一、大致环节：
1、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。
2、根据收付记账凭证登记现金日记账和银行存款日记账。
3、根据记账凭证登记明细分类账。
4、根据记账凭证汇总、编制科目汇总表
5、根据科目汇总表登记总账。
6、期末，根据总账和明细分类账编制资产负债表和利润表。
如果企业的规模小，业务量不多，可以不设置明细分类账，直接将逐笔业务登记总账。实际会计实务要求会计人员每发生一笔业务就要登记入明细分类账中。而总账中的数额是直接将科目汇总表的数额抄过去。企业可以根据业务量每隔五天，十天，十五天，或是一个月编制一次科目汇总表。如果业务相当大。也可以一天一编的。
二、具体内容：
1、每个月所要做的第一件事就是根据原始凭证登记记账凭证（做记账凭证时一定要有财务（经理）有签字权的人签字后你在做），然后月末或定期编制科目汇总表登记总账（之所以月末登记就是因为要通过科目汇总表试算平衡，保证记录记算不出错），每发生一笔业务就根据记账凭证登记明细账。
2、月末还要注意提取折旧，待摊费用的摊销等，若是新的企业开办费在第一个月全部转入费用.计提折旧的分录是借管理费用或是制造费用贷累计折旧，这个折旧额是根据固定资产原值，净值和使用年限计算出来的。月末还要提取税金及附加，实际是地税这一块。就是提取税金及附加，有城建税，教育费附加等，有税务决定.
3、月末编制完科目汇总表之后，编制两个分录。第一个分录：将损益类科目的总发生额转入本年利润，借主营业务收入（投资收益，其他业务收入等）贷本年利润。第二个分录：借本年利润贷主营业务成本（主营业务税金及附加，其他业务成本等）。转入后如果差额在借方则为亏损不需要交所得税，如果在贷方则说明盈利需交所得税，计算方法，所得税=贷方差额*所得税税率，然后做记账凭证，借所得税贷应交税金——应交所得税，借本年利润贷所得税（所得税虽然和利润有关，但并不是亏损一定不交纳所得税，主要是看调整后的应纳税所得额是否是正数，如果是正数就要计算所得税，同时还要注意所得税核算方法，采用应付税款法时，所得税科目和应交税金科目金额是相等的，采用纳税影响法时，存在时间性差异时所得税科目和应交税金科目金额是不相等的）。
4、最后根据总账的资产（货币资金，固定资产，应收账款，应收票据，短期投资等）负债（应付票据，应附账款等）所有者权益（实收资料，资本公积，未分配利润，盈余公积）科目的余额（是指总账科目上的最后一天上面所登记的数额）编制资产负债表，根据总账或科目汇总表的损益类科目（如管理费用，主营业务成本，投资收益，主营业务附加等）的发生额（发生额是指本月的发生额）编制利润表。
（关于主营业务收入及应交税金，应该根据每一个月在国税所抄税的数额来确定。因为税控机会打印一份表格上面会有具体的数字）
5、其余的就是装订凭证，写报表附注，分析情况表之类
6、注意问题：
a、以上除编制记账凭证和登记明细账之外，均在月末进行。
b、月末结现金，银行账，一定要账证相符，账实相符。每月月初根据银行对账单调银行账余额调节表，注意分析未达款项。月初报税时注意时间，不要逾期报税。另外，当月开出的发票当月入账。每月分析往来的账龄和金额，包括：应收，应付，其他应收。
三、报表问题：
企业会计报表包括四个报表，除了资产负债表和利润表之外还利润分配表和现金流量表。而利润分配表只需要在年末编制，因为只有在年末企业才会对所盈利的利润进行分配。而现金流量表只是根据税务部门的要求而进行编制，不同地区不同省要求不同。在四月年检时税务部门会要求对你提出要求的。（管理，财务，营业，制造等费用月末没有余额，结帐方法采用表结法下，损益科目月末可留余额；制造费用如果有余额，是属于在产品的待分配费用，在负债表上视同存货。钟书补充）你要看你在利润表有的东西，只要你的账上有你就结转利润，这样不容易错，利润表的本年利润要和资产表的相吻合。
细节补充：
1、增值税，企业所得税在国税报（2002年1月1日以后注册的企业才在国税办理；个人所得税和其他税在地税报
2、月末认证（进项税）；月初抄税（销项税）
3、以工资为基数100%，福利费为14%，工会经费2%，职工教育费2.5%，（税法规定：建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的2%向工会缴拨的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除）。
4、三险一金：住房公积金，养老保险金，医疗保险金，失业保险金
5、流通企业运输费，装卸费，合理损耗，检验费均计入营业费用，工业企业计入成本
6、单位无工会组织的，不能计提工会经费，更不必计提后再调整。所得税只须每季提一次就可，不需每月计提。
7、现金一般从“基本存款户”中提取，一般规定结算帐户不能提取现金，如有特殊情况方可（钟书补充）。
8、差旅费的开支范围：交通费，住宿费，伙食补助费，邮电费，行李运费，杂费
9、出纳日记账保存25年
几个很有用的分录：
1、现金长款
借：现金
贷：待处理财产损溢
借：待处理财产损溢
贷：营业外收入（注：无法查明原因）
2、现金短款
借：待处理财产损溢
贷：现金
借：其他应收款——应收现金短缺款（个人）
——应收保险赔偿款
管理费用——现金短缺（注：无法查明原因）
贷：待处理财产损溢
3、提取福利费
借：生产成本
营业费用
管理费用
贷：应付福利费
4、计提工会经费
借：管理费用——工会经费
贷：其他应付款——工会经费
5、计提职工教育经费
借：管理费用——职工教育费
贷：其他应付款——职工教育费
6、支付工资
借：应付工资
贷：现金
应交税金——应交个人所得税
其他应付款
其他应收款（代扣款项）
7、提取城建税
借：主营业务税金及附加/其他业务支出
贷：应交税金——应交城建税
8、计提教育费附加
借：主营业务税金及附加
贷：其他应交款——教育费附加
9、印花税
借：管理费用/待摊费用
贷：银行存款/现金（每本账簿贴五元印花税）
出纳工作
一、办理银行存款和现金领取。
二、负责支票、汇票、发票、收据管理。
三、做银行账和现金账，并负责保管财务章。
四、负责报销差旅费的工作。
1、员工出差分借支和不可借支，若需要借支就必须填写借支单，然后交总经理审批签名，交由财务审核，确认无误后，由出纳发款。
2、员工出差回来后，据实填写支付证明单，并在单后面贴上收据或发票，先交由证明人签名，然后给总经理签名，进行实报实销，再经会计审核后，由出纳给予报销。
五、员工工资的发放。
A现金收付
1、现金收付的，要当面点清金额，并注意票面的真伪。若收到假币予以没收，由责任人负责。
2、现金一经付清，应在原单据上加盖"现金付讫章".多付或少付金额，由责任人负责。
3、把每日收到的现金送到银行，不得"坐支".
