摘 要 知识经济的发展,资产的重心从有形向无形转移。无形资产已经成为现代企业的核心资源之一,无形资产管理也日益成为现代企业管理的核心。本文分析了无形资产的内涵、特点,指出对企业无形资产认识不足,缺乏科学的无形资产管理方法,提出要改进和加强企业无形资产管理,提高企业的核心竞争力。
关键词 无形资产管理 存在问题 改进对策
随着知识经济的不断深入发展,社会主要的资本形态由工业时代的物质资本转变为知识时代的知识资本,资产的重心从有形向无形转移。无形资产已经成为现代企业的核心资源之一,无形资产管理也日益成为现代企业管理的核心。笔者在分析无形资产的内涵、特点及重要性的基础上,指出在企业无形资产管理中普遍存在的问题,进而提出了改进和加强企业无形资产管理的对策。
一、无形资产的内涵及特点
(一)无形资产的内涵
无形资产作为现代企业的核心资源之一,其内涵随着知识经济的不断发展变的愈加宽泛。我国财政部2006年颁布的《新会计准则第6号――无形资产》明确无形资产的概念,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产,不再区分可辨认无形资产和不可辨认无形资产,把商誉排除在外。这就是说企业的无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的并且是可辨认的非货币性资产。具体包括专利权、非专利技术、商标权、著作权和土地使用权等。根据不同的标准,一般可将无形资产作不同的分类,如智力型无形资产、人力型无形资产、管理型无形资产、市场型无形资产和权利型无形资产等。
(二)无形资产的特点
无形资产作为一种有别于有形资产的核心资源,具有其独特的特点:1.无形资产具有竞争性和非竞争性并存的特点。一般来说,无形资产具有非竞争性,它可以同时使用于不同的地方。相对于实物资产、财务资产,无形资产的产权不太明晰,无形资产带来的利益为其所有者享有的同时,很难阻止非所有者也享受这些投资利益,这就是通常所说的外部效应。此外,无形资产又具有竞争性。无形资产归特定主体,任何主体不得非法享有这种权利。2.无形资产具有无实体性和依存性。无形资产是一种知识,知识只能被感知和认识,具有无实体性,需要加以培育、创造和创新。无形资产又具有依存性,始终依存于一定的载体,如企业的员工个人、企业组织、产业组织甚至国家等。并且同样的无形资产在不同的企业、不同环境、不同时期,其价值是不尽相同的,具有环境依存性。3.无形资产的收益性和风险性并存。无形资产具有强大的增值功能,一项专利产品诞生后,其后期不需再投入更多的研究开发经费,边际成本近乎为零,有些无形资产本身并无损耗,反而在运作中不断增值,未来的收益报酬具有逐步增加性,是一种长期的无实物形态的资产,但无形资产又具有高风险性。无形资产的风险显著高于实物资产和财务资产,其所能提供的未来收益具有很大的不确定性,许多无形资产只对特定企业有价值,一旦离开这一特定范围,其价值可能就不复存在。
二、无形资产管理中存在的问题
(一)对无形资产认识不足,轻视对无形资产的管理
在国有企业的无形资产管理中,一方面,对无形资产认识不足。由于无形资产具有无实体性,所以其功能不能在感性上直观反映来,只能存在于观念中,因而无形资产极易被忽视。另一方面,我国国有企业长期轻视对无形资产的管理。长期以来,许多国有企业对国有资产保护不力,轻视对国有无形资产的管理。随着市场经济的引入,尽管无形资产得到了初步认识,但是长期以来的计划经济体制使一些管理者思想上只把固定资产和流动资金作为财产加以重视,轻视对无形资产的管理。
(二)缺乏科学的无形资产管理方法
随着无形资产价值的体现,对无形资产的管理成为国有企业重点关注的问题。但是许多国有企业内部缺少完善的、科学的无形资产管理方法。1.无形资产的评估管理不科学。一方面,缺乏足够的中介力量对无形资产进行认定和评估,导致评估不规范,影响了评估工作的公正性、权威性。另一方面,缺乏科学的评估标准和评估方法。目前尚缺乏公平、客观和统一的定价机制及计价标准。难以根据无形资产各自的质和量准确核定其价值。2.没有从企业整体角度来进行无形资产的管理,无法对无形资产进行整合和优化利用。
三、改进和加强企业无形资产管理的对策
(一)充分认识无形资产的价值及其在企业经营中的重要作用
要加强对无形资产的管理,首先就必须使企业经营者和所有员工充分认识到无形资产的价值及其在企业经营中的重要作用。1.可以借助于各种媒介详细介绍无形资产的有关知识,让管理者和企业员工掌握无形资产的基本内涵、价值构成和管理原则,意识到无形资产管理的重要性和特殊性,熟悉包括有关保护无形资产的国内法律法规和国际条约在内的法律常识,为加强无形资产管理工作奠定良好的思想基础。2.要建立健全一套完善的无形资产管理制度和管理机构,对企业无形资产管理提供组织机构上的保证。在企业管理部门应设立专门的管理机构,配备专职人员,并根据有关法规,制定切实可行的管理制度,制定科学的无形资产管理和决策程序,确定自己的无形资产在企业总体战略和职能战略中的地位和作用,明确规定无形资产的对象、管理方法、程序和奖惩措施,加强对无形资产的管理与经营。
(二)建立科学的无形资产管理体系
针对当前许多国有企业内部缺少完善的、科学的无形资产管理方法的现象,必须在重视对无形资产管理的基础上,建立科学的无形资产管理体系。1.要完善无形资产的权益管理。应掌握和运用关贸总协定中的《知识产权协定》和相关的条约,及时申请注册商标,防止被他人抢注,并加强对假冒产品的打击力度。2.广泛收集信息,防止对他人的知识产权类无形资产过失侵权行为的发生。对无形资产中的专利权、非专利技术等无形资产,应加强保密措施,防止流失。3.要完善无形资产的评估管理。企业应建立起积极的评估意识和开发一套适合本企业的评估管理系统。定期对企业的各项无形资产进行评估,在无形资产转让或企业进行合资合作过程中,能全面科学地确定无形资产的范围,准确地计算出无形资产的价值。4.要完善无形资产的营运管理。要发展企业自身的优势,就要充分利用中心所持有的无形资产,建立无形资产的创新机制,增加无形资产存量,促使无形资产有效运营,这是无形资产管理的根本目标。第一,实施品牌战略、营造品牌环境、加强品牌保护,推动企业实现可持续发展。企业管理者应把品牌意识灌输到每个员工的思想中,要在企业中形成强劲的创名牌风气。第二,要不断地从国内和国外引进高新技术人才,增加科研经费份额,建立企业特有的技术,创建特有的企业形象。第三,以无形资产为先导,推动企业的低成本扩张。可以利用企业在技术、人才、品牌上的优势,通过无形资产的投资合作,实现企业的低成本扩张。
(三)对客户关系进行有效管理
企业无形资产是指企业拥有、没有实物形态、能给企业带来经营效益的资源。作为特殊的资产形态，企业无形资产不以实物形态来彰显自身的价值，而是以某种特有权利和技术知识等经济形态存在，非实体性、垄断性、超额盈利性、长期获利性等是其不同于有形资产的显著特征。无形资产主要包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许经营权、商誉等。随着知识经济的不断发展，企业无形资产的内容愈加丰富，其范畴延伸至企业文化、企业形象、企业运作模式、企业家创新能力、企业学习能力、企业管理制度、企业营销网络等难以确指的无形资产。大量成功企业的实践证明，无形资产实乃当今企业参与市场竞争的重要武器，不少企业依赖无形资产获得了巨大发展，它对企业的贡献已超出有形资产。
二、企业无形资产对企业的重要价值分析
1、无形资产能为企业创造超额收益。一般而言，有形资产不具备使其价值无限增高的能力，而无形资产多是科技人员和管理者脑力劳动的结晶，其在生产经营中的使用是抽象劳动的潜在价值进一步释放和制造的过程，会产生一种大于其预付价值量的扩张能力，从而给企业带来远高于其成本的巨大经济效益。如可口可乐在世界饮料业、耐克在制鞋业、Intel在计算机芯片业、海尔在家电业等，他们的获利能力都超出同行，其实都是无形资产的超额盈利性发挥作用的结果。因此，企业要想获得更多的超额收益，必须充分依靠无形资产。
2、无形资产是形成企业核心竞争力的基础。企业核心竞争力是指企业内部经过整合了的知识和技能，是蕴涵于企业内质中的、难以被竞争者模仿和替代的、能够支撑企业获得长期竞争优势的能力。核心竞争能力是一个复杂和多元的系统，北京大学的史东明教授认为核心竞争力由多种能力复合而成，包括核心价值观、组织和管理能力、知识与技能能力、软件与硬件能力等四个方面。从这些构成要素来看，多属于企业特有的无形资产范畴。因此，无形资产已经担当起构建现代企业核心竞争力内核的重任，企业要拥有和提高自身的核心竞争力，获得更多的无形资产就成为关键。
3、无形资产在企业筹资、投资方面具有重要功效。筹资、投资活动是企业财务管理的重要内容。筹资对企业发展影响很大，不少企业因为筹资渠道不畅而严重影响企业生产经营和进一步发展，而根据现有法律，企业许多无形资产，如国有土地使用权，商标专用权，专利权、著作权中的财产权等均可以作为抵押财产，这无疑拓宽了企业的筹资渠道，使得无形资产具有了筹资功能，成为企业筹集资金的重要手段。企业的投资活动，作为企业盈利的主要途径之一，是企业在日趋激烈的市场竞争中赢得优势的核心环节。企业投资方式多种多样，而无形资产则是企业对外投资的一种重要方式。企业可以将自已的知识产权、管理优势等无形资产对外参股，或者转让，进行低成本扩张，扩大企业生产规模，实现规模经济效应。
