1建筑工程造价审计中常用的方法 1.1对比审计法 建筑工程的审计工作需要与已经做好的工程成本造价计划记性对比，通过这种方式能够减少审计的工作量，极大的提高了工作的效率。但是也应该明确因为项目实施的环境等多种不同因素的影响导致审计过程中会有具体的差异，因而使用对比审计法时，应该先设计统一的或者基础的项目或者部分，对于其他在机构上存在差异的地方，应该根据实际情况选择合适的审计方法，从而提高审计工作的准确性，保障建筑工程施工的顺利进行。 1.2筛选审计法 建筑工程存在面积以及高度上的差异，但是具体的每一平方米应该使用的材料以及工程量等是大致相同的，因此应该对过去的相关数据进行汇总分析，制定出详细的建筑规划指标。今后在建筑工程审计的过程中就可以通过筛选之前的数据进行分析，当遇到无法筛选出来的项目或者区域时，则说明该部分的工程建筑的面积等方面并不符合以往的规定，应该严格按照相关规定进行造价审计。这种方法在短时间内能够提高审计工作的效率并发现其中存在的问题，但是适用有限，不能用于住宅建设中。 1.3标准图审计法 该方法主要指的是以建筑项目的基础标准进行审计工作，对于建筑工程中比较稳定的部分比如地面等则可以通过直接与设计图纸进行比对的方式进行审计，降低工作量，提高审计工作的效率。而对于建筑工程中变更修改的部分或者是数据不够稳定的则通过设置单位元素的方式进行审查。标准图审计法的应用对建筑工程的图纸具有较高的要求，必须保障图纸的准确性，减少数据存在的误差，因而这种当时使用的范围也比较狭窄。 2建筑工程造价审计中存在的问题 2.1工程造价审计方法尚存在不足之处 工程造价审计方法的不足主要体现在以下几个方面：首先，审计的手段比较单一。随着科技的进步，先进的技术手段应用到各行各业中，但是建筑工程造价审计工作中仍然采用传统的手工查账的方式，降低了工作效率。其次，审计工作不到位。审计人员不能对建筑工程中实际造价费用等进行有效的监督和检查，导致近年来建设工程中中饱私囊的情形屡次出现，影响了建筑工程的整体质量。最后，缺少专项审计。财务审计与工程造价审计之间的分离导致审计部门在审计过程中为了自身利益弄虚作假，没有实现审计的目的。 2.2财务收支混乱，项目超预算严重 审计人员在进行审计工作时玩忽职守从而导致建筑工程财务收支混乱，超过预算的情形屡次出现。其中比较严重的就是对基建财务的核算，建筑工程中包含多个项目，但是审计中可以发现这些项目并没有单独立项，也就不能进行独立的审计。甚至一些与该建筑项目无关的支出都被纳入该项目中，导致基建财务更加混乱，给工程造价审计造化了极大的困难。此外，建筑工程施工中会面临各种突发状况，可能会导致实际使用的资金超过开始的造价标准，但是在进行审计的时候却无法进行明确的审查。有的建筑工程项目中甚至将收款凭证和购买相应材料的发票当成支付的凭证，种种情形导致工程造价审计存在重重困难，偷税漏税的情形屡屡发生，不利于建筑工程的顺利实施。 2.3审计人员的专业水平有待提高 审计工作的主要目的就是对造假成本进行监督和管理，从而保障建筑单位能够以最小的成本实现最大的利益。但是审计过程中需要从多个方面入手，因而对审计人员的要求也比较高，其不仅要了解审计的相关知识，还要对建筑行业的相关知识有一个充分的了解。我国当前审计机构具备多方面的专业知识的工作人员数量较少，缺少通用型人才，这也给当前建筑工程造价审计工作带来了极大的困难。除此之外，有的具备多方面知识的优秀人才追求更好的发展机遇，而建筑工程施工中工作环境比较艰苦，从而导致优秀人才的紧缺。 3提高建筑工程造价审计的具体措施 3.1创新工程造价审计技术与方法 要想解决上述提到问题，必须创新工程造价审计的方法，关键在于将财务审计和工程审计进行有效的结合，两者之间的结合更有利于及时发现审计工作中存在的问题。此外，审计工作中要注重使用先进的科学技术，比如说使用计算机技术能够直接将工程预算与实际中的差额反映出来，减少施工中错误的发生。因而先进设备和技术的使用，不仅能够提高审计的工作效率，同时有利于造价审计系统的构建，便于今后审计工作的顺利展开。 3.2建立完善的造价审计监管制度 建筑工程施工中包含多个方面，必须从开始就进行明确的区分。因而笔者认为在进行工程造价时就应该区分项目进行，明确每个项目需要的成本，在进行造价审计时直接根据已有的各个分项目的造价计划进行审计。同时施工过程中如果出现突发问题，应该及时进行调整，并在开始的造价文件中进行记录，确保今后审计工作开始时能够一目了然。此外，还应该建立审计监察部门，有建筑工程施工人员担任，审查审计人员的工作，避免玩忽职守和职务侵占等行为的出现，确保审计工作的顺利进行。 3.3提高审计人员的专业能力，培养通用型人才 随着社会的发展，传统的审计人员已经无法满足当前社会发展的需要了，因而为了做好建筑工程造价的审计工作需要多方面的努力。就审计工作者而言，应该不断学习先进的审计知识，丰富自己的知识面，拓宽视野，将自己培养成通用型的人才，实现自身价值。同时建筑工程施工单位也应该不断提高单位的福利待遇以及专业培训方面的能力，吸引优秀审计人员加入。此外，还应该对当前工程造价审计的模式进行变革，集结设计机关、社会中介和建筑单位多方面的力量确保审计工作的顺利开展。 4结语 新形势下要想提高我国建筑行业的竞争实力，必须不断进行创新和完善，及时发现我国建筑工程设计造价中存在的问题并予以解决。造价审计作为建筑工程中的基础环节，必须对其进行严格的监督和管理，确保审计工作的准确高效，不断提高建筑工程的整体水平和质量。

会计审计是企业财务管理发展中极为重要的因素，会计审计是发展中的关键内容，必须结合时展需求，进一步完善会计审计，由于两者的子关系紧密相关，并且相互影响。由会计审计能够进行财务管理完善，从而加强成本控制，提高财务管理水平。所以本文在此背景下，简要分析会计审计对于工程财务管理起到的促进意义，并提出具体的发展策略，希冀有效提高企业的财务管理水平。 近几年我国经济水平不断发展与创新，也推动了建筑行业的不断发展，越来越多的建筑工程在我们日常的生活中随处可见，对于建筑行业发展属于机遇，但是也对建筑行业的工程财务管理产生了一定的压力。工程财务管理工作是企业管理中的重点内容，对于建筑企业的管理与发展有着难以替代的重要影响，但是由于企业在管理发展过程中，由于速度不同步，导致工程管理对于会计审计工作的忽略，所以严重影响着企业财务经济水平的有效提升。工程财务管理中，需要企业从会计审计方面予以切入，能够正确认识会计审计工作对于工程财务管理起到的重要意义，采取相应的措施，进一步加强会计审计工作，才能够促进企业长远发展。本文从以下几个方面探讨工程财务管理中会计审计起到的促进作用，以及具体的促进策略。 1会计审计对于工程财务管理起到的促进意义 1.1降低财务管理风险 企业工程财务管理中涉及到的内容极为复杂，财务管理与工程内容紧密相关，对于工程而言财务管理属于严峻的考验，必须提高财务管理质量，才能够确保建筑企业正常运转。会计审计是对工程财务管理起到推动作用的工作形式，能够针对工程财务管理中存在的工作流程以及工作内容采取审查，并且予以监督和核算，对于财务工程中的会计审查，能够对工作中的漏洞予以及时的掌握和弥补，对于不合理的地方进行有效的分析与解决，切实降低工程财务管理的风险。 1.2提高企业经济效益 会计审计能够提高企业财务经济水平，由于会计审计涉及到企业各方面内容，需要了解企业的工程经济情况以及财务情况，分析企业的收支情况与经营情况，才能够对企业的财务运行情况进行整体分析。通过分析财务内容，有助于确保企业的收支预算与核算数据、财务报表的科学性与合理性，在审计过程中能够对企业的信息进行全面的审核与了解，对企业的财务管理工作进行了全面的监督，从而对存在的问题予以及时的弥补，能够为企业的管理决策提供良好的基础，确保企业领导层的决策科学性与有效性，有助于提高企业的经济效益。 1.3加强工程财务控制 当前我国经济水平不断提升，建筑行业的发展速度也是日新月异，建筑行业的发展速度以及管理水平凭借发展不同步导致财务管理存在部分不足之处。要想促进建筑企业可持续发展，就必须提高行业竞争能力，需要具有良好的财务管理水平。会计审计就是对于企业财务管理开展的各项工作，对财务信息进行审查，了解企业现阶段真实的运行情况，为企业日后管理与发展提供导向性意见，进行规范财务管理内容，形成科学有效的管理体系，进一步加强企业对于工程财务管理工作的有效控制。 1.4提升财务人员综合能力 企业财务管理中发挥监督职能，能够对财务管理中存在的各项问题予以及时的发现和解决，有助于推动企业财务管理体系逐步完善。在此过程中，企业也会采取各项措施，提高财务人员的各方面能力，有助于强化财务人员的工作水平。 2完善工程财务管理中会计审计的相关策略 会计审计是企业财务管理中的重点内容，有助于提高企业的财务管理水平，企业通过会计审计能够对预期企业存在的财务风险进行估算，确保企业在一定周期内的经济运行稳定性与合法性，有助于企业获得更多的利润。本文从以下几个方面提出完善工程财务管理中会计审计的具体策略。 2.1重视工程财务管理中的会计审计工作 在建筑企业工程财务管理中，会计审计有着难以替代的促进作用，对于工程的财务管理起到监督与促进影响，但是由于建筑行业自身的管理与发展出现不协调现象，导致财务管理工作尚未规范。在部分企业中，对于财务管理工作的会计会审工作并未进行重视，严重影响着财务管理水平。所以企业首先要扭转传统落后的财务管理观念，能够正确认识工程财务管理中会计审计工作的重要意义，可以采取会议的形式对相关人员进行意识强调，使部门人员能够正确认识会计审计工作的重要意义，也可以发放手册等方式增强会计审计部门对其工作的重视程度，有助于提高会计人员的责任心，能够使其更好的投入审计工作中。 2.2重视培养会计审计人员综合素养与专业技能 会计审计工作中，工作人员是审计工作的实施者，工作人员的工作能力与水平影响着审计工作的质量与效率，为了有效提高会计审计工作效用，就必须加强对审计人员的综合素养与专业技能培训，通过开展定期的培训活动，将先进的会计审计方法与知识技巧进行传授，使工作人员对实际工作的情况有所了解，再进行定期的考核，有助于提高审计工作人员的工作水平与能力，充分发挥其职能优势。在培训时应当着重突出对会计人员的职业道德培训，使工作人员在进行经济活动时能够产生自我约束感，保障管理人员在合法合规的范围内进行会计工作。同时应当构建匹配的考核制度与淘汰制度，通过薪酬激励机制与奖惩手段，激发会计审计工作人员的工作积极性。在此过程中也可以引入高水平的会计审计人员，使其带动企业会计审计队伍水平的有效提高，构建高素质会计审计人才队伍。 2.3规范工程财务管理会计审计工作的规章制度 企业在进行财务工程管理，会计审计工作时，为了促使工作人员能够高效工作，可以建立规范的工作规章制度，有助于会计审计人员进行相关工作。所以企业可以将会计审计中的工作内容与事项予以规定，使会计审计人员在进行工作时能够有制度可以作为参考，从而进行精准工作。也可以构建人员分工责任制，将会计审计人员的工作予以细化，能够避免工作内容的盲目性与重复性，有助于提高工作效率，进一步明确工作内容。通过构建科学完善的会计审计监督体系，为企业运营提供良好稳定的环境，能够确保企业各项控制措施打下夯实的基础，企业应当将会计审计工作提升至企业发展战略层面中，例如从企业的经济活动，预算评估与成本控制、审查结算等，确保企业各项经济活动安全，有助于降低企业在经济活动运行中可能会产生的风险问题，有助于提高资金的使用效率，能够提高会计审计监督水平，确保工程财务管理工作制度化透明化，使管理人员能够全面有效地掌握财务状况，从而进行科学、准确的决策。 2.4确保会计审计部门的独立性 会计审计是企业约束经济行为的重要工具，有助于提高企业经济管理水平，促进企业可持续发展，但是在实际应用中由于各类因素的干扰，导致会计审计工作效果大大降低。为了充分发挥工程财务部门的监督职能，企业应当确保会计审计部门的独立性，能够确保审计工作不受领导干部或者是其他因素的干扰，确保会计审计的各项数据合法性与客观性，确保工程财务管理工作能够公开透明，并且定期对会计审计部门工作予以抽查，有助于提高审计部门的工作质量提高财务管理水平。 3结语 综上所述，能够看出会计审计工作在于建筑企业工程财务管理中有着难以替代的重要作用，对于企业的风险防控以及管理水平提高与经济效益提升有着难以替代的积极作用，所以企业应当在发展过程中认真巡查自身存在的不足之处，以及会计审计对于财务管理的促进与积极作用，采取积极有效的措施，切实促进会计审计，发挥应有的作用与职能优势，促使企业可持续发展。

商业银行运营中，通过完善内部控制评价制度、采取有效的非现场手段、借助有效的科学技术，使得内部控制评价工作实现日常化，完善银行内部审计工作，为商业银行增加价值。文章中结合商业银行内部审计工作的现状，提出几点内部控制评价的应用策略。 随着经济全球化趋势的发展，国内金融市场不断开放，相互之间的竞争越来越激烈，金融机构面临的风险类型更加复杂。商业银行作为重要的金融机构，构建健全有效的内部控制系统，能够保证经济和金融的稳定，实现企业的健康发展。因此，各个国家相关部门和机构加大探究力度，一系列的内部控制文件和法规，保证银行内部审计工作的有效开展。 一、商业银行内部审计中内部控制评价应用的意义 1.内部控制评价是内部审计工作的重要职责。商业银行运营的过程中，内部控制的完善和健全，内部控制评价等内容是管理部门的职责内容，但是内部控制涉及到银行管理和经营的各个方面，覆盖了银行的所有机构和人员。在内部控制体系评价的全面性和客观性上，管理部门很难有效完成。现代商业银行中，内部审计部门由董事会直接负责，具有相对的独立和权威，同时组织系统具有垂直型，能够从全局的高度获取内部控制、经营管理和风险管理的信息，提出科学合理的建议，促进各项内部审计措施的落实，有效规避风险，减少风险损失。 2.内部控制评价为风险导向审计的实施奠定基础。风险导向审计是内部审计的最新方式，在商业银行内部审计工作中，借助风险导向设计有效控制商业银行风险，加强银行内部控制能力，进一步提高审计质量，降低审计的方向。商业银行的业务种类比较多，存在的风险也是多种多样，内部审计的资源非常有效，需要准确把握其风险，以风险导向作为原则，开展针对性的审计工作。在审计工作中，需要重视各项资源的投入，审计结论应当有有效的数据支撑。以内部控制评价作为基础，采取风险导向审计方式，加强风险的规避和控制，实现商业银行的总目标，增加商业银行的价值。 二、内部控制评价在商业银行内部审计的具体应用 1.构建分支机构的内部控制评价机制。在商业银行内部审计工作中，构建相应的内部控制评价机制，借助相应的内部评价工作，加强分支机构的分级管理。内部控制评价分级需要从内部监控的健全和有效入手，分析和评价内部控制的各项因素和风险，明确分支结构中存在的问题以及安全隐患，开展相应的等级划分工作。内部审计部门根据其等级划分结果，明确审计对象，采取针对性的审计策略，投入不同的审计资源。借助内部控制评级管理工作，发挥内部审计评价以及咨询的功能，实现商业银行的内部控制和风险管理，有效的控制违纪行为和风险问题。 2.实现内部控制评价的日常化。商业银行内部审计工作中，实现内部控制评价和审计项目的有效结合，独立体现出审计工作的内容，并且根据内部控制评价的结果，做好现场审计的指导和修正，明确设计工作的侧重点和资源投入，不断提高审计工作质量，加强审计风险的控制。内部控制评价的对象是当次现场审计范围内的机构以及业务。业务专项审计评价不同业务的内部控制工作，对其所有业务产品的内部控制开展评价工作，加强两者之间结合，实现内部控制评价范围和现场审计工作同步进行，为更高层次的内部控制评价提供有效的数据依据和支撑。 3.加注非现场的方式，加强工作的连续性和覆盖率。商业银行内部审计工作，借助非现场审计工作，采取多层次内部审计体系，对其进行定期或者不定期的内部控制分析，根据其管理信息系统，做好内部控制评价信息的采集工作，并且做好非现场评价工作。利用科学化的定量指标和评价方式，开展内部控制运行效果的量化评估。在设置定量指标的过程中，需要考虑各项指标是否适应各个分支结构，是否具有导向作用，通过对其开业时机、资产规模以及经济环境等各项因素进行评价，做好评价对象的分类评价工作。 4.有效利用内部控制评价的结果。评价结果是内部审计工作中审计资源配置、审计计划安排的重要依据，同时也是商业银行决策人员和管理人员的重要参考数据。内部控制评价结果可以商业银行开展考核的重要内容，以此作为基础，完善产品、业务等各个板块的管理机制，及时纠正经营机构和管理部门中的问题。内部控制评价结果也可以作为各个机构责任人的考核标准，加强管理人员的内部管理工作，完善内部控制体系。 三、结语 商业银行的内部控制工作涉及到的范围比较广，具有比较强的专业性，内部控制评价是一个复杂的过程，对商业银行的内部审计工作有着重要的作用和意义。在银行内部审计工作中，应当认识到内部控制评价的作用和意义，从多个层面和角度探究其应用，保证内部审计工作有效开展，增加商业银行的价值。

企业能源审计的发展及实施对策:新形势下企业能源审计的有效拓展探讨 摘要：在可持续发展的宏观背景下，随着国家节能减排监管力度的加强、企业能源成本压力以及全球金融危机下的多重作用，能源审计迎来新的发展机遇。从功能定位、空间范畴、核心程序与技术路径角度阐述了新形势下企业能源审计的实施架构。旨在促进能源审计实务的规范化运作。 关键词：能源审计；空间范畴；核心程序；技术路径 1　能源审计的空间范畴：审计对象与范围 能源审计对象包括审计主体与审计客体，审计主体是国家审计机关，这是由宏观能源效益审计所体现的审计关系所决定的。根据上述客观基础的分析，审计的授权人是国家、政府或社会公众，而被审计对象是政府或公共机构，这就要求审计主体有一定的管理层次和权威性，由社会审计或内部审计来承担宏观能源审计是不适当的。审计客体理论上应该包括能源技术系统(ETS)的各项组成内容，但由于受到法律授权、审计手段等各种审计环境因素的制约，目前实践中一般只对与能源有关的财政收支以及对宏观能源效益有直接影响的经济活动进行审计，如重要自然资源的开发利用计划及利用效果的审计。 企业能源审计以企业资源消耗为对象，以企业经济活动全过程为范围，但必须以节能降耗、降低企业生产成本为最终目的。我们知道企业在产品的生产过程中，除了直接消耗燃料动力和耗能工质等能源外，还必须使用人力资源和消耗原材料、辅助材料、包装物、备品备件以及使用各种设备和厂房。而原材料、设备和厂房等也都是需要能源才能生产出来的，所以对它们的使用也是在间接地消耗能源，因此，一个企业的全部能源消耗既包括能源的直接消耗，也包括能源的间接消耗，将之称为全能耗(或资源)。 一般来说。对一个企业进行能源审计需要对该企业的能源管理状况(即管理机构、管理人员素质、管理制度以及制度落实情况等)、生产投入产出过程和设备运行状况等进行全面的审查。对各种能源的购入和使用情况进行详细的审计。这就要求对企业的能源计量、监测系统和统计状况进行必要的审查；要对主要耗能设备的效率和系统的能源利用状况进行必要的测试分析，同时要对企业的照明、采暖通风、工艺流程、厂房建筑结构、以及设备的使用和操作人员的素质予以专门的审查；要利用历年统计数据、现场调查了解结果及测试所得的数据，按照相应的标准和方法计算出一些评价企业能源利用水平的技术经济指标(如产品能源单耗、综合能耗、主要设备的能源利用效率或耗能指标等)。最后对各种调查、统计、测试和计算结果进行综合分析、评价、查找出节能潜力。提出切实可行的改进措施和节能技术改造项目，并做出财务和经济评价。利用能源审计的方法，对企业固定资产投资工程项目(包括节能技术改造项目)进行节能篇的论证，保证基建和技改投资项目节能效益。对热电联产企业和综合利用企业的主要经济技术指标进行审计核查，可以确保国家资源综合利用税收优惠政策，真正落实到实处。 2　能源审计的核心程序：审计准备、分析与报告 依据年度能源审计监测计划或企业委托，通常先与企业联系沟通。根据企业的生产经营安排。商定进厂时间，明确工作内容，制订工作方案，并提前通知企业，做好审计的准备工作。企业能源审计工作方案一般包括：(1)审计人员，一般6～8人，其中审计3～4人，测试3～4人；(2)审计期，一般以一个年度为基期，对比期可选1～3个年度。具体工作中也有以半年为基期的，根据企业实际情况而定；(3)审计时间，一般情况下，10～20天，根据企业的规模和要求而定；(4)审计范围及内容，根据政府部门要求和企业的需求而定；(5)企业主要配合人员，企业法人或委托主管负责人，统计、企管、会计等各1人。主管设备人员1人I(6)审计资料准备以及审计工作的依据和有关标准。 审计监测人员进入企业后。首先召开有关科室、车间人员座谈会，了解和熟悉企业生产、管理及经营情况，使企业法人及有关部门负责人明确审计工作的目的、内容及方案，提出对有关科室和部门如何配合好审计工作的具体要求。