4、每日做好日常的现金盘存工作，做到账实相符。做好现金结报单，防止现金盈亏。下班后现金与等价物交还总经理处。
5、一般不办理大面额现金的支付业务，支付用转账或汇兑手续。特殊情况需审批。
6、员工外出借款无论金额多少，都须总经理签字，批准并用借支单借款。若无批准借款，引起纠纷，由责任人自负。
B银行账处理
1、登记银行日记账时先分清账户，避免张冠李戴。开汇兑手续。
2、每日结出各账户存款余额，以便总经理及财务会计了解公司资金运作情况，以调度资金。每日下班之前填制结报单。
3、保管好各种空白支票，不得随意乱放。
4、公司账务章平时由出纳保管。
C报销审核
1、在支付证明单上经办人是否签字，证明人是否签字。若无，应补。
2、附在支付证明单后的原始票据是否有涂改。若有，问明原因或不予报销。
3、正规发票是否与收据混贴，若有，应分开贴（原则上除印有财政监制章的财政票据外，其余收据不得报销，也不得税前扣除，钟书补充）。
4、支付证明单上填写的项目是否超过3项。若超过，应重填。
5、大、小金额是否相符。若不相符，应更正重填。
关键词：考勤信息上报系统 医院管理 应用
基金项目：广西壮族自治区卫生厅自筹经费科研课题 （Z2013644）
一、传统手工考勤模式
以某三级甲等大型综合医院为例，现有职工3300人，不同岗位人员工作排班制度不同，医院工作的特点决定了考勤管理的难度和复杂性。2010年以前，一直延用传统的手工考勤汇总方式，科室建立考勤登记本，指定考勤员负责登记本科室人员的出勤情况，于每月末将考勤情况报送人事科，人事科在传统纸质记录方式下采用人工口算法进行汇总。此模式耗时耗力，工作效率低，且给其他需要用考勤结果的部门带来极大的不便。
二、建立考勤管理制度并严格执行
2010年1月起，该院开始正式使用“考勤信息上报系统”。该院为此出台了《X医院职工考勤制度》、《X医院考勤信息管理要求》及《岗位纪律管理办法》等相关文件，要求各科室考勤员按时认真上报科室考勤，职工遵守各自的岗位纪律，如不按时上报考勤或错报、漏报、瞒报、虚报考勤信息的，根据情节轻重，施于一定的惩罚措施，并进行全院通报。通过建立制度并严格执行，使科室及职工高度重视考勤管理工作，职工考勤情况不断好转。
三、考勤信息上报系统的建立
2010年下半，在院内网上开始创建“考勤信息上报系统”，由人事科与信息工程部联合开发，各个临床科室通过各自的端口均可登陆使用。
（一）功能菜单
根据医院考勤管理常用功能，考勤信息上报系统整体菜单包括：人员编辑模块：可完成人员进出、人员基本信息的修改；考勤编辑模块：主要完成职工缺、出勤情况登记；查询模块：可查询各个时间段的个人、科室、全院的考勤情况；考勤修改模块：可对误报、漏报的考勤信息进行修改。
（二）报送流程
各个科室考勤员于每月25日至月末登陆“考勤信息上报系统”进行科室考勤上报，人事科于次月1日登陆系统，对全院考勤数据进行审核、汇总及派送。合理的层级报送，可使考勤工作省时提效。见图1。
（三）功能实现
考勤信息上报系统建立起了一套考勤管理数据库，避免了传统手工记录、汇总统计的繁琐流程，实现了考勤信息化。考勤信息上报系统可快速导出各种所需数据汇总：考勤明细汇总：按时间统计导出所需时段全院考勤明细汇总表；缺勤汇总；按时间统计导出所需时段全院缺勤情况汇总表；违纪情况汇总：各个月旷工、迟到、早退人员情况汇总表；各种休假情况汇总：各个月病/事/探亲/婚/产假情况汇总表。
四、考勤信息上报系统在医院管理中的优势
（一）切合医院服务模式，提高医院管理水平
伴随着企事业单位管理制度的发展，考勤管理系统也经历了从手工、卡式打卡机、IC卡管理系统、指纹考勤机到人脸、语音识别以及REID技术的发展过程。实践证明，指纹考勤机、人脸、语音识别以及REID技术并不适用于医院这种特殊的企事业单位，因存在病房、手术科室等临床部门班次复杂，人员手术拖班、出诊等诸多不确定情况，使得很多职工不能亲自按指纹考勤而需要在系统中补签到，反而使考勤工作量增加。该院考勤信息上报系统在网络环境下进行考勤信息管理，同时保留了基本的人性化管理，较好的做到了人机结合，切合医院服务的复杂模式，提高了医院的管理水平。
（二）节省成本，提高工作效率
过去传统人工考勤，耗费大量纸张，且手工统计汇总时，需专人花费近十天的时间，而使用考勤信息上报系统后，系统自动统计生成月末考勤汇总表，省掉了人工统计的时间，每月人事科考勤管理员只需打印1份考勤报表即可，而考勤数据在系统中可长期存储并可随时查阅。使用考勤信息上报系统，可节省大量的纸张，节约人力成本，缩短劳动时间，提高数据统计汇总的准确度，大大提高了考勤工作效率。
（三）严格考勤管理，实现信息共享
该院自2010年应用考勤信息上报系统以来，使得考勤报表时间提前了近十天，以此同时财务科、经管办、统计室等相关部门可通过各自的端口进行考勤信息的查阅或导出，实现了考勤信息的部门间共享。
参考文献：
[1]刘国祯，宫明利，桂建军，等.我院考勤管理系统的设计与应用[J].医疗卫生装备，2007，28（3）：71-72
时间： 年 月 日
序号
时间
重点工作
主要工作
备注
内容
负责人
内容
负责人
1
9月3日-9月7日
（第一周）
