关键词：台湾高中职教育；青年教育与就业储蓄账户；学生发展核心素养；借鉴一、产生背景：发展困境之下的突围举措
在台湾地区，高中职教育并非属于职业教育序列，而是属于自2014 年开始实施的“十二年国民基本教育”中学后段学制序列。台湾中学生毕业后，通常升入普通型、技术型、综合型、单科型四类高级中等学校，成为“高中职学生”，该类学生年龄大致介于16～18岁[1]。从一定程度上说，台湾高中职教育是指台湾高级中等学校所开展的教育。台湾地区历来重视高中职教育的发展，尤其是近两年，采取了一系列举措对高中职教育办学体制和培养模式进行了深入变革，取得了显著成效。作为台湾教育体系的重要组成部分和人力资源开发的重要环节，台湾高中职教育为当地经济发展和社会建设带来诸多红利。但与此同时，随着台湾地区经济发展和产业升级，其高中职教育在服务教育、经济和社会发展的过程中出现了招生、升学、定位等方面的问题。[2]
台湾教育管理部门负责人潘文忠认为，当前台湾地区教育领域有两类问题值得特别关注。第一类问题是，目前台湾很多大专院校的应届毕业生普遍秉持这样一种观点：学无所用。这从侧面反映了院校课程体系设置与社会发展需求存在一定的不吻合现象。与此同时，第二类问题也广泛存在：很多高中职应届毕业生升学意愿较为强烈，毕业发展导向往往以升学为主，如2012学年至2014学年升学比例高达86.64%[3]，而这类学生群体大部分并没有明确自己的人生规划，继续升学在很大程度上只是一种盲从决定。为缓解此类问题，扭转当地教育生态背景下“升学至上”的传统子女教育路径，并鼓励高中职应届毕业生通过工作、志愿活动、壮游等形式，探索、思考、确立人生规划的正确方向，“青年教育与就业储蓄账户”规划应运而生。
本文聚焦台湾于2016 年 10月提出、预计2017年8月开展的高中职教育新举措――“青年教育与就业储蓄账户”规划，通过文本分析法，在研读整体方案的基础上，凝炼其核心思想，以期获得对大陆相关教育理念发展的启示。
二、“青年教育与就业储蓄账户”
规划的核心思想
（一）目的与内容
“青年教育与就业储蓄账户”规划预计于2017年8月开始试行，第一周期为三年，总计划人数1.5万名左右，总投入经费为72亿新台币[4]。该规划目的较为明确，主要分为四点：其一，在提供给学生职业探索机遇的同时，帮助其树立正确的职业价值观，从而协助青年适才适性发展；其二，顺应台湾地区传统技艺和区域产业发展的需要，为其提供较好的人力资源，同时缓解就业压力，提升高中职毕业生就业率；其三，为青年提供学习和体验多元生活的C会，从而提升其就业竞争力和生存能力；其四，进一步储备青年教育和发展经费并拓宽其来源，同时畅通技术人才回流就学的渠道。[5]
总体而言，整个“青年教育与就业储蓄账户”规划方案的具体内容主要分为两个阶段、三个计划：两个阶段为高中职就学阶段、高中职毕业后阶段；三个计划为高中职生涯辅导计划、青年体验学习计划、青年就业领航计划[6]。两个阶段和三个计划相互交织，共同服务于规划目的。
（二）具体策略
整体而言，“青年教育与就业储蓄账户”规划，以经费账户“青年教育与就业储蓄账户”为主轴，有效衔接两个阶段和三个计划。
1.高中职就学阶段：推行“高中职生涯辅导计划”
“高中职生涯辅导计划”贯穿于高中职学生求学阶段，重点作用于高中职学生的毕业阶段，旨在协助青年进行职业生涯探索，并衔接下一阶段的“职场、生活及国际体验”，从而协助青年适才适性发展。这一计划体现出鲜明的长期性，注重在潜移默化和深远持久中引导学生。
2.高中职毕业后阶段：推行“青年就业领航计划”和“青年体验学习计划”
在“高中职生涯辅导计划”协助学生进行职业生涯探索后，学生毕业时会形成较为明确的短期发展意愿。在学生做出自身发展方向的选择后，就进入下一阶段，即推行“青年体验学习计划”和“青年就业领航计划”。
其一，高中职应届毕业生可通过“青年体验学习计划”进行生活和国际体验，此举措旨在鼓励和支持高中职应届毕业生通过壮游、参加志愿工作等形式进行体验学习，拓展和感受不同的生活面向，进而探索和确定未来升学规划或就业计划[7]。主要体验方式有两种。其一，壮游。壮游是一种胸怀壮志的游历，具有“长、高、深”三个特质，即旅游时间长、行程挑战性高、与人文社会互动深[8]。壮游计划的实施主体是学生本人，具体由高中职应届毕业生自行提出壮游计划，台湾教育管理部门根据其提出的壮游地点，协调该地点选派相关工作人员担任辅导员，协助高中职应届毕业生完成壮游体验。其二，参与志愿工作。在高中职应届毕业生自愿提出申请并经台湾教育管理部门审核通过后，台湾教育管理部门将会与台湾地区非营利机构进行协调，由该机构协助对学生进行必要培训并选派机构内专人担任学生的辅导员，辅导和帮助学生完成相应志愿服务[9]。需要特别说明的是，经费账户“青年教育与就业储蓄账户”不承担该过程的经费。
其二，高中职应届毕业生可通过“青年就业领航计划”进行职场体验，此举措旨在培养具有发展性、适合本地区产业发展需要的传统技艺人才，进而为当地社会经济发展提供优质人力资源。具体策略分为三个阶段：第一阶段，由有意愿就业的高中职应届毕业生自行提出申请，经台湾教育管理部门审查后确定参加此计划的名单，每年总名额为5000人左右；第二阶段，由台湾劳动管理部门盘点并汇总优质空缺职位（优质职位主要来自于符合台湾地区发展需要，且福利等方面优厚的传统技艺产业和创新产业等），并建立“青年就业领航计划”的衔接机制，即建立学生与工作岗位的衔接机制，促进两者有效接洽，以此为通过筛选的学生提供具体职位；第三阶段，由提供职位的单位对学生进行个性化培养，重点传承技术和经验[10]。整个过程中需要的经费补助，从经费账户“青年教育与就业储蓄账户”中支取。
（三）保障举措
其一，完善的流程保障体系。整个方案的具体开展，从申请阶段到审查阶段，再到实施阶段，均有着详细、规范的流程，并对每一环节进行了明确规定。例如，在“高中职应届毕业生提报申请”这一阶段，流程中明确说明了学生参加此计划期限为2～5年[11]，对时间要求较为精准具体。
其二，充足的经费保障体系。“青年教育与就业储蓄账户”的经费（总计72亿新台币）为“青年就业领航计划”提供资金保障。该类经费被划分为两部分：第一部分为补助高中职应届毕业生的就学就业及创业准备金和青年稳定就业津贴，第二部分则用于补助企业雇主的培训费用[12]。每一部分都有详细、精确的数额限定，并明确说明了此账户经费的来源，即来源于台湾教育管理部门和台湾劳动管理部门。这种充足的经费保障体系，亦进一步储备了青年教育和发展经费并拓宽了其来源。
其三，周密的预防计划体系。主要体现在退出机制和诱因计划两方面：在计划开展过程中，若高中职应届毕业生想中途退出或变更既定计划，或者在这个变更过程中想提取“青年教育与就业储蓄账户”中的经费，必须经台湾教育管理部门和台湾劳动管理部门审查通过方可进行；为激发高中职应届毕业生对此方案的兴趣，采取每月拨付一定资金及调整升学渠道与方式、入学时间，延长休学年限、抵免学分等方式。[13]
三、启示：基于学生发展核心素养的视角
近期，“核心素养”受到广泛关注。由林崇德教授领衔、北京师范大学牵头、汇聚5所高校96名学者的课题研究团队，历时三年，多方论证，并经教育部审定，最终了中国学生发展核心素养的研究成果[14]。学生发展核心素养，主要是指学生应具备的、能够适应终身发展和社会发展需要的必备品格和关键能力，分为文化基础、自主发展、社会参与三个方面[15]。其中，社会参与作为中国学生发展核心素养的重要组成部分，重在强调学生处理好自我与社会关系的重要性，旨在培养学生主动养成符合现代公民要求的道德准则、行为规范，增强学生社会责任感，在促进其个人价值实现的同时，推动社会的发展与进步，使其努力发展成为有理想信念、敢于担当的人[16]。社会参与主要包括两个指标：责任担当指标，包括社会责任、国家认同和国际理解3个基本要点；实践创新指标，包括劳动意识、问题解决和技术应用3个基本要点。[17]
