关键词：财务报表附注；上市公司；信息披露
中图分类号：F239.41 文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2012）08-0134-02
信息披露是证券市场制度体系的重要组成部分，上市公司有义务“同时向所有投资者公开披露信息”。定期报告是证监会在《上市公司信息披露管理办法》中明确规定的信息披露文件之一。中期报告是上市公司应当披露的定期报告。进入七月，上市公司中报披露便拉开序幕。如何从众多财务报告信息中获得更有用的信息，始终是值得关注的问题。
一、证券市场信息披露现状
规范的信息披露，是证券市场健康有序运行的前提，是维护证券市场公开、公平、公正的保证。为了规范财务报告编制及信息披露，财政部、证监会、交易所了包括《企业会计准则》基本准则、《企业会计准则第32号——中期财务报告》、《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第3号〈半年度报告的内容与格式〉》（2007年修订）、《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第31号〈创业板上市公司半年度报告的内容与格式〉》、《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号-财务报告的一般规定》（2010年修订）、《上市公司信息披露管理办法》等在内的多种规定，并积极开展制度创新。
据悉，为提高信息披露效率和披露质量，深交所对上市公司信息披露质量考核优秀的公司，进行了信息披露直通车试点。2012年，深交所对上市公司2011年信息披露质量考核结果显示，信息披露质量总体良好，各板块考核结果为A等的公司比例均有增加，其中主板被评为A等的共有56家上市公司，涉及24个行业。
尽管如此，上市公司信息披露，仍有很多不规范地方。内容不真实、不完整，形式不规范，披露时间不及时等情况依然很多。信息使用者是否能从披露信息中获得真实、准确、完整、及时的信息，与信息披露质量密切相关。虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，都会影响信息使用者的投资和经营决策。
二、越来越值得关注的财务报表附注
（一）财务报表附注的作用及内容
《企业会计准则——基本准则》规定，财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。《企业会计准则》32号第三条规定， 中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。由此看出，财务报表附注，是企业财务报告的重要组成部分，在信息披露中不可或缺。只看报表不看附注、重报表轻附注的观念已经过时。财务报告信息使用者不仅要通过财务报表了解企业偿债能力和经营状况，还要通过财务报表附注更好的理解财务报表所反映的财务状况。
财务报表附注是对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。其内容主要包括，公司基本情况、财务报表编制基础、重要会计政策和会计估计、主要财务报表项目注释、关联方关系及其交易、资产负债表日后事项、或有事项、承诺事项等其他重要事项。
（二）财务报表附注在信息披露过程中存在的问题
1.财务报表附注形式不规范。财务报表附注信息披露内容中，对理解报表主要项目最有帮助的是“主要财务报表项目注释”，它针对报表主要项目的金额作出对应解释。对于“注释”内容，目前没有统一规定。通常对资产负债表项目，在注释中披露期初余额构成明细、本期增加及减少发生额情况、期末余额构成明细等基本内容；对利润表项目，在注释中披露上期发生额构成明细、本期发生额构成明细等基本内容。
因没有详细而系统的规定，不同公司“主要财务报表项目注释”内容会有差异，且同一公司不同期的财务报表附注中注释内容也会不同。所以可比性差，令信息使用者对报表信息理解和使用不利。
2.财务报表附注信息披露不充分、不真实。为使财务报表清晰易理解，上市公司重大事项，均应在报表附注中说明，要求内容完整。但很多上市公司对有利信息充分披露，对不利信息不披露或即便披露，信息也不全面、不完整、不详细，不实信息披露屡见不鲜。更加弱化了报表信息使用者对虚假记载、误导性陈述的辨识能力。
3.案例分析。某公司是获得深交所信息披露直通车资格的电器类公司，属于信息披露质量较好的主板上市公司。以其过去3年中期和年度报告资产负债表个别项目数据为例，对其信息披露过程中存在的问题做简要分析。
（1）同一年度中期报告和年度报告，资产负债表项目期初数据有差额，“应收账款”与“其他应收款”项目之间存在随意调整现象，且附注未对调整做出解释说明。
根据巨潮资讯公布的定期报告整理，该公司2009-2011年中期报告和年度报告，资产负债表项目“应收账款”数据，如表一：
该公司2009年年报，母公司应收账款期初数大于中期报告期初数，净值相差1333万元。对比母公司资产负债表其他项目，中报和年报期初流动资产合计数相同，年报“其他应收款”期初数，小于中报“其他应收款”期初数，差额与“应收账款”净值差相同。说明2009年母公司中报和年报披露数据，虽然期初流动资产数相同，但在“应收账款”和“其他应收款”间有1333万元进行调整。
该公司报表附注中，对单项金额重大的应收款项，坏账准备的确认标准的注释中规定“应收账款为单项金额大于2000万元的款项，其他应收款为单项金额大于1000万元的款项”。因此，从“其他应收款”调整金额看，1333万元属于金额重大；但是否属于单项金额，从披露信息中无法得知。而1333万元在“应收账款”科目下，则不构成“单项金额重大”。说明如果此差额是单项金额，通过在“应收账款”和“其他应收款”之间做调整，把属于重大金额的事项，变成非重大金额事项，影响坏账准备提取，影响企业经营成本和利润。调整原因及影响，该公司经审计的年报中未提及。这部分信息披露不完整不充分，不利于财务信息理解。
（2）应收账款分类和坏账准备计提方法产生变化，财务报表附注中未披露，变化产生的影响没有相关解释和说明。
2010年中报，财务报表附注披露的应收款项信息包括：坏账准备的确认标准，坏账准备的计提方法和坏账准备的转回。2010年年报中财务报表附注也披露了这三项信息。不同的是坏账准备计提方法在年报中有了改变，应收款项分类、账龄年限、坏账准备计提比例均有变化。
以账龄为例，2010年中报和年报附注披露的应收款项的坏账准备计提比例分别为：
坏账准备计提比例改变，一般被认为是会计估计变更，用未来适用法进行会计处理。会计估计变更，财务报表附注中应披露：会计估计变更的内容和原因，对当期和未来期间的影响数，如不能确定影响数，要披露事实和原因。该公司2010年年报附注没有相关披露，信息不充分、不完整、不真实。
（3）通过改变坏账准备计提方法，影响公司利润，粉饰报表。
该公司2009-2011年中报和年报部分数据，如表二：
将坏账准备与应收账款、营业利润、利润总额、资产总额比较，得出坏账准备占相关指标比例，可看出坏账准备影响，如表三：
坏账准备占应收账款比重，2010年年报出现大幅变化，由中报的15.99%，降为年报的10.71%，差额达5个百分点。由于该公司2010年下半年改变了坏账准备计提方法，使坏账准备对应收账款的抵消作用大幅降低。表二显示，2010年年报应收账款金额与中报比有大幅增加，而营业利润却降为负数，若没营业外收入，恐怕当年利润总额要变为负数。尽管该公司没对会计估计变更及影响做披露，我们也能肯定，该公司2010年年报通过改变坏账准备计提方法，为当年减少营业亏损和保证利润总额实现立了大功。
三、上市公司信息披露问题应对策略
一是完善信息披露法律法规，规范信息披露形式和内容，使信息披露义务人和信息使用者有章可循
二是健全体制，加强监管，树立法律权威。监督执法部门要在执法中，不断发现新问题，总结新经验
三是开展制度创新，运用新技术，拓宽信息披露渠道和方式，为信息使用者提供更有效更高质的信息
四是加强公司治理，推进内部控制制度建设，提高专业人员业务素质和道德观念，加强法制意识。
参考文献：
[1] 财政部.企业会计准则[Z].2006.