然后深入车间、科室，按审计工作要求了解企业各方面的基本情况，如设备状况、能耗与物耗水平、管理状况，调取各种资料，对相关数据进行验证，进行仓库物资抽样盘存。门卫对物资进出的记录，确定审计监测的重点等。与此同时，企业应按要求如实提供审计资料。资料收取完整以后。审计组对企业购进的能源、资源在生产经营环节的流向，按有关标准和计算方法，进行数据处理，特别重要的是产品产量，是一切分析计算的基础，从多渠道、多方法计算准确无误。然后进行封闭式审计分析、核算、评价。 在进行审计分析诊断的同时。监测人员利用监测仪器对企业的重点耗能设备、生产工艺系统等运行效率情况进行测试，并汇总计算测试结果。列出表格或图文找出节能障碍、潜力及改进措施建议。根据审计和监测的结果，进行汇总分析、查找问题。进行诊断和综合评价，做出审计结论，完成能源审计报告书。能源审计报告书的内容包括：对企业的基本评价；对企业各车间、各工序、各种产品的投人产出的过程中的各种能耗、物耗指标的进行计算分析；对企业投入的能源、原材料的整体利用效果进行评价；分析企业在生的日趋复杂，集中计划经济体制及其在这一体制下所形成的国有企业制度的弊端日益明显地暴露出来。自此以后，以国有企业为主体的经济体制改革成为了整个经济生活的主旋律。自20世纪70年代末(1978年)开始至90年代初，我国的国有企业改革分别经历了行政性分权、放权让利以及全面的承包责任制等几个阶段，但由于种种原因，上述举措并没有从根本上解决我国国有企业的效率低下问题。1992年，我国确定了建立社会主义市场经济体制的改革目产工艺上、管理上，设备运转上存在的节能障碍及节约的潜力；提出节能技改措施及财务分析与经济效益评价；做出审计结论，针对存在的问题，逐一说明能源、原材料浪费的原因及节约潜力，并提出整改建议。审计报告书完成后，首先要与企业负责人通常是企业法人交换意见、达成共识，因为审计出的问题牵扯副职、中层管理人员以及部门负责人较多。最后，举行有企业中层干部以上人员参加的审计结果会。 3　能源审计的技术路径：基本方法与分析方法 能源审计的技术路径包括基本方法与分析方法两类，企业能源审计的基本方法是依据能量平衡、物料平衡的原理，对企业的能源利用状况进行统计分析，包括企业基本情况调查、生产与管理现场调查，数据搜集与审核汇总，典型系统与设备的运行状况调查，能源与物料的盘存查账等项内容，必要时辅以现场检测。基本方法主要涵盖：(1)对企业能源管理、能源计量、能源统计等项内容的审计标准。(2)对企业的用能概况、能源流程及能源消费指标的计算分析，可以按照国家标准《企业能量平衡表编制方法》进行。(3)产品产量的核定方法，产品产量(或半成品产量)是计算单位产品能耗(或车间单耗)的基准，产品产量仅指合格品数量；产品产量核定时，要考虑到制成品、在制品或半成品的数量，在制品或半成品应折算为相当的制成品；要考虑到标准品与非标准品的区别，非标准品应折算为相当的标准品；产品产量的核定必须通过仓库物资盘查与往来账目进行核定。(4)能源消耗数据的核定方法，企业能源消耗数据和与之对应的产品(或半成品)产量的时间计算区段及所属范围应一致；企业产品能耗的核定要考虑到生产过程中外协加工部分的能源消耗；企业能源审计时应编制企业能源网络图或企业能源消费实物平衡表；企业能源消耗的数据核定应分品种进行非生产系统用能与损失能源量的计算，并对其合理性加以分析，采用合理的方式分摊到产品的企业能源消耗指标中去；企业产品能耗分析必须具有可比性，不同原料、不同生产工艺、消耗不同能源等所生产的产品，不能进行简单的对比。在综合能耗无法进行简单对比时，可对主要生产工序或重点耗能设备(如同型号的磨机、立窑等)的能源指标进行分析比较，以期寻找节能的潜力，(5)能源价格与成本的核定方法，企业能源审计所使用的能源价格与企业财务往来账目的能源价格相一致，在一种能源多种价格的情况下产品能源成本用加权平均价格计算。 企业能源审计的发展及实施对策:企业能源审计面临的问题及对策研究 【摘要】企业能源审计工作因其具有帮助企业合理使用能源资源,提高能源利用率等作用,越来越受到各方面的重视。笔者通过总结自身参与的企业能源审计工作实践,提出了我国当前能源审计工作存在的主要问题,并提出了解决这些问题的切实可行的方法。 【关键词】能源审计;节能;对策 审计具有很强的监督与管理作用,能源审计是一种专业性审计活动,属于管理审计范畴。企业能源审计是由节能主管部门授权的能源审计机构和具有资格的能源审计人员依据国家节能法规和标准,对企业的能源利用状况进行审核与评价。目的是通过把审计的管理与控制方法引入企业能源管理工作,帮助企业合理使用能源资源,提高能源利用率,实现经济和社会的可持续发展。 一、目前我国企业能源审计面临的突出问题 在国家节能减排政策监管力度的加强和企业能源成本压力的双重作用下,能源审计工作正经历着20世纪90年代能量平衡后的又一次新的发展高潮。但由于我国能源审计工作全面开展的时间过短,能源审计工作在实际操作中还存在着一定的问题。 (一)能源审计工作的定位尚不清楚 企业能源审计的现状是市场职能和政府职能并行。从政府角度看,政府节能主管部门要求重点耗能企业提交能源审计报告和节能规划,却没有明确是政府委托还是企业自身行为。如果是政府职能,就不应该收费,但能源审计所消耗的人力物力很大,需要聘请一些相关行业的专家和高级技术人员,所需经费没有来源,整个能源审计工作将无法展开,政府部门能源审计的监督职能就无法发挥。从企业角度看,如果仅靠市场行为,企业出于自身节能管理的需要,开展能源审计工作,又缺乏相关的法律、法规对审计机构实行监督。从审计服务机构看,审计服务机构既然因能源审计业务向企业收取费用,肯定要为企业服务,帮助企业理顺数据关系,片面迎合政府要求,从而使能源审计变成走过场,起不到应有的监督与作用。此外,审计服务机构的违规行为不能得到相应的处罚,也无法保证国家节能政策的顺利推行。 (二)能源审计的评价标准尚不明确 目前,我国节能管理部门对企业完成“十一五”节能目标的计算到底是按单位产值能耗、单位工业增加值能耗还是产品能耗尚不明确;能耗标准针对性不强,有些标准或者指标没有考虑到行业内部的不同情况,如产业链的长短、原材料质量好坏等,均可能使产品能耗指标的可比性受到削弱;许多行业缺乏耗能指标的评价体系,单位产值能耗指标与单位工业增加值能耗指标的比较存在的不可比因素太多,实际已经失去了比较的意义;地方节能主管部门与统计部门对等价与当量折标的要求不尽一致,导致计算结果差异较大。 (三)能源审计服务的市场准入制度尚未建立 我国尚未出台企业能源审计机构资质限定的相关法律、法规。有些地方甚至是三人或两人就组成一个能源审计小组,任意打一个牌子就跟企业签订能源审计协议。相关审计人员也没有相应的审计资格要求,部分机构参加审计的工作人员业务素质较低,指标的计算不准确,甚至理解错误,对二次能源与耗能工质投入、转出机理不理解,单位产品能耗计算不准确、审计报告质量不能保证,造成了能源审计市场的混乱,影响了能源审计应有作用的发挥。 (四)能源审计的基础性资料尚不完善 由于我国大部分企业缺少专职的能源管理机构,相关的能源使用及管理信息不全面,在各个生产与管理部门之间还没有形成一个有效能源的信息共享链,内部的能源信息共享性差,存在“信息孤岛”现象。由于我国长期以来对经济发展的重视程度高于资源节约,甚至高于环境保护,致使企业单纯追求经济效益,忽视节约能源和环境保护,因此,节约能源意识较差,计量器具配置不全,完好率、配置率达不到标准,致使部分能源的消耗无法计量,一定程度上影响了能源审计报告的数据准确度。企业财务成本核算中,只核算作为原材料、动力的主要能源,如原煤、电力等,而对用量较小的能源,如柴油、汽油、水等,在成本中则未作核算;部分企业对余热余能回收后转换的能源又用于生产时,不计入成本,因此成本分析中能源成本的升降金额并不反映实际的升降,使成本分析流于形式。 上述问题的解决,需要政府、企业及能源审计服务机构三方合作,做好各自工作,制定相应对策,只有这样才能切实推动企业能源审计工作的健康、顺利及可持续开展。 二、解决我国企业能源审计中突出问题的对策 (一)从政府角度看 在能源的科学管理和节能管理工作中,运用法律法规来规范和调整企业能源利用过程、节能管理工作的各种权力和义务关系,对企业的管理和重点用能单位的节能管理有着积极的现实意义。《中华人民共和国节约能源法》、《中国节能技术政策大纲》、《千家企业节能行动实施方案》以及各省市、自治区相继出台的《能源管理条例》等一系列的法律法规,给企业的节能管理工作指明了方向,提出了要求,也使企业的节能管理和能源审计工作有法可循;特别是随着《节能减排综合性工作方案》(2007年4月27日,国务院召开全国节能减排工作电视电话会议)、《节能减排统计监测及考核实施方案和办法》(国发〔2007〕36号)、《节能技术改造财政奖励资金管理暂行办法》等一系列政策的出台,使能源审计工作带有法可依,保证了企业的节能管理和能源审计工作在法律法规的监督下依法进行。 政府部门应继续抓好重点用能单位的能源审计工作,加大节能资金的投入和节能降耗的财税支持力度,通过制订财政、税收等激励政策,加大对能源审计的支持力度;尽快制定相关法律、法规并建立能源审计市场准入制度,规范能源审计工作;尽快制订出更多的适用于不同行业的国家能源标准检测方法及评价细则,准确衡量企业的能耗状况;对《企业会计制度》、《企业会计准则》进一步明确涉及能源核算的项目,引导企业在财务成本核算中的成本、费用科目设置增加一些能源方面的明细项目,便于对能源消耗数据的统计。 (二)从企业角度看 企业开展能源审计工作,需要支付给审计服务机构一定的费用,此外,在审计过程中,企业各部门的会议协调、资料复印等还需要一定的成本付出,这些基本上构成了企业能源审计的成本。而企业所能获得的能源审计收益体现在以下几个方面:首先,在企业申请新上项目时,完整、科学的能源审计报告能够帮助政府部门更好的判断企业原有的能源消耗及管理水平,综合考虑新上项目带来的能源消耗变化情况,减少相应的行政成本,为企业带来间接效益;其次,通过能源审计,企业可以充分认识到能源管理工作中存在的问题,结合能源审计中提出的相关节能管理及技改措施,找相关的部门或机构进行可行性分析,并进行项目的具体实施,项目的实施可以为企业带来巨大的节能效益;再次,能源审计服务机构凭借着其强大的专业知识,可以在能源审计过程中适时的向企业宣传国家相关的节能或资源综合利用的优惠政策,以良好的服务让企业得到实惠。 基于此,企业应配合国家相关政策,做好节能管理的基础工作,完善能源使用的计量管理,保证能源使用数据的完整性、真实性、可靠性。一个真正有社会责任感的企业,其行为和发展应该是在利国、利民,促进环境和社会可持续发展基础上的利益最大化。 (三)从能源审计服务机构看 能源审计服务机构,应转变观念,在满足节能主管部门对能源审计工作要求的前提下,对企业用能状况做出客观评价的同时,从企业的角度出发,主要是把审计工作着眼于挖掘企业增加利润的潜力;紧紧抓住降低企业成本的“牛鼻子”,注重于企业能源利用与经济活动的效率、效果的审查和评价,更好地为企业决策层和管理层服务。具体措施有: 1.扩大能源审计的内涵 能源审计是手段,为企业服务是目的。能源审计服务机构在为企业进行能源审计时,应抓住降低企业成本的关键因素,将能源审计的内涵扩大,即对生产经营的全过程,而不是某一部分,灵活运用审计方法,以提高审计效果。能源审计的内涵扩大,一方面为准确计算企业产品产量、科学评价单位产品能耗、产值能耗提供了保障;另一方面,通过主要原材料和辅助材料的审计,对引导企业搞好事前预防、厉行节约等间接节能也有十分重大的意义。 此外,能源审计工作人员在企业进行工作时,具有综合企业各生产管理部门的优势和对企业整体的信息进行整合的优势,具备为企业提供良好服务的条件。 2.注重企业能源管理方面存在的问题 在能源利用方面,企业大多缺乏统一指挥和计划,形成部分能源盲目超储积压,风吹雨淋、自然损失严重,各生产工序之间统筹计划调度能力差,设备无效运转时间长,导致能源损失大。 针对此类企业,能源审计工作人员需着眼于挖掘企业增加利润的潜力;注重对企业经济活动的效率、效果进行审查和评价;注重如何当好企业领导改进经营管理的参谋,发挥能源审计建设性的职能作用,通过对企业内部经济活动的监督与评价,为改善经营管理提出合理化的意见和建议,帮助企业堵塞漏洞,增收节支,加强管理,提高经济效益。通过改进管理提高能源利用效率的建议,也是企业投资最低、收效最直接的建议。 3.坚持能源审计报告内容的完整性与审计重点的灵活性原则 在保证审计质量的前提下,企业能源审计应处理好全面与重点的关系,尽可能减少不必要的工作。在审计过程中,应选择性的进行设备的现场测试,不陷入能量平衡的繁杂劳动中,能源监测也注重“抓大放小”,即抓住重点的用能工艺和主要的用能设备,不面面俱到,在合理评价企业能源、资源利用状况的基础上量力而行,科学地配置审计资源,让有限的资源发挥出最大的效益。不搞“企业能源利用率或者企业能量利用率”等庞大的数字计算工程。能源审计工作本身也涉及“节约”的问题,能源审计人员如何经济、合理、有效地利用各项资源,要运用系统工程的观点和方法,才能做到能源审计资源利用的最优化。 笔者相信,通过政府、企业、能源审计服务机构三方的切实改进和踏实工作,企业能源审计工作一定能够得到更为充分的发挥,我国的能源审计工作一定能够更加健康、持续地开展下去。 企业能源审计的发展及实施对策:某企业能源审计情形和建议 摘要： 本文系统总结了某企业能源审计情形和审核建议，并就某些具体的问题进行了详细的讨论，以便和企业能源管理人员以及相关咨询人员、研究人员交流，共同促进企业的能源管理与节能工作水平的提升。 关键词： 用能设备；能源审计；审核建议 0 引言 某公司始建于1957年，属机械制造行业。经过五十多年的努力，公司已发展成为以民用产品研制生产为主体企业。 公司于2010年通过了环境管理体系认证和清洁生产审核，先后荣获省安全生产先进单位（先进集体）、节水型企业、以及市环境保护先进单位、能源统计先进单位等称号。 1 企业主要耗能设备 企业主要耗能设备见表1。 2 企业能源消费 该公司2011年综合能源消费量当量折标准煤6728.84吨，等价折标准煤10260.07吨，企业能源消费结构见表2。 3 企业用能概况 2011年企业工业总产值能耗当量值为0.065吨标准煤/万元，工业总产值能耗等价值为0.099吨标准煤/万元，与2010年相比，工业总产值当量值能耗降低了5.80%，工业总产值等价值降低了7.48%，企业用能概况见表3。 4 审计结论及建议 4.1 能源管理体系的建设方面 企业成立了能源审计领导小组，但未建立完整的能源管理体系，应进一步完善各方面的能源管理制度和节能指标考核体系。建议：强化机构建设，增加人员配备。适当强化节能机构的职能和协调权力，以满足节能工作需求；加强制度建设，强调制度执行力度、节能考核等方面的日常实施督察。跟踪国家节能大形势，重点作好节奖超罚。 4.2 计量配置、计量管理方面 能源计量是能源管理和统计的基础。建议：加强计量装置配备，依据国家标准进一步建立健全能源计量体系和完善三级能源计量网络，绘制计量网络图，并加强对计量仪表的维修检验管理，特别应加强主要次级主要用能设备的计量装置配备率，如真空炉的电力计量，按国标和行业标准要求，配备完善计量装置，以使全年单耗定额考核更准确、科学、合理。 4.3 能源统计报表及定期分析方面 企业建立能源统计体系和报表制度，并通过报表对企业的用能情况进行定期分析。建议：加强统计机构和人员配备，协调统计部门与各相关部门，保证统计数据真实、可靠，依法、依规反映企业实际。定期对各单位的报表数据进行考查，注意分析数据的平衡关系。加强企业用能状况分析，在逐月分析的基础上，加强年度分析和对比总结。按国家要求定期上报企业用能状况分析报告。 4.4 各用能系统 建议：量化考核各环节的消费指标；加强企业运行小指标考核，不断深化和更新各部门、各生产班组间开展小指标竞赛内容，量化考核各工序、各机组、各生产班组的能耗指标。优化各用能系统和用能设备运行状态，使之处于高能效区运行。 4.5 节能监测 ①电镀设备节能监测：电流效率31.4%，低于考核指标75%；平均槽电压6.88V，高于考核指标5.0V。 ②燃煤工业锅炉节能监测：排烟温度148℃，低于考核指标32℃；炉体表面温度侧面温度42.9℃，低于考核指标7.1℃，顶部温度57.6℃，低于考核指标12.4℃，以上两项指标合格；炉渣含碳量21.1%，高于考核指标6.1%，年节能潜力109吨标准煤。排烟处空气系数5.5，远高于考核指标3.3，年节能潜力1240吨标准煤。 ③建议推广绿色照明工程，对照明系统的灯具进行节能改造，以降低电力消耗。 ④在监测过程中发现多数重点耗能设备安装的无功补偿设备未投入使用，建议投入使用。 企业能源审计的发展及实施对策:浅析企业清洁生产审核与能源审计 摘 要：企业的清洁生产和能源审核关系着我国生态文明的建设进程。本文主要论述了企业清洁生产审核和能源审计的基本内涵和重要性，并分析了实现两者协调共进的策略，以期为企业的发展提供些许建议。 关键词：清洁生产审核 能源审计 我国资源储量丰富，但由于人口众多，人均平均占有量较低。近三十年的改革开放，我国的经济获得了巨大的发展，但在这一过程中，由于我国实行高投入、高消耗、高污染的粗放型经济增长方式，造成了能源被大量的消耗，环境污染和生态问题严重。随着国家相继提出节能减排的口号和目标，并制定了一系列的政策和法规后，对企业进行清洁生产审核和能源审计，是转变经济发展方式，建设生态文明的必要保证。 1 企业清洁生产审核的基本内涵 1.1 企业清洁生产审核的内容 所谓清洁生产审核，就是指在企业生产的过程中，对整个生产的组织和产品宣传、环境污染与治理制度、各类污染物的排放状况、产生污染物的具体环节和生产设备、企业清洁生产过程中存在的问题及原因、清洁生产的实施条例以及清洁生产的效益评估等各方面指标进行的审核。 1.2 企业清洁生产审核的重要性 在我国过去的发展过程中，对于污染的治理是采用先污染、后治理的方式进行的。这种治理方式不仅滞后于经济发展的速度，也导致生态环境遭受了严重的破坏。即使政府加大治理的决心和力度，最终的结果也是花费了大量的人力物力财力，却难以取得良好的效果。要想彻底改变这种滞后的污染处理方式，就必须要求企业在生产时要采用清洁生产的方式，从污染的最前端进行有效的控制。实行清洁生产的目的就在于及时的对污染进行预防，并对生产的全过程进行有效的监控，在污染产生之前就严格控制污染物的排放，实现生产过程的节能、低碳的清洁理念。通过这种生产方式，不仅减少了重新兴建污染处理设施的投资，也减少了日常的运转费用，提高了企业的效益。经过近几年的发展，清洁生产这种运行效率高、经济效益好的生产方式已为许多企业所采纳。对整个生产过程中产生的污染物的来源、产生的原因以及处理方案进行审核，本质就是为了寻求到高效利用资源的方法，尽可能的减少污染物的排放。在清洁生产审核的过程中，也会产生许多清洁生产的方案，这有利于企业在生产和服务过程获得更多的建议并逐步实施，进而促使其环境绩效实现持续改进。 2 能源审计的基本内涵 2.1 能源审计的内容 能源审计的内容主要包括：企业有关能源管理的情况、企业设备运行的状况、企业能源消耗水平的状况、单位产品的耗能指标、产品的效益与能源消耗的对比分析、节能的效果与企业考核标准的对比分析以及关于企业科学使用能源的策略等。通过对企业消耗的能源进行审计，可以清楚企业能源的利用情况，为企业进行技能减排挖掘节能潜力，找出企业节能的可改造方向。 2.2 能源审计的重要性 当前，随着我国经济的快速发展，能源安全已成为经济发展的有力保障。而我国重工业、高耗能企业众多的现实也使得能源供求紧张的状况与日俱增，已经制约着我国经济的可持续发展。因此，作为能源消耗的主力军，企业进行节能降耗既是促进企业自身可持续发展的需要，也是实现我国节能减排目标的关键所在。近些年来，在我国的能源消耗总量中，工业企业消耗的能源占到消耗总量的六成以上。可以说，我国进行企业的节能审计工作已是形势所迫，必须抓紧实施这一审计计划。由于能源审计具有较强的专业性，需要政府出台相关的审计标准，并加强对企业不定时的监管，形成一套科学有效的审计机制。政府提高能源审计可以实现节能减排、保护环境、促进经济可持续发展的目标；而企业通过能源审计进行科学的管理与生产后，可以减低成本、提高收益、增强企业的竞争力。 3 实现清洁生产审核与能源审计的协调共进 3.1 清洁生产审核的实施过程 清洁生产审核的流程主要包括：项目筹划与组织、项目可行性的预先评估、项目可行性的正式评估、筛选清洁生产的备选方案、清洁生产的计划正式实施以及持续的清洁生产等共计六个实施步骤，在完成上述实施过程后就可以制成相关的报告，上报有关的部门进行审批验收。 3.2 能源审计的实施过程 能源审计的流程主要包括项目的筹划与项目组织、有关能源使用情况的数据整理、核实能源使用状况、生产现场的检查和检测、有关的信息进行汇总、制作能源审计的报告、提交企业进行最终的审核、制定具体的节能规划，并最终上报有关的政府部门审批验收。 3.3 实现清洁生产审核和能源审计的协调共进 清洁生产审核和能源审计的流程有许多相似之处，对两者的具体实施流程加以改进，实现两者的协调发展，是提高企业效益的有效方法。笔者认为我们可以从以下几点做起，以实现清洁生产审核和能源审计的协调共进。 3.3.1 成立协调统一的机构 企业的生产状况很大程度上取决于管理机构的协调组织能力，成立协调统一的机构可以使得企业的清洁生产审核和能源审计工作能够相互配合，提高企业运行效率。在进行这两方面的工作时，应选取技术、节能、环保、财务、检修、生产运行等各个方面的专业人才，实行分工负责，确保管理机构的决策能够得到严格的执行。 3.3.2 实现工作环节的相互融合 首先，对于清洁生产审核和能源审计中都包括的环节，诸如项目筹划组织与项目筹划，数据的收集与整理和评价等环节，要尽可能的使两者进行融合，这不仅可以节约成本，还能提高企业的生产效率，提高效益。其次，对于清洁生产审核和能源审计中比较关键的环节例如清洁生产审核中设备污染物的排放计算与分析等都需要专业的人员来进行。这有利于保障工作的严谨细致，确保清洁生产和能源审计工作的顺利进行。 3.3.3 将审计报告和审核报告合二为一 在完成清洁生产审核和能源审计之后，要将这两种报告密切的结合起来，合二为一，并在报告中区分重点分别进行陈述。由于清洁生产审核和能源审计各自工作的侧重点是不同的，对这两种报告进行有机的结合就是为了对企业的节能发展进行统一的规划，有重点的采取最有效的节能减排生产方式。 4 结语 总而言之，国家经济的可持续发展和企业自身竞争力的不断提高，离不开企业的清洁生产和能源审计的有效进行。这是政府和企业的责任，只有切实做好这两方面的工作，积极配合，才能早日实现节能减排、建设生态文明的发展目的，也才能保障我国经济实现快速、健康的发展。

