(一)审计内容具有多样性
随着信息技术的不断发展，审计理论的基础在不断的扩展范围，主要涵盖了信息经济学、博弈论、信息技术学、以及纳米科技、基因技术等多种理论。这些理论都要渗透到审计理论的基础中去。在实际的工作中，审计的内容不仅包括企业中的财务数据和会计凭证，还包括很多的非财务上的信息，这些非财务信息的范围非常广泛，主要包括关于审计的法律法规、被审计企业的基本资料以及被审计单位的关联企业的信息等等。
(二)必须要保障审计质量
审计基本理论是审计理论的根本，在新信息技术环境下，审计基本理论对审计的质量提出了新的要求。总体来说，审计基本理论的质量性主要表现为稳定性、安全性以及品质性方面。就稳定性来说，审计基本理论在整个的历史的发展过程中是动态的，但是对某个时间段来说是具有一定的稳定性的;安全性主要是说审计基本理论必须是经过实践的检验的，其理论必须是正确的，这样才能保证审计结果的正确性;品质性主要表现为审计结果的水平，高水准的审计结果其品质性就高。
(三)审计环境与审计基本理论的互动性
在新的信息技术环境下，新的审计基本理论要与审计环境之间进行互动，审计环境的变化是审计理论以及审计基本理论发生变革的外在原因。审计环境一旦变化，审计理论和审计基本理论也要根据环境的变化不断的发生变化。审计环境刺激审计基本理论的变革，审计基本理论的变化又影响审计环境，二者相互促进，相互发展，在彼此互动的过程中不断的提高。
(四)审计数据的虚拟性
新信息经济环境下，审计基本理论是一种通过多个相互联系的学科彼此结合而形成的客观存在，它超出了空间的范围，依靠网络技术把这些数据联系起来，它自身具有很强的抽象性与逻辑性，因此审计的数据具有很强的虚拟性，这种虚拟性主要表现为两方面，首先是审计基本理论的理论都是虚拟的，它来源于现实，却是以虚拟化的形式存在的。其次是审计学科和企业的其他学科之间是相互渗透的，这种渗透是虚拟存在的，没有实际的物质让我们看得到。
(五)审计具有高度的融合性
在新的信息经济环境下，审计基本理论为审计理论和其他的理论提供了一个公共的平台，这个平台上面，各个学科之间相互的交叉融合，彼此影响，相互的发展。审计基本理论是审计理论整个科学体系中主要研究的内容，但它自身并不是一种审计理论，它只是一种把审计理论和其他学科体系有效连接在一起的桥梁，是审计理论和其他学科相互渗透的平台。
二、新信息经济环境下审计基本理论方法的创新
(一)互联网审计
这个时代是以计算机网络为代表的知识经济时代，计算机审计的主要表现形式就是互联网在审计系统中的应用，也被称之为网络审计。网络审计主要是说审计人员通过互联网技术对被审计单位的各种经济活动中的会计信息进行的审核，在整个审计的过程中，主要运用了审计软件的方式进行审核。首先，这种审计基本理论方法具有很强的实时性和动态性。利用互联网审计能够有效保证会计信息审计的实时性，把静态监督转变为一种动态监督，从而有效提高审计的及时性。其次，利用互联网审计还能够提高审计结果的准确性，互联网是一个百科全书，审计中很多的资料都能够从中获得，包括最新出台的法律、法规，被审计单位的基本情况以及进行审计经验方面的交流，进行进一步的培训和学习。再次，利用互联网审计可以突破地域的限制，让注册会计师能够进行远距离实时审计，利用互联网的传输功能，对于审计中需要的信息进行快速传输，让注册会计师免于奔波去各个地方寻找证据，不仅节省时间，还节约了成本。互联网审计是新信息经济环境下对审计基本理论方法的创新。
(二)详细审计
新信息经济环境下，审计基本理论方法需要运用详细审计，详细审计的审计对象主要是企业业务事件中的所有的数据仓库，它不仅包括财务上的数据和信息，还包括非财务以及非货币性的数据和信息。详细审计不能只是锁定于以货币为基础的会计系统中，这样会让详细审计的发展受到很大的影响。未来详细审计不但要面对会计系统，同时还要面对企业的管理系统，作为审计机构不仅要审计企业的财务事项进行审计，还要审计企业的非财务事项进行审计，只有这样才能够对企业的各项事项实现全面的审计，审计的结果才能够具有更强的真实性和可靠性。在进行审计的过程中，注册会计师应该熟练的运用数据分析理论对审计的财务信息进行详细审计，详细审计分为两部分，首先，注册会计师要进行大量的数据资料的采集，保证审计数据的完整性;其次，进行详细的数据分析，在分析的过程中可以根据分析的需要不断的调整数据的采集工作。在审计的过程中，数据采集与数据分析工作相辅相成，共同作用，从而保证详细审计工作的顺利完成。从另一方面分析，利用详细审计的方法，还能有效地缓解高端审计人员缺乏，低端审计人员过多的现象，让低端审计人员进行数据采集，高端人员进行数据分析，高端审计人员还可以在分析的同时指导低端审计人员，让他们不断的进步与提高，从而保障审计工作的顺利完成。
(三)持续审计
持续审计要求审计工作是随时随地的进行，因此，注册会计师出具财务报告的时间间隔是非常短暂的。它要求注册会计师在客户进行交易或者事项发生的过程中就要不断的收集与评价证据，并及时的出具审计报告。和传统的审计相比较来说，持续审计能够更好的保证审计结果的可靠性。持续审计与传统审计相比还具有更强的广泛性，它需要审计所有与该事项相关的信息，不仅包括财务信息也包括非财务信息。另外，持续审计同时具有认证、鉴证与审计的职能。它是审计行业不断发展的产物，通过持续审计，注册会计师能够利用经营风险审计的方法对客户进行全面的审计，对客户的业务流程进行更加全面的了解，从而使得审计结果具有更强的可靠性和可信度。审计部门在进行持续审计的过程中可以运用新型的审计技术，引进嵌入式审计模块技术，更好的保证审计的持续性，提高审计结果的可靠性。在新信息经济环境下，审计机构在进行持续审计的过程中可以更多的利用电子审计证据，利用电子审计证据进行审计，可以有效保证审计的持续性，对审计对象进行实时监控，这是对审计基本理论方法的又一创新。
三、结束语
1.司法会计与舞弊审计的概念
1.1司法会计
司法会计，英文名为Judicial accounting，是指在一种特殊的法律诉讼活动，在这一活动中，司法机关对相关财务会计业务的案件进行调查和审理，对案件中所涉及的财务会计资料进行核查、鉴定。司法会计的目的在于收集和提取相关诉讼证据，对相关财务会计问题进行彻查。司法会计活动是法律诉讼活动的重要组成部分，它依附于财务会计案件而存在。财务会计活动包括以下四个方面：司法会计检查、司法会计检验、司法会计鉴定以及司法会计审查。
1.2舞弊审计
舞弊审计是一种预防舞弊的审计方法，审计人员通过相关会计信息，对舞弊现象进行反复核查，揭露那些有意识地破坏记录的行为，及时制止舞弊行为的发生。舞弊审计可以分为内部控制审计、舞弊关注审计以及舞弊专门审计三种不同的审计方式。舞弊审计是一套系统的审计方案，它包含了证据收集、声明取证、书写报告以及防止舞弊这几个关键步骤，这一套方案还涵盖了会计、审计、舞弊调查技术以及犯罪心理学等多方面的理论知识。
2.司法会计理论与舞弊审计理论的分野
司法会计理论与舞弊审计理论的分野主要体现在基本概念、检查理论以及鉴定理论三个方面，接下来，笔者将对这三个方面的分野进行深入分析。
2.1司法会计基本理论与舞弊审计理论的分野
司法会计基本理论与舞弊审计理论的分野主要体现在基本概念、学科定位、事实划分、财务会计资料证据以及假定和风险理论等多个方面。这一些分野使得“二元”司法会计理论能够完全独立于舞弊审计理论而存在。
2.2司法会计检查理论与舞弊审计理论的分野
司法会计检查理论与舞弊审计理论的分野主要体现在以下四个方面：分类方式、基本方法、基本程序和基本操作理论。在分类方式上，“二元”司法会计理论采取的是公开的的分类方式，而舞弊审计却可以采取非公开的方式；在基本方法的选择上，“二元”司法会计理论采取了选择会计检查方法，而舞弊审计则采用了全部会计检查方法；在基本程序上，“二元”司法会计理论的检查程序包括准备、实施和结尾三个阶段，而舞弊审计只需要研究专家意见对审计结论的作用即可；在具体操作上，“二元”司法会计理论以司法会计检查的任务和证据规格为依据，明确了司法会计的研究路线，而舞弊审计在具体的操作中却是以审计手段和审计资料为标准进行审计工作。
2.3司法会计鉴定理论与舞弊审计理论的分野
与司法会计基本理论和检查理论不同，司法会计鉴定理论与舞弊审计理论的分野主要体现在具体的对象和目的、对象的具体范围、操作程序、操作方法以及结论意见的内容和表达形式等方面。关于对象和目的，“二元”司法会计理论将对象设定为涉及财务会计的一切问题，进一步明确了简单目的与简单要求的本质区别；关于对象的具体范围，“二元”司法会计理论明确划分了司法会计鉴定人员的职权范围，在理论上将八类财务问题和一类会计问题划分到司法会计鉴定人员的管辖范围。由于舞弊审计高水平的社会独立性，其鉴定范围要明显大于司法会计；关于操作程序，“二元”司法会计理论谨遵司法会计鉴定的基本规律，走出来一条鉴定准备――初步鉴定――鉴定核查――鉴定验收的司法会计鉴定道路，而舞弊审计却不需要如此繁琐，舞弊审计人员不需要按照固定的司法程序办事，工作人员可以自行处理审计中出现的舞弊问题；关于操作方式，“二元”司法会计理论采取的是判断财务会计问题的思路和方法，如对比鉴别法和平衡分析法等方法。而舞弊审计则采用的是监盘、观察等非技术方法和抽样、鉴定等技术方法；至于结论意见的内容及表达形式，“二元”司法会计理论的内容需要以具体鉴定要求为依据而设定，而舞弊审计的结论内容来源于“一事一议”的结果。