一、实际工作中造成财产清查的常见问题
造成财产物资的账存数与实存数不相符的常见问题如下：
1.仓库人员在进行物资收发时，由于仓库人员计量或检查不准确，造成品种上的分类、数量上的不或质量上的不符：
2.财产物资在实际保管中发生天灾人祸造成财产物资的损失：
3.由于企业经营管理不善或责任者的过失，造成产品的损坏、变质或短缺等：
4.其他行为造成财产的短缺：
5.在结算过程中，由于未收到货款或对方无能力支付等原因，造成应收往来款项上的不符：
6.在管理和核算方面，由于手续不健全、工作疏忽或制度不严密而发生的计算上或登记上的错误。
二、财产清查的方法
解决财产清查的具体方法有以下三种：货币资金的清查、货物的清查、债权债务款项的清查。具体方法如下：
1.货币资金的清查，主要包括库存现金的清查和银行存款的清查。库存现金的清查采用实地盘存法，即出纳定期通过盘点现金来确定库存现金的实存数与账存数金额进行核对，以查明账实是否相符以及盈亏情况。
清查的内容主要是检查有无挪用现金、白条抵库、超限额留存现金以及账款是否相符等情况。
库存现金的清查可分为以下两种情况：
（1）出纳员自查。在日常的工作中，出纳员应对现金做到日清日结，并与库存现金日记账进行日期、款项来源、金额进行逐一核对。
（2）指定人员清查。再由指定人员进行的清查工作中，为了明确经济责任，出纳人员必须在场，注意请查时不能用白条抵库，既不得以未经审核批准的借条或收据抵充库存现金。根据相关制度和要求进行现金的清查与库存现金日记账进行核对，并编写财产清查的结果报告，由负责人和出纳共同签字、签章才能生效。根据财产清查的结果报告编制报表和账册，“即现金盘点报告表”，是反映现金实有数额和调整账簿记录的重要原始凭证。其一般格式如下：
银行存款的清查与实物、库存现金的清查方法不同，主要采用与开户银行核对账目的方法进行，也就是将本单位的“银行存款日记账”与开户银行提供的“对账单”进行核对。
核对前，首先把清查日止所有银行存款的收入、支出业务登记入账，对发生的错账、漏账及时查清更正，然后再与银行的“对账单 ”并查明双方原因，及时更正，若双方都无误，则查找未达账项，并编制“银行存款余额调节表”予以调整。
2.货物的清查。货物的清查主要是企业每月或定期由财务主管牵头和销售会计、材料会计、仓储、销售部、采购部共同对企业的相关物资材料的清查，包括固定资产、原材料、在产品、产成品、低值易耗品及库存商品等在数量和质量上所进行的清查。
根据各种物资的性质、体积、重量、情况，企业一般采用实地盘存法和技术推算法。
在进行物资的清查时时，相关人员都必须在场，并且共同完成盘点，对于盘点结果，财务人员应如实填制有关凭证，并由盘点人员和保管人员共同签章生效，作为记录清查情况和会计调整账面记录的依据。根据需要一般可填制：盘存单、实存账存对比表、积压变质报告单。
（1）盘存单作为反映各项财产物资在盘点日实有数量的原始凭证，盘存单内填列的产品编号、产品名称、产品规号、计量单位和产品单价，都要与账存数一致，通常情况下盘存单一般填制一式三份，一份由清点人员留存备查，一份交实物保管人员保存，一份交财会部门与账面记录相核对。图表（2）如下：
（2）实存账存对比表，又称“盘点盘亏报告单”，在盘点出各种实物的实存数以后，若与账面数字不一致，会计人员要单另填写实存与账存的对比表，并打报告反映财务部。以确定实存数与账存数的差异。并向财务部报告并分析产生差异的原因和明确经济责任，进行账簿记录的原始凭证的调整。清产人员应以该表为基础核准各种资产的盈亏情况，分析并查出产生账实不符的主要原因和问题所在，划分经济责任，按规定程序报请有关部门领导进行审批处理，进行盘盈盘亏的具体处理，这也是促使各项资产管理制度的健全和完善。
（3）积压变质报告单是用来记录和反映清查过程中发现的积压变质、残损变质的各项财产物资的实存数与账存数及其差异的原始凭证，在清查过程中，发现积压变质物资时，应单独堆放，并填制积压变质报告单，说明情况，提出处理意见，报经批审后作出账务处理。
3.往来款项的清查。往来款项的清查是指对各种应收款、应付款、暂收款、暂付款的清查。各种往来款项的清查，应采取“询证核对法”，即同对方核对账目的方法。清查单位应在各种往来款项记录正确、完整的基础上，编制对账单，由本企业寄交或派人送交对方企业。对账单一式两联，一联由对方企业留存，另一联作为回单。对方企业如核对相符，应在回单上盖章后退回本企业，如发现账目数字不符，应将不符情况在回单上注明，或另抄对账单寄回企业，作为进一步核对的根据。通过往来款项的清查，可以查明有无查明无双方发生争议的款项以及无法收回的款项，以便及时采取措施，避免或减少坏账。
对于企业内部各部门的往来款，可由各部门财产清查人员、销售会计、材料会计、费用会计直接根据账簿记录核对。对于职工个人的各种代垫和暂借款项以及备用金等，可采取抄列清单等方式进行核对。
企业在收齐各个单位寄回来的回单后，应根据以填制“往来款项清查表”，通过往来款项的清查，可以采取奖惩措施及时督促销售部门相关负责人追回款项，采取措施进行资金回笼，避免或减少坏账。
对于企业内部各部门的往来款项，可由各部门财产清查人员，会计人员直接根据账簿记录核对。对于职工个人的各种代垫和暂借款项以及备用金等，可采取超列清单等方式核对。
三、财产清查的作用
通过财产清查，起作用主要表现在：
1.使账实相符，使会计核算资料真实可靠，通过财产清查，可以确定各项财产物资的实存数，减少企业的经营风险，提高企业的经营管理，减少资产的损失，是资金得到合理分配和使用，并且能够对错误的账务及时查明原因，调整账面记录，保证账簿记录真实可靠，并为编制会计报表奠定基础。
2.使财产物资得到合理分配和使用，加强资金的有效管理，有效预防资金的不合理流失和分配，通过财产清查，可以及时反映各项债权、债务等往来款项的结算情况，对往来款进行分析，对于各项应收款项应及时催收，对坏账及时处理，提醒企业应付款项的清偿，避免长期拖欠，使客户失去信任、使企业失去商业信用。加强和健全应收、应付等往来款项的事前、事中、事后的合理控制。
【关键词】互联网广告；应收账款管理
【中图分类号】F275
随着近年来网络技术的不断发展，移动设备普及率的不断上升，大数据分析工具与互联网营销的深度融合，广告主对数字媒体尤其是移动媒体高度重视，互联网广告特别是移动广告行业迅速发展。根据eMarketer数据，全球移动广告市场规模近年来一直以50%以上的速度增长，2015年已达687亿美元，到2018年将达到1 666亿美元，占到数字营销的70%。eMarketer统计2014年中国移动广告市场规模约500亿元，随着品牌广告主预算向移动端的加速转移，2018年移动广告市场将达到约2 500亿元，4年复合年均增长率为149%。巨大的市场规模和增长预期吸引投资者纷纷进入，成为资本市场的热点。据统计，目前数字营销领域的新三板挂牌公司已达108家，形成巨大产业集群，2016半年报显示新三板数字营销板块的企业整体收入和净利润分别为105.36亿元和7.84亿元，同比分别增长119%和192%；整体经营活动现金净流出1.21亿元，同比下降220%。在光鲜的数据背后显示出一些隐忧，虽然行业收入和利润快速增长，但是应收账款增长过快、周转天数过长、坏账频发、现金流管控有待加强的问题依然存在，隐藏的经营风险还是很大的。本文以本行业应收账款为切入点，对其存在的问题、影响、产生的原因、如何破解加以分析。
一、存在的问题及影响
（一）流动资金占用增加，周转速度降低
应收账款的增加是企业从采购、生产、完工入库到销售回款前最末端占用的资金，以互联网广告企业为例，是发生流量成本、支付设备费用、人工费用等到从广告主回款前占用的资金。其增加造成周转速度降低，资金占用增加，轻则造成企业经营效率和获利能力降低，重则造成过高使用财务杠杆，偿债能力下降，有可能使资金链断裂，危及企业生存。
（二）增加经营成本和现金净流出
赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，但没使企业现金流入增加，因扩大业务规模增加了资金成本、经营成本、费用；因赊销增加的收入和利润，要缴纳各项相关的流转税费和企业所得税；应收账款的催讨、回收耗费人力物力，增加了回收成本，增加了现金流出。
（三）增加坏账风险
企业应收账款的快速增长，在很多情况下产生于对客户信用评估、风险控制的松懈，带来的后果是部分客户偿债能力弱，部分客户未能信守合同、恶意拒付，造成了账款逾期和增加了坏账风险。虽然从当期来看增加了收入和利润，在将来势必造成坏账准备计提和核销坏账的增加。
二、产生的原因
（一）行业预期高速增长
当前，互联网广告主出海浪潮高涨，发展中国家正处于移动互联网爆发前期，中国移动应用下载量和收入位居全球前列，中国的移动互联网处于技术和理念的高地，存在抢占先机的“地缘性套利”机会，产生大量海外营销推广的需求；品牌广告主预算向移动端加速转移的趋势下，服务于品牌广告主的移动营销服务业务有望持续增长。该行业在预期高速增长的背景下，吸引投资者纷纷加入，产业快速膨胀。随之而来，行业内的部分广告平台经营理念停留于市场竞争的初级阶段，强调扩大市场规模，打败竞争对手；存在重用户数量、收入、利润，轻收款的现象；重视签单、推广，疏于收款。
（二）管理基础薄弱
因为行业发展过快，员工年龄结构非常年轻，业务人员缺乏财务、法律知识的培训，表现为管理基础薄弱，内控制度不全、执行不力，工作流程较乱，经营失误频发。