在一定程度上，社会参与素养的诸多要点与台湾“青年教育与就业储蓄账户”整体规划有很多相通之处。例如，社会责任和劳动意识两个要点都强调公益活动、志愿服务等，台湾“青年教育与就业储蓄账户”整体规划中有关提升生活及国际体验的举措也较为重视对高中职应届毕业生志愿工作的引动；技术应用的含义，亦与台湾“青年教育与就业储蓄账户”整体规划中对于“通过职场体验培养技术人才”的阐释相通。因此，台湾“青年教育与就业储蓄账户”规划，可在一定程度上为大陆学生发展核心素养中的社会参与素养的培养提供借鉴。还应指出的是，台湾“青年教育与就业储蓄账户”规划的核心思想与学生发展核心素养中的“社会参与”素养的精神是相通的。台湾“青年教育与就业储蓄账户”规划致力于“实践型人才”的培养，致力于通过职场、生活及国际体验等方式帮助学生获得真实、适切的认知，致力于用一种人文关怀的方式协助学生探索并确立正确的人生规划方向，与学生发展核心素养所倡导的理念和目标在一定程度上是一致的。
具w启示可总结为三点。其一，防止盲目照搬是前提。对台湾“青年教育与就业储蓄账户”规划，要在积极借鉴的同时，防止盲目照搬，这是实现良好借鉴的前提条件。台湾地区的各方面情况与大陆存在较大差异，大陆应结合大陆教育的实际情况，寻求和探索适合学生发展素养培育的策略或方案。方案的开展可先选取几所高校或几个地区进行试点工作，待有成效，方可由点及面，在全国范围内推广。其二，借鉴理念是重点。台湾“青年教育与就业储蓄账户”规划尚未施行，具体策略成效尚未体现。因此对该方案的借鉴，重点在于借鉴其思维和理念。当前，我们要想积极培养学生的“社会参与”素养，需要研究大陆既有政策的不足，汲取台湾“青年教育与就业储蓄账户”规划中有益的、适合大陆实情的成分，建立和完善发展学生核心素养的机制，积极响应教育部关于“制定各学段学生发展核心素养体系”的声明和举措[18]。其三，本土创新是根本。借鉴台湾“青年教育与就业储蓄账户”规划只是当前之计，实现适合大陆教育实际情况的本土创新才是根本。当前，大陆发展已经进入新常态阶段，职业教育领域亦需要进行相关变革，以适应经济发展需要。学生发展核心素养的研究成果，从国家层面回答了“教育要培养什么样的人”这一根本问题，在其指引下，大陆需要紧密围绕学生发展核心素养的具体指标，尤其是着力培养学生社会参与素养，优化教育资源配置，做好不同教育阶段的有效衔接，积极进行本土化教育革新，以为经济发展输送优质的、适合“走出去”战略的人力资源。
参考文献：
[1]姜得胜.当前台湾高中职道德认知教育危机之探究[J].上海教育科研，2015（4）：17.
[2]曾春妹. 21世纪台湾职业教育发展的困境及对策[J]. 职业教育研究， 2016（2）：33-36.
[3][4][6][8][10][11][12][13]台湾教育管理部门.青年教育与就业储蓄账户专区[EB/OL].http：//edu.tw/1013/Default.aspx，2016-11-22.
[5][7]台湾教育管理部门.“青年教育与就业储蓄账户规划情形”报告[EB/OL].http：//ws.moe.edu.tw/001/Upload/25/relfile/0/3270/bfeff77d-0027-478b-a78f-ecc5596eebbb.pdf，2016-10-13.
[9]百度百科.壮游[EB/OL].http：///link？url=Ply5ui2V1wCR5Z-ywesnqJ2Db2esl9s XzKXFf1XXE2Aj-pkTOg9td2EEy4Ro63sppQGeG 8JWoYvodWFlZZTZlH9T5gr25fAMZGswMeDjh8u #6_1，2016-11-27.
[14]林崇德. 学生发展核心素养：面向未来应该培养怎样的人？[J].中国教育学刊， 2016（6）：1-2.
[15][16]核心素养研究课题组.中国学生发展核心素养[J].中国教育学刊， 2016（10）：1-2.
正是农历新年，家长们少不了要给家中的小辈准备压岁钱。不少家长都很希望借助于压岁钱的使用给孩子上一堂理财课。
"每年孩子都会收到数千元的压岁钱，我很希望借助于压岁钱的契机，教授孩子一些基本的理财知识。"王女士的女儿已经10岁了，女儿刚刚上小学的时候，她就带着女儿一起到银行办理了儿童账户，让女儿把自己的压岁钱存在银行账户上。"不仅是管钱、花钱，我也希望她能够用自己的压岁钱参加一些慈善项目，让她懂得与人玫瑰，手有余香的道理。"
的确，对于小朋友们来说，财富不仅仅意味着少花钱、多挣钱、钱生钱，同样重要的一个方面是豁达地对待财富，用财富来帮助那些需要帮助的人。
在新年之际，我们的建议是，家长们不妨给孩子的压岁钱理财课堂中多增加一些慈善的元素。近期，有不少银行的金融平台开发出了"月捐计划"，一次性或是按月定期捐献出一小笔资金到慈善项目中，在帮助他人、体验慈善的同时，也是教孩子学习使用金融工具的绝好机会。
腾讯公益：散捐＋月捐
这是腾讯公益面向个人用户所推出的一种新型的网络公益的方式。主要的特点是涵盖的捐款计划项目多样化，目前上线的捐款项目有针对贫困先天性心脏病儿童的捐助计划、为贫困地区白内障患者提供手术费支持的网聚光明公益项目、种植沙棘改善贫困地区环境的幸福家园爱心小树苗项目、与壹基金合作的月捐计划、农村孤儿助养项目等。同时，腾讯公益月捐计划可支持多项银行卡支付，利用腾讯的"财付通"平台，就可以按照每月定期扣款、一次性扣款的方式进行爱心捐助。
开通月捐计划的方式也很简单，在腾讯月捐计划的网页上选择想要捐赠的计划，就可以按照指定金额（10元／月）进行捐赠。此外，在捐赠时，捐赠者需要签订财付通的委托代扣协议，今后的每个月，月捐计划就将从财付通账户余额中自动扣除捐款，为所选择的月捐计划持续地献上爱心。
参与月捐计划，不仅是家长们带领孩子亲身体验慈善力量的机会，也是一个孩子们学习网上支付工具的机会。
像为财付通账户充值，可以使用到两种方式，一是直接使用网上银行的平台为"财付通"账户进行充值，财付通所支持的银行有工商银行、招商银行、建设银行、农业银行、民生银行、深发展银行、民生银行、浦发银行、兴业银行、北京银行等。二是利用银联的支付平台进行充值，如中国银行、广发银行、邮储银行等的账户都可以在这里获得支持。
除了定期的捐助外，腾讯公益还可以支持"散捐"，也就是进行一次性捐赠。选择合适的捐款项目和捐款的资金，同样还是以财付通账户扣款或是银行卡扣款的方式，就可以将资金转入到捐款账户。
针对"压岁钱如何用"，我们的建议是家长们不妨鼓励孩子积极参与到"散捐"＋"月捐计划"的活动中。从压岁钱中拿出一部分资金投入到爱心捐助的项目中，让孩子们亲身去帮助那些需要帮助的人；同时，建议孩子们从自己的零花钱中定期拿出10元来以"月捐"的方式献上绵绵的爱心。
为儿童账户开通月捐功能
"扶贫月捐"是中行去年12月与中国扶贫基金会联合推出的项目，活动的主旨在于"让家庭传递爱"，帮助贫困地区的弱势群体脱离贫困。
其实，中行的"扶贫月捐"平台与腾讯"月捐计划"有着一些相似之处。在"扶贫月捐"平台上支持两种捐赠的方式：一种是"次捐"，一次性进行捐赠，"次捐"需要在中行的网点柜台上进行办理，金额也没有限制；一种是"月捐"，在与中行签订授权书后，将每月从指定账户上扣除月捐的金额，月捐以每个月10元作为起捐额。
值得一提的是，"扶贫月捐"对捐赠人的年龄没有限制，对于18岁（含）以上的捐赠人均可申请在中国银行境内网点开办该业务；对于18岁以下的捐赠人，在监护人或陪同，并出具有效身份证件就可以进行办理。
现在不少家长都为自己的孩子办理了儿童账户，通过儿童账户，孩子们可以学到不少基本金融工具的使用，利用中行的这一平台，还可以为儿童账户增加一项新的功能，那就是爱心捐助。
