发布时间：2022-08-21 11:01:05
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科级成本核算就是测算核算单元的收入、成本，并将效益进行分配的核算方式。它是院级成本核算基础上的二次归集和分配，是考核科室效益的一种经济管理活动。科级成本核算三要素：（1）核算单元；（2）收入；（3）成本。核算单元的划分不能受行政划分的限制，要遵循专业或经济的独立性、符合医院的实际情况。划分的结果要合理、细化，以利于责任划分、效益分配，利于管理精细化。收入要全面，对有的医院有合资合作科室的，还包括合资合作科室的利润分成。将各个项目的收入汇总后，按照开单或执行归类、统计，然后按既定的比例分配，这里一定要注意不能出现重复分配。分项收入分配完毕后，再计算出核算单元的总收入。成本核算要全面、合理，本着受益者承担成本的原则，将独立核算单元的所有成本项目进行归结，对无法归结的成本项目，要结合实际情况，灵活地制定各项成本的分摊比例，分摊到所对应的核算单元，计算出总成本。
2科级成本核算存在的问题
2．1耗材成本计算困难
医用耗材是医院开展各种医疗活动所必需的，但对于耗材成本的核算却存在一系列的问题。有一部分低值耗材是不单独计价，无法收取患者费用的，这里既有某些医疗项目无法单独收取耗材费用的原因，也有新的医疗政策不允许某些耗材单独收取费用的原因，这样就造成医院收费系统归集到的材料收入远低于科室的实际领用数额。对于耗材领用的环节也存在问题，各核算科室在领取了各种卫生耗材后，不管当月是否用完，物资管理部门都会向核算部门交付相关的领用单据，医院经济核算部门在进行科级成本核算时，只能被动地按物资管理部门上报的数据进行计算，科室收入与成本的差异，容易造成核算单元效益大幅度波动。这种成本核算方式不能反映科室的实际成本消耗，从而导致核算的实际效益存在偏差，在核算科室的绩效工资上表现得尤其明显。
2．2固定资产管理困难
经济核算部门、设备管理部门和财务部门多方的不协调，信息不匹配，往往造成固定资产核算不准确。具体体现在：（1）房屋、建筑物等在竣工并投入使用，大型设备安装完成后且投入使用，但并未立即开始计扣房屋、设备折旧等成本，往往出现计扣的滞后，在这个滞后的过程中因收入会增加而造成核算单元效益明显增加，一旦开始计扣就会立刻减少，造成效益明显波动；（2）笔记本电脑、激光打印机等小型设备由核算单元自行购买，直接向财务报账，而财务、设备管理、经济核算等部门信息沟通不协调，造成计扣不完整。（3）报废资产由于财务、设备管理、经济核算等部门信息共享不到位，时常会出现科室报备、设备管理部门登记已报废，而经济核算部门继续计扣，或者出现科室继续再用，而设备管理部门、经济核算部门已报废等各种原因，造成科室成本计扣的波动大，成本控制困难。（4）核算单元因为各种原因，出现不按计扣规定执行，如有的医院规定，单价小于3万元的设备按5年折旧，但核算单元通过向医院申请特批按10年计扣，但该设备使用到5年时，因为信息沟通的原因，系统自行停止计扣，造成成本计扣不足［7］。（5）某些大型、高价值的设备，在引入时是高尖端设备，花了很大代价，但因为该技术更新很快，在未达到计扣年限即淘汰，科室为了自身利益考虑，申请不在报废时一次性计扣残值，造成医院整体成本上升；（6）某些大型、高价值的设备，按规定只能10年折旧，但通过核算单元的申请特批，延长至15年或更多年限，而按照医院计扣规则，只能计扣原值，其资金成本并未计算在内，造成医院成本增加。以上述6种为代表性的问题的存在，不仅造成医院成本控制困难，也影响核算单元效益的稳定性。
2．3医院内部提供服务的核算单元成本计算困难
现在很多医院并未重视核算内部服务的成本，对于内部服务价格的定制具有很大的随意性，没有形成规范，各医院之间的内部服务价格甚至相差数倍。一些对内提供服务的科室如消毒供应室，由于相关政策规定和消毒技术的进步，采用了更先进、更严格的消毒措施，造成成本增加，但由于内部定价机制不完善、对科室收费价格上调困难等原因，造成了收入低于成本，如果单纯采用收入减去成本的方式计算效益则无法进行考核。再比如说卫生被服的洗涤，这项内部服务需要消耗大量的水、电、燃料等资源，这些资源随着社会的发展会有一定的涨幅，大多医院在并未认真核算服务成本的情况下，只是在历史价格的基础上做了适当的上下浮动。这样的核算方式导致内部服务价格既不真实，科室承担的相应成本也不准确。
2．4医护合并计算，不能准确核算工作量
医护合并计算虽然简单易行，但也带来了医护之间在绩效分配上的矛盾。对医护人员的绩效分配是通过对各核算单元产生的效益来进行的二次分配，传统的思想会认为医生创造的经济价值比护理人员产生的经济价值要多，所以在分配的过程中医生的分配比例就应当比护理人员所占的比例大。这样的计算模式其实是不公平的，不能准确的衡量医护人员的工作量。医生与护理人员的工作职责有很大程度的差异，他们相互之间付出的劳动不能用相同的价值标准来进行衡量。医护合并计算不能体现出不同岗位的风险和效益的差别，也不能充分体现出按劳分配原则，容易挫伤员工的积极性，特别是护理人员，给医院整体技术水平的提升带来严重影响。对于行政、后勤人员往往实行平均绩效，不同岗位、不同人员之间往往只是系数的不同，而这系数的制定也有很大不妥之处，不能跟工作数量、工作质量、工作效益相关联，易造成“吃大锅饭”的现象，使整体效率低下，给医院也带来沉重负担。
