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股权代码 102064
关键词：会计舞弊 上市公司 动因 危害
中图分类号： F23 文献标识码：A 文章编号1672-3791（2016）08（b）-0000-00
会计舞弊和会计信息失真不同，会计信息失真根据是否由主观引起可分为有意造假和无意失真两种，显然会计舞弊属于会计信息的有意造假，是为了获取不正当利益而有目的、有计划、有针对性地故意违背会计信息质量特征的可靠性要求，违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范，导致会计信息失真的行为。因此，明确上市公司会计舞弊的动因，深刻认识到其巨大的危害，才能采取有效措施抵制这一现象，维护投资者、债权人的利益，促进市场经济全面、协调、可持续发展。
1上市公司会计舞弊的动因
导致上市公司会计舞弊的原因有多种，可以归纳为内部原因和外部原因两方面。
1.1上市公司会计舞弊的内部原因
（1）经济利益的驱使是上市公司会计舞弊行为的根本动因。部分上市公司业绩达不到证券法规定的标准，高层管理人员便通过舞弊行为虚增收入、隐瞒费用，制造出利润丰厚的假象，目的是获得配股权或与经营业绩挂钩的工资奖金、股票期权等财富，或通过人为调整当期损益达到偷税、漏税以及延期纳税的目的。
（2）公司治理结构和股权结构不合理。大多数上市公司是由国有企业改制或由国家投资建设而成，很多都存在“一股独大”的现象，其后果是控股股东完全操纵了上市公司的股东大会、董事会、监事会，例如：公司的总经理就是董事长或董事会重要成员，为高层管理人员操纵企业提供了便利。
（3）内部控制制度不够健全。很多上市公司内部控制基础薄弱，管理当局对建立完善的内部控制制度不够重视；一些上市公司虽然建立了内部控制制度，但却没有形成科学的体系，偏重以补救为主的事后控制，不够重视风险的识别和评估。
（4）管理者牟取自身利益。经济效益往往与管理者的政治利益挂钩，绩效良好的上市公司会拥有较高的社会地位，内部管理人员也会获得较高的荣誉和较多的晋升机会。因此，上市公司的管理人员为了追求自身利益粉饰财务报表。
1.2上市公司会计舞弊的外部原因
虽然内部原因是上市公司会计舞弊的最主要原因，但是外部因素也不可忽视。
（1）会计准则和政策前瞻性不足。2006年出台了《企业会计准则》，之后又陆续进行解释和修正，在这期间一些上市公司利用新旧会计准则衔接的空隙钻漏洞；另一方面，会计政策的制定往往滞后于实践的发展，上市公司面对一项新业务时，通常会按照自己的片面理解去处理，这就为会计舞弊提供了可乘之机。
（2）惩罚力度不够。对于会计舞弊大多采用“重经济处罚，轻行政处罚；重对单位处罚，轻对个人出发；重对内部处罚，轻对外部处罚”的方法。相关部门主要依靠行政手段而不是法律手段去处理会计舞弊行为，有些舞弊事件历经多年才开始处理，又仅仅处以小数额的罚款，无法达到惩戒作用。
（3）部分审计人员专业胜任能力不足、职业素质低下。有些会计师事务所对注册会计师的后续教育重视程度不足，使得不少审计师理论基础不过硬，知识结构单一，专业胜任能力不足。由于会计舞弊具有群体性，一些上市公司为了自身利益贿赂审计人员，而审计人员又缺乏独立性，与上市公司合谋，造成会计舞弊。
（4）外界监督缺乏有效性。虽然国家和政府作为社会管理者积极保护公众利益，为维护资本市场运行对上市公司进行了必要的监管，但长期以来，由于地方保护主义的盛行，很多会计舞弊行为不了了之，或者大事化小，监督达不到预期效果。
2上市公司会计舞弊的危害
上市公司会计舞弊行为无论是给公司还是社会，都带来一系列问题，造成不可估量的危害，必须要引起广泛的关注，具体来说，有以下几个方面：
2.1影响财务信息质量，损害公司形象和信誉
上市公司为谋取利益粉饰财务报表，会使当期财务数据不准确，从而对以后各期数据的真实性造成影响影响。同时，暂时呈现出来的业绩良好的假象会误导管理人员的决策，使公司运营出现问题。诚信作为一种无形资产，会帮助企业提升自身价值，吸引更多的投资者和消费者。而舞弊则会使消费者对其信誉产生怀疑，企业很可能会失去原有的投资者，失去社会公众的信任。
2.2投资者、债权人和国家蒙受重大损失
从社会角度看，上市公司会计舞弊不能增加社会整体财富，只是使财富从一部分人手中转移到另一部分人手中。在这种不公平的转移行为中，投资者处于信息劣势，会计舞弊伪造出公司高收益的假象，会蒙蔽投资者使其采取错误行动，严重侵害其合法权益。同理，债权人被蒙蔽，盲目发放贷款，会造成重大损失。
2.3阻碍证券市场的健康发展
上市公司的会计舞弊行为带来的虚假信息会影响市场主体的经济决策，影响经济运行的效率和效果。证券市场的发展离不开“公开、公平、公正”的原则以及对投资者利益的保护。上市公司会计舞弊行为会导致不法分子恶意操纵股票等投机行为，会使证券市场缺乏有效性。
2.4不利于国家和政府的宏观调控
会计信息为政府的宏观调控提供依据，而上市公司的会计舞弊行为会造成会计信息失真，对政府制定和出台经济决策产生误导作用。国家和政府无法做出正确的经济决策，就会影响宏观调控的科学性、有效性以及经济运行的质量和效果，阻碍国民经济的发展。
2.5影响会计行业的整体形象
诚信是一种无形资产，一个行业丧失了诚信，前途是让人担忧的，这无疑会使社会公众对会计行业丧失信心。同时，长期的会计失真现象会给人们造成错觉，会计人员一旦将这样的错误理念延伸到工作体系和组织生活中，就会在无意中形成“滚雪球”效应，危害巨大。
上市公司会计舞弊是一个长期性、国际性的问题，不是一朝一夕能治理好的，也不是依靠单方面力量就能解决的，需要全社会各阶层的联合和配合。我们相信，随着整个社会对会计舞弊成因的剖析和危害的认识，会寻求出一条有效的治理道路。
参考文献
[1]郭茹楠.论企业财务舞弊的成因与治理对策[J].经营管理者.2016年16期
[2]杨忠民.论企业会计舞弊的产生机理及其治理[J].中国市场.2015年23期
[关键词] 上市公司；财务舞弊；原因；审计对策
[中图分类号] F270 [文献标识码] B
[文章编号] 1009-6043（2016）12-0146-03
一、上市公司财务舞弊的研究意义
在经济发展的大背景下，由于我国审计行业的相关法律不够完善，加之上市公司的审计力度依然较为薄弱，导致现有的审计方法不能满足企业发展的需要，为财务舞弊事件的发生提供了可乘之机。由于我国目前尚未形成较为完善的防范财务舞弊体系，所以上市公司财务舞弊现象频繁发生屡禁不止。针对这一问题，企业将审计应用到上市公司的财务舞弊防范中，发挥审计真正的职能作用，同时也从根本上消除滋生财务舞弊现象的生存环境，斩草除根。财务舞弊的防范工作是审计工程中的重要组成部分，在市场经济变幻莫测的今天，如何根据市场的变化，及时的改进完善现有的审计政策和审计方式成为防范上市公司财务舞弊的不变话题。治理和防范上市公司的财务舞弊现象，意义重大。首先在上市公司财务舞弊的恶劣影响下，其直接受害者是上市公司的投资者，他们的利益会因财务舞弊现象而受到直接的损害。其次如果不能从根本上对财务舞弊现象进行解决，将会成为我国证券市场发展之路上的绊脚石，同时对我国金融市场调控下的相对稳定的金融环境造成一定冲击，不利于我国经济实现长远可持续的发展。
二、导致上市公司财务舞弊现象屡禁不止的内部原因
（一）上市公司未形成科学有效的内部控制体系
上市公司财务舞弊现象之所以屡禁不止，首先与公司内部治理结构的缺失和内部控制体系不够完善有着直接的关系。上市公司内部控制体系，作为协调各部门之间工作交叉点的重要媒介工具，在企业各部门实现分工合作的过程中，扮演着重要的角色。同时在公司实现上行下效统筹兼顾的管理模式中起到了指导性的作用，为公司正常的生产运营保驾护航。目前大部分上市公司的内部控制体系留于形式，没有从根本上出发结合可能导致财务舞弊出现的薄弱环节，进行针对性的防范。其次，董事会缺乏一定的独立性，这也导致了股东的控制权被搁置，而董事会对公司资产的调动权无形中被放大，这种一边倒的治理模式，为财务舞弊现象的发生创造了便利条件。第三，导致内部控制失效的另一原因，就是企业的权力过于集中，导致独立董事会被架空。董事会和管理人之间相互制衡的关系被打破，由企业的管理人对企业的生产决策和资金流向进行直接的控制和管理，这种权力高度集中的管理模式，大大提高了上市公司财务舞弊现象的发生概率。如何通过完善现有的审计体系，完善企业内部的控制制度，成为解决当下上市公司财务舞弊现象的重要举措之一。
（二）企业以财务舞弊方式牟取私
部分上市公司为谋取私利，在利益的驱使下选择以财务舞弊的方式来完成企业的绩效考核目标，获得融资渠道和注资机会等等。首先部分上市公司为了给股东交一份更好的答卷，选择财务舞弊的方式，夸大企业的经营业绩。同时在所有权和管理权分离的背景下，企业管理者为了个人利益实现个人的业绩，通过财务舞弊来粉饰财务报表，从而获得更高的业绩评价。第二，部分上市公司为了筹取更多的资金，在激烈的市场竞争中，以财务舞弊为手段，无疑成为企业打出的一张王牌。通过虚假财务报表真实情况，将企业的利润蛋糕做大，从而哄抬股票价格，并在该过程中获得更多的投资。这也是上市公司之所以铤而走险，为谋取私利选择财务舞弊的原因之一。而对于未上市公司来说，上市无疑为该公司提供了更好的前景，也为公司提供了新的资金来源途径。部分企业为了在短时间内快速抢占市场份额，获得资金支持，将希望寄托于金融市场。因此，通过财务舞弊粉饰财务报表，获得上市的机会来筹集所需资金，也是导致财务舞弊现象屡禁不止的另一原因。
