关键词：建筑企业;财务经理;管理职责;效率
建筑企业，财务经理的管理职责非常重要，同时要注意效率的提升，才能确保企业的财务管理为生产做好服务。无论是财务经理的职责还是管理办法，都需要按照制度与规则进行。
一、建筑企业财务与项目资金管理
对于大企业来说，管理模式要非常完善，包括：营销管理、财务管理、人事管理、生产管理、经营管理、物流管
理等等。对于小型企业来说，则要有营销管理和财务管理、生产管理就可以了。对于建筑施工企业来说，个人觉得要设置的管理应该建立客服部、财务部、建筑部应该就可以了。建筑企业财务部是公司履行资金管理的职能部门，负责整个公司的资金统一管理，公司的一切收支一律由财务部统一收付并管理，任何项目和个人无权自行收付，具体包括，所有项目的工程款必须由财务部开具正式预收工程款收据，汇入公司指定账户，分公司保证项目资金专款专用，严禁项目经理以借款或由建设方代付材料等其他形式逃避公司对项目资金的监管。
二、财务经理职责与管理权限分析
一般情况下，建筑企业财务经理主管审批财务收支工作。对于重大的财务收支，须经财务经理和总经理批准。拟定公司财务管理办法、工程款提取和使用管理办法并监督实施。编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划，拟订资金筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金。督促本单位有关部门降低消耗、节约费用、提高经济效益。建立、健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析。负责对本单位财会机构的设置和会计人员的配备、会计专业职务的设置和聘任提出方案；组织会计人员的业务培训和考核；支持会计人员依法行使职权。协助公司经理对企业的生产经营、业务发展以及基本建设投资等问题作出决策。参与工资奖金等方案的制定；参与重大经济合同和经济协议的研究、审查。制止或者纠正违反国家财经法律、法规、方针、政策、制度和有可能在经济上造成损失、浪费的行为。签署预算、财务收支计划、成本和费用计划、信贷计划、财务专题报告、会计决算报表。按照国家统一的会计制度设置和使用会计科目。除会计制度允许变动的以外，不得任意增减或者合并会计科目。根据国家财务制度和财经法规，结合公司实际情况，制定适用的财务管理办法。围绕公司的经营发展规划和工作计划，负责编制公司财务计划和费用预算，有效地筹划和运用公司资金。做好公司各项资金的收取与支出管理。定期汇总管理处的经济运作情况，提出合理化建议，为公司发展决策提供参考依据。做好财务统计和会计账目、报表及年终结算工作，并妥善保管会计凭证，账簿、报表和其他档案资料。
三、关于提升资金、现金、费用管理效率
财务部要加强对资产、资金、现金及费用开支的管理，防止损失，杜绝浪费，良好运用，提高效益。银行账户必须遵守银行的规定开设和使用。银行账户只供本单位经营业务收支结算使用，严禁借账户供外单位或个人使用，严禁为外单位或个人代收代支、转账套现。银行账户的账号必须保密，非因业务需要不准外泄。银行账户印鉴的使用实行分管并用制，即财务章由出纳保管，法人代表和会计私章由会计保管，不准由一人统一保管使用。印鉴保管人临时出差由其委托他人代管。银行账户往来应逐笔登记入账，不准多笔汇总高收，也不准以收抵支记账。按月与银行对账单核对，未达收支，应作出调节逐笔调节平衡。根据已获批准签订的合同付款，不得改变支付方式和用途；非经收款单位书面正式委托并经总经理批准，不准改变收款单位（人）。库存现金不得超过限额，不得以白条抵作现金。现金收支做到日清月结，确保库存现金的账面余款与实际库存额相符，银行存款余款与银行对账单相符，现金、银行日记账数额分别与现金、银行存款总账数额相符。因公出差、经总经理批准借支公款，应在回单位后七天内交清，不得拖欠。非因公事并经总经理批准，任何人不得借支公款。严格现金收支管理，除一般零星日常支出外，其余投资、工程支出都必须通过银行办理转账结算，不得直接兑付现金。领用空白支票必须注明限额、日期、用途及使用期限、并报总经理报批。
另外，财务经理需要按照要求，及时报送财务会计报表和其它财务资料。积极参与建设资金的筹措工作，通过筹集资金的活动，尽量使资金结构趋于合理，以期达到最优化。配合公司业务部门对项目工程的竣工、财务决算进行监督管理。自觉接受上级主管、财政、税务等部门的检查指导，并按其要求不断完善制度、改进工作。
参考文献：
[1]刘成木:论施工企业财务支付风险的防范。科技经济市场[j]，2006，（4）.
一、大众会计的历史演进
走向大众会计的历史环境，是经济发展的需要，科学技术进步提供技术条件，教育的发展提供知识基础，需要普及会计专业知识。适应这种需要，大众会计理论的研究和教育随之兴起。
(一)大众会计理论研究早在新中国建国之初，1951年王汉雄编写了《大众会计知识讲话》。在该书中作者指出：“这本小册子主要是为了农村合作社及一般的商店和企业部门的会计人员写的，介绍些会计上的基本知识，企图能帮助他们解决一些工作中的问题。另外是适应有志学习会计的初学和未学的读者们的需要，通过这本小册子使其熟悉些记账的道理和方法，并可作为再求深造的一点会计基础。”该书于1952年经修改和补充再版发行。此后，1953年出版了阮先达撰写的《大众会计学》。
1955年王澹如、张佩贻编著了《大众会计》一书。在该书中作者指出：“本书的编写是作为适合大众需要的初级读物，所以内容讲述只以会计的基本核算方法为主，说理都力求通俗浅显，使读者学习这本书后，可以获得关于会计核算的基础知识，并能参照这些方法处理简单的会计工作，或作为进一步学习工业企业或其他各种专业会计核算的阶梯。”该书包括以下内容：第一章概说，第二章经营资金和经营资金的来源，第三章资产和负债账户，第四章经营过程账户，第五章账户记录规律的运用和设例说明，第六章记账凭单，第七章总分类账和其他会计簿籍，第八章本期发生额对照表，第九章明细分类账和本期发生额明细表，第十章结账，第十一章结账(续)，第十二章会计报表。从《大众会计》内容看，该书是适应大众学习的初级读物。
(二)大众会计教育的发展在开展大众会计理论研究的同时，大众会计教育的事业也在发展。1950年有无锡市大众会计学校。1951年创刊《大众会计》杂志，由汉口大众会计学校出版。20世纪50年代以来，为适应大众学习会计的需要，已出版了各种类似《大众会计》的书籍，如《初级会计》、《入门会计》等。
进入21世纪，在出版的各种会计书籍中，2002年由中国商业出版社出版了葛长银著《大众会计学：完全会计学习教程》一书，这是一本供大众学习的好书。该书内容包括：第一讲会计基础知识，第二讲会计记账技术，第三讲会计报表的编制与阅读。这是面向大众传授会计知识和技术的一本“大众会计学”，有利于初学者理解会计原理，掌握会计技术。在全球化的影响下，民生问题是社会建设的重大问题，面临民生的需要，进一步完善大众会计是一项重大课题。
二、现代大众会计的对象与特点
在2006年10月党的第十六届六中全会通过的《中共中央关于构建社会主义和谐社会若干重大问题的决定》中指出：构建社会主义和谐社会，是我们党从中国特色社会主义事业总体布局和全面建设小康社会全局出发提出的重大战略任务。构建社会主义和谐社会要遵循的首要原则是必须坚持以人为本。在2007年10月党的第十七大报告中提出“加快推进以改善民生为重点的社会建设”，并指出：“社会建设与人民幸福安康息息相关。必须在经济发展的基础上，更加注重社会建设，着力保障和改善民生，推进社会体制改革，扩大公共服务，完善社会管理，促进社会公平正义，努力使全体人民学有所教、劳有所得、病有所医、老有所养、住有所居，推动建设和谐社会。”面向国家和谐社会建设和保障与改善民生，从会计宏观思考，构建《现代大众会计》是客观的需要和社会建设的相应举措。
(一)大众会计的概念什么是大众会计，不能从上市公司会计或大中型企业会计的角度来审视大众会计，应从实际出发，从人民大众需要的会计出发，来探讨大众会计。大众会计是人民大众为自己的事业、事项和为人民大众的事业、事项，按照一定的要求，采用相应的方法进行记账和理财的会计。这里，大众会计的主体，是人民大众；大众会计的客体(对象)，是反映人民大众自己事业、事项和为人民大众事业的经济活动；一定的要求即会计核算的一定原则，有了会计核算原则，组织会计核算才有依据；相应的方法主要是进行记账和理财的方法；这种人民大众会计，既要为自己的事业、事项记账和理财，在一定条件下也可以为人民大众的事业记账和理财。
