第二条税法第一条第一款所说的在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。
第三条税法第一条第一款所说的在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。
前款所说的临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。
第四条税法第一条第一款、第二款所说的从中国境内取得的所得，是指来源于中国境内的所得；所说的从中国境外取得的所得，是指来源于中国境外的所得。
第五条下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：
（一）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；
（二）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；
（三）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；
（四）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；
（五）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。
第六条在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。
第七条在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。
第八条税法第二条所说的各项个人所得的范围：
（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
（二）个体工商户的生产、经营所得，是指：
1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；
2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；
3.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；
4.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。
（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。
（四）劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
（五）稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。
（六）特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。
（七）利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。
（八）财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
（九）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
（十）偶然所得，是指个人得奖、中奖、以及其他偶然性质的所得。
个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。
第九条对股票转让所得征收个人所得税的办法，由国务院财政部门另行制定，报国务院批准施行。
第十条个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。
第十一条税法第三条第四项所说的劳务报酬所得一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过2万元。
对前款应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过5万元的部分，加征十成。
第十二条税法第四条第二项所说的国债利息，是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息；所说的国家发行的金融债券利息，是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息。
第十三条税法第四条第三项所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。
第十四条税法第四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。
第十五条税法第四条第八项所说的依照我国法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得，是指依照《中华人民共和国外交特权与豁免条例》和《中华人民共和国领事特权与豁免条例》规定免税的所得。
第十六条税法第五条所说的减征个人所得税，其减征的幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。
第十七条税法第六条第一款第二项所说的成本、费用，是指纳税义务人从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；所说的损失，是指纳税义务人在生产、经营过程中发生的各项营业外支出。
从事生产、经营的纳税义务人未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定其应纳税所得额。
第十八条税法第六条第一款第三项所说的每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除2000元。
第十九条税法第六条第一款第五项所说的财产原值，是指：
（一）有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用；
（二）建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用；
（三）土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用；
（四）机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用；
（五）其他财产，参照以上方法确定。
纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值。
第二十条税法第六条第一款第五项所说的合理费用，是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。
第二十一条税法第六条第一款第四项、第六项所说的每次，按照以下方法确定：
（一）劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。
（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。
（三）特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。
（四）财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。
（五）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。
（六）偶然所得，以每次取得该项收入为一次。
第二十二条财产转让所得，按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，计算纳税。
第二十三条两个或者两个以上的个人共同取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税。
第二十四条税法第六条第二款所说的个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。
捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。
第二十五条按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。
第二十六条税法第六条第三款所说的在中国境外取得工资、薪金所得，是指在中国境外任职或者受雇而取得的工资、薪金所得。
第二十七条税法第六条第三款所说的附加减除费用，是指每月在减除2000元费用的基础上，再减除本条例第二十九条规定数额的费用。
第二十八条税法第六条第三款所说的附加减除费用适用的范围，是指：
（一）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；
（二）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；
（三）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；
（四）国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。
第二十九条税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为2800元。
第三十条华侨和香港、澳门、台湾同胞，参照本条例第二十七条、第二十八条、第二十九条的规定执行。
第三十一条在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，应当分别计算应纳税额。
第三十二条税法第七条所说的已在境外缴纳的个人所得税税额，是指纳税义务人从中国境外取得的所得，依照该所得来源国家或者地区的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的税额。