根据上个学期期末预排课情况清理大学英语和应用文与演讲及大学生心理健康教育课程所缺老师数量。对所属课程进行排课
联系外聘老师及校内兼课老师，并对本学期的大学英语和应用文与演讲课程进行排课
2
9月10日-9月14日
（第二周）
给新学期第一节课做准备
教研室全体老师
进行期初教学检查，检查第一节的准备工作：整体教学设计、前两周的单元教学设计和其他教学用具的准备工作
3
9月17日-9月21日
（第三周）
商务英语专业申报的准备工作
全体英语教师
到企业和其他院校调研
4
9月24日-9月28日
（第四周）
专业申报的材料汇总
全体英语教师
向系部提交专业申报汇总材料初稿
5
10月1日-10月5日
（第五周）
课程改革的具体措施准备工作
全体英语教师
大学英语和应用文两门课程可实施方案制定
6
10月8日-10月12日
（第六周）
大学英语课程院级课改项目根据安排进行有序推进
全体英语教师
课改推进过程中材料的收集和完善
7
10月15日-10月19日
（第七周）
对大学英语课程教学改革项目进行中期研讨
全体英语教师
1. 在教学改革过程中发现的问题
2. 如何分项目、分层教学
8
10月22日-10月26日
（第八周）
9
10月29日-11月2日
（第九周）
第三届技能节项目的申报
教研室全体成员
申报项目的选取
10
11月5日-11月9日
（第十周）
期中教学检查
对大学英语、应用文与演讲、大学生心理健康教育三门课程的教学资料进行期中教学检查
11
11月12日-11月16日
（第十一周）
新教师公开课
老师的心理健康教育公开课
12
11月19日-11月23日
（第十二周）
第三届技能节活动
文科教研室承办项目的初赛和决赛的组织
13
11月26日-11月30日
（第十三周）
教研室教研活动
组织研讨新专业申报材料的汇总情况
14
12月3日-12月7日
（第十四周）
新专业申报材料定稿
正式向学院提交申报材料
15
12月10日-12月14日
（第十五周）
教研室活动
组织讨论应用文与演讲课程的改革可实施方案
16
12月17日-12月21日
（第十六周）
教研室活动
组织所有英语老师研讨课程改革项目的进展情况及问题解决情况以及所有应用文老师讨论应用文与演讲课程的改革
17
12月24日-12月28日
（第十七周）
教研活动
讨论期末考试考核方案
18
12月31日-1月4日
（第十八周）
教研室活动
向系部提交英语课程改革项目资料并由系部组织进行初次验收
19
2018年1月7日-11日
（第十九周）
期末考试
全体教研室成员
组织做好教研室阅卷工作
20
1月14日-18日
（第二十周）
期末教学检查、成绩录入，及期末资料归档
关键词：国库;乡镇金库;统计分析;数据合并
中图分类号：F832.31 文献标识码：A 文章编号:1003－9031(2011)04－0086－03DOI:10.3969/j.issn.1003-9031.2011.04.22
国库统计分析是中国人民银行经理国库的重要工作内容之一[1]。国库统计分析工作对掌握预算收支进度及变化,合理支配国库资金,保证国家预算任务的顺利完成具有重要意义[2]。作为央行宏观调控的重要手段,其作用日益明显,同时也为国库职能由单纯的“核算型”向科学的“核算管理型”迈进奠定基础[3]。
为了有效整合国库数据资源,充分发挥现代信息化及网络技术优势提高国库统计工作的质量与效率,减少国库统计工作的人力、物力及财力消耗,本文结合国家金库海南省白沙县支库的运行实际,探索一种高效、可行的乡镇金库统计数据合并的运作方式。
一、白沙县支库统计工作现状
目前,海南省白沙县支库根据县域行政区划设置乡镇金库,全县乡镇共设11个乡镇金库,由农业银行（以下简称“农行”）和白沙农村合作银行（以下简称“白沙农合行”）分别，其中农业银行7个乡镇金库,农合行其余4个。
1．乡镇金库的商业银行或农合行各支行或营业部（所）分别负责其所乡镇金库的统计工作。由于各乡镇金库与县支库并无直接的国库业务系统联网,县支库统一为各乡镇金库在国库统计业务应用系统中维护统计数据。月末,各乡镇金库将本级国库的各项业务数据按会计科目汇总,经复核确认,填制县支库统一印发的纸质乡镇金库收支统计月报表,加盖本级国库印章,派人于月终日前送达县支库,以便县支库及时在系统上进行数据维护。
2．县支库负责将下级国库的统计数据录入、汇总并提交。每月月末,待接收到乡镇金库送来的统计月报后,国库统计业务操作员将报表中所列各会计科目数据统一维护到国库统计分析系统以及国库管理信息系统（TMIS）中,经数据校验平衡后确认提交，上级国库将做进一步的汇总。
3．统计工作运行过程中存在若干问题。一是乡镇金库填制的月报表容易出现差错。由于现行统计月报表采用的是手工填报方式,月报表上的汇总科目与各组成项之间的逻辑数据关系无法直接得到验证,一旦填报人员出现疏忽或遗漏,统计差错难以及时被察觉,往往会出现合计数平衡但其与各组成项逻辑间相互矛盾的情况,而这种情况直到县支库业务操作员将报表上的数据录入系统进行校验时才会发现,修改成本较高。二是县支库的统计工作需维护的信息量大,在正常工作时间内通常难以完成。对于白沙县支库,月末11个乡镇金库的月报会计科目数据均需按收支存分类一一维护到国库统计分析系统及TMIS中,且大多要求在月终一个工作日内完成,统计业务操作员通常需要加班加点才能完成,当遇到报来的月报表存在错漏时,需耗费的时间还会更多。三是纸质统计报表报送的及时性容易受到天气、交通、人力等各种客观因素的影响。通常乡镇金库月报表要求在月终日前送达县支库,以便县支库业务操作员拥有一定的时间将月报数据及时维护到系统中,但由于连接乡镇与县城的交通条件较差,遇到道路维修或恶劣天气必会影响到报表的及时传送,且耗费的人力资源成本也高。
