企业管理案例分析论文:案例教育法在企业管理中的作用 1强调讨论的质量并进行总结 提高课堂讨论的教学效果是进行企业管理课程案例教学的重点以及难点。在进行具体的企业管理案例教学的实践过程中,教师可以结合模拟情景进行教学。比如,教师可以先将学生分为不同的学习小组,每个小组的成员担任不同的职务,有的可以担任不同的商界人士或者代表不同的集团利益,可以设计不同组的利益来源,让学生自主地分析如何可以有效地确保自身的利益。另外,可以提供不同的方案,让各组成员自主选择最优方案实现集团利益最大化,学生需要详细地制定出方案的目标、分析过程以及分析结果。然后每组成员可以派一个代表在班上阐述自己小组的方案思路,并接受其他组成员的质疑、提问,通过答辩活动使学生加深对站在不同立场上制定的不同方案的理解。最后讨论完毕,教师安排每组学员写出自己小组的讨论报告,对方案进行总结。总结报告可以是概括式、也可以是罗列式的,填写报告的主要目的就是让学生写出自己的感受,不比按照以往专家的总结经验来写,使学生的潜能得到激发,提高学生的创新能力。通过这种做法,使学生在对自己学习过程进行梳理和反思,有利于发现新问题,为下一步学习作好充分准备。 2案例教学应该注意的问题 2.1案例教学中教师要给自己准确的角色定位 在进行企业管理案例教学的过程中,教师需要转变自己的教学观念,确定学生学习的主体地位,充分地保障学生进行自主分析、研究、发现问题以及讨论解决问题。师生之间建立平等是师生关系,教师不再是课堂的中心,老师需要给学生机会发言,鼓励学生积极发言,引导学生开展课堂讨论,为学生创造充足的思考空间。 2.2选择合适的案例 选择合适的案例是进行企业管理案例教学的关键,因此,教师需啊哟根据具体的教学目标,以教学内容为中心,整理和设计教学案例。教学案例基本需要满足教学目标和教学内容的要求,同时还要具有吸引力和针对性,能够激发学生学习和讨论的兴趣,贴近学生生活,具有现实指导意义。在收集案例时,教师可以通过媒体报导、新闻事件、参加社会实践活动等渠道进行收集工作,同时也可以根据教学对具体实际编制案例。 2.3掌握相关的理论知识 只有拥有充分的专业理论知识基础,才能发挥案例教学的作用。因此,学校在进行企业管理案例教学时,教师需要充分了解每位学生学习的实际水平。根据每位学生不同的实际情况,教师可以开展课外自行阅读相关资料或开设相关讲座的活动,提高学生的基础理论知识水平。 3总结语 综上所述,实施企业管理案例教学,主要是对各种典型案例的分析与研究,提高学生的基础知识理论水平,加深学生对专业理论的掌握,自主地将理论与实践结合在一起,培养学生的分析问题、解决实际问题的动手能力。企业管理案例教学法是在企业管理专业教学改革不断深入发展中探索出的一种实践教学方法,为学生今后走上社会从事企业管理工作打下坚实的基础。 企业管理案例分析论文:现代企业管理自我案例分析 摘要：市场竞争趋向多样化，现代企业管理方式亦寻求差别化。本文从某文化企业的案例分析自省管理出发，探讨由下至上总结经验、对症下药的管理方式在企业发展中的作用。 关键词：案例分析　企业管理　文化企业 案例：某文化企业在企业员工管理过程中推陈出新，年初发出公告要求员工在中期总结和年终总结前，根据自我经历的一项选题进行自我案例分析，并撰写报告提出问题、分析问题、总结出规律，通过案例分析会的形式让员工之间交流，总结普遍意义上的问题，上升至企业管理层面，从而防微杜渐，促进企业生产经营管理。年度总结时，该企业自我案例分析报告上交率98.8%，通过案例分析交流会解决了突出问题，汇总建议20条，涉及企业生产、营销，并切实解决了员工关注的问题和企业发展中的问题。 一、现代企业管理模式探究 现代企业管理中，管理方式的创新和多样越来越重要。传统的单一的管理模式逐渐滋生惰性，起不到激励和促进的效用。目前较多采用的现代企业管理模式不外乎以下几种： 1.亲情化管理模式。 利用家族血缘关系的内聚功能，实现对企业的管理，这种管理模式中，企业的重要岗位一般由具有血缘关系的人员担任。对于初创的企业，亲情化管理模式可资借鉴，现代企业管理中也有许多这种模式的变形，最常见的是企业宣传的“以企业为家”的理念。 2.友情化管理模式。 这种管理模式多出现在以合伙建立的企业中，以朋友感情维系企业并处理企业各种关系。诸如新东方成长之初，是对这种管理模式的实践，但问题也接踵而至。当企业发展到一定规模，尤其是企业利润增长到一定程度之后，在权力、利益纠葛下，哥们儿的友情就淡化了，企业管理效率也就大幅度下降，制度的力量方能显现。 3.温情化管理模式。 顾名思义，温情化管理模式通过调动人性柔软情感的作用，将企业作为大家共有的企业，常见的是分配给员工股份，一荣则荣一损俱损。创业的时代，这种温情化的管理模式随处可见。“叛卖情怀”可见一斑，将众多怀有共同理想信念或爱好的人发展为员工或者使用者。在企业中充分重视员工和客户的人性，调动其工作及消费的积极性无疑是正确的，但是如果把人情味作为企业管理制度的最主要原则就偏离了管理的本质，一味地强调人情味会使得企业目标的模糊化，也可能会导致制度纪律的松弛，效率下降。人情味原则与企业管理原则是不同范畴的原则。 4.制度管理模式。 制度管理主要是依赖于制度，在企业发展到成熟阶段比较常见，制度管理模式成为必然选择。不论是亲情、友情，企业壮大就会有更多利益，各方认可的制度、标准成为大家共同遵守的准则，这些准则成为权利与义务的判定依据。因此，未来的企业管理的目标模式是以制度化管理模式为基础，适当地吸收和利用其他几种管理模式的某些有用的因素。制度管理也存在一定的弊端，比如制度的僵硬性会阻滞企业适应环境的变化，从而丧失效率，错失诸多发展机遇。因此，未来的企业管理的目标模式是以制度化管理模式为基础，汲取各种管理模式中的积极因素，方可实现企业管理的高效化、成本最低化、利益最大化。 二、案例分析管理模式 文章上述“自我案例分析”的方式可谓现代企业管理模式的创新应用，企业管理的根本是管理“人”，而每名员工通过自我管理、自我分析，由下至上传达管理经验，将企业的问题逐步化解，最终推进企业的稳健发展。 1.案例是什么？ 最初起用"案例"一词，是医学界对医案及个别病例的统称。具体讲，就是对病情诊断、处理方法的记录，以便有据可查。在不同专业内，对于案例的认识也不同。有观点认为，案例是带有典型性的情景的再现；也有观点认为，案例是解决疑难复杂问题的综合表现。另有人认为它是对相关问题进行深入研究分析挖掘，从中寻找带有规律性、普遍性的成份的活动，它是应用性学科最快捷、准确的研究手段及方法之一。对这些观点进行综合，案例是企业及员工在生产经营管理及生活中所经历的典型的富有研究、思考、指导、说服、引领、教育等多种意义的事件陈述。简要的说，它是我们企业和员工在生产经营管理及生活中所经历的故事当中的有意截取。 2.案例分析的意义。 2.1案例是对实践的反思 是生产经营管理情境的故事，通过撰写案例再现生产经营过程中的情景，能够将问题产生的原因条分缕析，并在事后理智地反思，总结出这一类问题的解决方式，从而在以后的生产经营过程中少走弯路，达到少犯错、不犯同类错、不犯错、不犯大错的效果。 2.2案例是解决问题的源泉。 通过案例研究分析学习，可以分享他人经验，积累反思素材，在生产经营管理中自觉守纪律讲规矩，自觉调整规范自己的行为，提高生产经营管理效能。 2.3案例是员工专业成长的阶梯。 研究分析学习运用案例，可以增强员工的问题意识、责任意识，辩证思维，提高员工参与和驾驭市场、处理复杂问题的能力。 2.4案例是员工梳理记录自己成长的好的形式。 在生产经营管理中，有许多值得思考、研究或回味的人和事，身在事中往往“一叶障目不见泰山”，事后记录不仅能够反思问题，同时也是对工作的总结，在每一个案例分析后可以记录个人的成长。综上，案例及撰写案例和组织开展案例分析研究交流活动，对于提高企业的生产力和员工们的分析能力、业务水平有着非常有益的意义。 三、现代企业管理中的案例分析 1.案例分析对企业管理的作用。 从案例分析研究报告的内容来看，大多数诊断了企业在发展中的一些“病疾”，同时推导了“病疾”的病机，开出了一些“解疼”良方。但从单病因说来看，对“宿主”和环境病因珍判不够；从流行病学观点来看，对易患、诱发、速发、加强因素分析还不透。其主要原因是企业较喜欢求安、乐安、行安，对诊判“病疾”、病机的认识及态度有些偏颇、主观因素大，员工的职业操守和从业能力需要提升。 2.实践案例分析管理的途径。 如何撰写好案例是实现案例的价值和组织开展案例分析研究交流活动、实现员工自我管理从而达到企业管理的首要环节。案例与论文相比，案例更适合员工的需要，更适合企业生产经营管理的需要。因为案例来源于生产经营管理活动中一个个鲜活的实际，素材广泛丰富具体，写作形式自由，内容集中反映企业和员工在生产经营管理活动中遇到的问题、矛盾、困惑，以及由此产生的想法、思路、对策等。 2.1注意把握案例的特点。 作为一种叙事的表达方式，又是对典型事件的追述。一个好的案例应该有两大特点:一是故事性。大部分人都反感冗长的理论分析，而案例正打破了理论的枯燥。通过叙述事情的起因、经过、结果将员工处理某一问题的情景再现，赋予了案例可读性，从而吸引同事、领导一起分析问题、思考问题并解决问题。二是意义未尽性。这一个特点决定了案例撰写并不是生产工作中的琐碎事宜，而是具有典型性的案例。每个案例都包含有多种可能性，带给不同人不同思考。具有普遍性问题的案例在生产经营管理的生活中具有很大的偶然性。 2.2注意掌握案例的构成要素。 撰写案例要注意案例的构成要素，诸如文章提到的某文化企业在发出“案例分析”通知的同时也对撰写案例提出要求，包括叙述事件，提出问题，分析问题形成的原因，总结出解决问题的规律。因此，案例的构成主要包括：一是真实的情景，即案例发生的过程；二是事件的起因，即问题产生的导火索及原因分析，这里包括背景描写；三是问题的呈现，将案例的焦点列出；四是解决方法，这也是撰写案例进行案例分析的重要方面，通过案例分析发现员工个人问题并总结出普遍规律从而解决一类问题，每一名员工都解决了问题，自然带动了企业的整个发展。 2.3注意体现案例的基本要求。 一是案例展示与反映的问题是一个现实的有代表性的有教育启发意义的事例。选择实例主要从如下两个方面考虑：（1）案例中存在疑难问题，不是现有规则可以解决的，并能够通过分析得出解决方法或者好的建议；（2）案例具有典型性，并不是罕见的案例，不会在生产过程中再发生的。二是案例的描写和分析能清楚地针对一个问题，表达企业的一种文化或者符合企业的整体发展方向，不是空谈，而是切实的问题。三是把握撰写案例的关键。（1）要有一个主题。首要考虑这个案例所要反映的问题。可从选择最有收获、最具启发性的角度切入。（2）在选择情境和材料时要有针对性，要符合企业实践的需要，提出企业所关心的事情和问题。（3）在撰写案例评析时要对案例所反映的主题和内容，包括指导思想、过程、结果以及利弊得失有一定的看法和分析。撰写好案例是进行自我案例分析的重要源泉，通过自我案例分析解决企业员工自身问题，并能寻找到普遍问题所在，将企业的细致末梢问题消灭在萌芽状态，不仅实现了企业的自我管理，同样也是现代企业管理创新化、节约化的展现。 作者：黄野 单位：对外经济贸易大学 中国东方航空股份有限公司北京分公司 企业管理案例分析论文:企业管理教学中案例教学法探析 一、案例教学法在企业管理教学中的作用 1.有利于发挥学生的主观能动性 企业管理教学多年来一直沿用传统的教学方式，即以教师为中心，教师将理论知识灌输给学生，学生跟着老师的思路走，学生没有思考的余地，造成了学生学习被动，课前不预习，课后不看教材和相关材料的状态。这种咀嚼式的教学方式，导致理论与实践严重脱钩，加上学生都是从校门到校门，实践经验很少，使学生感到所学知识苦燥、乏味、空洞，甚至难以理解。学生没有学习兴趣，也就谈不上学习的积极性。案例教学将实际商战引人教学，让学生了解实际，克服了单纯学习理论知识的弊端。 2.将理论与实践有效的结合起来 案例是一种特殊教材，它来源于各类型企业，但并不是企业真实情况的翻版，根据教学的需要重新编写。在案例分析时需要认真阅读材料，发现问题并提出解决措施。案例尽管与真实情况有所不同，但仍然是企业经营真实情况的写照，能够实现理论与实践的有效融合。案例教学法最大的特点就是实践性比较强，将理论与实践有效的结合在一起，融为一体，并运用于管理教学过程中。随着我国经济的不断发展，经济地位得到了显著的提高和巩固，对企业管理也有了更高的要求。要求企业管理在日益复杂的形势下去适应社会发展的趋势。这就要求教师不仅需要培养学生丰富的管理理论知识，还要培养学生的实践能力，让学生学会将理论运用于实践，而案例教学法在这个方面发挥着重要的作用。 3.培养学生的合作意识和合作精神 案例教学法力图把企业管理在职学生置于实际环境中，以一个管理者的角度去分析问题、发现间题、解决问题。管理案例涉及到企业管理的各方面，如战略管理、营销管理、生产管理等，能够接触到管理企业可能遇到的所有问题。通过案例分析，对这些问题做出适当判断，培养学生的实际工作能力，同时了解各行各业管理企业的背景知识，为日后进人企业管理层打下坚实的基础。案例教学法着重强调的是学生的合作意识和合作精神，让每个学生的创造力和智慧都能够在团队中得到充分的发挥和挖掘，提高学生相互尊重、相互学习、相互合作的能力，达到取长补短的效果。 二、企业管理教学中案例教学的应用方式 1.讨论式 教师在企业管理教学过程中时，为了讲解某一个问题或某一个知识点，首先可以提出一个案例，让学生进行分析讨论。在学生的讨论过程中，教师需要合理引导学生，大胆说出自己的意见和看法，并不断吸取别人意见，弥补自身观点中的不足，提高自己的分析能力和决策能力。同时，教师应该能够正确把握分析案例和解决问题的线索、思路。当学生表达完自己的观点后，教师必须对学生的观点进行总结，并在此基础上有所升华，指导学生进一步的思考。 2.穿插式 在企业管理教学过程中，教师在向学生阐释课本上的理论知识时，教师可以导入案例，不仅可以使学生对理论知识能够进行正确地理解，而且还能使理论知识更加生动形象，提高学生的学习兴趣。利用案例教学，学生可以将所学的知识对案例进行分析，总结出案例中成功人士的优秀经验，领悟出案例中所蕴含的先进管理理论。但是，值得教师特别注意的是，在上课之前必须要挑选与教学内容相符的案例，帮助学生的理解和认识，引导他们进一步思考。 3.辩论式 在企业管理教学过程中，教师可以选择一些综合性比较强的案例，组织学生积极开展辩论会，进行案例教学。辩论会的开展，教师可以将一个班的学生分成正方和反方，也可以将同年级的不同班分成正方和反方。以辩论式的方式开展案例教学，不仅能够提高学生对于案例的理解和认识，锻炼他们的能力，还能通过小组之间的启发、分工合作进行更深层次的思考，不断调整和深化自己的知识。同时，开展辩论式的案例教学还可以培养学生的系统思考和换位思考的能力。 三、企业管理教学中案例教学的应用步骤 1.选择合理的案例 案例的选择直接关系着案例教学是否能够成功。因此，教师在明确教学目标的情况下，根据教学内容对教学案例进行搜集、整理和设计。选择的案例教学不仅需要与教学目标和教学内容相符以外，而且还必须具有时效性和吸引力，能够充分激发学生的学习兴趣，与学生的学习生活相贴近，对学生有着重要的现实意义。案例的收集方式有许多，例如媒体、报纸、新闻、实践活动等，并且还可以根据教学的相关内容进行精心的设计和编写。 2.掌握相关的理论知识 案例教学的顺利实施，需要以学生对知识的牢牢掌握为基础。因此，教师在开展案例教学之前，需要对每个学生的学习能力、知识水平等有一定的了解，尤其是学生的知识系统的构建以及知识系统的储备状况。在必要的情况下，教师可以根据学生之间的不同的情况，让学生在课外自由阅读相关资料，或者是开展相关讲座，强化学生相关的理论知识。 3.综合运用其他教学方法 案例教学法的最终目的就是为教学提供优质的服务，强调对学生实践能力的培养与锻炼，这就使得案例教学法对于理论教学方面的效率不高。同时，案例教学中所隐含的知识、技能和方法需要学生花费大量的时间去讨论和领悟。因此，教师在采用案例教学法的过程中，还需要与其他教学方法相结合。例如现场教学法、讲授法、情景教学法、毕业实习教学法等，相互融合，取长补短，共同作用于学生的学习，为我国培养出优秀的现代企业管理人才。 4.对案例进行总结和评价 在案例讨论结束后，教师需要请学生代表说出自己的观点与看法，并针对学生的观点与看法进行总结和评价，引导学生分析案例背后所隐含的管理知识，让学生提交案例报告作为课堂作业。对于教师的总结，其发挥的引导作用是不容忽视的。需要教师注意的是，在总结和评价的过程中，对于正确的观点教师需要进行肯定，而对于错误的观点，教师需要进行适当地引导，让学生自主的认识到自己的错误，并进行改正。同时，教师的需要从不同的方面进行综合性的总结和评价。 四、结语 目前，案例教学法受到越来越多教师的青睐，并被广泛运用于各科的教学之中。案例教学法的使用不仅能够让学生在教师的引导下获得更多的知识理论和实践能力，还能为他们在以后的工作中奠定坚实的基础条件。 作者：郝倩 单位：湖南财经工业职业技术学院 企业管理案例分析论文:秘书学专业企业管理案例教学策略 摘要：企业管理案例教学以独有的优势在秘书学专业的管理类课程教育中发挥着重要的作用。本文探讨了企业管理案例教学的作用和意义，对目前秘书学专业管理案例教学存在的不足进行了归因，思考从案例资源建设、教学流程优化、教师角色定位、各方资源整合等方面入手变革，提供了一条管理案例教学切实可行的操作路径。 关键词：企业管理；案例教学；案例分析 案例教学方法在医学院、法学院和军事院校的教育实践中被广泛应用。20世纪20年代，美国哈佛商学院率先倡导管理案例教学法，并推广覆盖至学院2/3的课程。直至20世纪40年代形成了案例选编、出版发行等完善的管理案例体系，建立了校际案例交流中心，每年更新使用超过四百个案例，在校生要求完成500个以上的案例阅读分析。20世纪80年代经中美大连国际合作项目开始引入中国，逐渐被人们所认知。为了培养秘书学专业学生的通用管理能力，协助领导有效地进行组织管理。学校开设了管理学原理、人力资源管理等相关课程。在课程讲授过程中，必然会用到案例教学法。案例教学不同于传统的课堂讲授，在教学场景和管理情景之间架起了一座桥梁。案例答案可能是多元的，不侧重于描述“是什么”而强调“为什么”，是最优解决方案的选择。教师在其中扮演着教练、导演和仲裁员的角色。 一、企业管理案例教学的作用和重要意义 案例教学指引学生运用企管理论工具解决实际经济问题，在团体思辨求解过程中职业能力得到训练，运筹帷幄间吸收管理经验的养分，经营管理理念入脑入心，对于今后适应错综复杂的企业管理环境大有裨益。这种参与式的教学极大地激发了学生检索收集案例关联资料，做读书笔记的学习热情，学生从中受到教益。案例口头表述环节，透过演讲及辩论，锻炼学生的语言表达能力，使学生成为一个能言善辩的人。案例分析报告的书面写作练习将提高学生的逻辑思辨能力，学生逐步学会用准确、精练的语言写成内容具有一定深广度的说理性文章。“观千剑而后识器，操千曲而后晓声”。为了搞好案例教学，迫使教师不得不加强自我学习，开阔视野掌握大量的企管资料，无形中促进教师素质提升，教师的管理专业教学能力和课堂把控能力将与日俱增，形成生动活泼的教学局面，有效提高教学效率。 二、当下企业管理案例教学的困境 所用案例多零散独立、烦冗，缺乏系统性，容易使初学者陷入经验主义的误区。用于教学讨论的许多企业案例来自国外教材原文翻译，譬如微软、索尼等外资大型企业。还有某些援引国内海尔、联想等企业的新闻报道案例，鲜有契合秘书学专业特色，基于秘书视角思考管理问题的素材，缺乏今后主要就业方向的中小型本土化区域型企业案例。类似于空中楼阁式的案例架构不利于学生的经验积累和能力拓展。师生实践经历欠缺，导致分析归纳深度不够或游离实际，学生停留在问题浅表的想象之中，无法提出问题解决的周全方案。秘书学专业学生的学习自觉性和主动性有待激发。习惯于传统讲授式教学的学生，对于需要较多前期资料准备，现场参与投入的案例分析教学活动有畏难情绪。案例分析课前，一般要求学生阅读收集相关资料并完成分析作业。部分学生只是被动看案例，敷衍了事。草草书写五六行字便提交。有的学生甚至临阵磨枪，匆匆忙忙地在课堂上完成。阅读量小、作业水平参差不齐必然影响课堂讨论效果。每次学习小组的划分不固定，成员松散，相融性、互补性差。团队组长工作无法有效开展等问题使得学生案例讨论参与度不够，积极性不高。案例分析活动组织不力，往往开头热烈，结尾潦草。案例分析课仅仅是老师一个人在讲企业故事，其个人陈述往往带有明显的价值判断倾向，影响学生回答案例问题时的走向，容易造成人云亦云，不利于创意的萌发。教师难以有效引导，迫不及待地自揭分析谜底，自问自答。学生过多纠结于细枝末节的问题，讨论出现跑、偏、漏题的现象。分析倾向于选择成功企业的案例，其实经营失败的企业研究价值不容小觑，财经作家吴晓波的著作《大败局》就是一个很好的例证。企业管理案例教学旨在训练和开发学生理论联系实际的管理能力，在实际教学过程中由于案例教学方法运用规律和技巧的把控有一定难度，加之管理科学独特的权变特征。教学中的案例撷取往往沦为原理阐述的注解。学生无法较好地从案例分析课中汲取管理原理、要素及技巧的精华，不利于创新、批判思维养成和现实管理能力的突破。 三、企业管理案例教学的革新路径 （一）精心选编企管教材及案例 增加教学案例经费投入，购置公开出版的案例集和新近发行的案例分析教程。加强对专业教师案例撰写能力的培养，使其充分娴熟地运用案例教学。根据学生学习的特点，增添案例的趣味性、可读性，教案中有引人入胜的故事情节，生动形象的关键人物塑造，充满感染力的深刻管理哲理。确保案例时效性，淘汰陈旧案例。本着实用性、针对性、代表性的原则，扣准人才培养目标和课程目标，紧跟时代步伐进行案例的甄选，结集成册。案例涵盖多种行业，呈现企业发展脉络，从不同成长阶段时间点上取用编选。改变过去以纯文字定性描述为主的案例教学，精选的案例应图文并茂，配以视频播放。有条件的学校可以开发互动、交互的多媒体案例库，内容包括国内外企业成败案例、学生创业企业案例、本地企业专项问题案例、企业流程各环节热点问题案例等资料供学生查阅自学，保持每年更新1/3的案例。 （二）细致做好课前筹备 课前准备阶段，教室课桌成U形摆放，桌上放置学生姓名标牌，便于辨识，拉近师生距离。配置多块黑板及移动白板方便展示、记录和总结。教师考虑学生当前知识储备状况，提前一两周下发难易适度的案例资料供学生阅读和深入思考，保证学生有充裕的时间做好案例分析的前期准备。指导学生制订完成作业的进度计划，监督跟进。利用微博、微信、慕课等互联网手段开启网上案例讨论模式，为正式的分析课做预热。任课教师在听取学生意见的前提下妥善做好分组工作，一般以4—7人为宜。人数过少讨论不热烈，意见缺乏代表性。人员过多则导致众说纷纭，难以调和。每个学习小组有班干部，作为气氛调动的积极因素。每组学生学习能力相当，在组长的带领下组建竞争团队，明确分工，各司其职。小组中有人负责资料收集整理，有人负责写作报告文案，有人负责案例主陈述，有人负责记录，有人负责资源的统筹协调。约定案例讨论发言规则，要求组内成员必须发言，对不踊跃参与案例探讨的学生，要相应扣减团队竞赛分值。形成团队间比学赶帮的正向舆论，在竞争比较中取长补短，增长才干。 （三）周密组织教学过程 《学记》有云“道而弗牵，强而弗抑，开而弗达”。在案例分析过程中，引导重于说教，营造宽松和谐的氛围，让学生不要有顾虑，鼓励学生大胆发言，适当追问、反问。安排学生作为计时员进行时间的调控，教师观察并恰当指导学生的讨论、演讲技巧。首先由学生代表做10分钟—15分钟的开场白，介绍案例背景及需要讨论解决的症结，教师随后补充并明确分析方向和规则。为了防止出现冷场或争辩不休，教师可以采用提供一些案例新信息或重组新的讨论方阵，请真实案例企业人员现场答疑或播放企业人员访谈视频等形式化解僵局，使讨论沿着教学目标逐层推进。管理案例教学注重学生自主意识和独立工作能力的培训，面对学生的质疑问难，教师不能越俎代庖，有问必答。可采用古希腊哲学家苏格拉底“产婆术式”的辩证法，先让学生提出自己的观点，然后依照此观点进行推理演绎，随后引出观点中的偏颇，最终使学生意识到先前认知中的欠妥之处。充分利用好角色扮演法辅助案例分析，学生进入案例情境，扮演管理者、执行者等角色，体会站在不同立场下的抉择和考量。每每在案例讨论时会有某些新的发现和原先预设未曾料想的问题，这些案例学习中的真知灼见师生要做好心得记录惠存，避免遗漏。教师在进行案例分析教学集体备课时记录可作为参考。教师对于学生的案例分析点评不可操之过急，更不能以权威话事者的形象出现，随意打断他人发言，批评否定。教师要多一些教练的角色成分，要待学生酣畅淋漓地充分发表意见后，再做启发式总结评价。在点评过程中，对于案例分析全程中表现优秀的学生，教师要适时褒奖鼓励，肯定其成绩。对于表现不理想的学生，教师要多从正面引导学生自我检查，分析原因，以期改观，避免挫伤学生的学习积极性。对学生的分析意见和创新观念给予赞赏肯定，中肯地点出讨论中的不足，并将剖析思路甚至调研经验和盘托出分享给大家。教师可鼓励各学习小组代表来做总结收尾。在调查研究的基础上将案例分析课上的讨论收获转化成书面成果，形成规范化的管理案例分析报告。书写报告由标题、案例概括、分析建议、教师评语、附加表格五个部分构成，避免空谈，要言之有物，有理有据。教师可将自己写作的案例报告或以往学生的优秀作品作为范式供大家借鉴。对于案例分析作业完成不好和不积极参与课堂讨论的学生，教师要主动与其沟通，了解原因做好疏导工作。教师对学生的成绩评定要点面结合，主要囊括课前作业，课堂表现，书面报告和团队表现等方面内容。学生课上发言次数、质量、时间把握等课堂参与表现占成绩评定的30%-50%。加权分数采用强制分布法，每班将有5%的低分者将接受教师的问询，以适当压力唤醒学生求知欲，恪守评分标准，避免教师据学生平时印象给分不公正进而挫伤学生的积极性。评价结果要及时反馈给学生，有助于学生在下次分析时调整策略，以期取得更好的成绩。 （四）有效整合案例资源 实战经验是笔宝贵的财富，学校出台政策聘请企业高层管理人员、职业经理人走进案例分析课堂举办讲座、报告。将第一手的管理前沿咨讯传递给学生，使学生意识到企业对管理人才规格的真实需求。深挖校友及实习学生资源，案例分析课穿插邀请创业校友或已经在企业担任管理职务的校友，现身说法讲述企业经营真实案例。选用实习生的企业实践报告，在分析课上结合工作实际介绍所在企业的基本情况。根植管理实践，教学与研究相融合，积极筹措成立企业管理案例中心，分享案例教研及最新学术成果，集思广益优化并推广案例研究方法。定期举办企业管理案例分析校园大奖赛活动，以比赛的形式激发学生的专业活力，争取企业冠名资金及赛事指导智力支持，通过现场PPT陈述，团队互辩和评委提问、点评等环节激荡思维，决出胜负。待该活动做成校园品牌后，可以举办校际联赛，进一步扩大社会影响力。使用数码影像技术，全程摄录案例分析课堂，为教研及学习者提供借鉴。有序安排教师到国内外商学院访学和进修，学习前沿管理学科理论和领先案例教学方法。鼓励教师带领学生到企业实地调研，参与管理咨询活动。采访企业各级人员，学生在教师的悉心指导下自主编撰走访企业真实案例。学生的亲身感悟使案例分析课更缤纷多彩、生动鲜活。作为管理问题研究的一种手段和管理教育的方法，企业管理案例教学注重传授知识与培养问题解决能力的并驾齐驱，加快学生管理知识向管理技能的生成。坚信通过不懈的探索和实践，企业管理案例教学必将使秘书学专业的管理教育活力焕发、生机无限。 作者：范振华 单位：广东培正学院 企业管理案例分析论文:中职企业管理课程案例教学分析 《企业管理》课程标准，为中职学生学习企业管理提供了科学、系统的方法，通过对《企业管理》的案例学习实践，使学生能够将学到的专业知识灵活运用到实际的管理工作之中，并能对企业管理的不足之处提出自己的建议，协助企业完成计划、决策、实施等方面的工作。作为财经类、管理类专业的中职学生，不仅仅要熟练掌握本专业的课程知识，还要通过不断地实践，加强自己的沟通、协作、组织、决策以及合作、管理能力，这样才能立足于社会，为社会发展贡献力量。 一、《企业管理》课程案例教学的实际应用 1《.企业管理》案例的选择 典型案例的选择是进行《企业管理》教学的关键，案例选择的好坏，会直接影响学生理解记忆程度。因此，老师在课前选择企业教学案例时，一定要遵循在普遍中找典型的原则，选择一些具有针对性和启发性的生动案例。例如，一些老师在案例教学的过程中，过于盲从，常选择一些国外知名大企业的案例进行教学分析，如可口可乐、Apple、海尔等。这些国外的大公司虽然具有很大的权威性和普遍性，但这与我国的实际国情并不相符，如此看来，这样的案例缺乏严谨性和说服力。我国中职学生的就业方向大多为中小型企业，这些中小企业，不论是管理制度还是公司机制，都是无法与国外的大企业相提并论的，但它们却是立足于我国本土发展情况的成功案例，因此，老师在选择案例时，应尤其注意此类案例。恰当的案例，是成功调动学生积极性的首要条件，而好的案例要兼具实践性、开放性、综合性的特点。 2.营造良好的案例教学氛围 良好的课堂氛围是提升学生学习积极性的重要因素，同时也是老师个人魅力的重要表现。在案例教学的过程中，一方面，老师要善于运用生动、形象的语言的讲述，帮助学生理解记忆。其次，老师要善于引导学生思考、讨论，发表自己的见解，这样有助于增加学生的学习兴趣，寓教于乐，和谐教学。与此同时，老师要善于运用多样化的教学方式，利用图片、音频、视频等多媒体教学工具进行案例展示、分析、讲解，这样更有助于学生理解学习，同时也活跃了课堂氛围，使课堂教学不再僵硬。 3.结合实践，强化《企业管理》案例教学的学习效果 企业管理是一门实践性很强的学科，它与现实状况联系紧密。老师在案例教学的过程中，要做到实践与案例相结合，理论作指导，实践为根本，使学生真正做到学以致用。要强调的是，实践教学要有相关的实习基地，这是保障学生在稳定的实习场所顺利实践的重要环节。实习基地的建立，是课堂知识的延伸，是课内结合课外、理论结合实践的表现。通过实践学习，让学生真正参与企业的管理活动，可以使学生融会贯通所学的企业管理知识，成为综合型的实用人才。 二、《企业管理》课程案例教学的作用以及要注意的问题分析 企业管理是一门应用型学科，它是指导企业管理具体实践的科学方法论，有助于企业也管理水平的提高，因此，中职学生学习《企业管理》课程是十分重要的。需要强调的是，《企业管理》课程的案例教学过程中要注意以下几点：1.案例教学过程中要做到实践与理论相结合，教学与调研相结合，个性培养与共性培养相结合。同时，要讲求教学方式的多样性，灵活应用、积极引导、鼓励讨论，调动学生的积极性，使学生能够充分理解并消化老师所讲授的内容。2.案例学习内容体系要恰当、符合实际，课程内容的设计要科学合理，这样才能够把最新的理论成果引入教学，不仅丰富了教学内容，而且提供了大量信息。3.鼓励学生学会合作，充分发挥集体优势，各抒己见，共同决策，培养学生的团队合作能力。4在案例学习的过程中，采用多媒体方式模拟企业运作情况，引导学生发现问题、分析问题，解决问题，结合各种具体多样的教学方法的使用，培养学生自主学习的能力。 三、总结 《企业管理》课程的案例学习是中职学生的必修基础，它为中职学生学习企业管理提供了科学、系统的方法。通过对《企业管理》的案例学习实践，使学生能够将学到的专业知识灵活运用到实际的管理工作之中，也是促进学生成为综合性、实用性人才的必要条件。学生不仅要学好企业管理的专业知识，同时也要投身于社会实践，知识与能力兼备，才会在企业管理工作中游刃有余，才能更好的立足于社会之中。 作者：张丽 单位：辽宁省阜新市细河区职业教育中心 企业管理案例分析论文:现代企业管理案例教学法探讨 随着现代社会的加速发展，尤其是经济全球化的形成与发展，市场对人才的需求也在日益的增加，特别是对全方面发展的人才的需求更是非常突出。市场的日益变化也就要求人才自身对知识的实际应用以及对全方面知识的掌握能力更加高。在种种的这类情况下，这就要求对人才的教育方式要有所改变。在现代企业管理教学中采用案例教学法能够很好地适应这些情况，培养等多实用型人才以适应市场的需求。 一、案例教学法简介 案例教学是与传统的教学方法有着较大不同的教学方式，最初是开始出现于哈佛商学院，被哈佛商学院最初使用后，广泛应用于后来的实际应用教学中。针对这种教学方式，主要是教育工作人员把主要的企业管理案例经过整理，归类，总结然后应用于以后的企业管理教学中。学生通过这种方法对案例进行分析，研讨。这种教学方法既具有一定的针对性，对学生更具有启发性与实际的指导性，能够很好地培养学生的应用于实际的能力。 二、案例教学的主要应用措施 (一)对案例的选择。在案例教学中，首先是要对案例进行合理的选择。要根据实际的教学目的，性质进行有目的，有规范，有选择性的对相关案例进行筛选。在实际的案例教学中，案例选择的不同结果直接影响着案例教学效果，案例质量的好坏对于教学的正常，有效的开展至关重要。有代表性，适合的案例能够很好的适应于实际的案例教学，能够更好的引导学生理解实际案例，更便于提高学生的理解能力。 (二)提出疑问，进行引导。这种方法适合于当学生进去案例情景中时，当学生能够身临于案例时，对学生进行有关提问，能够更好的引导学生对案例进行思考，分析以及解决。在这一环节中，也对教学工作者提出了相应的要求:教育工作者要有自己的提问方式，要针对所选择的案例提出适当的疑问，确保能够使学生有序的思考，讨论问题。 (三)小组进行讨论。在平时的教学课堂中，讨论就是一种激发学生思考能力最为有效的方法。当然，在企业管理教学中，采用案例教学法也要进行必要的讨论，以激发学生的思考能力。在学生对案例进行思考，分析之后，把自己的思考见解进行小组讨论，小组成员针对不同的了解再进行讨论分析，使得不同的意见相互交融，，这样每个意见就能够得到很好的补充，丰富。保证每个人成员都能够参与到小组讨论中，让不同的思想见解进行有效的碰撞，这样不仅能够使问题更深刻，丰富，而且在讨论中，更能够激发学生对问题的讨论热情，从而提高学生对案例的理解与分析能力。 (四)总结与评价。在案例教学开展的全过程中，教育工作者的引导作用一直是至关重要的。尤其是在现代企业管理教学过程中，教师针对案例对学生进行必要的引导，然后对学生讨论的结果进行有效的总结与评价更是能够提高教学效果。企业管理教学中，实际案例教学法能够更加形象，切实地使学生认识了解案例，能够为学生在以后案例中提供方法。另外，需要强调的是，教师的总结与评价并不能发表实际权威，不具有唯一性，它只能具有参考性。 三、现代企业管理教学中案例教学法的应用效果 (一)提高学生的主观能动性。案例教学法与传统的教学方法有些巨大的不同，案例教学法能够使情景再现，让学生主观让愿意身临与案例中，从而对案例情景进行思考分析。能够主动地对案例进行深刻的剖析，然后进行讨论研究，积极主动的去探究案例背后所蕴藏着的实际应用理论。在现代企业管理教学中采用案例教学法，这一教学效果更加明显。教师通过选择企业管理中常出现的情景，对学生进行引导，让学生设身处地地处于实际解决案例中，使得学生对情景影响更加深刻，对解决措施更加透彻的了解。 (二)使理论与实际有效结合。在现代的企业管理中，对人才的需求是日益增加。不仅要求工作者具备良好的实际应用理论，更加注重的是工作人员的娴熟的处理技能。然而，在实际的人才中，大多数只具有应用理论，缺乏实际经验。不能够在实际企业管理中很好地解决相关问题。采用案例教学法，使学生身临于案例中，就能够很好的让学生把理论应用于实际解决问题当中，很好的达到了理论与实际相结合，培养了学生的综合能力，更好的服务于现代企业管理。 (三)提高集体合作意识。企业管理本就是一个团队的合作管理，不能单单靠一人之力来达到实际要求的效果。在现代企业管理教学中采用案例教学法使得学生通过小组学习，讨论来完成对案例的学习与理解。通过小组的形式在一定程度上就能够在长期中培养学生的集体合作意识，集体解决处理能力。使得他们在以后的实际企业管理中能够沿袭这一优势。 四、结语 案例教学法在现代企业管理教学中发挥着不可替代的作用，它的实际应用方法具有多样性，这在一定程度上也就决定着它起到的效果也具有多样性。本文对案例教学进行了简单的介绍，对案例教学法在现代企业管理中的应用方法以及应用效果进行的分析与探讨。可见，案例教学法在实际中确实发挥着巨大的作用，能够很好的服务于现代企业管理。 作者：刘晓燕 单位：广州大学 企业管理案例分析论文:案例教育法在企业管理中的作用 1强调讨论的质量并进行总结 提高课堂讨论的教学效果是进行企业管理课程案例教学的重点以及难点。在进行具体的企业管理案例教学的实践过程中，教师可以结合模拟情景进行教学。比如，教师可以先将学生分为不同的学习小组，每个小组的成员担任不同的职务，有的可以担任不同的商界人士或者代表不同的集团利益，可以设计不同组的利益来源，让学生自主地分析如何可以有效地确保自身的利益。另外，可以提供不同的方案，让各组成员自主选择最优方案实现集团利益最大化，学生需要详细地制定出方案的目标、分析过程以及分析结果。然后每组成员可以派一个代表在班上阐述自己小组的方案思路，并接受其他组成员的质疑、提问，通过答辩活动使学生加深对站在不同立场上制定的不同方案的理解。最后讨论完毕，教师安排每组学员写出自己小组的讨论报告，对方案进行总结。总结报告可以是概括式、也可以是罗列式的，填写报告的主要目的就是让学生写出自己的感受，不比按照以往专家的总结经验来写，使学生的潜能得到激发，提高学生的创新能力。通过这种做法，使学生在对自己学习过程进行梳理和反思，有利于发现新问题，为下一步学习作好充分准备。 2案例教学应该注意的问题 2.1案例教学中教师要给自己准确的角色定位 在进行企业管理案例教学的过程中，教师需要转变自己的教学观念，确定学生学习的主体地位，充分地保障学生进行自主分析、研究、发现问题以及讨论解决问题。师生之间建立平等是师生关系，教师不再是课堂的中心，老师需要给学生机会发言，鼓励学生积极发言，引导学生开展课堂讨论，为学生创造充足的思考空间。 2.2选择合适的案例 选择合适的案例是进行企业管理案例教学的关键，因此，教师需啊哟根据具体的教学目标，以教学内容为中心，整理和设计教学案例。教学案例基本需要满足教学目标和教学内容的要求，同时还要具有吸引力和针对性，能够激发学生学习和讨论的兴趣，贴近学生生活,具有现实指导意义。在收集案例时，教师可以通过媒体报导、新闻事件、参加社会实践活动等渠道进行收集工作，同时也可以根据教学对具体实际编制案例。 2.3掌握相关的理论知识 只有拥有充分的专业理论知识基础，才能发挥案例教学的作用。因此，学校在进行企业管理案例教学时，教师需要充分了解每位学生学习的实际水平。根据每位学生不同的实际情况，教师可以开展课外自行阅读相关资料或开设相关讲座的活动,提高学生的基础理论知识水平。 3总结语 综上所述，实施企业管理案例教学，主要是对各种典型案例的分析与研究，提高学生的基础知识理论水平，加深学生对专业理论的掌握，自主地将理论与实践结合在一起，培养学生的分析问题、解决实际问题的动手能力。企业管理案例教学法是在企业管理专业教学改革不断深入发展中探索出的一种实践教学方法，为学生今后走上社会从事企业管理工作打下坚实的基础。 作者：李焱 单位：包头轻工职业技术学院 企业管理案例分析论文:企业管理教学中案例教学法研究 企业管理是培养企业管理人才的一门主要课程，在当前社会发展过程中逐渐占据越来越重要地位，可为社会培养高素质企业管理人才。在现代企业管理教学过程中，案例教学法有着十分广泛的应用，并且在提升教学效果方面具有十分重要的作用及意义。所以，在当前企业管理实际教学过程中，教师应当对案例教学法进行合理应用，从而对学生企业管理能力及水平进行更好培养，使其能够对更好发展。 1在企业管理教学中应用案例教学法的作用及意义 1．1应用案例教学法可实现理论及实践有效结合：对于案例教学法而言，其比较明显的特点就是具有较强实践性，可使理论及实践实现有效结合，使这两个方面教学较好融合为一体，并且在企业管理教学中进行有效运用。在当前我国市场经济快速发展的大形势下，社会上各个企业的经济地位也得到很大程度巩固及提升，这对企业管理要求也就更高，其要求企业管理能够在当前越来越复杂的形势下与社会发展趋势相适应。所以，在当前企业管理教学中，教师不但要对学生丰富理论知识进行培养，同时应当对学生实践能力进行培养，使学生能够将理论知识在实践中较好运用，而案例教学法可使这一目标得以较好实现。1．2案例教学法对提升学生兴趣及积极性十分有利：对于企业管理课程而言，其包含很多方面知识，主要有社会学、经济学以及数学学与行为学等。在当前教学过程中，传统教学模式已经无法与现代企业管理人才培养需求相适应，这主要是由于这些知识都比较抽象，仅仅通过单纯教学，学生很难进行理解。而在企业管理教学中通过对案例教学法进行有效运用，可对学生进行有效引导，使其能够独立进行思考，能够对问题进行全面分析及解决，可有效激发学生学习兴趣及主动性，可使学生更好掌握相关知识，使其企业管理水平得以更好提升［1－2］。 2案例教学法在企业管理教学中的应用分析 2．1合理选择教学案例：在实际教学过程中，教师应当明确教学目标，在此基础上依据教学内容收集、整理教学案例，并对其进行合理设计。在选择教学案例过程中，不但要保证所选择案例符合教学目标及教学内容，并且还应当保证其具备较强吸引力及时效性，可较好提升学生学习兴趣，要贴近学生实际生活，着对学生学习具有重要作用及意义。比如，在实际教学中可选择这样一个案例：在某企业工程部门内共有20名员工，这些员工由张经理与赵副经理共同进行管理，这两位经理性格存在很大差异。在近期一段时间内部门发生很多不良事件，赵副经理的做法是对这些员工进行严厉监督，对其在工作过程中所出现问题及错误严厉批评，而张经理的做法是不对员工进行批评，而是给予员工一定暗示及引导，使员工能够受到启发。对这一案例，教师可提出以下问题：对于批评员工事件表达自身看法；对于犯错误员工的处理，发表自身看法；依据案例，对批评管理方式与激励管理方式进行辩论。2．2合理有效展示案例：在选择好案例之后，下一步就是对所选择案例进行展示，从而使学生能够更好认识案例。在展示案例方面，可选择情景模拟方式，具体而言就是将学生为分为不同小组，让不同小组扮演不同角色，从而将案例情景展示出来。教师可选择一些学生分为两组，其中一组演示违反纪律员工被批评情景，并且要展示出被批评之后表现；另外一组员工演示张经理对违反纪律员工的处理情况，同时要展示出处理之后的表现。这样一来，不但能够使学生对案例更加清楚的理解及认识，并且能够使其对案例中情景更好体现，增强其感受。在这种模式下，能够对下一步学生分析及探讨案例提供很大帮助作用。2．3小组讨论案例：在运用案例教学法进行企业管理教学过程中，对案例进行讨论属于十分重要的部分，同时也是关键环节。在实际教学过程中，学生在对案例进行展示及分析之后，教师可安排学生进行小组讨论，使每个学生之间交换自身意见，这样一来，可使小组之间讨论结果更加丰富，并且能够使每个学生均参与到小组讨论过程中，可使其学习积极性及兴趣得以增强。同时，通过进行讨论，可使其案例分析能力及理解能力得以提升。对于本文所提到案例，小组之间可讨论对违反纪律员工不同处理方法；不同处理方式所产生不同处理效果及其有效性与合理性。这样一来，可使学生对不同管理方式更好进行了解，有利于其管理知识及管理水平的提升。2．4总结及评价案例：在对所选择案例进行讨论完成之后，教师应当选择学生代表，使其表达自身看法及观点，并且对于学生所表达看法及观点应当实行总结及评价，对学生进行合理引导，使其对案例所包含管理知识进行分析，同时教师还应当要求学生提交案例报告，将其作为课堂作业。教师在对学生进行总结以及评价过程中，应当注意的一个方面就是对学生正确观点应当给予其肯定，对于学生错误观点，教师也应当适当进行引导，使学生对自身所存在错误能够自主认识，并且将其改正。另外，教师应当以不同方面为入手点，对学生实行综合性评价及总结，从而使评价及总结更加具有系统性，使案例教学法得到更好效果。 3结语 在当前企业管理教学过程中，案例教学法有着越来越广泛的应用，并且在很大程度上促进企业管理教学发展。在实际教学过程中，作为企业管理教师应当对案例教学的优势及意义充分认识，并且要对案例教学法合理掌握及应用，从而使案例教学法在实际教学过程中能够充分发挥其作用，促进教学更好发展。 作者:彭诚 单位:惠州工程技术学校 企业管理案例分析论文:中国企业管理创新成果案例征集 按照科学发展观和建立创新型社会的要求，中国企业迫切需要提升竞争能力和经济效益。 为了及时总结和推广企业创新的新鲜经验，鼓励和引导企业积极推进管理创新，中国中小企业协会联合清华大学、北京大学、中国人民大学、浙江大学、上海交大等20所中国著名高校经济管理（商）学院共同推出“中国企业管理创新成果案例（2007）”征集活动。此次活动旨在对成功案例进行总结、推广，对为此做出贡献的企业家和管理者表示敬意并给予充分肯定，同时希望通过该活动的开展和创新成果案例的推广，充实和完善高等院校案例研究和案例教学,加强中国企业管理创新成果案例资料库建设，促进中国企业管理创新思想的发展与传播。 按照科学发展观和建立创新型社会的要求，中国企业迫切需要提升竞争能力和经济效益，全面推动企业加强科学管理，提高现代化水平，弘扬中国本土化的经营管理思想，探索建立有自身特色的中国企业创新管理体系。 本次征集活动邀请各高校经济管理（商）学院院长和知名管理专家组成创新成果案例分类审定委员会，共同推举出最有影响力的中国企业管理创新成果案例。 企业管理创新成果案例的标准如下: 1．创新性。企业在管理运作中，采用了明显优于原来的管理流程和管理方式，或者采用了独特的管理原则和管理文化，或者创立了新颖的运营机制、管理办法和管理制度，或者是对现有管理思想的本土化改造，等等。这些创新达到或超过国内先进水平。 2．实践性。企业的创新理念和采取的方法，已经过1年以上时间的实践检验，可操作性强。国内外先进技术和管理方式与企业管理实践的结合达到了创造性应用，并得到了改进和发展。或可以颠覆现有的管理认知，具有贴合中国企业实际情况的特点。 3．可复制性。企业的创新经验和方略具有推广价值，具有广泛的认可度。可以复制或改良推广到同行业企业中解决同类问题，或推广到其他企业帮助其解决遇到的类似或相关问题。 4．成效性。企业实施创新后，经济效益提升加快，各项经济指标增长明显，业绩在本企业和行业内提高迅速。社会效益显著，企业社会责任感强，有一定的美誉度。工作效率高，有相关数据资料可以证明。 5．指导性。企业的创新理念和实践有代表性，在行业、区域或相关范围内有较好的知名度和影响力，具备很强的榜样价值和导向意义，对企业管理创新活动能起到指导作用。 企业管理案例分析论文:浅议案例教学法在《现代企业管理》教学中的应用 摘 要:案例教学法是一种适应当今社会经济发展需要的教学模式。在技校《现代企业管理》课程中引入案例教学法是《现代企业管理》课程特殊性的要求。本文对教学中案例的选择与组织、案例教学应用的步骤以及案例教学的优点等进行了论述。 关键词:企业管理 案例教学法 组织 步骤 随着社会主义市场经济体制的建立与不断健全,随着世界经济一体化格局的加速形成,中国企业对人才有了新的要求。作为技工学校教学中的一门重要课程,《现代企业管理》课程教学质量的高低,直接影响着技工学校培养出来的人才的水平和能力。本文就在技工学校《现代企业管理》课程教学中如何应用案例教学法谈几点看法。 一、《现代企业管理》课程案例教学法的必要性 案例教学法是根据教学目的和教学内容的要求,运用典型案例,将学生引入特定的个案中,对事物进行分析,通过学生的独立思考或集体协作,进一步提高其识别、分析和解决某一具体问题的能力,同时培养其正确的管理理念、工作作风、沟通能力和协作精神。在技工学校的《现代企业管理》课程中引入案例教学法的必要性,主要体现在以下两个方面: (一)案例教学法是一种适应当今社会经济发展需要的教学模式 传统的教学是一种照本宣科的“灌注式”教学,教学的过程是向学生灌输知识的过程。现今社会,经济管理教学的中心已由系统地积累知识转变为积极地开发智力潜能和思维能力,教学目标从“是什么”、“为什么”转化为“做什么”、“为什么这样做”,案例教学法就是致力于提高学生综合素质的面向未来的一种全新的教学模式。 (二)案例教学法是《现代企业管理》课程特殊性的要求 现代企业管理作为一门学科,直接来源于企业的实践活动,是企业实践活动规律的概括总结。由于企业的实践活动不断发展变化,现代企业管理科学未必能及时地修正和发展,拘泥于原有教材内容的教学可能是陈旧的、不能适应发展要求的,只有将现代企业的实践活动与教材内容紧密联系,才是理论联系实际的做法,才能达到最佳教学效果。由此可见,案例教学法就是一种寻找理论与实践恰当结合的十分有效的教学方法。 二、案例的选择与组织依据 追溯案例教学法,可以说,哈佛工商学院是最早施行的、也是最成功的。为了保证这些案例的多样性和全面性,无论是所该校的教授、还是该校的学生,以及研究人员,在把案例列入课程教学内容之前,都要经过反复认真的讨论。教学案例可以通过参加社会实践活动来收集,也可以依据教学内容,参考有关资料来设计。 因此,笔者认为,选择《现代企业管理》课堂教学案例时一般应符合以下特征: 一是实践性,即教学所选用的案例应是社会上企业经营管理中的经典案例,把学生置于一个实际经营者的立场上,从实战的环境出发,来学习什么是经营和如何经营; 二是启发性,案例教学分析不要只追求一个正确答案,而要有意识地在案例教学设计时把握重要的资料和数据,确定更好的、更有效的管理手段,引导学生去思考,组织学生去辩论,讨论越激烈,以便给学生留下较多的思维空间,渗入更多的参与意识,达到良好的教学效果; 三是独特性,教学案例的选择应当充分发挥其有助于教学的功能,对于不同知识的教学目的,选择具有针对性的独特案例,诠释书本知识,启迪学生心智,明辨现象真伪,寻求事物规律。独特的案例有助于学生从独特的角度去剖析、去探寻,有助于培养学生独特的思维能力。 三、案例教学法的实施步骤 (一)课前阅读分析案例 课前,教师应将教学案例材料分发给学生,材料上除了包括案例内容陈述外,还应包括学生阅读时分析思考的问题,以及相关的参考资料和完成的时间要求等。此外,教师还应采取必要的方法检查、督促学生完成课前阅读分析任务。 (二)课堂中案例教学法的具体实施 1、回顾知识内容:可由教师提问个别学生来回答,也可由教师提问全体学生回答,还可由教师发给学生小测试题书面答题,如此等等,教师可根据需要进行安排,目的是检查学生过去知识的掌握程度。 2、展示案例材料:教师可利用投影仪、幻灯机等向学生展示案例材料,并对案例进行简短的介绍,同时提出讨论要求,便于学生讨论。 3、讨论分析案例:或以小组讨论形式、或以双方对辨形式、或以全班学生轮辨形式,组织学生利用现有知识有序地对展示案例进行分析讨论,各抒己见,以达到全员参与、全现观点、取长补短之效果。 4、总结概括观点:在学生充分展示观点后,教师最终对各种观点进行概括总结,说明所学知识在此案例中的种种体现,指出各种观点的对与错、优与劣、真与伪,让学生从中得到启发,受到教育,有所收获。 (三)课后案例思考 课后,教师应让学生对该案例的分析教学有一定的思考,包括写学后感、写案例分析总结、写所学知识在此案例中的具体体现、写各种观点的优与劣和对与错等,让学生真正地从此案例教学中加深印象、受到益处,利于学生素质的培养、能力的提高,利于学生今后的工作。 四、实施案例教学法所具有的优势 (一)生动形象,有利于学生深化理论学习 例如,在 “市场营销策略”教学中,教师用类似“娃哈哈”成功的现实案例去分析企业如何进行市场定位、如何进行需求分析,不断进行技术更新,不断生产质优价廉的商品,不断提升和超越企业形象,从而使一个名不经传的小企业发展成行业霸主,把抽象的道理融入到具体的案例中进行教学,从而有助于学生掌握知识,有助于学生应用知识。 (二)互动交流,有利于学生提升素质能力 在案例教学中,学生能够主动地参与学习活动,师生能够相互交流,学生真正被摆到了学习主体的位置上,他们不会被要求强行记忆内容,但必须开动脑筋,深刻思考,如此反复训练,学生的分析能力必然有所提高。 例如,在“市场调查”教学中,笔者首先介绍了“海尔电器”滚筒洗衣机产品在市场上的境况,要求学生分析海尔电器应采取的对策,然后让学生们各舒已见,各显其能,想方设法,总结出应对策略,最后教师再将海尔集团后来所采取的策略展示给学生:把消费者的生活难题当作自己的科研课题,创立了“专为您设计”的科研机构,为农民朋友研制出既可洗衣,又可洗动物、植物的“大地瓜”洗衣机。这就使学生在辩论中学知识、在交流中提素质、从案例中长见识。 未来企业的竞争是人才的竞争,从某种意义上说,也就是教育的竞争。作为一名技工教育者,我们有责任、有义务为企业培养出一批又一批优秀的技术工人,让我们以过硬的业务知识、优秀的教学方法努力地工作吧! 企业管理案例分析论文:案例教学法在现代企业管理教学中的应用 摘 要：本文探讨了案例教学法在现代企业管理教学中的应用，旨在突出此教学法的先进程度，其有助于激发学生的学习兴趣，培养学生的创造力，以及利用所学知识解决问题的能力，成为企业所需要的人才。 关键词：案例教学法；现代企业管理；应用 现代企业管理是高校的一门重要课程，这一课程要求学生懂得现代企业管理知识，掌握专业的技能，解决企业管理中存在的实际问题。时下，许多公司对于毕业生的要求越来越高，其中最重要的一部分就是要求学生掌握现代企业管理知识，做到理论与实践相结合。采用案例教学法可以提高该课程的教学效率，而且，作为一种新型的教学方法，其越来越广泛得应用在各大高校的企业管理教学之中。 1 现代企业管理教学中实施案例教学的必要性 1.1 有助于激发学生的学习兴趣，培养学生的创新能力 兴趣是最好的老师。对于学习而言，兴趣则尤为重要。案例教学法主要以学生为中心，是在学生掌握了基本知识和分析技术的基础上，教师根据教学目的和教学内容的要求，运用典型案例，将学生带入特定的现场进行分析，通过学生的独立思考或集体协作，进一步提高其分析和解决某一具体问题的能力，同时培养其正确的管理理念和协作精神。在传统的课堂教学中，依然存在着教师讲课，学生被动听课的局面，学生对学习毫无兴趣，甚至对学习产生排斥心理。现代企业管理教学中的案例教学却可以充分激发学生的兴趣，将企业的管理活动场景逼真地再现于学生面前，使学生有身临其境之感，与以前的学习相比有了新的体验，自然就会激发学习兴趣。在这个以学生为本的教学中，教师起到了引导作用，引导学生不断提出问题，搜集信息，整理资料，从多个角度考虑和分析问题，拓展学生思维，培养学生的创新能力。 1.2 有助于丰富学生的管理知识，提高学生的管理本领 案例教学法可以帮助学生不断丰富管理知识，提高学生的实践操作能力。在实际教学中，学生去企业实习的机会有限，精力也有限，所以案例教学法可以弥补这些不足，其根据企业的实际经验编写出的各种案例可以为学生真实还原企业的场景，这对丰富学生的管理知识，提高学生的管理能力无疑有很大的促进作用。 2 案例教学方案设计 2.1 做好课前准备 首先，确定教学目标。这是案例教学课程设计的第一步。只有明确教学目标，才能根据目标进行教学材料的搜集、组织和整理，有助于做好充分的课前准备。第二，精心选择合适的案例，提出所要讨论的问题。案例教学法的核心在于案例的选择，一个良好的案例至少应该能使学生通过讨论加深对课程中某些重点和难点内容的理解，使学生可以运用所学知识解决实际问题，真正实现学以致用。案例教学法可以提高教学效率，明确教学目标，结合学生的实际情况和感兴趣的领域进行教学，因此能够很好地培养学生的发散思维。由此可见，选择优秀的案例就可以达到事半功倍的效果，有助于提升学生的创造力。 案例选择需要结合教学内容开展。一方面可以直接到企业去采访，获取第一手资料，搜集典型的企业管理案例，结合教学内容编写，这样的案例又接地气又符合学生的需求。另一方面，不要错过理论和实践相结合的典型案例，无论是对管理理论思维还是对实际的管理活动都会大有裨益。案例选择时要循序渐进，逐渐由浅入深，方便学生理解。当学生逐渐理解浅显的案例后，再过渡到较深层次的案例，引导学生开展讨论。 2.2 精心布置教学案例，组织好课堂讨论 教师应该提前使学生了解案例，由学生个人先阅读分析案例材料，并查阅、收集相关资料，相互讨论交流，拟订发言提纲，为案例教学课做好充分准备。进行正式的讨论之前，教师可以鼓励学生踊跃发言，或者选定学生进行发言。学生在讨论之前会提前做好准备，这样就可以逐渐养成良好的学习习惯。学生平时的发言要与最终的成绩挂钩，要按照案例发言的要求进行，在陈述观点时可以自由发挥。学生的发言如果不完善，教师需要加以适当的补充，把握讨论的重点，确定不跑题。讨论形式可以多种多样，如小组讨论后派代表总结陈述观点。或者由正、反两方代表演讲，然后展开持之有据、言之有理的争论，通过争论，找到问题的焦点，教师再引导学生围绕中心问题进行分析。在课堂讨论中，教师既是引导者，又是主持人，讨论的主角是学生，旨在培养学生自我思考、运用所学知识解决实际问题的能力，拓展学生思维和创造力。 2.3 做好案例的分析、总结及评价 讨论结束后，教师应该及时地进行分析、总结和评价。教师要对学生的讨论和发言做总结陈述，并对其中出现的问题予以耐心指正。要指出本次案例所涉及到的知识点和重难点，完善学生的知识结构，总结经验，巩固学生的记忆。对学生探讨不深入的问题要加以详细的分析和讲解，引导学生进行反思，并感悟获得了怎样的启示，如何将这种启示应用在未来的工作之中。教师要注意激励学生，不要批评过度，对讨论分析中表现突出的学生给予表扬，对没有参与发言的学生也要予以鼓励，以增强他们的信心。最后要布置学生撰写案例分析报告。 3 案例教学中应该注意的问题 案例教学法作为一种新型教学手段，在现代企业管理教学中占据重要的位置。虽然在教学中十分常见，但还是有待于进一步完善。 3.1 对学生分组教学的建议 在案例教学中，要注意学生的学习水平和接受知识的能力差异。不同的学生存在不同的能力，所以在案例教学法开展的过程中，需要注意对学生进行分组教学，将不同能力的同学搭配在一组，不要只挑学习好的学生发言，这样就会影响教学质量，降低学生的学习兴趣。要求学生积极参与到讨论之中，做到人人参与，人人发言。教师要根据学生的不同水平设计不同难度的问题，使学生对案例教学充满兴趣。 3.2 对课程考核方式的建议 现代企业管理教学注重提升学生的实际应用能力，因此在考核时应采取平时成绩和期末成绩结合、理论问题与应用问题结合、笔试与面试结合、开卷与闭卷结合的综合考评方式。这样的考核方式可以提高学生的综合素质，检验学生在学习中出现的问题，对教学起到良好的辅助和促进作用。 4 结束语 综上所述，在现代企业管理中开展案例教学是一种与时俱进的教学模式，广大教师需要认真研究案例教学法的精髓，结合课堂实际内容选取合适的案例，激发学生的学习兴趣。 企业管理案例分析论文:《国际投资与跨国企业管理》课程案例教学方法研究 摘 要：教学方法的改革，是教师始终关注问题。案例教学已被众多课程教学所采纳。《国际投资与跨国企业管理》课程作为国际经济与贸易专业和国际商务专业学生的必修课之一，拥有大量教学案例，可供选择。特别是，依托于世界500强企业成功经验或失败的教训，为本课程相关章节的讲授提供了丰富的案例。通过几年来的案例教学，成效显著，有一些经验供大家参考。 关键词：案例教学；教学环节；世界500强企业 一、《国际投资与跨国企业管理》课程要求 《国际投资与跨国企业管理》课程是国际经济与贸易专业和国际商务专业本科必修课程，也是是国际经济与贸易硕士和国际商务专业硕士核心课程，其主要内容包括：国际直接投资理论及发展、国际投资环境及评估方法、跨国企业的经营与管理战略、跨国企业的投资决策与资本运作、跨国企业的内部贸易与转移价格、跨国企业的营销、财务和人力资源管理、国际社会对跨国企业的管理等。 本课程教学目的是，让学生系统掌握国际投资和跨国企业管理的主要内容与前沿研究成果，训练和培养学生运用所学知识进行投资项目选择、国际企业管理和实际业务操作的能力。 本课程教学方法为，教师讲授与课堂讨论相结合，理论知识讲授与案例分析相结合，学生通过听课、课堂讨论、案例阅读、及分析世界500强企业的小组作业等方式，运用所学知识分析案例，提高分析问题和解决问题的能力。 本课程，强调案例教学，因此对教师的要求是：（1）提供课堂讨论案例；（2）提供章节教学案例；（3）关注跨国企业时事热点新闻事件等。 本课程对学生的要求是：（1）通过世界500强企业官方网站，了解跨国企业经营与管理；（2）运用所学知识，分析世界500强企业经营与管理活动；（3）分小组完成一个世界500强企业分析作业。 二、《国际投资与跨国企业管理》课程教学环节设计 1.课堂讲授 课程讲授重点内容：跨国公司；跨国公司的组织形式；跨国公司进入国际市场方式；跨国公司全球战略；跨国公司内部转移价格；跨国公司技术贸易；跨国公司的研发、生产、营销、财务、融资、税收、人事管理；跨国公司社会责任；跨国公司在华投资。 学生需要掌握的主要理论：跨国公司投资理论、发展中国家跨国公司投资理论、跨国公司投资理论的新发展等。 2.案例教学 课堂讨论案例是以世界500强跨国企业为主，主要有：案例1，美国迪士尼进入日本、法国、香港和上海等国际市场方式比较及分析；案例2，韩国三星集团技术研发跨国战略联盟战略分析；案例3，美国苹果公司技术创新战略与企业可持续发展战略分析；案例4，瑞士SWICH手表的国际转移价格避税案分析；案例5，世界500强企业撤出中国市场典型案例分析等。 案例讨论和分析内容包括：（1）针对所学章节知识分析上述案例，如战略联盟、国际转移价格、技术战略、进入国际市场方式等；（2）通过案例分析和了解跨国公司战略决策导致企业成功或败的原因；（3）案例分析过程要求学生参与。 3.时事热点新闻 在课程讲授的整个学期中，教师密切关注与世界500强企业相关的时事热点新闻事件，在课上结合讲授的相关章节知识，做到每周一个新闻事件，及时分析，使学生深切感受到：（1）书本知识与实际问题的相关性；（2）理论知识对解决实际问题的指导作用；（3）学习和掌握基本概念和基本理论的重要性。 同时要求学生关注时事热点新闻，特别是与本书章节相关的发生的与世界500强企业相关事件、跨国公司战略、跨国企业收购并购案例等。 例如：2015年9月份，披露的“德国大众企业尾气排放数据造假事件”，由此，引发的德国大众总裁文德恩因造假事件辞职的报道。针对这一事件，对德国大众企业品牌、股价和跨国诚信等一系列问题的分析。 4.小组分析作业 在学期开始时，布置小组分析作业，每4名-5名学生一个小组，要求每个小组分析一个世界500强企业。分析内容包括：企业概况（涉足的行业、现任CEO、500强排名）；经营产品（系列品牌名称）；企业标识；海外市场分布情况；组织结构图；技术领先领域（重要的技术发明）；成功的经营与管理经验；企业国际化战略；在华投资情况等。 其目的，学生参与教学活动，通过资料收集，全面了解世界500强某一企业，以PPT演讲方式与全班同学分享。 小组分析作业的教学预期是：一个学期大约有10-12个小组，分析了10-12个世界500强企业，整个学期每位同学都能够较深入地了解10-12个世界500强企业。开拓了学生的眼界，通过收集世界500强企业资料，阅读企业年报，获得企业二手资料。 三、考核方式及教学效果 《国际投资与跨国企业管理》课程考核目的是了解学生运用知识分析问题的能力，因此，考核方式包括期末考试和学生平时课堂表现。考核包括三部分，具体分值占比为：学生课堂讨论发言占总成绩的20%；小组分析作业PPT演讲占总成绩的20%；期末闭卷考试占总成绩的60%。上述考核方式，较全面地考察了学生的能力，也有助于调动学生的学习热情和学习兴趣。 本课程教学效果得到学生肯定，达到了预期的教学目的，案例教学令学生满意。主要表现为：（1）学生积极参与教学活动；（2）促使学生积极思考，关注时事热点问题；（3）提高学生资料收集、整理和分析问题的能力；（4）全面考察的学生学习情况。 综上所述，《国际投资与跨国企业管理》课程采取案例教学，不仅丰富了教学内容，活跃了课堂气氛，还调动了学生参与教学的热情，达到了教学目的，效果也令学生满意。 企业管理案例分析论文:企业管理教学中案例教学法的应用 【摘 要】案例教学法可以提高学生实践能力，加强对企业管理基础知识的深入理解，因此本文主要探讨了企业管理教学中案例教学法的应用，旨在为相关工作者提供借鉴。 【关键词】企业管理；案例教学；应用 案例教学法是一种常见的教学方法，可以提高教学的质量，因此被广泛应用在教学中。企业管理作为学生学习的一门重要课程，其教学质量与学生的的实践能力具有直接关系，所以在企业管理教学中，必须合理采用案例教学法，充分调动学生学习的积极性，培养学生分析问题以及解决问题的能力，进而促进学生全面的发展。 1.案例教学的概述 案例教学法最早应用于美国哈佛商学院，在教学过程中，案例教学法取得了显著的效果，大大提高了教学质量，所以逐渐被人们所熟知，并广泛应用在管理类教学中。案例教学法也可以称作为哈佛教学法或者案例研究法，是一种较为先进的教育方法。案例教学法是指学生通过对典型案例的讨论分析，利用学生所学的知识分析和解决案例中的问题，以此完成教学目标，因此案例教学法可以加强学生对管理知识的理解，提高学生实践能力，培养学生的合作精神。案例教学法可以将理论知识与实践有效结合，同时与传统教学方法相比，案例教学法更加重于教学实践，师生关系更加和谐、平等，而且能够充分调动学生学习的积极性和主动性，帮助学生培养良好的学习习惯，提高学生对企业管理课程学习的兴趣，保证学生学习效果，进而为学生走向社会奠定坚实的基础。 2.案例教学法在企业管理课程教学中的应用 2.1合理运用案例教学 在企业管理教学中，教师应根据不同阶段的实际情况，结合教学内容，合理运用案例教学法，最大程度发挥案例教学在企业管理教学中的作用。案例主要包括六个方面，即标题、背景、问题、解决策略以及反思和讨论，对于案例的选取，教师应该注意案例是否具有针对性，是否具有问题性，同时应重点注意对问题的编制，保证问题与案例相符，进而满足教学要求。 2.2展开分析讨论 在案例教学过程中，必须做好分析讨论环节，否则会影响案例教学的效果，而且不利于学生培养良好的思维习惯。所以在企业管理教学中，首先教师应将学生作为教学的主体，保持和谐、平等的师生关系，创造轻松、愉快的教学氛围；其次教师应加强对学生的鼓励，使学生能够勇于说出自己的想法，向教师提出质疑，并且根据学生提出的问题，展开分析讨论，这样能够大大提高学生对企业管理的学习兴趣，增强学生的成就感，实现企业管理教学质量的有效提升。例如许多学校为了调动学生学习的主动性和积极性，教师将学生的课堂表现纳入到总成绩中，特别是是展开分析讨论环节占总成绩的很大比例，这样学生为了提高自己的成绩，通常在课堂上积极展开分析讨论，进而加强企业管理的案例教学效果。 2.3强调讨论的质量 课堂讨论对企业管理的案例教学效果具有重要影响，所以必须注重课堂讨论的质量，在教学过程中，教师可以结合教学内容，创设模拟情境，首先教师根据学生的学习能力进行合理分组，并选出小组组长；其次由小组组长为小组成员分配角色，每个角色都应担任不同职务，同时还代表不同利益；再次由教师为每组设计利益来源，学生可以通过讨论分析，确定保证自身利益的方案，同时教师也可以为每组成员制定不同的相关方案，学生可以针对不同的方案进行分析讨论，最终选出可以实现自身最大利益的方案；最后由小组代表向全班通学生阐述方案以及思路，其他同学可以针对该小组方案提出问题，并由该小组代表进行解答。另外各组方案讨论完毕之后，应编写总结报告，梳理自己的学习过程，及时发现自身存在的问题，并进行反思。通过对总结报告的编写，可以进一步加强学生企业管理知识的理解，激发学生学习兴趣，有利于学生完善自身的不足之处，从而督促自己不断发展进步。 3.案例教学法应注意的问题 3.1准确定位 为了保证案例教学法的效果，教师必须树立良好、先进的教学观念，认清自己在管理教学中位置，这样才能保证企业管理教学水平。在企业管理教学中，应将学生作为主体，教师主要起辅助作用，帮助学生进行学习，避免一切以教师为中心，同时教师应积极主动的为学生提供自主学习的机会，加强对学生的鼓励，使其能够在课堂上大胆的提出问题、质疑问题，并且采取正确的方式，引导学生开展课堂讨论，保障学生的思考空间。 3.2选择合适案例 在企业管理案例教学中，必须选择合适的案例，以此保证案例教学的效果。因此在编制案例时，应充分了解影响案例编制的因素，同时还要考虑案例是否能够激发学生学习的兴趣，是否满足教学要求，是否能够实现教学目标等等。同时教师在收集案例时，可以通过多种渠道进行收集，如参加一些社会实践活动、上网搜索新闻事件等，同时也可以根据一些具体事件，结合教学内容进行改编，保证案例编制科学、合理，符合企业管理教学需求。 3.3掌握相关理论的知识 首先必须保证教师能够充分掌握企业管理的专业以及其它相关理论知识，同时还应加强学生专业理论知识基础，除此之外学生还应了解与企业管理有关的课外知识，以此保证企业管理案例教学的顺利开展。因此为了丰富学生的相关理论知识，教师可以相应的开展课外活动，为学生布置相应的任务，学生可以上网查询相关资料进行学习，同时也可以参加相关讲座，之后在课堂上与其它学生互相进行交流，以此提高自身的基础理论知识水平，充分发挥案例教学法在管理教学中的应用。 4.总结 总之，案例教学法在企业管理教学中能够发挥积极有效的作用，它能够提高学生的实践能力，激发学生学习的积极性，保证企业管理的教学效果。所以开展企业管理案例教学，必须加强对学生的鼓励，正确引导学生开展课堂讨论，并且努力丰富学生的企业管理专业理论知识，以此促进企业管理案例教学的顺利开展，实现企业管理教学质量的不断提升。 企业管理案例分析论文:高职工商企业管理专业本土化应用型案例教学研究 【摘要】工商企业管理专业是与实践密切相关的专业，因此其教学也必须紧密联系实际。案例教学是工商企业管理专业的重要教学方式。哈佛大学商学院的案例教学法在工商企业管理专业中发挥了巨大的作用，北京大学工商管理案例中心在中国本土案例采集方面做了很多工作。然而，这些案例都是为培养高级管理人才服务的，而高职的培养目标是基层管理人才。笔者通过多年在高职工商企业管理专业教学一线积累的经验，对案例教学法进行了剖析，提出本土化应用型案例教学创新思想。 【关键词】工商企业管理 本土化 应用 案例 一、本土化应用型案例的界定 本土化案例是与国际化案例相对应的概念。国际化案例要求立足国际、放眼全球，利用国际上有代表性的案例作为教学内容，以求达到示范性的作用，多数用来验证管理理论。而本土化案例则是教师在教学过程中选用学校所在地区或相邻地区的有代表性的企业实际案例，可通过书面介绍、实地参观等达到教学效果。应用型案例针对传统案例而言，更多的选用有实际指导意义的案例，能够指导学生解决实际问题的案例。 二、本土化应用型案例在工商企业管理专业人才培养中的作用 （1）本土化应用型案例更符合高职学生培养目标。以东莞职业技术学院为例，工商企业管理专业的培养目标是以服务东莞、珠三角地区及广东省经济社会发展为宗旨，培养德、智、体、美全面发展，掌握现代工商企业管理基本理论，具备良好职业道德和创新精神，具有较强的企业中基层管理能力，面向中小企业，培养能胜任企业生产管理、市场营销管理、人力资源管理、客户服务第一线工作，符合产业转型升级和企业管理创新需要的发展型、复合型和创新型的高素质技能人才。虽然工商企业管理专业的教师们在教学中经常使用案例教学，但案例教学的方式大多停留在以案例说明理论的层面，不能真正指导学生掌握所需技能。另外，由于地理阻隔、文化差异等原因，往往使学生对“洋案例”背景理解不到位，学生常常会有“隔靴搔痒”的感觉。而本土化能满足高职培养人才的区域化定位要求；应用型案例的形式能满足高素质技能人才的培养要求。 （2）以本土企业为背景的案例，更能引发学生的兴趣。东莞职业技术学院的生源80%来源于东莞，取材于东莞本土企业的真实案例，更能引起学生兴趣。根据我们一线教师的课堂经验，目前管理类案例中80%都是国内外大企业的案例，而多为老旧的案例，多学科教学同时使用，使得学生上课的兴趣下降，课堂精神流失率在50%以上。而身边发生的事情往往更能引起学生兴趣，身边的企业案例也能引发学生探索的本能。由于东莞本地生源对东莞本土企业的了解，本土化案例可由师生共建、逐步完善，学生高度参与案例的发展性建设，也加深学生自主学习的兴趣与信心。 （3）本土化应用型案例将更好的衔接学生实训环节，服务工学结合模式。本土化应用型案例取材于本土，展现了区域经济的发展状况，以及区域环境影响下企业的变迁。真实的企业案例将更好的服务于学生的调研、认知实习、顶岗实习等实训环节。例如，东莞职业技术学院地处全国制造业中心东莞，著名企业众多，案例素材非常丰富。工商企业管理专业可深度与企业合作，选择有地方产业特色的企业建立长期校企合作关系，可更好的衔接学生实训环节，服务工学结合模式。 （4）立足区域本土企业，加深学生对企业了解，服务学生就业。高职院校学生本土学生较多，大部分学生都会选择本土就业，而招聘会上的信息远远不能满足学生对企业的了解。而案例集里面大量的本土优秀企业，势必将成为学生了解企业的一个渠道，会引发学生深入关注企业发展，为理性的就业选择作出服务。 三、依托本土化应用型案例创立立体案例教学法 （1）立体化案例呈现方式。传统的案例多是以文字方式作为呈现方式，案例教学法也多因为企业背景问题而采用室内教学。而由于案例的本土化，使得学生有机会接触企业，因此企业本身的方方面面都可作为文字型案例的补充。例如，企业文化方面的案例，用文字表达总是不到位，如若学生在企业中，亲身看到企业标识、感受企业氛围，将使学生有深刻的体会。 （2）立体化的教学模式。本土化应用型案例教学可采用教师、企业、学生三方参与的教学模式。本土化应用性案例可通过本地案例分析，案例企业调研、案例企业认知实习、以案例企业为背景的模拟管理实训来实现立体案例教学法。由于本土化的便利性，可请企业中的管理人员到课堂中为学生做专题讲座，让学生感觉到案例的实实在在，而不是空洞的、遥远的，从而产生教学共振共鸣，以达到最佳教学效果。 （3）师生共建案例模式。本土化应用型案例的建设不在单一的由老师建设，学生可参与到案例资料的搜集、整理，企业跟踪调查等环节。亲身参与案例的建立可使学生在头绪纷繁的事例中发现问题、判断是非做出正确决策，从而提高学生分析综合应用决策和应变的能力，培养学生具有解决实际问题的能力，而非培养出解释问题的理论高手。教师就要相应地实现从传统教学中的主讲人到组织引导者，是课堂的组织者引导者，应始终发挥主导作用。 四、总结 虽然本土化应用型案例有很多优点，但是并不是适合所有层次的学生。本科生固然要求学生站在一定高度审势问题，国际化的案例有利于更好的理解管理理论。而对于高职院校层次的工商企业管理专业学生来说，本土化应用型确是非常适用的，也是目前教学过程中所欠缺的。我有各地区经济发展不平衡，区域产业特色明显，推行本土化案例教学是有先天优势的，有推行本土化案例教学的肥沃土壤。因此，建立本土化应用型案例是一项值得推广的做法。 企业管理案例分析论文:案例教学法在企业管理教学中的运用 【摘 要】笔者根据多年的授课经验，对案例教学法在企业管理教学中应用的重要性、特点及要求进行了探讨，以期在此基础上日臻完善教学方法，提高教学质量。 【关键词】案例教学法 企业管理 运用 一 案例教学法在企业管理教学中运用的重要性 运用案例教学法的主要教学目的是提高学生对知识理论从感性认识上升到理性认识的应用能力，培养和提高学生的评论性、分析性思维和语言表达与概括能力，树立并提高其自信心。案例教学法能够使学生从认知经验到共享经验，可以促进学生扩展社会认知面并激起学生解决一些社会问题的欲望和培养相关能力。同时也可养成学生的自学能力与独立思维习惯，从而达到一名合格职业人应具备的基本素质。 二 案例教学法在企业管理教学中运用的特色 1.增进理论与实践相结合 企业管理的理论具有很强的抽象性、逻辑性。作为高职学生，在基础知识薄弱、没有社会经历与工作经历的情况下是很难理解其理论内容的。因此，通过典型案例将学生带入特定的时间环境进行案例分析，依据理论知识做出相应的处理，进而更好地理解并掌握理论知识，使理论与实践相结合。 2.调动学生的主观能动性 传统的教学方式就是教师在讲台上结合案例阐述理论与相关概念，虽然授课效果得到好评，但学生由于被动地接受知识而失去听课兴趣。案例教学法使学生以案例学习者的身份通过独立思考或小组商榷，提高其分析和解决问题的能力、养成自主思维习惯，同时培养正确的价值理念。学生在案例分析过程中思路得到拓展，学会了从多角度看待问题，看问题的层次也由浅入深，发散性思维、逻辑思维得到一定的培养。 3.培养学生的团队合作意识 当今团队合作意识已经成为用人单位用人的标准之一。通过小组共同讨论、商榷问题并提出补充，使每位同学对问题的见解更加全面与深刻。通过团队合作每位学生的能力都得到发挥与挖掘，团体成员之间相互尊重、相互讨论、相互取长补短，提高教学质量，学生学习热情更加饱满。 三 案例教学法在企业管理教学中运用的要求 1.选择适当的案例 案例教学要保证教学质量，选取的案例就要具有代表性。根据教学大纲中教学目标要求有针对性地摄取对学生有价值的信息；同时，要有目的地对案例设计进行筛选，使学生从中掌握相关的知识技能技巧；最后，案例所蕴含的哲理问题要具有启发意义，能促进学生思考能力、研究问题的能力的提高，开发学生的思维空间、想象空间，使学生达到主动学习的效果。 2.案例形式多样化 案例展现的形态是多样的，可以是传统文字形态，可以是图片配文字形态，可以是纯图片形态，也可以是视频形态。每种形态对培养学生能力的侧重点是不同的。 文字案例是对某一事件用文字进行阐述。学生通过对文字描述内容的理解、分析，找出案例中问题产生的原因及解决该问题应采取的措施；培养学生的人文科学素养；提升学生的阅读能力、逻辑思维能力。图片案例是通过一幅或是多幅图片展示案例，学生通过对图片的观察找出问题的答案，可培养学生观察事物的能力及认真思考的工作态度。视频案例则是通过一则新闻报道、一个视频片段激发学生思考社会焦点问题、关注身边生活。 3.案例问题的设定 问题的设定有利于调动学生学习的积极性，因此案例问题如何设置才能由浅入深、由表及里、环环相扣，以培养学生的思维是教师需要认真思考的。针对知识点发散性强，关联的知识较多，教师可以逐层设置问题，问题的设置最好有梯度，逐步把学生的思维引向深入，切忌问题的随意性。 4.教学组织形式多样化 单一的教学组织形式会使学生学习的主观能动性逐渐降低，为了保持学生学习的主观能动性稳定，就必须使案例分析的形式多样化。如可独立思考、分组讨论、集中讨论、分组讨论与集中讨论相结合等多种教学组织形式，每种形式的应用都会给学生带来全新的体验和收获，从而保证良好的教学效果。 5.总结与评价 每一次案例教学并不是以学生分析完案例而结束，而应由教师对案例分析进行最后的总结与评价。教师的点评主要是以正面的评价为主，多给予学生一些肯定，激励学生的信心，对案例材料运用的知识理论、难点及重点内容的概括总结，完善学生的知识结构，提高学生遇到类似问题时的分析解决能力。最后对学生解决问题不足的方面给予一些建议，帮助学生总结经验。 四 结束语 总理在主持召开国务院常务会议部署加快发展现代职业教育中指出：加快发展现代职业教育的任务措施之一，是促进形成“崇尚一技之长、不唯学历凭能力”的社会氛围，激发年轻人学习职业技能的积极性。从这个意义上讲，案例教学法已成为一种致力于提高学生综合素质面向未来的教学模式。当然案例教学法在运用过程中也存在一些不足之处，这就需要教师不断地去摸索、研究、完善，最终使学生受益。

企业利润表分析论文:新企业会计准则下利润表的变化及分析 [摘要]本文主要从新准则下利润表的理念变化、计量变化、列报变化以及营业利润、利润总额、净利润内涵变化等四个方面进行阐述。提出在分析新企业会计准则下的利润表时，要在经常性收益与非经常性收益、已确认已实现收益与已确认未实现收益、计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失等三个方面加以关注。 [关键词]新准则；资产负债表；利润表 我国财政部2006年的新企业会计准则体系，按照国际通行的规则和惯例，严格界定了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的定义，明确规定了有关会计要素的确认条件、计量原则，引入了资产负债表观的理念，凸显了资产负债表的核心地位，改变了收入费用观下利润表在企业财务报告体系中占主导地位的情况。因此，在新企业会计准则下，企业的利润表发生了很大的变化。 一、新企业会计准则下利润表的变化 (一)理念的变化：收入费用观——资产负债表观 多年来。我国的会计准则遵循的是收入费用观。在收入费用观下，收益是一定时期的收入减去各类相关成本费用后的差额。即收益=收入-费用。1993年7月1日开始施行的《企业会计准则(基本准则)》第五十四条明确“利润是企业在一定期间的经营成果。包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。”也就是说，利润表和资产负债表各项目的数据都是考虑到收入确认和费用配比之后的结果。在收入费用观下资产负债表是利润表的副产品。 2006年的新企业会计准则体系引入了资产负债表观的理念，即会计准则的制定者在制定规范某类交易或事项的会计准则时。应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量；然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。新《企业会计准则——基本准则》第三十七条规定“利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。”“直接计入当期利润的利得和损失”就是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。简单的说，利润表中利润的度量主要取决于资产和负债的计量，利润表可以被看作反映企业一定期间净资产的变动表。 (二)计量的变化：历史成本——公允价值 1993年《企业会计准则(基本准则)》的第十九条明确“各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整其账面价值”，也就是说历史成本是会计计量的基本属性。 2006年的新准则不再单纯强调历史成本为基本计量属性，而是适度、谨慎地引入公允价值，在投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、资产减值、债务重组、金融工具、套期保值、非同一控制下的企业合并等方面都引入了公允价值计量模式，并且将符合一定条件的公允价值的变动直接计入了损益，进入利润表。按照公允价值进行会计计量，能够更加客观地反映企业的财务状况和经营成果，从而向投资者提供更加相关的信息，有利于提升会计信息的有用性，符合财务会计报告的目标。 (三)报表列报的变化 新旧准则下的利润表的列报也发生了很大变化。 首先，新准则下的利润表不再区分主营业务与其他业务。而是统一在“营业收入”、“营业成本”、“营业税金及附加”中进行列报。这一方面是基于市场经济中企业经营规模不断扩大，经营内容呈多元化发展，不同经营业务收入相当，主营业务与其他业务的界限已经很模糊；另一方面也是我国新会计准则体系与国际准则的趋同。 其次，由于新准则引入了公允价值计量模式。新准则下的利润表增加了“公允价值变动收益”项目；新准则下的利润表还单独列报“资产减值损失”项目，明细列报“对联营企业和合营企业的投资收益”、“非流动资产处置损失”项目等，并将“营业费用”改为“销售费用”、将“投资收益”纳入营业利润的范围，使会计信息更加简洁透明。便于财务报告使用者充分了解企业的财务状况和经营成果。 (四)营业利润、利润总额、净利润内涵的变化 由于新企业会计准则体系凸现了资产负债表观的理念。引入了公允价值计量模式、所得税会计处理采用资产负债表债务法以及列报变化等因素，使得新准则下的利润表中的营业利润、利润总额、净利润内涵发生了很大的变化。 新准则下的利润表将“投资收益”项目列入营业利润的范围，改变了旧准则下的营业利润仅反映企业正常营业活动所产生的经常性收益的状况，即企业利用资产对外投资所获得的报酬也属于营业利润，符合资产负债表观的理念。 新准则下的利润表增加了“公允价值变动收益”项目，将未实现的资本利得和损失纳入了利润表，使得营业利润、利润总额、净利润中包含了部分资本性收益，符合综合收益观点，同样符合资产负债表观的理念。 所得税的会计处理采用资产负债表债务法。即企业在取得资产和负债时，应当首先确定其计税基础，资产和负债的账面价值与其计税基础之间的差额为(应纳税或可抵扣)暂时性差异，然后确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债，资产负债表债务法实质上就是资产负债表观的体现。同时，资产负债表债务法所得税会计的实施使得新准则下的利润表中列示的所得税费用与当期会计利润相配比。减少了由于税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的波动。 二、对新企业会计准则下利润表的分析 新企业会计准则体系与旧准则相比，理念更先进，体系更完整，内容更丰富。新准则按照国际会计惯例对会计信息的生成和披露作了更加严格和科学的规定，强调了财务报表列报项目的真实性和可靠性，在主要方面和关键环节实现了与国际会计准则的趋同。笔者在实务中分析新准则下的利润表时，认为以下三个方面值得关注。 (一)经常性收益与非经常性收益 旧准则下的利润表中营业利润不包括“投资收益”项目。因此在分析企业的利润情况时。一般认为营业利润即为企业的经常性收益，很多企业在进行考核时也会用到经常性收益的指标，主要用来反映通过经营者努力所获取的经营性收益。新准则下的利润表中将“投资收益”项目包括在营业利润中，并且还增加了“公允价值变动收益”项目，因此在分析企业的利润表或对企业进行考核时，都要注意营业利润的内涵已经发生了变化，经常性收益要重新分析计算，以真实反映企业的经常性收益。 (二)已确认已实现收益与已确认未实现收益 对于收益的确定，旧准则遵循的是收入费用观，因而利润表上所反映的收益并不是企业的全部收益。即未包括持有资产价值增值(或减值)的收益，利润表中的收益只是已确认已实现的收益；新准则则遵循的是资产负债表观，引入了公允价值的计量模式。并将符合一定条件的公允价值变动直接计入损益、进入利润表，利润表中的收益不仅包括已确认已实现的收益，还包括已确认未实现的持有资产价值增值(或减值)的收益。因此，在执行新准则的企业制定利润分配方案时，要注意区分已确认已实现收益与已确认未实现收益。这是因为一方面已确认未实现收益并没有给企业带来现金流量，过度的利润分配会影响企业的发展和经营；另一方面。当持有资产的市场价值扭曲或波动剧烈时，过度的利润分配中可能隐含了资本的返还，从而损害企业的盈利能力。 (三)计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失 新准则引入了公允价值的计量模式，将符合一定条件的公允价值变动直接计入损益，即将未实现的资本利得和损失纳入了利润表。使得利润表的收益中包含了部分资本性收益，符合综合收益观。但新准则下的利润表并非完全的综合收益观。综合收益观认为“收益是除股利分配和资本交易外特定时期内所有的交易或企业重估所确认的权益的总变化”(《会计理论》汤云为、钱逢胜)，但是我国新准则将“利得和损失”分为“直接计入当期损益的利得和损失”和“直接计入所有者权益的利得和损失”。例如《企业会计准则第3号——投资性房地产》第十六条规定“自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。”因此，报表使用者要全面了解企业的收益情况。不仅要分析利润表，还要关注所有者权益变动表。 企业利润表分析论文:对企业现金流量表与资产负债表、利润表间的关联分析 摘要：随着经济时代的发展，“现金流量表”越来越受到人们的关注与重视，它是三大核心财务报表之一。对于使用者来说，要结合具体的、实际的决策需要从中获取最关注的信息，这些信息的获取可能存在于表内，也可能存在于表外。文章围绕什么是“现金流量”及“现金流量表”的界定展开，分析其编制的思路，重点阐述了三表的关联体现，并就其关联分析提出建议，这对报表使用者制定合理的投资、决策意义重大且影响深远。 关键词：现金 关联 现金流量表 一、现金流量表的界定 （一）现金流量的界定 现金流量主要是指企业在一定时期内现金及现金等价物的流入和流出。值得注意的是，涉及现金及现金等价物形式上的转换时，不会使其产生流入和流出，即不构成现金流量。常见业务如，用现金购买3个月内到期的国债；从银行提取现金等。前者属现金与现金等价物之间的转换，后者属现金存放形式的转换。 （二）现金流量表的界定 现金流量表主要反映企业在一定时期内现金及现金等价物的流入和流出的报表。在现金流量表中，通常现金、现金等价物被看作“一个整体”。除非提及现金等价物，否则“现金”的概念中就包含了现金及现金等价物。与“现金”对应的是资产负债表中的“货币资金”项目。 二、现金流量表的编制思路 企业一定时期的现金流量主要分为三部分，即经营活动、投资活动及筹资活动产生的现金流量。在编制现金流量表时，要结合企业的实际情况而定，可依据企业规模、业务量大小等因素选择适当的编制思路。 第一种思路是直接从企业的相关会计记录中获取现金收入、现金支出等信息； 第二种思路是以利润表的相关数据为基础，通过调整相关资产负债表项目从而获取有关信息。例如，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的数据。（具体见例1中表1、表2、表3的列示） 三、三表的关联体现 （一）企业基本财务报表间的关系 财务报表是财务报告的枢纽，可综合反映某一企业的财务状况、经营成果等，资产负债表、利润表及现金流量表主要从整体和结构两个维度上，架构了企业经营活动的核心“价值”。基于此，基本财务报表间的关系、具体项目的数字联动如图1所示。 在三表关系中，现金项目是现金流量表与资产负债表间联系的一个纽带。例如，当现金流量表的编制基础不涉及现金等价物的情况下，资产负债表中货币资金的年末年初之差应等于当期现金流量表中现金的净增加额。又如，资产负债表的未分配利润与利润表间也有其内在的对应关系，主要体现在资产负债表中未分配利润的期末数扣除年初数，应等价于利润表中净利润的累计数。这说明资产负债表、利润表存在密切的关系。而现金流量表主要揭示了企业的现金从哪里来，又到何处去，它进一步说明的是资产负债表的结果。综上所述，三表间具有相互解释、相互说明作用。 （二）以经营活动产生的现金流量为例 现金流量表中的现金流量分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量及筹资活动产生的现金流量。现以“经营活动产生的现金流量”部分项目为例，进一步探讨三表的内在机理。 图1 基本财务报表间的关系 1、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 该项目反映了企业销售商品、提供劳务实际收到的现金。在填列该项目时应考虑的因素主要有“营业收入”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“应交增值税（销项税额）”、“坏账”等。具体计算如下： 销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+增值税的销项税额+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）+（应收账款年初余额-应收账款期末余额）+（预收账款期末余额-预收账款年初余额）-当期计提的坏账准备 例1：M公司2014年有关会计报表、补充资料具体如下： 要求：根据上述相关资料计算分析销售商品、提供劳务收到的现金为多少万元？ 解析： 销售商品、提供劳务收到的现金=30000+5100+（340-460）+（375-330）+（170-80）-6 销售商品、提供劳务收到的现金=35109（万元） 例2：N公司2014年相关资料如下：资产负债表中“应收账款”项目年初余额为8.5万元，年末余额为1.6万元；利润表中“营业收入”为28.5万元。本年度发生坏账为0.26万元已予以核销。 要求：分析填列“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为多少万元？ 解析： 销售商品、提供劳务收到的现金=28.5+（8.5-1.6）=35.4（万元） 2、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目 该项目反映了企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金。在填列该项目时应考虑的因素主要有“营业成本”、“存货”、“应付票据”、“应付账款”、“预付账款”、“应交增值税（进项税额）”等等。具体计算如下： 购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+增值税的进项税额+（存货期末余额-存货年初余额）+（应付账款年初余额-应付账款期末余额）+（应付票据年初余额-应付票据期末余额）+（预付账款期末余额-预付账款年初余额）-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费 例3：承接业务例1资料，假设M公司2014年在存货项目中包含计提车间折旧费为12万元，营业成本项目中包含计提车间折旧费为35万元，本期增值税的进项税额为398万元，请计算分析购买商品、接受劳务支付的现金为多少万元？ 解析： 购买商品、接受劳务支付的现金=25500+398+（6220-8100）+（600-752）+（558-422）-（12+35） 购买商品、接受劳务支付的现金=23955（万元） 四、关联分析之建议 （一）关注三表的整体性、结构性 财务分析是一个比较复杂的过程，每一种财务报表都有其特定的目的，除了“数字联动”还应结合企业所面临的经营环境、战略、政策等。立足结构、把握整体，能够更准确地掌握企业存在的潜在风险因素。从而对企业的财务状况、经营成果、现金流等的认识和评价更客观、真实，为优化经济决策提供重要的财务信息。 （二）动态分析现金流量过程 企业的财务状况、经营成果等集中反映了一个企业的生存与发展能力，以实时动态的角度分析企业经营和发展的过程，能够更加明确现金从哪流来，又流向哪去，这种“发展中求平衡”的思想，会使分析结果更为准确、科学，同时也降低了后续的审计风险，从而为使用者制定合理的投资、决策提供重要的依据。 企业利润表分析论文:浅析制造企业内部报表之利润表分析方法 【摘要】现代企业面对日新月异、日益复杂的经营环境，企业决策者需要掌握更多的经营信息，以便把握正确的企业发展方向，作出科学的决策。因此，企业财务人员就必须编制符合企业需求的各类会计报表，并进行相应的分析。本文就制造企业内部报表的重要组成――利润表的分析进行探讨。 【关键词】制造企业 报表分析 决策 众所周知，会计报表是企业财务状况和经营成果的真实反映。一般企业内部财务报表会包括资产负债表、利润表、现金流量表以及其他各项企业财务状况的经济指标。其中，利润表，作为反映企业一定会计期间（如月度、季度、半年度或年度）生产经营成果的会计报表，全面揭示了企业在某一特定时期实现的各种收入、发生的各种费用、成本或支出，以及企业实现的利润或发生的亏损情况，因此是企业最基本报表之一，也是很多企业领导在每月月初时最想看到的报表。本文结合笔者多年的工作经验阐述如何有效分析企业利润表，以提供更多的信息给管理层，为其决策提供依据。 一、利润表的分析方法 利润表是根据“收入-费用=利润”的关系来编制的，其具体内容取决于收入、费用、利润等会计要素及其内容，利润表项目是收入、费用和利润要素内容的具体体现，分析利润表，可直接了解公司的盈利状况和获利能力，并通过收入、成本费用的分析，较为具体地把握公司获利能力高低的原因。 （一）整体利润表分析 在实务中，对利润表的分析一般使用比率分析法和比较分析法。 比率通常指的是利润表各项目占当月营业收入的百分比，如成本比率=销售成本/营业收入；EBIT率=EBIT/营业收入等等。在分析各项数据时，除分析绝对数值外，还应分析各项比率，通过比率的变化来分析原因。 比较分析法，通常是将企业本月利润表与目标月份利润表进行比较，分析增减变动及差异原因。目标月份可选择上年同期数、本年上月数据，或产量和销量相当的月份，另外还需要与预算数据进行比较。当然，如果能有机会取得竞争对手或者同行业企业的利润表，亦可以作为比较对象，据此分析本企业与竞争对手在费用控制，利润取得等方面的优劣。 因此，对利润表的分析，第一步是比较当月利润与目标利润的差异，包括绝对值的差异和比率的差异，对各项变动进行具体的分析，查找其增减变动的原因，并建议领导层采取必要的措施予以应对。 其次是分析净利润及整体情况，如本期净利润金额及比率均有大幅增加，说明企业当期的财务状况和经营成果均向良性发展。究其原因，主要由于收入增加，各项成本及费用控制较好，均无很大变化。当然，有的月份利润变动也会由于成本、费用变动较大造成，有时也会由收入、成本同时变动较大造成。 对利润表进行整体分析后，就需要对利润表的各项目作进一步的分析，尤其针对造成利润变动主要项目，着重分析其变动原因。 （二）主营业务收入分析 企业收入分析的内容包括：收入的确认与计量分析； 影响收入的价格因素与销售量因素分析；企业收入的构成分析等。一般企业营业收入的增加，有可能的原因有如下方面： 1.收入确认计量方式有无改变。有的企业由于收入确认计量方式的变化，造成收入的大幅变化； 2.收入增加是由于销售数量增加还是销售价格提高所造成。再详细分析数量增加或提高的产品类型，属于新增客户还是老客户的业务变化所导致，要分析增加的原因以及具体的变化量供管理层参考，如是客户原因还是本企业原因，是销售人员努力工作的成果还是市场因素，增加销售的同时是否增加了费用开支（如广告费等），其他产品或客户有无借鉴的可能性等等。 3.是否是销售组合的原因，如本月是否有新产品出售等。分析主营业务收入时，可同时编制产品销售收入明细表，客户销售收入明细表等，通过上述明细表以便作进一步分析。 （三）主营业务成本分析 分析主营业务成本时必须按照主营业成本的细项分别分析，即分别分析料、工、费的增减变动情况以及对成本的影响。 二、直接材料分析 分析直接材料，一般比较成本比率，即直接材料占销售收入的比率。 首先，要从整个企业层面分析，直接材料成本比率变动的原因有： 1.销售组合的变动。若企业销售的并非单一产品，且不同产品的成本比率又各不相同，各月销售组合的不同会导致材料成本比率的变化。 2.汇率影响。有国际业务的企业（外销或者外购），汇率变动也会引起材料成本比率的相应变动。 3.同一产品不同时期的材料成本变动。这可分为量、价两部分。直接材料费用若有增减，首先判断是量还是价的问题。量，即BOM（Bill of Material，物料清单）有无变化，损耗有无增减，是否存在工艺改善从而节约成本等因素。 假如是价格变动，则要分析原材料单价变动的原因，可能是： 1.供应商涨价或者降价，若是涨价，原因是什么，市场价格趋势怎么变化？若是降价，是否属于本企业采购的绩效。 2.更换供应商导致。由于合作的供应商变化，引起材料价格的变化，后期要加强与供应商的沟通，尽量采用规模化、长期化采购的优势，让其降低价格，从而控制材料成本。 总之，分析材料成本时，可配合制作原材料价格波动与产品成本变动表，及时为管理者提供数据。同时，通过分析材料成本用数据来反映由于采购部门的努力而节约成本的效果。 三、人工成本分析 人工成本通常与产量成正比关系，如果企业当月产销不均衡的情况下，不能简单利用利润表来分析，需同时分析各月人工成本与产量的比率关系是否有较大变动。在计件工资模式下一般不会有很大变动，只有在有较多返修活等情况才会影响；在计时工资模式下，影响成本比率变化的因素有： 1.生产效率的提升，标准工时降低，人工成本比率下降。 2.加班。根据国家规定，加班工资会高于正常工作日的工资，若当月加班安排较多，在同样的实际工时下，人工成本会增加。 3.各月实际工作天数。若企业实行固定月薪制，由于各月工作天数不同，影响到各月的产量，相应影响到固定月薪占产量的比率。 4.返修。若某月出现大量产品返修，则当月的产量势必会少。 5.批量新员工加入。通常情况下新员工的报酬与产出不成正比，且还会占用大量培训时间。 6.生产工人调薪和福利支出变化。分析人工成本，还可用数据反映生产部门工艺改革，效率提升等方面的绩效。 四、制造费用分析 制造费用主要包含设备折旧、水电等能源、一线管理人员工资、物料消耗和公共费用的摊销等。在实际操作中，一般认为设备折旧、一线管理人员工资、公共费用摊销为固定费用，主要分析其绝对值的变动。而水电等能源、机物料消耗等为变动费用，分析其占产量比例变动。 （一）设备折旧 重点分析当月是否新购入固定资产、处置闲置固定资产或改造现有的固定资产。固定资产的采购是否合理，是否与公司生产经营的需要相吻合，另外也可分析新增固定资产投入与产品产出是否匹配。 （二）管理人员工资 从金额角度重点分析当月是否有人员新增和离职。同时可将公司一线管理人员的配置与同行作比较，分析是否能通过提高管理效率对人员进行调整，从而减少人员开支。 （三）公共费用 通过细化成本，分析每个责任中心的费用。通过差异化分析对各部门费用的波动情况和合理性作出判断，分析变动原因，控制不合理费用并在后续改善。 （四）物料消耗 根据产品特性区分各种物料消耗的占比情况及物料与产量的变动关系，从而分析物料消耗的合理性。在实际工作中，有些企业以请款或领用方式核算物料消耗，即当月入账的当月不一定全部用完，分析时要引起注意，以确保分析的准确性。 五、期间费用及利润表其他项目分析 期间费用分析类同制造费用下的公共费用，分析时要细化到各责任中心，通过差异化分析对各部门费用的波动情况和合理性作出判断，查找变动原因，采取切实措施控制不合理支出。 当然，利润表分析除上述方法外，还可将利润表与资产负债表中的信息相结合，提供财务分析的基本资料，如将赊销收入净额与应收账款平均余额进行比较，计算应收账款周转率；将销货成本与存货平均余额比较，计算存货周转率；将净利润与资产总额比较，计算资产收益率等，以此分析企业的盈利能力和资金周转情况，便于企业管理层判断企业未来的发展趋势，作出科学合理的决策。 总之，财务报表就是企业的“听诊器”，密密麻麻的数据所包含的是企业经营状况与潜在的风险，报表分析和分析结果应用是一项高深的技术，值得财务人士不断探索并掌握其中的奥秘。财务人员要对基础报表之一的利润表进行深入、全面、细致的分析，并得出有价值的分析材料为领导决策提供依据，从而为公司的健康、持续发展作出应有的贡献。 企业利润表分析论文:关于企业利润表的编制、审核及分析的探讨 摘要：利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表，它是企业对外提供的“四表”中的第二大报表，是企业利用经济资源获取经济效益的综合反映。本文在对多个利润表的错误和舞弊进行剖析的基础上，指出了编制利润表应掌握的要点，并介绍了审核和分析企业利润表常用的方法。 关键词：利润表 报表编制 报表审核 报表分析 一、企业利润表的编制方法 利润表由表头和正表两部分构成。格式有单步式和多步式两种。由于单步式的利润表只是简单地将企业的收入收益减去成本费用，所以提供的经济信息非常有限，而多步式的利润表却是从营业收入-销售毛利-销售利润-营业利润-利润总额-净利润，采用层层递进的方式，将当期发生的收入、费用、利得、损失项目分别按不同性质进行归类填列，有利于企业进行横向、纵向比较分析。所以，目前企业选用的都是多步式的利润表。正确编制利润表，必须要把握好如下关键问题： （一）要注意利润表设有两个金额栏，即“本期金额”栏和“上期金额”栏。要保证金额正确首先就要明确这两栏所属的会计期间。如果是年度利润表，“本期金额”栏应填列本年12个月的累计发生数，“上期金额”栏填列的就是上年12个月的累计发生数，该栏数据应根据上年年度利润表的“本期金额”栏填列。如果前后年度利润表的项目名称和内容不一致，则应将上年利润表中的项目名称、内容按最新规定对金额进行调整后再填入，如果存在前期会计差错，则应根据追溯调整后的正确金额填列。中期报表的“本期金额”栏应填列本年1月1日至中期期末的累计发生数，“上期金额”栏应填列上年1月1日至上年同期期末的累计发生数。简而言之，“上期金额”就是上年同期金额。这样，不仅可以知道当月的盈亏和年初至本月末的累计盈亏，而且通过比较“本期金额”与“上期金额”，还能发现各项目的变化趋势，便于及时采取措施，使企业保持良性发展。 （二）要清楚利润表是由两部分组成：利润形成和每股盈余。第一部分是利润形成部分，根据利润的来源和构成情况分三层，第一层是计算营业利润，是在营业收入的基础上减去营业成本、营业税金及附加、三大期间费用后减去资产减值损失再加上公允价值变动损益和投资收益，这是企业通过主营、兼营以及投资业务实现的，是净利润的主要构成部分；第二层是计算利润总额，是营业利润加上营业外收支净额；第三层是计算净利润，是利润总额减去所得税费用。第二部分是每股收益，包括基本每股收益和稀释每股收益。 （三）要熟悉利润表中“本期金额”栏内各项目的内容。利润表中“本期金额”栏除了“营业利润”、“利润总额”、“净利润”、“每股收益”项目外，其他项目都是根据相关收入、费用总账账户每月月末结账时记录的年初至当月月末累计发生数填列的。编制利润表时需重点注意的项目有： 1.“营业收入”项目。该项目反映的是企业通过营业执照中注明的主营、兼营业务而实现的，是狭义的，即收入要素所指收入总额，应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”两账户的发生额进行分析填列。 2.“营业成本”项目。因为“营业收入”与“营业成本”之间存在因果配比关系，所以该项目反映的是企业因主营、兼营业务而承担的成本总额，应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”两账户的发生额进行分析填列。 3.“营业税金及附加”项目。反映企业应交纳的消费税、营业税、城建税、教育费附加、资源税、土地增值税等，应根据“营业税金及附加”账户的发生额进行填列。 4.“销售费用”、“管理费用”、 “财务费用”项目应根据“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”三个总账账户的发生额对应填列。 5.“资产减值损失”项目。该项目反映企业应收债权、存货、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等各项资产发生的减值损失，应根据“资产减值损失”账户的发生额填列。 6.“公允价值变动损益”项目。该项目反映的是企业因公允价值变动而应计入当期损益的公允价值变动损益，应根据“公允价值变动损益”账户的贷方发生额填列，如果是借方发生额，则为净损失，应以“-”号填列。 7.“投资收益”项目。该项目反映企业因对外投资而发生的损益，应根据“投资收益”账户的贷方发生额填列，如果是借方发生额，则为投资损失，应以“-”号填列。 8.“营业外收入”、“营业外支出”项目。两项目反映的是与企业生产经营没有直接关系的利得、损失，应根据“营业外收入”、“营业外支出”两账户的发生额对应填列。 9.“所得税费用”项目。该项目反映企业因应纳税所得额而应交纳的所得税费用，应根据“所得税费用”账户的发生额填列。 10.“营业利润”、“利润总额”、“净利润”项目。这三个项目都是直接根据利润表中提示的相关项目计算填列，如果是亏损，则以“-”号填列。 11.“每股收益”包括“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目。由于每股收益通常被用来评价普通股盈利水平和投资风险的大小，所以一般习惯将其作为评价企业盈利能力和预测企业成长潜力的重要指标。该指标只有上市公司和正处于公开发行普通股或潜在普通股的公司才填列。其中，“基本每股收益”只考虑本期实际发行在外的普通股股数，而“稀释每股收益”是假设企业发行在外的可转换债券、认股权证等稀释性普通股都转换为普通股的基础上，根据其加权平均数计算得出的每股收益。 二、对企业利润表的审核 由于会计人员执业水平不高而出错或是通过舞弊调节利润，如提前或延迟确认业务发生时间、随意变更会计政策、错误地对经济业务进行分类等都会导致利润表的数据不可靠。为了保证利润表合法、公允，不影响会计信息使用者进行决策，所以，应对利润表的正确性进行审核。审核时要执行重新计算、检查记录或文件、分析性审计程序。审计的要点主要有： （一）在对利润表的表头和正表两部分内容进行完整性检查的基础上，执行重新计算审计程序。一般注册会计师进行审计时采用的都是逆查法，是从报表开始审计的，所以，对利润表的审核，可以先根据总账、明细账账簿记录进行账表核对，检查表中数据计算是否正确，对没有数据的项目，可以询问相关人员或检查总账账户。审核时，要注意各损益类账户是否全额转出，期末余额是否为零，有无故意截留或夸大情况；销售退回是否冲减营业收入和营业成本；注意财务费用、资产减值损失和投资收益等项目的方向。 （二）因为企业提供的都是比较报表，所以在审计计划阶段制定总体审计策略时，结合对企业基本面的了解和对其生产经营情况的观察，执行分析程序来分析利润表中各个项目的变化、变化幅度及趋势，以此来确定利润表中的重点审计项目。除了直接比较不同会计期间各项目的数据，计算变化情况外，还可以通过计算利息保障系数看企业偿债能力变化，可以结合资产负债表来计算应收账款、存货、总资产周转率、销售利润率、资产报酬率、总资产报酬率等，以此来审核企业获利能力、营运能力的变化，找出异常变动，从而确定重点审计领域。 （三）在审计结束或临近结束时，运用分析程序对利润表进行总体复核。因为利润表反映的是企业有关经营成果的综合信息，所以它应该与企业的获利情况基本吻合，如果两者相互背离或企业脱离行业和宏观经济环境，就违背了合理性，脱离了现实性，提供的信息也就不可靠。 三、对企业利润表进行分析 从表面上看，利润表提供的大量会计信息就是一些数据，实际上，结合其他报表以及非会计信息来对这些数据进行比较分析，就可以获得较为全面的有关盈利状况、营运能力及发展趋势的信息。虽然会计信息使用者较多，各自需要了解的信息不完全一致，但大家对利润形成的质量和利润结果的质量都非常关注。 （一）分析企业营业收入的质量。因为利润表是根据收入-费用=利润来编制的，所以关注利润表最主要的就是关注利润的质量，而利润的质量高低，取决于收入和费用的质量，但收入中最主要应关注的是具有核心竞争力和稳定性的营业收入。对企业营业收入质量进行分析主要从以下两个方面进行：一是收入变现的能力越强其质量就越高。一般收入的实现会伴随资产的增加，而资产的流动性越强就表明收入的质量越高，如现销时增加银行存款的收入就比赊销时增加应收账款的收入质量高，这点还可以将利润表与现金流量表结合，对营业利润和经营活动产生的现金净流量进行比较和分析。分析时，一般选用的指标是销售收现率=销售商品、提供劳务收到的现金/营业收入，该比值越高表明收入的质量越高。由于销售时对应资产增加的金额是销售额加上增值税销项税额，所以当比值小于1.17时，说明本期的收入有一部分尚未收回；当比值大于1.17时，不仅表明本期的收入全部收回了而且还收回了前期的应收款项或预收款项增加了。二是收入越稳定质量就越高。收入的稳定性可以从企业生产销售的产品品种构成、销售及畅销地区分布、采取的销售手段以及是否满足市场化运作条件等方面进行分析。首先，可以通过检查销售明细账和主营业务收入明细账来进行分析，判断企业全部产品中对营业收入贡献率最高的产品，并结合多期的情况来观察该产品销售的稳定性，并判断其未来的变化趋势，企业有主打产品才有核心竞争力。其次，销售的区域越广，受欢迎程度越高，收入的稳定性越高，所以要对产品销售的分布区域进行分析，是只在国内销售还是全球性销售，是仅仅在所在地区销售还是全国性销售，是仅专注南方市场还是南北畅销，另外，企业对尚未涉足的区域是否有推进计划，企业的产品是否进行了购买偏好细分等，因为不同地区的市场潜力不同，对企业未来收入的影响也不一样。再次，收入实现采取手段的市场化程度越高收入的稳定性越高，如果企业的销售不是因为产品本身质优价廉，而是依赖当地政府采取行政干预，限制外地产品进入，这属于强迫性销售，该收入的实现与产品和企业无关，其稳定性较差，发展前景堪忧，故该收入质量不高。最后，市场化运作越规范实现的收入越稳定，分析时要注意收入中来自关联交易的比重大小及趋势。如果该部分收入比重较高，销售价格比市场价格高而且集中在期末，则一般认为这部分收入是为了企业的集团利益而人为炮制出来的，所以属于质量不高可以直接剔除掉的部分。 （二）分析企业费用的质量。对费用的质量进行分析时要注意以下几点：一是费用本身涵盖的内容不同，所以分析的侧重点也不一样。如分析营业成本应重点分析其变动趋势，应结合营业收入计算分析毛利率的变化，以此来判断其增长的合理性；分析营业税金及附加，因为其对应的内容是应交的消费税、营业税、城建税、教育费附加等，所以主要应分析其计算是否有误，交纳是否及时；分析销售费用时应考虑销售费用与企业的销售量存在正相关的关系，所以主要应分析其变动是否合理，是否产生了相应的经济效益；分析管理费用时，应结合其明细账，侧重分析变动幅度较大的费用项目是否合理、有效，并判断企业管理水平的高低；分析财务费用时应结合企业负债存在的合理性，并判断企业面临的财务风险的高低；分析资产减值损失时，应分析企业计提资产减值准备的依据是否充分，并结合以往情况来判断企业是否利用资产减值来调节利润；对营业外收支进行分析时，应根据其损失的特性重点关注金额大小是否异常；对所得税费用分析时应重点分析应纳税所得额的计算是否合法，企业是否存在递延所得税问题等。二是分析时要考虑费用的发生与企业管理水平及经济效益的关系，如分析管理费用对营业利润的影响，会揭示企业经营管理水平的高低，一般管理费用支出水平与企业规模大小密切相关，企业对管理费用进行有效控制可以体现企业管理效率和水平得到了提高，但如果企业压缩研发支出和职工教育经费等则对企业长远发展不利，所以一般在对管理费用进行分析时，要将其实际发生额与年初的预算数进行比较，这样更容易评价企业管理费用的质量高低；分析财务费用对营业利润的影响，揭示了企业资本结构的变化，负债越多，利息费用越高，财务费用可能就会上升，但如果负债能提高自有资金利润率，则该财务费用的发生就是有质量的，但分析时，应结合企业的负债进行，因为利息费用存在资本化和费用化区分问题，另外还要注意企业是否取得了销货方提供的全部的现金折扣，因为丧失现金折扣付出的代价很高，所以一般买方都会想法争取到，如果企业放弃现金折扣，就表明企业货币资金非常紧张。三是费用管理的重点在于对费用的控制，但要区分哪些是可控的费用，哪些是不可控的费用，这就需要对费用产生的原因进行分析，如固定资产折旧费、企业人头费、保证企业正常运转的基本支出等一般无法降低；而与企业业务量成正比的运输费、业务招待费以及能促进企业销售收入实现的广告费，能增强企业产品竞争力的科研经费支出，以及有利于企业提高管理水平的人力资源开发费的支出等，在企业发展趋势良好的情况下应逐年增加才正常。 （三）通过比较利润表进行分析。企业提供的利润表至少有两栏金额，如果需要，还可以把连续的若干会计期间的利润表进行比较分析，一是通过纵向比较，可以看出利润表中各个项目尤其是营业收入、营业利润、利润总额、净利润等在不同时期的增减变化及趋势，再结合其他信息来分析其变化的合理和有效性。二是进行结构分析，对照企业的营业执照，紧抓营业利润，围绕主业进行分析。首先，要对不同时期毛利率的变化趋势进行分析，毛利率=（营业收入-营业成本）/营业收入，如果企业毛利率高于同行业平均水平，且变化趋势呈稳步上升状态，则表明企业核心竞争力强，行业地位高，反之，则表明产品销售竞争加剧，销售环境在进一步恶化。其次，可以比较不同时期营业利润占利润总额的比重，如果该比重较大而且呈现上升趋势，则表明企业主业突出，核心竞争力强，利润稳定。最后，要注意分析投资收益和公允价值变动收益对营业利润的影响，虽然这两者与营业收入一样都是营业利润的构成项目，但其风险要比营业收入高。三是要注意异常变化项目，对不合常理的变化，对方向相反的变化，对金额大小超过10%以上的变化等都要重点关注。 （四）结合资产负债表对利润表进行分析。一是进行财务分析，如用资产净利率、净资产报酬率进行盈利能力分析；用存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率、总流动资产周转率等进行营运能力分析等。二是要对利润变化进行预警分析。例如，在分析中发现企业在主业转移，盲目扩张，表明企业的经营风险在加大，获取利润的稳定性在减弱；发现应收账款和存货规模扩大，周转速度变慢时，要想到企业的营运能力在减弱，获利能力也会受影响；发现企业资产负债率不断上升，而且应付账款规模不断增大，付款周期延长，就要质疑企业的短期偿债能力是否下降，也就预示着货币收入在下降；发现企业的资产减值损失比以往都少，就要怀疑企业是否将计提减值准备当作利润的调节器；发现企业违背一贯性原则，随意变更会计政策和会计估计，则要质疑企业是否在利用其变更调节利润；发现企业换了会计师事务所、法律顾问等，就要质疑企业是否存在买卖审计报告的可能等。 综上所述，要想正确编制、审核和分析利润表其实并不困难，只要秉承职业道德，严守执业规范，在认真按《企业会计准则》的规定对经济业务进行确认、计量、记录的基础上，正确分析和利用应收账款账龄分析表、应付账款明细表、主营业务收入明细表、主营业务收入增长情况表、投资收益明细表、各种费用明细表等内部报表，再将内、外部报表相结合，历史、现实与未来相结合，数据分析与非数据分析相结合，就能对利润表的编制、审核和分析有一个较为全面的掌握。 企业利润表分析论文:对我国新企业会计准则下利润表的分析 作者简介：兰博（1990―），男，汉族，江西萍乡人，现为华中科技大学文华学院经济管理学部09级会计学专业6班学生。 摘要：本文将从我国新准则下利润表的理念变化、计量变化、列报变化以及营业利润、利润总额、净利润内涵变化等四个方面进行阐述。提出在分析新企业会计准则下的利润表时，要在经常性收益与非经常性收益、已确认已实现收益与已确认未实现收益、计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失等三个方面加以关注。 关键词：新准则；资产负债表；利润表 2006年，我国财政部了新的企业会计准则体系，按照国际通行的规则和惯例，严格界定了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的定义，明确规定了有关会计要素的确认条件、计量原则，引入了资产负债表观的理念，凸显了资产负债表的核心地位，改变了收入费用观下利润表在企业财务报告体系中占主导地位的情况。因此，在新企业会计准则下，企业的利润表发生了很大的变化。 一、新企业会计准则下利润表的变化 （一）理念的变化：收入费用观――资产负债表观 多年来。我国的会计准则遵循的是收入费用观。在收入费用观下，收益是一定时期的收入减去各类相关成本费用后的差额。即收益=收入-费用。1993年7月1 日开始施行的《企业会计准则（基本准则）》第五十四条明确“利润是企业在一定期间的经营成果。包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。”也就是说，利润表和资产负债表各项目的数据都是考虑到收入确认和费用配比之后的结果。在收入费用观下资产负债表是利润表的副产品。 2006年的新企业会计准则体系引入了资产负债表观的理念，即会计准则的制定者在制定规范某类交易或事项的会计准则时。应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量；然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。新《企业会计准则――基本准则》第三十七条规定“利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。” （二）计量的变化：历史成本――公允价值 2006年的新准则不再单纯强调历史成本为基本计量属性，而是适度、谨慎地引入公允价值，在投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、资产减值、债务重组、金融工具、套期保值、非同一控制下的企业合并等方面都引入了公允价值计量模式，并且将符合一定条件的公允价值的变动直接计入了损益，进入利润表。按照公允价值进行会计计量，能够更加客观地反映企业的财务状况和经营成果，从而向投资者提供更加相关的信息，有利于提升会计信息的有用性，符合财务会计报告的目标。 （三）报表列报的变化 新旧准则下的利润表的列报也发生了很大变化。 首先，新准则下的利润表不再区分主营业务与其他业务。而是统一在“营业收入”、“营业成本”、“营业税金及附加”中进行列报。这一方面是基于市场经济中企业经营规模不断扩大，经营内容呈多元化发展，不同经营业务收入相当，主营业务与其他业务的界限已经很模糊；另一方面也是我国新会计准则体系与国际准则的趋同。 其次，由于新准则引入了公允价值计量模式。新准则下的利润表增加了“公允价值变动收益”项目；新准则下的利润表还单独列报 “资产减值损失”项目，明细列报“对联营企业和合营企业的投资收益”、“非流动资产处置损失”项目等，并将“营业费用”改为“销售费用”、将“投资收益” 纳入营业利润的范围，使会计信息更加简洁透明。便于财务报告使用者充分了解企业的财务状况和经营成果。 （四）营业利润、利润总额、净利润内涵的变化 由于新企业会计准则体系凸现了资产负债表观的理念。引入了公允价值计量模式、所得税会计处理采用资产负债表债务法以及列报变化等因素，使得新准则下的利润表中的营业利润、利润总额、净利润内涵发生了很大的变化。 准则下的利润表将“投资收益”项目列入营业利润的范围，改变了旧准则下的营业利润仅反映企业正常营业活动所产生的经常性收益的状况，即企业利用资产对外投资所获得的报酬也属于营业利润，符合资产负债表观的理念。 新准则下的利润表增加了“公允价值变动收益”项目，将未实现的资本利得和损失纳入了利润表，使得营业利润、利润总额、净利润中包含了部分资本性收益，符合综合收益观点，同样符合资产负债表观的理念。 二、对新企业会计准则下利润表的分析 新企业会计准则体系与旧准则相比，理念更先进，体系更完整，内容更丰富。新准则按照国际会计惯例对会计信息的生成和披露作了更加严格和科学的规定，强调了财务报表列报项目的真实性和可靠性，在主要方面和关键环节实现了与国际会计准则的趋同。笔者在实务中分析新准则下的利润表时，认为以下三个方面值得关注。 （一）经常性收益与非经常性收益 旧准则下的利润表中营业利润不包括“投资收益”项目。因此在分析企业的利润情况时。一般认为营业利润即为企业的经常性收益，很多企业在进行考核时也会用到经常性收益的指标，主要用来反映通过经营者努力所获取的经营性收益。新准则下的利润表中将“投资收益”项目包括在营业利润中，并且还增加了“公允价值变动收益”项目，因此在分析企业的利润表或对企业进行考核时，都要注意营业利润的内涵已经发生了变化，经常性收益要重新分析计算，以真实反映企业的经常性收益。 （二）已确认已实现收益与已确认未实现收益 对于收益的确定，旧准则遵循的是收入费用观，因而利润表上所反映的收益并不是企业的全部收益。即未包括持有资产价值增值（或减值）的收益，利润表中的收益只是已确认已实现的收益；新准则则遵循的是资产负债表观，引入了公允价值的计量模式。并将符合一定条件的公允价值变动直接计入损益、进入利润表，利润表中的收益不仅包括已确认已实现的收益，还包括已确认未实现的持有资产价值增值（或减值）的收益。因此，在执行新准则的企业制定利润分配方案时，要注意区分已确认已实现收益与已确认未实现收益。这是因为一方面已确认未实现收益并没有给企业带来现金流量，过度的利润分配会影响企业的发展和经营；另一方面。当持有资产的市场价值扭曲或波动剧烈时，过度的利润分配中可能隐含了资本的返还，从而损害企业的盈利能力。 （三）计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失 新准则引入了公允价值的计量模式，将符合一定条件的公允价值变动直接计入损益，即将未实现的资本利得和损失纳入了利润表。使得利润表的收益中包含了部分资本性收益，符合综合收益观。但新准则下的利润表并非完全的综合收益观。综合收益观认为“收益是除股利分配和资本交易外特定时期内所有的交易或企业重估所确认的权益的总变化”（《会计理论》汤云为、钱逢胜），但是我国新准则将“利得和损失”分为“直接计入当期损益的利得和损失”和“直接计入所有者权益的利得和损失”。例如《企业会计准则第3号――投资性房地产》第十六条规定“自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。”因此，报表使用者要全面了解企业的收益情况。不仅要分析利润表，还要关注所有者权益变动表。（作者单位：华中科技大学文华学院） 企业利润表分析论文:对企业利润表分析的探究 摘要：企业财务会计报表是向财务会计报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报表使用者作出经济决策的结构性表述。投资者和企业管理层如何学会分析和利用企业财务会计报表，将会是一项“基础课程”。本文主要针对利润表中营业收入的确认、营业成本分析和期间费用分析应注意的事项进行了探究。 关键词：企业 利润表分析 目的 企业利润是指企业在一定会计期间的收入减去费用后的净额以及直接计入当期的利得和损失，也称为财务成果或经营成果。利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。利润表是动态报表，表中的数据是时期累计数，反映了企业在某一时期内的累计经营成果。利润表是根据“收入-费用=利润”的会计等式进行设计，其内容可以分为收入和费用两大类。利润表既反映了企业净利润的形成过程，也体现了利润的计算过程，所以也称为损益计算书。 一、利润表分析目的 在市场经济条件下，企业以企业价值最大化或股东权益最大化为根本目标,而无论企业价值最大化还是股东权益最大化，其基础都是企业利润。利润是现代企业经营与发展的基础，企业各项工作的开展最终都与企业利润的多少有关，如企业供、产、销各环节以及人、财、物等各因素的变动均影响着利润的增减变动。企业各个环节和各个因素的状况较好，利润就高；反之，某一环节或因素出现问题，就会影响利润的增长。利润表分析的目的就在于了解企业经营业绩的主要来源和构成，及时发现企业在经营管理中存在的问题，以帮助信息使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测企业净利润的连续性，从而做出正确决策。 二、营业收入的确认分析 收入的确认主要解决收入在何时入账，并利润表上反映的问题。收入准则规定了各类收入的确认标准。企业在运用收入的确认标准时，应根据交易的实质进行判断。 （一）销售商品收入 按照我国《企业会计准则一一收入》的规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认。 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.相关的经济利益很可能流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 （二）提供劳务收入 劳务可以分为跨年度劳务和不跨年度劳务。对于在同一会计年度内开始并完成的劳务, 应在劳务完成时确认收入；对于开始和完成分属于不同会计年度的劳务，应在资产负债表日，视提供劳务的结果能够可靠估计，釆用完工百分比法确认收入。提供劳务的结果能够可靠地估计，是指同时满足以下条件： 1.收入的金额能够可靠地计量； 2.相关的经济利益很可能流入企业； 3.交易的完工进度能够可靠地确定； 4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别按下列情况处理： 1.已经发生的劳务成本预计能够补偿，应按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本； 2.已经发生的劳务成本预计不能补偿，则应将已经发生的劳务成本确认当期损益，不确认提供劳务收入。 （三）让渡资产使用权形成的收入 让渡资产使用权形成的收入主要包括利息收入（不含债券利息收入）以及因他人使用 本企业的无形资产等而收取的使用费收入。让渡资产使用权形成的收入，只有符合下列两项基本条件时才可确认。 1.相关的经济利益很可能流入企业； 2.收入的金额能够可靠地计量。 在具体进行收入确认分析时，应在明确收入内涵的基础上，着重注意以下几点。 1.收入确认时间合法性分析。即分析本期收入与前期收入或后期收入的界限是否清晰。 2.特殊情况下企业收入的确认分析；例如，商品需要安装或检验时收入的确认、附有销售退回条件的销售商品收入的确认等； 3.收入确认方法合理性分析。例如，对完工百分比法的条件与估计方法是否合理等的分析。 三、营业成本的分析 营业成本是指与营业收入相关的，己经确定了归属期和归属对象的成本。在不同类型的企业里，营业成本又有不同的表现形式。在制造业，营业成本表现为已销售产品的生产成本；在商品流通企业，营业成本表现为已销商品成本。在进行营业成本质量分析时，要关注以下要点： （一）分析影响企业营业成本髙低的成本项目 影响营业成本高低的因素既有企业不可控的因素，如受市场因素的影响而引起的价格波动，也有企业可以控制的因素，如制造业产品成本由直接材料、直接人工和制造费用三项内容组成，在分析成本升降的基础上，应进一步分析单位成本组成项目的增减变动，查明变动原因，了解成本管理中存在的主要问题，以便挖掘潜力，从而为进一步降低成本提供依据。 （二）分析营业成本与营业收入的配比 从企业利润的形成来看，企业的营业收入减去营业成本后余额为毛利。毛利是企业利 润的源泉，企业必须先有毛利，才有可能形成营业利润。企业毛利率在很大程度上体现了存货的可增值性。企业毛利率的高低既与行业有关，也取决于企业内部的运作效率。如果市场相对稳定，毛利率应当维持在一个合理的水平上。毛利发生巨大波动，意味着市场风险大或企业产品成本不正常。毛利率下降，或者意味着企业产品在市场上的竞争力下降，或者意味着企业的产品生命周期出现了转折，或者意味着企业生产的产品面临着激烈的竞争，或者意味着企业所从事的产品的生产和经营活动的进入壁垒较低。在毛利率下降的情况下，企业要想获得营业利润的稳定增长，就必须在扩大市场份额上下功夫，或者进行产品的更新换代。低毛利的产品应当通过周转率来弥补。不同行业会产生不同的毛利率，如餐饮企业的毛利率一般高于制造业企业。分析者应分析企业的毛利率是否合理。 企业利润表分析论文:新企业会计准则下利润表的变化及分析 摘要：随着我国经济的快速发展，各企业经营的范围不断扩大，经营活动日益增多，经营内容也呈多元化趋势。为了规范完善我国的市场经济体制，使我国企业能够适应现代的企业管理制度以及国际化贸易的需要，我国于2006年发表了新的企业会计准则。本文对新企业会计准则下利润表的变化情况进行了分析，并探讨分析投资者对新企业会计准则下利润表的使用方法。 关键词：新企业会计准则；利润表；资产负债表 新企业会计准则，是国家财政部根据国际上通用的规则，结合我国会计制度的实际情况的会计准则。新会计准则中，对企业收入、支出、资产、利润、负债、权益等要素进行了严格的界定，并引入了资产负债表的理念，改变了以往企业财务报表中，利润表占主导的地位。因此，在新会计准则中，利润表的内容和作用发生了很大的变化，其中最大的改变是引入了在规定情况下使用公允价值分析模式，下面我们对新准则下利润表的变化进行具体分析。 一、新企业会计准则下利润表的变化 原企业会计准则下的利润表中对收益的确认主要采用历史成本计量方式，这仅仅反映了企业的资产和负债以前当期时的价值，不同时期资产及负债的计入只能按照当时历史成本进行折旧计入，但当期的收入却是按市场现价计入。这样就存在收入与前期费用无法对应匹配比较，利润表中所反应的利润数据，也就无法反映企业的实际经营状况。新企业会计准则中，在一些规定的方面引入了公允价值计量模式，将符合一定条件的公允价值的变动计入利润表，按照公允价值进行计量，能够比原规则更加真实地反映企业当前的财务状况，这样就能够提供给决策者、投资者比较客观的信息，使利润报表在财务分析报告中起到真实反映企业财务状况的作用。公允价值计量中，资产和负债刚开始时按照当期价值计入，在后续计算中，对于需计算资产公允价值与计入时的资产当期成本计算差额，并计入损益，确定此部分差额为未实现收益，这样就可以定期反映企业的当时的真实价值。公允价值计算时主要根据相应资产和负债的市场实际报价，计算的结果较真实客观。新会计准则中，规定公允价值要适度、谨慎和有条件的使用，如运用不当，则可能使一些企业利用公允价值来进行资产瞒报或慌报等不良行为。 二、新企业会计准则下利润表的分析 与原准则相比，新企业会计准则采用了先进的理念，具有比旧准则更完整的体系和丰富的内容，与国际会计准则比较接近。在新企业会计准则下的利润表，既真实客观体现了企业经营状况，反映了企业管理层对企业经营业绩的责任，又为企业管理层调整后续企业的经营活动及策略提供了数据参考，促进企业的健康稳定的发展。在实际使用中，利润表数据使用者会按照自己角色目的从中选择所需的数据信息，下面从利润表的使用角度来进行分析。 1.评价管理者经营情况 现在的企业管理，一般强调的是经理负责制。也就是投资者与管理者是两个不同的主体。所有权是投资者的，经营管理权限可委托给职业经理人负责。而对一个企业经营的好坏，现行制度下评价标准之一就是利润表中主要的经营利润指标数据，利润表中统计时间点当期的营业总收入，去除当期的营业成本、税金等总费用后所获得的指标数据，就是主要反映企业在此段时间内的经营好坏情况。同时这个指标数据，还具有一定的预测性，可以对未来一段时间内经营的状况起到预测作用。但需要引起使用者注意的是，在利润表中还有“资产减值损失”、“公允价值变动损益”和“投资收益”等指标数据，这些指标数据不容易持续性获得、收入和支出前后变化也没有太多持续性，因此不能根据这些指标进行预测，所以在评价企业管理层经营状况时应将上述指标去除，不作为评价数据。 2.为投资者提供企业财务信息 一般投资者大多通过企业财务报告中的利润报表来获取企业经营信息，并以此作为决策的依据。对于企业的收益的确定，旧准则利润表中所反映的企业收益没有将持有资产价值变动的收益包括进去，只是体现了已经实现的收益部分。新准则通过引入了公允价值的计量模式，将资产价值的变动直接计入当期损益。在利润表中体现的企业收益情况，既包括了已实现的收益，还包括资产价值变动中未实现的收益。所以，需引起投资者注意的是要区分已确认的已实现收益和未实现收益。未实现收益在企业实际经营中，没有给企业带来真正的现金流，如果根据此数据进行相应的利润分配等决策将对企业的正常经营产生影响。因此投资者在通过利润表获得信息的同时，要审慎选择利润表中的各项指标，根据自己的角色目的，对各项指标进行有目的分析、采集，切不可盲目只看指标数据。一般的投资者，在计算企业利润指标时要把公允价值计算中资产变动计入当期损益，以客观真实评价企业当前经营状况。如果长期看好该企业的投资者，可更关注企业利润增长能力，在分析上述指标数据的同时，还要多留意主营业务外收入、支出等数据，这些数据可以部分体现企业未来的经营方向及增长能力。 三、总结 新企业会计准则下利润表的变化为投资者更好的了解、观察企业提供了客观、真实的信息，同时也为管理者提供了重要的决策参考数据，推动了企业经营管理的水平。但任何管理方法都会有不足之处，新会计准则下的利润表也不可能将企业所有经营状态都真实客观体现出来。在具体利润表的使用时，还需要投资者、管理者从企业自身实际状况出发，在结合分析利润表中数据的同时，多角度观察企业状况，多渠道了解企业信息，以便更准确地从利润表中分析提取出对自己有用的信息。 企业利润表分析论文:探讨利用利润表分析企业财务状况 摘要：本文主要分析了如何运用利润表的比较分析法对中纺投资公司财务状况进行分析，为企业的投资者、债权人和决策层提供有价值的信息。 关键词：利润表 比较分析 企业财务 一、 利润表的基本理论 利润表又称收益表或损益表，是依据"收入-费用＝利润"来编制的，反映上市公司一定期间内公司的营业收入减去营业支出之后的净收益的会计报表。通过利润表反映的收入、成本和费用等情况，能够反映公司生产经营的收益情况、成本耗费情况，表明公司生产经营成果；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字(本月数、本年累计数、上年数)，可以分析公司今后的利润的发展趋势、获利能力，了解投资者投入资本的完整性。 利润表分析也叫做损益表分析，是以利润表为对象进行的财务分析。利润表比较分析法就是企业内部通过比较相关指标和内容，从中寻找产生收入（收益）和支出而形成的共性和差异，得出产生这种共性和差异的原因，以便企业更好地改进和完善自身管理工作的方法。共同性使它们具有了可比的基础，差异性使它们具有了不同的特征。在实际分析时，这两方面的比较往往结合使用。利润表比较分析法在分析企业的盈利状况和经营成果时，必须要从利润表中获取财务资料，而且，即使分析企业偿债能力，也应结合利润表，因为一个企业的偿债能力同其获利能力密切相关。 二、利润表分析的案例研究 中纺投资于1996 年经中国纺织总会以纺生(1996)第60 号文批准同意,国家体改委以国家体改委体改生(1997)22 号文批准设立为股份有限公司,公司注册于上海浦东新区，注册资金4.29亿元人民币。公司募集设立之初总资产3.844亿元，所有者权益1.178亿元。至06年底公司总资产已达7.67亿元，所有者权益5.09亿元。公司主要经营纺织原材料、纺织新材料、纺织品、特种纤维、跨行业新材料的开发、生产、批发、零售、代购、代销、进出口、保税贸易、实业投资等。 利润表比较分析法 通过对中方投资2006―2010年的利润表分析，我们大致可以得到如下信息： 1、企业在连续五年中，一是经营规模创历史新高。2010 年，公司实现销售收入1845308391元，同比增长48.98%，一举突破销售长期徘徊在12亿元左右的局面，尤其是国际国内贸易业务快速发展，销售收入突破10.65 亿元，增长了 47.07%。 2、主营业务利润创近年新高，利润总额和净利润有较大幅度的上升。2010 年，公司实现主营业务利润 25864190.21元，同比增长 200.12%，全年实现利润总额 26584993.31元，同比增长 79.54%，净利润21278090.2元，同比增长 375.85%，主业盈利能力得到加强和发展，企业运营更加坚实，竞争力不断增强。 3、资产规模稳步扩大，资产状况良好，公司 2010 年期末资产总额954501516.8元，净资产 56,821 万元，分别较去年增长 21.93%和 3.86%。 4、营业收入2010年度较以前同期大幅增加的主要原因是：因经营环境趋于好转，公司加大营销力度，国际国内贸易额增长迅速，相应营业收入增加。营业成本2010年度较以前同期大幅增加的主要原因是：因本期营业收入增加，相应营业成本同步增长。 5、销售费用2010年度较上年同期增加12196138元，增幅为75.49%，主要原因是：因销售大幅增加，本期运输费用较上年同期增加1030万元。 6、资产减值损失2010年度较上年同期增加611万元，增幅为537%，主要原因是：期末部分羊毛品种市场价格有所回落，公司对期末羊毛产品计提跌价准备增加。 7、投资收益2010年度较上年同期大幅增加主要原因是：公司一级市场申购股票收益较上年同期增加。营业外收入较上年同期大幅减少主要原因是：本期收到的政府补贴收入比上年同期减少。所得税费用2010年度较上年同期减少485万元，减幅为47.77%，主要原因是：因存货计提跌价准备增加，相应计算的递延所得税资产期末较年初增加。 8、销售商品、提供劳务收到的现金较上年同期增加 46.34%，主要原因是：一方面，因经营环境好转，公司国际国内贸易额增长迅速，营业收入增加；另一方面，公司加强货款的回收力度，货款回收增加。 9、收到的税费返还本期较上年同期减少 34.15% ，主要原因是：收到的地方政府返还税收款及出口退税款减少。 10、购买商品、接受劳务支付的现金较上年同期增加 48.10%，主要原因是：公司本期销售增加，相应采购量增加，支付货款增加。 11、收回投资收到的现金较上年同期增加 440.60%，主要原因是：本期出售申购新股所收回资金增加。 12、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额较上年同期减少 64.28%主要原因是：本期处置长期资产较上年同期减少。 13、分配股利、利润或偿付利息支付的现金较上年同期增加 30.21%，主要原因是：本期公司借款较上年同期增加，使本期公司支付利息增加。 三、结论 从总体上看中纺投资公司具有理想的营业收入和较为合理的营业成本，而且从过去几年的趋势来看，经营规模创历史新高，收入越来越可观，已经从金融危机中走出来了。总体而言，在机遇与挑战并存的国际大环境下，中纺投资应该把握机遇，在财务状况很好，进一步的发展，但是也要居安思危。 企业利润表分析论文:新企业会计准则下利润表的变化及分析 [摘要] 本文主要从新准则下利润表的理念变化、计量变化、列报变化以及营业利润、利润总额、净利润内涵变化等四个方面进行阐述。提出在分析新企业会计准则下的利润表时，要在经常性收益与非经常性收益、已确认已实现收益与已确认未实现收益、计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失等三个方面加以关注。 [关键词] 新准则 资产负债表 利润表 我国财政部2006年的新企业会计准则体系，按照国际通行的规则和惯例，严格界定了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的定义，明确规定了有关会计要素的确认条件、计量原则，引入了资产负债表观的理念，凸显了资产负债表的核心地位，改变了收入费用观下利润表在企业财务报告体系中占主导地位的情况。因此，在新企业会计准则下，企业的利润表发生了很大的变化。 一、新企业会计准则下利润表的变化 1.理念的变化：收入费用观――资产负债表观 多年来。我国的会计准则遵循的是收入费用观。在收入费用观下，收益是一定时期的收入减去各类相关成本费用后的差额。即收益=收入-费用。1993年7月1日开始施行的《企业会计准则――基本准则》第五十四条明确“利润是企业在一定期间的经营成果。包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。”也就是说，利润表和资产负债表各项目的数据都是考虑到收入确认和费用配比之后的结果。在收入费用观下资产负债表是利润表的副产品。 2006年的新企业会计准则体系引入了资产负债表观的理念，即会计准则的制定者在制定规范某类交易或事项的会计准则时。应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量；然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。新《企业会计准则――基本准则》第三十七条规定“利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。”“直接计入当期利润的利得和损失”就是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。简单的说，利润表中利润的度量主要取决于资产和负债的计量，利润表可以被看作反映企业一定期间净资产的变动表。 2.计量的变化：历史成本――公允价值 1993年《企业会计准则――基本准则》的第十九条明确“各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整其账面价值”，也就是说历史成本是会计计量的基本属性。 2006年的新准则不再单纯强调历史成本为基本计量属性，而是适度、谨慎地引入公允价值，在投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、资产减值、债务重组、金融工具、套期保值、非同一控制下的企业合并等方面都引入了公允价值计量模式，并且将符合一定条件的公允价值的变动直接计入了损益，进入利润表。按照公允价值进行会计计量，能够更加客观地反映企业的财务状况和经营成果，从而向投资者提供更加相关的信息，有利于提升会计信息的有用性，符合财务会计报告的目标。 3.报表列报的变化 新旧准则下的利润表的列报也发生了很大变化。 首先，新准则下的利润表不再区分主营业务与其他业务。而是统一在“营业收入”、“营业成本”、“营业税金及附加”中进行列报。这一方面是基于市场经济中企业经营规模不断扩大，经营内容呈多元化发展，不同经营业务收入相当，主营业务与其他业务的界限已经很模糊；另一方面也是我国新会计准则体系与国际准则的趋同。 其次，由于新准则引入了公允价值计量模式。新准则下的利润表增加了“公允价值变动收益”项目；新准则下的利润表还单独列报“资产减值损失”项目，明细列报“对联营企业和合营企业的投资收益”、“非流动资产处置损失”项目等，并将“营业费用”改为“销售费用”、将“投资收益”纳入营业利润的范围，使会计信息更加简洁透明。便于财务报告使用者充分了解企业的财务状况和经营成果。 4.营业利润、利润总额、净利润内涵的变化 由于新企业会计准则体系凸现了资产负债表观的理念。引入了公允价值计量模式、所得税会计处理采用资产负债表债务法以及列报变化等因素，使得新准则下的利润表中的营业利润、利润总额、净利润内涵发生了很大的变化。 准则下的利润表将“投资收益”项目列入营业利润的范围，改变了旧准则下的营业利润仅反映企业正常营业活动所产生的经常性收益的状况，即企业利用资产对外投资所获得的报酬也属于营业利润，符合资产负债表观的理念。 新准则下的利润表增加了“公允价值变动收益”项目，将未实现的资本利得和损失纳入了利润表，使得营业利润、利润总额、净利润中包含了部分资本性收益，符合综合收益观点，同样符合资产负债表观的理念。 所得税的会计处理采用资产负债表债务法。即企业在取得资产和负债时，应当首先确定其计税基础，资产和负债的账面价值与其计税基础之间的差额为(应纳税或可抵扣)暂时性差异，然后确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债，资产负债表债务法实质上就是资产负债表观的体现。同时，资产负债表债务法所得税会计的实施使得新准则下的利润表中列示的所得税费用与当期会计利润相配比。减少了由于税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的波动。 二、对新企业会计准则下利润表的分析 新企业会计准则体系与旧准则相比，理念更先进，体系更完整，内容更丰富。新准则按照国际会计惯例对会计信息的生成和披露作了更加严格和科学的规定，强调了财务报表列报项目的真实性和可靠性，在主要方面和关键环节实现了与国际会计准则的趋同。笔者在实务中分析新准则下的利润表时，认为以下三个方面值得关注。 1.经常性收益与非经常性收益 旧准则下的利润表中营业利润不包括“投资收益”项目。因此在分析企业的利润情况时。一般认为营业利润即为企业的经常性收益，很多企业在进行考核时也会用到经常性收益的指标，主要用来反映通过经营者努力所获取的经营性收益。新准则下的利润表中将“投资收益”项目包括在营业利润中，并且还增加了“公允价值变动收益”项目，因此在分析企业的利润表或对企业进行考核时，都要注意营业利润的内涵已经发生了变化，经常性收益要重新分析计算，以真实反映企业的经常性收益。 2.已确认已实现收益与已确认未实现收益 对于收益的确定，旧准则遵循的是收入费用观，因而利润表上所反映的收益并不是企业的全部收益。即未包括持有资产价值增值(或减值)的收益，利润表中的收益只是已确认已实现的收益；新准则则遵循的是资产负债表观，引入了公允价值的计量模式。并将符合一定条件的公允价值变动直接计入损益、进入利润表，利润表中的收益不仅包括已确认已实现的收益，还包括已确认未实现的持有资产价值增值(或减值)的收益。因此，在执行新准则的企业制定利润分配方案时，要注意区分已确认已实现收益与已确认未实现收益。这是因为一方面已确认未实现收益并没有给企业带来现金流量，过度的利润分配会影响企业的发展和经营；另一方面。当持有资产的市场价值扭曲或波动剧烈时，过度的利润分配中可能隐含了资本的返还，从而损害企业的盈利能力。 3.计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失 新准则引入了公允价值的计量模式，将符合一定条件的公允价值变动直接计入损益，即将未实现的资本利得和损失纳入了利润表。使得利润表的收益中包含了部分资本性收益，符合综合收益观。但新准则下的利润表并非完全的综合收益观。综合收益观认为“收益是除股利分配和资本交易外特定时期内所有的交易或企业重估所确认的权益的总变化”(《会计理论》汤云为、钱逢胜)，但是我国新准则将“利得和损失”分为“直接计入当期损益的利得和损失”和“直接计入所有者权益的利得和损失”。例如《企业会计准则第3号――投资性房地产》第十六条规定“自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。”因此，报表使用者要全面了解企业的收益情况。不仅要分析利润表，还要关注所有者权益变动表。 企业利润表分析论文:巧用利润表分析企业盈利能力 【摘 要】 通过对利润表中收入、成本费用和利润的分析,可以对企业的工作业绩作出评价,同样有助于关注企业财务风险,保证企业良好运行。 【关键词】 利润表;盈利能力;分析 利润表又称收益表或损益表,是反映上市公司一定期间生产经营成果的会计报表。利润表把一定时期的营业收益与其同一会计期间的营业费用进行配比,以计算出公司一定时期的税后净利润。通过利润表反映的收入、成本和费用等情况,能够反映公司生产经营的收益情况、成本耗费情况,表明公司生产经营成果;同时,通过利润表提供的不同时期的比较数字(本月数、本年累计数、上年数),可以分析公司今后利润的发展趋势、获利能力,了解投资者投入资本的完整性。由于利润是公司经营业绩的综合体现,又是进行利润分配的主要依据,因此,利润表是会计报表中的主要报表。 一、利润构成分析 企业的利润,一般分为主营业务利润、营业利润、利润总额及净利润。将企业的利润表按照其收益来源构成划分为经营性利润、投资收益、营业外业务收入。通过上述收益的划分,将企业的利润构成情况大致分为以下六种类型,从而可以判定企业盈利能力的稳定性。 A型企业属于正常状态的利润表要素构成状况,这类企业最好,属正常企业的经营状况,当然这类企业财务状况最好。而B往往是由于非经常性的特殊情况发生损失而造成的亏损,通过采取措施,加强经营管理,也会加以扭转,故该类企业可望迅速好转。C型企业属于危险状态的利润表要素构成状况。这类企业虽有盈利但非营业所得,而是靠非正常经营业务所得,故既不能持久,也不会过多。D这类企业在不能获得主营业务利润情况下必导致亏损,该类型企业产品销售获得毛利已不能弥补期间费用的支出,产生营业亏损,继续下去亏损额越多,亏损比例越大,导致破产速度越快。E型企业属于濒临破产状态的利润表要素构成状况。这类企业虽然最终有盈利,但正常经营业务所得,既不会多,也不会持久。这种偶然性所得,最终还是不能持续企业支出。F这类企业当然难以维持下去。如果亏损累计数据超过所有者权益时即为资不抵债,导致破产,这类企业已无健康可言。 二、利润表构成分析 利润表构成是指利润表中各项目要素与主营业务收入的比值,通过分析各项目的重要程度,进而识别影响利润形成的内在因素和盈利能力的大小。具体分析方法是:首先将利润表数据填入表内,其次以主营业务收入作为100%,再计算出其他各项与主营业务收入之比,最后识别利润形成是否正常、各项目比例是否适当、盈利主要来自何方,从而对企业的盈利能力和健康状况做出正确判断。利润结构可以从三个方面来分析,即收支结构、业务结构、主要项目结构。通过利润结构的分析可以判断利润的质量,进而为预测未来的获利能力提供依据。 (一)收支结构分析 收支结构有两个层次。第一个层次是总收入与总支出的差额及比例。利润与收入(或成本)的比值越高,利润质量就越高,企业抗风险的能力也越强。第二个层次是总收入和总支出各自的内部构成。显然,正常的企业应以主营业务收入为主,而其他业务收入上升可能预示企业新的经营方向;营业外收入为偶然的、不稳定的收入;靠反常压缩酌量性成本、各种减值准备计提过低、预提费用过低而获得的利润,是暂时的、低质量的利润。 (二)业务结构分析 利润的业务结构就是各种性质的业务所形成的利润占利润额的比重。利润总额由营业利润、投资收益、营业外净收入构成,营业利润又由主营业务利润和其他业务利润构成。对于生产经营企业,应以营业利润为主,主营业务利润下降可能预示着危机。其他业务利润、投资收益的上升可能预示新的利润点的出现,高额的营业外净收入只不过是昙花一现,甚至可能是造假。 (三)主要项目结构分析 利润的主要项目是指为企业作主要贡献的各种商品、产品或服务项目。通过主要项目结构分析,可以进一步揭示企业的市场竞争力和获利水平变化的原因。主要项目分散则难以发现主要项目的企业是否陷入了困境。分析为企业作主要贡献的产品或服务项目所处的生命周期阶段及其市场竞争力,可以反映企业的利润质量。 三、巧用利润表分析盈力能力 盈利能力是指企业获取利润的能力。因此,企业盈利能力分析十分重要。一方面,利润是企业内外有关各方都关心的问题,利润是投资者取得投资收益、债权人收取本息的资金来源,是经营者经营业绩和管理效能的集中表现,也是职工集体福利设施不断完善的重要保障;另一方面,盈利能力是反映企业价值的一个重要方面。企业的盈利能力越强,则给予股东的回报越高,企业价值越大。在分析公司盈利能力时,要分析公司主营业务的盈利能力,用到的指标主要有销售利润率、成本费用利润率、营业利润率、净资产报酬率、净资产收益率、现金获利率等。分析时需要注意以下几个问题: (一)不仅要看利润多少,还要关心利润质量以及盈利模式 对企业盈利能力高低的判断,取决于企业提供的利润信息,企业利润的多少,直接影响企业的盈利能力。一般来说,在资产规模不变的情况下,企业的利润越多,企业的盈利能力相应越好;反之,企业利润越少,企业的盈利能力越差。因此,很多财务人员在对企业盈利能力进行分析时,非常重视利润数量的多少。然而,企业的利润额由于受会计政策的主观选择、资产的质量、利润的确认与计量等因素的影响,可能存在质量风险问题。企业的盈利模式就是企业赚取利润的途径和方式,是指企业将内外部资源要素通过巧妙而有机的整合,为企业创造价值的经营模式。独特的盈利模式往往是企业获得超额利润的法宝,也是企业的核心竞争力。一个企业即使是拥有先进的技术和人才,但若没有一个独特的盈利模式,也很难生存。显然,企业盈利模式并不是指从表面上看到企业的行业选择或经营范围的选择。因此,要想发现企业盈利的源泉,找到企业盈利的根本,财务人员就必须关注该企业的盈利模式,要分析这家企业获得盈利的深层机制是什么,而不是简单地从其经营领域或企业特征上进行判断和分析。 (二)不能仅以历史资料和销售情况评价盈利能力 在财务分析时,大多数财务人员都是以企业年度决算产生的财务会计报告为基础计算各种盈利能力指标,来评价分析企业的盈利能力。在这种盈利能力分析中,人们所计算、评价的数据反映的是过去会计期间的收人、费用情况,都是来源于企业过去生产经营活动,属于历史资料。而对一个企业的盈利能力进行分析评价,不仅要分析其过去的盈利能力,还要预测分析它未来的盈利能力,企业未来盈利能力不仅与前期的积累、前期盈利能力的强弱有关,还与企业未来面临的外部环境有关。许多财务分析人员往往比较关注销售额对企业盈利能力的影响,只根据销售额的增减变化情况对企业的盈利能力进行分评价。然而,影响企业销售利润的因素还有产品成本、产品质量等,影响企业整体盈利能力的因素还有对外情况、资金的来源构成等,所以仅从销售额来评价企业的盈力是不够的,有时不能客观地评价企业的盈利能力。 (三)另外,还要关注税收政策、非物质性因素、利润结构及资本结构对盈力能力的影响 国家的税收政策与企业的盈利能力之间存在一定的关系,评价分析企业的盈利能力,离不开对其面临的税收政策环境的评价。然而,由于税收政策属于影响企业发展的外部影响困素,很多财务人员对企业进行财务分析时,往往只注重对影响企业发展内部因素进行分析,而容易忽视税收政策对企业盈利能力影响。 忽视非物质性因素对企业的贡献,是指在分析企业盈利能力时,只注重分析企业的销售收入、成本、费用、资产规模、资本结构等直接影响企业盈利水平的物质性因素,而忽视企业的商业信誉、企业文化、管理能力、专有技术以及宏观环境等一些非物质性因素对企业盈利能力的影响。事实上,非物质性因素也是影响企业盈利能力的重要动因,比如企业有良好的商业信誉、较好的经营管理能力和企业文化,将会使企业在扩大销售市场、成本控制、获取超额利润等方面有所收获。这都有利于企业盈利能力的提高。企业的利润主要由主营业务利润、投资收益和非经常项目收入共同构成,一般来说,主营业务利润和投资收益占公司利润很大比重,尤其主营业务利润是形成企业利润的基础。非经常项目对企业的盈利能力也有一定的贡献,但在企业总体利润中不应该占太大比例。 在对企业的盈利能力进行分析时,很多财务分人员往往只注重对企业利润总量的分析,而忽视对企业利润构成的分析,忽视了利润结构对企业盈利能力的影响。实际上,有时企业的利润总额很多,如果从总量上看企业的盈利能力很好,但是如果企业的利润主要来源于一些非经常性项目,或者不是由企业主营业务活动创造的,那么这样的利润结构往往存在较大的风险,也不能反映出企业的真实盈利能力。资本结构是影响企业盈利能力的重要因素之一,企业负债经营程度的高低对企业的盈利能力有直接的影响。当企业的资产报酬率高于企业借款利息率时,企业负债经营可以提高企业获利能力,否则企业负债经营会降低企业的获利能力。有些企业只注重增加资本投入、扩大企业投资规模,而忽视了资本结构是否合理,有可能会妨碍企业利润的增长。

统计学本科论文:SPSS生物统计学本科教学论文 一、SPSS软件的基本特点以及数据文件的建立、导入与导出 李春喜教授主编的第五版生物统计学教材中，前一章内容分别为概论。结合SPSS特点，在讲授本章内容的同时，SPSS上机实验课应设置为SPSS软件的界面介绍、基本特点和作用，数据的建立、导入与导出部分。SPSS软件的特点与作用：SPSS（StatisticalPackagefortheSocialScienceorStatisticProductsandServiceSolution）软件是于1968年由美国斯坦福大学（StanfordUniversity，USA）的三位研究生研发而成，并以此名创立SPSS公司。该软件操作简单，易学易用，具有较强的统计功能和强大的作图功能，特别是能够快速准确地完成大量的、烦琐的、专业的和复杂的数据统计分析，是国际上认可的专业统计分析软件之一。其可广泛应用于统计分析（例如均值比较、相关分析、方差分析等）以及统计图形（例如柱状图、散点图、饼状图等）的制作和编辑。在介绍这些功能的同时，打开SPSS窗口，兼并介绍SPSS视图窗口中标题栏、菜单栏、数据单元格显示、工具按钮、数据视图和变量视图的一些简单用法。数据文件的建立：SPSS软件打开之后，会进入数据编辑窗口，新建一组数据后可将变量依据实验内容进行命名，并选择输入数据的基本变量类型（例如数值型、逗号型、句点型、科学计数型、日期格式型、美元型、定制货币型和字符串型等）。数据文件的导入与导出：SPSS可以导入SPSS（*.sav），Exce（l*.xls），dBASE（*.dbf），ASCⅡ（*.dat，*.txt），Access（*.mdb），Lotus（*.w*），Foxpro（*.dbc）等数据文件，以及各类SASS数据文件。即从菜单选择File中选Open，弹出OpenFile对话框，文件框内显示以选择所需文件后缀类型，之后选择对象，单击打开（O）按钮，或双击对象文件，从而将文件导入。同样文件的导出通过File中的save/saveas（保存数据对话框），选择保存路径，键入文件名，确定数据类型，单击保存（S）按钮，其导出文件。 二、应用SPSS软件的基本统分析 教学材料第二、三章内容为资料的整理与特征数的计算、概率和概率分布，结合教学内容SPSS上机实验课应设置基本统计分析课程，该部分包括数据汇总报告和描述性统计分析两方面的内容。基本统计分析可通过菜单栏的分析（Analyze）窗口进入，点击分析栏之后，鼠标放置数据汇总报告（Reports）栏，即可显示分层报告（OLAP—OnlineAna-lyticalProcessing）、数据汇总（CasesSummarize）、行汇总报告（ReportSummariesinRows）、列汇总报告选项（ReportSummariesinColumns）。其中分层报告主要用于中位数、最大值、最小值、方差、偏度系数等统计描述；数据汇总可用于对编辑窗口中的数据在结果窗口中罗列出来，以便浏览和打印，同时也可对数据的基本特征进行描述；行汇总报告可罗列原始数据，其格式是以观察单位和统计量为行标目，以报告变量为列标目；列汇总报告主要用来生成按列显示统计量计算结果的报告，同时也可以完成许多统计计算。当鼠标放置描述性统计分析（DescriptiveStatistics）位置后，选中响应的功能即可进入频数分析（Frequen-cies）、描述性分析（Descriptives）、探索性分析（Ex-plore）、多维交叉表分析（Crosstabs）、比值分析（Ratio）窗口从而根据自己的目的进行响应的数据分析。 三、应用SPSS软件的均值比较和方差分析 生物统计学基本知识熟悉之后，在随后在课堂教学中会开始进行统计推断和方差分析部分的内容。SPSS实验课在此部分结合课堂教学相应的设置均值比较和方差分析上机内容。均值比较可通过菜单栏的分析（Analyze）窗口进入，点击分析栏之后，鼠标放置数据均值比较（Com-pareMeans）上即可显示相应分析栏：平均数基本分（Means）可用于定量资料的统计分析，按分组变量计算因变量的描述统计量值，如均值、方差、标准差、偏度、峰度等统计量，并显示结果；单样本T-test（One-SampleTTest）单样本t检验主要用于样本平均数和已知总体平均数的比较；独立样本T-tes（tInde-pendent-SamplesTTest）可用于检验两个独立样本的总体平均数之间是否有显著差异；配对样本T-test（Paired-SamplesTTest）用于配对计量资料的比较，检验配对样本差值的总体均数与0的差异有无显著意义，以及配对样本是否相关方差分析包括单因素方差分析和多因素方差分析。其中单向方差分析（One-WayANOVA）可通过均值比较（CompareMeans）进入，其用于完全随机设计资料的多个样本均数比较和样本均数间的多重比较，也可进行多个处理组与一个对照组的比较。多因素方差分析可通过分析栏里的多因素方差分析（GeneralLinearModel）选项进入，进入之后会设置四个不同要求的选择：单变量多因素方差分析（Univariate）可用于一个因变量受一个或多个自变量影响的方差分析；多因变量方差分析（Multivariate）主要用于多个因变量受一个或多个因素变量或协变量影响的方差分析；多因变量方差分析（Multivariate）对同一因变量进行重复测量的方差分析；混合效应分析（VarianceCompo-nents）用来估计每个随机因素对因变量方差的贡献。在分析过程中可根据不同的需要和要求，选择相应的方差分析。 四、应用SPSS软件的回归和相关分析 在方差分析之后，李春喜教授主编的第五版生物统计学教材第七章内容为直线回归和相关分析。根据课程设置，SPSS上机实验课最后应设置为回归分析和相关分析的内容。回归分析包括线性回归分析和可转化的线性回归分析。其中线性回归分析包括一元、多元线性回归，其可通过分析（Analyze）中的Regression选项进入，进入之后可通过选择Linear选项进行数据的线性回归分析；可转化的线性回归分析，是将非线性数据通幂指数、倒数、等转化，转化为可线性回归的数据，从而进行分析，其可通过Regression里的CurveEstima-tion选项进入。相关分析是一种将客观事物之间相互联系反映到数量上，从而说明相关变量之间关系的一种分析。SPSS软件中可通过分析（Analyze）中相关（Correlate）里的Bivariate选项进行二元变量的相关分析；当实验要在进行排除其他变量影响下的两变量相关分析时，可通过选择相关（Correlate）里的PartialCorrelationAnaly-sis进行偏相关分析；而当研究问题涉及变量较多，众多变量间的相似性和信息交叠使得我们难以从中提炼出主要信息时，可选择相关（Correlate）里的Distances来进行距离分析。五、总结本人依据生物统计学的实际教学经验，将李春喜教授所编生物统计学第五版教材的教学内容与SPSS统计学专业软件的基本功能相结合，对不同章节的教学内容全部在SPSS软件中进行操作应用。通过SPSS实验教学与生物统计学课堂教学的相互照应，必将加深学生对本门的掌握程度，同时在以后的现实应用中也必会起到良好的效果。 作者：马建辉 张黛静 姜丽娜 邵云 单位：河南师范大学 统计学本科论文:新办统计学本科人才培育方式 随着科技的发展，统计学在各个行业的作用越来越突出，从国家关于健康改革和国防的政策到对预期寿命、婚姻、教育和体育的态度，统计信息在很多方面扮演了重要角色．另外，统计学也被应用在各门学科之上，从物理和社会科学到人文科学，甚至被用在工商业及政府的情报决策之上．可以说统计学的应用遍及了各行、各业、各部门．因此，社会对统计学的人才需求量也越来越大．为了适应社会发展，满足社会的需求，在准备充分的条件下，经湖南省学科办批准，吉首大学数学与统计学院开办了统计学专业，于2011年秋季开始正式招收统计学全日制本科生，由于统计学是新办专业，在人才培养方案的计划上还不完善，需要进一步探讨．本文以吉首大学数统学院统计学专业为例，拟对吉首大学的特点和办学条件进行分析并结合我国目前对统计学人才的要求和借鉴别的院校相同专业的办学经验，对目前统计学专业人才培养方案进一步完善做出分析和探讨． 1新办统计学专业的院校特点 目前，全国开设统计学专业的高等院校大约有很多所，像北京大学、中国人民大学、厦门大学、上海财经大学等等，这些知名大学的统计学专业已有很长的办学历史，有很好的办学条件和丰富的办学经验，不管从硬件、还是从软件上都占有一定优势．吉首大学地处边远的西部民族地区，当地经济落后，交通闭塞，办学地域的特殊性，使吉首大学面临的困难比其他高校相对更多，新办统计学专业的吉首大学不管从办学条件、办学经验还是办学历史上与那些名牌院校相比差距不小．统计学专业的建设和发展还处于摸索时期，在教学管理、办学规模、师资力量、教学设施、教育经费等软硬件条件上都远远落后于那些老牌院校，并且新办统计学专业的吉首大学在生源质量及就业等方面都赶不上那些老牌院校．培养宽口径、厚基础、能广泛适应社会需要的统计人才，是统计学专业教育共同追求的目标［1］．但新办统计学专业的吉首大学目前要达到统计学专业宽口径厚基础的培养目标，似乎有一定困难．在这种情况下，吉首大学作为民族地区的地方性高校，不能不顾自己的实际，不可盲目模仿和复制其他大学统计学专业的人才培养模式，只有走自己的路，才能找到自己生存的空间和自我价值发挥的舞台． 2统计学专业培养目标和规格要求 2．1统计学专业的培养目标统计学专业旨在培养适应现代科技发展和国民经济建设需要，具备扎实的数学、经济学基础和较强的计算机应用能力，系统掌握统计学基本思想、理论和方法，具有较强的实践创新和适应能力，能在金融机构（含银行、证券、保险、投资机构）、工商企业、政府部门从事统计分析、风险管理、数据分析以及其他经济管理工作的复合应用性专门人才，或在科研、教育部门从事研究和教学工作，或能继续攻读相关专业硕士学位． 2．2统计学专业培养规格要求通过本专业的系统学习，学生应掌握本专业的基础知识、基本理论和基本技能，初步掌握统计学、数理金融、保险精算学的基本思想和方法，在经济与金融、保险与精算方面受到严格训练，具备较强能力和较高素质．具体来说，学生应获得如下方面的知识、能力和素质． 2．2．1知识要求（1）系统掌握数学、统计学的基础知识，初步掌握统计学的基本思想和方法，具备较强的理论功底．（2）掌握扎实的经济金融或保险精算的基础理论和专业知识，初步掌握数理金融、保险精算学的基本思想和方法，了解本专业的热点和重点问题．（3）掌握计算机科学和统计计算的基础知识，能熟练使用统计软件解决实际问题． 2．2．2能力要求（1）具有对经济与金融、保险精算中的实际问题设计数据采集方案及对所获得数据进行处理与分析的基本能力．（2）熟练使用至少一种统计软件包（如：Matlab、R、SPSS等），有较强的计算与分析能力．（3）具有较强的语言表达能力和组织管理能力．（4）掌握一门外语，具有一定的听说读写能力，使外语成为交流和获取新知的工具．（5）掌握文献检索、资料查询的基本方法，具有初步的科研能力． 2．2．3素质要求（1）具有良好的政治素质、思想素质、道德品质、法治意识、诚信意识和团体意识．（2）具有良好的职业素养，熟悉经济、金融法律和法规．（3）掌握人文社会科学的基础知识和思维方法，形成文理融合的知识结构．（4）具有健康意识，掌握增进身心健康的手段和方法，具有健康的体魄和良好的心理素质． 3科学设计课程体系 课程体系结构是体现教学理念和教学目标的关键，因为课程体系结构既关系到学生应具备什么样的学科知识结构，又关系到怎样开发和培养学生的智力、能力和素质．不同高校的统计学专业课程体系存在着不少差异，我们认为这种差异的存在是正常合理的．如果硬性规定统一，将会严重束缚统计专业教学的创新与发展，阻碍各高校形成自己的特色和专长［2］．为实现统计学专业的“宽口径、厚基础、重应用、高素质”人才培养目标和规格要求，关键在于课程体系的整体优化．积极适应社会和市场经济发展的需要，注意专业人才知识结构的合理性、系统性和整体性，区分统计学与数学专业特色，加强各种学科知识互为联系、互为补充，重视实践应用，偏经济、金融方向，对课程体系进行整体优化和设计，实现三结合，即专业基础课与专业主干课有机结合，专业主干课与专业方向课有机结合，理论课程体系与实践教学体系有机结合［3］，注重统计学、数学、经济学和计算机应用等主干学科的综合应用． （1）科学的设置统计学专业的学科基础课程．如《数学分析》、《高等代数》、《空间解析几何》、《大学计算机基础》、《计算机语言设计基础》、《概率论》、《数理统计》等等，加强统计学专业学生的数学基础课和计算机学习，全面提高该专业学生的数学和计算机水平．因为统计学是以数学为基础发展起来的，只有数学和计算机学扎实了，才能培养出掌握现代统计方法的学生．这类课程的学习在入学后前3个学期内按设置计划完成．通过这一阶段的学习，将为学生进入专业主干课程的学习奠定坚实的数学和计算机基础． （2）科学的设置统计学专业的学科主干课程．如《统计学原理》、《多元统计分析》、《抽样调查》、《随机过程》、《统计软件》、《贝叶斯统计》、《统计计算》、《试验设计》、《数学模型》、《时间序列分析》等等，培养学生的现代统计方法和思想，掌握系统的统计分析方法和理论． （3）科学的设置统计学专业的专业方向课程及选修课程．突出人才培养的特点并适应社会的需求，结合学生的专业兴趣和教师专长进行分专业方向教学，具体分为经济统计和保险与精算2个方向．经济统计可以开设《微观经济学》、《宏观经济学》、《计量经济学》、《国民经济统计学》、《证券投资分析》、《金融数学》、《统计预测与决策》；保险与精算方向可以开设《数值计算方法》、《常微分方程》、《实变函数》、《回归分析》．由于统计学应用的广泛性，且不同行业和领域又具有不同的特点，这就要求统计学专业人才不仅要有扎实的统计学专业知识技能，还要了解不同行业的特点．因此，除了开设上述统计专业方向课程外，还应根据社会发展的实际需要和学生的不同兴趣和爱好，开设相应的统计专业选修课程，只有这样，才能使统计学专业的学生获得全面发展．例如，可将《生物统计》、《非参数统计》、《数据挖掘》、《密码学》、《金融风险管理》等课程列入专业选修课程中，供学生选学．其开课形式可以灵活多样，既可由本校专业教师且具有实践经验的老师讲授，也可以由在统计相关部门工作的专业人士以讲座的方式进行，还可以邀请知名的专家教授来讲学或作报告的形式． 4实践教学环节 理论来源于实践，并指导实践．统计学专业是与实践联系紧密、应用范围极其广泛的一门综合性科学．科学的设置统计学专业的实践教学环节，提升学生的专业综合素质．本着提高学生的实践能力和创新能力的原则，合理安排和组织观摩／社会实践、课程设计、课程见习、毕业实习、毕业论文（设计）等实践教学环节． 4．1观摩／社会实践 在第4、5学期各安排观摩／社会实践，均不占教学计划时间，可采取以下形式：（1）观摩和见习．第4学期学生到工厂参加考察，了解市场对本专业人才的需求，使学生进一步明确专业学习的目标．参加考察的学生必须做好相应记录，事后写出相应报告或召开座谈会相互交流；（2）社会实践．利用寒、暑假每年至少进行1次社会实践，每次完成1篇社会实践（调查）报告． 4．2课程设计 在第5学期安排抽样调查的课程设计，第6学期安排统计软件的课程设计，通过课程设计的锻炼，培养学生针对实际问题设计数据采集方案及对所获得数据进行处理与分析的基本能力，使学生的专业知识和表达能力得到进一步的训练和提高，增强学生应用所学知识去解决实际问题的能力．每次课程设计的写作时间为期1周，有任教教师负责组织和指导，完成1篇论文的写作． 4．3课程见习 在第5学期安排1次课程见习，共1周．通过课程见习，使学生初步了解金融、保险、精算等行业相关部门的一般流程、内容、手段、组织和运行规律，进一步了解行业法规，培养学生良好的职业道德．内容包括听经济金融、保险精算等部门从业专家的报告，完成见习报告． 4．4毕业实习 毕业实习安排在第7学期，占用教学周共8周，由学校统一安排实习与分散实习相结合．实习结束后，学生应写出实习报告或总结． 4．5毕业论文 在第8学期完成毕业论文，时间为6周．毕业论文的撰写是对学生综合素质与知识水平的测试．在毕业论文的写作过程中，安排具有毕业论文指导资格的教师全程指导，要求学生以严肃认真的态度对待论文的开题、写作、修改与答辩．毕业论文的写作，严格按照学校及学院关于毕业论文的相关规定完成论文（设计）．总而言之，吉首大学新办的统计学专业应在遵循高等教育基本规律的前提下，借鉴各类高校的办学经验，结合自身办学实际，走自己的道路，办出自己的特色，培养适应社会发展的需要及为民族地区经济金融服务的人才，为西部民族地区脱贫致富献出一份的力量． 统计学本科论文:应用型人才培养目标下地方本科高校统计学专业实践教育基地建设与管理研究 摘要：地方本科高校人才培养的重要目标在于培养高素质的应用型人才，加强实践教育基地建设能为应用型人才培养营造良好的环境。本文以嘉应学院统计学专业实践教育基地建设为例，阐述了实践教育基地建设的意义、建设经验以及进一步深化实践教育基地建设的策略。 关键词：实践教育基地；统计学专业；应用型人才培养 地方本科院校在制定人才培养方案时，通常将服务地区经济发展纳入人才培养目标，同时强调培养具有高素质的应用型人才。在应用型人才的培养过程中，以专业知识的应用、专业技能的检验提升为导向的实践教育发挥着不可缺少的重要作用[1]。实践教育基地是人才培养的重要载体，更是高等学校孵化创新创业型人才的重要场所，加强实践教育基地建设，成为培养高素质应用型人才的关键。近几年来，嘉应学院统计学专业围绕应用型人才的培养目标，注重加强实践教育基地建设的工作，积极探索实践教育基地建设和管理方面的经验，积累了一些经验和方法。本文结合嘉应学院统计学专业实践教育基地建设的实际情况，研究了在应用型人才培养目标下地方本科高校实践教育基地的建设与管理问题。 一、建设实践教育基地的意义和作用 （一）实践教育基地建设有利于开拓学生视野，提高学以致用的能力 应用型地方本科高校主要以培养应用型复合型人才为目标，使得学生能够将所学的专业基本理论与方法，应用到实际工作中，解决实际中遇到的问题[2]。如何培养学生掌握工作所需要的职业技能，提高学生的实践能力，锻炼学生的综合素质，是应用型本科院校需要认真研究与探索的课题之一。嘉应学院统计学专业与梅州市统计局、国信证券、广发证券梅州营业部等政府部门和企事业单位进行合作，建立了实践教育基地。经过多年建设，我们积累了一定的经验，并将经验总结为“实践教育与课堂教学拧成一条线”，将课堂的理论教学与综合、直观的实践教育相结合，一方面强调“具有扎实的理论基础”，另一方面强调“在实践中灵活运用”，把对学生应用型复合型的人才培养目标分解，落实在教学的每个环节中，同时在教学过程中，将理论教学与实践教育作综合统一的考虑，使这两种教学的培养目标互相补充。依靠梅州市统计局等实践教育基地作为载体，我院开展了形式多样的专业技能训练、职业认知实习、业务实习。通过一系列的实践活动，开拓了统计专业学生的视野。学生在实践过程中运用理论知识并且吸收在课堂中无法学到的新知识，使得学生在实践教育基地强化了学以致用专业知识的能力。 （二）实践教育基地建设有利于统计专业教师开拓视野，改进课程教学质量 地方本科高校教师的学习经历基本是从高校中来、到高校中去，缺少真正意义上的社会实践经验，学校对教师的考核也主要集中在教师的课堂教学能力、科学研究能力等方面。应用型专业建设和应用型人才的培养，在人才培养目标上提出了应用型要求，要求教师的授课内容、授课方法以及综合素质能够与应用型人才培养目标相适应。以我院统计学专业为例，我院通过建设梅州市统计局及梅州市六县两区统计局等实践教育基地，我院统计学专业教师带领学生参加实践教育活动，使得学院统计学专业教师有机会与数据的第一手获得者接触。借助统计局这个全社会最大、最权威的数据收集与中心这个平台，学生能在实践的过程中加深对专业知识的认识、检验专业知识运用的熟练程度，教师也在相应的指导实践过程中加深对统计学基本原理的认识和对数据的认识，进一步对专业的课程安排与课程教学内容进行反思，据此改变教学的内容和策略甚至修订新的人才培B方案。统计专业教师带队参与实践，指导学生的实践过程，拓宽了自己的知识，提高了统计业务能力，更清晰地认识到应用型人才培养对教师自身所提出的各种素质和职业能力的要求，从而在专业课程的教学与其他相关课程的教学上注重对学生应用能力和职业能力的培养，进行切合实际需要和社会需求的教育教学改革。 （三）实践教育基地建设有利于促进企业的发展 嘉应学院统计学专业与广发证券梅州营业部、国信证券、广发证券梅州营业部等企业单位建立了实践教育基地，统计专业的师生到企业参加实践教学，能够有效接触企业的实际业务，为企业注入了新的活力，在互惠互利的基础上加强合作和交流，有利于企业的发展。 （四）实践教育基地建设有利于建立学校与政府部门间的合作 地方本科院校的建设离不开政府的支持，通过建设学院、学科与政府职能部门间的实践教育基地，一方面可以充分发挥地方本科院校在地方经济发展与管理中的重要作用，根据地方经济发展对人才的需求制定人才培养方案，另一方面也为学院培养应用型人才搭建合适的平台。除了建设企业类型的实践教育基地，政府型的实践教育基地也应该是地方本科院校努力建设和维护的实践教育基地类型之一。还是以梅州市统计局实践教育基地为例，在学院与梅州市统计局共同建立实践教育基地后，一方面我院统计学专业的学生在梅州市统计局进行形式多样的教育实践活动，另一方面我院的统计学专业教师也给统计局的员工开展了统计报表写作技巧、统计学原理等统计原理和统计方法方面的培训，收到了良好的效果。这种互惠互利的交流活动有利于加强学校与政府之间的教、产、学、研各方面的深入合作。统计局实践教育基地为我院提供了一个适合统计学专业学生的实践教育的平台，使得我院专业教师更好地将实践教育任务与理论教学任务有机结合，能够更好地将教学过程与应用型人才培养的目标相结合。 （五）实践教育基地建设有利于提高学生的就业率 统计学专业学生在实践教育基地实习期间，锻炼了统计业务能力，提高了职业能力和自身修养，使得他们能够尽快适应行业要求。我们学院有不少学生由于在实践教学中表现优秀被企业认可，被招聘为企业的员工。 二、教育实践基地建设经验 （一）实践教育环节与培养目标相适应 在教学管理过程中，学院不断探索研究更为适合应用型目标的人才培养方案和人才培养模式，强调实践教育环节适应应用型人才的培养目标。统计学专业建立实践教育基地后，我们要求基地技术人员参与人才培养方案的制定，使得人才培养方案反映统计行业的要求。因此，统计专业学生能够灵活地运用所掌握的学科基本原理和方法，将其应用到具体问题中，一方面检验了学生对专业基础知识的掌握程度，另一方面也培养了学生灵活运用所学知识分析问题、解决问题的能力。 （二）精心组织，悉心规划每一次实践教育活动 对于每次实践教育活动的开展，在实践的前期、中期和后期，学院都进行了精心的组织和规划。实践结束后，需要学生根据此次实践活动进行总结，使得实践教育活动真正达到应有的目的和效果。 （三）学院与实践单位重视教育实践基地建设工作 一次教育实践能否真正达到目的、取得效果，不仅取决于学生在实践过程中的主观能动性，还取决于学院为其制定的教育实践方案和实践单位在学生实践过程中所提供的实践平台的开放程度和完善程度。学院与实践单位在实践教育基地的建设上有高度的一致性，都希望能够通过开展实践活动达到相应的目的。学院重视教育实践基地的建设工作，制定了相应的管理制度并指定了基地的负责人，对教育实践基地开展的教育实践活动进行了充分的规划与讨论，形成了一套比较完善的实践方案。实践单位重视教育实践教育活动的开展，指定了单位负责人，配合学院对实践方案进行修改和完善并安排专业技术人员对参加实践的学生进行悉心的指导。 （四）专业教师全程参与教育实践活动 在实践准备期和实践的整个过程中，都有专业教师的全程参与。专业教师不仅是带队教师，更是实践过程中学生与实践单位沟通的桥梁。一方面，专业教师要在带队实践的过程中了解和学习社会对专业教育的要求；另一方面，专业教师要及时发现在实践过程中出现的问题，并进行分析解决与反馈，对实践方案实施过程进行监控，对每一次实践做出相应的总结。 （五）依托统计学实践教育基地，开展形式多样的合作交流 建立实践教育基地为双方开展形式多样的合作交流奠定了条件。依托统计学实践教育基地，除了完成学生的实践教学活动之外，双方还开展了形式多样的合作交流，主要有如下三个方面。 1.项目合作。根据应用型培养目标的要求，教师都应主动向“双师型”方向发展。利用统计学实践教育基地的设施和环境，通过科研立项和企事业单位的技术人员合作，帮助他们解决实际问题。嘉应学院统计学专业和梅州市林业科学研究所实践教育基地，合作申请了林业发展及保护等专项基金。通过项目合作研究，统计学专业教师的统计业务能力有了质的提高。 2.学术交流。一方面，学院聘请了实践教育基地的专家参与学院专业人才培养方案的制定和修订、参与实践课程的制定和改革等工作。另一方面，专业教师和企事业单位技术人员之间开展学术交流，互相开展学术报告等活动，共同指导学生的毕业论文，在产学研方面合作效果明显。 3.培训。一方面，我们学院利用教学优势和专业优势，给建立基地的企事业单位开展了专业理论知识的培训；另一方面，我们学院专业教师也到建有实践教育基地的企事业单位参加职业技能培训，使得专业教师尽可能向“双师型”教师的方向发展。 三、进一步深化实践教育基地建设的策略 嘉应学院统计学专业围绕应用型人才的培养目标，针对统计学专业的特点，深入研究了实践教育基地建设的模式，在研究基础上加强了对实践教育基地建设的管理，从而将统计学实践教育基地建设成为对师生较为开放的实践平台，把实践教育的内涵真正落到实处。近年，依托统计学实践教育基地的建设，学生参加实践活动也收到了良好效果。我院统计学专业在人才培养、学生实践能力、创新创业能力、数学建模和挑战杯等学科竞赛方面都取得了优异的成绩。 我们在实践教育基地建设取得了一定的成绩，但在建设过程中也遇到了一些问题，如基地规模有限，基地不能同时容纳过多学生参加实践；实践过程中学生与单位间沟通有时缺乏通畅性；实践教育培养体系的设计不够科学合理等。应用型人才培养目标中实践教育基地的作用是课堂教学不可替代的，而且实践教育基地的建设是一个系统工程，需要对资源进行合理的配置，需要做好各方面工作才能深化实践教育基地的建设。我们在建设过程中有所反思，就如何进一步深化实践教育基地建设提出一些策略。 （一）进一步加大资金投入 部分统计学实践教学基地设备陈旧，一方面不能满足实践教学需要，另一方面有可能威胁到实践教学的安全。这就需要学校和企事业单位加大资金投入，保障实践教育的需要。 （二）加强与实践教学单位的联系 梅州市六h两区统计局有不少实践教育基地距离学校偏远，需要学院派专门老师和实践教育基地联系，商讨实践活动事宜，达到良好的实践教学效果。 （三）制定科学的实践教育体系 将人才培养方案中的实践教育活动进行统筹规划，建立专业的、科学的、系统的实践教育体系，将实践教育活动分解到各学年的课程学习过程中，在教学过程中进行合理的穿插。明确在每一个实践教育活动中学生所能达到的实践目标和掌握的专业技能，提高专业课程的课堂教学和实践教育的匹配程度。 （四）加强实践教育基地规范化管理 一方面，要将实践教育基地的日常管理纳入常态化、规范化，从经费投入、人员管理、制度建设等方面入手，保证实践教育基地的有效运作；另一方面，切实加强与实践单位的沟通交流，建立紧密的合作关系。以开展教育实践活动为契机，进一步开展人员培训、学术交流、科研项目合作等交流活动，进一步服务地方经济发展需要。 （五）加强学生实践思想的培养 学生是实践教育活动的主体，实践教育活动能否取得真正实效很大程度上取决于学生在实践过程中所表现出来的主观能动性。学生在平时的专业课程学习中就应该强调实践教育在个人综合素质和专业技能培养中的重要作用，逐步树立实践思想，最终达到在实践过程中根据实践教育的目标开展实践活动，实现实践教育的价值。 四、结束语 在应用型人才培养目标下，实践教育基地的建设是应用型人才培养的一项极其重要的教学基本条件建设，是一项综合性、系统性的工程。只有稳步推进实践教育基地建设，强化实践教育在人才培养中的作用，保证实践教育基地建设与管理的健康有序进行，才能更有效地培养学生的职业技能和应用能力，更能为学生将来就业和从事各项工作打下坚实的基础。加强实践教学基地的建设需要学校和企事业单位双方的通力合作，需要随着教育教学改革和实践教育改革不断深入、完善和发展。 作者简介：叶运华（1979-），男（汉族），广东梅州人，博士，副教授，研究方向：应用数学。 统计学本科论文:应用型本科院校经济管理类专业统计学教学改革探讨 统计学是一门收集、处理、分析、解释数据并从数据中得到结论的科学。统计学用到了大量的数理及相关专业知识，其应用范围几乎覆盖了整个科学领域。在社会经济实践中，无论是宏观经济还是微观经济管理过程，决策的正确性都显得尤为重要，而决策的重要性在很大程度上依赖于经济数据的支持和数量分析方法的正确运用。 一、现阶段应用型本科院校经管类专业统计学教学中存在的问题 1.学生学习过程中存在的问题 （1）数学功底存在欠缺。现在许多高校在经管类专业招生时是文、理兼收，同一个专业内文理科学生共同学习。由于高中文理分科教学，文科生的数学功底相对薄弱。从近几年的数学高考大纲来看，与理科相比，文科去掉了所有的概率、排列组合等相关知识点，同时对大部分的统计内容都只了解层次，而这一部分知识都是经济统计中的基础部分。即使同为理科学生，不同专业对高等数学的难度要求也不相同。学生对数学基础的掌握程度不同，使得统计学的学习效果差异明显，容易导致课堂上有的学生认为内容非常简单，有的学生却像听天书一样，无法理解。 （2）学科思维方式不同。统计学作为一门对数学基础要求比较高的学科，涉及微积分、概率论、数理统计等多门数学理论，特别是在推断统计部分，要求学生具有非常强的逻辑思维推理的能力。与统计学要求恰恰相反的是，经管类专业学生追求的是创新能力与创造性，体现形象思维，因此逻辑推理能力较弱。这种完全相反的思维方式使得相当一部分学生感受不到统计学的乐趣，进而对统计学的学习失去兴趣。 （3）对统计学学习缺乏重视。高校学生大多根据兴趣选择自己的专业，在选择了经管类专业后，大部分学生认为统计学与自己专业关系并不密切，与未来升学就业距离更加遥远。在实际教学中，统计学因大量应用数学知识而被认为是一门枯燥难懂、不易学的数学课程，甚至有学生认为统计学比高等数学还要难学。相当一部分经管类专业的学生认为自己学习了文科专业，跟数学没有关系，进而对统计学的学习非常不感兴趣，对统计学学习缺乏主动性。 y计学和其他主要专业核心课程一般都安排在大二或者大三开课，学生课程负担较重。同时，这段时间往往学生也在努力学习，争取通过英语四六级考试。同时，学生认为统计学与自己所学专业没有联系，学得好与不好关系不大，而且也不是考研主要科目，所以对统计学的学习缺乏重视。加上学习考证压力较大，时间精力有限，导致对统计学学习要求停留在及格就好的学生大有人在。基于以上种种情况，学生对统计学的学习缺乏主动性。 2.教师教学过程中存在的问题 （1）过度依赖多媒体。统计学在教学过程中有自己的学科特点，需要用到大量的数学公式、图表以及数据，为了节约时间，提高课堂效率，教师往往选择采用多媒体教学的方式进行讲授。多媒体具有信息量大、视觉冲击力强等种种优点，但是由于提高了讲课速度，教师在课堂时间内可以讲授大量知识，反而不能很好地突出教学重点，进而使学生无法完全记忆、领会、消化所学知识。同时，由于教师按照多媒体设置好的内容讲解，无法根据学生的反应而及时调整课堂教学方式与内容，与学生缺少及时的沟通与互动交流。 （2）过分重视数理推导。统计学作为经管类专业的基础课程，与会计、市场营销、国际贸易实务等其他应用型比较强的专业基础课相比，大部分教师还是侧重于基本数学原理的讲授。课堂上还是以教师为中心，讲授统计学涉及的数学理论知识，往往从概念讲到公式推导，再到例题讲解和习题的联系。统计学是一门方法论性质的学科，这种过分重视数学推导，缺乏统计应用方法讲授与统计思维培养的教学方式使得统计课程与现实脱节，无法培养学生的创新能力和解决实际问题的能力。 （3）缺乏专业针对性。目前的统计学教学内容主要围绕着统计理论进行介绍，而这些理论知识无法与学生学习的专业紧密结合，使得学生无法理解统计学对经管类专业的支持作用。在教学方法方面，大部分教师不进行区分，不管哪个专业都是用同样的教材、教案，甚至是相同的案例，不去考虑教学内容要与专业特点相结合，大大降低了学生对统计学课程的重视程度，甚至导致学生失去了学习统计学的兴趣。 （4）考核方式单一。目前统计学课程的考查主要是以闭卷的形式检验学生对知识的记忆和理解。这种考试模式严格依照教学大纲，主要以课本上的理论知识和公式为主，可以充分考查学生对知识的记忆情况，却无法考查学生对统计学知识运用的能力以及解决实际问题的能力。这种考试方法也导致了教师在授课过程中不重视实际操作技能的训练。 3.学校在课程设置中存在的问题 （1）相关课程教学不连贯。高校经管类专业普遍开设了“概率论与数理统计”和“统计学”两门课程，市场营销专业还开设了“市场调查与预测”课程，而国际经济与贸易专业则开设了“计量经济学”等课程。上述课程都是统计学课程或者是统计学的应用课程，教学内容存在大量的重复内容。各高校现在往往是不同的课程由不同的教师负责，多数教师只关注于自己所教学的课程；学校在制定课程标准和培养方案时也没有通盘考虑课程之间的联系与相关性。由于相关课程教学不连贯，很容易导致在不同课程的教学中学生学习了大量重复的内容，每门课程所独有的内容也由于时间的关系只能浅尝辄止，无法进一步深化学习。 （2）教学实验、实训环节安排不合理。由于传统教学思想的作用以及设备条件的限制，统计学课程的教学过程中，重理论，轻实践的现象广泛存在。首先，目前的统计学教学基本上还是采用传统的教学方式，实验教学知识作为一项补充，学时普遍较少，且课时设置不合理。其次，教学内容还是以传统的手工计算为主，实验手段落后。最后，实训课程欠缺。无论是理论课程还是实验课程，都应以培养学生在实际工作中的应用能力为目的，而实训项目则是将课堂知识与社会实践相结合最好的方式。但是目前高校统计学教学中的实训项目设置存在严重不足的情况。 二、对策与建议 1.强调人文统计，培养统计思想 统计学课程是培养学生小组工作能力、逻辑思维能力以及数理思维方法的重要课程，它对学生后续专业课程学习所提供的帮助远远大于统计知识本身。统计学为人们提供了在日常生活中从数量方面认识世界的具体方法。因此统计学属于方法论科学。因此，从培养应用型高素质人才的角度出发，统计教学应注重人文统计、统计思维的培养，帮助学生提升统计素养，树立正确的统计观念。一方面，要从思想上让学生注重统计思想的现实意义；另一方面，在教学过程中始终贯穿统计思想的教育，让学生认识到“统计地看问题”的重要性。让学生明白，不论是工作还是生活，都需要运用统计来进行定量分析。 2.统一教学大纲，提升教学水平 目前，学校往往在“概率论与数理统计”之后开设“经济统计”，之后继续开设“市场调查与预测” “计量经济学”等课程。而推断统计在数理统计和统计学中都有涉及，抽样方法等内容在市场调查与统计学中都是主要内容，而回归分析也出现在“经济统计”和“计量经济学”中。所以在编写统计类课程的培养方案和课程标准时，应注意前后的连贯性，突出每门课程中特色的部分，避免重复知识点的出现。 在授课过程中，避免过度依赖多媒体教学，应采用多种教学方式相结合的方式。在经济学教学过程中，大量数据的呈现、图表的展示以及课堂练习可以使用多媒体，而公式的推导、习题的解答过程应采用板书的形式，这样可以控制课堂进度，既提高效率，同时也便于学生理解。 3.整合教学内容，突出专业应用 经管类的统计学教学不是培养统计学专家，而是培养掌握一定的统计技能，具备应用统计学解决实际问题能力的应用型经管类人才。所以在教学过程中过分强调数理公式的教学是不合时宜的，而案例教学可以更好地与具体专业相联系，让学生迅速掌握统计的应用。因此，在统计学的教学中，运用案例教学会有更好的效果。 4.加强实验、实训教学，增加教师科研项目 应当在教学过程中合理安排验课程的课时。如果没有运用统计软件进行试验，则课堂教学中只能采用小样本的手工计算的方式进行讲解，效果不明显，应用性不强，只能停留在理论介绍的层面上。因此，合理的实验课时和统计软件的应用是十分必要的。 在加强试验课程的同时，实训课程也不容忽视。一方面，可以安排学生根据自己的专业方向和感兴趣的方面，选择一个需要进行统计调查、整理、分析的现实问题进行实际操作，从收集数据到整理数据再到选择合理的数据处理方法，分析并得出结论，可以培养学生实际动手的能力；另一方面，通过增加教师的科研项目，为学生提供了可行的实训方案，同时增加教师的实践经验与案例积累，为提高教师自身的知识结构与授课水平打下坚实的基础。 5.改进考核方式 在学习评价环节，应避免单纯地使用闭卷考试的形式进行考核评价。要把教学的各个环节都包括进最后的考查范围内。案例教学过程中，可以安排学生分组讨论，最后用小组报告的形式进行考查。实验课程可以安排学生进行数据分析，提交分析报告。而实训课程可以组织学生进行实际调查，进行数据分析，提交报告。而利用最后的考试考查学生对知识掌握的熟练程度。每一种考查方式按比例计入最终成绩。 统计学是一门方法论科学，单纯书本知识的掌握不是重点，培养学生的实际应用能力才是教学工作的重心。本科层次经管类专业的教学应该以应用型人才的培养为导向，培养能够运用定量方法分析问题、解决问题，并把统计学应用到实际当中的合格人才。 统计学本科论文:旅游管理专业T―generation统计学本科教学实践探索 [摘 要]T-generation是新兴的“旅游一代”，其面临着跨学科学习环境、多元方法论学习任务。统计学作为量化研究范式的重要研究方法，是T-generation完成后续跨学科学习的重要基础课。在主客观因素共同影响下，T-generation对本科统计学的学习缺乏主观能动性，致使教学效果不佳。要改变这一现状，可以从合理化教学目标、主观心理调试、改善客观因素等方面入手。 [关键词]旅游管理专业；T-generation；统计学；教学研究 T-generation（即“旅游的一代”）面临着跨学科学习环境。质性研究和量化研究是我们开展学术研究、剖析生活世界的两种基本研究范式。兼具质性和量化研究学术鉴赏力是T-generation本科阶段所必须具备的基本素养。统计学是开展量化研究的重要方法。因此，如何针对T-generation的特征提升其统计学的学习效果，对于其开展后续跨学科的专业知识学习具有重要意义。本文结合文献研究与教学实践，对此问题展开探讨。 一、T-generation特征及其统计学本科教学现状 （一）T-generation是跨学科学习的一代，面临多方法论学习任务 T-generation是旅游学科新兴的一代，他们从本科开始，整个学习经历都在旅游学科中完成，肩负着旅游学科研究范式与方法论反思、方法与技术进一步规范化和严谨化的使命。旅游管理被确立为一个学科的时间并不长，因此第一、二代从事旅游研究的学者本科阶段都是在诸如地理学、社会学、人类学、管理学等其他专业中就读的。当第一、二代旅游研究者在从事旅游研究时，都具有“支撑腿在母学科，前进腿在旅游”的特征。即他们往往从母学科的主流范式出发对旅游现象进行研究，这使得前旅游研究存在多范式并存的局面。T-generation与此不同，他们从本科开始就在旅游管理专业接受学习，并不具有“母学科支撑腿”。前辈开创的旅游研究多元范式并存的局面给他们造就了跨学科学习的环境。因此他们“在专业上必须精深兼广博”。为了深入学习专业知识，增加学术共同体的对话能力，在本科阶段，每一名T-generation都需要积极学习质性研究和量化研究方法，培养全面的学术鉴赏力。统计学是做量化研究的重要方法。因此学习、了解统计学的基本思想和基本方法是形成量化研究学术鉴赏力、成长为一名合格的T-generation的必要条件。 （二）T-generation本科统计学学习主观能动性低下，教学效果不佳 从主观方面来说，我国各高校旅游管理专业在高考招生中普遍文理兼招。那些在高中具有文科背景、学习高等数学等先导课程受挫的学生往往会把这种挫折感带入统计学课程中，在学习之前就先入为主地产生畏难情绪甚至抵触心理，缺乏学习主观能动性。从客观方面来看，当前国内非统计学专业的统计学本科教学普遍存在教学内容陈旧，实践性、专业性不强；教学方法、手段及考核方式单一的问题。这些客观因素又进一步抑制了T-generation对本科统计学的学习兴趣。 因此从主客观方面共同着手激发学生对本科统计学学习的主观能动性，进而提升教学效果是当前T-gen-eration统计学本科教学所面临的主要问题。 二、教学实践中的对策探索 如图1所示，在合理化的教学目标指引下进行主观心态调试和客观因素改善可激发学生的主观能动性，而客观因素改善和学习主体主观能动性的发挥能共同提升教学效果。 （一）针对学生特性定制合理化教学目标 教学目标并非越高越好，关键在于实事求是、量身定制。T-generation需要在本科时期积累起多元范式研究成果鉴赏力，但不需要也不可能精通每一种研究范式。针对此情况，我们应该明确其本科统计学教学目标应该是培养统计学思维、了解统计学理论的基本原理，能够运用统计学方法破解一些现实问题。对于大多数学生来说，深入浅出的原理阐述是必需的，但过多的数理推导和公式计算会加重学生对统计学的畏惧心理，应该避免。对于那些在本科阶段就对统计学表现出较大兴趣的、想要深钻量化研究的少数学生，教师可为其开列书单，引导他们在课堂学习的基础上开展自主学习，并且他们还有机会在研究生阶段学习高级统计学课程。 （二）利用第一堂课进行全面心理调试 第一堂课是介入干涉学生抵触心理、激发学习兴趣的最佳节点。近三年的教学实践经验表明，那些在第一堂课就充分释放了对统计学学习的心理压力，并激发起学习兴趣的学生，只要教师在后续课堂上对其积极性稍加维护，这种积极的学习氛围可以持续到课程结束。极个别从第一堂课就旷课、放弃统计学的学生，即便后来迫于校规返回课堂，由于缺乏第一堂课的心理干预，后续学习效果明显低于其他学生。 第一堂课可以通过三个步骤对学生学习心态进行积极调试。首先，通过一些经典的统计学运用案例生动直观地解答学生“统计学可以做什么”的疑惑，以充分激发学生的学习兴趣。例如本课堂使用过的描述统计引发的地理大发现案例、美国总统大选预测案例、质性文本的定量化分析案例等，在激发学生的学习兴趣方面都有明显成效。第二步，向学生展示统计学的知识架构全景图，让他们知道统计学究竟是什么？本课程的学习范围和重点为何？有了这样的知识框架全景图，学生在后续的学习过程中就可以清晰定位自己的学习进展，避免盲目性。例如，学生在明白了统计学有描述统计和推论统计之分后，在学习描述统计的诸多概念、分析指标时更能忍受其枯燥性。因为他们清楚，只有把基础打牢才能推进到更有意思的推论统计部分。最后，明确告知学生本课程的学习目标及考核标准，让其明白即便不擅长高等数学也不会影响其在本课堂的学习表现和学习效果，充分释放学生的心理压力。 （三）贯彻框架式教学、案例教学及互动教学法 框架式教学可以避免学生迷失在细节中而产生乏味感、挫折感。学生在统计学入门打基础的时候，不可避免地要接触繁多的概念。教师如果缺乏串联各零散知识点的全景式框架介绍，则学生很容易陷入细节中倍感繁琐，产生“这有什么用”的质疑。框架式教学要贯穿整门课的教学过程，包括两个层次：第一层次为第一堂课时向学生介绍整门课程的框架结构；第二层次为在讲授每一章节前向学生介绍此章节的整体框架，让学生在繁杂的概念中找到串联学习的支架。力求做到每一章节在正式讲授细节前都能用一张图或一个具有层次感的表格把该章节的所有知识点进行整体展示。在讲授具体知识点时经常返回到此整体框架图，让学生明白该知识点位于此一知识体系的何种位置。 巧妙地、多层次地运用案例教学法不仅有助于知识点的讲解，而且可以有效地激发学生学习兴趣、提升课堂专注力。第一层次也是最传统的案例教学法是把案例运用于具体知识点的讲解。本文强调的是第二层次的案例教学法，即每个章节开篇的案例导入法。教师要在课前做足功课，为每一章内容都找到一个贴切、生动的导入案例，可有效引起学生的兴趣。为了充分读懂这个有趣的案例，学生往往会积极地紧跟教师步伐，投入到后续的课程学习中，也能更好地忍受一些枯燥乏味的概念学习。例如在讲解描述统计的平均指标与变异度指标时，笔者用描述统计引发的地理大发现案例作为先导案例，引起学生的较大兴趣。在后续的较为枯燥的具体指标学习过程中学生也能够集中精力、饶有兴致地完成。又例如在讲解比较枯燥的时间数列分析指标时，可以将最近一年的国家统计局统计公报的相P内容作为先导案例让学生阅读，然后问他们是否真的读懂了其中所提及的各种指标？并指出作为一名现代大学生、现代公民，要参政议政的前提是能读懂统计公报。而要真正读懂它，就需要学习本章的时间数列分析指标。在此基础上再展开具体的知识点讲授可以事半功倍。 贯穿互动教学法可以避免教师自说自话的“满堂灌”，也可使教师及时了解学生的学习效果，适时调整教学策略。在课时充足的情况下，最好的互动方式无疑是让学生分小组完成一些统计实践的相关项目并做报告。在课时非常有限的情况下可以坚持每节课的课堂提问。可以采取课堂互动计入期末考核成绩等方式激励学生主动与教师探讨问题，而非一味地由教师被动提问。经常进行课堂问答互动也有助于提升学生的出勤率和课堂专注力。从学生每一次期末匿名教学评价留言来看，大部分学生都对经常性的课堂问答表现出一定的压力，但笔者认为这并非坏事。课堂上保持适度的（而非过度的）压力与紧迫感有助于提升学生学习效率。 （四）通过案例与练习提升实践性与专业性 统计学既是一种方法论也是一种具体的量化研究方法，向学生充分展示它的实践性与专业性可以进一步激发学生的学习兴趣。在课堂中主要实现途径有三：其一，通过案例带入。例如在讲授统计图表的分类与制作时可以引入《2015中国自由行市场报告》等最新的行业资讯报告。在与学生分享一手行业资讯的同时也让学生生动直观地了解了统计图表的实践运用。其二，通过课堂练习与课后训练项目进行。例如在讲解统计指数时，可以让学生根据表1编制该旅行社近两年的销量、价格及销售额总指数，并对其销售额变动进行因素分析，综合判断该旅行社的业务发展趋势。如果课时允许，可让学生自行组队、选题，完成一个用统计学方法破解专业问题的项目并在课堂上作报告，则效果更佳。其三，在课时充足时可增加运用软件教学内容。例如在讲授统计整理内容时可以穿插EXCEL软件教学内容，在讲授相关分析、回归分析时可穿插SPSS软件教学内容。 三、结语 T-generation面临着跨学科学习环境，统计学是其实现跨学科学习的重要基础课。针对T-generation对本科统计学的学习缺乏主观能动性，致使教学效果不佳的状况，本文从合理化教学目标、主观心理调试、客观因素改善方面提出了实践对策，并运用于教学实践。近三年学生对本课程的匿名教学评价均为优秀（平均分为94分，学生考核成绩也较为理想，统计学逐渐摆脱本学院“挂科金牌杀手课程”的形象，可见这些对策在激发学生主观能动性、提高教学效果上有具有一定成效。 统计学本科论文:Excel统计功能在生物统计学本科教学中的应用 [摘 要]Excel软件提供的统计功能涵盖统计学的大部分教学内容，且操作简便，可作为生物统计学本科教学的有效辅助工具。笔者参考多年的教学和科研经验，详细介绍了Excel常用统计函数和统计方法的操作步骤与注意事项，并结合理论知识对统计结果进行了解释，提出充分利用Excel软件来辅助生物统计学本科教学的模式。 [关键词]生物统计学；本科教学；Excel软件；统计功能 统计学是生物学领域进行科学研究不可或缺的工具，目前大多数高校已把生物统计学列为生物学相关专业的必修课。通过该课程的学习，有利于培养学生正确分析试验数据的能力，对于进一步学习专业课程和日后进行科研也有着非常重要的作用。近年来，统计分析软件的应用越来越普及，应用统计软件来辅助生物统计学的理论教学变得尤为重要。 Excel作为常用办公软件，除具备较强的图表和计算功能外，还提供了大量的统计函数和数据分析工具。利用Excel的统计功能，可快速、简便地进行描述性统计、t检验、方差分析、回归、相关等多种统计分析，从而为生物统计学的教学提供了极大便利，强化了教学效果。Excel的统计功能虽不如SPSS、SAS等专业统计软件强大，但具有易学易用的优势，适用于统计学的初学者，可基本满足本科生的教学需要。 一、Excel统计函数简介 （一）统计函数的插入 Excel软件提供了丰富的数学和统计函数，将这些函数结合起来应用，可显示出Excel的统计分析功能。[3][4]在Excel 2003菜单中的“插入”项，选择“函数”。或在2007及以上版本中，在“公式”菜单项选“插入函数”命令，之后在“选择类别”栏选择“统计”，即显示大量统计函数。 （二）常用统计函数介绍 1.统计学参数或特征数的计算 数据的标准差、平均数等特征数均可由统计函数计算得到。反映集中性的函数包括AVERAGE（均值）、GEOMEAN（几何平均数）、HARMEAN（调和平均数）、MEDIAN（中位数）等；反映离散性的函数有：DEVSQ（离差平方和）、STDEV（样本标准差）、VAR（样本方差）、KURT（峰度系担┑取 2.数据分类 FREQUENCY函数可对大量数据进行分类和统计，表达式为：FREQUENCY（Data array，Bins array）。该函数为数组公式形式，运行显示出一个分组的频数后，还需选中所有结果的显示区域，按F2键，再按“Ctrl+Shift+En？鄄ter”组合键，方可求出所有分组的频数。[5]FREQUENCY的操作步骤因分类资料的性状而有所差异。A. 质量性状资料：在函数对话框中，“Data array”一栏输入分类数据所在的单元格地址，“Bins array”一栏输入分类标志值所在单元格。B. 数量性状资料：确定好分类的组数、组距和组限后，将各组的上限按升序输入工作表，在“Data array”和“Bins array”分别输入相应的单元格地址。 例：现有350名学生的英语成绩，需按优秀、良好、一般和不及格进行分类，并统计各等级人数。考试成绩为数量性状资料，首先按升序将各组上限按升序输入工作表（60、74、90）形成一列，插入FREQUENCY函数，在“Data array”输入成绩所在单元格区域，在“Bins array”输入各上限所在的单元格区域，确认后即可计算出不及格的人数（ 3.概率函数 概率函数可直接计算出给定参数条件下各理论分布的概率值（P）。[6]常用函数有BINOMDIST（二项分布）、POISSON（泊松分布）、NORMDIST（正态分布）、NORMSDIST（标准正态分布）、TDIST（t分布），FDIST（F分布）等。 例如，BINOMDIST函数的功能为计算给定参数条件下二项分布的概率值。函数表达式：BINOMDIST（number_s，trials，probability_s，cumulative），其中num？鄄ber_s为试验成功的次数，trials为独立试验的次数，prob？鄄ability_s为试验成功的概率；cumulative为一逻辑值，用于确定函数的形式，取值为1和0。Cumulative如果取1，结果显示至多n次成功的概率；如为0，则返回恰好为n次成功的概率。 4.t 检验 TTEST函数功能为返回t检验的概率，以此来判断假设检验的显著性。函数表达式：TTEST（array1，array2，tails，type），其中array1为第一组数据所在的单元格区域，array2为第二组数据的区域，tails为分布曲线的尾数（双尾或单尾），type表示t检验的类型。函数运行后得到t检验的概率值（P），如P 5.相关和回归系数计算 CORREL函数功能为计算两变量间的相关系数，以此来判断两变量间的相关程度和性质，表达式为COR？鄄REL（array1，array2），array1和array2代表进行相关分析的两组数据。利用INTERCEPT和SLOPE两函数可计算线性回归系数，函数表达式分别为INTERCEPT（known_x′？鄄s，known_y′s），SLOPE（known_x′s，known_y′s），其中known_x′s、known_y′s为自变量和因变量的数据集合。INTERCEPT函数可计算线性回归的截距（a），SLOPE函数可计算线性回归的斜率（b），从而得到线性回归方程：=a+bx。 二、数据分析工具的应用 （一）分析工具库加载 Excel的分析工具库具有较强的统计分析功能，但此功能通常未默认安装，需加载后使用。 1.在Excel 2003中，在“工具”菜单中单击“加载宏”，在弹出对话框中选中“分析工具库”即可，之后“工具”菜单中即出现“数据分析”条目。 2.在Excel 2007或更高版本中，单击左上角的“Office按钮”，选择“Excel 选项”，在弹出对话框中单击“加载项”，然后在“管理”栏中选择“Excel加载项”，单击“转到”，最后在“加载宏”窗口中选中“分析工具库”，之后在“数据”菜单中即出现“数据分析”条目。 （二）常用统计方法介绍 分析工具库包括描述性统计、t检验、方差分析、回归、相关、F检验等多种统计方法。[3][5]每次使用时，按照各统计方法的格式要求输入原始数据，单击“数据分析”选项，在弹出对话框中选择所需统计方法即可。 1.数据分类 将各组的分类标志值（质量性状资料）或上限值（数量性状资料）输入工作表，在“数据分析”中选择“直方图”；弹出对话框后，在“输入区域”选择分类数据的单元格地址，“接收区域”选择分类标志所在的单元格，运行即可。 2.描述统计 输入数据资料，在“数据分析”中选择“描述统计”，运行后即可得到最小值、最大值、平均数、标准差、方差、峰度、偏度等常用统计量。 3.t检验 t检验包括平均值的成对二样本分析，双样本等方差假设，双样本异方差假设检验。如进行平均值的成对二样本分析，弹出对话框后，分别在“变量1区域”、“变量2区域”输入两组数据所在的单元格地址，之后在“输出区域”选择某空白区域，确定即可。运行结果包括平均数、t值、df、单尾和双尾概率（P）、临界t值等信息。若P 如进行成组设计的两样本均值检验，需先进行F检验：双样本等方差假设，判断两样本所在总体方差是否同质。步骤：分别在变量1、变量2输出区域选择相应单元格区域，运行结果包括方差、F值、单尾概率（P）、临界F值等。如P 4.方差分析 方差分析包括单因素、无重复双因素、有重复双因素三种类型。如进行单因素方差分析，弹出对话框中，在输入区域、分组方式、输出区域分别输入相应信息后，单击“确定”即可。输出结果包括平方和（SS）、df（自由度）、MS（均方）、F值、F crit（F临界值）、P值等信息（表1）。如P 0.05（或F 5.回归与相关分析 线性回归分析：在“数据分析” 菜单选择“回归”， 在弹出对话框中输入Y值、X值、置信度、输出区域等信息后，运行即可得到回归截距（Intercept，a）和回归系数（b）（表2），从而写出回归方程。根据回归系数的t检验结果或方差分析的F检验结果，可判断两个变量间的线性回归关系是否有效。[7]由表2可知，a（Intercept）=-1.382，b=5.503，回归方程为：=5.503x-1.382。由回归系数的t检验可知，P=0.00004 三、结语 Excel软件提供的统计功能基本涵盖了统计学的教学内容，且对于生物统计学的初学者而言，具有易学易用的优势，可作为本科教学的有效辅助工具。在每章理论知识讲解完毕，应紧接着介绍Excel的统计功能、操作步骤和结果解释，把课程理论教学、实际案例分析和软件应用有机结合，可取得较好的教学效果。教学实践表明，运用Excel的统计功能来辅助理论教学，不仅能够加深学生对统计学原理的理解，还可以提高学生运用理论知识来分析数据的能力，从而使得生物统计学的学习变得轻松。在今后的生物统计学教学实践中，应紧密加强Excel软件应用与理论教学的融合，并考虑将 SPSS等专业软件逐步引入教学中，以期进一步提升学生分析处理复杂数据、解决实际问题的能力。 统计学本科论文:针对我国高校统计学专业本科教育改革的思考 摘 要：随着现代化教育的不断改革和发展，特别是在进入21世纪以后，由于社会各界对人才的认知和渴望使得知识和人才成为经济创新发展的主要动力，与此同时社会各方面对统计学专业的人才需求量也越来越大。这就要求各个高校在开设统计学专业的时候要根据时展的要求作出适时地调整和创新，促使自己所培养的统计学专业人才能够满足各方面的需求。本文以针对我国高校统计学专业本科教育改革的思考为题，分析了此专业的的研究方向、人才培养目标、以及专业课程设置等几方面的内容，对统计学专业本科教育改革作出更深层的认识，以便更好地培养适合时代和社会需要的专业性人才。 关键词：高校；统计学；教育改革 一、统计学专业的研究方向 作为专业性比较强的数学类专业的统计学，其的教学和课程设置应更加具有钻研性和实用性，通过对我国各个高校的统计学专业的设置情况的调查可以发现高校只有根据自己学校的发展现状，在原有的统计学专业的基础上进行创新和改革，设置明确的研究方向才能更好满足人才竞争的需要。目前统计学专业可供选择的研究方向主要包含以下几个方面：经济统计方向、市场调查方向、金融统计方向、风险管理方向。从研究方向的分类就可以更直接的看出社会对统计学专业人才的培养要求和类别设置，不仅仅局限于对专业知识的学习，更多的是利用现代的信息科学技术更好地为市场经济的发展来贡献自己的一份力量。 二、统计学专业人才培养目标 众所周知，21世纪是集人才竞争、科技信息及知识经济为一体的一个新型的发展时代，在这种背景下各个高校开办统计学专业旨在培养适合时展的专业型和应用型必须具备以下素质：首先，应具有牢固的专业知识、较高的实践能力和科研能力；因为理论专业知识是基础，其是为更好地作出统计分析和预测打基础的，是培养专业型以及复合型人才的根本。 在此基础上只有具备较强的实践能力才能真正做到将所学理论知识与工作生活结合起来，更好地解决实际问题，并且通过科研创新促进统计专业更加适应时展要求。其次，通晓计算机操作、有写作和表达能力及较高的外语水平；因为计算机已经成为我们工作和生活必不可少的一部分，其为我们更好的开展工作提供了便利。且良好的写作和表达能力有助于我们对外交流合作，是学好统计应具备的基础条件，具有较强的外语表达能力是进行对外交流的必备条件可以更好地应用外语编写的软件，确保信息更加准确。最后，具有现代统计意识和风险意识；统计人员在进行统计分析和统计预测、决策的过程中，必须具有风险意识，对风险因素进行充分考虑，尽量减少风险损失。 三、统计学专业的课程设置和教学方法 对统计学专业的知识摄取主要取决于专业课程设置上，其是统计学专业人才培养目标的出发点和落脚点，决定了向学生传授什么样的知识并对学生所学习的知识结构起到了决定性的作用。因此，在我们确定了统计学专业的研究方向和人才培养目标后就要明确其课程设置。统计课程的设置要与其研究方向保持一致，才能更好的实现本专业的培养目标。其专业具体的课程设置主要包括以下几个方面：公共基础课、学科基础课、专业必修和选修课和科学人文素质课。这就要求我们按照学科发展的要求确定课程设置的比例，有的放矢的M行课程配置和学习，更好地实现人才培养目标。 针对教学方法的改革主要有以下两个关注点：其一是如何激发和提高学生学习统计学的兴趣；其二是为了实现统计学的教学目标应该采取什么样的教学手段。在现代化的教育模式下，我们要学会充分应用现代教育技术和教学手段，一次来调整和更新我们的教育教学方法，将教学方法、教学手段和教育技术实现有机的结合。需要特别注重教育多样化和多层次性，注重利用一题多解与一题多变，开拓学生的发散思维。可以多应用案例分析与情景教学，使学生更形象、快捷的接受知识，发挥其独立思考与创造才能，培养学生创造性思维能力。与计算机教学相结合。统计学是一门应用的方法型学科，统计学应从数据技巧教学转向数据分析的训练。统计学与计算机教学有机地合为一体，让学生掌握一些常用统计软件的使用。除了要培养学生搜集数据、分析数据的能力外，还要培养学生处理大量数据的能力，即数据挖掘的能力。在传授和学习已经形成的知识的同时，加强实践能力锻炼，提高学生的动手能力和创新能力。只有将统计学的方法结合实际进行应用，找到应用的结合点，才能使统计学获得最大的生命力。教学与实际的数据分析相结合。统计的教学不能只停留在课本上，案例教学与情景教学应成为统计课程的重要内容。统计教学和教材增加统计实际案例，通过计算机对大量实际数据进行处理，可以在试验室进行，亦可在课堂上进行讨论，这样学生不仅理解了统计思想和方法，而且锻炼和培养了研究和解决问题的能力。 统计学本科论文:医学本科生《医学统计学》实践性教学模式探讨 摘要：为训练医学生的统计学思维、培养学生科研能力和复杂医学现象的分析能力，通过分析国内外实践教学模式，探索对《医学统计学》教学内容、教学方法及考核方式进行教学改革，构建医学统计学实践教学模式。 关键词：实践教学模式；《医学统计学》；教学改革；本科生 21世纪开始的第三波全球医学教育改革中明确提出了医学生岗位胜任能力的要求。目前，我国医学院校的《医学统计学》本科教育中，对本科生的培养多强调对其基本知识的掌握上，从而忽视了对学生统计思维及解决实际问题能力的培养，这对学生的岗位胜任能力养成和锻炼是极为不利的。目前，在许多权威性的医学期刊上发表的论文中，统计推断应用有缺陷的高达62%。如果以传统的教学方法教学，只有30%的学生可对试验数据进行整理和分析[1]。培养学生如何获取和处理信息的能力，与他人合作共同解决问题的能力、主动探究能力及责任意识等关键能力，成为教育改革的焦点问题。实践教学模式正是顺应高等教育理念而形成和发展的。 1 国内外实践教学模式现状 实践性教学模式是一种以培养学生实践能力为目说慕萄模式。其关键环节是让学生对已有的知识"再次发现"、"重新组合"、并把"知识应用到实践中去"，培养学生自主探究能力、综合分析能力以及解决实际问题的能力[2]。 1.1国外实践性教学模式 1.1.1增加实践教学的比重，给学生充分的实践训练时间。国外教学增加实验设计和实验教学在总学时的比例，同时增设综合型实验课程，学生在实践中训练解决实际问题的能力。在美国的大学课程计划中，实践教学比例在30%以上[3]。 1.1.2改进教学方法，在整个教学环节中始终贯彻实践能力的培养。国外大学注重引入科学的教学方法，包括案例式教学方法、启发式教学方法、以问题为基础的（PBL）教学方法等，调动学生学习的积极性，活跃课堂气氛，培养学生分析及解决问题的能力。同时注重培养学生的团队协作能力，以及与他人有效的沟通和交流能力。如爱尔兰高校稍大的作业和实验都是2～5人一组共同完成的，学生自行决定目标，切割工作量，分配任务[4]。 1.1.3注重科研训练，鼓励学生参加多种形式的科研活动。学校开拓多种科研渠道，学生与教师一起参加某个课题的实验研究，使得学生真刀真枪从事科研训练。如麻省理工大学认为学生应被教授看成年轻的同事，及时给予他们从事科学研究的机会。 1.2国内实践教学模式现状 2005年，教育部《关于进一步加强高等学校本科教学工作的若干意见》中提出要"大力加强实践教学，切实提高大学生的实践能力"。然而，实践教学模式存在以下问题：理念落后，重视不够[5]。把本科实践教学看作是理论教学的补充；方法和手段单一，内容陈旧。我国本科高校实践处于简单的操作和参观阶段，学生实际设计和操作机会少；评价标准不科学，体系不健全。大多数本科院校没有制定专门的系统实践教学考核办法和标准，无法对实践教学质量做出公正科学的评价。 2 《医学统计学》实践教学模式改革 进行《医学统计学》实践教学模式改革，对于训练医学生的统计学思维、培养学生科研能力和综合事物分析能力、提高学生的岗位胜任能力具有重要的意义。 2.1拓展教学内容，强化实验手段，提高学生解决实际问题能力。《医学统计学》教学采用理论课与实习课相结合的原则，对教学大纲进行修订，增加实习课在医学统计学总学时的比例。我校《医学统计学》理论教学48学时，实习课教学22学时，实习课比例接近2：1。 2.2改进传统教学方法 2.2.1"案例式"教学与"启发式"教学相结合的方法，提高学生学习的兴趣。在讲每一种新的统计学方法时，不仅仅局限于书上知识点的讲解，而是在此基础上，结合具体案例，讲解实际问题的分析。讲解过程中，教师事先设计多个问题，每个问题的回答首先由学生先思考，并提出自己思路，教师再适当的加以引导和启发并进行及时总结。 2.2.2注重《医学统计学》综合实习，训练学生的统计思维。在《医学统计学》教学中增加实习课教学比例的同时，进一步加入两次课的（共计4学时）综合实习环节，依托在科研过程中遇到的实际数据，使学生掌握如何运用所学的统计方法解决实际问题。综合实习课中老师从中加以引导，学生分组讨论。学生自行切割工作量及分配任务，并完成统计分析报告，最后每组派1人向全班汇报统计分析报告的内容。在综合实习课结束后，采用自制问卷对学生进行匿名调查，有79.7%的学生认为综合实习对今后工作很重要。 2.2.3充分利用网络教学，开辟实践教学新途径。实践教学综合性强、时间紧，要想达到预期的教学效果，提高学习效率，网络教学是现代化教学不可缺少的手段。我校《医学统计学》2008年被评为北京市精品课程，我们以此网站为依托，开设医学统计学网络课程。同时设置学生交流平台，教师及时了解教学需求和学生需求，指导学生完成统计学实践。 2.2.4采用反面案例引领式教学方法，强调医学统计学实用性。理论课教学中设计3学时的资料综合分析及辨析课，指导学生分组查阅某一种医学专业学术期刊，对"医学统计的误用"进行辨析，并分别给出统计描述（包括统计表、统计图）以及统计推断的误用率。以反面案例引领式教学，从正反两个方面进行辨析，引导学生利用所学知识解决实际问题，同时强调统计学的实用性。 2.3改革考核方式，同时考查学生掌握知识及解决实际问题的能力。考核方式包括理论课考试和实验课考试。理论课占80分，包括平时成绩10分，理论考试70分。实验课占20分，为学生综合实习中分组完成的统计分析报告得分，团队得分为每一组学生的最终得分。这种考核方式把重点放在学生运用基础知识和基本技能解决实际问题的能力上，也使得实验考核成为检验实验教学效果的一种有效手段。 3 结论 《医学统计学》实践教学模式改革，应注重强化实验手段，增加实习课在《医学统计学》总学时的比例，突破传统以教师为中心的教学方法，采用案例式、启发式、反面案例引导式教学，注重综合实习，鼓励学生独立思考，质疑发问，对提高学生分析问题和解决问题的能力具有重要的作用。 统计学本科论文:一般本科院校统计学本科实践环节的系统设计与优化 【摘 要】统计学是一门应用极强且以数据说话的学科，因此，其人才的培养模式就不能过于学术化和理论化，有必要加强其处理数据、分析数据、开发挖掘数据和应用实践能力的培养。如何有效地提高学生的应用能力、数据解决能力和解决实际问题的能力，需要我们进行深入全面系统的探索、研究和实践积累。一般本科院校应用统计人才的培养是一项长期，动态的工程，本文仅从统计学专业实践环节来论述如何进行系统设计、优化与融合。 【关键词】实践教学环节 系统设计与优化 统计学 社会经济发展的数字化、数量化和网络化等新趋势，这就需要我们对一般本科院校应用型专业型本科层次高等教育进一步把以前的单一基础、适应面窄的人才培养模式转变为多学科交叉与融合和广泛适应性的人才培养模式。一般应用型本科院校人才培养方案的设计要突出应用性，应以区域经济或地方经济的建设和发展为依据，构建科学合理的实践教学环节，这样才能保证毕业生有好的出路。按照“基础、实践、应用”多维立体化的应用统计专业人才培养的需要，关键在于实现教学的各个环节的系统设计与优化。而整个人才培养体系的系统设计与优化涉及到众多的因素和层面，本文仅从实践环节来论述如何进行系统设计与优化以提升本科层次教育教学质量。 人才培养模式的系统设计与优化的目的在于通过优化人才培养的各个阶段、各个分支领域、各课堂教学、各实验环节、各考核环节以及各实践教学环节，发挥多角度、立体化的整体功能，以提高学生的水平、教育水准和就业质量，完成人才培养的目标和要求。而人才培养模式的系统设计与优化是一项动态的、涉及面广的系统工程，必须用全局的整体的思维和富有成效的改革创新的理念，同时还要理顺教师与学生的关系；教师水平是否适应课程内容；学生基础是否跟得上教学内容；课堂学习与集中实践学生的关系；专业教育与交叉应用的关系。对于统计学这门应用极强、应用面非常广的专业来讲，其实践教学环节的系统设计和优化就显得尤其重要，如果实践教学环节做的不够深入细致和扎实，就无法发挥统计学收集、整理、分析、处理和解释数据的各种优势，从而就会削弱学生的实际动手能力，影响其发展，不利于其就业，同时也无法促进教师的成长和提高，因而实践教学环节的系统设计和优化就显得格外重要。 一、实践教学环节的系统设计和优化 实践教学，包括毕业论文、社会调查、认识见习、学年论文和课程设计等，是统计学专业人才培养方案中一个必不可少的环节，具有应用知识、理解知识、深化知识、检查知识、整合知识，并将知识转化为对社会、生活、工业生产有直接作用的能力。同时，实践教学在培养学生的表达能力、动手能力、自学能力、沟通能力、写作能力和应用能力等方面具有独到的作用。因此，人才培养模式的系统设计与优化就不得不加大设计、整合和优化实践教学环节的力度。设计、整合和优化的路径就是要建立科学、合理的多层面、立体化的实践教学系统。 根据发达国家培养统计学本科人才的实践总结、经验教训以及我国对统计学专业实际需求情况，在教育部统计学教学规范的大框架下，结合本校和本区域经济发展实际构建统计学专业实践、实习和实训的综合系统。我们认为统计学专业的实践综合系统可从培养的需要和四年不间断的实践中建立起来，并将其归纳为四个子系统，它们分别是生涯规划实践子系统、知识应用实践子系统、综合能力实践子系统和创新开发实践子系统。具体结构框图见图1。 二、统计学专业实践系统的系统设计和优化可以提升学生的实践能力、动手能力和应用能力 从科学合理系统的实践系统可以看出，实践系统是一个多元、多层次、多维度、多要素的复杂综合系统，通过多年研究、探索和实践，外加精心设计才能形成了较为适合一般院校本科层次统计学培养的实践系统。但任何系统、任何方案都是死的，还需要管理者、具体实施者、教师和学生等主体进行精心组织和扎实推进才能达到人才培养质量优化的目的。为了更好地实施教学综合系统，建议可采取如下方法： 1．构建强有力的领导小组、组织机构、管理机构 没有良好的领导、强大的组织和高超的管理艺术就无法适应应用型统计学本科人才的培养，也无法把实践教学环节做到卓越。应设立由校、院、系各级管理人员组成的实践领导协调小组，并制定第一责任人，形成“一把手”工程，全程参与和监控专业实践环节的前期调研、方案策划、方案形成、具体实施、过程把控、矛盾处理以及结果的评价等。 2．鼓励学生积极参与，变被动为主动。 再好的方案和系统，如果缺乏参与的积极性和主动性，那将是不可能实现的空中楼阁。 3．参与教师要有热情、激情和真情，在参与过程中教师应有积极的心态和富有创造力。 教师是第一责任人。在具体实施的实践人员是实践环节能力实现系统优化的关键，再好、再系统、再完善的方案，如果没有优秀甚至卓越的实施者来负责实行、组织和实施，也就一无是处。因此，作为领导和管理者应充分调动他们的主观能动性、合理的激励措施，并引导他们进行实践环节的总结、研究，同时让他们也参与实践系统的开发和设计，并形成自己相对完善、系统的理念。 4．师生的良好配合 因为在具体实施过程中，这些活动大多时候都是由教师和学生一起完成的，所以两者之间配合度是高质量完成集中实践环节的重要保证。 5．实施方案的制定要详细 所谓细节决定成败，既要形成总体的实施方案，又要拟定各个子系统、各个具体实践环节的专门实施细则，加大激励和处罚机制，并力求做到有规必依，精细化管理和可操控性。 6．集中优秀教师编写设计指导性用书 集中优秀教师和实验员编写和设计实践教学环节指导性用书、教学案例库、模拟库、习题集、课程设计集、程序设计集、多媒体课件，切实加强专业实践教学的基础建设。 7．建立健全完善的专业实践教学管理制度 如实纲、实习守则、实习日志、实习鉴定表、实习成绩评定办法、学生课外科研奖励办法、学生科研小组和社团管理办法、实验室管理制度、课内实验报告制度等。切实加强专业实践教学的制度建设。 8．加强教学硬件和软件建设 切实加强统计与咨询实验室、数据模拟与仿真实验室和校内外实习、实践、实训基地建设，新实验教学设备和手段，切实加强专业实践教学的硬件和软件建设。 9．教学教育资源的合理配置和充分利用 必须要有学校、学院和系室的配合保证，这样实践的经费、场所才有一个强大的保障。实践教学环节也离不开教学教育资源的合理利用，同时也必须要资源的配合，而且也需要校外资源的合理挖掘和利用。认为要办好统计学专业必须具备下列一些必要的条件：①师资队伍精良；②统计模拟实验室齐全到位；③要有丰富的文献资料；④要有与数据收集、整理、分析、处理和开发相适应的具有良好环境的和可视化的设备设施和手段。 统计学本科论文:应用型本科统计学专业校企合作课程体系建设 摘要： 步入高等教育教育大众化时代，校企合作成为了应用型本科院校的必由之路，校企合作的课程体系建设至关重要。广东白云学院校企合作走在前列，文章结合本校校企合作现状，对统计学专业校企合作课程体系建设的基本构成，存在的难点及不足进行了详细分析，并提出了相应的改进措施。 关键词： 应用型本科；校企合作；课程体系改革 0 引言 高等教育进入大众化阶段，我国高等院校逐渐分为三个层次：研究型大学、应用型本科院校及高职高专院校[1]。其中应用型本科院校培养的为“中间型”人才。这类人才既具有系统的专业理论知识，又具有较强的职业技能；既有较强的岗位竞争力，又有较好的职业发展力。 应用型本科统计学专业是一门应用性很强的社会科学，其就业与企业需求的变化密切关联。然而，大部分应用型本科院校该专业依旧以理论课程体系的讲授为主，理论过多，实践实训教学过少，这将导致人才培养与企业需求脱轨，毕业生适时的实践实训体验不足，应用与创新能力掣肘。破除该窘境，大力推行的校企合作培养模式成为职业化过程中必然的有效的选择。那么，进行适需适时的课程体系改革势在必行。 本文以广东白云学院为例，针对应用型本科统计学学专业，剖析校企合作的课程体系基本结构，从企业利益、师资配备、课程设置等角度分析广东白云学院校企合作课程体系实施过程遇到的难点与不足，从而提出统计学校企合作课程体系建设的改进措施，为统计学专业，甚至是经管类其他专业课程体系设置提供一定的参考价值。 1 校企合作课程体系基本构成 根据课程目标、课程内容、课程评价、课程资源、教学师资及教学场所的不同，统计数学专业校企合作课程体系分为三个子部分[2]：学校课程、校企共建课程及企业课程，表1为统计学专业在校企合作背景下的课程体系基本构成。 1.1 学校课程建设 这类课程为学科基础课、专业基础课，由学校教师进行教学工作，其教学活动及教学场所则在校内进行，教学内容主要是使得学生掌握必备的基础理论，基本知识。在教学设计及具体实施过程中，任课教师承担着对学生理论体系，职业道德及专业素质的培养与建构。这类课程是应用型本科统计学专业学生增强应用及创新能力的基础。从岗位到岗位群的角度来看，这些课程在岗位竞争力上与统计学专业有着较强的关联度。因此，在市场导向中，这类课程在课程设计、课程组织及课程实施过程也需要进行重新整合与设置。 1.2 校企共建课程建设 这类课程体现了统计学专业的不仅具有一定的理论性，也具有较强的实践性，也是校企合作模式下课程体系建设的重点内容。从表1的课程列表来看主要由两个部分构成，一部分是专业课程，即统计学专业在不进行专业方向及模块分类情形下，能够进行校企合作，具有实践部分体现的课程，比如多元统计分析，抽样调查等课程；另一部分是专业方向模块课程，比如有经济统计学方向，则开设国民经济统计学、投入产出分析等课程，金融统计方向则开设金融时间序列、商业银行经营与管理、证券投资学等课程。 对于校企共建课程而言，无论是学校还是企业都很难独立进行该课程的教学工作，只有以企业为主导，以学校为主体进行该类课程的建设，保证校企合作的效果，实现学校和企业双方的人才培养目标。 1.3 企业课程 本校在应用型本科院校中率先实施“3+1”人才培养模式，即在大四进行两个学期的企业实习。第一学期为专业实习，第二学期为毕业实习。对于统计学专业而言，学生通过相关校企合作共建课程的学习对市场统计业务及数据分析项目有了初步认识，在初次就业中具备了企业、政府等所需要的常见统计方法，熟悉了基本的统计工作流程与操作技能，但是为了更好地提高在就业中的竞争力，学校在第六学期开设了仿真模拟实训教学，为期6个星期，让学生进行连续时长的集中实训，了解岗位的基本职责与岗位技能。大四到企业之后，则完全由企业导师负责学生的实践教学指导、考评，学生在企业实际岗位上进行工学体验。学校教师则担任专业导师，进行衔接工作--及时解答学生在企业中遇到的问题，获得的感想与体会，同时对学生的知识、能力进行序化整合，关注学生的全面发展。 2 校企合作课程体系建设的难点与不足 广东白云学院统计学专业按照技术及职业岗位（群）的任职要求，开展与行业企业合作，共同开发课程体系，但在具体的实施过程中遇到很多困难，主要体现在以下方面： 2.1 部分企业合作积极性不高 作为市场经济主体的企业方，以追求经济效益为主要目的，在校企合作的课程体系建设中，企业为统计学专业的学生提供相应的企业数据、企业项目、统计实操等服务，相应地，企业希望能够获得对等的回报。值得注意的是，校企合作的组织与实施已经下放到各二级学院。广东白云学院校企合作过程中，遇到的基本情形表现为：在实际过程中，企业希望校方能够为非数据类型的公司提供一些数据或统计业务上的处理方法与结果，帮助他们解决一些实际问题；对于数据分析公司，它们更多地希望校方能够将本校的一些数据项目给他们进行处理，或者希望能够购买他们的服务产品，比如数据平台、数字服务、数据培训等。这样一些企业在合作上缺乏互惠互利的合作基础，导致对合作积极性不高。此外，存在的普遍现象：不太愿意接纳实习生及管理实习生难度过大。《Team》杂志对国内企业的一项调查也表明，超过70%的企业不愿意接纳实习生[3]。因此，由于企业与学校间直接利益兼容的缺乏，可能使校企合作流于形式，部分课程在完成校企合作共建过程中，还是以校方为主导，无法真正将企业需求落到实处。换而言之，此时，统计方向部分课程在统计模型或统计方法上只能按照传统的使用设计好的实验数据作为实践项目，导致校企合作课程成效偏低，学生无法体验真实复杂的实际案例，解决实际问题的能力不足，应用及创新能力得不到及时的训练。 2.2 合适的企业师资缺乏 企业拥有具备丰富职业及岗位技能的员工，熟悉相关的业务流程及操作，在实际问题的解决过程，具有丰富的经验。但是企业员工很大部分未从事过教学工作，当被聘为合作的企业导师时，往往不善于或没有更多精力根据学生实际进行引导与训练。统计学专业课程，对于数据的收集、整理、分析到最后的应用各个环节，既包含了数据、统计专业知识及计算机软件操作等多重知识系统，又蕴藏着对数据处理的经验与技巧。在实践过程中，部分企业导师可能只会讲授计算机实现及结果解读；有的虽然讲解了数据处理的基本原理，也进行了实际操作，但是往往讲解词不达意，或解释模糊，致使学生不明所以。企业导师在实践教学过程中的作用没被发挥，则大大降低了校企合作中学生实践学习的成效。 2.3 课程建设的范围有限 由于校企合作课程体系将其分为三部分。对于校企合作课程，教师们自然会主动寻求校企合作，而学科及专业基础课（校内课程）在课程设计上本身就存在难度，因而被忽略的是该类课程也应当进行适当的改革。另一方面，由于适合统计学专业的合作企业数量及投入共建课程的经费限制，加上统计学专任教师数量不足，也很难进行所有课程的校企共建。 2.4 课程建设定位不明确 校企合作中，部分共建课程过于简单化，演变为了企业为主导的培训课，教师的工作仅负责学生学习的跟踪及考核；部分课程则在企业导师参与课程大纲与计划的编写环节，由于企业导师的企业性质，课程则部分或全部由在校教师完成。这些均是课程分工不明确，理论课时与实践课时安排不合理带来的弊端。 2.5 课程建设的理念理解不到位 众多教师认为校企合作共建课程就是在课程教学过程中体现企业的情景、案例或是项目。而实际上，校企合作的理念为学校与企业共同建设课程，通过该课程的学习实现校企双方的人才培养目标[4]。在课程建设中，若过于强调实践应用能力的培养，过于注重企业需求，急于完成校企合作课程建设的表面工作，忽视人的素质发展，最终将阻碍学生的全面发展。 2.6 共建课程实施存在冲突 一方面，由于本校要求在三年集中学习通识教育课程、学科及专业平台课程以及专业课程，并在大三期末完成为期一个半月的校内集中实践。课程实践安排紧凑，同时还要兼顾课程安排的先后顺序及均衡教学的特点，这必然导致共建课程相冲突。统计学专业课程在人才培养方案中大量的专业课程都安排在了第六个学期，包括非参数统计、随机过程、市场经济预测与决策、计量经济学等扎堆呈现。实践课程具有一定的连续性，而课时总体有限，其课程在实践环节中必然相互冲突。另一方面，实践教学课时安排分配无法充分考虑或兼顾到企业的产生经验规律及企业导师的活动实际情况。企业导师在承担某课程教学内容过程中可能与其他企业导师或者教师在时间上产生一定的冲突。 3 校企合作课程体系建设的改进策略 3.1 细优化校企合作课程体系管理方案 目前，本校校企合作课程体系建设由各个院系负责安排与实施，教务处仅进行审核与批准。由于进行校企合作过程中教师与企业导师进行独立单元的课程设置，必然导致与学校通识课、公共课存在冲突。应该由教务处部门依据“实践优先”原则，在全校范围内进行协调。此外，由教务处、校企合作办等部门对校企合作制定课程实施管理细则，进行教学管理及共建课程考核，促进校企双方导师规范教学，保证学生在实践教学过程中有收获，切实提高学生实践应用能力。 3.2 固化师资双向培养策略 目前，校方在实施“3+1”人才培养模式改革过程中，推行青年教师暑期进行企业实践教学与驻点，鼓励青年教师到合作企业进行轮岗，学习并承担一定的企业任务，深入企业前线，了解企业与市场发展，直面学生知识能力及素质的需求结构，检验教学效果，提高理论教学的实用性。因此，在校企合作框架下，应加大对青年教师下企业的鼓励，努力培养“双师型”教师。 此外，进一步强化企业导师岗前培训机制。对承担实践教学过程的企业导师岗前培训，了解当代大学生的心理特征，掌握一定的指导技巧与方法，提高教育技术，以期形成良好的企业实践教学环节。 3.3 充分考虑企业利益 对于院校方，积极寻求企业合作的利益点，充分考虑并尊重企业在校企合作课程实践体系改革与建设中的付出，支付相应的合理的报酬，这也是建立校企双方长效发展的基础。此外，在进行校企课程共建过程中，或多或少会利用到企业资源或是涉及到商业机密等，应针对课程建设权益、商业机密保护等进行更加有效的合同保护及制度保证，增强校企合作互信，使实践教学集中体现企业对人才的需求与适时变化，提高课程体系建设的质量。 3.4 充分考虑企业主导地位 校企合作课程建设中要求课程以企业为主导，充分考虑到企业及市场的需求，由企业提出课程建设的要求及思路，学校根据学生的知识、能力及素质，在课程设计、组织与实施中进行实现。由此以来，达到了真正培养学生的实际问题解决能力及操作应用能力，同时，还提高了企业合作的积极性。 3.5 多元化设计，更加合理安排共建课程 对于校企合作课程，其形式可以是多元化的。根据学校整体课程设置及各企业导师的企业时间安排，设计不同形式的合作形式。主要表现为企业导师共同组织教学形式、分别承担教学任务形式、校内教师企业教学形式等。设计多元化课程形式不仅避免了时间上的冲突，又能根据课程特征、企业导师特征组织不同形式的教学过程。此外，通过提前设计不同形式的共建课程，使得教师及企业导师在分工过程中变得明确，合作效率得到提高，充分将各个课程实践应用训练落到实处。 4 结语 在大众化教育背景下，职业化不可避免。应用型本科院校校企合作课程体系建设是人才培养质量得以提高的重要保证。良好的校企合作机制，共同的人才培养理念，有效的管理方法及制度保障将提高应用型本科院校岗位竞争力，实现学生的全面发展。 统计学本科论文:地方本科院校应用统计学专业人才培养方案探究 摘 要： 地方性本科院校应用统计专业的现有人才培养方案存在口径窄、单一化、理论型、知识陈旧等不足，从而导致培养的统计人才难以适应市场的需求。本文根据地方本科院校的特点，结合市场需求，提出应用统计专业的人才培养方案改进措施。 关键词： 地方本科院校 应用统计学 人才培养方案 为适应我国社会、经济、科技和高等教育的发展，国务院学位委员会、教育部于2011年3月22日将作为二级学科统计学提升为“理学”门类下的一级学科[1]。新的专业目录分类将分散在各个学科下面的统计学集中起来，将统计学作为一级学科，而数理统计、社会经济统计、生物卫生统计、金融统计、应用统计等作为二级学科进行建设[2]。此改革之后，各高校纷纷开设和发展统计专业，许多地方性二本院校也卷入了这股浪潮之中。 据我们对近两年的应用统计专业毕业生的就业情况调查结果看，统计专业的应用主要面向中大型城市的中大型企业，当地区域和地方企业对统计专业人才需求甚少，或者说当地区域和地方企业对统计人才的运用仅仅是初步的、最基本的，也就说统计人员在当地区域经济或地方经济的建设和发展上的作用未发挥出来，然而中大型企业对统计人才的要求地方本科院校的学生又达不到，继而形成了地方高校培养的人才不能适应社会的需求。一旦学校培养的人才不能适应社会的需求，必将影响学生的就业情况，从而影响学校的招生和发展[3]。 那么，在人才培养过程中，地方本科院校如何既突出应用又着眼点区域经济或地方经济的建设和发展，继而实现地方院校和中心城市重点高校的错位发展，保证人才的出口和入口，这是一个值得探究的问题。本文结合现阶段地方本科院校统计专业的实际情况，从以下几个方面探讨应用型地方本科院校应用统计专业人才培养方案的设计。 一、地方高校现有人才培养方案存在的不足。 （一）口径窄。主要指培养的学生就业口径窄，毕业生就业主要面向的还是机关事业单位，但近几年，随着统计的发展，统计学的应用已不再单一地面向机关事业单位，来自企业的统计专业人才需求呈现上升趋势，一些新型行业部门给统计专业人才的培养提供了空间。尤其，随着大数据时代的到来，统计专业人才越来越多地被需求和重视。我们急需调整人才培养目标和模式以适应社会发展要求。 （二）单一化。指课程设置单一和考核方式单一。课程设置单一主要指专业拓展课程方向单一。统计是一门工具，服务于各行各业，统计的应用必定要求了解一定领域的知识背景。现有的课程考核方式基本上是不管什么课程统一闭卷考核，导致学生考前一个个死记硬背，把统计学当成纯文科来学。这样不仅增加了学生考前压力，而且根本实现不了课程教学目标。 （三）理论型。由于地方本科院校现有的统计师资队伍和实验室条件限制，人才培养依然是注重理论，忽略实践。一来，由于地理位置因素，地方高校师资队伍本就比不上中心城市的高校，教师多缺乏实践技能，又由于地方高校经费紧张，教师的进一步进修和提高受到限制。二来，地方高校的经费紧张必然导致实践教学条件的匮乏。基于以上，地方高校的人才培养难免会出现重理论轻实践的现象。 （四）知识陈旧。近几年随着统计专业的发展，尤其是大数据时代和数据科学的到来，市场对统计专业知识的更新提出了更高要求。然而，由于地方高校统计专业教师结构老化，学习和进修受到一定限制，统计专业教师的知识更新大多未能赶上市场的需求。 二、人才培养方案改进措施。 （一）明确培养目标。只有明确了培养目标，教育实践活动才能走上正轨、稳步向前；只有明确了培养目标，才能正确指导教育教学的各个环节；只有明确了培养目标，学生的就业才有保障。 社会需求决定了应用型人才的培养方向，继而决定了人才培养目标，也是专业设置的基础。应用型地方本科高校统计学专业的培养目标应以“宽口径、厚基础、重应用”为指导方针培养统计学人才。所培养的学生务必符合市场的需要，既要在某一方面具有宽厚的应用理论知识，又能掌握各种统计分析软件的操作技术，成为一个“一专多能”的复合型人才，才能适应市场的需要，保证学生的就业。 （二）根据市场需求完善课程设置。统计学是一门工具性的学科，它应用服务于各行各业。我们的课程设置应把培养学生的能力和技能作为首要目标，以市场需求和学生就业为最终导向。应用型地方本科院校在培养统计学专业人才时，可根据市场需求和统计专业的职业方向划分专业方向课程，学生可根据自己的兴趣和未来的职业规划选择专业方向课程，即专业拓展课的设置应该多元化。如设置不同的专业方向拓展课程：金融统计方向、社会统计方向、商务统计方向、管理统计方向等。金融统计方向可设置会计学、国民经济核算原理、货币银行学、保险理论与务实等课程，社会统计方向可设置统计案例分析、描述性统计等课程。 （三）构建应用型实践教学体系[4]。应用统计学作为应用型专业，实践教学务必作为人才培养的重点建设。人才培养改革的方向务必向实践教学倾斜，深化理论教学与实践教学对接、校内实践教学与校外专业实践协同、课程实践教学与课外团学活动联动。按照岗位能力要求，整合实践教学内容，形成实践项目，确立实践课程，建构实践教学课程体系，增强实践教学内容和实践教学环节的科学性、合理性和规范性。增加实践教学学时，推进实践教学内容与方法改革，精减验证性实践，增加综合性和设计性实践，开发工学结合的项目实践。最终形成“四年满打算，四年不间断”梯度式逐渐提升的完善实践教学体系。从基础实践到提升实践再到关联课程综合实践，从实验室的实验教学到社会调查再到校企合作的专业见习和专业实习。另外，我们应充分利用实践教学周开展各种学科竞赛、专业资格培训、创新创业训练、职场招聘模拟等实践活动，提高学生动手操作技能和就业技能。 （四）加强师资队伍建设。师资队伍是学科发展的决定因素，也是人才培养质量的决定因素。应用型地方本科院校由于受到地域因素的限制，在引进人才方面本就具有一定劣势，因此更应该重视和加强师资队伍的建设。一方面，学校在待遇和福利上应该给予更多优惠政策以吸引高层次人才；对在职人员提供更多的学习、培训、进修机会，并给予相应的经费补贴；鼓励青年教师继续深造，读硕、读博、学着访问；鼓励青年教师到企业进行实践锻炼，既能让教师在教学过程中注重学校所学知识与市场需求接轨，又能帮助教师形成科研项目，实现生产、科研与教学一体化；引进企业中的优秀统计工作人员为兼职教师或是请他们做讲座。另一方面，教师应积极主动更新知识和观念，由理论型教师向实践型教师转化，改变教学方式，充分利用多媒体资源，注重互动教学、案例教学。 统计学本科论文:应用型本科院校经管专业统计学课程教学探索 摘 要 统计学是一门处理数据的科学，它所提供的是一套有关数据收集、处理、分析、解释并从中得出结论的方法。在教学实践中，存在严重的“教师难教，学生难学”的问题。本文根据笔者近年来在统计学的教学过程中发现的一些问题，结合自己的经验与感受，对统计学课程的教学进行了一些探索，提出了相应的建议。 关键词 统计学 教学探索 案例教学 统计学是一门处理数据的科学，它所提供的是一套有关数据收集、处理、分析、解释并从中得出结论的方法，研究的是来自各领域的数据。①随着数字化进程的不断加快，人们越来越多地希望能够从大量的数据中总结出一些经验规律来为未来的决策经营提供依据，统计方法和技术的应用也就显得越来越重要。教育部也将“统计学”列为经济管理类专业的核心必修课，然而在教学实践中，“统计学”是一门教学难度较大的课程，存在严重的“教师难教，学生难学”的问题。在推进地方性院校向应用型本科学校教学改革，培养社会发展需求的高素质应用型人才的实践过程中，如何提高统计学课程的教学效果，提高学生的统计学理论的应用能力，成为许多统计学老师一直在思索的问题。 1 经管类专业统计学教学过程中面临的问题 （1）课程内容比较抽象，学习难度相对较大。统计学中存在着一些抽象的概念并且涉及到较多的公式和计算，和数学课程有点类似。有些内容的理解需要一定的数理基础，例如讲到参数估计和假设检验时，需要学生有一定的概率论基础，了解什么是随机事件，在此基础上才能理解什么叫置信水平，为什么在假设检验中会犯两类常见的错误，如果学生对置信水平，原假设，备择假设这些基本概念都弄不清楚，那么就很难对参数估计，假设检验这些统计工具进行灵活应用了。而讲到线性回归时，又需要学生具备一定的微积分知识，来理解利用最小二乘法进行参数估计的基本原理。同时，与其他经济学理论课程相比，统计学课程更强调逻辑性和推理性，缺乏趣味性，比较枯燥，部分学生不了解统计的用途和作用，认为自己和统计的距离比较遥远，因而认为学统计学没有用，因而不想学。 （2）学生数理基础薄弱，畏难情绪严重。经管类专业的学生在招生时是文理兼收的，而且以文科生居多，学生的数学基础相对较差，之前的微积分，概率论课程学得不太好，因此看到数字和公式较多的统计学，下意识地将其归类为一门数学课程，认为“这是一门数学课程，我肯定学不会”，产生严重的畏难情绪，同时也为自己不学统计学找到了借口。在笔者和学生的交流中，有的学生反映自己碰到数学类的课程必定挂科，所以统计学肯定是学不好的。再加上地方性院校学生一般学习目标不明确，自控能力不强，自主学习能力不佳，②统计学学的学得不好，也就不足为怪了。 （3）教学过程中过于注重理论，没有做到理论与实践相结合。统计学是一门研究方法论的课程，其生命力在于应用。③但是在实际的教学中，教师往往过于强调理论的讲解和统计公式的推导，使用的语言过于过于专业化，④对统计指标背后的统计思想挖掘不够深入，学生不能理解统计指标背后的统计思想和经济含义，只知其然而不知其所以然，为了通过期末考试而死记硬背公式，不能对统计指标所代表的经济含义进行解释，也就不能利用统计指标来分析经济问题了。这无形中也进一步加深了统计学就是一门数学课程的印象。这一方面是因为教师的知识体系不够全面，在教学中“以不变应万变”，同样的案例反复讲解于不同的专业，不能选取与学生专业相关的最新经济管理类案例，做到与学生专业的紧密结合，没有让学生体会到统计学在经济管理中的应用价值，不能激发学生的学习兴趣和学习动力。 （4）教材的选用存在一定难度。虽然《统计学》的教材很多，但是普遍存在这样或那样的问题，而且基本没有针对经管类学生的专门统计学教材。现行的统计学教材普遍存在重理论，轻实践的缺点，强调公式与计算，内容深奥不够通俗，部分案例过于陈旧。贾俊平教授等编著的《统计学》教材教师认为较好，有excel和SPSS的操作步骤，单从学生的反映来看，学生普遍反映该教材的推断性统计部分公式较多，案例过于陈旧，不具备良好的示范作用，增大了学生的学习难度和畏惧心理。 2 提高统计学教学效果的对策 （1）引入案例教学，激发学生学习兴趣。紧跟时事，精选一些最新与经济管理类的统计学案例或新闻，通过案例将统计学理论与经济时事结合起来，一方面可以提高学生的学习兴趣，明白统计学在经济专业中的重要性与应用性，另一方面可以提高学生分析和解决实际问题的能力，加强学生对统计指标的理解。如讲到数据的概括性度量时，可以引入统计局公布的最新全国平均工资水平，对比民众的吐槽来说明平均数的局限性，从而说明众数和中位数的适用范围。也可以通过经典的消费函数来解释线性回归方程中的相关概念，深入浅出的解释线性回归的基本思想，激发学生的学习兴趣，让其感受到统计学确实是一门应用性学科，同时也可以提高学生的应用能力，将不同学科的知识联系起来对问题进行综合分析。 （2）注重理论与实践的结合，引导学生进行具体的统计实践。在讲解描述性统计学相关的知识时可以给予学生自己动手实践的机会，设计经济学相关的问题，让学生根据所学的统计知识，设计调查问卷，选择合理的调查方式进行调查并收集数据，最后对调查结果进行分析，撰写出调查报告。在讲解推断性统计学时可以要求学生自行搜集数据进行预测分析等。一方面可以激发学生的学习兴趣，另一方面可以提高学生的实践能力。适当增加上机课时，要求学生能够利用excel和SPSS软件进行数据分析，达到学以致用的目的。 （3）改革现有的考核方式。考试作为检验学生对知识掌握的一个工具，是教学中非常重要的一个环节，传统的闭卷考试虽然能够在一定程度上反映学生对知识的掌握程度，但是许多学生为了通过考试，考前突击对知识点进行死记硬背，并不能理解相关的概念和统计指标。而统计学作为一门工具类的学科，更应当注重的应该是学生的技能训练和综合能力的培养，所以应当改革现有的闭卷考核方式，采取综合考核的形式。综合考核应当包括知识体系的考核以及技能考核。知识体系的考核主要包括学生平时上课的表现和闭卷考试的表现。平时成绩的考核一方面从学生听课及回答问题的表现，另一方面通过Kahoot平台对学生进行随堂测验。技能考核则包括学生的调研报告和平时上机课的表现。调研报告通过分组调研，撰写调研包括的形式进行考核，上机课则要求学生必须在课堂上完成要求的作业，课后撰写实验报告。 （4）加强“双师型”教师队伍的建设。高水平的“双师型” 教师队伍是地方应用型本科院校办学实力的体现， 是推动学校持续、健康发展的内在动力，是培养高素质应用型人才的关键。⑤地方应用型本科院校立足于为区域经济社会发展服务，第一要务是培养适应区域经济发展需要的人才，“双师型”教师具备丰富的经济常识，综合素养较高，对行业前沿动态把握准确，在培养学生动手能力方面更能发挥作用，能够传授给学生行业中最新的应用性技能，使学生能很快适应工作岗位的需要。同时“双师型”教师阅历较为丰富，能够及时更新课程内容，做到与课本知识行业发展的及时对接，激发学生的学习兴趣。 3 结语 统计学作为一门应用性的学科，传授给学生的是一种方法论。学生对知识的掌握程度主要反映在两个方面：一是学生的调查研究能力，要求学生能够针对实际问题设计问卷，选择适当的调查方式搜集数据。二是学生分析处理数据的能力，要求学生能够对搜集到的直接或者间接数据进行描述性分析，从中找到规律，并能够在此基础上进行进一步的推断分析，对分析出来的结论能够进行合理解释。对统计学的教学改革探讨从教学观念到教学过程以及最后的考核方式都要围绕着两个能力的培养来进行。当然，统计学教学中还有很多的问题与困难，统计学教学探索的道路还很漫长，深化教育改革，实现地方院校向应用型高校转型，培养兼具学识素养和实践创新能力的高素质人才，需要学生、老师和学校等多方面的努力。 统计学本科论文:预防医学本科生对《医学统计学》网络辅助实践性教学模式认知评价的调查分析 摘要：网络辅助实践性教学模式使教学形式打破时间、地点限制，使教学内容学习在时间和空间上得以延伸，为学生《医学统计学》提供了多渠道、多视野的自主性学习环境。学生对该教学模式的认可和认知程度较高，积极性评价也非常好。建议在发挥传统课堂教学模式优势的同时，应该充分利用网络教学平台和资源的优点来组织教学工作，提高《医学统计学》教学效果。 关键词：《医学统计学》;实践性教学模式;网络 《医学统计学》是预防医学专业本科生的一门必修基础课程，该课程有理论性和实践性强的特点，广泛应用于医学科研和实际工作中。学好《医学统计学》对培养学生分析问题的思维能力，解决与统计学有关问题的技能等帮助极大。但该课程中公式多、理解难，统计方法介绍理论性强，概念抽象，因此学生常感觉“学，而不会”。实践性教学是《医学统计学》教学中巩固理论教学知识，同时能提高统计方法应用技能的有效教学安排。因此，积极探索《医学统计学》实践性教学方法和手段的改革对提高教学质量、培养出合格的应用型人才有重要意义。 为此，本课题组在预防医学本科生中开展了《医学统计学》网络辅助实践性教学的探索。教学方法和手段为：首先，通过多媒体课件将实践内容的重点和难点，实践教学基本要求，统计软件（如SPSS）的操作要领，以及实践学习报告撰写要求，等给学生作简洁明了的讲授，时间为40分钟;然后，教师布置案例讨论题，案例涉及内容基本覆盖讲授理论课时的教学内容，学生对案例进行分析讨论。讨论中要求学生利用教师制作的网络课程或在教师指导下通过互联网获取优秀的《医学统计学》网络课程授课视频和课件，对课堂上讲述的内容进行再学习，让每个学生根据自己对案例分析的理解程度，针对自己对知识点的掌握程度和薄弱环节，自主探索、寻求、交流问题的答案或解决的办法，包括利用统计软件对案例中的数据进行统计分析和做出推断结论。学生完成案例讨论练习后，教师对学生的实践学习情况作点评并给出解决问题思路和方法或问题的参考答案（60～80分钟）。最后，教师布置课后作业，要求学生在课后完成3～5题统计学方法运用的案例应用分析题。完成作业的过程中，可以相关教学网站反复学习作业涉及的教学内容和课件，同时还可能通过微博、微信、QQ等互联网交流平台，随时随地与其他同学、老师、统计学爱好者等交流自己观点和见解，以便有效高质量地完成实践学习报告的撰写和提高学习效果。 本文旨在通过调查了解学生对《医学统计学》网络辅助实践性教学模式的认知评价情况，为更好地提高《医学统计学》的教学质量提供参考信息。 一、对象和方法 1.调查对象。本研究于2015年以右江民族医学院2012级预防医学专业本科班全体学生为调查对象。共调查46人，其中男生17人，占36.96%，女生29人，占63.04%。 2.调查方法。先行访谈并参考相关文献设计调查问卷，在《卫生统计学》基础统计学方法实践性教学结束后对学生进行问卷调查。问卷由学生匿名独立完成，并当场收回。调查内容主要除学生性别、年级、专业等一般情况外，主要是对《卫生统计学》网络辅助实践性教学模式认知和评价等。 3.统计方法。采用Excel 2007建立数据库，并对数据进行逻辑性检查、纠错和进行统计分析。 二、结果分析 1.对网络辅助实践性教学模式的认知情况。46名调查对象中，绝大多数学生对网络辅助实践性教学模式的优点是非常认可的，其中认为该教学模式学习交流的互动性和广泛性好占97.8%，其次是认为教学模式不受时间和空间的限制占91.3%。但认为该教学模式也存在一些问题，如认为网络教学内容良莠不齐，筛选并内化花时间占95.6%，见表1。 2.对网络辅助实践性教学模式的评价情况。46名调查对象中，认为网络辅助实践性教学模式对提高了自主学习能力、巩固统计方法理论的理解和提高统计方法的应用能力三个方面比较有帮助和非常有帮助的选择率较高，分别为86.9%、82.6%和85.6%;对提高统计学课程重要性和实用性的认识、培养批判性思维能力、培养分析和解决问题能力、提高统计软件的操作和运用能力四个方面比较有帮助和非常有帮助的选择率也分别达76.1%、69.6%、76.1%和71.8。但认为对提高学习统计学的积极性和兴趣比较有帮助和非常有帮助的选择率仅为56.5%，见表2。 三、讨论 网络辅助教学借助互联网有关功能和交流平台所建设的教学、交流讨论等各种应用子系统和工具，实现对传统课堂理论教学模式（多媒体讲授或加课堂讨论）和传统实践教学模式（教师指出实践要求、学生课堂完成作业或讨论、或再加撰写实践报告）等教学方法、方式和环节进行支持或辅助，其能充分利用网络技术，使教学形式上的跨时空性打破了上课时间、地点的限制，促进了学生对教学内容学习在时间和空间上的延伸，也促进了教学手段的更新，为《医学统计学》提供了多渠道、多视野、多层次的教学和学习环境[1-3]。研究表明，网络辅助教学使教材展示丰富生动，对教学过程进行连续的跟踪与管理，是教师指导下学生进行自主性学习的有力工具[4]。 调查发现，绝大多数学生对《医学统计学》实践教学中采取网络辅助教学模式的认可程度较高，对其优点有较好的认识，如认为该教学模式学习交流的互动性和广泛性好占97.8%;同时也能较好认识到网络辅助教学模式存在的不足，如认为网络教学内容良莠不齐，筛选并内化花时间占95.6%。大部分学生认为网络辅助实践性教学模式对提高了自主学习能力比较甚至非常有帮助的，选择率最高（86.9%）。这与有关研究结果一致[5]。同时，也认为该模式对巩固统计方法理论的理解和提高统计方法的应用能力等方面都是比较甚至非常有帮助的。但有56.5%的学生认为该模式对提高学习统计学的积极性和兴趣有帮助甚至无帮助，这可能与学生参与科研和社会实际工作较少，于是将统计学知识运用少，未能充分体会到作为一门工具的重要程度有关，也可能与教师组织教学的水平不高或网络辅助教学平台或资源质量不高有关。 四、建议和结语 大数据时代已来临，大数据时代的特点和变革意义以及目前统计学专业教学的现状[6]，医学统计学的教学面临严峻挑战，我们在发挥传统课堂教学模式优势的同时，应该充分利用网络教学平台和资源的优点来组织教学工作，以满足有不同需求和兴趣的学生自主学习和研究的需要。但针对网络教学内容良莠不齐，筛选并内化花时间等问题，我们必须优化网络教学内容，为学生提供丰富多彩、专业学术信息新颖的高质量医学统计学知识，才能实现高质量合格应用型人才的培养目标。 统计学本科论文:探讨医学本科专业医学统计学的教学改革 摘要：医学统计学是一门医学知识与数理统计相结合的学科，是医学本科专业基础学科。但医学本科学生反映较难掌握这门课程的内容，如何调整这门课程的教学内容，改进教学方法，已经成为医学统计学教学改革急切需要解决的问题之一。本文通过加强对这门学科的重视，完善课程设计和教学内容改革，倡导PBL教学法与LBL教学法相结合的医学统计学教学方法，充分利用多媒体、统计软件、网络教学等计算机技术辅助教学手段等几个方面，探讨如何改进医学本科专业医学统计学的教学方法。 关键词：医学统计学；医学本科专业；教学改革 医学统计学是现代医学研究中的一门基础学科。在医学研究中，由于生物现象的变异较大，各种因素错综复杂，实验或观察结果往往受到多种因素的影响。但是医学统计学运用统计学原理，能够透过偶然现象来探索其规律性，并以适当的方式将研究结果表达出来。对于医学本科专业学生来说，医学统计学不仅可以提高其专业学习能力，而且能加强其临床实践中阅读文献和进行科学研究水平。目前，我国大部分医学高等院校都把医学统计学设置为本科专业的必修课。 这门课程是医学知识与数理统计相结合一门学科，逻辑推理性强，教学内容抽象。因为本科专业医学生没有较完备的数学理论学习，所以学生反映较难掌握这门课程，不懂怎样将理论知识应用于实践。因此，如何调整这门课程的教学内容，改进教学方法，已经成为医学统计学教学改革急切需要解决的问题之一。本文将笔者对医学专业本科生医学统计学教育教学改革的观点总结如下。 一、加强对医学统计学的重视程度 目前，我国高等医学院校没有将医学统计学作为医学本科专业的专业课程设置。很多学校没有认识到扎实的医学统计学基础是培养学生科研能力的保障，不重视这门课程的发展和改革。大部分学生认为这门课程与医学专业没有直接联系，从而忽视这门课程的理论学习和实践应用。 高等医学院校在医学本科专业课程设置时，应强调这门课程在培养学生科研能力的重要性，注重课程建设和教育教学方法的改革，注重教师队伍建设。同时，高校通过对学生教育，让学生深刻体会到医学统计学是从事医学研究工作的基础，经得起检验的医学科研结果必须建立在正确的统计试验设计和统计方法推断的基础上。高校应指导学生提高对医学统计学这门课程的认识，从而使学生重视这门课程的学习。 二、完善课程设计和教学内容改革 1.增加开设医学高等数学、医学数理统计等相关数学课程。医学统计学是一门以概率论与数理统计为基础的学科，然而大多数医学高等院校却不在医学本科专业开设数理统计这门课程。这使得学生数学基础薄弱，缺少较强的逻辑思维能力，不能深刻理解统计学理论内容，只会生搬硬套，滥用医学统计学知识处理实际问题。在培养学生过程中，适当地设置医学高等数学、医学数理统计等相关数学课程为必修课或选修课，有助于拓展学生考虑问题方法，培养学生数学逻辑思维能力，使学生能准确的理解和运用医学统计学的相关知识。 2.适当增加或删减医学统计学相关教学内容。（1）医学统计学教学内容包括很抽象的理论知识，如烦琐统计学公式推导。同时，这部分内容不仅占用了大量的课时，而且学生感到这部分内容非常枯燥难理解，降低了学习兴趣，在实际应用中出现了概念混淆的现象。所以应适当调整传统医学统计学教学内容，删减烦琐冗长的统计学公式推导过程和计算方法，重点介绍相关知识点的应用原理、应用条件和应用范围。（2）有关学者调查发现目前我国期刊医学论文对统计学的误用率高达30.25%。在教学内容中恰当增加的这种错误案例，使学生深刻了解科研实例错误根源，有助于学生准确地用统计学方法对临床数据进行统计及分析，避免在科研工作中出现类似的错误。同时，在教学内容中增加针对不同医学本科专业相对应的实际例子，可以使不同专业的学生更深刻理解相关医学统计学知识。 三、倡导PBL教学法与LBL教学法相结合的医学统计学教学方法 医学统计学是一门理论抽象、内容枯燥，而且实践性强的课程。传统的LBL的教学方法，以教师讲授理论知识为主，学生直接接受知识。教师通过这种教学方法可以将课程内容条理清晰地传达给学生，但学生感到这门课程内容枯燥难懂，学习兴趣不高。 上个世纪70年代，美国神经病学教授Howard Barrows创建了PBL教学法。这种教学方法以学生自学为主，在老师的指导下，学生围绕问题进行小组讨论方式解决问题，学生在解决问题过程中学到新知识。这种教学方法的优点：学生能够意识到自己需要学习什么，从而主动地进行学习。这种教学方法的缺点：学生很难理解和消化医学统计学中非常抽象难懂的理论知识和复杂逻辑关系的统计方法，同时占用学生的大量的课余时间，加重了学生学习负担。 用LBL教学法讲授学生理解困难的内容，使学生深刻理解内容的内涵和应用方法。对于学生有一定基础可以理解的内容，尤其是案例分析内容，可以采用PBL教学法。在采用PBL教学法时，督促学生课前预习，布置案例作业，教师课上多利用启发式教学，以学生讨论为主。通过讨论、自学指导等多种方法，增加学生与老师之间的互动，使学生能真正参与到教学中来，不仅可以调动学生学习医学统计学的兴趣，而且可以培养学生观察、分析、解决问题的能力，在今后工作中能科学地搜集临床数据，进行统计分析，书写科研论文。在医学统计学教学过程中，采用PBL教学法与LBL教学法相结合，可以取长补短，极大地提高了教学效果。 四、充分利用多媒体、统计软件、网络教学等计算机技术辅助教学手段，提高医学统计学教学质量 目前，现代化的教育教学技术发展迅速，充分利用多媒体、统计软件和网络教学等计算机技术，处理复杂冗长的统计计算问题，通过生动形象的展示手段将抽象的统计学理论传授给学生，可以大大提高医学统计学的教学质量，提高学生学习医学统计学的兴趣。 1.多媒体教学手段的应用。多媒体教学是必不可少的医学统计学现代化教学手段之一。首先，多媒体教学改变了传统教学呆板的表现形式，综合应用文字、图片、动画等资料来进行教学，能将传统教学手段无法讲清楚的医学统计学中抽象、生涩、陌生的难点知识直观化、形象化，激发学生学习兴趣，调动其主动学习的积极性。其次，多媒体教学通过ppt课件演示代替传统板书，不仅可以有效地集中学生的注意力，而且使授课方式变得方便、快捷，节省了教师授课时的板书时间，提高教学效率。最后，多媒体课件可放在学校公共网络平台，方便学生反复学习相关知识。 2.统计软件的应用。医学统计学有大量以数学为基础的统计算法，学生数学基础较弱，大部分学生对这部分内容难以掌握。而医学本科专业医学统计学的教学目标主要是培养学生的统计思维能力，掌握对医学统计资料进行整理、总结和分析的基本方法，更重视学生的实践应用，并不要求学生掌握统计算法。但实践中如果没有统计计算，就没有办法得出统计推断结果。目前，使用广泛的统计软件（如SAS、SPSS和STAT软件）只要了解统计分析的原理，无须了解统计方法的各种算法，即可得到需要的统计分析结果。在统计软件的教学过程中，不是重点介绍统计算法或编程，而是重点围绕学生的教学目标进行讲解，从而大大地提高了教学效率和教学质量。同时，通过统计软件学习，使数学功底不够的学生把更多的精力集中在统计方法和原理的学习和应用中，更好地应用医学统计学的知识解决实际问题。 目前，大量期刊中存在误用医学论文误用医学统计学知识，越来越多的医学高等院校和学生开始认识到医学统计学的重要性。医学统计学这门课程的教育教学改革也迫在眉睫。以上总结的四点改革措施在教学实践中取得了一定的成果，但还存在很多不足。在今后的教学中，还会在教学过程中不断改革和完善，使学生的医学统计学教学质量取得新的进步。 统计学本科论文:新建地方本科院校经济统计学专业转型发展研究 [提要] 新建地方本科院校转型发展已是大势所趋，是地方本科院校的现实选择，但结合具体专业探讨如何转型，培养应用型人才的研究尚处于初步阶段。红河学院经济统计学专业面临着办学历史短、基础薄弱、经验不足等一系列困境，如何抓住机遇，构建经济统计与地方经济相融合的、具有地方特色的专业，实现我校经济统计学专业转型发展，是一个值得探讨的问题。 关键词：经济统计学专业；转型；红河学院 一、引言 新建地方本科院校大多在地级城市，新建地方本科院校要发挥学科和专业优势，找准与地方支柱产业需求的结合点，立足地方社会经济发展培养应用型人才，为地方经济提供高效服务。本文旨在对地方新建本科院校转型发展的相关问题进行思考，结合红河学院经济统计学专业的实际情况进行具体的分析。 二、新建地方本科院校经济统计学专业转型发展面临的主要问题 新建地方本科院校经济统计学专业转型发展不可能一蹴而就，需要经历一个持续的、复杂的过程，在这个过程中，必然要面对许多发展中的主要问题。红河学院经济统计学专业至今为止招收了三届，在办学上面临着办学历史短、基础薄弱、经验不足等一系列困境，要克服困境，找出转型发展中面临的主要问题。 （一）培养目标缺乏明确性。新建地方本科院校经济统计学专业人才培养主要以培养应用型经济统计人才为主，专业定位应以地方经济社会经济统计人才需求为导向，以应用型人才培养为目标，立足地方，服务基层，培养目标应定位在应用型，培养学生应用统计专业知识和技能解决社会经济中遇到的实际问题。近年来，红河学院经济统计学专业在人才培养方式上进行了不断尝试，培养目标不断完善，但人才培养的主要途径依然是课堂讲授，实践教学缺少全真环境。 （二）缺乏实践实训环境，忽视学生实践能力的培养。经济统计学专业实践教学的目的是为了巩固经济统计理论知识，增加学生的实际动手能力，而实践性应用能力的培养离不开良好实践实训环境的支撑。 1、校内、校外实践方面。在建设校内实验室方面，教学方法和教学手段较为落后，我校的做法比较传统，仅依靠电脑和网络软件，仿真环境和模拟场景严重不足，与先进院校相比，差距较大；校外实践、实训场所较少，实习场地的功能不全，学生想全面深入地实习比较困难。 2、实践教学质量不高。我校经济统计学专业教师绝大多数是从校门到校门，大多缺少行业、企事业管理实践经验，同时现代企事业之间的竞争，对实践教学产生了重大影响，企事业更加重视经济效益，导致企业对高校的学生实习和实训积极性不高，多数企业不愿让学生真正深入生产一线，介入企业生产运行的核心过程，使得实践教学质量不高。 3、实践教学考评效果不理想。经济统计学专业实践教学是通过校内实践和校外实习实训相结合的方式进行，校外实习是通过深入企事业、地方统计部门等实际进行观察和学习。我校在实践教学考评方面，考评体系不科学，制度不严格。首先，教学考核方法不科学，学生实践成绩的评定一般根据出勤情况、实习中的表现，所上交的实训报告或小论文判断；其次，缺乏独立的实践教学考核体系及应有的激励机制，由于经济统计专业学生人数较多，我院专业教师人数较少，教师很难及时准确地对所指导的学生逐一跟踪检查，无法发挥学生的主观性和激发学生的创造性，同时，也忽视了学生实践过程中创新能力、协调能力的培养。 4、案例教学方法应用不足。在实践教学方面，案例教学是一种双向互动式的教学模式，要求教师具有深厚的理论知识和丰厚的实践经验，并具备充分调动学生积极性及完成课堂教学任务的能力，而我校教师都没有在企事业、地方统计部门等真正从事经济统计工作的经验，因此对案例的现实性缺乏把握，在指导实践实习过程中显得力不从心。 （三）师资队伍匮乏，实践经验不足。许多新建地方本科院校在升本以后，不断发展新专业，急切的增加专业数量、扩大招生规模，由此引发了一系列问题。最为明显的就是在学生规模快速增长的同时，专业教师数量增长严重滞后，个别高校的部分专业甚至出现二三个人支撑一个专业的现象。目前，红河学院经济统计专业就面临着这样的办学困境，连基本的专业教师都无法保障，更谈不上保障培养应用型人才所需“双师型”教师的数量。在现有教师中，具有丰富实践教学经验的教师少之又少，具有实践背景的“双师型”师资的匮乏是制约当前我校经济统计学专业培养应用型人才的核心瓶颈。 （四）服务地方的意识和能力不强，推动校企互动发展的措施力度不够大。新建地方本科院校大都设在地级市，办学上具有鲜明的地域性特色。就我校而言，服务地方的意识和能力不强，在校企合作项目上，仅仅满足于跟企业合作办学，停留在浅层次的知识培训上，没有形成办好应用型专业的产学研相结合机制。此外，企业与高校之间的人员流动也存在政策上的诸多障碍。 三、新建地方本科院校经济统计专业转型发展路径选择 （一）准确定位经济统计专业办学目标。新建地方本科院校经济统计专业人才培养目标的定位以应用型为导向，在完善知识结构的基础上，突出实践能力训练。培养既具有坚实的经济理论基础，又懂统计方法，并能熟练掌握现代计算手段的经济统计人才，其毕业生既是统计人才又是经济人才，应当既能胜任企事业和政府部门的统计业务，又能从事市场调查、市场预测、经济信息分析和其他经济管理工作。从我校经济统计专业人才培养模式和课程体系改革的角度上，专业设置要考虑到当前经济、行业、产业特点，还需考虑到经济结构的调整、生产方式的转移，根据市场需求进行学科设置，根据相关产业和行业对专门人才的实际需要，在拓宽专业口径的基础上，在高年级灵活设置专业方向，应立足“边疆、民族、地方性”，学校要紧扣“地方性”的要求，把学科专业的建设和发展内嵌进地方经济社会发展的全局中，面向的服务范围是以地方区域经济为主，同时辐射周边，乃至全国，服务层次是培养应用型人才，设置课程体系要全面考量我校的办学定位和专业培养目标以及市场取向，专业方向课程的具体设置可以依据专业方向的实际要求来进行选择。 （二）深化经济统计专业实践教学模式改革，彰显专业特色。随着经济社会的发展，传统的以理论教学为主的教学模式难以适应现代社会对人才的需求，动手能力强的应用型人才越来越受到用人单位的欢迎，应用型人才的培养离不开有效的实践教学，有效的实践教学能使学生增加就业砝码，增强就业能力，因此新建地方本科院校经济统计学专业要不断探索实践教学模式，彰显专业特色。现以红河学院经济统计专业为例，研究如何深化实践教学模式改革。 1、多途径创造实践教学条件。缺少实践教学环节，培养应用型人才只能是句空话，实践教学环节的成功与否，是我校经济统计专业能否真正办出特色的关键之一。因此，要多途径创造实践教学条件，尽可能缩短毕业生毕业后的适应期。首先，积极与学校争取资金，筹建各种模拟实验室；其次，积极与社会相关培训机构合作，建立合作培训关系；最后，积极与企事业单位、银行、保险公司、证券公司、地方统计部门等洽谈，建立实践教学基地。 2、提高实践教学质量。加强实践教学环节，提高实践教学质量，培养合格的经济统计应用型人才。要提高我校实践教学质量需要做到：一是要保障教师有足够的时间去接触和熟悉经济统计实务操作，可考虑分批次让教师带薪去企业锻炼的形式，增强教师自身的统计实务处理技能，以提升教师自身的实践经验；二是定期组织教师外出培训，提高我校教师统计实践水平，支持教师参加专业技术资格考试，取得相应资格证书，达到“双师型”教师的要求；三是聘请知名高校实践能力强、理论水平高的教授做兼职教授，提高年轻教师的理论水平和实践教学水平；四是聘请公司、企事业、地方统计部门等实践能力强的专家与青年教师共同担任学生实践指导教师，提高实践教学质量。 3、重视实践成果考评。重视和加强实践教学以及实践教学效果的评价，实践教学环节的考核不仅要重视学生运用统计专业知识解决实际问题的能力，而且要让学生在实践及实习、实训的过程中培养各方面的能力，对学生既要有量化考核，又要有质的考核。考评可以多种方式进行，如可以采用自评与互评相结合的方式，也可以采用小组形式进行，还可以采用以学生取得的一些职业资格证书、国家及省级证书折算成学分，代替相关课程，也可采用现场演示、让学生进行实践成果的介绍及现场答辩等方式，全面考核实践教学成果。 4、充分恰当的利用案例教学。案例教学法有利于激发学生学习的积极性和主动性，经济统计专业毕业生要学会数据处理和定量分析的方法，如核算的方法、指数的方法、统计预测法、经济计量方法等，因此，在教学中教师要充分利用案例教学，强化对统计方法适用性的识别能力以及利用这些方法分析经济数据能力的训练，以我国经济运行真实数据编写案例，结合社会经济的热点问题开展案例教学，积极开展统计实验，将理论方法的教学与计算机软件相结合，因地制宜，建立实习基地，开展丰富多彩的实践活动，积极参与国家的人口、农业、经济普查，在为地方经济发展提供服务的同时，提高学生的实际工作能力。 （三）培育稳定的、高素质的“双师型”师资队伍。加强师资队伍建设，培养“双师型”的师资队伍是应用型人才培养的关键。我校要坚持培养和引进相结合，以培养为主，以引进为辅，构建“双师型”教师队伍，全面提高教师教学队伍。从目前我校来看，师资普遍比较年轻，教师基本上是出了校门进校门的高校本科毕业生、研究生，这种关门教学，很难适应培养有参与市场竞争意识的、知识结构和能力结构并存的“应用型”人才的需要。所以，一方面要求教师应定期到企业和实际工作部门参加实际锻炼，不断增强实践经验，提高教学和科研能力；另一方面必须建立专、兼结合的开放性的师资市场，有目的的从企业和实际工作部门选择既有理论又有丰富实践经验的经济管理人员做兼职教师，建设一支既是教授又是实践专家的“双师型”教师队伍，将企事业单位的管理者、专业学者请进学校，请进课堂，给师生作讲座，传授专业知识和技能。 （四）发挥经济统计专业服务地方经济的社会功能，做好产学研结合。我校培养经济统计专业人才的目的之一就是服务于地方经济社会，所以在学科专业的设置方面要紧密围绕地方经济特点和社会发展需要，尤其是地方支柱产业的发展，只有这样，我校经济统计学专业才能办出特色。一个好的教师，不仅教学要做好，而且科研也要做好，做到教学与科研的紧密结合和相互促进，要切实改变科研与教学、科研与地方经济脱钩的现状。我校要利用自身的优势，与地方企事业、银行、保险公司、证券公司、地方统计部门等联合，实现共赢。企事业由于有了高校的技术支持，在攻克技术难题、实现产业化等方面为企事业提供便利；而我校的教师，通过与企业深度合作，提高了自身的实践能力和研发能力，学生通过参与科研或者实习实训等提前接触企业，缩短了毕业后对社会的适应期。这一切将对学校培养高质量应用型人才以及企业长远发展带来积极的效果。 四、结语 我校经济统计学专业的转型发展，可根据市场的实际情况来设置经济统计学专业的培养方向，可以与企业、证弧⒁行、保险、地方统计部门等行业联合培养所需要的专门人才，以市场为导向，整合培养制度，促进经济统计专业应用型人才培养，通过与产业结合，了解产业发展现状，以此来达到真正培养市场需求的统计人才。我校可以从以下几个方面推动办学功能向应用型发展：第一，确立与地方政府、企事业共同发展的理念，从根本上解决制约我校发展的资源不足等问题；第二，以应用研究为方向，与地方政府、企事业建立良好的合作与服务关系，为区域经济社会发展提供教育和智力支持；第三，继续发挥多学科交叉和专业群建设的优势，促进产学研结合的紧密结合。 统计学本科论文:生物制药专业本科生统计学课程开设的思考 摘要：统计学在生物制药专业本科学生培养中占有重要的地位，结合我院统计学教学的实际情况，提出有关统计学教学内容、教学方法的几点思考，希望对生物制药专业统计学课程本科教学提供参考。 关键词：生物制药专业；统计学课 一、统计学课程开设的必要性及现状 生物制药是指以生物体、生物组织或其成份为原料，综合利用生物学、物理化学、现代药学的原理和方法，生产用于预防、治疗和诊断的制品。该专业培养的本科生应能熟练掌握现代生物技术和制药技术的基本原理，其中一个重要环节是评价某种生物药品的药效。当今制药领域对药效评价的经典方法是采用随机双盲对照试验，其对统计学知识的掌握提出了较高要求，因此生物制药专业本科生能否掌握统计学的基本原理并灵活运用，对学生毕业以后能否胜任制药专业相关工作有着重要影响；对统计学知识的掌握也成为衡量一个生物制药专业本科生专业技能水准的重要标准。目前，虽然包括生物制药专业在内的大部分药学相关专业都已开设统计学课程，但是生物制药专业统计学课程的教学存在令人担忧的状况。一方面，统计学都是作为专业选修课甚至公共选修课程来开设，导致教师轻视该课程的教学；同时，讲授统计学课程的教师基本只具有生命科学专业背景，授课教师统计学专业知识的欠缺导致难以取得让人满意的教学效果。另一方面，统计学课程本身枯燥乏味、公式繁多，推导过程复杂，导致学生对该课程的学习兴趣不浓，使得统计学成为生物制药专业本科生及格率最低的课程，让学生完全掌握统计学原理的教学目的成为泡影。 二、统计学课程需采用合适、科学的教学模式 传统的填鸭式教学完全不能适应21世纪大学课程的教学模式，对复杂、枯燥、专业性极强的统计学课程来说更是如此，如何采用适合统计学本身的教学模式是个耐人深思的课题，本人根据自己的教学感受，提出几点自己的认识。 1.注重对统计思想的培养和传递。重视统计学方法的讲解，特别是统计学公式的推导，而忽视统计学思维的培养，是现在国内统计学教学过程普遍存在的一个弊端。大多数主讲老师认为统计学的核心是数理统计，是建立在数学模型的推导和应用上。不可否认，数学是统计学的基础，其在统计学的产生和发展中起到了不可替代的作用。但是生物制药专业的学生不同于统计专业学生，因为他们毕业后并不需要提出新的统计模型与验证，而只需运用统计学思想来分析制药实际生产中出现的问题。一个类似、形象的比喻，学习统计学就像使用手机，我们只需要掌握手机的操作与应用，而无需了解诸如手机制造过程中如何完成电信号与声音信号转换的具体机理。因此，在统计学的教学过程中一定要注重对统计思想的挖掘和传递，注重对学生统计思维能力的培养和塑造。当学生具有了统计思维能力，自然就加强了对统计方法学习和利用的主动性。 2.突出基本原理，强调应用。与统计学专业的学生不同，生物制药专业的学生重点是掌握统计学的基本原理及其在制药领域的应用。因此在实际教学中，授课教师应该避开统计学复杂公式及其纷繁芜杂的推导过程，重点突出基本原理的介绍，以及常采用的统计检验方法（t检验、方差分析、相关分析、回归分析等）在生物制药领域应用的具体前提。 3.加大案例教学比重，选取合适的生活统计案例。案例教学是指通过一个具体教育情景的描述，引导学生对这些特殊情景进行讨论的一种教学方法。20世纪初，哈佛大学创造了案例教学法，如今案例教学法已在中国高校专业课程教学中被广泛采用。但是目前在生物制药专业统计学课程教学中，晦涩难懂的药学或者医学案例成为课堂的主角，让学生一见到就失去学习的兴趣。国外经典的统计学教材均采用平实、生动的生活案例，不仅有助于学生理解统计学的基本原理，更有利于激发学习统计学的兴趣，促使学生课后主动学习统计学知识在自身专业中的应用。因此，适当增多生活中统计学案例应用的讲解，或者在介绍一个深奥医学案例使用统计学具体某种方法之前，讲解一个与之类似的生活案例的应用，会让学生有茅塞顿开的感觉。 4.重视现代统计软件的应用。现代统计区别于传统统计的一个重要特点是先进统计软件的广泛应用。与此相适应，统计课除了要求学生掌握理论知识外，还要求学生至少能熟练操作一种统计软件。现代统计软件的应用是在目前的教学条件下指导学生进行统计实践最主要的途径，充分体现了统计课重方法重实用的特点，并能引导学生自主性学习和分析处理问题。因此，在生物制药专业统计学教学中可以将统计理论课程与统计软件应用课程同时进行，每讲解完一个统计方法，便可进行统计软件中相对应使用操作的讲授，让学生在统计软件的操作中深刻理解统计方法的原理与精髓。 5.选取国外优秀的统计学教材。国内统计学教材大多具有趣味性差、案例匮乏、实用性不强的特点，国外教材非常注重实际应用，每一部分都引入大量的生活中常见实例，不知不觉地把读者引入统计专业知识的殿堂。这些教材几乎都摒弃了烦琐的数学推导，大部分只介绍基本公式，少数则采用纯文字描述的形式来介绍统计学，让学生轻松、愉悦地学习统计学；而且它们都非常详细地介绍了如何利用统计软件来进行操作，课后也有大量配套的习题让读者自己去练习，以加深对统计学方法的理解。因此，在生物制药专业本科生统计学课程教学中，采用国内优秀教材与国外优秀教材结合与并重的方式，会大大提高课程教学的效果。若直接采用国外原版教材，多数学生不高的英文水平可能是个障碍，因此采用经典的翻译教材是个好的选择。根据本人教学的经验及感受，如下几本优秀的国外教材可作为生物制药专业本科生统计学课程的参考教材：《统计学的世界》（戴维斯・穆尔 编）、《统计学》（David Freedman）、《爱上统计学》（尼尔・萨尔金德）。 6.改革考试方式――加强统计综合应用能力的训练和考核。传统题型有利于统计基础知识的掌握，但也要给学生自由发挥的空间，使学生统计方法的综合应用能力得到有效的培养。因此，在平时的训练和最终考核中，应该加大对统计综合应用能力的训练和考核，具体可以采用案例分析的方法。教师平时应多注意收集不同应用领域的相关案例，同时不要给学生过多的提示和约束，尽量避免出现像传统计算题的解题要求，应该给学生充分的发挥空间去选择和应用统计方法，分析结论也不一定是唯一的，以充分地调动学生解决问题的主观能动性，培养学生综合运用统计知识解决实际问题的能力。 考试形式，可分为阶段性测试、平时测试和期末考试三种形式。阶段性测试和平时测试主要以课程论文的方式进行，可以将学生分为若干个小组，每个小组以某一种统计学方法讲解为中心完成一篇论文，并在课堂上以PPT形式向大家汇报其论文内容，完成课堂提问、回答的环节后，对其论文计分。期末考试则采取A、B卷分卷命题、随机抽取的方式进行，考试内容分主观性命题和客观性命题两种形式，主观性命题有简答、辨析、论述和材料分析题，试卷评阅采取流水作业的方式进行；客观性命题主要是单项选择和多项选择题。同时应建成习题库，以备同学们练习。 三、结语与展望 本文结合作者所在广东药学院生物制药专业统计学课程教学中实际情况，提出了在教学内容、教学方法上可以进行改进的几点个人思考。当然，统计学课程教学过程中还有许多其他环节可以进一步挖掘和优化。只要我们教师针对统计学教学中出现的问题不断改进，不断摸索适合生物制药专业统计学课程的教学规律，相信对于生物制药专业本科学生来说，统计学虽晦涩，但也可做到易理解、好运用。