第三十三条税法第七条所说的依照税法规定计算的应纳税额，是指纳税义务人从中国境外取得的所得，区别不同国家或者地区和不同所得项目，依照税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额；同一国家或者地区内不同所得项目的应纳税额之和，为该国家或者地区的扣除限额。
纳税义务人在中国境外一个国家或者地区实际已经缴纳的个人所得税税额，低于依照前款规定计算出的该国家或者地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过该国家或者地区扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣。补扣期限最长不得超过五年。
第三十四条纳税义务人依照税法第七条的规定申请扣除已在境外缴纳的个人所得税税额时，应当提供境外税务机关填发的完税凭证原件。
第三十五条扣缴义务人在向个人支付应税款项时，应当依照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。
前款所说的支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。
第三十六条纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报：
（一）年所得12万元以上的；
（二）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；
（三）从中国境外取得所得的；
（四）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；
（五）国务院规定的其他情形。
年所得12万元以上的纳税义务人，在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。
纳税义务人办理纳税申报的地点以及其他有关事项的管理办法，由国务院税务主管部门制定。
第三十七条税法第八条所说的全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送其支付所得个人的基本信息、支付所得数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息。
全员全额扣缴申报的管理办法，由国务院税务主管部门制定。
第三十八条自行申报的纳税义务人，在申报纳税时，其在中国境内已扣缴的税款，准予按照规定从应纳税额中扣除。
第三十九条纳税义务人兼有税法第二条所列的两项或者两项以上的所得的，按项分别计算纳税。在中国境内两处或者两处以上取得税法第二条第一项、第二项、第三项所得的，同项所得合并计算纳税。
第四十条税法第九条第二款所说的特定行业，是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业。
第四十一条税法第九条第二款所说的按年计算、分月预缴的计征方式，是指本条例第四十条所列的特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，自年度终了之日起30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。
第四十二条税法第九条第四款所说的由纳税义务人在年度终了后30日内将应纳的税款缴入国库，是指在年终一次性取得承包经营、承租经营所得的纳税义务人，自取得收入之日起30日内将应纳的税款缴入国库。
第四十三条依照税法第十条的规定，所得为外国货币的，应当按照填开完税凭证的上一月最后一日人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。依照税法规定，在年度终了后汇算清缴的，对已经按月或者按次预缴税款的外国货币所得，不再重新折算；对应当补缴税款的所得部分，按照上一纳税年度最后一日人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。
第四十四条税务机关按照税法第十一条的规定付给扣缴义务人手续费时，应当按月填开收入退还书发给扣缴义务人。扣缴义务人持收入退还书向指定的银行办理退库手续。
第四十五条个人所得税纳税申报表、扣缴个人所得税报告表和个人所得税完税凭证式样，由国务院税务主管部门统一制定。
第四十六条税法和本条例所说的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。
年所得12万元包含11项收入
据市地方税务局人士介绍，依据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例和国家税务总局《个人所得税自行纳税申报办法(试行)》，年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内，需申报其各项所得的年所得额、应纳税额、已缴(扣)税额、抵扣税额、应补(退)税额和相关个人基础信息。申报的年所得额包括工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、对企事业单位承包经营或承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得，以及经国家财政部门确定征税的其他所得。在计算年所得时，可以剔除三类免税所得，即个人所得税法第四条第一项至第九项规定的免税所得；个人所得税法实施条例第六条规定可以免税的来源于中国境外的所得；实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。除个体工商户生产、经营所得和财产转让所得以应纳税所得额计算年所得外，其他各项所得均以毛收入额计算年所得。
年所得额达到12万元的纳税人，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，无论代扣代缴单位是否按规定为其进行了个人所得税申报，无论纳税人是否按照税法规定进行了日常自行申报，均应于纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。
收入全额计入年所得额
据市地方税务局人士介绍，纳税人年所得为上一年的收入全额。其中：工资薪金所得按照未减除费用（每月1600元）及附加减除费用（每月**00元）的收入额计算。个体工商户的生产、经营所得，按照应纳税所得额计算；实行查账征收的，按照每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额计算；实行定期定额征收的，按照纳税人自行申报的年度应纳税所得额计算，或者按照其自行申报的年度应纳税经营额乘以应税所得率计算。企事业单位的承包经营者、承租经营者所得，按照承包经营者、承租经营者实际取得的经营利润加上从承包、承租企事业单位中取得的工资、薪金性质的所得计算。劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，按照未减除费用（每次800元或者每次收入的20%）的收入额计算。财产租赁所得，按照未减除费用（每次800元或者每次收入的20%）和修缮费用的收入额计算。财产转让所得，按照以转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算。个人转让住房所得采取核定征收方式征收税款的，需计算应税所得率和应纳税所得额，并将应纳税所得额计入年所得额，具体计算方法：应税所得率=1%（征收率）÷20%（税率）=5%；应纳税所得额=转让住房收入×5%。纳税人由支付单位或个人为其负担税款的，需将不含税收入换算成含税收入，将含税收入计入年所得额。
自行申报纳税不含以下所得，即省市人民政府、国务院部委、中国人民军以上单位，以及国外组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；国债和国家发行的金融债券利息；按照国务院规定发放的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴；福利费、抚恤费、救济金；保险赔款、军人转业费、复员费；按照国家规定发放给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费等。
自行申报纳税方式多样
据市地方税务局人士介绍，纳税人可以采取多种方式进行纳税申报，既可以采取网上申报、邮寄申报方式，也可以直接到主管税务机关申报，还可以委托任职、受雇单位财务人员或中介申报，委托双方须签定书面授权委托书，并留存备查。
网上申报的由纳税人，到地税局办税服务厅办理自然人登记，领取用户名和密码后，通过**财税门户网站“个人所得税栏目”办理纳税申报，或在办税服务厅设立的自助报税专用计算机办理纳税申报。邮寄申报的纳税人，可通过因特网下载申报表或到地税服务厅领取申报表，正确填写后采取挂号信函方式进行申报，邮寄信封须注明“自行申报个人所得税专用”字样。以上两种方式不适用于有补、退税款的纳税人。到办税服务厅自行申报的纳税人，可到所属区县地税局办税服务厅专门设立的窗口，办理年度纳税申报和补税、退税、抵税。
关键词：个人所得税 综合税制 起征点
由于近日全国人大常委在全国范围内征求个税的修改建议，个税引起社会的前所未有的关注，而其体制所存在的不公使得个税的修改势在必行。笔者对此作如下论述。
一、立法的指导思想和实践概况
1980年开征个税的目的是为调节收入分配，缩小贫富差距，因而其必须遵循量能课税的原则，保证税负的公平。
但是，随着经济的发展，个税的主体已从高收入群体转变成工薪阶层。有数据显示，我国居民收入税前、税后基尼系数变化甚微，且成上升趋势，这说明个税对收入的调控作用不仅有限，还与其预期目标渐行渐远。
二、个税体制的缺陷
从立法的原则、目标及实践回顾个税，笔者认为其弊端主要表现在：
首先，分类所得税制