三、导致上市公司财务舞弊的外部原因
（一）现有的会计制度与会计准则存在纰漏
企业自身内部控制结构不够完善，为财务舞弊问题提供了生存的温床。我国现行的会计准则和制度的缺席，在财务舞弊问题上，依然有着不可推卸的责任。首先在财务舞弊的防范问题上，由于现有的会计准则存在一定的局限性，因此在会计核算过程中为企业的不法行为提供了可乘之机。在会计核算过程中，由于核算方式并不适用于企业该阶段的经营成果或是核算范围和空间，不能真实有效的反应企业该阶段的生产经营成果。企业借此机会利用关联方，实现财务舞弊目的。因此，如何在经济日益发展的当下，根据市场的多元化发展调整更新，完善现有的会计准则，健全现有财务舞弊控制方式，成为打破这一僵局的重要关卡。第二，改革开放以后我国经济得到了飞速的发展，相应的会计准则会计制度也在逐渐的被建立起来，但不得不承认的是我国相比于西方发达国家，在会计准则和会计制度的完善和建设方面仍存在一定的差距，加之我国还未形成较为完善的会计准则，这也为审计工作的开展增加了一定的难度，显然现有的会计准则和会计制度已经不能满足市场变化的日益需求。因此完善现有的法律法规，通过法律文件的强制手段，解决长期以来存在于上市公司财务舞弊问题，成为新的建设方向。
（二）监管力度不够，监管方向较为局限
上市公司的企业会计之所以财务舞弊问题屡禁不止，与社会职能部门监督力度不到位，监管方向存在一定局限有着直接的关系。具体可以表现在三个方面，第一，目前我国的各职能监督部门，专业人才的缺失。这就导致了在监管企业财务状况的过程中，职能部门一直处于一个相对弱势的地位，不能及时的对企业出现的财务状况，进行及时的发现和披露。另外，由于专业人员的工作能力和工作经验的不足，没有对上市公司的会计核算过程中容易出现问题的薄弱环节，进行有针对性的财务舞弊防范。加之现有的职能部门的监管人员职业道德素质没有得到良好的保障，在利益驱使下被企业内部操纵财务报告的内部人员所收买。第二，目前我国在监管方面，没有切实可行的法律政策，这就导致了其权威性受到了挑战。加之现有的法律，大部分借鉴于，西方发达国家较为成熟的法律体系，造成了我国，对于会计行业相关法律体系领域进行深入的理论研究的缺失。因此如何完善相关的法律法规，对现有法律文件中的模糊点进行补充和解释说明，对企业发生财务舞弊行为通过法律的强制性手段，加大惩治力度成为解决问题的关键。从根本上杜绝企业利用法律漏洞，逃避法律惩处的行为。第三，我国证监会制度存在着一定的局限性，且透明度相对较低。因此如何将证监会的制度趋于公开透明，并应用于现代企业的管理和监督中显得至关重要。
四、上市公司财务舞弊的审计对策
（一）加强对企业内部会计人才综合素质的培养
企业内部优秀的会计队伍是杜绝财务舞弊问题频繁发生的基础，为更好的提高会计报告的质量，满足使用者的需求，从根本上杜绝财务舞弊财务作假等不良现象的发生意义重大。促进内部控制系统的完善，保持审计单位较强的独立性，在防范财务作假问题上起着不可替代的作用。然而要想从根本上对症下药，还是要从加强对企业内部会计人员的培养入手，从根本上提高会计人员的综合素质。就企业方面而言，要加大对人员的培训和培养，可以通过鼓励相对从业人员深造学习，出国交流，参加理论调研等方式，不断的丰富理论经验，丰富工作经验。实现在学习和交流的过程中，提高员工的工作能力的目的，使其在企业中更好的发挥着自己的作用。由点到面进行凝聚，从而提高企业内部审计的综合水平和综合实力，加快企业会计核算信息报表中数据的真实性和准确性，客观公允地反映企业真实的运营成果。第二，企业方面要加强对会计人员的职业道德培养，会计人员职业道德的保障是从根本上拒绝外部诱惑的前提。为从根本上防止企业会计人员在巨大的利益驱使下，成为协助企业内部人员进行财务舞弊行为的助手，只有加强对相关人员进行正确的职业引导，树立正确的职业道德观，才能从根本上降低发生财务作假的概率。就国家方面而言，要注重对高校人才，会计领域人才，进行专业的会计教育，提高我国会计教育水平，通过高校的教育水平来培养优秀的会计人才，为以后企业储备优秀会计人员提供了渠道和途径。
（二）重视企业内部控制制度建设
为从根本上杜绝企业内部财务作假行为，降低财务舞弊问题的发生概率，企业要加强内部控制制度的建设工程。内部控制制度的完善，对于审计人员来说，是其开展审计工作的指导核心。在会计核算过程中审计人员通过对企业内部控制的把握，及时对企业审计过程中存在的问题进行质疑和披露。第二，完善企业内部控制体系，打破现有内控制度存在的局限性，具有着重要的意义。会计报表假装，是财务问题中最直接的表现形式。企业通过对财务报表的操作来实现在短时间内聚集资金的目的，该方式最为直接也最为便捷。虽然，一经发现财务舞弊问题企业将会面临法律处罚，但在融资渠道拓宽和引流注资的诱惑下，有利于企业快速抢占市场份额，丰富产品结构，这是让企业不惜铤而走险的主要原因。在这种宏观背景下完善企业现有的内部控制制度，加强企业内部控制建设，打破存在于企业内部控制制度上的瓶颈口的重要举措。保持审计工作人员的相对独立性，有助于对财务报表进行及时的关注和跟踪，及时的发现问题，来对企业内部存在的财务舞弊问题进行披露和解决，对企业的长远可持续发展而言意义重大。第三，企业可以通过学习借鉴西方较为成熟的内部控制制度，再根据我国实际的国情，进行相应的改进，而不是生搬硬套。同时与该行业经验较为丰富的专业人员请教咨询，缩短企业内部控制理论体系理论研究时间。将构建好的内部控制体系，应用于现代企业的财务状况管理中，从根本上降低财务舞弊的发生概率。
（三）关注审计过程中易出问题的薄弱环节
在审计过程中审计师应该标注出最易出现财务舞弊问题的薄弱环节，并对该类交易过程，进行重点跟踪。部分上市公司通过关联方交易的手段来实现粉饰财务报告，这也是最为常见的一种财务舞弊方式。部分上市公司，为从财务报告数据的成本、资金流向和内部资产转让等多方面，进行虚假数据操作，采用关联交易的方式为企业财务作假打掩护。因此针对这一现象审计师加大对该环节的审查力度，完善解决这一问题的审计措施成为重中之重。第二，企业要加强对其他应收款项和应付款项的跟踪。企业的内部审计人员要对其他应收款项账户和其他付款账户，进行密切的关注和跟踪，而不是将函证作为审计工作单一的衡量标准。虽然企业的内部审计人员具有较强的工作能力，在审核问题上具有较高的敏锐性，但未从根本上解决长期以来存在于企业的内部舞弊行为。因此设置其他收款项和其他付款项作为重点参考指标，在一定程度上也有利于企业规避隐性存在的财务舞弊问题。
（四）完善上市公司的审计市场结构
随着审计行业逐渐趋于一体化建设，规范审计市场的行业环境势在必行。当下我国上市公司审计制度虽然大体流程相似，但细枝末节之间存在较多的差异。求同存异，规范审计市场结构，促进审计制度逐渐趋同显得尤为重要。为了更好的促进审计市场的结构进行整合，首先可以提高审计市场的的要求。我国的审计领域发展时间较短与西方发达国家之间存在较大的时间跨度，时间上的差距使得我国的审计工作由于理论研究基础薄弱，导致环环相扣的审计行业发展程度较低。因此引导国内的审计市场走国际标准化路线显得尤为重要，对激烈的市场竞争背景下，宏观调控行业竞争合作之间的关系起到重要的作用。其次，目前我的审计市场集中度相对较低，与发达国家存在一定的差距，所以审计市场的集中程度甚至超过股票市场的集中程度。第三要加强对审计市场的收费进行引导，监管方向同样不能忽略会计师事务所的收费规范问题。同时也要加强对年报信息进行披露，以此规范审计收费的行为，根据现实情况进行针对性披露，督促披露信息具有一定的可比性，为审计市场趋同规范化发展打下坚实基础。
五、结语
综上所述，目前上市公司的财务舞弊问题屡禁不止，对我国金融市场环境造成了巨大的冲击，从长远角度而言严重影响了我国资本市场的长远可持续发展，对我国相对稳定的社会经济造成了一定的冲击。因此重视存在于上市公司的财务舞弊问题势在必行。千里之堤，溃于蚁穴，从基础的理论研究入手，到人才的培养，对内部控制的完善和审计市场的规范等方面投入关注，防微杜渐。上市公司的财务舞弊折射出企业的运营管理、金融市场的经济变动等诸多问题，因此，防范根除企业中存在的财务舞弊行为，对公司的治理结构的完善、国家经济市场秩序的安定而言意义重大。
[参 考 文 献]
[1]王超.上市公司财务舞弊及审计对策[J].西部财会，2016（2）：75-77
[2]陈瑶瑶.上市公司财务欺诈及审计对策分析[J].财会通讯，2015（10）：87-89
[3]林丽.农业上市公司舞弊手段及审计对策[J].中国乡镇企业会计，2015（8）：236-238
Abstract: Accounting fraud is a major social issue that troubled the audit profession. Since the establishment of Shenzhen and Shanghai stock exchanges in China, the accounting fraud offen occurres in listed company. This paper studies the issues of the accounting fraud in detail.