[关键词] 邮政企业 经济责任 任期审计
企业领导干部任期经济责任审计，形成于上世纪80年代的厂长（经理）离任审计，经过10多年的努力，离任审计已打下较好的基础，积累了一些成功经验。2000年，中办、国办《关于国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》的制定和颁布，标志着我国任期经济责任审计正纳入法制化、规范化轨道。邮政企业积极开展和探索经济责任审计工作，努力提高经济责任审计质量，在实际工作过程中逐步形成一些经济责任的审计方法。邮政企业领导干部任期经济责任审计方法大体上分为基本方法、专门方法和特色方法三种，现结合邮政企业任期经济责任审计实际情况阐述如下。
1 基本方法
基本方法按照不同审计方式可以归为三类：审查方法、验证方法和调查方法。经济责任审计工作基本上都会采用到这三类审计方法。
1.1 审查方法
审查方法是取得书面证据的方法。这类方法包括审阅法、复核法、分析法、顺查法、逆查法、详查法、抽查法等。如：在经济责任审计中可运用于审阅会计凭证、会计账簿、会计报表以及有关其他经济资料。复核法应用于经济责任指标的核实，可以相互佐证。
1.2 验证方法
验证方法是取得实物证据的方法。这类方法包括盘存法、调节法等。盘存法可用于确认领导任期内资产变动情况。调节法与盘存法是紧密相关的，多数情况下，运用盘存法取得实际数据要与账面数据进行调节核对。
1.3 调查方法
调查方法是取得其他证据的方法。包括观察法、查询法、函证法等。如：有些经济责任审计证据线索往往是通过查询法获得的。函证法在企业内部审计中比较少用到，主要是在发现重大案件后配合相关部门取证用。
2 专门方法
专门方法，一般有内部控制制度测评方法、抽样审计方法、计算机辅助审计方法等三种。
2.1 内部控制制度测评方法
内部控制制度测评法是指对内部控制的调查、测试和评价，在现代审计中，作为一种专门的审计方法加以运用，其基本路径是从内部控制到会计核算系统。
2.2 抽样审计方法
抽样审计通常指统计抽样审计，是指利用随机抽样的原理从被审计对象总体中抽取一定样本，并对样本进行检查和统计评价的一种取证方法。
2.3 计算机辅助审计方法
计算机辅助审计方法就是在审计实施中将计算机作为审计取证辅助手段的方法，一般指绕过计算机的方法和通过计算机的方法。
由于以上三种专门方法需要系统的科学和技术支撑，目前邮政经济责任审计局限于审计人员专业知识技能、全面审计的时间和力量，日常主要采用抽样审计，随着邮政审计前进的步伐，逐步向内控测评和计算机辅助审计发展。
3 特色方法
邮政经济责任审计虽然坚持百分百审计，但也只限于离任审计，没有离任的基本不审，因此离任审计跨度较大，连任的情况就更大。时过境迁，人员、法规、环境等变化，不仅工作量大，时间紧，而且评判难。邮政经济责任审计在多年审计实践中不断总结和完善各种经验和做法，找到一些适合目前邮政现状的经济责任审计特色方法，具体如下：
3.1 账户入手方法
有些重要的经济责任，虽然不在考核评价体系内，还必须十分重视，需要加以调查核实与评价，从账户入手审计是从源头上解决这类问题的有效方法。如：在经济责任审计中审查主要经济事项基本上都可以从账户入手，先取得银行账户资料，对银行账户资料进行分析核对，再延伸审查有关现金管理和财务收支活动，最后确定进一步审查的范围和重点。
3.2 企业自查与审计监督相结合的方法
企业自查和审计监督相结合是指被审计单位按照要求认真做好自查工作，审计组在自查基础上进行核实审查的工作方法。这种方法实际是一种复查的方法，由于邮政经济责任审计需要审查的内容面广点多，且任期时间长，在有限的审计时间内无法全面覆盖所有经济事项，通过企业自查可以把一些主要的经济事项找出来，以供审计复查核实，提高经济责任审计的效率。
3.3 抓重点审计的方法
抓重点审计也就是抓住审计的重点内容，深入进行审计的方法。即抓住职工反映的热点与焦点问题、主管部门关注的重要问题，其关键在于找准部位，抓住要害，审深审透。通过实际经济责任审计工作发现，这种方法可以在较短时间内大致了解领导任期内的重要经济事项，邮政审计部门在比较了解被审计单位情况的基础上，通过抓重点审计往往会起到事半功倍作用。
3.4 利用审计成果的方法
邮政企业领导干部任期经济责任审计的内容多与其他审计审查、评价、鉴证的内容密切相关，任期经济责任审计可以尽量利用其他审计成果为其服务。将邮政日常积累的审计成果加以利用，这是实践中最具有邮政经济责任审计特色的方法。
3.4.1邮政企业领导干部任期经济责任审计与正常审计结合
结合平时开展的财务收支审计、年度经济责任控制审计等，将邮政企业领导干部任期经济责任审计内容和要求纳入其中，把部分工作分解体现在正常审计中。在审计实施过程中，重点对任职期间尚未审计年度的经济责任进行审计；在审计结束后，搜集归类积累审计资料，建立必要的邮政企业领导干部任期经济责任审计档案（台账）。为领导干部任期经济责任审计提取和应用审计成果打下坚实基础。
3.4.2利用审计成果进行审计
3.4.2.1充分利用建立的邮政企业领导人员任期经济责任审计档案（台账）开展任期经济责任审计。虽然台账建设需要日常的维护，但可以起到磨刀不误砍柴工的效果，减少现场审计工作量，提高审计效率。
3.4.2.2利用外部审计检查的成果进行审计。对国家审计机关、社会审计、工商税务等经济监督部门的审查结论，经过认定后，可以作为邮政企业领导干部任期经济责任审计的基础资料有选择地加以利用。
4 结束语
邮政企业领导干部任期经济责任审计方法多种多样，而且随着审计实践的深入和不断创新发展，关键在于综合交叉，灵活运用。审计人员在运用经济责任审计方法时，可以根据具体审计项目的特点和要求选择使用，并注意多种审计方法结合使用，紧密结合邮政实际情况，才能更好地提高审计质量和效率。
参考文献：
关键词：审计方法；风险导向型审计方法；绩效审计方法
1审计方法的基本概述
审计方法（Auditmethod）是指为了能够执行审计职能、完成审计工作、实现审计作用，审计人员所采用的方法、技能和方式的统称。审计方法是体现在整个审计过程中的方方面面。一般来说，审计方法普遍被认为。广义的审计方法和狭义的审计方法。狭义的审计方法是指通过。一系列手段所取得的客观证据而进行的审计，而广义的审计方法。对此进行了新的扩充和发展。不仅仅只是通过客观条件下所采用的一系列手段和方法，还囊括了所有在审计过程中所用到的技术总和。随着电子化和科技化时代的发展，审计方法也从传统的单一计算模式变得更为复杂和精细，并且在现展的过程中逐渐形成了系统的审计方法体系。
在专家对于审计方法的研究过程中，重视的主要为两个方面，其一为风险导向审计方法，其二为绩效审计方法。
1.1风险导向审计方法
风险导向审计方法最重要的是通过战略分析，经营环节风险评估，业绩计量和持续性分析企业的经营风险来进行评估和预测企业内部的风险导向，从而推测出关于剩余风险的。影响程度和发展状况，通过对于剩余风险的实质性分析和测试来达到审计目标的实现。
1.2绩效审计方法
绩效审计方法，一般认为是通过采用程序和模式的方式来进行审计工作的过程性。总结审计工作的总体方针和思路，包括审计工作所用、运用的重点范围，都是绩效审计方法中所蕴含的政策和思路。
2.主要的方法体系
审计的方法体系主要分为三种，第一是审计战略方法体系，第二是审计技术方法体系，第三是审计手续。三种方法是相互联系、密切配合的，共同构成完整的审计手续方法体系。
2.1审计战略方法体系
审计战略性方法体系是对整个审计活动的发展和总结起着把控作用和领导作用的总体方针和战略。审计方法的发展在经历了基础性审计、制度性审计、风险性审计和经营审计的四个阶段后，逐渐成熟和完整。
2.2审计手续方法体系
审计手续方法是指注册会计师为了确定执行财务报表审计业务的基本手续所应用的方法和手段。审计手续方法体系是由以下一系列的专门方法组成。
2.2.1签订审计业务约定书
签订审计业务书主要是指通过。书面形式中规定一系列的审计业务关系和委托与被委托目标、目标与范围，双方责任的归属和总结，报告的格式以及项目等来规定。一份具有经济合同性质的约定书通过签订审计业务书。就要求双方要遵循一定的职业道德要求。按照约定时间完成相关任务。
2.2.2计划审计工作
计划审计工作中的计划是审计工作，在整个执行阶段中所要占据的基础部分。通过审计工作的计划过程中，主要是对于审计业务的制定、更新、修改进行整体的布局和规划，用来确定审计的总体方向和范围，通过具体的审计计划，能够帮助审计工作中出现的问题给予相应的解决方法和问题的解决途径，在这样的基础下，能够为审计工作的总体规划来。进行良好的奠定基础。
2.2.3获取和评价审计证据
获取和评价审计证据，使整个审计过程中的关键一环，审计工作是否能够达到最初的目标，是否能够取得一定的成果，都是要看是否能够取得相应的审计证据。审计是需要用证据来支撑的，也是需要用证据来证明的。相应的会计师在通过一定的法律允许范围之内进行风险评估和对企业的测量之后，运用各种神技技术来获取相应的证据，形成意见来完成整个审计目标。