我国所实行的分类模式虽能加强源泉控管，简化纳税手续，方便征纳双方，还能体现特定政策；但不能很好体现量能负担原则，同等的收入却税负有别，有违公平原则。实践中，课源制的征纳方法结合不同所得不同税率的设置，加强的是对低收入者的源泉控管，对高收入群体的纷繁复杂的避税措施略显疲软，并且加剧了社会的贫富差距。因而，分类模式优点表现不足甚而转为弊端，缺陷愈加暴露。
其次，税目及税率的设置
同是辛勤劳动所得的工资薪金、劳务报酬、稿酬及个体户的生产经营、承包经营和特许权使用费在适用税率上有较大差距，扣除的标准也有不同。尤其是，从上市公司取得的股息红利所得及财产租赁所得均实行10﹪的税率。财产转让所得中股票转让所得更是实行免税政策。
从而发现，高收入者对其主要所得项目能享受免税或10﹪的低税优惠。生产经营、承包经营也能造就大批富人，但其有准予扣除的项目，这就打开了避税的缺口，使纳税人通过各种方式增加扣除数额，减少个税应纳税款；另外，起征点远高于工资薪金，最高税率及级距设置都少于工资薪金，在制度设计上又降低了经营者的税负。
再次，起征点的设置
自开征个税以来，工资薪金的起征点仅调整过三次。但30年来，我国的GDP增势迅猛，物价水平一年高过一年，可见起征点的微小增幅并未跟随经济发展的步伐，也表明百姓的税负在加重。
这次个税草案虽然在依据城镇居民人均消费性支出及每一就业人员的抚养人数的基础上将起征点调至3000元，但是消费性支出是否包含了居民生存和发展所必须的费用，能否与物价水平相匹配，都值得怀疑。高房价、高教育支出、高医疗费用使得3000元的起征点显得过于寒酸。
复次、关于不征、免征、减征的规定
目前的个税法中只有关于免征、减征的规定，而缺失对非税收入的规定。一方面，对奖金、军人转业及复员费完全予以免税有失公平。另一方面，对“奖金”、“保险赔款”缺乏严格的界定，有违法律措辞明确具体的要求。
三、修改建议
一直以来个税的小修小补并未真正触及个税体制的实质性弊端，未能应对社会的发展全面完善当前的制度。为此笔者提出如下建议：
(一)实行综合税制
著名税法学者维克多•瑟仁伊提出，各国个税制皆有从分类税制向综合类税制演变的趋同性。这是因为，所得税从其诞生之日起，就打上了“公平”的烙印，所得税之“公平”所在的鲜明个性和价值，就在于通过回应非均衡经济而最终使社会达到和谐。 综合税制因其能较好体现量能课税原则，维系税收公平，从而成为各国个税改革的目标和追逐的方向。我国征管机关在实践中累积了一定的经验，同时相应的配套条件和信息为综合税制的实行奠定了基础，因而推行综合税制的时机已经成熟。
(二)推行以家庭为个税申报主体
以家庭为申报主体，能避免个人申报或源泉扣缴，因起征点的统一性所带来的实质不公平，同时也能较好体现量能负担原则。
(三)降低中低收入者的税负
关键词：个人所得税；避税；税收筹划；依法纳税
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）01-0-01
随着市场经济的飞速发展，个人收入呈现逐年增加的趋势，越来越多的人需要缴纳个人所得税，尤其是中高层收入者更是面临高收入、高税收的现状。在庞大的中国税法体系中，合法避税和各种税收优惠一样，都是我们在通胀时代应该掌握的生活技巧。我国现行个人所得税采用了分项目所得税制，对工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得、劳动报酬所得、稿酬所得和利息、股息、红利所得以及财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得等11个应税项目按所规定的费用扣除标准和适用税率。合法避税原本就是一种维护权益的智慧。如果能够巧妙利用税收成本进行个人理财筹划，也许会有意想不到的收获。个人投资者如果不注意相关理财方式的税收规定，也难免造成不必要的经济损失。下面就谈谈个人所得税避税的几种方法。
一、合理避税的意义
合理避税是指在法律允许的情况下，以合法的手段和方式来达到纳税人减少缴纳税款的经济行为。纳税人可以采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少他本应承担的纳税数额。通过资金转移、费用转移、成本转移、利润转移等躲避纳税义务，以期达到少纳税和不纳税的一种经济行为。避税行为可能被认为是不道德的，但避税所使用的方式是合法的，而且不具有欺诈性质。合理避税是纳税人对现有税法的缺陷及固有漏洞的发现，这种发现不仅使纳税人有效地避开纳税义务，而且这种行为又是在遵守税法，依法纳税的前提下进行的。研究避税问题可以进一步完善国家税收制度，有助于社会经济的迅速发展。[1]
二、合理避税的几种方法
合理避税是一种财务收支安排，是在税收最小条件约束下的金钱组合游戏。合理利用好国家税收减免税规定和税收优惠政策，对个人所得税的筹划工作细致入微，能够减轻纳税人的税收负担，以保障中高收入人群消费能力的不断提高，不断扩大需求，为经济的持续稳定发展创造条件。懂得合理避税，对于个人理财至关重要。如果能够巧妙利用税收成本进行个人理财筹划，就会有意想不到的收获。合理避税不等于透水、逃税。
(一)利用税收筹划成本避税
税收筹划是一项专业性、技术性极强的工作，它要求充分利用税法中有关的减免税条款和税收优惠政策来实现个人所得税的税收筹划。合理地投资理财合法避税，节税便是增收，绝不是偷税、漏税。
1.投资基金避税
投资开放式基金可能会给自己带来较高收益，还能达到合理避税的效果。对个人投资者买卖基金单位获得的差价收入，在对个人买卖股票的差价收入未恢复征收个人所得税以前，暂不征收个人所得税。由于基金分配中取得的收入暂不缴收个人所得税和企业所得税，而且还免收分红手续费和再投资手续费。基金获得的股息、红利及企业债的利息收入，由上市公司向基金派发时代扣代缴20的个人所得税，因此，基金向个人投资者分配时不再代扣代缴个人所得税。[2]
2.妙用公积金避税
住房公积金的好处多不胜数，除了装修与买房之外，也是合法避税的常用利器。税务部门规定，每月所缴纳的住房公积金是从税前扣除的，也就是说住房公积金是不用纳税的。而公积金管理办法表明，职工是可以缴纳补充公积金的。职工可以通过增加自己的住房公积金来降低工资总额，从而减少应当交纳的个人所得税。收入在1万元以上的纳税人可以主动多缴纳公积金达到避税的目的，但前提是你必须买了房，这样才能随时提取自己的公积金作为生活开支。
3.投资国债避税
分拆所得，降低适用税率、提高优惠等级。投资国债能够获得长期稳定并且安全的收益，个人投资企业债券应缴纳20%的个人所得税，税法规定国债和特种金融债可以免征个人所得税。所以，企业债券的票面利率高于国债，如果扣除税款后的实际收益反而低于后者，记账式国债可以根据市场利率的变化，在二级市场出卖用来赚取差价。
4.购买保险
居民购买保险投资也有优惠。按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定的金融机构缴付的医疗保险金，不计个人当期的工资、薪金收入，免缴纳个人所得税。保险赔款是赔偿个人遭受意外不幸的损失，因为不属于个人收入，免缴个人所得税。按国家规定的比例缴付的医疗保险金、基本养老保险金和失业保险基金存入银行个人账户所取得的利息收入，也免征个人所得税。因此，保险＝保障＋避税，选择合理的保险计划，对于大多数市民来说，既可得到所需的保障，又可合理避税。
(二)个人所得税的节税策略
利用税法中的各项规定合理地纳税筹划，是纳税人达到节税目的的重要途径。我国税法规定了许多减免税优惠政策，正确、充分地利用这些政策对纳税人来说至关重要，因为它可以大大地减轻纳税人的税收负担。
1.工资与劳务报酬节税
工资、薪金所得是指个人在机关、企事业单位及其他组织中任职或者受雇而取得的各项报酬，是个人从事非独立性劳务活动的收入。节税要领是将将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开有利于节省税款。恰当地把白色收入灰色化、福利化和保险化，巧妙地把收入实物化和资本化。[3]
2.个体工商户经营节税
合理扩大成本费用开支，降低应纳税所得额是个体工商户进行税务筹划的主要方法。尽可能地把一些收入转换成费用开支，使用自己的房产进行经营，使用家庭成员或雇用临时工，扩大工资等费用支出。自己投资建厂和雇佣工人劳动，可以通过成本来减少企业所得税，进而减少个人所得税的支出，达到节税的目的。成本、费用扣除极大化，防止临界点档次爬升节税。
3.劳务报酬节税
劳务报酬是指个人独立地通过各种技艺、提供各项劳务所取得的报酬。劳务报酬所得根据应纳税额的20％比例税率征收。税法规定，劳务报酬收入按次征税，若应纳税所得额超过2万-5万元的部分，计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成。纳税人便可以通过一次收入的多次支付，既多扣费用，又免除一次收入畸高的加成征收，从而减轻了税收负担。根据劳务合同书，合理安排纳税年度内每月收取劳务费的数量和实际支付的次数，零星服务收入灰色化，大宗服务收入分散化，即可达到节税的目的。
4.特许权使用费节税
特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。按照营业税有关规定，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。个人投资建厂经营，可以享受一定的减免税优惠，而且专利权并没有转让，所以在取得的收入中不必单独为专利支付税收，将此项收入包含在设备转让价款之中。
5.资产转让节税
资产转让本身是一种买卖行为，转让资产的公司的资产总额不发生变化，股东地位也不受影响。依据税法规定，企业整体出售，应在交易发生时，视为按照公允价值分别销售其全部资产进行税务处理。如果进行税收筹划，虽然在手续上相对麻烦些，还需要等一段时间，但可以为企业节约大部分的税收。节税要领是：成本扣除极大化，转让所得灰色化，房产原值评估极大化，费用扣除极大化。
总之，缴纳个人所得税是每个公民应尽的义务，在履行缴纳个人所得税义务的同时，还应懂得利用各种手段提高家庭的综合理财收益，进行个人所得税合理避税。应该积极把握国家的优惠政策，在法律许可的范围内，合理减轻纳税人的税务负担。做到不偷逃税款，依法纳税。
参考文献：
[1]陈金海.现行会计准则下合理规避个人所得税的思考[J].当代经济,2010(22):144-145.