（三）市场环境影响
当前国内移动互联网市场竞争过度，许多国内移动互联网公司跳出中国市场，进军俄罗斯、东南亚、拉美市场。在数字营销领域，互联网广告平台数量众多，对于广告主和流量的争夺日趋强烈。一方面表现为服务雷同、产品技术优势不明显，难以形成行业壁垒；另一方面对流量的控制能力弱，与大型媒体合作中处于弱势，因此产业链中对广告主提供让利、延长账期等优惠，对媒体采用预付保证金、缩短账期等方式以增加营业收入、提升市场地位、打败竞争对手。互联网广告平台对接媒体和广告主，与媒体的结算账期有周付、半月付、月付，与广告主的结算账期一般要在业务发生后2个月，平均c广告主的账期要长于与媒体的账期1～2倍。
（四）投融资环境影响
2016年，国家将大众创业、万众创新作为新常态下经济增长的“双引擎”之一，并提出“互联网+”行动计划，推动移动互联网+、云计算、大数据、物联网等与现代制造业结合，促进电子商务、工业互联网和互联网金融迅速发展，引导互联网企业拓展国际市场，与以BAT等为代表的众多中国互联网公司在资本市场上的良好表现为印证，资本市场对中国互联网公司尤其是移动数字营销公司以较高评价和估值。这类公司或多或少都能通过定向增发、引进投资人获得权益资本投资，在最近2年内没有无力支付债务、资金链断裂之虞，对应收账款不正常的问题不敏感、不重视。但是如果这些企业不把资本市场热捧、投资作为加强内功、提升竞争能力的有力武器，在产品研发、提升服务水平、解决客户痛点上下功夫，在与同行业竞争中胜出，赢得更多优质广告主，强化应收账款管理，提升内生现金能力，做到在营收增长的同时应收账款不增最好是下降，实现经营现金的净流入，否则的话未来前景堪忧。
三、如何破解
（一）转变观念
对于一个健康成长的公司来说，经营活动现金流量应是正数，如果公司经营活动现金净流量是负数，业务收入不抵业务支出，业务支出靠投资款支撑，从长期来看是难以为继的；同样，对于正常经营公司来说，经营性现金流和净利润变化趋势应大致相同，如果两者差异很大或者产生背离，说明相当多的收入未能及时回款，利润的质量不高，存在较大资金缺口，财务风险是很大的。要转变重市场规模、收入、利润，轻收款的经营理念，沉下心思，一心一意做好产品研发、客户服务、运营管理，从接触客户、了解客户、服务客户、账款回收的每个环节做细做实，严格手续流程、提高服务水平，保持业务链、资金链的健康运转。
（二）落实主体责任
有一种观点认为应收账款管理应该由财务部门负责，笔者认为是错误的，商务部门人员才是应收账款管理的主体。商务部门接洽客户，进行客户信用了解、评估、签订合同，自然收款的主体是商务部门，这样明确不但是为分清责任，也为防止客户信息的扩散、泄露，保持公司的商业秘密。互联网广告行业一般是由商务部门负责接洽客户、签订合同；然后由运营部门负责推广、接受客户服务质量反馈、响应客户需求，在次月的规定时间与客户进行数据核对；财务部门向客户开具发票、收款、进行账务处理；清欠小组负责账期超过6个月的客户欠款催收，质控部门开展客户数据差异调查和相关的反作弊工作，法务部门审核客户合同、协助长期欠款的清欠工作。从分工来看催收账款应由商务部门负责，运营、财务、法务、质控等部门支持和配合，共同完成收款工作。
（三）完善手续流程
不管是新接入客户还老客户，不管客户规模大小，都要严格遵守先签合同、后接入推广的原则，杜绝无合同推广，也不能以订单代替合同。订单是对合同推广产品项目、时间、地域、单价、总价的补充说明，缺乏完整的权利、义务、违约责任的表述，产生纠纷无法追责和保护本公司利益，可以作为合同附件但不能代替合同。合同必须要经过法务、财务审核，保持权利、义务的平衡，对恶意逃避对方责任、限制我方权利的条款坚决拒绝和据理力争。与客户核对数据、反馈质量问题要保持记录，尽可能通过公司邮箱进行沟通。在规定时间提醒客户核对、确认数据。对客户反馈的质量问题要与质量控制部门、研发部门沟通进行核实确认，对客户的无理要求予以拒绝。商务、运营人员离职必须将客户档案、合同、未终结事项制作清单移交清楚，邮箱记录同步移交。
（四）强化客户调查和信用评级
对初次合作的客户，要取得营业执照和相关证件，取得至少包括对方对接人、业务主管（层级越高越好）、财务对接人的联系方式，了解公司的业务、人员、经营情况，这些情况对非公众公司取得有一定难度，要M力而为。新客户初次合作，要采用预付方式，根据信用调查结果确定客户预付比例，初次合作至少要求预付总预算的50%，在连续三个月合作中，客户能够按时核对数据、按合同规定付款，经业务总监批准改预付为后付方式，并对客户进行信用评级，确定信用额度。对于老客户，要加强日常沟通，清楚客户经营情况的变化，尤其是最近客户发生的变更、并购、重组、融资等方面的情况，以便调整信用额度。如果出现客户连续三个月的账款未能支付，必须马上停止业务推广，在客户付完欠款之后再度开启合作，视为新客户采用预付方式结算。
（五）强化事中监控，跟踪责任落实
1.财务部门
互联网广告行业应收账款采用分月对账结算，应收账款除了要反映欠款总额还要反映哪月结欠，财务部门要准确及时地处理账务，提供应收账款明细表，准确提供每一家客户分月的应收、已收、欠款情况。在每月25日左右组织商务部门、运营部门召开应收账款会议，跟踪、检查上月收款计划和客户付款承诺的落实，通报完成情况；重点大额欠款客户、超信用额度欠款客户的预警提示、重点催收和推广暂停的处理；制定下月收款计划。
2.运营部门
账款催收的一个前提就是运营部门与客户核对确认数据，向财务申请给客户开出、寄送发票。运营部门要在次月15日之前将80%的客户数据核对完毕，月底之前要将全部客户数据核对完毕，以确保在次月底前将上月所有客户的发票寄送客户。遇有与客户存在数据差异且客户数据少于本方系统数据，要及时提交质量控制部门、研发部门调查差异，确认是否存在质量问题，渠道商有无流量作弊。如是与渠道部门沟通扣发应付媒体款，对于确实没有归因的数据差异报请领导批准处理。
3.商务部门
平时加紧与客户的跟踪、催收；对于客户联系方式、结算流程、信用、经营情况的变化要及时掌握，并将相关部分与财务等部门共享；收款信息与财务部门沟通以便准确及时进行账务处理；在月度应收账款会议上分析账款催收进度、存在问题，寻求其他部门协助。
（六）多渠道催收账款
如果客户在合同结算期未能付款，就需要根据不同情况采用不同方式处理，其目的在可能的情况下尽量减少损失，收回欠账，降低应收账款占用。
1.债务重组之延长账期。对于客户信用较好且有还款意愿、因资金周转困难暂时没有还款能力的，可与其协商签订书面展期协议，延长3个月，以增加资金成本为代价寻求收回的机会，账款展期后要密切跟踪落实。
2.债务重组之打折收款。在客户发生财务困难无法偿还全部债务的情况下，可按照与客户达成的协议，或按照法院或仲裁机构的裁决做出让步，以打折方式收回欠款。
3.流量抵债。在本行业广告商的网站、应用产生的流量可以作为媒体用于推广，如为本公司需要可以协商作本公司的渠道商，以流量抵偿应收账款。
4.打包出售。即将企业的应收款项打包出售给专业的第三方公司，由第三方公司代为清欠，企业依据一定的比例收回部分欠款。
5.诉讼仲裁。根据与客户的合同约定，对到期不能清偿的账款，提起法律诉讼和申请仲裁，就法律判决和仲裁裁决申请强制执行，虽然耗时费力，还是可以通过法律途径收回款项。
6.核销坏账。对于员工尽了所有努力均不能收回的账期超1年的应收账款，应本着实质重于形式的原则，由申请人申报坏账，提供证明资料，由坏账评审会成员对申请人申报的坏账申请进行评审，全体通过则予以确认。
（七）建立责权利相统一的激励约束机制，明职责、细管控、严考核、硬兑现
1.明确商务部门的主体责任、其他部门的支持配合，狠抓责任落实。对提成基数的计算上，按照与客户签订合同规定的账期严格执行，最长时间不能超过业务发生后3个月，如超过3个月少于6个月，该收款对应商务人员计算提成减半，如果超过6个月，该收款不给对应商务人员计算提成。提高商务部门各账龄段提成比例，同时增加与收款挂钩的工资比例，按月严格考核兑现，真正体现奖优罚劣、多劳多得，同时在年终评选商务明星，对回款工作出色的商务人员进行重奖。
2.对账期超过6个月的客户欠款移交清欠小组催收。对清欠小组收回的账款另行制定比商务部门高的提成比例，调动清欠小组的收款积极性，同时以此形成示范效应，激励商务人员尽量在本部门收款。
3.δ昴诜务客户所增加的应收账款超过本人总收入一定比例的商务人员，由商务部门退回人力资源部，由人资部决定该员工的处理。商务人员转岗和离职必须把所经手未收回客户欠款的客户档案、合同、存在的问题、往来记录移交清楚。
（八）结合员工特点，创新工作方式
互联网广告行业员工非常年轻，这些员工成长在现代化社会的转型时期，生活条件优越，社会思潮多样化，崇尚个性，缺乏必要的经验和技能，职业成熟度比较低，自信、聪明、有活力，对感兴趣的工作会全力以赴。所以在业务运营、销售管理、账款催收过程中，除去严格管理、严格考核外，还要结合员工特点，辅之以开放包容的管理理念，生动活泼的工作氛围，和风细雨的沟通技巧，才能取得更好的效果。
主要参考文献：
[1]吕江华.浅析应收账款占用为企业带来的风险及其管控措施.中国总会计师，2016（4）