三、加强企业无形资产管理的对策及建议
1、强化无形资产意识，健全无形资产管理组织体系。首先，企业管理者要从思想上充分认识到无形资产对企业价值的贡献，认识到无形资产在当前市场竞争中的核心地位和作用，把无形资产切实纳入企业管理的重要日程上来。其次，要健全企业无形资产管理组织体系。企业要建立专门的无形资产管理机构并配备合格的管理人员，负责无形资产的研制、投资、开发、申请、注册、维护、考核与评价等全面管理。管理人员应具备无形资产法规知识，掌握无形资产的业务知识和操作技能，熟悉管理理论，善于处理无形资产管理中的各种关系和复杂问题。
2、完善无形资产会计核算。无形资产会计核算是进行无形资产管理的重要基础工作，有利于从动态上掌握企业的无形财富。目前企业无形资产会计核算存在核算范围过于狭窄、核算方法不够科学合理、无形资产信息披露不完整等问题，为此，企业应当按照《企业会计准则》和相关会计法规的要求，规范企业无形资产的会计处理方法和会计核算制度，使无形资产在企业会计账簿中得到合理的计量和反映。同时，应当对无形资产进行合理披露，及时、完整地传递企业无形资产的相关信息。
关键词： 无形资产 研究阶段 开发阶段 盈余管理
一、无形资产的确认条件
无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。资产满足下列条件之一的,符合无形资产定义中的可辨认性标准:1.能够从企业中分离或者划分出来,并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起,用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。2.源自合同性权利或其他法定权利,无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、着作权、土地使用权、特许权等。商誉的存在无法与企业自身分离,不具有可辨认性,不属于本章所指的无形资产。无形资产同时满足下列条件的,才能予以确认:1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业; 2.该无形资产的成本能够可靠地计量。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等,不应确认为无形资产。
二、研究与开发支出
(一)研究与开发阶段的区分项目的研究开发区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。
1.研究阶段
研究,是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的,是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备,已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。
2.开发阶段
开发,是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言,开发阶段应当是已完成研究阶段的工作,在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。(二)研究与开发支出的确认
1.企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益(管理费用)。
2.企业内部研究开发项目开发阶段的支出,同时满足下列条件的,才能确认为无形资产:(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图;(3)无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性;(4)有足够的技术、财务和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
三、具体的账务处理
(一)企业自行开发无形资产发生的研发支出,不满足资本化条件的,借记“研发支出——费用化支出”科目,满足资本化条件的,借记“研发支出——资本化支出”科目,贷记“原材料”,“银行存款”等科目。
(二)企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目,应按确定的金额,借记“研究支出——资本化支出”,贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出,应当比照上述第一条原则进行处理。
(三)研究开发项目达到预定用途形成无形资产的,应按“研究开发——资本化支出”科目的余额,借记“无形资产”科目,贷记“研究支出——资本化支出”科目。
关键词：无形资产管理；管理审计；内部控制制度
1无形资产管理审计的内涵和特点
无形资产管理审计与无形资产审计有着显著的区别。无形资产审计属于财务收支审计范畴，而无形资产管理审计属管理审计范畴，是对企业无形资产管理效益实现途径、开发利用和发挥程度以及无形资产管理人员素质的审计，是一种面向未来的审计，是现代企业内部审计的重点和方向。目的是审查和评价企业无形资产经营活动的经济性、效率性和效益件，努力揭示企业在无形资产开发管理、市场营销、工商管理、财务管理（含会计核算）、对外经济技术合作、情报信息管理、质量诸方面现已存在的和潜在的问题，有针对性地提出改进无形资产管理的措施和建议，以期达到提高无形资产管理效率、增进无形资产效益的目的。
无形资产管理审计对象是企业的各种无形资产经营管理活动即受托无形资产管理责任，而不是无形资产；无形资产管理审计的职能是咨询性、建设性的，而不是执行性的，审计要把受托人的注意力转向无形资产利用的最优化，审计既不代替管理，也不减轻受托人对决策和控制的责任，审计的直接作用在于为受托人的决策提供及时、相关的信息；无形资产管理审计过程是一个系统的调查、分析和评价的过程，是企业预警系统之一。无形资产管理审计的特点可以归结为以下几个方面：
11无形资产管理审计是企业内部审计中的高层次审计
无形资产管理审计的审查对象从无形资产审计单纯的财务信息扩大到了企业的整个无形资产管理信息，无形资产管理审计是无形资产审计的一种延伸，是一种更高级的审计形式。
12无形资产管理审计是对企业无形资产管理素质的审计
无形资产管理审计着眼于提高整体功能，从系统整体的高度，优化整体结构，从根本上改进组织、加强管理、提高效率，为企业实施挖掘无形资产；潜力、提高效益的各种方案创造条件，为领导决策提供科学的参考依据。
13无形资产管理审计是测试、评价无形资产管理活动的审计
无形资产管理审计不具有无形资产管理职能，它只是对企业的无形资产管理组织、职能和管理部门的无形资产管理活动进行测试和评价，主要包括无形资产的控制环境、会计系统和控制程序三个方面，而不足代替企业管理部门的任何工作，部门也为不是其他任何部门的补充。
2无形资产管理审计的内容
无形资产管理审计直接以被审计单位的无形资产管理活动为其审查和评价对象，它的基本内容包括：无形资产管理制度、无形资产管理职能的审查和无形资产管理人员素质水平的审查三个方面。
21无形资产管理制度的审查
无形资产管理制度是无形资产管理的基础，没有健全的无形资产管理制度，对无形资产管理就无章可循。因此，对无形资产管理制度进行测试和评价，是无形资产管理审计的重要内容。主要审查企业是否建立了无形资产管理制度及制度的健全性、有效性、效益性。无形资产管理制度一般包括：无形资产开发方面的管理制度，无形资产权益（权益取得、维护、保护）方面的管理制度，无形资产对外许可、转让、合作管理制度，无形资产档案管理制度，无形资产奖惩管理制度，无形资产产投入产出考核制度，无形资产融资管理制度，无形资产评估管理制度，无形资产监控制度，无形资产审计管理制度，无形资产投资管理制度，无形资产信息管理制度等。
22无形资产管理职能的审查
无形资产管理职能是无形资产管理本身具有的内在功能，一般包括决策、计划、组织、领导、控制、激励等基本职能。对无形资产管理职能的审查也就是对上述基本职能履行情况进行审查。
221与决策职能相关的审计内容：企业以及所属部门有无明确的无形资产管理目标，目标可否计量和考核，能否为职工及管理人员所理解；企业的无形资产经营和开发目标是否符合内部和外部条件，是否切实可行；企业或所属部门的无形资产管理目标是否有具体的实施措施和步骤，企业的无形资产短期目标或具体目标是否与长期目标或总体目标相一致等。
