根据《中华人民共和国产品质量法》、国务院《关于进一步加强产品质量若干问题的决定》、《**省产品质量监督管理条列》和我省质量监督工作的有关规定，为进一步加强我市产品质量监督管理力度，结合我市实际的情况，决定对矿用、厂用防爆电器产品进行专项监督抽查。现将有关事项通知如下：
一、检查产品和范围
本次专项监督抽查的产品为矿用、厂用防爆电器产品,主要包括防爆起动器、防爆按钮、防爆风机、矿灯、防爆灯、防爆插销、防爆接线盒等。本次监督抽查的对象主要为我市生产矿用、厂用防爆电器的持证企业。。
二、工作要求
1、本次专项监督抽查工作委托**省高低压电器产品质量检验中心组织实施。鉴于市财政已经落实监督抽查经费，承担、承检单位必须严格按照《产品质量法》的要求，不得以任何形式向企业收取监督抽查检验费用。
2、本次抽样由承担单位组织实施。抽样时，承担单位应有两人以上参加，并向受检企业出示本文件、单位介绍信或证明本人身份的证件。上述材料不齐全的，受检企业有权拒绝抽样。执行监督检查抽样的人员在对企业进行产品抽样的同时，要对产品生产企业的质量信息进行调查，认真填写《**省质量监督产品企业信息调查表》，并将调查信息与检验数据一起上报。
3、为避免重复抽查，切实减轻企业负担，原则上一个企业只能抽查一至两种（类）产品，且每种（类）产品只能抽检一个批次。当计划中安排的企业已被抽到两个批次产品时，其他产品不再抽样。
4、国家免检产品、中国名牌产品和**名牌产品，凡列入计划的，只进行企业情况调查，免于本次专项监督抽查产品的质量实物检验。
5、出口产品不得抽检。承担单位如发现受检企业生产的产品全部用于出口的，应在抽样单中说明情况，停止抽样。受检企业也应积极配合提供相关证明，如外销合同、加工协议或证明书等材料。
6、时间安排。本次监督抽查的抽样工作从发文之日起至6月10日结束，承担单位应于三天内将抽样结果上报我局监督稽查科。检验工作于**年8月底完成。
7、对无正当理由拒绝本次专项监督检查的企业，将依据《中华人民共和国质量法》第五十六条的有关规定予以严肃处理。
三、监督检查结果的上报和后处理
1、承担、承检单位要严格按照《关于调整产品质量监督检查工作有关规定的通知》（浙质监发〔**〕372号）文件规定的检验报告寄送要求，将检查不合格产品的《产品质量监督检验结果通知书》和检验报告以邮政特快专递等便于核实查询的方式送达受检企业，并确认企业收到。
2、承担、承检单位应于检验工作完成后，将不合格报告清单、监督检查不合格产品生产企业汇总表、不合格报告（包括抽样单和企业调查表）、监督抽查工作小结、产品质量分析报告报送我局监督稽查科。质量分析报告应做到有数据、有分析，既面向企业又面向社会，能够用于新闻。
一、科龙电器案情介绍
广东科龙电器股份有限公司于1996年7月在香港联交所上市交易， 1999年7月在深交所上市交易。2000 年科龙首次报亏，2001 中期报表显示销售收入和利润继续下滑。2001年，广东格林柯尔收购了科龙电器13.42%的法人股股权，从此成为公司的主要股东。2004年，广东格林柯尔持股比例达到26.43%，成为单一大股东，而广东格林柯尔企业发展有限公司控制人顾雏军也成为科龙的董事长。
2001年，顾雏军因收购科龙资金来源受到媒体质疑；2004年8月9日，郎咸平在复旦大学作了名为《格林柯尔：在“国退民进”的盛宴中狂欢》，由此引发了“郎顾之争”；2005年1月11日，香港联交所对格林柯尔科技及有关董事予以公开谴责，原因是没有及时披露2001年向天津格林柯尔工厂采购2.3亿元制冷剂的关联交易；2005年5月10日，科龙电器被中国证监会立案稽查。
该公司的违规行为主要有：（1）2002年至2004年，科龙电器采取虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等手段编造虚假财务报告，导致其2002年、2003年、2004年年度报告均虚增巨额利润。（2）科龙电器2003年年度报告现金流量表披露存在重大虚假记载。（3）科龙电器2002年至2004年未披露会计政策变更等重大事项，也未披露与关联方共同投资、购买商品等关联交易事项。
2006年6月15日，证监会决定对科龙电器及顾雏军给予警告并处罚款。2008年1月30日，佛山市中级法院一审判决，顾雏军因虚报注册资本罪、违规披露和不披露重要信息罪、挪用资金罪被判有期徒刑12年，执行10年，并处罚款680万元。为科龙电器提供审计服务的会计师事务所――德勤华永会计师事务所，截至目前还没有受到实质性处罚。
二、科龙电器案情分析
第一，利用行业特点，采取虚增收入、少记费用等虚假财务手段虚增利润。如2002年至2004年，科龙电器利用家电销售旺季为年末年初期间的行业特点，对未真实出库销售的存货开具发票及销售出库单并确认为收入，以此方式虚增收入、利润。
第二，利用关联公司造假，缩小知悉范围。比如，2003年，科龙电器将产品在科龙电器及其子公司之间互相买卖，并以此贸易背景开具银行承兑票据和商业承兑票据到银行贴现，获取大量现金并未反映在财务报告中。
第三，利用审计机构为其虚假销售业绩服务。2002年至2004年为科龙电器提供审计服务的是国际知名四大审计师事务所之一的德勤华永会计师事务所，德勤对科龙电器2002年年报和2004年年报出具了有保留意见的审计报告，对2003年年报出具了无保留意见的审计报告。德勤虽然在2004年科龙的审计报告中出具了保留意见，并表明不能确定5.76亿元的销售额及应收账款存在真实性，但这不能成为德勤推卸责任的理由。
第四，上市公司法人代表一手遮天，隐瞒了上市公司其他高管，绕过公司正常财务制度，董事会集体决策和独立董事的监督制约作用甚微。
三、科龙电器案对上市公司会计信息披露监管的启示
（一）非政府监管力量是政府监管的有力促进和补充，监管部门要对民间监管力量的呼声足够重视
顾雏军2001年底收购科龙电器时，曾被《财经》、《远东经济评论》等多家媒体揭露其格林柯尔香港上市公司利润造假。2004年8月，郎咸平也对其利润造假作出了大胆的假设。但是，以上媒体及专家学者对科龙电器及顾雏军的质疑呼声并没有引起证券监管部门的足够重视，迟迟未见监管部门的行动，直到2005年4月科龙电器公布2004年度报告，市场为之哗然。5月10日，中国证监会才着手立案调查。
