(一)资金管理风险
1．融资风险
这主要体现在两个方面，一是业主通常要求电力企业提供保函，国内银行对开具海外工程项目保函的条件较为苛刻，在保证金支付比例和授信额度方面均有较高的要求。二是部分大型电站项目采取的是BT(Build-Transfer)和BOT(Build-Operate．Transfer)等模式，承建方需以全额垫资的方式建设项目，利息和各项贷款费用给企业形成了很大的资金压力。再加上近年来中国银行贷款基准利率多次上调，财务费用增加，企业的国际化经营规模受到一定的影响和限制。
2．资金安全
资金安全性主要包含资金收取和支付两个方面。资金收取受项目所在国政治、经济环境变化的影响。某些国家在财政困难的情况下，对于政府项目轻则延期支付工程款，重则单方废弃合同，拒付项目债务，这将给项目经营带来重大损失。资金支付主要涉及汇款渠道和预付款。对于后者，如果比重过大，则很有可能存在蒙受损失的潜在风险。资金安全方面的隐患极大地降低了电力企业资金的流动性和收益性。
(二)外汇风险
1．外汇汇率
人民币持续升值不但使中国电力企业应收海外外汇账款等外币资产发生直接汇兑损失，还使得存置于海外的施工设备等资产出现相对贬值。同时人民币相对升值使企业丧失低成本优势，如果企业提高投标报价，只会造成工程项目中标数量和金额进一步减少，一些海外施工企业已经撤出海外市场，有相当一部分低利润率的企业由于资金无法及时回收而陷入困境。
2．外汇管制
东南亚和非洲的很多国家(如印度、尼日利亚、阿尔及利亚等)均实行外汇管制，企业资金的回流难度较大，甚至增加税收成本和手续费用等，项目闲置资金、经营利润难以汇回。
(三)资产管理风险
1．重购置、轻管理
目前，电力企业在海外工程项目具有地理位置相对固定和施工作业场所流动的特点。例如，输变电线路工程的中标项目线路有几百甚至几千公里，抑或市场集中在同一国家的不同电站建设现场。施工作业一般由项目部或分公司完成，而企业总部对固定资产实行统一管理，在实际工作中普遍存在重购置、轻管理的现象，忽视现有资产的合理搭配，资产闲置和资产重复购建并存，造成了不必要的资源浪费。
2．资产损失风险
首先，在海外电力市场低迷、竞争加剧的情况下，中国电力企业海外新签合同额减少，开工率下降，部分海外施工机械设备开始出现闲置，加上汇率变动导致的资产贬值，形成了很大的资产损失风险。其次，社会政治因素，如今年年初利比亚局势发生动荡，迫使中国央企采取了有史以来规模最大的人员撤离行动。虽然员工安全撤回，但滞留在海外的大量财产和资金存在损失风险。第三，资产回运风险，部分国家对出口设备回运做了详细规定，如印度等国通过交纳高额税费等手段限制资产出境。
(四)税收管理风险
1．税收政策风险
各国税收政策和制度的差异给电力企业海外项目的税收管理带来了很大的难度。主要体现在以下两个方面：一是截至2011年3月底，中国与96个国家签订了避免双重征税协定(不含香港、澳门)，但部分协定目前还停留在纸面上，没有具体的实施细则，很难落实到实际操作中。二是企业对各税种政策的掌握程度，因为很多国家或地区的关税、增值税、所得税等税目较为复杂，因此在各税种的政策把握和计征方面存在一定的风险。
2．税收筹划风险
海外项目税收减免优惠政策的应用，以及合理避税筹划方案上存在一定的难度。
(五)工程成本管理风险
1．外部成本管理风险
由于海外工程项目的执行时间较长，外部成本受很多难以控制的客观因素制约，如社会环境、汇率、材料价格、设备运输等，容易发生管理上的偏差，计划工期的延误也会直接影响项目成本控制的有效性。
2．内部成本管理风险
海外工程项目的内部成本主要有：保函费、财务费用、保险费、培训费、差旅费、办公费、人工费、费等。
(六)财务人员专业能力风险
海外工程项目财务管理很大程度上取决于财务人员的素质，财务人员对各方面专业知识、信息的积累，对税收金融政策的把握能力，以及会计核算水平的高低将直接影响领导的决策，财务人员对资金、资产的专业能力甚至影响到工程项目的工期、索赔、工程结算等。此外，中国会计准则与国际会计准则尚未完全接轨，海外工程项目与国内企业所处财务环境有很多差异，在会计准则、税收制度、报表统计口径等方面也给财务人员的核算、内控管理带来了难度。
二、财务风险防范对策
(一)资金管理风险防范对策
1．融资风险
首先，在偿债能力、获利能力、经营管理、履约情况、发展能力等方面提高企业自身的综合实力，提升银行资信等级，在保函业务上给予授信额度支持，降低保证金支付比例。同时，积极与业主洽谈，争取不同合同段分别提供保函或直接出具部分保函，减少资金压力，分担资金风险。其次，在贷款银行的选择上，尽可能地选择条件优惠的政策性银行或者优先选择融资业务经验丰富，设计运用金融产品组合能力强，在项目融资方案的落实上能创造更有利条件的外资银行，以提高融资方案的可行性、降低融资成本。
2．资金安全
在资金收取方面，必须规范工程结算行为，严格按照工程进度进行验收和结算，全面满足合同中有关付款的先决条件，及时与业主沟通，核对账目并回收工程款。在资金支付方面，按照跨境交易真实业务原则通过正规外汇账户支付。确因工程需要支付预付款的，控制好适当比例且取得供应商提供的保函或其他担保。同时，加强资金账户及资金收支的监管，保证资金安全，防范资金风险。
(二)外汇风险防范对策
1．外汇汇率