(二)大众会计的对象大众会计对象即大众会计客体。大众会计客体是人民大众的以货币形式反映的核算和管理的经济活动。在现实中，人民大众的经济活动是家庭及其成员的经济活动，呈现出绚丽多姿、丰富多彩的特点。这种人民大众的多种多样的经济活动，不是去描绘其美丽、情趣，而是要采用货币形式，以货币(人民币元)为计量单位，反映经济活动的情况。
大众会计对象实际上是反映家庭及其成员的经济活动。大众会计对象是经济活动与资金运动之间的关系。一般所说的会计对象是资金运动，这与大众会计对象是经济活动是密切相关的，这里的经济活动是以货币(人民币)形式表现的，以货币形式表现的经济活动就是资金运动，这些经济活动都是以人民币来计算收入和支出的，是家庭或个人资金(人民币或钱)的增加(收入)和减少(支出)。可以看出，大众会计对象是经济活动与资金运动的密切相关性，经济活动发生后，人们直观地认识在形式上是现金发生了收入和支出的变化，其原因是多种多样的经济活动，可以说，资金运动的内容是经济活动，经济活动的形式是资金运动。
(三)大众会计的特点大众会计按其内容与性质有以下特点：
(1)群众性。大众会计是为人民大众所用的会计。大众会计使用的范围是家庭及其成员。家庭成员从事各行各业工作，有的是在自己的各种专项活动中需要算账与理财，有的从事个体工商活动也需要自己算账与理财。这使大众会计成了全体人民的事业。
(2)民生性。大众会计的内容反映了广大人民的生计问题。民生是人民的生计。建设社会主义和谐社会必须坚持以人为本，始终把最广大人民的根本利益作为一切工作的出发点和落脚点，把民生问题作为重中之重，认真解决人民群众最关心、最直接、最现实的利益问题。大众会计通过对个人和家庭经济活动的记录与核算，反映在衣、食、住、行、用等各个方面的消费及其支出，表明在就业、教育、分配和社会保险等方面的发展变化。
(3)知识性。反映在会计核算与理财过程中结合了各种知识。大众会计在传授会计核算与会计管理知识时，不仅要说明是什么。还要说清楚为什么，使知其道理，增长知识。在传授会计知识的同时，还结合传授业务知识、法规知识和相关学科知识(如金融知识、财政知识、税收知识等)，以及现实知识(经济建设、政治建设、文化建设和社会建设中的知识)、历史知识和国外知识等。
(4)规范性。大众会计的内容体现了行为规范的要求。各种规范(法规、道德和惯例)是会计的准则。大众会计要依据国家会计法规和相关法规的规定组织会计核算，处理会计事务和各种关系。对
日常发生的经济业务和经济事项，要对比国家法规的规定、职业道德的要求、行业的行为习惯正确处理。个人和家庭的一收一支，要取之有理、用之有据，不能说自己的钱任我花别人管不着。在收支方面养成遵纪守法的习惯。
(5)通俗性。大众会计的内容通俗易懂。大众会计涉及的理论体系、概念、观点、论证、方法、制度等，通过会计基本知识和会计核算程序，结合举例、实事、数据和图表，按照理论联系实际和循序渐进的要求，以简明易懂、清晰明了的语言，全面地反映生产经营活动、财务状况和各种专项活动过程，编制会计报表并向各方面提供会计信息。使人民大众便于理解、容易熟悉、能够掌握和利于使用。
三、现代大众会计的内容
现代大众会计的内容包括会计和理财两大部分。人民大众会计与一般意义上的会计存在不同。大众会计是人民大众为自己的事业、事项和为人民大众的事业、事项，按照一定的要求，采用相应的方法进行记账和理财的会计。一般所说的会计，如会计是以货币形式，采用现代化的专门方法，对扩大再生产过程中的资金运动进行核算和管理的系统。相比之下的大众会计，是人民大众学习与应用的初级会计，但在会计基本原理与性质上与一般所说的会计是相同的，都是会计。
(一)会计核算：记账、算账和编表会计核算是现代大众会计的基本工作，包括日常的记账和算账，定期的编制会计报表。为做好会计核算工作，需要设置会计科目，选用记账方法，使用会计凭证，设置会计账簿，编制会计报表。
会计科目是对经济活动按其性质进行的分类，经济活动类别的名称就是会计科目的名称。大众会计使用的会计科目一般比较少。如个体工商户使用的会计科目有：现金、银行存款、应收款、存货、待摊费用、待处理财产损失、固定资产、累计折旧、固定资产清理、在建工程、无形资产、借入款、应付款、应付工资、应交税金、业主投资、本年应税所得、留存利润、生产成本、营业收入、营业成本、营业税金、营业费用、营业外收支、税后列支费用等。生产经营型家庭使用的会计科目有：现金、银行存款、应收款、存货、长期资产、应付款、应付工资、应交税金、户主投资、本年应税所得、生产成本、收入、支出等。个人使用的会计科目有：现金、银行存款、应收款、应付款、收入、支出等。
记账方法是利用一定的形式和技术，借助会计科目和账户，在账簿中记录经济业务的方法。大众会计采用的记账方法，可供选择的有借贷记账法、收付记账法和增减记账法。选择哪种记账方法，要从实际出发，选择容易学、能使用、可操作的方法。经过反复讨论，吸收借贷记账法与增减记账法的优点，采用“借贷增减记账法”，使用借贷符号需用增减数量对其解释提升为“借贷增减记账法”。例如：采用借贷记账法，从银行提取现金1400元，应记借“现金”1400(增加现金1400元)，贷“银行存款”1400(减少银行存款1400元)。这对大众记账来说，借现金、贷银行存款是不好直观地理解其金额变化的，只有用增减解释后才能明白。如上例，采用“借贷增减记账法”，则是：借(+)“现金”1400元，贷(－)“银行存款”1400元，只是在借贷符号后增加(+)即增(－)即减符号，就能反映这笔经济业务发生金额增加和减少变化的实际情况。
会计凭证是作为经济活动记账依据的具有一定格式的书面证明。按其用途不同，分为原始凭证和记账凭证。大众会计在经济活动发生后未取得原始凭证的情况下，可采用“支出证明单”和“收入证明单”，或“支出汇总表”和“收入汇总表”，在其中标明日期、摘要、名称、单价、数量、金额、经手人等项目，以证明经济活动的发生，为监督和检查经济业务提供依据。
会计账簿简称账簿，是由具有一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记载各种经济业务的簿册。账簿对于系统积累资料，进行会计检查，开展会计分析，保护财产等具有重要作用。大众会计账簿一般可设置日记账、总账、明细账和备查账，根据实际情况设置相应的账簿。
会计报表是反映记账单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果等会计信息的文件。会计报表包括资产负债表和利润表等。大众会计一般设置简化的报表，如个体工商户可采用的简化式资产负债表和利润表，适于家庭、个人用的简化式资产负债表和利润表等。按规定大众会计的记账单位应当向有关部门和单位提供会计报表。
(二)会计理财：管理财产人民大众收入的增长需要科学地生活，相应需要理财，对财产做到合理安排。理财是大众会计记账单位对财产实施有效的管理，使财产得到合理安排、消费和使用，达到保值和增值的过程。
理财的范围包括消费、储蓄、投资、信贷、避税等。理财要掌握以下原则：(1)量入为出原则，根据收入的多少来决定开支的幅度。(2)投资组合原则，把几种投资工具组合在一起投资，保证有收益，降低风险。(3)匹配原则，避险工具与风险投资工具要相匹配。(4)熟悉原则，投资者必须掌握与投资相关的金融知识和投资技巧。(5)理性投资原则，了解所投资目标的内涵与其合理报酬后的投资。(6)长期投资原则，长期手中持有投资才能获得高额回报。只为获得一时暴利的短期投资只是一种投机。(7)事前规划原则，在投资之前制定与投资项目相关的规划。(8)终生理财原则，理财贯穿人的一生，按人生不同阶段确定不同理财目标，使理财成为一种生活习惯。(9)快乐理财原则，将理财当成一种充实和享受生活的过程。(10)贵在坚持原则，理财目标确定后在实施过程中，遇到困难和风险，要坚持付诸实施。
管好理财，要制定理财规划。理财者按照情况制定不同的理财规划：(1)按不同的人生阶段划分有：单身独立期理财规划，家庭形成期理财规划，家庭成长期理财规划，子女大学教育期理财规划，家庭成熟期理财规划，退休养老期理财规划。(2)按单一理财目标划分有：教育规划，住房规划，婚嫁规划，购车规划，投资规划，养老规划，遗产规划，装修规划，保险规划，个人创业规划等。理财者要养成良好的理财习惯，树立理财观念，重视编制预算，建立理财档案。
四、现代大众会计学的基本框架
现代大众会计学基本框架的主要内容是大众会计知识和大众会计实务，其基本理论如下：
(一)大众会计的目标会计目标是指会计工作预计在一定时期要达到的目的。大众会计目标是人民大众会计工作在一定时期可能达到的目的和要求，即要有一定要求地去做好会计工作。企业会计工作的目标是促进企业提高经济效益，大众会计的目标是在经济活动中讲求经济效益。个人和家庭的经济活动，首先，是合理的，在衣、食、住、行、用等各个方面的大的或小的消费及其支出是合理的，没有过度消费，没有超前消费；其次，是讲效益的，在各个方面的大的或小的消费及其支出是节约的，不讲排场，不比阔气，不攀比消费。大众会计有了目标，对大众会计工作实际上是对个人和家庭的经济活动有了要求，在保证生活消费质量的前提下讲求