（二）不应夸大独立审计在上市公司会计信息披露监管中的作用，也应加强对审计机构的监管
事实证明，德勤2002年至2004年审计科龙电器过程中存在多处“硬伤”。德勤为科龙电器提供审计服务是否保持了独立性值得质疑。证券监管部门不应夸大独立审计在上市公司会计信息披露监管中的作用，也应加强对审计机构的监管，要做到对审计过程的全程监管，督促审计机构制定完整的审计计划、确定合理的审计范围、执行恰当的审计程序等。
（三）监管部门要加强对“内部人控制”的上市公司的监管
顾雏军通过格林柯尔收购的企业多数是上市公司，但每一类产业的上端都是一家顾雏军100%控股的私人公司；顾雏军总是在股权转让完成之前进驻目标公司，或成为董事长，或委托自己的副手成为总裁。董事会、独立董事的监督制约作用甚微，公司治理存在严重缺陷。
（四）监管部门要积极改进监管手段
一是结合审计工作底稿审核年度报告。结合审计工作底稿对年度报告进行审核，一方面可以通过审计工作底稿了解注册会计师否履行了适当的审计程序、获得的审计证据是否充分；另一方面可以看到审计调整情况，从而了解上市公司是否与注册会计师存在意见分歧，注册会计师是否通过审计调整帮助上市公司粉饰财务报表。
二是定期审查上市公司及其控股子公司贷款卡信息。监管部门定期查询上市公司的贷款卡信息，就可以清楚地了解上市公司的贷款、担保、银行承兑汇票、信用证、保函等负债及或有负债情况，并与上市公司公开披露的定期报告进行比对，上市公司账外贷款、违规担保、隐瞒或有负债等违规会计信息披露行为也就不能得逞。
企业突发停电事故应急预案2021
一、目的
为提高员工的应急准备和响应能力，在发生系统停电险情时，全体员工能依据规范和相关程序，有组织的做好应急处臵和抢险救援工作，降低事故造成的不良影响，特制定本停电专项应急预案。
二、适用范围
公司110KV冶金变电站、110KV炼铁变电站、110KV钢北变电站、电厂突然系统停电事故。
三、引用文件
《生产经营单位安全生产事故应急预案编制导则》
《生产安全事故应急预案管理办法》
《电力企业综合应急预案编制导则》
四、组织机构及其职责和权限
4.1应急指挥部：
总指挥长：公司主管副总经理
副指挥长：总调主任、机电部部长
成员： 各生产单位设备领导
4.2、应急处臵工作组
4.2.1人员作用与职责：
（1）指挥长为应急指挥总负责人。负责全厂应急过程中对外联络、对内分工，并对上一级领导及主管部门及时汇报事故发生的时间、地点、人员伤亡情况及事故类别，必要时请求外援。
（2）副指挥长：积极、密切配合指挥长处理事故，当指挥长不在时顺应肩负指挥长职责，负责处理缮后事宜。
（3）成员：绝对服从指挥长命令。按照应急指挥部的部署开展工作，负责组建本单位抢险突击队，并分工明确，检查抢险（救）工、器具是否安全可靠，并与各成员相互沟通，不准冒险蛮干、违章指挥。
当发生系统大面积停电后，本应急预案自动生效，应急指挥部自动生效，以上人员接报后，应无条件迅速赶到现场。
4.3、应急电话：
五、系统停电事故特征
5.1 公司110KV供电系统现状描述
公司有110KV冶金变变电站（3台*50MVA主变）、炼铁变电站（2台*63MVA主变）和钢北变电站（2台*63MVA主变）三座，主供电源来自220KV彭庄变电站和220KV沙岗变电站。主供公司生产用电为110 KV线路三条，分别是沙冶线，约39km，输电能力为80MVA；彭炼线、彭冶线同杆架设各一回，约10 km；每回输电能力为180MVA；冶金变电站和炼铁变电站联络线一回（即冶炼线）；冶金变电站和钢北变电站联络线一回（即冶钢线）；现在运行方式由彭冶线带冶金变电站和钢北变电站（钢后负荷），彭炼线带炼铁变电站（铁前负荷），冶炼线冶炼1开关备用。沙冶线做为备用电源处于热备用状态。三座变电站生产运行管理归电厂。
5.2 事故特征
5.2.1 地区电网系统故障停电，110KV系统线路同时停电：信钢公司各用电单位的生产用电将进入全面停电状态，全公司的生产面临瘫痪。
5.2.2 彭冶线路事故跳闸，线路重合闸不成功，冶金变电站和钢北变电站系统失压，钢后的生产用电将临时停电，通过冶金变电站和炼铁变电站的联络线冶炼线联络，及时恢复冶金变电站和钢北变电站的电源；或通过沙冶线接带冶金站和钢北站全部负荷。
5.2.3 彭炼线路事故跳闸，线路重合闸不成功，炼铁变电站系统失压，铁前的生产用电将临时停电，优先利用彭冶线通过冶金变电站和炼铁变电站的联络线冶炼线联络，及时恢复炼铁变电站的电源。若彭冶线因负荷影响不能接带三座变电站负荷，可利用沙冶线接带冶金变电站和钢北变电站负荷，彭冶线单独接带炼铁变电站负荷。如期间沙
冶线不能正常投运，彭冶线不能承担信钢公司全负荷生产用电时，由总调下令采取临时限负荷措施组织生产。
5.2.4 炼铁变电站单主变事故跳闸，未造成全站失压，应立刻退出故障变压器，对跳闸原因进行查找，查明原因后恢复供电；如故障原因短期不能查明情况下，由总调下令采取临时限负荷措施组织生产。
5.2.5 冶金变电站单台主变事故跳闸，未造成全站失压，应立刻退出故障变压器，投入备用变压器，恢复生产供电。对主变跳闸的原因进行查找，查明原因后恢复备用；在故障原因不能查明情况下，不得盲目供电。
5.2.6 钢北变电站单主变事故跳闸，未造成全站失压，应立刻退出故障变压器，投入备用变压器，恢复生产供电。对主变跳闸的原因进行查找，查明原因后恢复备用；在故障原因不能查明情况下，不得盲目供电。
5.3危险性分析
5.3．1触电。主要是高压电击和电弧触电。
5.3.2电气火灾。由于变压器油或其他在高温状态下可能燃烧的物质可能引起的火灾。
5.3.3高处坠落，碰伤、摔伤，窒息，等。
六、系统停电信息报告程序
6.1 在事故情况下，彭冶线跳闸：彭冶线跳闸钢后的生产用电将临时停电，当班值班人员，应及时与电业局的调度联系，如果可以及时恢复，应及时恢复彭冶线的供电。如果不能及时恢复要申请通过冶炼线进行联络，核实线路定值无误，及时恢复冶金变电站和钢北变电站的电源；也可给市电业局调度申请将沙冶线加入运行接带冶金变电站和钢北变电站的电源。值班人员要及时与总调、机电计控部汇报，通报相关情况，协调各分厂的送电工作。
6.2 如果是彭炼线跳闸，不影响钢后生产，但影响铁前生产。此时，应申请电业局调度，及时恢复彭炼线的供电，如果因事故不能及时恢复彭炼线的供电，优先利用彭冶线通过冶炼线进行联络，及时恢复炼