审计环境随之改变，内部审计工作对象相应改变，内部审计工作重点已由财务审计拓展到增加企业价值的管理审计范畴。大数据时代的到来使内部审计面临前所未有的严峻挑战，作为企业管理的重要组成部分，要想在大数据时代同步升级，以适应时展和企业发展的需求，内部审计的工作理念、管理模式、审计方式方法也需要相应地变革，从而实现内部审计价值的有效提升。 一、大数据的定义 大数据，是指无法在一定时间范围内用常规软件工具进行捕捉、管理和处理的数据集合，是需要新处理模式才能具有更强的决策力、洞察发现力和流程优化能力来适应海量、高增长率和多样化的信息资产。大数据拥有多种特性，通常用4V（即Volume、Variety、Value、Velocity）表示，即体量巨大、类型繁多、价值密度低、处理速度快。 二、大数据时代我国内部审计的SWOT分析 随着信息的数量和类型增加，大数据为内部审计人员提高业务的效率和效果提供了巨大的潜力，但在审计过程中使用大数据也面临许多问题。 （一）S优势 1.内部审计具有本地优势。内部审计扎根企业内部，熟知企业运行情况、财务状况和管理状况，能及时获取真实可靠的企业业务活动信息；可以根据企业的要求，随时掌握企业各项业务的发展动态，实施实时审计，发现问题、及时提出建议以便采取应对措施。2.内部审计有整改优势。审计署修订的《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）提出“审计机关在审计中……对内部审计发现且已经纠正的问题不再在审计报告中反映”，此条款减轻了管理层对内部审计的顾虑,消除了业务部门对内部审计的抵触，提高了企业对内部审计发现问题进行整改的积极性和主动性。 （二）W劣势 1.内部审计独立性弱。内部审计，顾名思义是隶属于企业内部，由企业管理层直接领导，与业务部门平级的部门，这种结构设置限制了内部审计业务开展的广度和深度，削弱了内部审计的独立性与权威性。2.审计人员素质不高，审计技术方法落后。部分企业管理层对内部审计的定位、认识没有得到更新，在内部审计人员的配置方面不能跟上时代变化，内部审计人员更多地擅长财务收支审计，缺乏计算机审计技术、数据采集及分析技术，管理审计、风险审计的专业知识和能力相对薄弱。 （三）O机遇 1.国家体制机遇。2018年，中央审计委员会的组建标志着国家着力推进审计现代化，维护审计的权威性，提升了审计地位，为审计工作的开展奠定了坚实基础。2.社会环境机遇。随着全民投资意识、规范意识的逐步提升，社会公众对内部审计职能、作用有了更深入、清晰地认识，对内部审计有了更多地关注与认可。 （四）T挑战 1.内部业务方面。新修订的《规定》对内部审计内容进行了重新定义，增加了落实国家重大政策措施情况审计，发展规划、战略决策、重大措施及年度业务计划执行情况审计，自然资源资产管理和生态环境保护责任的履行情况审计，境外机构、境外资产和境外经济活动审计等职责。这一修订对内部审计工作、内部审计人员的业务能力和综合素质提出了更高要求。2.外部威胁方面。社会审计组织推出了内审外包，并在某些未设置内部审计部门或内部审计能力不足的单位得到了一定的认可，对内部审计部门的存在性和重要性构成了威胁。 三、大数据时代我国内部审计的变革之路 大数据时代，内部审计迫切需要战略格局和职业担当，需要树立大局意识、统筹意识，抓住机遇，紧跟时代步伐，以强烈的责任感和紧迫感，顺应大数据时代审计新要求。 （一）工作理念变革方面 以往内部审计工作主要依靠内审人员工作经验及工作敏感度来选取样本进行调查，从而发现问题提出建议,这种审计思维主观性强、工作效率低、风险程度高，无法充分发现和提示问题。只有转变内部审计思维，创新内部审计发展理念，并融入到内部审计工作计划和工作任务中，充分运用统计技术、信息手段来实现数据挖掘和数据分析，从识别单业务风险向全面识别风险转变，把握好非现场时间，利用好数据报警功能，实现审计效率、质量双提升，从而提升审计成果，规避审计风险。 （二）管理模式变革方面 为应对日益严格的管理规定、日益增长的业务量，企业通过不断完善和多样化的管理系统来实现管理的高质高效，如ERP系统、SAP系统、MES系统、合同管理系统、资产管理系统等，数据量可能以TB级计。面对如此庞大的电子数据，传统的审计模式已难以有效发挥作用，只有依靠模式创新，优化审计业务管理模式，形成审计队伍专业化分工合作，突破当前审计瓶颈，拓宽内部审计业务范围，延伸内部审计工作深度，推进审计监督全覆盖，才能更好地适应大数据时代的审计要求。 （三）审计方式方法变革方面 信息技术的快速发展为内部审计带来了后发优势，通过计算机审计技术的提升，内部审计人员可以实现数据挖掘、数据提取、数据分析，让大项目审计、全面审计成为可能，实现审计监督的连续性、及时性，使内审人员可以根据分析结果，评估项目的轻重缓急，优先审计风险等级高、影响程度大的项目，及时预判和防范企业可能面临的风险，加强内部审计工作精细化管理，提升内部审计软实力，实现内部审计价值最大化。另外，企业可以根据运营状况，开发适合本企业的审计办公软件，实现审计系统与其他系统的对接,并在实践中不断优化各项参数，使审计软件更加契合企业实际，更能体现风险预警功能，从而及时发现问题，找出风险点，减少审计盲目性，提高审计效率，确保审计质量。 （四）推行内部审计对外开放 建立健全内部审计对外开放机制，积极稳妥推进内部审计信息公开，以审计结果公示、业务培训、交流会议等多种形式加大内审在企业内部的宣传力度，让管理层、业务部门了解、认识、理解、配合甚至主动推行内部审计，借舆论监督之力，提高内部审计工作的积极性、主动性，使内部审计业务开展更为顺畅、高效，从而提升内部审计工作质量，稳固内部审计在企业中的地位；定期与不定期根据实际情况出具问题清单、针对性地开展业务指导，充分发挥内部审计服务职能，提升内部审计的被接纳度，同时将内部审计工作好的想法、做法、经验推广出去，树立内部审计良好的职业形象，扩大内部审计影响力，实现内审的增值作用；主动吸取各层级人员对内审工作的需求、建议，选择性地将其纳入内审工作计划，加强与其他部门、人员间的关联、互动，体现出内审工作的及时性、亟需性。 （五）建立协作配合机制 内部审计机构应在干部使用管理，反腐倡廉，资金、资源、资产管理等方面加强与纪检监察、人事、财务等部门的协作配合，打破狭隘审计观、项目审计观，打通各部门之间的屏障壁垒，实现部门间互联互通互促，发挥部门间的监督合力。达到拓宽内部审计人员知识面、技能面，提升内部审计人员综合素质，拓宽内部审计机构业务面，提升内部审计工作实效。 （六）加大内部审计工作成果运用 内审工作最重要的环节就是成果运用，否则内审工作的意义就荡然无存。内部审计人员应及时分析工作开展过程中遇到的问题和难点并寻求解决方法，从而做到不断改善；按照规定将内部审计查出的不属于内部审计职权范围的违反国家规定或有关法律等问题线索和有关事项移送有关主管部门，完善处理程序，落实工作责任；建立审计整改机制，实现内部审计工作闭环，将内部审计工作效果落到实处，切实发挥内部审计工作的监督作用；对查出的苗头性、倾向性问题进行深入研究，从体制机制层面找出问题产生的根源，提出切实可行、行之有效的解决办法，杜绝问题的重复出现。 参考文献： [1]王若菡.SWOT分析法下的我国内部审计发展启示[J].现代经济信息,2014(24). [2]陈人杰.内部审计环境之SWOT分析[J].中国乡镇企业会计,2017(03). [3]吴葵英.大数据对当前审计工作的影响与应对建议解析[J].经贸实践,2016(01). [4]楚磊.浅析大数据对企业审计的影响及对策[N].中国审计报,2016-11-02. 作者:陈启萱 单位:广东中烟工业有限责任公司广州卷烟厂

一、研究背景 随着互联网时代的到来，传统的审计模式经历了前所未有的变化，互联网技术与审计的结合使得审计工作急需优化和完善。在互联网时代背景下，审计方式主要表现为借助互联网技术将审计方和被审计方紧密连接起来，审计方与以往相比能更便捷地获取被审计方的财务信息和数据，从而评估被审计方提供的财务信息和数据的合法性、真实性。会计师事务所的审计工作更具有专业性，受到互联网技术的影响更为彻底和全面。在互联网时代，会计师事务所应该充分认识到审计工作可能受到的影响，找到自身存在的不足，通过完善审计工作机制，做好应对挑战的准备。 二、互联网时代对会计师事务所审计影响的具体表现 (一)有关审计安全方面的影响 互联网时代所体现出来的大数据的特征对传统审计工作的安全性产生了较大程度的干扰，工作效率和效果都相继受到了一些影响。第一，互联网时代对财务信息、数据采集与传输过程中安全的影响。大数据时代，信息、数据的采集与传输过程很容易出现偏差和错误，甚至有可能会丢失；有时候信息和数据在传输过程中可能会被肆意篡改，极大地影响了信息和数据的真实性。第二，互联网时代更容易出现黑客肆意入侵的现象。网络技术的发展使得黑客技术也在不断发展，会计师事务所有时候也会遇到黑客恶意入侵和窃取信息数据的问题，影响审计工作的正常开展。另外，黑客也可以通过互联网将客户资料和信息进行伪造，通过病毒攻击的形式，使得审计工作涉及到的硬件和软件出现突发故障，不能正常使用，从而导致审计工作出现意想不到的差错。第三，会计师事务所内部网络安全制度建设方面也存在一定的漏洞。有些事务所在设置用户身份认证管理方面存在安全隐患，用户名和密码轻易就被别人窃取。同时，事务所内部安全管理机制方面的责任分工和协作也不够明确，不能落实到个人，从而引发不必要的审计工作风险。 (二)有关审计技术方面的影响 会计师事务所处在互联网快速发展的新时代，其审计技术既有传统技术的应用，也少不了新技术的引入。首先，新旧技术更替过程中容易导致冲突的出现。传统的审计方法主要包括访谈法、观察法、盘点法等，这些方法在一定程度上已经不适用于互联网时代的要求。如果会计师事务所仍然采用传统的审计技术，那么审计的效果就不理想。而完全抛弃传统审计技术，全方位引入新技术，也存在一些挑战。互联网时代要求审计工作整个流程都在线上完成，尤其是取证工作，需要依靠远程取证来完成。远程取证确实比以往更便捷、更迅速，但是会计师事务所审计工作人员在实施过程中可能会出现操作上的生疏，从而导致一些工作失误和差错。这些都是互联网时代审计新技术使用对会计师事务所审计工作所带来的挑战。其次，互联网时代审计技术本身的复杂性也制约着会计师事务所审计工作的开展。复杂和多元是互联网时代大数据的典型特征，应用互联网技术开展审计工作，本身就要求审计人员具备更为全面的专业素质。合格的审计人员应该既掌握审计工作相关的专业知识，又要了解和掌握互联网技术的有关知识。这些知识体系可能与原先的审计技术没有太大关联，也不同于普通的计算机和网络技术，它可能是全新的领域。例如互联网运作原理、计算机相关的软件和硬件常识、有关数据库存储和处理的相关技术等。互联网时代更为复杂和多元的知识和技能要求对于审计工作人员来讲是一个极大的挑战。 (三)有关审计成本方面的影响 会计师事务所在互联网时代开展审计工作，涉及的内容比传统审计工作更多、更繁琐，审计工作要正常开展，很显然需要在硬件和软件方面加大投入。首先，会计师事务所需要购买价格相对高昂的硬件和软件设施设备，以满足互联网时代审计工作的要求。这些设施设备的购置无形中就大幅度增加了会计师事务所审计工作的成本；其次，新的设施设备的有效运转、新的技术和方法的应用都需要配备相应的高端专业人才。因此，会计师事务所要从多角度人才培养和开发工作，如果遇到短缺的人才，还需要及时到外部市场高薪聘请，这些也会增加审计工作的成本；最后，会计师事务所审计工作原有的工作流程和管理方法也需要随之进行调整，审计业务体系也要进行创新，这些运营管理方面的调整和完善也需要增加成本。 三、会计师事务所审计应对影响的举措 (一)优化审计安全问题的举措 优化会计师事务所审计安全问题的举措，应当从技术和机制两个方面着手。首先，安全技术方面。会计师事务所要对接触数据库的人员进行有效管制，限制人员的直接操作，要做好数据库的加密设置工作。对于可能出现的恶意入侵、篡改数据以及窃取数据的问题，会计师事务所应加强网络安全管理，通过设置用户访问权限，提升安全等级，并构建高级别网络防火墙。同时，为了应对黑客实施病毒侵入，应当及时安装相应的防护软件，包括杀毒软件、防黑客软件等，如遇紧急情况应及时寻求高级网络反黑客人才的帮助，妥善化解危机。其次，安全机制方面。会计师事务所内部应该设置全套安全管理机制，除了上述的具体操作要求之外，还应该在日常管理上加强。事务所应该针对机房进行严格维护和管理，尤其是终端机的管理和维护。对于终端机的使用权限要严格报批，终端机上涉及的数据备份、监控、日志管理等工作要落实到具体制度层面上，责任到人。 (二)完善审计技术方面的举措 完善会计师事务所审计技术方面的举措，应该从以下两个方面着手：第一，筛选审计方法。传统的审计技术和方法虽然已经不适用互联网时代的新要求，但是在引入新的技术和方法的时候也应该做好筛选。传统审计技术和方法中的精华部分应该借鉴和汲取，与新技术和方法进行融合，通过不断研究和分析，找到适合事务所实际情况的新技术和方法；第二，培训审计工作人员。互联网时代审计工作涉及到的技术和方法，其复杂性和多元性不容忽视。要妥善应对新技术的复杂性和多元性，需要对相关工作人员进行全方位的综合素质培训。一方面要强化和巩固审计工作涉及到的专业知识和技能，另一方面，也要逐步普及有关互联网和计算机应用方面的知识和技能。另外，培训的方式也可以多样化，利用线上和线下相结合的方式，多角度、多渠道提高审计工作的专业知识和技能。 (三)解决审计成本方面的举措 会计师事务所审计成本的考量应遵循成本效益原则，在此基础之上再有效结合事务所自身情况和被审计单位的实际情况，通过综合衡量和评估，满足事务所经济效益和管理效益方面的要求。针对新型审计技术实施所需要购置的设施设备，应首先进行内部评估，不片面追求采用全部的新设施设备；针对人才开发和培养所涉及的成本问题，事务所可以着重于内部培养，通过各类学习计划、培训讲座、对外交流等多种方式进行强化；对于内部流程创新和管理创新所涉及的成本问题，事务所应把握成本效益最大化原则，抓住关键流程和管理工作进行创新，分清主次，找到审计工作的短板和瓶颈，节约管理成本。 四、结论与展望 互联网时代打破了传统审计工作的人员和技术界限，大数据所展现出来的新技术和方法对于审计工作有着极大的启发性。会计师事务所审计工作应秉承与时俱进的思想，结合自身实际情况，综合考虑成本效益原则，选择适合的新型审计技术和方法。互联网时代对会计师事务所审计工作所带来的影响是必然的，事务所只有调整战略定位，明确主要业务领域和方向，在方法和形式上紧跟时代的步伐，逐步提升审计工作的效率和质量。 参考文献： [1]谢雅璐.事务所转型、审计师关注度与审计质量[J].中央财经大学学报，2018(12). [2]曾凡伟.会计师事务所审计信息化现状及分析[J].中国注册会计师，2018(11). [3]林兢，王蔚，许宇宸.会计师事务所审计程序执行力存在问题及对策研究[J].中国注册会计师，2018(10). 作者:王晓丹 单位:天衡会计师事务所(特殊普通合伙)徐州分所

浅谈会计电算化对内部审计的影响:会计电算化对内部审计的影响及对策 摘要：如今会计电算化的使用，提高了会计处理的速度，降低了会计人员的工作劳动强度，改善了内部审计信息质量，会计处理的准确性也大大提高。但同时电算化内部审计工作引起内部审计理论、技术及方法的改变、审计难度增大等新问题，这给传统的内部审计带来很大影响。因此，了解电算化环境下的内部审计，分析电算化对内部审计的影响，探索开展内部审计技术方法和有效手段，促进内部审计工作的可持续发展。 关键词：电算化，内部审计，对策了解会计电算化环境变化下的内部审计，探索电算化环境下开展内部审计技术和方法，可以推进内部审计工作的健康发展。同时加强对会计电算化系统的管理，从会计电算化系统的内部审计入手，加强软件评审，完善内部控制，保证会计电算化系统准确、高效、健康的发展。本文从我国会计电算化的目前现状、发展变化趋势及在实践中存在的问题，总结出会计电算化对内部审计的影响，并提出对策建议。 1.目前会计电算化的现状和发展趋势 目前市场上财务软件象用友、金蝶等软件，在设计时没有专用的审计接口，造成内部审计人员无法直接采集财务数据。有的财务软件虽有数据转化功能，对会计账簿转化的格式也比较简单。现在我国会计电算化的发展趋势主要体现在以下三个方面发展：（1）从单机使用到网络化；（2）从会计核算信息系统到决策支持系统；（3）从结构化系统到智能化系统。 2.实行会计电算化对内部审计的影响 2.1对内部审计线索的影响 传统的手工会计中，审计线索以书面形式在反映纸上，主要包括会计凭证、账薄、会计报表及附注，内部审计人员利用这些会计数据的勾稽关系进行检查经济业务的合法性；实行会计电算化后，会计数据通过会计凭证、帐簿、报表等存储介质形式、会计数据的生成和传递形式进行检查经济业务的合法性。内部审计人员无法通过肉眼跟踪会计业务处理的全过程，也无法保证会计数据的安全性、准确性和合法性。 2.2对内部控制制度的影响 手工操作条件下，通过职责及人员分工形成的内部控制体系和通过凭证、账簿、报表之间的钩稽关系形成的内部控制系统，保证了数据的真实、完整和安全。在电算化条件下内部审计人员很难通过肉眼对会计处理流程以及内部控制制度形成全面的感性认识，致使内部控制制度效果的减弱。同时，由于机器故障、操作失误、程序处理和网络传输故障、计算机病毒和黑客攻击等存在，也使内部审计风险增加。 2.3对审计技术方法的影响 在手工会计的条件下，审计可根据具体情况进行由人工进行顺查、逆查或抽查。审查一般采用审阅、核对、分析、比较、调查和证实等方法。在会计电算化系统条件下，审计技术方法必须更先进。内部审计人员不仅掌握计算机知识及其应用技术，还要采用计算机辅助审计技术，执行审计监督，建立审计跟踪文件，记录符合指定条件的会计处理事项及处理操作中的有关信息，以便日后审计人员跟踪追查。 2.4对内部审计人员的影响；内部审计人员不紧具有丰富的会计、税务、法律、审计等方面的专业知识和职业技能，还要了解一些的电子计算机知识及其应用。 3.我国电算化内部审计存在的问题及对策 近几年审计单位在不断加大内部审计力度，提高内部审计质量，扩大内部审计成果方面成效显著的情况下仍存在着一些困难和问题，主要表现在以下几方面：1.计算机内部审计技术运用和发展不平衡；2.内部审计信息不对称；3.内部审计人员计算机知识缺乏；4.内部审计独立性差；5.内部审计工作缺乏规范性的审计标准；6.电算化审计手段还是以手工为主；7.机构设施不规范，内部审计人员少，领导重视不够。 由于使用计算机处理会计数据易于篡改同时不易留下痕迹，因此要健全文档、硬件、软件维护、软件质量、审计等方面的控制制度，防止病毒的侵害，保证计算机系统的安全性；合理分工，设置操作密码，相互制约，相互监督，防止意外事故的发生。 4.给内部审计人员提供工具软件培训的支持 计算机审计软件分为专用审计软件和商品化通用审计软件。内部审计人员的任务是经过培训学会如何操作和使用这些工具软件。