1、品种法
(1)定义
以产品品种作为成本计算对象的一种成本计算方法。
(2)成本对象
品种法的成本计算对象为:产品品种。实际工作中,可以将“品种法”之下的成本对象变通应用为:产品类别、 产品品种、产品品种规格。
(3)计算方法及要点
品种法在实际工作中的应用要点为:以“品种”为对象开设生产成本明细账、成本计算单;成本计算期一般采用“会计期间”; 以“品种”为对象归集和分配费用;以“品种”为主要对象进行成本分析。
(4)适用范围
品种法适合于大批大量、单步骤生产的企业。如发电、采掘业、管理上只要求考核最终产品的企业。
2、分批法
(1)定义
以产品批别作为成本计算对象的一种成本计算方法。
(2)成本对象
产品的“批”。分批法是一种很广义的成本计算方法,在实际工作中,有“批号”、“批次”的定义。可以按照下列方式确定成本对象:产品品种、存货核算中分批实际计价法下的“批”、生产批次、制药等企业的产品“批号”、客户订单——即按照客户订单计算成本的方法、其他企业需要并自定义的“批”
(3)计算方法及要点
品种法在实际工作中的应用要点为:以“批号”、“批次”为成本计算对象开设生产成本明细账、成本计算单。 成本计算期一般采用“工期”, 一般不存在生产费用在完工产品和在产品之间分配。若生产费用在完工产品、在产品间分配采用定额法。
(4)适用范围
单件、小批生产企业、按照客户定单组织生产的企业——因而也称“订单法”
3、分步法
(1)定义
以产品生产阶段、“步骤”作为成本计算对象,计算成本的一种方法。
(2)成本对象
分步法下的“步”同样是广义的,在实际工作中有丰富的、灵活多样的具体内涵和应用方式,分步法下之“步”在实际应用中,可以定义为下列“步”含义:部门——即计算考核“部门成本”、车间、工序、特定的生产、加工阶段、工作中心, 上述情况的随意组合。
(3)计算方法及要点
较之其他方法,分步法在具体计算方式方法上很有不同,这主要是因为它按照生产加工阶段、步骤计算成本所导致的。
在分步法下,有下列一系列特定的计算流程、方法和含义,分步法成本核算一般有如下要点:按照“步”作为成本计算对象、归集费用、计算成本、成本计算期一般采用“会计期间”法、期末往往存在本期完工产品、期末在产品,需要采用一定的方法分配生产费用。
(4)适用范围:大批大量多步骤多阶段生产的企业;管理上要求按照生产阶段、步骤、车间计算成本;冶金、纺织、造纸企业、其他一些大批大量流水生产的企业等。
4、分类法
(1)定义
以“产品类”作为成本计算对象、归集费用、计算成本的一种方法。
(2)成本对象
分类法的成本对象为产品“类”,在实际工作中,可以定义为:产品自然类别、管理需要的产品类别。
(3)计算方法及要点
分类法下成本核算的方法要点,可概括如下:以“产品类”为成本计算对象,开设成本计算单;“产品类”的成本计算方法同于“品种”;某“类产品”的成本计算出来后,按照下列方法再分配到具体品种,以计算品种的成本;类中选定某产品为“标准产品”;定义其他产品与标准产品的换算系统;按照换算系统之比例将“类产品”的成本分解计算到具体品种产品的成本。
(4)适用范围
分类法适合于产品品种规格繁多,并且可以按照一定的标准进行分类的企业。如:鞋厂、轧钢厂等。
5、ABC成本法
[摘要]中小企业的这些特点决定了他们应对成本核算方法进行简化，使成本核算方法能适应其管理现实的需要；也同时决定了他们多数应使用的是实际成本法，而做不到使用标准成本法或作业成本法。
[关键词]产品 成本 核算
一、中小企业的管理特点决定其适用简易的成本核算方法
中小型企业一般指资产规模不大、产品的生产工艺和产品结构及所耗原材料大致相同的、管理(含财务人员)较少的企业，组织体系通常利用垂直式管理体系，管理跨度较小。中小型企业因数量众多而在国民经济中起着重要的作用。随着知识经济时代到来，掌握先进技术和管理知识的人员创办新兴的科技企业将呈不断增长趋势，其中将有为数众多的小型企业。中小型企业由于由于受到规模、财力和人力的限制，企业内部牵制制度、稽核制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度一般不完整，不系统，会计基础工作薄弱，会计信息数据采集不准确。在生产方面具体表现为：1.没有专职的成本核算人员；2.辅助核算部门不独立核算；3.车间划分不明显或虽明显但传递手续不完善，经常失真；4.车间管理人员与行政管理人员不易区分
说到这，是否有人会说，那还能核算准，核算不准核算又有何意义?我也有这要样的疑问，也正是如此才更想通过介绍这样一种简单的方法以期能对中小企业成本核算有一定的促进作用。
二、核算方法的选择
无论什么工业企业，无论什么生产类型的产品，也不论管理要求如何，最终都必须按照产品品种算出产品成本。按产品品种计算成本，是产品成本计算最一般、最起码的要求，品种法是最基本的成本计算方法。若有需要或管理上是按订单生产，可使用分批法。
同时因小企业一般不对外筹集资金，(待查措词)不向公共部门报送报表，所执行的也就不是严格意义上的《企业会计制度》或《小企业会计制度》，执行的是参照税法规定的一种四不像的尽量能起到一些避税效果的会计政策。这在本文所要介绍的核算方法上也能体现出来。
三、相关科目设置及核算思路
1.不再分别设置基本生产成本和辅助生产成本两个科目，将其合并为一个生产成本科目，不按产品设明细帐，直接设原材料、工资及福利费、电力(燃料动力)、制造费用等几个二级明细科目对大项费用进行归集。因为一般中小企业经营范围有限，产品的生产工艺和产品结构及所耗原材料大致相同，除了主要原材料能归属到具体产品外，其它项目并不能归属到具体产品，核算到产品没有实际意义。但当所用原料及所产产品区别较大，可以按产品设明细帐；也可不设，而用成本核算表代替，即所谓的以表代帐。
2.因中小企业车间划分不明显或虽明显但传递手续不完善，制造费用科目不按车间设明细帐，直接设机物料、修理费、折旧等几个二级明细科目对车间费用进行归集。同时因中小企业管理人员多参加生产管理，对这种由管理人员参与且发生不会太多、金额不会太大的与生产有关的差旅费、办公费没必要再设制造费用一办公旨同。差旅费什么的二类科目。而是直接记入管理费用。制造费用月底不先进行分配，而是转到生产成本科目后统一分配。
3.原材料范围。在满足需要的前提下，只把产品构成比例较大的几种做为原材料，这样即能减少工作量，又因非主要原材料提前进入了成本，可起到一点避税作用。
4.对车间月末已领未用的原材料，酌情处理：若价值较低，归入当月即可；若价值较高，算入下月(假退料)。
5.废品损失只在管理上做处理，不单独做成本核算。
6.若管理上或生产工艺上非常有必要，设自制半成品科目。否则不设。
7.不设在产品科目。生产成本科目月末余额即为其成本(分配方法见下)。
8.不设低值易耗品科目，直接记入制造费用机物料或修理费明细科目，同时设备查帐以备管理需要；若需要设，亦采用一次摊销法，入帐同时即进行分配。
9.关于折旧，建议按税法规定的年限计算，可省去纳税调整的辛苦。税法没有明确规定的，再参考财务制度的规定。
10.对于在产品构成中所占比重较小且数量众多的存货建议采用实地盘存制计算每月实际消耗量。
四、日常工作及成本资料的取得
(一)日常
1、成本计算离不开仓库和车间等单据的传递、归集、整理等，这就需要企业起码有相应的管理制度。如库房管理制度。
2、生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、入库单等资料要及时转交会计部门。
3、日常发生的与生产有关的费用归入生产成本或制造费用科目。
(二)月底
1.计提折旧，结转制造费用科目到生产成本科目。
2.取得原材料库月报表，先比对已入财务帐原材料与库房所报购入数量是否有出入，若有应属发票未到者，要估价入帐。原材料发出采用加权平均法。