关键词：上市公司；会计；审计
Key words: listed company；accounting；auditing
中图分类号：F23 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2010）34-0144-02
0引言
会计舞弊具有巨大的社会危害性，它不仅使外部投资者蒙受巨大的损失；更不利于我国资本市场的有效运行和健康发展，治理会计舞弊已经非常必要。本文选取上市公司会计舞弊及其审计研究这一课题，通过对会计舞弊的动因及其特征的分析提出一套较为有效的审计对策。
1上市公司会计舞弊发生的动因及舞弊特征
1.1 上市公司会计舞弊发生的动因迄今为止，会计舞弊的著名理论有很多，就会计舞弊形成的三角形理论本了具体探讨。会计舞弊的三角形理论是由美国注册舞弊审核师协会的创始人史蒂文.阿尔伯雷齐特提出的，也是对舞弊行为进行分析的一个代表理论。该理论认为，会计舞弊的产生是由于压力、机会、借口三个要素组成。
1.1.1 上市公司会计舞弊的压力①融通资金的动机。压力因素是上市公司舞弊者的行为动机。舞弊者具有舞弊的动机是会计舞弊发生的首要条件。上市公司一旦出现亏损，为了逃避不利后果，上市公司有很大的动机尽量采取各种合法或非法的手段，进行利润操纵，使公司扭亏为盈或隐瞒亏损的事实，会计舞弊则是最为简单易行的方法。②公司业绩动机。根据市场有效性理论，在一个强式有效的证券市场上，企业的真实财务状况完全为市场反映，会计舞弊必然是徒劳的。然而由于我国证券市场是一个非强式有效的市场，股票价格不能有效反映公司的真实财务状况，从而给舞弊者以可乘之机。在证券市场上，上市公司的股价同其形象密切相关，这样刺激了公司为保持良好的形象来吸引投资者而倾向于公布好消息，隐瞒或者推迟不利信息的披露，以获取种种经济利益。③管理人员获利或避免被处罚的动机。我国的高级管理人员实际上控制着企业会计信息的生成，公司内部缺乏有效的自我约束和监督机制，在进行财务信息披露时，高级管理人员为了达到预计的目标，通常会向其自身利益最大化的方向修正，利用各种手段实施会计舞弊，满足自身需求。
1.1.2 上市公司会计舞弊的机会①上市公司的治理结构存在缺陷。根据有关法律规定，上市公司的治理结构为：股东大会拥有公司的所有权及最终控制权；经理，拥有公司的经营权；监事会，拥有公司的监督权。这三种权力应当形成既相互配合又彼此制约的平衡状态，有效的公司治理结构能够保证公司资产的有效运营，从而使公司相关利益者取得最大效益。但是目前我国上市公司的内部治理结构的制衡机制还不完善，为会计舞弊提供了机会。②信息不对称。信息不对称是指交易中一方持有与交易行为相关的信息而另一方不知情，而且不知情的一方对他方的信息由于验证成本昂贵而在经济上不现实。在经营者存在舞弊动机的客观现实下，信息不对称为其操纵会计数据从而达到个人或集团效用最大化的目的提供了机会与空间，经营者凭借自身对公司的管理权威，从而在有关信息占有及公布上享有信息优势，导致会计舞弊成为现实。信息不对称是上市公司会计舞弊产生的根本条件。
1.1.3 上市公司会计舞弊的借口上市公司会计舞弊行为的借口，指存在某种态度、性格或价值观念，使得管理层或雇员能够做出不诚实的行为，或者管理层或雇员所处的环境促使其能够将舞弊行为予以合理化。压力、机会和借口三要素，缺少任何一项要素都不可能真正形成上市公司会计舞弊行为。当然，舞弊风险因素的存在并不一定表明发生了舞弊，但在舞弊发生时通常存在舞弊风险因素。在研究规制舞弊行为的方法时也要针对这三方面的诱因对症下药。
1.2 上市公司会计舞弊的特征
1.2.1 会计舞弊的行为的目的性会计舞弊的行为的目的性可以从以下两个方面来看。一方面，会计舞弊的行为与会计行为都是具有目的性的。只是会计舞弊的行为的动机是异于正常的会计活动，而且会在一定程度上侵犯企业的股东和债权人等相关利益人的利益行为。这是因为，正常的会计行为是对诸如预算制定、业绩评估、成本控制和决策制定等方面产生正面、积极影响的行为，是客观的满足企业外界各方对企业的经营业绩和经营成果了解的需要。而会计舞弊的行为，却是为了歪曲这些事实。另一方面，会计舞弊的行为与会计差错又有着本质区别。会计舞弊的行为是故意的，是具有主观意识的，而会计差错是无意识的行为造成的。在对一些会计计量有误的地方，就其是舞弊还是差错影响是不一样的。因为，会计差错一般发生的具有偶然性，而会计舞弊的行为发生不是偶然的，而是具有联系性。
1.2.2 会计舞弊的行为的隐蔽性在法律制度日益完善的今天，如果能逃过注册会计师的审计过程，其舞弊的手段往往都极其隐蔽。首先，会计舞弊的行为的隐蔽性与串通程度有关，如果舞弊的牵涉面越广，则舞弊导致的重大错报越难以发现。其次，会计舞弊的行为与参与舞弊人员在企业的职位有关。因为，舞弊人员的职位在企业越高，调查舞弊的行为所受到的阻力也越大。而且，由于有高层管理人员的参与，企业会计舞弊的行为一般都是精心策划的，在舞弊策划的过程中，就已经为各种舞弊的行为实施找好了各种理由。
1.2.3 会计舞弊的行为的后果严重性由于会计舞弊的行为是通过精心策划的，不通过特殊的审计程序一般很难觉察到。因此，一旦有会计舞弊的行为发生了，就不能排除该企业在别的会计活动过程中没有实施舞弊。因此，审计准则要求注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑态度，考虑管理层有可能凌驾于控制之上，并能够当意识到，可以有效发现错误的审计程序未必适用于由于舞弊而导致的重大错报。由于会计舞弊的行为是有意识的、具有隐蔽性，其产生的后果不是单方面的。一方面，其舞弊的行为结果是严重歪曲事实，将会侵犯企业的股东、债权人及其相关人员对企业的知情权，严重误导外部投资者做出错误的投资决策，扭曲市场经济资源的合理配置，破坏市场机制有效地运行。另一方面，会计舞弊的行为发生，是对会计的公正、真实性、独立性的挑战，为企业健康经营的环境和社会的诚信制度的发展带来了阻碍。
2应对上市公司会计舞弊的审计对策
2.1 保持高度的职业怀疑态度职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。职业怀疑态度要求审计人员保持合理的职业怀疑，恪守职业谨慎，恰当运用专业判断识别与评估舞弊风险，并对舞弊风险评估结果作出适当反应，及时调整与改进审计思路及程序。审计人员应客观地评估所观察的情况及所搜集的证据，并对于任何潜在的异常指标或迹象追踪分析，以确定其是否导致财务报表重大不实表达。
2.2 保证注册会计师审计的独立性为了提高审计人员的的独立性，有效查处会计舞弊，可采取以下措施：①加强注册会计师素质管理。因为从执业人员的素质建设来看，高质量的审计必须有高质量的注册会计师及工作人员。我国应该切实做好注册会计师及其他从业人员的后续培训，提高从业人员分析问题、解决问题的能力。而且在事务所内部也应当制定完善的针对执业注册会计师的奖惩规范，确保提高注册会计师的执业道德水平，净化注册会计师执业的内部环境。②行政处罚合理配置。种情况，在行政责任方面，应当适当加强注册会计师个人的责任。并且除了罚款和警告，更应该加强对暂停执业资格、取消证券从业资格、吊销执业执照、撤销事务所和认定为证券市场禁入者等处罚手段。注册会计师行业本就是以“独立、客观、公正”立身于社会的，舍弃了诚信的执业人员乃至事务所，其审计鉴证便失去了权威性，也就没有在该行业继续存在的意义。因此，行政处罚力度要合理，要有力度。③开展新型同业互查。注册会计师协会应制定新型的同业互查制度，并切实组织实施。新型的同业互查制度将约束与激励相融合，具体安排如下:首先由企业选择事务所进行审计，若干年组织一次同业互查，某事务所可以自由选择检查另一家事务所对某公司的审计报告。一旦查出舞弊问题，则被查事务所若干年前从该公司所得一切收益，都必须全部转入执行同业互查的事务所，并且以后若干年内，对这家公司的审计权也必须一并转入其门下。
2.3 充分运用分析程序分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。由于我国上市公司会计舞弊手法花样尽出，许多财务报表的不实表达未能被发现。分析程序贯穿于审计全过程，是一个全程性的判断重大错报风险的方法。分析程序是审计取证程序中的一种，在传统审计方式中，分析程序一般作为审计取证的一种辅助手段使用。但在风险导向审计中，它以其识别风险的特殊能力发挥着极其重要的作用。
2.4 实施现场调查目前，我国会计师审计会计报表是否真实、合法，主要是看其与总账、明细账、记账凭证以及原始凭证是否相符，这种单纯的从报表向总账、明细账、记账凭证以及原始凭证追索审查的方法，需要一个假设条件：即原始凭证与经济业务的事实真相一致。如果公司采取伪造原始凭证(如伪造销售合同、销售发票等)的方法进行舞弊或恶意欺诈，那么这种以查账和对账为基础的审计方法必定遭到失败。如果审计人员能在审计之初多花点时间到生产、管理现场作控制测试，与相关的工作人员―操作人员、质检员、库管员、统计员、业务员等交谈询问，许多管理漏洞，真实的生产经营及销售情况是不难被发现的。
2.5 深入了解客户客户的经济状况不佳，管理层可能会产生舞弊的动机或压力，影响管理阶层的诚信，公司的经营风险可能会转化为财务报表舞弊的风险。因此注册会计师应当从多个角度了解被审计单位及其所处环境，包括被审计单位的目标、战略以及相关经营风险。