像在压岁钱的管理上，家长们就可以带着自己的孩子亲身体验开户、办理银行卡或是银行账户，如中行就为小朋友们准备了中行宝贝理财当家卡，孩子们可以把自己的压岁钱存到宝贝理财当家卡中。与此同时，还可以为这张儿童卡开办"扶贫月捐"的功能，从儿童账户中转出一部分资金进行"次捐"或是与银行签订协议，定期从儿童账户中进行扣款。
同样的，民生银行不仅推出了适合儿童的"小鬼当家"卡，家长们还可以带着孩子一起去开通民生卡的慈善代捐功能。
据介绍，"小鬼当家"卡是主要针对18岁以下少年儿童设计、开发并由少年儿童使用的专属卡，除了拥有银行卡的各项功能，还针对少年儿童的需求进行了不少服务与功能的整合。
民生银行提供的"慈善代捐"功能主要与上海市慈善基金会合作，作为一项长期的慈善项目，每月的25日民生银行就会自动从委托人的账户中扣除1元人民币作为慈善捐款，款项将汇入到上海市慈善基金会的账户内。民生银行的工作人员介绍说，所有的民生卡，包括少年儿童使用的"小鬼当家"卡都可支持这一功能，家长们只要带着孩子在民生银行的柜面申请开办这一功能就可以了。
和孩子一起慈善用卡
在其他银行的一些借记卡、信用卡产品中也有不少通过与慈善组织的合作，开设了定期捐赠的机制，申请了这些银行卡并签订相关协议后，就可定期进行爱心的捐赠。
如招行的"壹基金爱心一卡通"，除了具有招行"一卡通"借记卡的全部功能外，就特别设有爱心捐赠功能。为了体现"壹基金"所倡导的"每1人+每1个月+每1元=1个大家庭"主题，在定期捐款中设置有每月1元、每月11元和每月111元三个爱心额度。按照持卡人的意愿，选定的捐款额将每月扣除，转至"壹基金"的慈善捐款账户中。当然，利用"壹基金爱心一卡通"也可以不定期、不定额地一次性捐款。在招行的"壹基金爱心信用卡"中也有同样的设置，信用卡持卡人可以通过先捐款，后还款的方式进行捐赠。
一、“两制结合”的指导思想和总体目标
（一）指导思想：积极将国库集中收付制度与会计集中核算制度相结合，落实好中央、省厅对国库集中收付制度改革要求的同时，又体现出我市的特色。在国库集中收付制度框架内，最大限度地保留会计集中核算制度的优势，实现优势互补、各取所长。
（二）总体目标：进一步深化财政改革，建立以国库集中收付制度为主体，集中核算、间接监管为补充的财政收支管理体系,形成预算编制、预算执行、预算监督三职分离，又协调配合、相互约束、相互促进的内控规范，使之成为加强财政资金监管、从源头上防腐倡廉，提高效益的新型运行机制。
二、“两制结合”的主要原则
1、“明确目标，分步实施”。以建立规范的国库集中收付模式为目标，充分利用会计集中核算形成的管理平台，优化资源，整合平台，积极稳妥，分步过渡，结合实际妥善处理好结合过程中的机构调整、人员安排、业务衔接等工作。
2、“单一账户、日终清零”。对所有纳入国库单一账户体系的各项财政性收支都按规范的程序运作，并于每日终了及时与人民银行进行清算，保证零余额账户的余额日终为零。
3、“提高效率、方便用款”。在保持预算单位资金所有权、使用权、管理权不变的前提下，通过科学设置支付程序，简化手续，合理安排人员分工，提高工作效率，方便单位用款。
4、“强化监督、确保安全”。增强财务收支活动的透明度，加强会计监督，强化内部控制机制，使收入缴库和支出拨付的整个过程都得到有效的监控。并按照“金财工程”建设的总体规划，加大信息系统建设力度，为推行“两制”有效结合提供技术保障，确保资金安全。
三、纳入改革的单位范围
实现部门预算改革及已实行集中核算的预算单位。
四、改革的主要内容
在前期国库集中支付试点的基础之上，结合我市当前财政工作特点和实际，进一步深化“两制结合”改革的主要内容包括以下几个方面：
（一）机构整合
机构更名
在单位原有人员编制保持不变的基础上，将“市会计委派管理中心”、“市财政国库支付中心”，按省厅统一要求，合并更名为“市财政国库集中收付核算中心”（以下简称“中心”）。以统一名称对外开展和联系工作。
职能整合
将会计委派管理中心原有的集中核算、审核、监督职能与国库集中支付职能予以有效整合，在业务上实现无缝衔接，并相应调整各科室职能。以“前台收付、后台核算”为主要模式，实现三个有效结合：国库支付和集中核算有效结合，集中监管与间接监管有效结合，直接支付和授权支付有效结合。为强化国库收付职能和财政监督管理打造一个全新的平台。
科室设置
在原已批复设立的行政核算科、事业核算科、管理科、综合科与按照《市人民政府关于印发市市本级财政国库管理制度改革试点方案的通知》确定设立的审核科、支付科、会计科基础上，另根据工作需要，拟增设信息科。
整合后的科室职责
1、审核科：主要负责指标及用款计划核对工作；负责受理各单位原始凭证、拨款单，依据相关法律、制度、规定等审核原始凭证、拨款单、报账单等工作。
2、支付科:主要负责管理市财政零余额账户，预算单位零余额账户和特设专户及总资金账户；管理预算单位的预留印鉴；根据审核科审核后的原始单据，办理支付业务。
3、会计科:主要负责资金总账户的资金出入登记和“中心”总预算会计、津贴补贴专户资金核算及账户管理工作；负责财政资金的对账工作；协助国库科做好财政资金收支测算、统计工作。
4、行政核算科、事业核算科:主要负责对纳入财政国库集中收付改革并实行集中核算的行政、事业单位的会计核算工作；负责对纳入国库集中支付改革未进行集中核算单位的财政授权资金的追踪问效及按照文纳入间接监管的二级预算单位的财务管理工作。
5、管理科:主要负责市本级行政事业单位万元以上维修、工程项目决算审核、重点工程监管、公务用车修理现场鉴证和结算价格审核工作。
6、信息科:主要负责计算机网络建设、系统维护和数据备份工作；负责搜集各类规章制度；组织业务部门对行政事业单位财务管理中存在的突出问题、难点问题，研究制定有效措施办法、健全内部管理制度；对“中心”各类财务信息统计汇总、加工处理，为财政制定合理支出定额和细化编制部门预算提供可靠依据。
7、综合科：主要负责“中心”内部党务、政务、财务、事务及对外综合协调工作。
（二）按照《市财政国库管理制度改革试点方案》的要求，进一步规范国库集中收付程序。
第一、“两制接合”后纳入国库集中收付改革单位账户设置情况
在改革初期实行国库单一账户体系及市财政国库收付核算中心总资金账户、过渡账户并存。
建立市级国库单一账户体系：
按照《市市本级财政国库管理制度改革试点方案》的要求，清理预算单位的所有账户，将改革后财政性资金纳入国库单一账户体系运作，同时财政局在人行景市中心支行开设国库单一账户，在商业银行开设预算外资金财政专户、财政零余额账户、清算备用金账户、特殊性专项账户、预算单位零余额账户等。
对暂未纳入国库单一账户体系的账户管理:
1、已纳入集中核算的单位,由市财政国库收付核算中心统一开设总账户，取消各单位银行账号，在总账户下为各单位统一开设分账户，预留单位印鉴，实行单一账户集中支付、统一结算的管理制度;
2、非集中核算单位,暂保留单位原来账号,作为过渡账户，以核算原账户结余资金及往来款项、非财政性资金。
随着改革的逐步深入相应取消各类过渡性账户，预算单位的所有资金将全部纳入国库单一账户体系管理。收入直接缴入国库或预算外资金财政专户，支出通过国库单一账户体系直接支付到商品和劳务供应者或用款单位。逐步实现由国库单一账户管理所有政府性资金的收支，并通过在国有商业银行的“财政零余额账户”处理日常支付和清算业务。
第二、支付系统指标管理程序。部门预算中的基本支出由市财政局预算科直接导入支付系统。因其他原因需要调整的基本支出指标、部门预算中的项目支出指标及年度执行中的调整指标，由市财政厅相关业务科室根据部门预算草案和支出调整情况进行指标细化，并导入支付系统。纳入预算的行政性收费和政府性基金指标、预算外资金指标由业务科根据部门预算草案和单位收入缴库情况进行指标细化，并导入支付系统。国库科依据批准的部门预算,将分部门、分基层单位、分预算内外、分类、款（项）的预算指标，在扣除现行拨款方式指标后，传送“中心”审核科作为其控制支付的依据。
