发布时间：2023-06-25 16:11:23
序言：写作是分享个人见解和探索未知领域的桥梁，我们为您精选了8篇的对跟踪审计的要求样本，期待这些样本能够为您提供丰富的参考和启发，请尽情阅读。
《审计署2008-2012年审计工作发展规划》提出，对关系国计民生的特大型投资项目、重大突发性公共事项等项目要试行全过程跟踪审计。目前，跟踪审计已在四川汶川抗震救灾款物审计、奥运场馆建设审计中发挥了巨大的作用。跟踪审计改变了以往事后审计“秋后算账”的滞后性和间接性，它要求审计人员从一开始就介入到工作中去，全过程参与、全过程跟踪，能够更好地增强审计的时效性，发挥审计的“免疫系统”作用。然而，由于建设项目跟踪审计涉及内容多、范围广、政策性强，如何既能较好地促进重点项目建设的顺利推进，又能全面履行审计的监督职能，降低审计风险，确实是一个新课题。笔者通过几年来对重点建设项目全过程跟踪审计的工作实践，认为跟踪审计过程中，应着重把握以下问题：
一、确定合理的审计目标
跟踪审计是国家对政府投资项目建设实施的众多监督方式中的一种，审计不是万能的，它同其他的国家和社会监督一样，都有自己的局限性，要实现好审计的监督功能，事先必须有着非常明确的、恰当的目的或目标，切忌“眉毛胡子一把抓”耗费大量的劳力、物力，最后却无功而返。实际上，跟踪审计因为时间长、审计环节多、审计关系复杂，往往容易产生审计定位的偏离，从而使审计工作迷失方向。如在跟踪审计中不是从第三方独立的角度来实施审计，而是从建设部门的角度来参与和评价审计事项，甚至与监理、建设主管部门等职责交叉、重复等，就失去了审计监督的意义，或在跟踪审计过程中过分注重对工程造价的控制、建设项目投资绩效情况等的审查，忽视了对法律法规的执行情况，从而会影响跟踪审计总目标的实现。
所以，要全面审计职责，实现既定审计目标，就要在搞好审前调查、做好审计计划、把握好审计重点、明确审计目的的基础上，根据项目的规模、重要性、建设周期、力量投入等因素来划分跟踪审计的内容，科学合理地制定实施方案，合理配置审计资源，规避审计风险，实现预期的审计目标。当前跟踪审计目标和重点，应围绕评价公共投资的“经济性、效率性、效果性”开展工作，探索各种投资领域开展效益审计的新路子和新方法，而跟踪审计全过程参与项目建设，全面了解项目决策和实施情况，及时实施监督和制约，避免造成一些无法挽回的损失，能及时发挥效益审计的“效益”，以签证为基础（起点），以评价为中心（节点），以监督为归宿（终点），从而使审计各项职能落到实处，达到预期目标。
二、审计监督不能越位参与建设过程中的项目管理
在跟踪审计模式下，审计往往成为建设过程中的一个主要控制环节，审计人员频繁地介入建设现场进行审计，提出审计建议，履行审计监督的职责，促进被审计单位纠正和改进工作。而且在主管领导主持的这些重点建设项目建设专项会议上，往往要求审计部门参加，并且还要在领导拍板的会议决定事项上签字认可。由于项目管理和审计的工作范围、要求不尽相同，虽然项目顺利推进了，站在审计的角度还会发现这样那样的问题。既然当初审计己签字认可了，再查出、揭示问题，等于是在打自己的耳光，损害了审计的独立性。因此，跟踪审计模式很容易使审计人员偏离正确的定位而侵入项目管理者的职责范围，从而造成审计工作不应有的越位，反而使监督的作用弱化，从审计独立性的角度来说，这是不恰当的。由于介入了项目管理，会产生利益冲突，因而客观性受损，审计风险加大。
因此，在任何环节要把坚持审计的独立性放在重中之重，审计监督都不能替代项目管理。尤其是跟踪审计人员，有时长驻施工现场，但不能成为“万金油”、“挡箭牌”，只能作为审计部门的信息员，收集到情况直接反馈到审计机关研究处理，由审计组对有关问题进行评价和定性，及时向项目建设单位反馈审计意见，及时整改。也就是说，审计人员的职责不能混同于普通项目管理人员职责。比如有一些建设单位提出要求，请审计部门帮助编制标底之类，或要求审计施工单位的月报作为工程进度款支付依据，或有一些具体的事情请审计“拍板”等，这些已超出了审计的职责范围，审计人员或审计机关不宜答应或发表意见。在跟踪审计工作中，应把握好监督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏离定位成为管理者。
三、正确处理好监督和服务的关系，建立与被审计单位的和谐关系
跟踪审计只是一种“过程监督”，审计机关和项目各参建单位的关系是监督与被监督的关系。一方面，由于利益博弈原因，在跟踪过程中可能会出现“一对多”的局面，如果在跟踪过程中配合或处理不好，容易引起项目参建的抵触情绪，出现不协调、不配合的现象，使跟踪审计工作举步维艰。另一方面，如果审计人员受审计就是找问题的职业思维定势影响，不是辩证地、发展地而是机械地、教条地看待和处理身边的人和事，审计与被审计的双方不可避免地会产生更深的矛盾，恶化审计环境，加大审计风险。
应该指出的是，项目建设管理单位和审计的大目标是一致的，前者是基建项目管理制度的执行者，后者是项目管理制度执行情况的监督和服务者。只有正确处理好二者之间的关系，建立和谐的审计关系，才能使两者有效配合，才能提高跟踪审计工作的质量和效率，及时发现项目建设中存在的问题，纠正偏差，从而达到加强内部控制，提高项目管理水平。审计是作为第三者参与项目建设的全过程，而不是建设项目负责人，更不是监工，审计机关不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，而是履行对上述工作的监督职能，堵塞项目建设漏洞、完善项目管理机制，实现促进这些工作规范、有效运行的目标。在跟踪审计中发现问题，除发现重大违规违纪线索需要移交给有关部门处理外，应及时与项目建设单位取得联系并以书面形式反映，而不应直接干涉相关建设单位的工作。审计人员要建立与被审计单位之间和谐的审计关系，首先，坚持依法办事，提高服务意识、责任意识、公正意识、法纪意识，体现审计的独立性和权威性；其次，树立科学的政绩观，正确处理好依法审计与项目进展之间的关系，在坚持原则不动摇的前提下，努力做到从实际出发，具体问题具体分析，客观公正，实事求是，同时要加强审计质量控制和审计风险管理，重大问题的定性和处理要在内部形成共识，要通过充分的沟通、协调和意见交换，使问题得到依法处理；最后，对于项目建设中出现的新情况、新问题，特别是一些无法可依、无章可循的问题，要加强分析研究，及时反映情况，促进政府有关部门健全制度，规范管理。
四、准确把握跟踪审计的控制点和介入深度
目前，在审计力量不足，审计成本有限的情况下，跟踪审计应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间点和介入深度，要把全天候地跟踪变为“重点关键环节”的跟踪，使有限的审计资源发挥最大的审计效益，同时使审计能够贯穿于项目建设的全过程，保证它应有的连续性。此外，在审计过程中，要体现跟踪的适时性，对项目建设的重要环节、重大活动以及建设单位的要求要及时跟进。跟踪审计实际上就是跟踪建设项目建设全过程的工作，沿着项目的建设周期这条主轴展开全程审计。建设项目的重点关键环节一般表现在以下方面：前期决策；设计；招标投标；隐蔽工程验收；材料与设备的采购；重大变更；竣工验收；工程财务决算等。抓住了这些关键点，就可以变全天候的审计跟踪为对关键点的审计跟踪，从而提高了跟踪审计的效率，降低跟踪审计的成本，达到事半功倍的效果。
在每个关键环节又要细化审计事项，做到有的放矢，准确把握跟踪审计的切入点。例如，在某高速路施工阶段跟踪审计中，审计人员对该项目工程造价的组成比例以及分部分项工程的施工特点等方面进行了全面、细致的分析研究，结合以往类似工程的审计经验，将工程量大、隐蔽程度高、事后审计困难的路堤填方工程确定为本次跟踪审计的重点项目之一，并根据路堤填方工程的施工及计量特点，将准确记录路基原地面标高以及填前压实标高明确为路堤填方工程审计的控制点。在审计实施阶段，通过恰当选择审计切入时机、合理采用审计方法及辅助工具，提高了审计成效。新晨
五、健全和完善跟踪审计的法规、制度