为了更好地弥补汇率损失风险，建议在合同中约定结算货币(人民币、美元、当地货币等)比例，适当增列保值条款(如锁定当地币和国际可兑换货币美元等的汇率或浮动范围)。做好汇率分析，利用远期合约等金融衍生工具和金融衍生产品降低汇率损失风险。
2．外汇管制
根据项目预算情况，当地货币总额最好控制在现场材料采购、分包结算、人工费等管理费用范围内，尽可能少使用项目所在国的当地币结算，以减少因所在国外汇管制利润和存量资金不易汇出带来的风险。
(三)资产管理风险防范对策
1．资产实物管理
很多大中型电力企业考虑到海外工程项目地域分布广、项目众多、管理幅度受制约等因素，因此资产一般是在总部授权下各自
采购。建议加强项目间物资和设备融通，采取内部租赁等手段，减少设备闲置，提高资产效用，降低项目成本。
2．资产价格管理
资产价格波动可以通过集中批量采购和期权等金融衍生工具加以对冲。
3．资产保险管理
针对非市场化的风险，如政府法律法规和恐怖袭击等，通过国际通行的出口信用保险办法加以化解。尤其是针对海外大额机械设备等，除投工程险外，根据项目所在国的情况适当选择政策性的保险以弥补战争导致的经济损失。
(四)税收管理风险防范对策
1．政策掌握
税收是海外工程项目财务管理的重点之一，建议项目初期阶段，聘请当地具有一定实力的会计师事务所或税务师事务所，制定详细的税务安排，并查阅资料，准确掌握项目所在国／地区的税收政策、法规，以及与中国的税收双边协定等内容。
2．税收筹划
了解项目所在国／地区的财税政策后，合理筹划各税种的计征。同时对各税种优惠政策的执行要积极与当地财税部门沟通，以取得最大额度的税收减免。充分利用中国出口退税优惠政策，做好“免、抵、退”，降低企业税负。
(五)工程成本管理风险防范对策
1．外部成本管理
在材料、设备方面，应建立合理的采购与付款控制程序，加强计划、审批、合同签订、采购、验收、付款等环节的会计控制。重点集中在长周期设备、仪器仪表、电缆、钢材等大宗材料，在保证质量和工期的前提下，选择价优质好的供应商。对于施工分包成本，在控制招标文件的同时，还需注意工程工期和质量隐患，避免返工和罚款。实际工作中，可以向分包商收取一定比例的履约保证金、保函，并视具体情况要求分包商垫付部分资金，以转移风险。
2．内部成本管理
内部成本主要集中在可控费用，如办公费、差旅费、人工费等方面，需强调的是，应该健全组织机构、内部控制体系和风险预警体系。同时，充分利用合同、资料积累，做好索赔申请，追补工程损失。
(六)财务人员专业能力风险防范对策
（一）陕西省加工贸易进出口情况。我省加工贸易产业分布于果汁、机械、电子产品、纺织服装以及有色金属等领域。目前，加工贸易进出口额不仅在量上增势迅猛，而且在进出口额占比也大幅提高，对全省外贸进出口的贡献不断加大。2008年全省加工贸易进出口额为16.43亿美元，占全省进出口额的25.84%；2009年全省加工贸易进出口23.50亿美元，占全省进出口总额的27.97%，加工贸易进出口额较上年增长43.03%；2010年全省加工贸易进出口42.77亿美元，占全省进出口总额的35.40%，加工贸易进出口额较上年增长82.01%。
（二）陕西省加工贸易外汇收支情况。加工贸易收汇在贸易收汇总额的占比呈逐年上升趋势，加工贸易的不断崛起表明其在整个贸易收汇中的份量逐渐增加。2008年全省加工贸易收汇额为10.60亿美元，占全省贸易收汇总额的17.17%；2009年全省加工贸易收汇额为9.25亿美元，占全省贸易收汇总额的23.55%，加工贸易收汇额较上年减少12.74%，其中，来料加工收汇额增长68.3%，但进料加工收汇额占加工贸易收汇额的98.2%，进料加工收汇额减少13.03%；2010年全省加工贸易收汇额为14.33亿美元，占全省贸易收汇总额的26.05%，加工贸易收汇额较上年猛增54.95%，其中，来料加工收汇额激增294.76%，进料加工收汇额增长53.06%。可以看出，来料加工收汇增势迅猛，然而来料加工收汇占比仅为2%，基数小、占比低，远远少于进料加工收汇，因此加工贸易收汇的变化趋势仍由进料加工收汇的涨跌起伏决定。
二、陕西省加工贸易发展的主要原因
（一）地方政府的大力支持。为了促进陕西省涉外经济持续快速发展，解决资源瓶颈约束，缓解出口退税负担，地方政府大力引进外资，采取多项政策措施，改善投资软环境，鼓励加工贸易转型升级。
（二）出口退税政策的调整。为缓解贸易顺差过大、人民币升值的压力、减少贸易摩擦的发生，我国进行了多次出口退税政策调整，刺激企业开展加工贸易的积极性，因为“两头在外”的加工贸易出口能有效降低退税调整带来的消极影响。
（三）人民币升值预期的影响。加工贸易两头在外，来料加工仅收加工费，进料加工需对外支付原材料费用，可抵消大部分外汇收入的结汇风险，相对一般贸易来说，加工贸易受汇率变动的影响较少。因此，为减少汇兑损失，部分企业转变出口贸易方式，改一般贸易为加工贸易或逐渐扩大加工贸易的比重。
（四）国内原材料价格的上涨。近年来，国内原材料价格大幅上涨，为降低生产成本，出口企业转向国际市场寻求原材料，以进口料件来对国产料件进行替代，在一定程度上促进了加工贸易的发展。
（五）承接加工贸易转移的促进。近年来，沿海加工贸易发达地区土地资源紧缺，能源、原材料供应紧张，劳动力成本上升，部分产业特别是传统产业的加工贸易逐渐失去竞争优势，导致加工贸易逐步向中西部地区转移，在一定程度上促进了西北地区加工贸易的发展。
三、当前加工贸易管理中存在的主要问题