铁变电站的电源。若彭冶线因故障不能投入，利用沙冶线通过冶炼线联络，核实线路定值是否投入正确，及时恢复炼铁变电站的电源。因沙冶线线路容量受限，不能承担信钢公司全负荷生产用电，由总调下令采取临时限负荷措施组织生产，保铁前的重要负荷先供电，其它负荷待正常供电后再恢复。值班人员要及时与总调、机电计控部汇报，通报相关情况，协调各分厂的送电工作。
6.3 当地区电网系统故障停电，彭冶线和彭炼线两条线同时跳闸时，值班人员应及时与电业局的调度联系，及时恢复任一条110KV线路供电或向电业局申请将沙冶线加入运行，保信钢公司的用电。值班人员要及时与总调、机电计控部汇报，通报相关情况，协调各分厂的送电工作。
6.4 炼铁变电站单主变事故跳闸，未造成全站失压，应立刻退出故障变压器，对跳闸原因进行查找，查明原因后恢复供电；如故障原因短期不能查明情况下，由总调下令采取临时限负荷措施组织生产，按事故情况下保公司重要负荷原则，逐步恢复生产供电。值班人员要及时与总调、机电计控部汇报，通报相关情况，协调各分厂的送电工作。
6.5 冶金变电站单台主变事故跳闸，未造成全站失压，应立刻退出故障变压器，投入备用变压器，恢复生产供电。对主变跳闸的原因进行查找，查明原因后恢复备用；在故障原因不能查明情况下，不得盲目供电。值班人员要及时与总调、机电计控部汇报，通报相关情况，协调各分厂的送电工作。
6.6 钢北变电站单主变事故跳闸，未造成全站失压，应立刻退出故障变压器，投入备用变压器，恢复生产供电。对主变跳闸的原因进行查找，查明原因后恢复备用；在故障原因不能查明情况下，不得盲目供电。
七、应急响应
7.1 事故状态下的保公司用电的原则（送电顺序）：
7.1.1 保证焦化供电；
7.1．2 保证高炉供电；
企业突发停电事故应急预案2021
对突发火灾、雷击、风灾、水灾及市政管网维修等原因造成的停电，并根据我司的供电情况，为保证我司生产正常顺利进行，减少人员损害及财产损失，本着思想重视、制度完备、责任明确和措施到位的原则，制定停电事故应急预案。
停电应急处理小组及职责 组长：
组员：
职责：负责停电应急处理及相关设备的维修维护工作。
二、报告： (一)、计划停电情况
24小时值班人员接到综合办公室停电通知后，立即报告停电应急小组做好相应的应急准备工作。同时由综合办将停电的详细情况通知各相关用电部门，让他们提前做好停电的工作安排和准备。 (二)、突然停电的情况
（1）各生产车间及相关辅助部门突然停电
各生产车间或相关辅助部门突然发生停电，立即报告24小时值班人员，24小时值班人员查明情况立即处理，不能处理的报告停电事故应急处理小组负责人，应急小组不能处理的立即报告应急办，由应急办报告应急领导小组。 （2）全厂突然停电
全厂突然停电，24小时值班人员立即报告停电应急处理小组负责人。同时由综合办将停电的详细情况通知各生产车间及相关辅助部门。
三、停电应急处理措施 (一)、电路保障系统
1、双电源供电，停电后两路电源相互切换时间为5秒内，保证全厂供电。
2、应急电源（EPS）供电，停电后EPS立即启动，能保证应急用电30分钟。
3、发电机供电，停电后5分钟（2启动预热发电机需2分钟）送电到重要生产工艺控制车间。
(二)、应急处理小组采取的应急措施
1、计划停电情况时
（1）、接到停电的通知后，停电应急小组人员应立即检查备用电路的工作情况，保证随时能切换供电线路。同时检查备用发电机组的工作状态，对备用发电机组要进行试车，确保备用发电机组能随时启动发电。 （2）、停电时，启动双电源供电，两路电源相互切换时间为5秒内，能保证全厂供电。预定停电时间到来前5分钟对发电机进行预热，在双电源不能供电时，启动发电机供电，值班人员立即严格按照操作规程切换供电线路，确保在5分钟内将电送到重要生产工艺控制车间。
2、突然停电情况时
（1）、全厂停电时：启动双电源供电，能保证全厂供电。在双电源不能供电时，电工维修值班人员立即启用发电机供电。确保在5分钟内将电送到重要生产工艺控制车间。
（2）生产车间及辅助部门报告突然停电时：24小时值班人员立即查明情况，及时处理，恢复供电。不能处理的马上报告停电应急处理小组负责人，组织相关人员抢修直到恢复供电。
3、在停电期间，24小时值班人员必须监视配电室各种仪表的指数是否正常，若出现双电源及发电机组均不能供电，立即报告应急处理小组负责人，该负责人报告应急办，由应急办报告应急领导小组，并立即与供电公司联系请求移动发电车支援。
4、由24小时值班人员安全送电时，24小时值班人员对一些重点生产工艺控制车间进行电话跟踪，确保送电工作安全及时有效。
（三）、各生产车间、及相关辅助部门的应急措施
停电期间，双电源供电突然出现故障，EPS电源不可用，在厂内发电机供电前具体应急措施：
1、各生产车间及辅助部门
（1）、各生产车间及辅助部门负责人接到停电通知，立即告知值班人员及相关工作人员，同时做好停电期间的相关应急准备工作，包括物质及设备的准备（电筒、应急灯等）。
（2）、突然停电情况时，各生产车间及辅助部门负责人或值班人员检查本区域应急照明灯是否正常开启，以便及时提供必要的照明。有备用电源的地方立即启用备用电源。
（3）、各车间及辅助部门负责人及时告之一线员工，在停电期间不要随意走动，注意安全，防止发生意外。
（4）、各生产车间及辅助部门主动与电工班联系，进一步了解停电的相关情况，以便妥善安排停电期间的工作。
（5）、突然停电时，各生产车间有未完成的工作尤其是关键工艺控制点的工作，及时与电工维修班联系并告知相关情况。
（6）、在停电中可能对仪器设备有损害损坏的，各生产车间及辅助部门负责人或值班人员应第一时间赶到现场，并采取及时有效的应对措施，保证仪器设备的完好，减少财产损失。
（7）、停电期间的产品、半成品、已投入的原材料全部撤场分类入库封存，由质检部门出具检测报告后做进一步处理。
2、安全保卫科
（1）、安全保卫科负责人接到停电通知后（特别是夜间），应将保安人员合理安排到重点供电设备处，加强安全保卫工作，防止意外事件的发生。
3、后勤保障：
（1）库房人员接到停电通知后，应急立即检查停电应急物质（如应急灯、电筒等）的数量、质量，保证需要。
（2）、在节假日、夜间突然停电时，当接到24小时值班人员电话，需紧急领用相关物质时，必须立即到岗，完成物质的配送。
四、后期工作
综合办对停电事件进行分析总结。
五、附则