从跟踪审计的外部法律环境来看，现行的审计法主要是规范的财政经济行业，对于工程建设行业，从业人员的权利和义务规定比较含糊，《中华人民共和国审计法》以及地方或系统有关政府投资审计的规章制度，与工程项目相关的如《合同法》、《招投标法》等法律法规没有很好的衔接，就会出现审计时不好把握的现象。如跟踪审计时发现，施工合同结算价款没有按照中标价格确定，跟踪审计人员虽然发现了此事，但找不到法律依据，出现无所适从的局面。如果稍有不逊，就有可能给个人或单位造成不可挽回的经济损失，甚至还要承担法律责任；从审计的内部管理制度来看，跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新，不同于一般的审计方式，例如，一般的建设项目审计只需要项目审计结束后出具一份审计报告，而跟踪审计为体现审计的时效性，可能在审计过程中出具多份阶段性审计报告，因此，审计机关必须出台适应跟踪审计特点的审计规范和准则来规范跟踪审计行为，规避审计风险；而且跟踪审计中，由于对过程进行了监督，提高了政府资金的使用效率，从而造成在工程决算阶段审计时，很难出现大的工程结算审减额，影响了项目决算审计成果，审计机关内部应建立衡量跟踪审计成果的更好考核机制，来提高跟踪审计人员的积极性。
总之，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，有法可依，使这一模式能更好地为工程建设项目服务，必须健全审计程序和审计规范，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。要在积极探索试点的基础上总结已有的经验，建立、完善一整套跟踪审计的规章制度，制定跟踪审计实施办法各项资金跟踪审计的规范程序和操作标准，对审计的原则、重点、内容、风险评估、重要性水平确定、审计组织形式、审计结果公开及运行等方面做出具体的规定，为审计人员开展跟踪审计提供指导，最大限度地提高审计工作质量，防范审计风险。
参考文献：
跟踪审计是指在项目实施过程中，全过程进行审计监督，及时发现并处理问题的一种事中审计方式，其实质是实时审计或同步审计。跟踪审计起源于20 世纪90 年代后期，初期的跟踪审计内涵与目前理解有较大的区别，主要是对审计效益的跟踪，其实质相当于我国审计机关的后续审计。对于国家投资项目，各国审计机关由于审计体制的不同，在审计介入的时间、审计内容与审计方式等方面存在较大差异。以美、英等发达国家为代表的立法型国家审计机关，国家投资项目审计的主要内容包括事前建设计划(决策、勘察设计等主要工作的统称)审计和投资绩效审计两个部分，时间主要是一前一后，一前就是建设计划审计，一后就是建设项目的绩效评估，较少采用与项目建设同步的审计方式。
在我国，对于国家投资项目的审计起步于1983 年，主要由政府审计机关负责，早期的审计内容以财政财务收支审计为主，审计方式以事后审计为主，随着审计实务的发展，现在正逐步向建设项目管理审计发展，审计方式上越来越强调跟踪审计。2005 年9 月至2009 年3 月审计署对北京奥组委财务收支进行全过程跟踪审计，有重点、有步骤、分层次开展工作，帮助北京奥组委加强内部控制，规范管理，查找问题，提高效率和效益，取得显著效果，积累了特大型国家投资项目跟踪审计的经验。审计署2008 至2012 年审计工作发展规划要求积极探索跟踪审计。对关系国计民生的特大型投资项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项、国家重大政策措施的执行试行全过程跟踪审计。全过程跟踪审计正逐步成为政府审计机关进行国家投资项目审计的主要方式。
在跟踪审计理论研究方面，目前较为认同的观点是，跟踪审计是指将建设全过程划分成若干阶段或期间，审计人员在项目建设过程中及时对各阶段或期间的审计事项进行审计，并及时作出审计意见和建议，供被审计单位纠正存在的问题，改进、完善建设工作，使建设实施得以规范、有序、有效运行，取得最佳的效益。然而，跟踪审计的理论多是审计实务的总结，论述的重点一般在于跟踪建设项目各阶段的审计内容、介入时点、审计风险、实现路径等，或结合某种类型的建设项目进行分析。而审计的内容、介入时点、风险和路径等主要取决于采取什么样的模式进行跟踪审计，目前尚未见到对跟踪审计模式进行系统分析报道，难以形成具有普遍适用性的理论成果，制约了跟踪审计的进一步发展，因此，归纳总结全过程跟踪审计方式，分析审计模式及适用范围，对推广跟踪审计、发挥审计效果具有现实意义。
二、国家投资项目的特点
本文的国家投资项目是指建设资金仅来源于或主要来源于预算资金的项目。随着政府体制改革的深入，国家投资项目具有了一些新的特点。
1. 项目规模较大，技术复杂，周期长。国家投资项目一般是关系到国计民生的大型重点或公益性项目，例如奥运项目、三峡工程、京沪高铁、主要高速公路等属于大型重点项目;而公立学校、医院、社区公共服务、城市市政工程等属于公益性项目。大型重点项目就其项目的性质来说一般也是公益性项目，也有经营性项目，通常因特殊需要而建设，设计复杂，建设规模较大，单体项目较多，建设周期长，需分期进行建设，项目改动较多，影响较大。
2. 投资主体趋于多元化。在单一投资主体模式下，政府资金在国家投资建设项目中占有绝对优势，政府资金投入的主要方式主要有两种：财政投入和国债投入，其中财政投入主要来源于各地方税收收入、上级财政拨款和外部借款等。随着我国不断推进和深化投融资体制的改革，建设项目投资领域正初步建立并形成投资主体、资金来源、投融资方式等多元化的新格局。投资主体多元化是单一化的投资主体无法满足市场竞争和资源优化配置的要求的必然结果。投资主体多元化能有效解决经营管理的效率问题，使不同能力和背景的人力资源各尽所能。同时，也有利于不同投资主体构筑一个优势互补的创新利益体，有可能在短时间内，实现跨越式发展，提高自主创新的速度和效益。目前，一些大型建设项目的投资渠道，除财政和国债投入外，还包括银行贷款、外商投资、资本市场融资、社会融资等等。投资主体多元化也使审计主体趋于多元化，给跟踪审计带来了新的要求。
3. 项目管理较为规范，内部控制较为完善。1996 年原国家计委制定《关于实行建设项目法人责任制的暂行规定》(计建设[1996]673 号)，要求国有单位经营性基本建设大中型项目在建设阶段必须组建项目法人。实行项目法人责任制，由项目法人对项目的策划、资金筹措、建设实施、生产经营、偿还债务和资产的保值增值，实行全过程负责。之后，各省市相继制定政府投资项目管理办法，要求政府投资项目必须组建项目法人，推行项目代建制。组建的项目法人或采用代建制管理的项目，改变了项目指挥部效率低下、职责不清、专业水平不高等缺点，提升了项目管理水平。随着项目法人制的不断完善，项目内部控制制度也日臻完善，项目建设单位自身的管理水平在不断提高，对于质量、进度、成本、安全方面的控制也不断加强，通过内部审计功能的发挥，将部分审计监督贯穿于项目建设的过程中，提高了政府审计的效率。
国家投资项目的特点给政府审计提出了新的问题和要求：项目规模较大、技术复杂、周期长要求政府审计应该采用事中审计的方式，这对审计资源配备提出了更高的要求;投资主体趋于多元化，致使审计主体多元化，审计分工和界定成为各审计主体发挥审计功能的制约因素;项目管理较为规范，内部控制较为完善，一方面给审计提供了便利的条件，缩小了审计范围，另一方面，如果项目法人有舞弊倾向，相对完善的内部控制制度反而会麻痹政府审计人员，干扰问题的发现。因此，有效整合审计资源，采用合理的审计模式，组织审计资源，发挥各审计主体在大型国家投资项目中的作用，对保障国家投资目标的实现具有积极意义。
三、国家投资项目的跟踪审计模式
跟踪审计模式就是在进行跟踪审计时，根据被审计项目的具体情况，审计实施单位应采用何种模式组织审计资源，确定审计重点，进行审计实施。显然跟踪审计模式的组织和构建应结合国家投资项目出现的新形势和特点。本文将总结和构建三种跟踪审计模式，并分析各模式的特点及适用范围。
1. 间歇式跟踪审计模式。间歇式跟踪审计模式就是指实施跟踪审计时，不完全是实时审计、同步审计，而是跟踪项目建设的各关键点的执行情况，其实质是建设项目决策、设计、实施、竣工、交付使用等各阶段的事后审计。从形式上来看，间歇式跟踪审计具有跟踪审计的特点，是与项目实施同时进行，但就各阶段而言，一般是各阶段建设实施后，审计部门对实施的效果进行审查，如果不符合项目经济、社会、环境效益最大化的要求，则提出整改意见，要求相关部门整改，调整项目阶段性偏差，保障项目目标的实现。
间歇式跟踪审计是对建设项目各阶段完成情况的审计监督和评价，其审计职能主要体现为监督和评价。此模式的最大优点是节约审计资源，间歇式跟踪审计不需要驻现场审计人员，审计人员可以同时监督多个项目;各阶段审计持续时间短，对项目管理工作的干扰较小;审计人员与项目管理人员接触较少，审计的独立性较高。其缺点是，不能实时监控，同步审计，是阶段性的事后审计。