222与计划职能相关的审计内容：已经结束的各项无形资产管理计划的执行情况及执行结果，找出其缺陷与不足，为未来的计划编制工作提供有益的帮助；计划的编制是否与企业的目标相适应，是否建立在对历史资料准确分析的基础之上，计划的完成是否符合成本效益原则，每项具体计划是否具有计量其业绩的标准和方法等。
223与组织职能相关的审计内容：企业无形资产管理机构的设置是否合理；各机构之间的分工和职责是否明确，上下左右关系是否协调；企业对各机构的授权是否充分，债权关系是否明确；企业最高领导层与各个机构之间、各机构相互之间的信息交流是否充分等。
224与领导职能相关的审计内容：企业各级领导者的无形资产管理才能和责任感；领导层对下级的无形资产管理各项指标是否简明易行，对问题的处理是否及时；各级管理人员与职工的关系是否正常；管理人员是否掌握了无形资产知识和现代管理科学知识与技能，是否具有开拓精神等。
225与控制职能相关的审计内容：内部控制制度是否健全，不相容职务的分工是否合理；内部控制制度是否适应本单位的特点和管理需要；内部控制制度的执行情况如何，在执行中存在的问题及改进措施怎样；内部控制制度对偏离正常轨道的差异是否及时加以纠正等。
226对激励机能的审计内容：企业是否有鼓励员工开发、创新、保护无形资产的政策和措施；员工无形资产开发、创新、保护的意识是否强烈：无形资产经营和开发计划、目标的制定是否切实可行；无形资产管理工作是否具有挑战性；领导层对职工在无形资产管理方面的成绩能否客观公正的评价，奖惩是否合理等。
23无形资产管理人员素质的审查
包括无形资产管理人员是否具备较系统的法律知识，特别是有关知识产权方面的法律知识；是否具有广博的现代经营管理理念知识和相关的社会学、技术科学基础知识及丰富的实践经验；是否具有较强的组织能力和循调能力；是否具有敏捷的洞察、分析能力，从而能够及时、准确发现企业在无形资产方面的问题；是否具备严密的逻辑思维能力；是否具有开拓能力，使企业的无形资产最大限度地扩张、繁衍、增值等。
3无形资产管理审计的方法
无形资产管理审计使用的方法除了经常用查询法了解被审单位的无形资产管理情况和用观察法到现场观察无形资产管理工作外，还应有选择地采用以下几种方法。
31调查表法
调查表法是根据审计工作的要求事先拟好需要了解的问题，设计好调查表格，发给有关人员征求意见的方法。这是管理审计搜集审计证据的一种重要方法。可以用于调查有关内部控制系统的健个性、有效性；调查无形资产研究开发、创新及转化利用的经济性、效率和效果；调查交易活动的合理性和风险性。例如，调查如何利用企业品牌进行品牌经营，如何塑造企业良好形象，增加无形资产积累等。调查表一般设计成问题式，所以又叫问题式调查表。设计调查表时应注意它的必要性、可行性、准确性和艺术性。调查表可以发给相关人员，也可以发给全体职工；填表人可以署名，也可以不署名；填表时可以由审计人员现场填写，也可由被调查人填写。具体情况应根据工作需要而定。
32流程图法
即用各种符号将某一种业务程序绘制成一张工作流程图的方法。此方法可用于反映无形资产管理工作中各部门的联系和程序。可以采用调查内部控制的流程图符号绘制，也可创意其他符号。但是，一个审计机构所采用的符号必须一致，以便于我们正确识别。
33组织系统图法
即将被审单位的各级无形资产管理组织机构绘制成一张图，用以反映被审单位从上到下和各部门机构间的领导关系。这是审查被审单位无形资产管理组织机构是否健全，分工是否明确的主要方法。
34金额法
金额法是将无形资产管理得失数量化，用货币数量来表达的一种方法，它是计算无形资产管理得失的一种算账法。如：计算由于决策失误而造成的损失，由于计划不当而造成的窝工浪费损失，由于领导层意见分歧而造成的损失等可用金额法计算。由于某项计划、组织、决策得当而避免了多少损失，获得了多少收益等，也可以用金额法表达。
35评分法
评分法是将无形资产管理工作和管理人员素质划分成若干个部分分别评定分数，并计算总分，据以评价无形资产管理工作和管理人员素质优劣的方法。它是传统考核方法和科学考核方法的结合。运用评分法时，要将被审项目根据其特性划分为若干部分，制订出各部分的评分标准，邀请若干职工代表逐一评分，最后再将各部分得分相加得出无形资产管理工作或管理人员的最后得分，并据以作出审计评价。作到统一认识、统一标准、客观公正。
36审计调查
即根据审计目标，就无形资产管理中某一专门问题向被审单位相关部门和人员进行询问、查档、综合分析，并在此基础上写出专门报告的一种审计方法。进行审计调查，应先制定调查计划，明确调查的目的、内容，选定调查对象，并拟出详细调查提纲。然后，审计人员进行分工调查，做好记录，重要的应取得书面材料作为审计证据；最后将所获取的各项资料加以综合整理，去粗取精，去伪存真，经过认真分析研究后写出审计调查报告，报送决策者参考。
4无形资产管理审计的必要性
41无形资产管理审计是企业发展的内在需要
在21世纪经济与科技竞争日趋激烈，一个地区或一个单位所拥有的无形资产资源能否保值增值，能否依靠无形资产有长足发展，能否靠无形资产创造长经济效益，很大成分取决于有无较高质量的无形资产管理。目前无形资产的管理在我国企业多数还是空白，无形资产流失严重。无形资产的管理严重滞后于经济技术的发展。根据有关调查资料表明，目前市场竞争能力弱，综合素质低下的企业多数是因为无形资产管理混乱，对无形资产管理失控所致。
在现代企业制度下，有了科学的无形资产管理，要让无形资产管理得到强化，得到有效实施和个断完善，就需要内部审计的支撑。在企业内部的各种职能部门中，内部审计地位超脱，最适合担任这一角色。所以无形资产管理审计是管理当局的需要，是企业发展的必然。
42无形资产管理审计是内部审计自身发展的需要
内部审计发展初级阶段是财务审计。财务审计发展到一定阶段后，会计信息、财务信息的真实性、可靠性基本得到控制，矛盾不那么突出了，此时，虽然财务审计仍要进行，但其在管理当局的关注点中逐渐淡化，相应地，内部审计如仍止步不前，其在管理当局眼中的地位和价值也就低了。在探讨应对21世纪的挑战时，国际内部审计师协会前主席安东尼瑞德里曾指出：“我们（内部审计）是改善公司管理水平的力量。我们的业务与其他管理组织相比正逐日增加。如果能继续保持这种势头，这将成为下一世纪的职业”，否则“下世纪将没有我们的位置”。这就是说内部审计要立足于21世纪，就必须从传统的财务审计向管理审计发展，无形资产管理审计就是管理审计的重要内容。内部审计要充分发挥自己独特的作用，充分体现自身的价值，就必须向管理当局关注的重点倾斜，积极主动地向无形资产管理审计进军。
5开展管理审计的难点与问题
必须承认，现阶段开展管理审计业务有其客观的难处，主要表现在：
第一，无形资产管理和管理审计作为新生事物，对其认识需要一个适应的过程，更不用提开展无形资产管理审计对无形资产管理实施监督了。
第二，内部审计人员的素质还需要提高。由于无形资产管理审计涉及的部门和人员较多，审计人员需要与多部门、多层次的员工接触，这就对审计人员提出了更高的要求。审计人员不仅要掌握专业技能，开展传统的审阅、核对等检查、验证工作，还需要掌握无形资产管理的基本理论和方法，具有良好的沟通能力，善于与企业各级人员交流。
第三，现有审计的法律、法规不够细化，使得企业在实际执行过程中存在困难。主要的困难在于无形资产管理审计的范围过于宽泛，有些具体审查内容的法律依据不足，容易引发被审对象的抵触情绪。
第四，缺乏科学的审计标准。无形资产管理具有较强的主观性和艺术性，对无形资产管理难以用精确的定量指标衡量，审计人员需要采用更多的定性指标。而无形资产管理发展较晚，与无形资产管理相关的内部控制制度的研究与实践也不够成熟，对无形资产管理进行审计尚缺乏一套科学、完善的无形资产管理评价考核指标体系。
6如何搞好无形资产管理审计工作
无形资产管理审计是一种较高层次的审计，它的要求高、范围广、情况复杂，搞好无形资产管理审计对提高企业的无形资产管理水平有着重要的作用。因此，如何搞好无形资产管理审计，也是当前审计人员面对的一个重大课题，需要我们不断地探讨和研究。
61提高对无形资产管理审计的认识
通过无形资产管理审计，企业可以发现自身无形资产管理中存在的问题，采取措施加以改正，使无形资产得到更好地利用，效率得到更好地发挥。近几年来，无形资产管理审计在我国越来越受到企业和审计同行们的重视，一些现代化的企业已经将无形资产管理审计纳入到经营管理之中并发挥厂重要作用。但是由于我国长期以来受计划经济的影响，无形资产管理；审计并没有得到广泛的重视和应用，对无形资产管理审计工作要不要开展和如何开展心存疑虑。只有充分认识到无形资产管理审计的作用、企业开展无形资产管理审计工作的迫切性后，才有可能在企业中更好地开展无形资产管理审计。
62加强审计人员的素质培养
无形资产管理审计不再是单纯的财务收支审计查账复核，已发展到对经营管理进行分析评价，由监督职能发展为监督、服务、评价等职能。这就对审计人员的素质提出了更高的要求，审计人员不仅需要财务方面的知识，还需掌握法律、管理、经济数学、经济评价等知识，要了解企业经营涉及到的生产、采购、营销、经营、资产管理等各部门、各领域的企业管理知识。审计人员除了必须具备丰富的知识外，还必须具备综合、分析、总结的能力。