3科级成本核算改革的几点思考
3．1在低值耗材等成本上
可以根据核算单元每个月的实际领取量计扣成本，具体做法是由经济核算部门统计该核算单元前1年或更长时间的历史数据，根据增长率估算出该核算单元每个月应该的实际消耗量，以此为标准，该科室如果下个月能出现节省，则该节省的部分应合并计算到该核算单元的绩效工资中以示奖励，对超出的则不但要按实际消耗量计扣成本，还要从绩效工资中扣除超额部分以示惩罚。通过这种方式促进核算单元成本节约意识，控制医院整体成本。
3．2在固定资产方面
经济核算部门、设备管理部门和财务部门应该做到信息共享，有条件的单位可以运用信息系统做好固定资产的管理。通过信息共享，在固定资产投入使用的同时开始计扣成本，让这些资产产生收益与计扣成本同步，同时通过信息共享，在设备管理部门对报废物资做出确定的同时，经济核算部门、财务部门能联动，对核算单元成本做出相应措施，这样一来，既能避免了核算单元绩效工资的波动，又能使医院在成本控制上更有力度、更有效果。针对有的核算单元对新购入的设备做特殊申请，不按照成本计扣规定，申请延长计扣时间的，要按照同期资本贷款利率一并计算到成本中，杜绝或减少特殊化，这样既能让核算单元在采购前充分做好论证，避免了资金的浪费，也间接降低了医院的成本。
3．3做好对内服务核算单元的各项成本核算
横向参考同等规模的医院，吸取好的经验做法，结合自身情况做出改进。纵向统计好各对内服务核算单元成本明细，适当适时调整价格，做到公平、公正，同时要优化服务流程，制订好各种消耗定额和奖惩措施，挖掘潜能，降低消耗，提高积极性，提升效率。
3．4将医疗和护理在核算上分开进行
长期以来，公路施工企业奉行的是传统的计划经济管理体制，吃的是国家的“大锅饭”。随着社会主义市场经济的发展，施工企业全面走向市场。任何一个建设项目，只要具备相关公路企业施工资质，都可以参加施工投标。竞争的加剧使越来越多企业意识到加强成本管理的重要性，常规的成本管理模式已难以适应时代的要求。新形势下，加强公路施工企业成本管理，笔者认为应从以下环节明确责任，抓好落实：
一、项目准备期间的成本管理
市场经济的发展使公路施工企业经常处于找饭吃的紧张状态。投标是一种激烈的竞争，同时由于公路施工市场的不规范，施工企业为了有饭吃，只有把标价越压越低，更有甚者稍一松懈。就会发生亏损。因此科学合理地计算投标价格，显得尤为重要。
首先，应控制投标成本。投标要发生多种费用，包括标书费、差旅费、咨询费、办公费、招待费等等。据对多家公路施工单位的了解，发生的投标费用在工程项目总费用中所占的比重越来越大，其中未中标的费用占整个投标费用的大部分，因此提高中标率、节约投标费用开支成为降低成本开支的一项重要内容。我们应成立专门的投标机构，并不断提高投标人员素质和责任心；对投标费用，要进行与标价相关联的总额控制，规范开支范围和数额，并落实到投标责任人进行管理。
其次，对中标工程，要执行预算分析。一是对中标价格进行复核分析，看哪些分项工程价格较高。有利可图；二是看哪些分项工程价格较低。无利可图或是亏损，然后编制内部预算或是标准预算(标价)，并根据编制的预算和费用项目，将工程价款分成两大块：一块是项目部的直接开支，即项目部的责任成本；一块留在公司。这样分解可以直接考核项目责任成本是否合理、公平，并通过对大量项目工程成本与标价进行比较测算，把项目责任成本控制在标价的一定百分比之内。
再次。对每个项目的主管会计实行委派制。工程项目成本管理的好坏是项目成本管理的基础和关键。管理项目成本，固然要项目部全体人员按照成本分解的责任目标认真落实成本的分解、计划、核算、分析、报表、考核等，有的要会计人员参与，有的要会计人员完成项目主管会计有着不可低估的作用。项目主管会计如果受项目经理领导和聘用，就有可能按照领导的意图，出现造假账、编假报表的现象，对项目主管会计进行委派可以杜绝这种现象的发生。
二、项目施工期间成本控制
项目施工期间的成本控制应执行目标成本管理，即按即定的成本目标，对成本形成过程的有关活动进行指导和监督揭示偏差，并及时纠正，保证成本目标的实现。具体包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费用和间接费用的控制和管理。
1、人工费成本的控制。
人工费的高低主要受生产工人工资总额和劳动生产率高低的影响。控制人工费成本，就是在不断提高劳动生产率的基础上加强对工资总额的控制，主要途径如下：
第一，实行定员定编，精简机构。施工企业应该根据国家规定的生产规模、劳动定额和能中标的生产任务，尽可能压缩定员编制，精干施工队伍；同时还要提高生产工人的技术水平和班组的组织管理水平以提高劳动效率。
第二，积极进行技术革新，改进施工方法，实行公路施工机械化、公路结构装配化、公路制品工厂化、公路设计标准化加快工程进度、提高劳动生产率以节约工资开支。