2.2.4形成审计工作底稿
形成审计工作底稿，是指相应的会计师，通过审计工作底稿的工作方法来获取一定的编制。审计工作底稿是指相应的会计师在对审计程序的实施过程当中得出的审计结论，并做出审计记录，形成具有能够证明审计报告的基础。
2.2.5编制审计报告
编制审计报告是指通过中国注册会计师准则的规定，在审计工作的实施过程中，给予被审核者所要表达的书面文件。通过编制审计报告，可以给予注册会计师相应的意见和方法。审计报告也是最终审计业务约定书中要求向客户提供的基本产品。
3．审计技术方法体系
审计技术方法指的是会计师通过具体的目标和审计证据来运用一定的手段和方法，形成最终的结论和目标，通过对于审计技术方法的运用来达到一定的效果。通常，在审计技术方法的运用过程中，比较行为是审计方法的一个突出特征。通过比较行为，可以为注册会计师形成具有审计目标的新政，将鉴别对象和被鉴别对象之间进行比较，从而排除相应的嫌疑。《中国注册会计师审计准则第1301号――审计证据》，将审计技术方法定义和规定为以下八个方面。
(一)检查记录或文件。检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。检查记录或文件包括注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与复核。通过检查公司的记录和相应的文件，能够确认公司的行动轨迹和基本的项目情况。来确定公司所表达的内容是否和实际情况一致。
(二)检查有形资产。运用检查有形资产这样的方法是确定相关的资产在一个公司的运营过程中是否真实存在、是否与账面上所标的数目一致，通过具体的查验和检查来确定公司具体运营情况和整体状况。对于检查有形资产的使用，一般应用于实物的检查和钱币的检查。在其中的检查过程中，监盘是一项经常运用到的操作技术。
(三)观察。观察室在进行审计过程中的必要手段之一。通过观察被检测人员和相关人员正在进行的日常工作和一定的司法程序，注册会计师可以根据自己的业务能力来判断相关整体业务活动的实际状况和内部整体的有效性，从而对于相应的又活动做出一定的判断和分析，以达到整体审计方法研究的目标。
(四)询问。询问是指专业的注册会计师通过提问或者是讨论的方式，对被审计的单位或者外部的相应管理人员咨询，财务信息和相关的审计信息，并对其的回答进行评估和审核的过程。
(五)函证。函证是指相应的专业人员，通过来自第三方人员的声明和有关证据来获取影响财务报表的信息和内容，从而取得审计证据的相应过程。通过函证可以来证实影响财务报表的其他信息。函证的相关证据是外部独立。函证这是在获取相应过程中的一个必要环节，也是从外部得出来有利于审计工作整体进行的重要部分。
(六)重新计算。重新计算是指注册会计师通过先进的计算器进行辅助，运用自身对于数据的专业知识来进行文件中数据的分析和核对。专业的会计师通常要对文件中的具体数字进行重新的核算和分析，来检验数据是否真实有效，从而从中得出相应的审计结论。
(七)重新执行。重新执行是指注册会计师运用相应的计算机辅助审计技术以一定的内部控制程序为基础，实行独立的执行操作，来对于相应的数据和资料进行重新的审核和分析，从而对于内部控制的有效性和延伸性进行精准的把控。
(八)分析程序。分析程序是指专业素质的会计师对于不同的财务报表和财务数据进行相关的分析和总结，从而对于财务信息做出相应的判断和结论，分析程序中包括识别和检测，以及相应一系列预知数据出现的波动和分析。在不影响财务数据和非财务数据之间的关联情况下，数据之间的关系应该是合理的。在这一大前提下，相应的注册会计师可以通过分析数据内部之间的联系取得审计证据，从而，对于鉴定的现象做出一定的评估和分析。
企业的发展必定面临一定的监管和监督，而审计工作再进行基本的业务过程中，就面对着社会工作人员的质疑和监管，这样对于审计行业而言，面临的压力是前所未有的，而在一系列政策经济背后所反映出来的丑闻都是与管理者有着密切相关的联系，这就让我们对于传统的审计方法应该有所反思。传统的审计方法在当下的时展里是否应该被淘汰？在这样的时代背景下，通过专家们的讨论和一系列先进学者的思考，不断的对于审计方法的完善和补充，终于在十几年的积累和完善之后，审计方法的导向目标已经具备了基本的雏形。
4．问题与建议
一般而言，我国的审计发展过程，相对于西方而言是比较缓慢的。和西方比起来，我国的审计发展也不成熟，系统也仍然在完善的过程中，审计的内部效应和外部环境都处于发展的阶段，我国仍然需要对财务、金融方面的活动加强管理和监控。但是，近些年来，我国仍然能够总结出一套合适的绩效和评价指南，用来规划和指导审计的实施。西方国家在审计方面做出的突出成就，为我国在审计方法的发展中也提供了宝贵的经验。西方国家的审计学是一门综合性的学问，其中包括经营管理、计算机、数学、物理等多门学科的交叉，这也对于我国审计方法的发展具有重要的启迪性意义。
现在，审计工作在政府和社会舆论的压力下，使得审计工作在进行的过程中，面对的诸多压力和困难。尤其是随着近些年来中国政策的改变，对于审计工作也提出了更高的要求，这就要求审计工作的相关人员不仅仅要具备相应的综合素质和业务能力，也要具备一定的道德理念和基本的创新思想，不断的增强自身的综合实力和整体的素质，以便可以在审计的过程中起到更好的作用，发挥更大的潜能。审计工作在进行的过程中，要运用到多种审计方法，而在选择审计方法的过程中，要结合具体的。实际状况和客观条件来进行运用和分析，以便可以发挥审计方法的最大功效，达到审计的基本目标。
本文旨在说明风险基础审计的意义及其在我国应用的必要性,并对如何应用风险基础审计模式,改进目前的审计实践提出建议。
一、风险基础审计的意义与特征
风险基础审计(risk-based auditing)是指审计人员以风险的分析、评价和控制为基础,综合运用各种审计技术、搜集审计证据,形成审计意见的一种审计方法。风险基础审计的基本模型为:
审计风险=固有风险X内控风险X分析性测试风险X细节测试风险
所有审计风险,是指审计人员对存在重大误报和财务报表表达不恰当审计意见的可能性,固有风险是指企业及各类经济业务、账户余额,在不考虑内部控制的情况下,发生重大差错或问题的可能性;内控风险是指企业的内部控制未能防止、发现或纠正已存在重大差错或问题的可能性;分析性测试风险是指审计人员实施分析性测试但未能发现已存在重大差错或问题的可能性。细节测试风险是指审计实施细节测试但未能发现已存在重大差错或问题的可能性。
风险基础审计体现的审计思路,是以项目的审计风险为质量控制依据,首先研究理解企业经营及所从事经济活动、企业的内部控制及其运行,然后,通过对有关数据、信息的分析和检查,由概括到具体,由表及里地认识财务报表披露的信息与企业实际状况关系,确定会计准则的遵循状况。审计全过程所搜集到的证据、信息,构成审计意见的合理保证。
风险基础审计是在账项(交易)基础审计(transaction-based arditing ),制度基础审计(system-based auditing)基础上发展、完善而成,账项基础审计,是指审计人员主要根据对账项、交易的具体检查取得审计证据,形成审计意见,即审计工作主要是对会计账簿、凭证及其有关资料的检查,故审计又被称之为查账。制度基础审计是指审计人员根据对客户内部控制的研究、评价,确定实质性测试的性质、时间和范围,收集审计证据、形成审计意见,在审计过程上划人为符合性测试与实质性测试两大阶段,但在审计的着眼点,仍集中在具体类别的经济业务或帐户记录及余额。在审计发展的特定历史阶段,这两种审计方法都曾占据过主导地位,但是,由于其内在局限性,难以适应环境变化的要求。本世纪70年代起,风险基础审计产生并迅速在发达国家得到广泛的应用。
与账项基础审计、制度基础审计相比、风险基础审计具有下述特征:
(1)风险基础审计属于开放式模型,审计人员在开始一项审计项目时,必须首先评估审计风险,并把它作为审计质量要求的出发点和归宿点,作为过程控制的依据。而审计风险水平的确定,必须研究谁使用审计报告,用途是什么,即研究社会和客户的需要(期望)。注册会计师与社会、客户这方面的沟通,是合理确定审计目标的前提。而账项基础审计和制度基础审计均忽略了这一点,忽略了审计目的与手段之间内在联系,因而难免出现过度审计或审计不足的问题。
(2)风险基础审计符合人们的认识规律。审计过程是审计人员不断加深对被审计单位的认识过程。审计人员从某种假定出发(如企业财务报表可以公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量),通过调查了解、收集证据,从各个角度逐步地验证假定,最终以合理地保证确认假定是否正确,形成审计意见。客观地讲,审计人员的认识过程应该是一个由表及里、逐步深入的过程,风险基础审计模型合理地体现了这个过程。而账项基础审计和制度基础审计则往往使审计人员只注意局部而忘记了整体,除非审计人员具备把握重点的超常能力,否则审计质量难以得到可靠保障。
(3)风险基础审计注重在保证质量的前提下提高效率。在风险基础审计模式中,对客户的了解,对内部控制的研究与评价,分析性测试(复核)均属于效率较高的审计手续,可以有效地降低审计风险,并有效地减少效率较低的细节测试工作。而在账项基础审计和制度基础审计中,分析性测试均没有得到充分的重视与利用。
