关键词：骗贷 企业舞弊反舞弊机制案例研究
中图分类号：F830.5文献标识码：C 文章编号：1006-1770(2006)08-037-04
一、问题的提出
G. Jack Bologna对企业舞弊是这样定义的，它是指欺骗者为获得经济利益而采用的非法欺骗行为。①这个提法与美国著名犯罪学研究专家Edwin・Sutherland 在1939年提出的“白领犯罪”概念十分相近。“白领犯罪”是指某个个人或集团在从事行政生涯或进行财务活动时违反法律的行为。美国注册会计师协会对舞弊所下的定义是指故意编造虚假的财务报告，如管理人员蓄意虚报，诈骗、盗用资产，挪用公款等等。我国《内部审计具体准则第6号》认为“舞弊是指组织内外人员采取欺骗违法等违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。”对舞弊的定义还有国际内部审计师协会的《内部审计实务标准》、美国注册会计师联合会《审计准则公告第16号》以及美国《国家会计准则第82号通告》中的表述等。综合以上提法，可以看出企业舞弊是指组织的管理层或员工在从事行政或者财务活动时，违反法律、法规的行为。
我国商业银行在信贷市场中所面临的内部人骗贷舞弊行为有两层含义：第一种是内部人的舞弊，一方面是指银行内部的员工会利用自己的专业知识和银行管理不严的漏洞来骗取银行的贷款，另一方面就是银行内部的员工出于自身经济利益（如奖金和业绩挂钩等）或其他方面（如人情等）的考虑而疏于职守，从而导致外部人对银行骗贷舞弊行为的发生；第二种是指内外勾结的舞弊，也就是银行内部的员工勾结外部的主体共同来骗取银行的贷款。以上这些骗贷舞弊行为在现实生活中有很多具体的体现形式，比如银企内外勾结、关联企业骗贷、卷款逃跑、金融票据诈骗、城市建设贷款和消费信贷风险、“问题富豪”骗贷等等。这些骗贷行为中的很多是银行内部人操作或参与的，并且十分隐蔽，给当事银行、国家以及人民群众造成了巨大的财产损失（参见表1）。为了保证银行信贷市场健康有序地运作，银行内部人骗贷舞弊行为的发生和预防机制的研究就显得十分重要和迫切。
二、 企业舞弊理论分析框架
企业舞弊方面的理论包括三角形理论、GONE理论以及企业舞弊风险因子说理论等。其中最为著名的是由美国注册舞弊审核师协会的创始人艾伯伦奇特提出的企业舞弊的三角形理论②。他认为，企业舞弊的产生需要三个条件：压力、机会和借口，就像燃烧必须同时具备热度、燃料、氧气一样，缺一不可。后来，斯蒂文博士对这些要素进行具体阐述，并在其舞弊学专著中，用三角形来形象比喻舞弊，生动地解释了舞弊现象的社会规律。因此，他的舞弊学理论被称之为企业舞弊三角形理论。三角形理论的主要观点：
1、企业舞弊的第一要素―――压力。压力是企业舞弊者的行为动机，是直接的利益驱动。事实上，任何类型的企业舞弊行为都源于压力，只是具体形式不同而已。企业舞弊的压力大体上可以分为两种类型：经济压力和工作压力。其中，经济压力是指企业管理当局或者个人由于经济上的困难而产生的舞弊动机，包括意外财产损失、高额负债、应急需要、贪婪以及虚荣等；工作压力包括失去工作的威胁、提升受阻、对领导不满等，它也会促使当事人通过舞弊的手段来应付考核或者从公司的资产中进行补偿。
2、企业舞弊的第二要素―――机会。机会要素是指舞弊者具有既可进行企业舞弊，又能掩盖起来不被发现，或者能够逃避惩罚的条件。机会要素的存在，使得舞弊动机的实现成为可能。它主要有六种形成原因。（1）缺乏内部控制。有效的内部控制制度是预防和发现企业职员舞弊的最重要方法之一，相反，无效的内部控制往往是企业舞弊的温床。（2）信息不对称。信息不对称是指欺骗者比被欺骗者拥有信息优势，被欺骗者往往无法察觉自己处于被欺骗的境地，或者发觉的成本太高、不经济。（3）会计和审计制度不健全。会计、审计的缺陷为企业舞弊提供了广阔的空间。会计的缺陷使得企业舞弊具有很大的欺骗性，而审计的缺陷则使得企业舞弊能够以合法的面目堂而皇之地登堂入室。（4）缺乏惩罚措施。缺乏惩罚措施是指企业舞弊行为被发现后往往不会受到应有的惩罚，对企业舞弊者缺乏威慑力。从博弈论的角度来说，威胁的信号不可置信。这时，企业舞弊行为的低成本和高收益也为当事人舞弊起到了推波助澜的作用。（5）工作质量不易辨认。对于专业性较强的工作，一般人无法判断他们所做的工作是否符合要求并与报酬相符，如医生、会计师等，这就给从事这类工作的人员提供了极好的舞弊机会。（6）无知或能力不足。监管人员或者被欺骗对象在某些方面无知、缺乏能力，也会给企业舞弊者造成可乘之机。
3、企业舞弊的第三要素―――借口。舞弊者在面临压力、获得机会后，还需要最后一个要素―――借口。也就是说，企业舞弊者必须找到某个理由，从而使得舞弊行为与其道德观念、行为准则相吻合，而无论这一借口是否真正合理。企业舞弊者常用的理由主要有：都这么做，我不做就是一笔损失；我也是被迫的，无可奈何；我只是暂时借用这笔资金，肯定会归还的；这是公司欠我的；没有人会因此而受到损害；我会通过其他方面予以更多的回报；某些东西如荣誉或正直等是可以牺牲的等等。
三、商业银行内部人骗贷舞弊行为的案例研究
相关的案例来自中国财经报刊数据服务系统，日期锁定在2002年到2006年间刊登在我国主要报纸上的已公开披露的骗贷舞弊行为的典型性案例，所选取的案例代表了不同类型的骗贷舞弊行为，另外所搜集的案例也考虑了社会影响性，即是否在多家报纸上登载。
从以上的案例可以看出，导致银行内部人骗贷舞弊行为的主要原因有以下几个：首先是存在舞弊的机会；第二是存在舞弊的动机；第三是事后被发现的概率很小；最后从事这种舞弊行为对舞弊者来讲是很值得的。对此可以作进一步的分析：
1、面临的压力。压力要素是任何舞弊行为的直接驱动力，压力要素主要包括经济压力和工作压力。在上述案例中，导致商业银行内部人骗贷舞弊行为产生的经济压力可分为两种：一种是由于生活的窘迫造成的，另一种是生活中的相互攀比和不断膨胀的私欲所造成的，其中起主要作用的是第二种压力，如黄谨案。导致内部人舞弊行为发生的工作压力是和经济压力结合在一起发生作用的，它主要是由于银行内部的员工，尤其是基层的员工，只有完成公司下达的任务才能拿到相应的报酬，在这种压力下有可能会不顾内部的规章制度，从而导致舞弊行为的发生，如陆家嘴支行巨额骗贷案。
2、存在的机会。机会是舞弊动机实现的前提条件。国内银行的内部人骗贷舞弊的机会主要体现为：缺乏内部控制、信息不对称、审计的不足、工作质量不易辨认以及无知或能力不足。我们下面逐一来分析：（1）缺乏内部控制。国内银行在内部风险管理制度建设方面明显不足，很多情况下往往是先开展业务，后制定规章，从而引发大量风险的发生。此外，制度执行不力也会导致国内银行不断出现内部人骗贷舞弊行为的发生，这是因为制度执行不力就会使制度形同虚设，失去约束力。国内的银行信贷从信贷员到信贷部门到基层机构负责人再到审贷委员会，一笔贷款的发放要经过层层审核，但除了信贷员须对贷款材料真实性进行调查外，其他层次的审核仅仅是程序审查，只要信贷员在材料上作假或不能识破假材料，贷款诈骗行为就会轻易发生，如仓单骗贷、房贷诈骗、存单骗贷案等案件。反观外资银行，他们对每种业务都会制定详尽的操作手册，并列示所有潜在风险点。这在很大程度上减少了操作人员因操作不当引发操作风险的可能，并为操作风险管理部门的监督提供指导。（2）信息不对称。现代企业是一种典型的委托关系。在这一模型下，委托人和人之间存在信息不对称，人拥有私人信息，占有信息优势，随之会带来逆向选择和道德风险问题。银行的负责人作为这条委托链条上的一环，在披露信息时，有可能会有选择地提供对自己有利的信息，隐藏不利信息―――逆向选择；在管理过程中，有可能会选择最有利于自己的福利而不是最有利于投资者福利的行为―――道德风险。由于银行的负责人掌握着人力、财力、物力等大权，如果不能对银行的负责人的行为进行充分的信息监督的话，他就会利用其信息优势来侵犯委托人的权利，如2002年发生的中信实业银行票据诈骗大案以及表1中的银行负责人骗贷案。（3）审计的不足。国内银行的内部审计部门不直接隶属于董事会，而是与一般部室平行设置，往往是对分支机构的稽核监督容易，对总行层面的稽核监督难以开展。此外，外部审计的委托方往往是银行的管理当局，而不是股东大会，其直接后果就是管理当局聘请注册会计师来监督管理当局。因而审计意见在很大程度上是注册会计师对管理当局妥协后的结果。这种“审计弹性”使得一些舞弊的银行负责人得以逃脱。这也就不难理解，为什么一些银行的骗贷舞弊大案（如“华光案）是由审计署发现的。（4）工作质量不易辨认。银行的信贷是一个很专业的活动，非专业人士很难看出其中存在的“门道”，另外一些银行的信贷需要一个比较长的时间才需要收回，这些都使得对银行员工信贷活动的质量很难在短时期做出判断，这也客观上为银行内部员工的骗贷舞弊行为提供了可乘之机，如黄谨案。（5）无知和能力不足。审贷委员会并不具有完全的专业知识，更多的是行政审核，而不是专家审查；另外，在国内的一些银行中，一笔贷款是不是发放，大多还是行长说了算。以上两方面使得审贷委员会无法形成有效的监督。
3、常见的借口。对于骗贷舞弊行为，一些银行的管理当局和一般员工往往会有各种各样的借口：“我也是没办法，迫不得已”、“别人都这么做，我不做就是一笔损失”、“这是公司欠我的”、“我只是暂时借用”等等。这些借口的存在，扫除了舞弊者的心理障碍，使其能够心安理得地进行舞弊。
四、现行的反舞弊机制及进一步的改进建议
针对以上种种的骗贷行为，银行也提出了一些对策，如加强内部的合规文化建设和风险内控机制、收回基层机构的贷款审批权力等等。以上这些做法确实可以起到一定程度的预防作用，但是通过对以上这些骗贷事实的分析，可以从中发现我国大部分的商业银行都有这方面的制度安排，只是这些制度安排没有发挥他们应起的作用罢了。
在国外，美国著名的特雷德维委员会（Treadway Committee，1987）提出了反舞弊的四层次机制理论，该理论建议任何组织实体可通过建立下列四道防线来防止企业舞弊：（1）高层的管理理念；（2）业务经营过程的内部控制；（3）内部审计；（4）外部独立审计。
总之，为了防止银行内部人骗贷舞弊行为的发生，国内银行业可以从以下几个方面着手改进：
首先，确定和宣传正确的管理思想和企业文化。银行管理思想的具体表现形式是银行书面的管理规章。银行上层管理人员必须辨别和判断能够导致内部人骗贷舞弊行为的各种因素，通过制定和执行完善和有效的公司管理规章来规范员工（包括上层管理人员）的可为行为与不可为行为。创造一个诚实、开放和具有资助特色的文化氛围可减少舞弊的发生（Albrecht,Werns and Williams，1995)，也有利于银行的管理规章的有效执行。
其次，监督和约束好高层管理人员。Loebbecke and Willingham(1988)认为,当管理当局个人存在舞弊是合理的伦理价值观,又有一定的动机,借助于一定的条件,发生舞弊的可能性较大，另外,管理当局不诚实、人格异常、曾有过舞弊史、说谎、逃避责任等也是舞弊的信号。高级管理人员生活方式变化、行为变化，秘密消息或抱怨等也是舞弊的征兆（Cottrell and Albrecht，1994)。COSO(1999)报告《财务报告舞弊:1987-1997》指出舞弊公司的高层管理者常常参与舞弊。国内银行的一些骗贷舞弊案件是由一些银行的负责人所为，因而一方面应全程实时地了解高层管理人员的品行操守；另一方面应加强对这部分手握大权的主体的权力的约束和监督，尤其是加强信贷决策的民主化、专家化和科学化，避免行长或相关负责人一人说了算。
第三，强化内部控制的执行力。内部控制薄弱等是舞弊的信号（Loebbecke and Willingham，1988；Cottrell and Albrecht，1994；Bell and carcello，2000)。1992年特雷德维委员会下设的发起组织委员会提交的报告中对内部控制的定义可区分为以下五个密切联系的组成要素：控制环境、风险评价、控制活动、信息与沟通以及监控。控制环境是其他四个控制要素的基础，也是银行反骗贷舞弊的第一道防线；其他的四个控制要素则是银行第二、三道反骗贷舞弊行为的防线。对上述五个内控因素的执行力的强化要达到以下的目标：（1）使舞弊难以发生；（2）使舞弊在某些场合下不可能发生；（3）使已产生的舞弊易于发现，并使相关的舞弊责任易于确认。
第四，建立独立的审计委员会。COSO(1992)报告《内部控制--整体框架》以及Loeb becke and John(1992)、 McMullen,Dorothy,Raghunandan and Rama.(1996)的研究提出舞弊公司设置审计委员会的比例低于非舞弊公司，因而审计委员会能够加强董事会对管理当局的监督。
注：
① "The accountant's handbook of fraud and commercial crime", G. Jack Bologna. Robert J. Lindquist. Joseph T. Wells. 1993.