3.取得工资相关资料，计提工资及福利费。
4.由生产车间相关部门提供各工序在产品数量及完工程度。
五、个人对此法的评价
1.核算基本准确，能满足成本分析的需要，但不够精确。
2.产品约当产量估计不够准确，这也是成本核算中的通病，没法。
3.产值比例法未见哪本会计著作上有记载，感觉没有理论依据，适用范围也不太广，主要适用于已做过详细成本核算、产品的生产工艺和产品结构及所耗原材料大致相同的企业。
六、应注意的几个问题
1.正常性停工与非正常停工
2.委托加工问题(互相多重委托)
3.生产研发耗用问题
4.试生产阶段无产品产出耗用问题
七、成本核算的几个相关问题
1、成本会计最核心的是了解企业的生产流程和各个关键的作业，了解车间最新的生产情况，月底通过编制成本核算报表将财务与业务结合，及时地分析每个月的成本波动，坐在办公室每天进行核算去没有什么实际意义。
2、成本核算不只是财务部门、财务人员的事情，而是全部门、全员共同的事情。一是成本核算需要生产车间、技术部门、采购部门等多部门的配合；二是计算出的成本是否合理，不但需要财务部门的自我评价和时间的验证，还需要生产、技术等部门的评价，让生产等部门对自己计算出的结果做个论证等，是有必要的。有时仅靠财务部门自己检查有时难以发现问题的。
关键词:JIT成本核算成本管理
一、JIT体系的含义适时成本核算
(JIT)是一种可以消除浪费的核算方法,主要通过顺序安排的生产活动、较短的设备装备时间、需求拉动的生产计划和高水准的职员培训来消除浪费。它起源于世界汽车巨头日本丰田公司,并对世界汽车工业带来了一场深刻变革的一种生产管理和成本核算方法。它的基本思想可概括为“只在需要的时候,按需要的量生产所需的产品”,这也就是JustinTime(JIT)一词所要表达的本来含义。JIT是一个需求———拉动体系,客户对产出的需求来拉动生产。在这种生产方式下,生产行为被“拉动”而不是被“推动”,它的核心是追求一种零库存生产系统,或使库存降到最低限度的生产系统,以达到降低成本的基本目标,从而实现获取最大利润的最终目标。
二、JIT制造与传统制造系统的比较
作为一种以需求拉动生产的体系,适时制造系统的基本理念是:仅在顾客需求时才生产,并且仅生产顾客所需的数量。因此在整个制造过程中,均以需求带动生产,每一工序仅为满足后一工序的需要而生产,与传统制造相比较而言,JIT法在以下几方面存在差别:
1.库存量。实施JIT的首要目标就是将库存存货降低到零库存水平。传统的制造方法是推压式的制造系统,原材料及零件在某一工序完工之后,即转入下一工序加工生产,而不考虑后一工序的需要。在这样的系统之中,如果生产超过需求,则会产生存货。但是,由于JIT实现了生产的同步化和均衡化,存货基本为零,即使有存货也是很少量的,不会占用企业大量资金,影响企业正常生产运转和企业资金流量。
2.制造单元与员工技能。在传统产品制造过程中,设备采用车间部门式设置,即把同一类型的机器设备安排在同一车间,如零配件车间、装配车间、喷涂车间和检验车间等分部门进行设置,产品由一车间相同的机器制造完工后,即转入另一车间机器继续加工,而工人则接受专门的训练,仅仅担任该部门内特定机器的操作;与之相反,JIT则采用了制造单元的方式。制造单元通常采用循环式设置,容纳一群机器,并将机器按加工工件的顺序布置,形成相互衔接的生产线,以从事不同的生产作业,每一单元仅担任一种产品或产品系列的生产,某一道工序完工后的产品,即转到下一道工序继续加工;分配到单元内的工人,则对其进行全面的技能培训,通过岗位定期轮换的方式,使其成为对各道工序都熟悉的多面手,因而每一个制造单元,均可视为一个小型工厂或厂内工厂。
3.弹性配置作业工人。传统的生产系统中,通常实行“定员制”,即所谓的“一个萝卜一个坑”,相对于某一设备群而言,即使生产量减少了,也必须仍然有相同的作业人员才能使这些设备全部运转,进行生产。而在JIT的环境中,各生产线的作业人数根据生产量的变动弹性地增减,以尽可能少的人力完成尽可能多的工作。实现弹性配置作业人数的前提条件是:(1)要有适当的设备配置;(2)要有训练有素、具备多种技能的作业人员,即“多面手”;(3)要经常审核和定期修改标准作业组合。
4.全面质量控制(TQC)。在JIT生产方式下,质量管理贯穿于整个制造过程始终。一旦发现产品有缺陷,就将导致整个生产的中断,在零库存的制造环境中,决不容许不良产品的存在,因此如果没有全面质量管理,则不能实现JIT。5.服务的分散化。JIT要求能够简单而迅速地提供服务,这就要求将集权式的服务部门进行裁减,而将人员分派到直接的生产场所,例如在原料方面,JIT设置数个储存区,而每一个储存区均与原料的使用场所在一起,因此,设置仓库就没有必要了。
三、JIT环境下的产品成本管理
与传统制造系统相比,在JIT环境中,某些以往为多种产品共有的制造费用,已能直接归属于特定的产品,单元式的制造、对员工进行综合训练以及分权式的服务作业,不仅是JIT的主要特征,而且也是使成本的归属性发生转变的原因。
以往分散存放于各个部门的用以生产某一产品的设备,如今则被重新安排在各个单元内,每一单元仅生产一种产品或零件,这样,设备折旧就变成了可直接归属的成本。具备多种技能的工人和服务的分权化,也增加了成本的归属性,在单元内的工人经过全面的培训后,不仅能够从事设备的准备、维护及操作,而且,也可以担任两部机器间在制品的搬运工作和以往由其他工人担任的后勤服务,由于这些单元内的工人都直接从事了该产品的生产,因此该单元内发生的人工成本就是直接人工。所以,在JIT环境中,许多以前的间接人工,如今都可以直接归属在某项产品下。
1.JIT对产品成本的正确性的影响。间接成本减少而直接成本增加促进了产品成本的正确性。某种产品所发生的直接制造成本可以直接归属于该产品;然后间接成本则与多种产品有关,因此要以成本动因和制造费用率分摊在各种产品上,但是在计算分配率和各种产品应分摊数额时难免会出现误差。为了成本计算的准确和方便起见,企业或许会选择与制造费用作业的耗用相关较少的成本动因,而JIT制造不仅减少间接成本,而且还将大部分制造费用转变为直接成本,从而减少了分摊,提高了产品成本计算的正确程度。需要注意的是,JIT并未将所有的间接成本转变为直接成本,事实上,即使实施了JIT,许多制造费用作业仍然是为各制造单元所共有的,只有当JIT与作业成本制相结合时,才能对产品成本计算的正确性产生巨大的改进。
2.JIT对服务部门的成本分配的影响。在传统制造中,服务部门和生产部门的经理是由不同的人担任,服务部门采用集权式来为生产部门提供后勤服务,服务成本的发生由服务部门的经理负责,而生产部门的经理尽管对服务成本的发生也有关系,但其只能对服务成本施加间接控制;而在JIT环境中,许多服务则采取了分权式,即将技术工人(例如工程师和生产计划人员)直接分配到产品制造单元内,并对工人进行训练使其能够从事以往由间接人工(如维护人员)担任的工作,这样,许多服务成本便可直接归属于制造单元,而最后也能归属于特定产品中,从而可以使得经理人更加了解产品的真实成本,同时由于其必须对服务成本负直接控制责任,因此就能对服务成本作出更适当的控制。
3.JIT对直接人工成本的影响。当厂商采用JIT和自动化之后,会引起直接人工成本的数量和性质发生变化。例如制造单元内的工人,可以在产品生产的空档期间从事预防性的维护工作,这种行动会产生两项结果:其一是数量上,直接人工占总制造成本的比例下跌了;其二是在性质上,直接人工由变动成本转化为固定成本。而这两项结果都将导致直接人工成本收集和报道的重要性比以往降低。