由于审计主观性、灵活性比会计核算要大得多，所以加强对审计人员的计算机应用培训，给内部审计人员提供工具软件的支持，将进一步内部审计的工作效率。 5.更新电算化下内部审计的技术和方法 5.1建立制度审计 从职权制度、人员素质、硬件、修改方式及保密措施等方面审查整个会计电算化系统的内部控制制度是否建立和完善。 5.1设置技术审计 在制度审计中发现问题时，可以聘请计算机专业人员与审计人员一起开展审查：（1）原系统设计的作用范围，注意数据共享的分配方式和传递路线；（2）阅读程序一览表和变更情况及程序流程图，知道程序的审计是会计电算化的核心。 5.2加强数据审计 对会计电算化的数据可以用人工审查，如利润分配、费用分摊等进行抽查，验证两者结果是否相符，审核会计报表及经济业务处理合理性、真实性。在实际工作中，进行抽样检查，仍出现差错，可辅以计算机审计，利用计算机的存贮、运算、判断等功能，可以很快缩小审计对象并发现问题。 5.4结合新审计准则完善内部审计方法 新颁布的审计准则规定，审计方法不再是过去的制度基础审计，而是风险导向审计，即全面深入强调了风险审计理念。风险导向审计方法下，风险评估成为内部审计中重要的环节，只有确定被审计单位的风险点，才能合理分配审计资源，提高审计的效率和效果。 结论： 会计电算化的普及和应用必然影响着内部审计工作，给内部审计提出许多新问题和新思路。这就要求我们在从人员培训、审计方法、软件维护、制度建设等方面努力，以满足内部审计的要求。既要看到会计电算化对内部审计带来的影响和不利的同时，又要充分利用网络化、自动化，不断提高自身知识和技能，努力改进内部审计重点和工作方法，建立相应的内部审计制度和进行有关的内部审计软件的开发、应用。希望通过我国电算化内部审计理论与实务的不断完善，使我国内部审计更加有效、科学、合理。（作者单位：淮安市水利勘测设计研究院有限公司） 浅谈会计电算化对内部审计的影响:会计电算化对内部审计的影响 【摘要】会计电算化的实施大大提高了会计信息处理的速度及准确性，是会计事业史上一次重大进步。但是，值得注意的是，会计电算化的引入在提高会计信息处理速度及准确性的同时，也对内部审计带来的新的挑战，传统的手工审计手段已经无法满足电算化的需求，因此，研究会计电算化对内部审计的影响有着极强的现实意义。 【关键词】内部审计;会计电算化;影响;对策 要全面落实《审计法》的各项任务，落实内部审计的双重功能，依靠手工审计是远远不够的。在信息十点，推广计算机审计，实现电算化是审计手段现代化的必然需求。计算机的应用，改变了会计数据处理方式，也为内部审计带来了挑战，带来了新的风险。 一、会计电算化对内部审计的影响 (一)对内部审计取证的影响。 当前，符合《会计核算软件基本功能规范》的合格会计电算化软件总量已经多达上百种。但是实际操作中不难发现，由于各类软件适用环境不同，其功能、数据库、处理系统存在巨大的差别。内部审计要求标准化、规范化，而这样千差万别的电算化软件操作明显无法满足标准化、规范化需求，因而增加了审计难度。对审计人员而言，审计工作需要能够提供高透明度会计信息的电算化软件，而对软件开发商来说，首要影响因素是会计信息的保密，这就造成了二者出发点同源，但又存在冲突的现象。 (二)对审计技术方法的影响。 人工审计可按照情况进行顺查、逆差、抽查，这些工作都有人力完成。在电算化条件下，审计技术必然发生变更。首先，电算化的推行带来了信息处理及信息储存介质的变化。人工条件下，会计信息处理的介质为人脑，电算化条件下，虽然人工决策依然重要，但其介质及信息储存方式变为电脑及磁盘，无特殊情况不在出具打印报表文件，要实现审查只能通过计算机进行。利用电算化系统，计算机可以更加便捷地实现账务文件审阅、核对、分析、比较，能够很方便地开展如账务文件审查、抽样统计、财务数据分析等工作。 (三)对内部审计人员的影响。 审计手段的变化造成人工审计条件下生成的规章、制度部分不适用，在电算化环境下运行旧规章，很可能存在漏洞，引发审计风险，因此，新审计标准与审计准则尚待建立。在我国，经济立法的充分必要条件是经济事项充分发展之后，而计算机审计技术又刚刚起步，这就会导致规章制度建设的滞后性，容易导致审计工作中职责不清、权限不明、审计标准模糊等问题。 二、推动内部审计适应会计电算化的途径 (一)内部审计应规范化。 内部审计应当尽快实现以《审计机关计算机审计辅助审计》为基础，将内部审计流程梳理，构建各个环节的制度规范。一方面，要对财务软件进行规范，从审计角度统一进行登记，将软件备份与使用说明同意上报备案。另一方面，要按照《审计记挂计算机审计辅助审计》要求，构建具备可操作性的电算化内部审计工作要求及相应工作技术。 (二)内部审计部门要强化对会计电算化内控的审计。 以计算机为基础的会计电算化容易出现安全漏洞，数据易于篡改，建立健全内部控制制度，是保障财务软件安全运行，会计信息保密的重要基础。要对管理制度严格设置，对职责权限合理划分，要严防计算机病毒危害，及时备份并维护计算机系统，从而保障计算机设备安全。要加强对数据处理系统及数据本身的关注，着力做到: 1．职责分离。 手工会计系统中各会计单位职能划分已经较为合理科学，通常会按照相容职务互相分离的原则进行岗位设置，由不同工作人员开展工作。但是，电算化条件下，会计信息系统高度集成，各端口、各工作单位的职能分离及控制程序更为复杂，控制方法较以往也有了很大差距，因此，审计组织应当及时对审计系统的职责进行梳理，要检查数据系统各单位、各接口的分工情况、人员配置情况、职责分配与权力分配情况，检查内部审计各单位成员是否能够按照要求，在内部控制体系框架下运行，保障内部控制有效性。 2．安全控制。 安全控制一是要控制系统及软硬件安全，避免病毒侵害，硬件受损。另一方面要按照数据处理流程设检查机制，在保障人员工作规范的同时，将各地计算机设备包括外围设备进行检查。 (三)提高内部审计人员素质。 相比之下，电算化系统的开发进程要大大优于电算化人才开发进程，人才机制呈现出明显的滞后性特征。首先，要强化思想建设，要让内部审计人员真正看到计算机的好处，如最基本的数据输入、法规查询、公式设置，通过使用促进原有审计人员对计算机便捷性的认识，增加其自觉性与积极性，而后分阶段，分步骤的提供培训，让审计人员真正掌握计算机审计方法。第二，要注重培训方法。可以分类进行，一类为组织中原有审计人员，要通过培训强化其专业知识;二类是引进人员，组织应该通过培养、引进，实现人才梯队补充;三类是要实现组织内部人员互补，通过相互配合组成审计小组，在实践中提升能力，开展审计。 (四)发展内审后备力量。 审计后备力量的主要来源为高等院校，工作中，一方面可以在高校中增设会计电算化的相关专业，或将会计电算化纳入重要考核成分，如专业必修、通识课等，扩大注册会计师专门化的规模，增强相关专业师资力量。另一方面，可以开展校企联合，通过企业实训在高校教育阶段培养审计人才，为我国造就一批专业型、复合型审计人才，提高我国审计力量。 作者：吴林林 单位：杭州导领科技有限公司 浅谈会计电算化对内部审计的影响:浅议会计电算化对内部审计的影响 [摘要]随着计算机信息、通信技术的发展,会计电算化给传统内部审计工作带来了深刻的影响,本文拟初步探讨电算化环境对内部审计的诸多影响进行探讨。 [关键词]会计电算化 内部审计 影响 会计电算化的迅速发展改善了审计信息质量,降低了审计工作的劳动强度,但电算化环境下内部审计工作存在原有纸质审计证据减少、审计难度增大等新的问题,本文拟初步探讨电算化环境对内部审计的影响及内部审计的应对措施。 一、 我国会计电算化现状及发展趋势 1.我国会计电算化现状及发展趋势 (1)从单机使用到网络化单机系统虽然能满足中小企业的基本需求,但从长远的角度,难以管理的近一步要求,要充分发挥电算化会计信息系统的功能和作用,网络化是一种有效的方式。通过建立会计电算化信息网络系统,可以做到信息共享,实现信息的实时处理。 (2)从会计核算信息系统到决策支持系统核算型会计信息系统主要是借助于网络或计算机,处理已发生的会计业务,反映、提供已完成。 2.我国当前的内部审计现状 我国的内部审计建立的时间不长,虽然取得了一定的成绩,我国内部审计处于发展初级阶段,存在着一些问题,如:审计的重点仍侧重财务审计;审计手段落后,尤其当面对网络化的会计信息系统时,很多内审人员无从下手;人员素质、知识结构不合理,缺乏足够的经营管理方面的知识与经验等。这就造成内部审计的重要作用无法充分发挥。 二、会计电算化对内部审计的影响 1.对内部审计线索的影响 由于会计工作电算化,使审计线索发生很大变化,传统的手工会计系统中的审计线索在电算化系统中将会中断甚至消失。在手工系统中,由原始凭证到记账凭证,由过账到财务报表的编制,每一步都有文字记录,都有经手人签字,审计线索十分清楚。但在电算化会计系统中,传统的账薄没有了,绝大部分的文字记录消失了,代之的是存有会计资料的磁盘,这些磁性介质上的信息是以机器可读的形式存在的,肉眼不能识别。 2.传统的审计技术手段在电算化条件下举步维艰 在手工会计的条件下,所有审查工作都是由人工执行的。在会计电算化条件下,由于电子数据的不可见性,手工审计方法无法对会计电子帐系统有效地进行符合性测试和实质性测试,仅用手工审计方式已无法对日益严重的计算机舞弊、财务会计信息失真现象进行有效的检查,传统的审计工具也已很难适应会计数据电子化的需要。尽管财政部在有关会计信息化制度中,规定所有凭证、账簿、报表仍然应当打印输出,使审计人员在审计工作中增加审计的线索,但这些书面记录是否与会计软件正确的处理结果相同需进一步验证。因此,审计人员应掌握计算机知识及其应用技术,将计算机当作一种提高审计质量和效率的有力工具来使用,结合本企业的实际开发出既规范又具有充分保留和提供审计线索功能的审计软件。审计系统为适应现代管理的要求,必须要有与会计电算化相适应的计算机审计工具和适应审计人员执业环境的现代化管理手段。 3.审计信息不对称 一方面审计信息不完整,没有形成统一的审计信息资料库,对有限的信息资源进行充分管理和使用。在收集整理被审计单位数据信息、综合分析利用审计成果方面相对滞后,审计信息管理的缺失影响信息利用的层次和水平。另一方面审计信息共享程度低,影响审计资源的有效整合。从国家整体经济运转及资金循环体系而言,财政、金融、企事业单位及由此形成的政府监管体系之间密切相关,客观上要求审计信息一体化,但审计机关之间、审计机关内部职能部门之间、审计机关与政府其他部门之间没有形成一个有机整体,信息难以共享。 4.审计内容的变化对内部审计的影响 在电算化会计信息系统中,会计事项由计算机按程序自动进行处理,如果系统的应用程序出错或被非法篡改,则计算机只会按给定的程序以同样错误的方法处理所有的有关会计事项,系统就可能被不知不觉地嵌入非法的舞弊程序,不法分子可以利用这些舞弊程序大量侵吞企业的财物。系统的处理是否合规、合法、安全可靠,都与计算机系统的处理和控制功能有直接关系。电算化会计信息系统的特点,及其固有的风险,决定了审计的内容要增加对计算机系统处理和控制功能的审查。在会计电算化条件下,内部审计人员要花费较多的时间和精力来了解和审查计算机系统的功能,以证实其处理的合法性、正确性和完整性,保证系统的安全可靠。 5.对审计标准和准则的影响 传统的审计工作中已经建立了一整套审计标准和准则,如审计一般准则、现场操作准则、审计报告准则以及职业道德规范、质量检查标准等,这些准则在过去特定的审计环境之下对指导审计工作是很有益的。但在会计信息化下,会计处理工作在信息存贮介质和存取方式、信息处理流程、处理方式、内部控制方式与组织机构设置在特定的工作环境中,审计对象、审计线索、审计内容以及审计技术手段等方面都发生了很大的变化,从而使审计环境也产生了很大变化。手工审计中所制定的审计标准和准则很难有效指导新环境下的审计工作,在计算机特定的工作环境中所出现的新情况和可能产生的新问题,要求必须有与之相适应的新审计标准和准则。我国也先后了关于会计核算软件的多项法规,但这些法规中只是提到少量关于审计的内容。所以,审计界必须加强审计理论和实务的研究,健全审计相关标准和准则,同时还要对相关的会计法规进行修改和完善,使两类法规相互配套。在以后的工作中,我们必须要制定与新情况相适应的计算机审计准则,以利开展计算机审计工作。 6.对内部审计人员的影响 由于会计电算化信息系统的环境比手工会计系统更为复杂,审计对象也更多更复杂,内部审计人员只依靠原有的知识和技能是无法胜任对会计电算化信息系统的审计工作的。因此,要求内部审计人员除了要具有丰富的财务会计、审计等方面的知识和技能,熟悉有关的政策、法规等审计依据外,还应掌握一定的计算机知识和应用技术。此外,在内部审计组织中,还应培养计算机审计的系统开发人员,从事设计和开发审计应用软件的工作,建立本单位的计算机审计系统。

工程造价审计论文:建筑工程造价审计工程应用 1全面审计法 全面审计是对工程造价的使用合理性判断的重要方法，对于一个建筑工程项目，常常由主体工程和附属工程组成。审计人员在审计过程中，由于对建筑工程组成认识不足，只对建筑工程的主体部分进行严格审计，从表面看，审计对象选择较为准确，在实际施工过程中，不同工程项目应采取不同审计方法，但都要做到审计全面，不能片面的认为，除了主体工程外，其他对工程造价的影响较小，其实这是一个错误认识。例如在对某大型超市工程审计时，停车场虽然是建筑工程非主体工程，但如审计人员粗心大意，认为停车场所占的投资比例较小，忽略对停车场部分的审计，将对整个工程审计产生一定影响。在审计前，审计人员必须了解该大型超市建筑基本情况，并对工程项目所占资金比例情况进行分析，此外，还必须到工程现场实地查看，对比资料是否与现场实际情况吻合，例如，审计人员发现该大型超市的停车场面积与设计图纸面积存在明显差异，那么，应加强对停车场工程造价分析，发现有弄虚作假行为的立即移交相关机关处理，确保建设资金有效利用。 2价差审计法 建筑工程一般周期较长，在施工过程中，由于受各种环境因素的影响，造成工程材料及设备的价格浮动，施工单位为了获取最大的利润，常常在价格上做手脚，套取工程投资资金。为了确保投资资金的有效利用，工程审计部门应加大对工程造价价差的合规性进行重点审计，在审计时，主要对价差调整方法及调整系数进行重点审查，审查其是否符合施工合同约定，并找到依据。例如，某机械设备制造厂建设项目设备主要由施工单位进行采购，工程竣工后，由于科学技术的发展，所采购的机械设备已不能满足目前运行需要，需要采购新的设备进行替换，施工单位就向建设单位提出价差补偿问题。在进行机械设备审计时发现两种设备之间确实存在价差，审计人员经过仔细的研究发现，设备价差中包含了综合单价中的所有子项目，除了补偿设备价差外，新采购的机械设备与旧的机械设备在运行方式和技术水平方面都十分相似，只是在材料的可靠性上存在一些差异，通过查看投标文件，对于其中的人工、机械、材料没有作为计算基础进行考虑，而施工单位的设备价差中包含了此部分内容，这就与施工合同中的约定不响应，为此，审计人员将不符合施工合同约定的费用给予扣除，费用多达60万元。因此，审计人员在审计价差计算准确性的同时，还需对计算的合理性的审计。 3工程量复核审计法 工程量是施工单位结算的重要依据，但并不是施工单位完成的所有工程量都是可以计价的，只有符合施工合同要求的部分才予以计量。随着我国经济建设的迅速发展，城镇化建设步伐的加快，建筑市场规模越来越大，设计任务越来越多，造成设计质量的不断下降，数据的准确性越来越差。因此，审计人员在进行工程造价审核时，应加强对工程量的准确性进行严格审计。例如，在对某大型超市停车场审计时，审计人员发现该项目存在管理混乱现象，工程招标投标存在问题，工程造价不实。停车场的开挖、回填土方工程占工程总投资的34%，投资将直接对大型超市建筑工程投资产生影响，由于土方开挖、回填工程单价较高，是施工单位最容易存在问题的地方。因此，审计人员应加强对停车场土方开挖、回填工程量内容的审计，经审计发现，设计图纸中存在很多虚方，需对原设计图纸进行重新核算。经重新核算，发现土方工程量造价多结算188万元。 4工程结算审计 项目竣工后，工程造价审计人员一般需要对工程结算情况进行审计，审计工程量的计量过程是否存在重复计量及其它不合规计量等，特别是对工程的隐蔽工程的计量情况，现场无法进行查看，只能依靠设计图纸和现场签证作为审计的依据，同时，审计人员应从多角度进行分析，尽可能收集更多的原始资料，论证隐蔽工程的计量是否真实可靠。例如，在对某高速公路进行工程造价审计时，其中存在一项设计变更，在高速公路施工过程中，由于地质条件与原勘测资料不符，需对地质进行重新勘测，某高速公路设计院将设计变更通知上报高速公路主管部门后获得批复，审计人员发现，设计变更与工程结算资料主要工程量一致。由于地质情况发生变更，需对地基进行换填处理，将原地质中的淤泥换填为块石，由于换填部分为隐蔽工程，无法对换填情况进行查实，只能根据建设方、监理单位的现场签证作为结算和审核依据。审计人员为更进一步查实该计量是否合理，便对监理日志认真查看，发现监理日志中记录有换填块石的工程量，经审计人员认真分析，施工单位所报工程量与监理日志上记录的工程量存在差异，就将施工单位和监理单位的日志进行比较，结果发现施工单位存在重复计量，且重复计量的工程量较大，经审计人员核算其工程造价多700多万元。因此，在审计工程造价时，应多角度，多方位查证有关支撑材料，并对支撑材料进行对比，以论证工程量计算是否正确，确保工程投资的高效利用。 5结语 综上所述，工程造价审计是一项需认真对待的工作，审计过程中应抓住重点，全面覆盖，认真分析工程施工过程中计量的真实性和准确性，并加强对隐蔽工程资料的收集和对比，确保隐蔽工程的计量准确，合理，同时，做好审计的相关记录，不断地积累审计经验，提高工程造价审计人员的审计水平，确保建筑工程投资资金的高效利用。 作者：孙杰 单位：青岛兰德工程造价咨询有限责任公司 工程造价审计论文:工程造价跟踪审计初探 一、造价跟踪审计运行模式中存在的问题 1、资源占有率偏高的问题 相较事后审计工作，跟踪审计在成本和资源占有率方面明显偏高。由于工程造价跟踪需要投入的审计人员多、审计环境复杂，且在审计内容和审计范围都比事后审计工作的量偏低。因此工程造价跟踪审计工作中能否配置足够的审计资源，将直接影响到跟踪审计工作顺利开展与审计质量。为此应加强对计量相关资料的严格检查，以确保工程计价和计量等审计资源的真实性、准确性，从而提高审计的质量，充分发挥出跟踪审计在控制工程造价和促进项目建设管理等方面的作用。 2、人员素质问题 对跟踪审计人员综合素质要求较高。财务审计与工程造价审计是两个有所区别的学科专业。工程造价审计工作需要以掌握工程技术与工程经济为主的造价员、工程师为主，而财务审计工作则要求以审计师和注册造价师为主。在工程造价的跟踪审计中，既需要两个专业的紧密结合，也需要两者相辅相成，才能确保工程项目在跟踪审计中不存在技术上的死角，从而有效控制和避免违法、违规和违纪行为的发生。因此，对跟踪审计的在业务上的能力水平与综合素质都有着较高的要求，主管部门应当加强对审计人员的继续教育，以促使其更新观念、更新知识，通过不断掌握新的技术与方法，能更好对从事到工程造价的跟踪审计工作当中。 3、风险不确定性问题 工程造价工作中的风险问题，主要是指审计过程中审计人员没有意识到被审计工程造价存在的错误与弊端，或者在相应的造价核算与审计单位业务中出现差错而没有被防止或纠正的情况下，采取不适当的审计方法和程序或者发表了与实际不符的审计结论，从而受到利害关系人的指控，甚至会承担一定法律责任的可能性。 工程造价跟踪审计相比传统的事后型审计工作，能够有效降低由于各方面建设信息不对称而影响到审计结论错误的风险，更有利于审计人员能对工程造价中出现的问题进行及时发现与纠正。然而由于工程项目建设自身存在着较多的风险，其中一些本不应被审计人员所承担的风险，也会因为跟踪审计工作的进行，很难摆脱被要求参与到工程管理中的困扰，并往往会相应承担一定的责任，从而导致审计风险的增加。同时，审计人员对工程项目长期跟踪审计的过程中，所接触各类诱惑的机会也会加大，个别审计人员往往会因为职业道德方面的问题而导致在造价审计工作上的不力，并造成不良的社会影响。 二、造价跟踪审计运行模式的选择与强化 1、运行模式的选择 建设项目工程造价跟踪审计在运行模式上的选择，除应当根据工程建设的实际情况以外，还需结合审计的有效资源进行多方面综合考虑。据相关资料表明，建设项目投资决策阶段对工程造价的影响程度最高，可达到80%~90%，而设计阶段对工程造价的影响也有70%以上。建设项目各阶段对工程造价的影响程度与多次计价过程的关系。项目建设中越靠前的阶段对工程造价越有着重要的影响，因此加强在投资决策阶段和设计阶段的跟踪造价审计工作，是非常有必要的。在对审计运行模式的选择时，应尽量优先选择全过程的跟踪审计模式，如因审计问题或审计职责权限等方面的因素而采用的阶段跟踪审计模式，也应当力求将跟踪审计所介入的阶段能尽量提前，从而充分保证审计监控的力度，实现对工程造价的合理确定与控制，提高工程的经济效益。 