第三、用款计划管理程序。由基层预算单位录入用款计划，报主管部门审核批准后，由财政局国库科初审、终审后下达。“中心”审核科依据批复的财政直接、授权支付季度分月用款计划，作为办理财政直接支付和下达授权支付额度的依据。
第四、支付拨付程序：
纳入国库单一账户体系资金拨付程序
1、财政直接支付程序：
预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向市财政国库收付核算中心提出支付申请，经“中心”审核科审核无误后，到“中心”支付科办理直接支付。由“中心”支付科向银行发出支付令，然后通过银行清算系统与国库单一账户或非税收入财政国库专户进行清算。
2、财政授权支付程序：
预算单位按照财政部门批复的部门预算和分月用款计划，向财政国库科申请授权支付的月度用款额度，经批准后，预算单位在月度用款限额内向银行开出支付令，银行通过预算单位零余额账户将财政资金支付到收款人，并与国库单一账户、预算外资金财政专户清算。
财政直接支付和财政授权支付的结算，主要通过转账方式进行。预算单位需要现金支付时，可按照有关现金管理的规定，从“单位零余额账户”提取现金。
3、特设专户的支付。根据支出类型，按相关程序办理预算外资金的支付，逐步比照上述程序实施。
对实行集中核算，在“中心”开设分户管理的资金拨付程序：
支出经“中心”审核并加盖“中心”印鉴后，单位到银行办理相关结算手续。
对不实行集中核算，其在保留账户上的资金拨付程序，仍按单位原来模式运行。
（三）“中心”对财政支出的管理模式：
1、支付方式的确定：
（1）财政直接支付：对预算单位的工资支出、大宗物品与服务采购、大型修缮、大中型基本建设投资项目等购买支出和转移支付支出，实行财政直接支付方式，通过转账方式进行。
（2）财政授权支付：对未实行财政直接支付的购买支出和零星支出（含在规定限额内允许预算单位提取的现金）实行财政授权支付。
随着改革的不断深化，财政授权支付可逐步取消，全部采用财政直接支付方式，其中单位的零星小额开支，则实行“备用金”核算制，由“中心“根据各单位的情况，核定备用金额度，单位在额度范围内，自行开支，按规定予以报销。
2、审核权限的确定：
（1）对纳入国库集中收付改革且实行集中核算的单位，直接支付和授权支付单据全部纳入“中心”审核。
（2）对纳入国库集中收付改革但不实行集中核算的单位，直接支付审核仍由“中心”审核科审核；授权支付除工程造价、公务用车参照景会管[2006]6号、景财办[2005]7号文由“中心”审核外，其余支出由单位自行审核。“中心”将借助国库集中支付系统中的查询功能，构建“监控—核查—反馈”的动态监控机制，并对其资金使用的真实性、完整性、合理性进行实时监控，加大对单位财务监管与服务，保障财政资金的规范运行。
3、“中心”业务操作主要模式。
业务操作以“前台收付、后台核算”为主要形式。
前台收付—对财政资金的收付业务，通过国库集中收付网络平台进行集中收缴和支付。收入按规定的缴库方式直接缴入国库或财政专户。支出按审核无误后的原始票据、合同文件等，将资金直接支付到收款人或用款单位账户。
后台核算－财政资金在前台收付完毕后，由后台核算部门进行会计集中核算。后台核算部门按照“集中管理、分户核算”的模式，编制记账凭证和会计报表。
（四）纳入“两制结合”改革单位的会计档案管理。
应预算单位及审计、监察、税务等部门对行政、事业单位查账的要求，也由于“中心”办公用房紧张，历年滚存的会计档案难以存放等一系列问题，决定对纳入集中核算的单位历年会计档案退回原单位管理。考虑会计核算的特点与会计期间的年度性，对当年会计资料仍由“中心”统一保管，会计年度满三个月后退回单位保管。各预算单位应严格按照《会计档案管理办法》的要求做好会计档案管理工作。
五、配套改革措施
为尽快在我市全面建立以国库集中收付制度为主体，集中核算、间接监管为补充的财政收支管理体系。各部门、各单位要在市政府的统一领导和“两制结合”改革部署下，密切配合，积极落实各项配套措施，确保改革的顺利实施。
（一）进一步推进预算编制改革。
按照政府收支分类，科学合理地反映各类财政收支活动。全面推行部门预算制度，细化预算编制，逐步使所有财政资金的支付建立在明晰的预算基础上，为顺利实施财政国库管理制度创造条件。
（二）修订、完善配套制度和办法。
首先制定《市财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法》、《市财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》、《市财政国库管理制度改革试点资金银行支付清算办法》、《档案移交管理办法》、《财务间接监管管理办法》等一系列的配套制度和管理办法，保障各项业务的顺利开展；第二对支出标准滞后于现实的情况，结合我市经济状况，制定相应对策与办法。对一些不宜行文的，通过制定内部参考规定，统一工作规范。
（三）加强对行政事业单位银行账户、财政资金专户管理。
首先按照“收支两条线”管理的规定，结合银行账户年检，搞好预算单位银行账户的清理和撤并，建立健全预算单位银行开户财政审批和备案制度；第二要按照《财政部关于加强和规范财政资金专户管理的通知》(财办[2006]12号)的要求，加强财政资金专户的国库统一集中管理，各类财政资金专户的开设，需经同级财政国库部门核准后办理，凡未按规定程序开设的财政资金专户，一律撤销；第三按照同类专户归并原则，对属同一性质或相似性质的资金专户予以合并，进行分账核算。逐步实现财政资金专户的“集中管理、分账核算、统一调度”。
（四）建立健全财政管理信息系统。
围绕“金财工程”大平台建设和“两制结合”改革的总体目标，建立完善以部门预算、国库集中收付、会计核算等为核心的财政综合业务应用系统，推进现有系统整合，实现资源共享；建成覆盖各级财政和相关部门的信息网络系统，联接财、税、库、行相关部门和全部预算单位。为加强财政监督、提高资金拨付效率，推进财政改革提供强有力的技术支撑。
（五）加强监督制约机制。
财政部门要加强对预算单位资金使用的监督，认真审核预算单位资金使用计划和资金使用申请及其资金使用的真实性、完整性、合理性；建立健全岗位责任制和内部制约机制等一整套内部管理制度，严格责任分工、加强监督约束。要按规定配备会计人员，不能出现违规兼岗的情况；规范资金流转程序，资金拨付、账务处理、印鉴管理、资金调度等，一切按章办事，讲求程序。通过建立和完善科学合理的监督制约机制，确保财政资金安全。
六、改革的实施步骤
两种制度结合改革涉及面广，政策性强，为保证改革的顺利进行，必须采取“以点带面、自上而下、积极稳妥、分步实施”方法进行。具体步骤：
（一）成立“两制结合”改革组织领导小组。为加强对“两制结合”改革的领导，确保改革的顺利进行，成立由刘朝阳任组长，舒超英、章志昌、万金华、陈庆宁、吴黎明为副组长，国库科及相关业务科室科长、“中心”正、副主任、信息中心主任为成员的市“两制结合”改革领导小组。领导小组下设办公室，由雷希如任办公室主任。各部门按照有关规定积极支持，主动配合，认真、及时地解决好改革过程中的各种问题，确保我市“两制结合”改革圆满成功。
（二）制定实施方案及相关办法，报市委、市政府批准。
（三）国库集中收付工作进一步扩面，由原来的民政、计生委两个系统增加8个系统，推行财政国库集中收付，具体名单：市委、市政府、市纪律检查委员会、市财政局、市审计局、市供销社、市规划局、市农业局。明年拟扩面50%，二零一零年争取全面铺开。
根据公司管理目标的2003年的工作目标，结合目前工作日志的实际情况，特对工作日志的相关要求作如下建议：