4.JIT对存货计价的影响。JIT消除的第一项会计问题就是产品成本的计算和存货的计价问题,当存在存货时,为了编制财务报表,就需要依照一般公认的会计原则以存货予以计价,然而,当存在着零库存或仅有少量存货时,则存货的计价对财务报表而言已无关紧要,实际上,在JIT环境中,计算产品成本的目的仅仅是为了管理上的需要,而经理人需要正确的成本资料是为了决策的需要。
5.JIT对分批成本法的影响。采用分批成本法计算产品成本企业在实施JIT时,应该首先将重复性的生产业务与特殊性的定购划分开,然后可以设置制造单元以处理重复性的业务,对于那些需求量低,因而没有必要设置其制造单元的产品,可以将不同的机器组合在一个制造单元之内,用以生产需要相同制造工序的产品或零件族。由于制造布置的改变和生产批量的缩小(由于降低在制品及制成品库存量的结果),为每批产品设置成本单就已显得不切合实际,成本可以按照制造单元汇集,从而简化了分批成本法的计算工作;同时由于JIT的基本思想是以需求带动生产,这就使得产品的前置时间大为缩短,而且对通过制造单元的每件产品都进行追踪并非易事,因此实际上,JIT环境中的分批成本法还具有分步的性质。
6.JIT对分步成本法的影响。在传统的分步成本法下,生产过程划分为相对独立的若干步骤,以某一期间各步骤生产的半成品和产成品为成本计算对象,并将同一期间的制造成本按照生产步骤进行汇集,然后以该期间的总成本除以当期的产量,即为单位成本。单位成本在半成品及产成品存货计价中有很大作用。
单位成本的计算虽然简单,但是由于存在期初和期末半成品,从而涉及到了制造费用在半成品和产成品之间的分配,所以在计算中产量一词通常包括某一期间的产成品产量和约当产量,即半成品按期完工程度折合成产成品的产量。由于约当产量的计算视加权平均法或先进先出法而定,因此单位成本的计算相当繁琐,尤其是在先进先出法下。
由于在JIT制造中实施了零库存,因此单位成本的计算也较为简单,只要将某一工序在某一期间内的总成本除以产量,而不必计算约当产量,也毋需考虑期初成本,所以JIT使得会计工作大为简化。
四、JIT成本法的账务处理
采用JIT存货制度的企业,其产品存货的计算方法称为JIT成本法。由于JIT存货制度以零库存为目标,因此并不设置半成品存货帐,所以其会计程序甚为简单。采用JIT存货制度的企业,将直接人工包括在制造费用之内,因而减少了许多对人工成本的记录。有些企业还采用“原料及半成品存货”(简称RIP)科目,以代替原有的个别原料存货及半成品科目。会计处理上如此简化,其理由是因为JIT制度的主要目标是为了彻底消除或降低存货,将存货科目合二为一,可进一步简化会计处理;在简化过程中,由于原料在进货时是直接记入RIP存货账户,并且仅在产品完工时再作结转分录,因此领料记录也被取消了。
JIT成本法通常并不设置详细的成本记录,所购买的原料,于收到时立即转入生产部门生产;当产品完工时,应将原料成本转入产成品账户。至于人工及制造费用,则合并而成为生产成本,实际发生的生产成本,记入账户的借方;而在分摊时,则记入产成品账户的借方,以及生产成本账户的贷方。
参考文献:
1.[美]查尔斯·T·亨格瑞.会计学(第三版,下)
关键词：企业 成本核算 电算化
一、前言
会计电算化是指利用计算机落实有关会计核算工作的学科，是在有关会计知识的基础上，利用计算机的信息技术，提高滑稽核算工作的质量，数据库的更高效利用将更有利于对企业成本的核算，对企业的发展具有一定的辅助作用。所以，优化企业电算化核算方法，提高核算效率对企业的发展有着一定积极的影响。
二、会计电算化成本核算的重要意义
在社会经济快速发展的社会前提下，市场上企业的数量也在不断增多，同时企业之间的竞争也在逐年的增加。所以企业的向上发展对在市场中能够存活下来有着重要意义。企业核算作为企业运营的基础，电算化成本核算方式利用计算机的信息技术进行企业有关的成本核算工作，计算结果精确，同时还提高了工作效率，节省了有关的人力物力，更加有利于企业的财务管理。
为了提高企业财务管理的能力，利用电算化的方式是正确的选择。会计电算化可以利用自身的技术对日常工作进行整理，分类，分析，得出准确的结论。电算化准确，高速的优点，将企业的成本核算工作推向了一个快速发展的形势，为企业能够更好的发展具有重要意义。
三、企业会计电算化成本核算方法中存在的问题
（一）缺乏有关的成本核算软件
在企业有关的成本核算过程中，缺乏有关的成本核算软件，尤其是中小型企业，这类企业发展较为缓慢，经济实力也较弱，相关的软件开发能力较低，没有足够的资金使用在这类软件的研发工作中，从而阻碍了整个企业的发展。
（二）缺乏有关的专业人才
人才是决定一个企业能够快速发展的重要原因，专业人才的缺乏，是企业在这项工作中存在的一个漏洞，有关电算化的操作人员专业水平不高，那么在工作中就会更容易出现问题，很多企业在这项工作中聘请一些非专业的兼职人员完成，这将大大降低了工作的完成质量。在会计核算工作中，存在着各种各样的问题，由于个人因素引起的问题也在随之增加，因此，培养专业的人才对企业的发展具有重要意义。
（三）核算数据的连续性强
电算化的核算是由计算机完成的，充分的利用计算机对成本的数据进行整理，分类和分析，这些数据在各个系统之间都存在着一定的连续性。由于计算机本身就是一个信息存在的大整体，因此各个系统之间就有一定的连接，各个数据之间也就产生了某种关系。因此，在电算化的核算过程中，就会出现数据之间的连续性错误，这是现代化企业中电算化核算过程中存在的主要问题之一，一着不慎满盘皆输。
四、企业会计电算化成本核算方法的前景分析
（一）加强企业成本核算软件的开发
加强企业成本核算软件的开发，是为了填补在软件核算过程中存在的漏洞，为企业的成本核算奠定一个良好的基础。随着现代社会科学技术的不断发展，科学技术成为影响发展的主导因素。科学技术是第一生产力，科技在企业的发展中占有重要地位，成为企业发展的重要影响因素。利用先进的科学技术，研发出更加先进的电算化核算软件，为企业的会计成本核算提供更加便捷的条件。在我国，中小型企业占有较大的比重，但这些企业在研究方面有很大的制约因素，运用人工进行成本核算工作量又过大，要想提高成本核算的质量，电算化软件的研究也将是一个必然的选择。
（二）提高核算的严谨性
在使用会计电算化的过程中，所使用的计算机将有大量的信息输入，所以提高信息的严谨性，端正员工的工作B度，对数据有着敢赌的敏感性，保证数据的正确性。在进行报表绘制的过程中，应当提高自己的注意力，以防出现有串行或者串列的情况发生，这种情况就会导致录入的数据出现错误，影响最终的结果。对于企业来说，数据是很重要的一项内容，一旦有一个数据发生错误，那么就会导致整个结果出现错误，给企业带来巨大的损失。
（三）增强成本科目设置的合理性
对于企业设定的有关核算的成本科目，可以根据企业的实际产品制订有关的成本科目，对各个产品设置有关的直接材料，直接人工，制造费用科目。在运营过程中产生的水电费，维修费计入有关的二级明细账中，正确的计入相应的账户中，能够更加这个正确的进行核算。设置一个正确的科目划分，将有力与企业对各个分类进行一个准确的把握，对成本核算工作有重要的意义。
（四）提高软件系统的安全性
在企业的运行过程中，财务管理的准确运行时一项重要的工作，运用会计核算软件进行有关成本计算也将发展成为一个主流趋势。但是，在有关软件的使用过程中会出现乱码，数据残缺的现象。针对这些可能会出现的问题，要尽快的进行完善。虽然我国在信息技术方面有了一定的发展，但是仍然存在着一些漏洞，要不断的对这些漏洞进行恢复和完善。完善会计软件核算系统，提高数据的安全性和准确性，保证核算工作能够高效的完成。
五、结束语
企业的成本核算作为企业最为重要的工作之一，使用现代信息化技术进行有关的核算工作，这是发展大前提下的要求，但是，现在的会计电算化的应用在一些地方仍然存在着问题，将这些问题尽快的加以改善和完善，能够提高企业的成本核算工作同时也能够促进企业的快速发展.