2、对跟踪审计工作的强化 （1）高素质的造价审计人员 工程造价跟踪审计工作对审计人员有着较高的综合素质与业务能力要求，既要求造价审计人员能够具备解决审核项目工程造价的专业技能和知识，也能够协调和处理各方面关系和各专业间的联系，并熟悉施工流程和施工规范，具有较强的市场观念，从而保证工程项目造价的准确、客观与公正。为此，应采用高素质的造价人员对建设工程项目进行科学严谨、公正公平的跟踪审核。 （2）推行复审制度 为降低建设项目工程造价的审计风险，并提高跟踪审计工作的质量，应对需审核项目采用一级审核、三级复核的制度。即通过工程造价人员审核后，再由项目负责人复核，并最终由技术负责人终审的方式，以最大限度的降低在工程造价跟踪审计中的风险，确保审计结论的真实、可靠和有效。 （3）采用适宜的审计方法 工程造价的审计方法是融合了工程、经济、财务、技术、法律和管理等相关专业知识和方法的统一运用，并通过国内外众多的建设工程造价审计部门与造价审计人员，在长期的造价审计的实践以及研究中，进行不断创新与总结而发展起来的方法体系。通过在跟踪审计运行模式中对审计方法的合理与科学的应用，能有效对工程造价进行全面的控制与确定。常用的审计方法有全面审核法、重点审核法、分组计算审核法、标准图审核法、对比审核法等，在具体的应用中应根据工程的实际情况选择不同的审计方法。 三、总结 建设项目工程造价的跟踪审计是一项专业性、技巧性、知识性和政策性都较强的工作，加强工程的跟踪造价审计不仅能极大的节约投资成本，还是遏制当前不良腐败现象和犯罪的重要手段。为此，需加大对工程造价跟踪审计工作的支持与建设的力度，通过对跟踪审计运行模式的有效应用与研究，以不断提升建筑工程项目中造价跟踪审计工作的水平，实现对工程造价的合理确定与控制，进而推动整个建筑工程行业能沿着良性化和可持续发展的道路前行。 作者：徐凤珍 陈昉 单位：宁波中冠工程管理咨询有限公司 工程造价审计论文:工程造价跟踪审计的探讨 面对自2008年上半年以来的金融风暴，为扩大内需，促进增长，国务院提出了4万亿元的投资计划方案，这其中大部分将投入到民生工程、基础设施、生态环境建设和灾后重建等项目中，投资规模之大超过以往的历次内扩。如何更好的对这类政府投资项目的工程造价实行监管成为一个需要重点关注的问题。 在我国，对建设项目实施跟踪审计的时间并不长，但由于建设项目跟踪审计有成功的案例，跟踪审计受到社会公众的瞩目、政府部门的重视和建设单位的欢迎。但实际开展跟踪审计的项目目前并不很多，跟传统的竣工后聘请社会中介咨询单位进行竣工结算审计相比，工程造价跟踪审计的优势是显而易见的。在传统的竣工结算审计中，审减金额或审减率是评价审计价值、审计效益的主要标准，但对于跟踪审计来讲，它不仅控制了工程造价，而且还进行了监督评价和咨询建议，这不仅解决了事后审计的“马后炮”问题，而且使在审计过程中发现的问题能够在工程管理中及时纠正，有利于廉政建设。 一、传统的政府投资工程造价监管模式 1.政府无法实现有效监督传统的竣工结算审计，建设单位有权自行选择中介机构进行竣工结算的审计，而作为投资主体的政府是无法实现对审计过程、审计结果进行有效的监督。由于目前的现实情况，还很难实现建设项目的全过程造价控制，因此，结算审计基本上是一种事后审计，作为工程的投资者，政府在大多数情况下是最后一个知道“三超”结果的。 2.结算审计尺度不统一各个中介机构由于资质不同，组成人员的业务素质不同，对定额的理解不同，造成了同一个项目，不同的中介结构所出具的工程造价的报告书不同。工程造价的审计与一般的财务审计有一个很大的不同，就是工程造价是审计单位、建设单位、施工单位三方妥协的结果，无法用一个绝对的数值来衡量审计结果的精确性。三方需要协商、需要妥协的地方越多，那么该审计结果的弹性就会越大。 二、工程造价跟踪审计的法规依据 根据《审计机关国家建设项目审计准则》第二十三条“对财政性资金投入较大或者关系国计民生的国家建设项目，审计机关可以对其前期准备、建设实施、竣工投产的全过程进行跟踪审计。”为全过程跟踪审计提供了法规依据。近年来，全国不少地方审计机关纷纷开展建设项目全过程跟踪审计，有关建设项目跟踪审计的实施办法也相继出台，全过程跟踪审计已成为趋势，为跟踪审计的项目选择划定了初步的范围。 三、工程造价跟踪审计切入点的选择 跟踪审计作为绩效审计的一种模式，在综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后，研究确定审计介入的时间，是从立项时介入，还是从开工时介入？根据我国目前现有的工程造价审计力量和现行的建设工程建设程序来看，一般有这样几个切入口，一种是在项目立项阶段，也就是在可行性报告批准以后；一种是项目的设计阶段，即从项目的初步设计开始；还有一种是项目招投标完成后，进入项目的实际施工阶段。建设项目的全过程通常可划分为策划、决策、设计、招投标、施工、验收、决算等阶段。“跟踪审计”的含义往往被简单地理解为审计人员在项目建设的过程中住在建设工地，像监理工作一样，对项目建设的全过程进行实施监督，从有效性角度来看这种安排无疑是最好的，但从审计绩效来看，鉴于审计力量不足，审计成本有限的情况，这种方式会大大提高审计成本、降低审计效率，所以只有把握建设过程中的关键点，变全天候的跟踪为“关键环节”的跟踪，才能达到事半功倍的效果。建设项目工程造价的关键控制点一般放在设计、招投标、施工以及竣工等几个环节，对于前期项目的可行性研究、决策环节，一般认为跟踪审计投入的绩效并不可观。因此，目前操作性比较强的跟踪审计的切入点为项目的初步设计阶段。 四、工程造价跟踪审计的关键环节选择 1.设计环节 设计的方案形成及实施阶段是跟踪审计的重点之一。众所周知，在工程成本费用中，设计费只占工程造价的1%～3%，而其对造价的影响程度却达50%～70%。长期以来，我国的设计行业普遍存在重设计、轻经济的现象，设计人员在方案选择过程中，过多的注重方案的前瞻性和功能性，容易忽略方案的经济性比较；另一方面，对结构设计出于安全考虑，尽量取上限的安全系数，一定程度上也增加了项目的投资。工程造价跟踪审计人员应结合专业知识，主动地分析设计的经济指标，向设计人员提出可行的降低工程造价的建议，及时提出一些设计没有想到的或需明确的问题，以弥补设计图纸深度的不足，从而有效控制工程造价。在明确设计要求及功能要求后，跟踪审计人员应就控制工程造价提出自己的建议，具体包括：不同方案的造价对比表、建筑指标参数控制情况（例如：层高、檐高、跨度等影响工程类别的指标）、建材选择对工程造价的影响、其他可控费用等等，这些都要形成书面建议书，作为整个跟踪审计报告的一部分。 2.招投标环节 根据建设部第107号部令《建筑工程施工发包与承包计价管理办法》，采用工程量清单的招标工程一般采用固定单价的合同形式，这就形成了工程造价咨询单位提供标的的分部分项工程综合单价的合理性界定的问题，而与此相对应的是投标单位的分部分项工程的综合单价的合理性界定。投标人按照招标文件所提供的工程量清单、施工现场实际情况及拟定的施工方案、施工组织设计，按照企业定额或建设行政主管部门的消耗定额以及市场价格，结合市场竞争情况，充分考虑风险，自主报价。也就是说投标人的投标依据是以企业定额为主，建设行政主管部门的消耗量定额为辅。工程造价跟踪审计人员在招投标环节中，应作为一个独立的中介机构存在，而不应作为标的的编制单位，只有让工程造价跟踪审计人员作为独立的机构存在，才有可能对中介机构以及投标单位提供的综合单价的合理性作出界定。合理的综合单价是控制项目施工过程中工程造价的前提。在招投标过程中，作为工程造价跟踪审计人员，应加强对标的编制机构中该工程暂定费用的合理性考查，如一些项目措施费用，实际拟使用品牌的价格调查等。 3.施工环节 施工阶段是各造价咨询单位实施跟踪审计操作最多的一个阶段。根据我国相关法律规定，目前政府投资工程项目都采用工程量清单招标的形式。在实施跟踪审计的过程中，应重点加强工程变更、隐蔽工程的工程量以及综合单价执行情况的审计。实施的具体措施包括：图纸会审的参与、施工月报表的审核、相关材料的价格咨询、形象进度的取证（现场拍摄、丈量、记录等）、隐蔽资料的会签、变更方案、措施费用的审核、索赔及反索赔涉及费用的认定、月度跟踪审计报告的撰写等等，尤其是有关隐蔽工程的取证拍摄、签证会签及变更方案与措施费用的审核。一般来说，施工单位都是按图施工，质量控制及进度控制由监理、质检部门负责，而隐蔽工程由于其特殊性，在竣工结算时往往因做法、厚度等引起量价争议，所以在跟踪审计中进行适时取证、会签十分必要；另一方面措施费用也是可控的，施工方的管理技术水平参差不齐，对于措施费用发生的必要性、合理性要严格加以审核，切不可根据施工单位投标报价时的暂估费用一概而论。 4.结算阶段 采用工程量清单计价法，结算时应严格执行合同条款，即清单项目单价为固定单价，属不可调单价，工程量则可按实际完成量调整。因此在政府投资项目的竣工结算阶段，造价跟踪审计人员的关键工作是核准和复算实际完成的工程量。如果工程量清单报价中的工程数量不包死，应尽可能按竣工图纸等资料重新计算工程量，而不仅仅是计算增减工程量，因为工程量清单中的工程数量不一定十分准确。如属设计变更、现场签证等工程项目，均需由设计院、监理、建设方三方确认及审核，并按照标底的编制方法计算出该项目的单价，然后对比中标价与标底的下浮比例对该项目的单价进行下浮调整，确定项目的结算单价。 5.项目的后评价阶段 工程完工后工程造价跟踪审计单位还有一项很重要的与控制工程造价有关的工作，那就是建设工程造价控制总结。其目的是通过对建设工程从立项到竣工的全部过程、环节的分析，总结在工程造价控制和管理中的成功经验和失败教训，分析各阶段的失误，找出引起各阶段工程造价失控的原因，制定和修改一些管理措施，使建设方的管理工作进一步制度化、规范化，全面提高工程的概算指标体系，通过一个个建设工程使之不断地完善，分析各阶段的失误，找出引起各阶段工程造价失控的原因，制定和修改一些管理措施，使建设方的管理工作进一步制度化、规范化，不仅全面提高了工程的概算指标体系，而且也提高了工程造价的管理水平，从而达到不断提高项目决策水平和投资效果的目的，也使得造价控制工作有始有终。 五、结语 政府投资工程项目的造价管理是一项技术性、专业性很强的工作，贯穿于建设项目的各个环节，非常复杂，但实行工程造价跟踪审计是工程造价管理领域的一种创新机制。工程造价跟踪审计作为一种新的管理模式，仍然是新的课题，应积极努力地建立管理制度、定额体系、招标文件及合同文本之间的系统，使这种创新机制对政府投资工程实施全过程严格、科学的造价管理，具有实际意义和操作的可能性。 工程造价审计论文:电力工程造价审计策略 摘要：在当前国内生产领域之中，电力资源乃是确保工业生产顺利进行所极其倚重的能源。对于国内电力企业而言，在进行工程造价审计过程之中，如若不能实现对成本的科学规控，则将直接导致企业成本的攀升。本文以当前国内电力工程造价审计活动中暴露出的相关不足为研究切入点，以此提出了相应的应对策略。 关键词：电力工程;造价审计;策略 自我国上世纪七十年代末开启改革开放的大幕之后，国内经济以及工业生产等诸多领域实现了高速发展，随之而来的，便是社会经济建设活动与工业生产领域对于电力这一绿色能源的极度倚重。在这一背景之下，国内电网工程大规模兴起。不过近一个时期以来国内电力工程整体实施情况以及实施进展来看，其中工程造价审计方面所凸显的不足尤为引人注目。 1现阶段国内电力工程造价审计活动中暴露的相关不足 （1）欠缺精准的信息搜集。如若审计从业人员未能在审计过程之中实现精准的信息搜集，则极易导致审计失真的情况出现，进而直接造成工程预算存在缺口或者是预算超标问题的出现。造成前述问题的原因在于：负责进行审计的相关人员在职业素养方面存在显著的不足，未能给予工程审计活动中遭遇的各类问题给予合理的应对，亦或是在遭遇问题时，解决问题的策略与措施不当。还有就是，部分从事审计活动的人员未能给予一些细节问题以足够的关注和重视，进而导致预算失真的情况出现。[1]此外，因不同施工企业未能实现信息共享，进而加大了审计从业人员搜集相关信息的难度。（2）审计单位没有严格遵循审计标准的要求与范式。一些施工企业在对待审计标准的态度上，存在着漠视的态度。因而造成参与电力工程施工的相关单位之间难以实现有效的信息交互，进而为相应的审计活动带来负面影响。还有就是，部分审计人员未能沟通到位，因而易于引发审计失真的问题出现。（3）外部市场价格变动因素所带来的影响。任何工程的实施均需要采购人员实现进行用于工程施工的相关施工材料选购以及专业施工队伍的遴选，不过从市场价格变动角度来看，前述工程施工要素均会受到外部市场供需关系的直接影响，因而使得审计人员只能依凭自身的经验加以标价处理，如此极易导致预算同实际成本开销产生出入。（4）未能给予电力工程中的隐蔽性造价问题以足够的关注。从施工角度来看，施工企业在进行施工过程之中，极易遭遇此前未曾预料到的情形，如线路电缆的铺设长度超过预期设想等问题，面对这些问题，审计人员必须制定相应的应对策略。从工程设计图纸的角度来看，其对于一些较为复杂的信息难以实现全面的呈现，因而会给审计人员的工作带来挑战。（5）施工变更因素所带来的影响。从电力工程施工实践的角度来看，部分产权单位在准备不充分以及未能对投资额度给予科学规划的情况之下，匆忙启动施工项目，同时，因前期规划欠缺科学性与全面性，因而会在后续的施工过程之中，为应对不足而对施工整体规划不断进行调整，如此也加大了审计的难度。 2电力工程造价惯常出现的问题的应对策略 （1）确保审计信息的全面搜集，避免信息失真情况的出现。对于工程审计从业人员而言，其必须注重对自身职业素养的针对性提升，进而最大程度地实现审计信息的全面搜集，规避信息失真的情况出现。同时，工程审计从业人员应当秉承勤勉的工作态度，对所搜集到的相关信息进行全面的研究、分析，以便确保工程审计工作的实效性与准确性。[2]（2）审计应当严格遵循审计标准的范式要求。对于审计单位而言，必须严格遵循相关的法律、规章的要求，并依法组织对施工企业的审计工作，对于工程审计过程之中所发现的问题，要督促施工企业加以认真整改。同时。电力企业必须注重内部职业伦理教育，以便使审计从业人员形成较高的职业伦理意识，自觉践行自身的职责。（3）注重对电力工程施工材料等因素的价格规控。审计单位应当给予询价环节以足够的重视。从实践角度来看，在这一环节之上极易引发问题，面对问题的出现，审计单位必须给予正确、科学、审慎的对待，以便实现对所出现的问题的效度化解决。在组织招标过程之中，招标单位应当规范招标流程，避免出现标底泄露、虚假招标等情况，以便依托科学、规范的招标活动，实现工程成本的有效规控。除此之外，审计单位应当对易于引起市场价格变动的相关因素加以密切关注，以此实现对价格后期走势的精准预判。（4）给予电力工程施工过程之隐蔽性造价问题以足够的关注。所谓的隐蔽性造价问题，通常是指难以事先加以预防和规避，且不易被发现的相关问题，这些问题的存在，将直接造成电力工程施工成本的提升。为规避此类问题，审计单位应当组织专人，对电力工程的设计施工图纸加以认真分析，以便从中找出可能引发隐蔽性造价问题的部分，并以此为准据，帮助施工设计人员实现对图纸的完善处理。另外就是，工程审计从业人员应当实地深入施工现场，以便通过实地审计的方式，实现对隐蔽性造价问题的精准排查。（5）提升监督力度。基于确保工程审计活动实效性的考虑，审计单位必须对工程进行全程审计跟踪，以便通过这样的形式，避免任何一个施工节点出现问题而造成工程整体造价成本的提升。此外，在从事电力工程审计的过程之中，工程审计从业人员应当注重所采取的审计方法的科学性，以便以此实现提升审计活动效度的提升。（6）注重强化工程设计管理力度。电力企业应当在组织招标之前，应当采取设计招标的形式进行，从而做到能够依托自身生产实际相出发。同时，藉由技术招标中对相关技术门槛的设定，使招标活动更具指向性。此外，电力企业亦应当在选标过程之中，对投标方案加以科学遴选。 3结束语 作为电力工程审计单位以及相关的审计从业人员而言，在从事电力工程项目的审计活动之中，应当注重所采取的审计方法的科学性，并在日常工作之中注重对自身审计知识与审计技能的不断提升，以此实现对审计活动实效性与精准性的保障。除此之外，作为电力企业而言，必须给予审计单位以实时监督，以此促进审计从业人员能够以规范、严格的工作态度投身于电力工程的审计活动之中。 工程造价审计论文:工程造价审计风险与防范对策 摘要： 随着科技的发展与社会的进步，建筑行业得到了快速的发展。工程造价审计作为工程项目建设的主要组成部分，在进行项目工程建设过程中，工程造价审计工作不仅能够合理的把控工程项目施工资金，而且也能在一定程度上提高建筑施工工程质量与进度，促进企业的健康发展。本文将通过对工程造价审计施工量风险进行简要的介绍，进而对工程造价审计风险的特点以及防范对策进行阐述，以供参考。 关键词： 工程造价；审计风险；特点；防范对策 1引言 社会的发展，推动了建筑行业发展的步伐。工程造价审计作为工程项目建设的主要工作内容之一，不仅能够确保工程建筑资金得到合理的分配，而且还能促进建筑施工项目能够在高质量的前提下顺利完工。然而，在进行工程造价审计工作中也存在着一定的风险性问题，相关部门必须要给予足够的重视，并且采取有效的防范措施，才能促进企业的可持续发展。 2简要介绍工程造价审计风险 2.1简要介绍工程造价审计 在开展工程造价审计的过程中，专业的工程审计人员必须要在遵循国家以及建筑行业相关规定的前提下，通过专业的工程审计技术对建设工程相关的施工项目进行全面的审验以及检查。目前，我国建筑行业工程造价审计方式主要分为三种，即分组计算法、标准图审计法以及全面审计法。工程造价审计工作内容主要强调是五审并举，其主要是从“工程、财务、效益、质量、管理”五个方面进行着手，从建筑工程立项到建筑工程项目决算对建筑工程项目资金进行全面的控制，确保建筑工程项目造价的真实性。 2.2工程造价审计风险 我国建筑行业的相关规章条例已经将工程造价审计风险进行了明确的划分，工程造价审计风险被明确的规定为“会计报表存在重大错误和漏报，而注册会计师在审计后发表恰当审计意见的可能性”。工程造价审计风险主要是指在进行建筑工程施工过程中，未按照建筑施工工程相关的审计要求，造成建筑工程造价结论缺乏一定的可靠性以及真实性，同时相关的工程造价审计人员并未提出具有正确性以及合理性的审计意见，从而引发建筑工程造价风险。由于建筑工程造价审计风险存在整个建筑工程项目施工过程中，建筑工程造价审计结果与建筑工程企业的经济利益有着直接的关系，因此，建筑工程相关企业对工程造价审计必须要给予足够的重视，避免出现建筑工程造价风险，从而才能在一定程度上提高建筑施工企业的经济利润。 3工程造价审计风险的特点 在进行建筑工程项目建设的过程中，工程造价审计贯穿于整个工程项目建设的始终，其不仅会对建筑工程质量造成一定的影响，而且也会直接影响建筑施工工程的进度。目前我国工程造价审计风险主要是由两部分构成，即审计职业的风险以及审计工作的风险，工程项目建设中审计职业的风险主要是由建筑工程造价中存在的不确定因素造成的。下面我们将对建筑工程造价审计风险做出简要分析。 3.1工程造价审计风险具有一定客观性 由于工程造价审计所涉及的建筑工程项目内容相对比较多，并且数据资料相对比较繁琐。通常情况下，在进行建筑工程相关数据的采集以及存档的过程中经常会出现误差现象，虽然这些误差能够通过人为主观因素进行有效的控制，但是，这些误差却无法进行彻底的消除。在进行工程造价审计过程中，相关的审计人员一旦未能进行全过程项目工程建设的参与，通常不会发现这些误差现象，从而就会引发工程造价审计风险。同时，由于这些风险问题无法从根本上消除，具有一定的客观性。 3.2工程造价审计风险具有一定的普遍性 通常情况下，工程造价审计风险明显的显示出来，主要是在建筑工程设计结论与工程预算存在着明显的误差之后。出现这种结果主要包括多方面因素，工程造价审计每个环节都会造成工程造价审计误差现象的出现。从根本上讲，工程造价设计风险的普遍性主要是由于建筑工程相关造价的影响因素而造成的。而工程造价设计影响因素又包括多个方面内容，比如说，施工人员数量失真、工程假设质量评估的公正性、工程结算资料的准确性以及工程建设项目的施工制度等诸多方面内容。这些因素不仅会对工程造价的审计结果有着直接的影响，而且也会在一定程度上增加工程造价审计风险的概率。因此，在进行项目工程造价审计过程中，必须要采取有效的措施对施工环节进行把控，从而才能在一定程度上提高工程造价审计的可靠度。 4工程造价审计风险防范对策 4.1加强对项目工程建设的了解 在未进行工程造价审计之前，相关的审计人员就要对项目工程进行全面的了解，从而为工程造价审计的顺利开展奠定一定的基础。