经济效益，做到少花钱，多办事，办好事。
(二)大众会计的职能完成大众会计目标要履行相应的会计职能。大众会计有会计核算和会计管理两项职能。一是会计核算职能。会计核算职能是会计应完成的会计核算工作。会计核算是以货币为主要计量单位，对个人和家庭的经济活动进行真实、正确、及时地记录、计算和报告。会计核算要求做到真实、正确和及时。会计核算的程序，是经济业务发生后，整理会计凭证，登记会计账簿，编制会计报表。保障会计资料真实、完整。二是会计管理职能。会计管理职能是会计应完成的会计管理工作。会计管理是依据有关政策、法规和制度等，对个人和家庭的经济活动及其资金的组织、分配和使用进行的指导、督促和检查。对个人和家庭的经济活动会计管理是必要的：(1)变动性，个人和家庭的经济活动，受客观环境变化如经济发展、家庭就业状况、季节性变化等不稳定因素的影响，使个人和家庭的收入和支出呈现起伏的波动；(2)差异性，个人和家庭的需求由于客观因素的影响，和主观认识、个人需要存在的差异，使之产生随意、选择的不同认识；(3)风险性，在个人和家庭经济活动过程中，由于受多种因素的影响，会出现突发事项和偶然事故，使之措手不及。对于这些现象，都需要从计划、监督和检查等方面进行管理，特别需要自律的自我管理。
(三)大众会计核算前提大众会计结合本身的特点确定会计核算基本前提：
一是会计主体――固定核算主体与变动核算主体相结合。大众会计的主体是人民大众，人民大众是全体人民，是限定于家庭及其成员，或者说个人(个体，家庭成员)和家庭。大众会计在这个范围内的会计主体，是个人(个体)或被确定的家庭成员。个人(个体)从事工商经营活动时，对其生产经营活动的会计核算，一般由自己负责进行，会计主体就是个体户，以此确定会计核算内容的范围，是个体户生产经营的全部经济活动。个人进行某种专项活动时，如参加某条线路的旅游，主持或参与某项科研活动，需要对发生的经济事项进行会计核算时，一般由自己负责进行，会计主体就是个人，以此确定会计核算内容的范围，是在一定时期内专项活动的全部经济事项。同时，当个体户或个人不具备进行会计核算的条件。或工作需要不便个人进行会计核算时，也可以委托相关的单位或个人进行会计核算，这种单位或个人也是大众会计的会计主体，即为个人和家庭服务进行会计核算的会计主体。在个人和家庭会计核算的条件下，会计核算是双主体：一是个人(个体户)和家庭；二是委托主体为个体户和家庭进行会计核算的单位或个人。
二是持续活动―全面核算与专项核算相结合。在个人(个体)和家庭持续活动(经营)期间，对发生的经济活动需要全面核算与专项核算相结合。对于个体工商户的生产经营活动和家庭的经济活动，需要全面进行会计核算；对于个人进行的某种专项活动，需要对该项活动进行专门的会计核算。
三是会计分期――日历分期核算与专项时期核算相结合。会计分期亦称会计期间，是将持续不断的生产经营活动或经济活动，按时间长短标准分割为均等的时间间隔。我国采用日历年度为会计年度。会计年度确定之后，一般是按日历年度确定会计季度和会计月度。对于专项活动的核算期间，要根据该项活动的具体情况来确定，对于时间较长超过一年的专项活动，需要按会计年度来分期；对于时间较短不超过一年的专项活动，需要按其专项时间来确定其时间。
四是货币计量――货币计量与实物计量相结合。货币计量是在会计核算过程中，对经济活动情况以货币为计量单位进行反映。会计核算以人民币为记账本位币。收入和支出中发生有人民币以外的货币，应当折算为人民币进行核算。在对经济活动进行会计核算时，有的只进行以人民币为单位的价值核算，有的还要进行以实物为计量单位的数量核算。
五、大众会计的推行
在建设和谐社会中推行大众会计，有利于和谐社会的建设，对于维护国家财经法规和制度，保护社会财产，加强社会管理，讲求社会经济效益，提供会计信息等方面都有重要作用。
(一)充分重视有关大众会计的各个部门，如工商管理部门、社会团体和相关单位的领导，要深刻认识大众会计工作是建设社会主义和谐社会的组成内容，是社会主义文化建设的组成内容，是发展市场经济的客观需要，对促进经济发展也有一定积极作用；要关心、爱护、扶持大众会计工作，为发展大众会计创造必要的条件，如开展宣传、教育，培训相关人员等。从事大众会计工作的人员，也需要重视这项工作，正确认识大众会计是一项重要的会计工作，是会计工作的重要组成部分，是做好个人专项活动的工作保障，是建设文明幸福家庭的重要条件，对建设和谐社会也是重要的社会基础。
关键词：县域；同城票据交换；新规；实施；效应
2008年9月1日，长沙中支下发的《湖南省人民银行县支行国库同城票据交换业务处理办法》(以下简称“办法”)和《湖南省人民银行县级国库同城票据交换业务操作规程》(以下简称“规程”)在全省范围内正式实施。从业务变化来看，县域国库同城票据交换业务处理发生了很大变化，账户设置和清算凭证等得到了进一步规范；从风险防范来看，有效控制了县域国库同城票据交换的资金风险。调查发现，新规实施后同城票据交换业务操作中存在的一些现象应引起关注和思考。
一、县域国库同城票据交换新规实施后的业务变化和具有的业务优势
1、“全额提出，全额清算”的账务处理方式有利于控制账户透支。新规实施前，中央银行会计集中核算系统同城票据交换轧差净额清算是在整场清差凭证全部交换整理完毕后才做统一记账处理，由于票据交换在前，账务处理在后，会计营业部门在记账时才能验证清差行的资金头寸是否充足，一旦发生账户透支，整场清差凭证均不能记账，其他清差行的交换差额也无法及时人账，待透支清差行头寸弥补后，方可重新进行记账处理。《办法》中明确了“全额提出，全额清算”即国库部门、商业银行根据代收、代付票据金额全额提出，县支行会计部门根据提出票据金额进行资金清算。这样一来，会计部门对商业银行提交的票据当时即可到ABS系统中查询是否透支，如透支即可不受理该笔业务，并比照支票透支有关规定进行处理，这样有利于及时控制账户透支情况。
2、“全额提出，全额清算”的账务处理结果便于开展账务核对。新规实施前，县域各行、社每日同城清算划缴的税款、国库的支拨及划退等业务均采取轧差方式记账，即将以上各明细款项加以汇总，按总提入、提出数轧差后进行记账并上划国库资金借贷差，反映在人行分户账上的发生额只有一个汇总轧差数，而各行、社则是多个明细数，因此，人行与各行、社的往来账务发生额不一致，导致在进行账务核对时，需借助清交登记簿、内部凭证传递登记簿、当日记账凭证清单等相关资料进行辅助勾对。这不仅增加了对账工作量，而且加大了对账难度。《办法》中提出的“全额清算”方式要求人民银行会计部门根据国库部门和商业银行提出票据金额进行资金清算，确保人行与各行、社的往来账发生额一致，有效解决了账务核对难题。
3、账户设置、凭证的统一规范强化了资金风险管理。《办法》和《规程》对会计账户的设置和会计凭证的使用进行了统一规定。一方面，要求县支行会计部门和国库部门分别在“32001”和“32002”科目下设立“××支行同城票据交换”和“国库部门同城票据交换”账户，分别用于核算交换行(库)提出国库票据待结转款项和国库部门提出、提入票据款项，明确了资金流动渠道。另一方面，要求使用由长沙中支统一印制的“国库同城票据交换资金划账凭证”、“交换行国库同城票据提出清单”和“国库同城票据交换差额报告表”，此外，“划账凭证”将作为重要空白凭证纳入表外科目进行核算，取代了以往手工填制的转账凭证，严格控制了资金往来，防范了盗用资金的风险。
二、县域国库同城票据交换新规实施后呈现出的现象不容忽视
1、同城票据交换日终余额不为零的现象值得关注。《办法》和《规程》明确规定了县支行会计部门和国库部门设立的同城票据交换科目账户余额双方反映，日终余额为零，即同城票据交换科目账户每日不能留有余额。但是，新规正式实施以来，会计营业部门“32001营业部门同城票据交换”或国库部门“32002国库同城票据变换”账户日终余额不为零的现象并未全部得以控制。经调查发现、导致出现余额的原因主要有三个：一是系统故障。以某市中支辖区为例，从去年9月至今年5月，同城票据交换科目当日留有余额的情况共11次，其中，以会计部门借方余额为主，占比82％，主要原因就是网络通信故障。二是业务处理不及时。新规规定同城票据交换科目余额由付款方发起大额支付业务结平。如付款方为会计部门且在大额支付系统关闭前未发起清差业务，会导致支行会计和国库部门同城票据交换账户均留有余额；如付款方为国库部门且已通过内部往来将清差发送至中心支库，但中心支库来不及通过大额支付系统发至营业部门，则会导致支行会计部门和中心支库同城票据交换账户留有余额。三是业务处理错误。因会计集中核算系统中对支付来账的处理，只能按照收款人账号自动入账核算，如国库部门操作员在账务处理时将收款人账号录入错误，且未能在支付系统关闭前发现并纠正，就会导致会计部门同城票据交换当日不能结平。
