、对社会经济现象的分析能力和基本理论的水平共同决定。为此，考试模式应不拘一格采取灵活多样的考试组织形式。除了目前普遍采用的书面考试外，综合采用演讲与讨论让学生结合专业背景针对社会经济现象自拟选题，通过学生撰写小论文并答辩的方式考核，变单纯闭卷考试为闭卷与开卷结合，口试与笔试结合，卷面考试与统计分析报告的写作、计算机应用软件的操作相结合等多元化测试考核及多阶段考核，积分累进考核成绩。 作者：李莎 单位：湖北工业大学经济与管理学院 统计专业论文:大数据时代统计学专业教学改革探索 从狭义上来讲，大数据的构成包括两方面，一方面是大样本，在统计学上要达到需要的精度就必须采取抽样的办法降低样本数量；另一方面是高维度变量，对于这一问题则需要采取压缩、分解以及降维等方法。 一、大数据及其意义 大部分传统的统计方法只适合分析单个计算机存储的数据。而目前大数据的环境包括以下要素。1.流数据：数据快速地不断涌来，现有存储设备和计算能力难以应付这种数据流（比如欧洲高能粒子对撞机所产生的数据，每秒钟可以达到500TB）。2.磁盘存储限制：数据已不能完全存储在内存中，需要硬盘存储。3.分布存储状态：数据分布存储在多个计算机中。4.多线条状态：数据存储在一个计算机中，多个处理器共享内存。大数据的发展就是对数据产生的机制进行探索，将所产生的数据转变为人们所需要的知识，进而对相关政策的制定产生影响。这个过程是一个漫长的过程。一个小孩子随着年龄的增长可能会掌握更多的单词，但是根据一个孩子的年龄确定他掌握的单词多少则并不科学。进一步来说，大数据有记录保存自然与社会现状的功能。现在大家收集着海量数据，尽管他们还不清楚如何分析大量的数据，但是他们相信需要保存现今社会经济高速发展的过程，期待着今后能够分析和解释这段历史。还有些人将百岁老人的血液和其他各种生物的标本等存放在冰箱里，他们认为当今的技术还不足以测试和分析这些资源，期待今后更先进的测试技术能够做到。大数据就如同自然和社会的血液那样记录着社会的现状和发展过程。17世纪望远镜以及显微镜的发明使人类看到了以前从来没有看到过的宇宙空间和微生物，扩大了人类对自然的基本认识。大数据就像“望眼镜”和“显微镜”那样，使得人们能够通过数据来观察和分析自然、经济、社会的现象。借助于互联网数据，可以及时了解疾病的疫情、科学的动态、社会的动态。谷歌借助频繁检索的词条能及时判断流感从哪传播，哪些人可能已经感染了流感。大数据将形成自然和人文社会的历史长河，不但能用于探索当代的科学问题，将来也可以用于研究人们食用转基因食品对子孙后代的影响等追踪研究问题，为未来留下当前的历史资料。 二、大数据带来的变革 时代的进步有赖于大数据的发展，大数据的发展给时代变革增加了更多的不确定性。就当前研究来看，数据的搜集很大程度上依靠所研究问题的出现来推动其向前发展。不过在不久的将来，随着大数据时代的到来，人们对于问题的研究将会由“数据”来驱动。例如，如果我们想去某地旅行或出差，会首先查询目的地的交通情况、天气情况以及住宿情况等信息，但是将来我们可以根据所查询的数据信息来决定所要去的目的地。在古希腊时代，当时的哲学家无所不知，号称百科全书，到了文艺复兴时代，随着学科的不断细化，不同学科出现了各自的专家。随着大数据时代的到来，大百科全书式的人物将有可能再次出现，而不同领域的专家的权威性将被逐步消弱，随着大数据的不断发展，很有可能会逐渐将学科专家消亡掉。例如，随着计算机专家和统计学家对数据的搜集越来越多并且处理能力不断增强，他们将逐步成为生命科学方面的专家。再比如，如果我们掌握了足够数量的相关专业书籍和日文译本，就算我们对日文一无所知，我们也可以采取有效的方法将所需要的中文翻译成为日文，因为我们有很多非常可靠的翻译软件，如谷歌翻译软件等。大数据已经在各个领域和学科得到了应用，例如医疗领域，大数据可以指导人们健康饮食，适时进行身体检查，并且确定检查项目，帮助医生对患者进行疾病诊断等。 三、大数据时代统计学专业教学现状 随着科技的不断发展和进步，人们获取信息和数据的途径也发生了很大的变化，电子商务的发展和各种多媒体信息技术的飞速发展和应用，给传统的统计学应用和教学带来了机遇的同时也带来了非常大的挑战。一方面，由于各种信息和数据的不断涌入，人们在被动搜集着各种数据。统计学的教学也需要不断探索新的模式。另一方面，人们在被动接受数据的同时也在主动搜集数据信息，不同学科有不同的数据需要。例如经济学领域的专家每天都在搜集各自的调查数据和观察数据，而自然科学领域的专家学者则不仅搜集宏观天文数据，还在搜集微观基因数据。不同的人们搜集数据的方法也各不相同，有的在实验室通过试验进行数据搜集，有的人则通过网络进行数据搜集和研究。对于当前大数据给统计学带来的挑战，美国科学院“大数据分析委员会”给出了分析，他们认为这些挑战在于对不同格式和结构的数据的处理方面、对于数据来源的追踪方面、对于共享数据的安全性问题和完整性问题方面、对于样本异质性和偏倚性处理方面、在对问题进行处理时的决策和分析方面以及对分布式和并行式在开发时的算法方面的问题等。国内相关部门也对这一问题进行了研讨，最早一次是2012年5月在香山召开的“大数据科学与工程”会议，第二次是在2013年5月召开的对于大数据原理以及发展前景的探讨会，并同时制定了相关的科研计划。但关于大数据背景下统计学专业教学的探索还非常稀缺。 四、统计学专业课程改革 针对以上所述大数据时代的特点和变革意义以及目前统计学专业教学的现状，本文进行了相应的初步探索。 （一）改革的总体思路 将现有的统计学顶级杂志或著名文献中的成熟的大数据分析方法逐步凝练，形成教学内容；将使用R软件中的函数包实现这些大数据分析方法。 （二）改革的具体内容 1.在《数据挖掘原理与方法》课程中引入大数据分析方法及其R语言的代码实现。2.在《非参数统计》课程中引入多元非参数统计方法（诸如多元符号、多元秩、多元符号秩等）、非参数回归模型、半参数回归模型及其R语言的代码实现。3.在《回归分析》课程中引入回归树、boosting回归、bagging回归、随机森林回归等用来处理大数据的回归方法、高维回归变量选择方法（比如LASSO回归、动态LASSO回归等）及其R语言的代码实现。4.在《多元统计分析》课程中引入高维统计分析方法及其R语言的代码实现。5.在工科《概率论与数理统计》课程中引入R语言的代码实现。 （三）改革的主要创新点 在传统的统计学专业课程教学中引入最新的大数据分析方法及其R语言实现。其中R语言是区别SAS、SPSS等傻瓜软件的结构化程序设计语言，可以灵活实现傻瓜软件所不能实现的各种高级数据分析功能。其非常适应于大数据统计分析方法的教学。所以大部分国内外著名大学已经不再使用诸如SAS、SPSS等傻瓜统计软件进行统计分析方法的教学。R语言已经逐步成为统计学系的标准的教学软件。 作者：周茂袁 单位：中国民航大学理学院 统计专业论文:民族高校经管类专业概率统计论文 一、民族高校经管类专业概率统计课程教学特点 1、学生基础知识层次差异性 大民族高校教育的目的就是为民族地区服务和培养少数民族人才。由于民族高校招收学生的生源大多是我国少数民族聚居区域的民族生或者是发达地区的少数民族学生，由于教育资源和教育整体水平的不均衡，使得民族高校学生的基础知识掌握程度上有较大的差异，同时进入大学后，由于概率统计课程特点，它对学生的数学知识基础有着较高的要求，故在知识的延续和递进中使得学生在这门课程的学习效果上有着明显差异，在课堂教学中最明显的特征就是由于学习基础的差异，学生在知识的掌握上层次差异性明显较大。 2、课程教学方式单一目前 在民族高校的概率统计课程的教学方式大部分还是使用黑板讲授加电子讲稿、教学内容比较传统，比较注重数学原理的推证、数学计算方法的讲授，即使有个别学校在概率统计课堂教学中有融入实验教学内容，但也仅仅限于数据分析软件的使用，并没有将实际经济问题案例与数学知识、数据分析软件结合起来综合应用，概率统计知识的综合应用性并没有体现出来。教学方式还是以教师为主导，教师布置问题和作业，学生完成作业的传统被动方式。 3、教学内容与学时的矛盾概率统计 课程作为经管类专业学生必修的一门经济数学课程，它有着数学课程的典型特点，非常注重逻辑的严密性、知识的递进性，推导证明的完整性，因此在课堂教学中要把本科教学内容中所有内容都要设计到，还要保证大部分学生都能把知识点理解和掌握，又存在学时的限制。 4、实验教学体系缺乏虽然实验教学 在我国一些重点高校教育中已引入，但整体都还是实践阶段，目前关于大学数学课程实验的教材也有一些，大学数学实验课程也产生了良好的教学效果，但在民族高校中，经管类专业的数学课程的实验教学环节缺乏，还没有形成实验教学体系。 二、民族高校经管类专业概率统计 课程引进实验教学的意义概率论与数理统计课程是经济数学课程中实践性最强的一门课程，是经济管理类本科专业学生在后续经济、管理类专业课程中保障性最强的一门课程，是进行后续经济研究的必备工具。目前国外数学课程中引入实验教学法已经取得了良好的成效，国内重点高校的部分院校经管类专业的数学课程也在通过探索实验教学的内容和方法，也取得了良好的成效。我国民族高校经管类专业的概率统计课程教学中也可逐步引入经济数学实验教学方式和教学内容，可以有以下作用： 1、增强经管类学生学习概率统计的兴趣和积极性，提高该课程的学习效果和数学知识的应用能力； 2、介绍常用的试验工具和软件，深化学生使用计算机数据分析软件的程度，丰富和优化了概率统计课程的教学内容； 3、借助数据分析软件、数学软件，增强学生利用所学的概率统计知识对经济现象、经济规律的理解和应用能力，尤其是在学年论文、毕业论文写作过程实证分析能力的提高有着明显的促进作用； 4、引入经济实验教学方式，弥补了传统概率论与数理统计课程理论性强而实践环节较弱的状况。 5、这种经济数学实验教学方式和传统讲授方式相结合的教学模式的探索和实践，不仅可以逐步改善民族高校经管类专业经济数学课程在学习中的“不好学、不善用”的现象，还可以丰富该课程的教学内容和教学方式，并且对于微积分、线性代数课程的教学方式和教学内容的改革也有很强的启示性。对深化课程的教学内容和教学方式改革，促进高校精品课建设和质量工程的发展，提高专业的优势竞争力具有着重要的意义。 三、民族高校经管类专业概率统计课程实验教学的思考与探索 1、概率统计课程实验教学方式的思考 针对目前民族高校经管类专业在概率统计课程学习中呈现的情形：（1）概率统计课程教学显现出的教学内容传统、教学方式单一呆板、轻经济应用；（2）经管类学生不知概率统计知识学了何用，学了不用、学了不知怎么用。本文探索和尝试在经济数学课程之一——概率论与数理统计课程的教学中引入经济数学实验教学方式和实验教学内容，结合传统讲授方式，探索多元化的经济数学教学方式，丰富概率统计课程的教学内容，增加概率论与数理统计课程的实践性和演示性，提高经济管理类学生学习经济数学的兴趣，学生使用经济数学知识解决实际经济问题的能力。通过调查，在民族高校经管类专业的“概率统计”课程大多是周3课时以内，本门课程所修的总课时数为48课时以内，在目前的教学内容和教学方式下，受专业培养方案的限制，并且也无成熟的适合经管类专业的概率统计实验教材，无法设立单独的概率统计实验课程。因此，可在目前的概率统计教学内容中融入实验教学内容和方式，在课程内容的部分章节中结合经济、金融、管理实际问题，形成概率统计课程综合案例，在课堂教学中融入综合案例，介绍它的解决思路，培养学生数学思维品质，数学方法的应用，在掌握数学方法和原理的基础上结合数据分析软件，简化处理过程，锻炼和培养经管类专业学生让其能够知其何用，知其怎么用。经济数学的其它课程总，在内容、方法比较成熟的条件下，可以再单独设立适合民族院校的经济数学实验课程。 2、概率统计课程实验教学方式的实践 可结合相关章节内容特点，周期性的给学生布置概率统计的验证性的实验项目和综合案例实验报告，小组形式完成验证性的实验报告分析和经济实例的实验报告分析。让学生在问题情境下体验概率统计数学知识的理论、计算机技术的使用及应用概率统计知识和解决简单经济实际问题能力。在有限的学时下，课堂教学中补充了实验教学内容，会使的教学内容课时较紧张，因此，建议概率统计的知识点的讲授上可以忽略一部分非重点的知识的逻辑推证，转为数据分析软件和经济实例数学化思想的讲解，如在概率统计随机变量的分布特征这一章结合均值和方差的概念计算知识点，可以补充金融学、寿险精算课程中简单金融实例；在讲协方差和相关系数时可以结合管理学、金融风险中的实例，让学生理解实际问题如何数学化，如何将数学知识、数学结果反馈到实际问题中去，在大数定律这一章，可以结合寿险精算中保费的计算案例及精算起源特点的综合案例让学生深入思考大数定律的结论，从而把抽象理论具体化、应用化。通过这样的实验教学环节的补充和实践，让学生进入实际问题情景，引导学生思考、分析实际问题如何数学化，数学知识是怎么用，大大激发了学生的学习兴趣，可以较好地体现了在课堂教学中以学生为主体的教学方式，逐步转化传统教学方式。通过笔者近两年在教学过程中的实践，在概率统计课程中融入实验教学内容，需要做到以下几点：（1）结合概率统计内容及与经济问题的联系性选择概率统计实验教学的内容及案例。（2）结合已有资料，与信息技术老师、实验室老师沟通在实验室里配备合适的数据软件如Matlab及Excel数据分析软件包、Spss数据分析软件。在这一步可结合各民族学校学生的整体层次进行选择，由于课时的限制，对经管类学生使用软件以熟练应用数据分析软件解决实际问题能力为主，使用计算软件为辅。因此笔者在实验教学中选择了Matlab和Excel数据分析软件包。学生反映效果也较好。（3）讲授理论教学时也建议在多媒体教室中，理论教学中可以融入一部分计算机数据分析的实现过程，让学生直观的认识数学知识的应用。 四、民族高校经管类专业概率统计课程实验教学的瓶颈 1、部分学生不注重理论知识的学习 过分依赖数据分析软件在概率统计教学中引入了实验教学的内容，激发一大部分同学的学习数学的积极性，学习效果也比较明显，通过数据分析软件的使用，提高了学习的效率，使得数学知识的应用性较强。但在实验教学中也发现一部分学生在学习中产生了依赖思想，认为反正有软件，对概率统计知识的具体的计算方法和原理很忽视，以后会不会都可以靠数据分析软件求出结果来。因此也伴生了这种不注重数学理论、数学计算知识的学习，过分依赖数据分析软件的现象了。 2、实验教学师资队伍缺乏 在概率统计教学中融入实验教学的内容，这就使得承担概率统计课程的老师不仅要熟练掌握数学原理和方法、数学的体系框架，还要具备熟悉操作多种数据分析软件的能力，不仅如此，在课堂教学中结合综合经济案例来给学生引导，还需具备一定的经济、金融、管理专业的相关知识，这就对承担概率统计课程的教师提出更高的要求，需要数学老师必须向复合型的专业数学老师转变。而目前在民族院校中承担这一基础课程的老师普遍教学任务较重，师资紧张，典型现象就是教师忙于代课，对专业知识和计算机软件操作的提高和学习上缺乏时间和精力，复合型的课程实验教学人才和师资紧缺。 3、教学内容和实验内容的取舍 在现有的培养方案和教学内容既定的情况下，要想在有限课时中完成教学内容和实验教学补充的内容，只能将已有的教学内容中的部分知识点简化了，如何合理安排概率统计课程的数学原理、数学方法的讲授、实验教学内容的补充，需要在教学实践中适当的取舍，这也是目前制约概率统计课程教学方式探索和实践的一个重要因素。 五、民族高校经管类专业概率统计 课程实施实验教学的建议以上的教学方法的探索，已经在实践中有了一定的效果，对于培养学生的创新意识、动手能力、激发学生学习概率统计知识、数学思维品质的养成、数学知识的应用有着重要的作用和意义。 1、加大对概率统计课程复合型 师资队伍的培训和建设在概率统计课程教学方式多元化的探索过程中，要求老师具备以下：数学知识的积淀、计算机操作水平的适时变化、经济类及相关专业知识的积累及数学化能力，这都对概率统计课程的老师提出了更高的要求。因此要想加快民族高校经管类专业概率统计实验教学的进程，必须要加大对课程复合型师资人才的培养、培训和队伍的建设。 2、课程考核方式多元化 由于在课程内容中充实了实验教学内容，所以学生的概率统计作业不仅仅是传统的数学习题的计算及推证，还需要学生通过小组的形式完成一些验证型实验报告、综合型经济实例报告的分析。对概率统计课程的考核方式也应该随之改变，加大小组报告成绩、平时考核比重，通过多元化的考核方式全面考察学生的数学学习的能力、创新素质的具备、数学知识应用性的能力。 3、依据专业特点 适时调整教学内容，充实实验教学案例对于经管类专业的学生，由于概率统计课程大多是在大二开设，专业课程也已开设了一些，可依据专业课程内容，适时补充经济问题实例，充实实验教学案例，丰富概率统计课程的教学内容。 作者：杨晓荣单位：北方民族大学

统计毕业论文:论提高财经院校统计专业本科毕业论文的质量 【摘要】 统计专业本科毕业论文有着与其他学科显著不同的特点，本文从专业性、实践性、创新性出发，剖析毕业论文质量下降的现状及成因，为进一步提高毕业论文教学质量提出了正确树立教学理念、实行毕业论文导师制、严格规范管理等措施。 【关键词】 财经院校统计专业毕业论文创新能力 统计专业本科毕业论文通常是在统计理论教学结束后，安排在第8学期的实践教学环节过程，计6学分。毕业论文从确立选题到搜集文献资料，从开题研究、分析论证到论文撰写，都需要高度专注、潜心思考，是所有教学活动中，学生独立性、积极性、主动性最强的环节，是学生大学期间专业综合能力最集中的体现。 一、从统计学专业特色看统计专业毕业论文的特点 统计专业的培养目标是：培养社会经济发展需要，具有经济学和数学知识，系统掌握统计学基本理论和方法，熟练使用现代统计软件处理分析数据，理论和实践综合业务素质兼备，具有创新精神，能够在政府机关、经济管理部门、企事业单位，从事社会经济调查、信息管理与咨询、数量分析与预测等工作的高素质应用型人才。财经院校统计专业的特色是依托经济学和管理学学科，将统计学理论和方法与经济学、管理学和现代信息技术交叉融合，注重产、学、研结合，重视社会实践环节，着重提高学生独立组织统计调研活动及运用统计学理论与方法分析解决某一领域实际问题的能力。因此，统计学专业毕业论文与其他各类理科论文及经济学论文相比，有其鲜明的特点：专业性、统计实践性、科学创新性。 二、统计专业本科毕业论文质量的现状及成因 1、本科毕业论文质量的现状 毕业论文的质量直接影响培养学生的质量，然而近几年来毕业论文质量有明显下滑的趋势，主要表现在以下几个方面。 （1）论文缺乏创新性。创新是要求学生通过统计专业理论与方法的学习和积累，很好地将统计理论和方法与其他实质性学科相结合，创造性地加以应用。虽然绝大部分同学在论文中进行了一些文献的综述，或将前人的研究成果进行了阐述，但也只是进行简单地罗列，而大部分论述也只是根据书本或文献资料，进行简单地重复。尽管一些同学阅读了一定量的文献资料，进行了思考和分析，但所写的论文不能很好地结合文献综述内容，阐明自己的写作观点、写作目的，在论点、方法上鲜有创新。 （2）论文数据来源单一，参考资料不充分。本科毕业论文要求学生结合第八学期的社会实践或参加各种类型的统计实践活动去完成。但多数学生没有认真进行社会实践，只满足于年鉴、网络等一些工具资料，闭门造车。撰写的毕业论文要么内容空洞，缺乏说服力，要么也只是参考他人的文章，置换新的数据进行计算，得出不同的结果，根本谈不上解决实际经济问题。在查阅参考资料时，多数同学都能阅读一定数量的中文文献，但外文资料几乎没有看过，随便从网络下载一些外文资料，列示在附后的参考文献中，以应付学校对外文文献阅读量的要求。 （3）专业功底不深。学生论文答辩是就学生论文写作有关的内容，主要涉及论文选题原因、研究价值、主要内容和观点以及创新点进行考察，同时还要考核学生与论文密切相关的知识点的掌握情况以及分析和解决问题的能力。答辩组教师就论文中有关问题向答辩同学提问，而具体体现在答辩中的一些情况是，真正落实答辩的为数不多，一些同学只就自己的论文做简要的陈述和说明，基本上是有答无辩，更有个别同学对一些统计理论和方法掌握得不够准确和透彻，有些理论回答模棱两可，而对于有些统计方法的适用条件，也是模糊不清，导致方法的误用和滥用。 （4）管理松懈。学生开题现为第七学期末，照理来说，论文已经布置，学生就应着手开始撰写，但学生不是将毕业实习与撰写论文同步进行，而是忙于找工作、考研，加上一部分学生在家就近分散实习，学校难以对毕业生实施有效的管理；另一方面，指导教师与学生见面的机会较少，只能通过网络与其进行简单沟通，因此对毕业生撰写论文缺少必要的指导，加上有些指导教师知识结构老化、科研能力差，对指导学生论文不够得力。 2、影响和制约本科毕业论文质量提高的成因分析 （1）学生本身对毕业论文重视不够，写作态度不够认真。目前，学生毕业后就业实行双向选择，有的毕业生在完成毕业论文之前，就已经考研；有的已落实了工作单位；有的毕业生忙于各类招聘考试，或奔走于就业单位的应聘，无心在撰写毕业论文上花费更多的时间。还有部分学生认为毕业论文成绩对就业没有直接影响，因此根本没有按照学校的要求和开题报告中拟定的写作进度撰写，而是采取消极应付的态度，在临近答辩前一个月，东拼西揍、甚至抄袭等，匆匆应付了事，根本谈不上提高论文质量。 （2）有些教师在指导毕业论文的过程中责任心不强，存在放任自流的现象。在学生写作过程中，指导教师对学生要求不严，交流时间少，见面时间短，缺乏定期交流与审阅制度，甚至有的老师对学生的写作不管不问，任其“自由发展”。 （3）毕业论文撰写过程时间短，质量难以保证。虽然论文在第七学期末就已经布置，但学生要实习、找工作、准备各种考试，毕业论文的实际撰写时间也只有五至六周左右的时间，而且与多数学生毕业找工作同步，这势必导致论文的“拼揍”、“掺水”现象严重，质量下滑。 （4）学生的科研和写作能力欠缺，专业训练不足是制约论文质量提高的重要因素。传统教学方法导致学生完成论文的能力不足，毕业论文质量不高的根本原因是传统的教学方法注重课堂教学，以老师为主体的课堂教学占主导地位。平时任课老师布置学生撰写小论文，或就某一问题撰写文献综述，学生也只是东拼西凑或抄袭，敷衍了事，根本起不到训练的目的，更谈不上能力的提高。学生只会学习课本知识，只会让老师牵着走，一旦放开就无从下手。学生缺乏前期的科研和论文写作能力的训练成为提高毕业论文质量的瓶颈。 三、提升统计专业本科毕业生论文质量的建议和对策 加强管理，凸显专业特色，全面提高统计专业本科毕业论文质量是需要由教师和学生、院方和校方、教学单位和管理部门共同努力才能完成的一项长期而艰巨的任务。 1、树立正确的教学理念，充分认识毕业论文在统计教学中的重要性 高校必须树立正确的教学理念，把培养具有实践能力和创新能力，德、智、体、能全面发展的高素质人才做为统计教育的目标，实现这一目标的最佳时机就是毕业论文教学环节。因此，教学单位除了建立毕业论文工作领导小组外，还要定期召开座谈会，讨论和总结学生撰写论文过程中出现的问题。积极引导学生，使学生对毕业论文有一个正确的认识。只有解决了认识问题，增强双方的责任感和使命感，学校、老师和学生才会重视毕业论文，才会投入更多的时间和精力，以确保毕业论文的质量。 2、积极探索毕业论文指导工作的新模式 在新的市场经济条件下，用人单位对统计人才需求观念发生了较大变化，注重学生的综合素质和发展后劲。学校有统计部门和企事业单位等专业实践基地，学生实习时可利用实习单位的统计资源，在实习单位的科研力量与学校指导教师联合指导下，完成毕业论文，这不仅能加强学生综合素质的培养，适应社会发展对统计人才的要求，也给学生提供了一个很好的就业平台。 3、实行毕业论文导师制，是提高毕业论文质量的重要手段 文成于思，思基于学。论文的选题、写作是一个阅读和反复思考的过程。只有大量阅读本学科及相关学科的文献，了解本学科前沿理论，在阅读中得到启发，在学习中不断思考，在阅读和思考的多次反复中才能确定论文选题并加以完成，这样的毕业论文才会有新意、有价值，而这一过程对我国高校本科生来说几乎是空白。为弥补传统教学方法的不足，提高本科生科研能力和论文写作能力，确保本科毕业论文质量，笔者建议对本科生实施集社会实践、社会调研及毕业论文撰写为一体的导师制度。从大二学期末就指派导师，根据专业特点和研究方向一致性原则，组建以导师为核心的包括大三、大四学生在内的调研小组。导师的责任是参与、指导学生的社会实践活动和实践报告的撰写；为学生指定阅读课程之外相关专业的报刊书目，与学生互动交流，及时解决学生在阅读中遇到的问题；让学生参与导师所研究课题的调查、资料搜集、信息分类、加工整理等工作，并训练学生撰写专题文献综述、小论文；指导学生进行实际实验或社会调研，收集、整理原始数据和资料；指导毕业实习和毕业论文的写作。 4、加强对学生专业论文写作的训练，进行毕业论文的创新改革 开设毕业论文写作课，从选题、收集资料、确定论点、布局谋篇，语言表达等各个环节对学生进行指导，使之掌握基本的写作规范。统计专业学生在大二、大三开始，就有统计专业课程论文和社会调查报告的撰写，通过这一过程锻炼学生运用统计专业知识和统计思维方法写作统计学术论文的能力，为撰写毕业论文打下基础。通过这一环节，可以鼓励学生从大四开始，在教师的指导下，结合当前经济形势的热点、难点问题，以及统计工作的实际，撰写能够解决现实问题，对实际部门有参考价值的文章，并可将质量上乘的在统计专业期刊上。如果公开两篇或两篇以上，可免修学分。这在一定程度上，又会大大增强学生的科研能力和创新能力，为走向社会打下坚实的理论基础。 5、加强毕业论文的过程控制，严格规范管理 几乎每个高校都有学生论文选题、开题报告、安排指导教师、论文格式、撰写实习报告、论文中期检查、答辩、成绩评定等具体工作布署、具体要求、完整规范的质量管理和检查评估系统，关键是要规范指导教师的指导责任和管理部门的管理责任。对于指导教师而言，要以严谨科学的工作态度，对学生论文中的所有数据资料和文字资料进行认真核查，对文中计算结果要验算，保证论文的真实性和可靠性。把握好学生论文的初期、中期阶段的检查和定稿的质量关。对于管理部门而言，主管学生工作的老师，应配合教学部门，对学生毕业论文的过程进行监督与检查，既要对学生检查，也要对指导教师检查，发现问题及时解决，为毕业论文工作有序正常地进行，为各项制度与措施的贯彻执行提供保障。另外，还应重视论文答辩这一环节，这样有肋于提高学生对论文的重视程度，鉴别论文自我撰写的真实程度，提高其表达能力。 统计毕业论文:我国高校毕业生就业率统计方法研究 摘要：本文通过对我国高校就业率统计现状进行分析和探讨，提出发挥毕业生和用人单位的主体作用，进行动态化网络化就业率统计，建立高效的毕业生就业率统计监督制度等观点，以期为政府就业率统计政策的改进和完善提供有益的借鉴。 关键词：就业率 就业率统计 大学生 自政府首次公布高校毕业生就业率以来，社会各界对就业率的重要性已经达成了共识，并逐渐将高等学校布局、发展规划、学科专业结构、办学评估、经费投入等方面工作与毕业生就业状况紧密挂钩，把就业率和就业质量作为衡量高等学校办学水平的重要指标之一。究竟什么是就业?就业率的统计是否科学合理?应如何加以改进? 一、大学生就业及就业率界定 要研究大学生就业，首先应清楚的是“就业”的含义。“就业”一词在词典中的解释是“得到职业，参加工作”。现在普遍的观点认为：就业就是指劳动者同生产资料相结合，从事相对稳定的社会劳动并取得社会报酬的过程。 大学生是社会群体中一个特殊的群体，具有知识性，可塑性，开拓性等特点。广义上的大学生包括所有具有本专科学历的社会成员；狭义上的大学生仅指一般本科及专科在读学生和具有同等学历的在读学生。探讨大学生就业是从狭义上讲的，只考察一般的在校大学毕业生的就业情况，主要是大学生这个特殊的社会群体，在即将结束学习生涯，走向社会时的职业选择和落实情况。因此，大学生就业是指大学生这个特殊的社会群体在其即将结束学业，完全进入社会的时候，实现同一定的生产资料建立劳动关系的过程。 由以上分析可知，就业率是指“已就业毕业生人数÷参加就业的毕业生总人数×100％”。本质上说，就业率是一个统计数据，是一个数量指标，反映的是在有就业愿望的毕业生中多少人实现就业(找到工作)的这样一个比例。 二、当前我国高校毕业生就业牢统计方法与不足 上世纪90年代以来，政府对毕业生的就业政策进行了一系列的改革和调整，对就业率的统计也是几经修改，并逐步地走向完善和健全。根据《教育部办公厅关于进一步加强和完善高校毕业生就业状况统计报告工作的通知》，目前就业率统计的情况大致如下：每年9月1日、12月30日由各高校的毕业生就业指导中心或学生处，依据本校毕业生与用人单位签订的就业协议书或合同以及其他学生的去向，进行统计、计算，再上报省级的高校毕业生就业主管部门，由省级就业主管部门对全省毕业生就业情况进行汇总、统计，最后上报教育部公布。统计指标有就业率和待就业率两项，其计算的公式分别为：毕业生就业率=(已就业毕业生人数÷毕业生总人数)×100％；毕业生待就业率=(待就业毕业生人数÷毕业生总人数)×100％，同时对当前毕业生的就业列出了7种形式，对就业鉴定的依据也分为了以下7种：(1)持报到证就业的，以打印的报到证为准；(2)直接到用人单位应聘就业但未签订协议的，列入隐性就业统计；(3)定向、委培的，以委托协议为准；(4)回地方部门就业的，以录用登记的为准；(5)自主创业和自由职业者，以其注册登记的记录为准；(6)继续更高一层次学历教育的，凭录取通知书来统计；(7)出国学习或工作的，以签证的办理为准。 从我国目前就业率统计现状来看，有以下问题值得探讨： 其一，从鉴定的依据来看，签订就业协议书作为统计就业的依据已不再现实。首先，社会上有不少用人单位，特别是一些小企业已经淡化了就业协议书和就业报到证的作用，不少单位认为没有必要签就业协议书；其次，很多毕业生签订了就业协议，但有部分人做了一段时间觉得这份工作不太适合自己，辞职再重新找工作，而这部分人已经被统计在已就业的范畴了，这也影响了数据的准确性。 其二，从统计时问来看，具有局限性。政府确定每年9月1日、12月30日为毕业生就业率和待就业率定期报告时间，4月1日、7月1日为毕业生就业工作进展情况定期报告时间，但目前仍缺乏对毕业生就业情况的跟踪调查和信息反馈。更为重要的是，毕业生就业是一个动态过程，目前静态化的统计与实际就业情况相去甚远。 其三，从统计指标来看，单一的就业率数据不能真实反映毕业生的就业的质量。目前仅有就业率和待就业率两项指标，不能充分反映毕业生的就业状况，要全面了解毕业生的就业状况还必须清楚毕业生就业的就业满意度、雇主满意度、性别差异、就业层次、供需比例等一系列能够体现“质”的信息。 其四，从统计的操作程序来看，毕业生是信息源，高校是信息的采集者，地方教育主管部门是信息的传递者，国家教育主管部门是信息的最后获得者。其中，关键的环节是作为信息采集者的高校。整个链条中缺乏监督机制，在政府行政部门“18条挂钩”的压力下，个别学校为了能让学校能够更好的发展，往往会铤而走险来弄虚作假，这也引发了社会上出现了一些学生被就业的怪现象，严重影响了高校的公信力和美誉度。 统计毕业论文:浅谈当前高校毕业生就业率统计的利与弊 【摘要】高校毕业生就业率统计今非昔比,无论是利还是弊都与往日大不相同,在一些地方和高校已彻底违背初衷,其弊端日见明显,如:虚高的就业率迷惑了上级领导,也欺骗了人民群众;虚假的就业率影响了教师的威望,也损害了学校的形象;就业率统计中的造假行为使参与者精神受到打击,心灵受到损害。事实上,就业率既不能搞大学排名也无须与招生挂钩,应该调整就业率统计方式,加强对毕业生就业情况的调查分析。 【关键词】高校毕业生;就业率统计;弊端;对策 在大学生就业难问题越来越突出的形势下,高校毕业生就业率统计也越来越复杂,甚至于愈来愈变味。其利与弊问题亦引起更多人的关注和思考。有对统计数据表示怀疑的,有对统计意义提出质疑的,有对统计方式心存不满的,也有对这项统计感到困惑和担忧的。总之,高校毕业生就业率统计今非昔比,无论是利还是弊都与往日大不相同,在一些地方和高校已彻底违背初衷,其弊端日见明显,值得深思。 一、对高校毕业生就业率统计作用的分析 高校毕业生就业率统计的目的在于及时掌握应届毕业生就业情况,了解大学生就业市场状况、社会对各类人才的需求情况,促进高校毕业生就业指导工作,提高高校教学质量和教育水平。同时,为高校专业调整、课程改革及人才培养模式的创新提供依据。毫无疑问,毕业生就业率统计的初衷是好的,也的确起过积极的作用。然而在今天,由于统计数据的真实性、准确性已成为公众的“疑点”,因此其目标不可能实现,其作用也必定微乎其微,难怪有师生称毕业生就业率统计是有关部门在玩数字游戏。 就总体而言,各高校毕业生就业率统计数据不可能都存在水份,有的数据来源完全真实可靠,但当这项统计数据的公信力明显下降时,人们一般都会信其假而不会信其真。这样一来,毕业生就业率就失去了它的意义。事实也是如此,如今很少有哪所高校会以毕业生就业率为调整、改革的依据;在社会上,考生及其家长也不太注重大学的就业率。 从办学角度看,统计毕业生就业率作用不大。首先,毕业生就业率不能真实反映社会的人才需求状况。社会需要各类人才,就业岗位千差万别,各类岗位对人才的需求和要求也各不相同,对高校来说,不可能按同一模式来培养人才,无论是专业设置还是培养目标都必然也必须存在差异,否则就不能满足社会对各类人才的需求。学校层次不同,学生所学专业不同,都会直接影响着就业率,但就业率的高低并不能真实地反映社会的人才需求,只是反映了就业的快与慢。其次,在现阶段,毕业生就业率不能真正影响高校的招生,考生择校总是就高不就低,就好不就差的,但不由自主,上什么样的学校由考分决定。与考生相似,高校也总想录取优生,同样也不由自主,高校的层次决定它将录取什么样的学生。这一切,似乎都与毕业生就业率无关。再次,现行统计方式不能准确反映大学生的就业情况。根据教育部的相关文件,现有的就业形式主要包括:通过学校与用人单位签订就业协议,持报到证就业;与用人单位签订劳动合同,直接就业;定向、委培生回定向单位、委培单位就业;灵活就业;自主创业;自由职业;升学;参军;出国留学或工作;参加国家、地方项目就业。这是一种宽口径的统计模式。[1]但是,一些地区的主管部门认可的统计口径却比较窄。对于地方院校来说,一般只有在规定日期内符合下列情况之一者才算就业:(1)与用人单位签订了有关部门统一印制的就业协议书;(2)专升本或考取研究生;(3)考取国家公务员或事业单位工作人员;(4)办理了择业手续。实际上,有相当一部分毕业生虽不在上述之列,但已在就业之中。如一些民营企业、民办学校不肯签订统一印制的毕业生就业协议书,只肯签订自制的用工合同,或者需要经过数月的试用期满才肯签订正式的协议书。这部分毕业生未计入已就业人数内显然是与客观不符的。最后,真正能为学校的改革与发展提供参考的,是各校对毕业生的跟踪调查材料,而不是应届毕业生的就业率。大学生刚走上社会时存在许多不确定因素,就业机会变数很多,就业岗位变动很大,其初始就业情况很难说明什么。只有经过一段时间尝试与“跳动”后,才能反映出一些真实情况来。所以,对毕业生的跟踪调查才真正具有实际意义。 二、当前高校毕业生就业率统计弊端十分突出 大学生就业形势日益严峻早已是个不争的现实问题,大学毕业生一次性就业率愈来愈低才合乎常理。然而,近几年来各高校的毕业生一次性就业率却是“居高不下”,这说明就业率统计存在问题。就业率虚高的原因是多方面的,而根本原因是迫于多种压力。首先是来自教育行政部门的压力。往往是为了达到上级行政主管部门确定的指标而给就业率“添水分”。其次,是来自政策方面的压力。生怕因就业率低而遭到限制招生,为此不得不冒着被上级纠察的风险造假。再次,是来自校际竞争的压力。为了不在相互攀比中落后而想尽一切办法人为地将就业率抬高,这样做的结果是造成了许多负面影响。 1.虚高的就业率,迷惑了上级领导,也欺骗了人民群众。统计数据历来是各级政府和领导制定政策和决策的重要参考依据。虚高的就业率必然会扰乱领导的视线,影响决策层的判断,导致政策的偏差和失误,进而削弱政府的公信力和领导者的威信。大学毕业生的就业情况也是人民群众十分关心的一个问题,与实际情况大相径庭的就业率,使人民群众产生了错觉,当真相大白后,其所产生的负面影响是不容低估的。在人民群众的心目中,高校是圣洁的殿堂,是唯一的一块“净土”。高校任何工作都不能失信于民,这是我们应该捍卫的,也是我们的职责。 2.虚假的就业率,影响了教师的威望,也损害了学校的形象。学生对自己学校毕业生的就业情况是最清楚的,不真实的就业率会在他们心中产生许多不良反应。他们会对教师们平时的道德教育产生怀疑,甚至对自己早已形成的正确观点产生疑问。信任老师是学生的一般心理特点,这也是老师具有威望的前提,而当老师的话被身边的事实否定后,老师的威望就大打折扣了。对于自己的学校绝大多数学生是热爱的,学校的虚假行为会让他们感到失望,学校在他们心目中的形象也必然会受到影响。 3.就业率统计中的造假行为,使参与者精神受到打击,心灵受到损害。在高校,无论是教师还是机关工作人员,一般都能恪守职业道德,都非常注意自身形象和尊严,在维护自身形象方面历来不含糊。说真话办实事是他们最基本的道德要求。“身正为范”,他们正是通过塑造自身良好的形象来塑造学生良好的人格。然而,当提高就业率的任务分解到他们身上的时候,在四处寻求招聘单位没有明显成效的情况下,为了按期完成就业指标,为了学校的整体利益,被迫制造假材料,让部分毕业生成为“被就业者”,人为地拔高就业率。这种行为对于具有良知的教育者心灵上的打击和精神上的创伤是巨大的,正如有位老师所言:身为人师,竟行造假之事,不知如何面见学生。 三、关于高校毕业生就业率统计的几点建议 1.就业率不与招生挂钩。“就业率”是毕业生就业的数量反映,不能完全反映就业状况和就业质量。在国外,就业质量主要是针对毕业生初次就业的薪酬水平进行统计,比较能反映就业的层次。因而,“就业率”并非反映就业状况和质量的惟一指标。[2]如前所述,在现阶段招生与就业率关联不大,就业率不能成为确定招生计划的依据。就业率不与招生挂钩,就打消了学校对就业率影响招生的顾虑,就业率便自然会回归到正常值,虚高现象和虚假行为也就会自动消除。 2.就业率不搞大学排名。目前大学生就业率只统计就业人数,没有区分高校性质、专业性质。各大学的办学条件、规模、层次等等都存在明显差异,反映在就业率上也必然差异很大,不同性质的高校及不同专业的就业率是不能简单比较的,毕业生数量的多少也会造成毕业生就业率的巨大差异。因此单纯的大学生就业率统计数字不具有可比性。可见,大学就业率排名既不合理也无意义,不利于高校良性发展和专业教学的长远发展。不搞排名,就不存在校际间的竞争,互相攀比的现象也就会自然消失。 3.调整就业率统计方式。现行就业率统计存在着统计主体单一、统计指标体系不完善、“就业”标准及统计时间不科学等问题。调整的目标主要是更加科学地反映应届毕业生的就业情况。一是建立以政府为主导,高校为基础,社会组织尤其是中介机构、行业协会为依托的多层次统计机构,以增强就业率统计的公信力;[3]二是将实际就业的毕业生全部纳入统计范围;三是建立用人单位引进高校毕业生的登记制度,人事劳动就业管理部门建立毕业生就业登记网络系统,以保证毕业生就业情况的真实性;[4]四是科学设置就业率统计时间,适当推迟统计截止日期;五是适当细分统计结果,使其更清楚地反映就业情况。如将毕业生所从事职业的专业相关度、职位层次、薪酬水平、职业发展情况以及就业主体双方满意度等有关指标纳入统计体系,建立“质”和“量”相关的就业率统计指标体系,以增强就业率的效用。[5] 4.加强对毕业生就业情况的调查分析。高校毕业生在毕业后1年内是个工作稳定性较低的过度期,对毕业生毕业1年后的就业情况进行调查统计,更能合理地反映出毕业生的就业情况。[6]一般来说,大学生就业“三年见分晓”。可对近三年的毕业生进行抽样调查,亦可对部分大学毕业生作跟踪调查,并对“样本”进行分析研究。这样的调查结果和研究结果比单纯的就业率统计更具有参考价值。 综上所述,高校毕业生就业率统计只有真实可靠才具有它的价值。虚假的就业数据只有百害而无一利。在就业率虚高现象普遍存在,就业率统计作假愈演愈烈的今天,必须对就业统计工作进行认真的反思,并采取有效的措施加以纠正。 统计毕业论文:高校毕业生就业率统计工作中存在的问题 一、现行就业率 统计办法、统计时间、公布方式 要保证各高校间的就业率存在可比性，确保评估工作的公正、公平原则，首先就要对就业率统计公式、统计办法、统计截止时间、公布方式进行统一。 以2004年浙江省高校毕业生就业率统计办法为例： 1.毕业生就业率=已就业毕业生人数/毕业生总人数×100% 其中：已就业毕业生人数是指已经签订就业协议、有明确接收单位证明及升学、出国出境、自由职业、自主创业等方式就业的高校毕业生，而不包括待就业、不就业拟升学及其他原因不参加就业等的毕业生。 毕业生总人数是指全部毕业生人数(含结业生)。 2.毕业生签约率=正式签约毕业生人数/毕业生总人数×100% 其中：正式签约毕业生人数是指：通过学校与用人单位签订就业协议，领取报到证，到用人单位就业者；被国家机关、事业单位录用者；与用人单位签订经劳动(人事)部门鉴证的劳动合同的毕业生；定向、委培生回原定向、委培单位就业者；参加国家、地方项目就业者及出国、升学的毕业生。 毕业生总人数是指全部毕业生人数(含结业生)。 3.统计截止时间分别为当年的6月30日和8月31日止。 4.公布方式：公布的数据为各高校按本科、专科、高职的不同学历层次分别统计出的当年总就业率统计情况表，不区分专业情况。 二、就业率统计 工作过程中存在的问题 1.就业率统计公式中对就业、就业率的定义存在理论上的偏差。 就业的定义： 具有劳动能力和求职愿望的人从事某种社会劳动，并取得相应报酬或经营收入的行为。 就业率的定义：指一个国家(地区)的从业人数在从业人数和失业人数之和中所占的比重，即：就业率=从业人数/（从业人数+失业人数）×100%。 而在高校毕业生就业率统计过程中，却将升学、出国、出境这类实际未参与到就业系统中来的毕业生作为已就业人员来统计，不符合就业率统计的定义，无法真实准确地反映出实际的高校毕业生就业情况。 2.就业率统计的截止时间选择上不当，信息统计的频度过低，无法确切反映毕业生就业情况。 由于目前就业率统计的截止时间只定在6月底和8月底，每年对毕业生就业的情况统计仅有两次，且两次的时间选择上过于接近，不能及时、准确、有效地反映出各高校的就业情况。 以师范类毕业生为例：2004年由于师范毕业生就业范围放开，师范毕业生可自由选择就业去向。目前浙江省内绝大多数教育局在师范毕业生的选择上实行统一考试，采用淘汰部分毕业生的办法进行教师录用工作。一般考核时间在8月中下旬进行，最终确定名单、落实分配单位起码要到8月20号才能公布，时间上过于仓促给8月底的统计造成诸多不便。同时，对于未进入分配范围的师范生还可以从事非教育系统外的工作，因此时间上间隔过短会导致数据统计上的不真实，无法确切反映出毕业生实际就业情况。 3.公布数据过于简单，无法反映就业的质量情况，数据缺乏指导意义。 在高校就业率的公布方式上，由于受到版面等因素影响，往往按学历层次公布当年各高校该学历层次毕业生总的就业率，而不区分专业和就业率、签约率、升学率等指标，因此在数据的对比上无法判断真实情况，也无法使考生、家长、社会了解到具体专业的就业率、高校优势专业分布、高校的教学质量等信息，无法起到应有的指导作用。同时，数据的单一性也不利于高校进行横向比较，寻找差距，不利于下一步就业工作的开展。 公布的数据过于简单也造成无法很好地反映各高校毕业生就业的质量、薪金水平等情况。例如：两个不同高校相同专业的毕业生，由于学校背景、自身实力等的不同，一位是在跨国公司中从事产品研发工作，而另一位只是在普通工厂中从事技术加工工作，两者间的收入、个人发展等情况间会存在较大差距，而在公布的就业率数据中两人起到的作用是一样的。因此仅公布总就业率是无法体现出毕业生生源质量情况的，且对实际工作起不到应有的指导作用。 4.高校自行统计毕业生就业率、教育主管部门审核的方式缺乏可信度。 目前，由于受到人力、经费等因素的限制，高校毕业生就业率的统计工作基本上由高校自身来完成的。有关部门在公布数值前也仅仅是简单地审核一下，缺乏必要的监督管理机制。而由于就业率的高低直接关系到学校的生源质量、教学评估、经费划拔等工作，因此在部分高校就业率的统计过程中，不可避免地会出现掺假情况，导致统计数据失实，失去比较及指导意义。 另外，目前统计口径过窄，过分注重初次就业率及过分夸大就业率的作用，也使得评估工作有失公允。 三、对目前就业率 统计工作的意见、建议 1.适当调整就业率统计的公式，信息公布多样化，信息更加透明化。 对目前的就业率、签约率的统计公式进行调整，增加升学率等有关信息，使之更准确、更及时、更详尽地反映高校的教学质量、教学状况等。 建议将就业率、签约率的统计公式中的升学、出国出境人员在统计数据中去除，使之更加符合就业率统计的定义。具体公式如下： 毕业生就业率=实际就业人数/（毕业生总人数－升学人数－出国出境人数）×100% （注：实际就业人数＝已就业毕业生人数－升学人数－出国出境人数） 毕业生签约率=实际签约人数/（毕业生总人数－升学人数－出国出境人数）×100% （注：实际签约人数＝正式签约毕业生人数－升学人数－出国出境人数） 毕业生升学率＝升学人数/毕业生总人数×100% 在公布信息时除公布高校总的就业率情况外，还应当将各学历层次的毕业生签约率、毕业生升学率一并公布，利于社会公众从升学率等数据中了解学校的教学质量水平。 2.细化就业率统计体系中的二级指标，进一步完善统计体系。 由于目前我国就业率统计指标基本上只停留在就业率、签约率、应聘率、灵活就业率、待业率等一级指标的统计上，而缺乏对工作稳定性、工作收益、薪水、工作满意度、单位性质等附加指标信息的收集比对，也未能对诸如专业对口情况、晋升机会等二级评价指标进行分解分析。为更好更系统化地反映就业实际情况，应当在参照欧美先进国家高校毕业生就业率评估指标体系及办法的基础上，结合中国的国情，制定出更加详尽、科学的评估体系，以期能更好地反映出有关的就业信息。 3.调整就业率统计截止时间，增加统计频率。 为了提高毕业生就业统计信息的信度和效度，尽可能地降低误差率，应当增加统计的频率。同时改变目前公布时间间隔过短的现状。参照国外高校就业率统计的做法，将原有的两次统计，调整为四次，分别为即时就业率、毕业3月后就业率、6月后就业率、9月后就业率，统计时间分别安排在当年6月底、9月底、12月底及次年的3月底进行。选择9月底、12月底及次年3月底统计的原因是： 9月底时师范类毕业生已经基本分配完毕，有关信息统计工作已经完成，可避免出现疏漏；12月底统计可以反映出本年度的毕业生就业率；次年3月底统计，是基于考研毕业生情况基本明了。加之此时公布有关信息能够及时帮助次年考生进行选择分析，同时也通过就业率信息引导考生志愿方向，直接影响到高校的生源情况，促使高校将更加 重视毕业生就业率工作。 4.设立相对独立的机构进行就业率统计，提高统计数据的可信度。 鉴于目前高校就业率统计工作现状，为避免由于受到利益驱使导致数据失真的现象出现，各级教育主管部门应当积极地与人事部门、人才中心、新闻媒体、行业协会等机构联系，进一步拓宽就业统计渠道，健全毕业生就业统计系统，从多方位、多角度进行统计验证，提高就业信息的可信度。同时，由于各个部门调查的价值取向不同，使得调查的侧重点不同，就业评估指标间必然存在一定的差异，各项数据的相互补充，能更好地反映出现有毕业生就业工作存在的问题，利于不断改进今后的就业工作。 5.加强就业率监督、审核机制，保障统计数据的准确性。 现阶段教育主管部门要完善监督、审核机制，制定有关政策，确保就业统计工作的准确性、有效性。并及时对有关数据进行抽查、核实，定时有选择地通过信函、电话、电邮等方式对毕业生情况进行调查，对出现问题的院校要严肃处理，从制度上确保统计的真实性。 统计毕业论文:经济管理类本科毕业论文参考文献的统计分析 摘 要： 大学生毕业论文是对大学生四年学习情况的一个总结，毕业论文的质量是检验教学工作成果的一个重要标尺。作者通过调查统计，从参考文献的角度分析了参考文献著录，以及参考文献的文献类型分布及时间分布中所反映出来的问题，并针对这些问题提出了提高大学生毕业论文质量的措施。 关键词： 经济管理类本科 毕业论文 参考文献 参考文献是大学生毕业论文的一个重要组成部分，也是我们最容易忽视的部分，不仅涉及知识产权和对他人劳动成果的尊重，而且是评价毕业论文学术水平的重要依据之一。它可以帮助我们发现从正文中难以发现的问题，从参考文献的著录和参考文献本身透露的信息可以判断一篇论文的质量，从而为提高大学生毕业论文质量提供一条切实可靠的途径。根据这种思路，我们对广东四所高校经济管理类2010届毕业生的毕业论文进行了抽样调查，从2000篇毕业论文中随机抽取420篇进行了统计分析。 在420篇经济管理类本科毕业论文中，共有参考文献4528篇，最多的20篇，最少的3篇，每篇毕业论文的参考文献数平均为10.78篇，不到11篇。对于反映四年专业学习水平的毕业论文来说，11篇参考文献偏少，说明同学们对相关文献的查阅与利用还是有限的，但这还不是太大的问题，如果我们对这些参考文献作一些深入的分析，就会发现问题的严重性。 1.参考文献的著录不规范 著录不规范是所有毕业论文的参考文献中普遍存在的问题，参考文献的著录五花八门，如果严格按照《文后参考文献著录规则》（中华人民共和国国家标准UDC025.32GB7714-87)的标准衡量，完全符合参考文献著录规范的毕业论文凤毛麟角，在420篇毕业论文中，基本符合参考文献著录规范的毕业论文只有65篇，占15.38%；84.62%的毕业论文参考文献的著录不符合规范，不符合参考文献著录规范的主要有以下几种情况。 1.1著录项目不全 在参考文献的著录中，基本的著录项目有：序号、著者、书名或题名、文献类型、出版地、出版者（期刊文章著录刊名）、出版年月（期刊年、卷期号）、起止页码等。在我们抽查的毕业论文的参考文献中，这些著录项目或多或少都有缺失，有缺其中一项的，最常见的是缺起止页码、缺文献类型、缺出版地和缺时间；也有同时缺几项的，特别是一些重要的著录项目（如著者、书名或题名）的缺失令人匪夷所思，有的干脆就只有一个书名或题名，这只能说明同学们对著录事项不了解，或者对参考文献的著录不认真。 1.2著录格式不标准 参考文献的著录除了必备的项目之外，对著录格式也有规定的要求。专著、论文集、学位论文、报告的著录格式是：［序号］著者.书名.出版地：出版者，出版年，月：起止页码.例如：［1］刘刚.危机管理［M］.北京：中国经济出版社，2004，1：98.期刊文章的著录格式是：［序号］著者.题名.刊名.出版年份，卷号（期号）：起止页码.例如：［1］符莎莉.品牌空心化危机［J］.商业经济与管理，2005，（5）：6-7. 在我们抽查的毕业论文中，除了参考文献著录项目不全外，格式的错误是一个更为突出的问题，几乎所有的论文都存在问题。格式的错误主要表现在：没有序号或序号标识错误，没有括号或不是用方括号“［］”表示；著录符号不正确，有的甚至增加不必要的标识符号，特别是将书名或题名、期刊刊名加上书名号；著录项目顺序颠三倒四，没有按规定的顺序著录；还有文献类型标识符号的错误，等等。有些同学甚至在同一篇论文的参考文献中出现前后著录格式不一致的情况。 2.参考文献透露的信息 除了参考文献的著录存在各种各样的问题之外，从参考文献部分列示的具体文献来看，所反映出来的问题更是值得关注。 2.1文献类型的统计分析 我们把参考文献大致分为著作、期刊论文、网络文献及其他文献类型等四种，在4528篇参考文献中，著作1580篇、期刊论文1872篇、网络文献488篇、其他文献类型304篇、没有标注或无法得知文献类型的284篇，所占比例分别是34.89%、41.34%、10.78%、6.71%和6.27%。从文献类型的分布来看，网络文献所占比例很低，说明同学们利用网络查阅资料的能力较差，这与青年学生的网络利用能力不相称；其他文献类型所占比例也很低，并且主要是报纸，说明同学们对会议报告、学位论文等非公开出版物不够重视。虽然著作和期刊所占比例较高，但表现出来的问题不容乐观，在参考文献中列示的著作绝大部分是教材，并且很多是本科二、三年级的教材，专著极少；在期刊文献中，低档次期刊论文多、核心期刊论文少，中文期刊论文多、外文期刊论文少，在1872篇期刊论文中，核心期刊756篇，仅占40.38％，经济学领域最权威的期刊《经济研究》仅出现过4次，在非核心期刊中，一些不知名的期刊、一些职业技术学院的学报占了相当的比例，说明同学们对于专业知识的理解能力不够，对本学科、对所研究的问题的前沿缺乏基本的了解，毕业论文的写作处于一种低水平模仿的层次。既然核心期刊论文的引用水平如此之低，外文文献少就在情理之中了，在所有参考文献中，外文文献只有16篇，这和外语教学在本科教学中的地位是不相称的，说明外语教与学的方向出了问题，而且说明专业外语的教学是存在问题的。 2.2参考文献的时间分布 分析参考文献的时间分布状况，可以看出同学们对最新资料的获取能力，所引用的资料的时效性，也可以间接地反映选题的现实性。2006级毕业生毕业论文的写作一般是在2010年三四月份，所以我们把2009年以后（含2009年）的文献看作是一年以内，2008年的文献为1－2年的文献，2007年以前（含2007年）的文献列入三年及三年以上的文献。根据我们的统计，在4528篇参考文献中，一年以内的文献1508篇，占33.3％；1－2年的文献744篇，占16.43％；三年及三年以上的文献1868篇，占41.25％；没有标明时间的408篇，占9.01％。一年以内的文献只占三分之一，二年以内的文献不到一半，三年及三年以上的文献是毕业论文参考文献的主要来源，在三年及三年以上的文献中，上个世纪90年代的文献数量相当多，八十年代的文献也不鲜见。在一个经济急速变革的时代，在经济学研究成为显学的今天，同学们还在故纸堆里寻章摘句，这一方面说明同学们对新的理论、新的观点知之甚少，不重视对最新文献的检索和利用，另一方面反映我们在毕业论文的选题方面是存在问题的，我们研究的问题落后于时代，缺少对现实问题的关注。 3.提高大学生毕业论文质量的措施 针对从上面的分析中反映出来的问题，我们可以采取一些相应的措施提高大学生毕业论文的质量。 3.1从思想上重视参考文献的撰写 从调查来看，无论是学生还是指导老师，对参考文献都是不够重视的，觉得参考文献是可有可无的部分，甚至就是一个摆设。这一方面是因为缺乏尊重知识产权、尊重他人劳动成果的传统，另一方面是没有将参考文献作为毕业论文的重要组成部分，与毕业论文的质量联系起来，所以每一个毕业生和每一个指导老师都要充分认识到参考文献的重要性，从思想上重视参考文献的撰写。 3.2统一参考文献的著录格式标准 统一参考文献的著录格式标准不仅是追求形式上美观，而且有方便检索的作用，所以不应看成是一个无关紧要的问题。在参考文献的著录中，基本的著录项目要齐全，著录项目的顺序，标识符号要正确，教学管理部门和各指导老师应该对学生作出严格而具体的要求，这些问题只要我们重视，是比较容易解决的，而且会起到立竿见影的效果。 3.3重视毕业论文的选题 毕业论文的选题不仅要强调具有一定的理论意义，而且要具有现实意义，密切联系实际，关注现实经济生活中迫切需要解决的问题。选题的来源可以是学生自己从毕业实习中发现问题，也可以由指导老师提供参考选题，学生根据自己的兴趣选择，学生自己拟定题目的指导老师要严格把关。 3.4加强文献检索课的教学 根据上面的分析我们发现，同学们获取和利用文献的能力，特别是对网络文献和外文文献获取和利用的能力相当差，进一步调查发现，很多同学都没有接受过文献检索方面的教育，有些学校根本就没有开设过这方面的课程。文献检索能力是大学生的一项基本技能，文献检索能力的欠缺直接影响学生获取知识的能力和科研水平，因此，加强文献检索课的教学，将专业文献检索课作为必修课或指定选修课非常必要。 统计毕业论文:浅析毕业设计中数据统计与分析的应用 摘 要：数据统计与分析在各个学科领域中运用十分广泛。本文以国际贸易专业学生为对象，在论文写作过程中，从选题、资料收集、数据整理、数学方法选择和应用、计算和分析以及到最后定稿等方面进行分析， 阐述了毕业设计中需要注意的几个方面， 以加强毕业设计中数据统计与分析的应用。 关键词：毕业设计 数据 数学方法 SPSS 对于国际贸易专业的毕业设计，学生应在教师的指导下，围绕基本经济理论问题或者国内、国际经济生活中出现的热点、难点问题撰写论文，毕业论文应达到一定理论深度，使学生从中获得科学研究的初步训练；同时，毕业论文还应对我国的经济改革实践具有现实意义［１］，对经济数据进行统计分析，反映真正的经济贸易现象，对政府制定经济贸易体制与政策具有一定的指导意义。 国际贸易专业培养掌握马克思主义经济学基本原理和国际经济、国际贸易的基本理论，掌握国际贸易的基本知识与基本技能，能运用计量、统计、会计方法进行分析和研究，能从事实际业务、管理、调研和宣传策划工作的专门人才［１］。作为四年大学课程最后一个教学环节的毕业设计是至关重要的，毕业设计是学生对所学专业知识和基础知识的综合应用。本文主要针对国贸毕业设计中从选题、资料收集、数据整理、数学方法选择和应用、计算和分析，结合某地区经济贸易发展的现状，寻找规律以及预测趋势走向，为该地区的综合实力的提升提供一个可参考的依据。因此，做毕业设计时，学生应充分利用所掌握的专业知识和统计软件，结合一定的研究对象所做 的综合性分析，提高提出问题、分析问题、解决问题的能力。鉴于此，提出几点看法。 一、慎重选题 选题是毕业设计的重要环节之一，选题恰当与否，直接关系到整个毕业设计的成败［２］。有些学生认为选题困难，没有目标，关键是学生对某一经济现象的积累程度不同。一般指导教师会询问学生感兴趣的方面，由于学生对很多问题了解并不十分全面，因此平时上课教师就应对有可能做成论文的问题给学生提出来，激发和鼓励学生思考和查阅相关资料。四年下来，不但相关的知识容易掌握，也会积累一些论文素材。另外，积极主动地查阅相关资料，包括各种可获得的数据和相关已发表的论文资料等，都可以收集，有助于毕业论文选题的广度、宽度与深度。题目确定之后，就应当按照毕业设计大纲的内容和要求，结合题目的具体情况，制定出详细的设计计划。设计计划中应明确设计内容、设计进度和设计深度。 对于经济贸易类的论文一定要结合某一地区的实际情况去做，使经济理论与实际相结合，根据确定的经济指标查找该地区的数据，运用确定的数学模型进行下一步的工作。 二、资料的收集 选题确定以后，就要有针对性地收集相关资料，这包括数据的收集和文字部分的收集。对于数据的收集，一般有两个获取渠道：一个是实地调研获取一手资料。这种资料的获取可靠性较强，可以设计好需要调查的指标、项目或问卷，到实地去调研、测量、分发问卷等方式去获取。另一种是查阅相关的统计年鉴获得二手资料。比如要查阅某旅游景点某时刻的人流量情况，则需要到相关景点去清查。如果要获取GDP指标，则查阅相关该地区的统计年鉴即可。因此，不同的选题所采用的指标一定要考虑到可获取性，不论是一手资料还是二手资料。选择指标一定要仔细考量其所具有的针对性、代表性和可获得性。对于该地区其他方面的资料，一般查阅对该地区的概况、问题及对策的提出等相关的文章，了解对该地区某一方面的研究进展，及时了解该地区的最新资料，在此基础上继续研究或避免重复研究的可能性。 三、数据的整理 对于收集到的一手资料和二手资料要进行整理与选取，对于过于粗糙的数据要进一步加工与处理，实地调查的数据和测量结果要进行验证等等，剔除不符合实际的数据，根据收集数据的连续性和差异性进行甑别，选取能够连续反映该地区某一经济现象的数据，再进行指标的选取，如此反复，最终确定选择的指标和数据，使其具有一定的代表性和连续性。比如，要考察某一地区综合实力，就要进行经济、社会、资源和环境等指标的考量，要看该指标数据可获取性，考察一、二手资料能否获取，二者相互补充，为了后续的数学方法的运用，应注意选取具有时间连续性的数据，并对相关数据标准化，为下一步的数学计算做准备。 四、数学方法的选择与操作 数据整理完毕后，对标准化数据进行计算，选取合适的数学方法至关重要。数学方法的选取要为研究的目服务。方差分析、相关分析、回归分析、聚类分析和判别分析、因子分析等数学方法为研究方法的选择提供了可能［２］。 （一）方差分析：主要是通过分析研究中不同变量的变异对总变异的贡献大小，确定控制变量对研究结果影响力的大小，分析不同水平的控制变量是否对结果产生了显著影响。 （二）相关分析：主要是衡量变量之间线性相关程度的强弱并用适当的统计指标表示出来，比较直接和常用的一种是绘制散点图，相关系数是衡量变量之间相关程度的一个量值，能够更加准确地描述变量之间的线性相关程度。 （三）回归分析：考察变量之间的数量变化规律，通过分析大量的样本数据，确定变量之间的数学关系式，对所确定的数学关系式的可信程度进行各种统计检验，区分对某一特定变量影响较为显著的变量和影响不显著的变量等。 （四）聚类分析：其实质是建立一种分类方法，它能够将一批样本数据按照它们在性质上的亲密程度在没有先验知识的情况下自动进行分类。 （五）因子分析：是用少数几个因子来描述许多指标或因素之间的联系，以较少几个因子反映原资料的大部分信息的统计学方法。 标准化的数据就可以选择适当的数学方法进行分析，SPSS是著名的统计分析软件，它适合用于在自然科学、社会科学等多个领域进行统计分析［2］。SPSS的多个常用的统计功能以及统计图的绘制，使学生既可以方便地掌握实际的操作过程，同时也能对统计功能的原理和方法有一定的了解。 五、结论分析与语言组织 论文的主体部分完成以后，要对文章加以填充与修改，对得出的结论要进行验证，看是否能够反映出当前该地区的现实情况，有些结论并不一定与现实相符，这需要我们进行寻找问题，是考虑问题不周全，还是数据收集有误差，最终导致结论与实际不相符。若出现误差，应重新收集数据，整理，计算。当得出的结论确实与现实相违背，那就需要考察数据的真实性，最好获取一手资料，进行验证，直到所得出的结论能够反映出真实的经济现象。另外应考虑采取定量与定性相结合考察，实证分析与规范性分析相结合，比如，某年当地政府采取一些政策措施会影响到某些经济指标的变化，与得出的结论有向左的情况。采用此方法，更能说明问题。 论文的语言组织上，一定要严格遵守经济论文的书写规范，题目、摘要及关键词要能反映出文章的主旨。论文书写要突出重点，言简意赅，正确反映出写作意图和经济现象。 结论 毕业论文时间为十周，五个学分，安排在第八学期。同时在这十周过程中指导教师应每周与学生进行交流总结，相互讨论，指出问题，使学生了解整个写作过程。总之，只要处理好学生掌握专业知识、基础知识和熟练运用计算机之间的关系，把数学方法合理地运用于毕业设计中，使学生的专业水平和计算机运用能力得到提高。加强学生理论与实践的能力，使学生毕业后能更好地适应社会，为社会服务，这也符合我们国家制定的高校建筑人才的培养目标。 《中国教育改革和发展纲要》［３］提出：当今世界政治风云变幻，国际竞争日趋激烈，科学技术发展迅速，世界范围的经济竞争、综合国力竞争，实质上是科学技术的竞争和民族素质的竞争。从这个意义上说，谁掌握了面向21世纪的教育，谁就能在21世纪的国际竞争中处于战略主动地位。为此，必须高瞻远瞩，及早筹划我国教育事业的大计，迎接21世纪的挑战。作为教师，应该认真对待教学过程的每一个环节，总结经验，相互交流，提高教学与科研的水平。 统计毕业论文:关于取消高校作为毕业生就业率统计主体的探讨 摘 要：对于高校毕业生就业率的统计工作，我国现行实行的是以高校作为就业率统计主体的体制。文章就高校作为毕业生就业率统计主体的体制目前存在的主要问题，取消现行由高校作为毕业生就业率统计主体的必要性，构建政府统领、高校配合、第三方为主体的高校毕业生就业率统计新体制等方面进行探讨，其目的是促使进一步完善高校毕业生就业率统计工作。 关键词：高校 就业率统计 主体 取消 目前我国现行的高等学校（以下简称高校）毕业生就业率统计工作，是教育部负责，由各高校自行统计毕业生就业率情况，上报所属教育主管部门，由教育部查核、汇总的统计体制，即高校作为毕业生就业率统计主体的体制。最近几年，教育部在调研的基础上，对统计方法和实施细则等方面进行了不断改进，使统计工作逐渐规范。但随着教育事业的不断发展，高校由过去注重规模扩大发展到目前着重抓教学内涵发展，因而现行的毕业生就业率统计模式逐渐暴露出新的情况和新的问题，社会反响较大。本文就现行由高校作为毕业生就业率统计主体的体制存在的主要问题及分析，取消现行由高校作为毕业生就业率统计主体的体制的必要性，构建政府统领、高校配合、第三方为主体高校的毕业生就业率统计新体制等方面进行探讨，使我国的高校毕业生就业率统计工作更加规范科学。 一、现行高校作为毕业生就业率统计主体的模式存在的主要问题及分析 最近几年，尽管教育部出台了对高校毕业生就业率统计工作的进行改进的若干政策，但目前仍然还是存在一些问题，主要问题及分析如下： 1.主体错位问题。就业统计主体错位，影响高校正常发展。作为高校有它神圣的职责，对于高校的职能，在我国《国家中长期教育改革和发展规划纲要(2010-2020年》中有明确阐述：“高等教育承担着培养高级专门人才、发展科学技术文化、促进现代化建设的重大任务。提高质量是高等教育发展的核心任务，是建设高等教育强国的基本要求。”为此，高校的职责是应该着重在提高人才培养质量、提升科学研究水平、增强社会服务能力、优化结构办出特色、促进高校办出特色等方面投入全部的精力。但目前我国的高校毕业生就业率统计工作，全部压在高校身上，本身属于教育部、人事部、劳动和社会保障部等政府部门的工作，却布置由高校来完成，对于无法对社会就业岗位进行调控的高校，确实难度很大。为完成指标任务，高校占去了大量的精力与财力，进行繁琐而复杂的毕业生就业推荐和统计工作，可以说是全校兴师动众。这种让高校成为毕业生就业率统计的主体，是统计主体的错位，不利于高校职能的充分发挥，甚至阻挠了高校正常的教育教学工作。教育部社会科学委员会委员葛剑雄说：“高校不是大学生就业问题的责任主体，责任主体是政府。主管部门的行政命令和市场办学规律相悖。”① 2.真实缺失问题。面对高校招生与就业率挂钩的政策，有的高校为了自身的发展，出现就业率统计失真现象。高校作为与毕业生就业率有直接厉害关系的一方，统计出来的就业率数据不可能客观。从2005年开始，教育部、人事部、劳动和社会保障部就表示，高校招生计划与毕业生就业状况要进行适度硬性挂钩，就业率连续3年不足30%的专业要减少招生甚至停止招生。这些政策的出台，出发点虽是为了督促高校根据社会需求培养出更多的能被市场接纳的优秀人才，但是，由于这种挂钩涉及各个高校的利益，甚至关乎学校的生死存亡。因此，它给学校带来的压力是空前的，由此产生就业率的造假问题，可能是政府和教育主管部门始料未及的。②有的高校为了提高学校的就业率，提高学校的政绩，为自身的发展而采取了“上有政策，下有对策”的办法，其方法有三：一是“被逼迫就业”。学校催促学生找工作，交回“三方协议”才能换取学位证。如果学生不交协议也不领学位证，那么学校同样能把学生从“毕业生”总数中剔除，从而降低就业率的分母。二是“被假装就业”。有的学校把学生拉到一些餐饮店等企业参加短期打工，“实习”上几个星期，就一律计入“就业”。三是“被瞒着就业”。个别学校和某些企业“心照不宣”，在学生不知情的情况下，将其纳入就业人数中。③这些虚假的高就业率事件层出不穷，社会上人们对高校的就业率纷纷产生质疑，使高校的就业统计率失去了权威性，也给高校、社会、学生都带来了不容忽视的负面影响。分析出现高校报虚假高就业率原因，笔者认为，高校成为就业率统计主体，采取自己统计和自己考核就业率的办法，是造成这种虚假现象的根本原因。 3.口径不一问题。各高校就业统计，标准不尽相同，造成各机构数据统计五花八门，各不相同。目前对高校毕业生就业率的统计，国家虽然有统一标准,但毕业生就业率统计主体是高校，为此造成各校各机构统计的口径差异较大。从两个方面反映，一是高校的统计标准不同。尽管教育部2004年宏观制定我国就业统计口径，但由于就业统计高校是主体，因此，各校又纷纷制定本校的统计标准，如北京师范大学签订“三方协议”才算就业；武汉大学用人单位出证明算就业；河北农业大学有劳动合同复印件就算就业；上海体育学院规定年后就业就不算在就业率里等等④。二是我国不同机构对同一年的高校就业率统计结果不相同。如2009年，中国社科院社会学研究所公布大学毕业生半年后的就业率为85%，民间教育研究机构麦可思研究院在其《就业蓝皮书》中公布的数据为86.6%。而我国许多高校尤其是民办高校自己统计的就业率大多在90%至98%，远高于前两家的统计数据⑤。 4.影响教学问题。各高校为提高就业率，纷纷在学生大学二年级就开展推荐就业工作，严重影响了学校的教学质量。目前，各地教育行政主管部门纷纷规定，加大就业状况指标在高校教学评估中的权重，同时坚持年度招生计划与毕业生就业率适度硬挂钩，由于就业的重担压在高校身上，使得高校把就业工作当成重要任务来完成，花费大量的人力物力，紧紧围绕提高就业率开展工作，使得大学教育传授知识、崇尚学术的使命感已经受到被就业率引发的“重术轻道”思潮的严重威胁。在专科大二、本科大三，学生就开始受各种就业活动干扰，影响了正常的学习，最后一年几乎成了就业年，而最后一年又往往是学习重要的专业课程，学生无心学习，上课出勤率极低，毕业论文粗制滥造，教学质量受到严重的影响，专科三年学制的成了二年，本科四年学制成了三年。因此让高校承担为就业率的统计主体，显然是不合理、不科学的。 二、取消现行高校作为毕业生就业率统计主体的必要性 上述对高校作为毕业生就业率统计主体存在的问题及分析，笔者认为造成以上问题的根本原因、就是高校是毕业生就业率统计唯一主体体制本身的缺陷。因此，建议取消由高校作为毕业生就业率统计主体的体制，建立新型的统计体制，改变上述存在的问题，使高校毕业统计就业率真正起到应有的作用。取消此体制更加有利于高等教育、社会经济的发展，也是适应社会发展所必须改革的。 1.有利于科学地反映高校毕业生就业状态的需要。取消高校毕业生就业率统计主体，重塑统计的主体，达到事半功倍、准确掌握就业率状态的最佳效果。科学方法是人们在认识和改造世界中遵循或运用的、符合科学一般原则的各种途径和手段。高校毕业生就业率统计工作，经历了若干改革发展到今天，还是出现诸多不尽人意的地方，政府应该在总结过去统计的基础上，探索出切合实际的操作体制，使就业统计工作达到以下效果：一是权威的统计主体；二是科学的统计方法；三是真实的统计数据。只有这样才能切切实实地反映我国高校毕业生的就业状态，改变目前就业统计数据五花八门，让人眼花缭乱，雾里看花的不良状况，使我国的大学生就业统计工作更上一个台阶。 2.有利于政府对高校专业设置进行宏观调控的需要。取消高校毕业生就业率统计主体，使准确的毕业生就业统计数据为政府对高校发展在宏观调控方面起到应有的作用。大学生就业是民生之本,也是各级政府宏观调控的一个重要目标。大学生就业统计具有两个作用：一是对学校的作用，它可以为学校专业的设置和招生规模确定提供依据，也为考生填报学校的专业提供参考依据；二是对政府的作用，它可为政府在高校专业设置、高等教育发展和大学生就业等方面进行宏观调控和制定相应政策提供依据。不管是对学校还是对政府，统计的数据必须是准确、真实的，否则，它将影响政府对教育的宏观控制和决策。没有真实的就业率，就不能制定有针对性的政策。为此，改进现行的统计主体，采取更加科学的方法，对政府对高校宏观调控具有重要的意义，才能让就业数据真正为教育发展服务。 3.有利于高校集中精力抓教学内涵发展的需要。取消高校毕业生就业率统计主体，使高校回归教学，集中精力为国家的发展培养合格的大学生。高校不应该是大学生就业问题的责任主体，责任主体应该是政府，把应由社会承担的就业重担压给高校有失公允，让高校承担这一责任，耗去大量精力与财力，这是不符合高校身份定位的。高校是培养符合社会发展需求的高素质人才的教育机构，而不是解决大学生就业的职业机构。如果高校解脱就业统计为主体的话，那么，将会改变目前因就业统计而造成的就业统计失真、教学质量下滑的状况，让高校一心一意去履行教书育人的神圣的职责，真正从教育的发展规律，培养人才的战略出发，尽全力抓学校的内涵发展，努力提高教学质量和科研水平，为国家的发展和社会经济的建设培养有用的高级人才。 三、构建政府统领、高校配合、第三方机构为主体的高校毕业生就业率统计新体制 鉴于上述现行以高校作为毕业生就业率统计主体的体制存在的若干弊端，随着社会的发展取消该体制也是非常有必要的，因此，构建新型的高校毕业生就业率统计主体体制是当务之急。为使统计基础数据真正发挥应有的作用，经笔者不断探索，建议构建一个以政府统领、高校配合、第三方机构为主体的高校毕业生就业率统计的新体制（以下简称：统计新体制）。其构建理由如下： 1.统计新体制实施的可能性。 （1）借鉴国外第三方机构对高校毕业生就业统计的成功经验。纵观发达国家的教育，均有较为完善的就业率统计方法和监督机制。美国高等教育的就业统计主体主要由政府专职部门、高校和第三方机构共同承担；英国高校毕业生就业率的调查统计工作由高等教育统计署和各高校共同完成；日本的高等教育毕业生就业统计工作主要由文部科学省负责⑥。以上国家在大学就业统计方面，一个共同的特点，就是大学生的就业统计高校不是唯一的统计主体，并取得较好的统计效果。我国可借鉴国外成功的经验，改变目前高校毕业生就业由高校单独统计的不科学现状。 （2）我国2006年以来已有第三方教育数据咨询和评估机构。最近几年教育中介机构不断出现，有的社会影响和作用不断扩大，如最近非常活跃的麦可思公司，麦可思是专业的，唯一得到政府、学术界、商业机构和社会公众共同认可的。有良好公信力的第三方教育数据咨询和评估机构，专精于就业能力测量与评估，为中国各高校提供基于数据库的就业能力评估报告和教育咨询服务，帮助高校实现以就业为导向、以结果评价为依据的数据化管理。麦可思公司拥有一支组织完整、分工全面、经验丰富的调查、统计和研究团队，形成了一整套的技术方法、技术措施和技术成果，具有深厚的技术沉淀和从业经验。诸如此类公司的涌现，为我国构建第三方机构成为高校毕业生就业率统计主体设想得以实现。 （3）这种第三方机构可以是政府机构，如统计部门的调查队、研究所等，也可以是商业机构，如人力资源中介机构、市场调查公司等。这些政府机构具有从事统计工作的专门人才，具有丰富的工作经验和专业的统计手段，由这些机构承担统计主体也是完全有可能的。 2.统计新体制应有的作用。 （1）政府作用。就业关系到社会稳定和国计民生的问题，它是政府工作的重要组成部分。政府部门应该高屋建瓯地进行统领，确定统计主体，制定统计标准，建立相关法律和保障机制，建立完善就业统计工作的评估体系，加强监督检查制度，对发现问题及时纠正，对大学生就业统计进行宏观指导，确保大学生就业统计数据的真实性和准确性。 （2）高校作用。高校要按照政府制定的有关就业率统计的标准，做好本校的毕业生就业基础数据采集及统计工作，做到统计数据完整、准确，但统计的就业率只能作为学校本身对专业设置、教学质量等方面的参考，不作为国家评价高校毕业生就业率的主要依据。 （3）第三方机构作为统计主体的作用。第三方机构对全国高校毕业生就业率进行统计，真正成为高校毕业生就业率统计的主体。政府委托具有公信力的社会中立的第三方机构对毕业生就业进行统计，现行的高校毕业生就业率的统计,是由高校自行统计、上报教育管理部门，加上政府对毕业生就业率与高校招生进行挂钩考核，这样就业率高与低就与高校的切身利益紧密相联，因此以保证客观准确。学校既是运动员也是裁判员，由利益参与者提供数据缺乏公信力，为此，改变统计主体非常重要，引入没有利益关系的第三方机构⑦，作为毕业生就业统计主体，可以独立于利益纠葛之外，它只需向自己的委托单位负责，只需提供准确客观的统计数据，而不必为了满足上级的好大喜功进行造假，更让人放心与信服。当然第三方机构整个统计过程，要受到政府机构监督和审查。采用第三方机构对高校毕业生就业率的统计，高校要做好本校的毕业生就业基础数据采集及统计工作，全力配合第三方机构对毕业生进行就业统计工作，提供完整准确的毕业生就业所有信息，确保高校毕业生就业率数据的准确可靠，对高校毕业生就业率以及教学质量等各个方面客观、公正地评价、评估具有重要意义。 3.统计新体制的分步实施。构想取消高校对毕业生就业的统计主体，构建由第三方机构进行毕业生就业统计的新体制，必须要形成相应的法律法规，建立配套的实施细则和可操作的毕业生就业统计标准和方法，使统计模式得以全面实施，笔者建议采用以下步骤实现新体制的构想： （1）政府制定政策和标准。政府要在国内外广泛调研的基础上，科学地制定高校毕业生就业统计的时间、统计的内容、统计的口径、统计的方法等统计方面完整体系，制定实施细则，全国统一标准，这样才能确保我国高校毕业生就业统计的准确性和权威性。 （2）分类分阶段逐步实施。由于统计新体制的实施，对统计体系影响较大，一定要缜密进行，可先在部分省、部分层次（本科或专科）进行试点，逐步完善统计制度和体系，不断总结，待条件成熟后，再逐步推广。 （3）加强管理及监督。毕业生就业率统计对我国高等教育事业的发展和国民经济的发展有着重要的作用，采用统计新体制，政府要建立监督机制，强化统计过程的管理，对其实施的各种方法进行全方位的监督，确保统计方法科学，统计数据准确。 四、结束语 事物在变化，国家在发展，制定的政策也应随之而进行调整，这才符合科学发展观。取消现行的高校作为毕业生就业统计主体，构建新的统计新体制，可以从根本上改变目前毕业生就业统计的不良状况，进一步完善我国高校毕业生就业率统计机制，使高校毕业生就业率的统计数据具有准确性和权威性，才能真正为政府部门对教育事业发展和国民经济的发展提供可靠的、准确的数据信息，为我国教育事业和国民经济的发展发挥重要的基础服务工作，为相关部门科学决策提供有力的支持。 统计毕业论文:基于高校毕业生就业率统计问题的新思考 [摘要]高校毕业生的就业率一直被人们所诟病,其中的原因有很多,本文详细分析了现有高校毕业生就业率统计存在的问题,并从不同视角提出了解决方法的新观点。 [关键词]高校毕业生 就业率统计 宣传 随着我国教育体制的改革,高等教育由精英化进入到大众化阶段,这也直接导致了高校毕业生逐年上升,毕业生就业成为整个社会丞待解决巨大问题,高校毕业生就业率的高低被社会各方看重,成为社会、高等教育消费群体及教育主管部门评判一所高校办学质量和市场认可程度的标尺。那么就业率统计数据如何最大发挥其导向性,我们从主观、客观两个方面探析现有就业率统计数据存在的问题,进而提出改进对策。 一、高校毕业生就业率统计数据存在的问题 我们采用主、客观方法来分析这个问题,对于就业率统计数据的客观方面是指能够准确、完整的反映实际情况,使教育主管部门及学校掌握就业的真实情况,及时修正现有的制度,制定积极有效的措施,从宏观上调整就业市场供求关系,合理安排教育资源。对于主观方面是指社会及教育消费群体对统计数据的认可程度,只有得到其所面向的对象的承认才称得上是准确的。 1.客观上存在的问题 (1)统计内容的模糊 包括统计的对象,细化对学生导向政府的宏观调控 首先是现有的就业与未就业的划分不明确。根据现有的统计方法,升学、出国都被统计为已就业,而这是不符合就业的科学定义的,从而导致实际就业的比例和社会承认的情况出现差距。其次统计数据的内容没有细化,在各专业的就业率、就业的质量没有详细划分,使其对教育消费者没有实质性的指导意义。缺乏对政府政策调控的参考意义。 (2)实现方式的错位 在就业率统计的实现方式上,学校既是被调查者,又是调查的实施者。因为学校的就业率与学校领导的工作业绩、学校的名誉、招生计划、科研经费申请、职称评定等相挂钩,而学校又身兼“运动员”、“裁判员”的身份,不可能脱离学校的实际利益去专注于追求就业率的真实性、可靠性。 (3)统计时间的提前 各地方现行的就业数据上报时间是毕业生离校的6月末及当年的12月末。而就业对于学生来说极其重要又复杂的事情,需要相对长的一个理性抉择的过程,经过我们调查发现毕业生就业有一定的延后性,由于对工作性质、自我认识及适应社会等方面,决定了他们不可能在短期内做出正确的择业方向和具备完全的就业素质,有相当一部分学生选择主动待业以提高自己能力,或者选择最理想的就业岗位。如果根据现有的统计时间,将很难反映实际就业情况。 (4)监督机制的缺乏 现在高校在就业率数据上造假是普遍现象,尤其是名气比较小的学校更甚之,以致社会上出现了名牌大学就业率普遍低于一般大学的怪现象。出现这种情况的原因是造假没有及时得到惩治,缺乏有效的监督机制。 2.主观上的问题 (1)公布主体的质疑 现有的就业率公布主体是高校的主管部门,也是利益相关方,社会及教育消费群体很容易对数据产生怀疑。 (2)社会认知的忽视 一个数据是否准确,不仅需要数据本身尽可能反映实际情况,也需要由他所面向的群体去评判,准确的数据如果得不到社会的认可,也是毫无指导意义的,我们课题组通过问卷调查,电话访问,学生座谈等方式进行了调查,得知在大多数高校基本上都没有对就业率的统计方法、就业标准向学生及家长讲解和说明,学生和家长基本上对此知之甚少,因而对就业率数据的来源可靠性大多表示怀疑。 二、解决对策和方法 1.进一步规范毕业生就业统计方法 首先,明确就业与未就业概念。就业是指具有劳动能力的人和求职愿望的人从事某种社会活动,取得相应报酬的行为。出国留学、升学及自己自愿放弃就业等情况应该不属于就业的范畴,不应统计在就业率里,应单独予以列出,这样既可以使就业率统计结果更准确,又可以更容易被关注群体接受。同时细化高校各专业的就业率,及就业的行业比例,这样可以发挥就业市场的调节机制,高中毕业生在报考专业时可以根据就业市场的实际情况调整自己的报考专业,使高校毕业生更顺应市场要求,避免出现专业就业人数不平衡。而且对高校及教育相关部门作出相关政策调整。 其次,改变高校既是运动员又是裁判员现状。美国等西方国家在就业率统计方面由社会民间组织承担,政府根据他们得出的数据制定相关政策,取得了很好的效果,但我们国家有自己的国情,民间组织还不够完善,不能马上取消学校统计数据实施者的角色,应该采取循序渐进的方法,由政府政策导向、资金扶持等方式培养社会组织客观、科学统计就业率。弱化学校因自身利益而影响就业统计。 还有研究科学上报时间,根据现行的规定,各高校在学生毕业前7月份左右第一次上报就业率(也叫初次就业率),在年末12月份上报第二次就业率,一般比较重视初次就业率。随着毕业生数量一年比一年多,就业变得不是很容易,而且随着社会的发展,学生对工作的要求也不断提高,这就导致很多学生需要一定时间找到工作,有一部分学生在初次统计时不能及时找到工作,这样就导致有些学生被学校逼迫就业或者导致初次就业率不准确。 再有就是加强监督机制。不断完善规章制度,预防高校就业统计作弊途径。 2.加强就业统计方法宣传 由于很多教育的消费者对毕业生就业率的统计不是很了解,因此产生误解,对此各高校应该加强对学生及学生家长宣传毕业生就业率的统计方法,使他们知道统计数据的得出过程,这样就会了解。例如:有100名毕业生,有60名同学签了正规就业协议,有10人升学,5人出国,10人灵活就业,为什么就业率就是85%,而不是60%的原因。 三、总结 总之,对于中国高校的毕业生统计方法虽然不能完全照抄外国模式,但也确实存在一些待改进的问题,期望通过从主、客观两个方面分析问题,寻求解决办法,不断完善现有的方法,最终找到最完善的对策。 统计毕业论文:俄罗斯“全球教育”总统计划资助本科毕业生入读世界一流大学 2014 年初，普京宣布启动俄罗斯“全球教育”总统计划，并签署《关于加强发展俄罗斯人才潜能的若干举措》文件。 根据该计划，俄罗斯将选拔3000 名本科毕业生公费到部分世界一流大学进行学习深造，每人每年将获得150 万卢布的资助。如果攻读研究生，资助时间还会延长，政府将继续为其提供相关的费用。主要附加条件为：毕业后必须回俄罗斯工作3 年，甚至不允许在欧洲或美国的俄罗斯公司就职，即用人单位必须在俄罗斯国内。该奖学金的竞争申请是开放式的。有关条件正在研究制定中。 “如果想参加该学习计划，可以到专门的网站申请。申请人需具备两个条件：必须是俄罗斯籍公民，必须拥有本科毕业文凭。此外该项目无任何年龄限制”，俄罗斯教科部亚历山大・克里莫夫副部长解释说，“住宿费、教材费也将被列入预算”。 目前还没有拟定符合公费资助条件的大学名单，但克里莫夫表示很快会出台这份高校名单，届时将会有215 所世界一流大学（依据《泰晤士高等教育》世界大学排名、世界大学学术排名、QS世界大学排名榜）可供选择，这些高校的学历证书将会自动获得俄罗斯认可。 “大学的名单可能还会增加。医学院校和培养高等经济人才的院校都可列入其中”，克里莫夫说，“现在，被选择的那些高校和用人单位之间，正在就招收的毕业生培养标准问题进行讨论。我们既需要航空、核工业、造船等领域的技能型人才，也需要优秀的社会管理人才”。 该战略计划的筹建人之一，安德烈・尼基京认为，参与该计划的绝大多数毕业生，在毕业后都要返回原单位工作。因此，很显然，必须为这些世界上最好的学校所培养的毕业生提供“数十至数百”的职位配额。 该教育计划的负责人德米特里・别斯科夫表示，制定该计划主要面临三大难题：如何吸引该计划的参加者毕业后回国工作？如何保障被公费派去参加学习的是普通老百姓而非官员子女？在毕业后如何发挥他们的潜能以获取更大的效益？ （中国驻俄罗斯大使馆教育处黄克显供稿） 统计毕业论文:指导统计专业学生毕业设计的儿点看法 【摘 要】本文提出了指导统计专业学生进行毕业设计的几点看法，即根据学生能力选题和安排内容，认真指导，经常讨论。 【关键词】选题；毕业；设计；指导 0 引言 毕业设计是大学本科教育中最后一个非常关键的教学环节，是其他各个教学环节的继续、补充和深化，是对学生在四年本科教育中所学知识综合运用能力的检验，也是学生走上工作岗位或继续深造前的一次实战训练。其目的在于培养学生独立地综合运用所学的基础理论、专业知识和基本技能去分析和解决实际问题。如何更好地发挥这一教学环节的作用，多年来一直是高校教学改革的重要研究方向之一。下面结合近年来笔者指导统计专业本科毕业生进行毕业设计的实践经验谈谈一些做法和体会。 1 因材选题 由于兴趣、智力和努力程度的差异，每个学生在大学本科四年间所学到的知识水平是参差不齐的。因此，在指导毕业设计时，应先了解自己所带学生的知识水平和兴趣，根据学生对专业知识的掌握程度和运用能力，选择不同难度的题目。对基础扎实、求知欲望强烈和具有一定创新能力的学生，可以适当提高要求，选择具有一定难度且理论性较强的题目，引导他们充分发挥潜能，解决一些具有理论性和实用性的问题，进一步培养其逻辑推理、理论分析和创新的能力。而对专业基础知识掌握程度不够，能力较差的学生，则选择偏重理解和巩固专业基础知识的题目，结合R、EXCEL和SAS等软件，理解和掌握统计学中基本方法的应用。总的来说，毕业设计的题目要做到大小适中，难易恰当，因材选题。 2 合理安排内容 大学本科毕业设计安排在大四下学期，虽然时间跨度为整个本科教育的八分之一，但不能期望学生将整个学期的时间全用在毕业设计上。对准备继续深造的学生，其基础相对较好，可以适当加深和拓展题目的内容，理论和应用兼顾，为其将来进一步学习打好基础。而对那些毕业后进入社会工作岗位的学生，则适当减少难度和内容，选题偏重实际应用，以保证学生能够顺利完成毕业设计并理解和掌握相关知识的应用方法。 3 认真指导 毕业设计期间，指导教师的作用是不容忽视的。我的经验是应全面了解不同学生对专业知识的掌握程度和能够用于毕业设计的时间，在此基础上指导学生阅读和收集材料，然后提炼和筛选出题目，启发和引导学生提出解决问题的思路，规划毕业论文的框架结构和具体内容。在整个毕业设计期间，密切关注学生的工作情况，当学生遇到困难和问题时，召集学生开讨论班，与学生一起讨论研究，循序渐进地启发学生思路，促使其综合运用所学专业知识分析和解决具体的问题。 在指导过程中，要满腔热情，循循诱导，对成绩要肯定，对不足之处要指出存在的问题，激发学生的积极性，充分发挥学生自身的潜能。切忌采用批评指正的生硬方法，挫伤学生的自尊心和主观能动性。对思维敏捷、富有想象力和创新性的学生，鼓励和引导其向更高层次的方向发展。而对基础知识掌握程度不够的学生，要重点帮助，指导其复习相关知识，结合一些经典的应用案例，引导其学会用所学知识解决实际问题的能力。 统计毕业论文:高校毕业生就业统计与分析 摘 要：本文通过对A市几所高等院校就业基地及近几年大学毕业生的问卷调查结果进行分析总结后发现，高校毕业生就业能力不足是制约毕业生顺利就业的关键所在，因此各相关部门应采取有效措施，进一步提升高校毕业生的就业能力。 关键词：大学毕业生 就业 统计分析 1 毕业生就业工作的重要性 长期以来，就业问题都是社会焦点问题之一，它不但关乎人民群众的经济利益，还对社会稳定发展有着直接影响。高校毕业生的就业问题涉及到多个方面，不但同社会传统观念、户籍管理制度以及人事管理制度等有着紧密联系，还与社会需求息息相关。如果就业问题无法得到有效解决，不仅会对社会经济的发展产生不利影响，还会对高等教育的改革和发展产生直接影响。基于此，我国人力资源社会保障部将妥善解决毕业生就业问题作为“十二五”规划的重点来抓，同时将就业效应作为对政府相关主管部门进行职能考核的重要指标。 2 当前大学生就业能力现状统计调查 本次调查活动主要通过电话询问、面谈、问卷调查及电子邮件四种形式面向A市几所高等院校的就业基地及近年来的毕业生展开，总计发放500份调查问卷，收回438份问卷，其中422份为有效问卷，问卷回收率及有效率分别为87.6%和84.4%。下图为各企业对大学毕业生在各个方面的评价。（见图1） 由图1可知，各企业对高校毕业生所具备的道德品质和爱岗敬业精神给予了高度评价，而对他们所具备的创新、实践和职业三方面能力的评价相对较低。大多数企业对高校毕业生的期望是爱岗敬业、脚踏实地、重视对自身工作经验和能力的积累，不好高骛远。 3 毕业生影响就业的主要因素 通过对本次调查结果分析总结可知，无论是高校毕业生就业企业，还是高校毕业生自身，都认为高校毕业生在就业能力方面，存在以下几点不足。 3.1 实践能力不足 大学生实践能力主要分为四个方面，分别为动手能力、分析问题能力、解决问题能力以及实际操作能力。随着社会经济的飞速发展，就业企业对人才的要求也进一步增强，大多数企业都希望新招聘的大学毕业生具有较高的实践能力，能够在最短时间内熟悉并胜任工作。不过从实际情况来看，实践能力不足是当下大学毕业生普遍存在的问题之一，这也是大学毕业生无法顺利就业的主要原因之一。受我国应试教育模式影响，各高等院校长期以来对学生的理论教育高度重视，而忽视了对大学生实践能力的培养，因而导致很多大学毕业生虽然具有较高的理论能力，但实践能力却差强人意。 3.2 职业能力不高 所谓职业能力指的是大学生步入工作岗位必须具备的最基本能力，其中涉及包括学习能力、外语及计算机应用能力、人际交往能力以及思想道德素质等在内的多个方面。目前用人单位在招聘大学生时主要考察其是否具备爱岗敬业精神、是否具有良好的职业道德以及是否具备最基本的工作能力等。而一些大学毕业生由于在思想素质和工作能力等方面还存在一定不足，在加上对工作岗位缺乏足够的热情，导致他们的职业能力相对较低，所以很难获得就业岗位。 4 解决毕业生就业问题的对策 （1）政府应进一步强化职能管理，针对大学毕业生就业问题制定行之有效的政策法规，为大学毕业生顺利就业服务。第一，构建起开放、有序、完善的大学生就业市场及就业环境；第二，对现有户籍人事制度进行优化改革，尽快解决地区、行业限制问题；第三，政府主管部门应采取科学合理的措施，充分发挥其指导、监督及调控等职能，为大学毕业生入职培训和职业发展提供良好环境；第四，构建起科学完善的大学生就业服务体系。 （2）各高校应立足于社会发展需要，对教学理念和模式进行优化改革。目前，随着社会经济的日益发展，对人才的需求类型正向着多样化趋势发展，基于此，高等院校应加大教育教学改革力度，进一步提高大学毕业生基本就业素质和能力。第一，深化课程改革，大学教学不仅仅要重视基础理论和知识的培养，还应对学生所学学科的前沿知识进行重点关注，让学生对所学学科的现状及发展趋势有着充分了解；第二，在教育教学期间，采取有效措施加大对学生自我学习和实践能力的培养；第三，紧跟时展步伐，将社会发展需求同大学教学紧密结合在一起，为社会培养既具有较高专业理论知识，又具备较高实践能力的复合型人才。组织大学生积极参与社会实践活动，进一步提升他们的社会交往、协调及组织等就业能力。 5 结论 总而言之，目前大学毕业生的就业形势不容乐观，高校毕业生能否顺利就业以及就业质量的高低会对学校声誉产生直接影响，进而对学校的生存和发展起到决定性作用。基于此，想尽一切办法提升大学生就业素质和能力，为大学毕业生顺利就业提供强力支持是各高校培养复合型人才的重中之重，是推动社会和谐稳定发展的有力保障。 统计毕业论文:从高校毕业生就业率统计角度分析美国次贷危机对我国的影响 摘 要：在经济全球化程度越来越高的今天，世界各主要国家经济增长明显放缓，失业人数激增。我国经济在美国经济危机的冲击之下也出现了失业率上升等问题。本文从2008年以来我国高校毕业生就业率统计的角度出发，尝试探讨美国次贷危机对我国经济形势带来的影响，对提高我国高校毕业生就业率提出了几点建议。 关键词：就业率统计；美国次贷危机；大学生就业；影响 2008年，美国发生了次贷危机，很快便发展成为席卷全球的世界经济危机。受其影响，世界各主要国家纷纷出现经济下滑、失业率上升等问题。针对日益恶化的经济形势，各国纷纷出台了一系列稳定市场秩序、促进经济增长的政策。中国作为最大的发展中国家，现阶段正处于经济和社会转型的关键时期，在经济危机的冲击下，就业形势尤为严峻。经济危机爆发后，大学生就业压力愈发突显。 大学生就业既是涉及人民群众切身利益的民生问题，也是关系长远发展的经济问题和事关社会稳定的政治问题。 自1999 年实施高校扩招政策，到 2009 年，我国普通高校应届毕业生已达到611 万。大学毕业生由于缺乏工作经验，受传统就业观念影响较大，已经成为就业大军中的“特殊群体”。截至2009 年 6月，全国高校毕业生签约率仅为45%。而且，大学生初次就业的工资在下降，以往的一些热门专业的就业率也在下降。在经济危机的冲击下，中国陆续颁布了一系列促进大学生就业的政策。2009年1 月 19 日，国务院办公厅公布《关于加强普通高等学校毕业生就业工作的通知》，2009年3 月 17 日，教育部下发《国家促进普通高校毕业生就业政策公告》等。2009 年 6 月，人力资源和社会保障部宣布，我国已基本形成由15个配套文件组成的一整套高校毕业生就业政策体系。种种迹象表明，给予大学生就业的特别关注和相关帮扶政策确实在一定程度上缓解了大学生的就业压力，但也存在着政策之间缺乏协调性、政策执行不到位等问题。 1、加强大学生创业教育。 当然，在高校中开展大学生创业教育， 不同于社会上以解决生存问题为直接目的而开展的就业培训。为此，迫切需要首先设计大学生创业素质评价体系，对当前大学生的创业素质现状进行了解和评价，再据此进行针对性的创业教育，切实提高大学生的创业素质和就业能力。此外，还要采取灵活的措施，在社会上营造良好的创业氛围，如通过社区宣传栏等引导公众对大学生就业形势、 自主创业形成理性共识；利用高校的宣传平台，通过校报、校园广播等形式引导大学生树立正确的创业观；通过网络、 报纸等媒介向大学生宣传国家鼓励大学生创业的政策与措施等。 2、加强大学生就业指导体系建设。 提高大学生就业能力高校就业指导是提高大学毕业生竞争力的有效途径之一。 西方国家将就业培训经费纳入年度财政预算，且配有高素质的专职辅导人员，以及多样化的就业指导内容。 20 世纪 90 年代以来，美国高校毕业生就业指导服务体系研究的新进展主要包括： 就业指导理念系统从以就业为本向以人的发展为本转变， 就业指导理论系统由单个理论指导向整合理论指导转变，就业指导主体系统由高校为主向政府、用人单位、中介组织、高校协作转变，高校就业指导服务内容系统由单一内容的被动服务向多内容的主动服务转变， 就业指导模式系统由择业指导向个人发展辅导转变。加强大学生就业指导体系建设，提升大学生就业所需的个性品质和技能，才能从根本上缓解大学生就业压力。 3、充分整合大学生就业信息资源，提高供求匹配程度。 在信息高速发展的21 世纪，政府应充分利用信息科学技术，在节省人力、物力、财力的同时，为社会提供更好的信息服务。由于劳动力市场固有的信息不对称特征，求职者往往需要花费更多时间和精力来搜寻各种招聘信息，极大地增加了搜寻成本。为此，迫切需要注重发挥信息共享的优势。政府进行就业信息，有助于克服劳动力市场的信息不对称。政府整合大学生就业信息资源， 使大学生掌握充分的就业信息，据此让他们接受就业指导，有助于促进供求匹配。在网络日益普及的条件下，网上就业信息将逐渐成为大学生就业的重要渠道。 充分整合大学生就业的信息资源平台是一个庞大的系统工程，需要由信息高度集中的中央相关部门负责建立。各省、市依次建立统一的大学生就业信息资源平台。大学生就业的信息应该包括各个行业的职位需求统计、按行业分类的公司招聘信息，以及专家对未来几年的职业预测等。 同时，也应包括大学毕业生录入个人基本信息的空间，大学生有权修改自己的基本信息，或调整自己的求职意向。 此外，网站上还可以准备心理测试、职业能力测试等，以便大学毕业生更加全面地了解自身情况。 4、建立健全大学生就业法律法规体系 ，形成公平的就业环境。 从世界范围看， 许多国家都将大学毕业生视为一般劳动者， 并通过法律法规来保护包括大学毕业生在内的所有劳动者的就业权利。 我国由于市场机制不完善，大学生就业的法律法规体系不健全，还存在着就业不公的问题，如户籍歧视、性别歧视、经验歧视等。我国实施的促进大学生就业的政策，应改变以往的“头痛医头、脚痛医脚”的做法，使大学生就业工作步入法制化轨道。相关的法律法规应保障大学毕业生的公平就业权利。 目前，我国人事分配制度滞后，户籍制度与各种编制是限制大学生就业的瓶颈。为此，应该改革户籍制度，打破城乡二元结构，对非特殊岗位不能有性别歧视的规定。同时，明确规定企业解雇员工的情况。在现实生活中，我们常常可以看到这样的现象，企业在和大学生签订正式合同之前，往往有一个月到半年的低工资实习期。在实习期内，大学毕业生必须要以出色的能力完成相关任务，企业才会与之签订正式的合同。在这种情况下，可能出现企业和大学生之间权利分配不平衡的现象，企业完全可以在实习期满时，以各种理由拒绝大学生。法律法规应该关注类似问题，提供合适的方法以避免企业的欺骗行为，更好地保证大学毕业生的权利。 统计毕业论文:论高校毕业生就业率的统计 摘要：高校毕业生就业率的统计数据，是政府决策的重要参考依据，事关社会稳定和高等教育的可持续发展。实践中，由于诸多主、客观因素的存在，造成了高校毕业生就业率统计的误差，其后果不可低估。文章提出了高校毕业生就业率统计中存在的问题，分析了其成因，并运用管理学、教育学、经济学等科学原理，重点阐述了解决问题的措施。 关键词：高校；毕业生；就业率；统计 高校毕业生就业率是党和政府实施决策、合理配置教育资源的重要依据，是评估高校办学水平的重要指标，反映的是社会经济发展的状况，事关社会稳定和千万学生及家庭的切身利益。对高校毕业生就业率的统计，不仅是一个方法问题，更是一个态度问题，其准确与否，关键在高校。因此，一丝不苟地做好高校毕业生就业率统计工作，提供最翔实的原始统计数据，不仅是国家的要求，更是各基层高校的责任。 一、高校毕业生就业统计存在误差的原因 高校毕业生就业率统计的不准确性客观存在，“水份”含量过高众所周知。这种由少数高校所造成的误差，对全局的影响不可低估，其后果引人深思。宏观上，不利于政府正确决策和高等教育的可持续发展；微观上，不利于人才培养和专业调整、思路创新。究其原因，主要可归纳为以下几个方面： 一是某些专业的课程体系多年不变，知识老化，不能与市场需求接轨，毕业生难以实现零距离上岗，就业艰难。但就业率作为高校办学水平评估指标体系的一部分，权重较大，在一定程度上，就业率的高低直接影响到高校的生存和发展。因此，部分高校为了追求品牌效应，抢夺生源，以达到单位利益最大化，常冒险在就业率统计中违规“注水”。 二是学校推荐与自主择业相结合的模式，为毕业生就业提供了广阔的空间，同时也给高校毕业生就业率的统计带来了困难。各校年毕业生逾千人，学生离校后遍布全国各地，由于电话更改、家庭搬迁及违约、跳槽、出国、升学等诸因素的影响，相当部分毕业生与学校失去联系，一些毕业生为顾及颜面，甚至不愿将具体工作单位告知同学、家庭。因此，仅靠毕业生主动报告就业状况缺乏可行性，学校要逐一准确统计毕业生就业率亦实属不易。 三是现有就业程序的效力正在逐步失去其普遍性。到国有企业、政府机关、事业单位就业的毕业生，需要凭接收函或协议书办理报到证及户口、档案迁移手续，高校能据此准确掌握毕业生去向。但大量接收专科毕业生就业的民营、外资等企业则无需这些手续，尽管学校能通过来校招聘企业核实报到人数，但对在外联系接收单位的毕业生，就业率的统计必然成为盲点。 四是高校毕业生就业率的统计，具有复杂性和艰巨性的特点，需要严肃负责的工作态度和技术条件作支撑。但目前制度上的不完善、管理上的缺失、人员的不专业等，高校毕业生就业率难以避免漏统误报等情况的发生。 二、确保高校毕业生就业率准确性的措施 梳理部分高校的统计过程，归纳从业者的经验体会，笔者认为，要使高校毕业生就业率统计数据真实可信，离不开以下多项措施的并举。 1.教育行政主管部门的监管。相关政策的出台，能使高校毕业生就业率的统计有章可循，有据可依；高额违规成本的设定及定期选派精干力量分赴各高校面对面地核查，可有效防止“注水”行为的发生；持证上岗的规定及对从业人员的专项培训，尤其是对《统计法》的系统学习，有利于提高工作人员的业务水平和专业化队伍的建设。 2.高校党委、行政的重视。人财物的投入，专项经费的预算，职能部门与系部联动机制的确立，相互配合、齐抓共管格局的形成，辅导员、班主任作为第一责任人及目标任务的细化等，能为高校毕业生就业率的统计提供充分保障，其中将目标任务细化给辅导员、班主任尤为关键。辅导员、班主任作为基层一线工作人员，长年关注着学生的学习、工作、生活，了解学生的思想动态，与学生建立了深厚的感情。学生不仅乐于向辅导员、班主任倾诉自己的苦与乐，毕业后也基本能主动汇报自己的工作情况。 3.就业指导课内容的拓展。毕业生就业率的统计，从表面看是一些简单的数据搜集、计算过程，实质上它需要长期的就业指导做铺垫。通过就业指导教育并拓展到就业率的统计中，需要高超的智慧和人性化的管理手段。作为就业指导教师在授课中，不仅要对学生的职业定位、心理调适、求职技巧、就业程序、权益维护、创新创业等进行指导，还需要回答学生为什么要向学校报告就业情况及如何报告就业情况等问题。作为管理手段，其主线是学生所关心的档案流向，多数暂未就业的毕业生，不希望离校时即将档案转至生源地或自带。因此，学校在一如既往地帮助学生就业的同时，主动满足毕业生的愿望，妥善为学生免费代管档案半年或更长时间，这对初次就业率或年度就业率的统计将起到积极的作用。 4.现代网络技术的支撑。调查显示，100%的高校毕业生能熟练运用现代网络技术，上网成了学生学习、工作、生活的一部分。在高校毕业生就业率的统计中，现代网络技术所提供的交互平台，能为我们的工作带来无与伦比的快捷性、高效性、经济性，即使一些与学校、同学或家庭暂时失去联系的毕业生，我们也可在互联网上找到。这种技术支撑表现在：校园网站及相关数据库的建立，学校可面向所有毕业生通知、公告，学生可在任何时间、地点登录，方便填报自己的就业信息；班级QQ群的加入及专业邮箱的公布，既可实现多人的集体互动，又可实现点与点的个别交流。 5.专职工作人员的敬业。高校毕业生就业率的统计工作，本质上属于思想政治工作范畴，亦是思想政治工作的延伸。这是因为，从过程上审视是从业者的辛勤施教和情感沟通，从结果上观察是学生的理解和积极配合。做好这一特定的思想政治工作，需要创造性地工作和主观能动性的发挥，需要高度负责的态度和乐于奉献的精神。因此，在选派综合素质高、业务能力强的专职人员的同时，热忱为其排忧解难，积极营造宽松的工作环境，提供必要的办公设备、经费支持，并在职称评定，评先、评优等方面予以考虑，这不仅是工作所必需，更是对从业者的工作肯定。 综述所列五项措施，理论上符合管理学、教育学、经济学等原理，反映了高校毕业生就业率统计工作的自身规律；实践上是成功高校的经验总结，具有良好的指导性、示范性。但高校毕业生就业率的统计工作是一项系统工程，时效性强，复杂且难度大，仅运用上述五项措施有一定的局限性。因此，为了寻求更科学、更高效的途径和方法，值得我们将高校毕业生就业率的统计工作作为一项课题，进行更深入的研究和探讨。 统计毕业论文:高校毕业生就业影响因素的统计分析 【摘要】本文运用统计学的理论和方法，分别对影响大学生就业的几个主要因素进行了研究，发现性别、学历、政治面貌对高校毕业生就业率有着显著的影响，而学习成绩和专业影响并不显著。 【关键词】高校毕业生 就业 统计分析 一、研究背景 2013年全国普通高校毕业生规模已达699万人，比2012年再增19万。从2006年以来，我国国内高校毕业生的就业率每年平均下滑了0.5个百分点。为了提高对这一问题的认识，我们分别从性别、学历、专业、政治面貌、学习成绩等几个方面分析了其对就业的影响，以期能为高校毕业生的就业提供一些建议，同时也奢望能为我们的高等教育的改革提供一些实证分析。 二、数据来源 本文使用的数据来自于两处，一是国家和省、市公开在公文、期刊、网络上公开发表的统计数字；还有就是通过抽样调查获得。 我们以河北金融学院2013界毕业生为调查对象，通过发放调查问卷的方式，展开专项调研活动。调研范围覆盖了近30个专业的3000余名应届毕业生，共发放问卷200份，回收有效问卷186份，有效问卷率达93%。 三、毕业率影响因素的统计分析 （一）性别对就业率的影响 表3-1 样本的性别特征 采取总体比例假设检验的方法检验性别因素是否会对毕业生就业率造成影响。根据上表计算那女生签约率分别为P1=52.08%，P2=33.33%。 为了检验ρ1和ρ2是否相等，建立原假设H0：ρ1=ρ2=ρ，备择假设H1：ρ1≠ρ2。在原假设成立的条件下，有P=（a1+a2）/（n1+n2）=（n1P1+n2P2）/（n1+n2）是ρ的无偏估计量，P=38.17%。有条件n1和n2都充分大，下面的检验统计量近似服从标准正态分布，即： z= 经计算： z=2.033 查表可知，在置信水平0.05的水平下确定临界值Z0.025=1.96，拒绝域（-∞，-1.96]∪[1.96，+∞），由于|Z| Z0.025，检验统计量的样本观测值落入拒绝域，所以拒绝原假设H0，接受备择假H1，即设样本数据有充分证据说明毕业生的就业率受到性别因素影响。 （二）学历对就业率的影响 表3-2 样本的学历特征 根据上表计算出专科和本科就业率分别为：P1=31.25%，P2=48.65%。 为了检验ρ1和ρ2是否相等，建立原假设H0：ρ1=ρ2=ρ，备择假设H1：ρ1≠ρ2。在原假设成立的条件下，有P=（a1+a2）/（n1+n2）=（n1P1+n2P2）/（n1+n2）是ρ的无偏估计量，P=38.17%。有条件n1和n2都充分大，下面的检验统计量近似服从标准正态分布，即： 经计算：z=2.3909 查表可知，在置信水平0.05的水平下确定临界值Z0.025=1.96，拒绝域（-∞，-1.96]∪[1.96，+∞），由于|Z| Z0.025，检验统计量的样本观测值落入拒绝域。 所以拒绝原假设H0，接受备择假H1，即设样本数据有充分证据说明毕业生的就业率受到学历因素影响。 （三）学习成绩对就业率的影响 表3-3 样本的学习成绩特征 采取单因素方差分析考察河北金融学院13级毕业生就业情况各维度的学习成绩差异。为了检验学习成绩是否对毕业生就业有影响，即不同组别的就业情况是否相等，建立原假设H0：ρ1=ρ2=ρ3=ρ4，备择假设H1：ρ1、ρ2、ρ3、ρ4不全相等。分析结果如下： 表3-4 SPSS生成的有关学习成绩因素的方差分析表 由于显著值0.169大于0.05，所以在置信水平0.95下没有充足的证据否定原假设，即学习成绩对毕业生就业情况不会产生显著性影响。 （四）政治面貌对就业率的影响 表3-5 样本的政治面貌特征 通过上表计算出党员和非党员的就业率分别为：P1=48.57%，P2=31.90%。 为了检验ρ1和ρ2是否相等，建立原假设H0：ρ1=ρ2=ρ，备择假设H1：ρ1≠ρ2。在原假设成立的条件下，有P=（a1+a2）/（n1+n2）=（n1P1+n2P2）/（n1+n2）是ρ的无偏估计量，P=38.17%。有条件n1和n2都充分大，下面的检验统计量近似服从标准正态分布，即： 经计算：z=2.2672 查表可知，在置信水平0.05的水平下确定临界值Z0.025=1.96，拒绝域（-∞，-1.96]∪[1.96，+∞），由于|Z| Z0.025，检验统计量的样本观测值落入拒绝域。 所以拒绝原假设H0，接受备择假H1，即设样本数据有充分证据说明就业率会受到政治面貌的影响。 （五）专业对就业率的影响 表3-6 样本的学生干部经历特征 采取单因素方差分析考察河北金融学院13级毕业生就业情况各维度的专业差异。为了检验专业是否对毕业生就业有影响，即不同专业类别的就业情况是否相等，建立原假设H0：ρ1=ρ2=ρ3=ρ4=ρ5=ρ6=ρ7=ρ8，备择假设H1：ρ1、ρ2、ρ3、ρ4、ρ5、ρ6、ρ7、ρ8、不全相等。分析结果如下： 表3-7 SPSS生成的有专业貌因素的方差分析表 由于显著值0.376大于0.05，所以在置信水平0.95下没有充足的证据否定原假设，即专业因素对毕业生就业情况不会产生显著性影响。 四、结论 通过上述分析，我们发现性别、学历、政治面貌对学生的就业率有着显著的影响。而学习成绩、专业对就业率没有显著的影响。由此看来，用人单位在签约时比较看重学生的综合素质。所以，高等学校在今后的人才培养中，除了性别这个不可控因素，要注重学生综合素质的培养，不能一味地追求学习成绩。 统计毕业论文:3252名应届高中毕业生视力普查统计分析 本文通过高考体检对参加高考人员视力及屈光情况作以统计分析,给近视防治提供参考依据。 1 对象和方法 1.1 对象。北戴河地区的北戴河高中、英桥学校、华夏奇石学校及部分社会考生，2004年～2007年参加高考人员3252人，其中男1930人（59.35%），女1322人（40.65%），平均年龄18.2岁。 1.2 方法。采用对数视力表。裸眼视力低于5.0，矫正到5.0，散光者将柱镜度数换算成等效球镜值加入记录。不能矫正则进行客观眼部检测。将视力检查后分为4组：1组4.0～4.4，2组4.5～4.7，3组4.8～4.9，4组5.0以上。近视程度分为：-0.25～-3.00D为轻度， -3.25～-6.00D为中度，-6.00D以上为重度。按普通高中、私立学校和艺术类进行统计分析。 2 结果 2.1 视力。2004年891名学生中双眼裸眼视力≥5.0者226人（25.36%），任何一眼 2.2 学校类型与学生近视发生率。2004年、2005年、2006年、2007年检出近视率依次为72.50%、77.01%、80.87%、81.73 %。其中普通中学为80.00%、81.68%、82.52%、80.57%；私立学校为72.11%、77.29%、81.05%、70.69%；艺术类为71.27%、72.05%、68.70%、69.31%。普通中学、私立学校和艺术类近视发生率差异有显著性。 2.3 近视程度。视力下降程度的统计根据高考体检、限制专业种类而划分。其近视大多均能矫正，为良性近视（表2）。 2.4 性别与近视发病率。2004年362名女生中，近视295人（81.49%），529名男生中，近视409人（77.32%）；2005年500名女生中，近视388人（77.60%），731名男生中，近视565人（77.29%）；2006年215名女生中，近视180人（83.72%），313名男生中，近视235人（75.08%）；2007年245名女生中,近视 202（82.45%）, 357名男生中,近视 279人( 78.15 %)。经统计学处理P 3 讨论 本文6504眼中视力减退者5116眼（78.66%）。其中近视4986眼（97.46%），远视96眼（1.88%），其他眼疾34眼（0.66%）。显然近视是视力减退的主要原因。据流行病学调查，我国学生近视患病率已居世界第二位，在亚洲部分国家和地区特定人群近视发病率高达70%[1]，本组4年近视分别为72.50%、77.01%80.87%和81.37%高于前述报道；远视率分别为1.78%、1.54%、1.33%和1.33%，近视与远视比率明显高于文献报道[2]。从性别上近视发病率女性为80.56%,男性为77.10%,女性高于男性3.46%，18岁以下人群中，近视眼表现的性别差异可能与女性发育较早有关，此外女性近视高发也许与户外活动少，近距离用眼更多有关。近视眼的发生不仅取决于遗传基因，更取决于环境。学校性近视主要是因为近视时间过长所致。 根据招生体检规定，一些专业对视力有特殊要求，个别考生为“过关”采取死记硬背的方法，事实上这些蒙混过关的考生，并不能适应专业的要求，为了让考生更加科学合理的选报专业，一定要实事求是。这次调查学生的近视率达78.66%，这一结果意味着许多学生在报考高等院校时，将受到专业的限制，如飞行、航海技术、消防工作、刑事科学技术、侦察等。 学生学习负担重，缺少体育锻炼，不注意用眼卫生等都是导致视力下降的原因，视力下降并不是高三学生才有的特征。希望学生们能够从小就注意眼睛的保护，尽量不要长时间看电视和电脑，以及阅读书籍，如果学习紧张，必须长时间读书时，也应该注意在眼睛感到疲劳时采取护眼措施，如做眼保健操，双眼望远等。