（一）、预案制订与修订
本预案定期进行评审，根据停电事故处理实施过程中发现的问题及时进行更新、修订和补充。
（二）、预案解释
关键词： 电子技术课程设计 教学设计 教学过程
电子技术课程设计是在电子技术实验的基础上进行的综合性的实验训练，是电子技术课程的实践性教学环节，是对电子类和其他相近专业学生进行综合能力培养的实践课程，对于全面、系统、深入地理解与掌握电子系统的知识、设计方法具有重要的教学意义。
1.电子技术课程设计的重点与要求
本课程的重点是电路设计，内容侧重综合应用所学知识，设计制作较为复杂的功能电路或小型电子系统。一般给出实验任务和设计要求，通过电路方案设计、电路设计、电路安装调试和指标测试、撰写实验报告等过程，培养学生综合运用所学知识解决实际问题的能力，提高电路设计水平和实验技能。在实践中着重培养学生系统设计的综合分析问题和解决问题的能力，培养学生创新实践的能力。
电子技术课程设计一般要求学生根据题目要求，通过查阅资料、调查研究等，独立完成方案设计、元器件选择、电路设计、仿真分析、电路的安装调试及指标测试，并独立写出严谨的、文理通顺的实验报告。
具体地说，学生通过课程设计教学实践，应达到以下基本要求：建立电子系统的概念，综合运用电子技术课程中所学习到的理论知识完成一个电子系统的设计；掌握电子系统设计的基本方法，了解电子系统设计中的关键技术；进一步熟悉常用电子器件的类型和特性，掌握合理选用器件的原则；掌握查阅有关资料和使用器件手册的基本方法；掌握用电子设计自动化软件设计与仿真电路系统的基本方法；进一步熟悉电子仪器的正确使用方法；学会撰写课程设计总结报告；培养严肃认真的工作作风和严谨的科学态度。
2.电子技术课程设计的教学过程
电子技术课程设计是在教师指导下，学生独立完成课题，达到对学生理论与实践相结合的综合性训练，要求本课程设计涵盖模拟电路知识和数字电路知识，因此课程设计的选题要求包含数字电子技术和模拟电子技术。
教学环节可以分为以下四个部分。
2.1课堂讲授。
课程设计开始前，需要确定指导老师。由指导老师通过两学时的教学，明确课程设计的要求，主要内容包括课程介绍、教学安排、成绩评定方法等。
在课堂教学环节中，指导老师介绍课题的基本情况与要求，要求学生从多个课题中选择一个。
2.2设计与调试环节。
2.2.1前期准备、方案及电路设计。
前期准备包括选择题目、查找资料、确定方案、电路设计、电路仿真等。在确定方案时要求学生认真阅读教材，根据技术指标，进行方案分析、论证和计算，独立完成设计。设计工作内容如下：题目分析、系统结构设计、具体电路设计。
学生根据所选课题的任务、要求和条件进行总体方案的设计，通过论证与选择，确定总体方案。此后是对方案中单元电路进行选择和设计计算，称为预设计阶段，包括元器件的选用和电路参数的计算。最后画出总体电路图（原理图和布线图），此阶段约占课程设计总学时的30％。
2.2.2在实验室进行电路安装、调试，指标测试等。
在安装与调试这个阶段，要求学生运用所学的知识进行安装和调试，达到任务书的各项技术指标。
预设计经指导教师审查通过后，学生即可购买所需元器件等材料，并在实验箱上或试验板上组装电路。运用测试仪表调试电路、排除电路故障、调整元器件、修改电路（并制作相应电路板），使之达到设计指标要求。此阶段往往是课程设计的重点与难点，所需时间约占总学时的50％。
2.3撰写总结报告，总结交流与讨论。
撰写课程设计的总结报告是对学生写科学论文和科研总结报告能力的训练。学生写报告，不仅要对设计、组装、调试的内容进行全面总结，而且要把实践内容上升到理论高度。总结报告应包括以下方面：系统任务与分析、方案选择与可行性论证、单元电路的设计、参数计算及元器件选择、元件清单和参考资料目录。除此之外，还应对以下几部分进行说明：设计进程记录，设计方案说明、比较，实际电路图，功能与指标测试结果，存在的问题及改进意见，等等。
总结报告具体内容如下：课题名称、内容摘要、设计内容及要求、比较和选择设计的系统方案、画出系统框图、单元电路设计、参数计算和器件选择。画出完整的电路图，并说明电路的工作原理。组装调试的内容，包括使用的主要仪器和仪表；调试电路的方法和技巧；测试的数据和波形并与计算结果比较分析；调试中出现的故障、原因及排除方法。总结设计电路的特点和方案的优缺点，指出课题的核心及实用价值，列出系统需要的元器件清单，列出参考文献，收获、体会，并对本次设计提出建议。
2.4成绩评定。
课程的实践性不仅体现实际操作能力，而且体现独立完成设计和分析的能力。因此，课程设计的考核分为以下部分：设计方案的正确性与合理性。设计成品：观察实验现象，是否达到技术要求。（安装工艺水平、调试中分析解决问题的能力）实验报告：实验报告应具有设计题目、技术指标、实现方案、测试数据、出现的问题与解决方法、收获体会等。课程设计答辩：考查学生实际掌握的能力和表达能力，设计过程中的学习态度、工作作风和科学精神及创新精神，等等。
3.电子技术课程设计的步骤
在“电子技术基础”理论课程教学中，通常只介绍单元电路的设计。然而，一个实用的电子电路通常是由若干个单元电路组成的。通常将规模较小、功能单一的电子电路称为单元电路。因此，一个电子系统的设计不仅包括单元电路的设计，还包括总体电路的系统设计（总体电路由哪些单元电路构成，以及单元电路之间如何连接，等等）。随着微电子技术的发展，各种通用和专用的模拟和数字集成电路大量涌现，电子系统的设计除了单元电路的设计外，还包括集成电路的合理选用。电子电路的系统设计越来越重要，不过从教学训练角度出发，课程设计仍应保留一定的单元电路内容。
电子系统分为模拟型、数字型及两者兼而有之的混合型三种。
虽然模拟电路和数字电路设计的方法有所不同（尤其单元电路的设计），但总体电路的设计步骤是基本相同的。
电子电路的一般设计方法与步骤包括：总体方案的设计与方案论证、单元电路的设计、单元电路间的连接方法、绘制总体电路草图、关键电路试验、EDA仿真、绘制正式的总体电路图等。
4.电子技术课程设计的效果
学生经过这样系统训练后，各方面技能都通过考核，为后续课程的学习打下了扎实的基础。
参考文献：
［1］高吉祥，易凡，丁文霞等.电子技术基础实验与课程设计（第二版）［M］.北京：电子工业出版社，2006.
［2］杨志忠，华沙，康广荃.电子技术课程设计［M］.北京：机械工业出版社，2008.