（一）加工贸易企业工缴费收入核定自主性过大，潜存异常资金流入的隐患。当前加工贸易工缴费收入是由外经贸部门根据企业与外方的来料加工合同予以核定。海关负责来料加工手册审批及工缴费的备案，考虑对原材料价格、国际市场行情和汇率的不断变化等客观原因，海关对于工缴费收入的核定在一定幅度范围内仍以企业报价为准。外汇局负责对来料加工贸易收汇进行核销管理，没有对工缴费率高低的审核义务，其监管的重点是外汇资金能否及时收回。由于各部门的监管重点不同，往往会形成各部门都管但又都不管的局面，企业可以通过根据外汇形势随时调整工缴费比率，缺乏监管，自主性过大，这样就存在异常资金随意流入的隐患。
（二）来料加工超比例结汇缺乏上限控制，外汇指定银行难以审核其真实性和合理性。按现行出口收结汇联网核查政策规定，对于来料加工贸易项下收汇超过出口额的20%为超比例收汇，由外汇指定银行直接审核后进行超比例收汇登记、核注，不需外汇局审核。然而对来料加工贸易收汇比例并没有设置上限，且企业只需向银行提供《出口收汇说明》、出口合同、加盖企业公章的出口货物报关单及承诺书等资料即可向银行申请超比例登记，外汇指定银行在日常操作中难以确认其真实性和合理性。
（三）借道服务贸易项下支付，暗藏异常资金流动的漏洞。加工贸易中，加工企业以签订技术服务合同、技术咨询等方式汇入外汇，或以支付商标等无形资产费用汇出外汇，金额往往较大。由于服务贸易的多样性及其交易过程的无形性等特征，外汇局和银行只能根据企业提供的单据和合同进行表面真实性审核，难以把握服务贸易的真实性及定价的合理性，其收汇的真实性和付汇合理性实难掌握。
四、政策建议
（一）加强各监管部门间的协调配合，科学核定加工贸易工缴费率。加工贸易企业的业务管理涉及到多个部门，建议由政府牵头搭建联席工作平台，各部门结合自身职责，从不同的环节进一步完善对加工贸易企业的监管措施，强化部门间的沟通协调，实现政策、数据和信息共享，制定科学的加工工缴费率计算方法，从而建立有效的加工贸易监管体系。
关键词：工程承包；成本控制
中图分类号：F27
文献标识码：A
近几年来，随着海外工程承包市场竞争日益加剧，国内外运输费用不断上涨，国内原材料价格节节攀升，出口退税率降低，以及利率、汇率变动等因素使得海外工程承包业务的利润空间不断下降，不可控因素日益增多。在这样的国内、国际环境下，加强成本控制力度，保证项目利润，增强企业竞争力已成为企业必须面对和解决的问题。在海外工程承包工程中，成本预算不仅包括设计成本、施工成本、设备采购成本、安装成本、运输成本、技术服务成本、管理费用成本等预算，还应包括融资成本、国内外税收成本、项目保险费用成本等预算，同时还要考虑成本失控、国家政策调整和变更、国际金融形势和汇率变化及不可抗力所产生的风险预算。成本预算自始至终应与合同工期、实际施工进度等紧密联系，并根据项目实际执行情况适时调整。在做出尽量准确的成本预测之后，针对每项成本预算控制实际支出费用。本文拟对海外工程承包项目的成本管理提出以下几点思考。
一、对自主材料采购的成本控制
对海外工程承包项目来说，成本的高低是受多种因素影响的，但对内材料采购的价格是影响成本高低的最主要因素之一，项目成本管理应贯彻整个项目采购过程的始终。具体来说，项目成本管理至少应包括以下程序：项目组建立编制施工组织设计及成本预算确定成本目标询价及合同签订资源供应差异原因分析(成本目标与实际采购价格)改善采购成本对策成本考核与奖惩。项目组内应成立成本控制小组，建立成本控制台账，负责材料采购整个过程的成本控制、管理和登记，组织投标报价及合同签订人员应对报价及合同中涉及成本的关键点及时向成本管理小组进行书面交底，使有关人员明白报价组成情况及提前埋下的伏笔。
材料采购成本主要由所需材料的单价和数量决定。在材料采购中，应在货比三家的基础上，综合考虑各供货厂商报价材料的质量、价格和性能比，依据合同的经济技术指标要求，按照目标成本和成本节省的原则进行采购，并对各个厂家的询价与实际采购价格进行比较，根据实际采购情况对采购人员进行有效的奖罚，切实将责任落实到各个采购人员。采购成本管理要遵循如同质量管理的PDCA循环，PDCA循环应贯穿于项目部、各部门及每个人的工作当中去，所有的工作都应有策划、有实施、有检查、有落实，这样才能逐渐提高项目成本管理水平。项目成本管理除了要遵循以上基本管理程序以外，更重要的是要对成本管理中的各项工作制定工作程序，并且明确工作权限。程序的制定虽然很复杂，需要管理层做大量细致的工作，但是程序的制定又是相当实用的，其在成本管理中的作用会逐渐显现出来。
二、对分包商的成本控制
施工分包价格是建设成本的重要组成部分，直接影响工程造价的高低，同时它与施工企业的利益密切相关，因此也是影响项目成本的一个重大问题。做好对分包队伍的监督检查工作，严格分包商的控制管理显得极为重要。工程项目分包应采取招、议标方式，选择在施工质量、安全、进度、信誉、报价等方面能满足公司要求的施工队伍为中标人。项目部管理人员应该充分熟悉有关合同条款，明确施工队伍负责的工程范围及合同价款中包含的费用内容，利用市场法则、采用小范围的招标或议标的方式，把分包工程成本降到合理的程度，实现与分包商共存双赢。利用分包转移风险时，应选择有能力承担这种风险的分包商，防止出现因分包商无力分担风险造成的风险自留。
三、汇率风险的控制