卫生管理论文:谈我国公共卫生管理功能的现状及解决措施 公共卫生管理是组成社会主义法制建设重要的一部分,我国一直特别强调经济与科学技术共同进步[1]。与此同时,促使了公共卫生事业的发展,但是目前来看公共卫生事业管理的现状并不十分令人满意。2003年的SARS使得我国公共卫生管理基础薄弱的缺陷充分地暴漏出来,时至今日我国在公共卫生管理方面仍存在一种"供需不平衡"的局面,由于政府投入的财政不足使得公共卫生管理中出现了许多的问题[2]。可主要概括为以下几个方面: 1资料与方法 1.1一般资料 对我国2003至今国家公共卫生管理功能的状态进行整理总结,作为本次探讨的主要材料。 1.2方法 调查研究公共卫生管理功能的现状,包括财政投入、城乡差异、应急预警系统、执法人员素质、食品安全问题几个方面,分析其主要原因,提出解决的方案。 1.3统计学处理 统计分析时采用spss17.0软件分析,用x2检验计数资料,以P 2结果 对采集的资料进行统计分析后我们发现目前国家卫生管理现状存在如下几个问题: 2.1财政投入不足 与其他公共消费性支出相比,我国对公共卫生的财政支出比例较低,,与国际行情相比,我国在公共卫生方面的支出与我国的经济实力不匹配。以2012年为例,公共卫生管理支出所占比率7.16%与国防支出的、行政管理的21.3%、18.45相比明显较低,差异具统计学意义(P 2.2公共卫生支出存在较大的城乡差异 目前我国城市的公共卫生支出明显高于农村,同时在资源配置上城市也是明显的由于农村,另外,除了城乡之间,不同地区之间,同一地区不同等级的医疗机构之间也是差异显着。 2.3缺乏常规的应急和预警系统 在不建立常规预警系统的情况下,人民群众的危机防范意识比较薄弱,并且应对危机的人力、财力、物资储蓄不充沛,支援准备明显欠缺。 2.4执法人员的素质较低 目前,虽然相关的法律体会日趋完善,但是国内卫生监督队伍中存在一部分执法人员在政治素质、专业技术水平、法律素养等方面水平都较低。在这种情况下,相关的法律法规无法恰当有力的执行,严重影响了卫生管理的水平。 2.5严峻的食品安全问题 一直以来食品安全问题都是我们所关注的热点问题,奶粉中三聚氰胺超标、鸡蛋中汗三聚氰胺、砒霜门、橡胶门等等一些列食品安全问题的存在,不仅严重威胁了人们的生命安全,更加使得广大人民群对食品安全的信任度降低,担忧和恐慌增加。 3讨论 公共卫生管理的影响因素包括国家的宏观政策和市场经济体制两方面。公众健康情况明显受到国家宏观政策的影响,主要的影响途径包括影响家庭以及个人的收入情况、对不同人群的收入情况造成影响、对卫生保健部门以及其他相关部门资源的投入造成影响[3]。在市场经济体制下,因为公共卫生体系的不健全以及对外市场的全方位开放,使得公共卫生情况手打了较大的冲击。一方面体系体制不健全严重影响了国内政府以及相关部门对公共卫生事业的投入。另一方面西方文化中很多负面的东西,比如艾滋病、性病、吸毒等流入国内,使得公共卫生管理面临着巨大的挑战。 通过以上分析我们提出如下解决措施①加强财政支持,公共卫生管理关系到人民群众的健康问题,为了国家更快更好的发展,各级政府应加大财政投入,给予足够的经费保证,这也是回避旧体制的弊端建立新体制的基础和关键所在[4]。②减小城乡差异农村,由于经济条件的限制,很多人无法根据需要就医治疗。为此,我们应该加大对农村医疗体制的改革,真正解决老百姓就业难、看病难的问题。③建立健全应急预警机制,参考国外成功的经验结合我国的国情建立健全突发事件的应急预警机制。④提高执法人员的素质,建立严格的内部工作制度,严禁出现管理人员假公济私的现象。另外,还要提高管理人员的专业技术水平,使管理人员能够真正发挥监督的水平和作用。⑤加大对食品安全的管理力度,食品是人类赖以生存的基础,食品安全问题必须得到改善和解决。首先要从根源入手,在源头上加强管理,加强食品安全监测;对无卫生许可证、无卫生加工条件的食品加工小作坊进行严格的整治;健全食品安全评估和评价的体系;完善食品的相关标准和认证;对进口食品进行严格的检查等[5]。 虽然目前来看,我国公共卫生管理功能的现状仍然存在着很多弊端,但是如果我们能够认真分析其产生的原因并提出高效合理的解决方案,相信这些弊端和不足会在我们的共同努力下得到解决,公共卫生管理功能会日趋完善,造福百姓。 卫生管理论文:塑料食品包装材料的卫生管理问题分析 摘要：随着时代的发展和社会的进步，我国的人们生活水平明显提高，同时人们对于食品安全的要求也越来越高。目前我国的塑料食品包装的卫生管理工作主要是通过食品的包装材料进行分析和管理，使之能够更加安全，符合人们的生活需求。从塑料食品包装材料卫生管理机构、程序、法律法规等方面看，我国较之于国外发达国家都存在着一定的差距。食品包装材料的卫生管理有待进一步提高。本文就塑料食品包装材料的卫生管理问题进行分析。 关键词：塑料食品 包装材料 卫生管理 问题 目前全国的食品进行包装的材料大多数都是塑料，各种塑料自身的特性能够有效保存食品，同时能够防止食品中毒。但是塑料进行食品包装本身就会导致食品污染，塑料包装用完之后成为废弃品，也会污染我们的生活。塑料食品包装材料自身在使用和加工过程中会加入一些添加剂，同时由于化学反应会使塑料上残留一些物质污染食品。本文就塑料食品包装的卫生管理问题进行分析。 1 塑料食品包装材料的污染物质 目前塑料食品包装材料主要的污染物质有两种类型，一种是酞酸醋类的污染物质，它主要是一种由各种醇和酞酸组合形成的醋，根据醇的种类不同，所形成的化合物的毒性各不相同。目前各国都开始对酞酸醋类化合物的毒性进行分析，进而判断哪种塑料材料适合用于做食品的包装材料。一般而言，测试食品包装中的塑料酞酸醋类材料的方法是利用气液层析分离法进行提取溶剂的定量分析，进而分析出塑料包装材料中的添加剂只要是含量超过1%，就能够检测出其中的有毒物质。但是若是检测塑料材料是否是污染物，则需要对提取溶剂的浓度进行检测，若是只是单纯地使用气象色谱进行测试，则可能会错误将一些化合物检测成酞酸醋。所以在检测塑料材料是否是酞酸醋类物质，需要使用质谱仪和气液色谱同时进行检测，这样能够保证检测的溶液数值符合酞酸醋类物质的分子量值。值得注意的是，目前国内外还未能够对塑料包装材料中酞酸醋类物质的允许标准进行规定。 塑料食品包装材料中另一种污染物质是氯乙烯单体，这种物质是残留在聚氯乙烯中，若从口进入人体内，有致癌的可能性，因此在美国的食品包装中已经不允许使用含氯乙烯单体的塑料材料进行食品包装，在日本中酒类的盛放容器中也禁止使用聚氯乙烯制成的材料，并且明文规定使用聚氯乙烯制成的容器含有的氯乙烯单体不能超过0.05ppm。 2 检测塑料食品包装材料的方式 目前国外发达国家在进行塑料食品包装材料的检测控制中有许多方式，我国虽然在检测塑料食品包装材料中起步比较晚，但是发展却是十分迅速，越来越多的食品生产厂家、消费者以及包装供应商都十分重视塑料食品包装材料的安全性，目前我国检测控制塑料食品包装材料的方式主要是两种，一种是强度测试，它能够综合进行塑料包装材料的检测，检测材料的抗断强度、抗拉强度、膜的复合强度、物理指标、封口的热封强度以及变形率，通过细化强度测试的指标，加强对塑料食品包装材料的检测;另一种检测方式是阻隔性测试，主要是测试塑料包装材料对液体以及气体等相关渗透物的阻隔效果，以此来检测食品是否受到磨损以及保质期等问题。两种测试中阻隔性测试是检测食品包装材料的重要手段。 3 不同国家关注塑料食品包装材料的分析 目前食品安全问题受到全世界人们的关注和重视，尤其是人们比较重视食品塑料包装材料引起的食品安全问题。使用塑料材料进行食品包装要保证其包装的材料和方式能够使食品不受到外界的污染，保证食品自身的成分、质量以及水分等不发生化学变化;其次塑料包装材料的化学组成成分不能向食品迁移而导致食品出现卫生问题。目前全世界食品包装的形式和材料随着科技的发展和包装产业的发展，不断进行创新和改革，因此对塑料食品包装材料进行卫生以及安全检查和管理是十分重要的。 目前国外发达国家对食品塑料包装材料进行卫生管理的特点主要是：首先是建立完善的法律体系进行严格的塑料食品包装材料的限定，保证塑料包装材料中的添加剂是符合食品安全检验的，进而进行透明、高效、公开的食品包装材料管理和评价审核;其次是塑料包装材料进行大量的材料自身结构、特性、安全性、危险性评估、化学成分迁移等因素测试，保证塑料化学材料对食品安全的管理;最后是积极借助社会技术以及包装材料生产厂家的力量，生产者自身进行严格的安全性评价，保证各类塑料包装材料的安全性。 我国在进行塑料食品包装材料的卫生管理工作时，主要是出台了包装材料、食品容器、加工添加剂等的卫生标准以及管理方案，并建立了相关的管理法规，保证食品包装材料是按照相关标准和规定进行生产，并能够进行公正的评价，进而投入到市场中。但是随着时代的发展以及外界因素的影响，目前食品塑料包装材料的卫生标准存在标龄较长的问题，一些标准的设置已经不能适应现代社会相关单位的发展，导致塑料食品包装材料以及加工的添加剂等无人进行管理，也没有较完善的机制进行有效的管理和监督。塑料食品包装材料的卫生管理工作有待进一步加强和改善。 4 总结 与西方发达国家相比，我国在食品塑料包装材料的安全管理工作中虽然有比较基础的法律条文体系进行支撑，但是由于政府职能分工以及食品安全管理体制的限制，我国的食品包装材料的法律标准并没有得到有效的贯彻和实施，这样就导致许多食品包装材料的研发和使用需要通过发达国家的技术和要求进行引导，对于新的塑料包装材料的相关安全测评资料，我国并没有完全掌握，这样就导致在塑料食品包装材料的管理和生产中受到国外安全测评技术的指导，这样就会使我国在评价新的塑料材料安全性等方面存在不足之处。 为了解决我国目前塑料食品包装材料的安全管理中的问题，首先我国应该要完善和健全对新的塑料包装材料的安全性检测和评价机制，保证制定的法律标准和体系贯彻执行，并能够有效地更新和修订原有的不适应现代社会的标准;同时还要加强建设技术支撑机构的监测评价机制，各个食品安全机构和部门之间进行沟通和合作，进而提高我国的食品塑料包装材料的卫生管理，促进食品包装行业的快速发展。 卫生管理论文:利用信息系统提高对医院公共卫生管理的探究 前言：许多不明原因的疾病经常会引发突发的公共卫生事件，使更多人患病，利用相关信息系统能够做到比疾病预防机构更早更确切观测疾病的先兆，从而提前做好预防工作，减少疾病的发生，这对应对突发事件是有很重要的意义的。 1信息系统在医院中应用所需的材料和方法 1.1信息系统需要的材料：在信息系统管中，因数据是其进行管理的材料，故而数据的采集是必不可少的。医院中，遍布各处的门诊、医技和住院登记等各岗位之上，都需要安排联网计算机工作站和中心服务器来进行数据的采集。医院的信息系统使用到的数据库系统和服务器操作系统都能够为信息的存储和运算带来很大的便利。 1.2构建信息系统的方法：在信息系统构建的过程中，会应用到c/s架构，而服务器端的数据库就选择使用sql server 2000数据库，这是能够将公共信息用到的数据库集成于医院信息管理所需的大型的数据库。前台开发使用的软件是powerbuilder。 设计过程中，根据相关法律法规和相关部门的文件要求，来使用报卡的方式报告公共信息。严格按照报卡格式和内容逻辑的要求来填报，在设计的时候就要想好填报的质量和效率等问题。尽量手工采集病号的信息，尽量少的使用选择方式录入，从而使采集规范。采集好的数据通过网络传输到信息管理处，信息管理处再对这些数据进行分析和统计。 公共卫生软件集成了医院的信息管理的门诊、医技工作站点和住院工作站等。在日常工作的过程中，当医护人员发现了需要报告的案例，就可以通过网络的方式，使用相关模块来进行报告和数据的传输。在相应的部门当中，适当安装数据分析及监控软件，来完成对数据进行统一的管理以及将数据按规定上报等任务。 2信息系统在医院管理应用中的成效 2.1利用信息系统，做好预防宣传：在门诊和住院工作站等地方集成的传染病相关报告软件以及在医院防保科处运行的传染病预警类软件，共同组成了传染病的报告和预警部分。 传染病的情况由相关软件进行采集和整理，并完成传染病的报卡提醒，保证准确、完整以及无重复。预警软件需要提前设定好一定的预警参数，然后负责审核、统计、整理上报来的病例，并把病例的数据和提前设定好的参数进行比较，从而进行监控和预警。 遇到传染性疾病的流行，充分利用网络对其进行分析和相应应对措施，并进行宣传和教育，从而遏止传染性疾病的传播和盛行。一些相关疫情适当在网络上进行公布，不仅能够使得群众了解到当前疫情的并进行相应反应，也有助于各地医务人员进行异地高效交流，尽量减少疫情的发生并更好应对疫情。 报告和预警模块的应用能够提高医院相关疫情报告的质量和速度，同时有助于察觉到新病情的传播和流传，从而提前做好有效的防御措施，对其进行控制。 2.2信息数据的采集和传送：当传染性疾病发生的时候，通过利用网络能够更好地切断感染源，保护医护人员免受感染，也防止疾病的传播。充分利用网络能够避免疾病的交叉感染，在传染性疾病盛行的时候尤其能够显示出其信息化管理的优势。 工作站点进行合理的配置，既能够方便医护人员的工作，还能有效地减少交叉感染。对于特殊高传染性疾病，就要适当增设微机工作站点，在清洁区及污杂区增设专门站点，这能够方便医护人员在在清洁区和污杂区内工作。尽量减少工作人员在污杂区内的工作时间，通过网上信息系统来进行病号的挂号、登记、检验和相关报告等工作，这就不需要面对面采集数据及情况，也避免了纸张传递等促进交叉感染的情况发生。医生在网上进行病历的调阅，吩咐医嘱以及写出相应的报告等，都能够避免传染性疾病的传播和感染。 利用信息系统来进行医院的一些管理，医院在实行了微机管理之后，影像的检查和病人的检验等报告都能够经过网络上传达到共享的目的，辅诊管理将病人的各种检验和检查类的报告在网络上进行传递，既能够在最短时间内投递到医生手中，又能够避免因纸质报告的投递而产生感染。 2.3远程会诊，促进疾病治疗：在信息化的社会中，充分利用网络能够为医疗带来很多的便利。比如远程网络的使用，实现了远程教学和医疗会诊，实现了零距离的诊断和教学，这在实践中被较好的使用。 一些传染性疾病都具有发病急、传染性强的特点，因此利用远程会诊的方式，来和相关专家来进行交流，探讨应对措施。进行网上会诊，远程了解病者的相关情况，网络传输病例和检验报告等，精心诊断并详细解答疫情中的问题。这使得远程会诊变得简单和高效。 3信息系统在应用中的一些注意事项 一些临床医生，对于感染和传染等疾病的报告不是非常重视，因此使得漏报错报等情况发生的比较多。填写门诊日志的时候字迹不清晰或者是项目不完全，这些都会造成发生卫生事件的时候不能准确快速地找到患者。所以在使用信息系统的时候，要认真核对患者信息，清晰明了记录患者病情，通过实现快捷卡来方便相关病情填报从而一定程度上提到工作效率。信息的采集要经过相关校对和提醒审核，使得填报质量能够相应提高并避免了漏报，实现方便快捷、准确地采集卫生数据。 在信息系统的使用过程中，一个关键环节就是应对突发事件。应对突发事件需要做到及时和准确。通过建立灵敏高效的突发事件监测体系来提前捕捉到突发事件可能发生的信息。并通过建设相应模块来实现及时并准确地采集传染源、发热门诊和职业中毒等突发事件并进行相应预警。得到预警之后，指导机构对此事件进行分析并得出正确的判断，从而尽早地做出有效对策。 结语：合理地使用信息系统，不仅顺应了社会的发展，节省了人力，同时也符合了人们对精确度的要求。在信息系统的帮助下，医院的管理工作会更便捷而高效。 卫生管理论文:浅析卫生管理专业创新型人才培养模式的探索与实践 【论文关键词】 卫生管理专业　创新型人才　培养模式 【论文摘要】为了研究卫生管理专业教育发展战略和改革措施,针对我国高等教育从精英教育向大众化教育的重大转移出现的热点问题及医学本科院校面临的共性问题,就培养目标、模式、方案、课程体系等一系列问题进行了探索和实践。2009年结合齐齐哈尔医学院 “面向基层,培养应用型人才” 的办学定位,围绕高等教育如何为地方经济发展和行业需要培养合格人才,结合同类院校的培养模式,启动了“管理专业创新型人才实践教学模式的体系构建”立项,就如何引导学生将最新知识应用于实践和就业需求,解决实际问题,特别是在培养学生实践动手能力、探索性学习能力和创新思维能力等方面进行了尝试。 创新型人才,是具有创新意识、创新精神、创新思维、创新能力并能够取得创新成果的人才。高校作为创新型人才培养的重要基地,需要大力深化教育改革、着力构建有利于创新型人才生成的教育培养体系;要转变“以教师为中心”到“以学生为中心”,尊重学生的主体地位,调动学生学习的积极性、主动性;要积极鼓励和支持学生参与实践活动,促进学生实践动手能力的提高,给学生更多的选择,促进学生个性化发展。随着国家自主创新体系建设的不断深入,尤其是创新和创业战略的实施,着力构建与之相适应的本科创新人才培养体系,为实践教学改革与建设提供了难得的发展机遇。教育部新一轮的高等学校教学质量建设工程,尤其是其中的“实验教学示范中心”和“大学生创新实验计划”,为实践教学改革提供了新的指导目标和建设平台。高校必须提升实验与实践教学的内涵,花大力气建设适应高素质创新人才和应用型人才培养要求的开放创新的、现代化的教学体系。 创新是当今大学培养高素质创新人才的重要途径,而实践教学应该成为高水平大学教学的重要方式、建设的主要内容、创新的根本途径。针对当前高校实践环节普遍弱化的实际状况,以新的理念改革、构建适应创新型国家建设需要的高校实践教学体系,本身就具有重要的现实意义。基于上述认识,对教学环节、实践能力平台和实践教学管理体制进行一体化的设计、改革,建立创新导向的实践教学体系,充分发挥实践教学培养创新人才和应用性人才的作用,对于解决当前人才培养中重知识传授、轻能力培养,重理论教学、轻实践教学两大问题具有重要意义。针对目前卫生管理专业主要的实践教学环节,当前需要通过设置新型实践课程、改革原有实践课程、增加新型实践教学环节、创建新的实践教学模式、创新管理机制等方式,建成以学生自主学习为中心、以创新能力培养为导向的实践教学体系。 首先,通过培养方案的顶层设计,构建从由低年级到高年级的基础型实践教学体系。从人才培养方案入手,推进内容整合,形成多层次、具有弹性结构、相对独立的实践教学体系,建立有利于提高学生创新能力、实践能力的教学体系,并使之在培养方案和教学计划中逐次分,最终落实在课程和教学环节设计上。 其次,整合资源构建实践教学平台。与管理学科专业建设、课程建设相匹配进行实践教学平台建设。以管理专业重点课程为依托,引进先进设备和教学仪器,提高实验室的科技含量,让学生通过实验能真正了解到本学科最前沿的知识。实习基地建设坚持严格规范,充分利用社会资源开展实践教学,提高实习效果,促进优势资源转化为实践教学中心。 再次,建立开放式实践教学运行机制。在《实验室开放管理制度》的基础上,在教学平台建设、管理、利用中要防止分散配置、分散管理、局部使用、低水平重复的低效益建设,实现开放、共建、共享。(1)开放实践教学,贯彻以学生为中心的教育思想,学生可自主地选实验内容和实验时间,实行网上预约实验;(2)开放实验室,为学生进行研究性实验、开展科技创新活动提供条件;(3)本着“以我为主,为我所用”的合作原则,与其他部门联合建立实验室。 最后,建立科学、完整的实践教学评价体系和反馈机制。对学生参加实验、实习的各个实践教学环节的效果提出严格要求,加强学生综合实验能力的考评、制定综合实验能力考评方案、确定考评内容与方法、提出考评成绩的所占的权重。 但由于实践教学改革的指导思想各不相同,国内实践教学还存在诸多问题。实践教学体系的构建方式繁多,没有较明晰和标准的理论构架;实践教学的研究,数量众多,“千文千面”,各具特色,在研究相关问题时容易被这些方案策略的具体实施方式吸引而忽视相互之间的潜在联系,使得难以系统、准确地认识和掌握实践教学的建设方法,容易出现认识的盲点,从而影响实践教学体系的构建,制约其功能的全面发挥。一些学校在建设综合化、高水平大学的过程中出现了忽视实践教学的倾向,表现为:重理论、轻实践,重课堂、轻课外,重硬件、轻内涵。教师表现:缺乏实践经历,而且限制在、申报项目的小圈子中。 培养创新型人才,地方医学院校有着义不容辞的责任。通过调研,取得了阶段性成果,积累了一些经验,但是,如何形成一套合理的培养制度,建立有效的培养机制,如何在全社会营造更有利于创新型人才培养、发展的良好环境,需要教育主管部门、高校和全社会的共同努力。 卫生管理论文:论利用居民电子健康档案创建社区卫生管理服务新模式 【摘要】本文主要就佛山市顺德区伦教医院利用建立居民电子健康档案创建新型社区卫生服务模式以来出现的情况，为今后进一步推进伦教医院社区卫生服务改革发展进行研究。本论文的主旨在于通过对伦教医院新型社区卫生管理服务综合改革与发展的研究，开创新型社区卫生服务的新模式，形成以居民为中心、健康档案为核心的现代社区卫生服务。 【关键词】电子健康档案；社区卫生；新模式 1实行社区卫生管理服务新模式背景 1.1伦教位于佛山市顺德区中心城区，常住人口约8万人，流动人口约8万人，其中常住人口中的65岁以上人群约占20%。我院1995年开始对镇、村医疗机构实行集约化建设，对镇内各村卫生站和卫生院属下卫生所进行合并，从而优化了农村卫生资源配置，改善了农村医疗、预防、保健条件，方便了村民就医[1]。 1.22000年我院在集约化办医的基础上，再次对全镇的卫生服务网点进行了规划、建设、改造，并通过社区卫生信息化管理为居民建立电子健康档案，开展了医疗、预防、保健、康复、计生服务、健康促进六位一体的社区卫生服务，收到了预期效果，促进了镇、村卫生事业的发展。但由于当初的社区卫生信息管理系统独立于医院his系统外，导致居民平时的诊疗信息无法和居民健康档案融为一体，存在信息采集不完整、查找不方便、数据难更新、信息难共享等诸多缺点。无法开展针对性的治疗，不能为居民提供主动、连续、全面的医疗和预防保健服务。 2建立新型社区卫生信息管理系统 2.1新型社区卫生信息管理系统技术标准和技术创新: 2009年中华人民共和国卫生部办公厅了《卫生部关于规范城乡居民健康档案管理的指导意见》和《国家基本公共卫生服务规范（2009年版）》，以及《中华人民共和国卫生行业标准-健康档案公用数据元》、《基于健康档案的区域卫生信息平台建设指南》相继出台。从2009年10月份起，我院和广东灏瀚科技有限公司合作开发了一套符合国家基本公共卫生服务规范的社区卫生管理系统，直至2011年3月份已经建立居民电子健康档案8万多份。居民电子健康档案信息管理系统基于icare中间件的c/s/s多层架构设计，系统开放性好，系统扩展性强；支持hl7、snomed、dicom、icd10/9、xml等国际卫生信息标准搭建城乡居民电子健康档案的管理与应用平台。本项目的居民电子健康档案是和医院管理his系统、lis系统、pacs系统、emr系统等无缝连接。采用服务器集群技术和 oracle并行服务器(ops)技术；采用eai技术实现不同系统之间的无缝集成；采用olap技术实现在线事务的及时分析；采用数据挖掘技术进行辅助决策支持；采用先进的无线网络技术，基于ieee802.11b/g国际标准协议的无线局域网和gprs/cdma无线广域网技术开发无线网络平台；采用vpn技术实现医院与其他医院互连并安全传输和交换数据；采用mpi技术实现对居民的统一识别，在不同系统之间实现信息的充分共享与数据的有效交换。 2.2新型社区卫生信息管理系统功能:新型社区卫生信息管理涵盖居民诊疗信息、健康档案信息、健康教育、儿童健康管理、孕产妇健康管理、妇女健康保健管理、老年人健康管理、残疾人管理、高血压患者健康管理、糖尿病患者健康管理、重性精神疾病患者管理、健康体检、康复计划、预防接种、传染病报告和处理、疾病控制、疾病跟踪管理、社区保健服务、家庭病床等功能的全方位管理系统，实现卫生主管部门有效管理区域内电子健康档案，城乡居民健康档案实现统一完整记录，居民在本辖区各医疗机构的健康记录信息互联互通，实现社区及乡镇卫生服务机构等医疗机构与主管区域居民健康档案管理中心的及时信息传输与基于hl7标准的cda（hl7临床文档结构）进行标准化的数据交换。 3建立新型社区卫生服务模式 3.1建立社区卫生服务管理和运行机制。成立社区卫生管理服务领导组，下设社区卫生管理服务综合办公室。制定工作计划和建立内部运行机制，接受并布置上级卫生行政部门及疾控、监督和妇幼保健机构下达的各项工作任务，落实社区责任医生工作职责，收集、分析、上报各类数据资料，督查考核预防保健、健康教育、医疗康复等服务质量。 3.2建立和完善社区卫生服务管理考核制度，实行网格化综合服务。建立、健全社区医生责任制，明确社区责任医生的职、权、利。完善社区卫生服务中心联村医生制，加强中心与站之间的业务联系和指导。 3.3加强社区卫生人才队伍建设。 加强社区卫生人才队伍建设，建立统一的绩效考核规范，着重建立卫生人才资源培养、使用、流动、激励等科学系统的管理机制，促进了社区卫生服务机构人员素质的提高。 3.4加强基础设施建设，改善医疗保健服务环境。至2010年投入300多万元对下属六间社区卫生服务中心改造，努力为社区居民提供舒适、方便、温馨的服务环境。 3.5新型社区卫生管理服务以居民个人为基本单位，根据社区(村委)所辖范围、分布特点、人口数量、居住集散程度、群众生产生活习惯等情况，合理配置各种社区医疗卫生资源。伦教全辖区划分为6个社区卫生管理服务区域，共配备40名责任医生、40名责任护士，并以总院的人力资源、先进技术和设备、服务理念、管理经验等优势为依托，真正做到了“横向到边、纵向到底”，有效消除社区卫生服务的“空白地带”，实现辖区社区卫生服务全覆盖。由社区责任医生和责任护士组成基本医疗团队，落实基本诊疗、护理、家庭病床、慢性病管治、老年人管理、保健康复等服务；妇保、儿保、防保、精防、计生等专业人员组成专业团队，重点开展妇幼保健、传染病防控、健康教育、卫生监督、精神病防治、计划生育指导等服务。 3.6按照上级部门要求，进一步落实各项惠民措施，65周岁以上免费体检范围，35周岁居民首诊量血压等活动使更多的百姓得益。此外，我院积极推行药品零差率，群众就医得实惠，实行500多种基本药品零差率政策。 4新型社区卫生服务运行模式存在问题与改进意见 4.1存在问题: 4.1.1社区卫生服务前期改革尚涉及体制和运行机制改革，因此一些相关政策在落实上不尽如人意，如补偿机制不到位、卫生资源配置失当、价格体系不规范等。 “以药补医、以医养防”已经成为社区卫生服务机构一种对政府补偿不足的补充[2]。 4.1.2人员配置不足社区医务人员的配备数仍按照户籍人口来配置，卫生事业编制数仍然维持在10年前的标准。 4.1.3综合素质有待提高:实行社区卫生服务综合改革，要求社区医务人员从以医疗为主，转变为“搞防病、看小病、转大病”，实现防治结合，预防为主。 4.2改进意见: 4.2.1要充分认识社区卫生工作在深化医药卫生体制改革中的重要作用，社区卫生服务是公共卫生服务、医疗服务、医疗保障、药品供应保障四大体系的重要交汇点，在收支两条线管理、建立基本药品目录、制定社区公共卫生服务项目等方面，社区卫生服务发展为医药卫生体制改革积累了宝贵的经验。 4.2.2国家财政和地方财政要努力调整财政支出结构，在会同有关部门合理确定社区公共卫生服务项目和服务规范的基础上，进一步加大对社区卫生服务的支持力度，保证社区公共卫生服务所需经费。 4.2.3继续深化社区卫生服务机构运行机制改革。探索建立稳定和科学规范的社区卫生管理服务机制，建立和完善绩效评估和考核办法，为居民提供主动、连续、全面的医疗和预防保健服务。 4.2.4加强以全科医师、全科护士为重点的社区卫生服务队伍建设和规划，调整人才结构，加强医务人员医德医风建设和医疗服务水平。 4.2.5加快建设医疗保障体系。加快建立和完善以基本医疗保障为主体，其他多种形式补充医疗保险和商业健康保险为补充，加快建立健全以国家基本药物制度为基础的药品供应保障体系，保障人民群众安全用药。 4.2.6加强医疗单位卫生信息化基础建设投入和医疗信息专业人才队伍建设，建立健全覆盖各级医疗卫生单位的信息化网络，统一规划、增加投入、统一数据标准，实现医疗信息互联互通和共享等。 卫生管理论文:卫生管理干部的继续教育 [摘要]为了适应社会主义卫生事业发展的需要,管理干部的继续教育势在必行,本文在介绍开展卫生管理者继续教育意义的基础上,探讨了继续“工程教育”的运作。 [关键词]管理干部 继续教育 人才培养 现今,人事行政改革范围越来越广,内容越来越深化,为了加快卫生事业的改革与发展,我们要“切实加强卫生人才队伍的建设”,要大力加强卫生管理干部的教育,建设高素质的职业化管理干部队伍。这是卫生事业适应社会主义现代化建设的重要保证,是推动卫生事业自身改革与发展的关键环节。 卫生管理干部教育包括“普通教育和成人教育”共同完成的学历教育和“毕业后教育和继续教育”两种。学历教育属于基础教育,应成为卫生管理教育的基础;继续教育,美国称之为“工程教育”,是提高卫生管理干部素质的重要保证。 一、开展卫生管理者继续教育的意义 1.适应知识更新的要求。卫生管理是一门科学,属于交叉学科,涵盖在软科学内。在当今世界知识更新速度急剧加快,知识更新周期不断缩短的情况下,管理科学同样处于知识爆炸之中,管理科学门类的不断拓展,管理科学知识的不断泛进,迫使管理者在知识的海洋中不断游泳,掌握新技能。这种知识的更新,手段的长进,技能的增强,更需赖于继续“工程教育”。 2.发展生产力的需要。卫生事业是知识、技术密集的群体,属于物化性的劳动。正如马克思所说的,社会生产力是“智力的物化”。由此可见,科学技术与智慧是物质形成的具体表现。要发展生产力,就要提高科学技术水平,而提高科学技术水平靠的就是人才。人才素质的提高,又离不开教育。继续“工程教育”,承担着管理者教育职能,促进生产力的正向发展。 3.适应卫生事业科学管理的需要。卫生事业是社会经济建设总体链条中的重要环节,肩负着保证人群健康,提高人群素质的双向职能。卫生管理者,在卫生事业中居于关键部位。国外通常所说的三分技术,七分管理的理论,刚好道出管理的重要。国家、企业如此,卫生事业更不例外。根据金州区2009年卫生系统统计,现有的卫生管理干部中,通过系统的卫生管理专业知识学习的干部,还不到管理干部总数的一半。这样的卫生管理干部队伍现状,是不能承担现代化卫生管理工作重任的,因此,必须加强卫生管理干部继续教育工作。培养高层次卫生管理人才的需要。卫生管理是一门科学,卫生管理人才,具有自己的特性,不是什么人都能够抵充的。它是因其管理岗位——职责范围——知识——结构——人才型所决定的。卫生管理人才,又分为行政、事业两大类。事业又分为医疗、防疫、妇幼卫生、中医中药、医学科技与医学教育的不同岗位,应配备专业对口的不同管理人才。这种人才,又因能级不同,层次而异来区分。高层次管理者,离不开继续“工程教育”。高水平的科学卫生管理者,就必须经过继续“工程教育”。这是不以人们意志为转移的必然规律。为此,在卫生管理者当中,施以继续“工程教育”,便成了培养高层次卫生管理人才的必要措施。 二、继续“工程教育”的运作 继续“工程教育”包括教育对象、教育计划、教育内容与教育手段。 1.教育对象应当与卫生系统的医学教育保持一致。卫生管理干部继续教育要面向具有中级职称以上的管理者。在现阶段,我国宜从国家整体与卫生管理队伍的个体出发,按照中国继续“工程教育”学会的要求,可因系统而异。如科技系统,为中级职称以上的,其它系统层次可向下延伸,但不能低于“士”级职称。现有卫生管理队伍大体上由学过卫生管理的,学过医学专业知识和未学过卫生管理与医学专业知识的三部分人组成。而系统学过卫生管理知识的是极少数。因此,现阶段的继续“工程教育”对象宜从在岗干部的全员中展开,在受教育面和队伍整体素质基本达标后,再分层次。 2.继续“工程教育”计划。这是对卫生管理干部实施继续“工程教育”的保证。计划制订,包括教育目标、培训宗旨、培训对象、培训内容、培训政策与措施保证。要分做长期计划,中期计划与短期计划。中短期计划是长期计划的分解,要保持统一性与连续性。注重内在联系,计划制订要科学合理,经过论证,并起到约束作用。 3.继续“工程教育”的内容。卫生管理队伍现状的复杂性,决定了继续“工程教育”内容的多样性,就总体而言,应归结为三大类。一类是管理者的共性知识。包括国家公务员的共性知识。党和国家的方针政策,马克思列宁主义基本原理,中国特色理论。卫生管理方面的共性知识,如卫生管理学、医学基础知识等等。二类是卫生管理者的相关知识。包括卫生公共关系学、社会医学、医学社会学、医学理论学、医学美学、社会大卫生、卫生服务研究软科学与论文写作等等。三类是卫生管理者岗位的个性知识。如医院管理、中医药管理、预防管理、妇幼管理、药政管理、科技管理、医学教育管理、卫生监督管理、初级卫生保健与情报信息管理等等。四类是专业技能。如论文写作、计算机应用、综合与分解、科研设计与运作、演讲与口才、调查研究能力等等。 4.继续“工程教育”手段。可以分为知识传授、实践中培养两个方面。 ⑴知识传授。现阶段可按照在岗卫生管理的不同人才,本着干什么学什么、缺什么补什么、学什么用什么的原则,因材实施。通过学校系统学习,短期培训及脱产、半脱产、业余、函授、电化教育等手段完成。 ⑵实践培养。对已具备中级职称以上的卫生管理者,则按照各学科在实践中培养,可通过传、帮、带、调查研究、课题研究、论文写作、挂职锻炼等形式展开。 在我国,卫生管理干部的继续教育,虽然至今没纳入日程,但它却是迟早要开展的工作,而且势在必行。大力开展卫生管理继续教育,建立职业化卫生管理队伍,还需要政策配套,如培养、使用、选拔、任免、奖惩、职称、工资待遇等。这些政策获得的基础,又无不与继续“工程教育”有关。因此按照卫生部提出的到2015年卫生人才建设长远规划:“逐步建设一支规模大、结构合理、德才兼备、符合不同层次的卫生管理人才队伍”目标,卫生管理干部的继续再教育工作任重而道远。 卫生管理论文:施工垃圾卫生管理 摘要：阿苏卫垃圾卫生填埋场是北京市最大的一座填埋场，其一期工程于1994年建成并投入使用，由于当时技术水平及环境保护观念较为落后，经验不足，造成周边环境的不断污染，为此，我公司采取了一系列的环境保护措施进行补救，阿苏卫一期改造中的其中一项是渗沥液的侧防渗处理，其处理工艺为止水帷幕施工工艺，该工艺技术简单，处理效果较好，处理成本较低。 关键词：止水帷幕；施工工艺；高压旋喷；塑性混凝土 1问题的提出 某垃圾卫生填埋场位于北京市昌平区，其一期工程于1994年建成并投产使用，由于原工程设计施工未涉及垃圾渗沥液的深度处理问题，一期设计仅在填埋南区底板4.8m处用少量膨润土铺盖，或以天然土层防渗，在底层设置了渗沥液收集管收集并排放下渗渗滤液，然后填埋垃圾。目前填埋一区已填埋垃圾约20m高，根据东南侧观测井的测量数据显示正在使用的一期填埋区已出现污水渗漏污染。 根据2006年前检测井水质监测结果，一些污染指标如高锰酸盐、氨氮等不断增加，已严重超标，总硬度、挥发酚、氟化物、总大肠菌群数四项指标均超标。可以推断出填埋场可能出现侧渗或侧渗有将加剧趋势，为防止污水外渗，使该垃圾卫生填埋场一期填埋区基坑侧渗得到解决，必须采取一种有效可行的治理方法。对此，笔者提出以下四种防渗方案并进行了相应的投资估算： 方案1：将一期填埋区垃圾全部清除干净，底板、侧面重新做防渗层，铺设2mm厚HDPE土工膜，并对渗沥液处理系统重新进行导排，估算现有垃圾约400万m3，清除并再次回填约60元/m3，只倒运垃圾一项就为2.4亿元，虽然处理效果很好，但费用数额巨大。 方案2：填埋区四周先用成槽器开沟，再用高密度聚乙烯土工膜做防渗处理。此方案缺点是下膜浅，不易达到处理深度，达不到处理效果，费用在1800万元左右。 方案3：填埋区四周及底部全部作防渗处理。底部铺防渗膜，四周做止水帷幕。此方案防渗效果十分稳妥，但底部做防渗施工难度极大，很难实现，费用极高，估计也将超过2亿元。 方案4：四周作止水帷幕，底层不做处理。通过详细的水文地质勘察及底层地质分析，兼顾工期及费用，此方案技术可行、费用适当、防渗方案稳妥可靠，总投资费用约1850万元左右。 可行性研究最后确定采用第4种方案，即侧面做止水帷幕方案。 2方案的实施 2.1方案确定过程 为进一步完善设计方案，2007年1月我公司又聘请中冶地公司于2007年2月-3月进行了现场先导孔的施工。由于1992年的水文地质勘察报告仅用于一期填埋区的设计，间距较大，钻探深度不够，没有连续的渗透系数﹤10-7CM/S的粘土层而且绝大部分孔位在填埋区内，不能为本次施工提供足够的水文地质资料。此次水文地质勘察完成勘察孔150个，总进尺3946.45m。其中取土试样钻孔32个，标准贯入试验孔33个，取土标贯孔9个，鉴别孔76个。 本次先导孔测定地下水属于孔隙潜水类型，地下水由西北向东南方向径流，从地质剖面图可以看出，在29.80m深度范围内揭露的地层均无不良工程地质现象，根据剖面图及地层统计表综合确定止水帷幕底板层为第8-2及第9层粘土层，其厚度满足要求，渗透系数达10-8CM/S,从而更深一步完善和补充了92年的水文地质资料，找到了连续的10-7CM/S粘土层。为施工方案的确定提供了有力证据。 为了证明方案的可行性，先进行施工现场防渗墙的试验，以确定可靠的检测方法及止水帷幕的实际效果，试验完结后经建设方、设计方、承包方及监理采用开挖检查、探地雷达检测的相关数据和图谱，墙体连续性好，渗透系数小于10-7CM/S，能达到设计要求。 防渗墙施工采用射水造墙灌注塑性混凝土施工，局部有地下管线地段和塑性混凝土拐弯接头部位采用单管高压旋喷方法进行。射水造墙塑性混凝土防渗墙施工应用中，设计防渗墙渗透系数均达到了K=10-7cm/s。 2.2塑性混凝土射水造墙防渗墙施工工艺（见图1） 2.2.1防渗轴线布置安排：东、南、西三边的防渗轴线沿各边的雨水边沟和马路之间布置，北边防渗轴线靠近二期填埋场布置，以利于二期填埋场防渗膜与防渗墙搭接，各边防渗墙相连形成一个封闭的止水帷幕防渗体。 2.2.2钻机对位：对位误差在1cm以内，先施工Ⅰ序槽，48小时后再施工Ⅱ序槽，施工Ⅱ序槽时在成槽器两侧安装钢丝刷，钢丝刷长度5cm，并打开侧喷嘴冲刷已施工的Ⅰ序槽防渗墙两侧。为了防止Ⅰ序槽与Ⅱ序槽的搭接满足不了设计要求，笔者与监理、施工单位多次探讨，决定采用将成槽器搭接部位加厚的办法进行施工，效果较好。 2.2.3射水冲击成槽：开启正循环泵、提升成槽器冲击成槽，平稳冲击开孔。 2.2.4清孔：开启反循环泵，抽出孔底沉渣。 2.2.5槽孔垂直度检测：清孔完毕灌注混凝土前对槽孔孔斜进行检测，不满足设计要求的槽孔进行重新修孔。此项检测是施工过程中的重要控制点，关系到防渗效果的优劣。经与设计单位、监理单位、施工单位多次商讨，决定采用如下方法进行检测：槽孔垂直度检测前，将钻机调至水平，选择钻机上两点作为参考点，深度每隔5m测量一次钢丝绳前后、左右至参考点的距离，然后计算槽孔垂直度是否满足设计要求。 孔斜率B/（H-h）=A(L-H)/L（H-h）≤0.6% 2.2.6塑性混凝土灌注 塑性混凝土配比：（见表1） 塑性混凝土拌和和灌注所用设备均设置在轨道上，为保证混凝土搅拌均匀，搅拌时间不小于2分钟，灌注过程中必须保证连续进行，若因故中断不超过40分钟。开始浇注混凝土前，先在导管内注入适量的水泥砂浆，并准备好足够数量的混凝土。以便导管底口的隔离球被挤出后，能将导管底端埋入混凝土内。浇注开始时，导管底口现孔底距离不大于25cm，并不大于1.5倍隔离球直径。当孔底高差大于25cm时，导管中心放在该导管控制范围内的最底处。灌注前，导管口均下入可浮出水面的隔离球。混凝土连续灌注，槽孔内混凝土上升不小于2M/H,并连续上升至施工地面。导管埋入混凝土内的深度保持在2-6m之间，以免泥浆进入导管内。槽孔内混凝土面应均匀上升，每30分钟测量一次混凝土面，每2小时测定一次导管内混凝土面，在开浇和结尾时适当增加测量次数。灌注混凝土时，孔口设置盖板，防止混凝土散落槽孔内，槽孔底部高低不平时，从低处灌注。混凝土灌注时，在槽口入口处随机取样，检验混凝土的物理力学性能指标和渗透系数。 3施工过程中质量控制 3.1对位控制：对位误差控制在1cm以内，施工前将钻机调至水平，且钻机塔架与水平面垂直；Ⅱ序槽孔的施工时，钢丝刷安装必须合格。 3.2孔斜控制：对孔深不超过20m的槽孔，施工时孔斜率按0.4%控制，当Ⅱ序槽与相邻槽段墙体搭接能满足设计要求不小于18cm，孔斜率不大于0.6%时仍为合格；孔深超过20m的槽孔，根据机械现状，Ⅰ序孔孔斜率不大于0.8%，Ⅱ序孔必须保证与相邻槽段搭接不小于18cm。 3.3清孔控制：清孔后泥浆比重不大于1.25g/cm3，孔底沉渣不大于10cm，孔深不小于设计深度，含砂率不大于10%，泥浆粘度小于30S。 3.4塑性混凝土浇注控制：严格按配合比搅拌混凝土，搅拌时间不小于2分钟，控制塌落度为18-24cm，扩散度为34-40cm，导管在浇注过程中出现漏水情况时，用钻机清孔至设计深度后，重新浇注。 3.5Ⅱ序槽成槽过程中对Ⅰ序防渗墙侧壁的刷洗控制：清孔完毕后，保证钢丝刷上不带泥，钢丝刷损坏时重新安装后再次对槽壁进行冲刷。 3.6防渗轴线拐弯位置的搭接控制：拐弯部位的槽孔施工前提出合理的施工方案，采取加长成槽器的方法，保证后施工的槽段与先施工的槽段搭接可靠。并在拐弯部位内侧采用高喷补强处理。 3.7本次施工为保证防渗墙有效搭接，每个成槽器端部内外两侧均已加厚至35cm,保证了相邻槽段搭接满足设计及规范要求。 3.8本次施工在成槽过程中进行全过程的孔斜控制，当发现孔斜超标时，立即采取有效措施边成槽边修孔，这样既保证了施工质量又提高了施工效率。 4结果与讨论 2007年10月23日完成止水帷幕工程施工。止水帷幕工程完成工程量为塑性混凝土射水造墙964个槽段，防渗墙36877.08m2，高压旋喷防渗墙及高压旋喷补强面积980.29m2，施工防渗墙轴线总长度为2133.265m。总投资费用1850万元。 止水帷幕工程通过试块取样检测，浅部开挖直接观测，静水头试验，钻孔取芯及物探等各种检测方法，最终确定墙体同向轴连续、平直、墙体完整，连续性好、质量可靠，满足设计要求。 卫生管理论文:生活垃圾卫生管理 摘要：生活垃圾卫生填埋场的选址涉及多方面因素，不仅要分析其是否符合相关政策、规划、规范、标准等要求，而且还要紧密结合所选场址各方面特征因素，全面分析其可能存在的影响，并提出解决办法。本文阐述了选址中应注意的几个问题。 关键词：生活垃圾卫生填埋场选址问题 1前言 生活垃圾是指在日常生活中或者为日常生活提供服务的活动中产生的固体废物以及法律、行政法规规定视为生活垃圾的固体废物。随着人口增长和社会、经济发展，我国生活垃圾产生量不断增加，而生活垃圾处理处置相对滞后，据资料表明：2005年全国城市生活垃圾集中处理率仅52%，而无害化处理率仅约35%。大部分城市生活垃圾未得到规范处置，而农村生活垃圾处理处置率更低，据不完全统计，每年有1.2亿吨的农村垃圾露天堆放。生活垃圾围城、围镇、围村现象日益突出，生活垃圾污染引起群众不满和政府关注，并在一定程度上制约着社会经济发展和环境质量提高。近年来，为解决生活垃圾污染问题，国家制定了一系列政策、优惠政策、技术规范、标准等，指导、支持、鼓励加快生活垃圾处理步伐，各级政府在推行生活垃圾处理产业化的同时，投入大量资金或出台优惠政策，大力支持生活垃圾处理工程建设，生活垃圾处理率正逐步得到提高。 生活垃圾卫生填埋处理是我国现阶段垃圾处理的主要方式，填埋场址大多处于农村地区或城乡结合部，场址选择不仅要满足《城市生活垃圾卫生填埋技术规范》（CJJ17－2004）、《生活垃圾填埋污染控制标准》（GB16889-1997）及《城市生活垃圾卫生填埋处理工程项目建设标准》等规定的技术要求，而且要紧密结合农村社会经济状况、农业生态环境特征及农民的风俗习惯和文化背景，以人为本，深入开展选址及环评公众参与工作，广泛征询场址周边群众意见，尊重群众环境权益以获得群众认可和支持。由于生活垃圾填埋场既是环保设施，同时也是一个潜在污染源，伴随着填埋场建设和使用，污染、生态环境破坏和环境风险隐患可能随之产生，加上人们对垃圾普遍厌恶的情绪，填埋场选址时周边居民反映十分强烈，阻力较大。然而，生活垃圾填埋场建设是改善环境质量、实现可持续发展和构建和谐社会的必要性基础设施，势在必行。如何权衡利弊，兼顾社会各群体的利益诉求成为选址成败关键因素。 2关于选址的规定条文 由于城镇生活垃圾卫生填埋场的选址不仅要考虑地理、地形、地貌、水文、气候、地质等一系列自然条件对周围环境、工程建设投资、运行成本及运输费用等影响，还应考虑当地社会经济条件等因素影响，因此选址时不仅应由建设、规划、环保、环卫、设计、国土资源、水利、卫生防疫、地质勘察等相关部门共同参加，还应高度重视公众参与。根据《城市生活垃圾卫生填埋技术规范》和《城市生活垃圾卫生填埋处理工程项目建设标准》，填埋场选址应执行下列强制性条文，不应设在下列地区： ⑴地下水集中供水水源地及补给区； ⑵洪泛区和泄洪道； ⑶填埋库区与污水处理区边界距居民居住区或人畜供水点500m以内的地区； ⑷填埋库区与污水处理区边界距河流和湖泊50m以内的地区； ⑸填埋库区与污水处理区边界距民用机场3km以内的地区； ⑹活动的坍塌地带，尚未开采的地下蕴矿区、灰岩坑及溶岩洞地区； ⑺珍贵动植物保护区和国家、地方自然保护区； ⑻公园，风景、游览区，文物古迹区，考古学、历史学、生物学研究考察区； ⑼军事要地、基地，军工基地和国家保密地区。 同时垃圾场场址选择还应符合《生活垃圾填埋污染控制标准》和其它相关标准的规定，主要应符合下列要求： ⑴与当地城乡建设总体规划、区域环境规划和环境卫生专业规划要求一致； ⑵与当地的大气污染防治、水资源保护、自然保护要求一致； ⑶人畜居栖点500m以外； ⑷库容应保证填埋场使用年限在10年以上，特殊情况下不低于8年； ⑸交通方便，运距合理； ⑹土地利用价值及征地费用较低； ⑺位于地下水贫乏地区、环境保护目标区域的地下水流向下游地区及夏季主导风向下风向。 3影响生活垃圾卫生填埋场选址特殊因素 卫生填埋是我国现阶段垃圾处理的主要方式，填埋场场址大多处于农村地区或城乡结合部，场址区社会经济因素及生态环境状况特征是选址中不容回避问题，除了上述规范和标准规定的强制性条文和一些重要因子的要求之外，还有许多规范和标准规定之外的很特殊因素，主要是：⑴由于生活垃圾填埋场的建设，大量生活垃圾集中，将彻底改变场址及其周边地区农村及农业生态环境，可能带来植被破坏、水土流失、污水、恶臭污染、滋生蚊蝇、生物入侵、火灾、疫病传播等一系列环境问题，影响农业生产和农村居住环境质量；⑵由于人们普遍存在的对垃圾厌恶情绪，垃圾填埋场址的周边地区群众通常难以接受大量垃圾集中到祖祖辈辈赖以生产、生活的环境。因此，生活垃圾填埋场建设时，场址周边（包括卫生防护距离之外和垃圾运输途经地）群众的反映非常强烈，抵触情绪较大，这也成为是项目选址中的难点之一；⑶农村地区风俗习惯、宗族势力及封建意识对选址影响也较突出。笔者就工作实践中所遇到的这些特殊因素归纳如下： ⑴卫生填埋场滋生蚊、蝇等昆虫可能对场址及周边地区基本农田保护区、果园、茶园、蔬菜基地种植环境及农产品产生不良影响，如蚊、蝇叮咬水果及其排泄物影响农产品品质及质量； ⑵垃圾卫生填埋场中垃圾夹带外来入侵物种及弃用带疫病的蔬菜、水果可能危及当地农业生态安全，例如垃圾中夹带福寿螺，由于其生命力旺盛、繁殖力强，入侵并破坏场址及周边地区生态环境可能性极大。 ⑶场址若处于以针叶林为主的森林生态系统中，因森林火灾诱发填埋场火灾甚至爆炸以及填埋场自燃引发森林火灾危险性并存；可能造成当地生态灾难； ⑷卫生填埋场与场址及其周边地区存在重要基础设施（如：水利设施、跨越的高压输变电线路及穿越主要交通干线）之间环境风险隐患可能较大； ⑸场址虽不跨越行政辖区但可能存在跨行政辖区环境影响问题； ⑹场址及周边群众因对垃圾厌恶情绪而滋生的对填埋场选址建设抵触情绪，可能发生群体性环境信访问题； ⑺场址及其周边地区群众涉及所谓“精神意识”场所（如祖坟、祖厝、公祭及宗教等场所）等问题，可能对选址及建设产生严重干扰问题。 4选址特殊因素影响的对策与措施 建设生活垃圾卫生填埋场工程的选址涉及面广，政策性、技术性强，社会敏感度高。如前所述，由于《城市生活垃圾卫生填埋技术规范》、《城市生活垃圾卫生填埋处理工程项目建设标准》以及《生活垃圾填埋污染控制标准》等对生活垃圾卫生填埋工程场址选择已作出明确确定，尤其是《规范》中九点强制性条文，在选址工作中均能逐条套对分析，因此强制性条文要求一般是不会违反的。但是，仍会有一些项目因未能全面地分析可能涉及的各方面影响因素，包括一些看似简单的、细微的、易被忽略的影响因素，而造成选址建设及营运挫折及至失败。 通过对生活垃圾卫生填埋工程项目相关标准及规范的学习，结合该类项目的工作实践，总结出生活垃圾卫生填埋场选址工作中应注意如下几个问题： 首先，在收集充分的项目背景资料、场地及周边环境资料的基础上，首先应对照强制性条文逐条分析拟选场址是否有违背，并得出是否满足强制性条文的结论。 其次，根据城乡建设总体规划、环境保护规划、环境卫生专项规划、大气污染防治、水资源保护、自然保护、夏季主导风向、土地资源、道路交通等情况分析场址是否满足城乡建设总体规划布局要求、环境保护要求及节约资源及投资等要求。 第三，分析场址的特征因素，着重分析可能存在跨行政区域的环境影响、场地内及周边市政和水利等设施（如高压线路、引水渠道、道路、油气管道或储存库等）的影响、对农业生态及农业生产的影响、涉及民众“精神意识”的建（构）筑物的影响。 第四，由于填埋场大多处于农村地区或城乡结合部，因此选址应紧密结合农村社会经济状况、农业生态环境特征和农民风俗习惯和文化背景，贯彻“以人为本”，紧密配合建设业主，广泛深入开展公众参与工作。因为科学合理的选址决策不仅在专业技术层面要正确，还必须兼顾各社会群体的利益诉求，通过听证会等多种形式，让利害关系人有充分知情权，能充分阐述意见有参与权及有必要监督权，环评要结合业主与群众的协调意见，总结分析公众参与调查结果，尽力使选址决策能取得社会共识，才能更好地体现政府构建“和谐社会”执政理念，有利于社会主义新农村的建设。 卫生管理论文:卫生管理类本科专业教学质量提升思考 1卫生管理类专业迫切要求提高教学质量 1．1新医改对卫生管理类专业教学质量提出新期望 卫生管理类专业是伴随着现代管理科学的完善、医疗保健服务的发展、公共卫生事业的进步以及其他相关学科的成长而形成的一个新兴专业，卫生管理类专业兼具理论性和实践性的特征使其明显区别于其他医学类专业。作为促进和保障人类健康的重要专业和学科，卫生管理类专业越来越受到社会的重视，并发挥着日益重要的作用。1997年《中共中央、国务院关于卫生改革与发展的决定》指出：“高度重视卫生管理人才的培养，造就一批适应卫生事业发展的职业化管理队伍”，2009年《中共中央、国务院关于深化医药卫生体制改革的意见》明确提出了“规范医院管理者的任职条件，逐步形成一支职业化、专业化的医疗机构管理队伍”等涉及卫生管理及其管理队伍方面的具体改革措施和要求。这为卫生管理类专业教育教学提出了新的目标：新时期的医药卫生改革呼唤具有综合管理能力和创新思维的管理专门人才。也为卫生管理类专业的教学质量提出了更高的要求和明确的目标，要培养能够适应社会主义市场经济条件下卫生事业改革与发展的需要、具有实践能力和创新思维的融知识、能力、素质于一身的应用型卫生管理人才。 1．2新形势对卫生管理类专业教学质量提出新挑战 在安徽省教育厅2014年7月的《安徽普通高校本科专业布局情况分析报告》中显示：公共事业管理位于本省布点过多、连续两年（2012、2013年）就业率低的本科专业名单之中，作为公共事业管理一级学科下的二级学科，卫生管理类专业亦面临较为严峻的挑战。同时，结合卫生管理专业招生实际，卫生管理类专业的同学中有部分是因为志愿服从等原因调剂进来，专业思想较不稳定；卫生管理类专业同学就业期望较高，就业率近年出现下滑的趋势，这些均对卫生管理类专业的教学质量提出了更高更严格的要求！ 2对卫生管理类本科专业提高教学质量的建议 2．1注重新时期卫生管理类专业教学质量的内涵研究 高等教学质量观是一定阶段引领高等教育发展的核心观念，高校应树立正确的教学质量观，加强对教学质量的全面监督、检查、评价和指导，这不仅是提高人才培养质量的需要，而且也是实现高等教育健康、稳定和可持续发展的需要。“立德树人”这一教育根本任务的确立、新医改对卫生管理类人才的新要求，这些均使新时期卫生管理类专业教学质量的理念和内涵产生了新的含义。因此，需要从理论上对新时期卫生管理类专业教学质量的内涵进行阐述和界定。卫生管理类本科专业培养的是应用型的人才，其本科教学在培养人才的特质上应具有“知识—能力—素质”三位一体、辩证统一的质量内涵；教学质量不能仅仅体现在“教”的“过程”中，更应反映出“教与学”相结合、“投入—过程—效果”相结合的质量内涵，逐步形成系统化的质量观、强调专业特色的质量观和发展的质量观。 2．2开展卫生管理类专业教学方法改革 传统的卫生管理专业教学模式中，“教”一直占居主导地位，主要体现在：过多强调知识的传授和掌握，疏于对学生能力特别是学习能力和创造思维能力的培养；学生的主体地位体现不够，参与程度低，不能生动活泼地主动学习；缺少互动，应试倾向的学习策略表现突出。传统的以教师为中心的填鸭式教学方法严重影响了卫生管理类专业教学质量的提高：学生创新思维缺失、动手实践能力不强、社会适应能力较弱，也直接导致处理卫生管理复杂问题的能力较差。在进入社会主义市场经济的今天，知识蓄积型人才已远远不能满足我国卫生事业发展的需要，必须探索与时俱进的卫生管理类专业新型教学方法。因此，应不断探索在卫生管理类专业教学中采用案例教学、体验式教学、以问题为中心和翻转课堂等教学方法，改革教学手段，从而提高教学质量。这也要求卫生管理专业教师注重能力和角色的转换，变单一理论为理论与实践兼备的复合型师资。 2．3构建卫生管理类专业教学质量标准 标准是进行评价和管理的必要条件。由于高等教育系统的多样性，高等教育教学质量标准也是多样的，目前尚不存在一个统一的质量标准。1998年在巴黎召开的首届世界高等教育会议通过的《21世纪高等教育展望和行动宣言》提出：“高等教育质量是一个多层面的概念”，要“考虑多样性和避免由一个统一的尺度来衡量高等教育质量”。卫生管理类专业应坚持在遵守党和国家教育方针所规定的人才培养的基本质量标准与合格要求的基础上，结合专业实际情况和社会需要的要求，提出相应的教学质量标准。卫生管理类专业教学质量评价标准的制定应尊重共性、注重个性，既要反映教学的共同规律，又要反映卫生管理类教学的个性特色，建立多样化的、有特色的教学质量标准体系，以利于教学质量的提高和专业人才的培养。同时，从标准的规范性上看，标准的内容和形态都具有极强的专业性，因此，制定卫生管理类专业教学质量标准要广泛吸收卫生管理教育教学相关专业人员参加，听取不同领域专家的意见，从而从程度上和内容上保证本科教学质量标准的规范性。 2．4完善卫生管理专业教学质量评价体系 教学质量评价是高校教育管理的核心内容，是高校对于教学进行宏观调控和实现教学管理科学化的重要依据，是高校保证和提高教学质量的重要措施。不同的教育评价理论蕴涵不同的教育质量观，对教学质量评价涵义有不同的理解，加之教学质量评价主体、评价标准和评价方法的多元化以及不同类型专业和课程的教学呈现多样性特征，在教学质量评价的内容及重点等方面也就形成了不同的观点和不同的操作规范。因此，需要结合卫生管理专业教学质量内涵和质量标准，并从质量评价的评价目的、评价主体、评价客体、评价内容和评价方法等方面，建立一套切合专业实际、适应社会发展需求、科学完善的教学质量评价体系；同时，要切实应用教学质量评价的结果，克服“为评价而评价”的弊端，从而真正起到激励教师做好教学工作、促进卫生管理类专业教学质量持续提高的目的。 2．5加强卫生管理类专业教学师资的培养 教学质量的提高离不开优秀的教学师资。优秀的师资不仅仅体现在选择优秀的人才担任教师，更应该重视人才成为教师以后的后续职业发展，优秀教师的教学方法和教学技巧等教学能力需要在教学实践中不断培养和摸索，从而得到优化与提升。应充分发挥教学团队、教师教学能力发展中心等教学质量工程项目的作用，借助团队的力量和老教师的传帮带，引导和鼓励教师在教学中不断改进和完善教学方法，提高教学水平和教学质量。同时，卫生管理类教师的培养还应注重加强专业实践的积累，教学管理部门应为专业教师创造参与专业实践的机会，鼓励专业教师到卫生管理的一线实践部门去锻炼，提高卫生管理相关的专业技能和实践积累，丰富卫生管理专业教学的内容和案例，在理论联系实践的基础上，提高学生学习兴趣、提升专业教学质量。 作者：陈任 丁宏 马颖 秦侠 胡志 单位：安徽医科大学卫生管理学院 卫生管理论文:化工企业职业卫生管理问题分析 摘要：化工企业职业卫生管理问题关系到企业的长期稳定发展和员工身体健康，是一项长期和重要的工作。本文通过对现阶段化工企业职业卫生管理中存在问题进行概括，并针对这些问题提出相应措施，为提升卫生管理水平提供建议。 关键词：化工企业；职业卫生管理；预防措施 随着经济发展和社会进步，化工企业生产产品不断被用到各项事业中，使用范围越来越广。然而，化工企业生产产品具有特殊性，对员工产生一定职业危害，处理不当将危及员工生命健康。化工产品生产过程中，释放大量有毒有害物质，在粉尘、噪音及辐射等一系列不安全因素影响下，企业如果不做好职业卫生管理工作，将对化工企业员工身体健康乃至整个企业的长期发展产生严重危害。因此，为保证企业的发展效益和员工身体健康，需要通过调研活动发现职业卫生问题所在，做好各项生产的安全防护措施。 1化工企业职业卫生管理存在问题 在追求经济利益的企业发展观念影响下，化工企业对职业卫生管理重视程度降低，由此对企业职工的身体健康造成危害，由此给企业形象形成不良影响，不利于企业的长期稳定发展，现象企业职业卫生管理存在问题进行分析如下： 1.1职业卫生管理机构设置不完善 随着职工医疗保障水平的提高和企业发展需要投入大量资金，在化工企业发展过程中，逐渐取消或分离了员工的职业卫生管理机构，员工在企业内无法得到职业防护所和医疗卫生机构的保障。现阶段，较少企业中存在保证职工医疗卫生工作的专门机构；然而，具备医疗卫生机构的企业中医护人员的专业性不强，导致化工企业员工未能得到很好的卫生管理体验，对危害自身身体健康的环境知晓率较低，对维护自身权益的相关法律法规不熟悉，造成员工职业卫生管理水平较低，容易对职工身体健康造成危害。 1.2职业卫生准则和制度未起实质性作用 职业卫生准则及制度是对职工的卫生管理水平起到保障作用，在实施过程中需要企业和职工履行双方承诺及义务，自觉遵守职业卫生制度及准则。执行职业卫生准则及制度的目的是减少化工企业对员工形成的危害，降低职业对员工的危险因素，在执行过程中形成企业和职工双方的共赢体系。然而，一些化工企业虽然建立了保护职工，维护生产秩序的职业卫生准则和制度，在落实上却未能为员工做好安全防护工作，不能明确提供管理流程及要求。在制定措施过程中，化工企业趋向于制定形式上的规章，对员工职业卫生管理方面未明确提出管理规定，将制度及措施作为摆设，成为形式。 1.3健康防护措施未落到实处 化工企业职工其工作环境的特殊性和危险性要求化工企业定期为职工进行职业健康体检，作为健康防护措施的重要依据，但是，许多化工企业将普通体检作为职工身体健康的衡量标准，未针对自身行业特点进行专门体检工作，这对化工企业职工的健康防护产生不利影响。另外，化工企业运行过程中，其对职工的安全防护存在较大漏洞，具体表现为有害物质的检测未与职工的健康指数挂钩，在实施过程中物质检测与健康体检未进行有效对接和沟通，各项指标和数据未能充分分析和利用，造成化工中剂量反应关系和剂量效益关系被忽略，导致对化工有害物质及员工的健康未能建立实质性分析关系。 1.4忽视职业卫生管理工作 受市场竞争压力加大的影响，化工企业为追求更大经济效益，在职工身体健康和职业卫生管理方面重视程度第，各项防护措施未能做到位。在设置安全防护措施方面，对有害物质的处理及过滤设施较为简陋，职工长期置身其中，影响身体健康；在职业卫生教育方面，企业对职工职业卫生教育培训工作流于形式，形式单一，未能起到影响职工思想，提高职工卫生安全意识的作用，不利于员工身体健康及企业的长期发展。 2化工企业职业卫生管理对策思考 2.1明确责任，发挥主体责任 为提高员工职业卫生管理水平，建立健全职业卫生管理机构，需要化工企业明确责任，发挥主体责任作用。化工企业根据自身实际情况，不断督导，在卫生管理机构内配备专业人员，建立健全主体责任制。加强对职业卫生管理人员的培训工作，提高思想认识，确保各项职责明确，各项基本任务能够落实到个人，明确实施流程，建立长期有效的服务机制，实行激励措施，调动各管理人员的工作积极性，提升管理水平，有效预防各种职业病。 2.2严格执行卫生管理制度和规则 针对职业卫生管理制度和规则形同虚设的问题，在实施过程中须明确主体责任，编制操作手册，制定切实可行的操作流程。在实施职业卫生管理制度过程中，需要根据国家有关规定，严格执行各项规章。加强对企业职工的教育及培训工作，要求其遵守各项工作章程，提升自身职业卫生意识。 2.3有效投入职业卫生设施 为促进保障化工企业职业卫生管理水平的进一步提升，在安全基础设施上需要加大有效投入，提升安全防护水平。具体做法是，对需要经过特殊处理的物质，选择合适位置安装处理设备，引进先进技术及设备；及时淘汰老旧设备，定期建设和维护设备，对发现问题的设备及时维修；逐渐消除危险物质、气体及噪音对企业职工造成的危害；对照国家标准检查自身设备，如有不符，及时更换。 2.4坚定做好安全防护措施 针对企业职工在化工生产过程中所受到的危害不同，有针对性地选择不同健康体检项目。摒弃普通体检的做法，化工企业在实施安全防护措施过程中，注重将安全防护监测和职工的体检结合起来，进行关联性分析，进而采取有效措施避免危险物质对员工造成的伤害，进一步保障员工身体健康，提升企业效益，促进企业的长期健康发展。 3结论 化工企业工作特殊性要求企业注重对职工的职业卫生管理工作，不断提升卫生管理水平才能获得长期稳定发展。坚持以保障职工身体健康和企业发展为原则，设置专业卫生管理机构，配备专人负责，建立健全卫生管理制度和准则，提升职工安全防护意识，同时，做好对职工的安全防护工作，加大职业卫生投入。 作者：宋勇 单位：沈阳万康健康管理有限公司 卫生管理论文:公共卫生管理在传染病预防的定位 摘要：传染病的预防是一项综合性、复杂性、不断调整变化的系统性工作，加强临床传染病患者的救治，防控大规模疫情出现及聚集性疫情爆发是传染病预防工作的重点，而公共卫生管理在传染病预防中起着重要作用。本文从公共卫生管理在传染病预防中的定位及干预进行分析总结，促进我国公共卫生事业的发展。 关键词：公共卫生管理；传染病预防；干预 引言 近几年，我国传染病的发病率有逐年升高趋势，而导致这一现象的原因为我国公共卫生管理存在漏洞、对传染病预防的重视度不够、难以发挥公共卫生管理在预防和控制传染病工作中的应有的作用[1]。如今，在各种传染病肆虐的背景下，我国也面临着严峻考验，现将多年中国公共卫生管理体系的建设现状进行分析总结，制定出适合我院传染病防治工作的干预方案。 1公共卫生管理在传染病预防中的定位 以甲型流感为例，具有传播速度快、传染性强、蔓延性广等特点，已受到国家及各级政府的高度重视，通过不断加强公共卫生管理的力度，现已得到有效控制。然后，某些传染病仍然暴露在我国公共卫生管理较薄弱的环节，如县级及县级以下的疾控中心，甚至在我国中西部地区，部分县级医院对甲流感重症患者的治疗不及时，从预防到治疗的程序没有真正理顺，使我们开始思考公共卫生管理的定位问题。在以往卫生改革过程中，我国就提出“各级政府必须对公共卫生及预防保健全面负责，加强其建设，给予必要投入，对重大疾病的预防和控制保证足够资金”[2]。医疗机构还要做好社会群众的预防保健工作，说明公共卫生的定位是卫生事业的社会公益性质，其内容包括对传染病的预防、控制、治疗、食品药品以及公共卫生的监督和管理，同时还包括以上内容的宣传，免疫接种等工作。这就要求各级政府加大公共卫生管理的宏观调控和积极指导作痛，深化医疗改革，总体把握社会及经济效益，各司其职，促进我国公共卫生事业的发展。 2各种干预手段在传染病预防中的应用 2.1行政管理的干预 行政管理主要表现在宏观调控方面，一方面是政府通过财政的扶持、法制规范、卫生宣传等手段对公共卫生服务的市场实施宏观调控[3]。另一方面是疾病预防控制部门要在地方政府的协调支持下，做好传染病防控技术指导工作，包括健康教育宣传、疫情监测、疫点处置、信息报送和疫苗接种等工作。以上干预措施应随着传染病预防的进展以及群众对传染病的认识不断完善，干预尺度应由点到面逐步扩展。 2.2法律法规的干预 法律法规的干预是确保公共卫生管理实施的主要手段，健全的法律法规制度能够帮助公共卫生管理部门在面对突发疫情时有法律依据，促使各卫生部门依法实施干预和防控。同时，还能更好地保障医疗卫生救援时所用的药品、医疗设备及器械，对特殊药品的生产及研发，进口及审批等工作。 2.3媒体应对干预 当发生公共卫生事件时，媒体和舆论的导向直接关系着社会稳定。媒体干预的核心是掌握舆论宣传的主动性，即便发生疫情，也要对报道内容进行分析，根据传染病可能造成的影响，对群众进行正确引导，不能轻易宣布进入疫情紧急状态的信息，引起社会动荡[4]。媒体报道者应准确报道疫情的发展及未来的发展趋势，确保信息通畅，防止留言扩散。 2.4病原携带者干预 以麻疹为例，该病具有传播速度快、传播范围广的特点[5]，按照传染病处理规程，疾病防控中心根据麻疹的不同时期及发病情况作出针对性干预手段。在感染初期，由于缺乏对疾病的认识和治疗，需要首先做好公共环境卫生，实时监控疫情，将染病患者隔离，切断感染源，防止染病患者与易感人群接触。同时针对季节性传染病，重点放在疾病的预防上，同时要加强重症患者的治疗。一般来说，城市的公共卫生管理工作比乡镇公共卫生管理工作更到位，国家应加强行政管理力度及各地区交流，调整资源利用度，做到资源共享，各级政府应当对乡镇公共卫生部门提供财力支持，才能全面有效做好传染病预防工作。 2.5制定突发疫情应急方案 当遇到突发疫情时，各卫生部门应根据法律法规及疫情情况制定应急预案，做好应急物资的准备，包括在预防和救援时所用的药品、器械、医疗设备等，各有关单位做到各司其职，有效开展防御工作，及时控制疫情。 2.6建设强有力的公共卫生监测系统 公共卫生管理中的工作人员应当完善信息来源的整合，建立公共卫生信息平台，便于和反馈有关信息。全国使用统一规格的标准，根据国家公共卫生监测系统网络系统的要求，上报信息，建立突发卫生事件档案。加强各部门协作，特别是国境国境卫生检疫机构，如铁路、机场、港口，一旦发现有人畜共患传染病时，确保各地区、各相关机构快速联动，确保信息共享，及时获得相关传染病的最新消息，尽快消除疫情。 2.7完善传染病防控体系建设，加强传染病防控力度 目前，我国的传染病防控系统仍有不足之处，一是部分地区存在多个疾控机构，一旦发生传染病，各部门之间协调不畅，疫情难以及时有效的控制。二是加强财政投入力度，加强疾控机构基础建设，改善办公条件，加大实验室仪器设备投入，按照国家标准配备实验室仪器，提高实验室检测能力。三是加强人才引进力度，各地政府应加强疾控中心人才配备，增加人才编制，切实解决人才短缺问题。四是加强宏观调控，加强健康教育宣传、规范性文件的制定，加大社会舆论规范和多部门协调工作，强化社会群众对于传染病的自我防范意识，为公共卫生管理在预防传染病时奠定基础。 3总结 传染病是威胁公众健康的一个重要因素，做好公共卫生管理工作能有效预防各类传染病。在加强公共卫生管理的体系建设的同时，各级政府和部门应认真贯彻实施各种传染病防治法律法规,坚持预防为主、防治结合，通过健全体系、提升能力、完善机制、强化保障，有效形成了政府领导、多部门合作、全社会参与的传染病防控工作格局。加强健康教育，教育民众养成良好的卫生习惯。加强媒体沟通和舆论引导，及时公布疫情，使媒体多发挥正面舆论宣传作用；加强医疗救助和体系建设，加大基层医疗卫生机构人才引进力度，引进先进的医疗设备，完善医疗服务[6]。加强卫生法律法规体系建设，保障公共卫生管理各项措施顺利实施，确保群众安全和维护社会稳定。 作者：魏茂高 单位：山东省临沂市莒南疾病预防控制中心 卫生管理论文:公共卫生管理问题及应对措施 摘要：最近几年，频繁发生各类公共卫生事件，对广大民众的身心健康造成了严重的威胁，同时也对社会的稳定造成了不利影响。为了保障公众安全、有效维护社会稳定，必须要做好公共卫生管理工作。文章从公共卫生管理的概况及其存在的问题进行探讨，提出几点加强和改进公共卫生管理的有效措施。 关键词：公共卫生管理；存在问题；应对措施 引言 公共卫生管理是我国全民性的事业，对于广大民众的生命健康以及社会的和谐稳定有着重要的意义。随着社会的快速发展，公共卫生管理问题更加变得越来越重要，是我国社会和谐稳定发展以及全民健康发展的关键。最近几年，频繁发生各类公共卫生事件，造成了很大的不利影响，所以，有效发展公共卫生管理事业显得尤为重要且迫在眉睫。 1公共卫生管理的概况 公共卫生管理即公共的卫生方面的管理，是我国政府采取一系列的综合措施保护、增进人们健康以及防护疾病的管理活动[1]。公共卫生管理包括许多方面，比如流感传播、洪涝灾害以及地震灾害等这些严重威胁人民健康及生命安全问题的管理。公共卫生管理要做的工作就是对这些灾害提前做好预测及卫生方面的工作，有效减少疾病对人们造成的危害，同时，采取有效措施，对已经造成危害的病毒或疾病以最短的时间进行有效控制，降低事件的危害程度。公共卫生管理不是个人的，是关乎广大民众的，所以需要广大民众以及相关部门的共同协作，做好公共卫生管理工作。 2公共卫生管理中存在的问题 公共卫生管理存在的问题主要有三点：第一，不健全的医疗保障体系，很多地区特别是广大农村落后地区的医疗保障体系有待完善；农村人口占有我国人口的70%，然而其医疗只有不到20%[2]；医疗资源的分配不均使得农村地区出现就医难、医药少的不利现象，医疗保障体系存在着不健全的严重问题；第二，工作人员的专业素质存在参差不齐的问题，一些比较发达的城市如北京、上海、广州等其公共卫生管理人员的专业素养及道德素质水平比较高，而经济发展比较慢的城市或发展比较落后的地区其公共卫生管理人员的专业素养及道德水平比较低，使得整体上我国公共卫生管理工作人员的素质参差不齐，使得公共卫生管理工作很难得到有效的开展；第三，财政资金的投入不够，在我国的公共卫生管理工作当中，政府由于财政资金的缺乏，使得其对于公共卫生管理事业难以投入足够的资金，所以每当一些地区出现突发的公共卫生事件时，当地的人民群众只能以被动的方式等待救助，相应的主动措施很是缺乏，很难全面保证人民的基本健康和生命安全。 3加强及改进公共卫生管理的应对措施 3.1完善医疗保障体系 完善比较落后的地区特别是农村地区的医疗保障体系，农村医疗卫生的保障体系和全国公共卫生保障体系有着密切的联系，做好农村医疗卫生保障工作，将大大有利于完善我国医疗保障体系。所以，在现在公共卫生事业日益发展的同时要有效改革农村地区的公共卫生事业发展现状，逐渐消灭我国广大农村的卫生防疫盲区，规范化的建设农村公共卫生管理体系，有效缩小城市与乡村之间的医疗保障差距，为广大农民群众提供有效的安全健康保障。 3.2加强公共卫生管理的专业队伍建设 制约公共卫生管理事业的发展有很大的原因是由于人力资源及其专业素质的缺乏，所必要要加强公共卫生管理的专业队伍建设，提升其专业素养以及道德素质。可以从两个方面实施：第一，在面试、聘用的环节要严格把控，关注的重点放在人才的道德素质以及专业知识水平，保证聘用人才的综合素质水平；第二，对工作人员做定期的培训，不断充实和更新工作人员的专业知识，对于条件优秀的人员可将其送去专业的机构进修，有效保障专业队伍的整体素质及水平[3]。 3.3加大财政资金的投入 公共卫生管理体系的有效完善，除了要有良好的外部环境之外，还要有充足的资金保障，所以政府应该加大财政资金的投入，为公共卫生管理事业提供强而有力的保障。一方面，地方政府要积极发展当地经济，只有积极发展起来了，财政的总收入才会有所增加，进而才能对公共卫生管理事业加大财政资金投入。另一方面，地方政府要积极鼓励社会有条件的人士加入公共卫生管理的事业当中，给予这些社会资源相关的优惠政策，从多方面筹集资金，有效加强公共卫生管理事业的建设。 4结束语 公共卫生管理事业不是短时间内就能完成的，而是需要漫长的时间，同时也不是依靠少部分的人就能实现，而是需要社会各界的努力共同完成，它是全民性的事业，关乎国民健康，所以做好公共卫生管理工作有着很重要的意义。有效做好公共卫生管理工作，就要对其管理体系中存在的问题采取有效的应对措施加以改进和完善，从而有效防止疾病，保障广大民众的生命健康，促进我国公共卫生管理事业的发展和壮大，维护我国广大民众的身心健康。 作者：冯喜辉 单位：内蒙古赤峰市红山区预防保健中心 卫生管理论文:化工企业职业卫生管理建设策略 摘要：化工企业在实现自身转型与升级的同时，也加强了对职业卫生管理体系的重视，文章围绕这一点，从化工企业、工作人员以及政府部门三方面，分析了该管理体系建设，对于化工企业发展体现了十分重要的意义。 关键词：化工企业；职业卫生管理体系；建设；策略 职业病是诸多疾病中隐藏属性与时间最长的一种，现如今经济发展实现了飞速发展，这在一定程度上也加快了人们生活的步伐。在这种生活环境下，除了化工企业外，企业中的工作人员也放松了职业病的重视，在此基础上使得职业卫生管理成为社会发展过程中政府部门高度重视的主要问题。考虑到职业病能够对人体造成的危害与影响较大，特别是对于化工企业而言，所以在企业中建立职业卫生管理体系十分必要。 1化工企业职业健康管理体系建立原因 在化工企业进行生产与项目建设的过程中，所涉及到的危险化学品较多，并且这些化学品需要技术与工艺进行处理，因此难免会对人体造成危害。职业健康管理体系的建立，能够有效解决化学品对人体的危害，并且为工作人员的身体健康提供支持。因为化工企业相关工作主要是以高温高压环境为主，长此以往便会使得空气中充斥毒害气体，进而对人体健康造成威胁。尽管相关企业也已经建立了卫生管理部门，然而工作人员并没有十分专业的知识作为支撑，所以在效果上存在欠缺[1]。另外，部分中小企业缺乏对健康与安全问题的重视，使安全防护设备得不到安全保证，以上问题都是出现职业病的重要诱因。因此，在这一环境背景下，化工企业建立职业建设卫生管理体系十分重要。现如今，我国的职业卫生管理依然处于发展阶段，这一体系对于部分中小企业而言，并没有发挥出预期的效果，尤其是在职业卫生管理体系方面。我国以化工企业居多，但是企业内部工作人员专业素质却有待提升，一些从业人员并没有认识到自己所从事的职业会诱发何种职业病，所以也没有安排定期身体检查，导致缺乏对职业卫生管理体系建设的重视，对身体健康造成了极大的影响。 2化工企业职业卫生管理体系建设策略 2.1化工企业方面 2.1.1完善职业卫生管理责任制度化工企业中一旦出现职业事故，那么损失最大的便是企业自身，针对这一问题，为了减少经济等方面的损失，化工企业必须要对其加以重视，并在企业内部建立一个专业且完善的卫生组织管理部门，安排专业的技术人员对生产过程中可能存在的危险因素进行严格控制，及时发现并解决问题，通过合理、可行的保护与防护措施控制危险因素的出现。另外需要注意的是，企业需要执行职业卫生责任制度，并划分具体的责任范围，要求企业中的工作人员定期进行健康检查，使工作人员的健康问题成为化工企业关注的重要问题。2.1.2加大防护措施器材与资金投入为了实现化工企业的长远发展，在生产时需要运用无毒或是毒性较低的原料，并对企业的生产环境进行改善，为职工提供一个健康的生产环境。另外，也要加大企业防护器材与资金的投入，将原来设备更改为防护性能的防护设备。通过以上几种举措控制工作人员职业病发生的几率，使其能够确保自身安全，也为企业的可持续发展提供保障。2.1.3搞好职工培训工作在化工企业这个大集体中，安全问题是其中最为重要的问题，并且需要所有工作人员参与和监督。为了使工作人员加强对职业卫生健康的重视程度，企业需要组织定期或是不定期的培训，重点对安全知识、职业卫生知识以及职业病防治在内的多种要求与内容进行培训[2]，使工作人员能够深入认识到安全生产的重要性。将工作过程中出现的风险及时告知工作人员，使工作人员能够全面加强自身的安全观念，在工作的过程中始终保持安全观念。 2.2工作人员方面 企业中工作人员需要对自己的工作岗位进行了解，特别是化工行业，掌握生产过程中可能存在的风险，以此制定相对应的预防措施。工作人员自身需要具备安全观念，除了企业组织组织身体检查之外，自己也要及时检查。因为化工行业具有较高的危险系数，所以工作人员必须要提升安全观念，以此才能预防意外的出现。 2.3政府部门方面 政府部门需要将化工企业职业卫生健康管理放置于首位，以企业中工作人员的健康安全为前提，遵循以人为本的根本原则，加大对化工企业职业卫生管理体系建设监督力度，按照化工企业所制定的规章制度与实际发展情况，全面建立职业卫生管理制度，并约束化工企业生产行为，监督化工企业生产等各个部门[3]。在监督与检查过程中如果发现不合格之处，便要进行整改，以免问题影响范围扩大，并起到防范于未然的效果。此外，有关部门在监督的同时，也要定期更换并更新相关生产设备，以此减小化工设备对人体的危害。 3结语 综上所述，因为化工企业在其生产过程中存在诸多危害，并且会对工作人员身体健康带来极大的危害，为了合理避免这一问题，除了化工企业要加大重视以外，工作人员自己和政府部门也要加大关注，以此合理控制职业病的产生，并推动化工企业的可持续发展。 作者：侯美华 单位：浙江泰鸽安全科技有限公司

企业战略管理课程论文:高职院校企业战略管理课程案例教学分析 摘要：在高职院校教学过程中，课程案例教学法是一种非常重要的教学手段。企业战略管理学课程在高职院校中是一门针对性和实用性非常强的课程，该课程的主要目的主要是为了培养学生实际解决问题的各种能力。在企业战略管理学课程中使用案例教学法进行教学，对学生能力的提高有非常明显的帮助。本文通过对高职院校中企业战略管理学课程案例教学法进行分析和探索，目的是为了使得教学更加具有目的性。 关键词：高职院校；企业战略管理；案例教学法；探索 随着高职院校中教学体制的改革和学生的学习能力不断加强，传统的教学模式已经不能够跟上社会的发展速度。传统的教学方法一般都是填鸭式的教学，而现在越来越多的教师和学生倾向于案例教学法。在企业战略管理学的课程中，案例教学法已经成为一种非常重要的教学方法。良好的案例教学可以让学生感受到一个仿真的实景，从而可以更好的理解和掌握课程内容。案例教学的主要目的是为了培养学生实际解决问题的各种能力。在企业战略管理学课程中使用案例教学法进行教学，对学生能力的提高有非常明显的帮助。所以高职院校中企业战略管理课程引入案例教学法具有非常重要的意义。 一、高职院校企业战略管理学课程的教学现状 高职院校的企业战略管理学课程是一门非常重要的课程，主要的教学目的是为了帮助学生提高对企业生产、经营和管理的认识。企业战略管理课程是工商管理学科的核心课程，通过教学可以有效提升学生对企业生产、经营管理的能力，有很强的实践应用性。在传统教学过程中，教师一般注重于对理论知识的教学，希望通过课堂教学可以让学生掌握核心的理论知识，而忽略了实践的应用和能力的培养。在传统的教学过程中，由于接受知识的模式太单调，学生也只是一味的以掌握理论知识为主，而不能够去实际运用，理论和实际严重脱轨[2]。所以目前的传统的企业战略管理学的教学过程已经不能适应社会的发展需要了，有很多的不足，需要启动教学模式的转变。 二、案例教学法在高职院校企业战略 管理学课程中的作用美国的哈弗大学最先把案例教学法应用于企业战略管理学课程中，要求在运用该模式教学时，教师与学生要进行互动，一方面是让学生更加直接的接收知识，另一方面也是为了活跃课堂气氛。案例教学法在高职院校企业战略管理学课程中的作用主要体现在以下几个方面： 1.案例教学法 可以帮助学生更好的理解理论知识在传统的企业战略管理学教学中，由于教师对学生只是单方面的传授理论知识，而学生在没有实践的情况下对理论知识的掌握是有限的。通过案例教学可以帮助学生在教学过程中处于主动状态，并且通过真实的企业案例作为教学素材，学生在掌握理论知识的同时还可以理解到理论知识实际运用的情景中，反过来可以更好的促进理论知识的掌握。 2.案例教学法 可以帮助学生提升问题的分析能力在企业战略管理课程中所涉及到的案例，一般都会有很明显的特点。案例一般会覆盖到课本中的多个知识点，通过课堂上教师讲解案例，学生来分析案例可以对知识结构进行梳理和贯通，从而掌握到一些重点知识。学生在分析案例的时候还可以运用理论知识对案例中的问题进行分析解决。所以通过在企业战略管理课程中运用案例教学法，可以有效的帮助学生提升问题的分析和解决能力。 3.案例教学法 可以有效的促进教学相长在企业战略管理课程中，案例教学法的应用避免传统教学方法的一些弊端，使得教师的角色得以转变，成为课堂的组织者，而学生则是案例讨论的主角。这样既活跃了课堂气氛，提高了学生学习的积极主动性，又提升了教师的教学水平，在教学中与学生互相学习，达到教学相长的目的。 三、案例教学法在高职院校企业战略 管理学课程中的探索和运用在90年代末我国逐渐将案例教学法运用到高职院校企业战略管理学的课程教学中，这很大程度上促进了高职院校企业战略管理的教学质量。在教学过程中，教师要通过案例来引导和组织学生进行学习，然后在掌握理论知识的基础上来加深对案例的理解。一般的企业战略管理课程案例教学应该从以下几个方面开展： 1.理论知识的学习和掌握 在案例教学实施之前，教师首先应该要对学生讲授必要的一些理论知识，因为只有在掌握理论知识的基础上才能对案例进行理解和分析，才能对案例进行讨论。例如在学生针对企业如何进行战略评价这样的案例时，就应该已经掌握了GE矩阵模型分析和生命周期等基本战略理论知识。 2.教学案例的选择和准备 在学生有了企业战略管理的基本理论知识储备后，教师就要开始选择案例教学的合适案例。在选择案例的时候要结合所学的理论知识有针对性的进行案例教学，这样有利于学生更好的掌握和巩固知识点，有利于学生可以展开讨论和思考。比如当学到企业多元化战略的知识点时，可以选择海尔多元化的战略这样的案例来进行案例教学。学生在对案例进行分析的过程中，要结合所学的理论知识，寻找案例的关键因素，形成解决问题的思路和对策。 3.案例教学过程中的案例讨论 案例讨论的主要目的就是为了向学生讲解案例中存在的一些问题，并引导学生针对问题提出解决方案，达到学以致用的效果。在案例讨论的时候，教师要鼓励学生提出自己的观点和解决方案。比如选择一个家电行业内部竞争结构的案例时，可以选择苏宁电器在内部竞争过程中是如何提升企业的整体竞争力的，引导学生发表自己的观点，在讨论成熟后教师进行总结，让学生更加深入的理解案例中所体现的问题。 四、小结 在高职院校教学过程中，课程案例教学法是一种非常重要的教学手段。企业战略管理学课程在高职院校中是一门针对性和实用性非常强的课程，该课程的主要目的主要是为了培养学生实际解决问题的各种能力。在企业战略管理学课程中使用案例教学法进行教学，对学生能力的提高有非常明显的帮助。 作者：金敏麒 单位：广东创新科技职业学院 企业战略管理课程论文:实践教学在企业战略管理课程中运用 《企业战略管理》是经管类专业的一门核心课程，在许多专业都作为必修课或者选修课来开设。在很多学校的教学中，大多采用传统的理论教学，也就是课堂上老师讲，学生听，实践教学较少。有些教学中也引进了案例教学，但大多只是单纯的介绍了案例内容，教学方法简单，学生学习兴趣较低。本文试图对实践教学在《企业战略管理》课程的必要性和实践教学模式进行深入分析，力求能够更好的促进实践教学在《企业战略管理》中的运用，提高教学效果。 1实践教学引入《企业战略管理》教学活动的必要性 《企业战略管理》是一门立足于管理学基本理论基础上的综合性、实践性的课程。该课程系统的介绍了战略制定前、制定中和制定后的企业行为，主体部分基本划分为战略制定前的环境分析（企业外部环境分析和内部环境分析）、战略的制定（包括战略制定的过程和战略的类型）、战略的评价与选择及战略实施。由于战略的制定涉及到企业的全局性和长远性的问题，因此比较强调思维模式和理念的培养。课程的综合性和实践性要求学生在掌握战略管理基本理论的基础上，能够系统的、灵活的运用其基本理论进行企业管理。想要学生达到这种能力，首先要求教师在教学中不仅仅是简单的介绍课程内容，更要求教师在教学中广泛运用多种实践教学方法。 2《企业战略管理》实践教学方式 2.1案例教学法 案例教学法是1870年由哈佛法学院前院长克里斯托弗•哥伦布•朗代尔创立的，该方法通过模拟现实场景，让学习者把自己作为案例场景中的一员，通过讨论进行学习的教学方法。案例教学法如果运用得好，可以调动学生的学习积极性，让学生能够直观的感受到课本上基本理论的现实意义，加深对课本基本理论的理解和运用。如果想要运用好案例教学法，必须做到以下几点：第一，在教学中我们必须选择适当的案例。案例要和所讲的知识点有关联，案例中要有能够进行思考和深入讨论的典型问题。战略管理相关的案例非常多，如果想要找到能够和相关内容比较切合的案例，就需要授课老师进行大量的案例查找、总结和思考。同时，案例要与时俱进，在讲课中选择的案例企业要注意其现实发展动向。有很多教师采用多年前的老企业作为案例，甚至有些企业在现实中已经倒闭或者被购并，如果仍然选择该企业的战略方法作为战略类型的介绍，会大大降低学生的学习兴趣。因此，案例的选取最好选择当前学生较为关注的，或者学生较为熟悉的企业，能更好的调动学生的积极性。第二，案例教学中要教学互动。案例教学并不等同于案例举例，很多教师在进行案例教学时只是简单的进行案例介绍，同时发表一下自己对该案例的看法，案例教学就结束了。这仅仅是案例介绍，并不是案例教学。案例教学要求在选好案例的基础上，文字案例和视频案例交互使用，充分调动学生的积极性，要求案例中有结合课本内容进行深入讨论的问题，以此引发学生的思考和讨论。 2.2模拟实验法 《企业战略管理》是一门应用性很强的课程，在现实企业的经营中需要大量运用战略管理的内容。然而由于现实环境的不同，不同的企业对战略管理的运用千变万化，课本中知识的介绍只是概括性的、理论性较强的介绍。没有一种理论可以适用于现实中的任何企业，也没有一个企业可以完全用一种理论去运作。因此，在课程的学习中，应该着重培养学生的思维和观念，让学生在充分理解课程内容的基础上去灵活的、创新性的运用，这就要求学生在理论学习之后能够进行现实的模拟，例如将学生分成小组进行企业经营群模拟，引进一些实习软件，如啤酒游戏的软件，让部分同学作为生产商、部分同学作为中间商、部分同学作为销售商和顾客，进行现实经营决策的模拟。还可以开展企业战略制定大赛，将学生分组后，让学生选择自己关注的企业，并对其内外部环境进行分析，运用战略管理的理论就其目前的经营制定相应的经营战略等等。 2.3实践训练法 案例教学法和模拟实验法能够较好的使学生理解和掌握课本的基本知识，但在现实工作中仅仅掌握基本理论是不够的，特别是现代企业在人才招聘时大都要求学生有一定的工作和实践经验，这就要求我们在教学中更加灵活多样的运用不同的教学方法，在提高学生兴趣的同时，增加学生的实践经验。最常用的实践方式是学生课外寻找公司进行实践，这种实践方式是学生利用课外时间或者在毕业前，通过自己寻找实习公司或者学校建立的实习基地，在企业中进行实践锻炼的过程。但这种方式是在非上课时间完成，对于提高学生课堂兴趣的作用不大。授课老师应该积极创新授课方式，更多的在课堂上或通过课外作业的形式组织学生进行实践训练。如为了启发学生的创新思维和企业战略制定的能力，可以在将学生分组的基础上，组织学生进行创业大赛。该创业大赛是属于实质性质的创业大赛，如组织学生思考怎样在两个小时内用10元钱赚到100元钱（启动资金或者目标资金可自行设定）。该实践教学组织过程要注意几点：第一，给学生设定一定的启动资金，金额不能太大，在学生能够承受的范围内；第二，给学生一定的时间去思考方法，如四天或者一周；第三，实际赚钱时间要有所限定，如2个小时内，2天内等，所有小组要在同一时间启动，赚钱的过程是实实在在的实践过程，并不只是限定在策划书上；第四，每个小组将自己的赚钱方法整理成文档，并在全班同学面前做报告；第五，及时对报告内容进行评价。通过这样的方式将课堂内容和实践训练充分结合起来，在提高学生实际工作能力的同时，提高了学生的学习兴趣。 3《企业战略管理》实践教学运用应该注意的问题 3.1注意案例库的建设 在案例教学中，案例选择对于案例教学的成功与否起到非常重要的作用。众多老师在案例教学中最大的问题就是案例选择，比较负责任的老师通常花费大量的时间去寻找案例，因此建立一套和各部分专业原理相配套的案例库就显得至关重要。而建立案例库需要大量的工作，通常并不是单个老师能够做到的。因此，一是需要相关的教学部门成立案例采集团队，进行专门的案例采集和研究，并归入案例库中，相关老师在需要的情况下可以共享案例库，提高资源的利用效率；二是确保案例是本地典型的，真实企业的案例，以确保案例的保存价值，提高学生的学习兴趣。 3.2注重学校相关配套建设 模拟实验训练要求学校能够提供一定的训练场地和计算机软硬件，因此需要学校加强对实验室的建设，能够为学生提供实践需要的电脑和相关软件。校外实习要求学校最好能够为学生提供相应的实习基地，如一些固定的、长期合作的实习企业，在学生得到锻炼的同时，企业也能够得到相对低廉的劳动力。而课堂实践训练，则要求学校在提供硬件支持的同时，学校制度管理也能够灵活，如上课时间和地点适度调整等。让学生在毕业前除了能够掌握基本的理论知识，更能够提高其实践工作能力。 3.3注重教师教学能力的提高 在实践教学中，教师的教学能力至关重要。要提高教师的教学能力，首先要加强教师的责任心，提高教师的教学激情。很多教师仅仅把上课当作一种任务，在长期教授同一门课程的过程中，消磨了其教学激情。其次是更新教师的知识结构，提高教师的创新思想。案例教学法、模拟实验法和实践训练法的成功实施，无不需要教师通过与时俱进，通过知识结构的更新跟上时代的步伐，提高其创新能力去完成。因此，需要学校和相关教学单位通过各种方式去提高教师的教学水平，以培养出更加优秀的学生。 作者：席利卿 单位：仲恺农业工程学院经贸学院 企业战略管理课程论文:翻转课堂视角下企业战略管理课程的教学设计 【摘 要】本文分析翻转课堂模式的优劣势，探索基于翻转课堂模式的企业战略管理课程教学方案设计，从课前、课中、课后三个阶段设计了学习路径和学习方法，为进一步突出企业战略管理课程的教学特点、提高企业战略管理课程的教学效果及翻转课堂模式在教学中的设计和实践提供参考。 【关键词】翻转课堂 教学设计 企业战略管理 企业战略管理课程是经济管理专业的主干课程，对企业战略管理专业人才的培养具有重要的意义。尽管企业战略管理课程在内容上有着逻辑的严密性以及体系的完整性，但也存在着不注重理论应用的缺点，传统的教学方法主要是灌输式的讲授方式，学生在日常的学习中只是被动的接受者而不是主动的参与者。教学模式的革新一直是近年来高校关注的问题，教学重点由“教”转化为“学”是教学实践中必须面对且亟待解决的问题。翻转课堂的出现为企业战略管理课程教学提供了一种全新的模式，在企业战略管理课程教学中应用翻转课堂的教学模式，对提高学生的学习主观性和能动性具有重要的作用。 一、企业战略管理课程的传统教学设计 国内众多学者对企业战略管理课程的设计进行了研究和探讨。鲁银梭（2013）结合企业战略管理课程的内容和体系，重点分析了问题导向型教学设计的注意事项和教师的角色扮演，认为要想促进企业战略管理课程的教学互动性和学生参与度，还需要对该课程进行进一步的教学设计；刘秋民（2011）认为企业战略管理课程需突出应用性和实践性，强调“体验式”教学，按照工作过程的流程，有效调动学生参与学习的积极性，最终达到自主探索、解决企业诸如战略发展、团队合作、经营管理等各方面的问题；尹磊（2010）通过沙盘分组对抗的形式模拟了战略决策实践，对企业战略管理课程的教学内容、教学方法进行了探索；张丽琨（2014）将企业战略管理理论知识与沙盘实训对抗有效地结合起来，创立了理论教学与实践教学的耦合机制；张颖（2014）以应用为导向，对战略管理课程进行了全新教学模式的设计，将企业战略管理教学环节分为四个部分，明确了四个教学环节中教师的教学方法和实施手段；杨娜（2014）对国内外有关模块化教学和企业战略管理教学的研究进行了回顾，然后阐释了目前企业战略管理课程教学中存在的难点，结合模块化教学方法的原理将其应用到企业战略管理教学中，对企业战略管理模块化教学进行了设计；卢启程（2010）通过对本科生企业战略管理课程教学实践进行的初步验证提出了“读、写、议”教学法的教学设计，从设计学习任务、设计学习情景和体验环节、设计自主学习策略、设计自主学习策略、设计管理与帮助机制几个方面阐述了自己的观点；姜桂娟（2010）从专业学生应职岗位管理能力和管理素质培养出发，有针对性地按照“任务驱动、典型案例、关键技能、素质拓展、真实体验”的理念，进行了企业战略管理课程教学设计。 上述教学设计创造了一种良好的学习氛围，增强了学生的学习能动性，使学生能够及时地发现问题，针对问题提出合理的解决方案，最终促使问题的解决，进而培养了学生综合管理的技能与素质。同时，教师能够按照与学生的互动情况进行课程教学，学生方便了解课程进度、制订相应的学习计划。但是，上述教学设计不能满足学生的个性化需求，不能有针对性地提升接受能力略差学生的学习能力，同时教师也没有完全从书本的知识框架中脱离出来，不能将教师的教学设计能力和学科素养完全显现，教学质量提高的效果并不显著。 二、翻转课堂的特征及其与传统课堂的对比 当前，翻转课堂已成为全球教育领域研究的一个重点。翻转课堂是知识多次内化的一个过程，其实质为使最稀缺的学习资源――“时间”得到最有效的利用。翻转课堂主要具有以下特征： 第一，教师与学生教学角色的“翻转”。在传统课堂上，教师在讲台上主动地通过PPT形式将知识传授给学生，学生在座位上被动地接受老师传授的内容，没有考虑学生之间的差异及他们的个性化需求，在一定程度上制约了学生自我表达能力和创造能力的发展，而翻转课堂让学生在观看微视频及QQ分享的文件时，能够根据自己的水平及需要来不断调整学习进度，遇到疑难问题可以通过不同途径随时咨询老师或向同学请教，发挥自己的主观能动性。 第二，学习方式的“翻转”。传统课堂上，老师在课堂上经过讲解来完成知识的传授，知识的进一步吸收由学生在课后通过练习来实现。在这个过程中，由于没有老师和同学们的支持和鼓励，学生在遇到疑难问}时往往会感到迷茫甚至失去继续学习的兴趣。而翻转课堂让学生的整个学习过程都能得到关注，学生可以针对某个案例发表自己的意见，参与小组讨论并得到老师的个性化指导，最终完成知识的进一步吸收。 第三，教学环境的“翻转”。科学技术的不断进步为教学模式的设计提供了技术支持与保障。在传统课堂上，老师常常会把要讲的内容全部展示在黑板或者PPT上。而翻转课堂通过管理信息系统整合了网络媒体资源，教师能够有效地利用各种教学网络媒体资源，及时了解学生的学习情况，从而有针对性地对学生进行辅导。学生也可以更有针对性地查漏补缺，完成学习任务。 翻转课堂教学模式真正做到了以学生为中心，不仅关注教师的“教”，更注重学生的“学”。支持各种情景式学习，充分考虑每一个学生的个性化需求，实现因材施教的教学理念。学生课前主动发现问题，课堂中进行小组讨论或咨询老师并解决问题。通过制作核心知识教学微视频等途径来让学生更早地接触教学内容，增加老师和学生之间的互动交流，让更多的学生参与到学习中，进而主动探求知识的意义。表1为传统课堂与翻转课堂的对比。 三、翻转课堂教学的优势与劣势 （一）翻转课堂的优势 3.协作探究，针对性辅导。每一小组在进行小组讨论的过程中，会出现各种各样的分歧。此时，教师需要在企业战略管理课堂上进行巡视并及时关注各个小组的动态，在课堂上进行适当的引导，并对学生的观点进行有针对性的点评，对各组成员讨论后还存在的企业战略管理疑难问题有针对性地进行辅导。 4.展现成果，总结梳理。小组讨论结束后，各小组成员及时形成总结性成果，并采取上台演讲、模拟情景再现、课程论文提交等形式来报告总结性成果。在小组成员报告成果的过程中，其他成员可以通过跨组进行讨论，交流本次课程学习中自己的收获及心得体会等。总结性成果报告完毕后，由教师对本次课程内容进行梳理总结，强调注意事项，促进学生课程知识体系的构建。期末，教师可以加大在线学习成绩的比例，减少期末考试分数所占的比例，实现学生全面发展。 （三）课后评价设计 如果进行教学设计之后不注意分析总结，教学的效果就会大打折扣。课后教师和学生都应对本次翻转课堂进行反思：教师要反思本次教学设计中还存在哪些有待改进的地方，以便为下一阶段的教学提供帮助；学生要对这一阶段的学习情况进行反思，如对某公司进行战略规划后，学生应该反思经过小组讨论后对本次规划有哪些收获？针对本次规划，有哪些地方值得改进？制定一份优秀的战略规划应注意哪些问题，等等。反思评价一方面促使学生不断提升自己的能力，另一方面加强了学生之间的交流，实现了共同进步。 五、结语 翻转课堂模式给学习者带来了一种全新的学习思路，有效地避免了传统教育中教学内容的强制性和思维过程的依赖性，真正做到了“以学生为中心”，受到了师生的青睐。这种模式对学习者的综合素质发展产生了显著的促进作用。在教师和同学的帮助下，学生在课堂上有更多的时间开展问题探究、完成知识的内化，使学习变得更高效。同时，翻转课堂教学模式使得教师在课堂上不需要把课本上已有的知识再复述一遍，给学生更多自主学习的时间，以便提高学习效率，有效实现知识内化的分步完成。翻转课堂模式使教师根据学生的个性化需求进行教学设计，在最大限度调动学生兴趣和积极性的同时，也促进教师的教学能力素养得到进一步的提升。 （责编 黎 原） 企业战略管理课程论文:教学做合一的企业战略管理课程教学方法改革与实 摘要：《企业战略管理》是工商管理类专业的专业核心课程，在教学中通过全程互动型的教学模式，理论与实践相结合的教学模式以及能力三阶段训练法，达到教学做合一，提高学生的能力，培养学生的战略思维。 关键词：教学做合一；《企业战略管理》；战略思维 0.引言 《企业战略管理》是工商管理类专业的专业核心课程，是进行综合性能力训练的课程，作为管理科学的分支，它集中研究一个组织如何制定和实施科学的发展战略，以保证自身的生存与持续发展。通过课程的学习，要求学生掌握企业战略管理的基本概念、基本理论和基本方法；能够运用知识分析企业内外部环境，制定经营战略的基本技能；培养学生战略性思维，开发战略管理的能力。战略管理必须要同实践相结合，让学生熟练使用战略管理的相关理论和工具。要做到消化吸收，关键在于“做”或“练”。所以《企业战略管理》课程教学方法改革的宗旨是：教学做合一，提高学生的能力，培养学生的战略思维。 1.企业战略管理课程教学存在的问题 （1）常规的企业战略管理课程教学设计思想和模式是以知识体系为中心，而不是以能力体系为中心。授课中按教材编写的逻辑知识体系顺序，采用课堂知识灌输方式，“做”或“练”的实践操作较少，对知识的运用与转化不利，达不到能力提升的最佳效果。 （2）常规的教学方法以传统授课模式为主，教师为主导，进行系统授课，通过传授一理解一巩固一运用一检查的模式让学生掌握知识点，使得学生的学习成果停留在被动地接受记忆与理解知识的水平上。 （3）学生创新能力、适应能力不强。制定战略时要系统地思考很多问题，要求学生必须具备一定的创新能力和适应能力，而传统的教学方法缺少引导环节，学生很少主动思考，主动探索，主动自学，导致无法提高学生的创新能力和适应能力。 2.教学做合一的教学方法改革 教学做合一的教学方法是以问题系统为导向，能力系统为目标，以知识和工具系统为手段，展开课程活动的设计。将课程内容和能力训练紧密结合，通过“做与练”，有针对性地提高学生各方面能力。 2.1全程互动型的教学模式 整个教学过程强调教师与学生全程互动，让学生全程参与学习讨论，学生与教师的角色并重，学生参与时间接近60%以上。授课前教师以网络课程平台为依托，将教学大纲，授课计划，授课课件，精心选择的案例，习题集以及需要阅读的文献等大量有关该课程的信息上传至网络平台。同时，教师对学生提出预习的要求，指导学生去查阅相关理论。必须保证所有的学生都可以接收到相关信息。学生们接收到任务后，对案例材料进行认真预习，了解相关背景，阅读教材和参考文献，并对案例问题进行分析和思考。对于一些不理解的地方，学生可以通过网络在线平台教师进行询问，实现课前的教学互动，避免把疑惑带到课堂上。另外，为了保证每位学生的积极参与和思考，教师要求每位学生对指定问题进行预回答 授课中主要采取问题导向与启发式教学手段：授课内容开始之初，创设情境，一般是案例或案例对比，然后确定问题，引导学生或者学习小组对案例进行分析和讨论，学生各抒己见后，由教师总结点评，并引导出课程主要内容。目的是由教师的单向思维转换为师生的双向思维，增强学习效果，让学生由被动听到主动想，培养学生的学生知识思考力与整合、探索能力。 授课结束后要给学生布置文献阅读与案例调查任务，教师以网络课程平台为依托，将教学大纲，授课计划，授课课件，案例，习题集以及需要阅读的文献等大量有关该课程的信息上传至网络平台，学生可以通过网络平台完成老师布置的任务，老师直接在线审阅批改。同时，对课程内容或者布置任务有疑问的同学，可以通过网络课程平台与老师在线交流学习，实现课下的师生互动。 2.2理论与实践相结合的教学模式 理论与实践相结合的教学模式，即把案例研究引入到课程教学中来。首先要要求学生自由组合4-6人案例研讨小组，所有课堂任务和课后任务都由小组合作完成。将学生的互助W习与教师的引导相结合，可以促进学生达成共同的学习目标，提高学习效率。然后要求研讨小组任选企业为案例研究对象，撰写企业发展战略策划书。案例研究对象或者是教师提供企业实际的背景，或者组织学生到实际企业调研。发展战略策划书由外部环境分析、内部环境分析、战略制定与选择、战略实施四个部分组成，要求学生必须运用PEST工具、五力模型、主要竞争对手分析模型对外部环境分析进行分析，运用价值链模型对企业内部环境分析，通过SWOT量化分析，制定SW，ST，WO，WT战略，并对公司层，业务层和职能层战略的具体实施进行阐述。教师提前规定各阶段任务完成的时间期限，一般是相关理论讲解完一周后完成相关任务，每部分任务完成后就安排小组间成果分享与经验交流，然后进行小组自评和组间互评，最后由教师点评。这样的案例研讨小组模式可以帮助学生理解和掌握战略管理工具的实践应用，掌握战略制定的流程，同时有利于形成良好的团队学习氛围，提高团队战略思维，提高沟通能力。 在课堂教学任务完成后要安排6-8学时的综合模拟训练，模拟训练主要通过ERP沙盘演练来完成。沙盘演练即模拟运营一个企业，教师事先对企业的运营资金、内外部环境做好界定，学生分组形成相互竞争的模拟企业，模拟企业3-6年的经营，公司运营中学生必须要完成市场分析、战略规划、产品研发、市场营销、生产运作、财务管理等一系列活动。同时组间进行竞赛，以最后的总分来进行评比，得分最高的组将被评为“创新创业之星”。综合模拟训练可以帮助学生把握和理解战略管理的真实商业情景，把学生的战略决策思维真正地调动起来。 理论与实践相结合的教学模式通过案例研讨小组、综合模拟训练、小组竞赛的形式有助于帮助学生将所学战略管理知识进行全面的应用，将知识转化为能力。 2.3能力三阶段训练法 在企业战略管理课程教学过程中运用知识工具训练三阶段原则来实现“知识+能力”的目标。知识工具训练三阶段第一阶段是启发性学习训练，通过课堂讲授，老师演示并讲解战略管理工具的含义、使用方法、适用情景以及运用时要注意的问题，使学生初步理解该工具。第二阶段是熟练体验式训练，教师布置文献或者研究案例，学习小组运用课堂学习的战略工具解决实际问题。例如，教师讲解完价值链模型后，以“S出版集团的价值链分析”为研究案例，学生4人一组，共同完成以下三个任务：制作出版集团的一般价值链；制作S出版集团的价值链和价值分布；分析S出版集团的价值链，提出提高价值的策略。学生在老师的引导下亲自动手动脑使用工具，可以发现很多应用中需要注意的点，及时发现自己对知识的掌握不足之处，通过这种熟练体验式训练真正的学会了如何使用工具。第三阶段是独立思考式主动训练：教师要求每位学生以自己曾经实习过或熟悉的企业为研究对象，制作该企业的价值链，分析其价值链中的正价值和负价值活动，提出改进措施。此阶段训练的案例不再是教师指定案例，都是原创型案例，由学生主动搜集资料，独立思考工具的运用，更加了解工具的适用性提高。 3.教学做合一的企业战略管理课程教学效果 企业战略管理课程大力进行教学做合一的实践教学改革，经过多年的教学实践，取得了良好的教学效果，激发了学生学习的积极性。 （1）学生普遍反映教学做合一的战略管理学课程教学模式对他们加深理解理论知识、培养解决实际战略题能力有很大的帮助。通过本课程的学习，学生对战略管理学理论和方法的理解更为深入和透彻，学生的分析问题和解决问题的能力和思维创新能力得到了明显提高。 （2）教学方法灵活多样。教学小组的教师教学经验丰富，都为硕士以上学位，都有一定的社会实践经验。授课时对内容把握得准确，重点突出，并能够针对不同教学内容的特点，将理论与实际紧密结合。任课教师采用了课件教学和多媒体教学，教学方法灵活多样，除了采用常规的教师讲授方法外，还采用了启发式、讨论式、案例式、模拟、社会实践等多种方式开展教学，使传统单调、枯燥的课堂，变成了生动活泼的课堂，极大地调动了学生学习的积极性和主动性，使教学效果明显提高。 （3）学生反应教学内容安排的科学、实用，案例研讨小组提交的企业发展战略策划书达到了预期效果，策划书质量逐年提高，考试成绩平均逐年提高2.7%，说明通过教学做合一的教学方法改革学生对知识的掌握和使用越来越好。 4.结语 教学做合一的企业战略课程教学方法改革与实践使学生通过学习与实践，逐步树立起系统观念、权变观念、创新意识和人本意识，培养学生的战略思维，使学生在实践中能预见到内外环境未来的发展变化，适时地做出正确的战略决策，并能科学的组织实施，开创企业发展的新局面。 企业战略管理课程论文:基于建构主义的企业战略管理课程改革探讨 摘要： 在阐述了建构主义理论基本观点及其对高职课程改革的指导意义后，以高等职业教育中企业战略管理课程建设为对象，分析当前企业战略管理课程建设中存在的问题，并给出对应改革探索的应对措施。 关键词： 建构主义；职业教育；情景式教学 1引言 2014年6月，国务院印发《关于加快发展现代职业教育的决定》（以下简称《决定》），全面部署加快发展现代职业教育。我国高职教育已走过二十余年的发展历程，近年来更获得前所未有的发展机遇，其规模也随着社会需求量的增大实现了快速提升。高职教育已成为我国高等教育的“半壁江山”，其发展必将对我国的高等教育产生深刻的影响。专业课程教学内容仅停留在表面，多门课程内容重叠，造成很多学生不能达到专业培养目标，许多学生没有意识也不愿去做普通的一线工作，旨在办公室、写字楼从事业务、文秘等工作。从而造成职场上企业对人才的需求与学生毕业去向的困境：企业存在用工荒，学生抱怨找工难。 国务院印发的《决定》指出，为提高人才的培养质量，必须推进职业教育与终生学习相对接；必须推进教学工程与生产过程相对接；必须推进课程内容与职业标准相对接；必须推进专业设置与产业需求相对接；必须推进毕业证书与职业资格证书相对接。这个文件为现代职业教育的发展提出了明确的方向和要求。职业教育以培养高技能应用型人才为最终目的，其中课程教学是训练学生思维、提升工作技能的重要阵地。本文首先通过引入支撑高职教育理念的建构主义理论分析，以“企业战略管理”课程的教学改革为切入点，全面剖析高职教育课程教学的新规律、新视点，为解决高职学生“厌学”、缺乏主动学习精神的问题，以达到提升人才培养质量的要求。 2理论基础 建构主义，作为一种重要的学习哲学，指的是扎根于对理性主义与经验主义的综合。主体不能通向外部世界，而只能通过利用内部构建的基本认识原则去组织经验，从而发展知识。追溯建构主义思想的发展，其中，做出重要贡献并将其应用于课堂和儿童学习与发展的主要有杜威、皮亚杰和维果茨基等人。 皮亚杰（Jean Piaget，1896-1980）的建构主义基于他有关儿童心理发展的观点。他发展了发生认识论，区分出一个孩子在建构一种世界模式时，必须经过不同的认识阶段。他确信，学习最基本的原理就是发现。他认为知识既非来自主体，也非来自客体，而是在主体与客体之间的相互作用过程中建构起来的。一方面，新经验要获得意义需要以原来的经验为基础；另一方面，新经验的进入又会使原有的经验发生一定的改变，使它得到丰富、调整或改造，这就是双向的建构过程。 如何减少学校学习与现实生活之间的差距，这是建构主义者所关注的核心问题之一。建构主义的观点强调，首先建构服务是自身的目的，主体希望能控制其所感觉到的东西，以便从其首选的目标状态中排除一切与之相背离和产生干扰的东西，控制自身需要的并可以加以控制的事物模式。作为教育界的一种新的认识论和学习理论，建构主义对传统教学观念提出了尖锐的批评，对学习和教学做作出了新的解释，以这种理论为基础，研究者提出了一系列改革的设想，这对改革传统教学具有重大意义。李朝军认为职业教育应该突破传统的填鸭式模式，应用情景建构主义理论将实践和理论有机地融为一体，提出将学生知识、技能的主动建构作为职业教育教学的首要理念；职业教育教学应尽可能接近真实的职业环境；职业教育教学应该坚持以实践为先导。杨仲夏指出建构主义教学理论及其实践对于物流学科的教学，特别是高职物流教育有着重要的启示作用。 综上，基于建构主义理论的教学理念核心为：以学生为中心，强调学生要主动探索、主动发现并对所学知识的意义要主动建构。而《决定》指出：适应经济发展、产业升级和技术进步需要，建立专业教学标准和职业标准联动开发机制。推进专业设置、专业课程内容与职业标准相衔接，推进中等和高等职业教育培养目标、专业设置、教学过程等方面的衔接，形成对接紧密、特色鲜明、动态调整的职业教育课程体系。我们依据建构主义的指导，对“企业战略管理”课程的教学改革进行新的探索。 3目前企业战略管理课程的教学问题及分析 1999年《中共中央国务院关于深化教育改革全面推进素质教育的决定》强调指出：要“构建与社会主义市场经济体制和教育内在规律相适应、不同类型教育相互沟通相互衔接的教育体制”，成为我国职业教育继续发展指明了方向。改革开放以来，我国高职教育所取的成就有目共睹，但由于受发展理念、社会重视程度、办学模式、传统观念等诸多因素影响，仍存在很多问题，有些学校甚至偏离了正常的发展轨道，严重影响了人才培养质量。尤其在课程建设方面，存在比较典型的问题有以下几方面：第一，教材内容与形式比较陈旧。尽管在高职高专的教材编写方面，大量学者所做工作是有目共睹的。从过去选用本科教材来取代高职专业课程教材的紧张情形得到了很好的缓解。但是各专业课程教材的内容编写存在有大量的重复，例如“企业战略管理”中出现的SWOT分析的内容，在“管理学基础”和“市场营销管理”等课程中均会呈现，导致学生对课程内容的厌学情绪、任课教师对待教材也无所适从，从而影响教学效果。第二，“双师型”师资力量薄弱。很多的职业院校专任教师是直接从高校的应届硕士生转过来的，这种从学校走向学校的师资，对于企业实践一线的操作运营流程没有直接的感受经历，使得教学过程中讲解操作技能知识缺乏信心和底气，从而影响教学效果。第三，欠缺支撑开展课堂实践教学课时的实验实训设施。很多学校由于经费投入和课程设计建设的“不给力”，很多专业课程的实践实训课时难于达到要求的。像“企业战略管理”偏理论类的课程更是如此。这也是影响高职学生学习积极性的重要因素。 4企业战略管理的教学改革建议 按照建构主义理论，学习就是围绕学习目标展开的一系列有关知识的建构过程，学生从中不断获得意义并进一步完善其知识结构。为了培养学习者的探究能力，建构主义者强调学生在教师的指导下，通过自己的独立探究，发现问题、解决问题。企业战略管理是为工商管理类学生开设的专业必修核心课程，是其它相关专业如市场营销和旅游管理等专业学生的选修课。它是一门综合性的学科，它跨越了企业经营和管理的整个范畴，为了使学生在一个学期时间内系统掌握战略管理基本理论，在专业学年课程设置中，一般都安排在大学学习期间的最后一学年。此阶段学生经过宏观、微观经济学以及企业各职能管理专业基础和专业课程的学习，他们已具备了宏观经济管理、企业财务、生产、物流、人力资源管理等多方面的专业知识，这种课程设置为该课程的顺利学习奠定了良好的理论基础。 4.1课程定位 课程定位旨在培养学生在能够运用战略管理理论和方法诊断企业一般性战略及战术问题，具有初步解决职能层、事业层及公司层战略问题的思维和能力，重点培养适应中小企业、高科技企业及外向型企业的中高层管理岗位要求的，具有国际化视野并熟悉国际规范，有较好的战略思维、战略决策及运作能力的工商管理高级人才。 4.2课程目的 （1）理解战略管理是企业在激烈竞争环境下为实现其战略目标，实施跨职能决策的一门艺术与科学。提高学生对学习本课程重要性、紧迫性的认识是至关重要的。 （2）掌握本课程的体系、结构及各章内容间的内在联系，知晓国内外企业战略管理的理论与最新发展动态及趋势。能运用战略管理的基本概念、基本原理和基本方法解决中国企业战略的一般性实际问题。 4.3课程教学进度安排 通过设计目的明确的教学情景，在学生的角色体验之中，激发潜在的学习智慧，从而提高课堂教学效果。这一教学模式实施过程中遵循学生的身心发展和心理认知规律，强调学生的主体参与性。在教学的定位上，情景体验式教学以学生为中心，以情景为基础，以教学目的为导向，针对教学知识点通过特定的游戏和角色扮演，塑造教学场景，再通过师生协作探讨的方式开展引导分析，让学生自己感受和领悟知识。在整个过程中，学生自始至终都是主体，教师则承担起教学辅导者、问题引导者和场景设计者的角色。这种方式可有效克服高职高专学生厌学、逆反的学习情绪，从而确保高职技能型人才的培养质量。 5结论 教学改革需要系统的基础研究和更广泛的实践探索，要引导学习者主动构建知识，就必须对知识建构的机制、途径、策略等进行深入的研究，而建构主义为此提供了可借鉴的思路。随着现代化技术手段的发展，基于建构主义的理论教学将突破传统教学的局限，开发出能有效支持学生主动建构知识，加强理论与真实生活实践的联系，促进知识的情境中迁移的教学软件和运用于课堂情境的教学方案。 企业战略管理课程论文:浅论案例教学在企业战略管理课程中的运用 工商管理专业侧重于理论与实践的结合，企业战略管理作为工商管理专业的主干课程，是一门科学与艺术并重的系统思考课程，案例教学在该课程中的灵活运用既可激发学生学习的主动性、积极性，又可培养其实践能力。本文从案例选择、讨论、总结等案例教学过程出发探讨了战略管理课程中如何有效运用案例教学方法。 案例教学案例选择案例讨论案例总结案例教学是一种以理论与现实紧密结合为主旨，以来源于现实的真实案例为教材，通过课堂互动，激发学生积极参与其中，从而将学生引入案例设定的特定情境中，以此培养学生认识问题、分析问题、解决问题的综合能力的新型教学方法（赵华平，2010）。该方法可在一定程度上弥补传统讲授方法在灵活性、实践性和互动性方面的缺陷，以促进本科生创新、实践等综合素质的提升。 企业战略管理作为工商管理专业的主干课程，是结合企业内外部环境，整合管理学知识，综合分析各职能战略与企业总体战略，从长远发展高度概括、总结，提出可操作性思路，系统规划持续竞争优势和核心竞争能力的学科。其教学目标是既能掌握有关战略管理的理论知识，又能具备一定的运用战略思维思考、处理现实管理问题的实践能力。该课程的性质和教学目标都决定了企业战略课程应尽量避免从理论到理论的说教讲授，宜采用更切合实际的案例教学方法，通过案例剖析、双向互动，使教学对象能够将理论和实践融会贯通，以提升其实际综合素质。本文将从案例教学的过程出发，分别探讨案例选择、案例讨论、案例总结等主要环节的设计原则和注意点。 一、案例选择 在不同的知识点选择合适的案例是成功开展案例教学的前提和基础，本文首先探讨了案例选择的总原则，并根据案例运用的不同作用将案例分为导入式和总结式两类。 （一）案例选择原则 案例是为特定教学目的服务的，有的是为探索现实、提出假设，有的是为联系实际、验证理论，有的是为过程分析、融会贯通，教师需根据不同目的选择具有不同侧重点和着眼点的案例，但案例选择总体具有典型性、趣味性、层次性的原则。 1.典型性。并非每个案例都对所要分析的知识点均是贴切的，作为教学的案例应该是能够生动展示战略管理规律的具有鲜明特征的案例，能够为具体展示知识点的教学目的服务的。例如，在企业多元化战略这一知识点的传授中，许多企业都有多元化的经历，但很多案例的多元化路径规律性不明显，或者只侧重于多元化的某种类型，难以全面涵盖多元化战略特征。相对而言，海尔集团的多元化战略路径清晰、内容全面，具有较好的针对性和典型性。 2.趣味性。案例教学与传统教学的重要区分点之一在于案例教学需要学生主动探索，培养其思考、创造的综合能力。为此，案例选择在保证典型性、针对性的同时应尽量选择具有时代性、趣味性的案例，从而使教学过程生动活泼并引发学生积极思考、讨论的兴趣。 3.层次性。案例教学的目的在于将复杂的理论知识与生动的现实案例相结合，由学生通过分析、比较、探索两者之间存在的千丝万缕的联系，并从中抽象出战略管理的一般性原理与结论，这一过程应是层层深入、循序渐进的。例如，笔者在以海尔集团为案例对象分析其多元化战略时，会由浅入深，先分析多元化战略的类型（无关多元化、相关多元化）；在此基础上结合现实探讨两类多元化战略的特点和适用条件；接着再深入剖析海尔集团在不同阶段、不同环境中进入新行业所采用的途径（自创、并购、合资），并根据现实情况分析三种途径的优、缺点和适用条件。通过不断加入假设、提出新问题的方法，推动案例分析的深入。 （二）案例类型 1.导入式案例。导入式案例一般在重点知识点正式讲授之前采用。在一些重要知识点讲授之前可以先介绍一个具有趣味性的案例，引起学生的学习兴趣，并与学生共同分析该案例蕴含的理论知识，其目的是从实践中发现问题，提出理论假设。例如，企业战略管理中有一个重要知识点是内外部环境分析，在该部分正式开始讲授之前，笔者选择“隆中对”作为导入案例，通过讨论诸葛亮对汉末形势的分析以及据此所提出的战略思路，引出企业战略管理中的知识要点――内外部环境分析及其分析方法（SWOT分析）。 2.总结式案例。总结式案例一般在知识点讲授完毕之后采用。教师在深度讲授重要知识点之后，可以选择能够深度反映该知识点的案例，通过学生讨论、师生互动、案例总结等方式使理论、现实相互印证、融会贯通，其目的是将理论运用于现实，用现实验证理论。例如，企业战略管理课程中有一章是多元化经营，在讲授完多元化经营的内涵、特点、进入方式等知识点后，笔者选择海尔集团20余年发展的纵向案例，与同学互动讨论海尔集团多元化发展过程中不同时间段所采取的公司层战略、多元化特点、进入方式选择等，使理论、实践融会贯通。 二、案例讨论 在选择好合适的案例之后便是如何组织案例讨论，在此过程需要有注意几点： 1.师生角色合理定位。传统教育中，教师主要通过讲授的方式传授知识，学生则是被动的知识接受者，这种教学方式存在过程较为枯燥、知识难以灵活运用等缺陷，案例教学正是为弥补上述缺陷而产生的。在案例教学中，教师扮演着“导演”的角色，在讨论过程中担任案例组织、推动、归纳总结等职责，不断引导学生思考、调动学生的学习积极性、调节学习进程的节奏；学生应成为课堂的主角，在教学中担任案例分析、讨论、辩论等职责，积极主动地搜寻知识；两者之间应是共同探讨、积极互动、教学相长的关系。 2.合理掌控案例讨论进程。一般而言，案例讨论分为案例展示、问题设置、案例讨论等几个环节。（1）案例展示。在该环节，教师可借助多媒体工具全方位展现案例全貌，使学生能够对案例有整体的感性认识；在案例展示时应注意尽量运用活泼生动、富有趣味性的语言进行表述，从而引发学生阅读、思考的兴趣（郑绮萍，包昆荣，陈志铭，2006）。如果案例的信息量较大或需要学生进行课外知识搜索时，应在上一次课结束前布置作业。（2）问题设置。案例教学的目标是为了更生动具体地展现知识点并真正掌握，为此问题设置应紧紧围绕需要传授的知识点。需要注意两点：一是问题应是理论难点，通过问题提出、讨论、解答可有助于学生掌握该知识点；二是问题设置应有助于引发学生思考，将复杂、难懂的知识以设置问题的方式理清思路，通过追问、反问等方式推动讨论层层深入。（3）案例讨论。教师作为讨论的引导者和推动者，通过提问、反问等方式推动小组间的讨论和辩论，分享众多思想，实现过程方法目标；通过热烈的讨论、辩驳，加深知识点理解，实现知识技能目标。这一环节要注意几点：在讨论过程中，教师应站在中立的角度，不带倾向性的引导，否则有可能将学生引向既定的结果，难以使个人、各组各抒己见；二是应把握提问、引导的关键时机。当一个问题讨论接近尾声时，教师可以抛出下一个问题或是在已有讨论结果的基础上提出更进一步的限定或假设，从而引导讨论进入下一个环节。 三、案例总结 当学生讨论案例结束后，教师有必要对讨论情况进行总结，并将案例与理论结合起来进行归纳概况，将现实状况升华到理论知识。此环节需要注意几点：一是对学生讨论情况的总结。概括讨论环节存在的几种主要观点，并对上述观点进行点评，既要肯定学生讨论中的积极观点，同时也要提出思考该类问题应有的战略思路；二是对案例结论的归纳。这部分并非对理论知识的简单重复，而是通过案例对理论的验证，是将现实与案例结合并从现实归纳理论的升华，也是对理论知识的深化与拓展；三是在已有结论基础上提出深入思考的思路。仍以海尔集团多元化战略为例，在充分讨论基础上重点总结三点结论：（1）根据企业能力控制多元化的节奏，能力与多元化节奏相配合；（2）根据行业相关程度进入新行业，海尔根据行业相关程度，从高相关到中相关，再到低相关发展；（3）针对不同情况采取不同的进入方式。 四、结束语 企业战略管理既需要学习理论知识，更需要结合现实切实掌握发现问题、解决问题的综合能力，推进企业战略管理课程案例教学应是当前深化教学创新一项急迫的任务。这既是提升教学方法的新机遇，同时也对教师提出了新的要求，例如如何发现讨论问题、组织课堂讨论、了解学生心理、掌握讨论节奏等均是案例教学中面临的难题。为此，本文探讨了案例选择、案例讨论、案例总结等案例教学主要环节的注意点，以期为提升案例教学效果探索途径、积累经验。 企业战略管理课程论文:论民办高职院校企业战略管理课程教学改革 摘 要 目前民办高职院校企业战略管理课程教学的整体水平还比较低，亟需加大教学改革力度，明确教学目的，转变教学理念，丰富教学方法，更新教学内容，强化实训教学，完善教学考评，提升教学质量。 关键词 民办高职院校 企业战略管理 教学改革 民办高职院校在我国高等教育大众化阶段不仅需要量的发展，更需要质的飞跃。当前，民办高职院校要提升教学品位和社会形象，关键在于培养社会需要的人才，根本在于提高教学质量。从民办高职院校企业战略管理课程教学的现状来看，存在教学目的比较模糊、教学理念比较落后、教学方法比较简单、教学内容比较陈旧、实训教学流于形式、教学考评比较乏力、教学效果尚不能满足社会对高层次专业人才的需要等问题，亟需加大教学改革力度，提升教学质量。 一、明确教学目的 基于企业战略管理课程内容具有很强的理论复合性和实践应用性，立足于大多数民办高职院校师资力量、生源质量和教学条件等教育资源都相对薄弱的现实，不能盲目地把教学要求定得太高，试图不切实际地进行精英教育。必须针对不同学历层次、不同专业背景的学生，厘定课程性质，进行区分教育：对于非经济、管理专业的在校学生，适宜以公共选修课的形式进行企业战略管理课程教学，由学生自愿报名参加，主要讲述企业战略管理现象和原理，重在培养企业战略管理的感性认识和观念。对于经济、管理专业的本专科学生，应在讲述完管理学原理、企业管理和财务管理等主干课程，已经具备相关基础学科知识后，在高年级以必修课的形式安排，重在夯实企业战略管理课程基本通识的基础上，通过分析典型案例，培养思维方式和话语体系，为以后从事相关工作奠定初步的基础；有条件的还可结合专业方向，侧重于某一方面做进一步学习，引导学生得出分析实际问题的思维路径和解决实际问题的技巧方法，培养实践运用中的专业能力。 二、转变教学理念 基于内因与外因关系的基本哲学逻辑，即使外在的知识系统再完备，若没有转化为学生自己的知识系统，它仍不能发挥任何作用。而每个学生既有知识结构是不同的，所以即使在相同的外部条件下，每个学生所建构的内部知识系统也是不一样的。因此，必须以作为现代主流教学理念的建构主义学习理论为指导，摒弃单向的填鸭式灌输，推行双向的启发式导学，真正做到以学生为主体，将学习的主动权交给学生，以教师为主导，使传授知识与培养能力并重。 具体而言，更新教学理念就是要：变“以教师讲授为中心”为“师生共同研讨”，知识是学习者在原有知识和经验基础上的主动建构，而非被动地接受或吸收，教师的主要任务是启发思路、讲解要领，解释重点与难点，引导学生独立思索，自主学习，相互研讨和学术争鸣。变“以教材为中心”为“教材和课外读物并重”，让学生从教材上掌握课程的基本知识后，广泛地阅读课外材料，收集和甄别有关信息，加深理解。变“以课堂为中心”为“课堂与课外并重”，一方面利用网络等方式，增加师生的课外互动，另一方面要求学生进行适量的课前预习和课后复习，并采取适当的方法把它与课堂教学活动联系起来。变“以传授知识为中心”为“传授知识与培养能力并重”，在确定教学目标、设计教学内容和活动、选择教学方法时，特别注意思维能力和创新精神的培养。变“以学会为中心”为“以会学为中心”，强调方法论的传授，使学生学会自行获取、更新和应用新知识。 三、改进教学方法 教学方法的改进不仅仅是利用多媒体或使用双语等器物层面教学手段的现代化，更重要的还在于教学组织方式和教学流程的科学化。在建构主义学习理论的指导下，推行双向的启发式导学，就应当以问题教学法（（Problem-based learning）为基础，积极引进和综合运用案例教学（Case study）、概念图形成（Concept mapping）、团队工作（Teamwork）及网络学习（e-learning）等教学方法。 问题教学法强调把学习设置到复杂的、有意义的问题情景中，通过让学生合作解决真实性问题，来学习隐含于问题背后的事物规则，形成解决问题的技能，并构建自己的知识体系，增长自主学习的能力。其一般流程是：组织学习小组，形成无偏见的合作氛围――教师围绕拟讲授的知识点，课前布置相关问题――学生在学习过程中发现和提出问题――教师或学生初步回答问题――学生讨论和争论问题――教师归纳和总结问题――教师提出扩展性或前瞻性问题。在这个过程中，教师的任务和作用就是科学合理地设计基础性问题，构建良好的小组内部合作机制，通过及时的肯定和追问，引导和促进教学互动的开展，以及根据学生的反馈意见及时进行教学调整。 案例教学法强调利用真实或虚拟的生动案例，增强学生的感性认识，激发学习兴趣，并引导其利用基础知识参与案件解决的推理过程。概念图形成法强调在进行基本概念、原理的教学时，以绘制逻辑关系图的形式，使知识点之间的关系条理化和直观化，便于学生形成整个课程的结构体系。团队工作法强调通过互动讨论、分组学习、集体求解等方式，融合教学过程中师生之间以及学生与学生之间的割裂状态，培养教学气氛和沟通、协作能力。网络学习法强调利用网络上传和下载课件等各种声音、文字、影像教学资源，并开展网上信息检索和网上学习交流。 四、更新教学内容 根据企业战略管理课程基础概念和基本原理等理论部分内容相对稳定，具体制度规定和实践案例变动较大较快的现实，应当在国家教学大纲的指导下，形成“主线相对稳定，框架基本成型，内容动态发展”的教学内容体系。具体包括三部分：核心层的基础概念和基本原理主要采用概念形成图的形式进行表述，基本保持稳定，并可以讲义形式印发学生，便于识记、理解；衍生层的具体制度规定，可以提供网络目录索引，结合国家法规政策的变动，及时调整更新，并对更新部分做着重提示；扩展层的实践案例，可以收集整理成动态的网络案例库，根据具体内容进行加工萃取，开放给学生阅读。条件成熟时，还可以相应结集出版该课程的核心原理、衍生制度、扩展案例和辅导习题等系列教材。 五、强化实训教学环节 第一，要高度重视企业战略管理课程的实训教学，改变轻技能实训，重传统的理论教学的观念与做法。第二，要合理地设定企业战略管理课程授课的总课时，科学确定理论课时和实训课时以及学生期末理论考试和实训技能考试的成绩比例。第三，加大校内模拟实训场地和企业实习场地的建设力度，聘请有丰富实践经验的企业高管为兼职实训教师，实行教师定期和不定期进企业兼职或实习的制度，以丰富教师阅历，提高实训教学的技能。第四，及时更新过时的实训教材和实训软件，体现“真、新、精”。第五，改变学生在企业实践、观摩、调研“自由”、“放养”的状况，精心组织，严格考核，实现理论与实践相结合，教学与生产实际相结合，激发学生学习积极性，培养学生分析和解决实际问题的能力，增强学生的企业适应力与就业竞争力，为社会培养技能型、应用型人才。 六、完善教学考评 对学生进行“全程跟踪、多元评价、综合考核”的课程考评，将日常测试和期末测试相结合、口头测试与书面测试相结合。日常测试主要是综合评定学生在学习全程的出勤、课堂讨论、课堂发言、课后作业、实训、调研活动等表现，重在考核其自学能力、分析能力和创新能力，约占总成绩的50%；期末测试主要以笔试和口试为主，着重考核学生对基本原理、基本概念的理解、把握和运用，约占总成绩的50%。