参考文献：
[1]石振丽.会计电算化在中小企业应用中存在的问题及对策[J].经营管理
[2]史良.浅析现代企业成本核算[J].现代商业，2012年18期
一、企业物流成本的三种核算方法
（一）物流成本的会计核算方法。为提供详细的物流成本信息，有学者认为，物流成本核算应首先依赖于现有的会计信息系统。但是仅靠传统的会计方法难以取得足够的所需数据来核算物流成本，而折衷之举就是对其作出若干修正。物流成本会计核算方法采用货币作为主要的计量尺度，利用设置账户、填制会计凭证、登记账簿和编制会计报表等会计专门方法来记录和反映物流成本。完善物流成本会计核算方法的主要内容包括：
第一，在财务会计制度的基础上明确物流成本项目。企业在进行物流成本核算时，首先要根据物流成本的会计核算对象确定本企业物流成本不同核算层级的具体项目。从目前看，企业物流成本的内容可以按照物流范围、支付形态、功能分类、对象等不同标准来确定，但要注意所确定的物流成本核算项目必须能全面反映本企业物流业务所发生的成本费用。
第二，企业应根据物流成本项目和物流成本会计核算管理的需要，设置好相应的会计科目、凭证和账薄，这是物流成本会计核算的关键。企业可以选择采用单轨制（即在现有成本核算基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账薄）或双轨制（把物流成本核算与其他成本核算截然分开，单独建立物流成本核算的科目、凭证和账薄）两种方式。企业应综合考虑自身的管理水平、员工素质、会计基础工作的高低来选择相应的会计核算模式。
第三，根据物流成本的核算特点设置物流成本会计报表。编制物流成本会计报表，提供本企业物流成本信息，是企业进行物流成本核算的目的所在。企业应根据物流成本管理需要来设置物流成本会计报表的种类；根据企业物流活动的基本职能构成或物流成本的性质设计会计报表的内容，其具体内容应与物流成本项目保持一致。此外，还可以编制“物流成本明细表”反映物流成本的增减变动情况。
在实施物流成本的会计核算方法时，笔者认为企业还应关注以下两点：第一，物流成本核算属于管理会计体制范畴，不能纳入一般的财务会计核算体制中，以避免影响企业原有会计体制的正常运行；第二，个别物流成本科目的数据在原有会计科目中是无法获取的，也不能还原到会计科目中，如存货的机会成本这类损失必须在管理会计体制中进行核算。
（二）物流成本的统计核算方法。物流成本的统计核算方法是一种简单、易用的核算方法。这种方法利用统计原理，以公司会计核算资料为基础，进行资料搜集、加工和处理，最后汇总出公司的物流成本资料。该方法采用多种计量尺度，包括货币和实物尺度，并采用普查、重点调查等统计方法以获取所需要的核算资料。其具体做法是：首先对公司成本核算资料进行分析，从中分离出物流耗费部分，然后再加上会计成本核算中没有包括但需计入的部分，最后根据物流管理要求对上述材料进行整理、加工、分类得出所需成本信息。我国许多企业在还未建立物流成本的会计核算之前，一般都实施物流成本的统计核算体制，且许多企业不愿意改变其物流成本的统计核算方法。
（三）物流成本的作业成本核算方法。传统的会计方法主要是沿着组织预算的思路对费用进行分类和归集，而物流活动常跨组织发生，两者之间存在矛盾。通常的财务会计在物流成本核算上存在着缺陷，因而不能提供对物流成本的准确量度。为此，理论界提出了作业成本计算法来解决物流成本的核算和管理问题。
作业成本计算是建立在“作业”这一基本概念基础上的，其基本原理是产品消耗作业，作业消耗资源。用作业方法计算产品成本时，需要将着眼点从传统的“产品”转移到“作业”上，以作业为中心。其计算程序主要为:首先确定主要作业，确认作业中心；其次以作业中心为成本库汇集资源，并将汇集的投入成本或资源分配到每一个作业中心的成本库中；最后将各个作业中心的成本按各种成本动因分配到最终产品。该方法是以作业为单位，把成本按作业进行分摊，并以此为依据计算出产品成本，部分地解决了传统会计方法核算的缺陷，对物流成本的计算是一种有利的尝试。同时，由于作业成本计算把成本核算深入到作业层次，能提供更为准确真实的产品成本信息，从而提高了决策的科学性与有效性。二、企业物流成本核算方法的选择
进行物流成本核算应首先明确影响物流成本核算方法选择的因素。企业物流成本核算方法的选择主要受三种因素的影响：（1）成本与收益的配比。物流成本核算的目的是提供准确的物流成本资料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同时物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的经济资源。企业在进行成本核算前应对取得物流成本资料的耗费(成本)与取得的成本资料所能带来的经济所得(收益)进行权衡，进而决定应该选择的物流成本核算方法以及核算的详细程度。（2）企业会计基础工作水平和电算化程度。企业会计基础工作水平和电算化程度会对企业物流成本核算方法的选择产生一定的影响。成本核算系统是会计信息系统的一个子系统，需要会计基础工作的支持，而会计基础工作的效率又与电算化程度关系密切。（3）管理水平和员工素质。物流成本的核算是一项以人为主体的会计活动，企业管理水平和员工素质的高低会对物流成本核算模式的选择产生影响。不同的物流成本核算模式这两者的要求不同，所以在选择核算方法时要考虑到企业这两个因素的现状。
其次再来谈三种物流成本核算方法的特点及选择。企业应根据不同核算方法的特点，综合考虑影响物流成本核算方法选择的各种因素，选择适合企业自身特点的核算方法。
物流成本的统计核算方法是一种较简单，实施成本较低的核算方法。该方法的缺陷主要是不能连续、全面、系统地反映物流费用，采用该方法得出的物流成本信息精确度相对较差。但由于目前我国企业还不能
很全面、系统地把握物流这一概念，对会计基础工作水平和电算化程度较低的企业而言，这种方法是可行、有效的。笔者认为，物流成本的统计核算方法具有简单、成本低、对会计基础工作水平要求不高等特点，中小企业可考虑使用该种核算方法，其适用于处于物流成本管理和核算初期阶段的企业。