第三，加强工资总额的管理和监督，逐步实行工资计件含量等包干办法，使其与工程质量等多项指标挂钩，做到奖罚分明；坚持“按劳分配，多劳多得”的原则，使部门的分配制度，真正起到调动职工积极性，提高劳动生产率的作用。
第四，对技术含量较低的单位工程，可以分包给分包商，最大限度地降低人工费。但这就要求我们除了严格审查分包队伍的资格外，还要科学、合理地确定分包工程价格，并对其施工过程严格监督检查；项目办财务部还要给分包工程建立台账，按合同号、分包单位、工程总价及时记录结算情况，在确保工程质量的前题下最大限度降低人工费。
2、材料费成本的控制。
材料费成本的大小主要取决于材料消耗量和材料采购成本的大小，因此，控制材料费成本要从控制材料用量和材料价格两方面进行。
材料用量的控制包括：(1)采购要制定计划，防止领导和业务人员盲目购入材料造成积压。(2)坚持按定额确定的材料消费量，实行限额领料制度。各班组只能在规定的限额内分期分批领用，如超出限额领料，要分析原因，及时采取纠正措施。(3)改进施工技术，推广使用降低料耗的各种新技术、新工艺、新材料，并尽可能利用高效能的材料、代用材料以及合理利用残旧材料，力求用价格低的材料代替价格高的材料。(4)严格执行材料验收、保管、领料、退料制度。材料入库要认真验收并及时入账；材料的保管要分类堆放，按期盘点；加强现场管理，降低堆放的仓储损耗。
材料价格控制包括：(1)买价控制。材料采购应实行集中比价采购，通过市场行情的调查研究，在保质保量的前提下，货比三家，择优购料。(2)运费控制。合理组织运输，就近购料，选用最经济的运输方式，以降低运输成本。(3)考虑资金、时间价值、减少资金占用、合理确定进货批量和批次，储备成本与订货成本达到均衡点，确保存货的总成本最低。
3、机械使用费用成本的控制。
随着施工机械化水平-的提高，机械使用费成本在工程中的比重不断上升，因此，必须加强对机械使用费成本的管理，降低机械使用费成本的主要途径是不断提高施工机械的利用率和机械操作手的开支。
4、其他直接费用成本的控制。
降低其他直接费用成本，一般应注意以下两个方面：(1)施工现场总平面布置和施工方法要力求合理，以节约水、电、风、汽耗用量。(2)现场各种材料、结构件等的堆放场地以及仓库、预制品场地、砂浆、混凝土搅拌站等的位置，要在施工组织设计中周密考虑，合理安排，力求避免发生二次搬运费用。
5、间接费用成本的控制。
(1)压缩编制，精简机构，避免机构设置重叠、人浮于事的现象，这样可以降低间接成本。
(2)采用先进的施工方法加快工程进度，争取在同一期间内完成更多的工作量，使间接费用得到相对节约。
(3)将间接费用指标进行分解，归口给有关部门，促使各归口部门根据量入为出的原则控制费用开支。
三、项目完工后的成本考核
项目完工后，还有许多工作要做，对项目责任成本执行情况进行考核是个至关重要的环节，我们一定要做到工完账清、奖罚分明。具体应遵循以下原则：
1、项目工程总收入，应以甲方签订的工程价款结算为准。在建工程全部列入实际成本，不得留有余额；核对与甲方往来，防止在预收、应收工程款、在建工程等科目中隐藏问题。
2、各种材料要求做到工完料清，没有库存。对没有用完的材料，由项目部作价处理；无法处理的也由项目成本承担，不能以账面数移交，防止滥购价高、质次材料或多购材料转嫁于下一个项目负担。
3、分包工程按合同逐一清算。分包工程结算价格，实为其成本，因此要检查分包工程结算手续是否齐全，有无多付、超付情况发生，并要查明原因，欠款要制订还款计划，原则上由项目经理负责清还。
4、清理各种往来款项，分清性质进行处理。项目完工后特别要加强往来项的清查，防止成本开支不及时入账在往来等科目中隐藏。内部单位和人员借款，必须清理完毕；外部单位往来，能清算的清算，不能清算的，落实责任人员清理。
通过以上措施，基本能做到项目成本的完整性和真实性，避免项目之间责任不清的情况发生，以此为基础，对项目责任成本进行考核，作出正确评价，并按《合同》兑现奖惩。
四、各级期间费用的管理
工程成本控制管理，各级期间费用的控制也是个不容忽视的问题，期间费用主要包括管理费用和财务费用。
管理费用一直以来在工程施工中占很大比例，一般情况下约占完成产值的10％以上。管理费中又主要是工资、差旅费和业务招待费，约占管理费的60％以上。因此降低管理费用开支应做到以下几点：
1、总额控制，年初制订开支计划，按费用开支项目逐一核定指标。
2、精简管理人员和行政用车，严格出差审批手续。
3、控制招待费用开支，严格事前报告制度和事后审批制度。
4、对各项费用按其性质、管理部门核定计划，落实责任部门和人员。
5、对特殊性开支和较大数额开支，应经过会议研究，单位最高领导审批。通过这些总额控制、重点控制、责任控制和领导审批等多种形式配合，达到降低管理费用的目的。
（一）银行等金融企业成本核算与管理的方法尚不科学
分步法与品种法主要适用于大量、重复、生产单一产品品种的企业。银行等金融企业不同于一般企业，更不同于生产企业。目前，分批法是该类企业实施成本核算与管理的基本方法。然而目前，我国很多金融企业仍然采用分步法和品种法对产品成本进行核算与管理，缺乏合理性与科学性。
（二）银行等金融企业成本核算的对象不够规范