一、名称改进：为与工作台账相区别，体现工作日志的实际内容，建议改“工作日志”名为“工作日结本”或“工作日清本”，这样更直观地体现公司的文化。
二、撰写要求：
总的原则是提升现有工作日志的撰写标准，使之真正为员工服务。初步要求如下：
1、 要求把日志与台账完全区别开，两个工具作用不同，撰写要求也不一样。工作台账以记日常工作事务为主，可以写成流水账。工作日志记本日的“结”，贵精不贵多，不要写成工作流水账。
2、 工作日志形式不拘一格，但还是有部分限制因素：
①“日结”以日期、星期等为题。②周有总结与计划。③周有体会。④月有总结与计划。⑤月有缺点并提出纠正措施或改进建议。
3、 要求总结、计划、体会及建议等字样醒目。
三、评估要求
1、 检查小组成员：由企管处提名招集三名部门负责人及两名普通员工组成机动性的检查小组，企管处不参与检查。各部负责人轮流检查，不得无故推延。
2、 部门负责人全检，员工抽检：工作日志分成两个小组，部门负责人组及员工组。部门负责人工作日志每月一检，各部员工每月抽检两名。
3、 检查时间：每月月初检查上月工作日志，时间由企管处根据情况制定。
4、 检查方式：分项检查，检查小组成员一人负责一项内容，最后汇总。
四、评估标准：
1、 日志上交时间（10分）：每月月底17：00时必须主动上交到企管处，迟交扣5分。在检查小组评估前上交的扣10分。检查小组开始检查后才上交的本次日志不予评估，以0分计；
2、 日期记录是否齐全（15分）：以每月30日计，每天0.5分，总计15分；
3、 格式是否正确（5分）：
①日志是否以“日期、星期”为标题（3分）。缺一个扣0.3分，扣完3分为止。
②总结、计划、体会及建议等相关字样是否醒目（2分）。
4、 周总结与周计划（20分）：
①每月四个“本周总结”和四个“下周计划”。
②周总结和周计划每个2.5分。评估标准：条理清楚（1.5分）、本周总结与上周计划内容要一致（1分），在此标准上酌情扣减分。
5、 记录是否与职责相附（8分）、有无体会（12分）：
①内容与职责相符8分。工作流水账的扣4分，其他情况酌情扣减。
②有深刻的体会12分。每周至少一个体会3分，每月四个体会。
6、 全月有无总结、计划（10分）：
①总结与计划各5分；
②评估标准：条理清楚（3分）、月总结与上月计划内容要一致（2分），在此标准上酌情扣减分。
7、 有无发现工作中缺点并提出改进意见（20分）：
①提出四条以上的缺点每个2.5分；
②四个缺点都有改进意见每个2.5分。
五、检查监督：
1、 部门负责人检查情况：依检查结果评出前一名和后一名，检查小组讨论通过，并于检查台账上签署意见。
2、 员工抽查情况：抽查结果与本部门报来员工工作日志评分结果相比照。报来分值与抽查分值明显不符的，各部必须重新依标准实施检查与评估；报来分值低于抽查分值，以抽查分值为准。
摘 要 怎样充分发挥基建会计自身职能，有计划地、合理地运用基本建设资金，努力提高基本建设的投资效益和管理水平，是目前企业值得考虑和深思的问题。
关键词 基建项目 基建核算 台账 工程竣工结算
一、基建工程的前期准备
1.确保基建项目的合理合法化
基建项目核算首先要确定项目的合法性，对于不合法，不合规的项目要督促其办理合规合法的手续， 计划方面，有按国家、集团规定范围获得批准的基建计划，认真理解和执行国家现行的有关基本建设管理的法规政策，如基建前期准备工作，基建审批程序要到位，首先应有批准性的项目建议书，编制可行性研究报告，报送有关部门批准，设计部门编制施工设计图，申请开工，经上级批准后，前期的审批程序完成，方可进入正式实施阶段.。基建会计部门必须掌握这一程序中各个批准文件及明细附表（包括单位所编制的年度投资计划），特别是要将最后批准确认的基建投资计划作为基建财务使用资金、会计核算的依据，如没有合规、合法的计划，基建会计要进行监督，督促有关部门尽早办理相关手续，争取计划早日下达。没有下达投资计划的工程项目，财务人员应不予办理基建款项支出。
2.基建工程要有正规的合同文本
基建工程的建设单位和施工单位应该签订正规的文件及承包合同，所订合同条文应符合国家法规，入账时一并提供给会计人员，凡订合同均应向会计部门提供一份，以便付款时予以监督，完工时进行查阅。基建工程的预付款、土地征用、勘测设计、工程施工、无损检测、监理等费用均应签订正规的合同或是提供政府部门的相关文件，没有签订合同及提供相关文件的工程费用，财务人员应加以纠正，督促其办理正常的基建审批程序。坚决杜绝基建管理的混乱现象发生。
二、基建工程的核算应注意的问题
1.合理计入建设项目的前期费用
合理确认基建项目实施过程中的前期费用，基建工程前期费用主要包括主要有建设单位管理费用、土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、项目评估费、中介机构审计费、招投标费等。对于这些前期费用要依照不同的情况进行会计处理，按照《基本建设会计制度》的规定，建设单位要严格按照规定的内容和标准控制前期投资支出，不得将非法收费、摊派等计入前期投资支出。
2.建立辅助台账，确保及时得到详细完备的会计信息。
在基建核算过程中，财务人员不能过于依赖电算化软件， 任何财务软件都有缺陷性，不可能完全满足生产经营需要。FIMS和ERP也不列外，它并不能满足我们对所有工程数据的归集和需求，财务人员要建立独立于账务系统之外的工程明细台账，全面统计项目实施过程中需要的不同资料，建立单项工程成本相关辅助台账，利用台账记录项目有关的消耗成本。对每个施工队伍的结算情况进行逐一登录，保证工程结算时不超进度支付款项，也便于及时掌握投资的完成情况，杜绝工程完工时超合同总价结算的情况，并及时预留工程质量保证金，确保工程投产后的质量以及日后的各项完善工作顺利进行。在日常财务核算中运用电子表格对工程项目进行统计，记录合同进度情况、支付凭证号、合同原金额、变更金额、合同实际支付金额、预付款及质保金等项目。基础台账详实的记录工程进度情况、预付工程款、质保金和进度款的支付比例。及时准确的反映了工程项目的相关成本支出情况。工程辅助台账起到前期、中期控制作用，满足日后查询的作用，细化投资成本核算，为项目管理者提供准确的会计信息。
3.往来单位需要逐一管理，定期确认往来单位账务信息。
工程项目往来的单位必须是与之签定合同的单位名称。定期同往来单位会计部门进行往来账核对并相互签字确认，集团公司规定每半年做一次债权债务往来款项的书面签认，除此之外会计人员也可以不定期的和施工单位财务部门进行往来账目的核对，确保应付款项的真实准确，及时查找差异原因，确认债权债务的真实发生情况。保障所有款项均能得到正确有效的使用。财务人员结合工程进度情况上报资金计划，合理安排工程款的支付，做到既保证工程的顺利进行，又能充分有效利用的资金，避免资金的挤压占用。
4.严格控制付款关口，杜绝资金支出违规现象
工程进度款项支付过程中，收款单位必须是合同签约的施工方，不得把款项支付给不签约的第三方。会计人员要严格按建设法规及会计法规办事，敢于监督管理，就能杜绝基建管理上的混乱现象，在督促基本建设有关部门按章办事的同时，进一步提高基建会计核算质量，有效发挥会计人员的监督职能。
三、基建工程竣工时应把握的环节
1.基建工程竣工结算的相关手续及相关资料
工程竣工结算指施工企业按照合同规定的内容全部完成所承包的工程，经验收质量合格，并符合合同要求之后，对照原设计施工图，根据增减变化内容，编制调整预算，作为向发包单位进行的最终工程价款结算。工程竣工结算是工程控制的最后一关，若不能严格把关将造成不可估量的损失， 是一项细致具体的工作，要做到认真细致，尊重事实，保证量与价的准确合理，不漏算，不多算，促进竣工结算的良性发展。竣工结算时需认真核对相关手续和有关部门的签字确认。工程已竣结算时，要将工程项目预算、工程验收单、现场签证单、开工报告、竣工报告、甲供材表单、审计部门的完工审计报告等资料等结算资料归集齐全归档保存。以备事后方便查阅，为管理层提供更详实的会计数据。