物流成本的会计核算方法利用会计原理连续、系统、全面地对整个物流过程进行核算，期末汇总出物资总成本。这种方法具有以下明显优点：（1）核算的物流成本较为精确；（2）有助于企业物流成本核算工作的规范化、系统化和持续进行，通过这种方法，管理人员可以方便地了解日常的物流成本；（3）与物流成本的统计核算方法相比，会计核算方法可以减少物流成本与会计成本核算之间的重复性工作，有助于物流工作获得财务部门的支持，便于进行成本分析，进而推动企业整体管理效益的提高。但其弊端在于核算过程较为复杂，且现有的会计核算是按照劳动力和产品来分摊企业成本的，这种方法掩盖了企业的基本活动，忽视了各项活动之间的联系，不能适应物流跨边界性这一特征，不能跟踪物流成本的真实发生环节；另外该种方法所实施需要一定的条件，如因为物流会计核算、计算与产品成本计算是一项交叉工作，需要有高水平的会计人员等等。这种方法适用于规模较大、具有良好会计核算基础、人员素质较高的企业。
关键词：物流成本；成本核算；作业成本法
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）010-000313-01
一、物流成本及其相关概念
国家标准规定，企业物流成本[1]指企业物流活动中消耗的物化劳动和活劳动的货币表现，包括货物在物流活动中消耗的人力、物力和财力的总和以及与存货有关的各项成本。一般情况下，第三方物流企业成本是指企业在履行客户业务合同的过程中所发生的应归属于某一业务合同的各种费用。
二、第三方物流企业成本核算的现状以及传统成本核算法的缺陷
1.第三方物流企业成本核算的现状
一般来说，我国第三方物流企业往往更关注自身的生产成本及经济效益，对产品的物流成本缺乏精准计算，导致会计核算方面存在很大的问题，如缺乏统一标准、计算不全面等。此外，新型营运工具的推广、物流管理信息系统的构建及完善和物流企业间战略联盟的建立也带来了一些新的问题。
2.传统成本核算法的缺陷
传统成本法不适用于当前物流企业发展的缺陷在于：第一，传统成本法没有区分归属于各业务单元的物流费用，提供的成本信息失真。第二，传统成本法不能不能按照不同业务、订单以及客户提供单独的物流服务成本信息，无法形成准确的定价基础。因此，第三方物流企业需要建立一个相适应的成本核算体系来满足企业业务发展的需要，而作业成本法的出现满足了这种需要。
三、作业成本法在第三方物流企业成本核算中应用的必要性和可行性
作业成本法以“作业”为中心，根据“产品消耗作业、作业消耗资源”的指导思想进行计算。第三方物流企业实施作业成本法的必要性可以概括为以下几点： 第一，作业成本法适合物流服务中客户需求的个性化要求；第二，第三方物流企业间接费用占总成本的比例较高；第三，作业成本法深入到作业的层面进行成本计算，对每一项作业分别进行价值确认，同时对每个客户的服务成本予以归集并分析客户间的成本差异。另外，实施作业成本法的可行性如下：第一，作业成本法符合新的会计核算理念，实施的制度成本低；第二，先进的计算机管理为企业运用作业成本法提供了先进的技术手段；第三，作业成本法日渐受到企业高层的关注，利于其贯彻执行；
四、基于作业成本法下的第三方物流企业成本核算模型的建立
1.作业成本法的核算原理
作业成本法核算的基本流程如下：首先确定企业提供的资源价值并分析主要作业，根据资源动因将其分配到各个作业；再对归集的物流营运间接费用依据作业动因进行分配确认，最后加上直接追溯到成本对象的直接费用，由此得到最终产品或服务的成本。
2.应用作业成本法进行成本核算
假设某第三方物流企业签订了甲、乙两份物流服务合同，即将30000件零件从A地运送到B地。甲合同的要求是：该批零件一次性从A地运送到企业的仓库，然后每3天分送3000件到B地。
乙合同的要求是：货物分3次运送到企业的仓库，然后每天运送1000件大B地。在执行甲、乙合同过程中发生的直接人工费用
均为3000元，不需要再对其进行分配。
第一步，确定物流作业，并归集同类作业到作业成本库。
甲、乙合同所需的作业有：将零件从A地运送到M，装卸搬运零件出入库，在仓库的储存保管作业，将零件从仓库运送到B地，公司对外提供服务的管理。
第二步，确认和归集各种资源耗费，并将其分配各项作业。具体情况如下：运输作业15000元，装卸作业12000元，仓储作业30000元，配送作业40000元，管理作业3000元，共计100000元。
第三步，确认作业成本，并计算成本动因率。
执行作业过程中，运输作业需要周转4次，其成本动因率为3750；装卸作业成本动因数为60000，其成本动因率为0.2；仓储作业成本动因数为2000，其成本动因率为15；配送作业成本动因数为40，其成本动因率为1000；管理作业成本动因数为2，其成本动因率为1500。
第四步，把作业成本分配到各成本对象。
假定两份合同在执行过程中产生的直接费用都是3000元，传统成本法在对营运活动进行核算时是采用运量这种数量为基础来分配成本的，其结果表明，甲、乙两份合同的所承担的总营运成本是相同的，都是53000元。而由作业成本法核算的甲、乙合同各自承担的成本存在很大的差异，分别为39250和66750远，这与实际营运状况是相符的。由此可见，作业成本法应用于第三方物流企业能够满足成本核算的准确性要求，客观真实地反映企业的成本水平。
五、结论与建议
作业成本法在企业的应用虽然有先进性，但也存在着局限性，因此，企业在选择应用作业成本法时要遵循以下几点[7]：第一，作业成本法可以首先在一些如自动化程度较高、间接费用比重大的部门先行运用，再扩展到整个企业。第二，加强物流管理信息系统的构建，实现物流、资金流和信息流的一体化过程，提高物流工作效率。第三，全面提升企业员工的业务素质，贯彻执行新的成本核算方法。
参考文献：
[1]许菱，刘洁.浅析如何降低第三方物流企业成本[J].物流商论，（2012）.
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[4]向乐乐.基于作业成本法的第三方物流企业成本核算应用分析[J].物流技术，2012.