(4)风险基础审计能够满足审计目标不断演变的需要。如前所述,风险基础审计属于开放式模型,这不仅体现在具体单个项目上与客户的相互沟通,而且从更高层次上讲,还反映在宏观上审计目标的不断演变方面。发达国家注册会计师年度财务报表审计的风险大致可以分为三类,误报(misstatement)违法舞弊(fraud)经营失败(business failure)。依据风险基础审计模式组织审计工作,可以有效地兼顾这三个方面,而采用账项基础审计和制度基础审计方法则很难有效地规避这些风险。
二、在我国应用风险基础审计模式的必要性
中国注册会计师协会颁布的独立审计准则提出了注册会计师在审计实践中应该遵循的专业规范,其中已经体现了风险基础审计的要求,然而在实践中多数审计人员基本上仍然是按照账项基础审计模式操作,即把审计的主要精力效在具体交易事项或期末余额的细节测试;有些审计人员注意了对客户内部控制的调查、测试与评价,但所投入的精力有限,也未能将内控符合性测试与实质性测试的细节测试有机结合。风险基础审计的思路基本上没有在实践中得到体现。研究其中的原因,主要是人们对这一现代审计模式的认识不够。我认为:在我国的审计准则中体现这一模式的要求,不仅是为了与国际惯例接轨,更主要的是我国经济体制改革不断深入的客观要求。
首先,从社会需要看。考察我国市场经济体制建设的目标,一方面,国家保持一定的行政手段指导国民经济运行,并愈来愈多地依靠法律规范各种经济主体的行为,依法建立法治经济;与此同时,企业被推向市场,从社会取得需要的各种资源,独立地进行经营与管理,求得生存与发展。各种市场,特别是资本市场的有效运作与发展完善,对于国民经济的健康持续发展至关重要。适应新的经济架构的内在要求,我国独立审计准则中提出了三方面的审计目标,对被审计单位(1)财务报表(报告)的合法性、公允性和一贯性(2)持续经营能力(3)是否存在重大违法行为和舞弊,实施检查,发表意见。通过注册会计师的审计,提高企业向社会提供的财务会计信息的质量,创造通过市场进行社会资源有效最优分配的基本条件;及时提醒利益相关人可能出现的企业失败,发挥微观预警作用;促使企业遵纪守法,保障国家对国民
经济稳定运行的有效控制。依靠帐项基础审计或制度基础审计,难以保障上三方面目标的实现。
其次,从审计对象看。伴随我国经济体制改革的深入以及现代高科技的迅速发展和世界经济一体化进程的加速,我国企业的规模迅速膨涨,经济业务更加复杂,企业投资主体多元化、经营多元利益方关系多元化、电脑及网络技术应用迅速普及,这一切给注册会计师在企业财务报表审计中合理把握质量规避风险带来新的问题和挑战。许多审计人员完成一个项目后,却对该客户的整体情况知之甚少,真所谓"糊涂进去,糊涂出来"。而这正是帐项基础审计或制度基础审计往往难以避免的结,运用风险基础审计,则可以帮助注册会计师迎接这种挑战。
最后,从会计师事务所自身看,"脱钩改制"工作的全面展开意味着会计师事务所运作机制的重大转变,强化了会计师事务所所承担的责任和风险,同时,在新的利益机制推动下,会计师事务所必须在保证审计质量的前提下,努力提高审计的效率,不断增强自身竞争力,运用风险基础审计模式,恰恰可以同时兼顾审计质量和效率,帮助注册会计师充分运用各种高效率的审计技术。
在我国运用风险基础审计不仅是必要的,而且是可能的。因为运用这一模式,关键在于审计思路的调整,以及将各种审计人员已非常熟悉的技术有机结合在一起,其中并没有涉及高深数学和复杂的计算。
当然,需要通过培训使注册会计师理解这一模式,通过探索总结,找到具体实施这一模型最佳的具体审计工作过程,但这一切不应成为我们应用这一模式的障碍。
三、风险基础审计在我国的应用及审计实践的完善
结合我国审计实践的状况,我认为应用风险基础审计,审计实践应着重以下五方面的调整与完善。
1. 充分重视对被审计单位情况的了解,扩展审计证据范围
了解被审计单位情况是每个审计项目都要涉及的工作内容之一,然而,注册会计师很少将这项工作看成是搜集审计证据的有机组成部分。风险基础审计的应用,要求将了解被审计单位情况看作是减少审计风险的重要组成部分,要求注册会计师通过了解,形成对被审计单位固有风险的评价。这种评价从企业整体讲包括它的环境风险、经营风险、管理风险、财务风险,这些风险的评估,是注册会计师确定企业持续经营能力、确定发生重大错报可能的领域与方向的重要依据。固有风险的评估,还涉及对各类经济业务(循环)及其相应的数据,信息转换系统(会计系统)的了解与分析,是我们确定特定企业内部控制理想模式的基础。因此,对被审计单位的了解,应该是系统的结构化,需要安排足够的审计资源。了解的结果及相应的风险评估,应该形成审计工作底稿,是审计证据的重要组成部分。为了提高此类证据的可靠性,注册会计师应该以书面形式将对被审计单位的理解与被审计单位管理当局进行沟通。
2. 有效利用内控评价结果,合理选择测试性质、时间与范围
对被审计单位内部控制评价的必要性已得到愈来愈多注册会计师的认可,许多会计师事务所将内部控制的评价写入了本所应遵循的审计规范。然而,真正地作到利用内控评价提高审计效率并在审计程序、审计工作中予以体现的,在国内会计师事务所中却是凤毛鳞角。在这方面,我们应该借鉴发达国家会计师事务所的经验,在评价被审计单位内部控制基础上,可以考虑根据内控风险水平的不同对有关的会计记录及相应的经济业务:(1)只进行分析性测试,不进行细节测试;(2)将细节测试的时间安排在年终前的某一时间;(3)减少细节测试的样本数量和覆盖面。对内部控制的评价亦可以根据固有风险评估的结果,选择进行符合性测试或不进行符合性测试;对决定不进行符合性测试的,亦可以根据业务性质及数据转换特点,确定不同的内控风险水平。这样做的好处十分明显,会计师事务所一方面可以平衡淡、旺季超负荷工作,难以把握审计质量的矛盾。另一方面,也可以有效地降低完成项目所需的总工作量水平。
3.充分利用分析性测试,科学地把握审计质量
我国的审计人员对于各种分析技术十分熟悉,在审计实践中时有应用。但是,由于观念上认为分析性测试结果直接作为审计证据,其客观性、可靠性容易令人怀疑,因而应用的积极性不高,在审计工作底稿中也很少见到分析方法的应用及其结果。应该看到,分析方法的运用对提高审计质量至关重要。从已经公布的上市公司年度报告中,某些发表了无保留意见的公司财务报表中存在较为明显的重大差错,注册会计师却没有发现而让其公诸于众,间接地说明注册会计师未能充分利用表达。另外,分析方法的应用可以减少细节测试数量,提高抽样检查的针对性。因此,注册会计师应在审计计划阶段、报告阶段充分运用分析方法,从整体上把握所审计财务,报表质量,同时,在各类经济业务(循环)及账户余额的检查中,也应尽可能运用分析方法取得相应的审计证据,为在保证审计质量前提下减少细节测试工作奠定更可靠的基础。
4. 合理确定细节测试的性质、范围、时间和抽样方法,改善证据的客观性
我国审计实践中,对各类经济业务、事项和账户余额的具体测试所收集证据,构成审计意见的重要基础,所投入的审计资源比重最大,然而,在检查覆盖范围、抽查数量与方法上却存在很大随意性,要求的细节测试覆盖面很高,但实际操作缺乏可行性,存货盘点工作即是一例。另外 ,从抽样方法讲,大多使用随意抽样法,抽到的样本若不易检查,通常是改抽新的样本,抽样的根据缺乏客观性。在这种状况下,一旦出现诉讼或其他问题,注册会计师很难解除自身的责任。因此,合理的细节测试策略,应该是建立在综合考虑固有风险评估,内控风险评估、审计计划的分析性测试,以及需进行100%检查的关键性项目诸项因素基础之上。细节测试中样本的选定,应尽能采用统计抽样方法(认为统计抽样方法一定非常复杂,实际上是一种错觉)抽样检查不能有意地回避或放弃某些项目,以提高抽样检查结果的客观性。
5. 积极运用电脑技术,提高审计工作水平
高等职业教育是国家教育事业的重要组成部分，如何达到高职教育人才培养的目标，如何培养具有必要的理论知识与较强技术应用能力的企业第一线需要的高技能人才，如何让学生走出校门后迅速适应企业的相关岗位需求，与本科生在就业竞争中占有独特的优势，成为目前高等职业教育的第一要务。《审计学基础》是高职院校会计专业的专业课，必修课和核心课。该课程讲授了审计学的基本理论和基本方法。是一门较高层次的课程，学习本课程必须具备扎实的会计基础知识，既是帮学生对以前所学知识的总结与回顾，也对学生未来的职业生涯有很大的帮助。而目前大多数高职院校的《审计学基础》课程，在教学上重理论，轻实践，难以激发学生的学习热情的现象。笔者结合教学实践，在本文中着重探讨基于工作任务为驱动的《审计学基础》课程的教学改革。
一、课程培养目标
《审计学基础》的培养目标首先应满足向社会培养基层会计、审计岗位高素质的应用型人才，其次是为学生的职业生涯提供更好的发展空间。因此本课程的目标应确定为培养综合素质过硬，既有会计知识，又有审计、税务知识的综合型技能人才。具体表现在以下三个方面：
（一）知识目标
通过学习《审计学基础》课程，使学生初步了解审计工作环境和职业道德，认识审计实务工作的情况，掌握审计基本知识、基本理论和基本方法。
（二）能力目标