二、乡镇金库统计数据合并的运作方式设想
针对目前统计工作运行过程中出现的问题,可考虑将乡镇金库的统计数据按商业银行（含白沙农合行）合并进行报送，具体运作方式设想如下：
第一步：县支库向上级库及总库申请合并乡镇金库统计报表,待批准后总库在国库统计分析应用系统上做相应变更并实施合并。
第二步：县支库重新设计电子化收支统计月报表及汇总表,下发各乡镇金库，并委托乡镇金库的商业行其上级县城支行或营业部（简称汇总行）负责快速汇总，其所属商业行所的所有乡镇金库的月报数据即填报县支库编发的汇总表然后报送。
以白沙县支库为例,其下级乡镇金库仅由农行和农合行两家商业行进行,可分别为农行和农合行所的乡镇金库分别设定一家汇总行。例如将农行白沙支行设为农行所有乡镇金库（牙叉镇、七坊镇、荣邦乡、阜龙乡、细水乡、打安乡、元门乡金库）的汇总行,相应的农合行县城营业部可设为农合行所有乡镇金库（邦溪镇、金波镇、南开乡、青松乡金库）的汇总行。
县支库以原纸质月报表为模板,设计电子化收支统计月报表及汇总表。月报表中应包含科目代码、科目名称、本月发生额、本年累计额、收入合计、支出合计、上年库存、期末库存等内容。其中，合计项应由各组成项自动相加而得。汇总表的格式与月报表相同,其各项数值可由各月报表中的相应项经自动合并计算而得。
第三步：各乡镇金库不再填写纸质月报表,改填电子化收支统计月报表,通过商业行内网传输报送相应的汇总行,并将月报表打印盖章后密封邮寄至县支库,以便复核及留存。如邦溪镇金库（由农合行邦溪支行）仅需将电子月报表按时发送至农合行县城营业部,然后邮寄副本至县支库,可免去人工报送。相应的,七坊镇金库（由农行七坊营业部）将电子月报表发送至农行白沙支行。
第四步：各汇总行将其下辖支行或营业所的所有乡镇金库上报的月报表数据转移到汇总表中,将原始报表及汇总后报表打印加盖公章一同报送县支库。由于汇总表能够实现自动汇总计算,因此汇总行仅需将各乡镇金库上报的月报表数据统一转移到汇总表中,汇总便可自动完成,工作量并不大。
第五步：县支库复核各汇总行报送的原始月报表及汇总表,将汇总后数据录入系统,经校验成功后确认提交。经总库对统计分析应用系统做相应变更后,县支库仅需维护商业行数目的月报。以白沙支库为例,仅需维护农合行县城营业部及农行白沙支行汇总后的月报数据,不再需要对全部11个乡镇金库的月报表数据进行一一维护。
第六步：县支库在收到乡镇金库邮寄的月报表后,与相应汇总行报送的原始月报表对比是否一致。由于县支库统计业务操作员根据汇总行报送的数据便可对国库统计分析系统及TMIS进行维护,乡镇金库邮寄的月报表稍微延后到达影响并不大,但县支库在收到报表后应及时与汇总行报送的数据对比,确保数据的准确、有效。
三、预期效果
1．统计数据的准确性和时效性将有效提高。电子月报表中的合计项在输入其各组成项后自动求和而得,汇总表中的各项数值均根据各月报表中的相应项自动合并计算生成,这有利于业务人员对报表内容进行审核,及时发现潜在疏漏和错误,有效提高统计报表数据的准确性。此外,统计数据由位置毗邻县支库的汇总行统一报送,能够有效地确保统计数据及时送达。
2．县支库统计业务操作员的工作负担将明显缓解,工作效率得到增强。在统计报表合并后,统计业务操作员需要维护到统计分析系统中的数据量将会大幅减少,将有效减轻业务操作员的工作负担。同时,业务操作员将能够拥有较为充足的时间和精力审核月报中的各项数据,工作质量和效率会明显提升。
3．充分运用先进电子化及网络技术,有效减少统计工作的各项成本。运用商业行内网帮助实现统计报表的传输将有利于减少报表传送的时间、人力、交通等成本。同时,电子化的统计数据处理方式便于数据的直接快速汇总,大大减少了数据汇总工作的人力资源成本。
四、需要注意的问题
1．统计数据报送要及时。县支库应督促和协调各乡镇金库按时通过商业银行内网向汇总行报送电子月报表,以便汇总行整理并及时向县支库报送原始月报表及汇总表。各乡镇金库报送过程中如出现问题应及时通知县支库及相应汇总行,县支库应及时与汇总行协商给予解决。当遇到商业银行内网故障或其它通信故障导致不能通过电子途径报送报表时,乡镇金库应临时恢复人工报送的方式,以免耽误统计分析工作的开展。
2．统计数据汇总时要保持数据的原始性和真实性。汇总行应严格按照县支库的指导将各乡镇金库月报数据统一转移至汇总表并自动生成汇总数据,不得擅自修改原始月报表数据。县支库应及时做好汇总表中的月报表数据与乡镇金库邮寄的月报表数据之间的一致性。月报表数据合并后,国库统计业务系统将不再维护某个具体乡镇金库的数据,而是维护“合并库”的数据,因此应保存好各乡镇金库的纸质报表，以备查用。
参考文献：
[1]韩平.县域金融服务[M].北京:中国金融出版社,2008.