成本核算对象是指企业在成本核算与分析中，应对企业的哪些成本进行核算和归集。成本核算对象的规范性直接影响着企业的成本管理效果。目前，我国很多银行等金融企业都未实际认识到成本核算对象的重要性。在具体的成本核算中，没有对金融产品的品种和规格以及具体数量等问题进行充分分析与明确。企业所做的成本核算对象仅是以同一个核算对象作为依据。这样的成本归集势必不正确，也必然会导致金融企业会计期末所计算出的损益与实际数值之间差异较大。
（三）银行等金融企业费用分配方法不合理
企业在成本费用的核算与归集中，常会遇到一些“共同费用/成本”支出。很多金融企业面对这些共同消耗的成本费用，并没有制定一个恰当的分配标准，而是不管产品的数量、特点等因素，将当期的所有成本费用开支均全部分配给完工产品。这样的成本费用分配方法无疑会导致企业产品成本虚增，成本费用分配的方法明显缺乏合理性。
二、完善银行等金融企业成本核算与管理的“要点”分析
（一）成本核算与管理是一个漫长过程，需要各部门通力合作
成本核算与管理无法一蹴而就。尤其是对银行这类金融企业而言，该体系的实现更是需要大量人力、物力、财力的投入与耗费，并且在具体实践中需要不断的进行修改与完善。因此，笔者建议银行这类金融企业，可以以工序成本法为前提，由粗到细确定产品分类，循序渐进地取得产品成本的详细资料。其次，成本核算与管理是一个系统过程，需要多部门协作方能实现。唯有各个部门都重视成本节约与有效管理，方能最终实现企业降低成本、提高盈利的目的。
（二）银行等金融企业应根据市场金融环境不断更新成本管理理念
现代金融企业成本管理工作的有效性很大一部分取决于企业能否树立正确的成本管理理念。尤其是在行业竞争日益激烈的今天，金融企业应将企业经营战略的制定与成本管理有机的结合起来，使企业的综合竞争实力得到提高。面对复杂的金融市场环境，企业应密切关注同行业其他竞争对手的发展状况和行业规划，了解竞争对手可能给自己带来的威胁，从而制定出适合本企业现状并有利于企业发展的成本管理战略。另外，金融企业要注意不断更新成本管理理念，注意关注企业内部价值链的潜在变化，加强企业各部门间的沟通与协作，减少不必要的成本浪费，最终达到降本增效的目的。
（三）建立良好的信息沟通渠道
对于现代企业来说，信息传递成为决定企业发展的重要因素之一，金融企业对于信息传递的要求则更甚。日常经营中，金融企业应注意对于企业内部、行业市场、竞争对手等各个方面的信息搜集，要做到全面且多样。同时，金融企业应建立自身良好的信息沟通渠道，加强对市场行情变化、竞争对手动向等信息的重视，强调企业内部的信息传递速度和质量，注重信息传递的及时性和准确性，以有利于公司领导层作出正确的经营决策，加强成本控制。
（四）强调对于成本控制的监督和考评
加强金融企业对于成本的监控是企业最直接也是最为有效的成本控制方法。首先，企业应时时关注大额资金的动向，对企业的大额开支要实行动态监控。严格大额支出的审批管理，检查该经济活动是否合理、合法、有效。一旦发现问题要及时与相关部门进行沟通，采取相应的对策加以纠正，确保成本管控的每一项工作都是合理合法的；其次，金融企业应建立成本管理责任制。企业应首先建立一套完备的成本预算体系，该体系可以将成本预算具体到企业的各个部门，各部门再根据本部门的岗位设置等情况将部门预算分解到每一个人员，各岗位人员对本岗位的成本预算负责，进而建立起一套覆盖全企业各个岗位的成本管理控制网，使成本管控落到实处；再次，金融企业要加强成本管控考核，对各部门、各岗位人员的成本控制效果进行考评，再将考评结果与员工的绩效考核结果相挂钩，以切实的奖惩提高每一个员工对成本控制的执行力度；最后，企业应注意对成本控制结果的分析，注意对于各职能部门成本管理原始资料的搜集和整理，掌握生产经营过程中各个阶段成本管理的第一手资料，研究预算成本与实际成本之间的差异，将研究结果及时反馈给公司高层领导和各部门领导。同时，各部门领导应定期召开成本分析会，对前一阶段的成本费用情况加以分析和总结，从而采取相应措施，控制经营成本。
（五）适当引用高科技方法提高成本控制水平
会计人员的素质水平有待提高。我国经济发展迅猛，多数中小型企业应势而生，大量的企业会计人员需求，使企业管理者对会计人员的要求大大降低，这就使得很多会计成本核算人员出现工作不认真、对核算方法及流程掌握不全面的现象。另外，企业会计成本核算人员只是单纯的负责财务核算工作，对企业其他部门的了解甚微，导致其无法在企业成本核算中实现全面核算，使企业成本出现大问题，影响企业发展。
二、企业会计成本核算实现突破的方法
(一)更新企业会计成本核算理念
企业管理者应加强对企业经营成本的管理意识，实时更新管理理念，并将新理念传达到每一位会计成本核算人员的心里。同时加大对成本的管理力度，实行全方位核算管理。另外，企业对产品进行价值链接也可以全方位的降低企业经营成本，达到节约成本的目的。
(二)全面成本核算内容
会计人员在对企业进行成本核算时，要积极了解企业产品的运营过程，全方位洞察企业的显性成本和隐性成本，从而对企业成本做出全面的核算。特别是隐性成本的核算，往往容易被忽视，隐性成本主要包括知识成本、维护成本、环境保护成本等。只有对企业成本进行全面的核算，才能促进企业更好的发展。
