发布时间：2023-02-28 15:48:42
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如果根据历史成本法对可以扣除的成本进行相关的计算,那么在当前房地产的价格时常发生一些变动的市场环境中,就不可能正确的计算出应该扣除多少成本。在税法当中的第二个地方就是对盘盈固定资产方面的计算过程当中,以和固定资产相同的重置成本价值作为计税的基础。
二、税务会计的计量属性和财务会计的计量属性的不同点
(一)财务会计和税务会计两者在使用历史成本中存在的差异
财务会计和税务会计两者进行比较的话，财务会计更注重决策的相关性,而相关性所具备的特征肯定是需要选择和计量对象的决策最具相关的计量属性,这就比较明显的显示出历史成本在财务会计中的地位有所降低,无法和税务会计中一家独大的地位相比较。
(二)公允价值:财务会计和税务会计两者间存在的差异
1.在两者中的适用范围不同。在财务会计中,公允价值是所有金融工具当中相关性最大的计量属性,对符合公允价值的计量条件也可使用公允价值的计量属性进行计量。交易性金融资产、投资性房地产等此类资产的计税基础仍是使用历史成本。只有在历史成本和当前的市场价格都无法确定时,税务会计才在万不得已的情况下使用公允价值进行计量,它是被当作补充的计量属性来使用,只局限于资产,不包括负债。2.使用的目不同，且存在差异。近年来,财务会计由于金融业务的不断创新以及资产负债表外业务的不断衍生，很多新的金融工具业务不断出现,它们通常都是属于履行中的合约,尤其是新衍生的金融工具,企业一般情况下都无需付出初始的净投资或者初始的净投资也很少,和金融工具有关的资产、负债的转移通常也需要到相关的合约到期或者是履行时才可实现,对此类业务进行核算,就需多次的使用到公允价值。
三、结语
现金流量表主要反映了企业获取资金的能力，它提供了企业在一定时期内现金或者现金等价物出入的基本信息。通过对现金流量表的分析和研究可以了解企业的真实财务状况，对于企业未来现金流量的判断有重大的参考价值，然而在现实生活中，现金流量表因为涉及的内容较多，所以存在着许多的问题，我们可以从以下几方面对现金流量表进行改进。
1.明确现金和现金等价物的确认标准现金流量表的最主要内容是对现金及现金等价物的变化情况进行揭示，因此现金及现金等价物的确认标准就显得至关重要，只有将现金和现金等价物的确认标准明确之后，才能编制正确的现金流量表。然而目前的会计制度规定的现金及现金等价物的确认标准是企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。由此可以看出，目前的会计制度对现金及现金等价物的确认标准的规定是比较笼统的，具体的确认标准并没有进行说明。这样对于企业来说，在现金及现金等价物的实际核算时，很难准确地进行判断和确认，因此我们应当把现金及现金等价物的确认标准以具体和明确的方式放在现金流量表的附录部分，这样就能够使现金流量表更加清楚和一目了然，不但有利于财务人员进行操作，而且还能使现金流量表提供更直观有效的重要信息。
2.改进现金流量表的编制方法在现行的会计制度下，现金流量表有直接法和间接法两种编制方法，具体来说，对于现金流量表的主体部分采用直接法来体现企业经营活动的现金流量，而对于现金流量表的补充部分则采用间接法把企业的净利润改变成现金净流量，同时对各项目的填列方法进行了明确的规定。然而在实际操作过程中，很多财务工作人员对现金流量表的编制并不深入了解，因此使得企业公开的现金流量表的准确性大大降低，不能够真正反映企业的现金流状况，究其原因是因为现行的现金流量表填列方法不直观，很多的项目是间接调整的，与财务工作人员的思维习惯不一致，因此我们应当对现金流量表的编制方法进行调整，使得其中的调整分录得到更加直观的展示。如管理费用项目就可根据具体的情况作出如下调整。通过这样的调整以后，就使得现金流量表的内容更加一目了然，编制方法也变得更加简单易懂，这样就促进了现金流量表能够真正给企业提供有价值的信息。
二、资产负债表的改进探索
资产负债表的主要内容是企业在一定的时期内资产和负债以及所有者权益之间的相互关系，因此它可以反映一个企业的资源存量和财务状况。随着经济的不断发展和金融行业的繁荣，资产负债表的项目逐渐增多，内容变得日益复杂，在新的形势下，我们只有不断加强资产负债表的改进才能提高资产负债表的准确性和其应用价值。
1.统一计量模式传统的会计计量模式主要是采用了“历史成本/名义货币”的模式[3]。然而现在已发生了变化，财务信息已经成为企业的外部利益相关者进行决策的主要依据之一，因此传统的历史成本已难以满足时代的要求，现时成本和重置成本等多种计量模式纷纷出现，使得计量模式日益纷繁复杂。有的资产负债表采用历史成本，有的资产负债表则采用现时成本和重置成本，在这种情况下，就导致了资产的根本内涵有了较大的区别，失去了相互之间的可比性，因此我们应当对计量模式进行最大程度的统一，为此我们可以使用“历史成本/名义货币”作为基础编制资产负债表，然后把各项资产的计提跌价准备、计提坏账准备和计提减值准备作为补充资料展示在资产负债表中，这样就可以使资产负债表的内容更加准确，而且使得信息的使用也更加便利。