四、财务人员应恪守会计职责，加强自身学习
基建核算会计必须熟练掌握专业知识，不断提高专业水平，加强基本建设程序、工程概预算、造价等相关知识的学习，拓展会计核算管理层面，更好的融入到生产经营各个领域中，充分的发挥会计核算的管理职能作用。定期组织会计人员参加基建专业和财务专业培训，逐步推动基建管理信息化进程，更新管理手段，不断提高自身的素质，以适应新形势下集团公司基建财务管理的需要。进一步提高基建会计核算质量，完善和控制各项基建会计管理制度，使各项基本建设的投资效益得到提高。
1.保证金台账制度的诞生即“空转”阶段为促进加工贸易的健康发展，加强海关管理，保证国家税收，1995年，国家发展计划委员会、国家经贸委、外经贸部、财政部和国家税务总局等八部委联合并实施了《关于对加工贸易进口料件试行银行保证金台帐制度暂行管理办法》，要求从事加工贸易的单位凭海关核准的手续，按合同备案料件金额向海关指定的中国银行申请设立加工贸易进口料件保证金台帐，加工成品在规定的加工期限内全部出口，经海关核销后，由银行核销保证金台帐。随后国务院关于对加工贸易进口料件试行银行保证金台帐制度的批复，明确对加工贸易进口料件试行银行保证金台帐制度，指出经营加工贸易单位逾期不向海关办理核销手续的，银行不再对其设立新的保证金台帐。该项制度于1995年11月起率先在加工贸易较为发达的东莞、宁波、苏州三市进行试点，之后进一步推广到全国。在该制度下，经营加工贸易产品出口的单位，按照保证金台账制度的要求向当地中国银行申请建账时，只是按照加工合同备案料件的金额建立一笔台帐，即仅对进口料件金额进行记录，而无需向中国银行交付保证金，对于企业而言，该制度的执行并没有真正地占用企业的流动资金，因而该阶段的台账制度被称为“空转阶段”。该制度在四年的试行期内取得了预期的效果,中国的加工贸易逐步走上规范化轨道。当然，该制度在执行过程中也面临一个较突出的问题,即缺乏有效的税收保障机制。因为在保证金“空转”阶段，企业无需缴纳保证金，一旦发生偷逃税行为，则海关从企业追缴税款的工作就十分困难[3]。
2.保证金台账制度的“实转”阶段在前一阶段保证金台账“空转”制度取得一定的经验之后，国家从防止和打击利用加工贸易走私、逃税和逃汇等违法行为的目的出发，决定出台保证金台账制度的“实转”政策。1999年3月26日，国家经贸委、外经贸部、海关总署、财政部和国家税务总局等七部委联合了《关于进一步完善加工贸易银行保证金台账制度的意见》，明确了对限制类商品的加工贸易实行银行保证金台账“实转”制度。即:除A类企业外，其他加工贸易企业进口限制类料件时，海关按应征关税和进口环节增值税税款等值收取保证金，企业在规定的期限内加工出口并办理核销后再将保证金及利息予以退还；除C类企业外，允许类商品（即指除禁止类和限制类以外的其他商品）的加工贸易继续实行银行保证金台账“空转”制度。该制度出台后，对国家打击走私违法活动，防止国家税收流失起到了很好的作用。但银行保证金台账“实转”制度的实行，企业需缴纳与应征税额等值的保证金，这无疑增加了企业的财务负担，降低了企业的现金流，从而可能对我国的加工贸易造成不利的影响。
3.保证金台账的“半实转”阶段正是由于保证金的“实转”制度给企业的资金周转带来了比较大的负担，该制度在运行一年后，国家相关部门根据制度运行中出现的问题及时对台账制度进行调整。2000年4月，海关总署和中国银行联合发出关于加工贸易银行保证金台账实转有关问题的补充通知：规定自2000年5月1日起，“B”类企业向海关办理出口限制类商品的加工贸易合同备案手续时，海关应按合同应征关税和进口环节增值税税款的50%征收保证金，即国家将保证金台账由此前的“100%实转”转变为“半实转”，这一阶段的台账制度被称为“半实转阶段”。“半实转”制度一定程度上减轻了企业的财务负担，减少了对企业流动资金的占用。
4.保证金缴纳形式多样化阶段为了进一步减轻企业的财务负担，2001年1月国家出台了《关于加工贸易企业以多种形式缴纳税款保证金实施办法》，允许企业在开展加工贸易业务时，因故无法向海关缴纳税款保证金时，可凭中国银行出具的以海关为受益人的税款保付保函办理海关备案手续。该制度的实施，为企业缴纳保证金提供了多种选择途径，在企业资金较充裕时，可直接缴纳保证金；在资金周转困难时，可选择银行为其开具税款保付保函。这样既减少了企业的财务负担，又不占用其流动资金；同时，由于有银行作为担保，国家税收也有保障，可谓是一举多得，因而备受多方推崇。
5.保证金台账的分区域管理阶段2007年，为了推进加工贸易向中西部地区梯度转移，体现区域政策落差，对经营限制类商品生产实行东部地区和中西部地区不同的管理政策。国家酝酿出台了加工贸易税收银行保证金台账制度由全国的区域统一管理模式转变为区域差别管理模式。商务部和海关总署2007年第44号公告的颁布使台帐制度进入发展新阶段，主要体现在采取了东中西部差别待遇，同时扩大了限制类商品的范围，由原先的单纯限制进口调整为到既有限进又有限出的，由原先的A类企业不设台帐转变为东部所有涉及限制的加工贸易业务均设台帐并“实转”。该次政策调整大大地增加了限制类商品目录,同时规定对于限制类商品加工贸易,东部地区A类和B类企业一律按应征税款的50%、C类企业按应征税款的100%缴纳台账保证金，实行台帐“实转[4]。该阶段将保证金台账制度分别不同区域加以管理，这使得东部地区原先只需实行台账“空转”的企业，转变为必须缴纳50%保证金，企业的流动资金压力增大,同时企业因办理保证金业务而产生的手续费出现较大幅度的上升，这可能导致部分东部地区的加工贸易企业转产或搬迁至成本低、条件更优惠的中西部地区甚至周边国家，还有部分生产规模较小、资金不充裕的企业可能面临停产和破产。
6.加工贸易限制类保证金台账暂停“实转”阶段2008年，因受席卷全球的金融危机的影响，出于减轻企业财务负担的考虑，中国政府酝酿出台了对部分限制类的商品暂停保证金台账“实转”制度。2008年底，国家商务部和海关总署联合公告，规定从2008年12月1日起，对某些限制类商品的加工贸易，A类企业暂停银行保证金台账“实转”，实行“空转”管理；B类企业实行50%“实转”[5]。这对于企业积极应对当时的国际金融危机，提振企业信心，提升竞争力以及帮助企业渡过难关起到了重要作用。
7.保证金台账联网管理阶段为了办理银行保证金台账，企业需要往返于外经贸主管部门、海关、银行等多部门之间；同时，企业填报的资料通过纸质材料传递，传递时间长、手续复杂且工作量大，不利于台账制度的长远发展。为了解决这一问题，海关总署决定自2009年8月起，对北京、青岛、合肥、汕头海关关区部分采用电子化手册管理的加工贸易企业开展加工贸易银行保证金台账联网管理试点[6]；2010年，海关总署在前期成功试点的基础上，决定在全国范围内对采用电子化手册管理的加工贸易企业开展台账电子化联网管理[7]。2010年的保证金台账电子化联网管理工作打破了此前十多年的保证金台账由中国银行独家办理的局面，中国工商银行也加入了办理保证金台账的行列。保证金台账电子化联网管理大大节省了数据传递的时间，简化了办理手续工作，减轻了办事人员的工作量。因而，联网管理是科技发展的必然结果，也是台账制度发展的方向。该制度提高了管理效率，降低了行政成本，而且有助于防范廉政风险。此外，该制度依托电子口岸数据交换平台，有助于实现各部委、各银行对保税加工业务的齐抓共管和综合治理的总体目标。
二、企业关于保证金台账业务的会计核算处理