【关键词】 分公司之间 增值税抵扣 会计处理
一、前言
2012年，我国从上海交通运输业以及部分现代服务业开展营改增试点工作，然后逐年扩大试点行业与地区。据财政部相关报道，2015年将继续进一步扩大营改增力度，争取将建筑及房地产业、银行金融业等剩余营业税相关行业全部纳入营改增范围。但是，从企业层面来说，营改增试点工作尚属较为新鲜的事物，在实施时遇到一些非常规情形会变得非常困扰，如总―分型组织形式的公司，一般建筑类企业此种组织形式较多，各个分公司往往未办理独立的营业执照与税务登记证，但总公司为了便于对各个分公司的考核，又把各个分公司作为单个的会计主体，独立建账与记账，然后由总公司对各分公司的账套进行合并，生成总的报表，总公司以合并后的财务数据为基础进行总的纳税申报。针对上述会计核算方式，总公司在汇总申报纳税增值税时，会出现一个分公司的销项税额被另一分公司的待抵扣进项税额抵扣的情况，但对此类情形的会计处理方法在《企业会计准则》中缺乏明确的规定，本文拟对该情形的会计处理作一探讨。
二、增值税的相关特点
增值税是以商品（或应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，在计算企业应纳税额时，销项税额应再扣除商品在以前生产（服务）环节已负担的税额，以避免重复征税。从世界各国来看，一般都实行凭购货（劳务）发票进行抵扣。按我国目前增值税的规定，纳税人取得相应的增值税抵扣凭证，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。这样，有时企业当期购进的货物（或接受劳务）很多，在计算应纳税额时，会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况，根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。
三、分公司之间抵扣其他分公司增值税进项税额的内容与实质
一个总公司若下属有众多分公司，为了加强管理，分公司未注册领取营业执照，因而也就没有独立的税务登记证，所以各分公司不能独立申报纳税。日常经营中总公司出于对各分公司的考核及各分公司对自身的管理需要，各分公司又均独立建账，月度终了，由总公司编制合并财务报表并汇总申报纳税，此种会计核算方式一般建筑类企业采用较多。建筑业营改增后，根据目前增值税会计核算规范，若各分公司单独核算每月应纳增值税税额时，则均以当月自身增值税销项税额与进项税额为基础来进行计算，若当月某分公司的增值税进项税额大于销项税额，则该分公司当月应纳增值税为零，进项大于销项部份的差额可留待下月从销项税额中抵扣。而若另一分公司当月的增值税销项税额大于进项税额，且无上月留抵税额，则另一分公司当月应纳增值税税额为销项扣除进项后的差额部分。但从总公司的角度汇总计算每月应纳增值税税额时，其值是当月所有分公司的增值税销项税额累计数与进项税额累计数之差，再减上月留抵税额，而非各月每个分公司单独计算的应纳增值税税额的累计数，二者结果有时会不相等，即总公司通过国税增值税申报系统应申报缴纳的增值税税额，会与合并后会计科目反映的应纳税额（即科目应交税费――未交增值税中的贷方余额）不一致。下面通过一案例进行说明：
假设：A公司有B、C二分公司，B分公司20*4年11月当月的增值税销项税额为10000元，进项税额为8000元。C分公司当月的增值税销项税额为8000元，进项税额为9000元。二分公司取得的增值税专用发票当月都进行了相应认证，且各分公司当月均没有上月的留抵税额，则当月增值税相关科目的计算如表1所示：
由表1计算结果可见，A公司增值税申报系统中应纳数为1000，合并汇总后账面反映的应纳税额（即科目：应交税费――未交增值税的账面贷方余额）为2000，二者出现不相等。究其实质是各分公司与总公司对各自增值税的核算处理范围不同，而增值税会计科目的核算又具有特殊性所致。
四、可用的会计处理方法
仍运用上述例子
1、方法1
增设增值税一明细科目：应交税费――应交增值税（分公司留抵税额），用于核算分公司月末留待下月抵扣的进项税，月末分公司有留抵税额时：
借 应交税费――未交增值税
贷 应交税费――应交增值税（分公司留抵税额）
则上例中，B分公司月末时，应作分录如下：
借 应交税费――应交增值税（转出未交增值税） 2000
贷 应交税费――未交增值税 2000
C分公司月末时，应作如下分录：
借 应交税费――未交增值税 1000
贷 应交税费――应交增值税（分公司留抵税额）
1000
这样，当月增值税相关的科目计算如表2：
由表2可见，月末，A公司科目：应交税费――应交增值税的借贷平衡，会计账面反映的应纳增值税（即科目：应交税费――未交增值税的贷方余额）税额，与A公司增值税申报系统应纳增值税税额相等，均为1000元。
2、方法2
每月各分公司入账时，不应用应交税费――未交增值税科目，即分公司月终时不做转出应交未交的增值税分录，月终由总公司根据合并汇总的科目：应交税费――应交增值税的进项、销项等的余额情况，做转出应交未交的增值税科目分录：