摘要：文章结合B/S架构的特点，按照城市电网安全性评价的内容和方法，开发了适应城市电网安全性的评价系统，并进行了实际的应用，应用结果表明该技术达到了预期的目的。
关键词：B/S架构；城市电网；安全性评价；电网安全
中图分类号：TP311文献标识码：A文章编号：1009-2374（2014）22-0013-02随着电网规模不断扩大，新技术、新设备广泛应用，特别是直接承担供电任务的城市电网，网架结构密集，负荷增长快速，供电影响面广，社会舆论高度关注，近年来多起因个别发电机组非同期并网引起的电网振荡事件都给电力系统安全稳定运行带来了一定影响和威胁，同时也反映了新形势下加强城市电网安全管理的重要性和必要性。
开展城市电网安全性评价有利于事故防范措施的制定和落实，有利于开展电力行业各项技术监督，夯实安全基础。供电企业对照标准开展企业自查自评，增强了企业安全管理自主性，对于加强城市电网安全管理，确保城市电网的安全稳定运行具有重要意义。
1城市电网安全性评价的内容和方法
根据《城市电网安全性评价（2011版）》和《城市电网安全性评价查评依据（2011版）》，城市电网安全性评价共分为五部分内容。按照电网、调度及二次系统、电气一次设备、安全供电、应急管理等评分项目进行查评。
2城市电网安全性评价的主要方法
安全检查表法是将工程、系统、作业活动分割成若干小的子系统，根据有关法规、标准、国内外事故案例、系统分析及研究的结果，结合运行经验，归纳、总结所有的危险、有害因素，确定检查项目，以提问比照的形式，按顺序编制成表，进行检查和评价。
3B/S架构在城市电网安全性评价系统开发中的应用
近年来，城市电网规模不断扩大，城市电网安全性评价等安全管理工作任务繁重，目前主要依靠专家评价、人工填写、手工编写报告的方式进行评价，需要大量人力、时间投入，效率低下。基于B/S架构的城市电网安全性评价系统，旨在帮助企业高效地完成城市电网安全性评价的自查、评价、整改、复查、统计、分析、上报、审核等工作，形成企业自我约束、自我发展的安全生产机制，使安全基础不断得到巩固，从而产生良好的安全经济效益。
本城市电网安全性评价系统以Macromedia Dreamweaver 8为网页软件，以ASP（Active Server Page）为基本编程工具，应用Access数据库，并且使用SQL语言，开发出的一个基于B/S结构的安全性评价系统。该系统有机地将供电企业安全性评价理论、执行流程与先进的计算机网络技术结合起来，实现城市电网安全性评价工作的信息化管理。
3.1系统功能设计
其主体功能包括用户信息管理、安全性评价、文档管理和数据库管理。其中，安全性评价模块是本系统的主体模块。安全性评价又分为供电企业自评和专家查评两个部分。应用该系统可以有效地完成供电企业自评和专家查评的各种功能，并且能对评价或查评后的结果自动形成汇总表，还能添加显示整改意见和自评结论等。另外，该系统对不同的内容和操作都分配了相应的权限。具有很好的分配任务的功能。
3.1.1B/S结构简介。B/S（Browser/Server）结构即浏览器和服务器结构。在这种结构下，用户工作界面是通过浏览器来实现，极少部分事务逻辑在前端（Browser）实现，这样就大大简化了客户端电脑载荷，减轻了系统维护与升级的成本和工作量，降低了用户的总体成本。它是一次性到位的开发，能实现不同的人员，从不同的地点，以不同的接入方式访问和操作共同的数据库；它能有效地保护数据平台和管理访问权限，服务器数据库也很安全。
3.1.2用户信息管理功能简介。用户信息管理的主要功能是用户创建和用户信息查询。该部分主要用来创建新用户。用户信息管理是有权限要求的，只有拥有管理员密码的人才能进入用户管理系统，然后创建新的用户。对于已存在于数据库的用户也可以通过查询来获知用户的具体信息。
3.1.3安全性评价功能简介。安全评价分为供电企业自评和专家查评两大块。
企业自评可以分为：
（1）企业概况录入。该部分主要用于企业自评时由用户添加企业的概况。
（2）逐条记录调用安全评价表。该部分是安全性评价的主体。主要功能是，用户逐条地调用出安全评价表中的项目，然后逐条进行评价提交。每一部分的调用功能都类似。
（3）材料录入。由于逐条记录调用安全评价表评价时，需要进行材料的选择，所以该部分的功能是录入材料，包括材料的编号、名称、完成单位、完成时间、扫描文件等。材料录入后，安全评价时，能调出查看。
（4）评结果统计表形成。该部分的功能是生成自评结果的统计表。用户在对所有项目进行完评价之后，在该部分可以对评价的结果进行汇总。
（5）自评结论。该部分的主要功能是根据评价的情况，参考评价结果统计表，输入自评结论。自评结论是以文本的形式对自评结果进行的说明。
（6）整改计划。在用户对所有项目完成评价之后，该部分具有筛选问题项的功能。在筛选出的项目中，用户可以逐条地对有问题的项目提出整改意见。
专家查评功能：
（1）企业尚未自评。如果专家进行查评时企业尚未自评，则此时专家查评与企业自评类似。其各部分的功能可以参见企业自评。
（2）企业已自评。如果企业已经自评，则专家需要在企业自评的基础上进行查评。首先，会调出企业自评的评价结果，然后类似于企业自评，对企业已评价的项目进行逐项查评。在企业自评的基础上，专家进行修改提交。其他部分也跟企业自评类似。
3.1.4数据库管理功能简介。数据库管理包括企业数据库管理、专家数据库管理和信息数据库管理。企业数据库主要包括企业自评项目内容数据库、材料数据库和统计结果等数据库。专家数据库主要包括专家查评的项目内容数据库、统计结果数据库和专家信息数据库等。信息数据库包括新闻信息数据库和留言数据库。
3.1.5文档管理功能简介。文档管理分为技术法规录入、企业自评报告查询、专家查评报告查询和信息等内容。
（1）技术法规录入。安全性评价需要大量法律、法规、标准的支持。
（2）信息。该部分主要用于及时新闻
信息。
（3）留言中心。该部分主要用于管理用户的留言。
（4）企业自评报告查询。该部分的主要功能是对企业自评后的结果进行查询。自评报告包括各项目的详细评价情况、评价情况汇总、自评结论和整改意见等。
（5）专家查评报告查询。该部分的主要功能与企业自评报告查询类似。
3.2Access数据库设计
Access提供了表、查询、窗体、报表、页、宏、模块7种用来建立数据库系统的对象；提供了多种向导、生成器、模板，把数据存储、数据查询、界面设计、报表生成等操作规范化；为建立功能完善的数据库管理系统提供了方便，普通用户不必编写代码，就可以完成大部分数据管理的任务。
4结语
随着电网的快速发展，尤其是特高压扩建工程的投运，电网安全特性发生了重大变化，我们将逐步完善此系统来更好地适应城市电网安全性评价发展的需要。
参考文献
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[3] 黄华．安全评价在供电企业安全管理的作用[J]．北京
曾经何时，上述段子频频流传于国内家电业内部。而小家电的高利率由此也在2005年前后吸引了一批大家电企业纷纷进军的扩张浪潮。
好景不长。去年以来，国内小家电市场竞争趋于白热化，微波炉、电磁炉、豆浆机、加湿器、饮水机等诸多小家电产品呈出了“强者恒强”的两极分化格局，小家电高利率时代一去不复返