对教师构建“教学研究、团队推进、考评激励”三位一体的授课质量保证体系。落实教学指导委员会的随堂听课和业务指导，严格教学督导团的教学检查，加强教研室的教改研讨和集体攻关，突出学生对教学效果的匿名评价。特别是对于绝大多数教育资源相对薄弱的一般民办高职院校而言，在鼓励教师提升科研能力的同时，还是必须遵循教育发展规律，扎扎实实地把教师业绩考核的重心定位在教学质量上，以认认真真地教书育人为本，切勿不切实际地赶超或向研究型大学浮夸跃进。 （作者：湖南科技经贸职业学院，教授，研究方向：财务管理、会计理论、资本市场） 企业战略管理课程论文:旅游企业战略管理课程中案例教学体系构建研究 [摘要]案例教学是旅游企业战略管理课程教学的一种重要方式。本文从案例选择、学生分组、案例讨论、归纳总结和成绩考核方面构建案例教学体系，以期为更好培养实践创新型旅游人才服务。 [关键词]旅游企业战略管理；案例教学；体系构建 1引言 案例教学起源于美国哈佛大学商学院，于20世纪80年代引入我国，是指教师将现实中的案例提供给学生，以团体小组讨论、角色扮演等方式，互相学习与讨论，激发学生的学习和思考兴趣的一种教学方法[1]。由于案例本身具有真实性和实践性，通过让学生接触和讨论大量的实际案例，熟悉并掌握众多的解决方法，从而培养其适应能力、处理和解决问题能力。而旅游企业战略管理课程有较强的综合性和实践性，主要是从旅游企业生产、经营、管理活动全局认识和解决旅游企业在环境变化中面临的战略问题。而高等院校学生恰恰缺少实践经验，所以开展案例教学有一定必要性。目前国内相关研究多集中于企业战略管理案例教学方面。邵一明（2008）提到提高战略管理课程案例教学效果应注意教师与学生角色定位，案例讨论，案例选择等问题[2]。杨国斌（2008）认为通过案例教学研究和讨论的形式，有助于学生对企业战略管理理念和思想的理解，提高创新性思维的能力[3]。严雅丽（2008）针对旅游管理课程改革的实际，结合前厅服务与管理教学实际情况，对案例教学法提出自己的观点[4]。丁钊（2010）认为通过明确案例教学目的、加强案例库建设、强化过程互动等改进该课程的案例教学[5]。王安琪（2013）认为在企业战略管理课程教学中，案例教学是必需的[6]。案例教学方式多样，不同方式在课堂教学中取得的教学效果也有差异。本文将在此基础上对旅游企业战略管理课程的案例教学体系的构建进行探讨和研究。 2旅游企业战略管理课程案例教学体系构建 2.1案例选择 案例要根据教学目的有针对性地选择，案例内容必须适应具体教学环节需要。同时把握好案例难易程度。案例过难或过易都会降低学生参与兴趣。一般管理案例认为至少两种类型：一是详细冗长型，二是精练短小型。在课程初期，可在讲授理论的基础上，选择精练短小案例；在授课后期或复习阶段，可采用详细冗长案例，培养学生综合能力。随着电视和互联网技术发展，提供了大量动态信息资料，如东方卫视波士堂栏目，包含对携程、汉庭、如家、开元旅业、驴妈妈、洲际、雅高、皇家加勒比等众多旅游企业董事长或CEO访谈，可作为案例教学原始素材。 2.2学生分组 分组是案例教学重要环节，是进行案例讨论前提条件。可随机进行分组，也可让学生自愿组合，还可由教师直接指定。一般可考虑将学生分为6～8人一组，小组学生数过少不利于集思广益和思想交流；小组学生数过多会出现“搭便车”现象。在分组时，要考虑学生多样性，将不同性格和技能以及背景学生分在一组，发挥优势互补效果。每组推选组长，负责案例讨论，组织汇报提纲，并指派成员做好全班交流发言准备。 2.3案例讨论 案例讨论一般分为小组讨论和课堂讨论。一是小组内部讨论，组长负责组织讨论，每位组员都要发言。二是课堂讨论。在课堂案例讨论过程中，教师先介绍情景案例和背景材料，每个小组推荐一个学生对本组讨论结果进行10分钟总结发言，每次案例应由不同的成员进行总结。被选小组汇报完案例分析之后，让其他学生自愿举手发言参与讨论。在此过程中，教师注意把握整个讨论方向和节奏，引导学生按照主题讨论。 2.4归纳总结 当所有小组的代表就课堂案例阐述、回答完毕后，任课教师当场评价各组的表现，指出问题，提出进一步思考要求。每个组在课后应组织小组成员，对本案例的问题结合教师和学生建议再讨论。每个小组在讨论基础上撰写案例分析报告，每次由不同的学生主笔完成该报告。教师布置下次讨论案例，要求学生广泛收集相关信息，为讨论作充分准备。 2.5成绩考核 案例教学重视的不是答案本身，而是思考过程以及解决问题方法。案例教学的成绩可分为三部分：个人准备、案例讨论和案例分析报告。第一，个人准备，学生写出书面分析提纲以供小组讨论时用。其分值应占案例分析总分的20%（A）。第二，案例讨论，包括小组讨论和课堂讨论，这部分比例为40%（B）。小组讨论要求每个学生发言表；课堂讨论主要是部分学生发言，未发言学生此项为基本分，发言学生根据发言情况给予评分。第三，案例分析报告，占总分的40%（C）。最终每位学生每次案例的最终成绩得分Z=A×20%+B×40%+C×40% 。 3关于旅游企业战略管理案例教学体系构建的一些思考 3.1重视案例编写工作 案例教学中的案例不仅仅是拿来主义，对于原始的资料进行编写加工后的案例，才能将案例教学的效果发挥到最大，如哈佛大学商学院使用的案例全部经过认真编写。把案例教学和案例研究结合起来，鼓励教师参与案例研究工作。 3.2案例与理论教学结合 案例教学在旅游企业战略管理课程中有优势，但不能完全取论教学。以案例教学为主的哈佛商学院，虽然案例教学时间占80%，但其培养对象是有丰富实践经验的学生。对于普通高校旅游管理类专业本专科学生大多无此经历，案例教学占总课时30%～40%为宜。 3.3加强师资队伍建设 旅游企业战略管理的案例教学及要求教师既要有深厚的理论知识，又要有旅游企业管理实践经验，对教师的知识结构和教学能力提出更高要求。因此教师需要了解旅游企业实际运营情况，丰富旅游企业管理实践经验，并加强与同行教学经验和教学方法的交流。 3.4学生观念亟须转变 学生是课堂的主体和案例教学过程的主体，学生收获主要来自于自己研究、讨论以及倾听别人观点。案例教学要求学生主动参与、积极发言。学生在分析旅游企业战略管理案例时，可把自己定位为决策者，练习发现问题、诊断问题并提出解决方案。 4结论 虽然旅游企业战略管理课程案例教学中还存在不少问题，但通过案例选择、学生分组、案例讨论、归纳总结和成绩考核构建起的旅游企业战略管理案例教学体系，可以使学生参与教学全过程，将理论与实践结合提高整体素质，为成为旅游实践创新型人才打下基础。 企业战略管理课程论文:基于能力塑造的企业战略管理课程实训教学探索 摘 要： 以能力塑造为核心的实训教学改变了传统模式学生被动学习的局面，体现了知识学以致用的特点。它强调明确课程实训目标，精心设计教学过程，强化教学互动，注重成果展示与同学共享。 关键词： 能力塑造 企业战略管理 课程实训 企业战略管理的实质是以战略目标为核心，以企业环境为依据，以资源运用和价值创造为手段，以企业发展为目的的一个完整的管理系统。它是回答企业能做什么，应该做什么，可以做什么的专业课程，其实践应用性很强。当前以知识传播为主的教学思想和教学模板，以教师和教材为中心的灌输式教育，以笔试为主的评估手段的传统教学模式重理论轻实践，使学生的战略管理能力得不到很好的锻炼；学生被动接受知识，学习兴趣和创新能力不高。石河子大学积极推进以能力塑造为核心的研究性教学，取得了显著的教学效果。 一、《企业战略管理》传统教学模式存在的主要问题 1.教学目标不够明确 应用型本科教育的目标主要是培养理论知识扎实、实践能力强的实用型人才。在《企业战略管理》的教学实践中，一定要结合课程教学的内容和实际，制定明确的教学目标，将课堂理论教学与实践教学有效结合。然而，现有的许多高职院校是简单照搬其他高校的人才培养模式，教学目标模糊，忽略了学生知识应用能力的培养，在一定程度上影响了课程教学质量。 2.教学内容与企业战略管理的实践相脱节 从目前一些应用型本科高校《企业战略管理》的教学实践来看，很多教师在选择和设置教学内容时，过于强调理论基础教学，而真正走出校门、走入企业的实践性课程相对较少，在一定程度上割裂了理论教学与实践教学之间的关系，不利于学生综合管理能力的培养，也不利于学生毕业后顺利就业。 3.教学方法相对落后 应用型本科高校由于受教师综合素质和教学观念等因素的影响，教师的教学手段和教学方法相对落后，多媒体课程的开设不够精彩，课堂氛围不够活跃，师生互动性不强，教师主要还是采取单向、灌输式的知识传授方式，不注意对学生的有效引导，使得学生在课堂上的表现相对“被动”，未能有效激发学生的求知欲望和探索精神，不利于学生专业知识和专业能力的锻炼与培养。 二、基于能力塑造的研究性学习的适应性分析 著名教育学家施瓦布提出的“研究性学习”是一种与发现法相似的教学方法，是指学生以类似或模拟科学研究方式进行学习并得出结论的一种学习方式。这种教学方法改变了过去课堂教学中学生处于被动听讲、死记硬背、机械训练的学习地位，转为主动参与、积极思考、探索创新的师生互动学习状况。建构主义理论流派认为，学习不是一个被动的过程，而是学习者通过已有的认知结构对新信息进行主动加工，并把它融入到自己原有的知识结构中的过程。在建构主义教学中，师生及生生是合作的关系。教师不仅要组织和引导学生进行讨论和交流，还要为学生创设相应的情境，促使学生与同伴共同参与活动，进行合作学习。 在强调创新与实践的当下，将研究学习方法引入《企业战略管理》专业基础课程是强化学生实践能力的一个尝试。研究性学习方法多用于小组企业调查分析、案例讨论、学习交流、成果展示。具体实施程序是根据研究的内容将学生分组，承担不同的思考题或者担任不同的角色；各组分别准备所负责问题的观点发言与对于其他思考题或者角色的疑问；而后集体讨论总结出所有问题的答案。使学生在研究讨论中掌握企业战略管理的基本理论，培养学生独立思考、分析问题、解决问题的能力。为了使学生从企业发展的现实角度考察企业的战略管理，提高学生处理综合分析问题和决策能力，第一，积极采用案例教学法。通过大量案例启发，融入学生的小组讨论，既调动了学生学习本课程的积极性，又有效训练了学生的表达能力和心理素质。第二，企业战略管理实地调研。让学生跟踪选择自己熟悉的企业进行有针对性的调查，对企业战略的重要性、战略的制定、战略的实施等进行全面了解，并依据企业采用的战略（如成本领先战略、差异化战略、集中化战略）进行分析，写出调研分析报告，在班级进行交流，起到实用专业知识共享的作用。第三，开展班级内的成果展示。把学生分组，小组内成员进行分工协作，如利用波特的“五力模型”进行行业竞争力分析研究，并且把研究的成果在班级内展示，强化收获成功的满足感。第四，开展考试环节的改革，加强对学生平时学习过程的考核，变期末一次考核为动态实时的多次考核，有效扭转被动学习的风气。 三、《企业战略管理》课程实训的组织 1.明确课程实训目标 （1）团队合作协同训练：以3人为1个小组，实行组长负责制，小组成员到本土具体企业调研，完成实训作业的分工与组合工作。（2）分析能力训练：结合研究性课程预先设计的实训作业要求，运用课堂所学分析工具方法，分阶段对跟踪企业进行专业分析，并提交分析报告。（3）表达能力训练：一学期分三次完成，第一次由教师随机抽取的小组准备课程相关章节内容的试讲；第二次组织公开的实训成果展示。任务提前安排，用1—2周时间准备，课上成员合作陈述及回答问题。第三次将一学期跟踪调查的企业，按战略规划方案要求，在课程结束前由小组提交，教师组织仿真性企业中层干部会议，评选出全面、系统、可操作的方案，再由被选出的小组进行班级汇报。（4）研究能力训练：以企业战略管理规划方案设计为目标，将实训作业体系化，依据课程的逻辑关系，设计四个分项报告，按企业使命与目标分析、战略分析、战略评价与选择、战略实施与控制四个层次相结合形成一个完整的优化方案。 2.课程实训教学过程组织 第一步：小组研究性教学重要性动员。第一次课明确阐述本学期企业战略管理课程的性质及学习目标，提出团队、分析能力、研究设计能力及表达能力的重要性，表明研究性教学在考试形式上变化，提醒学生关注研究性教学过程组织。 第二步：精心设计研究性教学内容。企业战略管理涉及企业的发展方向，强调实战应用能力的培养，选择跟踪本土企业实训作业方式比较适合，为此，依据研究性课程论证方案精心设计了5次实训作业内容。分别是：企业使命与战略目标；企业外部环境分析；企业内部条件分析；企业业务单位战略评价与选择；企业战略实施与控制，并提出实训报告重点与要求，具体形式如下： 课程实训三：充分利用所学专业知识并获取有关资料，应用SWOT从优势、劣势、机会和威胁等方面进行分析。运用价值链分析企业的关键活动。报告要求语言简洁、准确，调查的资料翔实可靠。报告包括以下方面的内容： （1）企业主要业务活动（简要介绍）。 （2）企业所面临的内部环境（销售、财务、研发、人力资源）可能有什么变化，对企业会产生什么影响，该企业的优势、劣势是什么，来自市场的机会和威胁有哪些？（重点写） （3）描述企业价值形成过程，并分析判断企业业务运营的关键活动。（详写） （4）对该企业进行中观产业环境分析。（简要分析） （5）实训管理方面的要求：①任课教师按照课程实训方案的要求及时进行实训的安排，并在实训过程中给予学生必要的指导，认真批改课程实训计划，给出学生实训成绩，按优、良、及格与不及格四个等级评分。②学生在教师的指导下认真完成一份2000字左右的企业内部环境分析报告。 第三步：实训报告的撰写与提交。利用学院教学网络平台的课程作业，按时间规定提交报告。对不清楚的问题，可以在答疑区进行交流讨论。 第四步：成果展示。课程进行到一半，实训作业完成了三次，组织阶段性研究成果的公开展示，选择9—10个组进行PPT成果展示，通过提前设计好的评价标准，由学生相互打分评价，最后教师进行点评。 第五步：系统设计战略规划方案。利用五次实训报告获得的成果，按照战略管理规划方案的四大要件形成完整的优化方案报告，实现由局部专项训练向系统规划方案过渡。 四、课程实训取得的成效 1.增强了课堂教学的互动性 课程实训，增强了企业战略管理课堂教学的互动性，调动了学生在课堂上的积极性，奠定了教学过程中学生的主体地位，教师主要是起引导作用，改变了教师单向灌输式的教学模式，让学生在互动交流中就某一问题进行深入思考。通常情况下，增强课堂教学互动性的方式主要有引导学生课内发言、课堂教学中的小组讨论和师生双向提问等方式，教师在课堂上应当根据教学需要灵活选择互动方式。伴随着学生对企业调研的深入，各类企业战略管理的现实问题呈现在课堂上，教师可结合经典理论启发学生，学生之间在争论、讨论中形成可操作性的解决思路或方案。如此，课堂教学氛围会比较活跃与和谐，学生能够在良性的互动中积累知识。 2.创新教学与课程评价方式 在企业战略管理课程教学中，实践训练是非常重要的一个环节，因此教师借助各种途径帮助学生联系校外实习基地，使得学生能够在专业理论知识学习的过程中，及时进入实习基地的相关部门，全方位地感知和实践企业战略管理的实务。与此同时，教师对学生的学习情况进行评价时，将实践教学纳入课程评价内容，实现过程评价与结果评价、理论评价与实践评价的有效结合，改革了期末考试一锤定音方式。如评价方式由三个方面组成：平时课堂表现20%+实训报告30%+期末考试50%。其效果是学生更加重视课堂表现及实训调查，形成了高质量的分析报告及生动的成果展示环节，扭转了被动学习的局面。 3.丰富了一批本土案例 通过学生对跟踪企业的调查，教师不出校门就可获得所在城市大量的企业案例素材，按照案例规范编撰要求进行整理，形成了鲜活的本土案例集，教师由此掌握了第一手企业情况，针对比较突出的问题主动联系企业，合作开展横向课题研究，因对案例对象有着十分充分细致的了解，在案例分析时容易驾驭，提高了社会服务能力。同时，完善后的案例集还可出版成书，可将优秀实训作品装订成册，用于教学成果申报。 4.学生收获了自信 学生反馈：实训报告接近实战应用，很受用，自己也能完成近万字的方案，很有成就感。如有的同学在教学网络平台上写道：企业战略管理这门课是我进入大学以来听得最舒心的一门课，这门课上老师讲的东西具体形象，能学到很多实实在在将来有用的东西，是最大的收获。有些同学谈道：老师通过一些实例讲解印证，这对我们以后走上工作是一个很好的启示。学理论，更要重实践，特别是通过小组合作完成的企业战略规划方案设计，将书本知识与现实需要有机结合起来。自己能完成一个完整的规划方案作品，有些激动。 在肯定课程实训成效的同时，需要注意以下两个方面的问题：一是课程实训增加教师的工作量，教师需要克服困难，及时批阅学生的实训报告，调动学生的学习积极性。二是对实训报告的形式与格式做明确的规定，防止不同字号、不同版式带来的批阅困难，有助于学生养成学术研究规范的良好习惯。 企业战略管理课程论文:问题导向教学与企业战略管理课程 摘要：受课程内容的抽象性和学生对战略管理实践感性认识的缺乏两方面因素的影响，本科生的战略管理课程教学对教师的知识传授和学生的知识获取都提出了挑战。从问题导向教学的角度，思考企业战略管理课程的教学设计应是一种有益尝试。本文结合企业战略管理课程，重点分析了问题导向教学设计的注意事项和教师的角色扮演。 关键词：问题导向教学企业战略管理教学设计 企业战略管理是工商管理专业本科阶段的核心专业课程，也是其他管理专业的重要选修课程。与生产运营管理、人力资源管理、营销管理等仅涉及企业某种职能的具体管理类课程相比较，企业战略管理重点研究和解决企业长远性、全局性的战略发展与定位问题。因此，这门课程更具有综合性，且注重学生战略思维和战略分析能力的培养。对于缺乏实践经验和管理经验的本科生而言，战略管理课程显得过于抽象，他们缺少对这门课程的感性认识。尽管绝大多数教师都尽力丰富教学案例，用生动、鲜活的案例加深本科生对这门课程的认知和理解。然而，案例教学的效果也未必取得了很好的效果，一些学生，把案例当故事来听，更多地关注故事的趣味性，而较少关注故事背后的战略问题的思考。一些教师，在进行案例教学时，仍然以介绍案例、讲解案例为主，缺少与学生的有效互动。要加强战略管理课程的互动教学，激发学生对课堂的参与度，还需对课程进行进一步的设计，问题导向的教学设计应该是一种有益的尝试。 1.问题导向教学对企业战略管理课程教学的促进 问题导向教学（Problem-based learning，PBL）的模式由来已久，苏格拉底的“问答法”、孔子的“启发诱导法”以及杜威的“五步情境教学法”都强调问答式教学。其在大学的课程教学中的应用可追溯到1969年Howard Barrows在加拿大麦柯玛斯特大学医学院的尝试。目前国内外很多课程的教学都尝试采用问题导向教学。问题导向教学的目的是让学习者通过探究、解决问题，增强学习能力。在问题导向教学中，问题是学习的起点。采用此种教学方法，将有助于改善企业战略管理的课堂教学效果。首先，课堂上穿插若干相关的问题，有助于在适当的时候将学生游走到课堂之外的思维收拢到课堂中；激发学生的学习兴趣。其次，问题导向教学有助于引导学生对问题的深入思考，在思考中消化知识，而不是被动的接收信息。再次，精心设计的问题，可以帮助教师明确学生的知识盲点，从而可以更好地决定讲解的主次；最后，通过问题设置，教师还可以在教学过程中了解学生的思维方式，根据学习者在问题解决过程中的行为表现和出现的问题进行有效的指导和引领。 2.问题导向教学实施过程中应注意的问题 问题导向教学不只是简单要求教师在课程讲解中设置若干问题，它需要教师对课堂进行精心设计。结合企业战略管理课程，作者认为在进行问题设置时，应注意以下几个方面： 其一，问题应有明确的指向性。课程中设置的问题应指向教学目的，切不可随意处之。在设置具体问题时，教师本人应明确该问题的目的和意义何在，提出的问题拟解决什么问题。如果盲目将问题抛给学生，所提出的问题没有针对具体的内容和具体解决的问题，或者没有考虑学生的认知能力和认知规律，则教学效果将降低。如在对企业战略管理课程第二章企业外部环境分析进行讲解前，设置如下问题“检索近一年社会、经济、政策、技术等宏观环境方面的新动向，列举宏观环境的关键词，思考其对企业战略制定的影响”。该问题设置的目的是让学生掌握影响企业战略制定的外部宏观环境因素，这些宏观环境对不同企业可能产生不同的影响，或积极、或消极？对企业可能产生或短期，或长期的影响；强化学生在战略制定过程中的环境扫描、环境监测意识。有明确指向性的问题，会使得学生的思考与课程的教学内容更紧密的结合。 其二，问题应注意难度的适当控制。浅显的问题，学生不屑回答；深奥的问题，学生难以回答。太直白或太深奥的问题，或者比较机械、枯燥的问题，都不是有效的问题，对课堂的教学指导意义并不大，还会影响课堂的教学效果。因此，问题的设计要注意延展性和引导性，难易程度应呈现阶梯状。导入的问题应当符合学生的认知水平和接受能力，对于较难的问题应力求深入浅出，化难为易，切忌一开始导入的问题过难而造成教学的被动。如在讲解企业国际化的含义和国际化动因时，先从相对简单、同学们有所了解的问题着手，让同学们“列举国际化企业的例子”，围绕这些例子，让他们解释“为什么你认为这些企业是国际化企业”，从而展开对国际化含义的分析；之后再让他们尝试分析“所列举的这些企业，它们为什么要国际化”，从而展开国际化的动因分析。从相对简单的问题着手，层层递推、步步引导，有助于逐步推动学生对问题的深入思考。 其三，问题应注意经典与热点的结合。经典的问题，经历了时间的沉淀和众多学者的研究和思考，多数能给学生以成熟的思考框架。热点的问题，由于其时间的新近性，往往学生的熟悉度和关注度较高，也更受吸引，且可能会激发新的思考。如战略管理中讲解并购时，既让同学们结合2004年12月8日联想并购IBM PC部的案例分析企业的并购行为、并购风险等；也让同学们思考2012年3月12日优酷对土豆的并购案例。既让同学们分析那些“大鱼吃小鱼”、“蛇吞象”的并购案例，也让同学们思考近些年互联网领域大佬对那些处于萌芽阶段的新创企业’的收购问题，如奇虎360对上线仅7个月的日志宝的收购。 其四，问题导入方式应多样化。问题的提出可采取多种形式，如启发式、设问式、提问式、自问自答式等。一些常识性的问题、浅显的问题，可以课堂上当场提问、当场思考、当场作答。如在进行资源分析时，让大家思考“企业有哪些不同类型的资源？”、“对于企业竞争优势的获取而言，哪类资源更重要？”。对于学生不熟悉的问题，可以提前布置，让学生课前思考，有所感知。如讲解竞争战略内容之前，请同学们课前思考如下问题“京东商城如何实现低成本战略？”、“海底捞如何实现差异化战略？” 3.问题导向教学中教师的重要作用 相比传统的灌输式的教学或案例讲述式的教学，问题导向型教学埘教师的课堂设计提出了更高的要求。 首先，教师应精心设计教学内容。问题导向教学，是一个不断提出问题，不断思考问题的过程。适当的问题，适时的抛出问题，这都需要教师对教学内容非常熟悉、对教学思路保持清晰。教师需很好地把握教学的重点和难点，有意识地设计问题、提出问题、分析问题。教师不仅仅要对教学内容进行系统地叙述或描述，更要通过分析比较、综合概括、推理判断、归纳演绎等多种思维手段对问题进行深入挖掘。 其次，教师要有较强的知识更新意识。教师对战略管理理论和企业管理实践都应保持持续的关注，对于企业管理实践中的新动向应有积极的思考。教师的关注和思考，有助于将合适的问题带进课堂，有助于将战略管理领域的新问题带给学生，最终有利于问题导向教学的开展和实施。 再次，教师应关注学生的特点。教师应对学生的知识基础和学习特点有较为清晰的认知。不同专业的学生、其知识结构不尽相同，教师设计问题时，也应有所权衡。如市场营销专业学生和工商管理专业及财务管理专业学生知识结构不同，进行战略管理课程设计时，也应略有不同。如市场营销专业和工商管理专业在其他专业课中对波士顿矩阵已有所介绍，因此本课程讲授时，该知识点的设置可以适当简化，问题的设置更多是激起同学们对之前知识的回顾和对不同课程对同一问题的分析角度的差异的思考。而财务管理专业之前的课程中不曾涉及波士顿矩阵，因此问题的设置应从基本的知识点着手，目的是详细分析该分析工具的原理和应用。教师只有摸清了学生的基本情况，才能更为有的放矢地设计问题并组织课堂讨论。 4.总结 教学既是一门科学，也是一门艺术。战略管理的课程教学同样需要兼顾教学内容和教学技巧，让学生在参与、分享中完成知识的获取、能力的提升。问题导向式教学是一种积极有效的尝试，当然最终的教学效果还要受到教师知识结构、工作经验、教学艺术等诸多因素的影响。 企业战略管理课程论文:浅谈讲授企业战略管理课程的新模式 摘要：讨论了企业战略课程的教学困境来自于其实践性及可操作性较弱，内在的智慧性太抽象。而传统教学模式的缺点并不适用于讲授企业战略课程。采用以学生为主导的分组讨论形式可以有效地提高学生学习的主动性与能动性，并对新模式的组织形式、讨论内容与组织程序做了阐述，最后指出现阶段实施这一模式的困难所在。 关键词：战略管理；教学模式；分组讨论 企业战略管理对企业的成功至关重要，许多具有强大竞争力的长青企业都具有卓越的战略管理能力。任何一名经济与管理类学生或其他专业的学生都应重视本课程的学习，从中汲取知识，不仅以优异的成绩通过考试，也可以通过掌握战略管理的基本理论为未来的职业成功打好基础。但从目前的教学效果上看，学生的记忆性知识掌握得较好，也能对相关企业管理案例进行简短的评论，但是运用理论知识的能力、真正超越书本知识、深刻理解其中隐藏的管理与人生智慧的能力还有所欠缺。这是因为现有的大学教育基本上仍停留在中小学阶段的模式上，停留在单纯传授知识的层面上。而新的教学模式将要求教学活动以学生为中心展开，教师的主要任务不是“传授”，而是“促进”学习者自我实现的潜能。本文将讨论一种师生以分组自主讨论为特征的，并以学生为中心的教学模式的运行，它用于企业战略管理课程的教学中将会更有效。 一、企业战略课的教学困境 1.实践性要求强但可操作性弱 虽然与管理学、企业管理学同属于一种性质的课程，但同管理学相比，企业战略管理课比较高级。管理学涉及的是一般性的管理基本职能与工作，是一种普遍适用的管理知识，学生既使不去公司或其他机构去实习，也可以通过自己的学习，在生活学习中实践自己的理论知识。同企业管理课相比，企业管理是对企业各个职能部门的工作与任务进行具体的说明与阐述，内容比较具体，可操作性强。学生可通过对学校、实习单位的观察，也可通过一些勤工俭学的活动获得。比如，作临时性的促销工作，做一些营销策划等来提高对所学企业管理知识的理解与运用。但是企业战略管理所涉及的是高层管理工作，是统领基本管理工作的，处理的是事关企业发展全局、未来事业发展、竞争能力的构建等比较抽象和综合的任务与工作，是对企业未来发展的高度概括与规划，对管理者思维的创新力与洞察力要求极高，很难在日常学习生活中去实践。相对于理工科的课程，企业战略管理课程不可以反复的实验、演算。 2.更加强调内在的智慧性 企业战略管理课的内容编写一般没有过多的计算公式，没有哲学课上深奥难懂的语句，也没有虚空的假说，它表述简洁、易懂，内容上也会安排一些饶有兴趣的企业案例或相关例子来对相应知识点进行说明。这样，一方面可方便学生自己学习，另一方面可激发学生学习的兴趣。但正因为这些知识易于读懂，所以才会显得难以深刻理解、领会，有些道理更是只可意会而不能言传，这就更加要求学生要要有一定的学习思考能力才能领会其中的智慧。因为常见采取同一战略的不同企业其实施效果却若云泥之别，要实现 同一战略目标却可有不同的路径，所采取的战略方案千变万化， 多种多样。可见，做好企业战略工作不仅需要书本上的理论知识，更需要具有相当高的管理智慧。此外，此课程所体现的理论智慧也可用于指导学生的职业规划、生活学习，特别是有助于学生形成一种战略性思考能力与习惯，有助于学生从人生智慧哲学的高度上处理在日常生活学习中发生的事情。 二、传统教学模式的变化 现在随着计算机技术的发展与普及，传统的教学模式已有了新的变化：课堂上大部分老师已用幻灯片、视频的形式来进行教学活动，有条件的还可采用视频授课。但这只是教学手段的提高，其教学模式并没有做出实质的改变，只不过讲授的信息量更大一些，授课更生动一些。但是学生也有可能因淹没于大量的信息之中，或注意力被幻灯片、视频的精美画面所吸引而忽视了老师所讲授的教学内容与重难点。当然，这些内容可以进一步激发学生的兴趣。但这些辅助手段对于提高学生的创新思维能力，深刻理解知识，其作用是有限的。对于具有实践性要求强但可操作性差，更强调理论内在的智慧性的企业战略管理课程来讲，就更需要新的教学模式来开展教学活动。 三、学生主导的分组讨论模式 这种模式就是要最充分地提高学生学习的能动性、主动性，综合传统教学的一些手段与形式，最终提高学生的理解与运用知识的能力，提高学生的思考能力。这种模式具有鼓励主动参与，培育快乐课堂倡导探究合作，促进全面发展等主动型教学所应有的特色。主要内容包括以下四个部分。 1.组织形式 组织形式可以小组形式展开。组员可自由结合，也可由老师自主安排。一般不要自由结合，以防止关系好、习相近的同学组成一组而排斥组内其他成员的发言或排斥其他人加入，或者发言偏离 主题。不愿意加入某一小组与其他人讨论的也可单独与老师交流。小组成员不应少于3个学生，也不应多于10个学生，应视一个班的学生数量而定。组内成员要有分工，要指定一个记录人，或协调人以维持本小组的讨论秩序并记录一些重要的结果。 2.讨论内容 讨论内容主要有以下四类：当下比较热的理论沿问题；一些常见的或者重大的企业管理实践问题或典型的案例；企业战略管理的习题讨论；谈谈自己对所学课程内容的理解、感悟或存在困难的地方，但最终要围绕着课本上的知识点展开。 3.组织程序 进行这种类型的讨论，一般要遵守以下步骤。 （1）老师要提前一次课提示学生下次课所要讲授的内容，要求学生阅读相关书刊报纸，搜集相关的资料。（2）上课时，先概括一下所要教学的内容框架，提出一些相应的问题，要求学生讨论完后回答。（3）发放资料，也可以看幻灯片或视频的形式提供所讨论所需要的教学资料。（4）展开讨论。（5）小组代表发言，各自表达自己小组的讨论成果，学生代表也可上讲台讲解，要向老师提交记录。 （6）老师要做总结，再集中回答学生讨论中所提出的问题，指出学生有创意的地方。 4.注意事项 不允许学生太过于偏离主题，老师要及时进行控制。老师要担当主持人的角色，不要让一些小组讨论冷场，同时也要不时的走动，与各小组成员进行交流，不要完全抛弃传统的教学方式与工具，老师要对讨论活动进行总结，吸取经验，整理记录，以备下次课使用。老师要以鼓励的方式同学生讨论，不要轻易判断对与错。重要的是完成这一过程，要鼓励学生积极参与，培育其团队精神，拓展其思维空间。 四、实施这一模式的困境 实施这一模式并不是简单的一件任务。首先，改变传统思维是很困难的。多少年以来，学生包括老师都是在传统教学模式下受教育的，这种模式对学生的自觉性、主动性要求很高，学生在短时期内难以适应新的模式。其次，新能力的培养也需要一定时间，它要求学生具有一定的自学能力与自控能力，当老师不再灌输知识时，要敢于自学。同时它也对老师提出了相当高的能力要求，老师不仅要有较渊博的专业知识，还要有比较高的组织能力。这对老师来讲是一个挑战。最后，来自于学校层次的阻碍。这体现在采取这种模式应取得学校各层次的支持。 总之，讲授企业战略管理课程需要考虑到其有别于其他课程的差异性，只通过教学手段的增加与改变并不能有效地提高教学效果，需要有针对性地采取新的教学模式，需要对传统教学模式进行改变，其中以小组讨论的形式是一个可以尝试的方法。 （作者单位 安徽省淮北师范大学管理学院） 企业战略管理课程论文:企业战略管理课程教学改革初探 【摘要】 阐述了企业战略管理学科在人才培养中的地位和作用,对企业战略管理课程教学内容体系进行了提炼整合,并对课程教学内容安排与实践性教学改革方法进行了探讨。 【关键词】 企业战略管理;课程;教学改革 一、课程在人才培养中的地位与作用 课程目标是培养学生具有洞察企业战略本质、焦点和特征的概念技能,使学生对战略管理的重要性、挑战性、所关注的中心问题和基本原理等获得较深入的了解。通过学习该课程,使学生针对企业这种特定的组织,如何建立和发现作为战略制定和战略实施的关键性约束条件,详细地了解相关原理、主要路径、常用方法和工具,既培养学生的战略思维与分析能力,又培养学生的战略管理操作能力。随着科学技术的迅猛发展,人们共享与交流信息的过程发生了根本性变化。企业在经济全球化进程的大趋势和超竞争环境下,需要不断创新企业经营方式。其中,战略性经营主要关注企业长期的整体发展方向,如构建竞争优势、形成企业特色、增强顾客忠诚度等,战略管理探讨的主题就是战略性经营,本质上就是研究如何不断地培育和提升企业的核心竞争力。“企业战略管理”课程主要培养学生从事企业高层管理工作的能力。尽管企业家的才能很难通过学校培养来获得,战略管理才能还是可以通过学习、通过有效的教学培养出来的。关键是要给学生提供一个模拟实践的企业环境与锻炼机会,并辅之以适当的教学手段与方法。目前,各本科院校都已将“企业战略管理”课程列为管理类专业的专业基础课。我校还对非管理类专业开设了选修课。通过本课程的学习,使学生认识战略管理对于企业(组织)的重要性,了解本学科的发展方向,培养学生观察问题、分析问题、解决问题和实际操作能力等都具有特别重要的作用。 二、课程内容体系整合概要 (1)企业战略管理概论。具体内容包括:战略管理本质、理论演进,战略管理过程、战略管理系统和战略管理概念、特点及作用等;(2)企业战略分析。具体内容有:企业外部环境分析、企业内部条件分析、企业使命愿景与战略目标;(3)企业战略选择与评价。具体内容包括:公司战略选择、国际化战略、竞争战略选择、战略评价方法及战略选择过程;(4)企业战略实施与控制。具体内容有:资源规划与配置、战略与组织结构、领导与战略、战略控制、管理战略变革等;(5)企业战略管理实践。具体内容包括:案例分析讨论、实践内容、实践要求、实践组织方法、实践时间安排等。 三、课程教学内容安排与实践性教学方法探讨 对于非经管类专业,由于课时较少,教学侧重点主要在1、2、3、4部分,适量且适当选择第5部分中的实践内容,对学生进行实践训练。对于经管类专业,在改进1、2、3、4部分的理论教学内容的同时,应重点加强第5部分的实践教学,可以结合实践案例展开理论教学,将实践环节和理论教学有机地进行结合,增强学生感性认识,进而提高学习兴趣。 1.实践性教学的设计思想。实践性教学设计的思想应从社会对人才的需要和本课程的培养目标出发,以深化企业战略管理理论为基础、以技能训练为主线,从而达到培养学生理论联系实际、提高综合素质的目的。 2.实践性教学的具体实施方法。对非经管类专业的学生将选择少量(2～3个)案例在课堂内进行案例教学,来培养学生的实践能力。对经管类专业学生实践环节可分三步展开:(1)课堂内实践环节。有的案例分析讨论、模拟决策可安排在教学课堂内进行,但事前给学生分好组,选定小组负责人,预习好实践内容,以便在正式教学课堂内取得实效。(2)实验室实践环节。有的实践内容,如竞争战略沙盘模拟等,可安排在实验室内进行,要求学生事前分好组,选定小组负责人,预习好实践内容。在实验室模拟更有一种亲身感受的体验,效果更好。(3)课程外实践环节。利用短学期(6周)内的实习实训环节,要求学生(可分组)自选(或由教师指定)一个熟悉的企业,对之进行战略管理调研。以增强感性认识,培养团队合作精神。 3.充实教学内容和改善实践教学环境。(1)利用扩充性资料促进学生主动学习。扩充性资料分为纸张型和非纸张型两类。前者主要包括教师指定阅读的书籍,开阔学生的知识面和提升学生的实践能力;非纸张型主要是指课件和网上阅读材料。从使用情况看,课件资料的使用情况较好,其次是相关的带有实践案例的参考书。(2)改善网络教学环境。基于学校课程中心平台,我们应加强网络教学环境建设与改善,拟开设课程内容讲解、重点难点分析、案例分析、作业点评、教学讨论、网上课程答疑等栏目,通过本项目的建设将对有关内容及时进行充实、调整并得到课程中心的网上。任课教师向学生公布个人电子信箱,通过电子邮件和课程中心进行师生教学交流,以进一步提高教学效果。

建设工程信息管理论文:谈建设工程项目信息及信息管理 摘 要：建设项目的信息管理是现代工程管理的重要内容。本文在阐述建设工程项目中的信息基础上，介绍了建设 z4~Oi目信息管理工作的主要内容以及基本环节。 关键词：信息管理信息组织信息传输信息交流 目前我国建筑行业的信息管理工作在该行业基础管理中处于最薄弱的环节，多数建设单位和施工企业项目信息管理的组织和控制基本上仍然沿袭着旧的模式，显然不能适应新形势的要求。 1建设工程项目中的信息 信息运用建设工程项目的信息管理是指在工程实施中对项目信息传输进行组织和控制，合理的组织和控制工程信息的传输，能够方便有效的获取、存储、处理和交流工程项目信息，这对工程项目的实施和管理有着重要的意义。尽管建设工程项目中的信息很多，但它可被大体分为以下几类：(1)反映项目基本情况的信息，主要在各种合同、计划文件、设计文件之中。(2)项目进展中的信息，如实际投资、质量、进度信息等，它主要在项目月报、重大事件报告、质量报告等各种报告之中。(3)各种指令、决策方面的信息。(4)其他信息。如市场情况、气候变化情况、外汇波动、社会动态等。一般说来，建设工程项目中的信息要符合项目管理的需要，切勿造成信息泛滥和信息污染。 日常建设工程项目对信息的基本要求：(1)不同的时间，对不同的事件，信息对不同的建设工程项目管理人员和项目参与者存在差异性。(2)反映实际情况建设工程项目管理是对项目实施的计划、组织、控制、协调。在其中产生和使用的信息，一定要能反映项目的实际情况，这是进行正确、有效管理的前提。(3)及时提供信息如果过时，则会失去它应有的作用和见值。它会使决策失去时机，造成不应有的损失。只有及时地提供信息，管理者才能及时地控制项目的实施过程。(4)简单、便于理解信息要方便使用者了解情况、分析问题，其表达形式应符合人们日常接受信息的习惯。 2建设工程项目信息管理 从建设工程项目信息管理的基本概念中我们不难理解，建设工程项目信息管理是指项目管理者对信息的收集、加工整理、存储、传递与应用等一系列活动的总称。信息管理的目的是通过有序的信息流通，帮助决策者及时、准确地获得相应的信息。所以，为了完成项目信息管理的目的，我们必须做到：(1)了解和掌握信息来源，并对收集的信息进行分类；(2)把握和正确运用信息管理的手段；(3)根据信息流通的不同环节，建立信息管理系统。 2.1建设工程项目信息的收集 2.1.1项目决策阶段信息收集 在建设丁工程项目决策阶段，信息收集应从以下几个方面进行：(1)有关相关市场方面的信息。(2)有关项目资源方面的信息；(3)有关自然环境方面的信息。这些信息的收集目的主要是为帮助业主在工作决策中避免失误，进一步开展调查和投资机会研究，编写可行性报告，进行投资估算和项目经济评价。 2.1.2设计阶段信息收集 在建设工程项目设计阶段，信息收集应从以下几个方面进行：(1)同类项目相关信息：建设规模、结构形式、工艺和设备的选型、地基处理方式和实际效果等；(2)有关拟建项目所在地信息；(3)勘察设计单位相关信息：同类项目完成情况和实际效果、完成该项目的能力、人员和设备投入情况、专业配套能力、质量管理体系完善情况、收费情况、设计文件质量、合同履约情况等。(4)设计进展相关信息：设计进度计划、合同履行情况、不同专业之间设计交接情况、规范和标准的执行情况、设计概算和施工图预算结果对投资的控制、超限额原因等。设计阶段信息收集的范围广泛，不确定因素较多，难度较大，要求信息收集者要有较高的技术水平和一定的相关经验。 2.1.3施工招投标阶段信息收集 在工程项目施工招投标阶段，信息收集应从以下几个方面进行：(1)拟建项目相关信息。如工程地质勘察报告、施工图设计与施工图预算、本工程适用的标准和规范以及有别于其他同类工程的技术要求等。(2)有关建没市场信息。如工程造价的市场变化规律及当地的材料、构件、没备、劳动力差异；当地有关施工招投标的管理规定、管理机构及管理程序；当地施丁招标机构的能力、特点等。(3)施工投标单位相关信息。如施工投标单位的管理水平、施工质量、设备和机具情况、以前承建项目的情况、市场信誉等。在施工招投标阶段，要求信息收集人员要熟悉施工图设计文件和施工图预算，熟悉法律、法规、招投标管理程序和合同示范文本，这样才能为业主决策提供依据。 2.1.4施工阶段信息收集 在工程项目施工阶段，信息收集应从以下几个方面进行；(1)施工准备相关信息：施工项目经理部的组成和人员素质、进场设备的型号和性能、质量保证体系与施工组织设计、分包单位的资质与人员素质；建设场地的准备和施工手续的办理情况：施工图会审和交底记录、施工单位提交的开工报告及实际准备情况；监理规划、监理实施细则等。(2)施工实施相关信息：原材料、构配件、建筑设备等工程物资的进场、检验、加工、保管和使用情况；施工项目经理部的管理程序和规范、规程、标准、施工组织设计、施工合同的执行情况；原材料、地基验槽及处理、工序交接、隐蔽工程检验等资料的记录和管理情况；工程验收与设备试运转情况；工程质量、进度、投资控制措施及其执行情况；工程索赔及其处理情况等。(3)竣工保修相关信息。如监理工作总结及监理过程中各种控制与审批文件、有关质量问题和质量事故处理的相关记录：建筑安装工程和市政基础设施工程的施工资料和竣工图；竣工总结、竣工验收备案表等竣工验收资料；工程保修协议等；在施工阶段，信息的来源较多、较杂，因此，应建立规范的信息管理系统，确定合理的信息流程，建立必要的信息秩序，规范业主、监理单位、施工单位的信息管理行为，按照《建设工程文件归档整理规范》的要求，按照科学的方法，不断完善资料的收集、汇总和归类整理。 2.2工程项目信息的加工、整理 工程项目信息的加工、整理主要是把建设各方得到的信息利用科学的方法进行选择、汇总后，形成不同形式的信息，供给各类管理人员使用。建设工程项目信息的加工、整理要从鉴别开始，对于监理单位，特别是施工单位提供的信息，要从信息采集系统的规范性，采集手段的可靠性等方面入手。进行选择、核对和汇总，对动态信息要更新及时；对于施工中产生的信息，要按照单位工程、分部工程、分项工程的程序紧密联系在在一起，而每一个单位工程、分部工程、分项工程的信息又分为质量、进度和造价三个方面分别组织。 2.3工程项目信息的存储 一般说建设工程项目信息的存储需要建立统一的信息库，各类信息以文件的形式组织在―起，组织的方法可由单位自行拟定，但必须采取科学的方法进行规范。当前，依据我国的实际情况，建设工程项目信息可以按照下列方式组织：(1)按照工程组成进行组织，同一工程按照质量、进度、造价、合同进行分类，各类信息根据具体情况进一步细化。(2)文件名规范化，以定长的字符串作为文件名。(3)建设各方协调统一存储方式，国家技术标准规定有统一的代码时尽量采用统一代码。 工程项目信息管理是工程项目管理的重要环节，在新形势下，我们必须采取科学的方法，保证建设工程项目信息管理做到规范、标准及其完整，提高工作效率及质量，以满足项目发展的需要。根据“施工前预控、施工中监控、施工后可追溯”的思想，使建设工程项目信息能真实的反映项目管理的水平。提高项目管理的深度、力度和速度，为工程项目产生更大的管理效益和社会效益。 建设工程信息管理论文:建设工程的信息管理 摘要：笔者在本文中对信息管理在建设工程当中的重要性进行了阐述，并探讨了建设工程信息管理的方法。 关键词：建设工程 信息管理 重要性 建设工程因具有投资大、周期性长、任务量大、协作单位多等特点，所以管理起来非常的复杂。随着科技的不断发展，建设工程企业为加强企业的管理效率，将信息技术引入到建设工程的管理当中，并得到了广泛的应用。在现代化建设工程的管理工作当中，信息管理贯穿于建设工程的全过程中，成为了衔接建设工程各个阶段和各承建单位之间的纽带，其对于工程文件、档案的基础管理工作，更是决定建设工程文件、档案质量的关键所在。 一、信息管理对建设工程的重要作用 1.信息管理对建设工程企业的作用 优秀的信息管理，对建设工程企业的作用不胜枚举。在本文中笔者仅针对几个方面对其对建设工程企业的重要作用进行分析： ①信息技术发展切实提高了企业各项业务的工作效率，缩短了企业各项活动所需要的时间。企业的计算机信息网络促进了企业各项内部信息交流，同时也扩大了企业的横向交流。随着各部门和各业务环节间信息交流量的不断增加，信息管理的有效应用，不仅优化了业务流程，同时也加快了中小企业专业化进程的发展； ②在企业活动中信息技术的广泛应用，促使了企业的组织结构发生变革。随着信息技术在企业中的广泛应用，实行信息的分散处理和自主管理，成为了信息技术发展的普遍要求，使企业根据其管理目标进行决策，提高了企业应变能力； ③信息网络技术的广泛应用，使企业内部形成了纵横交错的信息管理网，精简了企业的组织结构，使企业的管理效率得到了显著的提高，有效的推动了企业对新型项目管理模式的发展； ④目前，建筑工程企业都开始广泛的使用计算机来进行项目管理的可行性研究，施工阶段的目标管理、财务管理、合同管理、文件管理等方方面面的管理控制等工作，良好的信息管理在不仅能够保证企业的管理效益，更降低了管理工作的成本，使企业的工程项目管理工作变得更加具有系统性，进而提高了企业的效益。 2.信息管理对建设工程项目的作用 工程项目管理，涉及到承建方、质监、设计、监理、材料以及设备供应商等诸多方面的关系协调工作，项目的技术质量、安全管理、合同信息、工程进度以及成本控制等所需要控制和处理的项目内容也纷繁复杂。单向性的信息交流方式使参项目承建方之间缺乏应有的信息沟通，使工程信息的及时获取受到了严重的阻碍，以至于很多项目工程出现了工期延误、成本超支以及质量隐患等情况。 为了加强项目工程承建单位之间的信息沟通和协调发展，充分发挥承建方的效率优势，按时保质的完成工程建设任务，信息技术管理被普遍的引用到工程建设企业当中。在信息化的项目管理模式当中，信息的交流方式不再是传统的单项交流，而是形成了多方交流的网状结构交流方式，让信息交流在满足畅通的条件下，实现了多方交流的信息体系，在这种模式下，各承建方在项目施工过程中可以方便快捷的进行意见交换，进而减少和避免了因沟通不足而造成的工程项目失误和返工情况。 二、建设工程当中信息管理的工作方法 建筑工程信息的收集、整理、加工、分发、检索、存储是一项系统过程。信息管理人员只有运用科学的管理方法和细致耐心的工作，才能得到准确的工程信息，为工程文件及档案的形成创造条件，进而保证工程档案的真实性、准确性、时效性和系统性，使工程档案文件更好的为建设工程服务。 1.建设工程的信息收集 由于建设工程中各个参建部门对于信息的使用角度有所不同，所以信息来源也不尽相同，对信息的处理方法更是大相径庭，使得他们所收集到的信息和数据也是不同的。虽然在信息收集过程中的侧重点各不相同，但是参建各方应统一制定和规范信息数据，并对信息进行统一收集。建设工程中的参建各方应该按照工程不同的设计阶段、招标阶段、决策阶段、保修阶段、施工阶段等时间阶段来对所收集信息进行收集和划分，并保证收集到的信息是准确真实的。 2.建设工程的信息加工、整理 信息加工的主要工作就是把在建筑工程当中所收集到的所有数据和信息进行统一的鉴别、核对、排序、合并和汇总的过程，生成不同形式的信息数据，以供不同部门的管理人员进行使用。为了满足不同部门管理人员对不同信息的需求，信息管理人员应对信息进行分类加工，不同的需求对于信息的加工手段是不同的。由己方收集的信息可靠性相对较高，对于其他参建单位所收集提供的信息，信息管理人员可根据参建单位的人员素质、信息采集的规范性等一切相关条件进行综合考虑，对数据进行核对和选择性的使用，并及时的做好记录。 3.建设工程的信息检索 做好工程信息的分类加工处理后，就需要信息管理部门根据其他部门的不同需要，建立起信息检索系统来对信息进行分发和检索。为了确保信息检索的规范性，信息管理部门应制定出全面而又完善的检索制度，以保证即能使信息使用部门在第一时间对所需信息进行检索和利用，又能够保证其信息不会提供给其他所不需要此信息的部门。为了让信息的使用更加方便和快捷，信息管理部门在进行检索设计的过程中，应实现“关键词”的智能检索模式，以保证信息的使用部门能够及时的对信息加以利用。例外，信息管理部门应根据信息重要程度的不同，来对信息检索的范围进行分级式密码检索管理，进而保证数据信息的机密性。 4.建设工程的信息储存 任何信息数据的储存，都需要一个庞大的数据库来作为后台支持，将数据组织到一起加以利用。参建单位可以根据自身对数据需求的侧重点，来建立起相应的数据库和信息数据的组织方法，但无论构建何种信息数据库来对信息进行储存，都必须要坚持一个原则，即数据信息的规范化。 参建单位在对信息数据进行组织时，可参照如下方法进行：①同一工程可根据工程的投资大小、工程进度以及参建方合同的角度来进行组织分类，各类信息根据具体情况进一步细化处理；②根据不同工程的不同信息来对信息数据的文件储存夹进行命名如；工程类别、开工时间、工程代号等等；③各承建方应协调统一数据储存方式，在国家技术标准出台统一代码后，采取统一代码的管理方式，以方便信息数据的管理。 5.建设工程的信息归档 承建单位，应按照《建设工程文件归档整理规范》的要求对建设工程信息进行收集、整理、加工、检索以及存储管理工作。对需要连续产生的工程信息进行统计和归档过程中，应为此类信息建立起专属的汇总统计表格，以便其信息的统计工作和日后核查。在进行信息归档前，信息管理工作人员，应对信息进行最后核查，及时的发现和改正信息核查中所存在错误和漏洞，进而保证工程信息的完整性。 总结： 总而言之，将信息化管理系统全面引入到建设工程当中，不仅能够使工程建设的管理水平得到有效的提高，更是保证工程建设质量、促进工程建设安全生产和按时完成工程建设的重要手段。信息管理系统的应用实现了企业对工程管理信息的标准化、规范化以及系统化管理，将工程建设信息的采集、提取和应用变得更加快捷和方便。工程建设企业应充分认识到信息化管理对于自身发展的重要作用，从提高企业管理水平出发，根据企业自身特点，建立起一套能够服务于企业工程建设的信息管理系统，为提高企业工程建设的办事效率，降低企业的管理工作负担，提供强有力的保障。 建设工程信息管理论文: 建设工程监理信息管理系统的研究与实现 摘要：随着社会的进步和科技的发展，信息化建设在企业中的地位越来越重要。信息管理已经贯穿于工程监理工作的全方位和全过程。本文分析了工程监理信息管理系统的作用，简要设计了工程监理信息集成管理系统的总体结构，并对工程监理信息管理系统实现关键技术进行了探讨。 关键词：工程监理；信息管理；系统研究；实现 引言 不言而喻，工程监理在建设工程中作用十分显著。虽然我国监理制度存在一定的缺陷，但是瑕不掩瑜，建设工程监理在控制工程质量方面起到不可替代的作用，而建筑工程质量直接关系着国家财产的得失和人民的生命安全。及时掌握准确、完整的信息，可以使监理工程师耳聪目明，卓有成效地完成监理任务。因此，对建设工程监理信息管理进行研究具有很大的必要性。 工程监理的作用 随着科技的不断发展，人们开始追求高效与便捷的工作、生活方式，因此在社会领域的各个角落，人们正通过科学的理论方法在不断完善和实践这种目标。监理信息管理系统就是出于这个目的，即建设监理领域工作需要通过信息技术有效的整合，以便捷、高效的方式逐渐替代传统的监理工作，从而更有效地提高监管水平的基础上，发挥监理在施工的作用。 1.1 工程投资决策科学化的协助工作：建设单位在实行全过程工作监理的，在有了选择性意向投资之后，可以在监理单位的协助下进行评估，这样就可以更好的进行投资决策。 1.2 建设工程参与方行为的规范工作：在项目工程建设中，各参与方光遵守法律、法规、规章和市场准则是不够的，而凭借法律授权的监理企业可有效的进行约束管理，也可以通过有关的工程合同和监理合同对各参与方进行约束管理。 1.3 建设工程质量的有力保证工作：建设工程作为一种使用时间长的特殊产品，控制工程质量是监理企业最核心的目标，只有严格的控制工程质量，才能有效的保证国家和人民的生命财产安全。 二、建设工程监理信息管理总体设计 2.1 系统设计原则 (1)安全可靠性:由于监理工作存在商业机密的特点，要想阻止非法用户的入侵，就需要通过检查用户的权限身份，并让监理信息系统需要提供多级权限保证系统级、数据库级和应用级的安全；另外在监理工作过程中，大量的备份存储和文件数据需要处理，所以信息管理系统必须安全可靠； (2)实用性:由于系统的复杂程度，不同层级的用户对系统的熟练度不同，所以系统的界面应该直观和简单，并且稳定实用； (3)兼容扩展性:由于考虑到错误处理和扩展对信息系统的影响，以及不同平台的兼容，因此将模块进行分离在设计实现时，坚持高度的数据独立性和程序独立性。 2.2 系统体系结构设计 监理信息管理系统采用基于B/S模型的三层体系结构(用户界面层、业务逻辑层和数据库服务层)将整个程序从逻辑上独立划分，将程序中的合法性校验、数据访问、访问控制、业务规则等工作放在中间层处理，再根据业务逻辑的不同队中间层进行划分，从而大大提高了系统的安全独立性，并且极大方便了系统的维护和升级。实际上，系统的三层体系分别代表了应用程序的三种主要功能: (1)数据层:该层包含数据存储以及与它交互的组件、服务，这些组件和服务的功能与中间层在逻辑上相互独立; (2)中间层:该层包含一种或多种组件、服务，这些组件和服务服从业务规则实现应用程序逻辑并完成供程序运行的数据处理，因此中间层主要处理数据并向数据层发送数据; (3)表示层:该层主要实现和用户的数据交互，以及传送用户操作信息至中间层并反馈中间层处理的数据。 2.3 系统体系功能设计 系统采用B/S三层体系结构，在Windows系统上运行，使用标准的TCP/IP 网络协议，用SQL 数据库管理系统，确保业务数据运行在高效、安全和保密的环境；用JSP 开发工具开发，以组件对象的设计思想，使系统结构更具有稳定性、灵活性和可扩展性。 系统功能包括：登陆模块、用户管理模块、工程信息模块、任务分配模块、文档模块、项目分析模块、查询统计模块、设备维护模块。 三、工程监理信息管理系统实现关键技术 利用该工程监理信息集成管理系统，应当对工程建设过程中各方面的信息实时集成管理与监控，以确保工程实施的进度、周期、资金及质量等各方面的质量控制。具体来说，工程监理信息管理可以从以下几个方面实施监理控制： 3.1 质量控制 监理工作最重要的部分就是质量的控制，是由于建设工程的特殊性决定的。控制工程质量的内容较多，包括进场材料、构配件和设备的质量、施工过程分部分项工程质量、工程质量检验评定、工程质量事故的处理和工程质量缺陷等方面。在对建设工程质量进行控制时，涉及到周、月施工质量记录报告；当期施工质量问题、缺陷和处理措施、处理结果情况报告；工程质量评定结果；材料检验情况与结果等工作，因此需要以流程图的形式表述监理质量控制相关工作。 建设工程可以作为一个信息过程来处理任何一道工序，与之对应的没一个过程都包括输出、输入和转换三个步骤。在进行建设工程质量控制时，应采用过程的方法来保证工序的质量，从而最大化的实现监理目标。 3.2 进度控制 监理单位进行进度控制，主要目的是保证工程项目能再计划内完成交付并且安全使用，由于进度具备动态连续的特点，所以监理人员必须要熟悉动态控制，在施工中需要不断检查并且要把现场施工情况与计划进行有效的比较，如果遇到偏差情况必须分析其原因并采取措施进行纠正，对于无法维持原计划工期的情况则通过调整原进度计划来实行。 3.3 投资控制 在建设工程施工阶段，监理单位对投资控制主要是针对计量与支付、变更与索赔等引起的资金变化进行控制。在建设工程施工过程中，控制建设工程的重要手段是审查施工单位的进度款(包括单价、工程量的审核)，因此监理工程师必须了解合同文本，尤其是工程项目的基本情况和技术规范的内容。 3.4 合同管理 监理单位合同管理内容有:协助建设单位确定本工程项目合同的起草、结构和与本工程有关的各类合同并参与合同谈判、严格管理合同要求的实现以及处理索赔和合同纠纷事件。在施工中，合同是监理工作的权限来源，监理单位必须对合同进行全过程的管理，将合同变更、补偿、奖励和价差等信息录入计算机信息管理系统，并在计算机信息管理系统中进行变更和总结。 3.5 信息管理 建立监理工程项目的信息管理体系，对工程项目的各类信息进行收集、整理、归档和保存，并在项目工程的各个参建单位之间进行文件传输。 3.6 全面组织协调 通过会议进行协商，以会议或者其他形式来进行组织或协调好各参建方之间的事务关系。 结束语 总之，监理工程师能够在监理工作中实施积极有效的信息管理，有利于项目实施期间监理任务的完成，同时有助于发包人和项目参建各方开发和充分利用工程管理信息资源。信息化的发展己经渗透了社会的各个领域，并发挥着越来越重要的作用。监理行业也不例外，通过信息化不但可以优化资源配置、完善制度和改进工作方式而且可以大幅度的提升监理工作水平从而增强监理企业的综合竞争力。 建设工程信息管理论文:浅析建设工程管理中的信息管理 摘要：随着社会经济的发展和科学技术的进步，现代工程的管理已经进入了信息化管理阶段。本文就建设工程管理中的信息管理进行简单的分析讨论，主要对信息管理的现状进行分析，同时提出了可行的改善措施，可为后续工作借鉴。 关键字：建设工程管理；信息管理；现状；改善措施 一、引言 21世纪是一个阔步迈向信息化的世纪，信息资源成为与物质资源、人力资源并列的三大资源之一，工程信息管理是建设工程管理的一个重要组成部分，及时准确的信息是建设工程各方做出科学决策的前提条件。建设单位对于设计方、施工方、监理方、材料供应方等处于甲方地位，现阶段建设单位在我国工程建设过程中扮演着重要角色，享有诸多事项的最后决策权，这样建设工程的信息管理对于建设单位来说显得尤为重要。 建设单位的建设工程信息管理，其关键是信息集成，即掌握信息来源；其核心是建设数据平台和深度挖掘信息数据。通过信息管理系统把建设工程的勘察、设计咨询、施工采购、资金、质量等各个环节集成起来，整合分析信息资源，为建设单位的决策提供有效地支撑，以达到提高建设质量和效率、降低建设成本的目的。 二、建设工程管理中信息管理的现状 建设工程管理在一定范围内应用了信息管理系统和工具软件，提高了工作效率。如在建筑施工中，较早地利用计算机技术进行各项计算作业和辅助管理工作，如办公自动化系统，招投标系统（工程量计算、投标报价、标书制作、施工平面图设计、造价计算、编制工程进度网络），项目管理系统（项目成本、质量、进度管理、日常信息管理）等。 信息技术的推广应用，不但改善了建筑业的整体形象，提高了建筑业工作效率、技术水平和安全水平，使行业和企业的整体竞争力得到提升，同时，也使得企业的生产成本和工作强度有所下降，工程质量得到保障。但是，总的来讲，目前建筑业应用信息技术提升传统产业的整体水平较低，存在着明显的局限与不足，主要表现在： 1）信息管理的局限性。当前我国的工程企业中，应用计算机主要存在明显的局限性，工程管理部门所使用的软件大多都是单机软件，单机操作仅仅利用了计算机计算速度快的特点，没有形成网络，没有实现信息的共享和自动传递；信息管理技术容易受到各种因素的影响，使得在工程管理中无法充分发挥其良好作用；许多工程企业没有充分利用计算机信息化带来的便利，没有对互联网进行充分的利用，实现网上招标、项目管理、材料采购、信息、信息交换等，不论政府网站还是商业网站，大都以信息为主，缺少工具类网络软件，缺少信息互动；大多数企业没有开展电子商务活动，大多数只是购买相关的软件，没有对软件进行二次开发，造成软件适应性不强。 2）应用范围较窄。工程管理中的计算机信息管理存在着一定的狭窄性，工程项目施工管理主要靠管理人员的经验和处理能力，跟不上当前信息化的管理体制，很不科学。工程管理的信息管理主要集中在项目施工的前期，如招投标、工程造价预算、工程设计及施工组织设计，而在施工过程中的进度、质量、成本控制方面的应用较少。 3）工程管理中信息管理的误区。建筑工程管理存在信息化误区，大部分工程的业主方、设计施工方和监理方以为只要有了计算机和局域网就实现了信息化管理，信息交换依然基于纸介质来进行，并没有因为信息化的推进而改变。信息管理模式必须以信息数字化为主要前提，信息交换必须基于电子介质或网络来进行，并存储在电子介质中。现今情况下的信息管理技术阶段只是为工程管理提供了工具而已，并没有从根本上带来管理工作模式的信息化改变。 4）工程管理中信息管理存在孤立性。当下的计算机软件开发缺乏统筹规划，开发资金不足，选题大多雷同。并且大多属于低水平重复开发工程；管理中的信息管理技术应用虽然在部分企业的现代化信息管理中建立了局域网，运用了项目管理系统，但信息只是在工程施工现场和工程项目经理部内部流动，无法很好的发挥出计算机信息化管理的良好作用，现场管理与企业，甚至是工程项目的其他方根本不能在网上进行互动，过于孤立。 三、建设工程信息管理的改善措施 针对以上提到的工程信息管理现状，如果要想在这个快速发展的信息化时代能保持快速的前进，必须要改善这些现状，使得在工程管理中信息管理能起到应有的作用。 随着我国经济建设的不断发展，各行业投资建设的项目层出不穷，相应的项目管理模式也发生了很大变化，大大加快了向国际通行的工程建设和管理模式靠拢和接轨的步伐，投资方和业主无论是对工程建设的工期要求、工程的质量要求，还是对工程的资金控制等方面，都提出了更高的，甚至是比较苛刻的要求。 通过对建筑工程特点分析，面对日益激烈的市场竞争，只有研究开发建立完整的管理制度，利用信息化手段来加强建筑项目管理，通过系统的广泛使用，才能推动整个建筑行业质量、安全、进度、投资控制水平的提高。只有建立先进、高效的管理系统，才能不断提升企业的管理能力，使企业从容应对市场竞争的挑战。现代企业制度的建立和管理创新，迫切要求建立完善的信息管理系统与之相适应，以提高企业的效益和管理水平。 四、结语 随着建设工程管理的发展，工程管理所面临的信息环境越来越复杂，要处理的信息量越来越大，对工程管理信息的时效性、有效性的要求越来越高，工程信息管理呈现出复杂化专业化的趋势。这些情况都要求人们重视工程信息管理。只有通过科学的工程信息管理，才能让所有工程管理组成员都能够及时获取所需的工程信息，让工程信息资源得到合理地利用，保障工程的目标能成功高效地实现。 建设工程管理是一个复杂的信息管理的过程。建设单位要在项目的策划和实施过程中对项目各种相关信息资源收集、整理，当然完成这个任务需要各参建单位的协助。建设单位作为甲方需要有宽阔的视野来督促各参建单位完善建设工程信息管理。只有这样建设单位才能够最终按时获得一个适用、经济、美观的建筑固定资产的同时获得一整套详实的建设工程信息档案。这份档案对建筑的全寿命周期的使用有重要价值。 建设工程信息管理论文:浅谈建设工程施工信息管理 摘要：工程施工信息作为施工中各项管理工作的基础和依据，涉及到多环节、多渠道、多部门和多专业，为了使管理工作能够正常有序的进行，必须获得相关的及时、准确的信息，并对信息进行科学的管理，实现信息的功能和价值。 关键词：信息管理 建设 工程施工 传统的信息管理工作主要依靠手工或机械式的方法，而这些方法已经无法处理现代社会来源广泛、数量巨大、形式多样的施工信息，当今工程施工信息管理随着计算机、通信和互联网技术的高速发展逐渐走向信息化管理，目前已经取得大量的研究成果并在工程施工实践中广泛应用。 1 工程施工信息管理概述工程施工从原材料采购、施工，到最终工程建设的完成，涉及面广、协助关系复杂，因此时刻会产生大量的数据和信息。工程施工的信息涉及到政府部门、业主、设计单位、施工承包单位、监理单位等各个部门，信息的来源包括工程施工项目内部信息和外部信息，内部信息即工程施工项目各个阶段、各个环节、各参与单位所产生的总信息，如工程概况、设计文件、会议制度、施工成本、进度、质量、目标控制等各个方面的信息。外部信息包括国家相关的政策法规、市场物价指数、新技术、新材料、资金市场变化等信息。同时工程施工信息的形式多样，包括可数字化的数据信息和文档文件、图片、图纸资料等无法完全数字化的信息，如勘察、设计图纸、合同、统计报表、指示、工作检查等。[1] 工程施工信息是施工过程中实施进度、成本、质量和目标控制的基础和依据，没有信息的支持，控制工作就无法正常有序的进行。由于施工活动涉及到多个部门，各部门之间的交流合作需要充分的信息作为支持，利用信息指导工程施工做出科学合理的决策。 工程施工信息管理是为了有效的开发、利用和控制协调施工信息，提高信息的正确性、精确性和实效性，利用现代信息技术进行信息管理的各种活动，如利用感知与识别技术进行信息的获取、通信与存取技术进行信息的传递、计算与智能技术进行信息的认知和再生、控制和显示技术进行信息的执行等，实现施工信息的效用和价值。信息借助各种技术手段经过人工处理具有了其特定的价值和作用，成为信息资源，与企业组织活动中人、财、物等具有实体形式的资源一样，决定着施工企业的正常运转和未来的发展，为了控制工程施工的四大目标，对施工信息的管理具有十分重要的作用。为了实现施工企业信息管理的目标，信息管理首先分解信息管理工作的总目标，找到实现这些目标的方式，制定各项分计划，指导并协调施工活动，实现信息管理的计划职能。其次，信息管理要组建、运做并维护信息系统，为施工企业管理人员提供服务，实现信息管理的组织职能。然后，为了实现施工企业的目标，施工管理人员指导和影响施工所涉及到的所有工作人员，实现其领导职能。最后，为了实施施工企业信息管理工作的计划和实现最终目标，要对工作进行衡量、评估、纠偏等工作从而实现信息管理的控制职能。 2 工程施工管理信息平台工程施工信息的复杂性和重要性对施工企业信息管理的水平提出了更高的要求，计算机、互联网、数据库、地理信息系统等技术的飞速发展促使工程施工信息的管理逐渐走向现代化。下面具体介绍工程施工实践中常用的基于数据库的工程施工管理信息系统、以信息共享与协同工作为基础的项目信息门户和以空间建模与分析为特征的地理信息系统三种信息平台。 2.1 施工管理信息系统 施工管理信息系统（CMIS）是指借助电子计算机技术，收集、存储、传递和处理所需要的施工信息，为施工组织设计、规划和决策提供各种信息服务的计算机辅助管理系统。[2]系统首先要建立其信息源，也称中央数据库，将整理好的基本公共数据如定额依据、资源单价和招标投标信息等和工程施工初始数据如预算数据、网络计划、外部信息、施工实时信息和投标依据等输入中央数据库。然后利用这些数据编制施工预算和施工进度计划，从而实现对施工成本、进度、质量和合同的控制，这四大控制作为系统的四个子系统，与中央数据库之间进行数据的传递和交换，集成和共享收集到的数据。系统的开发经历系统规划、分析、设计和实施四个阶段，每个阶段都有其相应的主要目标和活动。系统的开发设计主要是围绕以下三种功能系统：公共基础系统、维护安全系统和业务职能系统。公共基础系统是为项目的管理人员提供项目共性的信息。维护安全系统是一种辅助系统，它通过各种条件的约束使使系统正常有序的运行并且不断的发展。业务职能系统由工程管理系统、技术质量系统、商务系统、物资系统、安全保卫系统和行政系统六个模块组成，是施工管理信息系统的核心。 2.2 施工项目信息门户 项目信息门户（PIP）是基于互联网技术，在对项目实施过程中参与各方产生的信息和知识进行集中式处理的基础上，以项目为中心对项目信息进行有效的组织和管理，设置个性化的用户界面和用户权限，为项目各参与方在互联网平台上提供一个获取项目信息的安全、高效的信息单一入口和沟通环境。按照项目信息门户的运行模式将其分为以下两种类型：PSWS模式（专用门户）和ASP模式（公用门户）。项目信息门户提供的主要功能有：桌面管理、文档管理、工作流管理、项目通信和讨论、任务管理、网站管理、电子商务、在线录像等。随着当前建设施工项目规模的逐渐扩大，施工过程中的信息数量庞大、信息的类型非常复杂，信息来源广泛、存储分散，并且大型建设项目的实施过程存在大量的不确定因素，导致项目信息处于不断的变化中，信息的应用环境非常复杂，而项目信息门户的引入可以很好的解决上述问题。系统的实施工作采取自主开发和购买商业化信息平台相结合的模式，综合考虑经济、管理、系统实施的目的、方法等因素。实施工作的前期准备阶段应用系统需求分析产品选择，调查项目情况并分析用户需求，组织项目管理知识培训和信息技术培训。实施阶段主要是设计与外部应用程序的接口，采集数据，购置所需设备，分解项目结构、对项目的信息进行分类、收集组织信息、分析组织过程，并组织系统总体的培训和信息共享与交流的知识培训。安装配置阶段主要是软件的安装和配置、硬件的组装和配置、部门的确定、编写系统实施手册和信息管理制度，并组织系统管理和用户操作的培训。试运行与二次开发阶段主要是确定试运行部门、修改和调整系统、编写实施手册，并组织用户操作和工作专题的培训。全面实施阶段主要是软件和硬件设施的运行和维护，监控系统的实施情况，贯彻信息管理制度，并对实施过程中产生的问题进行解答和辅导，最后全面评估和持续改进系统。[3]项目信息门户使得项目信息的沟通方式变为集中的存储和共享，项目信息门户的应用，使信息存储数字化、相对的集中了数据的存储，程序化信息的处理和变换过程，使信息的传输过程电子化和数字化，并使信息的获取更加便捷、提高了信息的透明度，有利于项目信息的检索和查询、提高了数据处理的准确性和数据传输的抗干扰能力，并最终提高功效、降低成本、提高企业的市场竞争力、提高项目的经济和社会效益，所以应该充分重视项目信息门户的建设和实施。 2.3 施工地理信息系统 地理信息系统（GIS）是在计算机软硬件的支持下对各种地理空间信息进行采集、存储、检索、综合分析和可视化表达的信息处理和管理系统，是一种地学空间数据与计算机技术相结合，为地理研究和地理决策提供服务的新型空间信息技术。地理信息系统在多个领域迅速发展并发挥着越来越重要的作用，基于地理信息系统的施工管理系统也得到了广泛重视和应用。[4]施工地理信息系统处理的数据包括建筑物的位置、地下管线的布局等空间地理数据和建筑物的结构类型、管径等空间信息所对应的属性数据。系统具有以下几种功能：数据输入、图层、文字和点样式的管理、查询分析、施工控制和系统维护。建筑施工过程中遇到的许多难题如：建筑物的分布、道路和地下管线的布局等，通过与地理信息系统的结合可以有效、合理并快速的的解决这些问题。例如，利用地理信息系统技术特有的空间分析及可视化表达功能，可以扩展和优化决策支持系统、可视会议等新技术的图形查询和空间信息管理能力，从而实现对施工管理和进度控制的辅助。在建筑施工安全管理方面，地理信息系统技术为施工管理部门提供了一直有力且高效的管理手段，如将管辖区域内的施工项目显示在地图上，定位查询施工项目，对施工现场实施安全监管工作。 建设工程信息管理论文:浅析建设工程造价的信息管理 摘要：建设工程造价的信息管理能有效控制成本，提高经济效益，增强市场竟争力。建筑工程造价信息管理的内容、工程造价资料的分析与使用。建筑工程造价信息管理是以房地产开发和工程项目建设投资为基础的工程造价信息系统，对建设项目进行投资估算和财务评价，对建设项目的投资规模、融资方案、设计水平、承包方式和招标手段等进行控制。工程造价管理人员必须全面了解工程每一过程的造价水平，才能真正对工程造价进行全面、准确的控制和确定。 关键词：建筑工程造价；信息管理 一、建设工程造价信息管理的相关内容 （一）工程造价资料积累 建设工程造价资料积累是工程造价管理的一项重要的基础工作。经过认真挑选、整理、分析的工程造价资料是各类建设项目技术经济特点的反映，也是对不同时期基本建设工作各个环节（设计、施工、管理）技术、经济、管理水平和建设经验教训的综合反映。工程造价资料积累的目的是为了不同的用户都可以使用这些资料来完成各自的工程造价控制的任务[1].工程造价积累，一方面要包括工程建设各阶段的工程造价资料。另一方面要体现建设项目组成的特点，应包括建设项目、单项工程、单位工程的造价资料，也要包括有关新材料、新工艺、新设备、新技术的分部分项工程造价资料。而且这些工程造价资料的积累的内容，不仅要有价，还要有量。 （二）主要设备和主要材料用量的价格管理 设备和材料的支出在整个工程造价中占很大的比例，因此必须存储它们的用量和价格。特别是用量，其与价格相比有相对的稳定性。只要掌握了设备和材料的用量，就可以随时套用最新价格，从而得到对设备和材料支出的最新估计。用这些估计与原价格体系下做出的估计相比较，还可以看出设备和材料支出的变化情况。 二、工程造价资料的分析、使用与资料积累的目的 （一）工程造价资料与使用时积累资料的目的 资料分析可以研究每项工程在建设期间的造价变化，各单位工程在工程造价中所占的比例，各种主要材料的用量及使用情况，各种影响工程造价的因素如何发挥作用。另外工程造价资料的分析可以研究同类工程在造价方面出现差异，以及引起这些差异的原因，找出同类工程所共同反映出的造价规律。对于工程项目主管部门来说，其主要考虑项目的投入及实施情况，因此可以利用工程造价资料进行建设成本分析，得出建设成本上升或下降的额度和比例。 （二）工程造价管理信息系统的作用 工程造价信息系统实质运用计算机，来完成工程造价信息的收集、传输、加工、保存、维护和实用的人机对话系统，它既包括代替人工繁琐工作的各种日常业务处理系统，也包括为管理人员提供有效信息，协助领导者进行决策的决策系统。将计算机用于定额管理是实现现代化的重要和关键一步， 它使定额和估算指标的编制维护贯彻工作更为便利，也有利于进行全国范围的定额集中管理。 用计算机进行价格管理，有利于价格进行宏观上的管理，减少重复收集价格信息的工作有利于对价格的变化做出分析，使造价管理人员及时了解价格变化对工程造价的各种影响；便于对不同地区的造价水平进行比较，以及对价格的变化进行预测。用计算机进行工程造价估计，能够保证造价工作的及时性和准确性，很方便的产生工料分析，每平方米造价等附加信息，能对设计变动和价格变动做出及时的反应，同时为控制工程造价提供基础数据。用计算机进行造价控制可以使建设单位随时监督工程的进度和成本，及时发现存在的问题，施工单位能够按月得到正确可靠的进度和成本信息。及时发现成本的上升以便采取积极的纠偏和防范措施，使甲乙双方能够根据建筑市场行情的变化实现对工程造价的动态控制[2]. （三）对工程成本的分析与核算 在市场信息社会中，能否及时、准确地捕捉到市场价格信息是业主和承包商占有竞争优势和取得赢利的关键。政府定期工程造价资料信息，社会咨询部门也价格指数、成本指数、投入价格指数等造价信息来指导工程项目的估价。我国目前造价信息是由政府建设主管部门来的，这使得建筑产品价格确定中的竞争因素太少，造成遏制竟争，抑制投资者和发包方积极性与创造性的不良后果。 目前为了加快全国统一的价格资料信息网建设，为了弥补定额中价格的不足，各地都定期各种价格信息资料或综合价格指数，这是定额调整的一种方法，但是由于地区性非常明显，而各地之间的价格差异较大，各地区价格将不能适应市场需求。为了打破这种格局，由政府出面，分地区分部门委托有能力的社会工程造价咨询机构，组建全国统一的价格信息网，多渠道收集整理工程造价资料与信息，建立数据库，实现电算化，并实行网络化管理。 这些价格资料的及时准确的收集整理分析，对建设工程成本分析，单位生产能力投资分析，成为编制估算、概算、预算、结算、标底的依据。最重要的是可以用以测定调整系数，编制造价指数，作技术经济分析的基础资料，也可用于研究同类工程造价变化规律。工程造价的有效控制是建立在工程造价的合理确定的基础上的[3].无论是对工程建设项目的投资方、设计方还是承包方来讲，工程造价的合理确定，都是工程造价管理人员所面临的重要课题。特别是随着科学技术的不断进步，新材料、新技术、新工艺、新方案的出现，都要求工程造价管理人员及时掌握相关知识。客观准确地进行估算和计价。工程造价资料作为信息资料的一部分，是工程造价合理确定的有效方法。 三、小结 总之，我国各级工程造价管理手段和管理方法不适应于科学化、信息化管理要求，并且也不适应于“世贸接轨”要求，必须加快建立全国建设工程造价信息网，主要内容包括：建设工程劳务、材料、设备价格信息系统；建设工程造价指标信息系统；以及有关建设工程政策、工程定额、造价工程师和工程造价咨询机构等信息，为政府和社会投资或参与建设项目的各方提供信息服务；同时为我国建设工程逐步以市场形成价格创造条件。 各级工程造价管理部门，应从分析我国各地工程造价管理部门对建设工程造价信息管理理论的探索入手,结合我国工程造价信息管理工作的现状及存在的问题,研究提出工程造价管理部门如何做好建设工程造价信息管理工作。 建设工程信息管理论文:建设工程项目信息管理浅析 摘要: 施工企业信息管理已被高度重视并广泛应用于企业、项目管理中，这种方法提升了以往的传统的企业、项目管理模式，相比之下打破了传统方式一点对点的信息交流弊端，实现了信息集中存储并共享的新局面，更加快捷、方便，能明显的提高施工企业管理的科学性。 关键词: 建设工程项目；信息管理 1、前言 我国从工业发达国家引进项目管理的概念、理论、组织、方法和手段，历时30余年，在工程实践中取得了不少成绩。但是，至今多数业主方和施工方的信息管理水平还相当落后，其落后表现在尚未正确理解信息管理的内涵和意义，以及现行的信息管理的组织、方法和手段基本还停留在传统的方式和模式上。可以说，我国在建设工程项目管理中当前最薄弱的工作领域是信息管理。 2、建设工程项目信息管理的内涵及意义 2.1信息的含义：信息指的是用口头的方式、书面的方式或电子的方式传输（传达、传递）的知识、新闻，或可靠的或不可靠的情报。声音、文字、数字和图像等都是信息表达的形式。建设工程项目的实施需要人力资源和物质资源，应认识到信息也是项目实施的重要资源之一。 2.2信息管理指的是信息传输的合理的组织和控制。施工方在投标过程中、承包合同洽谈过程中、施工准备工作中、施工过程中、验收过程中，以及在保修期工作中形成大量的各种信息。这些信息不但在施工方内部各部门间流转，其中许多信息还必须提供给政府建设主管部门、业主方、设计方、相关的施工合作方和供货方等，还有许多有价值的信息应有序地保存，可供其他项目施工借鉴。上述过程包含了信息传输的过程，由谁(哪个工作岗位或工作部门等)、在何时、向谁(哪个项目主管和参与单位的工作岗位或工作部门等)、以什么方式、提供什么信息等属于信息传输的组织和控制，这就是信息管理的内涵。 2.3、建设工程项目信息管理的意义： 2.3.1、 利用信息管理平台，方便各参建方进行信息共享和协同工作，一方面有助于提高工作效率，另一方面可以提高管理水平； 2.3.2、 可以减轻项目参与人日常管理工作的负担，加快了项目管理系统中的信息反馈速度和系统的反应速度，人们能够及时查询工程进展情况的信息，进而能及时地发现问题，作出决策，最终提高工作效率； 2.3.3、可以有效地利用有限的资源，用尽可能少的费用、尽可能快的速度来保证优良的工程质量，获取项目最大的社会经济效益； 2.3.4、 可以使项目风险管理的能力和水平大为提高。由于现代市场经济的特点，工程建设项目的风险越来越大。现代信息技术使人能够对风险进行有效的、迅速的预测、分析、防范和控制。因为风险管理需要大量的信息，而且要迅速获得这些信息，需要十分复杂的信息处理过程。现代信息管理技术给风险管理提供了很好的方法、手段和工具； 2.3.5、推进国民经济和社会信息化是国家发展战略的重要内容。建设工程项目信息化能够更科学、更方便地进行多种类型的项目管理。 3、建设工程项目信息管理的必要性 据有关国际文献的资料统计：建设工程项目实施过程中存在的诸多问题，其中三分之二与信息交流(信息沟通)的问题有关；建设工程项目10%～33%的费用增加与信息交流存在的问题有关；在大型建设工程项目中，信息交流的问题导致工程变更和工程实施的错误约占工程总成本的3%～5%。 由此可见信息交流对项目实施影响之大。 以上“信息交流(信息沟通)”的问题指的是一方没有及时，或没有将另一方所需要的信息(如所需的信息的内容、针对性的信息和完整的信息)，或没有将正确的信息传递给另一方。如设计变更没有及时通知施工方，而导致返工；如业主方没有将施工进度严重拖延的信息及时告知大型设备供货方，而设备供货方仍按原计划将设备运到施工现场，致使大型设备在现场无法存放和妥善保管；如施工已产生了重大质量问题的隐患，而没有及时向有关技术负责人及时汇报等。以上列举的问题都会不同程度地影响项目目标的实现。 4、施工项目相关的信息管理工作内容 4.1、收集并整理相关公共信息。 公共信息包括：法律、法规和部门规章信息市场信息以及自然条件信息。 4.2、收集并整理工程总体信息。 4.3、收集并整理相关施工信息。 4.4、收集并整理相关项目管理信息。 项目管理信息包括：项目管理规划（大纲）信息，项目管理实施规划信息，项目进度控制信息，项目质量控制信息，项目安全控制信息，项目成本控制信息，项目现场管理信息，项目合同管理信息，项目材料管理信息、构配件管理信息，工、器具管理信息，项目人力资源管理信息，项目机械设备管理信息，项目资金管理信息，项目技术管理信息，项目组织协调信息，项目竣工验收信息，项目考核评价信息等。 项目安全控制信息主要包括：安全交底、安全设施验收、安全教育、安全措施、安全处罚、安全事故、安全检查、复查整改记录等。 5、做好建设工程项目信息管理的具体措施 5.1、建立专业化信息管理部门 工程项目管理班子中各个工作部门的管理工作都与信息处理有关，他们也都承担一定的信息管理任务，而信息管理部门则是专门从事信息管理的工作部门，其应负责引导、协调和组织项目管理班子中各个部门的信息处理工作；负责信息处理工作平台建立和运行维护等。 5.2、应建立计算机信息网络动态管理平台 公司应根据项目进展的需要，配备足够的电脑和网络传输设备，配备足够的专业化计算机人才，运用计算机对项目信息要基本实现信息管理自动化。 5.3、编制信息管理手册 施工方、业主方和项目参与其他各方都有各自的信息管理任务，为充分利用和发挥信息资源的价值、提高信息管理的效率以及实现有序的和科学的信息管理，各方都应编制各自的信息管理手册，以规范信息管理工作。信息管理手册描述和定义信息管理的任务、执行者（部门）、每项信息管理任务执行的时间和其工作成果等。在当今信息时代，信息管理手册已成为项目信息管理的核心指导文件，我们应高度重视。 5.4、项目专职信息员设置 为方便系统、及时、准确的搜集和传递信息，各项目应设立专职信息员，负责计算机网络系统的管理、公司局域网的建立维护并配合公司管理体系的文件网络化工作；同时负责公司网络资源的总体管理、安全维护、维修，并建立和维护好公司对外网页的信息更新及跟踪反馈。当然了，对信息员的选择应制定和建立科学的选拔任用、培训激励机制，确保一线信息员的质量和技能水平。 5.5、建立完善的信息、档案管理制度 由专职信息管理员负责项目档案资料的搜集、编目、分类、整理、归档。资料归档管理应按国家档案管理制度执行。 6、结束语 目前全国各地工程建设工程信息管理水平普遍较低，静态资料的完整性、统一性、规范性存在质疑，在每年的全国工程质量大检查中，都暴露出不少问题。动态信息更新不及时，传递存在障碍，两类信息在共享、查询方面等都存在困难。而更新信息管理理念，采用信息化技术来处理、整理和管理信息资料，必将显著提高工程信息资料管理水平和工作效率，大大方便各相关责任主体和监督管理部门对工程管理决策和质量的管理和监督，因而建设工程项目信息管理探究将推动工程项目管理水平及工程质量的提高，具有重要的现实意义，社会效益和经济效益也都非常可观。 建设工程信息管理论文:现代建设工程施工项目的信息管理 【摘要】建筑施工项目的信息管理是通过对各系统工作及数据的管理，使建筑施工项目的信息能方便、有效的获取、存储、存档、处理。本文主要阐述了现代建筑施工项目信息的主要内容、建筑施工项目信息的收集与处理等问题。 【关键词】建设工程；施工项目；信息管理 建筑施工项目的信息管理是通过对各系统工作及数据的管理，使建筑施工项目的信息能方便、有效的获取、存储、存档、处理。信息管理是通过有效的项目信息传输的组织和控制为建筑施工项目管理提供服务。建筑施工项目信息管理对工程建设的实施产生巨大影响。建筑施工项目信息管理可对信息资源充分利用，是项目管理者实施控制的基础，是进行项目决策的依据，是增强施工企业竞争力的有力工具。随着建筑市场竞争日益激烈，信息管理为施工企业的科学发展提供了依据。 1、建筑施工项目信息的主要内容 （1）质量控制信息。主要有国家质量政策及标准、建设项目的建设标准、质量目标分解体系，质量控制流程、工作制度、风险分析和抽样检查的数据等信息。重要及隐蔽工程主要有相关照片和录像等。 （2）建筑工程进度控制信息。主要有施工定额、计划参考数据、施工进度规划、进度目标分解、控制工作程序、控制的风险分析及记录等。 （3）成本控制信息。主要有工程合同价、物价指数、各种估算指标、施工中的支付账单、原材料价格、机械设备台班、人工费用、物资单价及运杂费等。 （4）合同管理信息。合同信息是建设单位与施工单位在招标中签订的合同文件信息，是施工项目实施的重要依据，主要有合同协议书、中标通知书、投标书及附件、合同通用及专用条款、技术规范、图纸等。 （5）风险控制信息。主要有环境要素风险、项目系统结构风险、项目的行为主体出现的风险等。 （6）安全控制信息。主要有：安全责任制、安全组织机构、安全训练、安全管理措施、安全技术措施等。 2、建筑施工项目信息的收集 2.1 建筑工程施工招标阶段信息的收集 （1）投标前基础信息的收集。一是投标邀请书、投标须知、建设单位在招标期内的一切补充通知；二是国家或地方有关技术经济指标、定额、相关法规及规定；三是上级有关部门关于建设项目的批文及有关批示、征用土地和拆迁赔偿的协议文件等，土地使用要求、环保要求等；四是建筑工程地质和水文地质报告、区域图、地形测量图，气象和地震烈度等报告，矿藏资源报告，地下管线等埋藏资料；五是建设单位与供电、电信、交通、消防等部门的协议文件或协调配合方案。 （2）设计文件信息的收集。要收集建筑施工总平面图、建筑物的施工平面图、设备安装图、专项工程施工图各种设备材料明细表、施工图预算等信息。 （3）中标后签订合同阶段信息的收集。中标通知书、合同商洽补充文件、合同双方签署的合同协议书、履约保函、合同条款等等。 2.2 施工阶段信息的收集 （1）施工单位自身信息的收集。一是各种方案、计划。包括进度计划方案、施工方案、施工组织设计、施工技术方案、质量问题处理方案；二是各种板审信息。主要有开工报告、施工组织设计报审表、测量放线报审表、材料报验单、月进度支付表、分包报审表、技术核定报审表、工料价格调整申报表、索赔申报表、竣工报验单、复工申请、各种工程建设项目自检报告、质量问题报告、工程进度调整报告；三是工地日记。主要包括：天气记录，材料进场的品种、规格、数量及现场复检情况，质量、技术、安全交底情况，施工内容、部位，隐蔽验收状况，见证取样状况，参加施工人员的工种、数量及劳动力安排等，使用的机械名称、台班等，工程质量、安全问题处理，建设单位的指令、要求，监理单位指令、要求，上级或政府到现场检查施工生产情况，设计变更、技术经济签证状况，施工进度与计划进度的比较，施工综合评价等。 （2）建设单位信息的收集。建筑工程实施过程中，建设单位作为建设工程的组织者，按照合同相关规定，发表对工程建设各方面的意见、批示和变更，下达指令。如建设单位负责某些材料供应时，要收集建设单位所提供的材料的品种、数量、规格、价格、性能、质量证明、提货方式、地点、供货时间等信息。 （3）监理单位信息的收集。一是监理工程师的指令和要求；二是监理会议，相关会议的资料、解决的问题、形成的文件资料、会议纪要，会议记录、进度、质量、经费支出总结或小结等；三是监理工程师对施工单位报审资料的审批；四是监理文件，包括监理规划、实施细则、措施等。 2.3 工程保修阶段信息的收集 在工程保修阶段，要按合同要求进行各种保修工作，在保修过程中，把保修情况记录在案，包括工程回访记录，问题的具体内容、原因、维修方法，保修及费用。 3、施工项目信息的处理 3.1 施工项目信息处理的要求 建设项目信息处理一定要及时、准确、适用。就是信息传递的速度必须快；真实反映工程实际状况；符合实际需要，具有应用价值；在信息处理时要注意经济效果。 3.2 施工项目信息的处理方式 （1）手工处理方式。信息的输出也主要靠人用电话、信函传输通知、报表和文件。目前相当部分施工项目采取的还是这种方式。 （2）计算机处理方式。计算机处理方式是运用计算机进行数据处理。建筑工程项目管理，对信息的准确性、及时性等信息质量提出了高的要求。做好监理工作中的信息处理，还靠手工处理方式是难以胜任的，要用计算机来完成。运用计算机集中存储工程建设项目相关信息，高速准确处理工程监理需要的信息，快捷、方便地完成各种报表。 3.3 建筑施工项目信息的输出与使用 建筑施工项目信息管理是为更好地使用信息，为项目管理服务。要根据项目管理工作的要求，以各种形式如报表、文字、图形、图像、声音等，输出并提供给各级项目管理人员使用。存储于计算机的信息，通过网络技术，实施信息在各部门、区域、各级管理者中的共享。以这些信息为依据，科学做出判断和决策，使项目管理更加科学。 3.4 施工项目管理信息系统 项目管理信息系统是计算机的项目管理的信息系统，用于项目的目标控制。进行项目管理相关数据的收集、记录、存储、过滤，将数据处理的结果提供给项目管理层。它是项目进展的跟踪和控制系统，也是信息流的跟踪系统。 建设工程信息管理论文:论建设工程信息管理 摘要：本文根据建设工程信息的特性，分三个阶段对工程建设的信息管理进行论述，旨在阐明信息管理的重要性、必要性，并通过对目前信息管理状况的分析，结合工程信息的特性，对建设工程信息管理提出建议。 关键词：建设工程信息、决策、进度控制、质量控制 建设工程信息是在整个建设工程周期内产生的反映和控制工程项目管理活动的所有组织、管理、经济、技术信息，其形式为各种数字、文本、报表、图像等，是项目建设生产的依据和决策的基础，是组织要素之间联系的主要内容，是参建各方开展工作的桥梁。 建设工程信息管理可以分三个阶段：一是建设工程信息资源的采集阶段，对信息进行记录和收集，目的为收集有价值的工程信息资源;二是信息资源的加工阶段，对所收集的信息进行整理、分类、存储和检索，目的是形成可供利用的工程信息资源；三是信息资源的开发利用阶段，就是对已经整理的信息资源进行分析、传递、评价、利用，充分实现工程信息资源的价值，达到信息管理的目标。 一、工程信息资源的采集 在工程项目的建设过程中，信息按来源可分为项目外部信息和项目内部信息。项目外部信息主要包括工程所在地的法律法规、政策、社会治安状况、自然环境、以及同类工程的相关信息，如新技术、新工艺等方面。项目内部信息主要来自业主批准或下发的管理文件、指令及设计文件；在建设过程中业主对各种有关进度、质量、造价、合同等方面的意见和看法。 承包人方面的信息包括：承包单位人员、设备、水、电、气等能源的动态信息；施工期气象的中长期趋势及同期历史数据，每天不同时段的动态信息；工程用原材料、半成品、成品、构配件等工程物资的进场、验收、使用等信息；项目经理部管理程序，质量、进度的控制措施，事故处理制度，施工组织设计及技术方案执行的情况，工序间交接制度，工地文明施工及安全措施等；施工合同执行情况，以及施工中国家和地方规范、规程、标准的应用；施工中发生的工程原始数据；工程索赔相关信息等。 监理形成的信息主要有：监理大纲，监理规划，监理细则，会议纪要，巡视记录，旁站记录，监理工程师的口头和书面指令，计量支付台账，原材料及构配件的抽样平行检测记录及台账，工序、分项、单位工程验收记录等。 二、工程信息的加工 建设工程信息的整理主要是把采集到的信息进行鉴别、选择、核对、合并、排序、更新、计算、汇总，从而生成不同形式的数据和报表，以提供给不同需要的各层次管理人员使用。信息整理是按照一定的科学规则和方法，通过对信息的外在特征和内容特征的描述和序化，实现无序信息向有序信息的转化。在进行信息整理时，首先要从甄别信息开始，一种信息是自己收集的，可靠度较高；而对承包人提供的信息就要从信息采集是否规范、采集手段是否可靠等方面考虑，进行选择、核对以及必要的汇总，对动态的数据及时更新。 其次对信息进行筛选，随着工程建设项目规模的日益大型化，信息量也日渐增多，在不同阶段，不同工程时期，决策者关注的信息内容都不同，如何从中筛选出准确的信息至关重要，按照筛选工作的原则：保障再现性、遵循依存关系、追求经济性，从组织、管理、技术、政策法规四个维度在工程信息资源中筛选出核心信息，使工程项目管理者能够抓住重点信息。筛选解决了信息分类的部分，按建设工程的目标可将信息划分为：投资管理信息、质量管理信息、进度管理信息、合同管理信息。将各种信息按一定的原则和方法进行分类，并建立起一定的分类系统和排列顺序，以便管理和使用信息。对信息进行分类处理后，要建立信息数据的检索并存储。随着计算机应用技术的广泛使用，选择适当的数据库软件对信息进行存储，如foxpro、access和excel等，信息检索与信息存储是不可分割的，信息检索是通过信息存储体系来实现的。 三、工程信息的开发利用 1、传递。对信息进行分类加工后，要及时以规定形式提供给需要使用数据和信息的部门，保证其在第一时间方便地得到所需要的一切信息，并确保不向非相关人员提供任何信息和数据。 2、分析。投资信息的分析是通过分析合同价组成，按照投资目标体系，结合已完工程量、付款申请表及工程量变化表和费用索赔表，对投资信息进行分析。质量信息的分析是按照质量控制流程、制度、方法，对质量抽样检查的数据进行质量控制的风险分析，对质量事故的原因进行分析并形成报告，以便更好地进行质量监理。进度信息的分析是将项目实施情况和计划值或合同目标进行比较，找出差异，对结果进行分析，找出产生差异的原因并在后期工作中加以改进，使项目目标得以切实实现。合同信息分析是合同是一个项目的主灵魂，根据对合同的分析，了解责任方的权利和义务，并对合同变更、执行以及合同索赔进行动态跟踪，以便更好地指导项目建设 。 3、评价。投资评价是审查其是否符合投资的目的，是否偏离投资目标；质量评价是审查是否符合相关政策及规范标准，质量控制是否到位以及对后续质量控制的借鉴；进度评价是审查是否严格按施工总计划进行，及实际偏离计划的差异对总计划的影响；合同评价是审查是否严格按合同相关条款执行，以及合同变更对工程的影响。 4、利用。信息是管理决策的依据，管理决策是否及时准确，主要影响因素之一就是信息提供得是否及时和信息是否充足和可靠。如只有业主得到监理工程师提供的关于承包人按合同要求完成了某一分项或者单位工程的施工信息后，才能做出支付款项的决定。信息还是协调参建各方关系的媒介，是协调各参建单位的关系，信息起着至关重要的作用。只有掌握足够、可靠的信息，才能借助于信息的媒介作用，协调好建设各方的关系，从而更好的促进工程建设。 四、对目前信息管理的建议 目前我国的工程建设日新月异，建设水平和规模有了大幅度的提高，然而信息管理相对滞后。为提高工程信息管理水平，笔者认为应该在以下方面入手： 1、建立先进的工程信息管理模式。充分借鉴国内外先进的管理模式，结合国内实际情况，建立一套行之有效的工程信息管理模式。 2、充分利用计算机进行管理。以行业主管部门为主导，建立相对应的数据库，统一行业资料格式和计算机接口，充分利用计算机的优势，形成全国统一的计算机管理模式。 3、培养工程信息管理人员。不仅要培养出专业工程信息管理人员，同时对参与工程建设的管理、技术人员都要进行相关的培训。 4、建立工程信息管理的规章制度。规定相关人员的信息管理职责，并形成对应的管理网络。最关键的是，从行业主管部门到承包人，要对工程信息管理充分重视，解决目前工程信息管理较为传统的模式向先进管理模式的转化，提高管理水平。 建设工程信息管理论文:浅议通信建设工程信息管理 摘 要：随着我国通信建设行业的发展，本文结合作者工作经验，对通信建设工程的信息管理与执行中的一些问题进行了探讨。供同行参考。 一、通信工程信息产生的对象 通信建设行业的信息主要是结合通信工程本身的特点，主要集中于通信工程的质量、进度、投资、安全、合同、协调以及其它辅助信息，表现形式主要以语言、文字、图像为主，由于通信工程建设主要涉及到各合作方，所以信息产生和传递的对象主要是建设单位（运营商）、监理单位、设计单位、施工单位等相关单位，具体见下面的关系图： 通信工程比较常见的信息表达方式包括：会议、电子邮件、电话、书面文字表达方式等，最常见的内容包括： 1、建设单位的主要信息内容 工程招投标、任务指标、站点派单、敏感站点工程信息、工程例会、考核通报、各类数据报表统计、工程验收等相关信息。 2、设计单位的主要信息内容 设计勘察信息、图纸信息、投资信息、设计会审、设计变更信息等。 3、监理单位的主要信息 现场质量、进度、投资、安全管控措施、数据统计、工程验收信息以及其它相关信息。 4、施工单位的主要信息内容 与客户的沟通协调情况信息、外电报装信息、工程前期准备信息、人员安排信息、工程实施过程中的质量、进度信息、工程完工后的工作量统计信息、工程验收信息等。 二、通信工程信息的特点 1、信息的真实性 保持信息的真实性和准确性，信息在传递过程中有20%的衰减度，做为信息的收集者、传递者、处理者和决策者，一定要拿到第一手的现场资料信息，查阅邮件时一定要查看原始信息，避免信息的多次传递。 2、信息的系统性 信息是连续性、全面性的，在收集、传递、处理工程中的信息时，不能片面的使用信息，要保持信息的完整性。要全面掌握工程的质量、进度、投资、安全方面的信息。 3、信息的时效性 工程中信息是不断产生、动态变化的，我们在收集、传递、处理信息时要保持信息的及时性和连贯性，从而保证信息的有效性，另外，在信息的处理过程中，当天的信息一定要形成闭环。 4、信息的不完全性 由于信息的收集、传递和处理受到时间、空间的局限性以及本身的信息衰减等各方面客观因素影响，信息到达决策者手中时总是不完全的，做为决策者要抓住信息内容的关键，避开局限性做出判断。 5、信息的层次性 由于信息的收集、传递和处理受到时间、空间的局限性以及本身的信息衰减等各方面客观因素影响，信息到达决策者手中时总是不完全的，做为决策者要抓住信息内容的关键，避开局限性做出判断。 a 作业级 主要指施工队层面，如现场人员分工、照图施工等方面信息。 b管理级 项目部层面，如工程例会，人员安排、车辆调度等方面信息。 c决策级 部门以上层面：如招投标信息、重大质量、安全责任事故等。 三、通信工程信息的处理流程 信息的流程如下： 1、信息的收集 1） 工程招投标阶段 a 建设单位：主要以收集工程年度规模、投资以及招标技术评分点以及其它要求，考核指标、工作量分配方法，参选单位信息为主。 b 公司内部：主要以收集公司市场部投标安排，人力资源部对项目部的人员安排信息，施工队的资质、人员、车辆信息为主。 2）工程派单阶段 a 建设单位：主要是了解本次站点分配的基本量、浮动量，以及完工指标；了解本次任务分配中合作单位的信息，重点是选点单位、施工单位信息。 3）物业协调阶段 a 建设单位：主要是了解业主的基本信息，了解机房、传输、无线、室分等配套设施的基本信息，了解选点协调的进度信息。 4）设计勘察阶段 a 建设单位：勘察计划安排（人员、车辆、时间、地点），勘察现场要求，其它配套专业勘察信息。 b 公司内部：设计的信源、覆盖方式，设计指标要求。 5）设计会审阶段 a 设计单位：了解方案设计进度和会审情况，了解该站点的投资金额，网优系统下载确定的设计方案，存档，收集会审纪要、设计批复。 5）工程施工阶段 a 建设单位：对该站点的特殊要求，工程例会通知及会议纪要。 b 施工单位：施工组织计划，安全风险评估报告，收集质量、进度、材料、工作量以及现场存 在问题的信息，按ISO2009要求收集施工现场质量、安全管理文档，按时填写日报、周报、月报。 c 监理单位: 收集现场监理人员工作情况信息，收集各类报表信息，重点收集现场监理安检、质量、进度、投资面的信息和问题。 6）硬件完工阶段 a 建设单位：对该站点的巡检信息。 b 施工单位：该站点工作量表，质量自检报告，剩余材料统计表。 c 监理单位: 现场监理资料，工作量确认表，工程变更申请。 7）测试阶段 a 测试单位：收集测试情况记录。 8）初验阶段 a 建设单位：收集单项合同，准备验收清单，签发初验报告。 b 公司内部：起草单项合同，准备验收清单，准备验收文件，准备验收人员、车辆、仪表安排。 8）转资阶段 a 建设单位：收集转资清单，收集资产条形码。 8）初验阶段 a 建设单位：收集单项合同，准备验收清单，签发初验报告。 b 公司内部：起草单项合同，准备验收清单，准备验收文件，准备验收人员、车辆、仪表安排。 9）转资阶段 a 监理单位：准备终验清单，准备终验文件，准备验收人员、车辆、仪表安排。 b 公司内部：准备终验清单，准备终验文件，准备验收人员、车辆、仪表安排。 c 建设单位: 收集启动会信息 ，收集终验报告，记录现场验收遗留问题。 2、工程建设项目信息的加工 在对收集的信息进行加工之前，要确认信息的来源对象、紧急程度、信息传递的对象、信息的可靠程序、信息的数据内容以及信息传递采用的介质，然后对其进行加工。 a信息的来源对象 按信息来源对象可以分为：建设单位，监理单位，设计单位，选点单位，施工队。 b信息的紧急程度 根据处理时间期限，信息可以分为普通、紧急、非常紧急几种情况。 c 信息的传递对象 信息在加工后，传递给不同的处理层面，如传递给建设单位的、设计单位的、公司内部的、施工单位的，还可以细分为给公司领导层面的、部门经理层面的、项目经理层面的、执行层面的等等。 d 信息来源的可靠程度 信息的来源大概可分为精确、一般、较低几种类型。 e 信息的数据内容 对于通信工程进度信息来讲，大致可以分为进度信息、质量信息、造价信息、安全信息、协调信息以及其它方面的辅助信息等。 f 信息的传递介质 信息传递的介质可分为：电话形式、电子邮件形式、书面形式、面对面对话形式等。 3、信息的传递 信息在进行传递之前，要考虑到信息的使用目的、周期、频率，信息涉及到的范围、保密性，信息传递所使用的介质等情况，信息传递后要给予确认，是否完全、准确、及时到达信息的处理者手中。 4、信息的处理 信息在处理之前首先要对信息的情况内容及要求分析，然后再决定以何种形式对信息内容进行宣贯、执行、处理，完成后还必须对处理情况给予反馈，形成闭循环。 5、信息的检索 通信工程信息种类繁多，需要做存档处理的信息，如日报、周报、设计文件、竣工文件等，需要对文件设置检索，检索的设置可以根据处理权限、方法要求、查找要求进行设置。 a 权限要求：允许检索的范围、检索的等级划分、密码的管理。 b 方法要求: 检索的信息和数据能否及时、快速提供，实现手段。 c 查找要求: 输出形式、能否根据关键字实现智能检索。 检索即要建立信息库分级的管理制度。 6、信息的存档 信息存档要求如下： a 命名方式：类别+工程代号+开工年月，HTJ080206中HT代表合同，J代表监理，08为工程代号，1106代表2011年6月份。 b 存档期限：项目部每月对信息进行一次归档，公司以年度为限进行归档。 c 电子文档要进行备份，书面文档必须是第一手的资料，并有责任人签字。 总之，通信工程的信息量大、涉及面广，处理过程繁琐，以上就是我对通信行业范围内信息的收集与处理过程的一些经验和方法，希望能给大家在实际工作中带来一定的帮助。 建设工程信息管理论文:建设工程项目信息管理教学探索 一、引言 工程项目管理是一个庞大而复杂的系统工程,随着工程规模的日益扩大,专业分包单位的增多,施工项目管理中的信息量会相应大量增加。为了提高信息管理的现代化水平,必须依靠计算机和信息技术;而国内为建筑业培养复合型项目管理人才的教学研究起步较晚,教学方式普遍缺乏创新,教学内容偏重系统理论学习,计算机信息管理技术和项目管理知识的交叉教学内容严重缺失。因此,以建构主义学习理论为教学指导思想,从素质教育入手开展《工程建设信息管理》教学势在必行。 二、实验指导思想 建构主义是一种在认知主义基础上发展起来的独特学习观,构建主义倡导:学习不应被看成是对教师授予知识的被动接受,而是学生以自身已有的知识和经验为基础,主动探索、主动发现和对原有所学知识意义上的建构活动。换言之,基于建构主义的实验教学思想重在倡导学生在依据现实工作需要所创设的一定情境下,借助已学理论知识、实习经验和团队成员(包括教师、小组同学等)的帮助,主动探索、积极交流并相互协作,从而获得崭新知识架构的一系列学习过程。考虑到建设工程项目信息管理特点和当代大学生强烈渴望社会实践的心态,为突破以往局限于课本的教学模式,教学将依据构建主义学习环境中的 “情境”、 “会话(沟通)”、“协作”和“意义构建”四大要素展开设计,把团队合作学习作为教学改革的主要策略。 1、教师引导,营造“情境”。建构主义学习理论把创设情境视为“意义建构”的必要前提,指导教师的首要责任是:根据工程管理专业理论知识与实际建设工作需要,创设目前建筑企业信息化建设与信息管理过程中的各种情境,让学生意识到构建工程项目信息管理系统的急迫性和重要性。 2、借助项目信息门户技术,实现“会话”。“会话”是沟通的实质,协作的前提。实验教学过程中除了教师要随时协调、指导之外,更要求学生自行组建团队,借助项目信息门户技术和所学知识对建设工程项目信息管理活动展开合作,交流彼此观点,通过团队共同努力来实现项目信息协同管理平台构建。 3、学生自主开展“协作”,“意义建构”。学生与周围环境的交互作用在对学习内容的理解上起到了关键作用。在教师的组织和引导下,学生相互讨论和交流,共同建立起学习群体,融入到建设项目信息管理的真实环境中,根据自身构建的认知框架和实践经验来获取新知识。 三、实验平台 工程项目信息管理是指在施工项目实施过程中,对各种数据、表格、图纸、文字、音像资料等与项目相关的信息进行收集、整理、储存、传递与应用的全程管理。丁士昭指出,集成管理信息平台必须具备以下三大核心功能:文档(数据)管理、工作流管理、协同工作。所以,为确保项目信息管理工作顺利进行,首先实验平台应至少满足上述要求;其次应考察实验平台是否适应构建主义下团队合作的教学模式;最后实验平台的各项功能应益于学生在短时间内掌握和实际操作,软件应用程序不能过于复杂。参照上述选取标准,以项目信息门户技术为核心搭建起来的协同管理平台符合本次实验平台要求。 1、项目信息门户技术。自20世纪九十年代末,项目信息门户(简称PIP)技术开始为我国工程项目管理领域所熟悉。项目信息门户是在项目实施全过程中对项目参与各方产生的信息进行集中式存储和管理的基础上,以项目为中心对项目信息进行有效的组织与管理,为项目参与各方在网络平台上提供个性化的用户界面和用户权限设置,为项目各参与方提供项目信息共享、信息交流和协同工作的环境,并为项目参与各方在Internet上提供获取个性化项目信息的单一入口。作为支撑项目管理信息系统的一项核心技术,PIP主要提供项目文档(数据)管理、项目信息交流、项目协同工作及工作流程管理四方面基本功能。 2、SPS实验平台。构建项目信息协同管理平台的综合实验是一个针对信息管理系统设计与应用的实验,它让学生从相对容易掌握的PIP技术应用学起,培养学生协同管理能力。由浅入深开展教学实践活动,让学生逐步掌握建设项目信息管理平台的全过程。 通过比较,由微软公司开发的PIP软件(简称SPS)被选定为此次实验平台。SPS技术是微软公司提供的集文档管理、信息检索与共享和协同工作功能于一身的个性化PIP解决方案,它利用单点登录和企业应用程序集成功能,以及灵活的部署选项和管理工具,将来自不同系统的信息集成到一个智能门户站点中,使得端到端的合作更为容易,实现了个人、团队和信息的无缝整合、组织和搜索。SPS具备共享性、协同性、集成性、灵活性、安全性等多重特点。利用SPS门户网站还能大大减少建筑企业管理费用,因为它无需支付任何使用费。在当前流行的windows2000+officeXP系统环境下,接入互联网的任意一家企业都可以随时从微软公司的官方网站上免费下载SPS软件包。 四、实验意义 在建构主义团队合作的教学方式下,应用SPS技术建设工程项目信息协同管理平台的实验意义在于:深化学生对建设工程项目信息管理知识体系的理解与应用;指导学生熟练应用项目信息门户技术,自主创建项目信息协同管理系统平台,全面了解信息管理流程;提高学生的沟通、组织与协调能力,培养团队协作精神;鼓励学生借助互联网信息交流平台开展广泛而深入的专业探讨。另外,试图通过实践教学活动,为利用项目信息门户技术实现工程项目信息化建设的构想提供可行条件;摒弃传统信息交流的“纸质”媒介,采用网络协作技术建立联机协同管理工作平台,将信息管理流程由过去的单向直线式传播转变为连锁交互式网络传导,提高信息传输准确性与时效性,实现信息资源多方共享,达到降低管理费用的目的。 五、实验内容 实验设计从实用性角度出发,设计内容主要针对的是工程项目信息管理团队内、外的信息沟通与管理活动。首先,以项目管理单元为考核对象,对学生随机分组,根据项目信息门户四大基本功能进行任务分配,这样做是为了保证每位同学都能分配到学习任务,从而有效避免“搭便车”现象;然后,各小组内部自行划分岗位职责,设定权限;接着以案例考核形式,要求学生根据具体工程项目信息,自行拟定项目信息管理平台建设方案;最后,团队自主设计并创建信息协同管理平台,实现项目管理团队协同管理目标,由指导教师对完成情况进行考评。(表1) 六、结论 尽管信息化建设的管理理念已逐步得到国内建筑行业的重视,但有关建设工程项目信息管理的教学研究才刚刚起步。为适应社会需求,提高专业教学质量,改革教学方法,使教学内容与实际更加切合,我们还需要不懈地探索与实践。 1、该实验对学生的专业理论知识掌握程度要求较高。建构主义的教学思想强调学生要在已有的知识体系上探索新知,因而参与实验操作的学生必须具备全面而扎实的工程项目信息管理知识基础。 2、指导教师在编写实验任务计划书时,其内容既要贴近建设工程项目信息管理现状,又要考虑到学生学习的实际接收能力。这要求指导教师充分把握学生的平均认知水平,力图使实验教学深度与教学目标相匹配。 3、受教学时间限制,实验内容仅涉及项目经理制下管理团队内、外部的信息协同管理活动,未扩展至其他应用领域。实际上,工程项目管理包含多个目标控制环节,信息量巨大,不同职能部门都急需实现信息化协同管理,以满足目前行业信息化建设的总体发展需要。 (作者单位:重庆大学建设管理与房地产学院) 建设工程信息管理论文:建设工程造价信息管理与应用实践探微 摘要： 建筑工程的造价信息，能够有效的展示出建筑工程的合理性。对建筑工程造价信息的管理工作，则应该结合计算机技术以及互联网技术的高效发展。本文阐述了工程造价信息的重要性以及工程造价信息的分类，并分析了网络环境下工程造价信息资源的开发、利用和建设，以期促进工程造价信息管理工作的有效开展，为建筑行业的发展提供支持。 关键词： 建筑工程；工程造价信息管理； 应用实践 0 引言 近年来，随着中国经济的不断发展，以及人民生活水平的提高，建筑行业也得到了空前繁荣的发展机遇。 因此人们也加强了对建筑工程造价的重视程度，而在建筑工程造价中，许多工作的开展都依赖于对工程造价信息的掌握。只有建立有效的工程造价信息管理平台，才能为建筑工程造价提供数据支持，并促进建筑行业的不断发展。 1 建筑工程造价信息的概述 1.1 工程造价信息 工程造价对工程承包市场和发包市场具有一定的指示作用以及调节作用。通过工程造价，政府部门可了解到我国当前工程建设市场的现状与动态，并且对工程造价进行一定的预测，而决定了政府的相关政策。而工程造价的制定，则是由许多工程造价信息组合而成。可以说，工程造价信息是工程造价制定、决策、管理、修订、评估、审核等工作的基础。 1.2 分类 工程造价信息可分类为工程造价指数、价格信息、已完工程信息三大类。 ①工程造价指数：包括了建筑项目造价指数、单项工程造价指数、单项价格指数、建筑安装工程造价指数、设备工器具价格指数等。工程造价指数是对原始数据的加工而得，反映了一定时期的价格变化以及对工程造价的影响程度，并作为工程造价的调整依据。②价格信息：包括了建筑材料、装修材料、安装材料等各种材料的价格，以及施工人员、管理人员、技术人员等各种人员的工资，还有施工中相关机械的使用成本等，都属于工程造价信息中的价格信息，价格信息多为初级的数据信息。③已完工程信息：即已经完成的工程中所包含的大量造价信息。已完工程信息能够为在建工程或者拟建工程的造价调整提供参考依据，并且对已完工程信息的对比分析，也可对拟建工程的造价做一定的预测。 1.3 工程造价信息管理 工程造价信息管理即收集、处理、加工、存储、分析、、反馈整个工程造价信息的全部过程。并且，随着计算机技术以及互联网的不断发展，当前的工程造价信息管理也越来越依赖于计算机技术，实现了工程造价信息管理的虚拟化、网络化。甚至，还可以通过互联网进行招标、投标等。另外，通过网络化的工程造价信息管理，也解决了工程造价信息的采集、加工、困难等问题。 2 构建“工程造价信息管理平台”模型 通过先进的计算机技术、信息技术、网络技术、数据通信技术等，构件统一的工程造价信息管理平台。对不同地区的工程造价信息资源进行整合，并实现信息的共享，提高工程造价信息的服务效率，以及降低社会的成本。 2.1 信息查询功能 由于工程造价信息较为复杂和庞大，因此，当需要对某一类或者某一个信息进行查找时，则增加了用户的操作难度。因此在工程造价信息管理平台中，必须采用先进的检索技术，实现有效的信息查询功能。工程造价信息管理平台的信息查询功能必须包括：①查询：为用户提供查询手段，并且支持对不同类型的查询；②描述：将用户的查询以及数据库的内容进行抽象的描述；③匹配：对数据库内容与查询材料的内容进行分析，以确定二者内容是否一致；④提取：将数据库中满足检索条件的内容提取出来；⑤验证：确定检索用户对检索结果的满意度；⑥用户接口：给用户提供检索结果，并让用户自行判断结果是否符合检索条件。 2.2 信息功能 信息功能主要针对于工程造价信息管理平台的内部管理人员，管理人员可将相关的工程造价信息于平台，让其他人能够查询和使用。但在管理人员工程造价信息的过程中，必须对信息进行科学、合理的分类。在文本数据库中，可对不同工程造价信息的工程类型、工程地点、工程起止时间、工程规模等不同的元素进行进行简单的说明并分类储存和管理。而在查询检索的过程中，则能根据相关的分类而查找到目标的工程造价信息。而工程造价的文本信息，就需要人工查询并录入数据库中。也可以通过编写程序的方式进行自动提取文本信息，但在系统提取的文本信息中，存在一定的差异化。 2.3 决策支持功能 通过相关的方法和模型对工程造价信息平台的原始数据进行一定的加工、分析、汇总等，并最终得出一定的工程造价预测信息，而为决策提供一定的数据依据和支持。能够有效的提高决策的合理性、科学性、准确性，进而为建筑工程的顺利开展提供支持。 2.4 平台管理功能 管理人员对工程造价信息管理平台的主要管理功能包括：①数据库维护；②基础数据录入；③平台模型维护；④用户的管理。工程造价信息管理平台必须保证对管理人员的基础功能，才能保障平台信息的完善性，以及平台运行的顺畅。 3 工程造价信息管理平台建设的前提 3.1 建设基础设施 只有把基础设施的软硬件都建设好了，才能更有效地支持工程造价信息的开发以及平台的建设。而要实现工程造价信息的传输和交换，就必须建立工程造价信息网络，工程造价信息网络是基础设施建设的核心内容。所以，就必须建设工程造价信息管理的局域网，并普及计算机工程造价信息管理的应用。 3.2 工程造价信息资源的建设 传统的工程造价信息管理如果内容过多，就会造成管理的吃力，以及使用的不方便，所以非常有必要加强对工程造价信息资源的建设。只有建设工程造价信息的数据库，对工程造价信息进行合理的归档管理，并且进行更丰富的分类，实现数字化管理，才能有效地提高工程造价信息的作用和使用效率。 3.3 应用系统的建设 加大工程造价信息应用的开发力度，促使应用系统能够更加的通用和兼容，以适应政务网与互联网的工程造价信息网站的建设。应用系统建设必须满足文档一体化。 3.4 标准化的建设 在工程造价信息化建设的过程中，必须做到对每一个工程造价信息管理的工作流程都进行规范化、标准化的明确规定。才能对工程造价信息的管理中不容易出现差错，提升了工程造价信息化建设的准确性。 3.5 安全保障体系的建设 在工程造价信息管理中，对安全建设也是非常重要的工作。而在工程造价信息化建设的过程中，工程造价信息的电子化无疑也为工程造价信息的安全提出了更高的要求。因此，安全保障体系的建设也就尤为重要了，安全保障体系建设的内容有：①建立工程造价信息安全保障体系；②完善安全管理机制；③提高对工程造价信息的安全意识。 3.6 人才的建设 工作人员的素质直接决定了工程造价信息化建设的效率和结果，所以提高工程造价信息化建设的人员素质培养是非常重要的。而在人才的建设中包括以下几个方面：①对工程造价信息从业人员培训，使工作人员对新的技术、设备和方法能够熟练的掌握和应用。②普及信息技术的知识，让人们了解到信息技术的重要性。 4 对工程造价信息管理平台建设的相关建议 4.1 健全工程造价信息管理的体系 工程造价信息资源管理平台在为用户提供服务的过程中，应以用户为中心，建立统一的标准。在版面设计、功能定位、需求分析等方面实现标准化管理，以实现对冶金信息资源的共享，以及集中化管理。并且，提高相关工作人员的法律意识，完善相关的法律制度，保障知识产权，以及用户的隐私等。进而为工程造价信息资源管理平台的健康发展提供支持与保障。①明确管理的机制，贯彻执行《电子文件管理暂行办法》。并且持续的完善运行机制，对各部门、各地方的工程造价信息管理进行联动机制的建立，以实现对电子文件的全程监管。②加强对工程造价信息管理平台建设的过程中的调度能力，才能形成各地方、各部门统一的工作体系。③完善相关的制度，对整体工作进行细分，落实到每一个人的身上，才能划分责任制，规范工作的每一个细节。④建立激励机制，促进员工的积极性，进一步推动档案信息化的实施和发展。⑤完善法律法规，保证相关部门的监督和执法。 4.2 工程造价信息数字化和资源共享 ①合理的工作计划，进行有效的监督和检查，才能确保工程造价信息数字化工作的顺利实施与开展；②满足用户需求，并建立完整的数字化目录；③档案信息管理系统统一的构建，以实现信息共享。 4.3 建立数据库 建立统一、完善的工程造价信息资源的数据库，通过数据库实现对工程造价信息资源的集中化管理，不仅能够保证信息的多样性和完整性，还能降低信息管理的成本，促进冶金信息资源的开发与利用。 4.4 开发工程造价信息资源的检索服务 提供便捷式的检索服务，能够有效地提高工程造价信息资源管理工作的效率。开发工程造价信息资源平台的检索服务需要注意以下几点： ①分类清晰：对工程造价信息的文件进行明确的分类，以提升检索的准确性；②检索途径的多元化：包括模糊搜索模式、简单搜索模式、高级搜索模式等，以保证检索结果的全面性；③对工程造价信息资源进行严格的筛选，对不宜公开的信息作加密处理。 4.5 健全技术的支持 ①完善基础建设，加大对技术的投入；②采用外包的方式建设系统，借助专业的技术。 4.6 创新服务 ①工程造价信息的远程查阅，对无需保密的信息，在网站上，以方便人们的查阅；②对资源进行整合，并完善信息资源；③对用户进行身份认证，再对其提供远程查阅的服务。 5 案例 网络环境下工程造价信息资源的开发、利用和建设极大的促进了工程进展，提高了工程信息管理效率（相对以前有23%左右提升），节省了大量人力（相对以前减少5%左右人力）物力资源（相对以前节省2%左右物力资源），为工程早日完工提供了必要的保障。 6 结语 工程造价信息管理，应结合计算机技术与网络技术的发展，建设工程造价信息管理平台。并加强对其的资金投入以及技术支持，才能促进工程造价信息管理工作的有效开展，并提升工程造价信息管理工作的效率。但在现阶段，网络环境下工程造价信息资源的开发、利用和建设等，都还存在着一定的问题及不足。只有建立统一的数据库，以及制定规范化的统一标准。并且开发多元的工程造价信息资源检索服务，提升检阅、查看工程造价信息的便利性，进而使工程造价信息资源能够被更有效的利用，才能为建筑行业的发展提供支持。 建设工程信息管理论文:建设工程检测信息管理系统应用探讨 摘 要：本文通过对某市建设工程检测信息管理系统的建设进行分析及其应用的探讨，说明了系统的功能、特点及其发挥的作用。 关键词：建设工程；检测；信息管理系统；系统应用；探讨 一、引 言 检测是验证和保障建设工程质量的主要方法。近年来，随着检测机构数量的增加及有制形式的改革，建设工程的检测工作质量一直处于一个不正常的情况，检测市场恶性竞争，检测质量无法得到有效保证、违规检测、出具虚假报告等情况时有发生。检测质量的“ 不稳定 ” 为工程质量埋下隐患。因此，采取措施加强检测管理，加大对检测工作质量的监控，改善检测行业现状变得刻不容缓。为了加强检测行业管理，提高检测工作质量，某市建设工程检测行业协会根据行业发展、行业自律的需要和市建交委领导的要求，建立并完善了该市建设工程检测信息管理系统，下面我们简称检测信息管理系统。 二、分析系统建设的背景 在建设工程检测行业推行检测信息管理系统是行业发展的需要和必然趋势。 1、 建设检测信息管理系统是行业诚信建设、提升检测工作质量的需要 检测信息管理系统使用信息化技术，能够对检测过程全方位进行管理与监控：通过检测数据自动采集及自动控制检测，保证数据准确；通过监控数据修改，减少并打击作假；提供防伪报告查询，打击虚假报告。 检测信息系统的应用及实施能够促进在行业内创建公平的竞争环境，为行业诚信建设、提升检测工作质量打下坚实基础。 2、建设检测信息管理系统是服务工程质量监管的需要 由于工程现场隐瞒检测不合格结果，工程质量监督部门难以及时获取工程实际检测信息，这种“信息不对称”常期困扰着工程质量监督部门。检测信息管理系统能够为工程质量监督部门对工程质量进行监管提供重要依据，能够及时、准确的收集检测信息，实现数据共享，便于工程质量监督部门了解工程检测信息，有针对性的开展工程质量监督工作。 3、建设检测信息管理系统是制定行业规划及发展策略的需要 检测行业的发展需要借助信息系统提供全面的检测信息及数据，依据全面、准确的数据分析行业发展规律，预测行业发展趋势，制定行业中长期发展规划。 三、系统建设概况 1、建设目标 该市建设工程检测信息管理系统的建设目标是建成“行业级”的信息管理平台，通过系统规范行业运作，提高检测质量，加强行业监管。经过近10年的建设工作，目前检测信息管理系统已在本市建设工程检测工作中全面应用，并成为检测机构、企业内部实验室日常检测工作及政府主管部门管理工作中不可或缺的重要工具。 2、系统功能示意图 检测信息管理系统使用者包括建设单位、施工单位、监理单位、检测机构等建设工程参与各方，应用范围覆盖了从行业基础数据管理、检测过程自动控制、数据自动采集、检测数据统计分析及费用结算的检测全过程管理。 3、系统特点与作用 检测信息管理系统以信息化技术和手段对检测过程进行全方位管理与监控，有助于规范行业运作，提高检测机构的工作效率及管理能力，加强政府主管部门对行业内的监管力度。主要体现在一下几个方面： （1）项目范围广。不仅包括房屋与市政公共设施建设检测项目，还融入了公路工程、水运工 程、水利工程、民防工程、园林绿化工程等专业的检测项目；不仅包括结构材料、装饰材料、 节能材料、门窗与幕墙、公路材料 、安全标志、园林土壤等材料检测，还包括基坑监测、地基基础 、主体结构、钢结构无损、节能现场、住宅套内质量 、室内环境 、沉降观测等现场检测 。 （2） 融入管理要求，既体现主管部门对行业管理的要求，又体现使用单位对功能的要求，对检测机构而言，检测信息管理系统同时也是其企业的资源管理系统 （ E R P） 。 （3）引入伺服控制技术，实现自动控制检测。检测信息系统实现对伺服试验设备的控制，根据样品特性自动设置加荷速度，实现全自动控制检测，最大限度地减少了人为操作干扰，确保检测结果准确无误。 （4）实现检测样品唯一性标识管理。系统借助R F I D及物联网技术，对检测样品进行唯一性标识，做到样品信息现场与实验室共享，实现了对检测样品的智能化识别、跟踪、监控和管理 。 四、系统建设及应用体会 该市建设工程检测信息管理系统的建设并不是一下就能完成的，而是经历了一个从无到有、不断深入与完善的过程。自2 0 0 3 年以来，系统经过了多次改版，系统功能不断完善，应用范围不断扩展，在行业内的应用也不断深入。回顾 系 统 的 建 设 及 应 用 过 程 ， 我 们 认 为要建设一套完整的、满足行业发展需要的建设工程检测信息管理系统，应该做到以下几点 ： （1）以统一检测软件为基础 。 统一检测软件是建设检测信息管理系统的前提与基础。如果检测单位自行开发或选择多种检测软件，没有统一的数据结构支持，自动化采集就难以实现，行业内统一应用的检测信息管 理系统也无法进行开发与应用。统一的检测软件不仅仅是检测单位实际运的辅助工具，也是检测监管的一种有效“ 手段 ”。统一的检测软件既要体现用户需求，更要体现主管部门的意志；要求检测机构、企业内部试验室使用统一开发的检测管理软件，这是对检测机构、企业内部试验室的检测行为进行监管的有效途径。 （2）集成化自动采集及自动控制检测。统一的检测软件应该全面“ 接 管 ”检测数据，实现其自动采集及自动控制检测。检测机构获取自动采集数据，不能依靠设备生产企业提供的软件，不能通过中间文件（或数据库）交互数据，应该使用统一的检测软件直接获取自动采集数据，做到数据不落地。 （3） 合同登记与检测软件无缝对接，从检测流程源头进行规范管理。检测信息管理系统将工程项目检测合同纳入系统管理的范围，要求建设单位、检测机构按照规定的流程在系统中对合同进备案登记，并实现合同登记与检测软件功能对接，在实际检测过程中以合同为依据开展检测工作，例如，未经合同登记的工程不能接受委托、检测合同未包括的项目也不能接受委托，从检测流程的源头进行了严格的控制与规范管理 。合同登记与检测软件无缝对接，通过检测软件促进合同登记工作开展，通过合同登记规范检测委托信息的填写，便于单位工程的精确统计 。 （4） 检测信息管理系统的应用与推广离不开工程质量监督部门的支持 。没有工程质量监督部门的参与、支持，系统就达不到应用及行业监管的目的。同时，检测信息管理系统的应用与工程质量监督工作的开展也是相辅相承、相互促进的：一方面，检测信 息管理系统为工程质量监督部门提供详尽的检测信息，工程质量监督部门可以通过该系统及时准确地了解所监督工程的检测状况，获取检测不合格信息并进行及时处理，将工程质量隐患消灭在萌芽状态：另一方面，质量监督部门对检测信息系统的应用也带动了检测单位等工程参与各方应用系统，促进了系统在行业内的推广应用工作。 五、结 语 检测信息管理系统的建设及应用不是短时间内就能完成的，而是需要一个长期的过程，系统的推广应用是检测行业信息化的发展方向与趋势。随着我国科学技术的发展，信息化技术也有了很大的进步，这样就可以帮助我们将不断完善系统功能，这样就可以使系统在行业发展中发挥更大的作用。 建设工程信息管理论文:信息管理在建设工程监理中的运用 摘要：随着社会经济的快速发展，建设工程的监理信息管理的作用也越来越突出，但是，目前信息管理在建设工程监理中应用的时候却存在则会很多的问题，因此，本文就我国监理行业的状况、建设工程监理目标控制和应用策略及工程监理信息管理系统实现关键技术进行分析。 关键词：信息管理；建设工程监理；运用 引言 科学技术不断进步的今天，信息时代也随之而来。监理的信息管理对整个建设工程来说是一项至关重要的内容，该工作的开展是以工程的设计方案、工程的施工进度、投资情况等为基本性材料的。做好信息管理工作不仅能够确保工程监理工作的顺利开展，同时还能够直接的反映出监理的实效，监理信息管理涉及到信息的收集、信息传输、信息贮存、信息加工等各个环节，而对各个环节的管理进行提高对建设施工监理工作有着非常重要的作用。 一、我国监理行业的状况 （一）错误的监理位置定位 现阶段，社会各界对于工程监理的认识有一定的分歧，对于监理应处的位置方面，认为监理属于独立的第三方，也有人认为属于业主方的代表或代表着政府机构。对于中小城市的监理机构而言，根本无法实现独立进行工程管理。当理论和实际存在不协调的习惯时，应选择建设方和施工单位之间的倾向性。若监理机构无法对建设方相依靠实施工作开展时，施工单位则会成为监理方的领导机构，对工程质量的施工计划与认可所听从。作为独立核算的经济实体，以企业的身份出现对原有政府形式的质量监管权所代替，在一些中小城市中对质量监理的意识仍相对薄弱，导致管理人员的身威得以树立。 （二）监理安全责任的扩大化 监理单位对安全生产责任的承担与承担责任的大小成为现阶段存在的主要问题。目前，很多地方对“监理安全细则”、“监理操作规程”进行制定，在不同程度上扩大了监理的责任。只要监理对方案进行审核过又产生问题，则应对监理企业进行严格的行政处罚。在2006年新政策出台之后，又将监理方面所承担的安全责任向刑法中扩大，必定导致监理工程师在对安全方案进行审核时，无限制的要求承包商应对安全系数进行提升，而忽略安全成本，对整个工程项目的正常顺利开展产生影响。 总之，存在的最为关键的问题则是企业先进的管理模式和技术服务与中小城市落后的施工工艺水平和粗俗野蛮的建筑市场的文化氛围之间存在一定差异。 二、建设工程监理目标控制和应用策略 （一）明确施工监理工作意义及重要性 参建各方之所以忽视施工监理的重要性主要是对监理师缺乏认识，对监理人员在项目中所担任的角色认识模糊。项目法人认为自己“雇佣”了监理单位，监理人员应该为自己谋取利益，必须按照自己的要求来工作；施工单位也同样认为施工监理是项目法人的代表，是为项目法人服务的，并不认为施工监理是独立的第三方；政府质量监督部门认为项目工程既然已经有了施工监理，工程质量监督就是监理单位的责任。错误理解为已经有相关单位替代了自己的职责，从而忽视了对工程质量的监督。由于各方对监理单位的错误认识，致使监理人员在协调各方关系时不顺畅，监理人员的决策不能得到有效落实。如果工程项目出现质量问题，这种模糊的责任认知会导致互相推卸责任状况的发生。监理单位是独立的第三方，监理人员的主要任务是协调工程建设中合同双方的权利和义务，在确保工程质量的同时，使参建各方获得合理的回报。监理人员依托工程建设的法律法规和相关项目建设文件，对工程建设进行协调管理，不能取代参建任何一方的职责。 （二）保障监理企业市场主体地位 目前，市场上许多监理服务企业是依附于科研所、高等院校及相关协会而建，这些企事业单位以行政管理的手段控制着企业的运营。监理企业缺乏市场竞争主体和法人实体地位，没有自主经营的权利，不能够自负盈亏，企业支出需由母体审核批复，企业收益全部无偿上缴。这样的企业不能够实现自我积累，很难获得自身发展，始终受母体羁绊而处于浅层次、低水平的局面。国家应该出台相关法律法规，制约企事业单位对其自营企业的控制作用，增强监理企业的独立性，保障其市场主体地位。 （三）投资控制任务 设计阶段监理工程师投资控制的主要工作，包括对建设工程总投资进行论证，确认其可行性；组织设计方案竞赛或设计招标，协助业主确定对投资控制有利的设计方案；伴随着设计各阶段的成果输出制定建设工程投资目标划分系统，为本阶段和后续阶段投资控制提供依据；在保障设计质量的前提下，协助设计单位开展限额设计工作；编制本阶段资金使用计划，并进行付款控制；审查工程概算、预算，在保障建设工程具有安全可靠性、适用性基础上，概算不超沽算，预算不超概算；进行设计挖潜，节约投资；对设计进行技术经济分析、比较、论证，寻求一次性投资少而全寿命经济性好的设计方案等。 三、工程监理信息管理系统实现关键技术 （一）质量控制 监理工作最重要的部分就是质量的控制，是由于建设工程的特殊性决定的。控制工程质量的内容较多，包括进场材料、构配件和设备的质量、施工过程分部分项工程质量、工程质量检验评定、工程质量事故的处理和工程质量缺陷等方面。在对建设工程质量进行控制时，涉及到周、月施工质量记录报告；当期施工质量问题、缺陷和处理措施、处理结果情况报告；工程质量评定结果；材料检验情况与结果等工作，因此需要以流程图的形式表述监理质量控制相关工作。 建设工程可以作为一个信息过程来处理任何一道工序，与之对应的没一个过程都包括输出、输入和转换三个步骤。在进行建设工程质量控制时，应采用过程的方法来保证工序的质量，从而最大化的实现监理目标。 （二）进度控制 监理单位进行进度控制，主要目的是保证工程项目能再计划内完成交付并且安全使用，由于进度具备动态连续的特点，所以监理人员必须要熟悉动态控制，在施工中需要不断检查并且要把现场施工情况与计划进行有效的比较，如果遇到偏差情况必须分析其原因并采取措施进行纠正，对于无法维持原计划工期的情况则通过调整原进度计划来实行。 （三）投资控制 在建设工程施工阶段，监理单位对投资控制主要是针对计量与支付、变更与索赔等引起的资金变化进行控制。在建设工程施工过程中，控制建设工程的重要手段是审查施工单位的进度款（包括单价、工程量的审核），因此监理工程师必须了解合同文本，尤其是工程项目的基本情况和技术规范的内容。 结束语 监理信息管理工作开展的情况中最为重要的是将信息传递到最终开展工作的人手中，也就是将信息传递到监理工程师的手中。现在信息技术的重要性也被更多的监理工程企业认识到，并且也在不断的寻求着能够改善的措施。要想破解信息管理手段落后、信息管理应用不足这两个问题，应该从建立完善信息管理系统的组织架构、开发和引进建设工程信息管理系统软件、建立建设工程信息管理系统的硬件平台三个方面来解决。但是建设工程是比较复杂的，所以保持监理信息管理的有效性，对建设工程的监理工作做到严格的把控，提高整个监理的质量，对监理信息管理工作的改进也应该是不断发展的，随时发现问题随进进行改进。