评估客户的经济状况，有赖于注册会计师对客户的经营及其产业的了解。经济状况包括内在及外在两个因素，外在因素包括经济景气及竞争情况，内在因素包括财务结构及经营绩效。在获取客户经营业务的性质和所在行业情况的信息时，注册会计师应重点考虑哪些信息能够用以识别舞弊。注册会计师应运用专业判断辨别是否存在舞弊风险因子，评估舞弊的风险。
随着各国经济的不断发展，会计信息的质量越来越重要。会计舞弊在短时间内不会消除，这要求我们还要深入研究会计舞弊行为以及审计对策，以使我国经济步入正轨，促进我国经济发展。另外，本文仅对会计舞弊行为作了初步探讨，由于自身学识和水平的局限，仍感有许多不尽完善的地方，我将会在今后的学习和研究过程中继续予以关注，以期能够通过进一步的努力不断的加以改进和完善。
参考文献：
关键词：会计舞弊；原因；对策
一直以来，无论国内还是国外，从会计理论界到各国政府都高度重视会计舞弊这一问题。失真的会计信息，严重影响国家宏观经济政策的有效运行，损害国家和社会公众的利益，干扰正常的市场经济秩序，阻碍社会主义市场经济的顺利运行和健康发展。文章针对我国上市公司的会计舞弊现状以及原因分析，提出以下几点对策：
一、进一步完善资本市场
基于我国会计舞弊的主要目的是取得配股和发行新股的资格，而我国关于配股和发行新股的规定都是以净资产收益率为唯一的核心控制参数。这样做在降低管制成本的同时，诱发了上市公司利用会计舞弊提高净资产收益率的行为，增大了市场的投资风险和信息成本。因而，对现有的新股发行和配股的规定应进一步完善，不能用单一的净资产收益率指标作为新股发行与配股的条件，还应建立一个包括货币量指标和实物量指标、财务指标和非财务指标的综合经济指标体系，以全面考核上市公司业绩及经营质量，激励上市公司在生产经营中兼顾经济效益和社会经济效益，以利于遏止上市公司会计舞弊的动机。另外，应大力发展企业债券市场，降低企业债券的发行门槛，为企业充分利用债务融资创造条件。
二、规范市场中介机构行为，强化中介机构对股份公司的约束机制
会计师事务所资产评估机构、律师事务所、咨询顾问机构以及投资银行等中介机构必须按国家标准设立，执行严格的执业规范和标准。加强注册会计师职业队伍的培养，提高注册会计师的独立性，充分发挥社会审计的鉴证作用。建议暂时终止由公司自行聘请注册会计师的做法，由国家监管部门统一委托会计事务所对上市公司进行审计，实行上市公司审计轮换制；或增大注册会计师民事赔偿成本，用经济手段迫使注册会计师增强风险意识。证券交易所和证监机构要建立健全上市公司会计信息公开制度严格执行真实、全面、及时、准确的信息披露制度，公开有效标准迫使上市公司接受广大公众的公开监督，以防止上市公司通过会计舞弊制造虚假信息的违法行为，从而建立起证券交易所与证监机构对上市公司会计行为的监督机制。
三、建立职业经理人市场
建立职业经理人市场，这样，一方面会在企业外部给经营者施加被接管的压力，使他们真正关注切实改进提高自身的经营管理水平，而不是去玩弄数字游戏；另一方面职业经理人市场的存在，会减少选择到不称职经理的可能性，同时，也为经营者建立了信誉约束机制，不论经营者由于经营不善使企业陷入困境或是因为会计舞弊失去了目前的职业，都会使他们在职业经理人市场上永远消失。在激励方式的选择上，应改变目前的经理报酬以固定工资和奖金为主的现状，实行短期与长期激励相结合。
四、建立企业全面预算制度
预算具有沟通协调作用和信息流动功能这有助于解决信息不对称，增强信息可靠性。预算的主要作用首先是明确企业的战略目标，以利润目标为中心的基础上制定企业一定时期内的完成指标；其次是控制各部门的日常经济活动，表现为财务部门每月将实际发生的数据与预算进行比较，通过对比财务和非财务主要预算数据，进一步对经济业务的原始记录是否正确，各项支出的统计、汇总、凭证、入账等是否有误进行细致分析，从而实现对最终财务数据的形成进行全程监控，确保全部经济业务在财务报表上真实、准确的反映。最后，预算还要为业绩考核提供依据，对企业的管理者进行能力评价。
五、进一步完善公司的治理结构
公司治理结构与会计信息质量密切相关。公司治理缺陷是舞弊得以滋生的主要土壤健全的公司治理结构将使公司运营更有效率，公司内部各方面相互制约、相互配合，决策才会更加合理。而一旦公司治理结构存在缺陷，确保财务报表真实有效的治理机制将不能发挥作用，舞弊行为也将屡屡成功而不被发现。健康的公司治理生态能够确保发现会计舞弊行为，而失衡的公司治理生态则往往成为助长会计舞弊的温床。
六、加强法律法规的惩戒力度
有效的制度重在实施，制度的实施需要相应法律法规的保障。惩戒力度不足的法律法规，必然不能保证制度的有效实施。在一个舞弊不能被及时纠正和惩罚的社会，不会形成良好的诚信制度，舞弊发生将成为必然，而不是偶然。法律法规的惩戒力度强弱，不仅取决于处罚的轻重，也取决于其可操作性和实施效率。完善民事诉讼制度、鼓励集团诉讼和引进法务会计，可以间接增强法律法规威慑力和增加舞弊成本，起到遏制财务舞弊的作用。
为了消除会计舞弊产生的其他客观原因，我们还至少应该做到：一是完善上市公司财务会计信息披露的有关法律和法规，使上市公司约束的法律、准则和制度更加科学、完善，同时加大处罚和执法的力度，将行政处罚、民事赔偿和刑事责任有机结合，从严、从重处罚会计舞弊的直接责任人，提高会计舞弊成本。二是加强全社会的思想道德教育，建立良好的社会道德氛围；加强诚信建设，建立以诚信为基础的企业文化体系，提高公司的社会公信力，杜绝会计舞弊行为。三是由于现在会计舞弊科技含量高，并具有隐蔽性，所以必须不断提高和完善审计技术和方法；不断完善会计准则和会计制度，避免会计准则和会计制度中存在过多的选择余地和规定的不明之处给会计舞弊造成可乘之机。
关键词：财务舞弊；审计工作；职业精神；规避风险
一、财务舞弊及舞弊风险的内涵
有关财务舞弊的相关概念，国际学术界对此一直有着各种争议，其主要观点可分为：（一）有关财务舞弊的定义。美国的相关文件中这样描述：“为了获得一定的利益，通过采取一些非法的手段骗取他人的信任，将事实的真相刻意地隐瞒，最终使得他人的经济利益由于这些不法行为的影响而造成了巨大的损失。”从中可以明显看出财务舞弊行为是以获取自身经济利益为前提，最终造成当事人巨大资金损失。这也客观地说明了财务舞弊行为本质是违法的，打乱了正常的经济秩序。随着资本主义市场的不断发展，美国相关法律文件中也间接指出了财务舞弊的基本概念，但主要是与财务报告中的违法行为有关。主要包括：贪污挪用公共资产舞弊及财务结算中的舞弊。（二）国际内部审计协会在相关参考文件中明确指出：“舞弊行为最突出的特征是欺骗虚假性。通过这样的行为，相关的组织会因此得到更多的经济利益，促使其整体的影响力得到一定的扩大。但是，这些组织在享受舞弊行为带给其巨大的经济利益时，也会在无形中受到舞弊行为的危害，并因此蒙受巨大的经济损失。”这是对于舞弊行为较早定义，也突出强调了舞弊现象出现对于企业经济发展的危害性。这种科学的定义，使得财务舞弊的相关研究工作取得了较大进展，为企业抵御市场风险带来了更多工作思路。（三）我国在《内部审计具体准则第6号———舞弊的预防、检查与报告》中指出：“舞弊主要是指组织内相关工作人员为了获得更多的经济利益，采取一些不合法的手段从组织内部获取一些重要的资源换取相关的资金。在自身利益增加的同时，也给组织带来了巨大的经济损失。”这是我国相关文件中对于财务舞弊较为正式的定义，也突出强调了舞弊行为产生所带来的严重后果。随着我国相关法律制度不断完善，舞弊的定义也有了不断的变化。在最新的相关文件中对于舞弊做出了明确的定义：“审计单位的相关工作者或者其他外来的工作者为了获取相关的经济利益，故意一些不合法的行为获取组织的重要资源，给组织的相关财产带来了一定的损失。”这也客观地说明了舞弊现象的出现，对于相关企业发展的阻碍作用，严重影响了企业正常发展。综上所述，不同国家的不同法律文件对于舞弊的定义表述虽然有着一定差异，但其本质是大致相同的：舞弊是故意的行为，它是为了实现自身的利益而采取的不法手段，给企业带来了巨大的经济损失。这也客观地说明了舞弊的严重危害性，它不仅可能造成企业资金财产的损失，也可能使企业的名誉受到一定的影响，而造成这些行为发生的当事人却获得了一定的经济利益。舞弊风险，就是指财务报表中出现了一些不利的影响因素，并带来了一定的风险。这些影响因素的存在主要与舞弊行为有关。相关审计工作者对于舞弊行为可能造成的危害做出一定的评估。注册会计师一般通过对舞弊风险造成的资金财产损失进行一定的核查，从而进行一系列的措施达到揭露曝光舞弊行为的目的，最终制定出相关的预防措施。
二、财务舞弊类型及具体表现形式
（一）财务舞弊类型
1、利润非法获取。主要是指在会计事务活动过程中，某些会计活动管理者或者相关业务工作者为了自身利益，通过采取一些非法手段获取一定经济利益。这种非法的手段主要强调的是会计工作者在工作过程中利用专业知识，通过制定缜密计划，利用舞弊、虚假、欺骗等手段进行一定的非法操作，使企业在实际的经营活动中无法获得有效会计信息，削弱了其在市场竞争中的综合实力。有时这些会计工作者故意制造一些虚假的会计事项，使得企业整体成本开支费用加大，减少了相应的营业利润。而这些工作人员通过采用非法手段操作相关会计事项，获得了相应利润提成，间接损害了企业利益，使得企业最终的经营利润无法达到预期目标。这种由于人为因素导致的企业经营利润下降的财务舞弊表现方式，是企业在开展相关经营活动中必须注意的潜在风险。2、资产变相调节。资产的变相调节主要是指一些财务工作者通过非法操作获得相关的经济利益，主要是利用企业在产业升级或者转型过程中制度上的缺陷而展开相应的经营活动。主要表现在：（1）寻找会计制度中的漏洞进行非法操作。我国经济环境的不断变化，使企业自身的投资目标也在发生一定的变化。企业在调整自身战略部署过程中，相关的会计管理制度也会发生相应变化，而某些会计工作者往往利用新会计制度中的某些制度获取非法利益；（2）通过利益相关者共同造假进行非法操作。主要是指在资本市场一些非公允的交易方式带给企业的经济损失。他们通过一定的专业手段扰乱正常的市场秩序，破坏了资本市场的平衡性。3、逃税漏税。主要是指企业在资本市场经营过程中，相关会计工作者为获取更多的利益，通过上报虚假会计事项降低一定税金，从而为自己增加一些额外收入，这也间接地影响了企业的正常发展。