63形成完整的内部审计监督与评价机制
在实施无形资产管理审计时，尽量要以财务审计所取得的数据和证据作为对被审单位无形资产管理活动的评价依据，这样，才会使无形资产管理审计的评价更具说服力，被审计单位的管理者才会信服，也有利于被审计单位改善无形资产管理水平。无形资产管理审计与财务审计的有机结合，有助于整体建立并有效运行企业治理的监控与评价机制，完善各项监控及评价措施并实现系统的有效整合，从而在内部各种机制之间形成既相互独立又有机联系的监控与评价体系。
64提高被审计单位人员的审计认知度
要通过各种渠道，进一步提高被审计单位管理者对实施无形资产管理审计的认知程度，使他们认识到开展无形资产管理审计的必要性，使无形资产管理达到比较好的效果。由于无形资产和无形资产管理审计的概念对于一些企业的管理者来说还比较新，他们对无形资产管理审计的作用认识不足。这种现象，直接影响了无形资产管理审计的效果，不利于提高企业改善无形资产管理、提高经济效益。因此，提高企业管理者对无形资产管理审计作用的认知程度就显得既重要、又迫切。
审计人员在实施无形资产管理审计时，一定要有充分的审计依据，对被审计单位的评价一定要有足够的审计证据。要想做到这些，审计人员应该注意以下几点内容：①要看法律法规是否有明确的规定；②要了解其上级单位是否有相应的具体要求；③要看被审计单位是否有相应的规章制度；④要看审计的内容是否可以准确地计量等。
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【关键词】 高校； 无形资产； 战略管理
2012年7月全国科技创新大会上，总书记提出到2020年我国建成创新型国家的目标，并指出了高校在国家创新体系中的重要作用；总理在讲话中对高校创新机制建设及知识产权等无形资产的发展和保护指明了方向。高校无形资产发展迎来前所未有的战略机遇期，但目前高校无形资产管理水平尤其战略管理严重落后于形势的发展，亟需加强研究和改进。
一、高校无形资产战略管理的内涵
（一）高校无形资产的内涵
无形资产的定义国内外学术界一直有不同的说法。根据国际会计准则委员会和我国企业会计准则关于无形资产的定义，可以将高校无形资产定义为：高校所拥有的不具有实物形态而能为学校带来预期收益或提供某种权利的资产。根据这个定义，笔者认为高校无形资产主要包括四类：一是知识产权类，如专利、版权、专有技术、管理经验等；二是权利类，如土地使用权、设备使用权、招生权、学位授予权等；三是名称荣誉类，如校名、校誉、校园文化、社会认可度等；四是社会关系类，如教学科研合作网络、学生就业网络、校友网络等。
（二）高校无形资产战略管理的内涵
公开文献中关于高校无形资产战略管理的研究还没有查到，也没有相关的定义。参考通行的战略管理概念，可以将高校无形资产战略管理的概念定义为：高校为实现预定的无形资产开发和利用目标而进行的战略规划、战略组织与战略控制等管理活动。高校无形资产战略管理中，无形资产发展目标是前提，战略规划是起点，战略组织是核心，战略控制是保证，包含预测、分析、决策、预算、执行、检查、评价与控制等一系列具体的管理活动。
（三）高校无形资产战略管理的特点
高校无形资产战略管理不同于普通的高校无形资产管理。战略管理着眼于高校长期发展目标，而普通管理着眼于无形资产具体任务的落实，即高校无形资产战略管理具有长远性特点；战略管理强调各个层级、全过程的管理，而普通管理局限于责任单位、某一阶段的管理，即高校无形资产战略管理具有全局性特点；战略管理针对战略目标，协调各层级不断修正不符合的活动，是动态的、系统的、循序渐进的管理，而普通管理一般是本单位单次性或重复性的管理，即高校无形资产战略管理具有系统性特点；战略管理需要运用多种分析方法综合内外部各种影响因素进行论证决策，而普通管理多是具体措施的实施，即高校无形资产战略管理具有科学性特点。总之，高校无形资产战略管理是对高校无形资产进行的核心性、高层次的宏观管理。
二、加强高校无形资产战略管理的意义
（一）无形资产对高校发展具有举足轻重的影响
无形资产对一个单位来说是极重要的战略资源，它既可以给单位带来巨大的利益，也可以使一个单位毁于一旦。而一个单位的生存和发展，无外乎三种类型或三种类型的结合：第一层次依靠自己的人力劳动；第二层次依靠自己拥有的实物资源；第三层次依靠自己的无形资产使用权。只有第三层次是世界公认的单位发展的最高境界。由此可见，无形资产管理对一个单位具有重要意义。高校作为传播和创造人类先进知识文化的重要场所，拥有较多的无形资产，从某种程度上说，高校无形资产发展的水平标志着高校发展的水平。
（二）无形资产战略管理水平影响高校职能发挥
高校无形资产战略管理能够保证教学、科研、社会服务和文化传承与创新等职能的充分发挥。良好的校风，先进的教学理念、方法和经验，高水平的学科成果等优秀无形资产，无疑能够促进高校教学质量的提高；科研工作本身就是高校无形资产战略管理的重点领域之一，科研成果的提升与无形资产战略管理息息相关；社会服务则与高校无形资产的开发转化密不可分，有效的无形资产战略管理能够提高社会服务的层次和水平；文化传承与创新也是无形资产管理的内容，战略管理的实施必然会提升高校文化传承与创新的能力。
（三）无形资产战略管理水平影响高校核心竞争力
高校核心竞争力是近几年学术界讨论的热点之一，尽管还没有统一的界定，但主要集中在两种观点：一种认为由制度体系、学科体系、文化体系组成；另一种认为由文化力、生产力、经营力组成。可以看出，不论哪种观点，核心竞争力均主要体现在无形资产方面。实施无形资产战略管理，完善制度体系，推广各种经验，加强科研能力，提升学科水平，扩大成果转化，凝聚校园文化，这些战略管理措施本质上就是提高高校核心竞争力的主要途径。因而，有的学者认为无形资产是高校的核心竞争力。
（四）无形资产战略管理水平影响高校长远发展
高校无形资产战略管理是围绕高校的长期发展目标进行的，制定的无形资产战略目标是学校长远目标的组成内容之一，直接影响学校长远目标的实现。而无形资产战略管理水平还影响着无形资产战略目标制定的质量和实现的质量，因此无形资产战略管理水平影响高校的长远发展。
三、当前我国高校无形资产战略管理存在的问题
（一）战略管理意识淡薄
由于绝大多数高校属于公办非营利性质，高校管理存在较强的计划体制惯性，也很少核算无形资产，因而对无形资产在学校发展中的重要作用和巨大影响认识不足，对无形资产的高增值能力运用不够，无形资产管理一直停留在科研项目管理的初级阶段。有些较为重视无形资产的高校，也主要是对学校的知识产权加强了管理，对权利类、名称荣誉类和社会关系类无形资产的管理多是被动应对有关事件，还未列入重点工作，也未纳入学校发展整体规划。高校无形资产战略管理方式方法研究也极少，几乎查不到有关的公开文献。高校无形资产管理宣传少，战略管理宣传更少，人们重视程度不够。
（二）管理体制有待改进
许多高校没有无形资产专门管理部门和专职管理人员。有的高校成立有国有资产管理部门，但基本上只管理实物资产，有的甚至只管理部分实物资产（如只管仪器设备）。大部分高校由学校办公室管理名称荣誉类和社会关系类无形资产，科研管理部门管理知识产权类无形资产，校办产业管理部门或投资管理部门管理进行投资的无形资产，而这些部门往往是将无形资产管理职责作为附属任务，由少数人员兼职负责。高校无形资产管理这种“群龙治水”的局面，看似分工明确，但各部门间缺乏有效的协调机制，实际上没有哪个部门有足够的精力来管理，也没有哪个部门能够统一规划，遇到复杂的无形资产管理问题不能高效率高质量处理，只能被动应对部分日常工作。而从高校的上级主管部门来看，也没有相应明确的无形资产管理机构，上下体制不顺。同时，高校普遍缺乏系统完善的无形资产管理制度，存在许多制度空白和漏洞，如权利类、荣誉类、社会关系类无形资产的管理制度非常欠缺。有些高校尽管有一些无形资产管理制度，但实际操作性不强或执行不力，多停留在纸面上，没有得到全面落实。国家层面上的高校无形资产管理制度较少，有些方面各高校自行其事（如人才调动中研究成果权属和使用问题），缺乏规范。财务管理方面，有相当部分的高校没有建立无形资产会计账目，许多高校连无形资产台账也没有，大量无形资产未纳入正常的登记和会计核算范围；有些入账的无形资产被低估，财务报表无法反映学校无形资产的真实状况。
（三）无形资产利用率低
高校拥有较多的无形资产，尤其是一些有历史的高校，但这些资产的开发利用却非常有限，即使有些非常实用的研究成果，也存在束之高阁、无人问津的现象。据有关调查统计，我国高校研究成果转化率只有10%～15%，与发达国家不低于30%的科研成果转化率相比差距较大，与美国、日本等先进国家70%的高校科技成果转化率相比更是相去甚远，这与我国建设创新型国家的要求有一定的差距。对于权利类、荣誉类、社会关系类等无形资产，各高校普遍缺乏保护开发意识，处于任其自然发展状态。
（四）无形资产保护薄弱