(三)选择合适的核算方法
企业的会计成本核算方法主要包括定额法、分步法、品种法、分批法等多种方法，核算人员要根据不同的核算对象，结合实际情况，选择有针对性的、能够更好地适应企业成本核算的核算方法。此外，还要考虑到企业未来的发展方向和近期发展目标，以便为企业提供直观的核算数据。
(四)提高企业会计成本核算人员的整体素质
作为企业中极为重要的财务人员，要深刻认识到企业会计成本核算的重要意义，并在精神上给予高度重视，只有这样，才能保证工作的正常进行。会计成本核算具有一定的专业性和复杂性，这就要求核算人员具备一定的专业知识、工作能力和综合素质。企业可以定期对会计成本核算人员进行培训，并加强与核算人员的交流与沟通，使企业会计成本核算人员的综合素质得以不断提升，进而促进企业的稳定发展。
(五)实现企业会计成本核算的可持续发展
（一）市场定位不准
加强成本核算工作的目的是帮助企业更好的适应市场变化发展需求及应对激烈的市场竞争，因此成本核算工作也应该以市场为出发点和落脚点。但是当前许多企业在成本核算方面存在着闭门造车的问题，不考虑市场需求而一味的搞自己的工作，这样就算成本核算工作做得再细致，对于企业在市场中的发展来说也并无益处。
（二）对自身分析不足
成本核算精细化是成本核算的发展趋势，但是精细化的程度也应该取决于企业自身情况和条件，一味追求精细化而忽略了企业实际生产经营情况。不仅无法让成本核算精细化的作用发挥出来，甚至还会给企业带来额外的成本管理支出，加重企业的经济负担。
（三）缺乏科学成本核算制度
成本核算是一项复杂的系统性工作，成本核算的精细化也并不是仅仅依靠认真的工作态度就能够实现。精细化的成本核算必须依托于严格而有序的成本核算制度，这样才能够做好每一个环节及项目的核算工作。但是当前许多企业在成本核算制度建设方面仍然不足，成本核算工作表现得比较散乱无序，从而制约了成本核算精细化的推进。
二、加强成本核算精细化的措施
成本核算如果无法实现精细化，那么成本核算的作用将无法有效发挥，甚至还会因为错误的数据而导致企业发展决策制定受到影响。前文就当前企业成本核算存在的主要问题进行了简要分析，下面我们就要针对这几个问题提出一些改善措施，以期能够提升成本核算精细化水平。
（一）大力规范会计基础工作
成本核算的基础是各种财务会计数据及业务部门数据，而想要实现各项数据在使用上的真实有效就必须加强会计基础工作的质量。所以想要切实提升成本核算精细化首先就要从规范会计基础工作入手。第一，要加强对各种会计单据及原始凭证的核查与管理，原始凭证与会计单据能够帮助我们更好的了解成本支出总额，从而在此基础之上进行详实的单项成本核算，所以应该对单据与凭证进行更为严格的管理，杜绝人为篡改内容、时间、数额、价格等，在有条件的情况下尽量做到机打凭证和单据的索取，避免不必要的麻烦和纠纷。同时在会计账目、台账、日记等的记录与交接工作中也要加强第三方监督人员的监督力度，强化权责归属及责任落实，避免企业因为个人原因而遭受不必要的经济损失。此外，还要严格推行职务不相容原则及轮岗制度，职务不相容原则能够有效提升财会岗位的独立性及相互之间的监督及约束，轮岗制度在强化职务不相容原则作用的基础之上还能够帮助财会人员熟悉相关岗位的具体工作内容，帮助他们建立财会体系工作的全局意识，扩展他们的工作视野，从而更好的进行岗位间的协作及辅助，大大提升财务会计工作部门的工作合力。此外，为了进一步提升会计数据及财务数据的使用及管理质量，还应该进行会计档案制度的改革与完善。当前许多企业在会计档案管理方面比较倾向于会计电子档案的使用，虽然数字化是企业管理工作的发展趋势，但是对于会计档案来说单一化的管理模式也同样存在着一些不可避免的风险及隐患。单纯的纸质会计档案管理模式对于提升会计档案使用效率及规模化管理有极大制约，但是电子档案也同样会受到网络安全及设备管理问题的影响，所以笔者认为应该推行电子档案与纸质档案的双渠道管理模式，这样不仅能够提升财会数据使用效率及安全管理等级，同时也能够有效利用新媒体及云端存储技术的优势进一步拓展会计数据的种类及储存规模，甚至可以通过数据进行3D数据模型的建设，为数据使用者提供更多便宜。
（二）加强产品市场定位
成本核算的立足点是具体产品的生产，产品是否符合市场需求也直接决定了成本核算工作是否具有实际意义和价值。许多企业在成本核算工作方面做的不错，但是由于产品本身并不适应市场的具体需要。所以再为严格细致的核算也难以帮助企业获得市场份额的拓展。所以加强产品市场定位分析也是成本核算精细化的前提与基础。产品市场定位首先要调查了解产品是否符合市场需求，同时要就产品生产的原料市场价格进行及时监控与分析，只有从源头上找到了合理的成本范围，进行成本核算的精细化才具有实在价值。
（三）加强企业自身分析
对自身具有一个良好的认识能够有助于各项管理工作与实务性工作的有效开展，成本核算工作是推动企业发展的重要助力，因此也要建立在对企业具有正确认识的基础之上。自我分析的内容要包括企业财务状况、产品生产及销售情况以及成本核算工作本身所产生的费用等。只有经过科学的推论与分析才能够给成本核算精细化找到准确工作定位，从而发挥积极的作用。