根据近几年会计专业毕业生反馈信息来看，学生的工作去向主要有：第一、在企事业单位从事会计工作；第二、在会计师事务所、税务师事务所从事审计助理、税务稽查助理的工作；第三、自主创业。如果从事会计工作的话，虽然不直接参与审计工作，但是会计工作会面临审计工作的监督，所以会计必须知道审计的工作内容与要求；如果毕业生直接去向各会计师事务所、税务师事务所从事审计助理等工作时，审计也就成为他们必需的技能了；假设学生毕业后直接创业，更需要掌握审计知识，否则无法应对社会各界的审计活动。
通过学习《审计学基础》课程，使学生具备全盘账务处理能力，具备一定的审计职业分析和判断能力，具备处理审计实务的相应专业能力。
（三）情感目标
通过学习《审计学基础》课程，培养学生优良的职业道德素养、良好的心理素质、严谨的工作态度、较强的创新意识、诚信的个人品格等。
二、以审计实际工作过程安排教学内容
本课程的主要教学内容是按照注册会计师实务工作中的项目组分工进行的。初级的审计学课程要向学生讲授审计的方法、审计的基础理论和审计实务。具体而言，包括三部分内容：第一部分是审计的基础知识，包括审计的产生和发展、审计的概念和作用、审计的对象、审计的目标、执业准则、职业道德规范、法律责任和审计方法等。通过这部分内容的教学，使学生了解初步的审计基础知识；第二部分是审计的基础理论，包括审计计划与审计程序、审计证据与审计工作底稿、审计风险、审计抽样技术、内部控制及评审等。通过这部分内容的教学，使学生建立初步的审计理论结构。第三部分是审计实务，包括销售与收款循环审计、采购与付款循环审计、存货与生产循环审计、筹资与投资循环审计、货币资金审计，以及审计报告、验资与资产评估。《审计学基础》的主要教学内容是按照注册会计师实务工作中的项目组分工进行的。通常，现在的审计实务工作，需要将企业财务报表内容与重大错报风险、内部控制评估、测试和实质性审计程序相结合，分为五大循环。这种教学内容的组织与实务工作完全吻合。
为了取得较好的教学效果。教学过程增加实践教学的比重，打破理论课与实践课的比重，及时让学生运用基本理论去处理具体的问题，使学生的理论知识转化为实际操作技能，真正达到教、学、做一体化。在教学中在讲解每个循环之后，还要辅助于各个循环审计工作底稿的填写练习。这样使学生对审计程序、方法等枯燥的理论和具体的工作操作有机的结合在一起，达到融会贯通的效果。
三、科学运用恰当的教学方法
教学方法是教师和学生在教学活动中所使用的工作方法和学习方法。传统
的教学方法“以教师为中心”，而本课程采用的教学方法已完成从“理论教学”到“实践教学”的转变。除课堂讲授外，大量地使用以下创新的教学方法：
（一）案例教学法
审计是一门实践性极强的学科，如果教师只讲授基本的审计理论和方法，
学生心中只有枯燥乏味的印象，很难培养出社会急需的应用型人才。案例教学法是以大量的上市公司审计案例作为研究的对象，通过对这些个案的企业的某一事件或某一方面的深入剖析，解释审计基本问题，深入分析了审计案例造成的影响及其现实意义。比如在讲授“独立性”时，教师首先通过多媒体或发放纸质资料的方式向学生介绍“美国安然公司审计案”，并提出相应的问题让学生在阅读后为案例讨论进行准备，如“详细阅读案例资料，然后列出体现安达信独立性存疑的描述。”“如何违反了独立性的原则？”“课后收集与独立性相关的案例。”……这些问题可以让学生分组讨论，然后由各组派出代表进行阐述，教师进行适当的引导、评价并归纳总结。
课程中大量案例的运用，既紧密联系了国内外审计实际，也使学生增加了动脑、动手的机会，进一步提高了学生运用审计相关知识的能力，以及提高了学生的审计判断、分析能力，最终提高了本课程的教学效果。
（二）项目教学法
项目教学法是基于探索性学习和协作学习的一种教学模式，其本质是既强调学习者的认识主体作用，又充分发挥教师的主导作用，是师生通过共同实施一个完整的“项目”工作而进行的教学活动。以审计实务部分的销售与收款循环为例，第一步，在项目开启之前，由教师按审计方法、审计程序设计好项目资料，并提前一两个星期将资料发给每一位同学熟悉；第二步，学生分组，对项目的开展与实施进行充分的讨论，并制订审计计划。第三步，利用实训室资料或校内外的实习基地实施审计，让学生体验审计工作各岗位的业务处理过程，熟悉各岗位的职责要求和注册会计师应有的职业道德，编制与该循环相关的审计工作底稿；第四步，由教师对学生的审计过程和结果以及团队合作情况进行评价。
项目教学法的运用让学生从注册会计师的角度去了解审计业务。让学生感受到审计证据的重要性和审计工作底稿的形成实质是审计过程和审计结果的书面证明。教师为实验的设计者和评价者，而实施和组织者由学生担当，这种教学方式可以大大调动学生参与项目的主动性和积极性，可以提高学生的学习兴趣，充分挖掘学生的创造潜能，提高学生解决实际问题的综合能力。
四、灵活多样的考评方式
考核是对学生学习的激励环节，直接影响学生学习的积极性和学习效果。因此采取灵活多样的考评方式可以激发学生的学习兴趣，巩固学习效果。
（一）传统考评方式的缺陷
传统的教学，对学生的评价方式主要以期末考试这一种形式。考试内容侧重于理论知识，导致学生只需要在期末时死记硬背相关知识点，即可通过考试。这种方式忽视了实践能力的培养，造成成绩优秀的学生真正进入实际工作状态时却无所适从。
（二）丰富课程考评方式
目前多数学校相关课程的考核方式都是采用“平时”+“期末考试”的方式。要达到培养应用型人才的课程培养目标，就应该丰富“平时”和“期末考试”的内涵，并且加大“平时”成绩的比例，平时成绩的比例可以占60%-70%。考核的重点应落在学生学习过程上。“平时”的内涵包括课堂表现、项目报告、案例分析、社会实践、课堂讨论、团队协作能力等方面。而期末考试也应该形式多变，闭卷或者开卷，或者小组讨论完成一份审计报告的撰写。灵活多样的考评方式有利于加强学生对知识的理解与运用，提高学生的综合素质。
五、打造多元化的教学团队
审计实务工作是操作性很强的专业技术岗位，对学生就业后的职业要求较高，对从事教学工作的教师而言就更高了。要求从教的教师具备扎实的理论知识，和丰富的实际操作能力。
（一）加强“双师”队伍的建设
真正的“双师型”教师是指既能承担理论教学，又可以承担实训教学的教师。而且审计方面的知识更新快，因此学校要积极创造条件，可以紧密与各大会计师事务所、税务师事务所的稳定联系，也可以成立实体的会计师事务所，由教师带着学生组成项目小组开展真实的工作。教师的任务不光是教学，还应该有足量的时间去参加会计师事务所的真实项目，不断提高他们的审计实操能力。
一、开展医院基建工程项目经济效益审计的必要性
首先，从医院基本建设投资存在的问题看医院基建工程项目经济效益审计的必要性
（一）基本建设投资大，投资控制难度也大
1、近年来，医院在基本建设方面的投资越来越大，由于医疗机构的领导者急于扩大医疗业务的发展，一心想把“蛋糕”做大，抢占医疗市场份额，很少顾忌医疗机构自身的经济实力。
2、在基本建设投资前，缺少必要的医疗市场预测，经济方面的投资回报预测几乎没有，或流于形式，缺乏科学决策机制。
3、市场变化大，医院稀缺基本建设方面的专业人才，医院内部审计人员对基建工程项目的知识不熟悉，因而很难做好基本建设的投资控制。
4、由于我国还处在社会主义初级阶段，市场经济还不成熟，经济体制改革有个不断完善的过程，基本建设领域不正之风现象严重，主要表现在：一是在预算立项时，为了骗取上级批准，有意压低造价，少列必备的配套项目，一旦投资上马，不断追加投资，形成“钓鱼工程项目”；二是建设单位缺乏有效管理，施工单位随意突破预算，故意巧立名目，高估冒算，抬高造价，具体管理人员不作为。
（二）领导重视程度不够，项目决策程序不规范
1、建设单位领导对基本建设项目管理重视程度不够，从项目的预算开始就没有做好科学合理的论证，放任下级管理人员直接管理，很难保证基本建设的投资控制。
2、基本建设项目支出是单位的重大支出，关系到经济运行的高效性，长期来，医院基本建设项目的决策没有形成程序化、规范化，项目的论证报告没有很好结合业务发展的需要，与长期规划不配套。
（三）基本建设规划随意调整，造成重复投资
1、基本建设规划随意调整的主要原因之一，是单位主要领导管理缺乏前瞻性和宏观经济意识，有些领导在做长期规划时，不够慎重，造成规划形成后，在具体实施过程中，许多方面与实际情况相差甚远，不得不调整规划，使经济上蒙受巨大损失。
2、基本建设规划随意调整的主要原因之二，是现代社会经济发展迅速，根据干部队伍现代化、科学化、年轻化的需要，单位主要领导更替越来越快，有些领导追求短期效益，考虑在职期间政绩多，长期规划考虑得少，一任“朝代”做一任事。
3、基本建设规划随意调整的主要原因之三，是外部因素上级部门与本单位的规划有明显的差异，反映在事先未做好沟通，各自为政现象严重，甚至有上级部门盲目追求形式上的统一，不考虑基层的实际情况，造成基本建设的重复投资。
其次，从医院基建工程项目经济效益审计的作用看是多方面的，主要有：
（一）有利于控制基本建设的投资规模，把握基本建设规模的大小，使投资最大限度的符合宏观经济与微观经济发展的需要。宏观经济上讲，本单位的基本建设要与所处区域经济发展相配套，要考虑到自己服务半径的业务需求，其规模和现代化程度不能落后，也不能太超前；微观经济上讲，单位的基本建设要结合自身的经济实力，不能盲目追求“一步到位”，脱离实际的大规模、超现代化程度建设的思想。