随着市场经济的深入发展及社会上对先进技术的日益重视，一些企业未通过学校而直接与部分高校研究人员进行合作，开发或引进技术成果；甚至有些握有技术成果的高校人员，主动通过私下渠道与其他单位合作，谋取个人利益，造成学校无形资产流失。此外，外流人才带走科研成果、技术工艺、先进经验等，形成本校无形资产的流失。有些高校校名荣誉等无形资产管理漏洞被他人利用，进行市场炒作，影响了学校来之不易的声誉；有的高校研究人员对科研技术图纸、数据信息等资料缺乏保密意识，造成一些秘密泄露，导致无形资产的流失。
（五）长远发展观念缺乏
当前高校无形资产管理中存在着大量的浮躁近视、只顾眼前利益不顾长远发展的现象：如有的研究急功近利，社会上火的项目一哄而上，重复研究、半途而废现象比比皆是；有的研究人员没有专注的研究方向，东一榔头西一锤，结果都是浅尝辄止；有的研究项目弄虚作假，学术造假泛滥；有的与官员或商人勾结，变相出卖学校文凭；有的以联合办学名义出卖学校声誉；开办名目繁多的培训班、辅导班、学位班等，只重经济效益不顾质量，损害学校名誉；不重视学校教育质量的提升，只追求规模和形象工程，好大喜空等。这些问题如不解决，必将对高校无形资产造成严重损害。
四、加强我国高校无形资产战略管理的建议
众所周知，美国高校非常重视无形资产管理，产生了世界上首屈一指的效益。美国大部分高校都有明确的无形资产发展目标，并且在某些领域形成了优势，在全球享有盛誉，吸引了各国精英。美国政府和高校重视无形资产开发投入，2004年仅联邦政府对高校科研的投入即达336亿多美元（含设在高校中的联邦研发中心），而我国2003年各级政府投入高校的科研经费只有97亿元人民币。美国有完善的高校无形资产管理制度体系，联邦政府有《拜杜法案》等针对高校的法规，地方政府也有相应的规章，高校则有比较规范的无形资产开发、保护和转让制度。高校还设有企业化管理的无形资产转让中心，专门负责学校无形资产保护、利用和转让事宜。美国高校还很重视校风建设，很多优秀学子毕业后以母校为荣，自动捐助母校发展。可以说，美国盛产诺贝尔奖获得者，与美国高校有效的无形资产战略管理是分不开的。美国高校无形资产战略管理具有长远观念，投入力度大，保护意识强，制度完善，机构健全，重视转化，关注实质而非一些表面指标，取得了举世公认的成效，这些有效的做法对我国推进高校无形资产战略管理具有很强的借鉴意义。
（一）强化高校无形资产战略管理意识
一是要认识到传统的事后管理、事中管理方式已远远落后于国际上管理技术的发展趋势，也不能满足高校发展的要求，实施无形资产战略管理是知识经济时代的必然要求。二是加强无形资产战略管理危机教育，切实改变高校资产管理重有形轻无形的传统观念。三是强化无形资产战略管理的宣传，使全校师生尤其是管理层充分认识到学校无形资产管理的重要意义。四是鼓励研究高校无形资产战略目标定位、战略规划制定、战略组织实施和战略评价控制等理论与实践问题，增强高校无形资产管理的长远观念和战略眼光，加快高校无形资产战略管理推广实施。
（二）健全高校无形资产管理体制
一是在国家教育行政部门自上而下设置高校无形资产管理的机构，明确职责，构建宏观管理体系，推动高校无形资产战略管理的实行。二是高校要将无形资产管理提高到与有形资产管理同等重要甚至更加重要的地位，构建统一领导、归口负责、分级管理的内部管理体系。可在现有资产管理部门下设立专门的无形资产管理办公室，配备专业管理人才，协调无形资产日常管理事务。学校有关部门对本部门管理业务形成的无形资产负管理责任，校内二级单位对本单位形成的无形资产实施具体管理。三是高校成立无形资产管理委员会，吸收一些专家学者参加，对本校无形资产战略管理及具体措施进行科学决策。四是完善制度体系建设，国家应尽快出台一些全国性的规章，对高校无形资产的宏观管理及国际国内流通进行规范；高校也要完善无形资产管理的各项制度规定，分类分层次进行全面详细的制度设计，使学校无形资产管理的各个环节均有规可依。
（三）科学定位无形资产战略目标
一是明确高校无形资产战略的总目标。高校无形资产战略管理，目的是通过无形资产的开发和利用，提升学校教学能力、科研能力、管理能力、社会服务能力、文化传承与创新能力和办学资源获取能力，优化办学社会环境，扩大学校影响力，提高办学核心竞争力。二是分类确定各无形资产具体战略目标。每一类每一种无形资产用多长时间发展到什么水平的战略目标，需要运用一定的方法进行科学定位，但有一点需要注意，就是一定要突出学校特色。三是深入调查分析，慎重决策。一般来说，无形资产战略目标的确定需要调查研究、拟定目标、评价论证和目标决策四个步骤，要遵循规律，循序渐进，不能超越学校的能力。四是综合运用合适的方法科学定位战略目标。战略目标的制定方法主要有时间序列分析法、相关分析法、盈亏平衡分析法、决策矩阵法、决策树法、博弈论法、模拟模型法等。
（四）深入编制无形资产战略规划
一是紧紧围绕战略目标，编制最优规划方案。根据学校制定的无形资产战略目标，通过对现时及规划期内各影响因素的分析及预测，来研究实现目标的手段、方法、措施等，拟定多种备选方案，择优选用。二是高校无形资产战略规划必须要注意有良好的可执行性。制定过程应该充分征求各方面的意见，各项措施要细化到具体的执行者，以保证落到实处。三是要注意战略规划的灵活性，制定的措施要有足够的适应性，也应该赋予执行者根据情况灵活处理的权利。同时，要定期对规划进行修正，以适应环境的变化。四是编制规划应注意采用先进的分析工具。高校无形资产战略规划分析制定方法可以采用SWOT（优势、劣势、机会、威胁）分析法、CSF（成功的关键因素）分析法、QSPM（定量战略计划矩阵）分析法等。
（五）认真实施无形资产战略规划
一是学校领导应高度重视无形资产战略规划的实施，亲自过问、定期听取无形资产战略规划落实情况，支持无形资产战略管理工作。二是统筹管理部门要加强工作调度和协调。无形资产战略规划是学校规划期内开展无形资产管理的纲领性文件，根据规划提出的各项要求和措施要督促有关部门、单位和人员按时完成规定的任务。三是划分管理中心。根据学校机构设置特点，将有关归口管理部门和开发使用单位确定为管理中心，明确其管理职责和要求，增强战略管理的针对性和高效性。四是建立层次分明的无形资产战略规划执行体系，发动所有师生共同努力实现学校无形资产战略目标，形成上下一体、协调联动、全员参与的运行机制，保证规划得到全面落实。五是建立信息沟通传送机制，各层次之间及时沟通规划执行情况，有关记录要形成档案，保证战略规划执行信息安全完整。
（六）进行无形资产战略评价控制
一是根据战略规划的要求，制定分阶段无形资产发展绩效目标，作为战略规划实施情况的评价指标体系。二是进行绩效监控和偏差评估。通过一定的测量方式、手段、方法，评价学校无形资产战略规划实施情况的实际绩效，并将实际绩效与绩效目标对比，进行偏差分析与评估。三是制定纠正偏差的措施，保证无形资产战略规划的圆满实施和战略目标的最终实现。四是建立战略规划实施的激励机制，以调动战略规划执行者自控与自评价的积极性，促进无形资产战略规划顺利有效实施。
（七）创新高校无形资产利用机制
一是建立高校无形资产利用转化激励约束机制，改变长期以来重研究轻转化、重成果轻效益的倾向。高校在形成无形资产的项目立项时即规定成果利用转化目标，对完成目标取得效益的项目给予奖励，对没有实现成果利用转化目标的，要适当扣回部分支持资金。同时，将无形资产利用转化情况作为职称评定和职务晋升考核的内容。二是加强无形资产利用转化宣传力度。充实学校成果转化机构力量，积极参加各类无形资产推介活动，发动全校师生广泛宣传本校无形资产实力，争取各种转化机会。三是创新无形资产利用方式。可尝试技术入股的方式进行对外投资，考虑奖励个人股份等方式鼓励研究人员利用研究成果创办企业或将研究成果注入校办企业，还可参照BOT等运营方式搞活无形资产利用。四是加强非知识产权类无形资产的利用。如充分开发利用学校声誉、校友资源等无形资产，为学校教学、科研和文化传承服务，既创造经济效益又创造社会效益。
（八）建立高校无形资产信息系统
一是建立信息资料库，保证学校无形资产基础信息、原始资料的完整安全，实现档案化、规范化、标准化和系统化。二是利用计算机技术，提高无形资产战略管理质量和效率。三是重视无形资产会计核算，科学确定成本，及时登记入账，合理分期摊销，真实记录和反映学校无形资产实际情况。四是建立无形资产信息日常沟通机制，协调各部门各单位的无形资产战略管理工作，及时处理有关问题，防止无形资产流失。
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关键词：高等学校无形资产管理
中图分类号：G47 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）09-00-01
在当今知识经济时代，无形资产无疑是高等院校的一大财富，但往往这一财富被疏于管理，使得无形资产的社会效益和经济效益未能被充分的体现，甚至造成无形资产的流失，高等学校的核心竟争力被削减。因此，如何做好高等学校无形资产的管理，是一个值得研究和探讨的问题。
一、高等学校无形资产的概述