然而，在进行工程项目建设过程中，审计工作所要了解的工程项目内容包括设计变更、工程预算以及施工量等等，同时审计工作也要建筑施工企业的基本情况进行了解以及掌握，其中包括企业的管理体系、综合实力以及人员配置等方面内容，从而才能确保工程造价审计工作的全面性以及科学性。 4.2为工程造价审计创造良好的外部环境 为了能够在一定程度上确保工程造价审计工作的顺利开展，必须要采取有效的措施消除外部因素对工程造价造成的影响，从而提高工程造价审计工作的可靠度。只有在规范的建筑工程企业管理制度以及良好的建筑行业市场环境下，工程造价审计工作才能不会受到外部因素的干扰，全面掌握建筑工程相关信息，对工程造价审计风险进行准确的把控。除此之外，工程造价审计单位必须要加强与被审单位主体之间的沟通与联系，在得到其配合与支持下，才能在一定程度上提高工程造价审计工作的工作效率。 5结语 综上所述，由于工程造价审计工作对于建筑工程项目建设有着非常重要的影响，在进行工程造价审计过程中，必须要采取有效的措施确保审计工作的科学性以及合理性。然而，由于受多种因素的影响，工程造价审计工作存在着一定的风险性，因此，相关企业必须要采取有效的措施进行解决，从而提高工程造价审计工作的可靠性。 作者:封聪慧 单位:河北帝华房地产集团有限公司 工程造价审计论文:工程造价审计对项目管理的影响 摘要：随着社会不断进步、经济科技不断发展，工程项目的建设数量也越来越多、规模越来越大，与此同时，项目管理也被提出了较高要求。工程造价审计是项目顺利进行、有效管理的关键，它在项目管理中起着重要作用。本文分析了项目管理中了解工程造价审计的意义，介绍了当前工程造价审计的基本现状，重点探究了项目管理中工程造价审计的积极影响。 关键词：工程造价审计；项目管理；积极影响 0引言 现如今，工程建设市场在社会发展的影响下逐渐完善，市场持续发展的同时，工程项目间的竞争也日益激烈，工程项目要想提高市场竞争力，优化项目管理，就要相应的开展造价审计工作。科学、合理的造价审计不仅能够降低工程成本，还能提高工程经济效益、优化工程质量。 1项目管理中了解工程造价审计的意义分析 1.1有利于提高施工效率 建筑工程在施工的全过程实施造价审计，参与项目施工的全体员工能够意识到自身工作的重要性，提升工作意识和积极性，与此同时，各部门间施工领导和员工在实际工作中能互相帮助、共同协商、共同交流，实现团结施工。全体工作人员齐心协力地完成同一工程项目，施工效率自然会提高。 1.2有利于增强管理能力 我国工程建设的起步时间与发达国家相比较晚，并且建设经验较少，这在一定程度上存在明显差距，尤其在项目管理方面，因此，强化项目管理能力是建筑事业的发展需要。在项目管理中实施造价审计，有利于根据实际施工情况，合理控制造价，实现最低成本、最高效益。与此同时，施工环节能够有效优化，管理人员的工作能力也会相应增强[1]。 1.3有利于降低施工成本 实施造价审计，将施工建筑材料合理应用，充分发挥材料使用价值最大化，实现资源的合理配置，提高资源利用效率，减少建设资源的不平衡使用和过度浪费，同时，还能合理调整施工进度。造价审计的合理实施，能够在规定工期内，保质保量的完成施工任务，能够以最低的成本实现最高的经济效益。 2工程造价审计的基本现状 2.1审计过程较复杂 一方面，建筑工程在开展工作的过程中，涉及的工作内容较多、工作范围较广、工作难度较大，无论是材料采购、项目规划，还是工程施工，都需要进行全面的项目管理，从中能够看出，造价审计的工作内容也会相应增多。另一方面，由于大多数建筑工程在项目施工中实施承包制，项目承包后会增加造价审计的复杂程度和难度[2]。 2.2审计人员工作水平较弱 工程造价审计之所以未能顺利开展工作，主要原因之一是审计人员的工作水平较弱、专业知识含量较少，同时，审计人员对造价审计的认识较淡薄，忽视了造价审计在项目管理中的作用和重要性，因此，在建筑项目实际施工的过程中，部分审计人员在工作中的参与度较低，当遇到施工问题时，审计人员不能及时应对，一定程度上影响了施工进度和施工质量。除此之外，大多数审计人员上岗资质较低，无证上岗、缺证上岗现象普遍存在，聘用这样的人员担任审计一职，造价审计工作的质量和效率在短时间内不会得到提高[3]。 2.3审计机构协调性较差 造价审计要想取得明显的工作效果，需要优秀审计单位以及工作人员的支持和全程参与，只有获得审计工作者、审计单位的帮助，才能获得全方面的审计信息，实现信息的优化整合、细致分析、合理分配。但是，实际上审计机构间的协作配合性较差，施工单位、承包单位等部分独立运行现象显著，并且各部门独立工作时经常低标准完成工作任务，机构在缺乏协调配合的基础上独立开展工作，造价审计工作远远不能达到预期，关于审计机构间协调性差这一问题，值得施工单位广泛关注[4]。 3项目管理中工程造价审计的积极影响 3.1造价审计的具体应用措施 3.1.1应用于设计阶段 在当今建筑市场背景中，项目决策缺乏相关专业单位以及政府的支持和意见性引导，项目造价管理在一定程度上会缺乏规范性和科学性，不利于项目实现优化管理和系统性管理。在项目设计阶段应用造价审计，即在设计期间严格控制并管理项目造价。首先，选择设计计划时，应利用招标形式进行设计选择，确保所选设计具有较高的应用价值。其次，为了实现良好的项目管理效果，提高应用设计的工作质量，既可以应用限额规划方式，也可以应用标准规划方式，应用这两种方式将设计造价置于上阶段的投资估算中。最后，支持项目设计过程中涉及的些许费用，有利于调动规划部门的主动性和能动性，有利于促进项目资金合理配置、有效利用，与此同时，能够促进项目规划的合理性和规范性，优化项目质量。 3.1.2应用于施工阶段 项目施工阶段需花费较大成本，该阶段的造价审价工作理应优化，施工阶段的造价审计工作需要做到以下两方面。一方面，当造价审计涉及施工项目变化时，此时审计工作应全面、具体展开。另一方面，建筑工程施工需要根据书面凭证进行拨款，同时，应有监理负责人签字，从而确保项目资金的合理使用[5]。 3.2造价审计的积极影响 3.2.1加强预算编制合理性，有效控制成本 要想促进造价审计工作顺利、有效开展，首先施工单位要合理控制预算编制的科学性和合理性。根据施工的具体情况，确保预算编制成本能够迎合社会市场价格变动需要以及工程量计算。由于市场竞争日益激烈、企业发展理念以及发展水平变化较大，大部分建筑施工单位在这样的建筑市场中，为了成功中标将标底价直线降低。部分管理理念落后，经营管理水平较弱的建筑企业所实施的预算编制在指导成本控制方面缺乏一定的经验，且指导效果不显著，一定程度上影响了企业的经济效益，降低了企业的市场竞争力，不利于该企业的健康、持续发展。造价审计能够优化预算编制质量和水平，能够提高预算编制的合理性。预算编制具备科学性之后，将其应用到企业经营管理，能够促进企业在项目管理的过程中以预算编制提供的数据为依据，合理控制项目成本，促进施工单位提高经济效益、扩大利润空间，同时，提高施工单位的经营管理水平和能力。与此同时，开展造价审计工作时，项目投资单位实施造价审计，能够对施工单位的项目成本以及施工计划和施工进度进行及时、全面监督，并且提供有效的应对措施和解决方案，通过控制施工总成本，提高投资单位的投资数量。上述工作完成后，项目施工单位能够根据自身的实际发展需要以及原有的设计要求和预算规划，对施工全过程进行合理控制和有效管理，从而促进项目施工工作顺利进行[6]。 3.2.2施工图预算合理控制管理变更 项目管理在建筑施工中应重点控制施工图阶段的施工工作，与此同时，尤为注意施工变更的管理。根据建筑工程设计变更中已有的控制要求，全面分析设计单位、施工单位、投资单位以及监理单位的变更情况，以此确保施工工程的规范性和优质性，强化工程设计的合理性和科学性。造价审计从经济角度出发强化控制施工企业的变更管理，因施工变更引起的工程量增加现象能够被有效遏制[7]。 3.2.3工程量清点提高了工作质量及技术 合理审计工程量清单，能够及时迎合预算编制中已要求的工程量计算。与此同时，能够强化管理施工技术性、先进性以及测量放线等工作。工程量清单的计价审计工作不仅会提高所计算工程量的准确性，减少计算失误，还能根据图纸要求按计划进行工程施工，避免出现工程量过多或者过少等现象，与此同时，能够降低建筑工程施工的整体成本。除此之外，建筑工程施工的相关部门在项目施工过程中，应积极主动地应用先进技术，借鉴先进的造价审计经验，加强管理施工技术，合理控制测量放线等工作。做好上述工作的基础上，能够实现建筑项目施工成本的优化，能够实现成本目标的合理控制。例如，在建筑工作中进行土方挖掘时，根据实际外挖掘需要，选择适合的施工方式，并根据合同规定的工程量要求，施工部门应合理控制施工量。优化施工技术的基础上，适量挖掘土方，这不仅会减少挖掘成本，还会降低运输费用，促进施工单位实现利益最大化[8]。 3.2.4有利于加强对工作人员进行系统培训 造价审计工作在当今的工程建设市场中，这项目工作的顺利开展，能够使项目管理再次提升发展要求。与此同时，建筑施工单位也会相应提高施工人员的工作水平以及工作能力，强化工作人员的工作意识以及工作责任感。为此，建筑施工单位会有针对性的为审计人员组织系统性培训，通过培训，提高工作人员的知识储备以及工作技能和综合素质，同时，这有利于促进项目管理工作顺利进行，有利于促进项目管理目标及时实现、降低项目管理成本、优化项目管理环节。 4结论 综上所述，工程造价审计在建筑项目管理中积极开展，它符合现阶段建筑事业的发展需要，它能促进施工单位健康发展。从以上的论述中可知，项目管理中实施造价审计工作能够促进建筑项目有序运行，能够在项目管理中发挥积极作用、产生积极影响，它不仅会降低项目施工成本，还能提高企业经济效益。 作者:陈艳 单位:福州软件职业技术学院 工程造价审计论文:建设工程造价审计工作探析 摘要：作为对建筑行业影响深远的变革，工程量清单计价模式将大大推动建筑行业的发展。新的模式需要各方进行实际探索并逐渐学习和总结，以此不断提高我国建筑行业的整体管理水平。 关键词：工程量清单；计价模式；工程造价；审计 1.工程量清单计价模式的含义介绍 工程量清单计价模式的重点是清单，具体而言是指由招标单位提供所需要的各种费用、税金等信息的清单，投标方在进行工程项目投标时根据该清单内容、招标要求如期完成要求。不仅如此，投标方需要在综合考虑招标方的要求之外，还须结合企业自身的状况进行自主报价，在新型的市场定价模式之下签订最终的建筑工程项目合同。工程量清单模式的创新之处在于融合了现代管理审计理念，将一些新的审计观念引入到工程项目管理之中，进而在达到预期目的的前提下提升了建筑工程项目管理的效益性和经济性，并且便于各方对于工程项目作出客观、独立和公正的评价。 2.工程量清单计价与定额计价模式比较 在传统的定额计价模式下，建筑项目工程造价主要包含以下几部分：定额直接费用、间接费用、利润和税金等。其中定额直接费用的计算是基于国家相关政策和地方具体规定，用该直接费用乘以当地费用定额的费率，再加上工程材料的价差，得出的结果作为工程造价。在工程量清单计价模式之下，招标方提供的招标文件及清单和具体需求才是工程造价的最终决定因素；此外，还需要考虑到工程现场的实际施工进度、签证变更和施工完成情况以及企业定额和风险因素。将二者直观对比发现，工程量清单模式和定额计价模式在确定工程造价时程序不同。定额计价模式中，工程造价的最终确定很大程度上依赖于国家宏观政策和地区具体规定，这种做法使得最终的工程造价趋向于整个社会的平均价格，因此带有强烈的政府行政干预色彩。而工程量清单计价模式则集中体现了企业自身的价格标准，明确以企业定额为核心，较好地反映了企业的诉求，是一种靠市场竞争来决定价格的竞价机制。因此，工程量清单计价模式才是建设工程造价审核工作的发展趋势，代表了建筑工程造价领域的市场化方向，是我国工程项目造价管理体制改革的目标和重点。 2.1定额特点不同 招标人提供工程量清单以及投标人按照市场竞价规律来竞标是工程量清单模式最大的特点，国家统一工程量计算和消耗定额的做法打破了地区和部门之间的项目划分和计算准则方面的封闭体系，在全国范围内实现了统一。企业定额仅仅表示企业在某一工程实体建设过程中所消耗的人工、材料、机械等的数量，并不代表价格，而是综合考虑了企业自身的生产效率、技术水平和管理手段等因素之后进行的成本计量手段，充分展示了企业自身的生产能力，改变了量价合一的定额制度。 2.2价格来源不同 建筑产品的规格和造价波动比较大，其形成过程经过了人工和机械的有序合成。工程量清单模式下各种人工单价、材料价格和机械台班价格能够得到反映，并且动态变化形成信息网络服务体系，该体系能够收集和汇总各时期的价格信息和价格指数，为各投标商制定投标价格提供实时有效的价格。 2.3招投标形式不同 工程价格属于《市场法》中市场调节价的范畴。以招投标方式为核心进行竞争定价是我国工程价格形成的主要形式。价格改革的不到位使得定额标准无形中限定了投标活动中标底的存在，将标底作为中准价，在此基础上做一定浮动来判定有效标。工程量清单改变了套定额取费的办法，使得企业能够以合同形式自主确定费用。 3.工程量清单计价特点 3.1审计依据变化 工程量、定额、市场价、合同、承包商施工水准等是定额计价模式下的主要审计依据，工程量清单模式的审计也参考这些依据，但是具备更加鲜明的如下特点： （1）定额作用弱化：工程量清单模式不考虑“套用定额”正确与否，合同双方都需要受到该工程清单计价的约束。 （2）施工方案和施工措施成为关键因素：由于由施工单位的自身定额确定清单单价，因此施工单位的施工方案和施工组织措施就是衡量清单竞争性和合理性的重要依据。 （3）合同约束加强：传统的工程合同的报价往往与竣工结算价格相差很大，价格弹性太大是合同约束条款不够的结果。清单模式的工程价格相对而言是刚性的，约束作用明显。 3.2审计内容变化 清单模式下的审计内容变化体现在以下方面：（1）招投标成为工程造价最核心的环节，对招标文件的审计和工程量清单的审计都大大加强。（2）施工过程和竣工结算阶段均增加了新的内容。 4.工程造价管理 在工程建设全过程都需要实施工程造价管理，可以大致分为4个阶段：招标投标阶段、签订施工合同阶段、工程实施阶段和工程项目竣工结算阶段。 4.1招标和投标阶段 作为整个工程项目实施过程的总体性纲领文件，招标文件是工程造价控制的关键。合理的招标文件能够良好地反映双方的意愿，进而能够保证工程施工的顺利进行。相反，存在缺陷的招标文件会给之后的各个环节带来纠纷和麻烦，有可能引发索赔问题，使得工程造价超过预期，违背招标初衷。 4.2工程量清单和评标阶段 审查投标文件的忌讳是只看总体造价而忽略各分项造价。总体报价符合要求不代表着各分项符合报价要求，总体报价最低也不代表分项报价最低，总体差距不大也可能分项差距巨大。某些投标单位会在变化较小的项目上压低报价，而在工程增量变化较大的项目上提高单价，这种情况会增加结算总价。对于此类不平衡报价情况需要进行认真地分析比较，同时需要投标人进行解释和澄清，给出各分项的单价分析和计算依据。对工程量变化较多的单价需要重点研究，区分报价高的子项目和报价低的子项目。 4.3签订施工合同阶段 施工合同是工程量清单模式下需要重视的一个方面，是实施造价控制的重点。施工合同能够约束工程造价，阐述了在工程量变更的时候如何调整综合单价。合同中需要明确规定工程数量变更是否在合同约定范围之内，同时需要对工程变更引起的索赔做出具体详细的规定。此外，工程造价管理者需要积极介入施工合同，体现对工程造价的主动控制权。 4.4工程实施阶段 造价管理人员需要具备十分过硬的经济知识和造价管理知识，以此来严格执行工程量清单的规定。尤其需要注意的是，在工程实施阶段结构成本的投入关系着工程的质量，同时对工程造价有重要影响，当达到结构安全边际点时，结构成本的投入在不影响工程质量前提下，又减少了工程的造价。所以，控制结构成本必须在保证质量和安全的前提下，控制的重点是减少无效的结构成本，既满足功能要求又满足结构规范、成本合理的要求。成本控制是全过程的，重在事前计划、管理、控制，在设计中应避免不加节制地提高层高，设计超大面积的外窗以及外立面的繁复装饰等现象。此外，通过指标研究分析，制定合理的限额设计指标，形成控制设计，使成本与工程项目相配合。经过结构设计的合理对比、分析、计算、控制了这些楼座的钢筋及砼含量，在满足工程质量的前提下控制了工程成本。例如在某住宅小区建设工程施工中，该项目的地上成本指标经过多次测算后，工程指标统计数据见表1。一般而言，工程实施阶段砼、钢筋总量的变更较大。对地上面积5个楼层的指标进行分析可以看出，钢筋、混凝土的单方都控制得较好。工程规模变更在可以接受范围之内。同时在重点监督之下，工程的地上部分、地下车库的实际成本与预算统计相差在2%以内，这充分体现了清单模式在工程实施阶段的运用效果。 4.5工程项目竣工结算阶段 竣工结算阶段作为造价控制的最后一关，恰恰是工程洽商漏洞最多的环节。部分洽商项目没有实施、经过核减的项目没有通过洽商或者洽商工程量远超于实际工程量等问题都有可能会出现。因此，竣工结算阶段一定要仔细认真，发现隐蔽验收记录，按照竣工图纸和变更记录来重新校准工程实际完成量，这样才能最终做好工程造价的审计和控制工作。 作者：孙宗艳 单位：双鸭山方圆建筑安装有限责任公司 工程造价审计论文:审计对建设工程造价的控制影响 摘要：工程审计是对建设工程中的所有经济活动进行严格的审查和计算，使工程中的所有花销都在预算范围以内，以确保投入资金得到最大化的合理利用。然而在实际的工程建设中，工程审计的参与度较低，往往只是在工程竣工时期进行最终结算，却没有在设计和施工阶段发挥出应有的作用，导致工程造价经常超出预算，给建设单位带来巨大的经济损失。本文将论述审计在工程造价中的现存问题，并提出相应的控制策略，以达到降低工程造价的目的。 关键词：工程审计工程造价问题控制措施 工程审计是控制工程造价的重要手段之一，能够大幅度的提高施工方案的科学性和规范性，减少工程量的变更，使工程在合理合法的环境下顺利开展，从而有效的保障建设单位的基本权益。工程审计在工程的各个阶段都不容忽视，理应受到建设单位和施工单位的高度重视，并且积极主动的配合审计工作，使工程审计工作得以快速、高效的完成，为自身树立良好的社会形象，同时为企业带来更多的经济效益。 1工程审计在工程造价控制中的现存问题 1．1施工方案缺乏合理性 施工方案是建设工程项目时所采用的规范标准，里面详细规定了工程建设中必备的所有施工要素，包括施工材料、设备、技术，以及在不同环境施工时采取的应急策略，可以说，施工方案是决定工程质量的关键。施工方案通常由施工单位来制定，在施工之前，方案设计人员将根据建设单位的要求并结合施工现场的具体环境制定详细的施工方案，对施工中的各个环节实施严密的管理和控制。可是很多施工单位在设计施工方案的过程中没有让审计人员参与进来，也没有根据当地的市场价格选择材料，再加上设计人员大多不是财会专业的人才，无法正确的评估工程成本，导致工程造价与工程预算存在巨大的偏差，在工程后期常常因后续资金不足而延误工程进度，甚至会使整个工程停滞不前，而材料的计算失误还会引发严重的资源浪费现象，使得工程竣工结算的难度显著增长。 1．2施工阶段管理不当 建设工程需要花费大量的人力、物力、财力，每项资源的投入都应进行详细的记录，为工程竣工结算提供准确的数据，这些工作都应通过工程审计来实现，如果没有审计人员在工程施工阶段的各个环节进行严格的监督，就无法对工程所有项目的支出作出精确的统计。而且在施工阶段工程量偶尔会发生变化，工程造价也会随之发生改变，审计人员会根据工程量的变化适时调整数据，保证工程造价的准确性，相反的，如果没有审计人员核实记录工程量，就不能得到真实的造价。此外，有些施工单位为了获得更多的利益会谎报材料价格，如果没有工程审计人员来监督施工单位的行为，就会使建设单位蒙受损失。 1．3工程结算资料不实 竣工结算是在工程竣工后对工程中发生的所有经济行为进行统计、核查与计算，这是一项复杂、精细的工作，需要工程审计人员耐心、细心的核对资金和票据，保证每一笔支出都有相应的票据支持。这些票据以及其他的结算材料都是由施工单位提供的，如果施工单位隐瞒或更改票据资料，就会影响到最终的工程造价。由于工程审计人员在施工阶段缺乏参与，因此无法知晓审查资料中的错漏之处，这给施工单位以可乘之机，他们常常会伪造工程量，更改材料价格或是捏造不实票据，导致工程竣工结算出现严重的失误和偏差。 2工程审计在建设工程造价管理中的控制措施 工程审计在建设工程中的控制主要体现在四个方面，即项目前期、设计阶段、施工阶段以及竣工验收，下面将分别介绍工程审计在工程造价管理中具体的控制措施。 2．1项目前期和设计阶段审计是前提 工程项目前期审计人员应检查参与招投标的施工单位是否建立了完善的管理制度，施工单位的人员配备是否符合工程要求，审查招投标文件资料是否合法、齐全，招投标流程是否真实、规范，彻底杜绝招投标过程中的舞弊行为，确保招投标的公正、公平、公开，使工程项目在合理合法的环境下顺利实施。审计人员还应主动与中标单位共同完善方案细节，针对当前材料市场环境选择最佳性价比的材料，使施工方案符合最大经济性。 2．