2.科学合理地确认和计量资产与负债一般情况下，在会计确认和计量过程中，存在着许多的估计和判断，而这些估计和判断大多都是根据财务人员的职业判断进行的，如计提跌价准备、确定资产经济寿命和递延所得税等都是由财务工作人员进行主观的估计和判断，而且判断结果不经过任何论证就进入了资产负债表中，因此使得资产负债中的信息带有很大的主观随意性，为了提高资产负债表的准确性，我们应当科学合理地确认和计量资产与负债，把主观的估计和判断加以一定的限制，也可以将原始的会计信息直接传递给资产负债信息的需求者，只有这样才能真正促进资产负债表的改进。
三、结语
1房产测绘的作用
1.1法律方面的作用
房产测绘成果既是处理各种产权纠纷，恢复产权关系、确定产权的法定基础资料，也是房产各种管理的重要依据。
1.2财政税收经济功能
房产测绘的成果是进行房产价格评估、房产契税的征收、房产租赁活动、交易活动的主要依据，也是进行房产抵押贷款，房产保险服务不可缺少的依据。
1.3社会服务、决策参谋功能
房产测绘调查后的成果，经过统计整理之后，可以派生出很多不可多得的资料，这些资料会给城市的整体建设布局、住房制度的改革、老城区的改造、危旧房屋的改造等提供决策依据。也为城镇测绘、市政工程、公用事业、环保、绿化、社会治安、文教卫生、水利、旅游、地下管网、通讯、电、气等提供基础资料和有关信息。它的服务具有广泛性。
2加强房产测绘质量管理措施
2.1控制房产测绘市场开放的有限性
首先，对于房产测绘的质量保证要根据市场的实际容量来决定，要合理的控制测绘单位的进入。如果过早的公开市场，那么在测绘单位之间就会形成非常激烈的竞争。从某一方面来讲，虽然竞争会对各个单位有所制约，但是从另一个方面看的话，如果过多的单位参与进来，势必会形成价格大战，过分的压低价格，可能会出现成本大于收入的情况。那么没有利益的事情测绘单位是不会做的，所以势必会在材料上和施工工艺上降低成本，无法保证测绘质量。
其次，测绘行业是一个经济利益很高的行业，通过测绘产品可以获得巨大的利润，所以说有些测绘单位为了完成任务就会使用非常手段，利用测绘制度的不完善，钻空子，获取不正当的利益。这些行为的出现大大的影响了测绘单位在人们心中的形象，影响到了测绘市场的秩序。
最后，我国以前的测绘单位都是国家的行政单位，在技术水平和人员规模方面都比较完善。随着市场经济的发展，各个测绘单位都从行政单位中脱离出来，自负盈亏。所以在技术和各方面的设备方面还没有完全的发展起来，虽然说全国的测绘规则基本上都一样，但是由于各地情况的不同还是会存在一些差异，杜宇测绘工作来说，只要是一点细微的差异都会对测绘结果产生很大的影响。
2.2加强对测绘程序的检查
房地产的测绘成果的审核机关并不是对其测绘结果进行实地检查，仅是对于其呈交的测绘报告进行审核，这样一来，房产测绘单位很容易因为与其相关的利益问题，在测绘的过程中弄虚作假，造成测绘的结果与实际情况大相径庭，其实，尽管审核机构对于房产测绘的成果不进行实地的检测，但是，这并不意味着测绘单位可以随意的更改测绘结果，因为，其所呈交的测绘报告如果存在弄虚作假的行为，其要对此负全部的法律责任。这样不仅可以避免很多的法律纠纷，还能够确保相关的监管部门集中内部的人力和物力，对房产测绘成果进行细致深入的审核工作。
2.3制定基础测绘与市场测绘划分、管理的规范文件
在目前市场经济条件下，对于基础测绘和市场类测绘项目操作中，存在界限不够确切和模糊的地方，需要进一步从法律角度明确从事政府基础测绘的测绘队伍，专门进行基础测绘服务，退出目前市场竞争，专注于公共服务产品生产，同时对市场竞争测绘产品进行划分，制定包括中长期发展规划在内的政策文件，提供公开的测绘市场信息，为市场主体营造公平竞争的透明环境，在政府开展基础测绘保证提供基础服务的同时，促进市场测绘的发展。
2.4建立房产测绘成果公示制度
首先推出测绘成果资料目录的通告制度。使各相关权利人特别是购房业主，能够及时了解到新购房屋的楼盘竣工后是否及时委托房产测量、测量成果是否通过核准，以便到开发建设单位查阅测绘成果资料详细情况，催办产权证。随后为了更进一步方便人民群众，公开透明测绘数据。还准备在网上对详细的测绘成果进行公示和公开查阅。
目前物料流量成本法对资本性质的资产投入情况未予以足够的关注。企业在生产过程中耗费的物料不仅有能源、人工等直接运行成本，还包括设备折旧、维修、处理和土地使用等费用的投入，而现今即使是成功实施物料流量成本会计的企业，对这方面的关注也不够。由于缺乏对资本性质资产的成本关注，没有完善其核算体系，使得物料流量成本会计对此部分核算和管理仍遵循传统会计的处理方式，无法准确反映负产品的成本。这点需要我们理论界予以关注，不断完善物料流量成本法对资本性质资产的成本核算体系。