今年8月底，第一批家电上市公司半年报，《中国企业报》记者从多家上市公司报表中看到，此前小家电领域一度高达50%以上的毛利率已是好景不在。一些家电企业的小家电业务的毛利率甚至还低于冰箱、空调等白电业务。
虽然一直以来，小家电市场存在着产品种类多、市场机会多、品牌集中度低、需求多元化、销售阶段化等特点。但伴随着一批大家电企业的纷纷进入，青岛海尔、德豪润达、澳柯玛、格力电器、爱仕达电器、闽灿坤B、九阳股份、华帝股份、伊立浦、美的电器、四川长虹d等一批家电企业纷纷进入。同时，一批小家电企业的多元化扩张，此前市场竞争并不激烈的小家电市场，快速呈现白热化的态势：进入门槛提升、两极分化明显、竞争引发利润走低、规模扩张迫在眉睫。
利润走低
青岛海尔、澳柯玛、格力电器均是从大家电发家后，多元化扩张迈入小家电领域的，借助企业的品牌影响力、资金实力、技术研发水平等优势，已在国内小家电市场深耕多年，获得了较为稳定的发展。
不过，上述3家企业的小家电业务毛利率却低于冰箱等大家电业务：青岛海尔的冰箱毛利率为30.02%、商用空调也高达30%以上，而小家电业务的毛利率却仅为24.71%。格力电器的空调业务毛利率为16.27%，但小家电业务却仅为7.16%。澳柯玛的冰箱冰柜的利润率为22.1%，而小家电业务为21.21%。
《中国企业报》记者从德豪润达、伊立浦、闽灿坤B、苏泊尔、九阳股份、爱仕达等一批专业的小家电上市公司的半年报中还看到：德豪润达小家电业务的毛利率为19.44%，伊立浦的毛利率为15.12%、万家乐小家电业务的毛利率为24.06%、爱仕达电器的小家电业务毛利率为23.88%。而闽灿坤B的小家电毛利率仅有11.55%，是所有小家电上市公司中毛利率最低的。九阳股份的小家电毛利率为37.03%，是上述所有企业中最高的，而扣除九阳在国内豆浆机领域的领军因素，九阳电磁炉、营养煲两类产品的毛利率分别为24.31%、24.47%。
小家电业资深观察家洪仕斌分析指出，九阳的高利润得益于其在豆浆机市场上的绝对领先地位。而灿坤是国内老牌的小家电企业，但很多小家电产品上并没有建立起绝对领先优势，在与同行的市场份额争夺中肯定会牺牲利润换市场。伊立浦和德豪润达两家企业则主要以小家电贴牌出口为主，因此只能赚取代工费用。而苏泊尔、爱仕达则是从炊具行业进军小家电领域的，因此他们的利润主要还是依靠在炊具行业的领先地位来支撑。
据了解，美的、格兰仕、东菱等一批国内小家电大企业，由于小家电业务并未上市，因此暂且无法得知这些企业在小家电产品上的经营利润情况。不过，有业内人士指出，以生产微波炉著称的格兰仕，其产品价格从最高时期的1000多元降到了200多元，虽然最近几年格兰仕通过产品升级在提升市场售价，但难度不小。
来自国内家电连锁企业苏宁电器的2010年半年报则显示，在其所经营的家电产品中，彩电音响、冰箱洗衣机、小家电厨卫电器三大类产品的销售毛利率分别为17.8%、18.86%、19.41%，虽然小家电毛利率仍高于彩电、冰箱等业务，但销售规模却不及彩电的一半。
更具参考性的是，2005年美的集团从美的电器上市公司中将小家电业务全面剥离，也正是源于旗下5家小家电经营企业在2004年度出现了集体亏损。
竞争混乱
今年6月，中央电视台《每周质量报告》曝光了国内紫砂煲产品存在行业性集体造假的行为，紫砂其实是用普通泥土添加染色剂而成，由此揭开了国内紫砂煲行业发展乱象，就连依立、九阳等大企业都“唯利益是图、参与紫砂煲造假”，引发了市场消费恐慌和不信任在短期内难以抚平。
不过，多位业内知情人士告诉《中国企业报》记者，多年以来，存在于国内小家电市场的乱象频频，一批中小企业为了谋取利益，公开会采取“以次充好、能省则省”等手段来欺骗消费者。而记者从近几年来国家质检总局公布的产品质量国家抽查报告中也发现，一直以来小家电产品质量合格率远远低于空调、彩电、冰箱等大家电产品。一些取暖器、饮水机等产品的抽查合格率甚至低于70%。而在小家电主要生产基地广东佛山的抽查中，质量抽查合格率甚至低于50%。
不只是小企业的产品质量不合格，就连格力、九阳等大企业生产的小家电也被查出不合格的情况。今年3月，在上海质监局的一次取暖品产品抽查中，由格力电器生产的取暖器被指“非正常工作、质量问题严重”。而在过去几年间，关于格力小家电抽查不合格的情况曾多次出现在质量部门的抽查中。今年9月初，北京市工商局最近对小家电产品的质量抽检中。九阳的紫砂煲被查出不合格被要求强制退市，而扬子的电热锅也因为质量问题也要退市。
近年来，荣事达的加湿器、小霸王的电吹风、格兰仕的电水壶、安吉尔的饮水机、超人、奔腾、艾美特、伊莱克斯等行业知名产品或品牌，均出现在全国或各地省市质检部门抽查的不合格名单中。对此，洪仕斌认为，这折射出这一行业还处在发展成长期，亟待一轮行业洗牌或资本重组，从而提升行业进入门槛、提高品牌集中度，才能真正让小家电业从大变强。
业内知情人士则告诉《中国企业报》记者，由于小家电领域的产品种类实在太多，不管是大家电企业，或是专业的小家电企业，都不可能针对每一种产品建立专门的生产流水线。而一旦市场上出现某一种小家电热销时，很多企业就会通过第三方贴牌加工的方式分一杯羹。
1、本年度报告及各区域市场报告只限定家用空调器产品；
2、本年度报告所指的2003年度为2002年9月—2003年8月，部分品牌的销售统计与本报告划定的年度有不同，因而可能导致部分品牌的统计数据与本刊统计数据不同；
3、在本年度调研过程中，我们对2003年度报告中由于统计方面的原因引起的误差进行了调整，因此极个别图表并不能直接和去年进行对比；
4、本报告外销部分的数据本刊参照引用了海关及各方数据；
5、本报告统计数据是在工厂分公司、工厂各地办事处、工厂竞争对手、商、直营商、其它区域市场大户等多方数据分析后得出的，因而会导致部分品牌在部分区域的销售额出现15%左右的系统误差；
6、本报告在关于商业库存的统计中，会由于厂商隐瞒部分库存而导致统计结果偏小。尽管本报告已作了适当的调到整，但仍然可能出现最终实际内销量可能要略小于本报告统计结果；
7、本报告仅为南京明略营销策划有限公司一家之言，在部分区域以及对部分厂商的销售结果的统计可能出现一定偏差，欢迎业内批评指正；
8、本报告为本刊对全国市场独立调研结果，整个调研未得到任何企业和个人的费用赞助；
9、本报告仅作为空调行业内部参考资料，不用于任何商业用途，因此任何企业及个人利用本年度报告及相关区域市场报告的市场宣传行为及由此出现任何形式的纠纷与本刊无关； 【前言】
近年来，我国空调器产业的发展十分迅猛，2000年我国空调行业的生产规模便已经发展到1800万台左右，2003年度我国家用空调器行业的总生产能力已超过4000万台（双班水平），2004年度这一数据已经扩大到了5500万台。目前，中国的空调器产量已占世界总产量的3/5左右，中国已成为名副其实的空调器制造大国，也正在逐渐成为全球空调器生产基地。在过去的五年中，中国空调器行业的工业总产值和销售收入都经历了持续的增长，其中2001年度、2003年度和2004年度的增长尤为显著。空调器行业产值的巨大增长主要源自行业整体规模的扩大。从企业的地域分布来看，空调器生产企业比较集中在华南和华东地区。从地区市场来看，空调器的主要销售地区以华东、华南、中南及华北为主。此外，近年来，百户城市居民家庭的空调器拥有量每年都有显著提高。空调拥有量在各地区差异较大。随着国内市场的扩大， 中国的空调器出口也在连年迅速增长，空调器出口额占家电产品出口总额的份额也在不断提高。2002年度、2003年度和2004年度我国空调产品的出口保持了十分强劲的增长势头，其中2003年度国内空调企业的出口额首次突破千万台大关，超过了1400台。2004年度国内空调器企业的出口量更是超过了2300万台，与国内销量形成了齐头并进的格局。