自2005年7月21日，我国实行以市场供求为基础、参考一篮子货币进行调节、有管理的浮动汇率制度以来，人民币汇率稳中有升，尤其近一两年，人民币对美元强势升值，给大多数以美元结算的工程施工企业造成了不小的汇率压力。有效控制由于人民币升值造成的汇率风险、降低企业成本也成为一个重要的课题。随着汇率风险不断加大，承包商开始关注在项目的全过程中考虑风险因素，采用早收款、多收款，少付款、晚付款的方法，选择有利的货币结算，争取转嫁风险，并选择适当的金融工具来控制汇率风险。
在海外工程承包中，承包商应根据工程项目情况灵活选用不同的方法对汇率风险进行控制和管理。主要有以下几种措施：(一)选择有利计价货币，优化货币组合。如在当前美元贬值的情况下，选择多种货币组合，并争取提前收款；(二)在合同中加入保值条款，支付时按支付货币对保值货币的当期汇率加以调整。如，在与业主签订的合同中加入黄金保值条款、综合货币单位保值条款；在与分包商签订的合同中加入汇率补偿条款等措施；(三)利用外汇与借贷投资业务控制汇率风险。如，利用即期合同、远期合同、掉期合同，在支付一定费用的基础上，通过创造一个与将要发生的外汇币种相同、数额相同、时间相同而流向相反的外汇流来抵消汇率风险：(四)利用金融衍生工具防范汇率风险。如，利用外汇期货进行套期保值、利用外汇期权等防范汇率风险。
四、当地税收筹划及控制
不同国家对工程项目的征税种类、比率不尽相同，但不管在哪一个国家施工，税收支出占项目成本支出的比例较高又是不争的事实。尽量减少各种税收支出，减轻税收负担，做好税收筹划，也成为海外承包工程项目控制成本的手段之一。一般说来，绝大多数国家的税收种类都很多，承包商需要在合同规定的范围内，仔细了解、落实与本项目相关的每一个税种和社会保险的内涵，必要时聘请当地的税务师或会计师，在合法经营的同时辅助做好税收筹划工作。
从税收筹划的方位来看，其领域十分广泛，具体方法不胜枚举。单从一个工程项目的角度分析，主要在两大领域内展开：一是施工方式与财务管理活动中的税收筹划；二是纳税申报活动中的税收筹划。主要有以下几点：
(一)资产使用的选择。指资产计价和资产折耗方面的选择。在资产计价方面，主要指存货的发出计价，外币业务的折算汇率等；在资产折耗方面，主要是固定资产的折旧方法等。在当地税法允许的范围内采用不同的折旧方法，如年限法、工作量法和加速折旧法等会引起所得税纳税时间及负担的变化。
(二)税目税率的选择，主要是指在实行差别较大的比例税率和累进税率条件下，尽量满足税法规定的条件，选择使用相对较低的税目税率。
申报稿中，英派瑞表示，投资项目的顺利实施将有效扩大公司的生产规模，进一步优化公司的产品结构，提高市场份额，增强公司的盈利能力。
英派瑞主要从事塑料配线器材及相关改性塑料制品研发、设计、生产和销售业务，其中尼龙扎带销售收入占主营业务收入比重超过70%，是公司收入的主要来源。
财务数据显示，近年来，英派瑞营业收入增速明显放缓，但净利润增速却表现突出。
根据申报稿，2013年，英派瑞实现主营业务收入3.04亿元，同比增长17.37%；2014年，公司实现主营业务收入3.27亿元，同比增速下滑至7.7%；2015年，英派瑞实现营业收入3.22亿元，同比增速为-1.57%。
申报稿中，英派瑞表示，因公司产品按成本加成原则定价，原材料价格的下降使产品销售价格同步有所下降，致整体营业收入有所下降。
与营收增速不同，2014年英派瑞实现净利润2526万元，同比增长77.98%；2015年，公司实现净利润3191万元，同比增长26.35%。
需要投资者注意的是，与营业收入增速相比，报告期内英派瑞应收账款增速明显，非经常性损益逐年增加，公司净利润增长有赖于计缴税率的变化和期间费用的减少，其业绩含金量不高。
根据申报稿，2013-2015年，英派瑞应收账款账面余额分别为4341万元、4697万元和5735万元。
2015年，公司应收账款同比增加22.08%，应收账款周转率由7次/年下滑至5.95次/年。
同期，公司归属母公司非经常性损益净额分别为410万元、643万元和745万元，占公司扣非后归属母公司股东的净利润比例分别为28.92%、25.47%和23.35%。
申报稿中，英派瑞表示，2014年起，母公司获评高新技术企业资质，所得税按15%税率计缴。而此前，英派瑞所得税率为25%。
财务数据显示，2014年和2015年，英派瑞母公司利润总额分别为3003万元和3573万元。
以25%税率计算，2014-2015年，英派瑞应交所得税费用分别约为751万元和893万元。
根据申报稿，2014年和2015年，英派瑞实际缴纳的所得税费用分别为373万元和470万元。
值得关注的是，此前的2012年，英派瑞尚不满足高新企业评定条件。
2011-2012年，英派瑞研发投入占主营业务收入的比重分别为1.8%和2.64%。
根据规定，高新技术企业最近一年销售收入在2亿元以上的，其近三个会计年度研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例不得低于3%。
2013-2014年，英派瑞合计投入研发费用2529万元，近三年累计投入研发费用3212万元，占同期收入总额比例为3.6%。
在获得高新企业资质后，2015年，英派瑞研发费用开始大幅减少。财务数据显示，2014年，英派瑞管理费用为3254万元，其中技术开发费用为1474万元；2015年，公司管理费用为2984万元，同比减少270万元，其中技术研发开发费用为1097万元，同比减少377万元。