摘要： 结合煤化工企业生产实际情况，针对化验室管理要素及需求，研究开发了化验室信息管理系统（LIMS）。该系统不仅符合国际化验室工作流程及其标准，而且实现了分析流程和应用实践的完美融合。LIMS上线后，工作效率、报出数据准确率、资源利用率均大大提高。以程序化的方式对影响检测质量的诸多要素进行管理和控制，最大程度地减少人为因素的干扰，确保分析数据的真实可靠，从而为客户提供客观、及时、准确的检测服务。 关键词： LIMS;实验室;煤化工;开发;应用 引言 对一个实验室来说，无论规模的大小，每时每刻都会产生大量的信息，这些信息主要是一些测量、分析的数据，还有许多维持实验室运行的管理型数据。这些海量、复杂的数据使得每一个实验室为维护这些数据而浪费了大量的人力和物力，结果效率还十分的低下，经常出错，更谈不上数据的快速科学分析。依照ISO/IEC17025—2005《检测和校准实验室能力的通用要求》与现行法律法规和中心质量管理体系，基于实验室从事的检验活动和参比实验室活动，充分利用现代信息技术，需要建立实验室LIMS[1]，实现从样品采集、样品受理、检验、结果评价、出具报告全过程及相关的活动的计算机网络化办公功能，实现精细化管理，达到“无”纸化办公目的[2]，提高质量和安全事件追溯能力，及时采取纠正、预防、改进措施，推进业务流程的标准化和自动化，实现LIMS数据共享和有效利用。神华新疆化工有限公司以褐煤为生产原料主要生产聚乙烯、聚丙烯等产品。该公司化验室主要承担公司的原料分析、过程控制分析、成品分析及水质环保分析，以及装置临时加样分析。该公司2016年装置开工，化验室每月都有2000万～3000万个数据需要手动录入，分析数据只能电话报给生产装置，等到下班后再进行本班分析数据的共享存储。这种运行方式严重影响化验室的工作效率和服务质量，数据录入错误也时有发生，装置想得到及时快捷的数据报送更难以实现，因此设计开发符合国际标准实验室的质量体系要求的实验室信息管理系统以解决上述问题变得迫在眉睫。2017年初该公司就开始着手LIMS的开发，经过调研考察及论证，最终确定了该公司LIMS的开发设计方案。 1工艺流程及LIMS业务需求 1.1工艺流程 神华新疆化工有限公司以煤为原料，先通过气化装置、净化装置、甲醇合成装置生产出183万t/a的甲醇，再通过SHMTO技术生产中间产品丙烯、乙烯，再通过LyondelBasell公司的高压管式法（LupotechT）工艺和INEOS公司的Innovene聚合工艺技术分别生产LDPE和PP。 1.2LIMS业务需求 通过对其他同类企业的LIMS开发情况进行对比分析，结合化验室日常管理和质量控制需要，确定了该公司LIMS业务需求。 2化验室信息管理系统结构设计 神华新疆化工LIMS，采用的是B/S架构的软件产品，该软件是典型的多层架构，客户端机器无需安装CRM系统的任何模块，系统的升级仅需要通过对系统的WEB服务器和应用服务器进行在线升级即可完成，大大降低了系统维护的工作量，系统的更新和升级不影响历史数据的查询和应用。 3化验室信息管理系统功能设计与实现 LIMS功能主要包括实验室的业务流程管理、质量管理、仪器采集、系统集成等部分，实现神华新疆化工生产中各种类型的检验样品全部纳入系统进行管理。化验室信息管理系统功能设计如下：国际标准的化验作业流程、分析数据的自动采集功能、化验结果质量控制与管理、数据可追溯功能、报表自动生成功能、仪器设备管理功能；等等；具备二次开发功能。 3.1业务流程管理 该系统按照ISO/IEC17025规范中的样品管理要求来设计工作流，围绕神华新疆化工生产流程和检验计划开展样品化验任务，实现从检验任务生成、样品登录、样品采样、样品接收、任务分配、检测、结果输入、结果审核（多级审核）、数据输出、生成检验报告等，各个环节的化验任务通过LIMS网上调度，将化验室业务工作和LIMS工作流程进行融合。 3.2分析数据的自动采集 LIMS系统在样品检验前提供设备排程功能，设备排程包括自动排程与手动排程。对于单台设备检测的检测项目，LIMS系统在任务生成时自动根据采样时间完成自动排程，后续样品检测完成后，分析员将样品的检测结果文件保存或上传至对应的设备采集文件夹中，即可完成设备分析结果的自动数据采集，以及分析谱图上传。对于多台设备都可以检测的检测项目，由分析员在样品分析前手动在LIMS系统中进行设备样品检测排程，后续样品检测过程中，分析员按照设备排程的样品进行检测，检测完成后将检测结果文件保存或上传至对应的设备采集文件夹中，即可完成设备分析结果的自动数据采集，以及分析谱图上传。对于有工作站的仪器，系统会自动采集工作站的输出文件，LIMS系统可采集PDF、excel、word、txt等各种格式的文件。对于有RS232接口的仪器，如果配置了电脑，也可实现数据的采集，对于没有输出的仪器，系统有多种方式可快速录入数据，例如excel导入、批录入、默认结果、快速录入等方式，使分析员可以根据样品的原始记录信息多少选择不同的录入方式，大大提高数据录入速度。分析数据的自动采集，减少了人工干预，确保数据的原始性、真实性和准确性。自动采集大批量分析数据极大地缩短了分析数据的产生周期，同时节约了人力成本。自动采集的数据，能在审核时原始数据的同时审核分析谱图，以确保每个分析数据的准确性。有效防止在传统管理模式下，分析数据的采集停留在人工记录和传递阶段，自动化水平不高，不能严格确保分析数据的准确性，无法彻底避免人为修改数据带来的风险。 3.3化验结果质量控制与管理 3.3.1质量控制 LIMS通过质量指标设置进行分析数据进行质量管理。通过将标准中分析项目的重复性及精密度要求导入数据判定项中，当录入数据超出方法中规度的要求，数据会被判定为不通过，为分析数据把好第一道关。其次通过在数据录入、复核及审核界面增加了历史数据查询比对功能，便于分析比较当前分析数据与历史的差异，为数据分析者和审核者对数据是否异常作出快速的判断，为数据是否需要复查提供依据。通过在样品分析项目指标集中设置质量指标对样品质量进行控制，系统会根据设定指标对报出数据进行样品质量进行合格和不合格判定，并用不同颜色标识，绿色表示合格，红色表示不合格。 3.3.2质量统计 LIMS质量统计模块能够对选定一段时间内的分析数据进行统计分析和对比。不仅能实现选定时间段内的样品分析数据情况统计，如平均值、标准差、最大值、最小值、分析次数、合格率等，还能实现对选定时间段内的样品分析数据与往年同期数据的比较。 3.3.3质量控制图 LIMS系统具有均值极差控制图，可以对一段时间内的样品的质量变化趋势通过质控图来查看，便于分析质量变化趋势，质控图表能更直观、快速发现异常，以便及时采取质量控制措施措施。 3.3.4数据相关性分析 LIMS的相关性分析功能实现实验室数据相关性分析，不仅能实现一段时间内同一样品的不同分析项目间的相关性分析以及一段时间内同一样品同一个分析项目溜出口数据与成品分析的比对，还可以实现不同样品相同项目的相关性对比，并可形成相关性分析的趋势图。这个功能可以用来检查工艺流程中一个产品加工工程中质量指标的变化，例如半成品某个检验项目是150mg/L，随着加工过程推进，到成品某项指标应小于150mg/L，如果大于或等于基本是错误的数据，并且可以多个点位同时显示，可快速查询出问题的样品，快速定位有问题的分析项目。 3.4数据可追溯功能 LIMS记录了每一个样品分析数据的原始信息，包括任务下达、数据录入、复核、审核等每一步过程以及装置人员传递的样品信息，比如取样通知单、临时加样单等等。LIMS的“样品状态”模块可以实时追踪样品测试任务的进展情况，涵盖从样品的采集开始至样品存档的整个生命周期；它可以使实验室管理人员在一个操作界面全面动态的了解工作的完成情况、完成人、完成结果。当数据被修改时，系统自动记录修改人，修改时间，修改原因，修改前的结果和修改后的结果，便于对原始记录的追溯。在对数据产生疑问时，随时可调出该数据对应的原始记录，追溯查询通过样品编号信息进行样品状态查询，就可以知道样品数据何时做过修改、谁做过修改，该数据是经过哪些人员审核等一系列详细信息。当需要对数据分析及时性进行检查时，可以追溯查询样品流程的每一个时间点，查找是哪一个环节影响了数据分析的及时性，并进行检查考核，以便提高分析数据服务的及时性。数据可追溯性确保了数据的可靠性，杜绝了人为捏造及修改数据的行为，使化验室树立良好信誉，增强企业市场竞争力。 3.5报表自动生成功能 该系统还具有自动生成各类报表的功能，如分析报告单（合格证）、原始记录、样品台账等。LIMS通过水晶报表对各种台账进行设计，设计完成后导入LIMS系统，数据分析完成后，系统自动生成各种报表。产品合格证签发过程签发人员进行签发时自动带入签发人员的手写电子签名及质量专用电子印章。LIMS产生的报表可以直接打印，也可导出为常见格式的文件(如HTML、PDF、TXT)或者以电子邮件方式进行发送。避免打印和人工传递，提高无纸化管理水平。 3.6仪器设备管理功能 LIMS系统的仪器设备管理功能可将实验室的仪器设备和计量器具按不同的实验室、岗位、类型进行分类管理。建立分析仪器和计量器具台帐，包括每台设备和计量器具的企业编号，名称，型号，出厂编号，进厂日期，设备的状态（正常，故障，停用，封存），价格（原值），制造商，代理商，检定日期，下次检定日期，存放地点，保养人，说明书编号，固定资产编号等基本信息。实现维修管理，可以通过手工方式生成维修申请。维修的具体内容包括：故障内容，要求开始日期，要求完成日期，提出人等。维修记录内容包括:日期，内容，单位，维修人，验收记录，验收人等。一旦仪器维修申请被审批，仪器的状态将由“正常”自动变为“故障”或“暂停”，这样分析人员在选择测试仪器时，该仪器将不出现在仪器列表中。建立校准记录和校准曲线，可列出某一时间段内校准到期的设备清单等，可对已超期校准的设备进行报警及故障通知的功能。系统可对实验室的各种计量器具进行管理，建立计量器具台账，实现对计量器具的检定校准、校正值、计量器具领用归还、计量器具报废等的管理，系统可根据计量器具的检定校准周期提前提醒相关人员，以安排计量器具的检定校准。 3.7留样管理功能 对化验室标准要求留样、以及涉及贸易的样品进行梳理，识别出原料煤、化工三剂、固体催化剂、外卖固体产品等样品需要进行留样，首先对留样柜进了编号和定位，然后将样品位置录入LIMS，留样时先在LIMS中操作留样并打印样品标签，然后将样品放入标签上标识的留样柜的位置，样品留样周期到达前，系统自动向留样责任人提醒，责任人及时对留样进行处置。整个留样过程都可以在LIMS中实现，留样结束后系统会自动形成留样记。实现了留样和处置样品过程智能化，实现了原始记录电子化，提高了工作效率。 3.8工作量统计功能 LIMS的工作量功能实现按检测任务分类、样品类别、检测项目、检测部门、检测人员等条件统计一段时间内的工作量，对人员工作量统计可以按照部门、班组、个人进行统计，实现检测室任务明确化及考核量化。避免了人工统计工作量，减少了人工统计工作量造成的数据不准确或数据不一致，大大提高了工作效率。 3.9其他功能开发 LIMS与其他系统(ERP、MES、PCS)的集成实现LIMS分析数据的最大化利用，为其他应用模块提供基础的化验数据。通过信息的及时传递和共享，为企业的质量控制和生产优化提供了及时可靠的支持。实验室信息管理系统(LIMS)使实验室工作的重点从样品分析过程向信息管理过程进一步延伸、扩展、转移和提升，也使工作方式发生了根本性转变，它是实验室管理科学化、规范化、流程化、网络化、实时化的重要手段。 4结论 1）使用LIMS后,实现了从原辅料进厂检验、生产过程样品、以及产品在系统中流转，并做到了各种样品的检测数据可以进行实时查看与追踪，加快了数据传递的速度，也做到了信息共享，同时能够更好的为生产决策提供支撑。2）在资源管理方面，完成了人员管理、仪器管理、材料管理、方法管理，并将这些基础信息应用于整个样品检验流程当中，做到全程受控。3）化验室信息管理系统可使管理人员摆脱繁杂而简单的手工数据处理及数据统计，减少计算及统计失误，提高工作效率，工作人员有更多的精力去研究分析方法或为装置的稳定运行进行攻关，进一步深化管理，不断提高化验室业务管理水平。4）使用LIMS后，不但提高了实验室的工作效率，而且在提高经济效益、降低运行成本等方面都有很大的作用。实验室传统的数据记录模式导致每年都必须印刷大量的原始记录和台帐，消耗大量的印刷费用，而无纸化办公轻松解决了这一问题[6]。 作者：贺小强 单位：神华新疆化工有限公司

浅谈会计信息风险管理:企业税务会计及税务风险管理分析 【摘要】随着我国社会经济的发展和社会经济制度的改革，我国企业获得了长足的发展，迎来了大好的发展时机。随着我国经济体制的深化改革，企业的发展空间和领域也越来越宽阔。但是，在我们看到企业发展良好态势的情况下，也要看到目前我国企业发展存在的问题，比如内控管理和税务风险管理问题，其中税务风险管理问题较为突出，如果不能有效的解决企业的税务风险管理问题，就很难优化企业管理，提升企业的核心竞争力。本文中，笔者首先探究了我国企业税务风险管理存在的问题，其次针对存在的问题探究了一些优化税务风险管理的策略，希望能对企业的发展起到一定的促进作用。 【关键词】企业税务会计；税务风险管理；问题；方法 一、我国企业税务风险管理存在的问题分析 近些年总体来说，我国的企业获得了飞速的发展，可以用惊人的发展速度来形容，但是在快速发展的业绩背后，企业的自身的管理却没有跟上，出现了高业绩和低管理的不协调发展，这一定程度上限制了企业的长远发展。在企业的实际工作中，他们更多的只重视企业的承接项目和工程质量，对自身的管理有些松懈，特别是内税务风险的管理更是显得极为松弛。税务问题不出问题则没有任何的影响，如果一旦出现问题，企业就会出大问题，严重者关乎企业的生死存亡。笔者在调查中发现，我国很多的企业对税务风险的管理重视不足，在人才的管理上不规范不专业，缺乏专业人才的打理，另外在税务风险管理制度的建设上呈现出一定的滞后性和不完善性，很多的企业不能从自身的实际出发制定完善的管理制度，与此同时企业税务风险管理的环境也比较的脆弱，这些都导致我国的企业在内部财务的管控上呈现出一些急需解决的问题。随着我国社会经济的发展和社会主义市场经济的逐渐完善，市场更具有开放性和竞争性，企业在发展的过程中更多的把自身的精力放在了企业承接的项目和开发的项目产品上，但是针对企业的内部管理，特别是税务风险管理来说都没有给予重视，这就导致企业的税务风险管理出现了很多的问题，也造就企业税务风险管理的环境呈现出极为脆弱的特性。企业的工作重视仍是工程项目，而对于所谓的办公室工作的重视不足，他们的工作以来各种报表和书面材料，对于工程项目的各类报表材料他们是可以一目了然的，但是对税务报表和税务公示却无法了解的细致，对其存在的真伪性也很难辨别，只要数据过得去，他们是不会深究的，也不会把税务报表中的数据一一去核实，这就造成企业的税务管理呈现出敷衍行和形式化的特点，其中就会容易滋生各种违规操作，以假乱真，以次充好的情况，给企业的发展埋下安全隐患。对于企业来说，其工作的内容较多，程序较为复杂，牵扯到的人员也较多，如果在管理中没有响应的规范和制度的话是很难将工程项目做好的。 二、提升我国企业税务风险管理有效性的方法研究 针对上述笔者分析的问题，企业的税务风险管理工作确实需要改进，税务管理是企业管理的有机内容和组成部分，作为企业领导者和税务风险管理人员应该重新认知企业的税务风险管理工作，转变工作思想，首先给予税务风险管理应有的重视，把日常税务管理工作当成企业发展的大事来抓；其次就是构建完善的税务风险管理制度，结合企业发展的实际情况，制定可行性的规章制度，让制度来管人管事，提升税务风险管理的有效性；最后要抓好企业税务风险管理的人才建设，从人员的招录、培训到日常工作，都要做好督促和规范，提升税务风险管理人员的综合素质和专业技能，优化企业税务风险管理的环境。 （一）创新工作思路，重视税务风险管理工作 企业的工作是非常复杂的，主要的内容是项目的承接和作业，这是毋庸置疑的，但是要想企业获得又好又快的健康发展还需要采取有效措施提升企业的内部管理质量。一般来说，企业的发展需要良好的内部管理和外部环境。税务风险管理作为企业内部管理的有机组成部分，应该重视起来，财务是企业运转的物质基础，没有良好的税务管理作为支撑企业是不会健康发展起来的。对于企业来说，面对着新形势的变化，一定要拓展工作思路，重视税务管理工作，把企业的税务管理工作纳入到企业日常的管理议程中。另外，在人才的选拔和录用上，要做到专业化和科学化，以为企业的税务管理和发展提供人才和智力支持。 （二）重视制度机制建设，实现规范化的税务管理 企业的税务管理存在突出的问题就是在工作的过程中规章制度建设不齐全，甚至有的部分企业都没有完善的税务管理制度，这样在税务管理的时候就不能做到有章可循没就会出问题，有风险。制度是企业内部管理的奠基石，是一切工作的原则性要求和规范化要求，没有健全的制度，企业的税务管理是非常困难的。为了优化企业的税务风险管理，首先要重视税务管理的制度建设，设立专业的税务管理部门，同时依据工作内容细化税务风险管理的制度。统一负责企业的税务资金，实施税务稽核等制度，确保税务的安全管理。 （三）发展企业税务管理人才，提升税务管理的有效性 对于企业来说，强化税务风险管理首先就需要强化人才队伍建设，招录和聘用拥有专业税务风险管理能力的人才，并对他们的工作内容实施监督和检查，把税务管理工作纳入企业考核和员工绩效考核，让财务部门感觉到自身存在的压力，与此同时要强化税务风险管理的有效性，让税务风险管理人员依据企业内部的实际情况，创新工作思路，提升税务风险管理能力。 作者：娜仁 单位：内蒙古呼和浩特市城发供热有限责任公司 浅谈会计信息风险管理:基于风险管理的会计信息质量控制 摘要：会计信息是财务管理的出发点和基础，会计信息质量涉及企业经营的各个环节，是企业各项经营决策的重要基础。本文对影响会计信息质量风险的主要因素进行了分析，存在的因素有：公司治理层面、管理层面、执行层面和技术层面，同时阐述了加强会计信息内部控制的必要性。并通过“完善控制环境，营造会计信息内控氛围”、“从源头上提高会计信息规范性”、“依托信息系统，提高会计凭证集成率”、“实现报表自动生成，提升会计报告生成效率”等手段提高会计信息质量，使财务数据为生产经营和管理决策提供更好、更充分的支撑。 关键词：风险；会计信息；质量 一、会计信息质量的主要风险 企业内部控制的五大目标之一就是要合理保证财务报告和相关信息真实完整，提高会计信息质量，防止会计信息失真。会计信息失真的原因是多方面的，既有外部原因，如会计准则不完善、政府部门监督不力、中介机构执业不规范与管理当局合谋等，但内因即企业法人治理结构不完善、内部控制混乱、会计从业人员的素质能力、会计信息系统的不稳定运行等因素同样不能忽视。因此，根据企业内部控制基本规范中有关风险评估的要求，结合全面风险管理的相关理念和视野,总结会计信息质量的主要风险有治理、管理、执行、技术等四个层面的风险因素。 （一）公司治理方面的相关因素 公司所有权和经营权分离，现代企业管理的特征之一。企业的所有者往往不直接经营公司，而是委托经验丰富的职业经理人公司负责日常的经营管理。基于“理性经济人”假设，二者的目标取向存在一定的矛盾,公司所有者最求实现利润最大化，而公司治理层最求自身利益最大化。治理层为了完成股东的“受托经营责任”就有可能提供虚假财务报告,导致会计信息失真。 （二）公司经营层面的风险因素 公司经营层面的风险因素有：一是聘请的经理层管理团队经营能力素质风险，如果经理层经营方向不符合公司战略，不履行忠实、勤勉义务，只关注短期利益，忽视长期利益，那么其所提供的会计信息质量必将大打折扣。二是运营风险,由于企业的行业性质、外部宏观经济环境、企业的规模和组织结构形式不同,其面临着运营风险也不同,多数运营风险最终的表现载体是会计信息,从而影响会计信息质量。 （三）执行层面的风险因素 一是会计从业人员个人职业道德修养的风险。缺乏职业素养的会计人员,其经办业务提供会计信息的可靠性较低。二是从业人员专业能力的风险。会计从业人员的专业能力是制约会计信息质量的重要因素。只有具备了高水平的专业能力和职业道德修养才能减少日常业务处理差错率,进而降低会计信息质量风险。 （四）技术层面的风险因素 技术层面上的风险主要有两个部分：一是人工执行的控制可能带来特有风险,包括人工操作可能被规避、忽视或更改而且可能不具备连贯性;由此容易出现简单的错误和过失。二是信息系统在一定程度上减少人为操作因素，但也可能会带来的一定的风险,包括系统存在漏洞未能对日常的业务做出正确处理;敏感信息被非授权用户获取，造成信息泄密；缺乏对信息系统操作人员的严密监控，可能导致舞弊和计算机犯罪。 二、加强会计信息内部控制的必要性 在企业内部控制五大基本目标中，其中目标之一就是要合理保证财务报告和相关信息真实完整，财务报告的真实完整依赖于会计信息的准确性和相关性。在企业生产经营过程中，会计信息是企业内部信息重要内容，是企业经营活动和资金流动的综合反映。由于会计信息反映了企业经营状况和盈利能力，是企业内部和外部决策依据，因而要求会计信息必须真实地反映所有与企业相关的经济往来业务，准确地披露业务的真实内容。因此建立在正确会计信息基础上的经济决策行为，其决策质量较高；而不真实的会计信息，将导致经济决策行为从初始就承担较大风险。 三、加强会计信息内部控制的策略 企业必须加强财务管理内控流程中会计信息全过程的管理与控制，全面梳理财务管理过程中涉及的会计信息可能存在的风险控制点，应用内部控制的基本思想与理论，提出有效的内部控制措施进行风险管控。 （一）完善控制环境，营造会计信息内控氛围 内部控制环境是内部控制措施执行的基础。营造良好的会计信息内控氛围必须从狠抓财务人员职业道德建设、提升专业能力胜任水平、完善制度体系等三个方面入手，为会计信息质量管控与提升营造了良好的氛围。会计职业道德的好坏直接影响会计信息质量，进而影响整个经济社会发展秩序。财务信息质量的高低在很大程度上依赖于财会人员的业务素质和工作能力。完善的制度体系为会计信息质量提供制度保证。 （二）从源头上提高会计信息规范性 企业所有的会计信息都来自于原始凭证，所以规范原始凭证，特别是自制原始凭证能夯实会计基础管理工作。企业应当加强对原始凭证的审核力度，制定“费用报销审批单、付款审批单、员工借款单”等会计核算常用自制原始凭证标准格式，明确审批流程及责任，提高原始会计信息规范性。 （三）依托信息系统，提高会计凭证集成率 集成凭证是指由成熟套装软件前端业务集成生成的部分项目类、物资类、人资类、成本类凭证；由企业报销模块集成生成的员工报销凭证；该部分凭证全部由前端业务自动生成，不需要录入记账凭证。其他通过财务人员手工录入的记账凭证均称为非集成业务凭证。通过信息系统，提高会计凭证集成率能降低通过手工操作错误率，从而杜绝会计记账随意性大、规范性不强等问题。 （四）实现报表自动生成，提升会计报告生成效率 随着企业信息化程度的不断发展，企业应当构建会计集中核算体系，实现账务数据集中反映和会计政策集中控制。梳理各类经济业务事项，制定内部交易协同规则，开发凭证协同功能。制定财务与前端业务集成规则，全面实现前端业务生成会计凭证，依托中心数据库，实现各级财务报表由账到表的灵活生成，全面实现会计报表的自动生成。 作者：陈锋 单位：国网黑龙江省电力有限公司经济技术研究院 浅谈会计信息风险管理:建筑企业会计风险管理中内部审计作用 摘要：建筑企业面临着新的机遇和挑战。而外界市场变化给建筑企业财务管理带来了巨大的风险，内部审计是抵制会计风险的重要手段之一，在会计风险管理中发挥着重要的作用。本文通过对内部审计和会计风险管理的基本内容和会计管理中存在的风险进行分析，阐述了内部审计的作用和应对措施。 关键词：建筑企业；会计；风险管理；内部审计；作用 一、当前建筑企业存在的会计风险 (一)融资方面面临很大风险 在建筑行业中，资金来源的一项主要渠道就是企业融资。因为市场竞争较为激烈，致使一些建筑企业需要提前预支一些工程款来得到合约的签订。为了得到更多资金支持，一些实力较弱的建筑企业会通过融资的方式来垫付工程资金。这种融资一般是通过借贷和内部借款的方式来实现。企业通过这种方式融资会使企业资金周转风险相应加大，如果资金出现不良情况，就会出现债务偿还困难情况，对企业内部也会出现严重的会计管理问题。 (二)具有较高的成本风险 在项目竞标时，会涉及到项目的成本。如果中标的项目真正的成本低于中标价格时，就会出现成本差，从而产生成本风险。鉴于此，很多建筑企业会利用降低员工工资，减少企业项目管理费用或者合理的降低工程造价来应对成本风险。当财务管理会计人员对财务管理缺乏准确的判断时，会出现一定的会计风险，也会使项目管理风险中出现相应的困难。 (三)存在严重的工程款拖欠现象 有些建筑企业由于没有达到预期效益，或者受到其他外界因素影响时，不能按照合同的约定履行，导致项目合同责任不清，使得验收决策出现延迟现象。在这种情况下，施工单位不能准确的计算欠款金额，影响了施工单位权利实施。施工单位必须通过延长付款期或者使用款项抵扣的方式进行工程决算，大大增加了建筑企业的会计风险。 二、内部审计在建筑企业会计风险管理中的作用 (一)内部审计的管理与协调功能 内部审计可以从全方位出发，对企业管理进行全方面的分析，了解企业面临的内部和外部风险，从而提出相应的应对策略。同时，企业财务审计工作人员可以更深层次的了解企业规划的风险管理内容和过程，对审计部门的管理工作进行进一步的完善。 (二)内部审计可以对风险进行识别和检查 风险识别是企业管理和发展中的重要内容，正确的风险识别可以帮助企业领导层进行决策，更快的采取措施进行风险抵御，为企业发展提供良好的条件。建筑企业内部审计人员可以对工程项目的实际情况进行分析和评估，对企业内部控制系统进行检查，是否进行最新更新，是否能够控制风险。同时需要对风险结果进行再次的评估并适当的加以整改，从而保证企业会计风险管理的有效性。 (三)内部审计具有顾问和咨询功能 在建筑企业风险管理中，相关审计人员必须对企业内部情况进行详细的了解，对企业内部情况和风险加以分析，了解工程项目风险企业是否能够承担，并向企业管理领导层提出相应的咨询符合和应对风险的有效建议。如果在审计部门因为外界因素不能发挥作用时，可以向相关部门提交风险评估报告，为企业决策提供有利依据，加大了企业决策的准确性。 三、强化风险管理中的内部审计措施 (一)完善企业内部审计制度和财务 管理风险评估机制在建筑企业发展过程中如果实现内部审计功能，必须有完善的企业内部审计制度，制定健全的工作行为规范，让审计人员有章可循，有法可依，按照规章制度办事，才能保证设计工作科学，合理，有序的开展，防止违规行为出现，给企业管理带来风险隐患。另外，建立有效的财务管理风险评估机制，提高财务风险预测的能力和准确度，为领导层进行决策提供有力的数据参考。 (二)加大企业风险控制力度 由于市场环境不断变化，企业在发展中会面临一定的风险。企业审计部门必须对相关风险做出相应的分析和准确的判断，并可以提出有效的建议以供参考，最大限度的降低企业面临的风险，为企业实现战略目标提供有利的参考依据。因此，为了保证企业稳健发展，必须加大企业风险控制力度，将企业风险带来的损失降到最低，保证企业能够长期发展。 (三)加强企业成本管理 建立健全的企业材料物资管理制度，形成一个完整的物料管理体系，从材料的采购，入库，管理到出库的整个过程必须有详细的账目。如果其中出现问题，必须及时的发展问题所在，并采取措施加以解决。实现采购合理计划，材料科学管理，减少材料的损耗和浪费，加强成本管理，降低企业成本。另外，建立完善的责任制度，明确各部门的责任和权利，各自独立并互相合作，互相监督，防止出现由于责任划分不清而互相推诿责任的现象。四、内部审计对企业战略实施的影响在战略实施的过程中，企业内部审计工作贯穿始终。首先，企业通过对内部环境，风险管理，控制活动等多个方面进行审查，考察内部控制体系是否健全和有效，找出其中的薄弱环节和存在的风险，并针对问题采取有效办法，加强内部控制的有效性，改善战略实施环境。其次，企业通过经济责任审计，对相关人员在任职期间的职务，财务收支状况等经济活动进行审查，监理健全的经济责任审计制度，对负责人进行客观的审查，贯彻战略指标，促进企业战略的稳健实施。最后，通过财务收支审计，了解企业财务活动执行的真实状况，保证经济活动的真实性，合法性和有效性，实现集团战略资金的组织效果，实现资金的有效利用，防止出现徇私舞弊的现象。 作者：石琦 单位：河北省水利工程局 浅谈会计信息风险管理:小微企业会计的风险管理探索 摘要：随着市场经济的稳健发展，我国针对中小企业给予了大力的政策支持，有利于促进小微企业快速地发展起来，高速发展的当今时代，小微企业在整个社会中的作用也日益的明显，虽然在发展中有很多的限制因素，严重的阻碍了小微企业的自身规模的扩大，例如很多系统在处理上会受到一些传统模式的限制，会计处理系统制约了记账效率，因此，由于业务的需要委托记账公司的会计核算因此而生，记账行业机会应运而生，并且社会上对该业务的需求也在随着小微企业的发展与日俱增。实践中，记账的风险还是会存在的，需要在实践中不断的规避风险，从问题中找寻方法，才能有效地促进小微企业的整体经营得到质的飞跃。本文就是在当前的形势下，注重分析小微企业会计记账风险管理问题，并从问题出发进行深入细致的探究，并对存在的各种问题进行剖析，并提出相应的建议及对策，希望具有实际的借鉴意义。 关键词：小微企业；会计；风险管理 一、小微企业会计的发展现状 依据中国2016年记账市场的数据调查显示，我国的记账行业的规模已经达到了1974.05亿元，比2015年同比增长了13.62%，行业内服务的需求也已经到达了2435.25万家，比2015年同比增长了11.65%。另外，据相关的17年的小微企业发展来看，预计将会有42000多万家小微企业需要委托记账服务，直到2020年该行业的需求将会达到56500万家，比2017年新增14500万家，从相关的比例来看，这样的数字仅仅是占据小微企业总数的6.2%左右，记账行业还是有着广阔的发展空间，并且有着较为广阔的商业发展市场，记账产业也会得到长远的快速发展，逐渐能够在发展中及时地解决小微企业存在的财务问题，最终会实现互惠互利，共同发展。 二、小微企业会计的风险问题分析 1.财务管理方面存在风险 财务管理方面的内容更是纸上谈兵，大多数聘请的会计人员往往是兼职人员，实践中很多缺乏一定的宝贵经验，极易产生短期的行为和临时的观念，很多账目难以理清思路，不能够及时回收相关账款，导致监管难以反映真实的业务，很多账目还存在难以监管的现象，部分会计机构在合同的签订上，没有及时的规定相关双方的责任，权利和义务难以实现，这样长期下去将会对企业的长期融资和投资的决策产生影响。税收征缴风险。会计人员在会计处理上往往违规操作，没有严格的审批相关单据和业务，审核过程中没有严格地按照税收政策规定与税务法规来进行纳税，如编制虚假的财务报表、用收据入账、故意作假或不作利润导致账实不符等。很多账务处理的时间不及时，账务内部缺乏一定健全内部机制管理，内控制度有待进一步的完善，最终导致国家减少税收，导致征缴风险，损害群众和国家的利益。 2.经营管理风险和经济利益风险 发展中会计人员会定期地进行上门服务，往往通过电话和网络进行沟通，日常业务活动的接触较少，往往不在现场进行长期的办公，导致很多的账务信息不够的及时准确，监督过程中很多经营内容难以决策，缺乏一定的科学可行的参考，对实际的经营业务了解较少，对存在的实际业务了解较少，不能发挥好财务会计的监督指导，从而给账务处理了危机，给企业的发展造成了较大的经营管理风险。现阶段，部分的中小企业在经营的过程中缺乏一定的经验，经营活动缺乏一定的诚信，导致账务处理困难，会计人员在编制报表的时候难以真实地反映实际业务，编制虚假的财务报表为客户提供虚假的信息，最终导致信息缺乏一定的真实性，导致客户难以信任数据，使得很多数据缺乏实践性，最终将会导致贷款等利益难以实现，例如一些贷款支付难以实现，损害客户的经济利益，给客户造成经济利益风险。 三、加强小微企业会计的风险管理对策 首先，小微企业内部要建立科学的内控制度，严格执行《记账管理办法》《小企业会计制度》的相关规范要求，聘请专业的人员，选择风险较低的业务，注重监督会计人员，不断增强内部管理的水平，构建科学有效的激励机制，适时采取奖励激励制度，完善会计的法律法规。宏观上政府部门要针对机构践行完善制度，确定责任的落实，明确法律法规和政策并加以健全与完善，明确规定会计人员的记账责任，遵循权利和义务，注重如业务管理、年检和设立审批等。实践中要注重法律宣传，抓住实际讲求实效，进行科学有效地法规了解，及时修订及时更改，注重增强会计人员业务素养。小微企业可以对会计人员开展及时的专业业务培训，抓住重点知识，特别是信息化时代的今天，注重熟练掌握新的业务，并不断地进行延伸和外延，注重业务流程的实践性，促进业务范围的拓宽，有效满足各种业务需要。政府部门要注重监管职能的落实，注重构建会计机构信息库，及时掌握小微企业的业务范围等信息，及时进行全面掌控。小结当前许多小微企业越来越重视会计，采取及时有效的政策实施内部控制制度，帮助机构完善财务内容，注重在的过程中健全内部财务内容，加强风险管理的同时建立内控制度，完善相关财务管理内容，加强风险管理，建立科学的制度并进行有效地约束和规范，完善会计的法律法规，增强会计人员业务素养，积极监管会计，从而有效规避风险，实现小微企业的可持续发展。 作者:时娜 单位:徐州开放大学 浅谈会计信息风险管理:会计师事务所风险管理 一、中国会计市场的现状改制后会计事务所内部存在的问题 1、角色切换、心态高速滞后。刚刚迈进市场经济门槛的中国会计师事务所正处在新旧体制的转型、交替阶段，传统体制下的所长负责制领导方式尚未脱胎换骨，大多数会计师事务所面临新挑战：是选择集体领导制（即由全体合伙人共同执行会计师事务所事务），不是选择个人领导领导制（即全体合伙人委托一名或数名合伙人执行会计师事务所事务）；是合伙人各管一摊、各负其责，还是对外统一经营、对内合伙人分工协作的部题。改制后的会计师事务所的合伙人与非合伙人的注册会计及助理人员心态的高速也未能与改制的步伐吻合。一些合伙人的“老板意识”过于强烈，而一些非合伙人的注册会计师及助理人员一时又难以适应由原国有事业单位的员工转变为合伙制会计师事务所员工的角色切换，甚至将合伙人与非人的关系简单地归结为雇佣与被雇佣的关系。从而歪曲了合伙文化，影响了会计师事务所的正常运作。 2、运作机制没有相应建立和完善。目前会计师事务所的内部管理机制大多还是建立在原有体制的基础之上，难以适应新体制的要求，成国改制后会计师事务所发展的羁绊。如何建立与新体制相敌视尖的新的经营管理机制，如何统一执业理念，树立风险意识，强化质量监控，重视人力资源管理，理顺会计师事务所的责、权、利关系，厘定考核分配制度，已成为改制后会计师事务所亟待解决的问题。 3、执业行为尚不规范。部分会计师事务所及合伙人仍有急功近利倾向，不按照独立审计准则的要求执业，甚至丧失注册会计师应有的职业品德，故意出具虚假业务报告。 会计信息失真已成为社会公害 越来直欧企业为了融资及募集股本的需要，或者是为了达到逃避债务和偷税等目的，不惜采取种种非法或貌似合法的手段对本企业的会计制表及投入资本进行粉饰和“包装”，造成会计信息的严重失实。去年，财政部对全国110户酿酒企业的会计状况进行抽查，结果有102户企业的会计住处严重失真，收入费用不实的金额共计近25亿元，导致虚假利润13.88亿元，其中，企业会计报表利润与检查组核实利润金额相差一倍以上的达41户。有资料表明，中国证监会成立七年来，对上市公司所作的处罚，半数以上是因为作假帐。总之我国会计市场上操纵利润、恶习意作假的现象屡见不鲜，会计信息严重失真已成为社会公害，对国家经济秩序构成严重威胁，使无数投资者付出了血的代价，成为扼杀投资者信心、阻碍市场经济发展的恶习性毒瘤。与此同时，这些企业必然会采取种种手段蒙骗注册会计师，不提供真实情况和资料，甚至某些政府主管部门也为这些企业出具“红头文件”进行虚假误导，导致注册会计师的判断失误和审计失败，对审计报告和验资报告的真实性造成重大影响，从而将被审计单位的会计责任和政府有关部门的管理责任转嫁给注册会计师。 产生上述问题材的原因分析 1、宏观执业环境方面的原因（1）法人治理结构的不完善，企业行为的功利化，为注册会计师执业埋下陷阱和隐患。 我国现阶段尚没有建立起规范的资本市场的借贷市场，也未能形成有效的职业经理人市场机制和真正意义上的企业法人治理结构。上市公司的管理当局缺乏强调会计信息真实性的内在动机和对高独立性审计服务的自愿性需求，相反，为了保证“配股资格”、避免被“特殊处理”或被“摘牌”以及为了进行内幕交易和操纵市场的需要，上市公司的管理当局普遍都存有粉饰会计报表、操纵盈利的冲动。因此，这些上市公司管理当局愿意聘请能视而不见假为真或通同作弊的会计师事务所也就不足为奇了。 （2）风险环境日益恶化，发生索赔的可能性增大。 针对注册会计师行业的“诉讼索赔病”由法律环境较为完善的英、美等国迅速扩散开来，职业赔偿保险公司最近的调查分析表明，由国际“五大”会计师事务所通告索赔或很可能发展成为索赔的情况涉及124个国家。不仅从地域上看如此，而且索赔发生的数量越来越多，索赔金额迅速攀升，从1974到1989年的15年间，“五大”会计师事务所清偿索赔数额为18亿美元，而从1980年到1995年的15年间，索赔金额则上升至95亿美元。 根据经验，随着经济发展速度减缓，索赔发生的次数迅速啬。由于公司出现财务困难，投资者和债权人蒙受了损失，因而希望从其它方面来弥补。中国出现诉讼的情况也愈来愈多。自1996年4月，最高人民法院法函（1996）56号文之后的两年间，司法实践中不断出现注册会计师执业中引发的民事纠纷，案例我达500余例。注册会计师“应有的职业谨慎”和“适当的职业关注”成为法律界关注的焦点，“遵循审计准则即免责”难以被法律界从感情上和理智上接受。 1996年以来，股市出现强烈振荡，政府强化了监管力度，以行政手段干预难以自抑的股票市场。1997年亚洲金融危机的暴发更是触动了中国股市敏感的神经，导致股市连连波动。“渤海集团”、“琼民源”、“红光实业”、“国嘉实业”、“东方锅炉”等事件均已涉及注册会计师和会计师事务所的民事与弄事责任。 （3）审计客体的日趋复杂骤增了注册会计师的职业风险。 审计客体的复杂性，增加了审计人员发表正确审计意见的难度，也是形成审计风险的另一个客观原因。其中，审计客体而临的经济环境的改变与非经济因素的干扰对审计风险也产生重要影响。随着经济市场化的发展，经济环境日益复杂，各种经济组织之间的交易类型、工具不断变化，如企业购并、非货币性交易、衍生金融工具等，企业规模不断扩大，其中运作也日趋复杂，使审计客体复杂化。由于国内经济体制改革的不乇底性以及文化传统上没有披露的习惯，加上社会上存在减一种权力资本化的现象，伪造、篡改财务信息，蓄意舞弊，很大程度上增加了审计职业风险。 （4）某些资询机构及社会上不法分子与客户相互勾结，伪造成出资凭证及法律性文件，扰乱了会计市场秩序，使注册会计师成为替罪羊和牺牲品。 （5）某些行政主管部门通过对会计师事务所设立各种业务资格证书或“培训上岗”制度，参与对注册会计师待业的管理，损害了会计市场的公平竞争法则，影响了注册会计师行业协会统一监管。 2、会计师事务所内部管理及人员素质方面的原因（1）作为审计主体的会计师事务所及其审计人员整体素质不高，员工的在职培训不足，业务知识及专业水平适应不了业务发展的需要，是形成审计风险的内在原因。审计人员专业技能的不足及实务经验、风险意识的欠缺，使其难以作出适当的专业判断，从而不能把握审计风险。 （2）现行审计模式存在缺陷。账项基础审计模式与制度基础审计模式关注的重点的差错风险，对舞弊风险、财务困境或经营失败风险则关注较少；而现行审计模式还是建立在制度基础审计之上的，尚未有完整的方法体系来防范和化解因舞弊、财务困境或经营失败而导致的审计风险。在扣样审计中，审计人员不可能完全肯定把握所抽取的样本总有差错存在的可能性。 （3）部分会计师事务所质量控制机制不健全。部分会计师事务所存在业务经营上的“短期化”行为，没有建立严格的业务质量控制机制，缺乏长远经济利益的驱动及品牌意识，不能正确处理经济利益与业务质量的辩证关系，难以主动保持其审计服务的高独立性，影响了执业行为的规范和业务报千的质量。 由此可见，中国的会计师事务所在市场经济的大海中，还是一条飘荡不定的小舟，充满内忧外患。中国的注册会计师企盼着完善的企业法人治理结构，净化的会计市场和理性的委托人基群早目形成。然而，注册会计师不仅应当关注执业环境中法律、法规不健全而旨发的种种问题，吏需要注意自身的修炼。新的体制为注册会计师开拓了新的视角、新的思想，会计师事务所不仅要面对如何打破传统观念，引入新的管理机制，创建新的管理模式，而且如何以独致电的洞察力、科学的控制技能来抵御审计风险更是摆在注册会计师面前的新课题。 二、会计师事务所的风险管理 近年来，风险已成为我国社会生活中的一个流行词，也是我和我的同仁们心中挥之不去的阴影。风险是金融产品的天然属性，防范金融风险需要金融创新；风险也是审计职业的天然属性，防范审计风险当然也需要审计执业创新。当前，我们不断地参与“制造”各种金融产品，其固有的风险属性迫使注册会计师要积极关注处身的审计风险，风险管理将是注册会计师所面临的最重大的一个挑战。 风险和风险管理的涵义1、什么是风险？ 直觉上，我们都知道风险是什么：风险就是不确定性。英国学者洛伦兹。格利茨给予出的定义是：风险是指结果的任何变化。它既包括了不希望发生的结果，也包括和了希望发生的结果。 风险无处不在，无时不有，风险不能超越时空。我们只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生频率和减小损失的程度，而不可能完全消灭风险。某一具体风险的发生具有偶然性，而大量风险的发生则具有必然性。一定条件下，对大量独立的风险致损事件的统计结果可以比较准确地反映风险的规律性，从而使讲师与评估风险成为可能。 2、什么是审计风险？ 对审计风险认识的两个层次： （1）狭义的审计风险指发表了不下正当的审计意见的风险。包括：会计报表没有公允揭示而审计人员认为已公允揭示的风险（β风险—误受险）。会计报表总体上已公允揭示面审计人员却认为没有公允提示的风险（α风险—误拒险）。实务中误受险较常见，而误拒险会影响审计效率。 （2）广义的审计风险——审计职业风险。广义的审计风险不包括经营风险，即虽然审计人员为某一客户提供的审计报告允当，但仍由客户的关系而受到伤害的风险。狭义的审计风险主要是由于会计报表差错引发的，而经营风险更多的是因客户管理当局舞弊、财务困境或经营失败引发。 3、什么是风险管理？ 风险管理是指如何避免由于工作疏忽面导致可能产生的损失，或者就是指出这种工作疏忽。如果风险管理缺乏成效，其后果相当严重。由于这种工作疏忽，使注册会计师面临的风险有： （1）会计师事务所和注册会计师个人的声誉受到损害，陷入“声誉困境”； （2）失去大量的业务或客户； （3）取得新业务或客户的难度更大； （4）付出处理索赔或争执的代价； （5）赔偿。 风险管理的内容审计风险是可以识别、估计、评估和控制的，注册会计师要善于识别风险，敢于承担风险，既不能无视审计风险的存在，也不能因为审计风险的存在而怯于承接审计业务，应具备化险为夷的能力。具体而言，就是要逐步建立风险管理系统。 1、树立风险意识对审计风险何时会产生以及可能产生的后果，尽管无法准确预测，但审计人员仍可通过适当的方法将其控制在可接受的范围内。牢固树立正确的风险观念、强化风险意识是防范审计风险的关键。时至今目，某些人仍认为风险意识是一种“软性的”东西，无法把握。在工作中，很多看起来似乎是细小和微不足道的细节，往往会因缺乏风险的洞察意识而酿成差错，招致损失。 2、风险管理机构为从组织上保证风险管理工作的开展，会计师事务所内部应设立风险管理机构，可以称之为“风险管理委员会”。该委员会应由具有高超专业技术、良好职业操守和善于作出正确决策的经理以上的人员组成，人数一般为3至5人，大型会计师事务所可以为5至7个。该机构的主要职责是：在延揽客户时，对潜在客房进行风险评估，帮助决策者甄选客户；在业务执行的全过程中充当“咨询伙伴”，跟进所有重大事项；在报价段，对结果的适当性作出评价。 3、客户甄选客户的素质是注册会计师所面临风险的一个重要的潜力在因素。注册会计师谨慎甄别、选择客户是防范职业风险，避免不必要诉讼事件发生的第一道防线。不但客户在挑选我们，我们也要挑选客户。我们应该远离那些缺乏诚信、正直品格的客户，以赢得社会对我们的信任。 注册会计师在甄选客户时要解决的问题是：这一客户是否存在不可控制的和不可接受的风险？或者说这项业务是否值得开展？大量事实说明，管理当局的舞弊、财务困境或经营失败是导致审计高风险的主要因素。 在判断管理当局是否存在舞弊风险时，应该注重公司管理层和大股东的诚信、声誉及态度，包括公司管理层和大股东的职业道德，所从事行业的特性和合法性，公司的控制环境，是否存在参与舞弊的动机，公司管理层对要求完成的工作的范围和时间安排的态度，公司管理层对重大法律、会计问题的态度。为此，应当考虑的因素有：公司管理层和大股东对期诈、舞弊所持的态度；高层决策是由某一个还是董事会控制；公司高级管理人员的职位或报酬是否因为公司财务绩效等因素而受到威胁；公司是否急于达致电盈利目标；是否存在重大内控缺陷；公司过去的声誉如何等等。 在评估客户的经营风险时，应该取得潜在客户的财务状况及其未来发展前景的有关住处还要关注整个商业环境、客户所从事的行业以及在行业中的地位等。 对客户甄选首称应系统地收贪婪信息，然后根据信息对潜在客户涉及的风险进行评估，采用哪种风险评分的形式，最后是由风险管理委员会作出同意或否定的决策。风险评分高并不一定意味着应该否定这一客户，要作出判断的是：是风险过高而解除客户关系，还是可以采取专门的风险预防措施来处理存在的具体问题，从而继续发展与客户的关系。应当引丐注意的是，以考虑客户与原会计师事务所之间的关系为出发点是明智之举。许多国家认为，注册会计师在接受客户委托前，先向客户以前聘用的注册会计师就“有无需要注意的事项”进行函证是恰当的做法，尤其是在接受原信誉较好、质量较高的会计师事务所的客户委托时应特别谨慎。 另外，客户甄选并非只是对新客户才适用的，客户更换管理层，陷入财务困境等问题会经常出现，不断对客户进行再评估，确倚客廖的现状符合风险管理的要求是极为重要的。 4、审计方法体系科学的审计方法体系是防范审计风险的基本保证。 目前，我们的审计方法体系是建立在制度基础审计之上的。独立审计准则强调的也是制度基础审计模式，这是与中国注册会计师所处的特定环境相适应的。它要求审计人员对被审计单位的内部控制有全面了解，强调对内部控制的研究评价，并以此决定实质性测试的时间、性质和范围。制度基础审计模式尽管也关注审计风险问题，但它并不将降和控制审计风险贯穿于审计的全过程。同时，因其着眼点在内部控制，而易忽视产生审讲风险的其它环节，使某些重大差错和舞弊仍未能被发现。 制度基础审计模式的不足，导致了风险基础审计模式的出现。目前国际会计公司普遍采用了风险基础审计模式。它立足于对审计风险进行系统的分析和评价，据此拟定审计计划，并将分析性箸核的方法贯穿审计全过程，使审计人员关注审计风险的第个环节，只要审计人员认为可以将审计风险控制在可接受的水平范围内，便可发表审计意见。因此，它可以将审计资源恰当地分配在高风险，也有利于减轻审计人员的责任，提高审计工作效率。公务员之家版权所有 尽管风险基础审计模式有其优越之处，但目前能否在我国普遍推行，值得商榷。不过我们认为将制度基础审计模式与风险基础审计模式有机地结合却是非常必要的。我们可以在制度基础审计模式的基础上，将风险基础审计模式的观念以及有关审计风险评估、审计风险控制等方法引入，以弥补制度基础审计模式中对企业内部控制的研究与主体也是不可或缺的。 5、质量控制质量是任何有效风险管理系统中的一个基本要素。审计质量控制规程越严密，审讲风险就越能控制在可接受的范围之内。由于审计风险的客观存在，迫使审计职业界针对审计风险产生的根源，不断完善有关的审计准则。当然迫使各会计师事务所为了自身的生存与发展而完善有关的审计质量控制规程。 制定一套完整严密的审计质量控制规程，并促使审计人员遵照执行，可据以识别、估计、评估和控制审计风险，遂以保证会计师事务所的质量和信誉。 a、全面质量控制包括职业道德原则、专业胜任能力的标准、审计工作委派方式、审计过程人员的督导要求、专家咨询的合理利用、业务承接的必要考虑以及审计质量规程的监控程序等政策的厘定。 b、审计约定项目全过程的控制审计业务约定书的签订——审计计划的拟定和批准——审计项目的时间、费用控制——重大疑难问题请示报告——审计过程的指导、监督和复核——委托单位管理当局声明书的获取——审计小结的撰写——审计报告的签发与修订之审批，各个环节均应建立相应的控制程序。 c、三级审核程序详细审核——对工作底稿技术上的准确性和完整性进行审核，通常由外勤主管负责。 一般审核——对审计工作从整体上审核是否允当，通常由项目负责经理实施。 重点审核——对一般审核足够与否予以评估，并就所有重要审计领域实施特定的审核程序，通常应由项目负责合伙人进行。 6、员工素质会计师事务所员工的素质与风险管理息息相关。在会诸行动的整个风险控制的过程中，最大的问题就在于使员工理解因风险管理的需要而实施的行为准则，并认识到这种行为的准则适用于每个人，从而改进他们的行为方式，也就是说没有谁能将风险管理置身事外。因此，员工挑选和培训显得非常重要，它旨在取得足够的技能和能力，即确保员工遵守职业道德准则，具备和维持必要的专业知识和胜任能力。 应明确每一级员工所需具备的特点、能力和属于较为“软性”的个人分析与交流沟通技能，作为挑选员工的目标，经过适当的面试和测试，判明其专业技能和其它方面是否符合会计师事务所的需要。 员工培训应包括有计划的集中培训和在职培训，除每年针对各级别的员工提供集中培训外，在职培训也是一个重要的方面，员工能在实务中吸取经验，工作的情况及时得到评估和反映，这更易促进员工树立风险意识。 7、责任限制如果出现职业疏忽，须对客户或第三方承担责任时，会计师事务所与客户签订的业务约定书中关于责任限制的条款就显得极为重要。 （1）业务约定书中应明确业务范围，从而避免产生误解。双方一旦约定即应签署业务约定书，包括业务约定条款、业务的具体范围。此外，约定书还应说明公司管理层与会计师双方各自应负的责任以及对执行业务存在的任何固有限制。或者，以上内容可以在业务报告书中详细描述。 （2）在业务开始时就应明确报告的目的和报告许可接受人，同时还应尽量限制任何第三方使用报告中的结论。此外，在签署业务约定书及报告书时，注册会计师还应考虑当客户出现欺诈或提供虚假信息时要心里完全解除承担的责任。 8、风险与报酬如何处理好风险与报酬的关系，直接影响到会计师事务所的生存。一味地追求报酬而置风险于不顾，也许能维持一时的兴旺，但不具有生命力。注册会计师必须解决的是尽量消除可接受风险，同时采取适当措施应付无法消除的风险。其中所涉及的一个要素就是确保其取得的报酬与其准备接受的风险程度相当。 美国VLACOM公司董事长萨姆。莱德斯迪在99`上海《财富》论坛发表的一段话对我们很有启示，他说：小心谨慎是对的，但有时太过分了成功的机会就少。你必须要做好准备冒一定的风险，但是一下要是经过深思熟虑的风险。如果把小心谨慎同智悲融合在一起，挑选恰当的风险，加上个人的投入，你就有取得成功的机会。

财务分析报表论文:会计报表附注与财务分析的关联 摘要:财务报告贵在真实,重在分析。要对一家企业出具的财务报告进行分析,其中重要的一项就是对报告相关联的会计报表附注进行通俗易懂的、重点突出的、分析深入的、术语准确的分析。报表附注反映的就是企业生产力和生产水平之外的变动因素,要做到对会计报告准确的分析并做进一步的预测,就要对变动因素有效地进行控制或者全面的考虑,以便及时的报送企业决策者或者投资者做投资参考。 关键词:财务报告分析;会计报表附注;关联分析 1明确分析的服务对象 会计报表的出炉,归根结底是为需求人群服务的,对于如何出具一份企业财务报告分析,首先要明确的就是我们出具报告分析的目的是什么,是为企业诊断问题还是要面对投资对象的质询?是为管理者出谋划策还是要应对监管部门的管理?面对的是专业人群还是非专业人士?这些都需要根据具体问题来决定分析的重点,尤其是对于报表附注的解释,要让目标人群都能正确的理解。[1] 2了解财务报告的组成并对重点报表作出通俗的解释 为什么在企业出具会计报表之后,还要出具报表附注呢?国家对企业财务会计报告有着严格的时间规定以及报表的组成和附注内容的规定:半年度、年度的财务会计报告由资产负债表、利润表、现金流量表以及相关附表、会计报表附注和财务情况说明书组成。[2] 2.1 会计报表附注的组成及其解释会计报表附注是半年度、年度的财务会计报告的组成部分,是对会计报表的必要补充和必要解释,有助于全面的理解和分析财务报表数据的产生、变化以及需要考虑的因素等等。 2.2 会计报表附注的组成及出具报表附注的必要性按照《企业会计制度》的要求,企业在编制会计报表附注时应包括以下十三项内容:重要会计政策、重要会计政策和会计估计的说明、会计估计变更的说明、不符合会计核算基本前提的说明、或有事项和资产负债表日后事项的分析、关联方关系及其交易的说明、重要资产转让及其出售的说明、企业合并或者分立的说明、当期确认的各项收入的说明、所得税的会计处理方法的说明、会计报表中重要项目的说明、合并会计报表的说明、有助于理解和分析会计报表需要说明的其它事项。以上文字一一反映了附注的内容,从内容上我们不难看出这些变动因素都是对资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表所反映的数据达不到理想化状态的有效说明。 2.3 会计报表附注的重要说明因报表附注是会计报表的衍生出来的报表,故首先要明确三项报表各自体现的内容。 2.3.1 什么是资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表①资产负债表:本表是企业对财务进行分析的基本资料,反映了以某特定时间点为切入点,盘点的企业资产总额以及资产的分布和构成情况。②利润及利润分配表:此表的重点是企业拥有的利润空间,而非利润总额。其中利润指标是评价一家企业经济效益最重要的数据值之一。③现金流量表:现金流量表是体现企业创造净现金流量的能力的财务报表。进行财务分析的时候看企业拥有的现金流结构十分重要:总额相同的现金流量在筹资活动、投资活动和经营活动之间的比例不同,则财务状况也会不同的。 2.3.2 会计报表附注的重要说明及实例说明 2.3.2.1 重要说明①“或有”就是“可能有”,是指未判仲裁、未决诉讼以及为其他单位提供债务担保造成的“可能”会使企业可能受损或者受益的潜在财务风险,企业确认与否均需要制表说明。②资产负债表日后事项是指在年度资产负债表自送达之日始,到财务报告被批准且报出之日终的时间差之内,企业需要调整和说明的可能对企业有利或者不利的的事项。③企业之间的关联性交易,要说明企业被交换出去的资产是否为本企业的重要资产,而引进的资产又能否为企业在后续的发展中带来经济效益。④经营情况说明:一家企业的主营业务以及非经常性损益和合并财务报表范围以外的投资收益;企业的营业收入、短期投资收益、股权转让收益、营业外收入与营业外支出、债务重组、资产重组等非经常性损益的全盘利润完成情况。⑤重大事项说明:资金周转、预算执行、经营的相对值指标评价、经营的主要风险、其它影响公司财务状况较大项目和重大事件都须说明。 2.3.2.2 实例说明本文以现金流量表附表中的财务费用同附注中相关数据的关联性进行分析。 如何正确理解现金流量表以及表中财务数据同按照权责发生制编制的资产负债表、利润表及附注中相关科目的财务数据的关系,是我们进行财务分析的必要前提。 按规定:企业发生的财务费用中不属于经营活动的部分,应当将其从净利润中剔除。由于现金流量表附表中的财务费用是指不涉及经营活动的现金流量,她仅仅是指筹资和投资的利息支出和利息收入差额,不是指损益表中的财务费用,由于企业在编制报表时将日常经营活动中发生的财务费用大致分为四项:一是将企业借款过程中的利息支出反映在财务费用的子科目利息支出中;二是将企业存款中的利息收入反映在财务费用的子科目利息收入中;三是将企业在发生外币业务时所产生的汇兑收益和损失反映在财务费用的子科目汇兑损益中,一般上市公司在年报中会单独列示损失和收益,少数企业会以净收支列示;四是将企业经营过程中支付给银行等金融部门的手续费反映在财务费用的子科目手续费中。 按着《企业会计准则讲解2008》中的解释:企业支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的利息都在本项目反映,包括计入在建工程的利息。但是在实际的操作中,部分的企业由于科研项目贷款的额度大且时间长,企业为了资本的灵活运转,会把贷款的利息资本化,而将其利息列入研发支出;也有部分企业将利息支出列入制造费用。一般情况下,现金流量表中的分配股利、利润或偿付利息支付的现金基本上等于财务费用中的利息支出、在建工程中的资本化利息支出、应付利息科目贷借之差和未分配利润中分配的现金股利,我们便可以粗略地判断出该项目同资产负债表和损益表之间的钩稽关系,但是现实情况下往往由于资金流动的频密程度和转换程度不一,导致三者之间的钩稽关系复杂。[3] 本文再以应付职工薪酬科目附注与现金流量表来进行关联性分析:现金流量表中为职工支付的现金主要包括工资、奖金、各种津贴和补贴以及医疗、养老、失业、生育、工伤和解除与职工劳动关系给予的补偿等,要注意的是不包括支付给在建工程人员的工资。资产负债表中应付职工薪酬期初和期末的余额数字是企业已计划给付但尚未支付给职工的现金,而现金流量表中的数字为企业本期已支付给职工薪酬的总额,这两表中单就职工薪酬一项就有数字差别,而差别从那里来?在资产负债表中应付职工薪酬本年度发生额除了支付与企业经营活动有关人员的现金外,还包含本年度支付给在建工程人员的工资,就比现金流量表多了一项应付职工薪酬借方发生额,如某公司于2008年应付职工薪酬借方发生额为10323944.14元,而现金流量表中支付给职工现金为147170744.88元,则该公司把支付给老厂搬迁人员的工资放在了投资活动中。 会计报表中的每一个数据都是和其他数据密切相关的,其报表和报表附注都是可以互相印证和互为补充的,这种彼此之间的关联性决定了会计报表的编制者必须重视报表之间的关联性分析,才能帮助查阅者正确的理解财务报表。 财务分析报表论文:运用财务软件报表模块进行财务分析 摘 要进行财务分析，能够全面反映企业的财务状况，为企业的发展规划提供依据。随着计算机技术的不断进步，运用财务软件报表模块进行财务分析，不仅大大提高了财务人员的工作效率，而且在企业的改革与管理中发挥了重要的作用。 【关键词】财务软件 报表模块 财务分析 1 财务分析概述 财务分析又称财务报表分析，它是一项综合性的管理工作，通过对企业财务会计所写的报告中相关数据的收集和整理，加上其他相关信息的补充，在财务状况、经营效果和现金流量情况等方面进行比较和评价，做为企业管理者进行决策和控制的依据。 2 财务分析的意义 一个企业的财务状况仅仅依靠财务报表提供的数据是不完整的，尤其是不能够直接、全面的体现企业经营状况的好与坏，企业财务状况所处的地位，所以要对财务报表进行系统的分析。 通过分析可以对企业的财务状况进行正确评价，合理预测企业的风险，考核员工的业绩，为激励机制的建立提供帮助。 3 财务软件报表系统对财务分析的好处 计算机技术的不断发展，给企业的生存和竞争带来了巨大的变化，为了适应信息时代，很多企业为了满足自身发展，购买了财务软件，它依据会计核算生成的财务报表，从中提取相关数据以及相关信息，由计算机自行运算、对比各分析项目，从而为企业经营者的合理决策提供相应的服务。 3.1 满足企业对财务管理的实际需求 财务报表所提供的是一个企业历史性静态信息，它的信息反映的是企业的财务状况和经营成果，对财务报表中的数据更深一步的加工、分析、比较和评价，这就需要对财务报表进一步分析，掌握数据之间的关系，对企业财务行为进行公正客观合理的评价和判断，最大限度的发挥在经营管理中的作用。从这里可以看出，财务报表和财务分析两者都是企业经营管理中不可或缺的信息资料。然而目前，各企业单位普遍采用的财务软件，只选择了财务报表模块，而忽略了财务分析模块。在企业实际的会计工作中，采用的财务软件大多是以会计核算为主，财务分析模块不够完善，随着经济的发展、市场环境的变化、管理要求的提高，财务分析在企业的地位越来越重要，当前财务软件提供的财务分析指标不能满足企业的实际需要。如果根据企业的实际需要，依托计算机强大的数据处理功能，从而研发出既简单又实用的财务分析指标体系，那就更能促进企业的财务管理。 3.2 数据准确，分析方便 财务软件报表系统能够在数据处理结果上保证极高的准确性，利用它可以将所取得数据进行分类、计算、汇总，然后图表功能直观地反映报表中数据所代表的的经济含义，有利于财务进行数据分析。 3.3 简单实用 财务软件报表系统大大减轻了会计人员的工作量。只要会计人员利用财务分析提供的的数学模型，设计好符合企业实际需要的单元数据来源，就可以很简单的进行财务分析，操作非常轻松。每月只要录入关键字，系统就会自动生成当月的财务分析指标数据。为企业管理决策提供了实时的数据。 4 财务报表系统存在的弊病 实施电算化会计的单位根据自己单位的情况，一方面为了节省开支，另一方面有些功能模块用不着，所以在对财务软件功能模块会有选择的进行购买时。目前企业单位普遍使用的财务软件，财务报表模块和财务分析模块两者是各自独立的模块，没有相互统一，在时间和质量上财务分析造成了极大的影响。 4.1 不能体现财务报表的实用价值 因为现在财务软件中所使用的财务报表模块，所列出的各种数据没有产生相互的关联，只是独立的存在，只有运用相应的财务分析，借助这一手段，通过与其他相关数据进行横向比较，在此基础上进行深入分析，才能使之成为对企业具有价值的信息，才能体现它的实用价值。 4.2 不能体现简便易行、现代化的理念 在企业单位的会计工作中，工作量较大的还是财务分析这一方面。但是，很多企业在进行财务分析时还是采用传统的手工操作的办法，这就表明了现有财务软件具有一定的局限性，所以会计工作人员工作量很大，导致工作压力大，极易产生不良情绪，影响工作效率。 4.3 造成财务分析没有针对性 目前，许多企业单位没有结合本单位的实际情况特点，自己设计更全面、更系统的财务分析，不能有效地提高企业的经营管理水平。 5 在财务报表模块中增设财务分析表 财会人员根据掌握的相关资料对本单位每月的报表要进行分析说明，方便企业单位管理层了解单位月度或季度情况，了解经济运行情况，并为单位人员的各项考核提供依据。所以我们可以根据本单位的实际情况，利用现有财务软件的报表模块自行编制财务分析表。首先打开计算机财务系统中的报表模块新增报表，将所需的信息资料项目在计算机内制成表格，其次在表格单元内输入计算公式，如各个项目中的本期数、本期累计数、上年同期累计数，公式对计算机命令，作用非常大非常重要，计算机根据不同的命令进行操作，就可以将项目中所需的相应数据自动进行提取，不用财务工作人员再像以前手工制作那样，去翻阅查找有关资料，大大节省了时间。用同样的方法可以制作出各种各样的要求侧重点不同的表格，不再需要手工分门别类的来进行计算，计算机就会自动生成，极大地满足了报表阅读者的不同需求。财务工作人员简单的操作鼠标就可以完成，提高了工作效率。最后还要加上准确的文字说明。 通过财务软件中的报表模块制作的财务分析表，可以清晰的了解企业过去的经营状况，正确评价现在，对企业的未来发展有一个很好的预测，帮助企业改善决策。不过有一点需要注意，一定要保证财务分析的数据是原始数据。 综上所述，使用财务报表模块对财务进行分析，不仅提高了财务工作的效率，而且提高了财务报表模块的实用性，在分析方法上可以灵活选择，分析指标不会受到限制，内容能够多样化，合理利用财务软件进行财务分析，可以有力的推动企业的改革和发展，起着重要的作用。在企业财务分析中，报表分析是重中之重，通过对报表的分析，帮助企业管理者和经营者正确理解财务信息，以此了解企业过去的经营情况，对企业未来的发展作出预测，从不同的角度正确评价，对企业的发展作出客观的估计，促进企业有序健康的发展。 财务分析报表论文:浅谈会计报表附注在财务分析中的重要作用 摘要：随着经济全球一体化的快速发展，企业竞争日益激烈，为了更好地适应市场竞争，获取更多的利益，越来越多的管理者开始注重财务分析与会计报表附注分析。本文在简要介绍会计报表附注与财务分析的基础上，阐述会计报表附注对财务分析的作用。 关键词：财务分析 会计报表附注 重要作用 财务会计报告主要是由会计报表、财务状况说明书、会计报表附注构成，因为经济体制的影响与会计制度的限制，致使企业在开展财务分析工作时，一般均是侧重会计报表分析，在一定程度上忽视了会计报表附注分析，从而影响了财务分析结果，无法为企业决策提供更加全面、准确的信息，影响了企业的健康、可持续发展。 一、会计报表附注概述 （一）涵义 会计报表附注主要就是对资产负债表、现金流量表、利润表、所有者权益变动表等报表列举项目的文字描述与明细资料，同时也会对未列举项目予以相应说明，以此便于会计报表使用者理解与使用这些会计信息。会计报表附注作为会计报表的主要构成内容，是对会计报表自身无法充分表达项目与内容的补充与详解。 （二）内容 通常而言，会计报表附注内容主要包括以下几点：一是企业一般状况，主要是企业概况、企业结构、经营范围等。二是企业会计政策，主要是现行会计制度、计价基础、利润分配方式等。对需要编制合并报表的企业而言，还要对其合并报表的编制方式予以说明;对企业会计政策变化而言，需要明确其变更对企业财务情况与经营的影响。三是会计报表主要项目附注，主要是报表项目详解，比如，分析应收账款账龄、报表项目异常变化等。四是分行业资料。倘若企业经营涉及其他行业，并且行业收入不低于主营业务收入的10%，需要提供分行业的相关数据。五是重要事项揭示，主要就是对承诺事项、资产负债表日后事项、关联方式交易等予以揭示。 （三）编制形式 常见的会计报表附注的编制形式有以下几种：一是尾注说明，主要适用于解释内容较多的项目。二是括号说明。此种形式主要穿插在会计报表主体中，对相关信息予以说明，由于其直接编入会计报表主体，相较于其他形式而言，具有直观、形象的特点，但是其涵盖内容较少。三是附加账户与备抵账户。在会计报表中，需要单独列出附加账户与备抵账户，可以为使用者提供更多的有用信息。四是脚注说明。主要是在会计报表下端予以说明。五是补充说明。对一些无法列入会计报表的数据、资料予以说明。 二、财务分析概述 （一）涵义 财务分析主要就是以会计核算、报表资料及有关资料为依据，运用专门分析方法与技术，对企业筹资活动、经营活动、投资活动、分配活动的营运能力、盈利能力、增长能力、偿债能力等予以评价、分析的经营管理活动。其主体主要有权益投资人、经理人、债权人、政府机构、其他和企业相关的人士。 （二）分析方法 企业财务分析方法主要包括以下几种：一是比较分析法。主要是通过两期或者连续数期财务报告中相同指标的比较，明确其增减变动情况，以此判断企业财务与经营状况趋势的一种方式。在运用比较分析法时，主要有三种形式：重要财务指标比较、会计报表项目构成比较、会计报表比较。二是比率分析法，主要是通过对各种比率指标的计算，对财务活动变动程度予以明确的方式。比率指标类型主要包括三种：构成比率、相关比率、效率比率。三是因素分析法，主要是根据分析比较和其影响因素的关系，在数量上明确各因素对分析指标影响程度的一种方式，包括差额分析法与连环替代法。 三、会计报表附注对财务分析的作用 （一）对变现能力分析的作用 反映变现能力的指标主要包括速动比率、流动比率、现金流动负债比率，在企业短期偿债能力分析中，这些指标为主要分析对象，也是财务分析的常用指标，比率越高，表示有更多的速动资产、流动资产、现金资产可以为还款提供保障，也就表示企业短期偿债能力越强。在分析速动比率与流动比率时，还要考虑现金流动负债比率。现金流动负债比率主要是对流动负债的现金保障程度予以体现，该现金与现金流量表的现金涵义相同。因为现金为偿债的最终手段，如果现金不足，就会导致企业无法偿债，进而破产。除此之外，因为非现金流动资产中的存货、应收账款等相对复杂，并且易出现损失，所以，在分析速动比率与流动比率时，还要考虑现金流动负债比率，这样才可以保证企业短期偿债能力确切、可靠。在这些指标中，均涉及流动负债，然而在会计报表中并未提及流动负债内容，只是在会计报表附注中予以揭示，为此，在财务分析中必须予以高度重视。 （二）对资产管理分析的作用 资产管理比率是指企业衡量资产管理效率与资产合理运用情况的财务比率，主要包括存货周转率、营业周期、应收账款周转率等。具体分析如下： 存货周转率是营业成本与平均存货余额的比值，企业营业成本与平均存货情况与存货计价有着直接的联系，只有对存货周转率用个别计价法计算，才可以确保存货周转率正确，但是因为企业存货实物流转和价值流转并不相同，加之存货进出较为频繁，无法对存货价值予以个别计价法核算，只能运用存货流转假设方法予以核算，其主要就是运用一定的技术方式在销售成本与期末存货间予以分配，最后计算结果必然会对存货周转率产生一定的影响，从而会对企业资产管理效率评价产生影响，也就是说，存货周转次数越多，存货周转也就越快，在一定程度上提高了企业利润与存货管理水平。 营业周期为存货周转天数与应收账款周转天数的总和，只要对存货与应收账款进行分析，就可以明确企业营业周期长短与资产管理水平。 应收账款周转率为营业收入与平均应收账款余额的比值。营业收入指的是利润表中扣除折扣后的营业收入净额;平均应收账款余额是未扣除坏账准备初期的应收账款余额与期末余额的平均数。根据收入准则规定对收入确认方法予以明确，确保应收账款周转率具有人为调节性。因为收入确认是会计政策的主要内容之一，必须在会计报表附注中予以揭示，为此，在分析会计报表时，一定要参考会计报表附注，从而确保财务分析更加全面。 （三）对长期偿债能力分析的作用 反映长期偿债能力的指标主要是产权比率与资产负债比率。从某种程度上而言，这两个指标是相同的，在总资产中充分体现了负债筹资与资金筹资的比例，能够对企业清算中债权人利益的保护程度予以衡量。同时，这两者之间也存在着一定的差异，产权比率更加重视财务结构的稳健与偿债风险承受能力的分析;资产负债比率更加重视物质保证安全性的分析。 因为或有负债的存在，导致资产负债表无法完全体现企业负债总额。所以，在分析长期偿债能力指标时，一定要重视会计报表附注中揭示的有关信息。倘若分析者没有考虑或有负债，就会导致产权比率、资产负债比率偏低，进而夸大长期偿债能力，影响企业的长远发展。 （四）对盈利能力分析的作用 反映盈利能力的指标主要包括营业利润率、资产净利率、销售毛利率、净值报酬率等。盈利能力指的是企业获取利润的能力，不管是经理人、债权人、投资人，均越来越重视与关心企业盈利能力。异常营业状况也会为企业带来收益或者损失，但只是特殊状况下的个别案例，无法对企业能力予以全面说明。所以，在企业盈利能力分析中，需要将证券买卖等异常项目、会计准则与财务制度变更等因素予以剔除。此外，在企业发展中，以下因素也会影响企业利润：一是计提损失准备。在企业财务分析中，主要对坏账准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、存货跌价准备等予以计提。通常计提坏账准备的方式与比例均会对利润总额产生影响。二是固定资产折旧方式。在固定资产折旧中，运用加速折旧法，其初期利润要低于直线法，末期利润通常超过直线法。在固定资产折旧中，其计提方法本身不会对企业经营状况产生影响。 综上所述，在企业财务分析中，一定要重视会计报表附注的全面分析，明确财务分析的具体情况，正确评价企业的生存能力与发展能力，进而有效增强企业的资产管理能力，实现企业的发展目标。 财务分析报表论文:浅议会计报表附注对于财务分析的影响 【摘要】附注是对资产负债表，利润表，现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 【关键词】会计报表 财务分析 报表附注 一、财务报表附注概述 会计报表附注是会计报表的重要组成部分，是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释。会计报表附注的第一部分是公司的基本情况；第二部分是公司所采用的主要会计处理方法、会计处理方法的变更情况、变更原因，以及对财务状况和经营成果的影响；第三部分是控股子公司及合营企业的基本情况；第四部分是会计报表主要项目注释；第五部分是其他事项的说明。 二、财务分析 财务分析是以会计核算和报表资料及其他相关资料为依据，采用一系列专门的分析技术和方法，对企业等经济组织过去和现在有关筹资活动、投资活动、经营活动、分配活动的盈利能力、营运能力、偿债能力和增长能力状况等进行分析与评价的经济管理活动。 财务分析的主体，包括权益投资人、债权人、经理人员、政府机构和其他与企业有利益关系的人士。 财务分析的对象是企业的各项基本活动。财务分析就是从报表中获取符合报表使用人分析目的的信息，认识企业活动的特点，评价其业绩，发现其问题。 财务分析的目的概括为：评价过去的经营业绩、衡量现在的财务状况、预测未来的发展趋势。 三、会计报表附注分析程序 （一）分析公司基本情况，关注公司的历史和主营业务。 会计报表附注的第一部分是公司基本情况，介绍公司的历史和主营业务范围。 在判断会计报表反映其财务状况及经营成果和现金流量情况的真实程度之前，我们必须了解公司的历史和主营业务范围，分析公司的重大历史事件可能影响公司盈利前景的程度，分析公司所处行业的发展状况及其对公司盈利能力的影响程度。 （二）关注会计处理方法对利润的影响。 会计报表附注的第二部分是公司所采用的主要会计处理方法、会计处理方法的变更情况、变更原因、以及对财务状况和经营成果的影响。 （三）分析子公司对总利润的影响程度。 会计报表附注的第三部分是控股子公司及关联企业的基本情况。 一家公司可以有多家子公司或关联企业，各家子公司对总公司的利润贡献是不同的，对总公司的盈利能力的影响也是不同的。分析公司的子公司和关联企业的基本情况，我们可以找出对公司经营活动和盈利能力影响最大的子公司或关联企业。这些子公司和关联企业应该是调查分析重点。 （四）分析会计报表重要项目的明细资料。 会计报表附注的第四部分是会计报表主要项目注释，列示会计报表中有关重要项目的明细资料，这些明细资料是判断会计报表反映公司财务状况及经营成果和现金流量情况真实程度的重要线索。 四、会计报表附注对于财务分析的影响 （一）对变现能力比率的影响。 变现能力比率主要有流动比率和速动比率，其分母均为流动负债，未在会计报表中反映，但应在会计报表附注中披露。影响企业流动资产变现能力的因素主要有未作记录的或有负债。按照企业会计准则--或有事项（简称或有事项准则），或有负债指过去的交易或事项形成的潜在义务，履行该义务预期会导致经济利润流出企业。或有事项准则规定，只有同时满足如下三个条件才能将或有事项确认为负债。 （二）对资产管理比率的影响。 资产管理比率是用来衡量公司在资产管理方面的效率的财务比率。资产管理比率包括营业周期、应收账款周转率等。由于营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数，对营业周期的分析可以通过对存货及应收账款的分析来代替。应收账款周转率=销售收入÷平均应收账款。其中平均应收账款指未扣除坏账准备的应收账款余额，即资产负债表中"期初应收账款余额"与"期末应收账款余额"的平均数。销售收入指损益表中扣除折扣和折让后的销售净额。由于收入确认是一项重要的会计政策，因而本指标的分析不可避免地要参考会计报表附注。 （三）对负债比率的影响。 负债比率包括资产负债率、产权比率、有形净值债务率等。产权比率和有形净值债务率其实是资产负债率的自然延伸，其分子都是企业的负债总额，是更为谨慎、保守地反映在企业清算时债权人投入的资本受到股东权益的保障程度，因而这两个指标的分析与资产负债率相同。 由于或有负债的存在，资产负债表确认的负债并不一定完全反映企业的负债总额。因而分析资产负债率时，必须会计报表附注中的或有事项。此外，还有一项重要因素影响企业的长期偿债能力。当企业急需某种设备或资产而又缺乏足够的资金时，可以通过租赁的方式解决。财产租赁有两种方式：融资租赁和经营租赁。融资租赁是由租赁公司垫付资金购买设备租给承租人使用，承租人按合同规定支付租金。一般情况下，在承租方付清最后一笔租金后，其所有权归承租方所有，实际属于变相的分期付款购买固定资产。因此，租入的固定资产作为企业的固定资产入账，进行管理，相应的租赁费用作为长期负债处理。这种资本化的租赁，在分析长期偿债能力时，已经包括在债务比率计算之中。 （四）对盈利能力比率的影响。 盈利能力比率包括销售净利率、销售毛利率、资产净利率和净值报酬率。其分子都是净利润，影响利润的因素就是影响盈利能力的因素。 财务分析报表论文:合并财务报表的编报目的及其财务分析方法 【摘 要】由于合并财务报表编制方法不同于个别财务报表，因而合并财务报表分析方法也不一于个别财务报表。本文分析了合并财务报表编制目的，并以此为导向，探讨了对合并财务报表的分析方法。 【关键词】合并财务报表；个别财务报表；财务分析方法 合并财务报表理论起源于美国，发展到目前，合并财务报表的编制已经成为世界范围内的一项会计惯例。但是，由于世界各国会计准则组织对合并财务报表与母公司个别财务报表的关系的理解不同，因而现行上市公司财务报表的披露有两种模式，，一种模式是单一制的披露模式，即只要求披露母子公司合并财务报表，不要求披露母公司个别财务报表，主张单一披露制模式的国家比较少，以美国和加拿大为代表；另一种模式双重披露模式，即在披露母子公司合并财务报表的同时，还要同时披露母公司个别财务报表，双重披露模式以国际财务报告准则为代表，因而主张双重披露模式的国家比较多，包括我国在内。“单一披露模式”认为合并报表比母公司报表更为有用，而“双重披露制”则认为合并报表与母公司报表具有互补性，如果只编报合并报表而不同时编报母公司个别报表，会导致母公司信息缺失。故此我国《企业会计准则第33号——合并财务报表》采纳了“双重披露制”规则，要求母公司同时编报合并报表和母公司报表，这一制度安排给财务报表分析出了一道难题，即财务报告的使用者在对上市公司的两套财务报表进行财务分析时，是以个别报表为基础，还是以合并报表为基础，或者如果以两套报表为基础，那又将如何将二者很好地结合起来，这正是本文试图要探讨和解决的问题。 一、编报合并报表的目的 （1）为母公司的股东提供决策有用的信息。在合并报表的三大理论（所有权理论、母公司理论、实体理论）中，目前合并报表遵循的是实体理论，至少我国合并报表遵循的是实体理论，它是以控制为基础编制的，因而主要服务于母公司的控股股东，其目的主要是是为控股股东提供补充财务信息，从而更真实地反映母公司财务状况、经营成果和现金流量情况。根据实体理论，母公司股东之所以把母子公司视为同一个会计主体，是因为由于控股关系的存在，子公司的财务状况、经营成果和现金流量势必会反映到母公司的个别财务报表当中，从而会影响母公司的财务状况、经营成果和现金流量。（2）为母公司的债权人信贷决策提供财务信息。从全权人的角度看，母子公司构成的企业集团不同于单一的企业客房，当母公司与子公司、以及同母公司控制下的子公司相互之间存在债务担保时，合并财务报表就可以为这一企业集团的债权人提供补充财务信息。因为商业银行在构造一个资产组合并进行信用风险管理时，通常是把企业集团视为一个单一的经济实体，即所谓的“集团客户”进行管理的。尽管母公司和子公司的债权人对债权的求偿权是建立在每一个独立的法人基础上的，合并财务报表并不能准确反映每一个法律实体的偿债能力，因而不能完全满足债权人的信息需求。但是，同样是由于控制关系的存在，母公司的债权人对母公司资产的求偿权，会传递到子公司，也就是说，基于债权债务关系，母公司的债权人对母公司的长期股权投资拥有求偿权，也就等于对母公司的子公司资产拥有了求偿权，尽管这种求偿权是间接的。鉴于此，母公司的债权人有必要从整个企业集团的视角，评估合并财务报表所反映的整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，从而判断债权的安全性。（3）为企业经营者提供管理决策信息。对于集团企业而言，其管理层的职责是管理好整个集团，而不仅仅是母公司，特别是现代企业集团在起来越倾向于集权化管理的趋势下更是如此。企业集团资金的集中管理、全面预算对子公司的财务和经营活动施加控制。企业管理业绩的评价往往以整个经济实体为基础，因此合并财务报表对企业管理者也有重要作用。 二、合并报表的目的对财务分析的影响 合并报表本身并不反映的是企业集团整体财务状况。从法律角度讲，集团内的各个母公司、子公司均是独立法人，均能够进行独立的财务决策，现实中并不存在一个可以支配的“合并资源”。因此，在分析母公司和子公司各自的报表时，常规的比率分析方法在很大程度上失去了意义。例如，对于个别财务报表而言，毛利率可以准确反映某一个法律主体产品或服务的市场竞争力，但是合并毛利率只是集团企业中各成员企业毛利率的一个加权平均数，对于决策几乎没有实际意义。这就要求特定的会计信息使用者应根据经济决策的具体要求，选择以会并报表或母公司报表为切入点。合并报表与母公司个别报表在资产结构和资本结构方面有很大的差别，母公司有大量的投资性资产，使得母公司报表展现出来的的盈利能力、偿债能力和营运能力与合并报表差异存很大。因此，在进行财务分析的时候，需要把母公司报表与合并报表结合起来进行分析，以母公司报表为主，以合并报表分析为辅。 三、合并财务报表分析的方法 从逻辑顺序上讲，对合并财务报表的分析，自然应当沿着母公司个别资产负债表中的“长期股权投资”项目和个别利润表中的“投资收益”项目的顺序，追踪分析子公司个别财务报表当中的资产、负债、收入和费用。（1）以母公司股东为视角的合并财务分析。从母公司投资者角度看，母公司的盈利能力和发展能力不仅取决于母公司自身的盈利能力和发展能力，还取决于母公司对子公司投资所取得的盈利水平，即取决于子公司本身的盈利能力。所以，母公司股东在分析母公司盈利能力和发展能力时，首先应当以母公司个别资产负债表上的““长期股权投资”项目和个别利润表上的“投资收益”项目入手，然后再对子公司的个别财务报表进行追踪分析。一是合并盈利能力分析。分析业集团的盈利能力，除了分析母公司自身盈利能力之外，还要分析对子公司的长期股权投资的投资收益。对于一个控股的母公司而言，投资者并不会苛求其能够给公司带来多么丰厚的利润，只要各子公司的创利能力达到期望要求即可。二是合并盈利质量分析。盈利能力不仅取决于利润的数量还取决于利润的质量。对于处于企业集团中的母公司而言，其盈利质量还涉及投资收益质量的分析。（2）以母公司债权人为视角的合并财务分析。企业的债务主要是依靠其经营现金流量来偿还的，除非经营战略发生调整，否则企业是不会通过变现“资产”清偿债务的，这里的资产包括固定资产、无形资产、长期股权投资等战略性资产，因为这些资产代表了企业的生产能力，是获取市场竞争力的资本。所以，母公司债权人在分析母公司偿债能力之时，应当更多地关注子公司所拥有的非“战略性资产”，因为由于控股关系的原因，子公司的流动性资产在特定情况下是可以用于偿还母公司债务的。（3）以母公司管理层为视角的合并财务分析。由于合并报表全面反映了整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，母公司管理层通过对合并报表的分析，可以发现影响整个企业集团盈利能力和偿债能力等变化的因素，然后针对问题，采取有针对性的解决措施，包括进行资产重组、债务重组等，对母子公司的资产结构、资本结构进行调整，从而使其符合集团整体发展战略的要求。 四、结语 由于合并报表抵销了母子公司之间的内部交易，因而仅仅从合并报表本身并不能够揭示集团内部的业务和资金往来，而这些信息对于投资者、债权人和其他利益相关者了解企业财务状况、经营成果和发展战略等是必不可少的信息，因此进行合并报表分析，可以观察母子公司之间的业务和资金往来对集团整体财务状况和经营成果的影响程度。合并报表与母公司报表内涵不同，从信息需求者角度看，既需要基于合并报表获取财务数据，也需要基于母公司个别报表获取财务数据。 财务分析报表论文:基于报表使用者视角的财务分析 【摘要】财务分析是各报表使用者用来衡量企业财务状况和经营成果的重要方法。随着企业日常经营活动开展，涉及的相关利益主体也会越来越多。这些企业的相关利益主体都是会计报表的使用者，他们从各自利益出发，对报表信息的也提出各不同需求，导致获取分析财务信息的方法也会不尽相同，甚至会有矛盾之处。本文重点讨论了各个报表使用者的财务需求及各自适用的财务分析方法。 【关键词】财务分析，报表使用者，信息需求 企业定期的财务报表是为所有报表使用者服务的，具有大而全的特点，但是对部分特定使用者来讲，其使用报表有特定需求。因此本文要做的工作是在了解各报表使用者的需求的基础上，针对他们各自的信息需求，采取适用的方法来做财务报表分析。 一、报表使用者及各自的财务需求 （一）企业投资者 投资者是企业资本金的提供者，是企业开展经济活动所需资金的主要来源，其需对企业履行出资义务。作为企业的所有者，投资者不但拥有经营管理权，还有剩余分配权，并且也承担着企业的财务风险和经营风险。按照风险和收益配比原则，投资者最关心的是企业资产保值增值的能力，也就是企业的盈利能力，希望在风险可控之下实现企业价值最大化，从而实现自我财富的最大化。因此投资者的财务需求是最全面的也是最复杂的，从短期看就是分析盈利能力，长期看就是分析持续发展能力。 （二）债权人 企业资金的来源除了上文所讲的资本金之外，还有来自债权人的资金，一些希望借助高杠杆实现高收益的企业，债权资金会高过股本金，因为债务的资金成本较低。债权人主要是借款给企业的金融机构、公司债券的持有人、商业信用提供者及其它出借资金的单位和个人。在我国现有金融体制下，银行是企业主要的债权人。 二、报表使用者财务分析方法 上文主要讲解各报表使用者对财务信息的需求，现在要讨论的问题是通过什么方法来获取这些信息。企业对外的财务信息和非财务信息是分析的主要素材，其中又以财务报告反映的内容最为详实。本文以某创业板上市公司为例更加清晰阐述各财务报表使用者的财务分析方法和重点。 （一）行业分析和核心竞争力分析 对任何利益相关者而言，做好财务分析的第一步是首先了解这家企业的基本面，即外部环境和内部状况。外部环境主要指企业所处的行业环境和公司在行业中的地位，内部状况主要指企业的核心竞争力。该上市公司主要是生产电子阅读器的公司，接下来将用波特5力模型对该上市公司所处行业进行分析。第一市场竞争日趋激烈，随着国内电子产品生产商纷纷推出自己的电子阅读器，以及电纸书的鼻祖亚马孙把Kindle引入国内，行业内已有厂商数量增加，意味着竞争趋于激烈，销售价格将趋于下降、毛利率空间将趋于萎缩，使电纸书阅读器行业从蓝海变成红海。第二替代产品的威胁，电纸书受到以iPad为代表平板电脑、大屏幕智能手机冲击，这类产品功能丰富、交互性强，特别是在以浅度阅读人群为主的中国市场容易受消费者青睐，相比之下电纸书功能单一，可替代性强。第三供应商的议价能力，电纸书的上游包括硬件提供商以及内容提供方。电纸书的核心元器件电子墨水及显示器约占电纸书成本的1/3，其主要的供应商是收购了e-link公司的台湾元太科技，它占有全球电子纸显示器市场约9成份额。核心竞争力是指能为企业带来相对于竞争对手的竞争优势的资源和能力。该上市公司虽然拥有电纸书的专利，但这一专利属于实用新型专利 ，即“对产品的形状、构造或者其结合所提出的适于实用的新的技术方案”。也就是说这些并不能成为对进入者构成不可逾越的行业壁垒。在电纸书行业真正能构成核心竞争力是数字内容和核心元器件，而这都不是该上市公司优势所在，它能维持现在行业领先地位，主要靠其在该行业的先发优势和品牌优势，加之市场上各品牌产品功能大同小异，电纸书终端是很容易被模仿和复制的，因此这并不能使该上市公司保持持久的竞争力。 （二）投资者财务分析 投资者对企业投资的目的在于获取投资收益，也就是要在资本保值的基础进一步实现资本的不断增值，因此投资者必须深入了解企业的盈利能力、偿债能力、营运能力以及发展趋势。其中短期内重点关注盈利能力，长期来看重点关注发展趋势。财务分析方法主要有比较分析法，比率分析法、趋势分析法和因素分析法。本文主用用销售净利率和销售毛利率等几个重要比率指标来衡量盈利能力，用该上市公司的盈利指标和同行业指标进行比较分析，用各年的指标走势做趋势分析。 （三）债权人财务分析 企业债权人包括企业借款的银行及一些金融机构，以及购买企业债券的单位与个人，作为企业债权人，其要求是对企业资产以及变现能力、偿债能力的要求，他们最关心的是企业能否按期偿还债务本金及利息，因此，债权人短期财务分析需求是资产的变现能力，长期的分析需求是资产与债务的比例。当然在分析偿债能力时，要结合盈利能力分析。衡量企业短期偿债能力的指标主要有流动比率、速动比率、现金比率。衡量企业长期偿债能力的指标主要有资产负债率、产权比率、利息保障倍数等。同样用比较分析法，比率分析法、趋势分析法来对其偿债能力进行分析。该上市公司流动比率、速动比率、现金比率三个指标2011年度报表显示分别为2.79、2.07、1.59，同行业为4.58、4.17、3.81。该上市公司的流动比率大于标准值2，速动比率大于标准值1。但与行业均值相比，该上市公司的偿债能力指标比行业均值的一半左右。 综上所述，企业财务报表的主要使用主体包括投资者、债权人、国家行政管理部门、职工和社会公众。各相关利益主体对财务信息需求是不一样的，本文就是针对不同主体，用各种财务分析方法来满足其对企业偿债能力、营运能力、盈利能力、发展趋势、现金流量、财务综合分析的需求。 财务分析报表论文:利用财务软件报表系统建立财务分析系统的研究 摘 要：财务分析是评价企业经营业绩及财务状况的重要依据，现在大部分财务软件提供的财务分析模块很难满足企业的实际需要，本文就利用财务软件报表系统建立企业财务分析系统进行了研究。 关键词：财务软件报表系统 财务分析系统 一、前言 评价企业经营业绩及财务状况的重要依据是财务分析，通过分析企业财务状况，可了解企业盈利能力、营运能力、偿债能力和成长能力，促使管理者提高企业管理水平。随着信息时代的到来，企业的生存和竞争环境发生了根本性的变化，为了适应这一变化，大部分企业购买了财务软件建立了会计信息系统，为企业经营者的决策提供服务。虽然，现在大部分财务软件提供了财务分析模块，但仅仅是一些最基本的、最常用的财务分析指标，很难满足企业的实际需要，拥有一套科学、实用的财务分析系统仍是不少企业亟待解决的一大难题。 二、财务分析数据来源分析 财务分析指标是指总结和评价企业财务状况与经营成果的分析指标，包括偿债能力指标、营运能力指标、获利能力指标和成长能力指标。财务分析数据来源主要是资产负债表、现金流量表、利润表、成本及费用表等，如图1所示。 资产负债表、利润表、现金流量表及企业内部报表都可以用财务软件报表系统编制、生成，报表与报表之间通过公式可以实现自动相互取数，这为企业建立自己的财务分析系统提供了可能。 三、财务软件报表系统建立财务分析系统的好处 1.满足企业对财务管理的实际需求。现在，由于大部分财务软件仍是以会计核算为主，财务分析模块还很不完善，所提供的财务分析指标一般是常用的获利能力指标、营运能力指标、偿债能力指标和成长能力指标。而企业的实际需求是千差万别的，随着经济发展状况、市场环境、管理要求的变化，企业内部财务分析越来越重要，通用财务软件提供的财务分析指标很难真正满足的企业的实际需要。利用财务软件报表系统的强大数据处理功能，根据企业需要的财务分析指标可以迅速设计、开发出简单、实用的财务分析指标体系，以满足企业的财务管理需要。 2.充分发挥财务软件报表系统的强大功能。财务软件报表系统功能非常强大，利用系统提供的模板生成资产负债表、利润表、现金流量表只是其应用的一个方面，最主要还是其强大的“二次开发”功能。现在很多企业由于受到技术人员的限制，没有能力独立进行“二次开发”，仅仅是编制一些基本的会计报表，无形中造成了极大的资源浪费。如果充分利用财务软件“二次开发”功能，完全可以开发出满足企业实际需要的财务分析系统。 3.数据准确，分析方便。利用报表与报表之间数据连接获取数据的方法，所建立的财务分析系统可以直接从资产负债表、利润表、现金流量表和企业内部报表中自动取数，利用财务软件报表系统自带的功能强大的函数，对所取得数据进行分类、计算、汇总，保证了数据处理结果的准确性。然后利用财务软件报表系统提供的图表功能将报表数据所包含的经济含义以图表的方式直观地反映出来，便于对财务数据进行分析。 4.简单实用。会计人员只要结合企业的实际需要，根据财务分析的数学模型，设计好单元数据来源，利用财务软件报表系统建立财务分析系统的过程非常简单，整个财务分析指标体系从建立到生成数据和图表，操作和编制会计报表一样轻松。财务分析指标数据自动生成并无误后，每月只要录入关键字，系统就会自动生成当月的财务分析指标数据，大大减轻了会计人员的工作量。由于三大报表数据是可以动态生成的，所以财务分析指标数据也是动态的，这就为企业管理决策提供了实时的数据。 四、应用举例：用友UFO电子报表系统建立杜邦财务分析体系 某公司2013年1月的资产负债表、利润表、现金流量表资料如图2、图3、图4所示。根据杜邦财务分析体系，欲建立的杜邦财务分析体系表如图5所示。下面就以用友UFO电子报表系统为例介绍建立杜邦财务分析体系的过程。 杜邦财务分析体系表的建立过程如下： （1）在建立杜邦财务分析体系之前，先用用友UFO电子报表系统生成资产负债表、利润表、现金流量表，一块存放在用友财务电子报表默认文件夹下。 （2）设计杜邦财务分析体系报表格式，包括表样、关键字等，结果如图5所示。 （3）设置单元公式，如图6所示。 （4）生成报表数据。进入数据状态，分别录入资产负债表、利润表、现金流量表关键字，先生成三个报表的最新数据，然后录入杜邦财务分析体系表的关键字，系统自动从资产负债表、利润表、现金流量表中取数，并重新计算整表，杜邦财务分析体系各个指标的生成结果如图5所示。 （5）杜邦财务分析体系趋势化分析。利用用友UFO电子报表系统数据透视功能，把各月生成的杜邦指标比率由立体形式展开成平面形式，每月相同的项目结果展示在同一行，然后生成图表，杜邦财务分析体系变化趋势便可以直观形象展现出来，便于进行对比分析。 五、结论 利用用友UFO电子报表系统建立杜邦财务分析体系仅仅是简单的报表之间的相互取数，还没有用到功能强的“二次开发”功能，所以常用的财务分析的方法如趋势分析法、比率分析法、因素分析法都可以处理。总之，只要充分利用财务软件报表系统的强大功能，把所需要的财务分析指标生成一个个的报表文件，然后利用财务软件系统的“二次开发”功能，设计好自定义菜单对财务分析指标报表文件进行调用，这样就形成了企业个性化的财务分析系统。 财务分析报表论文:会计报表附注对于财务分析的影响 【摘 要】会计报表附注是企业为了让会计报表使用者对会计报表的内容有更明确的认识，依据企业会计准则，而对会计报表中有关项目做出的进一步的解释和补充说明。会计报表附注主要包括企业简介、会计政策、项目注释、分行业情况以及重要事项披露等几部分内容。 【关键词】会计报表；附注；财务分析 财务分析是指根据会计信息，用专门的方法对企业过去和现在的经营成果、财务状况和现金流量进行系统分析和评价的行为。它最基础的功用，就会计是将报表的数据转换为能为管理者决策服务的会计信息，以保证决策的准确性。企业的会计信息一般是指财务会计报告体现的内容。财务报表主要由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部分组成。由于我国长期实行计划经济体制，而且会计制度也比较滞后和不够完善，因此我国财务分析主要是对会计报表进行分析，而忽略了对会计报表附注的分析。 一、会计报表附注注释 1、对主要报表项目的明细说明。例如，对长期投资的说明，对股票和其他投资相关的投资单位、金额、比例等的说明，对债券投资的面值、金额以及利息等的说明。 2、相同的报表项目，若其两年内的数据变动幅度超过一定比例的，要说明其变动的主要原因。例如，应收账款的年末余额如果对比年初余额的涨幅在30%以上，那么就需要分析造成这种现象的原因，如赊销增加，拖欠货款等原因。 3、对于不常见的会计报表项目、项目名称不能反映相关业务的及项目金额出现异常的，对原因要进行明确说明。例如，若出现资产报表项目的余额是负数、固定资产的原值数额非常小等情况。 4、有些非常重要的项目无法在会计报表中得以表现，就可以体现在附注中。例如，在建工程、资金来源以及资本化的利息、长期借款条件等这些都无法体现在报表。 二、会计报表附注对分行业资料的表明 每个行业有自己的特点，收益率、发展前景以及投资风险方面都存在很大差异，因此对财务资料进行分行分部地披露，能够为会计报表使用者进行多元化地财务分析提供依据，也能够让企业管理者对企业的经营情况等做出更准确的预测。所以，若一个企业经营者多项业务，那么就应该按照行业进行分行业的报表设计，其内容主要有主营业务收入、主营业务成本以及营业利润等。 三、会计报表附注重要事项的披露 1、承诺事项。主要是指在资产负债表日就已经存在的，正在或即将履行的重要的财务承诺，这些承诺是具有法律效力的。例如投资、重要物资采购、租赁合同等以及各种担保和抵押合同等。 2、或有事项。或有事项包括或有收益、或有损失。或有收益一般是不会体现在报表附注中，如果一项或有收益非常有可能实现，那么就需要在附注中进行说明，但要用谨慎的说明方式，以防止会计报表使用者对消息产生误解。或有损失包括直接和间接或有损失两种，直接或有损失指的是企业可能发生的直接的潜在损失，主要有未决诉讼、未决索赔和税务纠纷等；间接或有损失指的是由于第三方的原因而使企业可能发生的损失，主要有应收账款抵借、应收票据贴现等。对于能够合理估计出损失金额的或有损失项目，应该直接反映在会计报表主表中，对于发生概率较小的或有损失则不需要披露，而对于无法合理估计出损失金额的项目，则应遵循谨慎原则在报表附注中进行披露，披露出来的金额则应该对财务有潜在的影响。 3、日后事项。日后事项主要有两大类，一类是资产负债表日已存在的情况，日后事项能够为它提供新的证据，例如已经被证实了的资产损失，这一类日后事项是可调整事项，这种调整应该是对年度会计报表及其余额的调整。另一类是对资产负债表日已存在的情况没有影响，但可能会对准确理解会计报表产生影响的事项，例如发行股票债券、进行巨额投资、不可抗力造成的资产损失、汇率的变动产生的影响等，这一类的日后事项不会对资产负债表日已存在的情况产生影响，因此不需要对年对会计报表进行调整。但如果对此类事项不进行说明，那么会计报表使用者在依据会计信息进行决策时就有可能会出现偏差。所以要将其披露在会计报表附注中，对其内容加以说明，并估计它对经营成果、财务状况的可能影响，如无法估计的，应表明原因。 4、关联交易事项。根据会计准则的规定，企业必须对关联方之间的关系和交易进行披露，因为他们很可能为达到一定目的而进行虚假的交易。对于关联方的关系，若他们之间存在着控制与被控制的关系，无论有无交易，都应该将企业的名称、法人代表、注册资本、公司类型、主营业务等项目在会计报表附注中进行披露。若双方之间的关系是共同控制时，在未发生交易的情况下，对关联方的关系可以不进行披露，而在发生交易时，要对关联方关系的性质进行披露。对于关联方之间的交易，是指在无论双方是否有现金交易，他们之间进行的资产或义务的转移都是关联方交易。要遵循重要性原则进行披露，对于影响比较小的零散的交易，则不需披露；而对于影响重大的大宗的交易，应该将关联方之间关系的性质、交易类型和交易要素在会计报表附注中进行披露，而交易要素主要包括交易金额、定价政策等。 四、会计报表附注对财务分析的影响 会计报表的格式是固定的，其所体现的项目内容也是有限的，因此只能够提供有限的会计信息，报表本身对财务信息的反应会受到限制。会计报表附注的主要作用是对报表正文的补充，他反映的财务信息是与报表正文提供的信息相关的，是为了是会计报表使用者通过报表正文和附注获得更充分的信息，做出更科学的决策。会计报表附注披露的内容非常多，而且大部分都是定性分析而不是定量分析，因此比较而言，会计报表附注更不受人关注。接下来我们将从财务比率的角度来对报表附注对财务分析的影响进行分析。 1、对变现能力比率的影响 能够反映企业变现能力的财务比率有流动比率和速动比率。对企业中流动资产的变现能力产生影响的主要是未记录的或有负债。企业在编制会计报表时可以利用会计准则对可能性比较小的或有负债不进行披露，但这些或有负债若一旦成为事实，那么企业的偿债负担则会加大。对企业变现能力进行分析时，应该要将会计报表正文和附注结合起来，若存在或有负债，企业的负债能力则会变弱，而如果有未记录的或有负债，那么变现能力的指标则不能准确反映真实情况。 2、对资产管理比率的影响 资产管理比率主要反映的是企业在资产管理方面的效率。资产管理比率主要包括存货周转率、应收账款周转率、营业周期等。对营业周期的分析可以通过对应收账款和存货的分析来实现。应收账款周转率要涉及到销售收入，因此要分析应收账款周转率必然要关注会计报表附注。存货周转率等于销货收入与平均存货余额的比率，因此要对对这一指标进行分析则需要对会计报表附注进行仔细研究。而存货流转的假设又会直接影响销货成本和平均存货余额的大小。除了用个别计价法以外，其他方法算出的存货实物与价值的流转不一致，但严格来讲，用个别计价法计算出来的存货周转率才是准确的周转率。其他的存货流转假设，是在销货成本与平均存货之间分配，他们之间的关系是此消彼长的。按照股份公司的会计准则，上市公司的期末存货的余额应该按照成本和可变现净值孰低的方法计，在对存货计提跌价准备时，期末的存货价值会比其历史成本低，那么这时平均存货余额就会变小，存货周转率就会变大。 3、对负债比率的影响 负债比率主要有三种，资产负债比率、产权比率和有形净值债务率。其中，产权比率和有形净值债务率是资产负债比率衍生出来的，它能够更准确地反映出在企业进行清算时，债权人的权益受到股东权益的保障程度，因此在分析这两个指标时所用方法与资产负债比率一致。由于存在着或有负债，因此资产负债表并不能够完整地反映企业真实的负债情况。在分析资产负债比率时，必须要对会计报表附注中所涉及的或有事项进行关注。没有考虑或有负债时的资产负债比率将企业的偿债能力夸大了。另外，长期租赁也对企业的长期偿债能力有所影响。财产租赁主要有融资租赁和经营租赁两种方式。当企业中的经营租赁项目比较多而且耗时较长时，则会形成长期性筹资，这种长期性的筹资并不会体现在长期负债内，但它到期后必须进行租金支付，这也会影响企业的偿债能力。所以，若经营性的租赁业务在企业内频发时，应该对它对企业偿债能力的影响有所考虑，因为它会使企业的偿债能力下降。 4、对盈利能力比率的影响 能够反映企业盈利能力的指标主要有销售毛利率、净利率和资产净利率等。而一般情况下，企业分析盈利能力时只会分析正常的营业状况，虽然非正常的营业状况有时也会给企业带来损益，但是这知识非常特殊的个别情况，不能反映企业的盈利能力，因此在对企业盈利能力进行分析时，应当将以下因素加以排除：证券买卖、已经或将停止的业务、重大事故或法律更改、会计准则及财务制度的变更带来的影响等。这几个因素都会在会计报表附注中有所体现。根据以上的分析，我们可以看出，会计报表具有一定的局限，仅仅依靠会计报表只会得出片面的财务分析结论，甚至有可能会出现错误的结论，影响决策的正确性，所以，要加强对会计报表附注的重视，对会计报表附注进行仔细研究和分析，才能够对企业的发展前景、经营能力等做出正确的评价，并能够准确找出问题所在，避免决策失误。 财务分析报表论文:注册会计师与报表使用者财务分析的比较 [摘要] 注册会计师审计中的财务分析与报表作用者的财务分析在涵义、分析目的、分析对象、分析内容与分析方法上既存在相同，也有差异。通过比较，为注册会计师审计的财务分析一点启示。 [关键词] 注册会计师报表使用者财务分析 财务分析是企业利益相关者采用科学的分析方法，利用财务报告及会计、统计、市场等相关经济信息资料，对企业财务运行的结果及其形成过程和原因进行分析，以全面、客观地评价企业财务状况和经营成果，为财务控制和财务决策提供依据。这里的企业利益相关者包括经营者、投资者、债权人等。除此之外，注册会计师在报表审计中也需要财务分析，主要体现为注册会计师执行的分析程序。将这两类分析主体的分析行为进行比较，有利于注册会计师报表审计中对其他分析主体的分析方法的借签，从而提高审计效率。为便于表述，本文将注册会计师之外的分析主体统称为报表使用者。 一、注册会计师与报表使用者财务分析涵义的比较 按照《中国注册会计师审计准则第13号――分析程序》，分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。此外，分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。财务报表使用者的财务分析是以财务报告资料及其他相关资料为依据，采用一系列专门的分析技术和方法，对企业等经济组织过去和现在有关筹资活动、投资活动、经营活动、分配活动的盈利能力、营运能力、偿债能力和增长能力状况等进行分析与评价，为企业的投资者、债权人、经营者及其他关心企业的组织或个人了解企业过去、评价企业现状、预测企业未来，做出正确决策提供准确的信息或依据的经济应用学科。 注册会计师财务分析的内涵比报表使者财务分析的内涵狭窄，主要表现在：首先，注册会计师的分析主要是根据报表数据，利用报表项目之间的关系对被审计单位的财务信息做出评价，这种评价往往不是好坏优劣的评价，而是对其变动合理性的评价。而报表分析主体除了运用财务报表数据外，还更多的借助其他非报表资料，如市场、计划、预算、行业等资料，分析的结论不在于其变动的合理性的评价，而是做有利还是不利及其变动的过程与原因的分析。其次，注册会计师通过报表数据分析，是对被审计单位在财务报表中所做的各种认定做出判断，用报表分析说明报表本身。而报表分析主体不是利用报表数据的分析说明报表本身，而是借助于报表数据的分析，对企业的财务运行的结果、形成过程、原因及财务运行的效率进行分析，进而对企业的财务活动进行全方位的了解、分析和评价。 二、注册会计师与报表使用者财务分析目的比较 注册会计师财务分析目的从属于注册会计师执行分析程序的目的。在不同的审计阶段执行分析程序的目的不同。在审计计划阶段，注册会计师进行财务分析主要在于确定被审计单位的会计报表和其他会计资料中的异常变动项目，以考虑所采用的审计方法是否合适，是否需要追加适当的审计程序。在审计执行阶段，分析程序直接作为风险评估和实质性性测试的程序，直接形成审计证据。在审计结束阶段，注册会计师运用分析程序对财务报表进行总体复核，以确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。 不同的财务报表使用者其具体分析目的有所差别。投资者以资本保值增值为前提，实施包括投出资本、监管资本运用以及存量资本调整等在内的财务行为，对企业进行以盈利能力为主的财务分析；债权人以借贷资本的安全性为前提，实施包括借出资本、监督借贷资本的运用以及本息回收等在内的财务行为，对企业进行以偿债能力为主的财务分析；经营者以财务管理目标为指引，实施资金筹集、投资、收益分配等财务行为，对企业进行全方位的财务分析；企业内部员工则以有效执行决策为前提，实施与本岗位相关的一系列财务行为，进行相应的岗位财务分析。虽然不同的分析主体其分析目的有所区别，但最终都要通过对企业财务报表的分析为其预测和决策提供相应的信息支持，它不仅要分析企业过去，更重要的是评价企业现在和预测未来。 注册会计师与报表使用者财务分析虽然都是为各自的经济行为服务，为自己的决策提供支持依据，但报表使用者财务分析目标更广泛，更复杂。特别是企业经营者的分析，不但要进行全面的、整体性的分析，往往还要针对具体项目进行更深入的分析，以探寻更深层的原因。 三、注册会计师与报表使用者财务分析对象的比较 注册会计师在财务报表审计中财务分析的对象主要是被审计单位提供的财务报表及其他相关会计资料。同时，为了能对财务报表相关项目的变动是否异常或意外做出评价，往往还需要借助其他的资料。报表使用者财务分析虽然也主要依据财务报表，也要借助行业资料、非财务信息资料、市场信息资料等。但由于财务报表是企业财务活动的直接和最终的体现，因此其分析的对象是企业的财务活动，包括资金的筹集、投放、耗费、收回、分配等。通过对企业财务活动的分析，不同的分析主体获取自己所需要的信息。 注册会计师与报表使用者财务分析虽然直接对象是一致的，分析时使用的资料大部分也相同。但注册会计师分析时其直接对象与最终对象是一致的，都是被审计单位的财务报表，通过分析证实被审计单位财务报表的合法性与公允性，并不关心企业的财务活动。而报表使用者财务分析的直接对象与最终对象是不一致的，直接对象是财务报表，最终对象却是企业的财务活动。 四、注册会计师与报表使用者财务分析内容的比较 注册会计师进行财务分析在于报表的合法性和公允性，通过财务分析主要观察被审计单位财务报表相关项目的变动是否合理。故注册会计师更注重于财务报表相关项目的变动及变动的原因，对企业的盈利能力、偿债能力及营运能力等的分析也主要是为了解释财务报表相关项目的变动的合理性，以找出高风险审计领域，使审计更具效率和效果。财务报表使用者财务分析包括会计分析和财务分析，即对财务报表的变动及变动的原因进行分析和对企业的盈利能力、偿债能力、营运能力等进行分析。作为企业外部财务报表使用者在进行财务分析时，更注重于对企业的盈利能力、偿债能力及营运能力等的评价，以期为他们的决策提供信息帮助。作为企业内部经营者分析的内容是全面的，不但包括外部分析所关注的所有方面，还需要对报表项目变化的原因以及相关的风险进行分析，其分析的内容是最广泛和最完整的。 注册会计财务分析与财务报表使用者财务分析的内容基本相同。但注册会计师在进行分析时不解释变动的原因，而只是关注这种变动的合理性。有时为了解释项目变动的合理性，也可以进行原因分析。财务报表外部使用者分析往往只做出评价，关心的是结果分析，即是什么，而不关心为什么，财务报表内部分析者更重要的是得出这种变化的原因，其分析更注重过程和原因分析，而不是结果分析。 五、注册会计师与报表使用者财务分析方法的比较 注册会计师财务分析方法主要是比较分析和比率分析。即对报表相关项目的横向和纵向比较，利用相关项目之间的依存关系，通过计算比率来考察其变动，找出异常变动的项目作为审计中重点关注的领域。报表使用者财务分析的基本方法除了比较和比率分析法外，还有因素分析法，而且企业内部经营者往往更注重因素分析。通过比较分析和比率分析，能确定财务报表中各项经济指标变动而产生的差异。但要找出差异形成的原因及各种原因对差异的影响程度，必须借助因素分析法。即通过分析影响财务指标的各项因素，并计算其对指标的影响程度，用以说明本期实际与计划或基期相比，财务指标发生变动或差异产生的主要原因。 六、启示 通过比较，可以发现注册会计师与报表使用者的分析很多方面是一致的，但也存在不同之处。报表使用者的分析可以给注册会计师财务分析一些启示，有助于注册会计师在审计中找出高风险审计领域，提高审计效率与审计质量，降低审计风险。 1.注册会计师审计中适当运用因素分析法 通过比较与比率分析，可以发现异常变动的经济指标。由于经济指标的变动是多种因素引起的，基于成本效益考虑，注册会计师没必要对所有的因素都充分关注，都作为重点审计领域。通过因素分析，可以找出影响这种异常变动的主要因素及其影响程度，进而对主要因素进行重点审计，既可提高审计效率，又不影响审计质量。 2.注册会计师审计中设计一套指标体系 被审计单位财务报表的各项经济指标往往是经常变动的，而这变动的合理性是注册会计师审计判断的关键。而要从这些变动中直接找出异常或不合理变动是困难的。可以借助财务报表使用者的分析指标设计一套指标体系，通过指标体系能够反映出重要经济指标的主要变动，再与注册会计师的合理预期进行比较，以确定异常的变动领域。 财务分析报表论文:合并报表的编制特点以及财务分析 【摘要】企业合并事件具有特殊的经济本质，由于合并报表特殊的编制方法，使得合并报表同普通报表相比有很大的不同。本文通过研究合并报表编制的特点，分析目前合并报表领域研究的现状并提出了相应的建议。 一、合并报表的编制特点及对财务分析的影响 （一）合并报表的编制特点 1.合并报表所反映的会计主体是会计意义上的“主体”，合并报表本身并不反映任何现存企业的财务状况和经营成果。 从合并报表的概念来说，在投资方以对外出让资产、形成对子公司的控制性股权为代价而形成集团的条件下，合并报表是以整个企业集团为单位，以组成企业集团的母公司和子公司的个别财务报表为基础，在抵销了个别财务报表有关集团内的重复项目的数额后编制的、体现企业集团整体财务状况的报表。 这就是说，组成集团的母公司、子公司均是独立核算、有各自独立的财务与经营体系，并可以独立对其股东出具财务报告的经济实体。集团内的各个母公司、子公司等均有效地支配着各自报表所展示的资源，并运用各自报表所披露的资源来取得各自的财务成果。整个机构内的母公司与子公司之间，以股权关系为纽带，有机地联系在一起。但是，并不存在一个支配合并报表所列示的资源、并通过对着这种资源的有效运用或支配来谋求经济利益的“集团“这一会计主体。 2.合并范围、合并报表编制方法的可选择性以及合并报表的“表之表”特点，使得合并报表的外在表现呈现出弹性化的特性，合并报表编制的正确性不再体现为个别报表的“可验证性”，而是体现为编制过程逻辑关系的正确性。 就合并报表的编制方法而言，受编制合并财务报表理论（母公司理论、实体理论、所有权理论）的影响，不同国家、统一国家的不同企业有可能选择不同的合并报表编制方法。对于同一个企业集团来说，选用不同的报表编制方法，将使合并报表有不同的外在表现。 合并报表的“表之表”特点是指合并报表是母公司以合并范围内的母公司、子公司的报表为基础编制的。在个别报表的条件下，企业的报表与账簿、凭证以及实物等有“可验证性”的对应关系，报表编制的正确与否，可以通过这种“可验证性”来检验。但是，在合并报表条件下，由于在编制过程中集团内部交易的抵销，合并报表与分散在企业集团各个企业的账簿、凭证以及实物不可能存在个别企业报表的那种“可验证性”关系，合并报表的正确性也仅仅具有逻辑关系正确与否的意义。 3.编制过程中，由于集团内部交易的剔除和大部分项目的直接相加，使得个别报表有意义的信息在合并报表中或者消失、或者失去意义，因此，在合并报表的编制过程中，要对集团内的内部交易进行剔除。 主要包括：（１）母公司对子公司的投资与子公司股东权益（所有者权益）中属于母公司的部分互相抵销；（２）母子公司之间的债权债务互相抵销；（３）“存货”项目中，集团内公司间的内部销售所产生的未实现内部销售利润的抵销等等。但是，上述被剔除的项目，对个别企业是有意义的：债务企业的债务仍然需要偿还、实现销售的企业也已经将实现的收入计入了利润表等等。结果，合并报表中的数字在很大程度上具有了“汇总”味道，失去了其原有的“鲜活”味道。 （二）合并报表对财务分析的影响 正因为合并报表的特点，使得在对其进行财务分析的时候有许多方面需要特别注意，具体包括： 1.一般而言，合并财务报表给那些准备评价公司总体业绩和财务风险的公众提供的相关信息，要远远多于使用者分别分析母公司和子公司各自报表所得的信息。 在分析母公司和子公司各自的报表时，分析者无法评价单张公司报表因公司间交易而被扭曲的程度。各家公司报表的简单汇总也不能解决这个问题，扭曲现象依然会存在，只有合并报表才能比较好地解决这个问题。 2.常规的比率分析方法在很大程度上失去了意义。 就个别企业而言，对其财务状况的分析，可以采用常规的比率分析方法来进行。但是，在合并报表条件下，合并报表不反映任何现存企业的财务状况和经营成果。因此，对合并报表进行常规的比率分析将在很大程度上失去意义。例如计算某公司的毛利率，因为某公司拥有数目众多的子公司和业务部门，计算出来的毛利率是各个不同行业毛利率的一个加权平均值，基本没有任何比较的意义。 3.在有些时候，合并报表不具有决策依据性。 对于信息使用者而言，他们需要作的决策（如交易、借贷、投资等决策）很多时候是针对集团内的母公司和子公司的，而不是针对并不实际开展经营活动的虚拟的“集团”这一会计主体的。 二、合并财务报表体现了“实质重于形式”这一会计原则 目前对于合并报表的研究很多，绝大部分都集中在合并理论、合并方法和一些特殊业务的会计处理方面。对于笔者提出的两个问题――谁在使用合并报表？怎么使用合并报表进行分析？――却很少有人讨论。 在收集到的资料中，比较完整地阐述了第一个问题的文献是阎达五、耿建新和戴德明编著的“高级财务会计”。书中说到：合并财务报表体现了“实质重于形式”这一会计原则的要求： （一）为母公司的股东提供决策有用的信息 母公司的股东最为关心合并主体的财务状况与经营成果，因为母公司的财务状况与经营成果在很大程度上受子公司的财务状况与经营成果的影响。由于控股关系的存在，子公司的盈亏事实上就是母公司的盈亏。母公司股东对合并财务报表的需要是第一位的。 （二）为母公司的长期债权人提供有用的信息 母公司的债权人通过母公司对子公司的投资而对子公司的资产有间接求偿权，因而母公司的长期债权人需要评估母公司的盈利能力与财务状况，就必然要关心整个合并主体的经营成果与财务状况。 （三）为企业管理者提供有用的信息 外界对于企业管理业绩的评价往往以整个经济实体为基础，企业所能分配的红利也通常是基于合并主体的业绩来计算的，因此合并财务报表对企业管理者也有重要作用。 （四）为有关政府管理机关提供有用的信息 企业的控股合并容易形成市场垄断或竞争的优势，从而可能对整个国民经济产生重大影响。为此，有关法规为了维护正当竞争，常常对企业的市场占有率规定一个上限。合并财务报表可以为有关政府管理机关评价企业的市场占有情况及其对国民经济的影响提供参考依据。 三、如何使用合并财务报表 关于如何使用合并财务报表，Robert F. Meigs教授在其文章（Accounting：the Basis For Business Decisions-ll Edition）中也曾经提到：“利益相关者可以通过合并财务报表：获得有用的信息以帮助制定投资决策和借贷决策；获得有用的信息以帮助对未来的现金流的数量、时间以及不确定性进行合理的评估；获得有用的信息以帮助反映企业拥有的资源以及可以控制使用的资源，同时还反映拥有的资源以及可以控制使用的资源的增加或减少等变化情况。” 国内也曾经对此有过断断续续的讨论。马永义、李真两位学者在《透过“三张表”能看到什么》中认为，通过合并财务报表可以查看注册资本的真实性以及企业的成长性（根据企业成立至今的净资产的年平均增长率）；查看企业的资产负债率和各项流动性比率，了解企业对各类债权人利益的保证程度；对各类资产性项目进行具体分析，借此对企业财务质量作出基本性判断（首先查看企业待处理性项目；然后了解企业各类摊销性资产的摊销情况；最后计算企业应收账款和存货周转率，判断流动资产的流转质量）；阅读现金流量表，了解与企业相关的现金流量的信息。 整体来说，对于谁是合并报表的使用者，大家的分歧还不是特别大。可是对于怎样使用合并报表，却都没有给出比较详细的答案。在一般情况下都要依据合并报表的特点，对其进行财务分析。 本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。 财务分析报表论文:合并会计报表与财务分析 会计报表资料是经营决策与财务分析的基本依据与前提。目前理论上和实践中的指标分析、经营决策与业绩评价大多是基于单个企业会计报表资料进行的，然而我国80%的上市公司对外披露的会计报表都有合并会计报表。对比母公司个别会计报表，合并会计报表的用途要广得多。与此同时，对合并会计报表的各种谴责（相对于母公司个别会计报表而言）似乎越来越多起来，种种非议不断地见于各种媒体。因此，如何认识合并会计报表的决策相关性、财务分析上如何透视合并会计报表等是不应该回避的问题，本文分五个方面进行讨论。 一、 求全责备：对合并会计报表的种种非议 近几年，各种媒体上对合并会计报表非议不断，现将其主要观点列举如下： 1．“合并会计报表某些项目反映的会计信息不具备合理性和可理解性。” 有人认为合并会计报表在一定程度上解决了集团内部重复计算、虚夸利润的同时，又导致了某些报表项目所反映的会计信息与个别会计报表有很大的不同。有时它也许不能够说明任何问题。比如在判断一个公司主营业务时，合并会计报表的局限性十分明显。在多元化投资经营的企业集团，主营业务收入和主营业务利润等项目的内含变得十分复杂，在阅读合并会计报表时，就不能简单以主营业务利润占总利润的比例来判断公司主营业务的发展情况与趋势。 2．“合并会计报表数据对债权人的决策相关性很差。” 按照公司承担有限责任的原则，母子公司皆为独立法人，在债务偿还和负债风险上是“各扫门前雪”，因此应按照母子公司个别会计报表分别计算其资产负债率，来分析企业偿债能力。换言之，在债务负担方面法律形式是最重要的，与主宰合并会计报表的“经济实质重于法律形式”的会计理念是不适应的。 3．“对母公司股东按合并利润表的未分配利润进行利润分配存在争议。” 母公司利润分配依据母公司报表还是合并会计报表存在不同主张。一种观点认为，母公司股东应该按合并未分配利润进行利润分配。但问题是合并未分配利润并不完全反映母公司的未分配利润，而母公司的未分配利润是其发给股东股利的法定界限。再者合并未分配利润中包括了子公司的未分配利润，但是子公司的未分配利润在未经该子公司把它作为股利分配给母公司之前，是不可以用来支付母公司股利的。另一种观点认为，母公司股东应该按其个别会计报表的未分配利润进行利润分配。但采取这种处理方法的问题是，母公司个别会计报表没有消除企业集团内部投资损益和内部交易损益的影响。 4．“合并会计报表中少数股东权益的地位尴尬。” 少数股东权益被列示在合并资产负债表的负债与所有者权益之间，既不属于合并资产负债表的负债，亦不属于合并资产负债表的所有者权益，而被置于负债和所有者权益之间一种无可侍从的“尴尬”境地，一个“新”的会计要素诞生了。 5．“合并会计报表不反映企业集团内部的关联交易” 合并会计报表抵消了合并范围内子公司及母子公司间的交易，因此其关联交易通过“内部抵消”处理在合并会计报表中消失了，无需披露，也不能披露。所以有人认为合并会计报表只反映了合并范围之外与关联公司的交易，这样的披露是不够充分的。 6．“利用合并范围与合并方法进行盈余管理很容易” 一些企业集团视子公司的盈亏状况决定是否将其纳入合并范围，以达到调整合并会计报表的目的。还有一些企业集团视子公司的盈亏状况选择合并方法，比如：上一会计年度子公司盈利，则实行全额合并，使得产值、收入、利润等各项指标顺利完成；下一会计年度则可能根据子公司的盈亏状况和所签订的指标等因素改变上一会计年度的合并方法。 7．“根据合并会计报表计算的财务指标能否评价企业的业绩”。 例如合并会计报表中的销售利润总额很可能与个别会计报表的合计数是相同的，但依据合并会计报表计算的销售利润率却会明显高于个别会计报表，故此有人质疑用合并会计报表来评价业绩的可靠性。 二、正本清源：合并会计报表的功能与特征 为了正本清源，排除对合并会计报表的种种非议和责难，有必要科学、客观、全面地审视合并会计报表。 首先，按照经济实质重于法律形式的原则，无论以何种形式组成的企业集团，母公司只要控制其子公司，就决定了企业集团内部母公司与子公司之间的特殊关系。正是这种特殊关系的存在，使得我们在解读会计报表时，必须注意到企业集团的合并会计报表与母、子公司个别会计报表之间所存在的联系和差异，正确认识合并会计报表与个别会计报表各自的不同用途。两种报表具有不同特征和功能，不可相互替代，更不能要求合并会计报表具有单个会计报表的种种功能。 其次，对于跨地区、跨国界、跨行业、跨不同产业周期、跨不同企业组织形式的企业集团，在盈利模式、收入特征、生产组织、工艺流程、财务运作、风险层级等方面面临的情况均不相同。以这些企业的个别会计报表为基础编制的合并会计报表与个别会计报表相比，从某种角度看，其各项目所能够说明的内容似乎缺乏合理性和可理解性。母公司与子公司之间或各子公司之间的行业差异、组织形式差异和地域差异越大，问题越突出。但是，由于在编制合并会计报表时抵消了企业集团内部的业务往来，剔除了人为（如利用资金转移、利润转移等）粉饰会计报表的因素，使得合并会计报表反映了母子公司共同组成的整个企业集团真实的财务状况、经营成果和现金流量，提供了母公司直接和间接所控制的资源、所承担的债务、所享有的权益等综合信息。阅读合并会计报表是获取这些综合信息从而掌控企业集团整体情况的唯一途径。它不仅省去了报表使用者再去逐一考查母子公司个别会计报表的繁琐，而且得到了逐一考查母子公司个别会计报表所无法得到的综合信息。因此，在对企业集团进行比较时，必须利用合并会计报表，目前别无其他选择。就这个目的来说，合并会计报表的决策有用性无疑大大超过了母公司个别会计报表，这也是合并会计报表的独到价值所在。正因为合并会计报表提供的是综合信息，它无法提供分类的详细信息，所以，要了解分类的详细信息，不应该苛求合并会计报表，而应该阅读分部报告或个别会计报表，这才是明智而正确的选择。 例如，中金岭南在年报中披露，其2003年的主营业务收入分行业或分产品情况如下： 对于中金岭南这个从事多种经营的企业集团来说，尽管它的合并利润表中的主营业务收入无法反映母公司和子公司从事不同行业所分别取得的收入，但是它反映了企业集团整体从它们正常的生产经营活动中所取得的业务收入，反映了母公司的主营业务收入和它占控股地位的投资企业的主营业务收入情况，因此该项目反映的内容是合理的和可理解的。由此也可以看出，编制合并会计报表是十分必要与重要的。而阅读了分部报告，就了解了分类的详细信息。当然这决不是说合并会计报表没有局限性，但是这里有两个问题需要明确：一是不能对合并报表求全责备，不能以合并会计报表的局限性去否定合并报表的内在和独特功能；二是合并报表在特征上具有与母子公司个别会计报表的明显区别，比如1.合并会计报表的对象是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体；2.合并会计报表由母公司编制；3.合并会计报表的编制有独特的方法与程序；4.合并会计报表的编制更加重视重要性原则的运用；等等。当然，这些差异给解读合并会计报表提出了一系列不同于解读个别会计报表的特殊问题。 三 、火眼金睛：基于合并会计报表的财务分析与经营决策 合并会计报表的分析方法与个别会计报表基本相同。但是由于编制合并会计报表时对内部投资、内部往来和内部交易的抵消处理以及非全资子公司导致的少数股东问题，使得在运用一般方法对合并会计报表进行分析时应该特别注意某些特殊问题。 （一）合并会计报表与债权人的决策分析 1．谁是合并会计报表偿债能力分析指标的使用者呢？答案是母公司与子公司债权人。对于母公司或子公司而言，他们都会分别有不同的债权人。例如，银行贷款提供者、企业信用提供者，等等。由于企业集团不是具有承担民事责任的法人，不能够承担债务，所以企业集团没有债权人。而母公司与各子公司均为具有承担民事责任的法人，能够承担债务，所以它们才有债权人。因此，母公司与子公司债权人应该主要依据个别会计报表对母公司与子公司的偿债能力进行分析，但是，由于控制关系的存在，还应该参考合并会计报表的偿债能力，这对它们也是很有意义的。例如，母公司利用控制关系，可以调动子公司的资金为其本身偿还债务；出于各种目的，母公司为了替某子公司偿还债务还可以调动其本身或其他子公司的资金。因此，合并会计报表的使用者应该包括母公司和子公司的所有债权人。只是合并会计报表提供的偿债能力指标所发挥的作用与个别会计报表是不完全相同的。 2．对依据合并会计报表计算的偿债能力指标进行分析。 （1）流动比率（或速动比率）：由于在编制合并会计报表时，抵消内部交易必然导致流动资产与流动负债的减少，所以，依据合并会计报表计算出来的流动比率（或速动比率）是企业集团整体的综合比率，它很可能与个别会计报表是不相同的（可参见表1）。 （*假设母公司与子公司之间有应收票据与应付票据需要抵消。） 由表1可以看出，母公司的流动比率明显低于企业集团整体的综合流动比率；而子公司的流动比率则远远高于企业集团整体的综合流动比率。 如果企业集团综合流动比率（或速动比率）高于母公司或某子公司的流动比率（或速动比率），说明母公司或某子公司有依赖其他公司偿还债务的倾向，则其他公司的债权人就应该提高警惕了，情况严重的还说明母公司有被反并购的危险；如果综合流动比率（或速动比率）低于母公司或某子公司的流动比率（或速动比率），说明母公司或某子公司有为其他公司偿还债务的倾向，则母公司或某子公司的债权人就应该提高警惕了，情况严重的还说明母公司存在着投资风险。这些充分说明依据合并会计报表计算的综合流动比率（或速动比率）对于母公司和子公司的债权人均具有重要的参考价值。 对于母公司股东来说，无论利用合并会计报表还是子公司个别会计报表的流动比率（或速动比率）评价偿债能力，都有一个需要注意的问题：只要子公司是非全资子公司，由于少数股东应该承担一部分债务偿还责任，所以母公司股东实际承担债务的绝对数会小于会计报表所列示的金额。 （2）现金比率（现金/流动负债）：由于在编制合并会计报表时，抵消内部交易必然导致流动负债的减少，而现金却不会减少，所以，依据合并会计报表计算出来的现金比率肯定要高于个别会计报表的结果，这也说明企业集团整体的偿债能力要高于其中任何个别企业。 （3）资产负债率：由于在合并资产负债表中，资产=负债+少数股东权益+所有者权益。所以，有人提出计算资产负债率时可以有两个公式： 由于少数股东权益具有权益的性质，即只有在企业解散清算时，才需要偿还，否则未经法定程序是不能够减少的；同时，它也是少数股东对企业债务所必须承担的法定责任，所以，在计算资产负债率时，我们认为应该采用计算公式A。 由于在编制合并会计报表时，抵消内部投资、内部往来与内部交易必然导致资产总额与负债总额的减少，所以，依据合并会计报表计算出来的资产负债率极有可能与个别会计报表是不相同的，但它却是企业集团整体资产负债率的真实反映，是很有决策参考价值的指标。 （二）合并会计报表与股利分配决策分析 从母公司股东关注的利润分配的角度来看，似乎不应该考虑合并会计报表。因为母公司本身是单个企业，并不是企业集团。所以它的股东关注的应该是母公司的个别会计报表，而不是母公司编制的合并会计报表。但是，一方面，由于母公司在企业集团中所具有的控制地位，它的股东直接或间接地控制着企业集团所有的资源；另一方面，由于母公司利润表反映的净利润既未消除其从子公司所取得的投资收益或投资损失的影响，也未消除（诸如母子公司之间或子公司之间）内部交易产生的损益的影响，所以，仅以母公司的未分配利润进行分配可能是不恰当的。另外，母公司已经根据公司法就其包含子公司投资收益的净利润提取了两金，同时，子公司也已根据公司法就其（在非全资子公司的情况下，还包括少数股东所拥有的）净利润提取了两金。重复计提两金减少了可供母公司进行分配的利润，这一情况在母公司个别会计报表中无法得到反映。而合并会计报表则不仅消除了内部投资收益和内部交易损益的影响，而且还反映了母公司和子公司对子公司净利润均提取了两金这一客观事实，并提供了实际可供母公司进行分配的利润。因此，从上述考虑出发，以合并会计报表的未分配利润作为母公司进行利润分配的依据为好。 诚然，子公司未分配利润在未经法定程序将其作为股利返还母公司之前是不能够用来发放母公司股利的，但是，母公司对子公司的控制权决定了它随时可以通过法定程序将子公司的利润作为股利返还母公司并用来发放母公司股利。这就为母公司以合并会计报表未分配利润作为其进行利润分配的依据提供了保证。 至于“母公司的未分配利润一般情况下恰是母公司股东获取股利的法定极限”，在母公司个别会计报表包含企业集团内部交易利润和内部投资收益的情况下，母公司的未分配利润一般情况下恰恰是大于合并会计报表中的未分配利润的。这时，只有以合并会计报表的未分配利润作为母公司进行利润分配的依据，才不会出现分配过度的局面。今年年报中的一组数据充分说明了这一问题（摘自2004年3月10日、12日《中国证券报》）： 上述企业母公司可供投资者分配的利润与未分配利润均大于合并会计报表中的数据。 反之，在企业集团内部交易存在亏损和内部投资存在损失的情况下，母公司的未分配利润一般情况下会小于合并会计报表中的未分配利润。这时，若根据谨慎性原则就应该以母公司的未分配利润为依据进行利润分配，但是，此时更应该慎重考虑的是是否进行利润分配。 （三）合并会计报表与经营分析、业绩评价 利用合并会计报表对企业集团的业绩进行评价亦有其特殊性，现以两个指标加以说明。 1．营运能力分析。在编制合并会计报表时，抵消内部投资、内部交易与内部往来必然导致有关资产项目与资产金额、销售收入及销售成本的减少。由于有关资产项目与有关销售收入及销售成本的抵消并不一定是对应的，也不是成比例的，所以依据合并会计报表计算出来的各种资产周转率比依据个别会计报表计算的可能会快，也可能会慢。但是无论快慢，由于抵消后的销售收入及销售成本代表的是整个企业集团对集团外部实现的周转额，而平均资产占用额也不包括内部交易形成的资产，所以它更客观地反映了企业集团整体资产周转速度的实际情况。只是在非全资子公司的情况下，抵消未实现内部销售利润时将属于少数股东的那一部分利润也抵消了，这会对计算的资产周转率产生一定的影响。不过如果少数股权比例较低且未实现内部销售利润率较低时，这种影响可以忽略不计。 由于以合并会计报表为依据计算的资产周转率反映的是企业集团整体资产周转速度的综合指标，这个综合指标无法反映行业情况，所以，如果母、子公司所处的行业不同，其存货的性质、流动性差异很大时，要了解某一行业的资产周转率，应该阅读、参考以行业为分部编制的分部报告。 2．盈利能力分析。在对盈利能力进行分析时，需要根据内部交易是否最终实现对企业集团外部销售的三种不同情况分别处理： （1）全部实现对企业集团外部销售。在这种情况下，由于抵消了内部销售收入和内部销售成本，合并会计报表中保留的是企业集团（经过内部加价）最终实现的销售收入和生产该商品（未经过内部加价）的初始成本。这样，合并会计报表中的销售利润总额与个别会计报表的合计数是相同的，但依据合并会计报表计算的销售利润率却会高于个别会计报表，充分体现了企业集团整体的资金使用效益明显高于个别企业这种优势。 例如，某企业集团的甲公司在某年度共向其全资子公司乙销售商品100万元，成本为80万元。乙公司已将其全部对外销售，销售收入为120万元（见表2）。 （2）全部未实现对企业集团外部销售。在这种情况下，由于内部交易业务没有最终实现对外部的销售，企业集团整体资金使用效益的优势没有得以发挥，于是按照合并会计报表计算的销售利润率肯定低于全部实现对企业集团外部销售的情况。 例如，上例中乙公司购入的商品本年度全部未实现对外销售（见表3）。 （这里只是合并会计报表工作底稿的一部分，未实现内部销售利润20万元的抵消体现在存货项目中。） （3）部分实现对外销售、部分未实现对外销售。这种情况下，依据合并会计报表计算的销售利润率就会介于上述第（1）、（2）两种情况之间。 例如，上例中乙公司购入的商品只有50%在本年度实现对外销售（见表4）。 （*这里只是合并会计报表工作底稿的一部分，未实现内部销售利润10万元的抵消体现在存货项目中。） 上述三种结果均客观而公正地反映了企业集团整体的盈利能力。 四 、日臻完善：对合并会计报表局限性的分析及其完善办法 （一）外币折算 对于跨国经营的企业集团，由于在编制合并会计报表的过程中需要对境外子公司以外币编制的会计报表进行折算，而所采用的折算方法和汇率的变动均会对子公司会计报表产生影响，这使得合并会计报表提供的信息难免会产生不同程度的失真。因此合并报表使用者要想对合并会计报表进行正确分析，必须首先了解各种折算方法对会计报表项目可能产生的影响，同时密切关注当时汇率的变动情况；另一方面，作为编制合并会计报表的企业集团则应该充分披露其所采用的折算方法与选用的汇率。 （二）合并价差与股权投资差额 在《合并会计报表暂行规定》和《企业会计准则――投资》中分别使用了合并价差和股权投资差额两个不同概念。从目前的实际情况看，有时它们所指的主要内容实质上是一致的，差异只不过是有关规定的衔接问题。对此我们需要搞清楚它们各自包括的内容及其分析方法。 目前的股权投资差额一般由五部分内容所构成：1.子公司净资产账面价值与公允价值之间的差额；2.并购子公司时产生的商誉；3.采用不完全权益法时，母子公司之间、子公司相互之间发生经济业务而产生未实现损益时，母公司未将这种未实现损益对其在被投资企业权益中份额的影响数调整长期投资的账面价值而产生的差额；4.母公司按照收付实现制核算子公司发放股利所造成的长期投资账面价值与子公司所有者权益之间的差额。除此之外，还有一些企业集团将长期股权投资核算中的错误也混淆在股权投资差额之中。 按照财政部《合并会计报表的暂行规定》，目前的合并价差由两部分内容构成，即企业集团内部股权投资差额和内部债权投资差额。上述所有内容全部作为合并价差列示在合并资产负债表之中，作为长期投资的调整项目。这就造成了很多企业集团的合并会计报表中合并价差项目的金额巨大，且内容复杂而含混不清，不仅使得母公司股东无法理解他们对子公司巨额投资的构成和被调整（增加或减少）的原因，也使得合并会计报表的使用者无法正确界定其内容。白云山A可以说是比较典型的例子，其2003年的年报披露了如下信息（摘自2004年3月10日《中国证券报》）： 经过简单的计算我们就可以发现，白云山A的合并价差占其长期股权投资的比例在2003年和2002年分别达到83%和88%，而长期股权投资又占资产总计的13%与15%，由此可见合并价差的影响之大。但在年报中又没有发现对它构成的说明。 对于企业集团内部股权投资差额，解决这一问题的补救办法是，根据不同原因产生的差额采用不同的方法进行处理：对子公司净资产账面价值与公允价值之差，如果账面价值低于公允价值，则作为资本公积的准备项目，待其差额实现时再转为一般资本公积；反之，则确认为当期损益。对于并购子公司时产生的商誉，属于正商誉的，按照我国现行有关商誉的规定进行处理；对于负商誉，应确认为递延收益，并在不短于５年的期限内等额摊销，计入各期损益。对采用不完全权益法产生的差额，在现阶段可采用过渡的作法，即按照重要性原则，凡是属于重要事项的，应按照完全权益法进行调整；凡是属于非重要事项的，可以不予调整；最终应在我国全面采用完全权益法。对母公司采用收付实现制核算子公司发放股利所产生的差额，应严格按照有关规定统一采用权责发生制进行核算。这样处理之后，长期投资中的核算错误和其他无关内容即可分离出来，以便进行正确处理。 对于内部债权投资差额（即推定损益），由于发生的概率相对较小，本文暂不讨论。 合并价差作为长期资产的调整项目，如果金额较大，会大幅度地增加或减少长期投资，许多涉及到资产的财务指标的计算就会受到影响。为了体现谨慎性原则，可以采取以下做法：如果合并价差出现借方差额且金额较大，在计算时可以将其从资产中剔除；反之，如果合并价差出现在贷方，则无论其金额大与小，在计算时都不应将其从资产中剔除。 （三）合并会计报表项目的合理性与可理解性 企业集团中的母公司与各子公司往往处于各种不同行业。从目前我国有关会计核算的规定看，仍存在不同行业的企业执行不同的行业会计制度的情况，这就造成企业集团中各企业个别会计报表在项目设置及其反映内容上的差异。另外，既使不存在上述差异，不同行业甚至不同地域企业的经营风险也不相同。以这样的个别会计报表为基础编制的合并会计报表与个别会计报表相比，其各项目所能够说明的内容必然缺乏合理性和可理解性。母公司与子公司之间或各子公司之间的行业差异与组织形式差异越大，此问题越突出。在此有三个问题需要解决： 首先，尽管合并会计报表与个别会计报表相比（个别会计报表也存在这样的问题），其各项目所能够说明的内容缺乏合理性和可理解性，但是如前所述，在对企业集团进行比较时，必须利用合并会计报表，目前别无其他选择。因为，毕竟只有合并会计报表才能够反映企业集团整体的情况，这是个别会计报表所无法替代的。另外，为了加强合并会计报表项目的合理性与可理解性，可出台相应规定。比如要明确规定主营业务收入与其他业务收入的划分界限等。 其次，目前仍存在不同行业的企业执行不同的行业会计制度的情况，但是随着会计改革步伐的加快（企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度的全面执行），这种情况很快就会改变。 最后，对不同行业的成员企业是否应该编制合并会计报表，什么情况下适合编制，什么情况下不适合编制；对适合编制的情况，如何体现和补救行业差异。有相当一批企业集团涉及行业较广，若不同行业的母子公司不纳入合并范围，合并会计报表就失去了存在的必要。问题的关键是成员企业的行业差别较大时，是否所有企业均应纳入编制合并会计报表的范围。有人认为，子公司的经营业务极为特殊时（例如工业集团内的银行、保险等金融性子公司），其个别会计报表可以不纳入合并范围，只需将其个别会计报表单独加以披露或在合并会计报表附注中揭示其重要财务数据。但是，国际会计准则第27号《合并财务报表及对子公司投资的会计处理》中指出，将此类子公司排除在合并范围之外并不合理，应将其个别会计报表予以合并，同时披露涉及此类子公司的分行业信息。国际会计准则第27号《合并财务报表及对子公司投资的会计处理》应该说更具合理性，因为企业集团内各成员企业之间的行业差异始终存在（如制造业、流通业和服务业），这时只有通过分部报告的办法加以解决。 （四）统一会计政策问题 编制合并会计报表的基本前提之一是统一会计政策。但在现实中，企业为保证其会计信息的可靠性，选择会计政策的依据是符合其经济活动的客观实际。这样，综合性企业集团的存在和成员企业之间的行业差异，给会计政策的统一造成了一定困难。面对会计信息的可比性与可靠性的两难选择，《合并会计报表暂行规定》仅对子公司与母公司的会计政策差异不大且对财务状况和经营成果影响不大的情况做出了规定，即母公司可直接利用该子公司个别会计报表编制合并会计报表，而对会计政策差异较大且对财务状况和经营成果影响较大的情况未作相应规定。可比性和可靠性均为重要会计信息质量特征。当两者发生矛盾时，对会计信息可靠性的要求应高于可比性，即在保证可靠性的前提下最大限度地提高其可比性。因此，在编制合并会计报表时，如果母公司和子公司所采用的会计政策差异较大，为了保证子公司个别会计报表符合其经济活动的客观实际，可以不将其纳入合并范围，或者不按母公司会计政策进行调整，在保留其特殊性的前提下，将该子公司的会计报表与母公司及其他成员企业的会计报表进行合并，同时在报表附注中揭示其可比性受到的影响，以及企业集团经营成果和财务状况受到的影响。还应通过分部报告的形式向合并会计报表信息的使用者充分揭示企业集团内特殊行业和特殊企业的相关信息。我国有关部门可以就此具体操作问题做出规定，比如，制定会计政策差异较大的标准和条件；满足这些标准和条件的，可以不纳入合并范围而单独披露；如果不符合或不完全符合这些标准和条件，可以纳入合并范围但不作调整等等。 （五）对少数股东权益处于尴尬地位的分析 如何在合并资产负债表中反映少数股东权益和如何在合并利润表中反映少数股东损益，是合并会计报表有关争论中的难点和热点问题之一。 我国合并会计报表的编制主要采用母公司理论，合并会计报表是为母公司股东服务的。因此，合并资产负债表中的所有者权益应该反映属于母公司股东的权益。从这点上来说，少数股东权益不纳入合并资产负债表的所有者权益之中，是无可厚非的。但是，由于少数股东权益从本质上看仍然属于所有者权益，而不是负债（这在本文前面已经说明），所以它也不能够纳入合并资产负债表的负债之中。于是，少数股东权益只能够位于合并资产负债表的负债与所有者权益之间。同理，合并利润表中的净利润应该反映的是属于母公司股东的净利润，但是，属于少数股东的净利润又与企业集团的其他费用支出不一样，所以，属于少数股东的净利润只能够列示在所得税费用与合并净利润之间。可这并不是 “新”会计要素产生的理由。 为了避免少数股东权益与属于少数股东的净利润所处的这种“尴尬”境地，笔者认为可做如下处理：第一，将少数股东权益纳入企业集团的股东权益，但将后者划分为两大部分，即母公司股东权益和少数股东权益。这样既尊重了少数股东权益也是企业集团所有者权益的构成部分这一事实，同时亦没有忽视母公司股东与少数股东之间的差异。第二，在合并利润表的所得税项目之后，即以“净利润”项目列示企业集团的净利润，随后以“少数股东本期损益”项目作为减项从企业集团净利润中扣除，最后以“母公司股东净利润”项目列示本期损益中属于母公司股东的部分。这样既确认了少数股东在本期损益中应该享有的份额，也分别明确列示出了属于企业集团、少数股东和母公司股东的本期损益。经过上述处理之后，不仅有利于原有各种财务指标的计算，还可以适当增加一些新的财务指标，使合并会计报表的有用性得到进一步提高。 （六）对披露关联交易信息的分析 合并会计报表抵消了合并范围内子公司间以及母子公司间的交易，这些关联交易所产生的影响已经全部消失了，所以《关联方关系及其交易》准则不要求在合并会计报表中披露已包括在合并会计报表中的各成员企业之间的交易，合并会计报表只需反映合并范围之外与关联公司的交易即可。如果想了解这些关联交易对个别企业所产生的影响，那就应该阅读个别会计报表，这不是合并会计报表应该解决的问题。 但是一方面，合并会计报表与关联方信息的披露，无论在信息披露主体上还是在信息披露的内容与形式上均有差异；另一方面，有一些关联交易，诸如抵押、担保、、许可协议及综合服务协议等并非能够全部纳入合并会计报表并在编制过程中进行抵消；最后，关联交易大量存在的事实也使得我们不得不给予它密切关注。请看下面的案例（参见安青松《我国上市公司质量问题和改进意见》及摘自2004年3月号《证券市场报》）。 截至2002年年底，1224家上市公司中有1107家存在关联交易，总金额4521亿元，其中有60%的公司存在销售商品（或者提供服务）类关联交易，金额为2284亿元，58%的公司存在采购商品（或者接受服务）类关联交易，金额为2237亿元。关联交易总量占2002年上市公司年报披露的主营业务收入总额18801亿元的24%，但是集中度较高，主要集中在129家上市公司中（按照关联销售或提供服务，关联采购或接受服务，依托控制方采购、销售，依靠控制方资产经营产生关联交易在30%以上的口径统计），占上市公司总家数的11%。 截至2002年年底，上市公司发生控股股东及其关联方占用资金的家数达到997家，占上市公司总家数的80%；占用金额达到1176亿元，是2002年年底上市公司现金流量631亿元的1．9倍。从资金占用的性质看，通过关联交易发生的经营性占用金额为496亿元，占总量的42%，通过拆借等非经营性方式占用的金额为680亿元，占总量的58%。 实践中还存在另外一种值得关注的问题是，将关联交易非关联化。 例如：天津磁卡2001年实现主营业务收入6．16亿元，净利润0．84亿元。最主要的销售收入和利润均来自于13万余台静态验钞机和2800台动态验钞机的销售。这两类产品的销售收入共计2．26亿元、销售毛利共计1．32亿元，分别占天津磁卡2001年度合并主营业务收入的36．72%、合并主营业务利润的54．56%。该公司2001年中报披露，上述13万余台静态验钞机在2001年上半年就已销售。天津磁卡下半年实际只销售了2800台动态验钞机。 实际上，上述销售来自于内部交易：天津磁卡的这13万余台静态验钞机全部销售给了曾是其控股子公司的环球高科（天津磁卡曾拥有环球高科90%的股权）。天津磁卡通过与环球高科签定的一份总合同，向其销售了上述验钞机，并因此确认了2001年上半年2．15亿元的销售收入。在实现了上述交易后，环球高科发生了一连串股权转让交易，2001年6月27日某公司对环球高科进行增资，天津磁卡的持股比例降为45%。2001年12月29日，天津磁卡又与另一公司签定股权转让协议，将其仍持有的环球高科股权悉数转让给该公司，从而在2001年12月31日天津磁卡已不再拥有环球高科的任何股权。天津磁卡给出的股权转让理由是“为了集中精力组织好验钞机生产及新产品的研发和升级换代”（参见陈政文《对利用合并报表范围变动进行盈余管理的思考》，及摘自2003年.A8《财会月刊》）。 上述案例充分说明，在合并会计报表附注中，除了已经在编制合并会计报表过程中抵消了的关联交易可以不披露之外，其他有关关联方关系及其交易的信息必须加以披露，尤其是像天津磁卡与环球高科这样的特殊关联交易更应该充分披露。只有这样才能帮助合并会计报表的使用者全面准确地利用其有关会计信息，以有利于他们做出投资决策，提高合并会计报表的有用性。 五、越俎代庖：利用合并范围与合并方法进行盈余管理应该加以限制 目前，的确有一些企业集团根据子公司的盈亏状况决定是否将其纳入合并范围，以达到调整合并会计报表的目的，所采取的方式基本有两种： （一）无视投资比例任意改变合并范围 对于无视投资比例，任意改变合并范围的，或视子公司盈亏状况选择合并方法的企业集团来说，这并非合并会计报表本身的缺陷，而是属于违反法律法规的行为。这种行为无论是在编制个别会计报表还是编制合并会计报表时都存在，也都是必须予以纠正的。所以它不应该成为对合并会计报表的“非议”，更不应该让合并会计报表“越俎代庖”，替他人受过。请看下面案例（摘自2003年12月29日《中国证券报》）： 华源制药(600656)肯定预料到“内乱”迟早会被公开。江苏金鼎英杰律师事务所受委托发表的一份声明，终于将华源制药合并合资企业――江苏江山制药有限公司报表行为受江山公司其他股东质疑公诸于众。 江山公司到底是一家什么样的企业，为何股东们如此在乎它的报表该由谁来合并? 根据上述“声明”介绍，江山公司注册资本为 2606.61万美元，是中国乃至世界排名前列的大型维生素生产企业，其股权结构为：江苏华源药业有限公司(其控股母公司为华源制药)持有42.05%的股权，Expert Assets公司持有28.6%的股权，Resistor Technology公司持有23.78%的股权，另外两家内资公司分别持有3.57%和 2%的股权。EA公司及RT公司均注册于英属维尔京群岛。安徽丰原集团有限公司有关人士称，EA公司及RT公司均是丰原集团香港子公司的全资企业。于是，我们可以将这些企业之间的控股关系以下图加以表示： EA公司和RT公司在这份声明中指出，华源制药自2001年年报起将江山公司财务报表并入上市公司报表。对照中国法律及政府有关部门关于合并报表的规定，江苏华源及华源制药合并江山公司报表的行为不符合规定。EA公司及RT公司曾会同江山公司其他两家股东，数次通过口头及发函方式与江苏华源及华源制药交涉，但均未得到合理解释。EA公司及RT公司声明，对于因华源制药的上述并表行为可能影响到投资者的客观真实判断而可能引致的法律风险，与EA公司及RT公司无关。 安徽丰原集团有限公司有关人士日前就上述声明接受了记者采访。他介绍说，EA公司和 RT公司是丰原集团香港子公司的全资企业，因此丰原集团持有江山公司52%的权益。尽管EA公司及RT公司在江山公司董事会中共占有4席，江苏华源仅占3席，但江山公司董事长由华源方面派出，丰原集团方面要求召开董事会时，董事长干脆就不来，会议因此召集不起来，丰原集团在江山公司董事会中的权力无法得到体现。 丰原集团这位人士说，江山公司报表被华源制药合并后，华源制药的主业收入和资产都有了大幅增加。它所说的合并报表的理由是：根据江山公司董事会决议，由江苏华源负责该公司的经营管理，江苏华源因此取得了对江山公司财务和经营政策的控制权。但就EA公司及RT公司所知，江山公司未召开过这样的董事会会议，EA公司及RT公司也从未参加过这类会议。而华源制药至今也无法提供这样一份董事会决议。 当记者就有关问题向华源制药求证时，华源制药有关人士不愿多说什么。 根据江苏华源药业有限公司持有江山公司42.05%的股权判断，显然江苏华源药业有限公司将江山公司纳入合并范围有“无视投资比例任意改变合并范围”之嫌。但它的理由是：根据江山公司董事会决议，由江苏华源负责该公司的经营管理，江苏华源因此取得了对江山公司财务和经营政策的控制权。如果事实果真如此，那么将江山公司纳入合并范围就是符合规定的。可惜华源制药至今也无法提供这样一份董事会决议，且当记者就有关问题向华源制药求证时，华源制药有关人士不愿多说什么。这叫读者如何摘掉江山公司头顶上“无视投资比例任意改变合并范围”的大帽子呢？ （二）增加或减少对子公司的投资改变合并范围 对于通过增加或减少对子公司的投资改变合并范围，从形式上看它似乎是合法的，但它达到的目的是不“光明磊落”的，这样的事例比比皆是。 据相关研究机构预测，2003年上半年上市公司业绩将同比增长37%以上。在已公布半年报的300多家上市公司中，特别是一些预增公告的公司，其比较明显的变化就是合并会计报表范围有所扩大。据笔者的不完全统计，在已公布半年报公司中有100多家合并会计报表范围发生变化。比如，通宝能源收购的阳光发电公司2003年上半年实现主营业务收入75697万元，主营业务利润22359万元，净利润9407万元（通宝能源持有90%的股权，合并会计报表后该公司贡献净利8466万元），分别占合并会计报表总额的84.3%、81.7%、72.2%（参见曾华云 叶信才《合并报表包藏玄机》及摘自2003年8月17日《市场刊》第31期）。 而当子公司亏损时，就又是另外一种情况了。比如，合金投资（000633）与上年同期对比，合并范围减少了陕西鸡星宝机电有限责任公司、苏州（黑猫）集团有限公司。这两家公司的股权分别于2003年2月、6月转让，且这两家公司在2002年都是亏损的（参见曾华云 叶信才《合并报表包藏玄机》及摘自2003年8月17日《市场刊》第31期）。 解决此问题，需要区分不同情况进一步完善相关规定，在这方面陈政文提出了一些好的建议。（参见陈政文《对利用合并会计报表范围变动进行盈余管理的思考》及摘自2003年《财会月刊》A8） 例如，当母公司在本年度处置了子公司，而又在处置前从与该子公司的内部交易中取得过盈利时，应将该部分利润分开列示，当该部分利润金额较大时，不应计入当年利润，而应予以递延；母公司利用关联方关系通过资产置换取得子公司后，当新置换入的资产总额或资产净额，或置换入的资产在最近一个会计年度所产生的主营业务收入占上市公司最近一个会计年度经审计的合并会计报表对应的财务指标超过100%时，应视置换后的公司为新会计主体，原上市公司应重新申请上市。 对于前者，天津磁卡与环球高科就是典型，应将销售给环球高科13万余台静态验钞机的利润分开列示，以提示投资者。对于后者，PT凯地则是典型（参见陈政文《对利用合并会计报表范围变动进行盈余管理的思考》及摘自2003年《财会月刊》A8）。 2001年12月30日凯地公司（PT凯地）审议通过了重大资产置换及关联交易案，同意以其部分资产置换公司第一大股东持有的英特药业99%的股权。2002年4月19日，凯地公司在其2001年的年报中披露，英特药业100%股权交易价格定为1．64亿元，公司以拥有的两工厂的资产作价1．25亿元置换入英特药业99%的股权，差额部分用现金补足。年报同时称，未将英特药业2001年利润表纳入公司合并利润表的范围。凯地公司2001年合并利润表中，主营业务收入2．40亿元，主营业务利润-532．86万元，净利润945．85万元，英特药业上述三项数据分别是1．15亿元、0．61亿元和594．28万元。显然，英特药业99%的股权将是凯地公司的核心资产，其一举一动对于凯地公司影响巨大。 2002年，凯地公司在第一季度报告中披露：主营业务收入3．03亿元，比2001年同期0．10亿元增长29．3倍；主营业务利润0．18亿元，比2001年同期-0．02亿元增加0．20亿元；净利润15万元，比2001年同期-955万元增加970万元。凯地公司明确表示，这种变化是由于英特药业的利润表纳入合并利润表的范围所致。同年5月13日，凯地公司公告，称深交所决定受理其恢复股票上市的申请。2002年6月30日，开地公司召开2001年年度股东大会，正式决定将公司名称变更为“浙江英特集团股份有限公司”。 凯地公司置入英特药业股权后，经营范围发生了重大变化，从服装及丝绸业变化成了医药业。新置换入资产总额、资产净额、该资产在2001年所产生的主营业务收入分别是公司2000年度经审计的合并会计报表所对应指标的135%、224%和12．94倍，均远远超过中国证监会认定上市公司发生重大购买、出售置换资产行为的50%的标准。此时，凯地公司会计主体实质上已经发生了变化。将购入英特药业前后的凯地公司各项会计数据（包括对保留上市资格至关重要的利润指标）放在一起计算，实际上等于把两个不同会计主体的报表数据放在一起计算。投资者根据这样的会计报表所形成的交易结果很难是正确的。从资源配置角度看，凯地公司在2002年的利润实际上是从会计主体――英特药业转移过来的，只是由于英特药业的所有权发生了转移，其利润的所有者相应改变了。而利润只能且只应通过经营、投资和筹资活动才能赚取，不能也不应该通过花钱购买取得。否则，公司完全可以通过举债购买利润。这种利润转移，短期看是公司的利好信息，使得亏损公司得到了优质资产，促使公司股价上升。但是，稀缺的经济资源在这一转移中流向了资源使用效率低下的部门，证券市场的资源配置职能难以得到发挥。从长期来看，这将是整个证券市场的风险积累，成为泡沫经济的潜在因素。（作者供职于北京工商大学会计学院） 财务分析报表论文:金融危机下财务分析师解读报表的人力资本价值 知识经济时代,人力资本在企业中的地位日益重要。因此,研究和探讨人力资本介入治理、价值计量及其制度创新,既有深远的理论指导意义,又有重要的现实应用价值。 一、财务分析师的专业机制 目前,特许财务分析师是全球证券投资与管理界一致公认的最具权威性的职业资格称号。而就分析师的工作成果而言,他们通常以盈利预测和投资建议的形式来发表对跟踪公司的看法。投资建议是对一个公司进行分析后的最终产品,而盈利预测则是生成最终产品的关键投入,是一种对上市公司财务或非财务信息进行收集、整理、加工、输出、解释等的一系列工作的集成。也是影响投资建议这个最终产品的决定因素之一。 二、金融危机下财务报表的解读 在大陆的股市,不读财报的投资者是大多数;不读财报而持续盈利的投资者则肯定是少数;其实,枯燥的财报一定是悲欢离合的财富故事的起点。 大部分发达国家的统计数据显示,每五家破产倒闭企业,有四家是盈利的,只有一家是亏损的。可见,企业主要是因为缺乏现金而倒闭,而不是因为盈利不足而消亡。 阅读财务报表必须有整体性,不宜以单一的财务数字或财务比率妄下结论。传统分析观点认为一家公司的流动比率(流动资产/流动负债)小于1将面临偿付风险,但对于沃尔玛和戴尔这样的企业,这种观点就不适用。 因此,作者认为要读懂年报,主要应从以下几方面考虑: (一)资产负债观与收入费用观:看资产的质量与利润的高低 目前仍有报表使用者在分析企业盈利能力和股东财富的变化时,更多地关注利润表,而对资产负债表关注较少。 而会计利润是容易被公司管理者操纵的,因为许多会计技巧的使用都可轻而易举地改变会计利润,使利润数字本身的价值受到贬损。 在分析企业的财务状况或考核企业业绩时,报表使用者应更多地关注资产负债表各项目标构成和变动。上市公司的营业收入和利润应主要来自于主营业务。因为在现行会计核算体系下,上市公司持有的金融资产无论是否售出,都必须按照公允价值计量。所以,现行利润的概念是企业的全面收益。 2008年因受全球金融危机的冲击,一些上市公司为维护其市场形象,在年报中利用短期投资收益、股权转让收益、营业外收入与营业外支出、债务重组、资产重组等非经常性损益填充业绩,从2008年年报中不难发现其操纵的痕迹。 (二)对现金流的质量和数量进行结构性分析 看懂现金流量结构,在阅读年报时是至关重要的。总量相同的现金流量在经营活动、投资活动、筹资活动之间分布不同,则意味着不同的财务状况。一般情况下: 当经营活动现金净流量为负数,投资活动现金净流量为负数,筹资活动现金净流量为正数时,一般表明该上市公司处于产品初创期; 当经营活动现金净流量为正数,投资活动现金净流量为负数,筹资活动现金净流量为正数时,可以判断企业处于发展期; 当经营活动现金净流量为正数,投资活动现金净流量为正数,筹资活动现金净流量为负数时,表明企业进入产品成熟期; 当经营活动现金净流量为负数,投资活动现金净流量为正数,筹资活动现金净流量为负数时,可以认为企业处于衰退期。 所以,在分析年报数据时必须关注上市公司的现金流量结构。 (三)辩证看待股东权益的质量与权益总额 股东权益是一个很重要的财务指标。股东权益金额大,则说明公司的实力雄厚。但当总资产低于负债,公司则处于资不抵债的境地,这时,如果实施破产清算,股东将一无所得,股东权益便消失殆尽。但新会计准则的实施,由于公允价值概念的引入,财务报表中股东权益的数据在有些时候并不能如实地反映股东投入这一基本范畴,从而使财务指标偏离了常规意义上的经济内涵。如果上市公司报表中呈现大量资本公积是由于法定资产重估增值所形成的,那就有可能存在股东权益虚假的现象。 三、基于宝钢股份:金融危机下市场空间扩展的机遇分析 2008年全球性金融危机爆发后,我国钢铁行业大量中小企业或停产或倒闭,这使得我国钢铁行业面临着全面整合。本文以宝钢股份(股票代码600019)为样本,分析我国钢铁行业发展趋势。 我国钢铁需求主要来自制造业和建筑业,其中,制造业约占钢铁需求总量的49%。2008年下半年受全球金融危机的影响,我国部分制造业企业产量大幅度下滑,钢铁需求量减少。在建筑业中,由于房地产市场低迷,商品房在建工程减少,商品房建筑用钢需求量减少。钢材的需求量萎缩导致钢材价格大幅度下跌。(如表所示) 2008年,宝钢股份营业收入达到2003.31亿元,同比增长5%;实现净利润66亿元,同比下降51%;净利润率3%,同比下降4个百分点。 在全球钢铁业受到金融危机严重冲击的背景下,2008年宝钢股份仍然盈利66亿元,主要得益于主营高端产品,以高端产品占据可观的市场份额。 根据2009年3月20日《钢铁产业调整和振兴规划》(新华网),这场百年不遇的全球金融危机为宝钢股份扩展市场空间提供了难得的机遇。我们可以预见,未来,我国钢铁业将呈现高行业集中度、清洁生产、新技术产品占主导地位的合理布局。这对于我国调整产业结构、优化升级、改变经济增长方式,有着非常重要的意义。 四、财务分析师的价值体现 不论是以一组公司短期内年报的可理解性为研究对象,还是以一个公司长期年报的可理解性为研究对象,西方绝大多数的研究结果表明:使用者对年报的阅读理解难度不断加大。针对不同时期、不同国家的所有研究几乎是毫无例外都确证同一个结论:年报基本属于“难”或“非常难”的情况。也就是说,年报信息的理解难度超过了信息使用者群体的认知能力。不能理解年报信息的使用者,便将分析程序和投资程序转让给财务分析师,以财务分析师的分析和推荐来代替代财务信息进行投资决策。分析和解释复杂、难懂的财务信息成为财务分析师的谋生饭碗。因此可以推论,财务分析师会支持准则和信息披露的复杂化,反对准则和信息披露的简化改革。因为,如果简化准则和信息披露,其若干年积累的人力资本将会遭受损失。 (崔金勋,1961年生,山东蓬莱人,河海大学商学院博士生、山东经济学院副教授) 财务分析报表论文:会计报表附注在财务分析中的作用 摘要： 随着市场竞争的日益激烈，越来越多的企业逐渐意识到财务分析的重要性。而会计报表附注是财务分析的关键部分，它对于财务分析起着非常重要的作用。文章主要论述了财务分析的主要内容，详细概述了会计报表附注对财务分析的影响，并从三个方面分析了两者之间的关联性。 关键词： 会计报表附注；财务分析；作用 企业财务分析对于其长期发展起着至关重要的作用，在财务分析中，企业只是对报表分析加以重视，但是对于会计报表附注关注度不高，导致企业财务分析有失偏颇，未能真正对企业财务进行细致的评价与预估。本文主要阐述了企业财务分析中会计报表附注的重要性，进一步增强企业决策的正确性，使企业逐渐意识到会计报表附注具有现实意义。 一、会计报表附注概述 所谓会计报表附注，它是会计报表的主要组成部分，在会计报表中，有很多的内容与项目说明并不全面，需要深层次的解释与阐述，这就体现出会计报表附注的重要性。财务人员进行会计报表附注填充时，需要综合各方面的因素，将会计报表中未能体现的信息进行补充说明，不断完善会计报表，确保会计报表的真实性。只有完善财务报表，才能有可能使企业决策者一目了然看到整体的财务分析，这样的经济决策才具有极高的可行性，保障企业决策的正确性。会计报表附注在现阶段企业财务分析中占有举足轻重的地位，它是促进企业财务决策正确的基本保障，因此作为企业而言，其需要不断完善财务管理制度，以便更好的进行经济决策。随着市场经济的快速发展，会计报表已经无法准确反映企业财务分析需求，因此必须对财务报表中相关信息加以附注，保障财务信息的完整性，让人清楚了解到企业财务状况以及财务中的各项明细，财务工作人员可以将此作为重要依据，进而做出相对合理的预测。 二、会计报表附注对财务分析的影响 近年来，企业会计报表附注引起多数企业财务的关注，作为财务分析重要元素，财务报表附注对于企业财务决策也发挥着关键作用。对于大部分的企业而言，其会计报表信息并不完善，这样对于企业财务分析是非常不利的，会影响到企业经济上决策的失误，因此，会计报表附注应运而生，它对于企业财务分析有着重要的影响。中国经济发展脚步不断加快，企业要想在激烈的市场竞争中占有一席之地，就必须不断完善企业财务管理，这其中会计报表附注必须引起高度重视，以此作为企业财务分析的一部分，为企业决策提供有利的明细。企业会计信息的完善能够在某种程度上推动企业经济能够健康有序发展，就目前而言，虽然有很多企业意识到会计报表附注的重要性，但是绝大多数财务人员在进行相关工作时存在粗心大意现象，导致财务报表明显不准确，这将会使企业财务分析不够准确客观。除此之外，会计财务附注还缺乏有效监督，企业需要在经济的大环境下实现可持续发展必须首先完善自身的制度，财务报表就是其中最重要的一项指标，相关部门对于企业财务报表附注关注度不断提高，并根据其中批注的内容判断企业经营状况，如若不然对于企业而言是极为不利的，制约其经济的长久发展。 三、提高会计报表附注作用的措施 1.企业报表信息更为明确。现代企业随着社会的不断发展完善相关财务管理，财务报表时财务管理的重中之重，并且逐渐与世界经济发展接轨，针对财务报表而言，其属于国际性商业语言，因此这也在某种程度上适应国际发展潮流。随着市场经济的快速发展，股份制企业正在逐渐增多，同时证券市场发展也在不断加快，企业财务报表已经无法清晰明了的反映企业财务信息，因此促使财务报表附注信息不断增多，整个财务体系中，会计报表附注信息含金量逐渐加深，信息质量也在某种程度上有所提升，财务分析价值性也越来越高，由此可以看出，财务报表附注已经成为财务体系中不可或缺的一部分。企业长期发展过程中，财务报表要反映很多信息，其中最重要的是展现企业净利润，同时好需要体现损益利润，企业经营过程中，将会产生现金流，还会有投资收益，这时企业财务部门必须发挥自身的职能作用，有效记录企业一些信息内容，包含企业损益非损益项目，对于出现一些财务漏洞给予不断完善，与此同时，企业还需对以往经济收益核实相关数据，保障前后信息衔接恰当，促使财务报表中的信息具有极大的参考价值。 2.完善监督体系，保障资源合理消耗。随着市场竞争日益激烈，对于以下方面的信息逐渐引起重视，比如人力资源、自然资源消耗以及环境信息，针对企业而言，其经济发展的立足点在于环境与资源，由此做出的财务分析才更具合理性。依据现代企业制度分析，企业人力资源评估至关重要，这些信息体现在财务报表附注中，因为企业未来发展离不开人才的支持，因此财务报表附件中必须记录此方面信息，确保企业的可持续发展。企业这样做还会使大众更加了解企业未来发展方向，尤其是在能源消耗方面，这是大众关系的热点问题之一，这些能源信息体现在财务报表附注中，将会在某种程度上有利于企业财务分析的更为全面，特别是体现在以下两方面，如资源耗用量、资源使用状况，推动社会经济健康发展。除此之外，企业发展与环境息息相关，污染企业将会在经济发展中受到一定的制约，关闭报停是必行之路，否则将不利于企业的可持续发展，会计信息就不存在任何摇意义。总的来说，企业要想长久的发展下去就必须符合社会发展规律，破坏环境的企业将受到社会的排挤无立身之地，一旦企业受到污染，其将会在环境治理方面投入更多的精力以及金钱，这对于企业而言是得不偿失的，增加企业投资成本，而这些信息都将会在财务报表附注中有所体现，让人一目了然。 3.保障评价体系的完整性。企业发展过程中国离不开一个重要部门，即银行，还要接受以下部门的检查，分别是工商与税务部门，企业在生产过程中必须要完善管理制度，因为工商与银行对企业发展状况进行监督，并对其进行运营评价，从而推动企业能够在市场竞争中实现可持续发展，这其中必须要完善会计报表附注，对其进行有效管理。财务报表附注的完善会人企业财务状况更为明了，并能够有效约束与规范企业生产经营模式，促进企业经营管理向科学化迈进。针对上市公司而言，银行可谓是一种其重要的推动力，并且是企业财务杠杆调节的重要依据，因为企业在发展过程冲难免会出现负债经营的状况，这也是企业经营发展的一个过渡，银行依据企业生产经营状况提供贷款，这同时也是在检验企业信用等级。银行考察企业信用等级主要体现在财务报表上，同时财务报表附注也是非常重要的考量依据，对于工商部门而言，其需要对企业产品质量进行评估，检查合格之后才会给予质检报告，这对于企业而言是非常重要的，有利于产品销售额的不断提升。企业财务报表附注是企业财务信息的及时补充以及调整，正确反映企业生产经营状况，对于报表使用者而言，其可以清楚了解企业经济现状以及未来发展趋势，为其提供重要的参考依据，为企业未来发展奠定了良好的基础。 四、结语 综上所述，企业财务报表附注越来越引起企业的重视，这为企业财务分析提供了更多的参考依据，因此企业必须规范财务报表附注。文章简要概述了会计报表附注，重点分析了会计报表附注对于财务分析的影响，最后阐述了提高财务报表附注的几点建议，进一步促进企业在市场经济中能够长久发展。 作者：廖洁 单位：中国大唐集团公司山西分公司 财务分析报表论文:财务报表分析下的企业财务分析 一、财务报表分析理论概述 (一)财务报表分析的作用财务报表分析起源于金融机构为有效支持工商企业发展，了解企业财务结构和经营业绩，而将财务报表列为银行贷放款项重要参考资料的依据，分析衡量企业的信用能力和偿债能力。 (二)财务报表分析的方法财务报表分析的方法主要包括比率分析法和比较分析法。1、比率分析法是将企业同一时期的财务报表中相关项目进行对比，得出一系列财务比率，通过分析要素之间关联程度的合适与否，以此评价企业的财务经营活动。2、比较分析法是将同一企业不同时期的财务状况或不同企业之间的财务状况进行比较，从而揭示企业财务状况中存在差异的分析方法。 二、财务报表分析及结论（以宁夏某公司为例） (一)偿债能力分析1、流动比率分析从发展趋势来看，该公司的流动比率呈现上升的趋势。结合流动资产和流动负债的数据，我们可以得出的流动资产增加超过流动负债的增加，从而使企业短期偿债能力逐步增强。流动比率呈现上升与企业规模扩大和效益上升有关，虽然银行借款逐年增加导致了负债的增加，但辩证的看流动资产增加的幅度超过流动负债增加幅度。2、速动比率分析我们可以看到，公司2011年的速动比率都在1以下，2012、2013年后两年速动比率都在1以上，由于公司金融板块业务的逐步扩大，从而影响了它的速动比率大幅提高，短期偿债能力明显增强。3、资产负债率分析公司2011年-2012年资产负债率呈现较为明显的下降趋势。特别是在2012年有一个大的跳跃，资产负债率达到52.23%，为2011-2013年三年中最好水平。2013年该公司与同行业相比2013年资产负债率达到55.08%，同行业资产负债率在60%-70%，说明公司长期偿债能力逐步增强。 (二)营运能力分析1、应收账款周转率公司的应收账款周转率在逐年下降，应收账款周转天数是逐年上升。2013年较2011年相比，受国家经济下行压力影响，公司资金被外单位占用的时间有所延长，管理工作的效率有所降低，公司的营运能力有所减弱。应收账款收账期于应收账款周转率呈反比例变动，应对该指标进行分析，作为制定企业信用政策的一个重要依据。2、存货周转率从2011年至2013年，公司存货变现速度持续减慢，存货的运用效率降低，从而导致公司的营运能力有所下降。2013年较2012年，公司的营运能力有所减慢。而存货变现周期变长，资金回笼速度变缓，使企业面临较大的偿债压力。3、固定资产周转率公司的固定资产周转率从2011至2012年周转速度呈快速上升的趋势。到2013年，固定资产周转率下降为3.69，周转一次需要97天。这种下降趋势表明公司固定资产投资增长过快，固定资产利用还不够充分，从固定资产周转率的指标来看，公司的营运能力有所下降。 (三)盈利能力分析1、总资产报酬率公司的总资产报酬率在2012年还维持在一个较高水平，并在2013年有一个小幅下降。整体来看公司的总资产报酬率还是比较稳定的维持在8%到10%之间，期间只有小幅的震荡。说明公司资产报酬率是逐年提高的，盈利能力也是逐年增强的。2、净资产收益率司的净资产收益率在2012年还维持在一个较高水平，并在2013年有一个小幅下降。整体来看公司的净资产收益率还是比较稳定的维持在10%到13%之间，期间只有小幅的震荡。说明公司净资产收益率是逐年提高的，盈利能力也是逐年增强的。 (四)发展能力分析1、销售增长率公司这三年的销售增长率呈现先升后降的趋势。主要原因一是受公司2012年开发合作项目影响，收入增长较快，二是公司应对考核要求和变化，积极调整销售策略，压缩应收账款，导致销售有所下降，但销售毛利还是有保障的。2、资产增长率公司这三年的资产增长率呈现先降后升的趋势。主要原因一是受公司2012年开发合作项目影响，资产增加，二是公司金融板块业务快速发展增加资产，2013年增幅达到历史最快水平。 (五)宁夏某公司财务状况综合分析我们采用杜邦分析法对公司的财务状况和经营成果进行综合分析。杜邦分析等式为：净资产收益率=资产净利率×权益乘数；资产净利率=销售净利率×总资产周转率1、公司杜邦分析数据及分析结论(1)净资产收益率分析由杜邦体系结构可看出，该公司净资产收益率的变动在于资本结构变动和资产净利率变动的共同影响，其权益乘数相对比较稳定，变动的主要原因在于总资产收益率的变化，说明公司三年来净资产收益率变化主要受总资产收益率变化影响。(2)权益乘数分析由公司2011年-2013年的权益乘数得出：2011年的2.7871到2012年的2.4775、2013年的2.1612权益乘数逐年降低，说明公司的负债程度越来越低，偿债能力越来越强，财务风险程度也越来越小。(3)资产净利率分析公司的资产净利率在2011年到2012年呈上升趋势，2012年至2013年呈下降趋势，主要原因是由于销售净利率的同步变化和总资产周转率同步变化双重因素共同影响造成的，剔除2012年的资产开发项目，资产净利率指标三年来还是呈逐年递增态势，公司的盈利能力是逐年增强的。(4)销售净利率分析从企业的销售方面看，销售收入2012年比2011年上升了19.78%，成本费用2012年比2011年上升了22.16%，销售净利率2012年较2011年上升6.16%，但整体上说企业收入的增加额及税金的减少额相对于成本费用的增加额还是相差甚远，致使销售净利率的上升。而销售收入2013年比2012年下降32.66%，成本费用2013年比2012年下降了32.40%，销售净利率2013年较2012年下降2.08%，说明收入减少额的减少速度不足成本费用类的上升的速度，使得销售净利率降低。(5)资产结构及资产周转情况分析在2011年-2013年中应收账款比重逐年提高，应收账款周天数逐年增加，应收账款资金占用呈逐年增长态势，说明企业的营运能力有所下降。从三年总资产周转率指标来看，总资产周转率先升后降，说明受目前经济下行压力的影响，企业的营运能力明显下降。(6)公司财务状况结论首先，从短期偿债能力来看，近三年来该公司的流动比率呈上升的趋势。整体来说公司的资产相对同行业来说具有较好的流动性，对于短期债务的债权人利益有较好的保障。从长期偿债能力来看，公司资产对负债的保障程度不断增加，承担风险能力有所增加，偿债保证程度持续增强，债权人利益的保障不断增强，股东权益对偿债风险的承受能力不断增强。其次，从营运能力来看。公司资产经营能力增强，资产效率提高，但仍有有部分固定资产被闲置、未被充分利用。应加强管理充分地发挥固定资产的运用效率。但从2011年至2013年，公司流动资产的运营效率持续走低，利用流动资产进行经营活动的能力也不断削弱。存货周转天数呈减慢趋势，应加强存货管理，减少资金占用；在2011年-2013年中应收账款比重逐年提高，说明了企业的营运能力有所下降。从三年总资产周转率指标来看，总资产周转率先升后降，说明受目前宏观经济下行压力的影响，企业的营运能力明显下降。结合行业整体来分析，公司的资产管理具有较高的水平，各项资产周转速度在同业中都处于领先的水平。再次，从盈利能力来看，公司的获利能力在同业中较有竞争力，但离先进水平还有一定的距离，分析中我们看出这主要是因为销售规模影响造成的，所以公司还应在这方面深挖原因，找出相应的改进措施以提高企业的盈利水平。最后，从发展能力来看。该公司的销售增长率、资产增长率、净资产增长率等各项指标在近几年虽然有升有降，剔除特殊因素后但一直都是正值，并且从2011年至2013年都呈上升趋势，说明公司的发展能力良好，还有进一步发展的潜力。 三、对公司加强财务管理的建议 (一)应收账款的合理化通过分析发现，公司的应收账款周转率在近三年呈下降趋势，应制定长期合理的应收账款项目管理，有效地使用资金，建立客户企业资信档案，做好应收账款的事前控制；合理确定赊销额度、交易条件、赊销期限及结账方式，做到应收账款事中控制，确保应收账款的安全；制定完善的应收账款监控制度，做到事后控制，确保应收账款的回笼。 (二)对存货周转进行控制调整该企业的存货周转率在近三年中一直处于较低的状态，应进行合理的管理。该公司要加强销售一体化，合理地降低整个供应链上的库存量；确定最佳经济进货批量，合理配置企业资源；控制库存规模减少资金占用，从而达到存货最低占用资金和取得最大收益的目的。 (三)调整长短期借款的比例优化债务结构从前述分析看，公司流动负债占公司负债的98.7%，公司的短期负债过多，在企业的经营活动中，经常会受到偿还到期债务的压力。因此，建议公司公司应该积极调整债务结构，减少短期借款，适当增加长期借款，从而加快生产周期，增强偿债能力，提高经济效益。 (四)降低成本费用目前经济低位运行，对公司经营的影响将持续，竞争压力加剧，销售和利润的增长将愈加困难，因此我为企业提出以下建议：首先采取节约能耗、防止事故等成本维持的初级形式，其次进一步深化对标管理以扩大生产规模和提高劳动生产率来降低单位产品成本；再次深化财务预算管理、不断强化财务预算的“闭环”管理，提高财务预算的科学性，执行的严肃性，增强考核的刚性。最后是资金集中管理。近年来受企业扩张速度的影响，融资规模逐步扩大，企业财务费用逐年增大。继续充分发挥公司资金归集的集合效应，提高资金使用效率，有效控制财务费用开支。 (五)加强资产管理从资产构成来看，公司流动资产所占比例很高，公司固定资产投资增长过快，固定资产利用还不够充分，没有能充分地发挥固定资产的利用效率，应加强对固定资产的管理，充分发挥固定资产效应。公司应继续抓好盘活闲置资产工作，充分发挥资产效益。总体来说，该公司的财务状况和经营成果是良好的，如果企业能够针对经营管理和财务控制方面的不足，采取适当的改进措施，公司的竞争实力将会进一步增强。 作者：张迎春 单位：人民银行银川中心支行 财务分析报表论文:会计报表在财务分析的重要作用 摘　要：随着市场竞争的日益激烈，越来越多的企业逐渐意识到财务分析的重要性。而会计报表附注是财务分析的关键部分，它对于财务分析起着非常重要的作用。文章主要论述了财务分析的主要内容，详细概述了会计报表附注对财务分析的影响，并从三个方面分析了两者之间的关联性。 关键词：会计报表附注;　财务分析;　作用 企业财务分析对于其长期发展起着至关重要的作用，在财务分析中，企业只是对报表分析加以重视，但是对于会计报表附注关注度不高，导致企业财务分析有失偏颇，未能真正对企业财务进行细致的评价与预估。本文主要阐述了企业财务分析中会计报表附注的重要性，进一步增强企业决策的正确性，使企业逐渐意识到会计报表附注具有现实意义。 一、会计报表附注概述 所谓会计报表附注，它是会计报表的主要组成部分，在会计报表中，有很多的内容与项目说明并不全面，需要深层次的解释与阐述，这就体现出会计报表附注的重要性。财务人员进行会计报表附注填充时，需要综合各方面的因素，将会计报表中未能体现的信息进行补充说明，不断完善会计报表，确保会计报表的真实性。只有完善财务报表，才能有可能使企业决策者一目了然看到整体的财务分析，这样的经济决策才具有极高的可行性，保障企业决策的正确性。会计报表附注在现阶段企业财务分析中占有举足轻重的地位，它是促进企业财务决策正确的基本保障，因此作为企业而言，其需要不断完善财务管理制度，以便更好的进行经济决策。随着市场经济的快速发展，会计报表已经无法准确反映企业财务分析需求，因此必须对财务报表中相关信息加以附注，保障财务信息的完整性，让人清楚了解到企业财务状况以及财务中的各项明细，财务工作人员可以将此作为重要依据，进而做出相对合理的预测。 二、会计报表附注对财务分析的影响 近年来，企业会计报表附注引起多数企业财务的关注，作为财务分析重要元素，财务报表附注对于企业财务决策也发挥着关键作用。对于大部分的企业而言，其会计报表信息并不完善，这样对于企业财务分析是非常不利的，会影响到企业经济上决策的失误，因此，会计报表附注应运而生，它对于企业财务分析有着重要的影响。中国经济发展脚步不断加快，企业要想在激烈的市场竞争中占有一席之地，就必须不断完善企业财务管理，这其中会计报表附注必须引起高度重视，以此作为企业财务分析的一部分，为企业决策提供有利的明细。企业会计信息的完善能够在某种程度上推动企业经济能够健康有序发展，就目前而言，虽然有很多企业意识到会计报表附注的重要性，但是绝大多数财务人员在进行相关工作时存在粗心大意现象，导致财务报表明显不准确，这将会使企业财务分析不够准确客观。除此之外，会计财务附注还缺乏有效监督，企业需要在经济的大环境下实现可持续发展必须首先完善自身的制度，财务报表就是其中最重要的一项指标，相关部门对于企业财务报表附注关注度不断提高，并根据其中批注的内容判断企业经营状况，如若不然对于企业而言是极为不利的，制约其经济的长久发展。 三、提高会计报表附注作用的措施 1.企业报表信息更为明确。现代企业随着社会的不断发展完善相关财务管理，财务报表时财务管理的重中之重，并且逐渐与世界经济发展接轨，针对财务报表而言，其属于国际性商业语言，因此这也在某种程度上适应国际发展潮流。随着市场经济的快速发展，股份制企业正在逐渐增多，同时证券市场发展也在不断加快，企业财务报表已经无法清晰明了的反映企业财务信息，因此促使财务报表附注信息不断增多，整个财务体系中，会计报表附注信息含金量逐渐加深，信息质量也在某种程度上有所提升，财务分析价值性也越来越高，由此可以看出，财务报表附注已经成为财务体系中不可或缺的一部分。企业长期发展过程中，财务报表要反映很多信息，其中最重要的是展现企业净利润，同时好需要体现损益利润，企业经营过程中，将会产生现金流，还会有投资收益，这时企业财务部门必须发挥自身的职能作用，有效记录企业一些信息内容，包含企业损益非损益项目，对于出现一些财务漏洞给予不断完善，与此同时，企业还需对以往经济收益核实相关数据，保障前后信息衔接恰当，促使财务报表中的信息具有极大的参考价值。2.完善监督体系，保障资源合理消耗。随着市场竞争日益激烈，对于以下方面的信息逐渐引起重视，比如人力资源、自然资源消耗以及环境信息，针对企业而言，其经济发展的立足点在于环境与资源，由此做出的财务分析才更具合理性。依据现代企业制度分析，企业人力资源评估至关重要，这些信息体现在财务报表附注中，因为企业未来发展离不开人才的支持，因此财务报表附件中必须记录此方面信息，确保企业的可持续发展。企业这样做还会使大众更加了解企业未来发展方向，尤其是在能源消耗方面，这是大众关系的热点问题之一，这些能源信息体现在财务报表附注中，将会在某种程度上有利于企业财务分析的更为全面，特别是体现在以下两方面，如资源耗用量、资源使用状况，推动社会经济健康发展。除此之外，企业发展与环境息息相关，污染企业将会在经济发展中受到一定的制约，关闭报停是必行之路，否则将不利于企业的可持续发展，会计信息就不存在任何摇意义。总的来说，企业要想长久的发展下去就必须符合社会发展规律，破坏环境的企业将受到社会的排挤无立身之地，一旦企业受到污染，其将会在环境治理方面投入更多的精力以及金钱，这对于企业而言是得不偿失的，增加企业投资成本，而这些信息都将会在财务报表附注中有所体现，让人一目了然。3.保障评价体系的完整性。企业发展过程中国离不开一个重要部门，即银行，还要接受以下部门的检查，分别是工商与税务部门，企业在生产过程中必须要完善管理制度，因为工商与银行对企业发展状况进行监督，并对其进行运营评价，从而推动企业能够在市场竞争中实现可持续发展，这其中必须要完善会计报表附注，对其进行有效管理。财务报表附注的完善会人企业财务状况更为明了，并能够有效约束与规范企业生产经营模式，促进企业经营管理向科学化迈进。针对上市公司而言，银行可谓是一种其重要的推动力，并且是企业财务杠杆调节的重要依据，因为企业在发展过程冲难免会出现负债经营的状况，这也是企业经营发展的一个过渡，银行依据企业生产经营状况提供贷款，这同时也是在检验企业信用等级。银行考察企业信用等级主要体现在财务报表上，同时财务报表附注也是非常重要的考量依据，对于工商部门而言，其需要对企业产品质量进行评估，检查合格之后才会给予质检报告，这对于企业而言是非常重要的，有利于产品销售额的不断提升。企业财务报表附注是企业财务信息的及时补充以及调整，正确反映企业生产经营状况，对于报表使用者而言，其可以清楚了解企业经济现状以及未来发展趋势，为其提供重要的参考依据，为企业未来发展奠定了良好的基础。 四、结语 综上所述，企业财务报表附注越来越引起企业的重视，这为企业财务分析提供了更多的参考依据，因此企业必须规范财务报表附注。文章简要概述了会计报表附注，重点分析了会计报表附注对于财务分析的影响，最后阐述了提高财务报表附注的几点建议，进一步促进企业在市场经济中能够长久发展。 作者:廖洁 单位:中国大唐集团公司山西分公司

本文将结合多种教学方法来针对中国近现代史纲要实践进行分别阐述，对于高职中国近现代史实践教学新模式进行努力探索。多年来，各大高职院校积极开展各类不同形式与内容的中国近现代史实践教学活动，已经取得了不小的成果，已经有众多教育工作者从实践教学过程中获得了新的感悟和体会，本文将结合这些内容来进行经验方面的总结，并且根据其中存在的问题来进行分析阐述，提出相应的改进方法。 一、教学现状与局限性 （一）学生特点 首先，我校为师范类高职院校，招收的学生主要分为两类，一类是初中起点五年制高职学生，一类是高中起点三年制高职学生，相对而言后一类的学生知识基础会稍微扎实一点，其次，受到学生整体学习基础的影响，有关中国近现代史课程的学习内容在上课过程中要将基本史实以及理论知识都串讲一遍，学生才可以理解，但是课程安排学时有限，所以教师往往无法做到对知识点进行面面俱到的讲解[1]。最后，学生对于中国近现代史的学习热情与兴趣较低，更多的学生关心的是自己未来的职业发展，而不会认为通过中国近现代史的学习能够使他们得到更多的收入，这对于主力学科是理工专业的高职院校也是更为突出的问题[2]。 （二）课程现状 首先，在中国近现代史的教学过程中，理论与实践之间的联结往往是非常薄弱的，在课程安排学时少、内容多且学生缺乏学习上的积极主动性的状态下，教师不仅只能在课堂上讲解基础知识，并且还容易会出现无法在学时内完成所有内容教学的情况。其次，在教学方法与方式上依旧采取以往的填鸭式教学，在讲解完历史史实过后以教材为中心，着重梳理考点内容，三句话不离考试，使得学生一直处于被动学习的状态，以考试分数论英雄。一般来说，本来基础就薄弱的学生在考试中的表现也通常难以尽如人意。最后，在师资力量的配备上，高职院校教师普遍较为年轻且缺乏高职称教师，教学上不仅采用大班授课还有繁重的教学任务，在所有教师都将个人时间花费在给学生备课、上课以及批改作业与实践时，基本也就难以拥有自己的时间来进行提升自己的综合能力，学术研究与探讨就更无从谈起了，这也是中国近现代史实践教学难以实现突破的瓶颈之一。 （三）局限性 首先，在实践教学过程中由于教师对于提升学生的认识、思辨以及实践能力的内容缺乏足够的重视，不能够帮助学生真正地学会运用马克思主义立场、观点以及方法去解决在学习过程中遇到的实际问题。教师自身对于中国近现代史教学实践模式的目标缺乏信息的认知，导致课程教学过程中往往存在较大的随意性，过程中并没有采取任何有效的监督监控措施以及有效性评价，导致实践教学往往难以得到良好成效。其次，在缺少精心设计的实践教学模式下，由于课时安排较少且经费有限，一部分教师出于维护学生出行安全的考虑，没有开展课后实践教学活动，而是要求学生自行开展调查研究工作，以报告的形式来进行教学成果检验，又或者是通过枯燥的学术报告、课堂讨论以及空有其表的校园活动来进行实践教学。由于教学设计的单一与机械化，使得教师无法将中国近现代史的相关内容做好有效指导，也大大打击了学生参与其中的积极性。最后，现存的实践教学机制存在不健全、陈旧以及低效的缺点，其对于教学主体的不合理约束以及欠缺激励和教学成效评估机制，大部分高校并没有将实践教学模式的组织实施权力完全下放给任课教师，针对实施结果也只是进行一些无关痛痒的讨论与分析，也不会以实践成果来对教师的教学成效、学生的学习成效来进行考核，无法得到师生一致的充分重视。 二、实践探索 （一）实地参观考察 在中国近现代史发展过程中，必不可少的两项要素就是爱国主义与革命传统，针对高职院校学生进行爱国主义教育，最为直接的实践教学方式就是由教师带领学生们直接亲临现场，感受爱国主义革命的良好氛围[3]。为了充分发挥实地参观考察活动的作用，可以结合教学内容按照教学计划来组织学生到各大抗日战役、英烈纪念馆进行参观，在现场直接感受英烈的往昔风范，针对近现代史的相关内容进行现场教育，使得学生能够生动地感受到在中国发展历史上抛头颅洒热血的仁人志士与革命先驱们所展现出来的爱国主义情操，在现场直击英雄先烈的丰功伟绩，充分感受历史人物的优秀品质与人格力量。 （二）阅读历史材料 仅仅只是教材上的中国近现代史相关内容，并不能帮助学生充分了解一百七十多年硝烟纷飞、繁乱冗杂的中国近现代史的全貌，越往深挖掘就会发现更多的内涵，在集聚变革且博大精深的近现代史面前，需要教师在课堂之上启发学生对于这些历史事件发生的前因后果的兴趣，在课外实践过程中自发地针对历史史实进行积极的了解[4]。课堂上，或许教师并不能将众多的历史人物、事件以及过程进行事无巨细的展示，实际上要想将中国近现代史学通透，就需要学生通过大量的课外阅读来进行补充，教师则可以在其中起到指导作用，在课堂教学的过程中推荐优秀的历史文献与名著，分析其中的重点部分，帮助学生能够进行有目的的阅读。此外，在教学研讨过程中，也可以紧贴当前经济与社会形势来讲解教学内容，在经过教研组的反复研讨与论证之后为学生确立可选择的指导性书目和篇目总纲，合理安排相应的阅读任务，要求学生在阅读过后写下自己的读后感，分享自己对于历史内容的见解与认知，更进一步地深化所学中国近现代史理论，从而取得良好的教学成果。 （三）运用现代信息手段 大部分时候如果只是依靠课堂上的口头讲解，并不能帮助学生对于历史时间具备更为全面的认识，往往需要通过一些历史科教片与资料片来进行辅助理解，教师在课堂当中穿插这一类视频的播放，可以帮助学生更加直观生动地了解到历史上真实发生的事情，虽然现代的演绎可能并不能完全还原过去的事，但是通过现代多媒体教学手段去向学生播放影音资源，使得原本难以理解的生硬文字描述以影像的形式呈现在学生面前，显然是对教学效果提升十分有利的。例如在对中国近现代史当中有关中国革命新道路的内容进行讲解的过程中，就可以安排学生观看电影《长征》，又或者是针对反侵略斗争内容来进行分析的过程中，就可以安排学生观看科教片《半殖民地半封建社会》来帮助学生了解那段充满屈辱的近现代历史。而观看过后不能够不了了之，而是应当安排学生对内容进行赏析，并且针对学生所写的内容进行仔细批阅，根据文章表现适当的增减学分[5]。甚至还可以安排优秀学生聚集到一起，专门拍摄以历史题材为主体的微电影，教师可以向学生提供相关的微电影制作的教学材料，从历史题材延伸而出的故事框架则可以由学生来进行自我构建，要求是尽可能多样化的展现出中国近现代的历史风貌，让学生尽情地展现自己的创造力与想象力，并且提升学生对于近现代史的学习兴趣。 （四）主题实践教学 针对相应的教学内容进行课堂讨论和课外辩论，围绕近现代史上存在分歧的内容进行辩证讨论有利于学生对于历史内容进行更深入的了解，尤其是一些似是而非的观点，倘若能够在课堂上塑造出激烈辩论的氛围，将会极大的启发学生的思维能力，帮助学生能够针对问题进行积极主动地分析与解决[6]。在实践教学过程中，当我们对外国资本主义对于中国社会发展的影响中的利害进行分析的过程中，就可以要求学生针对其中的消极作用和进步作用进行具体分析和讨论，其中进步作用的体现主要在于由于外国资本主义的侵入促使中国出现了全新的阶级，也就是在夹缝中生存的民族资产阶级和奋起革命的无产阶级，也就是当时殖民主义势力的掘墓人。在学生对此进行分析与探讨的过程中，往往会为了论证自己的观点挖掘出近现代中国历史发展过程中发生的诸多史实，此时教师就可以根据学生所阐述的观点和依据来进行评判，过程中需要始终坚持马克思主义的基本立场，只有这样才能够在研究学习的过程中不断端正学生的历史理论基础。又或者是针对中华民族的抗日战争进行内容分析的过程中，就可以中日近现代史发生战役的异同点对比来进行讲解，并且针对其中所采用的战略与方法以及最终的战争解决做好相应总结，要求学生能够在系统概念当中梳理出关键点，并且针对自身对于相关问题的见解进行充分表达，不仅能够提升学生对于历史问题的分析能力，还可以由历史事件折射到现实生活，帮助学生面对生活中的种种选择，从历史发展中习得经验与教训，从历史内容当中找寻人生真谛，从而帮助自己解决生活中所遇到的实际问题，并且还能够间接提升和培养学生的语言表达与组织能力，锻炼逻辑思维和口才。 三、结语 在中国近现代史的实践教学过程中，对于模式的探索突破可以从每一次的主题活动设计入手，在教师与学生相互配合的过程中确保师生参与的积极性与热情。使得学生能够针对中国近现代史有更为深入的了解，在正确的历史观与人生价值观的指导下保证中国近现代史理论知识能够得到良好的自我消化。 参考文献 [1]唐英.“中国近现代史纲要”“四化”改革中实践教学的价值分析[J].求知导刊,2015,24:66-67. [2]刘娴.浅谈内蒙古高职院校本科生“中国近现代史纲要”课程教学改革探索[J].当代教育实践与教学研究,2016,04:180. [3]白艳秋.《中国近现代史纲要》课教材体系向教学体系转化的探索与实践[J].经济师,2015,11:266-268. [4]林新军,王德国,毕于建.对中国近现代史纲要课开展实践教学的认识与体会[J].大学教育,2017,09:62-66. [5]王洪梅.“中国近现代史纲要”教学改革探析—关于德州学院“纲要”课教学现状的调研报告[J].黑龙江教育(高教研究与评估),2011,06:81-83. [6]王静.文化自信时代再谈高职院校开设《中国近现代史纲要》课程的必要性[J].教育教学论坛,2018,06:247-248. 作者:李庆洪 单位:吕梁学院汾阳师范分校