摘要：我国近年来在教育的力度逐渐加大，高校教师的收入也在不断提高，随之而来的问题是教师个人所得税税负的加重，给高校教师这一群体带来了一定的经济负担。本文根据新个税相关规定，对高校工资、薪金所得纳税提出筹划基本思路，在合理合法的限度内尽可能降低高校教师的税务负担。
关键词：高校教师；个人所得税；纳税筹划
引言
2011年9月1日起，修订后的《中华人民共和国个人所得税法》开始实施，新个人所得税法中调整原有的将个人工资、薪金所得税起征线2000元为3500元，同时，将原来个人所得税第1级税率由5%下降为3%，超额累进税率由9级修改为7级，将原本的15%和40%两档税率取消，将3%和10%两个低档税率的适用范围予以扩大。从修改后的个人所得税法可以看出，除了免征额、税率、级次的修改外，征税实质形式没有改变，因此个人所得税仍然存在着节税筹划的空间。
一、高校工资、薪金所得纳税筹划的有利途径和思路
（一）高校工资、薪金所得纳税筹划有效的途径
一般来说，高校普遍采用两种途径来做工资、薪金所得纳税筹划：一种是从备选的几个纳税方案中选择缴纳税款较低的那一个方案；二是尽可能将缴纳税款的时间放到规定期限的最后一天。新个税法对于税款缴纳的规定是：工资、薪金所得应纳的税款，应按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。也就是说，在每个月月初的14天内，学校就可以随意的利用这笔税款，学校可以将该笔款项存入银行获得利息收入，也可以用于其他安排，这比款项在这14天内就相当于一笔无息的贷款，采用以上方法提高了学校资金的使用效率。
（二）高校工资、薪金所得税计算步骤
步骤一：工资、薪金应纳税所得额=应发工资合计-三险一金（住房公积金、基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费）-其他免税部分-3500
步骤二：工资、薪金应缴所得税额=工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
从上述计算步骤中的其他免税部分指的是《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》和相关的文件法规所规定的个人所得税的减免税部分。
由于每月工资、薪金应纳税所得额和适用税率是相对应的，而速算扣除数是一个固定值。根据上述的步骤，可以看出只有在每月工资、薪金应纳税所得额和适用税率这两个方面进行筹划，才能达到合理节税的目的。
适用税率是随着工资、薪金应纳税所得额变动的，二者之间是相对应的。由于新的个人所得税法中的工资、薪金所得，适用7级超额累进税率，同时扩大3%和10%两个低档税率的适用范围，要想最大限度降低高校教师工资、薪金所负担的应税金额，所以在做筹划的时候只能在年终一次性奖金发放金额方面进行，年终一次性奖金发放的适用级次应尽量比每月发放工资、薪金应纳税所得额相对应的适用级次低，而且还应该尽量控制较低级次的每月工资、薪金应纳税所得额，从而避免适用高档的税率级次对高校工资、薪金所得缴纳税款。
（三）对全年一次性奖金进行税法分析
根据《国家税务总局有关调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）文件规定：纳税人取得的全年一次性奖金，应当单独作为一个月的工资、薪金所得来计算纳税。
所谓的“全年一次性奖金”，指的是行政机关、企事业单位等扣缴义务人参考本单位一年的经济效益，再综合单位员工的年度工作绩效考核，发给员工的一次性奖金。各企事业单位参照考核情况，结合单位自身制定的薪酬方式，以年为单位向员工发放的薪酬和绩效工资，现行的纳税计算方法都是能够适用的。如果员工在发放年终一次性奖金的当月工资、薪金所得比规定的费用扣除额低，那么在确定应缴纳的费用时应将全年一次性奖金减除雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额后的余额，重新确定全年一次性奖金，再参照国税总局给出的办法确定新得到的全年一次性奖金适用的税率和速算扣除数。由前面所讲述的定义和解释可以得出，高校在计算教师工资、薪金时，年终一次性奖金的范畴可以将校内岗位津贴（含课时津贴）和科研酬金等纳入进来。在适用个税计算级次的确定时，可以将教师取得的全年一次性奖金除以12个月，从而使适用税率和速算扣除数参照平均月奖金额来确定。
二、高校工资、薪金所得纳税筹划的方式
（一）利用寒暑假进行筹划
目前高校职工工资、薪金所得主要包括基本工资、各种绩效、津贴、课时费等。因为高校职工工作的特殊性，寒暑假工资一般只包括基本工资及计量方的津贴。因此，我们可以高度利用寒暑假，结合一定的工资发放方式来达到税纳筹划的目的，下面我们举例说明：
例：某高校某老师基本工资3500元，绩效津贴1200元，课时费某学期（5个月）4500元，假定假期绩效津贴只占平时60%，假期一个月。
1、如果津贴、课时费按日发放，那么该教师的个人所得税=[（3500+1200+900-3500）*10%-105]*5+（3500+720-3500）*3%=546.6（元）
2、如果将津贴、课时费每月定额发放，剩余部分第五个月月末补齐。
（1）定额发放1400元，应交纳税=（3 500+1400-3 500）*3%*4 +（3500+4900-3500）*20%-555+（3500+720-3500）*3%=614.6元
（2）定额发放1500元，应交纳税=（3 500+1500-3 500）*3%*4+（3500+4500-3500）*10%-105+（3500+720-3500）*3%=546.6元
（3）定额发放1600元，应交纳税=[（3500+1600-3500）*10%-105]*4+（3500+4100-3500）*10%-105+（3500+720-3500）*3%=546.6元
从上我们可以看到，在如同的级数内进行纳税筹划，当满足除最后一个级数外的不小于每个级数的税级距的最大数时，计算出的应纳税额最小，且此时无论全额如何分配，应纳税额都相等。
3、 如果将课时费按6个月平均分摊，则应纳税额=[（3500+1200+750-3500）*10%-105]*5+（3500+720+750-3500）*3%=494.1（元）
4、如果将津贴、课时费按6个月分摊，则应纳税额=[（3500+1870-3500）*10%-105]*6=492（元）
由此可见，通过利用寒暑假并结合一定的工资薪金发放方式，可以达到税收筹划的目的，其中方法（4）计算的应纳税额最少。
（二）将工资、薪金转变为福利化的筹划