摘 要 报社作为新闻传媒业的重要组成部分,在市场经济的推动下得到了长足稳健的发展,在正确引导社会舆论的同时,报社也在需求经济效益的提高,实现社会效益和经济效益的双赢。报社经营收入的多样化、复杂化,使得如何加强应收账款的管理和控制,成为报社财务人员亟待解决的课题之一。本文从报社应收账款管理面临的问题和原因入手,提出了几点完善报社应收账款管理和控制的建议。
关键词 报社 应收账款 控制
一、报社应收账款管理和控制存在的问题及原因分析
近年来,我国报社都非常重视加强财务管理建设,应收账款管理和控制也取得了很大的进步,对报社经营和发展起到了积极的促进作用。但是由于受基础资源及思想观念等局限,报社应收账款管理还存在较大的不足,与理想的管理控制状况存在较大的差距,具体反映在以下四个方面。
(一)报社应收账款管理人员风险意识薄弱,控制力不足
在现代社会激烈的竞争机制下,为了扩大广告额,有些报社盲目地采取赊销政策去挤占市场,只注重销售额和销售数量,忽视被客户拖欠占用的流动资金不能及时收回资金的财务风险。目前大多数报社还没有建立起完善的赊销制度,事先未对付款人资信度作深入调查,未对应收账款风险进行正确评估,未对形成的逾期应收账款能否收回,收回多少进行合理的会计估计,造成应收账款急剧增加,这些都给报社带来了额外的经济损失。
报社的风险意识没有提高到应有的高度,没有形成风险意识,更缺乏有效的风险管理机制。报社应收账款管理和控制的效率,很大程度上取决于管理人员的责任感。如果内部财务人员应收账款风险意识差,主观上缺乏对应收账款的控制力,错误地估计和判断了应收账款的风险事项,将加大应收账款管理和控制控制的风险。
(二)报社应收账款管理责任不够明确,缺乏有效沟通
缺乏系统的应收账款规章制度,没有明确应收账款的管理和控制责任,导致交易过程中资金流动、票据传递以及记录等都可能发生误差。未对资金往来中的未了事项按时核对,没有形成合法有效的对账依据,加大了有关部门人员作弊的概率,从而形成了大量长期挂账的应收账款。报社应收账款管理和控制过程中离不开信息与沟通,然而业务部门和财务部门之间没有建立一套业务报告和反馈系统。部门之间缺乏有效沟通,业务联系脱节。财务部门掌握了应收账款财务处理和控制方法,但不了解客户的具体资信情况。业务部门了解客户情况,但难以对本部门的业务效益进行客观的评价,签订合同时内容不够严谨,有章难循。造成应收账款信息传递的不充分,责任不明晰。
(三)报社应收账款内部管理和控制系统不健全
首先,缺乏有效的客户资信的调查与评价,未建立客户资信档案。资信程度分为五个方面,信用品质、偿付能力、资本、抵押品、经济状况。未对其进行有效评估,可能导致给信用品质,付款能力和财务状况不佳的客户信用,增大应收账款的风险系数。其次,没有严格执行签订合同,制定信用条件的规章制度,不能选取收益最大和坏账风险最小的方案。长期不和欠款客户对账,不了解客户的财务状况的变动,不能有效防止客户拖欠账款。再次,应收账款的日常管理不善,也给报社资金流动带来危害。供求关系瞬息万变,而应收账款追踪分析不充分,导致赊购变现率底。应收账款逾期时间越长,越容易形成坏账,不能定期分析应收账款账龄,提取的坏账准备金不合理,以及缺乏逾期未结欠款的预警机制,不能及时催促业务部门收回账款,都使应收账款难度加大。
(四)报社应收账款会计监督薄弱
应收账款久拖不决,使得管理费用的开支增大,从而增加了成本,造成的资金周转困难也影响到报社经营的正常运转。会计监督是确保报社经济活动按预期的经济目标有效运行的重要方式。部分负责应收账款财务人员的日常控制松懈、工作不严谨。财务部门未建立有效的应收账款台账管理制度和应收账款定期清查制度,不能及时发现和纠正问题和错误。经营管理和财务监督没有有效配合,制度执行乏力,追讨欠款工作的权责不清,应收账款问题累积。
二、完善报社应收账款管理和控制的对策
应收账款是企业的资金投放,是为了扩大业务和盈利而进行的投资,其产生原因是结算时间不一致和商业竞争。应收账款管理作为企业营运资金管理的重要组成部分,已越来越引起报社管理人员的重视。笔者认为,可以从以下几个方面来加强报社应收账款管理和控制。
(一)提高报社应收账款管理人员风险控制意识
随着报业的逐步发展,报社收入也日趋多元化,从国家拨款为主转变为多种来源,如报纸发行收入、广告收入、其他经营收入以及固定资产清理变现收入等,这相应也增强了应收账款的财务风险。应收账款是为了扩大销售和盈利而进行的资金投放。因此应加强相关部门的风险管理和控制意识,特别是提高报社高级管理人员对应收账款风险的重视程度。以使应收账款的管理人员有足够的权限,做好应收账款的管理工作。财务部门真正起到参谋和决策助手的作用,进而使报社能通过企业化经营来实现自收自支、自负盈亏和自我发展。
(二)明确报社应收账款管理责任,加强信息沟通
由谁来管理应收账款,是应收账款管理关键问题,它决定了应收账款管理的权力和责任。简单地归由业务部门或财务部门都是不适当的。应收账款作为信用管理的核心,应认真组织各个部门的相关人员,专门调查了解客户的资信程度,研究报社的业务策略,完善合同及其它书面约定,建立起适合报社业务特点的信用管理制度。在这个过程中要发挥各部门的优势,特别是业务部门对客户资信的掌握情况和财务部门对应收账款的专业财务分析,明确各部门责任和审批权限,分别确定相关人员的权限范围。各部门各岗位人员的职责权限的设置分工和工作标准,既要相互牵制,又要相互监督。
为加速报社资金周转,降低应收账款风险,报社必须加强应收账款管理信息的内部沟通,各相关部门通力配合,建立内部考核责任制,使各项制度行之有效。
(三)完善应收账款内部管理和控制系统
首先,应控制应收账款政策、应收账款发生额度和频率,从源头上解决报社应收账款问题。应收账款政策主要包括信用标准、信用条件和收款政策,是报社影响销售的可控因素之一,是财务政策的重要组成部分。报社在采用赊销方式时,依据客户的资信情况,对应收账款进行控制,从控制应收账款的角度出发,对一般的客户采用现款交易的政策,对信用等级较高的客户,可延长信用周期,适当放宽信用条件,采用分期付款及赊销和现金折扣等方式。但应要求客户出具盖有法人印章的还款计划等书面承诺,以备为日后付诸法律手续做好必要的证据准备。这些政策是建立在对资信客观评价的基础上,报社要强化信用管理,建立完善的信用管理制度。
其次,强化报社日常应收账款额监督和管理建立,完善的应收账款管理制度。签订相关业务合同必须遵守法律和政策,坚持互利平等、协商合作的原则。根据报社收入的实际情况和赊销客户的信息,动态调整信用政策和信用额度,以适应报社业务的发展需要。认真做好应收账款账龄分析表,跟踪分析逾期欠款,按风险程度对应收账款进行分类。报社财务人员认真审核原始凭证,正确编制记账凭证,详细地记录客户名称、摘要及金额,便于日后核查和催收欠款。正确登记相关账簿,确保应收账款明细账准确地反映欠款客户的情况和应收账款账簿安全完整。财务部门定期做好日常清点工作并向赊销客户寄送对账单,认真核对明细账内容及余额,发现问题,查明原因,及时调整。
第三,财务部门及时做好逾期账款的清对和催收工作。制定合理的收款政策,收款政策是结合客户的资信度和具体情况,向客户收取逾期未付的应收账款的政策。一般来说,报社为减少坏账损失,欠款达到一定期限或客户在生产经营中发生问题时,应及时向欠款客户寄发应收账款对账单,催促业务部门人员采取有效的收款方式,加强收款力度,提高收款效率,确保应收账款的回笼速度。依据建立的客户档案,掌握好宽严程度,可设立专门负责催讨欠款的人员,解决好造成客户拒付应收款项的商业争端。必要时也可以借助法律手段,提起法律诉讼,维护报社利益。严格审批制度,对未经报社领导批准的逾期账款,对相关人员进行一定的经济处罚。
大胆尝试合理转移应收账款风险的措施,金融机构有其资金的优势,报社可以使用其来转移应收账款风险,如应收账款的无追索权让售、为特定的应收账款买保险、获得第三方担保等方式。
(四)强化应收账款会计监督制度,严格控制往来账目
按照遵循谨慎性原则,报社财务部门应做好应收账款的账务处理工作,按时了解分析应收账款的余额和账龄等情况,与客户进行应收账款的对账核对。建立健全坏账准备金制度,充分估计和计提坏账准备,做好工作应对可能发生的坏账损失。报社内部应收账款会计监督制度可以采用分层控制来执行,从报社管理层到财务部门领导班子再到具体负责应收账款核算的会计人员都应参与到应收账款会计监督工作中来。报社管理控制层参与应收账款的重大财务决策和审批。财务部门领导负责对报社应收账款会计监督的规则制定、控制、协调、考核工作,采用授权签批的审查制度。具体负责应收账款核算的会计人员应遵守内部应收账款会计监督的规章制度,做好财务原始记录,按时反馈应收账款的信息。
报社应收账款管理和控制是一个复杂系统,管理方法应做到具体情况具体分析。加强客户信用管理和监督,明确职责,确保报社应收账款管理和控制政策的落实和实施。
三、结论
随着报社经营的不断发展,对内部财务会计管理的要求也越来越高。应收账款的管理和控制,对于报社的财务制度是至关重要的。它直接影响到报社经营的现金流量和经营利润以及融资能力。目前我国的社会信用基础还比较薄弱,建立和完善应收账款管理和控制系统,才能有效遏制坏账的增加,提高报社抵御财务风险的能力和财务核心竞争能力,使报社经营处于不败之地,保障报社的外部形象和长远持续发展。
参考文献:
[1]郎军玲.浙江报业财会论文选编.浙江人民出版社.2009.
[2]吴玉蓉.加强企业应收账款管理的思考.当代经济.2008(5).