高等学校的无形资产是指高等学校占有使用的、不具备实物形态、使用年限超过一年的非货币性资产，一般包括研发水平、专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权及社会声誉等。
高等学校的无形资产，除了具有无形资产的一般特征外，还具有三方面的特征，一是相关性，高等学校的无形资产与高等学校的综合实力密切相关；二是多元性，包括投资主体的多元化和产权归属的多元性。投资主体有来自国家、企业的资金和固定资产投入，高等学校科研人员的智力投入，由于投资主体的多元化也就必将决定了产权归属的多元性；三是创新性，高等学校无形资产主要是科研成果转化的技术知识产权类，因此很大意义上无形资产都具有创新性。
二、高等学校无形资产管理存在的问题
1.思想认识上不足，造成无形资产管理意识淡薄
一方面由于无形资产看不见摸不着，且难于计量，所以容易在资产核算中往往被忽略。但实际上，作为高等学校的无形资产，它是高等学校必备的资源，不仅为学校创造社会价值，还可为学校带来丰厚的经济价值。另一方面，缺少宣传教育，高等学校无形资产在学校发展中的作用、给学校带来的社会和经济效益价值的宣传几乎空白，使得管理者对无形资产的价值认识不足，缺乏资产效益观念和无形资产保护意识。
2.组织机构不完善，制度不健全
在调查中发现，目前很多高等学校没有设置无形资产管理机构，其管理多按照实物资产管理模式进行。例如科研处负责教师科研成果的管理，只是以“物”的形式来进行管理，并没有把无形资产的具体价值体现出来。另外，无形资产管理制度不完善，甚至没有建立，造成无形资产在产权归属、核算、保密、开发利用以及监督管理等方面无据可依、无章可循。
3.无形资产流失严重
人才流动导致无形资产流失，高等学校教师、科研人员调离学校，必然同时带走其掌握的属于学校所有的技术成果、技术工艺、信息甚至客户关系，将本属于学校所有的无形资产转为他人所有。职务发明被侵占导致无形资产流失，由于高等学校管理监督的滞后，部分科研负责人有的不经过任何批准，直接将职务发明成果拿去创办企业，占为己有。产权保护意识薄弱导致无形资产流失，有的科研人员由于知识产权保护意识和能力薄弱，造成一些科研成果、专有技术、信息等秘密被泄露的事情时有发生。
4.无形资产评估体系缺失
在会计核算上，无形资产的价值及其投资收益的确定都没有合理的核算与管理办法。无形资产如何去评估，社会上也没有一个可操作的评估体系，这也是造成无形资产被忽视的主要原因。
三、高等学校无形资产管理的对策
1.树立无形资产管理意识
当前各高等学校有必要通过各种途径、方式和手段对高无形资产相关知识及有关法律法规进行宣传和教育，使高等学校领导层和教职工真正认识到无形资产管理对高等学校自身发展的现实意义和深远的影响意义，增强无形资产的保护意识。对于非专利技术要注意保密，对于发明创造，要及时申请专利，要将职务发明和非职务发明届定清楚，对于即将离校、离职、离岗的教职员工或博士研究生、硕士研究生学校必须与其就原从事科研工作或取得的科技成果签订知识产权归属与保密协议。同时要在全校师生中加强著作权法、合同法等相关法律、法规的宣传和学习，并善于应用这些法律、法规保护好和维护好学校的无形资产，积极主动地对高等学校无形资产进行科学管理。
2.完善无形资产管理机制
首先是要建立无形资产管理制度体系。依据现有法律法规，结合学校自身实际建立相应的有利于维护学校无形资产合法权益、杜绝流失的管理制度，使学校无形资产的管理做到有章可循，真正落到实处。这些制度包括无形资产产权确认制度，无形资产核算制度，无形资产档案管理制度，无形资产统计制度，无形资产审计制度，无形资产保护制度等。其次要建立专门的管理机构，配备专门的管理人员。这是做好高等学校无形资产管理的重要前提，高等学校无形资产管理人员既要有熟悉专利权法、著作权法等相关法律法规的知识，以及专利申请、专利转让等方面知识，还要有经营管理和财务方面的知识，只有这样，才能有效的进行无形资产的管理。
3.建立无形资产的评估体系
对于高等学校无形资产管理应视同有形资产一样，建立一套可操作的评估体系，包括评估办法、评估指标、评估方法、评估标准以及评估程序等。同时依据财务与会计制度，结合高等学校会计环境所具备的独有特征，加强对无形资产的摊销、对外投资、转让、接收捐赠的核算。真正了解无形资产价值，真实记录和反映无形资产的变化情况，维护好无形资产的保值增值，防止无形资产流失，促进技术、科学知识的推广运用，确保无形资产的管理科学性。
在当今以现代科学技术为核心的、以知识资源的占有、配置、生产、分配、消费为最重要因素的经济时代，无形资产无疑是一项很重要的资源。高等学校人才云集，科技研发优势明显，是无形资产富集之地，如何管理好，充分利用好无形资产，对高等学校自身的发展，社会的进步，意义深远。
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作者简介：覃 芳（1973-），女，广西建设职业技术学院管理工程系，副教授、高级工程师，研究方向：房地产经营管理。
关键词：高校无形资产管理
无形资产是指由特定主体控制的，不具有独立实体，对生产经营持续发展起作用并能够带来经济利益的一切经济来源。无形资产管理在国外已有100多年的历史，有关的法律制度已经十分健全，在国际科技与经济合作中发挥了重大作用。而在国内，虽然我国目前知识产权法律体系已基本形成，但由于历史尚短，宣传力度、普及程度不够，造成无形资产流失和浪费现象时有发生。
目前，国内有关管理部门尤其是高校对无形资产流失现象已经给予了充分的关注，但无论在各级管理部门还是在高校内部，都缺乏对高校无形资产进行综合全面的研究分析，没有建立起有效控制无形资产流失、合理地进行开发和利用，使其发挥更大社会经济价值的管理模式。
高校无形资产的构成及其特征
高校无形资产的构成
高校无形资产，是指与高校有内在联系，能给高校带来高额收益的那部分没有实物形态的资产。高校尤其是著名高校，由于其人才聚集，知识、信息密集，以及设备先进，学科门类齐全、科技优势明显，蕴藏着巨大的无形资产。高校无形资产的范围一般包括：
知识产权类。是指教职员工及学生的职务专利权、职务专有技术成果权、职务作品著作权（包括计算机软件）、学校企业的商业秘密（技术秘密和经营秘密）、注册商标专用权等。
高校的属性类。指与高校属性相联系的名称、标志、可信度等，会给高校带来高额的收益。
政府特别授权类。是指由政府对高校特别授予一些权力所形成的可能带来高额收益的情形。如自主招生权、土地使用权、税收减免权等。
人力资源类。指高校拥有的各级各类高级专门人才，他们知识、信息密集，其公有科技成果的开发、利用，如技术服务、技术咨询亦会给高校带来高额收益。
其他类。主要是指由高校自身优势、特色及其在相关学科、领域的科技实力延伸对师生水平、能力的认同感，海内外校友的联络，等等。
高校无形资产的特征
高校的无形资产既不同于流动资产，也有别于固定资产。它一般具有以下特征：
非实体性。高校的无形资产所代表的是一种权利，尽管有些无形资产(如专利权、著作权等)需要证书、图纸、著作之类的物质载体来体现，有些无形资产(如商誉)不能脱离特定的有形资产而存在，但无形资产自身并不像流动资产和固定资产那样具有物质实体，不能直接感触，它的存在是无形的，是观念上的，它在使用过程中不会发生有形损耗，报废时也无残值。
垄断性。高校无形资产通常由学校垄断性地占有。这种垄断性受到法律保护，有关法律严禁非持有人无偿使用专利权、版权、商标权等无形资产。有些无形资产(如技术诀窍)的垄断权虽不受法律保护，但学校能通过严格的保密措施来维持其垄断地位。
高效性。无形资产代表某种先进成果或有利优势，带来远远高于其成本的经济利益，能给高校带来超额的级差收益。学校的无形资产越多，则其所能获取的经济利益和社会效益越大。
不确定性。无形资产的不确定性主要表现在无形资产的计价、无形资产的超额收益、无形资产的有效使用期限、无形资产当期摊销与当期收入之间的配比关系具有不确定性等。无形资产所提供的经济利益具有不确定性，它们所提供的经济利益有可能随着新科技成果的出现而丧失。
高校无形资产管理中存在的问题
无形资产意识淡漠
由于无形资产看不见，摸不着，没有实物形态，所以我们容易忽视它的存在。大多数高校的国有资产管理还仅限于有形资产管理，普遍忽视了无形资产的客观存在。有些学校领导和有关职能部门的负责人对无形资产管理工作不够重视，无形资产管理的意识比较淡漠。“国有资产就是有形资产，有形资产就是国有资产”的观念还普遍存在，缺乏无形资产管理方面的知识和法律意识，当无形资产被出卖、转让时，高校得不到应有的补偿，使无形资产的日常管理处于无序状态。
无形资产核算方法不健全
无形资产的计价比较复杂，不象有形资产那样有明确的原始成本。但是无形资产能使高校在较长时间内持续获取收益，所以应按照受益期限对无形资产进行分期摊销。由于无形资产所代表的未来经济利益要受到诸多因素的影响，具有高度的不确定性，所以很难对无形资产的摊销期限做出较为准确的估计。《高等学校财务制度》中对学校的专利权、商标权、非专利技术、著作权、版权、土地使用权、商誉等各种无形资产只是一般性地提到“按规定合理摊销”以及“对外投资”和“向外转让”时的核算方法，因而财务人员在操作上难度较大。