间歇式跟踪审计的实施主体主要是政府审计和内部审计(含内部审计外包给社会审计)。这种审计模式可以将政府审计和内部审计有限的审计人员充分地利用起来，只要方案合理，也可以对建设项目基本形成全过程的监控，对项目中潜在的舞弊行为形成威慑。审计的内容和介入的时间，可以根据具体审计项目和审计资源的情况，合理选择，并非越早开展越好，越深入越好，而是以最大程度提高审计效率为目的，在节约审计资源的同时，全面地监督项目的建设。
根据间歇式跟踪审计的特点，其一般适用于建设周期长、阶段划分明显、项目管理和内部控制较为完善的大、中型国家投资项目。此类项目建设周期长，在国家审计机关或内部审计机构现有审计力量的情况下，难以实现实时或同步审计。审计机关可以利用项目进度计划，准确地把握控制点的时间，在阶段搭接时段进行审计，控制阶段性偏差。项目管理和内部控制较为完善，项目质量、成本、进度、安全方面的资料较为完整，各阶段发生的事件均有记录，便于审计人员查找证据，也就没有必要全程实时跟踪。
间歇式跟踪审计实施可根据情况确定审计次数，对于项目十分复杂的可在各阶段结束后进行一次审计，对于较为复杂项目可以适当加密审计监督频率。一般情况下，在决定阶段的可审计1~2 次，审计控制点是：投资机会分析、项目建议书、可行性研究、项目立项，通常仅需监督可行性研究的过程是否科学、合规，评价项目建设方有无瞒报、虚报，弄虚作假的行为，立项的程序是否合规;在设计阶段可审计1 次，审计控制点是：设计方案、设计概算，监督设计方案的形成是否科学，评价审计概算的合理性;在项目实施阶段的审计控制点是：招标投标、采购合同、强制性检查项目的实施、隐蔽工程、工程结算，应根据项目的具体情况多次开展审计，也可以有重点的分项监督，例如在合同大量签订时期仅审查合同签订情况，招投标集中时期仅审查招投标执行情况等;在竣工阶段，是周期较长的一次审计，审计的重点主要是：竣工验收、竣工决算，监督竣工验收的程序，审查竣工决算;交付使用阶段，审计的重点转向经营效益审计，监督项目完成既定目标，审计次数可根据需要确定。
2. 连续式跟踪审计模式。连续式跟踪审计就是指审计人员全过程实时跟踪项目的建设、管理情况，实时地评价、鉴证项目建设过程中发生的事件，出具审计建议，协助项目管理部门完成项目计划目标。就项目而言，连续式跟踪审计是事前、事中和事后审计的结合。就审计实施的过程来看，连续式跟踪审计是典型的事中审计，也就是审计人员作为项目部的一个职能部门，全程参与了项目决策、设计、实施、竣工、交付使用等各阶段。及时地发现问题，提出审计意见，调整项目偏差，使项目因偏差造成的损失趋于最小化，最大限度地发挥审计作用。
连续式跟踪审计模式的职能主要是鉴证和评价。其优点是问题发现及时，审计对按计划实现项目目标的作用较大，体现了审计在项目建设过程中的免疫功能。同时存在，审计人员连续跟踪，审计资源占用较多;跟踪审计成为现场职能部门，介入项目管理较多，对项目管理的影响较大;审计人员与项目管理人员长期共处，审计独立性较弱等不足之处。
连续式跟踪审计的实施主体主要是内部审计和社会审计。内部审计部门开展项目的连续式跟踪具有得天独厚的条件，项目建设单位的内部审计通常情况下是进行内部经营管理审计，当有项目建设时，建设单位将自己的内部审计部门设置于建设项目实施连续式跟踪审计。审计实务中，大量的国家投资项目的建设单位聘请工程造价事务所进行连续式跟踪审计，虽然从形式上是社会审计，但其实质是内部审计的外包业务。国有上市公司的建设项目一般采用社会审计进行连续式跟踪。社会审计适于参与连续式跟踪审计的主要原因是工程造价事务所审计人员较专业、较容易招聘和组织，审计成本较低，可以使人员固定配备到项目。对于内部审计而言，虽然审计人员较少，但是对应的审计项目也较少，也可以有效地组织审计力量。而政府审计则不同，政府审计人员通常是公务员，有严格的招考程序，难以根据需要增减人员，因此，政府审计不适合采用连续式跟踪审计的模式。
连续式跟踪审计是完全意义上的实时审计、同步审计，但因其占用的审计资源较多，一般适用于周期短、难以准确划分建设阶段、工程技术复杂、变更较多、项目实施环境复杂、可追溯性不强的中小型国家投资项目。项目周期短，审计人员的占用时间较短，便于组织调配。难以准确区划建设阶段，则难以开展间歇式跟踪审计，需要连续进行审计监督。工程技术复杂、变更较多，要求随时对变更的可行性、科学性、合理性进行确认，此时采用连续式跟踪审计，可以及时地对变更内容进行鉴证，避免大量变更导致项目成本偏差过大。项目实施环境如果较为复杂，且后期难以追溯发生事件的真实性，如抢险救灾项目，就应采用连续式跟踪审计方式，避免违规套取国家投资的行为发生。
连续式审计最大的优点是全程实时进行审计评价与鉴证，但也存审计独立性不强的弊端，处理不当会形成审计人员参与项目的管理局面。例如通常情况下，项目部要求审计人员在工程结算款支付凭证中签字，并作为结算款支付的必要条件，而这种做法是将审计人员作为项目成本控制的技术人员来看待，显然影响了审计的独立性，连续式跟踪审计时应注意避免上述问题，而应采取独立的审计行文，仅对工程结算款进行鉴证，而不出具同意支付的意见。
3. 间歇连续式跟踪审计模式。间歇连续式跟踪审计是一种组合式的审计模式，将建设项目决策、设计、实施、竣工、交付使用等各阶段的事后审计，与各阶段期间的连续跟踪审计相结合，充分发挥政府审计、内部审计及社会审计的优势，有效控制项目的质量、成本、进度、安全，确保项目顺利实施。
间歇连续式跟踪审计可以提供监督、评价和鉴证三大服务，将政府审计的间歇式审计监督和评价，与内部审计或社会审计的连续式审计评价和鉴证相结合，既考虑到节约政府审计资源的问题，同时顾及实时处理问题的需要，适用于特大型国家投资项目的审计监督。特大型国家投资项目是政府审计监督审查的重点，是民众关注的热点，例如奥运项目、四万亿投资项目等等，然而政府审计资源难以满足对各项目进行连续式跟踪审计，如果仅采用间歇式跟踪审计，显然不能准确地把握项目资金的运用情况，这时就需要内部或社会连续式跟踪审计作为补充。政府审计更偏重于对项目执行情况监督和评价，而内部审计和社会审计更偏重于对项目事件的鉴证，政府审计对内部审计和社会审计工作进行业务指导，对其关心的关键问题要求内部审计和社会审计进行连续跟踪，对内部审计和社会审计提供的鉴证资料，政府审计可以采信并作为审计证据。
间歇连续式跟踪审计具备了间歇式和连续式跟踪审计的优点，取长补短，具有较好的审计效果，但是该模式最大的缺点是审计资源耗费较多，会形成重复审计监督。因此，目前仅对项目建设周期长，项目各阶段清晰，各单项工程交错进行、配合紧密，工程技术及外部环境复杂，设计不成熟、过程中变更较多，项目总体目标明确，需要大量建设方配合，而投资渠道多元化的特大型国家投资项目才宜采用。
审计组织实施时，应由政府审计部门统一部署，制定总体的审计方案，指导各项目单位连续式跟踪审计工作的开展，合理分配审计资源，界定审计重点，避免重复审计。随着投资主体的多元化，为满足各投资主体对项目执行信息的需要，间歇连续式跟踪审计模式将成为今后跟踪审计发展的一种重要方向。
4. 三种跟踪审计模式的比较。通过分析可以发现，三种模式各有优缺，为便于实务中跟踪审计模式的选用，应比较分析三种模式的特点、适用情况。
1.跟踪审计及其特点
跟踪审计是单位内审部门联合外部审计机构，依据国家相关的法律法规和规章制度，对建设项目全过程进行监督与评价，使建设项目的内部控制和风险管理得到不断完善，促进建设项目管理质量、经济效益和增值目标得以实现。审计工作以建设资金的流向为主线，通过对建设项目从投资决策到竣工结算的资金活动进行全过程监督，发现和纠正项目建设过程中存在的问题，确保投资目标得以顺利实现，提高建设资金的投资效益。
建设项目审计一般包括预算执行情况审计、竣工结算审计和全过程跟踪审计等。预算执行情况审计以及竣工结算审计属于事后审计，在2015年以前我国基本上采用这种审计方式对建设项目实施审计监督。其主要缺陷是审计介入时点滞后、介入形式被动、审计范围过窄，审计人员难以清晰地了解和掌握工程项目的全部信息，在结算审计过程中难以避免与施工方发生争执和经济纠纷。跟踪审计则由事后结算审计向建设项目的事前、事中进行延伸，这种审计方式更关注项目建设的经济性、效益性和效果性。潘萍（2008）、董林（2014）在研究中发现，与前两种传统的审计方式相比，跟踪审计具有一些突出的特点：一是由被动的静态控制向主动的动态监督管控转变；二是从事后的造价审计向事前、事中全过程审计监督转变；三是更注重协调审计、施工、监理三方之间的关系，有利于提升项目建设的质量和效率。