根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，对于国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；对于国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费等是可以免缴纳个人所得税。
现在高校教职工虽然工资薪金有所上调，但还要担负住房、交通、培训等一些必须的支出，这些支出又不是免纳个人所得税的项目范畴。所以，高校可以降低名义收入即由高校替教职工缴纳的必需花销并从其工资中扣除。这样在不降低教职工实际的工资水平的情况下降低个人的税负，这样学校就以另一种形式为我教职工提供另一种福利。这些福利可以包括以下几点：
1、提供交通、通讯补贴。我国税法规定： 凡是以现金形式发放通讯补贴、交通费补贴，视为工资薪金所得，计入计税基础，计算缴纳个人所得税。像在厦门一些岛外的高校，每天教职工必须的在交通上花费一定数额的支出，一个教职工如辅导员要指导班级同学活动，通讯话费也就必不可少。高校可以提供免费班车使用或者按月报销一定额度的交通、通讯费用。虽说教职工个人名义工资减少， 但减轻了负税增加了福利水平。
2、提供房屋住所。税法规定个人对实物没有所有权而仅仅只是消费的话，那么个人所得税是不用缴纳的。如果高校能为教职工提供免费的或者收取一定金额的租金而不是发放补贴性工资。例如某高校教职工每月领取工资、薪金所得5000元，但是却要自己支付1200元的房租，该老师实际需要缴纳的个人所得税是：（5000-3500）*3%=45（元）；那么一年工资、薪金缴纳个人所得税的税款是：45* 12=540（元）。但是如果高校为在职教职工提供免费住房，把教职工每月自己支付的1200元房租从工资中5000元中扣除，这样的结果就是该老师的实际收入减少到3800元，相应需要缴纳的个人所得额也降低至（3800-3500）*3=9（元），一年工资、薪金缴纳个人所得税的税款9*12=108（元）。经过筹划，单位在总体支出不变的情况下，每年为每位老师节省了税款540-108=432（元），这有利于提高教职工的职业热情，是一种双赢的筹划。
3、教职工办公条件的改善和优化。学校可以为教职工购置一些必要的办公设备，但是学校要拥有这些设备的所有权，并且将之算作学校的固定资产。教职工所拥有的只拥有这些设备的使用权，离职或者调任时，相关物品要悉数还给学校。还有高校可以设置一笔教育经费用来教职工平时支出，如打印材料，购买U盘等。
（三）年终奖采用最佳的节税方法和最优经济节税点
我国个人所得税对工资、薪金所得采用七级超额累进税率， 其特点是应纳所得额与适用税率成正比。所以高校财务部在统计教职工的工资时应利用最优经济节税点。
国家税务总局在《关于修订征收个人所得税若干问题的规定的公告》中给我们提供了两种如何计算全年一次性奖金所得税的计算方法，并且根据需要新设立一个适用于全年一次性奖金所得的税率表（含速算扣除数）。总的来说，全年一次性奖金要单独作为一个月工资、薪金所得计算应缴所得税额。
一种方法为，先将教师取得的全年一次性奖金，除以12个月，得出平均月奖金额，按平均月奖金额确定税法规定的选取适用税率和速算扣除数；然后以平均月奖金额、适用税率及速算扣除数计算出应纳税额后，再乘以12个月，即得出全年一次性奖金的应纳税额。另一种方法是，先将教师取得的全年一次性奖金，除以12个月，得出平均月奖金额，按平均月奖金额确定税法规定的选取适用税率和速算扣除数；按照适用于全年一次性奖金直接计算应纳税额。
方法一：某高校的老师应发一次性年终奖18000元，则平均月奖金额18000÷12=1500元，采用的应税率及速算扣除数为：3%、0，计算得出每月其应缴个人所得税税额=（1500×3%-0）×12=540元，若年终奖为18001那么应缴个人所得税额就为18001，平均月奖金额18001÷12=1500.08，对应税率及速算扣除数为：10%，105，那么应缴个人所得税额就为（1500.08*10%-105）*12=540.10元
方法二：某高校的老师应发年终奖18000元，那么他的应缴个人所得税额18000*3%=900元。若年终奖为18001那么应缴个人所得税额就为18001*10%-105=1695.1元。由此可以看出，在采用国税总局对于全年一次性奖金所得的计税方法中，采用最佳计税方法和最优经济节税点是十分重要的。
三、对新税法下高校工资、薪金所得纳税筹划的总结
对于高校教师而言，高校教师的工资、薪金是收入的主要组成部分，在全年工资、薪金收入金额固定的情况下，为了尽可能的减轻教师的税收负担，增加教师的实际收入，建议各个高校教师年末提前预估自己来年的工作量，做好相关计算再上报给核算工资的相关部门，核算工资的相关部门对各位教师下年工资金额进行初步预算。针对每位教师制定合理的月薪和年终奖发放金额，以尽可能的降低个人所得税的缴纳额，而增加教师的实际年收入。
年末的时候将每位教师的实际取得的年收入与之前预算的收入做对比，对于其中出现的差额，可以采取如下方式处理：如果不产生引发多缴纳个人所得税的影响，就对当年的年终奖金做出调整，不然就将其差额累计到下一年再进行调整。这样做的话，能够极大的减轻老师们的税收负担，从实际上增加教师的所得。（作者单位：江苏省徐州财经高等职业技术学校）
参考文献：
[1]中华人民共和国个人所得税法[s]，2011.
[2]李勇.工资、薪金个人所得税纳税筹划模型[J].会计之友，2011（16）：36-38.
[3]孙晓涛.基于新税制的年终奖金纳税筹划最优方案研究[J]商业会计，2011（34）：31—33.
[4]吴长海.浅议工资、薪金个人所得税的纳税筹划[J].财经界（学术版）2011（03）.
一、关于个人所得税法的功能
个人所得税是以自然人在一定期间的纯所得（净收入）为征税对象的一个税种。所谓纯所得是指自然人在一定期间的收入总额扣除为取得收入所需费用后的余额。理论上，个人所得税的功能主要有两个方面：一是财政功能，通过征收个人所得税为国家提供可靠的财政收入；二是调控功能，通过征收个人所得税调节收入差距，实现社会公平。实践中，不同国家出于不同需要，对个人所得税进行不同结构设计和安排，或偏重强调它的财政功能，或偏重强调它的调控功能。 [①]
个人所得税法是有关个人所得税结构内容的法律规定。作为法律，它的功能主要是借助国家的强制力量对个税的功能进行侧重选择并使其有效、迅速和充分实现。在一定程度上，对个税的结构内容改革，实际上就是修正个税法的功能。只是，我们希望《个人所得税法》发挥什么样的功能呢？是侧重增加财政收入，还是侧重调节收入、维护社会公平？抑或二者兼而有之？