软件毕业设计论文:Solidworks软件在高职机械类毕业设计中的应用 摘要：本文介绍了多个高职机械类学生应用Solidworks软件进行毕业设计的实例，说明了Solidworks软件的应用对提高学生的学习积极性、促进学生对先进制造技术的理解和掌握、培养学生的现代工程素养和创新能力，起到了良好的教学效果。 关键词：Solidworks；毕业设计；三维造型 现代制造业日趋国际化，缩短产品开发周期，减少开发新产品投资风险，已成为企业赖以生存的关键。[1]制造企业运用先进的设计模式，采用先进的制造技术，从而在激烈的市场竞争中立于不败之地。为了适应现代制造业对人才的需求，培养掌握先进制造技术、具有现代工程素养和创新能力的技能型人才，是高职院校刻不容缓的重任。 毕业设计是高职学生三年学习的重要总结，是最重要的一次集中性实践环节，它要求学生综合运用相关知识，结合实际课题进行设计和创新，从而培养学生的动手能力和创新能力，全面提高学生运用知识的水平。[2]笔者所在的教学团队根据高职学生的知识特点，设计了多个富有创意和挑战性的实际课题，由学生选作，要求采用三维机械设计软件的主流产品Solidworks完成。主要是基于以下考虑：①学生在相关专业课程中已经学习了Pro/E软件的应用。有一定三维CAD软件应用经验者都知道，各三维CAD软件的应用思路大体相同，学习一种三维CAD软件作为基础，再学习其它三维CAD软件将很容易上手。但学生在学习阶段并没有这样的认识，因此希望他们在校学习阶段即积累一定的三维CAD软件应用的经验。②通过企业调研，我们发现目前Solidworks软件在国内外中小企业中已经得到了广泛的应用，受到广大设计人员的欢迎，为了使学生免除进入企业后，缩短适应期，减少再培训等环节，在校学习阶段即提供机会让学生深入学习Solidworks软件，为实现与工作岗位的无缝对接打下良好的基础。 一、举一反三，拓展思路 大部分的高职机械类专业都开有机械基础或机械设计基础课程，在该课程的教学环节中，有两周左右的课程设计内容，要求学生根据给定条件完成一个减速器的设计，包括设计计算、二维装配图绘制及部分零件图绘制。但在两周的时间里，学生并没有利用这一机会完成减速器三维造型。因此，在毕业设计阶段选择减速器设计课题的学生，第一个任务就是利用Solidworks软件完成减速器的三维造型，由此学习Solidworks软件的零件造型、装配、工程图及文件管理等方面的功能。 上述减速器作为经典的案例在教学中广泛采用，其设计过程已经程序化，有大量可供参考的资料，为了拓展学生的思路，提高其综合应用课本知识的能力，要求进一步独立完成其它类型减速器的设计。例如下图所示的同向三螺杆挤出机减速器、异向三螺杆挤出机减速器等。 要求学生通过查阅资料，制定设计方案，完成设计计算并利用Solidworks软件完成三维图及工程图的绘制，使他们懂得怎样将所学的知识融会贯通，灵活应用于解决实际问题。 二、从设计到加工，体验真实的生产过程 在技术进步的大背景下，产品的设计和加工工艺越来越精细，产品的成品品质越来越精致、优良。[3]机械制造类工作岗位越来越离不开计算机辅助设计与制造软件的应用。Solidworks是一款综合性的创新平台，利用它可以设计多样化的产品。下图是利用Solidwork软件设计的玩具小车，可以实现其精美的造型，如同真实的产品一样。在完成造型后，进一步制定各零件的数控加工方案，利用CAM软件编制数控加工刀路，生成NC程序，并在数控机床上实际加工出产品。 学生在此过程中可以完成机械制造业中的设计、工艺、编程、机床操作等典型工作任务，体验设计员、工艺员、编程员、操作工、检验员等岗位角色，使学生熟悉零件从设计到加工的整个过程，掌握零件的基本设计方法与数控加工的基本技能，进一步巩固与扩充以前所学的《机械设计基础》、《机械制造基础》、《数控加工工艺》、《数控编程与操作》等课程的知识。同时鼓励学生充分发挥其创新能力，设计出具有自身特色的产品。学生要利用三维软件实现自己的构想，必须钻研Solidworks软件的各种造型功能，从而提高软件应用能力。通过反复的交流与修改，设计并最终加工出属于自己的作品，培养了创新意识，加强了实际操作技能。 三、整机设计，综合能力的培养 该课题要求学生利用Solidworks设计和装配一种单螺杆膨化机。首先由教师提供设计指导书，包括膨化机原理、产量计算方法、螺杆设计方法等等资料，在充分熟悉基本资料的情况下，鼓励学生扩散思维，采用不同的结构实现所需要的功能，学生综合运用以往知识，先拟定各自的设计方案。最后集中进行各种方案展示、小组互评、指导教师点评，通过比较、筛选和组合，确定出最为合理的设计方案。 小组成员分工合作，从膨化机的功能入手，通过产量、功率等要求确定基本尺寸，还要考虑密封、润滑、加热、定位、拆装及标准件的选择等一系列问题，并进行强度验算。最终完成三维装配图和二维零件图。 在完成毕业设计的过程中，学生以独立的主体身份从事一定的、相对独立的具体工作，大大激发了他们的求知欲望。以往的毕业设计中，二维图纸的绘制和修改工作量很大，占用了学生大量的精力和时间。而三维设计软件的应用可将毕业设计的重点由二维图纸的绘制转化到不同方案的设计和创新上，突出了设计创新，培养了学生运用现代化手段解决工程实际问题的能力。对增强学生的综合分析问题、解决问题能力，建立机械设计的整体思维大有帮助。 四、理论联系实际，实现与工作岗位的顺利对接 传统的毕业设计中设计出的产品由于没有得到制造、装配以至样机试验的验证，许多不合理的设计，甚至是错误的设计很难被发现。输送机设计课题即来自真实的产品。该课题是与输送机生产厂家合作设计制造一台计量输送机，学生与指导教师一起参与到该项目中。首先由用户提出使用要求，包括输送材料、输送能力、输送距离等基本要求，然后学生与指导教师一起讨论结构设计、基本尺寸的确定、电机的选择等。确定方案后，由学生利用Solidworks完成该输送机的三维绘制，再交给用户确认。由于SolidWorks软件可以完成复杂零件的三维造型，并可根据需要生成各种剖视图，有助于了解产品复杂的内部结构，对设计方案的表达更加简单明了，与用户的交流也更加顺畅。同时，由于界面友好、造型方便、图形质量好等特点，也使得产品设计和造型的时间缩短，效率大大提高。 用户确认后，由学生输出二维工程图交由工厂进行生产。由于设计、生产、用户各方都没有该种物料计量输送机的经验，生产后出现物料架桥等问题，需要对原方案进行改进。每次改进都是首先在三维图上修改，再在实物上完成。经过不断改进，最终满足了用户的要求。整个过程由于SolidWorks软件的应用，大大缩短了试制周期，降低了成本。学生自始至终参与了该计量输送机的设计与生产，参与了各种问题的解决，其在毕业设计中所做的工作即是实际工作岗位上一名结构设计人员需要完成的工作，真正实现了与工作岗位的顺利对接。 实践证明，将SolidWorks三维设计软件引入毕业设计，可取得良好的教学效果，极大地调动学生毕业设计的积极性和创造性，由此提高了学生对先进制造技术的理解和掌握，锻炼了学生解决实际问题的能力，对学生创新能力的培养起到了积极的促进作用，毕业设计的效率和质量大大提高。 软件毕业设计论文:软件工程学在毕业设计中应用研究 摘要：毕业设计是一个十分重要的教学环节，是一个系统工程，应使用工程化的方法、步骤统筹安排以取得良好的效果。软件工程学是指导计算机应用专业软件类学生进行毕业设计的重要工具之一。将毕业生设计过程、文档书写与软件工程学紧密结合起来是提高学生毕业设计论文质量的一个重要途径。结合软件工程的基本知识,通过对软件类学生毕业设计过程存在的常见问题的研究,提出了应用软件工程学去指导学生毕业设计的方法。 关键词：软件工程；毕业设计 0引言 毕业设计是高等院校应届类毕业生在毕业前接受课题型任务，在教师指导下进行科学研究或工程实践并取得成果的过程，是高校实现人才培养目标的综合性实践教学环节，是一次理论与实践相结合的的锻炼机会。如何在新形势下改革毕业设计, 提高学生软件类毕业设计的质量，进一步规范毕业设计中的软件开发过程，抓好高校毕业设计这一实践环节，加强对毕业设计过程的管理与监控, 切实提高毕业设计的质量,对于软件类学生在毕业设计中实施合适的软件设计具有重的指导意义。 1毕业设计的必要性 高等职业教育应该是以能力为本位、以学生为主体、以实践为导向的教育。毕业设计是高等教育培养学生综合运用所学理论知识和技能解决实际问题能力的重要环节之一,是衡量毕业生是否达到相应学历层次的重要依据。毕业设计将总结专业基础和专业技术的学习成果,锻炼和开发学生的综合运用能力。 高职院校软件相关专业组织毕业设计应该符合新的人才培养标准,对培养学生的职业技能和素质要具有积极的意义。而对于即将毕业离校的应届毕业生来说,毕业设计无疑是计算机软件各相关专业理论教学、实验、实训等有机结合的途径之一。 通过毕业设计能锻炼学生的能力: (1)实践软件工程的相关原理能力。毕业设计的过程,是一个课题小组从接到开发任务到提交产品和文档的过程,其中涉及到需求分析、概要设计、详细设计、编码、测试、程序打包、编写文档等软件工程具体的各个方面。经过锻炼,学生们对软件工程学思想和方法的理解会大大加深。 (2)解决具体问题能力。在毕业设计的进行过程中，学生一定会遇到平时在课堂的理论学习中碰不到的困难和挑战, 而克服这些困难、解决实际问题的过程就是软件技术和心理素质逐步提高的过程。 (3)团结协作的意识、能力。通过毕业设计这一过程，学生就会产生团结协作的意识和能力。 2软件工程学的基本思想 软件工程是一门研究如何用系统化、规范化、数量化等工程原则和方法去进行软件的开发和维护的学科,包括两方面内容:软件开发技术和软件项目管理。其中,软件开发技术包括软件开发方法学、软件工具和软件工程环境,软件项目管理包括软件度量、项目估算、进度控制、人员组织、配置管理、项目计划。 3高职类学生毕业设计现状 毕业设计的主要目的是培养学生综合运用所学的基础理论、基本知识和基本技能,用以分析、解决工程、科研、社会实际问题的能力,使学生得到工程设计方法和科研能力的初步训练。毕业设计中存在的问题主要表现在以下几个方面。 3.1选题的盲目性 只是把毕业设计环节作为大学生活的必经环节, 纯粹是为了完成学业而去做毕业设计, 造成选题的盲目性、有的选题则是陈旧。 3.2可行性分析与需求分析重视程度不够 绝大多数毕业生在确定了毕业设计的题目后,几乎不进行调查研究工作就立即投入到整个系统的设计中, 一旦遇到了与实际不符的地方, 又重新返回, 对已经做好的设计进行修改。最终导致设计的系统杂乱无章, 甚至到了最后只能马马虎虎地仓促交工。 3.3系统开发过程中的文档不够正规，不够完备 完整的设计不仅包括所完成的可操作的系统,一般的操作帮助，还包括在开发系统的过程中所产生的各个文档等一些文字的东西，比如解释清晰、内容全面的数据字典和使用手册也是必不可少的,否则用户会感到使用起来不方便,觉得难于操作。 3.4模糊的评价标准 导致毕业设计质量下降的一个非常重要的原因就是没有建立精确细致的评价体系。 这严重影响了项目的进度和质量,并且使学生没有真正得到必要的锻炼。我们通过对这些问题进行详细深入的分析,提出一个软件过程框架,这个框架主要从需求、测试、集成这3个方面给出工作要点和规范。 4利用软件工程学思想指导学生进行毕业设计 毕业设计本身是个工程，要用工程的方法去处理。从软件工程的角度去指导学生进行毕业设计，在毕业设计过程中,要系统地将所学知识应用于实际问题,按软件工程学思想展开工作。 图1软件生命周期与毕业设计各阶段之间的映射 4.1以可行性研究指导选题目 可行性研究，应该从技术可行性、经济可行性、操作可行性三个方面去研究，在毕业设计题目的选择过程中，应立足于解决实际问题，注重发现问题、分析研究问题和开发创新的能力。选题原则上，可以参考以下几点：①毕业设计的课题应该能使计算机专业所学的理论知识进一步理解并深化，也就是说，毕业设计应尽可能包括多门专业基础课和专业课的综合运用，并且要紧密结合工程实际，以有利于学生的全面训练；②选择难度适中的课题， 保证课题的完成质量；③课题要适合于各个模块独立进行，并便于最后统一调试；④课题规模应大小适合，难易程度适中。 4.2需求分析是关键 需求分析的基本任务是准确地回答“系统必须做什么”, 也就是对目标系统提出完整、准确、清晰、具体的要求。系统分析员可以通过多种形式来获取用户需求，对用户提出的需求进行分析，以此来确定其中要实现系统的功能。对需求划分优先等级，找出核心需求和重要需求，以保证系统构建的正确性。 在进行软件类毕业设计时,为了保证需求获取的准确性和全面性,可以让项目组的所有学生都参与到用户需求的获取的工作中来,发挥集体的能力,并由指导教师进行最终的确认。 4.3规范设计过程 需求分析完成后的下一个阶段就是系统设计，包括概要设计和详细设计。 详细设计阶段的任务就是深入每个函数内部，以伪代码或注释的形式实现整个函数，设计出程序的详细规格说明。 从系统设计开始，学生要按照软件工程的要求，画出DFD图，对输入、输出数据流进行详细的说明，建立符合软件工程规范的数据字典，根据DFD 图设计出模块结构图。 4.4重视文档写作 在毕业设计的过程中，要严格遵照软件文档的思想，记载设计过程的每一阶段完成了哪些设计，下一阶段的任务、目标及技术手段，这样，把文档作为整个设计的指挥棒，使设计有条不紊地进行。 4.5重视测试工作、撰写毕业设计说明书 软件测试工作也是软件开发的重要组成部分。通过实际应用效果和测试数据，毕业设计的成效就可一目了然。 毕业设计说明书的撰写是最后一个阶段，要求学生回顾设计过程，总结劳动成果，这时学生就会对软件开发及必须经历的几个步骤都有更深刻的认识。最后，要求学生对毕业设计进行系统的总结，写出毕业论文。 5加强对学生综合能力的培养 通过实践的练习，不仅能加深对理论的理解,同时也能锻炼运用知识分析问题、解决问题的能力。毕业设计这一实践环节是高等学校培养学生实际能力的主要手段,也是高等教育的重要组成部分。充分、有效地设置软、硬件的毕业设计对学生能力的培养至关重要，可以缩短学校教育与社会流行技术、工具的差距，满足学生毕业后的工作需要。通过毕业设计必须达到培养学生以下方面能力的目的。 5.1工程实践能力 学生能够准确把握选题的逻辑重心和学术思路,能够运用丰富的专业知识进行处理,具有严谨的理论思辨过程,以锻炼毕业生的工程实践能力,使毕业论文具有一定的应用和学术探讨价值。 5.2书写和表达能力 毕业设计论文是毕业设计工作的总结和提高,和做科研开发工作一样，要有严谨求实的科学态度。在毕业设计期间,尽可能多地阅读文献资料是很重要的，毕业设计大多数是技术开发型的，其论文的主体部分应包括：总体设计、模块划分、算法描述、编程模型、数据结构、实现技术、实例测试及性能分析。这些内容根据任务所处的阶段不同,可以有所侧重。 5.3创新能力 提出创新要求后,带领学生认真复习或补学过去没学过、没有学好的课程,并在此基础上结合实际工作中出现的问题孕育出一些新的思路,将毕业设计推上一个新台阶的方式,与为每个人专门分配某一特定的作业来锻炼学生基本技能的方式相比,更能扩展学生的视野,培养创新能力。 5.4协作能力和团队精神 通过集体活动和成员沟通培养成员的团体情感，增强团队的凝聚力。毕业设计将一个学生从入学初到毕业前的软件专业课程的学习内容链接成线,实现了课程的真正衔接，也使学生在毕业前对软件方面所学的知识进行了比较完整的概括与总结，达到了良好的理论联系实际的教学效果。毕业设计弥补了课堂教学的不足，加深了对理论的理解,促使学生深入思考，敢于创新,同时使学生的动手能力、分析和解决问题的能力、书写和表达能力、协作能力等各项能力都得到了培养和提高。 6结束语 软件工程作为软件开发工程化、规范化的具体实施方法,在将其应用到毕业设计中之后,学生在软件设计的文档书写规范化等方面均有了很大的改善与提高。将软件工程应用于毕业设计中不仅仅完成了一门课程从理论到实践的过程,而且将一个学生从入学到毕业前软件专业课程的学习内容链接成线,完成了前导后续课程的真正衔接,也使学生在毕业前对软件方面所学的知识进行了比较完整的概括与总结,因此,软件工程学在计算机专业学生毕业设计中的应用具有重要的现实意义。 软件毕业设计论文:软件工程专业毕业设计论文 1概述 在应用型本科院校中，尤其是软件工程专业，毕业设计作为教学计划的重要组成部分，是实践教学中的最后一个环节，也是对学生在校期间所学知识的一次综合、全面的总结、应用和提高。由于毕业生数量的不断增加和软件行业的迅猛发展，导致就业门槛越来越高，就业压力也越来越大，通过毕业设计过程中的训练，能有效提高学生的工程应用能力，使学生得到一定的实践经验，有利于学生从学校向工作岗位的平稳过度。因此，毕业设计质量的好坏，不仅反映了一所高校的教学质量，也会直接影响到学生的就业竞争力和就业后的职场适应能力。 2存在的问题 1）思想认识上不够重视学生方面：有些学生存在完成任务式的应付心里，避重就轻，能简就简，敷衍了事。有些学生则只重视找工作而轻视毕业设计，不愿在毕业设计上花费太多时间和精力，甚至有些学生还以找工作为由，完全依赖于导师，向导师索要源代码，甚至花钱在网上购买来交差。已经找到工作的学生，更是认为毕业设计做的好与不好对自己没什么影响，对待毕业设计也更加心不在焉。导师方面：大多数指导教师除了要指导学生毕业设计之外，还要承担大量的教学和科研任务，在毕业设计指导工作上能够投入的精力和时间非常有限，致使有些导师对毕业设计的指导工作不太重视，对学生放任自流，不管不问，或者是直接将相关源代码发给学生，以“简化”指导工作。由于思想上的不重视，学生学习态度不认真，导师指导工作不到位，造成毕业设计流于形式，疏于管理，效果较差，使得学生白白浪费了毕业前的一次综合训练机会。因此，如何充分认识毕业设计的重要性，并进行相应的教学改革是软件工程专业毕业设计必须要面对并解决的问题。 2）时间安排上不够科学毕业设计一般安排在第八学期，这期间刚好是学生求职和考研的黄金时间段，由于目前就业形势的日益严峻，学生就业压力越来越大，当求职和考研时间与毕业设计时间发生冲突时，学生都会选择将主要精力投入到求职和考研上，有些还要去外地求职、应聘考试、面试等，毕业设计自然是无暇顾及。而且，学校方面，为了保证就业率，往往对学生毕业设计的质量也是睁一只眼闭一只眼，这又在无形中鼓励了学生消极对待毕业设计的态度，毕业设计质量下降也就成为必然结果。 3）题目设置上不够合理由于毕业设计在高校各类教学活动中是最具综合性和独立性的，相对于常规课程而言，对指导教师要求也就更高，尤其软件工程专业，工程实践性比较强，但每年真正来源于实际工程项目的题目所占的比例较小，很多题目都是虚构出来的，导致有些题目不是理论性太强，就是缺乏具体需求的支撑，使学生很难从毕业设计过程中真正领悟到真实的软件工程方法。而有些指导教师自己都没参与过实际的工程项目，本身就缺乏实践经验，对学生毕业设计的指导只是凭着自己的感觉来进行,缺乏系统性、整体性、科学性和严谨性，学生遇到问题后，难以得到及时的解决,导致抄袭现象时有发生,甚至有些学生直接照搬往届毕业生的设计成果。毕业设计的主要目的在于通过毕业设计的训练来提升学生对所学知识的综合应用能力以及创新能力，从而实现学生从学校到工作岗位的平稳过度。但由于题目设置上的不合理，题量太少，层次不清，导致选题匹配效果差。在选题时，部分能力差的学生所选题目难度太大，造成毕业设计很难完成，而有些能力强的学生所选题目难度过小，达不到能力提升的目的。 4）过程监管上不够到位众所周知，对于软件工程项目而言，过程控制与管理是项目执行的关注点，毕业设计也当如此。虽然学校也会在毕业设计过程中组织对各阶段的工作情况进行检查，但执行检查工作的不一定是专业教师，使得这种检查大多只是对指导老师所填写的各种表格和文档等表面内容进行检查，对毕业设计的过程起不到实际的监督作用，再加之有些学生在校外求职或实习等原因造成指导教师与学生无法定期见面和沟通不畅等问题，使得指导教师难以用软件工程方法对学生进行指导。毕业设计虽然启动较早，但实际上很多学生前期在毕业设计上很少投入时间和精力，只是在答辩前为了完成任务而赶工应付，这样的毕业设计质量自然也就不佳。 5）量化考核上不够严格毕业设计成绩一般由平时成绩+论文成绩+答辩成绩三部分按一定比例构成，平时成绩由指导教师自行把握，论文成绩则由其他有经验的教师进行评阅，答辩成绩由答辩委员会老师按照相关评分标准打分并取平均分，这样虽然基本可以保证成绩的公正性，但成绩构成太简单，未显示地将开题报告、文献翻译、分析和设计过程以及总结等纳入到考核范围，对毕业设计的前期和中期工作没有约束力。在成绩评定时,有些导师要求不严，采取宽容迁就的态度。答辩时，通过门槛较低，造成大部分学生仅以答辩及格为目标，在思想上不重视，答辩准备工作不扎实。同时，学校为了提高学生毕业率，在最终答辩时，对毕业设计的质量要求也有所放松，这也是导致毕业设计质量难以保证的一个重要原因。 3采取的对策 时间安排上，可以提前启动毕业设计工作，将原来的第八学期开始提前到第六学期中后期，此时学生已经学完大部分课程，具有了一定的知识基础，而且学生都在校，可以随时与导师见面，指导教师也有充分的时间对毕业设计项目随时跟进，随时指导。导师资格审查上，对于软件工程专业来说，学生毕业设计的导师，应该由长期从事实际工程实践或者有较好科研成果的“双师型”（双师即“教师”、“工程师”）教师来担任，也可以聘请校外科研单位或企业中水平较高的工程师来担任企业导师，这样不仅可以减轻指导教师短缺的压力,也能促进指导教师队伍多元化模式的形成。题目设置上，要求题量要充分，使得水平层次不同的学生都能选到合适的题目；难度和工作量要适中，且要有一定的创意，使学生通过毕业设计的训练,在综合应用能力和创新能力上都能够得到有效的提高。有课题的指导教师要尽量结合自己的课题来设计题目,没课题的指导教师可以从与学校有合作的企事业单位中获取有实际意义的题目。鼓励学生根据自己的兴趣点和就业取向自拟题目，允许学生到实习企业中根据企业的实际工程需要选题和实施毕业设计，这样既能解决实际问题又可完成毕业设计。过程监管上，首先要在指导教师和学生之间建立有效的沟通联系机制和问题讨论的例会制度，充分发挥指导教师的引导作用，在毕业设计过程中，坚持每周师生沟通一次。学生提出问题，指导教师引导和总结，鼓励学生发挥主观能动性和创造力。同时，学校要成立由领导牵头、具有一定工程实践经验的专业技术人员组成的督导组，对毕业设计过程包括选题、开题、中期检查、答辩和成绩评定等各个环节实施有效的监控和督导，加强管理学生的同时也要加强对指导教师工作质量的检查，确保毕业设计工作能够有序、有效的实施。量化考核上，要对毕业设计从前期的开题、文献查阅，到中期的分析、设计、实现，再到后期的总结等各个阶段的进行量化考核，前一阶段的成绩考核不合格者，不能进行下一阶段工作，必须加以整改，直到整改合格后才能进入下一阶段。对于未能按要求如期完成毕业设计的可以推迟答辩，对于首次答辩不合格的可以进行二次答辩，仍不合格的，可以缓发毕业证。只有建立严格的考核制度，才能对学生有约束力，让学生从思想上重视毕业设计，进而保证毕业设计的质量。 4结束语 软件工程是一个实践性很强的专业，软件工程专业的毕业设计作为大学四年学习的总结，是学生从学校跨入社会前仅有的一次大检验，它不仅检验了学生对所学知识的综合应用能力和学生的综合素质，同时也检验了学校的培养模式和教学质量。毕业设计质量的好坏，不仅关系到软件工程专业的培养目标，也关系到学生的就业率与就业质量。因此，在就业形势日趋严峻的情况下，软件工程专业毕业设计的教学改革也要适应就业市场需求，紧跟行业发展变化，与时俱进。 作者:张华 单位:南阳理工学院 软件毕业设计论文:软件工程毕业设计改革实践 一、软件工程专业毕业设计存在的主要问题 （一）毕业设计题目设置与选题方面 题目设置不合理，类别与层次不清晰，选题匹配效果差[2]。学生的毕业设计课题一般都按照指导老师的研究方向和实际工程项目提供，但每年真正来源于工程实践题目比例较少。部分题目理论性强，学生根据所学知识不能很好理解；部分题目开发工具复杂，占用了毕业设计的大部分时间。在选题时可能导致学生想选的题目选不上，能力差的学生所选题目难度大，影响学生的积极性，导致选题效果差，造成毕业设计很难完成。 （二）毕业设计过程监控方面 毕业设计监控工作实施困难，效果较差。软件工程专业毕业设计一般包含选题、开题、中期检查、程序测试、撰写毕业论文、答辩、成绩评定。但对这些环节的监控有时候会形成空白带,毕业设计不在实验室进行，有的学生在实习单位实习，有的学生在外地找工作，老师不能定时与学生见面，老师无法了解学生的具体情况，且学生提交的各阶段文档流于形式，只有指导教师在进行监控，未形成完善的监控体系，导致监控不到位，监控效果较差[3]。 （三）毕业设计论文答辩方面 答辩考核方法单一，答辩仅由学生的讲解和老师的提问两个环节组成，考核准确度低。答辩通过门槛较低，答辩只对学生的毕业设计进行排名，一般排名在最后的学生才可能不及格，不利于提高学生毕业设计积极性，造成大部分同学仅以答辩及格为目标，思想上不重视，答辩准备工作不扎实。再由于软件工程专业特点，毕业设计软件作品评分标准难于量化，考核具有一定难度，也造成答辩效果不好。同时为了提高学生毕业率和就业率，毕业答辩的质量控制有所放松，直接导致了软件工程专业毕业设计质量难以保障。 二、软件工程专业毕业设计的教学改革 针对上述各项实际问题，主要进行的相关工作具体如下： （一）合理设置毕业设计题目，动态选题 依照软件工程专业的以市场需求为导向，培养应用型软件工程人才的培养目标，在毕业设计题目设置环节，紧紧围绕工程实际型、创新项目型、竞赛题目型、科研项目型等类型进行题目设置，以适应市场动态需求。同时着力避免在毕业设计题目中设置虚拟型题目、理论研究型题目、综述型题目、分析设计型题目等。在选题过程中，通过毕业设计管理系统(如图1所示)进行多轮双向动态选择，动态调整题目各项技术参数以保证学生能选择一个适合自己能力且能有利于自己以后工作的题目[4]。这样，在选题之后，每个指导老师就可以根据学生不同能力进行分别指导，使不同能力的学生都能够运用其所学知识解决工程实际问题，都能够通过毕业设计增强工程实践能力、工程设计能力与创新能力。近四学年软件工程专业毕业设计各类题目汇总。 （二）毕业设计过程实行三级监控管理机制 学校成立以主管副校长为组长的毕业设计工作领导小组以加强毕业设计宏观调控，学院成立以教学副院长为组长的毕业设计工作领导小组以加强毕业设计协调与监控工作，软件工程专业成立以专业负责人为组长的毕业设计工作小组落实并实施毕业设计各环节具体工作[2]。具体参见下图2。在实现毕业设计过程管理的三级管理机制的同时，为保障毕业设计工作质量，软件工程专业要求所有指导教师必须具有中级以上技术职称或硕士以上学位且有一定工程实践经验，具有较高教学、科研水平和创新能力，师德良好，工作态度认真负责。在每年的毕业设计指导工作开始前都对指导教师进行资格审查，择优任用，且每位教师指导的学生不超过6人，以保证指导教师对学生的充分指导[5]。 （三）毕业设计过程量化考核 以往软件工程专业毕业设计成绩通常由三部分组成：一是学生的平时表现由指导老师把握；二是学生的毕业论文成绩。由专业其他指导老师进行评阅；三是现场答辩成绩。由所在组的指导教师按照相关评分标准打分并取平均分。这样基本能够保证毕业设计成绩的公正，但是由于只有毕业答辩环节具有约束力即答辩未通过则总成绩不及格，其他环节不具约束力，因此造成毕业设计前期、中期工作流于形式，前期、中期阶段提交的文档趋于应付、质量不高，最终导致毕业论文质量较低[6，7]。为此，软件工程专业经过几年的探索与实践，实施了毕业设计各阶段的软件工程生命周期量化考核法即各个阶段量化考核，且考核成绩不合格者不能进行下阶段毕业设计工作，必须加以整改，整改通过后才能进入下一阶段毕业设计工作。经过几年的实践证明该考核方法切实可行，能够保证毕业设计各个环节的质量，最终提高毕业设计总体质量。 （四）在毕业设计过程中进一步提高学生工程能力与创新能力 辽宁工业大学于2011年制定并实施了大学生创新团队机制，建立了大学生创新项目申报机制引导大学生开展创新活动；引导学生每年都参加校级、省级、国家级软件设计大赛等各类各级比赛[8]。随着学校和学院创新教育活动多年持续深入开展，软件工程专业学生的创新与创业活动取得了显著成果。超过1/4的软件工程专业学生能够独立主持创新性项目，并以该项目为原型申报毕业设计题目[9]，同时参加省级、国家级计算机竞赛并获得奖项。通过主持校级及省级创新项目既毕业设计题目，学生工程能力、创新能力得到极大锻炼与提高，本专业毕业生就业率与就业质量明显提高。软件工程专业学生主持参加创新项目既毕业设计题目情况见表3。 三、结束语 软件工程专业毕业设计是一个极具综合性、实践性的重要环节，是对学生大学四年学习后面向社会与企业前的有且仅有的一次大检验，它不仅检验了学生所学知识、能力与综合素质，还检验了软件工程专业的培养目标、培养模式、课程体系、实践体系、创新体系等相关环节[10]。经过几年的探索与实践证明，软件工程专业所做的系列教学改革工作中的毕业设计教学改革工作有利于进一步增强学生的工程实践能力和创新能力，有利于提高软件工程专业毕业设计质量，有利于提高软件工程专业学生就业率与就业质量。虽然软件工程专业毕业设计教学改革工作取得了一定的成绩，社会认可度逐年稳步提高，但如何动态调整教学计划以跟进市场需求变化；如何深入开展大学生创新创业教育活动以进一步增强更多软件工程专业学生的实践能力及创新能力；如何进一步加强专业教师工程实践能力、工程设计能力与工程创新能力以提高毕业设计指导效力；如何提高毕业设计过程管理效率等问题仍然是软件工程专业所面临的严肃课题[11]。因此，软件工程专业的毕业设计教学改革工作也一定会紧跟时代变化，与时俱进。 作者：佟玉军谢文阁王恩喜刘鸿沈姜悦岭工作单位：辽宁工业大学电子与信息工程学院 软件毕业设计论文:软件开发类毕业设计中敏捷软件技术的应用 摘　要：提出了在软件开发类毕业设计中采用敏捷技术进行过程控制的方法，从实际效果中可以看出，这种方法较好地解决了软件开发类毕业设计中遇到的各种问题，能够有效提高软件开发类毕业设计的质量，使学生在毕业设计中得到充分的锻炼和提高。 关键词：毕业设计；敏捷软件开发；极限编程；软件质量 0　引言 毕业设计是本科教学中非常重要的一个教学环节，是对学生所学知识的检验和总结，是培养学生独立分析和解决问题能力的重要手段，也是学生进入工作岗位前的最后一次实战演习；并且，它是本科教学水平评估指标体系的重要指标之一，是考核学校本科教学水平和质量的重要内容。 软件开发是计算机专业毕业设计中一个重要组成部分。学生开发的软件质量直接反映出毕业设计质量，而指导教师的指导和监控对学生开发软件的质量高低有很大影响。本文首先介绍了软件类毕业设计的特点、遇到的问题及其原因分析，然后将敏捷软件开发技术应用于指导和监控软件类毕业设计，最后通过具体的实践对其进行总结。 1　目前状况及问题 1．1　软件开发类毕业设计的特点 本科计算机专业毕业设计中，软件开发占很大比重。而软件开发类毕业设计与其他专业的毕业设计以及商业化软件开发又有很大不同，主要体现在： (1)设计的最终目的是要生成可运行的、实现一定功能的、错误率较低的实际软件产品，而不仅仅是提交一份文档报告。 (2)设计小组成员分工合作，要将各人的成果整合，形成完整的软件；小组每个成员不是完全孤立的，每个人的工作都与其他人息息相关。 (3)项目小组一般只包括一个人或几个人，人数较少，远少于一般商业化软件开发项目小组的人数。 (4)小组成员没有足够的团队意识，没有足够的软件工程经验，一般没有作为一个团队的成员共同开发过软件产品。 (5)项目开发过程不完全，编码的结束即意味着项目的结束。项目不要求有完整的工程化的分析和设计文档。 (6)有些软件开发没有与商业项目挂钩，也就没有真实客户的需求对其进行功能和性能上的监控。 1．2　遇到的问题及原因分析 根据上面的特点可以看出，普通毕业设计的指导方式或是工程化的控制手段，并不能适应软件开发类毕业设计，最终会导致毕业设计质量低下，学生得不到真正锻炼。比较突出的问题主要表现在以下几个方面： (1)项目组成员各人任务不明确，能力参差不齐，并且有时没有充分地交流设计思想，最后导致软件各个功能模块无法有效整合。 (2)项目需求因为各种原因不断改变，软件不断修改，最终完成的软件产品达不到设计要求。 (3)编码开始后，软件的错误和缺陷不断涌现、不断累积，最终无法控制。 这些问题的产生，固然与设计选题、学生能力、实验环境以及教师的指导力度分不开，最重要的还是与教师的指导和监控方式有关。应当采用恰当的指导和监控方式，最大化地促进学生能力的提高，最有效地根据各个学生的特点，推动学生逐步达到毕业设计软件质量和功能的要求。 2　敏捷软件开发技术的应用 采用适当的指导和监控方式，实际就是要求教师对学生软件开发应用适当的软件过程模型，也就是软件开发的工程化控制手段。 2．1　敏捷软件开发简介 传统的软件工程方法中的架构设计与程序开发在时间上是先后分离的，这种分离常常导致一些脱离实际的设计和脱离设计构想的编程，导致最终软件开发的不理想甚至是失败。鉴于以上问题，敏捷软件开发技术应运而生。 敏捷软件开发以交付而不是以构造为核心，它强调的是交付对客户有价值的软件，而不是用户需求中所描述的软件。简言之，就是把一个大项目分为多个相互联系，但也可独立运行的小项目，并分别完成，在此过程中软件一直处于可使用状态。敏捷软件开发方法提倡采用先进的技术和高水平的小型团队，并辅以人性化的管理，充分发挥软件开发者的才华，建立畅通的交流机制，使软件开发团队水平和软件质量共同提高。 敏捷式开发采用适应性方法，而传统的软件工程学采用的是预测性方法。敏捷式开发是以人为主的，而传统的工程学是以过程为主的。二者的主要区别存在于它们对软件开发过程的描述中，也就是说，敏捷开发实现当前最需要的功能，然后根据变化来修正和改进；而传统软件工程学一开始就将软件的各种架构预测好，然后采用固定的过程来实现这种架构。软件开发中的变化是不可避免的(通常传统软件开发的失败主要原因就是不能很好适应这种不可预知的变化)，因此就要找到一种新的方法能够更有效地适应变化，这其实也就是敏捷式开发方法所要达到的效果。 可以看出，上述的敏捷软件开发的许多特点正是与软件开发类毕业设计的许多特点不谋而合，例如，小型的开发小组，适应性(适应不可预测变化)的开发机制，短期的交付(毕业设计一般都在半年甚至更短时间内完成软件的交付)，充分发挥小组成员的特点，建立畅通的交流机制等等。因此，将敏捷开发思想引入毕业设计中的软件开发，不失为解决后者诸多问题的很好尝试。 2．2　敏捷软件开发应用 敏捷软件开发技术包含若干的价值观、原则和实践方法。将其用于毕业设计的指导和监控，主要应包含如下原则的应用： 2．2．1　增量式开发 传统软件类毕业设计采用传统软件工程学指导方法，先进行需求分析，然后根据需求进行功能模块划分，接着开始编程。如果最初阶段不能很好地完成分析和设计任务，后面的软件开发将出现严重问题。 而在敏捷软件中，采用的是增量式开发，对于难度较大的软件设计，不是一步吃透功能，而是逐步添加功能，在改进的过程中促进学生能力的提高。在笔者指导的一项毕业设计中，要求学生用Java编制网络实时通讯软件。采用增量式开发方法，先要求学生实现基本功能，即发送字符串到另外一台计算机，使用Windows的超级终端作为接收机进行测试；接下来要求学生实现程序互相发送和接收字符信息；然后，实现聊天室的多人聊天的线程控制；进一步可以实现数据库存储登录用户信息，并进行验证；最后，实现其他功能，例如网络硬盘，文件传输等等。在开发过程中，增量式设计能够让学生逐步进入高层次的内容，而不是一开始就进行高难度的开发。并且，通过逐步修改代码，可以提高学生阅读代码和优化代码的能力，学生的编程水平得到很好的提高。 2．2．2　可持续的开发速度 敏捷开发技术不要求团队一开始就尽全力完成任务，而是尽量保持一种稳定的、可持续的开发速度；团队的成员必须始终保持旺盛的精力和警觉的思想。 在很多毕业设计中，一开始学生就以极高的热情和全力以赴的状态去工作，然而随着进度的延缓，错误不断增多，以及越来越复杂的需求变化，学生的热情迅速减退，最终影响设计成果。因此，指导老师必须充分调动学生的积极性，又不能让学生 的精力过早地消耗，要保持一个稳定的进度。 2．2．3　简单 敏捷软件开发方法采用最简单的方式实现当前最需要的功能。在毕业设计中，针对某一个功能，采用尽量简单的方式去实现，不需要考虑为了将来的功能而进行“提前的准备”。因为这种“提前的准备”往往会让学生考虑问题过多，反而忽略了当前最重要的内容。 然而，简单并不代表着功能的缩减，当某些功能的实现成为必须的时候，敏捷软件开发方法采用在代码上改进的方式来完成，并且以此为机遇，充分进行反省，让学生在改进中得到进一步提高。 2．2．4　结对编程 结对编程是敏捷开发和极限编程(XP)的重要实践，它是指两个程序员结对使用同一台计算机完成编码――其中一位控制键盘并输入代码，另一位观察输入的代码并寻找着代码中的错误和可以改进的地方。这种方式能极大地促进知识在团队中的传播，并有效降低代码的错误率。 在毕业设计中，根据学生的特点，采用结对编程方式，可以让学生充分交流，互补所短，互用所长，互相学习。例如，在网页制作类的软件开发中，ASP脚本编程人员和界面设计人员结对，能够充分利用二者的特点，将脚本程序和网页界面元素有机地结合起来，形成功能完善，界面美观的动态网页。 2．2．5　适应改变 敏捷开发的一个重要特点就是它能够很好地适应改变，并且欢迎改变。这里的改变主要是指功能需求方面的改变。而敏捷开发对改变的适应，主要是通过增量开发，持续交付以及不断地改进与反省来实现的。 在毕业设计中，设计题目一经给出，主要方向不能变。然而选择题目的学生是变化的，个体能力有时候有很大差别，并且在开发中会碰到很多不能预知的技术问题。采用敏捷开发中的过程控制手段，可以有效地让毕业设计小组更好地应对各种变化，不会因为突发因素导致软件开发的失败。 2．2．6　个体激励和交流 毕业设计的重要目的是促进学生各方面能力的提高，采用的手段可以有很多。在敏捷设计中，强调个人能力在团队中的充分展示。把这种思想应用于毕业设计指导中，可以采取定期召开小型交流会议的方式，让每一个组员充分发挥自己的能力，以“头脑风暴”的形式对系统当前状态和改进方式进行畅所欲言的交谈。通过这种形式的交流，能够充分调动整个小组成员的积极性，及时发现系统开发过程中的各种问题，增强整个小组的凝聚力，有效提高学生的团队协作能力。 2．2．7　反省 好的团队并不只是埋头工作，他们会思考如何工作和为什么工作。在毕业设计指导过程中，指导教师应当在适当的时机提醒学生对开发工作中各项内容进行反省，让学生能够有机会去辨别可能或已经发生的错误。反省不仅仅是简单的思考过程，反省的后面应该紧跟着行动，学习是反省的行为，要能够将错误造成的危害尽早地阻止，并从中学习，以免同样错误的再次发生。 2．2．8　其他原则 敏捷软件开发技术还包含其他一些原则，在设计中包含了面向对象设计的一些基本原则，例如单一职责原则(SRP)、开放一封闭原则(OCP)等等。要将这些设计原则应用到具体的软件开发中，需要学生熟悉面向对象程序设计的相关概念和技术。 将敏捷软件开发技术应用到毕业设计的指导过程中，需要指导教师本身对它有较为深刻的理解，并且勇于进行大胆的尝试一毕竟敏捷开发的很多实践是与传统软件工程学方法相悖的。指导教师可以先在某一门程序设计课的课程设计中采用这种思想，然后进行相应的调整，再将其应用于毕业设计的指导工作。 3　结束语 将敏捷软件开发技术应用于指导毕业设计，能够充分适应软件类毕业设计的特点。在实际采用这种方法对我校的两组毕业设计小组进行指导的过程中，可以看出，这两组同学在对语言工具和相关知识不是很熟悉的情况下，采用渐进的方式，逐步实现设计要求的功能，并且不断对代码进行改进，软件完成的质量比其他小组明显要高。毕业答辩中，小组成员能够很清晰地阐述其软件开发进程以及相关知识的学习过程。并且，小组成员通过毕业设计加深了交流，团队协作能力有了大幅度的提高，小组成员个人的精神面貌也有了较大的改变。 软件毕业设计论文:软件工程思想在应用型高校毕业设计中的应用研究 摘要：针对地方应用型本科高校计算机软件类毕业设计质量不高的问题，对毕业设计中存在的问题进行分析，并结合软件工程的基础理论，提出利用软件工程思想对计算机软件类毕业设计进行指导，以提高地方应用型普通本科高校毕业设计的质量。 关键词：软件工程；毕业设计；应用 一、引言 毕业设计是本科毕业生在校期间的最后实践和综合实训阶段，是实现本科教育培养目标的重要组成部分，是深化、拓展、综合应用所学理论知识的重要过程；也是综合素质与工程实践能力培养效果的全面检验；是学生毕业及学位资格认定的重要依据；是衡量高等教育质量和办学效益的重要评价，是对专业理论知识和专业技术综合应用能力的强化训练和提升[1]。在毕业设计的过程中，学生利用所学专业理论知识，通过了解社会，分析社会需求，深入实践，完成毕业设计的任务和撰写毕业论文（设计）报告等各个环节的工作。对于地方应用型普通本科高校而言，毕业设计就相当于一般高等学校的毕业论文，但是毕业设计不同于毕业论文，它的组成部分不只是一篇学术论文。应用型高校的毕业设计注重的是“应用性”和“实践性”，学生毕业设计要求学生针对某一课题，综合运用本专业有关课程的理论和技术，自己动手动脑做出解决实际问题的设计。目的是总结、检查学生在校期间的学习成果，是评定毕业成绩的重要依据。同时，通过毕业设计，可培养学生开发项目的基本综合能力，为学生就业能力中的专业能力奠定坚实的基础；培养综合运用已有知识独立解决问题的能力，从而加强学生应用能力的培养，使学生能够学以致用。 二、地方应用型普通高校计算机相关专业学生毕业设计的现状 近几年来，由于学校对毕业设计要求不断提高，学生从选题到设计再到写出毕业设计报告的过程中总存在这样那样的问题，最终有个别同学没有顺利通过毕业设计，没有拿到毕业证和学位证的情况时有发生，并且大多数毕业设计的水平不高，达不到培养学生独立解决问题和提高学生应用能力的目的。因此，如何指导学生做好毕业设计，提高学生毕业设计水平和质量，是地方应用型普通高校面临的一个重要问题。 （一）毕业设计选题现状 最近几年，我校计算机相关专业毕业生自进入大四秋季学期开始，在进行毕业实习的同时，也进入了毕业设计准备阶段：毕业设计选题，虽然毕业设计选题过程中，各级领导、指导教师和学生在态度是都很重视，但是在选题时也会存在很多的问题，主要有以下三个方面。 1.选题不够准确。部分学生选题未经深思熟虑，所选毕业设计题目要实现的功能太多，在规定时间内不能独立完成，而最终只能实现部分功能，或部分模块。 2.题目相似或重复雷同。学生选题存在浑水摸鱼的思想，在毕业设计选题过程中不是根据自己的兴趣爱好、专业知识学习情况等确定研究选题，而是选择与他人类似或雷同的选题，甚至同一批毕业的许多学生选题一致。比如：“XX管理系统”等，除了可能冠以的系统名称不同之外，其余基本相同。 3.应用价值低。部分学生的选题是当前十分成熟的项目，没有研究的必要；有些选题已经被淘汰，在实际生活和工作中没有多大用途。 （二）毕业设计需求分析阶段现状 通过调查，许多学生选题完成后，没有对自己所做毕业设计选题进行仔细了解、分析，他们认为在毕业设计中最重要的就是编程，其他方面一带而过[2]，从而造成毕业设计过程中主题经常进行修改，最终使得整个系统杂乱无章，无法继续进行下去。因此学生在毕业设计的需求分析阶段主要有以下三个方面的问题。 1.选题后未进行实际调查研究，甚至未查找相应的参考文献。 2.需求分析进行得不彻底、不准确，即使选题后查找了参考文献和资料的，也未做充分了解和分析。 3.在需求分析阶段没有写出需求规格说明书或系统分析报告就匆忙进入系统设计阶段，导致随着系统设计的逐步深入，原来确定的需求不能满足毕业设计的需要，正在进行的设计与开始的期望和设想又不相符。 （三）毕业设计系统设计阶段现状 在系统设计阶段，普遍存在以下两个方面问题。 1.由于需求的不明确，在进行系统设计时，修改随意，没有严格按照软件开发的步骤进行。好多学生在进行系统设计时并没有建出相应的功能模型，不管是用例图还是DFD图都没有，而且系统设计过程中功能随意变换，并且各功能模块的层次结构不清晰，使得整个系统的功能模块划分凌乱，不符合软件设计中“高内聚，低耦合”的原则。 2.在软件设计过程中，不先进行概要设计、详细设计和模块设计，没有软件的过程性描述，直接进行编码，存在想到哪里就做到哪里，走到哪儿算哪儿的随意思想[3]，当前内容没有做完便开始其他内容，使得整个系统设计杂乱无章。在这样的一种研究状态下，即使完成了设计，效率也非常低下，软件结构混乱，功能实现不完全，降低了软件设计的质量。 （四）毕业设计实现阶段现状 通常把编码和测试统称为实现。在进行软件设计后，就可以根据设计结果来实现，将软件的过程性描述编码，得到计算机可以运行的源代码。在实现阶段主要有以下几方面的问题。 1.编码随意。学生在编码的过程中，不注意编程风格的把握，导致程序的可读性、可理解性、可修改性等较差，在答辨的过程中，要求指出某个功能模块的代码时，经常要花费很多时间才找得到。 2.测试和调试可有可无。大部分学生在毕业设计的软件编码完成以后，从没有想过进行完整的系统测试，或者只对个别功能进行测试或是随意测试，没有按照测试步骤逐步进行；基本没有单元测试和集成测试，一般只是最终随便输入几个数据简单检测一下，如果有错，修改了就算完了；也没有进行回归测试，没有测试计划，没有想过用什么测试技术来检测某一类型的错识，没有相应的测试用例，也没有测试结果分析。由于学生毕业设计都是一人一题，基本上是一个人完成所有步骤，就算有测试，在测试阶段也是自己进行测试，从心理学的角度来说，自己对自己开发的软件进行测试是不可取的。 由于前面阶段的文档不完善，也不重视测试过程，不清楚是否实现了系统最初设计的功能，是否达到相应的性能要求，总以为程序做出来后毕业设计就完成了，使得毕业设计经常在更换运行环境或答辩时发生错误和问题，从而使得设计得不到好评甚至无法通过。 （五）毕业设计应用现状 最近几年，我校计算机相关专业毕业设计投入使用数量接近于零。究其原因主要是由于设计不完全，未进行测试和调试，存在的错误和缺陷较多，文档和数据不完整，导致所开发的系统或软件不能方便地转让、变更、修正、扩充和使用，也没有为后期培训、维护留下完备的资料；因此，不能投入到真正的使用过程中，也不能实现系统或软件产品的效益。 三、软件工程思想的应用 软件工程（Software Engineering，简称为SE）是一门研究用工程化方法构建和维护有效的、实用的和高质量的软件的学科。软件工程中的软件生命周期是一个软件从软件定义、开发、运行和维护，直到最终被废弃的整个过程[2]。地方应用型普通高校计算机相关专业学生毕业设计基本都是开发一些中、小型应用系统或软件，因此，学生毕业设计也要经历软件生命周期各个阶段，严格遵守软件工程的各个原则，这样有助于解决毕业设计中存在的问题，提高毕业设计的质量。通过对应用型普通本科高校计算机相关专业的学生在进行毕业设计的过程中存在的问题进行分析，在毕业设计的过程中，必须运用软件工程的观点、技术和方法来指导毕业设计，这样既节约了毕业设计的时间和学生的精力，也能做出最优质的毕业设计。 1.选题过程中的应用。毕业设计选题就是软件生命周期的问题定义中的问题提出阶段，选好题目是进行深入研究的基础，也是写出高质量毕业论文的前提。地方应用型普通本科高校计算机相关专业的毕业设计选题必须做到以下几点：（1）必须在对选题做了充分调查、分析，对检索的参考文献、资料有了整体把握的基础上提出。（2）必须符合本专业培养方案规定的培养目标的要求。（3）以选择工程性较强的课题为主，确保有足够的工程性训练。（4）要有明确的设计成果，对于较大型任务的课题要明确阶段性成果。（5）要达到规定的工作量，难易度适中，确保能在规定的时间内完成整个课题工作。（6）要围绕生产生活实际，所选题目一定具有一定的理论意义和实践意义，具有一定的价值。（7）原则上一人一题，对于较大型任务的课题，每个学生必须有独立子课题。结合以上几点，分别从专业基础、现实意义等方面进行全面分析，进行取舍，最终得出选题。 2.开题过程中的应用。在毕业设计的开题过程中，需要明确所选题目的选题依据（包括选择课题的背景、选题研究的理论及实践意义）、选题研究现状（包括目前国内外对本选题的研究情况和有待解决的问题）、研究内容与方法，而这些就是软件工程中需求分析阶段应该做的事情。 需求分析指的是在建立一个新的或改变一个现存的电脑系统时描写新系统的目的、范围、定义和功能时所要做的所有的工作[3]。因此开题过程中最重要的是进行需求分析，需求分析具有决策性、方向性、策略性的作用，在软件开发的过程中具有举足轻重的地位。需求分析完成的好坏直接影响后续软件开发的质量。开题过程中需要指导学生大量地阅读相关的研究资料，同时根据资料进行分析研究，对当前毕业设计的研究进度做到心中有数，明确毕业设计的具体方向，写出毕业设计的研究内容与方法，得到相应的设计提纲，解决好设计什么，如何设计的问题。因此，应用好软件工程的思想来指导毕业设计的开题是至关重要的。根据学校对学生毕业论文的要求，在计算机相关专业的毕业设计报告中，要求要有数据流图、数据字典等相应内容，而软件工程中的数据流图（Data Flow Diagram，简称DFD），它是从数据传递和加工角度，以图形方式来表达系统的逻辑功能、数据在系统内部的逻辑流向和逻辑变换过程。它是描述系统中数据流程的图形工具，它标识了一个系统的逻辑输入和逻辑输出，以及把逻辑输入转换为逻辑输出所需的加工处理[3]。因此，在这个阶段，要指导学生按照DFD图的要求，确定设计的功能，然后根据系统分析结果写出分析报告，就得出毕业论文中系统分析阶段的初始文档。 3.在实践研究环节的应用。根据需求分析（开题阶段）的结果进行软件的概要设计和详细设计，注意在设计过程中要严格按照软件工程对于设计阶段的指导原则来进行设计。将概要设计阶段需求分析得到的DFD转换为软件结构和数据结构，即是根据需求确定软件和数据的总体框架，设计出软件的结构，也就是要确定系统中每个程序是由哪些模块组成的，以及这些模块相互间的关系。然后再进行详细设计，设计出每个模块的实现算法、所需的局部数据结构，并且对每个模块写出过程性描述；为每个模块设计出一组测试用例，在进行测试时就以此测试用例来进行测试。详细设计阶段的任务还不是具体地编写程序，而是要设计出程序的“蓝图”，以后将根据这个“蓝图”写出实际的程序代码。因此，指导教师要对学生的设计过程进行监督和指导，防止学生盲目的进行编码。 4.在实现阶段的应用。在编码的过程中，要注意编程风格的把握，编程的风格在很大程度上影响程序的可读性、可测试性和可维护性。 在测试阶段，可以进行交叉测试，即学生之间可以两两交叉，相互测试，以更好的达到测试效果，同时也培养了学生的团队意识和合作意识。 在测试过程中要注意运用软件工程的测试原则和测试思想，严格按照单元测试集成测试确认测试系统测试验收测试的测试步骤进行，利用白盒测试技术进行单元测试，黑盒测试技术进行其他测试，并且在找出错误并修改后要进行相应的回归测试，确认修改了错误并且没有引入新的错误，这样有利于找到软件中的各类错误，提高软件的质量。因此，在软件的测试过程中，一定要严格按照软件工程中的测试原则来进行，不可随意进行测试，并且要注意测试文档资料的收集整理，要有相应的测试计划和测试报告。对学生的创造性的思维和想法，指导教师要给予支持，积极引导，鼓励学生大胆创新，用应用型人才培养目标来要求学生，保证高质量的毕业设计的完成。 5.在毕业论文（设计）报告方面的应用。对于应用型普通本科高校计算机相关专业的毕业设计而言，不单单是完成了一个系统的设计，还要有相应的设计报告，而设计报告的编写过程中，很多学生存在文字表达能力不强的现象，为了完成报告，就有可能会抄袭，特别是在软件开发的各个阶段文档材料不全的情况下更为严重。因此，在学生进行软件开发的各个环节中，指导教师都应该按照软件工程的观点来进行指导，并要求学生在各个阶段都完成相应的文档。这样在毕业设计报告撰写的过程中，只要将各个阶段的文档进行合并、整理就得到相应的设计报告，并且是一篇重复率不高的高质量的设计报告。 6.在毕业设计实际应用方面的应用。因为学生在整个系统或软件过程中均按软件设计规范准备了文档和进行了完整的系统测试，从而为系统或软件的专利申请提供了充分必要的资料，并为毕业设计的实际应用打下良好的基础。 四、结语 计算机相关专业学生的毕业设计在学生的整个大学生活中具有极其重要的地位和作用，根据应用型普通本科高校人才培养的定位，主要是培养学生的独立思考能力、动手能力和应用能力。通过对软件工程思想在计算机相关专业学生毕业设计的过程及方法中的应用研究，逐步实现学生毕业设计的实际成果转化，从而为应用型计算机相关专业人才培养提供相应的借鉴。 软件毕业设计论文:采用Protel软件提高高职应电专业毕业设计质量的研究与实践 【摘要】高职院校的毕业设计是高职教育教学的一个重要环节，是高职人才培养计划的重要组成部分。做好毕业设计，对高职培养高素质技术技能人才，具有十分重要的作用。在应用电子技术专业毕业设计中，引入Protel软件，极大地提高了学生毕业设计质量。 【关键词】高职 应用电子技术专业 毕业设计质量 电子线路CAD 高职院校毕业设计是高职教育教学的一个重要环节，是高职人才培养计划的重要组成部分，也是高职实现人才培养目标的最后一个阶段[1]。它既是对学生在大学期间所学知识、技术与能力的检验，也是对高职院校教育教学质量的全面、综合的检查[2]。它既是学生对理论知识综合运用的过程，也是学生理论结合实践分析解决实际问题和培养初步科学研究能力的重要阶段，又是对学生团队协作能力、创新思维能力等综合素质的全面检验。做好毕业设计，对高职培养高素质技术技能人才，具有十分重要的作用。对以培养面向现代电子产品生产企业从事电子产品的生产及组织管理的应用电子技术专业来说，在毕业设计中引入Protel软件开展“基于产品研发过程”的课题研究，意义重大。本人在指导应电专业学生开展毕业设计中积极进行了这方面的探索，取得了良好的效果。 1.将Protel软件引入应电专业毕业设计的可行性 Protel软件最早是Altium公司在80年代末推出的，经过了Protel DOS版，Protel 98，Protel 99 SE，Protel DXP等多个版本，目前最高版本是altium designer。在电子行业众多的CAD软件中，它当之无愧地排在众多EDA软件的前面，是电子设计者的首选软件。该软件具有电路原理图SCH绘制、原理图元件制作、电路仿真、PCB印制电路板设计、元件封装制作、可编程逻辑器件设计、图表生成、电子表格生成等强大的电子产品开发的功能。 应用电子技术专业毕业设计内容涉及电子电路的设计，包括运用电路基础、模拟电子、数字电子、单片机、可编程逻辑器件等相关知识与理论，同时还要在万能电路板上进行元器件的安装和电路板的焊接。在这个过程中往往还需要加一个面包板的环节，就是学生要先在面包板上对所设计的电路进行验证，若电路验证成功，则再到万能电路板上进行。在毕业设计中运用Protel软件，将极大缩减电路验证的流程，并大幅提高电路的可靠性。Protel软件起到了很好的桥梁作用，有效衔接了电路设计与电子工艺制作，电路设计的合理性与否得以较可靠验证，而PCB板的制作使得电路连接简单轻松，焊接的工作也简便了不少。对学生来说，毕业设计的过程，成为检验和巩固并提高其系统专业知识的过程，同时还锻炼了逻辑思维、整体意识和时间管理能力。 2.引入Protel软件后应电专业毕业设计的步骤 学生选定毕业设计课题后，一般需经过以下七个步骤完成最终的毕业设计作品。 2.1 确定电路设计方案 根据所选课题的设计要求，结合专业已学的电子线路、单片机、PLC技术、CPLD可编程技术等相关知识，确定可实现的几个方案，通过在经济上、电路可靠性上、电路性能方面等比较各方案，选择出最佳的电路设计方案。 2.2 绘制电路原理图 根据电路设计方案，打开Protel软件，进入原理图编辑器，先设置图纸参数，后查找或制作所需元件，并把它有序放置到原理图上来，调整元器件之间的位置和间隔，再放置接插件、电源、接地符号等。然后，对电路进行连线，连线完毕放置网络标号。生成材料清单，检验所用元器件的Designator、Value、Footprint、Simulation等重要参数是否设置合理；生成网络表，检查电路信息，若发现错误及时纠正。最后，对整个电路进行编译ERC校验，确保电路正确。 2.3 电路仿真及方案修正 Protel DXP提供了10 种分析仿真方式，包括直流工作点、直流扫描、交流小信号、瞬态过程、Fourier、噪声、传输函数、温度扫描、参数扫描以及蒙特卡罗分析等。电路原理图绘制完毕后，设置仿真方式并指定要显示的数据节点，系统进行电路仿真，生成sdf 文件，同时打开窗口显示分析结果。观察电路仿真结果，分析仿真波形是否符合电路设计要求，如果不符合，则重新调整电路参数进行仿真，直到满意为止。 2.4 设计PCB板并打印图纸 电路仿真达到满意结果后，就可以进入PCB印制电路板的设计了。一般的步骤是先进入PCB编辑环境，定义PCB印制电路板，可自定义板框大小，也可以采用软件自带的PCB板制板向导来实现；接着从原理图导入网络表信息；再是对元件封装进行合理美观布局；然后进行布线规则的设置，线宽大小建议在12mil以上；最后是自动布线，布线成功后就可以使用热转印纸按1：1的比例依次选择不同层进行打印。 2.5 制作PCB板 PCB图纸打印好后，分五步完成。第一步是曝光，选择合适大小的曝光覆铜板，打开多功能制板系统抽屉式曝光机，将图和覆铜板放入，曝光约90秒左右后完成；第二步是显影，调制好一定浓度的溶液，并加热到50摄氏度左右，将线路板放入显影槽进行显影；第三步是蚀刻，蚀刻时间一般需要十几分钟；第四步是钻孔，根据焊盘大小选择不同的钻头进行钻孔；第五步是表面处理；若为双面板，还要进行第六步，过孔。线路板经过以上步骤后，可用万用表检测电路是否均连通，以保证后面的步骤顺畅进行。 2.6 元器件接插并焊接 把选用好的元器件接插到合适的位置，用电烙铁、松香等对元器件进行焊接，这里要注意不要出现虚焊、假焊和漏焊现象，要尽可能做到焊点表面完整、连续和圆滑。 2.7 电路调试 电路焊接完毕，则需要用万用表、示波器等工具对电路进行调试，发现故障，进行电路分析并排故，直到电路功能正常为止。一般来说，毕业设计的电路相对简单，在前面几个步骤都顺利的情况下，电路调试基本都能成功。有出现问题的，往往都是电路设计方案本身存在问题，并在仿真阶段也是含含糊糊过去的。 3.引入Protel软件后应电专业毕业设计的实效 将Protel软件引入到应用电子技术专业毕业设计后，总体来讲，学生毕业设计的质量大大提高。具体体现在以下四个方面。 一是学生对专业的自信加强了。毕业设计系统地考验了学生对所学专业知识的掌握和运用能力。引入Protel软件后的毕业设计里，学生既有对专业理论知识的提取、运用和消化，又有基于产品研发过程的专业实践的锻炼，理论与实践相结合，学生的专业自信明显提升。 二是学生的综合素质增强了。毕业设计过程中，碰到的可能是对某个元器件用法和功能的不熟悉，也有可能是对电路参数大小比较模糊，这些都需要学生去查找文献，提高自学能力；另外，在电路设计、电路仿真过程中，可能会出现参数不符合要求，需要修正和调整，这个过程可能是反复的，考验的是学生对某项任务的坚持不懈和百折不挠的精神；此外，还培养学生的严谨和细致。 三是学生毕业论文的内容充实了。学生对毕业设计的整个过程进行梳理和笔录的内容就可构成毕业论文的核心内容了。学生经过毕业设计的亲身实践，有过程，有感触，必然言之有物。 四是学生毕业就业的专业对口率提高了。引入Protel软件后毕业设计，不仅让学生对专业更有自信，同时学生对Protel软件的掌握也加深了，对制板的流程也熟悉了，在就业过程中，Protel绘图员工、制板工等相关岗位的工作也能承担了。 4.结束语 在应用电子技术专业毕业设计中引人Protel软件，改变了过去毕业设计只注重理论设计的纯教学性的做法，采取理论设计与实践制作相结合，动手能力与创新精神相结合[3]，充分发挥学生主体性作用的方式相比，取得了良好的效果。 软件毕业设计论文:本科毕业设计中FLUENT软件相关课题可行性及问题探讨 【摘要】本文探讨了在本科毕业设计中加入运用FLUENT软件进行工程计算分析的相关课题的可行性。实践证明，学生通过运用FLUENT软件进行工程计算，夯实了理论基础，增强了解决本领域传热和流动问题的能力，提高了学生的学习兴趣和未来的专业竞争力。在做好本文所提及的三点问题（学生和课题的选择、指导过程中的问题）的前提下，在毕业设计中加入FLUENT软件工程计算相关课题不仅可行，还值得在一定范围内推广。 【关键词】FLUENT 计算流体力学 计算传热学 毕业设计 1.引言 本科毕业设计是在本科教学过程的最后阶段进行的总结性的实践教学环节。在毕业设计环节中，学生应当综合运用本科阶段所学的各科知识和技能，对所需解决的课题进行思考、分析、设计和研究，从而全面、系统地完成课题交给的任务。可见，毕业设计是对学生本科阶段学习质量的全面性的检验，也对学生能否顺利拿到毕业证书和学位证书起到直接和决定性的作用。 计算传热学又称数值传热学，是研究用数值方法求解传热问题的一门科学。它可以理解为：根据所需求解的实际问题建立合理的数学模型，利用离散化处理的数值方法，再通过用计算机高级语言编制的程序，以计算机作为工具来求解传热问题的、与工程实践密切结合的一门应用基础科学[1]。而市场占有率高达40%[2]的数值计算软件FLUENT是解决传热领域数值计算问题的较好的通用软件之一[3]。 运用FLUENT等CFD软件，可以在不具备实验条件或暂不需要对研究对象进行实验的情况下，借助计算的方法进行相关工程分析，从而极大地节约人力、物力、财力和时间成本。因此，在本科学习最后的毕业设计阶段，若能让部分学生学习并基本掌握FLUENT软件对本领域问题的计算过程，将会在很大程度上促进学生今后对相关问题的建模和分析等工作。 2.毕业设计指导工作应注意的问题 由于FLUENT软件的专业性，在指导与FLUENT软件工程计算相关课题的时候，应注意以下几个问题： （1）学生的选择 要能较好地掌握FLUENT软件相关计算过程，首先需要具有较为过硬的微积分、流体力学、传热学、计算传热学（也称数值传热学）等相关学科的基础知识。这不仅要求学生较好地理解课堂所讲知识，还要能够灵活运用课内外相关知识。有的学生学习能力和成绩相对较弱，并不具备过硬的知识储备和学习能力;有的学生未来从事的工作与本专业距离较远，或者对相关的数值计算兴趣不大，因此缺乏从事相关课题毕业设计工作的原动力;这些因素都会影响整个毕业设计工作的正常进行。因此，对于与FLUENT软件工程计算相关联的毕业设计课题，并不是所有学生都适合来做。为了有效地开展相关的毕业设计课题，在学生的选择上往往优先推荐让学习相对努力的、有兴趣和求知欲的以及未来将继续深造或从事相关科研工作的学生来进行。 （2）课题的选择 在本科教学阶段，由于受限于书本和教学大纲的安排，教师在对流体力学、传热学等课程的讲授中往往较少涉及数值计算相关知识，书本上只有一章内容与之相关，课堂上一般只传授数值计算的基本概念、简单情况下的离散方法、离散方程的建立等较为浅显的知识，这与FLUENT软件中对相应问题处理方法的深度和难度相去甚远;然而，在毕业设计的短短一学期时间内，要让学生完全掌握相关知识是比较牵强的。因此，在FLUENT软件工程计算相关课题的选择上，应选择相对基础性的、与实践结合紧密的、具有科研应用前景的课题作为毕业设计课题。这样既可保证毕业设计工作的正常开展，也能使学生在软件方面得到基本训练，为后续科研工作以及研究生阶段的学习打下良好的基础。 （3）指导过程中的问题 在毕业设计的指导过程中，笔者发现有部分学生在使用软件进行计算时，较为注重结果的可视化，而恰恰对计算中关键参数的设置、计算方法的选择等关键问题较为忽视。造成该现象的原因可能是，无论在软件中设置怎样的参数、选择怎样的计算方法，总能通过软件的计算得到一个可视化的结果，即使参数设置或计算方法的选择欠妥或有误，只要计算过程没有脱离现实太远，计算结果看上去都有一定的可信度，再加上学生对具体计算过程的“不求甚解”、不仔细推敲，往往易使人误认为该计算过程是正确的。因此，在指导过程中，应对学生使用软件的具体计算过程进行仔细地把关，确保计算过程和结果的正确性。 3.毕业设计算例 算例一：建筑空心砌块传热问题 图1a为所需计算的典型建筑空心砌块的尺寸标注图。该砌块是某典型普通混凝土空心砌块，三排孔结构，每排均由大小相等的两个孔组成，孔厚30mm。热量由室外侧（左侧）传向室内侧（右侧），室外侧为稳态或非稳态热边界条件，室内侧为稳态热边界条件。 图1b为数值计算得到的该砌块传热的某时刻温度分布图。可以看到，温度从左到右大体上呈现由高到低的分布状况。由于空心砌块为非均质构件，砌块材料的热导率与空气层的当量热导率不相等，造成了内部等温线的非均匀分布。 （a）空心砌块结构俯视图（单位：mm） （b）典型砌块温度分布图 图1 空心砌块结构俯视图 算例二：加气混凝土墙体结露问题判断 待计算的房屋的加气混凝土自保温墙体结构类型如图2所示，图中的B05表示型号为B05的加气混凝土砌块。计算中，加气混凝土砌块可以认为是热均质结构，这样导热系数相对较高的混凝土柱或梁便成为了结构体系中的热桥。由图3、图4可以看到，加气混凝土自保温墙体内表面温度最低点均发生在热桥部位室内表面宽度的中心处或阴角处。将该处的温度与当地室内空气的露点温度相比较，既可判断是否会产生结露现象。 图2 框架结构房屋自保温墙体结构 图3 B05厚度为50 mm墙体的温度场 图4 B05厚度为100 mm墙体的温度场 4.总结 利用FLUENT软件对实际工程问题进行数值计算，大大节约了经济开支和时间成本，也为学生对本领域的传热和流动问题的解决提供了有效手段，夯实了学生的理论基础，增强了其解决问题的能力。通过与从事相关毕业设计课题的学生的交流得知，学习FLUENT软件的工程计算对学生更好地掌握相关物理过程起到了很好的帮助作用，拓宽了学生的视野，也提高了学生对相关问题的兴趣，有助于提高他们的专业竞争力。由于兴趣的作用，采用FLUENT软件进行工程计算的学生的毕业设计得分总体较进行其它课题的学生的得分高约15%。由此可见，在做好本文所提及的三点问题（学生和课题的选择、指导过程中的问题）的前提下，在毕业设计中加入FLUENT软件工程计算相关课题不仅可行，还值得在一定范围内推广。 软件毕业设计论文:高职院校软件专业毕业设计 问题分析与改进建议 摘 要：高职院校毕业设计中存在着一些问题，例如，课题质量不高、学生在校外实习、课题与就业方向不符等。这些问题的产生是因为学生不重视毕业设计，进而导致设计质量下滑。针对毕业设计中出现的问题，笔者以高校管理者与指导教师的视角，对毕业设计制、学生及指导教师进行了深入调研，并且提出了改进方法。 关键词：高职院校 毕业设计 不重视 改进 1 前言 毕业设计是学生综合运用所学知识解决实际问题的环节，其质量直接关系到本专业人才培养水平。大多数高职院校的毕业设计放在最后一个学期，导师基本由校内教师担任。但最后一年学生把重心放到对自己未来更有影响的就业上，或是参加专升本寻求深造机会，校内导师被迫远程指导，缺乏监督力度。同时，设计课题内涵良莠不齐，部分课题不符合社会需求，让学生感觉实用性不强，学生不重视，进而质量下滑，降低了教学水平。因此，我们有必要通过调研发现问题、分析问题，进而解决问题。 2 现状调查 对重庆5所高职院校部分教师及所带学生进行了问卷调查。样本中包含200名毕业生、50名指导教师。数据如下： 3 调研问题分析 影响质量的主要因素有学生不重视，学生不能在校设计。需要分析学生为什么会不重视，并剖析其不能在校设计的原因。 3.1 课题内涵与需求有偏差 如表1所示，课题与学生工作方向是否吻合，以及是否一志愿选题，对成绩影响较大。调研中发现：部分学生毕业后从事Java开发，而选题时选了C#开发(选题先于实习)；部分学生毕业后从事非IT工作，从而对所选课题丧失兴趣；部分学生单位实习后技能提升，回过头发现课题内涵与商业开发存在差距。此外，部分学生未能选中一志愿课题，调配课题与期望不一致，所以就抱着对付一下的心态。综上，课题本身质量是影响学生最后设计成绩的重要因素。 3.2 设计时间安排不合理 表1及表2的数据充分证明，不合理的时间安排，是导致质量下滑的重要原因。最后一个学期是找工作的关键期，在就业压力下学生忙于参加招聘会和面试。找到工作后，用人单位往往还要求到岗实习。同时，最后一学期也是专升本的关键期，寻求深造的学生亦会忙于复习参考；另有学生为提高竞争力，会选择参加推荐工作的技能培训；这都是造成学生不重视以及不能在校实习的重要原因。 3.3 自拟课题质量偏低 表3数据分证明，对外承接工程，或教师科研需要课题，具有充分驱动力可让教师在课题建设中投入更多精力，进而提高了课题与社会生产的适应性，提升课题的科学性和实践性。自拟课题往往是为了毕业设计而设定的课题，教师缺乏动力对课题进行改进，易与社会脱节。表3的统计数据也证明了选择自拟题目的学生，其优良成绩的比率显著低于其他学生。 3.4 其他因素 沟通不畅：师生双方无法面对面地沟通，存在着教师因工作忙碌疏于督促，或学生缺乏主动性的情况。（1）教师经验缺乏，高校中具有丰富项目经验的教师本来就比较少，近年又引入了大批年轻教师，这些教师毕业后直接从事教学，更缺乏项目开发经验，在指导中明显表现出不足。（2）优秀教师任务重，优秀指导教师既要承担毕业设计指导工作，又要进行繁重的教学任务，容易顾此失彼。 4 问题整改建议 4.1 加强课题库建设 课题分为对外承接工程、科研需要、自拟等几个类别。对自拟课题，须经学校专家组评审及指导，以增强与生产实践的联动性。增大来自对外承接工程及科研需要类课题，这类课题具有较强实践性，教师出于自身利益，也会对课题投入更多精力，对学生的要求也会严格，这必然提高设计质量。另外，考虑到学生未来就业不同，宜对课题难度适当分档。对不同档次的课题，设置起评成绩；有志于投身IT行业的，可选中高难度；其他学生可针对性地选择适合自己的课题。 4.2 改进设计模式，消除时间冲突 在设置课题时，要确定本专业所针对的主要就业岗位，以及岗位所需技能，再结合实际选择对应实训项目，作为本专业学生大学期间不同实践课程教学项目。学生在专业课教师的系统指导下，逐渐完成毕业设计的雏形，在最后一个学期里，再根据学生就业实际情况，予以整合，就成为了一篇具有一定质量的毕业设计。如此，不仅降低了最后一个学期的工作压力，还提升了学生在校期间教学质量。 4.3 加强指导教师能力建设 在毕业设计中，教师要加强对学生的监督与管理，可采用如定期开见面会、网上探讨等方式，学生将设计中遇到的问题、取得的成果等汇报给教师以便教师对学生情况进行分析指导。组织教师参加校内外专业培训，提高教师理论水平和实践能力。招聘教师时，倾向于在企业从事过一线工作、既有学历又有工作经验的人员，更好地将学校的理论知识与企业所需要的专业技能相结合。 5 总结与展望 毕业设计是十分重要的环节，应注重课题的针对性与适用性，使毕业设计内容与学生毕业后所从事的技术岗位相一致。同时，我们也需要加强毕业设计的机制建设，让设计贯穿整个大学教育，减少最后一学期压力。注重对教师的培养，提升指导技巧和技能。只有这样才能培养出符合社会发展、受用人单位欢迎的人才。 软件毕业设计论文:应用型本科软件专业毕业设计(论文) 质量保证体系的研究 ［摘要］毕业设计是本科生培养中最重要的实践教学环节。本文针对“卓越工程师培养计划”中工程和创新的培养目标，结合“卓越计划”的“3+1”的“1”的实施，对毕业设计进行改革，通过2级毕业设计的实践，毕业设计的改革效果较好。 ［关键词］毕业设计质量保证体系卓越工程师 一、前言 本科院校在对学生整个教育教学计划中，应用性本科软件专业毕业设计（论文）是学生大学生活的总结，也是在实践教育方面的最后一个环节。 目前，本科毕业设计中大学生对自己的毕业设计能够自主把握的空间十分有限，设计主体部分严重脱离工程实际情况，依靠以往经验、书本知识、网络信息等方式获得的信息量占据了信息总量的大部分，这不仅仅是因为学生或者导师愿意去投机取巧，也跟毕业设计活动经费的短缺和时间的不充足有着直接关系。纵观高校的工程教师队伍，他们自身的实践经验也很难保证做到将现实生活的实际问题引用到本科毕业设计中并展开工作。这就产生了一种很不好的现象，毕业设计的题目往往都是重复使用多次的，好一点的可能也只是简单的变化。本科毕业设计对于学生能力的培养和综合素质的提高帮助不大，在毕业后的工作实践中，学生的创新工程能力单薄的缺陷就会凸显出来，没有办法满足现代工业发展对人才的需求。高校的这种与社会需求严重脱节的现象必须要尽快解决，校内教育与科研、社会实践要在整个高校学习教育中相结合展开进行，才能满足社会新的需求。 二、卓越视野下软件工程专业毕业设计（论文）质量保证体系的构建 （一）加强校外实习基地的建设 卓越工程师的“3+1”培养方案中，“1”年的实践环节完成的好坏，很大程度取决于实习基地的建设。为了卓越工程的顺利设施，计算机学院已经与企业建立了广泛的联系，目前已经建成的实习基地有：塔塔信息技术（上海）有限公司、上海启明软件股份有限公司、上海京颐信息科技有限公司和上海文思信息技术有限公司；上海屹为信息技术有限公司；谷儒（上海）网络技术有限公司；曼恒蔚图软件技术有限公司；用友软件公司等。这些实习基地的建设，为毕业设计的课题来自生产第一线，提供了强有力的保证。 （二）建设高水平的“双师型”的毕业设计指导队伍 我们采取两种模式共同进行：一是坚持教师队伍“专任和非专任”结合。专任教师主要是以长期在工程现场实践或者有较好科研成果的教师组成；非专任教师主要是从合作单位企业聘任高水平工程师来校做兼职教师。二是加强“双师型”师资队伍建设。双师即“教师”、“工程师”，首先要加强对一线教师的工程能力素养和工程实践能力的培养，以满足在毕业设计指导过程中对教师综合能力的需求。另一方面，我们在聘请教师方面有侧重点，优先录取有企业工作经验的兼职教师，来提升有工程实践经历的教师在整个专业课教师中的比例。为了最大化地为毕业设计服务，学校还从企业聘请工程师或者让一线教师到企业参加工程实践活动等手段，致力于打造为毕业设计服务的精锐之师。 （三）严把选题关 毕业设计的题目，一般来自企业。由企业指导教师提出，经企业指导教师和学校指导教师共同商量后确定。选题要结合学生在企业实习的项目，注重实践性和创新能力的培养，同时题目应难易适中，切实可行，工作量适宜。 （四）注重教师的指导过程 选题完成后，企业指导教师下达任务书、指导学生确定毕业设计方案。在学生做毕业设计的过程中，企业教师负责具体的技术指导，学校指导教师负责时间节点的把握，协助企业教师完成对学生的共同指导。 （五）建立有效的沟通联系制度 由于本科生初次接触整体性和设计性较强的工作，肯定会遇到这样那样的问题。这时，建立有效的沟通制度，发挥指导教师的引导作用就显得非常重要。学生把毕业设计中遇到的问题，向指导教师提出，由企业指导教师和学校指导教师共同商量解决的办法。在毕业设计的过程中，应建立指导教师与学生讨论的例会制度，坚持每周师生沟通一次。每位学生总结前一阶段的工作，提出毕业设计中遇到的问题，指导教师要进行引导和总结，鼓励学生发挥主观能动性和创造力。这样，指导教师可以及时掌握学生毕业设计的进展情况。 （六）做好毕业设计的过程检查与中期检查 对本科生的毕业设计工作的中期检查，要坚持中前期和中后期两次检查。检查的形式是学生以PPT方式汇报自己目前毕业设计的进展情况，并回答老师的提问。对中期检查发现的问题，企业和学校的指导教师共同商量解决的方法。 （七）毕业设计（论文）答辩 答辩的地点一般设置在学生的实习企业，答辩委员会由企业指导老师和学校指导教师共同组成。每位学生的毕业设计答辩采用PPT形式进行汇报，对一些条件许可的企业，要有毕业设计的演示。 （八）以过程管理思想为指导，构建“方法-时间-层次”三维毕业设计质量监控体系 通过健全机构、合理资源配置、完善工作机制、强化毕业设计质量监控体系的毕业设计运行监控、毕业设计指导决策、毕业设计质量考核评价、毕业设计信息反馈功能，见图1。 三、结语 软件专业是一门实践性很强的专业。要想在短时间内较高质量地完成毕业设计，选题是一个很重要的环节。为了提高学生的做毕业设计的兴趣，高质量完成毕业设计，课题选择来自一线企业，显得非常重要。同时，建立一个毕业设计的保障体系，使得毕业设计在进行的过程中，质量能够得到保证。经过两届的毕业设计实践探索，学生做来自一线企业的毕业设计题目的兴趣很大，而且毕业设计的质量得到很大的提高。 软件毕业设计论文:《软件工程》思想在毕业设计(论文)中的应用 【摘要】主要分析了毕业设计（论文）的现状，介绍了软件生命周期的各个阶段与毕业设计（论文）各阶段的对应关系、软件生命周期各阶段应完成的任务以及在毕业设计（论文）中应注意的问题。 【关键词】软件工程 毕业设计（论文） 实践教学 一、引言 毕业设计（论文）（以下简称毕业设计）是计算机及相关专业教学计划中的一个重要环节，是培养学生对所学基本理论及基本操作技能综合运用的训练过程，是提高学生分析和解决问题能力的重要实践环节，是实现理论与实践相结合的重要途径，是对教育教学质量的全面检查。目前，计算机及相关专业的毕业设计质量正在逐年下降：学生急于找工作或考研，毕业设计得不到应有的重视；需求分析不到位，设计成果不符合实际需求；软件开发流程混乱；缺乏文档写作训练，等等。 针对上述问题，笔者认为，除了应当从管理角度严格进行过程监控外，还应当使学生通过《软件工程》课程的学习，提高毕业设计的质量。 二、软件生命周期与毕业设计过程的对应关系 软件产品从形成概念开始，经过开发、使用和维护，直到最后退役的全过程称为软件的生命周期。软件生命周期可以划分成若干个时期与阶段，它与毕业设计各个环节的对应关系如图1所示。 三、软件生存周期各阶段应完成的任务 1.可行性研究与计划阶段、需求分析阶段 可行性研究与计划阶段主要完成问题的定义、可行性论证以及初步计划的制定；需求分析阶段主要完成需求调查，进行功能、性能与环境约束分析；编制软件需求规格说明、制定软件系统的确认测试准则和用户手册概要。这两个阶段对应于毕业设计的课题论证、选题、调研、查资料，通过对设计题目的深刻理解，完成开题报告的撰写工作。 2.概要设计阶段和详细设计阶段 概要设计阶段主要完成软件系统总体结构的建立、定义功能模块的接口、设计全局数据库和数据结构、规定设计约束、编制概要设计文档等工作；详细设计阶段主要完成模块详细设计及编制模块的详细规格说明工作。包括模块的详细功能、算法、数据结构和模块间的接口信息等设计，拟定模块测试方案；把模块详细设计的结果汇总，形成模块详细规格说明书。这两个阶段对应于毕业设计的系统设计阶段。 3.实现阶段与组装测试阶段 实现阶段主要完成编码及单元测试工作。根据模块详细规格说明书，将详细设计转化为程序代码、对模块程序进行测试，验证模块功能及接口与详细设计文档的一致性，并形成单元测试报告；组装测试阶段主要完成模块程序组装与测试及组装测试报告的编写。 4.确认测试阶段 该阶段主要完成软件系统测试、确认测试文档编制及软件评审工作。根据软件需求规格说明定义的全部功能和性能要求及软件确认测试准则对软件系统进行总测试；向用户提供以确认测试报告为主的有关文档，包括系统操作手册、源程序清单和项目开发总结报告等；由专家、用户、软件开发人员组成的软件评审小组对软件确认报告、测试结果和软件进行评审，并将得到确认的软件产品交付用户使用。这个阶段主要对应于毕业设计（论文）中的论文评审、结题验收及毕业设计的答辨准备阶段。 5.软件运行与维护阶段 主要进入软件的使用阶段，并完成软件的维护工作。它主要对应于毕业设计中的答辩阶段。 四、毕业设计应注意的几个问题 1.摘要 摘要是对文章主要内容的摘录，要求精、短、完整。以几十字至三百字左右为宜。摘要应具有独立性和自明性，从摘要中即应获得必要的信息；摘要中只能使用第三人称；要客观如实地反应原文的内容，要着重反映论文的最新内容和作者特别强调的观点；要求结构严谨、语义确切、表述简明，一般不分段落、不进行自我评价。 2.关键词 关键词主要用于论文检索，它是从论文的题名、摘要和正文中选出的，是对表述论文的中心内容有实质意义的词汇，关键词一般以3～5个为宜。 3.结论 结论写作的内容应主要考虑本文研究结果是什么？研究结果说明了什么？对前人有关的看法作了哪些修正、补充、发展、证实或否定？本文研究的不足之处或遗留未予解决的问题以及对解决这些问题的可能的关键点和方向等。结论应该准确、完整、明确、精练。 4.需求分析 在毕业设计中，学生往往不能对所做题目进行充分的调研，需求不明确，随意想象的成分较多。特别是在数据表的建立上，大部分同学随意设置字段的类型，而字段长度基本上采用默认置。而在实际项目开发中，数据项的设置应主要注意以用户的需求和满足系统要求为准，而不应设计冗余的字段；数据的类型要依据实际需求，当某些字段可以是选择某几种类型之一，应考虑哪一种更有利于本系统或哪种更易于用户操作和维护。 5.详细设计 许多同学把详细设计阶段的任务理解为代码实现，因此，在概要设计之后就着手进行代码的编写而忽略了算法的表达及测试用例的编写环节，由此造成的结果是随意编程，大量的时间浪费在程序的修改和调试上。 6.软件测试 测试做得不够全面，大部分同学只选择了有效的测试用例，而没有进行无效的测试用例的设计，因此所做的软件BUG较多。 7.团队合作 在毕业设计中，应有意识地锻炼学生们的团队协作精神，因此，在布置毕业设计题目时，应尽量选择规模大一点的题目，然后由4～5名同学共同协作，每人完成一个子题目。这样，可以使学生们分析问题和解决问题的能力、沟通和表达能力得到充分锻炼，为今后的工作奠定基础。 软件毕业设计论文:软件工程专业本科毕业设计过程管理 摘要：分析软件工程专业本科毕业设计管理中存在的主要问题，针对软件企业对软件工程专业的人才培养要求，提出软件工程专业本科毕业设计过程管理措施，强调通过建立和完善毕业设计的管理制度，加强毕业设计过程的监控；构建完善的毕业设计管理平台，提高本科毕业设计管理水平；改革毕业论文形式，建立毕业设计过程管理评价体系，提高学生工程实践能力。 关键词：软件工程；本科毕业设计；过程管理 软件学院软件工程专业的设立是国家教育部、国家发展计划委员会为满足国家软件产业发展对人才的迫切需求于2001年批准成立的。重庆大学软件学院是国家首批示范性软件学院之一，其人才培养目标是培养“面向应用、遵循标准、适应团队、把握技术、熟知领域、外语优良”的软件工程人才。10年来，软件学院十分重视软件工程专业的工程化教学改革，采取多项政策和措施促进工程型软件实用人才的培养。本科毕业设计是实现高等学校人才培养目标的重要教学环节，是培养学生创新意识和创新能力的重要手段，是理论学习与社会实践相结合的重要体现。因此，对软件工程专业本科毕业设计进行改革，培养具有工程实践能力的软件实用人才具有重要意义。 1 软件企业对软件工程专业培养人才的要求 软件产业的迅速发展对该行业从业人员提出更高要求，不仅要求学生掌握理论知识，还要求学生具备较强的工程实践能力与创新能力。国内计算机相关专业的教学基本上仍使用传统的理工科人才培养模式，注重基础理论知识，缺少对学生工程能力和职业素质的训练，因此培养既有扎实的专业基础知识和较强工程实践能力，又能迅速适应业界环境的高素质创新型软件人才，是软件企业对软件工程专业人才培养的要求。 2 目前本科毕业设计管理中存在的问题 1）毕业设计阶段缺乏全过程的管理与监控。 毕业设计全过程的管理与监控不够规范，缺乏专门的组织机构。毕业设计的一些主要环节疏于检查和监督，因此存在影响毕业设计质量的问题，如选题陈旧、重复率高、与软件产业发展需求不适合等。 教师指导水平有限且精力投入不足，同时没有对教师指导工作的有效绩效考核，使得教师对学生的毕业设计不够重视；某些学生由于有就业压力，便将主要精力放在人才市场和各类招聘会上，没有意识到毕业设计的重要性，最后只能通过拼凑和抄袭完成毕业设计。 2）毕业设计阶段缺乏规范化的指导性文件。 毕业设计工作持续时间长，涉及所有毕业生和教师，如果没有规范化的指导性文件能够让指导教师和学生了解毕业设计工作的意义、目标、计划、流程、论文规范化格式、质量评价标准、成绩考核等具体实施细则，明确自己在该项工作中扮演的角色以及整个毕业设计流程对自身承担工作的质量要求，那么很难提高毕业设计质量。 3）毕业设计文档资料缺乏有效管理。 毕业设计成果是学校的重要知识和信息资源，完善的文档资料管理有助于毕业设计工作的传承和创新。长久以来，毕业设计作品和论文主要采用人工管理。学生答辩后提交资料袋，资料袋中包括毕业设计相关文档和设计作品的刻录光盘，但由于管理人员对毕业设计资料的重视程度不够或人员不够，导致毕业设计资料管理不善，出现查询困难、答辩记录丢失等情况，为以后查阅、成果展示及下届毕业生的论文指导工作带来不便。 3 本科毕业设计管理改革措施 1）成立毕业设计管理小组。 为了加强本科毕业设计工作的组织、管理和监督，软件学院专门成立毕业设计管理小组，小组成员由教学副院长、正副系主任及学生助管组成，负责整个毕业设计过程的管理监督工作，包括从选题、审题、任务书下达到开题、中期检查、答辩、成绩评定、推优的全过程。 2）建立和完善毕业设计的管理制度。 为了提高毕业设计质量，毕业设计管理小组根据软件工程专业特点建立学院的具体工作规范和有效的毕业设计管理模式和监控制度，加强毕业设计制度建设，使得从选题、下达任务书到学生的开题报告，从每周汇报、中期检查到设计文档撰写、论文撰写、论文重复率监测、论文评阅及论文答辩，都有切实可行的实施细则及管理规章制度；构建集中管理与跟踪管理、周报提交、外出请假、抄袭检测、讲座出勤等平时成绩评定标准；完善从平时表现、系统设计实现质量、论文或设计文档质量、答辩水平等多方面衡量的客观、公正的综合成绩评定标准和推优程序。在毕业设计全过程管理中，力求做到有章可循及有据可查。 3）多元化的毕业论文形式。 多元化的毕业论文形式有利于培养大学生创新实践能力。根据软件工程专业特点，软件学院对毕业论文形式进行改革。毕业设计形式包括传统方式和新方式，学生可以选择其中一种方式，具体采用哪种方式则由指导老师负责。 传统方式是指毕业生完成开题报告并翻译一篇相关课题的英文文献，然后对软件系统进行需求分析、设计和编码实现，或者对相应算法进行研究、分析和编码实现，最后完成毕业设计论文。 为了面向软件企业需求，培养学生的软件设计能力，新方式注重提高学生的系统设计文档编写能力。毕业生前期仍然要完成开题报告、英文文献、系统分析设计和编码，最后提交系统设计相关文档。系统设计相关文档由以下文档构成：①项目开发计划；②软件需求说明；③系统设计说明；④数据库设计说明；⑤用户手册；⑥测试分析报告；⑦项目开发总结。根据软件工程学科特点及专业人才培养的要求，结合学校的毕业设计（论文）管理办法和软件设计文档国家标准，软件学院制定了符合专业人才培养目标的设计文档规范。 为提高学生科技论文写作水平和研究报告的演讲能力，软件学院面向软件工程专业所有应届毕业生，在其毕业设计阶段开设8学时的“科技论文写作规范”“研究报告演讲技巧”讲座，强调科技论文写作的规范性和可读性，锻炼学生演讲研究报告的能力。 4）加强毕业设计过程管理和监控。 毕业设计过程管理和监控面向的对象是学生和教师。软件学院毕业学生做毕业设计有不同情况，如有在校外软件公司做毕业设计的，更多的是在校内做毕业设计，因此需要有相应的不同管理模式。为加强学生培养质量和降低指导教师管理难度，软件学院提供集中管理与跟踪管理方式。 集中管理是指学院设置固定机房和机位并安排助教作为管理人员，由指导教师给学生安排机房，由管理人员负责学生的日常考勤，学生需及时向指导老师汇报学习情况，学生若有事必须请假。跟踪管理主要针对在校外进行毕业设计的学生，要求这类学生完成校外毕业设计申请，由管理小组协助指导教师对校外学生进行跟踪，为这些学生提供及时的毕业设计信息服务。这类学生必须每周与学校指导教师联系，以便教师详细了解并掌握学生毕业设计进度。这种具体的制度和规范，对在校内进行毕业设计和赴外进行毕业设计的学生进行了有效监控。 针对指导教师的管理，毕业设计管理小组采用不定期检查和周报提交的方式。毕业设计规范要求每位指导教师每周指导时间不少于2小时，指导教师需要检查学生毕业设计的进度和质量；解答学生提出的问题，进行下一阶段工作部署与指导，保证毕业设计的质量。 不定期检查指毕业设计管理小组根据指导教师在毕业设计系统中登记的指导时间和地点，不定期对教师的指导情况进行检查。周报提交是指学院建立的毕业设计定期报告制度，教师和学生每周均需要将周报提交到系统上，教师主要汇报每周对学生指导情况以及学生毕业设计进度和质量，学生主要汇报每周的毕业设计进度、毕业设计遇到的问题等。毕业设计管理小组每周对周报进行汇总分析并，及时了解毕业设计情况，对学生和教师提出的问题进行统一解答。 5）构建完善的毕业设计管理平台。 充分利用计算机技术，构建完善的毕业设计管理平台，提高毕业设计管理水平，使毕业设计管理更加规范化。软件学院在毕业设计过程中使用的管理系统包括：重庆大学本科毕业设计系统、重庆大学网络教学综合系统、重庆大学软件学院软件工程实践教学平台。 重庆大学本科毕业设计系统用来上传和管理毕业设计相关文档。系统涵盖毕业设计工作的全过程，实现选题提交、课题双向选择、毕业设计相关文档（包括开题报告、外文翻译和毕业论文）的提交与管理、文档模板的上传和下载、毕业答辩的自动分组、指导教师和交叉教师评分、答辩记录和成绩的上传、成绩册的打印、毕业成绩的统计分析等功能。 重庆大学网络教学综合系统。用于毕业设计的过程管理，主要进行信息、周报收集、校外学生实习申请、过程检查情况公告、问卷调查、学生成果提交和查询等。 重庆大学软件学院软件工程实践教学平台是软件人才培养创新平台，提供实践教学成果展示、实践案例资源库与实践教学管理功能。利用该平台可以举办毕业设计优秀作品展，展示软件学院学生的专业学习水平，激发学生的实践热情，对下一届学生起到示范作用。平台实践案例资源库可为学生提供实践学习参考资源，为教师提供实践教学案例素材。 6）建立毕业设计过程管理评价体系。 建立毕业设计过程管理评价体系，要求所有 一学生和指导老师每周都要将周报提交到EOL（重庆大学网络教学综合平台）平台。毕业设计管理小组每周对毕业设计情况进行检查和监督，并将检查情况告知所有指导老师。指导老师每周提交周报次数与毕业设计指导工作量挂钩；学生考勤情况、周报提交情况、平时检查情况会被记入平时成绩，平时成绩不合格将被取消答辩资格。 软件学院强调学生在毕业设计期间一定要进行软件系统设计和实现，毕业答辩包括系统演示、用PPT讲解毕业设计主要工作、答辩教师提问等多环节，答辩老师根据学生工作量、完成质量、论文或设计文档质量、答辩情况进行评分。学生毕业设计的最终成绩由平时成绩、指导教师成绩、交叉评阅成绩和答辩成绩构成，以保证评分的公平性。 7）加强诚信机制建设 为了提高本科毕业设计质量，加强学术道德和学风建设，营造学术诚信氛围，软件学院使用“大学生论文抄袭检测系统”对本科毕业论文进行防抄袭检测。抽检比例为应届毕业论文的50%，抽检名单由毕业论文管理系统随机抽取。另外，各答辩小组推荐的优秀毕业论文为必检对象。 软件学院制定论文抄袭的认定标准（建议文字复制比不超过25%）和处理办法，对有问题的论文，责成指导教师对检测结果予以认定和说明或督促学生修改，取消被认定抄袭论文学生的答辩资格；对各答辩小组推荐的优秀毕业论文进行，不合格的论文取消优秀。 4 结语 培养适应我国软件产业发展的软件工程人才，提高软件工程本科毕业设计质量，毕业设计的改革势在必行。通过2届学生的毕业设计改革证明，建立和完善毕业设计的管理制度，加强毕业设计过程的监控，充分利用毕业设计管理平台，实现多元化的毕业论文形式，建立合理的毕业设计过程管理评价体系，加强诚信机制建设，能极大地促进师生在毕业设计过程中投入热情和精力，提高本科毕业设计管理水平，有效保证毕业设计质量。 软件毕业设计论文:Ant在软件开发型毕业设计中的应用 [摘要]该文结合实际指导计算机专业毕业设计过程中的体会,提出如何利用Ant工具软件来为软件开发型毕业设计服务,以提高学生的实际动手能力。 [关键词]Ant 计算机 毕业设计 一、计算机专业毕业设计的性质 计算机专业毕业设计工作是高等院校计算机人才培养计划的重要组成部分,是对学生专业知识、综合素质和实际能力训练的重要阶段,是人才培养质量的重要体现,是学生学习、研究与实践成果的全面总结。 二、软件开发型毕业设计中存在的问题 计算机专业的毕业设计主要分为软件开发型毕业设计和基础研究型毕业设计两种类型,本文探讨的是第一种类型。在软件开发型毕业设计答辩过程中,学生需要结合自己的设计实现来讲述设计实现思路及过程,这要求学生需提前部署好自己的软件作品,而答辩时所用计算机一般而言是由答辩单位提供的,只具备软件的运行环境并不负责安装相应的集成开发工具,而学生平时主要是利用集成开发工具来进行开发,一旦脱离了开发工具往往不知所措,这就违背了毕业设计的宗旨。 三、Ant在软件开发型毕业设计中的应用 Ant是一款软件项目构建工具软件,能够让我们采用定制的方式对开发出来的项目进行编译、打包和测试,更重要的是这些工作可以脱离具体的开发工具来进行,这非常适合在毕业答辩时缺少开发工具的情况下进行应急处理。下面利用一个Java类毕业设计项目为例简述Ant的具体应用。 1.安装Ant软件 到Ant的官方网站下载最新版的Ant二进制版本,它是一个扩展名为zip的文件,本文使用的是Ant 1.8版。下载后解压到某个文件夹中,例如c:\\ant_1.8,并创建一个名为ANT_HOME的环境变量,变量值设为刚才解压到的目的文件夹名,本例中即为c:\\ant_1.8(后面用%ANT_HOME%指代该文件夹),同时将%ANT_HOME%/bin文件夹加入到Path环境变量中。以上步骤需要提前安装配置好JDK环境后再进行,JDK环境安装配置在这里略过。 2.创建构建文件 构建文件相当于一个计划书,整个构建活动是严格按照构建文件的内容来进行的,所以构建文件的创建是整个构建活动的核心。构建文件是XML类型的,这不仅是因为该类型是一种通用的描述语言,更主要的是Java中提供了相当丰富的操作XML类型文件的API。创建的构建文件最好命名为build.xml,并将该文件放入工程所在文件夹中。下面阐述一下构建文件的书写规则。 首先,在构建文件中创建一个工程标签用来标识该构建项目,例如本文中构建的项目名称是TankWar ,则创建标签,其中name属性代表的就是项目名称;default指的是要执行的目标名称,所谓的目标就是要完成的任务,在这里任务名为compile,这个任务的定义在后面会有说明;basedir代表工程的根文件夹,一般设为.即当前文件夹即可。 其次,定义属性标签,定义属性其实就是定义在构建文件中要使用的变量,例如该项目要构建的项目源码位于src文件夹中,构建后的文件保存到build/class文件夹中,这时我们就可以定义“src.dir”和“build.class”两个属性变量来指代这两个文件夹,以后假设更改了文件夹名只需修改属性名即可,对应的标签如下所示: 上面${ }中括起来的是已定义的属性名,该使用方式相当于引用变量。 然后创建目标标签,目标即我们要执行的具体任务,一个工程中可以包含多个任务。假设我们执行三项任务分别是创建文件夹、清除文件夹中已有内容及编译源代码,则定义的标签如下所示: 创建文件夹 清除文件夹中已有内容 编译源代码 //name属性所指明的任务即是前面工程标签中default属性的设定值,depends属性指明一种依赖关系,表示此任务必须等待第一个任务完成后才能进行。 3.运行Ant 在命令提示符下输入ant,系统将自动执行build.xml构建文件并完成构建文件中所定义的任务。 四、总结 以上是利用Ant工具软件在软件开发型毕业设计中的应用实例,除了在Java开发平台中有Ant工具外,另一个重要的开发平台,Net平台也有相应Ant工具。由于学生在利用Ant进行软件构建时是脱离了软件开发工具的帮助,所以需要了解更多深层的知识,这无形之中也加深了学生对软件开发型毕业设计的理解,同时在配置Ant环境时需要自己不断地尝试,也锻炼了学生的动手能力,因此将Ant应用到软件开发型毕业设计中对于学生而言是非常有益的。 软件毕业设计论文:计算机软件专业毕业设计探析 提要毕业设计是高职计算机软件专业培养就业型高技能“蓝领”人才的关键环节之一。本文就毕业设计的选题、毕业设计的管理、毕业设计各环节的把握等方面，探讨如何加强和改进高职院校计算机软件专业的毕业设计，以培养出社会所需的计算机软件开发高技能型人才。 关键词：高职院校；毕业设计；软件开发 毕业设计是高职学生由在校学习到参加工作之间的、十分关键的综合教学环节，是毕业前的一次重要的系统实践训练，也是对高职院校的教学管理、师资水平和学生综合素质的集中体现和检验。这个环节把握得好，对学生就业有很大的帮助。实践证明，毕业设计是计算机软件各相关专业理论教学、实验、实训等有机结合的最佳途径之一。笔者多年来一直从事高职计算机软件专业的毕业设计指导工作，经过长期的实践和探索，同时吸取他人经验，对毕业设计工作有如下的认识。 一、毕业设计的选题 选题是毕业设计的第一步，也是非常重要的一步，包括教师选题和学生自选题两种。高职计算机软件专业实现毕业设计的途径和空间是多种多样的，只要有研究开发的环境即可。可以在学校内部组织开展，也可以走出去，到企业、到社会中去完成。例如，校企合作、产学研结合是高职毕业设计实现开放性的有效途径。一是学生到企业、公司实际工作中去，运用所学知识和单位的短期培养，按规定格式和要求写出总结报告或毕业论文，或在参与实际项目设计中完成设计，采取校内指导老师和企业指导人员共同指导学生的毕业设计，在我院的软件专业这种形式的设计占到了近1/3；二是充分挖掘校内资源，寻求多种途径开展毕业设计。例如，参与教师的科研项目，承担部分任务；主动与学校各部门联系，帮助设计各种中小型信息管理系统，如学生档案管理系统、教务管理系统、后勤水电管理系统、学校图书管理系统等，由各部门根据使用情况进行评价。 选题时的原则主要有：（1）符合专业或大类培养目标、满足教学基本要求，使学生得到比较全面的训练，要尽可能进行有软件工程背景的毕业设计；（2）应尽可能结合生产、科研和实验室建设的实际任务，促进教学、科研和生产进行选题。也可是模拟真实的软件项目课题；（3）应有一定的深度与宽度，工作量饱满，使学生在规定的时间内经过努力能按时完成，并鼓励学生有所创造；（4）毕业设计的选题应面对学院的实际情况，从培养目标出发，充分利用学院的计算机资源和人力资源，力求实现学生掌握知识的实际水平与市场经济的需求相符合。 二、毕业设计的管理 要完成高水平的毕业设计，除了要求毕业设计指导教师提供的选题应是新颖的、实用的、能适合当前社会的市场需求的外，还必须要有严格的毕业设计管理制度相匹配。 1、学生毕业前的上一个学期末，确定指导教师，并进行毕业设计动员。有关教师提供指定格式的、“毕业设计（论文）选题报告”、“毕业设计（论文）自选题目申请书”、“毕业设计（论文）格式、书写规范”等表格供学生填写或参考，其内容包括毕业设计的选题来源、要实施的技术方案、要完成的研究工作、需配备的硬件和软件环境、需要的资金等。其中，还给出近三届本专业学生做过的论文题目，防止重复或抄袭。表格填写后交由教研室集体讨论并提出修改意见，然后由计算机系部与有关指导教师统一审批。再将所有选题和指导教师名单提供给学生，由学生和指导教师进行双向选择，有关部门根据选择情况做适当调整后公布指导教师及学生的对应名单。 2、经统一审查后，指导教师给每一个学生下达“毕业设计（论文）任务书”。指导教师与学生见面时，要针对任务书向学生讲解课题目标、实施方案、需要收集的参考书目、需要自学的内容及应做社会实践活动等，并向学生提供相关网站，让学生自己上网学习有关预备知识。 3、指导教师根据系部的统一安排向学生提供“毕业设计工作进程安排表”。该表包括在毕业设计过程中，安排对学生完成毕业设计需补充的专业知识讲座的内容与时间、上机时间、教师辅导时间、检查时间、完成每一设计步骤的进度要求、毕业设计说明书初稿上交和举行毕业答辩的时间等。学生应根据毕业设计任务书的要求，在毕业设计工作开始一周内写出开题报告，内容主要包括：资料准备情况、设计的思路与期望成果、目标任务的分解、各阶段完成的内容计划等，交由指导教师审查后，再按计划开始设计。毕业设计的时间一般在12周左右。 三、毕业设计过程中的几个重点环节 1、资料查询和实地调查。任何一个课题都是有学科基础或技术基础的。学生在做毕业设计开始，通过进行资料查询，可以了解本选题在相应学科领域中的发展进程和研究方向，特别是近年来的发展趋势和最新成果，然后准备与该题目相关的参考资料。通过与对资料研究成果的比较说明自己的选题是符合当前的研究方向，或是否采用了当前的最新技术并有所改进，以进一步了解选题的意义。值得注意的是，要做好毕业设计，必须阅读一定量的近期中、外文资料，这不仅反映学生的外文阅读能力，而且有助于设计的先进性。高职学生在毕业设计之前进行必要的社会调查，是了解和加深题目理解的另一重要途径。以《企业仓储管理信息系统》这个题目为例，学生可以到实习工厂、中小企业等场所进行实地考察、了解管理信息系统的实际应用状况，通过系统现象的感性认识，逆向推测如何进行模块设计才能实现这些功能。另外，网络查询也是学习、资料查询的重要方式。指导教师要让学生按毕业设计任务书要求深入地了解本毕业设计课题，准备资料，写出文献综述并完成初步的外文翻译任务。 2、制定和论证技术方案。明确所要解决的问题后，就要提出自己解决问题的思路和方案。包括一般的程序设计、数据库设计和网站建设等，应选定编程语言、根据目标提出总体模块设计图、流程草图等，通过比较表明自己方案的价值、方案的创新之处或有新意的思路、算法和关键技术。学生阐述自己的设计方案时，要说明为什么要选择该方案，如何进一步优化数据，不足之处如何得到克服，最后完成的工作具有什么样的性能或达到什么样的水平。 3、充分发挥教师在毕业设计中的引导、辅导作用。教师在整个毕业设计工作中应该起到引导、辅导交流的作用，激励学生有足够的信心完成毕业设计工作，鼓励学生突破旧系统，展开思维的翅膀，尝试别人没有想过或没有做过的工作，注意对学生创新思维的培养。在毕业设计过程中，指导教师布置任务后，要进行具体指导和及时检查。指导教师要注重针对性与适用性，力争使毕业设计内容与学生毕业后所从事的技术岗位对口，使人才培养目标与社会的需求相一致。 4、毕业设计的先期总结和答辩准备。在毕业设计的后期，指导教师应及时进行总结，针对每个成员指出毕业设计过程中的改进之处，提出后期需要进行工作的重点和方向。并发放统一格式的编制设计说明书的有关文档，如毕业设计说明书的装订顺序、目录和正文的格式要求及正文基本结构及毕业答辩应当做的准备工作。指导教师检查资料是否齐全、是否符合规范要求、程序运行有无缺陷及答辩时要注意的问题等，然后做最后的答辩准备。毕业设计答辩开始前三天，学生需上交毕业设计的相关文档和程序资料。文档部分按规定格式装订成册，供答辩委员评阅。 5、毕业答辩、成绩评定。毕业答辩评分要做到客观、公正、公平。人员除本院教师外还聘请企业项目开发人员参与评阅和答辩工作。答辩分数可分为自述、回答问题、论文内容三部分。最后，通过答辩委员会及各位指导教师统一讨论，得出学生的答辩成绩。答辩后，答辩委员会及时总结答辩中遇到的问题，并组织部分同学参加座谈会，了解学生对毕业设计的反馈意见，以备下一届进行设计时加以改进。 四、结束语 高职学生理论基础相对较弱，但实际动手能力并不差。毕业设计给了他们一个良好的提升能力的机会。毕业 设计多选择一些项目单位的实际软件项目，让学生到公司、企业这些项目实际场合进行毕业设计，最好是在生产实际中选择那些真刀真枪的设计题目。经过我院近四届高职计算机软件专业毕业生采取以上方法和环节进行毕业设计实践，已取得较好的效果，学生适应性和实际能力有了很大提高。但也存在不完善的地方，只有通过不断地实践、研究、总结和改进方法，不断地进行毕业设计教学的改革，为培养出计算机软件专业应用型的高技能人才做贡献。 （作者单位：大连水产学院职业技术学院）

物流管理毕业论文:物流管理专业毕业生“高跳槽率”原因探析 据中国物流与采购联合会公布的数据，到2010年我国高级物流人才的需求量将达到50万人，一般物流专业人才的需求量为600余万人。 物流企业人才的巨大缺口为该专业毕业生提供了广阔的就业平台，在所有专业的应届毕业生一次就业率统计中，物流管理专业近年来一直稳居榜首。但物流管理专业毕业生在物流企业的跳槽率之高也可以说居各行业之首。有不少人在试用期一过便选择离开物流业，更有甚者报到当天便“主动”失业。什么原因导致求贤若渴的物流企业中物流管理专业毕业生的高跳槽率? 一、跳槽率高的几大原因 1．物流企业环境差、工作强度大 任何一个企业对新接收的大学毕业生都要放在基层岗位进行锻炼，物流企业也不例外。物流企业的基层工作岗位就是物流操作现场：一般是在车站、机场、港口码头附近，库房简陋，一线员工每天要和货物、装卸设备、运输车辆打交道，多数情况下要露天作业，蚊虫叮咬、风吹日晒是常有的事情，有时还可能发生翻车、货垛倒塌等意外事故。相对其他企业而言物流企业的工作环境较为恶劣、工作强度大，劳动时间长。面对如此差的企业环境、如此大的工作强度，没有做好心理准备的一部分物流管理专业的毕业生们于是就此而选择逃离物流公司。 2．工作枯燥、责任重大，但薪酬却不高 一线物流操作人员工作的对象是货物，每天的工作除了点数量、记数字就是接货、送货，工作过程相对单调、枯燥，但他们经手的货物却是实实在在的有价值的商品，稍有疏忽就可能导致货物的残损、丢失、变质，从而使企业蒙受经济上和信誉上的损失，直接责任人是要承担相应责任的。物流企业一般工作人员的薪酬较低，试用期多在600 ～ 800元间，转正后不过1000元左右，如果再因发生货损被罚款，工资就更少了。于是有人因耐不住寂寞而选择从事更富有挑战感的工作去了，有人因工作马虎总是出错而不得不离开，有人因薪酬太低而改做其他更有“钱途”的工作了。 3．职业升迁机会少 由于物流业在我国还是一个新兴行业，国内现有的物流公司多是从空车配货站发展而来的家族企业，外人要想进入公司的高层有很大的难度，而现有的区域经理都很年轻，他们的学历并不高（中专毕业或是初高中毕业），多是凭借其吃苦耐劳的精神打拼出来的。由此可见现有的物流管理专业的毕业生短期内在物流公司升迁的机会并不大，而现在的年轻人又急于求成，于是有些能力很强但看不到升迁机会的人试用期一过便走人了，既有能力又肯沉下心来在物流公司坚守下来的，未必能有机会得到老总的赏识。没有好的发展空间是留不住人才的。 如果物流企业人才流失现象不能从根本上得以解决，那么国家无论在物流教育上投入多少，也都无法解决物流企业人才匮乏的问题。 二、如何降低人才流失率 怎样才能使物流企业的物流管理专业毕业生的高跳槽率降至正常比率？笔者认为应当双管齐下。 1．搭建人才发展平台 物流企业应建立适于人才提升的良好通道，为物流管理专业的人才提供发挥其才智的平台。只有拥有了良好的发展空间，物流企业才能招来人才并留住人才。 2．全面提升物流管理专业学生的综合能力 首先要使学生具备从事物流业的基本素质。 （1）吃苦耐劳的精神。在入学伊始就对学生进行思想教育，使学生对物流企业的作业环境有一个大致的了解，以使学生做好心理准备，毕业后才能从容应对艰苦的环境、高强度的工作。对那些吃不了苦的学生可及早让他们改学其他专业，以使得宝贵的教育资源得以有效的利用。 （2）良好的沟通能力和团队协作精神。无论是一线的操作人员还是物流企业的管理人员，在工作过程中都需要与客户、同事、下属、上级间进行沟通协作，需要各环节人员的共同努力才能使物流服务做到最好。因此在大学期间应积极引导学生学习相关的课程：如社交礼仪、领导科学、沟通艺术。通过这些课程的学习不断提升学生与他人进行有效沟通的能力。通过各项大型集体活动的参与，培植学生团队协作的意识。 （3）严谨的工作作风和良好的服务意识。物流作业就是接受客户的委托，通过储存、装卸、包装、运输、配送等环节的操作，将货物安全、及时地送到指定地点的过程，在这些环节中稍有疏忽便可能导致货损、货差、错发、错运等事故的发生，只有使学生养成严谨的工作作风和良好的服务意识，才可能在工作中严格遵守操作规则、杜绝差错和各类事故的发生。 其次是全面提升学生的专业能力。 使学生精通物流管理知识，熟知财务、法律知识，掌握英语、计算机知识，具备较强的对物流市场的调研与预测能力。从而为学生成为中高级物流管理人才做好准备。 唯有如此，才能从根本上解决我国物流人才匮乏的现状。 （作者单位：黑龙江农垦职业学院） 物流管理毕业论文:物流管理专业毕业设计 一、适用专业和层次 07级物流管理（专科）专业的全体学生。 二、指导思想 通过毕业设计使大学生达到基本知识、基础理论、基本技能（三基）的熟练，对获取知识及信息的能力、运用知识能力、实际调研或实验（仿真）测试能力、分析和解决问题能力、应用计算机等先进工具的能力、外语能力以及文化素质、思想品德素质、业务素质（三个素质）的训练，培养学生运用所学的专业知识和技术，研究、解决本专业实际问题的初步能力。同时，毕业设计工作是大学培养阶段教学质量的综合训练和检验。 三、毕业设计时间和学时 1．时间：2009-2010学年第二学期，共15周。 2．学时：每周20学时，共计300学时。 四、学生选题 1.毕业设计选题要按照物流管理（专科）专业培养目标及教学基本要求确定。围绕本专业、学科选择有一定理论与实用价值的具有所学课程知识、能力训练的题目。物流管理专业学生的毕业设计选题主要偏重于利用供应链与物流知识对现实问题的分析、改进与实施。 2.毕业论文选题要充分体现先进性、典型性，要有利于深化和拓展所学知识，尽量使用较为先进的思想、方法或技术手段完成，尽量与当前实际的应用水平接轨。 3.每个学生都要有一个完整的毕业设计任务，做到每人一题。学生可以申报自选课题，经各级领导批准后就可纳入毕业设计课题。 4.物流管理专业可以设置重点课题，由指导教师遴选合适的学生完成。 5.选题难易适度，具有一定的深度与广度，使学生在规定的时间内经过努力能够完成，并能较好的发挥其创造才能；毕业设计的任务要适中，以确保每个学生都能够独立完成毕业设计任务。 6.为保证每个学生在毕业设计过程中都有足够的设计工作量，保证每一位同学的毕业设计任务即要有一定的工作量，又要有一定的技术含量。只进行简单的现象罗列或不能明确深入地阐述自己毕设工作和论点的学生将不准予通过。论文中必须要给出论题的研究方法和研究过程，并要求用数据、图表来支撑立论，如未给出研究方法和过程，也没有数据图表来支撑的，将判为不合格。 7．杜绝论文的抄袭，论文中摘抄来的文字、数据都必须加以引注，原则上将把抄袭200字以上及摘抄未加以引注的视为抄袭，将判为不合格。 8.下列课题不宜安排学生做毕业设计： （1）偏离本专业所学基本知识。 （2）范围过专过窄，达不到全面训练目的。 （3）没有针对具体研究对象或对象群的实际情况，泛泛地进行纯理论研究的。 （4）毕业设计期间难以完成或不能取得阶段结果。 五、毕业设计的专业技术要求 毕业设计的内容应属于物流系统的范围，整个毕业设计由两大部分组成： （1）选题内容的调研、分析、改进与设计； （2）论文撰写。 毕业设计必须体现本专业的特色，有利于巩固、深化及拓展学生的知识面，有利于培养学生的独立工作能力。 2．供应链与物流运营分析类 供应链与物流运营分析类毕业设计题目主要针对实际问题，运用供应链与物流管理的相关理论和方法，对实际问题进行调查研究，可以从物流服务水平、成本、竞争、效益、流程、企业关系、技术等角度剖析企业的运营问题，得出相关结论或总结出经验及教训，并提出改进和完善的建议。 此类题目可分为以下几个方向：企业物流（供应物流、生产物流、销售物流、回收物流和废弃物物流）方向、物流企业运营方向、供应链集成协同方向、国际物流方向、物流新趋势应用发展方向。 论文具体要求： （1）论文内容应至少包括提出问题、分析问题、解决问题三大部分； （2）在提出问题部分要有相应的企业或社会调研； （3）分析问题部分应做到具体、透彻，可采用对比、类比、案例示例、鱼骨图等分析方法； （4）解决问题部分要有具体的措施、方法、实施方案； （5）论文中应阐明相关理论、研究方法和研究过程，以文字、图表等方式来表现； （6）调研、观点、结论应有相关数据作为支撑； （7）论述中应观点明确，条理清晰，在企业应用方面有一定的创新性。 物流管理毕业论文:物流管理专业毕业设计研究 [摘要]毕业设计(论文)是高职高专教育的最后一个环节，是培养学生运用所学的专业理论知识和专业技能解决实践问题的重要环节。由于南通科技职业学院思想上不够重视、管理机制不够健全以及创新、进取意识薄弱等原因，使物流管理专业毕业设计(论文)形式单一，不能及时按计划完成，质量比较差。物流管理专业毕业设计(论文)形式可以多样化，结合实际工作岗位，以专业技能测试形式、以现代物流作业方案设计和实施形式、以实习报告形式等，完成毕业论文，创新毕业论文形式。 [关键词]物流管理专业；毕业设计(论文)；多样化 毕业设计(论文)是高职高专人才培养方案中重要的实践教学内容，是学生对基础理论知识、专业知识和专业技能综合运用的重要环节，也是培养学生分析问题、解决问题等综合技能的重要手段，更是对学生将来工作的实践准备。 一、物流管理专业毕业设计(论文)现状 目前，南通科技职业学院物流管理专业的毕业设计(论文)主要就是结合实际工作岗位完成毕业论文。物流管理专业的毕业论文经过多年的实践和摸索，取得了一定的成绩，学生的毕业论文在省级优秀毕业论文评比中取得过三等奖和优秀团队奖等较好成绩。但是目前依然存在很多学生的毕业论文是抄袭、拼凑完成的，个人观点比较少，毕业论文的整体质量比较低。物流管理专业毕业设计的形式只有毕业论文一种，学生为了完成任务而写论文的被动局面长期存在，这种情况严重影响了学生学习的主动性、创造性，为此必须要加快毕业设计(论文)多样化的研究。 二、物流管理专业毕业设计(论文)存在问题 多年的毕业论文指导工作深深的体会到物流管理专业的毕业设计(论文)工作虽然取得一定的成绩，但还是存在一定的问题。 (一)毕业设计(论文)形式单一 南通科技职业学院物流管理专业的毕业设计(论文)主要形式就是毕业论文。在近几年毕业论文的写作中，提出了很多要求，如必须结合跟岗实习和顶岗实习的岗位来确定毕业论文题目，毕业论文不得直接从网下抄袭，不得直接拼凑，虽然对毕业论文指导工作提出了许多新要求、新标准，但是毕业论文质量还不是特别的高。目前，南通科技职业学院物流管理专业毕业设计(论文)形式只有一种，就是完成毕业论文，这极大地影响学生创新能力的提升，无法充分调动学生完成毕业设计(论文)的积极性。 (二)毕业设计(论文)不能及时按计划完成 南通科技职业学院物流管理专业的毕业设计(论文)往往安排在第5学期学生跟岗实习结束后至第6学期学生顶岗实习期间，这一段时间学生主要在企业实习，又要忙于找工作，压力特别大，自然很少将心思放在毕业设计(论文)上，根本不可能想办法创新毕业设计(论文)形式；由于压力大、工作忙，学生就不能按照计划及时完成写作任务，总是一拖再拖，最后只好在论文答辩前、中、后的几天内匆匆选题、匆匆完成论文。 (三)毕业设计(论文)质量比较差 南通科技职业学院物流管理专业的毕业设计(论文)往往安排在第5学期学生跟岗实习结束后至第6学期学生顶岗实习期间，在这期间学生忙于实习和找工作，无法有充足的时间考虑论文主题，往往随便确定主题，也无法有充足的时间安心完成毕业论文，只能在答辩前一周，甚至在答辩时匆匆上网下载资料，直接拼凑论文，根本不考虑论文主题是否合适，严重影响了毕业论文的质量。 三、物流管理专业毕业设计(论文)形式单一化根源分析 纵观近几年物流管理专业学生毕业设计(论文)的具体情况，不难发现目前学生在毕业设计(论文)完成中只有毕业论文一种形式。综合分析，这是有一定原因的。 (一)创新、进取意识薄弱 南通科技职业学院物流管理专业学生毕业设计(论文)目前只有毕业论文一种形式，这主要原因就是指导老师和学生缺乏创新意识。指导老师由于教育教学、科研、班主任等工作，再加上物流管理专业毕业设计(论文)在全系专业中还是比较优秀的，有些老师就安于现状，缺乏创新和进取意识，所以很少考虑毕业设计(论文)形式改革。学生由于在企业实习，又要忙于找工作，根本无法花时间想法创新毕业设计(论文)形式，只是安于现状，按老师的要求为毕业论文的完成准备资料，甚至有学生还无法按计划及时完成相关任务。 (二)思想上不够重视 南通科技职业学院物流管理专业学生毕业设计(论文)形式单一，这是由于思想不够重视造成的。学生认为毕业设计(论文)虽是专业人才培养方案中的重要实践性教学环节，但是它与能否顺利毕业，能否顺利找到工作，没有多大的关系，所以学生降低了对毕业设计(论文)的要求，不考虑毕业设计(论文)的多样性、时效性，也不考虑毕业设计(论文)的质量。指导老师认为毕业设计(论文)虽是人才培养方案中的一个重要环节，但认为其不同于课程教学，院系对毕业设计(论文)指导考核又不严格，所以很少考虑如何改进毕业设计(论文)指导工作；甚至有些老师认为大专生没有必要做毕业设计(论文)，做毕业设计(论文)纯粹是浪费时间，思想上不重视毕业设计(论文)指导工作，只是安于现状，按老模式完成毕业设计(论文)指导工作。 (三)管理机制不够健全 南通科技职业学院物流管理专业毕业设计(论文)工作管理机制不够健全。一方面没有健全的制度约束、规范学生完成毕业设计(论文)，也没有激励机制刺激学生改进毕业设计(论文)的形式，学生往往在跟岗实习后返校的两天内与老师进行交流，形成相关的论文思路，然后在如此漫长的4－5个月的时间内，就没有健全的制度约束、规范、激励学生完成毕业设计(论文)。另一方面毕业设计(论文)指导工作缺乏科学、健全的考核制度，对老师的指导工作没有明确的考核要求、考核标准和激励制度，最终导致指导工作不规范，指导老师安于现状，不思进取。 四、物流管理专业毕业设计(论文)形式多样化思考 (一)毕业论文形式 毕业论文是物流管理专业目前采用的最普遍的形式。对于物流管理专业中的专接本学生，由于其第5学期和第6学期没有参加跟岗实习和顶岗实习，在校的时间比较长，用来学习的时间也比较充足，与老师交流接触的机会也比较多，对于这部分学生可以选择毕业论文的形式完成毕业设计(论文)。这部分学生可以随时与老师沟通交流，一起形成写作思路，一起确定论文题目，一起罗列论文提纲，能及时在老师的指导下完成论文初稿、二稿、三稿等，这样可以切实提升毕业设计(论文)的质量。 (二)专业技能测试形式 专业技能测试就是以物流专业的核心技能为基础，依据企业、行业、岗位的需要，由物流专业老师制定出一些具体的能够达到毕业设计(论文)培养要求的专业技能测试项目，由学生选取相应项目来作为毕业设计(论文)。目前物流管理专业的学生在第三学年多数都在企业实习，用于完成毕业设计(论文)的时间比较少，为此在毕业设计(论文)的完成中，一部分专业技能比较娴熟的学生可采取专业技能测试的形式完成毕业设计(论文)，这部分学生的专业技能测试成绩就作为毕业设计(论文)的成绩。 (三)现代物流作业方案设计和实施形式 现代物流企业方案设计和实施就是根据具体工作岗位的要求，结合江苏省的现代物流技能大赛，依靠学院的软件资源，可让学生根据给定的企业背景资料、货物、设施设备情况、作业成本等要求，制订作业方案；然后按照作业方案，在模拟仓储和运输环境中，完成现场完整的作业流程，以检验方案的可行性。一部分过去参加过现代物流技能大赛训练和参赛的学生，可采取现代物流作业方案设计和实施的形式完成毕业设计(论文)，这部分学生的作业方案和方案实施情况的具体成绩就作为毕业设计(论文)的成绩。 (四)实习报告形式 实习报告就是学生结合实习的企业、岗位的具体情况，分析企业、职业岗位中存在的问题，剖析企业、职业岗位中存在问题的根源，提出解决问题的方案或想法，最终形成实习报告，以此作为毕业设计(论文)。一些经过一年实习，对企业、职业岗位比较熟悉的，又有想法和思考的学生，可以采取实习报告的形式完成毕业设计(论文)，实习报告的成绩就作为毕业设计(论文)的成绩。毕业设计(论文)是高职高专教育的最后一个环节，是培养学生运用所学的专业理论知识和专业技能解决实践问题的重要环节。只要师生高度重视，不断创新，锐意改革，健全管理，规范指导，严格考核，定能使物流管理专业毕业设计(论文)工作更上一步。 作者:濮海坤 张海英 单位:南通科技职业学院 物流管理毕业论文:物流管理毕业生就业状况调查分析 摘 要：随着我国物流行业的快速发展，物流企业对人才的需求不仅是数量上的增加，在质量上同样提出了更高的要求。为了培养更符合企业需求的人才，武汉科技大学城市学院对已毕业的物流管理专业学生的就业状况，进行了一次集中调查。首先对调查的基本情况作了简单的介绍，并对调查报告的数据进行了分析，在此基础上发现所存在的问题，从而为高校物流管理专业人才的培养提出了具有针对性的建议。 关键词：物流管理；就业状况；调查分析 经济全球化和信息技术的广泛应用，促进了现代物流业的快速发展，而随着我国《物流产业振业规划》的出台，物流业已逐渐发展成为我国经济的支柱型产业。行业的发展意味着对人才需求的急剧加大，而物流企业对人才的需求不仅是数量上的增加，在质量上同样提出了更高的要求。 为了及时了解和掌握我院物流管理专业毕业生走上工作岗位的表现，为我系的教学与改革提供依据，促进我系教学改革的逐步深入，根据社会需求调整我系物流专业结构和课程设置，切实提高我系物流专业培养人才的质量；满足用人单位对物流人才的需求，同时使物流专业毕业生质量跟踪调查规范化、制度化，特地对我院已毕业的物流管理专业学生进行了此次就业状况调查。 1 调查的基本情况 1.1 调查时间和方法 本调研工作从2015年月7始至2015年12月止，一共持续了近半年时间。针对物流管理专业毕业生的调研先设计了调查问卷，然后主要采取网上问卷调查的形式，极少数同学采取了电话访谈的形式。 1.2 调查内容 了解学生毕业后是否从事与物流相关的工作，由于物流所涵盖的范围较广，并具体了解学生从事的是物流哪一类工作；了解学生就业时考虑了哪些因素，他们对职业未来的发展前景有何想法；了解学校所培养的物流管理专业人才，是否能适应社会发展需求，哪些专业技能是物流岗位所必需的；了解对从事物流行业有帮助的专业课程有哪些，其中哪几门专业课最实用；并调查学生对物流管理专业的建议或意见，对物流行业的发展前景的看法等。 1.3 调查对象 我院物流管理专业从2007年开始招收本科生，目前已毕业的学生有五届，共计五百余人。本次调查成立了专门的调查小组，首先由老师制作调查表格，再由负责学生实习和就业工作的老师给毕业生发放并收集《物流管理专业毕业生就业状况调查问卷》电子邮件。截止2015年12月31日，此次调查回收的有效问卷为270份（含电话调查），占被调查人数70%以上。 2 针对调查报告的分析数据 此次调查所收到的有效问卷，占我院物流管理专业所有毕业生的54%。其中在湖北就业的有93人，占调查问卷的34.4%，外地就业的有177人，主要是集中在广东和江浙地区。 从被调查的情况来看，有199名也就是70%的毕业生，在从事物流工作，其中，41%的毕业生所从事的是物流企业的物流岗位工作，22%的毕业从事的是生产制造企业的采购管理，26%的毕业生从事的是非物流企业的物流岗位工作，还有11%的毕业生从事的是物流企业的其他非物流工作。由此可见，我院物流管理专业毕业生所从事的工作，大多从事的还是与物流相关的工作岗位，其次是采购管理，再次是在流通企业中从事物流相关工作。 从所收集的调查情况显示，毕业生在就业时，考虑的主要因素有三个：行业和个人的发展、地域环境、薪酬水平，且对未来的职业生涯有一个明确的规划。 90%以上的从事物流相关工作的毕业生认为专业课程对从事物流行业实践、理论上都有帮助，其中：《物流成本管理》、《仓储管理》、《管理信息系统》、《配送营运管理》、《供应链管理》、《采购管理》、《国际物流与报关》这七门课程是学生们统一认为对工作最有帮助的课程。 在需要增强的实践训练中，92%的毕业生认为企业案例分析讨论和企业现场顶岗实习这两项训练最重要，56%的毕业生认为企业参观认知实习和企业物流情况实地调查这两项训练重要；32%的毕业生认为实验室仿真模拟操作和物流实践操作竞赛重要。 在对学校物流管理专业的意见或建议中，95%以上的毕业生建议在理论教学课程中，应选取企业案例进行分析讨论，另外学校还应增强实践教学环节，开设认知实训课程，带领学生去物流企业参观学习，更早地接触物流实践；17%的毕业生认为还可以邀请物流企业资深管理人士来学校进行讲座，传达最新物流行业资讯；30%的毕业生认为学校应该开设职业规划课程，对学生就业、创业进行职业指导。 3 根据调查报告归纳出的问题 3.1 课程的设置不合理 在被调查的毕业生中，31.2%的学生认为课程内容赶不上物流业的发展，其中较为突出的反映是教材的选用出现明显滞后性；专业课程的设置比较晚，造成大四时的专业理论学习任务还非常重，甚至有一小部分的学生认为在学校学的理论知识，对其现在从事的物流行业相关工作没有多大帮助。 3.2 课程的理论性太强 在被调查的毕业生中，55.6%的毕业生认为学院开设的专业课程中理论课时较多，绝大部分的学习时间都是在课堂进行，而老师授课的方法又过于理论化，缺乏一定的互动和实践动手操作环节，尤其是接触物流企业的机会太少，这样造成他们在工作岗位很长一段时间难以适应。 3.3 对专业的认同性不高 在被调查者中，有30%左右的毕业生选择的是与物流管理专业不相关的工作，这其中有一小部分学生是自主创业。在填写原因一栏中，有学生认为是对物流行业的发展前景不甚看好，有学生认为物流相关的工作太辛苦，还有学生是找不到合适的工作而选择的自主创业。 4 对我院物流管理人才培养所提出的建议 我院此次针对物流管理毕业生就业状况的调查，涉及到已毕业的五届学生，很是全面，回收的调查试卷也真实有效，所反映出的问题非常具有代表性，这对我院物流管理专业人才培养的改进，有着极大的参照作用。以下就是针对此次调查归纳的问题，所提出的相关建议。 4.1 改进物流管理人才培养方案 从调查所收集到信息来看，我院关于物流管理专业人才的培养方案定位还是正确的，大部分学生都能找到与物流相关的职位，但随意国际物流和互联网物流的发展，建议重视《电商物流》和《国际物流与报关》两门课程，同时增设与互联网+物流相关的选修课程，同时还需注重学生人际交往能力和数据分析能力的培养。 4.2 增加实践教学环节 增加教学的实践环节，一是增加实践教学环节，改进理论教学方法，二是加强校企合作，多给学生提供到企业认知实习的机会，同时利用寒、暑假让学生到企业参加实习。为了增强学生对物流行业发展状况的了解，还可不定期举办物流资讯讲座，邀请企业有关专业人士或院校资深物流专业老师，每期针对一个与物流相关的专题进行讲座。还可与企业合作，采取3+1物流管理人才培养模式。 4.3 改进理论教学模式 在理论课程教学中，注意理论联系实际，结合物流企业案例开展教学，注重让学生参与讨论，同时在讲授课程中传递物流行业最新资讯。另外还需培养出具有实践经验的双师型或聘请具有物流实践管理工作经验的老师，担任课堂教学任务，丰富理论教学方式，让学生在课堂上就能应用所学的理论知识去解决实际问题。 4.4 对学生职业生涯进行规划 在被调查者中，有一部分学生事先对自己的职业并没有明确的定位；在创业的学生中也有一些是被创业的，因此对于在校学生的职业生涯进行专业规划就非常必要，建议在新生入学教育中就树立起学生对于物流行业发展的信心，并在大一下学期就开设物流专业基础课程，坚定学生从事专业的决心，并能客观科学地对自己的职业有一个明确的定位，同时开设创业创新课程，引导学生积极自主进行创业创新。 物流管理毕业论文:物流管理本科生毕业实习现状与提升对策 摘要：毕业实习作为大学生在校学习与进入社会就业的一个关键环节备受重视，如何有效开展此项工作对培养人才至关重要。以物流管理专业为例，就毕业实习当下存在的一系列问题进行分析和讨论，并针对这些问题提出可操作性的对策和建议，以期为深化教学改革，推动专业建设发展提供建言献策。 关键词：物流管理；毕业实习；提升对策 1 引言 随着国民经济的快速发展和互联网电商模式的不断兴起，社会对运输行业的人才需求越来越大，从较低层次的运输搬运工、站点收派件员、到仓库理发货员、录单员，再到更为高级的运输管理人员，几乎呈井喷式增长。这使得社会对高校物流管理专业人才有着较大需求，为促进高校物流管理专业的不断发展壮大提供了契机。但另一方面，高校毕业生在校期间主要以理论学习为主，缺乏实践经验，毕业后往往无法胜任岗位工作，鉴于此，众多高校在物流管理专业设置和人才培养方案中都安排了毕业实习这一环节，即在本科生第七学期将学生送到用人单位进行为期三个月到六个月的实习过度，作为在校期间课程学习或学分修读的一部分，实习合格则取得相应学分。通过这一环节，使得学生掌握基本的工作技能，并结合专业理论学习开展毕业论文写作等环节，并进一步提升学生毕业就业时的竞争力。因此，众多高校都非常重视这一环节，但由于各高校实际情况的差异，在开展毕业实习时也各有不同，最后的成效也不尽相同。目前也有其他高校学者对这一相关问题进行了一些研究，如文献分析了常见的实习模式，并就实习模式存在的问题进行了讨论，提出了改进对策，文献则用量化的方式建立了物流专业实习环节质量评价体系，采用FCE方法对物流专业实习效果进行评价，并通过分析评价结果提出了改进专业实习效果的几点建议。本文主要以笔者所在高校广西民族师范学院（以下简称民师院）为例，对本校物流管理专业学生在毕业实习环节中存在的问题进行分析和探讨，并针对相关问题提出建议。 2 毕业实习生存现状 2.1 基本情况 民师院自2005年开始招收物流管理专科生，2009年学校获得升本资格并于2012年开始招收物流管理本科生，2016年迎来物流管理首届本科毕业生，2013年以后物流管理专科停止招生，因此本文仅针对物流管理本科毕业实习相关问题进行分析说明。 民师院物流管理2012级共132名毕业生，在毕业实习前，学校统一为学生联系了三家需求量较大的用人单位，分别为顺丰速运（浙江嘉兴分部），敦豪供应链（DHL东莞站），全一快递（上海、北京、东莞、深圳等地），此外，还有学生自主实习（自行选择其他实习单位），或因考研暂缓毕业实习环节。经企业与学生双向选择，132名学生的毕业实习去向安排情况为：顺丰26人，敦豪33人，全一30人，自主实习29人，考研暂缓实习14人。 2.2 实习内容及工作形式多样化 据现场参观及后续回访获取的资料显示，尽管各单位都与物流行业相关，但学生所从事的业务内容却存在较大差异。在顺丰实习的同学主要在各站点进行收派件，或在中转场进行大件包裹的搬运与装卸，工作强度相对较大。在DHL实习的同学主要在位于华为公司内部的仓库从事仓管员工作，少数同学从事船务、关务或是质量监控的文职工作。在全一实习的同学主要在各站点从事录单员、质控专员或是财务相关工作，而自主实习的同学则差异较大，有些在物流公司从事与上述单位基本相同性质的工作，也有少数同学从事着与物流行业关系不大的工作。 2.3 薪资待遇及劳动强度存在较大差别 根据各用人单位提供的实习薪资待遇显示，顺丰在实习期的基本工资约为1800元/月，无绩效或提成，食宿自理，这对于“双11”和“双12”等购物高峰期来说，工作强度的确是个不小的挑战，往往每天要工作十四五个小时，但是3个月实习期结束后继续留在顺丰的员工，可获得绩效奖励，每月可获得报酬为4000元左右，但劳动强度仍较大。DHL提供的实习待遇则为基本工资1700，按每天八小时制计算，加班工资为基本工资1.5倍，平均每天加班2-3小时，公司提供住宿，但伙食自理，实习生每月可到手工资在3500-4000左右。全一的实习待遇则为基本工资2500元/月，提供住宿，每月200元餐补，实习生每月可到手工资为3000左右，基本为每天八小时工作制，工作环境相比于另外两家单位稍优。而自主实习的同学，工作形式和薪资待遇则差别较大，在此不一一列举。 2.4 毕业实习与就业择业匹配情况 反馈结果显示，位于三家用人单位集体实习的同学，其工作性质与物流运输行业密切相关，在实习阶段对终端物流、仓储、运输等基本环节已较为熟悉，并基本掌握了一些物流设施设备和物流信息系统的使用。这对于将在校期间学习的理论知识落实到实际工作中有积极意义。其中，一部分优秀的同学从事着船务、关务、财务、质控等类型的工作，这些工作虽不直属于物流管理，但是仍与物流行业关系密切，且工作内容和形式相对于物流基础行业更有难度，工作环境更好，从事此类工作会有更好的发展平台。 3 存在的问题分析 作为民师院物流管理首届本科毕业生，其毕业实习环节的实施无论是在学校组织层面，还是在专业课程设置与教学方面，亦或是学生自身层面都存在诸多问题。在进行实际调研和总结分析的基础上，列举如下主要问题。 3.1 学校组织层面没有把握合适时机 物流行业由于与电商之间的紧密关系，使得部分公司的货运量存在较大的周期性波动，尤其是像顺丰这种以淘宝件为主要客户群的物流公司来说，时机尤为重要，如“双11”，“双12”等淘宝天猫促销大战时节，全民网购导致快递公司快件数量倍增，公司此时对实习生存在较大缺口，本校前往顺丰公司的学生于11月2日出发，3日到达，离“双11”高峰仅隔几天，加上培训，时间相对紧张。但是由于其他高校学生到达时间更早，因此，在工作岗位分配上，我校学生失去了先发优势，只能被动接受剩余的工作岗位，这也是导致后续部分同学离职的原因之一。 3.2 课程设置上实践教学严重匮乏 部分同学在单位实习时碰到的较大问题就是业务不熟练，缺乏操作技能，学习能力较差。一方面这与学校在专业课程设置中重理论、轻实践的教学模式有关，没有购买足够的物流系统或设施设备供学生练习，导致学生进入工作岗位时难以适应环境。 3.3 学生心态扭曲且期望过高 对大部分学生而言，毕业实习是他们第一次尝试性的进入社会，从家庭到学校，从学校到社会，感觉自己从环境上一步步“堕入深渊”，从小的成长环境，使他们面对这个现实社会时往往无所适从。对实习工作不满意，认为实习异常辛苦，对实习缺乏正确认知。事实上，产生这种心态，其根本原因在于学生缺乏社会历练经验，将学校学习作为社会实习的参照物进行对比，必然会觉得落差太大。但是他们由于经验的缺乏并没有将不同单位或工作进行横向对比，明白其实每个行业都各有艰辛的道理。此外，学生对实习环境和报酬的期望值普遍过高，当他们面临简陋的住宿环境、嘈杂的车间厂房和微薄的实习收入的时候，内心原始的期望与现实再次形成巨大落差。 3.4 学生专业知识与技能缺失 作为物流管理专业的毕业生，在实习岗位上，不管是何种工作性质，均对操作技能和基础能力有一定要求。在车间和仓库的岗位需要熟练掌握各类设施设备的运用，在办公室从事文职的岗位需要对计算机较为熟练，在DHL这样的外企工作的同学则需要英语达到较高的水平。然而，现实情况却是大多数同学在这些技能方面都很缺失，导致学生的能力与用人单位的期望不匹配。学校在培养学生时并不缺乏英语和计算机这些基础能力的培养，但是能够达到一定程度的学生并不多，这也成为部分同学在竞争实习岗位，甚至于日后正式择业时的瓶颈。以DHL为例，由于员工的正常流动，时不时会空出一些相对较好的岗位，企业往往会优先考虑具有一定学历水平的大学生来填补这些空缺岗位，此时英语就成为他们晋升的阻力亦或是动力，对计算机的熟练操作能力亦是如此。 4 提升对策与建议 为不断提高物流管理专业学生毕业实习水平和质量，更好地为其毕业就业与择业奠定基础，完善该专业的人才培养方案，提出以下几点建议。 4.1 进一步优化专业知识教学模式 学生在校要注重两方面能力的培养，一是基础能力培养，包括计算机操作能力，英语口语和写作阅读能力，二是物流管理专业的相关知识和技能培养。其中，前者可以通过适当的激励机制鼓励大家通过相关等级考试，如计算机一级二级考试，英语四六级考试和口语考试等，虽然等级与能力不完全匹配，但是在相当程度上二者还是呈正相关的，提高学生的英语和计算机过级率，对于提升学生的就业竞争力具有显著的积极效应。而对于后者，则需要在日常的教学活动中加强技能训练，增加实践教学环节。比如在讲授供应链管理课程时，可结合相关的3D软件来为学生分配角色，参与模拟供应链的各个环节，了解基本运作流程，又比如在进行Flexsim物流仿真的教学过程中，可结合物流运筹学中的相关模型，培养学生将实际问题抽象为数学模型，再将数学模型用仿真软件加以实现，观察仿真效果并不断改进系统，从而提高学生的整体性思维。 4.2 重视高年级学生就业形势分析与心理疏导 作为地方本科院校，其就业与重点高校自是无法相比，因此往往借助于毕业实习环节让学生了解本专业就业形势，直接为毕业择业做铺垫。因此，任课教师在日常教学工作中就应结合当下企业需求合理安排授课内容，注重培养企业所需要的技能，力争学一门会一门。辅导员在日常管理工作中也应多向学生解读当下就业形势，帮助学生对专业、职业、实习、择业有清晰认识，甚至有必要对某些同学进行心理疏导，避免因为对专业和职业的错误认知浪费宝贵大学时光，贻误就业时机。 4.3 深化加强校企合作机制以扩大选择面 学校应进一步深化校企合作，加强校外实践教学基地建设，一方面可以适时为企业提供人才，另一方面也可以借助企业平台培养学生综合实践能力，做到共赢。通过建立长期稳定的校企合作关系，可以在传统的毕业实习基础上深化合作，邀请企业管理人员走进课堂为学生授课，让学生提前了解企业，也可以让学生在实习期间，由公司为实习生安排更具针对性的课程，同样按照修学分的方式进行，纳入整个课程教学体系。此外，加强校企合作，增加合作企业数量，也可以让学生在选择毕业实习去向时有更多选择。 5 结束语 本文以笔者所在高校的物流管理专业为例，深入具体分析了学生在毕业实习环节存在的问题，并针对这些问题提出了相应的解决措施，可为学校进一步深化教学改革，完成应用型本科转型发展的战略方针做出应有贡献，也为同类院校优化实习环节组织工作提供参考和借鉴。 物流管理毕业论文:物流管理专业毕业设计(论文)形式多样化研究 [摘 要] 毕业设计（论文）是高职高专教育的最后一个环节，是培养学生运用所学的专业理论知识和专业技能解决实践问题的重要环节。由于南通科技职业学院思想上不够重视、管理机制不够健全以及创新、进取意识薄弱等原因，使物流管理专业毕业设计（论文）形式单一，不能及时按计划完成，质量比较差。物流管理专业毕业设计（论文）形式可以多样化，结合实际工作岗位，以专业技能测试形式、以现代物流作业方案设计和实施形式、以实习报告形式等，完成毕业论文，创新毕业论文形式。 [关键词] 物流管理专业；毕业设计（论文）；多样化 毕业设计（论文）是高职高专人才培养方案中重要的实践教学内容，是学生对基础理论知识、专业知识和专业技能综合运用的重要环节，也是培养学生分析问题、解决问题等综合技能的重要手段，更是对学生将来工作的实践准备。 一、物流管理专业毕业设计（论文）现状 目前，南通科技职业学院物流管理专业的毕业设计（论文）主要就是结合实际工作岗位完成毕业论文。物流管理专业的毕业论文经过多年的实践和摸索，取得了一定的成绩，学生的毕业论文在省级优秀毕业论文评比中取得过三等奖和优秀团队奖等较好成绩。但是目前依然存在很多学生的毕业论文是抄袭、拼凑完成的，个人观点比较少，毕业论文的整体质量比较低。物流管理专业毕业设计的形式只有毕业论文一种，学生为了完成任务而写论文的被动局面长期存在，这种情况严重影响了学生学习的主动性、创造性，为此必须要加快毕业设计（论文）多样化的研究。 二、物流管理专业毕业设计（论文）存在问题 多年的毕业论文指导工作深深的体会到物流管理专业的毕业设计（论文）工作虽然取得一定的成绩，但还是存在一定的问题。 （一）毕业设计（论文）形式单一 南通科技职业学院物流管理专业的毕业设计（论文）主要形式就是毕业论文。在近几年毕业论文的写作中，提出了很多要求，如必须结合跟岗实习和顶岗实习的岗位来确定毕业论文题目，毕业论文不得直接从网下抄袭，不得直接拼凑，虽然对毕业论文指导工作提出了许多新要求、新标准，但是毕业论文质量还不是特别的高。目前，南通科技职业学院物流管理专业毕业设计（论文）形式只有一种，就是完成毕业论文，这极大地影响学生创新能力的提升，无法充分调动学生完成毕业设计（论文）的积极性。 （二）毕业设计（论文）不能及时按计划完成 南通科技职业学院物流管理专业的毕业设计（论文）往往安排在第5学期学生跟岗实习结束后至第6学期学生顶岗实习期间，这一段时间学生主要在企业实习，又要忙于找工作，压力特别大，自然很少将心思放在毕业设计（论文）上，根本不可能想办法创新毕业设计（论文）形式；由于压力大、工作忙，学生就不能按照计划及时完成写作任务，总是一拖再拖，最后只好在论文答辩前、中、后的几天内匆匆选题、匆匆完成论文。 （三）毕业设计（论文）质量比较差 南通科技职业学院物流管理专业的毕业设计（论文）往往安排在第5学期学生跟岗实习结束后至第6学期学生顶岗实习期间，在这期间学生忙于实习和找工作，无法有充足的时间考虑论文主题，往往随便确定主题，也无法有充足的时间安心完成毕业论文，只能在答辩前一周，甚至在答辩时匆匆上网下载资料，直接拼凑论文，根本不考虑论文主题是否合适，严重影响了毕业论文的质量。 三、物流管理专业毕业设计（论文）形式单一化根源分析 纵观近几年物流管理专业学生毕业设计（论文）的具体情况，不难发现目前学生在毕业设计（论文）完成中只有毕业论文一种形式。综合分析，这是有一定原因的。 （一）创新、进取意识薄弱 南通科技职业学院物流管理专业学生毕业设计（论文）目前只有毕业论文一种形式，这主要原因就是指导老师和学生缺乏创新意识。指导老师由于教育教学、科研、班主任等工作，再加上物流管理专业毕业设计（论文）在全系专业中还是比较优秀的，有些老师就安于现状，缺乏创新和进取意识，所以很少考虑毕业设计（论文）形式改革。学生由于在企业实习，又要忙于找工作，根本无法花时间想法创新毕业设计（论文）形式，只是安于现状，按老师的要求为毕业论文的完成准备资料，甚至有学生还无法按计划及时完成相关任务。 （二）思想上不够重视 南通科技职业学院物流管理专业学生毕业设计（论文）形式单一，这是由于思想不够重视造成的。学生认为毕业设计（论文）虽是专业人才培养方案中的重要实践性教学环节，但是它与能否顺利毕业，能否顺利找到工作，没有多大的关系，所以学生降低了对毕业设计（论文）的要求，不考虑毕业设计（论文）的多样性、时效性，也不考虑毕业设计（论文）的质量。 指导老师认为毕业设计（论文）虽是人才培养方案中的一个重要环节，但认为其不同于课程教学，院系对毕业设计（论文）指导考核又不严格，所以很少考虑如何改进毕业设计（论文）指导工作；甚至有些老师认为大专生没有必要做毕业设计（论文），做毕业设计（论文）纯粹是浪费时间，思想上不重视毕业设计（论文）指导工作，只是安于现状，按老模式完成毕业设计（论文）指导工作。 （三）管理机制不够健全 南通科技职业学院物流管理专业毕业设计（论文）工作管理机制不够健全。一方面没有健全的制度约束、规范学生完成毕业设计（论文），也没有激励机制刺激学生改进毕业设计（论文）的形式，学生往往在跟岗实习后返校的两天内与老师进行交流，形成相关的论文思路，然后在如此漫长的4-5个月的时间内，就没有健全的制度约束、规范、激励学生完成毕业设计（论文）。另一方面毕业设计（论文）指导工作缺乏科学、健全的考核制度，对老师的指导工作没有明确的考核要求、考核标准和激励制度，最终导致指导工作不规范，指导老师安于现状，不思进取。 四、物流管理专业毕业设计（论文）形式多样化思考 （一）毕业论文形式 毕业论文是物流管理专业目前采用的最普遍的形式。对于物流管理专业中的专接本学生，由于其第5学期和第6学期没有参加跟岗实习和顶岗实习，在校的时间比较长，用来学习的时间也比较充足，与老师交流接触的机会也比较多，对于这部分学生可以选择毕业论文的形式完成毕业设计（论文）。这部分学生可以随时与老师沟通交流，一起形成写作思路，一起确定论文题目，一起罗列论文提纲，能及时在老师的指导下完成论文初稿、二稿、三稿等，这样可以切实提升毕业设计（论文）的质量。 （二）专业技能测试形式 专业技能测试就是以物流专业的核心技能为基础，依据企业、行业、岗位的需要，由物流专业老师制定出一些具体的能够达到毕业设计（论文）培养要求的专业技能测试项目，由学生选取相应项目来作为毕业设计（论文）。目前物流管理专业的学生在第三学年多数都在企业实习，用于完成毕业设计（论文）的时间比较少，为此在毕业设计（论文）的完成中，一部分专业技能比较娴熟的学生可采取专业技能测试的形式完成毕业设计（论文），这部分学生的专业技能测试成绩就作为毕业设计（论文）的成绩。 （三）现代物流作业方案设计和实施形式 现代物流企业方案设计和实施就是根据具体工作岗位的要求，结合江苏省的现代物流技能大赛，依靠学院的软件资源，可让学生根据给定的企业背景资料、货物、设施设备情况、作业成本等要求，制订作业方案；然后按照作业方案，在模拟仓储和运输环境中，完成现场完整的作业流程，以检验方案的可行性。一部分过去参加过现代物流技能大赛训练和参赛的学生，可采取现代物流作业方案设计和实施的形式完成毕业设计（论文），这部分学生的作业方案和方案实施情况的具体成绩就作为毕业设计（论文）的成绩。 （四）实习报告形式 实习报告就是学生结合实习的企业、岗位的具体情况，分析企业、职业岗位中存在的问题，剖析企业、职业岗位中存在问题的根源，提出解决问题的方案或想法，最终形成实习报告，以此作为毕业设计（论文）。一些经过一年实习，对企业、职业岗位比较熟悉的，又有想法和思考的学生，可以采取实习报告的形式完成毕业设计（论文），实习报告的成绩就作为毕业设计（论文）的成绩。 毕业设计（论文）是高职高专教育的最后一个环节，是培养学生运用所学的专业理论知识和专业技能解决实践问题的重要环节。只要师生高度重视，不断创新，锐意改革，健全管理，规范指导，严格考核，定能使物流管理专业毕业设计（论文）工作更上一步。 物流管理毕业论文:关于物流管理本科毕业生的就业调查及思考 [摘要]随着物流管理本科专业的招生规模逐步扩大，通过开展就业评估优化人才培养体系具有重要的现实意义。文章立足于对安徽省部分高校毕业生的调查结果，分析了岗位专业相关度、知识岗位支持度、就业地域聚集度三个供需契合测量指标的基本特征，并简要分析了形成原因。最后，探讨了改进物流专业人才培养体系、提高人才供需契合水平的若干建议。 [关键词]物流管理；毕业生就业；就业调查 1前言 物流管理本科教育在最近十多年获得了长足发展，与本世纪初相比，招生高校总数增长了三十余倍，是工商管理学科中少见的“爆发式”扩张专业。安徽省高校早在2002年就开始布局物流管理本科专业，目前已有19所高校正式招生，培养规模大幅度提升，毕业生输出数量逐年增加。与此同时，有关教育方法单调、培养模式雷同、人才规格模糊的讨论日渐增多，支持创新物流人才培养模式的提议在物流教育界受到广泛关注[1]，一些机构甚至对物流管理专业的就业前景发出预警，因此开展毕业生就业调查以评估就业质量显得尤为重要。 笔者自2012年开始，一直跟踪调查安徽省高校物流管理本科专业的就业状况[2]，通过网络调查、在线访谈和实地走访等方式，累积收集了数百位毕业生就业数据，涵盖安徽省数所高校。2015年笔者又陆续收集了两百多份毕业生样本，基于对这些受访样本的初步分析，可以发现当前安徽省物流管理本科生的就业形势总体良好，并未出现就业困难现象。然而，受到宏观经济形势及劳动力供给结构变化的影响，就业压力并未消除，其中供需错位现象仍然较为突出。在前期研究中，笔者曾提出要专门评估就业供需契合水平[3]，但没有进一步讨论其评估视角。基于此，下文拟从就业岗位与物流专业的相关性（岗位专业相关度）、物流专业知识对就业岗位的支持水平（知识岗位支持度）、毕业生就业地域的分布特征（就业地域聚集度）三个方面，汇报毕业生调查结果，并给予简要述评。 2岗位专业相关度有待提升 调查显示，工作岗位与物流专业紧密相关的毕业生占比25%，一般相关的占比24%，不相关的占比50%左右，虽然高校毕业生的学习专业与就业岗位之间早已不是严格对应关系，但是近一半调查对象并未在物流岗位上谋求发展，这不免令人意外。两年前笔者做过的同类调查中，曾有接近2/3的毕业生报告自己的工作岗位与物流相关，如果不考虑调查方案自身因素，前后两份调查结果反映出物流管理毕业生的就业领域更加泛化，这与我们正在倡导的应用性人才培养愿景是不相符的。 此次调查中，仅有36%的受访毕业生希望跳槽到物流行业工作，这个比例说明毕业生的专业归属感不高，没有把专业视为职业规划的轴线。这个数据值得高校反思，在专业申报论证材料中，各校显然会对物流人才的社会需求抱有厚望，并试图为社会输送更多物流紧缺人才，然而现实情况是，留在物流领域的人和愿意进入物流领域的人都没有占到半壁江山，那么高校培养期望与毕业生的就业观之间究竟出了什么问题呢？ 笔者在个案访谈时，也了解了部分毕业生的想法。首先，物流岗位层次低、形象差是毕业生的普遍性顾虑，体力劳务型的工作性质让毕业生望而却步，尤其是在女性群体中，毕业生普遍希望进入“办公室”从事白领工作，不愿意承受场站或配送中心的工作压力。其次，物流岗位起步薪酬不高，发展前景不大是毕业生的常见感受，与同学或朋友交流时，物流岗位的薪资水平有些差异。另外，也有毕业生认为，企业招聘岗位不适合本科生求职，不需要太多物流专业知识也可胜任，即找不到能够发挥他们相对优势的职业起点。上述原因表明，毕业生把专业岗位契合不佳归咎于岗位不匹配专业，而不是相反。 3知识岗位支持度不及预期 专业知识对工作岗位的支持度也是笔者感兴趣的调查问题，尽管接近半数受访对象从事物流相关工作，但是只有30%的毕业生认为所学专业知识促进了岗位工作，这说明毕业生所学与所用之间存在一定差距，笔者在调查中并未就此问题进一步探究成因，不过结合个案访谈，潜在原因可以归纳为三个方面。第一，专业知识理论体系较为系统，而学生工作岗位仅为物流运作体系中的一个环节，尚不能将专业知识完整自如地运用到工作场景中。第二，专业知识有些陈旧教条，现实工作中不能循“书”而进，理论滞后于现实。第三，专业知识“过于”专业，实际工作场景中还没有达到相应管理水平，理论超前于现实。 笔者认为，培养应用型人才应该立足于应用场景，否则人才供需矛盾就无法避免。目前，包括安徽省在内，国内很多高校的物流人才培养规格都具有“大物流”“通才化”特点，这类毕业生最适宜在专业物流公司工作，对物流各环节都有介入能力，但是这类人才需求单位在全部招聘单位中占比并不多，传统制造业、流通业才是物流专业人才最大的服务对象，进而在毕业生中产生了知识“无用”和知识“难用”困惑。因此，合理设立人才培养规格，根据就业实际制定差异化的人才培养模式，才是破解知识岗位支持度的关键所在。[4] 4就业地域聚集度依旧显著 在受访毕业生中，大约有45%的毕业生选择在省内就业，江浙沪就业合计达到40%，该调查结果与两年前的数据基本一致，说明在家乡临近地区就业是省内毕业生首选方案，江浙沪则继续成为安徽大学生的重要备选地区。 对于省内聚集就业现象，地方教育主管部门应该是乐见其成，因为省属高校的社会使命之一就是服务地方发展，物流专业人才在省内就业印证了当初设定的为地方物流业输出人才的设想，高等教育与社会经济发展的正向促进关系得到验证。当然，地域聚集度的解读思路可能存在争议，安徽省内物流业发展水平落后于发达地区，毕业生留守安徽也有可能束缚其发挥专业优势，从而出现因为找不到合适物流岗位而转战其他行业的现象。因此，后期对地域聚集现象有必要开展更细致的调研和分析。 5提高物流管理毕业生供需契合水平的建议 实现人才培养供需契合是物流高等教育改革的核心议题，应当视为物流管理专业人才培养模式创新的根本目的。基于笔者对高校物流专业教育的观察和体会，特提出如下几点想法供同行交流： 第一，物流管理本科层次可以设定面向特定就业场景的培养方案。当前社会中，物流人才梯队的学历结构无疑是以本科为主，初入职场的毕业生虽然缺乏经验，理论知识掌握水平或许参差不齐，但依旧是可塑之才。与专科的实务型定位不同，本科毕业生的就业空间宜在专业化方面有所区分。比如为电子商务企业、物流企业、制造企业等人才需求单位培养更加贴近企业需求的专业人才，培养方案也将根据就业场景而变更。针对性的就业场景不仅能够增强毕业生的求职自信心，同时也能迎合用人单位召好才、召能才的心理诉求。[5] 第二，物流管理本科教育的招生规模应当适当控制。各校纷纷开设物流管理专业后，毕业生供给增长过快，与庞大的职业教育之间必然产生冲突。在用人市场，实务型岗位的主体地位不会动摇，本科生争抢专科生饭碗应属无奈之举，全社会对管理型物流人才的需求量不能支撑全国高校毕业生的输出洪流，因此必须对高校盲目招生行为及时干预，防止供需数量失衡继续加剧。笔者认为，对于那些没有找到培养特色的普通高校，物流管理本科招生规模至少可以缩减30%，而对于那些人才规格针对性强、企业支持力度大的招生学校，也可以根据就业形势适度追加招生名额。 第三，应当吸纳大中型企业深度参与人才培养过程。除了提供实训教学、实习场所、兼职师资等传统方式外，企业还可以参与的高校教育环节是教材修编，但这恰恰也是目前的薄弱之处。理论源自实践，教材与现实脱节损害了人才培养质量，但系统性的教材更新又是一项复杂工程，企业热情不高，无法通过高校力量单方面发起行动。要想推进合作修编教材，笔者认为中国物流与采购联合会必须负责牵头，邀请大型物流企业、电子商务企业等用人单位选派业务骨干参与编写组，并可通过国家级层面的物流教材改革项目立项资助。 第四，物流行业协会应当搭建毕业生供需平台。作为应用性专业，人才配置离不开行业协会的支持。目前，中国物流与采购联合会是国内最大的物流行业协会，它在政企协调、科学研究方面发挥了重要作用，但是在人才供需方面尚没有产生应有的影响力。笔者认为，中国物流与采购联合会聚集了大中型物流企业，完全有条件为高校毕业生搭建连通需求方的专有招聘渠道。目前该协会虽然在官网开辟了招聘频道，但是并没有真正运转起来，绝大多数企业与求职者都不知晓这个网站频道，究其原因还是该协会没有投入足够资源，此种局面应当尽快改变。 6结论 本文结合前期开展的毕业生调查结果，讨论了安徽省物流管理专业毕业生的就业供需契合水平，分别从岗位专业相关度、知识岗位支持度、就业地域聚集度三个方面对样本数据进行了初步分析。笔者认为，当前物流管理专业本科生的培养规模增长迅猛，有必要对毕业生就业状况开展跟踪调查，从教育供给侧入手探索差异化培养模式，更好地推进人才供需契合水平。 物流管理毕业论文:提升高职院校物流管理专业毕业生就业竞争力的对策研究 【摘要】目前我国物流业发展已经逐渐成熟，但是相关的物流人才却一直紧缺，而与之相悖的确是我国高职院校物流管理专业学生就业的困难。在竞争日益激烈的就业大潮中，如何提高高职院校物流管理专业毕业生的就业率？本文从高职院校、物流管理专业毕业生的角度进行分析，并提出相关解决办法，用以提高就业竞争力。提高高职院校学生的就业率。 【关键词】高职院校，物流管理，毕业生，就业竞争力 一、高职院校的特点 高职院校，是高等职业院校的简称，是高等教育的重要类型，也是我国职业教育的重要组成部分，担负着培养面向生产、建设、服务、管理第一线需要的高技能、应用型专门人才的使命。 高职院校特点具有以下特点：1、使学生具备必要理论知识和科学文化基础，熟练掌握主干技术，侧重实际应用。2、侧重相关知识的综合运用。3、培养学生的表达能力、与人沟通、合作共事的能力。4、重视实务知识的学习，强化职业技能的训练。 在现代社会的竞争压力下，高职院校的教学理念也要与时俱进，致力于培养对企业有贡献，对社会有责任的综合性人才。 二、物流管理专业的特点 物流管理专业为适应社会主义市场经济需要，培养学生具有扎实的管理学基础、经济学和信息技术基础知识，较高的英语水平和计算机基础技能，具有在掌握工科基础知识的前提下，熟悉法规，掌握现代物流管理理论、信息系统的手段、方法，具备物流管理、规划、设计等较强实务运作能力，成为高级现代物流管理人才。 三、物流管理专业就业现状 现在高职院校物流专业毕业生就业难的问题普遍存在，主要体现在以下几个方面。 一是与企业对接难。物流企业在业务的迅速扩张中急于招聘物流人才，大批高职物流毕业生也急于想找到自己想要的工作，但在人才市场上双方真正对彼此都中意的却很少，物流企业抱怨物流专业的毕业生综合素质不高、实战和实操能力差、专业优势不明显而且眼高手低、不能吃苦，而毕业生却报怨物流企业条件艰苦、工资待遇低、学无用武之地。 二是就业过程难。一些物流毕业生从11月就开始“转战南北”寻找合适的工作机会，有时被经验的门槛拦在门外;从不放过的校园内外大小招聘会往往只是得到一句“等面试通知”的礼貌性拒绝;平时在网上搜信息、投简历的结果基本上是应者寥寥;女毕业生往往还会遇到“只限男生”的性别歧视。由于屡屡“碰壁”，一些物流毕业生自嘲地称自己为“拒无霸”。 三是转变预期难。原以为毕业能迅速找到令人艳羡的好工作，享受高工资、高就业率的“双高”待遇，对未来和工作充满了憧憬。没想到现实如此残酷，竞争如此激烈、企业如此挑剔、工作条件如此艰苦、薪水如此可怜。现实和入学时的理想相差太大了，于是很多学生便打退堂鼓，抱怨声不断。 四、物流专业毕业生就业竞争力提升对策 当前高职院校学生就业问题已经成为全社会关注的焦点，高职院校物流管理人才教育存在供需不平衡，理论与实践脱节，师资力量薄弱等问题。提高学生的实际操作水平和踏实的理论基础。以企业的实际需求为导向，培养企业所需要的人才，创新人才培养模式。这样才能提升毕业生的就业能力。我们可以从以下几个方面着手，切实提现高职院校“以学生为主体”的办学方针，努力推进学生就业问题的解决。 1、创新人才培养模式，全面推进有特色的校企合作。校企合作是教育通过市场与社会需求紧密结合，让企业深度参与人才培养的全过程。主要体现在三个方面：一是政府要充分发挥统筹作用，建立起由政府各部门共同参与的联动机制，推动政府层面支持和引导高职校企合作。政府的支持和引导是高职校企合作顺利进行的重要保证。完善企业支持高职发展的激励政策、建立政校企行联动的“科技企业孵化器”等措施来推进高职校企合作。二是高职院校要建立校企合作的长效机制，在形成共识、利益互补的基础上，确定专项经费来源建立专门的合作组织，形成固定的联系渠道，切实推进产学研合作，保证校企合作的可持续性并不断深入。三是物流专业要在方向设置与调整、专业建设、技术研发等方面充分发挥企业和用人单位的作用，让企业管理人员深度、全程参与，为学生和企业的未来发展一起进步。 2、课程理论教育要结合实际，与企业接轨。这个方案可以从三个方面展开。一是学生入学后，要通过班会、师生交流会或专业认知课程，对学生进行专业的整体介绍和就业形势分析。二是在学生在校期间，经常开展由物流企业人事经理主讲的“物流企业的人才需求”等一系列讲座，鼓励学生按照企业需求发展自己，完善技能和理论知识;三是对业界认同的课程标准广泛宣传，让学生知道物流的知识体系、工作岗位分布和岗位特点、岗位要求，让学生对工作有整体的认识。 3、结合区域物流资源，探索有特色的物流人才培养模式。高职物流专业建设要符合区域物流的发展需求，走特色发展的道路，才能开辟新的天地，从而有效缓解就业难的问题，区域性要求高职院校的培养目标定位在地方特色，以区域物流发展为首要标准，培养出企业认可的合格物流人才。因此，每个高职院校的物流专业首先是为区域物流发展培养人才，这也就决定了每个地方高职院校的物流专业的人才培养模式除了要抓住教学过程的实践性、开放性和职业性这一重点。实验、实训、实习的三个关键环节外，还需要适合区域需要，具有区域特色。引导学生参与区域物流课题的研究式学习方式，让高职学生通过参加由教师承担的科研与科技服务等活动提高自身的实际技能。 4、加快专业建设、教学改革、教学管理，形成有特色的过程管理。 专业建设方面，已经有的成功的专业设置理念、课程建设方法和经验、校企合作开发课程和教材的经验、富有成效的物流专业教学方法和手段要由教育部、教指委联手推广，切实提高教学管理，培养新的教学理念，探索、总结出一套切实提高实训、毕业实习等关键实践教学环节质量的监控方法，保证实训课程和能力训练的有效性;积极探索符合校企合作模式要求的弹性学制，引入企业和独立第三方开展人才培养质量评价;完善教学管理制度，充分调动广大教师的积极性、主动性、创造性。 物流管理毕业论文:物流管理专业本科毕业论文质量评价指标体系研究 [摘 要]在物流管理专业本科毕业设计的培养过程中，由于教学资源、时间和周期的原因，毕业设计往往达不到较好的效果，学生也没有认识到毕业设计和毕业论文的重要性。通过对这一问题的分析，提出了阶段性答辩的毕业论文评价制度，并制定了论文评价的指标体系。为培养学生的学习能力，以及提高学生毕业论文的质量，加强毕业设计过程中质量控制的科学性提供了一种新的思路。 [关键词]毕业设计;毕业论文; 指标体系; 层次分析法 1 引 言 本科教育应当使学生具有从事本专业实际工作和研究工作的初步能力。由于就业率作为高等院校的重要评价指标，高校多把注意力集中在就业上，学者的研究也多是以企业需求为主进行教学体系研究。毕业论文是本科生在校期间持续时间最长的动态教学过程，是总结和检验学生的学习成果，培养学生综合运用所学基础理论、专业知识和技能，独立分析和解决问题的能力，是探究、研究和发现的最重要的表现方式。但本科毕业论文制度的建立和运作问题近年来呈现出“两极化”的认知态势，国家教育部门的高度重视和一些专家学者的质疑态度形成鲜明的对比，根本原因就在于本科毕业论文质量的下滑。 从形式上讲，国外的很多大学在本科阶段没有毕业论文，也没有毕业论文答辩，但这不代表对学术论文没有要求。实际上，国外的许多大学，每一门课都要写许多小论文，每门课程的成绩往往是由多个小论文成绩组成，从某种意义上讲，课程的学习过程就是研究与写作学术论文能力的训练过程。需要写毕业论文的国家也会给予足够的教学延伸、时间、政策等方面的支撑，澳大利亚的大学将学术研究与写作纳入课程体系，日本留给大学生一年的时间专门用来写论文，德国的论文答辩只有一次机会。国内有相当数量的学者在研究毕业论文质量不高的原因以及提升措施，归纳影响论文质量的原因主要有学生的不重视、缺乏写作时间、师资不足以及教学管理方面的不完善等方面，也提出了许多提高论文的方法和措施，如加强过程监管、增加指导经费、增加撰写时间、改革评定方法、改革教学模式等。但针对物流管理专业，特别是广西的物流管理专业进行的论文质量研究还很少见。加强对本科毕业论文的管理，从而形成一套强而有效的管理制度，已经成为各高校目前需要解决的问题 sup [1] /sup 。 我国还没有形成以物流科技创新型和知识型物流人才为核心的物流教育目标体系，随着中国―东盟自由贸易区的深入发展和广西北部湾经济区经济地位的提升，广西在区域经济发展中的物流通道和交通枢纽作用越发突出，广西政府在近年来对公路、铁路、港口、机场以及物流园区等物流硬件设施建设上不断加大投资，物流业的规模也随着传统物流企业的壮大、新兴专业物流企业的发展以及物流企业装备和技术水平不断提高而不断扩大，但物流业的进一步发展也受到了诸多因素的影响，其中最重要的制约是在物流业硬件提升的同时也急需解决物流人才方面的软件配备。在广西物流产业飞速发展的形式下，从物流管理专业的本科毕业论文入手，构建论文质量评价指标体系，为广西物流产业的发展提供人才支撑。 2 物流管理专业毕业论文评价体系的建立 本文通过对2010级物流管理专业毕业论文开题答辩、论文写作以及论文答辩过程的调查分析，总结出影响毕业论文质量的五个方面。 第一，学生对毕业论文不够重视，即使进行第二次答辩也肯定会通过。这样导致了学生在做毕业设计的过程中没有认真地去完成，极少数学生到了论文提交时才着手去做，从而严重降低了毕业论文的质量。 第二，由于物流业在国内的发展时间短暂，许多高校的物流管理专业教师只是从其他专业中转化过来，缺乏足够的物流活动实践经验。造成了在选题过程中为了向物流方面靠而牵强地将相关理论生搬硬套。因此导致论文选题狭窄，过于追求论文的创新点以及追求论文的层次，而没有考虑论文与实际应用相结合，以及与自身能力相结合，导致最终脱离实际。选题应结合学生兴趣与特长、体现专业特色、难度适宜和选题可与科技创新活动相结合 sup [2] /sup 。 第三，时间不够，本科毕业论文工作不能等同于某一门课程或传统意义上的某一个教学环节，而应视为一个必须谨慎规划的、长期的、动态的教学过程。但实际情况是，毕业论文的撰写时间与求职、备考研究生等学生认为更为重要的事是冲突的。造成了真正用到毕业论文的时间很少。 第四，学生与导师之间的交流也是比较重要的部分，很多学生在做毕业论文期间与导师没有任何交流，最终的方向也可能与之前的方向相差较大，论文的质量在撰写期间没有控制。导师指导风格对于学生创造力的发展是有一定影响的。 第五，评阅者给出的评价和导师给出的评价是基本一致的，在论文质量特别是跟研究方法方面评阅者往往会给出比导师低的分数。 本科毕业论文的实施包括三个关键环节，即选题阶段、实验阶段和论文撰写阶段。因此建立的指标体系需要在这三个阶段的不同时期，通过阶段性小组答辩的形式进行评价，根据评价的成绩对学生的毕业设计状态进行追踪，通过成绩的反馈及时调整学生的工作状态，从而使毕业设计的质量最终得到整体性的提高。 为了评估学生的毕业论文质量，结合前文的分析，本研究设计了毕业论文评价指标体系，分别为重视度、选题质量（难度）、论文工作量、互动性、导师评价成绩、答辩成绩。其中选题质量这一指标是为了改善物流管理专业论文选题与实际的偏差而提出的，与专业结合越紧密则分数越高;互动性指学生与指导教师之间的交流，交流越多、效果越好则互动性的得分也越高;导师评价成绩为该轮答辩中，导师对学生毕业论文质量的评价;答辩成绩为答辩小组在该轮答辩中给出的学生答辩分数。各准则层和指标的重要性由参与教授物流管理专业课程的老师共同制定。而制定的原则是从教师以往教学、指导毕业设计中的经验中总结。 3 评价指标体系的实现 对于学生每次论文阶段性答辩成绩的评价，考虑使用专家调查法进行评判，通过反复汇总不同教师的意见，得到六项指标的权重分别为[0.1，0.1，0.1，0.2，0.3，0.2]。将该权重转为直接的表格，便于在阶段性答辩中进行统计和打分，表格所占的分值如表1所示： 从成绩结果来看，学生A的总分在三轮之后有所提高，从原来的平均分之下提高到了平均之上，说明提高了重视程度以及导师的指导力度。学生B的总分在第二轮答辩中有所下降，从分值来看，是与导师的互动性降低了，实际原因是该生在第一轮与第二轮答辩周期中忙于找工作，因此减少了论文工作的投入，在第三轮答辩中又恢复到了正常的毕业设计中了，所以总分又提高了。学生C的总分一直低于平均，从分值来看该生对于毕业设计的重视程度比较低，工作量也不够，需要在后面的阶段加强进行管理。 由于采用的是多轮答辩进行评价，因此对于学生毕业设计毕业论文的质量跟踪是有积极意义的，能够及时地发现问题并找出原因，同时这种评价方法也能够对比出不同素质的学生对于毕业设计的表现，能够有效地调动学生的积极性，同时也能较为准确地得到学生的毕业设计效果，有利于后续的研究。 物流管理毕业论文:河北省高职物流管理专业毕业生就业问题探讨 [提要] 本文以河北省高职物流管理专业毕业生就业问题为研究对象，在分析物流行业发展环境的基础上，探讨高职物流管理专业毕业生就业存在的问题，并提出解决毕业生就业问题的基本思路。 关键词：物流；高职；就业 一、分析河北省高职物流管理专业毕业生就业的意义 作为21世纪朝阳产业的物流业，被认为是经济发展的动脉和基础产业，正在被给予越来越高的关注度。物流业的发展对于经济发展的促进作用不言而喻：物流业的发展不仅有助于资源的优化配置，提高经济的运行质量，而且有助于实现经济增长方式的转变，最终提升市场经济竞争力。河北省在现代物流业“十二五”发展规划中明确提出大力发展现代物流业，是落实科学发展观、转变经济发展方式、增强经济竞争力的重要举措，是河北省“十二五”期间及未来一个时期的重大战略选择，同时伴随环渤海经济圈的不断深入发展，河北省迎来了物流业发展的大好时期。与此同时，伴随我国高职教育的快速发展和办学规模的不断扩大，其为我国劳动力市场输送了大批的高学历劳动力的同时，高职毕业生就业问题也日益凸显。河北省物流业的大发展能够很好地缓解高职物流管理专业毕业生的就业问题，同时据统计发现，物流人才的保障体系建设并不完善，由此导致了就业的结构性矛盾比较突出。因此，无论从宏观环境还是微观环境分析来看，当前探讨和研究河北省高职物流管理专业毕业生就业问题是非常有意义的。 二、河北省高职物流管理专业毕业生就业存在的问题 （一）就业的结构性矛盾突出。物流是一个跨行业、跨部门的复合产业，同时它又是劳动密集型和技术密集型相结合的产业。在运输、储存、包装、流通加工、搬运装卸等物流所包含的每一个功能环节中，都需要大量的人员去操作。在物流从业人员中，75%～85%的人员是在从事操作岗位的工作。所以，在当前物流业大发展的背景下，急需大量的物流专业人才投入到各个物流岗位中去发挥他们的专业特长。而根据具体岗位的不同，物流企业对于基层岗位员工的基本素质就有特殊的要求，比如“工作认真肯干、吃苦耐劳”，具有协作精神和一定的责任感等。反观当前高职物流管理专业的学生来看，由于自身在专业选择时可能存在着从众心理而导致对物流管理专业本身缺乏足够的兴趣。同时，当代大学生就业理念也在逐步发生变化，浮躁的心理因素导致他们对自身的定位过高，并不愿意从基层做起，做不到踏踏实实、勤勤恳恳，由此导致他们缺乏从事物流的基本素质，那么在就业过程中就会出现宁愿不工作也不会委曲求全的现象。这样就导致了一方面企业需要大量的物流从业人员的“用工荒”，而另一方面则是大量物流管理专业毕业生无法找到工作的“就业难”结构性矛盾的出现。 （二）高职物流管理专业人才培养定位不明确。物流人才可以有研究型物流人才、物流管理型人才、物流运营管理型人才、物流作业一线操作人员等层次。作为高职院校应主要定位于物流一线操作人才的培养。而现实却是相当一部分院校开设物流管理专业的动因是“物流热”，为了提高招生量而盲目开设物流管理专业，导致专业设置存在盲目性，忽视自身的具体情况。进而在制订教学计划时专业定向不准确，课程设置不合理，造成人才培养方向不明确。同时，物流教育师资力量极其匮乏，且缺乏必备的实践操作技能，只注重学生书本知识的培养，忽视实践教学，校内外实训基地建设不足。除此之外，对于学生的基本素质培养、职业道德素质培养、正确的就业理念培养也严重缺失。因此，整体上来说，高职院校对物流人才培养本身存在的缺陷和不足造成了就业问题的突出。 三、河北省高职物流管理专业毕业生就业基本思路分析 （一）以就业为导向，优化和调整物流管理专业结构。作为培养技术应用型人才的高职院校，从专业结构的构建来看，首先应该以市场需求为导向，明确人才培养目标，通过校企合作等形式构建完整、合理的物流管理专业结构。由于物流学是一门集管理学、经济学、工学和理学等学科相互交叉的学科，因此高职院校在构建学科体系时，可依据企业需要，综合学校实情发挥其比较优势，进行合理构建。通过优化专业结构，使之最终能够培养出有实际工作能力和丰富操作经验，并懂得和运用一定管理知识的人才，这样的高职毕业生就可以凭着他们过硬的技术、明确的目标定位、良好的适应能力，适应企业人才需求。同时，由于中国物流业的发展很快，为了保证教学质量和效果，教材的选取就显得尤为重要，因此在选用教材时，一要重实践，二要重时效。再者，就是对专业教师整体素质和水平的提高，通过加强教师培训，深入企业一线顶岗实践以及聘请企业一线的物流专家对教师进行指导也是很有必要的。 （二）以提高应用能力为出发点，构建应用型人才培养新模式。职业教育的培养目标是实用型、技能型人才。而物流又是一门实践性很强的学科，因而在高职院校物流专业的建设过程中，可以通过校企合作，建设一批关系密切、技术先进、数量足够的实训基地，满足学生技能培养的同时，还可以提升教师的基本业务素质。让学生在感性的实践体验中，做到理论与实践的融合，激发创造性思维；让教师在实践中完成理论到实践的转化、实践到理论的升华，为培养创新型物流人才提供双师型人才储备。模式的选择上，可以采用共建“生产实训”中心，校企双方互聘教师，“订单式”培养、企业员工培训等多种形式来完成符合企业需求的应用型人才培养。 （三）企业与校园文化进行融合，加强和提高学生基本素质的培养。在学生学习期间，充分感受大学文化熏陶的同时，也要将企业文化进行很好的灌输。通过校园文化和企业文化的相互渗透，高职院校在培养学生专业技术技能的同时，也要经常创造机会让学生到企业中去见习、参观，让他们充分认识物流行业的现实，注重培养学生诚实守信、敬业爱岗的精神和高度负责、遵纪守法的意识。要求学生具备敬业爱岗的良好职业道德、合作精神与团队精神。以此培养学生包括责任心、自信心、独立性、合作性等在内的人格特质和人格操守，形成有利于物流人才创新的“土壤”和“气候”。这样，在学生毕业就业时，在满足基本技能操作的基础上，可以形成良好的就业理念，符合企业所需的员工特质，对于解决就业的结构性矛盾有着积极的作用。 物流管理毕业论文:高职高专物流管理专业应届毕业生存在的问题与解决方法 【摘要】本文就高职高专物流管理专业应届毕业生存在的问题进行分析，并寻求合理的解决方法，为顺利就业提供参考。 【关键词】高职高专 物流管理专业应届毕业生 问题 解决方法 1 高职高专院校物流管理专业应届毕业生面临的问题 1.1高职高专院校自身问题导致学生实践能力欠缺 （1）高职高专院校物流管理专业的建设思路指导思想有些模糊 职业教育是以服务为宗旨，以就业为导向，来适应当代社会经济发展的要求。但是据调查相当一部分高职高专物流管理专业以学科教育为主，忽视高职高专专业自身的发展规律，把高职高专物流管理专业办成了本科物流管理专业的压缩型，过分重视学生的学历教育和理论体系的完整性，没有针对地方经济发展、特别是针对物流管理职业岗位所需要的技能来进行专业建设和专业开发，大多数是跟着感觉走，存在较大的盲目性。 （2）高职高专院校物流管理专业课程体系和教学内容设置不太合理 课程体系和教学内容设置不太合理，现在我国有许多高职高专院校的物流管理专业课程体系和教学内容在设置上有同质化的趋向，失去了高职高专物流管理专业的办学目的和特色，这样会给学生造成迷惑和误区，分不清自己未来的职业方向，不利于培养学生的职业技能。从而导致高职高专物流管理专业在本专业职业岗位应具备的能力、素质与知识结构的要求上得不到满足。 1.2物流相关企业对物流应届毕业生的要求过高 “物流企业缺才不缺人，真正懂物流的实战性人才太少，毕业生难以很快达到实战要求。”。所以，对于应届毕业生而言，在大学学习的几年中掌握的基本都是理论知识，而实践性的工作经历缺乏。这样，在实际工作当中一旦遇到的种种问题，就业后就显得无所适从。 1.3学生就业选择与自身定位问题 首先，作为一名大学生，在面临就业的时候，对自我的认识非常模糊，如是否学有专长，知识和能力结构能否达到技术人才的评判标准，能否符合社会需求等等这些问题，很多大学毕业生以为读完大学便可以高枕无忧的开始自己的朝九晚五的白领生活。但是个人就业意愿和社会意愿存在差异。我国的基层和中西部地区需要大量的科技人才，而大学生能否重视这些就业机会。现今的企业更看中就业者的实际工作经验，但是这往往是当今大学生缺失的重要一项。 其次，就业不只是看大学的程度，更重要是个人素质。许多大学生觉得自己上过大学，就应该做一些技术含量高的工作，而不愿意去从事一些基层工作，而且大学生喜欢“孔雀东南飞”，独独钟情于北京、上海、广东等东部经济发达地区，所谓“宁要大城市一张床，不要小地方一套房”，这种现象加剧了区域性人才供需矛盾，导致东部地区人力供给相对过剩；而广大中西部却人才缺乏。这就使得学生在就业选择和定位方面存在严重的问题。 2 解决方法 2.1学校层面 （1）建立科学的物流学科体系、明确人才培养目标 首先，在制定专业教学计划时应充分进行社会调研、论证，明确专业的培养目标，科学设置课程体系，不应有求大求全的思想作祟，否则样样不精，学生什么也学不到，什么都略知，什么都不熟知。为适应市场要求，高校专业设置应包括物流管理与物流工程的大专、本科、硕士和博士多个层次，不同层次的人才需要不同的培养方法。其次，课程体系设置应充分体现各校学生就业时不同的环境区域定位。譬如高职高专院校作为地方性城市主办的高等院校，往往具有明显的地域特色和区域优势。因此，高职高专院校的物流专业教育应该有着很明确的“服务于当地、就业在当地”的市场定向，避免都涌入某一个领域。最后，是修改课程教学大纲和教学方式。原有的大纲中没有实践技能课程的目标、内容与要求，而且教学方法还是沿用旧有的课堂讲授。这对于实践性很强的，尤其是高职高专类物流专业的学生，就更难以适应社会对物流人才的需求特点。 （2）强调专业学生的实践教学 一是多方调研其他同类院校软件配套情况，可以购置一系列实习模拟软件进行各门相关课程的实训，如物流中心模拟经营实训、配送优化计算管理实训、报关模拟专业实训、物流大赛模拟实训、国际货运实训专业实训、第三方物流实训、物流管理综合实训等等。这些实训可以帮助学生加强对所学课程的理解。 二是依托周边地区或省级实践示范基地。高职高专实训基地具有示范和辐射作用，初步实现了资源共享，发挥为地区培养培训紧缺技能型人才，为地方经济建设服务的功能，对物流专业毕业生的作用也是十分可观的。 2.2应届毕业生自身层面 择业观也是影响学生就业顺利的一个决定因素。当前很多大学生是独生子女，受家庭教育和自身阅历的浅显，在择业观念上有一定的攀高性和盲目性。片面地从自身出发“我想干什么”，而没有扪心自问“我能干什么”，总是着眼于薪资、福利等物质条件，而忽视自己的实际能力和市场需求，因而在求职时总是觉得不顺心和力不从心，存在这样那样的障碍。因此，解决大学应届毕业生就业问题，就需要大学毕业生树立正确的择业观，把未来的职业理想与现实的就业定位结合起来。如果总是以那种“非高薪企业不去，非国家大企业不进，非发达城市不考虑”的就业心态，恐怕在现实中往往会碰壁。在大学生数额越来越多的今天，在每年还有那么多毕业生找不到工作的大环境下。若还把自己当作“天之骄子”，毕业就坐办公室享清福的心态，那么就业难就不言而喻。要积极平和心态，树立先就业、再择业、后创业的思想。同时对自己人生进行合理的职业规划，根据社会需要和自身条件，及早做好准备，增强就业和创业能力。 物流管理毕业论文:高职高专物流管理专业学生毕业论文存在问题及对策 1.研究背景 毕业论文作为高职高专学生毕业前的一个必不可少的教学环节，能够起到检验学生对本专业综合知识的掌握程度和应用能力，体现的是学生利用所学专业知识解决实际问题的能力。同时，毕业论文也是学生获得毕业证的依据。教师对学生毕业论文的有效指导可以帮助学生提高专业素养，从而更好的服务社会。本文作者结合所任教的江苏食品药品职业技术学院物流管理专业学生的毕业论文中存在的问题进行分析和探讨，以求能对以后的教学起到改进作用，帮助学生更好的完成毕业论文的写作。 2.毕业论文写作中存在的问题 2.1对毕业论文的重要性认识不足 学生在毕业论文的写作中首先面临的是认识方面的问题，很多学生在毕业论文的写作中缺少严谨的态度，认为论文写作就是完成学校布置给的任务而已，没有意识到毕业论文是对3年来所学专业知识的综合应用，更没有意识到通过毕业论文的撰写可以提高自己利用所学专业知识解决实际问题的能力。本身认识方面有偏差，因而写作的积极性不高，加之毕业论文的写作需要在校外实习的过程中完成，平时忙于实习工作，部分学生甚至将毕业论文的写作看成了一种负担，消极应对，等到临近五月份的毕业论文答辩，才匆忙的东拼西凑赶时间写论文。对毕业论文的重要性认识不足严重影响着所撰写的论文的质量。 2.2论文选题空泛，逻辑结构混乱 学生在论文选题方面的问题主要表现为选题较为空泛。江苏食品药品职业技术学院作为一所高职高专院校，对学生毕业论文选题方面的要求是结合自身所实习的企业的情况，有针对性的找出企业的问题，并给出自己的建议和对策。换言之，学校对学生论文的要求是紧密联系所实习的企业，利用所学专业知识为所实习的企业解决问题。而学生在选题方面经常出现“我国”以及“某某企业集团存在问题分析”等字样，选题过于空泛，没有落实在某个具体的点上，部分学生所实习的单位是集团公司旗下的子公司，并未从子公司着手，而是从集团公司的角度来着手写作，这种选题远远超出了专科学生的能力范围，导致写出的论文空泛没有具体的实例支撑。 另外，在论文的逻辑结构方面构架较为混乱。通常论文的写作是先提出问题，接着分析问题，进而解决问题[1]。部分学生的论文写作没有遵循这个思路，论文逻辑架构混乱，例如在分析某个问题的时候，对问题的分析浅尝辄止，分析不到位，重点落在了表述解决问题的对策上，使得解决问题的对策部分没有内容可写，又重复了前面分析问题部分的内容。逻辑结构混乱。 2.3论文格式安排不当 学生在毕业论文的格式方面存在着相当多的问题。概况来讲，主要表现在以下几个方面： 首先表现在图表方面。对于文章中的出现的图和表均要有正确的标识，图标一般出现在所绘制的图的正下方。可用“图1-1 XXX”或“图1 XXX”等字样表示，学生往往有图但是无图标，另外虽然有图标，但是只标出了“图1-1”或“图1”等字样，没有将图的内容标识出来；对于表也存在着表的表头标识不恰当的问题，表的表头一般放在表的正上方，用“表1-1 XXX”或“表1 XXX”等字样来表示，学生大都缺少表头或是表头不全。除过图和表的标识问题，图和表的绘制也不够美观，跟周围的文字极不协调，缺少美感。 其次表现在论文排版方面，学生毕业论文排版中存在着字体不统一，段落间距不统一，字符缩进不统一，字符底纹不统一等问题，另外错别字也是频频出现。这些问题反映出了学生对word软件的操作应用能力不够熟悉，同时也反映了学生在论文的排版方面投入的精力不多，做的不够细致。 再次表现在论文的参考文献的格式标识方面，每种类型的参考文献都有特定的英文字母来标识，例如书籍专著类用M标识，期刊文献用J标识，学位论文用D标识等，学生往往将不同类型的参考文献的标识混淆，导致标注错误。另外在参考文献的排列方面，一般先是作者名称，接着是专著名称或者文章名称，再下来分别是出版社以及出版日期等。例如“[1]董向红，汪丽.第三方物流[M].长沙：湖南师范大学出版社.2012.7”。学生由于疏忽不熟悉此排序，导致排序出错。 2.4论文措辞用语不当 毕业论文的人称必须用第三人称表述，不能使用第一人称和第二人称表述[2]。而学生在论文中经常会出现诸如“我们公司”或者“我们的产品”等字样，不符合论文的人称规范，同时多数没有按照学术论文的规范进行遣词造句，而是口语化、网络用语以及感叹句或疑问句频出，例如某同学在描述仓储管理方面的问题时，出现了“一大群老鼠在仓库里流窜”等口语化字样。以上都是学生在毕业论文写作中常出现的不当之处。 3.解决问题的对策 针对以上提到的学生在毕业论文写作中主要存在的问题，我们可以从以下几个方面进行努力加以解决。 3.1在平时的实践教学过程中加强论文的写作训练 高职高专物流管理专业的学生一般在每学期都安排有时间跨度不等的实践实训教学。在实践实训任务结束后，教师可以恰当的安排给学生一篇小论文的作业，要求学生将实践实训中的所得撰写成小论文，并计入实训总成绩中。经过平时的多次的小论文的撰写以及老师的指导，提高学生的论文写作能力，为将来的大三毕业论文做好铺垫。 3.2开设针对毕业论文写作的专门的课程或讲座 多数高职高专院校针对即将离开学校去企业实习的大三学生仅进行一次实习动员，其中顺带的介绍下毕业论文写作的大概要求，而不是专门开设课程或讲座对学生进行毕业论文的指导。致使学生在毕业论文写作中面临诸多问题。学校可以考虑针对即将毕业的大三学生开设关于毕业论文的写作指导课程或是讲座，对学生毕业论文写作的重要性以及论文的格式要求、论文的遣词造句直至排版设计等进行详细的指导和介绍，以此帮助学生提高毕业论文的写作能力。 3.3加强论文写作的过程管理和考核 在毕业论文的指导和写作中，学院应对论文指导老师和学生提出严格的要求。对论文各阶段的进展情况进行检查。例如在论文的准备阶段，先是确定论文的选题和方向，进而完成开题报告的撰写，对学生上交的开题报告以及指导老师的指导记录应进行全检或抽检，并做记录。在论文的写作过程中，指导老师的指导记录以及学生论文的进展同样的要上交材料，这样可以有效的监督，虽然有相当一部分学校有此措施，但大都流于形式，执行不到位。常见的情况是在（下转第180页）（上接第175页）答辩之前仍有部分学生论文只写了一小部分甚至未开始写作，匆忙的从网络上复制他人的论文成果粘贴到自己的论文中。所以加强监督和管理力度，从一定程度上可以避免平时不写作，临时突击论文的情况发生[3]。 在最后的论文答辩环节，学校应要求学生上交第三方的论文相似度检测报告，这样可以杜绝论文随意抄袭现象。另外在答辩的过程中，答辩组的老师要严格把关，给出论文的答辩成绩。对于答辩不合格的学生，要求其对论文进行修改直至合格然后才可安排其进行二次答辩。 4.小结 高等院校学生的毕业论文反应的是学生利用所学专业知识解决实际问题的能力，隶属于高等院校的高职高专院校当然也不例外。本文针对高职高专学生在毕业论文撰写中存在的问题从对毕业论文重要性认识不足；论文选题空泛、逻辑结构混乱；论文格式安排不当以及论文措辞用语不当四个方面进行分析，并且针对这些问题给出了相应的对策。期望能帮助学生提高毕业论文写作能力，进而培养学生利用所学知识解决实际问题的能力，从而使得学生能学以致用，更好的为社会服务。 物流管理毕业论文:物流管理专业本科毕业论文主要问题及对策研究 摘 要：毕业论文是本科教育质量工程的重要环节，毕业论文质量是检验学生专业综合能力、衡量教学质量的重要标准之一。文章通过分析和总结在指导物流管理专业学生的本科论文写作过程中发现的主要问题，提出加强过程管理为主的对策，以提升论文和教学质量。 关键词：物流管理专业；本科毕业论文；问题；对策 本科毕业论文作为学生毕业前最后一个教学环节，能够检验学生综合应用专业理论、基本技能、独立完成工作，分析解决实际问题的能力，也是学生取得毕业和学位资格的重要依据。毕业论文的水平反映了学生本科四年学习的基本情况，也展示了学校教学水平高低。毕业论文指导过程应该起到引导学生和提高水平的作用。物流管理专业在管理类专业中属于新兴专业，毕业论文对学生的应用能力要求更高。笔者结合在历届毕业论文教学指导中发现的一些问题，对如何提高物流管理专业毕业论文质量进行探讨。 1 毕业论文存在的问题 1.1 认识偏差问题。学生对毕业论文的认识高度很大程度决定了最终毕业论文的水平高低。大四学生面临就业、实习、考研等问题，部分学生认为毕业论文没有实际用途，不愿花费太多时间和精力写论文。大多用人单位只关注毕业生平时学习成绩而忽视了毕业论文，使学生产生功利心而忽视毕业论文。认识不足就会导致学生态度上应付，以至于抄袭、等非常严重的问题发生。所以引导学生正确认识毕业论文的重要性，调整论文写作动机是首要任务。 1.2 文献综述问题。不少学生的文献检索的能力比较欠缺，没有充分阅读相关文献，对题目的理解就容易出现偏差。文献阅读和综述应该放在开题报告前，做好了充分的调研和阅读，才可能对论文要研究和解决的问题有充分认识。 1.3 选题空泛的问题。本科毕业论文选题应该符合本专业培养方案要求，应该具有一定的实践价值或者理论价值，要有一定的可行性。综合考虑学生的专业兴趣、能力因素，结合实习经历等各种因素，找到合适的备选题目，再和指导老师斟酌确定具体的题目。最常见的问题是题目太大，泛泛而谈，应该提倡“小题大做”，要求初步调研之后再确定具体选题。 1.4 格式规范问题。格式问题在学生毕业论文中非常常见，一方面因为认识上不够，没有重视格式规范；另一方面是Word软件编辑能力不足，不能排版出要求的格式，即使提供了规范的论文模板也会出现各种细节问题。 1.5 逻辑结构问题。毕业论文逻辑结构混乱是很普遍的现象，需要反复指导修改。论文逻辑上一般是先分析说明问题，再解决问题，得出结论，最后验证结论。如某同学论文题目是“泉州果蔬农产品冷链物流的若干问题研究”，在绪论部分要对这个题目的研究背景、意义以及果蔬农产品冷链的基本概念界定清楚，之后的正文应该首先对泉州市农产品在冷链物流这一方面存在哪些问题要进行分析。其中的具体数据从哪里获取，通过怎样的调研分析可以跟踪具体水果、蔬菜的各物流环节，从而了解整个冷链过程，能够用流程图等图表工具表述清楚，从成本、服务等角度来分析问题所在。再针对性提出对策，包括对政府的建议，对企业的建议，对运输、仓储、配送、销售各个环节的建议。最后分析这些对策、建议的可行性、有效性，通过物流企业的实践反馈，或者零售商的实施反馈情况来验证。如前面分析过程建立模型，可以用仿真软件进行仿真对比验证。 指导老师在开题报告中应该把关，确定学生论文的目录结构，章节内容安排是否合理，因果先后顺序要清楚，三级标题层次分明。 1.6 文法问题。一方面是语文基础的问题，遣词造句的能力不足，需要平时的强化训练；另一方面是对科技论文的基本规范不够，即使语文基础较好的同学也会犯很多错误。如论文通篇都必须且只用第三人称表述，句式语气必须是陈述句，要避免第一人称，避免感叹句、疑问句，避免口语化的词句，避免网络用语，这是论文的基本要求，但在历次毕业论文指导中都是最容易犯的错误，可谓“屡教不改”。 2 主要对策 2.1 加强对学生引导。对于要考研的学生，可以鼓励参与到指导教师的科研项目中，挖掘培养其科研能力，提前进入学术研究的状态。对于就业实习的学生，可以鼓励就实习企业的具体物流问题开展调研，进行调研型论文写作。严格要求和引导激励学生同样重要。 2.2 针对性开设科技论文写作的课程。包括科技文献的检索和阅读能力培养、管理研究方法论、科技论文的结构文法、文献综述等内容，针对即将写毕业论文的学生开设。也可以专题讲座的方式分阶段进行。对于论文指导过程中的共性问题，编写FAQ①小册供学生查阅。 2.3 对论文选题的优化。物流管理教研室结合历届毕业论文情况，建立毕业论文选题库，并对应擅长该题目的指导老师以便学生选择，论文选题库每年更新一次，保证选题的时效性。学生有初步选题意向后与指导老师沟通，查阅相关文献，确定选题范围，并撰写调研计划和开题报告，指导老师把关，同意具体的选题再继续调研和论文写作。 2.4 格式与文法问题的检查。对于格式、文法等琐碎问题，比较耗费指导老师的精力，尽量采取集中指导的办法，在指导教师时间精力有限情况下，让同一小组学生相互之间阅读检查，可以最大限度检查出他人的论文错误，也能提醒到自身论文写作存在的问题。而指导教师可以进行阶段性的总体指导，关注结构逻辑问题，避免精力分散。 2.5 实践教学贯穿于专业培养计划始终。要培养应用型物流人才，满足社会企业需要，不可能完全依靠最后毕业论文能够达到目标，需要在大学四年培养计划中就加强学生的实践调研能力，充分把理论应用到实践中去，每学年的实践周是非常重要的教学手段。结合大学生物流设计大赛、省市相关科研项目对学生进行导师制培养，毕业论文水平的提高会“水到渠成”。 2.6 加强毕业论文考核和过程管理。毕业论文作为最后一个“把关”环节，学校院系应该对指导教师和学生都要提出最高要求，加强考核和奖励，严格执行和提高反抄袭的技术手段。厦门大学嘉庚学院物流管理专业对毕业论文的要求在学校要求基础上进一步提高，制定和完善了相关制度规范，整个毕业论文环节大致分5个阶段，如图1所示。 （1）准备阶段：学习科技论文写作课程，对学生进行专题指导，选择论文大方向和指导老师。 （2）开题阶段：选择具体论文题目，进行相关文献综述，论文思路，撰写论文开题报告。 （3）实习调研阶段：按开题报告中的计划，进行相应的调研和实习，撰写调研报告。 （4）论文写作阶段：要求多轮修改，严格把关，导师给出论文定稿分数和过程分数；除提交正式论文，还要求提交第三方的论文相似度检测报告，杜绝论文抄袭现象。 （5）论文答辩阶段：答辩组老师最后把关，给出答辩成绩，并核算最后总成绩。 3 结 论 总之，要不断提高毕业论文水平，需要学校、教师、学生共同努力，在制度、时间、资源等方面给予充分保障。标准化和过程管理是关键，需要不断改进和完善从准备阶段到开题、调研、写作以及答辩评分环节的各个细节，形成标准化文档以加强引导和管理。 物流管理毕业论文:基于物流管理专业“1+0.5+1+0.5”人才培养模式的毕业论文指导问题探究 摘要　本文从工学结合改革不断推进为背景，分析了物流管理专业毕业论文指导在新工学结合模式下存在的问题，并且针对这些问题提出了强化入学教育、加强毕业论文写作方法指导等改进建议。 关键词　毕业论文指导　物流管理　工学结合 0　引言 高职毕业论文是对学生掌握本专业基础理论、专业知识、基本技能的一次综合检验，是对学生运用所学理论、知识、技能开展科学研究、分析问题、解决问题的基本能力的一次全面考核。所以，做好高职毕业论文工作尤为重要。 “工学结合”是世界高等职业教育的成功经验，是高技能人才教育培养重要的科学发展观和可持续发展的必由之路。我院积极响应《教育部关于全面提高高等职业教育教学质量的若干意见》（教高[2006]16号文件），对2007级的物流管理专业的学生开始实行“2+1”的工学结合培养模式，“2+1”的“工学结合模式”，是学生在校学习的最后一个学年，进入专业相应对口的企业和单位参加生产实践，从而实现“工”和“学”的轮换。之后又根据专业特点对2010级的物流管理专业的学生开始实行“1+0.5+1+0.5”　的“四段递进、学训交互”人才培养模式。人才培养模式的创新缩短了学生的在校时间，增加去企业锻炼的时间，使学生在已经具备必备的理论知识和专业知识及一定的操作技能的基础上，通过去企业顶岗实习工作，提高适应工作岗位的职业能力和职业素质，有效和更好地完成高职人才培养目标。而这种缩短在校时间的培养模式却给高职毕业论文的管理和考评带来了很多问题。 1　毕业论文指导存在的问题 （1）毕业论文指导不充分。在工学结合的大背景下，缩短了学生的在校时间。无论是“2+1”还是“1+0.5+1+0.5”的工学结合模式都出现了学生的毕业论文写作时间与顶岗实习时间相重合的问题。而学生的实习单位分布范围比较广，而且学生的分布也非常分散，使得指导老师与学生很难有机会面对面地指导交流，师生互动少，教师催要论文繁琐，甚至出现了在学生答辩前指导教师才看到学生论文的情况，这直接导致了毕业论文指导难的问题。另外，虽然有一系列的毕业论文指导管理办法，但是由于学生分散，教师教务繁忙等客观因素，使得很多考评办法也流于形式。 （2）论文指导教师数量不足。物流管理教研室所属的专任专业教师人数较少，但每年都要承担90名左右的同学的毕业论文指导工作，人均指导学生达到了15人左右。在承担正常教学管理工作之外，还要负责这么多学生的论文指导，也影响了论文指导的效果。 （3）教师年轻化，实践经验不足。物流管理教研室的专业教师主要是年轻教师，虽然都是研究生学历，有较强的专业理论素养，但是普遍缺少企业一线工作实践经验。高职毕业论文跟普通高校本科学生的毕业论文相比，又有它的特殊性。高等职业教育为适应经济和社会发展需要，以就业为导向确定办学目标，走产、学、研结合的发展的道路，培养实践能力强、具有良好职业道德的高技能人才。因此，高职毕业论文更要突出它的实用性、实践性和创新性等特点。目前物流管理专业的师资情况要很好地完成这一目标还是比较困难。 （4）学生论文写作能力比较差。学生在校期间没有系统的论文写作方面的培训，对于论文的写作技巧、数字资源的合理使用等方面有所欠缺。很多学生的电子资源都是通过百度获得，对于学校图书馆里提供的中国知网等数字平台基本不会使用。在论文写作方面，很多学生还是停留在资料堆砌的层次上，通过各种资料的叠加来达到论文写作的文字数量要求，但对于整体结构、逻辑顺序、自主思考等方面做得比较欠缺，只有很少的一部分同学能提出自己的思考和见解。 （5）论文审核和考评相对较宽松。学生论文的审核主要是通过同事间相互评审，以及论文答辩的形式完成。面对这么大量的审核和考评工作，指导教师很少有精力做到认真细致地评审，最终也就导致了论文审核的时候相对比较宽松，再加上同事之间的相互间的个人关系也会导致最后审核会出现不客观因素。而论文答辩由于时间比较紧，学生比较多，答辩的时候每个学生的时间也不多，所以最后的考评也不够完善。 2　提高毕业论文指导质量的建议 （1）强化入学教育。现在的高校一般在入学的时候都会进行入学教育，主要是介绍所在专业，让学生了解所学专业，认可所学专业，对所学专业就行职业规划的介绍。但是对在校期间的学习方面的教育比较少，特别是对于如何获取毕业资格等方面介绍得不多。学生对于毕业论文缺少概念，很多都是听上一届的学生说的“小道消息”，容易使学生产生一些误解，比如说毕业论文很简单，毕业论文基本上都给过等等，使得学生从一开始就不够重视毕业论文写作，所以基本没有学生去注意这方面的资料和资源的积累。只有在入学的时候就介绍清楚了毕业的条件，介绍了如何去撰写毕业论文，才能从一开始就引起学生对毕业论文的重视。 （2）　加强毕业论文写作方法的指导。每个学期安排一次与毕业论文写作有关的讲座，从如何拟定题目、如何收集资料、如何架构文章体系等。把功夫用在平时，避免出现临近毕业顶岗实习的时候学生赶毕业论文，指导不充分的现象出现，也可以让学生能有充分的时间去准备毕业论文。 （3）　强化教学实习的功能。在学生二年级的时候有一个学期的教学实习，这段时间学生将离开教室，深入企业一线，去感受和体验物流行业，去接触和学习物流知识，去认识和结交企业基层管理人员和工作人员。这个过程也可以为学生的毕业论文撰写打下基础，通过这个过程，应该让学生去解读实习企业的物流运作情况，让学生去思考，去发现问题，为将来毕业论文撰写提供方向。另一方面，也要求学生能够与基层的工友，领导处理好人际关系，既可以锻炼交际能力又可以为将来论文撰写寻找企业指导老师，更加方便写作。 （4）　企业指导教师的参与。真正让企业的相关人员参与到学生毕业论文中来。一方面，邀请其对学生的毕业论文从选题到写作进行全面的指导，使学生的论文更具有现实意义。另一方面，让企业的相关人员参与最后的毕业论文答辩，从现实意义的角度去审核和考评学生的论文，进而提高学生的毕业论文质量。 3　结论 高职物流管理专业的毕业论文指导工作有其一定的局限性，学生理论层次不高，教师企业实践不足等方面的问题都影响毕业论文质量。关于如何有效地提高高职物流管理专业毕业论文的质量，还有很多问题需要我们去研究解决，本文只是比较粗略地进行了一些探讨，还需要更多的教育工作者进一步深入研究。 物流管理毕业论文:地方高校物流管理毕业生就业特征分析 摘要：为了揭示地方高校物流管理毕业生的就业现状，组织实施了小样本问卷调查，重点分析了毕业生的职业发展、岗位现状以及专业教育认同水平；调查发现，毕业生的初始就业质量不高，工作稳定性较差，不少毕业生通过跳槽离开了物流相关企业，但总体上仍有六成毕业生正在从事物流相关工作；调查结果反映出，感知专业知识匮乏与忽视理论教育两种心态同时存在，说明物流教育现状不能契合社会需求，迫切需要探索更加务实的人才培养体系。 关键词：物流管理；就业；问卷调查 据中国物流学会披露，我国物流类本科专业的招生高校超过400余所，物流学科地位也基本获得确立，物流类专业的建设思路已经从“求规模”转向“要质量”。就业是检验人才培养质量与社会需求契合水平的关键指标，在近些年物流类专业“”的同时，一些学者也在关注物流管理毕业生的就业困境[1—3]，笔者对物流类本科专业的就业前景同样心存隐忧，因此特别组织了小范围的毕业生就业调查，以便探究物流管理专业毕业生的真实就业状况，为同类型高校的人才培养改革提供启示。 1 问卷调查的设计与实施 1.1 调查问卷的题项结构 调查问卷由五个部分组成，共58道题项。初始问卷设计完毕后，先邀请了数名毕业生预填写，根据他们的反馈信息修正了问卷题项及描述语言，然后制定出正式问卷并在网络上。本文主要分析问卷前四个部分的调查结果，第五部分的调查情况将另文报告（见表1）。 1.2 调查对象与调查方式 我们通过“问卷星”在线平台发放问卷，通过电话、电子邮件两种方式邀请安庆师范学院2007～2012届毕业生参与调查。由于部分毕业生不能及时上网查收邀请信，本次调查仅回收130份有效问卷，低于预期目标（200份以上），因此本文仅作为小样本分析，数据特征的典型意义还有待后续验证。 在全部样本中，男生占62%，女生占38%；本科生占49%，专科生占51%，本专科人数大致相当。调查对象的届别如图1所示，可知2009～2012年的毕业生占主体，这主要是因为早年毕业生已经失去联系，无法邀请他们填写问卷。同时，大约五分之一的调查对象为刚刚参加工作的应届毕业生，分析某些题项时需要留意到这个特点。 2 毕业生的职业发展状况 该项调查主要涉及四个方面，一是了解毕业生的跳槽频度及动因，二是了解就业单位的类型，三是了解毕业生的就业区域，四是了解毕业生的求职难度。 2.1 跳槽状况分析 近些年来，地方高校普遍强调“先就业、再择业”的职业观念，部分毕业生抱着临时将就的心态签下了第一份工作合同，伺机寻找跳槽机会。调查显示，累计85%的毕业生有过跳槽经历，平均每个人跳槽1.7次。普遍跳槽现象意味着毕业生的就业稳定性不高，岗位偏离预期是其重要原因，间接证明大学生“就业难”依旧存在。大学生跳槽的原因比较复杂，51%的人选择了“不满意原有工作”，47%的人选择了“有了更好的工作机会”，21%的人选择了“为了到其他城市发展”，还有22%的人选择了“其他原因”，但本次调查未能详细挖掘个性化动因。 2.2 就业单位分析 物流相关企业仍是学院毕业生的首要选择，调查显示初次就业时，45%的毕业生被这类企业录用，16%的人进入了生产制造企业，15%的人进入了贸易和流通企业，这三类单位是物流管理毕业生的重点选择范围。值得注意的是，当前工作单位属于物流相关企业的占33%，贸易和流通企业占20%，生产制造企业占16%，这预示一部分毕业生最终离开了物流相关企业，其原因很可能是这类企业的工作单调、缺乏专业性、待遇没有吸引力等，导致一些毕业生通过跳槽另谋高就。 调查显示，65%的毕业生曾经在物流相关企业工作过，这个比例高于初次就业时的45%相关性比例，更高于目前的33%相关性比例，说明一部分毕业生曾经跳槽进入了物流相关企业，但最终还是选择了离开。李向滨曾提出物流管理专业的女性毕业生求职相对困难[4]，若将本研究的调查问项和毕业生性别做交叉分析，可发现男性毕业生曾经在物流相关企业工作过的比例为74%，而女性毕业生仅有51%；这说明男女毕业生在就业选择中存在差异，其原因也可能是目前的物流岗位普遍强调体力劳动，女性毕业生敬而远之。 2.3 就业区域分析 由于学院地处中部地区，我们原以为物流管理毕业生的就业区域集中在江浙沪地区，然而本次调查结果却显示，初次就业时47%的人留在了省内，江浙沪合计占44%的比例，省内就业的比例超过预期。而目前仍然留在省内的毕业生也占到43%，江浙沪合计为42%，地域分布特征与初次就业时没有显著差异。鉴于安徽省经济水平（包括物流产业发展水平）不及江浙沪地区，为何近半数毕业生仍然愿意留在省内就业值得深究。 2.4 就业难度分析 针对“就业是否存在困难”这个问题，45%的毕业生都认为“困难不大”或“没有困难”，在剩余55%的承认就业困难的人群当中，具有较强困难感受的人大约占到27%，这个比例值得我们警惕。 就业困难大体受两方面因素影响，一是就业环境的影响，如就业竞争激烈，岗位门槛低等；我们特别调查了学校名气对就业的影响，68%的毕业生认为存在影响，27%的毕业生认为没有影响，其余人没有给出明确观点；当然，由于问卷调查方法的局限性，部分毕业生可能会将就业困难的责任推卸给外在因素，但总体来看，我们判断学校名气的影响是存在的，随着越来越多的物流类毕业生涌入就业市场，地方高校与少数名校的毕业生就业形势有可能形成差异。二是自身的原因，如知识和能力欠缺。调查表明，52%的毕业生曾经在求职过程中感受到专业知识匮乏，预示目前的物流教育体系不能支撑毕业生的就业需求。 3 毕业生的岗位现状分析 该项调查是为了进一步揭示出毕业生的岗位特征，主要包括物流相关性分析、岗位满意评价、岗位压力评价。

全面预算管理是企业管理的方法和手段，可以协助管理者进行计划、协调和控制。伴随着经济的飞速发展，改革已经步入深水区，市场经济环境千变万化，企业间的竞争越来越激烈，全面预算管理也就更加显得越来越重要，但是从实施全面预算管理的企业实际运行的情况来看，还有很多有待改进的地方。企业需要加强全面预算管理，实施有效的全面预算分析控制措施，以促进企业内部整合，提升企业核心竞争力，最终达到企业预期的目标。 1企业全面预算管理的现状分析 1.1编制预算缺少科学性、合理性 有些企业编制预算时，没有与企业战略进行相关性比较，缺少指导性，只重眼下的短期效益，没有长远规划，只注重成本控制，忽视其他资源间的配置。在编制预算时,没有把预算指标细化到位。预算指标细化到位是编制预算的基本要求，推行全面预算管理的关键是要将预算指标层层分解。企业的预算编制通过预算目标下达、部门及下属单位进行基本单元的编制与汇总，然后上报给预算审核部门，审核部门核准后定稿，与整体目标有冲突的要返回下级单位重新调整，直至最后定稿批准。但现如今，很多企业未能根据这一套程序来开展预算编制工作，往往是下级企业或部门报到企业后，由集团根据以前年度的情况进行删减，不考虑实际情况强制下压指标，使预算工作流于形式。 1.2预算管理工作制定的过于具体与细化 对于有些企业而言，预算管理工作又过于细化，这样的结果就会造成了整体的预算管理效率的低下，不利于企业各相关部门与下级单位积极性的发挥。还有些企业在执行全面预算管理的过程中比较死板，缺乏必要的调节机制，导致预算管理与实际的企业运营之间存在着很大的差异。也有些企业部门过度强调执行企业预算的限制，只关注本部门预算管理目标的实现，对企业整体的战略目标缺少全局性的认识。 1.3预算编制准确率不高 部分企业缺乏长期的战略规划，在预算制订前没有对已配置资源进行分析，没有充分的进行市场调查与研究分析，仅站在预算编制时点考虑近期规划，可变性强、预算管理准确率不高。多数企业采用完成预算目标作为绩效考核的下限，完成或超过目标则给予一定的奖励，未完成则没有奖励。在这种激励体系下，多数部门可能会有意扭曲预算，使部门能够轻松的完成预算目标这就影响了预算的正确性。 1.4预算管理考核与激励机制不完善 企业目前的全面预算管理中存在重编制、轻执行的现象。企业一般只是将一些常规费用确定定额并下达到相关部门，但远远不能确保预算目标的实现。尤其是销售预算，牵一发而动全身。在实际工作中，往往以预算目标为基数，超额奖励、未达目标则无奖励。实际完成目标超预算较多的，企业可能会以折扣的方式发放奖励，而不能按照既定的奖励全额兑现；实际完成目标远低于预算目标的，执行人员没有积极性，预算也就相当于虚设。因此，预算管理考核制度也不能真正起到激励作用。 1.5预算考评机制不健全 如今一些企业只注重预算的制定，没有建立预算考评机制，从目前的情况来看，考评机制的建立具有重要意义，没有考评机制的约束，预算工作就失去了作用，预算的执行也会效率低下。没有考评机制的保障，预算在执行中得不到有效的控制，则会把责任全都归咎于预算的制定，分不清孰是孰非。 2集团企业全面预算管理的对策研究 2.1提高预算管理参与程度 企业管理层应重视预算组织工作，成立预算委员会，由董事长、总经理、总会计师、各职能部门负责人参与领导组织预算工作。应召开预算专题会议，组织预算相关负责人制订预算初步目标，各部门预算人员编制初稿交财务部门汇总调整，然后经过各部门反复沟通调整。在这个过程中，有从上而下的沟通，也有自下而上的沟通，最终在各方协调一致的基础上确定预算，并达到企业预定的目标。企业应制定全面预算管理制度，并出台相关的预算编制指引。企业可通过新员工入职培训、制度宣传培训等有效手段提高员工对预算管理的认识，为预算编制做好铺垫。 2.2提升预算编制准确率 全面预算管理应从企业的战略出发，与企业战略目标紧密连接。预算目标建立后，要加强事中控制、执行的力度，做好相关信息梳理与反馈，定期形成预算偏差分析机制，公正、客观地找出差异原因，形成相关信息反馈报告，从而进一步矫正预算目标，使预算目标能予以有序实施。可以考虑增设预算小组或定期召开跨部门的预算会议，讨论预算编制、反馈预算执行情况、分析预算偏差等，并做好相关信息沟通，从而更好地加强相关部门之间的交流，提升预算准确率。 2.3建立完善的预算组织体系 企业全面预算管理的实施，首先是需要设置一套完善的预算组织体系，这一组织体系要体现出企业各层级之间的互相制约平衡关系，使决策、组织、执行等机构都能够各自发挥在预算管理中作用。从目前实际工作来看，需要在企业设置专门的全面预算管理机构，使全面预算管理工作在生产、销售等基层职能部门全面展开，在员工心目中确定全面预算管理工作的地位，让全体员工感受到全面预算管理工作对企业整体战略目标实施的重要意义。 2.4施行全面预算执行过程中的信息反馈制度，加强预算执行力度 要防止有预算执行不力的情况出现，集团各职能部门及各所属分、子公司要及时检查、追踪预算的执行倩况，以全面预算执行报告的形式，全面、系统地报告每项预算执行的进度，定期报送预算执行结果，预算管理部门根据预算报告进行核对，纠正偏差，分析差异产生的原因，及时解决执行过程中出现的问题。并将预算实际执行结果与预算指标和历史同期指标进行比较，作出详细的评价分析。 2.5从企业的实际情况出发，运用最符合本企业特点的预算编制方法 现如今，传统的企业预算编制方法已经不能适应现代集团企业运营的客观需要，所以现在企业在推行全面预算管理的进程中需改进编制方法。不同类型的预算编制方法都有自己的优势也有自己的弊端，应从本企业的实际情况出发，并通过市场调研与预测等手段，对企业未来活动作出正确的判断，选取最契合实际的预算编制方法。目前普遍采用的全面预算编制包括零基预算法、滚动预算法、概率预算法等，零基预算法有利于挖掘管理潜力；滚动预算法有利于企业预见未来，它保持预算的完整性、持续性从动态预算中预见企业的未来；概率预算法便于预见未来不确定因素。 2.6制定严谨的预算激励、考评机制 全面预算管理工作要有有效机制的保障，企业在制定全面预算激励机制的同时，要和绩效考核进行挂勾。除了对企业各职能部门的考评，还应包括企业各所属分、子公司以及企业每个员工进行考核。制定绩效跟踪制度，以便于在预算执行过程中及时发现问题，把不利于企业发展的苗头消灭在萌芽之中，是对执行结果的监督与分析，力求降低企业经营风险，实现企业战略目标的目的。在考评结束后，可将考评的结果与相应的工作人员待遇关联。对认真完成预算指标的部门、下属单位按照减少预算支出的一定比例进行适当的奖励；对于不能完成指标的部门及单位，可按规章给予一定的处罚，还要重点关注未完成指标的的原因，制定切实可行的改进措施。 3结语 全面预算管理是大中型企业实现企业价值最大化的一种重要管理模式。它通过各方面的资源整合，通过现代信息化管理的手段，来实现企业的战略目标。企业管理层应提高对全面预算管理的重视程度，分析全面预算管理存在的问题，提出相应的解决对策，并把解决策略应用到企业的全面预算管理中。