二、完善物料流量成本会计的建议
为了更好地推动物料流量成本会计在我国的实践和推广，本文从政府、科研机构和企业等方面提出以下政策建议，力图对我国企业引进和应用物料流量成本法提供有益的借鉴。
（一）对政府的建议
1.尽快建立激励我国企业导入物料流量成本会计的制度体系
物料流量成本会计的实际应用在日本最富有成效，其根本原因是日本政府机构对循环经济的高度关注，重视环境管理会计的不断优化创新，并从制度和立法层面予以大力支持和保证。在我国由于缺乏政府机构的关注和扶持，没有相应的法律法规制度体系，因此我国发展物料流量成本法极为不顺利。因此，物料流量成本会计在我国有所发展，需要政府提高重视程度。首先，加快有关企业环境成本核算的法制建设，完善企业环境信息核算披露制度。同时要将国家环境标准和行业污染排放标准具体化、细致化。大力倡导节能减排、低碳循环经济。提高环境执法部门的理论学习能力和专业技术能力，加强对企业环境问题监管。在执法过程中做到有法可依，有法必依，执法必严，违法必究。促使企业自觉接触和使用环境成本核算方法，积极导入物料流量成本法。其次，加强环境会计审计制度建设，使环境成本核算有法可依。环境成本审计的功能主要在于提高环境成本信息披露在面向公众时的可信度，使公众对政府在企业环境成本的监督效果更有信心。这样才能在根本上使企业重视环境保护工作，同时也在环境信息时，取得良好的社会效益。
2.发挥政府的主导作用，逐步引入推广物料流量成本会计
日本企业运用物料流量成本会计在近几年里取得了快速的发展，推动其发展的两个主要政府部门分别是环境省和经济产业省，这两个部门分别负责环境财务会计和环境管理会计。而在我国则需要环境保护部门通过组织学习、编制指导性文件、制定实施手册和召开讨论会等方法，向企业推介物料流量成本法。在向国外成功经验的咨询和探究的对接上，政府相关部门应予以政策性支持，或对成功导入物料流量成本法的企业进行优惠政策的奖励，加速企业应用物料流量成本会计的进程。
（二）对企业建议
1.做好环保资料的统计工作是环境成本核算的重要基础
近年来，我国企业披露环境信息的内容都很少，尽管也存在少部分大篇幅披露环境信息的企业，但也只定性分析，而这部分企业比例不到17%。要想完善环境成本核算制度，必须在企业内部建立一个成熟的成本控制中心，严格划分一般成本、环境费用和环境资本性支出，对于须环境报告的特殊工业企业或大规模企业应聘用第三方专业机构组建ERP数据收集与整理系统，做到资料全面且分类清楚，遏制企业把本该上交环保部门的污染费、环保在建工程费用和环保设备支出分别做“管理费用”“在建工程”和“固定资产”处理，从而提高环境成本核算质量。
2.为了逐步开展物料流量成本会计，企业内部各个部门要通力协作
由于物料流量成本会计的开展不仅会涉及企业财务部、生产部，还会或多或少牵扯到采购、销售等部门的运营。所以只有保持好各部门的通力合作，才能保证物料流量成本会计在企业应用的成功开展。
（三）科研机构建议
1.科研部门应加快技术开发进程，使企业具有过硬的科技后盾
我们可以借鉴日本通过产学研联合的形式为企业导入物料流量成本会计的成功案例：科研部门、政府和企业强强联手做物料流量成本会计研发。日本的物料流量成本会计应用指南及案例就参照了日本能率协会等科研部门的研究成果。此外，日本关西研究中心和全球环境战略研究所也就物料流量成本会计取得了具有现实意义的科研成果。我国也可参考日本产学研的联合模式，先开展应用试点，组建包含学者、专家、技术员等的科研队伍，由政府、科研机构、企业三者联合加速物料流量成本会计的实际应用进程。
2.协助政府制定物料流量成本会计实施的相关指南
1.调整会计职业活动利益关系是会计职业道德的一种手段。
通过调整职业中的经济利益关系来使得会计职业道德得到合理有效的运转，例如，要配合国家的法律制度来进行调整和维护，必须坚决反对通过损害国家、社会或者他人的利益获得自身的权益。要做到这一点，首先会计工作人员必须以身作则，在进行职业操作的时候做到客观公正、保守秘密。
2.具有稳定性是会计职业道德的一大特点。
会计这门学科不仅有利于在进行管理的过程中得到坚强，而且还能够提高工作人员的工作效益，在对于市场经济秩序规范上，它能够很好地维护社会的利益。所以人们应该很好地利用好这门学科，根据现实的客观经济规律去主动运用它、认识它，遵循社会经济发展的规律。无论是在会计的标准设计，政策制定上，还是对于会计方法的选择，又应该根据其内部的发展规律去很好的遵循它，利用它，这样才能够更好的为自己进行服务。在这样的一个社会经济关系不断变化和更新的大背景下，会计有着自己的稳定性，即所谓的要求会计人员应该自身作则，通过对会计的学习很好地熟悉财政政策、法规和制度。
3.会计职业道德还具有广泛的社会性。