2、划账凭证难以完全实现系统自动销号控制。新规的实施明确了划账凭证作为重要空白凭证进行管理和使用。根据《中国人民银行有价单证及重要空白凭证管理规定》，重要空白凭证应纳入表外科目进行核算，按号码顺序发售和使用，不得跳号。商业银行提出票据使用的这一部分划账凭证，会计部门视同现金、转账支票的处理，使用时逐笔销号。但是，中央银行会计集中核算系统只能识别划账凭证是否为该商业银行购买和是否已使用，对跳号使用的情况不能通过系统自动控制，凭正作废的情况也就无法得知。另一方面，对于收款方为商业银行的“划账凭证”，不能进行系统录入销号，必须由会计主管进入会计集中核算系统的“划账凭证保管使用登记薄”手工修改其状态，其销号控制存在一定的主观能动性和系统操作漏洞，如不及时修改已使用的划账凭证状态，难以有效监测伪造、重复使用划账凭证等不法行为，隐藏着较大的资金风险。
3、商业银行同城票据交换提出清单的统一规范凸显矛盾。新规规定，商业银行使用统一印制的“交换行国库同城票据交换提出清单”，但是在实际操作中，考虑到有些商业银行提出业务量大，并未做出严格要求。五花八门的清单格式和填写样式使得人民银行在办理同城票据交换业务时眼花缭乱，在一定程度上影响了业务处理效率和质量。此外，“交换行国库同城票据交换提出清单”在设计上只有“合计”，没有“小计”，当商业银行有多张提出清单时，“合计”栏的填写或是单张合计，或是全部合计，给人民银行的业务处理带来了不便。根据部分商业银行反映，地市级机构已经取消了业务公章，因此，提出清单上加盖商业银行业务公章的规定形同虚设。另一方面，调查发现，我省部分市级商业银行在新规实施后开始使用“交换行提出清单”，取代了“同城清算提出凭证汇总单”、“同城清算划账清单，等等其自制的提出清单。细究新规，这里所指的商业银行仅指县域商业银行，而不是市级商业银行。而且，支付系统运行后，我省地市中支取消了行库往来核算方式，会计和国库部门平行接人支付系统，两部门间的一切资金往来都通过支付系统进行划转。对于地市中支来说，“交换行”似乎失去了原来的意义，市级商业银行使用“交换行提出清单”尚显不妥。
三、加强县域国库同城票据交换业务管理的建议
1、加快县级国库加入现代化支付系统的步伐。为提高业务处理效率，建议将县支库纳入现代化支付系统，取消国库内部往来，这样所有税款等收入都可由各商业银行直接通过支付系统将资金划入国库部门，税票等票据则可通过同城提交；国库部门所有支出都可通过支付系统直接划入收款人开户银行，这样也有利于加快资金周转速度。
【关键词】国库核算 数据集中系统 事后监督
国库会计数据集中系统（TCBS）是人民银行第一个全国集中的会计核算系统。它以一记双讫、原子交易、事项驱动等业务处理规则实现了预算收入直达入库、支出及时到账、账务统一处理、数据集中存储、数据共享使用的目标。新系统给人民银行国库会计核算带来了巨大变革，也给国库会计核算事后监督带来了挑战。面对新形势和新挑战，人民银行事后监督部门必须及时转变监督思路，调整监督流程和方法，积极改进监督手段，才能确保TCBS环境下国库会计核算事后监督工作的有序、有效开展。
一、TCBS上线后国库会计核算的主要变化
（一）业务处理流程的变化
TCBS对国库业务处理流程进行了全新设计和全面再造，改变了国库会计核算系统（TBS）模式下预算收入业务“批量处理、层层报解、逐级上划”的做法。在TCBS核算模式下，各级国库预算收入不再层层报解入库，上下级国库之间也不再进行资金汇划，各种原始业务信息一经录入提交，系统自动根据事先设定的规则进行实时处理，将资金直接记入目的国库账户，减少了上划环节，加速了资金入库速度，真正实现了国库资金汇划“零在途”，提高了财政资金的运行效益。
（二）资金清算方式的变化
TCBS环境下，全国国库业务处理中心（以下简称中心）以直接参与者身份与支付系统一点连接，集中处理支付往来业务，并统一对外清算资金。各分库、中心支库由支付系统的直接参与者转变为间接参与者，通过中心办理与TCBS外其他单位的资金往来业务。TCBS内不同核算主体之间的资金往来业务通过“国库内部往来”账户由中心划转，同一核算主体内部国库主体之间的资金往来业务直接转账。TCBS开辟了县级支库资金汇划的新路径，县级支库作为支付系统的间接参与者，通过TCBS中心与支付系统连接，实时对外清算资金，各项国库支出均能实时到账，汇路不畅的瓶颈限制彻底得到突破。
（三）系统内部控制的变化
TCBS加强了用户和代码参数管理，改变了TBS一人设置参数的不安全做法，系统用户权限和代码参数设置维护实行“双签制”，即系统管理员负责设置维护，会计主管负责审批确认；会计主管和系统管理员的代码设置由上一级核算主体负责；重要业务参数如体制分成参数的设置维护权限上收中心。加强了对划出资金的控制，除录入、复核外，增设了重要要素复核，对发出往账贷记业务的接收行行号、收款人账号、金额等重要要素实行第三人复核。加强了用户登录控制，操作员登录系统时采用CA钥加用户口令双重模式对身份进行验证。
（四）账务记载原则的变化
TBS按照单讫记账的原则进行账务记载，使用的是单式记账凭证，即一笔业务事项发生后，每一张记账凭证只填列业务事项所涉及的一个会计科目及其金额，一笔业务事项产生两张或两张以上的记账凭证，一张凭证只能对应记入一个账户。而TCBS除表外业务和特殊事项采取单讫记账外，表内账务的处理全部按“一记双讫”的原则记载账务，使用的是复式记账凭证，即将每一笔业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额在同一张记账凭证中反映，借贷账户同时记账，始终保持平衡。
（五）会计凭证组成的变化
TBS的国库会计凭证由汇总科目日结单、科目日结单、记账凭证、原始凭证及其附件组成。TCBS不再设置各科目日结单和汇总科目日结单，国库会计凭证由日终业务汇总核对单、记账凭证、用户签退核对单、原始凭证及其附件组成。
二、TCBS对国库会计核算事后监督的影响
（一）对监督依据的影响
为规范TCBS业务处理和业务操作，2011年人总行制定下发了《国库会计数据集中系统业务处理办法（试行）》和《国库会计数据集中系统业务操作规程（试行）》，保证了国库会计核算工作的正常运转。但在实际工作中，这两项制度属于基本业务规范，并不能完全涵盖业务细节性问题和新情况的处理。例如：通过系统授权审批的会计重要事项是否仍需会计主管在相应的会计凭证和资料上签章，系统网点签退后收到的支付系统来账业务如何处理，哪些业务需手工填制原始转账凭证，国库部门按日、按月、按年移交的会计资料具体应是哪些等等。由于缺乏相应的制度依据，这些都给事后监督部门审核评判带来困难。
（二）对操作规程的影响
人总行2010年制定下发的《会计核算监督办法》对监督内容、监督程序和监督工作管理等作了原则性规定，同时指出“总行各业务主管部门可依据该办法制定相应会计核算业务的监督操作规程”。但至目前，总行尚未出台有关国库会计核算业务的监督操作规程，2011年根据该办法制定的《国库会计核算监督办法》也仅仅对国库会计核算事前、事中、事后监督的侧重内容稍作了细化。TCBS上线后，原TBS环境下的监督操作规程已不再适用，各地事后监督部门必须依据总行的有关制度规定，在总结监督实践经验的基础上，重新摸索制定操作规程，以确立操作规范和评价标准，控制和规范监督行为。
[摘 要]随着计算机网络技术的发展及其在会计中的广泛应用，电算化会计取代手工会计已成为必然。本文首先比较分析电算化会计与手工会计账务处理的差异，然后指出电算化会计单一财务和业务财务一体化两种不同模式下的账务处理程序新规程。
[关键词]手工会计；电算化会计；账务处理程序
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.027
[中图分类号]F232 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）10-00-02
随着计算机信息技术在我国会计领域的广泛应用，电算化会计取代手工会计已成为必然。由于两者的处理方式和方法不同，导致其取数途径、数据存储介质、记账过程等不同，因此，账务处理程序的方法和步骤在手工会计和电算化会计两种不同的处理方式下存在较大差别。为能更好地理解和应用会计电算化，探究两者的区别，以及电算化会计账务处理的新规程尤为必要。
1 电算化会计与手工会计账务处理的差异 ＃