应用统计学论文:应用领域的奇葩 空气中弥漫着栀子花浓烈的芳香。校园里流淌着苍翠的绿色。炎热的天气却阻挡不住毕业的脚步，略略一算，我已毕业两年，这两年，每当周末闲暇，我总想回母校看看，再看看那熟悉的校园，再看看那些年轻干净的脸庞，再去感受母校的一点一滴，于是6月的一个星期六，我重回母校， 魅力无限的花园学府 我是浙江工商大学2003届的学生。是下沙新校区的第一届学生，我们常常戏称自己是这里的开拓者，新校区在下沙高教园东区，东临钱塘江，远眺萧山观潮城。风景怡人，虽然最初条件不是很好，但到处是一片新气象。开拓者的感觉很让人精神振奋， 随着建设的快马加鞭，学校的设施也逐渐完善，如今呈现在眼前的，是青灰色的统一建筑，整齐、干净、大气而美丽，小河像血脉一样连通着校园，一片片草坪绿得耀眼，点缀着年轻的小树——在和煦的阳光下，杭州细腻的美景中。或看书或聊天，非常惬意；如今再一次从设计精美的求知泉、蓝天碧水的月亮湾、大气的扬帆启航广场走过，看着三五成群的学弟学妹，一脸笑容，一脸朝气，让已经失去校园滋补的我满是羡慕，不知不觉，我走到了校园最远处的鸽房，这是我最喜欢的地方，草坪上设计了几个专供鸽子休憩的木头房子，鸽子优雅地在草坪上踱步、飞扬，这种场景让人感到高贵而纯洁。 快离开教学区的时候，我又去瞻仰了一下学校的飞翔门，飞翔门——顾名思义，门的形状像展翅飞翔的鸟，气势磅礴，象征着莘莘学子即将起航飞扬神州大地。 浙商大的培养方法很独特，施行“子女战略”，视学生为子女，让学生在严格要求与热情关爱中健康成长，学校给新生寄教材。让他们早日开始大学的学习；实行早读和晚自习制度，这造就了学校良好的学风；在全校学生中聘任校长书记联络员，让学生直接和校领导交流，这些使得整个学校就像一个大家庭一样温暖。 枯燥而有趣的统计学 我学的是统计学，这是一个老牌专业，主要包括一般统计和经济统计两类专业方向，需要学习数学基础课(分析、代数、几何)、概率论、数理统计、运筹学、计算机基础、应用随机过程、实用回归分析、时间序列分析、多元统计分析、抽样调查、非参数统计、统计预测与决策、风险管理等，统计学是一个枯燥的专业，我们要和大量的数据打交道，堆积如山的各式表格看了都让人害怕，更别说还要去整理和分析这一堆堆冷冰冰的数字了，不过，统计学又是一个有趣的专业，毕竟它是和生活紧密联系在一起的。 你知道美女是怎么来的吗?美女都是被“统计”出来的。比如某一天你在街上闲逛，迎面走来一位女生，这时你就统计她出现在你面前时的心率，如果高于120次，就绝对可以称之为美女了，如果某一天你遇到一位让你心跳超过140次的女孩子。那在你看来，沉鱼落雁、绝代佳人都不足以形容这位美女，当然。你此刻的心情也无语言表。 你想知道你心仪的女孩子对你的态度吗?要看一个女孩子对你的态度究竟怎样。那你就统计去找她时，有多少次她会说自己忙、抽不出空来。或者不巧、没有办法、抱歉，如果这样的比例高于某个百分比，那你就该知道，再死缠烂打下去，也不会有好的结果。 你看，统计学是多么的有趣，居然关系到同学们的终身大事，当然这仅仅是一个玩笑而已，不过，它在现实生活中确实是很重要的，在现代，我们很难找到不会利用统计学的领域了，太阳每天从东方升起，但天安门广场上与太阳同时升起的国旗，其升旗时间却每天不同；冬天过去，春天就要来临，但今年的春色比去年更加明媚；物体失去支撑就会坠落，但受风速、风向、地心引力等很多细小因素的影响。两个同样重的物体坠落速度和落点会有差别；“神舟五号”飞船按设计的轨迹运转，但每次经过我国领空的时间都略有差距；经济按市场规则运行，但今年的gdp比去年增长8％；奔波的人们按自己的哲学度日，但一年又一年我们的生活逐渐发生了改变。 充满希望的就业前景 如前所述，现代统计学的应用是很广泛的，理、工、农、医、文、经，没有不用到统计学的，所以，它的出路不再尴尬。前途充满光明。 毕业后，你可以选择工作，去政府统计部门，银行、证券公司、保险公司等金融机构。信息咨询公司等，整体而言，如果英语比较好，统计分析能力强，并且具备一定的社会实践经验，就能够进入跨国公司与大牌的咨询公司，薪酬会非常高，在8000元左右，如果没有这方面的优势，薪酬就会比较一般，北京、上海、深圳等一线城市，普遍薪酬在4000元左右。 如果你不想工作，也可以攻读研究生，往财税、金融等领域突破，此外，国外一些院校的统计专业，也非常愿意接收国内一些优秀的毕业生，为他们提供深造的机会。 最后，还要提醒同学们的是，不管是工作，还是继续深造，考取cpa(注册会计师)、精算师等职业资格证书将是非常有必要的，对今后的职业生涯有非常大的帮助。 应用统计学论文:论统计学与经济学的管理应用 1.统计学与管理的作用 统计在经济与管理领域的作用，主要表现在以下几个方面：一是能够反映社会发展的基本状况，通常反映的是国家或地区的资源状况、发展阶段、主要的经济成果等等指标；二是揭示了社会和经济发展的性质，通过分配关系和所有制关系的统计资料来说明；三是反映社会、经济现象的发展规律，比如两个现象间的依存关系、比例关系、结构变化以及因果关系。统计信息的充分利用，不仅能对事物本身进行定量和定性的分析，还可以针对不同事物之间的联系进行比较的分析，无论从纵向还是横向，统计学都有用武之地。 这些企业的营销管理中无处不渗透这统计学的知识。统计学作为收集信息、处理信息的一门科学，恰能在市场营销中的市场策划阶段的各个方面发挥科学决策的关键作用。 在市场营销活动中，要想做到策划准确，必须要广泛的收集信息，科学的处理信息，以便结果准确、决策科学。统计学作为一门收集信息、处理信息的科学，无论是在收集信息阶段的市场调查之调查问卷设计与调查样本的确定，还是在处理信息阶段的数据甄别和数据分析，都可起到十分重要的作用。在市场分析实际操作中，主要包括统计整理与统计分析。 2.统计分析 "统计分析"是将统计调查和统计整理的结果通过各种对比，通过动态数列，指数指标分析等方法进行深入的总结，分析。形象的显露事物变化的规律。从质的角度剖析事物数量的变动方向和变动程度。通过分析，与既定的指标指数相对照，从而得出内在联系或结论。以此为依据进行工作调整，达到统计的最终目的。在市场营销之市场策划活动中，要想做到策划准确，必须要广泛的收集信息，科学的处理信息，以便结果准确、决策科学。统计学作为一门收集信息、处理信息的科学，无论是在收集信息阶段的市场调查之调查问卷设计与调查样本的确定，还是在处理信息阶段的数据甄别和数据分析，都可起到十分重要的作用。 3.当今的经济管理发展 当代的经济管理中，提倡以人为本的导向使管理方法进一步由定性向定量方向发展，而这一切都离不开统计方法的使用。根据我国的实际情况调查，我国税制的绿色化程度近年来是后退的，这就需要国家加大对生态经济的投入、对环境的保护也要加强。一个国家的经济发展和管理是件庞大的事情，国家也不可能把全部的调查报告放在一起查看，那么如何更清晰、直观的表达出很长一段时间内的经济情况，就需要统计学的加入。经济管理不是单一程序，这个过程中需要很多不同的因素来共同完成，统计经济学可以简洁、清楚的表达出经济的现况，统计分析也是统计学在经济中的一个很大作用。然而统计科学就它的实质来说，应该是应用数学的一个分支，并且可以认为是被应用于观察资料上的数学。同一公式可以同样地适用于绝对不同类型的具体对象，这是统计学的一个特征。经济应用统计学研究社会经济现象的数量特征和数量关系，必然要利用数学方法。 在经济管理中，经济现状的分析、随即现象的概率、每个变量 总体的影响等都与数学不可分割。把数学中特有的、严密性的特性结合到统计中，为经济管理提供论证和计量方法。运用好数学知识，在一定条件下，对大量事物的观察数据加以综合汇总、计算各种综合指标，从而较好的反映出现象的规律性，可以把管理工作做的更好。随着经济的发展，统计学将会在经济与管理方面发挥着十分重要的作用。无论是国民经济管理，还是企业管理以至于个人的生产、经营和决策，都要依赖于统计分析的应用。经济、管理类在现实中更注重于实际应用能力。在工作中通过列表、图示和加减乘除等初等方法对数据进行分析，可以对数据表达的总体有直观的了解，帮助人们解决问题。根据不同的位置，需要统计的事物也并不相同，所以我们也要灵活的运用统计学。 4.统计学的基本三方面 统计学在管理中面临最多的，基本有三个方面：营销中的统计。管理营销常常要统计一个阶段或一部分单位的销售情况、顾客的满意情况、市场的需求情况等，通过这些统计，分析出各个环节的正常与否，针对问题具体解决。例如通过统计图表，顾客不满意或供过于求时，那么企业收益会减少；人力资源管理中的统计。众所周知，人力资源对经济发展可以起到巨大的作用，企业中对于人力资源的把握也是很重要的一件事情。员工对企业的满意程度、对现在工作的意见以及对企业管理者的建议等都是企业统计的一个重点。如何更完善的做好人力资源培养和调度，使企业发展中的消极因素减到最低，也是统计学在管理应用中的一个重要方面；审计实务中的统计。审计抽样的分层及其样本的确定。在审计抽样中，每一个样本的单位的重要性都是不同的，这就要求在抽样过程中，对于不同重要程度的单位应有不同的抽中概率，利用好数理统计学在审计实务统计中，采用最优分层及最优样本容量分配，可以大幅度的提高估计的精确度。 应用统计学论文:《应用统计学》的自助式教学法 《应用统计学》是一门工程实用性非常强的基础课程，它在经济、管理以及系统分析与决策中起着至关重要的作用，因此，《应用统计学》课程已成为普通高等院校的一门重要基础课。[3]然而，对于《应用统计学》的教学，尤其是部分高等院校要求对《应用统计学》采用双语教学后，《应用统计学》以其知识点多、公式多、推理过程复杂等特点，给《应用统计学》的课堂教学和学习造成了很大的困难。 经过长期的教学研究和实践，在总结归纳现有的启发式教学、案例式教学等教学方法的特点和不足的基础上，我校《应用统计学》课程小组提出了自助式的统计学教学方法，并且在教学中取得了良好的效果。本文重点对自助式教学方法的理论和特点进行阐述。 1 自助式教学的基本方法 自助式教学方法的核心思想是：以全面质量管理的八项原则中的“以顾客为关注焦点”[4]为基础，在教员对统计学的基本原理进行教学引导的基础上，以学员为中心，进行统计学的学习、教学、评价和质量控制，达到使学员理解统计学知识、掌握统计学方法的工程应用的目的。 1.1 自助式学习 应用统计学具有知识点多、公式多等特点，在教学中若将所有的公式都进行推导，则难以全面地完成教学任务。自助式学习则是要求教员在讲述基本原理的基础上，由学员依据基本原理进行相关公式的推导。如在非参数检验一章，进行统计分析的基础是“秩”，学员只要掌握了“秩”的原理和计算方法，则就可比较容易的采用与参数检验类似的方法，通过比较分析方法，[5]完成相关公式的推导。如对于spearman秩相关系数的计算，[6]只需将pearson相关系数中的定量数据用两个变量的秩替换，即可得出spearman秩相关系数的计算公式，其他相关公式都是以此为基础得出的。 自助式学习方法的优点是：学员只要掌握了统计学的基本原理，则可以通过基本的代数学知识，比较容易的完成相关公式的推导，而不需要记忆复杂的数学公式，从而降低学习的枯燥性。 1.2 自助式教学 自助式教学即是在教员讲述统计学基本原理和使用技巧的基础上，由学员自修完成统计学软件的学习。要求学员在收集相关数据的基础上，学会运用统计学软件完成数据的描述、解释，以及相关的统计推断工作。《应用统计学》对管理工程、系统工程等应用性比较强的专业而言，教学与学习的重点应该放在“应用”上。因此，在统计学的教学过程中，一方面要注重对统计学原理的说明；另一方面要注重向学员分析、讲述统计学中不同方法的使用环境、使用要求，并且适当地通过管理、工程等中的案例讲述统计学的应用。辅助统计学应用的最为有效的工具是统计学的相关数学软件，如spss、matlab、r等。[7]spss以其简洁直观的操作界面受到各行各业人员的青睐，目前全球已有近30万用户，是最受欢迎的统计软件之一。所以，在统计学的教学过程中，要适当增加对统计学软件使用方法的说明，增加学员对软件输出结果的判读能力。 自助式教学的优点在于锻炼学员的动手能力和统计软件的使用技巧，通过自助式教学，学员一方面可以加强对统计学基础知识的理解；另一方面可以适当地在教员的指导下完成统计学软件使用的学习，从而为以后统计学理论的实际应用打下基础。 1.3 自助式评价 自助式评价是变教员的作业分析、课堂讲述为以学员为主进行统计学习题和案例的分析，使其掌握对学习效果的评价方法。自助式评价主要有如下两种方法：（1）基于软件的自助式评价，即对于课后的习题，要求学员采用手动求解和软件求解两种方法完成习题计算，然后对两种结果进行比对，若结果不正确，则分析错误的原因。（2）基于小组的自助式评价，即在教学过程中，将学员按一定的比例分成若干学习小组。然后，由小组集体收集相关的统计分析案例或者教员给出统计分析案例，组内的成员则通过讨论完成案例的分析，在讨论过程中，小组内的成员互相启发，完成案例的分析。最后，由部分小组对其分析过程和分析方法对全体学员进行讲解。 自助式评价的优点在于，学员可以通过主动的分析问题，明确自身对统计学知识的掌握程度，进一步明确自身学习的不足。另一方面，自助式评价可以提高学员学习的积极性和对知识的掌握能力，可以提高学员对知识的理解能力和学员的主动参与性，并且增加学员对统计学方法的统计实践分析能力。 1.4 自助式质量控制 从质量管理的角度而言，统计学的教学是一个“过程”，服务的对象是授课的学员，其产品是统计学的教学成果，教学成果的质量水平是由其教学过程决定的。因此，在统计学的教学过程中要加强质量控制，确保在教学的过程中大多数学员能理解、掌握所讲授的相关知识。这就要求教员在教学的过程中，要注重学员对所讲授知识的理解能力、注重学员的课堂和习题反应。自助式质量控制，就是要求学员主动的通过调查问卷、阶段小测验、阶段学习报告、课后习题等途径收集教学过程中存在的问题，并且及时向教员反馈。而教员则需要通过集中讲述、课后答疑等形式及时解决课堂教学中出现的问题，从而确保及时解决学员的疑虑、理解中存在的偏差，保证教学的质量。 自助式质量控制的优点在于可实现对统计学教学的全过程的质量控制，确保学员掌握教学内容。 2 自助式教学法在应用中应重点关注的问题 通过课程教学小组的长期的教学实践与学员的调查反馈，我们认为自助式教学是一种有效的教学方法，尤其是将该方法与启发式教学、案例式教学等教学方法结合使用时，可以使得学员快速、有效地掌握所学统计学知识。但运用自助式教学方法进行教学时，要重点关注如下问题。 2.1 要注重教员的引导作用 自助式教学强调学员参与教学，强调学员自助学习、推理。但并不等价于要求学员自学。在自助式教学过程中，教员要起到引导作用，引导学员掌握统计学的基本原理，引导学员掌握统计学的使用方法，并且要通过质量控制，收集和分析学员学习过程中存在的问题，并提供有效的解决方案。 2.2 要注重在理解中学习 统计学是一门逻辑性非常强的学科，记住公式不等于学会统计学，应用统计学的学习在于要求学员理解所学的知识，掌握统计学方法的使用技巧，因此，自助式教学的目的在于强调通过学员的自助式学习，使学员掌握统计学的基本原理和统计学方法的使用技巧。 2.3 要注重学员的反馈 在自助式教学过程中，要通过采用相关的反馈渠道，及时收集学员在学习过程中遇到的问题、疑惑，并及时给予解决。这样才能提高学员的学习主动性和对知识的掌握能力。 3 结语 随着统计学知识在管理、经济以及工程分析中的大量应用，加强统计学的教学工作，已成为各高等院校的重要的教学任务。而随着学员素质的提高，教学手段需要不断地发展变化，以适应学员的学习要求。本文结合笔者长期的教学实践，对《应用统计学》的自助式教学方法进行了探讨，对自助式教学的基本方法、自助式教学中应重点关注的问题进行了阐述。从实践的过程看，自助式教学方法相对简单有效、适用对象广泛。相信该方法的推广可加深学员教学的参与性和主动性，加深对所学知识的理解和掌握。 应用统计学论文:项目教学法在高职管理类专业统计学课程中的应用 《统计学》是高职工商企业管理、人力资源管理等管理类专业的专业基础课程。它培养学生日常企业管理中的基本统计技能，教会学生如何科学处理数据。基于执业能力的应用性教育，《统计学》课程必须打破旧的学科体系和以传统的课堂讲授模式，构建以能力培养为目标，以工作过程为导向，以具体的单元项目化实践性教学为基本点的新型教学模式。 一、项目教学法的意义 学生在教师的指导下亲自处理一个项目的全过程，在这一过程中学习掌握教学计划内的教学内容。学生全部或部分独立组织、安排学习行为，解决在处理项目中遇到的困难，提高了学生的兴趣，自然能调动学习的积极性。因此“项目教学法”是一种典型的以学生为中心的教学方法。“项目教学法”最显著的特点是“以项目为主线、教师为主导、学生为主体”，改变了以往“教师讲，学生听”被动的教学模式，创造了学生主动参与、自主协作、探索创新的新型教学模式。 二、高职管理类学生的特点 （一）大多数高职院校的生源整体素质偏低，起点不一，差别较大。 我国高职教育的生源类型较杂，包括三校生、普通初中毕业生、普通高中毕业生等，绝大多数是来自普通高中。这三类学生入学起点不同，文化、专业素质不同，甚至生理、心理素质也有差别，因此，高职院校的教学对象素质结构复杂，水平参差不齐，教育难度较大。 （二）高职管理类学生的数学基础较差。 在教学过程中发现，高职管理类学生都是文科生，数学基础普遍较差，学习习惯较差，对《统计学》、《经济学》等与数学关联性较强的课程兴趣不大，学习起来有一定难度。传统的以教师为主体的教学方式很难调动学生学习的积极性。那么，如何调动学生学习《统计学》的积极性就成为了一个重要的课题。 三、《统计学》课程项目化教学设计的思路与实践 （一）项目教学设计的理念与思路 本课程以学生为主体突出职业能力培养，坚持工学结合，融教、学、做于一体，按照企业管理中统计工作过程编排教学内容组织教学。1.以企业管理中的统计工作岗位需求为依据，确定课程的知识目标、能力目标和态度目标；2.以职业能力为依据、以工作任务为线索确定课程内容；3.以典型任务为载体，围绕任务的解决设计教学活动；4.根据教学内容和学生特点，选择相应的教学手段和方法；5.根据本课程特点和职场岗位的要求设计课程考核标准和考核方式。 （二）项目教学的设计步骤 1.基于工作过程的职业岗位技能要求，确定本课程的教学目标，形成若干教学项目。 《统计学》主要培养学生四大基本能力：调查方案设计能力、调查资料收集、整理与分析能力、调查报告撰写能力和创造性运用资料能力。基于工作过程的职业岗位技能要求，本课程的教学总体目标是：①知识目标：掌握统计调查方案的设计方法、统计调查的方法、统计整理的方法以及统计分析的常用方法和常用指标的计算。②能力目标：要求学生能够进行调查方案的设计、调查问卷的设计；能够灵活运用各种调查方法进行统计调查；能够运用计算机手段进行统计资料的整理；能够正确运用excel软件编制统计表和绘制统计图；能够运用静态分析指标和动态分析指标进行统计资料的分析。③态度目标：培养学生诚信、公平、敬业、服务、团队协作精神。 根据以上学习目标，以统计工作任务为线索将课程内容设计为三个项目：①统计调查；②统计整理；③统计分析。 2.基于工作过程，将各项目分解成若干任务单元，在任务驱动下，运用情境模拟、角色扮演、实际操作等方法实施“教、学、做”一体的教学。 3.在任务驱动下，实施教学。 以上只是对项目教学的典型“任务”进行了一个简单的设计，接下来要以典型任务为载体，围绕任务的解决进行教学活动的设计。 （三）项目教学法实施举例 以下以“统计调查”项目为例说明运用项目教学法的教学过程设计。 1.项目教学目标。本项目的教学目标主要是：①技能目标：掌握问卷设计技能，调查方案设计技能，调查技巧运用的技能；②知识目标：了解统计调查的作用和要求，了解统计调查方案的内容和格式；掌握各种统计调查方式的特点和运用；掌握各种统计调查方法的特点和运用；掌握问卷设计的基本知识。③态度目标：培养学生的团队意识、责任意识、敬业意识、应变能力及沟通能力。 2.项目教学活动设计。首先，教师根据本项目的教学目标设计、布置学习任务，明确学习目标与要求，帮助学生理解任务。因为统计调查在企业管理中的一个重要应用就是市场调查，所以本项目设计的任务可以是以在校学生为调查对象，在学校范围内模拟一次市场调查。其次，以小组为单位，制定调查方案、调查问卷，明确调查内容、调查方法和方式。最后，学生在教师的指导下根据制定的调查计划实施小范围的初步调查（调查对象大约10人左右），在实施过程中，学生能对自己所制定的调查方案和调查问卷是否有缺陷进行检验，并对调查方案和调查问卷进行修正。调查方案和问卷定稿后，学生再开始正式的大规模调查。在完成调查后，学生对本项目的成果——调查方案和调查问卷进行展示与自我评价，教师对学生在整个学习过程中出现的问题进行评价及纠正。 实施项目教学后，考试方式也要进行改革。本课程考试改革的主要形式是，将统计调查及调查报告和汇报列入期末总成绩中，占总成绩的一定比重。统计调查内容要求学生将调查结果进行整理、分析，最终形成调查报告，并在班内做汇报，由教师和学生共同考核。整个测试内容不仅检查学生应用专业理论知识的能力，更是解决问题、与人沟通能力和协调能力的综合测试，学生在汇报中要通过语言文字的组织，将调查结果进行展示，写作能力和表达能力都得到了检验和提高。 应用统计学论文:数理统计学自由度研究及应用 1 数理统计学自由度研究与分析 数理统计学教程中的自由度是指当以样本的统计量来估计总体的参数时，样本中独立或能自由变化的数据的个数，自由度通常记为df。数理统计上的这个定义一般可以从五个方面来理解： 首先，研究者通过调查样本数据，并运用科学计算得出“统计量”，被调查客观主体所具备的属性为之“参数”。在数理统计学上，认为二者属于无偏估计，所以是相等的，但是在实际应用中，因为其抽样的偏差，会客观的导致二者不等同，对于出现的这种情况，作为研究者是无法知晓的。因此在理论假设条件下，“统计量”和“参数”共同被看作是现实的、固定的。 其次，从以上我们可以知道，既然在理论层面上，“统计量”是确定的，那么在实际应用层面上，计算“统计量”的那组参数就不应当是完全自由的。因为自由度概念当中“自由”一词就是相对这个“确定、固定”条件而设立的。同时也就是说“统计量”的固定、确定性限制了相关参数的自由性，为此，它必须支持“统计量等于总体参数”这一假设理论，这才是“自由度”所存在的根本。 其三，在现实生活中，有很多统计量的计算公式中里拥有自由度，但他们的表现形式大有不同，虽然他们都是计算标准差，可是当总体标准差的自由度是q的时候，样本标准差的自由度表现为q-1，甚至是q-2、q-3。是什么样的原因导致这样的事实存在呢。其实在数理统计模型中，自由度是指在样本中能够自由变动的变量的个数，当有约束条件时，自由度减少自由度计算公式：自由度（df）=样本个数（n）-样本数据受约束条件的个数（k），即df=n-k（df自由度，n样本个数，k约束条件个数），q-1是一般情况下的计算方法，更准确的讲应该为q-k，q表示“需要处理”的数量，k表示实际计算的参数的数量。如需要计算2个参数，则数据里只有q-2个数据可以自由变化。 第四，自由度的所属。自由度产生于这样的背景下：运用一组数据来求“统计量”，离开“一组数据”就不可能有“统计量”。所以，“自由度”应该是“统计量”和“一组数据”所共同拥有的。 第五，统计学上的自由度包括在估计总体平均个数的情形下，由于样本个数q是相互独立的，从其中抽出任何一个数不会导致其他任何数据发生变化，所以其自由度值为q。这样在估计总体的方差的时候，使用的是离差平方和。只要个数q-1的离差平方和固定不变了，方差也就确定了；其原因是在均值固定后，倘若得到其中q-1个数的值，第q个数的值也就能够顺利得出。这里，均值就相当于一个限制条件，由于它的存在，估计总体方差的自由度为q-1。 2 数理统计自由度的应用 2.1 样本方差的自由度 在我们日常学习用的教科书中，列出样本方差的计算公式时大部分没有提及分子q-1（q为样本容量）就是自由度，也很少清楚的解释说明除以q-1而不是q的具体原因。假设一个容量为20的样本，如果没有其他关于该样本的信息或约束的话，任意从总体中抽取的20个观察值都可以形成这样的样本。也就是说，这20个观察值可以任意地被从总体中抽取的其他观察值所取代。当我们想要计算样本方差时，必须先算出样本均值，设=35。此时，这20个观察值就不能任意地被总体中抽取的其他观察值所取代了。因为q=700，20个观察值的总和必须等于700。这样一来，样本中只有19个观察值可以随意改变，因为如果任意19个观察值确定了，第20个观察值也被这19个值确定了。因此在计算样本方差时自由度等于19。有效样本容量被减少为q-1，在此基础上，我们可以很好地理解为什么作为均方差的样本方差计算时，要用自由度来平均而非用q平均。这也说明了如果从样本数据中估计了一个总体参数，自由度就会减少一个。因为样本方差的自由度为q-1，所以在比较两个独立总体的均值大小的t检验中，合并方差的自由度等于+-2=（-1）+（-1）；在比较两个独立总体的方差大小的f检验中，f统计量的自由度为（-1，-1），其中，分别为两个样本的容量。 2.2 方差分析和回归中的自由度 在计算均方的时候，我们必须用自由度来去除平方和，因为其代表的是有效样本容量。那么我们假设在方差分析中共有j个观察值，将方差平方和sst除以总自由度j-1就可得到总方差。对于k个组间平方和，其中和分别为第i个处理的样本容量和样本均值。当sstr被计算出来时，就能被sstr和其他k-1个值决定。所以计算组间的均方差时自由度为k-1。因为残差平方和sse等于k个处理的组内离差平方和，所以残差的均方差有个自由度，这里运用了自由度的可加性。值得注意的是，总自由度，它被分解成组间均方差的自由度与残差均方差的自由度的和。类似地，自由度也出现在多元回归分析的相关内容中。假设k为解释变量（包括常数项）的个数，调整，和分别用各自的有效样就可以确定整张表的信息内容。也就是说列联表有个自由度。可以想象，一张r行c列的列联表，在各行和与列和给定的情况下，我们只要填上任意行列的频数，表中其他的频数也会随之确定下来，样本容量来平均。 3 结语 数理统计中的自由度对于整个统计学而言是一个很重要的概念，它在抽样分布和假设检验中的作用尤其突出。统计量的自由度和检验该统计量是否显著的表现临界值之间的对应关系，从而为判断是否显著提供了一定的标准。全面地认识理解数理统计中自由度的含义和应用方向，对理解和在实际中应用数理统计学具有至关重要的作用。 应用统计学论文:工业工程专业的《应用统计学》课程建设研究 在当今信息科学与计算机技术不断发展的今天，越来越多的信息以数据的形式体现出来，因此，专门用于处理数据的统计学知识成为每一名专业人才必须掌握的知识。对于工业工程专业的人才来说，统计学知识的获取主要是通过数理统计课程的学习获取，这个过程缺少对本专业知识的结合，也缺少对专业数据处理的针对性。因此，在工业工程专业的课程设置中专门开设了《应用统计学》课程，在结合本专业知识数据处理所需的基础上，对统计学的知识点进行梳理和分类，对知识的讲解主要采用以案例教学为主和以理论推演为辅的教学方法，考核方法也以考核对统计数据处理方法的掌握程度为重点，进行具有工业工程专业特色的课程建设。 一、课程教学内容的改革与确定 工业工程专业毕业生的就业范围非常广泛，可以选择各个工业企业的生产、销售、物流和消费终端就业，也可以选择经济、金融等行业就业。因此，在工业工程专业开设应用统计学要有其针对性和实用性，对重点知识要重点讲解，突出知识点的应用和掌握。 由于传统的统计学课程主要是在财经类专业或者是经管类专业开设，本课程没有专门应用于工业工程专业或者是相近专业的教材，所以本课程的教学内容还是在以传统的教材内容为基础进行教学内容的改革与确定。通过分析相关的各类教材和工业工程的专业特点，使学生系统掌握应用统计学的基本理论和方法，确定讲解的主要包括：统计数据的收集与整理，抽样与抽样估计，假设检验，方差分析，相关与回归分析，时间序列分析，产品质量的统计管理。其中重点内容为抽样与抽样估计，假设检验，方差分析，相关与回归分析和时间序列分析等，这些方法在实际生产和工作中能够广泛使用。 二、课程教学方法的改革 对于应用统计学的教学方法来说，最主要的目的就是突出对统计学知识的应用性。因此在教学方法上相对于传统的数理统计也有相应的区别，也就是对知识的讲解主要采用以案例教学为主和以理论推演为辅的教学方法。本课程的案例教学法主要是指以学生的工业工程专业课学习兴趣为基础，开发其对专业课知识的渴望心理，将统计学知识与专业课知识有机地揉合和统一起来，使学生们在学习统计学解决实际问题能力的同时，同样掌握专业相关知识。案例教学在实际教与学的过程中主要有以下几个优点。 1.可以培养学生的学习积极性和主观能动性。本方法是基于在学生对专业知识有相应兴趣，主要是以相关专业的工程实例或案例为知识载体进行知识点和知识结构的组织与讲解，所以能够恰巧抓住学生的主动学习心理，从而培养学生的学习积极性和调动学生学习本知识点的主观能动性。 2.鼓励学生的独立思考和处理问题的能力。传统的统计学教学只告诉学生怎么做，教学方法偏向于灌输式教学，没有针对性，因此其内容显得乏味无趣，且在实践中可能不实用，这在一定程度上损害了学生的积极性和学习效果，也不利于培养学生的独立思考和处理问题的能力。但案例教学是要求学生在处理知识时自己去思考、去创造，使得枯燥乏味变得生动活泼，而且案例教学要求学生在教与学过程中要勇于提问和交流，这样一是可取长补短、促进人际交流能力的提高，二也是起到一种激励学生独立思考和处理问题的能力，达到全面培养学生的效果。 3.增加学生课堂上对知识点的接受度和理解度，提高课上消化效率。由于大学三年级课程多、平均学习时间短，因此课上知识消化效率是教学的一个重要度量标准，案例教学法将统计学知识点揉合于专业知识中，减小了学生的消极心理，提高了学生对课上知识的兴趣和精神集中度，从而对加强知识点的接受可能性和理解度起到重要作用。 三、课程考核方式的建设与改革 课程的考核是检验教与学两个过程的必要环节，在统计学的考核方式与方法选择上也要有针对于新的教学内容和教学方法的考核方式，因此，在《应用统计学》课程建设的过程中，对考核方式的建设与改革也是重点内容之一。传统的统计学考核方式主要是闭卷考试，由于考试内容严格按照考试大纲，主要考核内容以课本上理论知识为主，这就导致教师传授给学生的前沿知识得不到学生的有效重视，出现教师讲课内容与考核内容不符合的情况，学生实际应用能力得不到培养。因此，必须对统计学课程的单一考试考核方式进行改革，从考核学生对统计学知识的学习、掌握、运用和拓展多个方面出发制定相应的考核方法。 在考核学生的基础知识的学习和掌握方面，拟采用的考核方法为考试。考试作为一种考核学生对所学知识的掌握程度的方法之一，是全面考核学生对知识学习、掌握、运用和拓展的有机组成部分。在工业工程应用统计学课程的基础知识的掌握上采用考试方式主要是考核学生对基本概念、基本方法和基本理论的认知、理解和掌握，考试在全部考核成绩中占的比重为50%。 在考核学生对统计学在本专业相关知识的运用方面，主要采用课堂讨论提问与即时作答的方法。此种考核方式主要是在课堂上老师根据上节课讲述的内容，结合本专业的知识内容制定相应的题目，让学生在设定的时间内进行答题，一般每章设计一道题目，考核学生统计学知识的同时，也考察了其对相关的专业课知识的理解和对数据的提取和处理能力。 在考核学生对重点方法与内容的掌握和运用方面，采用教学互动的方法。一是在每章的课后习题讲解过程中，让学生先对题目进行作答，然后互相讨论作答内容，教师对每位同学的表现予以评分；二是每章讲完之后设置专门的考核重点环节，让学生分组对重点知识在课堂上互相讲解给其他同学，让学生在此过程中学会思考如何才能让其他人掌握相关知识点。另外，在考核学生的学习态度和学习主动性方面还应该采用常规的课堂出勤率和出勤表现方面对每位学生进行记录，确定相应的课堂表现成绩。 通过以上多种考核方式对学生在学习的全过程进行考核，考试方式可以考核学生对基本知识的掌握，培养学生对基础知识的学习和理解。后面的平时考核方法是考核学生在独立的主动探索、主动思考、主动实践的研究过程中，吸收知识、应用知识、分析问题、解决问题，从而提高素质，达到全面考核学生对统计学知识的应用能力。 四、结语 经过《应用统计学》课程教学改革实践探索，在工业工程专业的教学内容、教学方法与考核方法等方面进行了一系列的改革，探索了一些相对合理而有效的办法，建立了一套相对完整合理教学与考核评价方法，学生更加重视平时的学习，学习积极性明显提高，绝大多数学生较好地掌握了本门课程的基本知识和技能。随着统计学课程建设和教学改革的持续深入，统计学的教学考核评价体系也必将不断趋于合理和完善。 应用统计学论文:案例教学法在高职统计学教学中的应用 一、案例教学法的实施 根据案例教学法设计要求，在郑州航院信息统计职业学院会统系的统计学教学中运用了该教学方法。包括“郑州市高职生消费行为研究”总项目、五个子项目（调研方案设计、统计调查、统计整理、统计分析、统计分析报告）、15个引导案例，即“1+5+15”的项目案例体系，在36课时内完成教师与学生互动的以典型案例的项目学习过程；之后安排36课时的实践，模仿“郑州市高职生消费行为研究”项目完成各项目小组的自选项目。通过项目分解，使统计教学过程流程化；以完成项目任务为目标设计典型案例引导项目学习，分阶段实施，由浅入深，层层递进。案例教学主要包括项目学习与项目实践两个阶段：第一阶段：示范项目学习，包括以下几个步骤：第一步，示范项目引入与项目分解。我们设计了“郑州市高职生消费行为研究”统计教学示范项目，根据统计工作流程将项目分解为郑州市高职学生消费行为调研方案设计、郑州市高职学生消费行为调查、郑州市高职学生消费行为资料整理、郑州市高职学生消费行为统计分析、郑州市高职学生消费行为统计分析报告五个子项目。第二步，选取典型案例，引导项目学习。针对每一个项目任务，选取相对应的典型案例进行课堂案例教学，创设各种情景，完成学生对统计学知识的建构；学生通过课堂案例模仿，课后案例实践开展项目学习。第三步，展示示范项目成果。向学生演示已完成的“郑州市高职生消费行为研究”调研项目，点评示范项目的完成情况，对项目开发中的统计调查与分析方法进行总结，巩固与完善学生的统计学知识，激发学生的求胜欲和创造激情。第一阶段的教师角色定位是组织者与知识建构的引领者，通过教师设计、组织、实施示范项目与案例教学，引导学生主动参与项目学习，帮助学生完成主体性学习参与和知识建构。第二阶段：项目实践，包括以下几个步骤：第一步，划分项目实施小组。在统计学开课之初，在遵从学生个人意愿的前提下，按照科学性、异质性与平衡性的分组原则，依据学生的学习成绩、知识结构、学习能力、性格特点等方面均衡搭配，将学生合理地编入各项目组。每组人员为5～8名，共10组。各组推举出“项目经理”（组长），全面负责项目的实施，组织小组的学习讨论。第二步，项目具体实施。由项目经理负责组织，针对本组项目任务开展研究讨论，进行明确的具体分工。第三步，师生共同评定每个学生的实践项目成绩。首先由教师根据项目教学目的与要求，提出各项目完成情况的评价体系，明确各项目具体的测评内容及打分标准。然后根据各项目的完成情况，按学生自评、小组评议、教师评定的程序，客观公正地给出每个学生的实践项目成绩。第二阶段的教师角色定位是学生的导师和顾问。教师以单独或协作的方式，判断学生完成项目方面的学术要求，帮助制定和选择能够满足这些需求的计划，同时提醒学生所忽略的步骤，了解学生在项目研究进展的情况，及时提供线索、暗示和反馈，对项目全过程实施质量控制，最后做好项目评估。该阶段的学生角色定位是实践者与协作者。通过项目实践，小组成员分工协作，展开交流、讨论。 二、案例教学法实施效果分析 为了检验以案例为引导项目教学法的教学效果，以郑州航院信息统计职业学院会统系会计专业为实验对象，将2011级会计一班设置为实验组，引入案例教学；将会计二班设置为对照组，仍然采用传统的教学方法。教学结束后，我们对实验组和对照组的班级进行了问卷调查，以评价两种统计学教学方式。问卷采用五级李克特量表对学习效果、实践能力、综合素质、学习体验四个方面共8问题进行了测量，从非常同意、比较同意、说不准、不太同意、很不同意分别设为5分、4分、3分、2分、1分，计算每个班级的累加得分与平均得分，进行比较分析。调查结果可以看出，在学习兴趣和求知欲、知识理解和记忆、知识融会贯通、技能培训、创新能力、团队协作、学习快乐、学习成就感方面，采用案例教学法的实验组得分要明显高于采用传统教学法的对照组。案例法教学实验班的学生，统计学成绩大多集中在80～90分之间，平均成绩为81.43分；非项目法教学对照班的学生，统计学成绩大多集中在70～80分之间，平均成绩为73.57分。这表明接受案例教学法学生的统计学成绩明显高于非项目教学班的学生，而且成绩变动的标准差较小，也表明案例教学对于学生协作学习，知识共享，共同提高有明显的效果。 综上所述，在高职统计学教学中采用案例教学法，以案例作引导，通过典型案例来创设情境，并通过参照案例来参与项目学习与实践，是充分调动学生学习积极性、创造性、加强专业技术实训与实践能力培养的有效方式。 应用统计学论文:统计学在经济与管理领域的应用探讨 统计学是应用数学的一个分支，是通过建立数学模型，针对特定系统收集资料，进行整理、分析，并对该系统未来的发展趋势进行准确的推测，为决策的提供参考和依据。统计是为对特定对象进行调查研究的活动，是统计学在生产实践中的一个应用。随着我国现代化建设的需要，如何做好国民经济的管理，如何保证社会主义市场经济健康稳定的发展，如何提高企业单位的经济效益，已经成为摆在我们面前的头等大事。首先依靠的就是科学的管理方法，而统计作为管理的重要环节，同等重要。事实证明，统计是管理国家、经济和企业的重要工具，人们只有有效的运用统计学的相关知识，才能提高对市场经济的认识，把握经济发展的规律，为政策的制定，提供依据。 一、统计在经济管理领域的重要性 统计是人们透过现象，认识事物本质的有效工具，也是我们制定各项经济计划的数据基础。统计的根本任务就是对国民经济发展进行的情况进行调研、整理、分析，提供统计数据，进行统计监督或预测。加快统计学理论应用于实践，是社会主义经济发展的一项基础工作。统计在经济与管理领域的作用，主要表现在以下几个方面：一是能够反映社会发展的基本状况，通常反映的是国家或地区的资源状况、发展阶段、主要的经济成果等等指标；二是揭示了社会和经济发展的性质，通过分配关系和所有制关系的统计资料来说明；三是反映社会、经济现象的发展规律，比如两个现象间的依存关系、比例关系、结构变化以及因果关系。统计信息的充分利用，不仅能对事物本身进行定量和定性的分析，还可以针对不同事物之间的联系进行比较的分析，无论从纵向还是横向，统计学都有用武之地。 二、国民经济在统计过程中所存在的问题 1、统计管理体制落后 统计有外向性的特征，因此影响着统计工作的建设与发展。国家所设定的宏观报表和各企事业单位内部管理所需要的统计数据不相匹配，因而导致企事业单位的统计部门，做的工作仅仅是完成主管部门布置的统计任务而已。现阶段企事业单位花费大量的人力和物力，来完成主管部门的许多报表，服务的对象也是政府工作部门，对自身的生产运营作用，并没有占主要地位。统计工作并不是为自身决策和管理来服务的。这种外向性从某个角度反映了统计工作的单一性和机械性。 2、投入不足，人员流失严重，基础薄弱 目前，企事业单位的统计工作，已经很难适应信息化发展的要求。许多企事业的统计部门被撤消，或者与其它部门合并，大批统计人员下岗或者分流，这样就无法完成对基本数据的收集、整理、加工。还有获取信息的渠道闭塞，不规范、失真的数据信息，使得统计结果毫无利用价值。各单位的领导者，也不愿意花时间在没有短期的利用价值，而长期又不可或缺的工作上，由于领导者的不重视，投入少，很多统计部门实际上名存实亡。 3、对统计数据分析的深度不够，无法挖掘有价值信息 虽然市场经济体制在不断发展，但很多统计工作还没有长足的发展，还习惯于对数字的简单罗列，缺少深层次的总结分析；多数统计人员已经习惯了确定性的结果分析，缺少不确定性的分析。统计人员的大部分工作仍是面对各种各样的统计报表，统计分析工作做不到深入挖掘，所以不能满足现代企业管理的需求。加上信息量小，精度低，预测能力低，又对事物缺少动态的评价，根本无法满足在竞争环境下的需求。 三、如何加强统计学在经济与管理领域的应用 1、完善统计体系 在相当长的时间内，企业的统计职能都是由计划部门来完成的，信息的传递方向是由下向上单向运行，经计划部门汇总后上报给领导，并负责对外报出。这种运行机制存在着很多的弊端，必须要进行彻底改革。一是单位要从管理的角度来考虑自身所需要的信息，有针对性的搜集、整理；二是对收集的信息进行归类、建档，并进行深入的分析，提高信息的价值含量；三是加快单位内部各部门信息的传递速度，让信息的利用范围扩大。 2、提高对统计人员的重视程度 系统、完善的统计工作，需要有专业技术的统计人员来完成。对于统计人员的专业水平要严格审核，保证质量。要定期举行员工的培训，确保统计人员要具有扎实的统计理论和丰富的业务知识。单位领导要注意给统计人员创造机会，组织学习与统计相关的业务知识、法律法规和计算机知识，鼓励统计人员参加相关的职称考试，获取更多的技能。 3、利用先进的科学技术，提高统计数据的利用程度 随着互联网技术的广泛应用，企事业单位要把握好机会，充分利用信息技术的强大优势，建立符合企事业单位自身需求的数据库，以达到全方位的收集信息，加快信息的处理和传递，提高数据质量，从而为企事业单位的决策提供准确、全面的数据支持，提高管理水平。 总结： 随着经济的发展，统计学将会在经济与管理方面发挥着十分重要的作用。无论是国民经济管理，还是企业管理以至于个人的生产、经营和决策，都要依赖于统计分析的应用。它在推理和预测方面所展现的巨大优势，必然会受到越来越多企事业单位的关注。 应用统计学论文:高职高专经济管理类专业应用统计学教学的实践与思考 前言 统计学是一门应用性的学科，是大学经济管理专业的一门核心专业基础课。作为一种社会实践活动已有悠久的历史。统计学是一门收集数据、整理数据、展示数据、分析数据、解释数据的科学，它的目的是为了更有效地做出决策。由于在自然科学和社会科学领域中，都需要通过数据分析来分析解决实际问题，因而，统计方法的应用几乎扩展到了所有的科学研究领域。对于本科专业的统计学教学来说，主要注重于理论教学，而对于高职高专的专业则主要是注重学生实践能力的培养和提高，使学生具备利用统计工具获取信息、处理信息、分析信息、利用信息的能力，只有这样才能实现高职高专培养高等技术应用性专业人才的目标，才能适应社会发展的需要，运用所学的统计学知识，对企业对社会提供的数据进行分析，提出具体的意见和解决问题的方法。因此对于高职高专经济管理类专业类学生来说应用统计学的教学显得非常重要。笔者多年来从事应用统计学的教学工作，本文试对应用统计学的教学从以下几个方面加以探讨。 1 教学内容的选择 教材是知识的载体，教学内容的选择直接影响到教学效果。2002年全国职业教育工作会议做出了《国务院关于大力推进职业教育改革与发展的决定》（国发[2002]16号），加强了对职业教育工作的领导和支持，以就业为导向改革与发展职业教育逐步成为社会共识，职业教育规模进一步扩大。但从总体上看，职业教育仍然是我国教育事业的薄弱环节，发展不平衡，投入不足，办学条件比较差，办学机制以及人才培养的规模、结构、质量还不能适应经济社会发展的需要。2005年国务院做出《关于大力发展职业教育的决定》，进一步深化教育教学改革。根据市场和社会需要，不断更新教学内容，改进教学方法。加强职业院校学生实践能力和职业技能的培养。 因此，高职高专统计学的教学内容应该根据职业教育的特点以及专业目标来决定。既要符合专业培养目标的要求，又要培养学生的 实践能力和技能，具有分析问题和解决问题的 能力。二十世纪90年代末我国开始发展职业教育以来，很多院校开始编写符合职业教育特点的统计学教材，目前关于高职高专的统计学教材种类繁多，但大多是在原有的本科教材的基础上进行删改，内容陈旧，理论多，案例少，没有紧跟社会经济发展的步伐，不利于对学生实际操作技能的培养。所以笔者认为，对高职高专教材的重新编写是目前教学内容改革的重点，对教学内容做适当的取舍。 笔者采用的课本编排的内容为：概述、数据的描述、简单线性回归与相关、统计方法、概率论基础、离散概率分布、正态分布、抽样分布、估计、假设检验等十章。在教学过程中笔者认为有些内容已在中学学习过了，比如在统计方法这章中的平均数、中位数、众数以及标准方差等，还有概率论基础这些内容都是文理科高考的必考内容，这些内容可以删除。另外，抽样分布以及假设检验等对于高职高专学生来说是比较难的，而且不是很实用，所以建议删除。适当增加实用的内容，如根据社会经济的发展，可以增加静态指数的分析，包括总量指标、相对指标、平均指标、标志变异指标等；增加动态指数的分析，包括动态数列水平指标、动态数列速度指数指标；常用的经济指数，如工业生产指数、消费者价格指数、零售物价指数、股票价格指数、农副产品收购价格指数、产品成本指数等实用的内容。这样才能让学生较为完整地掌握统计知识，为后续课程的学习打下坚实的基础。另外当今人们的学习、生活与工作越来越离不开电脑，统计学作为一门应用型学科，也应该让学生学会使用比较常用的统计分析软件，提高学生分析问题解决问题的能力。 2 综合应用各种教学方法 不同的教学方法与教学手段，可以获得不同的教学效果。学生的主观能动性的发挥、学生创造性思维的激发，单靠传统的教学方法是不够的。传统的教学方法是“填鸭式”的或称为单向灌输式的，这样的方法有其优越性：以教师为主导，教师按照学生认识活动的规律，有计划有目的地组织和控制教学过程，目的在于使学生掌握系统的基础知识和基本技能。 学生对所学内容从感知、理解到巩固，都是在教师领导下进行的，教师完全控制课堂，掌握教学进度，可以充分发挥主导作用和正面教育的作用，一个教师可以教授众多学生，学生能在单位时间内掌握较多的系统的信息。但这种方法也有缺点：教师只注重如何“教”，而不注重学生如何“学”，只注重知识的灌输，不注重能力的培养，考试主要靠死记硬背，不利于调动学生的学习积极性，不利于具有创新思维与创新能力的创造性人才的成长。因此，除了传统的教学方法外还应结合以下方法进行教学： 2.1 互动参与式教学法 它是指以提高实践能力为核心，充分调动学生的主观能动性，使之参与到教学过程中去。它的特征在于教学过程中的“沟通”与“对话”，注重于教学过程中“教了什么”和“学会了什么”，是一种提倡师生交流的教学指导思想，强调师生及学生互相之间开展讨论、交流和沟通；是一种是多向的、互动的；学生在教学活动中从单纯接受者的角色转变为学习过程的主体，从“要我学”到“我要学”，从接受式学习改变为发现学习、探究学习，激发学生的创新观念和创新欲望，提升学生的创新兴趣，培养学生产生新认识、新思想和创新事物的创新能力。总之，互动式教学反映了教学过程中教与学的交互、反馈和融合，使得教学过程成为一个协调的整体，是一个对话的过程，理解的过程，创新能力形成的过程。 比如在讲到抽样方法的内容时，如何理解系统抽样。大家知道当总体中的个体数较多时，采用简单随机抽样显得较为费事。这时，可将总体分成均衡的几个部分，然后按照预先定出的规则，从每一部分抽取一个个体，得到所需要的样本，这种抽样叫做系统抽样。但如何进行系统抽样学生还是一知半解。这时我们可以让学生参与教学过程，设计如下的问题：采用系统抽样方法调查本班学生的每月消费情况。每班选取两名学生参与调查。通过让学生亲身体验、亲自参与、亲自动手，从而使学生真正领会统计学的思想。 2.2 社会实践教学 统计实践是统计理论知识的加深和延续，通过社会实践，在实践中来分析问题、解决问题，将从书本所学的理论知识进一步巩固和深化。实践活动可以分为校内和校外。校内实践活动可以以小组为单位按照设计的课题，运用所学的理论知识，确定统计研究的目的，制定实践活动方案；可以以教师或学生为调查对象，如大学生的消费结构调查、大学生对某一课程的满意度调查、大学生上网时间与学习成绩之间的关系调查等。对统计方案的设计、统计问卷的设计、统计资料的搜集、数据整理、分析知识的巩固，提高学生的动手能力和创新能力，同时可以让学生把学过的专业知识更灵活地应用到实践中。校外实践活动主要是指让学生到企业或某一单位进行校外实习，如暑假的社会实践活动，学校规定的工厂实习等。学生可以实地调查，使用不同的调查方法收集调查资料，对资料进行汇总整理，然后进行深入细致的分析研究，分析问题产生的原因，提出解决问题的具体措施。通过实践活动让学生在真实的环境下，获得第一手感性知识。也正因为这样，学生才能将所学的理论知识运用到实践的工作中，从而激发学生的学习兴趣。 2.3 案例教学 案例教学法属于实践活动的真实模拟，一方面它可以将理论与实际密切联系起来，让学生在课堂上就能够接触到各式各样大量的实际问题，训练学生综合运用知识去解决实际问题的能力；另一方面，由于案例的解决方案不是惟一确定的，具有一定的挑战性，也有利于调动学生学习的主动性和积极性。 案例应该选择与实际活紧密相连的，或反映国家经济发展的有代表性的以及全球热点问题，案例的选取还要结合专业的特色，比如对经济类专业来说，就可以选取恩格尔系数来说明结构相对数。这样经过精心准备的案例让学生对那些众多枯燥乏味的公式、概念产生深刻的认识，感到统计数字与政治、经济、社会生活息息相关，从而产生对统计科学的浓厚兴趣。目前可以采用的统计学案例很多，教师也可以自编案例。 3 考核方法 教学效果如何，要通过考核来体现。要改变考查学生学习效果的方法，改革考核的方法和内容，不仅要考查学生掌握知识的状况、基本技能水平，而且要考查学生的认知能力、动手能力、创新能力和自学能力。 新的考核方法更加注重学生各方面的能力，考核由平时作业、实践报告、期中考试、期末考试等级部分构成；（1）平时作业占总成绩20%。平时作业有助于相关知识的加深与巩固，特别对于数学学科尤其重要。（2）实践报告占总成绩的20%，主要考查学生运用统计理论和方法分析问题、解决问题的能力，同时也更多地体现出对学生的合作能力、创造能力、组织管理能力、获取信息能力、社会活动能力、写作能力等多方面的综合考核。（3）期中考试占总成绩的20%。期中考试是对一段时间学习效果的检验，主要是笔试闭卷考试。（4）期末考试占总成绩40%。主要考查学生对统计学课程知识的综合掌握程度。另外在考试时可以将繁杂的公式直接给出来，不要求死记硬背，这样就能减轻学生的学习负担，能够让学生拿出更多的时间去做一些与实际相关的练习。这样能真正体现出对学生知识、能力、素质的全面测试评价。 应用统计学论文:统计学在证券期货市场中应用研究论文 摘要：本文较系统地介绍了统计学在证券期货市场中的应用，其中包括作者的一些最新研究成果，如：证券期货市场指标体系的研究；新华财经指数的编制；证券投资组合的研究与应用等。 关键词：统计学证券市场期货市场 一、序言 我国自九十年代初建立证券期货市场以来，短短几年，得到了迅猛发展，方兴未艾。仅拿股市来看(截至1999年07月13日)，在沪深两市上市的境内公司已达900家，沪深市场的A，B股股数是981只，上市公司900家，其中沪市501只(461家)，深市480只(439家)，沪深A股股数874只，B股股数107只。这与1991年沪市8家深市6家上市公司相比，可见发展速度之快。市价总值21083亿元人民币，占国内生产总值的比重超过25%；开办证券90家，兼营证券业务的信托投资公司237家，下属证券营业部2400多家；现有43家境内企业海外上市，累计筹集资金100多亿美元；已有107家公司成功发行了B股，筹集资金近50亿美元；股民已达4000多万。自1999年五月十九日井喷式行情以来，沪深两市的日成交量猛增，至六月二十五日高达800多亿(1998年8月18日香港股市一天的成交量为790亿港元)，创下空前的天量。证券市场的作用愈来愈大，并逐渐成为国民经济的晴雨表。 统计学及其相关学科在证券期货交易中有什么作用呢?我们先从世界范围谈起。 据有关报道，当今华尔街最抢手的不再是传统的MBA，而是有统计背景、数理能力强的人才。一些在美国获得统计或数学博士学位的中国留学生被华尔街录用，转眼间便当上了年薪百万美元的“白领”贵族。如，1984年入中国科学技术大学少年班的黄沁于1988年提前毕业，赴美国麻省理工学院就读研究生，毕业后受聘到华尔街某大型证券公司工作。在这个世界上金融证券业最发达的地方，他以统计和数学为基础，建立了自己的投资理论，现已升任该公司副总裁，主管对外投资工作。年仅27岁的黄沁是进入华尔街金融界高层领导的少数华人之一。 华尔街取才原则的转向，从一个侧面反映出证券期货等金融业目前发展面临的挑战和未来的潮流。证券金融交易是信息量最大，信息敏感度最强、信息变化频度最高的领域。随着市场日趋复杂，数字已成为传递信息最直接的裁体，加上未来的经济是被网络覆盖与笼罩的数字化经济，大量的数学与统计工具将在分析研究中发挥不可或缺的重要影响。能否把握那看似枯燥无味的数字所隐含的精微变化，成为决定未来竞争成败的关键因素之一。 前年诺贝尔经济学奖授予在期权定价方面做出开拓性贡献的经济学家和统计学家。他们在二十多年前就探索出具有划时代意义的定价模型——布莱克.斯科尔期定价公式。本世纪20年代开设了股票期权品种，由于采用柜台交易方式和缺乏标准化的设计合约，很难转让对冲，交易量不足称道。1973年美国经济学家布莱克和斯科尔斯，引进概率统计上随机变量函数的一些定理和积分求值，推导出不支付红利的股票期权定价公式，从此期权有了明确科学的价格定位依据，很快形成一个完整的市场，并迅速推广到全世界，直至现在，期权占据着金融王国的重要位置。定价公式成为整个市场运转的基础。这个期权公式的定价思想所引发的金融革命表现在，预测远期价格成为可能，不仅使期权为指数、货币、利率、期货交易提供了全新的保值，投资手段，极大地丰富了金融市场，而且进一步推动了对各种金融产品的价值研究，提高了操作的理论水平。由此可以推断，没有布莱克.斯科尔斯定价模型，期权就不可能发展这么快，全球金融衍生品市场也就不可能有今天的高度发达，如今国外大型金融机构在总结金融交易失利原因时，总是首先追究最初的定价是否存在漏洞和错误 建立一个模型就摘取经济领域的桂冠这一事实，体现了经济与统计数学密不可分的关系。据不完全统计，自1969年设立诺贝尔经济学奖以来的40多位获奖者中，著名的计量经济学家有23位，10位担任过世界计量经济学会会长，有六位直接靠计量经济的研究和应用成果获奖。借用统计数学，将经济理论数学公式化，将经济行为定量化，已成为当今世界经济的热门课题。 有关专家指出，统计学，经济理论和数学这三者对于真正了解现代经济生活中的数量关系来说，都是必要的，但本身并非充分条件。三者结合起来，就是力量。数学给经济界带来新的视角，新的观念。抽象的数学工具一旦准确地切入金融市场，就显得非常实用和有价值。二十多年来，指导期权交易的理论—定价模型得到广大投资者的一贯遵循。没有统计基础、不懂定价公式含义的人要想在市场有出色表现将是十分困难的。 证券金融市场的风险管理是个永恒的话题，投资者都想寻求收益回报，但又必须面对各种各样的损失可能。市场到底存在哪些风险，如何确定风险的大小，如何才能实现收益最大化和风险最小化，历来都是受人关注的焦点和难点。自从1952年美国学者马柯威茨运用数量方法创立证券组合理论以来，市场风险的神秘色彩逐渐淡化，不再变得那么可怕和不可驾驭。 马柯威茨组合理论的立足点是全面考虑“期望收益最大”和“不确定性(即风险)最小”。它通过总结投资损失的概率分布和可能收益与预期收益的偏离程度(即我们统计学上的方差)，发现投资者应该同时按适当比例购买各种证券而不是一种证券，进行分散化投资，其收益才尽可能是确定的。通过数量分析得出的这种结论，迎合了投资者避风险的需要。风险管理能力的提高促进了基金的蓬勃发展。在短短的几十年间，随着量化研究的不断深入，组合理论及其实际运用方法越来越完善，成为现资学中的主流工具。由于马哥威茨证券组合选择理论给金融投资和管理思想带来革新，1990年他获得了诺贝尔经济学奖。 众所周知，量变引起质变。数量关系的背后，牵扯着市场的稳定与发展。金融业的现代化推动了统计与数理方法的应用研究，反过来，当今世界的金融管理特别是防范金融风险，也越来越要量化研究。早在1995年9月，美国斯但福大学经济学教授刘遵义就通过实证比较，数量分析和模糊评价等方兴，预测出菲律宾、韩国、泰国、印尼和马来西亚有可能发生金融危机。后来的事实果然如此。这从一个侧面提醒我们，没有完整、科学的分析预测工具，就可能在国际金融竞争中蒙受重大损失。只有加强对作为金融信息的各种变量的研究，才能提高对金融运行规律的认识，才能把握市场的发展动向。 经济理论的数学化和统计分析，使各种经济行为也越来越数量化。在金融领域也不例外。定价公式和组合理论地位的确立，就证明数量工具已发挥了不可磨灭的作用。有统计显示，在西方金融市场，三分之一的人运用组合理论来投资，三分之一的人靠技术分析管理头寸，另外三分之一的人仍在坚守基础分析。虽然运用何种手段来指导决策是投资者个人偏好、观念的问题，但组合理论和技术分析所运用的统计工具逐渐被认同，说明理性投资将成为市场的宠儿。由此我们不难理解华尔街选才的动机。 主观意见和直觉判断有很大的随意性，显然与现资决策的要求相去甚远。对市场和价格进行定量研究，从而揭示客观存在的数量依存关系，成为投资和管理决策的一项基础工作。用统计工具处理各种证券金融数据，可以比较全面地分析各种因素的影响力度。其主要表现在： 1结构分析：证券市场与汇率、利率变动和国民经济发展有多大的关联度；单一证券与整个市场之间如何相互影响，市场指数设计是否合理；证券与期货价格走势是否相互制约；同一类证券有没有一定的连动关系。 2价值预测：分析未来证券发行和上市价格的理论定位，确定金融衍生证券的价格，分析预测证券期货的价格走势，进行投资决策等。 3政策评价：研究市场系统风险的预警及控制，探讨不同的组合投资效果。 4理论检验：证券价格能否反映所有的信息，市场的有效性实证检验；各种技术指标的适用性和优化处理，周期效应的对比分析。 从以上可看出，量化研究有助于搞好风验管理，设计投资组合，选择交易时机，评估市场特性。统计工具在证券金融市场的大量应用，对交易技术的升级换代，管理水平的提高做出了特殊贡献。现在，电脑交易系统在国外大行其道，依据不同要求设计的模型软件层出不穷，只要把数据输入电脑中，投资者根据分析结果随时制订和调整投资计划。 投资者竞争的优势不再停留在信息的收集上，而是综合处理信息的能力。谁的模型从总量上与趋势上能更合理、科学地分析市场，谁就能掌握主动。 简单的统计和数学方法已经满足不了日益复杂的金融发展需要。随着统计和数学工具的推广应用，一门新兴的边缘科学——金融统计学应运而生。美国芝加哥大学、哥伦比亚大学、纽约大学和英国利兹大学先后确定了金融统计的硕士和本科生的培养计划。我国近几年来，像中国科技大学、南开大学和山东大学建立了统计金融系，去年北京大学相继成立了金融数学与金融工程管理中心、金融数学系；像北方工业大学统计学专业等建立的证券期货模拟实验室的也有很多家；开设相关专业的就更多了。 总之，统计学及其相关学科在证券期货交易中的重大作用愈来愈被人们所认识和重视。读者从本专题所讲的内容也将会有更深入和全面的了解。后面我们将结合我国证券期货交易的实际，介绍统计方法在证券期货市场的一些基础应用(包括我们的部分研究成果)，如证券期货交易的统计指标体系；证券指数；投资组合；上市公司财物报表的统计分析与选股；证券期货价格走势预测(主要是技术分析)等。 应用统计学论文:论统计学在现代人力资源管理中的应用 摘要：随着我国企业管理科学化要求的提高,人力资源定量化管理将成为企业人力资源管理不可或缺的组成部分。笔者从构建科学合理的人力资源管理统计指标体系的意义、原则开始,着重选取企业人力资源的量与质、变动情况、投入与使用、工作时间利用、劳动生产率、劳动薪酬、职业技能开发等方面,就构建相应的统计指标体系作一些探讨。 人力资源管理是否快速有效,其决策是否科学正确,取决于企业人力资源统计分析体系是否建立并行之有效。 关键词：统计人力资源管理定额统计 前言 现代企业是国民经济活动的基本单位。走企业化道路是现代社会经济发展的基本态势。作为企业，必须成为自我发展、自主经营、自负盈亏、自我约束的独立核算单位，并具有法人地位。没有企业的发展，就谈不上国民经济的繁荣、社会的进步，人民生活也就不可能日益得到改善和提高。因此，增强企业活力，促进企业不断发展，是全面实现小康要求，推动社会现代化，使国民经济可持续发展的重要途径。 社会主义市场经济的主体是企业，企业在市场竞争游涡中，不可避免地会优胜劣汰。从表象上观察，市场竞争是产品质量、高技术含量、价格、售后服务等的竞争。要想在竞争中保持优势，企业必须不断开发新技术、新产品、新品种，持续改进与提高产品质量，改进工艺与装备，节约物化劳动和活劳动，降低产品成本，优化价格，提供优质服务等。很明显，这些都是一定要依靠企业的劳动者来实现的。所以，从深层次分析，市场竞争实质上是人才的竞争、人才素质与人才水平的竞争。 企业要想在市场竞争中求得生存和发展，必须时刻注意吸引入才，重视人才的作用，科学、合理和充分地使用人才，大力加强人才的开发与培养。因此，企业应坚持以人为本的理念，建立以人力资源管理为核心的企业管理制度。为了适应建立科学的企业人力资源管理制度的需要，必须建立和健全一套科学的企业人力资源管理统计指标体系，这是市场经济发展的客观必然性所要求的。 长期以来,我国企业人力资源管理主要侧重于采用定性的、传统的经验型、粗放式管理,而现代人力资源管理离不开定量管理。定量管理是建立在对统计资料的搜集、整理和分析的基础上,用一系列统计指标反映企业员工的数量、质量、流动情况、工作效率以及企业薪酬激励效果、员工培训情况等。随着企业管理科学化要求的提高,人力资源定量化管理将越来越受到重视,因此构建科学合理的企业人力资源管理统计指标体系尤为重要。 一现代企业人力资源管理 人力资源供求预测是人力资源管理的中心环节，它以人力资源信息系统为基础。预测的内容包括:劳动力供给量、劳动力需求量、供求差量、失业率及其分行业资料，也就是说，既要预测总体供求关系，又要预测各行业或专业人才的供求关系。人力资源的供求关系受多方面因素的影响，如总体经济形势、社会需求总量及需求结构、劳动价值观念、政府政策法规等，预测时应综合分析这些影响因素，以便尽可能准确把握供求关系的发展态势。预测的方法可根据具体情况选用适当方法，如劳动力供给量可以在现有劳动供给量的基础上参照各年龄人口数资料并结合人口死亡率水平来推算，劳动力需求量可采用如劳动生产率法、GDP增长就业弹性法等进行测算。 现代企业人力资源管理是国内企业在建立现代企业制度过程中遇到的新问题。使企业充满生机和活力并保持持久的竞争力是一个世界性的难题。美国、加拿大和日本等发达资本主义国家，企业为了赢得竞争优势，在人力资源管理方面进行了一系列的探索并取得了许多有价值的成果，值得我们进行认真地学习和借鉴。在国内，搞活搞好企业，从企业组织形式上就是要建立现代企业制度。而实施人力资源管理，是建立现代企业制度这一系统工程中的一个重要组成部份。国内学者分别在用人、激励等方面进行了有益的探索。 人力资源管理对企业绩效的贡献还表现在企业的财政状况上。过去，人力资源管理是以活动为宗旨，主要考虑做什么，而不考虑成本和人力资源开发所产生的获利。人力资源管理人员通过计算员工完成的活动和任务来证明自身的存在。现在，作为企业的战略贡献者，人力资源管理人员必须把他们活动所产生的东西作为企业的成果。特别是作为人力资源投资的回报。高绩效工作实现的人力资源管理是和良好的企业财政状况相联系的。人力资源管理的其他一些活动如培训等也给企业的绩效提高带来帮助。因为，培训必然提高员工的能力，员工能力的提高必然给企业的成果带来更大的价值。 扩展人力资本的一个主要工作是利用企业内部所有员工的才能和外部吸引优秀的人力资源。作为企业的战略贡献者，人力资源管理工作必须保证企业各个工作岗位所需的人员供给，保证这些人员具有其岗位所需的技能。对于人力资本而言，如果企业出现技能短缺，除非增加投资，否则这种短缺将会危及到企业的竞争力。企业通过内部的人力资源管理活动，想方设法留住员工，给他们提供更多成长的机会，为他们进行职业生涯的设计。 在21世纪，随着世界经济的全球化程度日益加深，知识经济时代的到来，以及企业所面临的不断加剧的竞争压力，使得人力资源管理在组织中的地位愈加重要。人力资源管理人员己经全面参与企业的战略决策，对组织的成功和绩效起着举足轻重的作用。 二现代企业人力资源管理统计的重要性 建立人力资源统计，有助于全面观察人力资源的利用状况，扩大统计领域的范围，完善统计理论，合理地配置人力资源，提高经济效益，具有深远的理论意义和现实价值。进入21世纪，人才的竞争已经成为各个城市、各个企业竞争的焦点。为了在大规模人力资源管理方面做出有价值的探索，利用数据挖掘技术发现有价值的知识，从而为制订人才需求规划、人才招聘和培养提供比较客观的决策支持。 1.可以反映人力资源管理的概况 人力资源的总量指标可以反映企业人力资源的总规模；人力资源的结构指标可以反映人力资源的配置利用情况；人力资源的质量指标可以反映企业人力资源的潜能；人力资源的利用效率指标可以反映人力资源的管理效果。 2.为制定正确的人力资源管理策略提供科学依据 人力资源管理是一项细致而复杂的工作，涉及到方方面面。要制定一种好的人力资源管理策略，除了有正确的理论指导思想外，还必须联系实际，对客观实际进行调查研究，从定向与定量两个方面对人力资源现状进行评价及研究。人力资源统计是从定量方面反映人力资源管理的现状和成果。有了数量方面的反映，就能使我们对人力资源管理及其发展变化趋势有较全面的认识，为制定正确的人力资源管理策略提供可靠的依据。 3.为企业决策者优化配置人力资源奠定基础 人力资源的配置情况与企业的绩效和发展密切相关，而人力资源的优化配置，离不开对人力资源的总量、质量及结构等情况的了解和研究。人力资源统计就是从量化的角度反映企业内人力资源的总量、质量、结构比例及未来发展变化的趋势，从而为决策者最大限度地开发利用人力资源奠定基础。 4.发挥企业管理的重要助手作用 ①促进企业加强内部管理的信息，如不同地区、不同行业的人工费用资料，这有助于企业通过对比分析，找准本企业人工成本的最佳切入点，从而促进企业管理，建立以人工成本为核心的自我约束机制. ②为企业合理科学用工提供帮助的信息，如供给的劳动力的数量和素质，不同工种、不同职业岗位的从业人员的劳动报酬水平和劳动力市场工资价值等，这些都有利于企业在劳动力市场上找到合适的劳动者，并且有助于企业与劳动者更好地协调劳动关系。 综上所还，企业人力资源管理统计，运用科学的统计方法，正确地反映企业人力资源现象的数量方面，结合深入实际的调查，研究企业人力资源现象之间以及与其它现象间的数量关系及相互影响，研究分析生产力与生产关系、经济基础与上层建筑对人力资源现象的数量、数量关系钠作用与影响，使人力资源管理建立在科学可靠的基础上，从而对加强企业人力资源管理，实现人力资源管理的科学化、现代化，提高企业经济效益，使企业在市场竞争中求得生存和发展，具有极其重要的意义。 三、企业人力资源管理统计指标体系 人力资源管理主要完成招聘和培训员工，制订具有竞争力的薪金福利体系，员工的考勤、休假、退休等管理智能。人力资源管理需要解决诸多问题，例如:如何吸引和留住人才，如何平衡内部人才和外部招聘人才的关系，以及如何对现有人员进行最佳的安排，力求使每个员工都能最大限度地发挥他们的作用，为企业创造更多的效益。此外，还要应对薪酬结构的挑战，在人力资源管理中，如果没有吸引、培养和留住优秀人才的薪酬体制，那么再好的员工管理政策也会失效。因此，人力资源管理是企业生存的命脉。 企业人力资源管理统计指标体系主要包括如下几个方面：人力资源现状统计、人力资源岗位结构统计、人力资源人才流动统计、人力资源劳动报酬奖惩结构统计、定额统计、和人力资源投入产出统计等六个。 (一)人力资源现状统计 要开展生产经营与服务活动，必须配置足够多的、达到一定素质水平的人员。因此，首先应观察企业人力资源总量，设计、建立人力资源总量指标，如期末人数和平均人数等指标。其次，要研究企业人力资源的配置与构成情况。人力资源的配置包括优化配置、比例配置和均衡配置等，企业人力资源的构成有专业构成、技术构成、年龄构成、性别构成和工作性质构成等，它们都需要以相应的统计指标来显示。此外，还要建立企业人力资源变动统计指标，以反映企业人力资源的市场开发、招聘录用、辞退和退休等变动状况。企业人力资源素质是指身体素质、文化程度、技术水平、业务能力和品德教养等，研究企业人力资源素质状况，为企业加强职工的职业技能开发、引进企业急需的高水平人才、提高企业人力资源整体素质、促进企业生产经营和服务不断扩展与深化提供服务。 (二)人力资源岗位结构统计 企业拥有足够多的具备素质的人力资源，是为了与生产资料相结合，从事生产经营与服务活动，即劳动力的具体使用。企业合理使用劳动力，应正确处理劳动者的生活日分配问题，规定合理的劳动时间和非工作时间。劳动时间的利用程度，对企业的生产经营和服务成果有着重要影响。因此，必须加强对劳动时间利用状况的统计研究。劳动者的非工作时间的分配情况，和劳动者劳动能力的再生产有直接联系；劳动者劳动能力再生产状况如何，和企业的生产经营与服务活动有直接联系。所以，还必须对劳动者的生活日分配进行统计观察。专业技术人员在企业人力资源总体中占有重要地位，因而对他们生活日分配情况的研究刻不容缓，这对于采取必要的措施，改善其工作环境和工作条件，充分发挥专门人才的聪明才智，促进企业的发展都是有利的。 在企业人力资源的使用过程中，改善劳动环境，优化劳动条件，加强对劳动者的安全与健康的保护，既体现了社会主义市场经济条件下以人为本的理念，又有利于充分调动劳动者的积极性和创造性。劳动环境与劳动保护工作情况的统计包括：劳动环境统计、劳动保护措施统计、工伤事故统计和职业病统计等。 劳动关系实际上是一种利益关系。有利益就会有矛盾。劳动合同制度、集体合同制度、职工民主管理制度以及劳动争议的处理制度、工会协调参与等，都是调整劳动关系的内容，通过对双方利益矛盾的调节，使劳动关系正常、健康的发展。工会是职工群众利益的代表，工会应积极维护职工群众的正当权益，要关注、参与、调解企业和职工在劳动关系中的有关权利与义务之间的矛盾，促进企业和谐、稳定与健康的发展。劳动关系统计，研究劳动者参与情况和结果，分析并评价劳动仲裁的作用等。 (三)人力资源人才流动统计 在市场竞争十分激烈的情况下，随着科学技术的飞速发展，企业求生存、求发展，必须不断应用新技术与新工艺，开发新产品，提高产品质量和档次。这就要求企业要加大人力资源的开发力度，在人才市场上，广揽对企业发展有用的人才，加强人才信息的沟通，采取有效措施，拓宽进入渠道，积极招聘，择优录用，调整企业人力资源的结构，补充新生力量。在企业内部，加强对现有职工的专业技术与技能的培训，使他们掌握新技术和新工艺，提高他们的技能水平。企业人力资源开发统计，要研究开发的各种表现、采用的形式和取得的成果及其对改善企业人力资源结构的作用，反映人力资源开发为企业带来的经济效益，以及为企业人力资源开发活动提供信息，以促进企业人力资源开发工作的步步深入。 一个企业是为了追求效益而存在的，人力资源体现了多大的价值，为企业带来了多大的效益，可以用下面的几个指标来反映企业的人力资源对企业的贡献水平。 ①人力资源效益系数：反映人力资源创造增加值的能力 人力资源效益系数＝报告期企业增加值÷该期企业员工平均人数 ②人力资源利税率:反映人力资源创造利税的能力 人力资源利税率＝报告期企业利税总额÷该期企业员工平均人数 (四)人力资源劳动报酬奖惩结构统计 企业支付给劳动者的劳动报酬，无论是以货币形式支付，还是以实物形式支付，其实质都是工资。企业进行工资核算，是企业整个经济核算的一个重要方面。工资核算的直接作用表现在两个方面，一是为了核算企业生产经营成本，二是表明职工的工资收入水平。因此，工资是企业和职工都非常关注的重要问题。正确处理企业内的工资分配问题。应该坚持如下原则： ①反对平均主义倾向，正确体现按劳分配原则。 ②在企业经济效益不断增长的基础上，相应地稳步提高职工的工资水平。 ③协调好企业发展所需资金与职工工资增长的关系。 ④要适应全社会对消费基金的宏观调控的要求。企业人力资源管理统计研究工资问题，就是为了提供职工工资情况的数据资料，便于企业正确解决职工工资问题，处理好企业与劳动者的关系，充分调动各方面的积极性，促进企业全面发展。 劳动生产率与劳动效益指标是企业人力资源管理统计的核心指标。在企业生产经营和服务规模一定的条件下，劳动生产率水平的高低决定着企业人力资源使用数量的多少，同样也决定着企业职工的劳动报酬水平。提高劳动生产率是节约劳动力、降低生产经营成本、增加盈利和提高经济效益的重要途径。所以说，劳动生产率是综合反映企业工作质量的极为重要的指标之一。 工资效益反映了员工工资效益如何。工资效益是工资投入后所产生的直接经济效益,是决定工资水平的重要依据,包括工资生产率和产值工资率两个指标。工资生产率是指劳动成果与工资(或工资与奖金之和)的比例,劳动成果以利润总额计算或实物计算,如百元工资产值率、百元工资利税率、百元工资实物产量等。据此指标可以研究工资效益变化对生产经营成果以及工资总额投入的影响。产值工资率是工资生产率的逆指标,即产值中多少是用于发放员工工资的,如百元产值工资率、百元创利工资率。工资效益的升降对工资总额所代表的劳动投入会产生直接影响,或节约劳动投入,或劳动投入超支,实际反映的是人工费用的节约或超支。 企业劳动生产率一般只反映企业生产经营过程中的劳动效率，而企业生产前的决策如何、产品推销和售后服务质量状况，劳动生产率很难反映。在社会主义市场经济体制下，企业的经济效益，除了受制于劳动生产率外，还取决于产前的决策、推销和售后服务质量状况。所以，为了适应社会主义市场的需要，促进企业经济效益的提高，除研究劳动生产率外，必须分析劳动效益，设立劳动效益指标。劳动效益指标是劳动生产率指标的必要补充，二者相辅相成，应结合运用。 (五)劳动定额统计 劳动定额完成情况指标、产品工时消耗统计和劳动定额工作统计等，构成企业劳动定额统计的基本内容。从本质上说，劳动定额是定额劳动生产率，用工时表现的劳动定额完成情况指标是劳动生产率指标的一种表现形式。由于劳动定额统计研究的特殊性、内容的差异、任务的不同，劳动生产率统计替代不了劳动定额统计，因此，劳动定额统计具有独立的意义。 通过定额的统计与分析，可以正确地反映工人实际达到的定额水平，了解车间、班组或个人完成定额的情况，分析影响产品劳动消耗量的因素，发现生产管理中的薄弱环节，从而为编制计划、核算成本、实行经济核算、考核工人的生产成果、评定工资和奖励、开展社会主义劳动竞赛、降低工时消耗、改进企业管理等，提供可靠的依据。 劳动定额的统计和分析，是搞好定额管理工作的基础工作，是各级定额人员的一项日常工作，对基层定额人员更为重要。 通过劳动定额的统计，可正确的反映工人实际达到定额水平的程度，为编制生产(施工)计划，实行经济核算，开展社会主义劳动竞赛提供资料。通过分析定额统计资料，可得出影响完成劳动定额的各种因素，明白在生产过程中，劳动组织和企业各项管理工作的某些薄弱环节，为进一步采取技术组织措施，加强企业管理、提高劳动生产率提供一定的依据。因此对定额统计工作一定要实串求是。 1.定额统计的主要内容 ①认真收集原始记录资料。包括工程任务单、作业定额通知单、班组考勤记录表、各种停工时间记录、原材料消耗表、工作地情况变化记录、产品验收单等。 ②制定各种定额统计报表。包括班组个人工时汇总表，由班组汇总后上报车间；车间生产日程表，由车间汇总后上报厂部；企业定额完成情况统计报表，其中包括旬报、月报、季报和年报等。定额统计月报是定额管理的基本报表，也是企业管理的重要统计资料，它为定额统“季报和年报提供了基础资料。 ③及时分析、汇总各种定额资料。统计资料是各个时期定额完成情况的真实记录，必须及时进行分析和汇总。 2.劳动定额的统计内容 可分产品工时消耗和劳动定额完成情况统计。 ①产品工时消耗统计，是记录工人完成单位合格产品实际消耗的工作时间。由于工人技术水平、操作熟练程度、劳动态度、材料半成品、现场施工技术管理及产品质量要求等不同，在完成产品定额时，所消耗的时间也不同。 单位产品实际耗时的计算方法： 单位产品实际耗时（工日）=统计期实际作业总工日/统计期完成产品数量 ②按产量定额统计 一个工人或一个小组生产一种产品或完成某一工序的完成定额程度的计算方法为： 定额完成程度＝（际完成产量/定额应完成产量）*100% 不受一个工人或一个小组生产一种或多种产品因素的约束，按产量来表达完成定额程度一般用于机械施工部分，生产单一产品也可以使用。 (六)人力资源投入产出统计 人力费用即人工成本，是企业生产经营成本的重要组成部分。企业在市场博奔中占有优势，才能取得竞争的胜利，这些优势有产销对路、高技术含量、质优、售后服务优良和价格优势等。价格优势就是指价格合理或低价值。价格是由生产经营成本决定的。要有较低的价格，必须有较低成本文撑。成本由两大部分组成，一是物质消耗成本，二是人工费用。这两方面的节约，都会拉低价格。人力费用统计，要研究企业人力费用的结构、总量，研究人工成本水平，分析影响人工成本变动的各种因素，为企业采取得力措施、不断降低人力费用提供依据，促进企业竞争能力的进一步增强。 四结合统计学建立高效的人力资源管理体系 人力资源统计指标体系是一个相互联系、相互渗透的有机整体，它提供了一套完整的人力资源统计数据。利用这些统计数据，可以了解人力资源的现状和供求状况，在此基础上，对人力资源进行合理开发、优化配置、充分利用和动态管理。 1.树立正确的培训观 物业管理企业应该清楚地认识到人力资源培训是有利于提高员工的能力和素质，有利于提高企业的劳动生产率和经济效益，有利于满足员工实现自我价值的需要，有利于营造优秀的企业文化，有利于企业提高核心竞争力和获取竞争优势。只有在明确了培训的实质与优势的前提下，才能逐步转变培训观念，切实将员工培训工作落实到实处。 最后，应当树立战略性的培训观。现代物业管理企业竞争和发展的关键之一就是人才，其人力资源管理的战略价值日益凸显，作为其重要组成部分的人力资源培训，其战略意义和所起的作用也发生了质的变化，正在从传统的、职能性的向战略性的转变，即需要围绕企业的战略发展目标而进行人力资源培训工作。物业管理企业需要树立战略性的培训观应该是以“人”为核心，以“战略”为导向，以“业主满意”“员工满意”为重点，以“有效提高员工的知识与技能，为企业战略发展服务”为关键，来达到人与事的系统优化，使企业取得最佳的经济社会效益，实现企业的长远发展战略目标。 2.把好人才观 一个企业要想获得成功，就必须获取与工作要求有关的详细信息，并且还必须保证这些工作的要求与个人素质之间是相互匹配的。职务分析是人力资源管理者所从事的所有活动的基础，通过职务分析，制定职务描述，确保企业实现战略目标所必须完成的所有工作都已经明确清晰的分配至每个工作岗位。让每个员工都清楚自己的责、权、利，找到自己和任职条件的差距，通过工作、学习提高自己。把好人才入口关。招聘和选拔工作的质量直接关系到企业人才的素质和质量，直接影响人才的培训和使用。因此，必须制定科学、合理的人才招聘和选拔系统，合理进行人力资源规划、制定行之有效的招聘策略、采用科学的选拔方法确保所进人才的素质和质量。 3.对人力资源实施宏观调控和积极引导 根据供求状况，调整和改善供给结构，使其符合国民经济发展的需要。宏观上，对人力资源进行整体评估和预测非常重要。国家和地区必须定期给出详尽的数据信息，反映人力资源的供求，为劳动力市场主体提供必要的决策信息，避免盲目开发和利用造成的人力资源闲置或低效配置。这是我国人力资源统计体系的薄弱环节，人力资源市场信息极不完全，数据不准确或残缺不全，缺乏有效的统计手段和迅速及时的信息预测机制。另外，我国教育结构不合理，培养的人才结构与人力资源的需求结构不相协调，造成供需失衡。因此，国家必须完善这方面的统计，提供权威性供求预测信息并进行有力的宏观调控和调整教育结构。 4.分析人力资源数量配置,提出人员配置原则 通过对企业劳动力数量的分析研究,可以使企业的人力资源部门在进行人员配置时,从企业整体人力资源配置和各部门的人力资源配置两方面考虑,在人员调动、增减变化时,不再只关注人头数量的简单变化,而是考虑流入流出人员人力资本的平衡性与匹配性,确实做到增员增效,减员不减效,从而提高企业的劳动生产率,提高企业的经济效益。 5.合理薪酬制度的基本框架 我国企业改革的目标是建立现代企业制度，工资收入分配制度改革的目标应 该与之相适应，即建立现代企业薪酬制度。现代企业薪酬制度至少应有四个特点： ①薪酬方案决策程序及权力安排与公司治理结构一致，公司的薪酬方案一般由董事会的薪酬委员会提出，董事会决定，涉及税后待分配利润的部分和股权激励的方案要经股东会审议批准。监事会、职代会和工会有权对收入分配方案发表不同意见。 ②应当包括劳动报酬和其它生产要素报酬及福利待遇，有基本工资、奖金、福利计划、长期激励计划等多个要素。 ③要根据员工的岗位、责任、业绩确定薪酬方案。 ④与国家政策（税收、社会保障）相一致。有些项目可以全部进入公司费用成本，有些项目在一定条件下全部或部分要用税后利润支付，有的收入可以延迟纳税，如股息和要素折股的分红只能用税后利润支付。总之，应该做到“治理主体明确、基础规范、制度科学、关系合理、激励充分、约束严明”。 五结语 在现代企业人力资源管理中，随着网络经济的到来和市场竞争的日益激烈，理论界和企业界都更加认识到人力资源在企业发展中扮演的重要角色。然而现实中许多企业在经营决策时并未将人力资源管理部门放在应有的位置，一旦企业要削减成本，首先想到的只是降低劳动报酬支出、裁减人员等，人力资源管理的核心功能仍然只是控制人力成本，而不是增加产出，因此要根据我国企业的实际情况,结合定量管理的原则和特点,使确定的统计指标能够科学地、系统地反映企业在人力资源管理、利用方面的数量特征和数量关系。 现代企业，在技术主宰市场的今天,世界的竞争归根结底是人才的竞争,人力资本优势的持续性是企业可持续发展的根本支撑因素,而人力资本优势的获取、发挥和保持,则有赖于人力资源开发的广度和深度，同时要有效地利用培训现有的员工。因此,人力资源开发就成为实现企业可持续发展的根本推动力。人力资源管理工作还有很多值得探讨的方法和经验,这就要求统计人员要细心观察、认真分析各种信息,参与现代企业人力资源的管理开发,为提高现代企业人力资源管理水平献计献策。 应用统计学论文:统计学在证券期货市场中的应用 摘要：本文较系统地介绍了统计学在证券期货市场中的应用，其中包括作者的一些最新研究成果，如：证券期货市场指标体系的研究；新华财经指数的编制；证券投资组合的研究与应用等。 关键词：统计学证券市场期货市场 一、序言 我国自九十年代初建立证券期货市场以来，短短几年，得到了迅猛发展，方兴未艾。仅拿股市来看(截至1999年07月13日)，在沪深两市上市的境内公司已达900家，沪深市场的A，B股股数是981只，上市公司900家，其中沪市501只(461家)，深市480只(439家)，沪深A股股数874只，B股股数107只。这与1991年沪市8家深市6家上市公司相比，可见发展速度之快。市价总值21083亿元人民币，占国内生产总值的比重超过25%；开办证券90家，兼营证券业务的信托投资公司237家，下属证券营业部2400多家；现有43家境内企业海外上市，累计筹集资金100多亿美元；已有107家公司成功发行了B股，筹集资金近50亿美元；股民已达4000多万。自1999年五月十九日井喷式行情以来，沪深两市的日成交量猛增，至六月二十五日高达800多亿(1998年8月18日香港股市一天的成交量为790亿港元)，创下空前的天量。证券市场的作用愈来愈大，并逐渐成为国民经济的晴雨表。 统计学及其相关学科在证券期货交易中有什么作用呢?我们先从世界范围谈起。 据有关报道，当今华尔街最抢手的不再是传统的MBA，而是有统计背景、数理能力强的人才。一些在美国获得统计或数学博士学位的中国留学生被华尔街录用，转眼间便当上了年薪百万美元的“白领”贵族。如，1984年入中国科学技术大学少年班的黄沁于1988年提前毕业，赴美国麻省理工学院就读研究生，毕业后受聘到华尔街某大型证券公司工作。在这个世界上金融证券业最发达的地方，他以统计和数学为基础，建立了自己的投资理论，现已升任该公司副总裁，主管对外投资工作。年仅27岁的黄沁是进入华尔街金融界高层领导的少数华人之一。 华尔街取才原则的转向，从一个侧面反映出证券期货等金融业目前发展面临的挑战和未来的潮流。证券金融交易是信息量最大，信息敏感度最强、信息变化频度最高的领域。随着市场日趋复杂，数字已成为传递信息最直接的裁体，加上未来的经济是被网络覆盖与笼罩的数字化经济，大量的数学与统计工具将在分析研究中发挥不可或缺的重要影响。能否把握那看似枯燥无味的数字所隐含的精微变化，成为决定未来竞争成败的关键因素之一。 前年诺贝尔经济学奖授予在期权定价方面做出开拓性贡献的经济学家和统计学家。他们在二十多年前就探索出具有划时代意义的定价模型——布莱克.斯科尔期定价公式。本世纪20年代开设了股票期权品种，由于采用柜台交易方式和缺乏标准化的设计合约，很难转让对冲，交易量不足称道。1973年美国经济学家布莱克和斯科尔斯，引进概率统计上随机变量函数的一些定理和积分求值，推导出不支付红利的股票期权定价公式，从此期权有了明确科学的价格定位依据，很快形成一个完整的市场，并迅速推广到全世界，直至现在，期权占据着金融王国的重要位置。定价公式成为整个市场运转的基础。这个期权公式的定价思想所引发的金融革命表现在，预测远期价格成为可能，不仅使期权为指数、货币、利率、期货交易提供了全新的保值，投资手段，极大地丰富了金融市场，而且进一步推动了对各种金融产品的价值研究，提高了操作的理论水平。由此可以推断，没有布莱克.斯科尔斯定价模型，期权就不可能发展这么快，全球金融衍生品市场也就不可能有今天的高度发达，如今国外大型金融机构在总结金融交易失利原因时，总是首先追究最初的定价是否存在漏洞和错误。 建立一个模型就摘取经济领域的桂冠这一事实，体现了经济与统计数学密不可分的关系。据不完全统计，自1969年设立诺贝尔经济学奖以来的40多位获奖者中，著名的计量经济学家有23位，10位担任过世界计量经济学会会长，有六位直接靠计量经济的研究和应用成果获奖。借用统计数学，将经济理论数学公式化，将经济行为定量化，已成为当今世界经济的热门课题。 有关专家指出，统计学，经济理论和数学这三者对于真正了解现代经济生活中的数量关系来说，都是必要的，但本身并非充分条件。三者结合起来，就是力量。数学给经济界带来新的视角，新的观念。抽象的数学工具一旦准确地切入金融市场，就显得非常实用和有价值。二十多年来，指导期权交易的理论—定价模型得到广大投资者的一贯遵循。没有统计基础、不懂定价公式含义的人要想在市场有出色表现将是十分困难的。 证券金融市场的风险管理是个永恒的话题，投资者都想寻求收益回报，但又必须面对各种各样的损失可能。市场到底存在哪些风险，如何确定风险的大小，如何才能实现收益最大化和风险最小化，历来都是受人关注的焦点和难点。自从1952年美国学者马柯威茨运用数量方法创立证券组合理论以来，市场风险的神秘色彩逐渐淡化，不再变得那么可怕和不可驾驭。 马柯威茨组合理论的立足点是全面考虑“期望收益最大”和“不确定性(即风险)最小”。它通过总结投资损失的概率分布和可能收益与预期收益的偏离程度(即我们统计学上的方差)，发现投资者应该同时按适当比例购买各种证券而不是一种证券，进行分散化投资，其收益才尽可能是确定的。通过数量分析得出的这种结论，迎合了投资者避风险的需要。风险管理能力的提高促进了基金的蓬勃发展。在短短的几十年间，随着量化研究的不断深入，组合理论及其实际运用方法越来越完善，成为现资学中的主流工具。由于马哥威茨证券组合选择理论给金融投资和管理思想带来革新，1990年他获得了诺贝尔经济学奖。 众所周知，量变引起质变。数量关系的背后，牵扯着市场的稳定与发展。金融业的现代化推动了统计与数理方法的应用研究，反过来，当今世界的金融管理特别是防范金融风险，也越来越要量化研究。早在1995年9月，美国斯但福大学经济学教授刘遵义就通过实证比较， 数量分析和模糊评价等方兴，预测出菲律宾、韩国、泰国、印尼和马来西亚有可能发生金融危机。后来的事实果然如此。这从一个侧面提醒我们，没有完整、科学的分析预测工具，就可能在国际金融竞争中蒙受重大损失。只有加强对作为金融信息的各种变量的研究，才能提高对金融运行规律的认识，才能把握市场的发展动向。 经济理论的数学化和统计分析，使各种经济行为也越来越数量化。在金融领域也不例外。定价公式和组合理论地位的确立，就证明数量工具已发挥了不可磨灭的作用。有统计显示，在西方金融市场，三分之一的人运用组合理论来投资，三分之一的人靠技术分析管理头寸，另外三分之一的人仍在坚守基础分析。虽然运用何种手段来指导决策是投资者个人偏好、观念的问题，但组合理论和技术分析所运用的统计工具逐渐被认同，说明理性投资将成为市场的宠儿。由此我们不难理解华尔街选才的动机。 主观意见和直觉判断有很大的随意性，显然与现资决策的要求相去甚远。对市场和价格进行定量研究，从而揭示客观存在的数量依存关系，成为投资和管理决策的一项基础工作。用统计工具处理各种证券金融数据，可以比较全面地分析各种因素的影响力度。其主要表现在： 1结构分析：证券市场与汇率、利率变动和国民经济发展有多大的关联度；单一证券与整个市场之间如何相互影响，市场指数设计是否合理；证券与期货价格走势是否相互制约；同一类证券有没有一定的连动关系。 2价值预测：分析未来证券发行和上市价格的理论定位，确定金融衍生证券的价格，分析预测证券期货的价格走势，进行投资决策等。 3政策评价：研究市场系统风险的预警及控制，探讨不同的组合投资效果。 4理论检验：证券价格能否反映所有的信息，市场的有效性实证检验；各种技术指标的适用性和优化处理，周期效应的对比分析。 从以上可看出，量化研究有助于搞好风验管理，设计投资组合，选择交易时机，评估市场特性。统计工具在证券金融市场的大量应用，对交易技术的升级换代，管理水平的提高做出了特殊贡献。现在，电脑交易系统在国外大行其道，依据不同要求设计的模型软件层出不穷，只要把数据输入电脑中，投资者根据分析结果随时制订和调整投资计划。 投资者竞争的优势不再停留在信息的收集上，而是综合处理信息的能力。谁的模型从总量上与趋势上能更合理、科学地分析市场，谁就能掌握主动。 简单的统计和数学方法已经满足不了日益复杂的金融发展需要。随着统计和数学工具的推广应用，一门新兴的边缘科学——金融统计学应运而生。美国芝加哥大学、哥伦比亚大学、纽约大学和英国利兹大学先后确定了金融统计的硕士和本科生的培养计划。我国近几年来，像中国科技大学、南开大学和山东大学建立了统计金融系，去年北京大学相继成立了金融数学与金融工程管理中心、金融数学系；像北方工业大学统计学专业等建立的证券期货模拟实验室的也有很多家；开设相关专业的就更多了。 总之，统计学及其相关学科在证券期货交易中的重大作用愈来愈被人们所认识和重视。读者从本专题所讲的内容也将会有更深入和全面的了解。后面我们将结合我国证券期货交易的实际，介绍统计方法在证券期货市场的一些基础应用(包括我们的部分研究成果)，如证券期货交易的统计指标体系；证券指数；投资组合；上市公司财物报表的统计分析与选股；证券期货价格走势预测(主要是技术分析)等。 二、股票价格指数(上) 中央电台午间新闻30分指导沪深股票行情时，首先报导上证综合指数开盘是多少，前市收盘是多少；深证成份指数开盘是多少，前市收盘是多少等。综合指数，成份指数是什么，它有何意义，本文就来回答这些问题。为此，我们先从股票价格指数的基础知识谈起。 股票价格指数(以下有时简称股价指数)是我们统计学里指数中的一种。它反映一定时期内某一证券市场上股票价格的综合变动方向和程度的动态相对数。由于政治经济，市场及心理等各种因素的影响，每种股票的价格均处于不断变动之中；而市场上每时每刻都有许多股票在进行交易。为了从众多个别股票纷繁复杂的价格变动中判断和把握整个股票市场的价格变动水平与变动趋势，美国道.琼斯公司的创始人之一查尔斯.亨利.道第一个提出了平均股票价格指数作为衡量尺度，这就是久负盛名的道.琼斯平均股价指数。如今，世界各国的股价市场几乎都编有股票价格指数，较有影响的除道.琼斯指数以外，还有美国的标准.普尔股价指数(有时记为S P500指数)、纽约证券交易所票价指数，英国的《金融时报》股价指数、日本的经济新闻社道氏平均股价指数以及香港的恒生指数等。股价指数可以为投资者和分析家研究，判断股市动态提供信息。它不仅反映股票市场行情变动的重要指标，而且是观测经济形势和周期状况参考指标，被视为股市行情的“指示器”和经济景气变化的“晴雨表”。在我国大陆，主要有上证指数和深证指数。 编制股票价格指数的意义在于 (1)综合反映股票市场股票价格的变动方向和变动程度。(2)据此进行因素分析，分析各种股价对股票市场股价总水平的影响程度。(3)分析股价长期内的变动趋势。(4)在宏观上，股指可以预测国民经济景气情况和企业经营业绩。 (一)股票价格指数的一般概念 1.股价平均数：它是用来反映多种股票价格变动的一般水平。股票价格平均数由证券交易所、金融服务公司、银行或新闻机构编制的，用以反映证券市场股票价格行市变动的一种价格平均数。 由于股票市场上各上市公司股票价格变动的方向和幅度不可能一致，为了衡量由各种股票共同组成的大市整体价格水平和整个市场总体变动方向，一些组织开始编制了股票价格平均数。1981年6月，“道.琼斯公司”的共同创立者之一——查尔斯.亨利.道在《客户午后通讯》上首先发表了一组后来被称为“道.琼斯工业股股票价格平均数”，是世界上最早的股票价格平均数，一般计算步骤是：先选定一些有代表性的样本公司，再通过简单算术平均法，以这些公司股票收盘价之和除以样本公司数得出。计算公式为： P=(ΣPi)／N 其中，P代表股票价格平均数，N代表样本公司个数，Pi代表第i家公司股票计算期的收盘价。 2.基期：指在编制股票价格指数时，被确定作为对比基础的时期。这个时期可以是某一日，也可以是某一年或若干年。例如，意大利商业银行股票价格指数基期是一年，即以某一年全年股票价格平均数作为对比的基础；标准.普尔500种和400种工业股股价指数则以1941—1943年为基期。通常较多采用以某一日作为计算基期。由于股票价格指数是由现期水平同基期水平相比较得出，因此，基期的选择对指数绝对数大小具有重要影响。影响股票价格指数绝对水平大小的另一个重要因素是基数。 3.基数：指股票价格指数在基期的数值。在大多数国家中，基数都定为100，也有定为10(如标准.普尔500种股票价格指数)、50(如纽约证券交易所综合股价指数)，还有的定为500(如 澳大利亚证券交易所有普通股股价指数)、1000(如香港远东指数，加拿大多伦多300种股票价格综合指数)等。基数有大小，对股票价格指数绝对数大小有重要影响。 4.点：是股票价格指数的计算单位，在采用股票价格平均数和股票价格指数衡量股市行情变动的情况下，作为计算单位的“点”具有不同含义。在前一情况下，“点”代表的是平均水平的价格单位，是一个金额概念，同货币单位(如元)在类似的含义上运用，如平均价格指数为150点，即意味着市场上股票价格的平均水平为150元。在后一情况下，“点”反映的是计算期价格水平相对于基期价格水平变动的幅度，是指“百分点”(或“千分点”等)的意思，一般不能直接同金额概念等同起来，如基期指数定为100点，计算期指数为150点，即意味着计算期股票价格水平是基期水平的150%。但无论在任何场合，“点”总是衡量股票价格行情起落变动的尺度。由于世界各国的股票市场都编制有若干不同的股票价格指数，其选定的基期、确定的基数不同，尤其是计算方法的差异，针对不同股票市场的股票价格指数，与同一股票市场的不同股票价格指数，在绝对数上并没有可比性。但是随着资本主义经济一体化趋势的加强，各国不同股票价格指数变动趋势在一定程度上具有了“联运性”，这一点尤其是在1987年10月的世界股市崩溃时得到了印证。 5.股价指数编制的一般步骤： 其编制步骤如下：(1)根据上市公司的行业分布、经济实力、资信等级等因素，选择适当数量的有代表性的股票，作为编制指数的样本股票，样本股票可随时变换或作数量上的增减，以保持良好的代表性。(2)按期到股票市场上采集样本股票的价格，简称采样。采样的时间隔取决于股价指数的编制周期。以往的股价指数较多为按天编制，采样价格即为每一交易日结束时的收盘价。近年来，股价指数的编制周期日益缩短，由“天”到“时”直至“分”，采样频率由一天一次变为全天随时连续采样。采样价格也从单一的收盘价发展为每时每刻的最新成交价或一定时间周期内的平均价。一般来说，编制周期越短，股价指数的灵敏性越强，越能及时地体现股介的涨落变化。(3)利用科学的方法和先进的手段计算出指数值，股价指数的计算方法主要有总和法，简单平均法、综合法等，计算手段已普遍使用电子计算机技术，为了增强股价指数的准确性灵敏性，必须寻求科学的计算方法和计算技术的支持。(4)通过新闻媒体向社会公众公开。为保持股价指数的连续性，使各个时期计算出来的股价指数相互可比，有时还需要对指数作相应的调整。股价指数是一种定基指数，它是以某个特定的年份或具体日期为基期(基期的股价水平为100)，将报告期的股价水平与基期的股价水平相比计算出来的百分比率，用百分数或百分点表示，为了避免报告期与基期之间所跨时期太远而带来计算上的麻烦，常先将报告期的股价水平与上一期的股价水平相比求得环比指数，，然后利用环比指数与定基指数之间的关系算出报告期的股价指数，即：报告期股价指数(定基指数)=上期股价指数(定基指数)×报告期股价指数(环比指数)，这种求股价指数的方法，叫做连环法。当变更样本或基期后需要对报告的指数进行调整时，也可按此法从新基期往回溯源至旧基期，以保持股价指数的可比性。 (二)股价指数的计算公式 1.加权综合平均法 因为发行量、流通量、成交量不同的股票其价格变动相同幅度，对股市的影响程度不一样，因此计算股价指数时，通常要考虑到股票的发行量、流通量或成交量等因素对股票市场价格的影响，否则难以真实全面地反映股市价格的变动情况，故需要采用加权综合平均法来计算股价指数。根据计算公式所选择时期的不同，可以分为以下几种(依同度量因素的选择不同划分)： (1)以基期值(Q1)为权数的公式(又称为L氏公式或拉氏公式) I=(ΣP1Q0)／ΣP0Q0(算术平均法) (2)以报告期值(Q1)为权数的公式(又称为P氏公式或派氏公式) I=(ΣP1Q1)／ΣP0Q1(调和平均法) (3)同时考虑到基期与报告期数值的理想公式 (几何平均法) 选择不同时期的权数是一个复杂的问题，因为各种指数计算公式都会产生偏误，而就指数偏误实质来看，它是指数计算值与指数真实值的差异。人们一般认为，以基期同度量因素为权数的L氏公式未能反映同度量在两个不同时期发生的变化；同时，L氏公式实质上是一个变化了的算术平均数的算法；而P氏公式经过变形后，实质上是一个调和平均数的算法。由于算术平均数在同一资料条件下的计算结果大于调和平均数，并且受数列极大值的影响大于受极小值的影响，(调和平均数正与之相反)；从而导致计算结果与指数真实值发生差异。这种差异称为“型偏误”，即由于使用的平均方法不同所致。指数偏误产生的另一种原因称为：“权偏误”，即由于计算权数选择不同所致。 为了准确地反映指数化因素总变动情况，美国经济专家I.Fisher在1992年的《指数编制法》一书中提出了一个理想指数公式，即上面的公式(3)；他认为该公式同时满足他本人设想的因子互换测试，时间互换测试和循环测试三种指数测算方法中的前两个。因为公式(3)实质上是一个几何平均算法，而在众多的个体指数中，几何平均法计算的指数可以同时满足这三种指数测试，并且几何平均数的结果大于调和平均数又小于算术平均数，所以还可以消除指数偏高或偏低的现象。指数偏误是影响指数准确度的重要原因，能够消除这种偏误的指数公式，无疑是科学的，但由于Fisher理想公式计算复杂，在实际计算中缺乏具体经济含义，在结果上得到的准确性的改进要远小于它在计算中所带来的繁琐，并且当应用在股价指数的计算上时，还存在增资、除权及基期修正上的困难。由于以上各种原因，目前国内国外计算的各种指数多采用以报告期时点权数的P氏公式进行计算，在后面的股指计算中也将采用P氏指数加权综合平均计算公式。 2.股价指数计算中权数的确定 在计算股价指数的P氏加权综合平均公式中，首先必须确定权数是选择报告期的成交量、流通股本还是总股本。 由于国外股票市场上所发行的股票均要上市流通，因此国外股价指数大都以发行量作权数，如S P500指数，恒生指数等，此外我国的上证综合指数在这方面也参照了这一国际惯例。众所周知，目前我国股市的最大特点是“三股并立”，对国家股、法人股是否上市流通的问题，一直是学术界讨论的一个热点问题。但在未来的一段时期内这种三股并重的局面会一直存在，甚至国家股、法人股的比重还会上升，因此在计算股价指数时，必须对选择不同权数下计算的指数序列是否存在系统性差异的问题进行分析。 3.基期修正的方法 (1)基期修正方法的使用 在发生非股票价格因素的变化时，如：有偿增资，新股上市，股票合并，停／复牌，更换采样股票，改变样本容量等情况下，股票的股本规模和结构发生了变化，引起市价总额发生变动。这时要对基期市价总额进行修正；目的是使报告期与基期统计口径基本一致，确保股指的连续性和真实性，避免由此带来的股价指数序列出现断裂现象。道.琼斯指数是最早采用基期修正方法的股票价格指数。然而在发生“股票分割”及“无偿配股”等情况下，尽管上市股票数量改变了，但是并未改变股本的市价总值，所以在这种情况下无须对基期作修正。 (2)基期修正法的基本原理 当股票市价总值由于上市股票数量的变动而改变时，就应当对原有基期市价总值进行修正，剔除上市股票数量变动所引起的股指变动，单纯保留由于股价变动所引起的股票价格指数变动。即：如果仅仅是上市公司股本结构或数量发生了变化，而股票价格没有发生变化，则股价指数就不应该改变。因为按照前面的定义，股价指数是单纯反映股票价格变化程度的，应当只由价格一种因素来决定股指变动，而剔除掉其它因素的影响。在每次基期市值修正以后，就应以该修正后的基期市值来计算股票价格指数，直到再次修正时止。并以最新一次修正的市值作为基期市值来计算股价指数。 (3)基期修正的三种情况及其修正公式： 新的修正后的基期市值Z*0=(Z*t-1)/(Zt-1).Z0 其中：Z0：表示原有基期市价总值Zt-1：修正前一日的市价总值 ①采样股标不改变，但上市股本数发生变动 ②样本容量不变，替换样本股。(用第N+1只股票替换第1只股票) ③样本容量发生变化的基期修正公式 (a)当增加样本容量时：(由N只股票增加为N+1只股票) (b)当剔除样本时：(设将第N+1只股票剔除) 这样股价指数的计算公式变为： It=［Zt／Z*0］.I0I0为基期指数值。 (三)国内外主要股价指数简介 1.道.琼斯股票价格平均数 由美国道.琼斯公司编制并在该公司出版的《华尔街日报》上的股票价格指数。简称道.琼斯指数。它是世界上历史最悠久股价指数，也是纽约证券交易最权威、最具影响力的股价指数。道.琼斯指数的前身，是1884年公布的纽约证券交易所11种铁路股票简单平均价。1897年，铁路股的采样股种发展为20种；并开始计算12种工业股简单平均股价。1928年，工业股发展为30种。同年，道.琼斯公司发明了调整简单平均股价的除数调整法，并正式用于铁路股和工业股的计算。1929年，18种公共事业股股价平均数发表。1938年，公共事业股减为15种。随后，包括20种铁路股，30种工业股和15种公共事业股的65种股票综合股价指数问世。1970年，20种铁路股改为20种运输股，其成份含铁路股，轮船股和航空股。 道.琼斯平均股价指数现有四种，即：30种工业股平均股价指数、20种运输股平均价数，15种公共事业股平均股价指数及全部65种股票平均价格综合指数。其中比较重要的是第一种指数和第四种指数，它们均以1928年10月1日为基期，基斯指数为100。 道.琼斯指数以其悠久的历史在国际上亨有盛名，是目前世界上影响最大的股价指数。该指数通过电子计算机连续采样，每分钟计算一次，每小时一次，计算迅速，及时，所选用65种代表股票都是举足轻重的。 大公司股票，其行情深受世界股市及国际舆论的关注。但是，道.琼斯指数系按简单平均股价计算，易受少数股价大幅度起伏的影响，而采取调整除整数的方法，又导致各种股票的相对权数发生人为的变动，此外，随着经济的发展和产业结构的变化，道.琼斯指数的样本股票的代表性已大不如前，若不予调整，将越来越难于充分反映股市的全貌。 2.标准.普尔股票价格指数 由美国的证券咨询研究机构——标准.普尔公司编制和的股票价格指数。它是美国仅次于道.琼指数的又一重要股价指数，也是世界上著名的股价指数。该指数从1923年开始编制，采样股票为纽约证券交易所上市的233种普通股股票。1957年，样本股票扩增为500种，其中工业股425种，铁路股15种，公共事业股60种，1976年7月，该公司对500种样本股票的构成作了重新调整，将工业股减为400种，铁路股改成运输股并增至20种，公共事业股减少40种，另新增金融股40种，这种样本构成一直延续至今。 标准.普尔股价指数采用加权平均法计算，公式为以报告期发行量为权数的P氏公式，故从计算方法上看，标准—普尔股价指数属于综合股价指数，它是以报告期的市价总额为分子，以基期的市价总额为分母计算的百分数，用百分点或“点”表示，其基期为1941—1943年。 标准.普尔股价指数按随机原则抽选样本。方法是：先将各种产业部门的股票分成上中下三类，然后用分层随机抽样方式选取样本股票，所确定的500种样本股票占纽约证券交易所内上市的全部普通股票的90%。标准.普尔股价指数虽然在显示每日内的短期变化方面不如道.琼斯指数灵敏，但由于它是按发行量加权计算，既考虑了不同股票的数量对股价的影响，又无须对折股股票进行调整，而且样本覆盖面广、代表性强，因此长期以来被认为是能较全面地反映股市动态的指数。美国商务部出版的《商情摘要》一直把它用为观测经济周期变化的12个先行指标之一。 3.纽约证券交易所综合股票价格指数 由美国纽约证券所编制并的股票价格指数。该指数起编较晚，1966年开始公布。其样本股票包括纽约证券交易所内上市的1570种普通股，其中工业1093种、运输股65种、公共事业股189种、金融股223种。 纽约证券交易所股价指数包括工业股、运输股、公共事业股和金融股四个分类指数，计算方法为综合法或加权平均法，采用派氏公式，即以样本股票报告期在纽约证券交易所内的交易量为权数。基期为1965年12月31日。每隔半小时公布一次。 纽约证券交易所指数虽然问世时间不长，但采样股种最多、速度最快、且按交易量加权计算，能比其它股价指数更好地显示纽约股市的变化，是投资者经常观察股价行情变动的指示器。 4.标准.普尔综合股票价格指数 是由美国标准.普尔公司编制的反映其选定的所有代表性公司股价行情变动的一种股票价格指数。它是在分类指数的基础上编制的。 5.《金融时报》股价指数 由英国伦敦《金融时报》编制并公布的股票价格指数。它既是反映伦敦证券交易所股价变动的最权威指数，又是世界上较有影响的重要股价指数。《金融时报》股价指数主要有以下三种： 1)《金融时报》普通股股指数。根据伦敦证券交易所内上市交易的30种工业普通股票计算。样本股票均为英国工业中财力雄厚的大公司所发行，发行量多，在整个股市中所占份额大，因而具有广泛的代表性。随着产业结构的变化和上市公司实力的升降，30种样本股票的成份股也在不断调整。该指数1935年7月1日为基期，基期指数为100，是《金融时报》最早公布的一种股价指数。通常所说的《金融时报》指数多指这种。它是伦敦股票市场行情变动的指示器，可以及时为投资者提供股价变化的一般情况和趋势。 2)《金融时报》综合精算股价指数。根据伦敦股票市场上700多种精选股票的平均价格计算。该指数从1929年开始编制。1962年4月10日由《金融时报》接手计算和对外公布，并以当日为基期，基期指数为100。该指数采样范围广、统计面宽，可为职业投资者提供整个股市的基本变动情况。 3)《金融时报》100种股票价格指数。根据伦敦证券交易所内上市的100家有代表性的大公司股票计算，由《金融时报》于1984年1月3日开始公布，并以当日为基期，基数定为1000(为方便期货和期权交易)。该指数是为了解决30种普通股股价指数代表性不够强、统计面又过窄，而700种综合精算股价指数统计面又过宽、难以快速计算的矛盾而编制的。它通过伦敦股票市场自动报价系统随时采样，三分钟计算一次，能迅速灵敏地显示股市行情的即时变动。 6.联邦德国商业银行股票价格指数 联邦德国商业银行编制的反映联邦德国股市行情的股票价格指数。每日公布一次，在联邦德国最具代表性。以1953年12月1日为基期，选定总市场价格额占联邦德国所有上市股票市场总额的75%、主要经济部门的60种热门股票作为代表性公司股票(60bluechpcompanies)，用加权平均数法(权数由该类股票当日成交额决定)算出；以基期数字记为100点，指数通过与基期水平相比较得出。1975年对60家代表性公司进行了调整。到1984年末，60家公司的行业构成情况是：化学工业9家，机构制造业7家，钢铁、建筑业6家，电子技术6家，公用事业6家，银行业5家，保险公司5家，汽车制造业4家，其他12家。 7.巴黎证券交易所股票价格指数 巴黎证券交易所编制的反映法国私有工商业公司股票行情变动的股票价格指数。以1961年末为基期，记作100点，用加权算术平均法编制，权数大小依该公司市场资本价值总额确定。从1982年起，改为1981年末股价指数为基础，编制新指数。公务员之家版权所有 巴黎证交所股价指数有两个明显特征：(1)代表性公司有257家，其股票市场价格总额占上市公司股价总额的85%，代表性公司限于私有工商业公司，故该指数变动仅反映私有工商业公司股价变动；(2)在新指数中，服务业公司所占比例最多，反映了现代经济中服务性行业正发挥日益重要作用的新特征。据1984年末情况，275家公司中服务业有61家，建筑业24家，消费品制造公司36家，资本品生产企业36家，资本品生产企业36家，金融业44家，原材料工业24家，食品公司21家，海外公司11家。 8.意大利商业银行股票价格指数 意大利商业银行编制的反映米兰证券交易所股市行情变动的股票价格指数。意大利商业银行是意大利十大银行之一，总部设在米兰；米兰证券交易所是意大利最大的证券交易所。该指数以米兰证券交易所所有上市股票为样本，通过加权平均法求出，每一种股票的权重由其市场价格总额决定；然后再以1972年所有股票市场价格的平部上市有143家，其行业构成是：银行、金融公司27家，不动产公司16家，化学、制药公司15家，保险公司13家，工程公司13家，纺织公司12家，冶金公司10家，通讯行业公司9家，食品公司6家，建筑材料公司4家，汽车、橡胶公司2家，其他16家。 9.多伦多300种股票综合价格指数 此交易所是加拿大五个证券交易所中规模最大的证交所，按成交量计算该交易所成交的股票价格总额占全加拿大的75—80%。早在1934年以后，多伦多证券交易所编制的股票价格指数就成为全国最著名股价指数；1977年1月以后开始编制300种股票综合价格指数。该指数以1975年为基期，基期股票平均价格记为1000点，以300种成交量最大的股票为代表性公司股票，将300种股票的每一种股票价格与其上市数目相乘，将这一乘积与基期相比较得出。该指数交易期间每15分钟计算一次。 根据1984年12月的情况，300种代表性公司股票行业构成是：石油、天然气公司60家，金属，采矿公司52家，工业公司39家，金融服务公司27家，商业公司26家，消费品制造公司21家，公用事业公司15家，运输业公司13家，混合联合公司13家，其他34家。由于加拿大经济发展同其自然资料的开发利用密切相关，故300家代表性公司中同资料利用相联系的公司数量占有相当比重。 10.澳大利亚股票交易所全部普通股股票价格指数 澳大利亚股票交易所编制的反映该交易所股票行情变动的股票价格指数。始编于1980年1月，由于编制时间较晚，在代表性公司的选择上，首先，按公司规模大小选定规模较大的10%的公司；其次再根据公司股票交易是否频繁选定热门股票。这样，代表性公司投票既不是有一定的固定数量，也不把全部上市公司列入，而是在270家左右。代表性公司股票的市场价格一般占交易所上市股票市场价格总额的90%，能够反映整修股市的行情变动。在计算方法上，以1979年12月31日的股票市场价格平均数为基期数，记为500点。现时数由代表性公司股票市场价格总额除以前一交易日市场价格总额的值表述为一个指数，股价指数由这一指数与基期数相比较得出。据1984年底的情况，代表性公司共有281家，其行业桅成情况为：银行、金融、保险业17家，食品、饮料、烟草工业23家，建筑材料业20家，零售业14家，医药业12家，运输业12家，工程、电力业27家，财产信托业8家，其他工业64家，资源开采业84家。 11.日经道.琼股票价格平均数 日本经济新闻社按道.琼斯平均股价指数的方法编制和的股票价格指数。该指从1950年9月7日开始计算，样本股票为在东京交易所内上市的225家公司的股票，并以当日为基期，当日的平均股价176.2日元为基数。1975年5月，日本经济新闻社向道.琼斯公司买进商标使用权，该指数因此而正式得名。 日经道.琼斯平均股价指数的采样股票分别来自制造业、建筑业、运输业、电力和煤气业、仓储业、水产业、矿业、不动产业、金融业及服务业等行业，覆盖面极广；而各行业中又是选择最有代表性的公司发行的股票作为样本股票。同时不仅样本股票的代表公司和组成成份随着情况的变化而变化，而且样本股票的总量在不断增加，目前已从225种扩增为500种。因此，该指数被看作日本最有影响和代表性的股价指数，通过它可以了解日本的股市行情变化和经济景气变动状。 12.恒生指数 由香港恒生银行编制的票价格指数。1969年11月24日起开始公布，它是香港股市上影响最大，代表性最强的股价指数。该指数以1964年7月31日为基期，基数为100，按综合法(也称加权平均法)计算。原先只编制综合指数一种，它是用样本股票每日的收市价计算的报告期市价总额与基期市价总额相比的百分数，每日发表一次。从1985年1月2日起，恒生银行开始编制工商业、地产业、金融业及公共事业四类股价指数，每隔15分钟公布一次，香港各大报刊均有登载。 恒生指数的样本股票定为33种，分别代表着香港各主要行业中经济实力雄厚的大公司、大企业。这样样本股票按以下四条标准来选择和更新调整：在整个股市交投中占有重要地位：发行量足以应付旺市需求；成交额对投资者的影响较大；公司业务以香港为基地。自创设以来，该指数已对样本成份股进行过10次调整。目前使用的33种样本股票的构成为：工商业14种、地产业9种、公共事业6种、金融业4种。通过这33种股票价格的综合变动，即可把握整个香港股市的行情动态与发展趋势。 13.上证指数 由我国上海证券交易所编制和的股价指数。它是新中国成立以来大陆出现的第一个股价指数。其前身是工商银行上海信托投资公司静安证券业务部于1987年11月2日开始编制的“静安指数”。该指数主要参考道.琼斯平均股价指数的方法编制，以简单平均法计算平均股价，并利用除数调整法剔除了红利发放、增资减资及股种增减等非市场因素对股价的影响。但它以全部上市股票为计算对象，而且采样价格取平均成交价格，而不是开市价，收市价或最新成交价。“静安指数”于1990年3月19日首次在上海信托投资公司编发的未公开发行的《股票年报》上发表。1990年12月19日上海证券交易所正式开业以后，该指数改称现名，编制方法不变。上证指数以1990年3月19日为基期，以当日平均股价为基数，最初以在上海证券交易所上市的全部9种股票计算，它们是：延中、电真空、小飞乐、爱使、申华、大飞乐、豫园、风凰、兴业。随着股种不增加，上证指数是上海股市行情变化的“晴雨表”，投资者应善于用它来分析股价动态和趋势。上证指数分为上证综合指数和上证分类指数。两者均以上市股票的发行量为权数。分类指数含有：工业、商业、地产、公用事业、综合等类。另外还有上证30指数，它是以上证所上市股票中选择30只为样本股，主要为上海本地上市股票，多为绩优股。因此上证30指数实质上是一个近似的上海板块指数。 14.深圳指数 由我国深圳证券交易所编制和公布的股票价指数。其前身为深圳证券交易所1991年4月3日开始的深圳股价指数，即A股指数。1992年2月28日第一只B股在深圳证券交易报上市后，改称现名。目前，深证指数包括一个综合指数和A股、B股两个分类指数。其中，深证综合指数和A股指数以1991年4月3日为基期，B股指数以1992年2月28日为基期，基期指数值均为100。 深证指数的采样股为在深圳证券交易所上市的全部股票。当遇到新股上市时，以其第一天的开盘价作为基数纳入指数计算，深证指数的计算方法综合法(或称加权平均法)采用以报告期发行量为权数的派氏公式，即用报告期的市价总额除以基期的市价总额，再乘以100。实际计算时按连环法进行，公式为： 报告期指数=上期指数.(报告期市价总额÷上期市价总额) 当采样股的股本结构因旧股增资、新股上市等发生变动时，则按基数调整法加以调整。深证综合指数及A股、B股分类指数按编制和的时间周期不同，又分为现时指数和收市指数两种，现时指数每5分钟计算和一次，其采样股的价格以现时最新成交价为准，若现时无成交，则用最近成交价。收市指数以深圳证券交易所每日收市价为采样价格计算，自1992年10月B股开始交易的第一日起，每日经由深圳市内的报刊系统公布。深证指数又分为综合指数和成分指数。前者以总股本为权数，后者采用流通股市值较大、交投活跃、有行业代表性的股票作为成分股，用可流通股数为权数。成分指数又分：工、商、地产、公用、综合等六类。 应用统计学论文:统计学原理在公路行业中的应用与分析 摘要 公路行业是国民经济的一个有机组成部分，公路统计也是国家经济发展整体统计的有机组成部分。统计方法作为一种为决策提供依据的工具，采用科学的统计方法和先进的统计手段，对公路工程建设过程中的各个阶段进行统计调查、进行数据收集和整理、提供完善的统计资料。制定长远发展规划、进行宏观调控和决策提供依据；为公路行业各有关部门加强公路管理、提高规划建设、搞好经营管理提供有价值的依据。有针对性地采取有利措施，提高公路行业服务的质量达到更好公路市场效应。 关键词 统计学；原理；公路行业；实践应用 1 统计方法的应用 统计原理应用到公路行业，具有十分重要的作用。公路行业基本分为公路建设部门和公路管理部门，统计学基础原理不论是在公路建设部门还是管理部门都具有相当广泛的应用功能。管理部门经常对所管辖路段进行总体外业调查，由于管养路线长达几百公里，外业调查对路面进行技术状况评定经常采用随机抽样的统计方法，随机抽样排除了人为的主观因素，使待检总体每一个单位具有同等被抽取的机会。只有随机抽取的样本才能客观地反映总体质量的状况。这类方法所得到的数据代表性强，质量检验的可靠性得到了基本保证。因此统计数理原理的随机抽样法在公路行业应用广泛。然而原始调查数据没经过整理和分析，只是一堆“资料”，而有用的信息往往蕴藏在大量的分析数据中，所以数据的应用是统计技术的前提，统计技术是整理和分析数据的工具。统计方法可应用在施工组织设计、施工方案设计、施工过程控制、质量改进与工程监督等阶段。统计过程控制（SPC）是进行质量分析、质量控制和质量改进的科学方法。可以说，公路行业施工过程和养护工程技术上的改进，是通过实施SPC得以实现的。应该指出，统计方法是一种能使一个行业管理体系增值的资源，它是一种素质和思维方法。统计技术是一种投资少、简单易行、挖掘企业潜力、提高企业经济效益的技术。统计方法可应用在公路工程建设行业和养护生产管理方法上都有成效，应用的越早越有效。统计方法的使用能起到帮助过程改进、向决策程序提供输入的重要作用。 2 统计方法的实践应用 1）概率论分析方法在公路施工行业中的应用：在市场经济条件下，公路施工质量一般不是由项目经理主观愿望所决定，公路施工项目质量问题具有复杂性、严重性、可变性和多发性的特点。它包括很多不可控的具体问题：例如建筑物的倒塌，可能是未认真进行地质勘察，地基的容许承载力与持力层不符；也可能是未处理好不均匀地基，产生过大的不均匀沉降；或是盲目套用图纸，结构方案不正确，计算简图与实际受力不符；或是荷载取值过小，内力分析有误，结构的刚度、强度、稳定性差；或是在施工中偷工减料，不按图纸施工，施工质量低劣；或是建筑材料及制品不合格，擅自代用材料等原因所造成。由此可见，即使同一性质的质量问题，原因有时截然不同。所以，在处理质量问题时，必须深入地进行调查研究，针对其质量问题的特征作具体分析。利用概率法对工程预计发生的问题进行分析和预测。 2）数理统计分析方法在公路施工行业中的实践应用 公路施工质量控制涉及到大量的质量数据，运用数理统计学的知识，把这些数据进行整理，归纳就可以得到我们所关心的质量信息。 根据《公路工程质量检验评定标准》（JTGF80-2004）公路工程质量评定采用合格率与评分的方法，也就是根据检测值是否符合质量标准进行评分，按合格率计分。对于路面、路基的压实度，弯沉值、路面结构层厚度，半刚性基层材料强度，水泥混凝土抗折强度等检验项目，都采用数理方法进行计分。 3 如何提高统计的有效性 一般来说，人们比较重视事物间的确定关系，不太注意事物间的不确定关系（相关关系），从而使我们失掉了很多改进的机会。公路行业应用统计技术的地方很多，凡有数据的地方都能应用，包括一些定性的结果经两次量化后也能应用。但要真正使统计方法的应用切实有效，应注意以下几个方面： 1）建立良好的管理基础是关键。统计方法的应用是一项系统工程，一个管理基础差的部门，统计方法的应用只能流于形式。在公路施工科研过程中，我们将应做好如何将统计方法普及到公路建设施工环节当中去； 2）公路行业应用统计方法要有组织保证。 统计方法贯穿工程质量管理的全过程，应列入公路发展的总体规划，并由工程质量综合管理部门归口，具体统计技术的应用可由质量管理部门会同相关职能部门组织实施； 3）提高统计方法培训的有效性首先要开展统计方法应用的意识教育，然后针对需求开展专题教育培训。通过工、料、机等环节质量控制，来实现质量的稳定是完全可能的，这一思想也是不断改进工程质量的理论基础。一种统计技术在公路行业中一经选用，即要求应用人员掌握正确的使用方法，包括数据收集、数据处理、统计结果评价以及正确使用统计结果等。 4）有计划地进行统计技术的推广和验证，面对众多的统计方法，企业首先应选择与解决“关键问题”或控制“关键特性”有关的统计技术作为试点和推广的重点，并按实施过程的轻重缓急程度，制定一份推广统计技术的计划。该计划应取得最高管理者的支持和承诺，动员全体员工参从而获得必要的工程技术资源。 4 结论 企业统计方法的应用必须坚持以事实为依据、用数据说话的原则，把统计技术的应用与专业技术紧密结合，在考虑统计项目实施时，应从理论和事实层面上注重分析和使用条件，认真权衡各种关联因素。如果没有按照质量管理体系中统计技术要素的要求，进行全员正规化的、有重点的统计方法的培训，没有使质量管理体系中的统计技术要素按照程序文件有效地运行，则说明整个工程在质量管理的重要环节上处于失控状态，同时也说明工程的质量管理体系在适应性和有效性上存在着很大的问题。 在提倡科学化管理的今天，无论是管理决策还是质量监督，统计学方法在其中的作用都应得到足够的重视。 应用统计学论文:比较法和案例教学法在《统计学原理》课程教学中的应用 【摘要】《统计学原理》是一门理论性和应用性均较强的课程，应针对其自身特点，巧妙地运用比较法和案例教学法进行教学.本文探讨了统计学原理教学过程中的比较法和案例教学法，以进一步推进该课程的教学方式. 【关键词】统计学原理；比较法；案例教学法 引言 比较法教学[1]是指在教学过程中，利用教学内容的相互联系和区别，促使学生掌握和巩固所学内容，从而达到教学目标的一种逻辑思维方法.正如著名教育家乌申斯基所说的那样：“比较是一切理解和思维的基础，我们正是通过比较来了解世界上的一切的.”适当地运用比较法，可使学生触类旁通、温故知新.因此，对于概念较多、理论性较强的课程，比较法教学是必不可少的. 案例教学法[2]是指按照一定的教学目的，在教师的指导下，通过对案例的研究、思考、剖析和辩论，并就问题做出判决的一种模拟性的教学活动.正如著名教育家叶圣陶所说的那样：“教材无非是个例子.”巧妙地运用案例教学法，可使学生达到主动参与、事半功倍的效果.因此，对于内容晦涩难懂、易感枯燥乏味又应用性较强的课程，应采用案例教学法. 《统计学原理》是统计学专业的一门专业基础课程，其对学生统计意识的形成和后续课程的掌握都有较大的影响.它应用性广、理论性强、内容晦涩难懂，常让学生无从下手，甚至产生厌学心理.可为了提高考试通过率，在现行的统计学原理教学中，教师和学生往往采用死记硬背的方式，这无疑不利于学生的发展.为此，我们结合该课程的特点及培养目标，将比较法和案例教学法应用于统计学原理的教学过程中. 一、统计学原理比较法 统计学原理的比较法教学，是指教师在统计学原理课程的教学过程中，根据教学内容的共同点和不同点，让学生由此及彼、温故知新，从而加深对统计学概念、原理的理解和逻辑思维能力的培养. 通过比较法，可使学生温故.例如，在学习完相对指标时，让学生将所学的结构相对指标、比例相对指标、比较相对指标、动态相对指标、强度相对指标及计划完成程度相对指标这六种相对指标进行比较，加深学生对知识框架的掌握和所学内容的理解，从而达到温故的目的. 通过比较法，可使学生知新.例如，在学习环比发展速度时，可将环比发展速度与逐期增长量进行比较.通过比较，可使学生发现这两个概念的相同点是均涉及报告期水平和前一期水平，不同的点是前者是进行除法运算，后者则是减法运算，从而体会新旧概念的内在联系，达到知新的目的. 二、统计学原理案例教学法 统计学原理的案例教学法，是指教师在统计学原理课程的教学过程中，通过引入一定的实际案例，并加以研究、思考、剖析和辩论，进而加深学生对统计学概念的理解、增强学生学习的主动性和积极性及处理问题的能力. 通过案例教学法，可加深学生对基本概念与基本原理的理解.例如，在学体、总体单位和标志、指标这两组概念时，可通过列举学生熟悉的情境，将生硬的概念转化为形象的生活情境，从而达到理解基本概念与原理的目的. 通过案例教学法，可增强学生学习的兴趣，培养其解决问题的能力.例如，在学习统计调查问卷时，可通过让学生自己设计、实施问卷的方式来增强学生的兴趣；又如，在学习相关和回归分析时，可指导学生运用一些常用的统计软件，如Excel、SPSS等，来解决一些实际问题，从而培养其解决问题的能力. 三、比较法和案例教学法的教学实例 在本节，我们引入文献[3]中的例子，介绍比较法和案例教学法在统计学原理教学过程中的应用. 数据：2005年全国各省市城镇居民人均可支配收入和人均支出情况，资料来源：《中国统计年鉴――2006》. 问题：（1）试分析城镇居民人均可支配收入与人均支出之间的相关关系； （2）试建立一元线性回归方程，并解释参数的经济意义. 分析首先运用比较法，让学生比较函数关系和相关关系的区别，以明确问题的处理方向.然后运用案例教学法，让学生运用SPSS软件亲自录入数据、处理数据、分析结果，以达到最终目标. 解答（1）根据经济学理论，人均可支配收入与人均支出之间是有相关关系的，且人均可支配收入为自变量，人均支出为因变量. 将数据输入SPSS中，通过选择“图形旧对话框散点/点状简单分布”来绘制简单散点图，所得图形如下： 人均支出与人均可支配收入散点图 从图可以看出，居民的人均支出与人均可支配收入之间呈现正线性相关关系. （2）在SPSS中，通过选择“分析回归线性”，进入线性回归操作界面.然后将 人均支出选入“因变量”框，而人均可支配收入选入“自变量”框.有关结果如下： 由表1和表2可知，相关系数R=0.978，两变量呈现高度相关，且人均可支配收入对人均支出产生了显著影响，故可建立一元线性回归方程. 由表3可得到一元线性回归方程为： y^=346.046+0.728x. 该方程表明，人均可支配收入每增加1元，人均支出将平均支出0.728元.当人均可支配收入为0元时，人均支出为346.046元，于是从经济学的角度，可认为2005年全国城镇居民平均的最低生活保障线是346.046元. 结束语 《统计学原理》是一门理论性和应用性均较强的课程，本文结合该课程的特点及培养目标，探讨了《统计学原理》教学过程中的比较法和案例教学法，以进一步推进该课程的教学方式，让学生能由此及彼、温故知新、掌握对概念原理的理解的同时，增强学生学习的主动性、提高对其逻辑思维能力和处理问题能力的培养.综上，教师在《统计学原理》的教学过程中，应结合该课程的特点及培养目标，巧妙地运用比较法和案例教学法进行教学. 应用统计学论文:大数据背景下应用统计学专业改革探讨 摘要：大数据给应用统计学专业带来机遇与挑战。本文针对应用统计学专业的自身特点和大数据下的新特点，剖析了现有教学体系中存在的问题，探讨和改革了应用统计学专业人才培养目标定位、课程调整与设置、教学内容、教学手段等。 关键词：大数据;应用统计学;教学改革 一、研究背景 自2002年桂林理工大学在广西开办了第一个统计学本科专业以来，针对当时理学学位的统计学专业培养的学生虽然数理基础相对扎实，但普遍统计思想不够，实际应用能力较弱的现状和特点，对统计学专业进行了全方位的改革研究，确立了"数学与统计学相融，从培养学生扎实的数理基础和极强的统计分析应用能力有机相结合的理念出发，构建了新的课程体系和教学内容，取得了系列研究成果。2009年研究成果开创“应用性、实验性、案例性”一体化的统计学专业课程体系和教学模式，获得广西高等教育自治区级教学成果二等奖[1]，并在其后分别把统计学学科建成广西重点学科和广西高等学校优势特色专业，以及把应用统计实验室建成广西高等学校重点实验室。 虽然我校统计学专业的教学改革和建设取得了许多成果，但近几年，我们也逐渐感觉到在大数据新形势下，我校应用统计学专业的教学体系还有一些不适应的地方，且某些问题还有日益凸显的趋势，我们原来的某些研究成果已不再适应新时代的要求，这就迫使我们继续进行改革研究，探讨在大数据背景的新形势下，如何培养统计学专业复合型和应用型人才，如何准确把握统计学的发展方向与发展形势，如何调整人才培养模式，如何调整相关课程和课程内容，以培养适应大数据背景下社会经济发展需要的统计学专业人才。 许多国家越来越重视数据在大数据时代重要作用，我国也不例外，2012年9月，国家统计局第7次局务会提出，尽快开展在政府统计中应用大数据的研究。2013年可以看作是我国政府统计之大数据元年。2015年9月《国务院关于印发促进大数据发展行动纲要的通知》（国发〔2015〕50号）[2]颁布，标志着我国正逐步进入大数据建设的新时代，为此，国家统计局积极推动大数据在各方面的应用与实践。而大数据的核心是数据，应用统计学学科是与数据分析处理联系最为紧密的应用性学科，因此，应用统计学专业的教学体系应顺应大数据发展的趋势。在大数据背景下，应用统计学专业在继承传统数据分析技术的基础上，对所需的数据处理技能提出的需求更高了。这就是说，大数据对应用统计学的培养目标，以及教学内容等的冲击无疑是最大且不可避免的，这给应用统计学专业带来了巨大的挑战，同时也为应用统计学学科的发展带来了前所未有的机遇。 大数据逼迫人们改变分析、处理数据的手段、思维和理念，这就逼迫应用统计学专业改革必须引入新手段、新思维和新理念。培养应用统计学人才必须与时俱进，才能不断适应大数据新时代的要求，这关系到应用统计学专业培养的人才能否适应和满足社会的需求，因此，这一研究是十分必要、十分迫切且有着重要的理论和实际应用意义。 二、大数据背景下应用统计学专业的改革探讨 1.培养目标的转变。大数据时代给应用统计学带来机遇与挑战，同时引发了对应用统计学培养目标的新思考。目前应用统计学专业教学体系的培养目标是，培养学生收集、整理和分析数据的能力的“应用型”专业人才。然而，在大数据背景下，除了要求学生具备数据收集、处理和分析的能力外，还要对其应用领域的背景知识有所了解，这就要求应用统计学培养“复合型”专业人才。因此，如何从培养“应用型”向“复合型”人才进行转变，是在大数据背景下应用统计学专业培养目标必须解决的首要问题。在定位应用统计学专业的人才培养目标是培养“复合型”专业人才后，就得重新探索教学体系的调整和设计。传统的应用统计学专业教学体系专业的主干课程有数理统计、抽样技术与方法、回归分析、计量经济学、多元统计分析、统计软件等。而在大数据下，强调对全数据开展分析，不需进行随机抽样，即不是在给定的精确下，利用样本推断和分析总体;同时，大数据注重数据之间的相关关系，而不是像传统统计那样强调数据之间的因果关系。现有的教学体系没有涉及这些内容，与大数据时代的要求有些不相适应。因此，我们必须创新传统的应用统计学专业教学体系，重视大数据的不同的分析方法、分析技术，在课程设置、教学内容等都要围绕着数据的分析方法和技术展开。 2.教学内容改革探讨。虽然在大数据时代下，必然要对数据收集、分析方法等进行改革和创新，但与此同时我们也清楚地意识到，对大数据的搜集、分类、分析等都仍需要依赖传统的统计学方法，因此，大数据分析离不开传统统计学，大数据分析是对传统统计学的补充而不是替代，建立在样本统计和预测分析之上的传统统计学仍发挥着主导作用。所以，在应用统计学专业的改革中，我们强调深化基础，培养拥有厚基础、宽口径的学生。加深应用统计学基础理论知识学习，夯实数学基础知识，让学生学好数学分析、高等代数、概率论、数理统计等基础课程，打好理论基础，通过这些课程的学习不但打好学生的数理基础知识，培养他们的抽象思维能力和逻辑推理能力，因为只有理论基础打牢了，才有后劲，才能更好地学习新知识，适应新形势下的要求。同时，在大数据背景下，应用统计学专业课程教学要培养宽口径的统计学复合型人才，由于一些大数据充满了各种随机的、非随机的误差和偏倚，不满足传统的统计方法和理论对数据的苛刻要求，不能用传统的统计方法进行分析。因此，必须对现有的应用统计学专业的课程体系、教学内容等作出相应的调整和改革。这就需要对应用统计学专业课程内容进行协调和整合，在精选知识、内容衔接与交叉融合上狠下工夫。探索在一些课程中，增加介绍一些大数据方面的概念和应用，例如在时间序列分析、多元统计分析、统计预测与决策分析等课程内容中引入大数据分析的理论和实践案例。大数据对统计学专业人才提出了更高的要求，除了应具备数据收集、处理和分析的能力以外，还应具备很强的自我学习、自我提高的能力，以适应大数据时代数据量大、总类繁多、时效性高等发展特点。这就要求学生自主学习、阅读大数据等相关资料，掌握国内外最新动态和进展，这可通过布置课外作业、课外读书报告和课外论文检查学生自主阅读学习的效果。同时，特别要注重课程的开放性教学和研究，以适应大数据时代的要求。（1）样本概念的深化。全样本（总体）研究是大数据方法的重要特点。过去，由于缺少收集和分析数据的各种工具，数据收集、处理能力受到限制，因此，产生了随机抽样的理论方法，从而达到用较少的样本推断、预测总体的目的。然而，大数据时代数据收集、处理的方式和技术都发生了翻天覆地的改变，现在我们可以通过数据库、互联网、各种通讯工具等获得各种各样的海量数据。这时，随机抽样在某些情况下就失去了它原有的意义、地位和作用。方便、廉价的数据收集，数据处理、存储能力的提高，使得全数据分析模式成为可能。因此，大数据背景下不需随机抽取，可用总体进行分析，也可用与分析目的相关的数据进行分析。所以，在大数据时代，传统应用统计学面临着新的任务和挑战，首先要改变对样本、对不确定性等的重新认识，转变抽样调查的功能和地位，建立新的收集、梳理、分类数据的方法。大数据的分析和处理与传统样本数据的分析和处理的方法有许多不同，传统的统计学的理论和方法是以随机样本来推断总体，即它的理论和方法几乎都是建立在样本的基础上的，是建立在随机抽样基础之上的统计推断，其理论基于"样本数据-分布理论-概率保证-总体推断"，这种用样本推断总体的理论和方法，不可避免的会出现误差。而大数据时代的特点是信息处理迅速、获得途径广泛、价值密度低，这样在处理数据时就不需要进行随机抽样，可以全体数据作为样本，而即大数据关注的不是随机样本，而是总体，这不同于传统的统计推断分析，大数据时代可以收集全数据进行分析，这一特点刚好能弥补样本统计必然会带来误差的劣势。因此，应用统计学应该补充、适应大数据时代的全数据分析模式，将大数据总体统计的思想、思维和方法纳入到教学体系和教学内容，从传统的样本统计转向样本统计和总体统计相结合，这是应用统计学发展的必然趋势。探讨在什么课程、如何引入全样本统计尤其重要。我们研究实践了在抽样技术与应用等课程教学中，新增大数据背景下的全样本理念，阐明样本统计和总体统计的差别、如何搜集大数据，以及大数据样本常存在缺乏代表性、信息冗余、存在噪声、呈现重尾分布、长相依和不平稳性时如何选用合适的统计分析方法，以尽量避免分析结果的系统偏差等。（2）相关分析与因果分析并重。在传统统计分析中，因果关系占据重要的地位。我们可以根据概率P值进行因果关系检验，从而确定两个变量之间是否存在着显著的因果关系。即传统统计分析是建立在假设的基础上揭示数据相互之间是否存在因果关系，因此，传统统计分析比较注重因果分析。但大数据时代由于数据海量、结构复杂、要求数据处理速度快等特点，造成因果分析往往不可行。而相关关系分析不需要建立在假设的基础之上往往可行，且相关关系分析不易受偏见的影响而发生错误。因此，大数据改变了传统统计注重因果关系检验的思维，注重相关关系分析，而不是因果关系分析，大数据时代的重要特点是注重相关分析，以及建立在相关分析基础上的预测分析。侧重相关性研究的思想是大数据方法的重要特点，大数据时代相关分析方法的重要性日益凸显。大数据时代，相关分析的运用范围之广、重要性之大引起了我们的重视和研究，我们在教学中从传统的注重因果分析向相关分析与因果分析并重转变。传统的相关分析基本上是线性相关分析，大数据研究的相关分析不仅是线性相关，更多的是非线性相关关系。传统的统计研究方法，如建立各种回归方程、估计模型参数、假设检验等因为大数据的特点而无法实施。针对大数据的相关关系分析不同于传统的相关关系的分析，我们在教学中重点不是做传统的逻辑推演，而是重点阐明如何搜索、分类、归纳、分析大数据，以及如何找出数据之间的相关性并据此进行预测。阐明大数据时代相关分析思维的重要性，以及相关分析在特征选择、变量依赖关系识别中的实用性。 应用统计学论文:柔性教育在经管类专科学生统计学教学中的应用研究 [摘 要] 柔性教育对当前高等教育人才培养模式改革具有很好的导向作用。将柔性教育思想引入到经管类专科学生统计学教学中，探讨柔性教育在统计学教学中的应用效果，并提出了应用策略：教学管理目标化、教学计划弹性化、教学内容模块化、教学过程互动化和考核评价多样化，从而激发学生学习潜能，提升教师教学效果。 [关键词] 柔性教育；统计学教学；经管类专科学生 随着计算机和信息技术的迅猛发展和普及应用，大数据时代的到来，要求学生具备一定的数据处理分析能力。统计学是经管类各专业均必须开设的核心课程，然而在日常教学过程中，学生普遍反映统计学是一门较难的课程，且教学效果不理想。关键原因在于现有的教学模式多为照本宣科，教学内容与教学方式过于刚性，学生的自主学习能力未能得到充分激发，讲授内容未与实际应用有效衔接，人才培养也不能完全满足市场要求。本文针对当前经管类专科学生统计学教学中存在的问题与障碍，将柔性教育引入到教学过程中，以“柔”克“刚”，采用柔性教学模式满足市场对人才的柔性需求。 一、柔性教育理念的形成及其内涵 柔性（Flexibility）的概念源于制造业的柔性制造系统，强调对环境变化所表现出的灵活性和适应性，是现代管理方式的新趋向。最早将柔性概念应用到教学中的是美国，由上世纪90年代初美国政府教育部门和一些大学管理者率先提出，是为适应全球信息化背景下市场对人才需求的变化，在实践中逐渐形成的教育理念。柔性教育，主要是指“以满足社会与经济不断发展变化的客观要求、培养学生对未来环境适应能力为宗旨，在教学计划、教学内容和教学方式等方面具有较大的组合性、选择性和持续发展性的教育。”这里的“柔”性是相对于“刚”性而言的，更为强调教育的灵活性与适应性，强调学生个人潜能的激发与对社会环境变化应对能力的提升。 柔性教育本质上是一种“适应教育”，强调提升学生“做”的能力而非仅仅“知”的能力，这一教育理念对当前我国教育体制改革与人才培养模式转变有着非常重要的借鉴作用，尤其在经管类专科学生统计学的教学过程中，理论指导价值更为突出。 二、柔性教育在经管类专科学生统计学教学中的应用效果分析 （一）实验对象选取 作者自2013年担任统计学的教学工作，并于2014年底获批滨州学院教学改革项目――《柔性教育视域下的工商企业管理专业职业化改革与实践研究》，将柔性教育理念引入到教学过程中，在本文中选择滨州学院2013级工商企业管理专业与2014级会计电算化专业统计学成绩为实验对象。 （二）应用效果 滨州学院2013级工商企业管理专业1-3班学生为127人，2014级会计电算化专业1-8班学生为342人，为消除人数不一致影响，选择学生成绩按分数段分布作为比较对象，如下图所示，其中2013级的数据系列填充格式为大棋盘，2014级的数据系列填充格式为小网格。 学生成绩按分数段分布比较图 （三）应用效果分析 从图1中可以看出，学生成绩差异非常明显，尤其是60分以下与90分以上成绩存在非常大的差异。其原因一方面是工商企业管理专业招生为文理兼招，会计电算化专业招生为理科类，反映出经管类文科学生数学基础相对较差，学习统计学较为吃力；另一方面，柔性教育理念对于引导学生自主学习、自我管理有非常大的导向作用，有助于学生成绩的提升。统计学是一门实践性与应用性都非常强的课程，不能单纯的通过考前突击复习就可以顺利过关，更为强调用所学的理论解决实际的问题，注重学生实际问题解决能力的培养。而柔性教育理念更为重视学生“做”的能力，更为突出“可转移技能”的培养，强调“做”的能力而非仅仅“知”的能力。统计学课程大多涉及学生技能训练内容，注重学生实践操作能力的培养，诸如问卷设计、问卷调查、问卷分析等，就涉及了学生的团队协作能力、人际交往能力、数据处理能力等。统计学与柔性教育在培养方向上存在较大的一致性，使得柔性教育在统计学教学过程中有了更大的指导与应用价值。 三、柔性教育在经管类学生统计学教学中的应用策略 柔性教育要求教学活动以学生关心的就业问题而非学术问题为出发点，能够为不同背景、不同能力、不同职业发展目标的学生提供多样化的教学需求。这一教育理念要求我们对统计学课程的教学计划甚至整个课程体系进行调整，采用更加弹性与灵活的教学方式，构建柔性化的教学模式，这种柔性主要体现在以下几个方面： （一）教学管理目标化 柔性管理的核心在于能以更快的响应速度满足甚至超越客户的期望与要求，了解客户的潜在需求是实施柔性管理的重心所在。经管类专科学生的数学基础一般较差，学生的学习兴趣与学习动力不足。为有效激发学生的学习积极性，并结合柔性管理的思想，在教学管理过程中将德鲁克的目标管理思想引入其中。在学生第一堂课确定其本学期的期望成绩，该成绩为课堂表现成绩，占到平时成绩的40%，让学生确立目标成绩并制定本学期的学习计划，在学期末考核前再让学生陈述本学期的课堂表现成绩，通过一学期的学习对自己进行自我评价与认知，并针对学生普遍存在的问题进行讲解，最后将学生的总评成绩与考试分析反馈给学生。通过初期确立成绩、考核前陈述成绩、考核后反馈成绩的事前、事中、事后管理的有机结合，提升学生的自我管理能力，调动学生的学习积极性，让学生认知到目标的最终完成是需要自己的过程性努力来实现的。 （二）教学计划弹性化 教学计划制定时应充分考虑到学生的个性化需求，采用更富有弹性的教学计划以应对可能出现的各种变化。因而，在经管类专科学生统计学教学计划制定时，更突出基础性与应用性，要求所有学生掌握统计学的基本原理与基本方法，而对其余内容不做硬性规定，学生根据自身实际能力与未来职业需求进行有选择性的学习。在课程设置上，也应改变固定的周课时分散教学，采用集中式授课学习。学习能力较强的学生可以随之进行课程考核，获取相应学分，并根据个人兴趣爱好与职业需求学习新的内容，而学习速度较慢的学生可以利用超星学术视频等自学系统外加教师的课外辅导继续学习，掌握之后再进行考核。这样通过实施差异化教育，既可以调动学生的学习积极性，又可以实现学生可持续学习能力的培养。 （三）教学内容模块化 通过教学内容的模块化设计打破目前课程体系的“刚”性结构，实现教学内容的重新组合。其基本思路是根据教学内容内部的逻辑性分成相互独立的学习模块，学生可以选择不同的模块学习，以充分实现教学内容的灵活性与适应性。经管类专科学生统计学教学模块可以分为理论内容模块和实践内容模块。其中，理论教学内容模块分为基本知识、调查技能、整理技术、分析方法四个模块；实践内容模块分为基础模块与应用模块，基础模块主要是数据的录入与编辑、图表制作等，应用模块主要是理论教学中的问题用Excel与SPSS进行操作，实现理论与实践的有机融合。通过模块化教学可以使学生根据自己的兴趣爱好与职业需求定制自己的学习内容，实现学生的个性化自主性学习。 （四）教学过程互动化 教学过程含有教师的“教”与学生的“学”两个环节，“教”与“学”要保持合理的互动，才能提高学生学习的积极性与教师教授的实效性。在理论课教学过程中，对于课后习题要求学生在黑板上写出答案，并进行讲解。实践教学多为技能训练内容，由于学生基础差、操作少等原因，在动手实际操作过程中会出现这样或那样的问题，对此要求学生回忆老师操作过程中的具体环节，并就学生出现的问题进行引导式提问，适当提示问题的可能解决方法，鼓励学生大胆尝试、大胆实践，提升学生的动手操作能力与实践创新能力。 （五）考核评价多样化 由于柔性教学要求增强学生的学习自主性，我们在考核评价过程中增加考核方式，注重考核的随时性与过程性，实现考核评价多样化。随时性主要考核学生掌握统计分析工具的操作能力，给定学生一些数据，要求按照指定的软件进行计算，学生只需掌握后随时进行测试并保存结果作为考核评价的依据。过程性考核主要考核学生的综合应用能力，撰写统计学课程论文，采用团队协作方式，每5-8位同学撰写一篇，主要涵盖问卷设计、数据收集、数据整理、数据分析、对策建议等内容，增强学生对统计学知识与方法的综合运用能力。具体课程成绩构成比例为：平时成绩30%（作业30%、出勤30%、课堂表现40%）、课程论文20%、期末考试50%，打破期末考试一考定终身的考核方式，更加注重过程性考核，调动学生的学习积极性与主动性。 柔性教育的目的是使每一位学生都能得到适合自身特点的最佳教育和全面发展，在统计学的教与学中，对教师而言是让学生学会用统计思维和统计方法解决现实社会经济问题，对学生而言是利用或发展合适的方法解决面临的实际问题。由于教育体制、资源环境等方面的限制，对于柔性教育在教学中的应用只是初探，但其未来发展前景是广阔的。 应用统计学论文:企业在市场经济中统计学的应用探究 摘 要：统计学是数学的重要理论，在多个领域具有广泛的应用。据此重点分析了其在市场经济中的作用和应用。阐述了具体的应用过程。 关键词：市场经济；统计学；经济管理 统计学主要应用于经济管理，在人力资源管理，财务管理等多个方面具有积极作用。其中，主要是用来反映经济发展的基本情况，通过统计可以使管理者正确掌握某一区域或者某一企业的发展状况与发展需求，从而制定合理的管理目标与管理方法。并且，统计学可以使企业的薪酬、人力分配更加合理。总之，其在经济发展中具有不可忽视的作用，而如何将其正确应用于市场经济中，还需要进一步的探讨。 1 统计学应用于企业市场营销 市场营销是企业获得利润的主要途径，在企业发展中，营销的核心问题就是分析市场需求，获得真实有效的营销策略。统计学中的因素分析与聚类分析等方法可以让管理者对市场进行正确的划分，并且统计特性还可以帮助企业获得最新的产品需求，以及合理的产品价格定位。统计学主要以信息的收集和处理为主，在市场营销的策划阶段，其作用不可忽视。 2 统计学应用于市场分析 市场分析核心为统计整理与统计分析。所谓统计整理就是对经济调查的相关数据进行整理和分类，最终通过对数据的分析来获得经济发展的趋势。统计学对于这一过程的数据科学分组以及最后的准确计算都具有积极作用。使复杂且大量的数据呈现出规律性，方便应用人员对其进行对比。通过对动态数据的分析，对经济发展进行质的剖析，从而显示出经济发展的基本规律，有利于经济市场的正确分析。在分析过程中，统计学通过既定的指标的对照来找到数据之间的联系，对企业决策中不合理的发展进行调整。 3 统计学应用于市场互动 对于市场营销的活动策划来说，要使其具有准确性，不但要进行信息的收集，还要注重于市场的互动。统计学以其广泛的理论覆盖了经济发展的多个方面，利用统计学，可以使样本的设计与调查更加精确与科学，使管理者在经济分析中能够及时正确的把握经济信息，从而实现与经济的互动采取与市场步调一致的发展策略，促进企业的可持续发展。在当下，经济发展处于新时期，如何用好统计学能够帮助企业走向时代的前沿，能够使管理者与决策者第一时间掌握最新的动态的市场信息。另外，对于国家对于企业的约束作用也十分明显，相关数据显示，在企业发展过程中，其多种因素是存在相互制约与共同发展转态下的，在不同的政策下，企业的税收、经济的投入方式是会发生变化的。统计学可以对相关数据进行分析，从而得出生态发展对于现代企业的重要性，督促企业实施改革与转型。 统计学的理论并不复杂，并且思路清晰，只有依赖于统计学，才能使政府和企业能够进行合理的、有效的调查，并且使调查结果更清晰。可见，统计学在经济管理中的重要作用，统计学作为数学的分支之一，可以应用于不同的领域，以及同一领域的不同方面，同一公式甚至可以应用于企业经济发展的不同方面。这与经济学的特点相吻合，经济学就是研究经济现象之间的数量关系，因此统计学的应用就成为一种必然。利用统计学的严谨。综合的特点，可以很好的反映经济现象与经济规律，促进经济管理的高效化。其具体过程为，在经济工作中通过简单的计算方式获得清晰的统计结果。在不同的统计事务中，科根据统计的目的来选择不同的统计方法。目前，在经济发展中，主要应用统计学的图表统计。数据统计等，主要应用于营销、顾客满意质素以及市场的基本需求上。以图表为例，在市场经济发展中存在着顾客满意度低或者是供大于求的现象，此时企业将处于销售危机。企业此时所做的统计不仅要包括市场方面，还要对其人力资源结构进行分析，包括对其经济的发展的多个影响要素的统计。例如通过统计图表，顾客不满意或供过于求时，那么企业收益会减少；人力资源管理中的统计。企业管理人员要对员工的满足度进行分析，从而了解员工的真实需求，减少企业在发展中的其他不利因素。 4 统计应用于审计 现代企业离不开审计，审计可以使企业发展更加规范，可以促进企业的发展。统计学应用于审计，主要体现在其样本统计上，审计具有轻重点之分，样本的重要程度是不同的，在这一过程中，要针对不同程度的概率进行分析，尤其是要注意其抽中概率。审计决定了企业发展的合理性，但审计相对复杂，不通过一定的手段很难直接发现企业经济数据中存在的问题。统计中的最优分层理论和最优样本容量分配理论都能够帮助审计，使审计的数据具有高准确性，从而更好的确保经济审计的进行，促进企业的发展。 5 总结 统计学是现代企业应用的重要理论之一，统计学主要是通过对企业经济现象，相关影响因素的数据整理、分析和处理，来实现通过现象看本质的目的。统计学不仅影响企业市场营销，还对企业的管理与决策具有积极的推动作用，因此对于企业来说，如何进一步认识统计的意义，并且正确应用统计理论是十分重要的。 应用统计学论文:水产生物统计学课程中学生统计思维能力与应用意识的培养研究 摘要：生物统计学是概率论和数理统计原理和方法在生物学科中的应用，是一门应用性较强的工具学科。该课程因其抽象、难以理解的特点导致学生缺乏学习动力和积极性，难以取得预期的教学效果。本文从学生统计思维能力和应用意识的培养两方面着力探讨了生物统计学课程的教学方法与策略，以期为水产生物统计学教学提供参考。 关键词：生物统计学；统计思维；应用意识 生物统计学是利用概率论和数理统计的原理和方法研究生物数量性状变化规律的一门学科，是应用数学领域的重要学科分支[1]。它涵盖了生物学试验设计、数据收集和数据整理、统计分析方法的选择以及统计结论的得出与解释等内容。生物统计学不仅广泛应用于传统的生物学、生态学、医学、药学和农学等各学科专业中，也是现代分子生物学研究中数据分析的重要工具[2]。数据分析与处理能力是当今生物学领域科研工作者的必备技能之一，且随着生物组学时代的来临，生物统计学的应用更加广泛和深入，生物统计学在高校生物学课程体系中的位置也愈发重要，肩负着培养学生数据分析技能和科研素养的重要使命。因此，生物统计学已成为我国高等院校生物科学类专业的一门基础课程，也是广东海洋大学水产养殖学专业的一门专业必修课。 然而，生物统计学课程不同于其他的理论基础课和专业课，其最大特点是概念抽象、公式复杂、计算烦琐，是一门教师和学生普遍反映难教、难学、难懂的课程，这也导致学生缺乏学习兴趣和动力，难以取得预期的教学效果[3]。为此，本文将结合笔者近年来水产生物统计学的教学实践，就如何培养学生统计思维能力和应用意识进行分析和探讨，以期为水产生物统计学课程的教学提供一定的参考。 一、统计思维能力培养 生物统计学作为一门工具学科，是一种思维方法（或统计思想）在生物学中的应用。学习生物统计学就是要学会利用统计思想分析问题和解决问题。姚亮等（2015）归纳了四条统计思想，分别是或然性思想、小概率原理、大概率原理和信息最大化原理。这些统计思想存在于生物统计学理论体系的各个角落，共同构成了统计学学科的思想基础。为此，生物统计学的课堂中，教师应将核心统计思想的阐述贯穿于基础理论知识讲解中，努力帮助学生理解复杂统计理论和方法的思想本质。 1.注重核心统计思想的讲解是培养学生统计思维能力的首要任务。生物统计学教学活动中，由于较多的数学推理与计算等难点需要讲解，因此会占用教师较多的授课时间和精力，从而面临能力培养难于知识传授的困境，这就与“知识传授与能力培养”的高等教育课程基本培养目标相违背。另一方面，正是因为生物统计学课程较大的教学与学习难度，才更需要学生掌握核心的统计学思想及应用统计学思想思考问题的思维模式，这样才有助于学生更深层次地理解理论性较强的具体统计理论与方法，并将其灵活运用于解决各种实际科研问题。 举例来说，若某事件发生的概率很小，其在一次（或极少次）试验中几乎不可能发生，统计学上将该事件称为小概率事件。小概率事件对应的小概率原理是假设检验理论的思想基础，几乎所有假设检验的推理均是依据小概率原理来进行的。具体来说，首先假定原假设成立并进行检验统计量的计算，推导出其为一小概率事件，那么依据小概率原理则有理由相信原假设在概率上是不成立的；反之，若无小概率事件的发生，则无充分理由质疑原假设。显然，小概率原理是假设检验理论最为关键的思想基础。倘若教师在讲授假设检验理论之前注重小概率事件原理的讲解，便能帮助学生更好地理解统计推断的推理过程和判断依据。同样，注重或然性现象（随机性现象）、大概率原理以及信息最大化原理等统计思想的讲解，对于帮助学生透彻理解统计学基本理论、培养学生统计思维能力均具有十分重要的作用。 2.模型构建训练及实例结合教学是培养学生统计思维能力的主要途径。源于数学学科分支的统计学可以理解为对现实问题的抽象概括，即现实统计问题的模型化表达。比如，生物统计学中的方差分析将总变异分解为组内变异和组间变异两部分，分别代表误差和试验的处理效应，并将生物学中的各种控制试验采用统一的符号及线性公式来描述，进而计算统计量来衡量因素的效应值。教学过程中教师可要求学生将实际科研问题中的因素、水平、重复、组间、组内等具体名词代入方差分析的理论线性模型，反复开展模型构建训练，以加深对方差分析的理解。再如假设检验，一般将检验过程分为“假设提出”、“选择及计算统计量”、“确定显著性水平”和“统计推断”四个步骤，而任何实际问题的假设检验分析均可构建为由这四个步骤构成的模型。课程讲授初期务必严格要求学生遵守“四步走”的分析流程，进行统计模型的构建训练，不断增强学生对该统计模型的熟悉程度，这样做，让同学们在更好地掌握统计学理论知识的同时，又培养了其模型思维能力。 实例结合教学是生物统计学教学的重要方法，也是模型构建训练的重要组成部分。课堂教学活动中，教师可选择一些贴近生活、科研与生产的实例来讲解抽象的统计学理论和模型。比如，笔者在讲解假设检验理论时，选用水产饲料装包机工作是否正常的实例来讲解假设检验的基本步骤。首先提出原假设和备择假设，讲解两种假设各自表示的实际含义；根据“装包机是否工作正常”及“额定标准”确定检验统计量为样本均值并计算；确定P值后，做出统计推断，并解读统计结论所代表的实际统计学含义。 通过以上模型构建训练和实例结合教学，将抽象的统计学理论、方法与具体的实际问题相结合，达到化繁为简的目的，进而提高生物统计学的教学效果。当然，模型训练与实例结合教学是一项系统工程，需要教师投入更多的时间和精力备课，并循序渐进地将其贯穿于整个生物统计学的教学过程。 3.计算机辅助分析训练是培养学生统计思维能力的有效措施。生物统计学基本理论往往涉及复杂的推理和计算过程，而作为生物专业的学生并无必要完全掌握其中的每一个具体细节和过程。从生物统计学课程的教学目的来看，基本原理和知识的讲解固然非常重要，但更应强调对学生的生物学试验设计、数据收集、分析以及处理技能的培养。生物统计学教学的最高目标是让学生从抽象、复杂的统计学知识中解放出来，学会利用计算机统计工具高效地进行生物数据的分析、处理和解释。更为重要的是，计算机辅助分析过程中的数据录入、统计方法的选择与应用、适用前提条件的判断以及结果的解释等各环节的实训操作是学生对统计思想、统计模型的再次复习和巩固，是培养学生统计思维能力的有效措施。 二、统计应用意识培养 生物统计学是探讨生物学研究的试验设计、数据收集与整理、分析与推论，并最终从样本信息中获取有关总体的科学可靠的结论的科学，是将数学方法应用于生物学研究领域的工具学科，是生物科学应用型人才的必备知识，也是广大科研工作者从事科学研究的重要工具和手段。因此，着力培养学生综合运用生物统计学知识和方法的能力、增强学生分析问题与解决问题的能力，进而提高学生的综合素质和科学素养是生物统计学课程教学的又一目标。 1.教材选择与课程内容体系的优化。教材是体现教学内容和教学要求的知识载体，也是教学最基本的工具，它不仅是教师进行教学的依据，而且是学生获取知识的重要资料。生物统计学课程主要包括统计理论知识和统计软件的使用两部分内容，二者相互依存，不可分割。因此，教师应结合课程属性，选择统计理论与实际学科相结合、统计原理与试验设计相结合、统计学方法与统计软件相结合的生物统计学教材进行教学较为合适；同时选择若干具有一定实用性且难易程度、侧重点不同的参考书让学生课后参考学习，以取长补短，开阔学生视野。其次，在生物统计学课程课时减少和教学内容增加的现实背景下，课程内容体系的编排和优化在兼顾该课程的理论性的同时，更要突出其应用性和实践性。也就是说要根据教学内容的难易程度和理论的系统性，合理分配学时；尽量压缩复杂统计学定理的证明和公式数理推导等内容，相应增加统计学基本理论和统计分析方法及其应用的内容。 2.加强生物统计学的计算机辅助实验教学，重视知识的应用性。计算机技术的发展给统计学带来了巨大的变化，它帮助科技工作者摆脱了繁重的手工计算的麻烦，同时计算机技术的发展和计算机技术在统计学中的应用，为培养学生分析问题、解决问题的能力，提高其综合素质提供了广阔的空间。因此，教学过程中应适当压缩统计学理论的教学时间，注重统计学软件的操作，增加学生上机操作时间。笔者在各基本理论知识讲授完毕之后，开设相应实验课程，讲授统计软件的使用方法和演示例题的计算及分析过程；同时，要求学生结合实例，进行计算机软件的操作，重点掌握统计软件的数据录入、储存，各种基础统计方法的选择与应用、适用前提条件的判断、结果的解释等内容。在计算机辅助实验教学中，利用统计软件把基本原理与统计方法的实际应用有机结合起来，不仅使复杂的统计数据处理工作变得简单，而且充分调动了学生的主观能动性和学习兴趣，从而提高了学生的统计学应用能力。 3.合理运用案例教学和专题训练，强调知识应用性。生物统计学课程的理论性强、内容抽象，照本宣科的传统教学方法，更会使学生失去学习兴趣，不利于培养学生独立思考能力，且难以取得良好的教学效果。案例教学是实现以应用能力培养为导向的生物统计学课程教学改革目标的一个重要手段。教师将生物学领域的科研工作或生产实践等案例贯穿到教学过程中，应用统计学理论知识对试验设计、方案制订、样品采集与测量、数据收集整理、数据的统计分析等各个研究步骤进行讲解与分析，既增强了学生的学习兴趣，又培养了学生的统计学思维及统计学应用能力。教师在案例选择上，尽量减少陈旧的、与社会发展不相适应的实例，及时增加统计学课程呈现的新理论、新方法和新应用，将反映专业发展最前沿的成果实例转化为教学内容，使学生在掌握统计学理论的同时及时了解专业技术发展和应用的最新动态，与时俱进，适应专业发展的需要，提高学生的科研素质。 专题训练是培养生物统计学应用能力、达到从感性认识到理性认识的又一有效途径。教师可以将统计学课程内容分为若干模块，每一模块包含若干统计学方法，并分专题讲解各种统计方法和理论在生物学中实际应用。通过专题训练培养学生提出问题、分析问题和解决问题的思维习惯，引导学生合理、科学地应用统计学方法，进而逐步掌握生物统计学的基本原理及常用统计方法。 4.改革考核方式，突出统计工具的运用能力。考试是高等院校的一个重要教育制度，考试成绩是检验教学质量和学生学习效果的一项重要指标。考核方式的合理与否，决定着教学效果的好坏以及学生学习积极性能否得到最大限度地调动。目前我国许多高校的考试制度和考核方式缺乏一定合理性和灵活性，如以闭卷考试为主和限定的考试题型等。就生物统计学课程而言，这种考核方式不能真正体现生物统计学课程的本质属性，不能全面考察学生对生物统计学原理的掌握及运用能力。为此，笔者认为生物统计学的考核方式应实行考查学生掌握理论知识与统计方法应用技能结合情况的综合考核方式，将考核成绩分为三个部分：平时成绩（占20%，包括课堂表现、出勤率、作业情况）、理论考试成绩（30%）和上机操作考试成绩（50%）。闭卷考试命题应突出基础性和实用性，少出或不出理论性强但无实际应用的偏题，同时考虑学生掌握基本知识的程度及灵活应用知识的能力；上机操作考试部分是在计算机上进行试验数据的整理、输入、分析和统计结论的获得等，是考查学生应用统计学软件对常用统计方法的分析运用能力。采取闭卷考试和上机操作考试有机结合的考核方式，同时加大上机操作的考核比重，既调动了学生学习的主动性，摆脱了单纯的应试考核模式，又培养了学生运用统计学理论和方法解决实际问题的能力，提升了学生的统计学应用能力。 三、结语 针对生物统计学课程的属性和特点，笔者认为生物统计学的教学既要注重学生统计思维能力的培养，也要重视学生统计学应用意识的培养。为此，本文探讨了培养学生统计思维能力的主要途径和方法，主要包括统计思想讲解、模型构建训练与实例结合教学及计算机辅助分析训练；同时，本文还从教材选择与课程内容体系的优化、加强计算机辅助实验教学、合理运用案例教学和专题训练及改革传统考核方式等方面阐述了培养学生统计学应用意识的教学策略。随着生物组学时代的来临，科研数据分析和处理能力将显得尤为重要，相信以上教学方法和策略的应用，将会显著提高学生运用生物统计学知识分析问题、解决问题的能力，帮助学生抓住生物统计学的发展和应用机遇。 应用统计学论文:应用统计学方法建立公司新型绩效考核指标体系 摘要：从公司战略、资源发展、企业文化、工作效率、产品质量、生产指标、发展潜力等因素中设计，利用统计学原理中相关系数、因子分析法进行综合分析，找出实用性、代表性、独立性的绩效考核办法，以统计部门与工会联合，采用第三方介入，深化绩效考核改革创新，减少员工抵触心理，激发员工积极性，使企业持续稳定发展。 关键词：统计；发展创新；绩效考评；指标体系 一直以来，绩效考评都是很多公司各级管理者比较棘手的事情，因为涉及员工的切身利益，如果处理不好，很容易引起员工的抱怨，挫伤员工的积极性，甚至在员工之间造成矛盾，因此，建立健全完善绩效考核制度是促进人事关系和谐稳定的必然要求，也是提高管理水平和推动员工实现更大发展的必然要求；在资源条件有限的情况下，未来的竞争就是人才的竞争，各公司为实现各自的战略目标，在人才储备、人才培养、人才挖掘上都投放了很大精力，而要完成这项带有战略性的任务，必须要建立一套高效的绩效考核机制。 1 当前的绩效考核机制普遍存在的问题 1.1 分类考核尚未实现 公司员工规模庞大，职位种类繁多，职务层次复杂，不同岗位的工作人员工作性质、内容、职责各有不同，但绩效考核指标设计往往是采用一套考核指标体系，显然不符合现代化的要求，无法体现考核的针对性，降低了考核的公正性和有效性，因此弱化了绩效考核的导向、激励和监督的作用。 1.2 定性考核比重偏大，考核精确性和客观性尚未实现 目前，很多公司员工绩效考核指标表现出关键指标欠缺，指标与工作相关性不强，指标过于单一以及过于主观缺少量化考核等缺点，换句话说，就是定性考核比重偏大，导致出干好干坏都一样的工作局面，影响了员工工作积极性，大大降低了工作效率。 2 就目前绩效考核机制的建议 2.1 建立分类考核制度 对不同职务、不同岗位做出科学的工作分析，明确岗位性质、工作内容、工作要求和考核重点，在此基础上，将公司的战略目标分解为可运作的子目标，将公司战略转化为内部过程和活动，有针对性地设置出不同岗位的考核指标，考核指标要突出对实绩的考核，将子目标落实到班组、个人，深化个人主人翁意识，使其存有参与感，调动员工积极性，促使员工无论是高岗位还是低岗位，指标没有完成，高岗位绩效仍会低于低岗位绩效。 2.2 定量与定性相结合 以“统一认识，明确考核体系目标”为考核体系构建思想基础，以公司总目标到部门目标、车间目标再到班组、个人目标，确定定量指标；同时结合360度绩效考核法理论基础，从员工的上级、同级、下级以及自身等信息源对定性考核指标信息进行收集，以避免由直线上级考核所带来的误差与偏见，实现多角度，多来源地对员工做出客观、准确的评价。 3 建立新型绩效指标体系的优势 3.1 有助于公司战略目标的落实 战略目标通过多层分解后最终落实到每一责任人身上，通过发挥组织中人的作用来实现目标，绩效指标体系的建立使组织的目标明确、具体、可量化，通过自上而下的传递，使公司的战略目标不仅仅是高层的目标，更与每个部门、车间、岗位的任务息息相关。 3.2 能促使员工心灵上得到满足 我们无法控制人的思想，但我们可以从心理的角度去统一人的目标。马斯洛认为：“人的需要由生理、安全、归属和爱、尊重和自我实现”五个要素构成，前三者大部分人自身已经得到了满足，而后两种却需要公司提供的舞台，通过目标的分解，使目标落实到个人，使员工感到有为实现企业目标出力的参与感，有一种需要目标导向和参与组织目标归属感，满足员工自我实现的需求，这样将会大大增强员工的工作主动性，会更轻松认真的完成工作目标。 3.3 有助于公司、部门、岗位协调一致 通过明确几个关键的、总体协调一致的量化指标，使公司各部门、各岗位依据部门、岗位职责即分工又协作，有力保证公司战略目标的完成。 3.4 有助于提高管理者管理水平与技能 通过对战略的分解，无论是部门、车间管理者还是班组管理者，能促使他们有效地理解公司战略目标，从而更好地在自身管辖领域采取行动，加之新型绩效指标体系非常强调认定合理的目标，对目标的分解、评价、跟踪和改进，有助于提高各级管理者的管理水平。 4 应用统计学方法建立公司新型绩效考核指标体系（以某选矿公司为例） 统计学是收集、分析、表述和解释数据的科学，因此统计岗位自然也离不开对数据的收集、整理与分析，在对公司战略进行分解为岗位目标时，结合统计学原理，将总目标层层分解，从大量数据中找出了着重点、关联性的指标作为绩效考核的依据。 4.1 成立绩效考核小组，以第三方介入部门、车间的绩效管理工作 统计工作具有信息、咨询、监督的基本职能，在整个公司运行中掌握着大量的数据；为制定出一套行之有效的绩效考核体系，公司可以：（1）将车间统计岗位实行双向管理机制，即车间统计岗位既受车间的直接管理，也受公司专门的统计小组分管，车间统计应在公司综合统计人员的指导下，按照国家统计法和统计报表制度的要求，建立健全各类原始记录、统计台账，按要求定期向公司综合计划统计上报统计报表资料，积极开展统计分析工作，完成各项统计工作任务，完善车间统计人员统计核算工作，提高产品质量，实现统计现代化管理；（2）将统计岗位与财务、人事岗位相结合，从事整个公司的各项指标的搜集整理工作，深入基层，为绩效考核做基础资料；（3）与工会联合，作为一个整体介入部门、车间的绩效管理工作，如果将整个绩效考核交由第三方进行，这样可以避免人情作用，保证了整个绩效考评的公平、公正性。 4.2 绩效考评的方案设定 4.2.1 目标设定 在一个目标管理系统中，企业的最高管理层首先为公司确定来年的战略目标，在此基础上，绩效考评小组将总目标分解到各级管理者和员工手中，明确各部门、各车间在未来一年应当达到的目标，生产车间目标要具体到岗位，这一目标分解的结果即构成每一员工个人工作绩效的评价标准；整个过程由考评小组独立进行，各部门各车间协助配合。 具体流程如图1。 4.2.2 制定考核方法 对不同部门、不同车间、不同岗位在进行绩效评价时要依据其不同性质采用不同侧重点的指标进行考核，然后在最终总结的时候进行差异调整。 由于员工绩效是呈正态分布，员工能力包括三方面，即基础能力、业务能力、素质能力，根据统计学原理相关系数分析法，可以引入一元直线回归分析法： Y=（a+b）X+c 其中：a系数为员工的基础能力测试，以百分制折算50%，测试包括：公司企业文化、基本常识、生产指标、对本部门本车间任务目标、岗位专业知识等，此项采取面试抽题进行作答，现场打分，并反馈正确答案。b系数为自我评价分值和上级、下级、同级分值加权平均数，此项可提高自我反省度，深刻认知自我，以百分制折算50%。c系数为加减分项，如：公司网站投稿、积极参加公司活动得奖、自学参加考试取证之类的，提高员工积极性，增强公司文化氛围。X为各部门、各车间完成公司指标完成权数，指标统计是进行绩效评价的基础，一切没有指标的所谓考评只能是凭主观印象所作出的猜测，或者说其客观性和公正性就比较差。具体事例如表1。 采用此方法可以避免出现评价标准过于宽松的情况，可以避免出现评价标准过于严格的情况，可以避免出现评价结果全部趋中倾向的现象。 4.2.3 X指标完成权数的计算 一个部门、车间的指标权数不是一个人就能完成的，这要通过大家的共同努力才能做到，将总目标细化后，让员工明确自己的小目标，在不知觉中就完成了总目标。 （1）部门X指标完成权数的计算。 鉴于部门的特殊性质，在进行考核时可以采用部门360。绩效考核，即由与被考核部门有密切关系的横向部门、下属单位分别匿名评价，如图2所示。 则有表2的得分。 则：X=D/M=387/400=0.9675（2）车间X指标完成权数的计算。 车间不同于部门，车间岗位较多，考核指标也不同，流程与流程间又是环环相扣，见表3。 以上表格中权数合计为班组指标完成权数，此处省略车间指标完成权数及员工岗位指标完成权数的计算。 员工指标完成权数（X）一车间指标完成权数×班组指标完成权数×员工岗位指标完成权数表4为某年某车间员工权数统计表。 员工岗位目标与车间、班组目标一致，能够促进整体的不断进步；反之，就会产生负面影响。在这三者之间，车间目标占主导地位，班组、员工目标属于服从的地位。 4.3 绩效的反馈 绩效反馈是绩效考核的最后一步，是由绩效考核组、管理人员、员工一起，回顾和讨论考评的结果，如果不将考核结果反馈给被考评的员工，考核将失去极为重要的激励、奖惩和培训的功能。 5 结束语 考核过程是考核者履行职责的能动行为，考核者不可避免地会掺杂自己的主观意志，导致这种公正性不能完全依靠制度的改善来实现，统计学的引入，根据公司总目标，分解子目标，让每个员工知道身上担当的责任，深化员工主人翁形象，有助于员工之间信息的传递和感情的融合，同时有利于形成高效率的工作氛围。通过目标的分解，可以增进员工相互之间的了解和协作，使员工的个人目标同组织目标达到一致，增强组织的凝聚力和竞争力，还可以促进员工潜在能力的发挥，通过目标的分解，员工对自己的工作目标确定了效价，他就很可能会努力提高自己的期望值全方面搜集资料，努力完成其在岗位的目标；公司绩效考评组以第三方介入，打破了以往领导打分考核模式，以往打分模式带有很强的主观性，不能全面真实地放映各部门、各车间、各岗位员工的真正业绩，第三方绩效考核组的介入，将带来公司绩效考核的科学性和公平性，为公司带来活力；最后就是考核小组由于工会的加入，将会提高绩效考核的认同度，毕竟工会是为维护员工权益而存在的。 应用统计学论文:基于任务式项目教学法的应用统计学教学改革研究 摘要：对于独立学院经管类专业学生而言，应用统计学是门较难的课程。该门课程运用传统的教学模式讲授时会存在很多弊端，因此本文提出采用将任务教学法与项目教学法相结合的教学改革模式。这种任务式项目教学法以教学项目为主线，完成教学任务为目标，教师讲授为引导、学生参与为主体的教学模式，可以激发学生主动参与、相互协作、探索创新的学习精神。 关键词：应用统计学;任务教学法;项目教学法;教学改革 应用统计学是一门运用统计学的原理和方法，研究各个领域有关数据收集、整理、分析的科学，是经济、管理类专业的一门重要专业基础课程，也是经济管理工作者和研究人员所必备的基础知识。这门课程的教学重点在于如何“应用”各种统计方法解决实际中的统计分析问题。但是由于这门课程的内容枯燥难懂，导致学生的学习主动性较差。学生掌握了统计学理论知识，也很难灵活地将其运用于解决现实中复杂的统计调查项目。这次教学改革所提出的项目教学法以学生为主体，可以有效调动学生的学习积极性和学习兴趣;每个统计调查项目的完成需要大量的数据处理和统计分析工作，可以提高学生的实际操作能力。因此如何将任务式项目教学法应用于统计学的教学过程成为需要迫切研究的课题。 一、独立学院经管类专业应用统计学课程改革的必要性 对于独立学院经管类专业的学生，传统的教学模式，如：讲授法、课堂练习法和实验法，并不太适合应用统计学这门课程。采用传统的教学模式会遇到几个主要问题：其一，因为独立学院经管类学生对于数学理论方面的知识不感兴趣，统计学理论知识多涉及数学内容，所以讲授过程比较枯燥乏味，很难激发学生的学习兴趣;而且由于独立学院文科类学生数学功底较差，在学习众多统计学原理或者公式的推导过程时比较吃力。其二，学生通过课堂练习只能掌握在标准的例题或已知数据的前提下，如何用特定的统计方法来解决某类问题，而现实中的统计调查分析都是比较复杂的，所以当学生面对这样综合性的统计调查问题时，就难以找到合适而妥当的解决办法。 二、独立学院经管类专业应用统计学“任务式项目教学法”教学过程设计 任务式项目教学法与传统教学法的主要区别在于，不再是教师通过课堂讲授的方式把教科书上的理论知识传递给学生，而是教师将书本上的理论知识与实际问题相结合设计一些操作可行的项目，并将这些项目分解为多步骤的教学任务，将任务教学法与项目教学法相结合，培养学生通过完成教学任务而实现整个项目的运作，并在此过程中掌握理论知识的实际运用。教师不再是教学过程中占主导地位的讲授者，而是成为学生学习过程中的引导者和监督者，学生在独立完成项目的过程中，不但可以掌握所有的教学内容，而且又可以培养相互合作解决实际问题的综合技能。 1.选取适合教学所用的统计调查项目，并将项目分解为多个教学任务。项目的选取要以统计学课程的教学目标和教学内容为依据，以现实的社会经济现象为材料，既要包含统计学课程的理论知识点，又可以调动学生解决问题的积极性。所选取的项目应具有实用性、操作性、趣味性等特点。教师可以按照完成项目中各个任务时所要用到的理论知识的讲解来设计教学思路，即通过完成“项目”的形式进行教学。项目的选取是该教学方法的基础和关键，在选取项目时应遵循以下几个原则。其一，项目的难易程度要适中，项目设计得过难或过易都无法有效调动学生解决问题的积极性。因此项目的选取要确保在学生学习能力范围内可以独立完成，同时也要控制与统计学知识相关性较小或学生现在所学的统计知识无法解决的任务在项目中所占的比例。其二，项目的设计应包含基本的教学知识点，保证学生在完成该课程所设计的全部项目后，可以掌握所有的统计方法及其在实际中的运用。 现实中的统计调查项目一般工作量都较大，数据处理较复杂，使用到的统计方法也非常灵活。一个完整的统计调查项目需要经过统计调查、统计整理、统计分析等多个步骤，因此需要学生在熟练掌握众多的统计分析方法之后才能顺利完成。如果要把复杂的统计调查项目融入到实际的教学过程中，就需要先将项目分解为若干教学任务，以完成各个任务为目标来设计教学内容，从而达到构建整个统计学教学体系的目的。下图以一个统计调查项目“据某公司销售额预测广告费”为例，说明将项目分解为各个任务的过程。 2.以项目教学法为主导、任务教学法为基础进行课程的教学过程设计。任务式项目教学法要求学生依据项目中具体任务的要求，灵活运用所学知识，制订实施计划，收集相关信息，自行组织和安排学习行为，逐个解决各项任务所提出的问题，最终实现整个项目的完成。任务式项目教学法的具体实施需要以下几个步骤。 （1）介绍项目，安排任务。为了保证项目的顺利完成及其与统计学教学内容的紧密结合，在进行统计学教学之初，教师就简略地向学生介绍各个项目的基本内容，包括每个项目中所分解出的各个任务的要求、项目实施过程中所要使用到的统计方法、项目最终统计报告的撰写等。这样既可以让学生充分理解各种统计分析方法在实际工作中的使用价值，又可以通过布置完成任务的方式调动学生的学习积极性。 （2）在教师指导下逐个完成项目中的每项任务。教师可以根据完成项目所需要用到的理论知识体系来制订教学计划。首先，教师要对基本的统计知识点进行讲解，尽量简化抽象又复杂的原理讲述及公式推导，重点讲解统计方法的适用条件、解题方法和注意事项等。其次，教师指导学生利用所学内容完成项目中的某个任务，在该教学环节中，教师只提出任务要求，具体的实施过程一定要学生自行独立完成，对于需要大量的数据处理和统计分析工作的任务，可以组织学生分组合作来完成。以图1中“据某公司销售额预测广告费”为例，可以看出该项目的完成需要多个步骤，因此将其完成过程分解为五个任务，每个任务对应一种统计方法，教师在讲到每一个统计方法时，可以把该项目所对应的环节作为教学任务让学生独立完成。 （3）要求学生撰写统计调查项目的最终总结报告。学生只是在教学过程中单独完成项目中每个任务，并不能实现项目教学法的目标。需要把整个项目实施过程中所有的环节相互联系，得出最终的统计结果，并分析其对实际工作的指导意义，才是一个完整的统计项目调查。完整的统计调查报告，应包括此次统计调查的目的，项目的具体实施步骤，完成项目中各个任务所使用的统计分析方法介绍，各项统计任务调查结果分析，该统计调查项目的最终结论及意义。如在图1的“据某公司销售额预测广告费”项目中，学生在完成项目中所有的任务后，需要把各个环节的结果相互联系起来，写出完整的项目总结报告，详细分析说明在该统计调查项目中使用到哪些统计分析方法，每个步骤完成后得到什么结论，项目最终利用销售额预测得到的广告费用为多少。学生通过完成该项目的各个任务及撰写项目总结报告可以掌握多个统计方法的理论知识及其在实际统计调查项目中的运用。 （4）对学生所撰写的项目总结报告进行评定、考核和总结。如果只是安排统计项目的任务，而不对学生最终做出的结果进行评价和考核，很容易挫伤他们的学习兴趣和热情，部分学生会以为只要有个统计调查结果可以应付完成任务即可，不会认真思考和掌握完成每个任务所使用统计方法的具体应用。因此，在任务式项目教学法的最后环节，一定要对每个项目的最终结果进行展示、评定和考核，并将评价和考核结果与学生该门课程的最终考试成绩相联系。在整个项目未完成之前，教师不要公布项目报告的标准答案，只是要求学生利用恰当的统计分析方法，按照既定的要求来完成每项任务。在学生顺利解决所有任务，并写出项目总结报告之后，教师再讲解和展示项目中各个任务的标准化完成结果，并详细说明项目具体的测评方法和打分标准。然后按照既定的标准对各项目完成情况进行评定，给出最终分数。最后教师选择有代表性的项目报告进行讲解，对项目完成过程中所使用的统计分析方法进行总结，以巩固学生所掌握的统计学理论知识。 三、总结 在这次应用统计学教学改革中，将任务教学法与项目教学法有效结合。课堂教学以学生为中心，给学生充分的机会发挥他们的主动性、创新性和独立解决问题的能力。同时，也不能忽略教师的指导作用，教师负责整个教学的设计和组织，给学生提供多种学习资源，包括分配具体的教学任务、讲授完成项目所需的基本理论知识、项目实施过程中遇到难题时的指导等。教师要鼓励学生在完成项目的过程中充分发挥协作学习的能力，要多为学生创设小组交流讨论的情境，给他们在小组研讨中自由发表自己观点的机会，成员之间通过相互协商来解决各种难题，以达到全体学生互相学习、共同进步的目的。

前言 校企间合作水平决定学生是否能够正确运用所学知识，目前校企合作中存在着一定问题。本文以重庆轨道交通高职类院校的校企合作为例，试以此展开分析，主要针对目前校企合作中存在的问题，并结合“”关于校企合作方面报告中的中心思想、2017年底国务院办公厅关于深化产教融合的若干意见以及2018年初教育部出台的《职业学校校企合作促进办法》的文件精神，切实改善校企合作状况，以“校企合作筑平台、产教结合共发展”为目标，通过各类方式提高学生职业技术水平，切实促进城市轨道交通行业整体发展。 1提高认识，明确校企合作意义 职业教育作为高等教育中的技术性分类，与普通高等教育院校中的教育方式不同，相对于其他更注重知识类教学的相关行业，职业教育注重于知识与实践的共同培养，意在以知识教育辅以实践操作，使学生与学习过程中掌握更多职业技术，并使其能够正确运用于实际工作中。相关院校需提高校企合作认识，明确校企合作意义，将校企合作引入产业、职业、行业需求，将学校视为开放性的合作管理平台。明确校企合作意义，应首先从提高认识做起。校企合作作为高职院校教育与学习的基本模式之一，有利于高职院校人才模式培养，校企合作意义即在于企业参与专业论证，利于培养模式的改革，工学结合课程开发、师资队伍建设能够有效促进教学发展，深化教学改革，使高职院校能够依此紧密结合岗位、职业与行业需求，对教学定位与教学相关目标具有重要作用。 2明确目标，理顺校企合作思路 关于明确目标方面，明确理顺相关思路，自2010年相关政策下发以来，重庆轨道交通相关院校校企合作方面不断发展，2013年相关院校已采用“四方四层多边”的办学体制，“四方”指政府、院校、行业、企业四方，“四层”即为四方共同作用下建立的四层次办学平台，主要以多形式、多元化、开放性办学为主，以完善运行机制、构建系统化人才培养渠道为目标，以积极合作、主动服务、资源共享为发展原则，最终实现多边化发展。此类合作方式近年来已获得相关成就。2017年，中关于“校企合作、产教融合”的相关报告层出不穷，高职院校相关教学模式已引起社会各界注意，因高职院校为培养技术人员的主要渠道之一，教育水平、校企合作质量等因素已逐渐对人才专业度、人才职业素养等发展相关因素造成较大影响，此类合作模式能否成为职业教育发展趋势，对目前的高职院校具有重大意义。明确目标，理顺思路的目的即为使更多专业性人才融入到相关行业中，以校企合作展开分析，结合目前重庆城市轨道交通相关院校、行业现状，应将此类问题提至议程中，并加以注意：①轨道交通类专业的校企合作较为特殊，相关专业被轨道交通企业、铁路企业视为特种工种，其专业性质较强，要求从业人员拥有较强的心理素质、身体素质以及过硬的业务技能，此类因素易对初入行业的毕业生造成畏惧心理。同时城轨企业有较大的安全生产压力，企业怕实习学员影响到运营现场安全生产工作，因而很大程度上限制了学员实习的深度，普遍存在“校热企冷”现象，很多关键性技能无法得到锻炼提升；②相关企业独立性亦较强，院校与其建立校企合作关系较难，且企业具备自有人才培训系统，部分环节与规则易与院校实习生于校内学习到的知识产生冲突，使学生无所适从；③为行业发展与人才数量问题，近年来我国经济水平提升幅度较大，各项行业发展亦突飞猛进，轨道交通行业作为发展极为迅速的行业，过速进展使人才需求暂时脱节，而校内相关专业学生由于校内知识面过窄、专业能力尚且不足等原因无法胜任相关岗位工作，仅能进行简单服务，无法利用知识，提升专业度；④各职业院校实训教学体系较为传统化，目前多数院校制定的相关实训教学体系，未及时紧跟当今发展形势，且因轨道交通专业要求专业度过高，师资力量短缺，无法有效实行“校中厂、厂中校”模式。校内实训基地设备不足，校外实训工作建设亦低于平均水平，使学生无法受到特定专业实训教育，影响教学质量的同时，因学生专业能力不足，导致真正满足城轨企业要求的相关人才缺乏，对行业发展造成一定制约。 3产教结合，促进校企合作发展 3.1现阶段产教结合模式分析 产教结合模式并非新生事物，其本意与校企结合类似，皆为通过各类手段使职业院校学生于学习阶段结束后即可走向社会，融入岗位，无需较长培训时间即可胜任岗位，创造更多利益价值的同时亦可使学生本人获得更多收入，但目前产教结合模式中存在一定问题，上文所述部分即为问题思路分析，那么如何解决此类问题，并于解决问题同时使“产教结合”这一概念切实符合相关报告，为学生、行业、院校切实做出贡献，首先需对产教结合模式展开分析。产教结合，即将生产、产业与教育教学有机结合，由学校角度分析，此类教育手段的实现方式与校内教学水平、教学用具有关，换而言之，可将其视为校内水平的衡量标准。以往模式下，学校因此类方式转变幅度较大、影响较广、缺少必要资金等问题未展开实际化转变，重庆市内部分相关院校做出转变，但转变幅度较小。由实际角度分析，此类转变无相关政策支持，且无对应试点与实验结果，且近年来行业发展较快，相关技术手段不断升级换代，教材亦多种多样，若选择教材缺乏适应性与实际性，有较大可能造成学校发展改革，但改革效果不佳，既造成资源浪费，亦对学生未来进一步学习、工作起到负面影响。由企业方面分析，行业发展速度过快使企业无心与学校相合作，将大多数精力投入至跟随时代进程，校企合作阶段中无实际性转变。合作意向亦不强烈，基本为维持原有现状。2017年以来，国家相关政策出台，对于重庆市包含城市轨道交通专业的相关职业院校而言，成为了巨大的推动力。政策中明确倡导产教融合，相关规定亦打开新式产教融合教学方式的入口，此类政策对相关院校及企业起到打消疑虑的作用，同时给予相关资金支持、资源支持，有效缓解产教结合力度较弱、深度不足的现象。现阶段重庆市内已有多家院校实行新式产教结合模式，效果较原有模式更佳。 3.2产教结合模式的实践应用 产教结合模式可有效改善人才缺失问题，对企业而言，政策推动辅以产教结合手段可以称作为企业打开较大高等职业院校市场，可吸引更多投资者与从业人员，对学校而言，此类教育手段为学校教学改革、教学专业度提升、吸纳专业型教学人才提供新的可能。2017年教育部公布的《产学合作、协同育人合作项目名单》中，3000余项目为各行业发展提供更广阔的空间。但经对重庆市城市轨道交通相关职业院校的观察与分析，发现产教结合模式虽有效改进以往问题，但产教结合模式中，若围绕企业与学校展开分析，亦能发现部分问题。①参与产教结合、校企合作项目的企业较多，但企业质量统一性偏弱。目前多数企业合作模式完整度不足，合作相关制度较为粗放，目前校企共建实验室、实训室获取利益，持续性亦较差，后续技术支持与课程内容缺失；②产教结合、校企合作的初衷即为改变学校与企业需求的偏差，那么企业的高质量教育亦为学校的需求，此类企业若无法满足此类需求，势必导致合作效果降低。 3.3提升校企合作对策与未来发展方向 企业合作模式完整度不足方面，应采取共同制定规章制度，保障后续更新与教育的方式解决，学校与企业应签订协议，将此类细节细化分析，逐一确认，以详实有效的制度保障相关细节实行。关于企业高质量教育方面，相关行业内人士认为，专业托管将为校企合作的最终模式，企业应面对学校展开企业内部培训课程，将相关管理经验共享，使企业管理与校内教育融合，最终达成协调统一。让更多的企业影响学校，让学校按照企业的要求、标准教育和训练学生，实现无缝对接，即专业设置与产业需求对接，课程内容与职业标准对接，教学过程与生产过程对接，毕业证书与职业资格证书对接，职业教育与终身学习对接。实现校内教育与企业并行，通过提高学生专业素质的做法，使企业改善对应届实习生的认知，实现学生毕业即可就业，降低企业培训成本，很好地实现双赢或多赢。此外，校企合作、产教结合阶段中，亦可采取新式教学技术、更新教育方式与教学手段，例如现代学徒制、双师教学、MOOC、AI+等，使产教结合借助信息技术发展相关手段，转变为线上+线下综合性教学、管理既能维持二者间平衡，亦可提高教学水平，提升校企合作的深度和广度。 4结束语 校企合作、产教结合能够改变现有职业教育与高等教育，判断其是否成功，还需使其是否解决学校、学生和企业需求，产教结合模式出促进学校做出改变，亦为领域细化、分化带来较多机会，以城市轨道交通专业分析此类问题，进而展开研究，能够使重庆市城市轨道交通专业相关职业院校向高效率、高精度、高水平方向发展，为社会发展做出进一步贡献。

在审计过程中，需要以控制测试为重点实施企业财务报表审计工作，且适时调整审计中实质性程序，重视质量监控体系的有效建立。当前，内部控制财务报表审计是和财务报表审计并重的独立鉴证业务，在审计中占有重要地位［1］。内部控制审计在利益相连群体中依然没有获得和财务报表相同的地位，国内相关学者更多的是将研究目光放在了财务报表的审计中，对于内部控制审计的关注度并不高。所以，内部控制审计方面迫切需要提高有关理论的丰富性去迎合财务报表审计理论的发展度。另一方面，从国内目前的审计指导、建议、征求意见稿等有关规范标准来看，并没有对实际的整合审计执行流程进行深度解析，因而在审计规范标准的制定上仍有需提高。国内学者目前的研究热点主要集中于对两种审计知识的关联性认知、可行性探究、制度优化建议以及对审计流程的改善等方面，学界的研究基本只是局限在整合审计的部分内容［2］，涉及面并不广，缺乏对整合审计的实际操作方法、流程设计以及应用方案的整体探究。所以，本文从整体性出发进行相关研究，综合分析两种审计理论的基础概念，并补充整合审计的理论基础，优化整合审计的整体实施流程，形成对整合审计的全面分析，完善我国现行的财务审计理论，促进国内整合审计领域的全面发展。 1审计工作以控制测试为重点 在实施企业财务报表审计工作时，注册会计师主要是采取一种自上而下的审计手段，首先从企业财务报表内容上去了解企业实施内部控制的整体风险程度，然后延伸至企业层面的内部控制上，之后再到关键账户的整理、披露和有关认定程序，注册会计师有必要对评价内部控制具有重要影响的企业层面内部控制进行测评，因为对企业层面内部控制进行测试有可能会增加或减少其他方面的控制测试，所以在业务早期需要对企业层面内部控制进行综合评估［3］。目前学界有相当一部分人存在一个错误认识，即认为一些小型或私营企业不存在内控，不具备可审性。但事实上任何一个企业都存在内控，否则这个企业就没有办法在社会上存活，只不过这些小型企业的内控没有以正式文件、指示图、工作手册等文书的形式明示，可这并不代表其不存在内控。如绝大部分小型或私营企业，其业主都会直接参与到公司的日常经营管理活动中，其内控基本上是由其亲自执行，比如说一张桌子的价格报销的审批制度等。在这种状况下，识别和评估企业整体层面的内控就显得格外重要。对于财务报表的审计，企业层面内部控制的关注点需要包括以下几个方面的内容：第一，明确企业管理理念和经营方式对企业内部控制的推动作用。例如，企业管理中对员工专业能力的重视程度、人力资源管理能力等方面是否能帮助企业高效实现企业内部控制。在董事会的严格监管下管理层是否能够构建诚信、文明的企业文化，具备企业内部正规文书报告，对违反内控的行为是否有恰当的处理措施，目标设置上是否吻合企业实际运行状况；董事会或审计委员会是否切实了解并掌握了对财务报告内部控制的监管实责。第二，针对管理层、董事大会、审计委员会凌驾于内控之上的风险而设计的控制。对企业而言这项控制对于内部控制的有效实施是极其重要的，因为最高管理层可以在年底更深入地参与执行控制和财务报表批准的过程。特别是这种控制包括评估企业的市场风险、监督监管运作的有效性以及监督其他控制的关键控制，如内部审计流程、审计委员会的工作内容、自我评估流程等；对于非常规的交易，特别是确定导致早期或晚期记录的业务分录、收入和成本，控制合并在年末编制财务报表期间转移和优化记录；监控甲方和乙方的常规交易和异常交易与会计和会计评估领域的主要决策相关的控制，可能会减少伪造管理数据、财务操纵的动机控制，对公司治理的风险管理作出回应。第三，公司风险评估流程。企业必须拥有可靠，完整的内部控制体系，能够有效识别外部市场环境波动带来的风险，评估隐藏的潜在风险性质及其发生的可能性，并选择有针对性的提出解决方案。影响企业内部控制的审计风险因素包括但不限于以下方面：监督或经营环境的改变造成市场竞争压力倍增以及企业经营风险的加大，重大的经营扩张有可能会造成原本的内部控制不再适合企业而导致内控失效，信息数据的庞大、骤然变动极有可能会引发内控有关风险，企业涉及全新的业务领域或交易活动产生的市场风险，在生产环节或信息录入过程中引进新技术造成内控失控的风险，企业因兼并重组、收购或海外扩张产生的新风险，新员工对内部控制理解或操作不合理造成的风险，推广新的会计政策可能会导致和原本财务报表编制有关的风险等等。辨识账户、认定列表是注册会计师的基本技能，当某重要账户或列表既存在合理可能性也存在一个错报问题时，错报将会严重影响财务报表的审计结果，此时应将存在错报的账户或列表标注为重要账户（列表）。当某账户（列表）存在合理可能性的同时包含多个错报时，为避免财务审计发生重大错报，将报表认定为有关认定。判断某个账户（列表）是否关键，某个认定是否有关，应以现实市场风险为主要考量。注册会计师在企业多次审计中识别出来的关键账户（列表）以及有关认定应保持一致，因此考虑的风险评估影响因素也应具备一致性。注册会计师企业内部控制的实施过程中，应注意对报表的识别与认定，避免错报的发生；内部控制中最有效的方式就是在明确内控目标的前提下，绘制业务活动循环流程图。在内部评价中应注意账户基本属性、组成和规模，发生错报的概率、交易任务的具体数目、发生频率、复杂性以及同质性等要素，同时重视会计操作与汇报的难易度，账户发生经济损失的风险以及引发重大或存在负债的可能性，是否涉及到关联交易，和前期阶段相比发生的改变等因素的变化情况。 2适时调整审计中实质性程序 在进行财务报表审计时，审计人员通过风险评估审计程序的实施，对企业经营风险进行有效评测，从而确定审计的重点环节和拟进一步执行的审计流程，为企业财务报表审计工作奠定夯实的工作基础［4］。内部控制又能够利用在财务报表审计中发现的无效信息，进行控制测试，从而明确财务审计报告与企业内部控制过程中出现的严重问题，最终在短时间内科学、有效地执行企业财务报表的审计过程，提高审计结果的质量。在财务报表审计过程中实质性程序主要分成实质性分析环节与细节检测两部分。实质性分析环节是借助对财务报表中出现的数据关系进行评估和分析，来评判和检测其可靠性和稳定性。实质性分析结果精确的前提条件就是财务报表数据的真实、有效，而数据准确与否主要由企业内部控制的有效程度决定。在进行企业财务报表审计时，必须做到具体问题具体分析，一旦审计程序或规划中内部控制涉及到的财务报表可能会出现一些问题，就必须采取细节检测分析。而当财务审计证据表明内控确实存在重大问题时，就必须实施实质性分析。在内控基础上进行企业财务报表的审计，可以大幅度提高审计效率，保证企业财务审计质量。 3健全有效的质量监控体系 健全企业内部财务审计风险管理监控体系有助于企业在未来发展过程中完全按照有关规定落实各项和风险管理有关的公司制度与发展战略［5］。目前阶段，我国已经在风险管理监控体系建设上获得了一定的研究成果。首先，建立企业内部财务审计风险得到监控指标体系。企业有必要把利用敏感性财务指标的变动来评判公司的实际经营情况，从而监管和控制公司内部的审计风险以及风险控制情况。监控指标体系中必须尽可能地选择可以具体反映出公司资产管理水准及盈利能力的指标。假设某公司债务资本比例比较高，一旦出现公司总资产的回报率远远低于其负债的资金成本，就说明该公司的还债能力出现严重问题，企业内部存在较高的财务风险。其次，制定符合国家标准的公司管理经营办法。健全的企业内部审计风险管理监控体系需要对公司的风险管控做出具体的明文上的规定，使监控体系更加具备参考依价值；风险管理制度和管理办法的制定，必须涵盖公司上下包括管理层和普通员工，同时确保在细节的实施上要相对比较完善。 4结束语 本文对基于内部控制的企业财务报表审计问题进行分析，依托内部控制机理，根据企业财务报表审计的相关要求以及企业面临的市场风险，实现本文研究。希望本文的研究能够为基于内部控制的企业财务报表审计的具体实施提供理论上的根据。 参考文献： ［1］万红波,贾韵琪.母子公司地理距离对审计质量影响研究——基于内部控制的中介作用［J］.审计与经济研究,2018,13(2):50-59. ［2］戴红.对整合内部控制审计与财务报表审计的若干思考［J］.知识经济,2018,11(4):25-25. ［3］孙文刚,郭文贞.基于产权性质的内部控制缺陷与内部控制审计定价关系的研究［J］.山东财经大学学报,2018,19(1):95-104. ［4］张迪.商业银行内部控制审计现状与问题研究［J］.经营与管理,2019,16(2):42-44. ［5］陈良勇.对企业内部审计与内部控制关系探究［J］.智富时代,2018,12(3):173-173. 作者:李娟 单位:北京卫戍区海淀第五十六离职干部休养所

现场实验室的检测功能体现在对物体特性的测量上。实验和比较结果，以确定它们的特性是否可以接受。在公路工程中，检测技术是必不可少的，是工程质量的保证。公路工程的施工质量与人们的出行安全息息相关。不用说，人民生命财产的安全是非常重要的。公路工程一旦出现问题，涉及的范围很广，会产生许多不良影响。为了提高公路工程质量，加强公路工程建设质量管理，有必要建立一个现场实验室。公路工程质量控制涉及图纸设计、技术规范、质量标准等多个方面。现场实验室的目的是实验观察在特定条件下在不同影响下所研究因素的变化。现场实验室的检测功能体现在对物体特性的测量上。实验和比较结果，以确定它们的特性是否可以接受。在公路工程中，检测技术是必不可少的，是工程质量的保证。 1公路工程工地试验室检测存在的问题 工程工地实验室的重要性从上述内容中可以了解到其自身的重要性，但在现实中，实验室检测方面仍然存在一些等待解决的问题。 1.1与其他部门之间的配合效率不高 在施工过程中，如果实验室与其他部门之间缺乏沟通会导致工作效率低下，影响工程的进程。从细节上来看，主要有三个难以协调的问题：第一，责任没有明确。网站工作人员实验室经常混淆其工作和质量监督部门，结果不清楚责任和权力。第二，没有进行专业的管理。实验室的工程中临时建设的，具有临时性特征，同时，这也导致了对其缺少相应的管理和监督，收到各方面的干扰比较严重。第三，部门之间缺乏有效的沟通。现场实验室的大量检查数据和结果只是在实验室中进行使用，并没有与其他部门进行共用共享，这对工程建设的效率有很大的负面影响[1]。 1.2试验人员专业和素质方面存在问题 对现场实验室来说，检验员的专业性是非常重要的，这直接影响到现场实验室的作用能不能有效的发挥。由于检验员的能力和水平都存在差异，所以，对于仪器的使用方面也有很大的差异，影响了现场实验室工作的质量和结果的可得性。由于水平的限制，我国的创新能力不足。新技术的认知度低、接受率低、利用率低，制约了施工现场实验室的现代化建设。实验复杂，工作环境不佳。实验室的检验员一般都是临时调配的，多数情况下，工作人员手中还会有其他的工作，所以，相比较下，就不可能全心全意的将工作重心放在实验室检测方面，对工作质量产生了影响[2]。 1.3工地试验室制度利用率低 公路工程现场实验室系统相对低效。现场实验室系统的充分实施要求施工监理单位和施工单位做好现场实验室检查工作。经检验合格后，报上级交通质量监督部门。如果可以采用网站实验室系统，将大大提高实验室网站的效率，及时响应施工现场情况，对工程质量进行实时检查，加强施工过程的控制，做好施工整改工作。 2加强公路工程工地试验室管理主要建议及应对措施 2.1实现工程实施各部门的有效协调 建立实验室的主要任务是为项目提供测试数据，并为项目的总体质量服务。因此，有必要加强与施工现场其他部门的联系和沟通。建议建立工作联系和报告制度，及时向有关部门提供测试数据和报告结果，并定期举行工程质量分析会议。所有实验室就重大问题进行讨论、研究和报告。从检测和检验的角度，对项目的质量控制进行了分析，并对测试数据进行了统计分析和分析，以帮助质量检验部门对工程质量进行控制[3]。同时，对于建设团队的评价，实验室的有关负责人必须参与，以实现对工程质量的全面控制，提高实验室对工程质量管理的权威性。 2.2加强对检测人员的管理 实验室质量以及它能否充分发挥其优势，加强项目质量的控制很大程度上取决于员工的技术操作水平和专业素质。因此，必须加强试验管理人员，必须配备专业的试验人员、实验室和实验室负责人必须具备相应资质才能完成这些任务。对人员进行定期培训和评估，包括相关的国家法律、环保知识、安全防护知识、仪表和设备操作程序和维护知识、试验操作程序、质量体系文件、公路工程建设规范等。熟悉相关标准，规范公路工程试验和测试及原有设备。合理高效，提高工作效率和准确性，提高检查员的综合素质和服务技能。同时加强检查员的质量和安全教育，提高员工的素质和安全意识。只有加强人才管理，才能不断提高员工的总体素质，使全体员工具备充分的能力和高质量，完成工作，适应科学技术不断发展的需要，确保检查工作的质量，提高工作效率。确保整个公路项目的质量。 2.3完善工地试验室管理制度 检查频次、技术要求和质量标准、检验项目、检验和检验助理应建立在岗位技术培训、检验和检验人员的基础上，持证上岗，进一步建立健全质量责任制、实验室检验和检验质量保证措施，对工作系统进行现场测试和检查，进一步规范内部管理。根据本项目的特点，组织和研究相关质量标准、施工规范、试验和试验规程，明确试验频率和试验方法，重点从各分项工程内容出发，重点讨论试验人员和试验人员的专业技能。半成品、成品、原材料。提高考试综合素质，规范考试的运作，确保考试和考试工作的及时性、准确性、标准化和科学性，提高考试和考试工作的水平。应采取有效措施，确保及时反馈和传输试验结果，并实施检查。 3结束语 要提高质量管理实验室的效率，必须实施全面的实验室管理体系，完善实验室的管理体系，做好信息管理测试工作，明确实验室的职责，做好管理工作，完善实验室的环境和设备，从而全面提高现场实验室的质量管理水平。 参考文献： [1]杨华.浅谈公路工程工地试验室的管理与施工质量控制[J].工程质量，2014，32（06）：63-65. [2]贺利兵.浅谈公路工程工地试验室的管理与施工质量控制[J].居舍，2018（34）：129. [3]颜雪.公路工程工地试验室的管理与施工质量控制研究[J].工程技术研究，2018（10）：109-110. 作者:张黎明 单位:中交第三航务工程局有限公司交建工程分公司

临床检验论文:临床检验信息系统质量控制功能的实施和应用 ［摘 要］ 随着临床检验信息系统实验室信息系统(LIS)的广泛应用并日趋成熟以及实验室认可工作的推进，质量控制在此方面发挥的作用越来越大。本文从一个检验工作者的角度出发，谈一下该系统质量控制模块在医院检验科的实施和应用，并对其运用前景进行展望。 ［关键词］ 质量控制；临床检验信息系统；实验室信息系统 随着实验室认可工作的推进，对实验室质量控制的要求更加规范和严格，以往检验信息管理系统各式各样的单机版(仪器随机配送软件)已不能适应检验科的发展需求。我院自2004年开始使用实验室信息系统(Laboratory Information System，LIS)网络版以来取得了令人满意的效果，特别是在质量控制方面尤其显著。本文从检验工作者的角度出发，简述质量控制模块在临床检验信息系统中所发挥的作用，并对其应用前景进行展望。 1 质量控制 随着医学科学的发展，疾病的诊断不仅需要依靠临床症状和体征，而且需要检验科的密切配合，提供及时、准确、可靠的检验结果。检验报告单成为临床诊断必不可少的重要组成部分。检验报告单的质量就是检验科的生命，因此，我们在检验过程中必须以质量控制为核心，以质量求发展，以发展促质量。 2 质量控制的应用 在仪器众多而又分散的情况下，以往科主任一般只能定期检查各仪器配送软件的质控波动图和质控月汇总表以总结各试验质量情况，难以及时发现和解决问题。通过临床检验信息系统科主任只要坐在办公室里就能对全科的所有检验分析仪运转情况了如指掌。 2．1 质量控制的设置 设定质量控制标准包括高低质控物靶值、SD、CV；软件系统的标本转质控、质控项目的选择等。 2．2 质量控制的实施 每天把高、低两种水平的全血(血清)质控物分别设定为特殊的标本号或放在仪器特定的标本位上进行分析，LIS检验工作站数据接收后，便可选择相应的仪器并点击软件中的“质量控制”功能，其中“质控数据维护(日期)”则可知某日检验分析仪所有项目的质控情况；“质控数据维护(项目)”则可知近期内检验分析仪所做该项目的稳定性；“质量控制波动图”选择某质控项目，根据已设定的在控警告限呈现当月质控曲线，系统按Westgard多规则作出是否在控的评价如图1；其中“画图点”功能键可选择(第一次、最后一次、平均值、所有值等)进行画图；如某点失控，波动图点上可以录入失控原因以便日后鼠标点在该点时显示出来，并同时在下方按日期显示所有质控数据；“质控月总汇表”包括本月所有质控项目数据(测定值、平均值、标准差、变异系数等)。不仅让科主任掌握每一检验分析仪的运转情况，而且让每个实施操作的检验员对项目在控情况一目了然，提高标本检验结果的可信度。 2．3 质量控制管理 按照各类仪器分别设定质量控制标准，工作人员能够方便地统计质控监测数据，描绘质量控制图，从而掌握仪器准确性，以便适时采取措施［1］，并严格执行实验结果实时质量控制，与临床医生充分交流，提高临床医学检验质量，从而保证检验结果的准确性和可比性。 2．4 失控处理［2］ 根据质控结果判断是否在控，如为失控，分析失控原因并采取纠错措施。回顾整个操作过程，如为人为差错则按操作规程重新测定，如为质控品、试剂、仪器等原因则采取相应措施如更换质控品、试剂；重新校准，请专家帮助、联系厂家等。根据分析所得结果，判断是真失控还是假失控，结合一定补救措施，以决定当批结果是否发出或重新测定，并在该失控点处记录失控原因分析以便日后总结经验。 3 质量控制前景展望 在计算机中应用仪器随机配送软件作为质量控制的实施和运用，已经有几十年的历史。尽管经历了从单机版运行模式到网络化的发展阶段，也走过了从单一处理到综合分析的艰难过程，今天，临床检验信息系统LIS的广泛应用并日趋成熟，取得了令人满意的效果，尤其在质量控制方面发挥了巨大的作用，然而，还存在一些不足之处，比如：实验前的质量控制(包括不合格标本的拒收等)系统无法实施；实验后质量控制仅能通过了“上次对照”、结果高低的颜色显示以及生命危及值的系统提示、处理等，来实现对患者检验结果作动态分析，以此作为质控措施。我们期待通过对临床检验信息系统软件不断完善，在其完成室内质控和室间质控的同时，更全面地对标本采集、检测、分析的全程质控，不断提高检验结果的准确性；要实现上述情景，还有待我们检验工作者和软件工程师的不懈努力。 临床检验论文:如何解决临床检验工作中的常见问题 ［摘要］ 目的：探讨解决临床检验工作中的常见问题及解决方法。方法：从对于标本、设备和试剂及人为因素三方面造成的问题阐述解决方法。不合格的标本加以注明，了解被检者用药史，对标本病理部分的甄别；熟练掌握仪器设备的操作、保养和故障排除方法，加强对试剂的管理；制定严格的操作规程，发现错误及时纠正。结果：临床检验中的误差可以通过上述方法得以消除，保证临床检验的准确性。结论：提高临床检验的准确性，对疾病预防、诊断、疗效和预后的判断，对健康状况的评价等方面发挥着巨大的作用。 ［关键词］ 临床检验；标本；试剂；常见问题；解决方法 进入21世纪，科学技术的日新月异，医学科学也取得了空前发展，实验室诊断已经成为现代医学极为重要的组成部分，越来越多的疾病依赖于精确的检验结果才得以做出正确诊断，使得检验医学向着机械化、自动化、简易化仪器的方向发展。为此许多医院都配备了高精度、高科技含量的仪器设备，各种实验使用试剂也向操作更加简便、快速、性能稳定的方向发展，大大提高了临床检验的效率以及检测结果的准确性和可信性。然而再先进的仪器设备也需要人去调试、操作、保养，因而不可避免地存在着一些人为因素引起的差错，如何在检验工作中把人为因素引起的差错降到最低，这就要求检验人员本着严谨、科学的态度对待整个检验过程，严格按照操作规程操作，熟练掌握检验技能，不断提高数据的科学性，杜绝人为因素造成的检验差错。关于临床检验工作中一些常见问题及解决方法分析如下。 1　标本引起的问题 1.1　标本采集不合要求是造成检验结果误差的一个重要原因 1.1.1　采集标本操作不当　如直接从输液手臂抽血，造成血标本被稀释；采完静脉血后不拔掉针头即将血液注入试管造成血标本溶血。 1.1.2　标本不合格　目前血液检验已全部采用血细胞全自动分析仪和全自动生化分析仪检测。采取5 ml血即可做肝功、肾功、蛋白、血糖等30余项的生化系列，因此标本不合格直接影响到检验结果的准确性。如血常规检验现已由血细胞全自动分析仪进行分析，要求用抗凝血，当采血时不充分混合均匀，即使出现肉眼所未见到的小凝块，也会使血细胞数、血小板数减少。 1.1.3　随意使用抗凝剂　在血液标本的送检中有的血液标本没有按实验室要求加入特定的抗凝剂，有的血液标本抗凝比例不恰当，如血沉血标本没有按照抗凝剂：血液应是1∶4的比例，或使抗凝剂量少而血液量加大，引起血液凝固或实验结果偏低，或抗凝剂量多而血液量少使血液稀释引起实验结果偏高。 1.1.4　尿液标本的送检　对一些特殊检验的尿液标本也与一般体检一样送检，使漏检率大幅升高，如对于糖尿病患者应留取餐后2 h尿更有利于糖尿病的检出。 1.2　标本采集不合要求造成检验结果误差的解决方法　对不合格标本，如有凝块的要重新取血，如果血液与抗凝剂比例不对也应重新取血，严重溶血、乳糜血则应在报告结果时加以注明。尿标本不新鲜或是加了防腐剂的标本做尿液分析导致结果不应有的异常，应向患者询问是否服用维生素C等影响检验结果的药品，因某些药品及其代谢产物可使结果出现假阳性和假阴性；碱性尿会造成蛋白试纸假阳性，进行蛋白质实验时应注意pH值；尿蛋白浓度增高可使结果出现假阴性，尿中热不稳定过氧化酶可使红细胞出现假阳性。送检的粪便标本应送检有黏液、脓液、血液的病理部分。 2　设备和试剂引起的问题 2.1　检验人员对所使用的仪器各功能不是十分了解，且在更换试剂时没有依照说明书改变不同的参数，致使实验结果出现系统性误差。 2.2　由于仪器保养不善引起实验结果差错。 2.3　所用试剂与设备的要求不符影响实验结果。 2.4　由于设备和试剂引起检验差错的解决办法。 2.4.1　加强保管排除故障　对各种仪器试剂都配有专人加以妥善维护和保管，并且操作人员应熟练掌握仪器的性能、测定方法及简单故障的排除方法。 2.4.2　只有当仪器设备处于最佳的运行状态时，才能取得准确、可靠的检测结果　因此对所使用的仪器设备进行定期或不定期的维护、校正和保养，对其所有的附件要及时检查，特别是各类管道等要进行不定期的清洗，以防止一些纤维蛋白、试剂结晶附着管壁，导致管道阻塞造成结果的准确性下降。 2.4.3　建立仪器日常记录　应建立仪器日常使用记录、质控记录、质控图、故障及排除记录和维修记录，随时掌握仪器设备的运行状况，做好对设备的保养和养护工作。 3　人为因素造成的问题 医学检验工作终究还是人的工作，即使有再先进的仪器设备也仍然掺杂着人为因素的影响，诸如检验人员将病人姓名张冠李戴，拿错病人的标本；同一病人标本重复加样；填写检验报告时将结果出错，没有仔细核对检验报告；没有将漏检或漏填写的报告查出；有时为了迎合临床某些片面的思维，抱着息事宁人的思想，不尊重事实，任意改动检验报告等不负责任的工作态度。因此，人为因素造成问题的解决方法对检验人员来说，工作中要保持足够的耐心和细心，对由于心理因素而造成差错的检验人员，应仔细分析其原因，提出合理性的建议，指出应改进及今后努力的方向。在日常工作中必须严格执行操作规程，对临床标本做到三查三对，如有可疑标本应协调临床科室以明确原因；如对标本持有异议，应及时与医护人员沟通以期及时复查以免漏掉。对日常工作中出现的问题及时进行修正，并组织所有人员对出现的问题进行分析，避免同类问题的再次发生；要求检验人员紧跟国内外现代医学检验科学的发展，定期进行相关理论知识与仪器设备的操作和维护的培训，以使检验操作人员的业务素质得到不断提高。医学检验在疾病预防、诊断、疗效和预后的判断，在健康状况的评价等方面发挥着巨大的作用，其结果的可靠与否直接关系患者的生命，也与医疗费用的投入息息相关，因此，为了提高检测结果的可信性，更好地反映被检对象的实际情况,这就要求检验者应加强自身修养，提高业务素质，培养良好的医德医风，本着严谨、科学的态度干好自己的本职工作，加强与临床的交流与合作，与临床医生一起为提高检验结果的准确性和可信性而共同努力。 临床检验论文:浅论基层卫生院临床检验中常见的差错及控制 论文摘要：目的 分析基层卫生院临床检验中常见的差错并有针对性提出矫正措施。方法 分析解决差错前后的工作效率进行总结和数据记录，形成对比。结果 提出问题及其矫正措施后，大幅度提升了工作效率。结论 对基层卫生院临床检验中常见的差错进行分析，并研究控制的相关措施，这将对医护人员日常工作的规范性有所帮助。 论文关键词：基层卫生院；临床检验；常见差错；矫正措施 凡是具备相关专业知识或医疗常识的人都知道，基层卫生院在临床检验过程中，仪器设备试剂和临床标本的采集和处理是其中最常见出差错之处。本文中，笔着就这两方面进行探讨。 1仪器常见的差错及纠正措施 1.1常见的差错 1.1.1不了解功能原理 因为没有深入了解仪器各部位的名称和功能原理及显示信号的含义等情况，同时，对于不同厂家所生产的试剂在同一实验项目更换过程中，并未根据试剂说明书上的要求对不同的参数进行改变，导致实验结果的系统性的误差屡屡出现。 1.1.2保养不善 因为不定期保养仪器导致检验结果不准，仪器容易出现故障降低了仪器的使用率。 1.1.3操作使用技能不够 基层卫生院有限的条件，也不可能把培训员工作为经常性工作，这就导致员工对医疗仪器各部位的名称和原理的了解不够深入和系统。并且处于医疗实际的需要，要求仪器使用者必须把参数在临床试验中经常更换，这就不可避免地出现那些人为的误差问题。 1.1.4缺乏检查的制度化 因为仪器设备的定期定时检查没有落实到位，也没有把故障及时排除或予以整修，这就造成不同程度地有机械内部零件老化和损耗出现，导致了诊断结果的正确性和可参照性有所降低。 1.1.5有差异在试剂与设备的要求之间存在 正是因为临床试剂与仪器设备在使用要求上的差异性的存在，倘若试剂与设备的相匹配做不到，如，对于进口的医疗仪器设备，就需要在操作过程中使用与仪器相匹配的进口试剂才能取得准确的检验结果，假如期间采用的是不匹配的试剂，能引发仪器机械内部很大损伤，检验结果偏差较大。 1.2纠正措施 1.2.1安排专人负责 以上差错要避免，必须安排专门人员负责高档仪器，操作人员要相对固定。并要求每个操作人员对于仪器的工作原理、性能、特点、测定方式和方法尽量要熟悉，并对各种信号显示的含义简单故障的排除方法要掌握好。 1.2.2要持续使用仪器 要避免规定仪器必须在1w内某个特定的时间才能使用。基层卫生院有的处于爱护仪器的目的，间断使用仪器而避免导致其疲劳，这反而不利于仪器的保护。应该对于常规工作中使用的仪器，在日间也不要把电源关掉，按照每日8～10h工作时间也不会有问题发生。 1.2.3专业培训定期化 要对卫生院医疗人员定期开展培训，让他们把终身学习的意识树立起来，对自身的不足要不断总结，积极主动参加培训活动，使自身的专业技能和对机械设备的使用能力获得不断提升。通过学习将专业理论有效实现向专业技能的转化，达到在日常工作灵活运用的目的。不仅如此，还要对自己严格要求，对自身不足要善于总结，从而推动自己不断进步。不仅要参加和组织正规培训，医疗单位还应该邀请相关专家和精于使用医疗机械的学者到现场作指导，促进员工专业技能的提高。 1.2.4把仪器维护和记录工作做好 在基层卫生院要对医疗机械的维护安排专人负责，检查要定期，故障也要及时排除。要以严肃认真的态度，从每台机械的自身特点和故障情况等实际情况，把具体维修方案制定好，同时，要认真对照各种仪器的专业维修要求来严格落实措施，能使医疗机械在日常工作中的正常使用有可靠保证。不仅如此，还要把"设备登记制度"制定并落实好，坚持机械的日常使用、质控，以及故障做记录制度化，促使维修时的难度减少和便利的增加。 1.2.5把试剂和设备的匹配工作做好 做好试剂和医疗设备的匹配能够从根本上保障其使用效果，这就需要按照需求对口的原则，来对试剂和设备匹配进行具体情况的具体分析，按照国产机器配国产试剂和进口机器配进口试剂原则执行。如果为了应急的特殊情况，进口试剂万一缺乏，调配制作可自行动手完成。专业技能需要在制作过程中充分发挥出来，尽量做到与进口试剂相似度高的效果。 2临床中标本的检验和采取的常见差错及矫正措施 2.1常见差错 2.1.1忽略了特殊要求 送检血液标本过程中，忽视了按实验室的要求在一些血液标本中将特别规定的抗凝剂加入。 2.1.2血液标本中抗凝剂配比出错。抗凝剂的添加配比在血液标本的采集过程受到严格的限制，如果过少量使用抗凝剂，血液凝固就能产生，偏差在实验结果中产生，与之相反，当抗凝剂临床实验中过量使用，就可能有血液被稀释产生，导致出现实验结果不准的情况。 2.1.3血液标本被稀释甚至溶血 因为医疗人员缺乏责任心和专业技能才导致这一问题出现，因为血标本质量的低下是在患者正在输液的同一侧手臂上采集静脉血样本所造成。由于患者输液期间，其所输药物会和血管中的血液产生了融合，这一时间采集静脉血，就有血液不纯正问题来对实验效果造成影响。有的是因为结束采集静脉血之后，注射针头没有及时拔出，就直接注入试管中以此作为实验结果和诊断依据，由此导致溶血显然影响准确性，如血K+测定，如标本溶血结果有可能是正常的20倍。 2.2纠正措施 2.2.1抗凝剂要适量使用 抗凝剂做到适量使用，这就对医疗作人员基础的扎实和专业技能的精湛提出了要求。同时要求医院明确规定抗凝剂的使用比例，为医护人员尤其是经验尚浅的医护人员作参照，促使实际操作中发生错误概率的减少。 2.2.2采血不能在正输液的手臂上进行 作为医护人员对于在输液的手臂上采血这种情况要尽量避免。即使情况非常特殊，也必须在采集静脉血结束之后进行，并拔出注射针头，避免发生较大误差。 3结论 总之，对基层卫生院临床检验中常见的差错进行分析，并研究控制的相关措施，这将进一步改进对医护人员的日常工作。重视检验前、检验中、检验后的要求，确保检验结果的准确性，为临床提供快速准确的诊断依据 临床检验论文:临床医学检验技术质量管理分析 【摘要】目的分析临床医学检验技术质量管理中存在的问题及改进对策。方法选取2016年5月～2017年5月本院检验科接收的医学检验患者200例作为研究对象，分析其检验中出现的问题，并且提出有效的改进对策，提高临床医学检验质量。结果本次研究的200例临床检验患者中，有13例在检验过程中出现误差事件，所占比例是6.5%。结论及时对医院检验科室临床检验质量管理问题进行分析研究，并提出有效的改进对策，有助于降低检验误差事件发生，提高检验效率和结果的精准性。 【关键词】临床医学；检验；质量管理；问题；对策 随着我国综合经济的迅猛增长，推动者国内医学行业的进一步发展，在此背景下各类医疗技术不断得到创新和完善，临床检验技术的运用也越老越频繁。在实际检验过程中，各检验技术、设备不断更新，促进临床医院检验效率不断提升，但依旧不可避免地存在部分问题，临床检验的最终目标是为了获得患者准确的检验结果以帮助临床治疗、诊断提供参考[1]。一旦在检验中出现问题，可能造成检验结果不准确，进而引起临床误诊、漏诊等，影响患者最佳治疗时机。为了分析临床检验质量管理中存在的问题，此次研究随机抽取了本院接收的医学检验患者200例作为研究对象，分析其检验中出现的问题，并且提出有效的改进对策，现将具体情况报道如下。 1基本资料 选取2016年5月～2017年5月本院检验科接收的医学检验患者200例作为研究对象，所有患者对于本次研究均已经知情，并且签署了同意书，见表1． 2结果 本次研究的200例临床检验患者中，有13例在检验过程中出现误差事件，所占比例是6.5%，经过对其进行分析并提出有效应对措施之后，13例患者再次接受检验，均未发生任何问题。 3讨论 在医院临床医学检验过程中，往往会由于多种因素影响而造成检验出现问题，使得检验结果的准确度降低，进而无法为临床疾病的诊断与治疗提供参考依据。对我院200例患者中检验质量出现的问题进行详细分析，明确临床医学检验质量管理存在以下几个问题，即：（1）检验技术、设备与检验条件缺乏合理性：临床检验床位紧缺，检验室设计缺乏合理性，检验设备陈旧无法更上现代化检验技术的步伐，导致患者检验后很难及时拿到结果，在此期间长时间的等到引起一系列烦躁、易怒的情绪，进而引起一些不良事件发生。（2）标准化以及制度化的检验文件整理、书写以及摆放有利于检验部门的检验工作更加有序，检验工作开展起来更加顺利便捷。但是部门检验工作者没有对此给予重视，容易造成患者之间的临床资料信息出现交叉混乱，或者在书写资料的时候字迹不规范，潦草不清，临床医师观看时无法辨别字迹，容易错误认知检验结果。最后，患者检验资料保存不全面，导致后期临床查询难度大。（3）临床检验工作者与患者的主治医师缺乏良好交流，一旦出现问题之后两者互相推卸责任，阻碍临床工作的顺利开展。另外，临床医生要通过分析临床医学检验信息综合评估患者的疾病情况，如果与检验人员出现沟通不良，很可能导致患者之间的检验信息混淆，导致临床医师出现误诊，进而引发不良纠纷等问题[2]。针对临床检验质量管理中存在问题，建议从以下几个方面加强改进，即：（1）医院检验科工作人员需要加强检验科室环境改造，并且及时向上级申报更新陈旧的检验仪器及设备，在工作之余积极开展讲座、培训等学习先进的检验知识及技术，提高检验科人员的专业技能。另外，在开展检验前要先对所有仪器进行检查，确保正常运行方能展开检测，提高临床检验的精准性。（2）在日常工作中，检验科工作人员可以根据科室特殊检验案例展开详细分析与学习，依次提高检验人员的业务水平，便于在面对突发事件的时候可以从容应对；同时，还要对患者做好安抚工作，及时做好相关解释工作，消除患者烦躁的情绪，嘱咐其耐心等待检验结果。（3）对于检验资料及检验结果的书写，务必做到字迹工整、清晰，并其由患者的主治医师完成对耽搁检验项目的填写，而检验人员只需在该项目下面填写检验结果即可，以免出现漏检、多检；另外，检验结束后检验人员需要及时与临床医师沟通，及时将单据回收存档保管。（4）临床检验人员要及时与患者的主治医师展开交流沟通，并且对患者的病情进行互相探讨沟通，强化合作效率，提高检验效率和诊治效果[3]。综上所述，医疗技术水平的不断提升以及患者健康意识的不断加深，对医院临床检验质量要求不断提高，通过及时学习先进的检验技术，更新新的一期与设备，做好相关检验工作的处理，有利于提高检验工作效率，强化检验结果的准确率。 作者:周评 单位:内蒙古兴安盟突泉县中医医院 临床检验论文:临床医学检验血液细胞检验质量控制 摘要：目的分析血液细胞检测质量在临床医学检验中的控制方法。方法选取自愿接受我院分析研究的60例血型相同的志愿者，根据其血液细胞检验质量的因素，运用对比分析法，分析其在临床检验血液细胞中血液标本的采集、抗凝、存储、检测的时间等对检测质量的影响，并分析其控制血液细胞检测质量的方法。结果检验两种稀释比例的血液，红细胞、白细胞、血小板、血红蛋白的含量变化都比较明显，放置血液标本的时间和检验的准确性有明显的负相关性，差异都具有统计学意义（P 0.05）；实验中处理标本、使用相关仪器和审核实验结果等都影响着检验的结果。结论在临床医学检验中血液细胞检测质量的影响因素很多，所以为了使血液细胞检测质量得以保障，检验人员应该对每一个细节加强管理，归纳并总结控制质量的有效方法，使检验中降低失误发生。 关键词：临床医学检验；血液细胞检验；质量控制 0引言 血液细胞检验在现今临床医学检验过程中非常关键，是鉴别其他系统疾病的基础。但是在实际检验中，因为很多因素的制约，血液细胞本的检测标结果误差可能较大，对临床正常的诊断分析造成影响。所以检测人员在检测中应该对血液细胞检测的各种影响因素进行去全面分析，并提出针对性的控制检测质量的方法。我院通过对影响血液细胞检验质量的因素进行了充分的研究，分析了控制质量的方法。 1资料与方法 1.1一般资料。选取自愿接受我院分析研究的60例年龄在19-65岁，血型相同的志愿者，其中32例男性，28例女性。1.2检测血液的方法1.2.1配置抗凝血剂。对全部志愿者静脉采血，然后分别用两种稀释比例（1:10000和1:5000）进行稀释。研究人员混匀稀释比例相同的血液样本，分成60等份检车血液细胞。1.2.2血液样本储存质量控制。对全部志愿者静脉采血，然后分成60等份，在室温22℃的室内放置30min，然后检测其中的20个血液标本；3h之后实验检车另外20个血液标本；6h之后实验检测剩余的20个血液样本。运用对比分析方法，分析在临床医学检验中血液标本采集、抗凝、存储、检测时间等影响检测质量的因素，分析其检测质量得以控制的有效方法。1.3统计学方法。采用SPSS15.0统计学软件分析实验数据和结果，用检验计数资料，用t检验计量资料，差异具有统计学意义（P 0.05）。 2结果 经医学检验，两种稀释比例的血液标本，红细胞、白细胞、血小板、血红蛋白等的含量变化比较明显，相关数据具有显著的差异，具有统计学意义（P 0.05），如表1所示。放置血液标本的时间不同和检验结果之间也有显著的差异，具有统计学意义（P 0.05），如表2所示。实验过程中处理标本、使用相关仪器和审核实验结果等都影响着检验的结果。 3讨论 临床医学检验血液细胞质量中，因为检测血液细胞的过程中很多因素限制，其检测结果存在着不稳定的情况。不稳定的检测质量会对临床上判断控制患者的相关血液病造成直接影响，使检测数据发生偏差，甚至导致误诊、误判等情况，所以相关人员应该重视有效的控制当前检测血液细胞的质量的相关问题。血液细胞检测标本质量的影响因素比较复杂，因此研究人员应该逐个排查并记录其影响因素，并全面的掌握，从而提出针对性的质量控制检测方法。血液细胞检验标本临床医学检验质量控制主要分为三个阶段：检测前、检测中、检测后。具体的表现为：（1）检验活动前保证检测人员的专业和技能水平，使检测人员操作中依据相关规定更加规范。检测之前检测人员还应该重视控制血液细胞的信息、控制采集标本的质量、检测设备仪器的功能等；（2）检测人员在检测过程中应该熟悉检验的试剂和药品与检测标准是否一致，检测仪器和设备是否可以正常运行。另外，实际检测中相关器材设备所在的环境的温度也会不同程度影响检测的结果，需要检测人员及时合理的调整和监控检测环境；（3）完成检测之后，检测人员不应该单纯的按照相关数据信息片面的判断患者的病理，应该根据检测的具体结果，科学的绘制细胞直方图，根据直方图的形状判断判断是否需要进行更进一步的检测。对检测结果进行分析得出，检测人员应该有效的结合临床患者的病症资料和相关数据信息，对其从整体上做好判断[1-2]。由本文的研究结果得出，在检测血液细胞的过程中，应该把试管的剂量控制在2.0ml范围之内，使其检测的准确性得以保障。在实际检测中要求的1:10000稀释比例的血液样本，稀释的倍数如果较低，会使细胞重合缺损；反之较低的稀释倍数会降低内细胞数量，从而降低检测的准确性。在室温条件下，放置的血液标本时间越久，血液细胞的形态就有越明显的变化，说明防止血液标本的时间和检测的准确性呈负相关，因此想要控制血液细胞的检测质量，应该合理的控制放置标本的时间。另外，血液细胞的各项数据在低温条件下比室温条件下具有显著的差异，说明检测环境的温度会一定程度影响检测血液细胞标本质量的结果，所以检测人员应该注意在检测中应该保证一定的环境温度，如果产生温度变化应该采取合理的措施处理。我院对影响血液细胞检测标本的质量进行了概括和研究，并提出了控制质量的科学方法。总之，在临床医学检验中，血液细胞检测质量的影响因素相对比较复杂，包括检验中稀释的血液比例和检测人员的操作处理等，所以为了使检测的血液细胞的质量得以保障，检测人员应该对检验和操作处理过程中的细节加强管理，及时总结归纳控制质量的有效方法，使检验的失误得以减少。 作者:周云 单位:浙江省肿瘤医院 临床检验论文:临床医学检验质量控制的影响因素分析 摘要：目的分析对临床医学检验质量控制造成影响的因素，探究应对措施，以提高临床医学检验质量控制水平，充分发挥临床医学检验在临床上的作用。方法根据在检验科积累到的经验，分析对临床医学检验质量控制产生影响的因素，并且提出针对性的应对措施。结果对临床医学检验质量控制产生影响的因素进行分析后得出两方面的原因，其一是实验室管理方面的影响，其二是受试者自身的影响。其中，实验室管理得是否规范对检验结果的准确性有极大的影响，应鉴于此采取相应的措施加以进一步的完善。结论多种因素对临床医学检验质量控制造成着影响，有必要进一步加强临床医学检验质量控制力度，建立一套标准化的临床医学检验质量控制系统，加强培训使检验人员的自身技术水平得以提升，促进临床医学检验更好地发挥其价值。 关键词：临床医学检验；质量控制；影响因素；分析；应对措施 0引言 在现代医疗中不可或缺的一项环节就是临床医学检验，临床医学检验是以先进的仪器和设备为依据，在此基础上结合科学合理的检验手段，检验分析病人的体液及血液等[1]。对病人病情的判定必须要以临床医学检验的结果为重要依据，这样才能制定合理有效的治疗方案[2]。临床上需要加强对医学检验质量的控制，以为治疗的效果和质量提供有效保障。本文将对临床医学检验质量控制产生影响的因素进行分析，并且提出针对性的应对措施，现做如下报告。 1临床医学检验质量控制的影响因素 目前对临床医学检验质量控制产生影响的因素可以分为两类：其一是实验室管理方面的影响，其二是受试者自身的影响。 1.1实验室管理方面的影响 临床医学检验对检验所需要用到的设备、仪器等的标准要求很高，对标本的管理也有一定的规范，这些会对检验的结果和质量产生较大影响。因此在进行检验工作时，要注意对所使用的药品和试剂进行检查，如果超过保质期则不可使用，注意自己的操作是否符合标准和规范、使用的试管和注射器是否干净、采血针有没有密封好等。还要对血液标本等进行规范的管理，以免血液标本发生溶血状况或是受到污染，要注意在规定的时间内对标本进行及时的检验，完成之后要及时进行记录和反馈；对需要检验的各种人体分泌物标本、体液标本进行规范管理，对于长时间放置后就不可进行检验的标本如脑髓液标本要保证在1h之内进行检验，需要采集患者的唾液标本时，要让患者使用生理盐水对口腔进行充分的清洁；对于粪便标本也要进行规范管理，粪便标本必须放置于灭菌封口的容器中；对于尿液标本，则要放置于干燥而干净的器皿中，防止有其他物质掺杂其中。还需要重视的一点是，在对标本进行检验之后，要理清检验结果，将结果和受试者标本一一对应做好标识，切不可发生混淆。 1.2受试者自身的影响 患者自身的生理、饮食、药物等方面都会对检验造成不同程度的影响[3]。在临床检验程序中，需要根据不同患者的不同年龄、性别、病症程度等来对比正常值；同时患者在受试之前使用药物后的药理反应也要进行充分的考虑，使用可免除药理反应对结果产生干扰的测试方式或衡量标准等；患者在检验前的饮食对检验的结果和质量也会产生较大影响，如，尿液标本中的糖分浓度升高，血液中乳酸含量上升等。另外，有时患者的心理因素对检验也会产生一定的影响，如在患者情绪波动较大时，其血压会升高，因此要保证患者在采样前其情绪处于稳定状态。 2针对性应对措施 2.1对标准化的临床医学检验质量控制系统进行建立 针对以上临床医学检验的质量控制影响因素，可以发现必须要加强对实验室的管理，这样才能更好的确保临床检验结果的准确性。因此有必要对标准化的临床医学检验质量控制系统加以建立[4]。对于需要检验的各种标本和各项测试项目，实验室都要进行严格的控制，不能敷衍了事。这就要求参与检验的人员保持高度的责任心，对任何工作都竭尽全力地做好。要想建立标准化的临床医学检验质量控制系统，还要重视实验室内的质量监督工作，严格落实各项要求和规范，对于问题要及时发现及时处理，绝不拖沓、不推脱，不可存在侥幸心理，要彻底将问题解决后再进行检验操作，这样才能得出准确的检验结果，为临床诊断和治疗提供可靠的判定依据。此外，临床检验实验室还需要和其他科室多进行沟通和交流，使临床医师充分了解检验结果，这样疾病的诊断和治疗才有有效的保障[5]。如果实验室的检验结果出现错误，很有可能影响医师的诊断和治疗方案的正确性，这将给患者的身心健康带来巨大的不良影响，加重患者的病情，其后果不堪设想。为此，在标准化的临床医学检验质量控制系统中，必须要求实验室和各科室保持充分的沟通和交流，相互协调合作，对患者的检验结果进行探讨，避免检验结果对患者造成的不良影响。同时，实验室人员要合理地听取其他科室工作人员的意见和建议，对检验工作进行反思和改进，以使检验结果既科学又准确，对患者的治疗和康复起到促进作用[6]。 2.2改进并完善临床医学检验标准 现代社会医疗技术在飞速的发展，与此同时，各样先进的临床检验设备和仪器也随之出现，而各种新的疑难杂症也日渐增多，为使检验结果保证科学准确，必须根据实情对临床检验标准进行革新，建立或完善新的临床医学检验标准。检验人员在进行检验工作时必须要结合专业知识对各种问题进行分析和反思，融入新的检验标准进行充实合理的判定。此外，先进的高科技检验设备和仪器可以为临床检验的准确性提供基础和保障，实验室也要根据情况更新临床检验设备和仪器。 2.3加强培训，促进检验人员的技术水平的提高 检验实验室在医院的工作中占据着重要的地位，而检验实验室工作人员的素质和技术水平对检验成果产生巨大的影响。加强检验人员的素质和提高其技术水平在检验工作中十分重要。为使检验人员的技术水平得以提升，要加强对他们的培训，不断地更新其检验观念和技术操作，使之与现代临床医学检验的要求和科技进步潮流相适应，对于新出现的疑难杂症要学习新型的检验技术，并且掌握先进检验仪器和设备的使用方法、注意事项等。检验人员要注重和临床各科室的沟通，探讨适合的检验方法并且对检验结果进行分析，以保证患者的诊断和治疗方案准确而科学有效[7]。此外，患者在检验的过程中可能会因对疾病和检验工作的不了解而出现紧张焦虑的不良心理反应，检验人员要以积极的态度和患者交流，简单介绍一些和疾病、检验有关的知识，让患者的不良情绪得到缓解，检验人员要保持耐心、爱心和责任心对待每一位患者，给予他们关爱和温暖，对检验工作尽心尽力，以保证提供最准确的检验结果。 3结语 临床医学检验工作在多方面有着重要的意义和价值，必须对临床医学检验质量控制进行加强和改进，为检验结果的科学性和准确性做出保障，使医师结合检验结果做出科学、正确的判断，从而促进患者疾病的恢复和治疗[8]。因此针对影响临床医学检验质量控制的因素，就需要建立标准化的临床医学检验质量控制系统，改进并完善临床医学检验标准，全面提升检验人员素质和技术水平，以促进医疗工作不断进步。 作者:鞠建国 单位:内蒙古通辽市扎鲁特旗人民医院检验科 临床检验论文:临床医学检验质量控制探析 [摘要] 目的探讨在临床医学检验质量控制中，其主要的影响因素，对其主要因素进行分析，总结相关应对措施。方法选取858例患者的1900次临床医学检验信息资料作为研究对象，回顾分析其临床检验信息资料，得出临床医学检验质量控制的主要影响因素，并由此总结相应的应对措施。结果在858例患者的1900次临床医学检验中，有408例次（21.47%）患者发生检验失误状况，而其中有218例次（53.43%）失误情况，发生在检验准备阶段，有72例次（17.65%）失误情况，发生在样本采集时，有57例次（13.97%）失误情况，发生在样本处理检验时，另外有61例次（14.95%）失误情况，是由于检验设备故障或使用不当引起的。结论在临床医学检验质量控制中，其影响因素较多，根据以往临床检验信息资料，分析找出其主要影响因素，并结合实际，总结出相应的应对措施，对于提升医院临床医学检验质量，有着积极作用。 [关键词] 临床医学检验；质量控制；影响因素；应对措施 随着医疗体制改革的不断深入推进，医疗技术领域的不断发展，人们对医院医疗服务水平的需求也急剧提升，作为在医院疾病诊断、病情监控及后续治疗中，发挥关键作用的临床医学检验，其检验质量的高低，将直接决定医院医疗服务水平的优劣，及能否保障患者的生命健康安全[1]。下文选取858例患者的1900次临床医学检验信息资料作为研究对象，探讨其主要的影响因素，总结相关应对措施，现将结果报道如下。 1资料与方法 1.1一般资料 选取2013年5月～2015年8月广西贵港市平南县计划生育服务站收治的858例患者的1900次临床医学检验信息资料作为研究对象，其中男588例，女270例，年龄12～70岁，平均年龄（41.3±5.7）岁。在检验项目方面，有235例为便分析检验，有398例为尿沉渣检验，有621例为生化检验，另外有646例为血液分析检验。 1.2治疗方法 选取2013年5月～2015年8月广西贵港市平南县计划生育服务站收治的858例患者的1900次临床医学检验信息资料作为研究对象，回顾分析其临床检验信息资料，得出临床医学检验质量控制的主要影响因素，并由此总结相应的应对措施。 2结果 在858例患者的1900次临床医学检验中，有408例次（21.47%）患者发生检验失误状况，而其中有218例次（53.43%）失误情况，发生在检验准备阶段，有72例次（17.65%）失误情况，发生在样本采集时，有57例次（13.97%）失误情况，发生在样本处理检验时，另外有61例次（14.95%）失误情况，是由于检验设备故障或使用不当引起的。 3讨论 本研究结果显示，在858例患者的1900次临床医学检验中，有408例次（21.47%）患者发生检验失误状况，而其中有218例次（53.43%）失误情况，发生在检验准备阶段，有72例次（17.65%）失误情况，发生在样本采集时，有57例次（13.97%）失误情况，发生在样本处理检验时，另外有61例次（14.95%）失误情况，是由于检验设备故障或使用不当引起的[2]。由此可得出医院临床检验质量控制的主要影响因素有：一是检验准备阶段。如患者行为不当，或者药物影响等；二是样本采集时。如留取器皿不合格，及患者情绪不稳等导致的检验失误；三是样本处理检验时[3]。如样本出现混淆，及样本发生污损等引发的检验失误；四是检验设备故障或方法不当。如标记失误，及设备故障等引发的检验失误等[3]。通过对以上主要影响因素的分析，结合相关实际，总结出以下应对措施：一是护理人员要告知患者关于检验的相关知识，及其注意事项等，让患者对医学检验有个基本了解，以积极心态配合医护人员的检验工作[4]。二是采集样本时，要结合患者的年龄及心理等实际特点，采用合理的采样方式，以保障患者在采样全程中，情绪得以稳定，从而降低检验失误概率[5]。如在对儿童进行采血时，应注意用语言分散其注意力，并给予其鼓励支持等。三是样本处理检验时，其出现检验失误的主要原因与工作人员的专业素养有关，因此医院应定期组织相关工作人员予以医学检验相关知识及技能的培训，提升工作人员的专业素养，以降低检验失误率；四是医院要定期检查和维护检验设备，及时排查出存在故障的设备，并予以修复[6-7]。提升工作人员检验技能，并相应的引进先进设备，提升检验水平[8-9]。 作者：罗彩燕 单位：广西贵港市平南县计划生育服务站检验科 临床检验论文:临床医学检验质量控制分析 摘要： 在现代医学中，临床医学检验结果的质量优劣，对病人病症的确定、控制和治疗都有重大影响。本文简要阐述了临床医学检验质量控制的影响因素分析及应对措施探究。 关键词： 临床医学检验质量控制；影响因素分析；应对措施探究 临床医学检验在现代医疗中有着很高的地位和作用。临床医学检验就是根据先进的仪器和设备，结合科学合理的检测手段，对病人的血液、体液等标本检测分析。临床医学检验的结果是医师判定病人病情的重要依据，并决定着治疗方案的确立。为了保证治疗的质量，必须加强临床医学检验质量控制。 1影响因素分析 目前，影响临床医学检验质量控制的主要因素分为两种：一种是实验室管理上产生的影响，另一种是受试者自身产生的影响。在实验室中，检验所需的仪器设备不符合所要求标准和对标本的管理和规范不合格对临床医学检验质量有重大影响。这就要求我们，在进行实验时，要时刻注意所使用的药品和试剂是否在保质期内，我们进行的操作是否规范和正规，所用的注射器、试管等干不干净，采血针的密封性良不良好。规范管理实验室标本要求我们规范管理血液标本，避免发生血液标本污染问题和溶血事故，并且确保标本按时检测和反馈；规范管理体液标本和各种人体分泌物标本，比如，脑髓液的标本不能放置过长时间，确保一小时内送去检测，采集唾液标本前要确保病人是用生理盐水清洁口腔；规范管理粪便标本，检测粪便标本前要把之放于灭菌封口的容器中；规范管理尿液标本，要保证存放器皿干燥干净，禁止其他物质加入。另外，检测结果一定要弄清楚，避免出现检测结果弄混淆的情况，影响临床医学检测质量。患者自身的影响因素源于患者自身的生理、药物、饮食等诸多因素影响。临床检测程序必须按照不同患者的不同年纪、性别、病症程度来对比正常值；同时还要考虑到之前使用药物的药理反应，使用避免药理反应干扰的测试方法或者衡量标准；临床检测前的不合适饮食也会对检测结果造成重大影响，比如，提高尿液标本中的糖分浓度，提升血液中乳酸含量等等。此外，患者的心理因素也可能会对临床检验造成一定的影响，如果患者在采样前情绪波动比较大，那么血压可能会在短时间内上升，从而影响检测结果，所以在采样前，应该要安抚号患者的情绪。 2应对措施探究 2.1建立标准化的临床医学检验质量控制系统 由上文所述得，实验室管理的是否规范对检验结果的准确性有极大的影响。因此，建立标准化的临床医学检验质量控制系统尤为重要。实验室应对任何测试项目尽心尽力，不能弄虚作假，因此，实验室工作人员应保持一颗奋发向上的责任心。标准化的临床医学检验质量控制系统要求做到良好的实验室内质量监督工作，严谨执行质量控制的规则，及时发现问题和解决问题，处理完出现的问题后才能进行检测操作，为临床病情检测做出正确科学的判定依据。标准化的临床医学检验质量控制系统还要求加强检验实验室与其他各科室的沟通与交流，检验实验室只有为临床医师提供科学有效的检测结果，才能让后者做出正确的病症判断和正确的治疗手段。若检验实验室做出错误的检测结果，将会对病人的身体健康和精神造成巨大伤害，甚至造成病情的加重和病人及家属的恐慌。因此，标准化的临床医学检验质量控制系统要求各科室间相互协调，积极沟通和探讨，确保错误的不符合实情的检验结果不会出现在现实生活中。检验试验室也要多多听取其他科室人员的积极意见，完善工作中的不足，改良修缮工作方法，提高检验结果的科学准确性和实用性，使更加有效、更加科学的参与到病人的积极康复中来。 2.2提高检验人员的技术水平 检验实验室的作用与地位无需多言，检验实验室内的检验人员的技术水平更是决定着整个实验室检测结果的优劣，因此，提高检验实验室技术人员的技术水平显得尤为重要。检验人员需积极与其他科室医师沟通交流，采用科学正确的测试方法，测出科学合理的检验结果，为患者病症的判断和治疗做好准备工作。各医疗单位也应该加强技术培训，让工作人员的能力和技能不过期，符合现代科技进步潮流，了解新增疑难病症的检测手段，学习先进科学的检验手段，学会先进仪器设备的使用，熟悉和巩固安全隐患注意事项。检验试验室的工作人员应该积极与患者沟通，询问、了解病情，开导患者，向患者简单阐述病理检验，不断学习和积累经验，加强质量控制。除了过硬的技术水平外，检验试验室的工作人员更需要真诚的责任心和爱心，心系每一位患者，做出最符合实际的病情检测。 2.3改进临床医学检验标准 随着科技的不断发展与进步，先进的临床检验仪器和设备不断涌现，新的疑难杂症也不断出现，要想继续确保检测结果的科学有效性，新的临床检验标准必将出台。在临床检验中，检验人员要善于发现问题，结合专业知识对问题进行分析，引进最新的临床检验标准，以提高临床检验的有效性。新的科学的临床标准，能够为检验人员提供更加合理、充实的判定和治疗依据。高质量的临床检验出了需要专业的技术外，还需要高科技设备的支持，因此，在临床检验中要引进最新的设备，提高临床检验的准确性。 3结语 综上所述，只有加强对临床医学检验质量控制，才能确保临床检验科学、合理、有效的结果，才能有助于医师对病症做出正确、科学的判定，和制定出有效的治疗方案。对此，我们要建立标准化的临床医学检验质量控制系统，提高检验人员的技术水平，改进临床医学检验标准，为实现更美好的医疗做出努力。 作者：袁祯泷 单位：麓山国际实验学校 临床检验论文:乙肝病毒性肝炎临床医学检验分析 【摘要】 目的：分析乙型病毒性肝炎患者两对半临床医学检验方法，以期为临床治疗提供有效参考。方法：选取肝炎患者130例，采取血清标本，采用酶联免疫法进行乙型肝炎病毒标志物检测及两对半检测法进行检验。结果：85例患者检测出HBV-DNA定量为阳性,检出率为65.4%，其中阳性标志物HBsAg、HBsAg、抗-HBc的HBV-DNA的检出率最高，抗-HBc的检出率最低。结论：对乙型病毒性肝炎患者采用两对半临床医学检验，能够促进防治措施的针对性。 【关键词】 乙肝病毒性肝炎；两对半；检验 乙型病毒性肝炎，俗称乙肝，由乙肝病毒引起。其主要临床表现为恶心、食欲减退、乏力、烟油、呕吐、肝大及肝功能异常[1]。其临床诊断所采用的方法一般是对血常规采用两对半检查诊断。本文将对乙肝病毒性肝炎患者两对半临床医学检验进行分析研究，现将研究结果报告如下： 1资料与方法 1.1一般资料 选取我院2013年5月~2014年5月收治的乙型病毒性肝炎患者130例作为研究对象。其中男78例，女52例；年龄30~60岁，平均（46.9±7.1）岁；病程为1~7年，平均（4.2±1.7）年。病源传播方式：血液传播112例，母婴传播3例，医源性传播2例，性传播13例。 1.2方法 1.2.1诊断方法 对所有患者的检测采用两对半定量检测。通过CMIA法进行病症的诊断[2]。检测仪器采用Architecti2000SR全自动化学发光免疫分析仪（美国Abbott公司）；检测试剂为美国Abbott公司产品。采用LightCycler自动荧光PCR仪（德国Roche公司）检测HBV-DNA含量。检测试剂为深圳匹基生物工程公司生产。 1.2.2判断方法 当乙肝表面抗原（HBsAg）大于0.11IU/ml，乙型肝炎病毒表面抗体（抗-HBsAg）大于9.99mIU/ml，乙型肝炎病毒e抗原（HBeAg）大于0.99S/CO，乙型肝炎病毒e抗原抗体(抗-HBeAg)大于0.99S/CO，乙型肝炎病毒核心抗体(抗-HBc)大于0.99S/CO时判断为阳性。HBV-DNA含量判断：HBV-DNA 5.0×102copies/ml者为阳性，HBV-DNA 5.0×102copies/ml者为阴性。 1.3观察指标 对患者进行血常规检查，依据HBcAb、HBeAb、HBeAg、HBsAb以及HBsAg五项指标进行评判[3]。 2结果 通过荧光聚合链定量检测法检测有85例患者检测出HBV-DNA定量为阳性，检出率为65.4%，其中阳性标志物HBeAg、HBsAg、抗-HBc的HBV-DNA的检出率最高，抗-HBc的检出率最低。 3讨论 乙型病毒性肝炎在我国人群中具有较高的感染率，是一种严重危害国民健康的传染病。乙型病毒性肝炎的传播途径分为血液传播、性传播、母婴传播、医源性传播。主要临床症状为恶心、食欲减退、乏力、烟油、呕吐、肝大及肝功能异常。急性乙型肝炎部分会伴有黄疸和发热。随着病情的发展，会逐渐转为慢性乙型肝炎或者是病情加重为重型乙型肝炎。部分感染者没有出现临床症状，但是携带并传播乙型病毒性肝炎病毒。因此，对乙型病毒性肝炎的诊断以及防治工作十分重要。在对乙型病毒性肝炎进行结果诊断以及治疗的过程中，护理工作也十分重要。对乙型病毒性肝炎的护理工作主要体现在以下方面：①对传染源的管理以及控制：医护人员对乙型病毒性肝炎患者的隔离观察最好选择不定期观察的方式。部分住院患者，其肝功能呈现出稳定的状态则可令其出院。定期回访处于恢复期的乙肝表面抗原（HBsAg）的携带者。在与入口食品直接进行接触的人员以及保育人员中普及与推行一年一次的健康检查。急性乙型肝炎患者的痊愈状况的正常状态持续半年后，且乙肝表面抗原（HBsAg）转为阴性才可返回工作岗位。直接接触入口食品和保育工作的相关人员不能为慢性乙型肝炎患者。对于未确诊的疑似病例需要首先暂停原来工作。另外，要注意严格按照国家要求筛选献血人员。对于乙肝表面抗原（HBsAg）携带者的处理方式应该有别于对现症肝炎患者的处理方式。由于此类患者没有肝炎症状体征，其各项检查往往也呈现出正常的状态，仅HBsAg呈阳性。对于此类患者需进行为期半年的观察。如果观察无变化，则可正常学习以及工作，但不能从事直接接触入口食品和保育工作，不能献血。此类患者在个人卫生上需格外注意，避免与健康人的分泌物接触。有效的切断传播途径。对患者的卫生教育与管理需有效的进行并酌情强化。在对患者进行药物注射时应推行一次性注射器。同时严格按照一人一针一管一消毒的原则进行[4]。强化血液制品的监管，注意对带血污染物品的消毒处理要彻底。对相关的医疗器械需要进行定时的高温消毒。②保护易发生感染的人群：通常采用的办法是按照固定程序对易感染人群进行高效安全的乙肝疫苗注射。注射药物需严格按照国家相关指标进行。本次研究结果表明：通过荧光聚合链定量检测法检测有85例患者检测出HBV-DNA定量为阳性，出率为65.4%，其中阳性标志物HBsAg、HBsAg、抗-HBc的HBV-DNA的检出率最高，HBsAg、抗-HBc的检出率次之，抗-HBc的检出率最低。袁玉娥等人在乙型病毒性肝炎患者的两对半检验结果分析[5]中对219例乙型病毒性肝炎患者的血清标志物采用两对半检测方法进行检测分析所得结果与本次研究基本一致。 综上所述，对乙型病毒性肝炎患者采取两对半临床医学检验，有利于制定出对诊断结果有针对性的防治措施，对乙型病毒性肝炎的防治具有重要的指导意义，在临床上值得推广与发展。 作者：王恒 单位：贵州航天医院检验科 临床检验论文:临床免疫检验质量管理影响 1资料与方法 1.1一般资料 将我院自2013年1月~2015年1月收治的200例住院患者作为研究对象。随机分为对照组与观察组两组，各100例。对照组男65例，女35例；年龄29~62岁，平均（45.1±2.0）岁。观察组男66例，女34例；年龄30~63岁，平均（45.4±2.1）岁。两组病例基线资料对比差异无统计学意义（P 0.05），具有可比性。 1.2方法 对照组给予常规临床检验质量控制。观察组则给予强化免疫检验质量管理。作检验前、检验过程及检验后不同节段的全程质量控制。在样本采集过程中，控制样本采集时间，严格止血带使用时间，调整采血姿势。对部分需用到恒温箱、水浴箱等仪器者，首先作整体校对处理，确保仪器进度与准确度。在临床免疫检验过程中，控制室内质量控制标本与待测样本一致，保持科学与规范操作。避免人为污染或破坏样本。检验前，确认试剂的有效期，确认储存环境，确保不变质。尽量从同一厂家采购试剂。使用前作质量检测。样本检验后，检验人员必须作详细审核，确保检验结果的科学性与合理性，若存在较大异议，则作二次检测。检验后样本保留适当时间，便于日后重复查询。 1.3评价指标 ①统计两组样本平均变异指数；②比较两组乙肝四项检验准确率。 1.4统计学方法 选用统计学软件SPSS19.0对上述数据进行处理，计数资料选用构成比（%）表示，组间对比进行χ2检验；计量资料选用（x-±s）表示，进行t检验，以P 0.05为有统计学意义。 2结果 2.1两组临床免疫检验准确率 观察组样本检验准确性稍高于对照组，但组间对比差异无统计学意义（P 0.05）。 2.2两组生活质量评分对比 观察组样本胰岛素、胰岛素抗体、甲状腺功能检测及甲胎蛋白平均变异指数分别为（39.1±3.7）、（37.4±4.2）、（30.0±3.5）、（28.2±4.0），均明显低于对照组（P 0.05）。 3讨论 室内质量控制与质控质量评价是临床免疫检验质控的关键构成部分。临床检验室内质量控制主要指对样本测定准确度的监测，以保障检测结果的符合度与一致性。空间质量评价则主要自委配多个实验室专家多同一样本进行分析与监测。研究显示，影响免疫检验准确性的因素包括外源性与内源性两类。其中内源性包括检验标本自身类富含高浓度非特异性免疫球蛋白及类风湿因子，可能对检验准确度造成影响。另一类则为外源性因子，包括仪器非准确、试剂污染、标本受感染等因素。且大量研究报道证实，加强对免疫检验质量的管理对提升检验准确率有重要的价值，因此在免疫检验时，需确保标本的新鲜度，仪器的正常性及试剂的符合情况，以降低外源性、可控性因素对检验准确性的影响。且近年来，临床免疫检验质量管理已成为免疫检验科关注的重点课题。本组研究中，观察组检验样本在免疫检验过程中给予全程强化免疫质量管理，从根本上降低了外源性因素对免疫检验结果的影响，结果证实，观察组准确率稍高于对照组，但组间对比差异无统计学意义。但观察组样本变异指数明显降低，与对照组相比差异有统计学意义（P 0.05）。由此可知，在临床免疫检验中，实施强化免疫检验质量管理，可提升检验准确性，并降低样本变异指数，有较高的临床应用价值，值得推广。 作者：熊勋爵 单位：湖北省京山县仁和医院 临床检验论文:临床医学检验实验教学探讨 1临床检验标本库的建设 1．1背景与存在的问题 临床检验标本库尤其血清标本是标本库包含的内容之一。欧美等发达国家均已建立了完备的各种标本库。我国标本库建设始于20世纪90年代且各地发展不平衡，在标本库的建设内容上多以肿瘤库的建立较多，针对血清标本库的建设还比较少。 1．2相关管理 首先做好临床检验标本库管理制度设计，加强临床检验标本库的宣教及相关工作人员的培训，笔者制订了《标本采集程序》《标识和可溯性程序》《标签管理程序》《设备使用和保养程序》《标本库的管理制度》等多部标准操作规程（SOP）文件，且有专门的标本库管理人员，分工明确、各司其职、协调配合，定期接受培训和学习相关知识，切实管控好临床检验标本库的每一工作环节，提高标本保存质量。 1．3建设内容 本院作为皖南医学院第一附属医院，具有人才、技术和设备优势，是医教研三位一体的医疗机构。医院检验科每天样本量巨大，其管理与存放十分复杂，传统的检验标本库通常只负责标本的收集、冻存和销毁，很多临床、科研工作者无法及时收集需要的临床标本。本室建立的临床检验标本库不仅是标本的储存场所，而且能为临床、教学、科研提供方便快捷的资源。 1．3．1基础设施与设备 根据标本库建设要求，库房面积现有80m2左右，其中微生物标本有独立保存空间，内设中央空调及专用电源，－80℃超低温冰箱6台分别用于存储各类标本，－20℃冰箱5台用于短期保存标本，液氮用于保存菌种、细胞。常规设备含有超净台、离心机、EP管、标本保存盒、条码打印机、扫描仪、电脑等。 1．3．2标本收集与保存 血浆标本使用5mL肝素钠抗凝管，离心后吸取血浆0．5mL分装；全血标本使用3mL乙二胺四乙酸（EDTA）抗凝管，分装于3个EP管中，每管1mL；体液标本应在无菌条件下收入无菌螺口冻存管－80℃保存；病原生物标本应在无菌操作下分装入无菌螺口冻存管－80℃保存。分装好的各类标本均使用条码编号后用扫描仪扫至标本保存管理系统。条码内容信息含量丰富，包括姓名、性别、年龄、民族、病史、家庭住址、联系方式、住院科别、住院号、临床诊断、标本类型、入库时间、标本数量、存放位置、出库时间、使用人、保存人等。各类标本按扫描顺序放入对应的盒、架及冰箱。 1．3．3系统运行 标本的信息化数据库包括以下几种功能：标本信息编辑、导入导出统计学分析、Web查询、图像管理、系统维护、报告打印，始终做到同步数据，确保信息完整、查询方便，为临床教学、科研及时提供所需要的各类数据。 1．3．4质量控制 标本库工作人员应加强标本库的保养和维护，每天认真填写冰箱温度记录表，确保冰箱温度控制在±1℃内，冰箱若出现故障应及时把标本转移到备用冰箱，避免标本反复冻融导致基因组DNA、RNA和蛋白质的降解，同时立即报告医学工程部进行维修，并认真填写冰箱维修档案。科室应建立定期随机抽检机制，对所保存标本的质量进行鉴定。 2标本库的建设与实验教学紧密结合 2．1传统的检验标本库建设与实验教学 由于医学院校培养的医学生以后大多数的工作对象是患者，因此应当尽量采用人体标本制作教学课件。在标本采集保存过程中，遇到具有临床疾病代表意义的标本如典型的血液病病例，将其血液标本推片染色制成示教玻片，且可以根据标本库中血液病分型即时找到相关标本，供学生学习；再如遇见病原生物标本如细菌、真菌、寄生虫等，可将其染色制片，根据标本库中病原生物分类即时找到相关标本，供学生观察病原生物的形态特征。随着实验教学改革的深入，对于临床常见疾病标本可以让学生自己动手制作，这样既可以提高学生对疾病的认识程度，又可以培养学生自主学习和实验操作能力。 2．2数字标本库的建设与实验教学 虚拟数字标本库是一种基于计算机虚拟原型系统的全新的科学研究与工程设计方法，它为实验教学、技术交流、共同研究、协同工作提供了网络平台，可充分调动参与者的感觉和思维器官，从各方面、各细节进行仔细观察、学习和掌握。对于临床上少见但有疾病代表意义的检验结果如骨髓细胞形态、尿液有形成分形态、寄生虫卵、体液成分、病原生物形态等，在收集、制作这些标本的同时将其通过显微镜拍照成数字图片，建立完善的形态学实验教学网络数字标本库，其应用可提高学生的学习兴趣，丰富教学内容、方法和手段。数字化标本库不受空间与时间的限制，实验教学不再受限于有限的实验室，可以随时在家中或寝室通过网络进行学习和交流，实现全部学生同时学习并互动，有利于学生自主和远程学习能力的培养，满足学生个性化学习方式的要求。通过数字化标本库这种教学手段的运用，能够给学生以直观的印象，加深对临床疾病的理解，提高教学效率并获得良好的教学效果。 3小结 高等医学院校教学医院应该在我国临床标本建设与应用研究上发挥主力军的作用。按照政府相关管理部门的“指导意见”，教学医院应该结合自身和区域优势，整合资源、统一规划、集中建设、突出特色和优势，分门别类、逐步建设与完善临床检验标本库，不断提升临床检验标本库的包容性、多样性和丰富程度，做到共建、共有、共享，避免低水平、重复，以及无序临床标本库建设，促进临床诊疗服务质量和教学能力水平的不断提升。临床检验标本库的建立，库内各类标本科学有序的管理不仅为临床、科研提供标本和技术支持，同时也为医学检验教学提供了良好的教学素材。医学实验教学作为理论教学的延伸和补充，承担着理论联系实际的作用。随着本校实验教学改革的深入发展，建立和完善临床检验标本库，做好临床标本库内标本与医疗科研、教学的衔接工作，将传统和现代教学手段结合起来，合理配置教学资源，营造良好的教学环境，有助于提高医学实验教学质量，促进医学生综合素质全面、协调、可持续的和谐发展。 作者：张鹏 浦春 柳发虎 武其文 冯钢 黄丽珠 单位：皖南医学院临床血液学教研室 临床检验论文:临床检验质量控制措施 1临床检验过程中存在的问题 1．1检验人员综合素质过低 在临床检验过程汇总检验人员对检验工作进行操作，并对检验结果负责。因此对于正像检验工作而言，检验人员素质的高低直接影响到检验水平的好坏。而现阶段临床检验人员对质量控制缺乏足够的认知，在工作中难以对此引起高度的重视。对于各项检验工作不能够按照规范有序的进行，往往对于每一项检验工作总是拖延。在检验时操作流程不符合要求，存在着盲目、混乱、操作生疏情况。还有一些检验人员缺乏足够的专业知识和理论知识，在进行操作时不能够熟练的完成各项工作。随着科技的发展各种新型设备仪器开始引入到临床检验工作中，而部分检验人员缺乏知识的再学习意识。对于一些新的设备仪器以及新的检验手段缺乏了解，在检验时还是采用传统的检验方法，大大的增加了检验的难度和时间。对于一些检验操作步骤理解错误，造成检验失误情况的发生。 1．2管理部门管控监督不到位 临床医学检验对于患者疾病的诊断和治疗有着十分重要的意义，但是目前许多医疗机构在进行医学检验时难以规范化管理。临床检验管理部门形同虚设，无法切实的对临床检验工作进行监督管理。调查显示目前临床检验工作较为混乱，存在着同一个检验项目会有多种不同的结果，或者对于同一个检验项目进行多次检验。这样极不利于检验工作的顺利高效开展，对最终检验结果的正确性难以有效地保证。对于一些临床检验工作护士该工作的重要性，在开展工作时难以引起高度的重视，造成检验结果没有可比性、准确性较差情况发生。临床检验管理部门对质量控制难以起到有效地引导作用，无法对工作开展过程中出现的问题及时的进行调查。对于出现的问题采取冷漠态度，不会采取相应的措施解决等。1．3相关规范制度不完善随着各种新的检验设备以及检验手段开始引入到临床医学检验之中，之前的规章制度有许多需要完善和更新的地方。在对临床检验相关制度规范进行制定和完善时，许多医疗部门缺乏和检验人员的沟通和交流。因此所作出的制度、规范缺乏实效性，脱离现实难以在实际的工作中起到作用。所制定的规范相关操作步骤缺乏连贯性和实用性，在具体操作起来时面临各种各样的问题。在这些规范和制定的束缚下，导致临床检验人员工作难以顺利的开展，感动慌乱、毫无头绪。 2加强临床检验质量控制的措施 2．1提高临床检验人员的综合素质 临床检验人员在整个质量控制过程中占据着重要的地位，需要切实的引起检验人员的高度重视，做好临床检验的质量控制工作。对于部分检验人员存在着一些错误的认知，在他们的意识中质量控制属于自己的本职工作以外不需要浪费太多的精力在上面。这种看法是严重错误的，临床检验质量控制的开展需要每一名检验人员的努力。而如果在检验工作中不重视质量控制，很可能会导致严重的失误发生，最终使得质量控制难以在检验工作中切实的落实开展下去。检验人员要切实的对质量控制加强认识，端正态度，在检验工作中认真负责，严谨科学。检验工作是一项比较精细的工作，需要每一名检验人员将这些工作用心的做好。临床检验是对疾病进行诊断、治疗的一项必要环节，直接关系到患者疾病的治疗。作为一名医学工作者要将患者的利用放在第一位，以患者为中心做好自己的工作。检验人员在日常工作中不仅仅要熟练的操作各项检验仪器设备，还需要对质量控制的基本内容、流程、各个环节加强了解。通过加强临床检验质量控制有效地提高检验的准确性，为患者的诊断和治疗提供理论依据。 2．2加强对临床检验的管理和监督 随着人们对临床医学检验重要程度的认识逐渐加深，越来越多的医疗机构开始设置临床检验项目。不同的医疗机构临床检验工作进展不同，管理手段和监督力度也存在着巨大的差异。应该切实的加强临床检验的管理和监督，从不同的程度切实的提高检验结果的准确性。设立临床检验管理部门，对临床检验工作进行指导和监督。定期的抽查临床检验工作进展情况，对于在检查过程中发现的问题及时的提出并督促其改正。对临床检验项目进行集中统一管理，做好资源的优化配置。临床检验工作关系重大，检验结果的正确与否对于患者接下来的治疗有着巨大的影响。应该切实的提高医院的管理、监督力度，将质量控制切实的在工作中落实和开展。标本的采集要符合规范，保证采集标本的无菌。在采集标本之后要立刻送检，防止延缓造成标本变质或者遭受污染。标本在送检过程中药严格避光、无菌，防止标本出现异常反应。 2．3加强临床检验的规范化管理 对于各项临床检验项目，检验人员均需要认真、负责的完成，确保检验结果的准确性。随着技术的发展和医学水平的提高，各种新的检验仪器设备不断地出现。要求检验人员定期的参加由医院组织的培训，对新的理论知识和新的操作技能进行学习。对于医院引进的仪器设备要做好维护工作，保证设备正常的运行。定期的做好设备的维护工作，安排专门的维护人员对设备进行保养。时刻保持检验设备处于良好的工作状态，确保每一项检验工作都能够正常有序的进行。如果设备出现损坏或者不见缺失，需要做好书面记录并上报维修、更换。检验工作是一项艰难、复杂的工作要求每一名检验人员在工作时都能够根据操作规范和标准进行操作。建立健全相关的检验制度，在工作时做到有章可循。在检验工作中要主动的分享自己的经验，遇到不懂得问题及时的请教他人，争取每一项检验工作的准确性。 3讨论 临床检验工作对于患者疾病的诊断和治疗有着重要的意义，需要切实的引起检验人员的高度重视，提高检验结果的准确性。临床检验质量控制任务艰巨，需要全体人员的共同努力。在日常的工作中不断地加强质量控制意识，认真负责的完成每一项检验工作。对于每一名检验人员要加强培训力度，不断地提高专业技能和职业素质。检验人员是检验工作的执行者，需要熟练的掌握各种检验设备的使用方法、各种检验试剂的准备等。对于检验仪器、设备要定期的进行检修，保证仪器、设备能够正常的运作，确保检验工作的顺利进行。加强临床医师和临床检验人员的交流和沟通，对于在检验过程中标本可能存在的问题进行商讨。临床检验的质量控制从检验前、检验中、检验后加强管理，严格明确各项操作规范。无论是从标本的采集、送检以及检验都需要严格执行流程中的标准，从每一个小的细节避免检验差错的发生。标本的采集是检验的前期准备工作，要确保标本采集的科学、标准化。而最后对于检验结果的审核评估一定要本着严谨、负责的态度，做好各自的本职工作。从各个环节加强质量控制，严格确保检验结果的准确性。 作者：谢国栋 单位：浙江省余姚市第四人民医院 临床检验论文:临床医学检验控制探讨 1对检验前各项基本信息进行严格管理与控制 对于受检标本来说，其附带的各项基本信息都要求十分准确，并且受检的标本在被送至检验科室之前就已经将患者的各项基本资料与检验的时间、采集方式及检测项目都附加上了，同时也附加了所用防腐剂、抗凝剂以及电子医嘱等各方面的医疗信息。从检验科的角度来说，其工作人员在接收检验标本的同时也接收了各项基本的信息，此时工作人员所需要做的就是对各方面的基本信息进行统一的核实与确认，确保附带的各项基本信息是具有实用性、无错误的，同时其还应当对基本信息缺失的受检标本进行拒收或补充，从而使每一份受检的标本都配有属于自身的完整信息链，最后工作人员需要将所有的检验前基本信息录入到计算机网络管理系统中以作备用。要坚决杜绝受检标本受到人为因素的影响而失真，从最初的采集标本到核收标本都应当在医护人员的细心操作下进行，从而确保所采集标本的准确性。医护人员应当对采集标本在检验之前的环节中做好质量控制，如果对其中任何一个环节没有妥善处理好，就可能造成标本在送至实验室之前基本信息就被改变，从而对检验的结果产生影响。为此，在这方面医护人员应当坚持做到以下几点：①要求空腹抽血检验的项目必须空腹抽血，在进行肌酐清除率、血脂及血糖等检测时应当限制患者饮食，采集标本前医疗人员应当对其提出严格医嘱；②由于体位选择的不同，得到的最终检验结果也可能不一样，因而要选择规定的体位进行标本采集；③输液前后采集到的标本会对检测结果产生影响，所以需要对造成变异的标本进行分析；④运动前后采集到的血液标本也会影响到检验的结果，应当在患者静止状态下进行标本的采集；⑤转送标本如果不够及时的话同样会对检测结果产生影响，受检标本的时效性要去十分严格。因此，要严格控制好标本送检的时间。 2对实验试剂与实验设备进行严格的质量控制 2.1实验试剂质量管控： 一方面，可以通过计算机管理系统对检测试剂进行管理。检验科室每个月都会消耗很多的检测试剂，通过计算机系统对试剂进行管理，从而可以充分保障其使用质量，可以将有效期内的试剂及时投入使用。通过计算机管理，还能够查明试剂的具体库存数量，并且可以提醒部分即将过期的试剂，以及查询试剂的经办人与领取人，大大提高了临床检验工作的质量与效率，降低了人为因素导致的错误发生率，提高临床医学检验的工作质量。另一方面，检验人员应当依据仪器的性能选择有关配套的试剂，例如进口仪器应当选择进口的试剂，复溶的试剂应当现配现用，对于暂时不用的试剂则可以将其放进冰箱中冷冻保存起来。 2.2实验设备质量管控： 当前，由于检验科室应用的仪器设备品种多样，所以如何对这些设备进行分门别类的管理，以提高医学检验质量显得尤为重要：第一，检验科室使用的实验设备应当更新升级，全部实现网络化、现代化管理，对于仪器设备的相关数据信息也同样应当录入到网络系统中实现数字化管理。第二，维持仪器设备日常运行的良好的状态，对其进行定期的功能测试及保养维修，对其每日工作状态进行监测，并且详细记录仪器设备的每一次使用情况。依据国家计量法的相关要求与规定，医疗设备仪器应当接受定期的校验，同时还要保留检验证书以保障检验结果的准确度。 3检测时制度环节的管理与控制 第一，强化制度管理强度是对检验工作进行质量管理的基本条件。为此，医院应当完善与建立出一套完整的实验室工作制度、质量标准、岗位职责以及操作考核制度，同时还应当制定出科学的交接班制度、值班制度、安全管理制度、差错事故登记制度以及检验标本送检核对制度等，以保障检验科室内部管理工作有章可循，并且也能在日常工作中对检验人员进行监督管理，以确保赏罚分明，各项工作得到全面贯彻落实，从而有效调动工作人员的主动性与积极性，提高对本职工作的责任感。第二，对实验室进行严格的质量控制，对检测各项工作进行全方位的管理与监测，一旦在某个环节发生问题，都应当采取及时的改进措施及调整对策，从而提高临床医学检验的质量。第三，加强检验技术人员在基本技术、基本知识理论等方面的培训力度，同时还需要围绕新测定办法、新知识以及新仪器设备的操作规范展开相应的技术学习与培训工作。除此之外，医院还应当有目的、有计划地组织技术人员外出参观学习，向其介绍国内、国际上医学检验工作的发展状况，从而不断拓展思路、开阔视野，使其综合素质得到全面的提升。 4对检验报告进行严格的质量管理 临床上检验报告复杂而繁多，并且检验的时间也不一致，一旦没有对其进行妥善的管理就可能导致检验数据丢失，对患者的治疗产生较大的影响。计算机网络技术的应用对临床检验工作的顺利开展提供了有利的条件，可以将检验出来的结果录入到服务器之中，对于具备访问权的科室医师可以通过服务器直接查询到患者的检验结果，从而更好地开展治疗工作。通过计算机管理系统不但方便对检验结果的管理，还为患者与医护人员提供了极大的便利：①通过计算机查询系统能够实现对检验结果的实时分析，对患者在同一检测项目多次检验结果进行观察与分析，从而能够帮助医疗人员对病情与检验结果的关系进行分析与研究，对于检验技术人员在检验结果分析后的质量控制工作十有利。②随着我国医疗技术的不断完善与发展，在当前检验科工作中，如果对于一些检验项目的参考值不够清楚，可以通过网络系统查询功能从而与检验项目的结果进行分析比较。对于患者来说，其在家中同样可以通过网络登录医院官网中的检验科网页，随时随地查询有关检验的各方面信息资料。③部分检验结果的真实性可能会受到患者服用药物的影响，为此检验科室可以将患者病历资料相关的记录连接到医院网络之中，从而对其检验结果更好地解释，最终为临床医疗工作提出科学的建议。 5临床医学检验质量控制工作未来的发展趋势分析 5.1临床医学检验工作实现自动化管理： 通过计算机技术对临床检验工作的整个过程进行科学合理的质量控制，最终的发展方向就是实现其自动化管理。随着信息技术与检验技术的不断发展，临床检验工作中计算技术的应用已经变得十分广泛，计算机技术能够应用在采集标本、核收标本、分析标本、实验质检、发放检验报告、查询检验结果以及分析检验结果等多个方面。通过计算机技术的应用大大提高了临床检验工作的准确性与工作效率，进一步拓展了检验工作的范围，使其结果变得更加准确与科学，能够更加及时有效地将信息反馈给临床医疗工作者。 5.2循证检验医学的快速发展： 循证检验医学主要是借助大量的临床总结与复习，对本专业所有实验项目开展经济学、临床价值及方法学等评估活动，其能够准确、有效而及时地对实验项目进行组合，从而将其更好地应用到临床诊治工作中。循证检验医学主要强调的是依据当前学科证据作为基本原则，通过临床流行病学的方法学对检验医学的文献评价与研究设计进行规范，并通过当前科学的质量控制体系与先进的医学检测技术对检测的最终结果开展全面科学的质控及评价活动，最终为临床医疗人员提供最能反映出患者真实病情的相关信息数据。 6结语 检验质量对于医院医疗质量安全及检验科室工作的正常开展有着极为重要的意义，通过对临床医学检验重要环节的质量控制，能够为医院疾病诊断与治疗工作提供科学、及时、准确的临床检验数据，从而制定出科学的医疗方案。不仅如此，医院还应当努力实现医学检验的网络化与自动化管理，不断促进循证检验医学的发展，从而进一步医疗服务质量与水平。 作者：赵伟 单位：吉林市人民医院检验科 临床检验论文:临床医学检验质量控制措施分析 1.影响临床医学检验的因素 1.1非病因素对临床医学的影响 非病因素是除病情外，其它生活环境因素，如果没有对其进行有效的控制，对临床医学检验会产生一定的影响。比如患者没有遵从医嘱，亦或者医护人员未在告知工作中疏忽，导致其自身的饮食，活动甚至药物服用比较自由，检验结果也就会因此而受到影响。而患者自身的生理变化和精神变化也能对检验产生一定的影响，这些都属于非病因素。除了患者自身，医护人员在采集样本时，如若没能按照标准的采集流程，采集环境等规定进行，也会导致检验结果与实际相差较大，不利于临床诊治。样本采集后没有及时检验，也会使检验结果出现偏差。 1.2科研人员对临床医学的影响 医护工作者自身的素质水准是临床医学检验是否标准的重要条件，其直接决定了检验过程是否完善，理疗设施运作是否正常。在我国，由于专业的技术力量较为缺乏，医疗设施也比较落后，使得许多医院检验科室的检验系统并不够完善。许多医院同样缺乏拥有专业知识水平和职业技术手法的检验人员，因此，在检验的过程中往往不能够达到应有的效果与准确性。此外，没有专业知识的人员时常会忘记检验检测设备是否故障，忘记更换检验器皿，这些也都是检测结果失去准确性的重要因素。 2.临床医学检验准备措施 2.1检验前的准备措施 首先，临床检验在准备阶段，应该准确的核对患者的性命、性别和年龄，重要资料必须准确，然后在对取样部位以及患者即将检验的项目进行准确的核实。之后要根据患者自身状况，指导患者如何控制情绪，并且为患者提供调整生理状态的方法，最后将检验的禁忌与注意事项明确告知，以防患者的疏忽导致检验结果不准确。以血液抽样为例，患者两星期内都应当对自身饮食习惯机型调整，72小时忌油腻，24小时忌酒精，12小时内要保持空腹，都是医护人员应当叮嘱的事项。 2.2样品的采集 样本的采集是临床检验的重要环节，这一环节应当严格按照规定进行，使用合格的器材，在样本采集的规定部位进行采集，并且及时对样本进行分析。而患者也应当保持适合采集样本的身体状态。比如血液标本采集，通常会在清晨进行，患者应当保持空腹。采集之前，患者应当休息五到十分钟，在采集的过程中，患者也应当保持一个合适的姿势，并且保持低于六十秒的压脉带。采集部位一般是患者铅笔肘窝正中的静脉，但是具体情况也应当根据不同患者的身体状况而定。 3.临床医学检验质量控制 3.1对检验仪器的维护 检验仪器的运行状态，是临床医学检验中至关重要的环节，仪器老化会使检验失去原有的准确性，对检验结果产生极大的影响。因此，医护人员应当在工作之余，时常对相关仪器进行检测，并且对其进行维护保养。对于复杂的仪器，应当时刻注重其运行状态，对其功能性的运行也要进行定期的检测和调整，确保仪器的正常使用避免不必要的损失，当检测出仪器的问题是，应当主动修整，让日后的检验工作得以正常运行。 3.2准备检验试剂 检验试剂在检验工作中是必不可少的部分，医护人员应当根据不同的检验项目制定合适的流程，检验试剂也应当严格的按照说明书中的方法进行配制。临床医学检验中，试剂的作用是至关重要的，因此，配制好的试剂也应当严格遵守的操作流程进行放置，如若需要低温状态保存，则应当及时将其装入冰箱。另外，较长时间没有使用的试剂，在使用前应当对其进行检测，避免使用不合格的试剂，如若试剂已无其原有的特性，应当及时更换，保证检验的完整性。 4结语 临床医学检验中，影响其结果的因素有很多，其中有些是人为因素，有些是环境因素，但是医务人员应当最大限度的对其进行质量控制，努力减少这些因素对检验结果的影响，提高临床检验的准确性。从而保证检验结果的真实性与可靠性。在检测完成后，也要建立完整的检验报告签收制度，对患者进行系统化的统计，避免在检测结果传达中出现错误，导致其影响患者就医。只有每一个临床医学检测工作者都秉承认真态度，才能将是检测水平得到完整的提升，让我国的临床医学得到切实的发展。 作者：张再华 单位：黑龙江省齐齐哈尔市第一机床厂职工医院