② Albecht W.S, Wernz G.W ＆ Williams T.L.1995.Fraud: Bring the Light to the Dark Side of Business.New York Irwin Inc. 15 -52
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【关键词】商业银行 舞弊 反舞弊 审计措施
一、引言
商业银行在我国经济体系中，具有特殊的重要地位，其舞弊行为的发生不仅会影响银行的信誉、银行资产的结构、员工的工作状态，给银行自身的发展带来巨大威胁，同时也会影响着我国整个金融系统的稳定性。现在国内商业银行为反舞弊已经探索出一些有效的措施，商业银行的公司治理结构有了明显的改善，建设并完善了商业银行内部控制制度，但是对于舞弊案件的相关理论的研究还有待加强，在这种模式下，所有者与经营者很容易出现信息不对称的情况，从而引发舞弊行为的出现。在实施反舞弊审计措施的过程中，在监管者做好外部监管的同时，内部控制制度的建设尤为重要，加强内部审计工作的有效性，对于防范和避免舞弊行为的发生至关重要。本文通过对某银行舞弊的案例研究分析，以理论知识为基础，在充分了解我国商业银行反舞弊的审计现状之后，发现在内部控制及内部审计方面还存在很多漏洞，结合实际情况，提出了相应的反舞弊审计措施。
二、舞弊相关理论
（一）舞弊的界定
关于舞弊的定义有很多，在本文中，遵循国际惯例引用国际内部审计师协会做出的解释，2011年在该协会的《内部审计专业实务标准》中提到，舞弊行为是指所有的以故意欺骗、隐瞒或违背信用等一系列的违反法律扰乱秩序的行为，舞弊行为的主体，既有可能是机构组织，也有可能是雇员甚至高管个人，为谋取机构或自身利益，故意歪曲事实扰乱视听，通过作虚假报告，甚至损害机构的明知是违法或者错误的行为。
国内的关于舞弊的定义是在2006年，在《财务报表审计中对舞弊的考虑》中指出，舞弊是指在编制财务报告的过程中，故意隐瞒事实真相，通过欺骗手段获取不正当利益，也包括组织的外部人员。除此之外，在《内部审计具体准则第号舞弊的预防、检查与报告》是指组织内、外部人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。由此可以看出，虽然关于舞弊的定义很多，但大相径庭，机构组织者，或者个人通过一切以欺满诈骗为手段隐瞒或掩盖事实真相，从而获得不正当的益于自身的违法违纪行为。
（二）舞弊的分类
本文引用按照舞弊主体的不同，将商业银行舞弊分为员工舞弊和管理层舞弊。商业银行作为一个资金高速流通的行业，如果银行的员工及管理层人员没有良好的职业操守和道德素养，很容易在巨额资金的诱惑下发生舞弊行为。商业银行的公司治理结构，内部控制制度的不完善等，都在很大程度上纵容着舞弊的发生。
第一，员工舞弊，也称为雇员舞弊，一般是底层员工利用职务之便，通过伪造单据，非法牟取个人利益的行为，或者通过上下串通舞弊，该舞弊行为有可能是损害银行利益，也有可能是为了虚增商业银行的利益。
第二，管理层舞弊，也称高管舞弊，是指商业银行的高层管理人员，为了追求良好的企业形象而虚增银行利润，例如高估银行一段时期内产生的效益和获得资产，掩盖损失和负债，以完成或接近业务指标，同时获取个人利益的行为，或者与员工串通舞弊，故意损害债权人的利益。
（三）舞弊动因的相关理论
对于为何会产生舞弊行为，也就是舞弊产生的动因国内外理论界已经有很多相关研究，比如二因素，是把舞弊发生的原因分为两类，客观存在的易于发现的企业内部管理问题，以及主观的不容易被发现的个人态度、工作目的等方面的问题。还有GONE理论，是指贪赛、机会、需要、暴露这四个因素诱发舞弊行为，以及在此基础上发展的企业舞弊风险因子说。这几种理论都是把舞弊发生的原因分为内因和外因。
本文着重解释比较著名的也是应用最为广泛的三角形理论，该理论的主要内容是认为，压力、机会和借口三个要素是造成企业舞弊产生的主要原因。三角形理论认为压力要素是舞弊者的行为动机，包括经济压力，如舞弊者面临的经营财务上的困境、现实中对资金的迫切需求等，恶癖压力，与工作相关的压力以及其他压力。借口要素是指，舞弊者在进行舞弊行为时，虽然明知是违法的不正当的，但是舞弊者会编造一切能够说服自己的理由，进行各种心理安慰和暗示，来支持他实施舞弊行为。
（四）内部控制理论
关于内部控制的相关理论，本文引用COSO风险管理框架理论的描述，COSO企业风险管理框架提出，企业的风险管理主要包括内部环境，即企业文化和经营环境；目标设定，即企业的经营战略目标的设定；事件识别，指对事件会给企业带来风险还是机遇的识别； 风险评估，指对企业实现经营目标中所遇到的风险进行的评估；风险应对，指在发现风险后在一定成本之内采取的应对风险的措施手段；控制活动是为了保证风险应对得以顺利完成而制定的相关政策；信息与沟通指企业管理层之间员工之间及时有效的信息沟通与共享；监督指企业对于风险管理情况的持续性监督。商业银行在实施反舞弊审计的过程中，应当注重内部控制制度的发展，关注这八个要素的动态发展及相互间的关系。
三、商业银行反舞弊现状，存在的问题
（一）商业银行反舞弊现状
1.商业银行内部公司治理结构。在商业银行面临巨大的反舞弊压力的情况下，银行业金融机构内部治理的改革一直在深化，商业银行组织机构内部设立的董事会，主要职能是负责审定商业银行实施的基本管理制度，除此之外。商业银行在董事会下设了内部审计委员会，主要负责内部审计部门的管理工作，监督和评价内部审计部门的工作成果，同r也设立了风险政策委员会，促进商业银行的风险管理的优化，协助董事会工作。商业银行内部还设立了监事会，负责有针对性的重点分析银行的风险管理和内部控制。商业银行公司治理结构中，还设立了纪检监察部门，该部门主要工作是，在遵守党纪的前提下，保证银行高管人员的清正廉洁，做好党员纪律检查工作。
2.商业银行内部控制和内部审计现状。我国商业银行现行的内部控制体系，主要包括职能管理建设、合规控制建设以及内部审计建设这三个方面。在职能管理这一环节，主要负责将审核、复核、授权、自动控制等日常控制的措施，投入到所有业务实施过程中去。合规控制建设主要表现在，建立符合商业银行具体情况的风险管理责任制，监督指导各级分行风险管理制度的执行，对可能存在风险的业务进行重点审查，并且对职能管理部门的制度的合理性和有效性进行内部审核，来尽量保证风险管理制度的全覆盖。此外还有商业银行内部控制中最为重要的内部审计环节，商业银行内部审计制度是以风险导向和风险评估为基础，对商业银行内部控制制度的合理性有效性以及是否得到实施进行审计，对内部控制制度查漏补缺，有利于及时发现舞弊事件，达到反舞弊的目的。
3.外部监察情况。商业银行受到来自中国银行业监督管理委员会的监督和管理，银监会在一定程度上会影响到商业银行的反舞弊执行的效果，就目前我国商业银行舞弊案例的发生来看，银监会在反舞弊制度的监督检查方面的工作有待提高。在商业银行的外部反舞弊措施方面，除了银监会的作用之外，商业银行也会聘请专业的会计师事务所进行审计，由于内部控制是为管理者服务的，始终存在着固有的局限性，因此此时聘请专业的会计师对商业银行的内部控制实施效果进行审计意义重大，能够在很大程度上避免商业银行内部控制失效造成的舞弊。
（二）我国商业银行反舞弊制度存在的问题
我国商业银行在反舞弊制度建设上面，已经相对拥有一个比较完善的体系，但是在公司治理结构上仍然需要改进，不仅如此，内部控制环境也有待优化，而且内部审计作为对内部控制实施有效性的检验，它的制度建设和执行方面仍然存在很多的不足。
1.数据信息处理能力不强。随着数据化时代到来，商业银行经营业务规模的不断壮大，以及计算机技术的不断发展，商业银行相关信息的储存方式基本全部转型进入到数据存储方式，商业银行经营模式信息化、数据化程度越来越深，大量繁复的数据为审计工作带来很大的困难，很多舞弊行为会借助大数据的掩盖进行，而内部审计工作者的数据分析能力存在局限性，计算机审计技术的发展仍然有待加强，这成为反舞弊工作急需加强的地方。
2.内部审计工作人员的能力与经验欠缺。反舞弊工作的建设中，内部审计人员的责任重大，从近年来发生的银行舞弊案件来看，内部审计人员在商业银行具体业务流程、内部控制制度的合理性及有效性检查方面存在很大的局限性，除了自身神技能力的欠缺，岗位轮换制也使得很多内部审计人员无法积累充分的实际经验，这些都在无形阻碍着反舞弊工作的开展。
3.内部审计的重点定位有偏差。目前我国商业银行机构中，内部审计工作的重点仍然主要放在财务收支方面的监督检查上，忽视了现代公司治理方式的转变，内部控制环境的建设也没有得到重视，在风险管理有效性的审查方面有待加强，由于内部审计的审点存在偏差，审计理念和审计文化的发展落后于我国商业银行的发展现状，不仅会遗漏很多舞弊行为的蛛丝马迹，也在另一方面造成了审计资源的浪费。
4.内部审计工做的独立性有待加强。我国商业银行的现行内审机制的结构不是很合理，由于银行本身的分支机构就很复杂，有很多分支机构，各级银行分支机构的内部审计部门不仅要受到总行的管理，受总行内控部门束，还要受到所在支行的领导，使得银行内部审计部门在工作时会受到很多干扰，大大削弱了其在实施审计过程中的独立性。
四、商业银行实施反舞弊措施的建议
防范和应对商业银行的舞弊行为，我认为应该在舞弊行为发生前就要及时制止和预防，发现舞弊及时制止舞弊行为的发生，完善内部控制制度，从跟本上减少甚至杜绝舞弊发生的机会，综合了阅读其他文献，结合我国商业银行在反舞弊措施实施中存在的一些问题，以及从上述案例中得到的经验和启发，总结出以下几点建议。
（一）完善内部控制，注重内部控制环境的建设
完善商业银行内部控制的运行，消除内部控制制度的漏洞，在内部控制制度实施过程中，完善岗位职权分配，规范管理，降低职务舞弊的风险。提高工作人人员的工作技能，在应对越来越复杂的电子数据库时，能够运用科技手段，帮助内控人员实施审计。商业银行的内部控制环境对于控制制度的实施效果有很大影响，只有企业环境搞好了，上至领导下至一线员工都能意识到反舞弊的重要性，保持良好的职业道德素养，在面对威逼利诱时，能够做到以公司利益为主坚守自己的道德底线，与舞弊行为作斗争，从日常生活中注重起内部控制的重要性，支持内部审计人员的工作。
（二）缓解工作人员的压力，长期激励员工
在我国，商业银行是整个金融行业的资金流通集散地，国民经济中的大部分资金资源都集中在这里，所以银行的管理者和员工一旦进行舞弊，所带来的影响不仅危害到银行本身，还会波及到整个社会，商业银行的普通职员甚至高管在工作时都会遇到很大的压力，在权力和重压下，商业银行管理人员很容易进行舞弊，这就给商业银行的发展以及整个经济的稳定发展带来很多阻碍。因此，如果建立一种期权计划使得管理者与所有者的利益紧密联系起来，就能使银行的管理者更加注重企业的利益，一方面激发了员工的工作激情。另一方面也为银行保留了优秀的人才，极大程度上避免了商业银行最常发生的高管舞弊和员工舞弊的现象。
（三）强化内部审计
商业银行发生舞弊的防范，我认为重点在于加强商业银行以风险导向为主的内部审计。
首先，要加强商业银行内部审计的宣传工作，使商业银行的各个部门都意R到内部审计的重要性，得到领导层的中重视，以及在开展工作时能够得到其他部门的全力支持。其次，加强商业银行的内部审计，在根源上就是要提高内审人员的综合素质，在选拔内审人才时注重审计技能和经验，同时也要注重对内审人才的在培训，不断提高内审人员的工作素养，为商业银行内部审计事业的发展，做好人才储备。中国内部审计协会作为国内内审行业的行业自律管理组织，商业银行内部审计的发展离不开内部审计协会的指导，应该加强与内部审计协会的联系，加强金融机构之间内审信息的交流沟通。