1.加工贸易税收银行保证金的初始确认分析目前，对于加工贸易税收银行保证金的会计初始确认主要有两种观点：一是将保证金确认为“其他货币资金———保证金”；二是将保证金确认为“其他应收款———保证金”。从保证金的基本属性来看，企业上缴银行的保证金属于风险担保金。如果加工贸易业务如期完成，产品顺利出口，则这部分保证金将会退回企业的账户；如果上述业务未能正常完成，则这部分风险担保金将会被银行转给相关的单位。因此，基于保证金所具有的押金属性，按照会计核算的惯例，应将这部分具有押金性质的保证金纳入“其他应收款”账户加以核算处理比较合适，即企业在缴纳保证金时，应将其确认为“其他应收款———保证金”较为合适。
2.加工贸易税收银行保证金的再确认分析将保证金初始确认为“其他应收款-保证金”之后，根据重要性原则，企业应该要开设“其他应收款-保证金”明细账户进行会计核算，在最后反映在报表中时也应该是将其再确认为“其他应收款”，单列在资产负债表“流动资产”项目下。
3.加工贸易税收银行保证金相关的业务处理第一，经营加工贸易的企业，如需开设为每份合同向中行申请开设一笔台帐，一份合同收取一定的手续费，会计处理为：借记“财务费用”账户，贷记“库存现金”或“银行存款”账户。第二，企业应缴纳台账保证金的计算方法。由于涉及的地区和企业类别不同，企业应缴纳台账保证金的计算方法也各不相同，主要包括以下三种类型：（1）对于东部地区的A、B类企业，其应缴纳台账保证金的计征方法，根据不同的进出口商品类型，又可以分为如下3种情况：①对于限制进口类商品，其应缴纳的台账保证金=全部限制类进口商品应缴进口关税和进口环节增值税之和×50%；②对于限制出口类商品，其应缴纳的台账保证金=保税进口料件备案总金额×（限制类商品出口备案金额/加工贸易出口商品备案总金额）×综合税率×50%；③当进口料件为限制进口类商品，且加工制成品为限制出口类商品时，只按限制进口类商品计征台账保证金，计征方法同第①项。（2）对于所有地区C类企业应缴纳的台账保证金，其计征方法同样应该根据不同的进出口商品类型，分为如下3种不同的情况：①对于限制进口类商品，其应缴纳台账保证金=全部限制类进口商品应缴进口关税和进口环节增值税之和×100%；②对于限制出口类商品，其应缴纳台账保证金=保税进口料件备案总金额×（限制类商品出口备案金额/加工贸易出口商品备案总金额）×综合税率×100%；③当进口料件为限制进口类商品，且加工制成品为限制出口类商品时，也只需要按限制进口类商品计征台账保证金，计征方法同第①项。（3）对于经营企业和加工企业同属于中西部地区的，其开展限制类商品加工贸易业务，A类和B类企业实行银行保证金台账“空转”管理，而C类企业则实行台账100%实转管理。第三，企业将计算出来的保证金存入海关指定的银行账户时，即向海关缴纳税款保证金的会计处理为：借记“其他应收款———保证金”账户，贷记“银行存款”账户。第四，企业因台账变更需续存保证金时，其会计处理如下：借记“其他应收款———保证金”账户，贷记“银行存款”账户。第五，企业开展加工贸易业务，因故无法向海关缴纳税款保证金时，可凭银行出具的以海关为受益人的税款保付保函办理海关备案手续。企业为取得相关银行出具的以海关为受益人的税款保付保函而支付给银行手续费的会计处理为：借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”或“库存现金”账户。第六，企业持《银行保证金台账核销联系单》向银行办理保证金台账销账手续时，可领取应该退还的保证金，并根据银行活期存款利率计收利息，其会计处理为：借记“银行存款”账户，贷记“其他应收款———保证金（本金部分）”和“财务费用———利息（利息部分）”账户。第七，企业的加工贸易制成品通常情况下都应出口销售，不得滞留国内市场。如因特殊原因需转内销或转用于生产内销产品的，需报经原合同审批机关的上一级外经贸主管部门批准。由海关根据外经贸主管部门的批件，依照国家有关规定对进口料件征收税款并补征缓税利息，计息期限为料件申报进口之日起至补征税之日止。其中经批准内销保税料件税款的会计处理，应该根据企业是否已缴纳保证金而分别加以处理：（1）若企业原先未缴纳保证金，即保证金台账是“空转”的，或者企业只按照一般征税缴款书且不附带《税款缴纳扣划通知书》的，应由企业直接向银行缴纳，且必须从企业的基本存款账户中划转款项，其会计处理为：借记“应交税费———应交增值税（进项税额）（补征的增值税）”和“应交税费———应交关税（补征的关税）”账户，贷记“银行存款”账户。（2）若企业原先已经缴纳保证金的，则需要办理台账保证金转税手续，企业办理好转税手续之后，相应的银行应根据企业送达的由海关签发的注有“台账保证金转税专用”和台账编号字样的《海关专用缴款书》，直接从相应账户保证金中扣除补税金额，并划转至中央金库。这种情况下，企业的会计处理为：借记“应交税费———应交增值税（进项税额）（补征的增值税）”和“应交税费———应交关税（补征的关税）”账户，贷记“其他应收款———保证金”账户。对于超出台账保证金本金部分的税款，应由企业另行纳税，其会计处理如下：借记“应交税费———应交增值税（进项税额）（超出保证金的增值税）”和“应交税费———应交关税（超出保证金的的关税）”账户，贷记“银行存款”账户。（3）通常情况下，加工贸易缓税利息应根据填发海关税款缴款书时海关总署调整的最新缓税利息率按日征收。缓税利息计算公式为“应征缓税利息=应征税额×计息期限×缓税利息率/360”。对于实行保证金台账实转（包括税款保付保函）管理的加工贸易手册项下的保税货物，在办理内销征税手续时，如果海关征收的缓税利息大于对应台账保证金的利息，应由银行在海关税款缴款书上签注后退单，由海关重新开具两份缴款书，一份将台账保证金利息全额转为缓税利息，另一份将台账保证金利息不足部分单开海关税款缴款书，企业另行缴纳[8]。具体会计处理为：借记“财务费用———缓税利息”账户，贷记“银行存款”账户。
关键字：计划成本法；实际成本法；优缺点；应考虑问题
对于存货核算的计价方式，有计划成本法和实际成本法。一提起计划成本法，有的会计人员，特别是长期在小企业里工作的人员都认为太复杂了，对这种计价方法的使用及优点不甚了解，本文简要介绍一下计划成本法、分析计划成本法的优缺点，及实际运用中应注意的事项。
什么是计划成本法
计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额，计划成本法下存货的总分类和明细分类核算均按计划成本计价。这种方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。
很多企业原材料核算采用计划成本法，而半成品、产成品采用实际成本法。如果企业的半成品、产成品品种繁多的，或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的，也可采用计划成本法核算。
计划成本法虽然强调的是“计划”下的成本，但它仍是适时地关注实际成本，与实际成本保持着密切的联系。在取得存货时，将实际成本与计划成本相对比得出存货的“材料成本差异”，表面上看只是一个简单的计算过程，其实质是控制和决策过程。
计划成本法与实际成本法相比较的优缺点
（一）计划成本法优点
在计划成本法下，材料明细账可以只记录收入、发出和结存的数量，将数量乘以计划单位成本，随时求得材料收、发、存的金额，通过“材料成本差异”科目计算和调整发出和结存材料的实际成本，简便易行。在规模较大、存货品种多、收发频繁的企业，可以简化核算工作。
为采购成本发生的一些必要支出，如运杂费、包装费，采用实际成本法需于每批发生时进行分配，而采用计划成本法可归集到材料成本差异一并分配，简化业务处理工作量。
计划价格提供实际购买成本偏离计划成本的情况，有利于考核采购部门的业绩，促使其降低采购成本，节约支出。同时，由于价格不变，便于制订消耗考核标准，分析领用部门的消耗情况。
（二）计划成本法缺点
不便于即时提供存货的实际成本，存货成本准确性稍差一些；规模较小、存货品种少、收发次数少的企业，采用此法会加大存货核算工作量；对财务人员素质要求较高。