内部控制论文:投资管理公司内部控制与措施 1缺乏健全的监督机制 监督对内部控制有着重要作用,它影响着企业内部控制工作的执行情况。一些投资管理公司通过内审部门进行监督,这样以来,监督者和被监督者属于同一个团体,不能有效的发挥监督机制的作用。监督机制应该具备独立性,缺乏健全的监督机制就难以保证其公平性,对企业的发展不利。 2加强投资管理公司内部控制的有效措施 2.1完善企业内部控制制度体系 企业内部控制包括日常业务管理、人事管理、信息管理及特殊业务管理,只有不断完善内部控制制度才能保证企业管理质量。由于受各种因素的而影响,一些投资管理公司存在着制度执行率低、责权不统一等问题,这就需要企业建立完善的内部控制制度,给管理工作提供正确的执行依据,然后进一步加强监督力度,将内部控制工作落实到实处。完善企业内部控制制度要坚持相互制约、有效性、独立性这三项原则,其中相互制约原则是指企业内的各部门要明确责任、互相监督,有效性原则是采用合理的手段保证内部控制制度的执行效果,独立性原则是保持企业内部控制机构的独立性。依据这三项原则完善企业内部控制体系,建立符合企业实际情况的内部控制制度,为以后的发展打下坚实的基础。 2.2加强风险管理工作 投资管理公司在经营过程中,存在着各种风险,为了避免风险的发生,企业要做好风险防范工作,严格控制每一个环节,进行全面性管理。首先,企业要加强内部员工的培训,让他们学习风险识别、风险控制、风险评估等相关知识,提高工作人员的风险意识,使其树立正确的风险管理观念。其次,要制定各项风险管理政策,健全监督机制,加强企业部门之间的沟通,使各部门相互合作、相互监督,进一步做好风险管理工作。 2.3优化企业内部控制管理机构的建设 企业要有条不紊的运营,首先要优化内部管理机构,使其发挥更大的作用。在公司内部,高层管理人员负责经营决策,是企业内部控制管理的发起者。企业内部控制直接关系着经营决策的准确性,一些企业只注重企业经营决策的制定,而忽略了内部控制管理的重要,这样以来,容易导致财务风险,有可能给企业带来一定损失。会计管理人员在做好财务控制工作的同时,也要不断提高财务工作人员的风险意识,让其他人能够认识到内部控制的重要性,使财务控制工作有效进行。随着市场经济的不断发展,企业面临的竞争风险日益加剧,为了降低竞争风险,企业必须要优化内部管理机构,保证企业管理质量,不断提高自身应对风险的能力。 3结束语 综上所述,投资管理公司经过了多年的发展,虽然有了很大的进步,但是企业内部控制仍然存在着一些问题,容易导致财务风险的发生。为了保证投资管理公司的有效运行,降低投资管理公司的财务风险,需要我们加强监督力度,完善企业内部控制制度体系,做好财务风险管理工作,进而使其更好的为其它公司服务。 内部控制论文:公司治理下的内部控制与审计 ［提要］本文回顾分析了英国公司治理和内部控制发展历史上三个具有里程碑意义的文献--卡德伯利报告、哈姆佩尔报告和特恩布尔报告，揭示了英国内部控制发展的四大趋势，并结合我国内部控制研究和发展的现状，借鉴英国的经验，对当前我国内部控制理论研究的定位、上市公司内部控制有效性的披露以及内部审计的发展方向等问题提出了若干建议。 公司治理和内部控制发展史上的三大报告 历史上看，英国内部控制的发展离不开公司治理研究的推动。20世纪80-90年代，英国的公司治理像今天的美国一样，面临着巨大的信任危机。面对创造性会计(creative accounting)的泛滥、公司经营的失败和连续不断的丑闻、董事薪酬激增以及企业短期行为主义猖獗等一系列公司治理问题，社会公众、监管机构的不满情绪日益升温。这一阶段也就成为英国公司治理问题研究的一个高峰期，各种专门委员会纷纷成立，并了各自的研究报告，其中比较著名的有卡德伯利报告(Cadbury Report，1992)、拉特曼报告(Rutterman Report，1994)、格林伯利报告(Creenbury Report，1995)和哈姆佩尔报告(Hampel Report，1998)。在吸收这些研究成果的基础上，1998年最终形成了公司治理委员会综合准则(Combined Code of the committee on Corporate Governance)。综合准则很快就被伦敦证券交易所认可，成为交易所上市规则的补充，要求所有英国上市公司强制性遵守。这些研究成果从理论和实践两个方面，极大地推动了英国公司治理和内部控制的发展，尤其是卡德伯利报告、哈姆佩尔报告，以及作为综合准则指南的特恩布尔报告(Turnbull Report，1999)，堪称英国公司治理和内部控制研究历史上的三大里程牌。 一、卡德伯利报告 卡德伯利报告从财务角度研究公司治理，同时将内部控制置于公司治理的框架之下。其实，1985年“公司法”S.221条款就规定，董事对公司保持充分的会计记录负责，为满足上述要求，在现实中董事必须建立公司财务管理方面的内部控制制度，包括设计程序使舞弊风险最小化。也就是说，1985年的“公司法”已经对董事确保适当的内部控制制度提出了含蓄的要求。 卡德伯利报告进一步认为，有效的内部控制是公司有效管理的一个重要方面。因此建议董事们应发表一个声明，对公司内部控制的有效性进行详细描述，外部审计师对其声明进行复核(review)和报告，同时规定在董事会认可声明之前，审计委员会应对公司的内部控制声明进行复核。该报告还认为，内部审计有助于确保内部控制的有效性，内部审计的日常监督是内部控制的整体组成部分，会计师职业应在以下方面起到领导作用: (1)开发用以评估有效性的一整套标准; (2)开发董事会报告形式的具体指南; (3)开发审计师用以相关审计程序和报告格式的具体指南。 卡德伯利报告在许多方面开创了英国公司治理历史的先河，它明确要求建立审计委员会、实行独立董事制度，同时将内部控制作为公司治理的组成部分。尽管报告尚存在许多局限性，但它所确认的公司治理的许多原则一直沿用至今。 二、哈姆佩尔报告 哈姆佩尔报告将内部控制的目的定位于保护资产的安全、保持正确的财务会计记录、保证公司内部使用和向外部提供的财务信息的可靠性，同时鼓励董事对内部控制的各个方面进行复核，包括确保高效经营、遵守法律法规方面的控制。哈姆佩尔报告认为，很难将财务控制与其他控制区分开来，并坚信董事及管理人员对控制的各个方面进行复核具有重要意义，内部控制不应仅局限于公司治理的财务方面。该报告全面赞同卡德伯利报告将内部控制视为有效管理的重要方面的观点，并认为董事会应该对内部控制进行复核以强调相关控制目标，这些目标包括对企业风险评估和反映、财务管理、遵守法律法规、保护资产安全以及使舞弊风险最小化等方面。 尽管哈姆佩尔报告所提出的准则，将公司治理向前推进了一步，但并未满足普遍的要求，其主要的批评意见集中于该报告的内容缺乏新意、委员会主要由既得利益者组成、有关原则难以付诸实施、责任不够明确等。当时贸易与工业部的负责人玛格丽特·贝凯特就认为，报告在受托责任与透明度方面仍有不足。 三、特恩布尔报告 卡德伯利报告和哈姆佩尔报告都程度不同地对公司内部控制提出了要求，作为集大成者的综合准则在“最佳实务准则(Best Practice Code)”中对内部控制提出了综合性和原则性的规定。尽管综合准则要求公司董事会应建立健全内部控制，但是该准则并未就如何构建“健全的内部控制”提供详细的指南。因此，英格兰和威尔士特许会计师协会(ICAEW)与伦敦证券交易所达成一致，为上市公司执行准则中与内部控制相关的要求提供具体指南。1999年ICAEW组成的以尼格尔·特恩布尔(Nigel Turnbull)为主席的十人工作小组公布了《内部控制：综合准则董事指南》，即特恩布尔报告。作为指导企业构建内部控制的指南，该报告的意义在于，它为公司及董事会提供了具体的、颇具可行性的内部控制指引。其主要内容是： 董事会对公司的内部控制负责，应制定正确的内部控制政策，并寻求日常的保证，使内部控制系统有效发挥作用，还应进一步确认内部控制在风险管理方面是有效的。在决定内部控制政策，并在此基础上评估特定环境下内部控制的构成时，董事会应对以下问题进行深入思考：(1)公司面临风险的性质和程度；(2)公司可承受风险的程度和类型；(3)风险发生的可能性；(4)公司减少事故的能力及对已发生风险的影响；(5)实施特殊风险控制的成本，以及从相关风险管理中获取的利益。 执行 风险控制政策是管理层的职责，在履行其职责的过程中，管理层应确认、评价公司所面临的风险，并执行董事会所设计、运行的内部控制政策。公司员工有义务将内部控制作为实现其责任目标的组成部分，他们应集体具备必要的知识、技能、信息和授权，以建立、运行和监督公司内部控制系统。这要求对公司及其目标，所处的产业和市场以及面临的风险有深入的理解。 合理的内部控制要素包括政策、程序、任务、行为以及公司的其他方面，这些要素结合在一起，对影响公司目标实现的重大的商业性、业务性、财务性和遵循性风险做出正确反应，以提高公司经营的效率和效果。其中包括避免资产的不当使用、损失或舞弊，并保证已对负债进行了确认和管理。 公司的内部控制应反映组织结构在内的控制环境，包括：(1)控制活动；(2)信息和沟通程序；(3)持续性监督程序。特恩布尔报告指出了健全的内部控制所应具备的基本特征：(1)它根植于公司的经营之中，形成公司文化的一部分。换言之，它不仅仅是为了取悦监管者而进行的年度例行检查; (2)针对公司面临的不断变化的风险，具有快速反应的能力; (3)具有对管理中存在的缺陷或失败进行快速报告的能力，并且能及时地采取纠正措施。 对内部控制有效性进行复核是董事会职责的必备部分。董事会应在谨慎、仔细地了解信息的基础上形成对内部控制是否有效的正确判断。董事会应限定对内部控制复核的过程，包括一年中复核的范围、收到报告的频率以及年度评估的程序等，这也将为公司年报和记录中的内部控制声明提供适当的支持。 内部控制发展的若干趋势 一、对内部控制有效性进行报告的要求日趋减弱 卡德伯利报告建议，董事应就内部控制的有效性进行报告，并要求审计师对董事会报告进行复核。由此产生了一系列问题，其中之一就是审计师应向谁进行报告、是否应将其复核报告公开。在向社会公众提供公开报告方面，有效性要求使董事会和审计师均感到很困惑，因为那将意味着内部控制将为避免错误或舞弊提供“绝对保证”，而事实上没有一个内部控制系统能够完全避免人为错误。如果由于非故意原因导致错误陈述或遗漏，董事或审计师将因为其确认的有效性而承担法律责任。Power(1997)的研究发现，当内部控制及其有效性的概念仍处于模糊状态时，董事会及会计师均不愿做出这样的声明。 与卡德伯利报告形成鲜明对比的是，哈姆佩尔报告鼓励而非要求董事就内部控制的有效性作出判断，并对卡德伯利准则中的第4.5条款进行了修改，将原来的“董事应就公司内部控制的有效性进行报告”，修改为“董事应对公司内部控制进行报告”，删除了“有效性”一词。哈姆佩尔报告建议，在董事会报告中明确董事在内部控制方面的责任，说明内部控制仅能为避免重大的错误或遗漏提供“合理”保证，描述公司为提供有效的财务控制而建立的主要程序，并确认董事已经就系统的有效性进行了复核。哈姆佩尔报告认为，审计师不必向社会公众公布其对董事会报告的审查结果。这样做会在董事会与审计师之间建立更为有效的沟通渠道，使得最佳实务在报告的范围和性质方面不断进步。 而特恩布尔报告则规定，董事会应对公司内部控制的有效性进行复核，总结进行复核所使用的程序，并在年度报告或记录中披露用于解决内部控制重大问题的方法和过程，董事会至少还应披露用于确认、评估和管理重要风险的持续性监督程序。特恩布尔报告还鼓励董事会在年报中提供额外的信息，以帮助信息使用者理解公司的风险管理程序和内部控制。由此可见，英国对有关公司内部控制的报告和披露方面的要求并未放松，但对内部控制有效性进行报告的规定却日趋减弱。 二、内部控制与风险管理的融合日趋紧密 表一概括了英国内部控制范围的演化过程和发展趋势。卡德伯利报告和拉特曼报告对内部控制的要求主要限于财务控制，而财务控制的主要功能在于保护资产的安全、保持正确的财务会计记录以及确保公司内部使用和向外部提供的财务信息的可靠性。哈姆佩尔报告则向前推进了一步，认为很难将财务控制与其他控制区分开来，鼓励董事对有效经营、遵守法律法规等方面进行复核，从而大大扩大了内部控制的范围。特恩布尔报告再次扩大了内部控制的范围，将其与风险管理联系起来。内部控制与风险管理的结合很早就引发了人们的关注，但两者的关系仍无普遍认可的观点。一种观点认为内部控制从属于风险管理的范畴，是风险管理的方式之一。例如Krogstad(1999)就认为内部控制不存在于真空或暗箱之中，而存在于协助组织进行风险管理并提升有效的治理程序之中，McNamee也认为内部控制是企业管理者对企业风险的反应。另一种有代表性的观点是将风险管理纳入内部控制体系，认为控制包含了风险。例如，美国的COSO报告将风险评估视为内部控制的五个要素之一。加拿大CICA的控制委员会则认为“控制应包括对风险的确认和规避”(1999)。经过争论和实践，人们对二者关系的认识不断深化，逐渐认识到将两者关系隔离的分析方法是不可取的，内部控制与风险管理只有相融合，才能实现最佳效果。例如，Blackburn(1999)就认为“风险管理与内部控制仅是人为的分离，而在现实的商业行为中，他们是一体化的”，这种融合极大地推进了内部控制定义的发展。 Maijoor(2000)曾指出定义内部控制的困难所在，并进一步认为当前内部控制的研究是零散和不完善的，内部控制在公司治理中的作用并不明显，导致政策建议建立在未经证实的假设之上。特恩布尔报告转向扩张的观念，将内部控制与风险管理合为一体，认为两者是近乎等同的概念。这是英国与公司治理相关的公开文件中，第一次强调内部控制与企业风险的关系。而此前的卡德伯利报告没有明确两者之间的关系，哈姆佩尔报告也仅在内部控制的环境下简单地提及风险管理。 特恩布尔报告认为公司经营的目标、内部控制组织和环境处于不断变化之中，作为结果，其面临的风险也在不断变化。一个健全的内部控制依赖于对公司所面临风险性质和程度的全面、综合的评价。因为利润本身部分地作为企业成功冒险的回报，内部控制的目的就是帮助正确地管理和控制风险，而非减少风险。正如该委员会主席尼格尔·特恩布尔所说：“我们致力于制定实务指南，以保证董事会知晓公司所面临的重要风险，并制定相应的程序对风险进行管理，执行的管理层负责通过建立有效的内部控制系统进行风险管理，而董事会作为一个整体对其进行报告。” 这种融合避免了对内部控制定义不清的麻烦，使之从传统的内部财务控制的狭窄范围内摆脱出来，扩展至通过战略参与公司价值创造，同时亦标志着风险导向内部控制时代的来临。 三、内部审计的角色由监督者逐步转变为控制者 内部审计一度曾被定位于“监督者”的角色。卡德伯利报告认为，内部审计是对外部审计的补充，建立内部审计机构对关键控制和程序进行监督是良好公司实务的组成部分，这种日常监督也是公司内部控制整体中的一部分，它有利于保持内部控制系统的有效性。内部控制代表董事会对任何有舞弊可疑性的行为执行调查，为保证其地位的独立性，应使内部审计负责人与审计委员会主席的沟通畅通无阻。哈姆佩尔报告却认为，没有必要对内部审计做出严格的规定，但董事会应经常考虑，是否需要建立独立内部审计机构。 特恩布尔报告对内部审计做出了更为详细的指引，认为是否建立内部审计机构不能一概而论，而是取决于公司具体的因素。这些因素包括规模、公司行为的多样性和复杂性、员工的数量以及成本效益方面的考虑。高级管理人员和董事会需要对风险和控制给出客观的保证和建议，一个有效的内部审计部门(或 独立第三方)则可以提供这种保证和建议，内部审计亦可以在诸如健康和安全、管制和法律遵守及环境等问题提供保证和建议。 特恩布尔报告认为，在决定是否有必要建立单独的内部审计机构这一问题上，董事会应考虑公司行为、市场、组织重构、信息系统和其他外部环境方面因素是否会增加公司所面临的风险。那些未建立内部审计机构的公司，其管理人员应使用其他监督程序，以确保内部控制能正常、按要求运转，董事会有必要对这些程序是否提供足够和客观的保证进行评估。 特恩布尔报告还认为，内部审计师的主要作用是"确证和建议"，而不再是以往的“监督和复核”。这一转变赋予内部审计更多的内涵，也推动了英国内部审计职业角色的转变。这一转变也与内部审计师协会(IIA)将内部审计定位成增值性审计的想法不谋而合。在风险导向的内部控制下，内部审计计划与公司风险管理策略联系在一起，内部审计利用对当前的风险分析，保证其审计计划与企业的经营计划相一致。正如McNamee所预言的那样，内部审计师应成为内部战略计划者--一个管理控制的扩展，以确保系统正常运做，实现组织目标，内部审计师应最终脱离狭隘的会计之源。在变革的时代，内部审计师应在全面管理中发挥更高价值的功能，这一崭新的定位已经成为内部审计师职业发展的目标，也为内部审计师在组织中占据新的位置提供了机遇。 四、内部控制自我评估日益受到重视 内部控制自我评估(CAS)是公司管理层和员工在专题讨论中，共同对内部控制进行的评估(Mc Namee，1995)。自我评估是组织监督和评估内部控制系统的主要工具，它将运行和维持内部控制的主要责任赋予公司管理层，同时使员工和内部审计与管理层一道承担对内部控制评估的责任。这使以往由内部审计对控制的充足性及有效性进行独立验证发展到全新的阶段，即通过设计、规划和运行内部控制自我评估程序，由组织整体对管理控制和治理负责。 英国一直重视内部控制的自我评估，但卡德伯利报告和哈姆佩尔报告仅要求对内部控制系统进行复核(review)。而在特恩布尔报告中，则第一次使用了评估(assessment)的字眼，报告还用相当大篇幅对内部控制自我评估做出了原则性的规定。特恩布尔报告规定，在给董事会的报告中，管理层应对与其相关的领域中所存在的风险，以及相应的内部控制系统的有效性提供平衡的自我评估。特恩布尔报告认为，在对内部控制进行自我评估时，应特别考虑以下几个问题：(1)自上次评估以来，重要风险的性质和程度所发生的变化，以及公司对这些商业风险和外部环境变化所做出反应的能力。(2)管理层对内部控制系统和风险持续监督的范围和质量，以及内部审计功能和其他保证方式的工作状况如何。(3)就监督的结果与董事会交流的程度和频率，以便在公司内建立起累计评估体系，对内部控制状况及风险管理有效程度加以评估。(4)期间内任一时间所确认的重大控制失败或弱点，及其所导致或可能导致的不可遇见的结果及或有事项的程度，以及对公司财务状况和业绩产生的重大影响。(5)公司公开报告程序的有效性。一旦知道内部控制中所存在的重大失败或弱点，董事会应决定这种失败或弱点是如何产生的，并对内部控制系统的有效性进行重新评估。 从上述情况看，尽管报告尚未对评估的程序、方法等做出更为具体的规定，但明显地，对内部控制自我评估的重视程度，是日益加强的。 几点启示 一、内部控制理论研究定位问题 长期以来，我国内部控制理论研究主要集中于会计审计领域，侧重从会计和审计的角度研究内部控制，其研究成果也主要服务于审计方法的应用、审计成本的节约和审计风险的控制。注册会计师职业在审计中采用制度基础审计方法，通过对内部控制的测试，确定审计的重点和风险，进一步修改审计计划，而内部审计师则将内部控制作为监督或评价的重点目标。 仅从会计和审计的角度研究内部控制，必然导致视角过于狭窄。1996年财政部颁布的《独立审计具体准则第9号—内部控制和审计风险》，对企业内部控制的定义、目标和局限性等做出了较为全面的阐述，但它所采用的内部控制是英、美等国家所“淘汰”的概念，其作用也仅局限于对注册会计师从事审计业务提供具体指引。2001年财政部颁布的《内部会计控制规范——基本规范(试行)》是目前我国内部控制领域内最具权威的标准，也是上市公司进行内部控制实践所依据标准，但该《规范》仍局限在内部会计控制领域。而英国内部控制的发展，经历了财务控制、财务控制与管理控制相结合、内部控制与风险管理相融合等几个阶段，其范围不断扩大，早已超出了会计控制的范围。2002年1月，中国证监会颁布了我国第一部公司治理准则—《上市公司治理准则》，对公司治理的诸多方面进行了规范，但该准则却并没有涉及内部控制方面的内容，这使得该准则自诞生之日起便带有明显的缺陷。公司治理与内部控制之间应形成良性互动关系，内部控制的发展离不开公司治理的推动，公司治理的优化也离不开有效的内部控制作为保障。我们认为，两者间的关系应该在准则中得到反映，治理准则对内部控制、内部审计亦应作出明确的规定。 英国内部控制的发展离不开公司治理的推动，内部控制和内部审计研究均置于公司治理的框架之内，重视从公司治理的角度研究内部控制，把内部控制看作公司治理的有机组成部分。我们认为，应借鉴其英国内部控制研究的经验，加强对内部控制理论的研究，致力于研究内部控制是否对公司治理产生影响、这种影响机制如何发生作用以及公司董事会和管理层如何设计、运行公司内部控制机制等基本理论问题。 二、对内部控制的有效性进行强制性报告有待商榷 目前我国上市公司的内部控制实行的是强制性披露制度。虽然这种强制性的信息披露有利于投资者了解上市公司的相关信息和投资决策。但是，这种强制性披露要求的合理性仍值得商榷。因为，如果公司或注册会计师在报告中认为上市公司的内部控制是“有效性”的，这就意味着他们做出了某种承诺和保证，且给人绝对承诺和保证的印象。实际上，内部控制所能提供的仅是“合理”保证，而非“绝对”保证，这种绝对的保证很容易将自身置于潜在的诉讼风险之中。正是出于对诉讼风险的担心，英国上市公司的董事及注册会计师才反复游说，最终取消了对“有效性”报告的规定。 由于内部控制的涵盖范围很大，涉及到财务会计、经营管理、合法合规等诸多方面，使得任何一起证券市场民事诉讼都有可能牵扯到内部控制。发起人、负有责任的董事、监事以及注册会计师均有可能因对内部控制的“有效性”做出承诺而面临诉讼，而导致巨额的赔偿。因此，要求上市公司或注册会计师对内部控制的有效性进行报告的做法，值得进一步探讨。这是英国内部控制发展给我们的另一个启示。 三、风险导向内部审计是内部审计的发展方向 随着风险导向内部控制时代的来临，内部审计的工作重点也发生变化，由“控制”转向“风险”。现代内部审计除了关注传统的内部控制之外，更关注有效的风险管理机制和健全的公司治理结构(王光远，2002)。在风险导向内部审计观念下，年度审计计划与公司最高层的风险战略连接在一起，内部审计人员通过对当前的风险分析确保其审计计划与经营计划相一致，使用风险管理原则改变审核过程。风险管理成为组织中关键流程，促使内部审计的工作重点不再是测试控制，而是确认风险及测试管理风险的方法，在风险导向的内部审计中，控制仍然重要，但分析、确认、揭示关键性的经营风险，才是内部审计的焦点。 目前我国内部审计面临着与内部控制研究相似的问题，即内部审计尚未与 公司治理相结合，成为公司治理的有机部分。当前我国企业内部审计主要将大部分精力用于财务数据的真实性、合法性的查证和生产经营的监督，管理审计尚未得到广泛的开展。因此，我们认为应顺应内部审计科学发展的客观规律，在实践中有意识地推动内向型管理审计的发展。从强调确认和测试控制完整性，逐步转向强调确认和测试风险是否得到有效管理，从传统的强调关注风险因素，逐步转向关注情景规划。内向型管理审计的建议应不再仅是强化控制、提高控制效率和效果，而应该是规避风险、转移风险和控制风险，通过风险管理的有效化，提高整体管理效率和效果。 内部控制论文:企业内部控制对策研究 【文章摘要】 加入WTO后,我国企业面临着严峻的挑战,企业要在激烈的国际竞争中立于不败之地,就迫切要求企业建立健全有效的内部控制。本文将就当前我国中小企业的内部会计控制的一些现状和对策进行初步的探讨。 【关键词】 企业;内部控制;对策研究 引言 内部控制是现代企业管理的重要组成部分。内部控制的目标是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序,并予以规范化和系统化,使之成为一个严密的、较为完整的体系,从而确保企业经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。其主要作用:一是有助于管理层实现经营方针和目标;二是保护企业各项资产的安全和完整,防止资产流失;三是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。除此之外,保证企业内财务活动的合法性也是内部控制的目标。内部控制受企业内外环境的影响,具有一定的目的性,是为了达到某种成果目的而进行的一种动态过程,是贯穿于企业经营的各个环节和各个方面,与企业经营活动结合在一起的。 一、采购环节的内部会计控制: 采购商品或取得劳务是企业组织生产和满足销售的前提。它主要涉及生产计划部门、采购部门、验收部门、仓储部门、会计部门。 (一)采购业务的基本活动包括: 请购商品——签订采购合同——商品验收——编制付款凭证——确认与记录负债——偿付款项——记录现金、银行存款支出。 实物资产内部会计控制系统的审查与评价一般采用抽样会计控制的方法,选择已发生或正在发生的实物收、发、存业务进行检查、评价。评价实物内部会计控制系统的效力,通常要抓住内部会计制系统的关键控制点进行重点审查。 (二)采购环节的内部会计控制目标和内部控制要点: 1)采购环节的内部控制一般应达到如下目标: 首先采购业务和生产销售要求一致。采购环节上的内部会计应使采购材料的一切活动包括提出定货、向供应商报价、材料和商品的验收等须严格按照生产和销售的要求进行。其次支付款项后获得相应的物品和劳务。最后采购的内部控制应合理揭示企业应享有的折扣、折让。 2)采购环节的内部控制目标和内部控制要点: 控制目标:所记录的购货都已收到物品或已接受劳务,并符合购货方的最大利益;已发生的购货业务均已记录;所记录业务的估价正确;购货业务的分类正确;购货业务按正确的日期记录;购货业务要正确记录于应付账款和存货明细账中,并已准确汇总。 控制要点:请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全,并附在付款凭单后。购货按正确的级别批准。对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查;订货单、验收单、卖方发票、均经事先编号并已登记入账;计算金额的内部核查,采购价格的批准;采用适当的会计科目;要求收到商品或接受劳务立即记录购货业务,并作内部核查;应付账款明细账的内部查核。 (三)采购环节的内部会计控制 1)合同控制 审查购进合同的合法性和可行性,检查合同的履行情况是采购环节会计控制的一项重要内容。因为合同管理是由存货采购部门管理的,会计控制主要起监督作用,应查明以下事项:合同能否按期履行。通常,可先核实到期应予履行的合同数,并将这些合同逐一与存货采购或存货明细账中的相关进货业务进行核对,查明合同未予执行的原因,明确相关责任。或者合同虽以履行,但相应的合同进货长时间没有验收入库。在审查此项问题时,可通过存货采购或存货明细账与应收、预付款和应付款账户记录的逐笔勾对,查明货款已付而存货尚未入库的采购业务,并进一步追查到与此相关的合同缺陷。 2)存货业务的会计控制 通过抽查存货采购业务手续、存货质量,实地验证存货采购数量,对存货成本进行市场或计划价格分析。存货采购成本会计控制的内容包括:采购成本的构成项目的合规性;采购费用的合理性;存货采购价格的合法性,采购成本计算方法的科学性。对采购成本变化较大的存货,实施会计控制时,要进一步抽查某一批次购进存货的凭证。 二、销售环节的内部会计控制: 销售业务是企业经营活动中的重要环节,它是企业营利的前提和必要条件。所以说销售业务在整个企业中地位举足轻重,它主要涉及销售科、财务科、合同科、供应科等诸多部门。各部门只有通力合作、并实行严密的内部会计控制才能保证销售业务的健康有序进行。 (一)销售环节的基本业务: 接受顾客订单——批准赊销信用——编制销货通知单?——开具销售发票——记录销售——处理货款的收入业务——处理销售退回与折让业务 (二)销售环节的内部会计控制目标和内部控制要点: 内部控制目标是企业设计内部会计控制的要旨所在,内部控制目标能否得以实现是检验所设计的内部会计控制成功与否的标准,可见内部控制目标在整个内部控制制度设计工作中具有关键的统领作用。 控制目标:登记入账的销售业务确实已经发货给真实的顾客;现有销售业务均已登记入账;销售业务的分类正确;登记入账的销货数量确系已发货数量,销售业务的记录及时;销售业务已正确记入明细账,并经正确汇总。 控制要点:在发货 前,顾客的赊销已被授权批准;销售业务是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订单为依据登记入账的;销售发票均经事先编号,并恰当登记入账;每月向顾客寄送对账单,对顾客提出的意见作专案调查。发运凭证均经事先编号并已登记入账采用适当的会计科目,内部复核。销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准。由独立人员对销售发票的编制作内部核查。采用尽量能在销货发生时开具收款账单和登记入账的控制方法。每月定期给客户寄送对账单;由独立人员对应收账款明细账作内部核查;将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较。 (三)基本内部控制制度: 1、适当的职责分离:职责分离的核心是“内部牵制”。对于销售环节,适当的职 责分离有肋利于防止各种有意或无意的错误。 2、正确的授权审批:授权审批就是每一项经济业务的执行必须经过一定形式的批准。 3、充分的凭证和记录:充分的凭证与记录是现代企业内部控制的重要因素,是记录和反映经济业务的载体,也是其他控制形式的有效保证。凭证与记录需预先连续编号,检查全部有编号凭证与记录是否按规定处理是检查完整性的重要控制措施,可有效防止经济业务的遗漏,并可根据完整性检查发现是否有舞弊现象。 4、定期寄送对账单:定期与企业的客户进行帐务核对工作,有利于检查企业会计处理是否及时正确,同时有利于减少债务纠纷。企业应独立于出纳、销售人员及应收账款的记账人员定期向客户寄送对账单。 (四)销售确认的内部会计控制 1)一般销售业务的会计控制 企业销售业务发生后,财会部门根据有关部门转来的凭证做销售帐。一般销售业务会计控制的主要环节是主营业务收入的入账时间和金额是否正确,增值税销项是否及时入账,主营业务成本的计算和结转是否恰当,当期的收入是否配比。通过会计控制既不能使企业多计收入而夸大财务成果,也不能少计收入而偷逃税款,要根据《企业会计准则——收入》的要求进行销售环节的会计控制,以判断收入账是否存在问题。 2、现金折扣、销售折让及销售退回的会计控制 (1)现金折扣的会计控制:现金折扣是指企业为尽快回笼资金而发生的理财费用。折扣比率和信用期限是企业信用管理的重要方面,企业根据当期确定的信用政策,进行信用成本与收益的权衡,决定恰当的折扣和信用期限。 (2)销售折让的会计控制:销售折让是对销售折让的处理应通过“销售折让”的账户。其会计控制的重点是看折让是否经过审批手续,有无随意给顾客折让的行为;是否存在虚拟折让行为,人为调节主营业务收入;是否存在对折让的会计处理不正确,将折让作为产品销售费用、管理费用入账。企业应避免销售折让失控,给企业造成不应有的损失,从会计核算角度应进行正确的账户归类。 (3)销售退回的会计控制:销售退回是企业售出的商品,由于质量、品种不合要求而发生的退货。为了控制销售退回业务,除经授权审批外,还需要视顾客是否已支付货款入账的实际情况,可以收回原寄交的销售发票,也可以重新开具红字发票。对销售退回业务的会计控制既要加强对凭证手续的审核;也要对核算过程进行监督。 四、成本费用的内部会计控制: 成本控制就是在成本的形成过程中,对其事先进行筹化;事中进行指导、和监督,使之符合有关成本的各项法令、方针、政策、定额,及时发现偏差,采取纠正措施,使各项具体的和全部的费用消耗,控制在预定的范围内;事后进行分析评价,并在总结推广先进经验修订和建立新的成本目标,促进企业成本的不断降低,以取得较大的经济效益。企业开展成本控制,可事先限制各项费用和消耗的发生,有计划的控制成本的形成,使成本不超过预先制定的标准,达到降低成本,提高效益的目的。 (一)成本控制的基本要求: 为了充分发挥成本控制的作用,成本控制应注意以下几点: 1、成本控制要对成本形成全过程进行全面控制,包括产品投产前的设计、工艺的确定及生产过程的各个环节。 2、企业为了有效的控制成本,正确协调处理企业内部各方面的关系,把企业的各种力量动员和组织起来,按照归口分级落实到每个部门和每个人员。 3、成本控制必须从人力、物力、财力使用的效果来衡量,考核各项成本支出是否符合以尽可能少的劳动消耗取得尽可能大经济效果,从而达到降低成本的最终目的。 4、成本控制必须有一套健全的管理制度同它相互配合。 5、成本控制必须按例外管理原则,重点剖析例外差异。一般企业日常出现的成本差异管不胜管,为提高成本控制的工作效率,管理人员要把精力集中在例外差异上。也就是要根据差异率和差异额外负担的大小,差异持续时间长短和差异本身的性质决定。对于这些例外差异一定要重点剖析,及时反馈,迅速采取有效措施管起来,才能有效控制成本。 (二)成本控制的方法:成本控制要分为事前控制、事中控制、事后控制。 1)成本的事前控制成本的事前控制包括预测、决策、计划等内容。成本事前控制以成本预测确定目标成本开始,通过功能分析和制定降低成本的措施方案,保证目标成本的实现,并编制成本计划,将总的目标成本分解为各部门、各区域的成本费用的定额指标。合理的目标成本和对产品的设计与功能进行必要的分析,是加强成本控制的关键。 2)成本的事中控制是对成本形成过程进行监督,执行成本核算的控制标准,制止生产活动中的成本浪费。而且要随时运用成本计算信息进行分析研究,实行成本现场控制,并通过成本控制的信息反馈体系,及时掌握成本的发生情况。 (1)对原材料的控制。材料费用受材料消耗数量与材料价格的影响,要节约材料消耗量,首先应以标准消耗量为依据,严格落实限额发料制度,更好控制材料费用的支出。 (2)工资费用的控制。生产工人工资的控制主要从有效利用工时,提高劳动效率和监督工资金合理使用等方面进行控制。 (3)控制制造费用。为控制制造费用,企业要实行费用指标归口管理,明确责任单位。实行这一控制方法,应按费用的性质和发生地点确定归口单位。3)成本的事后控制成本事后控制,是整个成本系统不可缺少的一个环节,是对产品成本形成之后的综合分析与考核的成本控制活动。 降低生产成本,是提高企业经济效益的有效途径。产品成本的90%是由产品的设计阶段和执行阶段决定的。因此我们应改变过去那种只强调事后控制的局面,建立完整的成本控制体系,把重点放在事前和事中控制上。 结论 控制与创新要相依相伴。实施内部控制是为了保证企业经营健康发展,绝不能让内部控制成为阻碍企业发展的障碍。因此,企业在协调控与被控的关系时,应注意: ①把握重点,描准主要目标,有针对性地工作; ②善于抓住战机,善于捕捉企业经营管理中的信息,以事实为先导,能起到事半功倍的作用;③主动把自己置于受控制的地位,把握自己的行为,不能给别人受之以柄; ④根据变化的情况不断调整内部控制的思路,使内部控制与企业经营变化相适应。 内部控制论文:企业货币资金内部控制制度的建立和完善 货币资金是企业流动性较强、控制难度较高的资产。货币资金失去有效控制是中小企业普遍存在的问题,而大多数贪污、受贿、诈骗、挪用公款等违法乱纪行为都与之相关。为了解决这个问题,必须建立和完善企业货币资金内部控制制度,提高会计管理水平,同时也必须加强对会计人员的管理。 一、货币资金内部管理存在的漏洞 货币资金内部管理存在的漏洞主要有现金收支业务管理和银行存款收支业务管理两方面。 (一)现金收支业务管理存在的漏洞 第一,更改凭证金额,虚构报账内容。会计或其他经办人员利用工作上的便利条件或凭证上的漏洞,趁机更改发票、收据上的金额、贪污相应款项,或通过添加和虚构经济业务内容和金额,将现金据为己有。 第二,收款不开任何凭据。出纳或收款人员利用经手现金收入的机会,在收入现金时既不给付款方开据收据或发票,也不报账和记账,而是直接将现金占为己有。 第三,开出票据不一致。出纳或收款人员开票时利用套写或假复写的方法,使发票联与记账联不一致,贪污差额部分。 第四,销毁票据、盗用发票。会计或出纳人员销毁现金收入的票据,从而将票款私吞,或用盗取的发票向客户开票,重复收款或报销。 第五,少列、多列总额。出纳或收款人员故意将现金收入或现金支出合计数计错,致使现金收入日记账合计数少于支出日记账合计数,从而将多余库存现金占为己有。 第六,现金、支票收入对冲。出纳或收款人员在收到现金后不及时存入银行,在收到相同金额的支票时把支票入行,最后把现金收入的出账联凭证和支票的送行单一起入账,而支票收入的出账联凭证不入账,现金则挪用。当事人采用这种张冠李戴的方式,经常以支票未到账为借口以达到挪用现金的目的。 (二)银行存款收支业务管理存在的漏洞 第一,私自提现、支票套物。会计或出纳人员私自签发现金支票,用于提现或购商品、物品,不留存根,不记账,将所提现金或所购商品、物品据为己有。 第二,涂改银行对账单。出纳人员私自提现,然后涂改银行对账单上的发生额,使其与银行存款日记账上的金额相符,以掩盖银行存款减少的事实。 第三,私自背书转让,出借支票。财务人员将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位,或将支票借给他人用于结算,允许他人使用本企业开设的银行账户为其办理转账业务,从中谋取私利。 第四,多头开户,套取利息,截留公款。会计人员利用个别银行间相互拉客户的机会,私自利用企业印章在他行开设存款账户,对收进的款项存入私设的户头,等期末再存入单位账号,将私存期间的利息据为己有。 二、货币资金内部控制环境 货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施及实施的效果。货币资金内部控制环境主要包括以下因素: (一)管理决策者 管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素,特别在推行企业领导个人负责制的情况下,管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法律意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。因此,管理决策者本人应加强自身约束,并通过民主集中制等制度加强对决策者的监督。 (二)员工的职业道德和业务素质,以及管理层为提升员工操守和胜任能力所作出的努力 在内部控制每个环节中,各岗位都处于相互牵制和制约之中,如果任何一岗位的工作出现疏忽大意,均会导致某项控制失效。因此,员工的职业道德培训尤为重要,要使员工善于发现问题、敢 于揭露问题,使出现的问题不致失控。 (三)内部审计 内部审计是企业自我评价的一种活动。内部审计可协助管理者监督内部控制措施和程序的有效性,及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。 从以上对货币资金内部管理存在的漏洞和内部控制环境的分析,货币资金的控制要点是现金收支业务和银行存款收支业务的管理。大多数现金和银行存款内部控制出现问题的单位主要是没有注重岗位分工和建立完善的授权批准制度,从而导致货币资金管理出现问题。 三、完善货币资金内部控制制度 (一)货币资金业务的职务分离 货币资金业务内部控制的基本要求是实行钱账分管,即将经营货币资金业务的人员与记录这些业务的人员分离。 第一,出纳或收款员不能既收款又同时负责开发票或收据,应与开票员的职责分离。如果企业规模小,人员配备不齐全,则应有专人负责发票或收据的核对工作。 第二,货币资金实物收付及保管只能由经授权的出纳员负责处理,其他职员不得接触未经支付的货币资金。 第三,规模较大的企业,出纳员应将每天收支现金数登记在现金出纳备查簿。现金日记账与现金总账应由其他人员登记。规模较小的企业,可用现金日记账代替现金出纳备查簿,由出纳登记,但现金总账的登记工作须由其他职员担任。 第四,负责应收款项账的人员不能同时负责现金收入账的工作;负责应付款项账的人员不能同时负责现金支出账的工作。 第五,保管支票簿的职员不能同时负责现金支出账和调整银行存款账。 第六,负责调整银行存款账的人员应与负责银行存款账、现金支出账、应收款、应付款的人员分离。 第七,货币资金支出的审批人应同出纳员、支票保管员和记账员分离。 (二)库存现金控制 企业库存现金必须控制在规定限额之内,收入的现金应及时送存银行,当天未及时送存的现金应集中存放在保险箱内。现金收入不得坐支。出纳员应做到库存现金“日清月结”,主管部门或负责人应对库存现金进行定期和不定期的检查。 (三)银行存款控制 第一,所有银行存款户的开设需有正式的批准手续,同样,银行存款户的终止也需得到正式的批准。对银行账户的开立、管理等要有具体规定,不能在同营业网点开立账户,或者同时跨行开户、多头开户、随意开户,也不能将单位公款以个人名义私存,以防有人在开设银行存款户中为个人谋取私利。 第二,负责 银行对账单调节和银行存款账面余额的职员不能同时负责现金收入、现金支出或编制收付款凭证业务,以防止应记但未记入企业收入账或支出账的不正当行为再次被掩盖起来。一般而言,单位与银行之间的对账较有规律,每月至少核对一次,相比之下,单位与客户之间的对账难度要大得多。一方面因为社会信用危机普遍存在,使得逃债的行为时有发生;另一方面客户分布天南地北,客观上也增加了对账的实际困难。因此,要加强与异地和同城单位之间往来款项的核对,确保货币资金支付合理,回收及时。 第三,负责银行往来账调节的职员应直接从银行取得银行对账单,并就银行存款账同银行对账单进行核对调节。核对时,不仅要对每笔未达账进行核实,还应注意到银行对账单的日期。 (四)定额备用金控制 企业对一些频繁发生的日常小额零星支出,可建立定额备用金制度加以控制。其基本要求是:确定应建立哪些定额备用金,例如,确定差旅费、工资备用金等。 确定每笔备用金的金额。备用金多少应根据企业的实际情况来确定。通常情况下,除工资备用金外,其他备用金的金额不能过大。备用金金额确定后,它就是一笔固定的金额,任何超过该定额的现金支出均应获得特定的审批。 确定备用金的保管人。各备用金的保管人不能同时负责其他备用金、现金收入和支出的审批以及该项备用金的补充和支付记录。 备用金的使用必须有发票等原始凭证来证实该笔支出。原始凭证应由备用金使用者的审核人签字。在某些情况下,备用金支付必须得到事先批准。 当备用金金额在规定数额以下时,备用金保管人可将已支付凭证交财务部门批准后,由出纳按定额补足该备用金。 (五)财务印章控制 一是保护财务印章的安全。对保管印章的人进行备案,并对每一次使用都作记录,严禁一人保管支付款项所需要的全部印章,严禁未经批准在票据上签章。 二是在不使用时,印章必须与支票分开存放。 目前,国内市场与国际市场接轨,市场竞争更加激烈,企业的生存压力加大,加强企业内部财务控制,尤其是完善货币资金的内部控制制度已成为企业自身生存发展的需要。因此企业必须强化单位内部涉及会计工作各项经济业务的管理及相关岗位的控制,严格约束各单位内部涉及会计控制的所有人员,保证各相关岗位的合理设置及其职责权限的合理划分,真正做到不相容职务相互分离,相互制约,相互监督,从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整。 内部控制论文:会计电算化条件下怎么加强企业内部控制 会计电算化就是把以电子计算机为代表的现代化数据处理工具和以信息论、系统论、控制论、数据库以及计算机网络等新兴理论和技术应用于会计核算和财务管理工作中,以提高财会管理水平和经济效益,进而实现会计工作的现代化。内部控制制度是指在一个企业内部,为了保证生产经营活动的高效、有序进行,保护资产的安全和完整而制定并实施的控制方法、措施和程序,为内部会计控制和内部管理控制。企业在建立了电算化会计系统后,企业会计核算和会计管理的环境发生了很大的变化,为企业的内部控制带来了许多前所未有的新问题,对企业内部控制制度造成了极大的冲击,使企业的某些内部控制制度在新的环境下显得落后了。 一、电算化会计处理系统对内部控制的影响 1、电子数据如会计报表等的输出均靠的是会计软件对原始数据的加工处理,并将结果存储在磁盘或者软盘中。所有的记账、会计报表的生成、预测等工作都是由电脑完成。电脑输出数据的正确与否很大程度上取决于输入数据的正确度,若输入的数据是错误的,电脑不会自动识别,只能将错就错地得出错误的结论,而操作人员可能毫不知情。因此,在电算化系统下,确保输入数据的精确度是基本的前提,这要求一切数据的处理方法和过程都必须规范化,并保持准确性和相对的稳定性,这样才能保证会计信息质量的真实性、完整性和准确性。 2、直接记录在电脑磁盘或光盘上的电子数据取代了手工会计环境下的纸质数据。电子数据与纸质数据的不同是很明显而且是多方面的,计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危害性,在电算化环境下通过计算机舞弊和犯罪的可能更大,计算机舞弊和犯罪造成的危害和损失甚至更大,因此,电算化会计要求提高内部控制的计算机技术和手段。 3、内部控制的核心是人,控制操作人员的职能,也是会计电算化对内部控制提出的新要求。在手工会计系统中,对于一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限人员的审核和签章。但会计电算化后,职能划分发生了巨大的变化。因为业务处理全部都是以电算化系统为主,电算化功能的高度集中导致了职责的集中,某些人员既可从事数据的输入,又可负责数据的输出和报送。因此,如果不加强内部控制,就会使某些计算机操作人员直接对使用中的程序和数据库进行个性操纵处理结果,从而加大了出现错误和舞弊的风险。 4、会计电算化的最大载体是会计软件,如果会计软件在安装或者操作过程中出现了任何问题,就很可能导致系统中电子数据被破坏甚至丢失。因此,不仅要保存好相关的纸质数据文件,还要保存、保管好已存储在电子介质中的各种会计数据和计算机程序。 5、网络的迅猛发展及其在财务中的进一步应用带来了层出不穷的新问题。目前财务软件的网络功能主要包括:远程报账、远程报表、远程审计、网上支付、网上报税、网上采购、网上销售、网上银行等,实现这些功能就必须有相应的控制,从而形成电算化会计信息系统内部控制的新问题。 由此可见,电算化会计系统下的内部控制制度与手工会计系统的内部控制制度相比较,范围更大、控制程序更复杂,它将职能控制与程序控制、人工控制和计算机控制相结合,是一种综合性多方位的控制制度。随着计算机在会计工作中的普遍应用,管理部门对由计算机产生的各种数据、报表等会计信息的依赖越来越大,这些会计信息的产生只有在严格的控制下,才能保证其可靠性和准确性。同时也只有在严格的控制下,才能预防和减少计算机犯罪的可能性。因此,加强会计电算化内部控制不容忽视。 二、会计电算化条件下内部控制的应对措施 1、要做好管理基础工作,尤其是会计基础工作。管理基础主要指有一套比较全面、规范的管理制度和方法,以及较完整的规范化的数据;会计基础工作主要指会计制度是否健全,核算规程是否规范,基础数据是否准确、完整等,这是搞好电算化工作的重要保证。没有很好的基础工作,电算化会计信息系统无法处理无规律、不规范的会计数据,电算化工作的开展将遇到重重困难。 2、加强操作程序的控制。制定相应的上机守则与操作规程,是操作控制制度化的具体体现。上机守则主要是对电脑机房内工作所作的一般性规定。操作规程则是提出了计算机业务处理过程的具体操作步骤和具体要求,包括各种操作命令、各种设备的使用说明以及非常情况的处理等。这些制度并不是一成不变的,还必须随着经营的变化而不断修改完善。只有通过完备详尽的制度才能减少错误的发生,从源头上确保会计信息的真实性和可靠性。 3、加强人员职能、权限控制。必须制定相应的组织和管理控制制度,明确职责分工,加强组织控制。职责分工首先是将电算化部门与用户部门的职责相分离。用户部门指产生原始数据的部门或人员(如出纳),在这两者之间进行职责分工的目的,是尽可能保持不相容职能(如业务授权、执行、保管和记录)的分离,以及在电算化部门内部的职责分离。通过进行内部职责分工,以补救不相容职能集中化的不足。 4、加强系统安全与网络的安全控制。加强系统安全控制的主要应从防止未经授权的人员擅自动用系统各种资源、减少因外界因素导致计算机故障等方面入手。主要的控制措施包括:(1)订立内部操作制度,禁止非电脑操作人员操作财务专用电脑;(2)设置操作权限限制;(3)操作人员身份的密码控制;(4)数据存储和处理相隔离;(5)机房的工作环境保护。网络安全指标包括数据 保密、访问控制、身份识别等。针对这些方面,可采用一些安全技术,主要包括:数据加密技术,访问控制技术,认证技术等。网络传输介质、接入口的安全性也是应该引起注意的问题,尽量使用光纤传输,接入口应保密。通过上述技术可基本确保财务信息在内部网络及外部网络传输中的安全性。 5、加强内部审计。内部审计既是公司、企业内部控制系统的重要组成部分,也是强化内部会计监督的制度安排。内部审计必须包括以下几个方面:(1)以会计资料定期进行审计,电算化会计账务处理是否正确,是否遵照《会计法》及有关法律、法规的规定,审核费用签字是否符合有关内控制度,凭证附件是否规范完整等;(2)审查电子数据与书面资料的一致性,如查看账册内容,做到账表相符,对不妥或错误的账表处理应及时调整;(3)监督数据保存方式的安全、合法性,防止发生非法修改历史数据的现象;(4)对系统运行各环节进行审查,防止存在漏洞。 6、要提高会计人员计算机操作业务素质。要提高会计人员计算机业务素质,必须大力加强人才培训的力度。企业应立足于国际水准,培养或聘用一批高级技术人才,推动企业电算化事业由“核算型”向“管理型”、“智能型”转变。各基层单位应积极支持及组织会计人员学习和提高会计电算化知识,维护软件正常运行,掌握计算机先进技术,培养复合型人才,为本单位尽快建立高效的会计信息系统创造条件。 7、要做好电算化会计档案管理工作。为了更有效地做好电算化会计档案管理工作,我们必须根据电算化会计档案的特点,分别做好会计档案的收集、保存、利用等方面的工作。 从一定意义上讲,电算化会计产生和发展的过程,也是突破传统会计观念,对现行会计理论和方法提出新问题、新课题,以及研究和确立新的理论和方法的过程。如电算化会计在系统设计、工作组织、信息处理及帐务处理程序等方式和方法上的改变,本身就是对现行会计理论和方法的突破和完善。虽然从短期看,这些影响只是渐进性的,但从长期看,随着电子技术的飞速发展和电算化信息系统的普及应用,新的问题和新的课题将不断出现,如:信息处理网络建立后,企业将如何做到既及时合法提供会计信息,又能有效保护商业秘密;两个会计子系统实现结合后,如何改进现有财务报告;信息经济将对现行会计理论和方法产生什么影响等,对新课题进行深入研究,必将形成新的会计理论和方法,而新的会计理论和方法的确立,又将使电算化会计在新的基础上获得进一步完善和发展。电算化在会计工作中起着越来越重要的作用,这是一种必然的趋势,我们应该以信心迎接它的发展。 内部控制论文:完善高校内部控制体系建设的建议 随着教育事业的发展, 我国高校办学自主权不断扩大。但是高校管理体制及管理制度发展相对滞后，内控制度不完善、监管不到位现象严重。由于缺乏系统设计，我国高校内部控制制度不健全，导致高校内部时常出现贪污舞弊、国有资产流失、盲目借债等现象。这不仅给高校带来资产损失和声誉破坏,同时也阻碍了我国高等教育事业的发展。建立完善的内部控制体系能够预防高校腐败，保证高校资产完整安全,使高校紧缺的教学资源和教育经费得到合理利用，促进高校快速稳定的发展，进而更好地促进经济发展,促进社会稳定和谐。目前国内学者从不同的角度分析高校内部控制现状并提出相应建议，但我国高校内部控制尚未形成完整体系，无法有效控制高校经济活动及会计工作的现状仍然存在。因此，完善高校内部控制制度显得极为重要。 西方国家对内部控制的研究已有较长历史，如今已经形成了较为完善的内部控制体系。目前在国外文献中,研究高校内部控制的很少,西方发达国家高校内部控制大多依据美国coso内部控制框架体系制定内部控制系统,强调内部控制的建立、执行、监控和信息系统的重要性,强调将内部控制纳入高校治理之中。 目前我国学术界对于高校内部控制的研究主要集中于以下几个方面: 委托理论研究的是现代企业制度中资本所有者和经营者之间的委托关系以及由此产生的成本和收益。信息不对称理论是指在市场经济活动中，各类人员对有关信息的了解是有差异的；掌握信息比较充分的人员往往处于比较有利的地位，而信息贫乏的人员则处于比较不利的地位。 我国高校管理中存在的委托关系，可以抽象为全国人民（最初委托人）与高校管理者（最终人）之间的委托关系。具体而言，全国人民委托政府权力机构，然后政府权力机构在委托高校管理者。在整个委托关系中，委托代契约具体内容由人民委托政府权力机构制定，高校内部控制属于委托契约内容的一部分。但是由于人民与高校管理者之间信息不对称，由此会产生人问题。笔者依照委托和不对称信息理论分析认为，我国高校内部控制存在如下问题： 我国高校管理和高校财务均实行校长(院长)负责制，高校管理者权利集中。在信息不对称的环境下，高校管理者倾向于最大化自身利益。同时，高校中普遍存在逆向选择，高校管理者倾向于聘用对自己权利束缚较小的财务人员，制定弹性规章制度，导致高校各部门和人员对内部控制的重要性认识不充分，内部控制措施执行不到位,影响内部控制制度执行效果。 我国高校尚未建立专门的风险评估机制。当前我国高校由原来全部依赖财政拨款逐渐向多渠道筹资办学的模式转变，面临的内外部环境日益复杂。高校一味追求外延扩展，而忽视内部控制建设，或者采取不稳健的融资政策等，给高校的未来发展带来了很大的不确定性。高校缺乏相应的风险评估机制，增加了发生道德风险的可能性，如对债务规模的忽视导致高校整体财务状况失衡、过度举债、投资和资金链条断裂的风险等。 我国高校尚没有统一的内部控制整体框架，无法结合高校自身特点为其制定其内部控制制度，导致一些非经常业务缺乏控制。我国高校内部会计控制集中在货币资金环节的控制，对实物资产、筹资与投资等方面的控制较弱，由此导致高校管理者发生逆向选择，即财务多是事后核算，为高校管理者最大化自身利益提供了操作空间。 高校内部门与部门之间信息沟通不顺畅。在学校基建、设备管理、财务以及固定资产管理等多个部门的信息沟通中，高校计算机应用还主要停留在操作层面的业务处理上。高校只能收集最基本的业务相关信息, 面向管理层面的管理信息系统建设比较落后,不能很好的辅助管理人员对信息做出准确的细节分析和综合把握，致使委托契约缺乏整体连贯性，委托效率偏低。 我国高校外部监督缺乏连续和主动机制,国家只是抽查高校的审计活动，部分高校多年不会被抽到。外部审计机构只有受到国家主管部门的委托才能行使审计职能，审计范围和内容受到委托方的限制,审计标准须尊重委托方的要求,审计意见的发表须经委托方的同意，外部监督意义不大。高校内部审计部门独立性不强,没有规范的制度依据,无法有效监督和评价内部控制的绩效。由于委托契约缺乏有效监督措施，高校内部逆向选择和道德风险发生的可能性大大提高。高校管理者会倾向于用手中没有被监督的权利最大化个人利益，如贪污舞弊、侵吞国有资产、盲目借债。 西方发达国家高校现在已经形成了较为完善的内部控制体系，它们大多依据美国coso内部控制框架体系制定内部控制系统,强调内部控制的建立、执行、监控和信息系统的重要性,强调将内部控制纳入高校治理之中。目前西方发达国家高校内部控制都有以下特点: 美国coso报告的内部控制框架具体包括 五要素:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、对控制的监督。该框架认为：内部控制是企业董事会、管理层和其他员工共同实施的，为公司经营效率质量、财务报告可靠性、相关法规遵守性等目标的实现而提供合理保证的过程。目前西方高校一般采用该框架观点，或者在此基础上结合自身实际设计内部控制体系。西方高校组织结构严密，高校职能部门、各院系都有明确的岗位职责，各部门人员配置合理、职责分明，高校内部工作效率较高。高校内部事务由学校自行决定，有较大的自治权。西方高校内部管理机构非常重视学术权力，均采用专门委员会制。西方高校内部设有由教授、研究人员组成的分管教学、科研以及教师相关活动的决策机构。教授、教师在大学管理事务中发挥着重要作用，即教授治校，教授参与学校管理工作。校长一般也是以专家的身份参与决策，防范学校可能发生的风险。审计委员会及内审部门会对内部控制制度的绩效进行专门评价，并公开结果。高校信息反馈系统比较健全，每个人都可以对内部控制中的问题提出意见和建议。 西方高校内部控制制度一般是由最高层管理机构制定管理政策方针，详细规章制度由具体管理部门制定，由学校董事会通过并。这种制度一旦实施，校内人员必须遵守。任何人不得逾越内部控制制度。西方高校对违反内部控制制度的行为建立了相应的惩罚措施,对于内部控制制度执行到位的单位也予以奖励,切实保证了内部控制制度的有效性。 国外高校内部控制经验对于完善我国高校内部控制体系具有重要借鉴意义。参照国外内控经验，结合我国高校内部控制实际，我国高校内部控制体系可进行如下完善： 为完善内部控制环境，高校应进行内部机构改革，破除高校管理者财权集于一身的特殊地位，明确管理者分工和责任，分别考核，确立高校负责人对财务会计工作和内部控制制度建设的“第一责任主体”意识；同时加强对内部控制的宣传、教育，实行在岗人员内部控制职业素质再培训，各级财政部门应当联合有关部门,分期、分批、分类型地对高校管理者举办相关研讨班,提高管理者对高校内部控制制度建设重要性的认识, 培养良好的内部控制意识和内部控制环境；充分发挥教师工会的作用，鼓励引导高校教授、教师参与内部控制监督，将高校管理者的利益最大化与高校利益最大化尽可能的等同起来，减少逆向选择和道德风险。 基于当前我国的实际情况，高校风险防范应注意以下方面：(1)设定合理的风险控制目标，保证学校科学有效的使用资金，提升资金使用质量, 防止贪污和腐败；(2)完善风险识别指标,高校应当设立内部风险控制机构，防止盲目和过度举债，提升高校风险防控质量；(3)加强会计基础工作，强化会计系统的控制作用，财政机关要加强对高校会计人员的会计基础工作规范的培训教育，并在此基础上建立对高校的会计基础工作的全面检查制度，并建立相应的奖惩制度，从制度上保障高校与高校管理者利益的一致性。 国家权力机构应依据国家的法律法规并结合高校自身特点，明确相关部门、人员责任,制定相互制约的管理办法和制度，完善高校预算制度, 强化预算控制在高校内部控制中的功能作用，避免高校实报实销等问题的发生，同时完善高校对于非经常业务内部控制的规范，确保约束到位。财政部门应当组织有关专家学者, 研究制定体高校特点的高校内部控制规范, 促进高校建立健全内部控制制度体系,并不定期地进行监督检查，加强对高校内部控制制度建设的组织与指导。 高校应依托高校拥有的先进技术资源，进一步加强数字化建设,整合高校经济管理活动中各部门的数据,提升校内信息管理质量和沟通效率。通过信息化手段,提升部门之间相关业务的透明度,以便其他部门、员工以及内部审计机构的监督。积极提升高校管理信息系统的使用质量和效率,使其更好的为高校内部管理服务。同时国家应出台相应的指导规范，拨出专项经费, 为高校管理信息系统升级提供经费支持，提升高校内部信息沟通的效率。 高校应切实发挥内部审计的监督职能，明确高校内部审计的责任和工作范围，保证内部审计部门的相对独立性。内部审计结果应定期公布,接受公众的监督。高校应建立奖罚制度，根据评价结果对内部控制制度的执行情况进行奖罚。财政、税务、审计、教育部门应加强合作,强化信息交流,全面监督高校审计工作。国家审计机关、社会审计机构应充分发挥权威性和监督作用,定期或不定期地对高校内部控制制度进行评价,杜绝高校领导滥用职权所造成的内部控制制度形同虚设的现象。国家审计机关及其派出机构应加大对高校的抽查审计力度,财政部门可每年抽取一些高校,委托社会审计机构对其进行专项审计或全面审计,并出具审计报告。同时引导鼓励新闻媒体对高校违法违纪行为曝光,切实发挥舆论监督的作用。由此形成内部审计监督、政府监督、社会审计监督、舆论监督组成的全方位的监督体系, 保证高校利益最大化与高校管理者利益最大化高度一致，减少甚至避免道德风险和逆向选择的发生。 据提升校内信息管理质量和沟通效率。通过信息化手段,提升部门之间相关业务的透明度,以便其他部门、员工以及内部审计机构的监督。积极提升高校管理信息系统的使用质量和效率,使其更好的为高校内部管理服务。同时国家应出台相应的指导规范，拨出专项经费, 为高校管理信息系统升级提供经费支持，提升高校内部信息沟通的效率。 高校应切实发挥内部审计的监督职能，明确高校内部审计的责任和工作范围，保证内部审计部门的相对独立性。内部审计结果应定期公布,接受公众的监督。高校应建立奖罚制度，根据评价结果对内部控制制度的执行情况进行奖罚。财政、税务、审计、教育部门应加强合作,强化信息交流,全面监督高校审计工作。国家审计机关、社会审计机构应充分发挥权威性和监督作用,定期或不定期地对高校内部控制制度进行评价,杜绝高校领导滥用职权所造成的内部控制制度形同虚设的现象。国家审计机关及其派出机构应加大对高校的抽查审计力度,财政部门可每年抽取一些高校,委托社会审计机构对其进行专项审计或全面审计,并出 具审计报告。同时引导鼓励新闻媒体对高校违法违纪行为曝光,切实发挥舆论监督的作用。由此形成内部审计监督、政府监督、社会审计监督、舆论监督组成的全方位的监督体系, 保证高校利益最大化与高校管理者利益最大化高度一致，减少甚至避免道德风险和逆向选择的发生。（编辑：露露） 内部控制论文:审计视角下对加强基层行政事业单位内部控制规范的思考 内部控制“是在一定的环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。”（1972 ASB《审计准则公告》），内部控制规范是行政事业单位部门进行正常经济业务活动的根本保障，其本质在于监督与制衡，可以覆盖政府部门管理活动的事前、事中和事后，特别是内部控制通过对规章和流程等的设定，达到提前预防和弱化风险的目的，在促进经济发展、预防腐败中发挥重要作用。 我国关于内部控制的规范政策，可以从财政部会同有关部门于2006年7月发起成立具有广泛代表性的企业内部控制标准委员会，研究推动企业内部控制规范体系建设问题算起，到2008年财政部、审计署等五部委正式的《企业内部控制规范》（财会〔2008〕7号），首先在上市公司开始施行，自此初步走向正轨，经过多年发展我国企业内部控制规范设计与运行、监管也逐渐趋向成熟。相应地，我国行政事业单位内部控制规范在这一阶段，主要还是依据会计法、预算法等法律法规和相关规定，由单位根据自身情况设计执行，可以具体参照的行政规章并未正式施行，基层行政事业单位内部控制规范随意性较大。 党的十八大提出“全面推进依法治国”，将依法治国方略提到了一个更新的高度。为配合这一重大治国方略，进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设，财政部随即制定并了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21号，以下简称《单位内控规范》），自2014年1月1日起施行。自此，行政事业单位内部控制规范有了具体指引，可操作性、强制性、规范性都大大增强。 财政部自2012年11月底《单位内控规范》，预留了一年时间给各单位部门做好准备工作，并要求各级财政部门加以监督落实，从审计实践上看虽然 “……取得了初步成效。但也存在部分单位重视不够、制度建设不健全、发展水平不平衡等问题”，具体表现在： （一）单位负责人对内部控制规范认识模糊 有的单位负责人对内部控制规范的全面性认识不足，甚至认为内部控制就是单位财务报销制度；有的对内部控制规范不健全的危害性没有正确评估，也有的对各内部控制规范的关联性、相互牵制性认识不足。 （二）内部控制规范存在设计缺陷 有的单位没有从单位层面、业务层面整体设计内部控制规范，造成规范缺失或碎片化，单位层面与业务层面脱节。另外一个比较明显的缺陷是，普遍缺乏信息内部公开的规范，没有按要求建立健全经济活动相关信息内部公开制度，根据国家有关规定和单位的实际情况，确定信息内部公开的内容、范围、方式和程序等。 （三）内部控制规范存在运行缺陷 运行缺陷一般是指控制执行者未按照内部控制规范要求执行或不具备有效执行控制的能力，导致控制目标无法实现。实践中，有的基层单位即使设计了相关控制，却未具体运用，形同虚设。 （四）内部控制规范风险评估不及时 随着国家经济建设的发展，各类经济活动越来越复杂，基层行政事业单位面临的各类潜在风险越来越多，当本单位业务面临变化时，没有建立定期评估机制，特别是没有对一些看似与经济活动无关，但实际运行后却会对经济活动产生很大影响的业务活动进行全面、系统和客观评估，这类业务的规范控制往往被忽略。 （五）财政部门监督检查验收力度不足 在财政部《单位内控规范》后的一年准备时间里，有的基层财政部门，虽然按要求专门召开有关学习宣传动员会，但没有很好的对基层行政事业单位进行必要的指导与验收，造成2014年正式执行《单位内控规范》时，不少基层单位内部控制规范的设计和运行较以前没什么大的变化，内控效果并不理想。 （一）强化基层行政事业单位内部控制规范的设计与规范运行 首先，基层行政事业单位应严格按照《单位内控规范》的基本要求，从单位层面对本单位内部控制规范作出总体规范要求，为业务层面实行具体内部控制打下必要基础。具体说，就是要建立健全集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制，根据有关规定和本单位实际情况确定重大经济事项的认定标准；注意发挥财务与各业务部门之间的协同作用；将单位经济活动的决策、执行和监督相互分离，确保不相容岗位相互制约和相互监督。 其次，在业务控制层面要依据对单位系统分析经济活动风险，确定风险点，以风险控制为导向，选择风险应对策略，加强对预算业务控制、收支业务控制、政府采购业务控制、资产控制、建设项目控制、合同控制等方面的具体设计，对于本单位尚未发生的业务，也要前瞻性地制定具体控制规范。 最后，财政部门必须加强对基层行政事业单位内部控制规范建设的指导与验收。审计机关应对财政部门实行再监督，同时，也应尽可能地发挥专业优势，配合基层行政事业单位建立好内部控制规范。 （二）规范审计对内部控制规范的监督 一是规范不同类型审计对内部控制规范审计的深度。 国家审计按其内容和目的不同，目前可以分为预算执行审计、经济责任审计、其他专项审计和专项调查。由于不同类型的审计目标、以及作业时间等各不相同，因此不可能要求所有不同类型审计对内部控制的审 计深度、方式、评价都完全一致。我们建议，主要在经济责任审计中对被审计对象的内部控制规范进行全面审计，这是由于中办、国办的经济责任审计规定，在有关条款中，明确规定了领导干部经济责任审计的主要内容必须包括内部控制规范审计；从另外一个角度来说，各单位或部门主要领导干部是“关键少数”，他们对规范的建立与执行情况负有主要责任，规范水平直接体现了单位主要负责人的管理水平。如果存在重大缺陷的单位，其主要领导人很难说是合格的。在其他专业审计或审计调查中，可以只对涉及与本项目重要事项有关的内部控制规范进行必要审计，但应严格遵守《国家审计准则》第七十五条“当审计人员认为存在某项内部控制设计合理且预期运行有效，能够防止重要问题的发生；或仅实施实质性审查不足以为发现重要问题提供适当、充分的审计证据，审计人员应当测试相关内部控制的有效性的”的规定。 二是审计人员必须从国家治理的高度来理解对内部控制规范的审计。 《单位内控规范》将内部控制定义为“单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控”，相较于前面我们引用的内部控制含义而言，显然是狭义的，财政部的定义重点强调了内部控制对经济活动的风险进行防范和管控，ASB的定义则强调了内部控制是为达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。后者的定义明显是广义的，他强调了内部控制对经济活动和业务活动的同时控制。 从审计实践中看，审计将自己的定位从单纯财务收支审计提升至积极参与国家治理，对国家生活中各个重要领域展开工作，积极发现体制机制中存在的弊端和漏洞和经济生活中的重大腐败线索，如在“在对稳调促惠防的跟踪审计”中，自上而下对各级政府组织落实宏观经济政策、工作机制的合理性进行了较为全面的评估审计，这些审计实际上很多就是针对单位部门内部控制或工作流程进行的。 可以看出，现代国家审计对内部控制规范审计实际上已开始执行广义范围的审计。 显然，《国家审计准则》在第六十一条从控制环境，风险评估，控制活动，信息与沟通，对控制的监督等五个方面对审计人员调查了解被审计单位相关内部控制及其执行情况进行了指导，但审计人员还是不能忽视对关键部门的重要工作流程的必要审计。 （三）规范对内部控制规范的审计评价 从我国企业内部控制审计的实践经验上看，作为中国版萨班斯法案的《企业内部控制基本规范和配套指引》对于内控审计报告的强制性披露不是一蹴而就的，而应分阶段、循序渐进。从2011年1月1日由双重上市公司（内地和香港）开始，到2014年上市公司必须强制性披露内部控制审计报告，我国的控制审计报告披露有一个明显的从“自愿披露”（鉴证报告）到“强制披露”（独立于财务审计报告的专门审计报告）的过程。 目前，《国家审计准则》对内部控制规范如何评价，没有做出具体指引。考虑到基层行政事业单位的内部控制规范建设正在进一步深化中，审计机关当前对其内部控制规范的建立与执行情况独立审计报告时机尚不成熟。 我们建议，在经济责任审计报告中的审计评价中，使用专门的段落来对被审计单位内部控制规范的建立与执行情况进行描述，对于发现由于内部控制规范设计缺陷或内部控制规范失效引起的重大问题，应将责任界定为单位主要负责人的直接责任，从而真正体现《单位内控规范》第六条“单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责”的严肃性，对于发现被审计单位在内部控制规范的建立与执行中存在的问题，统一放在审计发现主要问题部分的首个段落，以引起被审计单位重视，并引起报告使用者注意。在其他专业审计或审计调查的审计报告（调查报告）中，可以考虑只就审计所发现的内部控制规范在设计或运行中存在的重大缺陷或问题做出披露。 （四）促进审计报告使用者对内部控制评价意见的合理使用 审计机关要与组织部门等审计报告关键使用者及时沟通，向他们通报解释审计评价中的特定含义，对于本单位内部控制规范存在重大隐患或出现重大问题的负责人，建议在领导干部考核使用方面实行一票否决，以引起各基层单位负责人对内部控制规范的建立与执行方面的高度关注。 内部控制论文:加强上市公司内部控制制度建设的几点建议 摘要:内部控制制度是现代管理的一个重要组成部分,是国家机关、企业、事业单位内部各种形式控制的总称。从内部控制和内部控制制度的基本含义入手,论文分析了我国上市公司内部控制制度建设中存在的问题及成因,阐述了加强上市公司内部控制制度建设的必要性。并从营造良好的公司控制环境、形成宽领域全方位的控制观念、构建风险管理机制、建立健全公司内部管理制度五个方面对上市公司内部控制制度建设提出操作性建议。 关键词: 内部控制内部控制制度公司控制环境内部审计 在现代企业制度下,我国的企业管理、财务管理等都面临着很大的挑战。加强企业内部控制建设,是企业迎接新世纪挑战的重要内容。近几年来,中国移动、中国联通、中国电信、中国网通等通信运营商相继在海内外成功上市,完善内部控制框架体系,适应境内外资本市场监管的客观需要,满足公司实现现代企业治理的要求,是各大运营商和所有上市公司必须面对的问题。 一、我国上市公司内部控制制度建设中存在的问题 1.内部控制制度 内部控制是社会发展到一定阶段的产物,是现代企业管理的重要手段。内部控制制度是在一个单位中,为实现经营目标,维护资产完整,保证会计信息真实正确和财务收支合法合规,贯彻经营决策、方针和政策,以及保证经济活动的经济性、效率性和效果性,在本单位因分工产生的相互制约、相互联系的基础上的一系列具有控制职能的方法、措施和程序,并予以规范化、系统化,由此所形成的一整套严密的控制机制。 由于每个企业的情况各不相同,上市公司的内部控制制度的具体内容也会不同,概括起来,现代企业内部控制制度大致包括以下六个方面的内容。一是授权分权控制,授权又包括一般授权和特殊授权。二是不相容职务分离控制,这在上市公司中体现的尤其明确。三是业务程序标准化控制。四是会计记录控制,又包括建立健全凭证制度,制定合理的会计记录程序,建立和加强复核制度,以及严格规定各项会计记录应遵守的原则。五是资产安全控制。六是人员素质的控制,又包括严格上岗制度、岗位培训制度、职务轮换制度等。 2.我国上市公司内部控制制度建设中存在的主要问题 目前一些上市公司的财务内部控制还没有达到能够使各类财务决策权利、各项财会业务过程、各个操作环节和各个财会人员的行为都处于紧密的内部制约和监控之下的科学、有效的财务控制水平。比如,财务内部控制尚未形成覆盖各个部门和环节的系统,还有薄弱点和空白点;财务规章、制度和操作规程的贯彻落实还不够,互相衔接也不够严密;管理力度呈逐层递减趋势,管理效应也层层弱化。 理论上忽视对上市公司财务内部控制及其风险的研究,误导财务管理实际工作对财务内部控制的疏忽和松懈,是以上问题产生的主要原因。主要表现在: (1)上市公司的企业管理层重生产、轻经营,重开发,轻内部后续管理,甚至把财务内部控制看成仅仅是财务管理部门的事,而没有将公司内部控制制度建设放到全局的战略高度来思考和对待。 (2)有的上市公司虽然有为数不少的内部控制规章制度,但仅仅是纸上谈兵,流于形式,不能得到切实的贯彻和执行。 (3)忽视财务内部稽核和内部审计的作用。有的公司没有财会部门的稽核,有的虽有但不规范,未形成制度。 (4)在日常的内部控制制度管理方面,思想工作不深入,对职工的个人行为和思想状况了解不够,使一些管理隐患长期得不到发现和纠正。 二、上市公司内部控制制度建设的实质和必要性 1.上市公司内部控制制度建设的实质 内部控制制度是现代企业管理的一个重要组成部分,是企业各种形式管理控制的总称。内部控制制度产生的基础是生产经营管理的需要。其目的在于帮助企业的经营活动更具合理化,具有经济性、效率性及效果性,保证管理决策的贯彻,维护资产和资源的安全,保证会计记录的准确和完整,并提供及时的、可靠的财务和管理信息。 2.上市公司内部控制制度建设的必要性 (1)加强公司内部控制是建立现代企业制度的内在要求。我国的上市公司经过近年的大发展,各上市公司的资金、人员、市场等都发展到了相当的规模,公司的机构设置、财务管理水平和人力资源的配备等方面必须适应公司进一步发展的要求。因此,加强公司管理,实现管理创新,使传统的管理模式向现代企业管理过度,加强内部控制制度建设是建立现代企业制度的内在要求。 (2)健全的内部控制体系是提升管理效率的必然要求。为了提升管理效率,有效保证公司经营效益和财务报告的可靠性,以及法律法规的遵循性,上市公司必须形成一整套内部控制 体系,通过对贯穿于经营活动全过程的自行检查、自行制约和自我内部调节,规避公司经营风险,及时发现和纠正各种错误。健全的内部控制体系不仅是公司内部相互制衡、相互监督的治理机制问题,更是在激烈的竞争环境中,公司得以生存、避免内部运行失控和潜在管理效率损失的必然要求。 (3)建立有效的内部控制制度是参与国际竞争的迫切要求。虽然我国上市公司自我发展比较快,但还没有实力完全按照国际规则参与市场竞争。一个重要的原因就是可持续发展能力不强,市场认可度不高。一个规范的、有效的公司内部控制制度,可以提高公司的市场认可度,提高公司参与国际竞争的实力和信心,适应境内外资本市场监管的客观需要。 三、我国上市公司内部控制制度建设的具体举措建议 1.营造良好的公司控制环境 公司控制环境包括董事会、公司管理者的素质及管理哲学、公司文化、组织结构与权责分派体系、信息系统、人力资源政策及实务等。控制环境直接影响到公司内部控制的贯彻和执行,以及公司经营目标及整体战略目标的实现。完善公司的控制环境,最主要的就是建立良好的公司治理结构。 2.形成全方位、宽领域的控制观念 要在公司实施有效的内部控制,必须从公司整体的角度来考虑内部控制问题、从公司整体角度来定义和设计内部控制体系,打破传统公司内部控制的狭隘性,由局部的会计控制、财务控制扩展到整个公司治理权控制、公司资源和运营控制,真正构建完整的公司内部控制系统。 3.构建风险管理机制 风险分析不仅要贯彻在公司战略目标的制定过程中,而且也贯彻在公司日常的内部控制过程中。构筑灵敏的信息系统与监控系统,对不利事件及主要风险因素进行识别、分类、评估和控制,当内部因素及外部因素发生变化时,能及时调整和应变。管理层应向董事会保证已经采用风险评估程序执行了必要的风险评估,董事会通过审计委员会等对管理层的报告进行审核,公司的风险管理必须贯穿并渗透于公司控制的全过程。 4.建立、健全公司内部管理制度 上市公司要努力建立健全包括两个相对独立层次的内部控制制度体系。第一层次是组织制度。第二层次是管理制度。层次化的内部控制体系是通过明确各方关系人的权利和责任实现的,使得每个群体或个人的行为都处在他人的监督和控制之下,避免出现控制的真空地带或控制盲点,而使控制流于形式,难收成效。 5.充分发挥内部审计的作用 内部审计是一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价,以确定既定政策是否贯彻,建立的标准是否已落实,资源的利用是否合理有效,以及公司的经营目标是否已达到。首先,要从地位上保证内部审计的充分独立性,以更好地对内部控制进行评价。设立审计委员会,增强内部审计的权威性和独立性。 上市公司是以人为主体的经济实体,内部控制的实质就是要规范公司内部各组成人员的行为。上市公司在实行内部控制制度时,要让所有人都认识到公司内部控制不仅是公司管理人员、内部审计或董事会的事,组织中的每一个人都对内部控制负有责任,明确这种责任有利于公司员工团结一致,使其主动地维护及改善公司的内部控制。因此,上市公司要树立以人为本、以人为核心的管理理念,充分挖掘人的创造潜力,建立良好的公司文化。通过各种途径对全员进行培训和职业道德教育,让全体职工认识到自己在内部控制中所负的责任及内部控制对于公司和自身的重要意义,从而使所有的人都处于制度的控制之中。 内部控制论文:对企业内部控制制度的思考 1.建立顶层设计、全员参与的内控管理体系 建立企业内部控制必须着眼于长远规划、整体部署,内控机制建设更需要全员参与、分层管理。在日常工作当中首先要建立一套完整的内控监督评价体系,做到定期对内控管理工作的整体效果进行监督和评价,并及时修订完善企业内部控制制度,实现动态控制,确保内控工作的实效。其次是明确控制重点,实现不相容职务分离和授权批准控制。以达到相互制约、相互监督的目的,最后是充分发挥内部审计在内控中的监督作用,切实落实事前审核、事中复核、事后监督的各项措施和制度,增强管理者的风险管理能力,尽可能避免经济损失。 2.利用科学的管理手段进行内部控制 随着经济的发展,信息化逐渐应用到了企业的经营管理中,利用专业管理软件,科学化的管理手段,实现企业内部控制科学化管理已经成为一种趋势。通过灵活地应用企业财务资源和现代化的财务测评系统,对企业内控工作进行科学化策划、灵活的监督以及全面的控制,对企业各项资源进行整合分析,实现企业信息资源在内控管理工作上的科学、合理、优化配置。在控制方式趋向信息技术的集成和优化。随着越来越多的企业选择和实施ERP等管理信息系统,企业要充分发挥ERP等信息系统在内部控制中的作用,在执行业务流程的过程同步实现内部控制的过程,实现内控控制时时、在线控制的目标。 3.与时俱进提高企业内控管理水平 企业内部控制与企业财务管理,在实际的经营管理工作中是无法分割、相辅相成的。从我国的企业内部控制管理制度的问题中可以看出,现阶段我国的企业内控管理与国际先进企业在内控管理方面,仍然存在着较大的差距。因此,作为企业管理人员必须重视企业内部控制制度的建设,在生产经营中要将强化内控管理与财务管理工作紧密结合,充分学习借鉴先进企业在内控建设、内控管理方面的先进经验,更新观念,提高认识,总结经验,把“以人为本”作为构建内部控制机制的重要信条,不断优化内控运行环境。逐步形成人人有动力自觉内控观念和积极性,不断推动企业内控工作健康向前发展。 综上所述,完善企业内部控制制度,首先企业要建立顶层设计、全员参与的内控体系,其次是利用科学的管理手段进行企业内部控制,最后与时俱进提高企业内部控制管理水平,不断增强企业防范经营风险和财务风险的能力,加强业务流程管控,强化运行监督,为企业规范、健康、高效、可持续发展提供有力保障。 内部控制论文:浅析会计信息化和企业内部控制 电子数据处理和互联网的发展使得企业会计演变成为会计信息系统，为现代企业管理提供了便利的工具，也使会计工作成为企业管理信息系统的核心。同时，信息化和互联网本身的特点，对会计信息的安全以及企业内部控制制度提出了很大的挑战。 一、会计信息化的产生和发展 自1954年美国通用电气公司通过软件第一次在电子计算机上处理工资，使电子计算机开始用于会计工作以后，电子计算机开始普遍应用于会计核算。会计数据的处理因采用了电子数据处理系统，被称为电子数据处理会计，这一阶段的电子计算机仅被用于个别的或少数孤立的单项业务模块。 随着软件技术的发展，电子数据处理的软件不断完善。在1965年以后，逐渐形成了完整的会计核算系统，即从原始凭证输入、编制记账凭证、审核、登账到编制会计报表等一系列的核算系统。包括了工资核算、材料核算、固定资产核算、成本核算、销售核算、一般账务处理和会计报表编制等模块。 20世纪70年代开始出现了决策支持系统，如存货管理、应收账款管理等。这种决策支持系统能够对企业的经济活动进行事前的预测、决策、计划和预算，事中的管理和控制，以及事后的核算和分析。 管理型软件大致经历了三个发展阶段： (一)物料需求计划软件 MRP软件是围绕物料需求计划，将生产作业计划和采购计划及其执行过程所涉及的数据进行加工处理，并利用其信息做出计划，具备使生产过程形成一个统一系统的功能软件。它以生产计划为基础，对物料需求做出合理规划，解决了何时订货和订货数量的问题。MRP系统不仅解决了订货问题，也如实地反映了生产计划，成为控制生产的工具。 (二)制造资源计划 MRP系统的出现仅仅解决了生产方面的物流问题，而伴随物流的往往还有资金流，为了使资金流与物流得到统一管理，人们将财务系统与生产系统结合起来，产生了制造资源计划。它将整个企业生产经营活动的物流与资金流的过程相统一，实现了企业管理系统的一体化。通过MRPⅡ可以有效地控制与利用各种资源，加速资金周转，缩短生产周期，降低成本。虽然MRPⅡ解决了资金流与物流的统一问题，但它还是局限于生产系统，只能进行事中和事后核算与管理。 (三)企业资源计划 20世纪90年代，全球开始进入知识经济时代。竞争趋于激烈，人们开始追求竞争优势;全球的经济联系也更紧密，企业的竞争空间发展到全球化。为了适应企业多元化的经营及跨国一体化的运作，产生了ERP系统。它将企业的营运流程当作是一条紧密连接的供应链，对供应链上所有环节集成一体化系统，实施有效管理，并可以实现跨地区运营。ERP系统具备动态控制与实时分析和企业的各种资源集成与优化的功能，成为现代化企业管理不可或缺的工具。现行的会计信息系统软件，多是基于ERP的思想设计的，在很大程度上简便了企业的管理。 我国的会计信息化起步较晚，20世纪70年代初开始才有了单项业务的处理。80年代形成了较为完整的会计核算系统，出现了会计核算软件。90年代，随着国际会计信息系统的发展和网络技术的出现，产生了决策支持系统。近几年来，国产的财务软件及企业管理软件不断完善、提高，大大提高了我国会计信息化的程度，同时也提高了我国企业管理的水平，加强了企业的竞争能力。 二、会计信息化对内部控制的影响 与传统的手工会计相比，信息化条件下的会计有很多自身的特点：数据存储的磁性化;数据处理的集中化、自动化;会计人员业务知识的多面化;会计信息的共享，信息处理的实时化等。 (一)会计信息化的新变化给企业内部控制带来的影响 1.手工会计系统中，内部控制的方式主要是人员和职位的内部牵制制度;会计信息化后，由于会计账务的处理都是通过会计软件来实现的，会计部门传统的内部控制措施已经不起作用。因此，会计信息化条件下的控制转变为计算机内部的控制和人的控制相结合的方式。 2.手工会计环境下，企业的经济业务都记录在纸张上，由手工录入各种证、账、表。而会计信息化条件下，会计人员只需录入原始的数据，其他程序则只由计算机完成，并且将数据存储在磁介质中。这种情况下的会计信息的安全性大大降低，人们修改或删除数据变得很容易，并且可以做到不留痕迹。因此数据的安全性问题成为内部控制中的一个非常重要的问题。 3.计算机技术和网络技术的引入，使系统变得相对复杂，增加了会计工作的内容。同时，也相应地增加了内部控制的内容。如，网络系统安全的控制、系统权限的控制、计算机病毒防治、计算机操作管理、硬件和软件的维护与管理、系统管理人员与维护人员的岗位责任制度以及相互的牵制制度等都成为信息化条件下内部控制的内容。 4.会计信息化后，内部控制的重点也发生了很大变化，由原来的证实相符、证证相符、证账相符、账账相符以及人员与岗位之间的牵制制度等控制方式，转变为以原始数据输入控制、会计信息的输出控制、人机交互处理的控制、计算机系统之间连接控制为重点的控制方式。 (二)会计信息化条件下的内部控制存在的问题 1.会计系统信息化后，由于功能的集中，导致职责的集中，加大了出现错误和舞弊的风险。 2.会计信息系统无法判断经济业务发生的合理性、合法性和真实性。虽然现行的会计软件系统均具有一定的智能化程度，能够识别信息，帮助人们作出预测和决策，但是系统并不能完全取代人在经济活动中的作用。 3.会计信息的处理过程不能人为参与，如果系统出现错误，或者输入 错误时，将造成一系列的错误，导致输出结果不正确，影响会计信息的质量和管理决策。 4.会计信息的安全性不能够得到很好的保障。 三、会计信息化条件下内部控制制度的完善 内部控制制度是企业为了保证生产经营活动的正常有效进行，促进资产的保值增值，防止、发现、纠正错误和舞弊行为，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的一系列政策、措施和工作程序的总称。内部控制是进行现代企业管理的一种必不可少的手段，一般包括内部管理控制制度和内部会计控制制度。其中，内部会计控制是内部控制的重点。会计信息化的发展对企业的内部控制产生了很大影响，会计信息系统的应用也对内部控制制度提出了挑战。因此，在会计信息化条件下，内部控制制度需要进一步完善。 COSO报告认为内部控制系统包括五个组成要素：控制环境、风险评估，控制活动、信息与沟通、监控。其中风险评估和信息与沟通是传统内控理论所没有的，对控制环境的重要性的强调也是前所未有的。因此，对内部控制制度的完善也应从这以下几个方面进行。 (一)完善企业内部控制环境 1.组织结构调整。信息技术的引入使管理幅度增大、层次减少，高耸型的组织结构逐渐趋于扁平。同时，网络使内、外部人员进行更多的沟通，内部控制由命令与控制向集中与协调转变。因此，必须进行组织结构调整才能更好地进行内部控制。企业应通过组织结构调整、建立恰当的组织机构和职责分工制度，并通过部门设置、人员分工、岗位职责的制定、权限的划分等形式进行控制，从而达到相互牵制、相互制约、防止或减少舞弊发生的目的。应设立会计岗位和系统管理岗位。会计岗位负责基本的核算及档案管理等工作;系统管理岗位负责会计信息系统的操作、管理、维护等工作。岗位的设置应遵循不相容职务分离的原则，使不同岗位之间相互监督，相互制约，以达到控制的目的。 2.培养管理人员的内部控制观念和信息观念。管理者的观念在很大程度上决定了企业的内部控制制度能否顺利实施，也大大影响着内部控制的效率和效果。在会计信息化条件下，应该注重培养管理人员的内控观念和信息观念，理解企业信息化建设、内部控制和企业发展的关系。随着企业流程重组和组织结构变革，管理人员必须更新观念，有效实施内部控制制度，注重管理实效，对企业进行现代化管理。 3.加强董事会的建设，发挥董事会的作用和职能。企业应当以董事会作为内部控制系统的核心，加强董事会建设，发挥董事会的作用和职能，完全履行其监控、引导和监督的责任，消除内部人控制现象，完善内部控制环境，保证内部控制的有效运行。 4.重视对人员的选择、使用和培养。信息时代同样是知识经济时代，企业的发展将主要依靠科技、知识和人才。因此，企业管理者重视人才的选择和培养，成为内部控制中的重要组成部分。企业应具有完善的招聘与选拔方针及操作程序;对新员工进行企业文化和道德价值观的导向培训;制定合理的奖惩制度，据以对违反制度的员工进行处罚，对业绩良好的员工进行奖励。同时，还应避免诱发不道德行为，促使员工进行正当竞争。 (二)正确地进行风险评估和风险分析 会计信息化后，由于会计信息系统自身的特点，增加了会计工作的风险。主要包括： (1)开发和设计中存在的风险。由于系统研发人员对会计工作的不了解或者考虑问题不全面，致使实际工作中的情况不能与系统相吻合，容易出现差错，从而导致的风险。 (2)操作不规范和玩忽职守造成的风险。 (3)计算机维护不当造成的风险。会计信息都储存在磁介质中，如果计算机维护不当，容易使会计信息丢失或被删改。 (4)不可控制的风险。如突然断电、自然灾害、病毒攻击、黑客侵入等。这些都是会计信息化所带来的风险。管理者必须对这些风险进行正确的评估和分析，才能防患于未然，有效地进行内部控制。 1.系统操作控制。由于操作系统的用户较多，加上自身的缺陷，系统面临着来自各方面的潜在威胁。因此，必须对系统操作进行严格的控制。首先，要明确规定每个用户的安全级别和身份标识，并分别定义具体的访问对象。每个岗位的人员只能按照所授予的权限对系统进行操作，不能越权使用。其次，要对进出机房的人员进行登记，对运行系统的事件类型、用户身份、操作时间、系统参数和状态以及系统敏感资源进行实时监视和记录，并对日志文件定期进行安全检查和评估。 由于企业实行会计信息化后内部控制重点的转变，企业必须对会计数据的输入、输出和处理过程进行严格的控制。在会计核算软件中，对输入过程的控制，首先是授权控制，输入的数据必须经过授权，没有经过授权的输入应当是无效的。其次要保证输入数据的正确性，通过各种手段对输入过程进行控制。一般的软件在研发时就对相应数据的输入格式和类型进行了规定，但是为了保证数据的正确性，需要采用重复输入校验的手段进行控制，可以是同一人多次输入，也可以是不同的人各自输入进行校验。输出控制的目的是保证结果的完整性和正确性。输出的数据同样也应有授权，如对用户进行访问范围控制等，并对发送对象已经发送的数量有明确的规定和记录。对于数据在传输过程中的控制可以采用顺序编码的方式，并对数据发送和接收的时间进行记录，便于日后查询。 2.系统维护控制。为了保障会计信息系统的正常运行，必须定期对系统的硬件和软件进行检查和维护，并对检查过程中出现的问题进行记录。对系统运行过程中出现的故障应及时进行维修并记录。定时对软件和硬件进行升级，以确保系统的安全和系统运行的效率。 3.信息化会计档案管理的控制。系统运行过程中会生成各种账簿、报表、凭证，这些文件可能被打印输出，也可能存在磁盘中，这些档案必须被妥善管理，防止会计信息的泄漏或丢失。磁盘的存放环境应该是安全、洁净、通风良好的;定期对会计档案进行检查和备份，防止由于存储介质的损坏而使会计信息丢失。 (三)加强内部审计 设立内部审计部门定期或不定期地对企业的会计信息系统进行审计。会计信息化的应用给内部审计提出了更高的要求。内部审计应包括：1.对会计资料定期进行审计，会计信息化系统账务处理是否正确;2.审查机内数据与书面资料的一致性;3.监督数据保存方式的安全、合法性，防止发生非法修改历史数据的现象;4.对系统运行各环节进行审查，防止存在漏洞等。 (四)加强法制建设 会计信息化的运用使企业对会计数据的处理更迅速、更高效，为企业管理带来方便，同时也增大了高科技犯罪的可能性。为了防止犯罪的发生和保护企业的利益， 制定专门的法律法规是很有效的手段。首先，应明确哪些行为属于舞弊行为，并规定相应的惩处办法;其次，必须明确会计信息系统中的硬件、软件、数据等都受到法律的保护。 会计信息化顺应了经济发展的潮流，成为实现现代企业管理的重要途径。同时也给企业内部控制带来很大的影响。只有建立完善的内部控制制度，才能充分发挥会计信息化在管理中的作用，确保企业财产的安全，为决策提供完整准确的信息，促进企业的发展。 内部控制论文:试论企业的风险管理以及内部控制 企业的风险管理与企业自身的内部控制体系是否完善存在着密切的联系,一个完善的内部控制体系能够帮助企业规避经营风险,提高管理水平,增强自身核心竞争力,作为炼化企业,对于风险的防范与掌控显得尤为重要。本文通过结合目前我国经济管理政策,分析与风险管理紧密结合的内部控制的重要性,并针对目前企业存在的不足,提出二者结合的改善策略。 论文关键词 企业 风险管理 内部控制 一、企业风险管理含义 企业风险管理应视为一个持续的执行过程,紧密结合在企业经营战略的设定之中,通过企业的管理层及其他相关人员共同协作执行,其理念及制度应贯穿于整个企业运营过程中,为每一名企业员工所熟知和运用,从而确保能够及时发现企业可能存在的潜在风险,使一切风险都处于可控状态,为企业经营目标的达成提供有力保障。企业的风险管理通常分为八点要素,相互关联,相互协作,贯穿于企业经营活动始终。其内容包括: 1.内部环境识别。所有企业风险管理要素均是以企业自身的内部环境为基础的,只有明确了企业内部环境的特点,才能制定出切实有效的风险管理的框架及规则。通过对企业内部环境的认知,能够帮助管理人员正确制定企业战略及经营目标,从而有效地开展业务活动,并且准确地识别风险、评估风险并及时应对。 2.制定经营目标。管理人员在制定企业经营战略目标时,应当根据企业的经营任务及预期内容进行科学的分析和设计,从而确保战略实施的可行性,并切实将相关目标分层分级地落实到企业内部各个部门及各个岗位。 3.企业风险评估。管理人员在评估企业风险时,应当从发生可能性及影响程度两方面进行周密考虑,并且结合企业即期的经营战略及经营目标进行具有战略眼光的风险识别和评估。 4.经营事项评估。在企业的运营过程中,往往存在着较多不确定性,这些现阶段结果尚不明确的事项可能会对企业具有积极的影响,也可能存在着消极影响,甚至二者同时并存。因此,企业管理人员应当及时对这些不确定性予以识别和评估,认识到事项的负面影响即是企业的潜在风险因素,必须尽早识别和评估,并预先制定出应急措施。 5.风险应对方案。面对风险的发生,风险应对反应包括规避风险、控制风险、承担风险及转移风险四种,作为企业的风险管理,应当针对不同的风险,制定出相应的风险应对反应方案,从而确保将风险的影响降至最低。 6.风险控制措施。当风险应对反应方案开始执行时,制定正确的风险控制措施,能够确保反应方案遵循正确的流程得以有效执行。因此,控制措施应当针对企业的不同层面、不同部门及不同岗位全面制定和落实,其要素包括规范的应对政策及对政策产生影响的一系列操作章程。 7.信息获取及沟通。企业应定期对来自内外部的信息进行获取、识别,并通过固定的格式予以保存和传递,从而帮助企业员工正确执行自身职责,并提供执行结果的参考和评估。此外,还应当保持沟通顺畅,包括企业由上而下、由下而上的纵向沟通,各部门间的横向沟通,以及企业与外部环境间的信息交换。 8.风险效果监控。企业应当及时对风险管理要素有关内容的合理性和完善性进行定期评估,并对风险管理的运行情况进行评估和监督。其方式可采取持续性监控和个别要素评估两类。 二、内部控制的含义 内部控制是一个循环往复的动态过程,其内容包括控制目标设计、控制执行、执行评价、目标改进等多个环节,为企业提供持续不断的信息反馈,使企业能够准确掌握当前自身运营情况,以及内外部环境对自身带来的机遇及影响。 企业在获取信息的同时,还能够通过对内部控制设计及执行过程进行评估,从中获得当前内部控制体系的有关信息,从而能够及时进行内部控制体系的完善和补充。而内部控制的评估内容,主要包括对企业现行内部控制体系设计及执行的合理性、有效性及完整性进行系统的审核、检验及分析等工作。其作用主要包括: 1.确保企业管理的完善性。企业的经营管理应当顺应外部经济环境的变化不断做出调节,以便适应新的发展形势,这一要求便需要企业对内部控制进行不断的评估和完善,从而及时发现其中的缺陷和漏洞,杜绝营私舞弊,改善薄弱环节,从而提高企业的内部管理水平,增强企业竞争力。 2.有利于充分发挥审计职能。目前,审计已经发展到抽样审计的高度,企业实行内部控制评估,能够依据评估结果明确审计范围,突出审计重点,寻求最佳审计方法,使审计效率得到有效提高,并充分发挥审计的重要职能。 3.提供各方决策依据。内部控制评估结果公布后,除了企业自身之外,有关部门均能据此对企业财务报告的可信度进行评价,了解企业的长期可持续发展能力、成长性、运营合法性等多个方面,从而制定下一步的行动决策。 三、企业内部控制与风险管理之间的关系 2004年,COSO经过4年的研究之后,在之前《内部控制统一框架》理论的基础上了《全面风险管理统一框架》,为全面风险管理提供了执行标准和依据,在这一新的理论中,全面风险管理增加了三项内部控制目标,以及相应的管理战略目标。由此可见,内部控制与风险管理日趋融合趋向。然而,全面风险管理与内部控制仍然具有一定的差异: 1.全面风险管理作为一个持续性的执行过程,贯穿于企业管理始终,而内部控制则是企业管理职能中的一项。此外,全面风险管理内容包含了战略风险、财务风险、市场风险、运营风险、合规风险等多项风险内容,企业能够通过这些风险的分析和评估获取机遇,规避或预知影响。而内部控制则没有对风险和机遇进行明确的区分。 2.全面风险管理理念中包含了风险偏好、风险应对策略、风险零容忍度等战略要素,因此能够对风险进行准确全面的度量和评估,确保企业在风险偏好及运营发展战略方面保持一致。内部控制则是企业内部面对可能遇到的风险所采取的各种应对措施及方法,完全依据风险内容进行控制机制的制定及实施,内部控制措施的必要性与风险系数呈正相关的关系,企业在运营过程中,需要以具体的内部控制措施为有效手段,对各种风险进行控制和评估,从而将潜在的各类风险扼杀在萌芽之中。 内部控制论文:新形势下企业会计内部控制完善措施的研究 最近几年,伴随社会经济的不断进步,强化会计内部控制制度是企业的重要道路。会计内部控制制度对确保会计数据的准确性、维护企业的合法性、减少企业的经营风险、为企业发展目标提供保证有着极为重要的意义。企业会计内部控制制度与企业能否适应社会经济激烈的竞争有着极大的关系,还变成了评定企业管理方面水平高低的标准。 一、 企业内部控制普遍存在的缺陷 (一)企业内部控制监控力度不够 现今,虽然大部分的企业都已经有会计监控体系,但是还没有达到理想的的效果以及其自身的作用,无法及时对会计决策、会计行为以及会计人员进行有效的控制与监督,在企业内部普遍存在轻经营、重视生产,轻管理、重视开发等方面比较传统的思想,大部分的企业没有重视会计内部控制制度的监控体系,在企业内部还没有构建相关的岗位责任制度,没有规范相关人员与组织主要的责任与权利,造成员工责任与权利不明确,企业仅仅只是在会计制度的表面做到预防、控制以及监督等工作。比如说,有些企业没有在内部建立会计审计的相关机构,或者是已经建立了但是该审计机构的作用由于企业领导不重视没有得到充分的发挥。 (二)员工的整体素质有待加强 随着市场经济的不断进步,对会计人员的需求也越来越大,从事会计行业的人员也逐渐变多,但是在会计行业中还是有部分存在着职业道德与业务能力比较落后的工作人员,在会计行业中极度缺乏整体素质较高的会计工作人员,这种现象造成了企业会计内部控制制度的构建、实施以及执行在很大程度上受到限制,不能对企业会计内部控制制度的实行起到帮助的作用,无法提供给企业全面的会计信息,这给企业财务内部控制带来了很大的挑战,使会计本身的功能及作用受到了一定的影响。 (三)没有充分认识会计内部控制制度 根据很多资料显示,目前部分企业的主要负责人没有充分认识到会计内部管理制度的重要,这就无法确保在企业能够执行与贯彻会计内部控制制度。其中主要体现在以下几个方面:我国部分中型小型的企业目前没有对会计内部控制制度进行有效的管理;部分企业虽然以及构建会计内部控制制度,但是制度还未健全,不能对企业的财务进行可行性、操作性、系统性的管理;部分企业仅仅是在表面上实行会计内部控制制度,没有实际的去贯彻或执行,特别体现在企业的财务出现困难或者问题的时候,就显得缺少灵活性或者没有相关的规定来解决。以上所描述的几个方面问题都和企业的领导没有充分认识会计内部控制制度有比较大的关联,因此让会计工作在企业的财务管理中失去了原有的刚性与严肃性。 (四)会计信息化构建比较落后 随着计算机技术信息化的不断进步,推动企业会计行业出现了崭新的变化,会计电算化、管理客户关系、信息管理系统、规划企业资源、虚拟化企业、电子商务等各种信息化的应用逐渐出现,计算机信息化在很大程度上推动了企业在管理要点、组织形式、管理体制等不同方面快速进步。这种发展方向使企业会计内部控制制度面临着更大的挑战,企业要观察市场经济的具体发展情况,及时调整与变化企业原先构建的会计内部控制制度。但是由于部分企业在构建会计计算机信息化使比较落后,没有充分的了解和会计工作有关的计算机信息化技术,造成了企业无法使用计算机信息化技术对会计工作进行管理,经常会出现审计延迟以及泄露企业会计信息等情况,在很大的程度上制约会计工作的正常运行。 二、完善企业会计内部控制的措施 (一)构建健全的会计内部控制制度 企业会计内部控制制度在具体实施的过程中要非常重视,企业会计内部控制制度的好坏会给企业经济发展带来一定的影响。所以,企业在实施过程中要坚持成本与利益互相配合的基本原则,站在企业实际的经营、生产以及管理方面思考企业未来的发展,不断的完善与构建企业内部会计控制制度。在具体的执行过程中,要确定企业负责人的主要责任与企业每个管理部门的主要责任及权利,特别是要认真的处理企业内其他部门与财务管理部门之间的关系。因此,企业要重视完善会计内部控制制度,构建健全的财务管理制度。比如:企业资金管理、企业企业固定资产管理、企业无形资产管理以及企业对外借帐等相关制度。 (二)加强企业员工的培训与教育 在企业的发展道路上,员工是发展中最重要的因素。构建再好的管理制度都是要有员工去实行,不然无法将制度的作用充分发挥。根据分析企业目前会计工作人员的综合素质,在日常的工作中不断加强会计工作人员的培训以及教育是非常重要的。首先,一定要严格控制会计工作人员的录用情况,坚决不录用那些没有得到会计相关证书的工作人员,确保企业会计内控部门的工作人员在进入企业时技能水平及业务能力在同一层次上。其次,在工作过程中,企业要强化财务管理人员的培训及教育,不断提高财务管理人员对会计内控制度与责任的认识,使会计工作人员的知识水平得到丰富,增强管理会计工作的能力,使会计工作人员养成平易近人、廉洁奉公的良好职业道德。再次,企业要制定健全的培训基层工作人员的计划,把培养员工良好的职业道德以及基本业务水平当成培训的主要目的,不断提高会计工作人员的质量与工作效率。 (三)构建财务有效的运行机制 为了能让企业价值最大化的实现,企业要极度重视财务管理机构的建立,在实际的工作过程中,要将财务管理视为重点,构建财务有效的运行机制。以往相对老旧的会计工作,主要就是进行一些简单的数字 统计,记录企业在经营生产的活动中获得的经济效益以及运行的资本,准确的通过简单的数据形式反映。但是传统的会计工作模式已经无法与新形势下企业快速发展与生存的需求互相适应,因此,企业的财务管理责任与会计工作需要深入的扩大机丰富。根据内部控制制度的相关规定,企业要结合自身的会计工作需求与业务特征进行构建符合自身发展的内部机构,明确与落实企业员工的权利与责任, (四)提高企业管理与监督力度 企业不断提高内部管理与监督力度,是建立健全企业会计内部控制制度不能缺少的过程与重点。特别体现在新形势下企业的会计工作,企业会计管理部门要制定详细的工作规章制度规范员工的工作行为,制定健全的工作评价考核制度。为了避免会计部门相关工作人员伤害公司利益的情况出现,在完善健全的会计内部控制制度的基础上要制定相关的监控体系,加大监控力度。所以,企业要确定每个工作人员的责任,严格控制会计工作人员的义务与权力,通过制定相关的奖励与惩罚制度,有效的的会计工作人员的工作进行制约。 三、 结束语 总之,企业目前的会计内部控制制度在实际操作的过程中还是会有很多问题的存在,企业要根据具体的问题不断提高内部的管理与监督力度,改变企业财务管理工作的传统观念,使企业财务管理工作慢慢的网法律化、规划化、制度化、科学化等方面发展,有效的提高企业的经济效益。 内部控制论文:建筑施工企业加强内部审计和内部控制完善策略研究 一、内部审计与内部控制 内部审计工作是一种企业内部所实施的一种自检与管理行为,对企业的经营活动产生作用与影响,使企业内部各种业务与经营活动能够更为全面而直观的展现出来。由企业内部控制能够对企业内部的各种经营活动实施有效性管理,能够排除对企业发展造成影响的不利因素,进而对企业发展形成一种保护。内部审计是内部控制的基础,是一项更为独立的确认与咨询活动,其根本作用是改变企业自身的管理与经营环境,使企业价值得到不断提升,同时改善企业内部的运行环境,促进企业向更有利的方向发展。企业内部审计与内部控制都能够增强企业抵御风险的能力,使企业经营效率得到提升,并以相关的法律法规为依据,增强企业的正规化管理,并以财务报告等为手段来督促企业实施科学有效的内部管控。 二、筑施工企业内部审计与内部控制现状 1.经济责任审计的确认与咨询的作用不显着 目前,内部审计工作仍然是以财务审计为主,但内部审计工作绝不仅仅是以财务报告就能够将企业内部管理的实际情况全面的反映出来。内部审计与外部审计相比较而言,并不具有很强的独立性。如果在对企业审计或者项目进行审计时,缺乏内部的相关配合,这对内部审计工作的开展是极为困难的。 2.企业内部审计制度仍然存在一定的局限性 部分企业在实施内部审计的过程中,通过审计查出企业内部运转存在问题,不过却没有给予足够的的重视,导致企业遭受到一定的损失。很多企业的专业人员数量有限,且专业性不强,导致在企业实施内部审计时,没有将内部审计的效果充分的发挥出来。 3.审计人员管理意识偏差弱化了内部审计地位 多数企业为了片面追求利润,对企业经营所给予的重视程度较高,但是却忽视管理。企业所参与经营的项目,多是采用事后管理,且受内部审计人员专业水平的限制,对内部审计中的投标竞标、工程造价、资源配置与管理都没有形成有效的认识,形成的财务报表不规范,导致企业管理内容的缺失,这在建筑企业中比较常见。 4.内部控制环境差 如今,正值我国经济的转型期,传统与现代的价值观、道德观碰撞比较激烈,受利益驱使,部分企业领导者目光短浅,对企业发展缺乏长期规划,这体现在内部控制方面就表现为内部审计与内部控制不力,没有将我国施工企业内部控制的作用充分的发挥出来,所获得的效果也极为有限。 5.内控制度执行不得力 企业内部控制是以高度的执行力为前提的,尽管企业已经拥有比较完善的内部控制机制,但是如果停留在“纸上谈兵”的水平,那么内部控制所获得的效果就极为有限,无法对经营与管理中所出现的问题采取灵活的方式来加以应对,使内部控制流于形式,无法将其作用全面、具体的展现出来。 三、建筑施工企业加强内部审计与内部控制的对策 1.加强内部审计与外部监督工作 在企业外部监督的过程中,一方面需要相关执法与行政部门的监督,另一方面还要强化注册会计师事业的专业水平,提升企业审计工作在专业性。此外,还要依托于社会力量来构建企业审计与监督体系,增强办理会计事务人员所拥有的职业道德水平,对违法乱纪现象要及时加以曝光,通过各种有力的监督手段来督促和增强企业内部审计工作。 2.建立与现代企业制度相适应的内部审计组织模式 企业的现代化水平不断提高,企业内部审计所具有的独立性不断增强,应及时向董事会、总经理汇报企业内部经营与管理情况。董事会具有任聘的权利,而总经理则没有这种权力;若企业内部运转存在严重的问题,审计人员可以直接汇报给董事会。通过这种方式能够增强董事会的权利,使企业内部权力得到平衡,也能够使审计部门的地位得到提升。 3.加强内部考核的力度,使内部审计工作制度化 为了能够使内部审计工作能够在企业中顺利推广和实施,企业要构建审计工作考核制度,依此来增强个相关职能部门以及人员对审计工作操作在规范性。对各种审计工作的执行情况进行客观评价与分析,对违规操作的工作人员要严厉对待,并且与职务调整紧密联系起来。 4.做好财务审计工作,向经济效益审计方面逐步发展 在内部审计工作中,财务审计是其中重要的组成部分。通过财务审计能够对企业内部各种经营情况查缺补漏,有利于企业完善和强化内部控制。尽管国外内部审计与经济效益相关联,但国内内部审计处于初级阶段,仍然要以审计为中心,经济效益作为重要参考而不是指标而存在。 5.规范企业会计行为,保证会计资料真实完整 内部审计是实施企业管理与监督的重要方式,不过在具体的工作中存在执行力差的情况,使内部审计工作效率大打折扣。企业可以通过内部财务审计而向管理局提出可行性的执行方案与策略,对企业内部存在的漏洞与不足进行补充,对各种欺诈、舞弊行为进行有效遏制,这也是企业内部审计工作最为重要的职责所在。通过对企业内部各种经营状况进行考察,对已经出现或者潜在的漏洞或者违规现象进行审查,这是内部审计日常工作最为重要的内容。 内部控制论文:促进银行会计内部控制的手段 银行工作者对会计内部控制认识不到位,缺乏风险控制意识目前,有很多银行的管理者和会计人员对会计内部控制没有明确的认识,片面的认为会计内部控制是会计管理人员和会计检查的责任,于己无关,因此在会计内部控制制度的执行上也存在应付、敷衍的不良现象。会计内部控制不是简单的制度、文件的编辑,而是一种对会计管理工作的立体的、动态的监督方法,它贯穿于会计管理工作的全过程。另外,银行管理者与会计工作人员对风险的防范意识和控制也比较淡薄,致使银行过分追求扩大经营规模,而忽视了管理与内部控制工作的重要性。有的甚至存在利益驱动,重经营,轻管理,违规经营、违章操作现象严重,近年发生的一些金融风险和案件无不说明这一点。 会计内部控制制度不够完善,制度落实不到位银行会计内部控制制度是会计内部控制工作的行动指南,管理者和会计人员是通过会计内部控制制度来实现风险控制的目标的。随着金融行业和金融业务的不断发展和进步,计算机网络技术也在银行各项业务中被广泛应用,促使银行业务有序的运行和发展。与此同时,计算机网络技术在银行业务中应用范围和深度的扩大,也给会计内部控制带来新的契机,对银行内部控制制度和风险防范能力提出了更高的要求。因此要建立和完善银行会计内部控制制度,并确保会计内部控制制度的时效性和合理性,为控制管理工作的进行提供依据。另外,即使银行有健全的会计内部控制制度,但是依然存在制度没有具体落实的情况,在执行上走形式主义,使会计内部控制作用得不到有效地发挥。 银行会计人员业务素质参差不齐近几年来银行业务发展较快,新设机构网点多,且会计人员配备普遍控制紧,使得会计结算人员无论在数量上,还是质量上都不能达到要求。另外,银行人员流动性加大,跳槽频繁,股份制银行会计人员平均年龄低,从事会计工作时间短。有些业务人员被简单培训就上岗操作,有些业务人员对业务不熟悉,操作技能低,无法完成岗位职责的要求。 对会计内部控制的监督评价体系不够完善随着银行业务的不断拓展,以及银行对高新科技的广泛应用,传统的会计内部控制已经满足不了银行发展的需求,出现了审计独立性差、频率低、范围窄等各种弊端,这就是导致会计内部控制工作不到位、制度没落实的根本原因。 强化银行内部控制管理工作的具体措施 (一)更新会计内部控制的管理理念,提高风险控制意识对会计内部控制工作管理理念进一步创新,把会计内部控制工作看作是一种创造价值的方法:做好内部控制工作,减少银行损失,就是增加了价值。反之,会计内部控制工作的不到位,就造成了银行的损失;另外,在会计内部控制管理上,要避免教条主义和本本主义的束缚,会计内部控制要随着银行经营状况的变化而变化,随着银行经营环境的变化作出及时有效的调整;还有就是会计内部控制管理机构要具有独立性,会计内部控制工作人员要强化监督检查力度,提高会计内部控制工作的执行力;最后,要建立和完善会计内部控制工作制度,进一步强化内控制管理的工作能力。 (二)完善会计内部控制工作的监督评价体系树立正确的会计内部控制观念,逐步建立和完善会计内部控制的监督评价体系,并且针对会计内部控制标准,银行定期或不定期地对自己的内部控制系统进行实施效率、效果的评估是达到内部控制的重要保证。通过对会计内部控制工作的监督和评价,能够充分调动会计内控制工作人员的主观能动性,以及银行内广大工作人员的参与配合管理的积极性。建立管理水平的高低与其所得的绩效成正比的监督评价体系,消除对员工的扣罚所造成的负面影响,达到激励员工努力工作的效果。针对会计内部控制工作中出现的问题,定期的查漏补缺,及时的整理和完善,把会计内部控制工作作为一项重要的、经常性的工作。同时将银行的部分收入与会计内部控制相联系,建立风险管理考核小组,利用监督考核体系对各项会计内部控制制度的落实情况进行检测和督促。 (三)强化企业文化建设,建立“以人为本”的会计内部控制管理体系构建会计内部控制管理体系要坚持“以人为本”的基本原则,创造和谐的内部控制工作文化氛围。在会计内部控制工作中,既要重视银行的规章制度对工作人员的约束力,也要充分认识到和谐的内部控制文化氛围对员工的约束力和影响力,良好的会计内部控制文化氛围有利于会计人员树立正确的价值观,有利于会计人员树立正确的道德规范和行为准则。把银行会计内部控制工作人员作为内部控制的主要载体,明确工作人员是会计内部制度的建设者和执行者的地位,建立一支业务素质过硬、政治作风正的内部控制工作队伍,才能更好的适应新时代会计内部控制工作的发展需要。 (四)强化会计内部控制的宣传,提高工作人员的整体素质要加强对会计内部控制的宣传,提高工作人员会计内部控制意识,通过积极宣传和营造和谐工作氛围以及建立监督评价体系,赢得员工对会计内部控制制度及管理工作的肯定和支持。加强业务培训,全面提高会计人员政治业务素质。各项制度最终需要人执行,银行会计的内部控制制度的建立和实施,有赖于一支政治素质好、业务素质硬、管理水平高的会计队伍。为此必须加强会计人员的职业道德教育,针对80后、90后新人的特点开展思想和道德教育,加强对会计人员的会计基本理论、基本知识和基本技能的教育,开展多层次、多形式、多渠道、针对性实效性强的各类岗位培训,加深对理论知识的理解、消化,提升业务实际操作能力,为客户提供优质高效服务打下基础,因此会计人员要具有扎实的业务功底,深刻认识财务、税务等多项相关的监管法规,掌握运用 管理会计、风险计量、价值估值等理论,并且熟悉内部控制工作的制度、工作流程等内容。 (五)增强计算机应用系统在会计内部控制中的渗入程度随着科学技术的不断进步和发展,人类已经进入了一个信息化的时代,计算机网络应用系统在银行工作中也被广泛使用,因此利用计算机的先进技术实现会计内部控制工作也成为银行管理系统开发的目标。银行在研发新产品或者系统升级时,要时刻将会计内部控制思想落实到新产品的设计理念、构架和流程上,实现计算机控制代替人工控制,有效的降低甚至消除人为控制的失误和风险。计算机系统在会计内部控制渗入的程度,也直接反映了银行的管理水平的高低,也是银行会计内部控制工作水平高低的衡量标准。因此,扩大计算机应用系统在会计内部控制渗入的深度和广度,以此提升银行会计内部控制的工作水平。 结语 总之,银行只有建立和完善会计内部控制制度,贯彻落实会计内部控制工作,才能确保银行的各项规章制度规范有序地运行,才能保证银行和客户资产的安全和完整,才能确保银行稳健经营以及企业价值最大化。 内部控制论文:关于事业单位内部控制与风险管理问题 【论文摘要】内部控制是强化风险管理,规范管理行为的重要保障措施。事业单位由于其特殊性,完善内部控制、加强风险管理具有更重大的意义。目前我国事业单位内部控制和风险管理体系存在诸多弊端,内控体系不健全,风险管理水平低下,不能有效地对单位内部实施风险控制。本文从事业单位内部控制特殊性出发,对其内部控制发展现状进行简要分析,并就加强事业单位内部控制和风险管理,提高其管理水平提出几点建议。 【论文关键词】事业单位;内部控制;风险管理 一、引言 2011年财政部会计司发文指出“应当将事业单位内部控制建设”作为新一年重点工作,这意味着随着企业内部控制制度的建立与完善,事业单位将成为内部控制建设的下一个焦点。加强事业单位内部控制建设,防范事业单位内部财务风险,将内部控制设与完善纳入我国惩治预与防腐败体系,将必势必成为我国防范财政风险的重要环节。 事业单位内部控制是为保护其财产安全、完整,防范和控制财务风险,提高资金使用效率,而对事业单位内部财务运行所做的制度安排。随着事业单位迅速发展,筹资渠道不断增加,产生了内部控制的需要,但是其内部仍然存在着资产管理混乱、预算管理随意、对外投资盲目、财务监督不力等内控不健全的现象,导致其面临巨大的财务风险。在这种情况下,健全内部控制,加强风险管理成为事业单位十分重要和迫切的任务。 二、事业单位内部控制内涵 (一)事业单位内部控制定义及特征 所谓事业单位内部控制,是指为实现事业单位的管理目标,以财政部门预算管理为主线,通过制定并实施科学合理的控制程序和方法,对事业单位财务会计管理风险进行有效识别,控制和监督的机制。 理论上说,内部控制是一个不断发展和完善,并贯穿于组织经营管理活动的全过程,而事业单位的内部控制体系即是在这种管理活动中建立起来的,是由内部管理人员逐步总结并完善而形成的自行调整和自我监督的体系,主要包括四方面内容:第一,控制环境控制环境是组织实施内部控制的基础,一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策等;第二,风险评估风险评估是组织及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险,合理确定风险应对策略;第三,信息沟通信息与沟通是组织及时、准确的收集、传递与内部控制相关的信息,确保信息在组织内部、组织与外部之间的有效沟通;第四,控制活动控制活动是组织根据风险评估结果,采用相应控制措施,将风险控制在可承受度之内。 (二)事业单位内部控制发展现状 由于种种原因,我国各级事业单位内部控制发展一直处于薄弱阶段。不足之处主要表现:第一,内部控制意识淡薄。目前事业单位管理人员的内部控制意识淡薄,一些单部门领导对内部控制认识不够,只注重事业的发展,提高自己的“政绩”却忽略了单位的内部控制,缺乏对内部控制知识的了解和掌握。还有一些事业单位领导错误的把财务部门的预算控制当成企业的内部控制。忽略了财务部门对单位的监督作用,不重视财务人员的工作,打击了财务人员工作积极性,降低其对单位内部控制的监督意识,无法真正达到单位内部控制的要求。第二,事业单位内部控制制度不完善,岗位设置不合理,多数事业单位控制制度不完善,由于事业单位的编制有限,人员紧张,岗位安排不到位,岗位调协不合理,存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。甚至有的部门的会计、出纳由一人担任,严重违反了会计制度。不相容职务是指如果一人担任既可能发生错误又可能掩盖其错误和舞弊的行为。不相容岗位不能合理设置,容易出现管理漏洞,发生舞弊行为。记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约,固定资产管理混乱等问题十分突出。 三、事业单位内部控制与风险管理的措施 风险管理和内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物,是现代企业管理的重要手段。许多单位对内部控制的熟悉还停留在内部牵制阶段,碰到具体新问题都强调灵活性,使内部控制制度流于形式,失去了应有的刚性和严厉性。随着社会主义市场经济的深入发展,原有内部控制制度的内容和方法已不能满足新形势的要求。由于社会经济环境的变化,企业将会面临更大的环境变化和生存风险、企业间竞争越来越激烈,企业的经营管理将面临来自各方面的经营风险,如筹资风险、投资风险、开拓市场的风险、担保风险、信用风险、法律风险、声誉风险等。 (一)完善内部财务管理制度 针对事业单位内部财务风险控制制度疏于建设的现状,各种类型的事业单位应根据自身特点,完善各自单位的财政管理制度,建立科学财务管理体系,如建立各事业单位内部稽核制度,内部牵制制度和内部审计制度。就拿内部稽核制度和牵制制度来说,各种类型的事业单位不尽相同,应建立在本单位会计人员的岗位职责上。总的来说,内部稽核制度包括稽核工作的职责、权限,个体分工和组织形式,以及稽核工作的基本方法和基础流程等等。 (二)提高风险管理意识,实行风险问责制 为提高事业单位的财务风险管理意识,实行财务管理问责制,以强化事业单位内部财务管理人员以及相关领导层的风险意识。所谓问责制,是指若 因为个人过失及故意,损害国家或他人的合法权益,以致产生不良的影响和后果,或者不履行或不正确履行岗位职责,导致正常的工作秩序紊乱,工作效率降低,通过实行内部监督来进行责任追究,以强化事业单位内部人员的风险意识,如让事业单位的财务负责人对本单位的会计信息真实性、完整性负责,并作为本单位财务风险控制的第一责任人等手段来强化事业单位领导层的风险意识。 (三)强化财务人员素质建设 针对事业单位财务人员素质不高容易引发的风险隐患的现状,应强化对财务人员的素质建设。如为强化财务人员风险意识,应加大财务风险宣传力度,积极利用单位内刊、宣传册等进行宣传教育,强化财务人员风险意识。再如,积极选派单位优秀的财务人员出外学习,提高财务人员业务能力,能有效运用先进财务管理手段来预防与控制财务风险发生,以及学会财务风险的应急与处理等,这些业务素质的提升,都需财务人员与时俱进,不断充电学习获得。另外,还应加强事业单位财务人员道德建设,如积极鼓励财务人员主动识别并说出工作中存在的财务风险问题,并给予一定奖励;而对于触犯职业道德,加深了事业单位财务风险隐患的财务人员,一旦发现,给予重罚。 总之,事业单位作为一个特殊的社会组织,其内部的财务风险控制有自身的特点,需要从制度、意识和人员层面来提高事业单位内部的财务风险控制水平。如完善内部财务管理制度;提高风险管理意识,实行风险问责制;强化财务人员素质建设等手段来保障事业单位内部财务风险控制水平的提升。 内部控制论文:内部控制系统审计问题探究 一、我国企业内部控制系统审计存在的问题 注册会计师在对待不同的经济单位时,如果缺乏评价的具体标准及尺度,就无法进行量化处理,只是根据抽象的专业性判断是不能够分辨出对错在谁。就好像在面对重大的投资或资产处置的时候,经济单位不一样量化标准也不同,如果随意当成普通经营项目对待,就不能够揭示其存在的重大问题,审计报告就缺乏真实性。注册会计师面对不同的经济单位,缺乏评价的具体标。计算机如今已经逐渐步入会计领域,使得会计的工作越来越快速准确和公正,避免了人为偏差,但是计算机技术的应用同时也存在着弊端,也给会计领域带来一些新的风险,鉴于这些新的风险,相关部门则必须针对该风险做出合理的内部控制制度。对计算机环境下的内部控制制度做出特殊考虑,以达到降低审计风险的目的。 二、我国企业内部控制系统审计的改进措施 1.随着知识经济已经到来,对内部控制系统标准、组织结构和手段以及信息技术的运用做出更改的要求,制定内部控制系统的准则以及规范其评审标准。让其与之要求彼此适应,并借助国家政策的指引,做出明确性高和可操作性强的内部控制制度,以适应企业变化的需要。明确的内部控制系统因为有了其标准、程序和方法,就可以保证内部审计实施的真实可靠性。为被审单位提高遵循依据,同时为外部检查提供衡量标准。 2.建立适应知识经济条件的内控制度审计,降低审计风险。随着审计工作业务越来越大和复杂化,以及技术性的增强,审计人员得出结论的难度就加大了,风险也同时增加。主要有以下几个原因:一是管理风险和财务风险会跟随会计环境和核算发生变化;二是因为审计手段和方法的落后则会增加审计的风险;三是由于法律对审计的要求日渐严苛,所以审计人员一不小心就造成风险。所以审计工作要想进一步去规范其审计行为,得到客观公正和切合实际的审计结论,就必须了解掌握在新的经济环境以及经营方式下的特点及风险。掌握降低风险的办法,制定出适合知识经济条件的审计内部控制制度,最大限度的去减少审计的风险和提高效率及质量。对其审计的实施评价做出统一规定。 3.要想找到内部控制中行为主体人的因素,必须从控制环境的主体人的问题着手,尽可能去培养和建设一支符合要求的审计队伍。以往审计人员片面的业务知识以及不能够满足如今知识经济时代的需求,所以审计机构一定要求审计人员三个方面去改变自我的知识量和机能结构,去适应未来的工作需要。首先是审计人员要随时掌握会计核算和财务管理发展的最新动态,便于正确的确定会计核算和财务管理的方法还有内容发生变化的时候,其内部控制审计的重点以及方向。其次就是认真学习计算机和网络技术,方便开展内部控制审计工作,最后就是了解一定的经济管理和法律知识,以及工程急速,便于适应为了的内部控制审计目标的多元化需要。审计机关也要注重引进一些高级人才和复合型人才(关于计算机技术、工程技术和经济管理、法律知识等方面的人才),打造一支可以在知识经济时挥监督作用,并可以促进经济发展的高素质的审计队伍。就目前我国的形势来说,我们非常需要提供内部控制系统审计意识,并且有底气的在对于微观经济中加强研究和加强评价,必须让大家都能够清楚的意识到,改革并不是万能的,审计机构需要下定决心,花费精力去制定完善的规章制度,以及严肃纪律,进而把内部控制系统审计的水平都得到提高,把内部控制系统审计和改革政策共同变成为审计人员去化解风险和创造审计效益的有利武器。

统计分析论文:统计分析写作知识 统计分析报告是根据统计学的原理和方法,运用大量统计数据来反映、研究和分析社会经济活动的现状、成因、本质和规律,并做出结论,提出解决问题办法的一种统计应用文体。统计分析是统计部门的独家产品，是开展统计服务的拳头产品，通过一代又一代统计人的努力，统计分析已经成为一种品牌，被社会各界所认可，本文就如何写好统计分析，谈几点自己的看法： 一、统计分析的特点： 统计分析报告是对研究过程进行表述的文章，是统计分析结果的最终形式。与一般文章相比，它具有以下一些特点： ㈠以统计数字为语言。统计分析报告以统计数据为主要语言，并辅之以统计表和统计图来具体而明确地进行表述。并且，统计分析报告所使用的统计数据不是个别的、简单的、杂乱无章的，而是相互联系的，具有逻辑关系的统计数据。 ㈡具有简明的表达方式和结构。统计分析报告属于说明文，在表述时不使用夸张、虚构、想象等文学表达方式,也不使用华丽的语言和过多的描写去着意渲染。它要求用尽可能少的文字，做到言简意赅、精炼准确，资料与基本观点一致，论点和论据的一致。 ㈢统计分析报告具有相对确定的结构。其突出特点是层次分明，脉络清晰。一般是先针对问题亮出观点，然后摆数据和事实进行论证，在进行科学分析的基础上最后提出对策和建议。 ㈣对研究过程的高度概括。统计分析报告是研究过程的叙述，但又不是对研究过程的全盘照搬，而是择其主要论点和论据对研究过程的高度概括。它省略了研究过程中运用多项指标、多种统计方法进行试算的过程，而且也不需要对方法的基本原理、特点、推导过程和运算步骤进行过细的讨论，而是通过论点和主要论据的联系直扣主题。 二、当前统计分析写作中存在的主要问题： ㈠统计分析缺少统计数据。无论是通过研究去认识事物,或通过反映去表现事物,都需要运用统计数据。统计部门拥有着巨大的数据库，为统计分析写作提供了丰富的资料来源,运用大量的统计数据, 是统计分析具有较强说服力的主要因素，是统计分析报告与其他文体最明显的区别，也是统计分析超越其它经济部门文章的独门利器。可是，现阶段统计部门中出现了这样的文风，整篇文章无统计数据，无数理分析，这类文章丧失了统计分析最基本的属性，其效用和价值自然一落千丈。 ㈡统计分析缺少活情况。通篇文章用数字堆砌，统计表格文字化，缺少反映经济动态的活情况，使读者感到枯燥乏味。 ㈢统计分析专业性太强。统计分析报告要遵循统计学的基本原理和方法,主要是社会经济统计和数理统计的原理和方法等，但是需要明确的是，统计分析叙述的主要内容应该是经济现象，应用各种统计研究手段是为了更加直观的了解经济现象，而有的统计分析本末倒置，用大的篇幅描述计算和分析过程，使读者看完文章后，印象最深的是《统计学原理》，对于分析结果却有如云里雾里，不知所云。 ㈣常规型统计分析过多。统计部门将统计工作划分为工业、农业、商业、建筑业等等，长期以来，统计工作者习惯于写定期专业统计分析，比如“上半年工业运行情况分析”、“一季度消费品市场运行情况分析”等等，很多分析是换汤不换药，年年一个样，大大降低了统计分析的使用价值。 ㈤语言的锤炼欠缺。有些统计分析前文说大幅增长，后文罗列的统计数据增速却是下降的；有些统计分析措词不够严谨，对“高速增长”、“较快增长”、“温和上涨”应用混乱；还有些统计分析的语句冗长，或语法存在错误，没有做到精益求精。 三、对写好统计分析的几点建议 ㈠选好命题。 统计分析能否写成功，选题是第一位的，选题的主导思想要新，思想不能陈旧，观念不能落后。不能用历史的、陈旧的经验来对待已经发展变化了的形势。选题时首先要明确对象，即明确给谁看，然后“换位思考”，选读者最关心的问题；接下来才是确定内容，针对各级党政领导和社会各界普遍关心的难点、热点、焦点问题进行分析,才能有的放矢,针对性强。 ㈡实施统计分析“精品战略”。 如果说统计数据是统计生产线上的初产品，那么统计分析就是面对消费者的产成品，是信息使用者直接面对的统计产品。实施统计分析“精品战略”，就是要让统计分析能够体现出统计服务的高水准、能够贴近社会的信息需求，把统计分析报告打造出统计品牌，不但要鼓励原创作品、消灭伪劣产品，还要提高产品执行的技术标准，通过长时间的努力逐步把“统计分析”做成一块金字招牌。 ㈢提高统计分析的技术含量。 统计分析的基本原则是依数成理，论据就是统计数据，而统计学的不断发展为统计研究提供了更多可供选择的方法，将各种经济学、统计学知识应用在统计分析中，将经济现象研究得更加透彻，同时让社会各界认识到统计科学的博大精深，改变有些人对统计工作就是加减乘除的简单认识，最终赢得社会对统计工作的尊重。 ㈣统计数据与经济动态有机结合。 只有把枯燥的数字与活情况结合起来，才能使统计分析有血有肉。因此，统计人员要把握好“四情”，即上情、下情、内情和外情。上情就是当前社会经济发展的总体形势，党和国家的方针、政策，上级会议精神及文件要求。下情就是搞调查研究，掌握部门、基层单位的现实具体情况。内情就是本系统、本单位的具体情况。外情就是外地区、外部门的具体情况。只有把握好了“四情”，写统计分析文章时才能进行横向、纵向分析比较，揭示规律性，增强预见性。 ㈤注重准确性和时效性。 准确是统计分析报告乃至整个统计工作的生命。统计分析报告的准确性除了数字准确,不能有丝毫差错,情况真实,不能有虚假之外,还要求论述有理,不能违反逻辑;观点正确,不能出现谬误;建议可行,不能脱离实际。 统计分析报告具有很强的时效性。失去了时效性,也就失去了实用性,统计分析报告写得再好,也成了无效劳动。要保证统计分析报告的时效性,统计人员要有一叶知秋、见微知著的敏感,要有争分夺秒的时间观念,要有连续作战的工作作风。争取雪中送炭,避免雨后送伞,把统计分析报告提供在领导决策之前和社会各界需要之时。 统计分析论文:全国林业统计分析报告 是“十一五”规划的收官之年，也是我国林业改革发展面临良好机遇、现代林业建设全面推进的关键一年，面对各类自然灾害频发的巨大影响，各级林业主管部门和广大林业工作者，在党中央、国务院的正确领导下，深入贯彻落实科学发展观，紧紧围绕林业中心工作，狠抓各项林业政策和措施的落实，改革创新，锐意进取，各项林业事业取得新成就。 一、生态建设与保护 （一）营造林总体状况 各级林业部门紧紧围绕林业“双增”目标，以林业重点生态工程建设为龙头，以集体林权制度改革为动力，大力开展荒山造林，全国共完成荒山荒地造林面积590.99万公顷（8865万亩），比减少5.63%，完成计划任务的99.8%。其中人工造林387.28万公顷，飞播造林19.59万公顷，无林地和疏林地新封山育林184.12万公顷。西部12个省区（含新疆兵团）共完成造林面积342.77万公顷，占全部造林面积的58%（图1）。 造林面积较有所减少的原因一方面是由于今年我国特大干旱、严重洪涝等自然灾害对新造林产生一定影响;另一方面，第四季度中央扩大内需新增255万公顷造林任务使的造林面积大幅增长，若扣除这一因素，造林仍保持较大规模。 ，中央财政森林抚育补贴试点由的12个省区市（单位）扩大到27个省区市（单位），全国森林抚育面积持续增长，共完成中幼龄林抚育面积666.17万公顷，比增长4.70%，完成低产低效林改造面积66.56万公顷，比增长22.48%。 另外，完成有林地造林面积38.80万公顷；更新造林30.67万公顷；四旁（零星）植树24.69亿株。全国苗木产量和育苗面积分别为414.18亿株和66.04万公顷，林木种子采集量为5.09万吨。 造林总体上呈以下几个特点： 1、生态公益林保持较高比重 从林种结构看，在全部造林面积中，用材林80.99万公顷、经济林111.09万公顷、防护林394.34万公顷、薪炭林1.89万公顷、特种用途林2.68万公顷，占全部造林面积的比重分别为13.70%、18.80%、66.73%、0.32%和0.45%。生态公益林（防护林和特种用途林）占全部造林面积的比重为67.18%，仍保持较高水平。 2、乡土树种占较高比重 从树种类型看，在全部造林面积中，使用乡土树种的面积为340.43万公顷，所占比重为57.60%。使用珍贵树种的面积为10.15万公顷，使用速生树种的面积为74.10万公顷。 3、混交林所占比重有待提高 从结构类型看，在全部造林面积中，纯林面积319.67万公顷，混交林面积216.32万公顷，其他类型55.00万公顷，所占比重分别为54.09%、36.60%和9.31%，混交林比重有待提高。 （二）国家林业重点工程 国家林业重点工程完成造林面积366.96万公顷（图2），比减少20.16%，占全部造林面积的62.09%。其中天保工程、退耕还林工程（不含京津工程退耕）、京津风沙源治理工程、三北及长江流域等重点防护林体系工程、速生丰产用材林基地建设工程造林面积分别为88.55万公顷、98.26万公顷、43.91万公顷、136.06万公顷和0.18万公顷，占全部造林面积的比重分别为14.98%、16.63%、7.43%、23.02%和0.03%，其他社会造林占全部造林面积的37.91%（图3）。 1、天然林资源保护工程 工程区木材产量 工程区木材产量达到1299.48万立方米，比减少12.43%，仅占全国木材总产量的16.06%。 公益林建设 天保工程完成各项公益林建设面积88.55万公顷，其中人工造林16.88万公顷，飞播造林7.33万公顷，无林地和疏林地新封山育林64.34万公顷（图4）。森林管护面积为10486万公顷。自1998年工程实施以来，13年间工程已累计完成人工造林283.06万公顷、飞播造林326.60万公顷、新封山育林746.20万公顷。 人员结构及安置情况 天保工程实施13年来，圆满完成一期建设任务，工程区累计一次性安置职工67.20万人，其中一次性安置1668人。天保工程区年末全部在册职工人数为87.04万人，其中在岗职工62.78万人，下岗待安置职工11.09万人，离开本单位保留劳动关系人员13.17万人。参加基本养老保险人数为91.76万人，参加基本医疗保险人数为106.85万人。 2、退耕还林工程 退耕还林工程共完成造林面积99.65万公顷（含京津风沙源工程中1.39万公顷），其中退耕地造林0.03万公顷，荒山荒地造林67.48万公顷，无林地和疏林地新封山育林32.14万公顷（图5）。全年完成种草面积0.49万公顷。西部12个省区（含新疆兵团）共完成56.34万公顷的退耕还林任务，占退耕工程总造林面积的56.53%。 随着先期实施的退耕地补助陆续到期，从起退耕还林工程涉及的粮款兑现面积呈逐年下降的趋势，涉及粮款兑现的退耕地面积为812.44万公顷（1.22亿亩）。全年粮食补助资金168.73亿元，生活费兑现金额36.70亿元,全年粮款兑现涉及2753万农户。 自1999年工程试点以来已累计完成退耕地造林906.29万公顷，荒山荒地造林1481.20万公顷，新封山育林225.46万公顷。累计粮食补助资金总计1804.23亿元，累计生活费兑现金额总计229.71亿元。 3、防沙治沙及京津风沙源治理工程 ，防沙治沙工作全面实行了省级政府防沙治沙目标责任制，并继续推进石漠化治理工程和38个全国防沙治沙综合示范区建设。第四次全国荒漠化沙化监测结果显示，—，全国沙化土地面积年均缩减1717平方公里，比上个监测期年均多缩减434平方公里，沙化土地减少的省份达到29个。全 国土地沙化防治进入了“整体遏制、局部恶化”的新阶段。，京津风沙源治理工程范围内的75个县共完成造林43.91万公顷，其中人工造林11.39万公顷，飞播造林12.26万公顷，无林地和疏林地新封山育林20.26万公顷（图6）。草地治理面积17.73万公顷，小流域治理面积13.40万公顷，治理总面积达到75.04万公顷。另外，还建设暖棚95.14万平方米；购置各类饲料机械1.13万台；完成水利配套设施1.47万处；生态移民1322人，涉及到324户。 京津风沙源治理工程实施来累计完成治理总面积达到889.79万公顷，其中林业工程576.76万公顷，草地治理221.22万公顷，小流域治理91.81万公顷。在林业工程中，累计完成人工造林291.35万公顷、飞播造林77.84万公顷、新封山育林207.57万公顷。 4、三北及长江流域等防护林体系建设工程 ，工程共完成造林面积136.06万公顷，其中人工造林89.92万公顷，无林地和疏林地新封山育林46.14万公顷。分工程看，三北防护林四期工程完成造林面积92.83万公顷，长江流域防护林二期工程完成造林面积11.88万公顷，沿海防护林二期工程完成造林面积17.32万公顷，珠江流域防护林二期工程完成造林面积6.68万公顷，太行山绿化二期工程完成造林面积6.92万公顷，平原绿化二期工程完成造林面积0.43万公顷（图7）。 在全部造林面积中，防护林面积所占比重为83.90%，其中水土保持林和防风固沙林所占比重最高，分别达到了26.74%和22.53%。另外还完成低产低效防护林改造面积2.04万公顷。 自以来，工程累计完成人工造林682.02万公顷、飞播造林29.11万公顷、新封山育林401.67万公顷。其中，三北四期工程累计完成人工造林429.36万公顷、飞播造林10.12万公顷、新封山育林200.20万公顷。 5、野生动植物保护及自然保护区建设工程 截至底，林业系统自然保护区已达2035处，总面积1.24亿公顷，占全国国土面积的12.89%，其中，国家级自然保护区247处，面积7597.42万公顷。与相比，林业系统自然保护区数量增加23个，面积增加82.72万公顷。90%的陆地生态系统类型、85%的野生动物种群和65%的高等植物群落得到有效保护。 年末实有自然保护小区4.88万个，总面积1588万公顷。野生植物就地保护点351个,总面积为476万公顷。国家划定禁猎（采）区2425个，总面积为8706万公顷。野生动物种源繁育基地560个，野生植物种源培育基地503个。野生动物园61个，植物园87个，狩猎场147个。野生动植物保护管理站5456个，野生动植物科研及监测机构663个，鸟类环志中心（站）148个。全国从事野生动植物及自然保护区建设的人员达4.87万人，其中各类专业技术人员1.38万人。 6、湿地保护与恢复工程 ，我国启动了第二次全国湿地资源调查，并建立了长江、黑龙江等流域湿地保护网络。截至底，湿地自然保护区达550多处，国家湿地公园达140多处，国际重要湿地达37处，面积为391万公顷，湿地示范区面积为251万公顷。全国共有1820万公顷的自然湿地得到有效保护，自然湿地保护率达到50.3%。 7、重点地区速生丰产用材林基地建设工程 ，荒山荒地造林中速生树种造林74.10万公顷，占全部造林总面积的12.54%。重点地区速生丰产用材林基地建设工程共造林6230公顷，其中荒山荒地造林1777公顷，更新造林4439公顷。另外还完成改培面积8010公顷。 二、林业产业发展 ，国家继续加强对林业产业发展的扶持和指导，成功应对国际金融危机对林业产业的冲击和影响，林业产业发展继续保持强劲势头。 （一）林业产业总产值 林业产业总产值首次突破2万亿元大关，达到2.28万亿元（按现价计算），比增长30.21%。这是继首次突破1万亿元大关的基础上，在“十一五”收官之年突破的又一大关，实现了五年之内的两次历史性突破。“十一五”期间林业产业总产值的平均增速达到21.91%，产业规模迈上新台阶（图8）。 分产业看，第一产业产值8895.21亿元，占全部林业产业总产值的39.05%，同比增长23.11%；第二产业产值11876.95亿元，占全部林业产业总产值的52.14%，同比增长36.24%；第三产业产值.86亿元，占全部林业产业总产值的8.81%，同比增长29.43%。近年来，林业三次产业的产值结构逐步调整，不断优化，已由“十五”末期的52∶41∶7，调整为39∶52∶9，林业工业化进程明显加快，第三产业比重逐步加大，产业结构调整迈出新步伐。 产业素质实现新的提升，特色产业集群初步形成。第一产业中，包括干鲜果品、茶、中药材以及森林食品等在内的经济林产品种植与采集业产值为5158.19亿元，所占比重最大，为57.99%；第二产业中，包括锯材、人造板等在内的木材加工及木竹制品制造业产值为4994.43亿元，所占比重最大，为42.05%；第三产业中，林业旅游与休闲服务业发展迅速，产值为1310.37亿元，所占比重最大，为65.29%，全年涉及林业旅游和休闲的人数为10.32亿人次。增长速度最快的产业分别是有木竹浆造纸业、林业生态服务业（主要包括自然保护区管理和森林水土保持等）和林化产品制造业，增长速度分别为75.45%、52.87%和49.56%。 分地区看 ，东部10省林业产业总产值为11088.27亿元，占全部林业产业总产值的48.68%；中部6省林业产业总产值为4574.58亿元；西部12省林业产业总产值为4648.80亿元；东北地区林业产业总产值为2467.37亿元。东部省份增长较快，比增长34.98%。林业产业总产值超过1000亿元的省份共有9个，分别是广东、山东、浙江、福建、江苏、广西、四川、湖南和江西（图9）。 （二）木材生产及林产工业 1、木材产量 木材产量为8089.62万立方米（图10），比增长14.45%。 在全部木材产量中，原木产量7513.21万立方米，比增长16.01%；薪材产量576.41万立方米，比减少2.64%。木材产量按生产单位分，林业系统内国有企业单位生产的木材为1385.99万立方米；系统内国有林场、事业单位生产木材1293.30万立方米；系统外企、事业单位采伐自营林地的木材266.02万立方米；乡（镇）集体企业及单位生产木材产量423.69万立方米；村及村以下各级组织和农民个人生产的木材4720.62万立方米。农民自用材采伐量823.37万立方米，农民烧材采伐量2174.48万立方米。 2、锯材与木片、木粒加工产品产量 全部锯材产量3722.63万立方米，比增长15.26%。木片、木粒加工产品1873.51万实积立方米，比增长45.71%。 3、人造板产量 我国人造板产量是近5年来增长速度最快的一年，达到15360.83万立方米，比增长33.03%。在全部人造板产量中，胶合板7139.66万立方米，比增长60.40%，占全部人造板产量的46.48%；纤维板4354.54万立方米，比增长24.82%，占全部人造板产量的28.35%，其中中密度纤维板产量为3894.24万立方米；刨花板产量1264.20万立方米，比减少11.66%，占全部人造板产量的8.23%；其他人造板2602.43万立方米（细木工板占63.49%），比增长19.61%，占全部人造板产量的16.94%（图11）。另外，单 板产量为2724万立方米，人造板表面装饰板产量为2.95亿平方米。从分省情况看，人造板生产主要集中在东、中部地区（图12），山东、江苏、广西、河北、河南、广东、福建、安徽8省（区）产量均超过700万立方米，8省（区）人造板产量共计11921.95万立方米，占全国人造板总产量的77.61%，其中山东首次突破3000万立方米，江苏突破万立方米，广西、河北和河南3省的人造板产量均已突破1000万立方米。 4、木竹地板产量 木竹地板产量达到4.79亿平方米，比增长26.92%。在木竹地板产量中，实木木地板1.12亿平方米，占全部木竹地板产量的23.32%；复合木地板2.68亿平方米，占全部木竹地板产量的55.97%；其他木地板5980万平方米；竹地板3940万平方米。木地板产量最大的省份是浙江省，产量达到8014万平方米。 5、林产化工产品产量 ，全国松香类产品产量133.28万吨，比增长19.32%。松节油类产品产量15.84万吨，樟脑产量1.16万吨，冰片963吨，栲胶类产品10925吨，紫胶类产品产量3804吨。 （三）经济林、竹、油茶、花卉产业 ，我国虽然连续遭遇特大干旱、严重洪涝等极端天气，但全年各类经济林产品总量与相比基本持平，达到1.26亿吨。从产品类别看，有增有减，其中水果种植面积为1235万公顷，水果产量为11030万吨，比减少1.36%；干果产量为743万吨，比增长10.37%；林产饮料产品的产量为139万吨，比减少2.59%；林产调料产品的产量为50万吨，比增长6.76%；林产工业原料产量168万吨，比增长7.50%；木本油料产量为113万吨；竹笋干、食用菌等森林食品产量为256万吨；木本药材的产量为117万吨。 竹材产量为14.30亿根，比增长5.42%，其中毛竹9.35亿根，篙竹4.95亿根。村及村以下各级组织和农民生产竹材10.84亿根，竹产业产值达821亿元。 ，中央财政扶持油茶产业发展力度进一步加大，油茶良种种苗供需矛盾大大缓解，油茶造林良种良法得到普遍应用，油茶低产林抚育改造稳步推进。年末实有油茶林面积304万公顷，当年新造油茶林16.43万公顷，低产林改造13.68万公顷。繁殖圃294个，苗木产量5.46亿株，油茶籽产量为109万吨。油茶产业产值达140亿元。 ，受上海世界博览会及各地城市绿化美化蓬勃开展的带动，花卉产业发展良好。花卉种植面积76.40万公顷，比增长20.78%；切花切叶125亿支，比增长1.02%；盆栽植物29亿盆，比增长45.86%；观赏苗木57亿株，比增长13.74%；草坪3.23亿平方米，比增长39.69%。具有一定规模的花卉市场4500多个，花卉企业4.06万个，其中大中型花卉企业7700多个；花卉从业人员387万人，花农115万户；控温温室面积和日光温室面积分别为4042万平方米和13886万平方米。 （四）林业主要产品销售价格 全国主要林业工业产品销售价格涨跌互现：木材综合平均价格为每立方米699元，比提高23.94%；竹材综合平均价格为每根7元；锯材综合平均价格为每立方米1100元，比提高8.16%；木片综合平均价格为每实积立方米624元，比下降5.60%；木地板综合平均价格为每平方米125元，比提高3.31%；胶合板综合平均价格为每立方米1650元，比下降6.99%；中密度纤维板综合平均价格为每立方米1496元，比提高3.96%；刨花板综合平均价格为每立方米1130元，比下降1.82%；林化产品中，松香综合平均价格为每吨10587元，比提高57.45%，增幅较大；栲胶综合平均价格为每吨8493元，比提高14.65%；紫胶综合平均价格为每吨15648元，比下降14.04%。 三、林业投资 ，中央林业投入再创历史新高，林业公共财政支持制度初步建立，林业金融扶持政策取得重大突破，林区民生工程和基础设施建设扎实推进，强林惠林政策体系初步形成，为兴林富民提供了有力保障。 （一）林业建设资金到位情况 ，林业系统实际到位各类建设资金1662.56亿元，比增长20.66%(图13)。实际到位的各类建设资金按来源分，国家预算内资金到位额为944.96亿元，占资金到位总量的56.84%；国内贷款、利用外资、自筹资金和其他资金为176.25亿元、7.02亿元、256.87亿元和277.46亿元，分别占资金到位总量的10.60%、0.42%、15.45%和16.69%，其中增幅最大的是国内贷款资金，比增长137.84%，主要是由于近年来国家林业局会同各金融机构积极支持林权抵押贷款工作，贷款规模不断扩大。 ，林业建设到位资金按内容分，用于国家和地方林业生态体系建设工程的资金为753.12亿元，用于种苗、防火、林业有害生物防治等林业基础设施建设资金为202.33亿元，用于森林生态效益补偿、造林、森林抚育补贴试点等林业财政专项补助资金311.99亿元。 （二）林业投资完成情况 ，全部林业投资完成额达到1553.32亿元，比增长14.95%，其中国家投资完成745.24亿元，占全部林业投资完成额的47.98%（图14）。林业建设投资从以中央为主、地方参与转向中央、地方投资与社会投资各占半壁江山的态势。在全部林业投资完成额中，营林固定资产投资完成1194.29亿元，森工固定资产投资完成359.03亿元。按建设性质分，林业基本建设投资完成1449.19亿元，更新改造资金82.21亿元，其他资金21.92亿元。 林业重点工程投资完成额为477.48亿元（图15），比减少6.14%，占全部林业投资完成额的30.74%。其中天然林资源保护工程投资73.13亿元，退耕还林工程（不含京津退耕）完成投资292.73亿元，京津风沙源治理工程完成投资43.71亿元，三北及长江流域防护林建设工程投资总额57.09亿元，野生动植物及自然保护区建设工程和重点地区速生丰产用材林基地建设工程投资分别为10.01亿元和0.81亿元。 ，林区民生工程和基础设施建设扎实推进，国有林区棚户区和危旧房改造工作进展顺利，林区生产生活条件明显改善。林业系统全年房屋建筑面积大幅增加，房屋施工面积达到1166.26万平方米，竣工面积827.07万平方米，分别比增长51.46%和78.02%。其中，住宅施工面积为992.38万平方米，竣工面积为758.82万平方米，住宅竣工价值达88.80亿元。 全部林业投资完成额分地区看，西部省区林业投资完成额939.23亿元，占全部林业投资完成额的60.47%；中部省区林业投资完成额211.71亿元，占13.63%；东部省区林业投资完成额192.96亿元，占12.42%；东北地区林业投资完成额205.91亿元，占13.26%（图16）。 （三）林业利用外资情况 ，我国林业利用外资项目个数为339个，实际利用外资规模达到6.57亿美元，比增长18.56%，其中国外借款0.84亿美元，外商直接投资5.50亿美元，无偿援助0.23亿美元，分别占林业实际利用外资总规模的12.85%、83.63%和3.52%。林业实际利用外商直接投资金额占全国实际利用外商直接投资的0.62%。 四、主要林产品进出口贸易 ，面对复杂多变的国内外环境和各种重大挑战，我国坚持实施应对国际金融危机一揽子计划及相关政策措施，加快推进经济发展方式转变和经济结构调整，我国林产品进出口贸易呈现增长势头强劲、均衡协调发展的良好态势。 根据海关统计数据汇总分析，全国林产品进出口贸易总额为962.7亿美元，比增长37.1% ，与我国进出口贸易总额34.7%的增幅相比，高出2.4个百分点。其中，出口额487.8亿美元，比增长34.3%；进口额474.9亿美元，比增长40.1%。（一）林产品进口 从进口林产品结构看，推动我国林产品进口额大幅攀升的进口林产品主要是原木、锯材、纸及纸板纸制品、纸浆、废纸、天然橡胶和棕榈油等，上述林产品进口额达到391.1亿美元，占林产品进口总额的82.3%。分产品看： 原木 累计进口量3434.8万立方米，金额60.7亿美元，分别比增长22.4%和48.6%。 锯材 累计进口量1481.2万立方米，金额38.8亿美元，分别比增长49.1%和66.6%。 纸及纸板纸制品 累计进口量353.65万吨，金额46.1亿美元，分别比增长1.2%和18.8%。 纸浆 累计进口量1137.0万吨，金额88.2亿美元，分别比减少16.9%和增长28.8%。 废纸 累计进口量2435.2万吨，金额53.5亿美元，分别比减少11.5%和增长41.0%。 天然橡胶 累计进口量186.1万吨，金额56.7亿美元，分别比增长8.8%和101.4%。 棕榈油 累计进口量569.6万吨，金额47.11亿美元，分别比减少11.6%和增长11.7%。 （二）林产品出口 ，我国林产品出口主要产品为木家具、纸及纸板纸制品、木制品和胶合板等，上述林产品出口额达到329.5亿美元，占出口额的67.5%。分产品看： 木家具 累计出口量3.0亿件，金额161.6亿美元，分别比增长20.6%和34.3%。 纸及纸板纸制品 累计出口量661.28万吨，金额95.6亿美元，分别比增长10.1%和26.4%。 木制品 累计出口金额38.3亿美元，比增长22.9%。 胶合板 累计出口量754.7万立方米，金额34.0亿美元，分别比增长33.7 %和34.8%。 五、林业系统劳动工资和安全生产 截至底，全国林业系统各种经济类型单位共计46396个，其中国有经济单位45950个，集体经济单位191个，其他各种经济单位255个。国有经济单位中，企业2200个，事业单位39952个，机关3798个。 林业系统在册职工共计170.24万人，比增长3.46%。其中在岗职工134.71万人。在岗职工按所属行业分，木材及竹材采运企业、国有林场和林业工作站位居前三位，分别为44.43万人、35.07万人和12.33万人。 林业系统在岗职工年平均工资首次突破2万元，达到20235元（图17），比增长13.44%。从所有制类型看，国有林业经济单位在岗职工年平均工资最高，达到20386元，集体经济单位年平均工资为9569元，其他各种经济单位年平均工资为11282元；分地区看，东北地区林业系统在岗职工年平均工资最低，仅为15037元，东部省区林业系统在岗职工年平均工资最高，达到30390元，两者相差一倍多；分林业行业看，林业公共设施管理业和林业教育业年平均工资最高，分别为40007元和37676元，非木质林产品加工业和木竹材采运业年平均工资最低，分别为12449元和14276元。 ，林业系统安全生产形势不容乐观，在林业生产的第一线，林业生产事故伤亡情况比有所增加。轻伤、重伤和死亡分别为875人次、116人次和165人，分别比增长153人次、14人次和58人。全国共发生森林火灾7723起, 为以来的近八年中火灾次数最少的一年, 比近3年（-）平均值下降3031起, 下降幅度达28.2%。其中一般火灾4795起，较大火灾2902起，重大火灾22起，特大火灾4起。因森林火灾伤亡108人，其中轻伤、重伤和死亡人数分别为25人次、18人次和65人。 统计分析论文:市工商局上半年私营企业和个体工商户发展情况统计分析报告 我局本期末实有私营企业户数为1096户，注册资本111607万元，雇工人数10495人，投资者人数1794人，分别比去年同期提高23%、32%、22%、25%；本期新开业户数为149户，注册资本15846万元，比上年同期分别增加37%和32%，注销53户，比去年同期增加121%，注册资本638万元，比去年同期减少16%，因未参加上年度年检而被吊销执照31户，比去年减少57%；户均注册资本为101.84万元，比上年同期提高2%。以上数字表明，我辖区的私营企业继续呈持续、快速增长态势，无论是企业户数、注册资本、雇工人数、投资者人数还是户均注册资本、新增户数都呈现大幅度增长，特别是上规模的大中型私营企业增速明显加快，私营企业的规模和效益也进一步提高。我辖区的私营企业发展具体呈现以下特点： 1.私营企业组织形式呈现多元化发展，公司制企业所占比重较大，占企业总户数的75.6%，其次是个人独资企业占22.5%，再次是合伙企业占1.9%，统计表明，私营有限公司早已成为占主导地位的组织形式，但个人独资企业以设立成本低、退出容易、经营灵活等特点仍然为许多私营企业经营者所青睐，尤其是化肥等农资市场放开以后，成为农资经营者的主要经营形式，我辖区的个人独资企业增长幅度明显高于其他组织形式，包括私营有限公司，但由于个人独资企业与有限公司相比，其社会地位、风险承担、管理制度上存在着诸多缺陷，不可能成为占主导地位的组织形式；合伙企业所占私营企业比重不大，但今后相当一段时间这种经营形式因经营者的需要仍将存在。 2.产业结构进一步得到调整和优化，新材料、新能源、节能环保企业不断增多。本期制造业共有300户，比上年同期增长近10%，占私营企业总数的27%，成为私营企业中仅次于批发零售业的主导行业；除制造业外，其他如建筑业、交通运输业、批发零售业、房地产业、租赁服务业等都有较大幅度提高，其中增幅较明显的有建筑业、房地产业，提高幅度分别为36%和70%，主要原因是我市随着招商引资工作的不断深入并取得阶段性成果，给我市的市政建设和基础设施建设留下了很大发展空间，一些建筑商、房地产商应运而生，使得这两个行业得以较大幅度提高；下降较明显的行业只有电力燃气和水的生产和供应业，主要原因是我市的供热企业经过整合，一些分支机构被合并，供热企业功能更加完备和利于管理。 个体工商户期末实有户数为11761户，从业人数27675人，资金数额53037万元，分别比去年同期提高19.8%、30.8%和46.7%，无论是户数还是从业人数、资金数额在我辖区都创历史新高，其中增幅较大的有农林牧渔等涉农企业，农林牧渔业提高幅度为69%，主要原因是我市今年加大了促进全民创业的工作力度，强化了诸如“妇女创业小额贷款”等扶持措施，大大激发了人们的创业热情，尤其是广大农民和妇女的创业热情，种植业和养殖业得，！以大幅度提高；统计表明，个体工商户不仅成为下岗职工再就业的主渠道，也成为人们创业致富的“大练场”，为维护社会稳定和促进地方经济发展发挥着重要作用。但是无论是私营企业还是个体工商户都存在着地区发展不平衡的问题，城镇发展较快，农村发展较慢，应引起我们足够的重视，并采取积极措施加以应对。 农民专业合作社本期末共有190户，比上年同期增长82.7%，出资额21779.5万元，成员数2358人，分别比去年同期提高87%、52.75，本期新增51户，新增出资额7213.3万元，新增成员数487人，可以看出农民专业合作社继续呈快速增长态势，但值得注意的是现有农民专业合作社存在着分散、规模小、成员受益不明显等特点，一些跨地区、跨所有制形式的合作联社也尚未形成，合作社的发展还存在着很大空间。 统计分析论文:探讨宏观经济统计分析发展的基本问题 1、前言 宏观统计经济学是将统计学以及宏观经济统计两个学科的内容进行综合,从而有机结合而成以计量经济学为核心的,并且以宏观经济学为研究对象的独立学科。在不同的历史阶段,宏观经济统计分析具备不同的历史意义。在国家计划经济的时代,宏观经济统计分析主要是为了计划管理,通过研究国民经济的发展,而对下一阶段的发展进行指导[1]。在现代的市场主义经济的环境下,已经建立起优化管理、量力而行已经统筹兼顾的统计分析思想,在研究的过程中,主要包含计量经济学、宏观经济学以及统计学的概念。经过了国民经济重要指标阶段、国民经济核算体系发展阶段,现阶段的宏观经济统计分析发展已经进入了微观统计与宏观统计一体化的阶段,在现阶段中,宏观经济统计分析具备电算化的功能,为国民经济以及个人提供了强有力的支撑指导。现在以及发展成为以统计作为核心以及以宏观经济为轴心的经济学体系,对于中国的经济学的发展研究以及分析模型具有非常重要的意义。 2、宏观经济统计分析主体内容 宏观经济统计分析的主要研究对象是统计测量的理论以及方法,主要对于国民经济进行统计分析。宏观经济统计分析主要是从国民经济的角度出发,对于国家的宏观统计进行分析统计,在统计过程中宏观,依照宏观经济学原理以及统计指标,采用计量经济学为主要的研究方法[2]。 随着网络化和信息化的发挥在那,宏观经济统计分析表现出更多的独立性。在现阶段的宏观经济统计分析的发展中,主要表现出全面性以及独立性。全面性的表现在于对于国民经济以及个人经济进行综合分析,而独立性是基于统计方法不受到主观因素的影响。 宏观经济统计分析并不仅仅包含国民经济的核算体系,在宏观经济统计分析中,宏观的经济活动是主要的研究对象,但是随着宏观经济的研究,现在已经发展成为研究国民经济、部门经济以及微观经济的各个层面统计分析方法。广义的宏观经济统计分析包含有对国民经济每个层面的研究,并且包含统计分析的方法。通过将宏观经济学的理论与实证分析结合,形成为国民经济的发展的指导,为宏观经济运行的检测与盘提供科学的依据[3]。 3、宏观经济统计分析方法 宏观经济统计分析以为既包含宏观经济学与计量统计学的相关概念,因此在研究中,包含有统计分析的方法、也同时包含对于宏观经济的探索性方法以及统计模型方法。在统计分析的过程中,主要以统计指数分析、因素分析、弹性分析以及多远时间序列分析为主要的研究方法。研究的标准是以科学的统计计量的方法,对于宏观经济进行分析统计,在所选用的宏观经济的指标中,建立宏观经济的模型,同时对于宏观经济的指标进行准确的估计[4]。 在对宏观经济统计分析研究中,需要采用统计学分析的理论与方法,分析中需要相应的统计技巧。在对宏观经济的统计分析中,采用多种统计方法建构描述性的统计分析,从探索性的统计分析中,建立直观的分析体系,从而将回归意义多元化应用于宏观经济的统计分析中。而且随着网络化的发展,从网络化得到的统计分析数据中,可以对统计的变量以及多层次的对象进行统计学分析。研究中采用“从小到大”的研究思路,通过数理统计,对宏观经济中的多个层面进行统计分析,实现宏观经济的全面、动态的分析。 4、宏观经济统计分析体系 宏观经济统计分析的目标是针对国家宏观经济、部门经济以及宏观经济的多层面的为研究目标,通过对经济进行研究,从而采用科学的统计方法得到相应的研究结论,为国家的经济政策作出指导。作为政府部门的重要工作内容,宏观经济统计分析包含对专题的统计分析以及制度化的统计分析,通过科学化的统计方法,对于宏观经济进行动态以及静态的统计[5]。 在进行宏观经济统计分析的过程中,必须坚持以下原则: (1)全面性原则,通过采用系统化的宏观经济统计数据,对于宏观经济的每个层面进行全面性分析。 (2)灵活性原则,宏观经济统计分析的内容并不是一成不变的,随着每个时期的国民经济发展的不同,宏观经济统计分析呈现出不一样的内涵。因为研究的对象既包含宏观经济的主体,也包含政府的经济目标。 (3)系统性原则,在研究中,需要对宏观经济进行系统性的分析研究,采用科学的统计方法,为宏观经济统计分析工作者进行服务。 (4)多样化化原则,宏观经济统计分析中,需要采用多种调查研究的方法,因为宏观经济包含的层面相当丰富,为了保障统计数据的全面性与可靠性,需要采用如抽样调查、问卷调查以及典型调查等多种调查方式结合使用,必要时需要补充调查。 (5)发展性原则,在进行宏观经济统计分析中,需要采用现代化的统计分析方法,可以对多得到的统计数据进行科学性的分析,防止传统研究的不足。同时采用现代化的统计手段,能够对大量的数据进行快速分析,节约统计分析的时间并且弥补由于调查数据不足的缺陷。 4、宏观经济统计分析发展方向 我国的社会主义市场经济条件为宏观经济统计分析的发展提供了良好的背景,而且宏观经济统计分析的发展能够使宏观经济统计分析得到良好的应用发展。从国内外的研究以及结合我国的发展实际来看,我国宏观经济统计分析发展方向主要在于以下几个方面。 4.1 顺应大数据时代的统计分析 宏观经济统计分析具备实践性与科学性,在现代社会中,能够对信息进行合理地额分析以及应用,就可以对某一领域的经济发展情况进行科学的预测与分析。大数据时代的科技发展,使宏观经济统计分析的数据来源、分析方法都呈现不一样的特点。宏观经济统计分析顺应大数据时代的潮流,将多种统计分析方法应用于宏观经济分析中,能够使政府对宏观经济的把握更加科学化、合理化。大数据时代的特征是网络化与公开化,通过实物量统计并且结合科学的核算系统,能够对于关于国民经济的各项数据进行统计分析,从而构建出能够对国民经济的各个部门进行指导统计分析模型,并且预测发展的趋势。 4.2 创新型国家为目标 宏观经济统计分析随着国家的发展目标而呈现不同的特点,创新型国家的概念是我国的重点发展方向,对于创新能力具有很大的促进作用。通过将宏观经济统计分析应用于创新型国家的发挥概念中,能够对创新能力等进行定量分析,从而驱动国家创新能力的发展。 4.3 宏观经济空间统计分析 在大数据时代,通过将地理信息等相关信息纳入到宏观经济的统计分析中,构建出多方面的全面化的分析系统,从而使相关的统计分析更加的科学化。宏观经济空间统计分析将宏观经济统计分析与空间联系起来,使相应的发展与分类更加的有序,并且促进有序化管理。 5、结论 宏观经济统计分析能够对国家的宏观经济进行定量的分析和认识,在大数据时代的趋势下,通过采用科学化的统计分析方法,能够使国际的宏观经济、部门经济以及微观经济结合起来,从而对未来的经济发展做出合理的预测与判断,为国家的宏观经济策略提供分析基础。 统计分析论文:强化能源统计分析降低企业产品能耗 伴随着中国经济的飞速发展,能源需求正以前所未有的速度增长,能源对经济增长的制约强度不断加大,能源效率问题已逐步提升为国家经济发展的战略性问题。本文先概述了能源统计分析的相关内容,接着主要分析了为什么要加强企业的能源统计分析,以及降低企业产品能耗的各项措施,对于相关部门和机构更好地把握行业未来的能源消耗特征,制定有效提高企业能源效率的产业和经济政策,促进社会的节能减排目标的实现具有巨大的现实意义。 一、企业能源统计分析概述 企业能源统计分析是企业进行能源管理的主要内容,既是企业编制有效的资源使用计划的重要依托,也是相关部门监督企业是否合理使用资源,进而进行能源审计的基础。准确反映企业集约型经济的发展状况、经济与成本效益、生产能源综合平衡情况等发展变化状况,为企业进行宏观决策和管理、生产经营管理提供充分有效的统计信息及依据。企业能源统计分析是企业进行审核和监控能源消耗的基础。充分利用能源统计的信息、咨询、监督功能为用能管理服务,是用能企业特别是国家重点用能企业加强能源管理的一项日常性的重要工作内容。 二、企业强化能源统计分析,降低产品能耗的意义 1.从国家层面上 我国《统计法》明确规定:“统计的基本任务是对国民经济和社会发展情况进行统计调查、统计分析,提供统计资料,实行统计监督”,能源、原材料、半成品的积压库存,设备厂房等超过生产能力的实际需要,供能与用能环节不协调以及低效率和超负荷生产都是对社会能源资源的浪费。能源统计分析是实现企业能源的科学管理和国民经济健康发展的切实可行的一项重要工作。 2.从企业自身角度 企业的能源统计水平在一定程度上直接反映了企业的能源管理水平。只有对各部门的能源使用情况进行及时地统计分析,才能找出能源过度消耗的原因,从而提出管理上和技术上的改进建议,不断提高节约能源的水平。只有通过此统计分析,才能制定出先进的合理的能源使用计划,确保能源消费考核的科学严谨性,促进高效节能的集约型企业的建立和发展。 三、企业强化能源统计分析的各项措施 1.建立指标体系 建立完备的、切实可行的能源统计指标体系。主要是依据能量、物料平衡和产销平衡的原理,对企业的能源使用情况,如企业基本发展水平、主要系统和设备的运行状况调查、数据搜集与审核汇总、能源与物料的盘存查账等项内容进行统计分析。再者,企业能源统计分析指标诸如:综合产值能耗率、主要用能系统和设备的能源利用效率或消耗指标、单位产值能源消耗率。 2.对企业的能源利用状况进行综合评析 对企业生产布局与能源供应系统规范搭配、企业主要耗能设备的能源转换系统和负荷调整、企业用能设备及工艺系统、企业资源综合利用水平及环境效益的合理评析,以及能源利用经济效益的对比分析,按照能源流程进行合理用热、用电、用水的评价等均是对企业能源利用状况的评价。 3.加强企业能源审计 对企业进行能源审计的目的在于通过对企业各种能源消耗指标的分析,找出节能空间,采取可行性措施,提高企业的节能环保技能。 4.加强生产环节的节能管理 督促职工从身边做起,树立良好的节能意识,号召全体员工厉行节约,减少成本消耗。制定明确的能源消耗数量、加强生产环节的监督,从根本上杜绝浪费现象的发生。在部门间合理分配能源,将不同种类的能源用至最合适的地方。减少间接能耗,节省各种物资,实现规模经济。合理组织生产,节约资金占有量,提高能源利用率。提高原料的入库检查,合理扣水扣杂。 5.加强技术管理 通过技术管理实现节能目标,淘汰或改造落后设备,如高耗能的锅炉、变压器等。改进落后的工艺。提高设备操作水平,强化内部职工的业务培训。加强对余热余能的回收利用、能量的分级使用、设备的保温冷却等。 6.优化产业结构 有序进行区域内一、二、三产业的结构调整,取消高耗能产品生产线,强化高档次产品生产,加强企业组织结构和技术结构的优化。 综上所述,企业强化能源统计分析,降低企业产品能耗,对于国家和企业自身而言都具有重要的意义。本文概述了能源统计分析的内容和意义,明确了企业进行能源统计分析的职责,健全能源审计制度,加强能源消耗考核、监督,制定合理的能耗指标,达到节约能源、降低企业产品能耗的目的。因此,相关部门在生产过程中加快行业能源消费结构的优化步伐,推广先进的节能设备和技术。此外,相关部门还应该尽快建立能够反映资源稀缺型的能源价格体系,充分利用能源价格的杠杆作用促进企业的技术升级,从而全面有效地实现国家的节能降耗目标。 统计分析论文:国库收支统计分析工作的现状及改进 库收支统计分析是国库部门的重要工作之一，通过对财政资金流入、流出和库存的汇总统计与跟踪监测，及时准确地为中央银行提供政府现金收支变化情况及余额信息，并预测其变化趋势，全面、详实地提供政府预算执行情况报告，为正确实施货币政策和财政政策，促进货币政策和财政政策的协调配合，提供重要的决策参考依据。因此统计分析工作质量将直接影响财政金融宏观决策。 一、国库收支统计分析工作的现状 1、有关部门对国库收支统计认识不到位，数据的权威性不强。 长期以来，政府部门形成了重财政收支，轻国库统计的观念，在进行管理和决策时，一般以财政、税务机关的报表数据为依据，很少重视国库收支统计。在人民银行内部，国库统计只追求帐平表对，有的业务人员为了统计表平衡，随意更改统计数据，上级国库对下级上报的统计数据，也只停留在监督检查平衡关系是否正确这个较低的水平上。 2、国库收支统计与财政部门报表不一致，数据失真严重。 按常理来讲，国库收支统计应当与财政预算会计出具的会计报表数据一致，但是，实际工作中，无论是收入还是支出，无论是大项还是小项，甚至在决算日，都存在许多的不一致。国库收支统计，是以国库会计核算为基础编制，应当严格遵守会计年度和月度规则，但是，许多基层国库经常提前编制统计报表，并要求财政、税务机关和国库经收处提前结束库款收支，使各有关部门形成大量未达帐项，造成国库收支统计数据不全。另一方面，由于财政与国库核算及统计口径不一致，部分不属于收入和支出的业务，国库核算系统将其纳入收支核算，形成了财政与国库统计数据的偏差。 3、国库收支统计报表利用效率不高。 目前国库收支统计报表，大多往返于上下级国库之间，对外利用极为有限。政府决策一般采用财政部门的数据，虽然近年来有与财政、税务对帐制度，但是，由于财政和国库统计口径存在差异，许多款项连大致相符也难以做到。 4、国库统计分析2．0版中存在的问题。 生成的统计报表，不反映本期发生额，只有年累计数，不便于随时掌握进度和进行比较分析；在会计核算系统中做表内科目转帐时，系统无法自动采集相关数据，只能通过修改一般预算调拨支出的金额；相关信息数据库利用率低下，系统构建的宏观经济、金融信贷、金融现金、企业监测等相关数据库，由于数据采集渠道不畅，当期数据不能及时入库，所以多数成了空框架，其价值没有得到充分体现。 二、加强国库收支统计分析工作的必要性 近年来，财政、税务及金融体制均发生了巨大变化，国库业务量也随之成倍增加，作为预算资金收入、支出的统计机关，不但与财政、税务有着密切关系，而且与企业存在着千丝万缕的联系。而国库资金是人民银行信贷资金的重要来源，是基础货币的重要组成部分，货币政策的制定必须研究财政政策、税收政策和国家信用的变化情况，这就客观上要求国库必须研究财政收支变化情况及发展趋势对经济、金融运行的影响。因此，对国库资金进行统计分析是非常必要的，主要表现在以下几方面： （一）有利于各级领导和财政机关及时掌握预算收支执行情况，制定有效的财政政策 国库预算收支统计报表上的数字，真实地反映了社会生产各部门生产劳动的成果和各项事业的资金需求及发展变化情况，体现着国民经济的发展速度。首先通过对税收入库情况的分析，可以了解国民经济各部门生产、销售情况和税收政策执行情况，还可以掌握税收入库的进度，预算完成情况等。其次通过对库款支拨的分析，可以反映财政政策执行情况，掌握财政资金的流向，监督财政资金的使用情况。再次是通过对财政收支结构的分析、趋势分析，可以为党政领导机关和财税部门随时掌握情况，以便加强和改进预算管理，为制定宏观经济政策提供依据。 （二）有利于中央银行制定正确的货币政策和措施，提高宏观调控能力 国库资金是中央银行信贷资金的重要来源，因此它的增减变化情况对于中央银行综合信贷计划的完成有着十分重要的影响，中央银行要行使其宏观调控的职能，有力的调节国民经济，必须制定正确的货币信贷政策，而制定这一政策，仅仅依靠银行信贷收支情况是不够的，还必须研究财政收支情况，只有这样，中央银行制定金融政策和进行宏观调控才有可靠的依据。 （三）有利于加强国库监管工作，保证国库资金的安全 通过对财政预算收支数据的具体分析，可以及时发现国库资金存在的问题，例如通过对库款支拨的分析，可以监督财政部门的拨款情况，是否超计划、超预算；对预算收入退库情况的分析，可以发现退库是否符合财政、税收政策，有无文件依据，手续是否齐全，监督财政资金的出口，便于采取有力措施，防范和化解风险。 三、改进国库统计分析工作的设想 构建央行国库统计分析指标体系，为财政政策和货币政策的制定与协调提供有益参考。人行国 库的服务职能不仅体现在核算上，而且还体现在对人行国库数据的分析上。 1、准确定位。国库统计分析和调研工作应结合各级国库的实情和特点，我们现在的国库统计分析实际上是财政、税务、统计部门分析材料的综合和翻版。国库统计分析应准确及时反应国库资金全貌，分析特点，反映问题，提出建议，从国库角度反映、探讨财政、货币、信贷政策的执行状况以及改革中存在问题，切实提高人行国库服务质量和水平，为政府、人行宏观决策提供参考意见。 2、构建国库统计分析指标体系。应根据国库统计分析、资金监管的特点，设计一套统一、易于操作的国库统计分析程序，建立相应的模型，这对于提高统计分析的及时性、准确性和可比性具有积极意义。可充分利用现代科技手段，结合新的国库统计分析程序，与会计核算程序实现动态的横向、纵向联网，一旦需要可以随时自动采集数据，自动分析，从而及时发现、解决问题，提高统计分析工作效率。 3、加强与财政、税务、统计等部门的协调、配合。国库工作涉及面广，政策性强，如果“单枪匹马”进行分析、调研，工作难以深入和取得实效，得出的结论出难以准确和全面。应加强各有关部门之间协作，做到信息共享，减少重复劳动，避免以偏概全，确保分析、调研工作上档次上水平，以达到反应情况、解决问题的目的。 4、加强国库信息管理。制定和规范信息的采集、整理、的制度和程序。新的统计分析系统启用后，国库将面临如何采集信息，如何有效提取国库资金流量信息，如宏观经济科目、企业监测科目、金融现金科目、金融信贷科目数据的采集就有一定的困难，需要有一套完整的具有可操作性的制度和程序，来保证数据的采集，为有效的预测和防范银行的流动性风险提供支持。 5、统一统计支出口径。政府县直机关向财政临时借款、还款时，财政在做统计时不做支出，只是记在了往来上，可是国库在记账时只能记支出，这样就存在支出统计的不一致。 6、不断进行国库统计分析工作创新。国库统计分析创新重点是国库收支信息资料库的建设。统计信息资料库的建设是搞好统计分析的关键，也是一项基础工作。统计分析资料库不仅要录入和保留国库收支及库存的基本情况，而且要搜集和录入当地甚至全国的经济信息，贷款投放信息、本地区的重点税源企业信息等。具体说来，资料库的建设主要包括国库及财税制度资料档案、本辖区国民经济计划档案、地方财政预算收支资料档案、国库对经收处及对下级国库统计分析监管档案、国库调研分析资料档案。完善的统计分析资料库可以为分析提供强有力的信息后台支持，从而能够写出高水平的统计分析。 统计分析论文:高中生物理学业成就影响因素的实证统计分析 《物理教师》2008年第一期刊载了丁卫东老师的《物理题的设计应尊重客观实际》一文,在此笔者也想谈谈自己的观点。丁老师的文章谈到人民教育出版社出版的新课标教材《物理》选修3-1的第57页有如下这样一道习题: 电饭锅工作时有两种状态: 图1一种是锅内水烧干前的加热状态;另一种是水烧干后的保温状态。图1是电饭锅的电路图,R1是一电阻,R2是加热用的电阻丝。 (1)自动开关S接通和断开时,电饭锅分别处于哪种状态?说明理由。 (2)要使R2在保温状态时的功率是加热时的一半,R1/R2应当多大? 丁老师通过解析得知,当电饭锅处于保温状态时,R1/R2=2-1。而且指出“当电饭锅处于保温状态时,是R1、R2两个电阻串联后接在电源上,两个电阻的发热功率与它们的电阻值成正比,R1、R2的发热功率之比也为2-1。日常生活中实际使用的电饭锅的额定功率一般都在750W左右,有的额定功率更大。当R2消耗为原功率的一半时,R2消耗的功率是375W,此时,R1消耗的功率应为(2-1)×375W=155.3W”。 原文中说消耗功率(额定功率)是电阻器的一个极为重要的技术参数。一般电阻的额定功率仅为几分之一瓦到几瓦,功率为150多瓦的电阻,在常用电器中是不多见的。况且,这150W的功率是白白浪费掉的,丝毫没有得到利用,所以设计这个电路来保证电饭锅达到保温的效果是不现实的,同时也是不经济的。 其实,在现实中用这个电路来保证电饭锅达到保温效果的确实有。如万家乐CFXB25-1/CFXB40-1自动保温电饭锅,其电路如图2。保温板不是一般的电阻器,它像电熨斗的发热板一样,但它可以看成是一个电阻。它安装在电饭锅电热盘的底部,发出的热也能起到一定的保温作用,也不是不经济。那么问题出在哪呢?我认为题设是不符合实际的。处于保温状态时电饭锅的功率哪里需要加热时的一半?而且这种保温电路在保温时是一直工作的,而不是间歇加热。 图2万家乐CFXB25-1/CFXB40-1自动保温电饭锅 实际生活中有一种多功能的电饭锅,它有煮饭和汤粥的功能,如威锋CFXB30A-50自动西施电饭锅。其电路如图3。 图3威锋CFXB30A-50自动西施电饭锅 煮汤粥的时候,通过功能选择开关在电路中串联了一个二极管,把220伏的电压降为100伏左右,此时的功率是煮饭时功率的1/4左右,由此可见,功率为“加热时的一半”完全可以把饭煮熟,只是所需时间要长一些。如果饭煮熟后,用这个功率来保温,那岂不把饭烧焦,甚至电饭锅也保不住,也存在用电方面的安全隐患。 那么,保温状态的功率究竟是多少呢?按图1电路设计的电饭锅R1一般为1kΩ左右,如万家乐CFXB25-1/CFXB40-1自动保温电饭锅,保温板所标的额定功率是32W,工作电压为220V,则其电阻为R1=U2P=220232=1513(Ω), 而一个750W的电饭锅,其发热盘的电阻 R2=U2P=2202750=65(Ω), 所以保温时I=UR=2201578=0.14(A), P1=I2R1=0.142×1513=30(W), P2=I2R2=0.142×65=1.3(W)。 可见功率很小,只有几瓦。其实保温时只要产生的热等于散出的热就可以了。当然保温板R1发出的热也起到一定的保温作用。所以原题中第二问是不合实际的,与设计者体现“理论联系实际”的思想背道而驰,而且会误导学生。所以我认为在编制这道题时要切合实际,在解答这道题时要善于启发,运用探究法进行教学。 如果在讲解这个习题时或做完这个习题之后能引导学生一起探究这个问题,那就能收到很好的教学效果。为了引导学生去探究这个问题,可在本习题的第二问中加上一句:“日常生活中实际使用的电饭锅R1、R2大概是多少?”通过探究这个问题,可以激发学生的好奇心、求知欲以及物理学习兴趣,培养学生坚持真理、勇于实践、实事求是的科学态度和科学精神。 总之,在编制和讲解一些应用型习题时,一定要结合实际、符合实际,让学生体会物理与自然、物理与生活的紧密联系。 统计分析论文:市工商局上半年私营企业个体工商户发展情况统计分析 我局本期末实有私营企业户数为1096户，注册资本111607万元，雇工人数10495人，投资者人数1794人，分别比去年同期提高23%、32%、22%、25%；本期新开业户数为149户，注册资本15846万元，比上年同期分别增加37%和32%，注销53户，比去年同期增加121%，注册资本638万元，比去年同期减少16%，因未参加上年度年检而被吊销执照31户，比去年减少57%；户均注册资本为101.84万元，比上年同期提高2%。以上数字表明，我辖区的私营企业继续呈持续、快速增长态势，无论是企业户数、注册资本、雇工人数、投资者人数还是户均注册资本、新增户数都呈现大幅度增长，特别是上规模的大中型私营企业增速明显加快，私营企业的规模和效益也进一步提高。我辖区的私营企业发展具体呈现以下特点： 1.私营企业组织形式呈现多元化发展，公司制企业所占比重较大，占企业总户数的75.6%，其次是个人独资企业占22.5%，再次是合伙企业占1.9%，统计表明，私营有限公司早已成为占主导地位的组织形式，但个人独资企业以设立成本低、退出容易、经营灵活等特点仍然为许多私营企业经营者所青睐，尤其是化肥等农资市场放开以后，成为农资经营者的主要经营形式，我辖区的个人独资企业增长幅度明显高于其他组织形式，包括私营有限公司，但由于个人独资企业与有限公司相比，其社会地位、风险承担、管理制度上存在着诸多缺陷，不可能成为占主导地位的组织形式；合伙企业所占私营企业比重不大，但今后相当一段时间这种经营形式因经营者的需要仍将存在。 2.产业结构进一步得到调整和优化，新材料、新能源、节能环保企业不断增多。本期制造业共有300户，比上年同期增长近10%，占私营企业总数的27%，成为私营企业中仅次于批发零售业的主导行业；除制造业外，其他如建筑业、交通运输业、批发零售业、房地产业、租赁服务业等都有较大幅度提高，其中增幅较明显的有建筑业、房地产业，提高幅度分别为36%和70%，主要原因是我市随着招商引资工作的不断深入并取得阶段性成果，给我市的市政建设和基础设施建设留下了很大发展空间，一些建筑商、房地产商应运而生，使得这两个行业得以较大幅度提高；下降较明显的行业只有电力燃气和水的生产和供应业，主要原因是我市的供热企业经过整合，一些分支机构被合并，供热企业功能更加完备和利于管理。 个体工商户期末实有户数为11761户，从业人数27675人，资金数额53037万元，分别比去年同期提高19.8%、30.8%和46.7%，无论是户数还是从业人数、资金数额在我辖区都创历史新高，其中增幅较大的有农林牧渔等涉农企业，农林牧渔业提高幅度为69%，主要原因是我市今年加大了促进全民创业的工作力度，强化了诸如“妇女创业小额贷款”等扶持措施，大大激发了人们的创业热情，尤其是广大农民和妇女的创业热情，种植业和养殖业得以大幅度提高；统计表明，个体工商户不仅成为下岗职工再就业的主渠道，也成为人们创业致富的“大练场”，为维护社会稳定和促进地方经济发展发挥着重要作用。但是无论是私营企业还是个体工商户都存在着地区发展不平衡的问题，城镇发展较快，农村发展较慢，应引起我们足够的重视，并采取积极措施加以应对。 农民专业合作社本期末共有190户，比上年同期增长82.7%，出资额21779.5万元，成员数2358人，分别比去年同期提高87%、52.75，本期新增51户，新增出资额7213.3万元，新增成员数487人，可以看出农民专业合作社继续呈快速增长态势，但值得注意的是现有农民专业合作社存在着分散、规模小、成员受益不明显等特点，一些跨地区、跨所有制形式的合作联社也尚未形成，合作社的发展还存在着很大空间。 统计分析论文:统计分析关于农村承包合同纠纷案件增多之分析 近年来，随着一系列促进农民增收的政策措施相继出台，广大农民的种田积极性空前高涨，涉及农村土地承包纠纷的案件呈上升趋势。最近，笔者对罗山县法院近三年来土地承包纠纷案件进行了调查，20xx年我院审理此类案件45件，约占当年受理民商事案件的8%，20xx年此类案件53件，占当年受理民商事案件的14%，20xx年此类案件246件，约占当年受理民商事案件的18.6%。特别是党的十七大报告中提出的一系列关注民生的措施和政策，对人民法院解决涉农纠纷案件提出更高的要求，因此，人民法院更要积极妥善地处理好农村承包责任制中的纠纷和其他与发展农村经济相关的涉农案件，对构成和谐社会，建设社会主义新农村有着积极促进作用。为此，笔者就农村承包合同纠纷案件在发生的原因、特点、立案受理加以分析，并就这类案件在审判实践中应注意的问题、农村承包合同纠纷案件民事责任的承担，谈些粗浅的看法，以期抛砖引玉。 一、农村承包合同纠纷发生原因 从我县法院所受理的案件来看，农村承包合同纠纷发生的原因主要有： 1、由于国家法律、政策调整而引起的纠纷。随着农村经济体制改革的不断深入，农村从税费改革到农业税取消的变革，国家并对农民种植农作物进行补贴，农作物价格上涨，农民对农业生产的积极性空前高涨，对土地承包争先恐后，因此，从前农村土地承包转让、转包等时常会发生纠纷。 2、当事人法制观念薄弱，随意变更合同而引起纠纷。由于这种原因引起纠纷的，从发包方来看，主要是习惯于用行政管理手段来随意处置合同，如村组干部调换，合同尚未期满，新上任村干部就随意取消或改变合同；从承包方来看，认为签了合同完不成任务也无所谓，他们都不了解双方当事人的法律地位是平等的，均享有合同规定的权利和承担相应的义务，任何一方不得随意变更合同。 3、合同形式简单，所订条款不完备或有的条款含义不清，在履行合同过程中发生分歧而引起纠纷。农村承包合同在签订时，由于没有经验，加之缺乏基本的法律知识，合同签订不完备，甚至把必要的条款没有订进去，或者合同条款不具体，含义不清，责任不明确。在处理这一类纠纷时，人民法院应对合同不完善之处让双方重新进行协商，使合同内容明确和完善，然后要双方继续履行合同。 4、承包时盲目投标，造成承包基数高低悬殊。发包前未作充分的可行性论证，凭着少数人的粗浅体会，或对市场的变化因素估量不足，合同中确定的基数往往过高或过低，高者可能影响承包者的生产积极性，导致合同难以全面履行；低者易引起“红眼病”，总想提高基数或提前终止合同。 5、合同规定的承包金不科学。许多合同承包金往往以低廉的价格，不管合同长短一包到底，有些村干部签订合同缺乏经验，而且当时地方政府也未制定相关土地承包价格的指导价。如有些几十年长的合同，每亩承包金仅二十元，而随着经济的发展，土地的价格已大幅升值，由于受利益驱动，无论村民个人还是村干部，都有意收回土地另行高价发包，由此引发纠纷。一些集体经济组织负责人采取不正当、不公平的手段越权发包，承包金自收自支，而集体组织内的多数村民既不能平等参与承包，又未获得承包人缴纳承包金的收益，直接侵害了集体与村民的利益而引发纠纷。 6、农民的文化水平较低，缺乏法律知识及合同意识，在合同履行过程中拖欠承包金、违约进行掠夺性生产及随意终止合同现象时有发生。 7、还有一些情况是当时发包时，土地贫瘠又是荒山荒坡，本村集体成员无人或无能力开发承包，待有能力的承包方承包这些土地并投入大量的资金、人力、物力进行开发，随着农作物长势喜人，经济效益可观后，村民或已更换的村干部开始眼红，往往以承包过程中一些手续上的瑕疵或承包金缴纳上的迟延等各种理由主张合同无效，要求收回承包地。 二、农村承包合同纠纷的特点 1、处理的紧迫性。由于农作物的生长、管理有很强的季节性，如果对纠纷不及时处理，会误了农时，因而对这类纠纷案件，要及时立案，及时审理，及时执行。 2、当事人之间矛盾的尖锐性。农村承包合同是农户或联户向乡村承包农、林、牧、副、渔、等各业签订的合同，与农户的利益密切相关，一旦发生纠纷，如处理不好，当事人之间容易因利益的得失而使矛盾激化。 3、当事人认识的片面性。农村承包合同一般以乡、集体经济组织、村为一方当事人,农户为另一方当事人。发包人一方的代表总认为自己是为集体办事,是公事,而对方农户是个体,是私事。有的承包户顾虑到个人总是诉不过集体,为“私事”打官司不理直气壮，因此往往不敢诉集体。 4、纠纷的复杂性。农村承包合同种类繁多，形式多样，纠纷原因不同，有的还受行政干扰，情况十分复杂。 5、纠纷比较集中。从承包内容看，大多数是果园、茶园、山 林、水面等多种经营生产项目；从发生纠纷的当事人看，主要是承包者和发包者、承包者与非承包者。 6土地承包纠纷呈现出群体性。近年来法院受理的土地承包纠纷案件中开始呈现出群体性，一案涉及的人员少则几十户，多则上百户，而且每户家庭都有数个家庭成员，且这类案件的结果又与农民的切身利益息息相关，社会影响极大，稍有不慎，就会直接导致社会的不稳定。 三、人民法院审理农村承包合同在审判实践中应注意的问题 妥善处理农村承包中出现的纠纷，维护农村承包当事人的合法权益，保障农民的承包经营权，对于促进农业、农村经济发展和农村社会稳定具有至关重要的作用。 ㈠、正确处理此类案件的工作方法 1、人民法院应当加大法律法规宣传力度，切实提高农民的法律意识。人民法院可以充分利用公开开庭审理案件的有利条件，将此类案件放到纠纷发生地去审理，通过以案释法，做到办理一个案件，化解一方纠纷的社会效果。同时宣传法律，使土地承包的主要法律规定家喻户晓，广大农民也可以通过自学法律维护自身的合法权益。 2、人民法院在审理农村承包合同纠纷案件时，应当做到及时立案，及时审理，及时执行。处理该类案件要多做思想疏导工作，尽可能以调解方式结案，以维护社会安定，且必须做到：事实清楚、证据确实、是非分明、责任明确、处理恰当、程序合法。承包合同发生纠纷，在要求解决纠纷方面，时间是很紧迫的。由于农作物、经济作物的生长、管理有很强的季节性，如不及时处理会误了农时，当事人之间会因损失增大而容易引起矛盾激化，扩大事态，同时也会增加审理案件的难度。因此,对这类案件,人民法院要及时立案、及时审理、及时执行。 3、依靠行政部门，妥善解决纠纷。农村承包合同纠纷的双方当事人一般都在基层，当地的有关部门对情况比较熟悉。人民法院审理这类案件要依靠他们的协助、配合，共同妥善地解决纠纷。这样做，有利于迅速查明案情，及时处理。有利于做好当事人的思想工作。因为这类案件涉及当事人的切身利益，有时矛盾容易激化，所以要做好思想工作，以利于调解和调处后的执行工作。 ㈡、关于对无效农村承包合同的确认 人民法院受理农村承包合同纠纷案件后，要审查合同是否具有法律效力。在审判实践中，对以下的承包合同应确认无效。⑴一方以欺诈、胁迫的手段订立合同，损害国家利益；⑵恶意串通，损害国家、集体或者第三人利益；⑶以合法形式掩盖非法目的；⑷损害社会公共利益；⑸违反法律、行政法规的强制性规定；⑹承包期内，发包方收回承包地；⑺承包期内，发包方调整承包地；⑻承包期内，妇女结婚，在新居住地未取得承包的，发包方收回期原承包地；妇女离婚或丧偶，仍在原居住地生活或者不在原居住地生活但在新居住地未取得承包地的，发包方收回其承包地的；⑼承包期内，发包方单方面解除承包合同，假借省数服从多数强迫承包方放弃或变更土地承包经营权，以划分“口粮田”和责任田“等为由收回承包搞招标承包，将承包地收回抵顶欠款的；⑽承包方以其土地承包经营权进行抵押或抵偿债务的，应认定为无效；⑾承包方未依法登记取得土地承包经营权等证书，即以转让、出租、入股、抵押等方式流转土地承包经营权，发包方请求确认该流转无效的；⑿承包合同中违背承包方意愿或违反法律、行政法规有关不得收回、调整承包地等强行性规定的约定无效；⒀任何组织和个人强迫承包方进行土地承包经营权流转的，该流转无效。⒁承包方未经发包方同意，采取转让方式流转其土地承包经营权的，转让合同无效，但发包方无法定理由不同意或拖延表态的除外。在审查合同的过程中要坚持“依法、自愿、有偿”的原则，凡是违背这一原则的都要确认合同为无效合同。 ㈢对弃耕、撂荒承包地纠纷案件的处理 在中央出台一系列惠农政策措施之前，因税费负担沉重，农民种田收益微薄甚至亏本，弃耕撂荒承包地外出务工的现象十分普遍，随着农业税减免及农业补贴政策的贯彻落实，许多农民返乡要求拿回承包地的纠纷呈现出激增态势。该类案件亦呈递增趋势。对于这类案件的处理，因弃耕撂荒承包地的背景复杂，应区别对待，对于书面提出放弃土地承包经营权的，视为自动放弃承包经营权，在承包期内不得再要求承包土地；发包方未将承包地另行发包的，承包方可以请求返还承包地；发包方已将承包地另行发包给第三人的，承包方可以要求返还承包地，而第三人可以向承包方要求赔偿损失。这些规定有力地维护了土地承包经营权人的利益。 ㈣集体经济组织成员请求支付土地补偿费纠纷案件的处理。 因土地征用补偿而引发的纠纷增多也是近几年来出现的新情况。此类案件主要集中在城镇边缘建设用地需求较大，征地较为频繁的地区，与其他涉农纠纷相比，其往往涉及农民的根本利益，具有矛盾激烈，难于化解的特点。处理不当易引发涉诉上访事件，承包地征收补偿费用包括土地补偿费、安置补助及地上附着物和青苗补偿费三个部分：①地上附着物和青苗补偿费是对被征地农民财产损失的补偿。②安置补助费是对被征地农户丧失土地承包经营权的补偿。③土地补偿费系集体土地所有权丧失的补偿，其分配主体应当是征地补偿安置方案确定时所具有本集体经济组织成员资格的人。 ㈤土地承包经营权的流转是否得到了依法保护 对于家庭承包的流转形式有转包、出租、转让、互换及其他符合法律和国家政策规定的方式。其它方式承包流转的形式有转让、出租、入股、抵押或者其他方式流转。家庭承包的流转形式不包括抵押，是因为农村土地承包法始终在农村土地的生存利益和资本利益之间进行权衡较量，当二者发生冲突时，法律是倾向生存利益的。如果承包方将土地经营权抵押给银行后，如不能按期偿还贷款，银行依法行使抵押权，对农户的土地承包经营权进行处置，承包方就要推动土地承包经营权，从而失去生活保障，搞不好会影响农户家庭的生活，造成社会问题。在审理土地承包经营权的流转的效力，主要从以下几个方面审查：①流转是否改变了土地所有权的性质和土地的农业用途。②流转的期限是否超过了承包期的剩余期限，超过部分应属无效。③流转是否违背平等协商、自愿的原则。④土地承包经营权采取互换、转让方式流转的是否办理了登记，未经登记的，不能对抗善意第三人。 四、农村承包合同纠纷案件民事责任的承担 1、对无效农村承包合同的民事责任的承担 承包合同被确认无效后，对造成的财产损失后果应予以合理解决，有过错的一方应赔偿对方因此遭受的损失；非法转包渔利的，非法所得应收归集体所有或予以没收。如果双方都有过错，各自承包相应的责任。如果当事人不愿变更合同，在不违反法律、政策、不损害国家和集体利益的前提下，协商一致愿意解除合同的，应予支持。如协商不成，可判决解决合同。对于无效土地承包合同的民事责任承担情形如下：①发包方干涉承包方依法享有的生活经营自主权；违反《农村土地承包法》规定收回、调整承包地；强迫或者阻碍承包方进行土地承包经营权流转；假借少数服从多数强迫承包方放弃或者变更土地承包经营权而进行土地承包经营权流转；以划分“口粮田”和“责任田”等为由收回承包地搞招标承包；将承包地收回抵顶欠款；剥夺、侵害妇女依法享有的土地承包经营权及其他侵害土地承包经营权的行为，承担停止侵害、返还原物、恢复原状、排除妨害、消除危险、赔偿损失等民事责任。②发包方阻碍承包方依法流转土地承包经营权，承包方可以请求排除妨碍，赔偿损失。③承包方以其土地承包经营权进行抵押或者抵偿债务，对此造成的损失，当事人有过错的，应当承担相应的民事责任。 2、流转中的民事责任的承担问题 ⑴转包民事责任承担问题 农村承包合同转包纠纷案件比较复杂，人民法院审理这类案件时必然要遇到如何确认诉讼主体和合同的法律关系问题，一般应根据下列两种不同情况分别确认： a、承包合同转包后，因发包方的原因，致使转包合同不能履行，给转包后的承包方造成损失的，转包后的承包方起诉承包方时，人民法院可以通知发包方作为第三人参加诉讼，并根据其过错，确定其应承担的相应责任。 b、承包合同转包后，因转包后的承包方的原因，致使承包合同不能履行，发包方起诉承包方时，人民法院可以通知转包后的承包方作为第三人参加诉讼，并根据其过错，确定其应承担的相应责任。 ⑵违背农民意愿强迫流转承包地民事责任承担问题 强迫农民流转承包地的，流转关系无效，侵害承包方土地承包经营权的责任人应当承担民事责任，对擅自截留、扣缴流转收益的行为应予查处并退还款项。乡村组织应将被强迫流转的承包地归还原承包农户，由其自主决定是否继续流转。。流转土地承包经营权是农民享有的法定权利，任何组织和个人不得侵犯和剥夺。 3、关于家庭农村承包合同履行中，家庭成员分户时其民事责任如何承担问题 在承包合同履行期间，承包方分户时，其家庭内部就承包经营的权利义务未能达成协议，或者虽有协议，但是以分户的方式逃避履行承包合同义务，损害发包方利益的，所分各户之间,应对承包合同所确定的义务，承担连带责任。以个人名义签订承包合同,但有证据证明其承包经营收益的主要部分是供家庭成员享用的,应当以其家庭财产承担责任。 4、关于承包方增加或减少合伙人其民事责任承担问题 农村承包合同签订后，经发包方同意，承包方增加承包人的，新增加的承包人可以作为诉讼当事人。发包方知道或者应当知道增加了承包人，但在六个月内未提出异议的，视为发包方对该事实的认可，新增加的承包人可以作为诉讼当事人。新增加承包人与原承包人一起享有合同约定权利，负有履行合同约定义务，承担约定民事责任。共同承包人中途退出承包的，应当享有和承担共同承包期间承包合同所约定的权利义务。因共同承包人中途退出承包，给发包方或者其承包人造成损失，发包方或者其它承包人要求给予赔偿的，人民法院应当予以支持。 审理农村承包合同纠纷，应充分认识农村承包在我国经济制度中的重要地位，明确认识农村承包合同的性质及合同双方当事人的权利、义务，把握处理该类纠纷总的原则即及时、快捷、稳妥，多用调解的方法进行深入细致的说理说法工作，这也是司法为民的具体体现。对已形成事实的大范围的承包合同关系，一般不能因为其侵害了个别人的合法权益而因审理造成大范围的波动，从而影响全村和全乡镇的全局工作，对权益方可以采取判决承担违约责任及进行赔偿的方式予以变通妥善处理。 统计分析论文:关于民商事案件司法统计分析 肖文 民商事案件就是适用民商事法律的案件。民商事法律包括民法和商法。民法是调整作为民事主题的自然人、法人及其他非法人组织之间人身关系和财产关系的法律规范的总称。商法，是指以商事关系为调整对象的法律规范的总称。我国没有形式的商法，但存在实质的商法，主要表现为大量的商事单行法，公司法、证券法、票据法、保险法等。 简单而言，民法是一般法，商法是特别法，民法对商法具有领导指导的意义，而商法对民法具有补充、变更、限制的作用。商法与经济法的区别主要在于商法以当事人意思自治为主导性原则，经济法则强调国家意志和政府职能的介入，并以国家政策为主导。 当今随着市场繁荣和交往的频繁，从而产生的纠纷也日益增多，根据我院近三年来民间借贷案件的数据便可看出。继承经济审判传统的民商事审判,应当具有不同于其他民事审判的特色。根据各级法院民二庭主要审理商事纠纷和较多适用商法规范的特点,应当旗帜鲜明地将民二庭的工作特色定位于商事审判。商法的特征和原则要求审判中要引进商法理念,确立商法意识,如重视对经营主体的资格审查、重视维持企业的稳定、重视保障商事合同自由、重视商主体和商行为的营利性特点、重视保障交易简便、迅捷、安全的技术性规范等；商法的特征和原则也为民商事审判如何进一步拓展审判领域和强化司法导向作用指明了方向。 一、北安法院民二庭20xx年的民商事案件数据统计 20xx年1月至20xx年12月份北安市人民法院民二庭共受理各类民商事案件43件，同比上升了2.9%，根据统计资料显示，20xx年的案件具有以下特点： （一）、人身损害赔偿案件、民间借贷案件、抚养关系案件、婚约财产纠纷案件均呈现大幅度上升态势。据统计，今年共受理人身损害赔偿案件12件，同比上升了50％；共受理民间借贷案件5件、婚约财产纠纷案件3件，大幅度突破了去年的民间借贷、婚约财产纠纷案件0记录；共受理抚养关系案件13件，同比是去年的4倍；共受理买卖合同纠纷案件6件，同比上升了20％。 （二）、离婚案件、劳动争议案件、财产损害赔偿案件受理数量有所下降。据统计，今年共受理离婚案件21件，同比下降了16％；共受理权属案件1件，同比下降了75％；共受理财产损害赔偿案件2件，同比下降了50％。 （三）、人身损害赔偿案件有所下降。据统计，今年共受理人身损害赔偿案件12件，占66.7%；共受理财产损害赔偿案件2件，无道路交通事故财产损害赔偿案件；而去年共受理人身损害赔偿案件8件，共受理财产损害赔偿案件4件，占到了50％。 二、审理民商事案件中发现的问题 1、情况复杂、法律关系错综，审理周期延长 这些年来，虽然有一些类别的案件收案数有所下降，但由于实际情况和法律关系错综复杂，案件的复杂程度、法官的工作量反而增长。比如过去很简单的借贷案件，现在可能穿插多重法律关系，法律关系越多，主体越多，就容易导致证据真伪难辩，责任轻重难分。借款合同的主体可能包括出借人、借款人、担保人、反担保人，标的所涉及的资金也有多种来源。如何查清这些问题就需要当事人举证，而当事人举证时，有些证据相互矛盾，大部分证人不出庭作证，有的证人证言前后改变，证据的真伪不容易确认，由此需要法院化费大量时间精力依职权调查。又如近些年婚姻家庭、继承类和权属侵权类的收案数量在逐年上升，特别是在婚姻家庭纠纷中，外出打工人员多，查找当事人住址困难，公告送达现象上升，夫妻共有财产、家庭暴力认定困难。医患纠纷案件中，负举证责任的当事人拖延举证时间、提供不实证据，对于专业性较强的证据材料，通常需要通过鉴定进行证明。交通事故人身损害赔偿案件中，车辆及人员流动性增大，责任主体涉及多方，有的医疗期限较长，当事人在医疗终结前诉讼而无法进行伤情鉴定，以及证据认定、责任划分都比较困难，影响了案件审理进度。［1］ 2、新类型的案件层出不穷 在近些年的审判实践中，新类型案件虽然数量不稳定，但他们频繁出现。首先是法律没有规定，但在社会生活发展中逐渐带有普遍性的案件接连出现。如有关物权中的空间权、阳光权等纠纷，关系到生活中的基本问题，引起了学者和立法者的重视。其次是法律有规定，但原先比较冷僻的案件。比如原本数量很少的存单纠纷、信用卡纠纷，虽然而今渐渐具有了一定规模，但这些前些年就属于比较少的新案件。 3、案件涉及的专业知识加深 专业性强的案件在当今法院审判过程中频频露脸。如医疗事故损害赔偿纠纷，股东权益纠纷，证券、信托合同纠纷，专利、技术合同纠纷。［2］这些纠纷无法避免对专业知识的使用，有时候专业知识是判决的决定性因素，给知识背景相对单一的法官带来了很大挑战。 三、解决问题的对策 在 新的形势下，法院首先要深入学习实践科学发展观，用科学发展观去统领法院的各项工作，坚持以人为本，履行好在全社会实现公平与正义的司法职责。民商事审判工作与改革开放、社会经济建设联系最紧密、关系最直接，从事民商事审判工作的法官必须认清形势、统一认识，不断增强司法公正、司法效率、司法民主、司法文明和司法独立等现代司法理念，认真学习实践科学发展观，紧紧地围绕“公正与效率”这一法院工作主题，积极贯彻“五个严禁”规定，稳步推进民商事审判工作的深入发展，为我县率先发展、协调发展、加快发展提供完善的司法服务和强有力的司法保障。 1、要以科学发展观统领法院的各项工作，要坚持以人为本，牢固确立“司法为民”的工作宗旨。要用“三个代表”重要思想来武装我们法官的头脑，牢固确立、全面落实“司法为民”思想。每个法官都要为人民掌好、用好审判权，依法公正、高效、文明地审理各类民商事案件，从本质上充分体现权为民所用，利为民所谋，情为民所系。目前，我们还存在一些工作作风问题，要解决好转变执法观念问题。不能因循守旧，要改革创新，要发现问题、解决问题。要设身处地为老百姓着想。在各项工作中切实做到以人为本、公正司法、一心为民。 2、要认真学习实践科学发展观，坚持统筹兼顾，注意程序公正与实体公正并重，全面改进审判工作。强化程序意识，深化审判方式改革。正确认识程序公正与实体公正的相互关系，重视程序的独立价值。不能简单地把程序公正理解为工具和手段，程序公正既是手段，也是目的。努力转变民事诉讼法仅仅是法官办案的操作规程的错误观念，切实保护当事人能依法行使自己的诉讼权利。没有程序公正，当事人的诉权本身就得不到保障，也就谈不上实体公正的问题。深化审判方式改革，仍然要抓住公开审判这个重心，强化庭审功能。继续探索和总结一些行之有效的制度，如实行庭前交换证据制度和限期举证制度，规范当事人的举证责任；规范庭审质证和认证程序，要全面落实公开审判制度，使公开审判真正成为提高办案质量、保护诉讼当事人的权利、防止腐败的重要环节。［3］要不断加大民事审判方式改革的力度，正确处理改革过程中涉及的发挥审判组织作用和监督环节的关系、举证质证和认证的关系、适用普通程序和简易程序的关系。加强审判流程管理，建立和完善内部监督机制。加重合议庭成员特别是审判长的权力和责任，明确承办人、合议庭成员对案件的事实负全部责任，核稿人员、合议庭成员对案件适用法律负责，从制度上促使审判人员不断提高自身的业务水平，逐步形成符合民事审判工作规律和特点的优胜劣汰的审判管理机制，使民事案件审判质量工作走上良性发展的轨道。

化学实验论文:基于医学化学实验教育改革分析 医学生物化学是从分子水平研究生命的化学组成和变化的一门科学,是各专业医学生必修的重要基础学科,其理论和技术已渗透到医学的各个领域。作为一门实践性很强的学科,实验教学是其不可分割的一部分,是培养学生的实践能力、创新能力和综合素质的重要手段。但是,由于传统教学模式下的“重理论,轻实践”使得实践教学在传统教育中是一个薄弱环节,随着教育观念的改变,人们已经意识到传统的医学生化实验教学存在诸多弊端,如教学内容简单、陈旧,实验技术人员年龄层次、知识结构老化等。为了培养新一代创新型医学人才,强化实验教学是一条重要的途径,因此,各医学院校都在不断地探索医学生化实验的改革。本文将结合我院的生化实验教学改革,从教学内容、教学手段和教学人员等几个方面对生化实验教学改革进行初步探讨。 1及时更新和完善实验教学内容 传统的实验教学内容单调,多为验证性实验,综合性和设计性实验内容较少,学生的观察能力、思维能力、操作能力得不到充分的锻炼;还有些实验项目过于陈旧,早已经被其他更优越的方法取代,使得实验教学与时代和科技的发展完全脱节,极大地限制了应用型人才的培养。因此我们应根据实验技术的不断发展,及时修订实验教学大纲,删减验证性实验,增加设计性和综合性实验,适当引入分子生物学实验。提高学生对知识的综合运用能力,鼓励学生创新思维,设计实验,并亲自动手验证结果,从而有利于学生创新能力的培养和实践能力的提高。如我院在生化实验教学改革中,减去了一些简单的验证性实验如酵母RNA提取鉴定、琥珀酸脱氢酶的竞争性抑制作用等,而增加了综合性设计性较强的分子生物学实验,如:细菌蛋白的SDS-聚丙烯酰胺凝胶电泳,γ-球蛋白的分离纯化与鉴定,质粒的提取、酶切与鉴定等;在时间安排上,首先安排的是一些基础性实验,以便培养学生的基本实验技能,使他们能掌握常见仪器的使用,熟悉生化实验的基本技术(如离心、电泳、分光光度法等),然后再进行综合性实验,进一步强化实验操作技术,更重要的是锻炼他们的独立思考、综合分析问题的能力,为培养应用型和创新型医学人才打下基础。在实验教学过程中,还应根据出现的问题不断改进实验内容和完善实验方法。如:转氨酶的活性与临床的一些诊断密切相关,因此“改良穆氏法测血清中谷丙转氨酶的活性”是医学生化实验室常做的实验,出于安全考虑,只能使用健康人血清,而我们知道,转氨酶在脏器中活性较高,正常人血清中活性较低,再加上学生在操作过程中还可能有误差,结果导致有些同学在比色时,测定管和空白管几乎无差异,从而得不到实验结果,同学会感觉很沮丧,甚至进而对生化实验失去信心和兴趣。我们在改进教学内容时,同时以动物(如家兔)肝脏为样品作一个对照,不仅能解决实验不出结果的问题,还能帮助学生掌握“转氨酶主要存在于组织中,正常人血清中酶活性很低”这个知识点,从而进一步理解测血清中转氨酶活性的临床意义。我们还将科研实验中已基本不用的圆盘电泳改为更为常用的垂直板电泳,在开始两年的电泳中,用血清作为样品,由于血清中清蛋白含量过高,影响了电泳的分辨率,后来改进为用细菌蛋白,分辨率则大大增强。 2充分利用现代化信息技术 近年来随着多媒体技术和计算机网络技术的不断发展,以网络技术为支撑的虚拟现实技术及虚拟实验室迅速发展。虚拟实验室是计算机技术与机械技术相结合的产物,它通过电脑及相关计算软件构建一个虚拟实验环境,实现传统实验室的功能,在各种虚拟的实验环境中,实验者可以像在真实的环境中一样完成各种各样预定的实验项目,所取得的实验效果等价于甚至优于在传统实验环境中所取得的效果。生物化学特别是分子生物学方面的新技术、新方法的发展日新月异,有些内容如基因工程及其他一些常用分子生物学技术如PCR反应等都是理论课上必讲的,但是由于这些实验花费较大、耗时较长等原因,难以在学生中开展,造成理论与实践严重脱节,因此生物实验教学的改革应大力提倡建立分子生物学虚拟实验室,作为传统教学的补充。虚拟实验室可降低实验成本,打破时空限制,保证实验的开出率和成功率,提高教学效果和教学质量;同时虚拟现实技术的高度沉浸性、交互性、想象性的特征,有利于激发学生的学习热情,培养学习兴趣和科学素质。虚拟分子生物学实验在我院也在初步运行。除了对难以开设的实验通过虚拟实验教学外,对于一些已开设的如质粒提取等实验,我们还先让学生进行虚拟实验,熟悉实验过程,了解可能出现的问题等,然后再进行实际操作。虚拟实验增加了实验的成功率,激发了学生的学习兴趣,取得了良好的教学效果。此外,我们还可以充分利用网络,从网上下载一些相关视频,或者教师自己操作制成视频,做成多媒体,当做演示实验给学生看,可增强他们的感性认识,并帮助他们及时捕捉和了解生物化学和分子生物学领域的各种新技术、手段、方法。 3提高实验技术人员的素质 各医学院校生化实验室均配有实验技术人员为实验课准备试剂、器材等。实验员是实验教学中不可缺少的重要力量,实验工作人员不但要有扎实的医学基础理论知识和操作技能,还要有更全面的实验素养来解决教学中疑难问题。但很多实验员存在年龄大、学历层次低、学科知识老化的问题。而随着时代的发展,实验课程也在不断改革,如近年来许多医学院校生化实验都增加了分子生物学方面的实验,年龄较大的实验员对经典的生化实验准备得心应手,但面对新的技术和方法则可能会有力不从心的感觉,这就要求实验技术人员不断学习新知识,拓宽知识结构,了解和掌握更多、更新的方法和手段。另外,高校的实验技术人员待遇也普遍偏低,技术人员缺乏工作和学习积极性。因此,高校应转变传统观念,建立各种激励机制,提高实验技术人员的地位和待遇,激发他们的积极性和创造性;有计划地安排实验人员进行进修、培训和继续教育;引进高学历的中青年实验人员,创建一支年龄和学历结构合理的高素质的实验人员队伍,为实验教学提供强有力的保障。 4教师应参与实验准备和实验室管理 长期以来,教师和实验人员的分工是泾渭分明的,实验人员负责实验准备,而教师只是到时间来上课就行了。这样,在实验过程中出现问题,也往往难以找到问题出在哪里。教师参与到实验准备和实验室管理中,对整个实验过程所需要的试剂、配制的方法,教学仪器的安装、维护等都一清二楚,可以预防或及时发现并解决一些可能出现的问题,在实验课堂上也能够更加游刃有余地进行教学和指导 ,保证实验课顺利进行。教师参与实验准备和管理,可加强教师和实验技术人员之间的横向技术交流与协作,促进实验技术人员整体素质的提高,也有利于教师更加系统、完整地学习和教授本学科的知识,从而提高自身理论水平和与实践相结合的综合能力,促进理论教学和实验教学。随着医学教育改革的不断深化,通过实验教学培养大学生的实践能力和创新能力越来越受到重视。因此,我们要推进实验教学改革,不断提高实验教学水平与质量,调动学生的主动性、积极性和创造性,使学生在本科阶段得到创新性科学研究的锻炼,培养科研的能力和创新的兴趣。 化学实验论文:对有机化学实验教学探索 1改革实验教学内容 从培养学生能力的角度出发,改革教学内容,优化实验教学,增加基本操作实验,压缩性质验证实验,开设综合性实验、设计性实验等内容,不断提高教学质量和教学效果。基本操作实验是培养学生动手能力的基础,是进行综合性实验和设计性实验的基础,必须保证合理的课时比例,即可安排集中训练,也可穿插在有机合成实验中进行,如洗涤、蒸馏、萃取、重结晶、常用仪器操作方法、常见有机反应装置安装和使用等等,教师要强化各种基本操作的要点和使用范围,要求学生熟练掌握,必要时可进行考核,实现人人达标。性质验证实验要适当减少,对必要的验证性实验,要尽量与专业性质联系起来,与实际应用结合起来,不断改进,以提高实验的应用性和趣味性,更好的发挥实验教学的作用。如工业分析与检验专业学生做“糖类物质的性质实验”,可把这个实验改成不同糖类物质未知样品的鉴别实验,教师提供未知糖类样品,学生通过实验加以区分鉴别,既验证和巩固了基础理论知识,又从实验结果中获得了成就感,学生对实验越感兴趣,收获就越大。在经过基本操作实验和基本有机合成实验的训练后,可开设综合性实验,就是把物质的制备、分离、提纯、化学性质鉴定、组成确定、有关物理常数的测定等内容结合在一起的实验。这种实验内容多、操作繁琐、所需时间长,要求学生要全面掌握实验过程,合理安排实验时间和各个操作的衔接,对学生的基本操作技能的综合运用能力和动手能力是很好的锻炼。如“乙酰苯胺的制备”实验,通过苯胺和冰醋酸的加热回流反应制备乙酰苯胺,减压过滤后得到粗品,再经重结晶制得纯品,烘干,测定纯品的熔点,计算产品的纯度。通过完成这一综合性实验,学生练习了合成、减压过滤、重结晶、测熔点等基本操作,掌握了苯胺乙酰化反应的原理和乙酰苯胺的制备方法。学生观察、分析、联想思维和归纳总结的能力都得到提高,独立工作能力和分析问题、解决问题的能力也可以上了一个新的台阶[3]。在扎实的理论学习和严格的基本操作训练后,可以有目的、有计划的安排设计性实验,培养学生运用理论知识解决实际问题的能力。教师根据教材或者科研课题的部分内容,选取实验题目,提出具体要求,让学生去查阅相关文献和资料,确定实验方案。实验中仪器、设备的选用及组装,药品选用及配制,实验步骤的组织实施,实验结果的整理、分析、计算,实验报告的完成等一系列的内容,都由学生独立来完成。教师则要对实验方案、实验过程进行监督、把关和指导,以保证实验顺利完成,这是一个比较系统的训练和培养过程。如合成苯甲酸的实验中,就可设计两条合成路线,或选用甲苯为原料,采用高锰酸钾氧化法;或选用苯为原料,采用格氏试剂法,选择哪条合成路线更合理,更简便易行,以及如何进行实验操作,需要在教师的指导下,学生自行完成,实验中得到的经验与教训反过来也可以让学生进行思考。这种实验费事、费力,但是实验效果较好,强化了综合能力的培养,提高学生分析问题和解决问题的能力。 2改革实验教学方法 改革实验教学方式,确立学生在实验教学中的主体地位,充分发挥学生的主观能动性,培养学生的综合能力[4]。改革实验讲授方式,要求学生实验前做好预习工作,查阅资料,撰写预习报告,对实验目的、原理、过程都要做到心中有数。上实验课时,教师或采用问题教学法,就相关实验内容向学生提问,检查学生的预习情况,或采用讨论法,与学生共同讨论实验的原理、实验的关键点和注意事项,加深学生对实验的理解,调动学生学习的积极性。实验过程中,教师要督促学生严格操作规范,注重对实验现象的观察和分析,记录好数据,遇到问题,及时与教师交流讨论,在教师的启发下,立足于独立思考来解决问题,逐步提高学生自主完成实验的能力,逐步培养学生的科学素质和科研能力。将多媒体教学引入实验教学中,配合教师的讲解和操作演示,使得教学效果明显提高。通过多媒体实验演示,可以在学生面前呈现出全面、具体的实验过程,实验演示效果清晰真实,学生可以很好的了解实验步骤、实验所用仪器、操作注意事项等,对实验有了感性认识,有利于学生对实验过程的思考和探索。对于一些在目前条件下不能开设的实验项目,也可以通过多媒体课件演示,了解这些实验的现象和过程,变抽象为形象,增长了见识,开阔了视野,开拓了思路。开放式教学,定期施行实验室对学生开放的制度,鼓励学生或主动参与教师的科研项目,或根据专业特点或兴趣爱好自选课题,通过查阅相关文献,设计实验方案,与教师一起讨论研究后,独立完成实验操作,撰写相关实验报告,对于其中有创新价值的研究成果,可以鼓励学生,充分调动学生的积极性,发挥他们的潜力和创造力。 3改革实验教学评价方式 改革实验教学评价方式,引导学生注重能力培养,全面提高自身素质,成为社会所需的应用型人才。实验教学评价的目的是要考核学生掌握了基础有机化学实验知识、技能的基础上,是否具备分析问题、解决问题的能力,尤其是对综合性实验和设计性实验中所表现出的综合能力的评定,从而引导学生由过去只重视实验技能的熟练程度向重视培养综合能力的方向发展。因而,针对有机化学实验课程特点,为客观真实的反映学生的实验水平与能力,要对学生的实验成绩实行综合评定,加大平时成绩的比例,主要包括实验预习占20%、实验操作及方案设计占30%、实验报告占10%、期末考试由操作考核和笔试考核组成,各占20%,共同组成实验成绩[4-5]。在教学实践过程中发现综合评定的考核方案确实可以客观、真实地反映学生的实验水平。 4结语 总之,有机化学实验教学从教学内容、教学方法、教学评价方式等方面进行的改革,为实验教学拓展了空间,充分调动了学生的学习兴趣和积极性,有效地提高了学生的操作技能和分析解决实际问题的能力,帮助学生实现与工作岗位的零对接,成为企业发展所需的高素质技能型人才。这一改革具有重要意义,需不断地努力和探索。 化学实验论文:化学实验与学生创新能力的培养 化学是一门以实验为基础的学科。而化学实验则是化学学科的灵魂,化学实验不仅是学生获取直观信息、认识化学世界的窗口,而且是帮助学生认识化学规律、形成化学概念、理解和巩固化学知识、提高各种能力的重要途径，更重要的是化学实验过程本身就是培养学生创新精神和创新能力的最佳途径，是其他学科所不能替代的。本人在实验教学过程中做了以下几点尝试，对培养学生的创新精神和创新能力收到了较好的效果。 运用化学史实中的实验过程及现象激发学生的创新意识 在教学过程中很多人都会提到一句话：“温故而知新”。但由于受到许多因素的影响，有关化学史实的教学往往被很多老师所忽视。然而，化学史就是一部不断创新的科学史，是对培养学生创新意识和创新精神很好的素材。通过对化学史实中某些实验过程及现象的描述，可使学生们兴趣盎然，极大的激发了学生动脑思维、动手实验和渴望创新的积极性。 例如，在学习空气时，向学生介绍空气的发现史；学习氢气时，介绍16世纪中叶和17世纪的一些科学家发现了某些金属与酸（无强氧化性）反应产生一种可燃性气体 ---氢气的方法，在工业上虽无实用价值，但却是实验室制取少量氢气的极为简捷的方法；学习王水时，介绍丹麦著名物理学家波尔是怎样巧藏诺贝尔金质奖章的；在学习磷时，介绍法国人布兰特是怎样发现磷的等等。 二．开展探究性实验，培养学生的创新精神 目前，中学化学教材中的实验多为验证性实验。验证性实验是用实验来论证已学过的化学知识的正确性，在实验中学生处于被动接受知识的状态，这种实验模式缺乏对学生的思维能力、动手实践能力、创新精神及创新能力的培养。而将教材中的某些验证性实验改为探究性实验，可将学生带入科学探索的情景中，使学生处于一种主动探索知识的兴奋状态，这对激发学生的创新欲望、培养学生的创新精神等方面所起的作用是验证性实验所无法替代的。 例如，在讲解Fe(OH)2的制备和性质时，我就先告诉学生Fe(OH)2的颜色、状态及溶解性，然后演示新制的FeSO4和NaOH溶液的反应，让学生仔细观察，结果学生未能看到白色絮状沉淀，而看到的是灰绿色的沉淀。该现象立即就会引起了学生的思考，此时我便及时地引导学生进行探索原因：① 为什么要用新制的FeSO4溶液？② 为何要将滴管插入试管里溶液底部，慢慢地挤出NaOH溶液？③ 久置的NaOH溶液中会溶解了什么物质？当学生通过认真思考、分析得出FeSO4和Fe(OH)2易被空气中的氧气所氧化时，然后立即换一瓶经煮沸以除去氧气的NaOH溶液重新进行实验，再让学生仔细观察，结果观察到的现象是：先得到白色沉淀，但过一会儿就转变为灰绿色，随后逐渐变为红褐色。这一现象又引起学生的疑问：怎样才能使生成的Fe(OH)2被氧化的速率减慢呢？结果经过学生一系列的思考、讨论、比较以后，最后选用在FeSO4液面上滴加几滴苯作保护层，再将滴管伸入试管底部，滴加煮沸过的NaOH溶液，就得到了Fe(OH)2白色沉淀并保持了较长的时间不变色。 通过探究性实验的开展，激发了学生主动积极探索的精神，增强了学生的自信，激活了学生的创新能力。 三．利用开放性实验习题，培养学生的创新能力 开放性习题是指题目的设计是开放的，答案是灵活多样的，只要答案是合理的，都是正确的。开放性习题的出现是对传统封闭性习题的挑战，这类习题旨在鼓励学生运用已有的知识和经验，对问题发表自己的见解，不同能力的学生可以从不同的角度、不同的侧面、不同的范围、不同的层次去分析、去选择解决问题的方法和途径，学生答题的过程就是一个创新过程。利用开放性实验习题，给学生提供多角度考虑问题的机会，让学生在解决问题的过程中体验乐趣，领悟知识，感受成功的喜悦，从而激发了学生的创新精神和培养了学生的创新能力。 例如，在分液漏斗中，用一种有机溶剂提取水溶液里某无色物质时，静置分层后，如果不知道哪一层是“水层”，试设计一种简便的判断方法。 给出题目，让学生根据自己已掌握的知识，并在我的适当提示下认真思考、仔细分析、比较后，学生们便给出了以下几个合理简便的方案： [方案一]取一只小试管，打开分液漏斗的活塞，慢慢放出少量液体（这是取样检验的常规方法，后面表述用“取样”），往其中加入少量的水。如果加水后，试管内的液体不分层，则说明分液漏斗中下层是“水层”；反之，上层为“水层”。 [方案二]取样，向其中加入少量的四氯化碳或苯，若试管中液体分层，则说明分液漏斗中的下层为“水层”；反之，上层为“水层”。 [方案三]取样，用胶头滴管取少量待测液，滴2-3滴到无水CuSO4固体上，观察白色固体上是否有蓝色出现，若有变化，则说明分液漏斗中下层为“水层”；反之，上层为“水层”。 再如，2002年理科综合能力测试的第29题第（4）问，我便先提出以下几个问题以激发学生的思维： 喷泉现象应当满足什么条件？ 引发喷泉实验的原理是什么？ 怎样才能引发装置II的喷泉？ 然后让学生仔细思考、认真分析，得出合理的方案： [方案一]用降温的方法。即打开夹子，用浸过冰水的毛巾捂住烧瓶，使烧瓶内气压减小到一定程度，外界大气压产生的压强将烧瓶中的水通过导管压入烧瓶，使氨气与水接触，形成喷泉。 [方案二]用升温的方法。即打开夹子，用手（或热毛巾等）将烧瓶捂热，氨气受热膨胀，赶出玻璃导管内的空气，使氨气与水接触，发生喷泉。 四．开展设计型实验，培养学生的创新能力 实践是创新的摇篮，通过学生自己思考设计实验，既可以培养学生动手动脑解决问题的能力，让学生体验到成功的喜悦，又可以培养学生的创新思维能力和创新设计能力。 例如，在钠的氧化物性质的教学中，我便要求学生根据反应原理：2Na2O2+2CO2==2Na2CO3+O2设计一个实验来证明CO2与Na2O2是否反应及反应后生成的产物。实验设计要求：（1）根据实验原理选择实验所需的试剂、药品；（2）确定实验所需的装置、仪器及连接顺序；（3）尽可能保证实验设计的科学性和严谨性。这样便迫使学生自己去发现问题、去查阅资料、去设计、去探索、去创新。布置任务后，给学生一段时间，让他们去独立思考、查阅资料、设计实验。然后再组织学生一起对他们提出的设计方案进行分析、讨论、比较设计方案的可行性和优缺点等。选择其中几组方案由学生在课堂上进行演示，对比较好的设计给予表扬，对于较差的设计则从其中找出“闪烁点”给予肯定，从而调动了各层次学生的创造积极性，并培养了他们的创新精神和创新能力。 总之，注重实验教学的探索与创新，给学生留出自由思考的空间，增加学生独立设计、独立操作实验的机会，是提高学生素质，培养学生创新精神和创新能力的有效途径 之一。以上只是本人在实验教学中的一些初步尝试，还有待在今后的教学实践中不断的提高和深化。 化学实验论文:化学实验在教育教学中的作用 随着上海二期课改的进程,我们的教学理念也在不断的更新,二期课改的理念,体现以学生为本,注重学生的能力和可持续发展,特别是在学习目标上,强调知识与技能,过程与方法,情感态度与价值观的三维目标。而化学实验是化学教学中重要的组成部分,是落实教学目标的有效手段,它具有千变万化的现象,它的直观、真切和印象深刻的特点不仅激发着学生的学习兴趣,而且它的丰富的知识性对学生理解化学原理、巩固化学知识有着有力的验证作用。通过多年的教学实践,根据初中学生的心理特点,我们将化学实验分为:教师演示实验,学生分组实验,探究实验,课外兴趣小实验等 ,不同的实验在教育教学中有着不同的作用。 一.化学实验是激发学生学习兴趣的有效方法 兴趣是一种特殊的意识倾向,是动机产生的重要主观原因,良好的学习兴趣,是求知欲的源泉,是思维的动力。托尔斯泰曾经说过:“成功的教学,所需的不是强制,而是激发学生学习的兴趣。”初中学生年龄小、好奇心强,他们学习化学的动机往往是以满足好奇心和感兴趣为主的。化学实验教学的首要任务是通过激发学生对学习化学的兴趣,提高他们学习化学的主动性和积极性。因此,教师的演示实验,我们力争做全、做好,并将老师的一言堂,改为双边活动,发动大家积极参与,先让学生到讲台前做,然后,其他同学修改、补充,老师加以小结,得出正确的操作和结论。由于演示实验是多种多样的,实验中所贯穿的知识错综复杂的交织在一起,所以,这样既巩固验证了所学的知识,又激发了学生的学习兴趣。但激发兴趣容易,维持兴趣就难了,化学是一门以实验为基础的学科,它原于生活,服务于生活,奇妙的化学现象,生活中的美丽化学,又可以激发学生新的学习兴趣。因此,我们在没有课内教学实验的课程中,加进课外趣味化学小实验。如:魔棒点灯、烧不坏的手帕等,来维持学生的学习兴趣。例如:“魔棒点灯,准备的仪器:玻璃棒、酒精灯。药品:高锰酸钾、浓硫酸等。操作:用一根玻璃棒蘸取少量浓硫酸,再沾少量高锰酸钾,去点燃酒精灯,立即燃烧起来。老师演示完后,同学们感到非常惊讶,学生讨论原理,交流,使学生不断产生新的好奇心,新的兴奋点,随之就会有不断求知的兴趣,就会形成今后愉快、主动学习化学的内在动力。 二.化学实验是学生合作学习的良好平台 社会在不断的进步和发展,个体的作用越来越弱化。团队精神合作意识越发重要。为了学生的发展,让他们学会合作,善于合作,在学习中建立和谐、浓厚的学习氛围,化学分组实验为学生合作学习提供了良好的平台。在分组实验中,针对初中学生好奇、好动,有的同学忙不过来,有的同学却不知道做什么的特点,合作就显得更为重要。例如:、学生分组实验,二氧化碳的制取和性质,这个实验的反应速度较快,,在一个四人小组中,进行分工合作,一个动手能力强的同学负责装置的连接,一个同学负责加药品,一个同学验证性质,另一位同学记录现象和结论,然后交流,完成实验报告,大家在紧张、和谐、有序的气氛中,完成了实验。、课后,同学们反映,这样做大家的积极性都很高,小组有了凝聚力。经常性的合作,既锻炼了学生的动手能力,也增强了学生良好的心理品质和社会技能。为此我们选择了两个班进行实验对比,三(1)班分工合作,三(2)班小组随便做,一学期后收到了截然不同的效果。在以后的学习中,三(1)班同学不管是学习、集体活动还是运动会都有了很强的合作意识,同学间增进了友谊和理解,在一些小制作中显示出了及强的动手能力,形成了团结向上的班集体。 三.化学实验是培养学生观察能力的基本途径 观察是认识的窗口,是人们有效地探索世界、认识事物的一种极为重要的素质,是思维的前提,如果没有敏锐而细致的观察,就不能深入认识事物的本质。苏联教育学家苏霍姆林斯基指出:如果说复习是学习之母,那么观察就是思考和认识之母。可见观察能力的重要性。 化学的认识与发展过程是以实验观察为基础的,在培养学生的观察能力上,化学实验有得天独厚的优势。1、化学现象丰富多彩:在实验中,能看到的、听到的和感受到的我们都称作是现象。如;光、声、味、烟、雾、火焰、燃烧、爆炸、沉淀、溶解、颜色、气泡等都是化学实验中常见的现象。2、观察方法灵活多样:用视觉,如:二氧化碳通入紫色的石蕊试液中,看到的现象是:紫色的石蕊试液变红色,说明生成碳酸,用味觉,如:加热碳酸氢铵,在瓶口闻到刺激性的气味,说明有氨气生成,用听觉,点燃氢气,听到爆鸣声,说明氢气不纯 ,用触觉,如:镁带和稀硫酸反应,用手接触试管,感觉发烫,说明反应放出了热量。3、反应现象多样有序:如金属钠与水的反应。反应前:色态、硬度;反应中:钠浮在水面,熔成小球滚动,逐渐变小消失,伴有嘶嘶声;反应后:溶液无色透明,滴入酚酞试液显红色。为此,使学生知道观察什么,怎样观察。科学的观察顺序、严肃的观察态度,良好的观察品质灵活的观察方法都可以通过化学实验得到落实。 四.化学实验是培养学生思维的最好载体 化学实验从设计、操作到分析实验结果、总结归纳规律,都离不开科学的思维方法。化学实验常用的思维方法有;分析法、归纳法、对比法以及综合法等,应该知道思维方法比实验结果更为重要。结果主要以知识的形式出现,知识本身在人的头脑中存留的时间不会太长,日后用不到的知识很快就会被遗忘。而思维的方法是有效的、长期受益。培根说过;方法比知识更重要。象分析法,就是由浅入深、由表及里,使学生的思维从表象到本质,从感性认识到理性认识。 如:做电解水的实验时,先提出下列问题:(1)通电后,你观察到什么现象?(两极产生气泡),(2)实验一会儿后又观察到什么现象?(两极玻璃管上部汇聚大量气体,且体积2:1),(3)两极产生的气体分别是什么?如何检验?前两个问题学生可从观察演示实验中直接得到,而第3个问题,是直接观察不到的,学生还需分析、猜测两种气体可能是氧气和氢气,通过实验验证,得出结论。学生从整个实验过程中,体验了分析实验的科学思 维方法。这种通过实验提出问题,分析问题,解决问题的方法,使学生的思维能力得到提高。象比较法,有些化学现象不容易区别,比如白烟和白雾,让磷在空气中燃烧和浓盐酸在空气中挥发同时发生,去比较白烟与白雾的区别。使学生通过同时比较实验,能更清楚的比较相近现象的区别。又如学氧气、氢气、二氧化碳三大气体后,对它们的性质、制法、用途做比较,可以加深对氧气、氢气、二氧化碳三大气体的进一步理解记忆。 在化学实验教学中有意识地训练和培养学生的思维方法,使学生对实验中的思维方法有清晰的感知、深刻的领会、透彻的理解。有利于学生的可持续发展。 总之,化学实验是传递知识,培养能力,形成价值观的最好的载体之一。它以其丰富的内涵在化学教学中发挥着独特的功能和作用。为此,化学实验在教育、教学中的作用地位非常重要,重视化学实验,充分发挥化学实验的作用。正确认识化学实验的多种教育教学功能,对于深化化学实验教学理论,培养学生科学的实验素养,树立科学的人生观,全面提高教学质量,具有重要的理论与实践意义。 化学实验论文:对创新型人才培养的综合化学实验教学探索 1、普通工科院校开设综合化学实验的必要性 国家中长期人才发展规划纲要在人才建设主要任务中指出:要创新人才培养模式,建立学校教育和实践锻炼相结合、国内培养和国际交流合作相衔接的开放式培养体系。探索并推行创新型教育方式方法,突出培养学生的科学精神、创造性思维和创新能力。实验教学是整个高等教育创新体系中创新人才培养过程不可缺少的重要组成部分,实验教学对学生综合素质的提高,对学生理论联系实际、实践能力、动手能力、创新能力的培养以及整个高等教育培养模式转换起着非常重要的作用。 对于普通工科院校,通常没有化学专业,化学作为应化、化工、制药、材料、环境等专业的基础课。学生入校后,在大一、大二期间分别学习无机化学、分析化学、有机化学及物理化学,此后即开始学习各自专业的专业课程及开展专业实验,到大四时开展毕业论文。这种传统教学模式的弊端在于,各基础课具有自身的基础理论、实验操作技能,学生在这些实验课中是分别学习的,各门课的知识和技能也是分别学习和掌握的,学生缺乏有关知识和技能的融会贯通,缺乏各种实验方法和技术的综合应用能力,学生从基础化学实验到专业实验缺乏过渡;另一方面,高年级的专业实验又由于专业划分过细,知识分割过窄,使学生学得的知识过窄,实验方法和技能也较单一,不利于创新型人才的培养[1]。 现代化学已经发展到了各学科分支间纵横交叉、互相渗透和融合的程度,在教学中如果不有意识地把各基础学科的知识和技能加以综合,就必然适应不了现代化学发展的要求。综合化学实验是一门深层次的、多学科性的和综合性实验技能训练的化学实验课程。它除培养学生熟练掌握实验技能外,还能让学生综合应用化学知识和多种化学研究方法,使“四大化学”之间能融会贯通,培养学生具有分析问题、解决问题的能力;从培养人才的角度看,开设综合化学实验课程的目的在于缩短学生在所学的专业基础知识与科研、生产实践中解决实际问题能力之间的差距,培养学生的科研能力和创新能力[2,3]。 2、综合化学实验体系的构建 “综合化学实验”与四大基础化学实验的根本差别在于它的综合性。它必须既能体现各二级学科专业方向的特色和优势,又能涵盖多个二级学科的知识点,因此要能使学生站在更高一级的层次上去理解化学各分支学科之间最本质的内在联系。我校综合化学实验课程组经过反复讨论和论证,设立了“三层次、三方向”的综合化学实验体系。“三层次”是指综合化学实验包括综合性实验、设计型实验及科研实验三部分。综合性实验主要综合四大化学的基本实验技能,让学生在一个实验项目中融会贯通四大化学基础知识;设计型实验则在一个实验项目中综合了四大化学基本实验技能与专业实验问题,为学生向专业学习及发展搭建桥梁;科研实验则指学生进入教师科研实验室,参与完成科研项目。“三方向”是指目前我校综合化学实验针对我校化学相关的特色专业(应化、环境及材料专业)分别开设相关综合化学实验。对每个方向分别根据各专业人才培养需要开设了4个综合实验和4个设计型实验,其中一部分是我化学相关专业教师长期科学研究的阶段成果。将这些成果编写成综合实验,有利于培养学生的综合思维能力和创新能力。这些实验包括金属配合物的合成、表征和性能测定;综合性分析;典型有机化合物的合成、分析鉴定;天然化合物的提取、分离、表征;催化剂的制备、表征与性能;典型环境污染物的分析、分离;材料的合成及表征等。这些综合实验项目具有以下共同的特点: (1)综合性:综合运用合成、分析、表征等各种实验技术,一个实验是两个或两个以上二级学科知识点的有机结合,实现了知识的系统化,形成了综合性的实验课体系。 (2)先进性:以现代新技术在环境、能源、材料、生物化工等领域中的应用为重点,选择反映化学学科进展的内容,大部分实验内容来源于科学研究的成果,可以引导学生尽早了解各分支学科的国际前沿和热点,对学生将来进行科学研究提供帮助。 (3)实用性:实验的对象是现实中的样品,例如植物油渣油、茶油饼粕、虾壳、纺织污水等。实验的产物是实用的产品,例如甾醇、维生素E、生物柴油、茶皂素、壳聚糖、阳离子淀粉等,有利于激发学生实验兴趣。 3、综合化学实验教学方法 (1)启发式教学:由实验辅导老师启发式地讲解实验的基本原理和基础理论,指导学生查阅文献资料,综合分析比较,确定设计性实验方案,由辅导老师审阅。 (2)讨论式教学:在讲授综合性实验时,采用提问的方法启发学生用什么仪器,通过什么样的方法来完成实验内容,让学生自己归纳总结出实验的基本步骤、思路和特点。 (3)课内外结合式教学。建立开放实验室实验平台,这样学生既可以在课堂内学习,也可以在课堂外随时练习课堂上的实践内容,锻炼实际动手能力。 化学实验论文:谈以培养应用型创新人才为核心推进分析化学实验改革 创新教育是在实施素质教育的过程中以培养学生创新意识、创新精神和创新能力的教育。创新型人才培育是我国教育改革的重要方向,是各级各类教育的共同要求。创新型人才培养的核心就是创新精神和实践能力的培养[1]。分析化学实验是我校环境工程和绿色电子材料专业本科生的一门应用性、实践性很强的专业基础课,它不仅使学生加深对分析化学理论知识的理解,训练学生熟练掌握实验操作技能,也是培养学生的科学态度和创新能力的重要途径,使学生们在学习过程中实现由知识到能力的转变。然而在传统的分析化学实验教学中存在许多不足,培养应用型创新人才,需从人才培养观念、培养视角、培养模式及考试评价制度等方面对分析化学实验进行改革创新。 1 更新人才培养观念,提升学生的主体地位 实验教学的目的是引导学生运用所学的理论知识解决实际问题,把知识转化为能力的认识过程[2]。在这一过程中切实有效的办法就是以教师为“主导”,充分发挥学生的“主体”作用。为此在分析化学实验中,我们充分重视学生的自主学习。在实验前,要求学生通过课程中心分析化学网站观看多媒体课件和实验教学录像,了解实验原理和内容,思考实验预习题,让学生带着问题去预习。学生进入实验室后,在检查学生的预习情况后,教师只需向学生提出实验中的重点难点,关键步骤和注意事项;在实验过程中,教师积极引导学生去发现问题、分析解决问题,当学生在实验中遇到疑问,教师鼓励学生开展讨论,积极启发学生自己去思考和解决。对实验中出现的一些异常现象,在排除实验操作不当的因素以外,让学生不要简单草率地对结果加以否定,而是引导其冷静思考,深入钻研,换方向多角度思维,如果在课堂上不能解决的问题,鼓励学生查阅参考文献,探索问题产生的真正原因,培养学生主动学习和积极思考的能力。通过分析化学实验,不仅要让学生“学会”,更重要的是要让学生“会学”,以提升学生主体地位为目标,充分激发学生创造欲,实现由知识到能力的培养。 2 改革人才培育视角,培养学生的创新思维 创新思维是提高创新能力的特定思维过程,是达到产生新观念的最佳思维状态并使头脑产生新观念的能力最大化,是产生原创的、多样的、精心设计的观念的思考能力,是产生思想变化和发展的一系列精神活动,是探索行动和思维多样化途径的过程[3]。从广义上讲,创新思维不仅表现为作出了完整的新发现和新发明的思维过程,而且还表现为在思考的方法和技巧上,在某些局部的结论和见解上具有新奇独到之处的思维活动。具体表现为不迷信、不盲从,凡事独立思考,勇于提出自己的想法,辨证地看待问题;在分析和解决问题过程中不拘泥于常规,善于从变异、多角度中寻求答案[4]。培养创新思维习惯需要过程,要逐步培养学生的创新意识与创新思维习惯。实验教学就是培养学生科学态度和创新精神的一个重要环节。但我们在多年的分析化学实验教学中发现,教学内容以传统的验证实验为主,“照菜谱做菜”的实验教学模式难以培养学生独立思考的能力,更谈不上创新思维的培养[5]。针对分析化学实验教学上存在的上述现象,我们从实验教学内容着手,设计了循序渐进、由浅入深的实施模式:通过基本实验操作,使学生掌握分析化学的基本操作技能;通过验证性实验,进一步加强实践能力,加深对理论知识的认识;通过设计性和综合性实验,模拟科研管理方法,实现实验教学由被动验证理论向主动参与探索的素质和能力培养型的转变,突出对学生实践能力和创新思维的培养。 3 革新人才培养模式,促进学生的全面发展 应用型创新人才的培养需要改革人才培养模式。创新人才的培养,必须尊重教育规律和人才成长规律,创新教学方法,探索多种培养方式,做到学思结合、知行统一、因材施教[6]。教学是以激发兴趣、学习知识、提升能力、挖掘潜能、鼓励创新为目标[7]。我们本着加强基础、培养素质、发展个性,突出创新的教学改革目标,以应用技术型大学的人才培养定位为基础,积极探索开放式的实验教学模式,给学生提供更多实践机会。开放式实验教学模式的内涵就是实验教学的开放性,它是改革传统的实验教学的有效途径,其目的在于让学生在掌握有关知识和技能的同时,拓展知识面,获得较高的创新意识和创新能力[8]。培养学生自主学习和创新能力开放式的实验教学体系主要包括以下几方面:一是,重复计划学时内实验,当学生在计划学时内实验现象不明显,或者获得的数据不准确等,允许他们在课后进行重新实验,提供学生充足的实验机会。对于设计型实验,允许学生在开放实验室进行自行设计的其他实验方案,为学生营造科研氛围,给学生提供更多的创新机会。另一方面,是鼓励对科学研究感兴趣的学生跟随教师开展科研活动,在研究中加深对基础知识的理解,提高利用理论知识解决问题的能力和创新能力。 4 完善考核评价制度,提高学生的综合素质 考核评价制度对应用型创新人才培养起到导向作用。严格的考核是正确引导和激励学生积极性,检查学生学习效果,提高教学质量的有效方法[9]。分析化学实验具有实验时间长,操作要求严,记录数据多,数据处理量大,对数据的精密度和准确度要求高等特点[10],这些特点决定了分析化学实验考核必须克服传统评价体系仅根据是否交预习报告、出勤率以及实验报告的情况来决定最终考核成绩,只注重结果,不重注过程难以客观反映学生对实验内容的理解、掌握程度以及学生实际能力的弊端。为了能客观公正地给出学生实验成绩,我们必须对实验课程教学进行细化、量化,我们实行了将实验预习、操作技能、数据记录和处理、实验报告等对学生进行综合评价的分析化学实验评价制度,统一标准要求,有 根据地给出各部分的具体分数。以滴定分析的实验操作过程为例,对各个环节进行全面评定。从天平称量开始到滴定管读数直到滴定终点的判断,教师对各个环节进行监督指导和评分,对于操作技能较差的学生,采取个别指导的方式。这样培养了学生严谨的科学作风及分析和解决问题的能力。通过考核评价制度的完善,尽量做到合理化和公平化,同时充分体现实践教学的灵活性,重点培养学生的创新精神和实践能力,以提高学生的综合素质。 在面向大学本科的注重探索性、过程性、合作性的分析化学实验改革中,我们运用适当的教学方法和手段,倡导以学生为主体的人才培养和研究性学习的教学改革,逐步探索创新型人才培养的新模式,完善考核制度,以弥补传统分析化学实验教学的不足,充分调动学生的学习热情,对学生的实践能力培养起到较好的效果。分析化学实验教学改革,需要不断地探索与尝试,总结和完善,以适应时展的需要,培养更多具有创新精神的高素质化学人才。 化学实验论文:对PBL教学模式在基础生物化学实验教学中的应用 PBL教学(Problem-Based learning)是以“问题为中心”的教学模式,①是美国教授Barrows于1969年首次采用的一种新教学手段。与传统的教学方法(LBL,Lecture-Based learning)相比有很大不同。其特点在于提倡“以学生为中心”的教学理念,注重把课堂的主动权交给学生,强调教师对学生的指导和评估作用,有利于培养学生发现问题与解决问题的综合能力。②③其精髓在于将学生的自学与教师的引导教学紧密结合。 1 研究方法 1.1 准备阶段 选择4学时的两个实验项目(蛋白质含量的测定方法和酶的性质)采用PBL教学模式进行。随机选取4个30人左右小班,共计124人,分成2个大组,一组实施PBL教学法,另一组实施LBL教学法,每组均由同一位教师指导,两组都分别再分成若干个小组,每组5~6人,各组选出一位组长。 准备阶段是PBL教学环节中最重要的环节之一。以蛋白质含量测定实验为例,在生物化学实验技术中,蛋白质含量的测定方法很多,根据不同蛋白质的性质合理选择测定方法是这一环节中的重点。首先按照教学大纲的内容,设计选择不同难易程度的实验材料,在实验前对学生进行简短讲解。教师在课前根据教学大纲的安排,找出能基本涵盖相关知识点的实验材料。 1.2 课前设计 PBL组上课前将教学内容的主要目标交给各小组组长,问题设置具有引导作用,要求学生预先进行小组讨论并提出与本实验内容相关的问题,并指导学生利用图书馆和网络信息资源来回答问题,通过此种途径使学生在课前即获得实验所需的相关知识,最后撰写小组讨论成果以及实验方案,在课前一并交给任课教师。 1.3 实验教学 PBL组和LBL组的任课教师、教材以及教学内容均相同。在PBL组教学中,教师先集中讲授学生撰写的实验方案中出现的共性问题,然后将问题进行分类,并以此为依据进行分组实验,再根据实验中每组学生出现的不正确操作和不理想的实验结果,再次提出问题,促使学生独立思考并找出问题所在,最后,由教师对本次实验进行全面分析和总结,并将学生的发言记录保存。在LBL组教学中,首先由教师按照教材讲授实验目的、原理、操作步骤以及实验中的注意事项,然后学生按照教师的讲解逐步进行实验内容。实验结束后,两组学生完成实验报告。 1.4 总结分析 实验结束后,由教师对本次实验的重点内容进行综合阐述,对学生在实验中仍然不清楚和操作中考虑不全面等共性问题做出重点分析,并且再次提出实验操作中需要注意的各种问题,对两组学生的综合表现进行适当的点评。 1.5 效果评价 实验教学结束后,教师对两组全部学生同时进行实验成绩的比较分析,并对PBL组和LBL组学生迸行调查问卷。内容从学生自学能力、动手能力、对所学理论知识的理解和应用、语言表达能力、创新能力的培养、团队合作意识以及拓展知识领域等多个角度进行,每个问题为是、否两个选择。结果数据运用SPSS11.0 软件进行数据处理和统计学分析。 2 结果 在上述教学效果评价的基础上,考察学生对PBL教学手段的看法和感受,与传统教学方法比较,学生有什么样特殊的收获。本次共发放问卷62份,收回62份,结果见表1和表2。从调查的结果可以看出:学生对PBL这种教学方法之前不甚了解,但是通过这次尝试,PBL组中有79.03%的学生愿意接受PBL教学,对此教学反映良好;75.81%的学生认为该教学模式适合自己,并对此产生了浓厚的兴趣;对自身素质培养的调查中有72.58%的人认为能够提高组织和语言表达能力;半数以上的同学认为PBL教学模式给予了主动学习的机会,激发了想象力,对培养创新能力和开拓精神有很大帮助。从教学效果来看,PBL教学法在提高学习积极性、独立分析和解决问题能力及开拓知识视野等方面具有积极的作用,④PBL组均优于LBL组。但也有个别学生对该教学模式没有兴趣,认为对自己的学习效果没有明显的改变 3 讨论 由于采用PBL教学涉及到教学方法和考核等方面的变化,在执行中可能会遇到一些问题。所以,教师应该以学生为中心,引导学生提出与教学内容相一致的问题,使学生带着浓厚的兴趣进行学习,引导学生自己找到疑难问题的答案,让学生学会自主学习,顺利完成教学内容,所以教师应该扮演一个指导者的角色。 此次PBL实验教学,根据实验成绩并结合调查问卷结果表明,学生对PBL教学由不清楚到产生一定的兴趣,认为PBL教学有一定的新意,能够提高学习热情,有利于加强枯燥的生物化学知识的学习和理解。同时PBL组同学认为与传统教学的不同在于,PBL通过提出问题引发学生学习的主动性。回答问题的过程中不仅局限于教材,而且可以充分利用网络上信息的优势。在解决问题的过程中,需要学生综合相关方面的知识。因此,有利于学生将各方面的知识融会贯通。在实验操作过程中,采用PBL方法,使学生对于实验现象和结果有了更好的理解,更有利于加深对理论课所学知识的掌握,加强理论联系实际,并激发了学生对新知识的兴趣和探索。以小组为单位的新形式促进了学生之间的交流和沟通,培养了学生的团队精神与合作意识,也为学生提供了一个利于自主学习和自我发展的良好平台。加之教师的参与,更利于课堂教学过程的灵活多样和激发学生的参与意识,使教学更具有目标性和方向性。 PBL教学模式以提出问题为核心,为基础生物化学的实验教学提供了新的思路。但PBL的开展还刚刚处于起步阶段,目前在具体实施过程中还存在一些问题。首先,无论学生和教师两者对 PBL 缺乏足够的认识,教师在教学中很难真正地“隐退”, 学生对PBL的内涵缺乏深入的了解,无法找到真正的学习方法,因此,很难真正发挥PBL教学模式的优势作用。正如问卷结果显示,有少数学生认为高校课程较多,四年的时间有限,应用PBL 进行教学对学习效果不会有太大的帮助,对课程的某些细节还有可能遗漏,特别是基础生物化学这类重要的基础课。而传统教学的系统性较强,具有全面讲解、重点突出等特点,正好弥补了PBL教学中的不足。其次,PBL教学模式对师资状况提出了更高的要求,要求有足够的教师和实验人员来匹配。但目前我校的师资状况难以满足PBL这一需求,同时,PBL教学对教师的理论基础与深度提出了新的挑战,新的教学经验还需要不断摸索,教师传统教学思维的转变还需要一个过程。再次,对教学效果的正确评价仍缺乏有效的手段。本次PBL实验教学采用的调查问卷与成绩考核,只是初步的尝试,还不能准确、全面地反映教学效果,还需逐步建立定量和定性相结合的客观有效的评价方法。 因此,根据我校的实际情况,将PBL这种新的教学模式引入到基础生物化学的实验教学中,并与传统的LBL教学进行有机的结合是很有必要的。一方面发挥PBL教学以学生为主体,以重能力培养替代重知识传授的优势,提高学生学习积极性,提高学生解决问题和实践能力。另一方面也发挥传统教学讲解系统性强的优点。本课题中我们选择已经在理论课学习过蛋白质化学及酶学的有关章节,开展蛋白质含量测定方法及酶的性质方面的讨论,这样有利于学生加深对酶性质的理解,并了解和掌握蛋白质含量测定方法的广泛应用,对理论课的学习起到一个很好的复习和巩固作用。生物化学是高等农业院校培养学生基本实验技能和实践能力的重要的基础教学环节,为后续专业知识的学习奠定基础。通过开展本课题发现,目前PBL教学可以应用于本科生的基础实验教学中,符合现行教育体制下教学改革的主导思想。但不能完全否定LBL传统教学,应结合本校的实际情况,逐步开展PBL教学改革,即充分发挥PBL教学模式的优势,也保留传统教学的特点,建立一个适合我校实际情况的、有特色PBL教学体系,使基础生物化学的教学质量有一个新的突破。 化学实验论文:化学实验教学中的课例的解决路径创新 化学实验既是学生学习化学知识和形成技能最好的实践活动,也是学生能够充分发挥想象力和创造力,实现科学探究的主要途径。精心设计实验,在化学实验教学中起着举足轻重的作用。对“新制氯水成分的探究”—节,开展了课例研究,通过课堂教学案例分析,再现和描述教学改进过程中的问题和教学决定,旨在通过研究提高实验设计能力,改进实验教学方式,提高教学质量。 1、化学实验教学中开展课例研究的意义 1.1 教学现状的要求 《化学课程标准》明确把“倡导以科学探究为主的多样化学习方式”作为化学课程改革的突破口,化学实验教学是培养学生探究学习能力的主要平台。采取怎样的实验教学方式,使实验具有更强的问题性、探究性、实践性、参号性和开放性,从而更好地培养学生探索、创新的能力,这是广大化学教师共同面临的现实问题。但目前化学教学中课例研究相对较少,因此我们提出对化学实验教学进行课例研究的课题,探索实验教学的策略,探讨教学中存在的问题以及解决问题的方法,以便为实验教学提供相应的理论指导和实践支持。 1.2 教师专业发展的要求 新课程的核心理念是“为了每一位学生的发展”,而学生的发展必须建立在新课程的实施者一一教师专业发展的基础上。教师的专业发展需要关注实践智慧的动态发展过程,而常规教研活动中的突出问题是:“任务布置多,深入研讨少”、“问题意识差,交流对话少”。教师的专业成长迫切需要加大“研”的分量,需要有课例的专业引领,需要行为跟进的全过程反思。教师在化学实验教学中进行课例研究,探索与研究实验教学的策略,这是新课程背景下教学研究与课题研究整合的一种有益尝试,可使教师自身成为一个研究者,在观课中成长,在课堂实践中成长,在反思、重整中不断成长。“课例研究”是优秀教师成长的必然途径,对于教师自身素质的提高有着不可估量的作用。 2、课例研究的实施过程 2.1 第一阶段:确定课例研究主题、内容 实验教学方式正发生着改变,越来越多的教师关注和应用探究性实验教学。探究性实验教学是在教师指导下,学生运用已学过的知识、技能,把自己当做新知识的探索者和发现者,在实验过程中对实验进行自我设计、判断、验证和反思,通过实验亲自发现问题,探究科学结论形成和发展的过程。探究性实验教学成了课堂教学的亮点,但在教学实践过程中仍然存在亟待解决的问题:化学实验教学的设计在问题性、探究性上开放性不是很大,学生的情绪调动不充分。实验结果往往在预料中,没有新意,没有悬念,束缚学生创新思维的发展,等等。因此,确定以“化学实验教学中的课例研究”为课题,以“新制氯水成分的探究”为例开展课例研究,探索化学探究式实验教学的方式和方法。 2.2 第二阶段:立足课堂,设计-实践-反思-重构-再实践 2.2.1 第一次授课 (1)教学设计 本课例是“氯气的性质”的第二课时。通过上一课时的学习,已经知道氯气可以与金属、非金属单质反应,体现出强氧化性,这些知识为本节课的教学提供了基础。氯气与水的反应,既是本节课的重点,又是难点,因此用探究的形式让学生突破这个难点也就成了本节课的教学重点和价值所在。通过氯气跟水的反应和氯水的性质的探究实验,引导学生在实验观察中产生问题,通过观察思考、讨论互动的方法分析氯水的成分及起漂白作用的物质。具体教学流程如图2所示,学生实验报告单则如表1所示。 (2)教学效果 第一次授课通过活动与探究,既培养了学生的实验技能,又使学生学会运用观察、对比、分析等多种手段获取信息,并运用比较、分类、归纳、概括等方法对信息进行加工,较深刻地理解和掌握了氯气与水的反应和氯水的成分等相关知识,体验和了解化学科学研究物质性质的一般过程和方法,认识实验在化学学习和研究中的重要作用。 (3)教学反思 这种设计初步体现了探究的理念和方法,为学生提供了“氯气能用于自来水消毒”的情境,提供了检验氯水成分的必要试剂,并且让学生亲自通过实验分析氯水中的成分,并根据实验结果探究得出氯气与水的反应。但教学的设计过于简单和具体化:问题是教师提的,实验设计也是按照教师的思路去做,学生的思维虽然会比较集中,解决问题比较快,但却限制了思考空间,不利于学生兴趣的培养和探究程序的掌握,影响了探究效果。 2.2.2 第二次授课 (1)教学设计 根据第一次授课存在的问题,使用创设“渐进式问题—,猜想式问题一开放式问题”的策略,逐渐引导学生自主学习、自主探究、自主解决,达到促进学生“自主发展”的目的。本节课旨在改变第一次“明确问题、实验操作、验证结论”的教学模式,构建新型的教学模式,采用“创设问题情境、提出有效问题、猜想假设、实验探究、得出结论”的方式。首先利用日常生活中“养金鱼能否用自来水”的问题,并将这一生活问题转化为化学问题。通过“氯气通人干燥、湿润的红色布条”的对比实验,引导学生发现问题,提出对实验中感兴趣的、值得研究的问题。引导学生从元素组成上推测氯水中除水外的其他成分,积极组织和指导学生提出假设、设计方案、实施方案、得出结论。再根据反馈信息、进一步推论,建构合理的认知结构,掌握氯气与水的反应。最后的归宿也聚集在“用自来水怎样养金鱼”的圆满解决上。即“在解决生活的问题中学习化学”,层层深入,让学生从感性认识上升到理性认识。教学流程如图3所示,学生实验报告单如表2所示。 (2)教学效果 第二次授课围绕生活中“养金鱼能否用自来水”的问题展开,进而转化为氯气与水反应的问题探究中,教师的情境激发,师生间的演绎推理,环环相扣、推波助澜地把学生的学习逐渐推向高潮,充分展现学生的主体地位,为学生打开了运用已学知识、探索未知领域的广阔自学空间,学生中“自主、合作、探究”的生动活泼的学习氛围自然生成。本次授课既落实了知识目标,又发展学生探究设计的能力,对探究学习思路的形成有很好的奠基作用。 (3)教学反思 在探究活动中,问题是核心,没有问题就没有探究。首先要研究哪些问题是有利于主动探究的,怎样呈现这些问题才能有效地引导学生开展探究性学习。与第一次授课比较,在第二次授课过程中,问题有了一定的层次性,问题的出现基于生活现象和实验现象,问题的解决基于学生的办法,教师对问题的主线索起到引领作用。在设计实验探究这部允采用学生间“自主出题、自主实验”的开放式教学设计。这种实验探究模式突出体现教师的主导作用和学生的主体地位,强调问题的科学性、重要性、可探性,注重发现与探究,重视过程与开放,加强学生学习的主动性与信息交流的互动性。既有利于 学生发散性思维的培养,同时在探究思维方面又存在—定的指向性。在规范操作基础上,属于既扶又放的教学模式,对科学素养的培养有比较高的提升,充分发挥了学生在学习中的主体作用。具体模式如图4所示。 3、反思与总结 第一,课例研究重视积累,重视增加教师的实践智慧。研究过程既是发现和研究解决教学实际问题的过程,同时强调面对教学共同分享,合作研究,提供了实践反思、对话交流、分享经验的平台,提升教研的实效性。使化学教师能够有效驾驭“探究性实验教学”,促进了教师专业发展。 第二,化学实验教学中课例的研究,有效落实化学新课程教学目标,使学生的学习方式发生了根本改变。在实验探究中学生积极思考、主动参与、提高信息搜集与处理能力、获取新知识的能力、分析和解决问题的能力以及交流与合作的能力。 第三,化学教学中“探究性实验教学”课例的研究涉及的范围比较广泛,限于多种因素的限制,对各课型不同教学设计的比较研究还有待进一步深入,所获得成果的代表性、典型性还有待拓展。 总之,课例研究作为教育教学实践研究方式之一,架起教育理论和教育实践之间的桥梁,是一种重要的实践研究方式。课例研究不仅增长教师教学业务水平和智慧,同时切实体会到教育的长远目标在于培养学生的创新意识和实践能力。 化学实验论文:化学实验教学与学生智力开发 在化学实验教学中，教师不仅要传授化学实验知识、技能，更要重视开发学生的智力。若对学生的智力开发认识不足或方法不佳，则必然要影响学生的智力开发，影响教学质量的提高。如何在实验教学中开发学生的智力呢？本文谈一点粗浅的看法。 一、充分认识在实验教学中开发学生智力的重要意义1、开发学生智力是全面贯彻党的教育方针的需要我们教育的总目标是使学生在德、智、体、美、劳诸方面都得到发展，智育即包括化学实验知识技能的传授，又包括开发学生的智力。有人认为智育就是传授知识，这显然是把“智”当作“知”来理解了，这是不全面的。人无知识不行，但光有知识没有智慧更不行，有了知识不会用，知识就是僵死的东西。有了知识又有了智慧，才能举一反三、触类旁通、灵活运用，把实验知识、技能转化为实践工作的创造性能力，因此，实验教学中须注意开发学生的智力。 2、开发学生的智力，是培养社会主义经济建设科技人才的基本措施近几十年来，由于科学技术的飞速发展，反映科技成果的科学知识也在不断的更新换代。由于新的知识层出不穷，学生毕业后必然会遇到他们所不熟悉的新科学应用技术、新的发现、新的成果，那时，他们必须发挥自己的智慧去弄懂、掌握、应用它们。因此，只有认真重视开发学生的智力，才能使学生面向现代化、面向世界、面向未来。 3、化学实验教学对开发学生的智力有其独特的优势化学实验这门课程是通过教学活动使学生把学到的理论知识在实践操作中进行论证，使理性认识转化为感性认识，并在感性认识过程中，通过实验技能知识的积累和独立思考，不断丰富观察力、想象力及分析问题和解决问题的能力，使其智力得到开发。例如，在乙醇制备乙醚的实验中，学生已知副产物有乙烯生成，但副产物是怎样产生的呢？学生在实验过程中观察发现得知：反应首先是乙醇与浓硫酸作用，生成硫酸二乙酯，反应伴有放热。然后乙醇进一步与硫酸二乙酯在加热条件下作用生成乙醚，但如果反应时温度过高，则硫酸二乙酯分解生成乙烯，同时伴有碳化副反应现象发生。 这是学生在掌握乙醇加热生成乙醚的基础上，在实验中通过观察得出新的理性认识，使其智力得到锻炼。 二、在实验教学中开发学生智力的方法1、要加强“双基”教学，为开发学生的智力奠定基础智力和知识、两者是紧密相连的。如果一个人对客观事物一无所知，就根本谈不上有什么分析问题和解决的能力。从这个意义上来说，缺乏一定的知识，就会阻碍学生智力的开发，因此，要开发学生的智力，教师就必须加强基础知识的教学和基本技能的训练。从化学实验这门学科而言，就必须通过课堂理论课的教学，把反映客观物质本质性的知识，通过实验，使学生获得的理性知识，在实验中加以检验，并对实验中的问题加以分析解决，达到智力开发的目的。要完成这个任务，教师在教学过程中就要注意讲练结合。所谓“精讲”就是画龙点睛地把实验的重点、难点和实验成败的关键讲清楚。“练”就是根据教学目的，精心安排设计各种实验内容，培养学生运用知识的能力。 2、坚持启发式教学方法，为开发学生智力创造条件智力的开发与学习知识虽有密切的联系，但智力的开发又不能简单的归结为对理论知识和实验技能的学习，更重要的是对理论知识和实验技能的灵活运用，使理论知识渗透于实验操作之中，实验的事实结果又能升华为理论。如果教师是注入式灌输的，学生就只会死记硬背、照方抓药、机械的模仿操作，智力就难以开发。如在实验过程中，学生常会得出一些反常的实验现象，有的甚至实验失败。对此，学生往往会向教师提出许多各种各样的问题，面对这些提问，教师应该与学生一道共同分析实验操作中每一个环节，引导学生找出问题所在，并让学生自己思考解决问题的途径与方法，这样才利于学生的智力开发。启发式教学的关键在于教师要深入细致地钻研教材，结合学生实验，采取各种有效方式，充分调动学生的学习积极性，启发学生积极思考、活跃思维，激发学生的求知欲，发展观察、思维和想象等方面的能力。 3、强调实验报告中的问题讨论，为开发学生的智力提供积极因素实验报告是学生学习化学实验中不可疏漏的重要环节，实验是运用理论知识指导实践，写实验报告则是将实验结果升华为理性认识，是对实验作全面的总结。在实验报告中强调对实验问题的讨论，并把它作为衡量实验报告质量的一个重要标准，使学生在实验过程中积极主动的去观察，从而发现问题，并通过思考在实践中提高解决问题的能力，这样就使学生的智力培养和开发贯穿于整个实验教学过程中。