2.跟踪审计的模式
周原（2008）依据介入时点不同，将跟踪审计分为全程介入式、适时介入式和重点介入式三种模式。全程介入跟踪审计，即从建设项目立项论证开始到项目竣工结算交付使用的全过程进行跟踪审计，是一项综合性极强的审计工作，不仅涉及审计专业知识，还需要审计人员具备经济管理、工程施工技术、财务管理和相关法律等方面的知识；适时介入跟踪审计，即选择项目建设活动中的适当时段进行跟踪审计，要求选好介入点，抓住项目建设的重要过程；重点介入式跟踪审计，则需要选择项目建设过程中的重点环节和关键控制点来进行审计，这就要求审计人员要事先了解项目建设的全貌，找出潜在的风险点以及应该关注的重点环节，制定工作实施方案。在实际审计工作中，全程介入式跟踪审计一般只应用于投资规模和影响较大的建设项目；适时介入式和重点介入式跟踪审计则对中、小型建设项目和改扩建项目具有较好的适用性。
周原（2008）经过研究，提出按照参与程度可以将跟踪审计分为管理型和建议型两种模式。管理型跟踪审计模式，是指审计人员直接参与到项目的建设过程中，对建设活动实施监督管理，针对发现的问题提出改进建议，施工方必须依照审计建议予以纠正，周原认为，管理型跟踪审计是审计未来的发展方向，目前的应用环境还不成熟；建议型跟踪审计模式，即审计人员在对建设项目实施跟踪审计过程中，实时对项目的建设活动进行分析，针对存在的问题提出审计建议，但提出的建议仅供施工方和监理方参考，跟踪审计人员不能干预施工过程。周原认为，就目前的审计环境来看，开展建设项目跟踪审计应以建议型跟踪审计模式为主。
李会山等（2013）依据审计主体不同，提出跟踪审计可以分为内审部门独立跟踪审计、社会中介机构独立跟踪审计、内部审计部门和社会中介机构联合跟踪审计三种模式。内审部门独立跟踪审计，即单独由单位内部审计部门对建设项目实施跟踪管理，其适用于小型零星和造价较低的建设项目；社会中介机构独立跟踪审计，即由单位委托的社会中介机构独立对建设项目进行跟踪审计，一般适用于所有的建设项目；单位内部审计部门和社会中介机构联合跟踪审计，即由单位内部审计部门和社会中介机构联合实施建设项目跟踪审计，其适用于投资规模重大的建设项目。
二、我国建设项目跟踪审计的兴起与发展
跟踪审计最早在20世纪90年代初兴起于欧美国家。以美国、英国等西方国家为代表的立法型国家审计机关开始兴起“跟踪审计”（Follow-upAudit），其审计的主要内容包括事前建设计划审计以及投资绩效审计两个部分。随着西方发达国家审计技术的发展和审计对象信息化程度的不断提高，以及审计报告使用者对传统审计信息的可靠性和及时性越来越不满意，“持续审计”（Continuous Auditing，CA）模式應运而生，旨在增强审计工作查错纠弊和防范风险的能力，从而提升审计工作效率，降低审计风险。
我国建设项目跟踪审计起步于20世纪90年代，很多学者提出要加强对交通运输工程项目、水利工程项目等影响国计民生的重点投资项目实施跟踪审计。2003年，国家审计署了《审计机关国家建设项目实施准则》，要求对关系到国计民生或者财政性资金投入较大的建设项目，国家审计机关可以对项目从前期立项到竣工使用进行全过程跟踪审计。2006年2月，新修订的《中华人民共和国审计法》也首次将由政府投资和以政府投资为主的建设项目预算执行情况和竣工决算纳入了审计监督的职责范围，随后，各部委也相应对行业内开展建设项目跟踪审计提出了指导意见。2009年4月，国家卫生部下发了《关于加强和规范建设工程项目全过程审计的通知》（卫规财发〔2009〕39号），对部属（管）各医疗机构开展建设项目全过程跟踪审计的目的、内容、方法提出了要求。2010年12月，国家审计署又制定了《政府投资项目审计规定》，明确规定要对政府重点投资项目以及城市基础设施、学校、医院、保障性住房等涉及公共利益和民生的建设项目，要有重点地对其建设过程和资金管理情况进行跟踪审计。至此，我国建设项目审计开始由事后的静态审计监督逐步向事中、事前的动态审计监督转变。
我国公立医院对建设项目跟踪审计应用的早期探索，大多局限于公立医院内审机构对项目的施工过程开展跟踪审计。中国医科大学附属第二医院早在21世纪初就开始探索建设项目跟踪审计。巴志强等（2006）认为，医院内部审计工作的前移，通过对建设项目全过程的跟踪审计，可以有效地防止建设资金的流失。武汉协和医院任红路（2007）结合跟踪审计实践经验认为，跟踪审计的职能有工程造价签证、监督与评价、提出改进建议等，并提出了医院跟踪审计的实施模式。杜晓霞（2005）认为，建设项目跟踪审计是内部审计工作发展的必然趋势，推行内审、外审相结合的审计模式，是提高跟踪审计质量和效率的有效方法。2008年，河北省中医院、山西省中医学院附属医院以及宁波市第一医院等公立医院也开始尝试将跟踪审计应用到建设项目管理中，通过招标形式选择社会中介机构承担建设工程的跟踪审计工作，取得了较好的成效。随着我国医疗卫生事业的快速发展，各级财政加大了对公立医院基础设施的投资，建设项目逐渐增多，投资规模也不断加大，建设项目管理已经成为各公立医院经济活动的重要内容。基于公立医院的建设项目具有工程内容复杂、造价成本高、建设周期长、专业技术性强、建设过程中调整变化多等特点，目前，我国大多数公立医院都不同程度地开展了建设项目跟踪审计工作，旨在有效地控制建设投资成本，提高建设资金的使用效益。
三、公立医院实施建设项目跟踪审计的优越性和局限性
大多数公立医院的内部审计人员，认为跟踪审计贯穿于建设项目的全过程，具有以下优越性：一是实施全过程跟踪审计管理，能更好地控制和节约项目建设成本，提升项目管理的经济效益；二是跟踪审计的前期介入，可以有效地控制建设材料和大型设备采购成本；三是实施跟踪审计，有助于审计部门和医院项目管理部门之间的相互协调，及时发现和纠正项目建设环节中出现的问题，督促施工和监理各方增强责任意识，重视项目管理，进一步增加了项目管理质量的监控力度；四是不断完善跟踪审计制度，可以遏制和减少项目建设过程中的违规行为，客观上促进了公立医院工程项目管理队伍的廉政建设；五是实施建设项目全过程监管，可以降低建设资金的投资风险。
在跟踪审计实践中存在的局限性：一是跟踪审计只重视核实工程造价，忽视了跟蹤审计还具有监督评价和咨询建议作用；二是跟踪审计的深度难以把握，容易偏离审计目标；三是跟踪审计的介入时点比较模糊，审计人员难以把握具体的介入时点进行跟踪审计，导致跟踪审计的效果不明显；四是跟踪审计相关的制度和流程设计不够完善，审计人员在跟踪审计的实施过程中处于被动局面；五是委托社会中介机构进行跟踪审计，收费标准差异较大，审计取费标准未予规范，审计质量得不到保证；六是审计人员素质参差不齐，工程专业审计人员严重不足，影响跟踪审计的质量和效果。
综上所述，跟踪审计的实施对建设项目的投资成本控制有积极的作用，开展建设项目跟踪审计是公立医院内部审计工作发展的必然趋势。完善跟踪审计管理制度和流程，提高审计工作效率，将直接影响公立医院跟踪审计的质量。基于公立医院的建设项目管理复杂，项目建设过程中不确定的因素众多。因此，公立医院建设项目跟踪审计工作还有待完善，如：完善建设项目管理制度，规范跟踪审计流程，建立质量控制考核评估的奖惩机制，加强对委托跟踪审计机构审计质量的控制，更好地发挥跟踪审计在公立医院建设项目中的监督作用。
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关键词：政府投资建设项目；跟踪审计；思考
中图分类号：F239 文献标识码：A
收录日期：2017年5月25日
一、政府投资建设项目跟踪审计的内容
政府投资建设项目具有周期长、投资额大、控制环节多等特点，对政府投资建设项目跟踪审计，并不意味着事无巨细，全面跟踪，而是应找准审计的重点内容、关键环节。笔者认为应把握好以下几个环节：