（二）有利于规划实施长期稳定，给单位领导在基本建设投资决策中，提供科学合理有价值的审计意见。基本建设项目在单位长期规划中占有很重要的部分，保证规划能有效长期稳定实施，起经济效益是巨大的，可以避免不必要的国有资产损失。审计人员提供的基本建设项目经济效益的审计报告，要作好充分的调查研究，慎重的论证，使每个基本建设项目符合长期规划的需要。
（三）有利于对基本建设工程项目实施的全过程监督。对基本建设项目的经济效益审计，应强化全过程监督，从项目的初期调研、论证、立项、预算、决算、竣工结算、后期效益评估。尤其要注意整个项目的实施应符合国家的法律法规，使项目在上级批准的范围和单位规划内进行实施，避免财政赤字，入不敷出，投入大、效益差的不正常现象。从监督本单位严格执行基本建设计划入手，把好项目的预算和决算，从而强化宏观经济管理。
二、开展医院基建工程项目经济效益审计的可行性
（一）社会主义市场经济为开展医院基建工程项目经济效益审计提供可能性
社会主义市场经济的形成和不断完善，改变了人们对经济效益的看法。过去社会主义计划经济，在基本建设投入时，很少考虑经济效益，有“大锅饭”思想，反正都是国家的钱，只要不拿入自己袋子，与我无关。市场经济的发展，经济体制多元化，要求我们必须树立经济效益意识。基本建设市场鱼龙混杂，腐败现象严重，基本建设的投入资金量大，尤其医院资金是国有资产的一部分，维护国有资产的完整性任务很艰巨。邓小平社会主义初级阶段理论，建设社会主义市场经济，要求我们在使用国有资产时，同样需要讲究经济效益。因此，我们要根据国家发展需要，结合单位的规划要求，按计划控制投资方向和规模，分清轻重缓急，综合平衡，统筹兼顾，既要考虑短期建设的需要，又要符合长期规划的要求。
（二）系统论、信息论和控制论为开展医院基建工程项目经济效益审计提供科学的理论依据和有效方法
1、系统论的基本观点是整体、级次序和动态观点。系统研究的原则是整体性原则、层次结构性原则和综合最优化原则。方法是通过运用系统概念，认识和解决问题的方法。系统方法具有整体性、定量性和综合性三大特点。我们要学会用系统理论，用它的观点看问题，用它的方法解决问题，正确处理好整体与局部的关系，学会综合分析的能力。
2、信息论是研究信息本质极其度量方法，具体讲就是研究信息的获取、传输、储存、加工处理和交换的方法。我们在开展医院基建工程项目经济效益审计工作中，利用信息论的方法很重要。首先，尽可能地去收集大量的、有价值的、正确的信息；其次，对这些信息综合分析处理，最好利用计算机结合数学模型进行趋势分析，通过研究与分析，使其符合经济规律，准确地反映经济活动的真相。
3、控制论是一门研究各种系统共同的控制规律的科学。我们应该学会控制论的基本方法，任何经济活动都是一个可控过程，把握控制的三个过程，即事前控制、事中控制和事后控制。应用到审计工作上就是事前审计、事中审计和事后审计，事后审计相当于反馈控制，其缺点是滞后性，不利于防患于未然；事前和事中审计最大优点在于始终跟随经济活动的全过程，按照预期目的，适时对经济活动中产生的偏差进行纠正，其重要性显而易见。
三、开展医院基建工程项目经济效益审计的客观条件和方法
1、加强相关政策法规的学习，提高驾驭政策的能力
审计是一项政策性很强的工作，要求审计人员对政策法规相当熟悉，善于驾驭政策的能力，在为领导做好决策参谋的同时，还应提供政策法规方面的咨询，这祥才能更好地发挥审计的应有作用，被领导所认可。
2、加强审计人员专业培训，提高业务工作能力
审计人员专业能力很重要，在做好日常工作的同时，业务专业知识方面需要不断学习，汲取新的知识，掌握现代管理工具，计算机的广泛应用，是提高审计工作效率的重要手段。
3、审计部门的机制和体制的不断完善，有利审计工作的有效开展
随着各级领导对审计工作的重视，审计部门的机制和体制得到进一步健全，单位内部的审计工作正在有条不紊地开展，发挥其特有的作用。国家审计对企事业单位的内部审计的指导作用和社会审计力量的补充，保证审计工作的有效开展。
4、医院基建工程项目经济效益审计的方法
医院内部审计的方法主要有以下一些方面和步骤：
（1）加强对医院基建工程项目的可行性研究的审计
医院基建工程项目的可行性研究，是对基建工程项目的技术先进性、经济合理性、效益性和建设可行性进行全面综合分析的科学方法。因而在确定基建工程项目前必须对医疗市场和医疗业务发展认真进行调研分析，应该根据医院特点和性质，在社会效益和经济效益两个方面进行综合平衡，并作多个方案比较，作出评价，提出拟建项目是否可行的研究报告。
（2）审查基建工程项目的预算情况
编制预算的合法、合规情况，预算内容是否完整，预算是否与设计图纸要求相一致，工程费用的计算是否合理、真实，工程量的计算是否按图纸要求和国家定额套用，配套设备型号、规格是否符合设计要求，预算总费用是否与规划建设总投资相一致，是否留有预备资金，无特殊情况应保证总投资控制在规划总投资额度内。
（3）审查资金来源
资金来源的审计是基建工程项目审计的重要内容之一。重点审查基本建设的资金来源是否合法、合理和完整，是否符合使用规定，防止被挪用，资金节约使用，控制投资规模，直接关系到基本建设按期开工和竣工的重要保证。
资金的筹集来自多种渠道，有财政性资金，有自有资金，还可有银行借款，以及其他合法的金融融资渠道获得。应该审查基本建设的资金来源是否符合项目的计划要求，资金的到位情况是否符合建设进程的需要。基本建设资金的安排，要根据财政预算计划用好财政性资金，适时用好自筹资金，借款资金应尽可能放在后期支付，减少利息支出，压缩基本建设投资成本。
（4）审查基建工程项目的合同内容
医院内部审计应对基建工程项目的合同全面审查，在合同初稿时，就应介入，结合论证的结果，审查合同的内容与论证报告内容相一致，防止欺诈合同，避免不必要的国有资产损失。
（5）审查基建工程项目的决算情况
对基建工程竣工决算书，医院内部审计要结合项目预算进行全面审查，审查过程要主动与基建管理部门相关人员配合，重点审查增加项目的相关资料，内容是否符合实际情况，审批手续是否齐全，杜绝项目决算高估冒算现象的出现。遇到重大问题，及时向单位主要行政领导汇报，取得领导的支持。
（6）基建工程项目决算的外审管理
为了加强基本建设的投资控制，审计管理部门与各个行业主管部门对基建工程项目决算审计有明文规定，基建工程项目的决算总额达到规定范围，必须送社会中介审计事务所工程造价审计。医院内部审计部门，应在做好内部审查的基础上，做好审计登记备案，按规定联系有资质的审计事务所，保证基建工程项目决算审计质量。
四、开展医院基建工程项目经济效益审计应注意的几个问题
（一）正确处理宏观经济与微观经济的关系
坚持宏观经济与微观经济相结合的原则。宏观经济上要符合区域经济发展规划，投资要适度，不能超规模建设，杜绝基本建设中的浪费现象；微观经济上要根据医院长期规划结合年度计划，合理安排基本建设资金，发挥资金的最大效率。
（二）正确把握社会效益与经济效益的关系
医院的属性是带有福利性质，不管是非营利性医疗机构，还是营利性医疗机构，其救死扶伤、治病救人的基本职责和义务是不能改变的。因而，医院在考虑基本建设投资的时候，社会责任是第一位，不能单纯追求经济效益。医院基本建设的投入，在满足社会效益的同时，从节约的角度考虑经济效益，力求化最少的钱，做更大的事。
（三）注意与相关部门的协调关系
由于开展医院基建工程项目经济效益审计所涉及的部门多、业务内容范围广、专业知识要求高，因此，审计人员应善于加强横向的沟通，只有紧密合作；相互协作，共同努力才能顺利地完成医院基建工程项目经济效益的审计工作。
综上所述，开展医院基建工程项目经济效益的审计，对医院内部审计人员提出了新的要求，是社会主义市场经济发展的需要。这项工作顺利开展，在宏观方面有利于帮助政府部门控制投资规模，在微观方面有利于协助建设单位节约资金。通过审计人员的共同长期不懈努力，坚持理论与实践相结合，勇于探索，不断丰富和完善审计理论，推动审计工作更好地为社会主义现代化建设服务。
「关键词 环境审计研究 回顾 评价 关系
20世纪70年代末，美国和加拿大的开始进行环境审计；80年代扩展到欧洲，而后亚太地区国家也开始重视环境审计；进入90年代，西方各主要市场国家也普遍完善了环境法规，强化了环境审计制度。尽管如此，有关环境审计的研究并不乐观。到目前为止，还只停留在对某一方面理论的描述，缺乏系统深入的研究。针对这一情况，本文拟对现行环境审计研究的特点和不足加以分析，进而提出研究的基本思路。
一、环境审计研究的基本回顾
1 环境审计的理论基础
对于环境审计的理论基础，虽然争议颇多，但多数学者认为：可持续发展理论（陈东，1999）、大循环成本理论（陈东，1999；杨芳，1999；薛岩张晓君，1997）、经济的外部性理论（武佳，2000；张军，2000）和资源价值理论（武佳，2000；张军，2000）是环境审计的理论基础；此外，还有人从审计产生发展的过程、开展环境审计的依据、生态经济学、经济学、经济的管理职能和环境审计能够满足审计的本质要求等方面对环境审计的理论基础进行了分析。
2 环境审计本质