浅谈乡镇地质灾害防御:略阳县各乡镇地质灾害危险性评价研究 摘要：本文以略阳县为研究对象，基于该县1:5万地质灾害详细调查结果，总结出略阳县地质灾害的分布规律，以略阳县各乡镇行政区为评估单元，运用层次分析法，通过GIS平台，对本县地质灾害进行危险性评价及区划，得出该县地质灾害危险性区划中高危险乡镇、中危险乡镇、低危险乡镇分别占全县乡镇总数的33%、43%、24%，其分析结果可为略阳县的防灾减灾工作提供决策依据，同时对该县建立地质灾害预警体系提供一定的参考意义。 关键词：地质灾害 层次分析法 危险性 评价及区划 0、引言 陕西省略阳县，地处秦巴山区，坡陡谷深，地质构造复杂，深大断裂发育，岩体破碎，松散堆积层广布，地质环境与自然生态环境脆弱，加之滥砍乱挖的不合理人为因素，致使地质环境严重恶化，滑坡、崩塌、泥石流等地质灾害问题十分突出，是陕西省乃至全国地质灾害高易发区之一，尤其是08年汶川地震以后，使得该县的地质灾害问题进一步恶化，根据2010年风险详查报告，该县地质灾害点共有229处；完全治理的12处，完全搬迁的2处；目前稳定性差、仍有威胁对象的隐患点215处。由此看来，地质灾害问题严重地威胁了当地人民群众生命、财产安全，阻碍社会经济发展。 本文运用层次分析法，以各乡镇行政区为评估单元，以各乡镇行政区地质灾害类型特征及分布规律为基础数据，对该县地质灾害进行危险性评价，希望能为该县的防灾减灾工作提供决策依据，同时为该县的地质灾害预警工作提供一定的参考。 1、地质灾害发育类型及分布规律 略阳县发育的主要地质灾害类型有滑坡、崩塌、泥石流和地面塌陷四种，共计229处，其中，滑坡186处，占灾害点总数81.2%；崩塌26处，占11.4%；泥石流12处，占5.2%；地面塌陷5处，占2.2%。由于略阳县地处山区，构造活动强烈，地质条件和地形地貌条件复杂，矿产丰富，人为工程经济活动强度大，使得该县地质灾害分布有如下规律： （1）地形分布规律：本区地质灾害主要分布在剥蚀低山和剥蚀中山区。 （2）地质灾害的地域分布：在略阳县的21个乡镇中，由于各乡镇所处地理位置和地形地貌不同，地质条件、水文地质条件和岩土特征不一，其地质灾害分布是不均匀的，表现在北多南少，西北、东南多，而东北、西南少。 2、略阳县地质灾害危险性评价 2.1 层次分析法 层次分析法（AHP）是由T.L.Saaty教授于1977年创立的，他是美国匹兹堡大学著名的运筹学家，他认为无结构的复杂事件完全可以转化为有层次结构的有序递阶事件。AHP是一种事件内部结构排序的算法，用事件矩阵特征值法求出测度排序，并必须对其判断矩阵一致性作检验，是一种定性与定量相结合的方法。此种方法适用于受多级相关因子影响且难以准确量化的复杂事件系统。 2.2 危险性概述 地质灾害危险性评价致力于区域的、宏观的灾情，是防灾减灾工作的重要步骤，为工程立项及决策提供依据，力争保障工程最大最优化实现经济、社会、环境效益，同时亦是确保人民生命及财产安全尤为关键的环节。本文采用层次分析模型处理评价因子，并运用MapGIS软件实现地质灾害危险性评价过程及最终结果。 2.3 选取评价因子 在对研究区资料进行详细整理分析后，考虑对区域层面上的所有灾害的危险性评价，基于层次分析法理论，通过对影响略阳县地质灾害危险性的各因素进行两两比较，并最终筛选优化，选取以下6个评价因子，建立了危险性评价指标体系（表1）。 表1 地质灾害危险性评价指标体系 2.4 确定评价因子权重及量化评价因子 依据Saaty层次分析理论的“1～9标度法”，分别对准则层和方案层的各个相关因子进行两两比较，并请教对地质灾害有深入研究的专家进行综合量化打分，构造评价因子重要度比较矩阵，通过计算整理，得到组合权重计算表（表2）。 表2 组合权重计算表 评价因子的量化过程，即通过分析所有评价因子的实地情况，按照其发育级别不同，而量化为不同等级，并以具体数字表示。 由于地质灾害危险性一般划分为三个级别（危险性大、中、小），因此，本次研究的评价因子也量化为三个级别，赋其值分别为1、2、3，详见表3： 表3 评价因子量化表 2.5 危险性区划 运用MapGIS软件将略阳县整个境界范围分割成1(km)×1(km)的网格，共计2980个评价单元格。利用MapGIS的空间分析操作，将基础网格区文件与各个评价因子区文件两两逐个叠加分析，使得各因子区文件的特征属性叠加到网格区文件中，最终，网格区文件中的2980个评价单元格就带有了所有因子属性特征值。 通过计算危险性指数，建立DTM模型分析，根据最大隶属度的原则，取各个乡镇中危险性面积最大值作为该乡镇危险性等级，结果列于表4，其中，地质灾害高危险乡镇7个占全县乡镇总数的33%；中危险乡镇9个，占43%；低危险乡镇5个，占24%。整体上来看，略阳县地质灾害危险性中等偏高。 表4 各乡镇危险性判定汇总表 3、结语 本文选取灾害点密度、地貌类型及高程、地质构造、岩土体类型、降雨量和人类工程活动6个因子进行评价，基于GIS平台，采用层次分析理论，研究了略阳县地质灾害危险性评价，得出的结果是：高危险乡镇7个占全县乡镇总数的33%；中危险乡镇9个，占43%；低危险乡镇5个，占24%。整体上来看，略阳县地质灾害危险性中等偏高，且呈中部条带高，其伴生带中，边界区域低。国家应对危险性高的地区加大扶持力度，提高防灾和环保投入，尽可能的减轻地质灾害所带来的问题，保障居民的生命及财产安全。 浅谈乡镇地质灾害防御:乡镇突发地质灾害应急预案 维护社会稳定，提高处理突发地质灾害的综合水平和紧急救援的快速反映能力，以正确迅速有效地处置地质灾害事故，把损失降到最低限度。根据相关要求，按照“及时施救、统一指挥、分工负责”的原则，结合我镇实际情况，特制定本预案。 一、掌握灾情，如实上报 镇辖区内发生突发地质灾害事故后，镇机关领导及工作人员第一时间赶赴现场，展开应急调查，形成应急调查报告，及时向上级汇报灾害的基本情况、形成原因、发展趋势，为政府提供决策依据。积极组织指导抢险排危工作。 二、突发地质灾害事故救援程序和措施 镇政府领导接到地质灾害事故后，应及时赶赴现场，调查灾情，分析灾害发展趋势，组织全镇机关工作人员召开会议，对工作做细致安排，工作人员到岗到位，各施其职，各负其责。 （一）工作步骤 1.成立指挥小组; 2.调集力量，开展施救； 3.做好情况通报工作； 4.配合上级开展灾情调查工作； 5.将受灾群众转移到安全地带。 （二）工作内容 1.成立指挥小组 （1）突发地质灾害事故指挥小组由镇党政领导、分管领导及相关职能部门责任人组成。镇主要领导任总指挥，有关领导任副总指挥，负责应急救援工作的协调工作。突发地质灾害事故指挥小组办公室设在镇社会和经济事务办公室。 （2）突发地质灾害事故处理指挥小组的工作职责 ①发生突发地质灾害事故时，由指挥小组应急救援命令。 ②组织指挥救援队伍实施救援、转移行动。 ③及时向上级汇报和向有关单位通报受灾情况。 ④妥善安置受灾群众的饮、食、居住条件，做好灾后重建工作。 ⑤认真开展受灾情况调查工作，并写出书面材料上报。 （3）现场处理工作指挥小组由地质灾害事故发生所在地的行政村、企事业单位主要领导和有关部门负责人组成。负责抢险施救，现场保护和灾害事故善后处理工作。 2.迅速开展救治工作 成立现场指挥小组后，可根据灾情下设： （1）综合协调联络组：主要任务是传达贯彻领导指示，报告灾情处理情况，协调有关部门分工负责救援工作，完成领导交办的各项任务。 （2）专业抢救组：主要任务是对受灾群众进行现场救治，如组织机械、挖土、工程拆除等。 （3）警戒维护组：负责设置警戒区域、维护现场秩序、疏通道路，组织危险区域人员撤离、劝说围观群众离开事发现场。 （4）医疗救护组：开设现场救护所，负责受伤人员的救护，保证救护药品和救护器材的供应。做好灾后的防疫工作。 （5）后勤保障组：迅速调集车辆运送现场急需物资、装备、药品等。输送现场受灾群众，协助处理伤员的救护工作。 （6）搬迁安置组：负责协调转移、安置受灾群众的饮、食、居住，如协调搭建临时建筑、帐篷等。 （7）善后处理组：负责对死、伤者家属的安抚、慰问工作，做好群众的思想稳定工作，妥善处理好善后事宜，消除各种不稳定因素。 在开展抢险救灾过程中，应注意组织协调好各类救援力量，落实各项安全措施，防止在救援过程中发生其它意外事故。 3.做好情况通报工作 要做好上情下达、下情上报工作，迅速将地质灾情向市相关部门汇报，同时将上级的指示及时传达到基层。 4.灾后调查工作 在灾情调查过程中，相关各行政村、社、受灾群众和受灾企业事业单位要积极配合调查组的工作。 三、各部门职责 （一）镇主要领导：亲临现场，听取汇报，作出指示，调集力量并向上级领导和部门汇报灾情情况。 （二）镇分管领导：协助主要领导提出建议，具体组织受灾情况处理工作。 （三）镇党政办：向各工作组传达指挥小组工作指令并监督落实，负责灾情和救灾工作信息；收集各工作组工作进展情况，及时向指挥小组报告；落实镇、村24小时值班监测制度。 （四）镇经济和社会事务办公室： （1）根据领导指示，综合协调灾情事故处理； （2）与相关部门配合搞好地质灾害重点地段的监测、预警、疏散、应急抢险预防措施； （3）协调救灾工作过程中的问题。 （五）镇广播站：负责灾后广播、电视系统的抢修、恢复和灾区救灾情况的宣传报道工作。 （六）派出所：具体负责并与相关部门配合实施治安保卫、道路交通、现场警戒、人员疏散等工作。 （七）镇武装部：组织和指挥民兵抢险救灾工作。 （八）镇综合治理巡逻中队：在市交通局的帮助指导下，具体负责转移、输送受灾群众，做好抢险救援物资的组织和调运工作。 (九)镇农业办：在市农业局的领导和帮助下，统计好受灾农作物的损失情况，并指导好受灾群众的农作物自救工作，将损失减低到最低限度。 （十）镇民政办：积极做好受灾群众和伤亡人员家属的安抚工作。 （十一）镇卫生院：具体负责并与相关部门配合做好受灾群众伤员的救治工作，以及灾后防疫工作等，及时通报人员的救援与疫情的控制情况。、 （十二）镇分管教育工作人员：在市教育局的帮助指导下，负责安排好受灾群众子女入学问题。 （十三）镇供电所：在市供电局的帮助指导下，负责地质灾害区的电力供应和抢修，确保灾区用电安全。 （十四）通信单位:负责灾区的通信保障工作，确保信息畅通。 （十五）凡属镇辖区内所有行政村、社区和企事业单位收到突发地质灾害事故应急救援命令、信号时应立即派出救援队伍、调运救援设备、物质赶赴受灾现场，实施救援工作。 四、应急保障 （一）应急队伍保障 由派出所牵头，由民兵、城管办20人组成，每人配备必要抢险装备，在镇地质灾害指挥小组的领导下开展工作。 （二）应急物资、装备保障 根据灾害发生、发展趋势，征调抢险必需的机械设备，储备、筹集足够的抢险物资，民政、粮站、供销等部门要储备、筹集足够的救助物。 五、善后处理工作 1.为确保安全，设立警示标志，提醒行人和住户随时观察。 2.灾情稳定后，尽快组织灾民返回家园。组织群众尽快恢复生活、生产秩序。 3.认真组织查灾核灾工作，重点是因灾造成房屋倒塌、家财毁光重灾户以及困难户的情况。 浅谈乡镇地质灾害防御:乡镇地质灾害防御预案 我镇地质环境十分脆弱，是滑坡、泥石流等自然灾害多发区。为了更好的贯彻地质灾害“预防为主”的方针，进一步加强地质灾害防治工作，保护人民群众的生命财产安全，根据《地质灾害防治条例》、《省地质环境管理条例》、《地质灾害防治管理办法》等相关法律法规，结合我镇实际，认真开展地质灾害防治工作。 主要发灾时段为5-9月,大面积、长时间、集中性降雨，是导致地质灾害的主要诱因。因此，在降水时期，特别要加强预警工作，地质灾害预防工作责重如山，事关百姓安危，要认真扎实地贯彻落实《地质灾害防治条例》，坚持预防为主，防患于未然；坚持以人为本，确保人民生命安全。防灾对策措施如下： (一）加强组织管理和职责分工 为确保地质灾害防治工作扎实有序进行，避免发生人员伤亡和财产损失事件，将灾害损失减少到最低限度，镇党委政府决定调整充实镇地质灾害防御工作领导小组(名单附后)，以加强对地质灾害的监测和管理，负责防灾救灾中的日常事务。各村（居）发现异常，要及时准确地向上级相关部门报告。领导小组在防灾救灾中实行统一领导、统一指挥、统一协调；各村（居）成立了防灾应急领导组织，组建抢险救灾应急分队。各村（居）主任是第一责任人，负责本辖区的地质灾害预防和临灾救护工作。 (二）加强宣传普及地质灾害防治知识工作 地质灾害直接威胁着人民群众的生命财产安全。要求各村（居）必须加大地质灾害危害性的宣传力度，大力普及如何鉴别地质灾害及其发生前兆、如何预报避让地质灾害、减少和防止其危害等知识，提高广大群众对地质环境的保护意识，增强自测、自报、自防和自救等防御能力。各地应将地质灾害危险点、隐患点的群测群防“明白卡”发至受威胁的村民手中，向群众通告，建立健全群测群防网络。 (三）强化落实地质灾害防治的各项制度 1、领导小组工作上要加强沟通，密切配合，通力合作，确保信息通畅，上情下达、下情上报要及时，以便适时掌握雨情、水情、灾情，为完善全镇地质灾害防御预案和防治措施提供正确依据。 2．汛前，制定切实可行的防御方案、应急预案。镇值班人员须保持电话24小时畅通，且不得擅离岗位。地质监测点监测人员须做好监测工作，并记录在案。 3．汛期，对存在潜在危害的地段派专人进行严密监测，特别是暴雨、大暴雨期间应加密监测，实行24小时值班监测。定期对滑坡、崩塌、泥石流地质灾害点进行巡察和观察。滑坡、崩塌等地质灾害点的监测人员应定期对滑坡和崩塌体等的巡查及观察，汛期应加强巡查，应注意观察地面裂缝的变化情况和房屋变形等情况，当发现地面裂缝突然变大或房屋变形等现象明显加剧时，应及时发出警报立即将人员撤离。 4．明确临灾时的安全撤离路线，发现异常情况及时将受威胁人员撤离到安全地带。 5．防汛紧要期，镇沿河各项施工必须全部停止作业，确保安全度汛。 6．实行责任追究制。按照《地质灾害防治条例》和防汛防灾的有关规定，各村（居）要提高警惕，切实做好地质灾害防范工作，做到措施到位，人员到位，职责到位，加强防范，确保人民群众生命财产安全。发生地质灾害时，应服从党委政府的调度，全力投入抢险救灾。 7．地质灾害防治工作实行属地管理，分级负责原则。各村（居）负责本辖区内地质灾害防御和应急抢险工作；镇党委政府应当按照突发地质灾害应急预案的分工，做好相关的应急准备和应急处置工作。镇安全生产办负责牵头组织尽快查明地质灾害发生原因、影响范围等情况，提出应急治理措施，减轻和控制地质灾害灾情。 8．要求各村明令禁止在各隐患点开荒种地、新建民宅，坚持退耕还林，确保地质结构稳定。 9．汛后，要认真汇总本年度的地质灾害情况，进行地质灾害防治工作总结。 浅谈乡镇地质灾害防御:乡镇地质灾害防治工作方案 地质灾害危害性大，防灾减灾是一项重大而艰巨的任务，为认真贯彻落实国务院《地质灾害防治条例》和“预防为主、避让与治理相结合”的地质灾害防治方针，切实做好今年我镇地质灾害防治工作。根据县2014年《地质灾害防治方案》，结合我镇实际，制定镇2014年地质灾害防治方案如下，希各村、镇直各有关单位，按照方案抓好落实。 一、地质灾害点分布和威胁对象与范围 1、根据《县地质灾害详细调查报告》，我镇2014年度汛期防范的地质灾害点为5处，高陡边坡47处。 2、地质灾害主要分布在村宅后滑坡，村房前滑坡，村宅后滑坡，村宅后不稳定斜坡，村不稳定斜坡，房前屋后高陡边坡主要分村、等14个村。 3、根据地质灾害的规模及存在威胁程度划分，我镇为一般级地质灾害点为5处，潜在的地质灾害危害点较大的为村、村、村、村，目前我镇地质灾害潜在威胁为6户25人，受威胁的资产27万元。 4、对未列入本年度地质灾害防治方案的地质灾害点和房前屋后高陡边坡，虽然隐患相对较小，也应列入村（居）级防范。区内主要地质灾害的威胁对象和影响范围： ①对于山前地带的房前屋后因工程建设和人为削坡所诱发的小型零星的滑坡崩塌灾害，主要是威胁边坡前后部位上的人员及房屋财产等安全，一般危害范围以50-200㎡左右为主，部份影响宽度可达20-30m、影响长轴距离可达50-60m。②对于公路沿线边坡所诱发的滑坡、崩塌灾害，除影响堵塞交通和毁坏公路及附属设施等外，主要是威胁通行车辆和过往人员的安全；特别是较高陡的边坡，危害范围甚至延伸至公路外部。 ③对于部份沟谷所潜在的滑坡迸发性泥石流灾害，以及境内部份大型引水沟渠或库塘渗漏所诱发的潜在滑坡泥石流隐患，主要是威胁沟谷、沟口和引（蓄）排水等设施下游的部份居住人员与房屋财产安全，潜在威胁范围较广，一旦发生后危害性往往较为严重。 二、本年度重点防范时段和高发区预测 （一）2014年度气象预报和重点防范时段预测 根据县气象局提供的2014年气候趋势预报，预计2014年平均气温正常～略高，降水正常～略少。春季气温略高，春雨略少；汛期降水略多；7～9月降水略少；年高温日数接近常年。各季节预报如下： 1、春季（3～4月）春季降水410～430毫米，正常～略少。 2、雨季（5～6月） 预计雨季开始日期为4月底至5月初，正常；结束于6月下旬中前期，正常～略早；雨季雨量580～680毫米，正常～略多；其中5月正常～略少（200～250毫米）、6月偏多（380～480毫米）。降水集中期主要出现在5月中旬中期和6月下旬前期。 3、7～9月趋势：预计7～9月总雨量350-400毫米，正常～略多，其中7月正常～略少、8月正常～略多、9月正常～略少。 4、台风：预计2014年登陆或影响我省的台风个数6～8个，接近常年，各月分布大致是：7月1个、8月3个、9月1～2个、10月及以后1～2个。 5、秋季（10～11月）：预计10～11月雨量110-130毫米，正常～略多。 主要气象灾害：雨季降水集中期比较明显，局部村将发生洪涝灾害。 根据上述气象资料及境内地质灾害隐患点多受强降雨引发的特点，2014年度本区地质灾害防灾主汛期期为5-7月，该时段雨季降雨比较集中，存在强度降雨和范围降雨，且时空分布不均，局部流域发生洪涝灾害和地质灾害的可能性较大。各村和水利、公路、建设、教育、旅游等有关部门，应当切实加强对地质灾害隐患点和易发区、危险区的巡查、监测和防范工作。 （二）2014年地质灾害高发区预测 根据2014年我县降雨趋势预报和主要工程建设项目，结合区内地质环境条件，预测本年度地质灾害发生数量将接近于常年，潜在的易发区域主要应为我镇村、村、裴墩村、村、村一带。 本年度地质灾害主要以局部小规模滑坡、崩塌灾害为主，需要重点关注的是部份房前屋后高陡边坡、公路沿线削坡地段，发生地质灾害的可能性较大；此外，被列入重大级和较大级的地质灾害点范围均应列为高发易发区段，尤其是村宅后滑坡、村宅前滑坡的灾点，发生地质灾害的可能性较大，应予以重点防范。 三、地质灾害防治措施 1、组织管理 为确保地质灾害防治工作顺利进行，组织协调镇地质灾害防治工作，成立镇地质灾害防治工作领导小组。 2、地质灾害防治及责任制 （1）地质灾害防治直接关系到人民群众生命和财产安全，各行政村和镇直有关单位要本着对人民负责的态度，以人为本，高度重视地质灾害防治工作，政府负总责，部门具体负责，各行政村村主任为第一责任人的工作机制。 （2）国土资源所：具体负责本行政区地质灾害防治方案编制，地质灾害点监测人的落实，地质灾害防治知识宣传，培训工作。 （3）建设站：在进行镇、村规划充分考虑遭受成引发地质灾害的危险性和危害性，配合有关部门做好建筑工程地质灾害防治工作。 （4）公路站：加强对交通沿线边坡的检查和维护，对易发区路段要设立警示标志。 （5）水利工作站：对所管辖的水利工程设施，包括水库，引水涵渠，应进行除险加固。 （6）中心小学和中学：根据学校的周边地质灾害易发区域进行检查、整改，并组织学生进行避险演练。 （7）民政办：在地质灾害预警期内要做好抢险、救灾准备，灾情发生后应及时做好优抚工作。 四、加强汛期巡查，实施监测巡查与安全转移，建立预报预警响应规程 1、加强汛期巡查 根据国务院《地质防治条例》镇政府组织国土、建设、水利、公路、中心小学、中学等部门在汛前、汛期，汛后对危险性和灾害性较大的地质灾害点，从群测群防、防灾抢险、应急准备工作等方面进行巡回检查，检查各村防灾责任组织机构，防灾明白卡、避险明白卡是否发放到位，危险点监测责任人是否明确。 2、实施灾害监测巡查与安全转移 对已调查的地质灾害点和划定的汛期地质灾害危险区域，应进行监测巡查，遇有台风或暴风雨袭击或当地地质灾害气象预警所报达到3组以上时，除加大对危险点监测密度外，还应部署地质灾害点避险实施方案，因地制宜做好群众及财产的安全转移工作。 镇政府已成立地质灾害抢险救灾队伍，主要由各防灾成员单位和镇应急民兵分队组成。 3、预报预警应急响应要求 地质灾害气象预报预警分为5个等级，Ⅰ级、Ⅱ级地质发生可能性小，Ⅲ级（注意级）地质灾害发生可能性较大，Ⅳ级（预警级），Ⅴ级（警报级）地质灾害发生可能性较大，其中Ⅰ—Ⅱ级可不予，Ⅲ—Ⅴ级应向社会，对Ⅲ—Ⅴ地质灾害预警响应，一般要求如下： ①Ⅱ级—地质灾害气象预报预警响应，镇有关部门应做好值班工作，密切注意雨情，各村防灾责任人，监测人和协管员要加强地质灾害危险区域的监测，巡查和防范。 ②Ⅳ、Ⅴ级地质灾害气象预报预警响应，镇防灾指挥机构及各行政村应安排人员24小时值班，并组织做好抢险救灾工作，镇政府要做好启动《突发地质灾害应急预案》，各村委会应按汛期地质灾害危险区域群众转移预案，立即组织地质灾害危险区域内群众转移避让。 4、建立灾情报告制度 1、报告时限要求：发生地质灾害，各行政村应在1小时内报镇政府。 2、报告内容：地质灾害报告内容主要发生的地点、时间、类型、规模、人员是否存伤亡，财产损失等，已采取的措施和对策。 五、地质灾害防治措施及建设 1、各灾点应结合地质灾害发生的规模，危险性、危害性，经济实力及可操作性，采取目视监测。设桩监测或进行回填裂缝，削坡减载，清除易滑坡物、挖设排水沟、改水渗透、砌挡墙等工程治理措施。 2、完善地质灾害防治体系，健全地质灾害防治制度。 3、加强监督，加大地质灾害防治工作力度。 4、加强宣传，提高干部群众积极宣传。 六、地质灾害的监测，预防责任人 地质灾害的监测和预防责任大，原则上谁诱发并威胁谁就负责监测，就是责任人。 落实责任人后，相关人员应在主汛期或强降雨期间增加监测次数，并加强灾害体变体成破坏过程前的特征的巡查监测（如泉水变浑、井水突变、山体变形开裂或裂缝扩大，地面下沉、地表隆起或鼓丘、植物歪斜、动物异常等），以便及时掌握地质灾害危险隐患体的变形发展趋势，作出准确预报，采取有效防范措施。

1概述 计算机网络是计算机科学技术最热门的分支之一。在计算机网络技术快速发展的新形势下，计算机网络的教学已成为计算机类专业及相关专业的重要课程。该课程理论知识比较抽象，要想深入地理解计算机网络基本知识和概念，并运用于实际中，需要课堂和实验室的互补教学。传统实验教学存在软硬件要求高、设备昂贵且更新淘汰快、设备共享性差、实验时间和空间受限等弊端。网络仿真环境下的模拟实验很好地解决了这一问题，它将抽象的网络概念形象化，把枯燥的网络原理具体化，让学生直观地看到网络协议的行为，了解各种环境或因素对网络的影响。在众多网络仿真软件中，OPNET是较好的一款。与别的仿真软件相比，它提供了阶层性的模拟方式、开放易用的软件环境、便捷友好的结果分析界面。利用OPNET仿真技术，可以搭建虚拟网络平台，模拟真实的网络环境，实现网络拓扑、协议、通信量仿真及网络流量在网络中的传输、交换等过程，并能够通过搜集分析网络性能参数，升级和优化网络，还能够进行网络故障分析、网络协议开发等。因此，本文尝试将OPNET运用到计算机网络实验教学中，以增强学生的动手能力和创新能力，提高教师的教研水平。 2OPNET辅助教学 2.1计算机网络基础课程分析 计算机网络课程为将来从事计算机网络通信领域的开发和研究、网络的使用和维护提供必要的基础知识。课程要求侧重掌握计算机网络体系结构、体系结构中各层次意义及其相互间关系以及网络互连等知识。其主要教学任务就是OSI(OpenSystemInterconnection)的七层模型，对于每一层上的相关协议，由于内容比较抽象且看不见摸不着，学生在学习的过程很快就会对枯燥难懂的协议格式感到厌烦，课堂教学效果当然不会理想。动手实践能够帮助学生通过搭建网络，观察网络运行情况，获取网络相关数据进行比较，从而获得感性认识，深入透彻的理解和掌握网络，但是网络实验涉及交换机、路由器、计算机等大量设备，这些设备不仅昂贵，而且更新换代快，很多学校的硬件条件无法满足实验需求。因此引入仿真软件来搭建虚拟实验平台，设计合理的实验项目，弥补现实实验的不足，显得十分重要。 2.2仿真实验体系设计 OPNET实验设计是在理论学习的基础上将抽象的网络概念具体化，模拟提供网络行为的可视化，将网络设备，互联拓扑结构及协议统一在一个可视的工作视图中，使离散的抽象网络概念具体统一在实际设计中。具体步骤：(1)确定实验对象。本文针对的是网络课程设计的学生。(2)确定教学内容。以OSI七层模型为基础，涉及网络层、传输层等相关协议的应用。(3)明确教学目标。让学生结合理论知识分析问题，提高对知识的应用能力，达到活学活用的目的。(4)制定教学策略。按照由浅入深、由易到难、由下至上的原则。先熟悉OPNET模拟环境，能按步骤的完成实验，在完成实验的基础上运用知识进行网络性能的初步分析，最后将知识活学活用，明白产生结果的原因并思考如何改进。(5)评估教学效果。完成实验后，对所学知识进行总结、分析、考核。依据计算机网络课程培养目标，采用基础操作型、综合型、设计创新型三个层次模式，以使学生从接受知识逐级提高到综合能力的培养。 2.3仿真实验内容设计 依据OSI七层模型，按照由下向上，层层相扣，逐渐加大难度，与理论知识紧密结合的原则，设计六组实验，新实验内容会涉及做过的实验所搭建的模型，通过使用前面的实验作为踏板进一步理解将要学习的内容。通过前面对网络性能的分析，也有助于后面综合网络性能的分析。通过对运行网络模拟环境所得图像分析，让学生了解影响网络运行的因素，找出解决和改进的方法，并通过报告得出希望的结果。 2.4仿真实验教学模式设计 学生在做实验前先收集和了解实验的原理和目标，然后老师利用多媒体课件和网络仿真软件进行知识点和实验要求的讲解，对试验中的难点进行演示。学生进行动手操作，完成实验，撰写实验报告。最后老师批改反馈，学生根据老师反馈情况，在仿真软件上进行自主探究学习。 3结论 本文从教学应用角度出发，将网络仿真技术运用于网络实验课堂教学中，以OSI参考模型为准绳，摸索设计了一套通过网络仿真系统进行实验教学的方法。实践证明，该方法作为实践环节，丰富了实验教学内容，加深了学生对网络知识和技术的感性认识。对已具备一定的网络实验条件的院校，该方法也是对实践环节有益的补充。

管理会计论文范文:管理会计新思维助零售业的转型 全球化趋势加快使得我国的诸多行业正在以前所未有的速度发展,“互联网+”时代的到来为电商腾飞带来了技术支撑,一定程度上影响了传统零售业的经营模式。据报道,2015年我国零售业依然存在竞争过度的现象,整个行业盈利艰难。尽管如此,永辉超市仍然以惊人的增长业绩在零售行业中脱颖而出,发展迅速。通过对永辉超市运营过程中的诸多决策进行分析,不难发现,充分利用管理会计思维,能够帮助管理者进行高效、准确的短期经营决策,合理进行企业预算,实现成本控制,最终提升核心竞争力。 “蓝海型战略管理会计” 永辉超市成立于2001年,于2010年上市并在此之后飞速发展。正是在这一阶段,永辉超市将重心转移,开始拓展“大卖场”,并取得了喜人的成绩。永辉超市在成立之初,就注意到零售业市场中一个由于运输、储藏要求高而不被重视的领域———生鲜、农产品市场,开始着手实施“蓝海型战略管理会计”。当时我国的零售业中,生鲜市场有着较高的准入门槛,对于生鲜产品的选购、存储和贩售都有着不同于其他产品的规定。永辉超市准确地抓住了这一市场空缺,在创办之初,“生鲜区”的经营面积就达到50%~70%,主要的消费群体集中在家庭主妇和上班族,生鲜类产品的品种包括海鲜、农副产品、餐桌食品等。由于零售业在生鲜产品销售上存在空缺,使得永辉超市得以快速回转利润,实现了生鲜产品12%的毛利率,而传统零售业在生鲜产品上的回报几乎从未突破过10%。“蓝海型战略管理会计”使永辉超市在零售业市场扎稳了脚跟,为永辉超市的成功打下了基础。 短价值链结构下农超对接 从整个经营模式来看,永辉超市的纵向流程可以概括为:采购———物流———门店。正是由于特有的价值链形式,使之能够在采购和物流上采用本地化采购策略。对于农产品、生鲜产品而言,新鲜是永辉超市吸引消费者的最大优势。它借助短价值链结构压缩中间环节,实现农超对接战略,产品直接从农户手中获取。如今,永辉超市已经开始自己建设生产基地,以保证生鲜产品质量,控制产品成本,实现了采购和物流成本的有效控制,为后期的产品销售打下了基础。 预算管理实现采购销售一体化 市场环境的复杂性使得企业发展必须有合理的预算做保障,对零售行业而言,预算控制更加重要。永辉超市在生鲜、农产品采购过程中,保证了与农户的长期合作,在此基础上对采购数量进行相应调整,顺应市场变化,保证生鲜和农产品的质量要求。永辉超市很早便意识到了预算管理的重要性,设立了有效的全面预算管理机制,通过对市场环境的分析和掌握,建立科学、统一的预算管理体系,实现了内部管理水平和资源配置的优化,增加了抵御风险的能力。 成本控制为永辉超市发展打开新天地 对于永辉超市的“大卖场”经营来说,生鲜农产品市场的最大障碍在于毛利率很低,想要在零售业中得以发展并取得利润,成本控制几乎成了唯一的出路。永辉超市的成本控制主要有两个举措:首先是门店方面,永辉超市的扩展基本比较稳定,每年在全国各地都会有一定数量的门店开业,但为了控制成本,所有的门店几乎全部采用租赁的方式,基础设施建设严格按照公司的成本控制策略进行。其次,永辉超市借助自建生产基地,实现了产品采购的最优化,解决了生鲜、农产品行业最大的两个问题,即质量安全和成本低廉。通过高效的成本控制战略,永辉超市打破了传统零售业的毛利壁垒,创造了12%毛利率的销售神话。成本的有效控制无疑为永辉超市的扩大再生产提供了机会,对其后续发展意义重大。为了进行有效的成本控制,门店营业的高效和低损耗也是永辉发展过程中成本控制的一个特点。 “O2O”模式为发展插上翅膀 2015年12月8日,京东到家与永辉超市共同举办了主题为“生鲜到家”的业务对接启动仪式,宣告双方的业务合作落地。“O2O”模式的出现对我国市场中的诸多领域产生了影响,传统零售业的经营模式也在逐步变化。永辉超市最先发现了“O2O”模式对零售行业的影响并作出改变,在与京东的合作中,首次上线的产品主要包括生鲜和超市商品,周边的居民可以享受3公里范围内2小时送达的便捷服务。管理会计强调对市场环境的把控,而永辉超市通过对“O2O”平台的掌握,与京东合作,充分发挥了双方的优势。借助强大的供应链体系,结合直采直营模式,在充分保证生鲜产品食品安全的基础上,可以提供给消费者健康、高质的优价商品。可以说,永辉超市拓展生鲜、农产品“O2O”市场,引发了传统零售业的又一次变革。 管理会计论文范文:行政事业单位管理会计实践 《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》指出“管理会计是会计的重要分支,主要服务于单位(包括企业和行政事业单位)内部管理需要,是通过利用相关信息,有机融合财务与业务活动,在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。”“党的十八届三中全会对全面深化改革做出了总体部署,建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化已经成为财政改革的重要方向;推进预算绩效管理、建立事业单位法人治理结构,已经成为行政事业单位的内在要求。”在行政事业单位推行管理会计建设,是顺应国家建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的需要,是加强行政事业单位预算绩效管理,提升行政事业单位公共服务能力的重要手段。因此,在行政事业单位实施管理会计势在必行。 一、行政事业单位管理会计的含义 笔者认为行政事业单位管理会计,以依法行政、建设法治政府为目标,以提升行政事业单位向社会公众提供公共产品及服务能力为目的,以行政事业单位的职能活动为对象,通过对财务信息及其他信息的加工和利用并向内部管理提供信息,实现对行政事业单位职能活动过程的预测与决测、规划与控制、分析与评价等职能的一个会计分支。管理会计与财务会计的共同点是:管理会计与财务会计都属于会计范畴,都起源于企业生产管理;目标相同,不管是向内部或外部提供会计信息,都是为提升行政事业单位向社会公众提供公共产品及服务能力为目的。管理会计与财务管理的区别。管理会计是通过对行政事业单位职能活动过程中价值形成和价值增值的预测与决策、规划与控制、分析与评价,确保资源有效利用,提升供给公共产品及服务的能力;财务管理则是以行政事业单位预算资金收支执行为主线,确保各种形态资产的安全完整。具体有以下几点。会计信息的使用者不同:管理会计信息的使用者仅限于内部管理人员,是保密的;财务会计信息是相对公开的,包括内外部的利益相关方都可获悉。会计对象不同:管理会计对象是行政事业单位的职能活动;财务会计对象是行政事业单位的资金运动。会计主体不同:管理会计为了能提供便于管理用的信息,会计主体可以是多层次的(如可以是一个责任单元或责任中心);财务会计以行政事业单位为主体并反映其资产负债的财务状况、收支信息等。会计事项的处理规则不同:管理会计不局限于会计规则、可以不受规则限制;财务会计则以会计准则、会计制度进行会计核算。计量单位不同:管理会计可用非货币单位计量(如实物单位等);财务会计则以货币计量为主。 二、行政事业单位实施管理会计的准备条件 修改的国家会计法规增加对行政事业单位实施管理会计的相关条文规定,是推动行政事业单位财务会计转型并同时实施管理会计的重要外部条件。行政事业单位履行职能向社会公众提供公共产品及服务并消耗财政预算资金,依据《会计法》的规定用财务会计的方法核算、反映预算资金消耗的来龙去脉并形成会计信息,依据《审计法》、《预算法》等相关法规的规定接受财政、审计等国家监督管理部门对财务报告会计信息的评价。财务会计工作理所当然的成为行政事业单位管理工作的一部分。因此,在行政事业单位实施管理会计也需要有相关会计法规的规定。行政事业单位内部控制的合理建立并有效实施,是实施管理会计的重要内部管理条件。行政事业单位合理建立并有效实施内部控制,可为管理会计提供行政事业单位职能活动合法、合规及真实的财务会计信息,也可为管理会计提供行政事业单位职能活动真实、客观的非财务会计信息。管理会计所使用的基本信息有的来源于行政事业单位职能活动财务会计信息,有的来源于职能活动非财务信息。建立完善适应行政事业单位实施管理会计需要的内部财务会计核算办法,是行政事业单位实施管理会计的财务会计支持条件。管理会计所使用的基本信息来源于财务会计信息,有的是财务状况等信息的直接使用,有的是对财务状况等信息的调整与加工。因此,行政事业单位的财务会计报告的信息必须服务并服从于管理会计提取信息的需要。划分行政事业单位职能活动成本项目并确定成本归集方法、成本项目的类别与性能,是行政事业单位实施管理会计的基础条件。根据经政府批准的职能配置、内设机构及人员编制即“三定规定”确定行政事业单位的职能,依据职能划分活动项目并确定责任单元。在责任单元内依据职能活动划分成本项目、确定成本归集方法。按照成本项目费用与职能活动任务大小的变化关系,确定成本项目的类别与性能。 三、行政事业单位实施管理会计的环节与技术方法 管理会计事前预测与决测环节及技术方法。行政事业单位按照规定的职能应向社会公众提供的公共产品及服务决定了其本身应开展的常规职能活动及专项职能活动。分析行政事业单位常规职能活动开展的特点、环境影响、历史成本及先进成本等因素,确定常规职能活动的目标成本。根据行政事业单位开展常规职能活动的目标成本,采用移动平均法、时间函数法等方法可预测开展常规职能活动的成本。采用因素分析法、增长趋势预测法可预测事业收入。依据社会经济发展及社会公众对公共服务产品的需求,根据专业咨询机构对专项公共服务产品的咨询成果,确定专项公共服务产品的目标成本,采用方案比选的方法进行专项职能活动决策。管理会计事中规划与控制环节及技术方法。行政事业单位按照规定的职能应向社会公众提供的公共产品及服务决定了其本身应开展的常规职能活动及专项职能活动,其开展职能活动的预算资金供给规划是按照常规职能活动的预测成本、专项 公共产品及服务的预测成本及预测事业收入计算确定,其预算资金供给形式有财政预算拨款及社会融资两种。采用变动成本法、标准成本法、作业成本法、预算管理控制制度及责任中心控制制度等方法,对行政事业单位常规职能活动及专项职能活动的成本控制进行事中分析并发现职能活动成本控制缺陷,及时改进、弥补职能活动成本控制缺陷,最终达到优化、节约职能活动成本的目的。管理会计事后分析与评价环节及技术方法。行政事业单位职能活动消耗财政预算资金,其产出和成果就是向社会公众提供合格的公共产品及服务。分析行政事业单位的产出和成果与财政预算资金消耗之间的关系,确定产出成果的经济性、效率性、效益性及公平性,并评价其产出成果是否符合绩效管理目标。用产出指标(如数量指标、质量指标、时效指标和成本指标等)考察评价行政事业单位直接向社会公众提供的公共产品及服务数量与品质。用效益指标(如经济效益指标、社会效益指标、生态效益指标、可持续影响指标及社会公众满意度指标等)考察评价行政事业单位向社会公众提供的公共产品及服务给社会及社会公众所带来的影响和结果。用绩效评价标准(如计划标准、行业标准、历史标准、支出定额标准及资产配置标准等)来考察评价行政事业单位向社会公众提供的公共产品及服务完成程度。 管理会计论文范文:管理会计和互联网技术融合开启财务新时代 低增长率、低利润率已经成为我国多数企业发展的新常态,精细管理和云计算、大数据等新IT技术成为推动企业管理创新的两大驱动力。2014年10月27日财政部了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》,与此同时,全球两大会计师组织ima与AICPA于10月22日联合了《全球管理会计原则》,这彰显了管理会计对于推动产业转型升级的重要性。企业信息化已经进入企业互联网时代,管理会计作为精细化管理和价值创造的重要工具,在企业互联网时代将有哪些趋势和变化?结合浪潮多年的信息化实践,谈谈自己的体会和思考。 一、从精细到互联,云计算、大数据为管理会计发展注入新的活力和内涵 管理会计是精细管理和价值创造的重要工具,这已经成为业界的共识。在企业互联网时代,传统企业并不会被互联网企业所取代,而是互联网化,企业管理的本质并没有改变,同样还是人财物、产供销的管理,但管理的理念、模式、工具和方法却发生了革命性的改变。如财务共享中心模式、云采购、云招聘、电子商务、云制造、员工差旅及费用管理云服务等等。互联网时代对精细管理提出了更高要求,而且随着企业内部之间、企业和外部之间的互联互通,精细管理不再局限于企业内部,而是扩展到整个供应链。企业互联网化加速了财务与业务的深度融合,并在融合过程中强化了内部控制和流动性管理。基于责任中心会计,集聚企业内部的“小数据”与互联网“大数据”,内部管理报告的内涵将进一步丰富,管理会计的价值最大化成为可能。 二、企业互联网时代管理会计应用的新热点 基于云服务和大数据的全员全过程的全面预算、价值创造型的财务共享服务模式、以流动性管理为核心的营运资金管理、支撑绩效评价的责任中心会计、面向现代服务业的人力资本会计、基于大数据的内部报告和决策分析等,构成了企业互联网时代管理会计的应用热点。 1.云计算推动管控型财务向价值创造型财务转变 云计算、大数据等新技术应用催生了新的管理工具和业务模式,传统的“财务业务一体化”、“三流合一”真正成为可能。比如财务共享服务中心(财务云)将促进财务体系的再设计,推动财务会计和管理会计分离,为财务职能转型提供数据基础、管理基础和组织基础;集团电子采购系统(云采购)使采购活动由分散管理转变为集中式管理,通过在采购中心设立管理会计岗位,财务人员参与采购业务活动变得容易,对采购价格、供应商的信用和帐期管理变得更加有效;基于互联网的电子商务、客户关系管理,使财务参与业务和管控的范围从企业内部延伸到上下游产业链,这就是云计算的力量,是互联网的力量。 2.互联网推动基于全价值链的流动性管理成为企业管理的主线 资金是企业的生命线,尤其在当前经济形势下,流动性管理比增长和利润更重要。传统的资金管理重在集中结算,重点是集团企业内部的资金池管理、云计算、大数据技术的应用,使得流动性管理从集团内部扩展到“供应商、客户”上下游产业链,实时监控包括应收/应付、库存、现金在内的全价值链的营运资金,加强对资金周转周期的管理和优化,实现准确的资金预测、及时的资金预警和科学合理的资金决策,确保企业有能力应付已知的债务和未知的需求。 此外,在管理会计的应用方面,目前业界的关注点主要在经营活动,追求的是企业利润最大化,未来,管理会计的作用将逐步扩大到投资活动和融资活动,追求净现值的最大化和平均融资成本最小化。管理会计的功能就是要在经营决策、投资决策和融资决策中充分发挥价值创造的作用。 3.大数据时代社交化招聘增强“人岗匹配度” 现代服务业是产业转型的方向,人力资源成本在企业成本结构中的占比巨大,尤其是科技服务业,人员素质高、流动性大,由此带来的沉淀成本和机会成本是企业普遍关注的重点。此外,传统的人力资源管理重在人事和薪资的后端管理,而现代人力资本理念将管理的重心移至招聘环节,将个性化人才的招聘视为一个一个的“战略采购”,日益兴起的社交化招聘为精准招聘提供了新的模式和工具,但个性化招聘的“一人一议”又给精准招聘带来新的挑战,如人才价格的确定等。借助互联网的云招聘模式,不仅人才价格行情数据能够为精准招聘提供对标参考,降低人力资源成本,而且可以通过大数据技术对个人的生活轨迹、社交言行等网络信息数据进行分析,准确识别兴趣、性格及能力状况,帮助企业迅速找到适合岗位的员工,增强“人岗匹配度”。 三、管理会计提升数据价值,大数据为对标管理和内部报告提供支撑 管理会计的重要职能之一是通过利用相关信息做好企业前景预测,帮助企业管理者做出正确决策。以全面预算为例,过去,因为记录、存储和分析工具的限制,企业全面预算大都局限于企业的内部数据和历史数据,甚至企业内部数据也碎片化,无法与同行业、先进企业对标,全面预算也就容易变成每年一次、集团上下的博弈过程。基于杜邦模型的内部管理报告、财务部门做的费用结构分析、计算的各种比率、设置的定额库等等,计算起来容易,但因缺少责任会计的支撑,缺少内外、行业和区域对比的相关数据,难以评估其合理性。未来,基于云计算、大数据技术,用数据说话,从“三次博弈”到“多次博弈”的全员全过程的全面预算成为可能。 互联网的本质之一就是管理“去中心化”,传统的金字塔式组织结构向倒金字塔式转变,中央集权变阵为现代化的小单位 作战部队,以客户为中心的自主决策成为主流。这就要求利用管理会计的理论、工具和方法,从根本上提升内部报告的内涵和价值,并能够分角色提供,支撑全员决策和实时决策。 在企业互联网时代,传统企业要用互联网的思维和精神进行管理创新,用管理会计做好精细化文章,发挥管理会计的决策作用;利用云计算、大数据创新互联网应用,推动企业内外的互联互通,实现数据重构企业智慧。 四、管理会计需要信息化支撑,其发展为本土ERP转型升级提供新动力 ERP/企业管理软件为管理会计实践提供了平台支撑,而管理会计的发展又为本土ERP/管理软件的转型升级提供新动力。本土ERP软件与国外先进的管理软件的差距,很大程度上在于系统所蕴含的管理会计基本理论、概念框架、工具方法以及最佳实践和模型库,此次《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》中,明确将信息化列入“4+1”的管理会计体系,推进面向管理会计的信息系统建设,这为本土ERP转型升级提供了新动力,为本土管理软件厂商全面追赶和超越国际厂商提供了重大发展机遇。 管理会计的春天已经来临,但推广应用仍任重道远。虽然不同类型的企业推进管理会计的侧重点和步骤有所不同,但都离不开信息系统的支撑、领导层的大力支持、内部组织的协同运作和企业文化的强烈认同。 管理会计论文范文:谈管理会计在应用中的问题及对策 近年来,管理会计在我国部分地区、部分企业得到应用,但并未形成一套真正意义上的管理会计应用系统,从应用效果而言,并没有真正达到改善企业管理的目的。本文就我国目前管理会计在应用中存在的问题和对策与大家作个简单的探讨。 一、管理会计应用中的问题及原因 1.管理科学本身的局限性 任何一门学科是否具有完整、系统的理论体系是该学科能否独立成科并不断发展和走向成熟的重要标志,也是该学科能否在实践中得到推广应用的关键,对某一学科领域的概念,判断,推理等思维形式所产生的系统性的理论应能够把握事物发展的规律性,并对实践的发展起指导作用,从目前管理会计的发展来看,管理科学他缺乏规范化的理论体系的指导。管理会计产生和发展的历史表明,以泰罗科学管理学说为基础而产生和发展起来的现代管理科学理论的不完整,及其本身的局限性严重影响着管理会计的推广应用。 2.管理与会计的结合存在脱节问题 管理会计并不是管理与会计的简单结合,而是两者的有机结合,管理与会计的结合还涉及到会计环境的问题: (1)企业经营决策者对管理会计重视程度不够。管理会计作为会计信息系统的重要组成部分,主要是向企业的经营决策者提供经营决策的信息,并协助当局进行正确的决策。如果企业的经营决策者只知道经营,不懂得管理,不会分析理解会计资料,就不可能利用管理会计所提供的信息进行决策,从而使得管理会计在企业中难以普遍应用,。此外“长官意识”、“大事化小,小事化了”等传统思想的影响也阻碍了管理会计的推广应用。实践也说明一个组织的领导对管理会计的重视程度直接决定着管理会计发展的前途。 (2)会计人员的综合素质较低。会计人员对管理会计运用的影响主要是通过会计人员的综合素质,包括会计人员知识层次、知识结构、会计价值观及其职业水准。它不仅要求会计人员懂得现代管理科学、数学、统筹学、经济学方面的知识,而且还应当了解心理学、行为学等这些社会科学方面的知识。但是我国现阶段会计人员的总体素质还比较低,突出表现为会计人员的职业水准不很高,在会计披露上弄虚作假,造成会计信息严重失真,再加上管理会计本身对会计人员的综合素质要就更高,这些因素均不同程度上限制了管理会计在企业中的普遍应用。 (3)国家的经济政策、政治法律对管理会计应用的影响。改革开放以来,我国先后出台颁布了许多经济方面的法律,如《公司法》、《反不 ，！合同法》等,来规范我国的市场行为,但总体上我国的法律体系,尤其是经济法律还不健全,这些法治的不够健全、不完善使得管理会计在给企业提供经营决策的信息的有用性、相关性方面大为减弱,再加上执法上的不规范使得管理会计在企业中运用缺乏一定的保证。 3.大量数学概念的运用增加了其复杂性 由于管理会计侧重于对企业经济活动“量”的方面进行规划和控制,所以管理会计的一切活动,包括预测、计划、决策、控制、分析、考核等都无不用到数学的概念、方法。而且从管理会计的发展史来看,管理会计越发展,所运用的数学概念就越来越深,但事实上,大量数学概念的使用,不仅削弱了管理会计的可理解性,而且更增加了其复杂性和模糊性。 二、管理会计应用的对策 管理会计在推行中存在的问题是不容置疑的,本人认为主要应该解决如下问题。 1.建立有中国特色的管理会计体系是推广管理会计的根本途径现阶段,中国式管理会计的理论研究很薄弱,对管理会计的理论研究仍局限于国外情况的翻译介绍。而中国的国情西方国家是有很大差别的,这使得被全盘吸收的西方管理会计很难在中国企业普遍应用。所以要推广管理会计,建立有中国特色的管理会计体系。 (1)中国管理会计的定位问题。我国的管理会计应定为在建立社会主义市场经济,促进现代企业制度的发展,密切结合中国企业实际情况,便于广大会计人员、管理人员操作运用这一水平上。 (2)中国管理会计规范化问题。人们对该学科知识的掌握,主要来自教科书,但教科书的内容体系能否尽可能地规范化,则直接关系到该学科的推广和普及应用的程度。同时由于当今世界正处于计算机技术飞速发展和应用的时代,为了确保会计信息的收集、传递、加工、处理、储存、输出等也愈来愈依靠计算机来完成,而编制管理会计通用软件又在一定程度上依赖于管理会计的规范化。 (3)认识中国管理会计发展的规律性。中国式管理会计体系应将管理会计在实践中应用的成功经验加以科学、系统的归纳和总结,特别要加强典型案例研究,使我国管理会计研究走理论与实践相结合之路,并从中找出管理会计发展的客观规律,以利于管理会计的进一步发展。 2.积极推进现代企业制度,创造良好的管理会计应用环境 企业的体制和会计的作用有密切的关系,建立现代企业制度的企业必然要求管理会计的运用,以提高企业经济效益。而长期以来由于我国政府职能的错位,导致企业政企不分,责权不明,造成国有企业经济效益低下,也阻碍了管理会计的应用,使得管理会计的许多方法显得毫无意义。 3.培养企业领导者的管理会计意识 与会计人员相比,企业主要领导者的管理会计知识和素质培养可能更重要。提高管理会计的应用水平,企业领导已经成为最为关键的因素。如果企业领导没有一定的管理会计意识,他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用,即使会计人员水平再高恐怕也难以发挥作用。要增强企业主要领导者的管理会计意识可采取以下几种措施:(1)今后各级政府有关部门及其它有关方面组织企业领导者培训时应该适当加强管理会计的内容,企业领导具有了一定的管理会计知识,他们就会自然地考虑到会计人员在预测、计划等方面的作用。(2)建立一定的社会约束机制,甚至于以一种行政手段促进企业领导层重视管理会计应用。 5.企业文化有利于管理会计的推广及应用 管理会计的应用需要企业文化,构建我国企业文化应从以下几个方面着手:(1)培养职工的群体价值观,塑造企业精神。(2)给职工自我发展的空间,激发职工的主人翁精神。(3)以人为本,提高人员素质,融合东西方管理经验。 管理会计论文范文:知识经济与战略管理会计 近年来,全球经济发展呈现出一种新态势,即传统的农业经济、工业经济正被一种崭新的经济形态——知识经济所取代。按照经合组织于1996年提出的定义,知识经济是以知识为基础的经济,即建立在知识创新和知识、信息的生产、分配与使用之上的经济。随着知识经济时代的来临,企业环境发生了急剧的变化:科技高速发展,企业国际化趋势加快,全球竞争愈趋白热化。传统的管理体制在这种新形势下,逐渐显得滞后。由此引发出一场管理上的变革——战略管理。这种管理上的变革导致在会计上,尤其是管理会计上的不适应,战略管理会计应运而生。 一、传统管理会计的局限性 首先,传统管理会计提供信息的决策有用性日趋下降。当今企业财务报告系统的程序和期间所产生的管理会计信息,对于经理人员的计划和控制决策,为时过晚,过分笼统,还歪曲事实。管理会计着重于收集财务交易系统的信息,公司管理当局所使用的许多信息最初是为财务报告目的而收取并汇集的;多数成本系统主要为部门和企业按月编制损益表,而任何一期的会计报告在下一期中间才能呈报。这些信息的滞后对管理者的决策已毫无用处。传统管理会计长期以来一直假定企业为一个简单化的主体,于是在成本分配、投资决策时所用的方法比较主观,往往以众多的假定为前提来分析现实企业的运作。随着经济的高速发展,企业生产越来越趋向于多样化、复杂化,传统管理会计所提供的信息与企业的实际数值之间的离差越来越大。信息的失真使得管理会计的决策支持功能松劲,进而使得企业管理的各项决策严重受阻。 其次,不能适应新制造环境的变化。传统管理会计的观念,没有与现实的全面质量管理、及时适量生产、存货控制以及电脑控制系统和灵活生产制度等同步发展。它不能适应高新技术的要求,也不能满足产品开发寿命周期短的、小批量的高新技术产品公司的需要。现代产品的一个趋势就是很快的过时性。许多产品的寿命周期几年,有些仅为一年或更短。许多企业在行业中的竞争不是靠产品的低成本生产,而是靠产品更新。企业成功的关键是推出高性能,高科技含量的产品,低成本并不是很重要的,而传统的业绩评价始终以成本为中心。在新制造环境中,标准成本的作用值得怀疑。对于短期成本控制,直接人工成本在制造成本中所占的比重较小且基本上属于固定成本,对直接人工成本进行差异分析没有多大意义。大多数制造费用与短期的业务量变动不具有相关性,所以传统的标准成本差异分析并不能为短期成本控制提供有用信息。 再次,管理会计研究领域的陕隘,易使管理人员的行为短期化。传统管理会计研究的对象,一般只局限于大量生产以及工艺技术和产品成本都趋于稳定的、成熟的老产品,很少研究新产品的设计问题。实际上企业要创造一个低成本的生产环境,产品设计是关键。另外,它注重财务会计所提供的数据,把目光聚集在企业内部的管理与动作上,通过控制成本来完成管理会计的目标。这会造成管理决策上的短期性:只注重短期的成本降低,而未能从长远的、持续地降低成本的策略上考虑。 二、知识经济对传统管理会计的挑战 从20世纪中叶开始的、以电子计算机技术为核心的第三次技术革命,使得整个人类逐步进入一个全新的知识经济时代。它的来临对传统管理会计提出了严峻的挑战,主要表现在以下几个方面: (一)科学和技术的研究开发日益成为知识经济的重要基础。科技知识的不断创新,导致产品生命周期日益缩短,投入期和成长期对产品利润的赚取所起的作用越来越大。特别对高新技术企业来说,其产品的成熟期和衰退期时间很短,给产品设计、开发带来了巨大的风险。这决定了企业产品风险管理的重心应超前提到设计阶段,而不是经营阶段。相应地,成本管理的重心也由成本控制转向成本计划,从而成本估计和预测的重要性大大提高了。 此外,信息和通讯技术的发展,办公的日益自动化,大大减少了传统的“垂直型”管理的链条。从而,中层管理人员的数目减少,最高决策层可直接与最基层管理人员相联系。这无疑加大了基层管理人员对企业生产经营和风险进行控制和管理的责任。因此,重塑对基层管理人员实行有效激励与约束的机制,减少风险,要求在责任会计等方面进行创新。 (二)知识经济实现的先决条件是人力的素质和技能。然而,传统管理会计特别重视管理客体——物质资源的计价和管理,很少讨论管理主体因素——人力资源的计价和管理。目前虽有一些学者研究人力资源会计,但停留在理论分析上居多,能实际应用者很少。一个企业的组织管理,不外乎财力、人力、物力等资源的有效运用。从战略管理的角度来看,在这几种资源中,人力资源最为重要。在企业竞争激烈的今天,企业经营的成败关键在人。而传统管理会计忽略对人的研究,这无异于“舍本逐末”。管理学家梅亚曾强调:“能够成功的企业必定是那些有效运用企业人力资源以创造最佳工作机会的企业”。可见管理会计目标的实现决不能脱离对人的计量与管理。 即将到来的21世纪,知识经济将在国际经济中居主导地位。在激烈竞争的环境中,成功的企业管理战略就是要创造和保持持久的相对竞争优势。管理会计应该指出企业在市场竞争中所处的相对地位,提供有利于企业针对竞争进行战略调整的财务和非财务信息(如产品质量,生产的弹性,顾客的满意程度,从接受订单到交付使用的时间等)。如果管理 会计报告中包括市场占有额等非财务信息,就会提高管理会计的相关性。此外,超出会计主体范围本身,联系竞争者来分析企业的竞争优势,通过与外部竞争者的比较来研究本企业销售额、利润和现金流量的相对变化,对实现企业的战略目标更有意义。但是,传统管理会计未能提供和解释这些有用信息。 三、面对知识经济的战略管理会计 近20年来,管理技术、生产技术和信息技术突飞猛进,知识经济已见端倪,战略管理的观念和技术日益受到瞩目。但是强调会计信息使用者内向性的管理会计,却仍使用传统的成本会计制度作为分析的基础,并没有特别注意如何使用会计信息支持战略管理。波特曾批评传统会计系统对价值链分析没有帮助。直到80年代后期,在英、美、日等国学者的大力倡导下,管理会计才开始与战略相结合,形成了以战略为重点的管理会计——战略管理会计。管理会计发展史上的这一飞跃,必将成为其未来发展的新趋势。 关于战略管理会计,最早是由英国学者Simmonds于1981年在“战略管理会计”一文中提出来的。在该文中,他将战略管理会计定义为:“用于构建与监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析。”从此以后,人们沿用了这一名称,但对其定义却未达成统一的共识。Wilson等人在《战略管理会计》一书中,更加明确地将其定义为:“战略管理会计是明确强调战略问题和所关注重点的一种管理会计方法。它通过运用财务信息来发展卓越的战略,以取得持久的竞争优势,从而更加拓展了管理会计的范围。”换句话说,战略管理会计以企业价值最大化为最终目标,运用“竞争者会计”、“相对成本动态分析”、“顾客盈利性动态分析”以及“产品盈利性动态分析”等具有鲜明特色的技术方法和手段,提供有关企业产品劳务市场、竞争者成本资源与成本结构等财务信息,并进行深入分析,以便监视各个期间企业及竞争者的战略。它能够从战略高度正确评价企业经营业绩的是非、得失与功过等,从而力求高屋建瓴地确立企业在国际市场竞争中的战略优势地位。 战略管理会计与传统管理会计相比,更能经受住知识经济时代所带来的巨大变革,具体表现在以下几个方面: (一)具有外向性特性。增强对环境的应变性,从而大大提高了企业的市场竞争能力。战略管理会计关注外部环境,收集其主要竞争者过去和将来的战略经营方针;市场占有率如何;最近的变化情况;竞争者产品如何定价,趋向如何;他们采用什么销售方式,投入费用水平怎样等信息,并加以分析、预测和估计竞争者的各方面经营状况,从而帮助企业管理部门制定出长期发展战略规划。因此,战略管理会计特别强调各类相对指标或比较指标的计算和分析,如相对价格、相对成本、相对现金流量以及相对市场份额等。在应用其它管理会计方法时,如量本利分析,也应结合竞争对手进行。总之,就是要评价企业外部环境,确定形成时机和产生恶化环境的战略因素;评价内部环境,确定战略优势与薄弱环节,提供企业实力的有关资料。 (二)注重企业长期战略中的成本战略研究。成本管理是管理会计的重要内容之一。它是一个对投资立项、研究开发与设计、生产、销售进行全方位监督的过程。战略成本管理主要是从战略的角度来研究影响成本的各个环节,从而进一步找出降低成本的途径。作业影响动因,动因影响成本。成本动因可以分为两大类:一类是与企业生产作业有关的成本动因,如存货搬运次数;另一类是与企业战略有关的成本动因,如规模、技术、经营多元化、全面质量管理以及人力资本的投入。相对于作业成本动因而言,战略成本动因对成本的影响更大。因此从战略成本动因来进行成本管理,可以避免企业日后经营中可能出现的大量成本浪费问题。一般来说,企业可以通过采取适度的投资规模、市场调研、合理的研究开发策略等途径来降低战略成本。另外,目前西方企业的成本战略有着强烈的市场导向性。在英国,有63%的管理会计师在新产品基础设计阶段,根据竞争对手的产品来预估产品的每一部分,在现有工艺基础上,将这些累加起来,以便建立有利于自己的成本战略。 (三)具有全面性特性。战略管理会计研究的范围更加开阔,从而提供了更及时、更广泛、更有效的信息。它既重视主要活动,也重视辅助活动;既重视生产制造,也重视其他价值链活动,如人力资源管理、技术管理、后勤服务等活动;同时,它既着眼于现有的活动,即经营范围的活动,还放眼于各种可能的活动,如扩大经营范围的前景分析等。传统管理会计所提供的信息更多的是财务信息,而战略管理会计由于视野开阔,则大量提供诸如质量、市场需求量、市场占有率等极为重要的非财务信息。另一方面,电脑化的信息系统使得编制管理会计业绩报告的时间大为减少,使得管理会计在问题发生的当时或当天就能提供相关的信息。信息技术的发展为会计分析提供了可靠基础。 实践证明,面向知识经济时代的企业,仅仅依靠“内向型管理会计”已大大落后于时代潮流。因而需要审时度势,使管理会计站在战略的高度,面对全球以取得竞争优势为主要目标,来分析和探讨有关问题。但也必须看到,目前战略管理会计仍处于初期发展阶段,还需作大量的研究工作,使其能形成一种有效机制,借以帮助企业领导者进一步改进战略决策,提供更重要的信息,从而更好地为面向剧烈市场竞争的企业出奇制胜、兴旺发达提供更有力地信息支持。 管理会计论文范文:从价值角度看待管理会计的信息化 由于会计信息系统包括财务会计信息系统和管理会计信息系统,因此会计信息化应包括财务会计信息化和管理会计信息化。管理会计系统是对企业一切经济活动进行管理和处理。一些非财务指标对企业的经济效益也产生影响,因此,管理会计也要从价值角度对其影响程度进行管理和处理。 现代企业管理会计信息化系统主要由六个子系统所构成,其分别为会计管理信息系统、会计决策支持系统、全面预算系统、标准成本系统、存货控制系统与业绩评价系统。而在六大子系统中,会计决策支持系统是最为重要的。本文主要就会计决策支持系统的内涵及开发应用要点进行介绍分析。 会计决策支持系统内涵 会计决策支持系统是决策支持系统的一个重要应用领域,是会计信息系统发展的最高阶段。它是以现代管理科学和信息技术为基础,以财务管理和管理会计提供的模型为基本方法,综合运用数量经济学、模糊数学、控制论、模型技术和数据库技术等,对会计信息和企业其他信息进行分析和挖掘,主要从价值和风险以及战略等角度对企业管理特别是价值管理中半结构化和非结构化问题进行决策辅助支持的人机交互系统。 从不同的视角,会计信息系统有各种不同的分类方法,从会计信息系统中会计软件的适用范围,可分为通用系统和专用系统;从会计信息系统中计算机硬件系统的结构,可分为单机系统和网络系统;从会计信息系统的不同发展阶段和应用的深入程度,可分为面向财务部门级的会计核算系统、面向企业级的财务业务一体化的全面应用系统和面向企业集团级的综合应用系统。 从财务软件本身的功能角度,将会计信息系统分为三类(即三个层次模式),会计数据处理系统(ADPS),会计管理信息系统(AMIS)和会计决策支持系统(ADSS)。这三个层次系统的关系是相互联系的:上一层次的系统是以下一层次的系统为基础,通过发展新的技术和扩充新的功能而形成。 会计决策支持系统的应用与开发 数据库环境下的会计决策是会计决策支持系统的重要应用,其主要通过群体决策支持系统、智能决策支持系统、数据仓库和数据挖掘这四项技术,实现会计决策的智能化。使决策支持系统能够更充分地应用人类的知识,如关于决策问题的描述性知识,决策过程中的过程性知识,求解问题的推理性知识,通过逻辑推理来帮助解决复杂的决策问题的辅助决策系统。其既能处理定量问题,又能处理定性问题。 在企业中,开发会计决策支持系统主要有两种途径。其一,利用会计决策支持系统工具开发专用会计决策支持系统。这种方法是从决策支持系统的基本工具出发,直接开发某一专用的会计决策支持系统。 它要求开发人员具有较高的计算机知识和编程经验,同时又要熟知会计领域中的管理问题的细节。 这种方法开发的会计决策支持系统本身缺乏可调整性,系统一旦开发完毕就很难再做重大的修改,往往刚开发成的会计决策支持系统不久就有可能过时,这一点与会计决策支持的要求严重不适应。 其二,利用会计决策支持系统生成器开发专用会计决策支持系统。这种方法是由计算机技术人员利用决策支持系统基本工具开发出会计决策支持系统生成器,然后由会计决策支持系统构造者用生成器再构建各种会计专用的决策支持系统。会计决策支持系统生成器基本上具有决策支持系统的主要特征,由它生成的专用会计决策支持系统具有很大的灵活性和可调整性,从而能够有效地适应不断变化的系统要求。开发和利用会计决策支持系统生成器将为开发专用会计决策支持系统提供一个平台,利用它开发专用决策支持系统具有易于开发和易于调整的特点。 管理会计论文范文:战略管理会计的核心竞争力研究 摘要:将核心竞争力理论融入战略管理会计的理论中,构建基于核心竞争力的战略管理会计将是管理会计发展的方向。而 基于核心竞争力的战略管理会计的目标、基本思想、方法及主要内容将围绕企业核心竞争力的培育而发生变化。 关键词:战略管理;核心竞争力;战略管理会计;平衡计分卡 前言 20世纪90年代以来,核心竞争力已成为战略管理理论研究的热点问题。而战略管理会计是对传统管理会计的发展,基于核心竞争力的战略管理会计更是管理会计为企业战略管理服务更好的系统。战略管理会计在我国的研究还只能说是刚刚起步,其理论体系在我国尚处于进一步研究探索中。笔者拟将核心竞争力理论融入战略管理会计的理论中,对基于核心竞争力的战略管理会计的目标、基本思想、方法及主要内容进行一些探讨。 一、基于核心竞争力的战略管理会计的目标 由系统论可知,正确的目标是系统良性循环的前提条件。因此,战略管理会计的目标对战略管理会计系统的运行也具有同样意义。我们应明确战略管理会计的目标,战略管理会计的目标可以分为最终目标和具体目标两个层次。 笔者认为基于核心竞争力的战略管理会计的最终目标是培育企业核心竞争力,获得持续竞争优势、谋求企业持久的生存与发展。这个目标比企业价值最大化目标更具体、更直接,更能体现战略管理的特点。持续的竞争优势是企业生存和发展的关键。波特认为,企业的战略目标要定在取得竞争优势上面。竞争优势是相对于竞争对手而言的。企业如果不能在各项指标的对比中确立并发展自己的优势,企业就会被竞争对手挤垮。在众多的指标中,关键的是市场份额、价格和成本。这是企业产品或服务质量、管理能力、员工素质的综合体现。市场份额是市场细分化以后的细分市场占有率,价格是具体产品的收益标准,成本的内容较复杂,涉及到引起成本发生的许多成本动因。通过全面广泛、深入细致的指标比较,来寻找和创造企业的持续竞争优势,而培育企业核心竞争力是获得持续竞争优势的保证。因为核心竞争力能为顾客带来较大的最终用户价值,不易被竞争对手模仿,能够为企业提供一个进入多种产品市场的潜在途径。 基于核心竞争力的战略管理会计的具体目标是为企业战略管理提供主要的决策信息,这种信息不仅包括财务信息(如竞争对手的价格、成本等),更重要的是提供有助于实现企业战略目标的非财务信息(如市场需求量、市场占有率、产品质量、销售和服务网络等)。提供多样化的会计信息,既能适应企业战略管理和决策的需要,也改变了传统会计单一的计量模式。 二、基于核心竞争力的战略管理会计的基本思想 从服务于企业整体战略管理的角度来研究,确定基于核心竞争力的战略管理会计的基本思想至少要考虑到:既要体现战略管理会计的最终目标,又要反映战略管理会计的本质特征。 (1)顾客价值思想。由于竞争激烈,因此谁能赢得顾客,谁就赢得了经营的主动。顾客是企业最重要的资源,充分挖掘顾客的价值,提高企业核心竞争力,是战略管理会计的主要任务。如果在企业战略管理和战略管理会计中没有持续竞争优势、核心竞争力的思想,任何企业就不可能长久地赢得顾客。企业应建立以顾客为导向的经营理念及实现这一理念的经营方式、业务流程和相关的管理体系。企业只有真正能为顾客创造价值时,它才拥有与众不同的竞争优势,这也是基于企业核心竞争力的管理会计区别于传统管理会计的一个重要特征。 (2)适应环境思想。现代企业处在一个经济全球化、竞争激烈、技术发展日新月异的环境下,如果不能从战略角度全方位、远视角地分析问题,很容易被淘汰出局。我们往往将目前复杂多变和竞争激烈的环境称之为“新经济环境”。企业战略规划必定是一种动态的程序,决不可能是静止和僵化的,任何战略定位、价值链管理、竞争对手分析、客户满意度、差异化战略的运用,都是在环境变化下所做最优选择的结果,而不可能是一成不变的。 (3)战略成本思想。成本领先观念是基于核心竞争力的战略管理会计的核心,在市场经济环境下,成本领先是企业永远的核心竞争力之一。一个没有成本优势的企业是不可能在激烈竞争的环境中立于不败之地。所谓战略成本思想并非简单地看作绝对成本的降低,而是指将企业的战略思想和措施运用于具体成本管理领域和管理方法之中,要求成本管理与企业的战略思想相匹配,如寿命周期成本、优势成本、差异化成本、客户成本和质量成本等一系列战略思想下的成本理念。同时,战略成本思想必须要考虑如何将成本管理措施融合到企业长久的持续发展规划之中,针对成本发生的价值链进行设计 ,从根本上改变公司成本结构,通过成本优化措施的实施来确保企业战略目标的实现。 (4)有效控制和评价思想。我们要认识到,战略实施能力也是核心竞争力。面对更为复杂多变的严峻竞争形势,我国企业越来越重视战略管理,希望通过制定明确清晰的发展战略,增强自身的核心竞争力,但又因为不能快速有效地实施发展战略,而丧失持续发展动力。战略实施能力的提高成为增强企业核心竞争力的关键要素。 (5)战略定位思想。由于资源有限,企业不能在任何方面都做到十分完美,这就要求企业从外部环境和客户需求出发,分析自己存在的优势和不足,为企业确定发展战略提供信息。正确的战略定位思想不是单一的而是多元的,包括企业在战略管理思想指导下的企业发展规划、市场份额、合理定价、质量成本和客户满意度,等等。基于核心竞争力的战略管理会计为企业战略管理提供信息、保障和支持,就是以核心竞争力的培育为出发点。 三、基于企业核心竞争力的战略管理会计的基本方法 为使战略管理会计理论在企业会计实践中得到成功应用,还须有一定的方法加以保证。除传统的分析、决策、控制方法外,价值链分析、作业成本法、竞争对手分析等是基于核心竞争力的战略管理会计的新方法。 1.平衡计分卡。平衡计分卡作为一种战略实施和战略学习系统,包括财务、客户、内部业务流程、学习和成长4个方面,其中,财务方面是最终目标,客户方面是关键,企业内部流程是基础,企业的学习与成长是核心。计分卡的4个方面兼顾了企业的长期与短期目标、理想的结果与现实结果的驱动因素,把企业能力的成长作为突出问题揭示出来,力求通过对顾客价值的关注,促进企业内部业务流程的改善,加速企业的学习和成长,获得客户青睐和竞争优势,最终实现良好的财务目标。可以说,战略实施能力是企业的核心竞争力,而平衡计分卡是实施战略的重是工具。 2.作业成本计算法。作业成本计算法(Activity-based costing,简称ABC)是根据“生产消耗作业,作业消耗资源”的观念,把企业的整个经营过程划分为不同的作业,不同的作业活动会产生不同的作业成本动因。企业依据资源耗费的因果关系进行成本分析,即先按作业对资源的耗费情况将成本分配到作业,再按成本对象所消耗的作业情况将作业分配到成本对象。同时,通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析,为尽可能消除“不增值作业”,改进“增值作业”,优化“作业链”和“价值链”,增加“顾客价值”提供有用信息,促使损失、浪费减少到最低限度,提高决策、计划、控制的科学性和有效性,最终达到提高企业的核心竞争力和盈利能力,企业能持久地生存和发展的目的。 3.价值链分析。价值链分析(Value Chain Analysis)是以价值链作为分析工具,确定企业的价值链,明确各价值活动之间的关系,找出价值链的关键环节,并通过价值链的重构,提高价值链的创造效率,降低企业的成本,从而获得成本优势,增强企业的竞争力。 把价值链分析作为基于企业核心竞争力战略管理会计的基本方法,是因为价值链分析在分析企业内部优缺点和外部压力及机会方面具有不可替代的功能。价值链分析的重要意义表现在如下几个方面:首先,分析企业内部价值链各环节之间的关系,可以优化企业经营过程。例如,通过正确分析购买原材料质量和产品废品之间的关系,可以正确确定采购原材料的质量和价格标准,最大程度减少企业损失。其次,通过将企业价值链和供应商、顾客价值链连接在一起分析,可以改进企业的产品生产、技术和方法等。例如,企业可以通过和供应商、顾客合作,由供应商提供新材料,企业运用新工艺,生产出新产品满足顾客新需求。再次,通过将企业价值链和竞争对手价值链进行对比分析,可以找出企业和竞争对手在各价值链环节上成本和价值的差异,为企业改进和创新提供指导。 4.竞争对手分析。竞争对手分析是与收集竞争对手信息相关的一种活动,是制定战略决策的一种基本工具。主要是从市场的角度,通过对竞争对手的分析来考察企业的竞争地位,为企业的战略决策提供信息。竞争对手分析主要涉及以下几个问题:(1)竞争对手是谁;(2)竞争对手的目标和所采取的战略措施及其成功的可能性;(3)竞争对手的竞争优势和劣势;(4)面临外部企业的挑战,竞争对手是如何反应的。竞争对手分析不是一个简单的收集信息的过程,而是一个理解竞争对手的过程。竞争对手分析有助于预测竞争对手的进攻,又可以抓住由于竞争对手的错误和劣势所提供的机遇,使企业在竞争中保持优势。 四、基于企业核心竞争力的战略管理会计的主要内容 因为企业管理的内容是丰富多彩的,因而,为之服务的战略管理会计的具体内容也就十分复杂。战略管理是由战略制定、战略实施和战略评价3个环节构成的一个过程。由于企业环境的不断变化,为了使企业的战略与环境相适应,这3个环节需要周而复始地进行,从而形成战略管理循环。以战略管理循环为依据,笔者认为基于核心竞争力的战略管理会计的基本内容应当包括以下方面: 1.战略决策分析 战略决策分析包括2个方面,一是企业外部环境分析(包括宏观、行业、竞争环境分析)和企业内部资源条件分析。通过分析,企业可以把握当前和未来所面临的外部机会与威胁以及内部的优势与劣势,以便企业制定出可实行的战略目标和能够抓住机会、回避威胁、发挥优势、克服劣势的战略。二是采用各种技术方法,为企业提供各种备选战略方案,并对备选战略方案进行评价,最终帮助企业确定最佳战略目标和实现战略目标的战略方案的过程。战略决策分析应包括公司总体战略、竞争战略(战略事业部战略)、职能战略的决策分析以及长期投资决策分析。基于核心竞争力的战略管理会计要以企业核心竞争力的提升为出发点,从企业外部和内部收集各种相关信息,运用战略管理会计进行系统分析,以此为基础提出各种可行的战略目标,供企业管理当局决策时参考。 2.战略成本管理 成本管理是一种对投资立项、研究开发与设计、生产、销售进行的全方位监控的过程,而成本管理能力是企业核心竞争力的关键因素之一。战略成本管理产生于20世纪80-90年代的西方发达国家。它是以现代成本管理观念(成本效益观念、战略管理观念、系统管理观念和成本动因管理观念)为基础,以基本竞争战略为导向,以培育企业竞争优势为目的的一种新型成本管理模式。与传统的成本管理相比,战略成本管理主要是从战略角度来研究影响成本的各个环节,从而进一步找出降低成本的途径。战略成本管理的基本范围应是对整个经济寿命周期成本的管理,是全员、全面、全过程的统一,要从整个物质世界的循环过程来看待成本耗费以及补偿,以便实现可持续发展。 3.编制战略预算 企业战略目标和战略确定后,要使之得以实施与落实,还要落实资源,这就要编制预算。战略管理会计系统要发挥整体的控制和评价功能,必须要建立完备的战略预算。传统管理会计的预算编制着眼于初期的内部规划和动作,以目标利润作为编制预算的起点,所编制的销售、生产、采购、费用等预算与战略目标没有任何关系,有时甚至与战略目标背道而驰。战略管理会计要围绕战略目标编制预算,以最终取得竞争优势,反映顾客、竞争对手和其他战略性因素,其预算所涉及的范围也不局限于反映顾客、竞争对手和其他战略性因素,也不局限于供、产、销等基本活动,而要把人力资源管理、技术管理、 后勤服务等活动都要纳入预算体系中。 4.战略业绩评价 所谓战略业绩评价,就是在企业战略目标和战略的指导下,以促进战略的实施和战略目标的实现为目的而对战略实施活动开展的业绩评价活动。传统管理会计的业绩评价指标一般采用投资报酬率指标,只重结果,不重过程,忽略了相对竞争地位在业绩评价中的作用。而基于核心竞争力的战略管理会计主要从提高核心竞争力的角度来评价业绩,将业绩评价指标与战略管理相结合,根据不同的战略,确定不同的业绩评价指标。如采用低成本战略,评价指标应着重内部制造效率、质量改进、市场占有率等。如采用产品差别战略,则应着重新产品上市的时间、新产品收入占全部收入的比率等指标。 战略业绩评价是一个过程,包括以下步骤:决定必须评价的业绩;建立业绩标准;测定实际业绩和将实际业绩与标准进行比较,揭示差异,并分析原因。战略业绩评价包括财务与非财务业绩指标的评价。对于责任中心财务业绩指标的评价,可以采用传统的责任会计方法;对于责任中心非财务业绩指标的评价,则要以我们编制的分级平衡计分卡为依据,通过统计等手段收集数据,并定期编制报告(可以与责任会计定期编制的财务业绩报告合并编制),做出业绩评价。总之,战略管理会计的业绩评价需要在财务指标和非财务指标之间求得均衡,既要肯定内部业绩的改进,又要借助外部标准衡量企业的竞争力,既要比较企业战略的执行结果与最初目标,又要评价取得这一结果的过程。 总之,核心竞争力理论已经渗透到战略管理会计的各个方面,基于核心竞争力的战略管理会计将成为企业培育核心竞争力的支持平台。 管理会计论文范文:战略管理会计的体系内容 战略管理会计是在当今企业经营环境更加复杂多变、全球性市场竞争空前广泛激烈的情况下，为满足现代企业实施战略管理的特定信息需要而建立的新的管理会计信息系统。 20世纪80年代以来，高新技术的发展和日益加剧的国际化市场竞争使传统管理会计越来越不能适应市场和竞争环境的变化。传统管理会计的理论和方法以企业内部为视点，没有将企业的内部信息与外部环境的变化联系起来考察，缺少诸如质量、可靠性、生产的弹性、顾客的满意程度、时间等一系列与企业战略目标密切相关的指标，缺少对企业在竞争中的相对地位分析，不能提供和分析与企业竞争地位相关的成本、价格、业务量、市场份额、现金流量以及资源需求等方面的会计信息。为此，管理会计学者在如何使管理会计能够适应战略管理的需要，为企业战略管理提供适当的信息和有效的控制手段等方面进行了大量的研究。他们把研究重点放在分析、判断企业竞争地位、提高企业竞争优势的会计信息方面，如成本、价格、业务量、市场占有率和现金流量的相对水平和变化趋势的分析与评价等。这些研究拓展了传统管理会计的研究领域，结合对竞争者的分析来考察本企业的竞争地位，从战略的高度审视企业的组织机构设置、产品开发、市场营销和资源配置，并据以取得竞争优势而提供内部的和外部的、财务的和非财务的、定性的和定量的会计信息，为企业发挥优势、利用机会、克服弱点、回避威胁提供信息，创造条件。这些研究使战略管理会计开始形成，管理会计开始步入一个崭新的发展阶段。 从战略管理会计的发展过程和特点来看，战略管理会计的体系内容是围绕着战略管理展开的。一般而言，战略管理会计的体系内容包括以下5个方面。 一、企业环境分析 环境对企业发生双重的影响，一方面为企业的发展提供机遇，另一方面又制约着企业的经营活动，甚至会带来风险。企业必须对环境所产生的影响作出迅速反应，以充分适应环境变化对企业各个方面所产生的影响。尤其是在当今高新技术迅速发展、市场竞争异常激烈的情况下，企业对环境变化的敏感程度、反应能力，以及对环境变化的适应程度从某种意义上讲决定着企业的发展前景。与企业战略的制定和实施相关的会计信息，不仅包括企业内部信息，而且还应该包括与外部环境相关的信息。战略管理会计需要关注环境变化对企业发展和企业战略的制定与实施的影响，并据以搜集相关的信息。 企业外部环境的影响因素主要有：（1）经济因素；（2）社会、文化、人口因素；（3）政治、法律因素；（4）技术因素；（5）竞争因素。战略管理会计对与这些环境因素相关的信息进行搜集、整理的目的在于使企业能够根据环境的变化修改原有的发展战略，制定新的发展战略，使企业战略能够建立在科学合理的基础之上。如战略管理会计通过分析、判断经济周期的变化情况来确定最近的投资，又如技术进步既可以创造新的市场，产生大量新型的和改进型的产品，也使得现有的产品与服务过时。不论属于哪一种情况，技术环境因素的变化会改变企业在产业中的相对地位及其竞争优势。总之，战略管理会计必须根据企业特点及其所在的行业特点，关注宏观环境的变化，研究与判断宏观环境变化可能带来的机会与威胁，提供相关信息，并对可供采取的管理措施提出建议，使企业战略建立在多方位、多角度、多层次分析的基础之上。 二、价值链分析 企业的生产经营活动是设计、生产、营销、交货等活动，以及对产品起辅助作用的各种活动的集合。企业产品的生产过程是价值的形成过程，同时也是费用的发生过程和产品成本的形成过程。企业将产品移交给顾客时，也就是将产品的价值转移给顾客。价值是一次移交的，但产品的价值却是在企业内部逐步形成、逐渐累积的。企业生产经营活动的有序进行构成了相互联系的生产活动链，生产经营活动链也就是企业的价值链。 企业的价值活动可以分为两大类：基本活动和辅助活动。基本活动涉及物质生产、销售和售后服务中的各种活动。基本活动可以划分为五种类型，即内部后勤、生产作业、外部后勤、市场销售、服务。内部后勤是与接受、存储和分配相关连的各种活动，生产作业是与将投入转化为最终产品相关的各种活动，外部后勤是与存储和将产品发送给买方有关的各种活动，市场销售是与提供一种顾客购买产品的方式和引导他们进行购买有关的各种活动，服务是与提供服务以增加或保持产品价值有关的各种活动。 辅助活动也可以分为四种类型：企业基础设施、人力资源管理、技术开发、采购。之所以称之为辅助活动，是因为这些活动并不直接表现为产品的生产和销售过程，它们对企业取得竞争优势的影响是长期性的，并为之奠定了物资的、技术的和人力的基础。 价值活动是构筑竞争优势的基石，对价值链的分析不仅要分析构成价值链的单个价值活动，而且，重要的是，要从价值活动的相互关系中分析各项活动对企业竞争优势的影响。价值链分析的任务就是要确定企业的价值链，明确各价值活动之间的联系，提高企业创造价值的效率，增加企业降低成本的可能性，为企业取得成本优势和竞争优势提供条件。 三、成本动因分析 成本动因是引起成本发生变化的原因，多个成本动因结合起来决定一项既定活动的成本，一项价值活动的相对成本地位取决于它相对于重要成本动因的地位。对成本动因的细致划分难以穷尽，但从战略高度看，影响成本发生深刻变化的是那些具有普遍意义的、更具有战略意义的成本动因，如规模经济、生产能力利用模式、价值活动之间的联系及其相互关系、时机选择、企业政策、地理位置等，这些成本动因对企业的成本发生持久的影响。企业特点不同，具有战略意义的成本动因也会有所不同。这些成本动因或多或少能够置于企业的控制之下。识别每种价值活动的成本动因能够明确相对成本地位形成和变化的原因，为改善价值活动和强化成本控制提供有效的途径。由于企业的特点、条件不同，在进行成本动因分析时，除了要认识一般的成本动因外，还需要结合企业的实际情况，分析对企业影响重大的成本动因。 四、竞争对手分析 当今企业之间的竞争已成了全球性经济发展的动力。当代竞争战略是建立在与竞争对手对比基础上的，不能准确地判断竞争对手就无法制定可行的竞争战略。企业要取得竞争优势，便需要了解竞争对手，分析竞争对手。 分析竞争对手首先应明确谁是企业真正的竞争对手。企业实际的和潜在的竞争对手包括向目标市场提供相似产品或服务的企业、经营具有相互替代性的同类产品或服务的企业、在市场上试图改变或影响消费者的消费习惯和消费倾向的企业等。在第一类竞争对手之间，由于产品的性能相同且基本稳定，它们之间的竞争主要表现在价格和服务质量上，竞争的核心是营销手段和成本。第二类和第三类竞争涉及到消费者的消费习惯和消费能力，价格的差异会使消费者在不同的消费品市场之间转移。分析竞争对手应该以第一类竞争对手之间的分析为主，其中又以最具有竞争力的对手分析为主。 分析竞争对手的价值链是确定竞争对手在竞争中的相对地位的基本工具，在明确所要分析的竞争对手之后，分析竞争对手的重要步骤是识别竞争对手的价值链，判断竞争对手是怎样进行价值活动的。对竞争对手的价值链分析与企业对自己价值链的分析过程相同。在实践中，由于没有竞争对手的直接信息，要评估竞争对手的价值链和成本通常极其困难，这需要采用一定的方法取得竞争对手的资料。如根据竞争对手在公开市场购买中间产品的市场价格评估相对的成本差异；根据汇率的相对变动判断海外竞争对手的成本变动趋势；根据竞争对手生产场所的地理位置和销售渠道计算其在特定市场的销售成本；根据竞争对手的技术设备判断竞争对手的生产效率；根据竞争对手的生产能力和市场份额判断竞争对手的生产能力利用率；通过与竞争对手的分销商、供应商以及其他人士交谈来评估竞争对手的某些价值活动的成本；根据竞争对手公开的财务报告、行业分析报告、内部刊物等资料提供的数据对竞争者的成本和价值链情况作出判断。另外，也可以委托专门的咨询服务公司调查评估竞争对手。 分析竞争对手较为有效的方法是标竿法。标竿法是通过将企业的业绩与业已存在的最佳业绩进行对比，寻求不断改善企业的经营活动、提高业绩有效途径和方法的过程。标竿分析的用途是多重的。首先，它是进行企业优势与弱点分析的有效手段。企业的优势与弱点是相对而言的，特别是相对于竞争对手而言和。利用竞争标竿确认竞争者中的最佳实务者以及促使他们取得最佳实务的因素，为准确地确定企业的优势与弱点提供了有力的方法手段和资料来源。其次，标竿分析可以用来改进企业的实务。标竿分析是模仿成功企业实务的实践。第三，标竿分析为业绩的计量提供了一个新的基础，以最佳实务为标准计量业绩，使各部门的目标确定在先进的水平之上，使业绩计量具有科学性，起到指针作用。 五、业绩的综合评价 从战略角度看，企业的竞争能力受到外部环境、内部条件和竞争态势的强烈影响。竞争的加剧使以取得竞争优势和满足顾客需求为导向的经营理念成为企业一切经营战略的核心思想。竞争使企业经营的不稳定因素越来越多，市场的增长、顾客的需求、产品生命周期、技术更新等的变化速度大大提高，如何以最直接、最简便的方式满足顾客需求，如何构造企业的组织体系以便能够对环境变化作出灵敏反应，如何在激烈的竞争中获得优势是管理当局必须认真考虑的问题。面对这些问题，传统的业绩财务计量方法受到挑战，需要在业绩的财务计量基础上，对业绩进行综合评价，以便从更高层次上对企业的业绩进行更为全面的评价。 业绩的综合评价包括业绩的财务计量和非财务计量两个方面。业绩的财务计量在传统上占主导地位。然而，当竞争环境越来越需要经理们重视和进行经营决策时，像市场占有率、革新、顾客满意、服务质量、业务流程、产品质量、市场战略、人力资源等非财务计量指标便被更多地用于衡量企业的业绩，在企业业绩计量方面起着更大的作用。 非财务计量指标具有以下优点：（1）非财务指标直接计量一个企业在创造股东财富活动中的业绩，如计量企业在制造、提供优质货物和劳务，以及为消费者提供服务等活动中的业绩。它能更好地完成业绩计量的诊断职能。（2）因为非财务计量能直接地计量生产活动，所以它们可以更好地预测未来现金流量的方向。例如，一些行业的长期财务生产能力很大程度上依赖于它们有能力遵守在一个有竞争力价格上改进产品质量的诺言。非财务计量往往能够为管理者改善经营指明方向。 计量业绩的非财务指标必须结合公司的行业特点、发展目标和发展战略加以确定。不同行业的企业和同一行业的不同企业，其目标、使命和战略各不相同，其业绩衡量指标也不尽相同。至今发展比较成熟且被广为采用的非业绩评价方法为平衡记分卡法。平衡记分卡法的核心思想是，企业在营运过程中，涉及到顾客、供应商、投资者、员工等不同利益方面，企业需要在不同程度上满足他们的需要，而他们之间的有些需要有时甚至是相互矛盾的，企业需要在这些矛盾和竞争的不同要求之间进行平衡。 管理会计论文范文:有关管理会计人才培养的几点思考 世界经济一体化进程的推进给我国企业带来发展机遇的同时,也使我国企业面临着残酷的国际市场竞争考验,企业为了在激烈的市场竞争中提升企业的行业竞争力,不约而同的将完善企业管理措施作为提升企业核心竞争力的主要方向。财会体系作为企业经营和发展的基础,也逐渐向着电算化和业务、会计一体化进程发展,随着会计电算化在企业中的普及,会计的职能也由传统的服务型会计向管理型会计转变,因此,在新时期如何做好管理会计的人才培养,并提升企业的核心竞争力,对企业的发展具有十分重要的作用。 一、管理会计专业人才培养目标 新时期的会计人才培养目标,与传统会计人才培养目标有较大区别。传统会计培养的目标多是偏向于对会计基本工作的技能培养,其会计培养偏向于计算和数据处理。会计电算化的推广和应用,会计工作依靠计算机技术实现了对数据更准确、高效、及时的获取和处理,因而新时期企业会计的数据处理需要已经被弱化。企业更多的是要求会计能利用其对数字敏感的特性,发挥会计对企业经济业务活动的监管职能,因而新时期的企业会计,不仅要掌握传统会计数据处理的会计技能,还需要具备较全面的管理能力,能够帮助企业做好对经济业务的管理和控制。 管理会计人才的培养,对职业岗位定位与传统会计有所不同。世界经济一体化的背景下,企业面临着新的竞争对象和竞争压力,在信息化环境中,企业要求的会计人员不再仅仅是能够为企业提供数据处理服务的计算会计,而是要求会计岗位的工作人员能够充分发挥会计岗位服务、管理的双重职责参与到企业的运营和管理中,提升企业的资金利用效率和企业管理效率,实现提升企业竞争力的目的。 管理会计人才的培养,对会计从业人员的知识结构定位与传统会计也有很大区别。传统会计对会计从业人员的知识结构定位,是要求会计能够掌握经济学、财务与金融的基本理论和基本知识,而新时期管理会计则要求会计人员还要熟练掌握财务、管理的定性和定量分析等。在传统会计从业人员的知识结构定位中,并没有对会计的文字表达、人际沟通、信息获取以及分析和解决财务、管理实际问题的能力进行要求。,而新时期在国际经济一体化的大背景下,企业对外经济交流活动的日渐增多,而这些对外经济交流活动普遍需要会计人员参与,因而企业对管理会计在语言与文字表达、人际沟通、信息获取及财务管理问题分析和解决能力等方面也都有很高的要求。 二、管理会计人才培养对策 1.更新教育理念,树立新的会计人才培养观念 传统的会计人才培养观念,是以培养具有会计专业技能人才为基础的。随着国际经济一体化和会计电算化对会计专业人才培养要求的改变,现代会计人才培养需要更新观念,将人才培养的重点放到会计的综合管理和财务事件处理能力上。然而由于我国会计人才培养体系已经成型,想要实现人才培养观念的转变是很难的,又由于管理会计人才培养观念突破了人们头脑中对于会计的概念,不仅会受到现有会计从业人员的抨击,还会被社会大多数人群所不理解。为了实现管理会计人才的培养,我们必须能够跳出会计看会计,摒弃国内原有的会计人才培养模式,以大局眼光看现代会计,只有这样才能真正树立正确的管理会计人才教育观念,才能够使管理会计人才教育观念能够有效的指导管理会计人才培养体系的建设,才能培养出具有综合会计素养的、服务型和管理型共存的、能够适应国际市场需要的综合型管理会计人才。 2.构建全面系统的会计培养知识体系 会计人才培养观念和培养目标的确立,是为建立管理会计人才培养知识体系服务的,管理会计人才的培养,对人才培养的综合能力素质要求较高,因此管理会计人才培养知识体系会涉及到更多的知识内容,这些知识内容不再以培养会计数据计算能力为主,而是更多的兼顾各种能力的综合培养。为了使管理会计人才培养知识体系能够为培养出综合素质型会计服务,我们要建设复合式管理会计的人才培养体系,使传统会计专业和管理学、经济学等重要学科融合,并加大对会计岗位专业英语水平的培养,实现提升企业竞争力的根本目的。 3.教学创新与教材改革同行 管理会计人才培养,其培养的目标是提升企业会计的综合职业素质,因此在教学中就不能够采用传统的填鸭式教学,而是应该实现积极开展教学创新。为了实现管理会计综合职业素质的培养目的,我们可以采用案例教学法、实践教学法、情境教学法等诸多先进的教学方法。为了提高教学效果,并让这些教学方法能够形成完整的教学和人才培养系统,我们可以在创新教学法的过程中逐步推进教材改革,使教材改革能够跟上教学法的发展,找到最符合当前经济环境和企业需要的教学法和教材,实现为企业培养充足的管理会计人才的目的。 结语 综上所述,管理会计人才培养,与传统会计人才培养有很大区别。管理会计人才培养与传统会计人才培养目标的较大区别,为了培养出符合企业要求的现代管理会计人才,我们首先要改变会计人才培养观念,进而在正确的人才培养观念的指导下,按照管理会计的人才培养目标建立复合式管理会计人才培养体系,实现由传统的会计人才培养灌输式教学向素质教育的转变。同时我们还应该对教材进行改革,使教材能够符合新时期管理会计人才培养目标的要求,帮助我们培养出更多符合企业人才需求的具有综合职业素质的管理型会计,提升企业在国际和国内市场中的行业竞争力。 管理会计论文范文:MATLAB在管理会计教学中的应用和研究 管理会计主要的任务是对经济业务活动进行预测,进而对其进行分析与决策。决策的正确与否关系到企业的生存与发展。正确的决策要依据正确的预测,预测分析是决策的前提与基础。预测分析的基本方法可分为定量分析和定性分析。定量预测分析法是指运用数学模型预测未来的方法。在实际工作中,由于数据量大、涉及的因素多以及计算的复杂性,给手工建立数学模型和进行预测分析造成了很大的困难,有的甚至根本无法进行。 随着MATLAB等数学软件的开发和普及,减少了对计算机编程的要求,大大提高了数据处理的效率,我们利用MATLAB软件进行数据处理,可以非常简便的得到各变量的关系表达式。MATLAB程序设计语言集成度高,语句简洁高效,具有出色的数值运算和绘图功能,利用各种各样领域专业专[！]家编写的工具箱,可以高效、可靠地解决各种各样的问题,具有不可替代的优势,越来越多的高校将MATLAB融入到教学中。目前在教学中引入MATLAB已成为线性代数、高等数学、数理统计、自动控制理论等课程的基本教学工具。该文通过数据插值和拟合演示MATLAB在管理会计教学中发挥的作用。 1 应用举例 1.1 一维插值的预报问题求解 函数的插值是指由样本点的信息获得未知函数在其他点上的函数值的方法。Matlab提供了若干个插值函数,常用的一维插值函数interp1的调用格式为y=interp1(x,y,x1,’spline’),其中x、y两个向量分别为给定自变量和函数值,即样本坐标。x1为指定的新的插值点的横坐标,y为x1对应的插值结果。‘spline’是拟合效果比较好的一种插值方法。预报是一种插值,由现有的数据预测将来时刻的数据,例如已知近年来的产量预测未来某年的产量。 例1 Excel文件profit.xls给出了某公司产品的历史年度利润,其中A列为时间,G列为利润。试以样本点为基础进行插值处理,预测未来三年的年度利润。 解MATLAB支持与EXCEL文件之间的数据交互,利用xlsread()函数可以很方便地读入相关数据,其调用格式为X=xlsread(文件名,区域),其中“区域”为所需的矩形区域标记。由下列语句可以得到未来三年的年度利润插值结果,如图1所示。 1.2 多项式拟合 能够较好地拟合原始数据。多项式拟合不能保证每个样本点都在拟合的曲线上,但能使得整体的拟合误差较小。MATLAB提供polyfit()函数来实现多项式拟合,其调用格式为p=polyfit(x,y,n),其中,x、y为原始的样本点构成的向量,n为选定的多项式阶次,得出的p为多项式系数按降幂排列得出的行向量。我们还可以用符号工具箱中的poly2sym()函数将p转换成多项式形式,或者利用polyval()函数求出多项式的值。 例2 已知一组实测数据由表给出,试用多项式拟合的方法对数据进行逼近,选择一个较好拟合实测数据的多项式阶次。 从图2可以看出5次和8次多项式的拟合效果比3次多项式的拟合效果好。 1.3 最小二乘曲线拟合 2 结语 该文通过几个实例演示说明,利用MATLAB可以方便、快捷、准确、直观地进行通过插值和拟合的方法对数据进行预测分析。将MTALAB软件引入管理会计教学中,有利于培养学生学习管理会计知识的兴趣和应用的能力。在教学中引入MATLAB进行计算机仿真教学,能够加深学生对所学知识的理解,使学生从烦琐的计算中解脱出来。 管理会计论文范文:关于农村信用社建立管理会计制度的几点思考 管理会计是随着科学技术的进步、社会经济的发展和科学管理的渗透而逐渐形成的一门新型学科，它是指在任何经济组织内，利用财务会计、统计和其他有关经济信息为依据，灵活运用一系列的专门方法和技术，使组织内部各级管理人员能据以对整个组织及各个责任单位的当前和未来的经济活动进行规划、控制和评价考核，并帮助管理当局对其资源的合理配置与使用做出各种最优决策，借以实现利润最大化的一整套信息处理系统。面向市场、走向市场是新世纪、新形势下我国金融业改革的必由之路，可是长期以来在特有的运行机制下，部分农村信用社形成了重信贷指标、轻内部管理，重数量增长、轻质量增长的经营特点，造成成本费用观念淡漠，忽视成本——效益的恰当配比，不仅经营人员忽视经营中的成本控制，即便是内部管理人员，也缺乏成本资料和必要的成本管理技术手段。笔者认为，要充分学习和借鉴国外银行业在经营管理上的先进理念，运用现代化的信息技术手段，运用管理会计的原理，全面管理分析成本、收益状况，从而变粗放型增长为集约型增长，从分级式管理向集中式、扁平化管理转变，切实提高经营效益和抗风险能力，这已经成为了我国农村信用社现阶段急需解决的重要问题。 一、管理会计制度在农村信用社经营管理中的重要作用 农村信用社要办成现代化的银行，迫切需要会计先行，要与国际会计惯例接轨。在西方国家中，管理会计作为从传统的会计职能中派生出来的一门新技术，能在短时间内被现代企业管理广泛推广和使用，表明在促进企业加强内部管理，提高决策能力，提高企业效益等方面确实具有很高的实效性。在农村信用社内部建立管理会计制度，不仅可以提供预期经营目标能否完成，全社财务、经营状况是否良好的信息，还能迅速揭示经营管理中存在的问题，并协助领导做出最优化管理决策。 1、预测、决策为管理者献计献策 投资经营决策是经营管理的核心问题，也是管理会计的一大重要内容。农村信用社决策范围很广，既有机构、人员、业务量、业务范围等发展规划方面的决策，以期达到优化布局和规模经营的要求，又有多项决策，如贷款、资金管理、新业务品种与新技术开发运用以及固定资产购置，凭证印刷批量等。在实践中，任何一个金融企业都应在充分调查、科学预测的基础上进行正确投资和经营决策，而管理会计的一系列专门方法，如趋势预测分析法、本.量.利分析法、投入产出法、经济计量法以及线性规划技术、概率分析、调查分析法等为决策的定量分析与定性分析提供了重要手段。 2、全面提供管理信息 由于农村信用社的特殊性质，不但自身的财务活动，而且开户企业的经济活动、居民的投资活动等都要在信用社的财务及各种报表、资料中反映出来，因而为农村信用社的经营活动中，拥有大量复杂的数量关系和非数量关系，这种关系有的可按统计的货币单位计量，有的则不能，从而形成多种性质不同，功能各异，但又互为联系，互为补充的管理信息，由于管理会计具有不受有关法定会计规范和固有会计处理程序及规定格式制约的特点，它可以借助多种方法对从各种渠道取得的信息进行汇集、加工、整理、分析，使之成为能满足管理者开展预测、决策、计划、控制等项工作需要的管理信息。例如可依据财务会计提供的有关数据和其他相关资料对营业机构网点进行保本测算及利润预测，为机构的设置、撤并、人员职数的确定等提供依据。也可根据成本习性将某项新业务的成本划分为固定成本、变动成本，以揭示成本——业务量——利润三者的依存关系，为领导者评价有关方案，制定经营决策提供科学依据。 3、考评经营责任目标，实行监控 为加强和提供农村信用社内部管理水平，完成既定目标，就必须对农村信用社经营全过程和结果进行严密的跟踪和监控，及时地对各项经营目标任务的完成进行检查与考核。将预算数（目标任务）与实际数进行对比分析和检查考核，找出差异，分析造成差异的原因。根据指标分析落实到部门甚至个人的方法，查清造成差异的责任，从根本上杜绝良莠不齐的局面，使每个责任部门负起应负的责任，业绩优秀者一据可奖，业绩低劣者有案可罚，使农村信用社的经济责任制度与本社的经营目标相连结，个人的收益与本人的业绩挂钩，最大限度地调动全社会内部各部门乃至全部职工的积极性，为实现预定计划而共同努力。 二、农村信用社建立管理会计制度的主要内容 由于现代管理科学的发展赋予了管理会计现代化的方法，因此管理会计的方法内容非常丰富，融合了众多学科的理论和方法，突出动态分析的特色，从动态上提供有关信息，为经营管理发挥日益重要的作用。笔者认为，目前农村信用社建立管理会计制度的主要内容包括：进行本、量、利分析，通过预测和决策分析编制全面预算，推行责任会计。 1、运用本、量、利分析法，加强财务管理 管理会计的核心内容是成本，贯穿于管理会计的主要方法就是成本——效益分析方法，即对企业各种活动的形成与结果进行成本效益分析。因为，对于企业收益和形成与取得，有专门的机构与人员进行控制，会计人员不直接参与，也无法直接获得有关资料。因此，对管理会计人员而言，在进行成本——效益分析时，成本问题应是其关注的重点。在农村信用社所有成本构成中，按照成本习性可划分为变动成本和固定成本。农村信用社的成本范围，主要包括以下几项：①各种存款利息支出；②金融机构往来支出；③综合 费用；④其他营业支出。其中：前两项称之为资金成本，资金成本属于变动成本。资金成本的高低，不仅取决于资金总量和利率水平，而且也取决于资金成本构成项目的内部结构比例。在资金总量和利率不变的情况下，当高利率资金来源占比减少，而低利率资金来源占比提高时，整个资金成本呈下降趋势，反之则呈上升趋势。 而综合费用和其他营业支出中大部分项目属于固定成本，原因是在机构人员一定的情况下，这些项目的支出水平不受业务量或资金的变化而成正比例变化。而在单位成本中，却与业务量或资金量的变化成反比，但在实际工作中，固定成本还可按其支出数额是否能改变，再进一步细分为“酬量性固定成本”和“约束性固定成本”。前者是指管理层的决策行动，可改变其数额的固定成本，如业务宣传费、业务招待费、会议费等。这些成本支出的多少视企业的经营需要而定，管理者可以根据当时的实际要求做出增减的决定。后者指企业管理者的决策行为不能改变其数额的固定成本，例如固定资产折旧费、保险费、职工工资等等。这些成本是维持企业生产能力必不可少的最低成本，具有极大的约束性。 通过以上分析不难发现，影响经营成本的主要因素是变动成本，在收入一定的情况下，影响经营利润的是资金来源的结构，而在成本一定的情况下，影响农村信用社利润的则是贷款的质量结构。因此，目前农村信用社应将工作重点放在加强资金来源结构与信贷资产质量结构的动态管理上，努力要求最佳负债结构和提高信贷资产质量，降低资金成本和增加贷款利息收入。 2、实现全面预算制，加强财务控制 预算在传统上被看成是控制支出的工具，但新的观念是将其看成“使企业的资源获得最佳生产率和获利率的一种方法”。所谓全面预算就是采用货币计量的方法，把农信社的全部经济活动过程的正式计划，用数量和表格的形式反映出来，换句话说，编制全面预算就是财务管理部门根据农村信用社拥有的全部资产、负债情况，把涉及农村信用社战略目标（目标利润）的所有经济活动联结在一起，并规定如何去完成的方法，使农信社内部各职能管理部门和管理人员能够明确在计划期间应做些什么，以及怎样去做，从而使农村信用社按照预算体系，进行科学的经营管理，用来代替“长官意志”和主观臆测，保证农信社获得最佳经济效益。 3、实行责任会计管理，完善经营机制 建立责任会计制度，它是农村信用社管理会计的重要方面。它以权、责、利相统一的原则，把各个机构和部门划分为责任中心，围绕责任中心将会计信息与经济责任、会计控制同业绩考核相结合，形成信用社内部严密的控制体系。在责任中心内部，由于核算范围相对缩小，便于成本资料的归集分析，也便于经济责任的区分和经营成果的考核。同时，这些相对对立而又内部统一的责任中心，也利于内部转移价格的确定，从而有利于整个信用社系统内部转移价格定价机制的形成和完善。 ①划分责任中心，确定权责范围。根据农村信用社的经营特点，可将农村信用联合划为以下6个责任中心：以计划、资金、部门为主体的成本责任中心，负责筹集资金和优化负债结构；以信贷部门为主体的利润责任中心，负责贷款投放、信贷资金保全、利息的及时收回，中间业务收入的增长；以财务会计为主体的结算和经营目标综合考核责任中心，负责各项经营目标的规划、监控、考核，使全面预算得以贯彻落实；以行政、工会等部门为主体的后勤责任中心，在精打细算的前提为职工提供工作、生活保障；以审计、监察、保卫等部门为主体的安全保障责任中心，负责纠错防弊，为信用社的经营发展保驾护航；以人事、教育部门为主体的人力资源责任中心，负责干部的选拔、业务考核和职工业务技能的培训提高。 ②确定责任目标。责任目标是责任中心在一定时期内应当完成的经营任务，是全社总体经营目标的一部分，实行责任会计时，应规定每个责任中心相应的责任目标以及完成一个责任中心相应的每个责任中心目标明确，责任清楚，工作任务落实，保证全社总体经营目标地按质按量完成。 ③建立考核指标体系，开展差异调查。成本控制报告将使人们注意到偏离目标的表现，但它只是指出问题的线索。只有通过调查研究，找到原因，分清责任，才能采取纠正行动，收到降低成本的实效。 ④考评业绩编写业务报告。每个责任中心都应编写预算执行情况的报告，以使每个责任中心了解自己的工作成绩与不足，也使社领导了解各个责任中心的表现和预算数与实际完成数的差异，以便及时调控，促进下阶段能够按所计划目标改进，更好地完成经营目标。 管理会计论文范文:企业管理会计的重要性 1、知识经济发展的主要特点 (1)知识经济以无形资产投入为主,传统经济需要大量资金、设备,有形资产起决定性作用,而知识经济则是知识、智力、无形资产的投入起决定性作用。当然知识经济也需要资金投入,对于高技术产业甚至是风险资金投入,但是如果没有更多的信息、知识、智力的投入,它就不是高技术产业。目前,美国许多高技术企业的无形资产已超过了总资产的60%。 (2)知识经济可以促进世界经济一体化的经济,知识经济依靠无形资产的投入实现可持续发展的前提,显然是依靠世界经济一体化。20世纪90年代以来的美国,在自然资源消耗没有大量增加的情况下持续增长,与此同时,高技术产业较之以前钢铁、机械和纺织等产业不同,产业技术领域十分广阔。仅以信息科学技术一种高技术为例,任何国家都不可能在计算机技术、微电子技术、光电子技术、芯片技术、大规模集成电路技术、光纤技术以及层出不穷的新高技术中全面领先。 2、知识经济管理企业会计的理念 (1)管理会计的事前管理是以预算编制为重心。事前管理内容包括预测、决策和预算三部分,但管理会计是以预算为重心。并通过量化形式将经营目标落实于经营管理的各个环节和各个方面,这便是利用了营销学中的细分市场概念中的确定目标市场即确定目标范围,根据管理控制服务的需要形成总预算统驭下的分级、分部门、分产品、分客户、分货币预算等,为经营管理的过程控制提供标准,为经营管理的事后评价和考核提供依据。 (2)管理会计的事中管理是以预算执行中的差异分析与控制为重点。管理会计事中管理的主要内容,是对预算执行情况在年度内进行监控,以期企业的经营运转按照预算量化的目标推进。分级、分部门、分产品、分客户、分货币等预算,一般情况下是按月监控的,预算数与实际核算出来的结果之间会有差异,而差异又有有益差异与有害差异之分。对差异进行分析,确定是有益差异还是有害差异,进而制定调控措施,干预和调控有害差异向有益差异转化,保证企业的经营朝着预算确定的方向运行。 (3)管理会计的事后管理是以业绩考核为要点。管理会计事后管理的内容就是对企业一年来执行预算的结果进行分析与评价,分析完成或未完成预算目标的主客观原因,评价业绩,确定考核的奖惩方案,并与薪酬挂钩。 (4)管理会计是以责任制为核心。管理会计以责任管理为核心,通过责任主体的落实,确定每一责任主体的预算管理目标,并通过对责任主体预算执行情况的如实核算,实施预算控制,最后对责任主体的业绩进行以责任目标完成情况为基础的考核。 3、知识经济管理会计在企业中的运用 (1)现有的各种权益理论如企业主体理论、剩余权益理论、基金理论和指挥者理论等,均系产生于20世纪60年代及以前时期,所贯彻的都是传统企事业的劳动资本雇佣劳动、财务资本至上的逻辑。这个逻辑目前正经受知识的冲击。在知识经济中,财务资本的相对市值下降,知识资本的相对市值上升,这种客观环境变化日益改变着企业里财务资本所有者与人力资本所有者的相对地位关系及企业产权制度。 (2)企事业的体制和会计的作用有密切的关系,什么样的企事业体制就需要什么样的会计。建立现代企事业制度的企事业必然要求管理会计的运用,以提高企事业经济效益。而长期以来由于我国政府职能的错位,导致政企不分,责权不明,造成国有企事业经济效益低下,同时也阻碍了管理会计的应用。通过管理会计的发展史可以看出,管理会计的发展对企事业适应其赖以生存的环境非常重要,并与经济的发展密切相关。知识经济的出现,必然对现有的管理会计产生全面的影响。这种影响只有得到充分的重视,才能使企事业实现最大效益,达到价值最大化。 管理会计论文范文:我国企业管理会计应用环境的优化 管理会计的应用意义在于实现企业财务的全面统筹与规划,依赖企业发展相关的经济环境、法律环境、社会环境、技术环境四大方面。管理会计于20世纪末引入中国,在中国发展接近20年。当前,我国管理会计应用已经有了一些经验,但是,我国管理会计应用环境依然不成熟。 一、管理会计应用主要环境分析 1.经济环境。 经济环境作用于企业整体管理,自然会影响管理会计应用。在西方国家,多数应用管理会计的企业都为股份制企业,这样的企业具有良好的内部控制系统以及制约系统,这就为管理会计的应用提供了较为优良的环境。我国市场经济尚处于发展阶段,虽然多数企业已经开展了股份制改造,但由于企业生产经营方式并没有改变,股东与经营者之间的契约关系还不健全,企业资源无法得到更深入的优化,管理会计应用存在问题。应用过程中,不少企业将管理会计视作财务职能,将管理机构也设在财务部门中,这是不合理的行为,应将管理会计与战略发展结合。如海尔集团,在管理会计的应用上,企业将利润表分解至经营个体、单独员工上,实现了索引的细化,把传统报表分解为日清表、损益表、流程表与人单酬表,将员工待遇与为客户创造的价值联系在一起,大大降低了产品库存,提高了应收账款周转率,实现了利润增长。 2.法律环境。 管理会计作用于企业内部,注重内部规划及控制,强调实用、相关两大特性,因此,在法律环境上,管理会计并没有财务会计的法律环境依赖性强,法律约束力度明显较弱。但是,由于管理会计多数数据都来自财务会计,若法律环境不健全,很可能导致会计核算的失真,管理会计的实效就会大打折扣。如,税法与会计法二者对于企业利润与费用的规定存在差异,这就会导致会计差异,进而导致管理会计处理的差异。同时,在法律环境不健全的状况之下,不少地区的法制条件并不好,企业管理上,常常出现权力大于法制的现象,如政府干预、地方保护等,因此,要实现管理会计的应用环境净化,就必须完善法律环境。 3.社会环境。 社会环对管理会计的影响不如经济与法律环境明显。我国的社会文化与西方国家社会文化不同,传统文化思想、管理思想存在较大差异,由历史条件造成,不利于现代企业管理会计的应用。首先,我国传统文化中提倡谨慎、中庸,因此不少企业的经营策略都较为保守,在应用上不愿意采用管理风险较高的管理会计手段,也不愿意对自身会计方法、管理方法进行重大变革,一方面不利于管理会计的推行,另一方面更是不利于众多先进管理方法的吸收。第二,行政思维较为严重。不论是在政府机构还是企业管理当中,不少人心中管理的行政性还是非常强的,这样的行政性思维集中体现于上下级观念,管理会计的应用中,上级领导的意见、意志很可能直接凌驾于管理会计体制之上,管理会计也成为了管理层使用的一项工具,其实用性与相关性大打折扣。 4.技术环境。 管理会计的实现需要企业技术实力的支撑,这种技术环境集中体现于企业信息化水准与计算机技术水平上。当前,我国多数企业都实现了会计电算化,但是,在管理会计应用上,相关软件及系统的开发还是较为落后,企业管理会计操作人员的技术水平不高,管理经验也不足。应用中,管理会计软件及系统对于企业作业流程及工作设计的要求很高,既需要设立科学的管理流程,也需要严谨的计算程序,导致企业内部资源无法满足管理会计需求,企业对管理会计使用的积极性降低。同时,当前我国管理会计使用中还存在部分技术领域尚待深入研究,如弹性预算、本量利等方法,这些方法都需要庞大的数据量作为支撑,不仅需要大量的人力资源,对技术操作水平的要求还很高。国内常用的分析方法为作业成本法,以作业成本法为例,不少企业都开始应用作业成本法进行成本分析,以提高成本管控水平,但是,就目前来看,作业成本法需要精准界定企业生产作业中耗费的资源量,如果单纯利用软件进行计算,那么计算结果的全面性将大打折扣,且即便利用软件计算,对软件及操作人员的要求也很高,软件上,需契合企业管理流程,操作上,必须由专业的、具有实践经验的操作人员把控,而多数企业并不具备那么高的技术水平及人才结构。 二、我国企业管理会计应用环境优化方案设计 管理会计应用环境优化的目的在于:以最小的应用成本取得最大的信息效用。从当前我国管理会计应用环境来看,优化管理会计应用环境当从以下几个方面入手。 1.市场背景下的企业行为调整。 企业作为市场资源运作的集合体,必须按照市场经济规律,让企业内部所有人员都具备市场化观念,按照市场分配规则与企业效益实行绩效奖惩,维护企业内公平,提升现代企业内部制度的规范性,从而优化企业内部环境。同时,在调整企业内部行为的过程中,必须强化领导者的重视,要使企业从上至下贯彻管理会计工作,在全企业内构建管理会计企业文化,让所有员工尤其是战略管理与财务管理两大部门认识到管理会计对于提高企业管理效率、规范企业管理、提升企业分析能力的效用,为管理会计的实施提供良好的内部环境基础。 2.强化会计管理。 管理会计的基础数据来自于财务会计数据,因此,在优化管理会计应用环境的过程中,企业必须强化会计管理,提升会计监督,保障企业会计信息的真实 完整性,并行强化会计操作者的专业技能。强化过程中,企业可将传统的成本会计进行优化改革,将成本会计转变为以企业经营流程为出发点的成本核算,实现高效成本控制、核算、质量控制、价值对比的结合。同时,企业当强化绩效考核建设,转变单一财务指标的绩效考核体系,可结合自身情况引入平衡计分卡、基准指标等办法,实现企业会计指标与战略的融合,避免短期行为。 3.提升竞争及合作意识。 市场经济的发展会提升企业间的竞争强度,竞争意识对于管理会计的应用有着极大帮助,管理过程中,竞争意识的强化关键点在于风险观、成长观、信息观,要提升企业对竞争对手的了解,关注企业内外部风险,科学评估企业自身的利润增长、发展能力,为管理会计的应用提供土壤。同时,企业还当提升合作意识,其关键点在于价值链分析。管理会计的应用离不开业务流程梳理及优化,价值链分析中,企业当将价值链的上、中、下游结合在一起,可运用价值链成本法等方法,让企业价值链节点联系紧密程度提高,构成战略联盟,实现成本节约、信息共享、价值增值。 4.强化管理会计实施的持续性。 管理会计的建设不是一蹴而就的工作,而是一个长期的过程。不同的企业所处的环境有着各自的特点,管理会计的普遍方法只能为企业提供借鉴。因此,管理会计建设过程中,企业必须不断深化对自身的了解,让管理会计的普遍方法与企业业务、管理、价值链充分融合,并随着管理会计应用的深入不断引进适合企业管理水平提升的先进方法,从而实现管理会计持续指导企业经营的格局,推动企业可持续发展。 三、结语 管理会计的应用已经成为各大企业强化管理的重要手段,对提升企业竞争力、提高企业整体实力有着重大帮助。当前,管理会计在我国的应用环境还不是很完善,需得到各方的共同努力。如财政部门应推广管理会计理论与操作方法;企业间当开展合作,共同研究管理会计应用办法。总之管理会计的建设不可能是一日之功,需要长期努力工作,企业当在经营管理过程中不断管理会计应用环境,为管理会计应用提供优良土壤。 管理会计论文范文:建立以管理会计为基础的销售管理体系 王先生担任销售总经理已经五年了,虽然每年都基本能实现总经理下达的指标,然而一年比一年沉重的压力已经到了承受的极限。每当回想这几年的经历都会感到一丝后怕,每一年的过关都是因为运气:十个促销中有这么三四个成功了,正好找对了客户,有一帮肯拼命的“兄弟”,正好有个好产品,对手犯下的低级错误,多少年老交情的经销商。 王先生开始寻找咨询机构,希望得到以下的帮助: 1.有什么办法使得每年的销售预测更加准确,至少达到80%的准确率吧,这样生产部门、公司的资金运行可以从容一些。 2.有什么办法可以让经销商少压库存,而不影响销售量完成,因为他非常清楚,公司的销售完成,实际上很大一部分是通过向经销商移库实现的。目前经销商的库存已经达到了二个半月的实际销售量。 3.有什么方法可以重新调动经销商的积极性,因为他的经销商大部分都是和他一起从一个个小作坊做起来的,现在几乎都有房有车,而且这么多年做着同一类产品大家已经没有了从前的激情。 环境 王先生所处的行业是一个竞争刚刚开始白热化的行业,整个行业经过02到03年的发展,整体规模增长了200%,王先生这几年完成销售指标基本上是因为行业的增长所致,当然他和他的团队的努力也让他们把握住了这种增长给他们带来的好处。 2004年5月随着“入世”承诺期限的临近、国家相关法律法规的改变,行业的增长势头明显减缓,市场几近饱和。他们的销售渠道己渗透到了乡镇,通过渠道增量的可能性已经不大。两年中的几次大幅降价已经使企业与商家的利润达到了盈亏临界点。他们正在通过提高服务质量和种类争取新的商业机会,然而一直没有找到很好的赢利切入点。 依照现有的方法维持下去,估计一到二年企业还可以正常运作,然而谁也不能保证期间没有意外发生,更何况一二年以后怎么办毕竟也是个迫在眉睫的问题。 2004年9月。咨询小组,应邀介入并展开全面诊断。 诊断 目前在中国凡是涉及销售方面的实践活动,几乎都存在着一种奇怪的现象:似乎销售是建立在对销售对象的控制上的。不论产品好坏、处于哪个产品生长周期、在什么地点季节销售都采取几乎相同的售卖方式。强调产品的特性、通过对对方心理的揣摩攻克对方的“防线”、达成交易。然而随着采购者商品信息的增加、采购经验的快速提升,原有的方式越来越难以奏效,然而企业似乎没有意识到这一点,还在重复原来的售卖方式。也有的企业试图改变这种销售模式,然而苦于找不到适当的方法。于是销售的执行力、销售团队乃至销售商团队的管理成为很多中国企业的困惑。 销售透视1: 张先生是某大型企业的资深销售代表。他管理着一个省的产品业务,在已经过去的三年里,他的销售业绩每年以30%的速度增长,然而从今年6月份开始他的业绩增长开始减缓,到了8月出现了负增长,这种现象一直维持到了现在。他的经销商早在今年年初就已经在为了“荣誉”而战了。目前,经销商的库存量普遍达到了2到3个月的销售量,眼看年底将到,年初的销售计划肯定是完不成,然而为了使统计报表不至于太难看、为了经销商们或许还能够拿到少许的年终返利,张先生只有说服经销商们继续为了“荣誉”奋斗。至于库存只有到时候再说了。 这是张先生所在销售团队今年普遍存在的现象,是今年的销售方法出了问题吗?不太可能,因为这是多少年以来被证明很有效的方法。是大家的工作积极性不高吗?也不是,大家同仇敌忾,斗志昂扬。是市场不景气吗?今年行业在增长。不仅仅张先生感到困惑,张先生的领导们也在感到困惑。 曾经有这样的一个故事:有一个人用大石头装满了一个大桶,又往里面填进去小石头、沙子、水。这个故事的寓意是:对于一个所谓“满”的桶实际上还有办法让它更满。那么张先生的桶里到底满了吗?如果还有空隙,销售实践中的小石头、沙子、水又是什么呢?我们如何才能得到呢? 张先生原有的产品售卖理念(销售心智模式)已经不能适应现在的市场。看来我们必须换一种方式思考我们已经非常熟悉的产品售卖活动。 诊断结论1: 如果,原来的工作方法无论怎样变换花样还是不能解决现在的问题,那肯定是人们思考的方向出了问题。就好比一台陷在烂泥里的汽车,猛踩油门只会越陷越深。 咨询小组向所有企业及经销商的销售人员、销售管理人员询问同样的一个问题:什么是销售?询问的对象包括:从事销售一个月的、一年的、五年的、甚至是超过十五年的。遗憾的是没有一个人能够用一句简单的话,归纳他所正在从事的销售工作内容。 咨询小组认为:销售就是为了实现市场交换,而发生在销售者与采购者之间的沟通与互动。沟通是指关于交换的信息接受与发送,互动是指为了达成交换双方的共同投入。所以,销售是一系列投资回报的交汇点,所有参与其中的人只有一个目的:获得回报。企业、销售商获得利润,消费者获得使用价值帮助他解决问题。 所以,当一个销售管理体系无法准确罗列并协调各方面的投资回报关系时,销售活动将会遇到阻碍。 销售透视2: 某合资企业化巨资建立了ERP系统,并邀请着名的咨询公司建立了其销售管理体系。经过一年的运行销售工作并没有大的起色,消息灵通人士告诉我们,实际上试行了半年以后就发现有问题,所以基本上还是用老方法在操作,就是所谓的“新瓶装老酒”。所以,业绩嘛还是老样子,倒是企业投进去这么多钱不知何时能收回。 那么,新的系统到底是怎么回事呢? 首先,ERP系统强化了各类信息的收集与汇总。然而,分析一直是个问题。客户资料的收集遇到了来自经销商的阻力。销售主管们对此也并不热衷,似乎对销售没有什么实在的帮助,要完成的报表比以前多了很多。 第二,新的销售管理体系强调了计划性与岗位工作评估。管理在条理上确实比以前要清晰很多了,然而在实际的市场竞争面前还是起不到什么作用。严厉的评估确实把很多“懒虫”暴露在了光天化日之下,但是勤快的人还只能是这些业绩。在大家看来还是促销管用,至少帮助完成一两个月的任务问题不大,或者请几个“陈安之”之类的老师给大家激励一下,临时学几招搞定客户的高招。 ERP、计划管理、绩效考评都是在所有发达国家被认为很有效的销售管理手段,为什么到了中国大陆上就遭遇执行上的问题呢? 原因只有一个:管理体系与市场相连接的一端缺乏具体任务的 设计;缺乏市场竞争中人员动作的规划。而导致这种缺失的恰恰就是管理理念的错误;对关键市场竞争信息的漠视。 诊断结论2:销售与市场竞争的最后一环没有真正进入管理的“视野”,当“运气”一旦消失,销售对于企业的投资回报来说也就变得不那么可以琢磨了。 建议: 在销售管理中引入管理会计手段。理由:管理会计使销售过程中的各种因素更加清晰有序 管理成本起源于泰勒的原理理论,在欧美经济发达地区到了上个世纪80年进入理论与实践的快速发展期。主要用以解决随着市场竞争的加剧,而产生的越来越多的成本变动因素。我国80年代中期刚开始这方面的研究,主要应用于生产环节,销售与营销领域到目前为止还没有专门的研究与应用。 然而,一些着名跨国企业在国内的公司90年代中后期已经要求他的员工运用一些管理会计工具计算他们的工作绩效。例如:不凡帝公司1998年开始要求其区域经理测算区域的量利平衡关系,麦当劳要求他们的第二付理以上每家店当日乃至当月的本,量,利关系。以此规范一线管理员工的作业状况。 咨询小组认为:管理会计着重研究的成本问题正是企业、经销商、消费者最关心的问题,是产生交易机会的主要因素,很快大家达成如下共识: 管理会计至少可以从三个方面理清各种与销售绩效相关的因素: 一、管理会计可以帮助把握未来的销售机会 无论是快速消费品还是耐用消费品,任何一次销售过程的结束,都是意味着一次销售机会的丧失。因为竞争的剧烈无法保证消费者下此还会继续购买你的产品,或新的消费者有可能尝试你的产品。而销售者面对顾客成交的最后一刹那都是一种感性的行为的表现,很难有第二次的重复。而且,就是这种感觉属于个人智慧与才干的体现,无法在整个销售团队中进行储存与推广,最终无法纳入销售管理的具体环节。管理在销售的最后环节进入了盲区。 然而,通过对销售情景的研究我们发现:未来的销售机会并不取决于你曾经销售了多少,而是取决于曾经让你成交的因素是否还存在、影响你成交的因素你是否可以消除。在所有因素的分析中你有可能面临几百甚至上千个不同的因素,如果不运用专门的手段,你将无法得出你所要的结论。管理会计正是我们可以利用的工具。 我们发现消费者参与交易的目的是为了获得某种价值,价值是由他们未来可以获得的好处和为之而付出的成本两个方面组成的。成本就是消费者的投资,而好处就是他的回报。管理会计就是从消费者每次交易的投资与回报着手研究未来销售机会的。 举例:某个消费者花了五千元购买了一台摩托车,他的成本除了这五千元之外可能还包括:选购花费的人力、时间、精力、交通成本;购车后的上牌、车辆税成本。未来使用过程中的燃油、修理、维护成本;因为款式老化而支付的情感成本;其他不可预计成本。他的好处包括:因此省下的交通费成本;便利而节约的时间成本;车辆的独特品质而减少的维护、修理成本;节约的体力可从事其他更多的事情而得到好处;因为有吸引力的款式而带来的社交机会;因为可以装载更多的货物而赢得更多的生意一会等等。管理会计系统将对此一一罗列并于竞争者进行对比分析,找出可以提高消费者获得价值的地方,而对未来销售机会进行预测,而销售管理者提供决策依据。 二、管理会计可以帮助销售管理者进行具体销售任务设计 对未来的预测已经可以帮助销售管理者对目标的把握。管理会计还可以帮助销售管理者制定可执行的计划体系。大家知道计划就是围绕目标的一系列任务和行为的设计。而现在很多销售计划变成“滑稽”的根本原因在没有为执行者设计具体的工作任务。而管理会计则可以从四个方面帮助管理者设计任务。 1.销售员的任务是否有利于减少交易对象的成本而有不会增加我方的成本; 2.销售员的任务是否可能减少我方的成本,而不减少其作业量; 3.从销售员的角度来看,任务的完成是否有利于他个人的投资回报绩效,以此作为个人激励政策的制定依据; 4.任务所产生的交易双方的成本是否使大家都得到好处。 明确了这四个方面,具体的销售任务就非常直观了。 三、管理会计可以帮助销售管理者进行销售现场动作的规划 在实际的销售过程中,销售员销售现场的动作(行为)直接决定交易的成败,所以,企业都制定了专门的操作手册,然而这些操作手册大多局限于产品知识介绍、工作流程规范、工作纪律、考核目标及方法等无法与实际的相关联的内容。而管理会计也将从四个方面帮助销售管理者规范销售员的现场动作: 1.销售员的什么现场动作,有利于表达出降低对方成本的意愿。(而被对方容易接受) 2.销售员的什么现场动作有利于减少动作成本(主要指时间成本)而提高销售员单位时间的工资绩效。(不凡帝经过分析要求直销员拜访每个小店的时间不超过4分52秒,并制定动作规范通过训练强化,从而提高每个直销员每天的拜访效率)。 3.销售员的哪些动作有利于绩效提高,将列入考评的范畴,以此建立现场激励制度。 4.不利于交易双方成本降低的现场动作将被清除。 建议思路:管理会计的参与使得销售管理的每个环节紧紧围绕参与交易各方的投资回报进展状况,从而将销售管理落到实处。以此为基础可以解决王先生最初提出的三个问题。 思路梳理 既然管理会计有这么大的作用,中国绝大多数的企业为什么没有建立以管理会计为基础的销售管理观呢?原因不外乎以下几条: 一、计划经济对经营组织的影响依然存在。 计划经济最大的交易特点就是配给,所以会计的主要职能就是登帐、核销。不具备对销售过程管理的职能,而中国绝大多数企业的成功都是在非完全竞争的状况下取得的。因为占国民经济主要地位的很多行业在这两年中才刚刚迈开市场化的步伐,所以国家主流经济没有管理会计发展的空间与紧迫感。 二、中国企业对市场化竞争刚刚从认知开始转入实践 从1999年开始的市场营销热,中国人开始传诵“需求”这个新华词典中早已存在的词语。中国的企业主们似乎在一夜之间把握了市场经济的真谛,然而“需求”的虚无让大家感受到市场的诡异无常,于是企业们想尽种种办法争取交易资源的垄断,对消费者进行掠夺式交易,期间确实让很多企业主发了财,然而“入世”,尤其是“私产”入宪宣告中国在宪法及国家经济政策上进入市场经济,个人的地位空前提高。真正的市场经济才刚刚开始。中国的很多企业似乎还没有做好准备;几乎从来没有参与过交易行为的专家们似乎也没有做好准备,为中国的企业提供一个有竞争力的销售管理思想。 三、销售因素的不确定性导致管理会计无法与销售管理对接 中国企业对产品研究的经验远远超过对市场因素的研究经验,消费行 为及心理的研究与实践的滞后,使得企业无法对导致销售问题的因素进行市场竞争分解。从而使得管理会计无法对销售过程中,导致交易各方投资回报不平衡的原因进行系统的分析,并提出改善的建议。 梳理结论: 一系列的滞后导致管理会计被漠视。然而完全市场竞争的脚步离我们真的越来越近了。 着手 咨询小组建议王先生从三个方面着手建立以管理会计为基础的销售管理体系。 一、从公司的范围着手建立内部管理中心 通常我们把这个职能机构叫做“内务中心”,它构成公司管理内系统的核心,对公司资源的流转效率(流转周期)负责。具体执行管理会计功能,负责公司活动的评估,同时作为企业的信息平台。 基本编制包括:营销会计、内务出纳、经营统计分析、内务行政。 二、重新调整公司组织角色 财务部门不再担任经营监督角色,改由内务中心担任。财务部门将主要从事资产管理角色。销售部门不再拥有独立的销售管理立法权,销售管理制度必须经过内务中心的投资回报评估与方案提供。内务中心与销售部门同时监控销售的执行过程,并提出改善建议。 内务中心的负责人及营销会计、经营分析统计人员要求兼有销售与管理会计的双重经验与能力。 三、重新调整与外部客户关系 公司与外部客户的销售管理关系将围绕一系列的“契约”展开。管理会计的作用在于:从“契约”的制定开始,以至在整个执行过程中,对“契约”各方的投资回报执行情况进行评估,并提出改善意见。 后记 咨询小组已经工作了三个月,完成了针对相关人员的角色辅导,正按部就班地进行岗位实战辅导。经销商们重新找到了做事的激情,因为下一步如何发展他们的公司,从正在进行的转型中他们已经感受到了希望。 忠告 建立以管理会计为基础的销售管理体系,通常都需要一定的过程并需要由专家指引,因为管理会计手段的引入意味着企业传统管理理念的改变,常常会伴随不同程度的企业文化变革。多年的实践经验告诉我们:成功不仅仅需要正确的方法,更需要坚持。 管理会计论文范文:董事会绩效与管理会计 在公司治理实践中，董事会绩效愈来愈成为众人关注的焦点。这不仅因为董事会既是内部公司治理的核心，又是企业的最高决策机构，其绩效直接关系到公司治理和企业管理的成败，而且也因为当今世界各国董事会效率低下的事实。关于如何提高董事会绩效的问题，学者们提出了改善董事会构成、提高董事的个人素质与报酬水平，以及健全董事会文化等建议。我们则试图从董事会在运行过程中的信息需求是否得到满足的角度来探讨这一问题。我们发现，肩负公司治理和企业战略管理职责的公司董事会，普遍缺乏系统完整地对其职责进行计量所需要的信息，这一信息的缺乏导致了董事会对自身目标及其目标完成程度的模糊。董事会对自身业绩目标的模糊以及在运行过程中所需决策信息的匮乏也是影响其绩效的重要原因。而作为企业决策支持系统的管理会计，在帮助董事会计量业绩目标、设立董事会业绩评价体系，以及提供董事会决策相关信息方面能够发挥更大的作用。所以，经过适应性改进的企业管理会计信息系统，在提升董事会绩效方面的作用不容忽视。 公司治理目标是一个演进的过程。公司治理源于解决企业所有权和控制权分离所产生的问题，亦即内部人控制问题，因而其产生之时的主要目标就是保护所有者的最大福利（即所有者权益）。如今，经过公司各相关利益主体（所有者、经营者、债权人、员工、消费者、社区等）的长期权利博弈，利益相关者共同治理的公司治理框架基本形成，公司治理目标为充分关注和维护企业利益相关者利益，以实现企业长期价值最大化。公司治理目标是确立专司公司治理的企业董事会的具体职责的基础。 根据上述公司治理目标，考虑到我国《公司法》的相关规定以及国内外学者的研究成果，我们将董事会具体职责归纳如下：1.审核和制定公司战略、经营计划、风险政策、年度预算，监督业务发展和公司业绩，审核企业重大投资项目支出、企业购并和分拆活动；2.任命、监督高层管理人员，审核高层管理人员薪酬；3.监督和管理董事会成员、管理层及股东在关联交易、资产处置等方面的潜在利益冲突；4.通过健全企业内部控制制度、监督会计信息披露过程等措施来保证公司对外财务报告的可靠性、相关性与完整性；5.监督公司治理结构在实践中的有效性，必要时能够进行改进；6.与外部治理机构和公司利益相关者进行联系与沟通，为公司获取成功所需的关键资源（资金、信誉等）；7.设立董事和高层管理人员的培训项目等。 董事会为了保证全面有效地履行上述具体职责，需要建立一个自身的业绩评价系统，将其所肩负的公司治理职责转化为可以具体量化的指标体系，以便观察与评价公司治理效果，矫正公司治理行为。关于公司治理实践中董事会的业绩评价问题，国内外学者正处于探索之中。美国学者Melcher（1996）曾经用9个项目来评价最好和最差的董事会，随着公司治理实践的发展，现在看来这一评价方案也缺乏系统性和完整性。国内关于这方面的专题研讨有限，至今尚无全面系统的董事会业绩评价方案公布。我们受加拿大管理会计师（CMA）协会利用平衡计分卡（the Balanced Scorecard）计量董事会受托责任的启发，利用平衡记分卡原理来设立董事会的业绩评价体系。 由卡普兰（Kaplan）和诺顿（Norton）于1992年创立的业绩评价方法——平衡记分卡，是由围绕组织的战略目标，以及体现或促进实现这些目标的关键因素的指标组成的业绩评价系统，主要由财务、内部经营过程、顾客、组织学习与成长四大方面的指标体系组成。我们根据上述对公司治理目标和董事会具体职责的理解，以平衡记分卡为基本框架，设计如下董事会的业绩评价体系： 按照平衡计分卡原理，董事会为了保证前述公司治理目标的顺利实现，需要从影响这一目标实现的如下四个相互联系的因素入手：即满足各利益相关者财务方面的价值增值要求；利用其公司治理和企业管理的双重权限来创建制度化的、富有效率的内部营运过程；加强与内部管理层、员工以及外部公司治理机构、投资者、债权人、客户和社区等的联系与沟通；提升企业的成长潜力等。显然，这四个方面也可以看作是董事会为实现公司治理目标而必须首先达到的具体目标。接下来，进一步为这些具体目标寻找详细的计量指标，也可以看作是实现这些具体目标的方法路径。我们初步设想计量各具体目标实现程度的主要指标如下： （一）财务方面：每股收益（EPS），经济增加值（EVA），现金净流量，董事、管理层与员工的报酬增长率，社会贡献（纳税额与社会公益性捐赠）等。 （二）企业内部过程：参与公司发展战略、重大投资决策及经营计划的制定与审批所花费的时间和精力，监评企业内部控制制度与风险政策的会议次数，对CEO及其高级管理团队的经营业绩与合法性的评估状况，制定CEO及高级管理层的薪酬安排与继任计划状况，董事业绩的自我评论与相互评价状况，定期审核与评估重大项目在实施过程中的技术、成本和进度状况，公司治理结构的改进措施等。 （三）与内外部的联系与沟通：为管理层提供的建议数量，与员工直接沟通的次数，了解客户及供应商需求的次数，内部信息覆盖率，外部公司治理机构和投资者、债权人所认可的会计信息质量（包括信息的及时性、可靠性与透明度），通过各种渠道（会议、访谈等）与外部公司 治理机构、投资者、债权人和社区进行沟通的及时性与次数，社区责任的履行程度（社区就业人数与环境保护责任履行程度）等。 （四）组织学习与成长：董事会成员的教育程度与管理水平，CEO及其高级管理团队的满意程度和创新能力，管理层的知识结构、教育程度与培训次数，CEO及其高级管理团队发展计划的实现程度等。 董事会在企业战略计划的制定、实施与评价过程中，发挥着决定性的作用，但位居企业最高管理层次的董事会，毕竟远离了企业的具体经营管理活动，因而需要从各种渠道获得制定与实施战略计划的相关信息（包括利用这些相关信息和管理会计决策方法所提出的战略计划方案），以保证董事会决策的科学性和有效性。 董事会制定（或审查与评价）企业战略需要企业财务人员和其他相关人员提供大量的财务与非财务、内部与外部信息。外部信息包括消费者需求现状和发展趋势、公司当前产品和服务的市场状况、竞争对手战略分析、行业信息和发展趋势、对利益关系方（如大股东）反应的分析以及其他相关信息。内部信息则包括战略计划所需的人员、技术、资本、以及投资能力、战略计划各实施方案、产品生命周期内的成本与效益分析、战略方案内在风险的评估等信息。 为了保证董事会战略决策的独立性和有效性，上述信息最好由董事会内部的战略委员会委托财会人员根据其特殊需求提供。我们设想由企业财会部门提供详细的、具体的、经过初步分析和整理的管理会计信息，再由董事会内部具有会计信息分析和投资决策背景的专业人士进行分析提炼，以形成独立于CEO及其高级管理团队的价值判断。 在企业战略实施过程中，董事会还应对战略实施计划进行审查与评估，以确保企业的重要经营活动与战略计划的一致性与协调性。为此，董事会需要企业财会人员提供战略计划（或重要项目）实施过程中的管理会计信息：包括全面预算与预算执行的结果，以及项目实施过程中的风险评估、潜在影响与管理层的应对措施等信息。 董事会的重要职责之一是对CEO及其高级管理团队的经营业绩及合法性进行评估，以确定其薪酬和继任计划，这也是擅长计量受托责任的管理会计发挥重要作用的领域。与前述对董事会这一特定主体的业绩评价体系的忽略相比，对CEO及其高级管理团队的业绩评价在各国均受到重视，并已有较为系统完整的业绩评价体系。我国颁布的企业绩效评价指标与相应操作细则较为全面地评价了企业CEO及其高级管理团队的经营业绩与管理效率。在这里我们只想补充两点： 一是董事会应将对利益相关者的受托责任与治理目标明确无误地传递给CEO及其高级管理团队，以便企业各层次的管理能够围绕总体治理目标来进行。董事会可以将高级管理层是否贯彻落实公司治理政策增设为一个重要的业绩评价指标，以保证公司治理系统的有效运转。 二是明确董事会对CEO及其高级管理团队的业绩评估是一个互动的过程，应与企业高级管理层进行公开讨论，并提出改进其业绩的建议，及时发现和纠正企业潜在的问题。而这一过程是否有效的关键还在于董事会能否及时获得关于CEO的管理过程（战略计划落实、经营决策制定、员工培训等）和管理效果（市场份额、新产品销售比例、盈利质量等）的各项管理会计信息。 相对于企业外部的投资者、债权人，董事会是人；而针对企业内部的管理层和员工而言，董事会是委托人。因此，董事会在促进企业内外部委托双方的沟通与交流中发挥着中心作用，并有责任缓解委托双方之间的信息不对称状况。另外，董事会也有责任与外部公司治理机构进行公司治理信息的沟通。而企业管理会计人员可以利用专业技能提供董事会与各方交流的相关信息，维持公司治理各方的信息交流体系。 就董事会与企业内部的管理者和员工的信息交流而方言，主要依赖于为企业内部经营管理服务、规划与控制企业内部资源配置的管理会计信息，企业自下而上与自上而下相结合的预算编制过程、全面预算信息以及预算执行差异、原因分析与改进措施等信息，就是董事会与企业内部最好的交流形式与交流语言。 至于董事会与外部进行交流与沟通的信息，就目前企业对外公布的年度报告、中期报告、季度报告、招股说明书以及董事会决议公告等来看，主要是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的事后的财务会计信息，反映董事会履行公司治理与战略管理职责的相关信息则十分有限。实际上，长期以来，信息需求各方对这种信息披露现状并不满意，安然事件以后，更有学者称现行财务报告披露了大量的信息垃圾。并且，哈佛大学商务与政府研究主任Iraa.Jackson2002年在北京国家会计学院剖析安然事件时指出，现行财务报告忽略了管理的披露与管理透明度，导致各方缺乏对企业管理政策与措施的了解。事实上，当今外部委托人并不甘心事后“用脚投票”的被动地位，对公司治理和企业管理透明度的关注日益增加。因此，董事会应该逐步对外报送涉及到企业公司治理、重大战略决策、主要经营管理过程（如经营预测、全面预算）等方面的管理会计信息，提高企业公司治理与管理的透明度，加强与外部委托人和外部公司治理机构的沟通。 就发展趋势来看，我们认为董事会为了解除其受托责任，应该向委托人报告其针对公司治理目标的努力行为以及努力结果。因此，前述对董事会治理目标及其具体职责完成情况进行计量的业绩评价信息，应作为董事会与其委托人进行沟通的重要信息内容，建议上市公司在年报中加入前述董事会平衡计分卡框架内的业绩信息。 以上我们阐述了管理会计在董事会业绩目标的制定与实现过程中所发挥的重要作用，主要是提供必不可少的管理会计信息与方法的支持。因此，会计理论与实务界应该意识到，在公司治理和企业管理实践中地位日渐突出的企业董事会，迫切需要一个符合其运行机制与独特需求的管理会计信息系统，来帮助其富有成效地履行职责。而当前的会计理论与实践却忽略了董事会的这一需求，管理会计信息系统的服务对象主要还是定位于CEO及其管理团队。因此，为了满足董事会的信息需求，充分发挥会计在当今公司治理和企业管理实践中的作用，应从下述三个方面对管理会计的理论与实践加以改进： （一）明确管理会计服务对象的不同管理层次， 并根据各管理层次的相应职责范围来提供其所需的会计信息。因为不同层次管理者关注和影响的企业活动不同，如总经理感兴趣企业总体经营状况，部门经营关注的是部门业绩，基层管理者关心的是个人工作表现，信息需求各异。当前，尤其应该将董事会这一最高管理层次由于其独特地位（具有公司治理和企业管理的双重职责）而需要关注的公司治理信息、受托责任履行状况、企业竞争表现、销售和盈利的总趋势、本期战略计划以及重要投资项目的实施情况等信息纳入财会部门的视野之中，并主动研究和及时满足董事会的管理会计信息需求。 （二）改进内部管理报告的报告形式与报告内容，提高管理会计信息的有效性。为了使财会人员提供的、针对各层次管理者的管理会计信息产生应有的效果，必须采用管理者能充分理解和有效运用的简明扼要的报告形式，并且报告的内容应突出重要问题以及应采取的针对性措施。财会人员应综合运用书面形式、口头形式及电子形式的会计报告，向董事会报告具有战略性、全局性、专题性、分析性、趋势性的信息，并注意信息的概括性与简明性，以免董事会陷入繁杂的会计信息之中而难以决断。 （三）完善财会人员的知识结构。企业财会人员不仅应该熟练地掌握财务会计与管理会计信息生成与报送的方法与技术，更应该突破就会计论会计的狭隘思维，广泛学习和深入思考公司治理机制、企业战略和策略管理的思想与方法。比如为了向企业董事会及高层管理人员提供战略决策信息，财会人员必须了解组织环境、竞争对手状况、企业核心竞争力等战略决策要素，以便在会计信息与企业战略决策之间架起一应桥梁。

财务会计理论篇1 当前，我国经济实现可持续发展的关键期，为了能使社会与经济得到更好的发展，需要不断与时俱进，重新调整经济发展模式，注重经济结构模式的调整。尤其是财务会计的理论创新作用下，创新变革会计环境是财务会计理论中重要组成部门，必须要创新符合中国特色社会主义的市场经济，以推动我国市场经济的可持续发展。财务会计理论需要在遵循我国市场经济发展和自身发展规律上创新，使会计理论更符合实际应用需求，提升会计理论的科学性和实践性。会计环境变革是会计理论上的必然基础，为此，在新时代下应深入探究会计环境变革的必要条件，以发展财务会计理论创新性探究有着重要的意义。 一、会计环境变革的因素及影响 (一)会计环境变革的因素 会计环境是客观存在的会计活动场景，这主要是会计环境中周边的经济及活动范围有很大的关系，为此会计的环境主要从各个方面进行分析。第一，政治因素。政治因素是指国家在一定时期内的政治观念对财务会计理论的影响，政治走向是决定会计地位的走向。在政治的稳定的环境下，经济会得到空前的发展，那自然的会计的作用就凸显出来。第二，法律因素。法律健全是完善会计环境的首要前提，是有效约束和保护会计在规定的规范的环境下实施会计活动。第三，经济因素。经济因素是推动会计环境形成的重要原因，经济因素对会计环境的影响及形成主要是经济政策和发展水平决定会计环境的走势。比如我国过去经济发展政策是集中计划经济，这对会计的工作内容就记账、算账和报账，难以发挥财务创新管理作用。随着市场经济的不断推动下，全球经济的一体化的环境下，拉大社会资源的流动和优化配置，从而提升经济效益，无形中对会计环境有更高的要求，需要能在高速发展的社会环境下，能够取得真实、准确、完整和及时财务信息，这对会计披露信息能力有更高要求，推动财务会计理论需要不断创新。第四，教育因素。随着经济全球一体化，对我国从事会计工作的人员提出更高的要求，我国初级、中级的会计人员也越来越多，据相关的信息显示，我国在2017年全国会计资格考试报考人数为305万人，2018年为544万人，2019年达到604万人，可见从事会计职业的人数不断递增，市场需求量也越来越大，尤其是高级注册会计师的仍然是一大缺口。为此，我国在会计教育方面不断创新培训方式，与符合社会发展需求。第五，科技技术因素。科技的发展在直接和间接中改变会计的工作形式，推动会计环境的变革。尤其是信息技术时代，计算机为会计环境变革创新了条件。 (二)会计环境变革的影响 1、会计的主体多元化 会计环境变革会将会计主体变得更加多元化，在相互的影响下使会计环境变得更加复杂化和繁琐化。尤其是当前中国特色社会主义的经济环境下，公有制为主体、多种所有制经济共同发展，是中国特色社会主义初级阶段经济体制的基本特征，这其中包含着计划经济和市场经济两大类，这两大类的经济体系相互穿插，使会计需求环境变得更加复杂、多元。 2、会计的工作电算化 科学技术改革改变传统工作的方式，在计算机信息时代，会计工作电算化也成了会计创新改革的必然要求，传统的会计工作模式也逐步被信息化时代所淘汰，这是科技时代发展的必然趋势。会计电算化在应用会计软件办公和管理中，能提高会计的工作效率，对会计人员的软件应用能力有很高的要求，这无形中有很多的会计从业者必须回炉重造，需要重新培训新的电算化能力，以提升会计工作效率，如果不作出改变，最终只会被时代发展变革所淘汰。 3、会计的环境复杂化 由于我国是多种经济体系共存的经济时代，所面向的交流将是国企与私企、国家与国家，全球经济一体化的环境下，使得各个行业各个单位之间的往来账目变得更加复杂，产品税负等问题，要想厘清它们之间结算、统计等工作，那自然得必须出台相应的准则和制度，才能使会计工作环境变得更清晰明朗。 二、财务会计理论创新与变革策略 (一)财务会计理论的创新措施 1、会计报告的创新 经济发展在不断的变革过程中，人们对财务的管理有新的认识和期望，传统财务报告体系存在的缺陷是我们需要在不断的改革中进行完善的。信息技术被广泛运用，财务会计理论也深受其影响，人们称现代经济为信息经济，对信息经济的发展有着更大创新。首先，是信息经济中生产改革和应用的冲击，财务人员必须要掌握信息技术，通过信息技术改革会计报告模式，从而完善一些无形中资产问题，也就是将各个企业的经济活动进行处理改革。因此，新经济形势更注重是人才信息技术及财务管理能力，也就是财务人员结构呈现菱形化，其现代企业中从事知识和信息处理的职员会不断增加，工人数量出现大幅度的锐减。重在复杂的报告划分中能及时处理和信息的披露，以提升财务管理效率。 2、会计要素的创新 在传统企业会计的基本要素可以划分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。反映企业发展状况的财务主要有资产、负债和所有者权益三项会计要素，而收入、费用和利润三项会计要素则是反映企业的经营情况。当时当前的会计的要素的创新，主要是原有的要素基础上增加了知识资源和人力资产，能更符合信息经济的发展需求。 3、会计目标的创新 信息化社会的发展，企业财务会计目标将会更加具有技术性和社会性，以符合现代化信息时代的发展，由信息化社会的本质出发，以会计环境的变化推动会计创新，这一过程中会计目标更趋向环境的发展变化，保持它们之间的内在联系。其次，发挥会计目标在会计理论体系中基石作用，会计目标是理论和实务操作的纽带，也就是会计的目标可以激发会计创新，二者具有强烈的协同作用。另外，要准确把握好会计的基础，在原来的基础上去分析和研究会计目标，可以更科学更合理进行财会的管理，及时辨认、计量、分析、解释和交流信息，以作出有效会计管理方法。 4、会计假设的创新 会计假设是在信息经济体系下，将一些会计实务中还未能确定的内容，进行合理判断或是估计，从而构建会计的公理或是假设。会计假设创新是针对特定经济活动，是适合社会经济环境的发展和变化而进行的变革，因此，会计假设的创新主要从三个方面出发。首先，由经济单位提进行假设来替代原来的会计主体假设，信息化时代，有很多的主体将会在传统的基础拓展，比如一些网络公司、虚拟公司等，这种情况下需要用“经济单位体”来代替“会计主体”假设，以区别于传统的“会计主体”。其次，运用及时报告代替分期报告，有的企业合作时间较短，项目的周期短，可以灵活运用即时报告。另外，运用一揽子计量单位代替货币计量的假设方式，以实现计量手段的多元化，更符合信息化时代的发展需求。 (二)财务会计理论的变革措施 财务会计理论的变革主要从会计的目标、对象、收益观、计量方式进行变革，以实现信息时代的变革发展。会计的目标变革主要从绩效作为权益导向目标进行转变，这主要是社会经济形态发生转变，企业的增长方式有很大的改变，也准备形成新时代的财务会计发展模式，使会计目标导向更倾向于企业的人力资本、社会资本、组织资本和财务资本有着同属地位；而会计的对象变革主要财务会计理论中重要内容之一，无论创新与否其作用都不容忽略，变革的主要是将经济核算之外还增加了影响资金运转的产权关系；会计的收益观需要进行转变，采用不同的计量方式去反映收益问题，比如公允价值计量的采用。最后就是计量属性的转变，在信息时代的经济体系下，要注重企业的资金流量的可靠和关联，在一定程度上可以起到监督会计工作人员的职能作用，为此，财务会计理论的变革是推动经济发展和企业财务管理的重要内容。 三、结束语 综上所述，财务会计的发展推动社会发展重要因素，会计环境变革与财务会计理论二者是相辅相成、相互关联性的关系，如果会计环境发生变革那自然的财务会计理论也会有所影响。为此，要结合我国特色的经济体系进行创新财务会计理论，在信息时代的基础下不断实现会计环境变革发展，改变传统的财务会计工作上的不足，融合时代进行创新发展，以满足不同层次、不同经营形式、不同企业发展的会计理论。 作者:路平 单位:聊城高级财经职业学校 财务会计理论篇2 财务会计理论是企业开展各种财务会计实践活动的主要依据，财务会计理论的创新能够有效推动社会会计实践体系的发展。现如今，我国会计环境发生了较大的变化，其中财务会计工作主体、财务会计工作方式、内部结构与人力资本均发生变化，这些变化对于我国财务会计的发生产生较大的影响，对财务会计理论的创新起到了重要推动作用。为了进一步适应不断变化的会计环境，建议要从多个角度入手，关注财务会计理论体系中的报告形式、基本要素、工作目标等不同内容，不断提升财务会计管理水平，实现财务会计的进步与发展[1]。 一、会计环境变革发展情况 在社会主义市场经济体制改革的过程中，会计环境发生了较大的变化，具体变化情况如下。第一，财务会计主体发生变化。会计主体是会计环境变化中的关键因素之一，也是会计环境变化过程中转变最明显的一个要素。在我国市场经济体制改革的过程中，国有经济处于主导地位，在市场经济中发挥引领作用，各种个体经济、合资经济、外贸经济、民营经济共同存在与发展，各种不同的经济体制互为补充、相辅相成，呈现出多元化、复杂的会计环境。因此，在会计环境的变化过程中，各主体之间竞争愈发激烈，把握主体需求开展会计理论创新已经成为必然趋势。第二，财务会计人力资本发生变化。人力资本是各地区、不同经济主体在建设与发展过程中的重要元素之一，也是最基础的要素。近两年的发展过程中，各地区市场经济愈发繁荣，市场开放性与自由度提升，经济、科技与文化之间融合发展。人力资本是企业主体开展创新发展的重要介质，同时也是现阶段各企业之间竞争的核心资源；现代社会对人力资本提出了更高的要求，结合财务会计工作人员分析，需要其具备更加专业的会计素养、财务管理能力与职业观念，同时具备相关法律法规。可以说，会计环境中的人力资本逐渐趋向复合型方向发展[2]。第三，财务会计环境中的内部结构发生变化。经济体制改革的深化促使财务会计对象的内部结构逐渐发生变化，内部结构的改变在一定程度上推动了财务会计发展目标的创新。在现阶段的财务会计环境中，会计人员为了实现发展目标，需要全面调整会计原则、会计事务技术与假设，会结合实际工作，不断创新，以此满足现代社会的企业发展需求，形成完善的企业财务会计内部管理机制[3]。第四，会计环境中的工作方式发生变化。随着会计环境的日益改变，会计的工作方式呈现出明显的变化趋势，会计工作手段、工作方法均产生变化，这种变化可以体现在企业财务工作的信息化发展、企业财务会计网络结构的构建、大数据技术的引进等方面。现如今，我国社会已经全面进入信息化发展阶段，数字化、信息化已经成为各领域的发展方向，大量技术渗透于企业财务会计管理机制中，引发了会计工作方法的变革。 二、会计环境变革对企业财务会计理论的影响 结合上述会计环境变化的具体内容，可以发现，会计环境的改变促使市场经济中各经济主体（也就是企业）的经济形态逐渐发生变化，企业的增长方式为可持续发展模式。企业作为社会经济体的重要构成部分，其内部结构、财务工作方式、财务目标与决策理念均实现了创新与调整[4]。首先，企业主体认为人力资本、组织结构、社会经济、社会生态等各种不同形态资本的所有者与财务资本所有者是相同的，拥有平等的权益。因此，会计环境变化下的企业财务会计人员需要为企业主体提供能够保障企业权益的个性化会计信息，这些信息资料能够为企业的经营、发展与决策提供有效依据，而不是仅仅作为一种反映企业整体财务状况的存在[5]。其次，公正性成为企业主体获取财务会计信息的重要特征之一。在会计环境变化视域下，企业内部结构发生一定变化，企业主体与财务会计之间的关系也发生了变化。企业与财务会计人员签订合同，为财务会计人员为企业提供重要的会计信息与服务，同时为维护企业经营情况、保证企业健康发展与合理决策提供助力，这些均是财务会计人员的重要任务之一。 三、新时期背景下的财务会计理论创新方向 （一）财务会计理论——报告形式的创新 在传统的企业财务会计工作中，会计报告就是将企业的实物资产作为基本信息资料，这种财务会计报告方式在会计环境变化之下呈现出较大的局限性，难以为企业提供客观、全面、真实、有效的会计信息。在会计环境变化之下，财务会计的报告更加关注对社会知识与人才资源的积累，而不是单一的将实物资产作为企业资产的唯一，这就要求企业财务会计工作人员具有更专业的素养。财务会计工作人员需要转变会计报告形式，在做好基础会计工作的同时关注企业的资本信息动态，加强对企业其他形式资源、资产的披露，比如：利用信息技术，对企业的经营预期收益形成实时预估报告，对企业的人力资源成本生成实时报告[6]。 （二）财务会计理论——基本要素与工作目标发生变化 在会计环境变化之下，财物会计理论的创新可以分别体现为基本要素创新与工作目标的创新。一方面，创新财物会计的基本要素，在传统财务会计工作中，基本要素就是指“成本”“收入”“利润”“所有者权益”“企业负债情况”“企业资本情况”；在会计环境变化之下，企业的财务会计要素体系愈发丰富，知识资产、人力资本均被纳入基本要素体系中，以此实现企业财务会计理论的创新。另一方面，要创新企业财务会计工作目标，需要把握新形势下的企业经济目标、社会目标，将为企业提供科学决策依据、防控企业财务风险等内容作为企业财务会计主要目标之一，以此体现代财务会计理念，实现理念创新与发展。 （三）财务会计理论——假设与对象发生变化 在会计环境变化之下，企业的财务会计假设与会计对象发生转变。首先，会计假设是完成会计核算的基本工作环节，也是实务会计与会计理论的基本元素。在会计环境变化过程中，要想实现会计理论的创新，就要对会计假设进行调整，利用各种会计信息以动态的形式反映企业发展情况，同时全面掌握会计资料内容，促使会计假设发展符合企业实际情况，服务于企业经营与决策。其次，要想实现会计理论的创新，就要适当转变会计对象理论，将原本的资金运动转换为产权价值运动，关注现代企业资金运动下的产权关系变化，从而提升企业财务会计工作有效性。 （四）财务会计理论——收益观念发生变化 在会计环境变化之下，要想实现财务会计理论的创新，就要关注企业财务会计收益观念的变化与创新。财务会计的受益观念可以基本分为资产负债观念与收入费用观念，其中的收入费用观念就是指在财务会计工作期间企业收入与费用之间的差额，资产负债观念就是指净资产的增加数量。在会计环境变化过程中，这两种观念逐渐发生变化，收入费用观念的收益观又可以体现于相关性差问题中，财务会计人员需要关注企业的收益反映是否属实，需要关注企业的收入与费用计量属性是否相同等问题。因此，在会计环境变化之下，财务会计人员需要创新收益观念，采用多种不同的计量模式，比如：公允价值计量[7]。 （五）财务会计理论——计量属性发生变化 在会计环境变化之下，要想实现财务会计理论的创新，就要关注计量属性的变化。在传统的财务会计工作中，计量属性偏向于面向过去时间的成本价值，就是利用过去所产生的支出计量企业总价值。在会计环境变化之下，要想实现计量属性的创新与发展，就要着重关注企业资金流量之间的联系，关注企业财务会计资金流动的稳定性，对会计人员的工作行为与工作职责开展控制与管理，凸显会计工作人员对企业决策的重要作用，加强对企业未来信息的利用，满足企业的发展需求。此外，在企业的财务会计工作中，财务会计人员要关注企业的预期发展情况，利用企业现有信息，关注企业的发展趋势与发展目标，使会计工作服务于企业的预期决策与未来掌控。 结语 综上所述，会计环境是促进会计理论创新的重要驱动力，环境的变化导致理论创新的必然性。在会计环境变化的过程中，为了更好地适应会计环境，掌握环境变化趋势与发展方向，要深入思考财务会计理论，分别对财务会计的报告形式、基本要素、工作目标、财务假设与对象、财务会计收益、计量属性等方面内容进行创新，促使财务会计理论能够更好地适应外部环境变化，为财务会计的实践与发展提供有力指导与保障。 作者:朱珍珍 单位:晋中职业技术学院 财务会计理论篇3 会计环境变革的具体特征和趋势 （一）会计主体变化明显 会计主体是会计假设中的前提和基础，只有明确了会计主体，会计工作才能顺利开展。而在会计环境的变化中，对会计工作影响最大的也是最为直接的就是会计主体发生变化。近年来我国从计划经济转向市场经济体制，目前我国经济成分组成包括了公有制为主体的国有和国有控股类的经济成分，以及多种所有制经济共同发展形成的民营、外资、合资、集体经济成分。这些经济成分构成了形式多样的市场主体，这些市场主体在治理架构和管理思想上存在着很大不同，各类经济成分互为补充、相互支持、优势共进，共同组成了我国现代化的经济主体布局，那么主体的多样性就会带来会计对象也就是会计主体的多元性。不同主体对会计服务的需求也存在着巨大差异，为此在现代财务管理理念下，围绕不同主体的财务管理目标和财务预结算、财务分析等具体职能，就要进一步细化财会工作的要求和手段，并且结合企业的实际特点，对财会理念进行不断更新，以适应现代经济体系。 （二）会计人才资源结构持续改变 人才是企业稳健发展的关键，人力资本是指决定企业经营成败的关键因素之一。在现代经济发展布局下，人才资源的流动更加频繁，流动瓶颈更小，这对于会计管理工作来说也是一项不小的挑战。市场开放性日益增强，让企业的留才、引才、育才都面临着新情况、新机遇，会计工作需要稳定性和创新性相统一，如果较为频繁地更换会计人员，则会对会计工作的连续性和有效性造成不利影响，那么企业就需要对会计人才的人力资源管理体系进行优化和调整，通过企业的优厚条件来吸引更多优秀人才加入。在对人才的选拔和考评上，要侧重“一专多能”的体现，拥有一批不仅是在会计理论基础和实践操作上具有扎实基本功的人才，包括会计账务处理、报表编制、会计核算外，还要有较为良好的财富分析能力，在财务管理方面有相应的经验和技能。当然，对法律、科技、文化、历史等，特别是数字化技术等非会计财务内容也要有所涉猎，部分领域还要有较为深入的掌握，才能更好推动会计工作的信息化转型。 （三）会计对象的内在架构发生变化 当前我国经济进入了新发展阶段，该阶段下，会计对象的内在结构理所当然地产生了变化，特别是会计目标的转变，引领和推动了结构调整。财务会计发展目标的转变，就会带动其中的会计假设、会计原则、会计方法、会计计量形式等都出现不同的改变，在信息技术的推动下，让会计信息的分析计算处理朝着数字化、便捷化、智能化的方向发展，这样信息化管理体制也会在会计目标变化下进一步优化和健全。 （四）工作模式的变化 在会计环境的调整变化下，会计工作使用的技术手段也都发生创新和改进。而其中最为突出的方向就是现代化技术的运用，这些技术的融入，为会计工作手段实现质的飞跃插上了腾飞的翅膀，比如计算技术、互联网技术、大数据分析、云计算、人工智能、区块链等等，他们都将颠覆传统的会计记账以及会计核算的模式，尤其在人工会计工作方面，可以节省出大量程序性、重复性的简单工作劳动力，大幅度节约人力成本，从而引导基础人才朝着高精尖的专业化和综合化管理人才转型迈进。那么在这一先进技术的主导下，市场主体的商业管理模式、管理手段、治理架构、生产运营、风险管控等，都会发生深刻变革，从而适应新兴环境。 （五）竞争形势的巨变 在经济全球化和一体化的发展下，国际国内开放布局在不断健全和优化，各类外资企业竞相进入国内市场，他们有的在经营管理方面具有相对比较优势，特别是在财务管理体系上，经历了长期的市场经济体制下的探索和创新，形成了一套较为健全和有效的会计管理架构。比如提出的全产业链模式、企业价值链管理等，这些都着眼于企业的全生命周期和全产业链、价值链构建中所需要的各类资源配置问题，从而在全局层面去优化资源结构，提升企业的管理运营效率。企业的部门架构上从原来的垂直科层制朝着扁平化事业部制和授权管理相结合的多元混合方向转型。这样，国内市场主体面临的竞争环境就会更加复杂严峻，如何立足企业实际，更好去应对外部压力，化解内部管理中的矛盾，将成为财会创新的课题。 对会计环境变革产生作用的主要因素 会计环境变化既有宏观的经济政治环境的影响，也有行业内与行业间各诸多具体因素的多重影响，这些因素并不是独立存在的，而是相互作用紧密关联的，其中经济要素、法治环境、资源要素、科学技术是最为关键的因素。 （一）经济性要素的影响 经济结构和发展方式的变化，是会计环境变革最为主要的影响因素，特别是在经济产业结构、体制机制、产权制度、法律政策、政府管控等方面，改革开放前后都产生了较为根本性的变革，目前已经形成了中国特色社会主义市场经济体制，经济建设依然是我国当前各项工作的核心所在。市场化机制已经成为资源要素配置的主导机制，在这一情况下，国家除了对一些事关国计民生的敏感资源实施计划管控外，其他各领域基本都引入了市场化机制，通过竞争发展，进一步释放各类市场主体活力。在市场经济体制下，我国各类资源被进一步盘活，劳动力、能源资源等基础红利进一步显现，国家财力不断提升，对于经济的助力作用不断夯实，宏观调控和政策管控更加精准有力。 （二）制度与政策 我国目前已建立起了中国特色社会主义市场经济体制。各市场主体都要服从党的领导，坚持社会主义制度，这是我国区别于资本主义国家经济运行体制的根本所在。党的领导是中国特色社会主义的本质特征，这也体现在财经管理的各个方面，所以我国开展财务会计创新必须遵循正确的政治方向，时刻和党中央大政方针保持高度一致。财务管理的创新必须要保证人民当家作主的权利，必须要坚持全面依法治国，必须要践行新发展理念。因此财会创新就要时刻与国家的宏观调控政策和经济发展策略同向而行。真正让会计行业实现全面协调可持续发展，更加规范专业和系统。 （三）法治环境 当前依法治国已成为四个战略布局中的重要组成部分，会计行为都要受到法律的调控和约束，因此会计创新必须坚持依法创新，而会计法律体系也要在社会主义市场经济的发展和改革中，不断进行健全和优化。当前的《中华人民共和国会计法》《会计准则》《中华人民共和国企业所得税法》等法律法规，根据市场体制的变革、创新，在会计体制、会计理念和会计形式上都发生着重大变化，例如增值税的核定方式、增值税计税办法、企业所得税的起征点、个税征缴起征点、固定资产折旧、无形资产摊销方式等，这些与企业会计息息相关的规定和要求，都在根据具体的生产技术和经营管理形式的变化而改变。这也证明了我国法律法规的与时俱进，更好适应社会经济发展的优势所在。 在会计环境变革环境下财务会计理论创新的路径 （一）会计思维创新为出发点 会计思维理念是一切会计工作展开的引导性要素，理念创新就是要对会计理论在根本性、方向性领域进行深刻变革和改进。理念变革是各类会计创新的内在驱动力，也是会计理论的新概念、新路径、新方法形成的前提和基础。在数据资产价值没有被充分挖掘之前，传统会计理念下更重视企业的硬资产实力，把主要精力放到各类硬资产的经营管理和盘活方面，而忽视软资产，比如声誉、数据资产、专利和知识产权等。但是这些软资产如果不能有效管理，将会严重影响到企业营收和利润核算，对于企业管理层开展经营管理决策会产生一定的不利影响。目前，会计理论对于企业软资产也有较为全面的界定，包括类似于人力资源、生态资源、技术资源、组织资源等在内的各类无形类资产，而硬资产则大多是固定资产、流动资产以及在建项目等。此外企业也会根据实际情况建立多元化的收益合并模式，从而推动传统类的收入费用收益理念朝着资产负债收益理念进行转化。 （二）财务会计目标基础性创新 在原有会计理念下，企业经济活动的会计目标大多是围绕原始成本这一基础来计算企业的损益、资产负债以及现金流量。以财务会计计算得到的数据信息为基础，对企业现有的活动进行分析，对未来的经济活动进行预测。但是在目前背景下企业要关注更多经济效益目标外的其他综合性目标，包括社会效益、生态效益等。同时也要注重企业的依法合规经营，即如何在公平、公正、公开的透明市场环境下实现高效率经营管理。财务会计目标的创新要兼顾更多的因素和领域，并且把全生命周期管理贯穿到财务目标的方方面面。财务目标需要根据现代社会的需要以及市场经济环境的变化而变化，这样就能够让人力资源、社会资源、组织资源等软资产进一步发挥其功能效应，实现从资源存量到资产价值的转换。 （三）财务会计要素与财务报告的创新 在会计理论创新中，需要对会计要素进行有效整合。一方面能够通过会计要素创新来增强资源的利用效率，从而不断扩充企业经营实力；另一方面通过各要素之间的密切衔接，形成要素资源活力，充分挖掘企业会计在管理这类资源中的效用，形成更加有价值的信息内容。并且以此为方向使财务会计工作更加优质和高效。此外，在数字化转型趋势下，会计信息化已经成为不可逆转的方向。在财务报表的编制和分析财务数据的整合和运用上也应该融入数据技术，推动会计信息系统朝着智能化、系统化和标准化升级。这样财务报告能够更加准确全面地反映出企业的经营实效，能够对企业经营性信息、非经营性信息、货币类数据以及非货币性情况做好全面披露。对于上市企业来说，有利于投资者更加精准地判断其权益类资产价值。 （四）会计核算形式的创新 会计电算化全面实现之后，以各类智能化和网络化技术为代表的新兴科技进一步推动了会计核算方式的创新变革，无论是行政事业单位会计还是企业会计，都在不断发展信息化财务管理系统，而这就需要会计核算理论也要与之保持步调一致。在信息化条件下，更好地精准计量企业以及其他市场经济组织的行为数据，并能够有效地进行凭证记账和账务处理，与会计报表编制和财务分析稳步衔接，加速推动会计智能化创新。 参考文献： [1]陶英倩.会计环境变革与财务会计理论创新[J].中国国际财经（中英文），2018（8）：41-42 [2]闫晓明.试论会计环境变革与财务会计理论创新[J].经贸实践，2018（4）：306 [3]樊珂.会计环境变化背景下财务会计理论创新研究[J].经贸实践，2017（16）：243+245 [4]刘亚茹.探究会计环境改变对企业财务会计理论创新的作用[J].经济研究导刊，2017（22）：87-88 [5]魏艳霞.浅析会计环境变革与财务会计理论创新[J].现代经济信息，2017（8）：252 [6]马志峰.浅谈会计环境变革与财务会计理论的创新[J].现代经济信息，2019（12）：216 [7]王汉中.“互联网+”大数据环境下会计理论创新与实践分析[J].中国总会计师，2019（12）：68-69 [8]曹冰，赵奕焜，刘嘉豪.浅谈会计环境变革与财务会计理论的创新[J].商业故事，2018（19）：141 [9]黄春燕.“大智移云”背景下企业管理会计人才职业能力研究[J].时代经贸，2022（3）：80-83 作者:王姝月 单位:江苏省灌南中等专业学校