财务费用的减少对公司利润增长贡献同样突出。2014年，英派瑞的财务费用为926万元，2015年下降至584万元，同比减少342万元，下滑幅度为36.93%。
具体来说，下调关税税率首先会表现为进口商品价格的下降，而其对整个宏观经济的影响可以说是一把双刃剑，对经济发展既会带来有利作用，又会产生消极影响。笔者认为，此次降低税率，就有利作用而言，主要表现在以下几个方面：
1.选择部分商品降税，促进能源结构改善。虽然我国目前成品油进口量有限，但并不能因此小看此次税率调整的意义。成品油进口关税的下调将会起到调整能源结构的作用，意义深远。我国进口轻质油少，重质油多，能源结构存在突出问题，下调成品油关税，将有效改变当前不合理的能源结构。
2.降低原材料价格，减轻输入型通胀压力。进口关税的大幅下降，将使得成品油进口成本降低，从而使得国内成品油价格上涨压力减缓，同时，降低关税促进贸易顺差减少，可使外汇储备增加减缓，减轻央行被动发行货币的压力，这也有利于缓解通胀。国际能源署前不久宣布将释放6000万桶的储备原油，这显示出西方国家降低油价的迫切心理，未来全球油价松动的可能性增加，有利于缓解我国通胀局面。
3.满足内需，促进内部需求与内部供给的平衡。目前，我国内部需求在品种上呈现出多样化、数量上呈现出上升的趋势。这就使得在一些商品出现了供不应求的局面。我国对成品油进口关税的下调，不仅会使国内成品油供应更加宽松，进一步冲击销售市场，同时由于国内成品油主要来自于中石油、中石化，未来也不排除其降价的可能性。下调进口关税税率，对于稳定油价具有重要意义，显现出国家保障成品油供应平衡的决心和态度。降低进口关税，可以有效降低进口商品的价格，是让消费者的消费需求回归国内的重要手段。在增加内需的同时，还可以带动其他行业的发展。例如成品油进口关税大幅下降，能使国内成品油价格下降或趋于稳定，有利于促进汽车消费，从而带动许多相关行业的发展。另外还可以增加就业，在维持社会安定方面有一定的积极作用。
4.降低国内企业成本，提升国内企业在国际市场的竞争力。这次我国下调进口关税税率以原材料和能源为主，这就大大降低了国内制造业的成本，使得国内生产的商品在国际市场上更具有竞争力。成品油税率的调整，将会波及到其他相关行业。专家认为，航空、物流等行业直接受益。2010年1月，中国航空煤油进口关税从1%增加到6%，导致航空煤油进口成本增加。而这次下调为零，对航空业而言，直接降低了其成本。另外，航空煤油进口关税是一个基础，增值税、消费税等其他税种都是在此基础上进一步计算。随着航空煤油关税的下调，增值税、消费税也会调整，经过乘数效应的放大，航空业运营成本将大大降低。
5.减少贸易顺差，促进对外贸易平衡。根据海关的统计，7月份中国外贸出口规模刷新历史纪录，达到1751.3亿美元，贸易顺差达314.8亿美元。而在美债信用评级下调、经济复苏乏力以及为应对当前危机而可能提前释放的第三轮量化宽松政策下，美元可能长期持续贬值，美元资产严重“缩水”。所以，在这种经济背景下，我们应该采取适当的措施缩小贸易顺差。而下调进口关税税率，无疑可以在一定程度上促进进口，从而缩小贸易顺差。此次下调表明了中国在降低关税方面的态度。成品油只是一系列进口关税下调的开始，据报道，化妆品、高档奢侈品等进口关税在下半年都会陆陆续续地作出调整。降低进口关税是中国外汇储备战略调整的需要。
众所周知，关税作为国家宏观调控的重要手段，在带来这些积极作用的同时，也会对我国的宏观经济产生一定的消极影响。笔者认为消极影响主要表现为：
1.对高能源消耗产业的变相鼓励。这次对进口关税的调整政策中，对成品油和原材料的进口关税下调力度加大，这使得原材料的价格下降，原先在高成本下不得不寻找绿色能源替代品的企业，又可以继续走回以前的高能源消耗的路子，不利于发展绿色经济。
2.成品油关税下调，也对部分行业造成一定冲击，例如炼油业。其中，作为燃油替代品的甲苯和二甲苯的生产企业，因成品油关税下调可能会受到一定冲击。而下调纺织品的进口关税使得纺织品进口增加，也会在一定程度上对我国纺织行业造成冲击。
从下调奢侈品关税的预测来分析，一般来说，下调进口关税的主要目的，是为了把经常出国买名牌的消费者的购买力留在国内市场，以便刺激内需，其得益者是内地的百货零售公司及国外名牌公司。但是这样一来，国产名牌就会受到冲击，影响国产名牌公司的长远发展，导致它们很难成长为国际名牌。
3.对通胀的缓解效果不太明显。拿油价来说，今年以来我国石油价格一路狂涨，尽管政府有关部门也采取了相应的措施来解决这个问题，例如下放定价权和下调进口关税，但是措施对于缓解通胀的效果令人质疑：一是我国成品油进口量和庞大的原油进口量相比根本不起眼。2010年，中国进口原油达到创纪录的2.393亿吨，对外依存度超过55%。与此同时，我国成品油进口只有3688万吨。不少专家认为，这样的进口量不会对我国经济产生实质影响，国内通胀形势和此次进口税率的调整联系并不密切。二是由于当前我国成品油市场处于垄断经营状态当中，市场几乎被两大石油巨头全部垄断，在此基础上，消费者由于缺乏选择权，很难以对成品油定价形成有效的制约。
对于关税这把“双刃剑”，要想最大化发挥其积极效应，就必须将降低进口关税的利益传递到终端消费商品价格上，让广大消费者受益。在这次进口关税税率调整的政策中，成品油进口关税的下调幅度相当大，这部分进口关税下降带来的利益不应让油企吞掉。只有把国家减少的这部分关税收益让渡给消费者而不是被垄断企业独占，才能真正使国家的政策发挥利国利民的作用。