浅谈医学生物实验教学改革:医学生生物化学实验教学改革研究 摘要：高职高专医学院校最根本的目标是培养技能型、创新型的医学人才，而创新型人才需具备专业的医学理论知识和熟练的临床技能。实验课是将学生所学理论与实践相结合的重要教学环节，也是增强医学生实践能力和创新能力的重要途径。针对生物化学实验教学进行了全面的研究与探索，并进行简单论述。 关键词：医学生；生物化学；实验教学；实践探索 提高医学生的综合素质与创新能力是改革医学教育的重要风向标。生物化学是一门重要的医学基础课程，实验课是增强学生思维能力和实验技能的重要环节。随着新材料、新设备的出现和新理论的提出，生物化学的实验技术已有很大的变化。传统的生化实验教学已不能满足学生需要，医学生生物化学实验教学的改革势在必行。 一、传统医学生物化学实验中所存在的不足 传统的生物化学教学内容比较陈旧，许多实验手段和实验方式都已经不再适用于现代的发展，也很难应用到当今的科学领域。同时，也不再适用于现代的医学教学。以往的实验教学只注重加强学生对基础知识的领悟，忽视对学生动手能力、创新能力和科研能力的培养[1]。 （一）教学内容枯燥单一 教师的教学形式较为单一、教学内容较为枯燥。例如，在学习紫外吸收测定核酸的含量、考马斯亮蓝法测定蛋白质含量等实验中，缺乏对学生独立解决问题和创新思维能力的锻炼与提升，教师只是一味地授予知识，学生本能地吸收知识，学生无法真正地掌握医学生物化学知识的精髓[2]。 （二）缺少充足的实验设备 与以往传统的实验设备相比，现代的生物化学实验设备简单易操作，方便教师教学和学生学习。例如，对蛋白质浓度的检测，现代的科研机构已经可以用更节省样本更精确的酶标仪的方法来进行实验，而传统的医学生物教学实验还在用老式的分光光度计来进行对蛋白浓度的测量[3]。实验设备的老化导致实验场地和设备不能满足实验所需。 二、探索生物化学实验的改革措施 （一）教师要提前对课堂教学内容进行梳理 教师是联结学生和知识之间的纽带与桥梁，教师的教学方式会影响到学生的思维方式和学习方式。不同的教师对实验课的教学有不同的理解和认识，其教学效果也有所不同。教师教学的根本目标是培养学生的创造能力和思维能力，改善教师一味讲解，学生一味接收的状态。教师还要运用启发式的课堂教学方式，提前对课堂教学内容进行梳理。 （二）要以研究性的实验为重点 对于一些常见的病症和对大众身心造成危害的生物化学问题的探究是医学生物化学的主要研究课题之一，学生可以有效对病症进行提前预防，并且提出解决方案，实施医学治疗。例如，血清尿素氮含量对肾衰竭的诊断、转氨酶用于肝病的诊断。生物化学的知识理念和临床实践相融合，形成医学生物化学和分子生物学的更多领域。同时，学生要合理运用学科知识，并且要在教师的指导下独自完成课堂实验。教师要选择具有研究性的实验，对教学方式和方法进行探究和改进，学生要制作课堂教学需要的课件，并对教学需要的仪器进行合理的改良，写出与实验课题相符的研究性报告。教师要培养学生的创新思维和实践动手能力，提高学生的专业能力和思想素质。同时，教师也要努力提高自身的课堂教学水平，使医学生物化学实验的教学可以更上一层楼。如学生在学完《酶》一章后，可指导学生自行进行酶学实验的设计。 （三）要合理分配实验所需要的仪器 教师在进行实验教学前要将实验所需要的仪器设备进行合理的规划和管理，并且要将所用仪器都能够得到充分合理的利用。随着高校的扩招，学生使用实验仪器的频率增加，要想医学人才的发展不落后于时代的进步，就要及时更新替换实验室所需要的医学器材和设备。譬如：加样器的出现替代了吸量管，大大减少实验的时间、准确测量加样量而且使实验得出的数据更具准确性，匀浆机的出现取代了研磨碗[4]。此外，想要保证实验教学的质量和成效，就要及时替换和淘汰落伍的实验教学仪器。例如，把同学分成两人一组，两人共同保管两人实验所需要的实验器材，如若出现破损由两人共同赔偿，教师在实验教学结束后，要严格按照仪器使用清单进行逐组检查，保证实验器材完好无损，学生方可离开实验室。这样不仅可以降低实验器材的破坏率，还可以保证实验教学的顺利开展，为学校节省教学经费支出。 三、结语 在生物化学实验教学的实践中可以看出，对生物化学教学实验的改革要从资金和人才两方面进行，努力改善教学环境，加大对现代化实验教学设备的投入。培养专业能力和专业素质较强的师资队伍，及时替换和更新实验内容，减少验证性实验，多开设综合性和创新性实验，开启学生的智慧之门，只有这样才能够使生化实验的教学得到成功的改革。 作者：郭劲霞 邹自征 刘蓉 单位：益阳医学高等专科学校 浅谈医学生物实验教学改革:医学生物学实验教学改革初探 摘要：医学生物学实验教学在提高医学生的实践动手能力，培养医学生的科研思维和创新能力中发挥着不可替代的作用。因此，我们有必要依据现代科学技术的发展，改革传统的实验教学方法，加强现代化教学手段。本文将从医学生物学实验教学的改革方面展开探讨。 关键词：医学生物学实验；教学改革；实验技能 医学生物学是一门与生物学有关的基本理论、基本知识和基本实验方法的基础医学学科，具有很强的理论性和实践性，是医学院校医学生必修的基础医学课程[1]，在细胞、亚细胞、分子水平三个层次上，帮助医学生了解生命科学，获得普遍的、规律性的生命知识，建立生物学与医学更深入的联系，为后续医学基础课程和医学专业课程奠定基础。而医学生物学实验教学是医学生物学课程中的重要环节，通过基本实验操作技术和方法的学习，提高学生分析问题和解决问题的能力。结合医学改革的新趋势与我院实际教学情况，探讨医学生物学实验的教学改革，更好地激发学生的兴趣和探求欲望，培养学生独立自主性、解决问题的能力和创新力。 一、目前教学现状及存在问题 1.实验学时少。我院医学生物学实验课为12学时，内容多学时少，涵盖细胞生物学和医学遗传学两部分，所以只能选择性地设置实验课程，开展部分基础型的验证性实验，并且对实验内容进行压缩合并，实验操作过程中教学过程紧张，为了按时完成实验课程，教师将实验目的、原理、内容、步骤甚至预期结果告诉学生，因此也难以产生在未来开展深入科学研究的兴致和能力的培养。部分实验只能利用制备好的标本进行观察，比如人类染色体标本的观察和核型分析，学生不能自己制作标本而直接观察制好的染色体标本，缺乏系统性和主观能动性。 2.教学方法单一。实验教学以讲授和演示教学为主，授课前教师已经将实验所需的仪器、试剂、材料等准备好，并且讲清楚实验的操作流程，细化步骤中容易出错的地方，指出使用过程的注意事项，学生只需要按部就班操作，甚至预先知道实验的结果，降低了主动探索的积极性，失去了独立思考和解决问题的锻炼机会，影响学生创造性思维的培养[2]。 3.考核方式缺乏科学性。实验考核是实验教学中的重要部分，是检查教学效果、巩固学生所学知识、改革教学方法的重要手段。在医学生物学实验考核中，重点以实验报告的质量作为考核的对象，缺乏科学性，不注重实验前预习思考、具体实验过程中具体操作、学生实验的态度、课堂表现等各方面考核，导致部分学生不认真动手操作实验，不积极思考和提问，学生之间存在报告抄袭现象，为追求实验报告的完美，忽略实验操作，达不到巩固理论，培养实验能力和严谨作风的良好效果。 4.实验内容落后。由于实验室硬件条件和学时限制，使得医学生物学实验内容都是验证性基础实验，缺少综合性和设计性实验。对于那些促进生物学发展的现代生物学技术更是无从谈起，如细胞培养技术、细胞分离技术、荧光染色技术等，不利于学生实验能力的培养和科研素质的塑造。 二、实验教学改革的探讨 1.优化实验内容。在实验室现有条件和学时少的情况下，在实验课程内容的选择上要精益求精，遵循有利于理论知识的巩固与应用，有利于学生掌握基本的实验方法和技能的原则，优化实验内容。以培养学生实践动手能力为核心，强化基本技能训练为目的，为后续基础实验课和专业实验课学习奠定良好基础。在各专业实验教学中我们保留了“光学显微镜的结构和使用方法”实验，扎实实验室基本技能。在以后的实验课程中有条件地增加开放性、设计创新型实验内容，以及与学科前沿联系的技术性、综合性实验，如：细胞融合、细胞培养、三体综合征的产前诊断等，使学生更好地理解生物学的理论知识及生命现象，同时还兼顾医学生创新、探索精神的培养。 2.改进实验方法。实验具有很强的实践性，实验结果的好与坏与实验方法、实验操作、人为因素、实验设备、实验试剂等很多因素有关。其中好的实验方法能提高实验的成功率，更好地激发学生的探知欲望。教师在实践过程中要积极钻研探究，不断进取，优化实验方法，确定最佳的实验条件。例如：“小白鼠腹腔巨噬细胞吞噬活动的观察”实验中，我们将实验指导中的鸡红细胞更换成兔红细胞，经过实践操作，发现在处理过的小白鼠腹腔注射0.5%的兔红细胞悬液的吞噬活动要比1%的兔红细胞悬液强，学生看到的吞噬活动和过程更加明显，与理论知识紧密联系，通过改进实验方法使学生更深入理解吞噬活动的意义。 3.教学方法多元化。采用多元化教学方法，丰富实验教学，调动学生学习积极性，拓展学生的知识面。 （1）启发式教学。在教学过程中根据教学任务和学习的客观规律，从学生的实际出发，引导学生积极思考，调动学生的学习主动性和积极性。例如：在“人类性别鉴定”实验教学中，提问学生人类的性别如何决定？男性和女性的性染色体的组成是怎样的？女性的两条X染色体如何保持和男性基因产物剂量一致？如何用细胞生物学方法进行性别鉴定以及性染色体畸变的鉴定？联系理论课莱昂假说，引导学生理解实验目的和原理，加深对X染色质的认识，调动学生的主动性和积极性，鼓励学生运用理论知识进行积极思考。 （2）_放式实验教学。为满足学生对医学生物学知识学习的需求，可以增设部分开放性实验。学生可以利用课余时间到开放实验室完成感兴趣的实验，既解决了学时少、内容多、实验仪器材料不足等方面的问题，又为学生创造了独立动手的机会，从而培养学生的科研创新能力，这是实验室教学改革努力的方向。针对我院现有条件可以逐步采取开放实验室教学，先采取将实验内容革新，设计为必做和选做两种类型。必做实验要求学生在规定的时间内完成，而选作实验的内容，可以根据学生的兴趣、能力和专业特点来自己制定或者和教师讨论后制定，并利用课余时间，到实验室独立或者小组合作来完成。 （3）问题导向法。问题导向法是“以问题为基础，学生为中心、教师为指导的小组讨论及自学的”的教学模式。教师预先将实验内容涉及的题告诉学生，学生根据问题预习、思考，发现更多的问题，然后根据相关问题去查阅书籍资料，互相讨论。学生带着问题做实验，在操作中找答案[3]。在以后的在医学生物学实验教学中根据教学内容尝试推行PBL教学方法，有助于增强实验的目的性，提高学生的兴趣和专注度。 4.完善实验考核办法。传统的实验考核主要包括实验报告完成质量和到课率，缺乏对实验技能和实验理论的考核。为了学生实验技能、动手操作和分析能力的提高，还需建立科学系统的考核方式。平时成绩的考核，除了出勤和课堂纪律以外，还应加强课前预习、课堂提问、课后值日的考核，培养自主学习和探究的能力、严谨的学风和端正的实验态度。实验报告不能真实反应学生对实验内容掌握和理解程度及动手操作能力。为了调动学生实验动手操作的积极性，有必要对实验技能和理论进行考核，系统科学地评价学生学习态度、对知识的掌握和实验操作技能，培养良好的习惯，重视实验操作的规范性，不断提高操作技能，从整体上提高教学质量。 5.注重科学素质培养。医学生物学实验教学就是通过科学实验将生物学中的基础知识、基本概念及基本规律得以验证，培养学生观察事物、提出问题、分析问题及解决问题的能力。实验教学中要加强培养学生实事求是的科学态度、严谨认真的治学作风和敢于质疑的科学探究精神，使学生具备科学知识，能运用科学原理和方法解释或处理学习和生活中的常见问题，以科学精神为核心用科学的态度观察和思考问题[4]。 三、结语 总之，实验课与理论课紧密联系，一方面巩固加强理论知识，一方面培养学生独立自主思考的实验能力和综合分析能力。为培养现代医学人才，在实验教学过程中，需要改革原有的实验教学方法，把启发式、开放式、探究式、问题引导式等多种教学方法适时灵活运用于实验教学课堂，充分利用多媒体辅助教学，调动学生动手操作的积极性，主动参与教学全过程，开发创新思维能力，培养探究科学知识、崇尚科学的意识。 浅谈医学生物实验教学改革:浅谈医学生生物化学实验教学改革的实践与探索 摘要：当代医学院校最重要的目的之一就是培养综合创新型医学人才，为社会医学事业更好地服务。而培养综合创新型医学人才除了要培养他们夯实的医学理论知识以及熟练准确的临床技能之外，还必须要着重培养医学生扎实的实验技能、卓越的创新能力以及坚持不懈的探索精神。生物化学实验是培养医学生综合创新能力的重要手段，因此，我们在此讨论了目前生物化学实验教学的现状和不足，并对生物化学实验教学改革进行了初步探讨。 关键词：生物化学实验；教学改革；实验教学 一、前言 培养学生的创新能力和综合素质是深化高等医学教育改革的一个根本性指导思想。生物化学是生命科学的重要分支，它不但是一门重要的基础学科，同时又是一门实验性很强的学科。学生可以通过实验来验证生物化学的基本理论知识，同时又可以掌握基本的实验操作过程，培养独立实验技能，并对学生的科研思维进行一定的培养和训练。因此，其他的教学形式不能完全有效地替代实验教学在培养学生创新能力和综合素质方面所起到的重要作用。近年来，生物化学实验技术发展迅速，不断发展出新理论、推出新技术，在生命科学和医学相关的许多领域都显示出了非常重要的应用价值。因此，生物化学实验教学在生命医学领域中的地位更加显得十分重要。生物化学实验课作为一门专业基础课，在加深学生对生物化学理论知识的理解、锻炼学生的动手能力和科研思维方面都起着非常重要的作用。对于医学生来说，生物化学是他们进入大学后接触最早的专业课，也是必修课，生物化学知识的学习，不仅为他们日后医学专业课的学习打下坚实的基础，也是理解临床疾病表征，以及治疗方案的确立所必须具备的基本知识。进入21世纪，医学生不仅要具备扎实的医学知识，还应具备较高的科学素养和科研能力。面对新世纪医学教育的挑战，为了更好地培养综合创新型医学人才，适应当今社会对医学人才的需求，学习和掌握生物化学的理论知识和相关的实验技术就成为了当今医学生学习阶段的重要内容，这对于培养医学生的科研能力、开阔科研思路、提高科研素质都起着非常重要的作用。因此，为适应社会对高素质医学人才的需求，加强生物化学实验教学改革势在必行。 二、生物化学实验教学中存在的问题 传统的生物化学实验教学内容相对陈旧，很多的实验方法和实验手段都已经逐渐被淘汰，很少再应用于当今的科研领域，已经不再适用当今对医学生的培养和教学。而且传统的生物化学实验项目单一，枯燥乏味，并且大多数实验仅仅只侧重于加深学生对基本理论知识的理解，而忽略了对学生动手能力、研究兴趣和科研能力的培养，因此，学生对实验课程缺乏主动性和积极性。并且传统的生物化学实验安排缺乏系统性以及理论教学重于实验教学，这不利于学生系统地掌握各种实验技能，更谈不上培养学生的创新能力。因此我们重新编写了《生命科学基础实验讲义》，对实验内容进行了较大幅度的调整和改变，将沿用多年的比较陈旧实验方法删除，更换为更适应现在医学生科研综合能力培养的实验方法和技术。这些问题表现在以下几方面。 （一）实验设备不足 原来的实验室设备远远跟不上现在生物化学技术的发展，现代生物化学实验设备多简单易用，极大地节省了实验者的时间，提高了工作效率。而传统的很多生物化学实验方法，还局限于用简单落后的实验设备完成基本的生化实验。如蛋白浓度的测定，现在大多科研机构已经改用更精确更节省样品的酶标仪方法，而传统的生化实验还在使用老式分光光度计来测量蛋白浓度。 （二）教学内容单一陈旧 教学内容主要集中在基础的验证性实验，如考马斯亮染色法测定蛋白质的含量、紫外吸收测定核酸的含量等。缺少对学生科研思维和独立解决问题的能力的培养和锻炼。 三、生物化学实验的改革 （一）加强实验室建设，促进实验教学 现代生命医学的研究发展必须要依赖现代化的实验室为基础。目前，现代化的实验室既是科学技术研究的基地，同时也是培养医学生实验技能、综合创新能力以及卓越科研素质的主要实践基地。实验室作为课堂理论教学的延伸，承担着将理论联系实际的重要作用，让医学生能够把课堂上的理论知识应用于实践，同时，通过在实验室的实践进一步加深理论知识学习。因此，现代化的实验室建设是生物化学教学的重要组成部分。所以，应当进一步加大对现代化实验室建设经费的投入，建设一个实验设备先进、实验条件完善的生物化学实验教学中心。目前，我校生化实验中心已经投入使用，大量较为先进的实验仪器如酶标仪、凝胶成像仪、实时定量PCR仪等已经投入实验。这些实验设备既符合目前生物化学实验技术的发展，同时又能满足生物化学实验教学的需求。另外，我们还努力培养了一支专业化的实验教学队伍，将生物化学师资培养、优秀实验技术人员培养和现代化实验设备结合起来，为生物化学实验教学和学生自主实验创造有利条件。 （二）提高学生实验基本技能的同时注重学生对新的实验手段和技术的了解 生物化学实验既是对医学生物化学理论知识的验证，同时也是创新性实验和综合性实验的基础。在教学过程中，为了让学生系统有效地了解和掌握比色、电泳、色谱、离心及生物大分子物质的分离提取等五类基本的生物化学实验技术，我们分别选择既具有代表性又符合现在科研需求的实验：BCA法测定蛋白浓度、免疫印迹、层析法分离蛋白质和氨基酸等。学生通过这些实验掌握了电泳仪、离心机、酶标仪、恒温水浴锅等生化仪器的使用方法，学会了生物大分子物质的分离纯化方法和物质含量的分析方法。此外，我们还结合医学生的培养需求，设立了“饮食和激素对大鼠血糖和血浆脂蛋白的影响”这个临床生化实验，结合临床，让学生认识到生物化学实验与临床结合的紧密型和重要性。另外，我们还会提前告知学生每次实验的具体内容，并要求学生提前预习，实验过程中每两个同学一组，既让每位同学都有动手的机会，又培养他们的团队合作精神。允许学生根据具体的实验内容和各组的实际情况合理安排实验，如在蛋白测定的实验内容中，我们要求同学们分别用考马斯亮蓝法、双缩脲法和BCA三种方法测定同一种蛋白的浓度，每组同学可自己安排三种方法测定蛋白的先后顺序，并比较三种方法的优缺点，在实际应用中如何根据自己的实际情况选择合适的蛋白浓度测定方法，总结实验中的注意事项和经验，对实验中的实验现象和实验结果做出合理的分析，培养学生分析问题和解决问题的能力。让同学们通过实验课不仅仅学会了某种实验方法，还要学会把这些方法应用到具体的科研问题中。 （三）设立综合性实验，加强学生综合研究素质培养 综合性实验的教学能够有效地提高学生动手能力，同时还能够加强对学生分析问题、解决问题等综合能力的培养。生物化学综合性实验选择当前科研领域广泛使用的microRNA方法，主要运用生物化学手段检测microRNA对靶基因转录和蛋白水平的影响。让学生运用已掌握的理论知识去分析、思考，并通过自己查阅相关文献，了解当前科研的最新进展。通过自己动手动脑并在老师的引导和指导下总结和分析实验结果，着重培养他们的动手能力和创新能力，并且让他们学会分析和解决实验中遇到的问题。通过综合实验的设立，学生可以巩固已经掌握的实验操作技能，并学会如何运用这些技能来解决科学问题。并且，综合实验可以有效地激发学生的生物化学学习和研究兴趣，引导学生积极主动获取知识的愿望，培养运用学习的知识解决实际问题的能力，不断提高学生的综合素质和实践能力。 （四）优化实验成绩考核制度 以往的教学过程中，对生物化学实验课程的考核往往侧重于实验报告的成绩和最后的实验考试成绩，这种考核方式的不足之处在于个别同学可能忽略了实验操作的重要性，而把更多的精力用在写出让老师满意的实验报告上面，从而忽略了实验过程，忽略对自己动手能力的培养。因此，为了提高学生对实验操作的重视，我们将实验考核的内容分为以下几部分：实验课考勤（15%）、实验报告（25%）、实验操作（30%）、实验课理论考试（30%）。将实验课考勤、实验报告和实验操作归为平时成绩，最后的实验课理论考试为考试成绩，将平时实验成绩和实验考试成绩相结合。老师判定平时实验成绩时可以根据学生的实验态度是否认真、实验报告书写是否规范、能否如实记录自己的实验结果并对结果进行合理的分析和解释、实验操作的规范性等内容综合评定给出。实验考试成绩则主要是通过笔试考查学生对平时教师在生物化学实验授课中讲解的生物化学基本理论知识、实验原理的掌握情况以及对特定的实验现象、实验中遇到的问题的分析、解释等。综合性实验主要考察学生独立查阅文献并进行汇总、解决问题和设计实验能力、团队合作意识和创新精神。 四、结论 我们的生物化学实验教学实践表明，从资金和人力方面加大对生物化学教学实验中心的投入，加强对现代化实验室的建设，努力改善实验条件，培养优秀的师资和生物化学实验技术人员，建立科学的实验教学体系，及时更新和改进教学观念以及实验内容，既重视基础实验技能训练，又注重创新性和综合性实验，使得医学生除了具备扎实的医学知识外还具有较高的科学素养，这对于培养符合当代需求的医学人才是非常有必要的。 浅谈医学生物实验教学改革:应用型人才培养模式下的医学生物技术专业实验教学改革与实践 为了培养具有医学背景的应用型生物技术人才，结合我校生物技术实验教学实践，探讨了生物技术专业实验教学改革的基本思路。从实验室建设、教师队伍、教学方法等方面进行了探讨，提出当前生物技术的实验教学必须满足培养应用型人才的需求。 应用型人才生物技术实验教学近几年来，随着生物医药产业的迅速发展，生物技术领域的新方法、新技术不断应用到生产企业中，这就要求医学院校生物技术专业的学生必须不断自我提高，具有较强的实验能力和科研素质，适应行业的高速发展。因此，强调应用型人才对于医学院校的生物技术专业显得尤为重要。实验教学是生物技术专业教学的重要组成部分，对于培养学生实验能力、创新能力、独立工作能力有不可替代的重要作用。近年来，对应用型生物技术人才的需求不断增多。因此，建立应用型医学生物技术实验教学更加重要。 吉林医药学院依托基础医学、临床医学、检验医学的特点与相关学科优势，适应生物医药产业经济迅速发展的需求，建立了具有医学背景的应用型生物技术人才的培养模式。探索与实践了应用型生物技术专业人才的实验教学方法，重点培养学生对实验的应用能力，取得了一些成果，更好地满足了社会对应用型医学生物技术人才的需求。 一、医学生物技术专业的特点 医学生物技术主要是由生物学、医学等学科交叉而成的一种应用型很强的新兴学科，是集医学、生物学、药学、实验方法等为一体的综合技术，这就要求学生不但具有生物学和医学基础知识，而且还要具有生物学和医学的实验技能。形成符合国家对应用型医学生物技术人才的需求，培养具有现代生物技术和医学背景的，满足我国医学生物产业发展需要的应用型生物技术高级专门人才。 二、生物技术专业实验教学现状 吉林医药学院原先是一所军队院校，2004年移交给地方办学，是一所医学类本科院校。生物技术专业是我校新办专业，在实验教学方面比较薄弱。在生物技术实验室建设方面，主要存在基础仪器设备数量不够，而且有的仪器设备比较陈旧，缺少一些与生产实践相结合的一些仪器设备；在教师队伍建设方面，缺少具有医学背景的应用型实验教师；在实验教学内容上，实验内容脱离时代前沿，和生产实际结合不够，教学模式比较单一，一般采用教师讲解学生操作的教学模式；另外在实验考核方面，还缺乏科学合理性。 三、实验教学改革与实践 基于以上问题和不足，我校生物技术专业以医药生物技术产业的发展趋势和人才的需求为导向，制定了应用型生物技术人才的培养模式，转变教育理念，对医学生物技术专业实验教学进行了改革与实践。 1.通过更新整合资源，建立生物技术实验教学中心 在我院实验室原有的仪器的基础上，进行了资源整合，又购进了PCR仪，凝胶成像系统，二氧化碳培养箱，荧光倒置显微镜，发酵罐，蛋白质纯化系统，高效液相色谱，多功能酶标仪等先进的实验设备。在临床生物化学检验实验室、细胞培养室的基础上，建立了具有医学背景的生物技术实验教学中心。中心包括分子生物学实验室、发酵实验室、蛋白质纯化分析室、药物筛选实验室，并且还做到对学生完全开放，学生可以申请毕业论文和大学生科研创新项目等。通过教学中心的建设，既促进了学科的发展，又顺应了医药生物技术产业对人才培养的需要。 2.引进优秀实验教师 医学生物技术实验课具有医学和生物技术多学科交叉融合的特点，实践性很强，实验室技术人员不仅要具备扎实的医学和生物学的基础知识，还要有高水平的医学和生物学相关的实验技术。我们实验室对人才的引进，要求具有医学相关学科背景的硕士研究生，优先录用具有医学和生物技术交叉学科背景的人才。并且由科研骨干教师考核，考核期合格才能被录用。并且新入职的实验教师还要进行生产实训，到医药生物技术公司进行系统培训。 3.改革教学方法和实验内容 改变传统的实验课的教学方法，将多媒体先进的教学手段运用到实验课中。它可以将一些陌生、抽象的知识直观化、形象化，激发学生主动学习的积极性。例如，对于一些抽象的实验，如PCR实验，可以用动画讲解整个实验过程，将抽象的原理变得形象化，并可活跃课堂气氛，加深学生对整个实验过程的理解和记忆。在实验内容上，减少一些陈旧性的实验内容，多开设一些设计性、应用型实验，与医药生物技术公司生产紧密结合，如基因工程疫苗的制备，蛋白质药物的纯化，基因工程菌的高密度发酵等综合性实验。 4.改革实验考核制度 改变评分标准主要依据实验报告的传统实验教学考核方式，我们制定了一套完整的实验考核制度。在学期实验结束后，除了考核学生对基本原理、基本操作的掌握程度外，还要考察学生综合实验能力和团结协作精神，对其进行量化打分。让学生自主选择课题，指导教师对学生的实践动手能力、分析问题解决问题的能力、创新能力进行综合评价。其中，实验数据20%，实验操作50%，解决问题的能力20%，创新能力10%。突出了应用型人才培养的实验教学地位，转变了学生重理论、轻实践的观念。 四、结束语 经过几年的探索，我们在应用型生物技术专业人才培养模式下，在生物技术实验教学中不断地进行改革探索，初步建立了以培养学生的实验动手能力、分析问题和解决问题的应用型人才培养方案。但是还存在一些问题，比如实验室的开放管理，大学生实验创新平台建设方面还不够完善，医学生物技术实验教学改革是一项长期而艰巨的工作，要想培养社会需要的应用型医学生物技术人才，需要我们不断地去探索与尝试。

物流专业毕业论文:高校物流专业毕业生就业现状分析与思考 摘要：文章研究的目的是思考探索物流专业毕业生就业的良好策略，促进物流企业吸纳优秀人才和物流专业毕业生充分就业，实现双赢；研究方法是文献参阅和调研分析，了解高校物流专业毕业生就业现状，分析在物流市场需求大量物流人才背景下物流专业毕业生就业难的原因；研究结论是为使高校物流专业毕业生充分对口就业，政府、高校、用人单位和毕业生自身都应作出相应的努力。 关键词：高校；物流专业；毕业生；就业 随着我国经济社会迅速发展，物流行业吸纳物流人才渐多，据统计，我国每年物流专业人才的需求约为40万人，且呈现不断增长趋势。但是，高校物流专业毕业生出现就业难和就业率不高的状况。截至2011年初，我国已有410所大学、824所高职院校和2　000多所中职学校培养出大量中职、高职、本科、硕士、博士等层次物流专业人才，而每年的就业率仅70%多一点，且还存在“被就业”、“低就业”、“转行业”等情况。为此，我们了解高校物流专业毕业生就业现状，分析在物流市场需求大量物流人才背景下物流专业毕业生就业难的原因，思考探索物流专业毕业生就业的良好策略，促进物流企业吸纳优秀人才和物流专业毕业生充分就业，实现双赢。 1　高校物流专业毕业生就业现状分析 1.1　物流专业毕业生与物流业供需矛盾 根据国家职业统计部门的报告显示，物流人才被国家列为十二种稀缺人才之一，人才缺口巨大。据统计，我国整体物流行业专业人才的需求总量在600万以上，但目前市场化的行业工作人员绝大部分都是由传统仓储、运输等行业过渡而来，专业化、现代化的专业人才缺乏。物流企业纷纷“喊渴”、急需人才、重金聘才，让人感觉“人才奇缺”，而高校物流专业毕业生却难以顺利就业，形成物流人才供需矛盾。 目前市场上需求数量最大的是物流操作人员，如报关报检员、单证员、货代操作员、进出口操作员、物流客服人员等，物流专业毕业生们又嫌工作单调枯燥无情趣，不愿意屈就。物流企业招聘一般要求有工作经验、实践能力强，且大多只招“男生”，而高校培养出来的物流专业毕业生大多实践动手能力相对弱，工作经验不足，实战少，自然得不到物流企业的青睐，从而找不到工作。对物流专业的女生来说，找专业对口工作更是苦不堪言，不得不另谋他路。 1.2　物流专业毕业生综合素质不高，就业能力不强 现在有些毕业生综合素质较低、就业能力较差，他们在学校学习期间没有充分利用时间和空间好好学习和实践，致使其专业基础理论知识不扎实、动手操作能力不强，而物流行业需要实践性和应用性都很强的专业人才，既要理论知识基础好、又要实践和动手能力强，能做到理论与实践相融合相优化，这样他们在参与物流行业招聘时就处于竞争劣势，难以进入物流用人单位。从学校就业指导中心反馈回来的信息得知，80%的用人单位认为，物流专业本专科毕业生理论功底不扎实，在校期间也很少参加实践操作训练，许多物流操作流程和设备都不了解，实际动手能力不强，以致在工作岗位时无从适应，无法尽快进入工作角色[1]。 1.3　物流专业毕业生就业期望值高，就业追求多元化 有些毕业生好高骛远、期望值较高，起初就想一步到位，想找到较为理想的工作，想环境舒适、待遇优厚、氛围融洽、轻松稳定的工作，不愿到条件相对较为艰苦的企业锻炼提升，拥有此种就业观念和心理的毕业生较多，尤其是“80后”、“90后”这两代毕业生，他们认为工资不再是他们求职的唯一考量要素，他们还考虑工作环境是否满意、工作氛围是否开心、工作单位能否实现价值等因素。而物流行业一线操作工枯燥单调乏味，不少毕业生宁可待业也不愿屈就。毕业生对就业挑剔，追求多元化，并不是坏事，多少还能说明现代大学毕业生就业不再仅受经济因素的驱动，而更加注重工作感受、发展前景、企业文化等因素。 1.4　物流人才市场竞争激烈，就业形势严峻 日益发展的物流行业已逐步走上更正规化的管理，对物流人才的要求也相应提高，不同岗位的物流人才都需持有相应的资格证书才能上岗[2]。虽然物流行业需求大量物流人才，但物流人才市场竞争依然激烈，一是大学毕业生逐年累加未就业的人数达100多万，都需要找工作，致使部分大学生开始倾向寻找专业不对口工作岗位；二是各类企业下岗分流的2　400万城镇富余劳动力，也亟待寻找新的就业门路；三是目前全国约有1.06亿农村剩余劳动力，其中的一半和近2　000万已掌握一定技术的新生代农民工，随时都可能更换好的工作。三类就业群汇集，数量巨大，对操作性强、学历要求不高的物流操作层工作来说，就业形势十分严峻。 2　高校物流专业毕业生就业难的原因 随着物流行业的发展，物流市场每年需要大量的物流人才，且呈逐年增长趋势。在这种用工背景下，却出现高校物流专业毕业生难以就业的尴尬现象。问题的症结在哪？我们不得反思，试着探析其因。造成这种形势，原因是多方面的。 2.1　高校方面 从全国来看，高等教育总体上都有点缺乏面向市场灵活办学的机制，部分设置物流专业的高校物流师资力量薄弱、教学设施手段落后、实践基地建设滞后，所培养的人才与社会需求有些脱节，重理论知识学习，实践条件、环节跟不上，导致理论与实践难统一，学生实际操作能力和办事能力有些欠缺。另外，高校在对学生的就业指导上缺失长远规划，特别是在树立正确的就业观、择业观和做好职业生涯设计方面的指导相对薄弱。高校不仅要培育人才，还应肩负起服务和促进地方乃至全社会经济发展的责任，正确科学引导毕业生就业，加强学生服务地方和国家经济发展的社会责任感教育。 2.2　社会方面 社会上物流公司逐渐增加，设置物流专业的高校也不断增多，且招生人数也在增长。一些学生和家长认为报了物流专业、学了物流知识，将来毕业定能找到待遇不薄的工作，但事与愿违，许多物流专业毕业生在家待业。物流企业其实缺乏的是物流一线实际操作人员和了解物流行业现状及业内基本情况、有物流工作经验的高级专业人员，而物流专业毕业生们由于种种原因难以胜任。 2.3　毕业生自身方面 很多高校物流专业毕业生未能客观科学的认识、分析自我和物流人才市场，表现为对就业期望过高，把优厚待遇、舒适环境、宽敞住房、便利交通等作为择业标准，不愿到条件相对艰苦的物流公司和物流一线基层工作；职业规划欠缺，很少毕业生依据自己的性格特点、兴趣爱好、实力素质等做出就业决定和规划；就业、择业能力不强，在校没好好学习，致使知识体系不健全、专业知识不扎实、技能水平不高。 2.4　物流业用人方面 物流企业对物流人才的要求不断提升，设置了不少门槛和条件，物流专业毕业生们往往达不到要求。大部分物流企业为追求利润最大化，总想招聘直接可用之人，不想招没有工作经验、实践操作能力弱的学生，不愿花精力和财力去进行相关技能培训和指导，有时情愿招文化素质不高却有一技之长的农民工。 3　高校物流专业毕业生就业策略思考 3.1　政府方面 政府部门要进一步加强支持物流行业发展，为物流业发展提供政策扶持、法律保障；加强物流监管、政策调控力度，规范物流人才市场，拓宽毕业生就业渠道；加大物流投资力度，为吸引、留住物流人才提供优越条件和待遇；要广泛利用多种宣传渠道，积极宣传和教育人才战略强企的理念，为高校培养出的物流专业毕业生和物流业用人单位提供良好对接平台和机会，促进物流专业毕业生充分就业，服务经济和社会发展。 3.2　高校方面 首先，高校要加强物流师资队伍建设，引进物流专业高水准的教师从事专业理论教学和实践指导，在物流人才培养机制上要与市场需求方面进一步相链接，在学科规划和专业设置上进一步以市场需求为导向，为物流行业培养输送专业素质高、理论基础扎实、实践能力强的优秀物流人才；其次，高校要加强实践教学基地建设，主动与物流单位、公司、机构联系见习实习基地，为物流专业大学生创造更多实践机会，把所学应用到具体的实际工作中，做到知行统一，提高动手实践能力，提升物流技能；再次，高校要加强物流专业毕业生就业指导，引导学生树立正确的就业观和择业观，并教育学生要有提高自身综合素质的强烈意识和实际行动，平时要有就业的紧迫意识和忧患意识，从而充分发掘学生的优势，提升其就业竞争力。 3.3 用人单位方面 物流企业应改善基础设施、工作环境，形成正确的用人观，尊重人才、激励人才、培育和造就人才。在选聘员工时，应为毕业生营造一个平等、和谐的就业环境，以广阔的胸襟接纳天下英才，充分发掘人才的潜力，摒弃传统的用人观念和短视思维，完善用工机制，为企业发展注入新的活力、强健人力资源。物流企业还应履行社会责任，积极主动与高校搭建人才培养合作平台，大量吸纳接收优秀毕业生，让物流专业学生到企业实训见习实习，提高实践动手能力，毕业后可直接为企业效力，实现双赢。 3.4 毕业生自身方面 首先，物流专业毕业生自身应树立正确的就业观、择业观和养成良好的就业心理，强化主体意识，发挥自身优势，进行客观的自我评价，摒弃自傲或是自卑的不良心态，不受社会中人们传统偏见的影响，有自己的主见和判断能力，科学地做好自己的职业规划。其次，物流专业毕业生应努力学好专业理论知识，争取考到物流相关资格证书，并加强实践环节的锻炼，增强自身业务素质和技能，提升就业竞争力。再次，物流专业毕业生应主动认识和把握就业形势，及时全面收集就业信息，积极参与应聘，寻找属于自己的舞台。 总之，在物流业急需大量物流人才的背景下，高校物流专业毕业生必须树立正确的就业观和择业观，努力提升自身综合素质，扎实专业理论知识，提高动手实践能力，积极参与物流企业实训实习，只有这样才能符合当前市场对物流人才的要求，才能根本解决物流专业毕业生的就业问题。 物流专业毕业论文:物流管理专业毕业生“高跳槽率”原因探析 据中国物流与采购联合会公布的数据，到2010年我国高级物流人才的需求量将达到50万人，一般物流专业人才的需求量为600余万人。 物流企业人才的巨大缺口为该专业毕业生提供了广阔的就业平台，在所有专业的应届毕业生一次就业率统计中，物流管理专业近年来一直稳居榜首。但物流管理专业毕业生在物流企业的跳槽率之高也可以说居各行业之首。有不少人在试用期一过便选择离开物流业，更有甚者报到当天便“主动”失业。什么原因导致求贤若渴的物流企业中物流管理专业毕业生的高跳槽率? 一、跳槽率高的几大原因 1．物流企业环境差、工作强度大 任何一个企业对新接收的大学毕业生都要放在基层岗位进行锻炼，物流企业也不例外。物流企业的基层工作岗位就是物流操作现场：一般是在车站、机场、港口码头附近，库房简陋，一线员工每天要和货物、装卸设备、运输车辆打交道，多数情况下要露天作业，蚊虫叮咬、风吹日晒是常有的事情，有时还可能发生翻车、货垛倒塌等意外事故。相对其他企业而言物流企业的工作环境较为恶劣、工作强度大，劳动时间长。面对如此差的企业环境、如此大的工作强度，没有做好心理准备的一部分物流管理专业的毕业生们于是就此而选择逃离物流公司。 2．工作枯燥、责任重大，但薪酬却不高 一线物流操作人员工作的对象是货物，每天的工作除了点数量、记数字就是接货、送货，工作过程相对单调、枯燥，但他们经手的货物却是实实在在的有价值的商品，稍有疏忽就可能导致货物的残损、丢失、变质，从而使企业蒙受经济上和信誉上的损失，直接责任人是要承担相应责任的。物流企业一般工作人员的薪酬较低，试用期多在600 ～ 800元间，转正后不过1000元左右，如果再因发生货损被罚款，工资就更少了。于是有人因耐不住寂寞而选择从事更富有挑战感的工作去了，有人因工作马虎总是出错而不得不离开，有人因薪酬太低而改做其他更有“钱途”的工作了。 3．职业升迁机会少 由于物流业在我国还是一个新兴行业，国内现有的物流公司多是从空车配货站发展而来的家族企业，外人要想进入公司的高层有很大的难度，而现有的区域经理都很年轻，他们的学历并不高（中专毕业或是初高中毕业），多是凭借其吃苦耐劳的精神打拼出来的。由此可见现有的物流管理专业的毕业生短期内在物流公司升迁的机会并不大，而现在的年轻人又急于求成，于是有些能力很强但看不到升迁机会的人试用期一过便走人了，既有能力又肯沉下心来在物流公司坚守下来的，未必能有机会得到老总的赏识。没有好的发展空间是留不住人才的。 如果物流企业人才流失现象不能从根本上得以解决，那么国家无论在物流教育上投入多少，也都无法解决物流企业人才匮乏的问题。 二、如何降低人才流失率 怎样才能使物流企业的物流管理专业毕业生的高跳槽率降至正常比率？笔者认为应当双管齐下。 1．搭建人才发展平台 物流企业应建立适于人才提升的良好通道，为物流管理专业的人才提供发挥其才智的平台。只有拥有了良好的发展空间，物流企业才能招来人才并留住人才。 2．全面提升物流管理专业学生的综合能力 首先要使学生具备从事物流业的基本素质。 （1）吃苦耐劳的精神。在入学伊始就对学生进行思想教育，使学生对物流企业的作业环境有一个大致的了解，以使学生做好心理准备，毕业后才能从容应对艰苦的环境、高强度的工作。对那些吃不了苦的学生可及早让他们改学其他专业，以使得宝贵的教育资源得以有效的利用。 （2）良好的沟通能力和团队协作精神。无论是一线的操作人员还是物流企业的管理人员，在工作过程中都需要与客户、同事、下属、上级间进行沟通协作，需要各环节人员的共同努力才能使物流服务做到最好。因此在大学期间应积极引导学生学习相关的课程：如社交礼仪、领导科学、沟通艺术。通过这些课程的学习不断提升学生与他人进行有效沟通的能力。通过各项大型集体活动的参与，培植学生团队协作的意识。 （3）严谨的工作作风和良好的服务意识。物流作业就是接受客户的委托，通过储存、装卸、包装、运输、配送等环节的操作，将货物安全、及时地送到指定地点的过程，在这些环节中稍有疏忽便可能导致货损、货差、错发、错运等事故的发生，只有使学生养成严谨的工作作风和良好的服务意识，才可能在工作中严格遵守操作规则、杜绝差错和各类事故的发生。 其次是全面提升学生的专业能力。 使学生精通物流管理知识，熟知财务、法律知识，掌握英语、计算机知识，具备较强的对物流市场的调研与预测能力。从而为学生成为中高级物流管理人才做好准备。 唯有如此，才能从根本上解决我国物流人才匮乏的现状。 （作者单位：黑龙江农垦职业学院） 物流专业毕业论文:物流管理专业毕业论文研讨 一、毕业论文写作中存在的问题 1.论文选题空泛，逻辑结构混乱 学生在论文选题方面的问题主要表现为选题较为空泛。江苏食品药品职业技术学院作为一所高职高专院校，对学生毕业论文选题方面的要求是结合自身所实习的企业的情况，有针对性的找出企业的问题，并给出自己的建议和对策。换言之，学校对学生论文的要求是紧密联系所实习的企业，利用所学专业知识为所实习的企业解决问题。而学生在选题方面经常出现“我国”以及“某某企业集团存在问题分析”等字样，选题过于空泛，没有落实在某个具体的点上，部分学生所实习的单位是集团公司旗下的子公司，并未从子公司着手，而是从集团公司的角度来着手写作，这种选题远远超出了专科学生的能力范围，导致写出的论文空泛没有具体的实例支撑。另外，在论文的逻辑结构方面构架较为混乱。通常论文的写作是先提出问题，接着分析问题，进而解决问题。部分学生的论文写作没有遵循这个思路，论文逻辑架构混乱，例如在分析某个问题的时候，对问题的分析浅尝辄止，分析不到位，重点落在了表述解决问题的对策上，使得解决问题的对策部分没有内容可写，又重复了前面分析问题部分的内容。逻辑结构混乱。 2.论文格式安排不当 学生在毕业论文的格式方面存在着相当多的问题。概况来讲，主要表现在以下几个方面：首先表现在图表方面。对于文章中的出现的图和表均要有正确的标识，图标一般出现在所绘制的图的正下方。可用“图1-1XXX”或“图1XXX”等字样表示，学生往往有图但是无图标，另外虽然有图标，但是只标出了“图1-1”或“图1”等字样，没有将图的内容标识出来；对于表也存在着表的表头标识不恰当的问题，表的表头一般放在表的正上方，用“表1-1XXX”或“表1XXX”等字样来表示，学生大都缺少表头或是表头不全。除过图和表的标识问题，图和表的绘制也不够美观，跟周围的文字极不协调，缺少美感。其次表现在论文排版方面，学生毕业论文排版中存在着字体不统一，段落间距不统一，字符缩进不统一，字符底纹不统一等问题，另外错别字也是频频出现。这些问题反映出了学生对word软件的操作应用能力不够熟悉，同时也反映了学生在论文的排版方面投入的精力不多，做的不够细致。再次表现在论文的参考文献的格式标识方面，每种类型的参考文献都有特定的英文字母来标识，例如书籍专著类用M标识，期刊文献用J标识，学位论文用D标识等，学生往往将不同类型的参考文献的标识混淆，导致标注错误。另外在参考文献的排列方面，一般先是作者名称，接着是专著名称或者文章名称，再下来分别是出版社以及出版日期等。例如“董向红，汪丽.第三方物流[M].长沙：湖南师范大学出版社.2012.7”。学生由于疏忽不熟悉此排序，导致排序出错。 3.论文措辞用语不当 毕业论文的人称必须用第三人称表述，不能使用第一人称和第二人称表述。而学生在论文中经常会出现诸如“我们公司”或者“我们的产品”等字样，不符合论文的人称规范，同时多数没有按照学术论文的规范进行遣词造句，而是口语化、网络用语以及感叹句或疑问句频出，例如某同学在描述仓储管理方面的问题时，出现了“一大群老鼠在仓库里流窜”等口语化字样。以上都是学生在毕业论文写作中常出现的不当之处。 二、解决问题的对策 针对以上提到的学生在毕业论文写作中主要存在的问题，我们可以从以下几个方面进行努力加以解决。 1.在平时的实践教学过程中加强论文的写作训练 高职高专物流管理专业的学生一般在每学期都安排有时间跨度不等的实践实训教学。在实践实训任务结束后，教师可以恰当的安排给学生一篇小论文的作业，要求学生将实践实训中的所得撰写成小论文，并计入实训总成绩中。经过平时的多次的小论文的撰写以及老师的指导，提高学生的论文写作能力，为将来的大三毕业论文做好铺垫。 2.开设针对毕业论文写作的专门的课程或讲座 多数高职高专院校针对即将离开学校去企业实习的大三学生仅进行一次实习动员，其中顺带的介绍下毕业论文写作的大概要求，而不是专门开设课程或讲座对学生进行毕业论文的指导。致使学生在毕业论文写作中面临诸多问题。学校可以考虑针对即将毕业的大三学生开设关于毕业论文的写作指导课程或是讲座，对学生毕业论文写作的重要性以及论文的格式要求、论文的遣词造句直至排版设计等进行详细的指导和介绍，以此帮助学生提高毕业论文的写作能力。 3.加强论文写作的过程管理和考核 在毕业论文的指导和写作中，学院应对论文指导老师和学生提出严格的要求。对论文各阶段的进展情况进行检查。例如在论文的准备阶段，先是确定论文的选题和方向，进而完成开题报告的撰写，对学生上交的开题报告以及指导老师的指导记录应进行全检或抽检，并做记录。在论文的写作过程中，指导老师的指导记录以及学生论文的进展同样的要上交材料，这样可以有效的监督，虽然有相当一部分学校有此措施，但大都流于形式，执行不到位。常见的情况是在答辩之前仍有部分学生论文只写了一小部分甚至未开始写作，匆忙的从网络上复制他人的论文成果粘贴到自己的论文中。所以加强监督和管理力度，从一定程度上可以避免平时不写作，临时突击论文的情况发生。在最后的论文答辩环节，学校应要求学生上交第三方的论文相似度检测报告，这样可以杜绝论文随意抄袭现象。另外在答辩的过程中，答辩组的老师要严格把关，给出论文的答辩成绩。对于答辩不合格的学生，要求其对论文进行修改直至合格然后才可安排其进行二次答辩。 三、小结 高等院校学生的毕业论文反应的是学生利用所学专业知识解决实际问题的能力，隶属于高等院校的高职高专院校当然也不例外。本文针对高职高专学生在毕业论文撰写中存在的问题从对毕业论文重要性认识不足；论文选题空泛、逻辑结构混乱；论文格式安排不当以及论文措辞用语不当四个方面进行分析，并且针对这些问题给出了相应的对策。期望能帮助学生提高毕业论文写作能力，进而培养学生利用所学知识解决实际问题的能力，从而使得学生能学以致用，更好的为社会服务。 作者：梁永安 单位：江苏食品药品职业技术学院 物流专业毕业论文:物流管理专业毕业生就业现状及对策 摘要：网络经济平台的发展引起物流业的突飞猛进。物流业爆发式发展急需物流专业人才来支持，然而我国高校物流管理专业毕业生的综合能力并不能完全满足物流业高速发展的各种需求。这使得物流人才供求失衡。本文对当前物流专业就业现状进行了简要的剖析和说明，提出人才培养和增加就业率的有效策略，以促进物流企业以人才保发展、走稳定健康的发展之路。 关键词：高职院校；物流管理专业；毕业生就业现状；毕业生就业对策 物流业爆发式的增长，物流企业对人才的需求越来越大。虽然近几年供需矛盾有所缓解，但由于对物流业认识不够，毕业生对专业理念理解不透彻等原因，使得高校物流专业毕业生就业率一直处于不佳状态。这有悖于向物流业输送专业人才的初衷。因此分析物流专业毕业生的就业现状，反思问题根源，寻找解决对策是十分必要的。 一、高职院校物流管理专业毕业生就业现状 1.物流人才供需错位物流膨胀式发展使得物流业无论是技术人才还是企业文化沉淀都显得力不从心。特别是人才结构，如报关（检）员、货代操作员、进出港操作员等，这些岗位人员的专业技术性有待提高。企业在进行人才引进时，往往不愿意付出时间来培训而招聘有工作经验者。这与当下高职院校输出人才经验少相互矛盾。同时企业更注重招聘男性，使一部分女性物流专业人才流失。这种供需双方的错位使高职院校物流专业毕业生就业前景不佳。2.物流专业毕业生自身原因一些高职院校的学生多好动不好静，对于理论学习和知识的沉淀均表现不佳，往往导致理论知识不够系统，专业性只停留在表面。这使得他们在就业时往往被定位为专业素质不够，能力不强，无法进入物流企业实现所学。物流行业是实践性非常强的一个行业，毕业生的综合表现往往无法引起企业的重视，即使进入企业也无所适从。这种由毕业生自身原因导致的就业率不高需要引起重视。3.毕业生个人期望过高当前受社会发展影响，部分毕业生好高骛远，期望值较高，不愿到条件相对较为艰苦的企业锻炼提升。他们认为工资不再是他们求职的唯一考量要素，他们还考虑工作环境是否满意、工作氛围是否开心、工作单位能否实现价值等因素。物流行业一线操作工枯燥单调乏味，因此难以坚持本专业工作，并将工作定位于其他行业，注重心理满足感、工作幸福感，将个人提升空间和企业文化融于一身。这些要求并不过分，但是却偏离物流专业服务大众的根本理念。4.毕业生就业形势严峻随着物流改革与企业人文的不断积累与沉淀，物流管理制度标准化、人才结构科学化、岗位配置严格化等一系列措施使得物流专业人才需求量更大，人才市场竞争越来越大。一是每年有大量的毕业生因投业无门而改行换业，转战至物流行业，与本专业毕业生形成激烈竞争。二是随着科技的发展，企业机械化、智能化越来越高，城镇富余劳动力无处就业，渐渐走向物流，成为工作经验丰富的竞争对手。三是农村拥有一技之长的劳动大军汇集到物流行业来实现增收目的。这使物流人才市场资源丰富，人才类型丰富，就业竞争日益激烈。这种状态使物流业不得不在人才紧缺的情况下精挑细选，从企业长远发展考虑而导致就业形势也不容乐观。可见，虽然物流业科技内涵较低，但仍形成了就业双向选择的条件，给高职院校物流专业毕业生敲响了就业的警钟。 二、高职院校物流管理专业毕业生就业存在的问题 1.高职院校缺乏面向市场的灵活办学机制部分设置物流专业的高校物流师资力量薄弱、教学设施手段落后、实践基地建设滞后，所培养的人才与社会需求有些脱节。另外，高职院校在对学生的就业指导上缺失长远规划，特别是在树立正确的就业观、择业观和做好职业生涯设计方面的指导相对薄弱。2.毕业生就业期望过高且综合能力偏低很多高职院校物流专业毕业生未能客观科学的认识、分析自我和物流人才市场，表现为对就业期望过高，不愿到条件相对艰苦的物流公司和物流一线基层工作。学生就业、择业能力不强，在校没好好学习，使其知识体系不健全、专业知识不扎实、技能水平不高。3.物流企业用人标准不断提升部分物流企业为追求利润最大化，想招聘直接可用之人，不想招没有工作经验、实践操作能力弱的学生，不愿花精力和财力进行相关技能培训和指导。 三、高职院校物流管理专业毕业生就业对策研究 1.政府扶持引导物流业向高精尖企业迈进物流业向高、精、尖企业迈进，需要更为科学的人才队伍结构，更为专业化的理论和操作能力。此时，需要物流企业面向社会招聘精英才能实现。我国物流专业培训时间尚短，专业化的精英明显不足。这种情况下，政府要加强资金扶持，加强政策引导，加强监督管理，为物流与高职院校的对接做出努力，广纳社会资源为高职院校毕业力提供培训学习平台，给毕业生一定的实践空间，形成理论与实践的紧密结合，从而为物流业输送高端人才。政府的引导能够实现物流业人才的沉淀，促进其可持续发展，使其更好地服务于大众，为第三产业的增收提供动力。2.高职院校应加强物流专业毕业生实践能力高职院校需要在物流理论学习中加强实践教学，使学生在动手的同时将理论知识夯实。首先，高职院校要将师资力量向双师型转变，保证教师队伍的先进性，完成教师的科学引导和传授。其次，高职院校要认识到物流业的工作本质，并加强资源整合，加强与社会企业的沟通，构建校企实践教学平台，给物流专业毕业生提供实践机会和培训机会。物流专业毕业生通过实践操作，熟悉业务流程，掌握操作技巧，能够将理论运用到实践中，实现知识的转化，纠正人才供需的错位问题。再次，高职院校要适当进行就业心理辅导，引导学生正确认识物流业，树立正确的价值观和就业观，努力强化自身综合素质，强化物流专业毕业生的竞争意识，分析物流对人才的需求定位，从而提升毕业生的就业竞争力。最后，学校要从感性角度进行学生创业指导和服务，为学生自主创业创造宽广的教育环境，将国家扶持政策进行解读与落实，让学生充分享受创业政策。金融机构的良好环境对自主创业是个好机会，学校要尽可能从学生角度出发考虑，为学生争取更多的优惠。随着信息技术和经济发展的快速化，毕业生竞争进入激烈化。毕业生自主创业能够缓解“独木桥”式的就业压力，对学校、毕业生和社会均有益。3.物流企业人才构建物流企业要认识到企业文化、企业环境、企业制度等方面的不足，从自身进行改变，从而吸引更多的有识之士融入企业。因此，企业不要盲目拒绝人才，适当进行人才培训，从而构建出健康、团结、齐心协力的人才队伍。招聘时，企业要充分挖掘毕业生对企业价值实现的作用，放眼未来，从可持续发展的战略角度正视毕业生的可塑性和可提升性，加强企业自身激励用工机制的完善，从而形成企业较强的向心力和职业幸福感，从而吸纳更多更好的物流优秀毕业生到企业工作，实现就业选择双方的双赢。4.物流专业毕业生应加强自身能力塑造首先，物流管理专业毕业生自身应树立正确的就业观，发挥自身优势，摒弃自傲或是自卑的不良心态，科学地做好自己的职业规划。其次，物流管理专业毕业生应努力学好专业理论知识，争取考到物流相关资格证书，加强实践环节的锻炼，增强自身业务素质和技能，提升就业竞争力。再次，物流管理专业毕业生应主动认识和把握就业形势，及时全面收集就业信息，积极参与应聘，寻找属于自己的舞台。 四、结束语 当前电子商务迅速发展，物流业快速发展，急需大量专业人才提升企业实力和竞争力。因此，高职院校物流专业毕业生要正确认识自己，树立正确价值观、就业观和发展观，注重知识运用和创性思维锻炼，努力提高物流理论和技能，加强实训，为就业做好准备。此外，学生要有自主创业意识和能力，为自己的人生准备两个抓手。 作者：李红芳 单位：湖南铁路科技职业技术学院 物流专业毕业论文:物流管理专业毕业设计(论文)形式多样化研究 [摘 要] 毕业设计（论文）是高职高专教育的最后一个环节，是培养学生运用所学的专业理论知识和专业技能解决实践问题的重要环节。由于南通科技职业学院思想上不够重视、管理机制不够健全以及创新、进取意识薄弱等原因，使物流管理专业毕业设计（论文）形式单一，不能及时按计划完成，质量比较差。物流管理专业毕业设计（论文）形式可以多样化，结合实际工作岗位，以专业技能测试形式、以现代物流作业方案设计和实施形式、以实习报告形式等，完成毕业论文，创新毕业论文形式。 [关键词] 物流管理专业；毕业设计（论文）；多样化 毕业设计（论文）是高职高专人才培养方案中重要的实践教学内容，是学生对基础理论知识、专业知识和专业技能综合运用的重要环节，也是培养学生分析问题、解决问题等综合技能的重要手段，更是对学生将来工作的实践准备。 一、物流管理专业毕业设计（论文）现状 目前，南通科技职业学院物流管理专业的毕业设计（论文）主要就是结合实际工作岗位完成毕业论文。物流管理专业的毕业论文经过多年的实践和摸索，取得了一定的成绩，学生的毕业论文在省级优秀毕业论文评比中取得过三等奖和优秀团队奖等较好成绩。但是目前依然存在很多学生的毕业论文是抄袭、拼凑完成的，个人观点比较少，毕业论文的整体质量比较低。物流管理专业毕业设计的形式只有毕业论文一种，学生为了完成任务而写论文的被动局面长期存在，这种情况严重影响了学生学习的主动性、创造性，为此必须要加快毕业设计（论文）多样化的研究。 二、物流管理专业毕业设计（论文）存在问题 多年的毕业论文指导工作深深的体会到物流管理专业的毕业设计（论文）工作虽然取得一定的成绩，但还是存在一定的问题。 （一）毕业设计（论文）形式单一 南通科技职业学院物流管理专业的毕业设计（论文）主要形式就是毕业论文。在近几年毕业论文的写作中，提出了很多要求，如必须结合跟岗实习和顶岗实习的岗位来确定毕业论文题目，毕业论文不得直接从网下抄袭，不得直接拼凑，虽然对毕业论文指导工作提出了许多新要求、新标准，但是毕业论文质量还不是特别的高。目前，南通科技职业学院物流管理专业毕业设计（论文）形式只有一种，就是完成毕业论文，这极大地影响学生创新能力的提升，无法充分调动学生完成毕业设计（论文）的积极性。 （二）毕业设计（论文）不能及时按计划完成 南通科技职业学院物流管理专业的毕业设计（论文）往往安排在第5学期学生跟岗实习结束后至第6学期学生顶岗实习期间，这一段时间学生主要在企业实习，又要忙于找工作，压力特别大，自然很少将心思放在毕业设计（论文）上，根本不可能想办法创新毕业设计（论文）形式；由于压力大、工作忙，学生就不能按照计划及时完成写作任务，总是一拖再拖，最后只好在论文答辩前、中、后的几天内匆匆选题、匆匆完成论文。 （三）毕业设计（论文）质量比较差 南通科技职业学院物流管理专业的毕业设计（论文）往往安排在第5学期学生跟岗实习结束后至第6学期学生顶岗实习期间，在这期间学生忙于实习和找工作，无法有充足的时间考虑论文主题，往往随便确定主题，也无法有充足的时间安心完成毕业论文，只能在答辩前一周，甚至在答辩时匆匆上网下载资料，直接拼凑论文，根本不考虑论文主题是否合适，严重影响了毕业论文的质量。 三、物流管理专业毕业设计（论文）形式单一化根源分析 纵观近几年物流管理专业学生毕业设计（论文）的具体情况，不难发现目前学生在毕业设计（论文）完成中只有毕业论文一种形式。综合分析，这是有一定原因的。 （一）创新、进取意识薄弱 南通科技职业学院物流管理专业学生毕业设计（论文）目前只有毕业论文一种形式，这主要原因就是指导老师和学生缺乏创新意识。指导老师由于教育教学、科研、班主任等工作，再加上物流管理专业毕业设计（论文）在全系专业中还是比较优秀的，有些老师就安于现状，缺乏创新和进取意识，所以很少考虑毕业设计（论文）形式改革。学生由于在企业实习，又要忙于找工作，根本无法花时间想法创新毕业设计（论文）形式，只是安于现状，按老师的要求为毕业论文的完成准备资料，甚至有学生还无法按计划及时完成相关任务。 （二）思想上不够重视 南通科技职业学院物流管理专业学生毕业设计（论文）形式单一，这是由于思想不够重视造成的。学生认为毕业设计（论文）虽是专业人才培养方案中的重要实践性教学环节，但是它与能否顺利毕业，能否顺利找到工作，没有多大的关系，所以学生降低了对毕业设计（论文）的要求，不考虑毕业设计（论文）的多样性、时效性，也不考虑毕业设计（论文）的质量。 指导老师认为毕业设计（论文）虽是人才培养方案中的一个重要环节，但认为其不同于课程教学，院系对毕业设计（论文）指导考核又不严格，所以很少考虑如何改进毕业设计（论文）指导工作；甚至有些老师认为大专生没有必要做毕业设计（论文），做毕业设计（论文）纯粹是浪费时间，思想上不重视毕业设计（论文）指导工作，只是安于现状，按老模式完成毕业设计（论文）指导工作。 （三）管理机制不够健全 南通科技职业学院物流管理专业毕业设计（论文）工作管理机制不够健全。一方面没有健全的制度约束、规范学生完成毕业设计（论文），也没有激励机制刺激学生改进毕业设计（论文）的形式，学生往往在跟岗实习后返校的两天内与老师进行交流，形成相关的论文思路，然后在如此漫长的4-5个月的时间内，就没有健全的制度约束、规范、激励学生完成毕业设计（论文）。另一方面毕业设计（论文）指导工作缺乏科学、健全的考核制度，对老师的指导工作没有明确的考核要求、考核标准和激励制度，最终导致指导工作不规范，指导老师安于现状，不思进取。 四、物流管理专业毕业设计（论文）形式多样化思考 （一）毕业论文形式 毕业论文是物流管理专业目前采用的最普遍的形式。对于物流管理专业中的专接本学生，由于其第5学期和第6学期没有参加跟岗实习和顶岗实习，在校的时间比较长，用来学习的时间也比较充足，与老师交流接触的机会也比较多，对于这部分学生可以选择毕业论文的形式完成毕业设计（论文）。这部分学生可以随时与老师沟通交流，一起形成写作思路，一起确定论文题目，一起罗列论文提纲，能及时在老师的指导下完成论文初稿、二稿、三稿等，这样可以切实提升毕业设计（论文）的质量。 （二）专业技能测试形式 专业技能测试就是以物流专业的核心技能为基础，依据企业、行业、岗位的需要，由物流专业老师制定出一些具体的能够达到毕业设计（论文）培养要求的专业技能测试项目，由学生选取相应项目来作为毕业设计（论文）。目前物流管理专业的学生在第三学年多数都在企业实习，用于完成毕业设计（论文）的时间比较少，为此在毕业设计（论文）的完成中，一部分专业技能比较娴熟的学生可采取专业技能测试的形式完成毕业设计（论文），这部分学生的专业技能测试成绩就作为毕业设计（论文）的成绩。 （三）现代物流作业方案设计和实施形式 现代物流企业方案设计和实施就是根据具体工作岗位的要求，结合江苏省的现代物流技能大赛，依靠学院的软件资源，可让学生根据给定的企业背景资料、货物、设施设备情况、作业成本等要求，制订作业方案；然后按照作业方案，在模拟仓储和运输环境中，完成现场完整的作业流程，以检验方案的可行性。一部分过去参加过现代物流技能大赛训练和参赛的学生，可采取现代物流作业方案设计和实施的形式完成毕业设计（论文），这部分学生的作业方案和方案实施情况的具体成绩就作为毕业设计（论文）的成绩。 （四）实习报告形式 实习报告就是学生结合实习的企业、岗位的具体情况，分析企业、职业岗位中存在的问题，剖析企业、职业岗位中存在问题的根源，提出解决问题的方案或想法，最终形成实习报告，以此作为毕业设计（论文）。一些经过一年实习，对企业、职业岗位比较熟悉的，又有想法和思考的学生，可以采取实习报告的形式完成毕业设计（论文），实习报告的成绩就作为毕业设计（论文）的成绩。 毕业设计（论文）是高职高专教育的最后一个环节，是培养学生运用所学的专业理论知识和专业技能解决实践问题的重要环节。只要师生高度重视，不断创新，锐意改革，健全管理，规范指导，严格考核，定能使物流管理专业毕业设计（论文）工作更上一步。 物流专业毕业论文:基于市场调研的高职物流专业毕业生就业问题研究 【摘要】本文通过对我校2012届毕业生就业调查并结合走访企业，分析探讨高职物流专业毕业生就业存在的问题及对策，以期为高职院校物流管理专业改进教学课程体系，提高教学质量提供依据。 【关键词】高职 物流管理 毕业生 就业 为了提高高职物流管理专业教学质量，更好地指导专业建设与教学改革，培养符合社会需求的技能型物流人才，我校对2012届物流管理专业毕业生进行一次就业情况调查。本次调查，采取问卷调查和走访企业的方法，共发放调查问卷153份，收回问卷146份，问卷回收率为95.4%，走访企业15家。调查内容包括就业企业性质、专业对口情况、对母校专业课程设置建议、用人单位意见等等。通过调查，了解高职物流专业学生就业质量，收集毕业生及企业对高职物流教育的反馈信息，为促进物流专业建设与教学改革，提高物流专业教学质量提供重要依据。 一、物流管理专业学生就业情况分析 （一）毕业生就业单位以民营企业为主，比例高达 84.8%，其余为国有企业和外资企业，这两类企业所占的比例分别为 12.4%和 2.8%。表明物流管理专业毕业生主要就业领域为民营企业。毕业生在国有企业和外资企业就业比例低，是这两类企业的门槛相对较高，只有学习成绩与综合能力都比较好的同学才能够进入。 （二）专业对口率较低。在毕业生的就业单位中，物流企业只占全部就业单位的16.5%，而且多为私营的第三方物流企业，如广州新邦物流、天地华宇、广东德邦公司均有我校毕业生；在生产企业、销售企业从事仓储、配送等物流工作的比例为10.3%，从事客服、销售、行政的占53%，超过一半的毕业生不在对口岗位工作，专业对口率低，反映了企业对该专业设置的认可度不高。 （三）工作岗位情况。毕业生主要从事基层操作工作，工作强度大。物流业是劳动密集型产业，刚毕业的学生多从事装卸搬运等一线工作，毕业生吃苦精神不足，不能适应工作；同时民营物流行业环境差、初级职位的薪酬比较低，难以吸引和留住人才，导致学生跳槽转行，根据调查，毕业生一次就业后跳槽率达到40%左右，其中32%更换过 2 次及 2 次以上的工作。 （四）毕业生对学院的反馈信息 本次调查中，我们还从专业的课程设置、所学的理论知识和专业技能、培养的综合素质等方面进行调查。结果显示，学生对在校所学的专业知识认可度比较高，86%的毕业生对学院物流管理专业理论教学满意度较高，但对实践教学满意度比较低，仅36%。在涉及课程设置时，大部分同学表示有些课程没必要开设，比如物流信息系统与信息技术、国际物流与货运等课程实用性不强，而应该增设一些实践性较强的课程，如第三方物流实训、ERP实训等，进一步加强实践教学，让学生在校期间有更多的机会到企业参与实际生产活动，获得更多企业实践经验。 （五）物流企业对学生的综合评价及反馈信息 通过对15家企业进行深入走访，调查得出，用人单位对我校毕业生的综合评价满意度较高，但同时也存在很多问题。第一，学生缺乏吃苦精神，好高骛远，眼高手低，经不住一线艰苦岗位锻炼和考验。企业需要的认真负责、吃苦耐劳、踏实能干等品质正是毕业生所缺乏的，同时，学生的团队精神培养不力，人际关系能力相对欠缺，沟通表达能力、服务意识都需要提高。 第二，毕业生实践能力不足，知识和实践脱节，基本技能有待加强，还得重新培养。第三，大部分企业不看重物流职业资格证书，证书与就业质量没有关联性。 二、毕业生就业问题分析与建议 （一）重构课程体系 课程体系应体现与“知识、技能、素质” 结构相应的课程设置，制定以突出职业素质为核心的综合素质培养为主线的专业人才培养方案，增加沟通能力、职业道德、文化礼仪等课程，不断优化“以能力培养为本位、以素质培养为主线”的人才培养模式，构建高职物流管理专业的理论教学体系、实践教学体系和素质教育体系。 （二）加强学生专业技能的培养 职业教育的重点是学生技能的培养。物流从业人员的职业发展都是以一线岗位操作开始的，企业希望对员工进行短期培训后，员工上岗即能正常熟练地开展工作，所以一定要加强学生实践能力的培养，而且在培养过程中，以基本操作为基础，重点培养学生做事的思路与方法，使学生具有举一反三、一点即通的能力。具体如下：第一，在课程体系设置中，突出实践教学，增加实践课程，在教学中，加大实践教学时数，缩短理论教学时数，加大技能培训力度；第二，学校要健全专业教学设施，物流作为一门实践性很强的学科，教学中需要相应的设备作为支撑，才能取得好的教学质量。因此要加强物流实训室的建设，配备各种物流设施设备，丰富实践性教学。 （三）加强教师队伍的培养 物流专业教师具备本行业的专业实践能力是专业建设的必要条件，因此学校应每年按计划选送一批专职教师到物流企业第一线进行实践锻炼，使教师了解企业的真实环境，使用先进的物流设施设备，掌握物流行业的最新动态，通过“真刀真枪”的实际锻炼，全面提高专业教师的专业实践能力，使专职教师真正具有“双师”素质；其次，通过“走出去，请进来”的方式加强师资队伍的培训，举办培训班、到兄弟院校学习、参加物流行业学术论坛等途径，不断更新教师的专业知识和技能，提高教师的实践能力。 三、结论 毕业生的就业质量是学校教学质量的晴雨表，而提高高职院校物流专业毕业生就业质量是一项系统工程，任重而道远，物流行业是目前国家人才紧缺行业之一，高职教育要抓住新的发展机遇，更新发展观念，建立完善的人才培养机制，培养社会所需要的高技能物流专业人才；为物流产业发展服务，也能提高自身毕业生的就业质量。 物流专业毕业论文:提升高职院校物流管理专业毕业生就业竞争力的对策研究 【摘要】目前我国物流业发展已经逐渐成熟，但是相关的物流人才却一直紧缺，而与之相悖的确是我国高职院校物流管理专业学生就业的困难。在竞争日益激烈的就业大潮中，如何提高高职院校物流管理专业毕业生的就业率？本文从高职院校、物流管理专业毕业生的角度进行分析，并提出相关解决办法，用以提高就业竞争力。提高高职院校学生的就业率。 【关键词】高职院校，物流管理，毕业生，就业竞争力 一、高职院校的特点 高职院校，是高等职业院校的简称，是高等教育的重要类型，也是我国职业教育的重要组成部分，担负着培养面向生产、建设、服务、管理第一线需要的高技能、应用型专门人才的使命。 高职院校特点具有以下特点：1、使学生具备必要理论知识和科学文化基础，熟练掌握主干技术，侧重实际应用。2、侧重相关知识的综合运用。3、培养学生的表达能力、与人沟通、合作共事的能力。4、重视实务知识的学习，强化职业技能的训练。 在现代社会的竞争压力下，高职院校的教学理念也要与时俱进，致力于培养对企业有贡献，对社会有责任的综合性人才。 二、物流管理专业的特点 物流管理专业为适应社会主义市场经济需要，培养学生具有扎实的管理学基础、经济学和信息技术基础知识，较高的英语水平和计算机基础技能，具有在掌握工科基础知识的前提下，熟悉法规，掌握现代物流管理理论、信息系统的手段、方法，具备物流管理、规划、设计等较强实务运作能力，成为高级现代物流管理人才。 三、物流管理专业就业现状 现在高职院校物流专业毕业生就业难的问题普遍存在，主要体现在以下几个方面。 一是与企业对接难。物流企业在业务的迅速扩张中急于招聘物流人才，大批高职物流毕业生也急于想找到自己想要的工作，但在人才市场上双方真正对彼此都中意的却很少，物流企业抱怨物流专业的毕业生综合素质不高、实战和实操能力差、专业优势不明显而且眼高手低、不能吃苦，而毕业生却报怨物流企业条件艰苦、工资待遇低、学无用武之地。 二是就业过程难。一些物流毕业生从11月就开始“转战南北”寻找合适的工作机会，有时被经验的门槛拦在门外;从不放过的校园内外大小招聘会往往只是得到一句“等面试通知”的礼貌性拒绝;平时在网上搜信息、投简历的结果基本上是应者寥寥;女毕业生往往还会遇到“只限男生”的性别歧视。由于屡屡“碰壁”，一些物流毕业生自嘲地称自己为“拒无霸”。 三是转变预期难。原以为毕业能迅速找到令人艳羡的好工作，享受高工资、高就业率的“双高”待遇，对未来和工作充满了憧憬。没想到现实如此残酷，竞争如此激烈、企业如此挑剔、工作条件如此艰苦、薪水如此可怜。现实和入学时的理想相差太大了，于是很多学生便打退堂鼓，抱怨声不断。 四、物流专业毕业生就业竞争力提升对策 当前高职院校学生就业问题已经成为全社会关注的焦点，高职院校物流管理人才教育存在供需不平衡，理论与实践脱节，师资力量薄弱等问题。提高学生的实际操作水平和踏实的理论基础。以企业的实际需求为导向，培养企业所需要的人才，创新人才培养模式。这样才能提升毕业生的就业能力。我们可以从以下几个方面着手，切实提现高职院校“以学生为主体”的办学方针，努力推进学生就业问题的解决。 1、创新人才培养模式，全面推进有特色的校企合作。校企合作是教育通过市场与社会需求紧密结合，让企业深度参与人才培养的全过程。主要体现在三个方面：一是政府要充分发挥统筹作用，建立起由政府各部门共同参与的联动机制，推动政府层面支持和引导高职校企合作。政府的支持和引导是高职校企合作顺利进行的重要保证。完善企业支持高职发展的激励政策、建立政校企行联动的“科技企业孵化器”等措施来推进高职校企合作。二是高职院校要建立校企合作的长效机制，在形成共识、利益互补的基础上，确定专项经费来源建立专门的合作组织，形成固定的联系渠道，切实推进产学研合作，保证校企合作的可持续性并不断深入。三是物流专业要在方向设置与调整、专业建设、技术研发等方面充分发挥企业和用人单位的作用，让企业管理人员深度、全程参与，为学生和企业的未来发展一起进步。 2、课程理论教育要结合实际，与企业接轨。这个方案可以从三个方面展开。一是学生入学后，要通过班会、师生交流会或专业认知课程，对学生进行专业的整体介绍和就业形势分析。二是在学生在校期间，经常开展由物流企业人事经理主讲的“物流企业的人才需求”等一系列讲座，鼓励学生按照企业需求发展自己，完善技能和理论知识;三是对业界认同的课程标准广泛宣传，让学生知道物流的知识体系、工作岗位分布和岗位特点、岗位要求，让学生对工作有整体的认识。 3、结合区域物流资源，探索有特色的物流人才培养模式。高职物流专业建设要符合区域物流的发展需求，走特色发展的道路，才能开辟新的天地，从而有效缓解就业难的问题，区域性要求高职院校的培养目标定位在地方特色，以区域物流发展为首要标准，培养出企业认可的合格物流人才。因此，每个高职院校的物流专业首先是为区域物流发展培养人才，这也就决定了每个地方高职院校的物流专业的人才培养模式除了要抓住教学过程的实践性、开放性和职业性这一重点。实验、实训、实习的三个关键环节外，还需要适合区域需要，具有区域特色。引导学生参与区域物流课题的研究式学习方式，让高职学生通过参加由教师承担的科研与科技服务等活动提高自身的实际技能。 4、加快专业建设、教学改革、教学管理，形成有特色的过程管理。 专业建设方面，已经有的成功的专业设置理念、课程建设方法和经验、校企合作开发课程和教材的经验、富有成效的物流专业教学方法和手段要由教育部、教指委联手推广，切实提高教学管理，培养新的教学理念，探索、总结出一套切实提高实训、毕业实习等关键实践教学环节质量的监控方法，保证实训课程和能力训练的有效性;积极探索符合校企合作模式要求的弹性学制，引入企业和独立第三方开展人才培养质量评价;完善教学管理制度，充分调动广大教师的积极性、主动性、创造性。 物流专业毕业论文:河北省高职物流管理专业毕业生就业问题探讨 [提要] 本文以河北省高职物流管理专业毕业生就业问题为研究对象，在分析物流行业发展环境的基础上，探讨高职物流管理专业毕业生就业存在的问题，并提出解决毕业生就业问题的基本思路。 关键词：物流；高职；就业 一、分析河北省高职物流管理专业毕业生就业的意义 作为21世纪朝阳产业的物流业，被认为是经济发展的动脉和基础产业，正在被给予越来越高的关注度。物流业的发展对于经济发展的促进作用不言而喻：物流业的发展不仅有助于资源的优化配置，提高经济的运行质量，而且有助于实现经济增长方式的转变，最终提升市场经济竞争力。河北省在现代物流业“十二五”发展规划中明确提出大力发展现代物流业，是落实科学发展观、转变经济发展方式、增强经济竞争力的重要举措，是河北省“十二五”期间及未来一个时期的重大战略选择，同时伴随环渤海经济圈的不断深入发展，河北省迎来了物流业发展的大好时期。与此同时，伴随我国高职教育的快速发展和办学规模的不断扩大，其为我国劳动力市场输送了大批的高学历劳动力的同时，高职毕业生就业问题也日益凸显。河北省物流业的大发展能够很好地缓解高职物流管理专业毕业生的就业问题，同时据统计发现，物流人才的保障体系建设并不完善，由此导致了就业的结构性矛盾比较突出。因此，无论从宏观环境还是微观环境分析来看，当前探讨和研究河北省高职物流管理专业毕业生就业问题是非常有意义的。 二、河北省高职物流管理专业毕业生就业存在的问题 （一）就业的结构性矛盾突出。物流是一个跨行业、跨部门的复合产业，同时它又是劳动密集型和技术密集型相结合的产业。在运输、储存、包装、流通加工、搬运装卸等物流所包含的每一个功能环节中，都需要大量的人员去操作。在物流从业人员中，75%～85%的人员是在从事操作岗位的工作。所以，在当前物流业大发展的背景下，急需大量的物流专业人才投入到各个物流岗位中去发挥他们的专业特长。而根据具体岗位的不同，物流企业对于基层岗位员工的基本素质就有特殊的要求，比如“工作认真肯干、吃苦耐劳”，具有协作精神和一定的责任感等。反观当前高职物流管理专业的学生来看，由于自身在专业选择时可能存在着从众心理而导致对物流管理专业本身缺乏足够的兴趣。同时，当代大学生就业理念也在逐步发生变化，浮躁的心理因素导致他们对自身的定位过高，并不愿意从基层做起，做不到踏踏实实、勤勤恳恳，由此导致他们缺乏从事物流的基本素质，那么在就业过程中就会出现宁愿不工作也不会委曲求全的现象。这样就导致了一方面企业需要大量的物流从业人员的“用工荒”，而另一方面则是大量物流管理专业毕业生无法找到工作的“就业难”结构性矛盾的出现。 （二）高职物流管理专业人才培养定位不明确。物流人才可以有研究型物流人才、物流管理型人才、物流运营管理型人才、物流作业一线操作人员等层次。作为高职院校应主要定位于物流一线操作人才的培养。而现实却是相当一部分院校开设物流管理专业的动因是“物流热”，为了提高招生量而盲目开设物流管理专业，导致专业设置存在盲目性，忽视自身的具体情况。进而在制订教学计划时专业定向不准确，课程设置不合理，造成人才培养方向不明确。同时，物流教育师资力量极其匮乏，且缺乏必备的实践操作技能，只注重学生书本知识的培养，忽视实践教学，校内外实训基地建设不足。除此之外，对于学生的基本素质培养、职业道德素质培养、正确的就业理念培养也严重缺失。因此，整体上来说，高职院校对物流人才培养本身存在的缺陷和不足造成了就业问题的突出。 三、河北省高职物流管理专业毕业生就业基本思路分析 （一）以就业为导向，优化和调整物流管理专业结构。作为培养技术应用型人才的高职院校，从专业结构的构建来看，首先应该以市场需求为导向，明确人才培养目标，通过校企合作等形式构建完整、合理的物流管理专业结构。由于物流学是一门集管理学、经济学、工学和理学等学科相互交叉的学科，因此高职院校在构建学科体系时，可依据企业需要，综合学校实情发挥其比较优势，进行合理构建。通过优化专业结构，使之最终能够培养出有实际工作能力和丰富操作经验，并懂得和运用一定管理知识的人才，这样的高职毕业生就可以凭着他们过硬的技术、明确的目标定位、良好的适应能力，适应企业人才需求。同时，由于中国物流业的发展很快，为了保证教学质量和效果，教材的选取就显得尤为重要，因此在选用教材时，一要重实践，二要重时效。再者，就是对专业教师整体素质和水平的提高，通过加强教师培训，深入企业一线顶岗实践以及聘请企业一线的物流专家对教师进行指导也是很有必要的。 （二）以提高应用能力为出发点，构建应用型人才培养新模式。职业教育的培养目标是实用型、技能型人才。而物流又是一门实践性很强的学科，因而在高职院校物流专业的建设过程中，可以通过校企合作，建设一批关系密切、技术先进、数量足够的实训基地，满足学生技能培养的同时，还可以提升教师的基本业务素质。让学生在感性的实践体验中，做到理论与实践的融合，激发创造性思维；让教师在实践中完成理论到实践的转化、实践到理论的升华，为培养创新型物流人才提供双师型人才储备。模式的选择上，可以采用共建“生产实训”中心，校企双方互聘教师，“订单式”培养、企业员工培训等多种形式来完成符合企业需求的应用型人才培养。 （三）企业与校园文化进行融合，加强和提高学生基本素质的培养。在学生学习期间，充分感受大学文化熏陶的同时，也要将企业文化进行很好的灌输。通过校园文化和企业文化的相互渗透，高职院校在培养学生专业技术技能的同时，也要经常创造机会让学生到企业中去见习、参观，让他们充分认识物流行业的现实，注重培养学生诚实守信、敬业爱岗的精神和高度负责、遵纪守法的意识。要求学生具备敬业爱岗的良好职业道德、合作精神与团队精神。以此培养学生包括责任心、自信心、独立性、合作性等在内的人格特质和人格操守，形成有利于物流人才创新的“土壤”和“气候”。这样，在学生毕业就业时，在满足基本技能操作的基础上，可以形成良好的就业理念，符合企业所需的员工特质，对于解决就业的结构性矛盾有着积极的作用。 物流专业毕业论文:物流专业毕业生就业选择主要考虑哪些条件 【文章摘要】 每个毕业生都要考虑将在哪里就业，做什么工作。在选择就业岗位时，能否用到所学专业知识是困扰学生的大问题；而发展空间、薪资水平、生活成本等也是困扰大学生选择企业就业的重要约束条件。 【关键词】 物流专业；毕业生；就业 我是高校物流专业教师，按照教学大纲要求，每年都会安排物流管理专业学生的毕业实习。有机会不断了解学生到实习基地的工作和学习情况，也对学生毕业后就业情况进行了长期跟踪，经常和学生了解实际就业感受，总体看，物流专业学生在毕业实习及就业选择过程中，主要考虑以下一些因素。 1 工作岗位能否用到专业知识 很多学生在选择实习单位和就业单位时，主要考虑在岗工作时能否用到所学专业知识。因为物流专业学生绝大多数是喜爱这个专业，报考志愿和在大学学习期间都表现对行业的兴趣，并且对物流行业充满希望和向往，本科学生在他们所学的专业基础课程和专业课程中，有近30门课程是专业课程或者与专业有关或者是专业基础，四年中，他们基本打下了牢固的理论基础，想到企业去一展身手。因此很多学生是奔着物流企业找工作，或者是奔着大型企业找物流管理工作。他们想把理论和实践结合起来，看看自己能做啥。在实习期间，并不是看重企业能给多少钱，待遇如何，他们更看重能学到多少，能否开阔专业视野，长长见识。他们能在工作过程中发现与书本上不同的地方，或者是好或者是坏的方面。这些环节从学生的实习报告和毕业论文中都可以看到。学生具有的敏锐观察能力，他们经常给带班领导提意见，有时还能出谋划策。某汽车零部件仓储中心的负责人经常对我说，你们的学生很有想法，经常有好点子。就是因为学生正好在好奇的年龄，他们非常愿意把理论和实践相比较，对工作充满好奇心和热心，如果这种思想在企业能够得到释放或者被重视，是很好的革新优化工作环节的正能量。 2 工作岗位是否有个人发展空间 很多学生在选择就业岗位时，除了要与专业挂钩以外，还要考虑自己的发展空间，也就是说自己努力工作的同时，能否得到顺利提升。不少学生选择了大型私企快递公司，就是看中了这一点。有很多快递公司，注意到了学生的这种关注点，为了留住人才，他们把企业提升计划写到明处，甚至根据工作业绩和评定条件，可以直接经过考核升级，一名学生今年到一个外企工作，就是看中了这一点，他知道经过努力，考到A级工资是多少，考到B级工资是多少，通过工作任务的完成和考核任务的完成就能晋级，这些规定让他总能看到自己努力的方向和结果。因此时刻被这种晋级条件所约束，不断虚心学习不断进步。有些学生到国有大型企业实习，实习效果虽然很好，他们在实习报告中说所学的东西基本都能在企业里用上，管理也很正规，培训得很好，领导和带班老师对他们都非常好。但是，三年来，除了有两名女生在这个企业就业并做了管理人员外，所有的男生都没有留下，原因我了解就是他们感到没有个人发展空间，看不到干得好和不好的结果有什么不同，还有就是编制的问题，如果留在国企工作，他们的编制却不能是国企的编制，总是临时用人编制。这样就出现了让他们拿着比私企低很多的工资，干着国企正式员工的工作，享受不到晋级的待遇这样不公平的待遇。所以很少有学生能够留下来签约工作成为正式员工，负责人也经常无奈留不住人，非常不情愿他们培训好的学生因为编制的问题而无法留住人。这是很现实的问题。学生安慰我说，老师这里确实是个非常好的实习单位，但是，让我们在这里就业确实有点困难啊。而在快递公司就不同了，我们有一名学生毕业不到两年就做到了某快递公司东北区经理。学生会经常做这样的对比。所以目前去私企就业的学生比以前多了，就是因为观念在不断改变。 3 是否有合适的薪金及食宿条件 很多学生毕业时选择薪金高的企业，有很多学生甚至不惜改行，比如物流学生做促销员，做品牌推广人。甚至自己创业，做网店和小吃部等。他们更看中工作虽辛苦，但是短时间工资会比较高，容易做出成绩。另外，很多自己创业的人看重的是工作时间有弹性，自己可以做主，在南方学生毕业选择时，自己独自闯世界，自己独立做事的学生比较多。比如有一名毕业生，毕业三年一直做某品牌调料的，目前从哈尔滨去了杭州，我问他工作怎么样，他说虽辛苦但是挣钱比较多，缺点就是没有定所，全国各地跑。 有很多快递行业找客服都要女生，这些快递公司的条件是包食宿，工作环境也比较好，安全、非体力劳动，要求学生具有电脑操作能力和较好的普通话水平，有耐心，懂物流。很多学生看重了食宿条件和工作环境，尤其是绩效工资，使不少女生愿意从事客服的工作。我们每年都有很多女生在北京、天津、沈阳、哈尔滨、上海做快递公司做客服工作。女生不愁分配问题，是因为快递公司对我们不限量的要人有直接关系，要想让这些实习生即就业，就要创造良好的食宿条件和薪资评定方法，才能留住人。 4 当地的生活成本是否过高 现在的大学生中，独生子女较多，他们喜欢去外地旅游，但是却没有多少愿意在外地工作的，尤其是在生活成本高的大城市工作。一般工薪家庭的孩子并不愿意离家在外地工作，他们宁可在当地低薪就业，也不愿意去大城市高薪就业。这是我们原来没有遇到的问题，从这几届毕业的学生的调查问卷中，突出体现了这一点。我们往快递公司分配毕业生实习，很多学生愿意在家乡所在地，或者是家乡附近的城市实习。我们学校在长春，学生就愿意在长春实习，或者是沈阳或者哈尔滨实习，征求意见问学生时，学生所给的城市排列是先近后远。我说，你们为啥不想去北京和上海呀，很多学生摇头，甚至学生会一口同声的说，老师啊，请问我们能买得起房子么？将来我们怎么生活？我们不能一辈子不结婚吧。道理就这么直接和简单。这个问题很实际，就是学生不愿意承担过高的生活成本，为了避开生活成本高的压力，他们甚至不敢长时间在大城市工作。他们为房贷打工，为交通堵塞浪费时间成本，甚至可能要为空气质量付出健康代价。相比之下，在家乡中小城市工作，他们的生活成本可以大大降低，还有很多独生子女因长期受父母的呵护，根本不愿意离开父母的照顾而选择就近就业。所以，目前的就业形势就是当地人选择在当地就业的情况比较普遍。应用型本科院校的以服务地方经济建设为宗旨也确实是明智之举。 物流专业毕业论文:物流管理专业毕业设计研究 [摘要]毕业设计(论文)是高职高专教育的最后一个环节，是培养学生运用所学的专业理论知识和专业技能解决实践问题的重要环节。由于南通科技职业学院思想上不够重视、管理机制不够健全以及创新、进取意识薄弱等原因，使物流管理专业毕业设计(论文)形式单一，不能及时按计划完成，质量比较差。物流管理专业毕业设计(论文)形式可以多样化，结合实际工作岗位，以专业技能测试形式、以现代物流作业方案设计和实施形式、以实习报告形式等，完成毕业论文，创新毕业论文形式。 [关键词]物流管理专业；毕业设计(论文)；多样化 毕业设计(论文)是高职高专人才培养方案中重要的实践教学内容，是学生对基础理论知识、专业知识和专业技能综合运用的重要环节，也是培养学生分析问题、解决问题等综合技能的重要手段，更是对学生将来工作的实践准备。 一、物流管理专业毕业设计(论文)现状 目前，南通科技职业学院物流管理专业的毕业设计(论文)主要就是结合实际工作岗位完成毕业论文。物流管理专业的毕业论文经过多年的实践和摸索，取得了一定的成绩，学生的毕业论文在省级优秀毕业论文评比中取得过三等奖和优秀团队奖等较好成绩。但是目前依然存在很多学生的毕业论文是抄袭、拼凑完成的，个人观点比较少，毕业论文的整体质量比较低。物流管理专业毕业设计的形式只有毕业论文一种，学生为了完成任务而写论文的被动局面长期存在，这种情况严重影响了学生学习的主动性、创造性，为此必须要加快毕业设计(论文)多样化的研究。 二、物流管理专业毕业设计(论文)存在问题 多年的毕业论文指导工作深深的体会到物流管理专业的毕业设计(论文)工作虽然取得一定的成绩，但还是存在一定的问题。 (一)毕业设计(论文)形式单一 南通科技职业学院物流管理专业的毕业设计(论文)主要形式就是毕业论文。在近几年毕业论文的写作中，提出了很多要求，如必须结合跟岗实习和顶岗实习的岗位来确定毕业论文题目，毕业论文不得直接从网下抄袭，不得直接拼凑，虽然对毕业论文指导工作提出了许多新要求、新标准，但是毕业论文质量还不是特别的高。目前，南通科技职业学院物流管理专业毕业设计(论文)形式只有一种，就是完成毕业论文，这极大地影响学生创新能力的提升，无法充分调动学生完成毕业设计(论文)的积极性。 (二)毕业设计(论文)不能及时按计划完成 南通科技职业学院物流管理专业的毕业设计(论文)往往安排在第5学期学生跟岗实习结束后至第6学期学生顶岗实习期间，这一段时间学生主要在企业实习，又要忙于找工作，压力特别大，自然很少将心思放在毕业设计(论文)上，根本不可能想办法创新毕业设计(论文)形式；由于压力大、工作忙，学生就不能按照计划及时完成写作任务，总是一拖再拖，最后只好在论文答辩前、中、后的几天内匆匆选题、匆匆完成论文。 (三)毕业设计(论文)质量比较差 南通科技职业学院物流管理专业的毕业设计(论文)往往安排在第5学期学生跟岗实习结束后至第6学期学生顶岗实习期间，在这期间学生忙于实习和找工作，无法有充足的时间考虑论文主题，往往随便确定主题，也无法有充足的时间安心完成毕业论文，只能在答辩前一周，甚至在答辩时匆匆上网下载资料，直接拼凑论文，根本不考虑论文主题是否合适，严重影响了毕业论文的质量。 三、物流管理专业毕业设计(论文)形式单一化根源分析 纵观近几年物流管理专业学生毕业设计(论文)的具体情况，不难发现目前学生在毕业设计(论文)完成中只有毕业论文一种形式。综合分析，这是有一定原因的。 (一)创新、进取意识薄弱 南通科技职业学院物流管理专业学生毕业设计(论文)目前只有毕业论文一种形式，这主要原因就是指导老师和学生缺乏创新意识。指导老师由于教育教学、科研、班主任等工作，再加上物流管理专业毕业设计(论文)在全系专业中还是比较优秀的，有些老师就安于现状，缺乏创新和进取意识，所以很少考虑毕业设计(论文)形式改革。学生由于在企业实习，又要忙于找工作，根本无法花时间想法创新毕业设计(论文)形式，只是安于现状，按老师的要求为毕业论文的完成准备资料，甚至有学生还无法按计划及时完成相关任务。 (二)思想上不够重视 南通科技职业学院物流管理专业学生毕业设计(论文)形式单一，这是由于思想不够重视造成的。学生认为毕业设计(论文)虽是专业人才培养方案中的重要实践性教学环节，但是它与能否顺利毕业，能否顺利找到工作，没有多大的关系，所以学生降低了对毕业设计(论文)的要求，不考虑毕业设计(论文)的多样性、时效性，也不考虑毕业设计(论文)的质量。指导老师认为毕业设计(论文)虽是人才培养方案中的一个重要环节，但认为其不同于课程教学，院系对毕业设计(论文)指导考核又不严格，所以很少考虑如何改进毕业设计(论文)指导工作；甚至有些老师认为大专生没有必要做毕业设计(论文)，做毕业设计(论文)纯粹是浪费时间，思想上不重视毕业设计(论文)指导工作，只是安于现状，按老模式完成毕业设计(论文)指导工作。 (三)管理机制不够健全 南通科技职业学院物流管理专业毕业设计(论文)工作管理机制不够健全。一方面没有健全的制度约束、规范学生完成毕业设计(论文)，也没有激励机制刺激学生改进毕业设计(论文)的形式，学生往往在跟岗实习后返校的两天内与老师进行交流，形成相关的论文思路，然后在如此漫长的4－5个月的时间内，就没有健全的制度约束、规范、激励学生完成毕业设计(论文)。另一方面毕业设计(论文)指导工作缺乏科学、健全的考核制度，对老师的指导工作没有明确的考核要求、考核标准和激励制度，最终导致指导工作不规范，指导老师安于现状，不思进取。 四、物流管理专业毕业设计(论文)形式多样化思考 (一)毕业论文形式 毕业论文是物流管理专业目前采用的最普遍的形式。对于物流管理专业中的专接本学生，由于其第5学期和第6学期没有参加跟岗实习和顶岗实习，在校的时间比较长，用来学习的时间也比较充足，与老师交流接触的机会也比较多，对于这部分学生可以选择毕业论文的形式完成毕业设计(论文)。这部分学生可以随时与老师沟通交流，一起形成写作思路，一起确定论文题目，一起罗列论文提纲，能及时在老师的指导下完成论文初稿、二稿、三稿等，这样可以切实提升毕业设计(论文)的质量。 (二)专业技能测试形式 专业技能测试就是以物流专业的核心技能为基础，依据企业、行业、岗位的需要，由物流专业老师制定出一些具体的能够达到毕业设计(论文)培养要求的专业技能测试项目，由学生选取相应项目来作为毕业设计(论文)。目前物流管理专业的学生在第三学年多数都在企业实习，用于完成毕业设计(论文)的时间比较少，为此在毕业设计(论文)的完成中，一部分专业技能比较娴熟的学生可采取专业技能测试的形式完成毕业设计(论文)，这部分学生的专业技能测试成绩就作为毕业设计(论文)的成绩。 (三)现代物流作业方案设计和实施形式 现代物流企业方案设计和实施就是根据具体工作岗位的要求，结合江苏省的现代物流技能大赛，依靠学院的软件资源，可让学生根据给定的企业背景资料、货物、设施设备情况、作业成本等要求，制订作业方案；然后按照作业方案，在模拟仓储和运输环境中，完成现场完整的作业流程，以检验方案的可行性。一部分过去参加过现代物流技能大赛训练和参赛的学生，可采取现代物流作业方案设计和实施的形式完成毕业设计(论文)，这部分学生的作业方案和方案实施情况的具体成绩就作为毕业设计(论文)的成绩。 (四)实习报告形式 实习报告就是学生结合实习的企业、岗位的具体情况，分析企业、职业岗位中存在的问题，剖析企业、职业岗位中存在问题的根源，提出解决问题的方案或想法，最终形成实习报告，以此作为毕业设计(论文)。一些经过一年实习，对企业、职业岗位比较熟悉的，又有想法和思考的学生，可以采取实习报告的形式完成毕业设计(论文)，实习报告的成绩就作为毕业设计(论文)的成绩。毕业设计(论文)是高职高专教育的最后一个环节，是培养学生运用所学的专业理论知识和专业技能解决实践问题的重要环节。只要师生高度重视，不断创新，锐意改革，健全管理，规范指导，严格考核，定能使物流管理专业毕业设计(论文)工作更上一步。 作者:濮海坤 张海英 单位:南通科技职业学院