每个职业都有每个职业的道德要求，会计职业也一样，会计职业道德就是人们对于这一职业的客观要求。随着市场经济的不断深入和发展，企业产权制度的不断改革和深化，会计职业所承担的社会责任也越来越大，在实际的操作中，会计不仅要为政府机构、企业管理层和金融机构提供符合质量要求的会计信息,还要为投资者、债权人和社会公众服务。会计所提供的会计信息的质量越高，就越能促进社会经济的发展和社会经济秩序的运作，反之，倘若会计所提供的会计信息的质量较低，则对于社会经济的发展有着较大的负面应影响。所以必须做好会计职业道德的工作问题，社会给予更加广泛的关注，具有广泛的社会性。而对于会计人员来说，要依法办事，做好服务。
二、会计职业道德目前的现状
会计职业道德运行的好坏与否直接影响着经济的发展，因为会计工作涉及方方面面，各行各业，所以如果在运行的过程中会计信息涉及虚假，不能够很好、很准确的反映各个经济活动，那它将会对社会造成极大的危害。所以，要使会计信息的提供得到很好的保障，首先从会计工作人员入手，会计人员应该做到爱岗敬业、廉洁自律、客观公正、诚实守信、恪敬职守、提高综合素质与技能、文明服务等方面的要求。但是，由于各方面的因素影响，如，在利益的牵动下，使得我国在这方面的工作做的还不够好，从近年来有关经济案件呈逐年增长的态势可以看出，所以，有关部门部门应该加强管理的力度，纠正这些现象。现今我国会计职业道德目前现状不容乐观,其主要表现为以下三点:
1.会计人员素质有待提高。
首先，会计人员不能够以身作则，不仅职业道德观念淡薄，对于工作责任心较弱，黑白不分，是非曲直，目无法纪，在工作过程中总是得过且过，为了一丝利益而违法论及、以假乱真等。当自身的利益和单位的利益发生冲突时，无法坚持自己的原则，没有一定的底线，不仅如此，在为违法违纪的行为出谋划策,通过运用自己的职务之便进行伪造有关会计信息，这样的做法在一定程度使单位蒙受损失，也是的国家的利益受到牵连，给国家和集体带来了重大的损失。
2.国家法律法规制度还不够完善,政府监管不到位。
在我国，虽然已经出台很多有关会计职业道德操守等方面的法律法规，但是有很多法规依然不够完善，加之政府和有关部门的监管力度不到位，使得很多的法律法规成为一纸空文，长期以来没有办法得到很好地实施。企业为了自身的利益想尽一切办法来走法律的球和法律的空隙，很多企业偷税漏税，甚至不纳税，指使会计工作人员进行制造虚假信息，指使信息质量不高，由此也引起了国家经济秩序的混乱，导致很多经济案件频繁出现，财政、审计和税务等有关部门真没有能够履行好依法监督的职能。
3.群众监督发挥不够充分,社会监督制度不够健全。
由注册会计师及其所在会计师事务所对受托单位的经济活动来进行审计、签证，单位和个人检举违反《会计法》与国家统一制定的会计制度的行为，这些做法都是对会计工作进行监督的有效手段发方法。虽然这些监督已经很全面，看似已经很到位，但是依然会有的情况发生，他们都是诶了自身的利益而进行有危害与国家利益的举动，这样的做法不仅违反了相关法律法规，还是监督失去应有的作用，是对法律的严重践踏。
三、加强会计职业道德建设的基本有效途径和方法
1.加强会计职业道德教育,提升会计人员综合素质。
具备良好的职业道德修养是做一个会计人员最基本最起码的要求。会计人员必须以教育为基础，对于专业的知识、基本理论、专业技能要扎实的掌握，通过进一步的深入学习，更新自己已有的知识层面，真真正正培养会计人员解决实际问题的能力，使会计人员具备更加高尚的世界观、人生观、价值观。现今对会计人员有比较的多的硬性要求，比如，会计人员必须每年进行一定的专业培训，通过这样的培训加强对自身实际情况的认识，从是自己的知识层面和专业技能等得到更加深厚的认识，但是仅仅通过这样的培训还是不够的，因为在实际的培训中有很多的问题存在，如，培训方式不够多元化，在培训的同时要使培训人员走出去，开阔眼界，真正认识到会计职业的重要性，从自身真切认识到学习相关法律法规的重要性，提升自身的素质。
2创造良好的会计工作环境,提升会计信息质量。
会计职业道德具有社会性，所以这一特点也就注定着会计工作涉及面广，覆盖领域多，会计工作不仅牵涉到国家机关、政府机构，而且还与企业管理层、投资者、金融机构、债权人与社会公众等有关，所以这是牵一发而动全身的大事件，会计工作对于社会主义市场经济的运行有着至关重要的决定作用。所以，我可以通过群众的力量，加强会计工作的监督，坚强会计职业道德建设，创造出良好的社会环境，是会计人员能够为社会提供最高质量的会计信息。会计职业道德建设是一项艰巨的任务，对于现实来说，不仅要通过国家的支持，还要借助群众的力量和相关人员的自我约束，为会计职业道德的建设提供自己的力量，建设一个良好的会计职业道德环境。
四、会计职业道德与会计信息质量的关系