电算化会计，也称会计电算化，即由计算机代替手工记账、算账和报账等。与手工会计相比，两者在财务处理程序与步骤上差别较大。对两者具体的差异进行比较分析，有助于从全新的角度理解电算化会计信息系统。
从表1可看出电算化会计与手工会计账务处理的差异具体表现在以下几方面。
1.1 准备工作的差异
在手工会计方式下，会计的基本准备工作比较简单；但在电算化会计方式下，首次使用则较为繁琐。首次使用电算化系统需要安装电算化系统、新建账套、初始化账套。初始化账套主要包括设置操作员及其权限，录入职员、部门、客户、供应商、存货档案及存货计量单位，设置凭证类型和会计科目，设置账务处理内部控制参数，录入期初余额等。若电算化会计账套初始化未做好，将直接影响后续的电算化会计工作，甚至可能会导致后续会计处理工作无法开展。
1.2 {证处理的差异
手工处理方式下，所有经济业务都需要手工填写纸质的记账凭证，凭证填写得是否正确、完整，需要仔细检查才能发现，凭证只承载了经济业务的主要内容、所涉及的总账、明细账科目、方向、金额及原始凭证张数。
电算化处理方式下的记账凭证包括录制的电子记账凭证和机制的电子记账凭证两种。录制的电子记账凭证是指根据审核无误的原始凭证直接在计算机屏幕上手工填制记账凭证。机制的电子记账凭证是指由电算化会计系统自动生产的记账凭证，它又分为两类：一类是ERP业务处理系统向会计系统自动传递的记账凭证；另一类是会计系统根据账户中已有数据产生的记账凭证，如期末业务处理时，根据设置的转账凭证模板中取数公式由系统自动取数生成的各种分摊、提取、损益结转凭证等。在电算化处理方式下，电算化信息系统能运用计算机技术自动检测和调整记账凭证的一些信息，如能自动生成凭证编号，保证凭证编号的连续、完整，避免出现重号和漏号；能自动对每一张记账凭证的金额进行平衡校验，如果出现借贷不相等的情况，不能保存，要求改正，直至相等为止；有辅助核算的科目，系统提示输入辅助核算项目，否则不能保存；有现金流量核算的科目，系统提示输入现金流量项目，否则也不能保存等。由此可见，电算化凭证承载的信息丰富，不仅可以承载经济业务的主要内容、所涉及的总账、明细账科目、方向、金额以及原始凭证张数，还可承载客户、供应商及个人往来辅助核算信息，部门、项目辅助核算信息，现金流量辅助核算信息等。
1.3 记账的差异
手工处理方式下，记账指会计人员依据审核无误的记账凭证登记各种明细账、日记账和总账。记账时，按照岗位责任的划分，由不同的会计人员按照不同科目，分别在不同的账册上加以记录，工作量大，耗时费力。这种记账工作是由不同的人反复誊抄，容易出错，需要账证核对、账账核对，对账和月末结账工作量大且复杂，效率低。
电算化处理方式下，记账工作由计算机自动完成，其实质是一个数据处理过程。通过“记账”指令，电算化会计系统将“凭证临时库”转移到“流水账库”中存放，并汇总各科目的发生额，更新各科目发生额及余额库。采用这种记账方式，若记账凭证信息填写准确、完整，就无需对账。会计电算化信息系统中的“对账”功能主要是为检查记账过程中出现停电所造成的的漏记情况，以及凭证辅助信息填写不完整的情况。对本月所有经济业务记账完毕后，可直接指令电算化会计系统，对选定月份进行自动结账。如果该月有尚未记账的凭证，或上月未结账，则本月不允许结账。结账后，不能再输入当月的记账凭证。可见，电算化会计记账简单，易操作，效率高。
1.4 账簿的差异
手工处理方式下，不同的账务处理程序，其总分类账簿格式、形式不一样。当企业经济业务量比较少、使用会计科目不多且不需要单独专设总账岗位时，一般选择日记总账账务处理程序，其总账是订本式或活页试的多栏式账页。其他账务处理程序的总账一般是订本式或活页试的借、贷、余三栏式账页。日记账采用的是借、贷、余三栏的订本式；明细账采用的是三栏式、数量金额式或多栏式的活页账。
电算化处理方式下，由于账簿组合体系虚拟化，账簿是以文件形式存在的，所以其账页格式可以多样化，即每套账可生成并打印出手工会计各种账务处理程序中所有格式的账表，如三栏式、数量金额式、外币金额式和多栏式的日记账、明细账，逐项或汇总登记的三栏式和多栏式总账，发生额、期初和期末余额平衡表，各级科目汇总表和汇总记账凭证等。此外，也可根据企业管理的需要自行设置账页格式及取数公式，生成并打印出相应的账表。
由于账簿登记方式不一样，所以手工会计更正错账的方法不再完全适用于电算化会计，如划线更正法就不适用于电算化会计。电算化会计中，凡是已经记账的凭证数据不能更改，只能采用红字冲减法和补充登记法更正。
1.5 编制报表的差异
在手工会计处理方式下，依据总账和相关的明细账数据逐项汇总填制报表的各栏目。在电算化会计处理方式下，可依据预先定义的报表取数公式直接生成各种报表。
2 电算化会计账务处理的新规程
账务处理流程可简单概括为填制凭证―登记账簿―编制报表。手工会计人员的工作重点是登记账簿，即由不同的会计人员依据审核无误的记账凭证分别登记各种日记账和分类账，在这期间，登记日记账、登记明细分类账、登记总分类账、试算平衡、对账和结账等诸多程序，要经过多数人的手工才能完成，增加了数据处理差错的可能性。而电算化会计则与之不同，数据一旦通过填制会计凭证进入系统，记账、对账、汇总编制会计报表等，都是由计算机自动处理完成，即实现数出一门（都从凭证上来），数据共享（同时产生所需账表）。整个账务处理流程具有高度的连续性、严密性，呈现出一体化趋势，极大提高了财务报告的时效性。因此，手工会计中根据登记总账依据不同而划分的不同账务处理程序已没有必要，电算化会计改变了原来的记账规则和组织结构。由于记录载体改变，原来需要手工登记的各种账簿现在变为计算机登记，记账中如果出现错误，原来的改正方法也不再适用。原来以账簿种类、记账程序和记账方法不同来划分组织结构和岗位分工，现在则是通过判断数据处理的形态来划分，改变了原来的组织结构和账务处理程序。
笔者认为，电算化会计账务处理程序分为单一财务账务处理程序和业务财务一体化账务处理程序两种。
2.1 单一财务电算化账务处理程序
单一财务电算化，又称为独立账务电算化，是指企业只安装使用了账务处理模块或总账模块的电算化会计系统。其财务数据是孤立的，与企业其他管理信息系统不集成使用，且相互间的数据不共享。这种单一财务电算化适用于规模小、经济业务量不多的企业。其账务处理程序的步骤为：①经济业务发生后，依据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中填制记账凭证；②依据原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中审核记账凭证；③指令计算机根据审核无误的记账凭证，自动登记各种日记账、明细分类账、辅助账和总分类账，自动汇总科目汇总表和汇总记账凭证；④月末，在财务系统中，先指令计算机自动核对各日记账、明细账、辅助账和总账，再对财务系统进行结账处理；
⑤月末，指令计算机依据会计报表取数公式生成会计报表。
2.2 业务财务一体电算化账务处理程序
随着社会的发展，企业的管理从原来的纵向一w化转为横向一体化，企业逐渐开始进行流程重组，会计业务流程重组是企业流程重组的重要组成部分。在会计业务重组中，需要以业务财务一体化为导向。业务财务一体化账务处理是以经济业务驱动财务处理，建立基于经济业务驱动的业务财务一体化信息处理流程，使财务数据和业务数据融为一体。当经济业务发生时，利用业务驱动来记录财务信息，将企业的财务、业务和管理信息集中于一个数据库。企业业务财务一体化发展导致会计的重心发生变化，体现在会计管理实际职能的变化上。
笔者认为，在“互联网+”时代，会计人员必须了解和熟悉研发、设计、采购、制造、运营、物流、营销等各个经营环节，精通业务流程，才能把财务体系与整个业务运营紧密地结合起来，才能使财务前置，参与业务运营等方式，从而加强财务和业务的关联度。通过流程再造转变财务工作方式和思维定式，将事后核算型财务转变为规划型管理会计，进一步拓展财务的管理职能。
业务财务一体电算化账务处理程序的步骤为：①经济业务发生后，指令计算机依据ERP业务系统内的原始凭证自动生成记账凭证；或依据ERP系统外审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中填制记账凭证；②依据原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中审核记账凭证；③指令计算机根据审核无误的记账凭证，自动登记各种日记账、明细分类账、辅助账和总分类账，自动汇总科目汇总表和汇总记账凭证；④月末，在各业务系统中，先指令计算机自动核对业务账与财务账，再对业务系统进行结账处理；⑤月末，在财务系统中，先指令计算机自动核对各日记账、明细账、辅助账和总账，再对财务系统进行结账处理；⑥月末，指令计算机依据会计报表取数公式生成会计报表。