高方露和吴俊峰（2000）认为，目前对于环境审计本质存在三种认识，即“检查论”、“评价、鉴证论”和“经济监督论”。检查论认为环境审计是对适应于环境要求的有关经济业务及活动所进行的系统的、有证据的、定期的、客观的检查；评价、鉴证论认为环境审计是对企业环境管理责任和环境管理业绩进行评价或鉴证；监督论认为环境审计是一种监督活动，即监督企业环境管理责任的履行。而他们认为：环境审计是一种控制活动，即对企业受托环境责任履行过程的控制。
3 环境审计职能
王炜、王阳和雷东风（2000）认为，监督、鉴证、评价和防护是环境审计的主要职能；王学龙（1997）认为，监督、鉴证和评价是环境审计的三大职能，经济鉴证职能是环境审计的基本职能；姜彦秋（1999）认为，对大循环成本进行估算、监督与评价，是环境审计的重要职能；孟焰和王坤（1997）则认为，环境审计有七项职能，即符合审计、环境管理系统审计、过渡审计、污染预防审计、环境负债审计和产品审计。
4 环境审计目标
关于环境审计的目标，有一元、二元和三元论。一元目标论（李学柔，1997）只是一一列举环境审计应达到的目标。二元目标论有三种观点：一是环境审计目标应分为最终目标和直接目标（陈淑芳李青，1998；陈汉文池晓勃，1997）；二是环境审计目标应分为最终（高）目标和具体目标（陈东，1999；福州市审计局环境审计课题组，1997；袁素琴，2000；靳永军，2000）；三是环境审计目标应分为总体目标和具体目标（赵春涛，1999；天津市审计学会天津市审计科培中心环境审计课题组，2000；梁森杨卉，2000）。三元目标论认为环境审计目标应分为最终目标、直接目标和具体目标（张以宽，1997）。
5 环境审计假设
（1）王学龙（1997）提出八项假设：①与环境管理相关的财务报表和财务数据是可验证的；②审计人员与环境管理责任者之间没有必然的利害冲突；③内部控制排除舞弊行为的或然性；④环境管理制度的可行性和可验证性；⑤环保资金的使用要讲求经济性、效益性；⑥审计人员会尽职尽责；⑦过去认为真实，将来仍然认为真实；⑧资料依据会计准则公允表达。
（2）张以宽提出（1997）六项假设：①“可持续发展”的战略目标的实现，需要审计监督和鉴证；②企业履行环境保护法的法律责任是需要评价的；③企业的环境管理工作是需要执行监督的；④企业为加强环境管理，建立的内部控制系统的健全性和有效性是需要经过评价的；⑤企业为加强环境管理的支出和污染环境造成的损失的会计核算资料是需要鉴证的；⑥国家审计机关和内部审计机构是有能力进行执法监督的。
（3）黑龙江省审计学会（1997）提出五项假设，与张以宽的后五项相同。
6 环境审计原则
关于环境审计原则，学者们提出以下观点：①发展生产与环境保护并重的原则；②局部利益服从整体利益的原则；③目前利益服从长远利益的原则；④外部的内在化；⑤性；⑥法规性；⑦规范性与适度灵活性的统一；⑧坚持定量分析与定性分析相结合的原则；⑨重在事前的环境审计原则。
7 环境审计准则
（1）靳永军（2000）认为，环境审计与现行开展的财务审计和绩效审计所依据的准则没有什么区别。
（2）刘力云（1997）也认为，环境审计与现行开展的财务审计和绩效审计所依据的准则没有大的差别。只是应在《审计法》、《独立审计准则》和正在拟定的《国家审计准则》等有关法律法规中增添环境审计方面的有关条款。
（3）辛金国和李青（2000）、陈正兴（2001）认为，环境审计准则具有一定的特殊性。认为环境审计涵盖广、针对范围大、使用对象多，应该有自己的准则，并分别从一般准则、外勤工作准则和报告准则三个方面对完善我国环境审计准则提出了建议。
8 环境审计程序（步骤）
综合众多学者的观点，环境审计程序应包括三个步骤：一是审计前期准备；二是现场审计，包括符合性测试和实质性测试两个阶段；三是作出审计报告（审计完成）。还有学者认为，除以上程序外还应进行复审和跟踪审计。
9 环境审计
绝大多数学者认为，常规审计方法对环境审计同样适用，同时，环境审计也有其独特的方法，包括环境成本效益分析、环境费用效果分析、市场价值法、机会成本法、恢复防护费用法、影子工程法、调查评估法、人力资本法、环境决策分析和风险分析等。
10 环境审计主体
（1）环境审计的主体是审计机构及其人员。国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织都是环境审计的主体（陈淑芳李青，1998；包强，1998）；也有人认为构成环境审计主体的应当是国家审计机关和内部审计机构，至少现阶段不应包括民间审计组织（陈东，1999）。
（2）专门从事环境审计的中介机构（王炜王阳雷东风，2000）。
11 环境审计对象
（1）被审计单位论。典型观点为：环境审计的对象按被审计单位分为3大类：企事业单位和基本建设单位（包括环境产业）、国家和政府机关、环境保护部门和其他承担环境保护任务的政府职能部门（王炜王阳雷东风，2000）。
（2）环境责任论。典型观点为：环境审计的对象是被审单位的环境管理责任（陈东，1999；陈淑芳李青，1998；陈汉文池晓勃，1997；靳永军，2000）；环境审计的对象是环境保护部门和企事业单位的环境经济责任（包强，1999）。
（3）经济活动论。典型观点为：审计对象一般是指被审计的事项，即财政财务收支及其经济活动（天津市审计学会天津市审计科培中心环境审计课题组，2000）；环境审计的对象是环境政策、项目和活动（黄友仁林起核，1997）。
（4）其他。环境审计的对象是政府部门及企事业单位的环保计划、目标和环境管理责任（庄表峰林星火，1997）。陈正兴（2001）在其《环境审计》一书中从国家环境审计、内部环境审计和社会环境审计三方面分别分析了环境审计的对象。此外，有的学者还研究了环境审计依据、分类、特点、功能、作用、任务等等。由于这些的研究成果十分有限，所以这里不一一赘述。
二、对环境审计研究的评价
1 环境审计研究的特点
（1）紧密结合了我国环境保护的实际情况。从70年代起，我国陆续了《环境保护法》、《大气污染防治法》、《土地法》、《森林法》、《渔业法》等法规。1994年，提出了环境与发展十大对策，并且制定了《21世纪议程———中国21世纪人口环境与发展》白皮书，明确了中国可持续发展的战略目标、战略重点与行动计划。2000年11月6日，我国又颁布了《全国生态环境保护纲要》。可见，我们国家越来越重视环境保护。我国的环境审计研究是随着这一进程而逐步发展和深化的。
（2）研究具有一定的前瞻性。除了考虑到我国的现实状况，对国家环境审计进行研究外，研究者们还对尚未开展的内部环境审计和社会环境审计的有关内容进行了探讨，为将来实务的开展提供了必要的理论准备。他们认为，随着环境问题日益突出，治理和保护环境的投资日渐增加，环境审计的业务量也必将加大，注册会计师的介入不可避免；此外，企业作为一个经营主体，在考虑经济效益的同时，必须兼顾社会效益，达到二者的统一，这样内部审计部门的介入成为必然。
（3）政府、审计职业团体及其他单位对环境审计研究起到一定的推动作用。环境审计在20世纪90年代开始为政府、审计职业团体及其他单位所瞩目。中国审计学会于1997年初确定以环境审计为重点研究课题，组织福建、浙江、江西三省的审计学会以实施环境审计的经验和问题为基础撰写论文，并组织对此有研究的专家和学者，于当年6月在厦门市举办了环境审计研讨会；《审计研究》在1993年第3期，刊载了加拿大审计长丹尼斯所著《环境审计———九十年代的挑战》这篇论文，其后陆续刊登了多篇译著，为我国环境审计研究提供了宝贵的资料。
（4）主要服务于国家审计。从世界范围来看，环境审计虽然源于企业内部，但就目前而言，其主体主要是国家审计。我国由于各方面条件的限制，环境审计工作同样以国家为主。因此，对环境审计的研究主要集中在国家领域，这与我国环境审计的现状相适应，有利于推动我国环境审计实务的开展。
（5）吸收了相关学科的成果。在审计学的基础上，环境审计研究汲取了环境经济学、环境法学、环境医学、环境管、社会学、统计学、工程学等相关学科的研究成果，极大地推动了环境审计理论的发展。
（6）研究范围有一定的广度。环境审计虽然起步较晚，但经多方努力，其研究已深入到各个方面，包括对环境审计动因、环境审计理论基础、环境审计本质、环境审计职能、环境审计目标、环境审计假设、环境审计原则、环境审计准则、环境审计程序、环境审计方法、环境审计主体、环境审计对象等方面的研究。
（7）对于一些问题的研究有独到之处。其中最重要的是有关环境审计理论基础的研究，现已提出可持续发展理论、大循环成本理论、资源价值理论和外部性理论等观点；而最具代表性的是关于环境审计方法的研究。陈正兴在《环境审计》一书中对其进行了专门的论述，他在原有常规审计方法的基础上提出了环境审计所要运用的特殊方法，并将其分为环境费用效益分析方法和环境的经济评价方法两大类；此外，有些学者对环境审计对象、内容和范围等方面的研究也取得了一定的成果，突出了环境审计的特色。
（8）规范研究为主、实证研究为辅相互结合的方法。在研究方法上，环境审计大量运用了规范研究，并辅以实证研究中的调查、分析。
2 环境审计研究存在的不足
（1）研究缺乏系统性。大多数学者只注重环境审计理论某一方面的研究，并没有考虑到环境审计理论是一个系统，没有把它作为一个整体来看待。而环境审计理论作为一个完整的体系，有其自身的组成要素，并且各个要素之间存在一定的关系。如果只研究某一方面，而忽视了其他，就可能造成各个理论要素之间的不协调，甚至产生矛盾。