无形资产的管理部门和有关制度缺乏
目前，有许多高校对无形资产的管理没有明确的部门和相应的管理人员，缺乏无形资产管理方面的规章制度，学校在无形资产的认定、取得、转让计价、法律保护、利用等环节均无相应的监督体制和明确规定，因而容易造成无形资产的流失。无形资产也是国有资产，清产核资将无形资产排斥在外，是高校国有资产的巨大流失，造成高校国有资产清查工作的数据不真实，不能准确反映高校国有资产的真实状况，这将不利于高校国有资产投入产出的良性循环和教育事业的健康发展。
无形资产的品牌意识不强
以知识产权为主要内容形成的高校无形资产，包括专利技术、著作权、发明及长期以来在学术界和社会上形成的声誉、单位名称、徽章图案等，都是多年来国家投入资金的结果，是高校国有资产的重要组成部分。有些单位从本部门利益着想，未经学校有关部门允许将无形资产私下转让给社会上其他单位使用，从中牟取个人利益。我国高校中有许多经过百余年形成的名校品牌，是一笔不可估量的无形资产，有的部门为了自身利益未经学校批准，就以学校名誉在外办班、注册经济实体，从而造成高校无形资产白白流失。在高校对外投资、实行承包、合办经济实体等过程中缺乏对高校无形资产的评估工作，使高校无形资产流失。学校人才、技术大量外流
市场经济的基本特征之一是竞争，一切竞争说到底是人才、技术的竞争。以人为本，解决好如何吸引更多的优秀人才到高校工作，是进一步提高高校教师队伍水平、学术水平的重要途经之一，也是高校生存和发展的当务之急。现在许多高校为了吸引人才，都采取优厚的条件和待遇广泛吸纳人才，使高校从事教学、科研、学术上具有高水平人才的大量外流，带走科研成果、学术研究、技术工艺等以致影响到学校声誉和实力水平的下降，形成无形资产流失。另一方面教职员工创造的科研成果没有及时办理专利申请，在获得专利权之前早已被别人使用，也造成无形资产的流失。
完善高校无形资产管理的几点建议
建立健全高校无形资产管理制度
高等学校的无形资产管理是一项复杂的系统工程，涉及到高等学校诸多发展战略、经营决策问题，是贯穿高等学校教学、科研、生产过程的一项管理工作。因此，要把无形资产分门别类进行有针对性的管理，有必要在高等学校行政机构任务中增加无形资产管理的内容，并设立负责无形资产管理的专门职能机构，配备必要数量的专职工作人员和专门经费，全权负责学校的声誉、知识产权、高素质人才资源等无形资产的管理工作。在落实管理机构的基础上，高校可经过充分调查研究的基础上，依据国家业已颁布的有关法律，并结合本校实际情况进一步制订、完善各种无形资产管理规章制度，使对无形资产的管理规范化、制度化。
加强高校无形资产的价值量化管理
尽管无形资产没有特定、可见的形态，但它却是一种客观存在着的权利。这种权利本身具有内在的价值。尤其是当高校用无形资产进行对外投资或转让时，这种价值就得到充分的体现并得以实现。高校无形资产的价值化管理包括：
建立无形资产核算体系建立科学合理的无形资产核算方法与核算体系是无形资产管理和价值实现的重要措施和保证。对于高校而言，其最重要的无形资产是学校所从事的科研项目及科技成果。为此，针对高校会计环境的不同特征，应建立相应的无形资产核算系统。其基本方法如下：应采用权责发生制而非收付实现制作为核算基础，并运用配比原则对无形资产进行摊销。在现行预算会计科目基础上，增设“无形资产”、“无形资产摊销”、“无形资产开发研制成本”等科目。
对高校无形资产进行价值量化无形资产的价值量化即计价，是指以货币为计量单位确定其价值或成本。这是高校进行无形资产价值量化管理的基础工作。由于无形资产具有不确定性，因此要做到合理准确的计量是困难的。最近国内外提出的“智力资本”量化模型表明，无形资产的价值量化是可实现的。针对高校无形资产的特点，目前有两大计价方法:一是对自创或购入的无形资产按实际成本计价，以确定其原始价值；二是在使用无形资产对外投资，或对外转让无形资产使用权或所有权时，通过评估确认无形资产价值，并以评估价值为依据确定交易价格。
建立适应高校的无形资产评估体系
资产评估是为适应产权市场的建立和进行产权交易的需要而产生的。它对于界定资产产权、优化经济资源配置、促进资产的科学管理等，都具有重要的意义。由于高校无形资产的特殊性和各种原因的影响，因此高校无形资产的实际价值同成本价相比，将会产生很大差异。所以，当高校在用无形资产从事对外投资活动时，必须首先对无形资产进行评估，以确定其投资价值，作为今后取得投资收益分配的依据。
建立无形资产投资、转让、收益分配制度
在无形资产用于对外转让、投资或创办企业时，可由产业管理部门统一负责，先经过资产评估部门进行评估，按评估价值调整无形资产账户，以防止无形资产流失;然后由财务部门及时进行成本和收益核算，并根据情况冲减无形资产账户。要对无形资产的投资、转让及收益制定合理的分配奖励办法，以调动发明研制人员的积极性，以便在今后为高校带来更多的效益。
高校的无形资产管理是极为复杂的系统工程，还有待于进一步深入研究和探讨。面对知识经济时代的挑战，只要各方面高度重视，齐心协力，加强管理，依法保护，合理利用，一定能使高校无形资产既保值增值，又充分发挥社会效益，为高校自身的发展和国家的科技进步做出应有的贡献。
参考文献：
1.许晓峰.资产评估理论与实务.立信会计出版社，1998
关键词 无形资产 管理 软件企业
一、软件企业无形资产管理概述
（一）无形资产的定义
我国于2007年1月1日起实施的《企业会计准则第6号―无形资产》（以下简称无形资产准则）对无形资产的定义为：企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产的特征主要表现在它的无形性、资源性、不确定性、独占性、长期性、高效性六个方面。其中，无形性是无形资产最明显最基本的特征，资源性和高效性体现了无形资产具有巨大的潜在收益。不确定性是指无形资产开发过程以及未来市场收益的风险。独占性和长期性都说明了无形资产是受到法律保护和企业拥有长期持有无形资产的权利。无形资产作为以知识形态存在的重要经济资源在经济增长中的作用越来越大，而且对经济发展起着关键的作用。无形资产本身具有超乎想象的价值，这是有形资产所不能比拟的。
（二）软件企业无形资产的特征
软件企业是指以计算机软件开发生产、系统集成、应用服务和其他相应技术服务为其经营业务和主要经营收入，具有一种以上由本企业开发或由本企业拥有知识产权的软件产品，或者提供通过资质等级认定的计算机信息系统集成等技术服务的企业。
软件企业无形资产的特征：第一，高收益性，无形资产常常给企业带来较其他资产更高的收益或超额利润；第二，不确定性，无形资产产生于创新，但创新过程充斥着巨大风险；第三，价值比重较大，软件企业的无形资产价值占总资产价值的比重较大，体现了软件企业的核心竞争力；第四，人才依附性，以知识形态为主的无形资产是人类智慧的结晶，因此软件企业的人才管理极其重要。
二、软件企业无形资产管理案例分析
我国软件企业无形资产管理存在诸多问题，下面以A软件公司为例，详细分析软件企业无形资产管理存在的问题及解决措施。
（一）A软件公司背景介绍
A软件公司，国有企业，上市公司，电信软件开发及集成供应商，公司主要经营范围为本公司和成员公司自产产品及技术出口业务。属于高新技术、双软认证企业，软件产品销售享受增值税税负超过3%即征即退的税收优惠政策，软件产品的开发属于四技收入，享受营业税免税政策。主要客户是中国联通，公司在中国北方五省及南方三省均有项目，每年新开工项目上百个。公司员工规模达600人，研发团队人员占人数总数30%以上。
（二）无形资产管理存在的问题
虽然A软件公司作为电信软件行业的先驱，撰写并了多项国际电信标准，但多年以来未形成一套从无形资产形成、积累、评估、管理、使用和创新的管理制度，在无形资产管理中出现了许多问题，主要表现在以下几个方面：
1.研发投入存在盲目性。投入的盲目性主要表现在研发项目立项缺少必要的审批环节，往往是研发部门自行规划研发投入量，而公司其他管理部门并不参与研发项目过程管理，研发项目在推进过程中出现了资金短缺、预算不足、人员缺乏的现象。可行性分析本应是研发项目立项的重要一环，但该公司研发项目立项前没有相关部门对该研发项目的可行性、收益性做前期调查分析，立项资料中缺乏可行性分析内容。
2.企业经营者对无形资产缺乏关注。由于无形资产流失在短期内不会对企业经营产生影响，经营者对无形资产缺乏关注，具体表现在淡薄的无形资产保护、保密意识和缺乏对无形资产的有效管理，如申请专利权、限定无形资产接触范围、保密规则等措施。不重视研发人员的培养及团队建设，该公司没有形成一套对技术人才培养、任用、考核、激励的机制，造成这些人员认为企业只顾效益，而完全忽视了他们个人的发展，故而导致了优秀人才的大量流失。