工程地质论文:关于《堤防工程地质勘察规程》中若干问题的探讨 摘要：我国江河发育，堤防众多。“98”特大洪水使堤防工程暴露出了许多问题，汛后建设迫在眉睫，为使灾后重建能达到技术先进、经济合理和安全适用的要求，建设部颁布了《堤防工程设计规范》，其对工程地质勘察的要求仍沿用现行的国家标准《堤防工程地质勘察规程》。我们在学习、理解和应用这个规程的过程中，发现存在一些概念混淆和操作不便的问题，本文公开我们的观点，与大家讨论，也为规程规范的修订提供参考意见，使之更为完善。 关键词：规程 规范 堤防 工程地质 地质体 防渗 1998年的特大洪水，江堤全线告急，到处险象环生，抗洪抢险消耗的人力、物力、财力都是空前巨大的。堤防工程暴露出了许多问题，急待实施加固，中央对此十分重视，专项资金迅速到位。为使新一轮水利防洪工程建设更科学化和规范化，建设部于1998年10月8日以建标〔1998〕185号文了国家标准《堤防工程设计规范》(以下简称《规范》，编号为GB50286-98，自1998年10月15日起施行)。该《规范》是一部统一堤防设计标准和技术要求，保证堤防建设技术先进、经济合理、安全适用的技术法规，具有强制性。《规范》对堤防工程地质勘察没有过多的阐述，仅在第3.4条（工程地质）中规定：3级以上的堤防工程设计的工程地质及筑堤材料资料，应符合国家现行标准《堤防工程地质勘察规程》（以下简称《规程》，编号为SL/T188.96，水利行业标准，1997年2月，1997年5月1日起实施）的规定。显然，堤防工程地质勘察按《规范》要求，应该认真执行现行的行业标准《规程》，这时《规程》也就相当于一个强制性的国家标准，或者说《规程》是《规范》的一个补充。 规程规范是一个行业对其工作内容、工作方法和工作程序的多年丰富经验之归纳与总结，是工程勘测设计质量控制的标准，是行业主管单位进行工程审查的依据，可以说是行业管理的根本大法。 笔者最近连续参加了几个重要的一级堤防工程勘测设计报告的审查，感到《规范》和《规程》在实施过程中存在一些值得商榷的问题(可实施性、可操作性、概念性以及对地质环境的影响等)，经与部分勘测设计单位一些经验丰富的地质师交换意见，大家亦有同感。现将我们的一些粗浅认识公布于众，抛砖引玉，希望引起更多的地质专家来分析讨论这些问题，以便于更好地理解《规范》和《规程》，应用《规范》和《规程》来指导我们的工程地质工作，也有利于今后对《规范》和《规程》的修订。 1 关于地质体与水工建筑物的概念问题 众所周知，工程地质勘察的任务是为工程建设提供地质资料，查明工程地质条件，分析、研究、界定和明确工程地质问题，并提出工程处理措施的建议。强调的是为工程建设服务，定位于工程设计和工程施工等专业的基础性配合性专业。很明显，工程地质勘察的对象是建筑物的天然地基(注意将“地基”与“基础”区别开来)，即地质体。至于人工填土地基将另当别论。 就已建堤防工程的工程地质勘察而言，主要是指对大堤地基(堤基)的勘察。洪水期间众多江堤出险实例表明，堤身与堤基均有险情发生。堤基的主要工程地质问题是渗透变形、崩岸、沉降、堤基滑移等；堤身的险情主要为滑坡、散浸、清水管涌、夹层渗漏、堤身单薄等。这里，我们有意识地将堤身险情与堤基问题分开，目的在于澄清地质体与水工建筑物的基本概念和它们之间的根本区别。 工程师们对地质体与水工建筑物的区别是再清楚不过的了，我们在这里议概念问题是小题大作了吗？未必!《规程》对此就是概念模糊的。在《规程》中多处提及已建堤防加固工程对堤身和堤基的勘察，或将堤身与堤基的勘察相提并论，要求查明……，显然已经将本来是水工建筑物的堤身当成堤基这样的地质体去实施“勘察”，混淆了天然地质体与人类工程活动产生的建筑物这两者之间的概念，能说是小题大作吗? 由于《规程》中的概念模糊或者概念不明确，以至于在工程实践中，产生了诸如将堤身的工程隐患当成工程地质问题，将堤身土体当成地质体去“查明”工程地质条件等等工程笑话，此类问题在我们审查过的堤防工程地质勘察报告中比比皆是，不得不撰此拙文与同仁讨论。 我们说堤基是地质体，在此地质体上修建工程建筑物，需对此地质体实施工程地质勘察，以查明工程地质条件，研究工程地质问题，并根据工程建筑物的任务和特性对地质缺陷提出处理措施的地质建议，这是地质师的职责和任务。地质师利用有限的地质勘探手段(钻探、坑槽探、物探等)，根据区域地质环境，应用形成地质体的基本理论(地层时代、沉积韵律、地质构造、岩性对比、岩相规律等等)，辅以岩土体的物理力学试验，特别是结合地质师丰富的实践经验去分析、判断、推论和论证，最后完成查明工程地质条件的任务，这是地质师完全可以做到的。 然而，对于已建堤防工程的堤身就完全不一样了。诚然，防洪大堤一般为就地取材修建的土堤(其它材料修建的大堤不在本文所述之列)，是一“线状”水工建筑物，它的工程隐患具有随机分布特性，例如填筑土料的质量，勘察中发现堤身土中有透水性强的砂性土呈鸡窝状、局部层状或条带状、小范围透镜状等多种状态分布；填筑土的紧密程度也具随机性；而堤身中发现的施工杂物和生物洞穴的分布，其随机性更大。显然，此类随机分布的工程隐患问题，用常规的地质勘探手段来查明这些隐患就显得有些力不从心。 堤身的“勘察”之所以显得如此复杂，其原因就在于土堤是人类工程活动把扰动后的土填筑起来的产物，它的结构和质量人为因素较大，成因不受自然规律制约，不同堤段的填筑情况可能相差很大，加上后期生物活动的破坏，更无规律可循，即使对它进行“勘探”，也只能是对某一点的认识，不能结合地质师的任何经验，更不能应用地质基本理论，其认识不可能上升到宏观这一层次。因此，对堤身进行工程地质“勘察”的提法就值得商榷。既然土堤是水工建筑物，对它的工程隐患进行检测或调查，则更为名正言顺无可非议。准确地界定问题的性质，有利于对症下药，事半功倍。至于土堤的检测或调查，要借用地质师的一些可行的“勘探”手段和“勘探”方法，或者将此项工作交予地质师来完成，地质师也是乐意的，但不要用“查明”这种对地质体的要求来明确任务，可以考虑用“分析、了解、判别、提出”等词语对隐患问题作出评价，或许更为合适。 2 关于已建堤防加固工程的勘察阶段问题 我们知道，就水利工程(多指枢纽、供水、灌溉等大型工程)而言，有其较为严格的勘测设计阶段划分。对于堤防工程，《规程》将新建堤防和已建堤防加固的勘察阶段分开，这是符合客观实际的。《规程》第1.0.5条规定：新建堤防的工程地质勘察可分为规划、可行性研究、初步设计和施工图四个阶段。已建堤防加固工程地质勘察可分为可行性研究和初步设计两个阶段。必要时还可进行施工地质工作。地质条件简单或勘察目的单一的堤防工程，经勘察设计主管或审批单位同意，勘察阶段可适当简化。而在本条的条文说明中，对地质条件作了简单、中等和复杂三个等级的界定。对照堤防工程出险需加固的工程实例，地质条件都是中等或复杂级别，都达不到简化勘察阶段的条件。然而，《规程》另外声明：堤防工程地质勘察阶段的划分，原则上应和堤防设计阶段的划分相适应。……有时多采取一次性进场勘察完毕。……在某些具体条件下，也可以将勘察阶段简化，甚至不划分勘察阶段。这又是十分可取的原则。 堤防工程是线状工程，勘察工作拉开的战线较长，勘探队伍进场一次，转战南北实属不易，特别对于已建堤防加固工程，由于不存在线路比较、重大方案调整等地质条件占有一定份量的多阶段循序渐进的勘察过程，一次进场勘察完毕就有其自身的客观合理性。已建堤防加固工程勘察的目的十分清楚，即重点查明出险堤段堤基的工程地质条件，分析界定发生堤基险情的主要工程地质问题，提出工程处理措施的建议。此外，堤基的工程地质条件一般说来较为简单，多为二元结构或多层结构的第四系土体；堤基的工程地质问题也相对明确，主要为渗透变形，受河势控制岸坡迎流顶冲产生崩岸等。这些地质特性都给一次进场勘察完毕创造了较为可取的有利条件。在实际工作中，需要领会和理解《规程》的大原则，根据具体情况，一切从实际出发，必要时可以考虑简化勘察阶段，缩短勘测周期，降低勘测费用，达到勘测队伍孜孜以求的目标。 需要注意的是，勘察阶段简化后设计阶段并没有简化，一些需要专业协调方面的问题，还要认真研究解决。此外，一次进场勘察完毕之后，所提交的地质资料一定要能够满足工程概算的精度要求，否则将事倍功半，弄巧成拙。这就要求勘测工作的深度要达到加固工程初设阶段其它专业的需要。千万不要屈解成简化了勘察阶段也降低了深度要求。 3 关于已建堤防加固工程的勘察深度问题 关于已建堤防加固工程的地质勘察深度，《规程》中有明确规定，但在工程审查过程中发现，部分规定可操作性较差，现分述如下。 (1)《规程》4.2.7中对已建堤防加固工程地质测绘提到“纵剖面一般沿堤顶布置，必要时应在堤内外加布纵剖面。横剖面的间距根据拟加固堤段长度及问题而在50～200m的范围选定。沙基管涌段、溃口段、扒口分洪段、较大渊、潭、塘段，崩岸坍塌段、堤基滑移变形段和天然沟口段应增加地质剖面。《规程》4.4.3中详细规定了加固堤防工程的钻孔位置。笔者最近参加了湖北省洪湖、监利长江干堤整治加固初步设计报告审查会，了解到整个洪湖、监利长江干堤225.88km几乎全线出险，其中由于堤基出险的超过90km，按《规程》要求，仅此90km出险段就至少应布置450个横剖面，其中外滩宽度大于500m，距长江河床最低位置大于700m而出险的堤段有48km长，故至少要打钻孔2310孔，这仅仅是对堤基出险段而言，再加上堤身出险段应打钻孔数量，总数实在惊人。事实上，在重要险工险段区，如果地质条件复杂，200m一个横剖面也根本控制不住，仍然达不到查明工程地质条件的目的，因此《规程》规定的横剖面间距最密可达50m，在我们审查过的堤防工程中没有一个勘测单位达到了这一勘探精度。 (2)《规程》4.2.7进一步规定，横剖面的长度在软土区应达到内外反压平台以远50～100m；在粉土、砂土区，砂卵石强透水段，应达到堤内外附近河（湖、海）床最低位置。这里“反压平台以远50～100m”基本可行，而“附近河床最低位置”这一规定在滩地较宽的情况下几乎不可行。例如有的滩地可达1000m以上，长江江面宽者为数千米，“最低位置”可能在江心或靠近江对岸，横剖面可能将长达3-5km，而且江河的最低位置还需做大量的水下测量工作才能确定，这实施起来可能吗！所以《规程》中的规定就值得研究。 (3)《规程》4.4.4中规定，当遇砂、卵石等强透水层时，钻孔宜深入相对隔水层内3～5m”。整个洪湖、监利长江干堤主要以表层较薄的相对弱透水层的二元结构地基为主，106km堤线上的钻孔深度均要大于30m，是否有这个必要？而真正需要的是控制住二元结构的上层土体的厚度与性状，下部砂性土的渗透特性，以便进行渗控验算，至于砂性土在某一深度以下也就没有追根究底的必要了。 4 关于堤基垂直防渗问题 关于堤基防渗问题，最近参加的工程审查中发现，许多工程都做了沿线大范围的垂直防渗设计，我们对此有些异议。《规程》和《规范》中对砂性土堤基的处理方法很多，提到了减压、防渗、截渗、防冲、振冲加密等处理措施，这些方法也都是多年工程经验的总结。但是对浅层透水堤基和深厚透水堤基普遍采用截渗墙和截渗槽进行垂直截渗的效果和对环境的影响却应该引起人们的重视。对于浅层透水堤基常要求截断渗体底部达到相对不透水层，这样似乎就可以截断江(河)水向堤内的渗漏通道，但由于堤线不同于一般挡水建筑物(如大坝)，其特点是呈线状沿江(河)布置，地表水与地下水的补排关系密切，如果截断了水体的天然联系通道，从长远来看，必然会破坏自然地质环境，引起环境地质问题：原区域内的水文地质条件发生了根本性的改变，地下水的天然渗流场被破坏，仅仅是为了汛期截住江(河)水不向堤内渗漏，而在非汛期，堤内的地下水无法排出堤外，引起内涝将成为必然。而对于深厚透水堤基，由于只能做悬挂式帷幕，参考长江委对荆江大堤用悬挂式防渗墙典型断面的防渗效果分析结果：堤身出逸点高程与不作防渗墙基本相同，堤基后100m内垂直比降降低了1.0～10.3%，水平比降降低了11.1%，这说明设置防渗墙对削减堤后基础浅部渗透压力，保证堤基、堤身安全起到了一定的作用，但效果并不明显，造价也很高。鉴于此，在最近的一些堤防工程审查中，我们一般不同意垂直防渗方案。 关于堤基垂直防渗问题，大家可以讨论，我们这里也仅是一家之说。我们认为应该掌握的原则是：一般情况下不宜提倡垂直防渗，在特殊堤段可以考虑，但应对由此而产生的环境地质问题进行研究，采取相应的工程措施。 5 关于堤身隐患的工程处理问题 堤身是水工建筑物，不是地质体，这一点是毫无疑问的。前面已经阐明了对堤身不宜用工程地质勘察这一提法，但是地质师确实能够通过调查以及一些地质勘探手段检测出堤身存在的隐患问题。应该说，对堤身进行检测是地质师的业务拓展，进一步展示了地质师的工程才能。另一方面，尽管我们这里强调堤身不是地质体，但构筑它的主要材料则是地质师十分熟悉的“土料”，土料的工程特性，地质师可以通过各种“勘探”手段或“试验”方法予以“查明”。更进一步地说，堤身隐患的工程处理措施，地质师有充分的发言权。 鉴于堤身各类隐患分布的随机性，完全予以“查明”后才对症下药，采取相应的工程处理措施，显然难度太大，也没有必要。工程上最为明智的办法是“包”，有点包治百病的味道，即采用一种技术成熟、造价低廉、易于施工，且适用于多种堤身隐患的工程措施，这就是在堤防加固工程中广泛采用的“锥探灌浆”工艺。这一工程措施可以对堤身散浸、裂缝、生物洞穴、局部鸡窝状夹层状条带状透镜状分布的透水较性强的砂性土、堤身填筑质量差等隐患实施“全面补强”。因此，在已建堤防加固工程审查中，我们一般都建议对类似隐患的堤身实施大范围锥探灌浆。 许多对堤防工程有丰富经验的一线的工程师和地方领导，认为对堤身采取全线锥探灌浆进行加固是非常必要的，平时每隔几年也要普遍搞一次，因为生物洞穴具有再生性。我们则认为，尽管锥探灌浆不是解决堤身隐患的最合理措施，但却是较为可行、可靠、可取、最包得住、最易让人接受的措施。它较好地解决了随机分布不易检测到的堤身隐患等问题，符合充分利用工程措施去弥补因获取隐患信息困难而遗留问题的工程原则，是十分可取的。 关于堤身的其它工程隐患的处理，本文暂不讨论。 6 结语与建议 98特大洪水给堤防工程敲响了警钟，也给地质师们带来了新的机遇。做好堤防工程地质勘察，是地质师的应尽职责。 关于已建堤防加固工程的工程地质勘察阶段和深度问题，我们认为应以客观、务实、科学的态度来对待。勘察阶段可以根据具体情况考虑简化，以工程地质条件是否清楚，工程地质问题是否明确，工程概算能否控制得住为基本原则。所提供的地质资料应满足其他相关专业的要求。具体来说，应首先结合历史出险情况，特别是98特大洪水的真实考验，重点加强险工险段堤基的工程地质勘察，对堤防工程历史出险情况进行调查，确定出险位置，先针对片状和面状出险部位，然后针对线状出险部位，最后针对点状出险部位。要认真分析出险原因，不应全面撒网，没有必要对运行正常的堤段过多地实施地质勘探。对重点出险的堤段，可适当增加钻孔，加密横剖面。总之，一切以因地制宜，查明问题为主，切不可盲目化、教条化。 关于堤基垂直防渗问题，笔者认为无论是从地质环境的角度，还是从其本身的防渗效果与工程造价相比较来看，都并不理想，可以考虑诸如水平铺盖、减压井、排水沟等其他工程处理措施。 关于堤身加固，由于堤身的隐患不易查清，随机性很大，目前只有采取“包”的办法，而锥探灌浆正是一种成本低廉，施工方便，技术成熟的工程处理措施，对需进行加固的堤防工程，采取全线锥探灌浆是较为可行和可取的。 作为一个国家或行业的规程规范，它一旦颁布实施，就必需严格遵照执行，以体现其法规性和严肃性。行业主管部门以它作为工程审查的依据，而勘测设计单位则以它作为开展勘测工作和编写报告的准则。规程规范对审查单位和被审查单位的约束是双向的，也是平等的。但如果规程规范脱离了实际，可操作性较差，勘测单位在实施过程中难度较大，则应该考虑修订。 工程地质论文:除险加固工程地质勘察的一般性原则 摘要：据统计资料，我国有数万座病险水库。对这些病险水库实施除险加固，将是今后数年水利工程建设的又一个重点。水利工程除险加固的工程地质勘察没有现成的规范可循，其地质勘探工作的布置依据是什么？工程地质工作的原则究竟如何把握？生产第一线的同志们不断地提出这样的问题，一直也没有权威性的解答。这里笔者希望借学术交流的舞台与同仁们讨论，或许有些启发。 关键词：除险加固 地质勘察 原则 1 存在的问题 现行的水利水电工程地质勘察规程规范基本上是针对新建工程而编制的，倒是堤防工程地质勘察规程还对已建堤防工程的地质勘察工作有所界定。这也许与没有大张其鼓地实施除险加固工程有关。虽然某些典型病险工程从一开始运行就被珍断为“有病”，甚至数十年来一直就没有停止过除险加固，但却一直没有被治好过，为什么？道理似乎也太简单了，一是没有找到病因，二是没有钱或不愿花钱去治病，三是……大家捉摸去吧，这里也不好意思全部写出来了。 近几年来，病险水库工程的除险加固在建设程序上已经比较正规化、程序化，规模较大的工程一般要通过总院审查，但一次性审查过关的工程并不多，可见此类工程看似难度不大，却存在着一些理解上的差异。勘测设计单位的理解与审查单位的要求有一定出入，使得除险加固工程的前期工作出现了一些反复，走了弯路。我们在工程审查过程中体会到一些带有普遍性的问题，因此也有必要提出来与大家讨论。 就勘测单位而言，根据自己对所承担的除险加固工程的理解去做地质工作，无可非议；根据设计师的要求去做地质工作，似乎也说不出个所以然，地质是设计的辅助配合性专业，这一点我们还是有自知之明的；根据委托方的任务要求开展地质勘探工作，就不好说了；最具有说服力的是根据除险加固工程的安全鉴定报告的评价意见去做地质工作，名正言顺。对于审查人员来说，按什么标准和原则来把握？这恐怕就有些学问了。 归纳以上存在的问题不难看出，勘测工作和审查工作中都存在着一定的人为因素，把握尺度有一定的揉性。例如根据自己的理解去做地质勘察工作，显然不同的人对同一问题的理解会有一定的差异，从而导致工程勘测工作的差异；虽然按设计师的要求去做地质工作也是符合一些勘测设计单位的管理程序的，但对于极赋创造性的地质工作来说，是否未免太过于呆板死心眼了？审查人员的把握尺度，其人为因素就更多一些，因为没有了规范标准，也就没有了机械性的硬指标，几乎完全取决于审查者自身的业务素质和职业素质。 2 问题讨论 以上若干问题很难有一个唯一的或权威性的定论，因此也就给思考者们留出了讨论空间。通过讨论，也许会有些启发。笔者先在此暴露一些个人体会，仅供讨论参考。 顾名思义，病险工程首先有病后才有险，然后才引出除险加固。是否有病有险，工程安全鉴定报告最具有法律上的权威性（是否具有符合工程实际的权威性?本文回避）。因此笔者基本同意按照工程安全鉴定报告中的评价意见去考虑工程地质勘察工作，这是开展工程地质工作的基本依据和原则。这里存在的问题是某些安全鉴定报告中对某些问题的界定有些含糊，造成了理解误差。 例如，安全鉴定意见指出坝基存在渗漏问题，但并没有指出渗漏问题的性质，这就让做具体工作的同志在技术把握上存在一定的疑惑性。这时，我们需要的是首先根据坝基地质条件，分析清楚渗漏的性质，进而决定开展工作的原则。从大坝安全角度只需回答存在渗透稳定问题或不存在渗透稳定问题，前者需要进行工程处理，后者不需要进行工程处理；如果从控制渗漏量的角度考虑，为了达到减渗的目的，即是不存在深透稳定问题，也可能仍然会考虑适当的防渗工程措施。这里的关键是对渗漏问题的定性，如果定性存在困难，针对性地布置勘探工作将是必要的。 当工程安全鉴定报告中没有提及到某些建筑物地基存在病险问题，工程地质工作还需要考虑吗？回答应该是中性的，需视具体情况而定。例如坝基不存在病险问题，可以分两种情况区别对待。一种情况是大坝没有加高任务，或即是需要加高大坝但坝基工程地质条件能够通过分析前人留下的地质资料作出肯定性结论，这时不必进行坝基地质勘探；第二种情况是需要加高大坝且前人留下的地质资料不足以作出满足大坝加高的工程地质评价，则需要补充进行坝基地质勘探。 对于早期地质资料与现行评价标准有出入的，有可能需要考虑一些复核性地质勘探，以便有利于对前人留下的地质资料加深分析与理解。 需要讨论的还有一个值得思考的问题：必须用勘探资料说话，或先有勘探后才有地质分析，在某些情况下这可能是地质工作的一个误区。笔者比较强调先有地质分析判断，再行勘探验证，或进一步通过勘探资料修正先期的分析认识。这相当于我们在开展一个新工程的地质工作时，要尽可能地收集和分析已有的工程区地质资料，再根据分析结果结合工程需要布置勘探工作。反过来，在没有任何分析认识的基础上一开始就布置地质勘探，就可能会走弯路。传统的以勘探工作量来衡量勘测设计深度的原则，不是工程地质工作的正确选择，也不能体现出极具创新潜力的工程地质工作的水平！ 3 工程地质工作的原则 通过以上讨论，我们可以概括地归纳出除险加固工程地质勘察工作的一般性原则。 3.1 工程地质勘察工作的依据和范围 除险加固工程地质勘察工作的依据是工程安全鉴定报告中与地质有关的评价意见，此报告中没有提及到的建筑物地基的地质问题，说明没有问题或不是问题，不必自作多情地去布置地质勘探工作，即不必面面俱到象勘测一个新建工程一样将所有枢纽区工程地质条件勘察论证一遍。 3.2 工程地质勘察工作的基本原则 以查明与地质条件有关的险工、险段和险情部位的出险原因，这是除险加固工程勘察工作的基本原则，其余没有出险的部位不必进行勘察，除非委托方另有要求。此原则就相当于医生面对一个腿关节疼痛的病人，用不着给人家做胸部CT和谓镜检查，除非病人要求作全面体检，否则就有 “敲诈”之嫌！对于病险工程的全面体检，那是安全鉴定的任务，不是加固工程地质勘察的职责！这个原则一定要分清楚，否则费力不讨好。 某些工程还有大坝加高任务，是在原大坝上增加了新的荷载，坝基受力条件有所变化，这时必须进行坝基工程地质评价，作出坝基地质体是否能够满足大坝加高要求的地质结论，这一点在实际工作中往往容易被忽略，因为工程安全鉴定报告并不一定对此提出要求。 某些特殊工程的大坝加高，还需对坝基地质体进行科学研究，以便得出具有足够说服力的结论。例如，南水北调中线水源工程～丹江口大坝加高工程，虽然在该大坝兴建时坝基就已经按照今后最终坝高要求进行了工程处理，但仍然不能简单地认为加高是可行的。因为原大坝已经建成运行了三十多年，坝基地质体受力变形已经达到了协调平衡，加高大坝后，坝基必需接受新增加的大坝荷载、水荷载和其它荷载，坝基地质体必然要打破原来的平衡并进行新的应力应变调整，以达到新的受力平衡。显然，研究新的平衡条件下地质体的工作状态及其对上部结构的影响，渗流场的改变等，也许是有必要的。 3.3 加强工程地质分析工作 工程地质勘察成果的优劣，主要体现在工程地质的分析水平。某些地质报告，只有地质条件的一般性描述，勘探资料的汇积堆砌，工程地质的肤浅评价，而没有地质师的认真分析、逻辑推理和基本判断，缺乏针对工程建筑物特性的工程地质评价，少有地质预测，甚至遗漏基本结论。 工程地质学发展到今天仍然不能在工程实践中体现出她的精髓与魅力，这是我们不得不承认的专业遗憾。话又说回来，这种现象显然不能单纯地去责怪在艰难环境下辛勤工作的地质师，深层次的原因也许并不在于地质师的责任心、素质、经验、能力和水平，或许属于深奥的哲学问题。笔者在此只好用一句不疼不痒的空话来勉励这个似乎陷于困境的尴尬专业：加强工程地质分析工作。 4 关于坝体检测 除险加固工程的勘测设计工作，往往包括对当地材料坝坝体某些部位的检测任务(有人将此项工作当成工程地质勘察，这是概念性的低级错误)。由于坝体是人类修建的水工建筑物，并不是天然地质体，完全不能沿用地质基本理论去作违反客观实际的“地质勘察”，但是却可以充分借用地质师的常规性或特殊性手段和方法，通过钻孔探测和取样试验，结合物探手段，研究大坝设计和施工资料，对坝体质量作出基本评价，这是地质师的本事，其他专业的技术人员是无能为力的。 此项工作我们需要注意的是，充分估计到坝体质量缺陷的随机性、生物洞穴的再生性和检测手段的局限性，千万不要进行地质意义上的推理与判断，对于大坝的加高、陪厚、防渗和排水等工程处理措施的建议要留有余地。 5 遗留问题 本文所论的一般性原则，遗留了一些非一般性问题。例如，工程安全鉴定报告中没有提及到的与地质有关的又是地质师可能质疑的问题，或者已经存在但有可能被安全鉴定本身所遗漏的地质问题，或者不属于安全鉴定范围内的地质问题（如库区地质环境的改变、工程区潜在的地质灾害、加固工程完建后水库运行水位的抬高可能引起的一系列问题等），等等。 遗留问题是客观存在的。按本文的观点：除险加固工程地质勘察的依据是工程安全鉴定报告，而遗留问题在此报告中可能都不会出现，因此，工程地质勘察工作就没有合法的工作依据。 遗留问题要不要开展工作？回答仍然是中性的。因为有可能是领导说了算，也有可能是老板说了算，当然也有可能在遵重科学的原则下专业技术人员有一定的发言权。笔者建议，当遗留问题的确存在时，地质师可以从工程地质专业的角度将问题提出来，表明自己的观点，为领导和老板决策提供依据。 工程地质论文:二期围堰工程地质勘察研究与建议 摘要：三峡工程二期围堰是三峡工程二期建设时期最关键的安全屏障，施工技术难度大，施工期短。为保证在一个枯水期完成一个土石方填筑总量达1032万m3，混凝土防渗墙面积近9万m 2的工程，自1972年起至1997年间，长江委三峡勘测研究院对二期围堰枯水河床基岩深槽问题、堰基细砂层振动液化与渗透稳定问题、堰基岩土渗透问题、堰基块球体分布及对防渗墙造孔的影响等问题进行了详细勘察与研究，并据此提出了二期围堰设计思路上的关键点和施工难点作为设计依据，保证了二期围堰工程的胜利建成。 关键词：二期围堰 工程地质 勘察研究 二期围堰是长江三峡工程重要的临时建筑物之一，由上游和下游两道围堰组成，分别位于三峡大坝轴线上游200～450m及坝轴线下游400～700m。两道围堰呈折线横跨长江布置，与已建成的混凝土纵向围堰在长江河道内围成二期基坑，在二期施工期间担负着保护基境内安全施工及下游城乡居民生命财产的安全。围堰运行期间上游库内蓄洪容积达20亿m3，万一失事，将造成工程及下游生命财产的重大损失，而且会严重推迟三峡工程的工期。它是三峡工程二期建设时期最关键的安全屏障。 二期围堰的施工技术难度大、施工期短。要想在一个枯水期完成土石方填筑总量达1032万m3，混凝土防渗墙面积近9万m2的二期上、下游围堰工程，首先必须对堰基工程地质条件作详细勘察与研究。 自1972年起，长江委三峡勘测研究院就开始对二期围堰基础工程地质条件进行勘察研究工作。到1992年提交初设报告。查明该处工程地质条件复杂，主要存在以下四个方面的工程地质问题： (1)二期围堰最大挡水水头85m，水下填筑深度60m，堰基下存在着较厚的细砂层，其承载力小，稳定性差，易产生管涌破坏，不利于二期围堰堰体的稳定。 (2)河床深槽部位水深，基岩面形态复杂，特别是上游围堰河床深槽的左侧存在着60°～75°的基岩陡坡，给防渗墙的嵌岩施工带来了较大的困难。 (3)基岩内存在着透水较强的岩体，在高水头条件下可能引起集中渗漏，影响细砂层稳定，对堰体产生破坏作用。 (4)二期围堰施工期短，防渗线路长达2516m，堰体最大高度82.5m，堰基下有强度在130MPa以上的块球体分布，防渗墙必须通过此层，施工难度大。 1992年以后至围堰施工前，着重针对上述工程地质问题又进行了详细的勘察研究，并提出了处理建议。 1 主要工程地质问题勘察研究 l.1细砂层的工程地质特征勘察研究 二期围堰堰基的细砂主要为葛洲坝水库新淤积细砂，部分为蓄水前沉积，二者特征与物理力学性质基本相同，呈灰或灰白色，松散均匀，具斜层理。由于细砂层在堰基下分布较广，工程地质性状较差，因此必须对细砂的分布、冲淤变化以及承载力、渗透稳定、动力稳定作细致的研究。 1.1.1分布范围及冲淤变化的研究 围堰范围内勘探网点间距为40～60m，通过勘探钻孔资料确定了砂卵石层顶面、基岩面等相对稳定的界面作为细砂的底界面。采用不同年份的实测水下地形线进行比较，可以判断河床的冲淤变化。再辅以钻孔和物探资料判断沉积物是细砂还是砂卵石层，编制细砂等厚线图。 围堰施工前，细砂层在上游围堰枯水河床厚度一般为5～10m，最厚16m，两岸漫滩一般厚0～5m，靠近中堡岛附近最厚为12m；下游围堰枯水河床细砂层厚8～17m，左岸漫滩3～15m，右岸漫滩0～15m，其冲淤变化与当年的来水量有明显的关系，来水量大时普遍以淤积为主，来水量小时，枯水河床及靠近枯水河床的两侧部分漫滩为冲刷区。图l为上游围堰施工前的细砂层等厚线图。 1.1.2工程地质特征研究 细砂由于结构松散，为研究细砂层的工程地质特性，勘察中特别着重要采取原状样土。为此在钻孔中采用取砂器、薄皮取样器；地表采用原位压样、方箱取样等方法采取原状样。经取样分析，二期围堰堰基内细砂平均粒径为0.177～0.233mm，级配均匀，不均匀系数为1.3 3.2，0.05mm以下的粉粒含量在2％～13％之间，属均匀的细砂。其比重在2.65～2.76之间，最大孔隙比为1.116 1.128，最小孔隙比为0.652 0.642。干容重为13.6～13.7kN/m3，湿容重为17.1～18.2kN/m3，含水量(24.0～33.5)％，相对密度Dr＝0.29 0.32，属稍密～中密状细砂。 表1 堰基细砂物理力学指标及渗透特征统计表 l.4 块球体 块球体指残留在河漫滩或保存在冲积层或全强风化带岩体内风化程度较轻的坚硬岩块。经漫滩地质测绘与钻孔勘察，堰基下的块球体的分布有三个层次： (1)夹于原枯水河槽砂砾石层中下部的零星漂石，铅直向尺寸0.3m以上； (2)广泛分布于两侧漫滩、零星分布于枯水河槽基岩面的残积块球体夹砂层，块球体一般l～3m，最大5～7m，叠置厚度一般2～6m，最厚8～10m。 (3)强风化带中下部的半坚硬一坚硬块体，自上而下含量增加，块体增大。 由于块球体坚硬，尺寸大，是制约防渗墙施工的关键因素，是二期围堰施工的主要难点之一。因此围堰防渗线路选择时，根据原地表测绘资料已尽可能地避开了残积块球体分布区。最终选定防渗线上残积块球体分布总长173m，占轴线长的15％。 强风化带中的块球体分布总长度达663m，占轴线长度的58％，因而防渗墙在此层中造孔施工难度很大。 2 处理建议 通过对上述主要工程地质问题的勘察研究，长委会三峡勘测研究院在1996年6月的技术报告中提出了二期围堰设计思路上的关键点和施工难点作为设计依据： (1)由于细砂层分布广，河床深槽段较厚，物理力学性质指标低，不能满足堰基承载力要求，且二期围堰水深大、防渗墙高，建议清除或加固细砂层。 (2)二期围堰基础岩体大多为强透水岩体，基岩中可能存在有集中渗漏通道，二期围堰水头又高，为确保施工期安全，必须建立可靠的防渗体，防渗墙应嵌入弱风化带1m，墙下应普遍设置灌浆 帐幕以堵塞集中渗漏通道。 (3)河床基岩深槽，防渗墙造孔深度达75m左右，且在深槽左侧有70。左右的基岩陡坡，势必是施工难点、是控制工期的关键部位，必须作好施工机械的选型和组织设计，以在最短的时间内完成防渗体系。 (4)块球体岩质坚硬，分布广泛，钻进困难，也是施工难点，因此应研究有效的机器、措施与工艺，以保工期与质量。并加强防渗墙先导孔施工，以准确确定基岩面及弱风化顶面的位置，先导孔施工间距(6～10)m为宜。对基岩面变化复杂的河床深槽段，先导孔应进一步加密。 工程地质论文:浅谈工程地质三维建模与可视化 摘要：现有的地理信息系统(GIS)都主要表达二维的地表地物的图形和属性信息，要扩展到真三维包含地下地质结构的地质信息系统还有差距。本文分析了工程地质体三维建模与可视化研究的关键技术问题,并结合金沙江某水电工程坝址区的三维地质建模进行了初步开发和应用。 关键词：工程地质 三维建模与可视化 地质信息 1 前言 现有的地理信息系统(GIS)都主要表达二维的地表地物的图形和属性信息，要扩展到真三维包含地下地质结构的地质信息系统还有差距。一个大型地质工程项目从可行性研究阶段、初步设计阶段到详细设计阶段，乃至到工程施工与运行阶段，往往积累了大量的地质资料，用三维模型图形图像来表达和解释如此庞大的资料，比光靠数据库和图表图纸等传统手段来得有效的多。建立工程地质体的三维模型，处理岩层界面与结构面组合关系，逼真反映地下主要地质结构全貌，将为工程地质工作者分析研究工程地质现象和发现掌握岩土体结构规律，提供一种崭新的研究手段和研究方法。 国外三维地质建模和可视化研究发展较快。加拿大阿波罗科技集团公司推出的三维建模与分析软件MicroLYNX，通过对离散点采样、钻探采样和探槽采样等空间数据的处理，产生剖面、块和面等模型，确定矿藏分布和等级变化并计算矿藏储量。加拿大Gemcom Software International Inc.公司开发的Gemcom软件通过钻孔、点、多边形等数据，利用实用的图形编辑和生成工具，显示钻孔孔位分布，运用不规则三角网建立表面和实体模型，运用多义线圈闭岩层和矿体边界进行储量和品位分析，提供了交互操作功能并允许用户根据自己的经验和专家知识勾画地质模型，实现任意剖面切割任意角度观察和实体与实体或实体与表面的交切与布尔运算等。国外软件主要是瞄准采矿工程，能够较好地满足采矿工程活动中的矿产资源勘探和评价、地下矿井和露天矿坑设计和规划、矿产资源管理和采矿生产管理等需求。美国Kinetix公司开发的3D Studio MAX，Alias/Wavefront公司开发的Maya和微软公司开发的Softimage等大众化的三维建模软件，在构建工业和建筑模型与动画制作方面有其独到之处，但交互查询的功能较弱，与工程勘测数据库结合并应用于工程地质三维建模方面还有较大距离。 张菊明等对风化带分布、多层地层等地质信息的可视化和断层错断岩层的表达和显示的算法[1,2]进行了较为深入的研究，为工程地质三维可视化软件的开发准备了数学基础，并借助AutoCAD平台实现了复杂三维地质图形的显示。国内的灵图VRMap地理信息系统软件有较强的地形模拟和地表地物的查询功能，但不是真三维的地质建模工具。北京东方泰坦科技有限公司开发TITAN三维建模软件，基于框架建模的思想，利用平行或基本平行的剖面数据，建立起三维空间复杂形状物体的真三维实体模型，但目前只是初步的三维建模与图形处理的引擎，在面向具体专业时，需要添加或扩充专业模块，比如工程地质专业模块等。 纵观国内外几种软件的研究与开发现状，它们为工程地质三维建模与可视化打下了很好的技术基础，提供了很宝贵的开发经验。但是，对于工程地质专业的地质体建模与可视化分析的针对性不强，不能够很好地满足工程地质生产与研究的专业功能需要。因此本文将从分析工程地质的三维建模和可视化的关键技术问题入手，简单描述作者在工程地质三维建模和可视化方面的初步开发研究成果。 2 关键技术问题分析 2.1离散数据的插值与拟合 工程地质复杂地质体中的各种地质信息，包括地表地形、地下水位、地层界面、断层、节理、风化带分布、侵入体及各种地球物理、地球化学、岩土体的物理力学参数或数据的等值面(线)等，都可以看作是三维空间中的函数，它们的拟合函数要根据实际勘测数据建立，实测数据越丰富，越能够真实描绘出这些信息的空间分布规律。地表地形测量数据、地下水位埋深测量信息等的单值曲面图形生成可归结为双自变量离散数据的插值和拟合，多值曲面如倒转褶皱和空间等值面等，则应采用多参变量插值等其他一些较复杂的方法。空间曲面插值函数有以下构造方法，如与距离成反比的加权方法(Shepard 方法)，径向基函数插值法(Multiquadric方法)[3]，平面弹性理论插值法[1,2]等，它们同样适用于单个连续地层界面、地球物理勘探数据、地球化学勘探数据以及岩土体物理力学参数在地质体空间的分布。 2.2 三维数据结构 工程地质体一般是不规则形体，在计算机图形学中曲线和曲面总是分别通过很多微小直线段和微小三角面逼近来模拟地层岩性界线和岩层曲面，即岩层界面（和地表曲线、地下水位面等地质层面界线）和岩层曲面都分别是许多微小直线段和微小三角面的集合。地质体三维空间数据结构是工程地质三维建模和可视化的基础，这就要求必须具备有效的分层的三维数据结构，能够确保人机交互和查询的实现。 2.3 曲面求交 地质体中存在大量各种层面，当出现地层不整合、断层错断岩层、地层尖灭和地下水出露于河谷地表等情形时，就自然会遇到曲面间求交的问题；地质体三维模型的上部边界是地表曲面，通过数学方法拟合出的岩层面或地下水位面不应超出地表曲面，即超出部分不应显示。同样的，当显示多层地层时，下面的每一岩层应以其上一岩层为边界。因此，为了可视化地层界面必须要解决地层面与地表、断层面和其他地层面的求交问题。另一方面，在剖面图成图时，地质界线的绘制是通过显示剖面(平面)与各种地质界面(曲面)求交所得出的交线。因此曲面求交包括地质界面（层面）之间的相交，和地质界面与剖面的相交两类问题。 2.4 三维拓扑结构分析 从地质学角度看，拓扑是地质对象间关系的表格，拓扑表存储层位间上覆、下伏和交切(被断层切割后地层的拓扑表达)等的地层学关系及地质空间位置关系。拓扑也可视为允许这些地质关系合理储存的数据结构。例如，考虑多层地层，上一个岩层的底面和与其相邻的下一个岩层的顶面是上下岩层这两个实体的公共部分或共享边界，它们之间的拓扑关系就是相邻和同一的关系，在存储数据时只存储上一个岩层的底面或其相邻的下一个岩层的顶面，即相邻岩层的边界曲面可以存为一个地层曲面，大大减少数据存储量。评价地质模型系统的优缺点往往决定于描述地质对象所用的拓扑结构[4]。 2.5 可视化技术 工程地质复杂地质体可视化，是利用计算机技术将工程勘测获得的数据，转换为形象直观的便于进行交互分析的地下地质结构空间形态的立体图和剖面图形，其基础是工程数据和测量数据的可视化〔5〕。利用可视化技术可以从庞大的地质勘测数据中构造出地质工程中对于边破稳定性和地下硐室变形破坏等起关键作用的岩层和结构面，并显示其范围、走向和相互交切关系，帮助工程地质人员对原始数据做出正确解释，继而为工程地质分析具体问题提供决策支持。 3 工程地质三维可视化技术的初步开发与应用 3.1 研究框图 工程地质复杂地质体三维建模与可视化的研究框图如图1所示。 基于离散采样数据的插值与拟合的思想，即将离散数据转化为连续曲线曲面, 工程地质复杂地质体三维建模与可视化的过程是，从勘探数据库中提取各种地质信息的坐标位置及岩土体的物理力学参数，通过不同的拟合与插值函数得到地质层面(曲面)和地质实体的三维计算机图形显示，表达地质信息在研究区域内的分布规律。生成地质岩层面和地质实体后，实现从任意角度观察建立的模型，实现根据指定的剖面走向、倾向和倾角生成垂直剖面。 3.2 初步开发与应用 3.2.1 工程勘测空间数据库管理 在收集整理现场勘测数据后录入金沙江某水电工程勘测空间数据库各分项数据表，这些数据表不仅包括地质信息的位置数据，更重要的是提供属性数据。 以地层岩性数据表为例，要求录入钻孔编号、岩层起始深度、岩层终止深度、层厚、岩性（地层名称）、地层代码（地层年代）、岩层走向、岩层倾向、岩层倾角、接触关系、地质描述等数据。随着工程勘测的进展，能够方便地修改补充和管理勘测数据。图2是工程勘测数据库中钻孔地层系统数据表的管理界面。 3.2.2 三维浏览 通过孔口坐标和测量数据等的离散数据的拟合和插值法绘制坝址区的右岸地表曲面网格（图3），进而可在三维图形环境中进行虚拟现实浏览观察（图4）。 3.2.3 三维地质立体图 利用工程勘测数据，建立了坝址区右岸三维立体地质图。该坝址区自上而下地层岩性组合为：第四系崩坡堆积物，侏罗系泥岩、粉砂质泥岩、泥质粉砂岩，三叠系上统厚至巨厚层状细至中粒砂岩，三叠系上统薄至中厚层状粉细纱岩、粉砂岩，三叠系上统中厚至厚层状中粗砂岩。通过有限的工程勘测数据得出的立体图，能够较好地满足工程地质的精度。图5表达了该坝址区右岸三维地质图。 3.2.4 三维可视化查询 通过图形与工程勘测数据库中的属性数据的链接，实现可视化查询地层岩性和其他工程地质信息，最终完成向三维地质信息系统的转变。图6是一简单的被断层错断的水平多层地层模型，通过模型的每个地层实体名称与数据表中的岩石名称字段对应链接，能够查询地层的岩性，地质年代，起止深度和地质描述等工程地质人员关心的地质信息。 4 结论 (1) 运用先进的可视化技术与交互图形技术建立数据库，存储和管理现场勘探实测和试验数据，建立工程地质体的三维模型，工程地质工作者可随着勘察或研究工作的不断深入细致，对研究(工作)区域随时补充信息来自动显示地质信息在研究(工作)区域内的分布，从而不断提高模型精度，并且利用模型反馈回来的信息及时发现已有勘察工作中的不足，从而及时修改勘察或研究工作方案，指导下一步勘探或研究工作的实施。 (2) 工程地质三维建模与可视化的深入研究，可以充分利用已有现场勘探实测或试验数据，达到节约投资减少勘察或研究成本的目的。当现场勘探和试验数据资料不足情况下，通过对已有数据的插值与拟合到建立三维模型，可以推断和预测未知区域或研究较少区域的地质信息或岩土体物理力学参数的分布趋势，从而为减少勘探工作量提供科学的可靠的依据，达到节约花费，为生产或研究部门产生直接经济效益的目的。 (3)工程地质岩土体是复杂的不规则形体，存在各种地质岩性层面、结构面以及各种空间分布的地质与力学信息，完全表达地质信息的空间分布及岩层和结构面间的位置关系，工程地质三维建模与可视化研究是大有作为的。 工程地质论文:黄河大柳树水利枢纽主要工程地质问题及评价 摘要：本文对大柳树地震地质条件和工程地质条件进行了论述。大柳树坝址处于相对稳定地块，不存在工程抗断问题。坝址区岩体虽然完整性相对较差，但不存在“大范围的松动岩体”，具备安全修建高土石坝的地质条件。 关键词：活断层 工程抗断 松动岩体 灌浆效果 成洞条件 边坡稳定性 大柳树水利枢纽 大柳树水利枢纽位于黄河上游黑山峡出口以上2km处，设计坝型为混凝土面板堆石坝，最大坝高约164m，库容110亿m3，装机2000MW，是以优化水资源配置、灌溉、供水、发电以及防洪、防凌、南水北调西线工程调水调节等综合利用为目的的一座大型水利枢纽工程。 大柳树勘察设计工作始于20世纪50年代，多年来原水电部北京勘测设计院、西北勘测设计院、水利部天津勘测设计院等先后做过勘察工作。国家地震局、中国科协、地矿部、兰州大学等有关科研单位、大专院校对某些专门性地质问题做过研究。对大柳树水利枢纽主要地质问题一直存在较大争议，集中反映在建坝的地震地质条件和工程地质条件上，对是否存在工程抗断问题和“大范围松动岩体”认识不一致。 经过多年勘察论证，关于大柳树水利枢纽建坝的地质条件已基本查明，现就有关地质问题评价综述于后。 1 区域构造稳定性能 1.1 区域构造发育特征 本区地处青藏高原东北缘、祁连山地槽北侧的走廊过渡带东端。北部为比较稳定的大陆地台区，东部为鄂尔多斯西缘拗陷带，其形成和发展受到青藏高原隆起的动力学机制的制约。本区经历了多次构造运动，构造形迹发育。根据其力学属性、活动特征、成生联系和复合关系等，可分为东西向、陇西系和河西系3个构造带。 1.1.1 东西向构造带 东西向构造带，展布于北纬37°~38°之间，如卫宁北山，黑山－红山－红石沟峁一带，五佛川－大庙断层等。主要由近东西向展布的压性断裂和褶皱组成，构造形迹多呈舒缓波状展布。构造形迹形成于加里东期，一直活动到燕山运动早期。 1.1.2 陇西系旋扭构造带 陇西系旋扭构造带，对本区构造格局起着控制作用。该带形成于燕山运动晚期，主要由向北东方向凸出的弧形隆起带和拗陷带组成。区内主要发育有景泰－海原断裂带和中卫－同心断裂带。 （1）景泰一海原断裂带：景泰－海原断裂带以米家山、西华山与南华山隆起及西侧山前断裂为主体，总长度达400余km，带宽15～25 km。断裂规模大，且呈束状展布。沿断层走向可见到沟谷、水系、山脊等微地貌被左旋错断。该断裂带不仅有多次活动，且全新世以来还在强烈地活动。据国家地震局专题研究成果，该断裂带为壳内断裂。 （2）中卫－同心断裂带：展布于同心西和中卫南的天景山、香山北麓一线。全长约200km。以红谷梁为界，断裂带西段走向北西西至近东西向，北侧是以中新统为基底的山前台地及第四纪中卫盆地；南侧是古生界为主体的宽大山体。断裂带东段走向由北西西向逐渐转化为北北西向，东侧为新生代清水河断陷盆地，西侧是新生代地层组成的低山丘陵。据重力梯度测试，该断裂带下切深度不大，属基底断裂。 1.1.3 河西系构造带 河西系是本区新生代以来发展起来的构造形迹。其总体走向为NW320°～340°，略呈等距平行断续带状展布。控制着新生代槽地和谷地的发育，地貌上常形成冲沟。区内河西系构造带主要分布于粉石沟及其以东地段和小观音附近苦水沟及翠柳沟等地。 1.2 新构造运动 受青藏高原隆起影响，本区存在一系列向北东凸出的弧形断裂带，由南而北其弯曲弧度愈来愈大，下切深度逐渐减小。构造规模与活动速率，由南向北由强变弱。 大柳树坝址位于景泰—海原活动断裂带和中卫—同心、活动断裂带之间香山—天景山隆起的边缘，是一个相对稳定地区，尽管距中卫—同心活动断裂带较近，但坝址并不位于活断层上。 景泰—海原断裂带位于大柳树坝址以南60km处。断裂带规模大，活动性强。在该断裂带上近代地震活动频繁，1920年海原8.5级地震即发生在该带上。这次地震对大柳树坝址影响烈度为7度。 中卫—同心断裂带规模相对较小，活动性较弱。该断裂带在不同部位活动强度也不尽相同。总体来看，弧顶部位所在的中间段落要强于两端段落；以东大沟为界，东段活动强度要强于西段。 东段断裂南侧香山、天景山与北侧第四纪卫宁盆地高差达1100m，而西段断裂带两侧地形高差仅为700～800m。 从水系位移情况来看，东段经过断裂的冲沟普遍发生左旋位移，红谷梁至碱沟，各类冲沟左旋位移十分明显，且有许多断头沟和废弃沟出现。西段水系左旋位移不明显。 东段断裂北侧卫宁盆地第四系堆积物揭露最大厚度达298 m，而西段断裂北侧为腾格里沙漠南缘，第四系厚度很小，在沟谷内多见基岩出露。 1709年和1852年发生的2次6级以上强震震中集中于断裂东段，西段没有6级以上强震。1970～1985年西段断裂带上仅有1次2.0～4.9级小震活动，而东段，2.0～4.9级小震却有37次。1709年中卫南7.5级地震，东段见有明显的地震形变带，而西段地震形变带不明显。此次地震对大柳树坝址影响烈度为8度。 1.3 大柳树坝址不存在工程抗断问题 1.3.1 坝区主要断裂展布 大柳树坝址位于断层F7与F3之间，北至F7断层最近距离0.8km，南距F3断层约0.7km，坝址南侧约3.2km有F1断层展布。F201断层位干F7断层以北0.7 km处，距大柳树坝址最近距离为1.5km。 F7断层：沿香山北麓分布，西起麻雀湾，东至粉石沟，长约23km。产状NW70°～80°SE∠40°～70°，是一条压性逆断层。南盘为寒武系中统香山群第四亚群，局部地段为泥盆系，北盘为石炭系煤系地层。 F3断层：长约10km。断层走向NE65°～80°，近直立。东段在烟筒梁附近与F7断层归并，西段在在贼沟一带归并于F1断层，为F1和F7的分支断裂。北盘为中寒武系香山群第四亚群或泥盆系，南盘为石炭系煤系地层。 F1断层：位于坝址南侧，延伸长度31km。断层产状NE80°～NW300°SE（SW）∠51°～78°。断层总体表现为中寒武系香山群第四亚群，向北逆冲到石炭系或三叠系之上。 F201断层：西起麻雀湾，向东延伸至长流水沟口，全长约8km。断层走向NE75°～NW280°，倾向南东或南西，倾角50°～80°。不同出露位置，断层影响地层也不尽相同。在西端麻雀湾一带可见石炭系地层逆冲到第三系之上，东端长流水沟口石炭系地层则逆冲到第四系冲积砂砾石之上。 从断层规模来看F201断层明显小于其南侧的F7、F3、F1断层，无论从平面还是剖面上，与上述断层均无交切。 1.3.2 坝址区不存在活断层 坝址构造均受断层F7与F3控制，因此，坝址断层的活动性主要取决于断层F7与F3的活动性。 F7断层：该断层活动时期在中更新世及以前，晚更新世以来没有活动迹象，主要依据有： （1）从地层学方面分析，F7断层上覆厚度不等的第四系冲洪积或坡积层，现场勘察证明，都没有被断层扰动的现象。通过黄河六级和七级阶地探槽剖面可见，阶地基座仍保持了黄河冲刷形成的平整侵蚀面；基座上堆积的中更新统冲积砾石层呈水平状，均保持了原始堆积形态；不存在断层活动产生的变形现象。因此，从地层学方面分析，F7断层至少在中更新世早期之后没有活动迹象。 （2）从微地貌特征分析，F7断层一般出现于山坡半腰，跨断层的地形面并无坡度突变现象。跨断层的洪积扇面、山坡面也没有受到断层活动的影响。在穿越F7断层的114条冲沟中，直穿断层而过的有94条，占83％，即冲沟穿越F7断层处没有明显的规律性的扭错现象。由此可见，F7断层属于老的构造线，未受到最新活动的影响。 （3）地层年代方面，利用断层泥中石英所作热释光年代测定，F7断层最晚一次活动时期是在距今约110万～115万年。 F3断层：冰沟内，在一级阶地上被2 m厚的冲洪积物覆盖。断层两侧阶地面连续完整，没有发现断层活动迹象。根据断层泥中石英热释光测定其最后活动距今为56万年，说明F3断层至少在中更新世以来没有再活动的表现。 F1断层：断层沿线没有明显的构造地貌，从冰沟内和马和井沟观察，石炭系地层挤压强烈，局部地段形成断层泥带，据断层泥中石英颗粒显微特征研究，该断层主要活动时期在上新世至中更新世时期。 通过地层学、地貌特征及测年资料分析，坝址附近的F7、F3及其以南的F1断层，其活动时期均在中更新世或以前，晚更新世以来无活动迹象。 1.3.3 F201断层活动不会引起大柳树坝址断层活动 根据国家地震局研究成果，中卫—同心断裂带中段活动性，具有明显的时空转换规律，即随着时间的推移，断裂带活动由南向北迁移，晚更新世以来，该断裂带的活动已迁移到F201断层及其以北地区。 F201断层：不同出露位置，断层影响地层也不尽相同。在西端麻雀湾一带可见石炭系地层逆冲到第三系之上，东端长流水沟口石炭系地层则逆冲到第四系冲积砂砾石之上。在孟家湾村东，由于第四系松散堆积物较厚，一般难以见到断层面。在地貌上表现为5～8 m高的断层崖，流经F201断层的水系大部分表现出左旋扭曲的特征。 探槽揭露F201断层在晚更新世以来有过5次古地震事件。5次古地震事件代表了5次较强烈活动，但均未引起更靠近坝址的F7、F3等断层活动。 从断层活动特征来看，F7、F3、F1断层表现为挤压逆冲特征，活动时期在中更新世以前，而F201断层则表现为左旋走滑兼逆冲特点，断层活动一直持续到全新世，这一点与上述断层明显不同。 F201断层无论从平面还是剖面上，与F1、F3、F7断层均无交切，两者无同生和共生联系。F201断层即使进一步活动也不可能引起F7及以南断层的活动。 综上所述，大柳树坝址处于景泰－海原和中卫—同心活动断裂带之间相对稳定地块上，枢纽区不存在活断层，F201断层的继续活动不会引起坝址断层的活动。因此，大柳树坝址不存在工程抗断问题，而仅是在地震基本烈度基础上的抗震问题。 1.4 地震基本烈度及地震动参数 根据国家地震局分析预报中心1991年研究成果，本区14世纪以来可划分为2个地震活动期，目前处在第二活动期起伏衰减阶段。根据地震活动时空分布特征，中卫—同心断裂带不处在本活动期强震发生的主体活动地带。50年超越概率为0.1时，其地震基本烈度为8度，相应的基岩峰值加速度为0.24g。 2001年2月由国家质量技术监督局、2001年8月1日实施的《中国地震动峰值加速度区划图》（GB18306—2001）。根据该图大柳树坝址与小观音坝址同处于地震动峰值加速度0.2g范围内，即相当于地震基本烈度8度。 2 建坝工程地质条件 2.1 基本地质条件 黄河由北北东向转为北东东向流经坝址，于右岸形成凸岸。坝址河谷呈“U”字型，两岸岸坡坡角33°～40°，略显不对称，地形相对高差约300m。 坝址位于F3与F7断层之间，两断层在坝址部位相距1.5 km。坝址区发育有大柳树倒转背斜。两岸基岩裸露，基岩地层主要为寒武系中统变质砂岸夹板岸或千枚状板岩。地层产状NE60°～80°SE∠30°～85°，左岸褶曲发育段倾向北西。岩体中断层、挤压带、节理、裂隙等构造形迹发育。两岸冲沟发育，谷坡中上部风化卸荷作用较强烈。 2.2 关于“大范围松动岩体” 大柳树坝址岩体完整性较差，但不存在“大范围深厚松动岩体”，主要依据有： （1）坝址地应力场特征说明不存在“大范围松动岩体”、“构造应力释放殆尽”，自重应力大于水平应力，是所谓大范围松动岩体的地应力场特征。运用水压致裂方法进行的73段次地应力测量，测点高程为1097.1～1301 m。结果表明，大柳树坝址为挤压应力场，最大水平主应力一般为4～6MPa，最大13.56MPa，最大主应力方向呈NE17°；而最小水平主应力一般为2～4 MPa，大于自重应力。全区为构造应力场，不具备所谓大范围松动岩体的地应力场特征。 （2）岸坡存在通常工程地质上的卸荷、风化现象，而不是“大范围松动岩体”。大柳树坝址由于构造发育，加之冲沟切割，两岸岸坡卸荷、风化带厚度较大，卸荷带水平厚度左岸为0～40m，右岸为0～23.2m；强风化带厚度左岸为1.5～42m，右岸为6.6～42m。风化、卸荷带厚度主要受到岩体完整性和地形地貌等控制。贯穿右岸山体的346平硐长达711.75 m，硐底高程1 344～1 347 m，高出河水面100余m。平硐近北口即位于所谓大范围松动岩体的中部。开挖情况表明：硐壁岩体挤压紧密，仅局部有与断层相配套的张开裂隙，分布于压性逆断层上盘或断层交汇带，为典型的构造张裂隙；除此之外，全硐不存在地震力或重力作用产生的张开结构面。并不存在某一高程（1 265 m）以上岩体普遍强烈松动。由上述资料可知，尽管本坝址卸荷带、风化带厚度较大，但岸坡卸荷带仅限于表部岩体，不存在“大范围深厚卸荷松动岩体”。 （3）岩体纵波速度反映了岩体的质量，并不能说存在“大范围松动岩体”波速值高低主要受岩性、构造发育程度及风化、卸荷等条件的制约。沿洞壁进行地震波测试，强、弱、微风化岩体纵波速度分别为1 100～2900，1 500～3500，2300～3 800m/s。随埋深增加，风化程度减弱，波速值逐渐增高，这也说明不存在“深厚松动岩体”。对穿测试共进行了8对，且均进行了CT剖面分析。除位于倒转背斜倒转翼、平硐埋深小的323～325、327～325m两对平硐之外，硐间岩体纵波速度小于2000m/s者约占20％，2000～2800m/s者约占49.6％，2800～3600m/s者占25.4％，岩体波速大于3600m/s者约占4％。坝址平硐硐径2m，其开挖松动圈厚达0.5～2.55m，说明平硐开挖人工爆破影响较大，硐壁围岩长期临空卸荷、裂隙张开，从而导致硐壁岩体波速较低。硐间岩体波速明显高于硐壁岩体波速，反映硐间岩体完整性较好。 （4）岩体渗透特性不均一，不存在岩体大范围松动的严重透水渗漏。据坝址两岸（高程1 250m以上）68个钻孔797段、总长度5255.54m压水试验资料统计，极微透水（小于1 Lu）和微透水（1～100Lu）段约占总试验段长的64％，中等透水（5～10Lu）和较严重透水（10～100 Lu）段占总试验段长的34％，而严重和极严重透水段仅占总试验段长的2％。即不存在“大范围松动岩体”的严重透水渗漏。总体来看，岩体透水性不均一，主要受岩性组合、岩体完整性控制。同时随埋深增加，风化程度减弱，透水率逐渐减小。 2.3 坝基工程地质 坝址河谷为斜向谷，基岩为浅变质的长石石英砂岩夹板岩或千枚状板岩，岩层倾向上游偏右岩，河床覆盖层5～11 m，无大断层分布，河谷下部岩体相对较完整。两岸地下水位略高于河水位，相对隔水层埋藏较深。 沿趾板线按岩体特征可分为三段，即左岸、河床和右岸。其中左岸由于处于褶曲转折端，卸荷深度较大，可研阶段设计开挖深度达40余m。本区岩体具有岩石强度高，但岩体完整性较差的特点。为了研究岩体可灌性，及采用固结灌浆以提高趾板建基高程、节省开挖工程量的可能性，在左岸趾板附近进行了一个区灌浆试验，灌浆段均处于卸荷带岩体中（均为可研阶段设计开挖线以上岩体）。灌前和灌后进行地震波对穿测试，波速值由灌前的平均1 670 m/s，灌后提高至3 210 m/s，提高率达92％；动弹模由灌前的（3.8～7.8）×103MPa，提高到（15.8～25.2）×103 MPa，提高率223％～392％，透水率降到3Lu以下。由此可见，坝址岩体灌浆效果明显，即在卸荷带岩体中通过灌浆处理也基本能够满足坝基加固和防渗的要求，存在将趾板基础抬高，优化设计的可能，拟在下阶段进行比较。 坝基岩体透水性较强，按透水率小于3 Lu的防渗标准考虑，防渗帷幕深度左岸为70～110m，右岸为40～150m，河床为86～105m。 2.4 成洞条件 右岸隧洞区构造形迹发育，洞室围岩以Ⅳ类和Ⅲ类岩体为主，岩体质量中等偏下。但岩石强度较高，全区处于挤压应力场，岩块间咬合较好，围岩变形影响范围有限。设计洞线方向与最大主应力交角较小。同时地下水水位低缓、水量少，施工期多数洞段处于地下水位以上，且岩体具有一定的自稳能力。综合比较，大柳树枢纽的地下洞室成洞条件优于已建的小浪底工程，目前设计根据不同岩性分别采取短台阶开挖、挂网喷锚、超前锚扦、钢支撑等综合措施，可以保证安全成洞。 2.5 边坡稳定性 坝址两岸自然岩坡坡角33°～40°。目前尚未发现影响边坡稳定连续性较好、规模较大、倾向坡外的破裂结构面，天然岸坡是稳定的，不具备产生大规模岸坡失稳的条件。 隧洞进出口工程边坡为永久性边坡，其特点是坡度高且分布范围大。发电洞、导流洞进口洞脸和表孔溢洪洞进口明渠右侧边坡为顺向坡，隧洞出口洞脸及表孔溢洪洞进口边坡为反向坡。由于岩体中破裂结构面发育，易形成不利组合，应尽量降低开挖边坡高度。目前设计已采取放缓开挖坡、喷锚、混凝土护坡、预应力锚索、打排水孔等综合工程措施，高边坡稳定是有保证的。 3 结 论 综上所述，大柳树坝址处于相对稳定地块，枢纽区不存在活断层，不存在工程抗断问题，地震基本烈度为8度。坝址区岩体虽然完整性相对较差，但不存在“大范围的松动岩体”。坝址主要地质问题已基本查明，具备安全修建高土石坝的地质条件。 工程地质论文:二期围堰工程地质勘察研究与建议 摘要：三峡工程二期围堰是三峡工程二期建设时期最关键的安全屏障，施工技术难度大，施工期短。为保证在一个枯水期完成一个土石方填筑总量达1032万m3，混凝土防渗墙面积近9万m 2的工程，自1972年起至1997年间，长江委三峡勘测研究院对二期围堰枯水河床基岩深槽问题、堰基细砂层振动液化与渗透稳定问题、堰基岩土渗透问题、堰基块球体分布及对防渗墙造孔的影响等问题进行了详细勘察与研究，并据此提出了二期围堰设计思路上的关键点和施工难点作为设计依据，保证了二期围堰工程的胜利建成。 关键词：二期围堰 工程地质 勘察研究 二期围堰是长江三峡工程重要的临时建筑物之一，由上游和下游两道围堰组成，分别位于三峡大坝轴线上游200～450m及坝轴线下游400～700m。两道围堰呈折线横跨长江布置，与已建成的混凝土纵向围堰在长江河道内围成二期基坑，在二期施工期间担负着保护基境内安全施工及下游城乡居民生命财产的安全。围堰运行期间上游库内蓄洪容积达20亿m3，万一失事，将造成工程及下游生命财产的重大损失，而且会严重推迟三峡工程的工期。它是三峡工程二期建设时期最关键的安全屏障。 二期围堰的施工技术难度大、施工期短。要想在一个枯水期完成土石方填筑总量达1032万m3，混凝土防渗墙面积近9万m2的二期上、下游围堰工程，首先必须对堰基工程地质条件作详细勘察与研究。 自1972年起，长江委三峡勘测研究院就开始对二期围堰基础工程地质条件进行勘察研究工作。到1992年提交初设报告。查明该处工程地质条件复杂，主要存在以下四个方面的工程地质问题： (1)二期围堰最大挡水水头85m，水下填筑深度60m，堰基下存在着较厚的细砂层，其承载力小，稳定性差，易产生管涌破坏，不利于二期围堰堰体的稳定。 (2)河床深槽部位水深，基岩面形态复杂，特别是上游围堰河床深槽的左侧存在着60°～75°的基岩陡坡，给防渗墙的嵌岩施工带来了较大的困难。 (3)基岩内存在着透水较强的岩体，在高水头条件下可能引起集中渗漏，影响细砂层稳定，对堰体产生破坏作用。 (4)二期围堰施工期短，防渗线路长达2516m，堰体最大高度82.5m，堰基下有强度在130MPa以上的块球体分布，防渗墙必须通过此层，施工难度大。 1992年以后至围堰施工前，着重针对上述工程地质问题又进行了详细的勘察研究，并提出了处理建议。 1 主要工程地质问题勘察研究 l.1细砂层的工程地质特征勘察研究 二期围堰堰基的细砂主要为葛洲坝水库新淤积细砂，部分为蓄水前沉积，二者特征与物理力学性质基本相同，呈灰或灰白色，松散均匀，具斜层理。由于细砂层在堰基下分布较广，工程地质性状较差，因此必须对细砂的分布、冲淤变化以及承载力、渗透稳定、动力稳定作细致的研究。 1.1.1分布范围及冲淤变化的研究 围堰范围内勘探网点间距为40～60m，通过勘探钻孔资料确定了砂卵石层顶面、基岩面等相对稳定的界面作为细砂的底界面。采用不同年份的实测水下地形线进行比较，可以判断河床的冲淤变化。再辅以钻孔和物探资料判断沉积物是细砂还是砂卵石层，编制细砂等厚线图。 围堰施工前，细砂层在上游围堰枯水河床厚度一般为5～10m，最厚16m，两岸漫滩一般厚0～5m，靠近中堡岛附近最厚为12m；下游围堰枯水河床细砂层厚8～17m，左岸漫滩3～15m，右岸漫滩0～15m，其冲淤变化与当年的来水量有明显的关系，来水量大时普遍以淤积为主，来水量小时，枯水河床及靠近枯水河床的两侧部分漫滩为冲刷区。图l为上游围堰施工前的细砂层等厚线图。 1.1.2工程地质特征研究 细砂由于结构松散，为研究细砂层的工程地质特性，勘察中特别着重要采取原状样土。为此在钻孔中采用取砂器、薄皮取样器；地表采用原位压样、方箱取样等方法采取原状样。经取样分析，二期围堰堰基内细砂平均粒径为0.177～0.233mm，级配均匀，不均匀系数为1.3 3.2，0.05mm以下的粉粒含量在2％～13％之间，属均匀的细砂。其比重在2.65～2.76之间，最大孔隙比为1.116 1.128，最小孔隙比为0.652 0.642。干容重为13.6～13.7kN/m3，湿容重为17.1～18.2kN/m3，含水量(24.0～33.5)％，相对密度Dr＝0.29 0.32，属稍密～中密状细砂。 表1 堰基细砂物理力学指标及渗透特征统计表 l.4 块球体 块球体指残留在河漫滩或保存在冲积层或全强风化带岩体内风化程度较轻的坚硬岩块。经漫滩地质测绘与钻孔勘察，堰基下的块球体的分布有三个层次： (1)夹于原枯水河槽砂砾石层中下部的零星漂石，铅直向尺寸0.3m以上； (2)广泛分布于两侧漫滩、零星分布于枯水河槽基岩面的残积块球体夹砂层，块球体一般l～3m，最大5～7m，叠置厚度一般2～6m，最厚8～10m。 (3)强风化带中下部的半坚硬一坚硬块体，自上而下含量增加，块体增大。 由于块球体坚硬，尺寸大，是制约防渗墙施工的关键因素，是二期围堰施工的主要难点之一。因此围堰防渗线路选择时，根据原地表测绘资料已尽可能地避开了残积块球体分布区。最终选定防渗线上残积块球体分布总长173m，占轴线长的15％。 强风化带中的块球体分布总长度达663m，占轴线长度的58％，因而防渗墙在此层中造孔施工难度很大。 2 处理建议 通过对上述主要工程地质问题的勘察研究，长委会三峡勘测研究院在1996年6月的技术报告中提出了二期围堰设计思路上的关键点和施工难点作为设计依据： (1)由于细砂层分布广，河床深槽段较厚，物理力学性质指标低，不能满足堰基承载力要求，且二期围堰水深大、防渗墙高，建议清除或加固细砂层。 (2)二期围堰基础岩体大多为强透水岩体，基岩中可能存在有集中渗漏通道，二期围堰水头又高，为确保施工期安全，必须建立可靠的防渗体，防渗墙应嵌入弱风化带1m，墙下应普遍设置灌浆 帐幕以堵塞集中渗漏通道。 (3)河床基岩深槽，防渗墙造孔深度达75m左右，且在深槽左侧有70。左右的基岩陡坡，势必是施工难点、是控制工期的关键部位，必须作好施工机械的选型和组织设计，以在最短的时间内完成防渗体系。 (4)块球体岩质坚硬，分布广泛，钻进困难，也是施工难点，因此应研究有效的机器、措施与工艺，以保工期与质量。并加强防渗墙先导孔施工，以准确确定基岩面及弱风化顶面的位置，先导孔施工间距(6～10)m为宜。对基岩面变化复杂的河床深槽段，先导孔应进一步加密。 工程地质论文:关于《堤防工程地质勘察规程》中若干问题的探讨 摘要：我国江河发育，堤防众多。“98”特大洪水使堤防工程暴露出了许多问题，汛后建设迫在眉睫，为使灾后重建能达到技术先进、经济合理和安全适用的要求，建设部颁布了《堤防工程设计规范》，其对工程地质勘察的要求仍沿用现行的国家标准《堤防工程地质勘察规程》。我们在学习、理解和应用这个规程的过程中，发现存在一些概念混淆和操作不便的问题，本文公开我们的观点，与大家讨论，也为规程规范的修订提供参考意见，使之更为完善。 关键词：规程 规范 堤防 工程地质 地质体 防渗 1998年的特大洪水，江堤全线告急，到处险象环生，抗洪抢险消耗的人力、物力、财力都是空前巨大的。堤防工程暴露出了许多问题，急待实施加固，中央对此十分重视，专项资金迅速到位。为使新一轮水利防洪工程建设更科学化和规范化，建设部于1998年10月8日以建标〔1998〕185号文了国家标准《堤防工程设计规范》(以下简称《规范》，编号为GB50286-98，自1998年10月15日起施行)。该《规范》是一部统一堤防设计标准和技术要求，保证堤防建设技术先进、经济合理、安全适用的技术法规，具有强制性。《规范》对堤防工程地质勘察没有过多的阐述，仅在第3.4条（工程地质）中规定：3级以上的堤防工程设计的工程地质及筑堤材料资料，应符合国家现行标准《堤防工程地质勘察规程》（以下简称《规程》，编号为SL/T188.96，水利行业标准，1997年2月，1997年5月1日起实施）的规定。显然，堤防工程地质勘察按《规范》要求，应该认真执行现行的行业标准《规程》，这时《规程》也就相当于一个强制性的国家标准，或者说《规程》是《规范》的一个补充。 规程规范是一个行业对其工作内容、工作方法和工作程序的多年丰富经验之归纳与总结，是工程勘测设计质量控制的标准，是行业主管单位进行工程审查的依据，可以说是行业管理的根本大法。 笔者最近连续参加了几个重要的一级堤防工程勘测设计报告的审查，感到《规范》和《规程》在实施过程中存在一些值得商榷的问题(可实施性、可操作性、概念性以及对地质环境的影响等)，经与部分勘测设计单位一些经验丰富的地质师交换意见，大家亦有同感。现将我们的一些粗浅认识公布于众，抛砖引玉，希望引起更多的地质专家来分析讨论这些问题，以便于更好地理解《规范》和《规程》，应用《规范》和《规程》来指导我们的工程地质工作，也有利于今后对《规范》和《规程》的修订。 1 关于地质体与水工建筑物的概念问题 众所周知，工程地质勘察的任务是为工程建设提供地质资料，查明工程地质条件，分析、研究、界定和明确工程地质问题，并提出工程处理措施的建议。强调的是为工程建设服务，定位于工程设计和工程施工等专业的基础性配合性专业。很明显，工程地质勘察的对象是建筑物的天然地基(注意将“地基”与“基础”区别开来)，即地质体。至于人工填土地基将另当别论。 就已建堤防工程的工程地质勘察而言，主要是指对大堤地基(堤基)的勘察。洪水期间众多江堤出险实例表明，堤身与堤基均有险情发生。堤基的主要工程地质问题是渗透变形、崩岸、沉降、堤基滑移等；堤身的险情主要为滑坡、散浸、清水管涌、夹层渗漏、堤身单薄等。这里，我们有意识地将堤身险情与堤基问题分开，目的在于澄清地质体与水工建筑物的基本概念和它们之间的根本区别。 工程师们对地质体与水工建筑物的区别是再清楚不过的了，我们在这里议概念问题是小题大作了吗？未必!《规程》对此就是概念模糊的。在《规程》中多处提及已建堤防加固工程对堤身和堤基的勘察，或将堤身与堤基的勘察相提并论，要求查明……，显然已经将本来是水工建筑物的堤身当成堤基这样的地质体去实施“勘察”，混淆了天然地质体与人类工程活动产生的建筑物这两者之间的概念，能说是小题大作吗? 由于《规程》中的概念模糊或者概念不明确，以至于在工程实践中，产生了诸如将堤身的工程隐患当成工程地质问题，将堤身土体当成地质体去“查明”工程地质条件等等工程笑话，此类问题在我们审查过的堤防工程地质勘察报告中比比皆是，不得不撰此拙文与同仁讨论。 我们说堤基是地质体，在此地质体上修建工程建筑物，需对此地质体实施工程地质勘察，以查明工程地质条件，研究工程地质问题，并根据工程建筑物的任务和特性对地质缺陷提出处理措施的地质建议，这是地质师的职责和任务。地质师利用有限的地质勘探手段(钻探、坑槽探、物探等)，根据区域地质环境，应用形成地质体的基本理论(地层时代、沉积韵律、地质构造、岩性对比、岩相规律等等)，辅以岩土体的物理力学试验，特别是结合地质师丰富的实践经验去分析、判断、推论和论证，最后完成查明工程地质条件的任务，这是地质师完全可以做到的。 然而，对于已建堤防工程的堤身就完全不一样了。诚然，防洪大堤一般为就地取材修建的土堤(其它材料修建的大堤不在本文所述之列)，是一“线状”水工建筑物，它的工程隐患具有随机分布特性，例如填筑土料的质量，勘察中发现堤身土中有透水性强的砂性土呈鸡窝状、局部层状或条带状、小范围透镜状等多种状态分布；填筑土的紧密程度也具随机性；而堤身中发现的施工杂物和生物洞穴的分布，其随机性更大。显然，此类随机分布的工程隐患问题，用常规的地质勘探手段来查明这些隐患就显得有些力不从心。 堤身的“勘察”之所以显得如此复杂，其原因就在于土堤是人类工程活动把扰动后的土填筑起来的产物，它的结构和质量人为因素较大，成因不受自然规律制约，不同堤段的填筑情况可能相差很大，加上后期生物活动的破坏，更无规律可循，即使对它进行“勘探”，也只能是对某一点的认识，不能结合地质师的任何经验，更不能应用地质基本理论，其认识不可能上升到宏观这一层次。因此，对堤身进行工程地质“勘察”的提法就值得商榷。既然土堤是水工建筑物，对它的工程隐患进行检测或调查，则更为名正言顺无可非议。准确地界定问题的性质，有利于对症下药，事半功倍。至于土堤的检测或调查，要借用地质师的一些可行的“勘探”手段和“勘探”方法，或者将此项工作交予地质师来完成，地质师也是乐意的，但不要用“查明”这种对地质体的要求来明确任务，可以考虑用“分析、了解、判别、提出”等词语对隐患问题作出评价，或许更为合适。 2 关于已建堤防加固工程的勘察阶段问题 我们知道，就水利工程(多指枢纽、供水、灌溉等大型工程)而言，有其较为严格的勘测设计阶段划分。对于堤防工程，《规程》将新建堤防和已建堤防加固的勘察阶段分开，这是符合客观实际的。《规程》第1.0.5条规定：新建堤防的工程地质勘察可分为规划、可行性研究、初步设计和施工图四个阶段。已建堤防加固工程地质勘察可分为可行性研究和初步设计两个阶段。必要时还可进行施工地质工作。地质条件简单或勘察目的单一的堤防工程，经勘察设计主管或审批单位同意，勘察阶段可适当简化。而在本条的条文说明中，对地质条件作了简单、中等和复杂三个等级的界定。对照堤防工程出险需加固的工程实例，地质条件都是中等或复杂级别，都达不到简化勘察阶段的条件。然而，《规程》另外声明：堤防工程地质勘察阶段的划分，原则上应和堤防设计阶段的划分相适应。……有时多采取一次性进场勘察完毕。……在某些具体条件下，也可以将勘察阶段简化，甚至不划分勘察阶段。这又是十分可取的原则。 堤防工程是线状工程，勘察工作拉开的战线较长，勘探队伍进场一次，转战南北实属不易，特别对于已建堤防加固工程，由于不存在线路比较、重大方案调整等地质条件占有一定份量的多阶段循序渐进的勘察过程，一次进场勘察完毕就有其自身的客观合理性。已建堤防加固工程勘察的目的十分清楚，即重点查明出险堤段堤基的工程地质条件，分析界定发生堤基险情的主要工程地质问题，提出工程处理措施的建议。此外，堤基的工程地质条件一般说来较为简单，多为二元结构或多层结构的第四系土体；堤基的工程地质问题也相对明确，主要为渗透变形，受河势控制岸坡迎流顶冲产生崩岸等。这些地质特性都给一次进场勘察完毕创造了较为可取的有利条件。在实际工作中，需要领会和理解《规程》的大原则，根据具体情况，一切从实际出发，必要时可以考虑简化勘察阶段，缩短勘测周期，降低勘测费用，达到勘测队伍孜孜以求的目标。 需要注意的是，勘察阶段简化后设计阶段并没有简化，一些需要专业协调方面的问题，还要认真研究解决。此外，一次进场勘察完毕之后，所提交的地质资料一定要能够满足工程概算的精度要求，否则将事倍功半，弄巧成拙。这就要求勘测工作的深度要达到加固工程初设阶段其它专业的需要。千万不要屈解成简化了勘察阶段也降低了深度要求。 3 关于已建堤防加固工程的勘察深度问题 关于已建堤防加固工程的地质勘察深度，《规程》中有明确规定，但在工程审查过程中发现，部分规定可操作性较差，现分述如下。 (1)《规程》4.2.7中对已建堤防加固工程地质测绘提到“纵剖面一般沿堤顶布置，必要时应在堤内外加布纵剖面。横剖面的间距根据拟加固堤段长度及问题而在50～200m的范围选定。沙基管涌段、溃口段、扒口分洪段、较大渊、潭、塘段，崩岸坍塌段、堤基滑移变形段和天然沟口段应增加地质剖面。《规程》4.4.3中详细规定了加固堤防工程的钻孔位置。笔者最近参加了湖北省洪湖、监利长江干堤整治加固初步设计报告审查会，了解到整个洪湖、监利长江干堤225.88km几乎全线出险，其中由于堤基出险的超过90km，按《规程》要求，仅此90km出险段就至少应布置450个横剖面，其中外滩宽度大于500m，距长江河床最低位置大于700m而出险的堤段有48km长，故至少要打钻孔2310孔，这仅仅是对堤基出险段而言，再加上堤身出险段应打钻孔数量，总数实在惊人。事实上，在重要险工险段区，如果地质条件复杂，200m一个横剖面也根本控制不住，仍然达不到查明工程地质条件的目的，因此《规程》规定的横剖面间距最密可达50m，在我们审查过的堤防工程中没有一个勘测单位达到了这一勘探精度。 (2)《规程》4.2.7进一步规定，横剖面的长度在软土区应达到内外反压平台以远50～100m；在粉土、砂土区，砂卵石强透水段，应达到堤内外附近河（湖、海）床最低位置。这里“反压平台以远50～100m”基本可行，而“附近河床最低位置”这一规定在滩地较宽的情况下几乎不可行。例如有的滩地可达1000m以上，长江江面宽者为数千米，“最低位置”可能在江心或靠近江对岸，横剖面可能将长达3-5km，而且江河的最低位置还需做大量的水下测量工作才能确定，这实施起来可能吗！所以《规程》中的规定就值得研究。 (3)《规程》4.4.4中规定，当遇砂、卵石等强透水层时，钻孔宜深入相对隔水层内3～5m”。整个洪湖、监利长江干堤主要以表层较薄的相对弱透水层的二元结构地基为主，106km堤线上的钻孔深度均要大于30m，是否有这个必要？而真正需要的是控制住二元结构的上层土体的厚度与性状，下部砂性土的渗透特性，以便进行渗控验算，至于砂性土在某一深度以下也就没有追根究底的必要了。 4 关于堤基垂直防渗问题 关于堤基防渗问题，最近参加的工程审查中发现，许多工程都做了沿线大范围的垂直防渗设计，我们对此有些异议。《规程》和《规范》中对砂性土堤基的处理方法很多，提到了减压、防渗、截渗、防冲、振冲加密等处理措施，这些方法也都是多年工程经验的总结。但是对浅层透水堤基和深厚透水堤基普遍采用截渗墙和截渗槽进行垂直截渗的效果和对环境的影响却应该引起人们的重视。对于浅层透水堤基常要求截断渗体底部达到相对不透水层，这样似乎就可以截断江(河)水向堤内的渗漏通道，但由于堤线不同于一般挡水建筑物(如大坝)，其特点是呈线状沿江(河)布置，地表水与地下水的补排关系密切，如果截断了水体的天然联系通道，从长远来看，必然会破坏自然地质环境，引起环境地质问题：原区域内的水文地质条件发生了根本性的改变，地下水的天然渗流场被破坏，仅仅是为了汛期截住江(河)水不向堤内渗漏，而在非汛期，堤内的地下水无法排出堤外，引起内涝将成为必然。而对于深厚透水堤基，由于只能做悬挂式帷幕，参考长江委对荆江大堤用悬挂式防渗墙典型断面的防渗效果分析结果：堤身出逸点高程与不作防渗墙基本相同，堤基后100m内垂直比降降低了1.0～10.3%，水平比降降低了11.1%，这说明设置防渗墙对削减堤后基础浅部渗透压力，保证堤基、堤身安全起到了一定的作用，但效果并不明显，造价也很高。鉴于此，在最近的一些堤防工程审查中，我们一般不同意垂直防渗方案。 关于堤基垂直防渗问题，大家可以讨论，我们这里也仅是一家之说。我们认为应该掌握的原则是：一般情况下不宜提倡垂直防渗，在特殊堤段可以考虑，但应对由此而产生的环境地质问题进行研究，采取相应的工程措施。 5 关于堤身隐患的工程处理问题 堤身是水工建筑物，不是地质体，这一点是毫无疑问的。前面已经阐明了对堤身不宜用工程地质勘察这一提法，但是地质师确实能够通过调查以及一些地质勘探手段检测出堤身存在的隐患问题。应该说，对堤身进行检测是地质师的业务拓展，进一步展示了地质师的工程才能。另一方面，尽管我们这里强调堤身不是地质体，但构筑它的主要材料则是地质师十分熟悉的“土料”，土料的工程特性，地质师可以通过各种“勘探”手段或“试验”方法予以“查明”。更进一步地说，堤身隐患的工程处理措施，地质师有充分的发言权。 鉴于堤身各类隐患分布的随机性，完全予以“查明”后才对症下药，采取相应的工程处理措施，显然难度太大，也没有必要。工程上最为明智的办法是“包”，有点包治百病的味道，即采用一种技术成熟、造价低廉、易于施工，且适用于多种堤身隐患的工程措施，这就是在堤防加固工程中广泛采用的“锥探灌浆”工艺。这一工程措施可以对堤身散浸、裂缝、生物洞穴、局部鸡窝状夹层状条带状透镜状分布的透水较性强的砂性土、堤身填筑质量差等隐患实施“全面补强”。因此，在已建堤防加固工程审查中，我们一般都建议对类似隐患的堤身实施大范围锥探灌浆。 许多对堤防工程有丰富经验的一线的工程师和地方领导，认为对堤身采取全线锥探灌浆进行加固是非常必要的，平时每隔几年也要普遍搞一次，因为生物洞穴具有再生性。我们则认为，尽管锥探灌浆不是解决堤身隐患的最合理措施，但却是较为可行、可靠、可取、最包得住、最易让人接受的措施。它较好地解决了随机分布不易检测到的堤身隐患等问题，符合充分利用工程措施去弥补因获取隐患信息困难而遗留问题的工程原则，是十分可取的。 关于堤身的其它工程隐患的处理，本文暂不讨论。 6 结语与建议 98特大洪水给堤防工程敲响了警钟，也给地质师们带来了新的机遇。做好堤防工程地质勘察，是地质师的应尽职责。 关于已建堤防加固工程的工程地质勘察阶段和深度问题，我们认为应以客观、务实、科学的态度来对待。勘察阶段可以根据具体情况考虑简化，以工程地质条件是否清楚，工程地质问题是否明确，工程概算能否控制得住为基本原则。所提供的地质资料应满足其他相关专业的要求。具体来说，应首先结合历史出险情况，特别是98特大洪水的真实考验，重点加强险工险段堤基的工程地质勘察，对堤防工程历史出险情况进行调查，确定出险位置，先针对片状和面状出险部位，然后针对线状出险部位，最后针对点状出险部位。要认真分析出险原因，不应全面撒网，没有必要对运行正常的堤段过多地实施地质勘探。对重点出险的堤段，可适当增加钻孔，加密横剖面。总之，一切以因地制宜，查明问题为主，切不可盲目化、教条化。 关于堤基垂直防渗问题，笔者认为无论是从地质环境的角度，还是从其本身的防渗效果与工程造价相比较来看，都并不理想，可以考虑诸如水平铺盖、减压井、排水沟等其他工程处理措施。 关于堤身加固，由于堤身的隐患不易查清，随机性很大，目前只有采取“包”的办法，而锥探灌浆正是一种成本低廉，施工方便，技术成熟的工程处理措施，对需进行加固的堤防工程，采取全线锥探灌浆是较为可行和可取的。 作为一个国家或行业的规程规范，它一旦颁布实施，就必需严格遵照执行，以体现其法规性和严肃性。行业主管部门以它作为工程审查的依据，而勘测设计单位则以它作为开展勘测工作和编写报告的准则。规程规范对审查单位和被审查单位的约束是双向的，也是平等的。但如果规程规范脱离了实际，可操作性较差，勘测单位在实施过程中难度较大，则应该考虑修订。 工程地质论文:除险加固工程地质勘察的一般性原则 摘要：据统计资料，我国有数万座病险水库。对这些病险水库实施除险加固，将是今后数年水利工程建设的又一个重点。水利工程除险加固的工程地质勘察没有现成的规范可循，其地质勘探工作的布置依据是什么？工程地质工作的原则究竟如何把握？生产第一线的同志们不断地提出这样的问题，一直也没有权威性的解答。这里笔者希望借学术交流的舞台与同仁们讨论，或许有些启发。 关键词：除险加固 地质勘察 原则 1 存在的问题 现行的水利水电工程地质勘察规程规范基本上是针对新建工程而编制的，倒是堤防工程地质勘察规程还对已建堤防工程的地质勘察工作有所界定。这也许与没有大张其鼓地实施除险加固工程有关。虽然某些典型病险工程从一开始运行就被珍断为“有病”，甚至数十年来一直就没有停止过除险加固，但却一直没有被治好过，为什么？道理似乎也太简单了，一是没有找到病因，二是没有钱或不愿花钱去治病，三是……大家捉摸去吧，这里也不好意思全部写出来了。 近几年来，病险水库工程的除险加固在建设程序上已经比较正规化、程序化，规模较大的工程一般要通过总院审查，但一次性审查过关的工程并不多，可见此类工程看似难度不大，却存在着一些理解上的差异。勘测设计单位的理解与审查单位的要求有一定出入，使得除险加固工程的前期工作出现了一些反复，走了弯路。我们在工程审查过程中体会到一些带有普遍性的问题，因此也有必要提出来与大家讨论。 就勘测单位而言，根据自己对所承担的除险加固工程的理解去做地质工作，无可非议；根据设计师的要求去做地质工作，似乎也说不出个所以然，地质是设计的辅助配合性专业，这一点我们还是有自知之明的；根据委托方的任务要求开展地质勘探工作，就不好说了；最具有说服力的是根据除险加固工程的安全鉴定报告的评价意见去做地质工作，名正言顺。对于审查人员来说，按什么标准和原则来把握？这恐怕就有些学问了。 归纳以上存在的问题不难看出，勘测工作和审查工作中都存在着一定的人为因素，把握尺度有一定的揉性。例如根据自己的理解去做地质勘察工作，显然不同的人对同一问题的理解会有一定的差异，从而导致工程勘测工作的差异；虽然按设计师的要求去做地质工作也是符合一些勘测设计单位的管理程序的，但对于极赋创造性的地质工作来说，是否未免太过于呆板死心眼了？审查人员的把握尺度，其人为因素就更多一些，因为没有了规范标准，也就没有了机械性的硬指标，几乎完全取决于审查者自身的业务素质和职业素质。 2 问题讨论 以上若干问题很难有一个唯一的或权威性的定论，因此也就给思考者们留出了讨论空间。通过讨论，也许会有些启发。笔者先在此暴露一些个人体会，仅供讨论参考。 顾名思义，病险工程首先有病后才有险，然后才引出除险加固。是否有病有险，工程安全鉴定报告最具有法律上的权威性（是否具有符合工程实际的权威性?本文回避）。因此笔者基本同意按照工程安全鉴定报告中的评价意见去考虑工程地质勘察工作，这是开展工程地质工作的基本依据和原则。这里存在的问题是某些安全鉴定报告中对某些问题的界定有些含糊，造成了理解误差。 例如，安全鉴定意见指出坝基存在渗漏问题，但并没有指出渗漏问题的性质，这就让做具体工作的同志在技术把握上存在一定的疑惑性。这时，我们需要的是首先根据坝基地质条件，分析清楚渗漏的性质，进而决定开展工作的原则。从大坝安全角度只需回答存在渗透稳定问题或不存在渗透稳定问题，前者需要进行工程处理，后者不需要进行工程处理；如果从控制渗漏量的角度考虑，为了达到减渗的目的，即是不存在深透稳定问题，也可能仍然会考虑适当的防渗工程措施。这里的关键是对渗漏问题的定性，如果定性存在困难，针对性地布置勘探工作将是必要的。 当工程安全鉴定报告中没有提及到某些建筑物地基存在病险问题，工程地质工作还需要考虑吗？回答应该是中性的，需视具体情况而定。例如坝基不存在病险问题，可以分两种情况区别对待。一种情况是大坝没有加高任务，或即是需要加高大坝但坝基工程地质条件能够通过分析前人留下的地质资料作出肯定性结论，这时不必进行坝基地质勘探；第二种情况是需要加高大坝且前人留下的地质资料不足以作出满足大坝加高的工程地质评价，则需要补充进行坝基地质勘探。 对于早期地质资料与现行评价标准有出入的，有可能需要考虑一些复核性地质勘探，以便有利于对前人留下的地质资料加深分析与理解。 需要讨论的还有一个值得思考的问题：必须用勘探资料说话，或先有勘探后才有地质分析，在某些情况下这可能是地质工作的一个误区。笔者比较强调先有地质分析判断，再行勘探验证，或进一步通过勘探资料修正先期的分析认识。这相当于我们在开展一个新工程的地质工作时，要尽可能地收集和分析已有的工程区地质资料，再根据分析结果结合工程需要布置勘探工作。反过来，在没有任何分析认识的基础上一开始就布置地质勘探，就可能会走弯路。传统的以勘探工作量来衡量勘测设计深度的原则，不是工程地质工作的正确选择，也不能体现出极具创新潜力的工程地质工作的水平！ 3 工程地质工作的原则 通过以上讨论，我们可以概括地归纳出除险加固工程地质勘察工作的一般性原则。 3.1 工程地质勘察工作的依据和范围 除险加固工程地质勘察工作的依据是工程安全鉴定报告中与地质有关的评价意见，此报告中没有提及到的建筑物地基的地质问题，说明没有问题或不是问题，不必自作多情地去布置地质勘探工作，即不必面面俱到象勘测一个新建工程一样将所有枢纽区工程地质条件勘察论证一遍。 3.2 工程地质勘察工作的基本原则 以查明与地质条件有关的险工、险段和险情部位的出险原因，这是除险加固工程勘察工作的基本原则，其余没有出险的部位不必进行勘察，除非委托方另有要求。此原则就相当于医生面对一个腿关节疼痛的病人，用不着给人家做胸部CT和谓镜检查，除非病人要求作全面体检，否则就有 “敲诈”之嫌！对于病险工程的全面体检，那是安全鉴定的任务，不是加固工程地质勘察的职责！这个原则一定要分清楚，否则费力不讨好。 某些工程还有大坝加高任务，是在原大坝上增加了新的荷载，坝基受力条件有所变化，这时必须进行坝基工程地质评价，作出坝基地质体是否能够满足大坝加高要求的地质结论，这一点在实际工作中往往容易被忽略，因为工程安全鉴定报告并不一定对此提出要求。 某些特殊工程的大坝加高，还需对坝基地质体进行科学研究，以便得出具有足够说服力的结论。例如，南水北调中线水源工程～丹江口大坝加高工程，虽然在该大坝兴建时坝基就已经按照今后最终坝高要求进行了工程处理，但仍然不能简单地认为加高是可行的。因为原大坝已经建成运行了三十多年，坝基地质体受力变形已经达到了协调平衡，加高大坝后，坝基必需接受新增加的大坝荷载、水荷载和其它荷载，坝基地质体必然要打破原来的平衡并进行新的应力应变调整，以达到新的受力平衡。显然，研究新的平衡条件下地质体的工作状态及其对上部结构的影响，渗流场的改变等，也许是有必要的。 3.3 加强工程地质分析工作 工程地质勘察成果的优劣，主要体现在工程地质的分析水平。某些地质报告，只有地质条件的一般性描述，勘探资料的汇积堆砌，工程地质的肤浅评价，而没有地质师的认真分析、逻辑推理和基本判断，缺乏针对工程建筑物特性的工程地质评价，少有地质预测，甚至遗漏基本结论。 工程地质学发展到今天仍然不能在工程实践中体现出她的精髓与魅力，这是我们不得不承认的专业遗憾。话又说回来，这种现象显然不能单纯地去责怪在艰难环境下辛勤工作的地质师，深层次的原因也许并不在于地质师的责任心、素质、经验、能力和水平，或许属于深奥的哲学问题。笔者在此只好用一句不疼不痒的空话来勉励这个似乎陷于困境的尴尬专业：加强工程地质分析工作。 4 关于坝体检测 除险加固工程的勘测设计工作，往往包括对当地材料坝坝体某些部位的检测任务(有人将此项工作当成工程地质勘察，这是概念性的低级错误)。由于坝体是人类修建的水工建筑物，并不是天然地质体，完全不能沿用地质基本理论去作违反客观实际的“地质勘察”，但是却可以充分借用地质师的常规性或特殊性手段和方法，通过钻孔探测和取样试验，结合物探手段，研究大坝设计和施工资料，对坝体质量作出基本评价，这是地质师的本事，其他专业的技术人员是无能为力的。 此项工作我们需要注意的是，充分估计到坝体质量缺陷的随机性、生物洞穴的再生性和检测手段的局限性，千万不要进行地质意义上的推理与判断，对于大坝的加高、陪厚、防渗和排水等工程处理措施的建议要留有余地。 5 遗留问题 本文所论的一般性原则，遗留了一些非一般性问题。例如，工程安全鉴定报告中没有提及到的与地质有关的又是地质师可能质疑的问题，或者已经存在但有可能被安全鉴定本身所遗漏的地质问题，或者不属于安全鉴定范围内的地质问题（如库区地质环境的改变、工程区潜在的地质灾害、加固工程完建后水库运行水位的抬高可能引起的一系列问题等），等等。 遗留问题是客观存在的。按本文的观点：除险加固工程地质勘察的依据是工程安全鉴定报告，而遗留问题在此报告中可能都不会出现，因此，工程地质勘察工作就没有合法的工作依据。 遗留问题要不要开展工作？回答仍然是中性的。因为有可能是领导说了算，也有可能是老板说了算，当然也有可能在遵重科学的原则下专业技术人员有一定的发言权。笔者建议，当遗留问题的确存在时，地质师可以从工程地质专业的角度将问题提出来，表明自己的观点，为领导和老板决策提供依据。 工程地质论文:堤防工程地质勘察中的若干问题 摘要：【摘要】在近年来较大范围的堤防工程地质勘察工作中，一些共性的问题不断地引起了同行们的关注，很有必要深入探讨下去。例如在执行《堤防工程地质勘察规程》时，怎样理解原则性与灵活性的准确把握，如何处理规程中明显与工程实际不相符合的条款规定；堤防险情与隐患的分类；堤基工程地质分段分类方法；堤防勘察资料的整理等等，我们都进行了一些粗浅讨论。关于堤防工程地质分段分类的问题，一直是各勘测单位颇感难以照顾周全的焦点，我们提出的分类法但愿对此有所帮助，并希望有助于堤防工程勘测设计工作的进一步深化。关键词： 关键词：堤防 工程地质 勘察 规程 规范 隐患 险情 分类 堤防工程建设的基础是设计，而设计的依据是地质，这是工程建设的常识性问题，不会有什么质疑。然而在实际工作中却往往并非如此。问题主要出在人们对堤防工程地质勘察工作的片面理解或被一些假象所迷惑，走了两个极端。一个极端是过高地要求地质勘察能在“查明”工程地质条件的同时，“准确”地提供设计需要的地质图件和堤基岩土体物理力学参数，一旦在有限的勘探控制工作量之内不能完全同时达到“查明”和“准确”的要求时，就立即降低了对地质勘察工作的认可和重视程度；另一个极端是我们的祖先在数百年乃至上千年来与洪水搏斗的岁月里修建的大量堤防工程，却从来没有进行过任何地质勘察工作，许多堤防工程至今也是安全的。这两个极端，不同程度地影响着堤防工程地质勘察工作的有序开展，在大规模的堤防工程建设中，难免存在这样那样的问题。为使堤防工程地质勘察工作能够科学、客观、完整、系统地为设计提供可靠的地质资料，我们有责任将近年来堤防工程地质勘察工作中出现的若干问题展示出来，供同行们讨论参考。 1 堤防工程地质勘察的过去与现状 我国已建江河堤防工程总长20余万公里，98特大洪水后尚有大量堤防工程正在规划建设中。许多已建堤防工程过去基本上没有进行过真正工程意义上的工程地质勘察，更谈不上各大江河湖海堤防工程系统化规范性的地质资料的汇编与分析整理工作。正因为如此，许多堤防工程在98特大洪水期间险象环生，出险堤段堤基的地质条件没有足够的资料可供抢险分析，为确保万无一失，只能按最坏情况进行抢险，其人力物力的巨大付出实在是不得已而为之；洪水期间上至中央下到地方的各级领导以及全国人民的精神紧张程度和精力耗费更是无法用实物价值去衡量。如此被动局面，一方面是大自然教训人类的生动一课，另一方面则是祖先给我们留下的世纪难题。 建国以来，随着大规模工程建设的需要，工程地质专业从无到有，日益发展壮大，成为国家工程建设不可缺少的重要基础性专业。工程地质勘察的法规性准则也逐渐成熟与完善，与工程地质相关的规程规范相继出台，并结合工程实践的反馈信息进行修订修编。水利部1997年2月了行业标准《堤防工程地质勘察规程》（以下简称《规程》，编号SL/T188,同年5月1日起实施），这是我国堤防工程地质勘察的第一部法规性行业标准。而国家标准《堤防工程设计规范》(以下简称《规范》，编号为GB50286-98，自1998年10月15日起施行)则是98特大洪水之后出台的。特大洪水前后出台的这两部法定标准或许是历史的巧合，也许是历史的必然。巧合与必然都说明这样一个事实：工程地质是工程建设的基础和侦察兵，具有超前意识和预见性，信不信由你。 《规程》颁布前的堤防工程地质勘察工作基本上没有什么标准。《规程》颁布后，地质工作有规可循，有法可依。更为98特大洪水后大规模堤防建设奠定了基础。首次颁布此《规程》，与工程实际存在一些差异再所难免。《规程》实施三年多来，主要存在三方面的问题，一是《规程》本身的实践性与可操作性问题；二是地质师对《规程》的理解程度与把握尺度；三是人们对堤防工程地质勘察的认识程度与理解程度。近两年来，生产第一线的广大地质师对《规程》提出了许多好的意见和建议，我们在工程审查过程中，也在逐渐地深化对堤防工程和《规程》的理解，力求较准确地把握审查尺度，紧密地与工程实际相结合，避免教条和呆板地执行《规程》中明显与工程实际不相符合的条款，要求客观地、创造性地应用和执行《规程》，同时也强调执行《规程》的严肃性。 近年来，堤防工程地质勘察工作基本上可以满足堤防工程设计与施工的要求。随着工程实践经验的积累和对堤防工程深层次的认识与理解，一些具有全局性和普遍性的问题，迫切需要提出来进行讨论，以便引起足够的重视。 2 堤防工程隐患与险情分类 2.1 分类的意义与原则 堤防工程存在隐患出现险情，导致大洪水时十分紧张。大规模的堤防工程建设正是针对隐患和险情而提出来的“整险加固”或“除险加固”。显然，对隐患和险情实施科学分类，不仅是从实践上升到理论的成熟过程，也为堤防工程的勘测设计工作明确了任务，同时为“加固”工程指明方向，提供依据。 在分类之前，我们先给出险情和隐患的定义： 险情 是指正在发生或发生过程中被抢险保住了的事故堤段，具有直观性，措施明确性等特点。针对险情，需要分析出险原因，界定险情性质，预测再次出险的可能性，落实工程措施，确保大堤安全。 隐患 是指尚未发生或可能将要发生险情的事故堤段，具有隐伏性，随机性，再生性等特点，更需要技术人员的分析判断，以便对症下药，采取措施消除隐患。 险情与隐患有明显区别但又并没有严格的界线，往往在险情中存在着隐患，在隐患中孕育着险情。辩证地看，险情是隐患发展到一定程度后的质变或必然结果，隐患是潜藏着的险情。从过程时态来看，险情是现在进行时或过去完成时态；隐患是过去、现在和将来组成的全过程时态，或单个过程时态。 本文分类的原则主要体现在：水工建筑物(堤身、穿堤建筑物)与天然地质体(堤基)区别开来，出险堤段和存在隐患的堤段与非出险堤段和不存在隐患的堤段区别开来，再按险情和隐患的性质进一步细化，作为指导后续工作的纲要。 2.2 堤防工程险情分类 按出险部位可分为堤基险情、崩岸险情、堤身险情和穿堤建筑物险情，这是出险时首先要明确的基本类型。前两类与地质条件直接有关，后两类与地质条件间接有关。可进一步划分如下： (1)与地质条件与河势演变均有关系的险情：崩岸险情，具有可预见性、直观性、发展性和多变性特征。 崩岸类险情多发生在河流凹岸迎流顶冲或深弘逼岸区段，地质条件往往是抗冲刷能力较差的细砂类土或粘性土。由于河水位与河势流态的变化关系，有的崩岸险情并不发生在洪水期(高水位)而是在退水期(低水位)，因此可以进一步将崩岸险情分为洪水期崩岸险情和枯水期崩岸险情， 前者抢险紧张，后者可以从容对待。 (2)与地质条件直接有关的险情(主要为堤基险情，包括穿堤建筑物地基险情)：堤基渗透破坏险情、堤基滑动破坏险情和堤基沉降破坏险情等。 堤基渗透破坏险情具有一定的隐伏性，往往不易准确判断，洪水期发生的渗透破坏实例与理论计算有较大出入。另外，还需注意将承压水性质的渗透破坏与堤基接触冲刷或砂性土堤基渗透破坏区别开来，因为渗透破坏机制不同，工程措施当然也不一样。 存在滑动或沉降破坏险情的堤段，堤基大多分布有软弱土层，土体抗剪强度低，压缩系数大；另一类滑动或沉降破坏是随着崩岸险情而产生的，此类险情危害最大，抢险最困难。此外，堤基内或堤基外可能存在陡坎或堤坡太陡，或堤身填筑施工速度太快，都可能出现类似破坏。 以上险情实际上也就是我们通常要求界定明确的堤防工程的三大主要工程地质问题：崩岸、渗透破坏、滑动或沉降破坏。 (3)与地质条件基本无关或关系不大的险情(主要为堤身险情)：堤身渗透破坏险情(与堤身质量有关，如堤身土体的密实程度、填筑土体的渗透性质和堤身单薄等)、堤身滑动破坏险情和堤身沉降破坏险情等。 2.3 堤防工程隐患分类 按隐患存在的部位可分为：堤身隐患、穿堤建筑物隐患和堤基隐患。 按隐患的性质可分为：常规性隐患和特殊性隐患。 常规性隐患：堤身单薄，堤坡太陡，填筑质量差，填筑体中存在砂性土夹层，有明显的堤身裂缝等。与地质条件直接有关的主要为堤基类隐患(包括穿堤建筑物地基)。例如上覆粘性土层薄，或本身即为砂性土堤基(包括浅层砂性土透镜体)，存在渗透破坏的可能性；堤基有软弱土层分布，存在滑动稳定问题。 常规性隐患具有直观性和可检测性，隐患的分析和工程处理措施都较为明确，一般情况下可以通过常规性的堤防工程维修加固予以消除。 特殊性隐患：进一步可分为随机性隐患(堤身或堤基随机分布有生物洞穴、植物腐烂物等)、再生性隐患(生物洞穴类隐患具有再生性)、人类活动留下的隐患 (例如城市区与堤外江河相通的早已被废弃了的各类排泄管道，工程勘探留下的封堵不合格的钻孔等)以及地质条件不明的堤基隐患等等。 特殊性隐患规律性差，检测困难，在洪水期一旦演变成险情，其突发性质增加了抢险难度。 2.4 险情和隐患与堤型之间的关系 堤防工程的主体～防洪大堤，绝大多数为就地取材填筑的土堤类型，由于筑堤的历史条件、筑堤材料、自然环境等等因素复杂，为后人留下了长期隐患，洪水期险情不断，令人心惊。鉴于土堤存在的这些问题，近年来一些城市区的堤防工程比较倾向于改土堤为混凝土防洪墙(堤)。混凝土墙可以基本排除堤身隐患和险情，但却增加了堤基的出险负担。一是堤基的受力条件发生了较大变化，原来的土堤是大面积分布荷载，混凝土墙改为集中荷载；二是堤基较长渗径变为水头集中的较短渗径。混凝土墙显然对堤基地质条件提出了更高的要求，这是地质工作需要重视的。 另一方面，险情和隐患与堤防工程的挡水性质在很大关系。例如一些丘陵山区城市堤防工程，其挡水性质为暴涨暴落，远不能与长江中下游堤防工程高水位较长时间运行情况相提并论，其险情和隐患的性质也是有差别的，需要区别对待。而《规范》中只是对堤防工程的等级标准有所规定，并没有对反映出险情和隐患与等级标准之间的关系，需要由有经验的地质师和设计师根据具体情况去理解与把握。 3 堤基工程地质分段 3.1堤基工程地质分段存在的问题 自然界的地质条件千差万别。堤防工程是长距离线状工程，跨越了不同的地质单元，不进行分段分类区别对待显然是不行的。堤基工程地质分段又称堤基工程地质分类。在实际工程中，一些勘测设计单位不进行工程地质分段，或分段不合理，或即便是进行了地质分段，但其岩土体的物理力学参数又不进行分段统计分析，工程地质条件明显不同的堤段没有区别开来。还有一些堤基工程地质分段的结果不同程度地存在自相矛盾性，对工程设计和工程措施的选定缺乏针对性。当然，更多的情况是工程地质分段的合理性与科学性不足。 例如某设计院参加过大量堤防工程地质勘察，有丰富的堤防工程地质勘察经验，他们进行堤基工程地质分段所考虑的因素有：上覆粘性土层的厚度、外滩宽度和历史险情等，将堤基分为工程地质条件好、较好、较差和差四个等级。如此分段其大原则没有什么问题，但对于一些特殊组合则不易明确。例如，某堤基段其上覆粘性土层足够厚，堤内也没有任何险情，但堤外无滩，受水流冲刷崩岸严重，是典型的险工险段。将这种堤段分成工程地质条件差或较差都不一定合适。因为出现的险情不是堤基本身的工程地质条件差，而是堤外脚受水流冲刷产生的崩塌或塌滑，且在不同水位条件下其险情不同，与江河水流及河势变化都有关系。显然，崩岸类险工险段在堤基工程地质分段时应结合河势水流特征单独进行分类，以便于有针对性考虑工程处理措施。例如对某一类崩岸问题，抛石护脚是有效的，而另一类崩岸问题或许要与“丁坝”挑流改变流态相结合才能从根本上解决问题，或者无建“丁堤”的条件，则需考虑“桩”、“笼”等工程措施。 另一方面，对于堤基工程地质条件用“好”与“差”来评价，其针对性不强。例如，存在渗透破坏的堤基划为工程地质条件差，而实际上可能此类堤基的承载能力和抗滑稳定性都是很好的，如砂性土堤基。又如淤泥质土类堤基，其承载能力和抗滑稳定性差些，但渗透系数却很小，抗渗条件是好的。如此等等，用常规的工程地质条件好或差来评价，都存在明显的矛盾。 目前各勘测单位自行制定的堤基工程地质分段原则，基本上是以工程地质条件为基础，再考虑一些自然因素和工程因素，笔者认为这种分段法的思路源自于常规的工程地质分类法，跳不出传统思维的约束，不能较好地适应堤防工程的实际，需要探索新路。 3.2 堤基工程地质分段 我们在进行传统意义上的工程地质评价时，通常从工程地质条件出发，结合工程建筑物特点，界定出主要工程地质问题。在堤基工程地质分段中，我们不妨借用逆向思维的思想，以工程地质问题为主线，以工程地质条件为基础，再结合历史险情类型，争取探讨出一个符合工程实际的堤基工程地质分段法。 本文强调的是“工程地质”分段，因此主要是对堤基而言的。我们知道，无论堤基地质条件有多复杂，其主要工程地质问题则是明确的，归纳起来主要为三类(即三大主要工程地质问题)：崩岸、渗透破坏、滑动与沉降变形。绝大多数堤基岩土体不外乎为：砂性土、粘性土和砂性土与粘性土的混合结构；城市区杂填土较为复杂，另当别论。 根据以上以工程地质问题为主线的分段原则，我们首先将堤基分为三大类：Ⅰ类(不存在问题的堤基)、Ⅱ类(可能存在问题的堤基)和Ⅲ类(存在问题的堤基)。对于Ⅱ类和Ⅲ类堤基，按其存在问题的性质可继续划分亚类。 (1)Ⅲ类(存在问题的堤基) 堤基发生过历史险情，尤其是一些每年汛期都要出险的部位，在汛期要投入大量的人力物力抢险才能保证大堤安全的堤段。按出除性质又分为两个亚类：Ⅲ-1和Ⅲ-2类。 Ⅲ-1类：主要指崩岸类，这是在堤基分段时对有问题的堤基段应首先分出来的一类。 Ⅲ-2类：除崩岸之外的一切堤基存在问题的堤段。按工程地质问题继续分出两个子类： Ⅲ-2-1类：存在渗透破坏的堤基段。汛期出现过冒砂、涌混水等险情；堤基为砂性土，或表层粘性土较薄，或浅层有砂性土透境体分布，或堤身与堤基接触部位存在渗漏破坏问题。 Ⅲ-2-2类：存在滑动与沉降变形的堤基段。运行期或施工期发生过堤基土层滑动，或沉降过大导致堤身开裂；堤基有压缩性大、承载力和抗剪强度低的软弱土层分布，或堤基清基不彻底，导致堤身与堤基接触面存在滑动软弱带。 (2)Ⅱ类(可能存在问题的堤基段) 此类与前述的堤基隐患相对应。在汛期有一定渗水情况发生，但并未发展成为险情；或经地质勘察，地基中存在砂性土透镜体、软弱夹层等不利地质条件，经渗控或稳定性验算，安全系数达不到规范要求的堤基；或存在生物洞穴等其它隐患的堤基。 (3)Ⅰ类（不存在问题堤基段） 历史上无险情发生，堤基为厚度较大的粘性土或基岩，物性指标和力学指标均较好，不存在三大主要工程地质问题。 (4)结合工程实际进一步细分亚类的原则 以上分类法，从宏观上将堤基分为三大类别，但在具体实施过程中，还可以根据工程实际按不同工程地质条件和工程地质问题进一步细化。例如，对于Ⅱ类堤基段，可以按可能存在问题的性质进一步细化；对于Ⅲ类堤基段，也可以按存在问题的严重程度或岩土体的性质等进一步细化。堤基分段的科学性、合理性、实用性和可操作性，不但是地质师对堤防工程理解程度的反映，更是一项创造性的工作。本文所提出的分段原则和方法，尚有待工程实践去检验。 3.3 堤基工程地质分段对勘测设计工作的指导作用 在进行工程地质勘察时，Ⅲ类是重点，应根据具体情况加密勘探点；Ⅱ类次之，实施常规性勘探即可；Ⅰ类基本上可以不考虑地质勘察。设计方面，Ⅲ类堤基必须考虑工程措施；Ⅱ类堤基应视具体情况而定，也可以通过进一步勘探和检测或监测结果来确定工程措施；Ⅰ类堤基则不需要采取工程措施，仅仅通过堤防工程的常规性维护即可。 4 执行《堤防工程地质勘察规程》的基本原则 从《堤防工程地质勘察规程》颁布实施三年多来的实践可以看到，除了《规程》本身存在一些尚需修订的问题之外，能够将《规程》与工程实际相结合，创造性地执行和应用《规程》，准确地把握《规程》的原则性与灵活性，是对地质师综合素质的高标准要求。业务能力和创新意识，是检验和考察我们对堤防工程的认识深度与理解能力。笔者的理解主要反映在以下几个方面。 4.1 勘测阶段 已建堤防除险加固工程可以一次进场，达到初设深度；新建堤防可按可研和初设两个阶段进行。其理由是：新建堤防存在线路比选问题，不可能将比选堤线的工程地质条件都按初设要求做到相同深度；已建堤防一般不存在线路比选问题，因此也就不存在多阶段多方案的反复比选问题。另外，新建堤防工程应该在规划阶段即开展工程地质工作，以便将规划线路从地质专业的角度先期界定其可行性。 4.2 勘测深度及勘探工作量 在实际工作中，对于堤防工程勘测深度与勘探工作量问题，在理解和把握上有较大差异。有人喜欢严格按《规程》要求布置勘探工作量，而少在工程地质条件的查明与工程地质问题的分析方面下功夫。笔者强烈主张，一是将安全正常运行的堤段与险工险段区别开来， 二是将堤身出险情况与堤基出险情况区别开来，分别对待。这也是本文费了较多笔墨进行险情隐患分类和堤基工程地质分段的目的之一。特别是经历了98特大洪水考验过的堤防工程，未出险的堤段完全没有必要“严格”按照《规程》要求的勘探工作量去实施地质勘探，即使按照《规程》中的上限要求，也是一种毫无意义的巨大浪费。而应在分析险工险段的具体问题之基础上明确勘察目的，研究和选择勘探方法，合理布置勘探工作量，重点在工程地质问题的分析上下功夫。如果认可本文提出的堤基分段原则和方法，地质勘探工作的布置则更为方向明确目标清楚。 4.3 《规程》原则性与灵活性的准确把握 《规程》的原则性和严肃性是不可置疑的，这并不等于“死”规定。明显与工程实际不相符合的具体问题，需要由地质师的创造性劳动加以“灵活”处理。规程规范是指导技术工作的法规性文件，并不等同于为犯罪分子定罪的法律条款，因此执行规程规范是可以有“灵活”性的。灵活性的把握原则是：不应因忠实严格执行规程规范而遗漏重大工程地质问题，留下工程隐患造成工程事故；也不应造成不必要的浪费。例如，对于某些特殊的险工险段、Ⅲ类堤基、城市区规律性差的杂填土和人类活动留下的隐患管道等，《规程》规定的勘探工作量可能就不能满足要求；而对于安全正常运行多年的Ⅰ类堤基，按《规程》规定的勘探工作量又显得没有必要。总之，准确把握执行规程规范的原则性与灵活性，需要地质师的责任心、业务水平和创新意识，同时也体现出了工程地质专业的特殊性与复杂性。 5 不同行业标准之间的关系 堤防工程地基多为土质地基，其工程地质评价的基本理论依据是土力学，因而容易与工民建基础设计相混淆。目前反映比较集中的是执行水利行业标准还是执行以工民建为主要对象的《岩土工程勘察规范》(国家标准GB 50021—94简称《岩土规范》)。两个标准既有共同之处，又有一定的差异。我们认为应该以水利行业标准为主要依据，同时参照《岩土规范》。原因是：①《岩土规范》主要是针对一般性工民建地基勘察与评价，而水工建筑物与工民建有根本性的区别，前者地基所承受的荷载以垂直向为主，建筑物对地基的要求主要反映在承载力；后者的荷载是垂向与水平向的组合，地基岩土体处于复杂应力状态，特别是水荷载对地基岩土体的复杂作用，是水工建筑物与工民建的根本区别。②《岩土规范》在总则中表示该规范适用于除水利工程、……以外的工程建设岩土工程勘察。明确了不适用于水利工程。③《岩土规范》中对勘探量的安排和勘探工作的布置主要依照岩土工程勘察等级来制定，而堤防工程则主要从工程勘测设计的阶段来确定。 关于土的分类问题，也是近年来较为混乱的问题之一。1990年以前，土的分类主要以1962年版的《土工试验操作规程》为依据，采用土的分类三角坐标，这种分类法以颗分为基础，以砾石、砂粒和细粒的含量百分比来给细粒土定名。广大设计院应用这种分类方法比较成熟。1991年国标《土的分类标准》(GBJ145-90)颁布，此标准以颗分为基础，以塑性指数和液限为控制指标对土进行分类，1999年颁布的水利行业标准《土工试验规程》对土的分类也沿用此国标。我们认为，目前两种分类都有各自的特点，原则上应使用国标和最新的行业标准为主，现阶段也可以根据各单位对标准的理解和与工程相结合的具体情况，互相参照使用，只要能够客观地反映工程实际，满足为工程设计提供有关地质参数的要求即可。另一方面，我们也提倡和鼓励对此类问题深入探讨，为进一步统一标准进行实践和理论准备。 6 堤防工程地质勘察的成果资料 堤防工程地质勘察所获得的基础性资料数据，具有种类繁多数量巨大的特点。这些资料数据的分析整理归纳汇总，要求标准化，计算机化，最后形成能够通过计算机综合管理的数字化的基础资料数据库系统，并与堤防工程的其它资料数据库系统集成，充分应用计算机网络技术，为堤防工程建设、管理和抗洪抢险提供使用方便功能强大的检索查询指挥调度系统。集成后的系统可在局域网、城域网、广域网和Internet/Intranet上运行。系统要求具有灵活的结构定义、多种存储方式、强大方便的查询定位功能、丰富的统计报表功能以及可靠的数据安全保证体系等；能够通过图示图表提供隐患预测、险情分析、抢险提示、决策支持、模拟溃堤和决口后洪水进堤的演变趋势。目前的基础性工作是制定目标，统一规划，结构设计，系统集成。 堤防工程数据库系统需要列为专题研究，力争全国统一，至少也应该全流域统一。各类资料数据的使用权限、归档管理、存储格式和形式、存储介质等等，都应该及早研究，统一规定。 7 结语 98特大洪水期间，抗洪抢险场面之惊心动魄，至今仍然令人难以忘怀。大洪水给人以大启示。中国历史上前所未有的大规模堤防工程建设在98特大洪水之后迅速拉开序幕。经历了98特大洪水洗礼过的江河堤防工程，其工程隐患基本暴露无遗，认真研究堤防工程的出险机理，总结未出险工程的成功范例，吸取前人修建堤防工程的历史经验，做好堤防工程的勘测设计工作，是肩负着堤防工程建设的各级领导和工程技术人员的神圣职责。 近几年来我们参加了大量堤防工程审查，在向生产第一线的广大工程技术干部学习的同时，也对堤防工程地质勘察中普遍存在的一些问题进行了认真思考。本文对于执行《规程》的原则、勘探工作量的控制、勘测资料的整理等等问题表明了我们的观点；关于堤防工程险情和隐患分类，我们认为是实践上升到理论的必然过程；关于堤基分段分类的原则与方法，属于工程地质理论与实践相结合的探讨性课题，同时又是指导工程勘测设计的基础性工作。 工程地质论文:坝陵河悬索桥西岸隧道式锚碇及其边坡的岩体工程地质力学研究建议 论文作者：曾钱帮 王思敬 彭运动 刘明虎 陈晓东 樊敬亮 摘要：针对施工图设计阶段，提出坝陵河悬索桥西岸隧道式锚碇及其边坡的岩体工程地质力学研究建议，包括：锚碇围岩工程地质条件研究、锚碇围岩工程力学特性研究、锚碇围岩渗透及抗溶蚀特性研究、锚碇及其围岩相互作用三维数值模拟研究、锚碇隧道钻爆开挖及支护的施工技术试验、锚碇锚固系统试验和大体积混凝土浇筑防裂的施工技术研究。 关键词：悬索桥 隧道式锚碇 施工图设计阶段 岩体工程地质力学 研究建议 1 前言 坝陵河大桥离拟建贵州省镇宁至胜境关高速公路起点约21km，地处黔中山原地带。高速公路在关岭县东北跨越坝陵河峡谷，峡谷两岸地势陡峭，地形变化急剧，高差起伏大，河谷深切达400～600m。桥址区属构造剥蚀、溶蚀中低山河谷地貌。岩石建造类型以碳酸盐岩与陆源碎屑岩互层，以碳酸盐岩构成峡谷谷坡，以碎屑岩互层构成谷底及缓坡为基本特征。坝陵河流向与区域地质构造线方向(NW)基本一致。河谷西岸地形较陡，地形坡度40～70°，近河谷一带为陡崖。桥位区西岸（关岭岸）锚碇地段处于斜坡中部，出露的岩层有三叠系中统竹杆坡组第一段（T2z1）中厚层状泥晶灰岩和杨柳井组（T2y）中厚层状白云岩[1,2]。弱风化岩体直接出露于地表，微新岩体埋深30～50m。 坝陵河悬索桥主跨1068m，桥面总宽度24.5m，东岸锚碇采用重力式锚，西岸锚碇采用隧道式锚。西岸隧道式锚碇在技术设计中全长74.7m，最大埋深78m，主要由散索鞍支墩、锚室（34.7m）和锚塞体（40m）三部分组成，两锚体相距18～6.36m。锚塞体和锚室为一倾斜、变截面结构，上缘为圆形，下缘为矩形，纵向呈楔形棱台，矩形截面尺寸为10m×5.8m～21m×14.5m。西岸每根主缆缆力（P）约为270MN，水平夹角约26°。锚体中设预应力锚固系统，主缆索股通过索股锚固连接器与锚体中的预应力锚固系统连接。 悬索桥锚碇在承受来自主缆的竖向反力的同时，主要还承受主缆的水平拉力，是悬索桥的关键承载结构之一，其总体稳定性和受力状态直接影响到大桥的安全和长期使用的可靠性。坝陵河悬索桥是镇宁－胜境关高速公路的重要节点，针对该大桥施工图设计阶段，本文提出坝陵河悬索桥西岸隧道式锚碇及其边坡的工程地质力学研究建议。鉴于锚碇型式受到地形、地质条件的限制，国内外采用隧道式锚碇的大跨悬索桥为数较少[3－7]，见诸文献报道的更少，本研究建议有不适当之处，请专家批评指正。 2 岩体工程地质力学研究建议 2.1 锚碇围岩工程地质条件研究 西岸隧道式锚碇坐落于边坡浅表弱风化～微新岩体中，弱风化～微新岩体的工程地质条件关系到锚碇隧洞的成洞条件及锚碇体系在主缆拉力荷载作用下的整体稳定状态。 边坡浅表部中存在卸荷岩体。岩体卸荷带是伴随河谷下切过程或边坡开挖过程中，由于应力释放，岩体向临空面方向发生卸荷回弹变形，能量的释放导致斜坡浅表一定范围岩体内应力的调整，浅表部位应力降低，而坡体更深部位产生更大程度的应力集中。由于表部应力降低导致岩体回弹膨胀、结构松弛，破坏岩体的完整性，并在集中应力和残余应力作用下产生卸荷裂隙。岩体应力的降低最直观的表现是导致岩体松弛和原有的裂隙发生各种变化，形成新环境下的裂隙网络。这些裂隙一部分是迁就原有构造裂隙引张扩大经改造形成[8]，有一些是微裂隙扩展后的显式裂隙，也有在新的应力环境和外动力环境下形成的裂隙。在岩体卸荷、应力降低的过程中，随着新的裂隙系统的形成，也为外动力或风化营力提供了通道，加速岩体的风化和应力的进一步降低。风化岩体裂隙的增多，是岩体卸荷和风化共同造就的。 西岸锚碇边坡岩体在浅部节理裂隙发育，岩体透水性较好，渗透系数高；随着深度的增加，透水性逐渐减弱。深部的岩溶发育情况有待研究。 据初步设计阶段工程勘察资料，西岸锚碇边坡出露的灰岩和白云岩的产状为：倾向50～80°，倾角48～87°。主要发育三组优势节理：①155°∠57°；②220°∠34°；③333°∠46°。在岩层层面、不利结构面组合切割和深部岩溶发育情况下，在主缆巨大拉力下，不能够排除存在深部拉裂滑移面威胁西岸锚碇边坡整体稳定性的可能性。 锚碇围岩工程地质条件研究内容包括： （1）研究从边坡表部至深部岩体中裂隙的分布密度及张开度变化，揭示岩体的卸荷程度，为锚碇施工期和运行期边坡岩体质量评价以及岩体质量变化趋势提供可靠基础资料； （2）在岩层层面和不利结构面组合切割下，由于锚碇工程荷载，研究岩体中形成的潜在不稳定块体的安全度以及西岸锚碇边坡的整体稳定性； （3）采用地球物理勘探方法，研究边坡深部溶蚀裂隙与溶蚀洞穴的分布规律及其发育特征。 2.2 锚碇围岩工程力学特性研究 主悬索的巨大拉力通过索股、锚杆传人隧道中填充的（预应力）混凝土，再通过（锚塞体）混凝土与隧道岩体的摩阻力和粘结力传递给周围的岩体。隧道式锚碇在巨大主缆拉力荷载作用下，不仅要维持自身的抗拔稳定，同时还要将自身承受的主缆拉力传递到锚碇围岩中，以充分利用围岩的承载能力，使锚碇和围岩共同作用形成一个整体的承载体系。 锚碇围岩工程力学特性研究包括三个方面： （1） 锚塞体与岩体之间的抗剪摩擦力学性能[9，10]和粘结特性试验研究； （2） 锚碇下部及两锚体之间的岩体处于复杂的拉剪应力状态，研究锚碇围岩在拉剪应力下的变形及强度特性，尤其是弱风化～微新围岩在拉剪复杂应力下的变形、强度及疲劳试验研究，模拟其破坏现象和破坏过程，从而掌握其破坏机制； （3） 岩体在中度～轻度工程爆破开挖扰动下的力学性能研究。 锚碇围岩工程力学试验目的是确定锚碇边坡岩体力学参数建议值，供设计和三维数值仿真采用。建议在设计锚碇区域附近开挖一试验斜硐，采取岩样，并在硐壁打适量钻孔，进行室内岩石力学试验和原位岩石力学性质及配套的各项试验研究工作。主要包括室内岩石力学三轴剪切试验、节理（裂隙）测量、岩体变形特性（静载）试验、岩体抗剪（抗剪断）试验、岩体抗拉试验、混凝土与基岩胶结面抗剪和摩擦等试验和硐室声波普测、硐室地球物理勘探、含水量测试、钻孔声波测试、钻孔压水试验等试验研究工作。锚碇系统的摩阻力由基岩与锚碇系统接触面的正应力与摩擦系数来决定，摩擦系数一般由相似原理进行模型试验或现场测试得到。硐室地球物理勘探是查明锚碇围岩（主要是锚碇下部及两锚体之间的岩体）中的岩溶发育情况。 试验资料的整理应通过对现场和室内大量试验数据的综合分析，结合现行有关行业规范（规程）和工程经验的类比，提出西岸隧道式锚碇边坡区域岩体力学参数建议值，供设计采用。 2.3 锚碇围岩渗透及抗溶蚀特性研究 坝陵河悬索桥西岸锚碇围岩为弱风化～微新的灰岩和白云岩，属于易溶蚀化岩体。锚碇边坡地段地下水主要为（节理）裂隙水、岩溶裂隙水和岩溶孔（洞）穴水。西岸隧道式锚碇锚体混凝土浇筑后，在边坡岩体中形成不透水体（阻渗体），从而改变锚碇边坡的地下水渗流场。可以预见，地下水将从锚塞体混凝土边缘绕渗，因此锚塞体与围岩的交界部位岩体更易遭到溶蚀，削弱锚塞体混凝土与围岩之间的摩阻力和粘结力。锚碇围岩渗透特性的研究应着重锚塞体与围岩的交界部位岩体的渗透性能与抵抗溶蚀的能力的试验研究。 为防治锚塞体与围岩交界部位岩体的溶蚀危害采取的工程措施，主要是加强锚碇边坡坡面的排水工程。 2.4 锚碇及其围岩相互作用三维数值模拟研究 由于悬索桥安全是依靠锚碇固定桥的体系，锚碇发生移动将严重影响桥梁体系，甚至导致桥体破坏，因此研究西岸隧道式锚碇的锚块及其围岩在主动拉力作用下的稳定性、瞬时变位与长期变位是相当重要的。应建立真实反映隧道式锚碇锚体和围岩二者相互作用、考虑施工过程非线性、地质结构面影响等的三维数值仿真模型，对锚碇稳定性及变位进行预测[11]。 2.5 锚碇隧道钻爆开挖及支护的施工技术试验 根据西岸隧道式锚碇为倾斜、变截面的工程特点，需研究锚碇隧道的钻爆开挖以及支护的施工技术[12－14]。在隧道式锚碇施工过程中，自始至终都要注意严格控制围岩的完整性，尽量避免对围岩产生过大的扰动。为保证主缆等硐内钢结构的使用寿命，锚碇的防水按GB50108－2001二级标准进行控制，要求较高。施工开挖后应对围岩中的塑性变形带进行挤密压浆处理，以使锚塞体混凝土与围岩紧密结合。 2.6 锚碇锚固系统试验 试验目的是验证用于坝陵河大桥锚碇锚固系统的各产品力学性能是否满足设计要求。试验内容包括锚拉杆组件静载试验、疲劳试验及锚具组装件静载试验和疲劳试验[15]等。 2.7 大体积混凝土浇筑防裂的施工技术研究 坝陵河悬索桥西岸隧道式锚碇锚塞体混凝土浇筑量约2×12143.322m3。锚碇结构混凝土浇筑量大，强度高，对施工工艺及养护维修提出了更高的要求；而大体积混凝土浇注施工由于受多种因素影响，若措施不当，很容易出现裂缝，影响到锚塞体混凝土的整体性强度以及钢筋的耐久性和实用性。西岸隧道式锚碇锚塞体大体积混凝土浇筑防裂技术从混凝土原材料选取和配合比的选择、降低原材料温度和控制混凝土拌和物温度、合理选择浇筑工艺和保证整体质量、有效控制混凝土内外温差到对混凝土温度进行监控及时掌握混凝土温度变化动态等一系列技术措施[16－22]，都可借鉴汕头海湾悬索桥、宜昌长江公路大桥和重庆鹅公岩大桥的做法。 3结语 针对施工图设计阶段，提出坝陵河悬索桥西岸隧道式锚碇及其边坡的岩体工程地质力学研究建议，包括：锚碇围岩工程地质条件研究、锚碇围岩工程力学特性研究、锚碇围岩渗透及抗溶蚀特性研究、锚碇及其围岩相互作用数值模拟研究、锚碇隧道钻爆开挖及支护的施工技术试验、锚碇锚固系统试验和大体积混凝土浇筑防裂的施工技术研究。 工程地质论文:风电厂场址的工程地质勘测 摘要：风电厂场址的工程地质勘测不但要对地质情况进行考察，而且应考察风能资源的情况以及风能、水力对于工程建设和风电厂运行的影响。对于工程地质条件不同的复杂场地需要采用不同的勘探方法。勘测报告应当严格按照相关规定执行，应做到信息清晰、结果正确、建议合理。 关键词：风电厂；地质勘查；工程地质 当今社会经济的快速发展和不可再生能源的过度开采利用迫使人类不得不寻求更为清洁和可持续利用的能源形式。风能作为太阳能的一种转化形式，具有可再生、零排放等诸多优点，是21世纪最有应用前景的能源。而将风能转化为电能，即风力发电，是风能利用的最主要方式。我国的风能资源极为丰富，陆地离地面50m高度的风能资源可开发面积约540000km2，技术可开发量约为2680gw；离海岸20km的海域范围可开发面积约为37000km2，技术可开发量约为180gw，具有极大的商业化资源条件。[1，2] 随着风力发电项目的大力推广，关于风力发电方面的诸多问题也突现出来，如风电场建设、风电并网、风电的电能质量等。现结合笔者自身工作实际，探讨风电厂规划建设中的工程地质勘探问题。 一、风电厂场址地质勘探的主要任务 风电厂场址的工程地质勘探工作的主要任务是在风电厂场址规划选点的基础上，为已选定的场址以及风电机组、电厂建筑等建筑物的方案布置提供有关的地形和工程地质资料。主要包括五方面工作，即：对场区的风能资源进行评估；绘制选址所需的区域地形图；评价场区的区域构造稳定性；查明场区的工程地质条件并对地质问题及其可能产生的影响进行评估；根据需要对可采用的天然建筑材料、施工和生活资料情况进行调查。 地质工作的重点是场区的区域结构稳定性评价和地质问题可能产生影响的评估及建议，其中对于场区的地质条件主要有：地形地貌特征、形状、类型和特征；地层的成因类型、地质年代、岩性岩层、风化程度；土的性质、物质组成及含量、层次结构和分布状况；断层破碎带的产状、规模、性质以及延伸、拓展和胶结情况；不良地质作用的情况及可能的影响；地下水的类型和埋藏情况以及是否可能对地基造成不良影响。 二、风电厂场址的地质条件分类及勘测 依据风电厂场址地质条件的复杂程度，可将场地划分为三类，即简单场地、中等复杂场地和复杂场地。简单场地是指地层结构单一、无特殊岩土层、地质结构简单、地层稳定、地下水埋藏深且对地基无不良影响、地震动峰值加速度不高于0.05g的场地。中等复杂场地是指地层层次较多、有特殊岩土层、岩土性质变化较大、岩体风化较强、可能发生地震液化的场地；或地质结构比较复杂、局部有不良地质作用存在的场地；或者地下水埋藏较深，对地基可能产生不良影响的场地；地震动峰值加速度为0.1g～0.3g的场地。复杂场地的判定标准为：地层层次较多，岩性不均且岩相变化大，地基以强风化岩体或不均匀的特殊性土层为主；地质结构复杂，断层和节理裂隙发育，不良地质作用发育；地下水埋藏浅且对地质基础的稳定性产生不良影响；地震动峰值加速度≥0.4g，满足上述条件之一即为复杂场地。[3，4] 对于不同复杂程度的场地，采用的地质勘探方法也不相同，以勘探点的深度为例来说明。勘探点的深度一般以控制建筑物应力影响的范围和抗倒覆要求为原则。对于不同复杂程度的场地采取的物探深度不同。此外，对于复杂程度高的场地采用的勘探点间距也应缩小，以能控制场区的地层分层、性状、断层破碎带的分布和不良地质作用的范围为标准。因此各种地貌特征的部分、各种地层、主要的地质结构、各个不良地质作用点均应布置勘探点，且应依据勘探结果考虑是否加深或增加勘探点。 工程地质论文:某建筑场地工程地质条件及基础方案研究 摘要某建筑场地位于南宁市，块近长方形，边线为东西向和南北向，其中东西向长约392m。本文以建筑场地为研究对象，分析了其工程地质条件，并研究了其基础方案。 0 引言 该建筑场地位于南宁市，块近长方形，边线为东西向和南北向，其中东西向长约392m，南北向长约352m，拟分期开发，占地面积约为48400m2。场地整平标高??.00为高程95.00m。拟建的建筑物主要有数栋4f~6f的商业楼（楼高36.9m）以及一栋28f的办公楼（楼高130m），建筑物结构为钢筋混凝土框架剪力墙结构。基础型式拟定为桩基础。均设地下室，其中商业楼设计3层地下室，深度为14.5m，办公楼设4层地下室，深度为20.9m。预测基坑开挖深度分别为15m和21.4m。 1 区域地质构造与地震 场地在大地构造上处于右江再生地槽之西大明山隆起南部的南宁断陷盆地内。南宁盆地属不对称向斜构造盆地，向斜轴走向北东东向。南宁盆地的边缘断裂较发育，按走向分有北东向、北西向和近东西向三组，其中以北东向的韦村——西乡塘断裂最为重要，其规模长约70km。该断裂位于盆地北及西北一线的边缘，走向与向斜轴向基本一致。次要的北西向断裂分布在盆地的西南角，为右江断裂带进入盆地的分支断裂，以老桥断层为代表。近东西向的断裂以几条规模不大的断层分布于盆地东部。由北向南依次是三塘——奇绿断层、王村断层、屯里断层。至今未发现贯穿盆地内部即南宁市区的大断裂。 2 场地工程地质条件 场地及其附近原始地貌形态属侵蚀、剥蚀丘陵区中的垄状高丘亚区，相当于邕江四级堆积-侵蚀阶地，原地形整体东（东南和东北）高西（西北和西南）低，场地原始地面标高为90.00m~134.00m。根据现场钻探揭露，建筑场地地层由上而下分布有：第四系人工填土（qml）；第四系有机质粘土（qh）和第四系粘土（qel）；下部为第三系南湖组（e3n）和那读组（e2n）的泥岩、砂质泥岩和砂岩等地层组成。场地地下水主要为孔隙潜水和裂隙承压水，上层潜水主要赋存于填土①层、混砾填土①1层、有机质粘土②层中，受大气降水和生活污水下渗补给，透水性较好，雨季补给来源充足，水量稍丰，初见水位埋深在0.4m~2.5m之间，高程约92.5~94.6m。稳定水位为93.0m~95.0m。 基岩孔隙裂隙承压水主要赋存于强风化粉砂岩和粉砂质泥岩中，受大气降雨下渗和相邻含水层的侧向补给，水量较小。因断层错动影响，各层间含水层有一定的水力联系，据临近基坑开挖揭露该层地下水位埋深约为8.0m。该场地地下水向北西方向排泄。 3 岩土工程分析与评价 3.1 稳定性及适宜性评价 根据地质调查和收集分析相关资料，可确定该场地没有发现诸如岩溶、滑坡、采空区和地面沉降等不良地质作用，也未发现这些不良地质作用存在的条件。 穿过场地断层属于非全新活动性断层，场地相对平坦。总体上可归为：可进行建设的一般场地。钻孔揭露出，岩层及以下地层出现错断。根据初步设计，地下室底板位于高程约75.0m～81.0m的范围，这时场地西侧底板下部在断层位置均座落于泥岩⑤上，部分的地下室地板座落于①1上，而桩端底部，在断层北侧则座落于地层⑦1上，显然，底板和桩底位于2种不同的地层上。 3.2 地基岩土特性评价 拟定地下室埋深14.5m，办公1地下室埋深20.9m，假设??.00高程为95.00m，则底板分别坐落于80.5m高程和74.00m高程。由此估算，商业楼基坑需开挖15.0m左右，基坑底面以上出露的岩层主要有填土①、混砾填土①1层、有机质粘土②、上层④、上层⑤1；办公1基坑需开挖21.4m左右，基坑底面以上出露的岩层大部分为全风化泥岩⑤层，小部分为强风化泥岩⑨1层。 根据钻孔及剖面图揭露的岩层倾角，可看出，从东西方向看，岩层总体上由东向西倾斜；从南北方向看，为类似褶皱构造，层底面起伏坡度为0度~15度之间。总体上具有一定的不均匀性。 3.3 地下水评价 地下水对砼有弱腐蚀，对钢筋混凝土结构中的钢筋无腐蚀作用，对钢结构有弱腐蚀，与地下水有接触的建筑构件应采取相应的防护措施。基坑开挖主要受上层滞水的影响，但场地上层滞水水量不大，对基坑开挖影响较小，施工时，可直接在基坑内设置集水槽、井抽排地下水。 4 基础方案评价 4.1 天然地基评价 根据设计商业楼的结构特点、基础埋深、地质条件、经济效益、施工条件等，该建筑物和地下室可能采用的基础型式：筏板基础或桩筏基础，筏板基础持力层为①、⑤、⑥1、⑥2、⑦1、⑨1、⑨2等地层，并且横跨断层带，这些地层的承载力特征值或修正值虽较大，但分布不均，应慎用或采取消除这种不均匀的措施。 4.2 桩基础 根据场地岩土特性及沉降深度要求，主要的桩基础型式宜采用人工挖孔桩和冲孔灌注桩。 人工挖孔桩：根据场地岩土层分布情况，桩端持力层宜选用⑦1、⑦2、⑨1、⑨2、⑩1和⑩2层上，基本上穿越本勘察所揭露的所有土层。钻（冲）孔灌注桩：该桩型穿透能力强，可以穿透各种土层和岩层。场地地下水对钻（冲）孔桩施工影响较小。施工中应注意控制桩底沉渣及桩身质量。在成孔过程中，要及时清孔及灌注，减少桩孔内水对泥岩承载力的影响。 4.3 基坑工程评价 拟定商业楼地下室埋深14.5m，办公1地下室埋深20.9m，相应基坑开挖深度预计分别为15.0m和21.4m。假设??.00高程为95.00m，则基坑底面分别坐落于80.00m高程和73.60m高程。显然基坑开挖有2级深度，第一级为商业楼地下室基坑，深约为15.0m；第二级为办公地下室基坑，深约为21.4m， 2级基坑侧壁底部相距较远，故可单独考虑其稳定性，即基坑支护设计可分别按15.0m深和6.0m深分别进行。基坑侧壁安全等级主要以失稳后的破坏后果为依据。 根据基坑开挖底面高程，结合本勘察揭露的地层分布情况，第一级基坑侧壁（商业地下室范围）出露的地层主要为①1层、有机质粘土②、粘土③、夹层煤④和泥岩⑤层，局部穿过泥岩⑥1层。各区的支护设计采用图中建议相应的岩土分布剖面图及对应的岩土参数建议值。 5 结论及建议 建筑场地属侵蚀、剥蚀丘陵区中的垄状高丘亚区，无滑坡、崩塌等不良地质作用，场地稳定，适宜工程建设。主体建筑基础形式可采用桩筏基础，桩基采用冲孔灌注桩。 工程地质论文:工程地质勘察中水文地质研究 摘要：水文地质研究在工程勘察中有着十分重要的地位，本文主要阐述工程地质勘查中水文地质评价内容，岩土水理性质，地下水引起的岩土工程危害等问题。 关键词：工程勘察；水文地质；岩土；危害 1 工程地质勘察中水文地质评价内容 在工程勘察中，对水文地质问题的评价，主要应考虑以下内容： 1.1 应重点评价地下水对岩土体和建筑物的作用和影响，预测可能产生的岩土工程危害，提出防治措施。 1.2 工程勘察中还应密切结合建筑物地基基础类型的需要，查明有关水文地质问题，提供选型所需的水文地质资料。 1.3 应从工程角度，按地下水对工程的作用与影响，提出不同条件下应当着重评价的地质问题，如：①对埋藏在地下水位以下的建筑物基础中水对砼及砼内钢筋的腐蚀性。②对选用软质岩石、强风化岩、残积土、膨胀土等岩土体作为基础持力层的建筑场地，应着重评价地下水活动对上述岩土体可能产生的软化、崩解、胀缩等作用。在地基基础压缩层范围内存在松散、饱和的粉细砂、粉上时，应预测产生潜蚀、流砂、管涌的可能性。③当基础下部存在承压含水层，应对基坑开挖后承压水冲毁基坑底板的可能性进行计算和评价。④在地下水位以下开挖基坑，应进行渗透和富水试验，并评价由于人工降水引起土体沉降、边坡失稳进而影响周围建筑物稳定的可能性。 2 岩土水理性质 岩土水理性质是指岩士与地下水相互作用时显示出来的各种性质。岩土水理性质与岩土的物理性质都是岩：岩土的水理性质不仅影响岩土的强度和变形，而且有些性质还直接影响到建筑物的稳定性。以往在勘察中对岩土的物理力学性质的测试比较重视，对岩土的水理性质却有所忽视，因而对岩土工程地质的评价是不够全面的。岩土的水理性质是岩土与地下水相互作用显示出来的性质，下面首先介绍一下地下水的赋存形式及对岩土水理性质的影响，然后再对岩土的几个重要的水理性质及研究测试方法进行简单的介绍。 2.1 地下水的赋存形式：地下水按其在岩土中的赋存形式可分为结合水、毛细管水和重力水三种，其中结合水又可分为强结合水和弱结合水两种。 2.2 岩土的主要的水理性质及测试办法：①软化性，是指岩土体浸水后，力学强度降低的特性，一般用软化系数表示，它是判断岩石耐风化、耐水浸能力的指标。在岩石层中存在易软化岩层时，在地下水的作用下往往会形成软弱夹层。各类成因的粘性上层、泥岩、页岩、泥质砂岩等均普遍存在软化特性。②透水性，是指水在重力作用下，岩土容许水透过自身的性能。松散岩上的颗粒愈细、愈不均匀，其透水性便愈弱。坚硬岩石的裂隙或岩溶愈发育，其透水性就愈强。透水性一般可用渗透系数表示，岩上体的渗透系数可通过抽水试验求取。 ③崩解性，是指岩浸水湿化后，由于土粒连接被削弱，破坏，使土体崩敞、解体的特性。④给水性，是指在重力作用下饱水岩土能从孔隙、裂隙中自由流出一定水的性能，以给水度表示。给水度是含水层的几个重要水文地质参数，也影响场地疏时间。给水度一般采用实验室方法测定。⑤胀缩性，是指岩土吸水后体积增大，失水后体积减小的特性，岩土的涨缩性是由于颗粒表面结合水膜吸水变厚，失水变薄造成的。 3 地下水引起的岩土工程危害 地下水引起的岩土工程危害，主要是由于地下水位升降变化和地下水动水压力作用两个方面的原因造成的。 3．1 地下水升降变化引起的岩土工程危害。地下水位变化可由天然因素或人为因素引起，但不管什么原因，当地下水位的变化达到一定程度 时，都会对岩土工程造成危害，地下水位变化引起危害又可分为三种方式： 3.1.1 水位上升引起的岩土工程危害。潜水位上升的原因是多种多样的，其主要受地质因素如含水层结构、总体岩性产状；水文气象因素如降雨量、气温等及人为因素如灌溉、施工等的影响，有时往往是几种因素的综合结果。由于潜水面上升对岩土工程可能造成：①土壤沼泽化、盐渍化，岩土及地下水对建筑物腐蚀性增强。②斜坡、河岸等岩土体岩产生滑移、崩塌等不良地质现象。③一些具特殊性的岩土体结构破坏、强度降低、软化。④引起粉细砂及粉土饱和液化、出现流砂，管涌等现象。⑤地下洞室充水淹没，基础上浮，建筑物失稳 3.1.2 地下水位下降引起的岩土工程危害。地下水位的降低多是由于人为因素造成的，如集中大量抽取地下水．采矿活动中的矿床疏干以及上游筑坝，修建水库截夺下游地下水的补给等。地下水的过大下降，常常诱发地裂、地面沉降、地面塌陷等地质灾害以及地下水源枯竭、水质恶化等环境问题，对岩土体、建筑物的稳定性和人类自身的居住环境造成很大威胁。 3.1.3 地下水频繁升降对岩土工程造成的危害。地下水的升降变化能引起膨胀性岩土产生不均匀的胀缩变形，当地下水升降频繁时．不仅使岩上的膨胀收缩变形往复，而且会导致岩土的膨胀收缩幅度不断加大，进而形成地裂引起建筑物特别是轻型建筑物的破坏。地下水升降变动带内由于地下水的渗透，会将土层中的铁、铝成分淋失，土层失去胶结物将造成土质变松、含水量孔隙比增大，压缩模量、承载力降低，给岩土工程基础选择、处理带来较大的麻烦。 3．2 地下水动压力作用引起岩土工程危害。地下水在天然状态下动水压力作用比较微弱，一般不会造成什么危害，但在人为工程活动中由于改变地下水天然动力平衡条件，在移动的动水压力作用下，往往会引起一些严重的岩土工程危害，如流砂、管涌、基坑突涌等。流砂、管涌、基坑突涌的形成条件和防治措施在有关的工程地质文献已有较详细的论述，这里不再重复。 4 结束语 综上所述，水文地质工作在建筑物持力层选择、基础设计、工程地质灾害防治等方面都起着重要的作用，随着工程勘察的发展，将受到越来越广泛的重视，切实做好水文地质工作将对勘察水平的提高起着极大的推动作用。