在业务财务一体化下主要实现业务流程和会计流程的结合，在出现业务活动的情况下，存在大量业务事件数据，这些数据将会被实时采集、存储到业务数据库中。信息使用者发出请求后，如汇总科目汇总表、汇总付款凭证等，会计信息系统能根据要求自动产生相应的信息报告，发送给使用者，即信息用户可依照相关规则与数据库得到自己需要的信息。
主要参考文献
一、做实养老保险个人账户的重要意义
目前我国实行的是社会统筹与个人账户相结合的养老保险制度，这意味着在职的一代人既要继续承担供养上一代老人的义务，又要为自己将来养老进行部分积累，即个人账户积累。党的十六届三中全会决议提出“逐步做实养老保险个人账户”以后，省劳动和保障厅也将“逐步做实养老保险个人账户”正式列入2005年度工作计划。“做实个人账户”的根本意义，在于落实党的十四届三中全会决议确定的“社会统筹与个人账户相结合”的养老保险待遇结构模式，维护个人对“个人账户”的所有权，从而恢复养老保险基金的“部分积累”，形成基金的可持续发展的良性循环。
二、做实养老保险个人账户的实施办法和步骤
㈠做实养老保险个人账户的办法。
我市从xxxx年以来，每年企业养老保险基金总收总付都出现收不抵支的情况，需要借用个人账户养老基金才能保障企业养老保险待遇的正常发放。至xx年xx月底，全市企业养老基金结存xxxxxx万元，其中：养老保险统筹基金赤字xxxx万元、养老保险个人帐户基金结存xxxx万元。从我市养老保险基金征缴及基金结存情况来看，如果目前要全面启动做实养老保险个人帐户，一下子需要xx亿元的资金是不现实的；为实事求是扎实稳步推进做实养老个人帐户工作，拟在对个人帐户信息进行全面清理和所需资金的测算完成的基础上，采取“分步走”办法给予落实。拟采取分三步进行：
第一步，从2005年7月至2006年6月底止，做实当期企业退休职工和1998年7月至2005年6月底已退休职工的个人帐户，所需资金xxxxxx万元。
第二步，从2006年7月1日至2007年6月底，做实当月参保职工的个人帐户，每月所需资金xxxxxx万元，全年所需资金xxxx万元。
第三步，从2007年7月1日起，分13年按从93年5月至2006年6月从前到后逐年计划，做实在职职工的养老个人帐户，每年所需资金xxxx万元左右，13年所需资金约xxxxxx万元。
㈡做实养老保险个人账户的具体步骤和测算过程。
按照分三步走的思路，做实养老个人帐户的基金测算如下：
第一步：2005年7月至2006年6月底，做实当期企业退休职工和1998年7月至2005年6月底已退休职工养老个人帐户。
2005年7月至2006年6月底，做实当期企业退休职工和1998年7月至2005年6月底已退休职工养老个人帐户共需资金为xxxxxx万元。
资金来源：财政划拨。由于当前我市企业养老基金的收支仍未能实现较多的结余，如果没有财政的补助资金，在2005年下半年我市要启动做实个人账户的工作是非常困难的，因此需要由财政帮助解决当期退休人员和已退休人员的养老保险账户所需资金xxxxx万元，列入2006年财政预算。
第二步：从2006年7月1日起至2007年6月30日止，做实当月参保职工的个人帐户。
全年度做实参保职工个人账户所需资金xxxxx万元。
资金来源：所需资金xxxx万元列入2007年度财政预算，累计个人帐户划转。
第三步：从2007年7月1日起，分13年按从93年8月至2006年6月从前到后逐年补划资金做实参保职工养老个人帐户。
每年所需资金xxxxxx万元左右，合计所需资金xxxxxxx万元。
摘要：本文在介绍记账业发展的基础之上，分析了记账行业从业现状，从三个层面分析了记账行业存在的问题，并给出适当的行业发展建议。
关键词 ：记账；行业规范；中小企业
记账就是将本企业的会计核算及报税等一系列工作委托给专业的记账公司代为完成。《会计法》自93 年修订时加入了“记账”的相关规定，允许不具备聘请专职会计的单位，委托有关会计服务机构记账。记账实际上也是财务工作一种方便快捷的解决方法。
自改革开放以来，我国中小企业的飞速发展在很大程度上催生和促进了记账行业的发展。经济越发达地区，中小微企业越多，如无锡市工业企业中九成以上都是中小微企业，这些企业大都规模较小，并没有配备专门的会计机构和会计人员，十分需要委托记账机构进行日常的会计业务处理。
记账以其便捷、高效、专业的行业特点被越来越多的企业经营者所熟知，而作为一种新型的会计解决方案，记账也越来越受到企业的欢迎。记账行业经过近二十年的成长，己初具规模，展现出其巨大的市场潜力和良好的发展势头。但是，作为一个新兴的行业，记账在我国出现的时间较晚，开展的时间不长，不可避免的存在一些问题。
记账行业的不规范直接影响到企业财务管理活动，若企业的各项经济活动无法如实的反映出来，既不利于企业的持续发展，也会破坏市场经济的秩序。这就需要加速记账行业的规范化发展。
一、记账从业者种类
1.会计师事务所
会计师事务所，属于兼办记账的中介机构，但其记账的专业水平与安全性都相对较高。会计师事务所的成立条件较高，其审批程序也更为严格。会计师事务所作为社会经济活动的监督者，极具权威性。他们大都有较强的业务能力，但更多的是从事审计、资产评估、验资等业务，记账所占的比重比较小。
2.记账机构
记账机构大多规模较小，且地域发展极不平衡。我国经济发展的东西差异，贫富的两极化，决定了发达地区和落后地区在各方面的差异。经济发达地区如：北京、上海、广州等，这些地方的记账机构就多达几百家，其中不乏规模较大的记账公司。以北京的春雪会计服务公司为例，这就是一家以记账起家，现已发展成一个有着近千人的专业会计团队，服务范围已覆盖北京所有区、县。这些机构无论是对外开展业务，还是对内的运营管理都越来越规范，而业务范围也从单一的记账拓展到了企业的纳税申报、税务筹划，为企业设计财务制度，提供报表分析等。经济落后地区的记账机构却很少或几乎没有。
3.会计从业人员
这些会计人员具备一定的会计专业技能和从业经验，虽然没有记账的许可证，还是能得到客户的认可。
二、记账行业存在的问题
1.委托企业管理制度不规范
（1）企业内部缺乏正规的财务制度
记账委托方由于自身条件的限制，对记账结果的公允会造成一定的影响。没有配备相应的会计人员，或者对记账重视不够，或配备的会计人员自身素质低、责任心差，提供给记账机构的原始凭证十分混乱，与企业真实发生的经济业务相差甚远。企业内部缺乏正规的财务制度，包括会计资料的移交程序、公司费用的报销制度、存货的盘点制度等。企业平日的财务活动没有得到及时、真实的记录，以致每月的记账期间无法向记账机构提供完整可靠的原始凭证。在没有真实的做账依据的情况下，记账机构是无法保证做账质量的。
（2）干涉记账人员记账
还有的企业为了谋取企业利益，刻意的向记账机构少报收入、多报成本。如已经销售的商品，为了减少收入，并不做销售，实际库存数和账面的记录便对不上，使账实不符。甚至一些企业直接提出不正当的要求，当记账机构不愿满足企业的违法要求时，企业就会终止与该记账机构的合作，转而选择能听从自己的机构。
2.记账机构专业水准不高
（1）记账机构无法达到市场准入要求根据《记账管理办法》的规定，3 名以上专职从业人员满足具备会计从业证，主管记账业务负责人具有会计师职称即可申请设立记账机构。一些记账机构并不满足上述要求，没有开展记账的资质，却在进行记账业务。还有一些记账机构甚至未办理工商登记，或聘用并未取得会计从业证的人员来从事记账业务，或机构负责人不具备相应的专业技术职务，或机构的负责人只是名义上的负责人，在机构的实际运作过程中并不参与，对会计人员也没有起到带领的作用。
（2）记账机构的人员专业素质有待提高
记账从业人员素质参差不齐，存在相当数量的低学历工作者。部分的低学历人员，由于没有受过专业的会计培训，不能很好地理解记账的过程，对其中的制度也无法进行深入的解读。薄弱的知识基础限制了记账成果的质量。
高学历从业人员，往往只是短暂的从事这一职业后，跳槽到更好的平台，造成高质人才的流失。频繁的人员变动不利于记账机构的稳定发展。同时，记账人员的变更，也会导致企业账目的频繁交接，容易造成会计资料的遗失，或是前后账目的连续性得不到保证。
信息化时代的来临使得计算机成为会计人员进行记账的重要工具，而一些年龄较大的会计人员尽管有着丰富的会计从业经验，但却无法适应新兴事物，记账效率不高。
（3）记账人员的职业道德有待加强
记账人员接触到的往往是委托单位的核心财务数据，这些数据对一个企业的经营有着至关重要的作用，这就要求从业人员可尽职责，不能受商业利益的驱使而泄露委托单位的商业机密，置客户的利益于不顾。记账人员更应牢记自己的执业准则和职业道德。