借 应交税费――应交增值税（转出未交增值税）
贷 应交税费――未交增值税
这样，上述例子中，当月增值税相关的科目计算如表3：
因此，A公司合并汇总后的会计账面反映的应纳增值税（即科目：应交税费――未交增值税的贷方余额）税额，与A公司增值税申报系统应纳增值税税额相等，均为1000元。
3、两种处理方法的评析
方法一，在《企业会计准则》中规定的一般纳税人应交税费――应交增值税科目的设置外，增设了一科目：应交税费――应交增值税（分公司留抵税额）。按照《企业会计准则》的相应规定，当企业当月出现留抵税额时，是不用做相应的增值税分录的。增设该科目后，当分公司月末有留抵税额时，分公司的留抵税额月末通过该科目结转到科目：应交税费――未交增值税的借方，这样，总公司财会人员月末对增值税便不用作相关的会计分录处理，直接合并汇总便可，减轻了总部财会人员的工作量。所有增值税的相关会计分录都由各分公司独自处理，使各分公司的增值税账务清晰直观、独立一体。同时，总公司在每月汇总申报增值税税额后，向各分公司内部托收或返回当月增值税税款时，只要查看各分公司当月应交税费――未交增值税的科目余额便知，方便明了。
方法二，月末统一由总公司根据合并汇总后的相应科目余额做转出应交未交的增值税分录，虽然从各分公司的角度看来，其对增值税的会计处理不能视作完整的处理过程，但增值税相应会计科目的设置与分录的处理比较符合《企业会计准则》的规定。
五、结语
综上分析，单独建账、汇总纳税的分公司之间抵扣其他分公司增值税进项税额的上述两种会计处理法各有特点，相应公司应根据自身情况来作选择，如分公司财务人员业务素质、总部财务人员的日常工作量等因素。同时，对增设应交税费――应交增值税（分公司留抵税额）科目的会计处理方法，为妥当起见，应先向企业的主管国税部门进行该会计处理方法的备案。此外，目前，建筑企业到外地施工应所交纳的营业税是向施工当地税务局缴纳的，建筑业营改增后，在外地施工的企业应交的增值税会计处理方法应根据到时出台的相应规定处理，本文探讨的是在本地施工生产的分公司之间抵扣其他分公司增值税进项税额的会计处理。
【参考文献】
[1] 中国注册会计师协会：2011年度注册会计师全国统一考试辅导教材税法[M].经济科学出版社，2011.
关键词：汇率；外币报表折算
[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1009-9646（2012）3-0028-02
XX集团是一家跨国企业，XX公司是该集团的外商独资企业。公司报表采用美国会计准则的美元列报。其中涉及到外币报表折算的问题。
首先将几种外币报表折算方法进行大致介绍。
首先是现行汇率法，是根据报表编制日的现行汇率折算所有的资产和负债项目，因此又称单一汇率法。现行汇率法的主要优点就在于简单易行。但这种方法的缺陷也是很明显的。首先，该方法假设子公司中以外币表示的所有资产和负债项目都将承受汇率风险，显然不尽合理。其次，在历史成本模式下，以现行汇率来折算一项历史成本金额，得出的金额既不是以母公司所在国货币表示的历史成本，也不是外币历史成本。在理论上缺乏依据。
现行汇率法一般适用于国外独立或半独立的经营实体。对于这类子公司来说，它不构成母公司经营的有机组成部分。因此，它要求折算后的会计报表应尽可能地保持国外子公司外币报表所反映的财务成果和比例关系，不改变外币报表的性质，而只是改变其形式。
其次是时态法，是一种多种汇率法。它在对外币报表中各资产和负债项目进行折算时，分别按其计量所属日期的汇率进行折算。时态法的实质在于，只是改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。它是以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。因此具有较强的理论依据，这是其优点。但同时由于对资产负债表各项目使用的折算汇率不同，因而折算后资产负债表各个项目之间不能保持原外币报表中的比例关系，据此计算出来的财务比率，也不符合国外子公司的实际，而这些正是它的主要缺陷。
时态法多适用于作为母公司经营的有机组成部分的国外子公司。对于这类子公司来说，汇率变动影响涉及的是国外子公司所持有的货币性项目，而不是母公司在国外经营中的投资净额。因此，它要求折算后的会计报表应尽可能地保持国外子公司的外币项目的计量属性，采用时态法正好可以满足这一要求。
第三是区分流动性项目与非流动性项目法。货币与非货币项目法是将资产与负债项目分为货币性项目与非货币性项目，将货币性项目按现行汇率折算，非货币性项目按历史汇率折算的一种外币报表折算方法。这种方法和流动与非流动法的区别在于对存货项目、投资项目的处理上有差异。
第四，区分货币性项目与非货币性项目法。该未能将所有资产和负债项目都分为货币性项目和非货币性项目，前者如现金，应收应付帐款及票据等，按现行汇率折算；后者如固定资产、存货等，按历史汇率折算。
从使用国家的分布范围来说，现行汇率法和时态法在国际通行选择上处于主导地位。对于外币报表折算，通行的国际惯例是：对境外经营进行了分类――“属于报告企业经营有机组成部分的国外经营”和“国外实体”两类。在此基础上选择折算方法。即“属于报告企业经营有机组成部分的国外经营”选择时态法进行折算；“国外实体”选择现行汇率法进行折算。