2施工阶段审计是重点 （1）落实审计责任制度。 工程施工阶段产生的经济活动较多，不容易受到控制，因此审计人员应有明确的分工，将审计工作进行细分，每个审计人员都负责不同的项目，减少审计工作的交叉和资源的浪费，使审计资源得到最大化的利用，确保所有的经济活动都能在严密的监督控制之下，避免审计项目的遗漏。审计人员要与施工单位建立良好的关系，了解每笔资金的流向，在发现资金去向不明时及时与施工单位沟通，防止资金的无故流失。 （2）保证工程进度。 审计人员应保管好票据，同时在每个月末核对一次票据，每张票据都要有审计人员和财务人员的签字，否则将视为无效票据。在核查票据时应检查成本与预算是否一致，如果发现二者存在差异，应立即与财务人员一起查明原因，并将原因进行标注。由于工程项目的工程量庞大，往往需要划分成许多个施工段，在每个阶段施工完毕后审查人员都要将该阶段的施工情况呈报给建设单位，附以票据和资料，使建设单位随时掌握施工进度和施工成本，以保证建设资金的持续注入。 （3）严格遵守设计方案。 审计人员应随时监督施工单位的施工情况，确保施工单位严格按照设计方案施工，以防施工单位随意施工，胡乱增加工程量而影响工程造价。如果在实际的施工过程中发现必须要更改工程量，审计人员必须对变更的工程量进行详细的调查和研究，分析工程量的变更是否合理，将意见呈交给建设单位，经其同意后才能变更设计方案。审计人员还要将变更后的工程成本进行计算，减少工程中不必要的开支，降低工程的成本造价。 2．3竣工验收审计是关键 首先，应做好工程量的管理。工程量作为竣工结算的基础数据，在根本上影响了工程造价，同时也决定了工程审计的效果。工程量的计算方式复杂，应按照施工设计方案与施工各项资料为依据，对图纸设计与实际施工进行对比，准确核算工程量。在确定工程量准确后，核查工程材料费用支出情况，并将关键环节与分项工程作为核点，确定各材料用量、规格、型号是否符合实际，并做好不同用料之间价格区别的管理。其次，隐蔽工程管理。隐蔽工程是需要重点审查的项目，工程审计人员需要仔细检查隐蔽工程是否真实存在，施工技术和材料与施工单位上交的报告是否相符，杜绝施工单位胡乱捏造工程，增加工程量这类现象的发生。最后，工程结算书管理。审计人员应就工程名称、定额编号、定额套用以及规格等进行确定，尤其是定额套用计价时，应明确定额工作内容与所用材料情况，保证工程套用定额的合理性。 3结论 综上所述，工程审计能够严格的控制工程造价，减少工程中的资源浪费，提高资源的利用率，因此工程审计应该参与到工程建设的各个阶段，发挥其最大化的作用，将工程造价降到最低。审计人员应明确自身的权利和义务，对工程项目实施严格的监督和审查，监督施工单位的一切行为，并向建设单位汇报工程的实际情况，同时仔细核查工程中的票据资料，在工程量发生变化时采取正确的应对措施，从而提高审计工作的效率，将工程审计工作落到实处。 作者：程伟强 单位：东莞市常平镇财政投资评审中心 工程造价审计论文:建筑安装工程造价审计对策探析 摘要：安装工程是建筑工程中的重要组成部分，而且安装工程中涉及到的施工环节非常多，施工工序也十分复杂，所以必须加强对建筑安装工程的质量管理。在安装工程中任何一个环节出现问题都会影响到其他环节的正常使用。此外，建筑安装工程的施工时间比较长，要想进一步提高建筑安装工程的施工质量，就必须做好工程的进度管理，其中造价审计的作用得到凸显。通过科学的造价审计能够保证安装工程的质量管理和进度管理呈现良性发展，促进建筑工程综合管理能力的提升。文章主要针对当前建筑安装工程造价审计出现的问题提出相应的完善措施，希望能够给相关人士一定的借鉴。 关键词：建筑安装工程；造价审计；市场 随着经济全球化的快速发展，市场经济中各个领域之间的竞争十分激烈。其中任何一种经济行为都必须经过市场的检验，建筑工程领域也同样如此。建筑安装工程中实施科学的造价审计管理，能够进一步提高建筑企业的管理水平，促进建筑工程的顺利开展。 1建筑安装工程造价审计概念 在日趋完善的社会主义市场经济体制之下，如何对建筑安装工程实施卓有成效的综合性管理业已成为建筑工程项目经理所必须面对的问题，在这其中，建筑安装工程造价审计的作用必然会引发人们的关注，究其原因，就是因为在建筑工程的实践中，造价审计可以起到降低建筑工程综合成本、保障建筑工程质量与进度的综合性功效。所谓建筑安装工程造价审计，指的就是立足于建筑安装工程技术应用的角度，对其投资活动的真实可靠性、合法规范执性、实践成效性等项目，依据一定的技术标准与法律规范进行检查，并对其进行评价和公证的一系列活动的概述。建筑安装工程造价审计的主要目的就是检查评估建筑安装工程的价格核算与实际业已完成项目投资的真实情况与合法的程度，同时对建筑安装过程中资金的运作、原材料的采购、工程预算等诸多环节予以督查，并对督查过程中所出现的诸如虚列工程项目款项、套取项目投资资金、虚报资金支出、高估并冒领预算资金等行为予以查处。建筑安装工程造价审计主要的内容涵盖了建筑安装工程项目的设计概算审计、建筑安装工程项目施工图预算审计、建筑安装工程项目合同价审计、建筑安装工程项目工程量清单计价审计、建筑安装工程项目结算审计等方面。 2建筑安装工程造价审计的问题 2.1审计风险防范体系不够健全 在市场经济发展的大环境下，由于投资主体的多元化形成了多元化利益的格局。建筑企业想要通过使用先进技术来提高自身的管理水平，施工单位则希望能够降低施工成本来提高自身的经济效益，安装工程项目的监管部门则从社会效益的角度出发做好质量安全管理工作。这也反映了当前不同部门在自身发展的过程中存在着不同的着眼点，进而做出不同的造价审计结果，这就导致造价审计风险的出现。所以，部门利益的分化现象是导致造价审计风险的主要因素。市场经济为了能够调节这一现象，必须健全审计风险防范体系。 2.2审计人员综合素质亟待提高 建筑安装工程的造价审计工作是实现社会效益和经济效益相结合的方式之一，所以人们必须重视并推行建筑安全工程的造价审计工作。审计人员是造价审计工作的主要负责人，所以审计人员的综合素质关系到造价审计工作能否顺利开展。审计人员必须具备专业的审计实务能力，在具体实践的过程中能够把握好尺度。不过就当前情况来看，我国大部分审计人员的综合素质都不能够满足审计标准，审计人员在实际工作的过程中效率不高，审计的质量也不能达标。造成这问题的原因主要是当前我国审计行业对人才培养的重视不够，同时没有定期对审计人员进行业务知识培训，使之出现财务基础知识不牢固，专业能力欠缺，对审计方面的法律法规不了解等问题，影响到审计的质量。 2.3传统审计方法无法满足现实环境的需要 随着建筑安装工程实践的快速发展，传统的审计方法已经不能满足其需要，项目审计工作出现了很多不确定因素，下面我们就针对这些不确定因素进行细致的分析。通过对这些不确定因素进行总结，我们可以分为内部环境和外部环境。外部环境指的是造价审计包括很多环节，例如，财务收支的审计、工程项目管理审计等，这些环节涉及的范围非常广，而且深度大。外部环境指的是市场经济的发展以及经济全球化的大背景下，同行业之间的竞争日趋激烈，有些审计人员为了获得更多利益，使用非法手段来达到自己的非法目的，这就导致造价审计工作中出现伪造信息、徇私舞弊等现象，极大地增加了造价审计的风险。所以必须改革传统的造价审计方法，结合外部环境的变化以及内部环境的需要来创新审计方法。通过上面的分析结果我们能够看出，伴随着利益主体的多样化，造价审计风险呈上升趋势，为了避免造价审计风险影响到企业的经济效益，应该不断创新造价审计方法来满足现实的审计需要。不过当前建筑安装工程单位还没有认清这一点，依然使用传统的审计方法，效果可想而知，这对于整个审计行业的发展都是不利的。 3完善建筑安装工程造价审计的对策 3.1健全审计风险防范体系 为了能够进一步提高安装工程造价审计的质量，必须建立并完善审计风险防范体系。通常情况下，建筑安装工程具有十分复杂的特点，而且施工时间普遍偏长，这就增加了造价审计的难度，所以为了能够更好地进行造价审计，建议在工程中使用全过程造价审计方式。作为安装工程造价审计人员必须对工程中的资金流向、人力资源的分配、工程设计的规划与落实等环节进行谨慎的审计，尽可能地避免出现伪造签证、提供虚假信息等的现象，进一步提高工程造价审计的质量。所以健全审计风险防范体系是审计部门必须重视的一项工作。 3.2提高审计人员综合素质 审计人员的素质直接关系到审计工作的质量，所以为了能够保证造价审计的质量就需要不断提高审计人员的综合素质以及专业能力。例如，要想做好变更签证工作，审计人员就需要做好以下几项工作。第一，合同是规范双方权利和义务的法律文本，所以审计人员应该严格遵守合同，这也是做好变更签证工作的基本前提。第二，造价审计工作的开展需要审计人员依照我国相关的法律法规以及行业标准来进行，这也是做好变更签证工作的基本保证。第三，审计人员的专业素养和职业道德是推动审计工作前进的基本动力。为了能够不断完善我国建筑安装工程的造价审计工作，需要建立起多元化的审计人员培养模式，为审计部门提供高素质的审计人才。 3.3创新审计方法实践 随着信息技术的快速发展，安装工程造价审计也应该引入信息技术来提高工作质量和效率，通过现阶段出现的各种审计问题不断创新审计方法。例如，作为审计部门可以引进CAD制图技术来保证审计的准确性，提高工作的效率。此外，还应该把审计方法积极地用于审计实践当中，同时从审计实践当中总结出审计方法。 4结束语 综上所述，文章通过对当前我国建筑安装工程的造价审计情况进行分析，希望能够进一步促进我国安装工程进度管理、成本管理、质量管理等的健康发展，进一步提高施工企业的经济效益。为了适应市场经济的发展需求，需要不断健全审计风险防范工作，提高审计人员的专业素质和综合能力，不断创新审计方式方法，塑造健康、稳定的安装工程造价审计发展环境。 作者：钟素琴 单位：淮安市清河区审计局固定资产投资审计中心 工程造价审计论文:工程造价审计方法 摘要：工程造价审计属于工程审计的范畴，一般是对单位或单项工程的造价进行审核，它的审计过程和决算编制过程有些类似，一般由造价工程师来完成。工程造价审计意义重大，既有利于控制固定资产的投资规模，还能有效降低工程成本，同时，还可推动招标承包制的展开。不仅如此，经过造价审计，有利于加强基本建设的事前监督和提高预算编制的质量。因此，确保审计工作正常开展，是工程项目顺利施工的重要前提。本文将对工程造价的审计方法进行详细叙述，并给出各方法的适用条件和特点，希望对工程造价审计工作的完善有所帮助。 关键词：工程造价；造价审计；方法 1.工程造价审计概述 工程造价审计在工程项目的具体运行中，可以督促企业制定降低成本的计划，有效地杜绝计划外项目，使所有项目在合理的预算内实现综合平衡。同时，造价审计还能对建设规模和设计标准进行合理控制，遏制高套定额、重算多计的工程价款，防止任意扩大成本开支。在实际的审计工作中，审计部门要充分发挥好控制与监督的作用，对工程造价的每一细节进行合理审计，最大限度的节约工程成本。工程造价的审计方法有许多种，最常见的有全面审计法、分组计算审计法、标准图审计法、对比审计法和筛选审计法。 2.审计方法及特点 2.1全面审计法 全面审计法指的是，按照国家或者行业的建筑工程预算定额的编制顺序或施工的顺序，逐一地对所有对象进行全面细致的审查。采用这种方法，可以大大降低工程造价中不合理的预算花费，审计工作的完成质量高于其他审计方法，差错被减至最小，有效保证施工的正常进行。对于那些施工要求较高，预算较紧张，成本范围要求较高的工程项目来说，采用全面审计法，可以满足相应的需求。但该方法也有很大的缺点，由于审计对象较多，审查较细致，因此需要花费大量的人力、物力和财力，而且还需要大量时间来完成审计工作。综上所述，全面审计法比较适合那些工程量较小，工艺相对比较简单，信誉度较低的单位的工程项目，而对于信誉度较高，工程项目过于复杂的项目采取其他审计方法更加合理。 2.2分组计算审计法 分组计算审计法指的是在遇到分项工程时，可以把相近的具有一定联系的项目工程分到一组，这样一来，原来的整个工程就被分为多个具有类似审计过程的小组，在计算每一小组时，可选取其中一项进行计算，而余下的小组内其他工程则可通过类似的审计法则进行推算，大大简化了审计过程，有效降低了审计工程量，同时，审计质量也能满足要求，是提高审计效率，节约审计成本，加快审计速度的好方法。此种方法适用于工程项目较紧迫，工程量较大，工程项目较复杂，施工单位信誉度较高的情况。但这种方法也存在一些缺点，如审查质量相对不如全面审计法，不适用于对工程造价审计要求较精确的工程项目，同时，在实际操作的过程中，也可能出现一定的失误，比如，被分入同一小组的工程由于实际情况不能采取同样的审计法则进行类推等。但总体来说，分组计算审计法还是一种非常切实可行的方法，适用范围较广。 2.3标准图审计法 标准图审计法指的是对于那些利用标准图纸或通过图纸进行工程施工的项目，可以先对编制预算造价进行审计，然后再按照标准图纸来对造价进行审计，这样一来，可将两次审计的结果进行对比，从而检查出工程造价的不合理之处。这种方法有效保证了审计的质量，提高了审计效率，同时，还能大大缩短审计所用时间，易于审计部门定案。但同样，这种方法也有自身的缺点，只能适用于按照标准图纸进行施工的工程项目，适用范围较小。但由于建设工程行业在向着越来越成熟的方向发展，标准图纸将被越来越多的使用，因此，该种方法在以后或许能得到更多的使用。 2.4对比审计法 对比审计法指的是运用已经审计过的其他类似的工程造价与该工程造价进行对比审计的办法。这种方法有一定的条件限制，即两工程的审计所用到的计算法则以及两工程的特点均有很大的相似度。该种方法也分为两种类型，一种是施工图相同但基础部分和现场条件有差异的情况，在这种情况下，可对异同部分采用不同的方法对待和处理，对于施工图部分，可采用对比审计法进行审计的工作，而对于不同的部分，则需采取其他方法进行处理，从而保证了审计的质量和效率；第二种是两工程的设计大体相同，但二者的建筑面积不同的情况，此时应该按照工程的建筑面积之比与工程量之比保持一致的原则进行审计的工作，将两工程的造价审计结果进行对比，看结果是否有较大差异。如果差异较大，说明拟审造价有问题，应重新进行造价审计，如果结果差异不大，则表明审计工程造价是正确的，可以采用。 2.5筛选审计法 筛选审计法指的是利用建筑工程在具体分项如各个单位工程量和造价等在数值上差异不大的特点，将各个工程量、用工等作为标准化的要素，并注明其适用条件，之后再进行相关的审计工作时，即可直接运用已经标准化的数据来进行审计工作，从而大大简化了审计过程，提高了审计效率，降低审计成本。此种方法可以在建设住宅时采用，或者当现实情况不符合采取全面审计法的条件时，也可用该种方法代替。但该方法也有一定缺点，当对审计质量要求较高时，不应采取此种方法。 3.结语 工程造价审计对于建设单位遵守国家相关法律，缩短建设工期，减小工程造价，提升工程质量，节约建设资金以及提高经济效益等有着显著地作用。不仅如此，随着改革开放的逐步加深，越来越多的建设项目将被批准，工程造价审计相关人员也会越来越专业化，相关工作越来越与国际接轨，通过大量引进国外先进经验，不断走向成熟，更好地服务于社会主义现代化事业。本文对工程造价审计的几种方法做了逐一论述，通过罗列它们的优缺点，来让人们对工程审计的方法有一个透彻的了解。 作者：曹康 单位：四川华宏装饰有限公司 工程造价审计论文:工程造价审计风险及防范 摘要：随着我国国民经济的大幅度的增长，建筑工程行业作为国民经济重要组成部分，在近年来发展迅猛。建筑工程建设的投资愈来愈多，甚至有膨胀泛滥之态，使得建筑工程建设屡屡出现烂尾楼增多、工程建设施工进度推延、工程施工款项难以回收等问题。造成这些问题的原因，一方面是对建筑工程造价审计不严谨，没有系统的工程造价审计体系；另一方面是工程建设单位对工程造价审计风险认识不足。文章就工程造价审计风险进行相关的阐述，探究防范工程造价审计风险的相关方法策略，以便工程建设单位能更好地进行工程造价风险管理。 关键词：建筑工程；造价审计；审计风险；防范措施；风险管理 工程造价审计，既是一种对工程建设项目监督和审查的管理手段，也是对工程建筑项目投资金额合理分配以及工程投产成本监控的有效方法。工程造价审计，即是审计机关对工程建设项目施工中所花费的所有款项进行监督、核实与评估。工程造价审计风险，即是工程造价审计人员在进行工程费用进行审计时，由于判断有误或者出现审计错误而造成对工程造价审计所产生的风险。工程审计风险是伴随着整个工程造价审计整个工程的，如果工程造价审计风险过大，会对整个工程施工产生极大的影响。作为工程造价审计人员，应该尽可能地减少审计风险，防范审计风险带来的经济隐患。下面，笔者对工程造价审计风险进行相关的分析。 1当前我国工程造价审计风险的现状 1.1工程造价审计所提供的材料风险 这种审计材料的分析，主要就是相关工程造价材料存在缺漏、不真实情况或者是出现造价数据重叠等情况。基础的审计材料不完整、不正确，得出的审计结果自然不准确，审计人员也因此面临审计风险。 1.2国家有关工程造价审计政策法规风险 国家审计政策风险，有两方面的体现：一是国家关于工程造价审计相关的政策法规编写的不明确或者体系流程不健全，审计中出现的难点疑点众多，使得审计人员进行审计时存在风险；二是审计人员对于国家工程造价审计政策解读不清楚，而存在的审计风险。 1.3审计单位内部的审计管理体系不健全造成的审计风险 审计单位没有一套完整的审计管理体系，审计人员在进行审计时，不能按照规范进行工程造价审计，很容易会被上级的意志所左右，使得审计不正规，出现审计风险。 1.4工程造价审计人员的审计技能专业水平不足，业务经验缺乏 一般情况下，进行工程造价审计，都需要审计人员能秉承公正、客观、负责任的心态进行审计，但是有时候，某些审计人员缺乏专业的审计技能和丰富的审计经验，在某些上级压力下，出现人情审计或者审计不全面，从而使得工程造价审计存在大风险。 1.5工程建设单位与施工单位在利益上存在差异对工程造价审计造成的风险 这种风险，可以分为两方面：一是，工程建设单位与施工单位在工程利益上存在差异意见时，即工程建设单位为了节约工程造价成本，而施工单位为了获得高额施工费，他们对工程造价材料各执一词，对审计人员进行造价相关数据交代时，双方都存在很大的自我片面性，而审计员根据双方提供的不健全材料进行审计，自然很容易出现审计错漏，存在审计风险。二是，工程建设和施工单位在工程造价利益意见相同时，为了双方获利，双方私通，串通造假各项工程造价材料数据，而审计方在不知情的情况下，一旦出现事故，责任便由审计方负责。 1.6工程造价审计各部门之间协调存在的风险 这种协调风险，可由内外风险组成，即审计单位内部各审计部门协调和审计单位以外部相关联单位进行审计协调的风险。内部风险主要体现在，审计单位各部门之间配合协调不一致，没有恒定的审计标准，存在审计差异多造成的审计风险；外面风险就是，审计单位与银行、建设单位、施工单位、政府行政单位之间在审计造价中业务水平不一、专业标准不一致形成的风险。 2提升工程造价审计风险防范的方法策略 ①工程建筑单位要建立一套完整可靠的工程监督管理体系，从工程图纸设计、工程材料购买、施工质量、工程竣工验收等，对工程进行全面有效的监督，确保工程造价审计时，获取完整可靠的审计材料。②审计人员对工程建设项目进行提前的可行性预测，目的是为了实现对整个工程项目投资预算有所把控，预测的内容有整体工程项目投资预算、施工人员是否能如期完成工程建设、政府对工程造价是否会审批、所购进的建筑材料是否能满足要求等，通过全面的事先预测分析项目可行性，减少后续工程审计风险。③在工程造价审计中，审计人员尽可能让自己处在主动地位，主导控制审计进展，同时要采用现代化的先进的审计技术方法，使得审计工作高效精确。④工程审计单位要采用当前最先进的审计风险防范模式，这种模式旨在综合评估各种审计风险，注重审计的真实性与质量，让审计风险在可控的范围内。⑤在工程造价审计过程中，审计人员应该采用动态审计进行审计。动态审计工程造价，可以对工程造价分阶段审计，如工程施工前进行相关审计、工程施工中进行造价审计、工程竣工后进行审计，这样动态分期审计既能实时跟进项目建设进展，对项目进行有效监督，另外，更有利于审计人员能够客观正确的进行每个阶段的审计，防止审计材料疏漏以及各种审计造假行为。⑥审计单位应该健全内部审计管理体系，要充分的明确内部各个相关部门的责任与义务，让审计过程更加通顺无障碍。⑦审计人员要提升本身审计专业技能，多参加磨练，增加审计业务经验；同时，还应该时时关注各种动态审计政策，对国家审计法律法规通读并理解透彻，提升自身应变能力，能恰当地处理审计中出现的各种意外事故，减少审计隐患。⑧国家政府和地方政府应该出台相应的工程造价审计规章制度，让审计单位与各个相关工程造价单位能互通顺畅，减少审计各种障碍。 3结语 总而言之，减少工程造价审计风险，提高审计风险防范，需要工程建设单位、施工单位的全力配合，审计单位人员高水准的审计技能以及相关政府机关单位的通力协助。 