（四）加强法律建设，对于舞弊行为给予严厉打击，加大舞弊行为的成本
商业银行舞弊，能给舞弊者带来非常可观的利益诱惑，因此，包括管理层和员工都会愿意冒险一试，因此，在审计出商业银行的舞弊行为之后，还要配合强有力的惩罚措施，否则审计出的问题越多越没用，只有加强惩戒力度，使潜在的舞弊者从心理上畏惧，意识到得不偿失才能达到效果。
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关键词：商业银行舞弊反舞弊
何为舞弊？国际注册内部审计师协会的最新《内部审计专业实务标准》认为：“舞弊包括以故意欺骗为特征的一系列违法乱纪行为；舞弊可以是为机构谋利，也可以给机构带来损害；机构内外部的人都可以进行舞弊”。需要说明的是，本文所要讨论的，仅限于由内部人进行的危害本机构、危害股东及债权人利益的舞弊活动，并将在此基础上展开对舞弊建设策略的初步探讨。本文之所以将商业银行的舞弊行为和反舞弊建设做为探讨课题，是因为商业银行鲜明的行业特点和不可替代的经济枢纽地位，注定了相较其他行业而言，商业银行所要面对的舞弊之痛更切、舞弊之途更广、舞弊之源更深。
1 舞弊，商业银行的经营“雷区”
――舞弊之痛。北京市第二中级人民法院研究室2004年向《法人》期刊提供的一份调研报告显示：该院从1999年至2003年，5年间共审理金融诈骗一审案件20件，涉案总额高达26亿元。且据该院工作人员介绍，在这些金融诈骗案件中，金融机构内外人员相互勾结问题突出。“事实上，60%的金融犯罪案件属于内外勾结型诈骗案件”，北京大学金融法研究中心教授白建军如是说。他的结论建立在对近年来中外100个银行被骗案例的研究分析之上，其研究结果表明：内外勾结类诈骗所造成的损失最大，高达损失总金额的79.6%，足见商业银行内部人舞弊“能量”之大、危害之深。
――舞弊之途。舞弊有“管理舞弊”与“非管理舞弊”之分。其中：管理舞弊系指管理当局蓄谋的舞弊行为；非管理舞弊，则被贯以员工舞弊之称，亦即普通员工舞弊。细看商业银行舞弊，则不难发现，作甬者不仅仅限于、、、等高管人员，在舞弊者中：既有胆大妄为的“一路诸候”；也有“现官不如现管”的基层负责人；还有形形的业务能人，甚至毫不起眼的一线员工……为何舞弊者中“三教九流”俱全？现任光大集团董事长唐双宁一语道破真谛，他说：“我们不能不承认案件高发与行业特点有关，金融业本来就是与钱打交道的行业”。基于此，不难看出，相比大多数行业而言，银行业确实有着更高的滋生舞弊的固有风险。
――舞弊之源。理论界认为，引发舞弊的风险因素包括三个方面：动机、机会、忠诚性缺乏。其中：忠诚性缺乏虽是罪魁祸首；动机则往往是道德风险和压力（刺激）的合力作用，如：违规经营、业绩粉饰等舞弊动机，可能与经营或考核压力相关；至于机会，则是特指舞弊者周边的客观因素，这种因素为实施舞弊提供了便利，是本文需要重点讨论的舞弊之源。通常，缺乏控制、无效控制或管理层逾越权限，是公认的最为常见的舞弊机会。近来年，随着金融大案的曝光，虽有观点归咎于规章制度不健全，但更多的声音在批评制度的执行不力，指责“情面大于制度”、“长官意志大于制度”的“变通之道”。一是分支机构负责人监管缺位。有观点认为，银行的规章制度也许能够预防一个出纳人员从抽屉里把现金拿走，但是对于高层犯案，却制约不够。究其成因，在于“现官不如现管”的潜规则作怪。二是业务能人监管缺位。近年曝光的商业银行舞弊人员中，不乏交际广泛、业绩出众的客户经理，也不乏被公认为业务精通的财务科长，案发前被视作单位不折不扣的功臣。三是小人物监管缺位。不少作案的小人物，或因能力平平，或因“老实巴交”，或因“谨小慎微”，而长久被领导同事所忽视，直至“出手不凡”，才被大家“另眼相看”。
2 内部审计，反舞弊的斗士
继上篇的舞弊行为剖析之后，接下来，本文所要探讨的是组织内部如何有效进行反舞弊。而提到反舞弊建设，自然首推内部审计建设，这是因为，内部审计诞生的根源就在于保护公司财产、察觉舞弊行为，不管是过去、现在，还是将来，反舞弊都被视作一项天经地义的审计使命，故本文将有针对性地从内部审计角度出发，致力于商业银行舞弊审计建设策略的探讨。借鉴国家审计署提出的“人、法、技”建设思路，笔者认为，商业银行的舞弊审计亦需走“人、法、技”三结合的建设之路。概括而言，应该包括内审部门的反舞弊职责界定、舞弊审计人员培养、舞弊审计作业规范、审计技术等多个方面。具体建设过程中，应该重点明确或关注以下几个方面：
2.1 着力培养审计队伍的反舞弊职业能力
谁来执行舞弊审计？初闻此言，好象纯属一句多余的话，顾名思义，舞弊审计的执行者自然是审计人员了。其实不然，在国外，执行舞弊审计的除了内部审计人员以外，还有企业内设的专职安全部门、法律专家。笔者此话用意，无意于照搬国外银行机制，只是强调在反舞弊大计中，我们的审计人员，需要多方面的素质，良好的职业道德、高度的责任心与职业谨慎性自不必言，专业水平硬件同样不可或缺。曾听业内人士讲过一则趣谈，说某某单位被怀疑存在舞弊行为，倾几个审计人员之力，数日后该单位仍是“泰然处之”、“滴水不漏”，无奈之下，审计组请来一位审计权威级人物出马，闻得此人到来，被审单位先自乱了阵脚，不等人家下手查，就自己坦白交待了。做审计做到这个份上，真的是莫大的荣誉。受此启发，笔者深感，作为一个新时代的反舞弊战士，尤其是商业银行的内部审计人员，不但要是银行业务的行家里手，还需是内部控制评审专家；不但能够进行严谨的分析测试，还需要高超的计算机操作技术；不但能够处理形形的数据资料，还要有较强的人际沟通能力，具备察言观色、步步为营、短兵相接的心理学功底与调查技巧；要具备高深的舞弊“专业知识”，要切实掌握舞弊的特征、施行舞弊的技术、掩盖舞弊的手法，做到比舞弊者更“专业”、更聪明。
2.2 正确界定内部审计的反舞弊职责边界
面对金融舞弊，有很多声音在责难内审不力。尤其是在实行相对垂直的内部审计体制之后，如果内部审计过后惊曝重大问题，或被国家审计、监管机构查纠，不但顶头上司要问责于审计实施机构“当初是怎么审的？”，就连问题行及其上级管理行，恐怕也会多有腹诽：“敢情内部审计就这个水平呀？”。当然，我不否认，上述情况中或许有着内部审计失败的例子，但有一点也可以肯定，那就是板子不能都打在内部审计身上。基于审计资源配置最优化考虑，审计不可能面面俱到，即便是风险导向审计，也不可能“大包大揽”、“一视同仁”地覆盖全部风险领域，遏制舞弊的首要机制是控制，管理人员负有建立并维护控制的首要责任。内部审计首先需要正确的职能定位，强化审计问责制势在必行，但同时亦需避免另一个极端――单枪匹马反舞弊或事必躬亲反舞弊。反舞弊既不能撇开各级管理层，更非全权代行业务检查职能即可胜任，必要时，还可建议管理层展开扩大性舞弊调查，并对调查情况实施追踪。在就事论事、查纠舞弊的同时，还应以帮助管理层更好地履行职责、更好地完善内部控制、更好地建立自身免疫机制为己任，做到既开药方，又下医嘱。唯如此，才能“好钢用到刀刃上”，充分发挥审计资源的最大效能，才能调动一切积极因素，对舞弊行为起到应有的预防、震慑、遏止作用。
2.3 建立系统、适用的舞弊审计指南
纵观现行的审计实务规范，涉及到反舞弊方面，无论是内审，抑或外审，无论是国内，抑或国外，触目所见的经典、条文、指南多数难脱工商企业范式，就连统一会计实务，也概莫例外。分析其所列举的舞弊手法，诸如：坐支现金、汇总增列、汇总减列、匿报盘盈、谎报盘亏等，与本文重点讨论的金融舞弊关联不大甚至根本无关。相较而言，关于商业银行的反舞弊策略、方法与技术，显然太过单薄与零散，更远远称不上系统。所以，我们说，为了反舞弊大计，为了金融业的发展，我们需要一部系统的、实用的、范围恢恢、疏而不漏的商业银行反舞弊指南。
偶然看到美国Washoe县内部控制手册，令笔者大受启发，其可贵之处在于对于经营中的各个主要业务循环，均一一明确控制环节，并在控制环节项下进一步明确控制措施、以及实施各项控制措施的原因，不但告诉员工应该怎么做，同时还告诉员工如此做的理由。如此一来，无需多言，自然而然地就提高了员工的风险意识及执行内控措施的自觉性。舞弊审计指南的编制过程中，大可借鉴这一思路。以公司类贷款舞弊审计单元，指南内容推荐设计如下：
公司类贷款舞弊审计单元
主要舞弊形式及手法
①伪造材料，内外勾结骗取贷款。
②在贷款发放过程中收受“回扣”。
③向关联方或关系人发放优于一般借款人条件的贷款而致损失。
④蓄意违反贷款操作规程，如：高估抵押物价值，担保合同无效而导致贷款损失。
⑤贷后检查虚与应付，听任企业挪用贷款投机。
⑥截留和挪用借款人归还的贷款本息，侵吞抵押品。
⑦以贷收息、违规进行“借新还旧”，遮盖风险，粉饰资产质量，贻误资产保全时机。
⑧伪造材料，进行虚假核销，高估收取抵债资产，低价处置，帮助借款人逃废银行债务。
……
舞弊实施者
分支机构负责人、信贷岗位员工。
舞弊征兆
①贷款申报材料存在明显纰漏。
②分支机构负责人、信贷岗位员工与借款企业管理人员或财务人员经济过往甚密。
③信贷岗位员工屡有不符合其收入水平的超常大额消费。
④贷款抵、质押手续不落实，抵、质押权证缺失。
⑤贷后检查流于形式，未及时披露重大风险事项。
⑥为不具备规定条件的企业办理“借新还旧”贷款。
⑦贷款发放不久即成为不良。
⑧贷款核销企业在我行拥有存款或利用我行存款账户办理资金结算业务。
……
审计指导
①审查员工动态行为排查是否规范有效，与被审机构员工座谈，关注重要岗位员工是否屡有超常大额消费发生。
②审阅贷款档案材料，重点关注不符合常规的明显纰漏。
③实地查看抵质押权证或抵质押物是否存在。
④分析不良贷款成因，关注贷前审查、贷后管理尽职情况，有无利用工作之便内外勾结骗取信贷资金问题。
⑤利用计算机审计手段，监测贷款核销企业是否在我行拥有存款或与我行客户发生资金往来。
……
需要强调的是，舞弊审计指南应该是一个开放的系统，必须进行适时更新与完善，要保持舞弊审计指南的先进性与适用性，就需要业务部门和审计部门的通力配合，对于新业务、新情况，内审部门应该真正做到事前介入、心中有数。
（一）设计背景：
杭州西湖，是华夏文明发祥地之一，是中国文化遗产长廊。西湖区整个产业多样发展、共同繁荣。为了体现西湖悠久文化的神韵，西湖区人杰地灵、智慧倍出。更好的向人们展现出杭州西湖区的时代特征与时尚气息。
这为我们设计的灵感提供了丰富的资源，为我们设计的创造提供了基础。
（二）设计理念：
我们的设计主题小剧场舞美及展示设计的主题是“美丽赞”。通过舞台美术设计，结合时代的表现形式，纵观历史，表现出西湖悠久文化的神韵，内涵并兼具创新、稳重且不失活泼。让整个设计更具有中国传统韵味，但又不失现代感。
（三）设计主要内容：
杭州西湖是茶叶之乡，舞台装饰设计由茶叶、凤凰和水漾组成。茶叶即取之西湖龙井，韵味深远凤凰是吉祥和谐的象征，也是西湖区整个产业多样发展、共同繁荣的体现；水漾来源于西湖之水，一展水之柔美、婀娜与灵气、意味着西湖区人杰地灵、智慧倍出。整体彰显出杭州西湖区的身后历史文化底蕴，表现出西湖悠久文化的神韵，内涵并兼具创新、稳重且不失活泼。整体视觉冲击力强，简洁大方地向人们展现出杭州西湖区的时代特征与时尚气息。
舞台背景以简单大方为主,突出此次晚会的主题,主,承办单位和醒目的LOGO.主色调以红黄为主,为突出青春的特色可以适当点缀白与绿,并有浪花云朵的图案.