（二）财务舞弊的表现方式
（1）窃取企业现金或支票，非法伪造企业重要信息；（2）挪用企业公款，将非法获得的资产间接地转入到个人公司；（3）为了获取更多利润，私自与供应商签订合同；（4）非法占有或者转移企业重要资产。
三、财务舞弊审计的有效途径
（一）严格依照相关程序开展具体工作。审计机构工作人员在针对某些状况不佳的企业开展相关的审计活动时，应该对其可能出现的舞弊行为做好充分准备。主要方法有：（1）制定科学的评估报告，摸清企业实际的经营状况；（2）对于企业的风险预防机制进行全面的分析。主要对其经营范围、战略合作者、竞争方式、绩效来源等方面进行全面审查。
（二）充分发挥分析性程序的作用。识别舞弊常用的工具是分析性程序，它可以方便审计人员快速找到企业舞弊行为。审计师通过相关专业知识充分地发挥出分析性程序作用，可以在开展相关工作的过程中通过对不同信息相关性之间的比对分析，寻找企业财务报表中可能遗留的舞弊痕迹。经验较为丰富的审计师，可以在面对不同的实际问题时充分利用分析性程序的相关特性，将企业可能出现的舞弊行为及时地寻找出来。
（三）合理利用询问程序。企业个别财务人员为了自身利益的增加，总会产生一些舞弊行为。为从根本上避免这些现象的频繁出现，审计师应该合理利用询问程序，及时发现企业内部舞弊现象。为了使询问程序的执行力更彻底，发挥出其应有的作用，审计师必须通过特殊方法寻找企业内部违法行为。这些方法主要包括：（1）淡化企业账面材料审核工作，通过询问企业内部相关工作者获取价值线索；（2）掌握一定的询问技巧；（3）做好企业内部财务管理部门之外的员工的舞弊行为调查工作。
（四）强化实地调查意识。企业财务舞弊现象表现形式很多，大部分行为都包含着虚假信息。比如，虚假的发票、伪造的金融支票、虚假的合同等。这些舞弊现象中的相关表现形式也客观地为审计师工作开展带来了一定的难度。因此，为彻底消除舞弊现象产生的不良影响，审计师应该不断地强化实地调查意识，主动深入到企业内部调查相关舞弊行为。实现这种目的的主要方法有：（1）对于虚假信息中涉及的客户，审计师主动地与其沟通交流，确保信息真实可靠性；（2）对企业各个工作流程中的负责人进行一定的询问；（3）约谈企业员工或者管理决策者，了解企业最新动态发展状况。四、结束语企业财务舞弊现象的出现，严重扰乱了市场正常经济秩序，造成了相关企业重大经济损失。为有效地消除财务舞弊现象所带来的客观影响，必须使审计师在其具体工作岗位上发挥出应有作用，从根本上为企业正常发展提供可靠保障，这也客观体现出了审计部门存在的重要性。
作者:张卫星 单位:无锡宝光会计师事务所有限公司
参考文献：
［1］卢雯.后金融危机时期企业财务舞弊的识别及其审计方法［D］.西南财经大学，2013.6.
[关键词]内部控制；财务舞弊；治理
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2015.08.027
[中图分类号]F275；F239.45 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2015）08-0040-02
1 上市公司财务舞弊的现状及其危害
1.1 上市公司财务舞弊的现状
一旦筹集资金被挪用，上市公司往往选择通过公布虚假资金用途的方式，宣称公司利用筹集资金进行投资，误导信息使用者。信息披露的不完整甚至缺失，导致公司的实际财务状况被隐藏，这样的行为会误导利益相关者。上市公司仅凭自身力量是难以解决虚假的信息披露问题的，需要相关部门、会计师事务所等中介机构甚至政府机构等利益相关者的合作。
1.2 我国上市公司财务舞弊的危害
商业信用缺失给企业发展造成严重打击，严重影响上市公司投资者的行为，甚至影响投资者对整体经济形势的信心。提供虚假错误信息会严重误导企业决策，误导市场行为主体乃至国家相关决策机构作出错误决定，严重破坏社会经济资源的合理配置和市场运行机制，导致资源配置效率降低，影响国民经济发展。财务舞弊行为损害了国家金融法律法规及会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序，破坏社会经济制度和法治过程；其次，上市公司可以通过财务舞弊隐藏收入、虚列支出并逃税，根据2013年财务报告舞弊情况分析来看，上市公司证券信息的统计情况并不乐观。上市公司财务报告舞弊处罚案件的数量正在不断增加。在这种情况下，应使公司受到处罚，同时对公司的高管给予适当惩罚，从而规范上市公司行为。
2 上市公司财务舞弊动因分析
2.1 利益驱动
发行股票可以实现低成本融资，这意味着只要符合监管要求，就可以不断地以再融资方式进行融资。上市公司经常在股票发行资质方面存在问题，为上市公司再融资带来一定困难，所以上市公司可能会采取各种虚增利润的欺诈手段来提高净资产收益率。证券发行和交易暂行办法中规定，连续两年亏损的上市公司，将对其进行特殊处理。
2.2 内部控制不健全
国有上市公司股权结构过于集中，不利于管理者在更大范围内接受监督和约束，董事会的独立性不强，由大股东控制，没有形成良好的授权机制和约束机制，缺乏完善的风险控制机制，监事会、董事会的作用无法得到充分发挥。对于管理者缺乏长期的激励与约束机制，薪酬结构单一，没有足够的条件对董事进行激励和约束。我国绝大多数上市公司都建立了独立的内部控制部门、审计委员会来加强内部控制。但在互动和服务方面缺乏内部审计能力，导致缺乏对服务和传输机制的监督能力，公司信息披露义务履行不到位，公司信息披露不够充分，信息披露不够及时。
2.3 法律制裁措施无力
目前对诈骗罪的惩罚力度较弱，上市公司财务舞弊现象频繁出现，上市公司通过多种方式避免受到公开谴责和证券交易所的处罚，只有少数舞弊行为受到处行政处罚。与舞弊成本相比，金融诈骗的收益远远大于该成本。由于我国法律体系不健全，上市公司及其高级管理人员受利益驱动产生欺诈行为。我国资本市场还不够完善，许多投资者认识和经验不足。遭受欺诈时，股东可以向人民法院提讼。这是股东的权利，但由于缺乏相关规定，即使股东提讼，也往往因为成本过高，难以承担举证责任，最后只能接受利益损失。
3 基于内部控制视角的财务舞弊防范策略
3.1 完善公司治理结构
上市公司频繁发生的财务舞弊与公司治理结构的缺陷密切相关。为规范公司的财务欺诈问题，首先要对非流通股进行改革，在改变国有股优势的情况下，促进公司控制权市场的建立；健全相关选举评价体系，促进董事会发挥战略管理职能，不断提升董事会作用；解决监事会面临的各种问题，有效发挥监事会在公司治理中的监督作用；明确职责，强化和完善激励、约束机制建设，实施股票期权，使企业高管自身利益与公司业绩、股东利益以及公司长期发利益挂钩，改善上市公司内部控制机制，提升上市公司管理水平。
3.2 加强内部控制建设
首先，上市公司应改变传统观念，实行分级管理，采取正确的平衡观点，挖掘无形资源，促进员工资源增值，提升管理者的管理能力，提升员工工作的积极性。要实施内部控制，提高员工风险意识，提高工作效率。内部控制不仅要强调强制性规定，还应该提倡指导规范，并鼓励员工自我控制，提升其主观能动性。上市公司内部控制应以培养适应性学习能力为主线，促进企业发展。上市公司要改善内部控制、遏制财务舞弊，应从意识形态的角度，消除欺诈动机，降低财务欺诈行为发生的概率。
3.3 加强上市公司的风险评估
风险影响着上市公司的生存和发展，有效控制风险是上市公司经营成功的决定性因素，是确保上市公司目标顺利实现的重要手段。生存环境中的各种内部和外部风险对上市公司产生的影响不可避免。上市公司要树立风险意识，建立风险管理体系，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告和其他措施，消除和控制潜在风险。风险管理主要包括以下方面：风险管理的实施，直接操作人员必须严格限制经济活动在规定的风险范围之内；风险控制制度的建立，明确风险管理执行权限，完善风险预警系统，防患于未然。上市公司应充分利用各种渠道，加强对市场环境的分析，研究上市公司外部环境和内部环境，及时了解环境变化对经济活动的影响，并采取相应措施控制风险。要明确主要风险，从而预防和控制重大风险事件，从定性和定量的角度对风险存在的原因进行分析，提高规避风险的能力。为上市公司全面、科学地防范风险提供重要的参考信息。对于环境变化可能带来的不利影响，应在风险识别的过程中提交特殊报告，对上市公司的管理结果进行评价，提高上市公司管理效益，从而避免上市公司欺诈行为，逐步控制和消除财务舞弊现象。
主要参考文献
[1]杜莹.公司治理与会计信息质量关系的实证研究[J].会计研究，2012（3）.