计划成本法的核算程序
企业应首先考察与存货成本相关的各种因素，规定存货的分类、名称、规格、计量单位，再确定每个品种的计划价格。除一些特殊情况外，计划单位成本在年度内一般不作调整。
取得存货时，应按存货入库时的计划价格填入收料单中，记录材料明细账，并按实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”进行登记。
发出存货时都按计划成本计算，月份终了再将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出存货的计划成本记入有关账户，将发出存货的计划成本调整为实际成本。发出存货应当负担的成本差异按月分摊，不应在季末或年末一次分摊。
采用计划成本法应该考虑的问题
（一）采用计划成本法，其首要问题是制定好一个合理的计划成本，应从以下两个方面考虑：
⑴计划成本与实际成本的构成内容相一致
为保持计划成本和实际成本的可比性，减少差异，以考核采购部门业绩，要求计划成本和实际成本的计算口径一致，包括买价、包装费、运杂费和相关的税金等。
⑵计划成本应尽可能接近实际
虽然计划成本可以通过材料成本差异调整为实际成本，对收发存物资的实际成本影响不不大。但如果计划成本脱离实际成本太多，则不利于通过计划成本与实际成本的差异考核采购部门的成果，耗用部门的成本也不真实，所以在制定计划成本时，应尽可能使计划成本接近实际成本。
可考虑由企业的采购部门联合财务等有关部门参照同类存货以往实际成本，并根据物价变动等相关因素共同研究制定。当实际成本和计划成本发生重大差异时，应当进行调整。
（二）计划成本不宜频繁变动
原则上一年核定一次计划成本，如果变化较小（如2%以内），可不予调整，如果某种材料占成本比重较大（如5%以上），价格单向变化较大（如超过10%），且有延续的趋势，可考虑年中进行调整，且有适度的超前反映。
（三）设置分类“材料成本差异”，分别计算各类别材料成本差异
根据单位材料大类及强化内部管理要求，分类别设置“材料成本差异”，计算材料成本差异率，更为准确地反映材料成本，提供更多、更有用的信息。
（四）调整存货计划成本时应注意结转库存存货的成本
部分人员特别是新入职人员，随意调整计划成本，且没有将库存存货的调价差异转销，存货发出时以调整后的价格计算发出成本，造成存货总账与明细账不等。
以前本人到过的一个单（下转第74页）（上接第72页）位，材料核算采用计划成本法，做材料账的是一个参加工作不久的大学生。1999年摩托车配件单向降价较快，每降一次价她就以实际价作为材料的发出价格，形成材料明细账与材料总账差异100多万元。因为有近万种配件，收发频繁，计算工作量大。她始终认为是计算过程中错误，反复查找近1个月未果。
经分析发现她随意调整计划价格，但没有调整差异，才找到问题所在。比如，库存1000台发动机，原计划价2000元/台，计划成本200万元，成本差异-50万元。现行价格为1500元/台，按现行价作为发出价，库存1000台发动机的耗用成本为150万元。不考虑其他配件及材料成本差异，根据材料明细账计算，材料明细账结存数量、金额均为零，而总账为200万元-150万元=50万元。两者的差异是调整计划价而未同步调整的材料成本差异-50万元，造成材料明细账与材料总账的差异，并且后期发出存货仍承担调整前的材料成本差异，造成发出材料成本计价不准确。
如果只有一种配件，且每次入库的差异都一样，就比较好查。但现实中，配件品种繁多、每次入库差异都在变化，要想查清楚难度就非常大。
（五）历次用过的计划价格同时存档，以备后期分析使用
调整计划价格时，将以前使用过的价格同步存档，便于以后年度分析同期管理、消耗水平时使用。
如摩托车生产企业，每月有一定的工废件，及市场三包件，因配件种类繁多，价格变化快，可为用现行消耗数量套用以前年度价格来分析消耗的变化，制订考核标准。
（六）计算材料成本差异率时，要考虑调整计划价形成的存货成本和材料成本差异数据。
一、联通财务集中管理模式和分析
（一）资金集中管理平台
1、通过差额收支进行管理
即集团公司通过资金管理体系核定分公司的年度收入、成本、费用、利润及工程建设投资规模，近而从全局掌控各级分公司财务状况并提出改进意见，并对各级分公司的盈利状况进行考核，各级分公司将剩余盈利上缴集团公司。各级分公司作为准利润中心和准资金运营中心能够进行独立核算，从而完成资金管理体系中要求的目标，子利润中心还能够进行对标分析，各级子利润中心按照集团公司要求上缴各项资金，完成资金的集中归集。
2、通过收支两条线进行管理
首先集团分公司对投资、融资、分配进行权限的划分，各省级分公司将各省统筹的资金进行集中上划，各地市分公司资金账户自动上划的各省公司资金账户，从而实现资金自动归集。各省分公司按照集团的要求设立收入账户和支出账户，并报集团公司进行备案，所有收入账户和资金账户都纳入资金集中管理平台进行管理，全部资金收入通过自动归集方式上划到联通集团公司，再由集团公司按照暂收比进行资金的分配，并且按照预算拨付生产所需的各项费用资金。经营利润按照网格体系进行分配。
3、实行报账平台集中管理
中国联通通过报账平台对所有报账业务进行集中管理即取消了县公司的财务核算职能，县分公司的报账全部集中在市分公司进行，市公司通过盈利责任体系核定县公司各项成本费用，县公司根据预算进行报账；收入的核算和管理全部集中到市分公司。
（二）中国联通会计集中核算管理
中国联通实施的会计集中核算管理工作有利于提高会计核算的工作效率和财务管理能力，但是在实施会计集中核算的过程中采取的方法相对单一，从而制约了企业的健康和可持续发展，如何加强中国联通会计集中核算管理主要体现在以下几方面：
1、强化人员素质管理
如何配置会计核算的工作人员是有效实施会计集中核算的核心，只有配置了高素质的管理人员，才能将会计政策和核算制度落实到位，从而为企业提供更优质和高效的服务。
2、建立健全内控制
建立健全内控管理制度是企业健康成长的关键，有效的内控管理制度能有效的保护不出现“收入一个漏斗，支出一个口子”，同时财务管理人员能够在有效内控管理制度的保护下行使会计监督职能，对不合理的支出和报账进行有效的控制。
3、健全保密制度，加强内部管理
企业内部要对erp帐套的权限角色进行划分，根据业务类别设立不同角色（关键用户、子模块操作用户、系统维护人员），对不同数据源加强保密工作，并且要强化内部的监控工作，对各流程管理进行细化。
（三）中国联通全面预算管理
中国联通将盈利责任体系作为全面预算管理的核心内容，这样有利于提高企业管理效率、节约成本、有效利用资源，通过效能监察，使预算管理人员深入到相关责任部门和单位，将年度预算层层落实分解，通过不断的拓宽培训的通道，使运营成本全部下沉到业务网格，从而有效防止了责任划分不清和互相推诿扯皮的现象的发生，形成了有效的管理手段。
中国联通作为国有大型企业，在民营资本进入电信领域的大背景下，通过不断强化管理手段有效的降低了企业的经营风险和管理风险，从而保证了各项生产活动的有序、有效运行。
二、推进财务集中管理工作的建议
（一）将会计所有业务集中进行处理，分离前台专业化营销与后台运营支撑
随着电信业务的发展，国际主流电信运营商将后台运营支撑业务有效分离出来已经证明了分离前台专业化营销与后台运营支撑是提高运营商工作效率的有效方式，以此来提高使用效率和规模经济，新的模式适应了运营商经营范围的扩大和业务体系的丰富，实现了电信会计业务的专业化和标准化，在新的模式下将原来由前台处理的操作性业务交予后台支撑部门进行处理，做到了前台专业化营销与后台运营支撑的交汇融合，前台专业化营销要以客户的满意度为中心，提高客户感知度和满意度，后台运营支撑给予前台专业化营销充分的支持，从而满足客户的需求。