关键词：通货膨胀；钢铁企业；应收账款；管理
中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）07-0116-02
时间进入21世纪，新时期全球经济的迅猛发展，带动钢铁产业的快速发展，但实际并非像人们所预想的那样一帆风顺：2006年，次贷危机从美国华尔街爆发并蔓延全球，受经济不景气影响，钢铁行业遭受重大打击：库存压力增加，成本上升，产能过剩，营运压力加大，其导致的最直接后果就是大部分钢铁企业经营困难，有些甚至破产。经济危机带来一系列灾难性后果，首推经济萎缩，即通货膨胀。2015年面对经济下行，物价的持续性上涨对钢铁企业的资金营运产生了极大的影响。在此背景下，钢铁行业要想走出困境，必须尽最大可能降低通货膨胀对企业营运资金链的冲击，实施积极的应收账款管理政策。
一、钢铁行业应收账款管理的现状分析
有关资料显示，2006―2012年，钢铁行业上市公司应收账款平均周转值维持在130次/年，但历年标准差最小为2008年40.08，最大为2009年，高达111.45。应收账款周转率标准差如此之大，充分暴露出个别钢铁企业没有重视应收账款的管理，且未充分考虑购货商的信誉问题。
其次，钢铁行业上市公司应收账款平均周转期在次贷危机前后的波动状况，也给钢铁行业的运营带来一些启示，2006―2012年，钢铁行业上市公司应收账款周转期平均水平保持在2.5天/次，2007―2009年应收账款平均周转期的上升幅度明显，2009―2011年下降幅度明显。这充分显示出：2007年，美国次贷危机开始向全球蔓延；2008―2009年经济危机波及到我国境内，经济危机带来销售停滞、企业破产等困境，企业经营难度和收账难度增加，从而导致应收账款周转能力变差的问题；2009―2011年应收账款平均周转期的明显下降表明在通货膨胀背景下，为了拉动内需，我国实施积极的宏观调控政策。
最后，在钢铁企业的财务管理中，应收账款在流动资产中的占有比率，会影响企业的收账能力和经营能力。我们搜集到钢铁行业上市公司应收账款在流动资产内占比的历史数据（见下页图）。
从下页图中的百分比柱状堆积图看：应收账款占比呈向上抛物线式，从2009年达到十年最低，而后又逐步呈上升趋势。在经济不景气下，企业为了保持销售额，往往扩大赊销规模，由此产生应收账款能否及时收回的问题，下页图中应收账款占比波动上升必定带来过高的坏账风险，而钢铁行业上市公司作为钢铁行业的代表，应收账款的波动上升也一定程度上反映了钢铁行业缺乏坏账损失的准备制度。
二、武钢运营管理中存在的问题分析
通过从武钢2013年、2014半年度财务报告中提取数据，对应收账款周转率、应收账款周转期进行选择性研究，从而发现武钢在通货膨胀下自身结构调整的重要方向，从而优化企业资金结构，提高企业资金利用效率，打破经营不景气的僵局。选取武钢已知投资者信息中对公众的2013年、2014年半年度财务报告中“主营业务收入”“应收账款年初余额”“应收账款期末余额”等数据，运用公式：（主营业务收入-销售折扣（折让））/（期初应收账款余额+期末应收账款余额）/2=应收账款周转率；360/应收账款周转率=应收账款周转天数，对占流动资产较大比重的应收账款进行研究，从数据中分析武钢是否存在为占领市场份额扩大销售，通过赊销手段实现销售目标的问题，并由此可能带来坏账的风险。由于赊销及销售折扣（折让）属于企业的商业机密，所有已知途径均未获得，在理论公式的运用上，本文实际公式分子用“主营业务收入”一项来代替。
由上表可知，武钢2014年上半年应收账款周转率明显低于2013年同期，这说明其应收账款的收回变慢。武钢2014年上半年财务报告反映其应收账款周转期较2013年变长，不能单纯地以为现销方式会比赊销更有利，必须充分考虑武钢在收现时间上所实施的信用政策。
综上所述，我们发现武钢在营运方向存在如下不足：一是武钢自身应收账款周转率下降，怀疑企业在占领市场份额过程中，对购货方资信调查不完善，急躁冒进；二是2014年上半年，武钢应收账款周转期大于2013年同期，且远远低于行业历史平均水平值2.5，周转能力太差；三是武钢应收账款周转期延长，导致资金链紧张，发生坏账可能性加大，企业是否有完善的弥补坏账损失的准备制度。
三、钢铁行业加强应收账款管理的建议
（一）合理开拓市场，保持应收账款周转率，注重对购货方的资信调查
购货方的信誉与偿债能力是应收账款及时收回的保障，因此在赊销货物前对购货方进行资信调查是必要的。武钢必须对购货方的关联单位、资本情况、会计报表与银行信用等进行综合分析，以达到明辨信用参差不齐的赊账企业的目的，对信用优良的购货方保持长期合作，而对资信不良的企业拒绝进行赊账销货。
（二）加强营运资金中应收账款的管理，缩小与行业平均水平的差距
在通货膨胀带来的买方市场环境下，多数企业更青睐于将赊销作为一种促销手段吸引顾客，以达到提升销量的目的。因此，武钢要加强对应收账款的管理，制定实施信用标准，严格控制应收账款周转期，从而有效增加企业的流动资金。即，通过缩短应收账款等这些流动资金的周转期，加快其转化为现金的速度，充实企业资金链。
（三）通过制定合理的信用政策，对应收账款账龄进行分析，并针对性地采取收账方式，尽可能使坏账对企业的影响降到最小
综上所述，结合有效的信用政策和应收账款账龄进行分析，因地制宜地采用收账方式，使坏账对企业的不利影响最小化。在估计坏账损失之前，应编制“应收账款账龄分析表”，借以了解应收账款在各个顾客之间的金额分布、时间长短，合理估计不能及时收回欠款所带来的损失。与此同时，遵循会计处理的谨慎适当性原则，运用一系列专门的计提方法，定期估计坏账损失，计提坏账准备。武钢要努力加强收现效率，对未到期应收账款，针对不同企业采取相应举措：管理层应该设立专人专职负责应收账款的管理，以便于及时准确地把企业的资信状况反馈给企业负责人，根据资信状况适当及时地采取应对措施；建立健全内部考核责任制，将应收账款的金额与相关业务负责人的业绩对接，让他们共担风险。
参考文献：
[1] 胡国柳，刘学兵.财务管理学[M].成都：西南财经出版社，2010：254-267.
[2] 武汉钢铁集团公司.武汉钢铁集团有限公司2012年、2013年、2014年半年度报告[R].
[3] 王圆圆.我国钢铁行业上市公司营运资金管理与企业绩效的相关性研究[D].郑州：中原工学院硕士学位论文，2014.
关键词：钱江摩托；营运资金管理；财务分析；财务评价
[案例资料]
浙江省钱江摩托股份有限公司（以下简称钱江摩托）位于浙江东南沿海的温岭市，系国有控股的台州市首家上市公司（股票代码：000913），主营摩托车整车及发动机的研发、制造、销售及售后服务。公司前身为成立于1985年的温岭摩托车总厂；1995年7月经现代企业制度试点，组建浙江钱江摩托集团有限公司；1999年采用募集方式设立上市公司——浙江钱江摩托股份有限公司，同年5月14日，“钱江摩托”股票在深圳证券交易所挂牌上市交易①。自1985年8月生产第一辆摩托车以来，摩托车主业保持了快速的发展势头，无论产销量还是综合经济效益在摩托车行业民族品牌中均列首位。另外，为钱江配套的企业近3500家，仅温岭市内近1000家，钱江的发展不仅是自身的发展，同时带动了温岭经济发展。2010年度，公司共生产摩托车整车101.53万辆，销售整车101.94万辆，其中内销整车79.79万辆，出口整车22.16万辆，同比增长70.9%，出口创汇13020万美元。实现营业收入37.88亿元，利润总额10188.55万元，净利润6983.69万元，全年实际上交各种税、费3.57亿元②。过去的20年，在中国摩托车行业里，钱江摩托成功实施了低成本扩张与差异化竞争战略，以鲜明的品牌特性成为自主品牌的领头羊，无可争辩地成为了中国摩托车行业的第一民族品牌。
未来的20年，能否通过整合全球资源，实施国际化战略，把钱江培育成世界级摩托车企业，已成为全体钱江人新的关注焦点。钱江将以“为客户创造最大价值”为企业使命，继续以“聚源强功、不断创新、技术领先、超越竞争”的经营策略，把钱江“打造成世界级摩托车制造企业。
本文运用钱江摩托2010年总公司年报报告为主，结合2008、2009年年报报告的相关数据进行分析评价。为分析的便利，将引用的有关报表数据均简化为万元，并直接与有关计算分析内容融为一体，如下各表所示，其中，表1和表6上的报表数据为原始数据，其他数据依据原始数据计算求得。
[分析与述评]
营运资金有广义和狭义之分，广义营运资金包括流动资产和流动负债，狭义营运资金是流动资产与流动负债的差额。以下从广义营运资金角度，对营运资金管理的基本内容，钱江摩托的营运资金存在状况，应收帐款管理、存货管理等方面进行分析评价。
一、营运资金管理概述
营运资金，从财务的角度看，是指流动资产与流动负债的综合。流动资产是指可以在一年以内或者超过一年的一个营业周期内实现变现或运用的资产，主要包括：货币资金、短期投资、应收票据、应收账款和存货等。流动负债是指需要在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债又称短期融资，主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应付税金及未交利润等。如果流动资产等于流动负债，则占用在流动资产上的资金是由流动负债融资；如果流动资产大于流动负债，则与此相对应的“净流动资产”要以长期负债或所有者权益的一定份额为其资金来源。营运资金管理强调流动资产与流动负债的关系，主要是用它们的差额来反映一个企业的偿债能力。营运资金作为流动资产与流动负债关系的总和，不是数额的简单加总，而是关系的反映，这有利于财务人员意识到，对营运资金的管理要注意流动资产与流动负债这两个方面的问题。
营运资金管理是对企业流动资产及流动负债的管理。一个企业要维持正常的运转就必须要拥有适量的营运资金，因此，营运资金管理是企业财务管理的重要组成部分。
营运资金一般具有以下特点：（1）周转时间短。营运资金周转时间一般在一年以内，因此，营运资金可以通过短期筹资方式加以解决。（2）变现能力强。非现金形态的营运资金如存货、应收账款、短期有价证券容易变现，这一点对企业应付临时性的资金需求有重要意义。（3）数额波动大。流动资产或流动负债容易受内外条件的影响，数量的波动往往很大。（4）来源渠道多。营运资金的需求问题既可通过长期筹资方式解决，也可通过短期筹资方式解决。仅短期筹资就有：银行短期借款、短期融资、商业信用、票据贴现等多种方式。