[2]李进中.现代公司治理结构与会计舞弊关系的实证研究[J].南开管理，2011（8）.
[3]程琳.我国上市公司会计舞弊原因探析[J].北方经济，2012（8）
[4]尤建勇.内部会计控制与公司治理结构的关系分析[J].经济研究，2012（11）.
关键词：会计舞弊成因 文献综述
一、引言
会计舞弊是行为人以获取不正当的利益为目的，有计划，有针对性和有目的地故意违背真实核算原则，违反国家法律法规、政策、制度和规章规范，导致会计信息失真的行为。自证券市场出现以来，会计舞弊行为便从来没有停止过。从最早英国的“南海公司”会计舞弊案以来，各国的会计舞弊现象不仅屡禁不止，反而呈现出越演越烈的趋势。会计舞弊不仅会造成投资者做出错误的判断和决策，而且会削弱了市场资源的配置功能并危害整个社会经济的健康发展。因此，如何提高解读、识别和反馈会计信息的能力，在一定程度上消除证券市场信息不对称的状况，从而降低虚假信息对利益相关者的危害，如何识别会计信息的真伪已成为摆在各国证券监管部门面前的一个难题。要想要采取有效的措施来解决会计舞弊问题，就必须先弄清楚发生会计舞弊行为的原因，才能做到“对症下药，药到病除对”。关于会计舞弊动因的剖析，国外已有冰山理论、舞弊三角理论、GONE理论、风险理论等丰富的研究成果。我国学者结合我国情况，对会计舞弊的成因问题展开了研究，也取得了一些成果。本文对其进行梳理分析。
二、国外文献综述
（ 一 ）国外经典理论回顾 国外学者将舞弊动因理论应用于分析会计舞弊的动因，进而对甄别会计舞弊形成了有力的规范性的理论支持，并在此基础上形成了会计舞弊冰山理论（二因素论）、会计舞弊三角形理论（三因素论）、会计舞弊GONE理论（四因素论）和会计舞弊风险因子理论等四个代表性的理论观点。（1）会计舞弊冰山理论（二因素论）。冰山理论把舞弊比喻为海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山的一角，更庞大的危险部分隐藏在海平面。从结构和行为方面考察舞弊，海平面上的是结构部分，内容实际上是组织内部管理方面的问题，是客观存在且容易鉴别的，称为第一类因素；海平面下的是行为部分，内容包括行为人的态度、感情、价值观、满意度等，更主观化和个性化、且更容易被刻意掩饰起来的，称为第二类因素。冰山理论说明，一个公司是否可能发生会计舞弊，不仅取决于其内部控制制度的健全性和严密性，更重要的是取决于该公司是否存在财务压力，是否有潜在的败德可能性。该理论强调，在舞弊风险因素中，个性化的行为因素更为危险，必须多加注意。（2）会计舞弊三角形理论（三因素论）。最早研究舞弊因子学说的，是美国内部审计之父劳伦斯·索耶先生，他早在20世纪50年代就提出舞弊的产生必须有三个条件：异常需要、机会和合乎情理，为后来舞弊学理论的发展奠定了基础。美国注册舞弊审核师协会创始人Albrecht博士（1995）进一步发展了舞弊学理论，认为舞弊的产生由压力、机会和借口三要素共同作用。该理论认为，舞弊的三要素之间形成了互为依存的关系，缺少了任何一项要素都不可能真正形成舞弊。显然，防范和治理会计舞弊应该从压力、机会和借口三方面同时着手，不仅要通过制度建设消除会计舞弊的机会，还要设法消除会计舞弊的压力和借口来抑制舞弊。（3）会计舞弊GONE理论（四因素论）。“GONE”理论是由Bologua等人在1993年提出的。该理论认为，舞弊由G（Greed：贪婪）、O（Opportunity：机会）、N（Need：需要）、E（Exposure：暴露）四因子组成，它们相互作用，密不可分，并共同决定舞弊风险程度。GONE理论实质上表达了会计舞弊产生的四个条件，其中“贪婪”和“需要”与行为人个体有关，“机会”和“暴露”则更多与组织环境有关，这一点与二因素论有相通之处。与三因素论比较，四因素论把舞弊的动机解释为需要，把其道德价值取向解释为贪婪，并且增加了一个“暴露”因素，认为舞弊行为被发现和揭露的可能性大小以及被发现和揭露后的惩罚强弱将会影响舞弊者是否实施舞弊行为。（4）会计舞弊风险因子理论。该理论是Bologua等人在GONE理论基础上发展形成的迄今为止最完善的舞弊动因理论，它把舞弊风险因子分为个别风险因子与一般风险因子。个别风险因子是指因人而异，且在组织控制范围之外的因素，包括道德品质与动机。一般风险因子是指由组织或实体来控制的因素，包括舞弊的机会、舞弊被发现的概率以及舞弊被发现后舞弊者受罚的性质和程度。当一般风险因子与个别风险因子结合在一起，并且被舞弊者认为有利时，舞弊就会发生。可以看出，风险因子理论相比GONG理论更加一般化。风险因子说理论的各因子与GONE组成因子的关系如表（1）。
（ 二 ）国外现代相关文献回顾 近年来，国外学者对会计舞弊动因的研究有了进一步的认识，其成因理论也更加丰富。Mei Feng ， WeiliGe ， ShuqingLuo ， TerryShevlin［2010］研究发现，尽管CFO和CEO都有股权激励的动机以至于进行会计操纵，但是，CEO股权激励动机更大，而且CEO比CFO拥有更大的权力，所以，CFO进行会计舞弊更大程度是上因为他们受到了来自CFO的压力而不是为了个人财务收益。Mine Omurgonulsen， Ugur Omurgonulsen（2009）通过研究发现，除了股东和高管的个人利益外，法律体制的不足，政府规制与监管机构的不恰当，司法体系的无效率运作而导致伦理标准、法律规范等在执行方面存在困难等，也是会计舞弊的重要原因。Mary Low， Howard Davey， Keith Hooper［2008］认为，低品质的会计职业教育也是会计舞弊的又一重要成因。他们还指出，公司价值问题、与公司披露透明度相关的运行状况、金钱文化、资本社会的恶习、法制文化等都是影响会计舞弊的重要因素。通过以上对国外会计舞弊成因经典理论与近年来相关文献的梳理，我们可以发现四个经典理论观点基本上都是从组织和个体两个维度来构建理论框架，并且都更加强调个体行为，其原因是因为它们都是以完善和成熟的外部治理市场（经理人市场、独立董事市场、控制权市场等）为背景而提出的，都强调从组织和个体维度对企业自身进行分析，而较少涉及外部因素。而从国外近年来的文献研究可以发现，在注重组织和人体维度外，外国学者也逐渐开始关注政府监管，文化道德等外部因素对会计舞弊产生的影响，国内外的研究开始出现一些趋同性。
三、国内文献综述
（ 一 ）内部原因 （1）经济利益。经济利益是最常见的造假动机，造假者通过造假旨在得到直接或间接的、现实或潜在的经济利益，对经济利益的追逐也使造假者铤而走险，不顾后果。李晓丁、沈淑霞（2006）指出，上市公司本身就是追求利益最大化的经济人，如果通过会计舞弊来提供虚假的会计信息可以获得比提供真实会计信息更大的预期净收益。那么管理当局会理性地选择会计舞弊行为。滕云，滕红（2008）把会计信息舞弊的利益驱动因素分为以下方面：一是出于业绩考核的目的进行舞弊。二是为了发行股票及配股而进行舞弊。三是为了获取信贷资金和商业信用而舞弊。四是为减少纳税而舞弊。邵子复（2008）指出，壳资源的稀缺性也是我国上市公司舞弊的重要动机。由于上市资格不易取得，众多非上市公司试图通过购并来达到借壳上市的目的。购并谈判中关键的是购并价格，业绩优良的上市公司股价无疑可以卖个好价钱，故上市公司有可能为购并增加筹码而进行会计信息舞弊。从人员的舞弊动因方面，傅怡（2009）发现，大股东，经营者，财会人员各有其舞弊动机。大股东作为了转移侵占公司资产，经营者为了提高声誉，获取更多的劳动报酬，财务会计人员为了保住饭碗，都会进行会计舞弊。（2）政治利益。国内学者研究发现，除经济利益外，我国的政府侧面干预也是造成舞弊的重要诱因。由于我国上市公司中很多是由国有企业脱胎而来，公司高层管理人员由地方政府委派。国有控股的上市公司的经营业绩与经营者的政治前途、政治待遇密切相关。杨德怀（2005）就明确指出，会计舞弊虽然产生于经济领域但是包含着深刻的政治利益。杨英强（2009）在其硕士论文中写到，地方利益、部门利益是与政绩相联系的。国家对地方政府及各行业部门的考核主要是依据该地区、该行业的经济增长情况、国有企业扭亏为盈情况、企业改制进展等来进行的，于是政府各行业部门各地方政府就想尽一切办法抓企业的发展，抓企业改制上市，而在实际情况不尽如人意时也就欺上瞒下了。秦江萍，张勇（2006）谈到，政府官员与政府利益的偏差、地方利益与中央利益的偏差，导致政府特别是地方政府很容易卷入上市公司会计舞弊行为中，他们会为了本地区、本部门有更多的上市公司，许多地方政府、中央部委直接参与上市公司利润包装和造假，成为上市公司会计舞弊的怂恿者或庇护者。安琪（2008）提出，国企对经理人员的考核也对会计信息的真实性产生了影响。企业经理厂长为追求荣誉与晋升而粉饰会计报表与确保职位而粉饰会计报表别无二致。上级主管部门为了某种目的而要求企业上报会计报表时，企业往往会迎合政府的偏好来编制会计报表。邵子复（2008）也认为，我国物质奖励与行政手段激励相结合的制度，使得公司的业绩考核直接与其职位的晋升挂钩，国企的经营者在经济活动中取得了“政绩”就可能被提升，因此，公司管理当局会出于追逐政绩荣誉的考虑而粉饰考核业绩。