（一）对建设项目前期工作的跟踪审计。建设项目前期审计工作主要包括：建设程序的合法性、完整性；项目投资的经济性、合理性；前期费用的合规性、真实性。但在实际工作中，部分政府投资建设项目没有进行细致的前期准备工作，有的项目缺乏科学的论证和研究，还出现许多边勘测、边设计、边施工的“三边工程”。因此，前期工作应重点围绕以下内容进行。一是工程概预算编制情况审计。审核概预算编制方法是否正确，是否达到规定的编制深度，工程量的计算是否正确，选套的单价是否与定额规定相符，各种取费是否按规定的程序和费率计提。审核概预算调整原则、调整系数、增加费用的恰当性。二是建设程序履行情况审计。立项方面：项目建议书、可行性研究报告、环境影响评价报告等是否齐全，是否按规定程序进行审批；建设用地方面：项目选址、建设规划、用地许可及土地征用，补偿安置方案等手续是否齐全、有效；开工准备方面：工程规划许可、施工许可、开工报告等是否办理齐全；招投标方面：勘测、设计、监理、施工及材料采购等是否按照规定程序进行了招标，招标方式是否符合规定，招投标结果是否合法。三是工程量清单编制审计。现场踏勘，复核计算工程量，以确定工程量清单的完整性和准确性。审核工程量清单编制是否符合招标文件的要求，暂定项目是否合理，防止留下不合理的日后追加工程款缺口。四是前期费用支出情况审计。管理费用的发生是否真实，是否符合规定的开支范围；费用票据是否合规范；会计核算是否正确；可行性研究费、勘察设计费、咨询费、招投标费等支出是否符合有关合同、协议的约定，有无超标准付款的情况。
（二）项目建设实施阶段审计。此阶段跟踪审计的主要目的是审核：建设项目招投标是否合法合规；建设资金是否及时到位、是否合规使用；合同履行是否依约、全面；价款计量支付是否真实、合法；财务核算是否真实、正确。对工程造价及财务支出中存在的问题及时提出咨询意见，并适时出具阶段性审计结论，督促对存在问题的处理和整改落实，促进工程建设规范而顺利地实施。一是建设项目招投标审计。招投标前准备工作的审计，检查是否建立、健全招投标的内部控制，看其执行是否有效等。招投标文件及招标控制价文件的审计，开标、评标、定标的审计；二是项目资金来源与使用情况审计。建设资金是否按投资计划及时到位，使用是否合规，有无侵占、挪用建设资金等问题，有无损失浪费情况；三是合同履行情况审计。审核工程实施是否按合同条款履行，有无违法分包、转包工程；合同变更、增补、转让或终止的真实性、合法性。参与工程变更的有关论证会议，监督工程变更程序是否合规，变更内容是否真实，变更手续是否齐全。审核合同执行中的索赔、奖罚和材料差价等问题；四是工程价款计量支付情况审计。审计人员应深入施工现场，对实际完成的工作量进行核定。对隐蔽工程进行质量和数量监控，防止施工单位偷工减料或以次充好。所有隐蔽工程验收必须有跟踪审计人员签字。工程期中量支付时，复核工程进度，计算工程量，并出具审核意见，防止套用建设资金。工程结算最终计量支付时，审查工程结算和工程财务资料，核对材料决算表、工程价款结算是否真实、正确，有无偷工减料、高估冒算、虚报冒领工程款等问题；五是工程价款结算及财务核算情况审计。工程款的结算依据是否齐全，结算方式是否符合规定。预付的备料款和工程款是否如数进行了抵扣，质量保证金是否留足，有无超付工程款问题。工程成本是否按概算口径和有关财务制度正确归集，不同建设项目之间是否存在费用混淆的情况。列入其他投资和待摊费用的各项支出是否符合设计概算要求和有关规定，有无不正当超支等问题。设备、材料的采购价款及运输、保管等费用核算是否准确。
（三）项目建设竣工决算及移交阶段审计。此阶段跟踪审计的主要目的是审核：工程竣工决算的真实性、准确性；检查预算执行的真实性、合规性；审计竣工财务决算情况，揭示项目建设和资金管理中存在的问题，促进建设单位提高项目管理水平，促使建设资金合法、节约、有效使用。主要包括：一是工程竣工决算情况审计。检查工程结算项目是否均验收合格，施工工期是否符合规定条款。审核项目工程量和综合单价调整情况。工程量清单调整及决算情况，有关工程取费及税金计算情况。审核竣工决算编制所依据的工程资料是否完整、真实、合法；二是预算执行情况审计。审核各次概算的变更是否经过有关部门审批，有无擅自改变建设内容、扩大建设规模和提高建设标准的问题。核实决算建设成本，确定建设项目超概算的金额，并分析产生的原因；三是竣工财务决算情况审计。审查工程成本核算及账务处理，是否符合相关财务会计制度的要求。审查待摊投资，计取范围和标准是否符合有关规定，有无超出概算控制，其分摊是否合理。核对竣工资料与实物是否一致，审查合同中关于工期、质量等奖励和处罚条款的实际执行情况。对交付使用资产，审查交付使用资产总表、明细表，核实交付的资产是否真实、成本计算是否正确，是否与会计记录与资产交接手续相符。审核竣工工程概况表、竣工财务决算表和说明书编报情况；四是项目投资效益评审。通过对投资概预算与投资完成情况、工程成本及单位生产能力投资的对比分析，评价工程造价和建设费用的高低。测算项目投资回收期、财务净现值、内部收益率等经济指标，评价项目建成投产后的获利能力。做现金流量分析，分析偿债还能力，评价建设项目的经济、社会效益。
二、政府投资建设项目跟踪审计中存在的问题
目前，政府投资建设项目跟踪审计作为一个新生事物，缺乏系统、完整的理论体系支持。处在边实践、边探索、边总结、边提高、边发展、边完善的过程中，各级审计机关在实践中还不同程度地存在各种各样的问题，主要有：
（一）建设项目跟踪审计的法律、法规不完善。作为一种全新的审计监督模式，现阶段缺乏关于全过程跟踪审计的法律、法规和相关规范，审计依据不足，缺乏衡量标准，审计质量难以保证。虽然《中华人民共和国国家审计准则》（审计署8号令），对采取跟踪审计实施的审计项目，年度审计项目计划、审计通知书、审计实施方案、发现问题的处理和出具审计报告等做了基本的规范性规定；而具体操作而言，目前尚无可套用的固定模式，还处于探索和完善阶段。特别是在一些共性的问题上，实施标准不一，弹性过大、没有一个统一的做法。跟踪审计的范围、内容、程序、审计取证、审计报告等都缺乏具体的规范，导致跟踪审计工作带有很大的主观性和随意性，审计独立性、权威性受到挑战，审计部门有时处于被动的局面，不能确保审计质量，加大了审计风险。
（二）跟踪审计定位及深度难以把握。在跟踪审计模式下，审计人T频繁地介入建设项目各个环节，很容易使审计人员偏离监督的目标，介入到建设项目单位的具体事务，甚至越俎代庖，大包大揽。例如，在介入深度方面，有的审计人员按建设单位要求帮助编标、计量等，有的审计人员直接在监理文件上签字，介入到建设项目管理的职能中，分不清监督与管理的职能，造成审计工作不应有的越位，使监督的作用弱化，影响了审计的客观性，丧失了审计的独立性。
（三）被审计单位对跟踪审计认识不到位。跟踪审计作为一种新的审计方式，在基层审计机关仍处于探索阶段，由于跟踪审计涉及到设计、建设、施工、监理等部门，项目施工单位多，加之审计宣传、措施不到位，有关部门对跟踪审计的重要性认识不足，对跟踪审计不理解、不信任、不配合，认为跟踪审计就是跟踪监视，跟踪审计就是控制对施工单位的付款，因此，有关单位对需要跟踪监督的关键环节有意逃避审计监督；加之跟踪审计受法制环境、社会环境、工作环境的影响，给跟踪审计工作增加了难度。
（四）跟踪审计队伍业务素质不高，审计风险加大。跟踪审计牵涉面广、政策性强、技术难度大、专业性强，对审计人员的综合能力提出更高的要求。审计机关从事建设项目跟踪审计人员大多非专业出身，审计人员心有余而力不足，其专业技能难以适应跟踪审计新的要求，综合素质需进一步提高。与其他审计项目相比，审计风险明显加大，主要来自跟踪审计打交道的对象多为施工企业老板，而且为了追求利益最大化，往往采用偷工减料、高估冒算的非法手段谋取不正当利益，使审计人员在工作中遇到许多障碍和压力。加之审计内部复核人员不懂工程技术审计，审计廉政建设及质量控制也存在相当大的风险。
三、对政府投资建设项目跟踪审计的几点建议
政府投资建设项目跟踪审计作为一种全新的审计模式，有效地前移了审计关口，如何在审计中做到既不越位，又有效发挥审计监督作用，笔者认为应采取以下对策：
（一）加强队伍建设、合理调配人员是政府投资跟踪审计快速发展的重要基础。审计人员应加强在理论和实践两个方面的学习和提高，尽量多地了解和熟悉本行业最新动态、最先进的知识点的同时，还要多多参与技术难度大、不同性质、不同行业、不同规格、不同地域、各具特色、涉及层面广的工程项目，努力成为复合型、实用型人才。由于人才培养具有较长的周期，因此在现有人员条件下，要发挥最大效益，应合理调配，统筹兼顾。
（二）重视技术装备建设是政府投资跟踪审计快速发展的必要条件。随着投融资体制、工程造价计价办法的改革，政府投资跟踪审计面对的环境发生了很大变化。必须借助于先进的技术设备，才能实现政府投资审计的新突破。
关键词：分析；政府投资项目；跟踪审计；问题；对策