加强营运资金管理就是加强对流动资产和流动负债的管理；就是加快现金、存货和应收账款的周转速度，尽量减少资金的过分占用，降低资金占用成本；就是利用商业信用，解决资金短期周转困难，同时在适当的时候向银行借款，利用财务杠杆，提高权益资本报酬率，常用的方法有：（1）规避赊销风险。（2）节约费用开支。（3）加强预算管理。（4）完善管理制度。
二、营运资金综合分析
营运资金综合分析包括营运资金存在状况综合分析和流动资产周转速度分析两项内容。前者反映营运资金的静态状况，通过比较分析，可以反应出发展变化趋势，后者反应其周转效率。
（一）流动资金存在状况综合分析
流动资金存在状况综合分析，是通过对企业各项流动资产、流动负债的对比分析，揭示企业资本筹资与投资过程的差异，从而分析与揭示企业生产经营活动、经营管理水平、会计政策及会计变更对筹资与投资的影响[2]。以下从钱江摩托2008-2010年的资产负债表相关数据水平分析中来观察该企业流动资产和流动负债存在状况。见表1。
从表1中可以看出，从资产角度分析：2009年比2008年，总资产减少19565万元，降低幅度为5.7%；而2010年比2009年总资产增加25316万元，增加幅度为9.29%，说明该公司2009年资产规模有所下降，而2010年扩张速度较快，变化幅度过大。其中：2009年比2008年流动资产总额减少19572万元，下降幅度为12.89%，原因是货币资金下降幅度最大，减少14225万元，变动率达到48.74%，其他各项除应收票据和其他应收款外，均有不同程度下降；2010年比2009年下降2221万元，下降幅度9.27%，主要表现在货币资金和应收装款上。从权益角度分析：2009年-2008年期间该公司权益总额减少16472万元，降低幅度为5.7%，分析可以发现：流动负债减少19445万元，下降幅度达到11.02%，下降幅度较大；而2010年比2009年增加25316万元，增加幅度为9.29%，说明该公司2010年资产规模有所上升，而2010年扩张速度较快，变化幅度较大。其中，流动负债增加4443万元，增加幅度2.83%，主要由其他应付款和应缴税费大幅度增加，以及应付账款和预收账款增加引起。
（二）流动资产周转速度分析
企业资产营运价值的实现主要依赖流动资产价值的实现。企业资产负债表中流动资产的存在状况主要是流动资金周转到某一时点的结果。流动资产周转速度通过流动资产周转率衡量。流动资产周转率是反映企业流动资产周转速度的指标，是评价企业流动资产运营效率的指标之一。其实企业总资产中流动资产占很大部分，流动资产周转次数越多，表明以相同的流动资产可以获得更多的销售收入，即流动资产的利用率越高，需要占用流动资产少，流动资产的管理有效。钱江摩托流动资产周转率主要指标见表2。
从表2中数据可以看出，企业流动资产周转率在近三年变化幅度较大，并不稳定。在2009年流动资产周转率大幅上升主要原因是流动资产平均余额的下降幅度较大。可以看出企业2009年流动资产的减少，结合资产负债表可以分析得到企业货币资金大量减少，其他应收款大量增加，除影响流动资产周转之外，也对短期偿债能力产生较大影响。2010年继续减少流动资产应引起重视。
三、应收款项管理
应收款项管理包括应收款项管理办法和管理效率两项内容。应收款项管理效率主要通过应收账款周转率体现出来。
（一）应收款项管理办法
钱江摩托对应收款项采用分级管理，先根据一定标准划分重点与一般项目，再对不同项目采用不同方法计提坏账准备。据2010年年报报告，应收账款分为三个级别采用不同方法进行管理。（1）单项管理。单项金额重大的判断依据或金额500万元以上（含）且占应收款项账面余额10%以上的款项，单项计提坏账准备并单独进行减值测试，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备。（2）组合管理。按组合计提坏账准备的应收款项，采用账龄分析法组合，并按组合计提坏账准备，具体方法如表3：
（3）单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收款项，单独进行减值测试，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备。
钱江摩托的应收帐款管理办法，有利于全面详尽地了解、分析其应收账款存在状况，加强货款催收，降低坏账风险。
（二）应收账款周转率
应收账款周转率是指企业一定时期赊销收入净额和应收账款平均余额的比率，用以反映应收账款的收款速度。应收账款周转率分析是加强应收账款管理的一项有利措施，在一定时期内应收账款周转次数越多，表明回收速度越快，企业管理的工作效率也就越高，这不仅有利于企业及时收回贷款，减少或避免发生坏账损失的可能性，而且有利于提高企业资产的流动性，提高短期偿债能力，钱江摩托应收账款周转率主要指标见表4。
从表4总体上看，企业应收账款周转率逐年上升处于较高水平，说明在产品销售过程中货款的管理有效，出现坏账的可能性也较低。对于企业能及时回收贷款，这不仅是企业应收货款管理的有效性，也是资产流动性的保证。
四、存货管理
存货管理包括存货管理办法和存货周转效率两项内容。存货周转效率主要通过存货周转率反应出来。
（一）存货管理办法
钱江摩托在存货管理上较为突出的是，对发出存货采用分类计价核算，对期末存货合理计提减值准备。据2010年年度报告，发出存货的计价方法主要有：（1）发出除开发产品外的存货、设备采用月末一次加权平均法。（2）项目开发时，开发用土地按开发产品占地面积计算分摊计入项目的开发成本。（3）发出开发产品按建筑面积平均法核算。（4）意图出售而暂时出租的开发产品和周转房按公司同类固定资产的预计使用年限分期平均摊销。
钱江摩托采用永续盘存制对存货及时盘存，有利于存货的有效控制，但对低值易耗品和包装物，按照一次转销法进行摊销则不利于成本的均衡摊销，不尽符合配比原则，也易于出现账外资产。对低值易耗品和包装物，建议采用新分次摊销法摊销，既有利于成本的均衡摊销，又符合配比原则，还可以避免出现账外资产。
（二）存货周转率
存货周转率是用存货平均余额和产品销售成本的比率来表示，以反映企业存货规模是否合适，周转速度如何。当存货周转速度偏低时，可能由以下原因造成：经营不善，产品滞销；预测存货将升值，而故意囤积货物，以等待时机获取利益；企业销售政策的变化。因此一般来说，存货周转率越高，表明存货变现的速度越快，周转额越大，占用的资金越少。通过对存货周转率的分析，有利于找出存货管理中存在的问题，尽可能降低资金占用水平。但并不是说存货周转速度越快越好，过少的储备，也可能引起供需失调，造成生产中断或销售紧张等问题。存货流动比率的高低除影响流动资产的效率外，还会影响企业的偿债能力和获利能力。钱江摩托存货周转率主要指标见表5。
从表5中可以看出，存货周转率2009年有好转的趋势，从2008年到2009年销售成本控制和存货管理都获得了一定成果，说明企业在对存货管理上已经具备了一定水平，根据市场情况合理管理了存货的储备量。但2010年又较大幅度下降，说明存货管理还需要加强。
五、钱江摩托营运资金管理分析研究结论
通过对钱江摩托营运资金管理几个主要方面进行较全面详细的分析研究，可以看出，钱江摩托在以下几方面具有明显优势：
（一）市场占有量需提高，市场前景平稳
从2009年国家实行汽车下乡活动以来，摩托车的销售产量也有一定的推动作用，尤其是小型摩托车和电动车等，在节能和环保的消费主旋律下，具有高效能、高功率、低排放等的摩托车成为了市场上的热销产品。因此，钱江摩托已经开始走节能减排无污染等的新车型系列车是正确的选择，市场前景应该是广阔的。虽然钱江摩托在台州境内的市场占有量是比较大的，但近几年有被其他省市摩托车制造商排挤的趋势，在保证当地的市场份额的同时，还要积极扩大内销，占据国内的市场份额，毕竟促进内需是现在国家提倡的主旋律。
（二）管理能力加强
从应收帐款管理、存货管理，以及各项流动资产周转率来看，总体情况较好，但流动资产与存货营运能力指标均处于偏低水平，流动资产占用水平较高，变现速度较慢，虽然三年比较有明显提高，但利用各项资产进行经营活动的效率仍然较低。说明资产周转能力得到明显改善，但公司经营压力仍然较大。
[思考与讨论]
守法经营还是投机获利？
网易财经6月27日讯：钱江摩托，这家老牌摩托车生产公司2009年年初因地块转让而突然获得12.68亿元现金。天降横财，财大气粗。在随后的一年半中，钱江摩托呈现出挥金如土的姿态，广泛投资电子科技、生物制药以及房地产项目，短短一年半时间就花掉了近10亿元现金。而江湖上也送给钱江摩托一个形象的新名号“钱夫人”。
这次转让地块让钱江摩托遭到了证监会的处罚。2011年6月27日，钱江摩托一则处罚公告掀开了公司尘封2年前的旧伤疤，公司于2009年5月18日得知钱江摩托一地块即将拆迁，但钱江摩托却在2009年9月17日才公布此事，拆迁利好瞒报4个月。由此监管部门认为，此举违反了《证券法》和《上市公司信息披露管理办法》的相关规定，监管机构决定对公司给予警告，并处以30万元罚款；对董事长林华中给予警告，并处以5万元罚款；对副董事长兼总会计师陈筱根、董秘林先进给予警告，并分别处以3万元罚款；对副董事长兼总经理郭东劭给予警告。
然而在钱江摩托的眼中，无论是被扣上信披违规，或是涉嫌内幕交易，甚至是证监会对公司及其高管41万元的处罚或许都只是九牛一毛，因为公司在此项动迁事件中早已有超过12.68亿元巨资“喜从天降”。
到底该守法经营还是靠投机获利，是每个公司都面对的问题，值得深入思考和讨论。（作者单位：浙江财经学院）
注解：
① 百度百科，钱江摩托股份有限公司简介
② 数据来源于巨潮公司资讯网钱江摩托股份有限公司各年份定期报告
参考文献
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[6] 郑力，徐守斌.杜邦财务分析体系的改进[J].理财广场，2010（8）.