3.无形资产核算体系不完善。由于该公司未建立起完善的无形资产核算体系，导致财务报表披露的无形资产金额不实，影响了报表使用者的判断。具体表现在： （1）在无形资产准则修订前，企业研发费用应全部计入当期损益，但为了追求经营利润目标的实现，研发费用的归集科目只有两个，“研发费用”或“技术成本”。当月计入“研发费用”科目的金额全部计入当期损益，而当月计入“技术成本”科目的金额中则全部体现在资产负债表中的存货项下。此类成本没有合理的利润空间结转，故而在存货成本中大量堆积，最终形成企业的不良资产。（2）在无形资产准则修订后，在对研发费用资本化条件的五项原则并没有深入研究，无形资产会计核算体系没有重新规范的条件下，迅速调整了对开发项目成本的核算方法，即将开发项目成本全部计入了“研发支出―资本化支出”内，项目结项后即刻转为无形资产核算，没有必要核算依据。2010年末，事务所对该公司进行年终审计时发现，该公司当年开发项目成本结转至无形资产金额422万元，而此核算内容无法提供任何有效的过程文档证明其操作的合理性，导致审计人员提出本年度开发项目成本结转无形资产的核算依据不充分，建议将本年结转至无形资产金额全部计入当年损益。由此可见，无形资产的会计核算体系的完善直接关系到无形资产价值的准确计量。
（三）A软件公司无形资产管理措施
A软件公司针对无形资产的管理现状，从投资管理，财务管理、使用管理三大环节采取措施，形成对无形资产的闭环管理模式。投资管理从投资可行性分析入手，进行投入产出情况预测，并且加强新产品价值后评估分析。财务管理指根据会计准则的规定建立健全的无形资产核算体系，准确计量无形资产入账价值及分摊金额，并定期报告新产品的投资预算执行及产生效益情况。使用管理即为强化对专利权、非专利权以及技术人才的保护意识。
无形资产管理措施实施后的一个会计年度，从研发部门立项审批到项目阶段性成果评审，从项目预算评审到各阶段考核，研发流程非常清晰，资料完备。年末无形资产账面摊余价值约1500万元，除原账面外购无形资产价值500万元外，均为自主研发形成的无形资产价值。A软件公司已逐渐成长为一个拥有多项自主知识产权的软件企业，企业价值得到了提升，为下一步战略资本扩张带来更多的机会。
三、完善软件企业无形资产管理的措施
（一）无形资产投资管理措施
1.无形资产项目投资的可行性。可行性分析是指相关部门对企业决策机构确定的无形资产投入（包括外部购入及自主研发）进行投资支出和未来获得能力的测算。无形资产投资分析主要包括无形资产投资支出预测、产品生命周期内营业收入预测、预计销售成本及分摊成本预测、产品盈利预测等。可行性分析一般认为净现金流量为正值的无形资产投资方案都具备经济上的可行性。
2.无形资产的投资预算及监控。无形资产投资预算是企业投资于无形资产所需的未来资本支出总额。每一项无形资产投资，无论是外部购进的，还是内部开发的，都需预计人力、物力、财力耗费的总成本。投资预算金额应与可行性分析中的投资预测基本一致。对于企业内部开发的无形资产投资预算批准后，预算考核成为项目日常监控的重要内容，相关部门应针对项目各阶段点的实际成本与预算成本进行比对，对超过预算额度的现象及时预警，以确保项目预期利润的实现。
3.无形资产的投入产出分析。对于开发成功后结转无形资产的新产品，应在其寿命期内进行持续跟踪，每年应进行投入产出分析工作，通过科学地分析体系输出客观、有效的信息，以期达到辅助公司经营决策和战略规划、有效改进经营管理质量的目的。投入产出分析工作主要以损益结果为主线，运用趋势分析法、结构分析法、对比分析法等财务分析方法对新产品进行损益后评估。
（二）无形资产的财务管理措施
企业应严格按照无形资产准则的规定，建立健全无形资产财务管理体系。外部购入的无形资产确认计量可依照常规方法进行核算，在此不再赘述。下面着重探讨软件企业自主研发项目的财务管理措施。
1.研究开发费用的确认。无形资产准则将企业内部研究开发项目的支出分为研究阶段支出与开发阶段支出两部分。对研究阶段或不符合资本化条件的项目成本支出应当予以费用化计入当期损益，对开发阶段的成本支出如在开发完成且开发成果达到预定用途，且同时满足准则规定的五项资本化条件的，将开发阶段支出结转为无形资产。
2.会计核算依据。（1）项目立项阶段核算依据。①财务部门应根据项目管理部门提供的《研发项目立项通知书》对新设项目单独进行建帐核算。财务部门应分别对新设项目的《可行性研究报告》、公司决策机构批准的立项文件以及其他能表明项目所处研发阶段的相关说明和证据资料进行审核。②研发管理部门提供开发阶段项目的立项依据和资料，用以说明所开发的项目已经经历了研究阶段的探索、测试并获得了阶段性技术成果，已经具备了进入开发阶段所需要的技术条件，并附有专家鉴证的结论性证明。（2）项目开发阶段核算依据。①项目在开发阶段发生变更或者异常终止时，财务部门必须取得项目管理部门提供的《项目变更通知书》、决策机构批准的变更文件，以及其他相关变更资料。②会计期末（一般指年末），项目管理部门应对尚处于开发阶段的项目进行项目阶段性总结，并将《开发项目阶段总结》提交至财务部门。总结中除汇报开发项目阶段性技术成果、成本支出、进度完成情况外，还应对项目是否仍然具备开发支出资本化五项基本条件进行判断说明。（3）项目开发完成阶段核算依据。项目开发完成后，开发项目经专家鉴证（或专业验收证）已达到预定用途，应由项目管理部提交《验收证明》《项目总结》《研发项目结项通知书》，公司决策机构批准开发成果纳入无形资产管理的批准文件。财务部门复核相关资料后，将开发支出予以资本化处理，对于未达到预定用途的，应费用化计入当期损益。
3.会计核算方法。财务部门根据研发项目管理部提供的《项目立项通知书》，将界定为“研究阶段项目”的支出当期予以费用化；将界定为“开发阶段项目”的支出暂在“开发支出”科目项下归集，待资本化条件满足时进行结转。对研究开发支出进行核算时，需要设置“研发支出―费用化支出”科目和“研发支出―资本化支出”科目。会计核算应对研究开发支出划分为研究阶段支出和开发阶段支出，并对每个项目单独建账核算。研发项目的建账、记账和结转应与项目的实际进度同步。资本化项目结束后，通过对开发成果的检测和专家鉴定，如确认已经完成开发任务且开发成果达到预定用途，即能够直接投入使用或出售。需将开发支出的账面价值全部结转计入“无形资产”科目。
4.会计计量。财务部门应对研究阶段和开发阶段的研发成本进行准确计量，即研究阶段的成本为当期发生的全部研发支出，开发阶段的成本经鉴定可结转至无形资产的成本为开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的全部成本账面价值。会计期末应对无形资产进行摊销，开发项目发生的成本支出予以资本化所形成的无形资产，由项目管理部门组织技术专家对开发成果的技术性进行论证，预测该产品的生命周期，并以此作为无形资产的摊销期限。会计期末，财务部门应与项目管理部门对无形资产价值进行减值测试，对于预期不能为公司带来经济利益的无形资产，应由项目管理部门向公司决策机构提交《无形资产减值测试报告》，经批准后，可将无形资产账面价值和累计摊销转销。
（三）无形资产的使用管理措施
1.非专利技术的保护。非专利技术可采用保密合同或技术合同以及雇佣合同中的保密协议、竞业限制等进行保护。保密协议是一种法律性的保密措施，企业应与接触企业技术、商业机密的员工签订保密协议，协议中应注明员工的保密义务、违约责任及赔偿。用以来约束员工在研制新技术、新产品、新工艺、新设备等创新活动时，自觉做好保密工作。企业还可以从技术手段等多方面入手，做好无形资产保护和保密工作。要运用高科技手段来保护企业的专有技术、计算机软件、营销网络等商业秘密的安全，如限制接触机密权限，外发邮件加密等，防止因保护不当而导致核心技术资料外泄。企业要深刻认识到人才管理的重要性，努力营造一种尊重人才、鼓励创新、信任理解的工作氛围。要克服平均主义、论资排辈等传统观念，形成竞争择优，奖勤罚懒的薪酬考核制度，保留人才，以确保核心技术的安全。
2.专利技术的使用管理。（1）加强专利技术资料的管理。在专利技术开发过程中，对关键技术资料一定要严格管理，避免流失。（2）对开发成功的技术要及时申请专利保护。我国专利法规定的是申请在先原则，权利授予先申请人。（3）无形资产管理部门应将企业内的专利技术整理造册，专利年费上缴要及时准确，避免因过期缴费而丧失权利。（4）制止侵犯企业专利技术的行为。加强市场监控意识，运用法律手段打击侵权行为，维护企业的合法权益。
四、结论
无形资产不仅能够为企业带来超额利润额，提高企业的核心竞争力，而且可以利用评估后的无形资产入股进行资本扩张。因此，如何管理好无形资产对企业提出了新的挑战。随着科技创新步伐的加快，企业必将更加重视无形资产（尤其是自主创新产品）的开发和利用，本文中所论述的无形资产管理的措施，来源于笔者现实工作，具有很强的实践性。随着国家陆续出台的创新指导意见逐步转化为具体的政策措施，会出现新的无形资产管理问题，值得我们进一步探究和解决。
（作者单位为中节能咨询有限公司）
参考文献
[1] 沈婷.无形资产管理存在的问题及对策[J].时代金融，2011（10）.
[2] 姜宏，屈冠银.软件企业无形资产价值管理的必要性[J].经济研究参考，2010（6）.
[3] 陈凌云.我国无形资产管理存在的问题及对策[J].新西部，2011（21）.