办公室对照全县税务系统全面从严治党主体责任清单，逐项梳理工作落实情况，现将有关情况汇报如下：
一、落实《中国共产党重大事项请示报告条例》情况
县局党委高度重视《中国共产党重大事项请示报告条例》学习贯彻工作，召开党委会及党委理论学习中心组（扩大）会议专题学习，学习条例的主要内容，会议要求将请示报告制度落实到全局各个支部、每名党员，进一步强化党员干部的思想自觉和行动自觉。把请示报告作为重要政治纪律和政治规矩，全面如实及时向上级党组织请示、报告、报备有关重大事项。截止目前我局没有发生重大事项应请示未请示、应报告未报告问题，做到该请示请示，该报告报告，切实加强责任担当。
二、落实《中国共产党党组工作条例》情况
严格执行民主集中制，党委会议实行一把手末位发言，少数服从多数。建立健全议事决策规则和重大事项决策程序，拟定全椒县税务局工作规则，完善并落实“三重一大”决策监督机制，涉及三重一大”事项邀请相关部门参会并发表意见。
三、落实党委意识形态工作责任制情况
日常工作定期分析研判意识形态领域情况，每半年通过党委会全面汇报意识形态工作情况，牢牢掌握意识形态工作领导权，在宗教领域涉税事项以及扫黑除恶专项斗争摸排线索过程中，密切关注意识形态出现的新情况、新问题，及时分析研判加以解决。
四、强化对权力运行的制约和监督情况
全面推进依法治税，按照简政放权、放管结合、优化服务和转变政府职能要求，全面梳理权责清单，清理规范权责事项，优化职权运行流程，明确标准规范，并按要求及时做好公开，强化对行政权力的监督制约。坚持以公开为常态、不公开为例外，持续推进税收行政权力、税收政策法规、税收征管执法、纳税服务和自身建设公开。积极发挥门户网站和各类新闻媒体的平台作用，不断提升公众参与度，让税收执法和行政管理权力在阳光下运行。
五、协助党委领导班子落实全面从严治党责任情况
协助组织安排履行全面从严治党主体责任的重要活动和重要会议，做好会务保障及相关材料撰写工作，协调落实在推动中遇到的问题。将落实全面从严治党工作情况纳入督查督办，严格考核及责任落实。
六、年度重点工作纳入绩效考评情况
积极发挥绩效管理抓班子带队伍作用，将年度重点工作纳入绩效考评内容，推动各项工作落地落细落实。与党建部门配合，细化党建中全面从严治党主体责任落实指标内容，对各职能部门落实全面从严治党情况进行综合分析并加强结果运用。
【关键词】 人民币升值； 外币汇率； 纳税影响
2005年7月21日，中国人民银行宣布，经国务院批准，自2005年7月21日起，我国开始实行以市场供求为基础参考一揽子货币进行调节、有管理的浮动汇率制度。这一制度实施后，人民币币值已开始蜿蜒爬升。经过几年的实践，人们对人民币升值的知识已逐渐有所了解，但有不少人对人民币升值还缺乏深层的认识，特别是人民币升值后对纳税影响的认识更是了解不够，因此有必要将学习中得到的一些浅见整理成文，共同探讨。
一、人民币升值的后果
货币升值，是指增加本国单位货币的含金量或提高本国货币对外币的比价。比价又称汇率，是一国货币兑换他国货币的比率。例如，1元人民币兑换0.125美元；反过来说，1美元兑换人民币8元。这个比价是怎样形成的呢？简述之：从任何国家来说，各国外国货币都是一种特殊商品，是一种可以用本国货币表示其价格的商品。这种价格称为外币汇率，也称比价，其本质是价格，它表明本国货币与某种外币的相对比价。用下式表达：
一国货币量=另一国货币量人民币对美元的交易价格
（RMB 8.00）（US 1.00）
实物量（3公斤苹果）=实物量（3公斤苹果）
在中国用8元人民币买3公斤苹果=在美国用1美元买3公斤苹果（买一样多的实物）
又可以看出，外币、汇率与人民币的关系是数量，单价和金额的关系。即1美元乘汇率8等于人民币8元。
那么，什么是人民币升值？是指提高我国货币对外币的比价。例如，过去1美元兑换人民币8元，现在1美元兑换人民币7.8元。
人民币为什么要升值？这个问题还须从国际经济范围来考察：人民币升值问题是2002年由日本政府正式提出的。2002年12月4日，日本财政次官黑田东彦在英国《金融时报》上发表文章称“中国的通货紧缩经出口扩散至亚洲甚至全世界，中国应当承担起人民币升值责任”。两天后，日本财政大臣盐川正十郎也发表公开讲话“不仅日本的通缩是因为进口了太多的中国廉价商品，整个全球经济不景气也缘于此”。他又在2003年2月西方七国财长会议上要求通过一项文件（广场协议）迫使人民币升值。2003年7月21日，美国前商务部常务副部长加腾在《商业周刊》上著文说：“中国的问题更大，巨额的贸易顺差和日益增长的货币储备应该要求中国对人民币进行重新估价。这些事例说明国际社会向中国施加压力，要求人民币升值。”
为什么国际社会都希望人民币升值呢？因为只要人民币升值，中国出口他国的产品价格就会上涨，他们就能增加就业岗位，减少失业压力，并且由于中国市场的劳动力价格低廉，中国出口商品能够保持竞争力。国际上关于人民币升值的舆论是建立在我国经济迅速发展的基础上的。1994年以来我国执行的是盯住美元的有管理的浮动汇率制度，人民币与美元汇率维持在1美元兑换8元人民币的范围内窄幅波动。所以这次改革的重点是人民币汇率形成机制的改革。