测绘工程离不开仪器设备，测量仪器设备的先进性、数量等对工程质量会产生很大影响。例如进行控制测量时所用的GPS的性能和指标，直接影响控制测量成果的精度；碎部测量时所用的全站仪的性能和指标，直接影响所测碎部点的精度；内业数据处理所使用的计算机的配置，直接影响数据处理的速度，进而影响人员的投入情况以及投入的现有人员能否满足项目生产进度的需求等。此外，所用测量仪器是否经过指定仪器鉴定部门进行鉴定，以及测量仪器是否在鉴定有效期内使用。因此，在测量实施阶段，监理工程师必须根据测绘各工序特点，技术设计的要求，以及施测的方法，使测绘生产单位所用的仪器设备必须处于完好的可用状态，而且随时能够满足工程施工进度和质量控制的要求。
2环境影响
在测绘工作中，工作区的项目管理、自然和生产单位劳动等环境对测绘项目的质量影响很大。这些环境影响复杂多变，极大的影响工程质量。所以，测绘监理工程师在审查时要考虑环境对生产组织方案中质量的影响。施工单位应采取有效措施，并且根据现场环境和项目的具体特点把对环境因素的控制与现场生产组织管理紧密结合起来，如在夏季是否考虑如何避暑问题，如在比较偏僻的地区冬季如何解决野外作业人员的保暖问题等，这些都将影响作业人员的工作效率和工作的积极性。所以，测绘监理工程师在编制监理方案时要考虑环境对工程的影响，为了达到质量控制的目的，必须要全面考虑，综合分析项目的地区特点，进而制定行之有效的监理细则。
3方法和监理因素
测绘生产单位所采用方法是通过生产单位质量管理体系、现场生产组织管理、技术方案等具体制度来体现的。测绘成果质量是在测绘生产过程中形成的，而不是最后检验出来的，测绘成果形成的整个过程是由一系列相互联系与制约的作业活动所构成。因此，保证作业活动过程的效果和质量是整个测绘成果得以保证的基础和前提。对于监理单位而言，就要认真做好作业规范性的检查。
1）测绘生产单位的自检系统。
测绘生产单位是成果质量的直接实施者和责任者。监理工程师的质量监督与控制就是使测绘生产单位建立起完善的质量自检体系并能有效运行。测绘生产单位的自检系统一般表现为以下几点：a.参与测绘生产的作业员在作业结束后必须自检；b.不同的作业员之间必须把经自检合格后的产品进行互检，互检要有相应的检查记录；c.不同工序之间的材料交接和转换必须由相关人员进行交接检查，做好资料的交接记录；d.测绘生产单位要设置专职检查机构和专职检查人员进行专检，检查比例按照《测绘产品检查验收规定》（CHl002—95）、《数字测绘产品检查验收规定和质量评定》（GB／T18316—2001）等有关规范执行，并做好检查记录；e.各个级别检查出来的问题的处理办法和意见，要有相应的整改记录。
2）监理工程师的检查。
监理工程师的质量检查与验收，是对测绘生产单位作业活动质量的复核与确认；监理工程师的检查决不能代替生产单位的自检，而且，监理工程师的检查必须是在生产单位自检并确认合格的基础上进行的。生产单位专职检查员没有检查或检查不合格的成果不能上报监理工程师，不符合上述规定，监理工程师一律拒绝检查。
3）精度指标的检查。
地形图的精度指标主要有数学精度和地理精度。其中数学精度在评判地形图的质量中占有的权重较其他指标更高。因此，测绘生产单位应该把自己检测的结果报送到监理工程师处。监理工程师应该把这项工作列入监理规划和质量控制计划中，并看作是一项经常性工作任务，贯穿于整个生产活动当中。常规测量检核的要素有：绝对精度、相对精度、高程精度、属性精度、地理精度、整饰精度、逻辑精度等。
4）生产单位实际作业过程的检查。
监理工程师要对测绘生产的各个工序进行过程检查，主要检查生产的作业方法、作业流程、生产工艺以及野外实际问题的处理是否符合规范和设计要求。也就是监理所常用的旁站方式进行现场监理。旁站监理的内容，在本节已有论述，这里就不再赘述了。
5）工程进度计划调整的检查。
“两型社会”是相对于对传统的经济发展模式的基础上汲取前人的经验帮助解决环境和资源问题。为了更有效率的利用资源，寻求环境友好的新型经济发展模式，强调经济发展的可持续性。趋于有效的利用资源和对资源的循环使用、保证生态环境向良性方面发展“两型社会”的最重要的特征为资源节约与环境友好，因此划分为资源节约型社会和环境友好型社会放曰“两型社会”。(扮“两型社会”概念的厘定环境法治必须以理性环境文化为基础。当下，对于建设资源节约型和环境友好型社会已得到全社会的普遍认同。两型社会的建立思维是人类思想观念的一次重大变革是对于传统的工业社会和现代生活文明的反思和检讨是人类重新认识自然规律，尊重自然和回归自然。资源节约型社会要求人类社会更有效率的利用资源，以期使用法律行政等手段提高资源的利用率减少浪费。而环境友好型社会则是要求人类社会经济生活消费和生产方式与生态系统和谐共处撒到可持续发展。所以两型社会是以遵循自然规律为准则，以绿色科技为动力倡导环境文明和生态文明构建经济社会环境协调发展的社会体系。
(二)环境法制建设的理论依据和意义
1.环境法制建设的理论依据
(l)环境资源的公共性。环境资源属于公共产品。不具有消费的排他胜及所有权的明确性。[3〕哈丁为我们描述公地悲剧就是最典型的例子。公共产品的重要特征，即:全社会每个成员都从中得到惠益。与此同时，会成员因此也要负担其不利后果。所以，环境资源不能通过市场调节来实现资源配置。