随着我国国民经济的不断发展，政府投资规模不断加大，基本建设资金投入量和速度逐年递增。基本建设在拉动经济发展，为公众提供更多、更好的基础设施和公共福利设施，丰富和提高人民群众的物质文化生活等方面正在发挥日益重要的作用。通过对项目建设的全过程进行跟踪审计，能够及时发现和纠正影响工程建设的问题和隐患，对于提高政府投资项目的投资效益，从源头上预防和制止腐败行为的发生，有着十分重要的作用。但是在实际的应用过程中却存在着很多的不足和问题，例如跟踪审计内容不明确、审计任务重审计力量不足的矛盾等，因此需要注意对政府投资项目的跟踪审计工作的开展。
一、政府投资项目跟踪审计的概述
跟踪审计是近年来我国投资审计正在探索的一项新工作，与以往的政府投资项目竣工决算相比，它更强调的是对过程的控制和问题的预防，跟踪审计是竣工决算审计关口的前移。通过对政府投资项目的跟踪审计，对项目工程的质量、施工进度以及资金支出的实际情况进行审核，以保证财政支出的合法性与真实性，发现问题，及时提出意见，帮助相关单位进行改正，保证政府投资项目的有序、规范、正常的进行。政府投资项目的跟踪审计贯穿在整个项目工程的始终，是政府投资项目审计体系中不可或缺的部分。
二、政府投资项目跟踪审计中存在的问题
1、跟踪审计有关法律法规不完善，审计内容不明确
就目前我国现有的法律法规而言，只有《审计机关国家建设项目审计准则》中对政府的投资项目的跟踪审计有所涉及外，其它都没有，该法律法规并没有对政府投资项目跟踪审计开展的原则和标准进行规定，这就在一定程度上增加了政府投资项目跟踪审计工作开展的难度，导致各地审计机关跟踪审计所关注的内容和做法也有着较大的差别，一般都是根据自身的特点和能力，尽可能地把跟踪审计做深做好。
2.审计任务重，审计力量薄弱，尤其是工程造价专业技术人才更是匮乏
随着政府对基础设施、公共设施等政府投资项目的投入不断加大，政府投资项目的跟踪审计工作量越来越大，对跟踪审计的要求就越来越高，跟踪审计人员必须具备建设项目管理、资金管理、工程造价控制、法律、宏观经济等方面的知识和经验，懂得从审计的角度敏锐捕捉问题，掌握从宏观上认识问题和分析问题的意识和能力。但目前，审计机关一是从事投资审计人员有限，而审计工作量大，除了跟踪审计，还要承担概算审计、招标控制价审计、竣工决算审计以及其他审计任务，真正能够投入到跟踪审计的力量更是有限。二是审计人员的专业知识较为单一，有的只懂财，有的只懂工程，对于工程建设中出现的种种情况，有时候审计人员很难及时提出正确的审计意见和建议。
3.中介机构审计质量参差不齐，缺乏严格的监管
由于当前审计机关普遍存在审计任务重、审计力量不足的矛盾，通常采用委托中介机构作为协审单位，而委托社会中介机构进行政府投资项目跟踪审计存在以下问题：一是中介机构的人员从事的是社会审计工作，由于社会审计与国家审计在审计目标、审计重点、规范准则、机构设置等方面存在着差异，造成了中介机构参审人员的审计理念与审计机关的要求存在一定的差距；二是由于现行的审计费计算标准一般与送审规模和审计核减额有关，对项目参与人员指出的管理方面和绩效方面存在的问题难以量化并支付相应的审计费，中介机构对一些深层次、综合性的问题以及投资效益等内容缺乏深入的审查和揭示，而这些正是国家审计机关所关注的，从而影响了组织审计项目的质量和审计成效。三是由于中介机构是市场化经营，尽管有职业道德的约束，有从业规则的规范，但在经济利益的驱动下，特别在政府投资项目资金监管不严的情况下，极易和建设方、施工方达成妥协，将政府投资项目建设过程中实际存在的问题主观的予以疏忽；四是由于中介机构在接受审计机关委托的同时往往也受建设（代建）单位的委托，这种受托责任关系影响了中介机构和协审人员的审计独立性。
三、解决政府投资项目跟踪审计中存在问题的对策
1.制订跟踪审计的操作规程，明确跟踪审计的操作内容
由于当前我国跟踪审计的有关法律法规不完善，可通过制订和完善跟踪审计操作规程来加强对跟踪审计工作的指导作用，跟踪审计的操作规程可以借鉴其他地方的经验，结合当地的条件和特点制定，重在可行性与可操作性，并且随着实践的积累逐步地完善和修改。操作规程首先必须明确跟踪审计范围、依据、审计形式、审计内容及操作流程等等。在具体项目实施前，应编制跟踪审计实施方案，作为实施跟踪审计的作业依据，审计组应严格按照确定的审计实施方案执行，在执行过程中，如发现部分内容与实际情况不符时应及时进行调整。此外，有关跟踪审计从审计通知、审计意见单、阶段性报告到竣工决算报告的一系列程序和文书规范必须抓紧制定，并在实际上加以完善和修改。
2.加强政府投资项目跟踪审计队伍建设
加强跟踪审计队伍建设，提高审计人员的依法审计能力、科学判断能力、监督保障能力、宏观服务能力和促进发展能力，推进跟踪审计事业科学发展，是审计机关重要而紧迫的任务。首先，为了缓解投资审计人员少、任务重的矛盾，必须借助社会审计、内部审计二种资源，适度借助社会审计力量，开展工程造价审计，内部审计着重于促进审计整改的落实和内控制度的完善。其次，为了全面细致的开展政府投资项目跟踪审计，审计部门有必要引进一批造价专业人员，从技术层面为政府投资项目跟踪审计工作的开展提供坚强保障；第三，要抓好跟踪审计人员的思想作风和能力素质建设，打造一支一流的审计队伍：一是要严守依法审计，廉洁从审的思想防线。审计人员要认真对照中央“八项规定”、审计工作“八不准”纪律和各项廉政纪律，分清公私和是非界限，要在各种诱惑和考验面前把握好自己，在头脑中建立起一道坚固的思想防线。二是要培育敢于负责，勇于担当的优良作风。三是要具备勤学善谋，注重实践的能力，提高审计人员的学习能力，是确保我们提升履职能力的关键性问题，同时，勤学还要善谋，在跟踪审计实践过程中边学习边联系工作进行深入思考、学用同步。
3.加强对中介机构从事跟踪审计业务的监督检查，确保中介机构的业务质量
一是对中介机构参与跟踪审计的人员，要加强沟通和指导。必要时要进行上岗前的培训，通过考核，对未达到要求的人员，规定其不允许参与跟踪审计项目，对考核通过的人员，审计机关也要定期召集中介机构参审人员开会，交流审计机关的审计思路、取证方法以及操作规范，及时总结组织审计所取得的成绩、指出存在的问题、讨论解决措施和办法，通过互动交流，重点剖析等方式，切实提高中介机构参与跟踪审计的水平和能力，增强质量意识、风险意识和查处大要案意识。同时，为了更好地开展跟踪审计项目，要求中介机构相对稳定参与跟踪审计的人员，避免由于人员流动性大，影响审计质量和审计时效；二是强化对中介协审项目的的质量考核，制订考核制度，并将考核结果与审计收费挂钩，把年度考核的结果作为下一轮中介协审招标入围的重要依据。对考核中不理想的，应取消其继续从事跟踪审计业务的资格，促使中介组织提高审计的能力和水平，最大程度地发挥中介机构的作用；三是强化廉政建设，树立良好形象。廉政建设是审计工作的重要生命线，针对跟踪审计专业技术性强的特点，严格遵守廉政纪律是跟踪审计工作第一位的任务。为此，要采取多种方式，通过定期或不定期地开展对中介机构及参审人员的廉政教育、法律法规教育和职业道德教育，使之自觉树立起正确的人生观、权力观和金钱观，强化审计责任心，要求参审人员必须严格执行审计“八不准”的规定，全面履行自身廉政承诺。审计机关要加强对中介机构及参审人员执行廉政纪律的检查，一旦发现有可能影响公正执法、隐瞒被审计单位违反国家法纪问题或泄露被审计单位商业秘密的，造成审计结果重大错误的，要按照有关规定严肃处理，决不姑息。只有这样，才能真正树立审计人员的良好形象；
结语：
综上所述，对政府投资项目进行跟踪审计是十分有必要的，不仅能够及时的发现政府投资项目中存在的问题和不足，予以纠正，而且还能够减少资金成本的支出，减少不必要的浪费。但是就目前我国的政府投资项目跟踪审计而言，还存在着很多的不足和问题，需要不断的进行优化，发挥跟踪审计应有的作用，从而有效提高政府投资项目的效益。
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文章针对工程项目全过程跟踪审计中出现的各方面问题进行深入分析与探究，同时也提出了有效的控制手段与解决措施。
关键词：
工程项目；跟踪审计；控制
1工程项目全过程跟踪审计的重要意义
工程项目全过程跟踪审计，就是指工程项目审计方对工程项目从开始到结束的每一个环节，包括投资决策、项目设计、招标、施工、竣工决算等，进行全面地跟踪监督和控制。与传统投资审计相比，有很多的不同：
①审计次数和审计时间不同：工程项目全过程跟踪审计的审计时间较长，审计次数较多。
②审计方式不同：传统投资审计主要是送达审计，全过程跟踪审计是对项目整个施工过程的审计。