中国在对待人民币升值方面是有前车之鉴的。日本战后20多年，美元兑日元的汇率一直是1美元兑360日元，1985年是1美元兑263日元，1988年1美元兑128日元，1995年1美元兑88日元。从1985年到1995年日元汇率平均每年上升5.2%。再加上低利率的宽松货币政策，共同刺激了日本的房地产、股票价格大幅攀升，日本的泡沫经济因此生成，后来引发日本经济衰退。美国诺贝尔经济学奖获得者蒙代尔说过：“如果北京也允许人民币自由浮动，它将会落得与日元同样的下场。”人民币升值明显地不利于吸引外资和扩大出口，进而影响国内就业。下岗的职工何处去挣升了值的人民币。1997年东亚经济危机中国之所以幸免，关键在于人民币不能自由兑换这道防火墙。
人们以为人民币升值对自己有好处，谁不希望拿1元人民币去兑换1美元？问题是这样的汇率会给我国经济发展带来什么样的后果。我国在2003年GDP仅为美国的1/9。两国经济力量对比如此悬殊，人民币如大幅度升值只会带来虚幻的繁荣。
既然人民币升值会带来后患，那么我国为什么要进行汇率改革呢?目的是缓解对外贸易不平衡、扩大内需以及提升企业国际竞争力、提高对外开放水平的需要。
二、人民币升值对纳税影响的例解
人民币升值会影响到国际经济、一国经济、企业经济、个人经济的方方面面，因限于篇幅，本文只谈人民币升值对纳税的影响问题。
（一）人民币升值会增大外商企业产品成本，减少利润，影响企业所得税的交纳
比如，我国在三资企业从业的一位产业工人月工资为1 000元人民币，从现在的8元人民币兑换1美元来计算外商每月要付给工人125美元（1 000/8）；若人民币升值到4元人民币兑换1美元，那么外商就得付给中国工人250美元（1 000/4）。这对于在中国国内生活消费的中国工人来说虽然没有多大变化，还是每月挣1 000元人民币。但对外商来说，中国劳动力的成本则上升了1倍，由125美元上升到250美元。由于以美元计算的产品成本上升，利润必然减少，从而导致应交的企业所得税减少。
（二）外商企业因人民币升值，产品成本提高，无利可得，撤走投资，影响个人所得税、土地使用税、车船税、印花税的交纳
接上例，由于人民币升值，外商企业在中国大陆生产的出口产品的成本就会相对提高，从而减少利润，甚至发生亏损。外商因无利就会将设备撤走，不在我国投资办厂。因此不仅给员工带来就业问题，而且也因撤走企业，影响个人所得税、土地使用税、车船税、印花税等的交纳，减少国家税收。
（三）交纳营业税的外商，因人民币升值，费用、成本上升，发生亏损，撤走投资，影响营业税的交纳
有些外商经营的饭店、旅馆、交通运输业、建筑业等行业，也因人民币升值，导致员工工资成本上升，或发生亏损，撤走投资，减少营业税的交纳。
（四）汇率变动，影响企业所得税的少收或多收
人民币升值，必然会引起汇率变动。采用人民币为记账本位币的企业，其外币存款的存入或支出、外币借款的借入或偿还、外币往来款项的发生或结算，都要按外币及其确定的汇率折合成人民币记账，同时还要在账上登记外币余额。记账时，因其借贷方的金额按不同的汇率计算而产生的差额（汇兑损益）列入“财务费用”（会计科目）核算。
例如，某工业企业以人民币为记账本位币，发生一笔外销业务，应收账款1 000美元，业务发生时的外汇牌价为1美元兑换8元人民币，折合为8 000元〔应借记“应收账款”（外币资产）8 000元，贷记“产品销售收入”8 000元〕，如果下月收回账款时，外汇牌价为1美元兑换7.8元人民币，则银行存款实际收到的货款折合为7 800元，而“应收账款”账户贷方仍按原账面汇率记账为8 000元，因此出现了账已清而借贷不相等的情况，这200元差额正是由于时间变化而使汇率变化形成的记账本位差额，即为企业发生的汇兑损益。这少获的200元就是汇兑损失记入“财务费用”，减少了利润总额，少交企业所得税66元（200×33%）。
对于净外币负债类企业（包括航空、进口贸易等），人民币升值将会以支付减少的人民币完成原先等额的外币债务支出，给这类企业（行业）带来汇兑损益。比如某公司的器材，在上月是以美元赊购的计500美元，交易当时汇率是1美元兑换8元人民币，折合人民币4 000元（500×8）。本月归还欠款时汇率是1美元兑换7.80元人民币，实际还款时是人民币3 900元（500美元×7.80）。购入时，“应付账款”账户贷方是4 000元，付款时“应付账款”借方是
3 900元，其差额是100元（4 000-3 900）汇兑收益记“财务费用”。由于这项业务结果是汇兑收益，必然增加企业利润。与此相联系的是多交企业所得税33元（100×33%）。
（五）原材料、零部件进口型企业，因采购成本下降，影响企业所得税多交
由于原材料或零部件进口型企业（主要包括造纸、钢铁、化石、化纤及塑料等）每年均需进口大量相关的原材料及零部件，因此人民币升值将使这些企业的成本有一定程度下降。比如，国内钢铁企业40%左右的铁矿石依赖进口，而以铁矿石为主的原料占钢铁成本的30%-40%。人民币升值对钢铁行业的最大利益在于降低了钢铁行业的采购成本。这必然会使产品成本降低，企业利润增加，从而使企业所得税多交。
（六）出口型企业因利润率下降，企业所得税少交
出口型为主的企业（如纺织业、家电、建材等）因人民币升值将受到很大的冲击，在较大程度上会削弱产品的竞争优势。目前我国的出口型企业普遍技术含量不高，产品附加值低，企业间竞争激烈。人民币升值使得这些企业的总体利润率下降，从而使企业所得税少交。