一、澳大利亚的银行账户管理情况
澳大利亚对银行账户的管理有其自身的特点，澳大利亚没有制定专门的关于银行账户管理的法律、法规，但涉及到银行账户管理方面的规定，散见于国家的有关法律之中。商业银行与存款人必须遵循国家的有关法律，通过签订协议的方式，明确双方的权利和义务，规范开立和使用银行账户的行为。
银行账户的种类。澳大利亚商业银行的银行账户大致分为三种情况：一是结算产，存款人可以使用票据、信用卡、贷记卡、借记卡等支付信用工具办理各种结算业务；二是投资产，存款人的定期存款；三是存折户，存款人不能自行签发支票，只能到开户银行的柜台办理转账结算和支取现金。
开立银行账户的客户身份确认。澳大利亚通过立法规定，商业银行等金融机构为存款人开立银厂行贿户时必须确认存款人的真实身份。澳大利亚在1988年颁布的《金融交易报告法》中专门规定了商业银行有确认客户身份的义务，商业银行在客户前来开立银行账户时，需要取得“签字人信息”。“签字人信息”是揭开立银行账户存款人的身份记录，即存款人的身份证明文件，包括：驾驶执照、护照、出生证明等。如果是企业单位开立账户，除需要提供企业营业执照外，还需要提供具体经办银行账户人员的身份证明文件。根据《金融交易报告法》澳大利亚的监管机构——澳大利亚交易报告分析中心制定了开立银行账户的指导准则。指导准则规定，商业银行对存款人开立银行账户时提供的各种身份证明文件实行“100分检查”制度。具体做法是：存款人提供的身份证明文件分为主要文件和次要文件，主要文件为70分（可提供出生证明、国际旅行证件、居民身份证之一），次要文件按不同的文件性质进行评分（例：驾驶执照为40分，目前工作单位证明为35分，信用卡为25分等），主要文件的得分加上次要文件的得分，为存款人的总得分。当存款人提供的身份证明文件达到100分时，商业银行准予其开立和使用账户；当存款人提供的身份证明文件未达到100分时，商业银行可给予其开立账户，但款项可以存不可以取；如果存款人开立账户以后在12个月内仍然达不到100分时，商业银行应按规定向澳大利亚交易报告分
析中心报告，依法进行没收。因此，存款人提供的身份证明文件越多，其得分越高，这样大大增加了犯罪分子伪造身份证明文件的难度，有效地遏制了提供虚假证明文件的现象。
银行账户的使用。澳大利亚对银行账户不限制其使用方式，都可以办理转账和现金收付业务。澳大利亚对银行账户的使用管理主要体现在交易报告制度上，商业银行对存款人存取现金超过1万澳元或有可疑交易嫌疑或有汇入、汇出境内外的，必须按规定向澳大利亚交易报告分析中心报告。
银行账户的信息。商业银行对存款人在本系统银行机构的开户信息建立数据库，供系统内的分支机构共享。按照法律规定，商业银行对存款人的开户信息在账户撤销户后至少保存7年。
开立和使用银行账户的责任。澳大利亚商业银行对开立和使用银行账户的责任，除恶意串通存款人以伪造、欺骗手段开立和使用银行账户外，商业银行按照正常的。善意的操作程序为客户办理开立和使用银行账户，将不再承担相关的法律责任。存款人对开立和使用银行账户的责任，法律规定对以假名开户或者经营账户的，以犯罪论处。个人犯罪的，依法处以5千澳元以下罚金或者两年以下监禁，或者两刑并处；法人犯罪的，处5万澳元以下罚金。
二、澳大利亚的反洗钱情况
澳大利亚为了有效地预防和打击洗钱等犯罪活动，在规范开立银行账户的同肘，制定和完善了反洗钱法律法规，组建了专门的反洗钱机构，建立了严格的交易报告制度，并且取得了一定的成效。
制定反洗钱法律规范。澳大利亚联邦议会与政府，根据国家宪法的授权，制定了若干相当重要的联邦反洗钱法，例如：1987年《犯罪收益法》、1987年《刑事事务相互协助法》。1988年《金融交易报告法》、1990年《犯罪（品与精神药物贩运）法》等。其中《金融交易报告法》的出台，对规范反洗钱行为、建立反洗钱机构作了法律规定。除法律规范外，澳大利亚还制定了一系列行政法规和行业自律规范。例如：澳大利亚财政部制定了针对不同金融机构的交易报告法规，用来规范不同金融业务领域的交易报告活动；澳大利亚的银行联合会，其他金融行业组织以及政府监管机构还都制定了一些指导准则等规范。
组建反洗钱专门机构。1988年，根据《金融交易报告法》，澳大利亚联邦议会批准设立了一个专门的反洗钱机构——“现金交易报告局”，现已改称为“澳大利亚交易报告分析中心”（AustralianTransactionReportsandAnalysisCentre，简称“AUSTRAC”）。其主要的职能是收集、审核与分析各银行、各金融机构与各现金交易商向其提供的报告。该机构共有80人，其中15人专门从事信息分析工作。“澳大利亚交易报告分析中心”作为一个金融交易的情报信息中心，在与澳大利亚国家犯罪局和联邦警察署等有关的刑事调查机关协同打击洗钱斗争中发挥了积极的作用。
建立交易报告制度。建立交易报告制度的依据是《金融交易报告法》及其配套的行政法规和相关的指导准则。根据《金融交易报告法》的有关规定，现金交易人（包括金融机构、保险公司、证券交易商、期货经纪人、黄金交易人、经营人等）在不同条件下应当承担不同的交易报告义务。例：大额现金交易报告义务、可疑交易报告义务、国际资金转移报告义务。
大额现金交易报告义务，是指现金交易人在其从事每一笔金额在1万澳元以上的现金交易时，应当向澳大利亚交易报告分析中心提出报告。
可疑交易报告义务，是指现金交易人在进行金融交易业务过程中，如果有“合理的根据”怀疑交易资金的来源为犯罪收益的，有义务向澳大利亚交易报告分析中心提出报告。
国际资金转移报告义务，是指现金交易人应当在收到客户关于
电汇资金进出国境指令的14天内，无论金额大小，一律向澳大利亚交易报告分析中心提出报告。交易报告制度的实施方式。商业银行按照澳大利亚交易报告分析中心统一规定的数据格式，在本行的会计核算系统中自动采集交易数据，并通过网络每天向澳大利亚交易报告分析中心传送信息，较小的金融机构也可采用书面形式向澳大利亚交易报告分析中心提出报告。澳大利亚交易报告分析中心建立了“交易报告运用数据库”，集中记录和处理各银行及各金融机构、人员提交的交易报告并及时向国家犯罪局、海关、联邦警察署、证券委员会、税务总署等执法机构提供有关信息。
交易报告人的法律责任。对于应当履行而不履行交易报告义务的行为人，法律认定其为犯罪。法定罪名有：不履行交易报告义务罪、泄露交易报告信息罪、报告虚假信息罪、提供虚假身份信息罪。拆零金融交易罪等等。
交易报告制度取得的成效。交易报告制度实施以来，由澳大利亚交易报告分析中心提供的信息被广泛地运用到预防和打击洗钱等犯罪活动中。同时，商业银行充分利用系统内账户数据库信息，能更全面详细地掌握客户信息，更多有重点地关注客户需求，提高自身经营管理水平，防范经营风险。
三、启示和借鉴
澳大利亚对银行账户管理和反洗钱工作的一些做法，对于我们目前正在制定新的《银行账户管理办法》以及拟议中的大额和异常支付监测报告制度，具有一定的启示和借鉴作用。
（－）根据我国实际情况制定新的《银行账户管理办法》是完全必要的。
澳大利亚虽然没有制定专门的银行账户管理的法律、法规，但对银行账户管理的内容却在其他的法律中都有相应的规定，整个法律法规体系不仅比较完善，而且立法层次较高。特别是为了打击洗钱等犯罪活动，澳大利亚在《金融交易报告法》中明确规定客户在开立银行账户时，必须提供其真实的身份证明。而且在澳大利亚有一整套各家商业银行都必须共同遵守执行的开立账户人身份确认考评管理办法。相对我国而言，长期以来习惯应用专门的业务管理办法来规范银行账户的开立。使用，其他法律很少涉及银行账户的管理内容。为加强对银行账户的管理，打击利用银行账户进行逃废债和洗钱等违法犯罪活动，借鉴国外银行账户管理方面有益的做法，及时制定新的《银行账户管理办法》，规范银行账户的开立和使用是完全必要的。同时要在立法的层次上加以提高，在适当的情况下可将《银行账户管理办法》由部门规章提升为《银行账户管理条例》。