背景前有长型阶梯,按阶梯侧面做光带,并在舞台前方做舞台装饰标识，同舞台晚会主题相结合.
半圆形舞台的正前方有这次为晚会专门设计的舞台装饰，像浪花一般的装饰标识，通过灯光的烘托作用表现出五彩斑斓的视觉效果。在舞台前方架设4个LED液晶显示屏配合电脑灯营造出更加绚丽的舞台效果。舞台的后侧是阶梯，方便合唱队伍及舞蹈演员的表演。最后面为整场晚会的主题，配合电脑屏演绎整个晚会的主题思想。
图1-1 舞台平面图 图1-2 舞美效果图
二、舞美设计概述
舞台美术是一种特殊的艺术创作，它涉及到许多艺术门类，以其独有的特性区别于一般美术的规律。“舞美是寂静的戏剧”这句话十分形象地阐明了舞台美术与“戏”的对立统一关系。通过艺术实践，对舞台美术继承传统和创新的关系及艺术的综合性、创作的集体性、制作的工艺性有了较深切的体会和感悟随着大型文艺晚会的日益增多，舞美设计逐渐由舞台更多地进入演播厅、广场、体育馆等大型舞台。这些大型文艺晚会的“大制作”舞台设计，其实也是经济发展和剧场艺术求生存发展的产物。“恢宏的场面，豪华的装置，闪动耀眼的灯光，奇异的服装”等等，使舞美设计者逐渐认识到“艺术包装”的重要性。随着科技的发展，灯具和控制技术的提高，灯光已成为重要的舞台语汇，新材料的运用大大丰富了舞台美术的表现力。
（一）属二度创造艺术。
它须在剧本文学创作及导演总构思的基础上进行再创作，以其特有的形象语言表达剧作的内涵。舞台美术创作源于生活，但又须以剧中人物、事件和规定情景为依据，并须与表导演的创作意图相协调。在演出中它起到了丰富、补充和加强人物形象塑造，深化主题思想的作用。
（二）从属于表演艺术。
舞台艺术的中心是表演艺术，景物不能脱离表演自我炫耀，而现代舞台美术则融入和加强了演员的表演，从而使人物形象更加鲜明。
（三）既是空间艺术又是时间艺术。
在人物与景物造型方面无不具有空间特性。首先人物造型是依附于三维的演员身上，而景物造型则为演员表演提供必要的空间环境，景片平台、道具等皆需占有空间。在演出的全过程中，时间在不断流动变换，人物造型也随角色行动而变化。人物景物皆须随着剧情发展而显示出时间的推移。
（四）具有综合性。
美术本身是布景、灯光、化妆、服装等诸多造型因素的综合体，它们之间既有分工，又相互关联，形成一个不可分割的艺术整体。一般来说布景、灯光担负着表现戏剧环境的作用，服装、化妆担负着表现人物的作用。灯光直接渲染人物，布景间接表现人物，人物塑造有时也间接表现环境。所以现代舞台美术虽然可以区别出布景、灯光、服装、化妆等，但塑造戏剧环境与人物的全部任务是由舞台美术综合体共同承担的。它是个有机的艺术整体。
（五）技术性较强。
舞台形象要依靠多种先进的技术手段才能体现出来，因此它的发展历来与科学技术紧密相关。古希腊悲剧中的天神下降，只不过从更衣室二层阳台上用篮筐将扮演天神的演员垂吊下来。而到文艺复兴时期的意大利，则出现可用以飞吊云朵和天神的舞台机械。19世纪末20世纪初又添加了转台、升降台和推台等各种混合机械。16世纪欧洲剧场使用蜡烛和油灯照明。19世纪初煤汽灯出现后又改用气灯，直至发明了电光源，舞台灯光技术才发生了一次突变。近年来微机控制系统和激光技术的发展更开拓了舞台灯光的新领域。立体音响、幻灯以及电影放映设备及新型材料的涌现，都更丰富了戏剧演出的舞台技术手段。
三、本舞美设计中的方案一到最终
这次舞台美术设计由我们三人每人提出一套舞台平面方案，根据甲方要求及实际施工需求进行改进，确定此次舞台设计的最终方案。
（一）舞美设计整体把握：
首先是对舞台美术设计的一个整体把握。舞台美术除形象地表现一定的物质环境和社会环境外，更主要的是创造相应的气氛和情调。这样才能充分地发挥舞台美术的作用，达到以艺术形象感染观众的目的。视觉形象一旦和观众的情绪、联想融会在一起，就会形成气氛。
（二）舞台美术装 饰设计部分
项目概况
1、 项目名称：西湖区“美丽赞”大型文艺晚会
2、 项目地点：西湖体育馆
3、 项目内容：灯光音响舞美设计及安装调试（详见附件）
4、 项目实施时间： 2010年2月24日（走台） 2010年2月25日（演出）
根据晚会主题——“美丽西湖”的总体构想，结合西湖体育馆的整体结构，在舞美、灯光方案设计中力求大气、简洁的风格，同时提供导演更多的调度空间。
此次舞台晚会为“美丽赞”，目的是突出杭州西湖是茶叶之乡，舞台整个设计要根据西湖体育馆场地及实际施工需求来确定，确保灯光及音响的架设，并且有足够的导演调度空间。
西湖区“美丽赞”舞美设计初步平面设计图
西湖“美丽赞”舞美设计初步方案效果图一
西湖“美丽赞”舞美设计初步方案效果图二
西湖“美丽赞”舞美设计初步方案效果图三
舞台装饰设计由茶叶水漾组成。茶叶即取之西湖龙井，韵味深远，也是西湖区整个产业多样发展、共同繁荣的体现；水漾来源于西湖之水，一展水之柔美、婀娜与灵气、意味着西湖区人杰地灵、智慧倍出。整体彰显出杭州西湖区的身后历史文化底蕴，表现出西湖悠久文化的神韵，内涵并兼具创新、稳重且不失活泼。整体视觉冲击力强，简洁大方地向人们展现出杭州西湖区的时代特征与时尚气息。
最终方案
西湖区“美丽赞”舞美设计最终方案平面设计图
舞台面向观众中央为弧型结构，左右使用长方形作为舞台表演延伸通道，便于演员们的表演。舞台宽度约18米，同时在舞台前区留出足够的空间作为团体节目的主表演区，在舞台后区布置48.4*48.8屏共296块*0.24=72平方米彩幕，进一步拓展舞台空间，与灯光架完美衔接，同时在空缺处设置6个后台上场通道，达到表演者从画中走出来的效果。舞台高度0.8米-1.8米左右，为展现视觉的递进效果，从舞台后方向前区递减，增加导演空间调度。
舞台后区布置48.4*48.8屏共296块*0.24=72平方米彩幕
西湖“美丽赞”最终方案顶面布灯图
西湖区“美丽赞”舞美设计最终方案背景桥架搭建平面图
西湖“美丽赞”舞美设计最终方案效果图一
西湖“美丽赞”舞美设计最终方案效果图二
西湖“美丽赞”舞美设计最终方案效果图三
西湖“美丽赞”舞美设计最终方案效果图四
西湖区“美丽赞’舞美设计最终施工完成照
（三）舞台灯光照明
舞台灯光灯位布置的顶光、区位构成布光阵列，舞台各部位均有布光点，杜绝死区，可灵活多变地按需组合。
1.顶光系统设计配置
顶光作用是对舞台纵深的表演空间进行必要的照明，顶光配置中采用的各种灯具，大大地提高了光的透光性，可作舞台顶光布光或染色用。
A. 配置灯具分布如下：
舞台上空，共设有20道顶灯吊杆。其中每道顶光分别用不同数目的灯具
B．灯具的排列及投射方法：
第一道顶光与面光相衔接照明主演区，衔接时注意人物的高度，可在第一道顶光位置作为定点光及安置特效灯光，并选择部分灯加强表演区支点的照明；第二道至第十道可向舞台后直投、也可垂直向下投射、可加强舞台人物造型及景物空间的照明。前后排光相衔接，使舞台表演区获得比较均匀的色彩和亮度。
2.电脑灯设计配置
电脑灯主要布置在舞台上空的顶光灯杆上，可任意调整灯具投射角度，亮度，变换图案，光束大小，颜色等功能，确保满足演出对电脑灯变化要求。
3.灯光换色器设计配置
安装在部分灯具上的换色器，其作用舞台光、染色、色彩变化、衬托剧情，达到多姿多彩的效果。
四、结束语
随着大型文艺晚会的日益增多，舞美设计逐渐由舞台更多地进入演播厅、广场、体育馆等大型舞台。这些大型文艺晚会的“大制作”舞台设计，其实也是经济发展和剧场艺术求生存发展的产物。“恢宏的场面，豪华的装置，闪动耀眼的灯光，奇异的服装”等等，使舞美设计者逐渐认识到“艺术包装”的重要性。随着科技的发展，灯具和控制技术的提高，灯光已成为重要的舞台语汇，新材料的运用大大丰富了舞台美术的表现力舞台美术又进入了一个新的发展阶段。由于新时代人们戏剧观念的更新，现代科学技术日益先进，戏剧品种相互影响，灯光投影等现代舞台装置涌现于戏剧舞台，各种风格的舞美设计丰富多采。舞台美术设计，有的侧重于纵向继承，力求符合潮剧传统表演风格，有的倚重于横向借鉴，力求创造新的表现形式，或者二者兼而有之。随着现代舞台美术的创新发展，表现手段更加多样，分工更加细致，舞台设施也日益庞大。
致 谢
感谢毕业论文指导老师王蔚忻老师和毕业设计指导老师吴宵坚老师的悉心指导和鼓励，感谢等各位老师的细心指导。
此致
敬礼！
参考文献：
[1]陈子平、倪荣泉：《布景技术》，中国美术学院出版社，杭州，1996。
[2]薛殿杰：“摆脱幻觉主义束缚，大胆运用舞台假定性”，《舞台美术与技术》，中国戏剧出版社，北京，1981。
[3] 舞台美术的多样化 1982 作者: 李畅
[4]薛殿杰：“舞台美术的空间意识”，《中国美术报》，1986.26。
[5] 1982年的舞台美术 1983 作者: 胡妙胜
【关键词】财务舞弊 舞弊三角理论 防范对策
上市公司的财务舞弊，也称财务报告舞弊，是指上市公司不遵循财务会计报告的相关标准，有意识地利用各种非法手段，歪曲地反映企业在某一特定日期的财务状况、经营成果和现金流量，对企业的经营活动情况做出不实陈述的财务会计报告，从而误导信息使用者做出相关决策。在当今社会，关于财务舞弊的问题越来越受到人们的关注，对于社会公众来说，财务舞弊行为严重损害了他们的利益；对于上市公司来说，财务舞弊行为已经上升到诚信等道德层次上，还会对公司的声誉造成较差的影响；对于整个社会来说，情节严重的话可能会打乱社会平稳的秩序，影响到社会的和谐、可持续发展。
一、舞弊三角理论的内涵
舞弊三角理论最先是由美国的劳伦斯・索耶先生（Lawrence B・ Sawyer）提出，后来由同国的斯蒂文・阿伯雷齐特（W. Steve Albrecht）博士进行了进一步地发展与完善。斯蒂文博士认为，企业产生舞弊行为的动因是由压力（Exposure）、机会（Opportunity）和借口（Rationalization）这三个要素组成的，一个企业如果想要进行舞弊行为，这三个要素是缺一不可的。
（一）舞弊的第一要素――压力
压力要素是指舞弊者去进行舞弊这一行为背后所受到的迫力。不论是哪一种类型的舞弊行为，都或多或少地存在着某种压力，压力又致使行动，因为没有人会平白无故地去做违法的事情，如果做了，其中一定存在着某些难言之隐。根据以往财务舞弊案件可以总结出如下几种压力：经济上的压力，比如生活有困难；恶癖上的压力，比如嗜好、酗酒等；工作上的压力，比如在单位受到上级的压迫。
（二）舞弊的第二要素――机会