③审计内容不同：传统投资审计主要是对项目的竣工决算资料进行审计，全过程跟踪审计则是对工程项目各个施工环节的资料都要进行审计。
④审计作用不同：相对于传统投资审计来说，全过程跟踪审计的作用更大。随着国务院要求审计署审计全覆盖，审计工作的意义凸显。投资审计的工作重点也渐由事后控制转向事中控制。在现有投资审计部门力量不足的情况下，吸纳各造价咨询单位作为投资审计的生力军，成为各审计部门的普遍做法。造价咨询单位也应把握这一新形势，努力研究有效的全过程跟踪审计方法，适应这一新的行业发展需求。
2全过程跟踪审计的优点
（1）跟踪审计具有前移性。传统投资审计一般都是在工程竣工之后，很难发现施工过程中存在的问题，补救措施也非常有限。全过程跟踪审计，可以对施工过程的每一个环节进行监督和控制，严格规范各方当事人在施工过程中的行为，有效提高各个部门的责任意识，提前预警各种问题的出现，充分发挥跟踪审计的积极作用。
（2）跟踪审计具有全程性。传统投资审计，工作人员无法深入工程项目的具体建设，对工程实际情况了解有限，严重影响审计结果的精准度。而全过程跟踪审计，可以使得审计监督从确立方案到施工再到竣工结（决）算贯穿每个环节。审计人员可以深入工程的实际施工现场，参与一些重大的决策等，有效提高审计工作的精确度和工作质量。
（3）跟踪审计具有及时性。在施工过程中，审计方会到施工现场对各项工作进行独立、客观、公正的监督和控制，避免发生高估冒算的现象；还可以对施工过程中发生的各种变更情况及时进行管理和审计，确保工程资料的真实性。在降低工程造价的同时提高投资效益。
3施工阶段全过程跟踪审计控制的问题
（1）工程项目全过程跟踪审计中建设方存在的问题。
①严重忽视审计机构的重要性。目前一些建设单位不重视审计机构及相关的重要审计文件，对工程项目结算审计的合理性和准确性造成了严重的不良影响。
②没有建立完善的审计中介准入制度。现实中一些建设单位存在直接聘请“关系户”的现象，没有对各审计中介机构进行认真地分析和对比，导致一些资质极差的机构也混入其中，很难保证造价控制质量。
③没有对招标过程进行严格的管理和规范。一些建设单位在招标过程中，没有按照相关要求进行，“走形式”的现象频频发生，缺乏严格的管理，导致招标结果不理想。
（2）工程项目的全过程跟踪审计中施工方存在的问题。
①利用施工合同来阻止全过程跟踪审计控制。现在有很多施工单位，都会利用施工合同中的一些条款，来躲避对工程项目的全过程跟踪审计控制。
②利用材料价格核价申请或签证来阻止全过程跟踪审计控制。通常都是由施工单位提出申请，来确定施工材料的价格。很多施工单位都会在施工材料价格上涨时提出核价申请，价格下降时再沿用高价格，从中谋取利益，造成了严重的不良影响。
（3）工程项目的全过程跟踪审计中审计方存在的问题。
①没有建立完善的审计准则和操作标准。全过程跟踪审计，还没能建立完善的投资审计准则和相关操作规章制度，不能对操作流程进行严格地规范和控制。
②行业内审计人才短缺。各类造价咨询单位受传统工作的局限，审计、财务方面的人才缺口大，跨专业复合型人才较少，严重阻碍了行业的发展。在目前投资审计部门以及聘请的中介单位，均存在跨专业复合型人才奇缺的情况下，有效的解决方法是：最大限度的整合现有各类专业人才，互相配合以杜绝短板效应。中介单位要整合工程造价和财务专业人才。造价人员要弥补必要的财务知识，能胜任项目投资财务审计工作。财务人员要了解项目前期费用计取的政策，取得工程人员的配合，准确地核算相关费用。审计部门虽然审计、财务人才充裕，但工程造价人才较少。跨专业复合型人才同样稀缺，要借助社会中介力量。只有这样，整个投资审计工作的效果才能达到最优。
4施工阶段全过程跟踪审计控制的对策
工程项目全过程跟踪审计是目前比较理想的审计方法。建设单位必须要建立科学完善的审计制度，充分发挥全过程跟踪审计在工程项目施工过程中的积极作用。
（1）选择合适的审计机构。
①对审计单位进行全方位的考察，仔细分析和比较，确保审计单位的资质完全合格。
②对审计人员进行严格考察，要对审计单位参与审计的工作人员进行严格的职业道德素质考察。
③签订公平合理的审计承诺书，用来规范后续审计业务行为，保证审计人员审计时严守职业操守，为审计质量评判提供依据。
（2）确定合理的跟踪审计深度。跟踪审计主要目的是堵塞施工过程中出现的漏洞，同时完善项目管理机制，是裁判员的身份，并不是项目的主要负责人。审计机构主要是对施工过程中的工程计价进行监督和控制。因此，在工程项目施工阶段全过程跟踪审计过程中，建设单位必须加强对审计机构监督的配合力度，避免审计机构发生角色偏离现象，规定审计机构的活动范围，同时对问题进行及时有效地处理。
（3）确定审计机构的跟踪审计时间。跟踪审计属于一种绩效审计模式，因此，进行跟踪审计时要考虑到很多要素的不同，包括被审计项目的建设周期、审计资源、建设要求、设计方案等基本情况以及投资成本等。同时建设单位也要准确地把握好审计时间，保证审计工作能够充分地贯穿整个施工过程。此外，还要良好的体现出审计跟踪的实时性，必须对每个环节都要进行严格地跟踪和监督。
5结束语
在实际工程项目施工过程中，全过程跟踪审计还需要进一步完善和深化。对工作中的薄弱环节，要采取有效的补救措施加以整改。不断地在实践中摸索经验，加强对施工过程的监督和管理力度，提高施工技术管理水平，创造最大的经济效益，最终推动建筑行业的可持续发展。
参考文献：
[1]王中信.重大突发性公共事件全过程跟踪审计方式探讨[J].审计研究,2009,(6):3-7+12.
关键词：建设项目；全过程；跟踪审计
在现行的市场经济体制中，建设项目投资是影响国民经济发展的重要因素之一，如何有效地控制建设项目投资成本也就显得尤为重要，传统结算审计模式的弊端日益明显，全过程跟踪审计越来越受到建设单位的青睐，不光是国有投资项目接受跟踪审计，民营企业也逐渐接受这一审计模式。
一、跟踪审计面临的现状
近年来，随着基建审计工作的不断开展，跟踪审计越来越多的被应用到建设项目审计中，特别是建设期间全过程跟踪审计。我们宁波地区，从2005年下半年开始在项目的建设过程中引进跟踪审计。发展到今天，不光政府投资类项目须要进行全过程跟踪审计，大型民营企业也加入了此队伍行列，然而，建设项目跟踪审计业务涉及内容多、范围广、政策性强，这就对我们跟踪审计人员提出了更高的要求，要求我们审计人员既要有丰富的工作经验，又要熟悉工程业务、财务会计业务、企业管理以及相关的法律法规知识。
二、跟踪审计基本步骤
确定审计事项、建立审计依据、搜集审计证据-------书写审计日记或台帐------形成工作底稿（重大事项及有问题的）-------审计签证单-------跟踪审计意见单------意见单每月汇总------阶段性报告------审计信息（必要时）
三、跟踪审计的关键环节及方法
（一）科学合理地选择审计方式和时机
建设项目跟踪审计是贯穿整个施工过程的，随时可能发现一些问题，随时需要有关部门和单位予以纠正，如果对审计中的发现仍按常规程序进行，那么有很多事项就会失去纠正时机，跟踪审计的效果和作用就会减弱。因此，选择合理的审计方式和时机由为重要。然而有些事项不可避免因跟踪审计而影响了施工进度。那么如何减少建设项目跟踪审计对工程进度的影响，就必须科学合理地选择审计方式。
审计人员首先应将工程项目全过程跟踪审计中的过程及其结果记录于审计工作底稿或日记中，并进行必要的复核；可根据情况选择口头形式、审计签证单或审计意见单形式以及正式审计公文（报告）形式。
对审计中发现的一般性问题，审计人员可用口头的形式向有关单位和部门发表审计意见，并视其重要程度在事后补发审计意见单。
对因施工方案及投资、进度、质量控制措施等存在异议，或需对其提出必要的审计建议，且经初步交换意见与有关单位和部门达成一致的，可用审计签证单和审计意见单的形式提出审计意见。
对审计发现的重大问题、有倾向性的问题、经审计多次提出屡犯不改的问题，以及在施工过程中发现的设计方案存在缺陷等问题，审计组应提醒审计部门出具正式的审计文书，包括审计函、审计意见单等，同时要求被审计单位书面反馈情况。
（二）选择跟踪审计的审计重点
在审计实践中，常常是对建设项目施工全过程的每个分部分项以上的工程、每项工程建设管理活动全部参与并审计。这种做法审计重点不突出，工作量大，不仅造成了审计资源的浪费，也不可避免地会影响施工管理部门作用的发挥，滞碍工程。科学合理地选择审计重点内容，就是要选择对工程质量、投资、进度影响较大且事后不能审计或审计难度较大的内容，作为审跟踪计重点，规定为必须审计的内容。其它工程内容及管理活动，有关单位和部门可按正常施工程序进行，审计组则根据审计资源情况和便利条件不定时抽查。