【参考文献】
一、综合保税区税收政策
综合保税区所能够享受到的税收政策基本上全部参考港区税收政策。按照我国综合保税区规章管理制度规定，产品由国外入境之后，必须进入到保税港区，对境外产品征收进口环节海关税及海关免征进口关税。
在我国税务部门所颁布的税收问题有关规章制度内明确规定，我国保税港区在运营内，享受出口加工区税收政策，也就是说国内产品在进入到综合保税区之后，完成产品退税业务，综合保税区内国内产品并不需要缴纳增值税及消费税。
简而言之，综合保税区仅仅对于三个税种减免，分别为关税、消费税及增值税，剩下税种并不享受综合保税区优惠减免税收。
二、保税物流应用
保税物流主要表示在海关监管之下，产品或者是商品在特殊地区内完成物流配送及中转任务，部分情况下还需要对产品货物进行储存，任何产品在进出口过程中，全面都处于保税状态之下。就以保税物流流程来说，供货商将自身产品运输到综合保税区内，供货商对产品进行出口报关，产品可以在保税区内获取产品所能够享受到的退税单据，境外采购中心通过美金方式采购产品，采购中心在对产品初步简单包装，通过混合包装形式，采购中心会将产品向境外出口，并且向海关部门报备备案，报关产品数目可以与出口报关货物数目之间存在一定差别，产品直接向不同国家发送，进而达到境外客户手内。
保税物流在实际应用内，最为显著优势就是可以有效降低企业运营成本，缩短产品运输时间，降低产品出口成本。产品进区被看作为产品出口，采购方在采购产品内，并不需要提前支付产品增值税。综合保税区可以将不同供应商所储存到的产品进行混合包装处理，进而对产品资源进行有效整合，进而帮助供应商降低自身运营成本，具体情况如表所示。
三、保税加工应用
本文在对保税加工应用分析研究内，以增值税作为研究案例。保税加工主要表示产品加工企业，将产品加工所需要的原材料或者是半成品，从国外临时对产品进口，在这种过程中产品加工企业并不需要缴纳关税，并且进口环节税种也可以有效避免，产品从国内出口之后，进入到综合保税区进行退税。该部分产品在运输到综合保税区之后，需要将产品成品或者是半成品再次进行处理加工，然后在将产品出口。保税加工主要可以分为两种类别，分别为进料加工及来料加工。
1.进料加工业务
进料加工业务在落实过程中，主要包含四个主题，分别为原材料供货商、产品制造商、产品采购方、综合保税区。
原材料供货商所应用到的原材料主要从两个途径获取，分别为境外采购方及境内产品供应商。假设，境内原材料供应商所具有的原材料并不需进入到综合保税区内，境内产品制造商直接将原材料从原材料供应商内采购，该原材料采购也就是境内原材料采购任务。出口退税率与增值税征税率二者存在差别，出口退税率税率为13%，增值税税率为17%，进而境内原材料进项税在无法抵扣之后，出口企业所需要承受的税率比例就会较高，进而提升自身运营成本，无法有效降低自身运营经济成本。
例一：假设某产品出口价格为600美元，原材料保税进口单位价格为200美元，境内原材料在采购过程中并不需要缴纳保税，进而境内原材料采购价格仅仅为100美元，13%为出口退税税率，17%为增值税出口征税。
原材料供货商在产品当期缴纳中，并不需要交纳增值税款，进而无法享受免征，税额得不到抵扣，抵扣税额在计算内，产品出口销售数额减去原材料进口数额，计算结果减去征退税率差值，最终计算结果为16，出口企业运营成本为16美元。
相反，假设国内原材料供应商将自身产品原材料运输到综合保税区内之后，境内产品制造商在将原材料从综合保税区内进行采购，将自身采购的原材料看做海外采购。在这种情况下，产品制造商运营成本就可以有效降低。
例二：假设原材料出口价格为600美元，原材料保税进口价格为200美元，境内制造商要是从综合保税区采购自身所需要的原材料，进而并不需要缴纳税款价格为100美元，13%为出口退税率，17%为增值税出口征税税率。
制造商原材料采购过程中，就需要交纳免征及抵扣税额。免征及抵扣税额在计算中，通过出口销售额减去原材料减免进口金额，计算结果乘以征退税率差值，最终计算结果为12，原材料出口企业运营成本为12美元。这两种原材料征收相比较，产品制造商自身运营成本降低了三分之一左右。
2.进料加工业务
进料加工业务在开展内，境内产品制造商原材料是否进入到综合保税区内，产品制造商经济运营成本就会造成到显著影响。
假设，境内原材料供应商在销售原材料产品内，并不进入到综合保税区内，自行完成原材料销售，境内制造商也直接从境内原材料供应商内采购原材料，这种原材料采购方式就属于典型境内采购。境内原材料在采购内，原材料供应商在采购原材料内，必须缴纳增值税款，同时境内制造商在采购原材料内，所缴纳的进项税额无法享受退税优惠政策，制造商所缴纳的增值税就需要记录在产品生产经济成本内，造成原材料制造商需要承担额外成本，加剧制造商运营成本。
例三：假设境内原材料在采购过程中，税款数额为100美元，原材料保税进口价格为400美元，原材料出口价格为600美元，13%为产品退税率，17%为产品增值税率，境内产品所缴纳的进项税额无法享受退税优惠，继而转变为自身运营成本，自身运营成本为17元。
相反，假设，境内原材料供货商所具有的原材料通过综合保税区进行销售，境内制造商直接从综合保税区内采购原材料产品，所采购的原材料看做为海外原材料。来料加工贸易在落实内，制造商并不需要缴纳进项税额，进口料件可以享受到国家优惠政策，进而企业运营成本可以有效降低。