机会要素是指舞弊者进行舞弊行为的时候认为自己有能力或相信自己在进行舞弊的过程中能够将罪证等隐藏的很好，不被外界发现，从而可以逃脱惩处，也就是存在一定的侥幸心理。这主要有以下六种情况：没有内部控制或内部控制建设不完整、执行不力；相关工作具有一定的专业性，一般人难以甚至不能判断该工作的质量；公司内部或外部缺乏相应的惩罚措施；各方所能获取的信息量不尽相同；组织内部一些人无知或者能力不足；公司内部审计制度不健全。
（三）舞弊的第三要素――借口
在前两个要素，即压力和机会均具备之后，使舞弊真正产生还需要最后一个要素――借口，也可称之为自我合理化，是指舞弊者在舞弊行为的事前、事中和事后，找到一个或一些貌似合理的理由，然后不断用这些理由使自己心里得到安慰，让自己在进行舞弊行为的过程中没有道德上的犹豫，安心地进行舞弊。例如，这是公司欠我的，我只是拿到我应得的那部分。
二、万福生科案例分析
万福生科，全称为万福生科股份有限公司，地址位于湖南省常德市，它是一家从事农业的公司，主要经营研发、生产和销售稻米精深加工系列产品等业务。通过将近八年的发展，万福生科逐步实现了对产品结构、自身工艺技术和管理水平这三方面的动态升级，已发展成为一家在我国知名度较高的循环经济型企业。2011年9月，万福生科强势登陆创业板。然而，成功上市的巨大光环也难以掩盖其背后财务造假的恶劣行径。
（一）案例回顾
在上市一年后，即在2012年9月初，万福生科遭到了举报，称其虚增利润，违反了相关证券法律法规。证监会对此十分重视，于是，在2012年9月19日，让万福生科停牌，接受其立案调查。2012年的半年报让万福生科的财务造假行为初露端倪，其中显示出营业收入、营业成本和净利润分别被虚增了极高的金额，并且使万福生科2012年上半年扭亏为盈。2012年11月23日，深圳证券交易所也公开谴责了万福生科的恶劣行径。2013年3月2日，万福生科了自查公告，承认其的确进行了财务造假这一舞弊行为的事实。该公告显示，万福生科在2008年至2011年期间，累计虚增了收入7.4亿元左右、营业利润1.8亿元左右、净利润1.6亿元左右。2013年5月10日，证监会公布了处罚决定，对万福生科及其高管人员分别进行了罚款，对保荐机构平安证券及保荐代表人和中磊会计师事务所及签字的注册会计师进行了没收收入、处以罚款等。
（二）动因分析
万福生科的财务舞弊行为，涉及金额巨大，并且还能在创业板上市，其背后必然存在着各个方面的原因。为了分析地更加全面，在此基于舞弊三角理论来对万福生科一案做动因分析。
（1）压力方面。在万福生科案例中，压力有经济上的压力、与工作相关的压力和其他压力。
经济压力来自于贪婪。万福生科董事长，龚永福的第一个贪婪就是上市圈钱，上市公司就能够融得更多的资金去建设新的生产线，去购买新的设备，以此推动公司前进的脚步。在有了上市的野心，又看到了上市之后带来的种种利好的情况下，各个受益方的贪婪之心日益膨胀，愿意不惜一切代价促使万福生科上市。2011年9月15日，万福生科顺利地在创业板上市，股票发行价格高达25元/股，实际募集到的资金总额也高达4.25亿元。在摘得上市第一批胜利果实后，万福生科的各大股东为了一年后的解禁，为了公司股票可以在资本市场上自由地流通，为了获得更多的融资，开始了疯狂的财务造假行动。
与工作相关的压力表现为万福生科在上市前与上市后所承受的毫Α8据前面案例回顾中提到的自查公告可知，在上市当年，即在2011年，万福生科原来披露的营业收入、营业利润及净利润分别为5.53亿元、5910.85万元、6026.86万元，也就是说，当期虚增了营业收入2.80亿元、营业利润6541.36万元、净利润5912.69万元。如果不进行财务造假，2011年万福生科实际应实现的营业收入、营业利润及净利润应分别为2.73亿元、-630.51万元、114.17万元。通过简单的计算可得，营业收入和净利润分别被虚增了1倍多和51.8倍左右。营业利润更是直接实现从负到正。由于万福生科本身就是承受着巨大压力虚假上市，自然而然，上市以后，重压之下也只有通过不断地造假来继续维持它表面上的虚假繁荣。
其他压力主要来源于当地政府。在万福生科成功上市之前，常德市已经有很多年没有出现过一家上市公司了，当地政府肩上承受的压力自然也不小。而桃源县，在万福生科之前，更是没有一家公司能够上市，县政府自然乐意见到万福生科上市给县里带来的效益。
（2）机会方面。在万福生科案例中，从理论上看，有如下几种机会。
缺乏发现舞弊行为的内部控制。万福生科董事长龚永福持有公司29.99%的股份，他的妻子，杨荣华，万福生科的董事之一，也持有公司29.99%的股份，夫妻二人合计起来共持有公司约60%的股份，而其他控股股东持有公司的股份比例均不超过5%。由此可见，他们夫妻二人实际上掌握了万福生科的控制权。这种一股独大的股权结构，必然会造成董事会的监督职能等形同虚设，使得龚永福一帮人可以进行财务造假的机会大大增加。
无法判断工作质量和信息不对称。会计工作具有较强的专业性与复杂性，会计人员所做的工作是否达到了外界对他们的要求或对他们下达的任务是否按照有关标准来完成一般人是无法做出判断的。万福生科财务造假的主要方式是由财务总监覃学军和其手下的财务人员一同来做假账。因而，被欺骗者，即投资者所能够掌握的信息远远没有万福生科多，并且他们并不一定都熟练掌握会计方面的专业知识，所以他们自然就不能识别并发现万福生科财务上的造假行为，这就让万福生科有了能够进行财务舞弊行为的可乘之机。
审计制度不健全。万福生科在董事会之下设立审计委员会，而审计机构又隶属于审计委员会。由前述分析可知，万福生科一股独大，审计机构易受以龚永福为主导的董事会的控制，其监督作用的发挥难免会受到一些限制。
此外，结合案例本身，还有如下机会：①万福生科的保荐机构平安证券对其在是否符合上市相关条件方面审查不严格。平安证券的高层曾到桃园县参观过万福生科，据他的描述，看见的是一堆又一堆的稻谷，初看生产线感觉“挺宏伟”，翻阅财务报表也觉得清楚干净，没有太多的疑虑。农业本身具有一定的特殊性，从而对其审查也存在一定的局限性，同时，他们思维上也存在着思维定势，认为企业都要申请上市了，它自身各方面的条件一定不错，也想当然地认为企业财务上一定不会造假。除此之外，平安证券如果成功地保荐了万福生科，让其上市，这也能提高其自身的业绩并获取一定的利益。于是，在推荐万福生科上市的过程中，平安证券未能尽职尽责地履行其法定职责，出具了存在虚假记载的保荐书。②会计师事务所未尽职责。中磊会计师事务所和其负责审计万福生科的注册会计师，在对万福生科进行审计时，没有保持应有的职业怀疑和职业谨慎态度，在上市前的几年里都出具了无保留意见的审计报告，说明其没有尽到应尽的责任。③农业公司的特点。万福生科是一家农业开发股份有限公司，而从事农业方面的公司一般利润率都较低。我们知道，我们国家一向重视“三农”问题，对农业的税收优惠力度较大，还有许许多多的优惠政策，那么，万福生科通过虚增收入这一手法来进行财务造假的违规成本也就比较低了。
（3）借口方面。根据舞弊三角理论，要真正形成舞弊还有最后一个要素，即借口。在万福生科案例中，存在如下借口：
地方政府如此地看中本公司，将公司上市也算是为地方做出了贡献。常德市政府给予了万福生科政补贴、税收优惠等多方面的奖励措施来支持它上市，并且向平安证券表达了当地已经承受着没有公司上市的压力十几年了。
上市为公司的发展带来了一个良好的契机，财务造假也是为了公司上市、为了公司未来的发展与光明前途；公司发展了，也有利于职工的发展，如各项福利增多。龚永福曾接受采访表示，他们公司也不想给投资者留下不好的印象，当然，他们也不想进行财务造假。还表示万福生科的前景是好的，后续发展也是好的。言外之意，万福生科进行财务造假最终也是为了公司的发展，出发点是好的，这也是情有可原的。
财务造假成本较低，带来的好处明显大于风险。万福生科是一家农业公司，国家有许多税收优惠政策，低税率甚至免税，并且万福生科又是通过传统的虚增收入手段来进行财务舞弊，导致其财务造假的成本很低。虽然万福生科财务造假被曝光，但对万福生科及中介机构、会计师事务所的处罚力度较弱。相比较而言，财务造假的成本和罚款等处罚措施合并起来远不及财务造假的收益。
三、防范对策
万福生科的财务舞弊行为并不是个案，目前财务舞弊的行为越来越常见，手法越来越多，情形越来越严重。所以，从根本上遏制并严加防范上市公司的财务舞弊行为已显得刻不容缓。对此，应从舞弊三角理论的三要素入手，多策并举，将防范工作贯穿于各个工作环节。
（一）减轻可能发生舞弊的压力
压力是诱发舞弊行为的前提条件。它有内外部之分，内部压力主要是指自己主观上承受的压力，外部压力则是指外界施予的压力。因此，学会减压是必不可少的。
（1）设定明确的目标。遵循实事求是原则，根据公司目前的发展情况制定一个合理的目标。公司管理层不当的经营理念和管理方式在一定程度上导致舞弊的产生，产生不利的影响。案例中显示，龚永福有着他自己的抱负，但万福生科毕竟只是一家在湖南常德从事农业的小公司，且上市时距其成立还不满10年，想通过上市一下子攫取巨额的利益、想要一步登天显然是不切实际的。不妨以上市为一个总目标并设置阶段性目标，阶段性目标并不是固定不可改变的，它具有可变性，可以在公司运行的过程当中不断地进行调整，去适应并助力公司的发展。当一个个小目标完成之后，最终符合了上市的要求，就可以堂堂正正地上市。
（2）转变思想观念。企业、政府和投资者都应当辩证地、理性地看待公司上市问题。那些拼了命想上市的公司，甚至不惜一切代价来进行财务造假，它们往往只看到了上市所带来的益处，如改善财务状况、激励员工和提高公司声誉等等。而上市的弊端也不容忽视，如公司的一举一动都是公开的，受到广大投资者关注。在万福生科没有上市的想法的时候，也发展得很好，获得过许多优秀荣誉称号，有“重合同守信用单位”、“湖南省粮油加工重点企业”等，其“陬福”商标被认定为“中国驰名商标”。所以，企业有时候应该转变一下思想观念，不随大流，脚踏实地地做实事。
（3）完善干部考核机制。近年来，随着国家经济的大力发展，国内不少公司纷纷上市，不少地方政府将本地是否有公司上市或上市公司的树立作为提高政绩的一个标准。在万福生科案例中，地方政府为了推动地方经济的发展，为了自身的政绩，不断地劝说万福生科上市并表示对其大力支持。因此，应完善干部考核机制，改变侧重考察GDP的考核标准，既要注重考查经济建设情况，也要注重考核经济与社会的协调发展、人与自然的和谐发展，以使地方政府树立正确的政绩观与发展观，做出科学的、利民的决策。