在工程施工过程中，工程材料、工艺的选择以及工程的变更常常是影响工程造价变化的主要原因。跟踪审计的工作重点就在于对监理和施工单位提出的设计变更进行经济技术分析，提出优化建议，为业主提供决策依据。另外还必须参与材料的选购工作，包括参与业主材料考察，提供材料的市场行情和参考价格；对现场的实际施工情况进行监督，并对隐蔽工程进行鉴证；对工程进度进行核算，为工程进度款的支付进行把关。在工程施工期间，指定专门人员提供服务，且审计人员坚持参加每次工作例会，每周到施工现场巡查不少于两次，以便做到对施工材料和工艺心中有数，必要时必须现场拍照和签字，发现与合同不符和损害业主利益的问题要及时向业主提出意见与建议。平时业主有问题需要咨询时，审计人员必须随叫随到，并按照业主的安排参与材料设备的考察。
在工程后期，跟踪审计的工作重点在于造价审核和工作总结 。若由于前期工作比较到位，造价结算审核工作一般比较简单，争议和对立的情况不会很多，所以审计人员必须按照要求对整个工程进行总结，为业主提高管理水平提供建议。
四、面临的挑战及注意点
（一）不断学习，努力提高自己的知识面
全过程跟踪要求我们审计人员必须具有很强的专业知识，具有较全面的知识，不光要对相关的专业知识了解，还要对项目整个建设工程中涉及到相关的法律、法规有所了解。只有全面的了解，我们才能判断出项目的基本建设程序是否到位，招标文件、合同中是否有违背相关法规的条款等。
（二）加强人与人之间的沟通
1、单位内部的沟通。加强项目组的沟通，在项目实施前，要组织项目组成员进行审前会商，要做到项目组成员在审计工程中每人都有项目的招投标文件、合同等必要的资料，在项目的实施过程中，要定期的组织项目组开会，解决审计中碰到的问题，与到重大事项时，要及时跟部门领导、单位领导沟通。加强与别的部门的合同、沟通，跟踪审计往往会涉及到多个部门的合作，要加强部门与部门之间的合作，发现问题及时沟通。
2、与项目相关单位的沟通。在跟踪审计的过程中，涉及到的单位往往会有很多，加强与相关单位的沟通是解决矛盾的主要手段。特别是被审计单位和代建单位，因为我们平时发现的问题主要是被审计单位或代建单位的，而一些被审计单位都是政府（事业）机构，代建单位我们平时又和他们有业务往来的，这就要求我们在平时的审计过程中，在发现问题后，要及时跟被审计单位或代建单位沟通，最好不要没跟相关单位沟通过，就直接出具了签证单或意见单。加强与委托单位的沟通，在项目实施过程中，要及时的把发现的问题反馈给委托单位，为委托单位提出合理化建议，并定期的向委托单位出具跟踪审计报告。
（三）加强现场跟踪审计的力度
跟踪审计中一个比较重要的环节就是现场的跟踪审计，因为现场的跟踪审计不光是我们以后结算审计的依据，也是一些委托单位评价我们跟踪审计业绩的主要依据，所以我们一定要加强现场实际施工情况与施工图纸、投标承诺等的比较工作，及时发现问题、做好记录，反馈给委托单位。
（四）养成良好的书写审计日记、编制审计工作底稿的习惯
跟踪审计往往会持续好几年，这就要求我们在平时跟踪审计的过程中，要严格执行公司的操作规程，养成良好的书写审计日记（台帐）、编制审计工作底稿的习惯，做好整个项目审计的过程记录。
［关键词］水利工程;跟踪审计;控制管理
跟踪审计是依据国家有关法律法规和规章制度，按照一定的程序和方法，对水利工程建设项目从项目立项、招投标、设计、施工(采购)、完工及竣工验收、项目后评价等阶段的全过程监督和评价活动。而根据跟踪审计阶段的不同，又可分为全过程跟踪审计与施工阶段跟踪审计。水利工程建设项目一般具有规模较大、工期较长、技术复杂、投资较高等特点，应根据水利工程建设的具体情况，选择跟踪审计的实施阶段。
1跟踪审计的目的
跟踪审计具有很强的目的性，主要是通过及时、全面、有效的审计监督的手段，对水利工程建设项目的全过程进行监督，揭示项目建设管理过程中存在的问题与不足之处，提出管理、改进的意见和建议，督促规范项目的建设管理，防止损失及浪费，以保障建设资金合法、合规、有效且合理的使用。
2跟踪审计的作用
水利工程项目建设的投资控制贯穿于建设全过程，从工程建设的前期可研、投资决策、设计施工、完工验收、移交使用直至竣工验收整个建设周期内，所有建设费用的确定、投入、控制及监督的一个周期过程。近年来，审计工作从事后的完工结算、竣工决算审计向事前、事中乃至整个项目建设的全过程进行延伸、拓展并同步跟进、监督的一种审计方法。
3跟踪审计的内容
3.1项目前期的审计监督
(1)主要对水利工程建设项目的立项审批文件进行监督检查，如项目建议书、可研报告、初步设计及概算的批复，水土保持及征地移民实施方案、环境影响评价及社会稳定风险评估等文件是否完备。
(2)检查水利工程建设项目的建设程序是否按照建设项目法人制、招投标制、监理制、合同管理制、质量监督及公示制等建设管理制度的要求进行，检查项目建设资金是否按规定、工程进度及时足额到位等，检查概预算的编制范围、编制依据以及采用的规范、标准等。
(3)跟踪审计人员应参加水利工程建设项目的勘测设计、施工、监理以及材料设备采购等招投标过程，并参加招标文件的审查工作，检查招标要求的投标单位资质与工程的等级及类别是否相适应，对于招标文件中的工程价款支付、工程量计量计价条款是否合理，对工程量清单的编制、最高投标限价的编制等进行审查。还可在招投标过程中还可以作为经济标评委，对投标人的报价合理性、不平衡性等进行审查评价;在合同协议书签订时，对中标人的履约保证金提交情况、合同协议书的内容是否与招标文件的实质性内容一致等进行核查。
3.2项目实施过程的监督检查
(1)在工程建设项目实施过程中，检查合同的履行情况，与工程建设相关单位是否存在非法转包、违规分包、对合同条款的履约是否认真及时等。
(2)检查项目概算执行及完成情况，有无超出概算批复的实施范围和建设内容以外变更，未经履行相关变更调整批复程序，不得随意增加概算批复以外的建设内容。
(3)检查工程的设计变更是否存在随意变更或签证，变更程序是否符合《水利工程设计变更管理暂行办法(水规计〔2012〕93号)》等规定的要求，变更或签证是否会造成造价失控等问题。
(4)检查预付款项是否已按合同约定的担保方式提供担保手续;工程价款计量及支付的单元工程或分项工程是否已经质量评定合格，计量及支付方法是否按合同条款的约定办理，预付款的扣回和质保金扣留是否按合同约定执行，检查有无超付等问题，检查承包人是否按合同规定购买工程相关的各种保险。
(5)检查材料、设备采购等是否按设计要求及合同规定进行，采购的物质的种类、数量及质量是否与采购计划相符合，是否存在违规采购、无合同无计划采购等情况。
(6)检查承包人、监理单位是否按承诺或合同规定派驻项目管理人员及监理工程师，承包人的项目负责人及技术负责人、监理单位的总监理工程师等是否满足每月出勤要求。
3.3项目完工验收阶段的核查
(1)检查项目的投资、初设概算(施工图预算)最终的执行情况，有无概算外项目、有无自行提供建设标准或扩大投资规模等情况。
(2)检查项目进度是否按计划完成，有无工期延误情况等。
(3)检查有无未完工程，工程预留费用是否真实、合理、准确。
(4)检查其他需要审计的事项等。
4跟踪审计的方法
(1)在项目跟踪审计时，首先根据项目的实际情况编制实际可行的跟踪审计实施方案。在实施方案中，明确跟踪审计的范围、内容、重点目标及控制措施、跟踪审计的工作流程、审计组成员、分工及相应职责等。跟踪审计项目一般历时较长，审计实施方案应当对整个跟踪审计工作作出统筹安排，确定不同阶段的工作目标、重点、方法和要求，并在实施过程中跟踪工程进展情况及实际需要进行不断调整、完善。
(2)在工程实施前期，对初步设计概算、施工图预算、招标文件及工程量清单编制、最高投标限价编制、投标报价是否存在不平衡报价、合同的拟定等进行审查及分析。
(3)工程实施阶段，可在项目实施现场设置办公点，参加定期工地例会、设计变更专题会议或其他相关造价方面的专题会议等，了解并掌握项目有关情况，及时提出审计意见。积极针对主要的建设管理活动进行跟踪审计，特别应当对隐蔽工程、现场签证等必须覆盖后或实施后无法复测或复核的部位积极参与并如实记录、拍摄影像资料等。
(4)填写跟踪审计日志、编制跟踪审计月报、根据工程进展及投资控制审核情况出具跟踪审计意见单，收集等相关设计变更、会议纪要等资料，并建立跟踪审计台账。
5结语