（二）制定新的《银行账户管理办法》可供借鉴的几个方面。澳大利亚是市场经济国家，通过法律规范，公民的信用观念和法律意识较好。存款入可以自愿选择开户银行，银行也可以根据信用状况选择存款人，对银行账户的种类和性质不作人为的规定，对存款人开立银行账户的数量和支取现金的数额也不作任何限制，完全由商业银行根据法律规范自律管理银行账户。而我国目前正处于由计划经济体制向市场经济体制转变时期，经济格局和市场环境发生着很大的变化，加上市场经济制约机制发育不很完善，公民的信用观念和法律意识有待进一步提高，单位和个人的逃废债务现象还比较突出。因此，新的《银行账户管理办法》还应当借鉴国际上的通行做法，以适应我国经济、金融发展的现实需要。
第一，严格对开立银行账户存款人的身份确认。澳大利亚对识别客户身份问题进行严格的法律规定，这是防止存款人利用多头开户逃废债务和进行洗钱犯罪的重要措施。因此，新的《银行账户管理办法》应当明确规定，企业单位开立银行账户时，除了必须提供的工商企业营业执照外，还必须提供企业法人代表的身份证明以及被授权人的身份证明。
第二，银行账户管理应从“严进宽管”转变为“宽进严控”。新的《银行账户管理办法》应当根据经济、金融发展的需要，从依靠行政手段监管逐步转向利用市场机制监管。适当调整银行账户的开户准入条件，应将银行账户的管理重点放在加强开户申报和日常使用的监控管理上。也就是尽快开发和推广运用全国统一的银行账户管理系统，将其作为《银行账户管理办法》的配套措施和强化银行账户监控的一种有效管理手段，为建立反洗钱监测系统作好基础性工作。
第三，确立银行与存款人的平
等自愿选择原则。新的《银行账户管理办法》应当明确规定，银行和存款人在开立银行账户中的平等和自愿选择原则，存款人可以选择银行，银行也可以选择存款人，除国家法律和行政法规规定外，任何单位和个人都不得干预存款人开立银行账户。
第四，充分体现银行与存款人开立、使用银行账户的权利与义务对等原则。新的《银行账户管理办法》应当明确规定，存款人开立银行账户时，必须与银行签订书面开户协议；对有关银行账户的管理规定，银行有告知义务，存款人有承诺履行义务。
第五，必须将个人存款账户纳入银行账户管理范围。根据市场经济的发展需要，个人存款账户的作用将越来越大。因此，新的《银行账户管理办法》应当明确规定，将办理结算业务的个人储蓄账户纳入银行账户管理范围。
（三）尽快开发和推广运用银行账户管理系统。
从澳大利亚的情况来看，虽然没有一个统一的银行账户管理系统，但是各家商业银行本身对所开立银行账户都有完整的记录和管理系统，而且都可以有条件向有关部门进行系统地反馈，这样就构成了比较完整的全社会的银行账户管理系统。而我国目前银行账户
管理系统还处于一个分散和不完整的状态，作为新《银行账户管理办法》的一种管理手段和配套措施，以及构筑反洗钱机制的基础，人民银行必须尽快开发和推广运用全国统一的银行账户管理系统，并将其与同城票据交换系统、现代化支付系统进行连接，有效地监控违规开立和使用银行账户的行为。同时在建立全国统一的银行账户管理系统基础上，建立社会支付信用监测系统和异常支付监测系统，并作为央行最终要建立统一共享的金融信息系统的一个重要组成部分。
（四）及时制定大额和异常支付监测报告制度。
根据澳大利亚的反洗钱经验，反洗钱的工作涉及社会的方方面面，而且反洗钱立法工作需要有一个过程。因此，在现阶段根据我国实际情况，为加大对逃废债行为和洗钱犯罪活动的打击力度，人民银行应当立即制定和出台大额和异常支付监测报告制度，明确商业银行职责和规范商业银行对客户的大额支付信息和异常支付信息的报告行为。商业银行应按照大额和异常支付监测报告制度中规定的报告格式，在本系统的会计业务核算系统中的自动采集大额和相关异常支付信息，通过网络每天实时、自动地向人民银行监测分析中心报告。
（五）组建大额和异常支付监测与分析的专门机构。
一、多套账表的几种表现形式
1．税务账表：
是一些企业为了避税而专门用来做给税务部门看的一套账表。其特点：一是计入当期收入的全是开具了正式销售发票（税票）的收入；二是列入当期费用支出的所选用做单证基本上是合法的单证；三是应计提的折旧、应付息和应摊销的长期待摊费均高出正常数额等。四是年度利润基本上是一种人为的最小化的概念数额。五是连续亏损数额抵扣期限超过税法规定时间的，公司法人一般会选择另起炉灶重新注册公司进行经营。
2．银行账表：
这是目前企业为了套取银行贷款而专门做给银行看的一套账表。该套账的特点：一是反映企业产品适销对路，销售收入连年持续增加；二是反映企业产品不断创新，产品科技含量高并带来高附加值回报；三是企业经营管理水平高费用低，企业盈利水平逐年提高；四是虚报企业资产、负债及生产经营成果数据。总之，是按照银行能够放贷的要求，人为放大企业各种资产、利润等数据信息，制造一种虚假的企业状况或发展态势，目的让银行放心投资放款。目前，企业报送给银行的报表又可分为两种：一种是有基本账务支撑的银行账表，也就是各种报表数据都有基础凭证、账务、核算方法为支撑的报表；另一种报送给银行的报表是没有任何基础数据为依托，各种数据是完全是为了应付银行贷款而编造出来的报表。
3．企业内部账表：
这是为企业主或管理者提供的，是能比较真实反映企业内部生产、经营成本和财务状况一种的账表，目的是供企业高层决策之用。其特点：一是各种收入事项不论是开具正规发票的还是不开具正式发票的收入均有详细的记录；二是各种费用支出等业务事项不论是否有合规的票据凭证均做有详细的记录；三是各种折旧、摊销、摊余事项尽量做的完备、合理；四是利润核算一般的比较正确。内部账也因企业管理水平、财务人员素质和企业管理者的不同要求，存在以下四种形式：
（1）只注重正确的核算结果的内部账表。
这种内部账主要是按照时间顺序对日常发生的各种经济业务事项进行记录、分类，并运用规定的会计方法对企业生产经营成果进行核算，只注重核算结果是否正确，但不注意保存完整的会计凭证（或只保存税务账剩余部分凭证）的一种内部账，其特点是各种账务组织体系完备，记录清晰、准确。
（2）与税务账相互补充的内部账表。
这种内部账的做账依据是企业发生的经济业务事项中那些收入不开正式发票，费用、支出没有合法依据但是又是必须的真实发生的一切业务支出，也不排除列支与经营业务没有关系的费用支出。这些内容单独做一套账，出一个核算结果。其目的一是避税，二是给企业所有者（或管理者）一种完整的收入、支出和赢亏概念，以利于下一步的管理与决策。
（3）各种会计资料保存完整的企业内部账表。
这种做账方法是日常除了要完整地保存税务账不需用的凭证外，还要将做税务账需用的各种单证及时地复制留存，并视同留存的其他单证一起作为内部核算的正式依据，编制记账凭证、记账并留存作为内部账会计档案进行保管。
（4）只保存电子会计档案的内部账表。
随着erp等软件在企业中的广泛应用，企业管理、进销存、生产、财务一体电算化应用管理水平极大提高，各种数据信息无纸化传输，除一些外部单证和必要的内部单证外，一些企业的内部账已经或即将完全实现电子化和无纸化的运作。除外，民营企业还有专门报送给政府统计部门的报表等。
二、多套账并存产生的原因及危害
从主观上看，企业多套账的产生是企业主追求利益最大化造成的。首先，企业主为了实现节约资金、少缴税款的目的，原材物料的采购过程中为了压低价格，销售过程中为了实现商品的低价多卖，一些企业在交易过程中能不开（不要）发票的就不开（不要）发票了，这样一是减少了企业资金的实际占用，同时也减少了企业应计税所得额；其次，一些企业主为了融资需要，不惜重金做假账假表，大量骗取银行信用资金。从客观上看，国家经济统计、税务征收和银行放贷所依据的信息数据不能统一、共享，再加上各部门政策上的不统一，也就客观上造成了企业多套账并存。企业多套张并存的危害是不言而喻的：从宏观上讲，经济统计数字不准确，将影响国家经济决策的大政方针和宏观调整政策，如税收政策、银行信贷政策；从微观上讲，企业经济数据信息不准确，将影响税收人员、信贷人员对企业的判断力，该收的税收不上来，不该放的款放了出去，并造成大量呆滞呆账等严重后果，给国家、银行等均造成严重后果。
三、如何防范企业多套账问题及风险呢？