绿色会计论文:绿色会计新理念探讨 摘要：简述绿色会计的概念，以及加强绿色会计核算、监督理念的重要性。重视发展绿色会计，健全会计核算系统的必要性。 关键词：绿色会计；会计核算；监督理念；发展；健全 在信息技术高速发展的今天，作为现代会计人所提供的会计信息正“一日不如一日”地在某些方面失去其相关性，那就更不用说作为会计信息最高质量要求的“决策有用性”了。其表现最突出，矛盾最尖锐的当属在传统或现行会计制度影响下，企业披露的会计信息对环境资源耗用程度反映的模糊，从而造成了发展与环境，经济与生态的恶性循环，导致企业发展经济的“欲速不达”，在进行经济事项时或在完成经济事项的后期，仍要为抑制这种循环的继续恶化而操劳。在这种恶劣情况下，西方蕴育而生了“绿色会计”，这是一门强调现代会计人在企业进行经济活动时，正确、及时、合理地对企业耗用环境资源的程度进行核算的科学。 1　绿色会计：也是一种财务信息系统 传统会计产生于工业时代，它强调对企业硬资产进行核算，而事实上，企业还存在或多或少的软资产(soft as-set)。环境资源是经济学意义上的稀缺资源，而它的稀缺性，使企业必须付出一定代价才能获得对它的使用权，所以环境资源也是经济学意义上的经济物品，会计对它的价值理应进行核算。而在长期的传统会计体制下，由于会计信息对经济行为的影响，从而导致如zeff在《“经济后果”学说的兴起》一文中断言：会计信息将影响企业、政府、工会、投资者和债权人的决策行为，影响的决策行为将反过来又会损害其他相关方面的利益。绿色会计作为一门核算soft asset的会计学科，正是运用了会计这一独特方法，以会计人的责任心，试图启动一个好的“会计信息预警系统”，尽力“挽救”因此而“挣扎求存”的企业。所以我认为；绿色会计是一种核算企业社会资源成本的手段，它根据会计要求对企业拥有的环境(自然)资源进行适当的货币计量和重要性判断，并采用适当的会计方法记录企业因经济活动而对环境资源的消耗情况，是提供因不同程度的耗用(包括破坏性耗用)而需以资产形式追加补偿的财务信息，是一种财务信息系统。绿色会计所核算的社会资源成本，我以为可介定为产品成本的一部分，即。产品成本是产品经济成本和社会资源成本的总和。只不过，在社会资源成本的确认程序及方法上。是划分为收益性的，或是资本性的，还是有得研究的，这里不作细究。但不管如何划分，都是在权责发生制基础上得以确认的。所以，例如企业在进行自然资源开发，支出的自然资源原始成本就应被附加定义上社会资源成本(惯例为：矿山的取得成本、勘探成本、开发成本的总和，称为自然资源原始成本)。从企业进行经济活动应付责任的角度上看，做这样的定义是有它的必要性的。 2　加强绿色会计核算、监督理念的必要性 把环境问题与会计理论结合起来研究，即是现代环境危机所迫，也是会计信息与决策者之间关系狭隘而造成的沟通失误所迫。从中引出的问题，已不单纯是会计问题，更多意义上的是一种社会问题。绿色会计强调企业对环境资源保护的责任，使企业站在社会的角度上，在追求自身利益最大化的同时，承担起保护环境资源、合理开发和配置资源的责任，发挥会计核算、监督的职能。如果忽视绿色会计，甚至不认识绿色会计，就会使企业在出示财务报告时，无形中拒绝履行支付社会资源成本的义务，从而缺漏了对“环境资源负债(soft liabilities)”的报告。从这个意义上讲，绿色会计是报告软负债的会计学。这种负债是因企业对环境资源不同程度的耗用而需以转移或运用资产或放弃经济利益的形式的追加补偿，但过去的会计期间，会计并未计提或不能可靠计提，而企业必须现在承担起这种债务，它或是被现时清偿，或是在未来“加倍加息”清偿，最终导致企业经济资本的流出。但由于软负债清偿金额庞大，清偿期递延于较长的会计期间内，所以，拥有这种负债的企业当然不希望对它进行清偿，但企业为发展经济并获取或持续获取经济利益，是需要同时搞好环境保护的，因为，经济发展和环境建设不协调的阴影已使我们食了“苦果”，要解决环境问题，唯一的、最有效的方法是：以强大的经济实力，对环境资源的保护进行现时或补偿性的“巨额”投资。《2000年中国环境战略研究》中提到的环境治理投资方案，分高、中、低标准对治理目标进行定位：①高标准——环境保护总目标是环境污染基本得到解决；⑦中标准——总目标是环境质量有明显好转；③低标准——总目标是竭力使环境污染维持现状。三个标准中。资金投资分别占国民生产总值(gdp)：2.4％，1.6％，1.0％。若分别达到预定总目标，那么，由于污染的削减，改善了环境质量，从中减少了经济损失，盈得环境效益，每年分别为1459亿元，1056.5亿元，814.1亿元。在西方国家，常用“费用一效益”分析法评估公共项目社会经济效果好坏，近年来，由于环境问题窘迫，所以也被作为评价一个国家环境资金投入的一般性项目。环境问题的“费用—效益”分析，是用效益—费用比值法衡量社会经济效果的，但以此同时，自然资源的损毁、生态环境的破坏，环境的恶化，是逐日加剧的，年“环境污染”的直接经济损失已达近千亿元，约占国民生产总值的6.75％，间接经济损失就更难估计了。“投入—产出”的失衡，迫使我国1999～2000年，环保投资将提高到占同期国民生产总值的1～1.5％，约为2200～3000亿元，力求环境压力有所缓解。这惊人的数字，耐人寻味。97年若按“标准”进行环保资金的投入，则分别投入1794.53亿元、1196.35亿元、747.72亿元，如此投入你我的经济可否能承受，不投入502.4亿元，我们又如何言对后人。会计人责无旁贷，应以自己的新理念，尽自己一份责任。绿色会计为现行会计增加了三个因素。环境—未来—公平。由此可见，三者的“联姻”，正是一种责任——确保把等量的“资本”传给下一代。历史和社会赋于“绿色”就是和谐、平等、共同进步，而绿色会计人正以自己的新思想、新观点、新理念疾呼地球人为子孙后代多着想，在认识并探求消耗“绿色”的同时，保护它的纯洁。我们尚无法完全确定环境资源作为一种soft asset货币计价的多少，但必须承认这个soft asset的消耗，若是肆无忌惮的，只会加速它的枯竭，最终危及的只能是我们。 3　重视发展绿色会计，健全会计核算系统 发展绿色会计，就要支持、鼓励企业自觉、主动地披露自身的环境信息，这是绿色会计能否正确地、迅速地发展的关键。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作小组第15次工作会议(1998年2月11日～13日)指出：披露环境成本(社会资源成本)和环境负债(软负债)对于清晰反映或进一步解释报表项目是很重要的。……在判断重要性时，不仅要考虑金额，而且要考虑项目性质。……(环境)信息将帮助信息使用者判断企业未来现金流动性、时间及未来财务资源的承诺。而现行国民经济的核算体系，注重经济产值的增长速度，忽略资源基础和环境条件，重在求产值。使得产值上升是以资源的大量消耗为代价取得的，这样便出现了经济发展中的资源空心化现象：一方面是国民生产总值的虚幻增加，另一方面是自然资源的持久减少、生态的破坏和环境的恶化，即经济增长的同时伴随着日益严重的资源基础不断削弱、生态破坏、环境污染。追其原因是自然资源产权模糊，资源无价论的错误影响等；追其责任是会计人对其监督核算的忽略或不可靠。所以，建立、健全符合现代社会发展需要的会计核算系统，发展为保护绿色资源的绿色会计，使现代会计人树立起绿色会计的新理念，让现代会计人承担起监督、核算资源消耗情况的新责任，这是“挽救”我们自己的有效举措。也是最终“完胜”绿色资源的最有效的办法。 绿色会计论文:绿色会计理论体系初探 绿色会计在20世纪60年代就已出现，并在90年代得到快速发展。但在我国它还处于起步阶段，未形成比较完整的理论体系，国内的专家学者对绿色会计理论体系的许多内容还存在诸多争议。本文拟对目前存在的各种有代表性的观点进行归纳总结，并提出观点和建议。 一、绿色会计的主体 绿色会计的主体问题实际上是绿色会计的定位问题，即如何理解绿色会计与现行财务会计的关系。关于这一点，有三种不同的理解：①绿色会计是一门与现行财务会计并立的独立学科。②绿色会计是现行财务会计的一个分支学科。③绿色会计是现行财务会计与环境科学等交叉的一门边缘学科。由此，对绿色会计的主体就有三种代表性的观点：一是认为绿色会计的主体是政府，属于宏观层面；二是认为绿色会计的主体是企业，为微观概念；三是认为绿色会计的主体既涉及企业又涉及政府。绿色会计的特点决定了其主体不能仅限于企业，还应包括政府，即从宏观层次进行核算。 按核算内容的不同，可以将绿色会计主体划分为不同层次：从国家角度划分，称为宏观绿色会计主体；从区域的角度划分，称为中观绿色会计主体；以各个微观经济组织划分，称为微观绿色会计主体。这样就将会计主体置于环境系统中，从而将环境资源的价值消耗与补偿纳入绿色会计核算系统，体现了环境的可持续发展的思想。特定的国家或地区的划分规定了绿色会计主体与其他会计主体的空间界限，即绿色会计只核算本会计主体内部的环境事项以及本会计主体与其他会计主体之间相互联系的环境事项；同时考虑本会计主体内上、下代人的生存与发展，寻求不同代人之间的环境资源公平合理的分配。这体现出各个会计主体在同一时间、空间中共同占有地球的环境资源，共同对资源的使用与保护负责。 二、绿色会计的客体 绿色会计的客体（核算对象）的显著特点是增加了自然环境内容，特别重视环境科学与会计实务的结合。因此，绿色会计核算对象中必然包括自然环境，具体说来，是企业对环境资源的不断损耗和不断补偿的循环过程。环境资源损耗是指由于资源消耗失控、重大事故、“三废”排放等造成的环境污染、生态恶化的损失，以及企业生产、储运、销售过程中对自然资源的超定额消耗。环境资源的补偿是指企业治理污染、改善环境，以及以排污费、罚款和赔偿等形式上缴国家或付给他人用以保护环境的支出。 南京大学的杨胜雄教授在中国会计学会环境会计专题研讨会上表示，绿色会计的核算对象应包括自然环境和人文环境两大类，并认为传统绿色会计的不足在于只关注自然环境的影响而忽略了人文环境，因此革新势在必行。 由于绿色会计与自然环境关系复杂，考虑到目前的绿色会计核算技术方法的可操作性，对于其核算对象主要有以下观点：①“三要素论”，认为绿色会计核算对象包括绿色资产、绿色负债、绿色成本。②“四要素论”，认为绿色会计核算对象包括绿色支出、绿色收益、绿色资产和绿色负债。③“六要素论”，认为绿色会计核算对象包括绿色资产、绿色负债、绿色权益、绿色收入、绿色费用和绿色利润。其中，绿色成本包括自然资源成本、自然资源损耗、环境保护支出等；绿色收入包括自然资源收入、环境污染收入、资源环境保护收入等；绿色收益包括资源环境收益、绿色利润等。 三、绿色会计的目标 有学者认为，绿色会计的目标应是满足会计信息使用者进行决策的需要，其内容应能够帮助环境资源使用者和管理者了解绿色资源的存量和流量，以及绿色资产、绿色资源的分布及可能产生的变化情况；了解绿色资源所能产生的效益以及实现效益的能力；了解环境投资总额、环境投资管理情况、环境投资产生的效益及绿色负债变动情况等。也有人提出，鉴于目前我国公民的整体环境意识比较低的情况，近期绿色报告的目标可定义为：向政府管理机构、当前和潜在的投资者、债权人等环境利益关系人提供有关报告主体对其环境受托责任的履行情况和对于理智的投资、贷款以及其他决策有用的信息。 笔者认为，从使用者的角度看，绿色会计的目标应有基本目标和具体目标两个层次。基本目标是实现经济效益、环境效益和社会效益的多目标协调。由于传统会计理论只强调提高经济效益的单一目标，不但导致环境效益和社会效益的下降，也危及经济效益的未来可实现性。因此，绿色会计的基本目标不宜定义为单一目标，但它也不是多目标的简单相加，而是注重各个目标之间的交互作用，达到多目标协调。绿色会计的具体目标是充分披露有关的绿色会计信息，为各决策单位实施经济和环境决策提供帮助。绿色会计应披露的信息主要有：环境成本、环境负债，与环境负债和成本相关的特定会计政策，报表中确认的环境负债和成本的性质，与某一实体和其所在行业相关的环境问题的类型，等等。 四、绿色会计的假设 当前，争论最大的就是绿色会计假设。具有代表性的两种观点是： 1.会计主体假设、受托责任假设、环境价值假设和多元计量假设。会计主体假设认为，绿色会计应注重主体的行为特性，而非所有权特性。当企业生产造成的环境污染影响其他企业的正常经营或影响周围居民的健康状况时，显然仅将会计核算局限于会计主体本身所拥有的资产已不适宜，而应将这种由该会计主体的行为所产生的外部不经济性包含在绿色会计的核算对象之内。 受托责任假设认为，绿色会计的受托责任应不局限于“财产托付论”，而是适用“资源托付论”，即除了财产的保管和使用外，保护生态环境和治理环境污染也应成为绿色会计中受托责任关系的主要内容。绿色会计中的受托已不仅仅是受出资人之托，而是受整个社会之托，受托人有义务、有责任向负有直接和间接委托关系的委托人（包括社会的各个方面）充分披露其责任的执行情况。因此，受托责任具有双重性质，它包括以体现企业经济效益为主的经济责任和以体现环境效益、社会效益为主的社会责任两个方面。 环境价值假设认为，虽然按照马克思的劳动价值理论，绿色资源只有使用价值而没有因交换形成的价值和价格，它不属于传统会计核算范围，但要进行绿色会计核算，首先必须承认环境资源是有价值的。它虽不适用劳动价值理论，却适用边际价值理论。 多元计量假设认为，绿色会计核算内容既具有商品性而又不限于商品性，其中的很大一部分核算内容在计量上具有模糊特征，若仅以货币作为计量单位，就不能客观地反映会计主体的环境状况。因此绿色会计的计量应是以货币计量为主，辅之以实物、与自然环境有关的指标，甚至是文字说明。绿色会计的计量可采用定量与定性相结合，计量的精确性与模糊性相兼容的办法。 2.可持续发展假设和货币计量假设。可持续发展假设是指绿色会计核算以会计主体在自然资源不枯竭、生态资源不降级的基础上，保证社会、经济可持续发展。尽管会计主体的经济活动存在着许多的不确定性，但会计进行核算和监督的正常程序和方法都应当立足于可持续发展。可持续发展理论是绿色会计的理论基础和实践基础。 货币计量假设认为，货币计量的优点是能为不同质量、数量的会计核算对象提供一个统一的量度标准，并在此基础上进行价值计算。但由于受科学水平和认识水平的限制，要将实物量度转化为货币量度，有时其精确度难以保证。在这种情况下，用货币计量与非货币计量共同反映绿色资源成为必要。多种计量反映能够互相补充，提供更加完整、准确的信息，满足各方面信息使用者的要求。此外，绿色会计主体内的绿色投资、绿色费用、部分绿色效益等仍然包含着劳动价值量，对于这部分绿色要素仍然可以按包含劳动价值量的货币进行计量。 五、绿色会计的报告 关于绿色会计报告，是处于不断发展和完善过程中的，目前也有两种主要观点： 1.“自然资源损耗+改善资源环境收益=环境保护支出”的观点。理论界有些学者认为，绿色会计的核算对象应包括：①自然资源损耗。主要包括环境污染损失和自然资源损耗，后者又由自然资源超耗成本和“自然资本”的消耗成本组成。②改善资源环境收益，即企业通过环保所得收益。包括利用“三废”收益、接受外单位对污染损失的赔偿和政府发放的环保资金等。③环境保护支出。用以反映企业在环保工作中所作的贡献，并设有一系列核算账户，如资产投资、业务费用、回收费用等。 与以上核算对象的内容相适应，该观点的支持者主张编制“绿色资源环境资产负债表”，资产方登记“自然资源损耗”（原因是自然资源的损耗会带来企业收益的增加）和“改善资源环境收益”；负债方登记“环境保护支出”。同时，该观点认为在合理的条件下，企业对社会资源和环境的贡献应等于其收益，即在绿色会计报表中资产等于负债，表明“社会资源资产总平衡，环境和资源得到最有效的保护”，也达到了绿色会计中的理想境界。若绿色会计报表中资产大于负债，说明企业行为对环境带来不利影响，政府应采取行政措施予以干涉，督促其增加环保支出；若资产小于负债，则表明企业重视环保，应得到政府的肯定和鼓励。 该观点从核算对象的内容出发，提出一套行之有效的核算账户，主张用“资产=负债”来编制资产负债表，寻求绿色会计所要实现的理想状态；通过比较资产、负债的大小，来确定企业在环保方面有无贡献、贡献有多大，从而利于政府对其进行综合评价和奖惩。但是该观点也存在某些不足：①严格说来，绿色会计报表应是一组能全面反映企业资源和环境状况的报表，而上述观点仅仅提出了资产负债表的编制理想。②编制基础“自然资源损耗十改善资源环境收益：环境保护支出”，与传统资产负债表的编制出入较大，令人费解。③在编制过程中，可以看出与损益表中部分项目重叠的倾向，易造成资产负债表和损益表的混淆。鉴于以上原因，笔者认为，该观点有可取之处，但从全面反映资源和环境状况方面考虑，也有欠妥的地方。 2.利用会计要素编制绿色会计报表。该观点认为，编制绿色会计报表的目的是反映资源和环境状况，其内容主要包括：①企业如何有效利用现有资源的预测。这是绿色预算应反映的内容。②企业是否有效利用了资源。资源总是稀缺的，预算只是初步规划了如何有效利用，但经过实际的生产经营后，资源利用状况究竟如何还有待于编制绿色资产负债表予以反映。③环境污染的治理与绿色成本的发生情况。企业为保护环境、节约资源，一定发生了相应的成本。成本项目有多种，需要编制绿色成本计算表来确认。④企业对社会责任的履行情况。治理污染、保护环境过程中发生了一定的成本和费用，相应地也会取得收益作为补偿。在提交的“绿色损益表”中，应对此进行客观、真实的反映。⑤企业生产经营活动对社会的影响。绿色会计的特征之一是计量单位的多元性，不仅可用货币计量，还可选择实物、百分数等进行辅助计量，甚至可以用文字进行叙述。企业的存在，一方面扩大了就业，取得了经济效益；另一方面也对其社区、附近居民带来影响。完整的绿色会计报表对此也应有必要的披露。 绿色会计论文:探讨绿色会计的必要性和可行性 内容摘要：实施绿色会计是实现我国社会经济可持续发展的需要，也是现代企业自身发展的需要。本文从绿色会计的特点出发，探讨了企业实行绿色会计的必要性和可行性，并针对我国企业的现实提出了实施绿色会计应注意的关键问题。 关键词：绿色会计 现代企业 运用 绿色会计，又称环境会计，是将会计学和自然环境相结合，采用多元化的计量手段和属性，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系，并运用专门方法，对企业给社会资源造成的收益和损失进行确认、计量、揭示、分析，以便为决策者提供环境信息的会计理论和方法。 绿色会计与传统会计的差异 绿色会计是在环境资源恶化和批评传统会计的基础上产生的，其与传统会计差异主要表现在两个方面： 传统会计从人类经济活动的角度反映和监督企业的资本及其运动，按照权责发生制、历史成本等原则、采用复式记账的方法对发生的经济事项进行确认、计量、记录和报告，但是企业的经济活动对环境造成的影响在会计核算中没有反映。绿色会计则从生态环境和整个人类的活动出发，围绕以自然环境资源和社会环境资源的高效利用及耗费的补偿为中心，全面反映和监督企业的经济活动，从而有效解决传统会计所不能解决的问题。 在传统会计中，只有存在财产所有权才有价格，才能在会计账表中得以反映。而如空气、海洋、臭氧层等对人类至关重要但无所有权的事物却不能成为会计核算的内容，企业对这些事物的使用和损害并不记入经营成本，这不仅使利润虚增，更为严重的是对以牺牲环境来取得目前利益的行为的一种鼓励。而绿色会计则充分强调环境资源的有限性和稀缺性，并赋以价值和价格，对其损耗予以补偿，从而使企业的责任向社会延伸，迫使企业将经济效益、社会效益和生态效益综合考虑，真正实现经济的可持续发展。 绿色会计的基本内容和方法 绿色会计是会计学、环境科学、现代经济理论和可持续发展理论相互结合，运用一定的方法，以货币单位、实物单位计量，或用文字表述的形式，反映、报告和考核企业自然资源、人力资源和生态环境资源等成本价值，平衡人工资本和自然资本。 绿色会计的主要内容。绿色会计是在修正传统会计基础上产生的，全面监督反映经济利益、社会利益，环境利益是绿色会计的重要内容。绿色会计的基本内容大体可分为三部分：自然资源消耗成本，环境污染成本，企业的资源利用率及产生的社会环境代价评估；同时，包括对国家经济发展宏观决策的评估。 绿色会计的核算对象。绿色会计核算对象，区别于传统会计的显著特点是增加了自然环境内容，特别重视环境科学与会计实务的结合。绿色会计中自然环境核算对象通常是指非人类创造的物质所构成的地理空间等。由于与自然环境关系复杂，考虑到目前的绿色会计核算技术方法的可操作性，其核算对象主要内容是：绿色成本包括自然资源成本、自然资源损耗、环境保护支出等。 绿色会计的核算方法。绿色会计核算对象自然环境是一种有价值的资源，它能够为人类社会的现在和未来提供多种服务，具有直接或间接价值，如水资源、土地等。如何进行会计确认和计量是绿色会计核算方法的难点。绿色会计的确认和计量是将涉及自然环境的经济业务也作为会计要素，经过辨认确定其数量价格，加以正式记录并入会计报表的过程。由于绿色会计计量自然环境资源价值有一定难度，笔者将价值计量公式简列如下： 现实使用价值=直接使用价值+间接使用价值 总用户价值=现实使用价值+未来使用价值 自然资产价值=总用户价值+存在使用价值 其中，间接使用价值、未来使用价值和存在使用价值又是自然资产价值计量中最复杂的内容，需要借助于价格替代法、支付意愿法、接受意愿法等方法计量。确实难以计量的环境污染，可用数学模型适当测算估计量化。 在我国实行绿色会计的思考 （一）实行绿色会计的基本原则 1.长期性和循序渐进的原则。绿色会计的实施，不仅涉及产品成本的市场价格的变更，更主要的是，它涉及市场规律的变动，甚至全球的商品流通准则和经济制度问题。因此，笔者建议首先成立一个由经济、环境、资源、会计管理、法律等多方面专家组成的机构，对绿色会计理论、自然资源成本、环境影响成本、企业行为规律、产品市场规律、价格体系变动、会计核算项目、法律体系变动等一系列有关问题进行研究探讨。在此基础上，对部分产品或地区市场进行试点。如果可行，则应深入研究获得推广经验，再开展宣传，逐步使公众和市场接受，而后，开始研究立法或修改有关法律，调整会计教育和管理，以及审计制度。2.灵活性和边界起步的原则。由于绿色会计所核算的内容十分广泛，而且在不同的环境、地域和历史条件下会发生变化，应在确定原则的情况下，结合具体情况，灵活掌握。对不同的产业、产品，不同的地点和时期选择核算内容和标准。也可以采取“双轨制”，一为现行的会计核算体系，二为探索性绿色会计核算体系。绿色会计核算的起始科目，应当从相对明确、简单和易于了解的内容入手，即所谓“边界推进原则”。而不能一开始就从模糊、无基础和多变的项目入手，如大气环流的风能成本、潮汐能等。此外，也可以采用分解综合的方法。如一片森林的价值成本，可以分解为气候、环境、地理、商业等多项价值，分别衡量，再给予不同的权重系数综合评估。 3.系统性和多赢的原则。绿色会计不仅包含经济问题、环境问题和社会问题，也涵盖时间和空间的问题。因此，必须突出系统性原则。从理论到实践、从产品到市场、从企业到社会、从资源到环境、从国内到国际、从宣传到立法、从价格变动到公众生活等，都要系统研究。特别是环境与发展这一对矛盾，必须坚持双赢的原则。同时，还要保持产品流通秩序和社会的稳定。 4.强制性和三种行为结合的原则。推行一项新制度必须以法律为依据，具有一定约束强制性。一旦推行绿色会计制度，企业必须披露尽可能多的环境资源信息，政府部门必须对企业最低限度的披露作出明确的强制性规定。同时，绿色会计制度的顺利实行，必须以政府行为、企业行为和公众行为有机结合为保障，缺一不可。 （二）组建绿色会计机构 为迎接21世纪世界经济格局和结构的变化，实施可持续发展战略，我国应立即着手实施绿色会计的各项准备工作，当务之急是成立机构、研究理论、确定准则，开展试点工作。笔者建议由财政部牵头，中国会计学会、中国总会计师协会负责，尽快筹建中国绿色会计研究会，组织经济学家、环保专家及会计实务工作者密切配合，加大绿色会计理论研究及实施的力度。 （三）进行绿色会计试点工作 在我国实行绿色会计，要从实际出发，由简入繁、从易到难，先从明确的易于掌握的科目入手，即先选择个别产品在部分地区、部门试行。笔者建议绿色会计的实施先从绿色食品、用品入手，将环境资源用直接损益法计入成本，以不计算环境资源成本原始账为准，以绿色会计账做参考。在取得切实可行的经验后，再修正完善、逐步推行。 （四）对绿色会计宣传教育 建立实施绿色会计不仅是一个会计问题，同样是一个复杂的环境问题和社会问题，是一个系统工程，涉及面广、内容复杂、对社会可持续发展意义重大。因此，必须得到国家行政管理部门和全社会的高度重视。为此笔者建议要加强环保意识教育，加强学校环保基础知识教育，在中小学增设环保常识课，在大中专学校增设绿色会计、审计专业课。应将绿色会计宣传、培训列到《全国环境初级教育行动纲要》中，加强在职会计人员的绿色会计培训工作，尽快筹办我国绿色会计刊物，以加大绿色会计实施宣传力度。 此外，笔者建议应加大环保执法力度，做到奖惩分明，用环保罚款筹集部分资金，建立绿色会计研究基金，用于奖励举报破坏、污染环境和研究绿色会计、治理污染等有功人员。 绿色会计论文:绿色会计核算研究综述 在传统的经济核算体系引导下，自然资源的毁损和环境破坏、生物多样性下降，从而导致人类有效生存空间的减少，这些本来是经济价值的巨大“亏空”或“损失”，却以经济增长形式体现在传统gdp中，歪曲了经济发展的本来面貌。随着在传统经济模式下的经济高速发展、人口数量的增加和物质消耗水平的提高，全球环境生产力难以为继，不能向人类提供无限的自然资源，环境承载力也无法消纳人类弃入的越来越多的废弃物。从环境经济学的观点来看，现有经济体系中环境因素得不到重视，都没有把自然资源、生态环境（包括自然资源的投入、生态系统的破坏和生存指数的降低）计算在内，因此所显示出来的经济效益不够准确和全面，而且极有可能是得不偿失的。为了从根本上缓解经济发展和保护环境之间的矛盾，“绿色核算”应运而生。改变传统的gdp核算与会计核算体系，构建与自然环境和谐发展的绿色核算体系是当前可持续发展社会的必然产物。绿色中国构建和谐社会呼唤绿色会计核算，在中国实施绿色核算监督，是构建全方位环保体系重要组成部分。只有实行绿色核算监督，才能确保我国绿色环保战略的实施，才能更好地监督国家企事业的资源（能源）利用，才能将环境污染负荷及环境效益和对人体健康的影响，较为全面的计人现有的国民经济核算体系中。 一、倡导绿色会计核算，建立全方位环保体系 中国要构建可持续发展的和谐社会，急需绿色会计核算与绿色审计监督（简称绿色核算监督）。在中国实施绿色核算监督，是实行绿色循环经济的体系保障，是构建全方位环保体系的重要组成部分。只有进行节能降耗的绿色核算，提高资源利用率，实施真实绿色财富的绿色审计监督，才能防止资源耗竭、环境污染，实现绿色gdp增长，才能确保我国循环经济核算战略的实施。绿色核算监督是以经济与环境的和谐为目的而发展起来的一种全新的经济核算监督，是一种循环经济再生产和自然环境清洁生产有机结合的良性循环发展核算监督，是人类社会可持续发展的必然产物。绿色核算监督内涵广博，包括绿色统计、绿色gdp、绿色会计、绿色审计、绿色融资、绿色资本、绿色税收……等核算监督。绿色核算监督已成为现今国内外经济可持续发展理论研究的主流。中国总会计师杂志社刘丽君社长在《肩负媒体职责倡导绿色核算》中指出，绿色gdp核算呼唤催生了我国绿色会计核算的发展，已在我国刮起了一股绿色会计风。《中国总会计师》杂志作为中国一级财会类杂志，肩负媒体的光荣职责，早在2003年创刊第一期就推出了关于绿色会计的文章，介绍我国绿色gdp核算和绿色会计核算理念；倡议媒体进一步加强对绿色gdp核算和绿色会计的宣传；普及绿色经济知识；报道绿色核算和绿色会计的学术成果；探索绿色核算和绿色会计的发展方略。为绿色核算和绿色会计创造良好的舆论环境，提升全社会对绿色gdp核算和绿色会计的认同，推动中国绿色会计事业的发展。 二、自然资本核算观 自然资本是认识环境和环境环保的一个新视角，环境是一种具有很大价值的资产，保护环境就是保护自然资本。将自然资本计价明确纳入资源环境与绿色核算体系中是绿色核算监督的重点与难点。把自然资本纳入资源环境与经济核算体系的观点，首先来自《中国21世纪议程》中的“自然资本”和环境是自然资本来源的观点。世界银行于1995年首次引用了“自然资本”概念，公布了“扩展的财富”指标，并以此作为衡量全球或区域发展的新指标。扩展的财富中包含了自然资本、生产资本、人力资本、社会资本四大要素。而由资源、生命系统和生态系统构成的自然资本的涵义共有三层意思：第一层是自然界给人类提供的可供开发利用的各种自然资源；第二层是由动植物、微生物构成的生命系统；第三层是自然资源和生命系统构成的能够给人类和全部生命系统提供服务的生态系统。因此，自然资本核算观也就是概括了为支持生命系统的生态系统的总和的绿色核算观，也就说自然资本是有价值的，要把自然资本纳入资源环境经济核算观。 三、“零排放”绿色gdp核算法 现行的gdp核算体系只反映了经济活动的正面效应，没有考虑环境污染和生态破坏导致的经济损失，因而无法真实地评价经济增长趋势及社会财富积累。该体系还助长了一些地区为追求gdp增长而破坏环境、过度使用自然资源的行为，并从根本上动摇了全社会的可持续发展基础。为克服传统gdp核算体系的缺陷，应对目前日益严峻的资源与环境挑战，利用全新的绿色gdp核算体系替代传统gdp核算体系已经逐步成为一种共识。在中科院首席科学家牛文元教授绿色gdp扣减核算法的基础上，环保专家钟定胜提出了运用“可持续、效用衡量、横向可比、数据采集”四大原则进行社会总效用衡量的“零排放”绿色gdp核算法，备受人们关注。该方法针对国民经济生产中每个可能造成环境生态损害的环节都采取了虚拟环境修复措施进行弥补，因此它核算的是净社会总效用的增加情况。由于引入了社会平均治理费用来计算虚拟环境修复部门的修复费用计量核算，因此，这个核算方法不仅操作上简便易行，而且数值核算上相当稳定，基本满足数据可获得性原则和横向可比性原则，同时它又能从整体上较为准确地反映全社会经济福利的真实产出状况，可称谓真实可信的“零排放”绿色gdp核算法。 四、宏观环境会计 宏观环境会计是以国家为核算主体，利用会计核算的原理与环境经济核算的结果，对一国经济活动对资源与环境的影响（使用、消耗）进行货币（辅以实物）核算。中国人民大学商学院会计系耿建新教授与宏亮博士从宏观环境会计概念出发提出自然资源耗减估价方法进行案例分析，使入耳目一新。他们用自然资产的价值，使用未来净收入的现值估价的现值法、使用者成本补偿视同资源耗减的使用者成本法、自然资产的租金净价格法、推导出全新自然资源耗减的估价公式。把此公式运用于煤炭行业的上市公司“河南神火煤电股份有限公司”（简称“神火股份”）及石油天然所行业上市公司“辽河金马油田股份有限公司”（简称“辽河油田”），具体的资源耗减估价之中，这种对自然资源耗减估值方法的适用性与可行性进行探索性的实证研究在我国尚属首例。 五、森林资产会计核算 多年来森林资源的长期无偿使用乱砍滥伐造成森林锐减，生态失衡水土流失，物种减少洪水泛滥引人关注。实行森林资源资产化管理，进行森林资产会计核算，是适应中国社会主义市场经济体制的必然要求；是深化林业内部改革的必然趋势；是林业可持续发展的前提条件。“森林资产管理”的实质就是实行森林资产会计核算管理，是细化林业分类经营管理体制、理顺林业产权管理制度、适应中国“国情”的对森林实行的科学管理。四川省林业厅财务处退休干部陶仁川的《森林资产会计》观点鲜明务实，是对森林资产“公允价值”核算方法的重大突破，使森林资源资产化管理成为可能。“以讦估促进核算”的方法（即：市场价或公允价值核算），解决了森林绿色会计核算计量难题。其核心是以产权单位（即国有、非国有林业企事业）的森林资产，经首次评估确认其价值量（即清产核资），以后按森林的自然生长规律（即生长率）来计算增值额，该方法无论理论上、具体操作方法上都有了根本性突破。 六、绿色会计应用 随着现代工业的迅猛发展，公司在追求自身利益最大化的同时，不考虑自然资源的优化利用和自然环境的承受能力，致使人类的生存环境日益恶化，空气污染日趋严重，自然灾害频繁发生，全球气候遭到改变，将直接危及整个人类社会生存。对环境问题的关注必将引起了会计领域的一次绿色革命。通过对环境会计在公司环境管理中的应用分析，将环境活动纳入公司会计核算体系，在传统会计的基础上利用会计手段来计量、反映和控制社会环境资源，披露公司生产经营活动对环境的影响及公司环境责任的履行情况已成为大势所趋。南开大学环境与社会发展研究中心郝冀认为，绿色会计核算应用能达到此目的：实现环境投资核算可以帮助其降低经营成本，避免未来的环境负债，提升公司绿色产品商誉，增加企业绿色利润及社会环境效益。绿色会计应用是一门综合性很强的边缘学科，它所反映和控制的对象极其复杂，它的间接对象是环境资源的物流运动，即从环境资源的形成、获取，到环境资源的开发创新的整个过程；它的直接对象是环境资源的价值运动，即环境资源价值、环境资源的耗费、环境资源损失、环境资源成本、环境资源的经营开发收入、绿色收入和绿色利润等。 七、绿色核算研究倡议 “绿色”是生命之色，“绿色”是人类生命力的象征，“绿色”是21世纪信息知识经济时代的代表色，“绿色”以生态及环境的代名词深入人心，向一切旧传统经济观念发起了绿色文明挑战。为全面加强中国绿色核算与监督课题研究，特提出绿色核算研究倡议。 1.倡议在中国会计学会环境专业委员学会的领导下成立“环境会计研究课题组”，率先组织热心于绿色核算与监督研究的专家学者，与环保专家密切合作，共同携手开创中国绿色核算研究新局面。 2.倡议树立绿色gdp科学发展观，积极为会计法及注册会计师法修改工作建言献策，建议增加绿色会计及绿色审计内容。 3.倡议开展中国绿色核算与监督信息电算化研究。为严格执行环境评价法，开展企业is014000环境认证、绿色会计核算、绿色审计监督工作服务，争做构建中国和谐社会的促进派。 4.开展企业环境报告披露制度研究。将争创资源低消耗、污染零排放的绿色企业的绿色核算调研列为首要研究课题； 5.上市公司要进行绿色审计，将环境审计报告书在报纸、网络等大众传媒公布，并向社会公开承诺本公司环境保护的目标和措施，以便于接受股民的社会监督。 6.争做构建和谐社会绿色宣传员，广泛宣传科学发展观、循环经济、环境保护和绿色核算知识，号召绿色生产和绿色消费从我做起，人人有责。 绿色会计论文:论可持续发展条件下绿色会计的推行 【摘要】随着环境污染问题成为全球日益突出的经济、社会和政治问题，绿色会计变得与企业越来越相关。笔者通过对我国改革开放以来在经济高速发展的同时所面临的生态、资源、环境的严重破坏的深层原因，阐述在可持续发展条件下逐步推行绿色会计的必然性及推行过程中存在的问题和相应解决问题的一些建议。 【关键词】可持续发展　绿色会计 一、绿色会计在我国逐步推行的社会背景及必然性 绿色会计从本质上看是环境科学与会计学科交叉渗透而形成的应用性学科，具体而言，它以货币为主要计量尺度，以有关环保法规为依据，研究经济、社会发展与环境之间的关系，计量、记录环境污染、环境防治、开发、利用的成本费用，评估环境绩效及环境活动对企业财务成本影响的一门新兴会计分支。 从20世纪70年代以来，发达国家在研究和实施绿色会计方面，已先走了一步。我国不论是在企业绿色会计的理论研究和实践探索方面，都比发达国家晚走了一步，至今我国的大部分企业还处在千方百计地逃避环境治理责任或被动地承担环境保护责任的状态。但需要指出的是，在我国实施绿色会计具有特别紧迫的意义。这是因为，在当今全球我国是生态危机、资源危机最为严重的国家之一，是生态学上的一个重灾区，有效遏制和缓解这个危机，关乎到我国的前途和命运。为此，中央早就把保护环境和节约资源确定为我国的基本国策，继而又提出了走可持续发展的道路和贯彻科学发展观，强调大力发展循环经济和建设资源节约型社会。发达国家经过几百年的发展，已经意识到这一问题，并采取了措施。我国应借鉴其经验教训，政府一方面要利用自身的优势来保护资源和治理环境；另一方面要加紧环境和资源立法，约束企业、促进企业保护环境。 而传统的企业会计由于不考虑企业环境行为的影响，不反映企业的环境收益和环境损失，因而不能满足企业绿色经营的核算需要，由此建立与绿色经营相适应的会计核算模式和经营成果反映模式，将整个社会生产、交换、消费及生产主体给社会环境带来的经济后果都反映到会计核算中，建立有环境保护内容的“绿色会计”，全面推动社会可持续发展，是非常必要的，也是当代和未来会计学发展的一大趋势。 二、我国实行企业绿色会计所面临的主要问题 1、绿色会计理论不成熟。尽管绿色会计有着光明的发展前途，但毕竟建立绿色会计，不仅是一个会计问题，也是一个环境问题和社会问题。时至今日，绿色会计的假设、原则、核算对象、程序与方法、计量基础、成本范畴的确认、报告体系的构建等方面尚未形成共识，更谈不上绿色会计完整的理论与方法体系。有关绿色会计的探讨不能不说还停留在初级阶段，尤其在我国更显力度不够。主要体现在以下几个方面： （1）绿色会计的基本前提和核算原则尚未形成。会计理论成熟的标志之一是具有规范的会计核算原则。财务会计的形成已有上百年的历史，已经有了一套得到广泛认可的会计核算基本前提，如对会计主体的规定，企业持续经营的假设，对会计分期的规定，对货币计量的要求等。此外，还规定了会计核算的一般原则，如客观性原则、相关性原则、谨慎性原则可比性原则等。这些基本前提和核算原则保证了财务会计核算的统一性。而绿色会计的理论研究，起步于绿色会计要素的确认和计量。到目前为止，这仍然是绿色会计理论研究的一个重点。至于绿色会计的基本前提和核算原则的确定，有的直接套用财务会计的基本前提和核算原则，或者是做一些小的调整。 （2）绿色会计的计量方法尚不完善。现有会计体系仅对能用货币计量的、能用价格确认和交换的生产要素进行核算，而对企业消耗的暂时未明确权属和价格的资源和环境则没有计入成本，从一定意义上讲，现有会计体系是鼓励以牺牲环境、透支未来区的当前利益、让少数人受益多数人受害的一种会计核算体系。现有的会计体系没有完全真实地反映企业对社会的贡献，其计算得来的收益也是不够真实的。会计工作本身是不全面的，对会计信息使用者是不完整的，对社会也是不公平的。所以单纯的以市场交易价格为计量前提，不能满足绿色会计计量的需要。与财务会计相比，非货币计量方法当前还很不成熟，主要问题是计量单位多而且不统一，缺乏一致性和可比性。尽管有关专家学者不断进行研究和探索，提出了多种估价方法。但到目前为止，各种估价方法仍处于试验阶段，还没有一种方法得到充分肯定。 （3）绿色会计报告没有统一的标准。由于绿色会计的基本前提和核算原则尚未形成，以及绿色会计计量方法尚不完善，导致绿色会计报告难以形成统一的标准。目前，绿色会计尚未普遍实行，没有编制绿色会计报告的统一要求。环境信息披露基本上是企业的个体行为，具有很大随意性。 2、实行绿色会计的社会大环境还尚未形成。我国目前还尚未普遍推行绿色生产和iso14001环境管理体系。许多企业的环境保护意识还不够强烈，甚至有些企业在利益的驱使下，恣意的损耗资源，破坏生态环境。再加之社会各方对企业披露环境信息的要求还不够迫切，致使企业披露环境信息的压力不够大。因此，企业还没有实行绿色会计的迫切要求。 3、未形成规范性的绿色会计的准则。我国企业还没有财务会计那样的强制性的信息披露的规定，致使大部分企业不会主动披露绿色会计信息，更不会主动披露对自己不利的环境信息。由此，在企业绿色会计的实践方面，还需要绿色会计理论和相应会计制度的出台。 三、构建我国绿色会计的几点建议 根据目前绿色会计理论和实践的发展情况，以及我国目前的具体情况，要求企业一下达到很高环境信息披露水平是不现实的。因此，在我国推行绿色会计应采取积极谨慎的态度，一方面要尽早起步，在现有的条件下尽快开展绿色会计的实施工作；另一方面是分阶段逐步提高绿色会计的核算水平和会计报告的环境信息披露水平。 1、完善环境法规，加大执法力度，充分发挥环境法规的效力。虽然我国一贯重视环境保护，从70年代末试行《环境保护法》至今已制定了一系列环保法规和政策体系。然而这些法律的覆盖面还不全面完整，各项实施细则也有待明确，可操作性不强。随着人口增长、技术进步以及经济的迅速发展，在环境保护和污染治理等方面会出现更多问题。因此，在政府立法中应体现“预防胜于治理”的原则，体现前瞻性。 2、建立绿色税收。从世界经济学界着手研究“绿色环保经济”问题开始，国家税收在一定程度上也赋予了新的职责。为了从根本上使自然资源、环境得到长远的保障，增加民众环保意识，建立“绿色”生态税收制度是我国当前绿色会计实施的基础。 我国对环境污染者不是征收环境税而是收取排污费。在税收差别和税收减免方面，虽然我国现行税制中已包含一些有利于环境保护的税收优惠政策措施，但这些政策措施并没有形成完整的体系，难以充分发挥作用。建议在原税收基础上增开环境税，将其作为独立的税种，其法律地位与流转税、所得税等税种是等同的。在其下面还可以分为污染物税、环境能源税、环境资源税、环境关税。 3、加强社会和政府对绿色会计的监督。绿色会计主要是以企业为会计主体，核算企业对资源环境的社会责任履行情况，企业从自身利益出发，往往不能全面、如实地进行披露。因此，加强政府有关部门和社会中介机构的监督就尤为重要。 4、加强绿色会计理论和方法的研究。发达国家的绿色会计研究已有20多年历史，并在实践中有所尝试。我国的绿色会计理论研究可说是刚刚起步，而实践上是一片空白。因此为了尽快提高我国绿色会计的理论水平，促使绿色会计早日与实践相结合，应积极借鉴国外研究成果，结合我国实际情况，大力加强绿色会计的理论研究，以指导实践工作。 绿色会计论文:绿色会计论文 【摘 要】本文简述了绿色会计产生的背景、研究的意义。并对绿色会计在我国推行的必要性和可行性作出了分析，同时提出了我国企业推行绿色会计的对策研究 【关键词】绿色会计 企业发展 可行性 对策 研究 一、绿色会计概述 （一）绿色会计产生背景分析 二战后，资本主义发达国家进入经济发展的“黄金时期”，自然资源长期处于被极度开采的状态。人口剧增致使需求增加、能源紧张、环境污染日趋严重，资源接近枯竭，这不仅制约了经济发展，而且影响了人类与自然、生态与经济的协调。在环境资源恶化和批判传统会计基础上产生的绿色会计始于上世纪70年代早期，旨在为保护生态环境，研究生态环境的成本和价值、提供生态环境变化的会计信息。西方绿色会计理论中，以英国邓迪大学的格瑞？威尔士大学的霍金森、加拿大审计署的罗宾斯坦等人最具代表性，其核心是用会计来计量、反映和控制社会环境资源，目的在于改善整个社会的环境与资源问题。 （二）绿色会计研究的意义 1.绿色会计是实施可持续发展战略的重要组成部分，以可持续发展为前提。 2.企业应确立“绿色经营”理念，绿色会计是绿色经营系统的组成部分。 3.企业应确立经济和社会环境的双重受托责任，绿色会计系统可以确认和考评企业的社会和环境受托责任。 4.可持续发展战略要求修正传统gdp统计核算方法和国民经济核算体系，企业的绿色会计核算则是宏观“绿色gdp”计算和核算的基础。 二、绿色会计在我国推行的必要性和可行性 有关我国环境污染经济落后与贫穷是生态环境遭受破坏的主要根源，但依靠发展污染密集型产业和以破坏生态环境为代价的经济增长，不仅不能改善生态环境，反而加重了污染的程度，当经济增长到达一定阶段时，对环境资源的免费使用必然达到极限，我国的环境污染类型已十分严重，据世界银行测算，20世纪90年代中期，我国每年仅空气和水污染的损失占gdp的比重就达8%以上。这说明，我国经济增长是以环境资源为代价的。 我国对环保的重视促进绿色会计的发展 1978年，小平同志提出中国应制定环境保护法；1982年，我国将“国家保护和改善生活环境和生态环境，防治污染和其它公害”写入《宪法》；1984年，中央将环保提到了“基本国策”的地位；1994年，我国确立“可持续发展战略”；1997年，“破坏环境资源保护罪”被写入《刑法》；2003年，中央提出以人为本，全面、协调和可持续的科学发展观。随之发展的绿色会计，最初的研究以理论为主，2002年启动具体实践，但相关的专业标准建设和完整的会计体系还处在完善中。实行现代企业制度的企业比较重视环境报告，政府管理机关是最主要的使用者，企业环境报告存在强制型和自愿型并存的局面，且以强制型居多。我国于2001年3月成立了“绿色会计委员会”、6月成立“绿色会计专业委员会”，为研究绿色会计理论与实务提供了平台，促使绿色会计的尽快建立。 （一）绿色会计在我国推行的必要性 1.我国目前环境资源现状的需要 目前我国环境资源东乏西富，资源配置与利用不均衡。绿色会计从资源、环境和生态的整体出发，要求企业对所拥有、使用的自然资源、对环境、资源的污染破坏及应履行的治理义务进行确认、计量、记录和报告，敦促企业转变“无偿使用”资源的错误观念，合理高效的利用资源。 2.建立新的社会经济发展模式，实施可持续发展战略目标的需要 社会环境是企业生存和发展的制度基础，自然环境是企业生存和发展的物质基础，企业要实现长期生存和稳定发展，必须树立适应环境的观念。 3.企业适应全球竞争的必然结果 国际上要求企业将自然资源的损耗进行核算，计入损益，产品定价要考虑相关环境因素，绿色会计帮助企业顺应国际潮流，增强自身竞争力，更充分地参与国际竞争。 （二）绿色会计在我国推行的可行性 1.绿色会计是环境学等相关学科与会计学相互交叉渗透而形成的，这些相关学科在我国发展已经较成熟，能够适应绿色会计建立的需要。 2.我国会计的基础规范工作日渐完善、《企业会计准则》的全面推行，使绿色会计可以借鉴一些理论和方法，上市公司管理人员对环保观念的认同形成良好的试点工作基础。 3.相关法律的不断规范和完善、政府的监督和推动作用，形成我国推行绿色会计的外部政策性基础。 4.广大消费者环保意识的提高，对绿色会计的推行形成良好的监督。 5.企业认识到绿色会计推行带来产品国际竞争优势、吸引更多的投资、获得更多的市场份额等，会主动实施绿色会计，自愿披露绿色会计信息。 6.国际对绿色会计的不断推动，发达国家绿色会计实务的进一步发展，提供我们更多的理论经验借鉴和实务学习案例。 三、绿色会计在我国企业推行的对策研究 （一）我国企业绿色会计推行的准备 虽然绿色会计在我国推行已经具备必要可行性，但还需要很多准备工作。 1.推行面临的主要困难 （1）从业人员知识结构不完善 目前我国会计人员仅对财务领域知识掌握良好，缺乏环境、生物等方面知识。 （2）计量标准需要时间统一 我国有关资源环境的法律法规不完善，虽然“三绿工程20”，实施显效，但环境资源方面的统一标准制定需要相当长的时间。 （3）对经济事项的反映难度增加 绿色会计计量除了用货币计量，还要对事项的原因、性质和预采取的措施、预计成本进行详细解释。 （4）税收方面的缺陷 ①没有专门环保税种，限制了税收对环境污染的调控和保护作用。 ②现有资源税，税档差距小，征税范围狭窄，不能明显调节资源的合理利用。 ③环保税收优惠单一，税收政策缺乏灵活性和有效性。 ④不同污染物间收费标准不平衡，采用单因子21收费，会使企业规避纳税。 ⑤征收方式不规范，排污费由环保部门征收，影响排污资金的使用效果。 2.推行绿色会计的前提条件 传统会计中的企业，往往只考虑企业的短期利益，对资源消耗无度。克服这一缺点，推行绿色会计，要以下列条件为前提： （1）提高全民素质，加强环保意识。 （2）企业制定长远发展战略，增强从投资改善环维护中取得效益的抗风险力。 （3）制订各种环境绩效衡量指标，完善、科学的绿色会计方法体系。 （4）健全环保法律法规建设，约束、规范人们的经济行为符合环境发展需要。 3.我国企业推行绿色会计应遵循的原则 以下是根据我国实际，推行中要坚持的原则： （1）长期性和循序渐进原则 推广实施绿色会计是长期性工作，坚持循序渐进，分阶段有步聚的进行。 （2）灵活性和边界推进原则 实施绿色会计，可以结合实际情况，灵活掌握，从简单的事项开始。 （3）系统性和双赢的原则 绿色会计面临解决的经济、环境和社会问题，形成一个系统，要实现经济繁荣与环境保护同步发展的双重目标。 （4）强制性和全方位监督原则 政府及相关部门须明确规定企业最低限度的披露，全社会进行联合监督。 （5）坚持成本效益原则 推行绿色会计应兼顾经济效益和环境效益，尽量用少的成本获取较佳的效益。 （二）我国企业目前环境信息的披露 1.我国企业社会责任感淡漠。美国杜邦公司有句名言：“尽量不要在地球上留下脚印”，以少用不可再生资源，将排放物减少到最低为企业发展理念。美国著名的星巴克咖啡宣称，只要是绿色咖啡，星巴克就愿意出高价购买。星巴克咖啡的ceo奥林。史密斯说：星巴克的最大成绩之一，就是说服顾客付3美元的高价买一杯“有社会责任的咖啡”。与之相比，我国多数企业对其社会责任漠视，只注重经济利益，因环保成本大，污染治理设施要么根本不建，要么不运转，不惜牺牲企业名誉换回短期经济利益。 2.我国企业对环境信息的披露缺陷。目前，企业环境信息披露还局限于排污申报登记、通过媒体传递获得环境管理体系认证的信息、在产品包装上标出绿色产品标志等初级披露方式。即使基础较好的上市公司在年报中披露的环境信息也不多，没有统一遵循的标准，环境信息披露少且不规范，环境报告目标过于狭隘、内容和方式缺乏可靠性、可比性和透明度，具体的环境信息、资源利用效率等状况则难以为公众所知。 3.环保实施中的成败启示。据湖南省永州市环保局科研所的数据资料显示，湖南省永州市环境污染治理显效，该市空气质量达国家一级标准，湘江上游水质明显改善。该市九条水泥公司通过安装净回收装置治理空气污染，使得工厂职工的肺病患病率大大降低以外，并且每天可回收水泥20吨，以此估算一年可收回投资，冷水滩造纸厂原每小时向湘江排放90吨废水，严重污染湘江水质，后投资水循环回收系统，可回收再用水80吨，并利用回收系统的煤渣制砖，大大地降低用水成本的同时还取得了煤渣再生利用收益，达到了环境、经济与社会效益的协调发展。与之相反，淮河治理污染不理想，其原因是周边的企业偷排污水，企业实施环保成本高、违法成本低是众多地区污染反弹的最大诱因。“50年代淘米洗菜，60年代洗衣灌溉，70年代水质变坏，80年代鱼虾绝迹，90年代身心受害。”形象说明淮河的污染日益恶化，淮河流域的莲花味精集团2003年因偷排污水被罚款近1200多万元，据测算每偷排污水一天，就能省下近10万元的排污费。可以看出，环保措施如果能够有利的得到实施，对于企业来说是可以带来利益收入的，可以以推行绿色会计的实施为契机，改变我国企业的短视行为。 （三）推行绿色会计的对策研究 1.提高企业对环境资源保护自律意识 企业提高环保意识，自觉保护环境可以为绿色会计的实施创造良好主观环境。 2.创新为主，借鉴为辅借鉴 西方绿色会计理论方法和企业的成功案例，结合我国实际，加速建立具有中国特色的绿色会计体系，早日与国际惯例接轨。 3.加速绿色会计准则和制度建立，规范绿色会计核算及报告形式 界定绿色会计核算对象，应包括如下的一些内容： （1）反映企业在生产经营中，对自然资源损耗： ①环境污染损失：性质如“三废”排放造成的环境污染损失，可按复原或避免成本法核算，而类似环保部门罚款的赔偿，可按历史成本法直接计价。 ②自然资源消耗：企业经营活动中的自然资源超额消耗，按历史成本计价。 （2）反映企业对环境所作的贡献，包括“三废”控制、补救和减少自然资源耗费等的各项支出，可以通过以下账户来进行核算： ①资本投资：与环保有关的工程设备等的购买或参与环保建设投资。 ②研究与开发费用：减少企业产品自然资源耗费和提高废物利用的投入。 ④环保行政与规划费用：维护环境资源的环保支出。 ⑤补救措施费用：企业生产破坏环境，对资源环境的补偿支出。 ⑥复原或回收费用：对资源的恢复和处理废物的支出。 （3）反映企业改善资源环境而获得的收益，主要包括： ①企业利用“三废”生产产品及因此获得减免税的收益。 ②环保方面业绩好的企业，获得国家对其发放的鼓励奖金。 ③企业通过改善环境，获得更多的投资、市场销售扩大和利润的提高。 ④企业实施环保措施后产生社会效益，增加企业的商誉。 （4）绿色会计的报告形式 披露信息的方式除单独对绿色环境要素考核，还有资产负债表、利润表和现金流量表及报表附注形式。 ①资产负债表中增加反映环境资产、环境负债的内容，来披露企业因生产耗用或损害自然资源负担的社会责任。 ②利润表将与环境有关的收益和损失纳入反映系统，计算得出绿色净利润。 ③现金流量表补充内容：按照企业经营、投资、筹资活动现金流量顺序进行，如购买环保产品产生的现金流量、支付给工人的环境污染补贴费、购买环保用固定资产如排污设备等产生的现金流量、创建绿色商标的耗用现金，保护环境所进行的筹资而产生的现金流量等。 4.形成合理的价格体系国家对资源使用应坚持有偿原则，给出明确的价格信号。 5.运用绿色会计理论进行投资估价绿色可行性报告可以帮助投资决策，避免重复性投资和造成环境污染投资。 6.进行企业试点，逐步推广选择受关注的环境问题在某些地区或行业作为试点内容，最后推广、普及。 7.加大绿色会计宣传教育的力度 保证绿色会计的实施，要加强环保意识教育，大学中增设绿色会计、审计专业课，加强在职会计人员的绿色会计培训工作，创办中国绿色会计刊物。 8.推行奖惩制度 严惩污染破坏环境行为，奖励实施绿色会计、治理污染的企业和人员。 9.加大绿色审计力度 环境审计可以促进企业更好的加强环保工作，改善保护环境，有效利用资源。 10.关于改革我国税制的思考 （1）国际经验对我国实行绿色税收政策的启示 欧盟许多国家实行绿色税收政策，对废气、废物排放征收环境税、对一般性废弃物和污染征收成本支付税。借鉴国际上环保税收政策，我国实行绿色税收应该做到： ①绿色税收政策不应加重纳税人的总体负担 执行绿色税制应保持纳税主体现有的总体税负基本不变，开征环境税时，降低企业其他税赋，将企业缴纳的环保方面的收费并入环境税中，避免重复征收。 ②新开征的环保税要达到税收的横向与纵向公平 本着“谁污染谁纳税”与“完全纳税原则”，保持新开征的税种与现有相关税种相互协调配合，形成绿色税收调控体系。 ③征收的环保税款要专款专用 财政部门编制专门的预算，审计部门对资金的使用情况进行跟踪审计，确保资金的合理有效使用。 （2）税制的具体构想 针对现在过度消费自然、低度消费人力的情况，可以增加对环境资源使用的课税，减少与劳动和资本有关的课税，调整现行税率税目，具体如下： ①扩大消费税的课征范围，包括用难以降解和无法回收利用的材料生产的产品、预期会对环境造成严重污染的各类包装物品、一次性使用的电池及对臭氧层造成破坏的氟利昂等产品。 ②适当提高汽油、柴油、鞭炮、焰火等污染性产品的税率。 ③扩大资源税征收范围，除土地、矿产、森林，要将草原、滩涂、地热、大气、水等纳入进来，调整税额，将对资源的利用的相关环境成本考虑进来。 ④征收一些与环境相关税目，如交通拥挤费、污水排放费、废弃物税、水污染税、空气污染税、燃油税和垃圾费等。 ⑤不违背wto原则的前提下，对有碍于环保的进口产品和设备采用高税率。 绿色会计论文:绿色会计浅探 摘　要：绿色会计作为会计学科的重要分支，在近十年来发展较快，我国也在近几年着手研究绿色会计。绿色会计要求我们把企业的经济效益和社会效益结合起来综合考虑，这更利于社会经济的可持续发展。 关键词：绿色会计；传统会计；环境资源 绿色会计（greenaccounting），也称为环境会计，是将环境科学、现代经济理论、可持续发展理论和传统的会计学相互结合，以自然环境资源和社会环境资源耗费应如何补偿为中心，运用一定的方法，以货币为主要计量形式，辅之以实物计量和文字表述，来反映、报告和考核企业经济效益和社会效益的一门新兴会计科学。 1 绿色会计产生的动因 从18世纪60年代的英国工业革命开始，日益先进的现代工业在为人类社会提供丰富物质产品的同时，也造成日趋严重的环境污染。人类社会发展所依赖的物质资源和生态环境，已呈现出日渐衰竭的征兆，从而使全球经济发展的自然物质基础被动摇。为解决这一矛盾，部分西方经济学家、环境学家、社会学家和生态学家自20世纪70年代开始，着手研究经济和环境的协调发展问题。1971年，比蒙斯（f.a.beams）在《会计学月刊》上发表了《控制污染的社会成本转换研究》；1973年，马林（j.t.mar lin）在《会计学月刊》第2期上发表了《污染的会计问题》，从此绿色会计的研究和发展逐渐进入人们的视野。1992年，世界环境与发展国家首脑会议通过了保护世界环境的四个纲领性文件，环境问题受到关注；1999年，联合国讨论通过了《环境会计和报告的立场公告》，形成了系统完整的国际环境会计与报告指南。各国政府纷纷研究建立本国的环境会计体系，我国于2001年3月成立了“绿色会计委员会”，2001年6月，经财政部批准，中国会计学会成立了第七个专业委员会？环境会计专业委员会，标志着我国绿色会计研究进入新阶段。 2 绿色会计与传统会计的差异 绿色会计是在传统会计的基础上，针对传统会计在核算过程中对环境问题的无能为力而产生的，其与传统会计的差异主要表现在下面几个方面： 2.1　在现代经济社会中，传统会计对企业经营活动的监督和反映是不完整的，而绿色会计则弥补了其不足。从人类经济活动的角度反映和监督企业的资本及其运动，按照权责发生制、历史成本等原则、采用复式记账的方法对企业发生的经济事项进行确认、计量、记录和报告，但是企业的经济活动对环境造成的影响在会计核算中得不到反映，从这一角度来说，传统会计所反映的内容是不完全的。绿色会计则从生态环境和整个人类的活动出发，围绕以自然环境资源和社会环境资源的高效利用及耗费的补偿为中心，全面反映和监督企业的经济活动，从而有效解决传统会计所不能解决的问题。 2.2　传统会计对资产、负债、收入、费用的计量存在缺陷，而绿色会计对这些问题进行了完善。在传统会计中，只有存在财产所有权的东西才有价格，才能以货币进行计量，才能在企业的会计账表中得以反映。而如空气、海洋、臭氧层等对人类至关重要但无所有权的事物却不能成为传统会计核算的内容，企业对这些事物的使用和损害并不记入企业的经营成本，这不仅使企业的成本虚减，利润虚增，更为严重的是，这种“默许”无疑可以视为是对以牺牲环境来取得目前利益的行为的一种鼓励。而绿色会计则充分强调环境资源的有限性和稀缺性，是全人类所共同拥有的“财产”，必须赋之以价值和价格，并对其损耗予以补偿，从而使企业的责任向社会延伸，迫使企业将经济效益、社会效益和生态效益综合考虑，真正实现经济的可持续发展。 3　绿色会计的确认、计量和披露 由于环境因素的影响，和传统会计相比，绿色会计的确认和计量发生了很大的变化。笔者认为这些变化主要体现在以下几个方面： 3.1　会计要素的变化 绿色会计是在传统会计的基础上，考虑了环境因素的影响而发展起来的一种会计，因此笔者认为在会计要素的划分上和传统会计保持一致，即应划分成资产、负债、所有者权益，收入、费用和利润，但在具体内容上应有所不同。例如在资产要素中，绿色会计应设置“环境资产”、“环境资产损耗准备”和“环境资产净值”；在负债要素中应设置“环境负债”，包括应付环境资源损耗费、应付环境资源保护费和应付环境污染治理费；在所有者权益要素中设置“环境资本”；在收入要素中设置“环境收入”，核算企业因采取环境保护和环境治理而由国家给予的补贴、奖金和税收减免，企业回收处理的“三废收入”，其他单位和个人交来的环境损害赔偿或罚款收入；在费用要素中设置“环境费用”，在利润要素中增加“环境利润”等等，用以核算企业在经营过程中发生的与环境相关的经济业务，这也是承认环境具有价值的必然结果。 3.2　会计假设和会计原则的变化 3.2.1　会计假设的变化。传统会计的会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。绿色会计的核算内容同传统会计相比存在较大差异，适当调整其会计假设分属必然，但不必另起炉灶，因此笔者认为绿色会计的基本前提可以确定为会计主体、持续经营、会计分期和多元计量。多元计量假设是指在绿色会计核算中，以货币计量为主，但考虑到环境因素的复杂性，很多时候不能以货币计量，因此应以实物、百分数或指数计量等作为辅助方式，在某些时候，还可以用图表和文字附注加以说明。 3.2.2　会计原则的变化。鉴于绿色会计核算内容及其假定的变化，其会计核算原则也应在继承和发展传统会计原则的同时，建立具有自身特色的原则，可以概括为三个方面，即政策性原则、社会性原则、强制性和自愿性相结合的原则。 政策性原则是指在绿色会计的核算中要充分体现国家的方针、政策，严格遵守国家相关的法律和法规，正确处理企业利润和环境资源保护、企业效益和社会效益的关系。 社会性原则是指绿色会计要求企业必须站在社会的角度、站在对环境资源负责的角度，考虑企业的利益。社会对企业的评价必须舍弃当前单纯以企业的经营利润为标准的观念，代之以企业所创造的绿色利润。同时，企业提供的会计信息，必须有利于国家的管理和宏观调控。 强制性和自愿性相结合的原则是指在绿色会计核算体系中，政府相关部门或组织应对企业最低限度的环境资源信息披露做出明确的、强制性的规定，同时鼓励企业尽可能多的向社会公众和政府相关部门或组织提供环境资源信息。 3.3　绿色会计的计量和披露 绿色会计的计量是指将涉及环境资源的经济事项作为会计要素加以正式记录并列入会计报表而确定其金额的过程。但环境资源的价值在计量中存在一定难度。一般情况下，环境资源的价值计量可以采用直接市场法、替代性市场法和模糊数学法等，直接市场法又具体包括恢复费用法或重置成本法、防护费用法、市场价值或生产率法、人力资本法或收入损失法等。 绿色会计披露的会计信息是为了向有关各方提供准确有效的绿色信息，以满足决策者分析、决策的需要。它从总体上可分成两部分，一是在企业的会计报表及其附注中具体披露企业本期发生应记入本期损益的环境支出和与环境相关的资本性支出；二是在企业的会计报表附注中披露企业执行的环境政策、实施情况以及企业治理环境和保护环境的长期目标等。 绿色会计论文:加强绿色会计发展助力低碳经济发展 摘要:低碳 经济 发展 在后经济危机时代风起云涌。资源的紧张和环境污染的扩散,促使人们越来越关注资源环境问题。绿色 会计 作为推进低碳经济发展。加强资源环境管理的一个重要方面,日益受到了全世界的关注。从低碳经济发展现状出发,深入剖析了绿色会计在我国实施实施中存在的制约问题和理论实务中不完善的地方,由此提出解决绿色会计实施问题的对策及建议,促使绿色会计在我国更快、更好的实施,以实现经济、社会、人与 自然 的和谐发展。 关键词:低碳经济;绿色会计;绿色信息披露 低碳经济作为新的发展模式,不仅是实现全球减排目标的战略选择,也是保证经济持续健康增长的良方。气候变化和经济危机为 (二)树立绿色经营理念 企业 在经营活动中不可避免地发生这样那样的对环境产生负面影响的 经济 行为。在追求价值最大化的情况下,只要企业的经济活动能够带来纯利润,只要这种经济行为的边际利润大于零,企业就会选择这种经济行为,甚至会扩大经济规模。但是企业在新的运营形式下,考虑了环境因素的影响,其成本结构必然发生了变化。在绿色成本核算要求下,企业必须为牺牲和维护环境付出代价。因此企业在进行经济决策时,就必须考虑这部分的成本。在这种情况下,就必须对于企业的总成本(包括绿色成本)有一个综合的测算。在此基础上,企业的管理者才能决定是否扩大生产和生产的规模,以使企业的该种经济行为达到一种最优的环境污染水平。 (三)完善绿色信息披露 信息披露是绿色 会计 核算发挥重要影响的主要途径。要提高我国绿色会计的信息披露的质量,还要尽快大力 发展 和完善绿色会计的信息披露及报表。绿色会计报表的内容主要包括企业利用资源是否有效、环境污染的治理和环境成本的发生情况、环境损益形成情况和企业生产经营活动对社会带来的影响等。绿色会计报表包括绿色资产负债表、绿色成本报表、环境影响报告表、环境排放表及环境政策报告。由于目前企业对绿色会计信息披露还处于认识和起步阶段,可以借鉴财务报告的模式,即在现行会计报表内增加与环境有关的财务状况和经营成果指标进行单独披露。即单独设置“绿色资产”、“绿色负债”、“绿色权益”项目,分别列示在资产负债表及现金流量表项目中,再单独设置“绿色成本”和“绿色效益”项目,列示在利润表中。让报表使用者在了解企业财务业绩的同时,知晓该企业的环境状况。同时,企业还应在会计报告的附注中披露相关的环境信息,如企业的绿色会计政策治理措施企业的资源环境管理系统企业对环境的损害情况及处理措施企业采用的环境标准及其变化对数据的影响企业控制污染的措施及其效果企业对有害的环境影响结果进行保险,以及政府对此补助金的运用情况,以及其他需要说明的情况。 (四)加大绿色会计的宣传和 教育 力度 实施绿色会计不仅是一个会计问题,同样是一个复杂的环境问题和社会问题,对社会可持续发展具有重要意义。既不能以牺牲环境为代价追求经济效益,也不能为了保护环境而抛弃经济发展。要广泛开展可持续理论、绿色会计知识的普及教育,增强全民的环保意识,尤其是国家行政部门和企业的环保意识,以促使政府加强环保执法力度,促使企业认识环保的迫切性和重要性,自觉建立并实行绿色会计核算体系。应通过开展形式多样的宣传方式,提高社会的环保意识教育,使绿色会计逐步被公众、企业和市场接受。 (五)完善绿色会计理论的研究 绿色会计实务操作存在的问题,反映出绿色会计理论的不成熟。绿色会计所依赖的理论和方法体系的多元化,尤其在计量环节上没能突破,使得当前绿色会计缺乏与实务相结合的理论支点。如果政府或相关部门能结合当地引导会计理论界在绿色会计方面加大研究,成立绿色会计理论及应用专题课题组,认真研究得出相应成果,将会提高我国企业绿色会计理论水平,促进绿色会计理论与实务更好地结合。一方面,我国绿色会计理论研究与实践起步较晚,迫切需要积极参与国际间交流与合作;另一方面,政府或者相关部门如能在绿色会计理论研究方面加以适当地引导,加强环境、资源、生态经济与会计等多方面理论研究的合作,将会提高我国的绿色会计理论水平,促使绿色会计理论与会计实务相结合。 三、结论 通过发展绿色经济应对 金融 危机已成为全球共识,节能环保产业将成为撬动经济复苏的重要杠杆,但目前, 绿色会计论文:浅论循环经济中绿色会计的应用展望 论文关键词:循环经济绿色会计应用 论文摘要:循环经济作为一种新型经济发展模式,把传统的依赖资源消耗的线性增长的经济转换为依靠生态型资源循环来发展的经济。随着经济的发展,循环经济要求进一步完善绿色会计的理论与方法,引导和监督企业通过一定的社会经济活动保护资源,维护生态平衡,为企业的决策者们提供更加详细的绿色会计信息。 2003年10月党的十六届三中全会以来,为深入贯彻落实科学发展观,我国提出要全面发展循环经济,并逐渐在全国范围形成了发展循环经济,构建资源节约和环境友好型社会的热潮。在发展循环经济过程中,绿色会计变得越来越与之息息相关,其实际应用也相应有了更高的要求。笔者拟对现实条件下发展循环经济如何更好地应用绿色会计作一研究和展望。 一、发展循环经济为绿色会计应用提供了重要的现实基础 总书记指出:“要加快转变经济增长方式,将循环经济的发展理念贯穿到区域经济发展、城乡建设和产品生产中,使资源得到最有效的利用。”根据国家发展和改革委员会的规划,到2010年,中国将建立起比较完善的循环经济法律法规体系、政策支持体系、技术创新体系和有效的约束激励机制。2009年1月1日,《中华人民共和国循环经济促进法》正式施行。 (一)循环经济的内涵 循环经济(cyclic economy),即物质闭环流动型经济,其本质上是一种生态经济,它要求运用生态学规律来指导人类社会的经济活动。与传统经济相比,循环经济的不同之处在于:传统经济是一种由“资源-产品-污染排放”单向流动的线性经济,其特征是高开采、低利用、高排放;循环经济要求把经济活动组织成一个“资源-产品-再生资源”的反馈式流程,其特征是低开采、高利用、低排放,所有的物质和能源要能在这个不断进行的经济循环中得到合理和持久的利用,以把经济活动对资源环境的影响降低到尽可能小的程度。 (二)循环经济的基本目标 循环经济的 “3r”原则(reduce减量化、reuse再利用、recycle再循环)的排列是有科学顺序的。减量化——属于输入端,旨在减少进入生产和消费流程的物质量;再利用——属于过程,旨在延长产品和服务的时间;再循环——属于输出端,旨在把废弃物再次资源化以减少最终处理量。通过提高资源利用率,拉长资源利用链条,减少废物排放,根本上消解长期以来环境与经济发展的尖锐冲突,从而获得经济、环境和社会效益的三赢目标。 总之,循环经济在发展理念上就是要改变重开发、轻节约,片面追求gdp增长;重速度、轻效益;重外延扩张、轻内涵提高的传统的经济发展模式。我国提出发展循环经济客观上为进一步应用绿色会计提供了重要的现实基础。 二、循环经济中绿色会计应用的必要性与可行性 (一)绿色会计的本质 绿色会计也称环境会计,是企业会计的一个新兴分支,是环境学科、社会学、会计学相互渗透融合产生的交叉性学科。它以货币为主要计量单位,将自然资源和生态环境等纳入企业的会计核算,从而使资源环境和社会效益通过会计核算清楚明了地反映出来,以便于评估企业的资源利用率和环境代价,从而有效引导企业走循环经济之路。 (二)循环经济中绿色会计应用的必要性 首先也是最重要的,是我国环境发展现状的需要。当前中国的资源与环境问题相当严重:森林锐减、水土流失、环境污染等等,如果在今后的经济发展中不注重资源的保护、合理利用与环境的治理,必将从根本上制约经济的发展。绿色会计能从资源、环境和生态的整体出发,要求企业对所拥有、使用的自然资源、对环境、资源的污染破坏及应履行的治理义务进行确认、计量、记录和报告,敦促企业转变“无偿使用”资源的错误观念,从而使企业的责任向社会延伸,迫使企业将经济效益、社会效益和生态效益综合考虑,合理高效的利用资源,使循环经济得到可能。 其次是企业自身发展的需要。传统的企业发展模式是高投入低产出,必然造成过度开发消耗资源;高污染低效益必然造成生态环境补偿能力严重滞后,这些都阻碍了企业自身的发展。从企业长远利益看,只有增大环保投入,重视绿色会计,才能始终保持竞争的优势。 最后是真实披露企业经营信息的需要。绿色会计通过核算企业的社会资源成本,能较准确地反映企业生产成本,准确地分析企业的财务风险,从而正确核算企业的经营成果,全面考核经营管理者的业绩。 (二)循环经济中绿色会计应用的可行性 1.我国已具备了实施绿色会计的法律环境。绿色会计对象的价值能够被准确计量是绿色会计得以存在的重要前提条件,而环境标准则是绿色会计计量的起点。近些年来,我国重视环境法制建设,我国颁布的相关法律法规除《环境保护法》外,还包括《水污染防治法》、《大气污染防治法》、《固体废物污染环境防治法》、《海洋环境保护法》、《森林法》、《渔业法》、《农业法》、《环境噪声污染防治条例》等等。除此之外,我国还颁布了一系列与可持续发展和环境保护有关的政策、方案和计划。 2.我国已具备了实施绿色会计的社会环境。2001年1月中国会计学会成立了“环境会计专业委员会”。 中国会计学会2007年学术年会上,首都经贸大学教授提出建立我国的《环境会计制度》内容框架应着重对环境支出的界定和规范等建议。同时,我国政府代表也已经多次参加了联合国国际会计和报告标准政府间专家组的讨论,财政部会计司在答复联合国财务国际环境会计法律法规情况的调查时,也认为企业对为减少和防治污染及恢复环境而发生的成本费用、因污染而发生的费用损失、因污染而发生的社会成本进行披露是很重要的。另外,发达国家绿色会计实务的进一步发展,也为我国提供了更多的理论经验和实务案例。 3.我国已具备了实施绿色会计的主观环境。西方发达国家的跨国公司,迫于政府和市场竞争的压力以及自身发展的需要,在上世纪70年代就开始在财务报告中披露企业环境信息。日本朝日啤酒株式会社旗下的朝日啤酒集团自1997年开始每年发行《环境报告书》。随着循环经济理念的不断深入,越来越多的企业认识到,要想企业得到可持续发展、得到市场的认同、得到社会的认可,环境问题不容忽视更不容回避。 三、我国发展循环经济过程中绿色会计的应用展望 (一)要建立健全法律法规及信息披露制度 尽管在循环经济的大前提下,中国已制定并颁布了不少环境法律法规,但尚未形成一套完整有效的法制体系。鉴于此,应加强绿色会计的立法工作,将绿色会计纳入会计法,以法律形式确定绿色会计的地位和作用,这是将它付诸实施的最强有力的手段。同时应相应的会计制度,使绿色会计更具实践操作性。2008年5月1日起实施的《环境信息公开办法(试行)》强制规定:环保部门和污染企业向全社会公开重要环境信息,为公众参与污染减排工作提供平台。但是与国际发达国家相比,我们在环境会计信息披露方面仍存在诸多不足。由于缺乏统一的规范绿色会计核算对象及披露形式的准则,大多数企业不会主动披露环境会计信息,或者即使披露了一些,也无相关标准去衡量其信息质量,不能取信于社会公众,反而影响披露效果。 (二)要建立健全监督机制 建立绿色会计审计制度。目前中国国家审计机关、内部审计机构都没有设立环境审计组织,在《审计法》和其他审计法规以及审计规范中也未作环境审计的相应规定。当前首要的工作就是制订绿色会计审计法规,建立绿色会计审计制度。 加强政府有关部门和社会中介机构的监督,可以包括行政管理、监督和专项环境审计,也可将其作为考核社会责任、社会效益的主要方面。 (三)要建立健全绿色税收制度 绿色税收也称环境税收,是以保护环境、合理开发利用自然资源,推进绿色生产和消费为目的,建立开征以保护环境的生态税收的“绿色”税制,从而保持人类的可持续发展。早在1960年代,荷兰就把绿色税收引入了税制,是世界上最早开征垃圾税的国家之一,2006年荷兰绿色税收收入约占总税收收入的14%,占gdp的3.2%。瑞典也是世界上最早开征环境税的国家之一,主要是对能源及对其他与环境有关的物品的征税,它的绿色税收规模较大,约占其gdp的13%。在“中国财税论坛2005”会议上,国家税务总局局长谢旭人透露,“十一五”期间的税制改革,将贯彻可持续发展战略,研究制订完善促进循环经济发展的税收政策。这意味着,在我国“绿色税收”已经提上了税制改革的议事日程。 (四)要加强宣传教育,进一步形成良好氛围。 实施绿色会计是一个复杂的环境问题和社会问题,对社会可持续发展具有重要意义,对循环经济模式的形成有不可替代的作用,我们既不能以牺牲环境为代价追求经济效益,也不能为了保护环境而抛弃经济发展。人们的环保意识增强了,绿色会计就容易被公众、企业和市场所接受。除此以外,还要加强企业领导、管理人员、会计人员的环保意识,加强环境及环境会计相关知识的培训,更新传统的知识结构,引导他们对绿色会计的重视。只有这样才能使他们具有较强的社会责任感,并能够充分认识环境效益与经济效益之间的密切联系,建立健全适应本企业的环境管理系统。 总之,随着社会经济的发展,随着循环经济概念的深入人心,在企业的经营管理中融入绿色会计的理念及方法,必然成为当代和未来会计发展的一大趋势。 绿色会计论文:知识经济对会计的影响—小议绿色会计在我国的建立 摘 要：知识经济时代，传统的高消耗低发展已经不适应经济发展的趋势，与之相适应的会计核算也应该发生转变。绿色会计以自然资源耗费应如何补偿为中心区别于传统的会计核算，在我国经济持续发展的今天，用绿色会计衡量国民生产总值和企业生产成本是可持续发展战略的重要体现，真实的反映了环境因素给国家和企业带来的影响，促使经济效益和生态环境的和谐发展。从长远来看，我国经济要想获得长足发展必须采用绿色会计进行成本核算，虽然我国具备了实施绿色会计的一些条件，但是仍然存在着部分空白，为此要加快建立绿色会计对于我国经济发展有着重大的理论和实践意义。 关键词：知识经济 绿色会计 会计核算 序言 知识经济浪潮下，各国在发展经济的同时更加关注人与自然的和谐发展。为了使人类经济能建立在可持续发展的基础上，既能满足社会、经济发展目标使经济达到稳定增长，又不使社会生态环境遭到破坏，使人类同自然资源统一协调、保持良好关系和最佳状态的发展，可持续发展战略的提出不仅仅着眼于自然资源和谐利用的问题，更加强调在自然资源使用上的公平问题，这样就必须把会计主体视野扩大到主体同环境之间的关系，将整个社会生产消费和相应的社会生态环境都反映到会计模式中，来计量和揭示会计主体的活动给社会生态环境带来的经济后果。这样“绿色会计”就应运而生了。 我国经济持续高速度增长是以自然资源的高消耗为代价的，环境问题日益严重，随着我国加入wto，在对外开放过程中必须建立与世界经济接轨需要的绿色会计体系，只有这样才能够真正参与国际竞争合作，为我国企业发展创造更好的融资环境。此时，绿色会计的建立就显得尤为重要。 一、绿色会计相关定义解析 （一）绿色会计的定义与内涵 绿色会计，又称环境会计，是在环境资源恶化和修正传统会计的基础上产生的。是指以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计，它将会计学和自然环境相结合，采用多元化的计量手段和属性，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系，并运用专门方法，对企业给社会资源环境造成的收益和损失进行确认、计量、揭示、分析以协调企业与环境的关系，其目的在于改善社会资源环境，提高社会总体效益。出其内涵应包括以下几个方面： 1、绿色会计处理中，资源和环境具有“资本”性质，这种资本的价值在于能向人造资本转换，随着这一转换，它自身价值也在逐渐减少。因此，绿色会计要计量这两种资本的转换过程，并确定最佳的转换比率，以利于保护社会总资产的平衡。 2、绿色会计会计处理不仅包括与企业直接有关的信息、基金与物质商品，而且包括与企业有关的自然界各种物质资料、废弃物以及随后的处理。 3、绿色会计的创建需要企业财务管理增加绿色财务管理的评价指标，需要揭示企业对资源环境的责任，要求企业站在社会的角度，考评企业财务管理的业绩。 4、通过绿色审计，帮助企业采取措施保护环境，确保所有的环境政策符合要求，促使我国社会经济发展逐步纳入可持续发展的轨道。 （二）绿色会计的本质 绿色会计是运用会计学、管理学、环境学、环境经济学、可持续发展经济学、发展经济学和生态学等学科体系中的基本理论和研究方法，采用多种计量手段和属性，对企业生产活动中所涉及的环境要素及其结果进行计量、记录、披露与评价的信息控制系统。 （三）绿色会计的目标 会计目标是建立和完善会计理论体系的基石。总体说来绿色会计目标分主要有基本目标和具体目标两个层次。 1、基本目标，绿色会计的基本目标是可持续发展。即在促使企业提高经济活动的经济效益的同时，高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用资源环境，努力提高社会效益和环境效益。 2、具体目标，绿色会计的具体目标是组织相应的会计核算，确认和计量会计在一定期间的环境经济效益和经济损失，尽可能为社会提供企业环境披露的有关信息。 （四）绿色会计核算的内容 绿色会计核算于传统的会计核算，它更强调自然资源的消耗和有偿使用，具体而言其核算内容主要有： 1、自然资源损耗 主要包括自然资源超耗成本和“自然资本”消耗成本。前者指企业在生产、储存、运输等环节中对自然资源超定额消耗的损失；后者指除人造资本以外的可用货币计量的自然资源。 2、环境污染损失 主要指由于资源消耗失控、重大事故、三废排放等所造成的环境污染、生态恶化的损失，如农田，渔塘及淡水、自然景观、工农业、居民生活区污染所造成的损失。其损失数据可根据赔偿费及罚款按历史成本原则计价，也可按避免或重置成本核算取得。 3、环境保护支出 反映企业对环境保护所作贡献，包括在“三废”处理、控制、补救和减少自然资源耗费，美化工作、生活环境的各项支出，具体可以通过以下账户来进行归结核算。①投入资本；②业务费用；③研究与开发费用；④环保行政与规划费用；⑤补救措施费用；⑥复原或回收费用。 4、环境保护收益 反映企业从环保中所获取的收益。通过对收益的核算，为企业决策者提供环保支出效益情况，从而鼓励与鞭策企业改善环保工作收益，它主要包括：企业利用“三废”生产的产品及对这些产品减免税收所得到的收益；企业的绿色产业计划对各项投资的吸引；消费者因乐意消费该企业的绿色产品而导致的利润上升，以及股票价格上升而带来的收益；企业实施环保措施后所带来的一系列无形资产、社会效益及政府奖励。 二、我国实施绿色会计的必要性及可行性 20世纪80年代以来，由于经济发展带来的环境问题日益引起人们的高度重视，迫切需要在会计体系中建立绿色会计，披露环境信息，推动政府和企业将环境与发展紧密联系起来进行综合决策，遏制环境污染和生态破坏，促进生态环境保护和建设。 （一）我国建立绿色会计的必要性 1、建立绿色会计是我国环境现状提出的要求。 随着科学技术的发展，人口的增加，社会需求的膨胀，造成了自然资源被过度开采，环境污染日趋严重，这从根本上制约了经济的发展和人们生活水平的提高。在市场经济条件下，企业在追求自身利益最大化的同时，往往过度开发和污染自然资源，从而加剧了我国资源与环境的恶劣形势。资源的枯竭和环境的恶化，从根本上制约着我国经济的发展和人民生活质量的提高。而绿色会计则把维护生态平衡，优化生态环境以及解决其它资源生态问题当作自己反映和控制的对象。引导和监督企业通过一定的社会经济活动去保护资源，维护生态环境。 2、建立绿色会计是企业自身发展的需要。 从企业发展内部环境而言，我国传统的企业发展模式是高投入低产出，即以原料、燃料的大量投入来推动产出。结果造成对自然资源的过度开发、过度消耗和过度污染，高污染、低效益必然造成生态环境补偿能力严重滞后，致使环境极度恶化，从而阻碍了企业自身的发展。企业与环境关来密切，社会环境的恶化直接影响到企业自身的发展，通过绿色会计核算，积极协调企业与环境资源的关系，为企业创造良好的环境条件，可使企业健康发展，从企业长远利益看，只有增大环保投入，重视绿色会计，通过绿色会计核算，积极协调企业与环境资源的关系，为企业创造良好的环境条件才可使企业健康发展。绿色会计的构建有赖于企业环境和资源意识的提高。 从企业发展[论文之家外部环境而言，随着社会文明的进步，人们对清新的生活环境要求日趋强烈，保持良好的环境已成为企业健康发展中函待解决的问题。企业应该为环境污染特别是由它自已导致的环境污染承担责任。如果企业为环境保护作出诸如治理污染、采用符合环保标准的新型设备、研制新型绿色产品，那么企业将为自己的未来发展打下了坚实的基础，社会公众会把企业环境会计报告作为他们就一个企业的形象作出评判的依据之一，甚至会由此而影响他们的购买倾向，因此企业将过去的单纯追求经济增长速度变为追求经济、社会、自然环境的协调发展，已是势在必行。 3、建立绿色会计是正确衡量国民生产总值和企业生产成本的需要。 传统的国民经济核算在衡量国民生产总值时，未将社会环境资源作为一种资产列入资产核算，从而使衡量经济增长的指标不能如实反映经济发展速度，衡量经济增长的指标不能如实反映经济发展速度，在某种程度上虚增国家富有程度，夸大人均收入和经济福利。在衡量企业成本时，传统会计只计算人造成本往往忽视不能计价的“自然资本”，使企业以牺牲环境质量为代价获取“私利”，虚增其利润。对企业来说，由于未考虑生产给自然环境造成的污染和社会带来的危害，事实上内部损耗减少了，但费用转嫁给了社会。而绿色会计通过核算企业的社会资源成本，在产品成本中加入环境资源成本，从而能较准确地核算国民生产总值和企业生产成本，促使企业挖掘内部潜力，降低生产成本，促使企业加快发明创造挖掘的步伐，使企业在少污染或不污染的情况下取得最大的产出，从而降低“自然成本”，维护社会资源环境。 4、建立绿色会计是我国进一步对外开放，与世界经济接轨的需要。 经济全球化背景下世界上大多数国家，尤其是经济发达国家，都提倡或要求其企业对外披露绿色会计信息。作为我国企业要和国际现代企业制度靠拢，那么就必须建立自已的绿色会计体系，并对外披露，这样有利于国外对我国企业的了解，更有利于国际间的经济合作。 具体而言： ①大量外资进人中国，要求我国建立绿色会计体系。由于发达国家越来越重视环境保护，其国内的一些污染严重、破坏、掠夺自然资源的企业和生产项目通过对外投资方式，转移到发展中国家，把发展中国家当成其“污染避难所”，对发展中国家进行“环境剥削”。我国只有建立了自己的绿色会计体系，要求外资企业公开、披露其绿色会计信息，才能使我国免于发达国家的环境剥削。 ②建立绿色会计体系可以防止外资企业资本流失。绿色会计要求把企业利用的“环境资源成本”计人其产品成本，这样就可以正确地计算出外资企业所获得的利润。 ③建立绿色会计体系可以促进我国企业对外投资。我国企业到其他国家建立企业，应自觉地公开，披露其环境信息，只有这样才能使对外经济合作更持久，更具效益。 5、建立绿色会计体系是国家的宏观调控及可持续发展战略的要求。 人类社会发展规律告诉我们，人类社会和经济活动的可持续发展并产生良好的效益要依赖良好的生态环境，但是由于经济活动效益与生态效益的联系在最初阶段却表现的与实际情况相反，所以让人们觉得似乎经济效益的取得是建立在生态环境被破坏的基础上是合乎情理的。然而，随着时间的推移，人们逐渐认识到生态效益和经济效益之间是一种相辅相成、互相促进的关系。但是，由于企业是一个理性的组织，追求的是经济效益的最大化，所以它很难将眼光放得长远，即使有一部分企业认识到这一点，由于生态建设和绿色会计持续运作模式单一，因此，靠一个或几个企业的努力，也是难以实现的，因此我国的绿色会计需要在国家的宏观调控、建立全国财政补偿机制的基础上实现。 6、建立绿色会计体系是我国会计改革和发展的需要。 随着我国社会主义市场经济体制的建立，市场经济下会计不仅要为微观经济服务，而且要有助于宏观经济调控；不仅要考虑到企业自身的利益，而且要兼顾社会利益。绿色会计不仅只核算与企业直接有关的信息、资金与物质商品，而且对与企业有关的资源环境、废弃物以及与生态环境的关来等进行反映和控制。其所提供的信息不仅有经济性信息而且有社会性信息；不仅能为企业自身服务而且能为社会大众服务。它是一种微观自主、宏观顾及的“微观—一宏观共振型”的会计模式，符合市场经济的要求，有助于会计改革和发展。 （二）我国建立绿色会计的可行性 随着经济的发展，绿色会计的作用已经越来越明显，在我国实施绿色会计的条件也已逐渐成熟，具备了实施绿色会计的可能性。 1、我国实施绿色会计已具备了一定的会计环境 我国先后制定了《环境保护法》、《自然资源防治法》等一系列环保法律。除此之外，我国还颁布了一系列与可持续发展和环境保护有关的政策、方案和计划。总之，从会计环境的角度来说，这些法律、条例和政策已构成了绿色会计所需的法律规范环境，这表明绿色会计在我国的实施具备了一定的条件。 2、我国提出了可持续发展的战略，为绿色会计的发展指明了方向 在总结经济发展的经验和教训基础上，我国政府和企业已经意识到优化产业结构、调整生产力布局、改善生态环境和实现可持续发展的重要性，并制定了相应的政策措施，特别是可持续发展战略和科学发展观的提出，这些为我国绿色会计的建立和实施指出了方向。 3、市场经济的建立，为绿色会计的建立创造了条件 随着我国经济体制改革的深入进行和社会主义市场经济体制的逐步确立，自然资源市场也开始逐步建立和健全。在自然资源市场上，国家或代表国家的国有资产管理部门，是自然资源的所有者和提供者，勘察企业和开发利用企业作为需求方，购买自然资源的使用权，实现资源的有偿使用，并通过价格机制来进行调控。另外，随着企业对环境保护所负责任的社会化，企业要从社会成本和社会效益方面来考虑其经营决策和管理方法，通过加强对自然环境的核算来真正提高效益，这些都为绿色会计的实行创造了条件。 三、我国建立绿色会计的对策 建立绿色会计对于我国经济发展而言至关重要，是可持续发展战略得以实施的重要保证，建立绿色会计是一个系统工程，需要多方面的共同努力。 (一)建立绿色会计的规范标准 1、在《会计法》中增加绿色会计的内容 将绿色会计核算和监督列入会计法，以法律形式确定了它的地位和作用，也是将它付诸实践的最强有力的手段。自然环境是国民经济的重要资源，无论是自然人，还是法人，都有使用环境的权利和保护环境的义务。如果法律规定企业必须对受侵害的人群给予相应赔偿，那么该赔偿必然导致企业经济利益流出企业。这样，企业的环境行为后果就应该纳入会计核算系统，就能通过财务报告反映企业环境事项的合法性、真实性、公允性得到真实反映。为此应该进一步完善会计法、环境法规，使企业绿色会计内容纳入会计法，这是实施绿色会计根本法律保障，是将会计理论付诸实践的最强有力的手段。 2、完善会计准则。 将涉及环境的内容列入会计要素，成为绿色会计财务报告必须披露的内容，披露内容主要有：①环境问题类型企业关于环境保护的措施和方案；②企业自定的环境排放指标以及企业如何对待这些指标；③根据政府法律规定而采取的环境保护措施和按照政府要求达到的程度，环境保护措施对目前企业的资本支出和损益的影响以及对未来的影响；④环境经常性支出的数字，已资本化了的数字及摊销情况。另外在会计报表附注中还可揭示环保措施对目前企业的资本支出和损益的影响以及对未来的影响，同时反映环境经常性支出的数字等内容。 此外还要增强信息披露透明度。确定并公布重污染行业及重污染企业名单，对重污染行业的环境信息披露提出重点要求。建立全国性的上市公司环境报告数据库，通过互联网公布企业的环境信息。 3、建立会计制度。 会计制度依据会计准则所规定的有关环境原则进行设计，使绿色会计具有可操作性，便于会计人员掌握。 (二) 提高企业环境和资源意识 环境会计的最终目标是为了达到企业经济效益、环境和社会效益的全面丰收。必须提高企业环境意识，使保护环境成为企业的自觉行为，为环境会计的实施创造良好的主客观环境。只有企业在追求自身利益最大化的同时，合理地开发、利用自然资像并加强对环境的有效保护，才能真正达到绿色会计的最终目标，从而使企业追求经济效益和社会需求的可持续发展之间协调一致 （三）完善社会责任的考核体系，加强监督 绿色会计主要是以企业为会计主体核算企业对社会资源环境的社会责任的履行情况。企业从自身利益出发，往往不能全面、如实的进行揭示，因此，政府有关部门和社会中介机构应加强监督，包括行政管理、监督和专项环境审计等方面的监督。由会计师事务所或国家审计机关进行的专项环境审计，强化对绿色会计的再监督。会计师事务所或国家审计机关应根据国家有关的环保法律、法规以及相关的会计法规、制度和准则，对企业绿色会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审查与鉴定，以取信于社会公众，强化国家宏观调控，并促使企业加强环境会计信息披露工作。 （四）确立绿色考核和奖惩制度 推行一项新制度必须以法律为依据，使其具有一定的约束强制性。一旦推行绿色会计制度，政府部门必须明确、强制性规定企业对环境资源信息做出最低限度的披露，通过奖惩制度将企业的自觉性和政府的强制性结合起来。但目前由于与绿色会计相关的法律法规不健全，所以应加大环境执法力度，做到奖惩分明，用环保罚款筹集部分资金，建立绿色会计研究基金，用于奖励举报破坏、污染环境和研究绿色会计、治理污染等的有功人员，从而推动我国绿色会计早日实现。 (五)加强专业人才的培养 绿色会计是由会计学、环境学、生态经济学、可持续发展学等多门科学交叉渗透而成。复杂的、多元化的产权关系，要求会计人员必须具有全面、扎实的基础知识与专业知识。因此，必须不断提高企业财会人员素质，让企业财会人员充分了解绿色会计基本理论与方法以及交叉相关学科知识，从而使国家有关环境政策能够被严格执行，绿色会计实务工作能正确开展。 四、结束语 建立和实施绿色会计，不仅是一个会计问题，而且也是一个复杂的环境问题和社会问题，是一个系统工程，涉及面广，内容复杂，为此要结合我国实际情况加紧制定绿色会计的规范标准，完善绿色会计的外部环境，加强社会的环境保护意识，建立一套可行的监督机制。建立绿色会计对落实科学发展观、实现社会可持续发展意义重大。 绿色会计论文:浅析绿色会计 摘 要：绿色会计是近十年来发展起来的会计学科的一个重要分支。绿色会计的研究有助于拓宽我们的视野，要求我们把企业的经济效益和整个社会效益结合起来，有利于社会经济的可持续发展。 关键词：绿色会计;理论构成;必要性 一、绿色会计的概念 绿色会计，也叫环境会计，是指以自然环境资源和社会环境资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计；换言之，是指主要以价值形式，对环境及其变化进行确认、计量、披露、分析和可持续发展研究，以便为决策者提供环境信息的一种会计理论和方法。 二、绿色会计的理论构成 (一)绿色会计的目标 绿色会计的目标可分为两个层次：一是基本目标，就是促使企业在注重经济效益的同时，高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用资源，努力提高社会效益和环境效益。二是具体目标，就是组织相应的会计核算，确认和记录会计在一定期间的环境经济效益和经济损失，尽可能为社会提供企业环境披露的有关信息。 (二)绿色会计的核算对象 主要是指改善资源环境的投入与产出。投入一般包括研究新技术、新能源、新材料、新工艺等科研活动的支出，对“三废”处理、控制、补救、减少自然资源耗费的支出等。产出一般包括从生态环境建设、环保治理中所取得的收益。 (三)会计假设和会计原则 在绿色会计中，会计假设和会计原则是起变化的。(1)会计假设的变化。绿色会计的核算内容同传统会计相比存在较大差异，因此笔者认为绿色会计的基本前提可以确定为会计主体、持续经营、会训分期和多元计量。(2)会计原则的变化。鉴于绿色会训核算内容及其假定的变化，其会训核算原则也应在继承和发展传统会计原则的同时，建立具有自身特色的原则。 (四)绿色会计的计量 1.人力资本法或收入损失法。环境质量脱离环境质量标准对人类健康有着多方面的影响。这种影响不仅表现为因劳动者发病率与死亡率变化而给生产直接带来的损失或收益(可用前述市场价值法加以估算)，而且还表现为医疗费开支的变化等，该方法就是专门评估反映在人身健康上的环境价值的方法。为避免重复计算，人力资本法只计算因环境质量脱离环境标准而导致的医疗费开支的变化，以及因为劳动者生病或死亡的提前或推迟而导致的个人收入变化。 2.恢复费用法或重置成本法。在被评估环境质量低于环境标准要求时，假如无法治理环境污染，则只能用其它方式来恢复受到损害的环境，以便使环境质量达到环境标准的要求。将环境质量恢复到标准状况所需要的费用就是恢复费用一一重置成本。直接市场法是建立在充分的信息和明确的因果关系基础之上的，所以评估结果比较客观，但是，它不仅需要足够的实物量数据，而且需要足够的市场价格或影子价格数据。如果在因环境质量脱离环境标准而带来的损失或收益中，相当部分根本没有相应的市场，因而也就没有市场价格，或者其现有市场只能部分地反映环境质量脱离环境标准的结果，在此情况下，直接市场法的应用或者不可能，或者有很大的局限性。 三、在我国推行绿色会计的必要性 1.生态环境现状的客观要求。空气、水、土地及原始森林自然资源是全世界所有国家以及它们的子孙后代所共有的“特定资产”。这些“特定资产”应当被确切计量，赋予一定的价值。建立一种将环境因素考虑在内的新会计模式已势在必行。 2.企业自身发展的要求。当今人们更加重视生活质量，社会环境已成为企业健康发展中亟待解决的问题。从企业的长远发展看，如果企业考虑了环境对其自身发展的影晌，对自身发展的行为已作了规范，那么在将来便不会因环境成本费用大增而受到严重影响，从而在未来的竞争中占据明显的优势。 3.正确衡量国民生产总值和企业成本的需要。按照传统的国民经济核算方法计算出的国民生产总值并未考虑环境因素，环境污染造成的破坏损失及环境收益也未能得到充分的反映。通过建立绿色会计，可以从宏观上增强全民忧患意识，正确衡量国民生产总值。

会计制度论文:我国会计制度与税法的“混双”模式 摘要:随着市场经济的发展,我国会计制度和税法制度从计划经济时代的财税统一、相互融合,逐步趋向于规范化、合理化,特别是随着国家统一会计制度和税法规章制度的建立和完善,会计制度与税法的差异不断拉大。会计制度和税法立足于各自的领域,有各自的目标、原则、业务规范或处理程序,因此有必要在不违背会计制度和税法要求的条件下,对这种既独立发展又相互影响的“混双”模式进行探讨,使二者协调发展。 关键词:会计;税法;差异;协调 一、会计制度与税法关系的基本模式 会计立足于微观层次直接面向企业,会计的具体目标或直接目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经营决策,同时它也与整个社会经济运行相连。而税收首先基于国家宏观经济调控的需要而对企业实施征收管理,更主要着眼于现实公平合理的税负和保证国家税款的及时征收。而就目前在全球范围上处理两者关系而言,无外乎两种模式:财税统一模式和财税分离模式。 通统一模式观点认为,应将税基完全建立在会计制度的基础上,或者将会计制度与税法统一起来,换句话说就是会计制度只是服从于税法的要求来规范具体经济业务的核算。分离模式观点则认为,会计与税收的目标不同,会计制度与税法存在着现实差异,主要为时间性差异和永久性差异,并进行跨期所得税的分配,即建立以税法为依据的税务会计,不要求税法对会计制度的指导作用。税法和会计制度是独立发展的。 二、我国会计制度与税法差异分析 1、利益主体不同 税法与会计制度之间的差异不是从来就有的。我国曾长期实行单一的计划经济体制,在这种体制下,税法、财务制度和会计制度三位一体,不会出现纳税的调整问题。但是伴随着市场经济的不断发展,企业作为市场经济主体地位的确立,使企业各相关利益者从自身决策、利益分配和管理的角度出发对会计制度提出了新的要求。在新的制度下,投资人和征税人不再是同一主体,投资人更关心的是企业的盈利问题,而征税人更注重企业的纳税问题。因此,由于会计和税法分别遵循不同的原则、服务于不同的利益主体,所以也就决定了税法与会计之间必然存在不可避免的差异。 2、遵循原则不同 首先,在税款征纳方面,税法恪守于历史成本原则,而会计更倾向于公允价值原则;其次,会计准则强调以权责发生制作为会计核算的基础,但权责发生制带来的大量会计估计税法则不予承认;再次,会计制度频繁使用谨慎性原则,以适应企业稳健经营、规避风险的客观需要,而税法对谨慎性原则基本持否定态度,目的是为了避免让国家的税收利益来承担纳税人的经营风险。另外,会计的一个基本原则是企业应当按照交易或事项的经济实质来进行核算,这就是所谓的“实质重于形式”原则,然而税法在确定计税依据时,更重视发票、索款凭证以及合同等,一般不将财务人员的主观业务判断作为计税依据。 3、规范内容不同 企业会计制度与税法属于经济领域中两个不同的分支,因而会计制度与税法在某些项目确认和计量标准上出现了差异。现举一个我们在日常会计与税法学习中常见的例子:固定资产折旧的年限与方法。首先,折旧年限问题,会计制度规定,企业按照管理权限,经股东大会、董事会或经理办公会等机构的批准,可以自行确定固定资产的预计使用年限。而税法规定,除另有规定者外,固定资产都明确了计提折旧的最低年限。其次,折旧方法的差异,会计制度规定,直线法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法中任选一种都可以作为企业固定资产的折旧方法,折旧方法一旦确定,不得随意更改。而税法规定,纳税人可扣除的固定资产折旧的计算只能采取直线法进行折旧计算。由此可见,会计准则是为了反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,规范企业会计核算,真实完整地提供会计信息。税法是为了保证国家取得财政收入,依据公平税负的要求,对会计制度的规定约束和控制。 :请记住我站域名/ BR 三、新会计制度与新税法“混双”模式协调发展 就目前我国经济体制和财税体制的特点而言,我们不能一味地强求二者高度统一或完全分离。因此协调会计制度与税法改革是极其重要的,同时也是基于我国现状的必然选择。所以在遵循不违背原则和法规的基础上,应积极采取一系列具体措施对税法与会计制度进行协调。 1、税法应放宽对企业会计方法的限制 放宽会计方法选择的限制有利于会计政策的灵活性,促进企业更新技术和增强竞争力。同时,税法应该有限度地放宽企业对风险的评估。这样才能保证企业抵御风险的能力,同时又不会伤及税基。因此,税法必须从增收与涵养税源的辩证关系出发,适度地放宽原有的限制。当然税法为防止企业利用会计政策而达到调节纳税、偷税漏税的目的,可以规定企业发生会计政策变更时,必须报请税务机关批准或备案,对计提各种准备的条件和比例做出相应的规范,也可以规定政策使用年限或处罚条例。 2、会计制度应积极与税法相配合 在会计制度确立与执行中应充分考虑税务部门对会计信息的需要,同时尽可能缩小会计政策的选择范围。另外,对于不同类型的企业,在确定税法与会计制度统一或分离程度时应区别对待。 3、完善我国税务会计的建设 会计的核算要依据税法的规定。而税法的规定,也要考虑到会计原则。这就需构建独立的税务会计模式。税务会计不仅可以将宏观税收理论转化为税法学的相关体系,而且还可以借助于会计方法,将企业应纳税款通过会计系统予以反映。同时,它对于我国税务会计学科的发展和财务会计制度的完善将起着一个非常重要的作用。 会计制度论文:浅论人力资源成本会计制度的完善 人力资源 会计的一般目的是提供人力资源变化的信息,以满足人力资源会计信息使用者的需求,为企业或组织的人力资源管理服务。它的具体目的是通过提供社会人力资源需求的信息,使国家有关部门,企业做出正确的人力资源投资决策,以实现整个社会对人力资源的总需求和人力资源总供给之间的平衡。 1 人力资源成本会计的概述。 人力资源成本会计是从企业对人力资源投入的角度出发,对企业人力资源的取得,开发和替代成本进行核算,它是按历史成本进行的事后核算。从本质上说,人力资源成本会计主要是以财务会计方法为手段,将人力资源的取得,开发,使用成本和为提高人力资源素质而进行的投资单独予以反映的过程。人力资源成本会计的特点是单独计量人力资源的取得成本,开发成本,使用成本和替代成本。它将人力资源成本中属于资本性支出部文秘站:分进行资产化处理,在受益期内分期摊销,这对企业来说很有必要。 1.1 人力资源成本的内容。 按照人们赋予人力资源会计的任务,凡是涉及人力资源的取得,开发,使用,保障和离职等投入成本的都应加以反映,人力资源的投资作为人力资源会计的反映对象,具体依据人力资源进入企业到最终退出企业的时间顺序,以及企业对人力资源投资的不同目的,可将这项投资确认为五个成本: 1.1.1 人力资源的取得成本。 人力资源的取得成本是指为取得一名新员工的人力资源而付出的代价,是企业在招募和录取职工过程中发生的成本。它具体包括四项:招募成本、选拔成本、录用成本、安置成本。 1.1.2 人力资源的开发成本。 人力资源的开发成本是企业为提高职工的生产技术能力,为增加企业人力资源的价值而发生的费用。从本质上看,人力资源的开发成本是企业对人力资源进行的投资。具体包括以下三项:上岗前培训成本、岗位培训成本、脱产培训成本。 1.1.3 人力资源的使用成本。 人力资源的使用成本是企业在使用职工的过程中而发生的成本。从本质上看,人力资源的使用成本是人力资源的产权主体因企业运用人力资源的使用权而从企业获得的补偿,它是人力资源的交换价值的体现。具体包括以下三项:维持成本、奖励成本、调剂成本。 1.1.4 人力资源的保障成本。 人力资源保障成本是保障人力资源在暂时或长期丧失使用价值时的生存权而必须支付的费用。具体包括以下四项:健康事故保障成本、劳动事故保障成本、退休养老保障成本、失业保障成本。 1.1.5 人力资源的离职成本。 人力资源的离职成本是由于职工离开企业而产生的成本。包括以下三项:离职补偿成本、离职前业绩差别成本、空职成本。 2 人力资源成本会计计量过程中的困难 随着知识经济的来临,在人力资源与非人力资源合约的企业组织中,人力资源的价值比重越来越重要,使得一度沉寂的人力资源价值计量问题再度呈现。但是,目前人力资源价值的计量困难重重。 2.1 人力资源会计计量实施的障碍首先来自人的观念。 对非人力资源的计量,人们认为是理所当然的事情。如果要把人力资源确认为资产并对之计量,便认为是对人格的侮辱,人怎么能与物一样论质论价。人的价值似乎只可意会不可言传,永远只能反映在人的心目中。但是,随着社会的进步,人们的观念必将随之改变,确认人力资源为资产,并不是对人本身的论价,而是对其拥有的知识、对企业的贡献大小的评价。企业也对人力资源的取得、招聘、使用等成本反映为一项资产。[论*文*百*事*通 论*文*百*事*通] 2.2 目前的计量方法都带有片面性。 目前我国人力资源会计的计量方法有一定的片面性,其计算结果都不能涵盖人力资源价值的全部。因为企业的正常利润同其超额利润一样也含有人力资源价值的一部分不容忽视。此外,按照这种计算方法,当某企业的实际利润等于或低于同行业正常利润时,该企业人力资源就没有价值,显然这是不合理的,这大大低估了人力资源的价值,违背了人力资源是一种重要经济资源的原理。 2.3 人力资源载体的不确定性。 人力资源的载体是劳动者,作为生产要素的劳动者,其生产能力的变化和实物资产、无形资产受各种因素影响有增减值变化一样,人力资源的价值会因管理水平、个人努力、科技进步、教育培养等出现增值、减值变动。人力资源作为一种有价值的资产,是要给企业带来现金流入的。2但人力资源对企业所提供的未来利益无法确定,且无储存价值,即人力资源具有不确定性。如何最大限度地减少不确定性的影响,关键是必须且能够对人力资源的增减量进行计量。 3 人力资源成本核算制度的完善。 当然,人力资源成本会计的问题并不一定要在短期内解决,也不可能一蹴而就、 ?{一步到位,在具体实施过程中还会出现这样或那样的新问题,只有不断总结、不断完善、不断发展,人力资源成本会计的理论才能日益完善,人力资源会计才能全面推行。 3.1 人力资源成本核算账户设置。 人力资源会计是将传统会计作为当期费用处理的与人力资源有关的支出单独进行核算,并将其中的资本性支出进行资产化处理。而有关的人力资源成本的数据都是以原始记录为依据,都可以根据发生的结果直接获得,因此将人力资源成本纳入传统会计账内进行核算是简便可行的。 人力资源成本会计应在传统会计账户设置的基础上,增设“人力资源成本”、“人力资源成本摊销”、“人力资源损益”、“待摊人力资源费用”账户进行人力资源成本核算。 3.1.1“人力资源成本”账户。 核算企业所发生的人力资源成本支出的增加,减少及其余额。账户的借方登记取得,开发和使用人力资源时所发生的人力资源成本的增加额,贷方登记作为费用计入当期损益而转出的人力资源的使用成本和人力资源退出企业时所冲减的该人力资源的取得成本、开发成本。期末账户借方余额为企业目前所拥有或控制的人力资源的取得成本 和开发成本的总额。该账户按人员或部门类别设置明细账进行明细核算。因为人力资源成本业务大都在借方,所以设置的专栏只反映借方金额,当期末结转使用成本和人力资源退出企业时登记的贷方金额可用红字在借方栏内登记。 3.1.2“人力资源成本摊销”账户。 人力资源取得成本和开发成本的摊销期限和每期摊销金额的确定是一个必须解决的问题。属于资本性支出的人力资源取得成本,开发成本及其摊销可以按人员或部门类别设置明细进行。因此人力资源成本摊销相应的也有个别摊销或集体摊销两种方式:a. 按人员进行人力资源成本明细核算的,成本摊销应个别进行。b. 按集体进行核算的人力资源成本,在摊销时应进行集体摊销。 3.1.3“人力资源损益”账户。 核算因企业员工变动而产生的损益。该账户借方登记人力资源退出企业时企业在该人力资源身上所发生的取得成本和开发成本尚未摊销的数额,以及企业辞退员工时发放的遣散费,贷方登记人力资源退出企业时向企业交纳的赔偿金(例如,该人力资源在合同期内违约离开企业,按合同约定影响企业交纳的赔偿金)。期末时,如果借方发生额大于贷方发生额,则将其差额从该账户的贷方转入“本年利润”账户借方,冲减本年利润;如果借方发生额小于贷方发生额,则将其差额从该账户的借方转入“本年利润”账户的贷方,增加本年利润;期末结转后“人力资源损益”账户无余额3。 3.1.4“待摊人力资源费用”账户。 核算企业属于收益性支出的人力资源取得成本和开发成本的增加,减少及其余额,借方登记属于收益性支出的人力资源取得成本和开发成本,离职成本的增加额和人力资源投资本期摊销额,贷方登记结转至本年利润的人力资源费用及有关人员离开企业时所冲减的与其有关的这部分成本尚未摊销完的数额。期末账户借方余额为目前属于收益性支出的人力资源取得成本和开发成本尚未摊销的数额。该账户按人员设置明细账进行明细核算。 3.2 人力资源成本披露。 首先,是人力资源成本对内披露。人力资源的对内披露,对内报告的内容分为两部分。一部分是非货币信息,主要是企业现在的人力资源组成,分配及利用情况,特别对于一些高成本引入的重要人才,应重点揭示。另一部分是货币信息,主要是企业责任中心人力资源的现值。人力资源投入产出比,对于一些高成本引入的重要人才,应单独分析成本与其创造的效益,以确定其投资收益率。 其次,是力资源成本对外披露。在编制财务报表时,目前有两种观点:其一认为可以将“人力资源成本”,“人力资源成本摊销”列入在资产负债表的无形资产之后。其二认为应将人力资产列示长期投资和固定资产之间。比较倾向于第二种观点,因为人力资产的列示应使管理者注意到人力资源的价值问题,为提高人力资源而设计并执行最佳的管理决策。 会计制度论文:现行事业单位会计制度分析总结 我国现行的事业单位会计准则和制度自颁布实施至今，对规范事业单位会计行为，加强事业单位财务管理起着巨大的作用。但随着社会市场经济的发展，经济体制改革不断深化，事业单位与市场的关系越来越密切，资金来源出现了多元化，资金运用出现了多方位，适用的会计环境也随之发生了变化，使得运行的事业单位会计准则和制度愈来愈显示出不足及局限性，需要不断加以改进，具体表现在如下几个方面： 一、改变会计核算基础，实行统一的权责发生制 现行的《事业单位会计准则》规定：“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。”在收付实现制下，事业单位以现金实际收付作为收入和支出的依据，支出只包括以现金实际支付的部分，并不能反映那些当期已发生但尚未支付的债务，这部分债务成为“隐性债务”，不利于防范事业单位的财务风险。同时，事业单位经常在一个会计年度内出现收支项目不配比情况，如固定资产的大修理费并非每年都会发生，而固定资产的使用损耗是逐年发生的。在对固定资产进行大修理的年度，根据收付实现制将修理费直接计入支出，造成当年支出增大，结余减少。况且，实际工作中经营性业务和非经营性业务经常不易明确区分，这使得费用难以合理分摊，造成事业单位不能进行正确的成本和费用核算，这不仅不利于事业单位内部管理，不利于财政资金的有效使用，而且很容易使一部分国有资产价值得不到应有的补偿，转化为经营性业务的利润或个人收入，造成国有资产的流失。由此，需要对事业单位采用统一的权责发生制，接近于《民间非营利组织会计制度》和《企业会计制度》的规定，符合管理理念国际化和和会计制度统一化的发展趋势。 二、改变固定资产核算方法，真实反映固定资产价值 事业单位以固定资产和固定基金同时反映固定资产价值，且固定资产的账面数额与固定基金账面数额一致。但是，当购入旧固定资产时，固定资产科目反映其原值，而固定基金科目反映其净值；融资租入固定资产时，固定资产科目反映其原值，而固定基金科目随着已付款额增加而增加；这都使得固定资产账面余额不等于固定基金数额，致使固定基金科目的设置失去了意义。同时，事业单位不按照固定资产原值和使用年限计提固定资产折旧，由于不反映固定资产的减值，没有反映其资产净值，也就虚增了资产总量；事业单位对固定资产不计提折旧，开展业务活动的成本不包括折旧费，使得成本核算不完整，虚减了事业单位的成本支出。由此，对事业单位固定资产核算方式的改进可以借鉴现行企业会计制度的规定，取消“固定基金”科目，设置“累计折旧”科目；对固定资产计提折旧，并列入资产负债表中，作为固定资产原值的减项，充分体现固定资产净值。购置固定资产时，可直按借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等资产类科目；计提固定资产折旧时，借记“事业支出—折旧费”科目，贷记“累计折旧”科目。当事业单位购置需要安装的固定资产或者建造工程类固定资产时，建议增加“在建工程”科目，先在“在建工程”中归集相应的成本和支出，待安装完毕或工程达到预计可使用状态时，再从“在建工程”转入“固定资产”账户。 三、修购基金提取不合理，取消修购基金的计提 现行事业单位会计制度规定，按照收入的比例提取修购基金时，借记“事业支出”，贷记“专用基金—修购基金”。目的是用于固定资产的维修和购置，但其提取的基数是收入而不是定资产余额，这样有的单位收入多，提取的修购基金就多，有的单位收入少，提取的修购基金就少，提取目的与提取基数两者之间缺乏必然联系，而单位实际发生固定资产的维修和购置费用与单位资产的状况有着密切的关系。同时，单位定期进行定资产大修理、设备购置的经费也应在年度单位预算中根据需要安排，在费用实际发生时直接列入支出。至于对修购基金提取后什么时候用、用多少会计制度中并没有作出明确规定，助长了修购费用使用的盲目性、随意性和浪费行为。另外，从积累基金角度看，提取修购基金实际上是对年终积累进行分割，是在结转事业结余之前按指定其用途先分割列支一块出来，而事业基金本身就有调节年度预算收支平衡的作用，修购费用完全可以在年初预算安排出现缺门时动用事业基金进行弥补，没有必要计提并单列修购基金。 四、接受捐赠的资产核算不当，需改变其核算方法 现行事业单位会计制度规定，事业单位接受固定资产捐赠时，根据捐赠者提供的有关单据或按同类固定资产的市场价格及接受捐赠时发生的有关费用确认入账价值，其会计分录为借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目；接受非限定用途财物捐赠时，入账的计价依据与固定资产相同，不同的是接受捐赠时会计分录为借记“银行存款”或“材料”科目。贷记“其他收入”科目，而其他收入是事业单位的一种收入，年末要将收入结余转入“事业结余”科目，参与事业单位的结余分配。可见，同样是接受捐赠业务，处理方法却存在差异，一个是将接受的捐赠计入净资产，—个却是计入单位收入，而对于事业单位接受限定用途财物捐赠的核算，现行制度又规定得不清晰，如果也将接受限定用途财物捐赠作为其他收入核算，这不仅不符合收入确认的标准，也违背了可比性原则。由此，这种处理方法不够严密，不应将接受捐赠的非限定用途财物作为其他收入进行核算。事业单位在接受未限定用途的其他财物时，实质上是增加了事业单位的净资产，比照企业单位接受的捐赠资产计入所有者权益“资本公积”的方法，建议事业单位接受非限定用途的财物捐赠计入“事业基金”账户，同样，将限定用途的财物捐赠计入“专用基金”账户，以便更好地规范相同会计业务的核算。 五、所得税帐务处理不妥，应调整其核算方法 按照事业单位会计制度规定，事业单位通过经营活动取得的收入，应该在年终计算应交所得税，会计分录为借：结余分配—应交所得税，贷：应交税金—应交所得税，这种情况下，把所得税作为对事业单位收益的一种分配。而在企业会计制度中，所得税是企业为取得收入而发生的一项费用，会计分录为借：所得税，贷：应交税金—应交所得税，这种所得税费用观越来越得到业内人士的认可，也更接近于国际上的处理方式。应该说事业单位交纳所得税也是一种支出而不是对收益的分配，会计处理应该与企业保持一致，即：增设“所得税”科目，年终计算应交所得税时，会计分录同样是借：所得税，贷：应交税金—应交所得税。 六、全面反映财务信息，增加现金流量报表 企业单位会计核算的基础是权责发生制，金流量表作为企业管理部门编制现金预算的依据，已经成为企业的三大会计报表之一，其资产负债表提供事业单位一定时点财务状况，是静态财务信息，收入支出总表反映事业单位一定期间的财务成果，提供结余的构成，是动态信息，二者都不能反映财务状况变动的原因。现金流量表提供一定期间现金流入流出的动态财务信息，表明经营、投资、筹资活动过程中现金的流入量和流出量，说明了资产、负债、净资产的变动原因，是资产负债表和收入支出总表的补充和说明。而事业单位会计核算基础是收付实现制，而没有规定编制现金流量表，随着事业单位将核算基础改为权责发生制，有必要编制现金流量表。通过编制现金流量表，可以动态地反映其未来的现金流量，预测其变化发展趋势，可以评价事业单位投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响，有效地防范事业单位财务风险。 会计制度论文:新所得税会计制度与税法问题综述 一、新准则和新税法在支出、费用确认方面的差异 (一)研发支出 新准则规定不能资本化的研发支出直接计入当期损益。新税法则规定开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,在计算应纳税所得额时可以按照实际发生的研究开发费用扣除的基础上,再按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的按照无形资产成本的150%摊销,由此产生了税会差异。如甲企业2010年为开发新技术发生研究开发支出共计1000万元,其中研究阶段支出300万元,开发阶段符合资本化条件前发生的支出为150万元,符合资本化条件后发生的支出为550万元。2010年底达到预定用途,形成的无形资产预计使用年限为6年(采用直线法摊销)。假设税法规定的使用年限和摊销方法与会计规定的相同。该企业2010年会计利润为3500万元,适用所得税税率为25%。除上述事项外无其他纳税调整事项。假定该项无形资产在2010年尚未摊销。甲企业内部研发无形资产符合研发“三新”条件时,因新税法规定允许按照无形资产成本的150%摊销,所以其计税基础应在会计入账价值的基础上加计50%,则本例无形资产的计税基础为825万元(550×150%),账面价值是550万元。由于期末无形资产账面价值低于其计税基础,由此产生可抵扣暂时性差异,需要确认递延所得税资产为68.75万元([550×150%-550)×25%],甲企业2010年应交所得税818.75万元[(3500-450×50%)×25%],所得税费用为750万元。上述确认的递延所得税资产要在以后6年内才能转回。 (二)折旧费用 新准则和新税法在固定资产折旧的确认上趋于一致,但在折旧资产的范围、折旧方法、折旧年限、残值的确认上存在差异。由于新税法和新准则的不同规定,产生以下二种情况:第一,税法折旧大于会计折旧形成的差异部分,产生应纳税暂时性差异,应确认递延所得税负债,使企业所得税费用增加。第二,税法折旧小于会计折旧形成的差异部分,产生可抵暂时性差异,应确认递延所得税资产,使得企业所得税费用减少。如乙公司于2007年12月购入一台设备,成本为210000元,预计使用年限6年,无残值。会计上按年限平均法计提折旧,但企业计税时按年数总和法计提折旧,假设税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备,所得税税率一直为25%。由于企业计税时计提固定资产折旧被要求采用年数总和法,本例中2007年至2012年企业计税折旧分别为60000元、50000元、40000元、30000元、20000元、10000元,这也就是企业在2007年至2012年间可以在税前分别扣除的折旧费用。而企业在这6年中每年从当期利润中分别扣除的折旧费用是35000元。前三年税法折旧大于会计折旧形成的差异部分产生应纳税暂时性差异,形成的递延所得税负债在后三年全部转回。因此,从固定资产全部使用期间看,折旧总额是一样的,对企业的净收益总额也并无影响。但当新准则和新税法对企业计提折旧的方法要求不一致时,显然企业每年都要计算暂时性差异,并进行纳税调整。 (三)职工薪酬 新准则规定的职工薪酬的范围扩大了,包括职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费,社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币福利、辞退福利、股份支付等。新准则规定职工薪酬计入成本费用。但新税法对职工薪酬的界定范围相对较窄。新税法规定由各省、自治区、直辖市人民政府制定计税工资标准,超过计税标准的工资性支出应缴纳所得税。如职工福利费支出,新准则规定,企业的职工福利费据实计入当期损益。新税法规定,企业发生的福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。又如职工教育费支出,新准则规定,职工教育费按工资薪金总额的2.5%计提作为当期应付职工薪酬处理。新税法规定,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。再如工会经费支出,新准则规定,工会经费按工资薪金总额的2%计提,作为当期应付职工薪酬处理。新税法规定,企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额的2%的部分,准予扣除。 (四)其他支出 譬如业务招待费,新准则规定业务招待费列为“管理费用”,计入当期损益。但是新税法规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,且扣除总额全年最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。这一规定与原内资企业所得税条例相比,变化较大。新准则规定企业的各种捐赠支出,计入当期损益即营业外支出,冲减当期损益。而新税法规定,公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准予扣除,超出部分及非公益性捐赠不得扣除。新准则规定广告费、业务宣传费可据实列支,计入营业费用,冲减当期损益。新税法则规定,企业发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。新准则和新税法在支出、费用确认方面除了上述规定不同外,还有向关联方支付管理费、固定资产大修理支出、筹建期间发生的费用、借款费用以及佣金的扣除等项目,从而产生了更多的税会差异。这些差异在期末都将进行纳税调整,进一步增加了所得税会计核算的工作量和工作难度。 二、新准则和新税法在资产确认方面的差异 (一)资产公允价值变动 新准则下,多种资产可在期末按公允价值计量,如投资性房地产、交易性金融资产及可供出售金融资产等。期末公允价值变动时,其公允价值与账面价值之间的差额列入当期损益(计入“公允价值变动损益”),也就是公允价值相对于账面价值的变动计入了利润表或作为直接计入所有者权益的利得,调整所有者权益(即“资本公积”)。但新税法在确认应纳税所得时不考虑资产公允价值的变动损益,仍然按原来取得的成本确认。因此这些资产在公允价值变动的情况下,期末的账面价值就不等于计税基础。 (二)各项资产计提的减值准备金 新准则规定企业可以计提各项资产减值准备金,并允许计入资产减值损失,冲减当期的损益。新税法规定,在计算应纳税所得额时除了已经批准可以提取的坏账准备外(提取比 例一律不得超过年末应收款项余额的千分之五),其他未经核定的减值准备金不得在应纳税所得额中扣除。企业资产实际发生损失时,在实际发生年度允许扣除。由于新准则和新税法的规定不同,导致相关资产在期末计价时账面价值与计税基础不一致,从而增加了税会差异。为使新准则能够顺利实施并且发挥其应有的作用,协调税会差异是所得税会计急需解决的主要问题,笔者认为应从以下几个方面入手:一是进一步完善所得税法律法规,增强新税法的稳定性、协调性和可操作性。二是及时开发与新准则相配套的财务软件。设立独立的法定所得税报表,把有关税会差异的明细项目纳入表内,增加企业所得税缴纳的科学性,减少税会人员的计税难度。三是加强会计人员和税务征管员对新准则及新税法的培训,使他们尽快熟悉新准则及新税法变动内容。 会计制度论文:新事业单位会计制度下资产管理的分析 近年来,我国的新事业单位会计制度下事业单位资产管理出现了许多问题和需要进一步改进的地方,使得一些企业和单位的资产管理的工作质量和效率都大幅度下降,对我国社会主义市场经济的持续高速发展和一些企业单位的长远发展起了极大的限制作用。为了应对这种情况,本文对新事业单位会计制度下事业单位资产管理进行了一些研究并且针对一些发现的问题提出了一系列改善的措施,希望可以起到一些作用。 一、新事业单位会计制度下事业单位资产管理中存在的问题 1.新事业单位会计制度下企业资产的使用效率不高 大家都知道,目前,依靠国家政策拨款仍然是社会中各个企业单位的主要的资源来源。虽然,随着企业制度的不断完善,企业内部的不断改革,大多数企业已经对财政和非财政收入进行了详细地划分以及核算规范,但是那只是制度方面的完善,在现实的资产管理的过程中,仍然有许多未解决的问题,导致了财政收入与非财政收入仍然没能被明确地区分出来。这类问题主要突出在企业中固定资产的使用方向,很多企业为了提高自身利润,花钱引进了许多贵重设备,但是,这些设备使用完后,就被放在那里,造成了社会资源的极大浪费,同时也是对自身企业资源的一种巨大的浪费。 2.企业单位对不用资产的处置不合理 不管是原来的会计制度还是新出台的会计制度,对于资产的处置都没有做出明文规定,大部分企业单位是在有人检查的时候做一下表面工作,根本都没当回事,而检查者也只是做一下面子工作,走一下规定的流程,也不去了解资产处置的实际情况。大部分企业在这方面是采用将设备搬离甚至直接丢弃的不合理的手法,使得这些资产的实际价值得不到充分的发挥和利用,大多是到了仪器的规定使用期限后就进行报废或者变卖。 3.资产管理的制度方面存在不完善的地方 现在,我国有许多企业单位的资产管理制度很不完善,比如有的单位只关心设备的使用情况,但是对于设备的维护和安置工作却不尽合理,甚至没有专门的工作人员去完成这些事,从而导致了许多工作根本不能开展。更有部分单位就没有企业资产的保险机制,内部审计工作只是为了应付上级检查,做做表面文章,同时,这些工位的形同虚设也间接导致了许多具有高素质的人才流走,给企业带来了巨大的经济和人才损失。