（ 二 ）外部原因 （1）法律制度不健全、各监管部门。在市场经济条件下，法律是调节个人与社会，秩序与自由，权威与有服从三大矛盾的准则。一个完善的法律体系所带来的强制惩罚机制将大大增加其行为成本，从而改变其行为决策。然而，从目前情况来看，我国现有的法律规范中还存在许多矛盾与不足。魏静峰（2004）认为法律责任的缺陷是会计舞弊得以产生的又一重要因素。他在文章中谈到，我国当前的法律环境的缺陷主要表现在两个方面：一是法律责任太轻，执法力度不够。这使得违法者所承担的法律责任太轻且不具体，难以有效执行。二是部分企业法制意识淡薄，有章不循，有法不依，置国家的法律法规于不顾，为了达到目标，往往采取各种手段，随心所欲地编造虚假会计数字，达到维护其局部利益的目的。从直接成本角度，代江蕾（2009）指出，我国尚未真正建立因会计造假而承担的民事责任制度。李世权，周舟（2008）认为目前在我国现行的证券监管体制下，公司因为会计舞弊被查处的概率不高，即使舞弊被查出，往往也不会因此而受到很严重的惩罚。在这种舞弊的预期收益大大高于舞弊预期成本的情况下，上市公司管理当局或会计人员会理性地选择会计舞弊行为。杨英强（2003）总结了我国目前在法规方面存在的问题，指出现一些急需的法规迟迟没有出台；一些法规制定得非常原则，无法操作；一些法规由于是多年前制定，已经与目前的形势不相符合了，这些现象造成了一定程度上的无法可依。另外，有关部门在某些方面权责不清、权利重叠、权利真空等问题，使得监管部门对上市公司监管不严、不到位，导致监管失灵，使得有些问题多头指挥，有些问题没有管，出现问题时又相互推卸责任，这些都给会计舞弊留下了生存的空隙。程勇（2007）指出，我国目前会计信息披露方面的法律法规不健全，这给违规者创造了条件。我国的目前会计信息披露规则由证监会制定，而会计准则由财政部制定，两者在会计信息披露规则和准则要求方面并不能很好地协调并达成一致，且这些规范会计信息的准则和披露流程的标准也没有跟上经济日新月异的发展需要，这就为管理层的“会计数字游戏”留下了大为利用的空间。（2）外部审计。审计产生于经济监督的需要，是经济监督的重要组成部分，其主要对财政、财务收支及其他经济活动的真实、合法和效益进行审查。外在性和独立性是其基本职能。在现在的经济生活中，注册会计师审计作为独立的一方，被投资者寄予很大希望。然而，我国注会行业的现状却令投资者十分寒心。杨英强指出，注册会计师的执业水平低下、不正当竞争现象严重、质量监管不力、注册会计师法规不健全是会计舞弊的重要成因。陆子平，张丞，聂鸿飞（2007）谈到，由于我国注册会计师的职业判断能力参差不齐，且独立性差，导致我国注册会计师审计监控弱化。李景波，范武兵，吴占杰（2006）指出，注册会计师审计面临着一个独立性问题，由资本经营管理者而不是股东大会来委托聘请注册会计师监督资本经营管理者，其监督的力度、监督的结果可想而知了。董双有（2003）认为，实施机制的脆弱是舞弊的又一大诱因。近几年，我国虽然加大了对注会行业会计舞弊的处罚力度，但远未达到使违约成本大于违约收益的程度，监管部门并没有形成自己应有的权威，注册舞弊行为难以得到有效地遏止。最后，从对会计信息的审计需求角度，刘峰（2001）分析到，我国到目前为止对会计信息的审计需求，主要是由政府创造的，而非市场的内在要求，市场不会用价格差异来区别会计师事务所业务质量的高低，高质量的审计服务反而被低质量的审计所“驱逐”，并没有形成拒绝虚假会计信息的有效机制。（3）信息方面。真实的会计信息可以反映一个企业特定时日的财务状况、特定期间的经营成果和现金流量情况，因此，可以作为企业产出的替代变量，企业管理当局凭借会计政策选择权，通过生产和报告有利于自己决策的会计信息这个替代变量，供远离企业日常经营管理的利益相关者了解情况，并据此实现自己的管理目标。从信息不对称角度，倪红宇（206）指出，信息不对称为经营管理者实施并掩盖会计舞弊提供了便利条件。他认为，经营管理者实施会计舞弊以及由此带来的“财富流失”主要形式是欺骗，而只有在信息不对称时才有可能欺骗。吕玉芹（2008）指出人在占有信息方面具有优势，所有者处于劣势状态，这样委托人和人之间不可避免地存在信息不对称的情况。在信息差别的情况下，委托人和人在行动上不具有对称性，委托人很难对企业的经营目标提出确切的要求，如果人具有借助于会计舞弊实现自己机会主义的动机和欲望，会计舞弊就会发生。李晓丁，沈淑霞（2006）认为，在我国的上市公司中，由于受到信息成本的约束，流通股股东无法了解经营者的努力程度和真实的经营业绩，他们只能通过公司披露的会计信息来了解公司的经营业绩，并做出自己的决策。会计信息基本上属于公司经营者的私人信息，他们既可能在上市前提供虚假信息以吸引更多的投资者进行投资，也有可能在上市后为保持上市资格、实现配股筹资或免于受到监管部门的处罚等目的而进行会计舞弊。从会计信息需求主体方面，蒋尧明，罗新华（2003）指出，我国目前尚未形成真正的会计信息市场需求主体。颜永廷（2009）发现会计信息有效需求主体缺失使舞弊缺乏约束，会计信息有效需求主体的缺失是会计舞弊的重要原因之一。我国“一股独大”的股权结构使得控股股东实质上成为会计信息的幕后操纵者而非信息需求者。资本市场上中小股东的“搭便车”以及投机性偏好，也决定了他们不可能成为真正的信息需求者。作为最大的债权人，银行由于管理机制僵化、风险意识淡薄、政府行为严重等，使其也难以成为真正的信息需求主体。此外，我国企业的年报审计、验资、年检等审计服务的需求主体主要部门是政府监管机构，而非真正的市场。（4）文化，伦理道德方面的原因。思想文化、伦理道德是听之无声、望之无形的隐性或软性资源，它们对社会经济现象所能发挥的精神影响力是十分巨大的，对社会经济现象的分析，不能只停留在物质与制度层面，还应进入层次更深、境界更高的层面。葛家澎教授（2003）一针见血地指出，财务报告舞弊的实质是道德和文化问题。刘骏（2005）认为，文化是会计规则制定权合约安排的基础性约束，它通过对会计规则的制定、执行和监督行为的作用来影响和制约会计信息质量。颜永廷认为，文化对会计信息质量的影响是基础性的，传统文化中的消极因素在特定条件下会纵容、强化会计舞弊的动机及后果。娄权（2004）提出，我国的官本位制度让人人都想当官，人人都怕官，这就使得高管人员能凌驾于内部控制之上，会计人员不敢得罪高管人员，不能形成对管理人员的有力监控。再加上中国深受佛家、道家文化的影响，往与世无争的生活，缺乏进取与改革的精神，遇事忍耐的性格也得会计人员不能与会计舞弊行为作彻底斗争。张嘉（2006）指出，健康股权文化的缺失也是会计舞弊的重要原因。健康股权要求社会能正确看待公司制企业、股市乃至股东在国民经济中的地位和作用，要求公司管理者能够有意识维护股东在公司中的所有者地位，尽职尽责，忠实履行受托责任。正是对这种文化的忽视，才导致对股东利益的忽视与践踏。在伦理道德方面，李志斌（2006）认为舞弊本身就是伦理缺失的集中表现。从企业舞弊三角形理论来看，压力是舞弊的直接理由，机会则是舞弊的可能性，但它们都只是必要条件，而不是充分条件，借口则是舞弊者的自我合理化的需要，借口的实质就是舞弊者进行的伦理道德变通或者说是伦理道德扭曲。杨雄胜（2002）谈到我国一些地方、单位领导层对会计存在着各种模糊认识，直接干扰会计正确履行职责，导致了会计“道德自由空间”的真实规范严重背离伦理规范，会计人员陷于不得不做假账的境地。另外，会计人员自身道德素质低下也是舞弊的重要成因。隋巍（2009）指出，会计从业人员的素质和道德是会计失信的内在因素，会计信息免不了要对客观经济活动的一些不确定因素进行估计、判断和推理，少数会计人员道德较低，便会利用职务之便编造、篡改会计数据，进行贪污等违法活动。任宏（2007）也表示，会计信息失真现象产生的原因，很大一部分是因为部分会计人员素质低，缺乏职业道德、责任心不强等。一些会计人员职业道德意识薄弱，私欲不断膨胀，在物质利益驱使下，铤而走险。综观我国对会计舞弊成因的相关研究，可以看出，由于制度环境的不同，我国与美国在舞弊动因方面存在较为明显的差别，可比性并不是很高。国外的理论观点更加强调个体行为，而较少涉及外部因素，而我国由于没有像英美那样完善和成熟的外部治理市场（经理人市场、独立董事市场、控制权市场等），所以，相比之下，我国的研究更强调了外部因素的影响，如我国法律制度不健全，监管不到外；注册会计师的执业水平低下独立性差；会计信息有效缺失；我们传统文化中的消极影响等，这些因素，都是在治理我国会计舞弊时不得不考虑的问题。
四、结语