（二）减少可能发生舞弊的机会
机会是发生舞弊行为的核心，为舞弊提供了有利的外部条件。因此，减少可能发生舞弊的机会也是防范舞弊的核心。
（1）完善公司内部治理。良好的公司内部治理不仅有利于企业内部各利益方能够相互制衡，还有利于提高企业自身抗风险能力。第一点，结构上。万福生科应将一股独大的公司内部治理结构转变为股权多元化，这样可以对第一大股东（龚永福和杨荣华夫妻二人）起到一定的制衡作用，同时董事会和股东大会也能摆脱第一大股东的控制，发挥其监督与制约作用。同时，还应确保独立董事保持其立性与专业性。第二点，制度上。建立健全公司的内部控制制度和内部审计制度，使之能相辅相成，共同筑起防范财务舞弊行为的高墙。完善的内部控制制度不仅能通过严格各种程序来保证公司内部的生产经营活动平稳地运行，而且还能为审计工作提供良好的基础，防患于未然。
（2）加强中介结构的内外部监管与处罚力度。首先，应健全相关法律法规，做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究，从根本上杜绝舞弊的可能性，将中介机构的建设与发展纳入到法制化的轨道上来，保证其运行秩序与规范。其次，中介机构自身也应当制定相应的内部管理制度。时刻进行自我监督，如发现存在相关不当操作后应实施一定的惩罚措施，并且要及时做出补救，避免造成更大的损失。第三，外部监管机构，在本案中主要为证监会，一旦发现中介机构有违规行为，要迅速地展开深入调查，情节严重的，严惩不贷。在本案中，虽然对万福生科做出了罚款等处罚决定，但没有终止其上市。同时，平安证券拟先行垫付3亿资金来赔偿投资者的损失。不少投资者认为，这既对万福生科和相关中介机构有了严厉的惩罚，也保护了他们的利益。但是，也有人指出，罚款30万对万福生科董事长龚永福来说只是小菜一碟，甚至这30万可能还是投资者的钱，并且，万福生科造假上市到现在却还没有退市。
（3）提高相关人员素质。对于企业内部的会计师，要时刻谨记并遵守会计职业道德。企业需要定期开展培训与教育或聘请外部专家进行讲座，不仅是专业知识、技能上的，更应注重思想上的，使会计人员不断提高自身思想道德素质，更好地服务企业。对于企业外部聘请的注册会计师，应当恪守独立、客观、公正的原则。执行业务时，应当以事实为标准，不受外界的影响与干扰，也不能根据自己的主观判断做出决断，该出具否定意见审计报告就不应该为了提高业绩或声誉而出具无保留意见审计报告，这不仅包庇了上市公司，也破坏了自身的职业形象，更损害了广大投资者的利益。因此，注册会计师应树立正确的职业价值观，保持其应有的职业态度，加强自身的职业道德建设。
（三）减少可以进行舞弊的借口
找借口、找理由，都属于做错事后的解释，目的是让自己的行为变得正当。因此，这就需要从精神层面加强对自身的约束，即律己。
（1）建设以诚信为基础的企业文化。文化教育成本低且又能从最根源上防范舞弊，是发现和防止舞弊的第一道防线。诚信是企业成功的基础，任何一个企业不讲诚信是不会在市场中长久生存下去的，像万福生科这种自上而下都作假，不讲诚信，一旦被发现，便再无立足之地。如果万福生科从成立之初就在公司内部推行诚信之风，并且董事会和管理层以身作则，相信整个企业都会营造出人人讲诚信的良好的文化氛围。
（2）树立正确的道德观念。舞弊者找借口是为了让自身的道德观念和所要进行的舞弊行为相吻合，说明舞弊者的道德观念存在一定的问题，如果树立了正确的道德观念，发生舞弊的借口就会减少，舞弊发生的可能性也就会减小。当然，树立正确的道德观念不是一蹴而就的，这是一项长期的工程，需要持之以恒的强大的精神力，需要每一名企业员工从个人、企业乃至社会发展的角度出发，在自己的岗位上恪尽职守，全心全意的付出，做出贡献。
四、总结
从对万福生科案例的分析中可知，上市公司财务舞弊行为所造成的物质上和非物质上的损失是十分巨大的。如果从舞弊三角理论――压力、机会和借口三方面做好防范，这些损失是完全可以避免的。因此，要想减少上市公司发生财务舞弊的可能性，遏制住越来越多的财务舞弊行为，就必须全方位地做好防范措施。
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[论文摘要]计算机在企业管理及会计信息处理中的迅速普及和广泛应用，给人们带来了极大的方便和效益。计算机加快了企业信息的处理速度，提高了信息的质量，减轻了企业处理数据的负担。但任何事情有利必有弊，信息系统舞弊案件层出不穷，并且造成损失之大触目惊心。在我国，随着计算机应用的普及，信息系统舞弊案件时有发生，因此，认识和了解信息系统舞弊的主要方法和手段。有利于评估与揭示被审计信息系统的风险。
早在20世纪40年代。最早应用计算机的军事和科学工程领域中就开始出现了利用计算机进行犯罪活动。只是较为罕见，未引起注意；到70年代中后期，计算机在全球开始普及，随着操作系统简化，人机对话功能增强，越来越多的人开始使用与掌握计算机；特别是进入90年代后，计算机的应用领域扩展到了银行、保险、证券、商务等领域，计算机犯罪呈滋生蔓延趋势。我国从1986年开始，每年至少出现几起或几十起计算机犯罪案件，近几年利用计算机犯罪的案件以每年30％的速度递增，有专家预言，“在今后的5至10年时间里，我国的信息系统舞弊案件将会大量发生”。因此，信息系统舞弊是当今社会一个值得注意的重大问题。
一、问题的提出
1、信息系统舞弊
目前国内一些学者认为：信息系统舞弊是指破坏或者盗窃计算机及其部件，或者利用计算机进行贪污、盗窃的行为。Www.lw881.com我国公安部计算机管理监察司提出的信息系统舞弊的定义是：以计算机为工具或以计算机资产为对象实施的犯罪行为。前一种舞弊是利用计算机作为实现舞弊的基本工具，利用计算机编程进入其他系统进行骗取钱财、盗取计算机程序或机密信息的犯罪活动。其作案手法多种多样。如利用计算机将别人的存款转到作案人自己的账户中；利用计算机设置假的账户，将钱从合法的账户转到假的账户中去；掌握单位顾客的订单密码，开出假订单，骗取单位的产品等。1979年美国《新闻周刊》曾报道，计算机专家s，m·里夫肯通过计算机系统，把他人的存款转到自己的账户中，骗走公司1000万美元。后一种舞弊是把计算机当作目标，以计算机硬件、计算机系统中的数据和程序、计算机的辅助设施和资源为对象。分为破坏和偷窃等。破坏是因为舞弊者出于某种目的去破坏计算机的硬件和软件，可以用暴力方式破坏计算机的设备，也可以用高技术破坏操作系统及数据，导致系统运行中断或毁灭；偷窃是指舞弊者利用各种手段偷取计算机硬件、软件、数据和信息。
结合以上的论述，本文将信息系统舞弊定义为：以计算机或其相应设备、程序或数据为对象，通过虚构、制造假象或其他不正当的方式欺骗他人，掠取他人财务而实施的任何不诚实的故意行为，也叫计算机犯罪。
2、信息系统舞弊的特点
信息系统舞弊呈现如下特点：智能化；隐蔽性；获利大；跨国化；危害大。
网络的普及程度越高，计算机犯罪的危害也就越大，不仅造成财产损失，而且也会危及公共安全与国家安全。有资料指出。目前计算机犯罪的年增长率高达30％，其中发达国家和地区远远超过这个比率，如法国达200％，美国的硅谷地区达400％。与传统的犯罪行为相比，计算机犯罪所造成的损失更为严重。例如，美国的统计表明：平均每起计算机犯罪造成的损失高达45万美元，而传统的银行欺诈与侵占案平均损失只有1.9万美元，一般的抢劫案的平均损失仅370美元。正如美国inter-pact公司的通信顾问温·施瓦图所说的：“一场电子战的珍珠港事件时时都有可能发生”。因此，计算机犯罪将成为社会危害性最大，也是最危险的犯罪行为之一。
二、信息系统舞弊的一般问题
(一)成因
1、个人因素
大部分涉及信息系统舞弊案件的人属于这类情况。随着社会的快速发展，很多人认为压力越来越大，负担也越来越重，认为收入和生活所需已“入不敷出”；也有人是染上了不良的嗜好，如，而欠下了巨额债务需要偿还；还有人是感到单位领导不公正，对上级不满，而进行伺机报复。如美国一家银行的计算机专业人员，预先输入了一个程序，其含义为：一旦自己的名字在人事档案数据库中查不到(即被解雇)，则对计算机系统进行破坏。当他被辞退后，银行计算机系统不久就陷入了瘫痪。
2、环境因素
一方面单位没有公开的政策。所以有时员工不知道自己的行为是否正确，错误的行为会导致什么样的后果；另一方面，单位没有合理的人事制度，这样有可能会导致企业内部没有良好的沟通渠道。员工的工作业绩没有得到充分的认可，没有合理的报酬。从而降低了员工对单位的忠诚度，信息系统舞弊的案件也就有可能随之发生。
3、单位内部制度不完善
比如单位职责分工不明确，如果由一个人既负责业务交易，又有权接触电子数据处理，那么就存在舞弊的风险；没有严格的操作权限；系统的维护控制不严，如程序员可随时调用机内程序进行修改；系统的开发控制不严格。如用户单位没有对开发过程进行监督。没有详细检查系统开发过程中产生的文档；接触控制不完善，如应当避免控制系统的内部用户或计算机操作人员接触到系统的设计文档；输出控制不健全；传输控制不完善等。
4、被计算机的挑战性所诱惑
现在越是秘密的地方维护安全的技术投入的就越大，对于那些黑客而言，这无疑更能够刺激他们，使他们有种新奇感，并激起其挑战的欲望。美国国防部全球计算机网络平均每天遭受两次袭击，美国《时代》周刊报道，美国国防部安全专家对其挂接在internet网上的12000台计算机系统进行了一次安全测试，结果88％入侵成功，96％的尝试破坏行为未被发现。而且现在越来越多的黑客敢于通过病毒与杀毒软件公司“沟通”。甚至公然“叫板”杀毒软件商。
(二)信息系统舞弊的类型与手段
1、信息系统舞弊的类型
(1)非法占有财产
这类案件最常见，也是较难察觉的，并极有可能造成巨额资金损失。因此不论是对会计师、审计师还是对企业管理者来说。都是最为严重的一种犯罪。这类案件有的是利用掌管计算机系统之便，虚开账户，伪造转账交易，将资金转出。如1997年3月原宁波证券公司深圳业务部的曾定文博士。利用他负责管理电脑程序编制和修改工作。从而掌握密码系统的便利条件，通过密码进入交易程序，在自己所掌握的股东账户上直接下买单，透支本单位资金累计人民币928万元；有的是采用一种“取零技术”，国外也称之为“意大利香肠技术”，每次都将交易的零星小数从总额中扣下，存到一个非法的账户中，这样不易察觉，而且时间久了也可达到一个可观的数目。