目前，在个税改革纷纷扬扬的大讨论中，似乎没有人主张通过修改个税法增加财政收入。事实上，在过去一段时期，我国个税收入一直呈现高速增长态势：2001年收入995.99亿元，2002年至2004年收入分别为1211亿元、1417亿元和1737亿元，年均增长幅度为19.8％；2004年个人所得税收入比1994年增长23倍，占税收总收入的比重从1.4％增长到6.8％，是同一时期收入增长较快的税种之一，已成为国家财政收入的一项重要来源。结合我国的经济发展状况，特别是政府的社会服务意识、服务水平有待提高的情形，似乎不宜再提高个税收入，而应当提倡藏富于民，让民众真正享受到经济发展带来的实惠。这也许正是几乎没有人主张通过修改个税法增加财政收入的一个重要原因吧！
另一方面，大多数人认为个税法应该发挥调控功能，而现行个税法在这方面却是缺失的，或者发挥得不够，笔者深有同感。在西方国家，个人所得税被称为“良税”，个人所得税法担负着调节社会财富分配、防止贫富差距过大的重要任务。在美国，高收入者是个人所得税纳税的主体，年收入在10万美元以上的群体所缴纳的税款每年占美国全部个人税收总额的60%以上。而我国的形势截然相反，2004年中国个人所得税收入1737亿元，其中65%来自工薪阶层；而占总收入一半以上的高收入者，缴纳的个人所得税仅占20%。尽管这次提高了起征点，工薪阶层的税负会降低，但高收入者的税负并没有太大变化。个人所得税法的调控功能实在是有点尴尬了。
二、关于个人所得税的税制
目前，国际上个人所得税税制的基本模式是分类所得税制和综合所得税制。其中，分类所得税制是将纳税人各种所得区分不同来源、性质，并根据不同税率和费用扣除标准进行课税。该模式具有方便源泉扣缴、计征简便、征管成本低等优点，但同时也存在不容忽视的弊端：一是不利于实行累进税率，不能按纳税人的能力课税，从而不能较好的体现税收公平；二是容易造成合理避税。纳税人利用分散收入、多次扣除费用的办法就可以达到避税目的，导致税源严重流失。综合所得税制是将纳税人各种不同来源的所得综合起来，减去法定减免额或扣除额后，余额按统一的累进税率计算征税。该模式税基宽，能够反映纳税人的综合负税能力，减少避税行为，并考虑到个人经济状况和家庭负担等给与减免照顾，可以较好的达到调节税负的目的，并实现一定程度上的纵向再分配。但该模式课税手续较繁琐，征收费用较多，不仅要求纳税人具有较高的纳税意识、较健全的财务会计信息，而且要求有较先进的税收征管制度。 [②]
我国现行个税法实行的是典型的分类所得税制，即将个人取得的各项应税所得划分为11类，并对不同的应税项目实行不同的税率和不同的费用扣除标准，实行按年、按月或按次计征。由于它的明显弊端，特别是现实中反映出来的不公平现象已远远背离它的调控功能，在这次个税改革讨论时，有人主张摒弃分类所得税制，实行综合所得税制。但笔者认为，对那些收入总额较高且来源分散的人来说，实行综合所得税制固然可以实现量能纳税，达到调节社会收入、公平税负的目的，但对那些大多数收入比较均衡且来源比较单一的人来说，实行综合所得税制并不见得有多大优势，相反实行分类所得税制却简单明确，征收简便，税源易控，不仅可有效防止逃避税行为，也更有利于实现税收公平。因此，明智的做法是实行综合与分类相结合的个人所得税制，即对工资薪金所得、生产经营所得、财产租赁所得等具有较强连续性或经常性的收入，列入综合所得的征收项目，制定统一适用的累进税率；对财产转让、特许权使用费等其它所得，仍按比例税率实行分项征收。如此，既可以发挥综合所得税制的优势，又可以避免分类所得税制可能产生的不公平。
不过，实施综合与分类相结合的个人所得税制只是现阶段的选择。从公平税负、更好地调节收入分配的需要出发，完全的综合个人所得税制应该是我国个税改革的方向。只有逐步向综合税制迈进，才能从根本上解决税收公平的问题，加大对高收入的调节力度。 [③]
三、关于个人所得税的起征点
起征点是“人民基本生活费用不得征税”原则在实践中的具体体现，其实质是税收国家在就纳税人的所得征税时，以纳税人的生活费用为标准所确定的免税额度。不同国家在不同时期，根据各自不同的经济发展和人们的消费情况会确定不同的起征点标准。
在我国，现行起征点标准的确定方法是采用一个明确的具体的数额。不管是800元，还是新修订的1600元，其方法都是一样的。姑不论其数额本身是否适当，单是其采用的方法就是值得商榷的。一方面，经济是一个渐进性的动态发展过程，人们的基本生活费用也会呈现出渐进性的动态特征，有时还会受通货膨胀的影响，采用一个明确的具体的数额作为起征点，即使在现阶段是适当的，在未来阶段也可能背离现实，从而也就失去了它的公正性和公平性。如我国25年前确定的800元扣除标准在今天已使大部分税赋落到收入较低的工薪阶层身上，形成了“劫贫济富”的后果，与法律出台时的目的明显相悖，就是一个很好的明证。另一方面，我国经济发展存在巨大的地区差异，人们的收入和消费支出在地区间差异巨大，采用一个明确的具体的数额作为起征点，过高可能导致国家税收收入显著减少，过低则会造成对较发达地区纳税人生活费用征税的后果，前者有违个税法的财政功能，后者有违法律的本意。如果赋予地方自主调整权，不仅损害法律的统一性，还会造成东部发达地区与中西部地区的税负不公，进而可能影响发达地区的投资者到中西部地区投资，削弱中西部地区的竞争力。这次税改时，人们基于不同利益考虑，在起征点的具体数额上争论不休，难以达成一致意见，即使现在已经决定的1600元标准，也仍然存在颇多异议。推根究底，盖因起征点确定方法本身缺陷所致。
那么，起征点究竟应该采用何种方法确定？笔者认为，起征点不应该是一个统一的数值，而应该是一套能够全面反映经济发展的动态指标体系。在该指标体系内，各指标分别对应某一领域，以该领域某一阶段的相应情况为基准，随该情况的变化而变化；起征点与指标挂钩，根据指标确定具体数额。为避免指标大起大落可能造成起征点过高或过低，可以设定一个弹性幅度，如果指标在该幅度内，则予以适用；如果超出该幅度，则作为特殊情况。至于地区差异，可以考虑通过中央财政转移支付的方法解决。如此，不仅可以弥补现行起征点方法在贯彻税收公平公正方面的不足，最主要的是可以维护法律的统一性和稳定性，避免法律频繁调整、加大立法成本。
四、关于个人所得税的税率
目前，世界比较通行的个人所得税的税率形式主要是累进税率或累进税率和比例税率相结合，也有少数国家采取单一的比例税率。撇开个税的财政功能不谈，不论是累进税率还是比例税率，都涉及税收的公平问题，只是累进税率更多的体现税收的纵向公平，而比例税率更多的体现税收的横向公平。
（一）个人所得税的征收范围窄，不利于发挥税收的调节作用
在我国的公民个人收入呈现多元化发展的今天，我国现行的个人所得税法则不像世界上许多国家那样几乎是对个人的全部11项所得中，还规定对储蓄存款利息、国债和国家发行的金融债券利息实行免税，另外对军人的转业费、复员费、离休工资、退休工资、福利费等也规定免税，这就使得个人所得税征收范围相当狭窄。狭窄的征收范围，加之税制不配套和缺乏严密的纳税申报制度与征管手段，一些走穴演员，私营业主和个体户等高收入者乘机大量少报收入。这不仅不利于组织财政收入，而且还不利于发挥税收调节人们收入的作用。