关于XX公司外币报表折算的处理。
XX公司中国财务报表的记账本位币是人民币。XX公司要向集团总部提供美国准则的美元报表。因此会涉及外币报表的折算。XX公司使用的是ERP系统中的财务子系统提供的外币报表折算功能。集团对于外币报表折算提供3种折算汇率，
A汇率-月平均汇率（用于损益表折算、平时记账，实质上为上个月的月平均汇率）。
B汇率-月末时点汇率（用于资产负债表折算）。
C汇率-预算汇率（用于存货项目折算，对于制造业而言，无论是资产负债表中的存货项目还是损益表中的生产成本存货耗用科目都对于整个报表影响很大。因此，为了便于比较不同期间的存货水平，引入了预算汇率，预算汇率每年更新一次）。
此外，还有历史汇率，用于固定资产项目和所有者权益项目折算。
公司月末的外币报表折算过程大致可以是以下过程，
1.由于平时记账采取的是与平均汇率A，因此月末需要将资产负债表的非存货和固定资产科目的期末余额调整为B汇率-月末时点汇率。差异计入损益表的汇兑损益。
2.损益表科目由于采取的是和平时记账汇率相同的月平均汇率B，因此基本不需要调整（除过存货成本科目间的调整）。
3.采用预算汇率C调整损益表中和资产负债表中的存货科目，但是次调整是属于存货科目项下的科目内调整，因此不影响总的存货项目金额。
如果总结上边描述的公司外币报表折算过程，首先可以发现公司所采用的方法应该不属于现实汇率法。因为公司将汇兑损益最终计入了当期损益而非作为资产负债表中业益的独立项目递延处理。
其次，公司的方法应该不属于区分货币性项目与非货币性项目法。因为可以看出公司的流动项目是按照月末汇率A记录的。因此可以排除公司采用区分货币性项目与非货币性项目法。同理，由于在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同。因此此种方法也不属于时态法。
综上所述，XX公司的外币报表折算方法是一种区分流动性项目与非流动性项目法。
关于XX公司的外币报表折算方法，可以看到这种方法的优点，由于采用ERP系统进行外币报表的折算，效率和准确性得到很大提高。但还是有些不足和需要提高的方面，具体如下：
1.用于损益表折算、平时记账的月平均汇率，实质上为上个月的月平均汇率而并非本期汇率。当然由于时间问题，平时记账时的汇率不可能得出本月的准确平均汇率，但是用上个月的汇率作为替代的方法值得商榷。公司不妨考虑将系统与每日中国人民银行公布的汇率关联；或者可以采取当月的某个时点汇率或加权平均汇率作为当月的记账汇率，似乎更有据可依。
2.关于折算方法的选择，不妨考虑是否采用时态法替代区分流动性项目与非流动性项目法。由于区分流动性项目与非流动性项目法是依据对资产、负债的分类来决定选择何种折算汇率。但是外币报表折算的核心问题是确认和计量而非分类问题，这意味着此种折算方法缺乏科学根据。而时态法的理论依据相对而言更加充分。因此公司可以在目前的基础上考虑对存货的折算方法进行改进，从而实现会计报表的现金、应收应付项目和按现行成本反映的非货币性资产采用现行汇率折算；对于按历史成本反映的非货币性资产，采用历史汇率折算；所有者权益中除未分配利润以外的其他项目均采用历史汇率折算，未分配利润项目则为轧算的平衡数额；对收入、费用项目，采用交易发生时的实际汇率或当期加权平均汇率(业务频繁时)折算。从而增强自身会计方法的理论基础。
检查范围和检查内容按照国家发展和改革委员会、国家粮食局、财政部、中国农业发展银行《关于开展2015年全国粮食库存检查工作的通知》（国粮检〔2015〕39号，请从国家粮食局网站首页业务频道进入监督检查栏下载）规定的检查范围和内容。
二、检查的组织和时间安排
粮食库存检查按照国粮检〔2015〕39号和皖粮明电[2015]3号要求，检查分准备、自查、复查、汇总报告四个阶段进行。政策性粮食收储管理提升年检查评比暨春季粮油安全普查安排在4月15日至30日的复查阶段进行。
（一）准备阶段。4月10日前，各县（市）将粮食库存检查工作领导小组成员名单及工作方案报市粮食局。
县粮食局负责将地方储备粮和地方国有粮食企业商品粮库存统计数据登统至实际承储库点，经县粮食局主要负责人签字并加盖单位公章后，向市粮食局报送2015年3月末具体到实际储存库点的登统表。
农业发展银行向同级粮食局提供2015年3月末具体到承贷企业的贷款余额及到储存库点的银行库存台账资料（分品种、性质）。
中储粮直属库负责将中央储备粮、国家临时存储粮和直属企业商品粮库存登统至实际承储库点，经单位主要负责人签字并加盖单位公章后抄送所在市粮食局。
同时，各县（市）要督促本辖区承储企业做好企业自查的各项准备工作。
（二）自查阶段。4月11日至18日，各县（市）粮食局会同县（市）财政局、农发行组织指导本辖区所有纳入检查范围的承储企业，按照规定的粮食库存统计结报日时点2015年3月末统计报表，对库存进行全面彻底自查。中储粮直属库在协助做好中央事权粮食存储库点自查的同时，负责本企业自查，并向属地县级粮食行政管理部门报送自查结果。