(2)非法利用计算机系统
这类案件比较复杂，出现的问题和作案手法也各不相同。例如，有些程序员会借调试程序的时候，非法联通网路，进行非法转账；有些内部设备维修人员借维修之便，偷窃数据，甚至非法拷贝软件包，或者输入某些错误信息，以搅乱数据信息。2001年11月，上海市查获全国首例利用计算机非法操纵证券价格案，案犯为了使自己和朋友获利，在2001年4月16日。通过某证券营业部的电脑非法侵入该证券公司的内部计算机信息系统，对待发送的委托数据进行修改，造成当天下午开市后，“兴业房产”，“莲花味精”两种股票的价格被拉至涨停板价位，造成该证券营业部遭受损失295万余元；有些程序员在设计程序时，会设计某些特定条件。并秘密地安置在计算机系统中，当满足特定条件时。这种破坏程序就会破坏计算机系统的数据或程序。如在美国港口城市米尔沃基市有一个青年团伙，他们以该城市的电话地区代号414自我命名，采用非法手段，将这个代号输入到许多企业、公司和政府的计算机网络中去，虽该代号最终被各单位的计算机系统识别而没有造成重大损失，但也产生了不少麻烦。
(3)非法占有经济信息
利用计算机操作人员或管理人员。买通其收集经济信息：利用计算机系统网络和其他电子技术，窃取侦听到有价值的经济信息，如1997年10月，广州“好又多”百货公司电脑部副科长李建新。利用电脑技能窃取公司商业资料。并高价卖给竞争对手，最后被公安机关逮捕归案。
(4)未经许可使用他人的计算机资源
从事这些活动的人俗称“黑客”。2007年3月30日，美国《华盛顿邮报》报道，全球折扣零售业巨头tjx公司承认。在过去的1年半时间里，公司的金融数据库不断遭到黑客的侵袭。导致超过4500万名公司顾客的信用卡信息和个人资料外泄。黑客获取到这些信息后伪造信用卡大肆消费挥霍：有些黑客会侵入公司的电脑系统中窃取机密资料，然后向受害公司勒索，visa信用卡公司就曾被勒索高达1000万英镑，黑客声明，如果visa公司不合作，就会使其整个系统瘫痪，visa公司有8亿个信用卡客户，每年营业额近1万亿英镑，只要其瘫痪一天，便有可能损失数千万英镑。
2、信息系统舞弊的手段
通常来说信息系统舞弊主要是以计算机为工具，运用违法违规的手段来谋取组织或个人的经济利益。其直接的舞弊对象是信息。在某些情况下。舞弊是专门针对计算机本身的，通过改变计算机的硬件和软件设施，使信息系统暂停、中断，甚至导致整个系统瘫痪。按入侵系统实施犯罪的途径来划分，可将信息系统舞弊的手段分为以下几类：
(1)篡改输入数据舞弊
这是最简单、最安全、最常用的方法。这种舞弊方法并不要求舞弊者有多么高的计算机技能。只需要懂得当数据进入系统时如何伪造、删除、修改就可以了。主要采用的手段包括：虚构业务数据；修改业务数据；删除业务数据。
(2)利用程序舞弊
主要采用的手段包括：木马计；截尾术；越级术；仿造与模拟。
(3)偷窃数据舞弊
在计算机系统中经常出现重要的数据被窃，作为商业秘密泄露给需要这种信息的个人或机构，偷窃数据者从中得到经济利益。主要采用的手段包括：拾遗；数据泄漏。
(4)计算机病毒
这是一种软件，能造成计算机文件丢失、甚至死机。2007年某杀毒软件公司反病毒监测中心的报告显示，3月以来。病毒数量又创新高，3月新增病毒达16000种，感染计算机1300多万台。根据《计算机经济》的报道，最具有杀伤力的病毒和蠕虫是在最近几年给计算机经济造成了重大经济损失的病毒，codered(2001)造成损失26.2亿美元，sincam(2001)造成损失115亿美元。2000年5月1日接连作乱的“iloveyou”病毒通过题为“我爱你”的电子邮件传播，在极短的时间内袭击了亚洲、欧洲和北美洲的20多个国家，侵入电脑电子邮件系统的“爱虫”被激活后，会自我复制并自动发往受害电脑里电子邮件通讯录上的所有地址，造成全世界近4500万电脑操作者受到攻击，因电脑系统瘫痪或关闭造成的损失约为100亿美元。2006年10月16日武汉的李俊编写了“熊猫烧香”，并将此病毒卖给他人，非法获利10万多元，“熊猫烧香”又称“武汉男生”，随后又化身为“金猪报喜”，这是一个感染型的蠕虫病毒，能感染系统中的exe、com、html、asp等文件，还能中止大量的反病毒软件进程并且会删除扩展名为.gho的文件，被感染的用户系统所有.exe可执行文件全部被改成熊猫举着三根香的模样。
除此之外，还有天窗、逻辑炸弹、野兔、乘虚而入、冒充、通讯窃取、后门、陷阱门等舞弊手段。
三、信息系统舞弊的审计与控制
由于信息系统舞弊具有的高智能性、高隐蔽性、高危害性等特点，如何有效地审计和控制变得非常重要。这需要采取多方面的措施。不仅要经常开展信息系统舞弊的审计，掌握各种舞弊类型的审计方法，还要完善对计算机犯罪的立法，完善内部控制制度，加强内部控制的管理，采取技术防范，积极开展信息系统审计，提高人员素质，实现技术、人和制度三者间的有效结合。
1、信息系统舞弊的审计
对信息系统舞弊的审计，首先是对被审计单位内部控制体系进行评价，根据信息系统舞弊的可能途径，找出其内部控制的弱点。确定被审单位可能存在的信息系统舞弊手段。审查时除了借鉴传统的审计方法，如分析性复核、审阅与核对法、盘点实物、查询及函证外，最有效的是根据网络会计系统的特点有针对性地进行审查。
(1)对输入数据舞弊的审计
对输入数据进行舞弊是计算机系统中最常见和最普遍的一种舞弊方法。输入类舞弊通常是利用单位内控的弱点。比如职责分工不明确、接触控制不完善、没有严格的操作权限控制、系统本身缺乏核对控制等。在这种情况下就有可能会发生以下舞弊行为：舞弊人员将假的存款输入银行系统。增加作案者的存款数额；将企业账号改为个人账号以实现存款转移；消除购货业务凭证，将货款占为己有等。审计人员应重点收集输入环节的审计证据。
首先，抽查部分原始凭证，确定业务发生的真实性，判断原始单据的来源是否合法，其数据有无篡改。其次，将记账凭证的内容和数据与其原始单据进行核对，最后再进行账账核对；利用计算机抽样，实行计算机自动校对，将机内部分记账凭证与手工记账凭证进行核对，审查输入凭证的真实性；测试数据的完整性，计算机输出的完整性审计，审计人员模拟一组被审单位的计算机数据处理系统的数据输入，并亲自操作，根据系统能达到的功能要求完成处理过程，得到的数据与原先计算机得到的结果相比较，检验两者是否完全一致；分析性审查，对输出报告进行分析，看有无异常情况，比如与审计有关的账册、报表、上机记录等要打印备查。
(2)对利用程序舞弊的审计
利用程序舞弊的人员通常具有一定的计算机知识，有的甚至精通计算机，这种舞弊有时是属于有预谋的，如利用计算机软件中关于计算保留小数的程序按预谋方法截取，将截尾的数值存入预先设定的账户；或在计算机程序中，暗地编入指令；使用越级法舞弊的人员，通常是能够取得越级程序，并能接触计算机，熟悉掌握计算机应用技术的人员，越级这种大能量的程序，如被作案人掌握，将十分危险，因此主要是防范与控制。对于有预谋的舞弊的预防性审查主要是通过系统开发控制审计。另外还可用特殊的数据进行预测及认真核对源程序。
(3)对偷窃数据的审计
借助高科技设备和系统的通讯设施非法转移资金。对会计数据的安全保护构成很大威胁。通常对偷窃数据的审计的主要的方法有：检查系统的物理安全设施。如网络系统的远程传输数据没有经过加密后传输，很容易通过通信线路被截收，应查明无关人员能否接触信息系统；检查计算机硬件设施附近是否存在有利于舞弊者舞弊的装置与工具。如窃听器与通讯线路上的某部分接触、盒式录音机、麦克风等：查看计算机运行的记录日志和拷贝传送数据的时间和内容，了解和访问数据处理人员，分析数据失窃的可能性，并追踪其审计线索；调查及函证怀疑对象的个人交往，以便发现线索；检查打印资料是否及时处理，暂时不用的磁盘、磁带是否还残留有数据。
(4)对计算机病毒的审计
对待计算机病毒要以预防为主。下面是预防感染病毒的一些一般性控制措施：不要使用来路不明的新软件，不要随意下载不明文件，不要访问不良网站；对磁盘加以写保护；在使用新的软件之前，对其进行检查，以防其中含有病毒：应及时更新操作系统和防病毒软件，并定期对系统进行检查。
2、信息系统舞弊的控制
(1)完善法规体系
加强反计算机犯罪的法制建设是从宏观上控制计算机犯罪的前提。法规不健全与不完善使计算机犯罪的控制较为困难。反计算机犯罪的法制建设可从两方面入手：一是建立针对利用计算机犯罪活动的法律，明确规定哪些行为属于信息系统舞弊行为及其惩罚办法；二是信息系统本身的保护法律，明确计算机系统中哪些东西或方面是受法律保护及受何种保护。目前，我国关于计算机信息系统管理方法的法规有：《计算机信息系统安全保护条例》、《计算机信息网络国际联网管理暂行规定》、《计算机信息网络国际联网出入信道管理办法》、《中国公用计算机互联网国际联网管理办法》、《专用网与公用网联网的暂行规定》等。我国在1997年全面修订刑法时，在第285条规定了非法侵入计算机信息系统罪：第286条规定了破坏计算机信息系统功能罪，破坏计算机数据和应用程序罪；第287条规定了利用计算机进行传统犯罪。同时我国计算机安全保护条例的实施细则和金卡工程安全规范等也应尽快制定。并且还应当加大宣传法律知识的力度。以法律的威严震慑违法者。
(2)单位建立完善的内部控制制度
内部控制是企业单位在会计工作中为维护会计数据的可靠性、业务经营的有效性和财产的完整性而制定的各项规章制度、组织措施管理方法、业务处理手续等控制措施的总称。运用计算机处理会计信息和其他管理信息的单位，均应建立和健全电算化内部控制系统。一个完善的内部控制系统应具有强有力的一般控制和应用控制措施，两者缺一不可。
(3)加强技术性防范
技术性自我保护是发现和预防信息系统舞弊的有效措施。计算机安全系统的强度取决于其中最为薄弱的一环。任何一个节点，某一个软件其中的某个服务，某个用户的脆弱口令等都可能造成整个系统的失效。对于攻击者而言。只要找到一处漏洞，攻击往往就会有50％以上的成功率。据统计，约90％的计算机系统都被攻击过，应加强安全技术防范。可以采用数据加密技术。使舞弊者即使获取了数据也很难进行有效的处理；可以通过备份数据，对照数据或进行再处理，以此检查数据有无异样；可以通过设置防火墙来阻断来自外部网络的威胁和入侵。