【关键词】成本核算方法；选择
成本核算是企业在管理和财务决策中最重要的一个环节，在这种市场下，企业要想在竞争中站稳脚跟，必须降低生产成本，核算好成本，努力提高利润水平。
一、产品成本核算方法的选择
企业应结合自身的生产类型、成本管理要求进行成本核算方法的选择。
（一）企业的生产类型
1.企业生产组织类型。
大量生产、成批生产和单件生产是其组成的三大部分。连续不断的重复一种或多种产品的生产指的是企业生产类型中的大量生产。按照预先规定的数量进行的产品生产指的是企业生产组织中的成批生产。单件生产是指按照客户的要求生产个别的性质特殊的产品的生产。
2.企业产品生产公艺类型。
单步骤生产和多步骤生产是其组成的两大部分。单步骤生产又叫简单生产，是指不可能或者不需要划分为几个生产步骤的产品生产。多步骤生产又叫复杂生产，是指生产过程在工艺技术上可以间断，整个生产过程由多个生产步骤来完成的生产。
（二）产品成本核算方法的主要构成因素
1.成本核算对象
成本核算对象即生产耗费的承担者。由于成本是对象化的生产耗费所以要进行成本核算首先就要确定好成本核算对象，否则，生产耗费分配合规及的目标就不明确。成本核算也就无法进行。一般成本核算对象可以为某种产品、某产品的某步骤、某批产品、也可以为某种作业或某种劳务。成本核算对象是成本核算方法的重要组成内容，成本核算对象不同，成本核算方法也就不同。所以，选择什么样的成本核算对象，就等于选择什么成本核算方法。
2．成本核算期
成本核算期是指，计算产品成本时，对发生的各项生产耗费，根据国家规定的成本开支范围和标准，按照权责发生制的要求所确定的成本核算的起止日期。通常成本核算期包括月份和产品的生产周期这两种。企业采用不同的成本核算方法，所确定的成本核算期也不一样。
3.在完工产品与在产品之间分配生产成本
经过分配归集的生产成本是否需要在完工产品和在产品之间进行分配，也是每一种成本核算方法需要确定的问题。
二、产品成本核算的分类
根据不同企业的生产工艺，产品成本的核算方法主要包括品种法、分步法、分批法，这三种是最常用的基本方法，其次分类法、定额法是其辅助方法。
(一)品种法
品种法，是以产品品种为对象归集生产耗费计算产品生产成本的方法，是产品计算最基本的方法。大量大批单步骤生产大部分与品种法匹配。在大量大批多步骤生产中，如果各步骤之间的工艺界限不是很清楚，也可以适用品种法
1.品种法有三个特点
第一，品种法的成本计算对象是产品品种；第二，定期于月末计算产品成本，也就是说成本核算期是以月为单位；第三，在大量大批多步骤生产企业采用品种法时生产成本需要在完工产品和在产品之间进行分配，而大量大批单步骤生产企业无需分配。
2.品种法的分类
因其应用在不同生产特点的企业，可以区分为简单品种法和典型品种法。企业在采用品种法时，尤其是大量大批单步骤，鉴于产品品种单一，很少有在产品的存在，对于成本计算程序来说，称为简单品种法。对于一些企业内部辅助生产车间的成本计算，如供水、供电、供气等单步骤大量生产的劳务成本的计算通常也可以采用简单品种法。用于不要求按照生产步骤计算成本的某些小型多步骤生产企业的品种法，其成本计算要复杂一些，要按不同产品品种设置产品成本计算单，还需计算每种产品的完工产品成本和月末在产品成本。简单品种法的成本计算程序是有区别的，多数企业会采用成本计算方法是典型品种法。
（二）分步法
按产品的生产步骤归集生产耗费，指的是分步法的含义。主要适用于大量大批多步骤生产且成本管理要求分步骤计算产品成本的情况下，例如，机械类，造纸类企业等。
1.分步法的特点
分步法的特点如下：其一，分步法的成本核算对象是每种产品及所经过加工步骤成本，即按产品分步骤设置生产成本明细账，归集生产成本；其二，成本计算期与品种法一样，定期于月末计算，需注意的是计算期与会计结算期一致，不是与产品生产周期一致；其三，大量大批多步骤生产下，生产比较复杂，期末会同时存在完工产品和在产品，以此来计算完工产品和在产品成本。
2.分步法的种类
（1）逐步结转分步法指的是按照产品加工的步骤，计算各步半产品成本，并随着各步半产品实物的转移，将各部半成品成本逐步结转至下一步骤，直至最后步骤计算出产成品成本的方法。这种方法导致月末会出现这种情况，产品成本一定包括半成品成本，月末一定要进行必要的成本还原。
（2）平行结转分步法是指平行的各生产步骤只归集本步骤发生的生产耗费和步骤生产耗费进入最终产成品成本的份额，而后将各步骤计入产成品成本的份额平行汇总计算产成品成本的方法。
（三）分批法
分批法也是计算产品成本核算的一种方法，它是以产品生产的批别或订单作为成本核算对象，以此来归集生产费用。
1.分批法适用情形
适用于小批单件生产类型的企业。目前随着科学技术的进步、消费者对商品产品需求的多样化，产品更新换代的速度越来越快，因此企业的生产组织要求小批量、多样化。分批法则适应这样的生产组织方式。具体适用于以下几种情形：第一，根据客户订单组织生产的企业，船舶制造、重型机械制造、精密仪器制造、专用设备制造等。第二，产品种类经常变化的企业，如药品制造、罐头食品制造以及小规模机械制造等。第三，以修理业务为主需要分别计算修理业务成本的企业。第四，新产品试制及辅助生产的工具模具制造的成本核算等。
2.分批法的特点
分批法的特点有三点：第一，成本核算对象为产品的批别或者订单；第二，成本核算期与产品生产周期一致，而与会计报告期不一致，且不定期计算；第三，月末一般不需要在完工产品和在产品之间进行分配，如果一批产品存在跨月陆续完工的情况，月末应采用分批法进行分配。
（四）分类法
分类法是按产品的生产类别归集生产耗费，从而计算出某类产品的总成本，然后再以一定的分配标准计算该种类别之内各种产品成本的一种成本计算方法。分类法主要适用于产品品种或者是规格较多的企业或车间，如纺织厂、针织厂、食品加工厂、电子元件厂等。另外，分类法与企业生产类型没有直接联系，只要企业的产品可以按照一定标准划分为同类产品、联产品以及副产品等，这些也都可以采用分类法。分类法的特点：分类法的成本核算对象是产品的类别；可以采用一些方法在相同类别之内的产品中进行成本分配。在实际工作中累了简化成本计算工作类内各种产品成本的计算经常采用系数法，即在同类产品中按各种产品的系数比例分配生产成本的方法。
（五）定额法
定额法是在产品定额成本计算品种法、分步法、分批法的基础上，为了对产品生产过程中的实际生产耗费实施反馈控制，达到及时控制产品实际生产成本的目的，将实际发生的生产耗费划分为“定额成本”与“定额差异”这两个部分进行归集，在定额成本的基础上，尤其是在月末，计算产品成本的方法主要是成本差异。
1.定额法适用范围
定额法大部分的适用范围指的是已经定型的产品，企业产品的品种应该是比较稳定的，各项定额也应该是比较齐全，准确的，最后一项是原始记录要齐全，这样企业才会采用这种方法。定额法是一种管理方法，也是产品成本计算方法的一种，最重要的是，企业对产品成本的直接控制。
2.定额法的特点
第一，由于定额法是在品种法、分步法、分批法等成本计算方法的基础上实施的，因此，当以品种法为基础时，定额法的成本计算对象就是产品的品种；以分步法为基础时，定额法的成本计算对象就是产品的生产步骤；以分批法为基础时，定额法的成本计算对象就是产品的批别。第二，如果以品种法、分步法为基础，则采用会计期间为成本计算期，如果以分批法为基础，则采用生产周期为成本计算期。第三期末一般也需要将生产成本在完工产品和在产品之间行分配。但是要将定额成本、脱离定额的差异、材料成本差异、定额变动差异分别在完工和在产品之间分配。将完工产品的定额成本、脱离定额的差异、材料成本差异、定额变动差异进行合计，即为完工产品的实际生产成本。
三、结语
现实社会中，在我们的实际工作中，在相同的企业里，或者是在相同的车间里。由于其生产的特点和管理的各生产车间的要求并不完全相同，由此得知，我们可以在同一个企业或者同一个车间里进行成本计算时，可以同时去采用几种成本计算方法。企业有个别时候在生产一种产品时，这种产品的每一个生产步骤，包括各种半成品在内，各成本项目之间的要求也不一样，企业去结转生产的特点和管理的要求也是非常不一样的，由此以来，企业在计算产品成本时，即使生产同一种产品，也可以同时采用几种成本方法。我们认为在一个企业里，根据生产的发展和企业管理水平的提高，采用的成本计算方法并不是一成不变的，企业要想适应新形势的需要，就必须去修改成本计算方法。
【参考文献】
[1]甘翠文.朱学义.杨丽红.循环经济型企业的产品成本核算方法初探[j].商业会计.2010.