按照惯例，在每年8月份传统的制冷年度结束时，我们要对当年的空调市场做一番总结和回顾。2004年度空调市场的表现究竟如何为每一个业内人士所关注。从七月底，本刊分七个调研小组，利用各种市场资源，对全国各区域市场和各大工厂做了相对较为详尽的调查，期间走访了各空调生产企业的营销高层，与全国各地各主要品牌的商、全国家电连锁头、区域家电连锁商以及全国各地分公司办事处经理进行了深入的沟通和交流，也通过本刊与主要配件厂、整机厂、压缩机企业和各大家电连锁零售商的内部关系获取了第一手资料，在此整理成《2004年度中国空调市场总结报告》奉献给广大读者，其间局部数据可能会因为数据综合分析的原因产生一些偏差。
关键词:现代风险导向审计;科龙电器;启示
中图分类号:F239 文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)14-0117-03
近几年,我国市场上审计失败的案例越来越多,无论是国内会计事务所还是国际四大会计事务所,都难幸免于此。由国际四大会计事务所之一的德勤会计事务所对科龙电器的审计失败就是一个很典型的案例。究其原因,其中一个最重要的原因是注册会计师没有充分执行现代风险导向审计的要求和程序,没有认真执行独立审计准则,缺失注册会计师应有的职业判断能力。这一案例这大大影响了审计行业的声誉。
一、 现代风险导向审计的含义
自20世纪90年代起,国际会计师事务所推出了以被审计单位的经营风险为导向的现代风险导向审计方法。我国财政部在2006年颁布了《中国注册会计师审计准则第1141号――财务报表审计中对舞弊的考虑》,并于2007年1月1日正式施行,标志着我国开始采用现代风险导向审计方法。
现代风险导向审计是指注册会计师通过对被审单位进行风险评估和职业判断,评价被审计单位风险控制,确定剩余审计风险,以风险评估结果决定需执行的审计程序,将审计风险降低到可接受水平。该审计理论是在传统制度审计的基础上发展起来的,以战略观和系统观为指导思想,强调注册会计师对企业经营环境的理解和专业判断。其审计模式是:审计风险=重大错报风险*检查风险。
二 、科龙电器案例概况
广东科龙电器股份有限公司是于1992年12月16日注册成立的,于1996年7月在香港联交所上市交易, 1999年7月在深交所上市交易。2001年, 广东格林柯尔收购了科龙电器13. 42%的法人股股权。2004年, 广东格林柯尔持股比例达到26. 43%,而其控制人顾雏军成为科龙电器的董事长。
2002年之前,科龙电器的审计机构是安达信。2002年,安达信因安然案件颠覆后,其在我国内地和香港的业务并入普华永道,然而,普华永道对科龙电器采取了请辞之举。随即由德勤为科龙电器审计了2002―2004年的年报。在此期间,科龙电器采取虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等手段虚增利润,未披露会计政策变更等重大事项, 也未披露关联方交易事项。德勤对科龙电器2003年年报出具了无保留意见的审计报告,未能发现科龙电器2003年年报中现金流量表披露存在重大虚假,少计借款收到现金30.255亿元,少计偿还债务所支付的现金21.36亿元,多计经营活动产生的现金流量净额8.897亿元。德勤对科龙电器2002年和2004年的年报都出具了保留意见的审计报告。2005年8月,中国证监会认定科龙电器披露的财务报告与事实严重不符。
三、 从现代风险导向审计看科龙电器案件
科龙电器案件中德勤的审计失败,是注册会计师未尽作为会计师的职责,没有充分运用现代风险导向审计方法和程序,没有怀着职业怀疑的态度而导致的。
(一)德勤未充分有效地了解被审计单位的情况及其环境
从现代风险导向审计角度来看,要求会计事务所不仅仅局限于了解被审计单位财务报表上的数据,更要从宏观方面了解被审计单位所处的环境状况,从财务数据与非财务数据着手,用以评估识别财务报表重大错报风险。了解被审计单位及其环境是必要程序,为注册会计师在评价所获取审计证据的充分性和适当性、确定在实施分析程序时所使用的预期值、设计和实施进一步审计程序等关键环节作出职业判断提供重要基础。
科龙电器是一家开发、制造电冰箱、空调等家用电器,产品内外销售并提供售后服务,运输自营产品的上市公司。电冰箱和空调是科龙电器的主导产品,因此也是其主要的利润来源。2001年“ST科龙”的年报中显示, 其共计提坏账准备及存货跌价准备6135亿元, 导致巨亏15亿多元,安达信出具了拒绝表示意见的审计报告。而2002年德勤对科龙电器进行审计,当年的年报显示科龙电器通过高达3.5亿元的资产减值和预计负债转回,实现净利润2亿多元,后因德勤出具保留意见审计报告,要求将利润调减到1亿。2003年科龙电器当年年报显示实现净利润2.02 亿元。从2001年亏损15亿到2002年调整后盈利1亿和2003年盈利2亿多,这些数字的变化看着就让人心惊,科龙电器在这短暂的时间里如何达到这么高的业绩,不得不让人对科龙电器产生怀疑。从由安达信会计事务所转成德勤会计事务所进行审计,科龙电器的业绩居然发生翻天覆地的变化,2001年到2002年扭亏转盈,2003年利润相对于2002年利润增加了整整一倍,这些不得不对德勤产生怀疑。
为何让人怀疑,让我们来看看2001―2003年电冰箱和空调行业情况。据有关数据显示,2001―2003年冰箱价格走势一直比较平稳,但是有逐年下降的趋势,这也说明冰箱市场的容量和品质趋于下降状态。而对于空调价格趋势,据有关数据显示,由于原材料价格上涨,2001―2003年一直处于下降趋势。在这个行业的大趋势下,科龙电器的电冰箱和空调的毛利润率居然保持着基本上升的趋势,这不得不让人匪夷所思,见下表。
从上面的数据可以得知,在2001―2003年科龙电器销售电冰箱和空调的毛利润率保持上升的状态,而科龙电器是以电冰箱和空调为主要产品,也是实际利润来源的主要渠道,这从表面看来,科龙电器在2001―2003年创造的辉煌业绩是十分相符的,但是,这与电冰箱和空调实际的大行业情况是迥然相反,这不得不令人深思。且不论德勤是否有意庇护科龙电器,至少我们知道德勤在进行审计时没有连续和动态地收集、更新科龙电器的信息贯穿于整个审计过程的始终。不了解家用电器行业环境及其发展趋势是德勤审计失败的一个原因,也表明德勤在对科龙电器的审计中有失职之处。
(二)德勤的注册会计师未保持应有的职业怀疑态度和专业能力
在现代风险导向审计方法中要求注册会计师在整个审计过程中保持应有的职业怀疑态度,要充分考虑可能影响重大错报的情形,能真正以较高的风险分析水平和职业判断能力对被审计单位进行审计。