（四）确立科学的成本核算制度
成本核算工作想要实现精细化不仅要有正确的认识及健康的内部环境，更加需要有规范严明的具体制度。想要实现成本核算精细化，首先就要树立大成本控制意识，如果成本管理存在死角与空白，那么就算单项成本核算工作做得再细致也难以真正有效的实现企业的全面成本控制。大成本控制意识不仅要加强生产、销售、服务等能够为企业获得直接经营收益的部门的成本核算，同时也要关注日常工作及成本消耗。其次，要针对不同项目及资金使用进行专门化的成本核算科目设置，并细化核算项目及具体内容。如产品单项成本核算，要包括生产原料成本、人员成本、时间成本、机械设备燃油成本以及设备折旧成本。在销售环节要进行场地成本、水电气成本、待售商品管理成本以及人工成本等的具体核算。对于用量较少无法进行具体产品核算的可以用总消耗量除以生产数量的分摊形式进行核算，而对于特殊产品则必须单列核算科目进行精细化控制。在日常管理及工作消耗的成本核算方面要以部门为单位进行统一核算，为了能够更为有效的实现成本核算及成本控制，还应该配合推行新型的物资采购制度—集中采买。具体来说就是由各部门统计所需要的办公物品及耗材并向财务管理部门提交采购申请，在审核通过以后由企业出面进行集中采买，再进行各部门的分发及领用。这样不仅能够更为及时的掌握物资使用情况、实现部门管理成本的精细化核算，同时也能够大大降低物资采购单价，为企业带来实实在在的资金节约。
（五）建立成本核算为核心的绩效考评机制
1.成本控制观念不够超前
很多企业领导者片面认为企业成本管理就是尽可能降低生产成本，导致出现产品质量问题也不及时改善，其结果只会使产品失去市场竞争力。因此企业领导层首先要转变这种落后和不科学的管理理念，多去学习先进的管理经验，学会在资源的优化配置和资本的有效运转上下功夫。另外，随着市场机制的不断完善，企业必须具备一定的市场经验，不能盲目提高产品的生产数额，现在已经不是计划经济的时代，靠数量取胜根本就行不通。相反会导致产品大量囤积，最后只能低价处理或是舍弃，既浪费了产品资源，又带来不必要的维护费用。
2.没有科学有效的成本控制方法
总体来说，我国企业普遍存在生产成本控制方法与手段的落后现象，没有跟上科学的脚步和时代的发展。在管理控制过程中，只能看到显现的成本因素，如财务支出和管理维修费。而忽视了具有更大价值的隐性因素，如企业规模的调整和企业文化的塑造等。在需要投入成本的地方吝啬支出，而在完全没必要花费的地方却慷慨投资，这些都是方法上的不到位。现在计算机技术如此先进，成本核算方法也应该借助计算机来提高效率，可有些企业仍旧不思进取，使用陈旧古老的传统方法，无论在速度还是准确度上都跟不上时代。
3.生产成本管理缺乏远见
一个企业要发展的长远，必须具备高瞻远瞩的目光，这就是理论上的战略高度。在企业生产成本控制过程中，也应该有思想上的突破，企业成本控制不是单纯地降低成本，而是要实现企业资源的优化配置，在企业目标与外部市场环境中寻找到一个平衡点，进而使成本最小化。在这个过程中，还要树立可持续发展的科学发展观，以过硬的产品质量和服务来获取长久的竞争力，提高市场份额。
4.企业内部机制的不统一
很多企业一边强调要提高产品质量，一边又要大力缩减成本，而企业现行生产技术又无法满足这种需求，机制的不完善导致矛盾的出现和问题的产生。企业只有改善内部控制机制，不断加强全体员工的成本控制意识，不断改进生产技术，才能从根本上解决问题，使企业正常运转。
二、生产成本控制的精细化对策
关于如何去提高企业生产成本的内部控制，企业一方面需要学习别人的先进管理经验，从而寻找到适合自身发展的策略；另一方面要从思想观念上转变，始终依靠市场的调节作用，建立科学的管理机制。
1.善于学习别人的先进经验，为企业自身谋利
当企业自身的管理体制不能创造利润时，要积极学习，善于借鉴，这也是节约脑力成本的措施。生产经营者一般比较注重生产过程中的成本费，因此要对整个制造流程严密监测，在产品生命周期内都进行严格管理，不忽视任何一个环节，无论是对人力资源的选择还是对物流的选择，都始终遵循成本最小的原则，实现产品成本的持续性降低，从而达到成本控制的目的。另外在在技术手段上也要积极引入国外的先进计算机技术，将成本管理的视线在新技术的帮助下延伸到生产过程以外的环节，实现信息的高度共享性，更加利于成本的控制。
2.树立适应市场环境的成本控制观念
首先，企业要有自主创新的意识，才能不断开拓思维，去思考有效控制企业成本的方法和策略。虽然我国企业整体创新能力还不够强，但是国家对企业创新的重视很高，也投入了很多扶持资金，企业应该把握这个机会努力提高自身创新能力，提高竞争优势，在市场竞争者保持领先地位。其次从管理者到普通员工，都要统一思想，具有一套科学的与市场环境完全吻合的现代生产成本控制理念。在成本控制过程中，要有战略高度，把管理理念与企业目标联系在一起，改造原有的机械流程，加强企业内外部与客户的联系，同时协调好各部门之间的关系，要形成从产品开发阶段到销售阶段都不间断地成本控制流程，减少一切不必要的浪费，及时根据市场情况的新变化作出相应调整，总之就是确保企业的整体优化。不过还不能忽略人的重大作用，企业要用一种关怀和激励并存的手段让员工自觉为企业服务，自觉树立成本控制意识，自觉主动学习和进步，在建立企业文化的同时又极大地促进了企业的发展。