（二）个人所得税的起征点偏低
目前我国个人所得税法将个人的工资、薪金收入的征税起征点定为801元，以目前大部分人的收入标准，该数额已显得偏低。如前所述，个人所得税的功能除组织财政收入外，还突出地表现在调节收入分配，防止社会成员之间收入差距的过分悬殊。这样一来，个人所得税征收的对象应主要是部分高收入者，而不是大多数中低收入者。据有关部门调查统计，随着改革开放和经济的发展，目前我国城市居民个人月收入超过801元的已经很多，也就是说，801元的月收入已成为城市居民极其普通的收入水平。此情况下，如果将个人工资、薪金所得征税的起征点定为801元，就不只是向一部分高收入者征税， 也包括了向大部分中低收入者征税。而大部分中低收入者，按目前的消费水平，其只能勉强维持生计，如果要求其与部分高收入者一样向国家纳税，个人所得税就无法发挥调节收入差距的作用。
（三）我国现行的税制模式不能体现纳税人税负的公平合理
我国开征个人所得税的目的之一，就是通过征收税款来对劳动者的收入水平进行调节，这既可保护劳动好、贡献大、收入高的公民有较高的收入，又可防止社会成员间收入过分悬殊，防止两极分化，缓和个人收入差距悬殊的矛盾，以体现多得多征、公平税负的政策。但1993年修改后的个人所得税仍然采用分类所得税制，在这种税制下，归属于纳税人的不同性质的各项所得，都要各自规定不同的税率和不同的费用扣除标准，采取一次征收的办法进行税源控制。这种税制模式虽然可对不同性质的所得采取差别对待的方式，但是不能按纳税人全面的、真实的纳税能力纳税，从而造成应税所得来源少、收入相对集中的人要纳税或多纳税，而收入来源多、综合收入高的纳税人却不纳税或少纳税。
（四）个人所得税的费用扣除不合理
我国现行的个人所得税法，将个人的工资、薪金所得的扣除费用采用“一刀切”的办法，即统一规定为800元，这很不合理， 其设计根本没考虑纳税人所处地区的不同和家庭差异因素，无法兼顾纳税人的实际情况，使得个人所得税对高收入者进行调节，防止收入两极分化的作用无法发挥，从而使纳税人的税收负担不公平，使制度性漏洞增多。
（五）全社会依法纳税的意识依然淡薄，纳税义务人故意隐瞒收入
我国的个人所得税法作为全国人大制定的税收法律，本身具有严肃性和统一性的特点，尤其是纳税申报制度的建立，要求所有达到个人所得税法规定的纳税界限的纳税人必须足额及时地履行纳税申报，履行纳税义务，扣缴义务人也必须如实地履行扣缴税款的义务。否则，不履行或不适当履行义务，无论是纳税人还是扣缴义务人都要承担相应的法律责任。这些规定虽然有利于增强公民依法纳税的意识，但是，同于受长期的计划经济体制的影响，在现实生活中，许多纳税人、扣缴义务人根本不知法、不懂法，有些虽然知法懂法却不守法。如故意隐瞒收入，符合条件的纳税人不申报纳税或进行不实的纳税申报，扣缴义务人因受来自社会的各种干扰，故意不扣缴税款或少扣少缴税款。
二、完善我国个人所得税制的法律思考
从世界各国个人所得税制的改革趋势和我国现行个人所得税制的运行实际来看，笔者认为，完善我国的个人所得税制，应抓好以下几个方面：
（一）拓宽个人所得税的征税范围，减少减免税项目
为了更好地发挥税收组织财政收入和调节个人收入差距的作用，应修改个人所得税的有关法规，扩大我国个人所得税的征税范围，将一些新出现的资本性所得、财产继承所得，纳入征税范围。同时，将住房补贴、公费医疗、儿童入托、免费就餐以及单位提供的实物福利等计入个人的收入中，纳入征税范围；另外，将公款消费也纳入征税范围，按市场价计算其推定所得，进行纳税。减少减免税项目，取消对储蓄存款利息、国债和国家发行的金融债券利息，以及对军人的转业费、复员费、离休工资、退休工资、福利费等项目的免税优惠，统统列入征税范围。当然，扩大个人所得税的征税范围，减少减免税项目，还应适当地考虑我国国情。
（二）提高征税的起征点，将个人工资、薪金所得征税的起征点提高到2000元
我国开征个人所得税，就是要对少数高收入者的收入进行调节，针对我国现行个人所得税法将大部分中低收入者也拉入缴税行列的状况，必须将个人工资、薪金所得税801元的起征点调高， 以使大部分中低收入者不纳税，把个人所得税真正变成高收入者的税。按目前我国经济发展的现状及人们收入的水平和消费水平，考虑物价上涨因素，同时考虑按个人综合所得计算税基，笔者认为，修改个人所得税法，应将个人工资、薪金收入的纳税起征点从801元提高到2000元， 这样才能真正发挥新时期个人所得税的职能作用。
（三）改现行的分类所得税制为二元所得税制，待条件成熟后再向综合所得税制过渡
所谓综合所得税制，是指归属于同一纳税人的各项所得，不管其所得来源如何，都作为一个所得总体来对待，并按一个税率计算纳税的税制模式。英、美、法、德等大多数发达国家采用这种模式。而二元所得税制，又叫分类综合所得税制，是指对纳税人的所得实行分类所得税和综合所得税交叉征税、并列运用的一种所得税制，在这种税制下，纳税人的同一所得，都同时适用两种不同的所得税制，实行这种税制的有智利等国。相比之下，综合所得税制比分类所得税制和混合所得税制科学合理，是个人所得税制度发展的方向，但因其实施需要具备许多条件，如纳税人的纳税意识较强，税收征管现代化等。而我国地广人多，目前公民的纳税意识普遍薄弱，在税务机关对公民个人收入缺乏全面监控机制的情况下，实行二元所得税制比较适合我国国情。在二元所得税制下，平时先按分类所得税制，对个人的不同所得，分别适用不同的税率计算纳税，年终再对纳税人的各项所得进行汇总，并对汇总的数额规定一个起征点，对汇总收入达到起征点以上的部分按照累进税率征收综合所得税。为避免重复征税，征收综合所得税时，可将分类所得税已缴纳的税额予以扣除，以充分体现个人所得税对个人收入的合理调节。
（四）废除法定扣除费用“二刀切”的做法，使费用扣除科学合理
完善个人所得税的一个重要方面，就是要废除我国现行的个人所得税法对个人的工资、薪金收入采用综合扣除800元的“一刀切”做法，使费用的扣除既考虑纳税人所在地区的经济发展水平的差别，又考虑纳税人的家庭成员的就业情况、纳税人赡养人口的多少等家庭状况的区别，由各省、自治区、直辖市政府根据本地实际，在国家规定的幅度内具体确定，并使费用扣除“指数化”，以避免通货膨胀对个人所得税制的冲击，从而保障工薪人员最基本的生活需要，减轻工薪人员的税收负担。同时，随着改革开放的进一步深入和经济的纵深发展，考虑到我国公民的收入逐渐提高以及税制与国际税制接轨的现实，修改个人所得税法，应将对我国公民的纳税扣除费用和对外国人等有关特殊人员的扣除费用逐步统一，以真正体现税负的公平性，维护国家权益。
（五）加强税收源泉控制，防止税款流失
在我国目前普遍存在个人收入分配多元化、隐蔽化且支付方式现金化的情况下，完善我国的个人所得税，加强税收征管，首选要加强税源控制。具体措施为：