(2)环境的负外部性。当某一个体的生产或消费决策无意识地影响到其他个体的效用或生产可能性，并且产生影响的一方又不对被影响方进行补偿时便产生了所谓的外部效果，或简称外部性。川环境问题普遍存在负外部性，比如企业在经济生产活动中排放大量的污染废弃物造成的负面影响油全体社会以及生态系统共同承担，从而波及社会公共利益。
(3)环境资源产权不明晰。环境产权理论最早由科斯在其《社会成本问题》一文中提出的。他认为使环境的外部性内部化的关键在于如何实现在损害方和受害方之间平均分配外部性价值。[5〕由于环境资源具有极强的公共属性特征那么环境外部性则严重的缺乏环境产权的不明晰。人是理性的动物因此则具体有趋利性，人们会根据成本与收益的比例来权衡一个决策的为和不为。当付出的成本大于支出，那么交易则不可能进行若支出大于成本则会进行交易俗语中也谈到“赔本的买卖没人做杀头的生意有人干。”也是说明这个道理。所以牺牲环境资源来攫取自己的私利也就成为必然。2.加强环境法制建设的重要意义从法理学的角度分析法律具有强制性稳定性，规范性以及普遍性。构建“两型社会”，即:环境友好型J资源节约型社会将成为今后相当长的一段时间内我国发展的一个方向通过法律手段来调解“两型社会”中的社会关系，由强制力来保证，规范性来调整社会成员的行为。其具有比道德，会舆论等其他方式效果更明显胧势更突出。由此可以得出结论环境法制是保障是建设“两型社会”的重要一环。法制对于建设两型社会的突出价值在于，法律可以明确的规定各个主体的权利义务主体，以此人们便会为自己的行为作出合理的预期判断保障公民权利人和义务人在规则的空间内活动。其次法律的形成往往是各方势力妥协的产物，当个人利益与公共利益出现尖锐的对立时法律的权威性和国家的强制力能够平衡这个矛盾并兼顾个人和公共两者的利益。
二、我国两型社会文化法制建设的历史积淀
中国的哲学世界与西方哲学理念共同构建了东西方的两大哲学体系。如儒家倡导的“天人合一”的理念。道家提出的“道法自然”的思想。佛家提出的众生平等的理念。中国哲学虽然分为几大派别，但是中国主要哲学派系儒释道确是三位一体的。尤其在主张人与自然和谐共处的方面有着大密度的交叉与重合。在我国古代立法中也体现着浓厚的环境保护观念。根据《逸周书•大聚篇“旦闻禹之禁，春三月，山林不登斧，以成草木之长;三月遗不入网署，以成鱼鳖之长’。《荀子•王制》记载“圣王之制也草木荣华滋硕之时泽斧斤不入山林不天其生不绝其长也”。西周时期的《伐崇令》规定“勿坏屋，勿填井，勿伐树木勿动六畜。有不如令者死无赦”。中国古代的环境保护体现在法制史上尤其鲜明反映了朴素但科学的生态文化思想法律。
三、域外以日本为例两型社会文化法制建设的现状与经验
在几十年间旧本从世界公认的“环境问题严重国”转变成为“环境防治奇迹”的国家。日本是创新立法为先导法律的体系完备是其有效的进行环境治理的有效机制。二战后环境治理问题开始，日本政府就颁布一系列环境治理的法律。在1967年旧本国会通过了第一部全国性的环保法律，即《公害对策基本法》，1970年又对此进行了适应性的调整。此外，日本的环保法律的重要部分是环境标准。日本的环境标准分为两类第一类为保护公众健康的标准，第二类为保护生活质量的标准。
四、我国两型社会环境法制建设的现状、不足及对策
(一)两型社会环境法制建设的现状与缺陷
我国早在1989年就颁布了环境保护的基本法《环境保护法》。其中有规定国家鼓励环境保护科学教育事业的发展，普及环境保护科学知识。同时要求公民个人和集体单位都有保护环境的义务。在专门性的法律层面先后颁了多个专门性法律。在政府方面江996年进行《全国环境宣传教育行动纲要》[7j中规定了环境宣传、环境教育、对外宣传等方面的内容。为了重视经济社会发展与生态环境保护的协调决策能力在《全国环境保护纲要》中要求:加强生态保护宣传教育不断提高全民的生态环境保护意识。深入开展环境国情、国策教育分级开展生态环境保护培训。虽然我国较早就颁布了《环境保护法》，还通过了一些专门性的法律但是在建设两型社会法制方面的规定太过宽泛和笼统，缺乏系统性。不仅如此我国在建设两型社会环境法制建设中，缺乏强制性的规范措施多见于“议程”和“计划”这样的“软法”。与日本和俄罗斯的环境法中明确强调政府职责的制度相比，我国的两型社会环境法制建设缺乏操作性和执行力。
(二)我国两型社会环境法制建设的解决方案
【关键词】审计质量；审计环境；对策
一、提高社会审计质量的意义
（一）审计质量是社会审计赖以生存和发展的基础
审计质量是审计人员按照一定的审计目的，对审计对象进行审查，从而实现准确评价审计目标的可能程度。审计质量越高，就越有可能接近对被审计单位财政、财务收支及其经济活动的真实性、合法性、效益性等审计目标评价的准确程度。这时，审计监督职能才能得以充分发挥。反之，审计质量越低，就越没有可能做到准确评价审计目标。这时，审计监督职能难以得到充分的发挥。因此，审计质量是社会审计赖以生存和发展的基础。