（三）复查阶段。4月30日前，市粮食局会同市财政局、农发行、中储粮直属库抽调专业人员组成三个复查组，按照不低于辖区内粮食库存总量20%的比例先行组织复查，同时，开展春季粮油安全普查和政策性粮食收储管理提升年评比检查。省粮食局、财政厅、省农发行、中储粮分公司将组成联合检查组赴部分地区会同市检查组开展联合查。
（四）汇总报告阶段。4月30日前，各县（市）粮食局负责对企业自查表进行汇总（汇总表1-1、1-2、1-3、1-4、1-13、1-14），经县（市）粮食局主要负责人签字并加盖单位公章后连同检查工作书面总结，由专人送至市粮食局监督检查科（同时报送电子版光盘）；检查工作书面总结以正式文件报送，总结报告包括检查基本情况、检查结果、存在问题及原因、整改情况、意见建议等内容，并附企业自查汇总表。
三、工作要求
（一）加强领导，周密组织。开展粮食库存检查是各级粮食行政管理部门十分重要的法定职责，是在经济发展新常态和依法治粮新时代条件下贯彻落实粮食安全省长责任制、确保国家粮食安全的重要措施。库存检查工作量大、涉及面广，各县（市）粮食局、财政局、农发行务必高度重视、加强领导、周密组织、协调配合、有序推进，保质保量、不折不扣完成检查任务。
（二）突出重点，守住底线。各地在检查中既要做到全面彻底、不留死角，又要做到突出重点、抓住关键。要将各级储备粮、最低收购价粮、国家临时储存粮等政策性粮食库存作为检点，切实查清库存粮食数量、质量和储存安全状况，认真查明执行国家粮食购销政策等情况，守住“数量真实、质量良好、储存安全”的监管底线。
（三）严格程序，压实责任。牢固树立依法依规检查理念，严格规范检查程序手续，检查中形成的所有工作底稿要有检查人员和被检查单位负责人签字、单位盖章并归档；汇总报表要由粮食局主要负责人签字、单位盖章。建立并严格落实以组长负责制为基础的粮食库存检查责任制和责任追究制，“谁检查、谁负责；谁签字、谁负责”，压实检查责任，确保结果可信。
（四）注重整改，以查促改。以问题为查库导向，将整改贯穿始终。对各阶段检查发现的所有问题（包括现场已整改的问题），均需在《检查发现问题底稿》中现场记录、签字确认并通过《检查发现问题登统表》逐级汇总上报。属于地方事权粮食库存管理的问题，能当即整改的，由检查组下发整改通知书，落实整改措施；问题突出不能当即整改的，由检查组上报省级相关部门研定整改措施。属于中央事权粮食库存管理的问题，由检查组现场提出整改建议并在《检查发现问题底稿》记录。督促企业建立问题整改台账，对整改情况记录备查。对重大问题应该发现而未发现、发现问题没有及时披露的，要严格追究检查人员责任。
谁创办了《南方周末》？事实是：广东省委支持下《南方日报》领导班子创办了该报。《南方周末・创刊十周年纪念册》有一幅照片（如图），照片说明：“南方日报前社长丁希凌同志（左）在向前省委书记任仲夷同志汇报南方日报和创办《南方周末》的情况。《南方周末》是经丁希凌同志倡议，由南方日报编委会决定创办的。”
具体到《南方周末》创刊的落实，是《南方周末》第一任主编关振东牵头，带领一班人创办的。从这个意义上说，创办人是关振东。在《南方周末》创办二十周年内部纪念珍藏特刊上，第一版按顺序刊出了《南方周末》历任主编的照片（如下图），其顺序是：关振东、赖海晏、李孟昱、左方、游雁凌、江艺平、黄晖、李庆余、向熹（旁边说明：历任主编）。这就清楚表明：关振东才是第一任主编，他带头创办了《南方周末》。我是第二任主编，其时副主编是：左方、余达、张志光。
文中还说：“《南方周末》的命运不仅与左方、江艺平、钱钢等历任主编的业绩联系在一起……”从上述历任主编的顺序看，并无钱钢的名字，可见，文中说钱钢是《南方周末》的历任主编之一，与事实不符。
《南方周末》是我国开放改革的产物，是中共广东省委支持创办的。作为《南方周末》发展历程的见证者之一，我有责任还原真相。
贵刊今年第9期朱学勤先生大作《读左方〈钢铁是怎样炼不成的〉》中所引钱钟书先生两句诗“星星不灭余烬火，寸寸难燃溺后灰”，第一句错了4个字：“不灭余烬火”系“未熄焚余火”之误。这两句诗出自钟书先生的七律《阅世》，写于1989年，后收入先生的诗集《槐聚诗存》。至于朱先生文中提及“在历史的大关头钱钟书与李慎之痛心疾首相对无言”，钱先生以诗代言写下上述诗句，作为《阅世》之写作背景，则为余向所未知的。
山东读者郭震
贵刊今年第9期中：1.《中央专案组人员后的遭遇》一文，第28页第5自然段，“如‘潘杨案（潘汉年、杨凡）’”，其中的“杨凡”应为“扬帆”。据《文集》（中共中央文献研究室编，人民出版社1999年6月第1版）第六卷第408页载：“扬帆（一九一二―一九九九），江苏常熟人，曾任上海市公安局局长，一九五五年因所谓潘汉年扬帆案被捕，一九六五年被判有期徒刑十六年，一九八三年彻底。”2.《老舍先生：从实心爱党到以死抗争》一文，第64页老舍夫人胡青手迹下方说明“胡青1971年11月17日给高锴的信”，其中的“1971”当为“1977”，因为文中提到“粉碎‘’以后不久，老舍先生的冤案得以，我给老舍夫人胡青去信，她回信”云云。
山东读者邱昭山