(4)提高员工素质
一、前言
为丰富员工们的生活，为答谢全司员工一年以来付出的辛勤努力，我司将在2005年2月4日举行春节文艺晚会。
二、节目形式
节目设置上总体迎合各年龄层次观众的口味，以年轻化为主，并要求节目形式以及总体设计上的新颖，这是本次晚会筹备的首要任务。同时要采用一些传统的节目，丰富本次晚会的节目形式，使本次晚会定位与流行与传统的结合处，这将是本次晚会的出彩点。
同时，本次晚会将采用大量的多媒体技术，全方位提高春节晚会的技术含量以及品质，也能提升现场热度。
节目环节中穿插游戏，提高晚会的互动性和参与性，真正达到全员联欢的效果，更有助于同事关系的进一步融洽。
三、会场
会场四周用气球、灯笼、彩带等进行布置，舞美设计也要体现融洽祥和而喜庆的气氛，同时舞台设计上考虑到互动环节的观众进入场的方便。
多媒体设备：投影仪×1、投影布×1、电脑若干。
在场观众依靠投影观看会场比赛游戏，大厅投影在中途对每台电脑屏幕游戏进行切换，使其达到互动。
四、观众群体
XX公司：IT事业部、软硬件销售事业部、财务部、综合发展部
XX软件研发基地
五、工作人员
筹备组工作人员若干：负责晚会的总体策划方面工作，分为舞台设计及会场布置小组、节目审查小组，均由综合发展部具体负责。
工程组工程人员若干：负责晚会的电脑、组网以及大厅投影切换，由技术总监等人负责。
服务组工作人员若干：负责晚会礼仪、后勤方面的工作，本工作由行政主管具体负责。
文案小组工作人员若干：负责晚会主持人串词的撰稿以及相关的通讯报导，该小组由客户服务部经理主要负责。
主持人：主持人由4名员工组成，男生2名，女生2名。
六、筹备进程
1月18日前
确定演出准确地点和时间
1月22日前
确定方案涉及到的费用的准确预算
1月31日前
作各部门的筹备动员
1月31日前
确定晚会主题以及各项筹备事宜
2月01日
进行节目初选
2月02日
通知节目审查通过名单、各演出单位上报服装道具经费预算、筹备组作节目安排，主持人串词确定。
2月03日
晚会彩排，同时对节目进行复查
2月04日
晚会正式演出
七、待选节目
1) 待选游戏
游戏：CS、找碴、草裙舞、踩汽球、跳舞(跳舞毯、的士高、交际舞)
：麻将、、跳棋、五子棋
2) 各系部节目正在排练中，尚未上报。
七、晚宴
时间：18点以后
蓝星佳梦
关键词： 青少年健康教育 电影《独领风潮》 心理素质 教育教学方法
这部影片写了一位充满创造力的老师来到新学校后，学校里最初抵制、不以为然的一些问题学生在他的舞蹈式引入教导下最终发挥出了潜在的能量，学会了相互尊重，逐渐懂事，找到了人生的方向。布莱恩学院的这群高三的“校园叛逆者”因长期受歧视被软禁“悔悟教室”。布莱恩的经典教学法与他们的嘻哈本能碰撞时，他并没有感到恼怒和沮丧，在他的坚持和鼓励下，学生们开始真正迷上了交谊舞的艺术，并随性地把街头舞蹈融入。发现这一点的皮埃尔和学生们一起开创起了一种结合了探戈、交谊舞、国标和嘻哈、街舞的潮流先锋舞蹈。而在教授舞蹈、与学生一同创造的同时，布莱恩也成了这群被人看做是一无所成的野孩子们的人生导师，和他们一起找到了方向与自信，引导学生逐渐发现交谊舞背后的真实魅力。教师的耐心与坚持、教育的尊重与信任共同构建了黑人孩子们的健康乐园。给影片平添了一分生命力。
这位富有创造力的老师是怎样结合班主任管理原理和教育心理学来改变这群很难改变的学生的呢？笔者将从学生的自我意识、人际交往来结合集体班级关系和教学方法两大方面综合探讨。
在一个班集体中，其内部之间的关系不外乎包括师师关系、师生关系、生生关系三方面。在一个“特殊”的学习、工作环境中，能否正确处理好其中的关系决定着一个班集体的“成败”。在建立良好关系的过程中，班主任的一些相应态度和心理干预方法起着主导作用。
班主任工作从根本上讲是以学生发展为最终目的的教育活动。班主任作为对学生更为重要、亲密的教师角色，更有关注学生身心发展的必要性和必然性。在学生的身心发展过程中，班主任应该鼓励学生发现自己的优点价值和改进的可能性。发展学生实现理想的信心，激发学生的学习动机，培养良好的学习道德心理品质。在案例中，教师布莱恩为我们提供了很多不同关系之间的一些心理干预方法，主要体现在以下几个方面。
一、师师关系
教学方法：实践感受法。
理论：在学校，教师与教师之间经常会谈论、交流一些关于学生情况、教学教育问题、工作建议等方面的事情。一名班主任，除了要和本班的科任老师保持紧密联系之外，还要和学校的德育处主任维持好良好的教育教学关系，因为他们的工作性质（了解每一位学生的个人情况，甚至性格）决定了一个班主任向其学习和借鉴方法的必要性，班主任只有很好地融入小环境中，才能在大环境中得心应手。不过，当班主任有了一定的工作经验时，他们会提出很多自己独到的见解、意见，刚开始可能会引起其他教师或校长的质疑，俗话说：“实践是检验真理的唯一标准。”班主任可以让其他老师参与实践计划中，亲身感受意见的正确性，而不是以争论、空谈的方式，以便更好地维持师师关系。这样不仅有利于班主任对于不同的学生进行针对性教学，而且使班主任在整个学校大的工作环境中工作得顺心如意。学生与老师达到双赢。
案例分析：在案例中，当布莱恩老师跟校长奥古斯丁提出他想教学生们跳舞时，校长说学校最不需要教的就是跳舞，当布莱恩老师进一步跟学生们说教他们交谊舞（包括探戈、华尔兹、狐步舞等古典舞）时，奥古斯丁校长情不自禁地“哈哈大笑”起来，觉得在这个特殊班级里根本不可能，但布莱恩老师还是很尊重校长的意见，说校长的学生，校长做主。最终校长给了一个让布莱恩老师表现的机会，觉得他只要看一下班上的学习情况，第二天肯定不会来，并用五美元打赌。结果校长输了，布莱恩老师照常上课，而且很准时，这是实践感受法的一个方面。接着，在家长委员会上，校长说跳舞应结束，数学老师乔也觉得学生们把时间浪费在做无用的事情上，坚决反对，布莱恩老师解释说做什么事都很难，他向家长们保证他会教会孩子们什么是尊严、团队合作，以及什么是他们拥有的未来，他用实践教导学生从跳舞开始学习，慢慢懂得相互包容尊重，只有学会了真诚地与大家交流、相互尊重，孩子们才能干好学习和其他的事情。一番真诚的交流得到了在场所有家长的认可，并且最后在其他老师共同参与的国际标准舞比赛中获得优异成绩，孩子们的精彩表现表明，布莱恩老师教学方法是正确的。
二、师生关系
方法1：典型示范引导法。
理论：在班集体中，集体问题集体解决，班主任想要自己的学生按照自己的安排办事，光靠口头的说服教育是很难达到自己的理想结果的，最主要的还得靠班主任以身作则，给学生树立良好的榜样，用一种间接的而非讲理式的方法，也就是典型示范引导法让学生朝着正确的符合班主任本意的方向行进。
案例分析：在案例中，当布莱恩老师看到这群被拘留的孩子完全不会听从自己所说的话、自己所提出的要求命令时，他想出了一种很好的方法吸引学生们的兴趣，让他们自觉主动地想要学习现代舞。他找来性感专业的摩根成为自己的舞伴，在学生们面前跳起了刺激、具有感染力的现代“热”舞。这让学生们眼前一亮，每个同学都投入一种向往的目光，他们被布莱恩老师高超的舞技及这种可以无拘无束表达自己内心真实情绪的舞蹈给吸引了，有了学习现代舞的热情，并且为即将到来的比赛而努力着。从不听话到自觉走向交际舞的舞台包括之前布莱恩用学生们讨厌的音乐来迫使学生必须听从他的指导，引起学生的注意。布莱恩的示范式教学成了学生们走向成功的很大的动力。
方法2：自信训练法。
理论：自信是成功的第一秘诀，良好的自信是成功的开端。在班主任工作中，如果班主任能正确指引学生在学习中树立一种自信心，那么无疑帮助学生找到了一种无形的奋斗动力，找到了打开成功大门的智慧钥匙。教育是没有歧视的，我们应该对学生进行公平式教学，无差别眼光地对待学生，开发学生的潜能。
案例分析：在案例中，新学生凯特琳因为被迫学习沙龙舞而感到失望，因为跳得糟糕、感觉自己是只丑小鸭而自卑，她非常羡慕别人自由自在、优美动人的舞姿，凯特琳是喜欢跳舞的，她甚至说如果她能跳得很好她死都可以。这时布莱恩老师反问凯特琳喜欢跳舞不？凯特琳回答喜欢。布莱恩说，喜欢，就是跳舞的料，这样就增加了凯特琳的信心。并让她在自己班上和其他同学合作跳舞，然后凯特琳把同样的话说给了班上最胖，和她成为舞伴的被班上同学嘲笑的“怪物”同学，使其信心大增，最后在国标舞中和凯特琳合作跳舞赢得了观众的阵阵掌声，所以开发学生的自信在教育的开端显得尤为重要。
方法3：教育心理学中心操作性条件在教学中的运用。
案例分析：一开始尽量使用强化手段而非惩罚，在开始接触这一群问题学生的时候，布莱恩没有选择惩罚他们对自己命令的反抗，甚至也没有命令式教学，而是发现学生各自的特点找准契机吸引学生到自己的课堂中来，这种吸引式教学避开了传统的命令吩咐式教学，很值得中国的传统式教学老师学习、研发。
三、青少年自身之间的关系
方法4：影响共进法。
理论：在一个班级中，由于每个学生的主客观条件不一样，其家庭背景、性格、学习速度、效率水平、身心发展、兴趣爱好甚至智商方面都有大大小小的差异。这就要求班主任有一双敏锐的眼睛和洞悉的能力，采取最好的方法，最大限度地合理安排班上同学的互助合作关系。
案例分析：首先，在案例中，有两个特殊的学生，分别是罗克韦尔和勒莱特，他们有很多相同的地方。比如，共同的家庭条件——不景气，罗克韦尔弟弟雷去世了，家里爸爸生病在家，没有工作，而虚弱的妈妈只会吃吃喝喝，无所事事，整天待在家靠罗克韦尔打点小工维持生活。有时罗克韦尔回家还没有吃的东西；勒莱特家里条件也不好，回家做作业时还得照顾婴儿的弟弟，爸爸在她很小的时候就去世了，平时在家睡卧室，妈妈是，总被别人看不起。其次，他们拥有共同的理想，共同丰富细腻的情感，同样坚强不服输的执著，等等。教师布莱恩洞察了这些，对罗克韦尔说其实他们俩有更多的共同语言，并找了一个让她俩单独相处跳舞的机会，把勒莱特的眼睛蒙上和罗克韦尔跳舞，让他俩对彼此产生信任感。从此，他们俩开始对彼此敞开心扉，勒莱特主动邀请罗克韦尔参加比赛，成为她的舞伴，在平时他们也会一起练习跳舞。在比赛时，他们合作得非常愉快，几乎忘掉了其他人、忘掉了比赛，两人忘我地跳着华尔兹，感觉其他一切事物都不存在了。在布莱恩老师的影响共进法媒介下，两人在互相影响努力下最终取得了进步，实现了梦想。
参考文献：