有的企业单位竟让将审计工作视为资料的准备,并不能居安思危,没有做好面对风险的安全防范意识,很多潜在危险不能及时解决,一旦爆发,后患无穷。 二、新事业单位会计制度下事业单位资产管理的一些措施和建议 1.首先企业必须制定一系列会计制度,并且要要求相关人员严格执行企业单位所制定的规章制度,建立健全企业制度,有法可依、有法必依,以此来确保企业单位内部审计工作的规范性。当企业内部的资产发生变动时,相关的人员要能及时确定变动情况,设计的资金来源、去向等情况,对一些细小的事情进行详细掌握,如果有什么疏忽或者错误,及时采取补救措施,让企业的审计工作真正的具有一定的真实性和完善性。 2.企业要培养一些具有专业素质的市场人才。为了保证企业内部的会计资产管理工作能有效进行,必须培养大批具有高素质的相关人才,组织工作人员进行相关知识的培训,定期组织他们进行学习,提高企业工作人员的整体工作水平,也能相应地提高人员的素质,要时刻明白,员工个人的工作能力对于企业发展所能起到的重要的作用。除此之外,企业单位还要对相关的法律知识具有一定的掌握能力,加快企业的转型,将之前的旧观念尽快抛弃,真正明白资产管理对于企业发展的巨大作用。 3.企业单位加强对预算的管理。会计人员要结合企业发展的实际情况,对资产管理的现状进行详细了解。造成企业单位的资源巨大浪费的主要原因,就是相关人员的预算工作做得不到位,其中最为突出的就是企业内部的预算存在着很大的问题。为了能够有效解决这一问题,在企业内部的资产管理工作中,企业高层要充分了解企业中资产管理的实际情况和企业的需要,通过对市场行情的有效判断,决定企业是否购置一些贵重的设备,对于怎样处置那些没用的但是没有报废的资产,以及对于那些已经到了规定年限的设备该怎样处理等问题做出正确的判断,提高企业资产的利用率。 三、结束语 新的企业内部会计管理制度的实施已经有一年了,它在企业的资产管理的建设中起到了毋庸置疑的作用,对资产管理效率的提高方面也做出了巨大的贡献。本文在对企业内部资产管理的影响方面,对于企业内部存在的一些问题进行了阐述,以及针对存在的问题制定了一些相关的措施,希望能够为企业单位内部新制度下进行资产的高效管理提供一些具有实际性的作用。 会计制度论文:我国会计制度改革的不足与完善 为适应我国经济体制的改革,自90年代初期开始,我国在会计领域迈出了改革的步伐。会计改革是一个内涵丰富、外延广泛的范畴,它包括会计制度的改革、会计手段的改革、会计管理体制的改革、会计教育的改革以及会计观念的变革等,其中会计制度改革是会计改革的实质和核心,它不仅是会计改革成败的决定性因素,而且反映着会计改革成效的优劣。 一、我国会计制度改革的不足 (一)行业会计制度的具体行为规范不适应企业改革的要求 目前各企业所执行的具体会计规范是在《企业会计准则》指导下的行业会计制度,这套规范体系存在着诸多不合理之处:(1)不能适应企业经营多元化发展的要求。随着市场机制的日益完善和风险机制的日益形成,多元化经营将成为企业经营的必然趋势和战略选择。多元化经营必然使企业涉足于各不同行业、不同性质的经营业务,而执行现行会计规范要求企业对不同行业、不同性质的经营业务分别设置帐户,并采用不同的会计程序与方法进行会计处理,这不仅增加了多元化经营企业会计核算的工作量,影响核算效率和质量,而且难以保持口径一致,反映综合的财务会计信息。(2)不利于会计信息的行业比较和分析。执行行业会计制度,使得不同行业、不同企业会计处理所依据的原则、程序、方法各不相同,这就必然导致会计信息在行业、企业之间失去可比性,不便于投资主体对潜在投资对象的比较、分析和选择,最终不利于资金的合理流向和资源的优化配置。(3)不便于投资主体对企业实施有效的财务监督。企业各投资主体对企业实施财务监督的主要依据是财务会计信息,然而,一方面各投资主体出于增加投资收益、回避投资风险的考虑,会不断的改变投资对象,使资金经常性地从一个行业转向另一个行业,或同时分布于若干不同行业;另一方面不同行业又执行不同的财务会计制度,在这种情况下,投资主体要实施财务监督就必需熟悉不同行业的会计处理原则、程序和方法,这无疑加大了财务监督的难度,影响财务监督效率。 (二)现行会计制度在构成上缺乏完整性和系统性 完整性和系统性是现代会计制度应具备的基本特征。所谓“完整性”是指会计制度应包括和覆盖全部会计实务,使每一会计行为,每一会计事项都有相应的制度予以规范;所谓“系统性”是指现代会计制度应是在会计目标统一约束下,由相互联系、相互依存的多分支、分层次的会计制度构成的有机体系。然而,我国现行的会计制度基本上是围绕企业常规会计事项由国家统一制定,在构成上缺乏完整性和系统性,具体表现在两个方面:(1)一些现代会计分支尚未纳入会计规范体系。近年来,随着会计领域的改革开放以及会计理论研究的深化,一些新的会计分支,如人力资源会计、质量成本会计、物价变动会计、金融工具会计等早已为人们所熟悉,然而,有关这些会计分支,我国目前尚无具体的制度或准则规范,使得现行会计规范在内容上残缺不全,尽管一些企业认识到需要通过会计系统确认和计量人力资源的耗费,需要核算与报告物价变动对企业财务状况和经营业绩的影响,需要核算和报告金融资产、金融负债及其对股东权益的影响等等,然而由于缺乏这方面的准则、制度,使得企业会计人员力不从心,或只能按各自的需要作出不规范的会计处理。(2)许多企业缺乏健全、完善的内部核算制度。完善的会计规范体系不仅包括国家统一制定的各个层次的会计规范,而且还包括企业根据其经营特点和管理要求制定的内部核算制度和办法,包括会计核算的基础管理制度和办法、成本核算制度与办法、内部财务成本的分析考核制度及办法等。然而,目前许多企业只执行统一层次的会计规范,而无完善的内部核算制度与办法,这一方面损害了会计制度的完整性和系统性,另一方面则往往导致企业成本不实、帐目不清、数据不真。 (三)会计制度改革的国际化进程缓慢 《企业会计准则》的颁布实施,标志着我国会计在国际化进程中迈出了关键的一步,但其进展不尽人意。现行会计规范在许多方面与国际会计准则尚未协调,甚至差异较大,例如有关固定资产折旧、存货计价等会计方法,国际会计准则规定在保持一致性的前提下,企业可以自行选择,而在我国的会计准则和制度中,有关这些方法的选择作了较严格的限制,因此,一些在国外被广泛使用的会计程序和方法,如加速折旧法、成本与市价孰低法等在我国尚未获得用武之地,或在应用的范围上受到严格限制。再如,国际会计准则对企业集团分部业绩报告的编制、通货膨胀条件下的财务报告等均制定了相应的会计准则,而我国尚缺乏这方面的准则规范。由于这些差异的存在,使得我国的会计信息缺乏国际可比性,不能充分发挥其“国际性商业语言”的功能,这正如我国的涉外企业需要按照我国会计准则与上市地或子公司所在地会计准则编制两套口径不同的会计报表,并分别由不同国别的注册会计师进行审计。这充分表明,由于会计规范的差异,一方面使我国涉外企业的会计工作量增大,会计信息成本上升,不利于这些企业的国际性竞争,另一方面有碍于我国市场经济的国际化发展和企业 经营的国际化拓展。(四)现行会计规范的协调性差 在我国,自《企业会计准则》出台后,分行业、分所有制颁布了一系列会计制度,对相关事项的核算与报告作了许多规定,如《公司法》第六章对公司制企业的财务会计作了一系列规定,《公开发行股票公司信息披露实施细则》第三章对上市公司财务报告的编制和披露作了若干规定。这些规定从基本面看,与会计制度的规定是一致的,但也存在诸多不协调的方面,以报表种类的设置为例,工商企业会计制度规定应编制的财务报表主要是资产负债表、损益表、财务状况变动表、利润分配表和主营业务收支明细表(商品销售利润明细表),而《公司法》规定企业除编制几个基本财务报表外,还应编制财务情况说明书,对主营业务收支明细表(商品销售利润明细表)则没有明确要求。新近出台的《股份有限公司会计制度》则规定企业须编制资产负债表、损益表、现金流量表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表以及分部营业利润和资产表等。由于相关法律规定不一致,就可能导致企业会计人员在实务操作中无所适从,比如一个从事产品制造的股份有限公司,是应执行《工业企业会计制度》还是按《公司法》规定处理,是无从明确的,结果可能导致同一类型企业按照不同的规定进行处理,损害会计信息的可比性。 (五)会计制度的严肃性受到损害 会计制度作为指导各企业进行会计处理的规范,具有强制性和严肃性,也即各企业会计人员均应自觉地按照会计制度的规定进行核算和报告,但在现实中,一方面,由于监督措施不力,导致一些企业为了自身局部利益而在会计处理上“各尽所需”,主要表现在一些企业的会计人员置会计制度规定不顾,完全按厂长、经理的意图进行会计处理,导致核算不实、数据不真,或设置“两套帐”以应付财政、税务等机关的审查,更为甚者,一些审计部门和审计人员,在执行审计业务时,为了不得罪客户,不顾执业规范而按客户意图进行审计,提供虚假审计报告。另一方面,由于执法不严,纵容了违规违纪行为,比如一些企业虽然在审计或财务检查中查出了不少问题,但在处理上大多是“限期纠正”、“下不为例”,对负责人从轻处理或不予处理,这就纵容了会计上的违规违纪行为,致使一些企业违规行为屡查屡犯,屡禁不止。 二、深化我国会计制度改革的思路 会计制度改革是一项复杂的系统工程,其总体目标在于建立与现代市场经济相适应的、健全的、完善的会计规范体系。根据这一目标,我们提出以下改革思路: (一)按市场经济发展的要求构建企业会计制度 改革会计制度是建立和发展市场经济的客观要求,而市场经济的发展是一个从不完善到完善、从不规范到规范的动态过程,因此,从理论上说,会计制度应随市场经济的发展而不断地进行改革和完善,以适应市场经济发展各不同阶段企业经营的特点。但事实上,会计制度变革与市场经济发展具有不同的特征。首先,市场经济发展作为客观环境的变化,具有其内在的规律性,而会计制度变革是从属于市场经济的一种行政行为,缺乏内在必然性的因素;其次,市场经济发展是一个渐进的过程,具有动态性和连续性,会计制度变革则是依据一定时期市场经济运行的相对稳定特征,对原制度进行修正和革新,其变化具有间歇性和相对稳定性。以上两个方面表明,会计制度的改革不仅要考虑当前的市场环境,而且要能体现市场经济发展的未来趋势及其规范化的要求(即具有前瞻性),以便能指导和规范不断出现的新业务、新事项的会计处理。 1 建立能适应各个行业的统一的会计规范体系。适应这一要求,国家有关部门应改革以行业会计制度规范企业会计处理的状况,尽快制定和颁布能适用于各行各业的《具体会计准则》,以使企业能对不同行业、不同性质的经营业务按统一规定进行会计处理,简化企业的会计处理程序和处理方法,提高财务会计信息的综合程度和可比性。 2 制定和完善各项资本经营业务的会计处理规范。随着企业集团化经营战略的逐步实施,每个企业都可能发生各种形式的资本经营事项,这就要求有关部门改革过去那种针对企业常规经营业务制定会计制度的状况,为各种形式下的资本经营事项制定出相应的会计处理规范,并纳入统一的准则体系。 (二)按“横向到边”、“纵向到底”的原则完善会计制度 现代会计在构成上具有横向多元、纵向多层的特点。横向多元即如前所述,现代会计除传统意义上的企业会计、预算会计外,还包括人力资源会计、金融工具会计、租赁会计、通货膨胀会计、破产清算会计等若干分支;纵向多层则指现代会计是由宏观会计、社会责任会计、企业(单位)会计、内部责任会计等若干层次构成。以上各个分支、各个层次相互联系、相辅相成,共同构成完整的现代会计内容体系。与这一体系相适应,现代会计制度应按“横向到边”、“纵向到底”的原则予以构建和设置,这里的“横向到边”就是会计制度的构成在广度上应具有全面性,既要包括对传统财务会计事项的规范,又要针对各现代会计分支,制定出相应的准则和制度,如通货膨胀会计准则、金融工具会计准则、租赁会计准则、人力资源会计准则等。“纵向到底”就是会计制度的构成在层次上应具有完整性,它包括两方面含义,其一,与会计构成的层次性相适应,现代会计制度既要包括宏观会计、社会责任会计等方面的准则或制度,又要包括企业(单位)的会计准则与制度;其二,与会计制度制定主体的层次性相适应,会计制度既要包括国家统一制定的会计准则、会计制度,又要包括各企业(单位)根据统一会计准则或制度,结合企业(单位)实际情况制定的内部核算制度。 尚须指出,无论是“横向到边”还是“纵向到底”均是一个相对的动态的过程,从辩证的观点看,这里的“边”和“底”均是无止境的,理由在于:其一,随着我国会计改革以及会计理论研究的日益深化,将会不断拓展新的会计领域,形成新的会计分支,进而需要有新的会计制度来规范这些会计领域的会计行为,这表明会计制度在“边”的扩展上具有无限性;其二,随着集团化经营的进一步发展,企业规模不断扩大,层次不断增多,进而使得企业内部核算制度与办法的层次不断增加,这表明会计制度在“底”的延伸上具有无限性。 (三)加快我国会计规范的国际化进程 会计规范作为一种上层建筑,必须要随客观经济环境的变化而不断地修正和完善。由于基本经济制度的差异,我国的宏观经济环境有别于西方国家,但就发展市场、规范市场体系这一点而言,各国的目标是一致的。随着我国市场经济的进一步发展以及健全、完善的市场体系的日益形成,我国市场必然要融于世界市场体系,加入国际性的商业交易网络。适应这种市场体系国际化的要求,作为“国际性商业语言”的会计必然要走向世界,融于统一的国际会计体系之中。针对我国会计国际化的现状,加快会计国际化的进程是深化我国会计改革的一个重要方面。会计国际化所包含的内容很多,但其核心在于会计规范的国际化。从我国目前情况看,要加快会计规范国际化进程,主要应从以下两个方面努力: 1 按照国际会计规范的构成构建我国会计准则的结构框架,包括:(1)加快具体会计准则的制定、颁布和实施,尽早实现从行业会计制度向具体会计准则的转变;(2)参照国际会计准则体系的构成,补充和完善我国会计准则的相关内容,如物价变动会计准则、施工合同会计准则、租赁会计准则、外币汇率变动影响会计准则、金融工具会计准则等等。 2 参照国际会计准则有关会计处理程序与方法的规定,修正和完善我国会计规范中有关会计程序与方法的选择范围和原则,如将成本与市价孰低法、现值计量法等纳入会计准则,并允许企业在特定的约束条件下自行选择。 尚须说明,加快会计规范的国际化进程这一命题并非否认会计规范的国家特色,不容质疑,我国的基本经济制度与市场经济特征决定了我国会计规范应在加快国际化进程的同时,体现国家化特色,具体说,其一,我国是社会主义国家,其基本经济制度决定了会计制度的制定应能体现会计主体利益与国家利益协调的要求,特别在目前我国财力尚十分薄弱的环境下,更要首先考虑所执行的会计制度对国家宏观利益的影响;其二,我国的市场经济是宏观调控下的市场经济,因此,会计制度的制定不仅要满足会计主体核算与报告财务状况及经营业绩的需要,而且要满足国家宏观调控的需要。 (四)强化会计制度执行的约束和监督机制 会计主体采取不同的会计处理原则、程序和方法,会得出不同的业绩信息,从而影响到会计主体与国家之间的利益分配。因此,会计主体出于增进自身局部利益的考虑,往往会偏离会计制度的规定,选择执行有利于自身的会计行为。这表明如何强化会计制度执行的约束和监督机制,确保会计制度应有的严肃性,是深化会计制度改革的一项重要内容。 1 各会计主体强化自我约束机制。相对于外部监督而言,自我约束具有防范性和能动性的特点,因而是确保会计制度正常执行的主要措施。从目前情况看,强化会计主体的自我约束,主要是各会计主体应根据国家统一准则和制度的要求,制定出与本会计主体生产经营特点及管理要求相适应的内部会计制度,以规范内部会计行为。同时,各会计主体的管理当局应从增进局部利益、维护国家利益这一双重利益观念出发,督促会计人员严格执行制度规定,必要时应将会计人员对制度的执行和遵守情况纳入业绩考核,以促使会计人员自觉遵规守法。 2 强化外部监督机制。主要是外在于会计主体的各有关部门,如财政、税收、银行等应定期对各会计主体的会计核算情况实施跟踪检查和监督,经常性了解各会计主体对会计制度的执行情况,对于能严格执行会计制度的会计主体给予各种形式的嘉奖或信贷优惠,而对违反会计制度、损害国家利益的会计主体则视情节轻重、违纪金额大小等给予相应的处罚(如通报、罚款等),以督促各会计主体从维护自身的形象和利益出发,自觉遵规守法。同时,强化审计部门的监督职能,即审计部门应在对会计主体的审计业务中严格按照执业规范的要求执行审计业务,出具审计报告,对于审计中发现的有关制度执行方面的问题,应予以指出,并督促企业限期纠正,企业不予纠正的,则应在审计报告中如实披露,以促使会计主体从维护其社会形象出发,自觉执行会计制度。 会计制度论文:关于农村信用社建立管理会计制度的几点思考 管理会计是随着科学技术的进步、社会经济的发展和科学管理的渗透而逐渐形成的一门新型学科，它是指在任何经济组织内，利用财务会计、统计和其他有关经济信息为依据，灵活运用一系列的专门方法和技术，使组织内部各级管理人员能据以对整个组织及各个责任单位的当前和未来的经济活动进行规划、控制和评价考核，并帮助管理当局对其资源的合理配置与使用做出各种最优决策，借以实现利润最大化的一整套信息处理系统。面向市场、走向市场是新世纪、新形势下我国金融业改革的必由之路，可是长期以来在特有的运行机制下，部分农村信用社形成了重信贷指标、轻内部管理，重数量增长、轻质量增长的经营特点，造成成本费用观念淡漠，忽视成本——效益的恰当配比，不仅经营人员忽视经营中的成本控制，即便是内部管理人员，也缺乏成本资料和必要的成本管理技术手段。笔者认为，要充分学习和借鉴国外银行业在经营管理上的先进理念，运用现代化的信息技术手段，运用管理会计的原理，全面管理分析成本、收益状况，从而变粗放型增长为集约型增长，从分级式管理向集中式、扁平化管理转变，切实提高经营效益和抗风险能力，这已经成为了我国农村信用社现阶段急需解决的重要问题。 一、管理会计制度在农村信用社经营管理中的重要作用 农村信用社要办成现代化的银行，迫切需要会计先行，要与国际会计惯例接轨。在西方国家中，管理会计作为从传统的会计职能中派生出来的一门新技术，能在短时间内被现代企业管理广泛推广和使用，表明在促进企业加强内部管理，提高决策能力，提高企业效益等方面确实具有很高的实效性。在农村信用社内部建立管理会计制度，不仅可以提供预期经营目标能否完成，全社财务、经营状况是否良好的信息，还能迅速揭示经营管理中存在的问题，并协助领导做出最优化管理决策。 1、预测、决策为管理者献计献策 投资经营决策是经营管理的核心问题，也是管理会计的一大重要内容。农村信用社决策范围很广，既有机构、人员、业务量、业务范围等发展规划方面的决策，以期达到优化布局和规模经营的要求，又有多项决策，如贷款、资金管理、新业务品种与新技术开发运用以及固定资产购置，凭证印刷批量等。在实践中，任何一个金融企业都应在充分调查、科学预测的基础上进行正确投资和经营决策，而管理会计的一系列专门方法，如趋势预测分析法、本.量.利分析法、投入产出法、经济计量法以及线性规划技术、概率分析、调查分析法等为决策的定量分析与定性分析提供了重要手段。 2、全面提供管理信息 由于农村信用社的特殊性质，不但自身的财务活动，而且开户企业的经济活动、居民的投资活动等都要在信用社的财务及各种报表、资料中反映出来，因而为农村信用社的经营活动中，拥有大量复杂的数量关系和非数量关系，这种关系有的可按统计的货币单位计量，有的则不能，从而形成多种性质不同，功能各异，但又互为联系，互为补充的管理信息，由于管理会计具有不受有关法定会计规范和固有会计处理程序及规定格式制约的特点，它可以借助多种方法对从各种渠道取得的信息进行汇集、加工、整理、分析，使之成为能满足管理者开展预测、决策、计划、控制等项工作需要的管理信息。例如可依据财务会计提供的有关数据和其他相关资料对营业机构网点进行保本测算及利润预测，为机构的设置、撤并、人员职数的确定等提供依据。也可根据成本习性将某项新业务的成本划分为固定成本、变动成本，以揭示成本——业务量——利润三者的依存关系，为领导者评价有关方案，制定经营决策提供科学依据。 3、考评经营责任目标，实行监控 为加强和提供农村信用社内部管理水平，完成既定目标，就必须对农村信用社经营全过程和结果进行严密的跟踪和监控，及时地对各项经营目标任务的完成进行检查与考核。将预算数（目标任务）与实际数进行对比分析和检查考核，找出差异，分析造成差异的原因。根据指标分析落实到部门甚至个人的方法，查清造成差异的责任，从根本上杜绝良莠不齐的局面，使每个责任部门负起应负的责任，业绩优秀者一据可奖，业绩低劣者有案可罚，使农村信用社的经济责任制度与本社的经营目标相连结，个人的收益与本人的业绩挂钩，最大限度地调动全社会内部各部门乃至全部职工的积极性，为实现预定计划而共同努力。 二、农村信用社建立管理会计制度的主要内容 由于现代管理科学的发展赋予了管理会计现代化的方法，因此管理会计的方法内容非常丰富，融合了众多学科的理论和方法，突出动态分析的特色，从动态上提供有关信息，为经营管理发挥日益重要的作用。笔者认为，目前农村信用社建立管理会计制度的主要内容包括：进行本、量、利分析，通过预测和决策分析编制全面预算，推行责任会计。 1、运用本、量、利分析法，加强财务管理 管理会计的核心内容是成本，贯穿于管理会计的主要方法就是成本——效益分析方法，即对企业各种活动的形成与结果进行成本效益分析。因为，对于企业收益和形成与取得，有专门的机构与人员进行控制，会计人员不直接参与，也无法直接获得有关资料。因此，对管理会计人员而言，在进行成本——效益分析时，成本问题应是其关注的重点。在农村信用社所有成本构成中，按照成本习性可划分为变动成本和固定成本。农村信用社的成本范围，主要包括以下几项：①各种存款利息支出；②金融机构往来支出；③综合 费用；④其他营业支出。其中：前两项称之为资金成本，资金成本属于变动成本。资金成本的高低，不仅取决于资金总量和利率水平，而且也取决于资金成本构成项目的内部结构比例。在资金总量和利率不变的情况下，当高利率资金来源占比减少，而低利率资金来源占比提高时，整个资金成本呈下降趋势，反之则呈上升趋势。 而综合费用和其他营业支出中大部分项目属于固定成本，原因是在机构人员一定的情况下，这些项目的支出水平不受业务量或资金的变化而成正比例变化。而在单位成本中，却与业务量或资金量的变化成反比，但在实际工作中，固定成本还可按其支出数额是否能改变，再进一步细分为“酬量性固定成本”和“约束性固定成本”。前者是指管理层的决策行动，可改变其数额的固定成本，如业务宣传费、业务招待费、会议费等。这些成本支出的多少视企业的经营需要而定，管理者可以根据当时的实际要求做出增减的决定。后者指企业管理者的决策行为不能改变其数额的固定成本，例如固定资产折旧费、保险费、职工工资等等。这些成本是维持企业生产能力必不可少的最低成本，具有极大的约束性。 通过以上分析不难发现，影响经营成本的主要因素是变动成本，在收入一定的情况下，影响经营利润的是资金来源的结构，而在成本一定的情况下，影响农村信用社利润的则是贷款的质量结构。因此，目前农村信用社应将工作重点放在加强资金来源结构与信贷资产质量结构的动态管理上，努力要求最佳负债结构和提高信贷资产质量，降低资金成本和增加贷款利息收入。 2、实现全面预算制，加强财务控制 预算在传统上被看成是控制支出的工具，但新的观念是将其看成“使企业的资源获得最佳生产率和获利率的一种方法”。所谓全面预算就是采用货币计量的方法，把农信社的全部经济活动过程的正式计划，用数量和表格的形式反映出来，换句话说，编制全面预算就是财务管理部门根据农村信用社拥有的全部资产、负债情况，把涉及农村信用社战略目标（目标利润）的所有经济活动联结在一起，并规定如何去完成的方法，使农信社内部各职能管理部门和管理人员能够明确在计划期间应做些什么，以及怎样去做，从而使农村信用社按照预算体系，进行科学的经营管理，用来代替“长官意志”和主观臆测，保证农信社获得最佳经济效益。 3、实行责任会计管理，完善经营机制 建立责任会计制度，它是农村信用社管理会计的重要方面。它以权、责、利相统一的原则，把各个机构和部门划分为责任中心，围绕责任中心将会计信息与经济责任、会计控制同业绩考核相结合，形成信用社内部严密的控制体系。在责任中心内部，由于核算范围相对缩小，便于成本资料的归集分析，也便于经济责任的区分和经营成果的考核。同时，这些相对对立而又内部统一的责任中心，也利于内部转移价格的确定，从而有利于整个信用社系统内部转移价格定价机制的形成和完善。 ①划分责任中心，确定权责范围。根据农村信用社的经营特点，可将农村信用联合划为以下6个责任中心：以计划、资金、部门为主体的成本责任中心，负责筹集资金和优化负债结构；以信贷部门为主体的利润责任中心，负责贷款投放、信贷资金保全、利息的及时收回，中间业务收入的增长；以财务会计为主体的结算和经营目标综合考核责任中心，负责各项经营目标的规划、监控、考核，使全面预算得以贯彻落实；以行政、工会等部门为主体的后勤责任中心，在精打细算的前提为职工提供工作、生活保障；以审计、监察、保卫等部门为主体的安全保障责任中心，负责纠错防弊，为信用社的经营发展保驾护航；以人事、教育部门为主体的人力资源责任中心，负责干部的选拔、业务考核和职工业务技能的培训提高。 ②确定责任目标。责任目标是责任中心在一定时期内应当完成的经营任务，是全社总体经营目标的一部分，实行责任会计时，应规定每个责任中心相应的责任目标以及完成一个责任中心相应的每个责任中心目标明确，责任清楚，工作任务落实，保证全社总体经营目标地按质按量完成。 ③建立考核指标体系，开展差异调查。成本控制报告将使人们注意到偏离目标的表现，但它只是指出问题的线索。只有通过调查研究，找到原因，分清责任，才能采取纠正行动，收到降低成本的实效。 ④考评业绩编写业务报告。每个责任中心都应编写预算执行情况的报告，以使每个责任中心了解自己的工作成绩与不足，也使社领导了解各个责任中心的表现和预算数与实际完成数的差异，以便及时调控，促进下阶段能够按所计划目标改进，更好地完成经营目标。 会计制度论文:市场经济发展与会计制度改革 自1978年12月党的十一届三中全会以来，在社会主义市场经济理论的指引下，中国经济体制改革取得了巨大的成就。社会主义市场经济理论的形成和发展使会计制度摆脱了计划经济观念的束缚，指引会计制度改革朝着适应社会主义市场经济体制的方向发展。二十年来，中国会计制度改革取得了丰硕的成果。为了将制度创新的风险和成本降到最低，许多规定都是先在股份有限公司试行，在市场经济最活跃的资本市场上检验其效果并经过修订后，再推广到全国所有企业。因此以股份有限公司会计制度的形成和发展历程，作为中国会计制度改革进程的缩影，其代表性是令人信服的。本文试图按时间顺序描述股份有限公司会计制度的形成和发展历程，用归纳推理的方法探索中国会计制度改革的动因，并在此基础上用演绎推理的方法展望中国会计制度改革的未来。 一、会计制度改革的滞后 1982年9月，党的“十二大”总结了十一届三中全会以来改革开放的经验，提出了“计划经济为主、市场经济为辅”的方针，实现了对传统计划经济理论的首次突破，是社会主义市场经济理论的奠基。经济体制改革刚向市场经济开了一条门缝，股份制就悄悄地溜了进来。从1984年起，上海不少企业纷纷向职工集资，有的用于和乡镇企业联营，有的用于兴办第三产业，股份制的萌芽由此出现。为了规范如雨后春笋般出现的股份制企业及其集资行为，1984年7月，中国人民银行上海市分行制定了《关于发行股票的暂行管理办法》，同年8月10日，经上海市人民政府（沪府办发＜1984＞58号文件）批准并颁布。这是中国改革开放后第一个有关股票发行和交易的地方法规。到1986年年底，上海共有符合该法规要求的小型股份制企业807家。这些股份制企业都是内部集资，所发行股票不能上市流通。持股者均为本企业职工或关联企业职工。发行股票的动机主要是为了提高职工福利，且职工对本企业或关联企业的经营情况也很熟悉，因此股东对会计信息并无需求。股份制企业虽已建立，股份制企业会计制度却未建立。当时规定只有新办集体企业才能发行股票，所以这些股份制企业仍沿用计划经济体制下统一的集体企业会计制度。以上事实证明：只有当股票市场发展到一定程度，才会产生建立股份制企业会计制度的需求。为了避免制度创新的成本超过制度创新的收益，如果股东不需要利用会计信息就可以作出投资决策，那么原有非股份制企业的会计制度就没有变革的必要。“计划经济为主、市场经济为辅”的指导思想也使人们忽略了根据市场经济要求建立股份制企业会计制度的重要性。 1984年10月，党的十二届三中全会通过了《中共中央关于经济体制改革的决定》，阐明了以城市为重点的整个经济体制改革的必要性和迫切性，提出了社会主义经济是以公有制为基础的有计划的商品经济，这是社会主义市场经济理论新的重大发展。同年11月14日，经中国人民银行上海市分行批准，上海飞乐音响股份有限公司向社会公开发行普通股1000股，每股面值50元，按面值发行。这是中国改革开放后第一次向社会公开发行可上市流通的股票（其中一张股票后被邓小平作为礼物赠给美国总统布什）。1985年1月，中国工商银行上海市静安区办事处信托部经批准办理股票转让业务，这是中国改革开放后第一个股票交易柜台（布什总统访沪时曾亲自到该交易柜台将邓小平送给他的股票办理过户手续）。中国股票市场宣告诞生。 1988年，深圳也建立了股票交易柜台。到1990年年底，深圳已有股票交易柜台12处，上市股票5种，可流通股票的发行额为9168万元。深圳的股票交易总额1988年为400万元，1989年为2330万元，1990年为17.6亿元，股票市场发展迅猛。 到1990年年未，上海的股票交易柜台已有16处，交易点40余个，上市股票8种，可流通股票的发行额为7100万元，1990年股票交易总额约20亿元人民币。然而股份有限公司的会计制度却未有丝毫变革，依然沿袭计划经济体制下的国有企业会计制度和集体企业会计制度。股份有限公司不按“资产-负债=股东权益”的公式编制“资产负债表”，却按“资金运用=资金来源”的公式编制“资金平衡表”，股东权益无法单独列示，资本保全根本无从谈起。会计制度改革严重地滞后于股份制改革。 会计制度改革严重滞后的原因是：当时中国意识形态领域中尚在争论“市场经济到底姓‘社’还是姓‘资’”。为了防止股票市场姓“资”，政府对股票市场干预较多，股票市场上仍然保留着较多计划经济体制的痕迹。例如，关于股利分配，中国人民银行上海市分行当时规定：按不高于一年期银行储蓄存款的利率计算股息（在企业所得税前列支），并由董事会视公司经营情况决定红利（在企业所得税后列支），但股息与红利之和最高不得超过股票面值的15％。又如关于股票价格，中国人民银行上海市分行当时规定：股票均按面值发行，股票交易价格为股票面值加上成交时预计的股息和红利（与债券交易价格的算法类似）。1987年以后虽然取消价格管制，但投资者仍然习惯于用债券交易价格的算法来判断股价的高低。1990年股票市场供不应求，股价暴涨，政府又恢复价格管制，限定每个交易日股价涨跌幅不得超过前一交易日收盘价的1％。 在股价和股利的双重管制下，投资者只需根据市场供求关系和市价／股利比率判断股价的高低，而不必以公开披露的会计信息作为投资决策的依据。当时的股份有限公司都是从国有企业和集体企业脱胎而来的，既然投资者对股份有限公司会计信息的需求很小，而制度创新的成本却很高（要冒姓“社”还是姓“资”的政治风险），那么原来的国有企业会计制度和集体企业会计制度就没有改革的必要。1990年12月4日，中国人民银行发出了《关于严格限制股票发行和转让的通知》。社会主义市场经济正在寻求理论上的突破，意识形态领域中关于股票市场姓“社”还是姓“资”的争论，使得制度创新的风险极大，阻碍了会计制度改单的进程 。 二、会计制度改革的尝试 1990年12月，邓小平在同中共中央几位负责人谈话时指出：必须从理论上搞懂，资本主义与社会主义的区分不在于是计划还是市场这样的问题。这一重要论断是对当时“市场经济到底姓‘社’还是姓‘资”’争论的否定。同年12月9日，上海证券交易所成立。投资者要求上市公司维护股东权益，按现代企业制度要求披露会计信息的呼声越来越高。为了规范上市公司会计信息披露，上海证券交易所率先进行了会计制度改革的尝试。 当时上海证券交易所仅有8家上市公司。但是，由于股份制企业会计制度尚未制定，所以这8家公司只能沿袭股份制改革以前的所有制形式以及行业管理，分别执行6种会计制度。它们分别是：国营工业企业会计制度（凤凰化工、飞乐股份、真空电子）、国营商业企业会计制度（豫园商场）、集体工业企业会计制度（延中实业）、集体商业企业会计制度（飞乐音响）、合作社会计制度（爱使电子）和乡镇商业企业会计制度（申华电工）。这些适用于不同所有制和不同行业管理要求的会计制度，根本不适合股份有限公司会计信息披露的需要，各公司之间报表项目缺乏最起码的可比性。建立统一的股份有限公司会计制度势在必行。 然而制定会计制度的权限在财政部，证券交易所无权制定会计制度。1991年5月，上市公司披露1990年年度报告的法定期限已过，但统一的股份有限公司会计制度仍未出台。上海证券交易所只能运用法律赋予其监管上市公司信息披露的权利，在不改动8家上市公司6种会计制度的前提下，委托上海大华会计师事务所设计了一种名为《经营状况说明书》的简表。在“资产、负债和股东权益结构分析表”中，仅有“流动资产”、“长期投资”。“固定资产”、“无形及其他资产”、“流动负债”、“长期负债”、“股东权益”7个项目。在“经营成果分析表”中，仅有“销售收入”、“销售利润”、“利润总额”、“税后利润”4个项目。上市公司各自将原资金平衡表和利润表中的相关数据调整并汇总后填制上述两表，以此作为1990年度财务报告，在《上海证券交易所专刊》试刊号上半公开披露（该专刊为内部刊物，不能公开发行。当时在上海街头零售，属于打“擦边球”），此时已是1991年6月7日。这是会计制度改革的初步尝试，这种“换汤不换药”的办法虽是迫不得已的下策，却反映了当时制度创新的艰难。 三、会计制度改革的继续 1991年7月3日，深圳证券交易所成立，当时共有5家上市公司（发展银行、原野实业、万科企业、金田实业、安达运输）。深圳作为社会主义市场经济理论的试验田和中国大陆第一个经济特区，市场经济较为发达，政策环境较为宽松，因此会计制度改革也较为大胆。深圳本地的5家上市公司从成立之日起，就参照国际惯例建立了适合股份有限公司运作的会计制度。从深圳胶券交易所上市公司公布的1991年年度报告中可以看出，其财务报表的内容及项目的排列已相当接近当时国际公认的通用格式。在资产负债表中，针对应收账款回收的风险，设置了“坏账准备”项目。存贷计价采用“市价与成本孰低法”，设置了“商品削价准备金”。允许对固定资产和长期投资以重置成本进行重估并调整账面价值，重估升值部分记入“资本公积”科目。在损益表中，则按行业分别列示营业收入、费用和损益，并将存货跌价损失作为营业收入的减项，列作“存货折价”。 1992年1月，邓小平在上海发表重要谈话：计划多一点还是市场多一点，不是社会主义与资本主义的本质区别；计划和市场都是经济手段的重要论断，从根本上解除了把计划经济和市场经济看做属于社会基本制度范畴的束缚，是社会主义市场经济理论对传统计划经济理论的重大突破。社会主义市场经济理论在意识形态领域中的胜利，使会计制度创新的风险大大降低，从而推动了会计制度的改革。 1992年2月，上海证券交易所委托上海大华会计师事务所，设计了“资产负债表”和“损益表”，将8家上市公司按计划经济体制下6种会计制度编制的1991年年度“资金平衡表”和“利润表”中的有关指标重新分类并汇总，转换成适合市场经济体制的统一格式的“资产负债表”和“损益表”，并于1992年2月底在《上海证券交易所专刊》上半公开披露（当时该刊仍未获准公开发行）。虽然这只是会计报表形式上的转换，却是会计制度冲破计划经济体制束缚的来之不易的改革成果。 尽管如此，上海会计制度改革的进程仍然落后于深圳。深沪两地会计制度改革的差异，与两地股票市场发展的差异相关。1991年下半年，深圳证券交易所逐步取消了股价管制，股票交易十分活跃，5种挂牌股票日均成交量数千万元，最高时曾达到上亿元。深圳证券交易所股价指数从9月6目的45.66点上升至11月14目的136.94点，上涨了约两倍。而同期上海证券交易所股价指数从187.35点上升至237.46点，涨幅仅为27％，8种挂牌股票日均成交量仅为数百万元，最低时成交量不足百万元。原因是上海证券交易所当时仍实行每个交易日股价涨跌幅不得超过前一个交易回收盘价1％的管制，股价波动较小，股票交投清淡。直到1992年5月，上海证券交易所才完全取消股价管制。从深沪两地股票市场发展的差异中，我们找到了股票市场发展推动会计制度改革的证据。根据会计信息对投资决策有用性的假设，我们可以推理：由于深圳证券交易所挂牌股票的价格波动较大，股票交投活跃，所以深圳证券交易所的投资者对上市公司会计信息之需求，无论在数量上还是质量上都远远超过上海证券交易所的投资者。我们找到了股票市场发展推动会计制度改革的证据：股票市场发展导致日益增长的对股份有限公司会计信息质量和数量的需求，这种需求推动了股份有限公司会计制度的改革。至此我们不难理解：为什么中国会计制度的改革发端于股份有限公司，而深圳建立股份有限公司会计制度的改革又走在全国的前列。 四、会计制度改革的扩大 1992年2月21日，上海真空电子器件股份有限公司B股传供境外投资者买卖并以美元报价和结算的人民币特种股票）在上海证券交易所上市；1992年2月28日，深圳南方玻璃股份有限公司A股和B股同时在深圳证券交易所上市，中国股票市场从此有限度地对外开放。同年2月，上海公开发行股票认购证207万份；同年3月27日，同时有5家公司在上海证券交易所上市。截至1992年5月底，深圳证券交易所成立11个月以来累计成交金额突破100亿元。 为了适应股票市场的发展，深圳证券交易所和上海证券交易所各自发展远程通讯系统，将股市行情以最快的速度传至全国各地，吸引全国投资者参与股票交易。各大证券公司也在全国大中城市纷纷设立证券营业部，全国投资者人数以几何级数增长。许多投资者既买卖深圳股票，也买卖上海股票。但深沪两地上市公司会计制度的差异，使得许多财务指标缺乏可比性，给投资者的决策造成了很大困难。股票市场的扩大要求会计制度的改革从地区扩大到全国，发行人民币特种股票更需要股份有限公司会计制度向国际惯例靠拢，建立全国统一的、与国际惯例接近的股份有限公司会计制度势在必行。 1992年6月9日，在中央党校省部级干部进修班上讲话时，提出要建立 社会主义市场经济体制。这是中国改革开放后首次提出要建立市场经济体制，是社会主义市场经济理论在经济体制上的重大突破。 1992年6月25日，《人民日报》刊登了由财政部和国家经济体制改革委员会联合颁布的《股份制试点企业会计制度》，中共中央机关报刊登会计制度，有史以来是第一次。1992年6月25日颁布的会计制度却要求从1992年三月五日起实施，有史以来也是第一次。会计制度改革的重要性和迫切性由此可见一斑。 《股份制试点企业会计制度》的问世，是改革开放后中国会计制度改革的第一个里程碑。 《股份制试点企业会计制度》实现了对计划经济体制下名为会计制度、实为簿记制度的重大突破。根据市场经济体制的要求，企业会计制度不再受到财务制度和税收制度的约束。根据现代企业制度的要求建立企业会计制度，承认企业是商品经济的细胞，在企业层次上进行分配。根据股份有限公司资本保值和增值的要求建立企业会计制度，通过资产、负债、股东权益的确认和计量，报告资本的存量；通过营业收入、费用、利润的确认和计量，报告资本的增量。 《股份制试点企业会计制度》第二章“会计核算一般原则”中，隐含了会计个体、持续经营、会计分期、货币计量等会计假设，规定了真实性、合法性、相关性、及时性、可比性、一贯性、重要性等会计信息的质量标准，以及权责发生制原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则、稳健性原则等会计基本原则。在其余各章中，则分别规定了资产、负债、股东权益以及营业收入、费用、利润等要素的确认、计量，报告方法。在信息披露上，要求股份有限公司除了披露资产负债表和损益表外，还要披露财务状况变动表；除了编制母公司的财务报表外。还要编制母公司与子公司的合并报表。 五、会计制度改革的发展 1992年10月，中共“十四大”提出建设有中国特色的社会主义，确定经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制。 社会主义市场经济理论的发展推动了股票市场加快改革开放的步伐。1992年11月，国务院证券委员会成立，朱熔基亲自担任证券委员会主任。证券委员会下设中国证券监督管理委员会（简称中国证监会）。此举标志着原先由地方政府管理的区域性股票市场，发展为由中央政府管制的全国性股票市场。 中国证监会成立后，即着手准备推荐国内股份制试点企业赴香港联交所发行境外上市外资股（H股）。这是继发行境内上市外资股（B股）后，进一步改革开放的重大举措。为了适应股份制试点企业赴香港联交所上市的需要，财政部在《股份制试点企业会计制度》的基础上，又于1992年11月颁布了《关于股份制试点企业香港上市有关会计处理问题的补充规定》（＜92＞财会字第58号文），于1993年4月颁布了《关于香港上市的股份制试点企业执行何种会计制度等问题的通知》（＜93＞财会字第19号文）、《关于股份制试点企业股票香港上市会计报表有关项目调整意见》（＜93＞财会字第18号文）等一系列补充规定。补充规定中的会计处理方法进一步向国际惯例靠拢，分述如下： （1）企业对其他单位的投资占该单位有投票权资本总额20％以上，但少于50％并对该单位有重大影响时，或虽不足20%但有重大影响时，应采用权益法核算长期投资（原规定50%以上采用权益法）。 （2）长期投资在资产负债表中除因永久减值作出亏损准备，可以按成本计列，也可以按重估价计列（原规定只能按成本计列，不能作出亏损准备）。 （3）短期投资应在资产负债表中按历史成本与市价孰低计列（原规定只能按历史成本计列）。 （4）年度终了后至会计报表报出前，如发生国家外汇牌价调整幅度较大，而对财务状况有重大实质性的影响时，应在财务状况说明书中予以说明，但不对年度会计报表进行调整（原规定要对年度会计报表进行调整）。 值得注意，这次发行H股是“先立法，后上市”。与数年前相比，反映了改革者日渐成熟。 1993年7月15日，青岛啤酒H股在香港联合交易所上市，这是改革开放后中国大陆在香港上市的第一只股票。此后，又有不少公司陆续在纽约、伦敦、新加坡等地的证券交易所上市。为了进一步规范外资股发行和上市的会计信息披露行为，1996年4月，财政部又发出《关于上市公司会计处理补充规定的通知》（＜96＞财会字第7号文），规定“在香港地区以外的境外证券交易所上市的公司以及在境内发行外资股的公司，其会计核算遵照在香港上市公司有关会计处理的规定”。 市场经济的发展导致日益激烈的市场竞争。为了增强市场竞争优势，提高规模经济效益，上市公司纷纷组建企业集团。以上海证券交易所为例，1992年度编制合并报表的上市公司不足10％，而1994年度需要编制合并报表的上市公司达到90%以上。但是在计划经济时期，企业集团编制的是报送上级行政管理部门的汇总报表，财政部从未制定过有关合并报表的会计制度。为了建立现代企业制度，规范企业集团合并报表的编制，1995年2月，财政部颁布《合并会计报表暂行规定》以及《股份制试点企业合并会计报表格式》。这是中国第一个关于合并会计报表的会规度，股票市场发展又一次推动了会计制度改革。 六、会计制度改革的深化 1997年9月，党的“十五大”报告指出，公有制实现形式可以而且应该多样化，允许和鼓励资本、技术等生产要素参与收益分配。这是社会主义市场经济理论在所有制问题上的重要突破：把公有制与公有制实现形式区分开来。股份制是现代企业的一种资本组织形式，资本主义可以用，社会主义也可以用。在中国大陆，国家和集体控股具有明显的公有性，是公有制的一种实现形式，有利于扩大公有资本的支配范围，增强公有制的主体作用。1998年1月27日，财政部颁布《股份有限公司会计制度》，取代《股份制试点企业会计制度》。《股份有限公司会计制度》序言中称：制定本制度是为了适应社会主义市场经济发展的需要，加强股份有限公司会计工作，维护投资者和债权人的合法利益。社会主义市场经济理论和股票市场发展再一次推动了会计制度改革。 新制度为了维护投资者和债权人的合法利益，作出了一些新规定。 1996年8月发生的“渤海集团”事件（股票停牌两个月），以及1997年3月发生的“海南民源”事件（至1999年3月股票仍被停牌），起因之一均是以尚未完成法律程序的资产重估的巨额增值（金额达数亿元）计入资本公积，然后以新增资本公积大量转增股本，导致注册资本虚增、投入资本不实。为了防范此类事件再度发生，《股份有限公司会计制度》明确规定：资本公积中的接受捐赠实物资产价值、资产评估增值以及投资准备等部分，不能转作股本。 另一个弓引人注目的变化是《股份有限公司会计制度》要求股份有限公司对应收账款提取“坏账准备”；对短期投资按成本与市价孰低计价并提取“短期投资跌价准备”；对长期投资按可收回金额低于账面价值的差额提取“长期投资减值准备”；对存货按成本与市价孰低计价并提取“存货跌价准备”。要求发行外资股的上市公司必须执行以上规定，其他发行内资股的上市公司是否执行上述规定则由公司自行决定。这种“内外有别”的做法，一方面是股票市场对外开放、会计信息披露与国际接轨的要求所致，另一方面也反映会计制度改革受到市场经济体制尚不完善的制约。 《股份有限公司会计制度》还要求以“现金流量表” 取代“财务状况变动表”。导致这一变更的原因之一是，随着股票市场的发展，投资者的风险意识逐渐加强，需要通过现金流量表进一步深入地了解公司的资金流动、财务状况和经营成果。1997年下半年的东南亚金融危机，更使投资者认识到有必要通过现金流量表分析来消除利润表中可能隐藏的利润泡沫，有助于正确判断公司的资产质量和偿债能力。 随着股票市场的发展，越来越多的投资者意识到维护股东权益的重要性。为此，《股份有限公司会计制度》增设了附表——“股东权益增减变动表”，共有四十个报表项目，要求上市公司详细列示股东权益各明细项目的增减变动。根据投资者的普遍要求，对公积金转增股本、公积金弥补亏损、职工住房周转金变动、购建职工住房支出、公益金的使用情况等一些容易侵犯股东权益的事项，要求公司作出充分披露。 股票市场发展过程中出现了许多新的会计问题。1998年年末，财政部又颁发＜98＞财会字66号文件，就执行《股份有限公司会计制度》有关会计问题作出解答。针对一些上市公司年末突击资产重组，然后将股权购买日提前到年初，把被收购企业的全年利润“装”进报表，名为资产重组、实为“报表重组”的利润操纵行为，66号文件特别强调：“公司购买其他企业，应以被购买企业对净资产和经营的控制权实际上转让给购买公司的日期作为购买日，即以被购买企业净资产和经营的控制权上的主要风险和报酬已经转移为标志”，并规定了确认控制权已经转移的四个必须同时满足的条件。 “十五大”报告允许和鼓励资本作为生产要素参与收益分配，资本作为生产要素参与收益分配的契约——会计制度，其重要性日益显现。社会主义市场经济理论的创新推动了会计制度的创新，继《股份制试点企业会计制度》之后，《股份有限公司会计制度》是会计制度改革的第二个里程碑。 七、会计制度改革的突破 会计制度在形式上是按会计科目组织其逻辑结构的，在计划经济体制下，名为会计制度实为簿记制度，这种形式是有效的。随着经济体制改革的深化和股票市场的发展，这种形式无法避免的缺点就暴露出来了——对那些不能纳入会计科目体系的事项就无法作出规定。例如，关于关联方关系及其交易的披露以及资产负债表日后事项的披露，在会计制度中就难以设置相应的会计科目。但是股票市场的发展又要求上市公司在年度报告中及时披露这方面的信息。 1996年12月，海南民源股份有限公司通过与关联公司签订未经国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同，虚构利润5.4亿元。公司控股股东民源海南公司与大股东深圳有色金属财务公司联手，于1996年报公布前大量买进海南民源股票，在年报公布后乘不明真相的投资者纷纷追高买入之时，大量抛出，以牟取暴利。公司股票从1997年3月起停牌，至1999年3月尚未恢复交易，公司股东损失惨重。 1996年2月，中国四川国际合作股份有限公司在乌干达承包的欧文电站工程遇到了严重困难，被迫终止合同而面临违约诉讼，公司遭受重大损失。然而在1996年4月底公布的1995年报中，公司对如此重要的资产负债表日后事项竟然只字不提。年报称1995年公司每股收益0.54元。在1996年8月公布的1996年中期报告中称，1996年上半年公司遭受重大损失，上半年每股亏损0.77元。中期报告公布当天股价腰斩，令市场人士震惊，许多持有该股者挥泪斩仓。 上述两起重大事件发生后，为了规范上市公司信息披露行为，财政部又制定了《关联方关系及其交易的披露》和《资产负债表日后事项》两个会计准则，要求上市公司从1998年1月1日起与《股份有限公司会计制度》一起实施。会计制度与会计准则并存，是对原先会计制度一统天下的突破。 会计准则在形式上是按会计要素、按经济事项分别制定的，相对会计制度而言有显著的优越性，有可能将某项要素或业务所涉及的定义、特征、确认、计量和披露要求阐述得比较清楚全面，逻辑严密。而会计制度是按会计科目组织其逻辑结构的，其核心是账户设置、记录内容和借贷规则，所以不可能像会计准则那样根据特定要素或业务的需要来灵活组织其结构和内容。会计准则逐步取代会计制度，是会计制度改革的必然趋势。到1999年年底，财政部已公布了九项具体会计准则，这是会计制度改革的第三个里程碑。 八、会计制度改革的展望 综上所述，我们可以从股份有限公司会计制度形成和发展的历程中找到会计制度改革的动因。在制度创新的过程中，主流意识形态起着关键的作用：社会主义市场经济理论的形成和发展使股份有限公司会计制度摆脱了计划经济观念的束缚，指引会计制度改革朝着适应社会主义市场经济体制的方向发展。在制度创新的过程中，对新制度的需求起着重要的作用：社会主义市场经济体制下股票市场发展对股份有限公司会计信息日益增长的需求，直接推动了股份有限公司会计制度的形成和发展。简言之，本文的结论是：市场经济理论指引会计改革发展，股票市场需求推动会计制度创新。本文试图在此基础上预测股份有限公司会计制度改革的未来发展方向。 （1）中国将进一步对外开放，人民币迟早会成为可以自由兑换的货币，中国股票市场迟早会对外资完全开放。同一家公司发行并且在同一家交易所上市的A股和B股迟早会同股同价，同一家公司发行并且分别在香港联交所和沪深交易所上市的A股和H股一定会缩小价差。随着股票市场逐步取消“内外有别”的政策，会计制度“内外有别”的差异将逐步消除。根据证券市场“公开、公平、公正”的原则，发行A股B股和H股的上市公司都应该提取坏账准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备和存货跌价准备。上市公司披露的会计信息要有可比性，这是股票市场规范运作的基本前提。随着股票市场对外开放的进程，《股份有限公司会计制度》会进一步完善，“内外有别”的差异将会随着股票市场的发展而逐步消除。 （2）社会主义市场经济需要建立和完善现代企业制度，股份有限公司按照现代企业制度运作将进一步推动会计制度改革。我国的股份有限公司多由国有企业改制而来，国有企业在计划经济体制下对职工的“生老病死”实行“统管统包”政策，改制后的股份有限公司将职工的医疗支出列入负债类科目“应付福利费”的借方，将职工的住房支出列入负债类科目“住房周转金”的借方。由于医疗费用逐年上涨，多数公司的“应付福利费”出现了较大的赤字；由于按房改政策向职工出售住房的收入大大低于住房的账面价值，多数公司的“住房周转金”出现了更大的赤字。这些赤字“挂账”造成了对股东权益的侵蚀。随着社会主义市场经济体制下我国医疗保险制度的逐步完善和住房商品化政策的逐步推行，《股份有限公司会计制度》中的“应付福利费”和“住房周转金”将成为历史，股东权益将得到更好的保障。 （3）《中华人民共和国会计法》修改草案已经提交九届人大常委会审议，这是二十年来会计改革成果的结晶，对今后深化会计制度改革具有重要的指导意义。修改后的《中华人民共和国会计法》对会计工作提出了更高的要求，现有会计制度要向会计准则过渡才能担当此重任。股票市场对外开放，也要求采用会计准则这种已经成为国际公认的会计规范形式。但是会计准则不可能立刻取代会计制度，我们不得不考虑制度创新的成本。一方面会计人员长期以来习惯于依赖现成的会计制度进行会计处理，另一方面我国的会计准则体系尚未健全。会计制度逐步向会计准则过渡，并与会计准则在相当长的一段时期内以“双轨制”的方式同时运行。根据中国国情，这显然是制度创新成本最低的一种改革方式。 财政部一位负责制定会计制度和准则的权威人士最近指出：资本市场的扩展带动了整个国民经济的发展，各行各业出现了许多新的会计问题。近期发 布实施的几项具体会计准则，主要是针对我国上市公司会计实务急需解决的问题。在相当长的一段时期内，制度和准则将同时并存。企业处理各项经济业务时，若会计准则已作出相应规定的，以准则为准；若会计准则没有作出相应规定的，仍按统一会计制度处理。同时，不断地协调会计准则和统一会计制度的内容，俟会计准则形成一个完整的体系后，最终实现从统一会计制度到会计准则的平稳过渡。 本文预言：这将是中国改革开放以来会计制度改革的第四个里程碑。我们坚信：只要中国继续坚持改革开放，社会主义市场经济理论的不断完善和社会主义市场经济对会计信息日益增长的需求将进一步推动会计制度改革，我们期盼着中国会计制度的第四次创新。(蒋义宏) 会计制度论文:改革开放以来我国会计制度改革的回顾与评价 二十世纪已经过去，崭新的二十一世纪已经来临。处于世纪之交的今天，对我国改革开放二十多年以来会计改革情况进行研究和探讨，总结经验教训，对于进一步深化我国会计改革，完善与市场经济体制相适应的会计制度体系，有着重要的现实意义。 一、改革开放以来我国会计制度改革的基本情况 改革开放的二十多年，是我国经济体制发生根本性变革的时期，也是我国会计制度大变革，大发展的二十多年。笔者认为，这期间我国主要是从以下几个方面改革和完善会计制度的: 1．适应计划管理的要求对会计工作整顿、恢复和重建企业会计制度 由于、“”推行以阶级斗争为纲的极左路线，建国以来我国会计工作形成的一些行之有效的规章制度，被作为资本主义的东西而遭到无情批判，社会经济秩序遭到破坏。当时会计工作面临的主要任务，一是恢复和完善过去财务会计工作中行之有效的规章制度，使企业会计核算工作水平逐步得以恢复和改善，促进企业经济效益的提高，便会计核算工作在国民经济中发挥应有的作用;二是要贯彻执行党中央确定的改革开放的方针，保证和促进经济体制改革的顺利进行，保证和促进对外开放的进一步扩大。为此，1980年财政部在总结历史经验和广泛调查研究的基础上，对当时的会计规章制度进行了全面修订。首先选择涉及面广、影响大、会计业务相对较为复杂且具有普遍性的《国营工业企业会计制度》对其进行修订。修订会计制度的主要内容，是根据强化企业会计核算的要求，增加会计科目、会计报表。《国营工业企业会计制度》的修订，改变了在会计核算工作中强调简化的片面性和不讲科学的偏向，对于恢复会计工作正常的秩序发挥了积极的作用，使企业的会计核算工作在一定程度上得到了加强。《国营工业企业会计制度》的修订，带动我国企业会计制度全面修订。财政部于1981年1月至10月先后制定了《国营供销企业会计制度》、《国营施工企业会计制度》、《建设单位会计制度》。这些会计制度的修订和完善，满足了企业健全会计核算规章、改善经营管理、提高经济效益的需要。通过上述会计制度及相关规定的实施，使我国企业的会计核算工作走出了混乱状态，满足了当时强化计划经济管理的要求。此后，我国还按照经济体制改革的需要，对企业会计制度作了进一步的修订和完善。如对《国营工业企业会计制度》，先后于1985年和1988年进行了两次重大的修订，便其满足经济体制改革对企业会计核算的要求。 2．完善会计制度体系，努力开创企业会计制度工作的新局面 在财务会计工作领域，我国在恢复和重建企业会计规章制度的基础上，适应经济发展和体制改革的需要，对企业会计制度进行一系列相应的配套改革，使计划经济体制条件下的企业会计制度日益完善。1982年到1987年之间，我国先后制定了《国营企业固定资产折旧试行条例》等一系列会计法规，便我国计划经济体制下的企业会计制度体系得到不断完善和进一步的发展，严格了企业会计核算行为，强化了企业经营管理要求，保证了经济体制改革的顺利进行，开创了新时期我国企业会计制度工作的新局面。 第一，制定了《国营企业固定资产折旧试行条例》(以下简称 《折旧条例》)。在传统的经济体制下，我国按照计划经济管理的要求，对国营企业固定资产折旧作了相应的规定，这些规定散见于有关规章制度中。当时存在的主要问题是对各类企业的固定资产没有统一的管理要求，难于对国营企业的固定资产折旧实施统一管理，固定资产折旧率偏低。1985 年4月26日国务院正式并实施了《国营企业固定资产折旧试行条例》。为了配合 《折旧条例》的实施，财政部于1988年5月19日制定了《国营企业固定资产折旧试行条例实施细则》，对《折旧条例》的有关内容作了具体的规定。《折旧条例》及其实施细则的贯彻实施，有力地促进了企业技术改造和技术进步，规范了企业固定资产折旧行为和固定资产折旧资金的使用。 第二，制定了《国营企业成本管理条例》(以下简称 《成本管理条例》)。建国以来，对于国营企业的成本管理工作，国家规定了其成本开支范围和主要的费用开支标准，制定了成本计划的编制程序和方法等。十一届三中全会以后，经过整顿，企业的成本管理工作得到了不同程度的恢复和加强，但在企业成本管理方面仍然存在着管理不严、损失浪费严重的现象。财经纪律松弛、乱挤乱摊成本的现象也比较普遍；基础工作差、成本核算严重不实的问题也大量存在。为了改变 这种状况，财政部从1981年开始就着手拟定《国营企业成本管理条例》。1984年3月5日，国务院了《国营企业成本管理条例》。财政部于1985年先后制定了国营工业、交通企业、建设业、商业、金融业的成本管理条例实施细则。《成本管理条例》的实施，促使企业加强和改善成本管理，增收节支，努力降低成本，提高经济效益，使我国当时的企业成本管理工作上了一个新台阶。 第三，制定了《国营工业企业成本核算办法》(以下简称《成本核算办法》。为了配合 《成本管理条例》的实施，财政部于1986年12月23日制定了《成本核算办法》，对企业的成本核算的具体方法和程序作了明确的规定。《成本核算办法》的贯彻实施，规范和强化企业成本核算，提高了成本核算质量，进一步促进了《成本管理条例》的贯彻实施。 3．适应对外开放引进外资的要求，制定实施 《外商投资企业会计制度》 十一届三中全会以来，随着我国对外开放形势的发展，利用外商直接投资的工作有了较大进展，使中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业出现了蓬勃发展的局面。这些企业的出现是对传 统计划经济体制的一个突破，其经营方式与计划经济体制下的国营企业大不相同，其会计核算的要求也与计划经济体制下国营企业会计核算的要求大不相同。当时我国制定实施的国营企业会计制度等规定，难于适应和满足其进行会计核算的要求，也难于适应其经营方式的要求。为此，必须根据其特殊的经营方法和方式，结合其经营特点制定相应的会计核算规范，以满足其会计核算的需要，规范其会计核算行为，保证其健康发展。 财政部从1979年底开始着手中外合资经营企业会计制度的制定工作，1985年3月正式了《中外合资经营企业会计制度》，自当年7月1日起正式施行。这一会计制度规定了会计核算的一般要求、会计核算原则和会计处理方法、会计科目和会计报表等内容。从该会计制度的主要内容来看，其所规定的会计核算原则、记账方法、会计科目和会计报表均在相当大的程度上采用市场经济条件下通用的会计处理方法和程序。它的制定与实施，开始了我国会计制度与国际会计惯例协调的步伐，它实际上是我国对社会主义商品经济乃至于社会主义市场经济会计制度模式进行的一次积极的探索，是我国市场经济体制下企业会计制度改革的先导。 4．制定实施股份公司会计制度，促进现代企业制度改革的进行 1984年召开的党的十二届三中全会作出《中共中央关于经济体制改革的决定》后，以城市为重点的经济体制改革全面展开。随着城市经济体制的全面展开，股份制也悄然出现于经济体制改革实践之中。1990年上海证券交易所成立，延中实业等几家企业在上海证券交易所上市，成为新中国成立以来首批上市的上市公司。1992年初邓小平同志发表南巡谈话后，国有企业还先后在香港、纽约等地证券交易所实现了境外上市。 为推动股份制试点工作的健康发展，规范上市公司会计核算及其会计信息的披露，财政部于1992年5月制定了《股份制试点企业会计制度》。这一会计制度的与实施，是我国企业会计改革的重大事件。无论从该会计制度的内容，还是从其形式来看，这一会计制度一改传统计划经济体制下会计制度模式，是一次我国企业会计制度改革的成功探索。由于这一会计制度实施于《企业会计准则》及行业会计制度制定之前，实际上这一制度的实施是我国市场经济体制下企业会计制度全面改革的前奏，对于促进股份制试点企业的健康发展，规范股份制试点企业的会计核算发挥了积极的作用。 随着经济体制改革的进一步深化，企业制度改革的进一步深入，财政部于1998年1月27日在 《股份制试点企业会计制度》的基础上，制定了《股份有限公司会计制度》，自1998年1月1日起，在按照法定程序批准设立的股份有限公司中施行。 5．适应市场经济体制发展的需要，实施以企业会计准则和行业会计制度为主要内容的会计改革建国四十余年来，我国会计核算规范主要是国家统一的、按各种所有制形式、部门制定的会计制度，对各种所有制形式的企业、各部门所属的企业会计核算的基本要求、具体的会计处理方法和程序作了规定。我国虽然根据经济体制改革的实际情况，对传统的会计核算体系进行了一系列的改革和完善，但是传统的企业会计核算体系和管理模式并没有根本性改变。随着社会主义市场经济体制的确立，这种会计制度模式已日益显露出其局限性和不适应性。市场经济的发展，市场经济体制的确立和完善，对会计制度的全面改革提出了越来越紧迫的要求。 第一，制定《企业会计准则》，实现我国会计核算模式的转换。1992年11月如日经国务院批准，财政部以财政部长令的形式，了《企业会计准则》。《企业会计准则》在借鉴和参考国际会计经验和总结我国会计核算的实践经验的基础上，对会计核算的基本内容作了规定，如规定了会计核算的一般原则，资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的计量和确认以及财务会计报告等。 第二，制定行业会计制度，建立行业会计制度体系。我国传统企业会计制度，是按照所有制成份，分别不同的部门或行业设计制定的。此次会计制度改革在对既存的企业会计制度体系进行梳理的基础上，确定按照企业所属的行业设计制定会计制度的原则，并根据企业会计准则的要求、结合各行业生产经营活动的不同特点及不同的管理要求，将国民经济各部门划分为若干个行业，分别制定了工业企业会计制度、商品流通企业会计制度、农业企业会计制度等13个全国统一的行业会计制度，形成了一个比较完整的企业会计核算制度体系。 在1992年《企业会计准则》后，为了使我国会计准则与国际会计惯例相协调，我国在具体会计准则研究起草过程中，聘请了外国咨询专家为我国会计准则的制定提供咨询服务。自1994年起，我国先后制定了《企业会计准则――关联方关系及其交易的披露《企业会计准则――现金流量表》等13项具体会计准则，初步建立了我国的会计准则的基本架构。 6．配合市场经济体制的建立与完善，逐步完善企业会计核算办法 1992年邓小平同志发表南巡谈话以后，我国加快了经济体制改革和对外开放的步伐。自1997年起，我国先后进行了财政、税收、金融、外贸、外汇、计划、投资、价格、流通、住房和社会保障等体制改革。与此相配套，按照上述财政、税收、外汇等体制改革实施的需要，在企业会计制度方面也进行了相配套的改革，对企业会计制度进行了补充和完善。 第一，配合新税制改革，制定实施新税制会计处理办法。从1997年开始，按照统一税法、公平税负、建立适应市场经济发展要求，对税制进行改革，建立了以增值税为主体、消费税和营业税为补充的新流转税制，统一内资企业所得税，改革个人所得税，撤并和开征一些地方税种。为了配合我国财政税收制度的改革，规范了企业税制改革的会计核算，根据有关条例及其实施细则，财政部于1993年12月至1994年6月先后制定了新税制的会计核算办法，具体包括《关于增值税会计处理的规定》、《关于消费税会计处理的规定》、《关于营业税会计处理的规定》以及《关于资源税会计处理的规定》等新税制会计核算办法。这些会计处理规定的与实施，规范企业新税制的会计核算，保证和促进了新税制改革的顺利进行。 第二，配合外汇体制改革，改进外币业务核算办法。为了促进我国对外经济技术交流与合作的进一步发展，国务院了《关于进一步改革外汇管理体制的通知扒对外汇管理体制作出了进一步改革的决定。为适应外汇体制改革需要，规范企业外币经济业务的会计核算，财政部于1994年2月制定了《关于外汇管理体制改革后企业外币业务会计处理的规定》，并于1994年7月2日制定了《关于外汇管理体制改革后有关会计处理的补充规定》，就企业外币经济业务的会计核算作出具体规定。 第三，适应现代企业制度改革的需要，先后制定了《合并会计报表暂行规定》、《企业商品期货业务会计处理暂行规定》、《国有 企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》 7．配合新修订《会计法》的实施，统一规范企业财务会计报告和会计核算行为 为适应市场经济发展的新形势，规范会计行为，保证会计信息的真实完整，提高经济效益，维护市场经济秩序，全国人民代表大会常务委员会于1999年10月31日审议通过新修订的《会计法》。新修订的《会计法》，不仅进一步明确了立法宗旨，突出强调了单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性的责任，以及进一步加强会计监督的要求。更主要的是进一步完善了会计核算规则，对公司、企业的会计核算作了特殊规定，新修订的《会计法》单设一章，规定公司、企业必须根据实际发生的经济业务事项，按照规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润；同时对公司、企业容易导致会计资料失真、失实的问题作了禁止性规定。 为了配合新修订的《会计法》的实施，规范企业财务会计报告，保证会计报告的真实和完整，国务院于2000年6月了《企业财务会计报告条例》(国务院令第287号)(以下简称《条例》。《条例》对资产、负债和所有者权益等会计要素进行了严格的界定；对使用财务会计报告的部门和机构的行为也作了规定;对重大的会计政策、或有事项、关联交易、企业合并和分立、重大的投资融资活动等事项披露提出明确要求。 《条例》的和实施，要求对企业会计制度进行全面修订。为落实《条例》的要求，财政部于2000年12月制定《企业会计制度》，暂在股份有限公司的范围内执行。《企业会计制度》在总结即存的会计制度实践经验的基础上，根据《条例》的要求，对资产、负债、收入、费用等规定了统一的确认和计量标准，基本上实现了我国会计核算标准与国际会计准则等国际会计惯例的充分协调。 二、对二十多年来我国会计制度改革的基本评论 本人认为，从上述会计制度改革的情况来看，这二十多年基本上可以划分两个阶段。第一阶段，即自我国进入社会主义现代化建设新时期以来到1992年企业会计准则的;第二阶段为企业会计准则的到二十世纪末。 在第一阶段，我国首先按照计划经济体制的要求，对 “”期间遭受严重破坏的会计制度，进行了恢复和重建；在重建过程中，对企业会计制度进行了修订与完善，基本建立了与社会主义计划经济体制要求相适应的企业会计制度体系。这一企业会计制度体系，对于加强国民经济计划管理，促进企业提高劳动生产率，降低人、财、物消耗，降低成本水平，乃至于社会经济效益的提高发挥了积极的作用。这一时期的企业会计制度建设，是我国企业会计制度建设的一个极为重要的历史时期，是计划经济体制下企业会计制度日臻完善的时期，形成了我国独具特色的计划经济体制下的企业会计制度体系。在这一时期，对于市场经济下的企业会计制度也进行了一定的积极探索，为市场经济体制下企业会计制度的全面改革提供了有益的尝试。 在第二阶段，我国对企业会计制度进行了全面改革，《股份制试点企业会计制度》的实施、《企业会计准则》以及13个行业会计制度的制定实施等，使我国初步建立起了与社会主义市场经济体制相适应的企业会计制度体系，促进了经济体制改革的进一步深化，促进了社会主义市场经济体制的确立与进一步完善。由于在企业会计制度的建设中，大胆地借鉴国际通用的会计处理方法和会计报表体系，使我国会计制度逐步实现了与国际会计惯例的接轨，被国际会计界所认可和接受。这对于促进我国进一步对外开放，促进我国经济国际化发挥了积极的作用。 回顾二十多年来会计制度改革的历程，我国企业会计制度改革取得重大进展，基本上建立了与社会主义市场经济体制相适应的会计制度体系，实现了与国际会计惯例协凋。笔者认为，二十多年来我国企业会计制度的改革，有如下重要特点： 1．适应经济体制的改革而推行企业会计制度改革 会计无论作为经济管理的重要组成部分，还是作为一个信息系统，其存在与发展必须与所处的社会政治经济文化环境相适应。改革开放以来的二十多年，我国分步骤地推行改革措施，对传统计划经济体制进行改革，实现经济体制的根本改造。这一时期也是我国会计制度发生根本性变革的时期。我国在进行经济体制改革的同时，对会计制度也进行了相应改革，实现了会计制度的根本改造。会计制度的改革，既适应和满足经济体制改革的要求，也在一定程度促进了经济体制改革的进程。 在改革开放的初期，我国在经济工作中贯彻实施 "调整、改革、整顿、提高"新的八字方针，以实现国民经济的恢复与发展。与此相适应，通过对企业会计制度进行全面修订，便被、“”破坏的会计规章得以恢复，便会计工作秩序走上正轨，促进了国民经济的调整、整顿。在会计制度的修订中，我们不是简单地恢复原来被破坏的会计制度，而是根据国民经济调整、整顿、提高的要求，从加强经济核算，提高经济效益的要求出发，对会计制度进行修订的，即在会计制度的恢复中实现重建，在恢复重建中实施会计制度的改革。如在修订会计制度时，将会计核算的科学性作为一项原则提出来，要求会计制度的制定既要满足企业加强会计核算和强化生产经营管理的要求，也要满足国家对企业实施计划管理的要求。以城市为重点的经济体制改革全面展开以后，我国制定实施了《折旧条例》、《成本管理条例》、《成本核算办法》等，以规范企业固定资产折旧行为、成本管理和核算行为。通过这些法规的实施，有力地促进了企业经营管理的加强，经济效益的提高。为配合经济体制改革进行，促进搞活企业和建立现代企业制度，在财税制度方面采取了一系列改革措施，如推行企业基金办法，实施第一步和第二步利改税改革，实行企业承包经营责任制等，同时在会计制度方面也进行了一系列的改革，配合这些财税改革措施的实施。 进入二十世纪九十年代后，随着我国市场取向的经济体制改革目标的明确，经济体制改革进程的加速，我国在会计制度方面实施了以《企业会计准则》以及13个行业会计制度为主要内容的会计制度改革，实现我国会计制度从计划经济模式向市场经济模式的转变和过渡。在具体改革内容上，包括会计平衡公式的改革、具体会计处理方法的改革、会计报表体系的改革等方面，都大胆借鉴了国际会计惯例，基本上实现我国会计制度与国际会计惯例的接轨。这次会计制度的改革，是在我国确定建立社会主义市场经济体制目标、明确建立现代企业制度的改革背景下进行的。这次会计制度改革的实施，为我国企业制度改革的顺利进行提供了良好的支持，为此后进行的以增值税为主要内容的财税制度改革的顺利进行也提供了基础保证。 二十世纪九十年代后期，随着社会主义市场经济体制的初步确立、资本市场的发展，适应现代企业制度改革的进程，我国加快了会计制度国际化的进程，制定了《现金流量表》等一系列具体会计准则，同时实施了《股份有限公司会计制度》和《企业会计制度》，以规范公司企业的会计核算行为，以适应我国企业参与国际经济大循环的需要。 2．在传统计划经济体制内分步实施会计制度改革，实现传统会计制度模式的转换 相对体制外来说，传统计划经济体制内的会计制度改革具有复杂性和涉及商广的特征。传统的会计制度建立于传统计划经济之中，依附于传统的计划经济体制，与其存在着极为密切的联系。特别是长期以来，我国一直是将会计工作作为财政经济工作的基础来认识，会计工作服务于财政经济工作。表现在会计与财政税收的关系上，就是财政税收决定会计，会计制度直接以传统的财务制度和税收法规为依据制定，为其贯彻执行服务。由于传统的会计制度与传统计划经济体制之间的这种特殊关系，体制内会计制度的改革涉及到传统经济体制的方方面面，要考虑的因素多，难度大。对于体制内会计制度的改革，我国采用渐进的方式对传统会计制度进行改革，首先对局部进行改革，从局部改革的成功再推进会计制度整体和全局改革的进行。其表现则是通过会计制度中具体会计处理方法和程序的改革的 积累，达到会计处理方法和程序的基本改造；通过局部内容改革的积累，达到传统会计制度整体改革的目标。在传统计划经济体制下，我国会计制度明显特征就在于“三段平衡”、“专款专用”，强调会计核算为国家直接管理经济服务。如从《国营工业企业会计制度》来说，改革开放以来到二十世纪九十年代前，我国先后进行了三次大的修订。在修订的过程申，根据当时经济体制改革的进程，将资金平衡表由原来的“三段平衡”，改为总额大平衡;会计报表格式和报表项目也根据当时经济管理的要求进行了相应的调整。这些改进措施，虽然都是在末突破传统会计模式的情况下进行的，但就其具体内容来说则使我国会计制度改革向前迈进了 一大步。其次，根据经济业务的发展实际，在传统的会计制度中增加新经济业务会计核算的内容，如融资租赁业务的会计处理等。这种使传统的会计制度在形式上保持基本稳定的前提下，根据经济发展情况对会计核算的需要，对会计制度的部分内容进行改革，为会计制度的全面改革进行思想和理论的准备，正是通过对传统的会计制度部分内容的改革，逐步实现对传统会计制度的根本性改造，实现计划经济体制会计制度模式向市场经济体制会计制度模式的转换。 会计制度论文:论财务制度、会计准则、会计制度和税法诸关系 财务制度、会计准则、会计制度以及科法之间的关系问题，自会计改革以来一直没有中断过讨论，随着改革的深入，要求更全面、更明确地回答这些尚问题。 —、财务、会计、税收：处理企业、国家以及社会之间利益关系的切合点 要说明财务制度、会计准则、会计制度以及税法之间的关系，首先应当对财务、会计和税收之间的关系作出回答。 财务、会计和税收之间的关系，可以从不同的角度进行考察。从本文所研究的问题出发，他们可视为处理企业、国家和社会之间利益关系的三个切合点。改革开放之前是这样，改革开放以来，乃至于将来建立起成熟的市场经济制度以后，这个结论也同样是成立的。区别只在于，不同的所有制结构，不同的经济运行机制，这三者也就有不同的结合方式。 改革开放以前，基本经济成份是国有企业，经济运行方式是通过指令性计划实现资源的配置和社会总产品的分配。以集体企业为主体的非国有企业也采取了类似于国有企业的经济运行方式。就分配体制来说，国家为社会总产品分配主体，按照马克思主义经典作者所阐述的社会主义分配原则，实行对社会总产品的统，分配，形成补偿基金、消费基金和发展基金，从而实现社会再生产。其中，财务制度通过规定资金投人、资产计价、成本补偿、收益确定、利润分配、基金形成等标准，成为三大基金分割的直接依据。财务制度也是国家税收的基础，财务制度所划定的补偿标准和收益确认标准，是确定税基的依据。而会计制度则是按照复式记帐要求，根据财务制度和税法所规定的分配标准规范企业的会计科目、报告格式以及反映和核算内容。这时的会计制度本质上是薄记 制度。 实践证明，以上分配制度以及与其相适应的财务制度、税收制度和会计制度的定位，弊病甚多。主要表现在：第一，分配权力高度集中。补偿基金和消费基金以及发展基金的分配比例都集中在国家手中，企业没有自主权，大到基建项目，小到更新改造，乃至职工福利设施，都是政府部门决定的。第二，分配过程缺乏制约。社会总产品有多少用于补偿基金，有多少用于消费基金，又有多少用于发展基金，服务于国家计划和预算，而没有考虑经济生活自身的规律。根据国家计划和平衡预算的需要，可以调整成本开支范围和开支标准，可以推迟确认损失。这就是通常所说的“计划决定财政，财政决定财务，财务决定会计”的运行机制。在这种体制中，只有纵向决定与被决定关系，看不到相互制衡。 由于分配权力集中，又缺乏内部制衡，导致分配比例失调，突出表现是补偿和消费大量欠帐，如，固定资产更新改造欠帐，职工福利欠帐，环境治理欠帐，等等。这些隐患现在已经充分暴露出来，成为当前改革和发展道路上的严重障碍。 一个国家一定时期的社会总产品在补偿基金、消费基金和发展基金之间进行分配。这一结论适用于各种社会和各种体制。问题在于如何进行分配，由那个主体进行分配，在那些层次进行分配，根据什么进行分配。计划经济体制的突出问题在于，社会总产品是在国家层次上进行分配的，企业并不是分配主体。换句话说，社会资金实行的是宏观循环，补偿基金和消费基金是根据国家计划进而通过财务制度进行分配的。改革的方向是，根据现代企业制度的要求，承认企业是商品经济的细胞，在企业层次上进行分配，按照资本运动规律组织企业的财务活动和会计核算。 企业资本运动，首先表现为资本的投入，形成资本存量，然后经过生产经营过程实现资本的增值，对资本增值进行分配，形成新的存量，进而实现新的循环。从资本的运动过程中，我们就很容易地找到界定财务，会计和税收的各自作用空间，并且能够找到计划经济体制下分配问题的症结。在计划经济体制下，不是按资本运行规律组织社会再生产，社会总产品价值和新增价值的界定取决于财务制度，服务于国家计划和年度预算，最终表现为存量与增量界限的混淆，导致分 配关系和分配比例的扭曲，这是我国国有企业当前普遍面临生存危机的深刻背景。 一般认为，会计通过价值的确认、计量、记录和报告，提供有关企业财务状况和经营成果的信息。这个结论基本上是正确的。但会计的深刻意义还在于，通过资产、负债、权益和收入、费用、利润的确认和计量，它划定了资本存量和增量的界限，其中资产、负债和权益三个要素划定了资本存量的界限，而收入、费用和利润三个要素划定了资本增量的界限，这六个会计要素的确认和计量，贯串于会计循环的全过程，是会计职业的崇高追求所在，也是企业得以持续经营的基础。包括国家在内的投资者所执行的财务活动，实际上是基于存量和增量的分割所进行的资源的配置，包括资本（即存量）的投放和利润（即增量）的分配。税收也是在合理划分存量和增量的基础上对增量的分配，尽管参与分配的法理依据完全不同于财务活动。 二、会计准则与财务制度 前面已经说到，传统分配体制下，财务制度直接地执行统收统支的职能，是国家实现社会总产品分配的工具。由于分配权力高度集中且缺乏制衡，导致分配结构失调，弊病甚多。为此，我们建议全面认识并重新界定会计准则的性质和功能，将财务制度执行的资本存量和增量分割职能转交由会计准则来执行，建立起体现市场经济和现代企业制度原则、约束机制健全的社会总产品分配体制。 问题是，为什么会计准则能够执行这些职能，并且能够避免传统财务制度的弊端呢。这是由会计准则的内在机理决定的。 第一，会计准则是市场经济实践和人类智慧的结晶。经过近百年市场经济实践的催化，会计准则已经成为有一套逻辑严密的概念体系支撑的规范系统。象真实与公允、权责发生制、可比性、谨慎等概念和原则，已经成为会计确认和计量的固有观念，规范着会计实务，不仅支撑着会计作为一个信息系统在市场经济中发挥重要作用，同样也使资本存量与增量的分割建立在合理基础之上。 第二，在由投资者、债权人、管理者、政府部门、企业职工和会计职业等所组成的多角关系中，会计准则已经成为处理和协调经济利益关系的内在稳定器。企业是各种经济利益关系的联结点。这里所讲的经济利益，既可能表现为直接经济利益，也可能表现为以经济信息形式存在的间接利益，因为谁拥有更多的信息，谁就有更多的决策能力和影响能力，并获取更多的经济利益。其中，对我们本文所要讨论的问题有意义的，是其直接经济利益方面。会计除了其固有的信息功能外，另一个重要功能是资本存量与增量之间的分割功能。对于股权投资者来说，存量是其眼前利益和长远利益的保证，一般情况下，会倾向于多确认存量（当然，例外的情况也是有的。比如，对于短线投资者来说，只在意企业的短期价值，可能会倾向于多确认增量。而这本身就说明了多元利益的存 在卜对于债权人来说，他们一般也 倾向于多确认存量，因为，存量充分意味着其债权的安全系数更大一些；对于政府部门来说，其直接利益是税收利益，多确认增量，意味着更大的税基；对于企业职工来说，其报酬往往是与企业的当期利润相联系的，他们也会倾向于多确认增量（当然，基于长期雇用、追求长期利益的情形也是有的）。类似于这样的利益主体及其利益倾向，还可以举出一些。为了协调各种利益矛盾，会计职业最早以中间人的面貌出现，主持会 计准则的制定。 后来的实践证明，会计职业也是有自己独立的利益的，即，以最小的风险，获取最大的收益。其中，收益表现为市场份额、审计取费，风险则表现为可能的审计失误以及由此引起各种利益主体的诉求。所以它在行使其职能时，就会考虑特定利益关系中的力量对比，并以对自已有利的方式进行会计政策选择和设计。这正是为什么美国、英国等国家的会计准则制定权限先后从会计职业转移到独立的会计准则制定团体手中的真实背景。 基于以上分析，我们有理由将现行财务制度执行的制定资产计价和收益确定标准的职能分解出来，使其成为会计准则的职能，建立比较完善的会计准则体系和会计准则形成机制，有效地负担起资本存量与增量的分割职能。将财务分配和税收分配以及其他分配形式建立在合理划定资本存量和增量的基础上。 将财务制度执行的资本存量和增量分割职能改造为会计准则的职能以后，相应的问题是，是否取消国家对企业财务的管理。笔者认为，将财务制度执行的资本存量和增量分割职能改造为会计准则职能，并不意味着取消国家对企业财务的管理。相反，应当按照市场经济和现代企业制度原则，改善和加强国家作为所有者对企业财务的管理。 所谓财务活动、财务管理，都是围绕资源的配置和分配进行的。在市场经济条件下，资源的配置和分配基本上是由所有者在国家法律约束和计划指导下实现的。资金投资到哪里，投资多少，从哪里筹资，怎样安排资金结构，利润应当怎样进行分配，多少分配给投资者，多少用于后备和发展，基本上是所有者决定的，或者是由管理部门在投资者的指导下进行的。国家对企业财务的管理至多是从维护社会经济秩序、保证小股东或债权人的利益作出必要的制度规范。可能的领域有，利润分配顺序，社会保障基金的提取，后备基金的建立，等等。现行公司法律对这类问题已经作出规定。 而国有企业的情况就大大不同了。国家是国有企业的所有者，或者通过法人行使所有者职能。国家必须对国有企业财务进行管理。理由是： 第一，所有者对其资本的管理和控制，是市场经济赖以正常运行的保证。而国有企业的所有者是国家，对于国有资本的投放和国有资产收益的分配以及对经营者的考核，必须由国家来执行。 第二，国有企业是实现社会主义经济社会目的的重要途径。在市场经济条件下，国有经济是一个重要而特殊的经济成份。国有企业固然要以盈利为目的，但其所担负的经济社会目标也是十分重要的，比如形成合理的产业结构的职能、平抑物价的职能、解决就业的职能等等。这都要求通过国家对国有企业财务的管理来实现。 第三，相对于非国有企业来说，国有企业的自我约束机制要弱得多，承受的经营失败风险比非国有企业也要大得多。在任何一种经济体制中，都表现为一系列的授权过程。对于非国有企业来说，有的是由所有者本人直接经营，自己授权自己，其责任心和风险意识都是很强的。有的则是由私人投资的股份公司，也具有极强的风险意识。当然，由于掌握企业命运的是大股东，对小股东有着潜在的损害，所以往往要有一定程度的政府于预，比如定期公布信息，保留必要的后备。公司法律有关条款起的就是这样的作用。而在国有企业，授权层次大大增加，有时甚至不能直接确指是谁授权的。这就大大增加了授权风险。注重眼前利润而忽视长期利润，剥夺性经营而不注意资本维护和技术开发，冒险而不顾忌后果，等等。这就是产权经济学一再提醒的道德风险现象。可以说， 国有企业的道德风险比非国有企业要大得多。这就有必要改善和加强国家对国有企业财务的管理和监督，比如规定和监控负债比率，流动性比率指标等等。 三、会计准则与税法 在传统体制下，税法和会计制度都是以财务制度为依据的。会计制度根据财务制度规定的资产计价和收益确定标准规范帐务处理方法和程序，而税法则根据财务制度确定税基。随着会计制度改革和会计准则体系的建立和完善，资产计价和收益确定职能将由会计准则来承担。 需要进一步讨论的问题是，如何处理会计准则与税法的关系，是将税基完全建立在会计准则的基础上，还是另行制定一套扣税办法。或者将税法与会计准则统一起来。最近几年，不少同志倡导建立一门独立的税收会计学，并发表了一些研究成果。总的来说，有两种意见，一种观点是，税收会计学是财务会计学的一个分支，它集中研究和处理企业与税收有关的会计业务，比如，增值税的会计处理，营业税的会计处理，所得税的会计处理，消费税的会计处理，以及纳税申报。还有一种观点是，鉴于财务会计与税收的目标不同以及会计准则与税法的现实差异，分别时间性差异和永久性差异，并进行跨期所得税的分配，即所得税会计。更有人建议，不但要确认所得税的时间性差异和永久性差异，而且还应当确认增值税等其他流转税的时间性差异和永久性差异，并进行跨期 分摊，在此基础上建立税收会计学。 关于第一种观点，笔者认为，从会计的角度看，企业的纳税业务，与企业其他各类经营活动井没有什么两样，交纳各种税收，所导致的企业纳税义务形成的负债以及多交税收而应当退回税款所形成的资产，与企业对存货、固定资产、应收帐款、应付帐款等经济业务的核算原则是一样的，都要遵循有关会计准则的确认、计量、记录和报告标准。单独建立一门纳税会计学，就象要建立应收帐款会计学、存货会计学、固定资产会计学一样说不过去。 关于第二种观点，涉及到要不要保持财务会计与税法在资产计价和收益确定上的一致。就成本和效益方面考虑，会计准则与税法如果能够协调好乃至统一起来，当然是一件好事。因为那样既有助于简化企业会计核算，又便于税收征管。然而，会计准则与税法在立法宗旨、服务对象和约束因素诸方面都是有区别的。就当前实务来说，税法与会计准则在诸多项目的处理上已经出现了一些差异。绝对地讲会计准则与税法保持一致，已经行不通了。但是，赞成会计准则与税法分离，并不意味着不顾成本与效益原则，盲目地追求两者的差异，甚至人为地夸大两者的差异，而应当尽量保持会计准则与税法的协调和一致，不要夸大纳税扣除政策的作用。实际上，某些税收政策的奖励或抑制作用是有限的，特别是在我国目前经营环境和企业机制下，更是这样。对于会计准则与税法 在某些项目的确认标准上的差异的处理，笔者赞同我国现行会计制度有关所得税核算的规定，即，企业可以选择采用应付税款法和纳税影响会计法。 有同志建议，不但要跨期分配所得税，还要确认增值税时间性差异，并进行跨期分配，进而 建立起税收会计学。笔者认为，借鉴所得税跨期分配原理进行流转税的跨期分配，不失为一种 尝 试，但需要注意以下两点：第一，任何一种会计方法的采用，都要符合中国现实和特定环境，符合成本与效益原则，不能为会计而会计，为研究而研究；第二，流转税跨期分配与所得科写期竹配一样，都是会计原理和会计原则的具体运用，属于某一类会计业务，指望因此形成一门税收会计学，无论是理论上，还是在实践上，都是不能成立的。 四、会计准则与会计制度 会计准则与会计制度的关系，所要解决的实际上是会计规范本身的结构问题。广义上讲，会计准则是会计制度的一种形式，就象会计制度以外，还有会计规章、会计规则、会计规定、会计处理办法等多种法规体例一样。80年代初开始搞会计改革，乃至于从统研究会计制度改革，开始用会计准则这个称谓，很大程度上受到西方会计实务的影响。因为美国、英国、加拿大以及国际会计准则都称accounting standards 或accounting principles，分别译为会计准则（或会计标准）和会计原则，当时国内大量介绍和译述西方国家会计文献，使得会计准则这个词成为市场经济制度下会计规范的象征。记得当时还曾就会计准则、会计标准或会计原则的区别或联系以及我们该选用哪一个名称进行过多次讨论和论证，后来在1988年底召开的中国会计学会会计基本理论和会计准则研究组的研 讨会上达成一致意见，今后统一用“会计准则”一词，不再在名词上争论了。 现在我们讨论会计准则与会计制度的关系，已经不再是名词本身的讨论。会计准则与会计制度现在都以其现实存在，直接影响着会计实务和会计理论。当然，由于已经的会计准则在很大程度上借鉴了国际会计经验，会计准则几乎成为新的会计规范的代名词，因而影响更大一些。我们现在要讨论的会计准则，基本上是指已经或即将的基本准则和具体准则，而会计制度所涵盖的内容要广泛得多，且复杂得多。其中有代表性的是“两则两制”中的13个行业会计制度和后来陆续的其他行业会计制度，象公路经营企业会计制度，还有股份公司会计制度、外商投资企业制度两个会计制度。从现行会计准则和会计制度看，表现形式、体例结构、详略程度、政策选择方面存在一定区别，但所涉及的内容基本上是相同的，相互之间的关系确实需要理顺，从而形成 有分工又有协调、结构严密的中国会计规范体系。 早在80年代末财政部着手研究和草拟会计改革发展规划时，就提出了建立会计准则体系这一动议。1991年的《会计改革纲要（试行）》以及先后提出的《关于拟定我国会计准则的初步设想》等文件中，明确提出了建立包括基本准则与具体准则在内的会计准则体系的设想。当时，按行业和所有制制定的国营工业企业会计制度、国营商业企业会计制度等基本上是以会计科目和会计报表格式为框架的，这就是本文前面所说的，执行的是簿记职能。也有一些例外，1985年的中外合作经营企业会计制度以及1992年年初的《股份制试点企业会计制度》，除了传统的会计科目和会计报表方面的内容外，也独立地规定了一些资产计价和收益确定政策。实施“两则两制”时，由于当时《企业会计准则》只有一个基本准则，尚不能满足具体指导企业会计实 务的需要，所以根据基本准则按行业制定了13种会计制度。这些行业会计制度也相应地充实一些会计政策的内容，即资产计价和收益确定方面的内容。这就是为什么随着具体准则制定工作取得进展，会计准则与会计制度的重叠之处越来越多、人们越来越关注会计准则与会计制度关系问题的根本原因。 如果说，80年代末开始搞会计准则时，还主要是直观地借鉴西方国家会计准则这个名称和形式，那么经过10年来制定会计准则的长期实践，我们切实感到，分要素、分经济事项制定会计准则这个形式，有显著的优越性。一是分会计要素、分经济业务制定会计准则，有可能将某个要素或业务所涉及的定义、特征、确认、计量和披露要求阐述得比较全面且清楚，逻辑严密；而会计制度是按会计科目组织其逻辑结构的，其核心是帐户设置、记录内容和信贷规则，不可能象会计准则那样根据特定要素或业务的需要灵活组织其结构和内容。二是会计准则这种形式已经成为国际公认的规范形式，已经为国际社会所认同，象法国、德国等国家也开始采用会计准则这种形式。 曾经普遍认为，会计制度是计划经济的产物，应当用会计准则取代会计制度。现在看来，评价会计制度，应当从内容和形式两个方面辩证地看。就内容来说，通过会计制度规定资产计价和收益确定等会计政策，并不是绝对不可行。有人说会计制度规定过死，不利于企业根据实际情况选择合适的会计政策。这种观点是值得商榷的。实际上，并不是会计制度规定过死，而是财务制度规定过死，不能把财务制度的问题算到会计的头上；就现行的会计制度来说，除了仍然过多受到财务制度制约之外，很难说会计制度所规定的会计政策过死。再说，就提高会计信息的可比性而言，企业会计政策的选择余地将越来越小。会计制度的问题出在它的形式上，即如前面提到的，由于会计制度是按会计科目组织其逻辑结构的，因此，无法对特定会计要素和会计业务的确认、计量作充分 交代，也就限制了它的作用范围，这也是形式决定内容的一个例子。 会计活动包括确认、计量、记录和报告四个环节，因此，会计规范也就有确认、计量、记录和报告这四个可能的要素。无论是国际会计准则，还是其他国家的会计准则，都只包括确认、计量和报告三个环节，而基本上没有涉及记录这个环节。就我国的会计准则来说，必要时也有一些有关帐户的规定，比如，单设帐户还是合并反映，直接转销还是备抵方法，就屋于记录的规定，因为不影响计量的最终结果。有关记录环节，所解决的问题主要有帐户的设置、帐务处理程序、帐户对应关系、帐户与报表项目的协调和配合等等。现行会计制度的形式特别适合于记录制度。所以，要不要用会计准则代替会计制度，实际上就变成了还要不要对会计记录环节作出规定？有关记帐方面的事，是不是交给企业自己来做？ 笔者认为，会计制度有关记录环节的规定，主要是帮助企业设置会计科目和建立会计核算体系，并不象会计准则那样直接影响会计信息的质量，所以，要不要对会计记录环节作出规定，取决于企业会计实务有没有这个需求。离开特定环境，绝对地说取消会计制度或保留会计制度，都是片面的。 近一个时期以来，有不少发展中国家建议国际会计准则委员会，对包括会计记录在内的帐务处理程序作出规定或提供指南，日前，国际会计准则委员会新设的发展中国家和体制转换国家会计指导委员会（即steering committee；我国会计文献大都将其译为“筹划委员会”。笔者认为，译为“指导委员会”更为贴切），其研究课题之一是，就国际会计准则委员会要不要就会计程序提供指南提出决策建议。另外，法国的通用会计制度（即Plan General Comptibles；国内大多将其译为“会计总计划”或“会计总方案”，这实际上是对法文的直译。法国注册会计师协会最近出版的英文文献，将其译为General Accounting System。笔者以为，为正确表达这份制度所包含的内容，应当译为“通用会计制度”）作为法国会计特色的体现，在西非国家及世界一些地区有很大影响。国际会计准则委员会提 出的命题也是，要不要提供象法国通用会计制度那样的会计指南。 笔者认为，就我国目前会计实务来说，企业会计准则体系还没有形成，企业会计人员尚不习惯于自己设计会计制度，所以棒供一套与会计准则相配套的会计制度，推荐会计科目，解释会计科目的性质和使用方法、交代会计程序、提供主要经济事项分录范例，对于帮助企业更好地运用会计准则，提高会计效率，加强内部监督和政府监管，还是有必要的。鉴于目前会计制度种类比较多，不便于检索和执行，建议适当加以归并。随着企业会计准则体系的建立，企业会计人员簿记水平的提高，加之会计准则指南中提供了各类业务的相关会计科目和记帐方向，会计制度的作用将逐步弱化。什么时候会计人员感觉到这套制度对于企业来说没有什么参考价值了，这套会计制度也就自动取消了。我们实在没有必要再在准则与制度的存废上花太多的精力讨论了。以上方案如果可行 ， 那么会计准则与会计制度关系的新模式就可以简单地概括为，会计准则主要规定确认、计量和披露标准，而会计制度则主要提供会计记录指南。有人认为，会计准则偏重理论，会计制度偏重实务；会计准则是抽象的，会计制度是具体的，会计准则是原则，会计制度是方法。这些观点，显然天法正确界定会计准则与会计制度的关系，对于指导会计改革实践也是有害的。 鉴于会计准则目前还主要是在上市公司执行，建议先在上市公司试行这一模式，非上市公司暂时仍主要执行行业会计制度，但应当随着市场经济体制和现代企业制度的推进，逐步扩大新模式的适用范围，最终过渡到新模式。 来源：财政部会计准则委员会 会计制度论文:金融电子化与银行会计制度改革 随着我国金融体制改革的不断深入,科技在银行经营管理中的作用日益显现,并成为各家银行市场竞争及持续发展的关键因素。本文试从银行会计电子化与银行会计制度改革方面谈点看法。 一、金融电子化现状及其发展趋势 狭义的金融电子化又称银行电子化,反映银行内部业务处理的自动化、业务监督的电子化和信息管理的自动化;而反映在银行与客户之间的业务往来方面,则是在银行与企业之间通过电子网络技术和数据传输技术的应用建立起银行枣客户电子联系网络。 西方各国均将银行业务电子化作为发展的重中之重,投入逐年成倍增加。进入90年代以来,美国银行业的技术性投入每年以21%的速度增长;日本银行业在计算机开发和应用上70年代初投入为10亿日元,而到了70年代后期,投入已达25000亿日元。预计在2000年,国际银行业在技术上的投资将达2001亿美元。由此可见,加快推动银行业务电子化是当前国际银行业抢占客户市场、寻求竞争优势的关键。 我国银行电子化建设从80年代开始起步,90年代进入全面开发应用阶段。目前,计算机、通迅技术已在银行柜面业务、清算业务、经营管理和信息服务等领域全面应用。一卡通、企业银行、流动银行、网上银行等以信息技术为基础的金融新产品不断推出,电子化也正日益成为各家银行创新产品、抢占市场、寻求可持续发展的重要手段。工商银行电子化起步早、投入大、开发力量强、应用水平高,其本外币、公私业务已在大部分地区实现联网;中国银行在国际业务、本外币一体化方面保持领先,其环球收付清算系统已实现与海外信息和资金清算的实时化和一体化;建设银行的个人电子汇兑系统实现了实时联网;农业银行的“缴费通”正逐步实现产品化。 随着信息技术、网络技术的迅猛发展,电子贸易正呈爆炸式增长,银行作为支付中介也就不可避免地卷入了这场“网络革命”。“网上交易”、“网上银行”成了目前银行电子化工作中的又一热点。从国内来看,目前中国的四大网上银行即中国工商银行、中国银行、中国建设银行和招商银行,虽然与国际网上银行还有一定的差距,但其提供的各种方便快捷的网上服务,如网上支付、电话银行、手机银行、网上国际收支申报等也受到了许多客户的青睐,成为现代银行业跨入新世纪的一个新特点。 未来银行业将更加面向客户、面向效益,以信息技术创新金融产品为主旋律,不断更新金融服务手段,改进银行内部管理,并将给金融业的相关领域带来一系列重大变革,尤其是对我国传统的银行会计核算体系带来前所未有的冲击。 二、金融电子化对银行会计核算的影响 随着金融电子化的不断深入,银行会计核算受到了深层次、全方位的影响。主要体现在以下几方面: 1.对银行会计核算人员提出了新的要求。在传统的手工条件下,银行会计核算人员不仅要具备会计知识,而且要懂得各种银行业务的处理方法。因为银行业务经营过程与其核算过程紧密结合,在很多方面进行会计处理的过程就是处理业务的过程。比如支付结算业务,柜面人员在办理诸如汇兑、银行汇票等业务时,既为客户提供了支付结算服务,也处理了银行会计核算业务。而这些业务特别是支付结算业务和外汇业务,其内部风险控制的制度要求相当严格,对柜面会计人员在业务知识、业务技能上的要求也相应较高。因此,传统手工会计核算不仅对高级的会计管理人员提出了较高的要求,对其柜面人员的要求也相当高。电子及通讯技术在银行领域全面应用后,一方面更新了银行柜面会计核算业务的手段,提供了快捷的服务,同时也对银行业务处理流程特别是会计操作流程进行了全面的改造,将柜面风险控制和内部管理要求用电子化的手段在会计核算电子化系统中加以固定化,使银行柜面核算应用系统逐步智能化。这样,对柜面一般操作人员的要求相应降低。如以前柜面会计操作人员在办理业务前必须了解业务处理规章、会计知识,甚至设计业务处理方案;而在智能化的核算系统条件下,前台会计柜面人员只须知道业务的交易代码,就可以在系统的提示下完成业务处理的全过程,就好比只须具备一定的应用技术就可以在EXCEL系统中制作和处理一些账表,而无须去学习软件编程技术一样。由此可见,金融电子化的趋势将把银行会计人员划分为两个层次,一个层次是高级的会计管理人员,他们设计业务品种、业务流程和内控措施以及金融企业自身的理财方案;另一个层次是办理柜面业务的一般操作人员,对他们的要求不再过分注重在会计和业务处理两方面的综合素质能力,而更注重柜面服务及其他营销技能。 2.对柜面劳动组织的影响。在手工操作下,银行对会计储蓄柜面服务人员的分工是固定的,他们受理各自分管的开户单位业务,控制账面存款、登记账簿,柜员间的信息是封闭的。在银行电子化条件下,各家银行都对各自的业务系统进行了改造,开发出能处理各种柜面业务的综合业务系统,将银行的数据集中,每个营业窗口的柜员只要得到授权就能处理本外币公私存贷款业务和各类结算、收费、等中间业务,银行界称之为综合柜员制。这是一种新型的银行柜面劳动组织方式,它提高了银行的工作效率,彻底改变了银行以前柜面劳动组织形成。 3.对银行账务组织的影响。在手工操作下,为使每天成千上万的银行会计核算业务能及时、准确地处理完毕,银行在会计账务组织上设置了综合核算和明细核算两个相互核对、相互制约的总分核算体系。前台柜员根据凭证登记分户账,抄制余额表;后台综合人员则根据凭证编制科目日结单,登记总账,编制日计表,并通过相互间的总分核对、平衡以保证账 务处理的准确性。同时,为了便于前台柜面的分工协作,银行的凭证采用单式凭证,即一张记账凭证只据以登记一笔业务的借或贷的一方,如果是一笔多借多贷的会计业务就必须填制多张凭证。会计业务处理电算化以后,计算机对所有数据的加工、处理可以在短时间内完成,检验会计账务平衡,对所有会计数据进行加工,生成各种报表,计算各种收入和支出是轻而易举的事,总分双线核算的银行账务体系已没有现实意义。相反,这种双线核算的账务体系给银行业务处理系统的设计和应用却制造许多不便与浪费,如在系统设计时除了要设计各种日常交易记录、分户账记录的存储外,还要设计源自于分户账的总账的存储,并且日终处理时还要进行总账和分户账之间的核对,增加了系统的出错概率。在应用上,目前银行除了打印必不可少的纸质流水账、分户账外,还应按制度的要求打印总账、科目日结单,按科目整理传票、核对总分账务,在人、财、物上造成了不必要的浪费。同时如上所述银行的每个柜员可以处理各种业务,采用单式凭证的劳动分工基础也不复存在。 4.对银行风险控制手段的影响。在手工操作情况下,银行柜面的风险主要是来自于外部的诈骗、抢劫等。对内部会计核算上的风险,在手工操作模式下可通过建立严密的内部控制制度来进行。实现电子化后,随着技防手段的提高,应对诸如诈骗、抢劫风险的能力得到了增强,但对电子化系统风险以及智能型犯罪的防范能力却不尽如人意。由于电子信息替代了银行手工账表凭证,对银行账务的监督不如手工操作直接、直观,而且内部的风险控制在很大程度上依靠整个电子化业务处理系统的可靠性、安全性,如系统的设计是否存在缺陷,系统的运行是否可靠,网络是否安全,数据的处理是否正确,授权控制措施是否严密等等。同时,随着银行业务系统网络化进程加快,“黑客”对网上银行、电子联行、通存通兑、金卡工程等银行网络系统的攻击,也是银行业面临的重大安全防范课题。 三、对银行会计制度改革的思考 现行银行会计制度基本上是适应手工操作而产生的,随着银行会计电子化的普及和深化而亟待改革。笔者认为,应对现行会计制度进行以下几个方面的改革: 1.应区分会计人员和柜面操作人员,提出不同的要求。在电子化条件下,会计人员应包括电子化会计系统的设计者和系统运行的监督者,也包括传统意义上的财务会计人员。前者是银行会计柜面业务系统的构架者和应用工作的监控者,应该明确:A、他们在银行会计系统建设、应用过程中,负有全面贯彻银行内部控制制度的责任;B、他们应具备一定的计算机知识、通信、网络知识和银行业务、会计业务等知识水平;C、对他们应提出诸如系统知识产权保护、技术资料的保管、移交等要求;后者则是一般理财意义上的财务会计人员,对这些人员的要求还是传统的。而柜面受理票据,收付现金的柜员应与传统意义上的会计人员有所区别,因为在智能化的操作系统下,他们主要是按照既有规定进行操作,就如同大型超市里的售货员一样,对他们要求更多的是服务态度、工作质量,而不是会计知识和会计责任。 2.应制定新型的银行柜员制度。所谓新型的银行柜员制是指建立在银行柜面业务高度电子化基础上,前台人员打破柜组间的分工界限,由单独柜员综合处理会计、出纳、储蓄、信用卡等业务,后台柜员则负责柜面业务的事中监督和银行内部清算业务。这种新型的银行柜员制具有操作业务直观、处理业务快捷、经营责任明确、劳动组合优化等优点,是一种简便、快捷、高效的劳动组合形成,在西方商业银行普遍推行,并被实践证明是科学有效的会计核算管理模式。因此,它也被国内越来越多的商业银行采用和推广。但是,国有银行采用这种新型柜员制缺乏统一的规范性管理规定,对其分类、分工、机具配置、业务范围和操作要求的规定还不十分严密。银行柜员就分类来讲,大体可以分为:临柜综合柜员、事中监督人员、大堂咨询理财人员、后台柜员。这四类柜员的机具配置、业务范围和操作要求均不相同,但又相辅相成。比如临柜综合柜员的业务范围应包括所有储蓄、信用卡业务,出纳收款业务以及出纳付款的复核业务,对公会计接柜、验印、记账业务,各类卡片的保管、使用及其他会计业务。而后台柜员则是服务于前台综合柜员,办理联行、印押证使用和管理、电子汇兑、票据交换、验印、记账业务,各类卡片的保管、印押证使用和管理、电子汇兑、票据交换、资金清算、组织营业场的会计核算和业务培训、负责各类会计结算咨询及检查监督、负责会计信息的分析及反馈等综合工作。他们的工作既不同于临柜综合柜员,又服务于临柜综合柜员,既办理具体的清算业务,又是营业场的管理和监督者。 3.应对银行会计账务组织进行调整。目前银行实行的双线核算账务体系不适应电子化要求,应对其进行全面改革。一是应按照信息化要求改造银行账务组织体系。银行会计信息应满足监管方、债权人和内部经营者的需求。针对会计电子化系统运算速度快、数据集中处理能力强、网络传输速度快的特点,简化原有的综合核算体系,即取消总账、科目日结单等综合账务,细化、深化明细核算内容,将原来为统计、管理等方面所需的登记簿、台账纳入银行电子化明细账务核算体系。如为计算分析、控制资产质量的贷款、应收利息卡片账,为计算、分析负债成本的存款卡片账,为进行内部责任会计核算按员工、部门登记的存贷款、中间业务收支明细账等都应纳入明细核算体系之中。二是应从简化业务流程、节约成本角度改现行银行单式记账凭证为复式记账凭证。银行单式记账凭证是为适应手工操作模式下柜员分工而设计的,应用电子化系统以后,单式凭证已失去了原有的存在基础,因此银行业使用复式凭证应尽早提上议事日程。就目前银行实际情况而言,使用复式记账凭证的基础已基本具备,实行综合柜员制的银行外部业务由一人操作,采用复式记账凭证可以完成整个业务流程,银行内部业务完全可以用复式记账凭证处理。三是改按科目顺序为按业务流水顺序整理会计凭证的档案管理办法。这是简化综合核算体系的配套措施,也是在银行国际业务中已采用的方法,切合业务操作实际。 4.应对风险管理采取措施。随着电子技术的运用,电子化带来的风险也在不断加大。针对这种情况,笔者认为,首先要从制度上对所有的银行交易及其对象进行分类,按不同的类别制定不同的风险控制措施和风险损失标准,使银行会计电子化系统适应目前的信息社会的需求。如对小额交易、小客户,这些业务在银行整个业务量中占比较大,但金额较小,对它们的风险控制措施要求可以相对较低,允许的风险损失比例可以高一点,这样就可以降低银行电子化系统开发、应用和管理成本,使系统更具适应性。对大额交易、重要客户,通过采用系统自动处理和后台手工操作的双重安全措施,也不失为一种有效的风险管理办法。其次,应建立电子化风险补偿机制。银行会计电子化不断深化的过程,其实也是金融业务创新的过程,而任何创新都要付出成本。这种成本除了先期设计的成本,还包括管理成本。管理成本分为两部分,一部分是为了控制风险而付出的组织成本,另一部分则是针对系统固有风险而计提的风险准备金。银行电子化风险准备金应作为银行会计电子化的风险补偿机制在银行会计制度中给予确立。此外 ,在银行电子化系统设计中,还应规定用于安全设计的投资比例。 会计制度论文:过渡性人力资源会计制度探讨 目前关于人力资源会计，理论研究多，实务探讨少，原因在于人力资源不同于物力资源的特殊性以及确认与计量的复杂性使人力资源会计的可操作性差。我国人力资源会计的实践尚处于起步阶段，企业对外公布的会计报表尚不能提供有关人力资源的开发、利用、管理的信息。因此，尽快建立具有现实可操作性的过渡性人力资源会计制度，解决对管理型人力资本的激励约束问题，对我国国有企业改革具有重要的现实意义。 一、目标及基本概念 过渡性人力资源会计制度的目标，旨在传统会计的概念框架中融入人力资本的新观念，为相关利益者提供有助于其决策的有关人力资源开发、利用、管理的信息。为使人力资源会计在实践中取得突破，强调可操作性是人力资源会计制度的一个基本出发点。 人力资本是指体现在人身上的各种知识和能力，可以被用来提供未来的收入，其范围包括人天生具有的才能和后天获得的能力，还包括运用和继续传授这些知识的能力等，它是相对于物力资本或非人力资本而言的。 从企业的角度看，人力资本应该包含三个方面的能力：生产能力、科研创新能力、资源配置能力。生产能力是指人力资本所有者将其人力资本与其他生产要素相结合生产产品的能力，这是一种较低级的人力资本，其所有者一般是企业的工人与普通的白领职工。科研创新能力是指人们打破传统的习惯，应用现代的科学技术知识和工具，创造出新的科研成果的能力。这是一种较高级的人力资本，又可称为技术型人力资本，其所有者一般是科研人员。资源配置能力是指人们感知、正确把握和采取行动重新配置资源，应付非均衡状况的能力。对于企业来说，资源配置能力是指针对改变了的环境重新调整生产要素，从而获得更多经济成果的能力。拥有较强的资源配置能力是一个优秀企业家的标志，这种人力资本又可称为管理型人力资本。 二、会计恒等式新的内涵 在传统会计恒等式中，资产＝负债＋所有者权益，其中所有者指物力资本所有者，这是由恒等式最早产生时的历史背景决定的。当时物力资本所有者往往自己经营企业，物力资本的稀缺性以及他们对主要风险的承担能力决定了由其享有剩余索取权是实现最高社会效率的制度安排。然而，随着经理革命的兴起，掌握企业控制权的不再是物力资本所有者，取而代之的是拥有管理能力（管理资本）的经营者。那么经营者是否有资格获得企业剩余索取权呢？答案是肯定的。理由是：①从稀缺性上看，在信息产业为主导的知识经济下，企业的规模和经营范围的扩大、企业经营的复杂性的增强，使得经营管理能力成为一种稀缺资源。对一个特定企业来讲，这种资源的稀缺程度甚至高于物力资源。②从风险承担方面看，经营管理企业的复杂程度使得经营者退出一个自己所熟悉的企业的成本很高，而且由于发达的经理人市场的存在，一旦经营失败，名誉声望毁于一旦，就其个人而言，这是一笔巨大的无形资产的损失。因此管理资本所有者所承担的风险并不低于物力资本所有者。 考虑到人力资本所有者对企业剩余收益的索取权，会计恒等式中的所有者权益应一分为二：物力资本所有者权益、人力资本所有者权益，即：物力资产＋人力资产＝负债＋物力资本所有者权益＋人力资本所有者权益。 三、对货币计量会计假设的拓展 会计假设是构成财务会计与报告的基础，它表明了财务会计的环境特征。当客观环境发生变化时，会计假设也面临调整，否则将影响会计信息的相关性及有用性。知识经济到来之前，会计确认与计量的主要对象是有关物力资产的价值运动，物力资产的数量与质量都可以用货币加以计量。知识经济时代，人力资产的信息纳入会计报告，由于人力资产具有主观能动性、社会性、不确定性等特点，很难全部用货币进行计量，非货币性的表述也是向相关利益者传递人力资产信息的重要手段，因此，在过渡性人力资源会计制度中，货币计量假设演变为货币计量与非货币表述并用的会计假设。 四、会计确认与计量 （一）确认与计量原则 1．按重要性确认的原则。出于对过渡性人力资源会计制度的可操作性以及成本效益原则的考虑，对人力资本的确认应遵循重要性原则，即只确认管理型人力资本与技术型人力资本，对生产型人力资本暂不确认。这一原则也与我国人力资本的现状相符合。我国人口众多，然而由于教育水平相对落后，管理型与技术型人力资本十分紧缺，企业所拥有的管理型与技术型人力资本的情况才是利益相关者主要关心的问题，所以将管理型人力资本纳入人力资源会计核算具有现实意义。 2．按公允价值计量的原则。人力资源会计制度的目标是为相关利益者的决策提供有用的信息，而取得人力资本所支付的招募费用、培训费用等历史成本的信息并不具有显著的相关性与有用性，因为人力资产是生产力中最活跃的因素，其作用的发挥取决于工作的实践、团队的合作、有效的激励机制等多种因素。而经过权威的人力资产评估机构根据历史业绩预测人力资本为企业带来的超额盈利能力，从而评估出人力资产价值，则能够给利益相关者提供有关人力资产未来效用的较可靠的信息。由权威机构进行评估还有两大优点：①避免由各企业自己评估所面临的技术难度；②避免由于各个企业评估方法尺度不同造成企业间信息的不可比。 3．逐年评估，计提减值准备的原则。人力资产作为生产力中最活跃的因素，具有主观能动性，而且受个人健康状况以及社会进步所导致的知识更新的影响，其效用的发挥不是一成不变的。为了公允地反映人力资产的价值，必须逐年评估，发生减值时要计提减值准备。这里有必要说明的是：人力资产不同于固定资产，其价值不一定随着使用而发生减损，通过在实践中的锻炼与学习，人力资产可能发生增值，所以对人力资产计提折旧或摊销的方法尚不能提供准确的信息。 （二）确认的条件及相关账务处理 对人力资本不是自其进入企业就在会计上予以确认的，需同时具备下列条件才予以确认： 1．为企业带来超额盈利。人力资本的确认是为了兑现人力资本所有者对企业剩余收益的索取权，而其对哪部分剩余收益拥有索取权呢？剩余收益索取权划分比例取决于三个因素：①人力资本所有者进入企业时与物力资本所有者之间关于受托经营责任的契约；②人力资本所有者就完成受托经营责任之后的剩余收益部分与物力资本所有者讨价还价的能力；③物力资本所有者为达到对人力资本所有者的激励效果所考虑到的对方心理接受能力。人力资本所有者管理企业，使其利润率达到行业平均利润率，是他进入企业时就承担的受托责任，完成受托责任的报酬已经以工资和固定年薪的形式领取；那么，人力资本所有者只能对完成受托责任后的剩余收益拥有索取权，即由人力资本所有者与物力资本所有者来共同分享企业超过其所在行业平均水平的超额利润。因此，人力资本的第一个确认条件为企业利润率超过行业平均利润率，否则不确认人力资本。 2．人力资本所有者对其享有的剩余收益以期权等形式再投资给企业。当经营者将所享有的剩余收益以提取利润分成等方式转移出企业时，不确认人力资本。 有关人力资本账务处理的思路是：①企业支付招募费用、培训费用、工资报酬等费用时，按照传统的会计核算方法，计入当期费用。②年末当企业利润率超过行业平均利润率时，由权威人力资产评估机构评估人力资产价值，按评估值借记“人力资产”科目，贷记“人力资本”科目。③人力资产评估减值时，借记“管理费用”科目，贷记“人力资产减值准备”科目。④管理人员退出企业时，借记“人力资本”科目、“人力资产减值准备”科目，贷记“人力资产”科目。 五、会计报表 会计报表使用者为物力资本所有者、人力资本所有者以及拟对企业进行投资的利益相关方。 由于人力资产的信息相当复杂，所以披露宜采用表内披露与附注披露相结合的方式，而且年终报告中要披露人力资产评估机构的评估报告。 资产负债表是按流动性来排列的，由于一个成功的高级管理人员在企业的时间往往长于一般固定资产而短于无形资产，另外考虑到人力资产类似于一种无形资产，所以对于企业拥有的人力资产应当在固定资产与无形资产之间单列项目予以披露。 会计制度论文:关于软件企业管理培训中推广责任会计制度探析 近年来，随着社会主义市场经济体制的形成和IT产业的快速发展，特别是软件作为产业核心地位地逐步确立，越来越多的软件企业诞生。但由于软件行业自身的特殊性．许多软件企业至今还没有建立一套较为完整、系统、规范的责任会计体系。因此，如何通过职工培训在软件企业管理中推广运用责任会计制度，就成了一个值得探讨的问题。在软件企业实施责任会计制度的培训中，应注意以下三方面的问题： 首先，要明确在软件企业管理中推广责任会计制度的重要性。责任会计制度是按照可控原则，对企业内部各责任实体的经济活动进行预测、核算、控制、考核的一种会计管理方式其目的是通过核算和控制为促进企业管理、提高经济效益服务。从其内涵来讲，它侧重对企业内部责任单位所负担的经济责任进行核算和监督，是会计工作职能在企业内部的延伸。责任会计的责、权、利、效紧密结合的经济核算制度和行为科学激励理论的原则，对于软件企业管理具有极为重要的借鉴和参考价值。 市场经济的进一步发展和计算机应用技术地迅速普及，对软件的需求量急剧增加，各软件企业之间的竞争也13益激烈。而要赢得竞争，质量是基本的保证。质量的高低不仅是指一个软件提供功能的多寡、界面的优劣而且要看其在多大程度上满足了受益者的需要。要使受益者满意，软件企业必须在软件开发、供应、维护的所有阶段进行质量管理。因此，在管理中可以借鉴责任会计中的“例外管理”原则，有重点地抓住典型项目和特殊情况，跟踪管理，及时反馈信息，分析差异，尽早采取措施，近年来实施的IS09000族标准为软件企业进行软件质量控制提供了标准。 其次，在软件企业管理推广运用责任会计制度，应注意以下原则：在管理中，体现“责、权、利”统一的原则，这是责任会计的基本特征。 为此企业在实行责任会计时必须将其组织结构划分为不同的责任中心。所谓责任中心，是根据管理权限承担一定的经济责任。并能反映经济责任履行情况的企业内部单位，基本特征是责、权、利相统一。责任中心应具备如下四个条件：一是有承担经济责任的实体——责任者；二是有确定经济责任的客观对象——资金运动；三是有考核经济责任的基本标准——经济绩效；四是具备承担经济责任的基本条件——职责、权限。责任中心既是法律主体，也不是财务会计主体，如何建立、建立多少，完全取决于内部控制、考核的要求。软件企业责任中心按其所起的作用和所承担的责任分为三类：即成本中心、利润中心、投资中心三类。这些责任中心有权控制、决定、影响成本的发生，或收入的实现或资金的筹集和投放，并应对所引起的后果承担责任。成本中心对可控制的各项费用支出承担责任，其责任可由开发部经理一总需求师、总设计师、总实现师、测试经理、支持经理、技术经理一计划人员、软件需求分析人员、设计人员、实现人员、测试人员、支持人员三级承担利润中心以销售部门为基本核算单位，有权控制成本，并且可对材料采购和产品销售等问题作出决策，销售经理应为实现一定的收益承担责任。投资中心具有决定并控制其本身(包括下属)生产经营能力和规模的权力，决定本身业务发展的自主权．而企业领导人则应对本身及其下属各利润中心和成本中心的经济效果承担总的责任。软件企业实i亍层层承包，能够调动各层人员的主动性、积极性和创造性，充分发挥出整休优势依据责权对等的原则，制定具体的管理U标，是实施责任会计的基本前提对任何一个部门和单位授予权力必须以承担相应的责任为前提．而要求其承担责任，则必须以授予相应的实际权力为条件。各责任中心既要各负其责，互相之间又不能脱节，要处理好各层次之间的关系，以确保整体目标的实现。各层次之间的关系如下： 建立科学的责任预算是实施责任会计的重要前提。责任预算是从责任中心的角度出发．对企业总预算中确定的目标．层分解到各责任中心，将各责任中心的责任数量化，以可控成本、收入和利润编制预算，并以此作为考核责任中心效绩的依据。软件企业的责任预算町按其责任者的责任内容和控制范围分为：责任收入预算(包括软件产品收入和软件服务收入)、责任成本预算(包括劳动力成本、开发成本和税成本等)和责任利润预算．编制的方法可采用基数计算法、直接计算法和闪素测算法。只有科学地编制责任预算，才能为考核、评价各责任中心的绩效提供合理的依据。各责任中心要定期编制预算，如软件开发中心要对开发成本按月、季和编制预算。各责任中心编制预算的方法可不尽相同，如开发中心编制弹性预算，投资中心和利润中心可编制滚动预算．只有定期编制预算，责任会计才能得以顺利实施建合理号核与评价各责任中心的指标体系足保障责任会计制度得以实施的晕要条件在责权对等的基础划分的设置责中心只是使企业有可能实现更好的经济效益至于各责任中心是否在实际发挥了预期的作用，则还需要采用合理的方法，对各自的实际成绩和设果加以准确地测定和严格地考核，最终作出客观的评价由于各责任中心被授予的责任和权力各不相同，因而对绩效的衡量、考核和评价也就采用不同的标准(包括实际成本与预算成本差异和实际成本与标准成本的差异)、收益总额(主要包括边际收益、可控收益和直接收益)和资金报酬(主要包括投资报酬率、剩余利润)等三类指标如软件开发责任中心，在软件开发的每一阶段都编制成本预算，则可将实际成本与预算相比较计算成本差异 依照激励原则，建立绩效考评和责任仲裁制度，是提高责任会汁工作的有效措施各责任中心要制定出能激发职工积极性的奋斗目标和相应的奖惩标准，在日常控制中要及时表扬正确行为，纠正错误行为；在责任考评和奖惩工作中，要区别不同情况，考虑各责任中心及职工的多层需要，采取多种形式的物质奖励和精神奖励，以调动各责任中心和职工的积极性。各责任中心在往来结算和责任转帐过程中，常会发现一些责、权、利方面的纠纷，为此，企业应常设责任仲裁机构，从企业整体利益出发，对这些做出裁决，以保障各责任主体的权力和收益。责任仲裁机构本身必须具有权威性，因此，软件企业的责任仲裁机构负责人应由董事长、总经理和部门经理等各层主要负责人担任，责任仲裁机构还应有专业人员参加，如会计人员、计划人员、程序分析人员和微机操作人员等，以有利于责任仲裁机构从各专业角度对经济纠纷作出判断，提出解决意见，最终作出正确的裁决。 再次，在软件企业管理工作中，应处理好以下问题： 实行责任会计的软件企业，必须有一个合理而有效的组织机构，也就是各个部门、单位的责权范围和界限极为明确，任何问题一旦发生，必有一定的部门和单位去负责处理，并对其后果承担责任，这也是建立责任中心的前提。 责任中心的设置并不意味着责任的逐级下放，而只是责任的共同分担，从而使企业的领导人能集中精力和时间处理重要事务解决重要问题，但在任何情况下，企业管理的好坏。经营成果的大小，领导人均应承担总的责任，决不会因为实行责任会计而有所减轻。 通过职工培训在软件企业中推广责任会计制度，建立完善的责任会计体系，进而提高软件企业管理，这是当前软件企业管理的～项重要工作。要做好这项工作，一方面需要软件企业的积极参与，另一方面也需要有关部门制定相关的政策。