（4）记账机构内部管理制度混乱
大多数规模较小的记账机构管理松散，并不能做到制度化、规范化。记账机构对如记账操作流程、会计核算流程落实程度低。如每月向企业移交会计资料以应严格按照操作流程进行，必须有第三方见证人在场签字，实际上记账机构为了图省事，往往虚拟第三方见证人，签假字。
3.管理部门监管不到位
（1）政府部门的重视程度不够
国家财政部的《记账管理办法》要求全国各地贯彻落实，在记账发展较成熟的经济发达地区，这一政策能被当地的政府部门良好的推行实施，在更多记账行业发展不成熟或是经济落后地区并不能得到响应，更不用说具体的实行。记账机构发展的新型业务种类缺乏专门的管理办法。现行的各种法律法规对个人兼职记账的现象也并没有明确的规定。
记账属于服务业的一种，存在着较高的税费负担，又不像一些中小型企业能享受到税务部门、财政部门给予的优惠扶植政策，使得记账机构发展困难重重，加剧记账在我国地域发展的不平衡性。
（2）政府部门宣传不到位
与记账机构相比，企业有时更愿意选择个人兼职记账工作，有的是出于节约成本的目的，有的则是因为对记账存在质疑，对企业财务信息的安全性存在担忧，不愿意去尝试这种会计处理方式。政府部门本应将记账的行业信息向社会宣传普及，实际所做的相关措施并不多，收效甚微。
（3）政府部门职能划分不明确
记账机构的主管部门是财政部和工商管理部门，其中财政部门负责记账机构执业资质的审查、及日常记账业务的指导和监督。财政部门自身日常会计工作量本来就大，处理的事项繁多，有些地区还存在人手不足的问题，致使财政部门对记账机构开展的工作只停留在批准其职业资格和记账许可证书的年检上。对记账机构的日常业务处理并不能起到指引、监督的作用，对其内部制度的不规范现象也无法及时的提出整改的意见。
工商管理部门只负责记账机构的注册、登记工作。再加上记账行业具有一定的专业性，工商管理部门若对其进行监管需要专门的会计人员，有一定的监管难度。税务部门则认为只要保证相关企业按时纳税即可。
三、加强记账行业发展的措施
针对以上记账行业存在的问题，可以通过如下三个方面着手解决。
1.培养企业对记账的正确认知
（1）依法规范建账
企业决策者应该站在长远的角度思考企业的利益。不建账或许在短期内为企业节省的一笔开支，但由于账目紊乱而造成的企业财政收支紊乱，会造成客户减少等潜在利益的流失，极不利于企业的经营管理和长久发展。
企业应配有专门的会计人员完整的记录下企业发生的各项经济活动，并保留与之相关的原始凭证，妥善保管并按时交予记账机构。实事求是，杜绝为了一己私利，篡改、虚造原始凭证及直接示意记账人员做出虚假会计处理的行为。
（2）增强企业对记账机构的信心
企业应事先做好了解工作，对各家记账机构进行评估，不能以价格为单一的选择因素。建议企业选择规模较大，有一定年限，口碑较好的记账机构。通过相互的沟通与合作增强企业对记账的信心，当企业切实体会到了记账的便捷和高效，与记账机构的合作便会越来越顺利，开展的业务类型也会逐渐增多。
2.加强记账行业自身建设
（1）明确记账业务双方权责
记账机构要谨慎选择委托单位，需对该企业的经营资质、信用情况有所了解，对于信誉度不高的企业要慎重思考，不能只顾着收益无条件承接业务，从而忽略了执业风险。在确定承接该企业的记账业务后，要签订记账委托书，明确业务双方的权利、义务。
记账机构对其承接记账业务的从业人员需承担责任，遵守国家法律法规，按照国家统一的会计制度进行会计核算，诚实守信，不虚假做账。
委托单位也要对记账机构在委托合同注明范围内的业务活动承担责任，委托单位须遵守国家法律法规，合法经营，提供真实的原始凭证。对业务双方应尽的义务合同中也当写明。
（2）拓展记账机构服务范围与提升服务质量
目前，绝大多数记账机构业务单一，就只有记账这一种业务。记账机构应积极拓展自己的业务范围，扩大机构规模，增加对优秀高质会计人才的吸引力，利用自身的专业知识，和了解到的最新的国家财税政策为企业的经营发展提出切实的意见，帮助企业在资金管理、税务筹划、内部审计、财税咨询等方面选择最佳方案。
服务业的唯一出路就是提高服务质量，记账机构应明确以业务质量为核心竞争力的信条，时刻注重自身的信誉、口碑，提高品牌效力，以高质的服务吸进企业，让企业在出现会计服务方面的工作时能第一时间的想到记账机构，并且放心的将工作交给记账机构去进行。
（3）提高记账从业人员的专业素质和职业道德
记账机构可以通过加强培训的形式增强从业人员的专业知识，针对不同类型的人员，培训的内容也会有差异。对于还未正式上岗的会计人员要进行严格的考核，只有顺利通过考核的会计人员才能获得从事记账行业的资格。对于已经从事记账的人员，培训的内容应主要集中在财政政策和税收信息的更新上。机构也可以划分知识板块的方式，如增设会计电算化操作培训课程、报税培训课程，帮助在这些项目感到薄弱的从业人员提升技能。
由于记账行业还处于发展阶段，从业人员变动相对频繁，这一现象对委托单位财务信息的安全性增加了隐患，加强记账从业人员的职业道德刻不容缓。记账机构可以以开展讲座的形式将职业道德建设的重要性对从业人员进行宣传。加强记账机构企业文化的建设，是从业人员自觉地提高自身修养，培养客观公正，爱岗敬业，谨慎保密的职业精神，为机构营造良好的运作环境。
（4）完善记账机构内部管理制度
从企业取得原始凭证开始，到记账机构处理记账凭证，编制会计报表，及记账凭证等会计资料的移交都应存在一个规范可行的业务流程。
财务会计管理制度包含了记账过程中的各个环节的操作制度，以会计资料的交接为例，交接时，除了移交人和接收人，必须有第三方见证人在场，三方人员均要在《会计原始凭证、资料移交表》上签字，移交的资料也要在移交表中一一列明，已明确划分交接双方的责任，移交表一式两份，记账机构和委托单位各执一份。机构内部出现记账人员变更时，也须完成会计资料的交接，仍须按照上述的步骤严格执行，不能因为缺乏来自委托单位的监督就随意进行。
一套完整的财务会计管理制度还包含内部监督和考核制度，为了防止记账机构内部出现不符合记账要求的行为，机构应选择从业经验丰富且客观公正的会计人员进行内部监督和考核。内容包括：记账过程是否规范，记账质量是否有保证，服务态度是否良好等等。发现了问题要及时整改，而对于业务能力出色，考核成绩优秀的员工也应给予荣誉和物质上的双重激励，充分调动员工的积极性。
3.政府部门应为记账创造良好的外部环境
（1）完善相关的法律法规
《记账管理办法》颁布至今，期间记账行业经历了巨大的发展，也出现了许多新的问题。如个人记账的现象，虽然法律上并不允许个人记账行为，但由于没有明确的处罚条文，且缺乏相关制度规范的约束，以致这种现象一直存在。
国家财政部也需在充分调研和大量听取行业人员意见的基础上，适时地对《记账管理办法》进行修改和完善，建立健全记账行业的准入机制，跟踪管理机制，行业退出机制等。对现阶段记账行业突出的问题，及时制定相应的管理办法，完善惩罚条例，各地的财政部门应充分考虑当地记账行业发展的实际情况，针对发展过程中的不足之处及对《记账管理办法》中缺漏的地方进行补充。
（2）加大宣传和扶植力度
要打开记账的市场，政府部门的宣传是最好的方式，各级政府部门应采取多种形式宣传记账工作，以政府的权威性为保障，增加记账机构的可靠性，获得社会的信任。
实际上政府部门已经深刻的认识到了推广扶植记账行业的重要性。2013年5月，财政部对行业规范发展提出了相关措施及相应的扶持政策，主要包括积极推动小微企业、个体工商户等选择记账服务，引导记账机构扩大服务范围，推出记账机构的政策扶持，如政府购买记账服务制度。
（3）监管部门加大监督检查力度
财政部门可以采取信用分级的方式对当地的记账机构进行划分，按照各记账机构不同的信用程度，向其授予不同的信用等级。记账机构或其从业人员存在不符合规定的操作时，经财政部核实即对其进行降级处理；同样，记账机构业务规范，内部管理制度完善，口碑良好，经财政部门验收即可提升其信用等级。
各地的财政部门还应对当地记账的现状，建立日常会计监督管理机制，定期、不定期的对记账机构日常业务操作的规范性进行检查，检查不合格的，财政部门需及时提出整改意见，以便记账机构落实实施。
（4）政府部门联合监管
税务部门对没有依法建账的企业、单位及经济组织通常采用定额征税的方法，没有强调建账的必要性，经营者感受不到建账的重要性。税务部门可以对没有依法建账的企业单位都按照最高征收额进行征收，以实际的税务负担增加让企业选择记账。
工商管理部门在审批或复核记账机构经营许可证时，应对该机构的记账执业资格进行核实，发现没有取得财政部门审批，未获得记账执业资格的不予批准经营许可证，责令其整改，并将相关信息反馈给财政部门。
参考文献：
[1]何小.成都市记账行业发展调研.财会月刊，2014；1.