[2]孙亚波.朱立艳.产品成本计算的基本要求和方法[j].养殖技术顾问.2010.
【关键词】 制造成本法; 作业成本法; 资源消耗会计; 成本核算
随着我国 经济 的发展和市场的成熟,竞争愈发激烈,企业要想获得和保持持久竞争优势,成本信息的有效性和相关性不可忽视。而成本核算是企业获得成本信息最重要的手段,因此,成本核算方法的选择非常重要。本文就我国目前采用的制造成本法、西方广泛采用的作业成本法,以及成本会计的新发展——资源消耗会计的理论与应用作一比较和分析。
一、制造成本法
(一)制造成本法的核算特点
制造成本法是制造企业传统的成本核算方法,该核算方法将企业一定期间的费用划分为为产品生产而发生的生产费用和与产品生产过程无关的期间费用两部分。只有生产费用才能最终计入产品的生产成本,而期间费用计入当期损益,与当期产品成本的 计算 无关。
1.核算内容。制造成本法将企业的制造成本划分为三个基本制造成本项目:直接材料、直接人工和制造费用。当然,在企业有需要的时候,可以增加成本项目,例如,废品产生较多的企业,可以增加“废品损失”成本项目;燃料消耗较多的企业,可以增加“燃料”成本项目等等。制造成本法在核算时,主要是将企业的生产费用划分为料、工、费三个基本的成本项目,然后进行核算,继而计算出产品成本计算对象的成本。WWw.133229.coM
2.核算方法。制造成本法的核算方法包含三种基本的成本计算方法,即品种法、分批法和分步法。这三种基本成本计算方法在成本计算对象、成本计算期以及期末生产费用的分配上各有不同。因此,不同的企业,其生产特点不同,生产工艺和生产组织的差别导致了企业在采用制造成本法进行成本核算时,选择成本计算方法的不同。
3.核算过程。成本核算过程,也称成本核算流程,即从费用的发生到产品成本的得出这一过程的核算。一般说来,制造成本法下,无论是哪一种成本计算方法,其核算过程都应该是类似的。生产费用可以分为为直接计入的生产费用和间接计入的生产费用两种。在成本项目中,如果可以辨清某项费用的发生是专属于某一个成本计算对象,那么这项费用即属于直接计入该成本计算对象的生产费用;反之,则是间接计入的生产费用,需要采用相应的分配方法分配计入产品生产成本中。计入某一成本计算对象的直接计入费用和间接计入费用之和便是该成本计算对象的成本。
(二)制造成本法成本核算的弊端
1.制造费用的核算。采用制造成本法核算成本时,制造费用的分配方法有生产工时比例分配法、机器工时比例分配法、年度计划分配率分配法等。制造费用属于企业的间接费用,按照基本生产车间来归集,并于期末分配至不同的成本计算对象。在传统的劳动密集型企业里,直接人工所占的比重较大,制造费用占的比重较小,因而用上述分配方法来分配制造费用,即便有不合理之处,但因为比重较小,通常也不会严重扭曲产品成本;又因为该方法的简便易行,被多数制造业企业乐于采用。但是,在先进制造环境下,大量人工被机器取代,制造费用大比例上升。据调查,70年前的间接费用仅为直接人工成本的50%～60%,而现今该比例提高到了400%～500%;在制造成本法正适用时,直接人工成本占产品成本的40%～50%,而现今该比例不到10%。产品成本结构如此重大的变化,使得传统的“数量基础成本计算”(如以工时、机时为基础的成本分摊方法)不能准确分配制造费用,导致不同产品之间的“成本转移”,继而影响产品成本计算的准确性,不能为企业决策和控制提供正确有用的成本会计信息。
2.期间费用的核算。制造成本法下,只有生产费用才能最终计入产品成本,而期间费用是计入当期损益的。但是,有些期间费用虽然不是在生产过程中发生的,但却与产品成本有着密切联系。例如,在高新技术发展较快的前提下,产品投产前的研发费用增加较多,但是这部分费用不属于生产费用,制造成本法没有将其计入产品生产成本,而是计入了期间费用,从产品成本中剔除出去,不利于产品生产成本的准确计算。同时对于配送、顾客服务等与产品定价有关的成本也不包括在成本的范畴内,容易误导定价决策。
3.人工费用的核算。制造成本法下,成本项目中所致的人工费用的核算包含两部分:直接人工费用(生产一线工人的工资和福利费)、计入制造费用的基本生产车间管理人员的工资和福利费。不包括研究开发、设计等人员的工资和福利费,也不包括员工招聘、培训等支出,而这些人工费用也是与产品成本密切相关的,人工费用核算内容的不准确性会导致产品成本计算的不准确。
随着经济的发展,制造业企业在经营、技术等方面发生了重大变化,意味着一度曾与多数制造企业相适应的成本核算方法——制造成本法需要有新的发展,或者需要有新的方法来替代他。而这时,作业成本法应运而生。
二、作业成本法
(一)作业成本法的产生
由上所述,由于种种弊端的存在,使得传统的制造成本法难以为企业提供准确的成本信息。因此,需要构建一个新的成本管理模式与之相适应。基于这种要求,1971年,美国会计学者斯托布斯博士出版了具有重大影响的《作业成本计算和投入产出会计》一书,揭开了全面研究的新的成本会计管理模式的序幕。后来世界各国学者开始关注并研究这一新的成本计算方法。其中美国哈佛大学青年学者罗宾·库伯(robincooper)和罗伯特·卡普兰(robertkaplan)率先把这种成本计算方法于1988年简称为abc(aetivity-basedcosting),从此作业成本法被应用在西方发达国家的许多先进企业,其理论日臻成熟。
(二)作业成本法的核算特点
作业成本法是以作业为核算对象,核算各个作业所耗的生产资源,计算出各个作业的成本,然后按各最终产品所耗用的作业数量将各作业的成本分配计入各最终产品,从而计算出各种最终产品总成本和单位成本的一种成本核算方法。
1.核算内容。在作业成本计算法下,产品成本不是制造成本,而是完全成本,对于某一个制造中心而言,所有的费用只要是合理的、有效的,都是对最终产出有益的费用,因而都应计入产品成本。作业成本法强调费用支出的因果,而不论其是否与生产过程直接有关。
2.核算方法。作业成本法认为企业的经营活动是由一系列作业活动组成,产品消耗作业,作业消耗资源。作业成本法的成本核算对象是各个作业,核算各个作业所耗的生产资源,计算出各个作业的成本,然后按各最终产品所耗用的作业数量将各作业的成本分配计入各最终产品,从而计算出各种最终产品的总成本和单位成本。
3.核算流程。作业成本法是以“成本动因”理论为基本依据的一种成本核算方法,关键是要确认产生作业的成本动因,并使产出物和投入之间建立因果关系。在计算产品成本时,作业成本法的基本原理是产品消耗作业、作业消耗资源,将着眼点从传统的“产品”转移到“作业”上。因此,作业成本法应用于成本计算的流程基本为:以作业为核算对象,首先根据资源动因将资源费用分配到作业,再由作业动因追踪到产品,最终得出产品成本。
作业成本法的应用,拓宽了成本计算的范围,并且在费用分配时,将单一标准的分配基础改为按成本动因的多标准分配,排除了人为设定的分配标准的不合理性对成本计算的影响,提高了成本计算的透明度和准确性。因此,企业管理者更倾向于采用作业成本法提供的成本信息。但是随着作业成本法的深入应用,其弊端也一一显现。