生物制药专业论文:优化生物制药专业免疫学课堂教学效果 摘要：随着生物技术的迅猛发展，生物制药专业的本科教学工作在不断推进，作为生命科学和医学的前沿交叉学科，免疫学课堂教学面临着新的挑战，如何系统、全面且有趣味地讲授这门课程是值得深入研究的一个问题。笔者结合自身多年免疫学课堂教学经验，对本专业免疫学课堂教学进行了改革，以供各位同行参考。 关键词：生物制药；免疫学；体验式教学 作为生命科学和医学的前沿交叉学科，免疫学理论体系和应用技术的高速发展推动了生物学、医学、药学乃至整个生命科学的发展。生物制药专业的学生具备相当的免疫学基础知识，掌握一定的免疫学研究技术，将对其以后的学习和研究工作产生深远影响。因此我院2011年建立的生物制药系将《免疫学》设为必修课程，该课程具有内容抽象、逻辑性强、知识点更新快且与医学联系紧密等特点，而我们生物制药专业基础课程教学计划与医学专业不一样，学生的基础知识不同，这使免疫学成为难学课程之一，因此不断探索和改进教学方法，提高教学效果是每个免疫学教师必须不断思考的问题[1]。 基于以上原因，我们尝试使用了体验式教学模式以期望提高课堂教学效果。体验式教学是一种以学生体验为主的教学方式，教师可以根据教学规律，针对某一知识点创造教学情境，可通过一些游戏和环境模拟来激发学生的学习兴趣，从而加深学生对专业知识的记忆和理解，其教学方法很多，常见方法有主题游戏、情景还原、分小组讨论及案例讨论等[2]。学生通过体验式教学可深切感知并领悟知识，并在获得乐趣的同时可验证知识的可靠性，这种教学氛围既能愉悦学生心情，又能增加学生自主学习的乐趣。 一、体验式教学模式的具体实施方法 我们所采用的体验式教学模式为多元化教学，包括案例分析、主题游戏、论文导读以及小组讨论等，使学生亲身参与到教学中来，在学习中开放心灵，从而体验获得新的知识和技能。其具体实施包括4个环节（见图1）。 1.通过案例分析体验式教学让学生融会贯通，举一反三。免疫学是一门临床学科，如果单独介绍书本知识，而没有医院、病例和医药公司等方面的案例分析，学生就会感觉学习起来干巴巴的，没有实际意义，从而导致教学效果甚微。我们在课堂上导入为当今社会所熟知的艾滋病、风湿性关节炎等免疫性疾病，和学生一起讨论这些疾病的发病机制，让学生思考如何针对这些疾病的病理机制进行药物设计。也可以针对免疫学技术在临床医学诊断和生物医学研究中的运用向学生提出一些问题，例如酶联免疫吸附实验（enzyme linked immunosorbent assay，ELISA）用于乙肝病毒HBsAg诊断的原理和过程，以启发学生思维。这些举措一方面可以提高学生的学习兴趣，另一方面可以让学生将所学的知识融会贯通，达到举一反三的教学效果。 2.寓教于乐，漫画、主题游戏体验式教学。传统的免疫学课堂教学，多采取“填鸭式”教学方法，大量枯燥的免疫学知识，不但让学生无所适从，还会对本科程产生“厌学”心理[3]。针对这种情况，我们拟在采用多媒体教学的基础上，选用大量图片、漫画、视频等教学工具，采用图片启示法能使学生更好、更快、更形象地掌握所教内容。例如，讲B淋巴细胞时，我们选择“B细胞的一生”这组漫画，使得学生的课堂气氛骤升，课后学生也对这组漫画记忆犹新，明显加强了对B淋巴细胞的认识和记忆。此外，针对免疫学名词概念多且难以理解的问题，我们设计了免疫学名词猜猜看游戏，即一个学生站在讲台上，背对黑板，老师在黑板上写一个免疫学名词，下面同学给他描述这个名词的功能和行为，讲台上的同学根据大家的描述来猜，在热烈的游戏气氛中，大家对这个概念的认识和理解显著加深，学生在快乐中完成了学习的过程，通过体验将老师讲授的知识化为自己的知识。 3.通过论文导读和小组讨论激发学生对免疫学的兴趣。在工科院校，免疫学课程的培养目标即通过教学活动，使学生掌握免疫学的基础理论和基本技能，了解该领域内的最新研究进展，具备一定的科研能力，能独立运用所学的基本知识和技能解决生活和学习中遇到的免疫相关问题。基于此目的，我们利用第二课堂进行免疫学论文导读，例如讲授完树突状细胞后，教师以题为“DC-CIK细胞体外抗淋巴瘤细胞的免疫效应研究[4]”进行导读，并让学生分小组讨论。这种师生、生生间的交流互动形式，有如剥笋般层层深入阅读文献，一方面加深了学生对DC、CIK细胞、细胞因子、细胞表面抗原等知识点的理解，另一方面拓展了学生的视野，也激发了学生的科研热情和创造力。 4.以专题讲座和课外兴趣小组的形式演示免疫学新技术。建立伊始，我院就成立了本科生导师制这种“2+2”的培养方案，以培养学生利用所学知识来解决实际问题的能力。而免疫学技术已广泛应用到生命科学的各个领域，如果不了解这些技术和方法，学生在阅读文献时会遇到很多障碍，也很难建立自己的科研思路。针对这些问题，利用本院现有资源，我们以专题讲座的形式给学生现场演示免疫学新技术，例如流式细胞仪技术、共聚焦显微镜技术等，以加深学生对课堂知识的理解，并可激发对免疫学有兴趣的学生成立科研小组。这样一种教学实践，不但加深了师生之间的联系，而且提高了学生的科研创新意识，我们成立的科研小组曾以“抗LDL多克隆抗体的制备”为题参加浙江省大学生生命科学竞赛，并取得三等奖。 二、结果与分析 通过体验式教学的课堂实践，我们随机抽取了2010级生物工程、生物制药两个专业56名学生进行问卷调查，结果显示（见表1）体验式课堂教学效果优于传统课堂教学方法，这种教学模式能够进一步调动学生的学习积极性、启发学生思维，更有利于学生对知识的吸收，也对提高学生分析和解决问题的能力有一定帮助。 总之，免疫学是一门抽象难懂的学科，尤其当面对生物专业的学生时，教学更是困难，因此我们调整教学模式，使之更能激发学生的学习热情，最终实现素质教育的目的，当然，这些措施尚在探讨中，培养学生的综合素质以符合现代生物科技的高速发展，还需进一步探索、研究和完善。 生物制药专业论文:生物制药专业本科生统计学课程开设的思考 摘要：统计学在生物制药专业本科学生培养中占有重要的地位，结合我院统计学教学的实际情况，提出有关统计学教学内容、教学方法的几点思考，希望对生物制药专业统计学课程本科教学提供参考。 关键词：生物制药专业；统计学课 一、统计学课程开设的必要性及现状 生物制药是指以生物体、生物组织或其成份为原料，综合利用生物学、物理化学、现代药学的原理和方法，生产用于预防、治疗和诊断的制品。该专业培养的本科生应能熟练掌握现代生物技术和制药技术的基本原理，其中一个重要环节是评价某种生物药品的药效。当今制药领域对药效评价的经典方法是采用随机双盲对照试验，其对统计学知识的掌握提出了较高要求，因此生物制药专业本科生能否掌握统计学的基本原理并灵活运用，对学生毕业以后能否胜任制药专业相关工作有着重要影响；对统计学知识的掌握也成为衡量一个生物制药专业本科生专业技能水准的重要标准。目前，虽然包括生物制药专业在内的大部分药学相关专业都已开设统计学课程，但是生物制药专业统计学课程的教学存在令人担忧的状况。一方面，统计学都是作为专业选修课甚至公共选修课程来开设，导致教师轻视该课程的教学；同时，讲授统计学课程的教师基本只具有生命科学专业背景，授课教师统计学专业知识的欠缺导致难以取得让人满意的教学效果。另一方面，统计学课程本身枯燥乏味、公式繁多，推导过程复杂，导致学生对该课程的学习兴趣不浓，使得统计学成为生物制药专业本科生及格率最低的课程，让学生完全掌握统计学原理的教学目的成为泡影。 二、统计学课程需采用合适、科学的教学模式 传统的填鸭式教学完全不能适应21世纪大学课程的教学模式，对复杂、枯燥、专业性极强的统计学课程来说更是如此，如何采用适合统计学本身的教学模式是个耐人深思的课题，本人根据自己的教学感受，提出几点自己的认识。 1.注重对统计思想的培养和传递。重视统计学方法的讲解，特别是统计学公式的推导，而忽视统计学思维的培养，是现在国内统计学教学过程普遍存在的一个弊端。大多数主讲老师认为统计学的核心是数理统计，是建立在数学模型的推导和应用上。不可否认，数学是统计学的基础，其在统计学的产生和发展中起到了不可替代的作用。但是生物制药专业的学生不同于统计专业学生，因为他们毕业后并不需要提出新的统计模型与验证，而只需运用统计学思想来分析制药实际生产中出现的问题。一个类似、形象的比喻，学习统计学就像使用手机，我们只需要掌握手机的操作与应用，而无需了解诸如手机制造过程中如何完成电信号与声音信号转换的具体机理。因此，在统计学的教学过程中一定要注重对统计思想的挖掘和传递，注重对学生统计思维能力的培养和塑造。当学生具有了统计思维能力，自然就加强了对统计方法学习和利用的主动性。 2.突出基本原理，强调应用。与统计学专业的学生不同，生物制药专业的学生重点是掌握统计学的基本原理及其在制药领域的应用。因此在实际教学中，授课教师应该避开统计学复杂公式及其纷繁芜杂的推导过程，重点突出基本原理的介绍，以及常采用的统计检验方法（t检验、方差分析、相关分析、回归分析等）在生物制药领域应用的具体前提。 3.加大案例教学比重，选取合适的生活统计案例。案例教学是指通过一个具体教育情景的描述，引导学生对这些特殊情景进行讨论的一种教学方法。20世纪初，哈佛大学创造了案例教学法，如今案例教学法已在中国高校专业课程教学中被广泛采用。但是目前在生物制药专业统计学课程教学中，晦涩难懂的药学或者医学案例成为课堂的主角，让学生一见到就失去学习的兴趣。国外经典的统计学教材均采用平实、生动的生活案例，不仅有助于学生理解统计学的基本原理，更有利于激发学习统计学的兴趣，促使学生课后主动学习统计学知识在自身专业中的应用。因此，适当增多生活中统计学案例应用的讲解，或者在介绍一个深奥医学案例使用统计学具体某种方法之前，讲解一个与之类似的生活案例的应用，会让学生有茅塞顿开的感觉。 4.重视现代统计软件的应用。现代统计区别于传统统计的一个重要特点是先进统计软件的广泛应用。与此相适应，统计课除了要求学生掌握理论知识外，还要求学生至少能熟练操作一种统计软件。现代统计软件的应用是在目前的教学条件下指导学生进行统计实践最主要的途径，充分体现了统计课重方法重实用的特点，并能引导学生自主性学习和分析处理问题。因此，在生物制药专业统计学教学中可以将统计理论课程与统计软件应用课程同时进行，每讲解完一个统计方法，便可进行统计软件中相对应使用操作的讲授，让学生在统计软件的操作中深刻理解统计方法的原理与精髓。 5.选取国外优秀的统计学教材。国内统计学教材大多具有趣味性差、案例匮乏、实用性不强的特点，国外教材非常注重实际应用，每一部分都引入大量的生活中常见实例，不知不觉地把读者引入统计专业知识的殿堂。这些教材几乎都摒弃了烦琐的数学推导，大部分只介绍基本公式，少数则采用纯文字描述的形式来介绍统计学，让学生轻松、愉悦地学习统计学；而且它们都非常详细地介绍了如何利用统计软件来进行操作，课后也有大量配套的习题让读者自己去练习，以加深对统计学方法的理解。因此，在生物制药专业本科生统计学课程教学中，采用国内优秀教材与国外优秀教材结合与并重的方式，会大大提高课程教学的效果。若直接采用国外原版教材，多数学生不高的英文水平可能是个障碍，因此采用经典的翻译教材是个好的选择。根据本人教学的经验及感受，如下几本优秀的国外教材可作为生物制药专业本科生统计学课程的参考教材：《统计学的世界》（戴维斯・穆尔 编）、《统计学》（David Freedman）、《爱上统计学》（尼尔・萨尔金德）。 6.改革考试方式――加强统计综合应用能力的训练和考核。传统题型有利于统计基础知识的掌握，但也要给学生自由发挥的空间，使学生统计方法的综合应用能力得到有效的培养。因此，在平时的训练和最终考核中，应该加大对统计综合应用能力的训练和考核，具体可以采用案例分析的方法。教师平时应多注意收集不同应用领域的相关案例，同时不要给学生过多的提示和约束，尽量避免出现像传统计算题的解题要求，应该给学生充分的发挥空间去选择和应用统计方法，分析结论也不一定是唯一的，以充分地调动学生解决问题的主观能动性，培养学生综合运用统计知识解决实际问题的能力。 考试形式，可分为阶段性测试、平时测试和期末考试三种形式。阶段性测试和平时测试主要以课程论文的方式进行，可以将学生分为若干个小组，每个小组以某一种统计学方法讲解为中心完成一篇论文，并在课堂上以PPT形式向大家汇报其论文内容，完成课堂提问、回答的环节后，对其论文计分。期末考试则采取A、B卷分卷命题、随机抽取的方式进行，考试内容分主观性命题和客观性命题两种形式，主观性命题有简答、辨析、论述和材料分析题，试卷评阅采取流水作业的方式进行；客观性命题主要是单项选择和多项选择题。同时应建成习题库，以备同学们练习。 三、结语与展望 本文结合作者所在广东药学院生物制药专业统计学课程教学中实际情况，提出了在教学内容、教学方法上可以进行改进的几点个人思考。当然，统计学课程教学过程中还有许多其他环节可以进一步挖掘和优化。只要我们教师针对统计学教学中出现的问题不断改进，不断摸索适合生物制药专业统计学课程的教学规律，相信对于生物制药专业本科学生来说，统计学虽晦涩，但也可做到易理解、好运用。 生物制药专业论文:探索构建创新型多层次的生物制药专业实验课 摘要：按照提高学生实践操作能力的设计思路，从实验课程教学目标、实验课程设置和实验课程内容等方面进行改革，增大综合型实验和创新型实验的比重，从而使实验项目多层次，注重实验考核，增加学生自主设计实验，确保学生真正思考、真正的动手操作，提高学生在实践过程分析问题、独立解决问题的能力，将实践和自主创新能力的培养落到实处。 关键词：生物制药：专业实验；改革 做为工科院校重要的组成部分的实验教学，对培养学生的动手能力、分析解决问题的能力、正确的思维方法及严谨的工作作风等方面起着举足轻重的作用。因此，我们以实验教学改革为主线，以构建新型的多层次实验教学项目为内容，要对生物制药专业实验进行深入的改革。 一、生物制药专业实验教学存在的问题 长期以来，工科高校制药等专业实验教学存在种种弊端，很难担当创新人才培养的任务，主要表现为：（1）实验目的上，实验教学仅仅是对理论知识的验证，实验技能得训练存在重理论、轻实践的倾向，忽视实验教学对学生综合能力与创新思维的培养；（2）在实验安排上，实验课程依附理论课程设置，导致各门实验相互独立、互相分割，重复内容多；（3）在实验内容上，缺乏创新，验证和演示性实验占的比重很大，学生只是机械的按照指导书或老师的吩咐去做，这根本不能激发学生对实验的兴趣和主动性。为此，我们要对生物制药专业实验课程进行全面的改革。 二、生物制药专业实验及其教学目标的改革 生物制药专业培养的人才应面向新兴制药的主战场，具有医药产品的生产、科研及过程开发设计能力。为适应上述总要求，我们必须对生物制药专业实验课程从实验课程教学目标、实验课程设置和实验课程内容三个方面进行全面改革。一是确立实验课程的教学目标；通过实验课程培养学生的综合和创新能力。二是围绕目标，系统的整合生物制药专业实验课程设置。三是根据实验课程设置，改革优化实验课程内容，通过开设综合性、创新性专业实验，训练学生理性与创新思维，锻炼学生分析决绝问题的能力。 针对实验课程按课分设的弊端，我们可以进行实验课程内容设置的整合改革，将药剂学实验验证的部分整合到药物分析当中去，药剂学实验就只是单一制剂的制备可以纵向化，而药物分析可以横向化发挥每一个学科的优势。同时我们也可以制定一整套与理论教学独立平行的实验教学文件，包括实验课程教学大纲、教学内容和教学方法等，对学生进行系统的培训和训练，培养他们运用理论知识的能力、分析与解决问题能力，为学生顺利毕业尽快的找到好工作打下坚实的基础。 三、生物制药专业实验课程教学内容改革 依照增强素质、训练技能的科学理念，我们可以对生物制药专业实验课程的教学内容进行改革。改革的思路是循序渐进将单一的实验操作技能训练提升为综合、设计、研究型实验及科研能力的训练。改革的方法是整合调整，删旧补新。既选择反应步骤、操作难度适中，所涉及反应类型在药物合成中具有共性的药物及中间体的合成为实验课程内容，训练学生熟练掌握药物的合成操作技能、学习有效控制中间体及药物质量的方法，掌握药物的分离、纯化工艺、结构鉴定方法及技术。我们可以构建多层次专业实验项目，将专业实验项目分为基础型实验-综合型实验-研究创新型实验三个层次，来培养学生的专业实验技能。 1.专业基础型实验教学内容 专业基础型实验主要是利用合成简单药物及其中间体学习有机药物合成的基本原理、特殊反应类型及实验操作技能。它是“四大化学”基本操作技能得巩固与延伸，它强调的是化学基础性技能得培养，专业基础型实验是以学习药物合成的特殊反应及常用实验技能训练为主，主要内容：氮酮的制备、甲基硫氧嘧啶的制备等。 2.综合型实验教学内容 综合型实验主要使学生学习复杂药物成、反应终点监控和产品结构鉴定和质量分析方法，强调对学生能力与技能进行综合训练，强化是基础，培养的是能力，实验教学要点是放开、收拢。 3.研究创新型实验教学内容 研究创新型实验则以培养学生的分析解决问题的能力和科研创新力，实验内容与教师研究项目结合，进行实验方案及工艺设计，参与研究工作全过程，研究创新型实验是生物制药工程专业多层次实验项目中的关键，这一实验是专业实验教学与科研课题的结合，是对传统教学观念的一种突破，其教学模式将以教师为中心转变为以学生为中心，它要着力解决的是“因材施教”培养高层次创新应用型高级人才的问题。因此，我们可以建立从实验课程体系、实验教学大纲到实验内容、教学方法、考核方式等创新实验教学体系，强化学生的个性化教育和素质教育，形成一种教学与科学研究相结合、课内课外相结合、校内校外相结合的“三结合”教学新方法。 四、生物制药专业实验课程教学的改革 实验教学与理论教学相比，学生为实践主体的特点尤为突出。为使专业实验课达到既定目标，我们以实验报告与实验过程在线考核相结合的考核机制，加强对实验课程的监督和管理，让学生在教师指导下，通过动脑、动手完成实验课程，培养学生严谨的科学学风。对于专业基础型实验和综合型实验，我们可以采取以下管理及实践教学方式。 1.规范实验报告 规范实验报告是提高实验质量的可靠保障。为培养学生严谨而实事求是科学态度，我们强调实验报告做到“三性”，即：一是报告内容书写的科学规范性。二是实验数据记录的原始完整性。三是实验结果分析的理论正确性。报告规范的具体内容有：a实验日期；b实验标题c实验目的d反应式及反应原理；e原料规格及配比；f实验结果g结果分析h思考题解答。通过在实验报告中要求有详细实事求是得实验记录，异常实验现象的理论分析，使学生真正知晓专业实验课程教学既要求学生取得良好的实验结果，更重要是逐步培养学生思考和分析问题能力，逐步形成尊重科学和尊重事实的科学素质。 2.实验课程考核 实验成绩考核是对学生能力进行的综合评价，也是对学生学习的一种激励机制。除常规考核内容外，实验思考题是积极鼓励学生对实验课程内容进行深入的思考和理论的分析，考查的是学生的动脑能力。而实验改进则是鼓励学生突破思维定势，通过提出不同的实验思路及见解来考查和培养学生思维能力，考查的是学生在实验中的创新思维，以此培养学生的创新能力。 3.创新型实验的教学改革 创新型专业实验的实施通过把握两个关键点来保证实验质量。一是实验必须和指导教师的科研工作结合起来，让学生贴近实站，真题真做。二是实行目标管理，建立可行的考核验收机制。经考核合格后记学分，并进行优秀评选，获奖的给予适当奖励，以资鼓励。 五、结语 生物制药专业作为一门新兴学科，研究与探索新型的教学模式，重构与优化现行的实验和实践教学环节，努力提高学生的理论水平和实践动手能力，对于推动生物制药专业的发展和生物制药产业的进步具有重要的意义。 （作者单位：生物与化学工程学院海南科技职业学院571126） 生物制药专业论文:浅谈生物制药专业实验课程构建的探讨及研究 摘要：按照提高学生实践操作能力的设计思路，从实验课程教学目标、实验课程设置和实验课程内容等方面进行改革，增大综合型实验和创新型实验的比重，从而使实验项目多层次，注重实验考核，增加学生自主设计实验，确保学生真正思考、真正的动手操作，提高学生在实践过程分析问题、独立解决问题的能力，将实践和自主创新能力的培养落到实处。 关键词：生物制药：专业实验；改革 引言 做为工科院校重要的组成部分的实验教学，对培养学生的动手能力、分析解决问题的能力、正确的思维方法及严谨的工作作风等方面起着举足轻重的作用。因此，我们以实验教学改革为主线，以构建新型的多层次实验教学项目为内容，要对生物制药专业实验进行深入的改革。 1.生物制药专业实验教学存在的问题 长期以来，工科高校制药等专业实验教学存在种种弊端，很难担当创新人才培养的任务，主要表现为：（1）实验目的上，实验教学仅仅是对理论知识的验证，实验技能得训练存在重理论、轻实践的倾向，忽视实验教学对学生综合能力与创新思维的培养；（2）在实验安排上，实验课程依附理论课程设置，导致各门实验相互独立、互相分割，重复内容多；（3）在实验内容上，缺乏创新，验证和演示性实验占的比重很大，学生只是机械的按照指导书或老师的吩咐去做，这根本不能激发学生对实验的兴趣和主动性。为此，我们要对生物制药专业实验课程进行全面的改革。 2.生物制药专业实验及其教学目标的改革 生物制药专业培养的人才应面向新兴制药的主战场，具有医药产品的生产、科研及过程开发设计能力。为适应上述总要求，我们必须对生物制药专业实验课程从实验课程教学目标、实验课程设置和实验课程内容三个方面进行全面改革。一是确立实验课程的教学目标；通过实验课程培养学生的综合和创新能力。二是围绕目标，系统的整合生物制药专业实验课程设置。三是根据实验课程设置，改革优化实验课程内容，通过开设综合性、创新性专业实验，训练学生理性与创新思维，锻炼学生分析决绝问题的能力。 3.生物制药专业实验课程教学内容改革 依照增强素质、训练技能的科学理念，我们可以对生物制药专业实验课程的教学内容进行改革。改革的思路是循序渐进将单一的实验操作技能训练提升为综合、设计、研究型实验及科研能力的训练。改革的方法是整合调整，删旧补新。既选择反应步骤、操作难度适中，所涉及反应类型在药物合成中具有共性的药物及中间体的合成为实验课程内容，训练学生熟练掌握药物的合成操作技能、学习有效控制中间体及药物质量的方法，掌握药物的分离、纯化工艺、结构鉴定方法及技术。我们可以构建多层次专业实验项目，将专业实验项目分为基础型实验-综合型实验-研究创新型实验三个层次，来培养学生的专业实验技能。 3.1 专业基础型实验教学内容。专业基础型实验主要是利用合成简单药物及其中间体学习有机药物合成的基本原理、特殊反应类型及实验操作技能。它是"四大化学"基本操作技能得巩固与延伸，它强调的是化学基础性技能得培养，专业基础型实验是以学习药物合成的特殊反应及常用实验技能训练为主，主要内容：氮酮的制备、甲基硫氧嘧啶的制备等。 3.2 综合型实验教学内容。综合型实验主要使学生学习复杂药物成、反应终点监控和产品结构鉴定和质量分析方法，强调对学生能力与技能进行综合训练，强化是基础，培养的是能力，实验教学要点是放开、收拢。 3.3 研究创新型实验教学内容。研究创新型实验则以培养学生的分析解决问题的能力和科研创新力，实验内容与教师研究项目结合，进行实验方案及工艺设计，参与研究工作全过程，研究创新型实验是生物制药工程专业多层次实验项目中的关键，这一实验是专业实验教学与科研课题的结合，是对传统教学观念的一种突破，其教学模式将以教师为中心转变为以学生为中心，它要着力解决的是"因材施教"培养高层次创新应用型高级人才的问题。因此，我们可以建立从实验课程体系、实验教学大纲到实验内容、教学方法、考核方式等创新实验教学体系，强化学生的个性化教育和素质教育，形成一种教学与科学研究相结合、课内课外相结合、校内校外相结合的"三结合"教学新方法。 4.生物制药专业实验课程教学的改革 实验教学与理论教学相比，学生为实践主体的特点尤为突出。为使专业实验课达到既定目标，我们以2实验报告与实验过程在线考核相结合的考核机制，加强对实验课程的监督和管理，让学生在教师指导下，通过动脑、动手完成实验课程，培养学生严谨的科学学风。对于专业基础型实验和综合型实验，我们可以采取以下管理及实践教学方式。 4.1 规范实验报告。规范实验报告是提高实验质量的可靠保障。为培养学生严谨而实事求是科学态度，我们强调实验报告做到"三性"，即：一是报告内容书写的科学规范性。二是实验数据记录的原始完整性。三是实验结果分析的理论正确性。报告规范的具体内容有：a实验日期；b实验标题c实验目的d反应式及反应原理；e原料规格及配比；f实验结果g结果分析h思考题解答。通过在实验报告中要求有详细实事求是得实验记录，异常实验现象的理论分析，使学生真正知晓专业实验课程教学既要求学生取得良好的实验结果，更重要是逐步培养学生思考和分析问题能力，逐步形成尊重科学和尊重事实的科学素质。 4.2 实验课程考核。实验成绩考核是对学生能力进行的综合评价，也是对学生学习的一种激励机制。除常规考核内容外，实验思考题是积极鼓励学生对实验课程内容进行深入的思考和理论的分析，考查的是学生的动脑能力。而实验改进则是鼓励学生突破思维定势，通过提出不同的实验思路及见解来考查和培养学生思维能力，考查的是学生在实验中的创新思维，以此培养学生的创新能力。 5.结语 生物制药专业作为一门新兴学科，研究与探索新型的教学模式，重构与优化现行的实验和实践教学环节，努力提高学生的理论水平和实践动手能力，对于推动生物制药专业的发展和生物制药产业的进步具有重要的意义。 生物制药专业论文:浅析高职高专院校如何开展生物制药专业实验教材的研究与开发 摘 要：生物制药大专学历是不同于本科压缩层次的，它本身所具有培养计划应区别与本科专业但是存在内在联系，如果简单把本科计划压缩用在专科上是不合适的。再者，现在的学生主体也发生了变化。只有不断的研究，不断的创新，不断的完善，才能赢得学生的认可。所以我们的研究正是基于我们向职高专院校的现实情况：设备较少，器材不多，学生起点较低。如何在现有的条件基础上开发出一套适合高职高专院校学生使用的实验教材，其意义就显得非常重要了。 关键词：高职高专；生物制药；实验教材；研究与开发 1 项目提出的背景 高等职业教育作为高等教育的一个重要组成部分，它的课程设置和课程体系既和本科课程有相似的地方，也有自身的特点。高职高专生物制药专业实验教材建设就是要在研究课程内容的基础上建立起高职高专本身所特有的实验教材，区别于其他教育层次。高职高专学校学生文化基础较为薄弱，但这并不意味着他们在学习的道路上没有发展前途，也不意味着他们在专业技能的学习上会重蹈文化学习的覆辙。人的智力是多方面的，每一位学生都可能同时拥有智力的优势领域和弱势领域，对他们而言，语言和数理化方面是其智力弱势领域，但动手能力等方面可能是他们的智力优势领域。经过多年的实践证明，学生的动手能力和他们的文化基础水平不一定成正比。发展学生的智力优势领域，这样既符合高职高专学校的培养目标，也符合社会对职业教育的要求。 在理论课的基础上，通过实验教学活动，进一步巩固理论知识和扩展专业学习。实验教学过程要体现以人为本的思想，从学生的学习兴趣出发，才能有利于学生学习，才能达到提高学生动手能力的目的。在这样的前提下，适用于高职高专的生物制药专业学生的实验教材的编写就势在必行了[1]。 2 项目建设的目标与意义 研究目标：编写出一套适合高职高专院校生物制药专业实验教学的教材。 研究意义：针对高职高专院校学生的实际现状，如何来开发实验教材的课程标准、教学内容、教学目标、教学设计、教学方法等是事关实验教材研究和编写成败的关键，在实施教学过程中是否能够增加学生的信心，提高兴趣，是实验教材开发必须要考虑的根本所在。对学生进行了大量的调研，开设座谈会，对他们的实际情况有了详细的了解，大部分学生的基础较薄弱，所以教材内容不能太复杂，首先要调动起学生的积极性和兴趣，然后通过教师和学生的互动逐步提高实际的教学效果。开发一套适合高职高专院校生物制药专业学生使用的实验教材，提高学生的动手能力，提高学生的内在实力。提升人才的实际附加值，为将来就业打好坚实的基础。 3 项目研究的基本思路和方法 针对高职高专院校学生的实际现状，如何来开发实验教材的课程标准、教学内容、教学目标、教学设计、教学方法等是事关本课题成败的关键，在实施教学过程中是否能够增加学生的信心，提高兴趣，是实验教材开发必须要考虑的根本所在。 对学生进行了大量的调研，开设座谈会，对他们的实际情况有了详细的了解，部分学生的基础较薄弱，所以教材内容不能太复杂，首先要调动起学生的积极性和兴趣，然后通过教师和学生的互动逐步提高实际的教学效果。通过学生反馈的信息和实验数据的收集，不断调整实验项目，部分实施细节做细微调整。方法总结就是：使用--反馈--修改--使用，不断循环，逐渐完善。 4 项目研究的主要内容 具体内容包括两个方面，一方面根据高职高专院校生物制药专业学生学习状况和教学总目标，对照教学计划，确立实验教材编写体系；另一方面根据高职高专院校生物制药专业教学具体目标和学科特点，编写实验教材内容。 4.1 根据高职高专院校生物制药专业学生学习状况和教学总目标，对照教学计划，确立实验教材编写体系 生物制药专业是一个生物、化学、药学和工程学交叉的工科类专业。 ⑴生物制药专业的培养目标为：培养掌握现代生物技术的基本原理，具备生物制药和微生物制药学的基本知识和一定的操作技能的工程技术人才[2]。所培养学生能在制药企业、化工企业、生物企业以及相关的科研单位、高等院校和医药公司、医药部门、服务行业等部门从事药物、生物制剂和煞费苦心工类产品的研究与开发、生产、教学、经营和管理、药物检验、医药工程设计以及外贸、医药代表、药品及医疗器材的营销等工作。 ⑵生物制药专业培养教学内容：培养适应国家经济、科技进步和社会发展的人才需要德、智、体全面发展，具有高尚健全的人格、强烈的民族使命感和社会责任感、宽厚的专业基本和综合人文素养，具有国际视野、创新能力和领导潜质的未来学术新秀和管理人才。本专业学生主要学习生物制药基本原理和基本生产工艺操作，培养能适应当前社会需求的生物制药专业人才。本专业学生应该获得以下几方面的知识和技能：a、掌握生物制药技术的基本理论、知识及技能；b、掌握常用和典型生物药物生产工艺与设备的基本工作原理和使用操作方法；c、具有对生物药物的资源、新产品、新工艺进行研究、开发和设计的初步能力；d、熟悉国家关于药品及生物制剂的生产、设计、研究与开发、经营、使用以及原材料种植等方面的方针、政策和法规；e、了解生物制药的理论前沿，了解新工艺、新技术与新设备的发展动态；f、具有创新意识和独立获取新知识的能力。 ⑶生物制药专业学制为三年，毕业最低学分为139，课程体系由通识课、专业核心课和选修课三大模块组成，专业核心课程有：无机用分析化学、无机用分析化学实验、有机化学、有机化学实验、化工原理、生物学基础、生物学基础实验、生物化学、生物化学实验、物理化学、微生物学、微生物学实验、人体解剖生理学、生理学实验、生物制药工艺学、药物化学、药物分析、药剂学、发酵工艺学、药理学、天然药物化学、教学生产实习、毕业实习。其中理论课时1072学时，实验学时192学时，实践教学学时11周。 ⑷生物制药专业学生学习状况。生物制药专业学生因招生层次为三年制专科，所以高中学习成绩普遍不是很好，特别是公共课如英语、数学的学习成绩较差，但生物制药的学生普遍学习积极性较高，在学习过程中认真勤奋，在同年级中生物制药专业的学生在学习方面表现一直都是名列前茅的，同时生物制药专业的学生也表现出课堂教学不够活跃、动手实践欠缺（主要表现在对自己没有信心，不敢去动手操作）。 4.2 根据高职高专院校生物制药专业教学具体目标和学科特点，编写实验教材内容 因传统实验教材对高职高专类的学生而言在内容上与理念教学有所脱节，侧重于理论研究，而对于高职高专类学生而言理论知识较之本科学习有所欠缺，实验教学应该更多的侧重于动手能力的培养，因而进行实验教材的研究与开发是十分必要的，我们应该在分析了学生特药专业学习学习现状的基础上结合高职高专院校生物制药专业教学的具体目标和学科特点，在经过长期的实践教学的检验不断修改完善最终确定了各实验教材的教材内容。 生物制药专业论文:高职生物制药专业“三段渐进式”人才培养模式的构建与研究 【摘 要】为了更好地支撑生物制药产业的发展，高职院校应准确定位人才培养目标，构建“双基导向”课程体系，建设“专兼结合”的师资队伍，配备完善的实训基地，形成“三段渐进式”人才培养模式，进而培养出适应生产、管理第一线需要的德、智、体全面发展的高端技能型人才。 【关键词】生物制药技术专业；三段渐进式；工学结合 0 前言 自进入21世纪，世界经济全球化进程的速度不断加快，社会对高质量教育的要求以及对高技术人才的需求也在不断提高，而企业要适应知识经济全球化竞争的挑战，高职院校要建构适应经济社会发展的职业教育人才培养模式就必须加强企业与高职院校合作的力度[1-2]。 《教育部关于加强高职高专教育人才培养工作的意见》（教高〔2000〕2号）中指出，“在制订高职高专教育人才培养方案的过程中，要遵循教育教学规律，处理好社会需求与实际教学工作的关系，广泛开展社会调查，并尽可能请社会用人单位参与专业培养计划的制订工作。”《教育部关于推进高等职业教育改革创新引领职业教育科学发展的若干意见》（教职成〔2011〕12号）中也指出“要与行业（企业）共同制订专业人才培养方案，实现专业与行业（企业）岗位对接。”基于此，南通纺织职业技术学院生物制药技术专业在人才培养方案构建中充分体现了基于“社会生活过程”和基于“工作过程” 的双基导向理念，邀请了行业、企业专家共同参与，成立了专业指导委员会，在专家指导下，最大限度地将知识结构、能力结构、素质结构贯穿于教育全过程，并通过实训基地建设、师资队伍建设和“三段渐进式”培养等途径有效保障了人才培养质量。 1 以就业为导向的人才培养目标 1.1 生物制药产业发展背景 在国家产业结构调整和相关政策支持下，生物制药产业已成为我国高新技术发展的重点，具有广阔的发展前景。《江苏省生物技术和新医药产业发展规划纲要（2009-2012年）》中提出，我省将着力打造泰州医药高新区，构建形成以泰州“中国医药城”为中心，南京、苏州、南通、连云港等地各具特色、差异发展的产业发展布局。至2012年，泰州已形成500亿元的生物医药产业规模，成为引领全省生物医药产业跨越发展的“加速器”。另外，随着人民生活水平的不断提高和对医疗保健需求的不断增长，医药行业一直保持着较快的发展速度，“十二五”发展规划中，制定生物技术和新医药等新兴产业，销售收入到2012年实现倍增，成为江苏经济新的重要增长点。这种行业发展趋势使生物制药专业的毕业生成为当前社会急需的人才之一。专业调研中发现，全省现有药品研究机构800多家，生产企业670余家，已初步形成了苏南、苏中、苏北“三大医药板块”。南京南的苏锡常医药产业群、南京“药谷”，苏中的泰州中国医药城，苏北的连云港新医药产业基地，培育了扬子江药业集团、恒瑞医药、正大天晴集团、豪森药业、先声药业、康缘药业、江山制药、奥赛康药业等众多全国医药工业百强企业。 1.2 生物制药产业技术工人现状与培养目标的确定 目前一线岗位从业人员以高中学历为主，专业素质普遍较低，不能满足企业快速发展的需要，急需生物药物发酵、分离提取、质检和品控等岗位的高素质技能型人才。根据学院立足南通、面向江苏、服务大中原长三角的办学定位，在面向行业、企业广泛进行人才培养需求调研的基础上，将生物制药技术专业的人才培养目标定位为：适应南通及其周边地区生物制药行业生产一线需要的，具备较强的从事药物生产、药物分析与检测、药物制剂、药品营销等实际工作能力，适应生产、管理第一线需要的德、智、体全面发展的技术技能型人才。 2 专业课程体系设计 2.1 课程体系设计理念 南通纺织职业技术学院的课程体系设计以培养学生综合职业能力为目标，按照“基于社会生活过程”的公共课程开发理念和“基于工作过程”的专业课程开发理念，以系统论方法为指导，构建本专业“文化素质养成与专业教育有机融合”的课程体系。 为培养学生过硬的专业能力，满足学生个人专业兴趣发展需要，按照“基于工作过程”的专业课程开发理念，通过专业调研及召开实践专家访谈会，分析提炼出了本专业典型工作任务，遵循学生认知与职业成长规律，构建专业课程体系，从而适应我国生物制药产业发展的需要。 2.2 专业课程体系构建过程 专业课程体系的构建，首先，通过企业专家实践访谈，凝炼分析形成适应典型工作任务所必须具备的学习能力、专业综合能力、创新能力；其次，专业教师通过找寻合适的平台或载体，整合所需要知识、技能训练内容，设计形成相应的课程；最后，对专业课程，按照材料的复杂程度、评价的综合要求、团队合作的组织要求和遵循学生认知规律和职业成长规律，来实现课程从简单到复杂，从低级到高级，从单一到复合的有序编排。 2.3 生物制药技术专业的典型工作任务 通过组织课程专家、企业技术骨干和专业教师成立建设团队，在深入行业企业调研和进行职业资格分析的基础上，进行学习领域课程开发，形成了本专业的典型工作任务。如表1所示。 表1 典型工作任务与学习领域（课程）一览表 以上典型工作任务立足于生物制药专业教育，同时通过专业选修课程的设置，促使学生横向发展，拓展企业生产岗位能力。 3 生物制药技术“三段渐进式”培养模式 3.1 “三段渐进式工学结合”培养模式的目的 工学交替的安排与实施，就是要为学习者在学习与工作间架设无缝桥梁，以培养学生职业综合能力。该模式利用学校和企业（泛指学校外）两种教育资源与环境，实施理论与实践教学的有机融合，促进学生课堂学习与工作实践的有序交替，使学生接受一定的职业训练、获得一定的工作经历，能够胜任未来从业岗位、独立开展工作并承担社会责任。 3.2 “三段渐进式”培养模式的构架 生物制药技术专业的培养模式，在遵循学生认知规律和职业成长规律前提下，结合企业的实际情况，制定了“三段渐进式工学结合”培养模式。在该教学模式下，主要有“行业感知”、“专业体验”、“职业定位”三个环节构成，以提升毕业生综合职业能力和可持续发展能力为培养目标。 第一学年，通过《专业认知与职业规划》使新生对该专业的发展和职业定位有比较清晰的了解、和理实一体化课程《基础化学》，在校内实验、实训室内完成简单、单一的基本技能训练；第二学年及第三学年的一段时间，通过工学结合，在校内生产性实训基地和校外实训基地内进行生产性实训，完成复杂、综合的职业能力的培养；在第三学年，通过在生产企业的顶岗实习，使毕业生完成由“新手”到“熟手”，由“模仿”到“创新”的转变。 3.3 “三段渐进式”培养模式的教学保障 3.3.1 专兼结合的教学团队 以我校为例，现有专职教师27人，在职称结构上，高级职称3人，副高职称11人，副高以上职称人数占教师总数51.9%，中级职称8人，占教师总数29.6%，双师型教师24人，占总数的88.%；在学历结构上，博士研究生1人，占教师总数3.7%，硕士研究生17人，占教师总数62.9%。专职从事实践教学环节的教师5人，专职教师在外从事技术兼职的有5人。 按照专兼结合的原则，已与南通市质量技术监督局、南通精华制药有限公司、南通江山农药化工股份公司、南通优尼科有限公司、百益制药、塞奥生化有限公司等企业共同组建了一支知识结构合理、专业基础扎实、实践能力较强、综合素质较高、年龄结构和职称结构合理的优秀教学团队。 3.3.2 校内实践教学基地 我校校内实践基地主要有无机化学实验室、分析化学实训室、有机化学实训室、传质与分离实训室、物质成分分析实训室、流体输送实训室、物质物性分析实训室、高压灭菌锅、生化培养与检测实训室、无菌接种室、生物发酵实训室、气相色谱分析室、液相色谱分析室、原子吸收分析室、红外色谱分析室、紫外分光光度计实验室、气质联用分析室等专业实验室和分析室共17个，1个制药仿真实训室，5个理实一体化实验室等校内实训、实验室为完成“三段渐进式工学结合”培养模式，提升学生综合职业能力奠定了坚实的基础。 3.3.3 校外实践教学基地 为了满足学生职业岗位与技能培养要求，本专业在加强校内实验室建设的基础上，一直关注校外实习实训基地的建设和发展。在长期的教学实践与社会服务中，已与南通精华制药、江山农化、南通市质量技术监督局、南通百益制药有限公司、海慈药业等单位展开深入合作，为学生工学交替的生产性实习和实训提供了有力保障。 生物制药专业论文:高职院校生物制药专业微生物课程教学改革探索与实践 摘 要：微生物课程是很多理工专业重要的基础课程，从生物制药专业发展概况及高职院校人才培养目标入手，对微生物课程教学地位及教学目标进行分析，从教学内容、教学方法等方面阐述了微生物课程教学改革中的做法和体会。 关键词：生物制药；培养目标；教学内容；教学方法 一、生物制药专业发展及微生物课程建设概况 1.生物制药专业发展概况及培养目标 生物制药是运用微生物学、生物学、医学、生物化学等研究成果并综合利用微生物学、化学、生物化学、生物技术、药学等科学的原理和方法制造用于预防、治疗和诊断的制品。生物制药产业是国民经济的重要组成部分，目前，全世界的医药品已有一半是生物合成的。 2.微生物课程教学地位、教学目标及概况 半个世纪以来，微生物转化在药物研制中一系列突破性的应用给医药工业创造了巨大的医疗价值和经济效益。随着新微生物资源的发现、新的药物筛选模型建立以及各种新技术的应用，从 微生物次级代谢产物中寻找新药所显现的优势将继续存在，事实证明微生物制药在整个生物制药产业中占有举足轻重的地位。微生物学在理、工、农、医、师范院校与生物相关专业的课程设置中占有重要的地位，也是一门实践性很强的学科。 由此可见，微生物课程也必然是生物制药专业的重要职业基础课程。它系统地介绍了微生物的分布、分类、形态结构、生长繁殖、遗传变异以及与人类生产生活的关系等理论与实验操作技术，要求学生具备一定的生物学与生物化学基础知识。其后续课程包括发酵工程、生物技术制药、制药工艺学、药品分析与检验、药剂学、药事管理与基因工程技术等多门主干课程。 本课程的教学目标是使学生能够正确掌握微生物分类、结构、生理活动等基础知识，确保学生能够进行有关微生物生产的必要基本技能操作，并掌握应用微生物学理论知识分析问题和解决问题的基本方法，从而为后续的职业技术课程的学习与生产实践奠定必要的理论基础和实践技能。 然而，一方面由于微生物本身个体极其微小，肉眼难以看见，其生命活动规律不易被人们所知；另一方面由于现代生命科学的迅速发展，微生物学领域中的内容日益丰富，新理论、新技术层出不穷，这样的客观情况势必给《微生物学》课程教学提出更高的 要求。 二、教学内容的改革 1.选用、编写合适的教材 教材是教学之本，它是联系师生教与学的纽带。教师据此讲解课程，传授知识；学生以它发展能力，吸收知识。因此教材建设也一直是高职院校课程建设的重要内容。作为《微生物学》课程建设的配套教材，由中国农业出版社正式出版发行，并入选为“21世纪农业部高职高专规划教材”，出版后受到有关专家学者的好评推荐和众多读者的欢迎。教材中的这些改革尝试主要表现在： （1）在以往的高职高专药学类专业教学中，微生物课程往往使用医学类教材进行教学，在教学过程中，重视“医用”而忽视了“药用”相关微生物学知识的教学。因此课程的学习与专业培养目标联系不够紧密，而本教材依据药学类专业岗位群的需要，重新梳理与添加了课程内容，如：以“微生物与药学”为一个篇章，讲述微生物与药物生产和微生物与药物质量控制等内容。（2）十分突出实际应用。基本理论和基础以“必需、够用”为度，强调以培养适应社会需要为目标，以培养技术应用能力为目的，充分考虑高职教育的针对性、应用性、职业性和继续教育的特点，教材较多地详细介绍了微生物在医药产业、行业中的应用以及医药用微生物学实验操作技术，内容比较实用，范围比较广泛，总结比较有针对性。 2.授课时对教材内容的“取”“舍” 一本优秀的教材可以满足不同需求层次的大多数学生，而对于教师授课来讲，还要注意对其内容的“取”和“舍”。“取”指的是教师平时要密切关注微生物学科的发展前沿以及在生物制药行业中的应用，在教材内容的基础上适当地增加一些当前的新技术、新问题、新知识，补充更多与我们生活息息相关的实例，使学生认识到当前的一些热点问题都是可以用本课程的原理来解释的，增加了学习的兴趣。如：SARS、禽流感病毒等，这些病毒的结构和致病性教材上不可能介绍得很详细，需要及时给学生介绍，使学生了解它们致病性和防治原则；讲解药物制剂的微生物学检验时，列举几起因微生物引起药物变质引起的医疗事故；又如，在讲授抗生素知识时，让学生了解当前生物制药的主要产品之一就是抗生素，简单介绍一些国内外知名制药企业及相关产品，分析当前抗生素滥用危机。“舍”指的是对教材的内容适当地舍其枝叶，抓住主干。由于微生物学课程内容多，大多数高职院校由于学制的限制，对本课安排的课时相对较少，对于已经在前面课程中讲授过的或者后续课程将重点讲述的内容，为了避免重复，教师授课时要适当精简，要认真钻研教材，善于总结，充分挖掘教材的内在联系，特别是对于理论知识，要突出重点和难点，把整体内容的“主线化”，有些知识要引导学生自己去挖掘出主干线外的分支线，至于相关内容可简单讲述，侧重其联系性。如微生物各论部分，与其对细菌、真菌、放线菌等每一个章节进行详细讲授，不如用列表的方式，对其形态、大小、培养特征等进行横向对比，抓住异同点；讲授微生物遗传与变异时，部分知识在《生物化学》《基因工程制药》等课程中有系统介绍，可将重点放在如何利用微生物的遗传变异开展菌种选育、弱毒株制造菌苗等方面。这样才能在规定时间内完成教学内容，也能帮助学生养成横向联系看问题的思维模式和善于总结的学习习惯。 三、教学方法的改革 教学方法是教师传授知识的技巧，由于《微生物学》课程讲授的内容是在微观世界下生活的生物，因此在教学中要采用较为特殊的手段，遵循“学为主体、教为主导、发展创新”的原则，通过教师指导，充分激发学生的兴趣，调动学生学习的主动性，训练学生分析问题、解决问题的能力。 1.PBL教学法 PBL（Problem Based Learning）教学法是以问题为基础的教学方法，该教学模式是由美国神经病学教授Barrows于1969年在加拿大的Memaster大学创立的。PBL强调把学习设置于复杂的、有意义的问题中，通过让学习者合作解决问题来学习隐含于问题背后的科学知识，形成解决问题的技能和自主学习的能力。PBL教学法运用于《微生物学》教学，特别是对某些概念纷杂枯燥、容易混淆的知识点的教学，可提高学生从不同角度思考问题的能力、加 强自我指导性学习和问题解决技巧等能力等。具体做法是教师提出问题，提前一周发给每位同学，同时提供给学生参考书目和网址让学生课下准备，上课时组织学生分组讨论，并让每一组推举代表回答问题，该组其他同学补充，然后，组织学生对某些有争议的结论进行讨论，最后，教师对该节课需要掌握的内容和问题作出明确的解答，并进行简要的串讲和总结。如：提出问题“防腐、消毒、灭菌有何区别？常用的防腐、消毒、灭菌方式有哪些？生物制药产业中防腐、消毒、灭菌的应用领域有哪些？”从专业的角度去解读日常生活中常用的一些易混淆词汇，让学生掌握环境条件对微生物生长的影响。又如，“历史上造成较大影响的真菌毒素药物中毒事件有哪些？常见的真菌毒素有哪些种类？各自的中毒机制是什么？容易污染哪些药品？怎样对其进行预防？”以历史事件为切入点，让学生了解霉菌的产毒特点和危害等。在这个过程中，可以高度激发学生的参与意识和学习热情，培养学生的表达能力和分析、解决问题的能力，并具有高度整合所学相关课程知识的作用，这个过程同时对教师的综合理论素质有较高的要求，并且也要求教师要有较好的课堂主持和时间控制能力。 2.现代化教学手段 《微生物学》经常涉及一些抽象的、微观的、描述性的内容，要在“微”字上让学生易于接受和理解，必须运用现代化的教学手段。教师要充分利用网络资源的强大优势，搜索相关电子图片及影像资料，并且制作成具有较高保真性的微生物学图片及影像资料库，供制作课堂讲授课件时调用。江苏省兽用生物制药高技术研究重点实验室建在笔者所在单位，拥有荧光定量PCR仪、荧光倒置显微镜等精密仪器设备，现代化的教学手段使学生对微生物的认识从书本平面、死板的黑白世界转变为立体、鲜活的多彩世界，实现微观世界宏观化、文字叙述图片化、平面内容立体化、彩色内容真实化、静态模式动态化、复杂过程简单化、教学方法多样化的目的，增强微生物的可视性、可感性。 3.典故史料法 微生物的发现和微生物学的发展凝聚着无数微生物学家的心血，许多流传的经典佳话构成了微生物学发展史中的重要内容。在教学过程中，结合授课内容，适时介绍令人难以忘怀的有关背景史料典故以及他们为微生物学发展忘我劳动的献身精神，展示他们不惧失败、百折不挠的拼搏风格，不仅可以渲染、活跃课堂气氛，还会激励学生为微生物学发展作贡献。如：列文虎克勤于观察，首先看到微生物的个体、科赫反复试验找到优良的凝固剂琼脂、巴斯德解决一个又一个的实际应用难题、弗莱明发现青霉素的过程与之对后世产生的深远影响、卡尔梅特和介兰受到农场主启发，足足花了13年的时间，终于成功培育了第230代被驯服的结核杆菌，作为人工疫苗、张仲景遭遇了家族三分之二的人因患疫症而死亡的悲剧，但一生勤求古训，博采众方，写出了不朽的医学名著《伤寒杂病论》等，都给同学们留下深刻的印象，而增添了对《微生物学》课程的喜爱和期待。 4.多样化的教学技巧 如：形象比喻法，微生物学教学内容中，有些要点既抽象又深奥，不易被学生所理解。如能恰到好处地打个比方，能使复杂问题顿时变得简单、形象、生动，非常有利于学生的学习，如用稍加修饰的鸡蛋比作细菌复杂的细胞构造，其要点容易理解，便于记忆。又如，图表演示法，有些教学内容用文字叙述，既嗦，又不易表达清楚，或者就很难进行表达，如果经过加工制成图表，可使繁琐的内容变得简单清晰，一目了然，帮助理解，便于学习，如：四大类微生物菌落形态比较、G+与G-细菌细胞壁结构成分比较等。再如，分门别类法，微生物学名词概念多，容易混淆，不便记忆，如能依据某种相近关系把它们分门别类放在一起，分析比较，寻找异同点，便于理解，如：内毒素、外毒素、类毒素等。 四、实践课程的改革 微生物学是一门实验学科，首先，要引导学生注重实验课，只有通过微生物学实验才能对课堂讲授的知识加深理解，才能培养学生的创新思维及动手能力，要通过“理”“实”结合、集中技能训练等方式增加实践课时的比例。其次，要特别重视培养学生独立、规范的操作技能，加强训练，培养学生的规范操作理念。第三，要注重实用性，以解决实际问题和满足岗位需求为出发点设计实验，为后续的职业技术课程学习与生产实践打下良好基础，满足生物制药生产、建设、管理和服务第一线的技术应用型人才对微生物知识与技能的需要。 几年来，笔者和同事在高职教育生物制药专业微生物课程教学内容、教学方法和实践教学等方面做了有益的探索和实践，取得了较为显著的成绩。然而我们也清醒地认识到，课程建设是一项长期的艰巨任务，需要坚持不懈地努力。微生物学是一门应用广泛、发展迅速、更新周期短的学科，社会的进步使得生物制药高职人才的社会需求不断增大，因此，微生物学课程的教学改革还需要结合社会需求、专业特色、高职教育特点继续深入地开展，今后我们将继续深化改革，大胆探索，不断实践，争取把《微生物学》课程建设成为深受学生欢迎的精品课程。 （作者单位 江苏省泰州农牧科技职业学院） 生物制药专业论文:生物制药专业生物化学的教学方法 【摘 要】生物化学是生命科学的领头学科，也是生物制药专业的一门重要的专业基础课，有大量需要记忆的知识点，内容繁多，理论抽象，代谢反应复杂，学生难以掌握。因此生物化学教学需转变传统的教学方式和方法，重视现代科学技术发展的特点，重视技术教育和素质教育，本着以人为本的教学原则，突出学生在学习过程中的中心地位，本文以激发学生学习的热情和兴趣，降低学习难度，提升教学效果为目标在生物化学教学中进行改革尝试。 【关键词】生物化学 教学方法 教学效果 近年来，生物技术制药产业发展的突飞猛进，使得社会对生物制药技术人才的需求日渐增多。针对这一现象，怎样提高生物制药专业课程的教学效果，成为广大职校教师所关注的问题之一。生物化学是生物制药专业的一门重要的专业基础课，能为相关专业课程如生物制药技术、发酵工程等的学习打下坚实的基础。但因其在生物领域的重要性，而使内容日渐增加，不断涌现新知识，需要记忆和思考的内容逐渐增加，理论抽象，代谢反应复杂，学生难以掌握，使之成为生物制药专业较为难学的课程之一。因此，将这些深奥难懂的理论以及错综复杂的代谢反应转变成浅显易懂、形象具体的知识传授给学生，激发学生学习兴趣，改变学生消极的学习态度，使他们主动学习，从而牢固、系统地掌握生物化学的基本知识及基本技能，成为需要广大生物化学教师不断探索的问题。同时，传统的教育理念和陈旧的教学模式已不适应培养创新型高素质人才的需要。为此，在改进生物化学的教法方面我们进行了大量的实践探索，以学生为主体，不断更新教育理念，优化教学方法和手段，致力于培养学生的自主实践能力和科学创新精神，提升教学效果。 一 多媒体教学 近年来，多媒体技术已被越来越广泛地应用于教学领域，在改革教学方法和教学手段方面，多媒体技术教学已成为各学科教学辅助手段的首选，随着计算机多媒体技术的不断发展，现代教育技术手段的日益进步。加之，近年来我校教学条件的改善，多媒体教学课件越来越多地被应用到生物化学的课堂教学中，为课堂教学呈现丰富的教学方式和多维的教学空间。以图文声像并茂的传播方式把各种文本、图形、图像、动画、视频、音频等信息融为一体，生动、形象、直观、逼真地把教学内容表达出来，极大地增加了课堂教学内容的信息量，克服了传统教学的枯燥与教条，增强了学生主动学习的兴趣，激发了学生的想象力，从而极大地提高了教学效率。可以说，多媒体教育技术在职校生物化学教学中将发挥越来越重要的作用。 生物化学是当代生命科学领域发展最迅速的学科之一，新知识、新理论不断涌现。然而，目前实训技能操作课时在陆续增加，职业院校教学理论授课时数却在不断缩减。难免有“老师赶课时进度、学生赶笔记”的现象，教学效率大打折扣。而多媒体具有广阔的空间，承载着大量的信息，可将搜集的大量资料和教学内容设计成课件，在有限的教学时间内，丰富教学内容，增加必要的信息、扩大知识的密度。学生也可以将课件拷贝到自己的计算机上查阅，节省了记笔记的时间，以利于理解、记忆。还可以利用课后时间，参照课件对所学内容进行归纳整理，梳理重难点，在头脑中形成较系统的知识结构。培养学生自主学习的本领，学生是具有主观能动性的个体，只有在自身有目的、有意识的活动中个体才能得到发展。 二 互动式教学 取得优良教学效果的重要条件是轻松和谐的课堂氛围和民主平等的师生关系。互动式教学是一种平等、民主、开放式的教学方法，能够调动学生思维，激发其学习兴趣，培养其独立思考能力，促进其个性发展。在讲述“如何证明DNA是遗传物质基础”时，通过对经典的噬菌体侵染细菌实验条件后，启发学生通过思考自己设计实验过程来证实DNA是遗传物质。如此既加深了学生对这一经典实验的理解，又培养了学生的独立思考能力。又如在讲授“基因的复制、转录和蛋白质的翻译”时，首先，指导学生查阅相关资料、观看有关基因的相关影像视频；其次，请学生依据查阅和观看的资料阐述对讲授内容的理解及疑惑；然后，教师针对学生正确的理解给予肯定，对理解错误或有偏颇的问题，请学生思考讨论，并亲身参与学生的讨论，抓住重点进行深入细致的分析，最后对所探讨的内容进行理论升华。这样便于学生理解和接受新知识。师生在平等互动的教学过程中充分交流沟通、积极探讨、深入研究、双向输入，极大地调动了教学双方的积极性、主动性，激发了学生的学习热情和兴趣，促进了教学相长，达到了提高教学效果的目的。 三 自学讨论式教学 现代教育理念提倡学生自主学习，而书本及网络是学生获取知识的主要来源，所以培养学生阅读能力和自我获取知识的能力是现代教学中教师的主要职责之一。叶圣陶先生曾说过：“凡为教者必期达到不教，教材中学生能独立看懂的内容可采取自主、合作方式学习，辅以教师指导。”具体教法为，首先，教师给出章节的要求及与内容息息相关的思考题让学生小组带着问题预习，在合作中寻求答案，再组织学生以小组为单位讨论解答相关问题。最后，教师指导学生进行归纳总结。如对于学生比较熟悉的“维生素与辅酶”这一章内容，通过课堂知识竞答发现绝大多数学生对维生素在生命活动中的重要性以及维生素缺乏症等基础知识能熟练掌握，既提高了学生学习的积极性，培养了学生独立思考能力，又能很好地达到教学的预期效果。一般情况下，自学——提问——讨论——总结的教学方式可以极大地激发学生学习的自觉性和主动性，进而培养学生的创造性思维。 四 关注学科最新动态 教学过程中，及时引导学生关注现代生物领域的最新动态及最新成果。如科幻电影《逃出克隆岛》里描述的，提供新鲜健康器官给自体的克隆人，绝对是违反道德伦理的。在介绍“核酸”这一抽象难懂的教学内容时，可以列举若干个转基因植物带来巨大社会效益、经济效益及潜在应用价值的例子，如美国加利福尼亚基因公司利用基因工程技术培育出的一种转基因抗冻番茄，因不会产生会引起自身腐烂的聚半乳糖醛酸酶，故这种西红柿不易腐烂，较长时间保持鲜美的风味。因此可以预言，在未来某个时期，人们可以用基因工程技术，把动物的基因转给植物，如把猪的基因转给红薯，把鸭的基因转移给西红柿，那么可能培育出具有猪肉味的红薯、具有鸭肉味的西红柿等诸多新奇的蔬菜，未来餐桌将是丰富多彩的。这种教学方法的运用，既增加了学生的学习兴趣又拓宽了学生的知识结构，同时也使学生了解了生物化学技术发展的新进展和新成就，并对生物化学技术在经济发展和社会进步领域中所起的重要作用有了逐步认识。 五 理论联系实际教学法 任何一门学科所讲授的理论都是为实践服务的。阐述生命现象的学科——生物化学也不例外，在生物化学教学过程中，特别是职校生物化学教学中，联系相关生活的实例既能帮助学生理解记忆复杂的原理，又可以活跃课堂氛围，提高学生的学习热情，提升教学效果。如在讲到“蛋白质的变性”时，就可以联系生活中他们非常熟悉的鸡蛋煮熟这一蛋白质变性永久凝固的实例，加深对知识的理解和记忆。教师不断学习，及时更新教学方法和教学理念，依据教学目标、教材内容和学生实际选择运用职校生物化学教学的适宜教学方法，尽最大可能地调动学生的学习主动性，让他们进行自主、探究、合作学习，体验学习的乐趣，进而达到提升教学效果的目的。 生物化学教学内容本身枯燥、抽象，难以理解。因此职校生物化学教学实践中，教师应尽可能地寻找课堂讲授与现实生活的连接点。如在讲“超氧离子的危害”时，联系护肤品大宝SOD蜜中含有SOD（超氧化物歧化酶）等一些能预防皮肤衰老的美容护肤品的作用机制。在讲到“脂质”时，联系社会上一些人为了减肥盲目拒绝脂肪的摄入，而对身体产生一系列的危害，因此强调脂肪在人体内有着非常重要的作用，让学生认识到“没有脂肪，就没有人的生命”，使学生站在科学知识与生活实际的交汇点上，形成积极向上的学习态度。 生物制药专业论文:提高生物制药专业本科生创新能力的教学改革方法初探 [摘要] 生物技术制药（生物制药）是一门综合性、前沿性及应用性非常强的学科，随着科学技术的迅猛发展，生物制药已经成为最活跃、发展最快的学科之一。培养高素质的具有创新精神的生物制药人才，对推动我国生物制药产业的发展有着极其重要的意义。本文以拓展生物制药本科生创新思维为目标，从生物制药专业的特点入手，提出了培养学生创新能力的五种方法，并结合实例对方法的具体形式、特点进行了阐述，从而提高生物制药专业本科生的创新能力。 [关键词] 生物制药；创新能力；教学改革；本科生 生物技术制药（生物制药）是指运用微生物学、细胞生物学、药学、医学等理论知识，综合利用基因工程、发酵工程、酶工程、蛋白质工程等技术和方法，从生物体、生物组织、细胞、体液等制造预防、治疗和诊断药物的学科，是一门综合性、前沿性及应用性非常强的学科[1]。随着科学技术的迅猛发展，生物制药已经成为最活跃、发展最快的学科之一，生物制药制品不断推陈出新，广泛应用于保健、医疗等行业，对改善人民的生活水平起到了重要作用。随着制药行业的发展，对生物制药人才的需求也大幅增加，特别是培养高素质的具有创新精神的生物制药人才，对推动我国生物制药产业的发展有着极其重要的意义。以传统理论知识为基础，以前沿创新性教育为支撑，重点培养学生的创新能力，将对培养高素质的生物制药专业人才发挥关键作用。开展生物制药专业的创新性教育应该循序渐进，本文将结合生物制药专业的特点及目前存在的一些问题，对开展创新性教育提出如下几点建议，以提高学生兴趣、获取并且规范化应用专业领域前沿信息的能力，旨在培养具有创新力的生物制药人才。 1 夯实专业基础知识，培养逻辑思维能力 基础理论知识是专业学习的根本，也是快速理解和应用课本外知识的工具[2]。基本理论、概念的课堂教学是学生打好基础的重要途径之一，因此教师应选择教材、备课及上课过程中清晰、准确对基本理论进行讲授，突出重点难点，阐明逻辑关系，结合课堂测验，了解学生掌握知识的程度，使学生能够确切理解知识内涵。如在酶工程制药的学习中，应重点强调酶是一种生物催化剂，可以高效催化各种生物化学反应，具有高效性、专一性、温和性、易变性等特点，这些特点就引出了酶生物转化过程中，涉及其活性定义、活性测定方法、反应特殊性等一系列概念，并结合实例β-葡萄糖醛酸苷酶水解为苷元黄芩素进行讲解，此外课后让学生参与搜集酶催化反应的资料，帮助学生清晰掌握酶催化反应这一小节中所涉及的重点概念。总之，扎实的理论基础是创新性教育的前提，对知识进行深入浅出的讲解，培养学生的逻辑思维能力，对开展相关创新性教育大有裨益。通过选择合适的教材并合理运用多媒体手段可提高学生对基础知识的学习效率，具体如下： 1.1 教材的选择 教材是学生获得知识的主要材料，也是教师进行教学的主要依据。生物制药是一门前沿性非常强的学科，知识更新速度显著加快，也许在大学阶段学的知识或者技术，毕业后可能会发生新的甚至根本性的变化。因此，一本优秀的教材不仅应侧重于基本理论、基本知识及技能的描述，还应突出“新”知识及发展方向。例如酶的概念随着20世纪90年代核酶的发现已不再是过去“酶就是蛋白质”的概念，抗体概念的出现，赋予抗体和酶以新的内容。随着1996年完成的第一个古生菌（Archaea）全基因组序列和rRNA序列比较测定的完全吻合，整个生命界已不是原来的二界，而是三界，即真细菌、古生菌和真核生物。随着学科的发展应添加新的内容，而去除陈旧的内容[3]。然而面对繁杂的生物制药的学习内容及有限的学时，选择内容精炼、重点突出的教材具有重要意义。本教研室选用吴梧桐主编的《生物技术药物学》及《生物制药工艺学》两本教材，这两本教材是国家“十一五”规划教材，教材与时俱进，能反映国内外生物制药工业的最新进展，基本上与国际同类教材接轨。教材强调了各类生物技术药物的来源、组成、结构、性状、临床用途与用法等方面的基本理论和基本知识，也介绍了生物技术药物学发展的新动向。生物制药专业的学生掌握核心基础知识的同时，也对学科的发展趋势有了延伸了解，使初学者对生物制药有了初步地了解。 1.2 “启发式”多媒体教学 多媒体教学即多媒体组合教学，在以班级授课形式的课堂教学中，结合教学目标与教学对象的特点，适当的引进现代多媒体设备（计算机、投影仪、音响设备等），通过借助预先制作的多媒体教学课件展开教学活动过程[4]。多媒体教学整合了多种现代化教育手段，信息量大，并且大大提高了课堂教学效率。但由于多媒体教学上课更容易产生“满堂灌”、“一言堂”的单向教学，信息量大容易造成学生对所讲知识不能充分理解，思维跟不上，课后一片茫然。所以如何提高多媒体教学的效率也是对教师能力的一种挑战。在上课前，教师应根据讲授内容收集相关素材，循序渐进、动静结合、主次分明、脉络清晰地将基本内容、实例等制作在课件中，为“启发式”课堂教学做准备。在课堂教学中，教师应把握好“度”，根据课程进度和实际需要，结合板书与多媒体教学，在课件页面转换时必须为学生预留足够的思考与消化时间，可以分层次、实例加讨论的方式来调整讲课节奏，启发学生进行思考，有助于拓展学生思路，更好地理解、记忆教学内容。例如在制药工艺学中电泳分离技术时，可以按照表1的方式进行备课及讲解，这样符合教学规律、效果也很好。 2 开展针对性文献学习，开阔学生视野 学术论文是深入了解本学科前沿领域的一扇窗，也是培养学生学习兴趣的重要途径[3]。在夯实理论基础的基础上，针对性地开展本领域文献学习，特别是高水平学术论文的学习，对开阔学生视野非常重要，特别对于高年级学生的毕业论文大有裨益。理论授课的一大优势是知识点集中，缺点是学生接受知识被动，学生容易失去兴趣，而文献学习是对理论授课的有机补充，指导学生深入理解知识点的内涵，不同的学生对不同的内容产生兴趣，这样更利于因人而异的个性化教学的开展，提高学生学习知识的主动性。有针对性地开展文献学习，是提高学生文献阅读能力的有效途径。在授课时，教师可以引经据典，也可以结合自身科研经历为学生多呈现一些实例，并为学生留下一些拓展空间，引导学生查阅文献。例如，在讲发酵工程制药时，笔者联系自身科研经历，进行了发酵制备α-糖苷酶抑制剂实例的讲解，并提出问题“如何建立α-糖苷酶抑制剂高通量筛选模型”、“不同的α-糖苷酶抑制剂是否存在结构-活性关系”等问题，引导学生通过CNKI、pubmed、Elesiver、Springlink等数据库查阅文献，学生对α-糖苷酶抑制剂的筛选、蛋白-抑制剂模型及菌种培养等表现出了广泛兴趣，进一步加深了对α-糖苷酶及发酵制备α-糖苷酶抑制剂的理解，同时也拓展了学生的创新思维，取得了很好的反馈效果。同时，可从文献查找、阅读及记录三方面来提高生物制药本科生的文献阅读能力。 2.1 文献查找 纸质版文献、电子期刊、互联网是学生获取文献的三大主要途径。纸质版的文献检索方法简单，借阅方便，适合长时间阅读，纸质文献有一定的准确性和可读性，但是纸质文献更新不及时。通过互联网搜索引擎“百度”、“谷歌”等也可以获取专业文献，但是某些文献受期刊授权的影响，难以获取全文。随着网络的发展，学校购买了期刊丰富的电子期刊数据库，电子期刊具有省时、快捷、种类齐全，易于保存，及时更新等优点，已经成为不可或缺的获取专业知识的途径。在“pubmed”、“Elsevier”、“CNKI”、“CA”等专业数据库中，输入检索条件可以获得专业文献。 2.2 文献阅读 学生进行文献阅读时应分层次进行。首先，应对本领域内或研究方向有代表性的较新的中英文文献综述进行反复认真的阅读，掌握专业术语、基本理论与观点、学术动态与前沿等；然后阅读相关研究性论文，特别是文章摘要，通过摘要可对论文的主要研究结果基本了解，对感兴趣的内容进行重点阅读；阅读本研究领域的权威期刊文献，即影响力较高、引用次数较多的文献，这类文献往往是研究的新发现，有利于学生了解专业领域前沿动态。通过大量阅读文献，积累多了，会由量变发展为质变，比较研究方法的优劣，会对今后开展研究工作大有帮助。此外，在文献积累的基础上，批判地评价文献，取其精华去其糟粕，懂得提炼思想，学习别人的观点，与自己的实验结合，找到技术突破口。 2.3 文献阅读记录 看文献时应养成做笔记的习惯，如对文章的前言（研究进展）、实验方法及研究结果进行批注。对于电子版文献，可充分利用相应的软件标记功能，如在Adobe Acrobat Reader中设置标签、作批注等。对文献上重点、难点特别是感兴趣的地方及时做好记录，总结文献基本内容及主题。 3 进行多层次讨论，培养学生交流能力 生物制药是一门创新性非常强的学科，广泛开展学术讨论，有利于巩固、加深和综合运用课程内容，并且开拓思路[4]。英国科学家贝弗里奇指出：“学术讨论常有助于创造性的思维活动。”讨论最大的作用就在于激励学生在思想交流中深入思考。本科生往往不重视学术报告，更无从谈起对某一问题的讨论，这也是教学中的一大弊病。如何开展学术讨论，是教学中较难实现的环节。如果盲目性开展，学生理解能力达不到，导致形式化，并且也不易使学生产生兴趣。针对本科生的学术讨论应该循序渐进、有针对性、持续性、层次性，培养学生对问题的理解力，讨论问题时，必须集中精力，讲自己的基本思路和观点，而不能含含糊糊，似是而非。教师在讨论式教学中要引导学生开展讨论，如对“细胞培养及免疫荧光技术”的讲授时，由实验操作视频入手导入课题，结合文献学习，激发学生的求知欲，学生总结出细胞培养及免疫染色的基本方法，并概括了细胞冻存和复苏的基本操作要领为“慢冻快融” 、免疫荧光染色时用的抗体标记及量子点标记等方法，使学生充分理解了这一重要技术在生物制药中的作用，有利于培养学生深入、独立研究课题的兴趣和方法，提高学生的创新力。 4 开展创新性实验，培养科学素养 生物制药是一门实验性非常强的学科，调动学生的积极性，开展创新性实验，并且使学生自觉地参与到实验中，提高动手能力及分析问题能力，是培养学生的创新思维的重要途径[5-6]。创新性实验与常规课程实验不同，应综合多学科内容，并结合教师的科研项目，使学生接受比较系统的科研训练，学会撰写科研报告和有关论证报告，初步掌握科学的思维方式和研究方法。笔者结合“α-糖苷酶抑制剂的构效关系研究”科研课题，确立了3个适合本科生进行的实验子课题：“α-糖苷酶抑制剂的高通量筛选”、“产α-糖苷酶抑制剂菌株筛选、酶的分离纯化及酶学性质”、“α-糖苷酶抑制剂的分离纯化”，以这3个课题为中心，本科学生进行了较为系统的研究，筛选到了一株产α-糖苷酶抑制剂的菌株，并对酶进行了分离纯化。学生在子课题的完成过程中，不仅提高了动手能力，将理论与实验结合起来，同时培养了其分析问题、解决问题的能力，学会从科学的角度分析实验结果，提出自己的想法，学生的创造力得到了质的飞跃。 5 规范论文写作，培养严谨的科学态度 严谨的科学态度是实验性科学须具备的基本素养，也是培养创新性高素质生物制药人才的关键[7]。养成规范性的论文写作习惯，是培养学生科学态度的重要方法。在大三、大四阶段，课程学习相对减少，学生开始进入实验室进行课题研究，完成毕业论文。学生需要进行文献调研、实验准备、实验操作及对实验结果进行分析，以论文的形式表现其整个实验过程。笔者发现，学生重视做实验及实验结果，而轻视实验结果讨论，忽视论文写作的规范表达。小到字母及单位的统一表示，大到逻辑关系的表述，而这往往体现学生的综合素质。实验过程中，教师应注意培养学生的实验记录，使学生养成规范性表述的习惯，在书写论文时，应强调逻辑表达、学术词汇的书写、图表制作等细节，反复修改，使学生意识到规范性书写的重要性，也帮助学生养成严谨的科学态度，特别是本科生毕业论文，应注意以下几个方面： 5.1 论文选题 论文选题，就是在研究材料的基础上，提出问题，确定学术论文的研究对象和目标，选择并确定课题。找到一个合适的论题是写好课程论文的关键，为了培养学生的创新精神，教师往往不指定论文题目。适合生物制药专业本科生的选题应符合：创新性强，选题简单，可操作性强，即“小题大做”。选题不要太大，问题集中，难易要适度，同时具有很强的操作性，尽量做得全面，深入。通过选题以及之后的文献综述帮助学生了解到课题的意义，能够使学生产生兴趣，为以后的科研打好基础，有利于培养学生的创新能力。 5.2 实验态度 生物制药是一门实验学科，学生应树立端正、严谨的实验态度。学生在文献调研、选题立项之后开始进行实验设计、方案和方法的建立，指导教师根据具体条件对设计方案进行修改和补充，保证实验的顺利进行。课题进行过程中，指导教师应帮助学生培养客观、认真的态度，进行详实、准确的实验记录，能够反映实验过程，寻找方法去解决困难。在课题完成中，应强调以学生为中心，鼓励学生自主完成实验，独立解决问题，培养学生的科学创新能力。 5.3 论文写作 论文是课题完成的体现形式，通过完成毕业论文能够明显提高论文写作的能力。学生应仔细阅读学校毕业论文写作的格式要求，分析论文的结构，教师指导学生对摘要（中英文）、引言、材料和方法、结果、讨论及参考文献的写作，帮助学生用科技语言完成毕业论文，使学生养成严谨的科学态度。 总之，生物制药是一门综合性、前沿性非常强的学科，培养高素质的具有创新精神的生物制药人才，对推动我国生物制药产业的发展有着极其重要的意义。通过以上教学方法的尝试，可在理论知识传授的基础上，侧重培养学生逻辑思维能力，开拓学生视野，提高学生交流能力，拓展创新思维，培养严谨的科学态度，对综合提高学生的创新能力，具有十分重要的现实意义。 生物制药专业论文:生物制药专业医学微生物学课程教学的探索与实践 （东北农业大学生命科学学院，哈尔滨150030） 摘要：医学微生物学是生物制药专业的基础课程。结合作者的自身教学实践,阐述了作为生物制药专业的医学微生物学的教学应该有其专业个性化的特点。在教学重点上应强调基本应用型知识的掌握;教学的过程中应重视药学知识的实践;在实验课程上着重培养学生的基本实验技能和规范性的实验操作技术；在课程知识之外还应结合当前的医学实践，激发学生的学习兴趣，提高教学质量，进而取得较好的教学效果。 关键词：课程教学；探索；实践 引言 生物制药专业作为药学院或综合性大学的新兴专业， 正随着生物技术的发展而成为培养具备生物学、药学基础理论的生物制药专门人才的急需专业。医学微生物学作为本校生物制药专业的必修基础课程，要为后续的生物制药工艺学等相关课程打下良好的基础， 同时要能够使同学们掌握医学微生物学的基础知识以及为学生们今后走向药学事业创造契机。但由于课程内容较多、基础理论性与实践性都较强，学生普遍反映学习难度大，不易掌握。因此，笔者对医学微生物学课程的教学内容、教学方法和教学手段进行了探讨和实践，为生物制药学科的建设提供参考。 一、结合专业特点，精心选择教材，精炼教学内容 目前国内出版社的《医学微生物学》教材版本较多，大多为医学出版社出版，与临床医学的结合性较强。为选择适合药学专业的微生物学教材，笔者从众多的教材版本中选定了高教出版社出版的黄汉菊主编的《医学微生物学》，发现该教材的基础部分能够满足教学需要。再根据所安排的课时对医学微生物学的各论部分内容进行精简和综合，在教学时发现既要注重“三基”知识的讲授，还要据医学模式转变、疾病谱的变化，增加公认的新知识、新技术的介绍，充分体现医学微生物学与药学的联系。 （一）丰富理论教学内容 理论教学内容应有一定的稳定性，但也不应一成不变，应随微物科学技术的发展而做出相应补充与完善。目前，各国都在致力于开发出抗微生物医药新型技术以及先进的生产工艺，需要学生及时掌握这些内容。同时，医学微生物学作为一门基础学科，其教学内容要突出自己的特色。为此，在教学内容上做以下调整。 1.优化教学内容结构。课程的教学内容按分章节的形式介绍各类微生物的基本生物学特性，在每一章节中，着重介绍微生物种属的基础知识，尤其微生物的抗原特性、微生物学诊断以及免疫防治等，针对微生物的诊断和防治技术进行系统的阐述。这种结构利于学生掌握知识的共性，利于学生理解和灵活应用。同时，还须做好本课程与其他相关课程教学内容的联系，以利于学生进一步探索医学微生物学的应用。 2. 突出教学重点。由于医学微生物学课程具有实用性强的特点，课程的教学内容就应紧密结合医学致病微生物的各个领域。例如，在讲授流感病毒的基础知识时，应着重掌握病毒粒子的结构，基因组的组成、编码蛋白的种类及其功能，其主要抗原的类型，抗原容易发生变异的机制及在病毒防治中遇到的关键问题。 3.教学内容要体现新颖性 作为生物技术发展最快的领域，医学微生物学中尤其与人类健康关系密切的一些高发病原的新的科学进展时时在更新。在教学中，要随时查阅最新的科研动态，更新相关领域的科学知识，把与本专业领域相关的科学知识作为新的教学内容充实于给学生的讲授环节，以保持教学内容的先进性。如把最新的抗HIV药物充实到反转录病毒的教学内容，拓宽了学生的视野，增加了学生对学习新知识的兴趣。 （二）强化实践教学环节 实验、实习等实践教学环节，对于全面提高人才培养有着重要作用，所以加强医学微生物学这门课的实践教学环节尤为重要。除讲清基本理论外，对医学微生物学实验基本操作技术要领的严格掌握是本课程实验教学的重要环节，以配合理论教学，提高教学效果。 1.加强综合性实验教学。实验教学内容除一些验证性实验外，增加综合性实验，使学生增强主动分析问题的能力。在教学中针对细菌学实验开设细菌的分离培养及鉴定综合性实验，使学生在混合菌种中分离克隆出纯的菌种，并鉴定到属，使学生的实验具有连贯性，有利于培养其综合实验技能。 2.增加设计性实验。设计性试验给学生开放了更感兴趣的领域。进行微生物的分离并鉴定，使学生的认识从感性领域到认识到微生物的无处不在，加深其对微生物的认识，并对致病微生物和非致病微生物有更明确的认识，达到培养学生的学习兴趣、实现最佳教学效果的目的，提高了学生的综合素质。 二、重视教学方法和教学手段，调动学生的学习兴趣，提高教学质量 在教学实践中，我们重视教学方法研究，在系统传授知识的同时，引入学生感兴趣的与实践相关的医学微生物学知识，有目的地加强对学生思维能力、分析能力、自学能力的培养。 （一）充分备课是搞好课堂教学的重要环节 课堂教学是传授知识的主要途径，要搞好课堂教学，必须重视备课环节。备课时要熟悉、掌握教学内容，明确各章节的目的、要求，确定重点；再根据学生的实际水平及课程特点，确定难点。这是在备课时的首要明确的内容。要用自己的语言精心组织教学内容，使之层次分明、条理清楚、重点突出[1]；考虑清楚采用的教学方式或方法、提出什么样的思考问题及进一步学习的自学参考题纲。备课时对相关问题作充分地考虑和安排，教学中才能顺利完成教学任务，才能调动学生的学习兴趣，充分发挥学生的主体作用。 （二）采用现代化的教学手段，提高授课效果 在有限的时间内，要尽可能让学生学习更多的知识，就需要运用现代化的教学手段。现代的医学微生物学随着分子生物学技术的发展，对众多病原微生物的分离、诊断技术均研究的较为清晰。将这些已有的科研成果以图片或动画的形式呈现在学生面前，再配以相应的解释，会得到事半功倍的效果。传统教学中只是让学生翻看书本，而书本上没有的图表不得不画草图，因此，教学节奏无法掌握，教学效果不理想。为了使教学生动、直观、形象，我们除了组织教学参观外，还采用多媒体教学。通过多媒体教学，可以直观地展现畜产品副产品的形状、生产设备以及作用原理图，更利于学生理解抽象的课程内容，这样，学生们兴趣非常浓厚，上课效果非常好。 （三）采取PBL教学法，调动学生的学习兴趣 知识能否牢固掌握，在很大程度上和学生的学习兴趣密切相关。在学习上我们常说“主动产生效率，态度决定一切。”也即要想让学生主动去学习，有正确的学习态度，使学生对所学的知识产生浓厚的兴趣应是非常必要的。作为教师，不但要准备好教学需要的内容，而且想办法激发学生的兴趣。而激发学生的学习兴趣，这在教学的第一节课尤为重要。在课程的绪言中，要给学生引出问题：人为什么会生病，生病可能与什么有关？进而给出致病因素与医学（病原）微生物的密切关系，进一步的指出作为生物制药专业的研究方向可能之一就是要针对某些具体的病原微生物，研究其有效的生物技术药剂。通过这些实例的讲解，学生们会明白医学微生物学中要学的内容与生活和生物技术制药生产密切相关，是一门实践性与实用性很强的课程，并非枯燥的理论。 采取PBL（problem based learning）教学法[2]，即以问题为中心的教学模式。这种方法不仅给学生提供了展示教学新理念的机会，同时也对指导教师提出了挑战。在讲授过程中，不时地提出问题，这些问题可以是已学过的知识，也可以是即将讲到的新问题，这些问题的难度不应很大，学生只须短暂思考就可以回答。通过提问，吸引学生的注意力，使学生的思维跟得上教师的讲课节奏，帮助学生去思考的问题。基于以学生为中心这一基本原则，在教学过程中有关课程的基本理论知识由教师进行详细讲解，以求使学生完全理解并记忆。选择一些常见病原微生物部分则进行PBL教学，要求结合疫病的最新研究成果，培养学生获取知识的能力。PBL教学的方法是：课前由教师将讨论的内容以问题的形式提出，布置给同学。问题有较强的针对性，通常是要求同学必须掌握的内容。教师同时提出解决问题的思路。学生们利用各种信息资源，如通过图书馆、网络、请教专家等途径，获得相应的信息，经归纳、整理，并做出讨论预案，再返回到课堂大家在一起进行讨论。在PBL教学过程中，教师主要起把握方向、布置任务、组织讨论和进行总结的作用[3]。课堂上学生充分进行讨论、辩论，让学生的主观能动性得以充分发挥，从而有效地培养学生的表达能力、辩论能力、主动学习能力、利用信息资源能力和逻辑思维能力。 随着生命科学的飞速发展，人类诊治疾病的能力不断增强。作为医学微生物学教学工作者要跟上时代的步伐，在教学实践过程中，面对新问题的出现，及时调整教学思路及方法，更新教学理念，不断学习，不断探索，争取做到最大程度地发挥教学功能。我们还会继续探索新的教学内容和教学方法，完善现代化教学手段，随着教学改革的不断深入，为培养出新世纪优秀的生物制药专业人才而努力。 生物制药专业论文:中医药院校生物制药专业实验教学之思考 [摘要]　针对中医药院校中药与生物制药技术专业实验教学存在的相对普遍的问题，我们认为，首先要强化中药学与生物技术基础技能的训练；同时注重综合实验设计与研究创新的能力培养；注重加强实验室配套仪器设备建设；注重实行实验室开放机制；注重开展虚拟实验教学；注重加强对学生进行中药与生物技术结合研究的训练与培养。我们的最终目的是要培养适应我国中药与生物制药技术发展的“研究型”、“创新型”、“应用型”的人才。 [关键词]　中药与生物技术；基本技能；综合创新与应用能力；实验室开放；虚拟实验室；仪器建设 我国生物制药业虽然起步较晚，经过20多年的发展，以基因药物为核心的研制、开发和产业化已具备一定规模，尤其是进入二十一世纪，我国的生物医药产业更加迅速发展。同样，我国传统中医中药事业也进入快速发展的轨道。伴随生物医药和中药事业的发展，中医药生物技术人才尤其是相关的研发人才的短缺，因此近年来全国部分中医院校的中药学专业相继开设了生物制药学专业，我们学校的生物制药学专业在本世纪之初设立，为社会培养与输送了数届生物制药毕业生，应该说社会反馈总体还不错。但还是存在一定问题，即无论从学生的中药学基本实验技能，还是他们的生物制药学基本技能，无论动手能力，还是科研设计与研发创新能力等，与老牌综合性院校相比较，我们还存在一定的差距。面对现今对综合素质高、研发创新能力强的人才大量需求之时代，我们必须要转变教育模式，包括变革实验教学模式。高等教育就是要把注重培养学生的实践能力、创新精神做为根本指导思想之一。我们务必有清醒认识，从我们教学实验的教育思路、自我特色、重视程度等等方面认真研究查找问题，深化实验教学改革，提高实验教学质量，探索新形势下实验教学的新理念、新体系、新模式，我们的最终目标就是从根本上改变我们存在的问题，培养出过硬的技能优秀的具有中药与生物制药综合能力的复合型、应用型的人才。以下是我们的一些设想与建议： 1、加强实验基本技能的学习与训练 实验教学是高等教学工作的重要组成部分之一，是培养学生实验基本技能、创新意识、创新能力的切入点，也是由理论过渡到生产实践的桥梁。要重视生物制药专业学生在中药学诸如基础、专业化学、分析、药理学、制剂等的基础实验技能的锻炼，即基本的提取、分析、配制、仪器使用等等。同时我们务必要加强生物技术基本技能，比如微生物学、基因工程等等方面的基础训练，一直以来，我发现我们的一部分学生直到实习阶段、甚至毕业前，连最基本的试剂配制、生物学无菌操作技术及意识都过不了关，更不要说其它。这些务必要引起我们的高度重视。改革试验培养方案，严格实验考核，创造一切条件，开展对学生进行相关的教育，让学生从思想深处明白实验的重要性，要让学生们明白为什么要高度重视实验课，为何要重视实验技能训练，改变他们消极被动的学习，激发他们的积极主动性，治学上严格要求，训练学生的基本技能，包括规范性以及熟练度等等，这些是保障试验教学成功的基本。实验教师要在实验课上反复强调、严格把关，细心指导，同时又要鼓励学生们大胆动手，课后，要认真检查学生们的实验报告以及他们对试验中问题的分析解决能力。要在平时建立基本技能训练与综合能力训练、基础实验教学与科学研究、课内与课外、个性培养与共性培养相结合的实验教学模式，通过这一系列手段，可以在促进学生综合研究能力的培养时，不断锻炼与强化他们的基本实验技能。 2、改变传统实验教学思维，重视培养学生自主动手能力、综合设计能力、重点是勇于研究与创新的能力；变革传统的实验教学考核模式 2.1　在人才竞争日益激烈的今天，蓬勃发展的中药与生物药产业市场迫切需求的是来之即可担当的，具有很强动手能力，具备综合创新能力的研究应用型人才。面对这种需求，如果我们仍是在传统的教育模式下，那么我们我们培养的只能是死读书的人才，而不是当今我国急需要的中药与生物医药研究与创新人才。我们必须大胆改革、实践、创新，要探索实施研究式、启发式试验教学。这实际上对我们教师提出了更高的要求。首先要求我们要有一支具有更高水平的实验教师队伍，实验教师不仅自己要擅长创新研究，还要擅长在实验教学中激发学生们的创造欲望，充分调动学生的主动性、积极性，培养学生的科学精神和研究技能。我们的教师应采取有助于研究性教学的方法，因材施教地组织培养，加大对学生创新的指导和支持，努力实现学生知识、能力和素质协调发展。大力推进研究性教学，努力培养高质量的创新人才。因此，我们要高度重视实验，培养学生的基本实验技能、综合实验技能和创新能力，改变我院以验证性实验为主的传统实验教学模式，除开设基本实验内容外，更加注重增设提高型综合实验、设计实验、应用性实验和研究创新实验的实验项目。目前高校培养人才的模式已开始在发生变化，正从“知识型”向“知识能力型”、从“应试型”向“素质型”转变。我们要形成“以学生为主体，教师为主导”的实验教学模式，改变灌输式实验教学，多些启发式教学，增设与加强学生综合性与设计性实验的训练。培养动手、动脑、设计能力与创新精神。注重发挥学生的主体作用，启迪他们的科学思维和创新意识，运用所学知识解决实验中遇到的问题。拿我们学院的生物制药来说，我们务必要改变传统的实验教学方法，创造更好的条件与空间，更好的激发学生的主动性与探究欲望，锻炼他们的综合实验能力与创新能力。许多研究成果都表明，变革传统实验教学方法，培养学生自主动手能力、综合设计能力、创新的思维与能力一定可以培养出大量优秀合格的创新人才。 2.2　我们的生物制药专业，在试验技能考核这方面，虽然平时也有实验课堂检查、实验报告、学期考核、实习考核、毕业考核等，但从根本上重视还是不够，一些还流于形式，结果学生多是应付了事，学生的基本技能、综合能力的培养得不到太大改观，达不到我们想要的结果。我们必须大力改革实验考核评价制度，对学生进行多元考核以及全过程考核，可以大大促进学生实验课学习参与的积极性。在平时成绩中应考虑实验的预习、技能操作、实验态度、实验报告等，特别是要考察在开放实验和科研创新实验中发现问题、提出问题和解决问题的能力，以及团队合作精神和科学素养等因素来综合评定学生成绩，改变过去只看实验课出席率和实验报告的评分标准。随着我们的教育理念中自主创新能力逐渐被广泛重视和挖掘，我们在评价考核体系中应逐步增加自主性指标内容的比重。在实验教学的考核中应注重启发学生创新思维和培养学生创新能力，要特别重视与评价学生的自主创见和研究与创新能力。我们认为科学化、创新化、使命化、公平化、规范化实验教学考核体系的应用，可以显著促进了实验教学水平的提高，有利于学生综合素质和创新能力的培养。 3、建立教学实验室开放机制，重视实验室教学仪器设备的配套与建设 3.1　我们实验教学过程中，经常碰到一些学生提出想利用课余时间多做实验的要求，要满足与鼓励他们探索与研究的积极性，我们就有必要实行开放实验室机制，使同学们能随时带着兴趣和问题去投入实验。这种机制同时也为实验教学改革后的设计性、研究性实验提供了弹性的发展空间，从而使实验教学改革的求真务实落到实处，有效地保证了设计性、研究性实验课的教学质量。实验室的开放也为学生与各门实验课教师之间提供了更多相互交流的空间，可以说，开放实验室是高等院校培养高层次应用型人才的一个重要手段。改革后，我们的实验室是全天开放的，针对某个实验研究内容，学生自己社设计实验、准备实验、自己做实验，这样学生动手、动脑机会多，有利于培养学生独立分析解决问题的能力和操作技能。实践中，可以组成几人学习兴趣合作小组，进入开放实验室，为了一个研究方向或问题大家共同动手动脑。这种开放实验室的机制要力求做到以学生为主体，教师为主导，规范化、灵活化管理(比如通过建立一种网上预约系统，学生可以网上预约)，鼓励我们的学生课余积极进入，培养一种自主的积极活跃的研究氛围，学院可以给予一定的经费支持或某种激励措施，同时协调好教师给予学生技术上的适当指导，让他们自主的动手、分析、设计与研究，一定会对我们的学生在综合实验与研究能力方面产生不可估量的积极作用，真正实现学生在实验教学中的主体地位。 3.2　实验教学设备及各种仪器是实验教学内容改革的重要载体之一，要适应现代培养人才的需求，在提高实验教学的质量、增加软件投入的同时，必须加大经费投入，持续不断地改善我们中药学生物制药教学实验室的仪器设备等硬件条件，这是更好地提高我们的实验教学水平、适应现代实验教学质量需求的根本保证。 4、重视运用现代信息技术，开展网络虚拟实验教学 伴随信息技术的发展，虚拟实验技术作为一门新兴实验技术越来越受重视。它可以通过仿真模拟实验过程，采取交互式教学方法实现实验过程的教学。虚拟实验作为传统实验的一个必要的有益补充，既能节约大量的教育经费，弥补我们由于试验场地不足、时间安排不足、仪器不足，减少器材、试验动物、耗材的投入，使实验在时间和空间上得到有效的延伸。虚拟实验网络最大优点是可以共享资源，学生通过它也可以不断了解国内外中药与生物制药技术的应用与发展。便于教师与学生、学生与学生之间可以平等地通过“协商”进行互动学习；便于学生锻炼自学能力；学生们可以远程学习、预习、试验、数据分析、提交实验报告、试验资源的下载等等。这种实验教学工程可以成为创设学习环境与手段，学生主动探索与求知的过程，实验教学方法灵活。网上虚拟实验教学作为一种新兴的辅助实验教学手段的新教学模式，创造一种先进、灵活的手段与氛围，可以激发与提高学生的学习兴趣和积极性，对我们的实验教学效果将产生非常好的积极带动作用。拿我们的实验室来说，一直也存在着经费不足、仪器老化、仪器数量不足、试验时间受限等条件制约，如果能逐步采用以上虚拟实验教学手段作为中药生物制药实验室教学的有力补充，相信对于提高我们生物制药专业实验教学质量，对我们研究型人才的培养会起到积极促进作用。 5、高度重视在学生实验中开展中药与生物技术结合的应用研究的路线、方法与技能训练。利用各种途径定期进行相关的社会实践学习与应用 中药生物制药技术是一门新的学科。与其他一些基础学科不同，中药生物技术培养学生的创新能力必须从实践教学人手，在实践中着重培养学生综合运用所学知识分析问题、解决实际问题的能力。要培养学生掌握现代生物工程和技术方法在中药学中的应用技术，培养学生把所学知识灵活应用到生产实践中的方法。把生物技术应用于中药现代化研究与产业化开发这也是我们的中药发展方向之一与特色。我们应该高度重视，改革与制定出科学可行的新的培养计划方案，让我们的学生明白自己的学科方向，将来能做什么，该如何去做。对于我们中药学专业培养的生物制药专业的学生，我们不仅要求他们具有扎实全面的生物学理论与实验技能知识以及生物制药学方面的理论与实践能力，还要让他们掌握如何把所学的生物制药学知识、技能与中药学传统研究技术有机结合，拓宽中药研究思路。中药生物制药技术实验具有应用性、广泛性和综合性的显著特点。学生也通过一系列具有设计性的、系统性的、完整的实验可以全面了解某一中药生物技术产品或某一综合技术方法的特点与关键环节，可以逐渐加强学生对中药生物技术原理与技术的全面、深刻理解。 我们要充分利用各方面优势资源来培养高层次应用型中药与生物人才。诸如多增设一些与专业前沿密切相关的社会实践课，建立一些相关的中药与生物教学基地，安排学生定期参观与学习相关的科研院所，现代化工厂基地等，使学生们不断从实践中得到学习、影响与锻炼。引导他们在校期间多进行中药生物技术的兴趣小组、生产见习、相关网络学习、科学研究等等，加强实验与科研训练，开阔学科视野，拓宽思维空间；尽可能增加应用性、设计性实验，提高学生科研水平。此外，利用我们的高校研究优势，可以把我们的系列产学研平台与学生的实践训练相结合，给学生不断提供科研和生产实践的机会，可以切实地提高学生的综合设计与研究能力，显著地提高他们的执业素质，造就大批实用性人才，促进科研创新，有利于促进我国的中药技术与生物制药技术的强劲、健康与蓬勃发展。 6、结束语 总之，我们要实行“基础性实验－综合性实验－研究式实验”的实验教育体系。建立以学生为主体、教师为主导，以教学实验室、科研实验室、医药企业、开放(自主)实验、虚拟与仿真实验等手段为教学模式，大力培养我们学生的基本实验技能、综合实验设计、创新意识、创新能力和科研素养。最终目的是适应时代的需求，在培养学生扎实的基本技能、综合实验能力、设计与创新能力的基础上，加大中药与生物制药技术的“研究型人才”与“应用型人才”的培养，促进我国中药事业以及中药生物制药技术事业健康、蓬勃发展。 生物制药专业论文:高职生物制药专业产学研结合教学模式研究 摘 要:分析高职院校生物制药专业产学研教学模式的内涵,总结目前本专业产学研结合教学模式的具体途径,并提出实现此种教学模式急需解决的主要问题。 关键词:产学研结合;生物制药;工作岗位为导向 生物制药技术是采用现代生物技术,利用生物体作为生物反应器,按照人们的要求来生产所需的医药产品的一门高新技术。高职生物制药专业主要培养从事生物药物研制、生产和工艺设计以及药品市场管理的高级工程技术人才。 一、高职生物制药专业产学研结合教学模式内涵:高职生物制药专业产学研结合教学模式是指充分利用学校与生物制药企业、科研单位等多种不同教学环境和教学资源以及在人才培养方面的各自优势,把以课堂传授知识为主的学校教育与直接获取实际经验、实践能力为主的生产、科研实践有机结合的教育模式。“产”:指与生物制药相关的企业、工厂,即为能够进行生产或生产性实习与科技转化实验性生产以及能够使科技成果物化的生物制药产业。“产”不但可以增强学生的技能,而且还可以带来可观的经济效益,为弥补生物制药专业教学经费不足、改善办学条件、提高教师待遇、购置先进的实验仪器设备等起到积极作用。“学”:指在高职院校发生的教学活动,即教师与学生为学生掌握生物制药相关知识与技能所进行的一切活动。“学”在产学研中属于基础和中心地位。“研”:指从事生物制药科学研究科研院所。为针对当前生物制药技术与生物制药产业发展要求的研究,让学生参与整个研究实施过程,培养学生独立思考和创新能力,并着眼于地方经济发展所进行的科学研究工作。“研”对高职学校的教育有促进作用。 二、高职生物制药专业产学研结合教学模式培养途径:国外各个发达国家都有与自己国情相适应的高技能应用人才培养模式,如德国最成功的“双元制”培养模式。我国目前较为成功的产学研结合模式有“2+1”、“定单式”、“工学结合”、“双定生”等。不同的职业可选择不同的合作教育模式以实现培养人才的目标。我国高职生物制药专业是改革开放以后,为了迎合经济发展和技术进步需要而设立的,其产学研人才培养途径主要有“2+1”、“工学结合”两种方式。(一)“2+1”模式。本模式以生物制药技术相关职业岗位的需求主导专业教学内容的组织。通过对职业岗位的具体分析,明确各个岗位必备的知识、能力、素质要求,然后确定实现这些培养目标的具体教学内容。按照“必需够用管用”的原则,整合课程体系,确定核心教学与训练项目。此种模式学生在校学习时间为两年,第三年学生有选择性的到企业或者相关单位进行顶岗实习。(二)工学结合的培养模式。此模式是将学习与工作结合在一起,主体是学生。以职业为导向,充分利用不同资源,把以课堂教学为主的学校教育和直接获取实际经验的校外工作有机结合。在这一过程中,学生专业的理论、实训学时分配大体上各占50%,在校内以受教育者的身份,参与各种以理论知识为主的学习活动,在校外以“职业人”的身份参加与所学专业相关联的实际工作。这种模式既提高学生的综合素质和就业竞争能力,又提高学校教育对社会需求的适应能力。各个学校“工学结合”的具体做法有所不同,浙江经贸职业技术学院学校采“1.5+0.5+0.5+0.5”学制,即入学后一年半在校学习,半年在企业或校内共建基地顶岗实习,再回到学校学习半年,最后到企业进行综合职业能力的顶岗实习。有的学校则采取每年分为学习和工作两个学期方式,学生一半时间在学校,一半时间在企业进行实训。 三、实现高职生物制药专业产学研结合教学模式需解决的问题:(一)政府应大力支持,出台相应的政策来激励产学研结合教学模式的发展。高职产学研合作教育虽受到了重视,但政府并没有出台具体政策来推动高职与企业联手教育。目前,高职产学研合作主要是由高职院校积极推动,企业往往采取观望态度,热情不高。而生物制药类企业在技术难题的解决方面更信赖更高层次的技术力量,而不是高职院校的科研能力。在这种情况下,政府调动企业参与产学研合作教育的积极性,对于高职产学研合作教育的实施相当重要。(二)高职院校生物专业应充分发挥自身主观能动性。要切实将产学研合作教育放到本专业发展的重要位置,寻找合作企业和合作项目,及时解决校企合作过程中的障碍,促进产学研合作教育的高效进行。高职院校还应建立起一套促进产学研合作教育的机制,制定相关政策文件,在人力、财力等方面对产学研合作项目进行倾斜。鼓励专业教师主动和企业联系,积极参与到产学研合作教育中去,了解最新产业发展情况,对于教师在产学研合作教育中作出的努力应在职称评聘等方面优先考虑。(三)高职院校生物制药专业应以工作岗位为导向设置专业课程。高职生物制药专业不应当是本科此专业的压缩饼干,而是针对性和实用性的,要以工作岗位为导向全方位的考虑专业课程的设置问题。课程的设置既要体现生物制药专业的特点,也要考虑现有的条件;既要找到与地方经济的切入点,还要考虑学生的多方需求。专业教师深入企业了解本专业最新的生产有利于解决教学方面存在的各种滞后问题。同时建立由学院专业带头人、企业经理、技术专家参加的专业建设指导委员会,对专业建设、教学改革进行有效的指导和管理。委员会研讨教学改革方案、专业的开发设置、教学计划的调整修订等内容。让企业参与教学的全过程,学院根据企业的要求确定教学内容和教学方法,以便推进专业教学改革的深入。 产学研合作教育给高职教育事业带来了新的生命力,但一个新事物的发展壮大总会经受磨练,困难是不可避免的。高职院校如何通过产学研道路培养出更加符合社会需要的生物专业人才还需要不断地探索。 作者单位:广东食品药品职业学院 生物制药专业论文:生物制药专业应用技术型人才培养模式的实践 摘 要：国家教育部对近10a来新升本科院校的发展定位作出了重大调整，在这样的大背景下国内多所高校的人才培养模式发生了重大改变，由过去的高级人才培养定位向应用型人才培养转变。该文以大庆师范学院生物工程学院为例，从人才培养方案的制定、地方示范实习基地的建立、省外实习就业基地的开拓、创新实践活动的开展和双师型师资队伍的建设等几个方面阐述了在探索应用技术型人才培养模式过程中取得的经验、成绩和做法。 关键词：生物制药；应用技术型；人才培养 1 引言 2011年，广东省中山市的调查显示，在所有行业中，生物制药行业人才最为紧缺，特别是新药研发工程师和生产管理经理。2012年，生物制药被列入成都、天津、苏州、无锡等多个城市的人才紧缺行业目录。2012年1月，科技部了《国家中长期生物技术人才发展规划（2010-2020年）》，明确提出涵盖生物制药在内的人才培养计划。到2020年，要培养和造就3～5名国际顶尖科学家、领军人才300～500名、学科骨干3万～5万名、30万名生物产业人才、3 000～5 000名生物技术高级管理人才。 大庆师范学院生物科学学院自2006年恢复招生至今已走过10多个年头，共招收生物科学和生物技术2个专业。2012年始我校正式开始转型，大幅度调整各学院专业设置，在这样的背景下我院结合国家生物产业的发展需求和地方经济发展实际情况与2013年开始招收第一届生物制药专业学生并与同年停止招收生物科学专业学生。目前生物制药专业是我校大力扶持的一个重点建设专业，和大庆市地方的生物制药企业、事业、技术和行政部门的相关行业均可对接。 然而，目前国内的生物制药行业人才培养不足，尤其是本科教育偏向理论教育，学生实践能力水平有限，不符合企业的生产岗位需求。为了探索生物制药专业的人才培养模式，培养出符合企业生产实际需要、符合学校人才培养目标的合格应用型人才我院进行了为期4a的实践研究。现将已经取得的经验、成绩和做法总结如下，以期与各位同行共勉。 2 生物制药专业应用技术型人才培养方案的构建与改革 根据教育部批使娑ǖ淖ㄒ刀ㄎ唬结合黑龙江省实际情况，通过去相关企业及高校实地考查，详细研究国内现有生物制药专业人才培养模式，并根据生物制药专业发展现状及相关文献发表情况，广泛听取各方面意见，在初步构建的人才培养方案的基础上，探讨了我院生物制药专业应用技术型人才培养模式的改革方式，目前已经探索出适应地方经济发展、能够与生产企业有效对接的人才培养方案[1]。 3 校级示范实习基地的建立与应用 2012年开始与地方最大的制药企业福瑞邦生物科技集团股份有限公司建立业务联系。福瑞邦生物科技集团股份有限公司是地处大庆市、“十三五”规划哈大生物产业集群生物医药产业最大规模产业园之一。占地15万m2，建筑面积20万m2，注册资金4.15亿元，现运行四大产业模块：生物医药产业、中医药产业、医药商业和服务业等。通过校企双方的多次互访、考察、座谈、协商初步签订了校企合作协议。同年开始向企业输送实习学生。2014年7月，我院与福瑞邦集团公司应用技术型人才培养订单班签约仪式隆重举行，开始订单式培养。经过双向互选在2013级生物制药专业选拔学员35人成立了第一届“福瑞邦订单班”。通过“企业家讲坛”、“企业员工培训”、“专业见习”等多种形式逐步拓展校企合作的领域和范围。2015年双方成功共同建成校级示范实习基地。基地有专门的组织机构，主要职能是在教学方面为专业学生的见习、实习、本科毕业论文及就业提供平台和便利条件，在科研方面与我院专业教师共同开展科研项目合作，促进校企双方的共同发展。目前基地已接纳实习学生累计40余人次、完成本科毕业论文40余篇，毕业后留在企业就业的学生累计20余人次。 在顶岗实习过程中，学生把在校学到的理论知识运用到实践操作中，切实体会到专业知识的用武之地。通过“在学习中工作，在工作中学习”的方式切实实现了抽象学习与生产实践应用的实体结合。直接提高了学生的专业业务技能和行业就业竞争力。此外，优秀实习生还可获得相应的岗位工资，对提高学生参加生产实习的积极性，以“持之以恒”的心态对待实习任务，稳定和发展本学院的实习教学工作具有极为重要的推动和稳定作用[2]。 示范实习基地的管理任务由校企双方共同承担。参加专业实习的学生同时兼有双重身份，即在校学生和企业员工。为了实践教学工作的顺利完成、切实保障学生的人身安全和物质利益、降低企业员工的流动性，稳定人才队伍，在实习教学开始前学校、企业和学生三方正式签订实习协议书并严格履行。学生按照协议在人才培养方案规定的时间范围内到所在生产车间既定岗位完成实习任务，日常遵守企业和学校相关管理制度。实习学生主要由在企业实践锻炼的在校“双师型”教师指导和管理[3]。 4 省外实习就业基地的开拓 2016年10月由学院书记亲自带队考查了杭州、德清、苏州、常州和上海等5个城市的多家生物制药企业旨在拓展我院实习就业基地，为我院应用技术人才培养奠定坚实的基础。同年12月第二次走访青岛、上海、杭州、台州、广州等地的制药企业和生物公司。通过与多家企业如青岛汉唐生物科技有限公司、汉恒生物科技（上海）有限公司、上海博冠生物技术有限公司、杭州中肽生化有限公司、浙江海正药业股份有限公司、浙江朗华制药有限公司、深圳市傲基电子商务股份有限公司、杭州哈佛赛尔干细胞技术有限公司等的有效沟通，新建实习就业基地3个，包括青岛三利集团有限公司、浙江我武生物科技股份有限公司和上海祥音生物科技有限公司；获取学生就业信息100余条；回访实习生30余人次，包括在阿里巴巴、我武生物科技有限公司、石药集团、正大天晴药业集团股份有限公司等地的制药和技术专业学生。 5 创新实践活动的开展与成果 自2013年生物制药专业首次招生以来，本专业教师即开始带领学生积极开展实验室开放、第二课堂、专业学科竞赛等多种科研活动。2014年累计获批省级大学生创新创业项目4项，校级大学生创新创业项目2项；2015年累计获批省级大学生创新创业项目7项，校级大学生创新创业项目4项；2016年累计获批省级大学生创新创业项目8项，校级大学生创新创业项目2项；3a累计发表学术论文20余篇。多项项目成果参加 “挑战杯”黑龙江省大学生课外学术科技作品竞赛并获奖。 6 双师型师资队伍的培养 生物制药专业是我院新办专业，14名专任教师中、青年教师有11人，占师资队伍总人数的79%。大多数教师在执教前并不具有行业工作经验，因此主要通过以下措施改善师资：（1）直接引进医院药房专业药师担任专任教师职务，从事药理学等专业核心课程的教学工作。（2）积极响应学校关于要求专业教师赴生产一线进行实践锻炼的号召，多次派遣专任教师深入福瑞邦、阜丰等联合单位的生产一线进行企业挂职实践锻炼，了解企业的生产流程、运行方式、与本专业人才培养密切相关的生产需求岗位、对学生专业素质的具体要求、为企业员工开展技术理论培训、结合自己的专业业务特长为企业生产实际解决技术问题、以科研立项的形式帮助企业克服技术瓶颈。（3）派遣由原生物科学专业转入本专业的专任教师赴沈阳药科大学等兄弟院校进行至少6个月的进修学习，主要涉及《药理学》《药剂学》《药物化学》《药物分析学》等专业核心课程的教学内容、教学模式、教学方法、课程体系整合等。（4）鼓励专任教师参加各种国家级资格认证，成功建议学校在专业技术职称评审工作条例中添加了对国家级资质认证的认可和优先的相关文件内容，迅速提升了专业教师尤其是青年教师对“双师”素质的重视程度，目前已有2位青年专任教师获得了国家级职业药师专业资格证书。（5）聘请企业中具有丰富实践经验的车间主任、分公司技术人员到学院来担任兼职教师、实验、实训指导教师，通过企I指导教师的引导，让学生及时了解生产一线与纯理论学习之间的巨大差距、学以致用、实时更新专业知识、坚定“活到老，学到老”的信念，提高学生行业就业竞争力[4-5]。（6）在学院领导指导和大力支持下积极开展教学团队建设。本专业于2015年已孵育建成学院级生物制药专业双师型教学团队。该团队由14名专任教师组成，高级职称2人，副高2人，讲师8人，助教2人；博士2人，硕士8人。 7 结语 应用技术型人才培养无论对国家、地区还是学校的未来发展都具有举足轻重的作用。目前国内大多数转型院校都处于艰难的摸索阶段。4a的实践经验告诉我们应用技术型人才培养离不开“双师型”师资队伍的建设、校企合作联合办学以及学生创新实践活动的指导与积极开展。但上述几点只是摸索的开端，只有全方位推进专业转型变革，才能为国家输出合格的应用技术型人才。 （责编：徐焕斗） 生物制药专业论文:生物制药专业药理学双语教学模式初探 摘要：药理学是生物制药专业的主干课之一，采用双语教学方式有助于学生更好的学习理论知识，拓宽知识面，打好基础。我们通过两年的双语教学实践，已形成了较好的教学和考核模式，教学效果良好，显著激发了学生的学习兴趣，提高了专业英语水平和自学能力。为其他课程进行双语教学提供了参考。 关键词：生物制药；药理学；双语教学 双语教学（Bilingual teaching）是指在教学中使用除母语以外的第二种语言进行授课，在国内主要指采用汉语和英语进行教学，包括但不限于在教材，讲课，课件，作业和考试等多个环节使用英语和汉语两种语言进行专业课的教学，最终达到使学生既提高语言能力又掌握学科知识的目的，培养一批既精通英语、又具有丰富专业知识的高水平“复合型”人才。因此，教育部高教司于2001年9月出台了《关于加强高等学校本科教学工作提高教学质量的若干意见》，明确提出各高校在本科教育方面20%以上的公共课和专业课必须进行双语教学，特别是在金融、法律、信息技术、生物技术、新材料技术等专业开展双语教学[1，2]。 生物制药专业是建立在药学、生物学、化学和生理学等基础上的新兴交叉应用学科，要求培养一批同时具备宽厚的理论基础并能与国际前沿接轨的应用型复合人才，因此在该专业的课程实施双语教学势在必行。药理学作为跨越药学与医学、基础医学与临床医学的双重桥梁学科，在生物制药专业教学中起着承前启后的作用，近年来发展迅速，很多专业术语和药物名称都来源于英文。为了使本专业的学生能准确掌握药理学的核心知识，拓宽学生视野，了解最新前沿信息，我们学院从2014年起在生物制药专业的学生中，开展药理学的中英双语教学。本文针对药理学双语教学的一些问题进行探讨，并就本学院初步开展的双语教学模式探索与实践，谈谈开展生物制药专业双语教学改革的若干体会。 一、生物制药专业课进行药理学双语教学的重要性 1.双语教学有利于人才培养作为科学发展的前沿阵地，生物技术制药领域需要大量具有国际竞争力的人才。随着现代社会经济水平的提高，各大国间的生物技术人才竞争已成为国际人才竞争的重点之一。我国作为发展中国家，迫切需要高水平的复合型生物技术人才，实现由生物技术大国向生物技术强国的转变。由于生物制药领域的特殊性，作为专业人员，只有具备与国际同行切磋的能力，才能更好地掌握新的技术和理论，为药物的研发做出应有的贡献。英语是国际主要流行语言，是重要的交流和学习工具，专业英语更是体现知识水平的重要佐证。通过药理学专业课的双语教学，学生学会了自己查找第一手英文文献，并及时阅读掌握全球生物制药的发展现状、本专业领域的最新发展动态及应用前景，提高自学能力，为今后的学习、工作和科研奠定坚实的基础，这正是生物制药专业双语教学改革的重要性所在。 2.双语教学有利于学科发展《药理学》是生物制药专业的一门主干课程，而生物制药，也叫生物技术制药，是20世纪末人类科技史中最令人瞩目的高新技术，是采用现代生物技术，利用生物体产生人类所需医药产品的高新制药方式，正以惊人的速度改变着制药行业的方向与未来。近年来新兴的抗体药物、基因工程干扰素、重组疫苗、免疫细胞、重组人肿瘤坏死因子等，都是生物制药的杰出成果[3]。目前生物技术制药产业主要集中在美国和欧洲[4]。自1986年实施国家“863”计划以来，各种研究计划不断加强生物技术领域的投入，使我国近年来在生物药物的研究与开发等方面也取得了突飞猛进的进展，但目前国内综合研发能力与国际现代生物制药水平之间还存在一定的差距。因此，开展药理学的双语教学，有助于学生了解本学科的最新动态及发展趋势。 二、生物制药专业药理学双语教学模式的探索 1.师资力量的准备优秀教师队伍的建立是双语教学改革过程中的重中之重。本课程的授课教师均为具有海外留学工作经历的青年教师，还包括一名外籍教师。教师本身英语水平较高，在国外学习的过程中接受的就是英语教学，对英语教学有深刻的认识和体会，而且所学专业均为生物制药相关课程，因此，在师资力量上具有优势。在授课期间，这些教师还相继参加学校组织的口语课程，全程旁听外教授课等强化训练。教师间实行试讲制，互相听课。定期与外校本专业双语教学的教师进行经验交流等，在实践中不断提高专业课的英语教学能力。 2.双语教材的准备教材的正确选择和合理使用是双语教学成功的基石，没有好的教材，双语教学就成了无源之水，无本之木。在教材的选择上，我们综合考虑了各方面因素。英文原版教材当然是最权威最规范的，例如国际上通用的一些药理学教材[5]。但是，考虑到中国学生的实际情况，首次接触原版教材，难度比较大，价格也比较昂贵，不符合现实情况。因此，结合我们的实际情况，我们采用的是参考国外主要药理学教程的自编教材，同时推荐学生在学习过程中参考人民卫生出版社出版的中文药理学教材，中英对照的学习。 除此之外，参考国外药理学主要期刊杂志，我们还自编了一套药理学案例，结合不同章节的教学内容，对不同分类的药物抽取代表药进行英文的案例教学。 3.制订科学的教学方法。在教学方法上，双语教学尤其要注重灵活多样，避免枯燥。生物制药专业的药理学教学安排在大三，大部分同学都以通过大学英语四、六级考试，具有一定的英语基础。另外在大一、大二两年，已经学习了生理学、药物化学、生物化学等学科，也有部分学生参加了课外科研活动，为学习药理学打下了很好的专业基础。所以，在这个时候开展药理学的双语教学，学生学习积极性高，对双语教学的认知度、支持度高。 授课方式主要采用多媒体教学，利用各种教学资源，制作图文并茂的全英课件，采用英文讲解为主，重点难点用中文重复解释，并借助视频、Flash等手段加深印象。 理学是科学性和实验性很强的学科，国外的发展远远快于我国。在教学过程中，为了丰富学生的知识，提高学习兴趣，我们还开展了以诺贝尔奖得主和其主要获奖成果为例子，给学生介绍药理学的发展进程。由于都是国外的案例，适合用英语讲解，内容又生动有趣，大大提高了学生的兴趣，加深了印象。 对药理学本身的特殊性，每类药物我们选取了代表药，作案例分析。首先请学生用英文介绍案例，然后提出问题，学生分组讨论，对于课堂上无法解决的问题，布置学生课外查阅英语文献，该方法大大激发了学生的学习兴趣，鼓励学生开口讲英语，并引导学生进行自主学习。 4.建立生物制药双语教学的评估体系。药理学双语教学课程我们采用了平时作业与考试成绩相结合的综合性考核办法。在教学过程中不定时安排随堂小测，小组讨论并汇报，课堂提问等方式，作为平时成绩评定的依据。平时成绩占30%比例。药理学考试为闭卷考试，包括填空题、选择题、判断题、名词解释、简答题及论述题几种题型。采用百分制，部分题型（主要是主观题）采用英文试题形式出现。经过学生和教师双方的努力，采用双语教学以来，药理学考试成绩优秀率达20.2%。学生对教师的教评分普遍为优良。 三、生物制药专业双语教学模式的心得与展望 经过两年的药理学双语教学，我们获得了宝贵的经验，也总结了不足之处。师生英语水平的欠缺仍是双语教学的主要瓶颈。尤其是教师，应加强课堂用语的训练，提高英语交流的能力，表达多样化。在教学安排上，应遵循循序渐进的原则，针对教学中的重点难点，比如许多英文药名都有相似的前缀或者后缀，通过构词法的讲解，启发学生寻找规律，快速记忆。 总之，药理学双语教学作为生物制药专业双语教学的试点，取得的成绩是显著的，同时也有待提高，只有在实践中不断总结和探索，才能真正提高教学质量，培养优秀人才。 生物制药专业论文:信息化背景下高职院校生物制药专业教学策略探讨 摘要：信息化教学已经成为高职院校教学改革的主要方向，生物制药作为新兴产业，人才需求旺盛，传统的生物制药人才培养模式难以满足市场需求。本文探讨了信息化教学背景下高职院校生物制药专业的教学策略，以期提高生物制药专业的教学质量。 关键词：高职院校 信息化背景 生物制药 教学改革 课题：本文系校级教改课题，项目名称樾畔⒒视屏下生物制药专业教学攻略。 一、高职生物制药专业课程的特点 生物制药是医药产业与高新生物技术结合而形成的高技术产业。高职院校生物制药专业课程具有如下特点：知识面广、内容抽象复杂，学生理解有难度；课程涉及设备价格高、体积大、难维护；仪器设备型号多，通用性、兼容性差；实训过程涉及有毒、有害物质，产生废气、废水等；教师示范操作覆盖面小。长期以来，生物制药类课程大多以教师的理论讲授为主，学生被动学习。 二、高职生物制药信息化教学策略 信息化教学就是在信息化环境中，师生借助现代教育媒体、教育信息资源和教育技术方法进行的双边活动。信息化教学过程具体体现在教材多媒体化、教学个性化、教学资源全球化、学习自主化、教学环境虚拟化等方面。 1.教材多媒体化 生物制药专业教材多媒体化是指利用计算机多媒体使抽象的内容具体化、枯燥的理论趣味化、静止的事物动态化，变微观为宏观，化复杂为简捷。例如生物化学、微生物学、遗传学等专业课程大多从分子水平研究生物大分子的结构与功能，内容抽象，学生理解起来有一定的困难。传统教学大多通过语音描述、空间想象来讲授，无法直观展示。信息化教学逐步将教材多媒体化，呈现出声音、图像、视频、动画及三维模拟的景象，恰当地表现和揭示知识的内在规律，开拓了学生获取信息的视觉通道，丰富了学生的空间知觉表象，同时提供了多种记忆编码方式，有利于学生对生物制药知识的记忆。 例如，细胞工程中的细胞培养，传统教学中，教师通过挂图、教学模型等手段讲授知识，效率低、效果差。通过多媒体技术，可以将动物细胞或者组织的获得、培养过程、注意事项等生动形象地展示出来，并配有解说和动画，点击相应的操作步骤，电脑会语音提示并演示相应的操作。还可以动态的形式伴随动听的音乐，反复播放操作要点，抓住学生的注意力，促进学生对学习内容的理解和掌握。 2.教学个性化 教学个性化就是依据学生的认知水平、兴趣、能力及需要有针对性地施教，以达到个性发展、因材施教的目的。但现有的班级授课制使教师的因材施教很难落实到每位学生。目前，生物制药专业根据专业需要安排了几门必选的专业课程，除此之外，学生拥有很大的自由度，可以根据自己的情况选择一些相关课程，甚至跨学院选课。另外，在选课时，学生可上网浏览课程简介、授课内容、开课时间、授课教师等信息，教师的教学特点、教学方法、考核办法等都有详细的介绍，学长对该课程评价也可供选课参考。在课程学习上，学生可通过电脑或手机登录学校的网络平台，自学完成教师布置的习题，测评系统可以进行批改并反馈。对于答错的题目，如果学生不能自行解惑，可以在线交流讨论。教师、学生借助交流平台实现互动。教师还可根据反馈的学情，有针对性地录制微课，重点解决突出的疑难点。例如生理学实验课程，许多实验仪器的操作和动物解剖过程需要教师示范，但是由于学生数偏多及课时数有限，很难满足所有学生的学习。为了解决这个问题，教师可录制相应的微课，详细示范，在操作过程中讲清楚注意事项，并将微课上传至校园网络课程，在实验前让学生观看学习、领会掌握。教师在课堂上有针对性地帮助学生解决疑难问题。通过信息化网络技术，先学后教，学生从被动接收、理解、掌握知识转向主动获取、运用知识，每个学生都能获得个性化教学。 3.教学资源全球化 信息化的教育资源通过网络能够实现全球共享。网上的教育资源有许多类型，例如专业网站、公开课、电子书刊、虚拟图书馆等。网上教育资源虽然较多，但适合本专业的高职高专的中文信息资源严重不足，直接影响了教学效果。为此，笔者学校开发了各专业的专题网站，针对生物制药专业的实际教学情况，有目的性、有针对性地开发建立了微生物学、人体生理学等课程的网上学习资源。同时，注重吸收学科发展的前沿内容，用更直观、浅显的形式向学生介绍新内容。在教学中，要及时关注教学信息反馈，针对情况修改和完善相应的课件。开发网上教育资源，需要教师、社会部门，特别是教育部门的共同努力。 4.学习自主化 以学生为主体的教学思想，可以通过信息技术支持下的学生自主学习来实现，个性化、智能化的多媒体课件为学生由被动的知识接受者向学习主体转变提供了便利条件。在学生自主化学习过程中，教师的角色是“导演”，而不是“演员”。 教师要传授给学生借助网络平台自主学习的方法，要让学生明白他们不是孤军奋战，而是有团队同心协力在一起学习的。学生在遇到问题或困难时可通过请教教师、同学或小组互助学习等多种途径解决。通过这些教学环节，在信息化时代学生的自我更新与自身培养，最终会让学生认识到“鱼”与“渔”的区别。自主化教学对培养学生在实际工作中的学习能力和终身学习的意识都大有裨益。 5.教学环境虚拟化 传统教学受到空间、时间的限制，而信息化教学的重要特征是通过教育环境的虚拟化，为教学活动提供更广阔的空间和时间。在生物制药专业教学中，由于药物生产原理、工艺都不尽相同，生产设备型号多，通用性差、兼容性差，更新换代快，资金的相对紧缺使得学校很难投入巨额的仪器设备更新资金。一些实验实训原料、中间过程及终产物是有毒、有害物质，产生废气、废水等危害人体健康，教学中，教师示范操作覆盖面小，影响教学效果。在制药企业进行的实验实训，由于环境、卫生和安全等要求，学生能实操的机会较少，更多是听讲座或参观，很难对工程实践环节进行全面细致的了解。可见，生物制药专业理实一体的教学理念在实践中很难完全落实。仿真实验仪器和虚拟仿真实验室是将计算机技术、虚拟仪器技术相结合的一种全新的实验方式方法。仿真实验能替代部分实际实验项目。通过计算机软件系统对实验教学进行观察、分析，并且分析处理实验结果，特别是人机交互功能，几乎能够完全呈现出真实的实验氛围。这对生物制药专业提高教学质量、降低办学成本有着重要意义。例如，生理学实验课程中的许多实验操作要求和难度非常大，没有医学基础的高职学生很难做到。仿真软件可模拟一些高难实验，例如，蛙心灌流实验可以通过软件轻而易举地模拟蛙心的离体、引流管的插入、体液循环、各种药物的输入影响等。通过操作青霉素发酵仿真实习系统，土霉素发酵仿真实习系统，气相色谱仪、高效液相色谱、全自动小型发酵罐等模拟系统，学生学习了一般实验室中很难接触到的仪器设备，达到了教学目的和要求。模拟演示能够避免实际操作中的各种危险因素和环境，学生能够大胆探索，通过模拟能够有效提高学生的分析问题和处理问题的能力，并进一步解决实践环节教学资源短缺、实践经费不足、设备更新困难等问题。 三、小结 生物制药专业教学与信息技术的有机结合，是生物制药专业教学提高教学质量的内在需求，对于培养高素质的人才有着重要意义。生物制药专业教师不仅要钻研专业知识和先进的教学理念、教学方法，更要提高掌握信息技术运用能力，包括课件设计、信息整合、信息化教学的课堂管理等能力，以实现生物制药专业教学与信息技术的完美结合。