会计理论论文:关于增值会计理论完善ERP财务管理系统 随着经济的迅猛发展,财务管理的重要性体现在各种行业、各个单位,但是以企业价值最大化的财务管理理念过多注重企业的价值核算,这种传统会计核算体系必然会受到严重冲击。取而代之的是以增值额为核算对象,反映增值额在股东、债权人、职工和政府之间进行分配的情况,以编制和分析增值表为主要内容的增值会计理论。这种增值会计核算体系不仅适用于盈利企业还适用于政府机关、事业单位等非盈利性单位,应用范围十分广泛,因而受到会计界的广泛重视。 一、基于增值会计理论的ERP系统的优越性 增值会计是以增值额为重心、微观与宏观相结合、核算与管理相结合,旨在为提高社会整体经济效益水平服务的会计。随着经济业务的发展,各类型单位都在逐渐应用ERP管理系统,增值会计理论的运用范围越来越广。从而,基于增值会计理论完善ERP财务管理系统具有显着的优越性。 (一)反映的是共同利益 “增值”一词源于马克思在《资本论》中对于商品价值的分析,他指出由于劳动介入商品,因而创造了商品的增值(可变资本与剩余价值的和)。这个增值在各单位的发展中又会有不同的作用,被多元化的主体分配,它包括职工所得、债权人所得、投资者所得、政府所得和企业所得等。可见,增值旨在反映单位受益者的共同得益,而不在于仅仅反映股东、领导的利益。 (二)一种社会责任会计 随着社会经济的发展,外部环境要求企业在注重自身发展的同时,更应注意其所承担的社会责任。作为社会责任会计形式之一的增值会计反映了各个利益集团的受益情况,各利益集团在为企业提供服务的同时,也从企业中获得各种形式的报酬。所以,职工、债权人、股东和政府机构等都是企业增值的受益者。通过增值会计以货币计量的形式揭示了企业的社会责任,揭示了一定时期内企业经济目标所达到的绩效。因此,对商品增值予以反映和报告的增值会计是一种社会责任会计。 (三)增值概念的深化要求 增值会计的发展在当前经济形势下,增值已成为企业经营的主要目的。为了动态地掌握企业的经营成果,会计部门要用增值会计来掌握企业生产经营成果的增值过程。增值会计的编制既反映了创造价值的源泉,又反映了新创造价值的归属。因而,增值会计的发展正是顺应增值观念要求的体现。 (四)基于增值会计理论的ERP系统扩大了财务管理的内容 传统的ERP管理系统,主要作用是供应链的管理。而在增值会计理论下改进的ERP环境对会计业务流程改进的过程中,借鉴增值的思想,以会计业务流程中的增值额为中心,通过ERP系统确定哪些会计活动是增值作业,哪些是不增值作业;哪些是关键作业,哪些是一般作业,从而尽可能地消除或者减少“不增值作业”,改进“增值作业”,优化“作业链”和“价值链”,优化会计业务流程,最终增加企业价值,提高决策、计划、控制的科学性和有效性,促进企业管理水平的不断提高。基于增值会计理论的ERP系统可以更准确地对企业资产进行分析、预测,大大丰富了传统ERP财务管理的内容。 (五)基于增值会计理论的ERP系统突出了信息服务全面性 传统的ERP系统主要提供必需的财务报表,并且这些必需的财务报表大多适用于商业企业的数据分析,基于增值会计理论的ERP系统打破了原有的服务模式,将信息服务扩大到了政府、事业单位等非盈利机构的会计信息核算,而且还提供了多种管理性报表的查询功能,并提供易于使用的财务模型和分析模块,更全面地提供财务管理信息,为战略决策和业务操作等各层次的管理提供服务。基于增值会计理论的ERP系统中大量规范业务的计量都可以在初始化中加以设置,自动生成相应的凭证,记录工作可由系统自动完成,计算和报告中的大部分工作也能通过系统设置而自动完成。另外,改进后的ERP系统集成了原有ERP系统的全部功能,保证了会计信息的相关性、可靠性,保障了财务管理所需信息的质量。 二、增值会计理论与ERP财务管理系统的联系 一方面,随着经济理念的不断深入,企业已逐渐意识到应用ERP系统加强财务管理的必要性,ERP系统不仅能够提高整个企业的管理水平,而且可以降低产品成本,提高企业的信誉,为企业的发展提供了强有力的支持。另一方面,随着管理理念的不断深入,企业意识到增值经营理念的现实意义,而增值会计理论将能帮助企业更好地组织资本运营,充分调动与企业有联系的各个利益主体的积极性,提高企业供应链竞争能力。由此可见,基于增值会计理论完善ERP财务管理系统势在必行。 (一)劳动所得与ERP财务管理系统 ERP财务管理系统中薪资管理子系统的任务是以企业制定的薪资标准为依据,计算扣款数额、奖金数额、应发工资、实发工资等,编制工资结算单并计算所得税费用。增值会计理论中的劳动所得与ERP财务管理系统中薪资管理子系统反映的数据是一样的,通过ERP的薪资管理子系统可以实现与增值会计理论中的劳动所得无缝链接。 (二)增值额与ERP财务管理系统 ERP系统由于业务的高度集成,各个子系统相互协作,采购和销售两大物流系统与财务系统相互集成,增值会计理论中的增值额等于目前财务会计理论上的财务系统核算的利润总额与薪资管理系统核算的工资数额之和。 增值额是指企业生产的全部产品扣除消耗后的差额,它相当于统计上的企业增加值。从增值额的形成看,有利于促进资源优化配置,提高经济效益。增值额的大小,反映了企业资源配置的优化程度和员工的利益水平,合理的资源配置、优良的员工待遇,可以提供较大的增值额。反之,资源利用程度低,导致销售收入减少,从而降低增值额。同样,通过增值额与外购货品和劳务比较,能说明企业生产效率的高低,亦即企业经营管理的效益高低。可见,将增值额反映在ERP财务 管理系统中具有现实意义。 (三)增值表与ERP财务管理系统 增值表是企业对外提供的以增值额的计算和分配为中心的一种会计报表,主要反映增值的形成来源及分配去向。上半部分包括:主营业务收入、经营毛增值、经营净增值、净增值等项目,结构同利润表类似,反映增值的形成。下半部分包括:净增值的分配、职工所得、债权人所得、政府所得、股东所得、企业留利、增值分配总额等项目,用来反映企业增值的分配情况。 增值表中的项目在ERP财务管理系统中都可以直接获取,项目都是ERP管理系统中所反映的内容。因而,增值表在ERP财务管理系统中将有更广泛的适用范围。 (四)增值分配总额与ERP财务管理系统 从增值额的分配看,有利于揭示有关利益主体,从企业获取所得的情况。与利润表相比,经营成果的分配,从原来的政府、投资者为主,扩大到反映职工、债权人、政府、投资者、企业本身等的共同利益,便于各自确定在企业增值额分配中的地位。增值额数值相当于ERP财务管理系统中利润分配数额+应付职工薪酬+所得税费用的数值之和。 由此可见,增值会计与ERP财务管理系统的联系十分密切,我们可以基于增值会计理论完善ERP财务管理系统,使ERP财务管理系统真正为各类单位服务。 (五)基于增值会计理论的ERP与原有ERP系统完全融合,实现数据共享 随着互联网的不断发展,传统会计在基础理论、工作程序、组织方法等方面发生了巨大的变革,按照信息处理的要求,只有充分利用现代信息技术,不断改进信息管理系统,才能适应瞬息万变的管理要求。 ERP是一项复杂的工程,投资较大,不但要投入大量的软件费、硬件费,还要投入咨询服务费、培训费。因此完全放弃原有的ERP系统开发增值会计系统,经济上不可行。基于增值会计理论的ERP系统,只是在企业原有硬件、软件的基础上的改进,针对财务管理子系统本身的信息集成引入相关增值会计理论作为补充,再造的财务流程只是原有财务流程的升级,工作难度小,系统完全融合可能性很大,能从真正意义上实现新旧系统数据共享。 三、基于增值会计理论完善ERP财务管理系统的措施 随着社会经济条件的变化,传统的财务会计评价指标日益显现出它的局限性。将基于增值会计理论的新的核算指标应用在ERP财务管理系统中,是我们需要不断探讨和研究的课题。 (一)ERP系统模块功能改进 针对现行ERP系统下的财务模块存在的不足,可以在ERP系统现有功能的基础上增加相应的功能模块,以适应增值会计理论在ERP系统中的应用。 1.对原有报表资料重新整理 为了使ERP系统更好地应用增值会计理论进行核算分析,需要对利润表、资产负债表、企业内部明细表等记录重新整理。对资产负债表的存货价值需要按照存货类型区分,对生产成本、制造费用、销售费用和管理费用资料,需要按照它们是属于原有价值消耗还是当期新创造价值进行区分。只有详细利用系统区分后,才能准确分析属于增加值的构成要素,再利用会计资料计算增加值各项目。 2.增加值核算功能 在企业核算增加值具有重要意义,它所提供的信息有力地弥补了企业会计核算反映企业经济活动的局限性。增加值是从总产出扣除原已投入价值后的余值,因此具有净收益的内涵。增加值的核算是对传统利润核算的改进,传统意义上的利润在计算过程中扣除了所有费用支付项目,是以企业所有者立场核算的盈利,增加值是从经济意义上衡量的盈利。由于保留了对劳动的支付,增加值的核算特别有利于全面反映企业收益分配,尤其是它提供了有关劳动与资产间分配关系的资料,这就弥补了传统ERP系统只表现利润分配过程的缺陷。 (二)增加ERP财务分析指标 ERP系统中财务分析的功能是将大量报表的数据通过分析转换成对决策有用的信息,减少决策的不确定性,分析建立在真实数据基础之上,ERP系统可以为分析提供准确而详细的各种财务报表记录。运用增加值资料开展企业经济分析,可以在ERP系统中增加一系列分析指标来反映企业的相关财务能力。 (三)改进ERP系统财务预测功能 ERP数据仓库技术的应用,提高了财务管理的全面性和决策的科学性。利用现有ERP系统的优势,增加相应的增值会计理论预测方法,改进ERP系统财务预测功能意义重大。 1.基于增值会计理论的ERP预测功能可以剔除传统会计中许多复杂而需要大量判断的内容,将会计信息建立在增值会计理论的基础上,督促管理者采用股东观念并有明确的目标,更加关注价值及未来。 2.基于增值会计理论的ERP预测功能是一种有用的战略决策工具和有效的日常管理工具,它面向未来,将未来浓缩为一个价值,可以使用很明确的股东、员工价值判断标准,在一定程度上可以弥补现行财务报告的不足,满足对未来财务报告的要求。 3.基于增值会计理论的ERP预测功能可以为股利政策提供简单而直接的指南,如果公司正在发生增值,就不应该支付红利而应该考虑发行新股;如果正在发生减值,就应该给股东分红以保障股东利益最大化。 基于增值会计理论完善ERP财务管理系统有利于企业增值会计的核算,反映企业经济活动的最终成果,是衡量企业经济发展规模、速度的有利手段,也是分析企业经济结构和企业经济效益的基础工具 会计理论论文:会计理论研究方法的哲学思考 如果从哲学的角度看，会计理论：“是在人们长期会计实践过程中产生的感性认识基础上，经过辨证思维活动所形成的关于会计的理性认识。它来自于实践，又指导会计实践。”从这一定义可看出，会计理论的形成要经过认识过程的三个基本阶段，即从实践到感性认识；从感性认识到理性认识；再从理性认识回到实践活动。当然，由于会计活动的复杂性，决定了会计理论形成的三个阶段也是一个循环往复的辨证过程。会计理论研究方法则是人们探求会计理论过程所采用的手段、途径或活动的总和。在会计理论研究过程中探讨研究方法具有极其重要的意义。 会计理论的研究过程是一个复杂、艰苦的认识过程，应该说在这一过程中研究方法非常重要。培根就曾把研究方法比作是在黑暗中照亮道路的明灯。方法运用得当，就能较快地发现事物的本质及其客观规律，进而形成新的会计理论。反之，将有可能一事无成。因此，可以说，会计理论研究方法是促进会计理论研究发展的重要工具。会计理论研究成果固然可以提供某些具体知识和新的思想和原则，但相对于会计理论研究方法而言，会计理论研究成果的作用是有限的，甚至可能在短时期内由于会计理论研究的深化而失去新意，表现出局限性。而会计理论研究方法的作用是无限的，它作为会计理论研究主体的主观手段，可以在相当长的时期内，帮助会计理论研究主体产生一系列新的会计理论研究成果。 近年来，我国会计理论研究呈现出一片繁荣景象，并取得了一系列可喜的成果。但是我们同时应看到，会计理论研究的某些领域还跟不上时代的脉搏；在某些方面，理论的指导也还滞后于实践的要求。之所以会出现这些问题，应该说与会计理论研究方法的相对落后不无关系。具体表现为：对马克思主义哲学在会计理论研究中的重大指导作用重视不够；研究方法单一化，缺乏综合运用各种方法进行会计理论研究的能力；各种会计理论研究方法尚未构成完整体系，会计理论研究方法在建立的会计理论结构之间的地位与对应关系也不够明确。 “工欲善其事，必先利其器。”我国广大会计理论研究工作者应从思想上高度重视，行动上积极参与会计理论研究方法的探讨。使我国会计理论研究方法从萌芽走向成熟、从单一走向综合、从不足走向完善。 目前，就会计理论研究方法体系问题已有不少提法。笔者认为，从马克思主义哲学的认识论角度出发，可将我国会计理论研究方法体系划分为二个层次。 马克思主义哲学的认识论是关于自然界、社会科学和思维发展的一般规律的科学，它对所有的学科都具有普遍指导意义。因为马克思主义哲学的认识论提供的是人类的“认识工具”，是人类认识世界、改造世界的一般方法和原则，如果背离了马克思主义哲学的认识论，会计理论研究方法只能成为肤浅的、琐碎的具体技巧和经验，不能形成科学的研究方法体系。因此，要使会计理论研究方法科学化，就必须以马克思主义哲学的认识论为指导，从这个意义上讲，马克思主义哲学的认识论是会计理论研究方法的第一层次，亦即最高层次。 第二个层次是一般科学研究方法，是指在研究课题、认识事物过程所采用的各种方法。按认识过程又可进一步划分为感性认识方法、理性认识方法和理论检验方法。 会计理论研究过程的感性认识方法是指在会计理论研究过程中，为获得感性认识而采取的收集资料的方法。在会计理论研究过程中，收集资料是非常重要的。会计理论研究是一个过程，在确定研究课题后，首先要做的工作就是收集资料，获取各种感性认识。只有在占有了大量、丰富的资料后，才能为会计理论研究打下坚实的基础。在会计理论研究过程中，获取会计感性认识的方法主要有：资料法、观察法、调查法和实验法。 会计理论研究过程的理性认识方法，是指在会计理论研究过程中为获得理性认识而采取的，在占有感性认识的基础上进行研究的方法。在会计理论研究过程中获得理性认识同样是非常重要的。在感性认识阶段，通过感性认识方法所获得的资料，具有丰富的感性认识，但这只是研究（认识）过程的第一步，还要在此基础上，对感性认识作进一步的加工整理，将其上升为理性认识。在会计理论研究过程中，获得理性认识，具有重要意义。只有获得了理性认识，才能算是完成了科研任务；也只有获得了理性认识，才能谈得上用会计理论去指导会计实践。在会计理论研究过程，获得会计理性认识的方法，主要有：抽象法、比较法、分类法、结构法、概括法、模型法、数学法、归纳法与演绎法、分析法与综合法等等。但必须指出，这些方法应根据会计理论研究课题分别采在正常的市场交易条件下，买方不可能以较低的成本购买到用或综合采用。另外，这些方法在获取感性认识阶段，同样也可以采用。 会计理论研究过程的理论验证方法，是指对会计理论研究形成的会计理论的科学性进行检验的方法。会计理论形成过程要受多种因素的影响，会计环境又在不断变化，过去被证明是正确的理论，现在不一定就会正确；现在被证明是正确的理论将来也不一定能正确。因此，对形成的会计理论进行检验是很有必要的。会计理论验证的基本方法是实践，即用实践来检验会计理论。在实践中检验会计理论的方法主要有：实验法、实证法和行为法。 会计理论论文:基于中外会计理论的对比解析 目前会计目标的认识主要分为两种,“受托责任”与“决策有用”。以“受托责任”为会计目标是指企业管理者向企业投资者、企业债权人通过财务会计报告企业经营情况和资源使用情况,评价所有权和经营权分离情况下的受托经济责任。“决策有用”的会计目标倾向于通过财务会计向会计信息使用者提供及时、可靠、有用的信息,帮助其实现投资等经济决策。我国的会计目标并没有明确提出,在会计准则中,“会计信息应当符合国家宏观管理要求,满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要,满足企业加强内部经营管理的需求”相关表述,可以理解为我国的会计目标。由此可以看出,我国会计目标以“决策有用”为导向,这种目标导向是否最有利于我国的会计发展还有待商榷。美国的会计目标倾向于“决策有用”,而国际会计准则将两者并行,采用双目标形式。 一、会计信息质量特征的比较 我国对会计信息质量特征提出了重要性、完整性、真实性、有用性、谨慎性、相关性、一致性、可比性、及时行、明晰性以及实质重于形式的要求。美国财务会计准则委员会、以及国际会计准则委员会的会计质量特征具有相互联系,并大致相同。国际会计准则委员会的会计信息质量特征包括可理解性、相关性、重要性、中立性、谨慎性、及时性、可比性、实质重于性质、完整性以及效益大于成本等。我国在会计质量信息特征上与国外存在明显差异,相比国际会计委员会将可理解性、可比性、可靠性、相关性作为主要质量特征并建立概念框架,缺乏完整的信息质量体系。 二、中外会计理论不同的原因分析 (一)法律体制不同 不同的法律体制对会计理论的有着极为重要的影响,尤其是在会计准则的制定中。以我国为代表的大陆法系国家,通常将会计准则与会计制度结合,以政府为主体进行会计事务的管理。而以海洋法系为代表的英美国家,通常设立较为独立的会计准则委员会,对会计准则的细节进行编制。法律法规的发展水平不同也影响着会计理论的发展,西方国家强调法制化治理,以英国为例,虽然会计准则并不具有法律性质但是它是在公司法的框架下制定,并对其有补充作用。我国经济法制仍处于建设阶段,且长时间具有“人治”代替“法制”的传统,存在执法不严、有法不依的问题,在一定程度上阻碍了会计理论的发展。 (二)经济发展程度不同 经济基础决定上层建筑,经济环境的差异也是造成中外会计理论差异的重要原因。诸多会计理论是从会计实践和操作中积累并抽象出来的,西方发达国家经济发展水平较高,起步较早,更能够获取经验并将其抽象到该国会计理论的发展中,我国自改革开放以来仅半个世纪,市场经济的发展远不如英美国家,在会计目标的制定中,“受托责任”往往适用于经营权与所有权分离较为普遍的国家,而市场经济发达,受托责任模糊的国家更应当选择以“决策有用”作为主要目标。我国的部分会计理论借鉴了国外的会计思想,但有些会计理论并不适合我国的经济发展水平,应该因地制宜,不断试验改进以获得最好的发展模式。 (三)历史文化不同 我国历史久远,千年来的儒学思想对人们的意识形态有较为深远的影响。在社会发展中,倡导求同存异等中庸思想,在会计理论的研究中,学者显有提出标新立异的想法,而往往采取折中的方式,研究范式和理论探究相对缺乏创新。相比之下,美国历史发展较短,在文化中崇尚个人英雄主义,强调个性化。从会计要素的差异,我们就可以看出,美国的会计标准设立十大要素,并不拘泥于国际标准,强调真实、简便地反应会计信息。而我国的会计要素制定,主要类别与其他标准并无差异,相对较为保守。 三、结语 从中外会计理论的比较中可以发现,我国的会计理论在模式和体系上都存在一定缺陷,在与国际接轨的道路上也有诸多困难,在会计理论的发展道路中,我们也应当肯定改革开放以来伴随我国社会经济发展的会计成果。在未来的研究中,应当借鉴发达国家较为成熟的经验、理论以及研究方法,并结合我国情况加以引进和借鉴,将我国的会计事业向科学、规范的方向引导。 会计理论论文:会计理论的历史发展 要认识会计理论的目前状况，必须对会计理论与实践的历史发展过程进行研究。具有完善逻辑推理的会计理论通常是产生于会计实践之后，这种情况至今也是如此。会计随着历史的需要而发展，随着经济制度和经济关系的变革，会计技术和会计观念也在不断地变革，尽管很多会计技术和会计观念在环境已经不再需要它们以后，仍然还在延续使用一个较长的时期。 所有学科的理论和观念都是在历史上逐渐形成的，我们所以有今天，在很大程度上取决于我们的昨天。在进行变革时，必须考虑我们今天的情况和明天的目标，因而必须回顾会计理论的起源及其发展过程。 会计理论的起源 早在公元前3600年就已经有了反映经济情况的记录，在希腊和罗马已经出现某些会计观念。例如，在公元初期，一个罗马建筑师就曾经提出对二个围墙的计价不仅应计算围墙的价值，还要每年扣减其价值的八十分之一。然而这些早期的记录和观念并不足以形成会计理论，因而，直至十四世纪复式簿记产生以后，才是研究会计思想和会计观念最合适的起点。 最早的完整复式簿记方法是从意大利热那亚中世纪商人的帐簿中发现的，时间约在1340年前后，最近发现的证据证明复式记帐的创始日期还要早。我们不必进一步了解当时复式记帐的技术，就可以知道这种方法所依据的观念明显的有以下几个，企业单位和企业关系的观念，经济业务用货币形式记帐的事实，不同的项目可以按照共同的货币单位来比较50通过费用和产权帐户的使用，说明对资本和收益的区别已有所了解。在这些观念私技术产生之前，肯定需要某些前提知识的发展过程。 会计发展的重要条件是中世纪意大利商业城市的兴起。十一至十三世纪的十字军东征，促进了意大利城市和东方贸易的发展，便意大利城市积累了财富。由于商和合伙人的出现，贸易规模不断扩大，不仅可以使资本家的财富和年青商人的勇敢结合起来，而且，可以分担海运风险。在会计发展过程中，会计经营方式所以重要，是因为它区别于业主而使企业作为一个单独的个体，方式所以重要，因为它需要会计责任。 会计发展的一个前提条件是表达能力，其中包括书写技术、算术的应用和普遍使用货币作为共同计算单位等。尽管在复式簿记发明之后，用罗马数字记分类帐和计算净利很不方便，但仍在证式帐簿中曾使用达几个世纪之久，阿拉伯数字的引进大大促进了会计的发展。 社会制度方面的前提条件包括： (1)私有财产观念； (2)信贷的发展； (3)资金的积累。但以上这些前提条件还不能充分阐明会计理论的发展，短期合伙和合伙经营方式的出现不仅有利于资本的积累和运用，并且对于会计理论的发展具有更重要的影响。 描述复式簿记方法的第一本公开出版物，是法国人卢卡·佩西奥利1494年在威尼斯出版的学术论文集，这本文集中有一部分篇幅是复式簿记。这本书之所以具有重要意义，是因为它的出版仅在威尼斯刚发明活字印刷术25年之后:尽管佩西奥利不是复式簿记的发明者，但他的书对复式记帐在欧洲的广泛传播起了很大作用。至十六和十七世纪，不仅意大利，且在德国、荷兰、英国也有人著书，在整个欧洲传播这种“意大利记帐法”。 意大利记帐法所包含的会计理论 上面已经指出复式记帐是随着商业、信贷和合伙经营的发展而产生的，与近代会计方法和会计理论对照，意大利簿记方法具有以下几个基本特征。 1·在十六世纪，会计的主要目标是向商人本人及时地提供资产和负债资料，因而帐是秘密的，不要求向外部提供准确的符合统一标准的报表。 2·与第一个特征相联系，在会计报告中包括一个业主的全部个人事项和业务事项。 3·没有会计期或企业单位连续经营的观念。由于短期合伙持续时间较短，至少是达到一个特定的商业目标以后即不再继续合伙，在一次短期合伙结束之后即计算利润。由于没有定期盈利的观念，因而不需要考虑应计和递延。固定资产在商人的业务中并不重要，因而不需要计算折旧； 4·没有一个单一的稳定货币单位、在中世纪存在着多种货币单位，尽管可以用于复式、记帐，但很复杂，每笔分录需要详细说明所使用的货币种类及其兑换值。 十七和八世纪会计思想的发展 十五世纪末，意大利城市在政治和贸易上开始没落，随着美洲的发现，开辟了新的贸易航线，商业中心转移到西班牙、葡萄牙等国。复式簿记方法办随之转到这些国家。 这个时期，复式记帐的一项重要发展是在每年的年末计算损益，而不是每一次短期合伙计算一次。资产负债表随之产生，这种发展反映了更多企业的经营目的不再是单项业务的短期合伙，而是连续性的生产和贸易。十七和十八世纪西欧另一个重要社会制度和经济变化，是工业革命的开始和合股公司和其他形式组织的发展，这个变化对以后会计理论的发展有着重要的影响，将在下面论述。 十九和二十世纪初期会计思想的发展 十九世纪发生了一系列的经济事件，商业和工业(特别是美国和英国)的迅速发展便会计有了巨大发展，但是，会计理论在很大程度上还受经济制度和使用会计数据目的变动的影响。 十九世纪与二十世纪初，对会计理论产生重要影响的存件有以下几个： 1·技术变革的影响 十九世纪和二十世纪初，美、英工业技术的巨大变革对会计思想的发展带来一定的影响。主要表现在折旧观念和成本会计的发展上。 十九世纪以前，折旧并未形成一个重要观念，主要是固定资产在商业和工业中尚不重要，既然在十九世纪，由于工厂制度和大量生产的出现产先了折旧观念，但直到二十世纪固定资产才逐渐成为生产积分配过程中的一一项相当大的费吊。这是因为进入二十世纪以后，固定资产的投资规模增大 (如美国钢产量1867年只生产2万吨，1916年则增为2，400万吨，1929年为B，800万吨)，因而折旧问题才日益重要。工业企业普遍计提折旧是在第一次世界大战以后，当时已有阐述直线法、余额递减法、偿债基金法和年金法等折旧计算方法的著作，但直至1930年很多工商企业仍将折旧费作为一项任意费用，即坏年景少提，好年景多提 (只有美国例外，1920年该国大多数企 业已作到不论盈亏均计提折旧)。 随着十九世纪后半世纪英国和美国的工业化，引起了成本会计的发展。与折旧观念相似，在二十世纪以前，成东会计的发展进程是比较缓慢的，其主要原因是重型机器设备较少，间接费用仅占总需求的很小比重，以及企业之间对成本计算方法的相互保密等。到二十世纪成本会计不再受财务会计结构的约柬，有了迅速的发展;这时会计的目的巴不再仅是向股东和债权人提供报告，而主要是向管理部门提供资料。同时成本会计师不再是依靠统计数据，而是根据会计帐薄计算成本，并且能够通过预定的间接费用率和标准成本，分析出无效率成本和闲置的生产能量。 2·铁路发展的影响 十九世纪欧洲和美国铁路运输业有了迅速的发展。铁路一般需要更多的投资和使用期更长的设备。在美国，早期的铁路运输业从资本中支付巨额股利的做法是常见的，当这种情况被发现以后，股票的价格就会下落，从而导致长期投资者的损失。因而在会计上区分资本和收益的重要性增加了。与这一问题相联系是合理地计提折旧。十九世纪铁路的迅速发展对于澄清资本和收益观念，以及对于折旧观念的发展起了积极的推动作用。 3·所得税的影响 很多小企业的会计日的是为了编制所得税中报表，甚至不少企业若非为了纳税根本不会记帐。即便对于大公司来说，纳税亦是会计师的一个主要问题。因而所得税法令对于会计程序和会计理论有一定的间接影响。首先，税法对于提高会计实践水准具有重要影响，并有利于维护会计的一致性。其次，它促使企业使用更合理的折旧方法和存货计价方法。此外，通过税法还可促进会计观念的发展，如促进寻求更好的折旧方法和存货计价方法，澄清计税收益的实质及其所包括的范围等。 4·公司的影响 公司组织对于会计理论的影响是直接的，一些会计理论的基本思想来自公司形式。 公司便业主、债权人和经理的职能更加专业化，这种专业化导致需要更多的财务状况和企业经济活动资料。当一些企业规模比较小，特别是业主兼任经理的情况下，他可以自己掌握相当多的企业情况!随着企业规模的扩大，所有权和管理权的分离，股东则需要更准确和更完整的会计表报。由于公司股东只承担有限责任，所以公司债权人也同样关心公司的会计表报，近年来企业管理人员愈来愈需要根据会计资料作出管理决策。十九和二十世纪英国、德国和美国公司的发展对会计思想的发展带来积极的影响。 会计理论研究的新领城 二十世纪六十和七十年代会计理论研究的领域可以概括为，(1)研究会计报表的基本目的，(2)研究如何建立会计理论的完整结构，带以作为制定会计标准的依据，(3)在会计理论中发展实验研究，(4)研究会计在决策中的作用，(5)研究有效资本市场原理在会计中的应用，(6)研究社会和经济环境变化对会计理论与实践的影响， (7)研究国际方面的会计和会计理论。 很多方面都关心财务表报的基本目的，大多数负责制定会计标准的机构都期望在财务表报的基本目的上能够取得一致意见，以作为规定会计实践标准的依据。会计表报的目的也是发展会计基本理论和评价各种不同理论或程序的一个起点。 对会计理论完整结构的研究目前尚未取得多大成果，一些会计机构已将这一课题列入其议事日程，财务会计标准委员会 (FAS8)则决定将这项基础研究交给高等院校。 会计理论中的实验研究主要包括测验有意义的假设。假设可以从逻辑上说明和验证，但真正的测验是将假设应用于真实的世界。因而，需要进行许多统计和行为的研究，以得知所假定的关系和行为型式是否真实存在，即所假定的计量和关系能否对未来经济活动和业务提供可靠的预测？根据会计表报提供的信息进行分析能否足以作出决策？解决此类问题要借助于对过去和现在的行为进行研究，或借助于统计技术对现实世界进行模拟，并使用电子计算机加速模拟的过程。 会计是向企业管理部门和外界人士作决策提供经济信息的过程;管理上的决策模型是近年来从事大量研究的主题，其中某些模型已由美国会计学会所属管理决策模型委员会做出评价。 越来越多的证据显示社会和经济变革对会计实践和会计思想有很大影响。二十世纪六十和七十年代曾发生很多环境变动，都直接和间接地影响了会计师的工作，迫使会计界采用新的会计方法和新的会计思想。在技术领域，电子计算机是一项最重要的发展，但社会和经济变动具有同样的重要意义。为了适应新的形势，全世界曾经采用了若干新的管理方法，如厂房和设备的返回租赁办法，将若千大企业合并为大联合公司或跨国公司，为职工精心制定的退休金办法等等。在大多数情况下，需要采用新的会计技术以适应新的形势。在个别情况下，也可以采取修改旧的会计程序，以适应新的情况。 当会计思想在适应经济和社会环境变动而发展时，它也沿着地理界线，根据不同的民族文化和经济政治制度的需要而发展。很多国家在追随着世界上更先进国家的做法，但越来越证明，没有一个国家或某一些国家可以垄断会计研究的发展。这就充分说明在国际间相互交流会计思想与会计实践卸重要性。在国际间相互合作地制定会计标准的趋势，乃是跨国企业和国际业务发展的自然结果。 总之，近年来会计理论在向几个方向同时发展，这些发展必须适应经济制度的变革和新的社会经济形势，社会经济变革在向会计理论的基本原理提出挑战，但大部分会计理论并不会很快废弃，会计师应善于接受新的思想，并承认会计理论不是或者永远不是完全不变的。 会计理论论文:新世纪我国会计理论创新体系研究 [摘要]21世纪进入知识经济时代。新的要求、新的任务将给会计迎来新的挑战,也必将对现有的会计产生全面而深远的影响。知识经济的生命力在于不断创新,知识经济的特征要求对会计进行全面的改革,重新构建知识经济时代会计理论创新体系。 [关键词]人力资源;会计理论;创新体系 21世纪是知识经济时代,生产力要素将主要由资本、劳动力转化为知识和人才,知识和人才将成为推动生产力发展和社会前进的主要动力。这种生产要素的转化必然带来会计环境的变化,也必然对会计提出了新的目标、新的任务、新的要求。当前,会计面临的客观环境究竟具有哪些特点呢?(1)主体多元化。随着经济全球化及市场国际化,我国经济结构将产生主体多元化,那就是不仅有国营经济,还有中外合资经济、个体私营经济以及外商投资经济等,这样一来,经济结构主体多元化带来的利益冲突将日益突出,竞争将日趋激烈;(2)金融市场化。由于金融市场化必然带来金融市场全球化,金融资产将成为最重要的经营资产,金融市场将成为最有活力的市场;(3)市场信息化。人类社会进入信息时代,信息技术创新不仅产生了信息产品、信息市场,而且使任何经济都离不开信息。尤其是市场运行更不能离开信息;(4)人力资本化。伴随知识经济、技术经济、信息经济时代的到来,人在生产要素中的作用日益重要。人不仅是生产者,而且是财富创造者,人力已成为宝贵财富。但人力必须是具有知识的人力,所以学习知识、更新知识、创新知识十分必要;(5)经营形式多样化。随着企业资本经营社会化、市场化,企业经营形式必然多样化,企业不得不在更大规模和更合理的结构上经营,为此,企业形式将逐步向公司化、集团化、股份化推进,这就必然带来企业管理方式的深刻变革,即管理思想、管理观念、管理方法、管理内容的重大变革;(6)计算机网络化。迎合全球经济一体化、信息化的浪潮,任何单位和部门都将全面启用计算机网络技术,而导致电子化、信息化高潮,将促使社会经济的运行方式、结构和管理模式发生深刻变化。 面对变化了的客观环境,我国会计自身的功能与结构如何变化,如何适应这种变化了的客观环境,是值得我们研究的重大课题。 我国传统会计理论和方法是以物质和货币为对象,它所反映的资产内容狭窄、产权观念陈旧,特别是对人力资源的经济价值认识不足,人才智力投入仅作为企业的一项成本费用或作为一项无形资产简单地予以反映,这些理论和方法在传统经济时代,有其存在的客观性。但进入21世纪的知识经济时代,人力资源,尤其是人才智力资源对社会经济发展的影响愈来愈大,因此,应建立以人力资本为中心的会计理论与方法创新体系,以充实填补传统财务会计的内容及空白。关于会计理论及方法创新的具体内容阐明如下: 1会计目标理论什么是会计目标?会计目标是会计理论体系的基础,整个会计理论体系和会计实务都是建立在会计目标的基础上。会计目标主要明确为什么要提供会计信息,向谁提供会计信息,提供哪些会计信息等问题。在知识经济时代,知识作为企业的全新资本,作为关键性、主导性的生产要素进入经济发展领域,企业经济效益的提高越来越依赖知识和创新。因此,会计目标应主要转为:关心企业人力资本拥有量及其能力的增长,反映企业人力资源价值量的大小,体现人力资源在国民经济中的重要作用。 2会计权益理论传统的权益理论有业主权益理论、企业主体理论、剩余权益理论等,所有这些权益理论都是建立在财务资本至上的理论基础上。而进入知识经济时代,知识资本的市价相对于财务资本的市价上升,原来以财务资本至上的地位要被人力资本、知识资本所取代,这种变化改变着企业财务资本所有者与人力资本所有者的相对地位关系。因此,人力资本所有者权益也应纳入企业产权的主体范畴,对其所有者权益也应纳入财务会计核算体系。 3会计准则理论什么是会计准则?会计准则是进行会计核算必须遵循的规则。会计准则是随着会计反映内容的变化而变化的。在知识经济条件下产生了新的会计要素、新的核算内容,例如智能知识要素、人力资本要素等。对它们的会计处理尚未作出明确规定,不能准确地进行会计处理。因此,必须对知识经济条件下产生新的会计要素和新的核算内容,需要制定出具体的会计准则,以规范会计行为,规范会计核算内容。例如人力资源价值如何确认、计量,如何纳入财务会计核算体系,以提到重要议事日程。 4会计假设理论会计假设是会计理论和实务的基础,是会计核算的前提条件,但这些前提条件随着客观环境的变化,会计假设必须作相应的变化。传统的会计假设有会计主体、货币计量、持续经营、会计期间四个假设。但进入知识经济时代,随着电子信息技术的发展,会计信息处理技术日趋现代化,传统会计的会计假设必将受到一定的冲击。传统的会计期间假设是以一年为一个会计期间,按月计算成本、编制报表。而在知识经济时代,随着计算机技术的发展,网络技术和信息技术的广泛运用,会计期间可以划分得更小,会计可以利用网络技术和信息技术,随时地反映会计主体的经营状况、经营成果,随时地编制和报送会计报告。计算机实时报告系统的一个显著特点是,信息使用者在任何时候都可以从网络上直接获得最新的会计信息,而不必等到一个会计期间结束才能获得。因此,对会计期间的改革,应变定期为随期或实期,划小会计期间,随时动态地反映会计信息,掌握会计资料,更好地为经济决策服务。持续经营假设,由于新技术革命带来企业间竞争的加剧,企业随时有破产、清算、兼并的可能。货币计量假设,单纯用货币计量越来越不能满足信息使用者的要求,希望能提供更多的面向未来的有用的、非货币信息,如绩效评价仅仅靠货币计量是不够的,还需要非货币计量。 5会计要素理论面对错综复杂的会计核算内容必须进行科学的划分,会计要素就是对会计对象的具体内容所作的 最基本的划分。传统会计确认资产、负债、所有者权益(劳动所有者权益、投资所有者权益)、收入、成本费用、利润六大要素。从传统会计来说,这六大要素符合传统会计核算的要求,适合工业经济时代会计核算的需要。但是进入知识经济时代,会计核算的内容发生了根本性的变化,企业的人力资产、知识资产在企业资产中的比例不断上升,财务资产的比例不断下降,为构建以人力资本为中心的会计理论与方法创新体系,仍然使用六个要素,但内容是以人力资本为主,以反映知识经济时代会计理论及方法的创新体系,将企业人力资本纳入企业产权主体的范围,以形成完整的财务会计核算体系。文秘站版权所有 6会计平衡理论知识经济时代,会计平衡公式应当体现两方面的内容:一是全面反映知识经济时代企业所拥有或控制的经济资源及其变化;二是恰当的反映知识经济时代企业产权制度及其特征,根据这个内容,将传统会计的平衡公式“资产=负债 所有者权益”,改为“资产=负债 投资所有者权益 劳动所有者权益”或“资产=所有者权益”。资产反映企业所拥有或控制的各种经济资源,包括财务资产、人力资产和知识资产;权益代表利益相关者的合作权益或共同的所有权益,包括股东权益、债权者权益、人力资本的权益和尚未明确主体的未定权益。 7会计核算理论当人力资源作为企业的资产后,随着会计平衡公式的改变,会计的基本内容也将发生变化,传统的会计概念、会计核算体系也将发生变化:以人力资本为中心的会计核算体系的改革,必然带来以下方面的变化:现行会计核算应从有形资产向人力资产和知识资产转移;投资方案的效益评价应从财务效益向全方位效益和社会资产转变;对经营成果的计算重点应由利润计算向增值计算发展转化;在利益分配上应将由现在的按劳分配和按资分配改为按知识分配,即按贡献大小和创造增值大小进行分配。 8会计资产确认理论资产的确认应以资产的本质特性来加以确认。传统会计所说的资产主要是财务资产,其表现形式是实物资产和货币资产,但它不能全面地反映企业的资产。企业的人力资产为企业的生产经营发挥着巨大的作用,而且其作用是越来越明显,理所当然应作为会计资产予以确认。在知识经济时代,以人力资本为中心的会计理论及方法的创新体系中,企业资产应由财务资产、人力资产二部分组成。企业的财务资产主要包括固定资产和流动资产,对于这部分财务资产的确认已经形成了一整套较为完善的会计确认方法;人力资产主要包括知识产权和专有知识二大类,传统会计将知识资产会计淹没在无形资产核算中,不能适应知识经济“显著反映知识资产和技术经营”的要求,更体现不出知识资产的内涵。因此,进入知识经济时代,有必要把知识资产从无形资产中分离出来,成为单独的一块。人力资产就是将人力资源资本化为会计资产加以确认。人力资源作为资产加以确认的理由是:一是资产的本质是未来经济利益,而人力资源正日益成为企业未来经济利益的主要源泉;二是资产是企业拥有或控制的,人力资源虽然不是企业所拥有,但企业是可以控制的;三是资产是可以计量的,而人力资源具有可计量性的特征。因此,应对人力资源资本化,并作为会计资产加以确认、计量、记录与报告。知识经济时代,会计确认的范围应从货币信息扩展到非货币信息,应从确认过去延伸对未来的确认。 9会计资产计量理论传统会计中,资产的计量方法都是采用历史成本法,这种计量方法能反映实物资产的价值,也能反映人力资产的价值。人力资源也象其他经济资源一样,其资本化的前提是商品化和市场化。人力资源符合资产的特性。在人力资源形成、使用和产出效益过程中,可以用货币来计量。比如人力资源投资、使用会发生投资成本、使用成本,人力资源使用后产生的效益,反映企业利润的增加,这些不仅可用货币计量,而且可按历史成本进行核算,反映人力资产当期的价值量。当期的价值量可反映当期所产出的效益,同时也是研究未来价值的基础。反映期的价值并不排斥未来价值,未来价值一般只能用于预测决策,不能用于核算,不能衡量当前企业人力资源价值的大小。而人力资源的价值必须通过财务会计[！]计量出来,并进行财务会计核算,以反映企业全部资产价值。 10会计资产记录理论由于传统会计记录的是货币与实物资产,记录的内容狭窄,人力资产价值没有记录反映出来,因而会计报告内容不完整。会计记录理论要求,通过计量据以会计记录。会计记录必须符合真实、正确、完整的原则,这是加工和运用会计信息的前提条件。不完整的记录是不能据以编制会计报告的。因此,进入知识经济时代,对会计记录的内容、范围必须作出明确的规定和规范,以使会计记录内容完整无缺,特点是将长期没有反映的人力资产和知识资产价值正确地反映出来,以表明企业的人才知识水平、技术能力和技术成果。以资投资者、债权者以及有关方面对企业进行全面了解,为投资决策提供科学依据。 11会计资产效益理论企业的收益是人力资产与物力资产共同使用的结果,应当共同分享剩余价值。现行会计核算中,反映物力资产,没有反映人力资产,将决定生产力发展的主导要素排除于会计核算之外,显然是不合理的。在即将进入知识经济时代之际,强调人的因素的条件下,应该充分发挥人力资产对企业效益的贡献,只有通过人力资源的使用,调动人的积极性、能动性,才能创造出更高效益,所以人力资产的价值与企业效益密切相关。从本质上讲,人力资产与物力资产作为企业创造财富的构成要素,其性质都是企业的财富,因而在财务会计核算中,人力资产价值的构成与物力资产价值构成应具有等同性。目前,在财务会计中,要求资产的计价一般是以历史成本为基础。资产价值构成一般以投入成本为基础,再考虑新增值的影响,人力资产价值的构成应与之相对应,既要考虑投入成本,又要考虑人力资产产生的新增价值。 12会计资产报告理论传统会计报告是为了满足投资主体的需要,提供以货币为主的会计信息并定期报送会计报告。这种报告体系一是提供的会计信息滞后,都是事后反映;二是提供的会计信息不充分,在内容上不能纵观企业经济活动的全貌,而对知识与人才资源的揭示几乎没有。因此,会计报告体系不能适应知识经济时代的需要。在知识经济条件下,会计报告的改革应从以下四个方面进行:一是重构会计报告体系。会计报告体系应由通用会计报表系统和专用会计报表系统组成,实时报告与定期报告相结合;二是丰富会计报告的内容。由于人力资产的资本化,在会计报告反映的内容上应反映人力资产的情况和人力资本取得的效果;三是改革编报时间。传统企业会计报告的编报时间是定期的,是一种间隔时间相等的报告制度,但由于知识经济时代,新技术发展迅猛,知识更新周期短,应改变等距报告为实时和随时报告,根据需要随时提供会计报告资料;四是改革报告传递方式,充分利用现代化的网络技术与信息技术传递会计报告,实现会计报告信息网络化,使会计信息更好地有效地为信息使用者服务。五是增加经营和财务预测信息报告的内容,提供更多有预测性、前瞻性的信息。做到在现行计量属性基础上,增加其他现行价值信息和非价值信息。如有人力知识价值信息等,提高会计报告决策的有用性和有效性。 会计理论论文:谈电子商务的发展对会计理论与实务的影响 论文关键词:电子商务 传统财务会计 影响 论文摘 要:电子商务的出现,不仅是一种技术变革,还造就了自动化、网络化、数字化、虚拟化的社会经济环境,跨越了空间和时间的限制,改变了企业的生产方式和管理模式,从而也改变了传统会计运作的环境,使会计理论与实务都面临严重挑战。目前国内外尚未建立起成熟的、适应电子商务时代的新型会计模式。文章对电子商务的发展对会计概念以及实务的影响做了一些分析,旨在为以后的进一步研究提供思路,能使业内人员重视形势的变化对会计的影响,并作出相应的改变。 随着全球经济一体化的加快,互联网和通讯的迅速发展,已经使世界经济越来越相互依赖,电子商务应运而生。电子商务的出现,使传统的会计理论和实务面临挑战。建立在现代信息技术基础之上的电子商务已经冲击了传统财务会计模式,改变了会计环境,会计信息系统也进行了改革,会计信息系统也已经部分实现了网络化。不能适应电子商务活动环境的会计信息,就难以为企业的管理决策提供全方位的服务。 企业开展电子商务活动与传统的经营业务显着不同,具体表现为以下特征:书写电子化,信息传递数据化;支付手段现代化;存货能实现"零库存”;降低企业间的交易费用;经营规模无限制(刘玉军,2008)。 一、电子商务环境下会计的特征 会计是在人类生产活动中产生和发展起来的,会计核算和会计理论的不断发展促进了社会的发展,而社会及其技术的每一次进步都会对会计领域产生积极的影响。随着电子商务的发展,财务会计显现出不同于以往传统财务会计的特征: 1.处理的实时性。电子商务促进了企业内部与外部的一体化,并提高了会计工作与业务处理的协同性。会计信息的实时输入、处理、大大提高了会计工作效率。 2.方法的多样性。在电子商务会计信息处理过程中,由于网络会计软件的强大核算功能,使得会计核算方法能同时并用,以满足不同用户对信息的要求。如可设置各种类型的财务报表和内部管理报表,还可以提供原始数据及各种计算、分析模型,信息用户可以在线访问企业数据库,将取得的原始信息用于自己的决策模型。 3.提供信息的全面性。会计信息的计算机处理具有强大的数据存储、处理能力。会计部门可提供各种类型的会计信息,以全面满足电子商务时代信息用户的各种需求。如既提供财务信息,也提供非财务信息;既提供企业内部信息,也可提供整个供应链及社会部门的信息;既提供历史信息,也可提供现在信息和未来信息;既反映实物资产的信息,更注重反映无形资产的价值;企业既可以直接向用户传递信息,用户也可以经过授权在线访问企业数据库,主动获取信息。 4.会计功能的扩展性。会计的功能由核算延伸至财务分析、财务管理、监督审核和管理决策。会计部门在企业综合管理信息系统中将发挥更大的作用。会计人员除了掌握会计技能外,还要具备计算机、电子商务、管理、法律等多方面知识。 二、电子商务的发展对传统会计的影响 (一)对会计概念的影响 1.在会计职能上。(1)电子商务对核算职能的影响。会计的核算职能,在会计的最早阶段,就从数量方面计算和记录经济活动情况,随着历史的不断发展、社会的进步,会计的内容也日益充实。因此建立基于网络化的会计信息核算系统已是时代必然。电子商务运作空间是电子虚拟市场,是在网络上以数字方式进行的交互式商业活动,与传统市场不同之处,就在于他们的实现形式己电子化、数字化、虚拟化了。从而企业会计的核算职能与以前相比,在很大程度上得到了转变。(2)电子商务对监督职能的影响。会计的监督职能,是会计本质的重要表现。由于会计信息实现了实时和自动的处理,那么会计监督职能就变得更加重要。监督职能主要是监督自动处理系统的过程和结果,以监督国家财经法纪和会计制度的执行情况。这时,监督的形式也将发生变化,如可以通过网络对经济活动进行远程监控和实时监控。 2.在会计假设上。(1)对会计主体假设的影响。传统会计的会计主体是拥有诸如土地、资金和设备为主的资源,并对这部分资源担负责任的经济实体。而知识经济时代,许多会计主体的有形资产很少,而主要以无形资产诸如专利技术、人才、服务、品牌、商誉等为代表,这些公司有形资产很少,而主要以知识的生产和销售作为公司的主要产品。企业有形资产的比重相对下降,人力资源等无形资产越来越重要,这些情况的出现打破了原来会计主体假设的活动范围。网络公司作为会计主体具有可变性,这就使得对会计主体认定产生困难,会计主体变得模糊。例如,已构成母、子公司关系的企业集团出现后,会计为之服务的主体已具有双重性。对于会计主体的这种模糊性,需要重新认识和拓展会计主体假设的空间界限。现实主体与虚拟主体同时并存,将是新经济时代赋予主体假设的新含义。(2)对持续经营假设的影响。电子商务时代,由于会计主体变化频繁,虚拟公司可以随业务活动的需要随时成立,当该项业务活动结束,或者需要调整该项业务时,虚拟公司可以随时终止。以及企业间的竞争愈演愈烈,企业稍有不慎,就会面临破产清算。再加上企业并购潮流的加剧,会计个体被兼并的可能性和速度都空前的加大,“网上实体”经营活动的快速性、短暂性和适时介入和退出等特点,决定了持续经营的假设已经不能适应网络时代的要求,使得持续经营假设面临严峻的考验。(3)对会计分期假设的影响。传统财务会计期间的划分一般是以一年或其他标准为一周期进行核算。随着电子商务的广泛应用,冲破了财务会计在时间和空间上的限制,每一笔交易都是在很短的时间内完成的,只有一个会计期间,不存在中、前、后各期的问题,公司的收支均在同一交易期内完成。网络公司的存续时间即是某项业务从开始到结束的期间,具有很大的弹性。交易结束后,实体有可能解散,这就要求会计必须提供及时的、最新的信息,会计的 报告期必须尽可能地缩短,为信息使用者提供实时的会计信息。因此,对会计分期假设应加以改进,变定期为适期,以交易期间作为会计期间。(4)对货币计量假设的影响。传统会计的货币计量假设仅是指在企业计量单位中确定用货币为单位进行统一计量。随着虚拟公司与网上银行的发展,企业经营的重心逐渐由有形资源转化为无形资源,企业之间的交易不再使用钞票和纸张作为交易媒体,而是采用“电子货币”和“电子数据”来进行交易和记录,电子货币的出现,弱化了记账本位币的币种唯一。在现代电子商务中,通过货币反映的价值信息已不足以成为管理者和投资者决策的主要依据,诸如创新能力、客户满意度、市场占有率、虚拟企业创建速度等表现企业竞争力方面的指标,企业决策者越来越重视信息的相关性和非货币信息,单纯用货币计量的会计信息已经不能满足信息使用者的要求。因此,适用于网络会计的电子货币计量,使传统的货币计量受到了极大的挑战。货币计量假设可能会被人们扬弃,最终形成电子购买力单位计量假设。 3.在会计目标上。传统的会计目标是对会计主体的经济活动进行核算,提供反映会计主体经济活动的信息。进入知识经济时代以后,由于在经济发展过程中物质资产的作用减弱而知识资产的作用增强,物质资本的所有者在企业中的传统统治地位发生动摇,拥有专门知识和技术的人成为企业的核心,这些为企业创造价值的知识人才将成为企业真正的主人。由此,会计目标也将由过去的向股东、债权人提供信息为主,转为以计量企业主体资源、权益的变动情况和收益的形成过程及有效控制企业组织内部的人力资源为主的企业主体型会计目标模式。(彭涛,2002) 电子商务下的会计目标是实时地满足不同层次的信息使用者的多元要求,其实现过程具有如下特点:(1)会计信息披露的侧重点有所变化。知识资产、信息资产、人力资源在企业资产中的地位越来越重要。(2)实现双向的信息传播方式。企业内部网和国际互联网的联结,实现了企业内部信息对外实时开放,信息需求者可上网访问企业的主页,不但可浏览查询最新和历史的财务信息,而且还可以得到同行业其他企业的有关财务指标。(3)会计信息需求者的范围扩大化。电子商务的参与者包括消费者、销售商、供货商、金融机构以及政府机构或个人,他们不仅要了解企业过去的财务状况和经营成果,还要了解企业未来的发展趋势。显然,电子商务时代,会计服务的范围更加广泛,凡是网络到达的地方,都是会计服务的对象,会计信息需求者的范围扩大了。 4.在会计要素上。会计要素是为实现会计目标,在会计假设的基础之上对会计对象进行的基本分类,依照我国《企业会计准则—基本准则》,严格定义了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大会计要素。而在网络交易中,由于交易双方不是面对面交易,为了保证买卖双方的各自利益,很多支付都是通过第三方中介平台完成。例如目前广泛使用的支付宝平台:买家浏览商品,将商品放入购物车;然后通过网银将货款打入支付宝账户;支付宝通知卖家买家已付款;卖家发货;买家收到货后如没有问题,通知支付宝放款;支付宝将货款打入卖家账户,交易结束。这个过程中,在交易还没有结束时,买卖双方谁都不能支配支付宝中的货款。因为或有事项是不能加以确认的。显然,原有的会计要素已经难以划定这笔资金的性质,应该重新界定。 因此,现有的会计要素分类不一定能反映经济活动的全貌,必须对会计对象的具体内容进行重新分类,会计要素也将随之改变。 (二)对会计实务的影响 1.在会计核算上。会计核算是指根据原始凭证填制记账凭证、根据记账凭证登记各种账簿以及根据账簿编制会计报表这一过程的步骤和方法。在手工核算的条件下,根据企业不同情况可采用不同的会计核算形式,如记账凭证账务处理形式、汇总记账凭证财务处理形式、科目汇总表账务处理形式、日记账账务处理形式等。手工操作的主要特征一是处理环节多,处理内容分散。 传统会计受手工操作能力的限制,需要多名会计人员协作才能完成数据处理工作,为了便于人员分工和管理,需要分割会计核算过程,分解会计核算内容,每人完成整个过程中的某一部分内容。处理流程重复,周期长,在手工核算系统中,一般以月、季或年为周期定期产生会计信息,不能跟踪实时信息。在电子商务环境下,会计核算可以采用录入原始数据生成分录数据库和Web数据库最后形成会计报表的程序。总账核算与明细核算、序时核算与分类、日常分散核算和期末汇总核算,以及有关的记账与结账规则、核对和试算平衡方法等均不复存在。而记账、对账、结账等也都只是一种形式。(任新利,2005) 在当前的市场条件下,财务分析、信息处理成为会计工作的主流,人人都是会计信息的处理者。会计核算不再是主要工作,会计信息管理、决策分析占主要地位。会计作为一种以提供财务信息为主的经济信息系统,为了不断满足财务报告需求者的客观需求,必须采用多样化、现代化的会计核算方法为企业服务。在电子商务中企业将会计报表放在web网上,缩短了企业报告的形成时间与使用时间,而且透明度很高,既能做到信息共享,又可有效遏制会计信息失真的现象,形成社会化监督。 2.在会计科目上。2006年2月份国家颁布了新的《企业会计准则》。会计科目也随之发生变化。会计科目类别的变化在旧的准则下会计科目的类别分为五大类,即资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类科目。而在新准则下,除了以上的五大类科目外,还增加了共同类科目。该大类科目个数不算多,是以科目的余额方向判断其是属于资产,还是负债。若余额在借方便形成资产,若余额在贷方,便形成负债。 在传统的商务活动中,交易双方使用的都是现实中的货币,这主要包括:现金、票据和银行卡。相应地,会计核算中有库存现金、银行存款、应收/应付票据等科目。而在网络交易中,大量用到的却是电子货币,出现了如电子现金,电子支票这样的新的货币类型。比如对于电子现金来说,是一种新的货币类型。那么应该将其划入哪一类科目呢?显然“库存现金”是不恰当的,这种情况下,似乎“库存电子现金”更恰当一点。 3.在会计凭证上。会计凭证,是用来记录经济业务事项的发生、明确经济责任、作为记账依据的书面证明,也是核对账务和事后留存查考的重要依据。填制和审核会计凭证,是会计核算操作的起点和基础,在任何情况下,没有审核合格的会计凭证就不能处理业务、记载账务,就不能向网络系统输入数据。在手工操作的条件下,受手工操作方式的影响和内部控制制度的制约,会计凭证的处理一般都要经过由原始凭证到记账凭证的环节。现在人们所关心的己不再是根据记账凭证登账的工作量大小问题,而是凭证的来源。因为这时所有的记账凭证都存储在网络服务器里,如果不能从中明确地区分凭证的来源,会计以及审计工作就会非常困难。因此,网络会计条件下,传统的电算化软件,如用友、安易等都必须重新开发,增加电子票据的处理模块。如果能进一步将这类软件纳入ERP系统,通过计算机系统自动完成,就可以极大地提高对凭证的处理能力,加快企业的资金周转速。 (三)对财务报告的影响 现行财务报告是综合反映企业一定时期的财务状况、经营成果以及财务状况的变动情况的书面文件,由财务报表和附表组成。在传统会计实务中,财务会计报告的核心是会计报表,附表、附注等提供报表以外的货币和非货币信息,它们是会计报表的重要补充。电子商务的发展使会计环境发生了重要变化,会计信息使用者也希望得到更加及时、准确和丰富的信息,而传统模式下的财务报告则在这种要求下显得力不从心。传 统财务会计报告由于受确认标准的限制,将许多对决策有用的信息如人力资源信息、自创商誉等无形资产信息排除在外,更缺乏面向未来的预测性信息和价值信息等,造成财务会计报告信息数量上不完整。在网络环境下,企业不管是提供定期信息,还是提供实时信息,是提供综合信息还是提供明细信息,是向债权人、投资者提供还是向社会大众提供, 技术上的限制已不复存在,建立网上实时报告模式已成为可能。利用互联网编制能够更好地满足使用者要求的财务报告已成为大势所趋。未来财务报告应是以事项法为基础的,通过互联网传输的,并能以更加直观、形象的形式,提供内容更加丰富的、即时的财务信息。 会计理论论文:经济环境演变下的商誉会计理论重构 随着市场经济高速发展,经济全球化步伐急剧加快,全球并购浪潮风起云涌。在并购浪潮中,不能不关注这样一个事实—商誉问题。国内外学者从不同角度对商誉问题进行过大量研究,如20世纪20年代初期,杨汝梅先生在《无形资产论》中指出:“凡足以使一个企业产生一种较寻常收益为高之收益者,均得称之为商誉”(又称“超额收益观”);70年代着名美国会计学家亨德里克森在《会计理论》中提出了商誉“三元理论”,即好感价值论、超额收益论和总计价账户论;80年代,美国D. E. Kieso和J.J.Weygrandt教授在《中级会计》一书中,将商誉的性质概括为两方面:一方面代表获取净资产的代价与其公允价值之间的差额;另一方面代表企业高于社会平均水平的盈利能力,等等。 由于商誉会计的特殊性与复杂性,商誉至今仍深刻困扰着会计界,商誉及商誉会计仍是迄今为止会计领域中最富争议的论题之一。本文综合前人的研究成果,提出自己的一些见解。 商誉的内涵商誉是指可以在未来期间给企业带来超额利润的一种潜在能力,或者一家企业预期的获利能力超过了可辨认的正常获利能力之资本化价值。商誉的产生有很多因素,如顾客形成的良好声誉、企业卓着的管理、较好的经营效率、生产技术垄断以及地理位置天然优势等。商誉具有附着性特征,无法独立存在,它既不能单独转让、出售,也不能以独立的一项资产作为投资,它只能依附于企业整体。良好的商誉可以使企业获得客户信赖,扩大影响,进而提高经济效益。 然而,对于商誉的定义,会计界一直没能达成共识,至今未能形成权威性定义。国际会计准则(IAS22《企业合并》)规定:商誉是指交易发生时,购买成本超过企业在所购买可辨认资产和负债的公允价值中的股权份额的部分。美国财务会计准则(SFASI41《企业合并》)规定:“购买企业支付的购买成本超过获得的资产与承担的负债的净额的差额。确认为商誉的金额包括不符合SFAS141规定的应确认为其他资产的无形资产。”英国会计准则(FRS10《商誉和无形资产》)规定:“企业通过监管或法定权利所控制的、没有实物形态,但可以辨认的非货币性长期资产,包括特许权、专利权、着作权、商标等。”我国新《会计准则》(财政部,2007)规定:购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当确认为商誉。综合来看,IASC、美国和英国都是从剩余价值观角度来定义商誉,而我国是从超额盈利观角度来定义的,同时,IASC和英国定义的商誉不属于无形资产,而美国和中国定义的商誉属于无形资产,这一点直接影响到商誉的确认和计量。 商誉的来源。综观以往的研究,商誉可分为自创商誉和外购商誉(亦称合并商誉)。自创商誉指在长期的生产经营过程中企业积累形成的能够带来超额利益的资源。外购商誉是指通过产权交易行为(兼并购买)从企业外部的其他企业获取的不可辨认的无形资源。实际上,外购商誉仅是商誉在产权交易时点呈现的一个短暂状态,商誉更多是以自创商誉的状态而存在的,且外购商誉根源于自创商誉,不存在独立于自创商誉之外的外购商誉。 实际上,商誉形成于企业的管理协同差异中。现代经济环境下,管理的实质在于协调,只有进行有效的管理,才能激活组织中的各种细胞,整合组织掌握的所有资源,充分挖掘各种生产要素的潜力,产生“1+1 2”的超额收益效应,形成商誉。事实上,商誉形成的各种因素中,不论是良好的社会关系,或是人员素质,还是企业的市场优势、地理位置优势,均可以通过管理协同差异体现出来,使得在相同的投入基础上,一部分企业能够获得超额收益,存在商誉(或正商誉),一部分企业却只能获得微小甚至没有回报,存在负商誉。商誉的确认 传统财务会计承认外购商誉而不承认自创商誉,从而确认外购商誉而不确认自创商誉。这是有悖于当代经济发展趋势的。事实上,商誉不仅存在于企业并购过程中,同样存在于企业内部,而且企业内部产生的商誉即自创商誉是商誉存在的常态,外购商誉仅是商誉的短暂状态。 (一)自创商誉的确认 随着市场经济发展,企业的竞争日益激烈,部分传统会计理论和会计准则已不适应于知识经济时代的发展要求。在知识经济环境下,自创商誉的确认具有必要性和可能性。从理论上看,首先,会计上只确认外购商誉,不确认自创商誉,实质上是遵守了收付实现制原则,从而违背了权责发生制原则;其次,会计上确认外购商誉,不确认自创商誉,过分强调会计信息的可靠性原则,从而抛弃了相关性原则;最后,会计上只确认外购商誉,不确认自创商誉,虽然遵循了谨慎性原则,但是却有悖于重要性原则和充分披露惯例。所以理应对自创商誉进行确认。 我国新颁布的企业会计准则中明确规定,企业的自创商誉不应确认为无形资产,而是列入企业合并的相关准则中,这与国际会计准则相一致。在新会计准则中,无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。其中无形资产的范围仅局限于可辨认无形资产部分,而商誉属于不可辨认的无形资产,归于企业合并准则中,这与其会计确认的前提趋于一致,奠定了自创商誉确认的基础。 (二)外购商誉的确认 外购商誉是指由于企业合并采用购买法进行核算而形成的商誉,是收购企业的购买成本与被收购企业可辨认净资产公允价值的差额,包括正商誉和负商誉。早期的研究中着重于对正商誉的研究,对负商誉的研究则偏少。实际上,正商誉和负商誉是一组相对的概念,处于对等地位。我们可以把正商誉看做是一种特殊的无形资产,把负商誉看做是一种特殊的负债。 外购商誉的确认有不同的国际惯例。一是把商誉看成一项权益抵销项目,在合并时立即注销,直接冲减合并企业的当期收益。这是欧洲大陆国家流行的会计惯例,与这些国家采取的极度审慎的会计原则有关;二是将商誉单独确认为一项资产,并在其预计的有效年限内以摊销列作费用,这曾是国际会计准则和美国会计准则的要求;三是将商誉作为一项永久性资产,不予摊销,即认为商誉将使购并后的集团永久受益,这曾是早期流行的惯例,后来逐渐退出历史舞台。作为不可辨认的无形资产,商誉属于一个模糊的概念。这里认为,这三种方法可归纳为两种模式,一是可摊销的资产模式,一是灵活处理模式。 会计理论论文:信息化时代背景下企业会计理论如何实现创新 近几年来,随着计算机、通信等技术的快速发展和融合,以及互联网的普及应用和发展,信息处理和传递突破了时间和地域的局限。这种“即时联系”正在使整个世界发生着翻天覆地的变革,它不仅改变着人们的思维和生活方式,企业的经营和管理模式,而且影响着整个社会经济的发展。与此同时,作为经济发展重要组成的会计也将发生重大变化, 会计观念、会计目标、会计对象、会计职能、会计操作手段和会计监督都在朝着适应新型信息化经济的方向变革和发展。如何在信息化时代背景下使企业会计理论创新的步伐加快,是我们每一个财务工作者都应该认真研究的课题。 一:信息化时代背景下会计理论创新的必要性 1:会计在信息化时代的背景下将发生深入的变革 知识经济是随着人类历史的发展而出现的一种全新的经济形态,它以人的智力的充分发挥为支撑,以信息和网络的高速发展为基础,通过合理、有效的利用资源,促进科技、经济、社会的可持续发展,这是人类发展的趋势,不可逆转的趋势。而会计作为知识经济的产物,在这样的大发展环境下,其理论和方法会越来越不适应发展的需要,所以,在信息化时代背景下,会计理论的创新事在必行,只有作为企业重要组成部分的会计理论不断创新,企业才会进步、才会和时展的步伐始终保持一致。 2:有会计理论的创新才会有会计实践的改革 理论来源于实践,但理论又是实践的指导,会计改革不管是方向,还是方式、方法都需要会计理论的支撑,保持会计理论的先进性会使会计实践的改革事半功倍,任何一项改革的成败理论指导是关键。所以,会计理论的创新会使会计改革少走弯路,确保改革的先进性、科学性、实效性,最终实现改革的成功,会计理论研究必须坚持创新的思维、科学的方法与有效的手段三者相统一。 3:会计实践的改革呼唤会计理论的创新 任何一项改革都需要先进的理论作为支撑,会计实践的改革也不例外,而每一次会计实践的改革又会促进会计理论的创新。所以,会计实践的改革和会计理论的创新是相辅相成、互相促进的,会计实践的改革为会计理论的创新提供了基础和源泉,成为会计理论创新的动力源泉。 二:会计理论创新的内容 1:会计目标的创新 传统会计是工业经济的产物,知识经济与工业经济相比具有许多不同的特点。传统会计的目标为提供用于预测决策的信息,以支持管理活动。其特点是用交易发生时的原始成本计量资产的价值,用所耗用生产要素的原始成本与营业收入的配比来计量会计期间的收益。而知识经济时代,企业管理既重视经济目标,又重视社会目标,因此信息化背景下的会计,既要报告企业的经济效益、又要报告社会效益。总之,知识经济下,会计提供决策有用的信息,是会计发展的主旋律,代表了会计发展的方向。因此,未来会计的目标将是向使用者提供决策有用的信息,同时兼顾受托责任信息。其中有四个方面的信息将在会计信息中占有重要地位:一是改善生态环境方面的信息;二是人力资源方面的信息;三是提供市场产品和服务;四是对社会福利贡献方面的信息。 2:会计人员职能的创新 在会计信息化条件下的会计工作将从核算工作中逐渐向财务分析、决策和监督工作转变,由核算型向管理型过渡。会计信息化条件下会计工作仍以信息归集、加工为主要工作。会计信息化条件下的原始信息通过网络等方式实时进行在线录入,但是这并不等于会计工作可以完全由计算机替代。许多会计工作还是需要会计人员来完成的。在会计信息化条件下,会计人员在担任会计信息系统的使用者的同时还要兼任系统的维护者,在针对企业特点进行系统开发的过程中,会计人员要担任系统功能的设定和设计工作,同时还要根据成本管理来进行系统的优化工作,保证系统的安全、高效。 3:会计信息的创新 首先会计应该尽量多提供原始信息。知识经济时代,信息技术不但能够快速传递大量的信息,而且也为用户提供了直接分析利用这些信息的手段。会计部门的主要职责应该包括实时地提供能够满足不同用户需要的原始信息。其次,会计信息将由单纯的财务信息转向复合型信息。企业不仅要披露财务信息,还要披露非财务信息;不仅要披露定量信息,还要更多地披露定性信息;不仅要披露历史性信息,还要更多地披露前瞻性信息、未来信息和预测信息。不仅要披露企业整体信息,还要更多地披露分部信息,特别是新型的创新信息。总之,会计信息将成将以财务信息为主的复合型信息。三:会计报告由事后报告改为实时报告,这样有用的信息可以及时的进入网络系统,企业的各部门可以根据自己的需要,及时有效的选择有用的信息,不必等到定期财务报告提供后再去获取那些已经整合过的过去信息,大大提高了信息传送的速度。 4:会计报告的创新 信息化时代背景下的会计报告与现在的会计报告相比,不论是报告内容的范围上还是报告形式、传递方式上,都有很大的创新。会计报告提供的信息将更加丰富,信息技术为充分披露前瞻性信息、非财务信息、社会责任信息提供了条件。所以,在信息化时代背景下会计报告的形式也越来越多样化。 三:结语 在信息化时代的大背景下,会计理论的改革与创新已经成为必然趋势,广大的会计理论工作者应该转变思想、与时俱进,不断创新会计理论,构建出一整套适应信息化发展需要的会计理论体系,满足我国经济越来越快的发展需要。 会计理论论文:会计理论结构逻辑起点探究 会计理论结构的逻辑起点是会计研究的切入点，逻辑起点的选择科学与否直接决定该理论结构体系的内在严密性，以及它对会计实践的指导和预测作用。论文试图通过介绍作为会计理论结构的逻辑起点应具备的条件，并评析几种会计理论结构逻辑起点论，最后提出将会计对象和会计目标结合起来作为会计理论结构逻辑起点的设想。 所谓会计理论结构是指由具有内在联系的一系列要素组成的概念体系。包括会计在内的任何学科，都需要有一个理论或者叫理论结构，借以建立统一的逻辑体系。因此在研究会计理论结构时，就必须明确会计理论的构成要素和它们之间的逻辑联系。而首先要解决的便是逻辑起点的确定或选择的问题，逻辑起点选择正确与否直接决定该理论结构的严密性与科学性。 1、会计理论结构逻辑起点必须具备的条件所谓逻辑起点，从哲学的角度讲是指从抽象上升到具体全过程出发点的概念、范畴或判断。而在理论研究中则是指理论构建中起决定作用，任何其他概念必须以它为基础和依据的概念。它必须满足以下几个条件： 1?1　会计理论结构逻辑起点必须具有可知性。研究事物首先而且必须要了解该种事物的现象，才能从现象中去发现本质，这就要求所要研究的事物要具有可知性。因此作为会计理论结构的逻辑起点就更需要具备自身的可知性。如果作为逻辑起点本身就很模糊，那么由其推导出的其他概念也必然是模糊的，这样的理论结构是经不起实践的检验的。 1?2　会计理论结构逻辑起点在结构中起决定作用，能够对其他概念进行推理论证。在会计理论结构中，有很多构成要素，而这些要素概念是能够通过逻辑起点推理论证的。这个推理过程要经得起论证，否则这种结构就是不严密的，导致会计理论的模糊及混乱，从而不能发挥会计理论的指导和预测作用。 1?3　会计理论逻辑起点必须能够联系会计理论与会计实践。任何理论都是从实践中，又过来指导实践，并在实践中检验、发展、完善。只有和实践紧密联系的理论才是能经得过检验的有用的理论，那么怎么样会计理论才能与会计实践很好的联系、结合起来呢?这要通过会计理论结构的逻辑起点。它是会计理论研究的起点，而会计理论来源于会计实践，只有紧密联系会计实践和会计理论的逻辑起点才能担当这一重任。 1?4　会计理论结构逻辑起点应反映研究事物的客观性和人的主观能动性。存在决定认识，认识具有反作用。人们去研究事物，发现规律，是为了满足人们的某种需要。人们研究会计实践，建立会计理论，是为了更好指导会计实践，实现自己的目的。因此在选择逻辑起点时，一方面要反映研究事物的客观存在性或可知性，另一方面也要表达人们的主观愿望。 2、目前存在的几种会计结构逻辑起点论。会计理论产生至今，已有几百年的历史，现代会计理论探索也已经历七八十年，虽然对会计理论的探索研讨有丰富的成果，但到目前对于会计理论结构问题，会计界仍未形成一个统一的看法。对会计理论结构的探讨分歧点主要在于对逻辑起点的选择。目前按逻辑起点的选择可以将会计结构理论分为几种： 2?1　以会计假设为逻辑起点构建会计理论结构。会计假设起点论最早由美国着名会计学家W?A?佩顿于1922年在《会计理论》一书提出。持这种观点的人认为，会计假设是会计人员对那些未经确切认识或无法直接论证的现象，根据客观的正常情况或趋势做出的合乎事理的推断。因此会计假设是进行演绎的前提条件，应在会计假设的基础上，研究会计职能、会计目标、会计准则、会计概念等。会计假设是进行会计研究的前提条件，但并不表明它是推理的逻辑起点。在会计结构诸要素中，会计假设并不起决定作用，其他诸要素也不以它为基础，如会计假设并不决定会计目标，相反它受会计对象和会计目标的影响、制约。因此，会计假设只能是构建会计理论的一个基石，将它作为逻辑论证的起点，显得有些勉强。 2?2　以会计本质为逻辑起本论文由整理提供点构建会计理论结构。持这种观点的人认为，会计研究首先要解决会计的本质问题，会计理论首先要回答会计是什么的问题，这是对会计的根本认识。我国传统会计理论研究是以会计本质作为逻辑起点的，进而研究会计对象、会计职能、会计属性、会计任务、会计方法等。不同学派之间的争议大都源于对会计本质的不同认识和表述，这种独特的理论构建的起点和研究方式造就了我国独特的会计理论结构。在我国当时特定历史条件下，这种研究有着积极的作用，促进了我国会计理论的发展。然而把会计本质作为会计理论结构的逻辑起点有很大的局限性。从理论与实践的关系看，会计本质属于纯理性的范畴，是揭示会计深层次的规律。以此作为逻辑起点易使会计理论脱离实际，使其失去与外部经济环境的密切联系并且有本末倒置之嫌。因为在构建会计结构理论时，应该是由各会计理论要素研究分析中抽象出会计本质，而不应该是首先由会计本质来推导其他要素概念。事实上，会计本质是会计理论的核心，是理论反映的内在必然联系，对会计本质的研究，应贯穿于会计理论研究的始终，揭示会计本质是会计理论研究的目的和任务。 2?3　以会计环境作为逻辑起点构建会计理论结构。持这种观点的人认为，只有将会计环境作为会计理论的一个重要组成部分，根据对不同的会计环境的分析，才能确立正确的会计目标，然后根据不同的会计目标制定出与会计目标相对应的会计假设、会计原则、及会计处理程序和方法等。以会计环境作为会计理论结构的逻辑起点，也具有一定的局限性。按照系统论的观点，系统无处不在，每个系统都要受到更大系统的制约。对每个系统而言，由于处在其他系统的包围之中，就形成了系统的环境。会计系统是社会经济系统中的一个子系统，它的运行在很大程度上要受社会经济环境的影响。因此，应把会计理论研究的视野扩展到会计系统以外的社会、政治、经济、法律环境中去。然而，把会计放在社会、政治、经济、法律环境中去，并不意味着会计环境是会计理论研究的逻辑起点。因为环境是指存在于系统之外的对研究系统有影响作用的一切系统的总和。研究会计离不开会计环境，但是，会计环境并不是会计本身，它并不是构成会计理论结构的要素。 2?4　以会计目标为逻辑起点构建会计理论结构。美国的财务会计概念结构是以目标作为研究起点，用于指导所有项目的研究，并作为整个概念结构的基础。持这种观点的人认为，任何研究领域的起点都是提出研究的界限和确定它的目标，因此会计目标是会计理论结构的逻辑起点，并以此为基点构建会计理论结构的基本思路为：会计目标—会计假设—会计基本概念—会计准则。这种观点认为会计目标是会计理论 结构的最高层次，是决定会计假设、会计原则和会计技术的基础。后几种结构要素都是从不同角度来保证会计目标的实现。这种观点是目前较为流行的观点。按照不同的目标又分为决策有用学派和经营责任学派。会计目标起点论的优点是能够把外部环境与会计系统有机的协调起来，能使会计理论和会计实践紧密起来，弥补本质起点论的不足，因此目前为我国多数学者认同。但从会计目标来看，它是人们对会计工作达到的要求和期望，显然是主观的东西。抛开客观的研究事物，以一个主观的目标作为理论研究的逻辑起点，仍然有不尽人意的地方。并且虽然它可以决定会计准则的制定，(因为会计准则正是为了实现会计目标而制定的规则，也是主观意志的结果)但是它并不能决定会计对象。如果为避免这种质疑，而将会计对象剔除出会计理 论结构更是不妥当。 2?5　以会计对象作为起点。认为经济活动的存在是会计理论研究的起点，它是其他理论的基础。会计的对象是经济活动(具体的说是资本价值运动)，由于有经济活动才需要计量其“所得”和“所费”，考核经济效益;为了如实计量、反映经济活动，又必须制订科学规范的会计准则;经济活动具有不确定性，为了实现会计的目标，对经济活动的计量(方法)必须在一定的前提条件下进行，于是引出了会计假设。会计对象起点论，符合一般的逻辑思维，即从具体事物出发，推导、研究与之相关的更深层次的概念。但作者认为，构建理论结构并不等同于一般的推理、思维过程。理论结构的逻辑起点除了推理的起点外，更应突出其对其他理论要素的决定作用。会计对象是客观存在的事物，如果没有人们的主观意愿，即会计目标，也就不会有为达到会计目标而制定的会计准则、会计假设了。因此以会计对象为会计结构的逻辑起点，仍然有不尽人意的地方。 3、会计对象与会计目标的结合是会计理论结构逻辑起点的合理选择。通过以上分析，作者认为，在会计理论结构诸要素中，无论哪一个单个的要素(会计假设、会计本质、会计目标、会计对象)均不能理所当然的位居逻辑起点而决定其他的各要素，并且不能同时符合前述的几个条件。作者通过分析比较认为，会计对象和会计目标共同作为会计理论结构的逻辑起点是比较合理的选择，因为他们能够满足作为会计理论结构逻辑起点的四个条件。 会计理论论文:网络会计理论初探 一、网络经济对会计发展的影响 (一)对会计理论的影响 1.关于会计目标 会计目标是会计理论体系的基础,现行的财务会计主要通过向会计信息使用者提供一种通用的会计报表的方式提供会计信息。在网络时代,互联网技术的运用使企业与信息使用者之间的双向交流成为可能,企业可以根据信息需求者决策的专门需要,向其提供适用于不同决策模型的专用财务报告。 2.关于会计基本前提假设 会计基本前提是指对会计核算所处的时间。空间环境所作的合理设定,一般包括会计主体;持续经营;会计分期;贷币计量;网络经济的出现对这四个基本前提提出了新的挑战。 (1)会计主体。传统会计的主体假设从空间上限定了会计工作的具体范围,在这一基础上,资产。负债等诸会工作任务或市场变化的需要,借助网络功能进行迅速地联合或重组,如基于网络的一种临时性结盟组织(又称虚拟公司),这便导致会计主体具有很大的不稳定性和可变性,从而使会计主体核算的空间范围处于一种模糊状态,给会计主体的认定带来困难。 (2)持续经营。在网络时代根据“摩尔定律”,企业的生命周期有缩短之势,企业显示出即合即分的即时性特征。有时企业可以根据需要利用强大的网络功能联合起来完成一个短期金项目或组建虚拟公司,当完成一次特定交易后,企业即告解散,因而引发对持续经营假设的否定。 (3)会计分期。传统会计分期目的是将持续经营的生产活动划分成连续相等的期间,据以结算盈亏,按期编制财务报表,从而及时定期地向多方面提供有关企业财务状况。在网络环境下,计算机强大的运算和传输功能使企业财务管理由表态走向动态,企业内外部信息使用者可以无须顾及和等待会计期末,只要点击鼠标就可以及时地得到企业实时的财务和非财务信息,因而网络时代信息传递的实时性使会计分期假设消除了时间的断点。 (4)货币计量。会计是对企业财务状况和经营成果全面系统的反映,为记录和反映企业的生产经营活动,需要货币这样一个统一的量度,然而在网络时代,经济的全球化模糊了经济活动国内国外的界限,同时国际贸易,国际投资,国际金融活动的不断增长使得国际间各国货币汇率变动很大,这就客观上要求出现全球一致的电子货币作为计量单位以准确反映企业的经营情况。 (二)对会计信息的影响 1.网络时代的会计信息披露更充分,更具体。当前。企业提供会计信息的主要渠道是通过定期地公布会计报表。严格地说,为使公众对企业财务状况和经营成果有一个全面的了解,企业的会计报表应既包含对企业有利的,又包含不利的财务信息。但由于当前的会计报表具有许多局限性,它无法反映非数量化和非货币化的信息,另外,限于报表篇幅的限制,它也无法反映企业的特殊经济业务(如衍生金融工具)和报表数字处理的会计程序和方法方面的信息等。然而,在网络时代,会计信息彩网上报告的方式,不仅有效地扩大了会计报表的信息容量,而且通过企业与会计信息使用者之间的实时双向交流,企业提供的会计信息更使用于信息使用者的决策模型。 2.网络时代的会计信息提供更及时。获取更方便,网络时代最大的特征是信息传递的迅疾及时,传统定期财务报告制度显然己经无法满足当代 外部信息使用者和管理者对信息传递及时性的要求。随着知识经济的到来,网络化管理己经成为信息时代的管理特征,网络会计信息系统实现了会计信息的网上,管理者、投资者以及其他相关利益集团可以随时通过在线访问获取企业最新的、历史的会计信息,以便做出正确的经营决策,减小风险。 二、网络时代会计发展面临的新问题 1.计算机犯罪日益猖獗,会计信息质量受到侵蚀。会计电算化的网络化实现了会计信息资源的共享,但与此同时也将自身暴露于风险之中。网上泄密和网上黑客的恶意攻击屡屡发生。一些通晓计算机尤其是网络知识的专业人员可能在会计电算化系统中嵌入非法程序以达到侵吞企业公有财产的目的。再者,当财务数据在跨地区跨国之间传递的过程中,网络黑客或其他竞争对手也有可能对其进行恶意破坏性的修改,从而使会计信息失真。 2.计算机系统具有脆弱性,数据传输安全受到威胁。在网络时代,计算机的强大功能一方面大大加快了处理会计数据的速度;另一方面由于技术上和管理上的缺陷,也造成了数据传输过程中的安全问题无法保证。除去网络化会计信息系统易受网络病毒感染外,系统间数据的大量流动还可能使企业的机密信息无形中向外开放,数据通过线路传输,某个环节即使出现微小的干扰或差错,都会导致极其严重的后果。 三、网络会计——会计发展新领域 在网络经济时代,会计所处的环境发生了重大的变化,客观上要求会计发生深刻的变革,而网络会计将成为会计发展的新领域。 所谓网络会计是指建立在网络环境基础上的会计信息系统。一般来说,网络环境包含两个部分:第一,国际网络环境,即通过互联网(Internet)使企业同外部进行信息交流和共享;第二,企业内部网络环境,即通过组建企业内部网络结构实现企业内部部门之间的信息交流和共享。与传统会计相比,网络会计的优点主要体现为: 1.单据和支付手段电子化,数据传递网络化。互联网的发展使电子单据取代传统纸质单据,通过电子系统实现快速准确的双向式数据信息交流,世界各地商品生产者、销售者、消费者无论身处何时何地都可以直接进行磋商、订货和交易。 2.信息的实时跟踪性。电脑网络化缩小了传统会计时间和空间距离,会计信息系统实现了实时跟踪功能。具体表现为:经济组织内生产、财务、销售等所有部门的网络化,使每一笔经济业务的发生能够立刻反映为经过处理的会计信息。 会计是社会生产发展的产物,经济越发展,会计越重要。会计作为社会经济计量的支柱,从内容到形式总是体现着各个时代经济管理的进步,就网络经济对会计科学的影响而言,它使会计经历了由会计电算化到会计信息化的变革,最终走向会计发展的新领域——网络时代。 会计理论论文:会计理论的研究方法问题 江苏理工大学 朱云峰 章文芳 会计理论是人类在长期的会计实践基础上、经过思维运动所产生的关于会计的理性认识，也就是概念、观点的体系，反过来又用于指导会计实践。会计理论的研究方法就是在会计实践的基础上如何达到从感性认识到理性从供的方法；也是为了会计理论研究的精确化，趋于完善对会计特定研究对象具有技术性的具体方法。 我国对会计理论研究方法的研究目前尚处于起步阶段，研究还不很深入，虽说我国在建国以后尤其是80年代以来会计理论的研究取得了丰硕的成果，在理论研究中自觉不自觉地采用了这样那样的方法，但对研究方法的专题研究还是不够的。 会计作为一门世界通用的商业语言其理论、理论的研究方法也应该是没有国界的，至少西方国家的研究方法应有值得我国借鉴的地方。西方对会计理论的研究方法有多种，但究其本质主要有三种时间上先后相继，空间上并存的研究方法，这就是：描述性方法、规范性方法和实证法。描述性方法通过描述现行实务“是什么”，归纳形成的概念结构。这种方法强调会计实务，认为会计实务是发展会计理论的基础。所以应用这种方法所形成的会计理论在相当程度上很实用。但“存在不等于合理”，而且对于存在的东西很难说明其道理，由于这种方法存在明显的缺陷，因而规范法随之而产生。 规范性方法，主要运用演绎和归纳等逻辑方法，从会计活动的规则来概括会计的理论概念，并试图导致“良好的会计实务从逻辑性方面概括或指明会对应当“是什么”。但要建立一套首尾一致、前后一贯的会计理论却很困难，有可能会造成众说纷坛，莫衷一是的局面。同时，运用归纳法时．很难概括或者引出各企业都可以适用的原则；演绎法一般是以归纳法得出的结论为其假设或前提，如果假设、前提是虚伪的、错的，那么推出的结论也必然是虚伪的、错的。当然归纳与演绎法是不能截然分开的。 无论是描述性方法，还是规范性方法形成的会计理论，用于指导会计原则或准则的制定，使会计实务得到规范化都应得到实践的检验。因为这种理论缺乏足够的令人信服的论证，找不到充分的依据证实他们的观点，所以他们可能被人们信任也可能不被人们信任。为了克服传统会计理论中主观臆想的缺陷，出现一种运用实证法产生的解释与预测会计实务的实证会计理论。 实证法要求对现实提出一些假说或假定然后通过经验或实际证据来证明，进而取舍有关的会计原则、准则和程序直至整个会计理论体系。实证法的应用目前还未能全面展开，尤其对综合性项目的研究还很不够，主要因为综合性项目构成因素很多，社会经济环境经常发生变化，对这样的综合 性项目作出假设并进行分析论证，目前是非常困难甚至可能是不可能的事情。 这三种方法应该说并没有穷尽会计理论的研究方法，随着理论研究的不断深入，相关科学的不断发展，会有更多的研究方法随之产生并发展。同时，这几种研究方法的内涵都是非常丰富的，很好地把握不是件容易的事，我们还应作深人的研究。 在我国一些介绍西方会计理论的著作中还列举了诸如伦理法、社会学法、经济学法、事项法、系统法（有的书中所用术语不同，其实质含义一致）等会计理论研究方法。我们来粗略地看看这些所谓的“方法”。伦理法提出一些要求财务报告或会计信息应符合的道德标准，作为建立会计原则、准则或理论体系的依据；社会学法强调会计信息要能反映企业经营活动对社会的影响，或企业应承担的社会责任；经济学法的宏观经济目标作为会计概念和会计实务的依据；事项法认为会计目 标在于提供各种可能的决策模型有关的经济事项，会计人员的任务只是提供有关事项的信息而让使用者自己选择适当的事项；系统法认为，会计可以看作是一个完整的系统，即会计有自己的目标及构成要素，在此基础上利用系统论的原理和方法引进到会计学科中来构建会计理论。 我们认为这些并不是会计理论的研究方法，而是形成会计理论的第一个步聚必须限定的备选行为目的，即从哪一个角度考虑问题．作为研究的起点，是构建会计理论的依据而不是立法、比如说伦理法主要在”公正、真实、合，！理、不偏不简的道德标准下通过人类的思维运用判断、推理、分析与综合等思维方式，采用描述性方法、规范性方法甚至是实证法构建会计理论。如欧共体第4号指令，把“真实和公允”作为财务报表的最高标准。可见这些所谓的“方法都是从预先给定的一定假设出发，运用了描述性方法、规范性方法或实证法来构建会计理论。而方法则是为达到某种目的而采用的途径、手段、工具及方式。而上述这些所谓的方法只是为了达到研究会计理论的目的而从不同的角度预先给定一定的限定。因此这些到底能不能认为是会计理论的研究方法值得讨论，在王殚如、施仁夫翻译的享得里克森所著的《会计理论》一书中译为“____论”倒是恰当的。至少不能将这些与描述性方法、规范性方法等并列纳入会计理论的研究方式。只是在概念的外延上有交叉，不符合定义分类的要求。 为何这些备选引为目的不是研究方法，而实证法却是研究方法？实证法不是以单一的某个假设为前提的，而是对影响会计与审计实务的因素进行调查研究，以客观环境为基础，根据不同问题所处的不同环境（客观世界错综复杂，影响因素繁多）为了便于检验而对所作的认为是科学的假设。实证法虽说本身无法对会计实务进行限定，但它可以对描述性方法、规范性方法形成的会计理论进行检验，判别现有理论是否合理这与上述的各备选引为目的以某一特定的假设作为研究理论的前提有着本质的差异。所以，实证法是一种会计理论的研究方法，虽不能单独利用它构建会计理论．但在利用其他方法构建会计理论时，实证法可以发挥一定的作用。 会计理论的研究应根据客观环境的需要灵活运用各种备选行为目的，这些行为目的不是彼此孤立的，一般而言在会计理论的构建时，都必须明确地使用一种以上的目的。同时还应看到，任何一种理论的研究方法都不是十全十美的、万能的，都有其不足之处，应用时应灵活掌握、相互补充．共同应用于会计理论的研究。 会计理论论文:论会计理论研究方法中的几个问题 会计理论研究方法始终是会计理论中的重要内容。以往有关会计理论研究方法的研究成果，较少论及会计理论与其研究方法之间的关系，会计理论研究方法的特征，以及会计理论研究方法体系的构成机理。本文立足于哲学基础，试对上述问题作一探讨。 一、会计理论与会计理论研究方法之间的关系 会计理论从不同角度有不同定义。从认识论角度，会计理论是指会计认识主体在会计实践基础上，由感性认识发展成的关于会计本质及其规律的系统化理性认识。从定义中可见，会计理论是会计认识主体与会计客体相互作用的结果，而“仅仅相互作用=空洞无物，因而需要中介”（列宁）①，中介就是方法，简言之，就是会计认识主体（以下简称“研究者”）把握会计客体的物质的或思维的途径、手段、工具和方式的总称。由于会计理论是抽象思维的结果，所以，会计理论研究方法指的是上述中介中的思维的方法。 会计理论与其研究方法之间有着密切的关系。具体而言： 1、会计理论是会计理论研究方法的前提。首先，会计理论内容构成其研究方法的基本内涵。“在科学已经完成。成熟的时候，观念就应当以自己为出发点，科学本身已不再从经验所予开始”（黑格尔）②。经过实践检验的会计理论，在发展新的会计理论和从事会计实践活动时具有方法的功能。如会计理论的渗透，指导、影响研究目的的确定、对象的选择、事实的解释和结果的处理。没有会计理论指导时的会计现象即使被发现，因其无法纳入认识领域而失之交臂，从而延缓会计科学的发展。从根本上讲，会计理论的重要性并不在于它的结论，而在于它所提供的方法。 其次，会计理论的相对性决定了会计理论研究方法的不完善性和发展性。由于既有的会计理论不是绝对无误的知识体系，会计理论的发展面对的是本知的领域，会计理论指导的是无法穷尽的纷繁复杂的会计实务，这决定了会计理论研究方法不能遵循一套固定的模式，它经历着一个探索、发展、曲折的过程。 再者，会计理论的属性决定了会计理论研究方法是一个构成体系。科学的会计理论具有功能上的解释力和预见力，结构上的严谨性和前提简单性，背景知识上的相容性（与相关学科的理论知识）和相关性（与本学科的历史知识），表达形式上的简洁性和推确性，以及事实涵盖上的广泛性等。会计理论的本质属性，决定了会计理论建构不能依靠单一的研究方法，而是各种研究方法综合运用的结果。选择使用任何一种研究方法，都必须符合会计的特点，有助于实现会计理论的某一属性的要求，并且能使其按照一定的逻辑关系，构成一个体系。 最后，能否灵活、有效地把会计理论转化为研究方法并予以改进，也是研究者素质的体现。获得了关于会计客观规律的理性认识，并不等于就掌握了研究方法。研究方法是创造性地运用理论知识的产物。没有发挥创造性思维、巧妙地运用理论的技巧和艺术，就不能从会计理论中提炼出研究方法来。 2．会计理论研究方法的创新推动青会计理论的发展。追溯会计发展历史，会计理论的历次重大突破，无不源于采用了正确的研究方法。相应地，会计理论研究方法达到的层次决定了不同时期会计理论发展的水平。如中世纪帕乔利时代只能运用经验归纳方法，将现存的良好的会计实务予以总结，用于指导对会计实务的操作。如果说当时有会计理论，那也只是关于复式簿记记账规则的系统化知识；至十九世纪初期，随着股份公司的兴起，持续经营假设有了特殊重要的意义，采用演绎方法才逐步形成了影响重大的资产计价、收益计量和稳健主义等个别会计观念，真正的会计理论才开始萌芽；本世纪70年代，在会计理论日益丰富和相关学科的推动下，会计理论研究方法增加了实证研究等新鲜血液，以会计理论概念框架的建立为标志，会计理论逐步达到了系统化、科学化的程度。 总之，会计理论研究方法既是以往研究的理论结果，又是以后研究的出发点和条件；会计理论的发展依赖于会计理论研究方法的创造和创造性地运用研究方法，二者互为依存、互为条件。没有不以会计理论为依据的研究方法，也没有不借助于研究方法的会计理论。在形成上，二者表现为‘会计方法――会计理论――新会计方法――新会计理论……”的加速循环过程。 二、会计理论研究方法的特征 1、客观性。首先，会计理论研究方法产生的基础是客观的。会计理论研究方法作为一种思维方法，是内化于研究者头脑中的思维定势，但它不是先验的，而是长期会计实践、人类会计认识和其它知识凝聚的结果；其次，它的影响是客观的。无论人们对其总结、认识程度如何，从事会计理论研究肯定要借助于一定的研究方法，而且对研究方法的掌握、运用程度如何，决定了研究者理论修养的高低和理论研究成果质量的好坏。 2、全面性。就个体而言，会计理论研究方法一旦形成为研究者的一种思维定势，便对研究者的心理素质、行为导向和思维模式产生全面影响。它决定了研究者对问题的审视是着眼于全面还是拘泥于局部？对问题的思考是采用发展的观点还是静止的观点？对问题的解决是抓住本质还是满足于现象？等等；就整体而言，对研究方法的重视和研究程度，决定了一国或一地区同一学科的理论水平和不同学科的成熟程度。美国的会计理论研究水平本世纪初期特别是中期以来一直执世界之牛耳，这固然有经济的促进、法律和法庭判决的强化以及社会公众抨击等方面的因素，但与美国会计职业界能及时审视传统会计理论研究方法的不足，推出并大量采用实证研究方法却有着直接的关系。再如，相对于属于社会应用学科的会计而言，自然科学如物理、化学等理论研究一直居于前沿，会计被斥之为非科学而归类为“艺术”，其中的缘由除了会计有“人”这一理性动物的参与而使其复杂化以外，未形成自己体系化的理论研究方法也是重要的原因。 3、抽象性。首先，从形成过程上看，会计理论研究方法是研究者在会计实践的基础上，根据经验事实经过抽象加工而形成的理性认识，以一系列的概念、范畴表征着现实中存在着的普遍规律；其次，从表现形式上看，会计理论研究方法是抽象的会计理论体系的构成内容，且居于主导的地位。会计理论研究方法的研究成果丰富、发展着会计理论体系，使会计科学更臻成熟与完善；最后，从作用上看，会计理论研究方法是以潜移默化的渗透方式形成为研究者的思维模式，研究者往往在不知不觉中受到某种研究方法的引导与影响。 4、社会历史性。从本质上讲，会计理论研究方法是会计需要与会计能力结合的产物。会计需要和会计能力既是有限的（就一定的历史时期而言），又是无限的（就人类的历史发展而言），前者决定了会计理论研究方法的既有水平，后者决定了会计理论研究方法的无限发展。一定的会计理论研究方法体现了本历史时期会计需要的层次，反映了会计职业界所达到的实践水平和认识能力。随着会计需要的扩大和会计能力的提高，会计理论研究方法也在批判性继承的基础上进一步深化、丰富，达到逐步完善。相关学科理论研究方法的历史发展水平对会计理论研究方法也产生着重大影响，但它取决于研究者的认识和借鉴以及会计学科本身的特点，归根结底仍是由会计能力所决定的。即使采用同一研究方法，由于研究者认识能力、实践水平、经济地位、阶级利益和社会分工的不同，也会导致调异的研究结果。这说明研究方法本身不具有质 的差别，仅由于“人”的因素的影响，而使其具有了不同的功能。 三、会计理论研究方法体系 会计理论研究方法从不同的角度有不同的分类。就其普遍性而言，会计理论研究方法是由哲学方法、一般方法和专门方法构成的完整的体系。三者之间有着内在的有机联系：在层次上，前者指导、约束后者，是后者的基础；在内容上，前者依赖、来源于后者，后者是对前者的丰富和发展。会计理论研究方法体系简示如下：（参看《四川会计》2000年第6期第13页）。 1．哲学方法 哲学方法是对各门学科理论研究发生普遍指导作用的方法，包括辩证法、认识论和逻辑中的方法。由于会计理论研究方法主要是思维中的方法，哲学方法的各组成部分从思维的不同侧面对会计理论研究产生影响。具体而言，辩证法以一系列客观规律（如对立统一规律、肯定否定规律与质量互变规律）和范畴（如现象与本质、联系与发展），限定了思维的内容，为思维提供了素材；认识论从认识与存在的关系及如何正确认识存在出发，阐明了思维的过程，指出实践是检验思维正确性的唯一标准；逻辑（指形式逻辑）则以思维形式结构及其规律（如同一律、矛盾律、排中律和充足理由律）和逻辑范畴（如定义、划分）作为前提，为思维的合理组织和表达提供了指导。 辩证法、认识论和逻辑在思维方法上是一致的，也是必不可少的。三者的有机统一形成一种合力，从内容、过程和结构等方面，搭起了研究者的思维框架，决定着研究者的立场，对研究者的思维起指导、限定和支配作用。研究者只有掌握了正确的哲学方法，才能树立起正确的观念，基于辨证的思想，遵循逻辑的规律，去建构来源于并用于指导会计实践的会计理论。 2．一般方法 一般方法是适应于某类学科而采用的方法。在科学分类上，按照属性，会计学归属于社会应用性科学。相对于自然科学，该类科学面临着如下困境：影响因素复杂、多变，因果关系难以把握；变化趋向不可逆转，难以置于严格的可重复实验操作下；人的主观能动性决定了他能根据环境的变化和预测趋向而改变自身的行为，从而使研究目的的实现带有浓厚的主观色彩；人处于社会关系网的束缚中，人际间的相互影响、人对利益的企图以及个体素质上的差异等，给研究的实施增加了难度，等等。社会应用科学所具有的这种特殊性，决定了必须将居于最高层次的哲学方法具体化，对从研究历史悠久、研究水平领先的自然科学中借鉴的研究方法赋予新的内涵，才能适应社会应用科学的需要。 在具体内容上，一般方法就认识的深度和水平，可以分为经验方法和理论方法。这种区分是相对的，在实际的理论研究中，两者是相互渗透、互有反复、彼此依存的： 首先，就辨证统一性而言，经验方法与理论方法分别从现象和本质的把握上，达到了对事物的认识任何事物都是现象与本质的统一，现象是事物的外部表现形态和表面特征，是感官能直接感知的；本质是事物内在的根本联系，是蕴涵在事物内部不能直接被感官感知的，要靠抽象思维才能把握。经验方法和理论方法分别通过感觉、直觉、想象等形式对大量经验事实的获取和概念、判断、推理等形式对理性认识的形成，达到了对事物的初步了解和深刻掌握。事物现象和本质的统一，决定了经验方法和理论方法对思维认识是必不可少的，而且，现象的复杂和本质暴露的过程性决定了思维认识不可能一次完成。 其次，就认识过程而言，经验方法与理论方法从实践、认识与再认识的反复转化上，实现了对理论的创新、检验和对真理的不断逼近。经验方法获取的复杂、零碎、个别或特殊的经验事实，经理论方法的抽象加工形成为条理化的一般性原理或假设，这些假设能否上升为理论，则需重新采用经验方法予以验证，因为抽象加工的结果不是真实的再现，其中受到研究者认识水平的限制，既有理论惯性的影响，以及丰富多变的实践与相对僵化的理论之间矛盾的冲击等。但是，假设的检验不是过程的简单重复，而是进入到一个更高的层次，如对实验的设计更周密，调查的范围更广泛，经验的获取更丰富，观察的目的更明确，等等。 显然，从现象与本质这一辨证范畴和认识论角度将经验方法与理论方法有机结合，与当今十分推崇的实证研究模式取得了一致的吻合。实证方法在方法分类上不是一种独立的研究方法，而是以哲学方法为基础、融经验方法与理论方法为一体的综合方法，从这一角度讲，它是一种更先进的方法。 3、专门方法 专门方法是结合某一学科的性质和特点，在哲学方法的指导下，对一般方法的具体运用。会计学的性质和特点决定了它具有不同于其隶属大类――社会科学的属性，本着“不同的矛盾只有用不同质的方法才能解决”（）“一切随时间、地点、条件而变化”（斯大林）的思想，在会计学研究中必须对一般研究方法加以改制，即通过扩大内涵和缩小外延，赋予一般研究方法以新质，使其适应于会计这一个别情况。会计理论研究中尽管采用着名称各异、多种多样的研究方法，究其实质，只不过是对一般研究方法的具体运用。 就现实来看，西方国家会计理论研究中所采用的道德法、社会学法、经济学法和事项法等研究方法，只不过是对理论方法中的假说方法的运用，即选择某一视角作为出发点，进一步建构会计理论。如事项法中的假说前提是会计应提供与决策模型有关的经济事项信息，使用者自己有选择适当信息的能力，会计理论在这一限定的前提下建构；就历史发展而言，会计理论研究中依次采用过的描述性方法（60年代以前）、规范性方法（60年代至70年代）及实证方法（70年代至今），也只是分别以归纳法、演绎法和实证研究作为重点，所建构的会计理论分别是对会计实务的总结、会计理论的推演和用于解释、预测会计实务，会计理论的科学性日益增强，会计理论研究方法也由不成熟走向成熟。 四、几个具体的研究方法 前已述及，具体到会计领域，就应对一般方法赋予新质，以适合会计的性质和特点。以下从会计理论研究的角度，阐述几个具体的方法： 1、历史法 会计在其产生、发展中体现着自身的发展规律，会计认识是一个无限的发展过程，而任何特定的会计认识都与会计历史有着继承和蕴涵的逻辑关系，是在某种历史形成的范式中产生并表现出一定的发展趋向。历史的追溯不仅是现实会计发展的基础，也是未来会计发展的导向，还是衡量会计认识正确性的标准，即对任何事物的考察都必须联系特定的历史条件，不能以过去的历史约束现在，也不能以现实的状况去否定历史。“历史从哪里开始，思想进程也应当从哪里开始。而思想进程的进一步发展不过是历史进程在抽象的、理论前后一贯的形式上的反映；这种反映是经过修正的，然而是按照现实的历史进程本身的规律修正的。”（恩格斯）③ 采用历史方法，需掌握宜粗不宜细的原则。因为会计历史的发展渊源流长，细枝末节地追溯会过多地分散、消耗精力，现象的混杂反而不利于对本质的把握。只要弄清会计“在历史上是怎样产生的，在发展中经历了哪些主要阶段，并根据它的这种发展去考察它的现在是怎样的”（列宁）④，掌握了会计的发展规律，就达到了目的。但由于人们只能从既有的认识水平出发来认识历史，不同时期、不同人员对会计发展规律的认识程度有所不同。 2、借鉴法 W．L．贝弗里奇曾说过：“有时候，决定一项研究的基本思想是来自运用或移植其它领域里发现的新原理或新技术，移植是科学发展的重要方法”。⑤始于中世纪的科学分化，于本世纪表现出统一发展的趋向，各种横断学科、交叉学科纷纷涌现，体现了分久必合、合久必分的发展规律。会计科学在历经闭门造车式的研究而走入穷途之时，将自身的触角深入到相邻学科，去吸纳、借鉴三论、数理统计 等学科的研究方法，寻求到了研究的捷径。这不仅丰富了会计的理论体系，加速了会计理论的建设，而且为会计的合理定性和定位奠定了基础，为最终实现科学理论体系的和谐统一奠定了基础。 会计的定性在历史上曾有“艺术论”“工具论”之争，70年代以后，“信息系统论”成为主流，这与三论（即信息论、控制论和系统论）的形成和普及影响不无关系。根据马克思关于一门科学只有当它达到了能够运用数学时，才算真正地发展了的观点。为了提高会计的科学性，数学方法伴随着实证研究的采用而大量地运用于会计理论研究。 借鉴应以合理为限度，运用过滥，会失去本学科的特性。会计的社会科学属性，决定了再有效的数学方法也不可能穷尽和准确量化所有的影响因素，在哪些方面、以何种程度运用数学方法，仍是会计理论研究方法中应解决的一个重要问题。 3、假说法 采用有关的理论方法，对经验方法中发现的新经验、事实、材料中隐含的规律性所进行的或然性判断过程，就是假说法。 假说法对任何科学的发展都具有重要作用。“只要自然科学在思维着，它的发展形式就是假说”，③任何一个结论在未经实践检验和理论论证之前，它就是假说。假说既是理论研究的暂时结论，又是进一步研究的出发点。不断提出、检验、修正和补充假说的过程。就是认识进一步深化、逼近真理的过程。科学理论不经假说阶段，根本建立不起来，即使后来证明为错误的假说，也对于建立新假说具有积极意义，不失为形成科学理论的“拓荒者”。 会计科学的理论发展亦遵循着同样的规律。特别是自本世纪中期以来，会计科学认识领域日益扩大，大至宏观的社会责任会计，小至微观的管理人员利益动机等被纳入会计的视野，会计理论思维的探索性、创造性日益增强，相应地，会计认识过程的可直接证实性日益减弱，会计理论研究的对象越来越复杂。但是，任何复杂现象的背后，都有着十分简单的规律。假说方法的终极目标，即在于寻求会计复杂现象背后所隐藏着的简单规律，以使会计理论的建构能从“尽可能少的假设或公理出发，通过逻辑的演绎，概括尽可能多的经验事实”（爱因斯坦）⑦，以符合理论建构的逻辑简单性原则。 假说方法的过程：首先，提出假说，即依据从经验方法中得到的大量事实材料，凭借思维中的直觉和想象，依靠逻辑分析的力量，从分析中分清主次，从比较中抓住特征，从类比中得到启发，从归纳中引出线索，从演绎中扩大加深研究结论；然后，检验假说，即检验假说结论是否与已知的经验事实相矛盾，是否与已有的科学理论相矛盾，能否很好地解释已有的事实，并排除理论与事实之间的矛盾。如果这些矛盾未能解决，假说就不能成立，尚需反复修正，甚至推翻旧假说代之以新假说；最后，形成理论，经过严格的会计实践检验和逻辑证明的假说结论，构成为新理论或已有理论的一部分。 会计理论论文:财务会计理论框架的构建浅议 财务会计理论框架是构建会计理论体系和指导会计实践的基础。财务会计理论框架的问题长期以来是国内外会计学者研究的课题,学者们提出了各种理论框架的设想。而由于财务会计理论框架的构成要素过多过细,相互关系纷繁复杂,要素关系层次难以分清。所以,构建一个与现代会计发展水平相一致的、结构严谨的财务会计理论框架是非常必要的。 FASB将财务会计理论框架定义为:财务会计理论结构是由互相关联的目标和基本理论所组成的逻辑一致的体系,这些目标和基本理论可用来引导首尾一致的准则,并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。财务会计理论框架是一个章程,是一套目标和基本理论相互关联的有内在逻辑性的关系。 一、财务会计理论框架的基本要素 会计理论要素和逻辑关系的构造体系都包含在财务会计理论框架之内,它是由财务会计基础理论、财务会计应用理论和财务会计环境理论相互结合、有机构成的一个理论系统。财务会计基础理论包括会计目标、会计原则、会计假设、会计方法、会计要素、会计检验等理论,是构成财务会计理论的基本要素;财务会计应用理论是将财务会计基础理论应用于会计实践、指导会计实践的理论,包括财务会计管理体制、会计政策、会计基本准则等理论;财务会计环境理论,主要探讨对理论产生影响作用的外部条件,包括企业内部环境和外部环境。 二、以财务会计目标为逻辑起点逻辑起点 是构建一套理论体系的出发点,认清财务会计理论框架理论体系的逻辑起点,对构建我国财务会计理论框架具有决定性作用,而且,逻辑起点联系和贯穿整个财务会计理论框架,应该尽量明确和单一,以期可以更好的指导整个理论框架的构建以及利于准则的指导与选择。目前,我国财务会计理论框架应以财务会计目标作为逻辑起点。因为财务会计目标与其他理论范畴有着十分密切的联系。财务会计目标应该体现会计环境的要求,决定会计对象,反映会计本质。在构建我国财务会计理论框架的过程中,应根据我国会计信息使用者对会计信息的需求、根据我国的会计环境等制定具有我国特色的财务会计目标。当前,我国的财务会计目标应该是为管理型投资者提供真实可靠的财务会计信息。我国的财务会计目标具有特殊性:财务会计目标介于受托责任和决策有用之间,可以称之为“双目标论”,即,中国特色的财务会计目标:强调受托责任,兼顾决策有用。 三、以会计信息质量特征为前提 根据财务会计目标的不同,会计信息质量特征也是存在区别和侧重点的。当以决策有用作为财务会计目标时,会计信息的着眼点是报表有用,即会计信息的质量特征侧重于相关性,其能够很好的揭示企业当前和未来的信息;当以受托责任作为财务会计目标时,会计信息的着眼点是整体有效,即会计信息质量特征侧重于可靠性,如历史成本,能够反映企业过去的情况。对于会计信息精准性的要求,前者允许偏差,而后者则要求精准可靠,即模糊的精确和精确的模糊。对于我国特色的信息质量特征:可靠性重于相关性。基于我国财务会计的目标主要是强调财务报告的受托责任履行情况,其次才是决策有用性。因此,相应的我国的信息质量特征应强调客观、真实,即:可靠性是我国财务会计理论框架的最重要的信息质量特征,其次才是相关性。我国目中国前资本市场还不完善、相应的法规和政策还未健全,会计造假十分普遍,信息失真也很严重。面对这种情况,对会计信息可靠性的要求也就更为强烈。 四、以会计假设为基础 建立财务会计的四项基本假设,为财务会计目标的实现创造了条件。财务报表的基本假设与财务会计目标是相互制约、互为条件的。会计主体假设设定了会计核算的空间范围是将不同会计主体发生的经济业务区分开来,同时将会计主体与其所有者区分开来;持续经营和会计分期两项假设为会计主体及时向会计信息使用者提供其所需的信息创造了条件,也在此基础上形成了一系列合理的会计处理方法和程序;而货币计量假设则是限定了会计核算的对象,即只能用货币计量的经济活动,同时也使信息使用者对企业进行综合评价成为了可能。由此可见,应当把会计假设作为财务会计理论框架的基础。虽然随着经济环境的变化,我国正受着来自电子商务、虚拟企业等交易方式的不同程度的挑战,但是其发展尚未成熟,传统交易仍占主流。在以四项会计假设为基础的同时,对于特殊的会计环境因素,在界定会计的基本假定时应当适当考虑。 五、财务会计理论框架的主体——会计要素确认与计量 在会计理论中,确认是一个广泛的理论,广义的确认包括了计量。而从狭义上讲,财务报表的确认是指根据相应的基础和标准来判断某一项目属于哪个会计要素,应何时列入财务报表。而计量包括计量单位和计量属性。在传统的会计理论和实务中,可选择的确认基础一般有两个:收付实现制和权责发生制。关于确认的标准,FASB提出了四条基本确认标准:①可定义性——所确认的项目必须符合会计要素的定义;②可计量性——所确认的项目能以货币量化;③相关性——所确认的项目生成的信息对信息使用者的决策是有影响的;④可靠性——所确认的项目真实、客观并且是可以验证的。 这四条确认标准基本上已被实践所证实,因此考虑到我国成本效益原则,我国完全可以借鉴。在计量方面,本文主要探讨我国应不应该采用公允价值。由于在我国目前的经济环境下,财务报告更多的是强调受托责任,信息质量则是侧重于可靠性,公允价值应用范围受到限制,以及运用公允价值的条件还不完全具备。因此,我国的财务会计理论框架中对计量属性的选择应该: ①结合我国目前的会计环境,多种计量属性并存的结构应该在财务会计理论框架中体现出来。 ②计量属性的选择应该以历史成本为主,针对特殊经济事项可以选择能够更好的体现财务报告目标的计量属性,形成多种计量属性交叉并存的结构,适当时候可以选用公允价值。 财务会计理论框架用以指导会计准则的制定与应用,可以作为会计准则制定的指南和判断现行准则的依据。财务会计理论框架是由一系列具有内在联系的理论所组成的一个完整的的理论体系,因而这些理论之间是相互关联且具有极强的逻辑性。笔者认为,应把财务会计理论框架定位为我国会计法规体系中的一个有机的组成部分,以财务会计目标作为逻辑起点,以会计信息质量特征为前提,以会计假设作为基础来构建,其主体包括财务会计要素的确认和计量等内容。 会计理论论文:会计理论研究方法——规范法与实证法的正确定位 一、会计理论研究方法在会计理论研究中的重要意义 方法是指为达到某种目的而采用的手段、工具、技巧、方式和途径，它主要解决“怎么做”的问题。相应地，会计理论研究方法可以解释为会计理论研究者(认识主体)在把握构建会计理论(认识客体)过程中所应遵循的原则、途径、手段:技巧与方式的总和。因为，会计理论是“人类在长期会计实践的过程中，在取得感性认识的基础上，经过辩证的思维运动，所产生的关于会计的理性认识。”所以，会计理论研究方法作为认识会计理论和会计实践的桥梁与中介，在会计理论研究中至关重要。现代自然科学和社会科学的发展史都反复证明:科学理论的产生和突破往往是从研究方法开始的。科学、正确的研究方法是产生科学理论的先导；会计作为一间科学，其理论研究也离不开科学、正确方法的指导。 会计理论研究方法在会计理论研究中的重要意义还可以从以下两个方面来把握： 1、从认识客体——会计理论来说，因为会计理论研究方法本身就是会计理论的重要组成部分，且在会计理论体系中位居最高层次，是一种更为本质的理论，所以会计理论研究方法的革新和突破，以及成果的取得，又可直接丰富和发展会计理论体系。 2、从认识主体——会计理论研究者来说，因为会计理论研究方法是认识会计实践和会计理论的桥梁，是会计理论研究者取得新的会计理论研究成果的重要手段，所以，作为会计理论的研究主体——会计理论研究者来说，如果要多、快、好、省地形成对会计的理性认识，那么不仅要在思想上重视会计理论研究方法，而且要能掌握科学的会计理论研究方法。“工欲善其事，必先利其器”。我国会计理论研究相对落后的现状就与会计理论研究者不够重视会计理论研究方法，没能很好地掌握科学的会计理论研究方法密切相关。 二、会计理论研究方法－－规范法与实证法的正确定位 自20世纪70年代以来，西方发达国家的会计学术界大力倡导实证研究方法。发展到现在，实证研究法几乎成了会计理论研究中的唯一方法。如今在美国，几乎发展到了非实证课题不做，非实证文章不发的地步。据有关资料显示，在美国，几乎每篇财务会计博士论文都带有实证研究的印记，即使是一般会计杂志和刊物上的文章，也都充斥着大量的统计数据、数学模型和图表。而在中国，很长时间以来，在会计理论研究中都是采取传统研究方法——规范研究方法，近一时期才陆续出现一些实证研究成果。但目前，在会计理论研究界也出现这样一种倾向，即认为只有实证研究方法才是科学的研究方法。甚至有人认为，21世纪将是实证会计研究的世纪，如果再用规范法进行会计理论研究将无出路。笔者认为，这种会计研究现状和观点有失偏颇，不敢苟同。况且，有人就认为，实证法只能证明真理，不能发现真理，而“一个学科没有发现则不能进行证实，但它却可以无须证实而可以发现”(唐·埃里思奇1998·1)。 笔者通过对会计研究方法－－规范法与实证法的比较分析，有以下两点认识： 第一，规范法和实证法作为构建会计理论的两种方法各有利弊，各有其适用性，但有着一个共同的目标，即为构建科学、完善的会计理论服务。 第二，规范法和实证法作为构建会计理论的两种方法，它们之间虽具有本质的区别，但又相互缠绕在一起，两者对会计理论的研究都非常重要。不存在纯粹的规范法和纯粹的实证法。这可从马克思主义认识论和它们各自研究过程的基本程序中得到印证:运用规范法构建的会计理论虽然是以会计的目标或假设为前提，然后根据既定的推论规则得出会计理论，是从逻辑性方面概括或指明会计“应当是什么”，怎样才算是良好的会计实务。但是，从它的研究过程的第三个推导程序可以知道，其根据前提推导出的结论也必须进行检验证实；同时，从马克思主义认识论来看，人们要获得对于一个事物的正确认识，必须是“实践、认识、再实践、再认识，这种形式盾环往复以至无穷”，“实践是检验真理的唯一标准。”可见，运用规范法构建的会计理论也必须不断接受会计实践的检验，这体现的就是实证精神。只不过这种检验也许更注重定性、而非定量，是永无止境的、而非定格在某一时点、某一期间。而运用实证法构建的会计理论，虽然强调以事实、实际情况和收集到的数据来验证理论、假说的近似的正确性，强调的是实事胜于雄辩，但是，这并不排斥其中运用了规范法，甚至是多种研究方法的综合应用。从它的研究过程的8个基本程序来说，前5个程序即从确立研究课题到设计研究方案就运用了规范法，其中有待验证的“理论”、“假说”等即是规范研究的结果，它要运用传统的抽象思维分析方法、逻辑推理方法等；只有后3个程序即从收集数据资料到分析数据、测试假设到结果分析才是真正意义上的实证法。 根据上述认识，笔者得出的结论是：不论是规范法还是实证法，作为构建会计理论的方法，它们的目标是一致的，只是侧重点、说服方式不同而已。规范法侧重于定性分析，且用言语说服方式；实证法侧重于定量分析，且用数字说服方式，尽管在同一研究中并不总是同时涉及两者。因此，在选择构建会计理论的方法时，正确的态度应该是“具体问题具体分析”，即为了增进会计理论研究过程的有效性和效率，要根据会计理论研究对象的具体特点来选择相应的研究方法。首先，社会科学特别是会计，毕竟不同于自然科学，如用单一的实证法对其进行研究，就有过于注重定量化和模型化的倾向；其次，在会计理论中除去会计理论研究方法外，还有会计基本理论和会计应用理论，不是所有的理论问题都可以用实证法来研究的。会计基本理论涉及的是本学科最基本的理论问题，是原理和基础性质的，对实践的指导作用比较间接，且对其研究属于基础研究，即不大强调“现实世界”中政策和管理问题的应用，因此，运用规范法比较适合。会计应用理论研究属于应用研究，是对最现实的问题进行研究，它通常是运用基础研究的成果，通过价值理性认识探索、开辟应用途径，对实践的指导作用比较直接，较好的操作性是其特点，因此，对它的研究用实证法比较合适。 会计理论论文:新经济时代的会计理论与方法 李连华、丁庭选 一、经济形态与会计发展之间相互关系的理论分析：历史的观点 会计与经济之间有着内在的互生规律与联系。会计的发展，不仅与经济水平的提高有关，而且与经济形态的更替有关。从会计发展的历史主线看，每一次新旧经济形态的更替，都能促进经济水平不断提高，进而带动会计向前发展。但与此同时，新经济形态本身也往往对会计提出特殊要求，成为引导会计发展的另一动因。历史上，正是经济水平和经济形态这两个主导性因素以其各自的方式共同影响和决定着会计的发展与方向，使得会计的发展过程既有与经济水平提高相应的不断向前的趋势，又具有与经济形态更替相对应的阶段性特征。 迄今为止，人类社会已经历了农业经济和工业经济两个阶段。在农业经济社会，庄园经济对会计发展的影响虽说是初期的但具有重要意义。当时的会计是为庄园主服务的，庄园会计是管家管理庄园的一个重要组成部分（郭道扬，1999）。会计计量和管理的重心在于财产物质本身，即只记录财产物质本身的增减变化。与此相应，庄园会计所采用的是一元化的计量思想和单式记账法，中国古代会计中的“旧管＋新收=开除＋实在”的会计平衡式所反映的其实只是财产本身的变动及结果。在这个公式中，只有“资产”一个会计要素，而没有权益性会计要素。因此，农业经济社会中的会计，其实只是单式的实物会计而并非现代意义上的会计。 当资本主义取代封建社会之后，以资本为标志的商品经济占据了社会经济的主导地位。在资本主义经济社会中，财产物质的交换只是一种形式，其根本的目的是要通过交换实现资本增殖。因此，人们不仅关注财产本身，更关注财产的归属关系，即财产交换所反映的产权关系或权益。权益思想的出现和其概念（资本）上的普及化，使得会计的计量和记录思想由一元化发展到二元化，由对财产本身的计量发展到对财产及其权益的双重计量，复式记账法就是在这种经济背景和计量思想的基础上产生和发展起来的。 资本主义初期的贸易经济虽然促进了复式记账法的产生和发展，但总体上讲会计的发展仍处于簿记阶段，较为完整的现代会计体系并未形成。工业革命后，在欧洲资本主义国家工业经济占据了社会经济的主导地位，传统的纺织、冶金、煤炭等工业由于大量采用先进的机器设备而使生产规模和生产效率得到很大提高。工业经济的发展给经济管理带来了新的变化：生产过程复杂化、设备费用和管理费用巨增、成本控制变得重要而紧迫。传统的簿记学无法对生产费用和产品成本进行精确计量与有效控制，已不能适应工业经济社会中的管理需要，成本会计正是在这种背景下产生并逐步发展起来。20世纪30年代，同样基于工业革命发展的需要，财务会计与科学管理中预算控制、标准成本和差异分析相结合又产生了一个新的会计分支——管理会计。至此，由成本会计、管理会计和财务会计所构成的三位一体的较为完整的现代会计知识体系基本形成。 二、知识经济的影响：现行会计体系的挑战与发展机遇 目前的会计思想、理论和方法体系是在工业经济时代产生、发展起来的。当知识经济开始出现并迅速发展时，其对现有会计体系所带来的影响是广泛而深远的。现行会计知识体系面临着重大挑战，但同时也孕育着又一次进行变革和创新的机遇。 （一）对会计属性的影响。对于会计的性质，学术界一直没有统一的认识，主要有“老三论”（艺术论、工具论、管理活动论）和“新三论”（信息系统论、管理活动论、控制论）之说。但这些定义都是在20世纪七八十年代或更早时期形成的，反映了当时对会计的认识，不具有新经济的时代特征。最近，美国经济学家马克卢普把会计职业称为知识劳动者、新信息的创造者；另一美国知识经济学家把会计职业看作为二级信息部门或典型的准信息产业。可以说，这种对会计的定位与理解，比上述对会计的认识更有时代性、宏观性和理论深度，也更加突出了会计在知识经济社会中的重要作用。因此，会计界应当转变思想，以新的视角和经济背景为基础来研究和认识会计。 （二）对成本计量与控制理论的影响。传统的成本计量与控制理论是在工业经济时代形成的。知识经济下的成本结构与态性和工业经济下的完全不同。对知识型企业或高科技企业来说，其主要的成本是研制成本，而变动成本和产品成本几乎为零。这种成本结构使得：（1）需要寻找和确定新的成本控制点，并发展新的成本控制方法；（2）由于研制活动风险大，研制成本的未来预期收益不明确、保证性差，而变动成本又过少，使得无论研制成本还是软件的复制成本都无法作为收益预测的基础，需要建立新的预测基础和方法；（3）需要检讨传统成本会计将研制费用计入当期费用的处理方法。因为按照这种方法，将导致软件成本计量的严重失真。 （三）对融资理论与资本结构理论的影响。在工业经济社会中，企业的固定资产和设备投资很大，因此在开办之初，企业往往运用财务杠杆理论进行融资，从而形成自有资本与借入资本相结合的二元化资本结构。但是在知识经济时代，企业的固定资产和设备的投资很少，尤其是一些网络公司和软件开发公司，只需要少量的电脑即可运作。因此在企业开办之初，一般不需要进行借款融资，而一旦开发成功，企业则可以在资本市场进行自有资本融资。如此一来，这些公司就形成了单一的资本结构，即只有自有资本而没有或只有很少的借入资本，资金成本很小。这说明，传统的融资与资本结构理论对新型的企业并不实用。 （四）对资产计量理论的影响。现行的资产计量理论与实务，侧重于对有形资产的计量，而对无形资产的计量虽有所考虑但其范围却很狭窄。在知识经济社会中，无形资产是企业核心竞争力的集中体现，是企业利润的主要来源，其所占比重已大幅增加，个别新型企业中无形资产已占总资产的50—60％。如果仍沿用现行的资产确认与计量理论，将导致会计对企业资源及其竞争能力反映的严重失实。 （五）对资本计量理论的影响。现行资本计量理论强调实物资本及其提供者的权益，对无形资产提供者的权益只承认专利、技术等成果化部分，而对大部分的智力资源或知识性资产不予承认。按照知识经济的角度理解，这种对资本的确认与计量理论是有严重缺陷的。因为对知识型企业或高科技企业来说，企业的价值和竞争力的源泉是其所具有的创新能力。而创新能力的大小主要取决于企业所拥有的知识量及知识的积累程度。如果企业不认可知识资源或知识资产及其所 有者的权益，一方面会导致对资本计量与反映的不全面，另一方面，也会扼杀企业的创造能力及创新能力的形成与提高。 （六）对财务报告理论的影响。知识经济社会的一个显著特征是经济活动的网络化。企业可以通过互联网与其他企业和投资者进行及时的交流与沟通。这种经济活动的广域性和信息需求的及时性对传统的会计信息披露方式提出了挑战，要求会计必须改变定期（年、季、月）、定对象（投资者、债权人等）的信息披露方式，借助更先进的信息交换媒介进行广泛的及时性信息加工与传递。 （七）对绩效评价理论的影响。传统的经济评价模型中，一直以实物资本及物质产品的多少来衡量企业的规模与产出效率。而按照知识经济的评判标准，这种评价模型是过时的、不适用的。因为在知识经济时代，企业的经济活动虽然仍离不开实物资本，但企业经济增长的主要动力在于其拥有的知识、技能和能力。企业价值的大小从根本上说不在于其实物资本的多寡而在于其创新能力。 （八）对利润形成与利润分配理论的影响。传统的经济理论认为，利润是由资本（主要指实物资本）带来的，因此参与利润分配的主要是资本的提供者或出资人，至于劳动者只是实物资本的附属物，只领取劳动报酬而不参与利润分配。但是在知识经济时代，企业的主要资源和利润的增长点在于知识、技能和能力，而劳动者则是软性资源的载体。因此，知识经济中人的因素是利润形成的主要源泉，是以人为“本”的经济而不是以物为“本”的经济。与此相应，利润分配也应该以资本和知本相结合进行。 三、会计的变革与发展：未来之展望 知识经济虽然对现行的会计理论和方法带来了较大冲击，但一些基本的会计思想、原则与方法仍具有应用意义。因此，会计应在继承的基础上进行变革与创新，建立起21世纪的符合知识经济发展需要的新型会计模式。 （一）更新会计思想和理念，拓展会计要素的范围和空间知识经济与传统经济的区别主要体现在对知识的认识和理解上。传统的经济思想重视实物、设备，而不重视知识以及知识的拥有者。因此，会计的一切计量和管理都是围绕着设备、存货、资金等物流展开的。而在知识经济时代，物与人的关系发生变化，人（劳动者）在经济活动中的主导地位空前突出，知识及其拥有者成为当今社会最核心的资源和资本。会计应该跟上时展的步伐，体现“知识第一”的经济理念。这是会计改革的思想基础。将知识纳入到会计计量与报告系统中，并对传统的“资产=负债＋所有者权益”的公式进行修正和拓展，修正后的公式应为：实物资产＋知识资产=负债＋实物资本权益＋知识资本权益。 （二）重点研究知识资源的计量理论与方法对知识资产和知识资本进行计量与反映，是目前会计所面临的最棘手的问题之一。具体计量时，在方法上会遇到以下问题：（1）知识资本能否计量？（2）知识资本是知识产品的价值，还是知识本身的价值？（3）知识资本是个人的资本还是企业整体的资本？（4）是按投入基础计量，还是按产出基础计量？第一个问题涉及到一个判断标准问题。如果仍坚持原来的会计计量思想，知识资本就无法计量。但如果采用合理计量（reasonale Measuremet）的思想，则知识资本是可以计量的。因为我们可以用相对合理、精确的方法估计出知识资本的取值区间。对于第二个问题，笔者认为，知识资本应该既包括知识产品的价值也包括知识本身的价值。目前的会计实务只承认知识产品的价值如专利技术等，但没有确认知识本身的价值。因此，改革点应放在知识本身的价值的计量上。这种价值其实就是知识拥有者的价值即人力资源的价值。至于第三个问题，就会计意义上说，应是企业整体的资本，这是符合会计主体假设的。如果一个人很有知识、才干但未加盟企业，虽然他有人力资本，但这种资本不属于企业，不在企业会计的计量范围之内。会计计量和报告的只能是属于企业的、同时企业又能够控制的资源。另外，应该看到，人力资本的发挥需要企业提供一定的环境和条件。如果一个人不加入企业，即使他有较多的知识和技能，也很难发挥出来，也只是一种潜在的资源。因此，人力资本只有嫁接到企业主体上，才是一种现实的资源，才能进行计量和反映。对于第四个问题，笔者主张按投入基础计量，即人力资本是在人力资源形成过程中投入的价值。企业的人力资本主要由两部分构成：一是为培养人才而发生的培训费、教育费，这是为获取新知识和技能而发生的支出；二是新聘职工的教育成本。这部分支出也是为获取知识和技能而发生的，只是由国家和个人支付。但是，个人一旦加入企业，企业事实上就间接地拥有了这种知识和技能的使用权，也相应地成为这种教育支出的收益者。因此，企业应按照教育年限和每年的教育成本水平估计这部分人力资源。而企业人力资本的减少也有两项：一是职工调出而发生的摊销；二是由于知识贬值而进行的摊销。 （三）研究知识产品的成本特点，建立新的控制理论与方法 知识经济条件下，企业的产品主要是信息产品和知识产品如软件等。它们的成本与物质产品的成本具有明显的不同特征。信息产品的物耗成本低而人工成本高，加工成本或复制成本低而研制成本高，成本与收益的关联性差，即信息产品的成本与信息的使用规模无关。这些都决定现行的成本控制理论和方法已不适用，需要建立新的理论与方法。笔者认为，在建立新的成本控制理论与方法时，应重点在以下问题取得突破：（1）研制成本如何控制，会计上怎样处理，是作为资本支出，还是作为收益支出；（2）知识产品的加工成本如何控制，其控制点放在何处；（3）知识产品的成本与效益的关联性如何，连接点在何处，如何建立成本一效益的预测模型。 作者单位：五邑大学管理学院河南财经大学会计系

会计信息失真论文:企业经营者行为、会计行为、会计信息失真 【摘要】本文以现代委托─理论作为分析工具，对会计行为主体理性行为的产生过程进行了重新审视，揭示了会计行为的产生与会计信息使用者行为特别是企业经营者行为之间的内在联系，认为：“放弃原则”的行为不能由会计行为主体自身“自生”，只能由企业经营者“传导”而来；以“放弃原则”的行为作为隐性委托行为所形成的委托关系，是企业经营者与会计行为主体之间赖以形成的真正意义上的委托关系。由此廓清了人们在认识上存在的偏差，为研究探索当前我国会计信息失真现象的治本之策提供了最佳路径。 【关键词】会计行为主体、企业管理者行为、“理性失真”、委托关系 一、会计信息质量取决于会计行为主体对“会计标准”的执行态度 会计系统的运行状况取决于会计行为主体（会计人员）依据“会计标准”（国家统一制定的会计法律、准则、制度等）作用于行为客体（会计对象）的理性行为过程。当会计行为主体选择严格执行“会计标准”的行为（下称“坚持原则”）时，所产生的会计信息就是全真的会计信息；反之（选择偏离或拒绝执行“会计标准”的行为。下称“放弃原则”）则是失真的会计信息。认识会计行为与会计信息质量的关系，其意义在于：（一）为科学合理地划分会计信息失真的种类和特征提供新的视角，便于促进会计信息失真研究向纵深发展；（二）为进一步深入研究影响会计行为的根本因素，从而找准根治会计信息失真的治本之策提供新的分析起点。由此，会计信息失真可划分为人为会计信息失真和非人为会计信息失真（由于个人业务技术素质原因造成的会计信息失真）两大类。其中人为会计信息失真又可进一步划分为道德风险型人为会计信息失真和理性预期型人为会计信息失真（下称“理性失真”）两小类。道德风险型人为会计信息失真指的是由会计行为主体个人在无任何“外界因素”（除“会计标准”之外的各种会计环境因素）影响的情况下，纯粹出于自私的行为所造成的会计信息失真（涂改票据、贪污公款等）；“理性失真”指的是由会计行为主体个人在受到“外界因素”影响的情况下，基于最大化自己期望效用函数的目的和动机，选择符合个人理性的行为所造成的会计信息失真。鉴于“理性失真”已成为当前我国会计信息失真的基本特征，因此本文的分析指的就是该种类型的会计信息失真。 二、企业经营者行为：决定和影响会计行为的根本因素 众所周知，会计行为主体既非“企业价值”的创造者，又非剩余索取权的分享者，因此，在没有任何“外界因素”影响的情况下，即使偏离或拒绝执行“会计标准”能使自己受益，但由此而获取的额外收益（额外收益表现为平均收益）也远远不足于弥补由此所带来的潜在风险（平均收益小于风险成本），其理性选择必然是“坚持原则”，而没有任何的愿望和动机促使他改弦易辙，另择“放弃原则”的行为。因为这样做的结果并没有对他本人的个人效用带来丝毫的增进，是非理性的。 当受到“外界因素”的影响时，上述情况则发生了实质性变化，同其他行为主体一样，会计行为主体的个人期望效用函数也将发生重大偏移，“坚持原则”的理性行为必然被“放弃原则”的理性行为所取代。问题的关键是，是什么样的“外界因素”以及以什么样的行为方式在作用与影响企业会计行为选择的？我们知道，会计系统运行的最终目的或会计的根本目的就是向投资者、债权人、政府、企业经营者等广大会计信息使用者提供对他们决策有用的会计信息。从根本上说，“会计所提供的信息”是由“会计信息使用者需要”所决定的，因此，作用与影响企业会计行为选择的“外界因素”自然也就非会计信息使用者莫属了。由于各行为主体对“需要”的依赖程度（利害关系）不同，也就决定了其作用与影响会计行为的欲望大小各异。但欲望毕竟是欲望，要想变为现实，还必须同时具备以下两个条件：⑴在当前的社会经济环境下，构成“外界因素”的某一行为主体的理性选择必须是“放弃原则”，也即他采取这种行为所带来的现实好处应大于为此付出的代价，符合成本收益原则；⑵该行为主体必须有足够的能力和办法将这种行为“传导”给会计行为主体，并对会计行为主体的理性选择施加影响，从而改变其选择的结果由“坚持原则”为“放弃原则”。仅有“放弃原则”的理性行为，而没有“传导”的能力；或仅有“传导”的能力，而没有“放弃原则”的理性行为，都不可能导致“放弃原则”的会计理性行为出现，二者缺一不可。 在当前我国的会计实践中，会计信息使用者及其作用与影响会计行为的形式主要表现为： （一）政府。1.以国家经济管理者的身份，代表广大会计信息使用者共同利益，通过制定会计法律、准则、制度等“会计标准”的形式，规范企业的会计行为。国家这一特殊身份的出现，也就自然地决定了其制定的“会计标准”必然成为广大会计信息使用者共同认可的作为企业会计行为主体加强会计管理、进行会计核算和实施会计监督，以及国家审计、税务机关和社会中介机构进行监督检查和开展业务的依据和标准；2.以社会正式代表的身份，凭借其公共权力，通过税收形式参与社会剩余产品分配，制约和影响企业的会计行为；3.以国家投资者的身份，通过国有资产授权经营机构对国有企业选派董事长的形式，行使资产所有者权力，参与企业重大经营决策，间接影响企业的会计行为。 （二）投资者。具有实质表决权的少数投资者（大股东）影响企业会计行为的形式与政府以国家投资者身份类似。不具实质表决权的众多投资者（如上市公司的散户股票持有者），他们虽具有形式上的法律赋予的表决权，而实质上他们在真正享用这种权利时则是通过选取代表的形式由其代表代为行施的，由于信息上的不对称所导致的参与成本过高，他们往往采取“搭便车”的形式放弃这种权利。 （三）企业经营者。企业经营者作为企业管理当局的主体，在企业所有者委托行为过程中，基于最大化自己期望效用函数的目的和动机，其理性选择一定是“放弃原则”。即使“放弃原则”的行为不是他的理性行为，那也一定是他所希望选择的行为，因为除此之外再也没有其他能使他获取更多额外收益（包括意识形态方面的收益）的途径了。 （四）其他会计信息使用者。上述之外的会计信息使用者除在“会计标准”的制定过程中施加微弱的影响外，一般不直接影响企业的会计行为。即使“会计标准”的执行结果对自己不利，他们也没有能力改变这一境况，事实上也支付不起通过改变会计行为偏离或拒绝执行“会计标准”为自己受益所带来的巨额代价。因而，采取“搭便车”形式放弃这种权利是他们的理性选择。 通过上述简要分析可知，“放弃原则”的行为不能由会计行为主体自身“自生”，只能由会计信息使用者“传导”而来——最终通过作用与影响会计行为的理性选择来实现。而企业经营者又是会计信息使用者中唯一同时具备上述两个“传导”条件的行为主体，无疑，企业经营者行为乃决定和影响会计行为的根本因素。 三、企业经营者行为对会计行为的作用与影响：现代委托─理论的一种透视 根据现代委托─理论，委托人设计并选择机制，而不是使用一个给定的机制，其目的是最大化自己的期望效用函数。在这个意义上，委托人是在设计一个博奕规则，以确定人的行为空间。但他这样做时，要面临人的两个约束：一是参与约束或个人理性约束。其含义是指，如果要一个理性的人有任何兴趣接受委托人设计的机制从而参与博弈的话，人在该机制下得到的期望效用必须不小于他不接受这个机制时得到的最大期望效用。二是激励相容约束。其含义是指，给定委托人在不完全了解人的情况下，人在所设计的机制下必须有积极性选择委托人希望他选择的行为。满足第一个约束的机制称为可行的机制，满足第二个约束的机制称为可实施的机制，两个都同时满足的机制称为可行的可实施机制。 企业经营者（委托人）与会计行为主体（人）两个参与人参加的博弈是一个特殊的博弈，与其他的一般博弈过程有着不同的特征。主要体现在：⑴委托人的每一次指使和授意，均会构成一个由其本人和特定人参加的完整的博奕过程；⑵人的努力结果（是否按委托人的旨意办事）可以直接观测到，不需要通过其他的可观测变量籍以采取相应的激励措施；⑶委托人与一个特定的人进行一次博奕的均衡结果，是委托人决定这个特定人是否有资格参加下一次博奕的根本前提。也就是说，多次重复博弈的均衡结果具有相对的稳定性，如果一旦出现来自人的“干扰”因素，委托人完全有能力通过改变博弈参与人的形式控制这种均衡结果。具体地说，由于委托人的选择结果最终通过人的具体选择来实现，如果前者的理性选择是“放弃原则”，为了实现这一选择结果，他必需通过设计一定的机制来诱使后者也要按照自己的旨意选择“放弃原则”，如果后者的理性选择结果是“坚持原则”而非“放弃原则”，那么前者作为后者的直接领导者，这时可能采取的措施是：或者让你“顶的住站不住”，取消下次博奕的资格；或者向你发出“顺我者昌，逆我者亡”的暗示，试探一下下次可能出现的博奕结果，以决定其相应的对策：让你继续参加博奕还是另找其他博奕参与人。由于我国当前的会计行为主体具有较强的竞争性和技术上的高专业性，使得由这一特点所决定的人放弃博弈另择他业的机会成本相对较高（选择博弈放弃另择他业的机会成本相对较低），因此，很容易使其机制设计满足第一个约束条件；同时，会计行为主体一旦进入会计职业界，就必然为所就职企业的企业经营者（委托人）所领导。在这样的会计人员领导体制下，委托人为了实现自己的理性行为，通常采用一定的诱导机制，如给予“接受机制”的人以晋职、晋级机会等优厚报偿，并辅之于“可置信的威协”，如给予拒绝“接受机制”的人以调岗、降级、免职等惩罚性措施，也很容易使其机制设计满足第二个约束条件。当前我国普遍出现的“理性失真”现象的事实也可以印证，一般情况下，企业经营者所设计的“博奕规则”都将成为“可行的可实施机制”。 由此不难得出这样的结论：以“放弃原则”的行为作为隐性委托行为所形成的委托关系，是企业经营者与会计行为主体之间赖以形成的真正意义上的委托关系。因为，“坚持原则”的行为既使成为企业经营者的理性选择，他也不需要任何的机制设计就可以通过会计行为主体的理性选择而轻易达到。 四、几点启示 （一）、对于当前我国企业中普遍存在的“成本侵蚀利润”、扩大在职消费；人为捏造会计数据、粉饰会计报表，夸大经营业绩等经济学中所说的“内部人控制”问题，可望提供新的理论解释。根据我们的观点，现代企业制度（未形成竞争有序的经理人才市场，绝大部分经理人员并不真正享受剩余索取权等）和委托制（信息不对称、道德风险等）存在缺陷仅是构成“内部人控制”问题的“外界因素”——为企业经营者“放弃原则”理性行为的形成及其向会计行为主体理性行为“传导”的成功实现提供了诱因和条件，而非成因本身。 （二）、应提高对会计行为主体理性行为的认识。以往人们通常认为，通过加强会计基础工作，整顿会计工作秩序的办法就可以达到治理核算不规范、帐外经营等会计信息失真现象的目的。而事实上这种努力是徒劳的，究其原因就在于它忽视了会计行为主体的理性行为。在现实的经济生活中，人为性的会计造假也即本文所说的“理性失真”现象十分猖獗，而真正的非人为会计信息失真和道德风险型人为会计信息失真并不多见。如金融系统中出现的将定期存款放在“同业拆入”科目核算，就可以不计缴存款准备金；将贷款放在“拆出资金”科目核算，就可以逃避人民银行对存贷款比例的考核，等等。若不加分析地将其判断为“会计基础工作差，不会正确使用会计科目”的话，那真是天大的误会。 （三）、重视会计行为主体理性行为，更应重视企业经营者理性行为。不少同志曾错误地主张通过加大会计行为主体选择“放弃原则”成本，以诱使其选择“坚持原则”行为的办法，来达到治理会计信息失真的目的。该办法实际上是由会计行为主体完全承担了本不应由自身承担的“放弃原则”的行为责任。在现实的经济环境中，除非会计行为主体的非理性，“坚持原则”给他们带来的净收益大于“放弃原则”给他们带来的净收益的情况几乎是不存在的。极端地讲，如果给“放弃原则”的会计行为主体以足够大的刺激（如一旦发现有“理性失真”现象，就让其坐牢），肯定也能达到“坚持原则”的行为选择效果，但这一天的到来，也许就是会计职业的终日，因为再也没有哪项职业的收益会比会计职业的收益更差。 五、“理性失真”的治理对策与思路 维持正常的企业经营者行为也即“坚持原则”的行为，乃预防和治理“理性失真”的充要条件，为此必须通过治理机制的设计以提供相应的“环境和刺激”。现阶段，在保持与建立现代企业制度相促进的前提下，适当增加或强化与隐性委托行为呈负相关关系的因素，减少或弱化呈正相关关系的因素，是架构“理性失真”治理机制的现实选择。其中，法律环境、职业经理的形成机制以及经理人员的收入形成机制等要素，无疑是治理机制的重要组成部分。鉴于篇幅所限，这里仅就“理性失真”责任的法律环境问题提出个人的看法： （一）、重新修订《会计法》、《公司法》等有关法律法规。通过立法程序明确规定如下内容：1.企业经营者应承担的“理性失真”方面的法律责任。凡是由企业经营者个人行为因素造成的，无论其对“理性失真”的界限是否清楚，也无论是否经过会计人员之手，均应追究企业经营者的责任；凡是直接由会计人员个人行为因素造成的，应追究会计行为主体和企业经营者的相应责任；2.因企业对外提供虚假会计信息而给投资者、债权人等广大会计信息使用者导致决策失误等而造成损失的，应承担民事赔偿责任，并明确规定其诉讼受理与审判的程序；3.民事赔偿的主体应是会计信息失真的责任者即企业经营者，而不是企业法人实体，更不是会计行为主体。 （二）、成立独立的会计司法鉴定中心，对涉及“理性失真”案件进行技术鉴定。 （三）、加强对会计信息质量的监管。包括扩大受检面，加大处罚力度和提高对“理性失真”的鉴别能力三个方面。 会计信息失真论文:会计信息失真与会计委派制 摘　要：会计信息失真现象影响了经济的发展，而会计信息失真发生的根本原因在于现有的国有企业改革模式下，国企内部普遍存在着“内部人控制”现象。文章认为要杜绝“内部人控制”，避免会计信息失真，必须采取措施改变我国现有的会计管理体制，强化外部监督机制，增强所有者监督的力度，而其中最有效的途径便是实行会计委派制。 关键词：会计信息失真性　会计委派制　内部人控制 一、会计信息失真及其危害 所谓会计信息失真，就是指会计信息不能如实、准确、完整地反映会计对象。会计信息的失真，使得在国有企业改革过程中出现了惊人的国有资产流失现象。同时，失真的会计信息也为会计信息使用者造成了严重的危害。主要表现在以下几个方面： 1.会计信息失真妨碍国家宏观经济管理和调控。企业是整个国民经济的细胞，是宏观经济的微观个体。在我国，宏观经济决策所需的大部分信息来源于会计信息，如果会计信息失真，就会使宏观决策失误，对国民经济实施不当的调控，从而导致整个国民经济的混乱。 2.会计信息失真误导了关于企业的预测和决策。在市场经济条件下，企业的生产经营活动与投资人、债权人和社会公众有着密切的联系，投资人和债仅人为了保护自身的利益，就要了解企业的财务状况和经营成果。会计信息的重要作用之一就是帮助投资人和债权人进行科学的决策，如果会计信息失真，必将误导投资人和债权人的经济预测和决策，造成社会资源的严重浪费。 3.会计信息失真影响企业内部管理。会计是企业内部的重要信息系统，会计提供准确可靠的信息，有助于决策者进行合理的决策，有助于强化内部管理，如果会计信息失真，会严重干扰企业的规范管理，使企业面临生存和发展的危机。 由以上分析可以看出，会计信息失真危害是巨大的，要坚决避免。但会计信息的失真有其发生的各种原因和基础，而其中最本质的原因则是在现有的国有企业改革模式下，国企内部普遍存在着“内部人控制”现象。 二、“内部人控制”与会计信息失真的关系 所谓“内部人控制”就是指企业内部人员（如经理或厂长）在事实上而非法律上拥有了对企业的控制权。在国企改革中，为建立现代企业制度，政府以各种方式使经营者获得自主经营权，这样就形成了企业所有者（国家和其他投东）和企业经营者（经理或厂长）之间的委托—关系。在这种关系中，所有者追求的目标是剩余收益最大化，而经营者是以自身效用最大化为目标的，两者的目标是不一致的。如果缺乏必要的激励和约束机制，经营者就有可能为追求自身利益而做出损害所有者利益的事情。当内部人损害所有者权益时，就必然会粉饰其财务状况，提供种种虚假的会计信息，从而导致会计信息失真。 一方面，我国现行的会计管理体制难以避免“内部人控制”的现象。会计人员由企业经理任免，会计就必须为经理服务，从而成为“内部人”实行内部控制的重要工具；另一方面，因国有企业财产归国家所有而使企业中普遍存在着“所有者缺位”的现象，这必然导致对企业监督不力。在缺乏有效的外部监督机制的情况下，内部人必然充分运用会计这一工具达到其内部控制的目的，使会计信息失真在所难免。 所以，为避免会计信息的失真，必须采取措施改变我国现有的会计管理体制，使其摆脱工具的命运，同时又能强化外部监督机制，增强所有者监督的力度，从而达到控制“内部人控制”现象，而能够达到此目的的措施便是实行会计委派制。 三、实行会计委派制的必然性 会计委派制是政府部门通过对会计人员的资格确认、业绩考核、职权规范、人员任免甚至报酬统筹等行政手段和法律手段，对会计行为进行管制的一系列制度和机制上的安排。从本质上说，会计委派制改变了原来的会计由经理任免的会计管理体制，而由国家和所有者直接委派。会计委派制之所以能从产生到发展，就是因为其在控制“内部人控制”或避免会计信息失真方面有以下作用： 1.改变了会计人员“内部人控制”的工具地位。由于会计委派中的会计直接由所有者委派，直接对所有者负责。在所有者和经营者目标不一致时，积极为所有者谋利益，不会因违背经营者意愿提供真实会计信息而被罢免。会计委派制通过改变会计人员的身份，将作为“内部人控制”工具的会计变为控制“内部人”的力量。这种制度充分保证了会计人员的独立性，使会计信息质量大大提高。 2.可以实行第一位监督，防损失于未然。我们知道，审计也是对企业经营情况的有效监督方式，但审计是一种事后监督，即使能够审查出会计报表中的虚假行为，但此时“内部人控制”行为早已发生，已给所有者造成了无法挽回的损失。 实行会计委派制，一旦“内部人”欲实行其控制行为，就会受到隶属于所有者的会计人员和监督和反控制，从而避免虚假信息的产生，防所有者损失于未然。 3.可以低成本对“内部人”进行监督，强化所有者对“内部人”的监督力度。在所有者和经营者之间存在着信息不对称的状况，使所有者很难清楚了解“内部人”的真实行为，所有者为了获取必要的信息，就要付出相当大的代价。获取信息的成本决定了监督的力度，如果获取信息的成本大于监督带来的收益，监督就失去了意义。聘请注册会计师进行审计，其成本是极高的，高昂的成本必然削弱所有者对“内部人”的监督，从而导致会计信息失真现象屡禁不止。而实行会计委派制，使会计隶属于所有者，就可以把第一手的真实资料提供给所有者，所有者根据这些信息对“内部人”进行监督的花费的成本相应地要小得多。低成本必然会强化所有者对“内部人”的监督力度，从而更好地控制“内部人”。 从以上分析可以看出，会计委派制有其存在的必要性和必然性。从我国部分国有大中型企业试行会计委派制的基本情况来看，会计委派制对于国有资产的保值、增值，防止国有资产流失，健全企业内部约束机制和避免会计信息失真方面发挥了积极作用，但会计委派制在许多方面也还有不完善的地方，要充分发挥会计委派制的作用，还应实行一系列措施。如建立会计人才市场，形成会计人员自我约束机制；建立对会计人员的激励、监督机制；加强所有者对会计的监督等，从而进一步完善会计委派制。 会计信息失真论文:会计信息供求对国有企业会计信息失真的影响 摘 要 国有企业会计信息失真现象有愈演愈烈的趋势，损害了国家和人民的利益。通过会计信息供求双方的现实分析，说明国有企业会计信息失真是会计信息供给与需求不均衡的结果，是不完全竞争的会计信息市场的特点，并就如何培育真正意义上的会计信息市场供求主体提出建议。 关键词 会计信息 供求关系 国有企业 信息失真 我国国有企业的会计信息失真现象大量存在。会计信息失真不仅影响了社会公众的微观经济决策和国家的宏观经济决策、造成了资源的不合理分配、导致了国有资产的大量流失，而且助长了虚假之风，为贪污分子提供了可乘之机。会计信息目前主要是一种公共产品，供给方不能得到直接经济利益，缺乏提高会计信息质量的动力，而需求方只有在满足一系列条件后才能作为一种制衡力量影响会计信息的质量。本文拟从会计信息的供给与需求两方面都失效的角度，对国有企业会计信息失真的原因作初步的探讨，并提出相关建议。 1 会计信息供给与需求的关系 在会计的长期发展中，一直强调的是会计信息的供给。一般而言，会计信息供给方只要有主动披露真实信息的内在动力，就可以实现其愿望。反过来说，如果其有信息造假的利益动机时，也会费尽心思，达到目的。 会计信息使用者要想成为真正的信息需求者，需要同时满足三个条件：①信息使用者的信息需求欲望。当会计信息的真假直接威胁到信息使用者自身利益时，信息使用者必然非常关注会计信息，渴望获得及时准确的信息。②信息使用者的成熟程度。会计报表是基于会计准则和相关会计制度的规定编制的，要想利用会计信息，还必须要有相关的财会知识及管理知识。这个条件大大缩小了会计信息需求者的范围。③信息使用者群体影响力的大小。只有当信息使用者为了共同的利益走到一起，形成一股合力，足以与信息供给方抗衡时，才会得到所需的真实信息。因而，真正的信息需求者的要求是比较苛刻的。 会计信息是一种产品，其质量的好坏决定于会计信息供需双方的力量均衡程度。 2 国有企业会计信息供给分析 2.1 管理层是会计信息失真的关键 （1）国有企业的产权机制弊端成为管理层信息造假的潜在动力。根据完全自私和完全理性合一的“经济人”假设，国有企业管理层认识到国企剩余索取权的不可转让性、剩余控制权与剩余索取权的不匹配以及委托关系中自然产生的信息优势，就会以牺牲国有产权为代价追求自身利益最大化，并利用会计信息作掩饰。 （2）管理层的权力过大提供了信息造假的条件。我国国有企业管理层的权力已大大超出一般人的权力，他们集决策权、经营管理权、财务管理权、人事任免权于一身，但缺乏有效监督。权力的过度膨胀导致了腐败。 （3）落后的业绩考核激励机制是管理层信息造假的直接原因。长期以来，政府对国有企业业绩的考核评价侧重于企业一定期间的经营成果，而不关心其经营过程，且评价体系侧重于利润、资产报酬率等财务指标，不关心相关的非财务指标。而财务指标离不开会计数据，这也势必导致了管理层为了经济、政治的利益而粉饰会计报表。 （4）机会收益远大于机会成本的现实，使管理层敢于铤而走险。对会计信息失真带来的收益与付出的成本的权衡，决定了会计信息失真的程度。会计信息失真，一般依赖集体腐败来完成。构成一个高度“团结”的腐败集体，是需要花费高额成本和承担巨大风险的，这个成本是管理层必须付出的。另外，还有一个或有支出，即被查处发现时的惩罚。这个或有支出的可能性及大小，取决于监督机制和法律体系的完善程度。从本文下面所作的分析中可以看出，监督机制是非常不完善的，存在很多漏洞和不足，而且法制手段缺乏应有的震慑力。 2.2 会计人员是会计信息失真的直接操作者 （1）会计准则、会计制度及会计自身的缺陷，为会计人员操作会计信息提供了可能性。一方面，会计准则作为会计行为的规范，具有内在不完备性。会计人员可以利用会计政策选择权，生成和报告能达到特定目的的会计信息。另一方面，会计准则和会计制度具有滞后性、模糊性。会计准则和会计制度很难及时准确规定每一项经济业务。同时，会计信息本身含有许多估计因素在内，如坏账准备计提、固定资产折旧等，滥用会计估计也是会计信息造假的常用手段之一。 （2）国有企业现行人事管理制度是会计人员操纵会计信息的直接原因。《会计法》赋予了会计人员监督本单位经济活动的职责。目前，会计人员大多由管理层直接聘用，其报酬、升迁等切身利益都由管理层直接决定，这就使会计人员丧失了应有的独立地位，弱化了其应有的责任意识。 3 国有企业会计信息需求分析 从理论上讲，企业财务报告中反映的信息应满足企业外部利益相关者的需要。而事实上，我国国有企业的外部利益相关者并没有很好地利用会计信息，需求欲望并不强烈。下面从投资者、债权人、监督者三方面来分析。 3.1 投资者没有真正关注会计信息的真实性 投资者理应通过阅读和分析企业披露的关于财务状况、经营成果及现金流量等的信息，结合行业效益水平、国内外政治经济状况等诸多影响因素，对企业未来的盈利能力和风险状况作出合理预期，进而作出理性经济决策。但陆正飞等在2002的研究显示，在进行投资决策时，约1/3的投资者不阅读会计年报。 国有企业最大的股东是全体人民。国有企业是由全体人民委托给政府经营，政府再层层授权，最终委托企业负责经营。政府部门扮演的是国有资产所有权代表的角色，只是人。政府部门不拥有剩余索取权，就缺乏根本的利益动机。他们对投入资本保值增值的关心，只是出于工作职责及发展政绩的需要，“官出数字”、“数字出官”的风气很严重。 政府作为国民经济的宏观调控者，在实现经济目标的同时，还要实现政治目的。有时国有企业本身的存在，并不是出于营利的目的，而是出于某种社会政治的需要。这样，政府就不会关心其经济效益，也就不关注会计信息。 由于资本市场的不健全，我国中小股东大多是投机者，目的是获取短期的资本利益，很少有投资者愿意并且有能力分析上市公司的会计信息。中小投资者无法影响企业的任何决策。 3.2 债权人本身具有国有企业的通病 国有企业的债权人大多是国有银行，国有银行的所有者同样是国家，有着国有企业的通病，而且金融工具单一、利率管理僵化、风险意识淡薄、缺乏合理的信用风险控制机制，再加上政府的行政干预，使银行不可能真正依据会计信息来作出信贷决策。 3.3 监督者没有真正实施监督的职责 （1）政府监督体系不完善，监督效率低下。产权归属明确是确定会计监督权的前提条件，会计信息失真的受害对象不明确就无法实施有效的监督。在我国，虽然有代表政府的财政、税务、审计、统计、工商等相关部门的监督，但由于国有资产产权制度不完善，产权归属本身不确定，造成直接代表所有者的监督者不明确。监督职责范围、监督责任也都不明确。各部门缺乏横向沟通、协调，甚至存在重复、冲突。在监督检查过程中，对发生的问题只要与本部门无利害关系就不深究，没有形成有效的相互补充的监管体系。 另外，监管部门作为政府的职能部门，也要贯彻执行中央政府的方针政策。如证监会为切实履行“发挥证券市场功能，支持国有企业改革发展”的中央宏观调控政策，不得不对资本市场上流行的“包装上市”、“捆绑上市”等明显的会计信息操纵行为睁一只眼闭一只眼。因此，财政部、证监会的多重角色，决定了他们也不可能大胆地去履行自己的监管职责，切实追求真实的会计信息。 （2）注册会计师难以坚持客观、公正的立场。会计师事务所一直被认为是可以恪守独立、客观、公正原则的审计机构，但在已经曝光的银广厦、蓝田股份、郑百文等一批上市公司的财务造假事件中，中天勤等会计师事务所均担当了不光彩的角色。 首先，在国有产权虚置的情况下，其实是国有企业管理层聘请会计师事务所，委托人并非所谓的全体股东，这就使会计师事务所和管理层构成了直接的经济利益关系，CPA审计的独立性、权威性都会大打折扣。在目前不完善的审计服务市场上，审计需求非常有限，主要是由政府创造的，会计师事务所处于被动地位。 其次，我国CPA行业的激励约束机制尚存在许多缺陷，比如注册会计师及其事务所的执业业绩与其信誉之间没有建立起有效的信息传输机制，使其恪守审计原则不能带来未来服务收入的增加。 总之，注册会计师及其事务所也不可能成为真实会计信息的需求者，存在投机机会时，就可能会铤而走险，不仅不纠正或披露审计客户的错误和舞弊，还为其出谋划策，出具无保留意见的审计报告。 （3）内部监督名存实亡。关系存在于一切合作性活动中，也存在于企业内部的每一个管理层次上。因国有企业经理被授权任命中下层管理人员，中下层管理人员与经理有密切的经济利益关系，这就很容易造成内部集体腐败。内部审计本身就是内部控制的一部分，且受制于领导人。内部审计人员在无权监督领导人又面对各种利益诱惑的情况下，只能妥协，从真实会计信息的需求者转变为会计信息造假的同谋者。内部牵制名存实亡。 4 对策分析 （1）改革现有的国有企业管理制度，健全法人治理结构，建立与高度的两权分离特点相适应的组织结构和监督机制。完善的法人治理结构是赖以指导和控制企业规范运作的基本前提，是按照所有者和其他利害相关者的最大共同利益原则运营企业资产的切实保证。应进一步明确股东会、董事会、监事会和管理层的责任和职权，理顺董事会、监事会对管理层的领导、考核和监督，取消管理层的行政级别，将经济效益作为衡量管理层业绩的根本标准；创造条件，使管理层转变为职业企业家；由中介机构对管理层的业绩、行为进行考核，并评定其声誉，随时公布其劣迹，并记录在案，从而迫使其放弃短期行为、造假行为转而追求长期利益。这样就可以从制度上减少国企管理层机会主义行为的发生，进而提高会计信息质量。 （2）完善会计人员委派制度，加强企业内部的异体监督力度。会计委派制是政府部门或产权管理部门以所有者身份，委派会计人员代表其监督国有企业资产经营和财务情况的一种制度。其主要特点是企业的主要会计人员由所有者委派，由会计服务机构集中管理，企业管理层不得干涉委派会计人员的工作。这就使得会计人员摆脱了与国有企业的人身依附关系，有利于真正发挥会计的监督作用，有利于治理会计信息失真。 （3）多方联动，形成健全而有效的经济监督体系。政府监督应结合各政府部门的特点，权责明确，既不存在监督空白领域，也不存在冲突和矛盾，使企业处于各方严密监督之下，依法自主经营。注册会计师审计则需要政府及社会公众的支持和监督，同时要借鉴国际大型事务所的发展历程，完善管理，真正履行社会监督职责。另外还应注意协调好社会监督与政府监督以及内部监督的关系，形成强大的合力。 5 结语 从以上分析可以看出，国有企业会计信息失真是会计信息供求矛盾相互作用的结果。而会计信息需求市场的缺失导致其无法反击抗衡虚假会计信息的供给，从而进一步导致会计信息失真的恶性循环。会计信息市场的完善需要市场供求主体共同的市场意识。 会计信息失真论文:从企业操纵经营业绩的行为看会计信息的失真现象 随着市场经济的发展，投资渠道的拓宽以及资产重组业务的广泛开展，会计信息在担当国家宏观调控的重要依据的同时，也被越来越多的企业、个人投资者作为投资依据，金融机构为企业提供金融服务尤其是提供贷款时，往往也要依靠企业的会计信息。但是通过阅读、分析一些企业的财务报告，我们会发现一部分企业财务报告与企业自身的情况严重不符，导致会计信息失真。下面结合我国企业，尤其是上市公司操纵经营业绩的行为，谈谈会计信息失真现象。 一是上市公司中关联交易普遍存在，一些公司不但关联交易采取有失公允协议价，而且披露含糊不清，甚至隐瞒关联交易，误导财务报告使用者，其表现如下： 1．增加收入，转嫁费用。上市公司中有一些是以母公司部分资产为主组建的，与母公司存在诸多方面的密切联系。在一些上市公司业绩不佳时，母公司会给予“帮助”，大量购买上市公司产品，同时以较低的价格向其供给原材料，表面看上市公司产、销两旺，业绩较佳，实际上公司在市场上根本没有竞争力。在费用负担方面，当上市公司业绩不理想时，母公司就承担上市公司的一些费用，甚至将上市公司以前年度交纳的有关费用退回，以达到转嫁费用的目的。 2．利用资金占用，调整利润。按照我国现有法规规定，企业之间不允许相互拆借资金，但实际情况是关联公司之间的资金往来和拆借现象较为普遍，两者之间也难以严格区分。上市公司与关联公司发生的资金占用的金额、收费标准混乱且大部分本事先公告。这样上市公司利用资金占用的因素随意调整利润，而投资者无法对此合理性作出恰当的判断。 3．利用资产租赁调整利润。许多上市公司经营性资产是从母公司租赁来的。因此，租赁价格就成了上市公司与母公司调整经营业绩的途径。有的上市公司还将从母公司租来的资产同时转租给母公司的其他子公司，以调整上市公司、母公司及其他子公司的利润。 4．托管经营或委托经营。由于托管经营方面的法规不健全，托管经营成为一些企业利润操纵的工具。一种情况是上市公司将不良资产委托母公司经营，收取高额回报，上市公司不但回避了不良资产的损失，而且还获得了可观的利润。另一种是母公司将稳定的高获利能力的资产以低收益的形式委托上市公司经营，直接增加上市公司利润。此外，一些上市公司为了不承担投资项目风险采用委托经营方式，将某一部分现金转借给母公司，以母公司的名义进行投资，将投资风险全部转嫁到母公司头上，而将稳定的投资收益进入上市公司的利润。 5．资产置换。由于对资产价值评估缺乏规范性，公司并购的法律和财务处理也不完善，加上地方政府部门和企业主管部门的参与，使得资产置换通过不等价交换来操纵利润。其主要表现形式有：（1）违背市场原则，不考虑资产真实价值，不是按科学的评估方法进行评估，而是按主观意识认定资产价值，因此评估不能反映资产的实际价值。我们通常可见，为了达到支持上市公司的目的，母公司常采用将优质资产低价卖给上市公司或与上市公司的不良资产置换的不等价交换手段。（2）购买资产的款项长期挂账，不计利息或资金占用费，不需付出任何代价，而实际上是转嫁财务费用。（3）上市公司与母公司或母公司控制的子公司之间常常进行债务转移，以达到转移财务费用的目的。（4）在被收购企业的利润何时应纳入收购方的投资收益或利润的会计处理上，存在着随意性，从而为收购方调节利润提供了手段。按照国际惯例，被收购企业的利润应从实际接管日开始才纳入收购企业。收购方为了操纵利润，均将利润计算日提前，将收购价格中所包含的利润不作为收购成本，而是作为收购方的利润或投资收益。（5）将不良投资高价转卖给母公司或母公司控制的子公司。不良投资意味着投资损失，按公平市场定价账面净值也难以收回，但在提升上市公司业绩动机的支配下，使得上市公司不仅完全收回投资成本，而且还获取一笔投资收益。 二是一些企业会计人员为操纵利润，随意改变更改会计政策，致使会计信息失真。主要表现如下： l．改变折旧政策。延长或缩短固定资产折旧年限，使本期折旧费用减少或增加，相应影响本期的营业成本，从而增加或减少了本期账面利润。对固定资产占总资产比重大的企业，折旧政策的调整对当期的利润影响重大，而成为某些企业操纵润的重要手段。 2．收益性支出资本化。一些企业对已经实际发生的费用或损失，本应作为收益性支出，却通过待摊费用、长期待摊费用、开办费、在建工程、待处理流动资产损失或待处理固定资产损失等科目予以资本化，形成大量虚拟资产。利用虚拟资产不及时确认、少摊或不摊已发生的费用和损失，成为一些企业进行利润操纵的常用手法。其中最为突出的便是利息费用资本化。以某项资产还处于试生产阶段为借口，将利息记入“在建工程”，虚增资产价值和利润，最终都予以资本化。 3．跨年度调整利润。一种情况是潜亏挂账。上市公司甚至通过潜亏挂账将原本属于当期的费用记入上述某类账户中留待以后处理，造成大量挂账，使得上市公司当年资产、利润出现严重不实。与之相反的另一种情况是为提升将来业绩的采取冲销本年利润的手段。如利用计提四项准备金等可以控制的应计项目，把有可能在以后期间发生的损失提前确认，使利润在不同的会计期间转移，以提高以后年度的业绩。特别是当上市公司出现连续两年亏损后，公司为避免第三年继续发生亏损而导致被摘牌时，就会广泛采用本办法，从而使某些上市公司当期的收益大幅度下降，下一年度经营业绩会大幅度增长。 三是地方政府作为本地的上市公司的行政领导和直接或间接所有者不愿其失去宝贵的上市资格，所以一旦出现无法配股或面临摘牌的状况，地方政府常常予以行政支持。这种对上市公司的直接行政性支持主要表现在以下方面： 1．降低税负。为了扶持上市公司，许多地方政府相互攀比，给上市公司税收返还政策。企业享受的税收优惠，只是地方政府应急性扶持措施，具有很强的不确定性，很难构成上市公司稳定的收入来源。这种方式不仅加深了上市公司对地方政府的行政性依赖，经受不住市场经济的冲击，给上市公司以后的业绩埋下了隐患。 2．非常交易。主要是在上市公司筹资进行城市开发建设时，予以土地资源价格方面的优惠政策。这种地方性政策扶持，既无明确政策界限，更不是公开化、市场化，同时留下后遗症。如一家上市公司在兼并其他企业时，当地政府为了表示支持，给予该上市公司以土地资源方面的优惠政策，当时引起股票二级市场众多投资者的极大关注，可是几年过去后，该上市公司却不能开发上述土地，原因是由于政策的改变，要想开发此土地须补交相关的巨额费用。 综上所述，一些企业通过操纵经营业绩来掩盖企业真实的经营情况，在财务报告中反应出虚假的会计信息，误导财务报告的使用者，其结果使一些财务报告的使用者蒙受经济损失。笔者列举几个业绩操纵行为仅供参考，以提醒读者不要被财务报告中失真的会计信息所误导。 会计信息失真论文:会计信息失真与公信原则 作为上市公司，其会计信息必须通过财务报告向社会公众提供客观真实、公正可信的企业财务信息。有不少上市公司在会计信息披露过程中弄虚作假，导致会计信息失真。我国证券市场的建立和维护一直遵循着"公开、公平、公正"的三公原则。"公信"原则的建立是广大投资者恢复对我国证券市场投资信心的必要条件。而如何有效地防范会计信息失真，则是其中的一项重任。 造成会计信息失真的原因 造成会计信息失真的原因有几点： （1）便于融资。对于那些拟上市或者已上市的公司来讲，能否上市或者能否获得再融资的资格，只要按照融资的条件"做"出一份报表，就可以轻而易举地得到几千万甚至几个亿的资金。何乐而不为呢？ （2）监管不严。核算单位的上级主管部门与核算单位本身有着太多的利益关系，如果严格追查，可能"殃及池鱼"，所以根本没有追究的意愿和动力。很多的监管人员本身，尚存在业务素质和能力的极大不足，也是监管不严的重要因素。 （3）财会人员整体素质欠佳。 促使会计信息失真其形成过程来看，通常产生于两个主要的信息处理环节：信息的形成过程和信息的披露过程。 从会计信息的形成过程来看，信息失真可能表现在这些方面：搞数字游戏，虚增发生额和余额；隐瞒截留转移收入，私设"小金库"；虚增成本以便偷漏税款；捏造事实，开虚假发票报销；串用或乱用会计科目等。另外，一些核算单位为了小团体的利益，甚至某些不可告人的目的，根本不按国家统一会计制度的规定确认、计量和记录科目，特别是在收入、费用和成本等科目上没有按照权责发生制原则、配比原则或谨慎性原则进行核算，不按规定计提固定资产折旧、摊销预提费用、待摊费用和递延资产，推迟或者提前确认收入或支出，人为地操纵成本费用的计算标准和利润分配方法，从而掩盖企业经营过程的实际情况，不利于投资者和债权人正确了解企业的财务状况及经营成果。 虽然造成会计信息失真的主要因素是在会计信息的形成过程中，但对于企业外部的会计信息使用者来讲，他们难以得到来自企业内部的会计核算实际情况，他们的投资或贷款行为主要受公开披露的会计信息的影响。因此，许多企业又在会计信息的披露环节上对报表进行再加工。曾经对中小投资者产生过重大投资决策影响的失算财务报告，在我国证券市场的上市公司中屡见不鲜。而银广夏的影响之深远，在于其波及到一些"投资"银广夏的上市公司，甚至是专家理财的证券投资基金。银广夏事件只是中国证券市场会计信息披露失真的案例之一，它所反映的问题，恰好说明在会计信息披露环节上存在着严重的失真风险。 上市公司在会计信息披露过程中弄虚作假，导致会计信息失真。 我国证券市场根据本国的实际情况，并借鉴西方国家的经验，对上市公司实行强制信息公开制度。其中《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则》第二号和第三号，分别对上市公司必须披露的年度报告和中期报告的内容与格式进行了说明。 作为上市公司，其会计信息必须通过财务报告向社会公众提供客观真实、公正可信的企业财务信息，而且其所提供的财务报告还必须经过注册会计师的审计，以减少信息使用者使用会计信息的风险。但是，有不少上市公司在会计信息披露过程中弄虚作假，导致会计信息失真。主要表现在以下三个方面： （1）报表附注说明简单，甚至被忽略。在规定公布的财务报告中，必须包括基本财务报表和其他财务报告，其中基本财务报表又包括报表主体和附注。上市公司必须在附注中向外部信息使用者传递补充的会计信息，如：采用何种会计处理方法等。因为不同的会计处理方法将产生不同的报表数据。所以，如果不充分揭示企业会计核算所选择的方法，将使会计信息缺乏可比性。虽然核算单位会计处理方法的选择，最终将由其相关主管部门批准确认，但企业在会计方法的使用上还是存在很大的选择余地，倘若没有在报表附注中加以说明的话，其所提供的会计信息的可用性将大打折扣。 （2）审计部门监督不力。按照国际惯例，上市公司会计信息披露的真实性和可靠性，必须由注册会计师审计并签字才能最终确认，其目的是通过独立第三方认证，增加会计信息的可信度，降低会计信息使用者的风险。在上文提到的"银广夏"事件中，深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师却担当了一个不光彩的角色。最近三年，该所均为银广夏出具了无保留意见的审计报告，其中1999年和2000年度负责审计的注册会计师为相同的人。 （3）数据的不准确和不真实。这是会计信息披露中存在的最主要问题。上市公司可以随意调整资产价值的大小、虚增收入、利用费用或折旧或应收应付等科目任意调节利润，从而达到迷惑广大社会公众的目的。 我们以"银广夏"为例。中国证监会经调查核实之后查明，银广夏公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段虚构主营业务收入。经重新调整相关账务后，银广夏1999年报公布的净利润1．27亿元，每股收益0．51元，应调整为净利润－5100万元，每股收益－0．202元；2000年报公布的净利润4．17亿元，每段收益0．827元，应调整为净利润－1．5亿元，每股收益－0．297元；2001年9月1日公布的2001年中报，净利润－1953万元，每股收益－0．O39元。 从这组数字可以看出，在公司虚假财务报表被揭露出来前后，其数据差异是相当大的。银广夏事件及其所引发的证券市场的剧烈动荡，说明我国上市公司财务信息的公信力已经受到挑战，而会计信息披露的失真将对中国证券市场，乃至整个中国经济产生巨大的影响。 我国证券市场的建立和维护一直遵循着"公开、公平、公正"的三公原则。而中国证监会副主席史美伦上任不久，就提出应增加一项原则，即"公信"原则。从最近一系列的证券市场监管措施的制定与实施中，我们不难发现，中国证券市场正朝着建立"公信"原则的方向良性地发展着。当然，这既不是一件轻松的事，也不是能够在短时间里完成的任务，它是一个长期的过程。但是，"公信"原则的建立是广大投资者恢复对我国证券市场投资信心的必要条件。而如何有效防范会计信息失真则是其中的一项重任。 应从以下几个方面对会计信息失真进行有效的防范。 （1）实现会计核算的全面电子化。虽然我国的计算机会计核算起步比较晚，但经过十几年的发展，会计核算软件已经发展成为财务管理软件，有些软件开发公司已经推出了适合整个集团的管理软件。 从财务管理的角度看，这类新型管理软件的最大优点是可以实行财务集中统一管理，使财务人员与其他部门之间保持相对的独立。一方面降低了其他部门负责人对财务人员进行约束和控制的可能性，消除了财务人员的后顾之忧，使财务人员敢于进行会计监督；另一方面，割断了财务人员与其他部门的经济利益关系，降低了财务人员被其他部门拉拢的可能性，有利于财务人员依法独立履行职责，增强会计约束力，保护广大财务人员的合法权益，充分调动财务人员的积极性、主动性和创造性，全面提高财务人员的综合素质。 从会计信息管理的角度看，由于系统通常采用后台数据库统一管理方式，既可以使一般人员轻而易举地访问和使用大型数据库，又不利于各个部门仅仅为了满足自身利益，在需要的时候随意更改会计信息，从而使各部门之间在数据传递和交换时，既能实现数据共享，又可以相互制约，达到有效防止在会计信息形成过程中出现信息失真问题的目的，使会计信息失真现象尽可能地被消灭在形成过程中。 （2）会计信息披露的全面电子化和时效性。我国证券市场对会计信息披露的要求，已完全实现信息披露的电子化，投资者可以在证监会及其指定的专业网站查询上市公司财务报告的电子版。但是，与网络时代的特点相比，会计信息披露的广泛性和时效性还有待提高。 首先是信息披露的广泛性，应当逐步将会计信息的主体由上市公司推及所有法人核算单位，并将传输形式逐渐由现在的书面报告转向电子版形式，最终形成一个全国性的会计信息收集、分析和检索网络。在选择除上市公司以外的法人核算主体进行电子化信息披露时，可以率先在计算机及网络公司中实行公开信息披露。 其次是信息披露的时效性，我国证券市场对会计信息披露的时间要求是每年的4月30日之前公布上一个年度报告，8月31日之前公布当年中期报告，从2002年开始上市公司还需要公布季度报告，这些都给上市公司的信息披露规定了时间。但是，在网络时代，时间不能简单地以年、月、甚至日来计算。如果换个思路，不是核算单位在指定时间通过指定媒体（网站）公布指定的财务报告，而是由会计信息的使用者通过联机方式，直接从核算单位的管理信息系统中及时、有效地选取和分析所需的信息，不必等到定期报告出来之后再去获取那些经过整合的历史数据，或许更符合网络时代的发展规律。当然，这种联网实时报告体系的建立，是对现行报告模式以及围绕现行报告模式而建立起来的概念、观点、会计和审计规范等一系列问题的深刻革命，它是未来会计信息披露的高级阶段。 （3）提高会计信息监督管理者的素质。首先，会计核算单位的主管部门要加大对违规查处的力度，会计执法检查决不能流于形式，发现问题就要一查到底，以维护法律的尊严。其次，作为会计信息监督者的注册会计师，应不断提高自身的思想素质，明确其作为独立第三方身份的中介地位。同时，还要尽快更新知识结构，每年进行必要的业务培训，随时掌握与行业内容相关的最新信息，更好地对核算单位实行业务监督。就核算单位内部而言，应进一步完善内部控制机制，加大监管力度。应当实行严格的企业法人会计责任制，约束其财务行为，为会计信息的真实性提供可靠的保障。同时还要建立会计信息复核制度，加强核算单位内部审计监督，变事后检查为事前监督等。 总之，会计信息失其一直以来都是有目共睹的问题，也是管理层一直希望解决的问题。日前，财政部已就《会计法》执行情况检查工作有关问题发出通知，要求严查上市公司假造会计信息和欺骗投资者的行为，这说明全国范围内的由上市公司推及所有会计核算单位的检管工作正在逐步展开。 会计信息失真论文:会计信息失真与“公信”原则 作为上市公司，其会计信息必须通过财务报告向社会公众提供客观真实、公正可信的企业财务信息。有不少上市公司在会计信息披露过程中弄虚作假，导致会计信息失真。我国证券市场的建立和维护一直遵循着"公开、公平、公正"的三公原则。"公信"原则的建立是广大投资者恢复对我国证券市场投资信心的必要条件。而如何有效地防范会计信息失真，则是其中的一项重任。 造成会计信息失真的原因 造成会计信息失真的原因有几点： （1）便于融资。对于那些拟上市或者已上市的公司来讲，能否上市或者能否获得再融资的资格，只要按照融资的条件"做"出一份报表，就可以轻而易举地得到几千万甚至几个亿的资金。何乐而不为呢？ （2）监管不严。核算单位的上级主管部门与核算单位本身有着太多的利益关系，如果严格追查，可能"殃及池鱼"，所以根本没有追究的意愿和动力。很多的监管人员本身，尚存在业务素质和能力的极大不足，也是监管不严的重要因素。 （3）财会人员整体素质欠佳。 促使会计信息失真其形成过程来看，通常产生于两个主要的信息处理环节：信息的形成过程和信息的披露过程。 从会计信息的形成过程来看，信息失真可能表现在这些方面：搞数字游戏，虚增发生额和余额；隐瞒截留转移收入，私设"小金库"；虚增成本以便偷漏税款；捏造事实，开虚假发票报销；串用或乱用会计科目等。另外，一些核算单位为了小团体的利益，甚至某些不可告人的目的，根本不按国家统一会计制度的规定确认、计量和记录科目，特别是在收入、费用和成本等科目上没有按照权责发生制原则、配比原则或谨慎性原则进行核算，不按规定计提固定资产折旧、摊销预提费用、待摊费用和递延资产，推迟或者提前确认收入或支出，人为地操纵成本费用的计算标准和利润分配方法，从而掩盖企业经营过程的实际情况，不利于投资者和债权人正确了解企业的财务状况及经营成果。 虽然造成会计信息失真的主要因素是在会计信息的形成过程中，但对于企业外部的会计信息使用者来讲，他们难以得到来自企业内部的会计核算实际情况，他们的投资或贷款行为主要受公开披露的会计信息的影响。因此，许多企业又在会计信息的披露环节上对报表进行再加工。曾经对中小投资者产生过重大投资决策影响的失算财务报告，在我国证券市场的上市公司中屡见不鲜。而银广夏的影响之深远，在于其波及到一些"投资"银广夏的上市公司，甚至是专家理财的证券投资基金。银广夏事件只是中国证券市场会计信息披露失真的案例之一，它所反映的问题，恰好说明在会计信息披露环节上存在着严重的失真风险。 上市公司在会计信息披露过程中弄虚作假，导致会计信息失真。 我国证券市场根据本国的实际情况，并借鉴西方国家的经验，对上市公司实行强制信息公开制度。其中《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则》第二号和第三号，分别对上市公司必须披露的年度报告和中期报告的内容与格式进行了说明。 作为上市公司，其会计信息必须通过财务报告向社会公众提供客观真实、公正可信的企业财务信息，而且其所提供的财务报告还必须经过注册会计师的审计，以减少信息使用者使用会计信息的风险。但是，有不少上市公司在会计信息披露过程中弄虚作假，导致会计信息失真。主要表现在以下三个方面： （1）报表附注说明简单，甚至被忽略。在规定公布的财务报告中，必须包括基本财务报表和其他财务报告，其中基本财务报表又包括报表主体和附注。上市公司必须在附注中向外部信息使用者传递补充的会计信息，如：采用何种会计处理方法等。因为不同的会计处理方法将产生不同的报表数据。所以，如果不充分揭示企业会计核算所选择的方法，将使会计信息缺乏可比性。虽然核算单位会计处理方法的选择，最终将由其相关主管部门批准确认，但企业在会计方法的使用上还是存在很大的选择余地，倘若没有在报表附注中加以说明的话，其所提供的会计信息的可用性将大打折扣。 （2）审计部门监督不力。按照国际惯例，上市公司会计信息披露的真实性和可靠性，必须由注册会计师审计并签字才能最终确认，其目的是通过独立第三方认证，增加会计信息的可信度，降低会计信息使用者的风险。在上文提到的"银广夏"事件中，深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师却担当了一个不光彩的角色。最近三年，该所均为银广夏出具了无保留意见的审计报告，其中1999年和2000年度负责审计的注册会计师为相同的人。 （3）数据的不准确和不真实。这是会计信息披露中存在的最主要问题。上市公司可以随意调整资产价值的大小、虚增收入、利用费用或折旧或应收应付等科目任意调节利润，从而达到迷惑广大社会公众的目的。 我们以"银广夏"为例。中国证监会经调查核实之后查明，银广夏公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段虚构主营业务收入。经重新调整相关账务后，银广夏1999年报公布的净利润1.27亿元，每股收益0.51元，应调整为净利润－5100万元，每股收益－0.202元；2000年报公布的净利润4.17亿元，每段收益0.827元，应调整为净利润－1.5亿元，每股收益－0.297元；2001年9月1日公布的2001年中报，净利润－1953万元，每股收益－0.O39元。 从这组数字可以看出，在公司虚假财务报表被揭露出来前后，其数据差异是相当大的。银广夏事件及其所引发的证券市场的剧烈动荡，说明我国上市公司财务信息的公信力已经受到挑战，而会计信息披露的失真将对中国证券市场，乃至整个中国经济产生巨大的影响。 我国证券市场的建立和维护一直遵循着"公开、公平、公正"的三公原则。而中国证监会副主席史美伦上任不久，就提出应增加一项原则，即"公信"原则。从最近一系列的证券市场监管措施的制定与实施中，我们不难发现，中国证券市场正朝着建立"公信"原则的方向良性地发展着。当然，这既不是一件轻松的事，也不是能够在短时间里完成的任务，它是一个长期的过程。但是，"公信"原则的建立是广大投资者恢复对我国证券市场投资信心的必要条件。而如何有效防范会计信息失真则是其中的一项重任。 应从以下几个方面对会计信息失真进行有效的防范。 （1）实现会计核算的全面电子化。虽然我国的计算机会计核算起步比较晚，但经过十几年的发展，会计核算软件已经发展成为财务管理软件，有些软件开发公司已经推出了适合整个集团的管理软件。 从财务管理的角度看，这类新型管理软件的最大优点是可以实行财务集中统一管理，使财务人员与其他部门之间保持相对的独立。一方面降低了其他部门负责人对财务人员进行约束和控制的可能性，消除了财务人员的后顾之忧，使财务人员敢于进行会计监督；另一方面，割断了财务人员与其他部门的经济利益关系，降低了财务人员被其他部门拉拢的可能性，有利于财务人员依法独立履行职责，增强会计约束力，保护广大财务人员的合法权益，充分调动财务人员的积极性、主动性和创造性，全面提高财务人员的综合素质。 从会计信息管理的角度看，由于系统通常采用后台数据库统一管理方式，既可以使一般人员轻而易举地访问和使用大型数据库，又不利于各个部门仅仅为了满足自身利益，在需要的时候随意更改会计信息，从而使各部门之间在数据传递和交换时，既能实现数据共享，又可以相互制约，达到有效防止在会计信息形成过程中出现信息失真问题的目的，使会计信息失真现象尽可能地被消灭在形成过程中。 （2）会计信息披露的全面电子化和时效性。我国证券市场对会计信息披露的要求，已完全实现信息披露的电子化，投资者可以在证监会及其指定的专业网站查询上市公司财务报告的电子版。但是，与网络时代的特点相比，会计信息披露的广泛性和时效性还有待提高。 首先是信息披露的广泛性，应当逐步将会计信息的主体由上市公司推及所有法人核算单位，并将传输形式逐渐由现在的书面报告转向电子版形式，最终形成一个全国性的会计信息收集、分析和检索网络。在选择除上市公司以外的法人核算主体进行电子化信息披露时，可以率先在计算机及网络公司中实行公开信息披露。 其次是信息披露的时效性，我国证券市场对会计信息披露的时间要求是每年的4月30日之前公布上一个年度报告，8月31日之前公布当年中期报告，从2002年开始上市公司还需要公布季度报告，这些都给上市公司的信息披露规定了时间。但是，在网络时代，时间不能简单地以年、月、甚至日来计算。如果换个思路，不是核算单位在指定时间通过指定媒体（网站）公布指定的财务报告，而是由会计信息的使用者通过联机方式，直接从核算单位的管理信息系统中及时、有效地选取和分析所需的信息，不必等到定期报告出来之后再去获取那些经过整合的历史数据，或许更符合网络时代的发展规律。当然，这种联网实时报告体系的建立，是对现行报告模式以及围绕现行报告模式而建立起来的概念、观点、会计和审计规范等一系列问题的深刻革命，它是未来会计信息披露的高级阶段。 （3）提高会计信息监督管理者的素质。首先，会计核算单位的主管部门要加大对违规查处的力度，会计执法检查决不能流于形式，发现问题就要一查到底，以维护法律的尊严。其次，作为会计信息监督者的注册会计师，应不断提高自身的思想素质，明确其作为独立第三方身份的中介地位。同时，还要尽快更新知识结构，每年进行必要的业务培训，随时掌握与行业内容相关的最新信息，更好地对核算单位实行业务监督。就核算单位内部而言，应进一步完善内部控制机制，加大监管力度。应当实行严格的企业法人会计责任制，约束其财务行为，为会计信息的真实性提供可靠的保障。同时还要建立会计信息复核制度，加强核算单位内部审计监督，变事后检查为事前监督等。 总之，会计信息失其一直以来都是有目共睹的问题，也是管理层一直希望解决的问题。日前，财政部已就《会计法》执行情况检查工作有关问题发出通知，要求严查上市公司假造会计信息和欺骗投资者的行为，这说明全国范围内的由上市公司推及所有会计核算单位的检管工作正在逐步展开。 会计信息失真论文:会计信息失真的经济学剖析 摘　要：会计信息的失真，造成国有资产流失、国家税收减少等问题，削弱了会计经济管理的作用。委托双方签订的契约不完备是会计信息失真的外在条件；交易双方对信息占有的不对称、内部人的控制与企业会计信息供需矛盾等问题，是造成会计信息失真的客观原因。应建立合理的企业产权制度及监督系统；制定完善的法规；建立科学的契约约束与刺激机制；外部监督与内部监督相结合，以创造良好的信息环境。 关键词：会计信息；失真；原因；对策思路 会计信息系统及其产品的质量将直接影响使用者的决策，这不仅包含企业、投资者、债权人等相关利益群体的微观决策，还关系到整个资本市场正常运转和国家经济秩序的宏观政策。在会计信息日益受到重视的背景下，会计信息失真的现象却越演越烈。本文从经济学的角度，借鉴西方现代企业理论来透析会计信息失真的根源。 一、会计信息失真的经济学分析 1.供需层面分析。会计是经济管理的组成部分，符合经济学的供求理论。根据经济学原理，只有边际成本小于边际收益，即企业从会计信息披露中获取的收益大于其披露成本时，企业才会主动进行会计信息披露。信息披露成本包括信息提供成本和竞争劣势成本。前者指从建立财务信息系统到会计信息披露完成所花费的一切支出，后者指竞争对手或合作单位利用企业披露的会计信息，调整其经营或谈判策略，从而使企业处于劣势引起的成本。企业对信息披露成本的牺牲直接影响其所提供会计信息的质量。另外，信息披露越是充分详细与可靠，就越有可能导致竞争劣势成本的增加，从而增加企业经营风险。因而在披露此类信息时往往予以淡化，甚至不予披露，而此类信息却是投资者及潜在投资者进行投资取舍评价时特别关心的最具相关性的信息。现实中企业面对会计信息披露的质量要求与竞争劣势成本这一矛盾时往往选择了降低竞争劣势成本，因而导致其所披露的会计信息失真。 2.委托双方签订的契约不完备是会计信息失真的外在条件。在契约分析中，委托人和人制定与执行的契约往往不完备。契约的漏洞便产生了剩余索取权和控制权的问题。剩余索取权指公司收入在扣除全部固定的合同支付后，对其利润的要求权。由于公司的剩余通常不确定，在固定的合同收入被支付前，剩余索取者什么也得不到，因此公司的剩余索取者也是公司风险的承担者。剩余控制权指契约没有特别规定的决策权，实际就是管理者即经理的自由处置权。由于剩余索取权与控制权的分离，管理者在委托制度安排下，利用其专业技术和组织知识，获得一种难以制约的权力，从而导致剩余索取者即所有者（或公司董事会）拥有剩余索取权。股东们不再直接监督其他要素的行为，往往无法控制公司，加上公司管理的层级增多，使某些重要岗位上管理者的行动得不到应有监督。 3.内部人控制。在现代企业中，经理人员和职工比出资者更了解企业情况，具有信息上的优势，因而前者称为内部人，后者称外部人。内部人控制即经理人员事实上或依法掌握了企业资产的剩余控制权和剩余索取权，使外部人难以监控。由于经济转轨过程中，企业所有者与经营者及所有权与经营管理权分离，加之信息不对称情况下产权制度缺陷，国有企业法人治理结构不合理、不规范，缺乏强有力的激励约束机制而导致内部人控制现象的产生。这往往给企业的规模运行和健康发展带来弊端，产生虚假的会计信息。这样的企业行为目标不是企业价值最大化，而是经理和职工个人利益最大化，结果造成企业权力失衡，使公司成为经理人员的独立王国。为扩大控制权，经理人员不顾风险盲目举债，但企业规模扩大并不能保证投资收益增加，从而造成企业的经营风险由投资者和债权人承担。 4.契约利益根源分析。根据科斯的“契约理论”，企业是一个在其框架中由相互合作的大量生产要素所有者达成的书面或非书面契约。由于资产所有权和经营权分离产生的契约双方，在契约履行过程中人成为企业的内部人，而所有者却成为外部人，二者间的利益目标不对称，不可避免出现效用函数不一致的情况。委托人和人都是有限理性的经济人，都会追求自身效用最大化，但前者追求的目标与企业价值最大化的目标一致，而后者除了寻求以货币衡量的物质报酬外，还追求一些非物质性因素以实现其效用最大化，这一目标可能背离企业价值最大化的目标。双方中任何一方要求实现效用最大化均会损害另一方效用最大化目标的实现，因而始终无法达到帕累托最优状态。经营者作为有限理性的经济人，为追求契约利益或契约外自身最大利益，未必会提供所有者决策所需的全部真实的会计信息，甚至制造虚假会计信息。从企业内部看，经营者和员工也存在着契约关系，尽管员工直接对经营者负责，但二者利益目标并不完全一致，囿于有限理性，在自身利益最大化的驱动下，员工可能提供虚假的会计信息及相关信息。 二、会计信息失真的治理对策 1.建立合理的企业产权制度及相应的产权监督系统及科学的约束、激励机制。当前我国企业产权归属关系界定不明确，会计信息失真的受害对象不明确，缺乏有效的监督。因此，应加速现代企业制度建设，完善法人治理结构，明确权利、责任、监督主体，并协调三者间的关系，同时处理好企业内部各部门的关系，从而减少信息失真的可能性。 2.制定完善的法律法规，建立惩处机制。一是尽快完善证券法及相关法规中各责任主体民事责任的规定，使其具有可操作性。应扩大责任主体范围，将公司发起人、主要股东、经营负责人、会计机构负责人等涉及不实会计信息提供者均纳入责任主体范围；应扩大请求权主体范围，将请求权主体明确为由于依赖不实会计信息而遭受损失的人。二是补充惩处条款。应补充制定针对企业的惩处条款，使企业因提供不实会计信息而受到的惩罚超过其信息披露成本，从而解决成本驱动导致的会计信息不实；应补充制定针对经营者的惩处条款，对经营者的行为予以限制约束，使其受到的惩罚超过其因制造和提供不实会计信息而获得的边际利益。 3.改善契约设计，建立科学的契约约束及激励机制。一是建立契约约束机制。应在契约中明确授权范围，使经营者或人明确其“有权为”及“无权为”；应明确责任目标，使经营者所得的利益和责任目标挂钩。对经营者实行责任目标约束时，应使责任目标建立在公司未来发展和收益较准确估计的基础上，因为不合理的目标设置将诱发不实会计信息的产生；应规定违约责任，建立契约处罚条款，其内容应能保证使经营者或方违规行为的预期成本远高于预期收益，从而有效控制会计信息失真。二是完善契约激励机制。应建立经营者经营成果的有效契约激励机制，使经营者的目标函数与所有者趋于一致，从而改善双方的激励相容性。“利益”条款中应明确表达委托人对人的激励措施，将对人的长期绩效补偿远期化或非货币化，并与短期工薪支付分开，比如采用国际上通行的延期支付奖金及超额利润分成、以认股权证和赠股代替现金支付等长期绩效补偿措施，防止人以损害企业长期利益和整体利益为代价追求短期利益和个体利益。三是弹性化契约激励及约束条款。设计这一条款，可使各方根据情况和经营成果的变化来确定风险和报酬，以此引导经营者的行为，弱化舞弊等违背契约的行为选择，使经营发生机会主义行为的可能性降低至可以预期，促使经营者选择成本收益次优方案，从而减少会计信息失真。 4.外部监督和内部监督相结合。完善注册会计师审计制度，提高注册会计师的职业道德素养，同时结合监事会的内部监督，使企业会计系统提供披露真实的信息。财政、审计、证券监督管理等机关应加强对不实会计信息的监管和处罚。 对会计信息失真治理是一项系统工程，应对整个市场经济环境和企业制度、管理体系进行考察，综合考虑各相关集团的利益，有关部门配合协调，通过理论与制度建设共促进、内外部监督结合、宏微观协调，为我国经济发展创造良好的信息环境。 会计信息失真论文:找准治理会计信息失真的切入点 ——兼论“有限理性”理论在企业业绩评价中的运用 随着我国资本市场迭连出现一系列会计造假事件，加之最近披露的美国“安然”公司造假丑闻，人们对会计工作的真实性和有效性产生了更为深重的疑虑，从而引发了对会计信息的信任危机。虽然近年来我们财会界乃至整个经济界对会计信息失真的原因和解决办法从各个层面作了分析研究，并提出了多种应对措施，但就总体而言，会计信息失真的状况尚未从根本上得到遏制，会计工作的正常秩序还有待进一步完善，彻底解决会计信息的真实性问题还有很长一段路要走。那么是什么原因影响这一问题的最终解决呢？我们拟从经济学的角度，运用1978年诺贝尔经济学奖得主、美国教授赫泊特·亚·西蒙（HERBERT A．SIMON）倡导的“有限理性”理论，从会计信息失真与企业业绩评价的关系出发，对这一问题作一些分析并提出若干论点和建议，以图为从根本上解决这一问题提供一种新的思路和对策。 一、“有限理性”的理论简介 众所周知，会计学理论是在经济学理论指导下发展起来的，可以说没有经济学理论也就没有会计学理论，研究会计学中的诸多重要问题必须从经济学理论与会计学理论的关系入手，舍此而求其他，就很难捕捉到解决问题的正确途径。本文所说的“经济学思考”指的是经济学家西蒙教授倡导的“有限理性”理论。 西蒙教授对于经济组织内的决策程序进行了研究，并提出了有关决策问题的独特见解。西蒙教授有关决策程序的基本理论被公认为是关于公司企业实际决策的新观点。在其《管理行为》一书中，他认为现实生活中的人是介于完全理性与非理性之间的“有限理性”（Bounded Rationality）状态。此后，西蒙接着对“有限理性”进行了系统的研究，并在他对人类认知系统的研究中深入论述和逐步完善了这一理论。西蒙在他的《人类的认知——思维的信息加工理论》一书中根据米勒（George Miller）等人发现的人类记忆的组织结构、过程，以及大脑加工所有任务的基本生理约束等的研究结果，认为有关决策的合理性理论必须考虑人的基本生理限制以及由此而引起的认知限制、动机限制及其相互影响。从而他认为，人们所探讨的应当是有限的理性，而不是全知全能的完全理性。 西蒙进一步指出人是不存在完全理性的，或者说，“人是有限理性的”。他还明确区分了程序理性和结果理性。所谓程序理性是指，行为是在适当考虑其结果的条件下进行的，或者说行为过程符合规范的标准，则该行为就是程序理性的，因此行为的程序理性取决于某项行为的过程是否合规；结果理性是指在一定的条件和限定范围内，当行为能够达到预定的目标时，它就是结果理性的，行为的结果理性取决于某项行为是否达到了预定目标或预定目标的完成状况，而不管其行为过程如何。西蒙教授的“有限理性”理论是在松动完全理性的假设前提之下产生出来的。 诚如上文所述，程序理性强调的是行为过程的理性，而不只是注重结果本身，结果总是一定行为过程的结果，世上没有无因之果，只要保证了行为程序的理性，结果自然是可以接受的；而结果理性则强调结果对预定目标的符合程度，而不在意产生这一结果的行为程序。西蒙教授认为，在不确定的环境下，人们由于无法准确地认识和预测未来，从而无法按照结果理性的方式采取行动，只能依靠某一理性的程序来减少不确定性。也就是说，应该注重程序理性。所以，在人是“有限理性”的前提下，我们应当侧重程序理性，加强对行为过程的考核、控制。只要程序合理、过程规范，结果理性自是程序理性的必然结果，而不应刻意追求结果理性、倒置本末。 二．对会计信息失真的理论分析 在以往的会计理论研究中我们未能按照“有限理性”的理论分析问题。我们现在所说的会计信息失真，在很大程度上是指会计所提供的财务报告及相关的业绩评价指标不真实，虚报了企业实际情况。而我们的业绩评价指标又大多是针对特定目标完成状况的考核与衡量。我们认为，从某种意义讲，现行企业业绩评价体系在一定程度上已成了会计信息失真的诱因。因为长期以来我们对企业业绩的考核评价局限于若干个主要指标，无论是过去考核企业生产经营情况曾用过的总产值、企业利润指标，还是现在我们所提倡的利润率、企业价值等指标，或者是1999年财政部、国家经贸委、人事部和国家计委联合的由几大类指标组成的《国有资本金绩效评价规则》，无一不是侧重于对企业一定期间经营结果的考核，而不问产生这种结果的程序或过程是否合理。对照西蒙教授的“有限理性”理论来看，我们在现实的理论研究和实际工作中过于重视“结果理性”，把注意力都集中在利润、投资报酬率等财务性评价指标上，而较少运用和分析一些相关的非财务性评价指标；只强调企业“最后做的结果如何”、“是否达到了既定的目标”、“于过去和相关单位比，处于何种水平”等，而不问企业是通过什么程序或采取哪些过程来达到这种结果的。只有在发现考核结果的指标数据不真实、会计信息失真的时候，才回过头来去关注产生虚假会计信息的过程。须知，任何事物都不是孤立存在的，事物的结果往往是在其程序运作过程中就已经决定了它的必然趋势。 正是由于我们对于结果状态的过于偏爱，以及对会计信息产生过程有所忽视，从而促使了企业短期行为、会计造假、违规交易等一系列失态运作随之发生，会计信息失真现象屡禁不止，愈演愈烈。以我国公司治理结构、会计工作以及相应的监管都较为不错的上市公司为例，面对10％的配股生命线，由于监管部门把主要注意力都集中在这一财务指标上，而并不十分重视达到这一生命线的程序或过程，这就使得不少上市公司为了达到净资产收益率10％的“结果状态”，不得不以牺牲“程序理性”去尽力迎合评价者对“结果理性”的要求，从而不可避免地出现了不合理的关联方交易、非货币性交易以及“金蝉脱壳”、资产剥离等种种会计信息造假行为，使会计信息严重失真。 我们认为，会计信息失真之所以如此严重，固然与会计人员素质不高、会计工作不规范以及监管工作不力有关，但是会计工作中的问题往往不仅仅是会计人员的问题。透视会计信息失真的深层次缘由，由于会计职能的特殊性，即会计要反映企业的财务状况、经营成果及现金流量，所以当企业的此类“结果”受到特别关注、而会计信息产生的过程不为看重时，在单位负责人、以及来自投资者和监管部门的压力影响下，常常作为单位领导价值观取向和意志体现的、反映最终“结果”状态的会计信息的真实性必然大打折扣，会计信息失真也就有了产生的土壤。所以，查找会计信息失真的原因不仅要从会计部门和会计人员身上着手，还应该致力于建立科学合理的企业业绩评价体系，改变以往只重视考察“结果”状况而不考察形成结果的程序或过程的做法，要十分重视对整个程序的分析，重视会计信息产生过程的细致性、明确性和规范性，引导人们从过程上严格控制，从源头上杜绝造假行为。 正是因为实际工作中评价者注重的是企业生产经营活动在“结果”状态上的最终外在表象，即西蒙教授所说的“结果理性”，而无视、至少是忽视整个程序如何，这就必然使得本应注重按照生产经营活动规律、市场经济理论和国家相关政策法规合法、合理进行生产经营的企业，不得不牺牲“程序理性”，追求“结果理性”以符合有关管理部门的要求。于是，在与企业业绩的评价者，即企业有关管理部门的相互博弈过程中，企业管理当局逐渐地偏向于企业业绩的评价者（企业有关管理部门）的要求，注重企业一定期间终结状态的结果指标，忽视对全过程的“程序理性”控制。在这种状况下，会计违背客观真实情况和相关法规政策规定，为符合“结果理性”的标准而造假，使得会计信息失真也就在所难免。 此外，由于我们以往工作中对于会计工作程序监管的重视不够以及一些制度的不完善，使得会计工作中存在不少似是而非、模棱两可，甚至是无据可依、无人监管的情况，究其实质，也缘于人们对程序理性的不够重视。在会计工作和理论研究中我们经常见到的诸如“职业判断”、“依据经验”等词汇恰恰从一个侧面反映了当前我们的会计法规制度尚存在一些不够规范、明确的地方，相关的会计程序监管工作和执法力度亟待加强。 回顾点燃会计信息失真恐慌的导火线——注册会计师审计市场，我们不难看到人们关注更多的是注册会计师最终出具审计报告的意见类型，而不是其审计程序规范、合理与否。这种对于程序理性的漠视以及对审计结果意见类型的过分关注，大大削弱了注册会计师审计对会计工作和信息所应起的质量保证和监督作用。 三、解决问题的思路 西蒙教授从生理学及心理学层面对人的“有限理性”进行了科学而细致的分析，有关对待信息处理的论述具有十分重要的意义，可以说眼光远大，见解深刻，对我们认真思考分析当前会计信息失真现象屡禁不止的深层次原因有着积极意义。尤其在信息时代到来之际，随着计算机网络等通信技术的迅速发展和经济活动的日益复杂，我们面临着纷繁复杂、数量庞大的会计信息。在这种环境中，意识到“人的理性是有限的”的这一现实是十分重要的。它明确了会计工作的重心，用此理论将更好地指导我们在收集、生产和提供信息的会计工作中充分考虑经济效益原则，而不是盲目地、不切实际地求全、求大，应从本单位实际情况出发，结合自身特点分出各项工作和各个环节的轻重缓急，确保对企业生产经营决策最具相关性的会计信息的真实性和及时性。根据西蒙教授的理论，我们认为可以从以下几点进一步思考探索从根本上解决会计信息失真的可行之径。 1、我们要明确树立企业业绩评价实现的目标是引导人们去更多地关注“程序理性”，而不仅仅是“结果理性”的观点。在评价企业时应注重过程的合法性、合理性以及科学性，并在相关的考核方案设计和业绩评价指标选择中注重加强对会计信息产生全过程的考核。积极探索、构建一个以“程序理性”目标为起点、适当考虑“结果理性”特征的、科学合理的企业业绩评价体系以引导会计工作的运行，防止盲目追求“结果理性”的现象，以保证提供真实可靠的会计信息。 2、我们要加快相关会计法规制度的制定并认真贯彻落实，要十分注重对实际会计工作人员和实际工作安排的理性分析，最大可能地细化、明确会计工作全过程每个环节的参照依据和考核标准，并严格进行控制，从每一个细微处入手，尽量减少实际会计工作中标准的模糊性或可选择性以及主观人为的不确定性给财务报告结果可能带来的不同影响，增强会计工作的客观性和会计信息的可比性。 3、加强对注册会计师审计的日常监督管理，积极完善独立审计准则体系建设，确保注册会计师审计的程序规范、科学合理，真正起到对会计工作和会计信息质量的监督、保障作用，当好“经济警察。” 只要我们从以上几个方面着手对会计工作的全过程都予以足够的重视，规范会计工作过程的每一个环节，把工作做得细致一些、认真一些、踏实一些，注重会计工作全过程的真实性、合理性控制，“结果理性”自然也就水到渠成。唯有如此，我们方能有效地解决会计信息失真问题。 我们认为，运用西蒙教授“有限理性”的理论还有助于我们对会计全过程控制职能的深入研究。同时，用此理论对当前会计教育中的应试教育和素质教育进行分析可以使我们看清两种教育方式的利弊。如果将“理性”的划分标准进行适当改动，我们还可以在会计理论研究的许多领域得出一些有益结论。这提示我们进行会计理论研究不能就会计论会计，而应在把握会计基本属性的前提下，不囿于单纯的会计圈子，从大局着眼，从经济学理论与会计学理论的关系入手，积极借鉴吸收相关学科的成果和思维来开拓会计理论研究的新领域！ 会计信息失真论文:试论上市公司会计信息披露失真原因及对策 论文关键词:上市公司　会计信息披落　注册会计师跨任制度　证券监管体制 论文摘要:近期上市公司的虚假信息披寡事件层出不穷，引起社会各界尤其是会计界的巨大反响和深思。从我国目前的现状来看，会计信息失真的主要根源尚不在会计制度与会计准则本身，而在于缺乏相应的高效的支撑系统。文章论述了公司治理结构、注册会计师跨任制度与证券监管体制等支撑系统对会计信息披露质童造成的影响，提出了完善上市公司会计信息披塞制度的几点建议。 证券市场是资源配置的重要场所，证券市场能否有效运转关键在于上市公司信息披露制度的完善程度。为提高会计信息披露质量，引导证券市场的良性发展，世界各国都致力于建立一套完善的会计信息披露制度。我国政府有关部门先后制订并了数十项相关的法律、法规与制度，如《中华人民共和国公司法》《企业财务会计报告条例》《股票发行与交易管理暂行条例》(以上为国务院)，《企业会计准则》《股份有限公司会计制度》《会计基础工作规范》(以上为财政部)，《上市公司财务报表披露细则》(中国证监会)等。新《会计法》于2000年7月1日颁布实施以来，财政部加大了会计改革的步伐和力度，出台了《企业会计制度》，对《非货币性交易》《债务重组》等准则进行了实质性修改。这些重大举措，对于抑制盈余操纵等会计造假极具威慑力，为提高上市公司会计信息质量和财务报告透明度奠定了坚实的制度基础。然而，证券市场的违规现象并没有随着这些制度的颁布实施而减少，继琼民源、红光、东方锅炉,ST郑百文之后，又暴露出了银广夏、ST黎明等会计造假恶性案件。这些行为向会计界提出了一个发人深思的问题:新《企业会计制度》基本上沿用了国际会计准则，为什么上市公司的会计造假还是屡禁不止?本文试图从公司治理结构、注册会计师独立性与竞争性问题、证券监管机构以及成本效益不对称等支撑系统方面寻找原因，并从会计理论与实务的角度对上市公司会计信息披露质量问题提出对策与建议。 一、上市公司会计信息披露失真的原因探析 (一)内因:公司治理结构不完善 信息披露是公司治理结构的决定性因素之一，其要求、内容和质量也深受公司治理结构的直接影响。现代企业制度中所有权与经营权的分离，必然导致上市公司的投资者与管理层存在着严重的信息不对称。目前我国普遍存在“一股独大”现象，不仅国有企业改制公司如此，就是一些新上市的民营企业也有类似问题。这种股权结构势必造成大小股东群体间严重的信息不对称，大股东往往利用信息优势操纵公司，肆无忌惮地掠夺小股东的利益，而作为弱势群体的小股东往往因无法及时准确地了解信息而利益受损且浑然不知。信息一般是由管理层负责编制和提供，而管理层的聘任显然受大股东意志的支配或影响。管理当局出于利益驱使，往往和大股东联合起来，利用自己手中掌握的大量私人信息与资料，对报表进行粉饰与美化，根据需要不断地调节收益与盈余，向市场传递不真实的信息。常见的方式有:①在编制财务会计报表时巧用、滥用会计政策，随意改变折旧政策，按需少提或多提折旧;灵活确定准备金比率，按需多提或少提各种准备金;高估或低估存货计价，按需确定计价标准;潜亏挂帐或在帐外隐匿利润。②对关联交易进行“暗箱”操作:虚构资金占用费;虚构投资收益;虚构资产租赁收益;虚构费用负担转嫁等等。这种不真实的会计信息，不但会扰乱企业的真实估价表现，增加投资风险，而且会导致证券市场资源的低效或无效配置。但迄今为止，我国的公司治理结构中尚未对确保会计信息质量的真实有效作出制度安排，上市公司的董事会对会计资料的真实性、完整性的责任意识薄弱。因此，为了防止上市公司披露虚假会计信息，就必须完善公司治理结构，分散股权结构，明确公司股东大会、董事会、监事会以及独立董事的责任和权利，使其各负其责，相互独立，相互制衡。 (二)外因:注册会计师缺乏竞争性和独立性 如果说公司治理结构是导致上市公司会计信息虚假的深层原因，那么注册会计师聘任制度是导致会计信息虚假最直接的外部原因。众所周知，公司必须委托注册会计师对其编制的会计报表、财务报告等会计信息进行审计并出具审计报告，注册会计师审计后的会计报表及审计报告经中国证监会审阅批准后才能对外公布。在这个过程中，如果注册会计师受其聘请的上市公司牵制，不讲职业道德，与上市公司“一个鼻孔出气”，必然会导致不真实、不合法的审计报告出笼，欺骗广大投资者。要规范注册会计师的诚信行为，光靠对注册会计师加强职业道德方面的培训，或通过社会舆论来制止其行为都是不够的。独立性是社会审计的灵魂，而竞争性则是注册会计师行业保持活力的源泉，缺乏独立性和竞争性，社会审计的鉴证功能将一文不值，并可能使上市公司的会计造假更具欺骗性。根据证监会的要求，上市公司聘请会计师事务所必须经股东大会批准，然而在目前内部人控制现象普遍存在的情况下，股东大会并没有什么权利，控制权和决策权往往掌握在高层管理者手中。注册会计师的聘任实际上由高层管理者决定。这种被扭曲了的聘任制度，必然导致注册会计师与上市公司过于亲密而丧失独立性。这不仅降低了一些注册会计师的职业敏锐性，而且淡化了注册会计师对社会公众的责任感，因此，必须强化注册会计师的独立性，引进竞争机制，加强会计师事务所自身的风险意识。 (三)会计信息的监管体制需进一步完善 我国公司治理结构不健全，注册会计师审计质量低下已成为一个不争的事实。然而，证券监管部门—中国证监会的监管水平与力度也不容乐观。多年来，中国证监会在证券市场中承担了一个全能的角色，既负责公司上市前的资格审查及上市公司的监督管理，也对上市公司披露的信息有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏等情况依法进行查处。面对着越来越大的上市公司群体，证券监管机构的监督明显力不从心。证券市场造假丑闻层出不穷，除了上市公司和注册会计师自身的原因外，证监会也有一定原因。中国证监会的审查往往是事后监督，处罚力度不够，并不能起到过滤虚假信息的作用。目前，证监会并没有建立完善的约束机制，监管人员如果没有高度的民族责任感和良好的市场意识，他可以不关注会计信息是否真实，而将主要精力放在如何更好地履行中央政府宏观政策的需要上去。 （四)成本效益不对称，利益机制失衡 会计信息成本主要包括搜集与加工费用、信息对外报告费用以及机会成本等。作为信息提供者的企业、政府、外部信息使用者可从会计信息披露中受益，会计信息效益的获得必须为会计信息的生产与提供花费一定代价。大部分企业为追求经济利益，不愿增加会计信息产品的供给，千方百计降低会计信息成本，又企图获得最大的会计信息效益，就不得不人为捏造会计事实，篡改会计数据，为私利而编造假帐假表，虚盈实亏，虚亏实盈，从而使会计信息丧失真实性。政府、企业、外部信息使用者强调信息披露制度交易成本的有效减少，忽略了会计信息成本在建立和完善信息披露制度中的重大作用，片面地追求政府的资源利用和税收，追求企业的良好公众形象，追求外部信息使用者的价值评价和监督效率等。然而，会计信息披露属于非商品化信息产品，负责提供信息产品的企业必须增加相关会计成本支出，相对减少企业所有者利益，更好地为投资者提供会计信息服务。因此，制定会计信息披露标准的执行基础，必须考虑适当的合法的信息生产和提供标准，在一定程度上限制会计信息的模糊性，最大限度地保护信息使用者的利益。 二、完善上市公司会计信息披露制度的建议与对策 我国证券市场还处于起步阶段，会计信息的真实可靠性是至关重要的。目前我国上市公司造假丑闻不断，其治理整顿已刻不容缓。高质量的会计信息不仅需要高质量的会计准则，而且需要高效率的执行机制。我国企业的会计信息失真现象，其主要原因并不在会计系统与会计制度本身，而在于缺乏高效的支撑系统。为遏制和根除上市公司的违法性会计信息失真现象，可从以下几方面着手治理。 1）尽快完善上市公司的法人治理结构和股权结构，建立科学的、行之有效的管理制度和约束机制。 2)完善证券监督部门和中介机构等社会监督体系，建立独立、公正的审计体系，提高中国证监会和会计师事务所在广大公众心目中的地位和形象，发挥其积极的监督职能。 3)制订相应的法律法规，健全法律监督制度，严惩违法性会计信息失真行为，解决成本效益不对称问题。 4)借鉴美国证券市场信息披露政策和监管的经验，在条件成熟的情况下，制订公平信息披露制度( Fair disclosure)。 5)要建立准确高效的信息披露制度，降低会计信息的传播成本，应推广使用Internet会计信息。 总之，从我国近年来发生的一系列上市公司会计信息造假案件来看，真正的问题不是出在会计制度和会计准则上，而在于市场和执行机制缺乏效率，也就是我国目前缺乏相应的支撑系统。《关于会计在东南亚金融危机中的作用》的报告指出，由于缺乏适当的执行机制，公司常忽视本国或国际会计准则，根据自己的需要采用会计实务图。基于我国的市场经济体系还未真正完善，且这种支撑系统与政治、经济、法律等环境息息相关，因此，一个行之有效的支撑系统的建立并非一墩而就，需要一个不断的磨合过程。 会计信息失真论文:谈会计信息失真的解决办法 摘　要：近年来，会计信息失真范围之广，程度之重，危害之大，确实令人担忧。完善会计法则、准则和制度，完善企业法人治理结构，加强内部控制制度建设是可行的解决办法。 关键词：会计信息失真；治理；完善 我国目前的会计信息失真已经到了令人发指的地步。2000年度组织驻各地财政监察专员办事处对159户企业会计信息质量进行了抽查，在被抽查的159户企业中，资产不实的有147户，共虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元，资产失真度0.95%；所有者权益不实的有155户，共虚增所有者权益19.36亿元，虚减所有者权益18.17亿元，所有者权益失真度1.82%；利润总额不实的有157户，共虚增利润14.72亿元，虚减利润19.43亿元，利润总额失真度33.4%.2001年12月25日，国家审计署公布了对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计事务所实施质量检查的结果，在被抽查的32份审计报告中，有14家会计事务所出具了23份严重失实的审计报告，涉及41名注册会计师，造假金额达70多亿人民币。 会计信息失真的原因很多，诸如制度方面、监管方面、会计人员素质方面等等，怎样解决这些问题，下面从4个方面进行阐述： 1.完善会计法规、准则和制度 为提高会计信息质量，财政部门在完善会计制度方面做了许多具体的工作。其中有，1999年10月31日通过了修订的《会计法》；2000年6月21日的《企业财务报告条例》；2000年12月的《企业会计制度》；2001年1月的无形资产、借款费用和租赁3个具体准则，并修订了债务重组、非货币性交易、投资、现金流量表和会计政策变更5个具体准则；2001年2月的《财政部门实施会计监督办法》；2002年的《存货》、《固定资产》准则。这些会计法规和制度对规范我国的会计行为有着重大的意义。 1.1坚决贯彻《会计法》，加大会计打假力度 新《会计法》已被实践证明是一部有效维护社会主义市场经济法纪的好法律，必须认真贯彻。要充分发挥《会计法》在发扬正气和打击歪风方面的威慑作用。在《会计法》执行情况检查中，一方面要检查被查单位的会计基础工作，另一方面要检查被查单位提供的会计报表的真实性。通过检查，比较差异，发现问题，揭示违法活动。 1.2继续深化会计核算制度改革，切实贯彻好《企业会计制度》 （1）组织推动新制度的贯彻实施。一是要认认真真开展好新制度的培训工作。不仅要使广大会计人员理解新制度的内涵和意义，懂得如何执行新制度，如何运用新制度，更要向全社会宣讲新制度在我国经济建设与发展中的意义和作用，提高人们对会计工作的认识。二是要扎扎实实推动新制度的实施。在组织股份有限公司认真执行新制度的同时，要积极稳妥地选择部分国有企业进行试点，并注意对新制度执行情况进行监督检查。对执行中的问题要及时反馈，为全面推行新制度做好准备。 （2）进一步完善会计核算制度体系。一是继续完善《企业会计制度》。针对各个行业的特殊业务，抓紧研究制定分行业的专业会计核算办法。二是改革现行事业单位会计制度。抓紧研究制定非营利组织会计制度，修订《事业单位会计制度》，为事业单位改革提供支持和服务。三是研究制定金融企业、信托投资公司、投资基金等方面的会计制度。四是着手研究制订《小企业会计制度》 （3）继续研究制定具体会计准则。研究制定与我国国情相适应并与国际会计惯例相协调的会计准则体系，始终是我国会计制度体系建设的重要工作。会计准则的研究制定工作，对我国会计改革与发展具有十分重要的作用。我们要继续加快具体会计准则的制定步伐，适时制定出台《中期报告》等若干项具体会计准则，完善我国会计准则体系。 只有建立一套相对完善的具有层次的会计规范体系，才能根本解决目前会计信息普遍失真的问题。然而，“建立一套相对完善会计规范体系不是一蹴而就的事，需要我们在理论创新、借鉴国外经验等各方面作出不懈的努力，也许需要几十年，甚至上百年的时间”。 会计法规和制度要得到很好的贯彻实施，还需要相关法律的配套，企业的管理模式也要跟上，会计一枝独秀是难维持长久的，会计周边经济环境直接影响会计信息的质量。 2.完善企业法人治理结构 2.1明晰产权，发挥产权对会计信息生成过程的规范和界定功能 产权是企业取得市场法人资格的基本条件，只有产权明晰的企业才能真正成为市场主体。企业本质上是一个合同，该合同广义地规定了哪项任务应当由企业中的哪些成员来完成，在这里，基本权力（收益索取权、使用权、让渡权）实际被分割给了不同的利益团体。在产权不明晰的企业里，权力的让渡不足，使得企业的行为在一定程度上偏离了市场，未能按市场的规律实施企业行为，从而造成会计信息并未按市场的需要提供。 只有产权的明晰界定，才会使市场主体根据会计行为规范开展会计管理交易活动。这是因为产权的明晰为会计信息目标的实现创造了两个重要条件：一是所有者追求资产收益的最大化，二是所有者和经营者之间存在经济上的契约关系。在这两个条件之下，资源的配置相对地有效率：经营者在最大化自己效用的同时也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市场而非所有者的旨意来实施经济行为。同时，会计主体可以根据交易费用的高低来选择会计规范组合方式，充分发挥会计规范的激励、约束、资源配置和收入分配功能。产权与会计信息失真的关系可以通过以下的研究成果得到验证，私营企业大都表现为虚减利润，以逃避交税；而在国有企业则大都表现为虚增利润，以形成业绩良好的形象，使经营者获得经济利益和政治荣誉。 此外，产权明晰有利于改善会计制度制定过程中博弈的充分性。当会计主体真正成为市场主体，要按严格市场规律办事的时候，由上至下而制定的会计制度便会凸现出更多的不足之处，从而产生变革的力量。利益主体的变革要求博弈更新进行，从而改善博弈不充分的情况。 2.2实施“国有股减值”战略 国务院了《减持国有股筹集社会保障基金管理暂行办法》。《办法》明确规定，国有股减持主要采取国有股存量发行的方式，凡国家拥有股份的股份有限公司向公共投资者首次发行和增发股票时，均应按融资额的10%出售国有股。国有股存量出售的收入，全部上缴国家社会保障基金。 2.3独立董事 中国证监会了《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》征求意见稿，确定上市公司董事会成员应当有三分之一以上为独立董事，其中应当至少包括1名会计专业人士。如果上市公司董事会下设薪酬、审计、提名等委员会的，独立董事应当占有二分之一以上的比例。独立董事的主要职责是对上市公司及全体股东履行诚信与勤勉义务，维护公司整体利益，尤其是关注中小股东的合法权益不受侵害。独立董事将在董事会下设的审计委员会等专业委员会中体现“独立”的价值。独立董事具有向董事会提议聘用或解聘会计师事务所、单独聘请外部审计机构或咨询机构等特别职权，并就上市公司重大关联交易的公允性等事项发表意见。推行独立董事制度，充分发挥独立董事的制衡作用，已成为各界关注的焦点。 但是，完善企业法人治理结构是一个复杂的系统工程，涉及到经济体制改革多方面的问题，我们的任务任重而道远。 3.加强内部控制制度建设 没有约束的权利会产生腐败，同样，没有监督的会计会导致信息失真。在我国，会计监督一直是一个薄弱环节，建立健全单位内部的制约机制是会计监督的关键。实践证明，建立并严格执行内部会计控制制度，对于规范会计行为、提高会计信息质量、强化经营管理、控制经营风险、防止舞弊行为等都具有重要作用。 3.1制定内部控制标准体系 一般而言，市场经济条件下的单位内部控制系统包括内部管理控制、内部会计控制和单位履行法规制度的职责控制3个方面，涉及的范围广，政策性和专业性都很强，若没有统一的内部控制标准，很多单位面对内部控制制度将无所适从。 为了尽快推动单位内部控制制度建设，财政部应制定和统一的单位内部控制标准，供所有单位执行或参考。一般地，单位内部控制标准应满足以下几方面的要求：一是制定的标准应包括内部控制制度的各个方面，形成一个完整的体系；二是将共性的内容制定详细具体的标准，对复杂和特殊的内容制定原则性的标准；三是对于关系会计信息质量的内部会计控制内容和单位履行法规制度的控制内容，应制定规范性标准，对于仅涉及单位内部管理控制的内容可制定示范性标准。 随着我国经济改革的深化和现代企业制度的建立，迫切要求强化内部会计监管，建立和完善内部会计控制制度。一年来在广泛听取各方面意见的基础上，我国对《内部会计控制基本规范》和《加强货币资金会计控制的若干规定》两个征求意见稿作了进一步的修改，已正式。 3.2推动内控制度实施环境的改善 内部控制制度的实施环境所包含的因素尽管很多，但改善和加强以下几方面工作是十分重要的：一是加大执法力度，提高全社会的守法意识，对于财会工作的违法行为要从严查处；二是深化改革，健全社会主义市场经济机制，把企业真正推向市场，在竞争中求生存、求发展，让那些在财会工作中弄虚作假枉法无信者，失去包括融资能力在内的生存条件，完善法人治理结构，使企业经营者和相关的管理者的权力受到有效的制约和调控。 3.3组织好内部会计控制制度的贯彻实施工作 首先，要大力宣传内部会计控制制度。其次， 切实履行财政部门的法定职责，通过定期监督检查，督促各单位建立健全行之有效的内部会计控制制度。第三，通过经验交流会等方式，指导、帮助各单位搞好内部会计控制制度建设，同时利用会计师事务所等中介力量，为内部会计控制制度的贯彻实施提供人力、技术等方面的支持。 4.完善独立评审制度 注册会计师是市场经济发展到一定阶段的产物，其产生的前提条件是财产所有权与经营权相分离。我国注册会计师行业起步晚，相关政策不配套，因而在前进中存在一些亟待解决的问题，如专职注册会计师人数不多，职龄内人数不足，缺少必要的风险基金；有的事务所单纯追求收入，忽视执业质量，甚至出具虚假报告；由于组织机构部门化，审计业务行政化，介绍业务按比例分成，收入按比例上缴，成为主管部门搞福利、发奖金的重要经济来源，因而严重损害社会中介组织的形象和与社会各界的关系，影响了注册会计师独立、客观、公正的地位等等。党的十五大确定了我国在20世纪末和21世纪初培育和完善社会主义市场经济体制的发展目标，把培育和发展市场中介组织提到了政治体制改革和民主法制建设的高度。因此，我们应以高度的责任感、使命感和紧迫感，通过脱钩和改制两步走推进事务所体制改革，尽快建设一支高素质、高水准的注册会计师队伍及一批会计师事务所，并加强注册会计师的执业监督，使社会会计监督机构真正成为社会主义市场经济的“经济警察”。要进一步明确社会会计监督机制对会计审查的结论所承担的法律责任，充分发挥其作用，维护信息的真实性、合法性和严肃性。 会计信息失真论文:会计信息失真的三分法：理论框架与证据 「摘要会计信息失真是一个国际性、历史性的问题，也是世界各国当前需要着力研究解决的重大问题。本文根据会计信息失真的成因，提出会计信息失真“三分法”，将会计信息失真分为规则性失真、违规性失真和行为性失真等三类，并分别从会计域秩序、信息不对称和人类有限性的角度，分析了这三类会计信息失真的形成机理，并给出相应的证据；本文最后简要地探讨了三类会计信息失真之间的相互关系，在此基础上简要地提出相应的治理思路。 「关键词会计信息失真规则性失真违规性失真行为性失真会计域秩序 一、问题的提出 会计信息失真是一个国际性、历史性的问题，它一直是世界会计学界研究的重点课题，也一直是世界各国政府部门着力解决的重大问题。然而，时至今日，各种各样的会计信息失真事件仍然困扰着世界各国。比如，美国的目前正处于调查之中的著名的“安然事件”，以及我国的“银广厦事件”、“红光事件”等。我们认为，目前之所以没有在会计信息失真的研究与治理方面取得实质性的进展，其中一个重要原因在于没有将会计信息失真进行恰当的分类，从而无法采取相应的措施分别予以治理。 会计信息是会计规则执行人根据一定的会计规则而生产出来的。如果会计信息是失真的，那它必然与会计信息生产的某个或所有环节相关。高质量会计规则是产生高质量会计信息的基础，因此，会计信息失真首先与会计规则的质量相关；当然，即使会计规则的质量再高，也只有得到有效执行才能产生高质量的会计信息，故会计信息失真又与会计规则的执行紧密相关。总的来看，会计规则没有得到有效的执行，无外乎以下两种情形：一是会计规则执行人故意违背会计规则；二是会计规则执行人由于客观上的原因在会计规则的执行上存在偏差。据此，我们对会计信息失真提出“三分法”，即将会计信息失真区分为规则性失真、违规性失真和行为性失真。本文拟对这三类会计信息失真进行简要分析，并分别给出不同类型会计信息失真的证据，在此基础上分析它们之间的关系及基本的治理思路，为进一步研究如何有效治理会计信息失真奠定基础。 二、会计域秩序与会计信息规则性失真 资源是稀缺的，而社会公众则是有多种需求的，这种资源与需求之间的矛盾，决定人们必定追求利益。从满足每一个社会公众基本需求的角度来看，社会公众首先会追求财富绝对量的增长。一定数量的财富是社会公众基本需求得到满足的前提，实际上，只有在社会公众积累了一定的绝对财富量来满足他们的基本需求之后，人们才会开始追求更高层次需求的满足，而这种需求的满足则是通过相对财富比重的增加而得到实现的。当然，社会公众追求财富绝对量的增长，其最终目的也是为了提高或者不降低其在社会总财富中的比重，可以说，追求财富绝对量的增长是实现财富相对比重增加的重要途径。社会公众之所以将其拥有的资源进行投资，其目的就在于通过追求财富绝对量的增长，以提高或者至少不降低其财富在社会总财富中的比重。因此，站在社会公众个体的角度来看，他们对投资行为的选择都将以有利于自己的利益为标准。这样，整个社会将处于无序状态，其结果是任何人都不可能有能力做好自己的事情，当然也就无法获得财富绝对量的增长，更谈不上财富相对比重的提高；也就是说，社会公众不仅不能提高他们需求的满足程度，而且连他们基本的需求也无法得到满足。这就如在十字路口，每个人都不顾他人而只顾自己地走，其结果是道路处于极度无序状态，结果谁也无法通过这个十字路口一样。因此，如果社会成员想要满足自己最基本的需求，想要提高满足自己需求的程度，他们必须进行合作，而被迫放弃以完全有利于自己利益为标准的投资行为。这样，不同的社会公众就成为该合作投资的不同的利益相关者。而利益相关者的合作投资的结果，就是社会形成一种自生自发的投资秩序。 实际上，利益相关者在发生投资行为过程中所进行的合作，是一个相当复杂的过程。但是，合作若要取得成功，其基本前提就是需要对利益相关者所投入的不同资源和利益相关者所享有的收益进行计量。因此，利益相关者在进行合作之前，资产计量方法必定是他们协调的重要内容。另外，利益相关者绝对财富和相对财富的增长，其根本途径就在于从投资中获取报酬，而且这种报酬越多越好。合作投资到底实现了多少收益，各成员又能得到多少收益，都需要依靠会计对收益进行计量。由此可见，包括资源和收益价值的计量以及相关信息的披露等内容的会计域秩序，它实际上是利益相关者以其所投资的资源为依据而进行互动的结果，是他们利益冲突与协调的结果。 会计域秩序是利益相关者以其所投资的资源为依据而进行的利益冲突与协调的结果，它是一种自生自发的秩序，而会计规则则是以会计域秩序为基础的人为制造的秩序。因此，按照会计规则所产生出来的会计信息，其是否具有真实性的特征，就应该以它与会计域秩序的一致性为标准。然而，不同时期和不同范围内的利益相关者存在差异，这两方面因素便决定会计域秩序会因环境和主体的不同而存在差异，即会计信息的真实性具有相对性，这也是会计规则“被限定在相当一段时间里实行”（唐寿宁，1998b）的原因所在。具体来看，决定会计信息真实性的因素主要有制度环境、资源的供求关系、资源投入量、资源的信号显示机制、资源的可抵押性、资产专用性、风险选择以及组织化程度等，它们直接影响着利益相关者在决定会计域秩序方面的权力，它们始终处于变化之中；同时，利益相关者的投资动机的种类、投资群体的结构以及投资群体的组织化程度也在时刻发生着变化（《中国投资者动机和预期调查数据分析》联合课题组，2002）。因此，会计信息的真实性是一个动态过程。从这个角度来看，不同国家的利益相关者的结构不同以及制度环境存在的差异，决定不同国家的会计信息就有不同的真实性。 会计域秩序是利益相关者的利益冲突与协调的结果，它的动态性决定会计信息真实性也是一个动态过程。但是，我们务必注意的是，这并不意味着按照会计规则要求所生产和披露出来的会计信息就具有真实性特征；相反，它却一定是失真的，也就是说，会计规则作为人为制造的秩序，虽然是以自生自发的会计域秩序为依据的，但它与会计域秩序一定是不相吻合的（这种不一致是由会计规则本身所造成的，故我们称其为“规则性失真”）。企业会计信息规则性失真之所以客观存在，其原因就在于会计规则制定者将自生自发的会计域秩序转变为会计规则的过程中存在偏差。这种偏差主要是由知识的相对性和人的有限认知理性所造成的。若要消除制定会计规则中存在的偏差，制定者不仅必须完全把握会计域秩序，而且必须能够运用会计知识真实地予以表达。但是，对于任何一个人或一个制定机构来说，他（它）无法完全满足这两方面的要求，其原因在于以下三方面：（1）会计域秩序是一个动态的过程，它始终处于变动之中；（2）能够对会计域秩序进行真实表达的会计知识，部分已经在现实中存在，另一部分尚未在现实中存在；（3）已经在现实中存在的与此相关的有用知识存在于会计理论界和会计实务界的所有人的脑中。由于组成为制定机构的人员同样是有限理性的，他们不仅不可能具备尚未在现实中存在的知识，而且他们也不可能具备所有与此相关的已在现实中存在的会计知识，更不可能随时动态的会计域秩序，因此，会计信息规则性失真是客观存在的，是我们无法回避的重要问题。 虽然会计信息规则性失真问题尚未引起学术界和实务界的足够重视，但事实中的确存在会计信息规则性失真的问题，目前正处于调查之中的美国著名的“安然事件”，就是一个典型的例子。美国安然公司（Enron Corp）曾在美国500强公司中排名第七，1995年起被《财富》杂志评为“最富创新能力”的公司，连续六年排名居于微软、英特尔这些大公司之前。但正是这样一个备受业界尊重的超级公司，于2001年12月2日正式申请破产，它是美国有史以来最大规模的一宗破产案。安然公司的股票价格2001年初最高曾达到90.75美元，而申请破产时股票价格一落千丈至50美分。我们关心的问题是投资者为什么在此之前没有知悉安然公司真实的现状。而能够达到这一“理想状况”的原因，主要在于安然公司采用两种方法：一是为能源产品开辟期货、期权和其他复杂的衍生金融工具，对能源商品“金融化”；二是利用关联企业结构，避免企业直接的债务负担，同时灵活地扩大企业规模。安然公司有3000多家关联企业，LJM资本管理公司和马林信托基金是其中的两家。安然公司2000年从LJM资本管理公司的互换协议中至少“受益”5亿美元，2001年“受益”4.5亿美元；而安然公司通过将水厂等剥离给马林信托基金的方式也获得大量资金。由于安然公司对它们所拥有的股份达不到合并会计报表的要求，这样，“受益”成为安然公司的营业利润，取得资金的背后无法反映相应的债务。的确，包括美国在内的许多国家的会计规则都规定，投资公司在占有被投资公司50%以上股份时才要求编制合并会计报表。而安然公司则运用这一规则，它拥有许多子公司50%的股份，但不需要合并会计报表，从而使利润的来源和负债的存在得到了隐藏。仅从这个角度看，安然公司并没有违背会计规则，而真正的问题却在于有关合并会计报表的会计规则。当然，我们无法判断这一规则原来是否为会计域秩序，但我们可以肯定的是，利益相关者现在自发选择的结果肯定会不同于原来的规则，即它已不是现时的会计域秩序，它说明会计信息在现时已经发生规则性失真另外，1999年我国上市公司开始实行计提“四项准备”的会计规则，沪深两市966家上市公司当年年报中，因计提“四项准备”使每股收益平均下降0.094元/股，净资产收益率平均下降3.67个百分点（谭青春，2000）：“四项准备”的计提对不同公司的盈利影响不同，大约13%的公司集中了样本公司“四项准备”总额的50%，有些公司计提的“四项准备”金额相当高，对公司当年的财务状况和经营成果数据产生相当大的影响，如“粤金曼”仅计提“坏帐准备”一项就高达9.80亿元（于建国等，2000）。戴奉祥（2001）于2000年7月就“四项准备”计提对上市公司1999年报主要财务指标的影响程度向300家上市公司进行调查，收回有效问卷87份，问卷回收率为29%.在这87份问卷中，54%的被调查公司认为它对年报主要指标影响“大”或“较大”，约38%的被调查公司认为影响“一般”，认为影响“很小”的不到5%，只有1家在1998年已执行计提资产减值准备的H股上市公司认为“没有影响”，评价值2.21说明被调查公司从总体上认为“四项准备”对年报主要财务指标影响大，且程度较高。无论从数据上考察，还是从上市公司意见的角度分析，“四项准备”的计提较大地改变了上市公司的业绩，那么，真实的业绩是改变之前的业绩还是改变之后的业绩呢？的确，我们无法作出明确的判断，但它说明了两个业绩中至少有一个不是真实的业绩，而造成这种结果的原因就在于会计规则本身，即它就是我国上市公司会计信息规则性失真的一种具体体现。 三、信息不对称与会计信息违规性失真 企业是社会公众合作投资的一个具体项目，它是股东、管理者、职工、债权人、供货商、购货商以及社会公众等利益相关者参与的一系列契约的联结。其中，人力资源所有者与非人力资源所有者之间的契约是企业契约的重要组成部分，也是企业契约区别于其它市场契约的特性所在（周其仁，1996）。人力资源所有者与非人力资源所有者在签订这一契约时的关系取决于人力资源与非人力资源的特性。人力资源所有者是凭借其所拥有的人力资源而参与企业的；而股东和债权人则将财务资源投入企业，供应商和消费者则将关系资源投入企业，社会公众则将公共资源投入企业。人力资源与这些非人力资源的区别，就在于人力资源与其所有者是不可分离的（Knight，1921）。这一特征决定了人力资源所有者直接经营管理企业，这样，经营者与其他利益相关者之间便存在信息的不对称。正是由于这种信息不对称，加之企业契约的不完备性（incompleteness），它不能完全明确说明人力资源所有者在什么情况下干什么、得到什么以及负怎样的责任，同时，人力资源所有者对企业剩余总是握有相当的“自然控制权”（张维迎，1996），因此，人力资源所有者的决策很可能让自己受益而使其他利益相关者受损。对于一个企业来说，人力资源所有者可以分为两类：一类是负责经营决策的人力资源所有者（简称为“经营者”），另一类是负责执行决策的人力资源所有者（简称为“生产者”）。撇开其他利益相关者，张维迎（1995）已经证明，企业的剩余索取权和控制权在企业经营者和生产者之间的最优安排取决于每类成员在企业中的相对重要性和对其监督的相对难易程度。如果生产者更重要、更难监督，剩余索取权和控制权应归生产者所有；如果经营者更重要、更难监督，剩余索取权和控制权应归经营者所有；如果两者同样重要、同样难以监督，则剩余索取权和控制权应由两者共同拥有。一般来讲，经营者需要对企业所面临的不确定性作出反应，而这一反应对企业的生存具有关键性的作用，因而经营者比生产者更重要；经营者主要是用脑袋进行非程序化工作的，他的行为自然也最难监督。因此，最优安排应该是经营者拥有剩余索取权和控制权，生产者得到合同工资并接受经营者的监督。因此，真正对企业剩余拥有“自然控制权”的不是生产者，而是经营者，他的行为直接影响其他利益相关者的利益。由于会计信息不仅是利益相关者进行利益分配的依据，同时也是其他利益相关者考核经营者的经营管理业绩的依据。从这个角度来看，经营者必然存在违背已有的会计规则而披露虚假会计信息，以使自己收益而使企业其他利益相关者受损的动机，这种动机便决定了会计信息违规性失真的存在。 会计信息违规性失真的存在由来已久，也得到了大家的一致认可。从某种程度上讲，审计之所以能够产生并不断取得发展，其根本原因就在于会计信息违规性失真的存在。目前，理论界对审计起源主要有三种不同意见：（1）审计源于会计，认为审计是会计发展到一定阶段的产物，是适应会计检查的需要而产生的；（2）审计源于财政监督的需要，认为古代审计就是对国家财政收支进行检查，是一种财政监督形式；（3）审计源于经济监督的需要，认为审计一开始就不是会计的附属品，两者是不同质的两个概念。我们尚且不论哪种观点正确，但我们可以发现，三种观点的基础都是会计信息违规性失真。也就是说，如果不存在会计信息违规性失真，审计就不会产生。同样，如果不存在会计信息违规性失真，审计更不会发展。另外，从审计目标和审计技术的角度来考察，审计发展的第一个阶段帐表导向审计就是对会计报表进行详细的检查，其最为重要的审计目标就是揭发舞弊行为；此后，审计由帐表导向审计发展到制度基础审计乃至风险导向审计，虽然揭发舞弊行为已不是审计最为重要的目标，但它仍然是审计目标的重要组成部分。 会计信息违规性失真的证据相当多。如历史上著名的英国南海公司的案件中，由于该公司虚报业绩，反映出前景诱人的盈利能力，其股价从1719年的114英镑升至1720年7月的1100英镑，当英国国会通过了“反泡沫公司法”时，其股价一落千丈，至1720年底宣布破产，实际资本已所剩无几，给数以万计的债权人及股东带来了惨重损失；美国80年代著名的ESM公司的舞弊性财务报告案中，带来的损失总计达3亿美元，而牵涉入此案中的会计师事务所（其名为“Alexander Grant Co.”）所受的损失是其风险准备金的5倍，是实收资本的50倍（Belkaoui，1993）。又如我国审计署自1983年成立以来，每年都审计出大量的违纪金额。从1983年至1998年间，平均每单位违纪金额与估计总体违纪金额基本上呈递增的趋势，特别是1998年，平均每单位违纪金额达311.89万元，估计总体违纪金额达268878.68亿元；从估计总体违纪金额与当年国民生产总值相比来看，1983至1998年共16年中有15年的估计总体违纪金额超过了当年国民生产总值的一半，其中7年的总体违纪金额超过了当年国民生产总值，1998年的总体违纪金额更是达到当年国民生产总值的3.45倍。应该说，违纪金额之大令我们吃惊！当然，违纪金额的逐年上升与我国审计技术的发展有密切的关系，但它是以会计信息失真的存在为前提的。相反，由于审计不可能查出所有的违纪金额，企业真正的会计信息失真的状况比上文所分析的还要严重的多。审计署的审计结果所反映的会计信息失真状况与财政部在1999年7月至今共七次抽查企业会计信息质量的结果也是一致的。从总体上看，财政部会计信息质量抽查结果表明，我国企业会计信息失真问题普遍，不少企业违纪问题十分严重。另外，我们（吴联生，2000）的调查结果也表明，上市公司经营者在某些会计信息的披露上没有遵守披露制度；同时，很多实证研究结果表明，自从净资产收益率（ROE）作为上市公司申请配股的依据之一，上市公司在ROE数据上存在着明显的操纵行为。上市公司所披露的会计信息是必须经过注册会计师审计的，并且有专门的监督管理机构，即使如此，它们仍不能为社会公众所信任，相对来说，披露要求更为宽松的其他企业会计信息，其质量可想而知。 四、人类有限性与会计信息行为性失真 会计规则能否产生真实的会计信息，不仅取决于会计规则与会计域秩序的一致性以及会计规则执行人对会计规则执行的主观动机，而且还取决于会计规则执行人的具体执行行为，即会计规则执行人是否能够完全正确地对会计规则进行实施。然而，人类一个根本性的特征就是有限性，“如果不理解人类的有限性，那就也不理解人的本性”（巴雷特，1995）。人类的有限性就是人类局限的问题，它“不仅仅是我们的局限的数目，相反，人类的有限性把我们带到人的中心，在那里，确实的存在和否定性的存在恰好重合而且相互渗透到这样程度-人的力量与其感情相重合，他的视觉与其失明相重合，他的真相与假象相重合，他的存在与不存在相重合。”（巴雷特，1995） 会计规则执行人作为一个存在的人，有限性同样是他存在的构造性因素。有限性这种构造性因素的存在，决定会计规则执行人不可能对会计规则的执行永远正确。首先，会计规则能够被实施的前提是会计规则执行人对会计规则的理解程度。当然，我们不敢否定绝大多数人对一般会计规则的理解是非常透彻的，这就如我们不能否定绝大多数的人能够看见色彩缤纷的世界一样；同时，我们必须承认肯定存在一些不能很好理解会计规则的会计规则执行人，况且会计毕竟是一门具有专业技术的学科，这就如同样会有一些人是失明的，他们只能生活在黑暗的世界之中。从个体的角度来看，某一会计规则执行人对某一会计规则的透彻理解，并不能说明他对其他会计规则的透彻理解，也不能说明其他会计规则执行人对这一会计规则以及其他会计规则的透彻理解。而站在整个社会的角度来看，不仅体现在会计规则始终处于不断的变化之中，而且会计规则执行人也处于不断的变化之中。这样，会计规则执行人还未透彻理解会计规则就执行会计规则的可能性会经常存在，这种可能性的存在就决定了会计信息行为性失真的存在。其次，会计规则的具体内容是会计规则执行人将会计规则运用于具体实务之中的根本依据。如果会计规则能够对所有的会计事项的处理给出了明确的方法，显然，它可以说是完备的，会计规则执行人只要按照它的要求对其进行相应的处理即可。但事实表明，会计规则与企业契约具有共同的性质，它是不完备的，即它不可能对所有的会计事项都作出明确的规定，而会计事项的处理则是会计规则执行人根据会计规则的基本要求而运用专业判断而实现的。既然存在专业判断，那么，人类的有限性决定了其间存在错误判断的可能性，这种可能性的存在同样决定会计信息行为性失真的存在。即使会计规则执行人能够正确理解会计规则并对其具体运用作出了正确的判断，会计规则执行人仍可能在按照他的理解与判断对会计规则进行实施中存在错误，其原因仍然在于人类的有限性。人可以创造性地工作，但谁也无法保证他的每一个行为与他所想的完全一致。虽然电脑是由人发明的，但是只要给它一个指令，它可以完全按照这一质量的要求进行工作；而人类却无法做到这一点，即使人类再聪明也无能为力。可见，人类有限性是会计信息行为性失真存在的根本原因。 虽然会计信息行为性失真已经在一定程度上得到大家的认可，但是，能够直接用以说明行为性失真存在的直接证据比较少。不过，审计的产生和发展也可以在一定程度上说明会计信息行为性失真的存在。上文已经论述到，揭示舞弊是审计发展第一个阶段的主要目标，随着审计向制度基础审计和风险导向审计阶段的发展，揭示舞弊虽然不再是审计的主要目标，但它一直是审计目标的重要组成部分。而检查错误和揭示舞弊一样，也是审计发展第一个阶段的主要目标。随着审计的发展，它逐步丧失了主要目标的地位，但也从来没有被淘汰出审计目标之列。另外，世界各国发展会计教育，提高会计人员的素质，其重要目的之一就是要预防与降低会计信息行为性失真，而会计信息行为性失真的存在则是发展多层次会计教育的重要动力之一。另外，我们也找到了一个虽不完整但很确切的证据：上海物贸信息工程公司对1999年3月10日至3月16日刊登年报的59家上市公司年报的编制正确程度进行了分析，结果有13家上市公司的年报编制不平衡，占上市公司总数的22.03%；不平衡所涉及的项目数为23个，平均每个年报不平衡的上市公司编错1.77个项目；在“会计数据和业务数据摘要”中出现错误的共有12家上市公司，占上市公司总数的20.34%；错误所涉及的项目数为17个，平均每个出现错误的上市公司写错1.42个项目。如果把两种错误综合起来看，共有21家上市公司至少出现一种错误，占上市公司总数的35.59%；错误所涉及的项目数为40个，平均每个出现错误的上市公司写错1.90个项目。如果这59家上市公司年报的编制水平能够代表所有上市公司年报的编制水平，那么，35.59%的上市公司年报存在技术上的错误，可以说，会计信息行为性失真比较严重，况且，能够被找出来并进行统计的错误还只是所有错误中的一小部分，因为统计者无法设计上市公司会计业务的整个过程，甚至无法确定年报中数据之间的所有勾稽关系，而只是关注了年报的整体平衡问题以及摘要与报表一致性问题。 五、“三分法”下会计信息失真的结构及其简要治理思路 会计信息失真“三分法”表明，会计信息失真的存在与会计规则和会计规则执行的主观动机、具体执行行为相关。由此，会计信息失真可以区分为会计信息规则性失真、会计信息违规性失真和会计信息行为性失真。根据上文的分析，它们之间存在着如下的关系：真实的会计信息是会计域秩序经过规则性失真、违规性失真和行为性失真的三层先后过滤而形成的，而每一次的过滤都减少了真实会计信息的量。假设规则性失真、违规性失真和行为性失真的比例分别为，那么，它们的关系可表示为如下图所示。 从具体治理思路上看，三类不同会计信息失真的治理显然是有着显著差异的。会计信息规则性失真的治理首先在于会计规则制定者要准确及时地把握会计域秩序，在此基础上能够尽可能地运用已有存在于所有人头脑中的会计知识以及创新的知识，对会计域秩序进行准确地表达。而会计信息违规性失真的治理关键在于设计一个合理的责任合约安排，使会计规则执行人的违规行为所带来的成本超过由其带来的收益，从而改变理性的会计规则执行人的行为决策。会计信息行为性失真的治理措施则主要在于加强会计教育，不断提高会计人员素质，以及加强会计工作中的核查与验证工作。 会计信息失真论文:集体利益获取型会计信息失真的原因探寻 摘　要：会计信息失真是当前困扰我们的一个严重社会问题，寻求治理方法成了目前刻不容缓应予解决的问题。文章从会计信息生产———提供约束规则的假定前提的角度，对会计信息失真问题进行了探讨。 关键词：集体利益获取型　会计信息失真　改进方法 一、会计信息失真的类型 对会计信息失真可以从不同的角度加以归类，会计界就此作了许多分析。但不论对会计信息失真的原因作何概括，利益作为市场经济条件下经济人的永恒动力和最终目的，会计信息失真不过是经济人在既有的约束条件下，权衡信息失真的成本和收益的结果。既然信息失真是经济人在既定约束条件下对信息失真成本和收益进行权衡的结果，因而治理信息失真所制定的约束规则不外乎是加大信息失真的责任成本，降低信息失真的收益。一般来说，加大信息失真成本，降低信息失真收益确能促使会计信息真实化，但处在体制转轨这一特定时期，加大信息失真成本，降低信息失真收益的会计信息生产———提供约束规则，真的能解决会计信息失真问题吗？在会计信息失真成为社会公害后，国家为提高会计信息质量加大了监管的力度，采取了许多措施，增加了违规成本，如《新会计法》将会计信息失真责任确定为单位负责人，但会计信息失真问题依然非常严重。这从另一方面说明，会计信息生产和提供的既有约束条件存在着促使经济人以信息失真为手段获取利益的巨大诱惑。这种诱惑一方面可能是既有约束下的惩罚成本过低，另一方面更可能是会计信息生产———提供约束规则的假定前提不相协调的结果。 我国是从高度集中控制的计划经济渐进地向市场经济演变的，因而转轨过程中作为市场主体的经济人，和成熟市场经济下的经济人相比存在着自己的特色：成熟市场经济下的经济人是权利的界定、责任的分担和利益的分享高度统一、完整的；而从转轨时期经济人的情况看待，既存在市场化意义上权利界定、责任分担和利益的分享相统一的经济人，如民营企业、私营经济、个体经济等，也有权利界定、责任分担和利益分享相分离的非市场化意义上的经济人。面对会计信息真实化的同一组约束，权利、责任和利益界定各不相同的经济人自然会作出不同的选择，一组相同的约束条件不可能适用于不同意义的经济人。从不同意义的经济人对相同的一组信息真实化的约束条件会作出反应分析，或者说从会计信息失真后利益归属和责任分担的角度看待，可以把会计信息失真划分为集体利益型失真和个体利益型失真。个体利益型失真是指企事业单位的相关人员（一般为经营者和会计人员）为获取更多的个人利益而违犯国家的有关法律、法规行为；集体利益型失真是指为某一集体（现实生活中往往表现为企事业单位，甚至是部门、地方）的利益而出现违犯相关的法律法规行为。根据信息失真的责任和利益是否一致的界定，集体利益型会计失真从范围上看主要是指国有企事业单位，国有单位常出现的一个现象是经营者或会计人员通过会计信息失真获得的利益并非个人占有，而是归所在的单位所有。对于国有企事业单位中通过败德行为而达到个人占有信息失真利益，则将其归入到个人利益获取型失真中，如会计人员的贪污行为、单位负责人侵占国有资产行为等。由于民营企业、私营企业等类型的单位其会计信息失真的责任分担和利益分享是统一的，也将其归入到个人利益获取型失真中。 通过信息失真的手段获取个人利益是任何一种社会制度的特有现象，对这一现象所作的描述是我们所熟知的：“一旦有适当的利润，资本就胆大起来。如果有10%的利润，它就保证到处被使用；有20%的利润，它就活跃起来；有50%的利润，它就铤而走险；有100%的利润，它就敢践踏人间法律；有300%的利润，它就敢犯任何罪行。”因而对个人利益型失真的治理只能是通过加大发现违规的概率和提高违规惩罚成本，使其违规成本远大于违规的收益。世界五大会计师事务所的安达信为安然公司的一次违规，就足以使其破产的高惩罚规则无疑对制止信息失真起到了良好的警示作用。但对于集体利益型会计失真来说，在责任分担和利益分享相分离的基础上，施加高惩罚成本的约束规则似难以从根本上解决会计信息质量问题，高惩罚成本的约束规则和其假定前提存在着不相协调的问题。 二、集体利益获取型失真的诱因 1.补充不断耗损的资源。产权界定不清晰的国有企业，其生产经营活动的一个重要结果是不断地耗损稀缺资源，难以产生高于社会平均收益的投资回报，甚至无法在市场化运作下生存。林毅夫、谭国富在《自生能力、政策性负担、责任归属和预算软约束》一文中证明转轨经济中，许多战略性企业没有在市场化运作下的自生能力，对处于有自生能力行业的国有企业因政策性负担影响了其自生能力。从数据上看，四大国有商业银行高达1.8万亿元的不良资产从另一侧面证明了国有企业耗值严重存在。上海财经大学和英国布鲁内尔大学对我国上市公司所作的一项研究也表明，作为企业优秀代表的上市公司有70%未给投资者创值。对作为国有企业优秀代表的上市公司诸如“一年赢、二年平、三年亏”，“吃完财政吃银行、吃完银行吃社会”等经验性描述也从另一角度说明了一些国有企业耗值的严重存在。企业生产经营不断出现价值损耗的结果，就要求有源源不断的资源流入才能维持企业的生存和发展。在高度控制的计划经济时期，国家控制着全社会的资源，通过财政和银行的再分配渠道对企业的价值耗损进行了源源不断地补充，耗损通过全社会的短缺表现出来。转轨时期随着国家对资源控制的弱化，其拥有的资源已不可能满足企业价值耗损的补充需要。对于相当部分企业来说，政府无法不断地补充其资源耗损的结果决定着企业要么等着资源耗损完毕后破产清算，要么以信息失真为手段以取得维持其生存和发展所必须的资源流入或尽可能地减少资源从企业可能的流出。如果企业真实地提供会计信息，就难以得到银行的贷款、取得上市或再融资的资格，就会多缴税收，就难以得到资源补充从而维持企业的生存和发展。为补充耗损资源而提供虚假会计信息的情况，在证券市场上表现得尤为明显：在公司上市审批阶段为骗取上市资格或多募集资金而提供不真实的会计信息，美其名为包装上市；在公司上市以后为保住再融资资格或为配合庄家的炒作以提高配股价而提供虚假会计信息。一些地方政府自身无力承担补充企业价值耗损责任的一个可能结果，往往是在不损害自身利益的前提下，对企业以会计失真为手段获取其生存必需资源，转嫁资源耗损的责任给国家、给社会的行为采取默许，甚至是纵容、鼓励的态度，对会计信息失真的监管很难到位。 2.个人收入最大化。转轨过程中国有单位一个非常显著特点是追求单位利益最大化基础上的个人收入最大化，单位利益最大化是个人利益最大化的基础。在追求个人收入最大化的过程中，出现了工资外收入增长超过工资增长，甚至出现了工资外收入远高于工资收入的不合理情况。企业为实现个人收入最大化往往会借助于会计信息失真的手段。小金库“、”账外账“等会计违规现象的出现，并难以杜绝一方面可能是需要有一定的资金用以摆平有关部门对企业的各种检查，但更大的可能是为实现个人收入最大化寻求可靠的资金来源。另一个可以进一步证明会计信息失真和个人收入最大化相关是在证券市场上内部职工股上市流通前的股价非正常波动。股价的非正常波动不外乎是为职工的股票转让卖个好价钱而已，但在它的背后往往会伴随会计信息失真问题。个人收入最大化之所以会借助于会计信息失真手段，有以下方面的原因：一是企业效率不高，耗值严重的现实决定着通过提高效率的办法提高职工收入有较大的困难，至少对相当部分国有企业来说是如此。二是在追求收入最大化方面，经营者和职工有相同的目标函数，经营者本身也有利益最大化的动机和要求，同时经营者会受到职工追求收入最大化的强大压力，满足职工收入最大化要求在经营者的经营目标中处于较为重要的地位。三是单位体制下的流动性不足、职工收入直接取决于所在单位的资源占有程度等都使单位成员对单位有较高的认同度（矛盾的是在处理单位和个人利益的关系时又会出现许多使单位资产流失的败德行为）。经营者和职工在收入最大化上相同的目标函数和单位成员对单位高认同的结合，通过提高效率的手段无法满足收入最大化要求的结果，就可能会借助于会计信息失真的手段来实现这一目的。四是短期化的业绩考核方法也会促使企业利用会计信息失真的手段，以达到以丰补欠或实现虚赢以得到奖励的目的。 三、集体利益获取型失真的内在机理 从社会学的角度可以将中国社会归纳为单位社会，中国社会的单位制度有几个显著的特点：一是单位在成员之间的关系是非契约化的关系，即人力资源的单向流动。在市场化改革20多年、国家统包统配制度被打破的今天，单位人员的进入和流出还是相当地困难，受到单位内部的强烈抵制。二是单位成员收入日益取决于单位福利状况的现实，决定着单位成员有强烈的单位意识，对单位有较高的认同。三是在单位制度下，群众关系是权力的基础，直接影响到领导在基层群众中的影响力和声望。单位制度的这几个特点对于会计信息失真有着至关重要的影响，可以说是会计信息失真屡禁不止的内在根源。一方面在市场化改革深化，单位成员收入水平日益取决于单位占有资源的能力和占有资源数量的多少，单位负责人对单位成员提高收入愿望的满足程度直接影响到其权力和声望；另一方面单位负责人本身也有追求收入最大化的要求。在单位制度下，单位负责人个人收入最大化的合理基础是建立在单位成员收入普遍提高之上的内部收入分配制度。如果单位负责人的收入没有依据单位内部制定的分配制度，建立在单位成员收入普遍提高的基础之上，这会被视为一种侵占国有资产的行为，给予如私分、贪污等定性，从而给以严重的惩罚。中国单位制度的上述特点一方面决定着单位负责人不论是从满足单位成员收入最大化的要求以建立自己的权威，还是满足自己收入最大化的希望，都有一种更多地占有资源的动力；另一方面单位成员对单位的高度认同也会使单位成员积极地协助单位负责人去占有更多的资源。单位制度下单位负责人和单位成员上下一致更多地占有资源的内在冲动，一方面在会促使单位通过合法的手段去占有资源，另一方面通过合法手段无法占有更多资源，权衡会计失真的惩罚又不大时，就可能采用会计信息失真手段去占有更多的资源。 四、惩罚成本施加的困难 内部冲动的抑制只能借助于外部的监管，监管的成效即取决于发现违规的概率和施加惩罚成本。从监管的角度看待会计信息失真得出的结论往往是对单位领导人惩罚成本的不足，由此1999年修订的《会计法》将违法性会计信息失真的最终责任界定为单位负责人。问题是严重的会计信息失真仅仅是施加的惩罚不足吗？实际上会计信息失真的诱因和单位负责人没有直接从会计失真中受益的现实造成了会计信息失真的责任成本施加困难。从会计失真的责任成本施加的角度看，基于在转轨经济中界定清晰和不清晰的产权制度并存，既存在享有会计失真收益也相应承担会计失真责任，责任分担和利益分享较为统一的经济体，同时也存在会计信息失真责任承担和利益分享相分离的经济体，前者如私营企业，后者如国有企业。会计信息失真的责任承担和利益分享在同一经济体内不同安排，就使会计信息失真的责任成本施加产生困难：一是不同诱因的会计信息失真使高成本惩罚措施出台出现困难。在会计信息失真并不仅仅是单位行为，地方、部门也严重存在信息失真下，高惩罚成本措施出台会受到各利益集团的抵制。新《会计法》在确定单位负责人对会计信息失真负责的同时，对其施加的惩罚成本的不足不能说没有这方面的原因。二是即使出台了高成本的惩罚措施，不同诱因的会计信息失真使高惩罚成本施加出现困难。从单位内部来说，高惩罚成本施加给集体利益获取型失真的单位负责人，其结果是不对称责权利安排会使单位负责人在成本和收益的比较中采用官僚主义的行为：对于制度没有作出规定或规定并不明确的问题其最好的选择是等待，这是不对称的责任和收益安排下单位负责人收益最大化的选择。在体制转轨、各种制度是否符合市场化要求有待进一步的检验，制度本身的合理性需要进行探讨的时期，这种官僚主义的行为在一定程度上会影响到体制改革的推进。对于制度明确规定的，高惩罚成本的施加可能会促使非理性倾向的强化，作出许多没有效率的决策。从单位外部来说，一个腐败存在的社会环境就可能使会计信息的监管者在遇到问题的时候采取大事化小，小事了的办法，特别是在会计信息失真不直接影响到监管者本身利益，转嫁政府对企业价值耗损责任给国家、给社会时更是如此。在证券市场上发生的许多恶性欺骗事件都得不到及时、严厉的处罚也从另一方面证明了责任成本施加的困难。三是基于产权界定不清晰基础上的责、权、利分离，只要单位负责人将会计信息失真控制在一定的范围内，会计信息失真没有产生恶劣的社会影响，会计信息失真的责任成本就很难施加到单位负责人身上，至多给单位一定的经济处罚。 五、简要结论与改进方法 从影响会计信息失真的作用过程可以看出，集体利益获取型失真和个体利益获取型失真有不同的诱因和内在机理。对集体利益获取型会计信息失真的治理是一个长期化的过程，不可能在一个很短的时间内通过某一神奇的手段一夜间予以解决。会计信息质量的根本改善需要通过市场化改革的深入，真正从源头上解决诱发会计信息失真的问题：一是逐步弱化适应传统体制要求的单位制度对会计信息质量会产生的不良影响。二是真正从根本上解决企业的耗值问题，企业耗值问题如不通过体制改革深化予以根本解决，企业只有等待破产清算或利用信息失真手段骗取社会资源流入两个结果，会计信息失真就难以从根本上予以解决。三是通过规范收入分配解决个人收入最大化问题。在影响会计信息失真的深层次问题得以解决以前，还必须强化会计信息质量的监督，特别是对社会中介机构的监管。在强化对中介机构的监管的同时，还应加快对社会中介机构执业信誉的培养。强化对中介机构的监管可以取得事半功倍的效果。加强对社会中介机构执业信誉的培养，可以逐渐形成一个有利于会计信息质量提高的制度环境。 会计信息失真论文:会计信息失真的原因与制约机制 摘要：会计信忽作为一种公共信息，是广大债权人、投资者等进行经济决策的依据。其真实可靠与否，直接影响若广大信息使用者的利益，影响国家宏观调控和市场经济的有序运行。所以必须找出会计信忽失真的主要原目，才能有的放失地解决问题。 关键词：企业资产国家所有制；所有权约束；预算约束；剩余索取权；政资不分；法人治理结构；监专成本；国有资产管理委员会 会计信息是人们运用会计理论、方法对会计主体的经济活动过程加以记录，反映会计主体价值运动状况的数据资料。会计信息作为一种公共信息，是广大债权人、投资者等进行经济决策的依据，其真实可靠与否，直接影响着广大信息使用者的利益、国家宏观调控和市场经济的有序运行。然而，近年来，我国的会计信息造假层出不穷，会计信息失真不同程度的存在，有些还相当严重，远有“郑百文”事件，近有“银广夏与中天勤”事件。本文拟从经济学方面对经济信息失真原因进行探讨，并重点就解决办法提点自己的看法。 一、会计信息失真的原因 关于会计信息失真，会计界已从不同方面作出了分析，如会计制度不完善、审计监督不足、会计人员地位低、素质差等，本文不再加以论述。但其中的“利益驱动说”笔者认为不当，即“利益作为市场经济条件下经济人的最终目标和永恒动力，失真的根本原因不过是经济人以失真为手段的利益获取过程在会计上的集中反映而已，因此从利益的角度分析会计信J息、失真的原因似更易于把握事物本质之所在”，把利益驱动作为会计信息失真的原因尚可，作为根本原因则无助于问题的解决。因为在其他领域、其他国家，企业作为一个会计主体或法人，天然都存在着利益驱动，故再把利益驱动作为会计信息失真的原因加以论述已毫无意义，关键在于要有一个有效的监督约束机制，而在中国当前的企业资产国家所有制下，有效的监督约束机制不可能建立，原因如下： （一）所有权约束的失效 首先，在股份制企业，由于股东拥有对企业的所有权，即剩余索取权和控制权，财产收入也就是他的收入，所以他对财产的关心度很高。而全民所有制企业（国企）由于其所有权归全民所有，而全民的范围太大，任何单个的自然人对应属于自己的一份财产都没有独立的支配权，财产的实际支配权集中掌握在通过无数个选举、委派、任命环节而产生的官员手中。 所有权范围越大，每个人对财产的独立支配权就越小，个人利益与财产收人、企业经营质量等的相关度就越低，从而他对财产的关心度也越低。国有企业进行公司化改制后（单个企业的国家持股公司化），由于真正市场意义上的产权机制还未完全建立，各级政府主管部门、各类国有产权代表尽管通过一定的方式被任命为国有资产（本）的所有者（国家）的代表，代表国家行使所有权，履行资产所有者职能，但他们只是国有产权代表外在形式上的更替。虽然拥有对国企的控制权，但没有剩余索取权（归属国家），因而对国有资产的关心度极低，国有资产所有者在实质上仍然“虚置”。 其次，在公司化改制后，国家作为股东，是合法的所有者。但国家没有一种有效的方式保证自己得到应得的剩余收益，国家能得到多少不仅取决于经理追求利润的动力，而且取决于企业的财务状况。由于经营者隐藏行动、信息，如要保证剩余收益不致流失，就要对经理进行监督。监督的有效性取决于信息和激励。现代企业理论已经证明，股东对经理监督的有效性与信息有关，但信息的搜集是很难的，通常需要很高的成本，并且信息的多少常取决于激励，一个人获得信息的多少取决于他搜集信息的动力。政府主管部门官员和各类国有产权代表并没有剩余索取权，则他们搜集信息的动力非常有限，在经理的贿赂诱惑下，他们可以合谋侵蚀国有资产。这样，即使企业的利润为正，国家也很难得到它，目前的情况就是如此。 （二）预算约束硬化的失效 经营者行为与企业预算约束的软硬度有密切关系。在软预算企业，经营者不可能有真正的企业家行为，这一点已为匈牙利经济学家科尔内所证明。企业预算约束硬化的失效根源在于国家所有制本身，在于没有真正承担财产风险的主体。所谓破产，就是破所有者 （国家）的产，但在国家所有制下，严重不过“关、停、并、转”，而不可能有真正意义上的破产，企业家没有因破产而遭受损失，约束又何从谈起呢？ （三）法人治理结构的失效 公司化改制后，真正市场意义上的股份制公司法人治理结构没有建立起来，国有企业的管理层几乎全由国资委和国有持股公司的人员担任，他们是政府官员而非资本所有者，从而不可能是真正的股东。他们有权选择国企的董事会成员和经理，但他们不必为其选择承担任何后果。因此，他们仍然没有激励去发现和任命有能力的经理，而那些“南郭先生”却可以通过贿赂国资委和国有持股公司人员的办法，轻松地占有经理位置，董事会不是由股东大会选举产生，而由政府直接任命，经理人员的任命决策权仍掌握在行业主管部门和党的人事部门手里，而不是由董事会选聘。这样，股东大会、董事会、监事会履行职责不到位，监督约束失效。当企业会计行为的价值取向直接受制于经理人员的偏好时，会计便不再是为债权人、投资者等提供正确真实财务状况和经营成果的工具，于是出现会计造假、舞弊，人为调节成本、利润及合谋进行会计陈述的情况也就不足为奇了。 二、会计信息失真的解决办法 （一）可行性探讨—债权比股权更可行 根据以上的成因分析，问题已经明白，要解决会计信息失真问题，首先得解决上述三方面的失效问题。从1984年至今，国企改革的主导思路是将国有资产变为企业的股权，国家通过对股权的管理和经营，行使资产所有者的权利和职能（当然是经过国资委和国有持股公司的官员们之手）。这种思路和“所有权与经营权‘相分离的思路如出一辙，难以解决我国经济体制中长期存在的一个根深蒂固的问题，即权、责、利不对称。国家的股东职能只能通过国有资产经营公司来行使，但国有资产经营公司的经理人员尽管在很大程度上享有对企业的控制权（不完整的所有权），但他们并不是实际上的剩余索取者，因而并不承担经营风险，即处于一种有权但无利无责的状态，从而不可能像直正的股东那样行为。 解决这种权责利的不对称有两个办法：一是增利增责；二是减少权利。但把国有资产经营公司的经理人员变成剩余索取者又是不可想象的。因此，解决问题的出路主要在减少权利方面去寻找，而债权是约束国有资产经营公司经理人员的有效途径。因为从至少两个方面来讲，将国有资产（至少部分地）变为债权是可取的。 1.将国有资产变为债权有利于保证国有资产的保值增值 国家作为资产所有者，首先应该注意的是何种资本持有形式在实现国有资产的安全稳定增值方面最有效，何种形式最有利于以较小的风险获得最大的期望收益，而不是投资形式本身。投资形式之所以重要，是因为不同的投资形式对应着不同的监督成本和期望收益，当国有资产变为股权时，国家拥有剩余索取权，它必须同时承担相应的监督控制职能，否则，国家的剩余索取权就不可能真正有效。监督之所以必要，是因为在没有足够的激励时，企业经理人员极易通过内部消费、做假账等隐瞒利润甚至将底利变成亏损。无数例子证明，国家作为剩余索取者是很难不被企业经理欺骗的，而在信息不完全情况下，国家监督企业是一次成本很高、收益很低的活动。股东对经理监督的有效性不仅依赖于监督所需要的信息，而且依赖于监督者的积极性，而信息本身在很大程度上是内生的，它依赖于监督者监督的积极性。由于国有资产经营公司的经理人员本身并不是企业的剩余索取者，他们监督的积极性不可能很高，使得国家作为股东的监督职能不可能有效实施。 相反，当国家拥有对企业的债权时，它只须领取属于自己的固定收益，而把需费事费力的监督工作委托给其他资本所有者（真正承担风险的股东），只有当企业宜布无力支付国家应得的固定收入时，国家才接管监督职能（核查企业是否真的无力支付及确定在企业真的无力支付时是否应该清算）。 2.将国有资产变为债权有助于从根本上解决“政企不分”、“政资不分” 解决“政企不分”是企业改革的主要目标之一，但国家作为股东很可能无助于这个目标的实现，倒更有可能使原有的“政企不分”变成更严重的“政资不分”。上海进行的现代企业制度试点就说明了这一点。国有资产经营公司作为股东代表，自然要行使对企业的监督控制职能，但国资公司的官员们却因为拥有不完整的所有权（只拥有最终控制权，不拥有剩余索取权），从而不可能像真正股东那样从资产增值的角度监督控制企业，反而有可能与企业的经理人员勾结，损害国家利益。也有可能越界随意干涉企业经理的经营自主权，因为他们对自己的行为后果并不承担实际的责任。 相反，债权给国资工资公司一个明确的干涉界限：正常经营情况下，不能干涉；但当企业不能偿还债务时，进行干涉。同时企业有必须按约定定期定额偿还本息的约束，从而能够保证他们正常经营。 （二）具体措施 上述将国有资产变为债权更为可取，并不意味着国家在任何时点上任何行业都不应该拥有股票。对那些关系到国家安全和国计民生的行业，国家作为股东不仅是必要的，而且是可行的。较好的办法是将目前的国企分为两类：第一类主要包括一些对国家安全和国计民生关系重大的企业、垄断性行业的企业及各主要工业部门的特大型企业。这类企业数量少，相对集中，便于监督控制，国家可将这类企业的国有资产的一部分作为股权来经营，以便保持对这些企业的控制，这类企业的另一部分国有资产可以作为债权来经营；第二类企业包括竞争性行业的绝大多数中小企业，这类企业数量多，监督困难，可将这类企业中现有国有资产全部变为债权，国家与这类企业的关系只是债权人与债务人的关系。这样，将绝大部分企业的国有资产作为债权来经营，不仅有利于节约总监督成本，而且有利于国家集中精力当好少数大企业的“股东，。由于将国有资产作为股权来经营已有许多理论阐述和实践，故下面仅就债权经营略谈看法。 为实现国家的社会行政管理职能和国有资产管理职能分开，须把目前分散在各个政府部门的职能集中起来，交给一个不行使社会行政管理职能的部门来行使，这个部门就是国有资产管理委员会（国资委）。债权经营可如下进行：在清产核资后，国有资产管理委员会可以采取招标的办法从现有的金融中介机构中选择委托经营机构，与之签订合同，将企业中的国有资产的债权委托给经营机构；同时，再由委托经营机构与企业签订合同，明确他们之间的债权债务关系。在完成这一步后，国有资产管理委员会与委托经营机构之间就成为债权人—债务人关系，在前者的资产方有“委托经营机构债权”一项，在后者的负债方有 “对国有资产管理委员会负债”一项，但其资产方不需要有特定对应项，因为后者以其全部资产对债务负责。至于如何选择投资结构是经营机构自己的权利，但由于投资结构可能影响对国有资产管理委员会债务的支付能力，投资结构的重大调整应该征得国有资产管理委员会的同意。 会计信息失真论文:经营者行为 会计行为 会计信息失真 会计信息质量取决于会计行为主体（会计人员）依据“会计标准”（国家统一制定的会计法律、准则、制度等）作用于行为客体（会计对象）的理性行为过程。当会计行为主体选择严格执行“会计标准”的行为（下称“坚持原则”）时，所产生的会计信息就是全真的会计信息；反之（下称“放弃原则”）则是失真的会计信息。这种由会计行为主体基于最大化自己期望效用函数的目的和动机而选择符合个人理性的行为所造成的会计信息失真，我们姑且定义为理性预期型会计信息失真（下称理性失真）。当前我国会计信息失真的基本特征主要表现为理性失真。 一、企业经营者行为：决定和影响会计行为的“外界因素” 会计行为主体既非“企业价值”的创造者，又非剩余索取权的分享者，即使偏离或拒绝执行“会计标准”能使自己受益，但由此而获取的额外收益（额外收益表现为平均收益）也远远不足以弥补由此所带来的潜在风险（平均收益小于风险成本），因而其理性选择必然是“坚持原则”，而没有任何的愿望和动机促使他改弦易辙，另择“放弃原则”的行为。因为这样做的结果并没有对他本人的个人效用带来丝毫的增加，是非理性的。 既然“放弃原则”的行为不能由会计行为主体自身“自生”，那么就必然通过其他“外界因素”作用与影响会计行为主体的理性选择来实现。问题的关键是，是什么样的“外界因素”以及以什么样的行为方式在作用与影响企业会计行为的选择呢？ 我们知道，会计的根本目的就是向投资者、债权人、政府、企业经营者等广大会计信息使用者提供对他们决策有用的会计信息。从根本上说，会计提供的信息是由会计信息使用者的“需要”所决定的，因而作用与影响企业会计行为选择的“外界因素”应存在于会计信息使用者之中。由于会计信息使用者各行为主体对“需要”的依赖程度（利害关系）不尽相同，也就决定了其作用与影响会计行为的欲望各不相同。但最终真正能够成为作用与影响企业会计行为选择的“外界因素”，必须同时具备以下两个条件：（1）该行为主体的理性选择必须是“放弃原则”，也即他采取这种行为对其带来的现实好处应大于为此付出的代价，符合成本收益原则；（2）该行为主体必须有足够的能力和办法将这种行为“传导”给会计行为主体，并对会计行为主体的理性选择施加影响，从而改变其选择的结果由“坚持原则”为“放弃原则”。 由此不难看出：在众多的会计信息使用者中，企业经营者是同时具备上述两个“传导”条件的唯一行为主体。因此，企业经营者行为乃决定和影响会计行为主体“放弃原则”的“外界因素”。因为企业经营者作为企业管理当局的主体，在企业所有者委托行为过程中，基于最大化自己期望效用函数的目的和动机，其理性选择通常是“放弃原则”。即使“放弃原则”的行为不是他的理性行为，那也一定是他所希望选择的行为，因为这是“激励”他利用职务便利进行“内部人控制”以获取更多额外收益（包括意识形态方面的收益）的有利机会或途径。 根据当前我国的会计实践活动，从其行为主体作用与影响会计行为的表现形式可以看出，除企业经营者之外的其他会计信息使用者均不可能成为作用与影响企业会计行为选择的“外界因素”：（一）政府。1.以国家经济管理者的身份，代表广大会计信息使用者的共同利益，通过制定会计法律、准则、制度等“会计标准”的形式，规范企业的会计行为；2.以国家投资者的身份，通过国有资产授权经营机构对国有企业选派董事长的形式，行使资产所有者权力，参与企业重大经营决策，间接影响企业的会计行为。（二）投资者。具有实质表决权的少数投资者（大股东）影响企业会计行为的形式与政府以国家投资者身份施加影响类似；不具实质表决权的众多投资者（如上市公司的散户股票持有者），他们虽具有形式上的法律赋予的表决权，而实质上他们在真正享用这种权利时则是通过选取代表的形式由其代表代为行使的，由于信息上的不对称所导致的参与成本过高，他们往往采取“搭便车”的形式放弃这种权利。（三）其他。上述两类使用者之外的会计信息使用者除在“会计标准”的制定过程中施加微弱的影响外，一般不直接影响企业的会计行为。即使“会计标准”的执行结果对自己不利，他们也没有能力改变这一境况，事实上也支付不起通过改变会计行为偏离或拒绝执行“会计标准”，使自己受益所需要的巨额代价。因而，采取“搭便车”形式放弃这种权利是他们的理性选择。 二、企业经营者行为作用与影响会计行为分析：现代委托——理论的一种透视 根据现代委托—理论，委托人设计并选择机制，其目的是最大化自己的期望效用函数。但他这样做时，要面临人的两个约束：一是参与约束或个人理性约束。其含义是指，如果要一个理性的人有任何兴趣接受委托人设计的机制从而参与博弈的话，人在该机制下得到的期望效用必须不小于他不接受这个机制时得到的最大期望效用。二是激励兼容约束。其含义是指，在委托人不完全了解人的情况下，人在所设计的机制下必须有积极性选择委托人希望他选择的行为。满足第一个约束的机制称为可行的机制，满足第二个约束的机制称为可实施的机制，两个约束同时满足的机制称为可行的可实施机制。 企业经营者（委托人）与会计行为主体（人）两个参与人参加的博弈是一场特殊的博弈，与其他的一般博弈过程有着不同的特征。主要体现在：（1）委托人的每一次指使和授意，均会构成一个由其本人和特定人参加的完整的博弈过程；（2）人的努力结果（是否按委托人的旨意办事）可以直接观测到，不需要通过其他的可观测变量籍以采取相应的激励措施；（3）委托人与一个特定的人进行一次博弈的均衡结果，是委托人决定这个特定人是否有资格来参加下一次博弈的根本前提。具体地说，由于委托人的选择结果最终通过人的具体选择来实现，如果前者的理性选择结果是“放弃原则”，为了实现这一选择结果，他必需通过设计一定的机制来诱使后者也要按照自己的旨意选择“放弃原则”。如果后者的理性选择结果是“坚持原则”而非“放弃原则”，那么前者作为后者的直接领导者，这里可能采取的措施是：或者让你“顶得住站不住”，取消下次参加博弈的资格；或者向你发出“顺我者昌，逆我者亡”的暗示，试探一下下次可能出现的博弈结果，以确定你继续参加博弈还是另找其他参与人。由于我国当前的会计行为主体市场具有较强的竞争性和高专业性，使得由这一特点所决定的人放弃博弈另择他业的机会成本相对较高，因此，很容易使其机制设计满足第一个约束条件。同时，会计行为主体一旦进入会计职业界，就必然为所就职企业的企业经营者所领导。在这样的领导体制下，委托人为了实现自己的理性行为，通常采用一定的诱导机制，如给予“接受机制”的人以晋职、晋级机会等优厚报偿，并辅之以“可置信的威协”，如给予拒绝“接受机制”的人以调岗、降级、免职等惩罚性措施，也很容易使其机制设计满足第二个约束条件。 由此不难得出这样的结论：以“放弃原则”的行为作为隐性委托行为所形成的委托关系，是企业经营者与会计行为主体之间赖以形成的真正意义上的委托关系。 三、几点启示 （一）对于当前我国企业中普遍存在的“成本侵蚀利润”、人为捏造会计数据、粉饰会计报表等经济学中所说的“内部人控制”问题，可望提供新的理论解释。根据我们的观点，目前存在的现代企业制度缺陷（未形成竞争有序的经理人人才市场，绝大部分经理人员并不真正享受剩余索取权等）和委托制（信息不对称、道德风险等）仅是构成“内部人控制”问题的“外界因素”，即只是为企业经营者“放弃原则”理性行为的形成及其向会计行为主体理性行为“传导”的成功实现提供了诱因和条件，而非成因本身。 （二）应提高对会计行为主体理性行为的认识。以往人们通常认为，通过加强会计基础工作，整顿会计工作秩序的办法就可以达到治理核算不规范、账外经营等会计信息失真现象的目的，而事实上这种努力是徒劳的，究其原因就在于它忽视了会计行为主体的理性行为。在现实的经济生活中，人为性的会计造假也即本文所说的理性失真现象十分猖獗，非人为性的会计信息失真并不多见。如金融系统中出现的将定期存款放在“同业拆入”科目核算，就可以不计缴存款准备金等，若不加分析地将其判断为“不会正确使用会计科目”的话，那真是天大的误会。 （三）重视会计行为主体理性行为，更应重视企业经营者理性行为。不少同志曾错误地主张通过加大会计行为主体选择“放弃原则”的成本，以诱使其选择“坚持原则”行为的办法，来达到治理会计信息失真的目的。在现实的经济环境中，除非会计行为主体的非理性，“坚持原则”给他们带来的净收益大于“放弃原则”给他们带来的净收益的情况几乎是不存在的。极端地讲，如果给“放弃原则”的会计行为主体以足够大的刺激，（比如一旦发现有理性失真现象，就让其坐牢），肯定也能达到“坚持原则”的行为选择效果，但这一天的到来，也许就是会计职业的末日，因为再也没有哪项职业的收益会比会计职业的收益更差。 四、理性失真的治理对策与思路 维持正常的企业经营者行为也即“坚持原则”的行为，乃预防和治理理性失真的充要条件，为此必须通过治理机制的设计以提供相应的“环境和刺激”。现阶段，在保持与建立现代企业制度相促进的前提下，适当增加或强化与隐性委托行为呈负相关关系的因素，减少或弱化呈正相关关系的因素，是构架理性失真治理机制的现实选择。其中，法律环境、职业经理的形成机制以及经理人员的收入形成机制等要素，无疑是治理机制的重要组成部分。鉴于篇幅所限，这里仅就理性失真责任的法律环境问题提出个人的看法：第一，重新修订《会计法》、《公司法》等有关法律法规。通过立法程序明确规定如下内容：1.企业经营者应承担的“理性失真”方面的法律责任；2.因企业对外提供虚假会计信息而给投资者、债权人等广大会计信息使用者导致决策失误等而造成损失的，应承担民事赔偿责任，并明确规定其诉讼受理与审判的程序；3.民事赔偿的主体应是会计信息失真的责任者即企业经营者，而不是企业法人实体，更不是会计行为主体。第二，成立独立的会计司法鉴定中心，对涉及理性失真案件进行技术鉴定。第三，加强对会计信息质量的监管，包括扩大受检面、加大处罚力度和提高对理性失真的鉴别能力三个方面。