针对企业主缺乏自身财务管理的长远规划，员工工薪管理不科学，以及缺乏现代化的计算机软硬件设施来辅助财务管理等问题，提出南宁市中小批发企业要转变传统封闭的财务管理观念，要建立科学、透明、规范的财会制度，进行长期的财务管理战略规划，通过现代化的财务管理计算机设施与软件来辅助管理。
关键词：南宁市；中小批发企业；财务管理
中图分类号：
F23
文献标识码：A
文章编号：16723198（2013）10012001
1 南宁市中小批发企业财务管理的现状
1.1 应收账款管理灵活
中小批发企业以“船小好掉头”著称，由于管理机动灵活，故而其应收账款也非常“柔性”。按照货物所涉及的资金数额大小，大多数的南宁市中小批发企业都有三种以上的付款方式：批结、月结、代销以及其他。对于资金雄厚的“客户”，中小批发企业往往通过货物隔批结款的方式收账；对于那些经营不善、地理位置又不优越的顾客，中小批发企业往往采取月结的方式收账，以便时时观察顾客的发展动态，以防顾客在倒闭时迅速收回资金或者货物；对于出货不多但又能基本维持经营的顾客，中小批发企业往往实行代销或者批结的方式，以扩大市场份额，增加总体销量与收入。笔者有选择性地调查南宁市华西路34号副食品批发市场的业主或者业务员，这一收账现象普遍存在于各行各业的中小企业之中。
1.2 库存管理状态良好
由于兼营批发与零售，而且注重库存、调货与配货相结合的管理模式，南宁市中小批发企业库存状况良好。主要表现在：一是时时关注补货“预警线”。例如，在旺季，越南特产批发部的经理告诉笔者，他们一般将绿豆糕与椰汁糖等补货的“警戒线”定为100件，缺货则立即打电话给厂家送货，而且在送货时间之内（一般为三天）的库存状况还是良好的。二是对于同一经营区域内的货物，中小批发企业往往可以通过调货来“盘活”库存。例如，越南特产批发部经常从不同的超市相互调货，将卖得不好的或者保质期即将过时的货物调到卖得好的或者差不多卖完了的超市；或者在城市与城市之间调货，以促进货物的良性运作，减少库存积压。
1.3 成本与收益管理简单易行
由于中小批发企业往往“仰仗”大中型企业（特别是企业集团）的扶持，故而，它们的成本与收益管理也相对简单易行。一般说来，中小批发业主都将自身的成本划分为固定成本与可变成本，而收益则是收入减去支出剩下的部分。例如，经实地调研，越南特产批发部的店面费为36000元/年，库存厂房花费24000元/年，业务主管工薪约为24000元（2000元*2人*6批/年），配送主管工薪约为9000元（1500元/月*1人*6批/年），业务员工薪约为28800元（1200元*2人*12批/年），配送人员工薪约为24000元/年（1000元*2人*12批/年），其他额外花费3600元/年（300元/月*12个月），年总支出约为149400元。2012年，该企业总收入约为505500元，税收为136485元（按27%的税率计算），故而其净收入为219615元。
2 南宁市中小批发企业存在的财务管理问题
2.1 雇员工资开支缺乏科学性与透明度
中小批发企业，特别是小微型企业财务管理的涉及面窄，员工的工资管理随意，往往由老板说了算。例如，在私下与越南特产的业务主管交谈中了解到：2012年8月～9月两个月，拿提成的XX配送主管只得到800元的工资，没有任何的奖金；同时，业务员与配送人员的流动规律一般都是两个月走一批，而且他们走的原因据说是因为期望的待遇与实际的不相符――部门老板经常说是总公司核算工资待遇的，但是公司核算工资的规则并未明示；此外，部门的业务账单都留在该公司，总公司枝大叶大也不会专程去核算“小小的”工资账目，而且基本工资一般错不了，能错的是所谓的“老板与主管共同决定的奖金与提成”，因此，一般雇员的工资待遇归结于“老板说了算”。此外，甚至还有一个员工认为公司克扣工资――因为第一天培训的工资公司说“给”但最后“没给”。最后，由于是所谓的“总公司核算工资待遇的”，这种情况导致工资、奖金与提成无从计算，这导致工资待遇变成“糊涂账”――你递交给公司的账户号里有的就是你的工资，账户号里没有的就表明没有奖金和提成。由于新招来的业务员基本上是刚毕业的大学生或工作没几年的年轻人，急于生计，因此他们非常关心自己的“薪水”。如果薪水不透明、不科学，支撑公司发展的雇员（特别是业务员）就会大量流失。
2.2 财务管理缺乏现代的辅助工具或缺乏应用
由于中小企业势单力薄，只靠维持某一区域的销售业绩而存活，它们往往没有资金实力来支撑现代化的运营，也无力进行现代化财务管理软件方面的操作。一方面，中小企业资金短缺，无力购进现代化的财务管理软件与设备。北京银行副行长张东宁说道：“金融薄弱是制约新兴产业企业发展，尤其是中小企业发展主要瓶颈。占总数不到1%的大型企业，占有全部企业贷款余额的45%，占总数超过80%的中小企业，却大多缺乏资金。其中，30%的中小企业资金链十分紧张。”另一方面，企业主基本上难以应用现代化软硬件设施。越南特产销售部的经理（或直接说“老板”，下同）是中专毕业，中专修的专业是汽修；管账的店主是老板的母亲，她只有小学文化水平，而他们两位总管账单盘算。公司的销售凭证是蓝色的收据，而没有现代化的计算机存储与运算设备。虽然老板已在谋划引进电脑与会计软件等现代化的会计设备来使会计与货物营运管理现代化――包括：一是将总公司的来货与本公司的退货记录在案，以便达
到将会计数据永久地保存在计算机系统中以便随时查询的
目的；二是在财务账单中统计货物购销规律，科学规划与配送超市的收发货情况，即统计各大连锁超市淡季或旺季货物的需求量、退货情况等数据，进而利用这些数据科学合理地规划与配送货物；等等。然而，据说，这个两年以前的计划目前尚未实施；进而，企业里所购计算机设施只被用来看电影、聊天而已。
2.3 财务管理缺乏长期规划
总体看来，中小批发企业既没有长远的财务战略规划，也没有短期投资的财务计划，只有老板“鼓舞人心”的财务管理想法。主要在以下几个方面漏洞巨大：首先，是配送系统跟不上。据调查得知，越南特产批发部只有一辆配送面包车，而且只有该公司在货物量大的时候才能动用总公司的配送车，因此业务员与配送人员都是自己买车跑业务、配送的；令业务员更难过的是，自己在公司配送忙的时候甚至是平时还得自己“顺便”送货，从而导致“业务员成了配送员、业务员样样干”的混乱格局。其次，是经营环境与工作环境的投资力度不足，缺乏长期规划。店面与仓库小而脏，该公司尚没有扩大店面与私有仓库的计划；员工回来后连张凳子都得到隔壁去借，要不就只能坐货物上，而货物上满是灰尘，因此，员工抱怨的比较多。
3 加强南宁市中小批发企业财务管理的对策
3.1 建立科学与透明的财会制度
首先，中小批发企业主要建立透明的员工工薪财会制度。将员工的工资计算方法告诉员工，让员工理解，以致员工能通过自己计算得出自己的工资，这种工资透明的公司制度可以客观地评价员工的能力并激励员工，进而会达到“留人”的目的；其次，公司要建立科学的财会制度。公司当前已经有针对性地进行“轻重缓急”的收账管理，但是，这更多的是凭着经历与业务员的“经验”与“感觉”出发，而非通过超市的货款收支数据来更科学地安排收账；同时，配送产品的数量、时间、品种规格等事项也需要会计统计数据来合理支撑，因此，建立严格的“账簿”而非“收据”的登记制度并进行月度或季度盘查、年度总结的会计体制是非常有必要的。另外，中小企业要发展壮大，就需要规划与引进现代化的计算机设备与管理软件。运用快速运算、精确而且易于观察统计的会计软件是提高财务管理科学、精确的主要手段之一；同时，新聘任的公司雇员，特别是业务员都很年轻，他们因受过高等教育而展现出高素质与能力，他们有兴趣也有能力来进行科学会计，继而根据会计数据进行市场营销、仓储与配送的科学管理。反过来，现代化的操作设备提升了工作能力与工作环境的质量，这也有利于减少员工的“频繁流动”；而减少雇员“频繁流动”带来的直接效益是招聘费用的减少，其最可观的效益是增加员工的工作满意度与激发员工对公司的“忠诚度”。
3.2 进行财务管理的战略规划
“人无远虑必有近忧”，中小批发企业要想长足发展就必须进行财务管理战略规划。财务战略规划分为短期、中期与长期规划两个阶段，短期规划（一般是年度规划）要详细记录收支管理数据，做到“严格管账，科学理财，适当扩展”，以积累长期的发展资金与运营能力；中期规划一般是一至三年，主要进行市场扩张与赢取竞争优势，而站在财务管理的角度来讲就是“适当放手”，即充分运用经济激励手段（例如雇员奖金与福利待遇等），培养雇员的公司“忠诚度”与激发雇员开拓市场的潜力，最终达到“稳定市场、市场拓展、雇员稳定”的局面；所谓长期规划，一般是3年以上，即以目标为导向，以短期与中期目标为支撑，充分设想公司未来的发展状况，而这个发展状况的财政支持是有方向、鲜明的、有计划的。此外，这些财务战略规划的具体项目就集中在人力资源的工薪待遇、公司经营环境的改善以及现代运营设备的配置方面。