3.在劳动生产率和设备利用率上加以改善
如果光从可见的成本消耗上下功夫，效果毕竟有限，企业应该多角度思考问题，成本的产生可以从一些隐性因素中得到减少。例如提高员工的劳动生产率，就锁堵哪了生产时间，节约了工人的劳动成本，也降低了设备的损耗成本，成本得到了大幅减少。产品的产量增加了，销售额就会增加，那么两者的差额也会拉大，即企业的利润就大大增加。可见劳动生产率的提高能够一石二鸟，是企业的长久选择。因此企业在改进生产技术上和提高设备利用率上不能马虎，要定期对设备进行检查维护，同时引进一些先进的生产技术，使员工在相同的时间内创造更大的价值。企业的生产成本管理是一项涉及面非常广但拥有多方改善渠道的比较灵活的一项工作，只有结合实际情况，调动各方的力量进行成本控制，才能促进企业的健康发展。
三、结语
1.1调查对象
从《重庆市统一医疗服务收费标准（2004）》中，选择60个中医医疗服务项目，选择标准：（1）各级中医医院应用广泛，收费价格明显偏低，急需调整的项目；（2）能充分体现中医医疗技术特色的项目；（3）涵盖中医临床各科室，具有代表性的项目。
1.2研究方法
1.2.1抽样调查法
根据重庆市中医医院的地域分布、医院等级情况，随机抽取具有代表性的9所中医临床服务机构，通过填报“中医医疗服务项目价格调查表”和“重庆市增补医疗服务项目成本测算表”进行价格和成本调查。此外，还对该60个中医医疗服务项目的收费情况在国内其他4个省（市）（包括上海、北京、天津、四川）的进行函调。
1.2.2专家访谈法
选择重庆市各中医临床专科代表性专家和科主任，召开专家论证会，对中医医疗服务项目进行论证，删除重复项和不应纳入项，合理增加规范缺如项，确定项目数量、规范项目名称、明确项目内涵、细化项目分类。
1.2.3成本测算法
医疗服务项目成本测算需要考虑以下十大因素产生的费用：（1）百元医疗收入中卫生材料消耗（按进价），（2）低值易耗品，（3）治疗类，（4）院内感染、洗涤费，（5）水、电、油、气消耗，（6）基本人力消耗及耗时，（7）固定资产折旧费，（8）技术难度，（9）风险程度，（10）间接费用，成本合计为一至十项费用相加。
2调查结果
2.1完成调查项目情况
在重庆市9家中医医院，对60个中医医疗服务项目的收费价格和成本开展了调查。调查结果共计265项目次数，其中重庆市中医院上报项目数最多（51个），沙坪坝区中医院上报项目数最少（2个），所有项目均提供了本院开展项目的成本测算。
2.2项目收费情况
项目收费调查结果显示，中医医疗服务项目收费标准严格按照2004年版《重庆市医疗服务价格（试行）》（渝价［2004］143号）执行，收费价格普遍偏低，中医类手术、治疗项目收费标准大部分低于50元，包括针灸、推拿等有特色的临床治疗方法收费低廉。
2.3项目成本核算情况
接受调查的9家中医医院，中医医疗项目均按统一成本测算法进行成本核算。成本核算结果显示，50%以上的项目成本核算价是目前收费价格的2倍以上，近20%的项目成本核算价是目前收费价格的3倍以上，甚至有个别项目的成本价是收费价格的5倍以上。
3讨论
3.1中医项目数量偏少，不能满足广大患者的需要
《全国医疗服务价格项目规范（2012年版）》涉及中医项目337项，仅占所有项目的3.6%。《重庆市统一医疗服务收费标准（2004）》涉及中医项目仅98项，2008年重庆市卫生局联合市物价局新增和修订项目价格，颁发了《关于印发重庆市医疗服务新增和修订项目价格的通知》（渝价［2008］14号），中医类项目增加到126项，即使调整后的项目数量有所增加，但仍然不能满足广大民众的健康需要，不仅造成广大患者得不到有针对性的中医治疗，还导致一些极具中医特色、且行之有效的独特中医疗法，因为价格原因不能开展而失传。
3.2现行中医医疗服务项目价格偏低，价格调整势在必行
本研究就中医医疗服务项目的收费价格，对重庆与其他3个直辖市以及邻近的四川省进行了对比分析。分析结果显示，重庆市中医医疗服务项目平均每项的收费价格为8.85元，其他4个省市为10.46元，低于其他4省市平均价格。目前，重庆市中医医疗服务项目收费价格严重背离价值，远远低于成本价格。基于此，本研究召开了专家论证会，根据该调查结果，一是确定将该60个项目纳入2014年9月重庆市物价局医疗服务项目调价范围，现已获批58项，其中23项在现有价格基础上调整了35%，35项在现有价格基础上调整了25%；二是根据诊疗过程中广大病员的实际情况，同时考虑到医院感染的特殊性，申请将针灸项目中使用的一次性针灸针列入除外内容单独收费。
3.3建立科学合理的重庆市中医服务价格体系
集装箱班轮运输企业的成本费用构成与船务公司运输服务与经营范围有着直接的关联性。一般来说，船务公司提供的运输服务项目越全面，经营范围越广泛，其成本费用就越多，成本结构也就越复杂。根据国家相关的《企业会计准则》中的财经法规以及相关规章制度，集装箱班轮运输企业的各项与营运生产业务直接相关的支出都应该计入相应的营业成本，并把销售费用、管理费用与财务费用等直接作为期间费用计入当期损益。一些大型集装箱班轮运输企业的运输成本都占到了整个经营成本的百分之九十以上，加之各个运输其的运输成本构成也不尽相同。因此，在当前市场竞争日益激烈的大背景下，集装箱班轮运输企业必须加强成本费用核算与管控，改善自己的盈亏分析能力，最终提升自己的市场竞争力与经济效益。