会计舞弊己经成为世界性的顽疾，对全球资本市场造成了灾难性的影响，严重打击了投资者的信心。各国政府为治理会计舞弊纷纷出台了一系列的应对措施，取得了一定的成果。但冰冻三尺非一日之寒，治理会计舞弊也是一项长期系统工程，需要社会各界积极参与，共同努力。对我国来说也不例外。如何才能有效的防制舞弊，我国今后会计舞弊治理的路该怎么走？通过本文对国内外舞弊成因的梳理，我们发现，我国会计舞弊成因与国外会计舞弊成因有一定的共性，但更多的是它们之间的差异性，因此，会计舞弊的治理并不是“外来的和尚好念经”，我国治理会计舞弊不能完全照搬英美的模式，而应是在弄清国内外成因的共性与差异的基础上，结合我国的国情，从我国舞弊产生的根源出发。基于国内对会计舞弊成因的分析，本文提出以下财务舞弊治理的政策建议：明晰产权，发挥产权制度对会计信息生成过程的规范和界定功能；完善公司法人治理结构，优化股权结构，发挥董事会的作用，保证监事会、独立董事的职能，加强内部审计制度的建设，建立和完善职业经理人市场；完善会计准则和会计法规，强化有关人员的责任意识，严肃财经纪律，加强政府监管，加大对会计舞弊的惩罚力度，提高会计舞弊的成本，（法规）；完善注册会计师制度，加强注册会计师行业的自律、监督，加强对会员的管理，培训，提高注册会计师执业能力和职业道德水平，发挥其“经济警察”的作用；加强会计文化建设，营造健康的企业文化及会计文化，注重培养会计人员职业道德感情和优秀道品质，提高会计人员的精神境界，以文化、伦理道德等软约束来弥补“法制”式刚性管理的不足。
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关键词：财务信息舞弊；上市公司；信息不对称；信息披露制度
上市公司财务信息舞弊就是会计人员或者有关当事人为了谋取经济利益，通过非法手段进行会计处理的一种不法行为。这种信息舞弊行为会直接引起股东及其他财务信息使用者的经济损失，从而破坏市场经济正常有序的进行。
一、 我国上市公司财务信息舞弊的表现形式
财务信息舞弊主要表现在信息披露的不真实、不充分以及因为效率上的疏忽而造成会计信息时间上的延误。我国上市公司财务信息舞弊的主要手段是会计数据舞弊。
（一） 货币资金舞弊。挪用公款。主要是通过伪造“其他应收款”账户的形式长期挪用；月初提取大量现金，月末存入银行；对收入的现金不及时开票或不开票；修改或虚列、伪造工资表等。
侵吞存款利息。一是可以通过将公款私存从而得到存款利息。除此之外，可以用某些不正当行为来侵吞存款利息，如：频繁的开户、并户以及销户。二是可以利用多开户头或并户到一起成为大额订单的方式，把存款计入“应收账款”科目，存单到期以后再将本金和利息取出存入其他账户，不法占有存款利息。三是将“其他应付款”账户中列入存款利息，用作职工福利发放或者其他不正当的支出。
财会人员合同舞弊。为了实现非法占有货币资金，财会人员签发现金支票或转账支票时不留存根、不记账。
（二） 原始凭证舞弊。虚构事实和支出。会计人员为了自己的私利或者部门利益利用虚构虚假业务套取现金，进行私分或者用于不正当支出。
购少报多。在有现金的交易过程中，通过要求出票人套开发票，使发票联金额大于存根联，从而将差额部分在报销时据为己有。
收多报少。会计人员利用发票存根联和票据凭证上的金额不一致，从而实现资金的非法占用
（三） 会计核算舞弊。设立小金库搞外账。集团企业为了自己集团的利益，对收入不确认不记账，进行体外循环。
虚列收入支出或少记成本费用。当企业有特定的目的时，如需要好的经营业绩，实现虚增利润、使企业呈现出经营业绩良好的假象，从而通过虚列收入支出、少记成本费用的方式来实现自己的利益，达到目的。
（四） 资产重组和关联方交易舞弊。企业新会计准则颁布实施以后，对于关联交易的会计处理减少了诸如交易价格不公允的不能确认为主营业务收入的硬性规定，只是在报表附注中关联交易相关事项必须披露。我国很多上市公司采用协议定价原则进行资产重组和关联方交易，这就使定价取决于公司需要。大多数是通过母子公司关系虚增收入，虚列营业利润。
除此之外，还有循环交易、不正当的会计估计和会计政策、隐瞒炒股等舞弊形式。
二、 我国上市公司财务信息舞弊的成因分析
（一） 我国上市公司财务信息舞弊的外部方面因素
1、 法律法规体系的局限性。我国法律法规体系还不够完善，不能够通过法律法规有效地防范和惩治资本市场上一些消极的东西。即使是已经出台的法规和制度，如果执行不到位也难以发挥其作用。在这样的情况下，会计的法律法规体系表现得尤为突出，这也就给部分利用法律法规制度不完善或者执行不到位的企业或者个人可乘之机，提供了财务信息舞弊的机会。
2、 我国资本市场不完善导致财务信息舞弊。我国的资本市场是在我国市场经济制度尚不完善、公司治理结构存在一定缺陷的背景下建立和发展起来的，由此带来了市场制度的缺失、市场结构的单一以及市场行政化等很多问题。
3、 社会监管不严，社会审计缺乏独立性。我国的法律制度还不够健全，民事赔偿制度的建立和执行也还不够严格。我国注册会计师制度起步比较晚，许多不完善的地方依然需要改进，比如太多的社会审计中的行政干预，这影响到审计工作的独立性。
（二） 我国上市公司财务信息舞弊的内部方面因素
1、 缺乏发现上市公司舞弊行为的内部控制制度。内部控制作用于企业生产运营活动的全过程，是企业生产经营、管理决策不可分割的组成部分，对企业的经营、管理效果影响极大，在企业经营过程中起着重要的监督作用。公司的机制有投资者和财产所有者共同制定实行，财产所有者为了自身利益的最大化，联合会计人员操纵会计信息和数据，从而会计舞弊现象发生。
2、 为了业绩考核达标而舞弊。企业的经营业绩考核办法的通常是依据财务指标，如销售利润率、收入增长率、投资回报率、资产周转率等。财务指标的计算都不能离开报表等反映的会计数据信息。为了达到和业绩考核目标，企业就有可能对于会计信息做出人为的调整，从而反映出为达到管理层期望看到的生产状况和经营成果的财务报表。
3、 为了发行股票和配股舞弊。由于我国公司法等有关法律规定要通过证监会的审批，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，再加之盈利能力能够决定股票的发行价格，达不到要求的企业就可以通过不合理的利润管理方式对财务报表进行粉饰，违背国家法律法规进行会计信息舞弊。
4、 为获取信贷资金和商业信用舞弊。对于亏损的企业和缺乏自信的企业，银行等金融机构在现代市长经济条件下，出于对自我保护的需要和对风险的考虑，一般不愿意向其提供贷款。
三、 防止我国上市公司财务信息舞弊的对策
（一） 提高会计人员专业素质和职业道德水平。治理财务信息舞弊的最终目标之一是要建立一个与市场经济运行相符的社会道德环境，只有会计人员的专业素养和职业道德取向与社会的健康发展不产生偏离，才能真正的避免财务信息舞弊现象的发生。公司可以加强对会计人员进行职业道德教育，对于刚入职的会计人员任职资格提高要求。
（二） 健全法律监管体系。深入贯彻落实《会计法》《注册会计师法》等法律法规，进一步完善社会法律体系。进一步提高我国会计人员的职业素养和风险意识，从而做到真正的依法执业、客观公正。还要加大执法力度，对于财务信息舞弊的典型案例，依照相关法律的规定及时从严处理，对于会计人员违规、违法行为严厉惩罚，加大舞弊行为相关责任人的刑事责任。真正起到对财务信息舞弊者的震慑作用，从而有效防止财务信息舞弊现象的发生。
（三） 完善法律法规，增强其可操作性。就目前我国的会计准则和会计制度来看，随着新的经济业务和经济情况的产生以及不断发展，旧的会计准则和制度无法满足新的需要，会计法规不可避免的存在漏洞和不完善的地方，这样就给了企业很多选择的空间，给了企业可以钻会计法规漏洞的机会。
为了解决这一问题，我们就必须要不断完善法律法规并增强其可操作性。我们在指定会计准则和制度时，不光要注重更加严谨和与时俱进的大方向，还要注重采取更加科学的方法，对公司的多项指标同时进行考核，已达到更加真实全面的考察会计信息质量的目标和目的，从而使得对上市公司的考察更具有可靠性与科学性。
（四） 提高注册会计师审计质量标准。为最大限度防范财务信息舞弊现象的发生，只有将内部措施和外部监督相结合。为了加强外部监督，首先应该不断提高监督的质量，加大对工商、审计、税收等政府职能部门的监督力度。还要对不断出现的财务信息舞弊现象的过程原因与经验教训进行总结分析，关注了解财务信息舞弊的新手法，掌握对各种舞弊现象的监督和识别要领。
（五） 健全财务会计信息披露制度体系。规范上市公司会计信息质量的最根本的外部规范之一就是会计信息披露制度。并且，会计信息披露制度是证券市场上各利益相关者行为的基本依据。通过制定科学有效合理的披露制度，确定信息披露的标准、改进信息披露的内容、建立严厉的虚假信息惩罚制度，以消除制度性缺陷导致的财务舞弊。（作者单位：河北经贸大学）
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