在科龙电器案件中,德勤存在着不规范的做法,没有从现代风险导向审计的角度,保持应有的职业怀疑态度和专业能力。主要表现如下:第一,德勤在存货抽样盘点过程中,执行的审计程序不充分。德勤未能确定充分有效的抽样盘点范围,没有认真进行账实相符的核查,导致没有发现通过压库方式来虚增利润。如果德勤能怀着应有职业怀疑态度,充分执行审计程序,那么虚增的主营业务利润其实并不难发现。第二,德勤在对应收账款及主营业务收入审计过程中,函证方法不当。 比如,对于向存货出库未开票项目的客户发出询证函时,有的客户直接把回函交给科龙电器的工作人员,之后再转交给德勤。那么,在科龙电器的工作人员收到回函到转交给德勤之前,在这段时间,完全可以进行舞弊。暂且不论对于出库未开票项目进行销售收入确认是不符合会计准则,就回函未直接交给德勤,而是借助科龙电器的工作人员间接收取回函,已经表明德勤的会计师缺少职业怀疑的精神,未尽其职。第三,德勤对不正常重大现金流动未进行披露。证监会委托毕马威所作的调查显示:2001年10月1日至2005年7月31日,科龙电器及其29家主要附属公司有不正常重大现金流动,共计75.5亿元,而德勤在2002―2004年科龙电器的审计报告中均未显示此情况。这也足以表明德勤的注册会计师不尽其职,没有以其应有的专业能力和职业怀疑态度对不正常重大现金流动进行进一步确认并加以在审计报告中一一披露。
从上可以得出,由于德勤会计师未尽职责,未在整个审计过程保持应有的职业怀疑态度及相关专业能力,没有充分执行相应审计程序,导致科龙电器虚增利润没有被及时披露出来。要是德勤会计师能注意此问题,那么审计风险也将有所控制,也不会导致最后的审计失败,以致影响德勤的声誉。
(三)德勤会计师没有充分了解其内部控制
现代风险导向审计方法下的内部控制, 是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循, 由管理当局相关人员设计和执行的政策和程序。现代风险导向审计要求注册会计师首先分析被审计单位的战略,从而评估其面临的经营风险,这样,就可以对整体的内部控制有所了解,接下来就是对交易类别和账户余额层次的内部控制进行评价,只有这样才可以充分了解被审计单位的内部控制,也可以更好地控制审计风险。
科龙电器的董事会被其董事长顾雏军单独操纵,已经失去了应有的监督管理作用,公司的治理结构是名存实亡,内部控制已经十分微弱甚至失效。但是,德勤在出具2002―2004年的审计报告时却没有发现此情况,以致出现太多的审计漏洞。
从上可知,如果注册会计师不能充分认识被审计单位的公司治理结构,不能正确分析其内部控制,这也将使审计过程变得徒然,最终导致审计失败。
(四)德勤未真正采用“自上而下”和“自下而上”相结合的审计思想
现代风险导向审计采用“自上而下”和“自下而上”相结合的审计思路,这也是现代风险导向审计内涵所在。采用“自上而下”的方式,对报表形成预期,根据预期确定审计重点,判断管理当局是否存在舞弊倾向;采用“自下而上”的方式,通过交易的追踪测试,若发现被审计单位的报表有异常变化,就可以查明真相,从而能更准确分配审计资源,保证审计的效率和效果。
2002年科龙电器能扭亏为盈,主要是提取减值准备的转回,如果没有这些转回,2002年科龙电器还是亏损的。2001年和2002年的财务报表上的利润出现如此大的波动,引起了公众的质疑,为何德勤会认可转回是合理的,显然德勤是不谨慎的,没有充分利用“自上而下”和“自下而上”相结合的方式真正查明真相。在无法对2002年初的资产获得充分、适当的审计证据下,德勤应当出具无法表示意见的审计报告。而事实上德勤对2002年的报表出具了保留意见审计报告,没有对科龙电器依靠2001年计提的资产减值准备而冲回的3.5亿元收入发表保留意见,仅仅对其中的0.25亿元出具了保留意见。
从上可知,德勤如果真正按现代风险导向审计的“自上而下”和“自下而上”相结合的审计思想,那么,在2002年接收科龙电器作为其客户时,就可以发现很多的不合理之处,也可以使广大的投资者免受损失。
四、 在我国发展现代风险导向审计的启示
我国对现代风险导向审计方法概念的引入仅仅只有几年的时间,因此,对这种审计方法的实践也只是刚刚开始,要真正执行该方法目前还有很多障碍。德勤对科龙电器案件审计的失败,让我们看到虽然现代风险导向审计方法存在着优势,但要在我国真正使用此方法还需要很多方面加以完善。
(一)加强理论研究与实践能力
目前,现代风险导向审计的理论研究还不成熟,而且实际操作也相对复杂,因此,推行此方法也相对困难。在今后的研究中,我们要随着社会经济的发展,逐步充实理论知识,与实际相结合,提高审计可操作性,不断在实践中探索前进。既然要推行,就应该对注册会计师进行大规模的培训,使之真正了解和熟悉,同时,要加强审计学术界、实务界和教育界关于现代审计风险导向审计知识基础的交流与培训。
(二)培养综合素质高的注册会计师
现代风险导向审计需要一批具有高素质的注册会计师提供专业服务。在面对日益错综复杂的企业内外部环境,注册会计师不但要有很高的专业知识和专业能力,更要具备高尚的职业道德,能时刻保持应有的职业怀疑精神,具备各行各业的知识,在实践中不断学习,完善自身的知识结构,提高自身的职业素质。现代风险导向审计相对于传统风险导向审计,审计范围扩大,特别是要提高风险评估分析能力。现代风险导向审计要求注册会计师针对风险不同的客户、客户不同的风险领域,采用个性化的审计程序,灵活执行审计程序,而不是重复机械性地运用相同的审计程序,这将是一个很大的挑战。因此,相关部门应该进一步培养高素质的注册会计师来适应现代风险导向审计的要求。
(三)建设信息数据库和辅助审计软件
目前,我国对于企业信息的数据很缺乏,又存在很多会计信息失真现象,这使得注册会计师很难了解企业的经营风险。现代风险导向审计要求注册会计师能从宏观中了解被审计单位及其行业环境等各方面情况,这就要求会计师事务所建立广泛的信息数据库,以便于注册会计师了解被审计单位的战略,分析其经营风险,对其进行风险评估。同时,要建设审计软件,在完成风险评估后利用审计软件进行审计测算,可以提高审计效率和效果。
(四)加大监管力度
对于管理层的舞弊导致内部控制的失效,不仅仅依靠会计事务所的审计来发现,相关部门应该进一步加强对被审计单位监管力度特别是惩罚力度。证监会等相关机构应该进一步完善对舞弊单位的惩罚制度,加大舞弊成本,使之舞弊产生的收益远远小于舞弊带来的损失,让其得不偿失。我们要借鉴国外的经验,进一步完善监督机构建设,提高监管部门执行能力,同时要完善相关法规的惩罚力度和执行力度。
参考文献:
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Analysis of the Kelon electrical ware using the modern risk-oriented audit
CHU Ling-xian,SU Ning
(Economy management college,Beijing agriculture university,Beijing 100083,China)