（二）审计质量是发挥社会审计监督作用的决定因素
审计监督的根本目的是为了维护国家财政经济秩序，推进依法行政，加强廉政建设，促进经济发展。审计不仅要查错纠弊，反腐倡廉，解决或促进解决一些职工群众关注的焦点、热点和难点问题，而且要从更深层次评估和分析国民经济运行的质量，提出意见或建议，服务于党政领导的宏观决策和管理。审计质量的高低，直接影响到审计监督作用的发挥水平。
（三）审计质量是衡量全部审计工作的最高标准
与实行审计监督的根本目的相适应，审计机关采取的一切举措、开展的全部工作，其最终落脚点就是为了切实履行审计监督职责，保证审计工作的质量，更好地发挥审计监督的职能作用。因此，衡量和评价内部审计各方面的工作尽管有不同的尺度和标准，如领导班子水平、干部思想和业务水平、机关管理水平等，但归根到底还是要看其审计质量是否符合审计规范和审计准则，是否达到审计目标的要求，是否充分发挥了审计监督作用。审计质量的高低因而也就成为评价和衡量全部审计工作的最终和最高的标准。
二、审计质量不高的原因及分析
审计质量就是指审计工作的规范程度和审计作用的发挥水平。目前，社会审计的质量是社会上各阶层人士都比较关心的热点问题，尤其是上市公司的社会审计质量，因为涉及各种投资者而更引人注目。尽管近年来我国审计质量有了明显提高，取得了一定成绩，但社会各界对审计质量客观性的质疑仍具有相当的普遍性。审计质量不高的原因是多方面的，主要表现在：
（一）审前准备工作不充分
对被审计单位的基本情况了解太少，尤其是对其所处的经济环境、业务流程、关联交易及其内控制度等未作审前调查，忽略了制定审计方案时的前置工作。如：在了解被审计单位基本情况后，未对所取得的资料进行初步分析性复核；在编制审计方案前，对重要性水平和审计风险未进行初步评估。审计方案过于简单，缺乏深入的调查研究，内容不详细，分工不合理，对审计工作缺乏指导作用。对审计的目的不明确，对审计后应该达到什么目的、取得什么效果没有十分明晰的思路要求。审计计划不够科学，审计目标不够明确，工作计划带有一定的盲目性、随意性，制定的审计方案脱离实际，操作指导性不强，审计重点不突出。
（二）审计责任感不强
一些审计人员的财会业务水平不高，对被审计单位财会人员利用会计手段作弊看不出、拿不准、识不破，必然会使其违法乱纪问题蒙混过关。另外，审计人员审计责任感不强，在审计中瞻前顾后，患得患失，淡化自己的职责，只求完成任务，不顾审计质量，加大了审计风险，降低了审计质量。
（三）对法律法规不熟悉
在实际工作中，审计人员对法律法规不熟悉的表现情形有：1.对与被审计单位相关的法律法规掌握不全面，知其一，不知其二。2.对相关的行业规章及其政策规定平时不注重收集和学习，待审计中碰到问题后，有的回避疑点，轻易绕过，有的临时抱佛脚，现学现用。
（四）审计方法不当，定性不够准确
审计取证、编制审计工作底稿缺乏严格规范，随意性比较大，运用不当或方法单一，抓不住审计重点，找不准问题隐藏的领域，泛泛而审，虽然下了功夫，费时又费力，但顾此失彼，审计做得不深、不透。审计综合分析不够透彻，审计意见缺乏针对性、可行性，审计报告的质量和水平不高。审计方法实施得不够彻底，真实性审计质量不高，重大问题没有查深、查透。审计决定落实不够到位，审计工作的有效性未能得到充分发挥。
三、提高审计质量的措施
（一）规范审计工作程序
规范的核心是研究4个方面的问题：1.审计方案；2.审计证据；3.审计底稿；4.审计报告。审计方案的核心是审计调查。目前审计方案除本身存在问题外，另一个主要问题是审计方案不符合实际，方案缺乏审计调查。要把审计调查作为制定审计方案的前提，任何一个审计项目都要先搞审计调查。审计底稿到底怎么写要好好研究，审计底稿是保证审计质量，防范审计风险的一个很关键的环节，也是防范道德风险的一个关键环节，这一点必须抓住，这是对历史的一种责任。
（二）改进审计方法
1.精心部署，周密安排审前准备工作。安排审计准备工作，要做到科学、合理，全面考虑，不能带有随意性。审计方案的内容要周全、详细，分工要明确、合理。审前培训工作要到位，要让审计人员全面了解审计目的、内容和相应的法律法规以及被审计单位的基本情况。2.坚持事前、事中和事后审计相结合。对那些领导极为关注、群众十分关心的重点资金、重点工程以及救灾等专项资金进行全过程监督，保证资金使用效率。在重大审计项目的组织形式上，要积极探索国家审计、社会审计、内部审计共同参与的审计方法。同时，要从实际出发，循序渐进，逐步探索效益审计新路子。3.审计与审计调查并重，审计查处问题和分析研究问题并重。运用审计调查手段，有利于提升审计水平，提高审计工作的质量，更好地发挥审计监督的作用。改变就审计论审计的惯性思维方法，要形成以理性分析为核心的审计工作新观念，把分析、研究贯穿到审计工作的全过程，把握总体情况，反映突出问题。
（三）加强审计管理