1.采用美国等一些发达国家的做法，为每个有正常收入的公民设立专用的税务号码，建立收入纳税档案，使个人的一切收入支出都在税务专号下进行。与此相联系，针对长期以来储蓄存款的非实名制使公民个人的收入不公开、不透明，以致严重妨碍税务机关对个人所得税税源控制的现状，改个人储蓄存款的非实名制为税务、银行联合且微机联网前提下的实名制，增加个人收入的透明度，使公民的每项收入都处于税务机关的有效监控之下，使每个公民的收入纳税情况都一目了然，进而可堵塞税收漏洞，防止税款流失。
2.充分发挥代扣代缴义务人的作用。对个人所得税实行源泉控制，由支付单位作为代扣代缴义务人（以下简称扣缴义务人）扣缴税款，这是我国现行税法的要求。这种做法既符合国际惯例，也适合我国现阶段税收征管手段落后，专业化征管力量不强、急需形成社会征收网络的实际情况。为此，针对前些年扣缴义务人的扣缴税款作用未能很好发挥的现实，笔者认为，必须强化扣缴义务人扣缴税款的工作。
建立扣缴义务人档案，规范扣缴义务人扣缴税款和申报的程序，督导纳税人正确使用扣税凭证，加强对扣缴义务人的宣传明白其不履行税法规定的扣缴税款的义务，要承担相应的法律责任，使代扣代缴税款工作进一步完善和规范化，从而减少和防止税款流失。
一、扩大居民纳税人范围，适应我国加入WTO后对外开放的形势需要
个人所得税属于地方税。按照现行规定，我国个人所得税法参照国际通行做法，确立属地和属人双重原则行使税收管辖权，一方面对居民纳税人行使完全的税收管辖权，对其来源于我国境内、境外的所得均征收个人所得税；另一方面，对非居民纳税人，则仅对其来源于我国境内的所得行使税收管辖权。而其中的居民纳税人，系指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人；其中的非居民纳税人，则指在中国境内无住所又不居住，或者无住所且居住不满一年的个人。可见，我国判断居民与非居民法律地位的要素只限于住所和居住期限两项。而在法国，除住所和居住期间外，个人主要在法国从事经营活动，或者个人的经济利益中心在法国境内，则同样可认定为法国税收居民；而且，只要个人在日历年度内在法国居住天数超过183天，其虽然无住所也被视为法国税收居民。俄罗斯判断居民身份的要素只有一个，即在俄罗斯居住183天以上的个人属于俄罗斯居民。美国判断居民的标准稍嫌复杂，其规定外国公民如果是美国合法的永久居民（即持有“绿卡”），或者符合实际停留时间的检验标准，便被视为美国居民。如果按当前日历年度计算，个人在美国停留的时间不少于31天，且个人于当前年份在美国停留的总天数，分别加上前一年在美国停留天数的1/3和前两年在美国停留天数的1/6，等于或大于183天，那么该人便满足了居民身份检验的条件。
从上述各国的经验看，我国在居住期限方面的时间标准偏低，这与“入世”后我国对外开放的现实状况不符。当前，越来越多的外国人进入中国从事各种经营活动，其中相当一部分人在一些大、中城市开始购买高档商品住宅。因此，宜借鉴国外经验，将目前在我国居住不满“一年”的居住期限缩短为6个月或者180天，以避免不必要的税收流失和不公平的税收竞争。同时，通过税收协定的形式，解决和避免与他国在税收居民身份认定上的冲突。
二、适当合并个人所得类型，在征税对象上实行综合与分类相结合的个人所得税制
现行个人所得税法采用了分类所得税制，列举了11项具体的应税所得，包括工资、薪金所得，个体工商户的生产经营所得，企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，以及经国务院财政部门确定征税的其他所得等。在个人收入来源日益多元化的今天，这显然无法满足对相对隐蔽、不易监控的个人其他收入来源的征税需要。个人所得分类过多，不但增加了税务机关的工作成本，而且也容易出现偷、漏、逃税行为。实行综合与分类相结合的个人所得税制，已逐渐成为众多专家学者的共识，且被写入《国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要》之中。目前我国在个人所得税征管手段方面的层层改进，正为实行这一税制积极创造着条件。在个人所得税征管方面重点推出的新规定中，所要建立的个人收入档案管理制度、代扣代缴明细账制度、纳税人与扣缴义务人双向申报制度、与社会各部门配合的协税制度，以及所研发应用的统一个人所得税管理信息系统，对高收入者的重点管理、税源的源泉管理、全员全额管理等，都是题中应有之意。建议将现行11种个人所得进行适当合并，可考虑将所得性质和计算是否简便作为合并标准，对同一纳税人的各类所得，先课以分类所得税，然后汇总其年综合所得，对在法定限额以上的所得再以累进税率征收综合所得税，从而实行严格的综合与分类相结合个人所得税制。有人提出，把综合计征和分类计征结合起来，最恰当的方法是把工资薪金所得、生产经营所得、劳务报酬所得、财产租赁所得和财产转让所得5个项目列入综合征税，而利息股息红利所得和偶然所得等仍实行分类征税。笔者认为，在目标税制中把几种性质完全不同的所得项目列入综合征税，适用同一税率，不利于个人所得税在收入分配调节方面作用的有效发挥，与税收公平原则相悖。相反，实行严格的综合与分类相结合个人所得税制，可以有效兼顾个人所得税的财政收入功能和收入分配调节功能的发挥。因此，建议分别依劳动所得、经营所得、资本所得、知识产权所得和其他财产所得等，对纳税人的不同所得合并归类，并就不同类别的所得配置不同的累进税率和比例税率。
三、调整费用扣除标准，贯彻税收公平原则，以人为本，加强和谐社会建设
税收公平原则是当今世界各国在制定税收制度时的首要准则。个人所得税以所得归属人为中心，特别斟酌和考量纳税人的个别状态和家庭负担，因此被认为最符合量能课税原则。理论上，衡量税收公平与否的标准主要有受益标准和能力标准两种。受益标准虽具有一定的合理性，但实践中难以实现和操作；而能力标准是迄今公认的比较合理也易于实行的标准。
然而，从我国目前情况看，原本应最能体现社会公平的个人所得税，现在却成为社会不公平的源头之一，国家虽然在2005年对工薪所得部分的起征点作了调整，但却并未从根本上系统地解决整个个人所得税的费用扣除问题，从而使高收入者负担的税收明显与中、低收入者不相匹配，已婚已育者负担的税收与未婚未育者不相匹配。要确保纳税人对个人所得税法的信赖感，长期维持其适用效力，就必须维护个人所得税的量能课税原则，在费用扣除的标准上重视基本人权的保障和国家税权干预的界限。个人生存权保障的优先性需要在个人所得税法中得以贯彻，纳税人的家庭抚养义务应优先于其纳税义务，从而使得每个人生存权保障的支出得以在所得总额中减除，确保其个人及其配偶、子女生存之必需。个人所得税属于“属人税”，是对人课税，对参与市场交易有所收入者课税，因此在衡量时必须考虑其个人因素，否则个人所得税无疑将会沦为“营业税”。