(三)作业成本法成本核算的弊端
1.操作性差。采用作业成本法核算成本的重大缺陷是操作性差。表现为:首先工作量太大。最初推出作业成本法时,它主要用于单部门和区域的成本核算、分析,这种简单环境下,作业成本法的效果特别显著,但是如果要大范围地推行这种方法,工作量就会很大。其次,获取作业成本法核算所需的成本资料有困难。传统 会计 信息系统下按照部门来归集和分配各项费用;而作业成本法应用时则根据作业耗费资源的情况、跨越了传统的部门来确定成本。因此, 企业 要采用此方法,势必要进行会计系统的再造,其成本较高。
2.核算中作业划分的难题。首先,传统作业成本法下,对作业的划分是按成本驱动因素为标准来划分的,而成本驱动因素的确定则以因果关系为主,对于一些存在但没有表现出明确的因果关系的因素会被忽略,这必然导致一些作业的划分不能够准确反映真实情况。其次,在传统作业成本法下,作业的划分无既定标准依据,只能依据经验进行,对于未来的作业,如果遇到新情况可能会考虑不周全。在当前订单式生产成为趋势的形势下,若是仍按传统作业成本法进行作业划分,就很难在较短的时间内将作业划分准确,不但会增加许多工作量,其效果也无法保证。
3.核算过程中的问题。作业成本法是基于作业来分配费用的,所消耗资源的费用首先是被归集到作业中,然后再分配到产品成本中。但是,作业成本法下成本中心可能只存在一个成本动因,也可能有两个或多个成本动因,因此会产生多个产出计量单位。在将成本中心的费用分配到作业中时,就会存在这样的问题:由于多个产出计量单位的存在,作业所消耗的各种资源具有不同的计量单位,将成本归集到作业时难以准确计量资源消耗的数量,仅限静态的货币指标,所以难于清晰地反映资源消耗情况,不能动态地强化成本管理,会影响最终产品成本 计算 和分配的正确性。
鉴于作业成本法以上所述的在成本核算中的局限性,需要积极地寻求解决方案。资源消耗会计就是对作业成本法的延伸与改进。
三、资源消耗会计
资源消耗会计(resource consumption accounting,缩写rca)是于2002年开始在美国推出的一种新的成本会计方法;是一种总括的、能动而综合的成本会计系统;是将德国弹性边际成本法(gpk)与作业成本法有机结合的产物(clinton、keys,2002)。
(一)资源消耗会计的核算特点
1.核算对象。资源消耗会计的主要核算对象是资源。资源消耗会计认为企业存在服务于其他资源的资源,因此,核算对象不仅包括为作业提供服务的资源,还包括资源自身消耗的资源,即资源交互消耗产生的成本。这样才能完整地反映资源消耗过程,从而准确地计算资源成本。
2.核算方法与核算过程。采用资源消耗会计法在核算成本时,首先根据资源动因划分资源结集点。资源动因由“资源作业”和“资源资源”的因果关系共同确定,其中包括“资源作业”的直接分配资源动因以及“资源资源”的交互分配资源动因。根据资源动因划分后的资源结集点相当于美国成本会计中称为“成本中心”的一个单位,这个单位所有发生的成本(资源消耗)均在此结集,结集后的产出数量称为资源产出量。因为细分以后每个结集点都只有一个“动因”、一个成本对象,因此一个资源结集点只有一个产出的计量单位。然后将结集点的资源消耗分配计入所划分的作业中。最后再计入产品成本中。因此,资源消耗会计的核算过程为:资源结集点—作业—产品。其中,资源结集点的划分依据为资源动因,作业的划分依据为成本动因。在资源结集点的资源向作业分配的过程中,采用的是非货币的量化指标,在由作业向产品分配计算成本时才同时使用了货币指标和量化指标。即产出的量化计量过程与货币计算过程相分离,这一分离充分地体现了资源消耗与成本核算之间的关系:资源消耗是成本核算的前提,成本核算是资源消耗的货币表现。
(二)资源消耗会计核算成本的优势简述
上述对资源消耗会计在成本核算中的特点可以看到,该种方法是将德国弹性边际成本法(gpk)与美国作业成本法(abc)相结合,取长补短,较好地解决了作业成本法中的种种弊端、问题。因而成为成本核算的 发展 趋势。
四、三种方法的应用举例及分析
(一)三种方法的应用举例
假设某制造企业的生产区域#1某月发生的有关费用如表1。
1.制造成本法应用。假设该生产区域生产a、b、c三种产品,本月生产工时数分别为2 000、1 200、1 600(单位:小时),计算如表2所示。
2.作业成本法应用。假设该生产区域从事两项作业:操作机械和进行生产准备,通过这两项作业产出a、b、c三种产品。根据成本动因,按以往经验将该生产区域的成本划分为以下两项作业(资源—作业),如表3、表4所示。
接着将作业消耗的资源分配计入产品成本中(作业—产品),如表5所示。
3.资源消耗会计应用(假设条件与作业成本法应用时相同)。首先,根据该生产区域的两种产出(机械和人工),即资源动因分为两个资源结集点:人力资源结集点和机械资源结集点,如表6、表7所示(资源动因—资源结集点)。接着,根据成本动因,按以往经验将该生产区域划分为操作机械和进行生产准备两项作业,将两个资源结集点的资源分配给以下两项作业(成本动因—作业,资源—作业),如表8、表9所示。最后,将作业消耗的资源分配计入产品成本中(作业—产品),如表10所示。
(二)三种方法应用的评价分析
通过三种方法在成本核算中的应用,可以发现:制造成本法中,生产区域归集的四个费用项目均属于间接计入费用,在分配时,首先成本计算对象就是产品的品种,其次费用的分配标准是单的—生产工时;作业成本法中,首先根据成本动因划分作业,然后将生产区域的资源消耗分配至各项作业,再根据各不同产品消耗作业的情况,将各项作业分配所得的资源消耗分配给各不同产品,在这儿,资源的消耗仅以货币计量。资源消耗会计下,首先根据资源动因划分资源结集点,将生产区域归集的费用分配至不同的结集点,每个结集点的成本动因只有一个,然后将资源结集点的产出分配给不同的作业,再由作业消耗的资源分配给各不同的产品。
在应用三种不同的核算方法计算产品成本时,制造成本法分配间接费用时受分配标准的影响是很大的,而该方法在选择费用分配标准时是单一的、不 科学 的,会影响到产品成本计算的准确性;作业成本法以作业为核心,每项作业可能会有两个或以上的成本动因,因而会有不同的产出单位,但是作业成本法未加考虑,如上例,在确定作业点分配的费用时,不划分人工工时与机械小时,统一分配,一方面不能得到非货币计量的信息;另外一方面也影响了产品成本计算的准确性。而资源消耗会计根据因果关系以资源为焦点进行成本的归属,即依据资源向成本对象分配成本,为企业提供准确的货币和非货币计量信息,并且企业可以资源结集点为中心,进行成本计划、成本控制、成本反馈及成本预算,是一个全面的成本管理系统。当然,一种新事物的出现一定会有它的缺陷,在实践中,还有待检验和不断地完善。
【主要 参考 文献 】
[1] 冯巧根.成本会计创新与资源消耗会计[j].会计研究,2006.12.