现代生产力发展到一定程度，管理与效益越来越重要，渗透到经济生活的各个领域和各个方面。所谓效益，简单地说，就是投入产出比。管理是为了提高效益。审计也要讲求审计效益。审计投入的是人力、财力，产出是维护经济秩序的正常运转和促进国家财政资金的有效使用。因此，审计管理十分重要，要通过加强审计管理来大力提高审计的效率和质量。近年来，各级审计机关在加强审计管理方面做了一些工作，管理水平有了一定的提高。但审计管理整体水平仍然比较低，这已经成为制约审计质量和水平的瓶颈。
（四）重视内控评价
企业内部控制制度包括控制环境、会计系统和控制程序3个要素。经过会计基础工作规范化的努力和新会计法的威慑作用，大多数企业都建立了较为完善的会计系统。因此，完善企业内部控制制度应重点改善控制环境和增强控制程序的执行。任何企业的控制都存在于一定的控制环境中，控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果。一个良好的控制环境应包括经营管理的观念、方法和风格；组织结构；董事会；授权和分配的方法；管理控制的方法；内部审计；人事政策和实务等。注册会计师应重视对被审计单位的内部控制制度的研究和评价，真正发挥制度基础审计的优越性，笔者建议应尽快建立内部控制制度评价准则
（五）改善审计环境
1.尽快改变会计师事务所的组织形式。事务所采取有限责任公司的组织形式将注册会计师的责任与事务所的风险予以割裂，巨大利益的驱动无法与注册会计师的个人责任形成有机结合，加大了事务所的风险。为了提高事务所的抗风险能力，必须将注册会计师的无限责任纳入事务所的组织体制中。改善会计师事务所组织结构，鼓励会计师事务所扩大发展规模。保证审计质量重要的一点是要把审计责任与注册会计师联系起来，这就要建立一个能够保持会计师事务所与注册会计师之间以无限责任或连带责任为基础的利益约束机制，也就是建立以注册会计师为会计师事务所出资人的体制。把责任分解到注册会计师个人，提高注册会计师的独立性和风险意识，从而提高注册会计师提供高质量审计服务的压力和动力。
2.政府部门应为注册会计师及事务所执业创造良好的社会环境。不是注册会计师未能发现其虚假报表，而是当发现问题的注册会计师或事务所持有不同意见时就会遭到更换。其原因在于有关政府部门参与其中，甚至有些地方政府部门直接指导、支持或者默认了造假。因此，政府部门应为注册会计师及事务所执业创造良好的社会环境，以利于注册会计师及事务所抗风险能力的提高。在我国目前的法律框架下，公司股东大会决定了注册会计师的聘任。注册会计师的作用是向投资者公开披露审计报告，作为沟通上市公司管理当局与投资者之间的桥梁，同时是约束公司管理当局行为的一种有效的监督机制。由于上市公司的股权集中、国有股东缺位问题，导致上市公司存在较为严重的内部人控制现象，股东大会往往流于形式。会计师事务所的聘任与解聘实际上是由公司内部管理层来决定的。这种不合理的公司治理结构致使会计师事务所不能代表所有投资者，特别是中小投资者的利益出具审计意见。在这种情况下，如果注册会计师说“不”，就可能被解聘。事务所为了保住市场份额，忽视质量。因此，审计质量的提高决不是单靠注册会计师行业自身就能解决的，一个健全、有效的公司治理结构能为注册会计师审计提供良好的执业环境。
3.加大注册会计师行业执法力度。加强法制建设、加大处罚力度是提高注册会计师及事务所抗风险能力的重要方面。要加强监督，依法从重处罚违法、违规行为，严惩做假。要加强对社会审计业务质量的监督检查，进一步规范社会审计行为，提高审计质量，防范审计风险。
（六）完善激励约束机制
目前，我国应主要通过提高审计服务的收费，激励会计师事务所付出与之收益对等的工作量与工作强度。同时，加大审计失败所应承担的责任，使提供低质量审计服务、出具虚假审计报告成为高风险、高代价的行为，从而引导注册会计师行业形成自觉提供高质量审计服务的良性循环格局。1.提高审计收费有利于会计师事务所的发展壮大和审计质量的提高。因此，国家应该考虑到审计业务要承担较大的风险和审计责任，贯彻高风险高报酬的原则，适当提高行业审计收费标准，规范最低收费标准，加强对审计收费具体执行情况的监督检查工作，禁止会计师事务所采用压价竞争的方法招揽和争抢业务，减少行业恶性竞争，使自立的注册会计师或事务所不至于在过低的审计收费的压力下，任意减少审计程序、节省审计成本而使审计质量受到损害。2.我国注册会计师审计质量之所以存在质量问题，关键就在于我国有关注册会计师法律责任过低以及在现实中没有得到有效的实施。目前，我国注册会计师法律责任主要有三种形式，即行政责任、民事责任和刑事责任，但是对注册会计师出具虚假审计报告的处罚原则是强调行政责任、刑事责任，忽略民事责任，这是与国际惯例不相符合的。我国应建立以民事责任为核心的注册会计师法律责任体系，确立“民事在先，行政、刑事为辅，三管齐下”的注册会计师承责原则。这样才能真正起到预期效果，促进社会审计质量的提高。
【主要参考文献】