管理会计类论文:管理会计新思维助零售业的转型 全球化趋势加快使得我国的诸多行业正在以前所未有的速度发展,“互联网+”时代的到来为电商腾飞带来了技术支撑,一定程度上影响了传统零售业的经营模式。据报道,2015年我国零售业依然存在竞争过度的现象,整个行业盈利艰难。尽管如此,永辉超市仍然以惊人的增长业绩在零售行业中脱颖而出,发展迅速。通过对永辉超市运营过程中的诸多决策进行分析,不难发现,充分利用管理会计思维,能够帮助管理者进行高效、准确的短期经营决策,合理进行企业预算,实现成本控制,最终提升核心竞争力。 “蓝海型战略管理会计” 永辉超市成立于2001年,于2010年上市并在此之后飞速发展。正是在这一阶段,永辉超市将重心转移,开始拓展“大卖场”,并取得了喜人的成绩。永辉超市在成立之初,就注意到零售业市场中一个由于运输、储藏要求高而不被重视的领域———生鲜、农产品市场,开始着手实施“蓝海型战略管理会计”。当时我国的零售业中,生鲜市场有着较高的准入门槛,对于生鲜产品的选购、存储和贩售都有着不同于其他产品的规定。永辉超市准确地抓住了这一市场空缺,在创办之初,“生鲜区”的经营面积就达到50%~70%,主要的消费群体集中在家庭主妇和上班族,生鲜类产品的品种包括海鲜、农副产品、餐桌食品等。由于零售业在生鲜产品销售上存在空缺,使得永辉超市得以快速回转利润,实现了生鲜产品12%的毛利率,而传统零售业在生鲜产品上的回报几乎从未突破过10%。“蓝海型战略管理会计”使永辉超市在零售业市场扎稳了脚跟,为永辉超市的成功打下了基础。 短价值链结构下农超对接 从整个经营模式来看,永辉超市的纵向流程可以概括为:采购———物流———门店。正是由于特有的价值链形式,使之能够在采购和物流上采用本地化采购策略。对于农产品、生鲜产品而言,新鲜是永辉超市吸引消费者的最大优势。它借助短价值链结构压缩中间环节,实现农超对接战略,产品直接从农户手中获取。如今,永辉超市已经开始自己建设生产基地,以保证生鲜产品质量,控制产品成本,实现了采购和物流成本的有效控制,为后期的产品销售打下了基础。 预算管理实现采购销售一体化 市场环境的复杂性使得企业发展必须有合理的预算做保障,对零售行业而言,预算控制更加重要。永辉超市在生鲜、农产品采购过程中,保证了与农户的长期合作,在此基础上对采购数量进行相应调整,顺应市场变化,保证生鲜和农产品的质量要求。永辉超市很早便意识到了预算管理的重要性,设立了有效的全面预算管理机制,通过对市场环境的分析和掌握,建立科学、统一的预算管理体系,实现了内部管理水平和资源配置的优化,增加了抵御风险的能力。 成本控制为永辉超市发展打开新天地 对于永辉超市的“大卖场”经营来说,生鲜农产品市场的最大障碍在于毛利率很低,想要在零售业中得以发展并取得利润,成本控制几乎成了唯一的出路。永辉超市的成本控制主要有两个举措:首先是门店方面,永辉超市的扩展基本比较稳定,每年在全国各地都会有一定数量的门店开业,但为了控制成本,所有的门店几乎全部采用租赁的方式,基础设施建设严格按照公司的成本控制策略进行。其次,永辉超市借助自建生产基地,实现了产品采购的最优化,解决了生鲜、农产品行业最大的两个问题,即质量安全和成本低廉。通过高效的成本控制战略,永辉超市打破了传统零售业的毛利壁垒,创造了12%毛利率的销售神话。成本的有效控制无疑为永辉超市的扩大再生产提供了机会,对其后续发展意义重大。为了进行有效的成本控制,门店营业的高效和低损耗也是永辉发展过程中成本控制的一个特点。 “O2O”模式为发展插上翅膀 2015年12月8日,京东到家与永辉超市共同举办了主题为“生鲜到家”的业务对接启动仪式,宣告双方的业务合作落地。“O2O”模式的出现对我国市场中的诸多领域产生了影响,传统零售业的经营模式也在逐步变化。永辉超市最先发现了“O2O”模式对零售行业的影响并作出改变,在与京东的合作中,首次上线的产品主要包括生鲜和超市商品,周边的居民可以享受3公里范围内2小时送达的便捷服务。管理会计强调对市场环境的把控,而永辉超市通过对“O2O”平台的掌握,与京东合作,充分发挥了双方的优势。借助强大的供应链体系,结合直采直营模式,在充分保证生鲜产品食品安全的基础上,可以提供给消费者健康、高质的优价商品。可以说,永辉超市拓展生鲜、农产品“O2O”市场,引发了传统零售业的又一次变革。 管理会计类论文:行政事业单位管理会计实践 《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》指出“管理会计是会计的重要分支,主要服务于单位(包括企业和行政事业单位)内部管理需要,是通过利用相关信息,有机融合财务与业务活动,在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。”“党的十八届三中全会对全面深化改革做出了总体部署,建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化已经成为财政改革的重要方向;推进预算绩效管理、建立事业单位法人治理结构,已经成为行政事业单位的内在要求。”在行政事业单位推行管理会计建设,是顺应国家建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的需要,是加强行政事业单位预算绩效管理,提升行政事业单位公共服务能力的重要手段。因此,在行政事业单位实施管理会计势在必行。 一、行政事业单位管理会计的含义 笔者认为行政事业单位管理会计,以依法行政、建设法治政府为目标,以提升行政事业单位向社会公众提供公共产品及服务能力为目的,以行政事业单位的职能活动为对象,通过对财务信息及其他信息的加工和利用并向内部管理提供信息,实现对行政事业单位职能活动过程的预测与决测、规划与控制、分析与评价等职能的一个会计分支。管理会计与财务会计的共同点是:管理会计与财务会计都属于会计范畴,都起源于企业生产管理;目标相同,不管是向内部或外部提供会计信息,都是为提升行政事业单位向社会公众提供公共产品及服务能力为目的。管理会计与财务管理的区别。管理会计是通过对行政事业单位职能活动过程中价值形成和价值增值的预测与决策、规划与控制、分析与评价,确保资源有效利用,提升供给公共产品及服务的能力;财务管理则是以行政事业单位预算资金收支执行为主线,确保各种形态资产的安全完整。具体有以下几点。会计信息的使用者不同:管理会计信息的使用者仅限于内部管理人员,是保密的;财务会计信息是相对公开的,包括内外部的利益相关方都可获悉。会计对象不同:管理会计对象是行政事业单位的职能活动;财务会计对象是行政事业单位的资金运动。会计主体不同:管理会计为了能提供便于管理用的信息,会计主体可以是多层次的(如可以是一个责任单元或责任中心);财务会计以行政事业单位为主体并反映其资产负债的财务状况、收支信息等。会计事项的处理规则不同:管理会计不局限于会计规则、可以不受规则限制;财务会计则以会计准则、会计制度进行会计核算。计量单位不同:管理会计可用非货币单位计量(如实物单位等);财务会计则以货币计量为主。 二、行政事业单位实施管理会计的准备条件 修改的国家会计法规增加对行政事业单位实施管理会计的相关条文规定,是推动行政事业单位财务会计转型并同时实施管理会计的重要外部条件。行政事业单位履行职能向社会公众提供公共产品及服务并消耗财政预算资金,依据《会计法》的规定用财务会计的方法核算、反映预算资金消耗的来龙去脉并形成会计信息,依据《审计法》、《预算法》等相关法规的规定接受财政、审计等国家监督管理部门对财务报告会计信息的评价。财务会计工作理所当然的成为行政事业单位管理工作的一部分。因此,在行政事业单位实施管理会计也需要有相关会计法规的规定。行政事业单位内部控制的合理建立并有效实施,是实施管理会计的重要内部管理条件。行政事业单位合理建立并有效实施内部控制,可为管理会计提供行政事业单位职能活动合法、合规及真实的财务会计信息,也可为管理会计提供行政事业单位职能活动真实、客观的非财务会计信息。管理会计所使用的基本信息有的来源于行政事业单位职能活动财务会计信息,有的来源于职能活动非财务信息。建立完善适应行政事业单位实施管理会计需要的内部财务会计核算办法,是行政事业单位实施管理会计的财务会计支持条件。管理会计所使用的基本信息来源于财务会计信息,有的是财务状况等信息的直接使用,有的是对财务状况等信息的调整与加工。因此,行政事业单位的财务会计报告的信息必须服务并服从于管理会计提取信息的需要。划分行政事业单位职能活动成本项目并确定成本归集方法、成本项目的类别与性能,是行政事业单位实施管理会计的基础条件。根据经政府批准的职能配置、内设机构及人员编制即“三定规定”确定行政事业单位的职能,依据职能划分活动项目并确定责任单元。在责任单元内依据职能活动划分成本项目、确定成本归集方法。按照成本项目费用与职能活动任务大小的变化关系,确定成本项目的类别与性能。 三、行政事业单位实施管理会计的环节与技术方法 管理会计事前预测与决测环节及技术方法。行政事业单位按照规定的职能应向社会公众提供的公共产品及服务决定了其本身应开展的常规职能活动及专项职能活动。分析行政事业单位常规职能活动开展的特点、环境影响、历史成本及先进成本等因素,确定常规职能活动的目标成本。根据行政事业单位开展常规职能活动的目标成本,采用移动平均法、时间函数法等方法可预测开展常规职能活动的成本。采用因素分析法、增长趋势预测法可预测事业收入。依据社会经济发展及社会公众对公共服务产品的需求,根据专业咨询机构对专项公共服务产品的咨询成果,确定专项公共服务产品的目标成本,采用方案比选的方法进行专项职能活动决策。管理会计事中规划与控制环节及技术方法。行政事业单位按照规定的职能应向社会公众提供的公共产品及服务决定了其本身应开展的常规职能活动及专项职能活动,其开展职能活动的预算资金供给规划是按照常规职能活动的预测成本、专项 公共产品及服务的预测成本及预测事业收入计算确定,其预算资金供给形式有财政预算拨款及社会融资两种。采用变动成本法、标准成本法、作业成本法、预算管理控制制度及责任中心控制制度等方法,对行政事业单位常规职能活动及专项职能活动的成本控制进行事中分析并发现职能活动成本控制缺陷,及时改进、弥补职能活动成本控制缺陷,最终达到优化、节约职能活动成本的目的。管理会计事后分析与评价环节及技术方法。行政事业单位职能活动消耗财政预算资金,其产出和成果就是向社会公众提供合格的公共产品及服务。分析行政事业单位的产出和成果与财政预算资金消耗之间的关系,确定产出成果的经济性、效率性、效益性及公平性,并评价其产出成果是否符合绩效管理目标。用产出指标(如数量指标、质量指标、时效指标和成本指标等)考察评价行政事业单位直接向社会公众提供的公共产品及服务数量与品质。用效益指标(如经济效益指标、社会效益指标、生态效益指标、可持续影响指标及社会公众满意度指标等)考察评价行政事业单位向社会公众提供的公共产品及服务给社会及社会公众所带来的影响和结果。用绩效评价标准(如计划标准、行业标准、历史标准、支出定额标准及资产配置标准等)来考察评价行政事业单位向社会公众提供的公共产品及服务完成程度。 管理会计类论文:管理会计和互联网技术融合开启财务新时代 低增长率、低利润率已经成为我国多数企业发展的新常态,精细管理和云计算、大数据等新IT技术成为推动企业管理创新的两大驱动力。2014年10月27日财政部了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》,与此同时,全球两大会计师组织ima与AICPA于10月22日联合了《全球管理会计原则》,这彰显了管理会计对于推动产业转型升级的重要性。企业信息化已经进入企业互联网时代,管理会计作为精细化管理和价值创造的重要工具,在企业互联网时代将有哪些趋势和变化?结合浪潮多年的信息化实践,谈谈自己的体会和思考。 一、从精细到互联,云计算、大数据为管理会计发展注入新的活力和内涵 管理会计是精细管理和价值创造的重要工具,这已经成为业界的共识。在企业互联网时代,传统企业并不会被互联网企业所取代,而是互联网化,企业管理的本质并没有改变,同样还是人财物、产供销的管理,但管理的理念、模式、工具和方法却发生了革命性的改变。如财务共享中心模式、云采购、云招聘、电子商务、云制造、员工差旅及费用管理云服务等等。互联网时代对精细管理提出了更高要求,而且随着企业内部之间、企业和外部之间的互联互通,精细管理不再局限于企业内部,而是扩展到整个供应链。企业互联网化加速了财务与业务的深度融合,并在融合过程中强化了内部控制和流动性管理。基于责任中心会计,集聚企业内部的“小数据”与互联网“大数据”,内部管理报告的内涵将进一步丰富,管理会计的价值最大化成为可能。 二、企业互联网时代管理会计应用的新热点 基于云服务和大数据的全员全过程的全面预算、价值创造型的财务共享服务模式、以流动性管理为核心的营运资金管理、支撑绩效评价的责任中心会计、面向现代服务业的人力资本会计、基于大数据的内部报告和决策分析等,构成了企业互联网时代管理会计的应用热点。 1.云计算推动管控型财务向价值创造型财务转变 云计算、大数据等新技术应用催生了新的管理工具和业务模式,传统的“财务业务一体化”、“三流合一”真正成为可能。比如财务共享服务中心(财务云)将促进财务体系的再设计,推动财务会计和管理会计分离,为财务职能转型提供数据基础、管理基础和组织基础;集团电子采购系统(云采购)使采购活动由分散管理转变为集中式管理,通过在采购中心设立管理会计岗位,财务人员参与采购业务活动变得容易,对采购价格、供应商的信用和帐期管理变得更加有效;基于互联网的电子商务、客户关系管理,使财务参与业务和管控的范围从企业内部延伸到上下游产业链,这就是云计算的力量,是互联网的力量。 2.互联网推动基于全价值链的流动性管理成为企业管理的主线 资金是企业的生命线,尤其在当前经济形势下,流动性管理比增长和利润更重要。传统的资金管理重在集中结算,重点是集团企业内部的资金池管理、云计算、大数据技术的应用,使得流动性管理从集团内部扩展到“供应商、客户”上下游产业链,实时监控包括应收/应付、库存、现金在内的全价值链的营运资金,加强对资金周转周期的管理和优化,实现准确的资金预测、及时的资金预警和科学合理的资金决策,确保企业有能力应付已知的债务和未知的需求。 此外,在管理会计的应用方面,目前业界的关注点主要在经营活动,追求的是企业利润最大化,未来,管理会计的作用将逐步扩大到投资活动和融资活动,追求净现值的最大化和平均融资成本最小化。管理会计的功能就是要在经营决策、投资决策和融资决策中充分发挥价值创造的作用。 3.大数据时代社交化招聘增强“人岗匹配度” 现代服务业是产业转型的方向,人力资源成本在企业成本结构中的占比巨大,尤其是科技服务业,人员素质高、流动性大,由此带来的沉淀成本和机会成本是企业普遍关注的重点。此外,传统的人力资源管理重在人事和薪资的后端管理,而现代人力资本理念将管理的重心移至招聘环节,将个性化人才的招聘视为一个一个的“战略采购”,日益兴起的社交化招聘为精准招聘提供了新的模式和工具,但个性化招聘的“一人一议”又给精准招聘带来新的挑战,如人才价格的确定等。借助互联网的云招聘模式,不仅人才价格行情数据能够为精准招聘提供对标参考,降低人力资源成本,而且可以通过大数据技术对个人的生活轨迹、社交言行等网络信息数据进行分析,准确识别兴趣、性格及能力状况,帮助企业迅速找到适合岗位的员工,增强“人岗匹配度”。 三、管理会计提升数据价值,大数据为对标管理和内部报告提供支撑 管理会计的重要职能之一是通过利用相关信息做好企业前景预测,帮助企业管理者做出正确决策。以全面预算为例,过去,因为记录、存储和分析工具的限制,企业全面预算大都局限于企业的内部数据和历史数据,甚至企业内部数据也碎片化,无法与同行业、先进企业对标,全面预算也就容易变成每年一次、集团上下的博弈过程。基于杜邦模型的内部管理报告、财务部门做的费用结构分析、计算的各种比率、设置的定额库等等,计算起来容易,但因缺少责任会计的支撑,缺少内外、行业和区域对比的相关数据,难以评估其合理性。未来,基于云计算、大数据技术,用数据说话,从“三次博弈”到“多次博弈”的全员全过程的全面预算成为可能。 互联网的本质之一就是管理“去中心化”,传统的金字塔式组织结构向倒金字塔式转变,中央集权变阵为现代化的小单位 作战部队,以客户为中心的自主决策成为主流。这就要求利用管理会计的理论、工具和方法,从根本上提升内部报告的内涵和价值,并能够分角色提供,支撑全员决策和实时决策。 在企业互联网时代,传统企业要用互联网的思维和精神进行管理创新,用管理会计做好精细化文章,发挥管理会计的决策作用;利用云计算、大数据创新互联网应用,推动企业内外的互联互通,实现数据重构企业智慧。 四、管理会计需要信息化支撑,其发展为本土ERP转型升级提供新动力 ERP/企业管理软件为管理会计实践提供了平台支撑,而管理会计的发展又为本土ERP/管理软件的转型升级提供新动力。本土ERP软件与国外先进的管理软件的差距,很大程度上在于系统所蕴含的管理会计基本理论、概念框架、工具方法以及最佳实践和模型库,此次《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》中,明确将信息化列入“4+1”的管理会计体系,推进面向管理会计的信息系统建设,这为本土ERP转型升级提供了新动力,为本土管理软件厂商全面追赶和超越国际厂商提供了重大发展机遇。 管理会计的春天已经来临,但推广应用仍任重道远。虽然不同类型的企业推进管理会计的侧重点和步骤有所不同,但都离不开信息系统的支撑、领导层的大力支持、内部组织的协同运作和企业文化的强烈认同。 管理会计类论文:谈管理会计在应用中的问题及对策 近年来,管理会计在我国部分地区、部分企业得到应用,但并未形成一套真正意义上的管理会计应用系统,从应用效果而言,并没有真正达到改善企业管理的目的。本文就我国目前管理会计在应用中存在的问题和对策与大家作个简单的探讨。 一、管理会计应用中的问题及原因 1.管理科学本身的局限性 任何一门学科是否具有完整、系统的理论体系是该学科能否独立成科并不断发展和走向成熟的重要标志,也是该学科能否在实践中得到推广应用的关键,对某一学科领域的概念,判断,推理等思维形式所产生的系统性的理论应能够把握事物发展的规律性,并对实践的发展起指导作用,从目前管理会计的发展来看,管理科学他缺乏规范化的理论体系的指导。管理会计产生和发展的历史表明,以泰罗科学管理学说为基础而产生和发展起来的现代管理科学理论的不完整,及其本身的局限性严重影响着管理会计的推广应用。 2.管理与会计的结合存在脱节问题 管理会计并不是管理与会计的简单结合,而是两者的有机结合,管理与会计的结合还涉及到会计环境的问题: (1)企业经营决策者对管理会计重视程度不够。管理会计作为会计信息系统的重要组成部分,主要是向企业的经营决策者提供经营决策的信息,并协助当局进行正确的决策。如果企业的经营决策者只知道经营,不懂得管理,不会分析理解会计资料,就不可能利用管理会计所提供的信息进行决策,从而使得管理会计在企业中难以普遍应用,。此外“长官意识”、“大事化小,小事化了”等传统思想的影响也阻碍了管理会计的推广应用。实践也说明一个组织的领导对管理会计的重视程度直接决定着管理会计发展的前途。 (2)会计人员的综合素质较低。会计人员对管理会计运用的影响主要是通过会计人员的综合素质,包括会计人员知识层次、知识结构、会计价值观及其职业水准。它不仅要求会计人员懂得现代管理科学、数学、统筹学、经济学方面的知识,而且还应当了解心理学、行为学等这些社会科学方面的知识。但是我国现阶段会计人员的总体素质还比较低,突出表现为会计人员的职业水准不很高,在会计披露上弄虚作假,造成会计信息严重失真,再加上管理会计本身对会计人员的综合素质要就更高,这些因素均不同程度上限制了管理会计在企业中的普遍应用。 (3)国家的经济政策、政治法律对管理会计应用的影响。改革开放以来,我国先后出台颁布了许多经济方面的法律,如《公司法》、《反不 ，！合同法》等,来规范我国的市场行为,但总体上我国的法律体系,尤其是经济法律还不健全,这些法治的不够健全、不完善使得管理会计在给企业提供经营决策的信息的有用性、相关性方面大为减弱,再加上执法上的不规范使得管理会计在企业中运用缺乏一定的保证。 3.大量数学概念的运用增加了其复杂性 由于管理会计侧重于对企业经济活动“量”的方面进行规划和控制,所以管理会计的一切活动,包括预测、计划、决策、控制、分析、考核等都无不用到数学的概念、方法。而且从管理会计的发展史来看,管理会计越发展,所运用的数学概念就越来越深,但事实上,大量数学概念的使用,不仅削弱了管理会计的可理解性,而且更增加了其复杂性和模糊性。 二、管理会计应用的对策 管理会计在推行中存在的问题是不容置疑的,本人认为主要应该解决如下问题。 1.建立有中国特色的管理会计体系是推广管理会计的根本途径现阶段,中国式管理会计的理论研究很薄弱,对管理会计的理论研究仍局限于国外情况的翻译介绍。而中国的国情西方国家是有很大差别的,这使得被全盘吸收的西方管理会计很难在中国企业普遍应用。所以要推广管理会计,建立有中国特色的管理会计体系。 (1)中国管理会计的定位问题。我国的管理会计应定为在建立社会主义市场经济,促进现代企业制度的发展,密切结合中国企业实际情况,便于广大会计人员、管理人员操作运用这一水平上。 (2)中国管理会计规范化问题。人们对该学科知识的掌握,主要来自教科书,但教科书的内容体系能否尽可能地规范化,则直接关系到该学科的推广和普及应用的程度。同时由于当今世界正处于计算机技术飞速发展和应用的时代,为了确保会计信息的收集、传递、加工、处理、储存、输出等也愈来愈依靠计算机来完成,而编制管理会计通用软件又在一定程度上依赖于管理会计的规范化。 (3)认识中国管理会计发展的规律性。中国式管理会计体系应将管理会计在实践中应用的成功经验加以科学、系统的归纳和总结,特别要加强典型案例研究,使我国管理会计研究走理论与实践相结合之路,并从中找出管理会计发展的客观规律,以利于管理会计的进一步发展。 2.积极推进现代企业制度,创造良好的管理会计应用环境 企业的体制和会计的作用有密切的关系,建立现代企业制度的企业必然要求管理会计的运用,以提高企业经济效益。而长期以来由于我国政府职能的错位,导致企业政企不分,责权不明,造成国有企业经济效益低下,也阻碍了管理会计的应用,使得管理会计的许多方法显得毫无意义。 3.培养企业领导者的管理会计意识 与会计人员相比,企业主要领导者的管理会计知识和素质培养可能更重要。提高管理会计的应用水平,企业领导已经成为最为关键的因素。如果企业领导没有一定的管理会计意识,他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用,即使会计人员水平再高恐怕也难以发挥作用。要增强企业主要领导者的管理会计意识可采取以下几种措施:(1)今后各级政府有关部门及其它有关方面组织企业领导者培训时应该适当加强管理会计的内容,企业领导具有了一定的管理会计知识,他们就会自然地考虑到会计人员在预测、计划等方面的作用。(2)建立一定的社会约束机制,甚至于以一种行政手段促进企业领导层重视管理会计应用。 5.企业文化有利于管理会计的推广及应用 管理会计的应用需要企业文化,构建我国企业文化应从以下几个方面着手:(1)培养职工的群体价值观,塑造企业精神。(2)给职工自我发展的空间,激发职工的主人翁精神。(3)以人为本,提高人员素质,融合东西方管理经验。 管理会计类论文:知识经济与战略管理会计 近年来,全球经济发展呈现出一种新态势,即传统的农业经济、工业经济正被一种崭新的经济形态——知识经济所取代。按照经合组织于1996年提出的定义,知识经济是以知识为基础的经济,即建立在知识创新和知识、信息的生产、分配与使用之上的经济。随着知识经济时代的来临,企业环境发生了急剧的变化:科技高速发展,企业国际化趋势加快,全球竞争愈趋白热化。传统的管理体制在这种新形势下,逐渐显得滞后。由此引发出一场管理上的变革——战略管理。这种管理上的变革导致在会计上,尤其是管理会计上的不适应,战略管理会计应运而生。 一、传统管理会计的局限性 首先,传统管理会计提供信息的决策有用性日趋下降。当今企业财务报告系统的程序和期间所产生的管理会计信息,对于经理人员的计划和控制决策,为时过晚,过分笼统,还歪曲事实。管理会计着重于收集财务交易系统的信息,公司管理当局所使用的许多信息最初是为财务报告目的而收取并汇集的;多数成本系统主要为部门和企业按月编制损益表,而任何一期的会计报告在下一期中间才能呈报。这些信息的滞后对管理者的决策已毫无用处。传统管理会计长期以来一直假定企业为一个简单化的主体,于是在成本分配、投资决策时所用的方法比较主观,往往以众多的假定为前提来分析现实企业的运作。随着经济的高速发展,企业生产越来越趋向于多样化、复杂化,传统管理会计所提供的信息与企业的实际数值之间的离差越来越大。信息的失真使得管理会计的决策支持功能松劲,进而使得企业管理的各项决策严重受阻。 其次,不能适应新制造环境的变化。传统管理会计的观念,没有与现实的全面质量管理、及时适量生产、存货控制以及电脑控制系统和灵活生产制度等同步发展。它不能适应高新技术的要求,也不能满足产品开发寿命周期短的、小批量的高新技术产品公司的需要。现代产品的一个趋势就是很快的过时性。许多产品的寿命周期几年,有些仅为一年或更短。许多企业在行业中的竞争不是靠产品的低成本生产,而是靠产品更新。企业成功的关键是推出高性能,高科技含量的产品,低成本并不是很重要的,而传统的业绩评价始终以成本为中心。在新制造环境中,标准成本的作用值得怀疑。对于短期成本控制,直接人工成本在制造成本中所占的比重较小且基本上属于固定成本,对直接人工成本进行差异分析没有多大意义。大多数制造费用与短期的业务量变动不具有相关性,所以传统的标准成本差异分析并不能为短期成本控制提供有用信息。 再次,管理会计研究领域的陕隘,易使管理人员的行为短期化。传统管理会计研究的对象,一般只局限于大量生产以及工艺技术和产品成本都趋于稳定的、成熟的老产品,很少研究新产品的设计问题。实际上企业要创造一个低成本的生产环境,产品设计是关键。另外,它注重财务会计所提供的数据,把目光聚集在企业内部的管理与动作上,通过控制成本来完成管理会计的目标。这会造成管理决策上的短期性:只注重短期的成本降低,而未能从长远的、持续地降低成本的策略上考虑。 二、知识经济对传统管理会计的挑战 从20世纪中叶开始的、以电子计算机技术为核心的第三次技术革命,使得整个人类逐步进入一个全新的知识经济时代。它的来临对传统管理会计提出了严峻的挑战,主要表现在以下几个方面: (一)科学和技术的研究开发日益成为知识经济的重要基础。科技知识的不断创新,导致产品生命周期日益缩短,投入期和成长期对产品利润的赚取所起的作用越来越大。特别对高新技术企业来说,其产品的成熟期和衰退期时间很短,给产品设计、开发带来了巨大的风险。这决定了企业产品风险管理的重心应超前提到设计阶段,而不是经营阶段。相应地,成本管理的重心也由成本控制转向成本计划,从而成本估计和预测的重要性大大提高了。 此外,信息和通讯技术的发展,办公的日益自动化,大大减少了传统的“垂直型”管理的链条。从而,中层管理人员的数目减少,最高决策层可直接与最基层管理人员相联系。这无疑加大了基层管理人员对企业生产经营和风险进行控制和管理的责任。因此,重塑对基层管理人员实行有效激励与约束的机制,减少风险,要求在责任会计等方面进行创新。 (二)知识经济实现的先决条件是人力的素质和技能。然而,传统管理会计特别重视管理客体——物质资源的计价和管理,很少讨论管理主体因素——人力资源的计价和管理。目前虽有一些学者研究人力资源会计,但停留在理论分析上居多,能实际应用者很少。一个企业的组织管理,不外乎财力、人力、物力等资源的有效运用。从战略管理的角度来看,在这几种资源中,人力资源最为重要。在企业竞争激烈的今天,企业经营的成败关键在人。而传统管理会计忽略对人的研究,这无异于“舍本逐末”。管理学家梅亚曾强调:“能够成功的企业必定是那些有效运用企业人力资源以创造最佳工作机会的企业”。可见管理会计目标的实现决不能脱离对人的计量与管理。 即将到来的21世纪,知识经济将在国际经济中居主导地位。在激烈竞争的环境中,成功的企业管理战略就是要创造和保持持久的相对竞争优势。管理会计应该指出企业在市场竞争中所处的相对地位,提供有利于企业针对竞争进行战略调整的财务和非财务信息(如产品质量,生产的弹性,顾客的满意程度,从接受订单到交付使用的时间等)。如果管理 会计报告中包括市场占有额等非财务信息,就会提高管理会计的相关性。此外,超出会计主体范围本身,联系竞争者来分析企业的竞争优势,通过与外部竞争者的比较来研究本企业销售额、利润和现金流量的相对变化,对实现企业的战略目标更有意义。但是,传统管理会计未能提供和解释这些有用信息。 三、面对知识经济的战略管理会计 近20年来,管理技术、生产技术和信息技术突飞猛进,知识经济已见端倪,战略管理的观念和技术日益受到瞩目。但是强调会计信息使用者内向性的管理会计,却仍使用传统的成本会计制度作为分析的基础,并没有特别注意如何使用会计信息支持战略管理。波特曾批评传统会计系统对价值链分析没有帮助。直到80年代后期,在英、美、日等国学者的大力倡导下,管理会计才开始与战略相结合,形成了以战略为重点的管理会计——战略管理会计。管理会计发展史上的这一飞跃,必将成为其未来发展的新趋势。 关于战略管理会计,最早是由英国学者Simmonds于1981年在“战略管理会计”一文中提出来的。在该文中,他将战略管理会计定义为:“用于构建与监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析。”从此以后,人们沿用了这一名称,但对其定义却未达成统一的共识。Wilson等人在《战略管理会计》一书中,更加明确地将其定义为:“战略管理会计是明确强调战略问题和所关注重点的一种管理会计方法。它通过运用财务信息来发展卓越的战略,以取得持久的竞争优势,从而更加拓展了管理会计的范围。”换句话说,战略管理会计以企业价值最大化为最终目标,运用“竞争者会计”、“相对成本动态分析”、“顾客盈利性动态分析”以及“产品盈利性动态分析”等具有鲜明特色的技术方法和手段,提供有关企业产品劳务市场、竞争者成本资源与成本结构等财务信息,并进行深入分析,以便监视各个期间企业及竞争者的战略。它能够从战略高度正确评价企业经营业绩的是非、得失与功过等,从而力求高屋建瓴地确立企业在国际市场竞争中的战略优势地位。 战略管理会计与传统管理会计相比,更能经受住知识经济时代所带来的巨大变革,具体表现在以下几个方面: (一)具有外向性特性。增强对环境的应变性,从而大大提高了企业的市场竞争能力。战略管理会计关注外部环境,收集其主要竞争者过去和将来的战略经营方针;市场占有率如何;最近的变化情况;竞争者产品如何定价,趋向如何;他们采用什么销售方式,投入费用水平怎样等信息,并加以分析、预测和估计竞争者的各方面经营状况,从而帮助企业管理部门制定出长期发展战略规划。因此,战略管理会计特别强调各类相对指标或比较指标的计算和分析,如相对价格、相对成本、相对现金流量以及相对市场份额等。在应用其它管理会计方法时,如量本利分析,也应结合竞争对手进行。总之,就是要评价企业外部环境,确定形成时机和产生恶化环境的战略因素;评价内部环境,确定战略优势与薄弱环节,提供企业实力的有关资料。 (二)注重企业长期战略中的成本战略研究。成本管理是管理会计的重要内容之一。它是一个对投资立项、研究开发与设计、生产、销售进行全方位监督的过程。战略成本管理主要是从战略的角度来研究影响成本的各个环节,从而进一步找出降低成本的途径。作业影响动因,动因影响成本。成本动因可以分为两大类:一类是与企业生产作业有关的成本动因,如存货搬运次数;另一类是与企业战略有关的成本动因,如规模、技术、经营多元化、全面质量管理以及人力资本的投入。相对于作业成本动因而言,战略成本动因对成本的影响更大。因此从战略成本动因来进行成本管理,可以避免企业日后经营中可能出现的大量成本浪费问题。一般来说,企业可以通过采取适度的投资规模、市场调研、合理的研究开发策略等途径来降低战略成本。另外,目前西方企业的成本战略有着强烈的市场导向性。在英国,有63%的管理会计师在新产品基础设计阶段,根据竞争对手的产品来预估产品的每一部分,在现有工艺基础上,将这些累加起来,以便建立有利于自己的成本战略。 (三)具有全面性特性。战略管理会计研究的范围更加开阔,从而提供了更及时、更广泛、更有效的信息。它既重视主要活动,也重视辅助活动;既重视生产制造,也重视其他价值链活动,如人力资源管理、技术管理、后勤服务等活动;同时,它既着眼于现有的活动,即经营范围的活动,还放眼于各种可能的活动,如扩大经营范围的前景分析等。传统管理会计所提供的信息更多的是财务信息,而战略管理会计由于视野开阔,则大量提供诸如质量、市场需求量、市场占有率等极为重要的非财务信息。另一方面,电脑化的信息系统使得编制管理会计业绩报告的时间大为减少,使得管理会计在问题发生的当时或当天就能提供相关的信息。信息技术的发展为会计分析提供了可靠基础。 实践证明,面向知识经济时代的企业,仅仅依靠“内向型管理会计”已大大落后于时代潮流。因而需要审时度势,使管理会计站在战略的高度,面对全球以取得竞争优势为主要目标,来分析和探讨有关问题。但也必须看到,目前战略管理会计仍处于初期发展阶段,还需作大量的研究工作,使其能形成一种有效机制,借以帮助企业领导者进一步改进战略决策,提供更重要的信息,从而更好地为面向剧烈市场竞争的企业出奇制胜、兴旺发达提供更有力地信息支持。 管理会计类论文:从价值角度看待管理会计的信息化 由于会计信息系统包括财务会计信息系统和管理会计信息系统,因此会计信息化应包括财务会计信息化和管理会计信息化。管理会计系统是对企业一切经济活动进行管理和处理。一些非财务指标对企业的经济效益也产生影响,因此,管理会计也要从价值角度对其影响程度进行管理和处理。 现代企业管理会计信息化系统主要由六个子系统所构成,其分别为会计管理信息系统、会计决策支持系统、全面预算系统、标准成本系统、存货控制系统与业绩评价系统。而在六大子系统中,会计决策支持系统是最为重要的。本文主要就会计决策支持系统的内涵及开发应用要点进行介绍分析。 会计决策支持系统内涵 会计决策支持系统是决策支持系统的一个重要应用领域,是会计信息系统发展的最高阶段。它是以现代管理科学和信息技术为基础,以财务管理和管理会计提供的模型为基本方法,综合运用数量经济学、模糊数学、控制论、模型技术和数据库技术等,对会计信息和企业其他信息进行分析和挖掘,主要从价值和风险以及战略等角度对企业管理特别是价值管理中半结构化和非结构化问题进行决策辅助支持的人机交互系统。 从不同的视角,会计信息系统有各种不同的分类方法,从会计信息系统中会计软件的适用范围,可分为通用系统和专用系统;从会计信息系统中计算机硬件系统的结构,可分为单机系统和网络系统;从会计信息系统的不同发展阶段和应用的深入程度,可分为面向财务部门级的会计核算系统、面向企业级的财务业务一体化的全面应用系统和面向企业集团级的综合应用系统。 从财务软件本身的功能角度,将会计信息系统分为三类(即三个层次模式),会计数据处理系统(ADPS),会计管理信息系统(AMIS)和会计决策支持系统(ADSS)。这三个层次系统的关系是相互联系的:上一层次的系统是以下一层次的系统为基础,通过发展新的技术和扩充新的功能而形成。 会计决策支持系统的应用与开发 数据库环境下的会计决策是会计决策支持系统的重要应用,其主要通过群体决策支持系统、智能决策支持系统、数据仓库和数据挖掘这四项技术,实现会计决策的智能化。使决策支持系统能够更充分地应用人类的知识,如关于决策问题的描述性知识,决策过程中的过程性知识,求解问题的推理性知识,通过逻辑推理来帮助解决复杂的决策问题的辅助决策系统。其既能处理定量问题,又能处理定性问题。 在企业中,开发会计决策支持系统主要有两种途径。其一,利用会计决策支持系统工具开发专用会计决策支持系统。这种方法是从决策支持系统的基本工具出发,直接开发某一专用的会计决策支持系统。 它要求开发人员具有较高的计算机知识和编程经验,同时又要熟知会计领域中的管理问题的细节。 这种方法开发的会计决策支持系统本身缺乏可调整性,系统一旦开发完毕就很难再做重大的修改,往往刚开发成的会计决策支持系统不久就有可能过时,这一点与会计决策支持的要求严重不适应。 其二,利用会计决策支持系统生成器开发专用会计决策支持系统。这种方法是由计算机技术人员利用决策支持系统基本工具开发出会计决策支持系统生成器,然后由会计决策支持系统构造者用生成器再构建各种会计专用的决策支持系统。会计决策支持系统生成器基本上具有决策支持系统的主要特征,由它生成的专用会计决策支持系统具有很大的灵活性和可调整性,从而能够有效地适应不断变化的系统要求。开发和利用会计决策支持系统生成器将为开发专用会计决策支持系统提供一个平台,利用它开发专用决策支持系统具有易于开发和易于调整的特点。 管理会计类论文:战略管理会计的核心竞争力研究 摘要:将核心竞争力理论融入战略管理会计的理论中,构建基于核心竞争力的战略管理会计将是管理会计发展的方向。而 基于核心竞争力的战略管理会计的目标、基本思想、方法及主要内容将围绕企业核心竞争力的培育而发生变化。 关键词:战略管理;核心竞争力;战略管理会计;平衡计分卡 前言 20世纪90年代以来,核心竞争力已成为战略管理理论研究的热点问题。而战略管理会计是对传统管理会计的发展,基于核心竞争力的战略管理会计更是管理会计为企业战略管理服务更好的系统。战略管理会计在我国的研究还只能说是刚刚起步,其理论体系在我国尚处于进一步研究探索中。笔者拟将核心竞争力理论融入战略管理会计的理论中,对基于核心竞争力的战略管理会计的目标、基本思想、方法及主要内容进行一些探讨。 一、基于核心竞争力的战略管理会计的目标 由系统论可知,正确的目标是系统良性循环的前提条件。因此,战略管理会计的目标对战略管理会计系统的运行也具有同样意义。我们应明确战略管理会计的目标,战略管理会计的目标可以分为最终目标和具体目标两个层次。 笔者认为基于核心竞争力的战略管理会计的最终目标是培育企业核心竞争力,获得持续竞争优势、谋求企业持久的生存与发展。这个目标比企业价值最大化目标更具体、更直接,更能体现战略管理的特点。持续的竞争优势是企业生存和发展的关键。波特认为,企业的战略目标要定在取得竞争优势上面。竞争优势是相对于竞争对手而言的。企业如果不能在各项指标的对比中确立并发展自己的优势,企业就会被竞争对手挤垮。在众多的指标中,关键的是市场份额、价格和成本。这是企业产品或服务质量、管理能力、员工素质的综合体现。市场份额是市场细分化以后的细分市场占有率,价格是具体产品的收益标准,成本的内容较复杂,涉及到引起成本发生的许多成本动因。通过全面广泛、深入细致的指标比较,来寻找和创造企业的持续竞争优势,而培育企业核心竞争力是获得持续竞争优势的保证。因为核心竞争力能为顾客带来较大的最终用户价值,不易被竞争对手模仿,能够为企业提供一个进入多种产品市场的潜在途径。 基于核心竞争力的战略管理会计的具体目标是为企业战略管理提供主要的决策信息,这种信息不仅包括财务信息(如竞争对手的价格、成本等),更重要的是提供有助于实现企业战略目标的非财务信息(如市场需求量、市场占有率、产品质量、销售和服务网络等)。提供多样化的会计信息,既能适应企业战略管理和决策的需要,也改变了传统会计单一的计量模式。 二、基于核心竞争力的战略管理会计的基本思想 从服务于企业整体战略管理的角度来研究,确定基于核心竞争力的战略管理会计的基本思想至少要考虑到:既要体现战略管理会计的最终目标,又要反映战略管理会计的本质特征。 (1)顾客价值思想。由于竞争激烈,因此谁能赢得顾客,谁就赢得了经营的主动。顾客是企业最重要的资源,充分挖掘顾客的价值,提高企业核心竞争力,是战略管理会计的主要任务。如果在企业战略管理和战略管理会计中没有持续竞争优势、核心竞争力的思想,任何企业就不可能长久地赢得顾客。企业应建立以顾客为导向的经营理念及实现这一理念的经营方式、业务流程和相关的管理体系。企业只有真正能为顾客创造价值时,它才拥有与众不同的竞争优势,这也是基于企业核心竞争力的管理会计区别于传统管理会计的一个重要特征。 (2)适应环境思想。现代企业处在一个经济全球化、竞争激烈、技术发展日新月异的环境下,如果不能从战略角度全方位、远视角地分析问题,很容易被淘汰出局。我们往往将目前复杂多变和竞争激烈的环境称之为“新经济环境”。企业战略规划必定是一种动态的程序,决不可能是静止和僵化的,任何战略定位、价值链管理、竞争对手分析、客户满意度、差异化战略的运用,都是在环境变化下所做最优选择的结果,而不可能是一成不变的。 (3)战略成本思想。成本领先观念是基于核心竞争力的战略管理会计的核心,在市场经济环境下,成本领先是企业永远的核心竞争力之一。一个没有成本优势的企业是不可能在激烈竞争的环境中立于不败之地。所谓战略成本思想并非简单地看作绝对成本的降低,而是指将企业的战略思想和措施运用于具体成本管理领域和管理方法之中,要求成本管理与企业的战略思想相匹配,如寿命周期成本、优势成本、差异化成本、客户成本和质量成本等一系列战略思想下的成本理念。同时,战略成本思想必须要考虑如何将成本管理措施融合到企业长久的持续发展规划之中,针对成本发生的价值链进行设计 ,从根本上改变公司成本结构,通过成本优化措施的实施来确保企业战略目标的实现。 (4)有效控制和评价思想。我们要认识到,战略实施能力也是核心竞争力。面对更为复杂多变的严峻竞争形势,我国企业越来越重视战略管理,希望通过制定明确清晰的发展战略,增强自身的核心竞争力,但又因为不能快速有效地实施发展战略,而丧失持续发展动力。战略实施能力的提高成为增强企业核心竞争力的关键要素。 (5)战略定位思想。由于资源有限,企业不能在任何方面都做到十分完美,这就要求企业从外部环境和客户需求出发,分析自己存在的优势和不足,为企业确定发展战略提供信息。正确的战略定位思想不是单一的而是多元的,包括企业在战略管理思想指导下的企业发展规划、市场份额、合理定价、质量成本和客户满意度,等等。基于核心竞争力的战略管理会计为企业战略管理提供信息、保障和支持,就是以核心竞争力的培育为出发点。 三、基于企业核心竞争力的战略管理会计的基本方法 为使战略管理会计理论在企业会计实践中得到成功应用,还须有一定的方法加以保证。除传统的分析、决策、控制方法外,价值链分析、作业成本法、竞争对手分析等是基于核心竞争力的战略管理会计的新方法。 1.平衡计分卡。平衡计分卡作为一种战略实施和战略学习系统,包括财务、客户、内部业务流程、学习和成长4个方面,其中,财务方面是最终目标,客户方面是关键,企业内部流程是基础,企业的学习与成长是核心。计分卡的4个方面兼顾了企业的长期与短期目标、理想的结果与现实结果的驱动因素,把企业能力的成长作为突出问题揭示出来,力求通过对顾客价值的关注,促进企业内部业务流程的改善,加速企业的学习和成长,获得客户青睐和竞争优势,最终实现良好的财务目标。可以说,战略实施能力是企业的核心竞争力,而平衡计分卡是实施战略的重是工具。 2.作业成本计算法。作业成本计算法(Activity-based costing,简称ABC)是根据“生产消耗作业,作业消耗资源”的观念,把企业的整个经营过程划分为不同的作业,不同的作业活动会产生不同的作业成本动因。企业依据资源耗费的因果关系进行成本分析,即先按作业对资源的耗费情况将成本分配到作业,再按成本对象所消耗的作业情况将作业分配到成本对象。同时,通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析,为尽可能消除“不增值作业”,改进“增值作业”,优化“作业链”和“价值链”,增加“顾客价值”提供有用信息,促使损失、浪费减少到最低限度,提高决策、计划、控制的科学性和有效性,最终达到提高企业的核心竞争力和盈利能力,企业能持久地生存和发展的目的。 3.价值链分析。价值链分析(Value Chain Analysis)是以价值链作为分析工具,确定企业的价值链,明确各价值活动之间的关系,找出价值链的关键环节,并通过价值链的重构,提高价值链的创造效率,降低企业的成本,从而获得成本优势,增强企业的竞争力。 把价值链分析作为基于企业核心竞争力战略管理会计的基本方法,是因为价值链分析在分析企业内部优缺点和外部压力及机会方面具有不可替代的功能。价值链分析的重要意义表现在如下几个方面:首先,分析企业内部价值链各环节之间的关系,可以优化企业经营过程。例如,通过正确分析购买原材料质量和产品废品之间的关系,可以正确确定采购原材料的质量和价格标准,最大程度减少企业损失。其次,通过将企业价值链和供应商、顾客价值链连接在一起分析,可以改进企业的产品生产、技术和方法等。例如,企业可以通过和供应商、顾客合作,由供应商提供新材料,企业运用新工艺,生产出新产品满足顾客新需求。再次,通过将企业价值链和竞争对手价值链进行对比分析,可以找出企业和竞争对手在各价值链环节上成本和价值的差异,为企业改进和创新提供指导。 4.竞争对手分析。竞争对手分析是与收集竞争对手信息相关的一种活动,是制定战略决策的一种基本工具。主要是从市场的角度,通过对竞争对手的分析来考察企业的竞争地位,为企业的战略决策提供信息。竞争对手分析主要涉及以下几个问题:(1)竞争对手是谁;(2)竞争对手的目标和所采取的战略措施及其成功的可能性;(3)竞争对手的竞争优势和劣势;(4)面临外部企业的挑战,竞争对手是如何反应的。竞争对手分析不是一个简单的收集信息的过程,而是一个理解竞争对手的过程。竞争对手分析有助于预测竞争对手的进攻,又可以抓住由于竞争对手的错误和劣势所提供的机遇,使企业在竞争中保持优势。 四、基于企业核心竞争力的战略管理会计的主要内容 因为企业管理的内容是丰富多彩的,因而,为之服务的战略管理会计的具体内容也就十分复杂。战略管理是由战略制定、战略实施和战略评价3个环节构成的一个过程。由于企业环境的不断变化,为了使企业的战略与环境相适应,这3个环节需要周而复始地进行,从而形成战略管理循环。以战略管理循环为依据,笔者认为基于核心竞争力的战略管理会计的基本内容应当包括以下方面: 1.战略决策分析 战略决策分析包括2个方面,一是企业外部环境分析(包括宏观、行业、竞争环境分析)和企业内部资源条件分析。通过分析,企业可以把握当前和未来所面临的外部机会与威胁以及内部的优势与劣势,以便企业制定出可实行的战略目标和能够抓住机会、回避威胁、发挥优势、克服劣势的战略。二是采用各种技术方法,为企业提供各种备选战略方案,并对备选战略方案进行评价,最终帮助企业确定最佳战略目标和实现战略目标的战略方案的过程。战略决策分析应包括公司总体战略、竞争战略(战略事业部战略)、职能战略的决策分析以及长期投资决策分析。基于核心竞争力的战略管理会计要以企业核心竞争力的提升为出发点,从企业外部和内部收集各种相关信息,运用战略管理会计进行系统分析,以此为基础提出各种可行的战略目标,供企业管理当局决策时参考。 2.战略成本管理 成本管理是一种对投资立项、研究开发与设计、生产、销售进行的全方位监控的过程,而成本管理能力是企业核心竞争力的关键因素之一。战略成本管理产生于20世纪80-90年代的西方发达国家。它是以现代成本管理观念(成本效益观念、战略管理观念、系统管理观念和成本动因管理观念)为基础,以基本竞争战略为导向,以培育企业竞争优势为目的的一种新型成本管理模式。与传统的成本管理相比,战略成本管理主要是从战略角度来研究影响成本的各个环节,从而进一步找出降低成本的途径。战略成本管理的基本范围应是对整个经济寿命周期成本的管理,是全员、全面、全过程的统一,要从整个物质世界的循环过程来看待成本耗费以及补偿,以便实现可持续发展。 3.编制战略预算 企业战略目标和战略确定后,要使之得以实施与落实,还要落实资源,这就要编制预算。战略管理会计系统要发挥整体的控制和评价功能,必须要建立完备的战略预算。传统管理会计的预算编制着眼于初期的内部规划和动作,以目标利润作为编制预算的起点,所编制的销售、生产、采购、费用等预算与战略目标没有任何关系,有时甚至与战略目标背道而驰。战略管理会计要围绕战略目标编制预算,以最终取得竞争优势,反映顾客、竞争对手和其他战略性因素,其预算所涉及的范围也不局限于反映顾客、竞争对手和其他战略性因素,也不局限于供、产、销等基本活动,而要把人力资源管理、技术管理、 后勤服务等活动都要纳入预算体系中。 4.战略业绩评价 所谓战略业绩评价,就是在企业战略目标和战略的指导下,以促进战略的实施和战略目标的实现为目的而对战略实施活动开展的业绩评价活动。传统管理会计的业绩评价指标一般采用投资报酬率指标,只重结果,不重过程,忽略了相对竞争地位在业绩评价中的作用。而基于核心竞争力的战略管理会计主要从提高核心竞争力的角度来评价业绩,将业绩评价指标与战略管理相结合,根据不同的战略,确定不同的业绩评价指标。如采用低成本战略,评价指标应着重内部制造效率、质量改进、市场占有率等。如采用产品差别战略,则应着重新产品上市的时间、新产品收入占全部收入的比率等指标。 战略业绩评价是一个过程,包括以下步骤:决定必须评价的业绩;建立业绩标准;测定实际业绩和将实际业绩与标准进行比较,揭示差异,并分析原因。战略业绩评价包括财务与非财务业绩指标的评价。对于责任中心财务业绩指标的评价,可以采用传统的责任会计方法;对于责任中心非财务业绩指标的评价,则要以我们编制的分级平衡计分卡为依据,通过统计等手段收集数据,并定期编制报告(可以与责任会计定期编制的财务业绩报告合并编制),做出业绩评价。总之,战略管理会计的业绩评价需要在财务指标和非财务指标之间求得均衡,既要肯定内部业绩的改进,又要借助外部标准衡量企业的竞争力,既要比较企业战略的执行结果与最初目标,又要评价取得这一结果的过程。 总之,核心竞争力理论已经渗透到战略管理会计的各个方面,基于核心竞争力的战略管理会计将成为企业培育核心竞争力的支持平台。 管理会计类论文:战略管理会计的体系内容 战略管理会计是在当今企业经营环境更加复杂多变、全球性市场竞争空前广泛激烈的情况下，为满足现代企业实施战略管理的特定信息需要而建立的新的管理会计信息系统。 20世纪80年代以来，高新技术的发展和日益加剧的国际化市场竞争使传统管理会计越来越不能适应市场和竞争环境的变化。传统管理会计的理论和方法以企业内部为视点，没有将企业的内部信息与外部环境的变化联系起来考察，缺少诸如质量、可靠性、生产的弹性、顾客的满意程度、时间等一系列与企业战略目标密切相关的指标，缺少对企业在竞争中的相对地位分析，不能提供和分析与企业竞争地位相关的成本、价格、业务量、市场份额、现金流量以及资源需求等方面的会计信息。为此，管理会计学者在如何使管理会计能够适应战略管理的需要，为企业战略管理提供适当的信息和有效的控制手段等方面进行了大量的研究。他们把研究重点放在分析、判断企业竞争地位、提高企业竞争优势的会计信息方面，如成本、价格、业务量、市场占有率和现金流量的相对水平和变化趋势的分析与评价等。这些研究拓展了传统管理会计的研究领域，结合对竞争者的分析来考察本企业的竞争地位，从战略的高度审视企业的组织机构设置、产品开发、市场营销和资源配置，并据以取得竞争优势而提供内部的和外部的、财务的和非财务的、定性的和定量的会计信息，为企业发挥优势、利用机会、克服弱点、回避威胁提供信息，创造条件。这些研究使战略管理会计开始形成，管理会计开始步入一个崭新的发展阶段。 从战略管理会计的发展过程和特点来看，战略管理会计的体系内容是围绕着战略管理展开的。一般而言，战略管理会计的体系内容包括以下5个方面。 一、企业环境分析 环境对企业发生双重的影响，一方面为企业的发展提供机遇，另一方面又制约着企业的经营活动，甚至会带来风险。企业必须对环境所产生的影响作出迅速反应，以充分适应环境变化对企业各个方面所产生的影响。尤其是在当今高新技术迅速发展、市场竞争异常激烈的情况下，企业对环境变化的敏感程度、反应能力，以及对环境变化的适应程度从某种意义上讲决定着企业的发展前景。与企业战略的制定和实施相关的会计信息，不仅包括企业内部信息，而且还应该包括与外部环境相关的信息。战略管理会计需要关注环境变化对企业发展和企业战略的制定与实施的影响，并据以搜集相关的信息。 企业外部环境的影响因素主要有：（1）经济因素；（2）社会、文化、人口因素；（3）政治、法律因素；（4）技术因素；（5）竞争因素。战略管理会计对与这些环境因素相关的信息进行搜集、整理的目的在于使企业能够根据环境的变化修改原有的发展战略，制定新的发展战略，使企业战略能够建立在科学合理的基础之上。如战略管理会计通过分析、判断经济周期的变化情况来确定最近的投资，又如技术进步既可以创造新的市场，产生大量新型的和改进型的产品，也使得现有的产品与服务过时。不论属于哪一种情况，技术环境因素的变化会改变企业在产业中的相对地位及其竞争优势。总之，战略管理会计必须根据企业特点及其所在的行业特点，关注宏观环境的变化，研究与判断宏观环境变化可能带来的机会与威胁，提供相关信息，并对可供采取的管理措施提出建议，使企业战略建立在多方位、多角度、多层次分析的基础之上。 二、价值链分析 企业的生产经营活动是设计、生产、营销、交货等活动，以及对产品起辅助作用的各种活动的集合。企业产品的生产过程是价值的形成过程，同时也是费用的发生过程和产品成本的形成过程。企业将产品移交给顾客时，也就是将产品的价值转移给顾客。价值是一次移交的，但产品的价值却是在企业内部逐步形成、逐渐累积的。企业生产经营活动的有序进行构成了相互联系的生产活动链，生产经营活动链也就是企业的价值链。 企业的价值活动可以分为两大类：基本活动和辅助活动。基本活动涉及物质生产、销售和售后服务中的各种活动。基本活动可以划分为五种类型，即内部后勤、生产作业、外部后勤、市场销售、服务。内部后勤是与接受、存储和分配相关连的各种活动，生产作业是与将投入转化为最终产品相关的各种活动，外部后勤是与存储和将产品发送给买方有关的各种活动，市场销售是与提供一种顾客购买产品的方式和引导他们进行购买有关的各种活动，服务是与提供服务以增加或保持产品价值有关的各种活动。 辅助活动也可以分为四种类型：企业基础设施、人力资源管理、技术开发、采购。之所以称之为辅助活动，是因为这些活动并不直接表现为产品的生产和销售过程，它们对企业取得竞争优势的影响是长期性的，并为之奠定了物资的、技术的和人力的基础。 价值活动是构筑竞争优势的基石，对价值链的分析不仅要分析构成价值链的单个价值活动，而且，重要的是，要从价值活动的相互关系中分析各项活动对企业竞争优势的影响。价值链分析的任务就是要确定企业的价值链，明确各价值活动之间的联系，提高企业创造价值的效率，增加企业降低成本的可能性，为企业取得成本优势和竞争优势提供条件。 三、成本动因分析 成本动因是引起成本发生变化的原因，多个成本动因结合起来决定一项既定活动的成本，一项价值活动的相对成本地位取决于它相对于重要成本动因的地位。对成本动因的细致划分难以穷尽，但从战略高度看，影响成本发生深刻变化的是那些具有普遍意义的、更具有战略意义的成本动因，如规模经济、生产能力利用模式、价值活动之间的联系及其相互关系、时机选择、企业政策、地理位置等，这些成本动因对企业的成本发生持久的影响。企业特点不同，具有战略意义的成本动因也会有所不同。这些成本动因或多或少能够置于企业的控制之下。识别每种价值活动的成本动因能够明确相对成本地位形成和变化的原因，为改善价值活动和强化成本控制提供有效的途径。由于企业的特点、条件不同，在进行成本动因分析时，除了要认识一般的成本动因外，还需要结合企业的实际情况，分析对企业影响重大的成本动因。 四、竞争对手分析 当今企业之间的竞争已成了全球性经济发展的动力。当代竞争战略是建立在与竞争对手对比基础上的，不能准确地判断竞争对手就无法制定可行的竞争战略。企业要取得竞争优势，便需要了解竞争对手，分析竞争对手。 分析竞争对手首先应明确谁是企业真正的竞争对手。企业实际的和潜在的竞争对手包括向目标市场提供相似产品或服务的企业、经营具有相互替代性的同类产品或服务的企业、在市场上试图改变或影响消费者的消费习惯和消费倾向的企业等。在第一类竞争对手之间，由于产品的性能相同且基本稳定，它们之间的竞争主要表现在价格和服务质量上，竞争的核心是营销手段和成本。第二类和第三类竞争涉及到消费者的消费习惯和消费能力，价格的差异会使消费者在不同的消费品市场之间转移。分析竞争对手应该以第一类竞争对手之间的分析为主，其中又以最具有竞争力的对手分析为主。 分析竞争对手的价值链是确定竞争对手在竞争中的相对地位的基本工具，在明确所要分析的竞争对手之后，分析竞争对手的重要步骤是识别竞争对手的价值链，判断竞争对手是怎样进行价值活动的。对竞争对手的价值链分析与企业对自己价值链的分析过程相同。在实践中，由于没有竞争对手的直接信息，要评估竞争对手的价值链和成本通常极其困难，这需要采用一定的方法取得竞争对手的资料。如根据竞争对手在公开市场购买中间产品的市场价格评估相对的成本差异；根据汇率的相对变动判断海外竞争对手的成本变动趋势；根据竞争对手生产场所的地理位置和销售渠道计算其在特定市场的销售成本；根据竞争对手的技术设备判断竞争对手的生产效率；根据竞争对手的生产能力和市场份额判断竞争对手的生产能力利用率；通过与竞争对手的分销商、供应商以及其他人士交谈来评估竞争对手的某些价值活动的成本；根据竞争对手公开的财务报告、行业分析报告、内部刊物等资料提供的数据对竞争者的成本和价值链情况作出判断。另外，也可以委托专门的咨询服务公司调查评估竞争对手。 分析竞争对手较为有效的方法是标竿法。标竿法是通过将企业的业绩与业已存在的最佳业绩进行对比，寻求不断改善企业的经营活动、提高业绩有效途径和方法的过程。标竿分析的用途是多重的。首先，它是进行企业优势与弱点分析的有效手段。企业的优势与弱点是相对而言的，特别是相对于竞争对手而言和。利用竞争标竿确认竞争者中的最佳实务者以及促使他们取得最佳实务的因素，为准确地确定企业的优势与弱点提供了有力的方法手段和资料来源。其次，标竿分析可以用来改进企业的实务。标竿分析是模仿成功企业实务的实践。第三，标竿分析为业绩的计量提供了一个新的基础，以最佳实务为标准计量业绩，使各部门的目标确定在先进的水平之上，使业绩计量具有科学性，起到指针作用。 五、业绩的综合评价 从战略角度看，企业的竞争能力受到外部环境、内部条件和竞争态势的强烈影响。竞争的加剧使以取得竞争优势和满足顾客需求为导向的经营理念成为企业一切经营战略的核心思想。竞争使企业经营的不稳定因素越来越多，市场的增长、顾客的需求、产品生命周期、技术更新等的变化速度大大提高，如何以最直接、最简便的方式满足顾客需求，如何构造企业的组织体系以便能够对环境变化作出灵敏反应，如何在激烈的竞争中获得优势是管理当局必须认真考虑的问题。面对这些问题，传统的业绩财务计量方法受到挑战，需要在业绩的财务计量基础上，对业绩进行综合评价，以便从更高层次上对企业的业绩进行更为全面的评价。 业绩的综合评价包括业绩的财务计量和非财务计量两个方面。业绩的财务计量在传统上占主导地位。然而，当竞争环境越来越需要经理们重视和进行经营决策时，像市场占有率、革新、顾客满意、服务质量、业务流程、产品质量、市场战略、人力资源等非财务计量指标便被更多地用于衡量企业的业绩，在企业业绩计量方面起着更大的作用。 非财务计量指标具有以下优点：（1）非财务指标直接计量一个企业在创造股东财富活动中的业绩，如计量企业在制造、提供优质货物和劳务，以及为消费者提供服务等活动中的业绩。它能更好地完成业绩计量的诊断职能。（2）因为非财务计量能直接地计量生产活动，所以它们可以更好地预测未来现金流量的方向。例如，一些行业的长期财务生产能力很大程度上依赖于它们有能力遵守在一个有竞争力价格上改进产品质量的诺言。非财务计量往往能够为管理者改善经营指明方向。 计量业绩的非财务指标必须结合公司的行业特点、发展目标和发展战略加以确定。不同行业的企业和同一行业的不同企业，其目标、使命和战略各不相同，其业绩衡量指标也不尽相同。至今发展比较成熟且被广为采用的非业绩评价方法为平衡记分卡法。平衡记分卡法的核心思想是，企业在营运过程中，涉及到顾客、供应商、投资者、员工等不同利益方面，企业需要在不同程度上满足他们的需要，而他们之间的有些需要有时甚至是相互矛盾的，企业需要在这些矛盾和竞争的不同要求之间进行平衡。 管理会计类论文:有关管理会计人才培养的几点思考 世界经济一体化进程的推进给我国企业带来发展机遇的同时,也使我国企业面临着残酷的国际市场竞争考验,企业为了在激烈的市场竞争中提升企业的行业竞争力,不约而同的将完善企业管理措施作为提升企业核心竞争力的主要方向。财会体系作为企业经营和发展的基础,也逐渐向着电算化和业务、会计一体化进程发展,随着会计电算化在企业中的普及,会计的职能也由传统的服务型会计向管理型会计转变,因此,在新时期如何做好管理会计的人才培养,并提升企业的核心竞争力,对企业的发展具有十分重要的作用。 一、管理会计专业人才培养目标 新时期的会计人才培养目标,与传统会计人才培养目标有较大区别。传统会计培养的目标多是偏向于对会计基本工作的技能培养,其会计培养偏向于计算和数据处理。会计电算化的推广和应用,会计工作依靠计算机技术实现了对数据更准确、高效、及时的获取和处理,因而新时期企业会计的数据处理需要已经被弱化。企业更多的是要求会计能利用其对数字敏感的特性,发挥会计对企业经济业务活动的监管职能,因而新时期的企业会计,不仅要掌握传统会计数据处理的会计技能,还需要具备较全面的管理能力,能够帮助企业做好对经济业务的管理和控制。 管理会计人才的培养,对职业岗位定位与传统会计有所不同。世界经济一体化的背景下,企业面临着新的竞争对象和竞争压力,在信息化环境中,企业要求的会计人员不再仅仅是能够为企业提供数据处理服务的计算会计,而是要求会计岗位的工作人员能够充分发挥会计岗位服务、管理的双重职责参与到企业的运营和管理中,提升企业的资金利用效率和企业管理效率,实现提升企业竞争力的目的。 管理会计人才的培养,对会计从业人员的知识结构定位与传统会计也有很大区别。传统会计对会计从业人员的知识结构定位,是要求会计能够掌握经济学、财务与金融的基本理论和基本知识,而新时期管理会计则要求会计人员还要熟练掌握财务、管理的定性和定量分析等。在传统会计从业人员的知识结构定位中,并没有对会计的文字表达、人际沟通、信息获取以及分析和解决财务、管理实际问题的能力进行要求。,而新时期在国际经济一体化的大背景下,企业对外经济交流活动的日渐增多,而这些对外经济交流活动普遍需要会计人员参与,因而企业对管理会计在语言与文字表达、人际沟通、信息获取及财务管理问题分析和解决能力等方面也都有很高的要求。 二、管理会计人才培养对策 1.更新教育理念,树立新的会计人才培养观念 传统的会计人才培养观念,是以培养具有会计专业技能人才为基础的。随着国际经济一体化和会计电算化对会计专业人才培养要求的改变,现代会计人才培养需要更新观念,将人才培养的重点放到会计的综合管理和财务事件处理能力上。然而由于我国会计人才培养体系已经成型,想要实现人才培养观念的转变是很难的,又由于管理会计人才培养观念突破了人们头脑中对于会计的概念,不仅会受到现有会计从业人员的抨击,还会被社会大多数人群所不理解。为了实现管理会计人才的培养,我们必须能够跳出会计看会计,摒弃国内原有的会计人才培养模式,以大局眼光看现代会计,只有这样才能真正树立正确的管理会计人才教育观念,才能够使管理会计人才教育观念能够有效的指导管理会计人才培养体系的建设,才能培养出具有综合会计素养的、服务型和管理型共存的、能够适应国际市场需要的综合型管理会计人才。 2.构建全面系统的会计培养知识体系 会计人才培养观念和培养目标的确立,是为建立管理会计人才培养知识体系服务的,管理会计人才的培养,对人才培养的综合能力素质要求较高,因此管理会计人才培养知识体系会涉及到更多的知识内容,这些知识内容不再以培养会计数据计算能力为主,而是更多的兼顾各种能力的综合培养。为了使管理会计人才培养知识体系能够为培养出综合素质型会计服务,我们要建设复合式管理会计的人才培养体系,使传统会计专业和管理学、经济学等重要学科融合,并加大对会计岗位专业英语水平的培养,实现提升企业竞争力的根本目的。 3.教学创新与教材改革同行 管理会计人才培养,其培养的目标是提升企业会计的综合职业素质,因此在教学中就不能够采用传统的填鸭式教学,而是应该实现积极开展教学创新。为了实现管理会计综合职业素质的培养目的,我们可以采用案例教学法、实践教学法、情境教学法等诸多先进的教学方法。为了提高教学效果,并让这些教学方法能够形成完整的教学和人才培养系统,我们可以在创新教学法的过程中逐步推进教材改革,使教材改革能够跟上教学法的发展,找到最符合当前经济环境和企业需要的教学法和教材,实现为企业培养充足的管理会计人才的目的。 结语 综上所述,管理会计人才培养,与传统会计人才培养有很大区别。管理会计人才培养与传统会计人才培养目标的较大区别,为了培养出符合企业要求的现代管理会计人才,我们首先要改变会计人才培养观念,进而在正确的人才培养观念的指导下,按照管理会计的人才培养目标建立复合式管理会计人才培养体系,实现由传统的会计人才培养灌输式教学向素质教育的转变。同时我们还应该对教材进行改革,使教材能够符合新时期管理会计人才培养目标的要求,帮助我们培养出更多符合企业人才需求的具有综合职业素质的管理型会计,提升企业在国际和国内市场中的行业竞争力。 管理会计类论文:MATLAB在管理会计教学中的应用和研究 管理会计主要的任务是对经济业务活动进行预测,进而对其进行分析与决策。决策的正确与否关系到企业的生存与发展。正确的决策要依据正确的预测,预测分析是决策的前提与基础。预测分析的基本方法可分为定量分析和定性分析。定量预测分析法是指运用数学模型预测未来的方法。在实际工作中,由于数据量大、涉及的因素多以及计算的复杂性,给手工建立数学模型和进行预测分析造成了很大的困难,有的甚至根本无法进行。 随着MATLAB等数学软件的开发和普及,减少了对计算机编程的要求,大大提高了数据处理的效率,我们利用MATLAB软件进行数据处理,可以非常简便的得到各变量的关系表达式。MATLAB程序设计语言集成度高,语句简洁高效,具有出色的数值运算和绘图功能,利用各种各样领域专业专[！]家编写的工具箱,可以高效、可靠地解决各种各样的问题,具有不可替代的优势,越来越多的高校将MATLAB融入到教学中。目前在教学中引入MATLAB已成为线性代数、高等数学、数理统计、自动控制理论等课程的基本教学工具。该文通过数据插值和拟合演示MATLAB在管理会计教学中发挥的作用。 1 应用举例 1.1 一维插值的预报问题求解 函数的插值是指由样本点的信息获得未知函数在其他点上的函数值的方法。Matlab提供了若干个插值函数,常用的一维插值函数interp1的调用格式为y=interp1(x,y,x1,’spline’),其中x、y两个向量分别为给定自变量和函数值,即样本坐标。x1为指定的新的插值点的横坐标,y为x1对应的插值结果。‘spline’是拟合效果比较好的一种插值方法。预报是一种插值,由现有的数据预测将来时刻的数据,例如已知近年来的产量预测未来某年的产量。 例1 Excel文件profit.xls给出了某公司产品的历史年度利润,其中A列为时间,G列为利润。试以样本点为基础进行插值处理,预测未来三年的年度利润。 解MATLAB支持与EXCEL文件之间的数据交互,利用xlsread()函数可以很方便地读入相关数据,其调用格式为X=xlsread(文件名,区域),其中“区域”为所需的矩形区域标记。由下列语句可以得到未来三年的年度利润插值结果,如图1所示。 1.2 多项式拟合 能够较好地拟合原始数据。多项式拟合不能保证每个样本点都在拟合的曲线上,但能使得整体的拟合误差较小。MATLAB提供polyfit()函数来实现多项式拟合,其调用格式为p=polyfit(x,y,n),其中,x、y为原始的样本点构成的向量,n为选定的多项式阶次,得出的p为多项式系数按降幂排列得出的行向量。我们还可以用符号工具箱中的poly2sym()函数将p转换成多项式形式,或者利用polyval()函数求出多项式的值。 例2 已知一组实测数据由表给出,试用多项式拟合的方法对数据进行逼近,选择一个较好拟合实测数据的多项式阶次。 从图2可以看出5次和8次多项式的拟合效果比3次多项式的拟合效果好。 1.3 最小二乘曲线拟合 2 结语 该文通过几个实例演示说明,利用MATLAB可以方便、快捷、准确、直观地进行通过插值和拟合的方法对数据进行预测分析。将MTALAB软件引入管理会计教学中,有利于培养学生学习管理会计知识的兴趣和应用的能力。在教学中引入MATLAB进行计算机仿真教学,能够加深学生对所学知识的理解,使学生从烦琐的计算中解脱出来。 管理会计类论文:关于农村信用社建立管理会计制度的几点思考 管理会计是随着科学技术的进步、社会经济的发展和科学管理的渗透而逐渐形成的一门新型学科，它是指在任何经济组织内，利用财务会计、统计和其他有关经济信息为依据，灵活运用一系列的专门方法和技术，使组织内部各级管理人员能据以对整个组织及各个责任单位的当前和未来的经济活动进行规划、控制和评价考核，并帮助管理当局对其资源的合理配置与使用做出各种最优决策，借以实现利润最大化的一整套信息处理系统。面向市场、走向市场是新世纪、新形势下我国金融业改革的必由之路，可是长期以来在特有的运行机制下，部分农村信用社形成了重信贷指标、轻内部管理，重数量增长、轻质量增长的经营特点，造成成本费用观念淡漠，忽视成本——效益的恰当配比，不仅经营人员忽视经营中的成本控制，即便是内部管理人员，也缺乏成本资料和必要的成本管理技术手段。笔者认为，要充分学习和借鉴国外银行业在经营管理上的先进理念，运用现代化的信息技术手段，运用管理会计的原理，全面管理分析成本、收益状况，从而变粗放型增长为集约型增长，从分级式管理向集中式、扁平化管理转变，切实提高经营效益和抗风险能力，这已经成为了我国农村信用社现阶段急需解决的重要问题。 一、管理会计制度在农村信用社经营管理中的重要作用 农村信用社要办成现代化的银行，迫切需要会计先行，要与国际会计惯例接轨。在西方国家中，管理会计作为从传统的会计职能中派生出来的一门新技术，能在短时间内被现代企业管理广泛推广和使用，表明在促进企业加强内部管理，提高决策能力，提高企业效益等方面确实具有很高的实效性。在农村信用社内部建立管理会计制度，不仅可以提供预期经营目标能否完成，全社财务、经营状况是否良好的信息，还能迅速揭示经营管理中存在的问题，并协助领导做出最优化管理决策。 1、预测、决策为管理者献计献策 投资经营决策是经营管理的核心问题，也是管理会计的一大重要内容。农村信用社决策范围很广，既有机构、人员、业务量、业务范围等发展规划方面的决策，以期达到优化布局和规模经营的要求，又有多项决策，如贷款、资金管理、新业务品种与新技术开发运用以及固定资产购置，凭证印刷批量等。在实践中，任何一个金融企业都应在充分调查、科学预测的基础上进行正确投资和经营决策，而管理会计的一系列专门方法，如趋势预测分析法、本.量.利分析法、投入产出法、经济计量法以及线性规划技术、概率分析、调查分析法等为决策的定量分析与定性分析提供了重要手段。 2、全面提供管理信息 由于农村信用社的特殊性质，不但自身的财务活动，而且开户企业的经济活动、居民的投资活动等都要在信用社的财务及各种报表、资料中反映出来，因而为农村信用社的经营活动中，拥有大量复杂的数量关系和非数量关系，这种关系有的可按统计的货币单位计量，有的则不能，从而形成多种性质不同，功能各异，但又互为联系，互为补充的管理信息，由于管理会计具有不受有关法定会计规范和固有会计处理程序及规定格式制约的特点，它可以借助多种方法对从各种渠道取得的信息进行汇集、加工、整理、分析，使之成为能满足管理者开展预测、决策、计划、控制等项工作需要的管理信息。例如可依据财务会计提供的有关数据和其他相关资料对营业机构网点进行保本测算及利润预测，为机构的设置、撤并、人员职数的确定等提供依据。也可根据成本习性将某项新业务的成本划分为固定成本、变动成本，以揭示成本——业务量——利润三者的依存关系，为领导者评价有关方案，制定经营决策提供科学依据。 3、考评经营责任目标，实行监控 为加强和提供农村信用社内部管理水平，完成既定目标，就必须对农村信用社经营全过程和结果进行严密的跟踪和监控，及时地对各项经营目标任务的完成进行检查与考核。将预算数（目标任务）与实际数进行对比分析和检查考核，找出差异，分析造成差异的原因。根据指标分析落实到部门甚至个人的方法，查清造成差异的责任，从根本上杜绝良莠不齐的局面，使每个责任部门负起应负的责任，业绩优秀者一据可奖，业绩低劣者有案可罚，使农村信用社的经济责任制度与本社的经营目标相连结，个人的收益与本人的业绩挂钩，最大限度地调动全社会内部各部门乃至全部职工的积极性，为实现预定计划而共同努力。 二、农村信用社建立管理会计制度的主要内容 由于现代管理科学的发展赋予了管理会计现代化的方法，因此管理会计的方法内容非常丰富，融合了众多学科的理论和方法，突出动态分析的特色，从动态上提供有关信息，为经营管理发挥日益重要的作用。笔者认为，目前农村信用社建立管理会计制度的主要内容包括：进行本、量、利分析，通过预测和决策分析编制全面预算，推行责任会计。 1、运用本、量、利分析法，加强财务管理 管理会计的核心内容是成本，贯穿于管理会计的主要方法就是成本——效益分析方法，即对企业各种活动的形成与结果进行成本效益分析。因为，对于企业收益和形成与取得，有专门的机构与人员进行控制，会计人员不直接参与，也无法直接获得有关资料。因此，对管理会计人员而言，在进行成本——效益分析时，成本问题应是其关注的重点。在农村信用社所有成本构成中，按照成本习性可划分为变动成本和固定成本。农村信用社的成本范围，主要包括以下几项：①各种存款利息支出；②金融机构往来支出；③综合 费用；④其他营业支出。其中：前两项称之为资金成本，资金成本属于变动成本。资金成本的高低，不仅取决于资金总量和利率水平，而且也取决于资金成本构成项目的内部结构比例。在资金总量和利率不变的情况下，当高利率资金来源占比减少，而低利率资金来源占比提高时，整个资金成本呈下降趋势，反之则呈上升趋势。 而综合费用和其他营业支出中大部分项目属于固定成本，原因是在机构人员一定的情况下，这些项目的支出水平不受业务量或资金的变化而成正比例变化。而在单位成本中，却与业务量或资金量的变化成反比，但在实际工作中，固定成本还可按其支出数额是否能改变，再进一步细分为“酬量性固定成本”和“约束性固定成本”。前者是指管理层的决策行动，可改变其数额的固定成本，如业务宣传费、业务招待费、会议费等。这些成本支出的多少视企业的经营需要而定，管理者可以根据当时的实际要求做出增减的决定。后者指企业管理者的决策行为不能改变其数额的固定成本，例如固定资产折旧费、保险费、职工工资等等。这些成本是维持企业生产能力必不可少的最低成本，具有极大的约束性。 通过以上分析不难发现，影响经营成本的主要因素是变动成本，在收入一定的情况下，影响经营利润的是资金来源的结构，而在成本一定的情况下，影响农村信用社利润的则是贷款的质量结构。因此，目前农村信用社应将工作重点放在加强资金来源结构与信贷资产质量结构的动态管理上，努力要求最佳负债结构和提高信贷资产质量，降低资金成本和增加贷款利息收入。 2、实现全面预算制，加强财务控制 预算在传统上被看成是控制支出的工具，但新的观念是将其看成“使企业的资源获得最佳生产率和获利率的一种方法”。所谓全面预算就是采用货币计量的方法，把农信社的全部经济活动过程的正式计划，用数量和表格的形式反映出来，换句话说，编制全面预算就是财务管理部门根据农村信用社拥有的全部资产、负债情况，把涉及农村信用社战略目标（目标利润）的所有经济活动联结在一起，并规定如何去完成的方法，使农信社内部各职能管理部门和管理人员能够明确在计划期间应做些什么，以及怎样去做，从而使农村信用社按照预算体系，进行科学的经营管理，用来代替“长官意志”和主观臆测，保证农信社获得最佳经济效益。 3、实行责任会计管理，完善经营机制 建立责任会计制度，它是农村信用社管理会计的重要方面。它以权、责、利相统一的原则，把各个机构和部门划分为责任中心，围绕责任中心将会计信息与经济责任、会计控制同业绩考核相结合，形成信用社内部严密的控制体系。在责任中心内部，由于核算范围相对缩小，便于成本资料的归集分析，也便于经济责任的区分和经营成果的考核。同时，这些相对对立而又内部统一的责任中心，也利于内部转移价格的确定，从而有利于整个信用社系统内部转移价格定价机制的形成和完善。 ①划分责任中心，确定权责范围。根据农村信用社的经营特点，可将农村信用联合划为以下6个责任中心：以计划、资金、部门为主体的成本责任中心，负责筹集资金和优化负债结构；以信贷部门为主体的利润责任中心，负责贷款投放、信贷资金保全、利息的及时收回，中间业务收入的增长；以财务会计为主体的结算和经营目标综合考核责任中心，负责各项经营目标的规划、监控、考核，使全面预算得以贯彻落实；以行政、工会等部门为主体的后勤责任中心，在精打细算的前提为职工提供工作、生活保障；以审计、监察、保卫等部门为主体的安全保障责任中心，负责纠错防弊，为信用社的经营发展保驾护航；以人事、教育部门为主体的人力资源责任中心，负责干部的选拔、业务考核和职工业务技能的培训提高。 ②确定责任目标。责任目标是责任中心在一定时期内应当完成的经营任务，是全社总体经营目标的一部分，实行责任会计时，应规定每个责任中心相应的责任目标以及完成一个责任中心相应的每个责任中心目标明确，责任清楚，工作任务落实，保证全社总体经营目标地按质按量完成。 ③建立考核指标体系，开展差异调查。成本控制报告将使人们注意到偏离目标的表现，但它只是指出问题的线索。只有通过调查研究，找到原因，分清责任，才能采取纠正行动，收到降低成本的实效。 ④考评业绩编写业务报告。每个责任中心都应编写预算执行情况的报告，以使每个责任中心了解自己的工作成绩与不足，也使社领导了解各个责任中心的表现和预算数与实际完成数的差异，以便及时调控，促进下阶段能够按所计划目标改进，更好地完成经营目标。 管理会计类论文:企业管理会计的重要性 1、知识经济发展的主要特点 (1)知识经济以无形资产投入为主,传统经济需要大量资金、设备,有形资产起决定性作用,而知识经济则是知识、智力、无形资产的投入起决定性作用。当然知识经济也需要资金投入,对于高技术产业甚至是风险资金投入,但是如果没有更多的信息、知识、智力的投入,它就不是高技术产业。目前,美国许多高技术企业的无形资产已超过了总资产的60%。 (2)知识经济可以促进世界经济一体化的经济,知识经济依靠无形资产的投入实现可持续发展的前提,显然是依靠世界经济一体化。20世纪90年代以来的美国,在自然资源消耗没有大量增加的情况下持续增长,与此同时,高技术产业较之以前钢铁、机械和纺织等产业不同,产业技术领域十分广阔。仅以信息科学技术一种高技术为例,任何国家都不可能在计算机技术、微电子技术、光电子技术、芯片技术、大规模集成电路技术、光纤技术以及层出不穷的新高技术中全面领先。 2、知识经济管理企业会计的理念 (1)管理会计的事前管理是以预算编制为重心。事前管理内容包括预测、决策和预算三部分,但管理会计是以预算为重心。并通过量化形式将经营目标落实于经营管理的各个环节和各个方面,这便是利用了营销学中的细分市场概念中的确定目标市场即确定目标范围,根据管理控制服务的需要形成总预算统驭下的分级、分部门、分产品、分客户、分货币预算等,为经营管理的过程控制提供标准,为经营管理的事后评价和考核提供依据。 (2)管理会计的事中管理是以预算执行中的差异分析与控制为重点。管理会计事中管理的主要内容,是对预算执行情况在年度内进行监控,以期企业的经营运转按照预算量化的目标推进。分级、分部门、分产品、分客户、分货币等预算,一般情况下是按月监控的,预算数与实际核算出来的结果之间会有差异,而差异又有有益差异与有害差异之分。对差异进行分析,确定是有益差异还是有害差异,进而制定调控措施,干预和调控有害差异向有益差异转化,保证企业的经营朝着预算确定的方向运行。 (3)管理会计的事后管理是以业绩考核为要点。管理会计事后管理的内容就是对企业一年来执行预算的结果进行分析与评价,分析完成或未完成预算目标的主客观原因,评价业绩,确定考核的奖惩方案,并与薪酬挂钩。 (4)管理会计是以责任制为核心。管理会计以责任管理为核心,通过责任主体的落实,确定每一责任主体的预算管理目标,并通过对责任主体预算执行情况的如实核算,实施预算控制,最后对责任主体的业绩进行以责任目标完成情况为基础的考核。 3、知识经济管理会计在企业中的运用 (1)现有的各种权益理论如企业主体理论、剩余权益理论、基金理论和指挥者理论等,均系产生于20世纪60年代及以前时期,所贯彻的都是传统企事业的劳动资本雇佣劳动、财务资本至上的逻辑。这个逻辑目前正经受知识的冲击。在知识经济中,财务资本的相对市值下降,知识资本的相对市值上升,这种客观环境变化日益改变着企业里财务资本所有者与人力资本所有者的相对地位关系及企业产权制度。 (2)企事业的体制和会计的作用有密切的关系,什么样的企事业体制就需要什么样的会计。建立现代企事业制度的企事业必然要求管理会计的运用,以提高企事业经济效益。而长期以来由于我国政府职能的错位,导致政企不分,责权不明,造成国有企事业经济效益低下,同时也阻碍了管理会计的应用。通过管理会计的发展史可以看出,管理会计的发展对企事业适应其赖以生存的环境非常重要,并与经济的发展密切相关。知识经济的出现,必然对现有的管理会计产生全面的影响。这种影响只有得到充分的重视,才能使企事业实现最大效益,达到价值最大化。 管理会计类论文:我国企业管理会计应用环境的优化 管理会计的应用意义在于实现企业财务的全面统筹与规划,依赖企业发展相关的经济环境、法律环境、社会环境、技术环境四大方面。管理会计于20世纪末引入中国,在中国发展接近20年。当前,我国管理会计应用已经有了一些经验,但是,我国管理会计应用环境依然不成熟。 一、管理会计应用主要环境分析 1.经济环境。 经济环境作用于企业整体管理,自然会影响管理会计应用。在西方国家,多数应用管理会计的企业都为股份制企业,这样的企业具有良好的内部控制系统以及制约系统,这就为管理会计的应用提供了较为优良的环境。我国市场经济尚处于发展阶段,虽然多数企业已经开展了股份制改造,但由于企业生产经营方式并没有改变,股东与经营者之间的契约关系还不健全,企业资源无法得到更深入的优化,管理会计应用存在问题。应用过程中,不少企业将管理会计视作财务职能,将管理机构也设在财务部门中,这是不合理的行为,应将管理会计与战略发展结合。如海尔集团,在管理会计的应用上,企业将利润表分解至经营个体、单独员工上,实现了索引的细化,把传统报表分解为日清表、损益表、流程表与人单酬表,将员工待遇与为客户创造的价值联系在一起,大大降低了产品库存,提高了应收账款周转率,实现了利润增长。 2.法律环境。 管理会计作用于企业内部,注重内部规划及控制,强调实用、相关两大特性,因此,在法律环境上,管理会计并没有财务会计的法律环境依赖性强,法律约束力度明显较弱。但是,由于管理会计多数数据都来自财务会计,若法律环境不健全,很可能导致会计核算的失真,管理会计的实效就会大打折扣。如,税法与会计法二者对于企业利润与费用的规定存在差异,这就会导致会计差异,进而导致管理会计处理的差异。同时,在法律环境不健全的状况之下,不少地区的法制条件并不好,企业管理上,常常出现权力大于法制的现象,如政府干预、地方保护等,因此,要实现管理会计的应用环境净化,就必须完善法律环境。 3.社会环境。 社会环对管理会计的影响不如经济与法律环境明显。我国的社会文化与西方国家社会文化不同,传统文化思想、管理思想存在较大差异,由历史条件造成,不利于现代企业管理会计的应用。首先,我国传统文化中提倡谨慎、中庸,因此不少企业的经营策略都较为保守,在应用上不愿意采用管理风险较高的管理会计手段,也不愿意对自身会计方法、管理方法进行重大变革,一方面不利于管理会计的推行,另一方面更是不利于众多先进管理方法的吸收。第二,行政思维较为严重。不论是在政府机构还是企业管理当中,不少人心中管理的行政性还是非常强的,这样的行政性思维集中体现于上下级观念,管理会计的应用中,上级领导的意见、意志很可能直接凌驾于管理会计体制之上,管理会计也成为了管理层使用的一项工具,其实用性与相关性大打折扣。 4.技术环境。 管理会计的实现需要企业技术实力的支撑,这种技术环境集中体现于企业信息化水准与计算机技术水平上。当前,我国多数企业都实现了会计电算化,但是,在管理会计应用上,相关软件及系统的开发还是较为落后,企业管理会计操作人员的技术水平不高,管理经验也不足。应用中,管理会计软件及系统对于企业作业流程及工作设计的要求很高,既需要设立科学的管理流程,也需要严谨的计算程序,导致企业内部资源无法满足管理会计需求,企业对管理会计使用的积极性降低。同时,当前我国管理会计使用中还存在部分技术领域尚待深入研究,如弹性预算、本量利等方法,这些方法都需要庞大的数据量作为支撑,不仅需要大量的人力资源,对技术操作水平的要求还很高。国内常用的分析方法为作业成本法,以作业成本法为例,不少企业都开始应用作业成本法进行成本分析,以提高成本管控水平,但是,就目前来看,作业成本法需要精准界定企业生产作业中耗费的资源量,如果单纯利用软件进行计算,那么计算结果的全面性将大打折扣,且即便利用软件计算,对软件及操作人员的要求也很高,软件上,需契合企业管理流程,操作上,必须由专业的、具有实践经验的操作人员把控,而多数企业并不具备那么高的技术水平及人才结构。 二、我国企业管理会计应用环境优化方案设计 管理会计应用环境优化的目的在于:以最小的应用成本取得最大的信息效用。从当前我国管理会计应用环境来看,优化管理会计应用环境当从以下几个方面入手。 1.市场背景下的企业行为调整。 企业作为市场资源运作的集合体,必须按照市场经济规律,让企业内部所有人员都具备市场化观念,按照市场分配规则与企业效益实行绩效奖惩,维护企业内公平,提升现代企业内部制度的规范性,从而优化企业内部环境。同时,在调整企业内部行为的过程中,必须强化领导者的重视,要使企业从上至下贯彻管理会计工作,在全企业内构建管理会计企业文化,让所有员工尤其是战略管理与财务管理两大部门认识到管理会计对于提高企业管理效率、规范企业管理、提升企业分析能力的效用,为管理会计的实施提供良好的内部环境基础。 2.强化会计管理。 管理会计的基础数据来自于财务会计数据,因此,在优化管理会计应用环境的过程中,企业必须强化会计管理,提升会计监督,保障企业会计信息的真实 完整性,并行强化会计操作者的专业技能。强化过程中,企业可将传统的成本会计进行优化改革,将成本会计转变为以企业经营流程为出发点的成本核算,实现高效成本控制、核算、质量控制、价值对比的结合。同时,企业当强化绩效考核建设,转变单一财务指标的绩效考核体系,可结合自身情况引入平衡计分卡、基准指标等办法,实现企业会计指标与战略的融合,避免短期行为。 3.提升竞争及合作意识。 市场经济的发展会提升企业间的竞争强度,竞争意识对于管理会计的应用有着极大帮助,管理过程中,竞争意识的强化关键点在于风险观、成长观、信息观,要提升企业对竞争对手的了解,关注企业内外部风险,科学评估企业自身的利润增长、发展能力,为管理会计的应用提供土壤。同时,企业还当提升合作意识,其关键点在于价值链分析。管理会计的应用离不开业务流程梳理及优化,价值链分析中,企业当将价值链的上、中、下游结合在一起,可运用价值链成本法等方法,让企业价值链节点联系紧密程度提高,构成战略联盟,实现成本节约、信息共享、价值增值。 4.强化管理会计实施的持续性。 管理会计的建设不是一蹴而就的工作,而是一个长期的过程。不同的企业所处的环境有着各自的特点,管理会计的普遍方法只能为企业提供借鉴。因此,管理会计建设过程中,企业必须不断深化对自身的了解,让管理会计的普遍方法与企业业务、管理、价值链充分融合,并随着管理会计应用的深入不断引进适合企业管理水平提升的先进方法,从而实现管理会计持续指导企业经营的格局,推动企业可持续发展。 三、结语 管理会计的应用已经成为各大企业强化管理的重要手段,对提升企业竞争力、提高企业整体实力有着重大帮助。当前,管理会计在我国的应用环境还不是很完善,需得到各方的共同努力。如财政部门应推广管理会计理论与操作方法;企业间当开展合作,共同研究管理会计应用办法。总之管理会计的建设不可能是一日之功,需要长期努力工作,企业当在经营管理过程中不断管理会计应用环境,为管理会计应用提供优良土壤。 管理会计类论文:建立以管理会计为基础的销售管理体系 王先生担任销售总经理已经五年了,虽然每年都基本能实现总经理下达的指标,然而一年比一年沉重的压力已经到了承受的极限。每当回想这几年的经历都会感到一丝后怕,每一年的过关都是因为运气:十个促销中有这么三四个成功了,正好找对了客户,有一帮肯拼命的“兄弟”,正好有个好产品,对手犯下的低级错误,多少年老交情的经销商。 王先生开始寻找咨询机构,希望得到以下的帮助: 1.有什么办法使得每年的销售预测更加准确,至少达到80%的准确率吧,这样生产部门、公司的资金运行可以从容一些。 2.有什么办法可以让经销商少压库存,而不影响销售量完成,因为他非常清楚,公司的销售完成,实际上很大一部分是通过向经销商移库实现的。目前经销商的库存已经达到了二个半月的实际销售量。 3.有什么方法可以重新调动经销商的积极性,因为他的经销商大部分都是和他一起从一个个小作坊做起来的,现在几乎都有房有车,而且这么多年做着同一类产品大家已经没有了从前的激情。 环境 王先生所处的行业是一个竞争刚刚开始白热化的行业,整个行业经过02到03年的发展,整体规模增长了200%,王先生这几年完成销售指标基本上是因为行业的增长所致,当然他和他的团队的努力也让他们把握住了这种增长给他们带来的好处。 2004年5月随着“入世”承诺期限的临近、国家相关法律法规的改变,行业的增长势头明显减缓,市场几近饱和。他们的销售渠道己渗透到了乡镇,通过渠道增量的可能性已经不大。两年中的几次大幅降价已经使企业与商家的利润达到了盈亏临界点。他们正在通过提高服务质量和种类争取新的商业机会,然而一直没有找到很好的赢利切入点。 依照现有的方法维持下去,估计一到二年企业还可以正常运作,然而谁也不能保证期间没有意外发生,更何况一二年以后怎么办毕竟也是个迫在眉睫的问题。 2004年9月。咨询小组,应邀介入并展开全面诊断。 诊断 目前在中国凡是涉及销售方面的实践活动,几乎都存在着一种奇怪的现象:似乎销售是建立在对销售对象的控制上的。不论产品好坏、处于哪个产品生长周期、在什么地点季节销售都采取几乎相同的售卖方式。强调产品的特性、通过对对方心理的揣摩攻克对方的“防线”、达成交易。然而随着采购者商品信息的增加、采购经验的快速提升,原有的方式越来越难以奏效,然而企业似乎没有意识到这一点,还在重复原来的售卖方式。也有的企业试图改变这种销售模式,然而苦于找不到适当的方法。于是销售的执行力、销售团队乃至销售商团队的管理成为很多中国企业的困惑。 销售透视1: 张先生是某大型企业的资深销售代表。他管理着一个省的产品业务,在已经过去的三年里,他的销售业绩每年以30%的速度增长,然而从今年6月份开始他的业绩增长开始减缓,到了8月出现了负增长,这种现象一直维持到了现在。他的经销商早在今年年初就已经在为了“荣誉”而战了。目前,经销商的库存量普遍达到了2到3个月的销售量,眼看年底将到,年初的销售计划肯定是完不成,然而为了使统计报表不至于太难看、为了经销商们或许还能够拿到少许的年终返利,张先生只有说服经销商们继续为了“荣誉”奋斗。至于库存只有到时候再说了。 这是张先生所在销售团队今年普遍存在的现象,是今年的销售方法出了问题吗?不太可能,因为这是多少年以来被证明很有效的方法。是大家的工作积极性不高吗?也不是,大家同仇敌忾,斗志昂扬。是市场不景气吗?今年行业在增长。不仅仅张先生感到困惑,张先生的领导们也在感到困惑。 曾经有这样的一个故事:有一个人用大石头装满了一个大桶,又往里面填进去小石头、沙子、水。这个故事的寓意是:对于一个所谓“满”的桶实际上还有办法让它更满。那么张先生的桶里到底满了吗?如果还有空隙,销售实践中的小石头、沙子、水又是什么呢?我们如何才能得到呢? 张先生原有的产品售卖理念(销售心智模式)已经不能适应现在的市场。看来我们必须换一种方式思考我们已经非常熟悉的产品售卖活动。 诊断结论1: 如果,原来的工作方法无论怎样变换花样还是不能解决现在的问题,那肯定是人们思考的方向出了问题。就好比一台陷在烂泥里的汽车,猛踩油门只会越陷越深。 咨询小组向所有企业及经销商的销售人员、销售管理人员询问同样的一个问题:什么是销售?询问的对象包括:从事销售一个月的、一年的、五年的、甚至是超过十五年的。遗憾的是没有一个人能够用一句简单的话,归纳他所正在从事的销售工作内容。 咨询小组认为:销售就是为了实现市场交换,而发生在销售者与采购者之间的沟通与互动。沟通是指关于交换的信息接受与发送,互动是指为了达成交换双方的共同投入。所以,销售是一系列投资回报的交汇点,所有参与其中的人只有一个目的:获得回报。企业、销售商获得利润,消费者获得使用价值帮助他解决问题。 所以,当一个销售管理体系无法准确罗列并协调各方面的投资回报关系时,销售活动将会遇到阻碍。 销售透视2: 某合资企业化巨资建立了ERP系统,并邀请着名的咨询公司建立了其销售管理体系。经过一年的运行销售工作并没有大的起色,消息灵通人士告诉我们,实际上试行了半年以后就发现有问题,所以基本上还是用老方法在操作,就是所谓的“新瓶装老酒”。所以,业绩嘛还是老样子,倒是企业投进去这么多钱不知何时能收回。 那么,新的系统到底是怎么回事呢? 首先,ERP系统强化了各类信息的收集与汇总。然而,分析一直是个问题。客户资料的收集遇到了来自经销商的阻力。销售主管们对此也并不热衷,似乎对销售没有什么实在的帮助,要完成的报表比以前多了很多。 第二,新的销售管理体系强调了计划性与岗位工作评估。管理在条理上确实比以前要清晰很多了,然而在实际的市场竞争面前还是起不到什么作用。严厉的评估确实把很多“懒虫”暴露在了光天化日之下,但是勤快的人还只能是这些业绩。在大家看来还是促销管用,至少帮助完成一两个月的任务问题不大,或者请几个“陈安之”之类的老师给大家激励一下,临时学几招搞定客户的高招。 ERP、计划管理、绩效考评都是在所有发达国家被认为很有效的销售管理手段,为什么到了中国大陆上就遭遇执行上的问题呢? 原因只有一个:管理体系与市场相连接的一端缺乏具体任务的 设计;缺乏市场竞争中人员动作的规划。而导致这种缺失的恰恰就是管理理念的错误;对关键市场竞争信息的漠视。 诊断结论2:销售与市场竞争的最后一环没有真正进入管理的“视野”,当“运气”一旦消失,销售对于企业的投资回报来说也就变得不那么可以琢磨了。 建议: 在销售管理中引入管理会计手段。理由:管理会计使销售过程中的各种因素更加清晰有序 管理成本起源于泰勒的原理理论,在欧美经济发达地区到了上个世纪80年进入理论与实践的快速发展期。主要用以解决随着市场竞争的加剧,而产生的越来越多的成本变动因素。我国80年代中期刚开始这方面的研究,主要应用于生产环节,销售与营销领域到目前为止还没有专门的研究与应用。 然而,一些着名跨国企业在国内的公司90年代中后期已经要求他的员工运用一些管理会计工具计算他们的工作绩效。例如:不凡帝公司1998年开始要求其区域经理测算区域的量利平衡关系,麦当劳要求他们的第二付理以上每家店当日乃至当月的本,量,利关系。以此规范一线管理员工的作业状况。 咨询小组认为:管理会计着重研究的成本问题正是企业、经销商、消费者最关心的问题,是产生交易机会的主要因素,很快大家达成如下共识: 管理会计至少可以从三个方面理清各种与销售绩效相关的因素: 一、管理会计可以帮助把握未来的销售机会 无论是快速消费品还是耐用消费品,任何一次销售过程的结束,都是意味着一次销售机会的丧失。因为竞争的剧烈无法保证消费者下此还会继续购买你的产品,或新的消费者有可能尝试你的产品。而销售者面对顾客成交的最后一刹那都是一种感性的行为的表现,很难有第二次的重复。而且,就是这种感觉属于个人智慧与才干的体现,无法在整个销售团队中进行储存与推广,最终无法纳入销售管理的具体环节。管理在销售的最后环节进入了盲区。 然而,通过对销售情景的研究我们发现:未来的销售机会并不取决于你曾经销售了多少,而是取决于曾经让你成交的因素是否还存在、影响你成交的因素你是否可以消除。在所有因素的分析中你有可能面临几百甚至上千个不同的因素,如果不运用专门的手段,你将无法得出你所要的结论。管理会计正是我们可以利用的工具。 我们发现消费者参与交易的目的是为了获得某种价值,价值是由他们未来可以获得的好处和为之而付出的成本两个方面组成的。成本就是消费者的投资,而好处就是他的回报。管理会计就是从消费者每次交易的投资与回报着手研究未来销售机会的。 举例:某个消费者花了五千元购买了一台摩托车,他的成本除了这五千元之外可能还包括:选购花费的人力、时间、精力、交通成本;购车后的上牌、车辆税成本。未来使用过程中的燃油、修理、维护成本;因为款式老化而支付的情感成本;其他不可预计成本。他的好处包括:因此省下的交通费成本;便利而节约的时间成本;车辆的独特品质而减少的维护、修理成本;节约的体力可从事其他更多的事情而得到好处;因为有吸引力的款式而带来的社交机会;因为可以装载更多的货物而赢得更多的生意一会等等。管理会计系统将对此一一罗列并于竞争者进行对比分析,找出可以提高消费者获得价值的地方,而对未来销售机会进行预测,而销售管理者提供决策依据。 二、管理会计可以帮助销售管理者进行具体销售任务设计 对未来的预测已经可以帮助销售管理者对目标的把握。管理会计还可以帮助销售管理者制定可执行的计划体系。大家知道计划就是围绕目标的一系列任务和行为的设计。而现在很多销售计划变成“滑稽”的根本原因在没有为执行者设计具体的工作任务。而管理会计则可以从四个方面帮助管理者设计任务。 1.销售员的任务是否有利于减少交易对象的成本而有不会增加我方的成本; 2.销售员的任务是否可能减少我方的成本,而不减少其作业量; 3.从销售员的角度来看,任务的完成是否有利于他个人的投资回报绩效,以此作为个人激励政策的制定依据; 4.任务所产生的交易双方的成本是否使大家都得到好处。 明确了这四个方面,具体的销售任务就非常直观了。 三、管理会计可以帮助销售管理者进行销售现场动作的规划 在实际的销售过程中,销售员销售现场的动作(行为)直接决定交易的成败,所以,企业都制定了专门的操作手册,然而这些操作手册大多局限于产品知识介绍、工作流程规范、工作纪律、考核目标及方法等无法与实际的相关联的内容。而管理会计也将从四个方面帮助销售管理者规范销售员的现场动作: 1.销售员的什么现场动作,有利于表达出降低对方成本的意愿。(而被对方容易接受) 2.销售员的什么现场动作有利于减少动作成本(主要指时间成本)而提高销售员单位时间的工资绩效。(不凡帝经过分析要求直销员拜访每个小店的时间不超过4分52秒,并制定动作规范通过训练强化,从而提高每个直销员每天的拜访效率)。 3.销售员的哪些动作有利于绩效提高,将列入考评的范畴,以此建立现场激励制度。 4.不利于交易双方成本降低的现场动作将被清除。 建议思路:管理会计的参与使得销售管理的每个环节紧紧围绕参与交易各方的投资回报进展状况,从而将销售管理落到实处。以此为基础可以解决王先生最初提出的三个问题。 思路梳理 既然管理会计有这么大的作用,中国绝大多数的企业为什么没有建立以管理会计为基础的销售管理观呢?原因不外乎以下几条: 一、计划经济对经营组织的影响依然存在。 计划经济最大的交易特点就是配给,所以会计的主要职能就是登帐、核销。不具备对销售过程管理的职能,而中国绝大多数企业的成功都是在非完全竞争的状况下取得的。因为占国民经济主要地位的很多行业在这两年中才刚刚迈开市场化的步伐,所以国家主流经济没有管理会计发展的空间与紧迫感。 二、中国企业对市场化竞争刚刚从认知开始转入实践 从1999年开始的市场营销热,中国人开始传诵“需求”这个新华词典中早已存在的词语。中国的企业主们似乎在一夜之间把握了市场经济的真谛,然而“需求”的虚无让大家感受到市场的诡异无常,于是企业们想尽种种办法争取交易资源的垄断,对消费者进行掠夺式交易,期间确实让很多企业主发了财,然而“入世”,尤其是“私产”入宪宣告中国在宪法及国家经济政策上进入市场经济,个人的地位空前提高。真正的市场经济才刚刚开始。中国的很多企业似乎还没有做好准备;几乎从来没有参与过交易行为的专家们似乎也没有做好准备,为中国的企业提供一个有竞争力的销售管理思想。 三、销售因素的不确定性导致管理会计无法与销售管理对接 中国企业对产品研究的经验远远超过对市场因素的研究经验,消费行 为及心理的研究与实践的滞后,使得企业无法对导致销售问题的因素进行市场竞争分解。从而使得管理会计无法对销售过程中,导致交易各方投资回报不平衡的原因进行系统的分析,并提出改善的建议。 梳理结论: 一系列的滞后导致管理会计被漠视。然而完全市场竞争的脚步离我们真的越来越近了。 着手咨询小组建议王先生从三个方面着手建立以管理会计为基础的销售管理体系。 一、从公司的范围着手建立内部管理中心 通常我们把这个职能机构叫做“内务中心”,它构成公司管理内系统的核心,对公司资源的流转效率(流转周期)负责。具体执行管理会计功能,负责公司活动的评估,同时作为企业的信息平台。 基本编制包括:营销会计、内务出纳、经营统计分析、内务行政。 二、重新调整公司组织角色 财务部门不再担任经营监督角色,改由内务中心担任。财务部门将主要从事资产管理角色。销售部门不再拥有独立的销售管理立法权,销售管理制度必须经过内务中心的投资回报评估与方案提供。内务中心与销售部门同时监控销售的执行过程,并提出改善建议。 内务中心的负责人及营销会计、经营分析统计人员要求兼有销售与管理会计的双重经验与能力。 三、重新调整与外部客户关系 公司与外部客户的销售管理关系将围绕一系列的“契约”展开。管理会计的作用在于:从“契约”的制定开始,以至在整个执行过程中,对“契约”各方的投资回报执行情况进行评估,并提出改善意见。 后记 咨询小组已经工作了三个月,完成了针对相关人员的角色辅导,正按部就班地进行岗位实战辅导。经销商们重新找到了做事的激情,因为下一步如何发展他们的公司,从正在进行的转型中他们已经感受到了希望。 忠告 建立以管理会计为基础的销售管理体系,通常都需要一定的过程并需要由专家指引,因为管理会计手段的引入意味着企业传统管理理念的改变,常常会伴随不同程度的企业文化变革。多年的实践经验告诉我们:成功不仅仅需要正确的方法,更需要坚持。 管理会计类论文:董事会绩效与管理会计 在公司治理实践中，董事会绩效愈来愈成为众人关注的焦点。这不仅因为董事会既是内部公司治理的核心，又是企业的最高决策机构，其绩效直接关系到公司治理和企业管理的成败，而且也因为当今世界各国董事会效率低下的事实。关于如何提高董事会绩效的问题，学者们提出了改善董事会构成、提高董事的个人素质与报酬水平，以及健全董事会文化等建议。我们则试图从董事会在运行过程中的信息需求是否得到满足的角度来探讨这一问题。我们发现，肩负公司治理和企业战略管理职责的公司董事会，普遍缺乏系统完整地对其职责进行计量所需要的信息，这一信息的缺乏导致了董事会对自身目标及其目标完成程度的模糊。董事会对自身业绩目标的模糊以及在运行过程中所需决策信息的匮乏也是影响其绩效的重要原因。而作为企业决策支持系统的管理会计，在帮助董事会计量业绩目标、设立董事会业绩评价体系，以及提供董事会决策相关信息方面能够发挥更大的作用。所以，经过适应性改进的企业管理会计信息系统，在提升董事会绩效方面的作用不容忽视。 公司治理目标是一个演进的过程。公司治理源于解决企业所有权和控制权分离所产生的问题，亦即内部人控制问题，因而其产生之时的主要目标就是保护所有者的最大福利（即所有者权益）。如今，经过公司各相关利益主体（所有者、经营者、债权人、员工、消费者、社区等）的长期权利博弈，利益相关者共同治理的公司治理框架基本形成，公司治理目标为充分关注和维护企业利益相关者利益，以实现企业长期价值最大化。公司治理目标是确立专司公司治理的企业董事会的具体职责的基础。 根据上述公司治理目标，考虑到我国《公司法》的相关规定以及国内外学者的研究成果，我们将董事会具体职责归纳如下：1.审核和制定公司战略、经营计划、风险政策、年度预算，监督业务发展和公司业绩，审核企业重大投资项目支出、企业购并和分拆活动；2.任命、监督高层管理人员，审核高层管理人员薪酬；3.监督和管理董事会成员、管理层及股东在关联交易、资产处置等方面的潜在利益冲突；4.通过健全企业内部控制制度、监督会计信息披露过程等措施来保证公司对外财务报告的可靠性、相关性与完整性；5.监督公司治理结构在实践中的有效性，必要时能够进行改进；6.与外部治理机构和公司利益相关者进行联系与沟通，为公司获取成功所需的关键资源（资金、信誉等）；7.设立董事和高层管理人员的培训项目等。 董事会为了保证全面有效地履行上述具体职责，需要建立一个自身的业绩评价系统，将其所肩负的公司治理职责转化为可以具体量化的指标体系，以便观察与评价公司治理效果，矫正公司治理行为。关于公司治理实践中董事会的业绩评价问题，国内外学者正处于探索之中。美国学者Melcher（1996）曾经用9个项目来评价最好和最差的董事会，随着公司治理实践的发展，现在看来这一评价方案也缺乏系统性和完整性。国内关于这方面的专题研讨有限，至今尚无全面系统的董事会业绩评价方案公布。我们受加拿大管理会计师（CMA）协会利用平衡计分卡（the Balanced Scorecard）计量董事会受托责任的启发，利用平衡记分卡原理来设立董事会的业绩评价体系。 由卡普兰（Kaplan）和诺顿（Norton）于1992年创立的业绩评价方法——平衡记分卡，是由围绕组织的战略目标，以及体现或促进实现这些目标的关键因素的指标组成的业绩评价系统，主要由财务、内部经营过程、顾客、组织学习与成长四大方面的指标体系组成。我们根据上述对公司治理目标和董事会具体职责的理解，以平衡记分卡为基本框架，设计如下董事会的业绩评价体系： 按照平衡计分卡原理，董事会为了保证前述公司治理目标的顺利实现，需要从影响这一目标实现的如下四个相互联系的因素入手：即满足各利益相关者财务方面的价值增值要求；利用其公司治理和企业管理的双重权限来创建制度化的、富有效率的内部营运过程；加强与内部管理层、员工以及外部公司治理机构、投资者、债权人、客户和社区等的联系与沟通；提升企业的成长潜力等。显然，这四个方面也可以看作是董事会为实现公司治理目标而必须首先达到的具体目标。接下来，进一步为这些具体目标寻找详细的计量指标，也可以看作是实现这些具体目标的方法路径。我们初步设想计量各具体目标实现程度的主要指标如下： （一）财务方面：每股收益（EPS），经济增加值（EVA），现金净流量，董事、管理层与员工的报酬增长率，社会贡献（纳税额与社会公益性捐赠）等。 （二）企业内部过程：参与公司发展战略、重大投资决策及经营计划的制定与审批所花费的时间和精力，监评企业内部控制制度与风险政策的会议次数，对CEO及其高级管理团队的经营业绩与合法性的评估状况，制定CEO及高级管理层的薪酬安排与继任计划状况，董事业绩的自我评论与相互评价状况，定期审核与评估重大项目在实施过程中的技术、成本和进度状况，公司治理结构的改进措施等。 （三）与内外部的联系与沟通：为管理层提供的建议数量，与员工直接沟通的次数，了解客户及供应商需求的次数，内部信息覆盖率，外部公司治理机构和投资者、债权人所认可的会计信息质量（包括信息的及时性、可靠性与透明度），通过各种渠道（会议、访谈等）与外部公司 治理机构、投资者、债权人和社区进行沟通的及时性与次数，社区责任的履行程度（社区就业人数与环境保护责任履行程度）等。 （四）组织学习与成长：董事会成员的教育程度与管理水平，CEO及其高级管理团队的满意程度和创新能力，管理层的知识结构、教育程度与培训次数，CEO及其高级管理团队发展计划的实现程度等。 董事会在企业战略计划的制定、实施与评价过程中，发挥着决定性的作用，但位居企业最高管理层次的董事会，毕竟远离了企业的具体经营管理活动，因而需要从各种渠道获得制定与实施战略计划的相关信息（包括利用这些相关信息和管理会计决策方法所提出的战略计划方案），以保证董事会决策的科学性和有效性。 董事会制定（或审查与评价）企业战略需要企业财务人员和其他相关人员提供大量的财务与非财务、内部与外部信息。外部信息包括消费者需求现状和发展趋势、公司当前产品和服务的市场状况、竞争对手战略分析、行业信息和发展趋势、对利益关系方（如大股东）反应的分析以及其他相关信息。内部信息则包括战略计划所需的人员、技术、资本、以及投资能力、战略计划各实施方案、产品生命周期内的成本与效益分析、战略方案内在风险的评估等信息。 为了保证董事会战略决策的独立性和有效性，上述信息最好由董事会内部的战略委员会委托财会人员根据其特殊需求提供。我们设想由企业财会部门提供详细的、具体的、经过初步分析和整理的管理会计信息，再由董事会内部具有会计信息分析和投资决策背景的专业人士进行分析提炼，以形成独立于CEO及其高级管理团队的价值判断。 在企业战略实施过程中，董事会还应对战略实施计划进行审查与评估，以确保企业的重要经营活动与战略计划的一致性与协调性。为此，董事会需要企业财会人员提供战略计划（或重要项目）实施过程中的管理会计信息：包括全面预算与预算执行的结果，以及项目实施过程中的风险评估、潜在影响与管理层的应对措施等信息。 董事会的重要职责之一是对CEO及其高级管理团队的经营业绩及合法性进行评估，以确定其薪酬和继任计划，这也是擅长计量受托责任的管理会计发挥重要作用的领域。与前述对董事会这一特定主体的业绩评价体系的忽略相比，对CEO及其高级管理团队的业绩评价在各国均受到重视，并已有较为系统完整的业绩评价体系。我国颁布的企业绩效评价指标与相应操作细则较为全面地评价了企业CEO及其高级管理团队的经营业绩与管理效率。在这里我们只想补充两点： 一是董事会应将对利益相关者的受托责任与治理目标明确无误地传递给CEO及其高级管理团队，以便企业各层次的管理能够围绕总体治理目标来进行。董事会可以将高级管理层是否贯彻落实公司治理政策增设为一个重要的业绩评价指标，以保证公司治理系统的有效运转。 二是明确董事会对CEO及其高级管理团队的业绩评估是一个互动的过程，应与企业高级管理层进行公开讨论，并提出改进其业绩的建议，及时发现和纠正企业潜在的问题。而这一过程是否有效的关键还在于董事会能否及时获得关于CEO的管理过程（战略计划落实、经营决策制定、员工培训等）和管理效果（市场份额、新产品销售比例、盈利质量等）的各项管理会计信息。 相对于企业外部的投资者、债权人，董事会是人；而针对企业内部的管理层和员工而言，董事会是委托人。因此，董事会在促进企业内外部委托双方的沟通与交流中发挥着中心作用，并有责任缓解委托双方之间的信息不对称状况。另外，董事会也有责任与外部公司治理机构进行公司治理信息的沟通。而企业管理会计人员可以利用专业技能提供董事会与各方交流的相关信息，维持公司治理各方的信息交流体系。 就董事会与企业内部的管理者和员工的信息交流而方言，主要依赖于为企业内部经营管理服务、规划与控制企业内部资源配置的管理会计信息，企业自下而上与自上而下相结合的预算编制过程、全面预算信息以及预算执行差异、原因分析与改进措施等信息，就是董事会与企业内部最好的交流形式与交流语言。 至于董事会与外部进行交流与沟通的信息，就目前企业对外公布的年度报告、中期报告、季度报告、招股说明书以及董事会决议公告等来看，主要是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的事后的财务会计信息，反映董事会履行公司治理与战略管理职责的相关信息则十分有限。实际上，长期以来，信息需求各方对这种信息披露现状并不满意，安然事件以后，更有学者称现行财务报告披露了大量的信息垃圾。并且，哈佛大学商务与政府研究主任Iraa.Jackson2002年在北京国家会计学院剖析安然事件时指出，现行财务报告忽略了管理的披露与管理透明度，导致各方缺乏对企业管理政策与措施的了解。事实上，当今外部委托人并不甘心事后“用脚投票”的被动地位，对公司治理和企业管理透明度的关注日益增加。因此，董事会应该逐步对外报送涉及到企业公司治理、重大战略决策、主要经营管理过程（如经营预测、全面预算）等方面的管理会计信息，提高企业公司治理与管理的透明度，加强与外部委托人和外部公司治理机构的沟通。 就发展趋势来看，我们认为董事会为了解除其受托责任，应该向委托人报告其针对公司治理目标的努力行为以及努力结果。因此，前述对董事会治理目标及其具体职责完成情况进行计量的业绩评价信息，应作为董事会与其委托人进行沟通的重要信息内容，建议上市公司在年报中加入前述董事会平衡计分卡框架内的业绩信息。 以上我们阐述了管理会计在董事会业绩目标的制定与实现过程中所发挥的重要作用，主要是提供必不可少的管理会计信息与方法的支持。因此，会计理论与实务界应该意识到，在公司治理和企业管理实践中地位日渐突出的企业董事会，迫切需要一个符合其运行机制与独特需求的管理会计信息系统，来帮助其富有成效地履行职责。而当前的会计理论与实践却忽略了董事会的这一需求，管理会计信息系统的服务对象主要还是定位于CEO及其管理团队。因此，为了满足董事会的信息需求，充分发挥会计在当今公司治理和企业管理实践中的作用，应从下述三个方面对管理会计的理论与实践加以改进： （一）明确管理会计服务对象的不同管理层次， 并根据各管理层次的相应职责范围来提供其所需的会计信息。因为不同层次管理者关注和影响的企业活动不同，如总经理感兴趣企业总体经营状况，部门经营关注的是部门业绩，基层管理者关心的是个人工作表现，信息需求各异。当前，尤其应该将董事会这一最高管理层次由于其独特地位（具有公司治理和企业管理的双重职责）而需要关注的公司治理信息、受托责任履行状况、企业竞争表现、销售和盈利的总趋势、本期战略计划以及重要投资项目的实施情况等信息纳入财会部门的视野之中，并主动研究和及时满足董事会的管理会计信息需求。 （二）改进内部管理报告的报告形式与报告内容，提高管理会计信息的有效性。为了使财会人员提供的、针对各层次管理者的管理会计信息产生应有的效果，必须采用管理者能充分理解和有效运用的简明扼要的报告形式，并且报告的内容应突出重要问题以及应采取的针对性措施。财会人员应综合运用书面形式、口头形式及电子形式的会计报告，向董事会报告具有战略性、全局性、专题性、分析性、趋势性的信息，并注意信息的概括性与简明性，以免董事会陷入繁杂的会计信息之中而难以决断。 （三）完善财会人员的知识结构。企业财会人员不仅应该熟练地掌握财务会计与管理会计信息生成与报送的方法与技术，更应该突破就会计论会计的狭隘思维，广泛学习和深入思考公司治理机制、企业战略和策略管理的思想与方法。比如为了向企业董事会及高层管理人员提供战略决策信息，财会人员必须了解组织环境、竞争对手状况、企业核心竞争力等战略决策要素，以便在会计信息与企业战略决策之间架起一应桥梁。

浅谈宏观经济学的教学与意义:古典经济增长理论对现代宏观经济学的影响 [摘要] 经济增长问题是宏观经济理论研究的一个重要的内容。长期以来，人们对经济增长理论进行了大量的研究，产生了各种不同的理论和思想。这一方面反映了人们对影响经济增长的各种因素的认识过程；另一方面也反映了对各种因素的相对重要性及各种因素间的相互关系有着不同的看法。对经济增长问题的研究对于促进我国经济高速、稳定、持续的增长具有重要的理论意义和现实指导意义。 [关键词] 古典经济 经济增长 宏观经济 一、引言 古典经济增长理论可以说是现代经济增长理论的思想渊源。它的某些结论，在今天看来，仍然是有用的；有些观点，如同最初出现的那样，至今仍是争论的话题。 古典经济学家研究经济增长问题源于当时特定的历史条件。当时英国的政治、社会、经济环境处于一个大变革时期，工业革命已经拉开序幕。经济学家必须对工业资本主义的运行方式、基本促进因素及其发展结果予以科学的解释。古典经济学家对经济增长的研究主要侧重于分析经济增长的决定因素。在古典经济学家中，对经济增长间题论述较多的主要有魁奈、斯密、马尔萨斯、李嘉图等人。但在古典经济增长理论中真正具有代表性的是斯密和李嘉图所提出的增长理论。 二、古典经济学理论解读 亚当·斯密在其经典著作《国民财富的性质和原因的研究》一书中，最早论述了经济增长问题。其增长理论主要有两个特点:一是引入了劳动分工;二是区分了“生产性”和“非生产性”两类劳动。他认为生产性劳动占全部劳动的比例，以及劳动分工引起的劳动生产率的提高是决定国民财富增加的主要因素。 “劳动生产力上最大的增进，以及运用劳动时所表现的最大熟练、技巧和判断力，似乎都是分工的结果。”斯密同时强调，劳动分工受市场范围的限制。因此劳动生产率与需求之间建立了互相促进的关系。对一个人劳动生产物需求的增长会提高他的劳动生产率、实际工资及他对其他人的劳动生产物的需求，这就构成了经济增长的推动力。 “生产性”劳动加在物上能增加物的价值，即可生产价值，而“非生产性”劳动则不能够。经济增长能否维持下去，取决于全部劳动者中有多少劳动者愿意从事生产性的劳动。这解释了为什么有的经济的增长能够持续下去的原因。 大卫·李嘉图在《政治经济学与赋税原理》中提出了经济增长的一个重要的概念:报酬递减规律。他对增长理论的贡献主要有两点：一是指出经济增长最终将趋于停止，即达到所谓的”停滞状态”；二是将收入分配与经济增长联系在一起，说明了国民收入分配在经济增长中的重要作用。在土地上增加投资，得到的回报会不断减少。因此得出一个悲观的结论:经济增长最终会停止。决定收入分配的力量同样也会导致经济增长最终走向停止。这是因为劳动力生产出的剩余中，资本家的份额在不断下降，这一方面减少了储蓄;另一方面，利润率的下降减少了对投资的刺激作用。古典经济增长理论认为，投资和积累过程是经济增长的核心。封建社会发展缓慢的关键原因在社会产品中绝大多数被用于非生产性消费，而不是生产性投资。古典经济学家所分析的经济增长过程遵循收益递减的规律，经济增长过程从长期来看将趋于停止，最终结果是一种停滞状态。但从那以后的200余年里，经济发展并没有出现停滞的迹象，这表明古典增长理论关于经济增长的描述并不科学。后来的经济学家指出古典增长理论的一个最明显的不足之处是他们关于规模收益递减的假定。他们没有观察到技术进步，只把增长过程看作是人口增长和资源消耗与资本积累和市场扩大之间的竞赛。 三、新古典增长理论 经济增长成为现代经济学中的核心问题始于20世纪50年代末索洛等人建立的新增长理论，索洛(robertsolow)的《对经济增长理论的一个贡献》和trevorswan的《经济增长和资本积累》奠定了新古典经济增长理论。 由索洛最早提出的增长理论源于对哈罗德一多马增长理论中缺陷的修正罗德一多马模型的缺点之一是假定生产技术是不变的，对于一个给定的储蓄能够实现均衡的有保证的增长率只有一个惟一的数值。但是实现充分就业的稳长的条件除非特殊情形，一般很难实现。所以，即使经济能够沿着一条均衡增轨道向前发展，那么这条轨道将犹如“刀锋’，一样狭窄，一旦偏离这条轨道，增长的路径将表现为累积性的经济扩张或经济收缩。 为了克服哈罗德一多马模型的局限性，索洛、斯旺、米德和萨缪尔森等经家提出了一类新的增长模型。这类模型的一个共同特点是:认为哈罗德一多型的“刀锋”式的增长路径是可以避免的，充分就业的稳定增长可以通过市场调整生产中的劳动与资本的配合比例来实现。同时，索洛等人还指出:从长远度来看，不是资本积累和劳动力的增加，而是技术进步才是经济增长的决定因索洛的增长理论包含了许多重要的经济内涵，但其理论框架却比较简单而其精致。索洛等人的理论模型的核心是关于总量生产函数性质的假设，新古典增长理论中的生产函数具有下面的性质： 1.规模收益不变； 2.生产要素的边际收益递减； 3.生产要素之间是可替代的。 对于当代各国而言,经济增长是一个备受政府、公众和经济学家关注的问题。各国政府在制定政策时无一例外地将保证经济增长作为一项宏观经济指标;公众普遍认为，经济增长是经济繁荣和国民福利提高的前提，是解决其他经济疾病的万能良方。正是因为经济增长问题如此重要，越来越多的人开始将注意力投入到经济增长问题的研究中。对经济增长问题的研究对于促进我国经济高速、稳定、持续的增长具有重要的理论意义和现实指导意义。 浅谈宏观经济学的教学与意义:新古典宏观经济学理论发展及其政策意义 摘要:理性预期理论极大地丰富了西方经济学理论,建立在理性预期、市场连续出清和自然率假设上的新古典经济学,从货币和实际因素中探寻经济波动的原因,并提出独到的理论以解释当时出现的滞涨状况,得出货币政策无效的命题,因而主张市场机制的自我调节。介绍了新古典宏观经济学产生的背景、用理性预期观点解释的“政策无效”命题,以及主要经济政策主张。 关键词:新古典宏观经济学;理性预期;政策无效;自由经济 1新古典宏观经济学发展的背景、理论主张的简介 发展到现在,新古典宏观经济学已经经历两个时期:第一个时期,提出理性预期、持续市场出清的假说,并在此基础上强调了货币冲击对经济周期的作用,提出了货币与产出的相互作用中货币作为诱因的理论,并认为政府的货币政策是无效的,它并不能影响总产量的变化,而只有未被预见到的货币供给变化才能真正影响到实际总产量。这一学派的主要代表人物有:美国芝加哥大学的经济学教授小罗伯特•卢卡斯,托马斯•沙金特,尼尔•华莱士等。新古典宏观经济学第二代则对卢卡斯的货币经济周期理论提出了反对意见,从实际因素方面寻找经济波动的根源,提出了完全信息下真实均衡的变动,强调了技术冲击和货币的内在性等理论,并提出了相应的政策主张。第二代的主要代表人物有:芬•基德兰德,明尼苏达大学的爱德华•普雷斯科特,罗切斯特大学的罗伯特•巴罗等。 具体来说,新古典宏观经济学一般都接受以下四个命题: (1)私人经济是可以自身稳定的; (2)货币在长期是中性的; (3)货币在短期也是中性的; (4)凯恩斯主义积极干预的经济政策是有害的。 第三个命题意味着,新古典宏观经济学家认为,短期的菲利普斯曲线也不存在。这是货币主义ⅰ与货币主义ⅱ的主要区别。 目前,新古典宏观经济学和凯恩斯主义一起并列为西方主流经济学派中的两大流派。 2“政策无效”的命题、主张以其意义 理性预期学派认为,菲利普斯曲线的交替关系即使在短期内也不存在。因为在理性预期条件下人们已经估计到货币供应量增长后可能发生的实际后果,从而采取了预防性的措施(比如预先要求提高货币工资增长率和利息率)。这样,一旦货币供应量增加,就只能导致物价的上升,产生通货膨胀的变化,而不能使工资和利息率下降。所以,政策的变化连暂时的产量增加和失业率下降的目的都达不到。赫尔姆特•费里希对此说到:“理性预期导致十分不同的意义。由于经济当事人了解这个模型的各个参数,所以货币供应量增长率的任何变化不仅引起通货膨胀率的变化,而且也引起通货膨胀率预期的变化,从而不会对这一体系的实际变量产生影响”。在理性预期学派的经济学家看来,“在货币政策的反馈规则之间做出选择对于具有合理预期的新古典主义经济中失业率的随机变化是无关的。 根据这样的观点,理性预期学派推导出一个非常重要的命题,即是货币政策无效性命题。该命题认为,货币供给中的可预期部分对就业、产量或其他的实际变量均无影响,其中不能被预期的部分或货币供应量意外的不规则的变动,虽然能够对上述变量产生一定量的影响,但其作用只会加剧经济的不稳定与波动。因此,政府的经济政策,无论长期还是短期都是无效,其结果都是引起通货膨胀。下面用ad-as模型加以分析。 ad 代表总需求曲线,as代表总供给曲线,yn代表与自然失业率相对应的就业率水平下的国民收入水平。假定最初 ad 与 as 相交于初始均衡点 e。如果政府认为该国民收入水平不能达到充分就业的均衡,决定增加货币供应量来刺激需求。那么,按照凯恩斯主义者的观点,总需求将会从ad相右上方平移,产量和物价都会上升,失业会相应减少。现代货币主义者认为,短期内货币政策将会产生效果,但是,在长期中,货币政策是无效的,失业率会回到自然率的水平,而通货膨胀率将更加严重。理性预期学派认为,人们对价格水平的预期并非固定不变或者仅仅依据过去的经验得出,而是会考虑到未来货币供应量的变化情况。处于对自身经济利益的考虑,经济活动的主体会充分利用目前所得到的一切相关信息,较为准确的预期到货币政策的变化而造成的物价上升。于是,工资、利率等名义变量都会立即向上调整。结果,总供给曲线和总需求曲线分别从初始状态向左上方平移和右上方平移,新的均衡点仍然处在原来与自然失业率相一致的就业率水平上,只是价格水平因为货币政策的变化(增加货币供给量)而提高到了新的水平上。 根据政策无效命题,理性预期学派认为,即便在短期内,菲利普斯曲线也是一条位于“自然失业率”水平上的垂直线。通货膨胀和失业率之间不存在任何替代关系。对此,卢卡斯说“当扩张的货币政策反复推行时,它就不再能实现自己的目标。推动力消失了,对生产没有任何刺激作用。预期得到扩大,但结果却是通货膨胀,而不是别的”。 3新古典宏观经济学的基本政策主张 由于理性预期学派的一个主要的原则就是:经济如果不反复遭受政府的冲击,就会基本上是稳定的。所以,他们认为,凯恩斯主义所主张的干预经济生活的财政政策和货币政策能够生效的暗含前提是:政府可以出其不意的实行某种政策以影响经济生活。但是,政府要取得社会的支持,就不能在经济政策上对社会搞突然袭击,而要按照既定的规则和程序办事,这样,在理性预期条件下,政府的经济政策就是无效的了。 对凯恩斯主义的“积极宏观政策”新古典宏观经济学派的经济学家提出了三种批评看法:? (1)他们认为,日益增多的经验和理论证据表明,凯恩斯主义的经济政策在产量、就业或其他经济总量方面不会取得成效。即便在某些场合,凯恩斯主义的经济政策也许在一定程度上能影响经济生活,但他们不可能克服经济周期。 (2)新古典宏观经济学派经济学家认为,任何一种理论都应该明确的告诉人们经济政策的后果。政策的结果确定性越小,实施政策就要越小心谨慎,因为任何一项错误的政策都会将事情弄得很糟。而凯恩斯主义经济政策的结果大部分就是不确定的。因此,政策的制定就需要从容不迫,加倍小心,决不能用那些曾经使用过的大规模的凯恩斯主义措施去刺激经济。 (3)新古典宏观经济学家认为,对于许多凯恩斯主义经济政策,即使知道他们的结果,也仍然无法判断这种结果是不是符合公众的意愿。根据凯恩斯主义方法来制定经济政策的人,无法让经济中的个人去选择自己认为有良好结果的政策。他们是被迫选择这些政策的。其结果是,除非人们的偏好恰好和政策制定者的规定相配合,否则,这些经济政策很有可能是人们的处境普遍的变得更糟。 浅谈宏观经济学的教学与意义:宏观经济学教学中研究性教学的探讨 [摘要]宏观经济学具有理论的复杂性、发展性,表述方法多样性和实践多变性等特点。宏观经济学的教学目的不是仅向学生传授理论知识,更重要的是培养学生认识问题、分析问题和解决问题的能力,而能力的提高依赖于创造性思维的培养。研究性教学需以一定的创造性思维为基础,同时也培养学生的创造性思维能力。要使宏观经济学研究性教学达到目标,需以厚实的理论知识和丰富的数据资料为基础,以教学团队形式和教师的科研来推动实施,要重视指导学生掌握研究经济问题的方法,引导学生学会观察问题并改变错误的认识,要关心学生学习并为之提供必要的认知条件。 [关键词]宏观经济学;研究性教学;创造性思维 宏观经济学是我国高等院校经济类和管理类专业的专业基础课,是技术类、工程类、人文社科类及有关学科的专业选修课,也是国内大多数学校经济类和管理类研究生入学考试的必考课程。它具有理论的复杂性和发展性、表述方法的多样性、实践的多变性、与经济现实的联系性等特点。国内高校在开设该课程时,一般以西方经济学中的宏观经济理论为主要教学内容,再结合中国经济实践加以分析讲解。但是,西方经济理论中的宏观经济学是在西方市场经济发达国家发展起来,并用来分析这些国家经济问题的。西方国家以私有制为基础,经济结构相对完整,企业有充分的活力,对宏观经济政策反应较为敏感;商品市场、货币市场、劳动力市场等发展充分,为政策在各类市场的传导和协调,提供了较好的条件。这样,无论是以需求为导向,还是以供给为导向的政策工具均具有重要的理论意义和实践意义。而由于机制惯性,处于转型时期的中国企业尤其是国有企业,要真正成为具有经济性、营利性和独立性的主体,还需要继续改革。诸多方面因素的制约会使西方宏观经济政策工具在中国的运用效应大打折扣。同时,在课序上多数专业宏观经济学课程是在低年级开设的,由于学生缺乏对西方经济社会的了解,针对中国经济的快速发展,在学习过程中,学生往往结合中国经济发展状况来理解西方宏观经济理论,经常会得出错误的结论。因此,实际上宏观经济学教学的目的不再是仅向学生传授理论知识,更重要的是培养学生的认识问题、分析问题和解决问题的能力,而能力的提高依赖于创造性思维的培养。通过研究性教学,可帮助学生科学地理解西方宏观经济理论和中国宏观经济的发展,具有重要的理论和现实意义。 研究性教学作为一种教学模式或教学理念,体现在教与学的全过程之中。它要求我们根据不同课程的特点,有效利用教学资源和环境,充分发挥学生的主体作用,最终实现教学的目标[1]。在宏观经济学中开展研究性教学,应从以下方面着手: 一、要以教学团队形式和教师的科研来推动实施 在大多数院校,宏观经济学的教学都是由若干教师同时承担的,这样就可以形成教学团队。研究性教学涉及的范围相当广泛,如果单凭个别教师的专业知识,在指导学生的时候可能会感到捉襟见肘,因而充分利用不同教师的兴趣爱好、专业特长等资源至关重要。如有的教师对西方理论与中国经济的结合颇有研究,有的教师对宏观经济学的多媒体教学倍感兴趣,有的教师偏好于宏观经济数据的分析,有的教师热衷于对社会经济问题的认识,有的教师对计量经济模型较为精通等,这些都是宏观经济学研究性教学所必需的资源,因此,宏观经济学研究性教学要尽可能采用团队形式。近三年来,由笔者指导的学生论文,1篇论文获得全国大学生“挑战杯”比赛奖,3篇论文被评为“江苏省优秀论文”,2篇文章获得“江苏省优秀社会实践调查报告一等奖”。这些虽然形式上是导师的成果,实际上是一个团队(这个团队有研究生、年轻教师、经济管理部门的领导和专家)的成果,是由团队共同努力而取得的。因为,无论理论探讨、数据调查,还是结构分析等,都是由团队一起来完成的。特别是涉及到计量模型,往往是这个团队的教师与学生共同确定研究方法,再由一位正在攻读博士学位的青年教师专门给予指导。青年教师在指导学生的过程中,掌握了更多计量模型的运用方法,个人也取得了较为优异的成果,成为一股新生的教学和科研力量。 宏观经济学研究性教学还要以教师的科研来促进学生的研究。一方面,教师要有科研,科研造诣高,教师在课堂上才会给学生更多的启迪和思维[2]。不做研究,只搞教学,只是教书匠;只做研究,不搞教学,则不是教师。近年来,笔者所在教学团队的教师主持国家、部省级、厅局级课题近30项,大多数是围绕现实经济问题而设计的。在研究过程中,笔者团队尽可能地引导学生参与课题资料收集、实地调查、数据分析、报告撰写等,调动学生学习的积极性,取得了一批成果。此外,要做好教学工作,还必须进行教学研究,通过教学研究课题去研究教学模式、课程体系、教学规律、教材和教学方法,等等。另一方面,要引导学生参与科研。学生参与科研训练有两种模式:一种是学生参与到教师的科研项目和研究小组中,承担部分基础工作;一种是学生自己提出项目方案,并在校内或校外自主联系指导教师。笔者在进行“经济增长理论”教学设计时,曾组织师生参与了一个地 区委托课题的调研工作,主要探讨该地区民营企业的状况,如对经济增长的贡献、存在的问题和进一步发展的障碍等。通过历时近一个月的调查,学生对不同类型企业的职工来源、文化程度、工资水平,企业家成长过程,企业投资选择及并购,产品生命周期,市场销售及竞争等诸方面感受很深。这份由学生完成的调查报告得到了该区区委和区政府的高度重视,为此该区还组织了广泛的学习和宣传;研究报告获得了“2006年江苏省大学生优秀调查报告一等奖”;并且,其中一名学生还利用调查中的数据完成了自己的毕业论文,获得“2007年江苏省大学生优秀毕业论文二等奖”。 二、要以厚实的理论知识和丰富的数据资料为基础 研究性教学要求学生有一定的观察力,善于观察各种事物之间的联系,从而提出问题[3]。但对于刚接触专业基础课,缺乏理论知识基础和宏观经济的感性认识,又习惯于教师教学生学的被动教学模式的大学低年级学生来说,这种能力是不够的。因此,在教学中,教师既要帮助学生奠定扎实的理论知识基础,又要给学生提供一定的数据资料。 首先,开展研究性教学要为学生奠定扎实的理论知识基础。经济学学派很多,不同的学派假设条件、理论基础、分析方法、政策主张存在着较大的差异,同一种经济现象可以用不同学派的理论来解释,而同一种理论可以用来解释不同的经济现象。从理论体系上来看,如果不能让学生涉及到更多学派的理论,学生即使对现实经济进行了调查,也无法选择适当的理论给予合理的解释,从而也就难以达到教学的目标。在开展研究性教学之前,要对宏观经济学的基本概念、基本原理和主要学派理论的形成与发展、主要结论、政策主张作详细的讲解。比如,为什么现在用GDP而不用GNP作为最基本的经济总量?根据消费函数,消费决定于收入,是什么含义的收入?投资究竟是由什么决定的,是利率、资金数量,还是长期利润率的预期?劳动力市场的非均衡性表现在哪些方面,如何解决?凯恩斯反对用削减工资的方式增加就业,但克林顿担任美国总统期间却采用了低工资政策,实现了高就业,带来了美国经济的增长,对此应如何理解?等等。在教学中,笔者团队遵循“理论—问题—政策”的思路,首先强化理论模型的讲解,让学生奠定良好的知识基础。在理论与实践的结合上,我们还设计了“走近经济学”等经济学基础知识竞赛活动,通过竞赛,让低年级学生认识经济学的基本要求和学习中存在的问题,激发他们的学习兴趣;也让高年级的学生看到他们在经济学基础上存在的差距,特别是给准备进行社会经济调查和考研的学生指引方向。 其次,要给学生提供中国和西方国家宏观经济的背景资料。社会实践、原型启发、问题意识和丰富的资料等,都是创造性思维不少缺少的条件[4]。考虑到该课程理论性强,分析方法独特,与现实生活密切相关,流派林立,并且随经济现实的发展而发展,是一门发展变化最大的课程。对此,笔者所在教学团队研究与借鉴相结合,为学生学习宏观经济学提供丰富的理论与实践资料。近三年来,为了及时跟踪理论前沿,我们组织教师就西方宏观经济理论的新进展和新发现、宏观经济学研究范式的转变、宏观经济理论的运用等进行了广泛的研究探讨,形成研究报告近20份;为了强化西方经济理论与中国经济发展的结合,我们组织教师对中国经济分析面临的挑战、可持续发展理想模式的探讨、新增长理论与中国经济、投资与经济增长、失业问题及其对策、经济波动与经济政策、中国的通货膨胀问题等进行了专题研究,形成研究报告10份。这些专题性教学辅助资料,为学生研究性学习提供了相对便利的条件。 三、要重视指导学生掌握经济问题研究的方法 宏观经济学有很多独特的研究方法,实证分析则是最主要的方法之一。如何让学生用这种方法去研究现实经济问题呢?第一,在课堂讲授中,要教会学生对经济变量进行科学的界定(即定义)。比如什么是经济学?经济学是研究一定制度下稀缺资源配置和利用的科学。简单的一句话,却有多层意思,首先,经济问题是由于资源的稀缺性引起的,没有资源的稀缺也就不需要经济学了;其次,由于资源的稀缺带来了两大经济问题,即资源配置和资源利用问题,由此引导学生去了解和掌握这两个基本问题;再次,解决经济问题与基本经济制度有关,不同的制度之下,解决资源配置和资源利用的方式是不同的,这样引导学生去了解有哪些类型的制度及其特点;最后,经济学是一门科学,以此可以激起学生了解经济学发展历史及其演变的欲望。第二,注意假设条件。假设是一种理论所适用的条件,任何理论离开了假设可能就不成立或不完全成立了。学生在以往的学习中往往习惯于现成的答案,满足于对结果的记忆,他们并没有认识到假设的重要性。教师在讲授之前可以让学生回答一个问题:三角型的三个内角和是多少度?小学生都知道的,大学老师问出了这么简单的问题,学生很少有直接回答的,他们在思考!如此,教师的目的也就达到了(事实上,180度是有条件的,即平面上)。通过与过去知识的联系可以让学生意识到,学经济学不是背概念、原理或结论的。第三,关注理论的表述方法。一般来说,经济理论可以用文字、表格、图形或函数关系来表述。在既往的学习中,数学与经济等理论是分离的,也许一个学生数学学得很好,但在经济生活中究竟有什么意义,他可能不太清楚。比如,曲线的斜率表示什么?它表示不同变量变化之间的关系,正斜率越大,表明横坐标的变化比纵坐标的变化速率要慢,即横坐标的变化对纵坐标的变化不够敏感,或者说是缺乏弹性的。教师可让学生回忆自己所学的数学知识,并对日常生活中所遇到的诸多变量之间的关系产生联想,从而创造性地用几何方法分析更多的经济问题。 四、要引导学生观察问题、改变错误的认识 培养学生强烈的问题意识非常重要。“非这样不可”、“非理解不可”、“非搞出个新方案不可”、“人家能干我也能干”,这些心理情绪使得人们爱动脑筋,这样就能排除困难和挫折,从而找到问题的答案,达到创造发明的目的。怎么去找问题呢?方法是很多的。可以引导学生参与教师的课题,或进行资料数据的检索,或进行社会调查,让学生更多地了解与所设想的事物(现象)相似之处,从而引起联想。比如,可以组织低年级学生去应届 毕业生招聘会调查,这样他们不仅能了解一个层面劳动力市场状况,还能了解社会对当代大学生的要求,从而在理论和实践上做好就业的准备。我们在讲授失业与就业理论时,指导两个苏南籍的学生在苏南地区选择典型地级和县(市)级单位各一个,分层次探讨劳动力需求结构特点;两个苏北籍的学生在苏北选择典型地级和县(市)级单位各一个,分层次探讨劳动力供给结构特点。进而合作研究了江苏农村二级劳动力市场的非均衡性,并提出了“订单教育”是解决江苏农村二级劳动力市场非均衡问题有效途径的建议。学生将理论知识准备、数据的收集整理、论文的撰写等通过合作研究形式,融为一体,最后不仅这份研究报告获得“江苏省大学生优秀社会实践调查报告一等奖”,而且这四名学生的本科毕业论文均被评为优秀。另外,教师指导的学生开展研究性教学取得成绩的时候,对以后的学生也产生了示范效应。一方面,学生研究成果的推广,丰富了教学内容;另一方面,也可以激发学生的主动性,调动他们开展研究的积极性。 在研究性教学过程中,教师还要引导学生改变以往错误的认识。如总量是反映了整个经济运行情况的经济变量,较多的经济总量之间是相互联系、相互作用的,由于缺乏对实际的了解,学生学习时往往凭感觉理解理论,容易形成错误的观点。比如:A=B,能否得出A+C=B+C?这在数学中是没有问题的,但以此来解释经济现象时,就要考虑各变量之间的关系了。如果等式两边是独立变量,不受其他因素影响,上述结论是成立的。当等式两边是非独立变量时,如在左边增加C时A会增加,右边增加C时B会减少,上述结论就不成立了。由此,可以让学生更好地理解和掌握财政政策的“挤出效应”和三种国民收入决定模型之间的关系了。再如,从现实经济运行来看,究竟是欠发达地区,还是发达地区资金短缺?学生的感觉上是欠发达地区穷,缺乏资金;而发达地区富,资金充裕。事实上,资金在发达地区投资收益更高、机会更多,从而发达地区更容易出现资金短缺;考虑到投资收益和投资风险,欠发达地区的经济系统中反而资金过剩。 五、要关心学生并为之提供必要的条件 低年级学生对研究性教学有热情,但往往把握不住重点和难点。教师在进行教学设计时,要与学生一起对主题研究的重点进行分析,并充分估计到研究过程中可能出现的困难。采用SWOT法,根据参与学生的知识基础、性格特征等,对以往学生活动中出现的共性问题进行剖析,帮助学生做好知识和心理的准备;同时,要对主题研究的外部环境利弊进行分析,提高研究活动的针对性,减少学生在方案实施过程中的不确定性。比如,在调查过程中涉及到个人隐私或企业秘密时,如何打消被调查者的思想顾虑获得可靠的数据,这既要辅导学生有关心理学等方面的知识,又要指导与被调查者接近和交谈的方式等。此外,建立可供学生进行调查的渠道,对研究性教学活动也是很重要的。在教学设计时,要尽可能征询与主题有关的政府部门、企业和社会专家的意见,收集相关的资料信息,建立调查访谈渠道,为学生开展调查研究提供参考资料和便利条件。长期的教学工作中,笔者团队已经培养了一大批各种类型的学生,他们中很多人或在经济建设主战场上,或在经济管理部门工作中取得很大成就,邀请他们参与指导学生,或直接对他们进行调查,使得研究性教学更加经济和有效。 浅谈宏观经济学的教学与意义:探析宏观经济学教学中课题研究式教学的运用 【论文关键词】宏观经济学　研究式教学　课题研究 【论文摘要】课题研究式教学以来源于实践的真实问题为基础，通过学生的亲身体验培养，培养学生经济学分析能力和解决问题的能力。本文结合教学实际经验，系统介绍了宏观经济学教学应用课题研究式教学实施过程，并提出了需要注意的问题和解决措施。 宏观经济学是我国高等院校经济类专业开设的一门重要基础课程，在培养学生经济学理论知识和经济学分析能力方面发挥着重要作用。经济学是一门学以致用的学科，具有极强的社会实践性和问题导向性，特别是宏观经济学相对于微观经济学而言具有更为突出的应用性，在西方发达国家很有经济政策的制定者同时又是著名的经济学家，例如曼昆和保罗·克鲁格曼，往往是在大学和政府机构交叉任职，这表明了宏观经济学确实是一门来源于国民经济运行和管理的实践性学科。由于宏观经济学涉及到复杂多样的国民经济运行情况，加之我国社会主义市场经济体制尚处于发展完善中，市场运行机制和管理模式相对于国外还不是很成熟，因此，很多经济问题不同于国外，例如房价、消费者物价指数等等，往往具有特殊的发生背景和形成特点，按照一般经济学原理理解起来比较吃力，而我国高等院校多在大学一、二年级开设宏观经济学基础课，学生的知识储备和实践经验薄弱，理解能力还有待提高，这又为宏观经济学教学工作带来了不少困难，传统满堂灌式的教学方式不利于真正培养学生们经济学思维能力以及分析、解决问题的能力。因此，通过着眼于培养学生分析理解能力的研究性教学，可帮助学生科学地理解西方宏观经济理论和中国宏观经济的发展，对培养学生的经济实践能力具有积极意义。 研究式教学尚无明确定义，一般认为研究性学习是在教师指导下，从自然、社会和生活中选择和确定专题进行研究，并在研究过程中主动地获取知识、应用知识、解决问题的学习活动。我认为研究式教学有广义与狭义之分，广义的研究式教学指的是一种普遍适用的研究性地教，研究性地学，并把二者有机结合起来，贯穿于教学全过程各个环节的新的教学理念与方式。它的特点是适用的普遍性。狭义的研究式教学则是指就某一重大理论问题或现实问题进行专题研究，以增强学员素质，提高学员能力为目标，以研究解决重大理论问题或现实问题为导向的一种新的教学理念与方式。在实际教学过程中，人们很难将两种方式截然分开的，而是将两者有机结合在一起。 一、课题研究式教学实施过程 高等院校教学目标就是为国家和社会培养具有一定理论基础和实践能力的现代化人才，而体现高校教学工作的直接标准就是培养出来的学生能否适应社会经济发展需要的创新型人才，创新性直接表现为学生的理解能力、分析能力和解决实际问题的能力，上述能力的培养都离不开在校期间扎实的以研究能力为核心的综合能力培养。下面，结合我在宏观经济学教学实践，就如何开展课题研究式教学谈谈个人体会。 1.课题选择。这里的课题选择不是单纯的学术研究，而是要充分结合教师学期内承担的宏观经济学课程，研究目标都要与你所要讲授本课程的教学内容是有关的。在教学实践中，我承担的宏观经济学课题主要有两个来源，一个是教学本人承担的研究课题，例如教师承担或参与的学校立项课题、部级社会科学基金、自然科学基金课题以及承担的委托课题等；二是要求学生自己选择当前重要的社会经济问题，例如，房价问题、人民币汇率、债务危机等。对于前者，由于教师本人自己承担的课题，熟悉本领域发展前沿和存在的问题，能够较好把握课题范围和发展方向，因此，一般也是由教师本人确定课题方向，让学生们在已有范围内自己选择；对于后者，这些课题都是学生们自己自由选择下来的，学生之间的水平和经验差异较大，影响到所选课题的水平也是参差不齐，因此，教师必须参与到最终课题的选择确定上来。我往往组织学生进行小规模的开题报告，让学生利用短短几分钟时间汇报一下自己选题的原因和想法，教师在这方面必须控制好课题难度，课题是否与课程相关、是否与学生实际水平相适应。通过上述两种方式，就可以大致确定本学期展开研究式教学所需的课题了。 2.课题调研。研究式课题以学生小组为单位展开，小组成员不超过5名。调研需要提前布置，因为在学期初已经就学生负责组织的课题了，在确定教学日历、教学进度安排、考核文件时就应该将课题研究工作结合进来。由于学生普遍缺乏基本的研究基础，经验缺乏，教师应就课题研究工作进行专题讲座，让学生了解研究工作过程、关键环节，特别是前期的文献资料搜集、资料归纳、问题提炼是必须重要讲解的。在我们的教学实践中，学生组织进行课题调研的途径包括：一个是学生利用互联网搜集与课题相关的资料，这部分资料绝大多数是与数据等实证资料；另一个是教师组织学生到学校图书馆查阅图书文献，同时到中国知网等专业性文献检索网站检索文献，也让学生们掌握基本的文献检索方法，积累初步经验，为进一步深入研究和毕业论文写作奠定一定基础。此外，根据课题的实际需要，我们还组织学生有针对性的开展实践调研，例如组织问卷调查、实地走访等方式。 3.课题讨论。课题分析讨论是课题研究式教学的关键环节，讨论的具体形式、时间安排、点评均由教师主导。在实际组织过程中，首先由教师介绍课题相关的背景知识和前沿课题发展，重点放在目前研究现状中可能存在的问题和将来可能的创新方向上，然后要求每个小组组长汇报本小组研究过程、研究内容、提出问题和介绍观点，小组其他成员补充意见，其他同学就此课题汇报情况展开讨论，教师在此阶段发言要少，把更多机会让给学生。但教师在此阶段却扮演着极为重要的角色，其作用主要有：调控学生发言，控制课堂时间，让每个人都有充分的机会表达思想，并让发言集中在学术层面；引导学生发言，启发那些在发言和表达思想上有一定困难的研究生，同时就有关背景知识可做进一步补充；发现问题。研究生在课堂上提出的技术途径一般而言都不可能是成熟的，教师应及时发现研究生所提技术途径所存在的问题，促使其做进一步的思考。讨论局限于课堂上，学生们对同一问题的不同观点交锋都可以通过网络学堂“研究式教学”专栏出来。个人的研究文章也在这个期间完成，字数可规定1000字以上。小组集体研究成果和个人研究成果均通过网络学堂“研究式教学”专栏出来。 4.课题总结。经过上面充分讨论交锋，我们发现学生对自己负责的课题显然有了充分的知识积累和信心，这是值得鼓励的，但是，课题研究最终目的还是服务于教学，因此，我们要在最后对课题研究成果进行总结，首先要肯定目前研究中已经取得了进步，特别是要表扬那些能够运用教学课程中基本原理、基本概念解决实际问题的学生，还有能够不囿于已有理论观点大胆提出自己独立见解的学生。在对学生研究成果进行总结时，必须要始终将学生的思考出发点拉回到教学内容上来，例如，我们讨论灾害影响有益还是有害时，可以归结于人们对GDP基本概念的理解，也可从中发现GDP局限性。通过由实践到原理的循环反复，让学生恍然大悟，或由于英雄所见略同而带来极大成就感，所以这些方式适合于学生感性、好奇的特点，可以让学生们更加重视对课程中基本知识的学习以及实际的应用能力。 二、课题研究式教学中注意的问题 1.加强教学团队建设。宏观经济学教学内容极其丰富，而其所联系的社会经济问题更是复杂多变，包罗万象，非常具有挑战性。因此，研究式教学对教师本身提出了更高要求，单独依靠一两个教师承担起来，是不可行的。一个有效的方法就是形成了稳定的教学团队，在团队中不同教师具有不同研究方向和科研基础，有的可能擅长财政政策、货币政策分析，有的可能更喜欢研究汇率问题，有的擅长于计量模型分析。实践证明，不同专业背景、研究经历的教师组成教学团队的效果会更好。 2.加强教师科研工作。宏观经济学课题研究式教学难度要超出一般意义上的教学方式，主要是因为它要求教师要承担起比平时更多的教学备课任务，不但要熟知教材上的内容，还要熟悉掌握本专业发展前沿问题，了解最新的研究文献，并对研究课题有一定的研究积累，对问题有自己的观点，能够从实践中发现经济学原理的根源，对学生的研究内容、分析方法、观点建议及时给予指导，引导学生按照教学要求有效开展课题研究，既要有一定的自由度和研究空间，又不能任由学生发挥，要时刻体现教学要求。显然，这对教师的科研工作提出更高要求，如果教师没有或很少承担、参与课题研究，就不可能持续关注学术前沿发展动态，深化自己的研究课题，在研究观点和研究方法上就不能有创新，就会大大降低研究式教学的实际效果，导致学生消极参与。 3.加强研究方法指导。在宏观经济学分析方法中最重要的是实证分析法，为此，我们需要在教学工作中注意三方面：第一，在课堂讲授中要求学生掌握最基本的经济变量定义。第二，注意假设条件。我们都知道假设是一种理论所适用的条件，任何理论离开了假设可能就不成立或不完全成立了。学生在学习中往往习惯于现成的答案，满足于对结果的记忆，他们并没有认识到假设的重要性。第三，关注不同理论的表述方法。一般来说，经济理论可以用文字、表格、图形或函数关系来表述。在既往的学习中，数学与经济等理论是分离的，也许一个学生数学学得很好，但在经济生活中究竟有什么意义，他可能不太清楚。比如，曲线的斜率表示什么？它表示不同变量变化之间的关系，正斜率越大，表明横坐标的变化比纵坐标的变化速率要慢，即横坐标的变化对纵坐标的变化不够敏感，或者说是缺乏弹性的。教师可让学生回忆自己所学的数学知识，并对日常生活中所遇到的诸多变量之间的关系产生联想，从而创造性地用几何方法分析更多的经济问题。 4.注意激励与疏导。大学生承担课题研究，既有优势也有不足，优势体现在求知欲强烈，有热情，缺点是经验缺乏，方法不得当，有时由于遇到困难和挫折，情绪低落，缺乏耐心。还有就是个别学生性格比较内向，发言不积极，不愿意接触社会实践，只对理论学习很感兴趣。因此，这就要求教师进行教学设计和安排时，要针对学生特点和可能遇到的困难，设计实施方案和应对措施，根据参与学生的知识基础、性格特征等，对以前研究活动中出现的共性问题进行分析，帮助学生做好知识和心理的准备；同时，要对课题研究的外在环境利弊进行分析，提高研究活动的针对性，减少学生在方案实施过程中的不确定性。既要辅导学生有关心理学等方面的知识，又要指导与被调查者接近和交谈的方式等。在教学设计时，要尽可能征询与课题有关的政府部门、企业和社会专家的意见，收集相关的资料信息，为学生开展调查研究提供参考资料和便利条件，建立更多针对学生研究课题的调查渠道。 三、结论 课题式研究教学是一种将科研和教学有机结合起来旨在培养学生经济学分析能力、解决问题能力的教学方式，它突破了传统的教师为主导的灌输式教学方式，强调学生的主动参与和亲身体会以及基于目标达成的问题解决。对于教师而言，通过课题式研究教学选择教学内容作为研究课题，在过程中培养学生发现问题、分析问题和解决问题的社会实践能力，真正将教学活动转变为学生为主体的发展过程，以教学促进科研，以科研带动教学，实现了教师与学生、教学与科研共同促进、共同成长的良好循环过程。

会计案例分析论文:战略管理会计在我国应用案例分析 摘要：目前，我国对战略管理会计研究还处于初步阶段。企业应用战略管理会计相对很少，本文通过对海尔集团成功运用战略管理会计的案例进行具体分析，总结经验，得到的“启示”来推广与发展战略管理会计，以期对加快战略管理会计在我国的应用进程有所帮助。 关键词：战略管理会计；应用；海尔 一、战略管理会计的概念 战略管理会计一词，由英国学者西蒙（Simmonds）在1981年首先提出。自20世纪80年代，战略管理会计的思想被引入中国。国内外的学者们对战略管理会计的定义多种多样，但是都有一个共同的观点，即都认为战略管理会计是以协助企业高层领导制定竟争战略，实施战略规划，从而促使企业良性循环并不断发展为目的，能够从战略的高度进行分析和思考，既提供顾客和竟争对手具有战略相关性的外向型信息，也提供本企业与战略相关的内部信息，服务于企业战略管理的一个会计分支。战略管理会计是管理会计的发展，是战略管理和管理会计的结合，对企业的发展有至关重要的作用。 战略管理会计在我国三十多年来的应用中，产生了一些成功的案例，如海尔集团、联想集团、青岛啤酒等。下文将对较早采用战略管理会计，而且运用比较成功的海尔集团进行分析。 二、企业的应用背景及具体情况 1984年10月，青岛电冰箱总厂和德国利勃海尔公司签约引进当时亚洲第一条四星级电冰箱生产线。时隔两个月，海尔创始人张瑞敏带领新的领导班子来到小白干路上的青岛电冰箱总厂，当时的冰箱厂亏空147万元，产品滞销，人心涣散，张瑞敏到农村大队借钱，才使全厂工人过了一个年。1985年，张瑞敏分析了当时电冰箱市场品种繁多，竞争激烈的形势，提出了“起步晚、起点高”的原则，制定了海尔发展的“名牌战略”。 三、战略管理会计在企业中的应用 1.战略定位分析 从1984年开始，海尔不断战略定位，经过了名牌战略、多元化战略、国际化战略、全球化品牌战略、网络化战略等五个阶段，并通过不断对市场进行分析，提出大品牌、大科研、大市场、资本活的“三大一活”战略定位，并不断采取行动以达到目标。为做到“大品牌”，海尔不断进行并购，进行资本扩张，进行产品出口，提升服务质量；为做到“大科技”，海尔鼓励科技创新，每年开发并投放市场的品种占同行业前列；为做到大市场，海尔注重家电下乡工程，开辟农村市场；为实现“资本活”，海尔制定与资本有关的经济指标考核体制，注重运营资本的管理，实现高效率、高效益、低风险的完美组合。 2.控制成本策略 海尔实行JIT（just in time）策略，将JIT采购、JIT生产、JIT配送相结合，节约了成本，有效的减少了库存，从而减少了产品库存资金的占用，更提高了资金的利用率。另外，海尔成本管理的重点从孤立的降低成本转向成本与效益的最优组合，尽可能消除低投入回报率的作业，同时，对可增加价值的作业，尽可能提高其运作效率，从而提高了企业的竞争力。 3.人力资源政策 人作为企业的一项资源，是企业获取竞争优势的一个重要因素，而这一因素所产生的成本比重也越来越大，如何达到人力资源的收益和成本相配比是企业解决的首要问题。一方面，海尔选择员工的条件是看其是否有发展潜力，并不断进行专业知识、沟通技巧等方面的培训，同时给员工充分实现自我价值的发展空间；另一方面，提出“斜坡球理论”，要求员工克服惰性，日事日清，提出员工的收入由市场决定策略，以用户为中心、以市场为中心，每个人的利益都与市场挂钩，以此来激励员工。 4.注重增值服务 海尔公司非常重视产品销售中和售后的服务，先后提出“先卖信誉后卖产品，质量是产品的生命，信誉是企业的根本，产品合格不是标准，用户满意才是目的”，“真诚到永远”等服务观念。通过各种培训不断提高服务人员的素质，保证服务质量。通过优质的产品和贴心的服务创造顾客价值，使海尔产品在市场上更具竞争性。 5.价值链分析 海尔公司不但注重本身产品质量和服务的提高，同时通过对客户价值链分析，海尔集团和客户建立起了良好的战略合作伙伴关系，形成稳定的销售渠道，拓展海尔品牌产品在市场上的份额，同时增强了海尔产品的市场竞争力。通过对行业价值链进行分析，海尔提出吃“休克鱼”的理念，与青岛红星电器、日本三洋公司等十余公司进行并购，走上以企业的低成本运作为基础进行资本扩张的道路。 四、企业运用战略管理会计的成果分析 通过对战略管理会计的灵活运用，海尔集团发展迅速，集团规模不断扩大，职工素质越来越高，服务质量越来越好，产品成本越来越低，逐渐成为全球大型家电第一品牌，在中国、亚洲、美洲、欧洲、澳洲拥有全球五大研发中心，在美国、欧洲、中东等地设立了21个工业园，在全球建立了61个贸易公司、143330个销售网点，全球员工超过8万人。名列2012年“亚洲上市公司50强”，连续11年蝉联中国最有价值品牌排行榜。 综上所述，在信息全球化和管理现代化的今天，现代企业不仅需要科学精细的日常管理，更需要有高瞻远瞩的战略眼光和战略思想，为适应管理理念从“职能管理”向“战略管理”的转变，战略管理会计以其显著的战略性特点更加适应经济的发展要求，并作为一种新型的管理模式给企业注入了新的活力。因而，我国企业应结合现实情况，大力加强战略管理会计的研究，认真总结战略管理会计应用成功案例经验，加快战略管理会计应用步伐，并使其随着经济管理环境的变化不断发展和完善，以适应经济全球化趋势。 会计案例分析论文:七匹狼会计信息化提升案例分析 【摘 要】 七匹狼在早期会计信息化工作的基础上，对现有系统进行持续的更新、升级，使企业内部的信息共享能力、供应链管理能力、市场响应能力和财务管理能力等方面都得到了极大的提升，该案例可为我国企业实施会计信息化提供参考。 【关键词】 会计信息化； ERP； 七匹狼 随着我国会计信息化的持续推进，现代企业已经不再过多关注IT投资悖论问题，转而将会计信息化视为支持企业适应信息化大发展趋势的必要手段，进而引发企业经营管理的深入变革。七匹狼作为我国一家知名上市公司，其会计信息化发展过程极具代表性。本文通过对该公司会计信息化提升项目实施过程进行梳理，分析其实施效益及相应的启示。 一、七匹狼会计信息化提升项目背景 七匹狼，创立于1990年，是我国服装行业中的知名企业。目前，七匹狼在全国已经拥有了2 000多家加盟商，并且拥有超过3 000家的终端网点。七匹狼公司还在全国设立了以福建、北京、上海为核心的三大物流与信息中心，并在二十多个省设立了物流与信息分部，通过信息管理系统对全国各销售网点进行全方位的管理跟踪，真正实现了财流、物流、信息流的统一。多年的信息化建设使七匹狼公司拥有完善的销售、管理系统，其ERP的实施走在了同类型企业的前列。 服装业不同于传统的制造业，它虽然也涉及到生产、设计、加工等制造环节，但作为服装企业，最重要的还是对商品的流通渠道和对市场流行趋势的把握，这就要求企业建立更为科学、完善的分销系统和决策支持系统。与国内多数企业一样，七匹狼早期的会计信息化建设并没有很好地进行总体规划和统一建设，而是各自为政，有的分公司甚至拥有独立的信息系统，导致公司内部各部门，以及总公司与商之间信息很难进行沟通，进而形成信息孤岛。由于系统间缺乏衔接，信息难以流通、传递，从而导致许多数据需要员工重复导出、导入。 其次，七匹狼内部的数据不能及时共享和反馈，其销售部门往往不能及时掌握商品的库存信息，这样就很难及时了解销售订单的处理情况，使得他们无法及时知道产品价格变化情况。仓储部门也很难掌握商品在市场的销售情况及库存情况，使之无法确定一个合理的库存量。同时，七匹狼总部也很难及时了解分公司和商的经营状况，不能对企业资金流转状况进行很好的监督和控制，最终可能导致科学的决策无法形成。 为了适应日益激烈的市场竞争，七匹狼开始着手从总体上提升企业的会计信息化水平。 二、七匹狼会计信息化提升项目实施过程 相比国内其他企业而言，七匹狼较早就引入了通用型ERP系统来满足企业管理信息化的需求，这种通用型的ERP系统虽然可以满足不同行业的普遍性需求，但在分销流程方面做得不够细致，而这恰好是服装行业体现竞争优势的必要手段，随着企业的发展这种普遍性与特殊性的矛盾日渐凸显。为此，七匹狼公司决定推翻原来的系统重铸新的ERP分销系统。 2004年底，新的信息系统规划以及需求调研工作正式开始。2005年，七匹狼总部分销系统开始正式实施，施工大致分为两个阶段：先是总公司、直营店及分公司实施，而后才对商实施。在分公司系统实施过程中，七匹狼公司决定设立一个“模板”，以防止分公司和商在实施时出现偏差，影响实施效果。七匹狼公司最终选择福建的分公司作为“样板”公司，这个决定主要考虑了三个因素：第一，该分公司领导、员工的计算机基础较好；第二，内部架构也相对清晰；第三，离福建总公司相对较近，方便总公司提供技术帮助及前往视察实施情况。 2006年，OA系统引入，公司实现无纸化办公管理，实现了企业内部各部门信息的快速传递，连接了企业内部闭塞的信息。2007年，供应链管理系统正式启用，实现了厂家和客户的交流，通过发行股票为ERP的升级、更新募集资金。2008年，七匹狼公司正式与Oracle合作，并花费重金购入该公司的零售规划软件，从而实现了企业零售分销以及供应链和财务的一体化。 2009年，七匹狼公司销售网络升级项目建设完成，零售ERP项目计划系统成功上线，实现了对企业库存的控制。2011年8月，ERP系统项目升级成功并投入使用。该项目升级的模块包含零售模块和财务管理模块。各模块的成功升级，整合了公司的批发及零售业务平台，业务流程得到了优化。 2011年底，全国分销系统正式上线，七匹狼公司要求全国的商和加盟商都使用这个系统，这一举动将商们全都整合到了一起，很好地解决了企业原本对销售信息收集不够准确、不够及时的问题。商和合作伙伴也能通过数据分析平台，增强自身对销售数据、库存分析的能力，从而提高销售商的管理水平。同时也大大提高了七匹狼总公司的管理和决策水平。 七匹狼会计信息化提升项目实施过程详见图1。 四、七匹狼会计信息化提升项目的实施效果 七匹狼会计信息化提升项目的成功实施，为公司成功搭建了零售和批发业务管理平台，并且还建立了七匹狼公司资源协同平台。企业通过强化垂直一体化管理，提高了企业管理控制能力。具体体现在以下几个方面： 1.提升了企业内部信息共享能力。七匹狼公司通过实施ERP整理、统一了自身的管理体系和管理架构，建立起了统一、规范的商品基础档案管理及其维护流程，在不同系统中商品类别、门店、仓库、供应商、客户等都有统一的编码，使七匹狼的总、分公司和商的信息能及时共享，摆脱了原来通过手工管理订单信息时信息不流通、不准确的问题，实现了信息流转高度自动化，提高了效率，大大的减少了人为出错的可能。 2.提升了企业的供应链管理能力。（1）采购管理方面。通过实施该项目，实现了订货单从订货系统到生产管理系统——MOM系统一体化流程，摆脱了原来手工管理订单时信息不通畅、不准确的缺点。（2）售管理方面。公司批发销售通过订货系统到MOM系统能自动按客户类别进行整理、分类，然后形成销售订单，大大提高了信息流转的自动化，效率得到显著的提升，大大减少了人为制单发生的错误。（3）仓存管理方面。通过实施该项目，加快了供应链上信息传递的实效性，使信息能及时在公司内部与供应商之间进行快速的传递。系统信息能在各部门间及时、快速的传递，无疑加强了总部对商品管理和控制的力度，使商品出库和入库的过程更加规范，并且能及时了解商品库存状态。此外，七匹狼实施的Oracle零售规划软件，实现企业零售分销及供应链财务一体化，将以往各自为政的加盟商统一起来。该系统可以让七匹狼公司随时掌握公司全国门店的零售数据，以及门店的销售与库存情况。这样，供货商和七匹狼的信息共享程度高，信息流通速度快，各环节决策的速度也大大提高了，让原来30多天的加单周期减少到10多天，也降低了库存过高所带来的风险。 3.提升了企业的市场响应能力。新的信息系统有助于七匹狼对商及公司直营销售终端的信息进行收集和分析，从而真正了解顾客当时的需求，提升企业的竞争力。七匹狼公司通过该项目的实施实现了对企业内部各部门业务流程的监控和管理，保证了信息的一致性和准确性。更重要的是，通过实施该项目，七匹狼吸收了国际上先进的服装开发理念，推动了公司产品研发能力的提升。 4.提升了企业的财务管理能力。通过实施该项目，公司实现了对企业内部各业务管理环节都进行有效监督和控制的目标，保证了企业信息的准确和一致。信息在不同模块间的链接，为企业提供了完整的从业务到财务的信息视图。系统内部对各模块之间采用的是直通式的处理方法，这种方法减少了业务环节间信息的重复录入麻烦，使企业运营的效率得到了极大的提升，有效降低了企业运营成本。 五、七匹狼会计信息化提升的几点启示 1.审慎选择会计信息化合作伙伴。在选择所需软件产品或者系统解决方案时，必须充分考虑企业自身的特点和各个软件的特点。七匹狼就是充分认识到了自身经营的业务非常广泛，再加上业务还在持续的增长，因此在众多的信息系统产品中选择了Oracle零售行业管理软件。之所以选择它，其一是因为七匹狼看中了该软件拥有强大的零售业务和批发业务相结合的能力；其二是Oracle公司在全球的零售行业有着丰富而广泛的实践经验，Oracle为七匹狼提供的零售业务解决方案是众多方案中最完整和伸展性最强的解决方案，这能帮助他们更快、更好地实现公司的增长和业务目标。 2.要做好会计信息化提升的前期准备工作。首先，会计信息化实施及提升需要大量资金的支持，为此，七匹狼于2007年通过发行股票的方式募集资金用于ERP的建设和升级。其次，要得到治理层的支持。七匹狼董事长周少雄挂帅启动了该项目，并花费了两年时间与董事会成员进行沟通，并获得了他们的一致同意，这中间虽然花费了大量的时间，但周少雄认为这是必不可少的环节，没有他们一致同意，该项目很难实施。 3.会计信息化提升是一个长久的过程。七匹狼从2004年决定推倒原有的信息系统，重新建立一个与自身“适配”，能将公司以及商进行完全统一的分销管理系统，到对该系统项目的升级，再到推出、上线供应链管理系统，最后直2011年底上线了全国分销系统，整合、统一了全国商、加盟商的信息系统，这个过程整整花费了七年的时间，并且将来还有可能继续对该项目进行提升。 4.会计信息化提升不只是系统软件的实施、更新，更需要有高级专门人才来对这些系统进行操作和管理。为此，七匹狼在实施该项目时，对业务人员进行了大量的培训，让他们能熟悉、适应新的系统，并使用新的系统。不过，由于相关专业人才对于实施会计信息化的企业来说，都是紧缺人才，一些经过培训后的人才，很容易被其他企业高薪挖走，这对企业来说本身就是一种损失。为此，软件的开发应当立足于管理者和业务人员专业技术水平的现状，不同企业应结合自身实际情况，建立适合企业内外需要的会计信息化系统，从而最大限度地发挥会计信息化的作用。 5.会计信息化提升实施不能一蹴而就，需由点带面，逐步铺开。七匹狼是分两个阶段来实施该项目的，而且，为了保证系统实施时不会“走样”，七匹狼还专门在福州分公司设立“样板”，这样有助于规避项目失败的风险。 会计案例分析论文:结合案例分析商业银行同城票据交换业务的会计处理 [摘 要] 同城票据交换与清算是指由当地人民银行分支机构组织的，对在同一城市但不在同一银行开户的收、付款单位之间的转账结算，由其开户银行（必须发有同城交换行号）按统一的时间，到规定的场所交换结算凭证进行资金清算的结算方式。同城票据交换业务的开展既可以加速有关银行间的凭证传递、加速资金周转、提高结算效率，还可以简化商业银行间的往来核算手续，及时清算银行间的往来占款，极大地方便了商业银行之间的同城往来结算。但是，同城票据交换清算业务实践性很强，对学生而言，由于接受实际业务的机会很少，所以理解起来比较困难。基于此情况，笔者结合一个具体案例来分析该项业务的会计处理过程，希望能帮助学生更好地掌握该项业务。 [关键词] 案例分析；同城票据；交换；会计处理 1 同城票据交换清算的操作方法 不同国家的票据交换所运作方式有所不同，有国家是各银行联合举办的，有的国家是中央银行直接主办的，但无论如何，票据交换之后的应收款、应付款总额最终都必须通过中央银行集中清算交换才能实现轧差。 同城票据交换的具体做法主要有以下几种：（1）同城商业银行间本系统内票据交换，由同城商业银行的主管行牵头，对辖内各营业机构代收、代付本系统的票据组织交换，通过同城行处的往来科目划转，当日或定期通过联行往来科目进行清算。（2）同城商业银行间跨系统票据交换，根据各商业银行机构设置和在央行开立存款账户的情况，采取3种不同的票据交换额。①当时清算的办法；②如果各商业银行的所属机构都直接通过在央行的存款账户进行资金清算的办法；③对业务量不大的地区的跨系统票据交换，采取直接交换、当时清算资金的办法。 2 案例分析 2.1 案例资料 （1）资料1：某市内有工商银行、建设银行、中国银行3家商业银行参加人民银行组织的同城票据交换，3家银行均在市人行开立存款户，且有足够的余额清算往来资金。2012年9月22日3家银行票据交换中无退票情况发生。 （2）资料2：假定2012年9月22日3家商业银行发生如下业务： ①市工商银行开户单位A企业提交由市建设银行开户单位A公司为其签开的转账支票1张，金额1 000 000元；由市中国银行开户单位B工厂为其签开的转账支票1张，金额1 500 000元。开户单位B企业提交由市中国银行开户A工厂为其签开的转账支票1张，金额250 000元；由市建设银行开户单位B公司为其签开的转账支票2张，金额计350 000元。委托工商银行收取票款。②市建设银行开户单位A公司提交由市工商银行开户单位B企业为其签开的转账支票2张，金额计3 600 000元。委托建设银行收取票款。③市中国银行开户单位A工厂签开转账支票2张，分别支付建设银行开户单位A公司货款350 000元和B公司货款650 000元。委托中国银行支付票款。 2.2 会计核算要求 ①编制3家商业银行票据交换报告表；②分别编制3家商业银行提出、提入交换票据的会计分录；③结计3家商业银行参加票据交换的应收、应付款差额，编制3家商业银行及市人民银行结清票据交换差额的会计分录。 2.3 会计处理过程 （1）编制3家商业银行票据交换报告表。如表1～表3。 编报行：市工商银行 编报行：市建设银行 编报行：市中国银行 （2）分别编制3家商业银行提出、提入交换票据的会计分录。 ①市工商银行的处理。 （a）提出票据的会计分录。借：同城票据清算3 100 000，贷：吸收存款——活期存款——A企业存款户2 500 000。吸收存款——活期存款——B企业存款户600 000。 （b）提入票据的会计分录。借：吸收存款——活期存款——B企业存款户3 600 000，贷：同城票据清算3 600 000。 ②市建设银行的处理。 （a）提出票据的会计分录。借：同城票据清算3 600 000，贷：吸收存款——活期存款——A公司存款户3 600 000。 （b）提入票据的会计分录。借：吸收存款——活期存款——A公司存款户1 000 000，吸收存款——活期存款——B公司存款户350 000。贷：同城票据清算1 350 000，借：同城票据清算1 000 000。贷：吸收存款——活期存款——A公司存款户350 000，吸收存款——活期存款——B公司存款户650 000。 ③市中国银行的处理。 （a）提出票据的会计分录。借：吸收存款——活期存款——A工厂存款户1 000 000，贷：同城票据清算1 000 000。 （b）提入票据的会计分录。借：吸收存款——活期存款——A工厂存款户250 000，吸收存款——活期存款——B工厂存款户1 500 000。贷：同城票据清算1 750 000。 （3）结计3家商业银行参加票据交换的应收、应付款差额，编制3家商业银行结清票据交换差额的会计分录。 ①市工商银行的处理。市工商银行“同城票据清算”科目2012年9月22日是贷方差额500 000元，清算交换差额的会计分录为：借：同城票据清算500 000，贷：存放中央银行款项500 000。 ②市建设银行的处理。市建设银行“同城票据清算”科目2012年9月22日是贷方差额2 750 000元，清算交换差额的会计分录为：借：同城票据清算2 750 000，贷：存放中央银行款项2 750 000。 ③市中国银行的处理。市中国银行“同城票据清算”科目2012年9月22日是借方差额3 250 000元，清算交换差额的会计分录为：借：存放中央银行款项3 250 000，贷：同城票据清算3 250 000。 3 同城票据交换业务的技巧总结 通过上述案例分析，总结出掌握该项业务的技巧如下： （1）分清每笔业务的“提出行”和“提入行”。提出行是提出应由他行受理的各种票据和凭证的银行，提入行是通过交换提回属于本行受理的票据和凭证的银行。一般参加票据交换的银行既是提出行，又是提入行，但就一笔业务而言，它要么是提出行，要么是提入行。比如，在案例中，我们可以从表1～表3看出：3家商业银行在2012年9月22日既发生了提出业务，又发生了提入业务。 （2）分清“借方票据”和“贷方票据”。提出交换的票据分借方票据和贷方票据2种。借方票据是指提出行借记“同城票据清算”的票据；贷方票据是指提出行贷记“同城票据清算”的票据。提出的借方票据和提入的贷方票据是指付款单位在他行开户，收款单位在本行开户的票据，该类票据属于本行的应收款票据。提出的贷方票据和提入的借方票据是指收款单位在他行开户，付款单位在本行开户，该类票据属于本行的应付款票据。例如，在表1～表3，市工商银行和市建设银行提出的“他行支票”就属于借方票据，市建设银行提入的“进账单”也属于借方票据；3家银行提入的“本行支票”属于贷方票据，市中国银行提出的“进账单”也属于贷方票据。 会计案例分析论文:财务目标、会计政策与审计风险:案例分析的视角 【摘 要】 部分上市公司为了实现其财务目标，以会计政策为工具，对企业的财务状况进行“管理”，降低了会计信息的可靠性。文章基于上述问题的案例分析，结合利益相关者的观点，提出注册会计师在分析会计政策变更对审计意见类型的影响时，应当综合考虑会计政策变更的合理性、对企业财务状况的影响、是否恰当列报等因素。同时指出，由于上市公司涉及的利益相关者众多，当上市公司有再融资或者其他特殊目的的财务目标时，注册会计师应当提醒审计报告使用者注意被审计单位不合理变更会计政策的行为。 【关键词】 财务目标； 会计政策； 审计风险； 利益相关者 一、上市公司变更会计政策案例分析 2003年，上市公司西宁特钢派发高额现金股利，调整净资产收益率，进而达到监管部门关于可转换债券发行的监管要求。从该事件后，证券市场开始关注上市公司财务目标与分红政策的关系。2012年9月，上市公司太钢不锈公告称其公开增发股票事项已经获得国资委原则上同意，在2010年及2011年公司购置固定资产投资支出均同比减少的基础上，公司仍然在2012年调整固定资产折旧年限，以此提高其净利润，以达到公开增发的监管要求。这再次引起了学术界和实务界对上市公司财务目标及会计政策关系的探讨。除了上述上市公司为了拟再融资而改变会计政策外，上市公司还存在着其他不同财务目标与会计政策之间的关系： 第一，上市公司为了扭亏为盈而改变会计政策。上市公司岳阳林纸2012年9月公告，其于2011年10月分别对固定资产的折旧年限、残值率以及应收账款的坏账准备计提比例做了调整。这两项调整使得岳阳林纸2012年上半年实现“扭亏为盈”，公司实现净利润1 354.41万元，如果剔除该项调整和所得税的影响，则公司上半年亏损2 010万元。除了岳阳林纸，上市公司一汽轿车因为降低固定资产年折旧率，京山轻机由于下调应收账款坏账计提比例均预计对公司2012年净利润的“贡献”超过50%。 第二，上市公司为了粉饰财务报表而改变会计政策。上市公司中海海盛将运输船的使用寿命从8—22年变更为8—25年，新造船舶预计使用寿命从22年变更到25年，船舶净残值从180美元/轻吨变更为470美元/轻吨，该项会计政策的变更将增加中海海盛2012年净利润约2 200万元。在机械制造行业疲软的市场形势下，上市公司三一重工在2012年10月调整会计政策，将1年以内的计提比例从5%调整到1%，使得公司2012年前三季度就能增加净利润约4.7亿元。受电力需求萎缩的影响，上市公司华能国际参考行业平均水平对12类固定资产的预计使用年限、残值和年折旧率做了一系列的调整，使得华能国际预计2012年度折旧费用减少约人民币7亿元，虽然未使得上市公司扭亏为盈，但这种仅仅根据行业水平而非根据企业自身资产预期经济利益的变化而改变会计政策的行为，也部分起到了粉饰财务报表的效果。 第三，上市公司因为特殊目的财务目标而改变会计政策。上市公司*ST中钨、ST秦岭、*ST甘化和*ST能山选择使用更为严格的固定资产折旧年限，这使得*ST中钨2012年归属于母公司净利润减少15万元，ST秦岭增加折旧额425万元，*ST甘化净利润减少不超过人民币50万元，*ST能山减少公司净利润约1 220万元。这么多家ST上市公司改变会计政策，不能确保均是为了资产重组做准备，但特殊目的的财务目标也成为了上市公司改变会计政策的原因。 二、上市公司财务目标与会计政策的关系 为了更加如实、公允地反映企业财务状况，《企业会计准则》赋予企业对会计政策更大的选择权利，但是这也为企业平滑利润、粉饰财务报表提供了工具。以固定资产折旧为例，如果企业在机器设备折旧期限超过后继续使用，则公司延长折旧年限就比较合理；而如果机器设备被公司提前处置，有些甚至产生处置亏损，则公司延长折旧年限就显得不合理。仅仅参考行业标准是上市公司运用较多的折旧年限选择方法，但是未考虑机器设备具体状况而改变该项会计政策，则会使得企业未能如实反映其财务状况。 改变固定资产折旧方法、调整应收账款计提减值准备比例是上市公司调整利润最主要的方法。从企业财务目标的角度出发，企业为了实现其财务目标在《企业会计准则》的范围内调整会计政策是有迹可循的。企业以会计政策为工具，在企业生产经营之外对企业的财务状况进行“管理”，以实现财务目标。但是从解决信息不对称、利益相关者了解企业经营状况的角度出发，企业通过会计政策调整会计利润的行为不仅不能实现公司的价值增值，反而打破了有序的财务信息反馈渠道，使得企业提供的会计信息失去可比性、可靠性。 对于上市公司而言，其涉及的利益相关者众多，通过会计政策调整而达到调节利润的目的，不仅会使其利益相关者不能获取真实的财务信息以作出经济决策，还会影响证券市场的信息披露和投资者信心。如何解决这一问题，使得利益相关者能够获取可靠的财务信息以有利于其经济决策，成为当前学术界及投资者关心的问题。 三、会计政策变更下的审计风险 针对上述问题，作为“经济警察”的注册会计师责无旁贷，应当特别关注上市公司不同财务目标下的会计政策变更，设计审计程序应对其审计风险。注册会计师必须了解被审计单位的经营目标、财务目标，当上市公司维持持续经营时，其会计政策的选择较为稳健；当上市公司具有特殊目的的财务目标或者再融资需求时，其通过会计政策变更调节其财务状况以满足监管要求的诉求将更加强烈。随着创业板的推出，创业板上市公司对其经营状况有更严格的监管，为了维持上市公司的市场形象，注册会计师要假设上市公司具有通过改变会计政策而“粉饰”财务报表的动机。 注册会计师通过了解企业的经营目标、经营战略、财务目标的角度审视上市公司会计政策的变更，这将更具有针对性。《中国注册会计师审计准则第1 211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》中提到被审计单位对会计政策的选择和运用时指出：1.注册会计师应当了解被审计单位对会计政策的选择和运用，是否符合适用的会计准则和相关会计制度，是否符合被审计单位的具体情况，并关注下列重要事项：（1）重要项目的会计政策和行业惯例；（2）重大和异常交易的会计处理方法；（3）在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响；（4）会计政策的变更；（5）被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。2.如果被审计单位变更了重要的会计政策，注册会计师应当考虑变更的原因及其适当性，并考虑是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。3.注册会计师应当考虑，被审计单位是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定恰当地进行了列报，并披露了重要事项。 注册会计师要求上市公司就调整会计政策的行为进行恰当列报，但仅仅通过列报依然未能达到投资者对于可靠性会计信息的要求。由于目前我国股票市场投资者不具备全面的投资知识，更关注于上市公司披露的账面利润和财务指标，所以从投资者保护和会计信息可比性的角度看待该问题，笔者认为上市公司调整会计政策应该区别性地对待，综合考虑会计政策变更的合理性及对企业财务状况的影响出具审计报告。 四、会计政策变更的审计对策：利益相关者的观点 首先，注册会计师在了解企业经营目标和财务目标的基础上，询问被审计单位改变会计政策的原因；其次，可根据上述案例分析中遇到的不同情形设计审计对策： 第一，如果被审计单位改变会计政策的理由是合理的，并且被审计单位在附注中披露改变会计政策的原因及其他重要事项，则被审计单位的该项会计政策变更将不会对审计意见产生影响，应当出具标准的审计意见；如果被审计单位改变会计政策的理由是合理的，但被审计单位在附注中拒绝披露改变会计政策事项，则注册会计师需要重新测试该理由是否充分，并出具带有强调事项段的审计意见或者保留意见。 第二，当被审计单位改变会计政策的理由是不合理的或者没有对会计政策变更提供合理解释时，比如当机器设备未实现更新换代或者没有充分理由说明机器设备能够延长使用年限时，被审计单位延长固定资产折旧年限；当企业应收账款方财务状况未得到改善时，企业降低应收账款坏账准备计提比例，则需要根据该会计政策的变更对企业利润的影响和企业利润总额、重要性水平等来确定审计意见。如果注册会计师对会计政策变更有异议并且该变更导致被审计单位扭亏为盈、对企业的财务状况有重大影响的，应当出示带强调事项段的审计意见或者保留意见；如果在此基础上，企业不披露该会计政策的变更，则应当出具否定意见。 第三，当被审计单位改变会计政策的理由是不合理的或者没有对会计政策变更提供合理解释，但是该项会计政策变更对企业利润的影响较小，未达到重要性水平，则需要提请被审计单位披露会计政策变更原因。当该项会计政策变更对企业利润的影响较大，超过重要性水平，但是被审计单位未因此达到扭亏为盈的结果，则应根据该项会计政策变更对企业财务状况的综合影响出具带有强调事项段的审计意见。 由于我国审计市场是买方市场，上市公司具有较强的话语权，当会计政策变更对企业利润的影响较大，超过重要性水平，未因此实现扭亏为盈时，注册会计师会出具标准审计意见，特别是当被审计单位改变会计政策是按照行业水平或者被审计单位提供了部分理由且愿意列报时，注册会计师往往会在与上市公司的博弈后出具标准的审计意见。但是由于上市公司涉及的利益相关者众多，如果未在审计报告中提及该事项，可能会引起信息使用者的误解，所以笔者认为应当出具带有强调事项段的审计意见提示审计报告信息使用者。 五、结论与建议 上市公司监管要求其必须披露会计政策变更的原因，所以上市公司为了符合信息披露监管的要求愿意披露会计政策变更事项，但是审计准则并未就会计政策的变更对审计意见的影响提出结论式意见。上述我国上市公司通过变更会计政策调节利润的案例分析可以发现：一是上市公司为了实现其财务目标，以会计政策为工具，在企业生产经营之外对企业的财务状况进行“管理”，以实现财务目标，降低了会计信息的可靠性。二是注册会计师在分析会计政策变更对审计意见类型的影响时，需要依靠自己的职业判断。由于上市公司涉及的利益相关者众多，特别是众多投资者和潜在投资者，注册会计师在出具审计意见时需要综合考虑其财务目标和会计政策变更的关系及会计政策变更对企业财务状况的影响。三是当上市公司有再融资或者其他特殊目的的财务目标时，注册会计师应当提醒审计报告使用者注意被审计单位不合理变更会计政策的行为。 会计案例分析论文:绿大地股份公司会计信息失真的案例分析 摘 要：本文在对绿大地股份公司事件详细研究的基础上，对会计信息失真问题进行了反思，以期对实务界提供借鉴。 关键词：绿大地公司 ； 会计信息 一、引言 证券市场在筹集资金，优化资源配置，调整经济结构，促进经济发展方面起到了积极的作用。但是由于我国证券市场还处于初级阶段，法律体系不够健全，以及一些企业经营者的诚信缺失和公司内部控制方面存在一定缺陷，致使我国上市公司会计信息质量得不到保证，会计信息失真现象严重。在我国证券市场上前有银广夏、琼民源等上市公司的造假案件，而今上市公司绿大地又爆出财务造假丑闻。绿大地于2001年3月28日在云南省工商行政管理局注册登记，注册资本为3196万元，主营绿化工程设计及施工、绿化苗木种植及销售。2010年3月，因绿大地涉嫌信息披露违规立案稽查，发现该公司存在涉嫌虚增资产、虚增利润、虚增收入等多项违法违规行为。上市公司绿大地恶性财务造假案不仅误导经营管理者、投资者、债权人做出合理的判断和决策，而且对于资源的合理配置和证券市场的健康发展有很大的危害。 二、会计造假行为 绿大地主要通过伪造合同、伪造单据和销售退回等手段虚构经济业务从而达到虚增利润和收入的目的。 1、伪造合同，虚构交易 首先绿大地公司注册了一些由其实际控制或掌握银行账户的关联公司，这些公司存在的意义就在于拥有各种不同的公章，而拥有这些公章就可以制造各种合同、发票。财务背景出身的何学葵对此更是驾轻就熟。有了这些公章后，绿大地再利用相关银行账户操控资金流转，通过伪造合同的手段虚构交易业务，虚增收入和利润。公司的主营业务为苗木，绿大地通过伪造的合同虚构受控公司之间的苗木交易，资金在各个受控公司之间周转，最终又回到了绿大地，进出之间虚增了营业收入2.96亿元。 2、伪造银行单据虚构银行交易 2004年，绿大地对五家供应商发生了数千万元的采购和支付。但在其提供的会计凭证中，通过支票付款的只附有支票存根，无银行转账回单，且有一半支票存根上填写的收款方与银行实际资金去向不明。其目的是以虚假采购的方式将资金流出，再通过其控制的五家关联公司将资金转回，虚增销售收入和利润。 3、通过销售退回虚构经济业务 在绿大地成功上市后，大客户陆续退回其购买的苗木，而这些销售合同是其在上市前所签，营业收入及净利润均体现在上市前的财务报表中，上市后无故发生销售退回，绿大地难逃"虚增收入、虚增利润"的嫌疑。因此，中审亚太会计师事务所对绿大地2008年、2009年的销售退回出具了保留意见。绿大地2010年在接受监管层调查中承认，2008年苗木销售退回2348万元，并由此追溯调减2008年2348万元营业收入和1153万元净利润；而2009年苗木销售退回金额更高达1.58亿元净利润。由此可以看出绿大地通过虚构经济业务虚增收入。 此外，绿大地还通过购买土地的方式虚增资产，并把"60块树苗估成300块"的手段高估存货，与中介机构串通，隐瞒企业问题，使得绿大地通过财务造假手段顺利上市。 三、会计信息失真的原因 1、诚信缺失 对企业以及大股东来说，上市与不上市有着天壤之别。一旦上市成功，不仅可以通过高价发行股票获得大量募资，控股股东和大股东也可以实现个人资本的扩张。绿大地财务造假是专业人士所为，可以说有着很高的知识素养，但是面对巨大的经济利益，诚信不守，知识成了犯罪的帮凶，再加之上市公司违规成本与惩罚力度低，促使他们铤而走险，为了一己私利给广大股民和社会造成了严重的损失。 2、内部治理机构混乱 原则上股东会、董事会、监事会和经理层理应分别履行其权力机构职能、决策职能、监督职能和执行董事会决策的经营职能，形成权责分明、协调运转、有效遏制的治理机构。而绿大地公司治理结构存在严重缺陷：董事会成员人数不够，过半董事均已辞职无法进行决策；监事会成员频繁调动，成员职务的变动几乎涉及到了各类职务； 2009年之前绿大地公司一直没有实现董事长与总经理职务的分离，自己监督自己，其监督效果可想而知了；从2010年4月起，董事会秘书由董事长担任，这样董事长在董事会处于绝对主导地位，其权利无法得到有效制衡。此外董事会成员与财务总监不应由一人担任，但王跃光身兼公司董事、常务副总和财务总监，打破了公司治理机制的制衡关系，不可能有效监督管理层的不法行为；独立董事的职责在于监督管理层的日常行为，防范公司发生损害投资者利益的行为，然而独立董事郑光亚就任董事长一职并代行董事会秘书职责，其结果是独立董事无法进行独立客观的判断。如此种种，都违背了公司治理机制的设计原则。 3、中介机构渎职 虽然绿大地公司涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违法犯罪行为，但是其所采用的欺诈手法并非高深莫测，何学葵只是简单地篡改了一些数据促成了公司上市和实现个人资本增富。但是这些手段却接连"瞒过"了会计师事务所、律师事务所、保荐机构、中国证监会发行审核委员会等道道关卡。只是由于方方面面的渎职和纵容，绿大地最终达到欺诈上市的目的。绿大地大股东还与券商、证券公司、保荐人联合操控，三者以不正当的手段操纵会计信息来进行对他们有利的决策，最终使小投资者受害。 从这个意义上说，绿大地案也突显了目前新股发行中重重审批环节的结构性缺陷，每个审核环节以为其他审核环节能够堵住漏洞自己不必来"作恶人"，甚至因利益关系而睁一只眼闭一只眼，最终使大规模的造假行为一路通行。 4、地方保护主义纵容造假 绿大地的总经理由具有政治背景的王光中担任，笔者不得不质疑公司在遭遇资金瓶颈时，是否有意利用具有政治背景的人为其融资提供便利。特别是在2009年绿大地因绿化苗木生产基地建设项目存在5.5亿的巨额缺口，面临严峻的融资压力，原昆明市商务局局长王光中担任总经理变成了很好的选择。 证监会对绿大地案调查之后，为了保护支持当地企业发展，分管这个工作的云南省副省长两次赴京，省副秘书长至少10次赴京，从中斡旋。证券犯罪中，一般涉及的上市公司，在当地都是明星企业、就业大户、利税大户，所涉及的企业高管都是"经济能人"，因此当地政府往往授意当地司法机关将外地行政执法机关拒之门外。甚至默许企业勾结会计师事务所，证券公司联手制作虚假报表。地方保护主义纵容了证券犯罪行为的发生，虽然能在短期内稳定本地区的经济发展，但从长远而言，滋生更多的无规则运行并毁坏当地企业成长与发展的土壤，损害亿万投资者的利益。 四、启示 绿大地会计信息失真案给社会带来严重的负面影响，但从中可以看到我国在对上市公司会计信息方面的监管存在很多问题：（1）我国上市公司会计信息失真的手段主要表现在操纵利润上，如虚构业绩，通过关联方转移利润，伪造合同虚构经济业务等。（2）内部治理结构混乱、人力资源制度不完善、诚信缺失、中介机构渎职、地方保护主义等是导致上市公司会计信息失真的重要原因。 针对这些问题我们要采取一些相关措施来提高我国上市公司会计信息质量，促进我国上市公司的健康发展：完善上市公司内部治理结构、人力资源管理制度和保荐人考核制度等是基本措施；赋予中小股民更多权利，建立公平的利益博弈平台和投资者保护机制；建立上市公司诚信档案数据库和失信惩戒机制；加强企业诚信文化建设等。任何理论都需要在不断地实践探索中去完善，治理上市公司会计信息失真并非一朝一夕，我们还有很长的路要走。 会计案例分析论文:会计职业道德案例分析 【摘 要】会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。在Edward公司的案例中，讨论了目的论（Teleological）与道义论（Deontology）道德准则的选择问题，并涉及到的APES110会计道德准则。 【关键词】会计职业道德；目的论道德规范（Teleological Ethic）；道义论道德规范（Deontology Ethic）；APES110会计道德准则。 一、概念 会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。一名合格的会计人员必须要在会计工作中始终以会计职业道德作为行为的根本依据，处事公私分清楚、为人诚实守信用，时刻坚持廉洁、诚信的工作原则。无论任何情况、任何时候，始终将集体利益置于首位，并时刻牢记心为人民、心为公司的原则性目标，绝不做出因为私利或短期利益而有损于集体利益的事情或行为，必须妥善处理好各种利益集团之间的利益关系，维护各方的合法权益。本论文将就下面叙述的案例对会计道德理论做出解释和分析。 二、案例 Edward公司是一家做建筑的公司，正在积极寻求合作以开拓新的商业领域，目前正考虑与一家叫Computer Assistance的职业培训学校合作。Computer Assistance公司是墨尔本地区最大的计算机培训学校，专门为商务和政府部门培养计算机程序员，并且已经在悉尼的北部城区新购入一块一万平米的地皮兴建学校。 Edward公司是一家家庭所有的公司，成立于1978年，公司老板Gibson Kate聘任Michael Rolman为公司董事长。公司成立之初，所经营的供暖设备承包业务取得了很大的成功，而后直到2008年遭遇金融危机等经济萧条时期，经营业绩不断下降，利润减半，不得不寻求开发新的业务领域，准备在电力承包业务上一展宏图。 2009年3月，Edward公司成功竞标取得Computer Assistance的电力承包项目。合作之初，由于新到预算项目进展顺利，但随着项目进度的推进，预算额度不断提升，并且与预期收益相差很大，截止到2009年底时资金将不足以支撑剩余项目完成。 Eric Farfaros是Edward公司的财务总监，他很清楚现在的情况，由于进度缓慢远低于预期，导致资金回收遇到问题，并且与Computer Assistance公司的合作关系变得愈发紧张。 此时，董事长Rolman找到Eric商谈此项目，公司外部审计于2009年12月31日开始对公司进行为期两周的审计工作，Rolman不希望出现任何问题。Eric解释项目预算最初被严重低估，项目进度比预期缓慢，导致现在还需要比原始预算额至少多一倍，项目经理John Pesten表示认同Eric所述属实。Rolman对此表示非常惊讶，公司一直保持盈利，并且从来没有与客户发生过不愉快，无法理解如今竟落入如此困境。而雪上加霜的是，澳大利亚国家银行需要公司外审提供的财务说明以决定是否继续发放贷款。 Rolman首先解雇了Pesten，然后强调公司必须尽快做出必要的财务数据调整，以期得到银行新的贷款，而且有时间重新思考公司发展战略。但Farfaros感到非常犹豫，那样会过分高估2009年度的利润、大大低估所耗成本，并且外审会产生质疑。Rolman固执己见对Farfaros表示很不满，表示如果不进行调整，银行很有可能会取消贷款，审计从来都不是问题，尤其是现在经济萧条，审计行业竞争又如此激烈。同时，Rolman答应给Farfaros涨薪5%如果Farfaros不再持有异议。 其他信息：Edward公司的外审由Rexco审计公司负责。Carol是其中一位年轻的审计助理，拥有CA，负责根据长期建筑合同对完成进度结算的评估工作。她发现了Edward公司利用少报成本以求获得新的贷款的意图。Jimmy是Carol的主管领导，由于惧怕客户在工作反馈中给出不满评价，影响其职业生涯，故授意Carol修改报告，并答应给她加倍薪水。Carol因此感到非常犹豫不知如何是好。 三、分析 根据上述实例，首先通过分析Eric Farfaros的选择与观点，讨论其中涉及到的一些会计道德原则。Eric面临两种选择，一是同意领导Rolman的建议，调整财务数据，少报成本预算，可以得到5%的加薪，另一个选择是拒绝领导的示意，同时无法得到加薪，甚至面临被辞退的可能。假设选择了第一种情况，此时涉及到目的论道德规范（Teleological Ethic），即个体只关心最后的结果而不在乎是用什么途径获取的。Eric会暂时保住工作并获得加薪，Edward公司会得到新的贷款并有时间解决公司困境。但是，公司将面临各方利益相关者比如老板、投资人、银行、审计、乃至社会的强大压力，一旦公司无法及时进行调整，无法按期交工获得预期利润，无法填补之前的损失，这些利益相关者将被处于极高的风险之中，此外，Eric也可能会由于非法收受贿赂而面临牢狱之灾，在职业生涯中被冠以不诚信的恶劣名声。而且即使最终公司因此得以维继，该做法仍是本质上错误的。以违背诚信、违法乱纪换得的结果，将会面临更严酷的惩罚。 假设选择了第二种情况，此时涉及到道义论道德规范（Deontology Ethic），即做正确的事比取得什么样的结果更重要。Eric得罪了领导面临失业的可能更不会有加薪，公司可能将无法得到期望的银行贷款，不理想的财务报告老板看到会非常不满，与合作伙伴的关系会更加紧张甚至破裂，社会上的投资人会放弃可能的投资。Eric的做法表面上牺牲了自我利益，但指出了公司出现的真实存在的问题，各方利益相关者的利益受到保护，同时维护了自己的职业道德操守。另外，他可以向董事会直接提出Rolman的错误做法，获得高层支持。因此，第一种选择是完全自私利己的行为，Eric应选择第二种拒绝他人的指使，坚持道德准则。 假设Carol选择加薪而修改报告，那么她将违反APES110会计道德准则的多条基本原则。APES110会计道德准则的内容包括：诚实、客观、具备专业资格、有责任心、保守秘密、有专业素养。首先，Carol选择作假帐即选择了违背诚信的原则，鉴于她已经发现了Edward公司财务数据瞒报利润的问题，其他利益相关者可能会因此未被揭穿而蒙受损失。其次，Carol选择作假帐即选择了违背客观的原则，多重利益诱惑譬如获得加薪、维系良好客户关系、保住工作，影响了Carol专业上客观的判断力。最后，Carol选择作假帐即选择了违背会计人员须具有专业素养的原则，此原则要求所有的会计专业人员须遵守有关法律法规，任何可能造成专业名誉损失的行为都应避免发生。 四、总结 综上所述，首先，会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。在不会有损国家和社会公众利益、不属于非法获取利益的前提下，允许为个人或各经济主体获取合法的自身利益。其次，会计职业道德具有相对稳定性。会计人员在会计工作中必须做到廉政、公平和诚实，不提供虚假会计信息、不私自泄露机密信息，这也是会计职业的普遍要求。最后，会计职业道德具有广泛的社会性。会计职业道德的遵守与否会影响整个国家和社会公众的利益，会计信息的质量高低会影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行，因为会计的对象是面向整个社会，会计的内容属于社会公共品，所以会计职业道德具有广泛的社会关注度。 会计案例分析论文:商业银行管理会计绩效管理应用案例分析 摘要：管理会计融合了商业银行内部资产转移、全成本管理、风险资产计量等多个精细化管理工具，它即是传统会计实务的延伸，又融合了现代财务管理中较全的手段和工具，那么管理会计是怎样通过多种工具和手段的组合来实现多层面绩效评价的，针对这个问题，本文试图通过对现代商业银行管理会计中绩效管理应用案例的研究，以说明管理会计在提高银行精细化管理水平和价值创造方面的重要作用。 关键词：管理会计 绩效管理 案例分析 管理会计在19世纪早期从成本会计核算制度起步,经过两个多世纪的发展，已经在实践中形成了一套较为完善的管理会计实务体系，既有本量利分析、全面预算、绩效考核等基础管理工具，又有谋划企业发展全局的价值链分析、战略管理会计等高级管理理念。 从管理会计对商业银行产生的影响来说，主要有六大功能：全局谋划、财务预测、财务决策、成本控制、绩效管理和财务分析。目前商业银行的热点是绩效管理，主要原因是监管部门对商业银行在平衡风险与收益、提高资本充足率水平、增强盈利能力方面监管要求在不断提高，将于明年施行的《商业银行资本管理办法（试行）》提出了储备资本、逆周期资本、系统重要性银行附加资本的要求，进一步增加了银行的资本压力，同时，也是商业银行积极参与行业竞争、不断提高综合运营能力、逐步建立起与国际接轨的现代化银行管理体系的内在要求。 一、商业银行绩效管理工具 绩效管理工具主要应用于商业银行经营目标传导和绩效考评，包括责任会计、内部资产转移定价（Funds Transfer Pricing，FTP）、资本管理、平衡记分卡、经济增加值（Economic Value Added，EVA）与经风险调整后的资本收益率（Risk Adjusted Return on Capital，RAROC）等。 （一）目前商业银行考核体系多数都使用了平衡记分卡管理理念，平衡记分卡包括财务指标和非财务指标评价二大块内容，而EVA和RAROC是财务指标中的主要评价指标，非财务指标包括客户、学习与成长和内部流程等。 （二）责任会计、FTP和资本管理的结合运用，准确计量了EVA和RAROC这两个绩效考核中的关键财务指标，同时EVA和RAROC也成为评价FTP和资本管理水平的重要指标。 2.1责任会计涉及银行的资产、负债、损益、成本和费用，并通过即定的规划分配到各个责任中心，产品和客户，从而建立起完善的银行全成本管理体系，同时明确了绩效考核的关键要素——考核的主体。 2.2 FTP是指商业银行内部向资金提供的单元确定提供资金的收购价格、向资金使用单元确定使用资金的成本价格的一种定价机制，这里所指的单元可以是经营结构和业务条线等责任中心，也可以是产品、客户等，明确了考核主体的收购价格或成本要求（廖继全，2009）。 3.资本管理的主要内容是优化资本结构，将有限的资本合理地配置到各项业务中，建立合适的资本管理操作平台和政策目标传导机制，运用限额管理、组合管理、绩效指标目标管理等手段，将资本在各个责任中心、产品、客户等各个层面进行配置（陈小宪，2004）。明确了考核主体的资本占用情况。 二、商业银行绩效管理案例分析 （一） EVA和RAROC的定义与公式 1.1 EVA的定义与公式 EVA是指经营所得在支付所有成本（含机会成本）之后的剩余部分。在银行实务中，EVA的计算通常是用银行的FTP税后净利润经过一定的项目调整后的结果。其计算公式如下： EVA= FTP税后利润-经济资本成本 = FTP税后利润-经济资本╳资本期望回报率 其中： ①FTP税后利润=资产FTP利差损益+负债FTP利差损益+中间业务净收入+营业外收支-费用-资产减值准备-营业税及附加-所得税 ②经济资本=表内（外）风险资产╳资本转换系数 表内风险资产=（表内资产余额-风险缓释物金额）╳资产对应的内部风险权重+风险缓释物金额╳风险缓释物对应的内部风险权重 表外风险资产=（表外资产余额-风险缓释物金额）╳信用转换系数╳资产对应的内部风险权重+风险缓释物金额╳风险缓释物对应的内部风险权重 1.2RAROC的定义与公式 RAROC即风险调整的资本收益率，是国内外先进商业银行用于经营管理的核心技术手段，其计算公式如下： RAROC=风险调整后的收益÷经济资本 =（FTP税后利润-经济资本成本）÷经济资本 （二） 从产品和客户层面进行的实例分析 2.1产品层面实例分析 下表是某商业银行最近成交三笔业务情况： 在业务开展之前，我们必须对计算要素做出说明或做好假设： （1）转贴现对应的FTP成本价为3%，对公贷款和个人按揭贷款业务对应的FTP成本价为3.6%。 （2）营业税为5%，其中：转贴现业务收入不征收营业税；城市建设税附加为营业税基础上7%；教育费附加为营业税基础上3%。 （3）企业所得税税率为25%。 （4）费用率为营业净收入的10%。 （5）假定资产减值准备为正常类各项贷款余额的1% （6）计算表内（外）风险资产时，仅考虑信用风险资产占用因素，上述转入贴现、对公贷款和个人按揭贷款业务的内部风险权重分别为20%、100%和50%，表外业务如开立银行承兑汇票、开立保函和开立信用证的信用转换系数分别为100%、100%和20%，此外，银行存单为合格的风险缓释物。 （7）假定资本转换系数和资本期望回报率均为10%。 下面我们看下具体的测算结果： 从账面收益角度，转入贴现业务收益最低；而从RAROC角度来评价，从高到低分别是转入贴现、个人按揭贷款和对公贷款，分别达到8%、6%和-2%；从EVA角度来讲,个人按揭贷款最优，但EVA在评价过程中有未能考虑时间因素的缺点，如转贴现业务能考虑一年期限内连续做二次的话，在上述三项业务期限一致的情况下，无疑转贴现业务是最优的。 会计案例分析论文:反向购买会计处理案例分析 【摘　要】 随着我国资本市场的日益完善，反向购买已成为企业上市中越来越重要的方法，但是相关的制度规定尚未完善，还需进一步研讨。文章以ST东源为例，针对我国经济环境下反向购买的日渐频繁与会计核算的理论依据不完善的问题，就反向购买的动机、成因进行了分析，并借鉴了西方国家的先进经验，对存在的问题提出合理化建议和设想，希望能为其他企业反向购买的会计处理提供有价值的参考。 【关键词】 反向购买；　会计处理；　ST东源 一、反向购买概述 （一）反向购买的概念 反向购买对于我国会计界来说是一个较新的名词，在2006年的新会计准则中还未做出明确定义，在之后的《企业会计准则讲解（2008）》中指出：非同一控制下的企业合并，以发行权益性证券交换股权的方式进行的，通常发行权益性证券的一方为购买方。但某些企业合并中，发行权益性证券的一方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制的，发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司，但实为会计上的被购买方，该类企业合并通常称为“反向购买”，这一定义至今仍在沿用。 （二）反向购买的特点 反向购买的特点有以下三个方面：第一，它是非同一控制下的企业合并，交易双方不应存在控制关系，应是两个不相干的企业之间的交易。第二，它是采用发行权益性证券交换股权的交易方式，一个公司定向发行股票或其他权益性证券来购买另一公司的资产或股权，从而形成权益性交易，交易一定要涉及权益性项目。第三，权益性交易之后，发行权益性证券的一方（法律上母公司）丧失生产经营决策权，企业控制权发生转移，转移到法律上的子公司。 （三）研究反向购买的意义 会计与经济总是紧密联系在一起的，经济发展，会计也要随之发展，反向购买就是经济发展的产物，从国内第一个反向购买的案例开始，类似案例不断涌现，反向购买作为企业合并的一种，可以说是合并中的创新。随着我国资本市场的日益完善，反向购买已成为企业上市中越来越重要的方法，但是相关的制度规定尚未完善，实务中没有相关规定来规范这一方法，给财务人员和审计人员带来了一定的困扰，作为为经济服务的会计，当出现以前不能解决的问题之后，必须要仔细研究，找出合适的办法，尽可能的发挥会计核算监督的职能。 现代会计在我国起步跟发展都次于国际，但就近些年的情况来看，我国根据自己的实际情况做了很大的努力，加入WTO之后我国会计准则的相关规范也加大了力度调整，做到与国际接轨的同时还体现了中国特色。反向购买的研究重点是分析以前发生过的案例，找出其中的不完善之处，分析原因和存在的问题，结合我国的实际情况，对国外已存在的方法加以利用，找出能得到国际认可又必须适合我国的最佳处理方法。所以研究反向购买的意义就是为了找出合适的处理方法，规范其运用，为经济建设打下基础。 二、案例简述 ST东源是中国股票市场上最饱经磨难的股票之一，在之前不断上演的股东内斗中只剩下一个伤痕累累的外壳了。公司2004、2005年连续两年亏损，2006年5月9日被深交所实行退市风险警告特别处理，2007年6月7日起撤销退市风险警示并实施其他特别处理。公司近5年来一直没有明确的主业，是一家持股型公司，近2年虽然保持微利状态，但扣除非经营性损益后的净利润仍为负数。为彻底改变公司目前的经营困境，公司必须进行重大资产重组。 ST东源重组的心思异常坚决，继前两次功败垂成的重组之后，开始了第三次重组方案，重组方为重庆市金科实业（集团）有限公司。金科的上市计划早在2007年便开始筹谋，根据当时的预想，金科在A股直接通过IPO上市，同时金科估计在2008年或2009年将完成IPO工作。然而，随着2008年大环境的急转直下，国内关闭IPO市场，金科在A股直接上市的计划就此落空。在此时，一个巧妙的机会让金科选择了借壳上市，ST东源通过向金科集团全体股东新增股份的方式吸收合并金科集团，从而实现金科集团的上市。 在2009年3月23日，公司股东四川奇峰实业（集团）有限公司和四川宏信置业发展有限公司与金科集团分别签订了《股份转让协议》，奇峰集团和宏信置业将其合计持有的限售流通股33 564 314股，占公司总股本的13.42%，转让给金科集团。为了有利于金科集团实现整体上市，推动公司重组工作的顺利开展，2009年3月29日，奇峰集团、宏信置业与金科集团和金科投资签订《股份转让补充协议》，约定《股份转让》之受让主体由金科集团变更为金科投资。2009年4月7日，股份转让完成过户。2009年6月3日，东源与金科集团及其全体股东签订了《重大资产重组框架协议》。根据该协议，公司拟新增股份吸收合并金科集团，合并完成后，金科集团全体股东以其拥有的金科集团100%的权益折为公司的股本，成为公司的股东，公司继续存续，金科集团的法人资格将注销，其全部业务、资产与负债转由东源公司承继，公司将申请承接金科集团相关经营资质。 经过以上一系列的动作，截至2009年6月30日，本次转让完成后，金科投资持有公司33 564 314股的股份，占公司总股本的13.42%，已经成为了ST东源的第二大持股股东，仅次于重庆渝富。2009年7月13日，公司与金科集团及其全体股东签订了《吸收合并协议》。并于2009年7月29日召开了2009年第三次会议，逐项审议并通过了《关于重庆东源产业发展股份有限公司拟新增股份吸收合并重庆市金科实业（集团）有限公司的议案》、《重庆东源产业发展股份有限公司拟新增股份吸收合并金科集团暨关联交易报告书》等议案，并向中国证监会申报审批。2009年11月26日起停牌，重组委于2009年11月30日审核公司新增股份吸收合并暨重大资产重组事宜，ST东源公告获证监会审核通过，股票复牌。2010年7月，经股东大会通过重组有效期延期一年。 经过三年多的运筹，房企川军金科上市梦圆。2011年5月27日，金科深A股借壳东源重组上市成功获批，深A股证券代码：000656。2011年8月23日，金科正式在深交所挂牌交易，更名“金科股份”，并同时公布了未来10年的发展计划，多年的上市梦想终于成功。 会计案例分析论文:案例分析ABC会计师事务所内部质量控制 摘 要：ABC会计师事务所系国内某大型会计师事务所，成立于1983年，是由一批我国资深注册会计师投资创办的全国性大型专业会计中介服务机构。2010年根据中国注册会计师协会排序，位列全国内资所前五。现有从业人员2200余人，注册会计师924人，公司注册地和总部设在杭州，并在北京、上海、湖南、深圳、广东、山东、安徽、云南、湖北、重庆等地设有执业机构。本文将通过案例研究的方式讨论ABC会计师事务所内部质量控制，指出其不足，并提出建议。 关键词：会计师事务所;案例;内部质量控制 一、业务承接阶段的审计质量控制 1.了解被审计单位过程的控制 （1）通过完成被审计单位基本情况调查表，以达到对了解本审计单位基本情况的质量控制。其中包括了解被审计单位性质、行业状况、经营活动、财务状况、内部控制等。 （2）完成对主要股东关键管理人员和经理层诚信度调查表，以达到考虑客户的诚信的质量控制，表明客户未缺乏诚信。同时项目负责人将对此进行复核修改后签字。 2.项目组成员委派的控制 ABC会计师事务所对该项控制主要通过进行对所有项目组成员的调查以及书面签字确认来实现。 （1）确定项目负责人及项目成员。项目负责人由具有较高业务水平和从业经验丰富的高级项目经理级别以上的人员担任。其他项目成员应以项目经理和高级审计员为主。 （2）调查评价项目组成员的专业胜任能力。项目组委派项目经理以上级别的项目组成员负责对项目组成员的专业胜任能力的调查并给予评价意见，从而达到对此方面的质量控制目标。调查主要通过对项目组成员专业业务水平、经验；是否针对被审计单位所处行业了解行业性质，相关的法律法规以及政府政策；是否有充足的时间资源能在规定的时间内完成审计工作。 （3）项目组所有成员在完成对相关调查后将在保持独立性的确认书中签字确认，从而达到在本项业务中遵守职业道德规范的质量控制。其中调查主要从经济利益、项目组成员自我评价、关联方关系、外界压力来评价对独立性的影响；并要求项目负责人向项目组成员强调保密，以及不得利用在审计过程中获得信息来为自己或他人谋取不正当的利益。 3.业务审批的控制 在确认拟承接业务后，项目负责人将会申请业务承接审批。ABC会计师事务所对业务的承接审批采用业务承接审批表逐级呈报的控制方法。 （1）完成拟承接项目的概况描述。在项目组成员对了解被审计单位和项目组成员工作落实以后，将由项目经理级别以上的项目组成员完成拟承接项目的概况。 （2）项目组意见。由该项目负责人发表对该项目是否承接的初步意见并签字确认。 （3）部门意见。由该部门负责人发表对该项目是否承接的意见并签字确认。 （4）分管所领导意见。由该部门分管领导发表对该项目是否承接的意见并签字确认。 （5）最后由发展战略委员会决定是否承接该项业务。不过对连续承接业务的，分管所领导可以最终决定是否承接，如果分管所领导认为有必要提交发展战略委员会讨论，可由发展战略委员会决定是否承接。通过逐级呈报会签的程序，可以较好的对承接业务阶段质量控制进行最后的把关。 4.签订业务约定书 ABC会计师事务所的业务约定书明确且具体完整等规定了各注意事项。ABC事务所将由项目负责人或更高一级的部门负责人与公司授权代表进行签订前的交流，在双方确认无误后盖上公司的公章，同时授权代表也要签名盖章已保证具有法律效益。 二、审计计划阶段的审计质量控制 ABC会计师事务所在审计计划阶段主要包括对被审计单位的进一步了解，了解被审计单位内部控制；对审前报表的分析；完成识别的报表层次重大错报风险和认定层次的错报风险水平完成识别的认定层次重大错报风险；完成审计计划。 1.进一步了解被审计单位过程的控制 进一步了解包括对被审计内外部环境和内部控制的了解。对该步骤的控制ABC会计师事务所主要以委派项目经理级别以上项目组成员完成相关调查表来实现。 （1）委派项目组成员完成所需要了解的风险评估程序包括内部企业状况和外部行业状况和宏观经济、法律的等状况。 （2）项目负责人分别分派项目组中高级审计员对被审计单位内部控制进行了解，完成了解和评价整体层面的内部控制，同时具体分工对还对业务流程层面内部控制进行了解和评价，包括货币资金业务，采购与付款循环，销售与收款循环，成产与仓储循环，工薪与人事循环，筹资与投资循环，固定资产循环。 2.审前报表分析的控制 主要由项目负责人完成评价，对本期审前报表进行分析包括各个报表项目变动、主要财务指标变动方面对比上期审定数进行比较，对其中差异较大，或者有明显变化的予以重点关注，并进行认定层次的错报风险的汇总。 3.重大错报风险认定的控制 对识别的报表层次重大错报风险和认定层次的错报风险水平完成识别的控制。同样主要以委派项目经理级别以上项目组成员完成相关汇总表来实现控制，在汇总表中，要求对具体风险进行详细描述并标明对应科目，同时认定关于完整性、准确性、存在和分摊、权利和义务，判断是否为特别风险，是否在进一步审计程序时仅通过实质性程序无法应对的风险。从而决定是否采用综合方案实施控制测试。 4.完成审计计划的控制 审计计划包括总体审计策略和具体审计计划，由项目负责人来进行编制。 （1）总体审计策略的编制。内容包括审计工作的范围；报告目标、时间安排及所需沟通；影响审计业务的重要因素；人员安排；对专家或有关人士工作的利用。 （2）总体审计策略的编制。内容包括了解被审计单位及其环境；了解内部控制；对审计前财务报表实施分析程序；在识别和评估重大错报风险过程中需要考虑的事项；对舞弊的考虑；评估的重大错报风险；针对评估的认定层次重大错报风险实施的进一步审计程序；对计划的修改。 三、审计实施阶段的审计质量控制 ABC会计师事务所审计实施阶段主要包括控制测试、实质性程序、其他特殊项目审计。其中对该阶段的控制主要包括： 1.审计权限控制 在即将开始审计实施前，项目负责人将根据项目组成员的业务水平及从业经验分派具体工作，这一工作的实施的控制主要是通过审计软件的权限控制来约束。项目负责人完成工作分派后，软件将自动形成对应的权限，通过这个方式，每个项目组成员将会很明确自己本次审计项目的工作。 2.审计底稿的控制 （1）审计底稿制作的规范。通过对权限的控制，项目组成员在明确本职工作后便开展审计工作，在项目组成员开始做底稿时，审计软件将自动形成编制人、编制时间等信息，而且不能做修改，这样便可以明确该审计人员对此科目底稿的责任。在审计说明中也加强了控制，对审计说明步骤的要求:要完整包括审计说明和审计结论；对索引的要求：按“科目编号+说明类型（7，8为电子文档说明，9以后为纸质审计证据+序号）”；对调整分录的填写的要求：在专门的页面填写并完整得进行说明。这些都使得审计底稿的制作更加完整规范。 （2）审计方法的运用。每个审计程序都有所需要关注的关键点，审计人员应选择正确的审计方法来完成审计程序。对于连续承接业务的，可以参照上期审计方法，把持连续年度审计的口吻一致；对于新承接业务的，审计人员可以通过自己的执业经验或者同类型行业的审计做法来完成该审计程序。 3.审计证据的控制 审计证据在审计业务中无疑是很关键的部分。ABC会计师事务所对此也有较严格的控制确保其来源的真实性。 （1）对询证函的确认。对于由审计人员陪同企业人员亲自前往银行、企业或政府机关获取的询证函，审计人员将在询证函上明确标明“事务所XXX与公司XXX于某时间一同前往函证”并有双方签字确认；对于邮寄获取的询证函，对应科目负责人必须将邮寄的信封或者快递单与询证函一起装订入审计底稿。 （2）对关键文件、合同等复印件（如房产证、土地使用证等）的取得，审计人员必须在获取复印件后对比原件，在确认相符后注明“该复印件与原件核对一致”并签字和标明时间。对审计证据的控制，ABC会计师事务所更多的是采取人为控制方法。这便很需要审计人员在审计过程中的履行和项目复核人的监督检查。 4.底稿完成时的控制 在审计底稿完成后，只能由项目负责人对各个项目组的成员的审计底稿进行汇集，而且在对权限的控制把握后，不会出现工作重复或者在汇集时信息覆盖的情况。同时，项目组负责人还将在结束外勤之际汇集待补资料并标明对应科目和科目负责人，交与被审计单位财务负责人。 四、业务完成阶段审计质量控制 ABC会计师事务所在业务完成阶段包括后期数据工作以三级复核以及完成全部的审计工作底稿和最终出具报告。对这三方面的控制主要体现在以下几点。 1.三级复核的控制 ABC会计师事务所严格执行项目经理、部门负责人、报告签发人三级复核制度和项目质量控制（技术部）复核。 （1）对复核时间的控制：一级复核要求是在外勤结束前便完成，以便在项目组成员较齐的情况下，回答问题；二级复核则是在后期数据工作以前完成；三级复核和技术部复核在底稿、后期数据、报告及附注都完成的情况下做复核。 （2）对复核人员的控制：复核人员进行复核同样有权限的限制，只有获得权限的该复核人员才能对本次底稿进行复核。 （3）对复核意见的控制：一二级复核意见都是以软件文件格式，清楚地标明了复核人员、复核意见、对应科目等信息，也只有相对应科目的人员才能回答，并将回答好的复核意见与修改过的底稿再汇总项目负责人进行再检查；三级复核和技术部复核则直接将复核意见通过书面标记形式给予该业务后期负责人，有后期负责人来解决，同时技术部复核人也同样关注复核意见是否确实解决。 2.后期数据编制的控制 后期数据工作主要包括调整分录、重分类分录、未更正错报汇总表、TB和审计总结等一系列的工作。这项工作非常重要，关系到出具的报告完成、正确。因此ABC事务所对这项工作的控制也是很关注。一般由高级审计员以上级别且参与过审计实施阶段的项目组成员作总体负责，对每一笔调整分录进行说明汇总，并且在会在底稿复核中重点关注，并与公司管理层进行沟通。所有汇总表以及TB编制完成后都将由项目负责人进行复核签字确认。 3.审计报告文件流转的控制 由于后期审计报告文件将经过撰稿、审核、签发等多个步骤，因此对文件流转的控制也是重中之重。ABC会计师事务所通过文件流转记录表对这些步骤进行控制。文件流转记录表附于报告文件最上方，随文件一起流动。在标注被审计单位，文件标题等基本信息后。每一次的流转完后，该步骤的负责人将签上名字和日期，从而证明该文件已确实通过该步骤。整个的流转包括： （1）撰稿，由负责的项目组成员撰稿完成后签字； （2）审核，由项目负责人复核修改后，签字通过； （3）会签，由技术部负责人复核修改后，签字通过； （4）签发，由部门负责人或分管部门领导复核修改后，签字通过。其中修改工作都由撰稿人根据各级审核的反馈意见修改，各级审核修改通过后才签字确认； （5）报告的装印，完成前4项步骤后就可以进行装印、加盖公章的工作，同样需要文印室和行政管理部门相关负责人完成后进行签字确认。通过层层的流转签字确认，每一份文件的每一项步骤都有专人负责，权责明确，控制也比较到位。 五、ABC会计师事务所审计质量控制的不足之处 1.调查和计划工作落实的不足 ABC会计师事务所，在了解被审计单位基本情况，完成被审计单位基本情况调查表，股东关键管理人员和经理层诚信度调查表完成中，并没有完全在充分了解的基础上填写，尤其是非首次承接业务，审计人员大都以上年为依据或以自己的印象填写。ABC会计师事务所在业务承接阶段工作中有一项对遵守职业道德规范的调查表，以及项目组成员保持独立性的确认书，这项程序的实施是为了确保项目组成员具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力，但这些方面都经常被忽略或者不重视。 ABC会计师事务所在审计计划阶段工作中。对审计计划的编制会有一定程度的延期。可能是因为时间的紧迫或是工作的繁忙，会有在审计实施阶段或者是业务完成阶段补审计计划的做法。审计计划包括总体审计策略和具体审计计划。它不单单是个书面的计划。 2.项目组成员委派的不足 ABC会计师事务所部门主要的项目组组长都会定期近期审计时间与人员的安排。但是计划赶不上变化，具体执行业务的人员会经常临时变动，对一项审计业务的外勤时期内偶尔会出现项目组成员分批前往的现象，这不仅给项目负责人分配工作带来了困难，同时也不方便被审计单位接待等工作；与此同时对项目组成员的选择也并未完全是按业务所需的必要素质、专业胜任能力等方面进行考虑，这同样会影响审计实施阶段的工作从而影响本次审计的审计质量；另外由于ABC事务所的人员流动较为频繁使对项目组成员的委派更加难上加难。作者曾在实习过程中遇到过某部门应在短时间内离职多名核心项目组成员，导致该部门没有足够的人力资源来继续进行审计业务的尴尬情况。 3.复核意见落实的不足 在复核人复核方面，由于复核人的不同，不同复核人有其自己的复核习惯，这便对复核意见的表述以及复核的质量产生了影响。同时存在二级复核早于一级复核的情况，使得二级复核对于一级复核进行再监督控制未能切实履行。 在复核落实方面，还是存在一定的不足。例如，（1）复核意见不回答。这种情况虽然比较少，但仍然存在。原因一般是项目结束后部分成员派往其他项目或做这个科目的人不在、公司资料不提供无法回答等；（2）复核意见不完整或没能确切解决。这种情况目前最多，主要系问题回答人员无法胜任回答问题的能力，或者避重就轻的予以回答以应付各级复核；（3）复核意见回答的不规范。可能仅仅就两个字，已改之类的话，无法让复核人员能直接查看问题回答的情况。（4）接手做后期的同事无法较好的理解之前的回答复核意见，对后期数据的制作带来影响。 六、对上述不足之处的建议 1.设立调查和计划工作的复核程序 针对调查和计划工作落实不足的问题，确实落实这些程序变成了关键的解决措施。会计师事务所同样可以对调查计划工作进行严格的三级复核制度。 上述被忽略或不重视的工作并非不够重要，他们都是审计业务质量控制的关键控制程序，可能是由于时间的紧迫或者是工作的繁多而对此的忽略，同时我认为，对调查了解被审计单位情况这类的工作，每个项目组成员在外勤阶段都有所接触，项目负责人更是了然于胸。而只是没有落实与正确的程序中。没有清楚的记录或者填写相关的表格。在审计完成阶段有严格的三级复核制度对审计底稿进行复核并对复核意见进行回复。同样在业务承接阶段最后一步逐级提交业务审批表时，对这些关键步骤、调查问卷、汇总表进行复核并对复核意见的反馈进行再监督。督促这些关键控制点的落实。同时在整个审计过程中，项目负责人可以不定期的与被审计单位财务负责人进行各种形式的交流沟通，更加熟悉了解公司现阶段的基本情况。 2.落实项目组成员的选择控制和加强人力资源的管理 针对项目组成员的委派的不足之处应从两方面来进行解决。包括切实落实项目组成员的选择控制，以及加强对人力资源的管理。 （1）规范对项目组成员的选择控制。会计师事务所质量控制准则中提出，会计师事务所应当考虑下列事项已评价针对业务特性时现有人员的基本情况：①是否熟悉相关行业或业务对象；②是否具有执行类似业务的经验，是否具备有效获得必要技能和知识的能力；③是否有足够的有必要素质和专业胜任能力的成员；④是否能在本次审计工作中按照法律法规和职业道德规范的规定保持独立性。ABC会计师事务所同样在业务承接阶段规定了明确的程序评价项目组成员的专业胜任能力，评价遵守职业道德规范，独立性情况来确保了本事务所确实具备执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源。因此确实落实则成了解决这个问题的重中之重。 （2）加强对人力资源的管理。保证有足够的有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德的人员。在考虑雇用阶段，制订严格的雇用程序，以选择正直的、通过发展能够具备执行业务所必需的必要素质和专业胜任能力的人员。同时会计师事务所应当采取措施持续保持和加强从业人员的必要素质和专业胜任能力，包括加强职业教育、职业发展、培训，有经验丰富的老员工指导新员工等，从而避免因人员流失带来的人力资源不足的情况。 3.落实完善三级复核制度 针对复核意见落实不足的问题，重视项目质量复核，保证三级复核的落实是重中之重，这便需要所有复核人员以及项目组成员的重视与实行。 针对复核人的问题，不同的复核人有自己的复核习惯这无可厚非。但是针对具体科目的复核要点应完全复核落实，充分考虑会计师事务所质量控制准则对复核的要求。包括：（1）工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行；（2）重大事项是否已提请进一步考虑；（3）进行恰当的咨询，结论得到记录和执行；（4）已执行的工作是否需要改变性质、时间、范围；（5）已执行的工作是否支持形成的结论并恰当记录；（6）审计证据是否充分、恰当；（7）审计业务目标是否实现。并详细描述所需回答的复核意见，并持续保持关注复核的落实情况和对项目组成员给予指导。同时在项目实施中，一级复核人员、外勤主管应将复核时间尽量提前，以便在项目组成员较齐全的情况下，回答问题。同时也避免二级复核早于一级的现象。 针对项目组的复核落实。所有项目组应重视复核意见的落实，理解各级复核意见的所提出的问题的本质，若有不理解的方面应及时的与复核人进行沟通；彻底杜绝复核意见不回答的情况，对某些项目组成员刻意的逃避回答问题给予一定的处罚；回答问题应切中题意，项目组成员回答完的问题应要求一级复核人员、外勤主管再复核一遍，确定是否准确的把复核意见所提出的问题清楚的解决了。如果未打到要求，可以再做修改等；同时还应做到复核意见回答的完整，不仅要在工作底稿中做出修改，对复核意见的回答也要详细描述或加注索引号说明。（作者单位：杭州电子科技大学会计学院 杭州 310018） 会计案例分析论文:浅谈“案例分析”教学法引入会计课堂 [内容摘要]职业学校是培养动手型人才的基地,学校设立会计专业的目标是培养适合市场需要,有实际动手能力的应用型人才。会计专业的学生将来的就业趋向为一线会计工作人员如出纳、银行、往来账、分类账等,在会计学原理课程教学中必须大量嵌入案例,把案例教学法引入课堂,进行教学改革的探索。 [关键词]会计 教学 案例 实践 随着近年来各层次会计教育的大幅度扩张,会计专业的毕业生面临着越来越大的就业压力。对会计工作人员的要求也越来越高,用人单位很重视学生的实际动手能力、会计工作经验和安全性。所以我就现在教学过程中所存在的问题进行分析,提出一些初浅的见解,以备大家共同探讨。 一、目前会计学原理课程教学中存在的问题分析 (一)教学与实践相脱节,课堂模拟度不够 职业院校人才培养的目标不是理论研究,而是岗位胜任能力强、具有较好动手能力的应用型人才。而在现在的会计学原理教学中课堂教学讲基本原理、基本概念、基本方法,而后专门安排一至两周的模拟实习,这种教与训相脱节的课程设置方法,使学生在“学”时难理解,不能很好掌握就理解掌握的内容,在“训”时初步接触大量原始凭证,不知所以。 在学的过程中学生没有实物比照,在实习过程中学生没有理论依据,这正是我们教师应该改进教学方法的关键。 (二)课堂教学中为了分章讲解,小型案例引入较多,学生无整体感 在会计学原理课堂讲授中为了配合各章内容,所举实例多为小例子,非常零散,没有一个连贯性,而且与实际情况不相符合,让学生无整体感。如:讲成本核算时,原材料领用分录为:借记生产成本、制造费用,贷记原材料;而在讲管理费用时,领用材料为借记管理费用,贷记原材料;在讲解销售费用,领用材料分录为借记销售费用,贷记原材料,其实在实际工作中这是同一笔业务,在月末我们应根据领料汇总表做一笔分录就可以,这样人为分解的讲授法使学生头脑中无整体感。 (三)课程体系性不强,使学生学完后对做账全过程体会不深 会计学原理教学中分章节介绍各部分知识,而对流程性内容介绍较少,学生的直观性接触差。比如在讲解银行存款余额调节表时,介绍了未达账项的四种类型,讲解了银行存款余额调节表的调节原理,但恰恰就是如何查找未达账项这一块,因实例不典型使学生在拿到银行的对账单时不知从何查起,也不能找到相应的技巧。 (四)会计师资在实践能力上普遍存在欠缺 有不少会计学原理的老师从校门到校门,缺少实际工作经验,所以只能就书本讲解,老师机械地教,学生被动地学,最后考试就是机械地记忆,有些学生学完会计学原理课程后只晓得借贷,为什么借贷,如何正确的借贷,期末如何主动进行账项调整,都不得而知。 二、会计学原理课堂教学中引入案例教学法的意义 会计学原理是一门理论性和实践性都很强的课程,其主要内容是介绍会计人员如何对一个单位的经济业务活动进行确认、计量、记录,并最终如何对外传递会计信息也即形成财务报告的过程。学生在初接触这门课程时普遍感到有些“晕”,主要原因就是会计的思想概念还未形成。会计案例是根据会计目的和要求,对各种类型单位的经济业务活动进行重现,并加以综合整理,选择出生动而又具有代表性的实例,编写出的具有典型性的会计实例。把这些会计实例应用到会计教学中去,它可以让学生以会计人员的身份考虑问题,加强学生对会计工作的感性认识,了解会计的方法在实践中的具体运用,使学生熟练掌握进行会计工作的思路和具体操作技能。案例教学就象一座联系社会生活和会计学课堂的桥梁,它能使鲜活的社会生活、学生关心的热点问题迅速反映到课堂上来,从而使课堂教学发生较大的变化。 三、会计学原理引入案例教学法的关键步骤 (一)树立以老师这主导,学生为主体的教学理念。 在教学活动中,应强调“老师为主导,学生为主体”,充分发挥学生的学习积极性、能动性和创造性,使学生以主休的身份注重自身能力的培养。在会计教学过程中,老师应按照不同的课程内容使用不同的教学方法,以提高教学内容的真实感和灵活性,提高学生的感性认识、形象思维和参与意识,激发学生的学习兴趣,打破传统的“一本教材,一块黑板,一支粉笔”的教学方式。 (二)循序渐进引入案例教学法 为达到培养动手型人才的教学目标,职校会计学原理教学中应对教学内容应进行调整。在简要讲授会计的基本理论和复式记账的方法后,建议引入全套某企业的模拟账务资料,采用真正的账证资料,按照实际会计工作的工作步骤,讲述会计期初的各种建账建制工作、日常业务发生后的处理方法、期末账项调整工作及后期结账方法,将各类具体的会计核算方法融入各操作过程中,在每一过程中插入介绍基本概念和方法。 1、高效的教学组织 由于在案例教学的过程中,学习通常是在师生热烈的相互讨论和正反方激烈的争辩的气氛中进行的,所以,有必要对师生在课堂上的角色进行准确的定位。鉴于此时的任课教师只能定位于引导者、备用信息库等角色,所以应该将参加该项活动的学生定位于活动的中心。使其感官更加清晰、思维更加深刻、记忆更加牢固,从而,能够最佳地接受任课教师通过网络所传输教学信息。 2、注重对每个学生综合素质的培养 会计学原理课程所涉及的会计案例无论是在课堂教学中,还是在会计实践里通常只有同一趋向的近似答案,而不具有绝对统一的标准答案。教师在组织每次课堂的案例教学时,应积极引导学生进行课堂讨论,特别应注重对每个学生综合素质的培养。教师应该充分地考虑到学生认识问题可能存在的差异,巧妙地提示:学生应关注各单位财务活动具有差异性,如运输劳务收入的取得,对一个制造类企业而言应计入“其他业务收入”,而对一个物流公司来说则应计入:“主营业务收入”。 3、典型案例的科学开发 会计学原理课程案例教学改革的实践表明,任课教师能否将其科学开发出的典型案例提供于课堂进行研讨,是“案例教学改革”能否获得成功的关键。典型案例的科学开发是任课教师将市场经济运行的过程中出现的那些具有一定影响性或代表性的政治、经济事件或法律案件,通过科学地删减、加工、整合成事实清晰、逻辑清楚、行文简洁、是非分明的文本,使之可用于课堂介绍、分析、研讨的过程。开发典型案例最忌粗制滥造,因为粗制滥造的案例不仅会导致课堂研讨的混乱,而且会引起参加案例教学活动的学生的厌学、抵触或反感。 4、改革考核方法,实行过程式考核 传统会计学原理教学中一般对学生的考核主要是一张试卷,很少将学生的参与过程纳入考核中,所以学生主观上参与实践的热情不高,认为这是可有可无的,反正又不打分。所以,如何使案例教学引起学生的关注,加强考核也是一个很重要的保障手段。 可以将学生的成绩分为两部分,一部分理论成绩,一部分课程实验成绩,这样既提高了学生的认识程度,又提高了教学质量。 总之,如何上好每一堂会计学原理课程是广大职业学校老师需要长期研讨的问题,引入案例型教学模式不啻为一种有效尝试,而如何组织案例的编写、如何引导学生进行有效的课堂讨论以及如何进行科学的总结和评价更是一堂案例课成功与否的关键。 会计案例分析论文:新准则下合并会计报表合并范围的界定与案例分析 【摘要】随着经济全球化步伐的加快,企业并购活动日益频繁。而如何客观、公正地反映企业并购过程和结果,这对合并会计报表理论与实务的发展提出了新的要求。新会计准则对我国合并会计报表问题进行了规范。本文就新会计准则下合并会计报表合并范围的规定进行了分析,并对合并会计报表编制中合并范围变动进行了探讨,最后结合案例说明合并报表合并范围的界定。 【关键词】控制权 合并会计报表范围 案例分析 一、新会计准则对合并范围的规定 控制是确定合并范围的关键,新会计准则进一步强调了以控制为基础确定合并范围的基本理念,这种控制是实际意义上的控制,而不是仅仅法律形式的控制。即在某种情况下,虽然某一方没有控股权,但根据公司章程的规定,对投资对象具有实际的控制权且能取得相应的控制利益,这时也应该列入合并范围。新会计准则对合并范围的具体规定在以下几个方面作出了改进: (一)以表决权作为是否控制的判断依据 由“权益性资本”为判断依据改为以“表决权”为判断依据,与国际会计准则保持一致。 (二)以控制为基础确定合并范围 强调合并会计报表的合并范围应当以控制为基础加以确定,与国际会计准则保持一致。新准则确定各子公司是否应纳入合并范围,应以“控制”作为判断标准。同时,这条规定也弥补了原规定中对虽然拥有过半数权益性资本但并不实质控制的情况的缺失。新会计准则规定,母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以下的表决权,表明母公司能够控制被投资单位,应当将该被投资单位认定为子公司,纳入合并会计报表的合并范围。但是新会计准则也规定“有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外”。这与国际会计准则中“母公司直接或通过附属公司间接控制一个企业过半数的表决数,即可认为存在控制权,除非在特殊情况下,能清楚地表明这种所有权并不构成控制”的规定如出一辙。 (三)新会计准则考虑了潜在的表决权因素 新会计准则规定,在确定能否控制被投资单位时,应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 (四)新会计准则扩大了合并范围 新会计准则要求,母公司应当将其全部子公司纳入合并会计报表的合并范围,扩大了合并范围。也就是说小规模子公司、特殊行业子公司、持续经营的所有者权益为负数的子公司、破产子公司等也要纳入合并范围。这样就使得母公司必须承担所有者权益为负的子公司债务,并会使隐藏的债务暴露,这可以防止通过关联交易调节利润。同时将所有子公司纳入合并范围可以更好地反映企业集团的真实业绩。 (五)把子公司分为两种:纳入和不纳入 不再像以前那样把子公司分为“纳入”和“可以不纳入”,新规定更加明确,赋予了合并主体更少的判断空间,有利于提高会计信息的质量。 二、对合并会计报表编制中合并范围变动的几点思考 (一)合并范围实务中注意的事项和问题 1.在判断母公司对被投资企业是否具有实质控制权时,除了暂行规定所给出的情形外,是否还需要对股权比例有一定的最低要求,例如40%,才能将被投资企业纳入合并范围。处理原则:股权关系是判断合并的先决条件,但不必设最低持股比例,应重视控制的判断条件而非持股比例。 2.对于母公司持股比例超过50%,但认为对其不具有控制权的被投资单位,是否应当纳入合并范围。处理原则:为避免利润操纵,应纳入合并范围。 3.资不抵债但仍持续经营的子公司应当纳入合并范围。 4.母公司虽然对其子公司持有50%以上权益性资本,但已将此子公司委托给其他企业经营管理,或者由其他企业承包。这类子公司是否应当将其纳入合并会计报表的合并范围,母公司是否还需要按权益法核算该子公司,如果母公司受托经营管理或承包经营管理其他企业,这类企业是否应当将其纳入合并会计报表的合并范围,若受托方需要合并被委托经营的单位,是在合并会计报表层面先采用权益法进行调整再进行合并,还是在受托方报表先采用权益法核算再进行合并。处理原则: (1)委托方的处理应具体情况具体分析。考虑的因素包括有无委托性质、控制与否、期限长短、获利方式、风险报酬是否转移等。无条件的不合并,有条件的应当进行合并。 (2)受托方的处理。考虑控制与获利方式,有股权的应当合并,无股权的则无需合并,同时考虑风险报酬的转移。 (二)规范合并会计报表合并范围的变动措施 合并范围的变动,必然会对整个合并会计报表的资产规模、销售收入、净利润、现金流量等产生影响,进而影响合并会计信息的一贯性、可比性和质量。所以,对合并会计报表合并范围变动的操作空间必须制定相应的规则加以限制,否则,如果合并范围随意变动、变更操作被滥用,将会加剧已经非常严重的会计信息失真问题。为此,笔者建议采取以下措施来规范合并会计报表合并范围的变动: 1.尽快从理论上研究合并范围变动时如何界定其中存在的会计操纵和会计造假,怎样对合并会计信息进行修正,制定相应的规范以确保各期合并会计信息符合一贯性和可比性的质量要求。 2.对各种允许合并范围变更的条件需要作出明确的定性和定量界定,并在实际实施时严格把关。 3.增加合并会计报表合并范围变动的披露内容,笔者认为应该披露所有符合现行规定新纳入或退出的子公司的相关经营和财务资料,并披露范围变动影响合并利润的绝对数和相对数,以便报表使用者能对变动的影响作出自己的判断。 4.加强注册会计师的审计监督,笔者认为应该将会计报表合并范围作为一个重要的审计项目和风险点加以控制,引入风险导向审计方法,对合并范围变动进行整体风险评估,依据评估结果合理配置审计资源。而且还需要完善专门针对会计报表合并范围审计的操作规范。 5.修订和完善有关合并报表会计政策变更的条件,对滥用合并范围变更的行为采用追溯调整法。 6.虽然ST类公司利用合并范围变动来操纵利润的比例与普通公司并无很大差异,但是相对来说其影响程度更为严重,因此,对ST类公司会计报表合并范围变动的披露应有更明确的规定。 三、合并会计报表合并范围的案例分析 例1:有一家外贸企业A公司,主业是服装出口,但近几年受到国内外宏观政策影响,效益一直不佳,为扭转现有局面,开始进军房地产市场,与其他企业合作新设了一家房地产B公司,股本1个亿,其中A公司是B公司的参股公司,参股30%,且不具有实质的控制权。但A公司并不是直接持有B公司的股权,而是通过A公司的另一参股20%的C公司的全资子公司D公司直接持有B公司的股权,D公司其他营业收入为1000万元。但A公司对C公司有实质的控制权,因为A、C、D公司法人代表均为同一个人。在2007年末财务决算时,A公司没有合并C公司的报表,也就是C公司属于表外公司,A公司将C公司作为长期股权投资来反映。C公司也没有将D公司纳入合并报表范围,C公司对D公司,D公司对B公司均作为长期股权投资来反映。 分析:根据新准则规定,2007年合并财务报表时,A公司、C公司处理不妥。正确处理应该是: (一)A公司应当按照控制原则将C公司纳入合并范围; (二)C公司毫无疑问应当合并D公司报表,因为D公司即是C公司的全资子公司,且C公司对其有实质的控制权。 例2:续例1,随着房地产市场的不断发展,也随着A公司对房地产市场的把握程度不断增强。A公司又与其他企业合并注册一家房地产公司E公司,拥有E公司60%的股权;股权仍由C公司的全资子公司D公司持有,因A公司没有合并C公司的报表,自然E公司的资产、营业收入也无法在合并报表中体现。对此,A公司是这么处理的,将E公司的60%股权转由A公司的另一控股公司F公司持有,这样解决了E公司资产、营业收入无法合并进来的问题。 分析:A公司这种做法的本身,就证明了A公司对C公司有实质的控制力,否则怎么能将C公司对E公司60%的股权,转由F公司持有。企业期末不如将C公司直接纳入合并范围,C公司将D公司纳入合并范围,D公司合并E公司报表,对B公司的股权仍作为长期股权投资反映,这样就很清晰了,也完全符合新准则就合并财务报表的合并范围的界定。新准则2008年在所有大中企业都开始执行了,但对于新准则的理解,还需随具体会计业务的展开而不断加深,会计核算才能真实反映出企业的财务状况和经营业绩,财务管理才能真正地为企业的经营管理和决策当好参谋。 会计案例分析论文:国内商誉会计实务合理性案例分析 摘要:商誉问题在现今的经济环境中受到越来越多的关注,原因是由于商誉对于企业的影响以及意义越来越凸显。金融危机的到来席卷了全球大部分国家，有的企业在危急中丧生，但有的企业虽然在萧条经济的环境下受到了很大的影响，但是很多企业由于商誉的存在坚强的活了下来，可见商誉的重要意义不容小觑。我国作为一个正处于发展中的国家对于经济的指导不仅需要与国际接轨更需要稳准，虽然我国的会计准则多次对于商誉问题进行修改，但是仍旧存在问题，本文通过案例进行分析说明说明商誉的账务处理在我国存在的问题。 关键词:企业合并 商誉 合理性 商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。 我国会计准则规定，非同一控制下的企业合并中采用的是购买法，即实施合并的企业以现金或其它非现金资产作为合并支付代价，购买被合并企业的净资产而实现企业合并的会计处理方法。在购买法下，实施合并的企业在合并日，将购买的被合并企业的可辨认净资产的公允价值记入实施合并企业的资产和负债，合并成本超过被合并企业可辨认净资产公允价值的差额作为合并商誉。我国对于非同一控制下企业合并时的合并报表是以数值列示商誉的，然而，对于合并日的会计处理，我国会计准则规定作为非同一控制下企业合并形成的长期股权投资后续采用权益法核算，在此核算法下，购买成本大于被合并方净资产的部分不确认商誉。我国会计权威认为，购买时超出净资产的部分认为是合理的购买行为，所以不确认为商誉。 虽然没有学者明确提出我国会计在处理商誉时应当将其入账，但是有学者曾经提到商誉是以组织为载体的一种重要资产,现行会计准则仅仅确认了这种资产的一部分,导致了相当规模的企业资产没有在帐面上得到反映,掩盖了企业资产的实际价值,降低了会计信息的相关性。不仅如此，在现行会计准则下，商誉问题并不被会计准则所关注，导致了，我国关于商誉的确认计量入账都没有一至的规范和要求。多位学者也曾经提出过这个问题，认为我国商誉确认相互矛盾以及不规范。 目前我国企业的海外并购数量大量增长，商誉的会计实务的合理性对于我国的企业不仅仅是会计上与国际会计准则一致的要求，更是对我国企业成功合并有力支持的基础，本文研究的主要意义是对我国企业海外并购提供一个有利的会计环境，促使会计准则相互统一。企业合并中商誉问题越来越受关注，商誉不属于无形资产而是与企业资产整体一起确认转让，它表现为一家企业的盈利能力超过了本行业平均水平或正常的投资回报率。商誉就犹如一个人的人格魅力，商誉也可以被称为企业的“魅力”，由于商誉的抽象和无法衡量，因此在企业合并中是一个热门的话题。随着企业合并浪潮的高涨，企业合并商誉的确认和计量问题，已成为会计实务和理论界所关注的焦点。多年来对于企业合并的商誉问题，各国会计对于商誉会计处理都有不同之处，各国会计与国际会计准则也存在差异，合理的处理商誉能为合并方带来潜在的利益能说明企业合并中反常的现象，对于企业合并中商誉入账问题我国应引起足够的重视。 吉利控股收购沃尔沃汽车就是一个很典型的案例，我们以这个案例为基础分析商誉入账的价值以及意义。 吉利汽车在瑞典与福特正式签约，收购瑞典沃尔沃轿车100%股权，在收购之前就有国内有媒体习惯性猜测吉利收购纯属“作秀”、“炒作”，而后质疑“吉利钱从哪里来？”、“福特都经营不好，吉利能玩得转吗？”，甚至还有臆想者断言“沃尔沃的高成本将拖垮吉利”、“吉利的低端品牌形象将毁了沃尔沃”等等。吉利此次的收购活动引起了巨大的轰动，这不仅仅是一次收购活动，还是具有其划时代的意义。 沃尔沃的软肋是盈利能力不足，原因是在金融危机后高企运营成本遭遇销量下滑。而吉利的核心能力在于领先业界的成本控制能力，以及对中国汽车市场独到而深刻的理解。 从以上财务数据可以提出一个很显而易见的问题，沃尔沃一直处于亏损状态而且拥有大量的负债，如果不是福特公司对沃尔沃的资金支持，沃尔沃汽车就已经面临了破产的困境，吉利控股集团为什么要花大价钱去购买这么一个“包袱”？然而总裁李书福还说十八亿美元很便宜。但是这么“便宜”的沃尔沃却需要吉利进行大规模的融资，使吉利在短期内负载累累：大庆市国有资产经营有限公司，向吉利万源账户注入5亿元资金，之后另注入了25亿元；国内银行提供4.39亿美元：国家开发银行和成都银行各提供20亿元和10亿元低息贷款，三年内吉利仅需付约三分之一的利息，三年后酌情偿还。 吉利收购沃尔沃的消息一放出来，就引起了不小的轰动，各家媒体各持己见，有的认为吉利是蛇吞象，有的则认为这是大受笔。追其原因是由于吉利集团冒着经营风险，财务风险去收购一个并不被看好收购后在中国市场能够带来利益的一个庞大的品牌。 沃尔沃虽然然拥有价值15亿美元的净资产而且还是老字号，它的安全性能无车能敌，是很多消费者信赖的汽车品牌，为什么此次收购不被看好呢？从沃尔沃方面来讲，首先，沃尔沃在福特集团旗下处于多年的亏损状态，已经给福特集团非常大的财务压力，其自己本身就是一个烫手的山芋，其次，净资产中包含了大量的固定资产，例如厂房，生产线，这些固定资产的变现能力很差，对于企业提高盈利能力起辅助作用，净资产中还包含了大量的存货，存货如果不及时销售出去，那么其账面价值必然大于可变现净值，计提的资产减值损失要从净资产中减除，这样一来，沃尔沃潜在流失的净资产不可小视。从沃尔沃吉利角度来讲作为一个民营企业，举借大量外债购买沃尔沃会造成巨大财务压力，而且还面临消化不良的问题，排除资产以及技术的整合问题，吉利自己本身背负了很多负债，再加上沃尔沃的负债，如果没有达到预期的的盈利，一旦资金链断裂出现资不抵债，后果不堪设想。 这么多的问题，难道吉利就没有考虑到？当然不可能，但是为什么沃尔沃处于连年亏损和大量负债之中却能够卖给中国市场十八亿这么高的价格？主要原因是因为商誉的存在，这也是其一项资产，然而这项资产却被忽略了。沃尔沃的净资产是十五亿美元，吉利花了十八亿美元把沃尔沃娶回家，那么多出来的这三亿美元就是商誉。 商誉=合并对价-被合并方净资产=18亿美元-15亿美元=3亿美元 总裁李书福正是看到了商誉带来的巨大潜在利益所以会在此时沃尔沃糟糕的财务状况下花了巨额资产不惜借大量外债来购买沃尔沃。事实也证明了沃尔沃并没有让吉利控股失望。从08~10年的股票走势图中可以清晰的得到结果，虽然大盘的走势低迷，但是并购的消息一出来吉利控股的股价就一枝独秀不断攀升。 商誉在此次收购过程中的重大意义在于，商誉是此次收购活动的动机，这项资产解释了之前诸多问题，而且用直观的数据说明了吉利收购沃尔沃的获利依据。 根据我国对于商誉入账以及合并报表的规定，商誉科目只入表不入帐，合并后的分录却有区别，根据我国会计准则的规定，初始投资成本大于被投资单位所有者权益差额产生的商誉不作调整。也就是说吉利收购沃尔沃做的账务处理是双份的，这样的结果第一是耗费了大量的财务资源，同一件事有双重的标准，第二，商誉没有在账面的到反映，也就是无形中忽略了企业的一项资产，也是最重要的一项资产。沃尔沃的商誉是吉利控股收购的主要目的，而却没有在账面上体现，违背了会计信息质量的有用性、重要性。 合并商誉产生于企业合并，国外一些成功的企业合并表明，合并商誉占收购价格比重越来越大，因此应正确地确认合并商誉，否则将有悖于被并购方会计信息的真实性、完整性。我国企业的控股比例主要以国有为主，有时在企业进行合并中超过被合并企业净资产部分的投资部分不能充分表示为商誉，即此部分并不是由于企业的管理以及其他方面使企业的价值增加，例如，我国国内的企业合并时归于国有，国家会用高于企业净资产的资金以及其他购买手段合并一些企业，以达到整顿分散企业的目的，例如合并山西的煤矿，虽然这些企业价值并不一定符合国家收购的价格，但是由于国家要实现的一些问题，例如更加有序和便于管理等原因，被购买方以较低的净资产实现了企业合并，所以超出净资产部分的成本不能有效的合理的确认为商誉。我国会计界权威认为，合并成本大于企业净资产的部分是正常的购买行为。所以为了统一我国的会计政策，在非同一控制企业合并下产生的控股合并产生的商誉不入账。 我国的企业寿命偏短，规模虽然很大但是相对于国外同等规模的企业所创造的经济价值目前还是处于劣势。国内的企业过分的追求短期利益导致了企业目标的偏差，不是拥有最大的规模的企业就是盈利最高寿命最长的企业。商誉的确认从狭义来讲是会计处理的问题，但是广义上他有他独特的创造利益的魅力。核心商誉论：被收购企业存续业务“持续经营”要素的公允价值；收购企业与被收购企业净资产和业务结合的预期协同效应的公允价值；美国财务会计准则委员会则把其称为核心商誉。“持续经营”相信是每个企业梦寐以求的，商誉是衡量这种持续经营的能力标准。 举一个简单的例子，一个着装邋遢形象一般的人和穿着正装形象大方得体两个人一同去推销东西，一定是后者的业绩高。对于商誉也是一样，拥有了商誉即使有相同质量品质，相同价格的竞争者加入同行业，由于商誉的存在对于企业在短时间内也不会有太大的冲击。 国家整合企业为了便于管理，有效合理的利用资源最终达到规模经济的目的。国家实施的任何措施都是为了企业以及经济的发展，那么如何衡量决策的准确性以及企业合并后带来的效益呢？商誉无疑是一个很好的标尺，超出企业净资产那部分的合并成本确认为商誉并入账以后，按照有效的方法予以摊销，剩余的价值才是企业真实的利润。 在企业合并过程中，尤其是我国的企业兼并国外的企业时，除去资产总值还有一大笔的合并成本，即商誉，这部分价值有时会相当于其他资产的总值，所以在日渐发展的我国企业不可小视商誉的存在。 吉利控股收购沃尔沃的案例比较具有代表性，我国会计准则对于初始投资成本大于被投资单位所有者权益的公允价值部分形成的商誉只入表不入账的的规定的解释是，此行为属于购买的正常行为，所形成的商誉属于购买行为所付出的正常代价。但是按照我国会计准则规定以及说法并不能解释吉利控股收购行为，也无法解释在收购的风声刚传出，吉利控股的股票价格在熊市独树一帜。从吉利的案例可以看出商誉的重大意义不将商誉入账无疑是一项损失。多位经济学家分析此案例，都是用文字来进行分析，不仅不直观，而且也无法在账面上得到体现，也对财务报表没有任何意义，如果能将商誉在账面上得到体现，就不需要做一些抽象的分析，而且更直观的反应收购的目的，这也体现了会计信息质量的有用性。商誉在合并报表中充当了一个平衡报表的“备抵账户”的角色商誉失去了本身的价值和意义。 商誉的会计处理表明了会计准则对于企业商誉的态度。由于商誉的重要性，商誉应该引起我国会计准则足够的重视，我国的会计处理应当与国际会计处理相同，向发达国家靠拢，在非同一控制下企业控股合并中不仅在合并报表中体现商誉，还应将商誉作为一项资产入账。体现出企业商誉对于企业经营的重要性帮助校正企业的价值目标，促使我国企业拥有自己的企业文化，向长寿命高效益发展。 会计案例分析论文:会计基本假设的别样内涵及其案例分析 会计基本假设是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定，遵循会计基本假设，为企业正常开展会计核算提供了基础。不容忽视的是，有的企业保持了会计基本假设在形式上的合理性，其经济业务事项却超出了会计基本假设之下的业务实质的合理程度，人为地赋予四项会计基本假设以“新”的解释：突破会计主体利益、创造持续经营条件、假借会计分期和虚拟实物计量，设计和安排了与会计基本假设所涉及的概念迥然不同的业务，虽然这样的业务没有打破会计基本假设的平衡，但本文案例的列举和相关企业问题的发生，描绘出企业会计基本假设的别样内涵，也提醒有类似问题的企业引以为戒，不要触碰会计基本假设的底线。 会计主体是会计信息所反映的特定单位或者组织，它反映了会计工作的空间范围。明确会计主体，既要强调会计处理的立场，也要站在会计主体利益的立场，避免会计主体空间范围在利益纬度上的失调。 某房地产开发商A公司异地投资开发商业地产，因与当地政府职能部门没有建立沟通协作关系，遂委托项目所在地的某建设承包单位B公司办理工程项目的前期工作，B公司与当地政府职能部门比较熟悉，要求项目建设前期工作以B公司的名义办理，A公司授权以B公司名义办理相关的建设手续。双方签订合作协议，约定A公司负责筹集资金，建设项目的实际产权人为A公司，待项目完工出售后，转让收益由A公司获得。虽然项目进展顺利，但纠纷随着楼盘的售出而发生，资产处置所得流入B公司，而B公司并不按照协议约定将收益交还A公司，俨然以项目的实际产权人自居，项目建设过程中，A公司缺乏对项目的动态管理，B公司随意列支开发成本，转移截留开发收入，使A公司难以主张权利。A公司不得已将B公司告上法庭，并向不动产所在地人民法院申请了尚未出售房产的财产保全，A公司从此走上了漫长的维权之路。考虑到协议约定以及B公司的暗箱操作，A公司维权的可能性小而成本巨大。案例列举的当事人企业，因工作失误或谈判处于劣势等原因，将原本应由企业确权的经济业务事项，拱手送予对方当事人，使当事人的意思表示与交易结果发生偏离，造成会计主体经济利益的损失。 持续经营 持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。企业的生存条件和经营状况，停业的可能性和大规模削减业务的事实，是影响企业持续经营的充分必要条件。 某医药生产企业C公司在国内多个城市出资设立医药经销公司，其设立在某城市的法人医药经销企业D公司，受当地市场竞争的影响，业务规模萎缩，市场占有率不足，C公司决策暂时退出该区域市场，并将D公司工作人员召回或解除劳动合同，租赁的经营场所到期后也不再续租。为保持企业的药品经营资质和一般纳税人资格，C公司配合不再持续经营的D公司虚构采购销售业务，借助关联方关系，为D公司虚构营业收入300万元，制造了公司依然维持较高业务规模的假象。D公司前员工不满公司的解聘，将公司不再持续经营的事实分别向当地工商、税务和食品药品监督管理部门作了书面反映，相关部门接到举报后，组织工作人员查实情况，D公司没有满足药品经营所需的场所，也不能提供证明货物流动的运费发票、入库单和出库单等证据，事实面前，D公司不得不接受处罚。虚增营业收入，没有真实贸易背景虚开增值税专用发票，虽然不以牟利为目的，但虚开发票的情节严重、性质恶劣，用会计舞弊掩盖大规模削减业务的事实，以期保留相关经营资质，是以一种违法行为掩盖另一种违法行为，违法成本高，得不偿失。 会计分期 会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。 某主营仓储租赁业务的E公司，提供货物保管和场地租赁等服务。某会计师事务所接受委托组织年审，审计人员在查阅E公司与客户签订的仓储合同时发现，E公司的固定客户较多，但合同履行期限很少有超过一个会计年度的，E公司财务人员解释说，公司与客户签订合同通常是一年一签。从仓储租赁业的惯例分析，长期客户为了限定仓储企业收费涨价，根据自身业务发展需要，通常要求与仓储企业签订期限较长的合同，仓储企业为了稳定客源，也会选择信用好、知名度高的客户签订长期合同。E公司的长期客户F公司正巧是审计人员所在会计师事务所的客户，审计人员通过其他审计组的工作人员查询E公司和F公司之间的仓储合同，发现合同期限是五年，费用标准也不同――竟然存在两个版本的阴阳合同。原来E公司与客户签订五年期的仓储合同(阴合同)后，又要求对方逐年签订一次合同(阳合同)，但合同金额和履行期限空栏不填，阳合同也不交给客户。如果当年营业收入等业绩考核指标预计能够完成，就要求客户少交部分仓储费，通过人为操纵的会计分期来实现业绩考核目标。审计人员进一步检查发现，E公司还存在将部分仓储收入转入私设的银行账户中的违法行为。 货币计量 货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。在市场经济的商品交换过程中，以物物交换为代表的“非固定充当一般等价物”的商品――原始的交换媒介――在一定范围内、少部分行业中仍然扮演着货币计量的角色。 某民营钢厂G公司欠供应商H公司的货款，债务到期但G公司无理由拒绝支付，在H公司反复催要的情况下，G公司承诺给予对方以钢厂副产品水渣、焦油等充抵货款，水渣、焦油等钢厂副产品虽然具有经济价值，但对于处于供应链上游的H公司而言，因为没有下游市场客户，无法对外销售，短期内也不可能变现。H公司只能再次协商G公司，请求钢厂将所谓的抵账货物转卖给其他有真正需求的客户。在这一过程中，钢厂达到了延期支付货款的目的，钢厂个别人员也实现了个人利益，而供应商虽然在抵账、转卖无法用货币计量的中间物过程中，产生了部分应收账款的损失，但最终收回了大多数的货款。似乎，钢厂和供应商都实现了双赢。事实上，这样的非货币计量行为中，钢厂赚取了别人的信用却失掉了自己的信用这是钢厂在供应商选择上具有较多话语权的行为表现，也是一种以损害供应商利益为代价的潜规则。