（1）市场竞争环境促使集装箱班轮运输企业必须加强成本核算工作。
当前，我国集装箱班轮运输企业面临的市场竞争环境较为激烈，这是因为企业所处的运输行业投入高而产出低，其服务差异性不够大。因此，集装箱班轮运输企业就必须从成本费用方面入手，强化这方面的成本费用核算与管理工作，努力降低运输成本，提高他们的市场竞争力。事实上，成本费用核算是任何企业成本管理的基础所在。我们必须对集装箱班轮运输企业的各个成本项目进行分类与定义，还要确定其来源，并采用合理可行的核算方法与模式，最终做好成本费用的管控工作。
（2）集装箱班轮运输行业的资本密集型特点也需要其加强成本核算工作。
集装箱班轮运输行业属于资本密集型行业，比如说一艘10000TEU的集装箱船费用就需要1亿美元左右。如果一家集装箱班轮运输企业拥有多艘这样的船舶，显然是一笔巨大的成本投入。加之一些集装箱班轮运输企业的日常营运成本也是惊人的，比如说，燃油费、货物费等各种成本费用已经占到企业总成本的百分之七十左右。此外，集装箱班轮运输企业的轮船足迹遍布世界各地，点多、线长、面广，所需的费用也是庞大的。因此，集装箱班轮运输企业的行业特点为：成本费用非常高昂，费用发生地又十分分散，这类企业必须进行合理的成本核算，提高其盈亏分析的准确性，优化资源配置，为将来的经营决策提供准确可靠的数据支持。
2集装箱班轮运输企业成本核算方法
（1）计划成本法。
计划成本法从传统的角度来讲，就是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本进行计价，并设置“材料成本差异”科目来成为计划成本与实际成本间的联系桥梁，并以此作为依据来登记实际成本和计划成本的差额，从而让计划成本法下存货的总分类和明细分类核算按计划成本计价。这种成本计价法有利于企业简化财务会计处理工作，降低采购成本，节约支出。因此，它可以看作是实际成本计算的手段之一。在企业的管理会计中，计划成本一般表现为预测成本与决策成本。它可以为企业提供成本控制与成本分析的有效依据。那么，集装箱班轮运输企业进行计划成本法核算，就需要运用该办法对其船舶固定费用进行核算。
（2）实际成本法。
实际成本法就是以中间产品生产时发生的生产成本作为其内部转移价格的成本核算方法。一般来说，实际成本有据可依，因此，具有较强的客观性，可以更为简单易行。尤其是在我国实施了《企业会计准则》后，一些集装箱班轮运输企业就把各个月归集的船舶固定费用按实际发生数直接分配计入该月各航次的成本或出租成本，实质上就是从计划成本法变成了实际成本法进行成本核算。以上两种成本核算法各有利弊。首先，集装箱班轮运输企业运用计划成本法进行成本核算，需要企业制定出一个科学合理的船舶全年计划成本，并尽可能的让计划成本接近于实际成本，否则，就会对企业日常航线的盈亏核算产生不利影响。这就需要集装箱班轮运输企业的船舶固定费用归口管理部门与财会等其他有关部门根据以往的实际成本来共同研究制定。这种成本核算方法实际被集装箱班轮运输企业广泛使用，因为它具有一些优势，即有利于简化会计工作，具有较强的适用性，体现全面预算管理的优势。当然，它也有自身的缺陷性，比如说，计划分配率的准确性容易受影响，不能准确反映单船的实际盈亏水平和盈利能力，企业面临的不确定因素较多，有时根据经验和历史资料进行的估算，容易造成计划成本与实际成本间的严重偏离，进而引发一些经营风险。其次，集装箱班轮运输企业运用实际成本法进行成本费用核算，有着自身的优势。具体来说，它是我国企业成本核算的基本原则，还有利于我们对企业成本进行分析与考核，揭示企业成本管理问题，提高成本管理水平。当然，它也有自身的缺点，比如说，实际成本法强调成本是实际已经发生的成本，这就容易造成成本记录与计量的繁重，还给财务部门增加了工作负担。此外，它还容易造成个别时间点上的航线效益失真的情况，没有计划成本法来得直观。
（3）订单成本法。
集装箱班轮运输企业的实际营运过程中，会遭遇到各种不确定的因素，计划成本与实际成本间很容易发生偏离，加之实际成本法也有着大量的未达费用的预估，从而导致成本核算方法中的成本就无法核算准确清楚。因此，对于资金投入巨大的集装箱班轮运输企业来说，必须选择一种稳健且准确的成本核算方法。我们应该根据集装箱班轮运输企业的成本特征，比如说，成本管理范围广泛，成本结构较为复杂，资本成本比重较大等，强调对企业成本的源头控制，即我们可以采取订单成本法进行成本费用的预算与核算。这种成本核算法以业务预算为基础，准确性更高，还有利于成本控制后的成本考核，能够动态、全面地反映企业经营业绩，能够帮助企业反馈预算，并对差异进行分析与改进，提高成本控制的实效。此外，由于集装箱班轮运输企业的固定资产成本较大，因此，订单成本法可以帮助企业解决沉没成本的费用问题。它可以从全生命周期的角度审视企业成本，避免后期不必要的浪费，进而控制好企业的成本费用。
3注意事项