（2）偏重于实用性。当前，多数学者只研究性较强的，诸如环境审计程序、环境审计技术与，而忽视了环境审计假设、环境审计原则等基础理论的探讨。一般认为，环境审计假设、环境审计原则是确立审计准则、程序与方法等要素的基础。在没有确立环境审计假设、原则等要素的情况下，研究审计准则、程序与方法难免会出现偏差。并且，由于现有环境审计研究多数是对实践的解释，很难发挥对实践的指导和预测作用。
（3）研究难以深入。现有的环境审计研究，大多是在常规审计理论之前冠以“环境”二字，其在本质上并没有差别，没有体现出环境审计的独有特色。当然，要挖掘环境审计理论与常规审计理论的不同之处，突出环境审计理论的特色有一定的难度，但这却是环境审计研究的关键所在。
（4）概念界定不清。多数学者在论述某一理论之前，并不对这一理论要素的概念进行界定，而是直接阐述其内容。实际上，不同的学者虽然使用同一个名词，但对其含义的理解往往存在一定的偏差，甚至有极大的分歧。这样极易造成理论研究的不一致，严重阻碍了环境审计理论的完善和。
（5）与相关学科的融合不够。在研究中，虽然借鉴了诸多学科的相关内容，并从中吸纳了它们的优势。但多数情况下，只是简单地把上述学科的内容直接移入环境审计，而没有使它们真正融合，进而形成一个充实而完备的环境审计理论体系。
（6）实证研究成果偏少。从上述研究现状可以看出，虽然在研究的广度和深度上取得了一定的成果，但这些成果主要集中于规范领域，而实证领域的成果偏少，在大多数上没有运用实证方法进行研究。
（7）内部审计、民间审计的研究不够。虽然就现实的状况看，环境审计应以国家审计为主，但从长远的角度讲，内部审计和民间审计终会发挥越来越重要的作用。而我们对环境审计的研究仍停留在国家审计，对内部和民间环境审计研究的不足将无法适应未来环境审计的发展。
（8）研究力量不足。一方面，当前环境审计研究的任务繁重，困难重重。另一方面，环境审计研究的人员不足、水平有限。一般来说，研究环境审计的人员包括教学和科研机构的理论研究者和开展环境审计实务的工作者。在他们当中，由于主客观条件的限制，能真正投入到理论研究中的人少而又少，难以集中力量对环境审计进行深入全面的研究。
三、环境审计研究应处理好的八大关系
1 必须处理好环境审计与相关学科的关系
环境审计是集环境、环境管理、环境医学、环境法学、学、统计学和工程学等诸多学科理论的一门边缘学科。但是，它并不是这些学科的简单拼凑，也不是相关内容的简单相加。它是一门相对独立的学科，有自己的体系和特色。因此，我们可以认为环境审计研究是一种开放的研究。在研究过程中，必须用联系的观点来考虑问题，处理好各相关学科的关系，并使它们充分融合。
2 必须处理好环境审计与常规审计的关系
环境审计运用了常规审计的基本理论，是对常规审计的一种继承；同时，它是在受托经济责任向环境责任扩展后形成的，是常规审计的进一步发展。常规审计中包含财务审计、合规性审计和绩效审计三部分；环境审计同样也包含这三部分。在研究中，必须处理好两者的关系：一是要挖掘常规审计与环境审计的相同之处，以资借鉴；二是要找出两者的区别，以突出环境审计特色。
3 必须处理好不同种类环境审计理论之间的关系
①环境审计按主体分为国家审计、民间审计和内部审计。它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。当前，从我国的国情出发，应以国家审计为重点，逐步带动内部审计和民间审计的发展。②环境审计按内容和目标可分为财务审计、合规性审计和绩效审计。一方面，它们在对象、依据、目标、范围、报告内容和报告形式等方面都有不同；另一方面，它们之间又相互联系、相互促进，是环境审计目标在不同发展阶段的体现。当前，我国环境审计仍以合规性审计为主，应尽快发展绩效审计和财务审计。
4 必须处理好环境审计基本理论与应用理论的关系
环境审计理论可分为两个层次：一是环境审计基本理论，它的理论性强，可以间接指导和预测实务，包括环境审计目标、假设、原则、本质等；二是环境审计应用理论，它的实务性强，可以直接用于指导实践，包括环境审计准则、程序与方法等内容。环境审计基本理论与应用理论的划分是相对的，二者之间是有密切联系的，不能做界限分明的截然划分。基本理论可以指导应用理论的研究；应用理论又可以促进基本理论的发展。当前，我国学者主要进行的是应用理论的研究，而对于基本理论却涉及较少。因此，我们在研究应用理论的同时，必须抓紧基本理论的探讨，使二者相辅相成、相得益彰。
5 必须处理好环境审计理论
各个要素之间的关系首先，要确定环境审计理论体系中应包含的要素，并对各个要素的含义进行界定，这是环境审计研究的前提。对于究竟应包含哪些要素必须有一个统一、规范的衡量标准，以保证理论要素确定的全面性和合理性；其次，要确定各个理论要素之间的关系，这是环境审计研究中一个十分关键的问题。其中，确定研究起点是重中之重。实质上，上述过程就是构建环境审计理论结构的过程。也就是说，在对环境审计理论进行具体研究之前，必须构建一个全面、系统、合理、有效的环境审计理论结构。
6 必须处理好规范研究与实证研究之间的关系一般认为，实证研究与实践的联系比较紧密，有利于发现实践中存在的问题，但其理论性不强，没有一定的理论高度，难以指导和预测实践；而规范研究，虽然具有较强的理论性，但其正确性难以验证。因此，我们应把规范研究的成果用实证研究进行检验，使规范研究逐步完善，并最大限度地发挥对实证研究的指导作用。环境审计研究应采用规范和实证相结合的方法，使二者相互促进，互为补充。
7 必须处理好现实性与前瞻性之间的关系在研究中，既要着眼于我国环境审计的发展现状和现实社会经济环境，又要考虑各种新思维、新观点对环境审计工作的冲击，考虑各种新举措、新变革对环境审计工作的。既立足现实又适应未来，把现实性和前瞻性有机地结合起来，才能完善和发展环境审计实践。
8 必须处理好特色与国际惯例之间的关系环境问题的日益国际化，要求各国协调行动，以缩小各国环境审计工作的差异。因此，我国的环境审计工作应在立足于中国国情的基础上，实现与国际惯例的接轨，这样才有利于环境审计的对外交流，有利于我国的环境保护与国际同步。但是，各国社会经济制度、环境、道德文明观念以及审计人员素质等方面存在一定的差异，国外的情况未必完全适合我国，我国也有许多自己特殊的问题，因此，创新精神是必需的。也只有不断创新，环境审计才能逐步完善。这也决定了我国的环境审计研究必须适合中国国情，体现中国特色，以解决中国的实际问题。
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1 陈东：《环境审计若干理论问题初探》，《财经论丛》，1999年第3期。
2 杨芳：《环境审计的经济学理论基础》，《陕西省行政学院、陕西省经济管理干部学院学报》，1999年第3期。
3 薛岩、张晓君：《试论开展环境审计的理论基础》，《中国内部审计》，1997年第8期。
4 武佳：《关于环境审计》，《经济师》，2000年第7期。
5 张军：《试论环境审计的理论基础》，《湖北审计》，2000年第12期。
6 高方露、吴俊峰：《关于环境审计本质内容的研究》，《贵州财经学院学报》，2000年第2期。
7 王炜、王阳、雷东风：《对我国开展环境审计的构思》，《环境监测管理与技术》，2000年第12期。
8 王学龙：《也谈环境审计》，《兰州商学院学报》，1997年第4期。
9 姜彦秋：《论我国环境审计》，《F101财务与》，1999年第5期。
10 孟焰、王坤：《浅谈环境审计》，《财会月刊》，1997年第8期。
11 李学柔：《也谈环境审计》，《广东审计》，1997年第7期。
12 陈淑芳、李青：《关于环境审计几个问题的探讨》，《当代财经》，1998年第9期。
13 陈汉文 池晓勃：《关于环境审计的几个问题探讨》，《中国内部审计》，1997年第2期。
14 福州市审计局《环境审计》课题组：《论环境审计的对象、内容、方法和目标》，《中国内部审计》，1997年第8期。
15 袁素琴：《浅谈环境审计》，《陕西审计》，2000年第1期。
16 靳永军：《略论环境审计》，《陕西省行政学院、陕西省经济管理干部学院学报》，2000年第1期。
17 赵春涛：《浅议环境审计》，《甘肃广播电视大学学报》，1999年第2期。
18 天津市审计学会、天津市审计科培中心环境审计课题组：《关于环境审计基本理论探讨》，《审计理论与实践》，2000年第1期。
19 梁森、杨卉：《关于环境审计几个问题的探讨》，《山东审计》，2000年第8期。
20 魏顺泽：《我国环境审计的探讨》，《审计》，2000年第5期。
21 张以宽：《论环境审计与环境管理》，《审计研究》，1997年第3期。
22 黑龙江省审计学会：《浅谈环境审计的几个问题》，《中国内部审计》，1997年第8期。
23 刘力云：《浅论环境审计》，《中国内部审计》，1997年第2期。
24 辛金国、李青：《环境审计准则研究》，《审计与经济研究》，2000年第6期。
25 陈正兴：《环境审计》，中国审计出版社，2001年6月第1版。
26 包强：《论环境审计概念结构》，《审计与经济研究》，1999年第4期。