作者：刘生凤 单位：新疆广汇房产开发有限公司 工程造价审计论文:国内石油工程造价审计研究 石油工程造价审计工作就是根据相关部门所规定的石油工程项目材料损耗的程度以及收费标准对某一项是有工程的造价进行控制，随着石油工程的不断扩大，其工程造价也呈现了逐年增高的趋势，工程造价审计工作也暴露出了越来越多地问题，造成了石油工程项目严重的投资膨胀。 1石油工程造价审计工作的内容 随着石油企业的不断壮大和发展，对石油工程造价审计提出了更加规范和精细的要求。石油工程的造价审计工作贯穿于整个石油工程项目的全过程，需要对大量、复杂的数据进行收集、整理和计算，因此，加强石油工程造价审计工作各个阶段的科学性和有效性是十分必要的。石油工程造价审计可以分为以下几个阶段。 1.1项目决策阶段 石油工程的项目决策阶段主要包括工程施工成本的预算以及签订施工合同，审计的主要内容包括工程施工成本预算的审计和施工合同的审计两个阶段。 1.2前期论证阶段 石油工程的前期论证阶段主要是对工程的设计进行审计，审计的主要内容包括检查预算项目是否完整，保证不出现错列、漏列或者多列的情况，同时还要对预算造价的合理性进行审计，审查预算成本是否超过了投资的额度。通过前期阶段的工程造价审计，可以有效地实现石油工程造价的合理性与经济性，保证可项目工程实际的技术性、完整性以及资金的合理分配。 1.3工程施工阶段 石油工程施工阶段的审计工作主要包括对工程质量的审计、对投资进度的审计、对款项支付的审计以及对安全管理的审计。审计人员在对施工过程中的质量、进度、投资、安全等方面进行审计的过程中，应该优先选择工程项目中的重点施工阶段、重点施工部位以及重点因素进行严格的审计。 2目前我国石油工程造价审计工作中存在的问题 目前，由于石油工程项目在工程决策、工程施工、竣工结算等方面的工程量比较大，存在的突发状况比较多，所以导致目前我国的石油工程造价审计工作仍然还存在的着大量的问题，审计管理制度、人员配备以及技术方法上仍然具有很大的弊端，这就使得石油企业面临着巨大的风险。 2.1缺乏完善的审计制度 我国并没有颁布一套系统的关于石油企业审计工作的管理制度和考核制度，目前仅有的关于审计的法律和制度中存在着一些严重的缺陷，一些规定已经不能适用于现如今的审计工作中，同时一些条文规定不够明确，对于某些财经行为难以进行具有法律法规依据的判断，这就对审计工作的质量造成了严重的影响。 2.2审计人员的素质有待提高 目前我国并没有专门的关于石油工程造价审计人员的培训机构，在石油企业内部也缺乏对工程造价审计人员的培训，甚至一些石油企业的审计人员是由其他部门抽调过来临时任命的，连基本的审计知识都不具备，这就对石油工程造价审计工作的客观性和完整性带来了严重的影响。 2.3工程审计工作存在滞后性 目前我国一些石油企业知识在工程竣工之后才开始对工程造价进行审计，对于项目前期论证阶段、项目决策阶段和工程施工阶段缺乏必要的造价审计工作。而一些石油企业虽然在前期论证阶段、项目决策阶段以及工程施工阶段进行了工程审计，但是大部分的注意力都集中在了对工程质量和工程进度的审计上面，对于工程造价的审计工作难以真正地落实。 3结束语 针对石油工程资金消耗量大、投资风险大、技术要求高的特点，石油企业和有关部门要进一步加强对石油工程造价审计的重视，完善企业内部石油工程造价审计的管理制度，加强石油工程造价的全过程审计，努力发挥石油工程造价审计的优势，实现企业经济利益的最大化。 作者：王铁楠 单位：西安石油大学经济管理学院 工程造价审计论文:工程造价审计论文 1建筑工程中造价审计常用方法 我国对于建筑工程造价的审计改革刚刚实施，原有的定额计价方式正逐渐向建筑工程量的清单计价方式转变，并全面贯穿于建筑施工的整个过程，这也使得对建筑工程中造价真实性的审计工作难度在不断的加大。在提高审计工作效率的前提下，尽可能的节约成本，确保审计工作的质量。 1.1采用全面进行审计工作法 根据国家或建筑行业的预算定额进行编制或根据施工现场的先后顺序进行全面的审查工作。它的计算方法与所编制的施工图在预算上基本相同。且运用此种审计方法能够减少工程造价中存在的误差，提高建筑工程的质量。但是这种方法也存在一定的缺点，即这种全面审计法的工作量比较大，所以比较适用于建筑工程中工程量较小、施工的工艺也比较简单，技术力量不足与信誉度较低的企业。 1.2采用标准图对比审计法 在建筑工程的施工中，可以适当的利用标准图或进行施工采用施工图纸进行施工的建筑工程项目。首先要集中审计力量，进行编制标准化的预算，并以此来作为审计的标准。在施工中按照标准化的施工图纸进行施工或采用通用图纸进行施工的工程项目，在地面以上的结构中基本相同，可以集中审计力量。对预决算造价进行详细审查，并作为标准化图纸中的标准造价，而对于不同的设计与部分来说可以进行单独地审查工作即可。在建筑工程施工中采用标准图审计方法能够有效地缩短审计时间，取得的实际效果也比较好。但是这种审计方法也存在一定的缺陷，即它适用范围比较小，只能适用于采用标准化图纸进行施工的建筑工程。 1.3采用分组审计的方法 将建筑工程项目进行详细的划分成不同的组，并将存在一定联系的项目分成一组，再进行审计工作，计算出一个小组中某一个建筑工程的工程量，在利用建筑工程量之间中存在的联系进行计算，推断一组中其他几个建筑工程量，此种方法能够快速完成工程量，是一种方便快捷的审计方法。 1.4采用筛选审计的方法 建筑工程虽然在建筑面积与高度上存在不足，但是在各个部分的工程量与造价的数值上变化并不大，审计人员将过去在审计工作中的数值进行整合，并注明所适用的建筑。这样层层筛选，被筛选下来不进行审计工作，而没有被筛选下来的就要进行详细的审计工作。在建筑工程造价审计中运用筛选审计法能够便于审计人员进行审计工作，提高审计的速度，更好地让审计人员发现存在的问题。 1.5采用重点审计抽查的方法 在面对工程量较大且建筑工程造价较高而建筑的结构又比较复杂的建筑工程时，要明确建筑工程的重点部位，及时采用全新地施工工艺与新型的建筑材料，抓住建筑工程造价中的重点内容进行审计工作。 2在建筑工程造价中提高审计工作效率的方法 2.1严格按照计划进行审计工作 制定审计计划是提高审计工作的基础，同时也是满足机构中内部结构需要。随着社会经济的发展，建筑工程审计工作也在全面推广中。在建筑工程的结算审计中，需要协调好各个环节的审计工作，甚至需要借助外部专家与咨询机构的力量才能完成审计工作。所以如果审计人员没有制定严格的计划而任意发挥，就会造成一系列的问题，最终会对审计工作产生影响。所以审计组要制定出详细的审计计划，并严格按照计划中的内容进行审计工作，将建筑工程项目细化，让参与审计工作的人员明确审计的目标，了解项目合同的期限，保证项目工程分工的稳定。此外由于审计项目的对象呈现多样性，所以在进行审计工作中要及时调整审计计划，争取项目时间安排的主动权。另外由于一些建筑工程的特殊性，使得建筑材料与设备都需要外购，所以对于此类要在保证公正的前提下，利用现有的资源与价格，缩短采价时间。 2.2确保审计工作的时效性 对建筑工程进行审计工作涉及到了建筑工程的开发商与承包商双方的利益，所以不论是从哪一方来说，如果对所采用的审计程序存在质疑，就会对咨询机构的公信力与权威度产生影响，这样所审计出来的结果就很难得到开发生与承包商的确认。另外由于一些机构中在承接一些较小的建筑工程项目的过程中，审计权利通常是掌握在一个人的手中，所以就没有内部之间的复核，对外也都是由一人进行联系等，均会造成承包商与委托方对咨询机构的公信力产生质疑。 2.3明确审计目标，充分进行论证 建筑工程造价的审计人员要明确审计的目标，通过对建筑工程进行审计来明确建筑工程的真实造价，通过对比投资额来揭露由于招标过程中存在的不规范、合同签订中的不合理、施工现场的管理不善等现象所造成地浪费。审计人员通过审计建筑工程项目施工中全过程的各项资料，在充足的审计证据资料的基础上，做出谨慎的评价。 2.4提高审计工作的效率 造价工程师进行较小的审计项目的过程中，一般会采用详细审计的方法来进行审计工作。但是对于一些工程量较大的项目进行审计工作的过程中进行详细审计不仅没有必要，还不符合现代化审计工作的时效性。建筑工程的造价编制与造价审计工作两者之间的区别在于造价编制工作是比较全面的，而造价审计工作则是在合理的范围内进行抽样审计工作。进行抽样审计工作也并不是随意进行抽样的，不仅要遵循科学地抽样方法，还应当要遵循一定的原则。 2.5制定建筑工程项目竣工结算报告，签证审计定案表 在建筑工程的造价审计环节中，签证审计定案表是十分重要的，在控制管理的难度上也是最大的。一些建筑工程由于在签订施工合同的过程中，合同编制不严谨，施工现场的管理也存在问题与手续不全等原因，都给建筑工程的竣工结算阶段带来了影响。此外由于开发商与承包商是站在实现自身经济效益最大化的前提下，就使审计签证工作往往很难达成一致，最终也会影响建筑工程结算审计工作的正常进行，审计周期延后，造成违约的现象。 2.6加强审计监督力度 对建筑工程项目的全过程进行全方位地跟踪审计工作，才能真正地解决建筑工程造价中资料虚假的现象，才能让建筑工程造价审计工作如实的反映出实际施工情况，减少项目工程造价审计的风险。 2.7加大监督指导力度，健全审计信息数据库 对于委托中介进行建筑工程造价审计工作的项目工程来说，要加强审计质量的检验，对于不符合审计质量与不合格的中介机构来说要严格进行处罚，并驱逐出建筑项目的审计市场中，确保建筑工程造价审计机构能够具有高水平与高素质。 3结束语 综上所述，利用好建筑工程造价审计的方法，是确保审计工作正常进行的一个重要手段。在建筑工程项目的各个环节充分发挥审计工作的作用，确保在提高审计工作质量的基础上，最大限度地节约资金的投入，促进建筑工程造价设计工作朝着更加健康的方向发展，提高我国的社会经济水平。 作者：李彦婷 单位：佛山益康置业有限公司

浅谈企业内部环境财务审计:企业内部环境财务审计运作模式构建 【摘 要】 企业内部环境财务审计，作为环境审计的一个重要类型，对企业的环境保护具有积极的促进作用。本文通过对传统内部审计模式的分析，指出其局限性，并试图构建对实践具有指导意义的内部环境财务审计运作的新模式，以提高内部审计质量，更好地促进企业经济的发展。 【关键词】 内部审计； 内部环境审计； 环境财务审计； 运作模式 一、问题的提出 我国改革开放以来，伴随着经济的快速发展，人们越来越多地注重企业的效益和自身的经济利益，而对于人们赖以生存的环境则很少关心。从宏观上看，一些企业给环境造成的污染，降低了整个地区的环境质量，工业集中的城市，矿区的污染、噪声使城市环境日趋恶化；污水污染了河道，污染了饮用水库，直至殃及国家近海大面积海域；废气形成酸雨，烟尘笼罩城市上空，每天散落的工业粉尘高达数十吨；高分贝噪声殃及居民、学校、机关和医院。环境问题严重影响了国家可持续发展目标的实现。 从微观上看，企业自身环境是企业现代化管理的一项重要指标。企业排放烟尘、污水、废气、噪音、垃圾等，对内将直接影响职工的健康、工作和劳动情绪，对此，企业必须支付一笔数额可观的保健费用作为对职工健康状况的补偿，提高了企业产品的成本；对外则影响了周边环境，严重的时候可能会遭到公众的诉讼，使企业增加了经营风险。可见，对环境实行有效的管理和监督，是每一个现代企业应当重视的工作，而环境审计制度就是一种行之有效的监督体制，尤其是在市场经济高度发达的今天，环境审计作为经济管理必不可少的重要环节，应该在企业的环境管理和监督中具有突出地位。 企业内部环境审计，可分为环境财务审计、环境合规性审计和环境绩效审计。不同类型的审计有各自不同的审计模式，环境财务审计作为企业内部环境审计的主要领域，有其自身独特的运作模式。不同的视角，对内部环境财务审计运作模式有着不同的理解。笔者认为，内部环境财务审计运作模式是企业内部环境财务审计工作的总体思维与基本构想，是组织和部署环境财务审计工作的整体框架，是决定内部环境财务审计工作方向和基本方式的根本因素，对内部环境财务审计作用的发挥起着决定性作用。 二、传统内部环境财务审计运作模式的局限性 关于内部环境财务审计运作模式，目前理论界有如下三种观点：其一，财务导向审计模式：以被审单位环境财务报告反映的结果为线索，追踪到经济活动过程和导致结果的原因，进而对环境保护的合规性和绩效性进行评价的一种模式；其二，问题导向审计模式：以被审单位暴露的突出问题为线索，进行追踪分析，找出问题的成因，指出被审单位在环境保护和环境治理方面的薄弱环节，进而提出有针对性整改措施的一种审计模式；其三，项目导向审计模式：以被审单位涉及环境问题的重大业务为线索，对业务实施过程和结果进行检查分析，判断业务活动进行是否正常、是否收到预期效果，进而找出导致业务活动发生偏向的因素，提出改进措施的一种审计模式。这三种审计模式明确了内部环境财务审计的着眼点，但也存在缺点： 一是未就内部环境财务审计运作模式的构成要素进行详细分析。运作模式应该解决环境审计从何处着手、何时着手以及如何着手等方面的问题。以上导向型运作模式仅提到了环境审计从何处着手的问题，而对其他两个问题没有涉及，即对于究竟如何进行环境审计没有做出说明。 二是没有区分不同的审计领域。不同的审计领域应具有不同的审计模式，但以上导向式模式没有区分不同的审计领域。 三是未形成一个完整的运作模式。一个完整的运作模式应由目标、内容、依据、方法等几个要素组成。只有明确界定各要素的涵义，明确其各自的职能，才能组成一个完整、有效的运作模式系统。 四是对实践的指导意义不强。运作模式构建的主要目的要对环境审计实践有明确的指导意义。但导向型运作模式因为没有对要素进行明确分析，也没有形成一个完整的运作模式，因而对环境审计实践的指导意义不强。 鉴于此，笔者认为，三种运作模式应该有其共同的构成要素，这些要素构成了环境审计运作模式完整的内容。因此，很有必要进一步研究其构成要素及其详细内容。 三、企业内部环境财务审计运作模式的新设想 鉴于传统环境财务审计运作模式的局限性，笔者认为，我国企业开展环境财务审计的运作模式应是“目标导向式”。以目标为导向的环境财务审计运作模式是指以需要达到的审计目标为导向，通过具体分析审计内容、审计依据，制定实施方案，按照一定的方法，最终通过出具审计报告的方式来实现审计目标，完成审计工作。 （一）企业内部环境财务审计目标 环境财务审计的总目标应该是监督受托环境财务责任的公允性，即通过检查环境会计账目及其相关环境资产、负债的公允性，确保受托环境财务责任的全面履行。 受托环境财务责任是按照特定的要求或原则确保组织内部建立严密完整的内部环保控制体系，保证环境资源安全完整和会计信息的准确可靠。据此，可将受托环境财务责任划分为环境行为责任的保全性和控制性以及环境财务报告责任。其中：环境行为责任的保全性是要求受托人在经管环境资源过程中必须保证受托环境资源的完整，防止错弊行为的发生；控制性是为了实现以上要求，所必须建立的严密的控制结构（系统），以实施严密的控制，控制性是从属于所有要求的一个总要求。环境财务报告责任是指对环境保全和环保控制行为责任履行状况进行说明或反映的责任，即审查环境财务报告是否公允地反映了受托经营的财务状况、经营成果及财务状况之变化；审查控制结构报告是否公允地揭示了内部环保控制制度的建设状况以及它们在保证环境资源财产的安全完整和会计信息准确可靠方面的充分性与有效性。 （二）企业内部环境财务审计对象和内容 1.企业内部环境财务审计的对象 企业内部环境财务审计的对象应该是受托环境财务经济责任及其信息，即反映受托环境财务经济责任的环境财务收支及其相关的经济活动以及反映受托环境经济责任会计资料及其他有关经济资料。 2.企业内部环境财务审计的内容 （1）环保资金财务审计。 主要包括对环保资金的筹集、使用情况进行审计。 （2）环境会计信息披露审计。 主要包括环境会计信息的披露是否符合环境会计、财务制度的规定、应计环境负债和由于环境风险问题引起的或有环境负债是否得到恰当确认和反映以及评估环境管理费用估计的合理性。其中应着重注意导致在财务报表中隐藏重大错报的环境事项。 （3）环境保护内部控制的审核。 按照内部控制理论的解释，任何企业的环保内控制度都是企业内部管理制度中的一个组成部分。它是由一系列控制政策、制度与程序组成的整体系统。在这个系统中充分体现了管理者的环保理念和对环保目标的追求。通过审计监督，揭示并评价各项环保制度设计和执行的有效性，进而提出改进措施与建议，有利于环保内控制度与环保管理的优化。 （三）企业内部环境财务审计依据 环境审计依据是指判断和衡量环境审计对象的真实性、合法性和效益性的准绳，是审计人员对有关经济活动的环境方面查明事实真相后，据以判断是非优劣，做出审计结论的根据。主要包括以下几个方面： 1.环境法律法规 迄今为止，全国人大和国务院共颁布了8部环境保护法律、14部自然资源管理法律和34项环境保护法规。环境保护部门出台了90多项全国性环境保护规章和1020多件地方性环境保护法规，环境法律体系日趋完善，从而建立并形成了比较完整的环境法律体系。此外，我国还先后加入了一批保护资源和环境的国际公约、协议和议定书，主要有《保护臭氧层维也纳公约》、《生物多样性公约》等。 2.国家颁布的环境标准 环境标准是国家为了维护环境质量、控制污染，保护人群健康、社会财富和生态平衡而制定的各种技术指标和规范的总称，大体包括环境质量标准、污染物排放标准、环境保护基础标准和方法等三大类，共260多项。这些环境标准为我们在实施环境审计过程中，收集、评价、鉴定有关的证据，提供了重要的依据。 3.环境相关事项的财务与会计核算准则 有关的会计核算标准是指环境会计的核算标准，也是环境财务审计的审计依据。众所周知，我国乃至国际上对环境信息的确认、计量和披露没有统一的标准，环境报告实务带有很大的随意性，显然，研究和制定一套统一的环境会计准则是十分必要的，以满足披露和报告环境责任的要求。 （四）企业内部环境财务审计方法 环境审计要通过一定的方法和方式进行检查，取得充分可靠相关有效的审计证据，对照审计依据和环保指标、标准，加以分析鉴定综合而形成审计结论，才能完成审计的实施过程。在环境财务审计实施的过程中，可以采用传统的审计方法和特定的审计方法。 1.传统的审计方法 在企业内部开展环境财务审计，要借鉴和使用一些传统的财务审计的方法，如： （1）查阅法。如查阅以前的业务、管理、审计报告，以获取特定的知识和审计证据。 （2）实地测量法。审计人员在审查核实分析有关环境书面资料后，还应对环境进行实地测量，以进一步检验环境记录的真实性。 （3）复算法。审计人员要对被审单位有关环境财务收支计算的结果进行复算，以确定是否有故意歪曲计算结果的弊端或无意造成计算结果差错的过失。 （4）抽查法。通过对众多的环境管理制度的初步分析评价，确定一定比例进行有重点的抽查，并对制度不健全、管理失控的环节，进行重点抽查，在此基础上审计有关凭证资料，取得进一步证据。 另外，还有其它各种同于传统审计所常用的如观察法、盘查法等。 2.特定的审计方法 环境财务审计又不同于传统的财务审计，具有其自身的特点，可以采用的审计方法有： （1）环境成本效益分析法 环境成本效益分析，首先要对环境资源消耗量进行考察。环境资源消耗量是指为实施一定的经济增长速度所消耗的环境数量。主要包括水资源的消耗、土地资源的减少、林木资源的丧失、污染的扩大等货币量估算。 环境成本效益分析的另一方面，是对环境资源浪费量的考察。资源消耗和资源浪费是性质完全不同的两个概念。前者是指资源消耗量的大小，后者是指资源利用率的高低。资源浪费有两层含义：第一，资源的非有效消耗或部分非有效消耗，即资源消耗未能对社会经济产生有益作用或未能造福人类的那一部分；第二，资源的非补偿性消耗。从根本上说，工业化对资源的需求是无限的，工业化的进程必然要付出环境的代价。但是，如果消耗的环境资源全部或大部分被有效利用了，那么消耗的环境最终就会通过人类付出经济的、技术的、精神的代价得到修复，使环境功能还原，否则，就会成为一种没有补偿能力的、人类对环境的“坏账”，阻碍可持续发展进程的实现。因此，环境成本效益分析在环境审计中是必须考虑的一种重要方法。 （2）环境费用效果分析 环境费用效果分析方法，是将环境保护和治理费用与其达到的效果进行多方案的比较的一种经济评价方法，包括最佳效果法和最少费用法。它的主要应用对象是单个污染源的控制效果分析。与环境成本效益分析方法比较，环境费用效果分析的主要不同在于：不需要给每一效应赋予货币价值的计量，可以非货币的计量单位计算。 （五）企业内部环境财务审计报告 企业环境财务报告是内部审计小组在审计工作完成以后，向内部审计机构以及部门、单位领导提出的关于本单位环境财务收支的真实性、公允性的内部审计报告。与一般内部财务审计报告相比较，企业环境财务审计报告应特别说明以下内容： 第一，遵守和采用的信息披露和资金运用的财务会计政策； 第二，环保资金来源的保障程度，包括资金渠道、数量筹集和到位时效，以及资金使用情况； 第三，有关环保资产、负债、费用的真实性； 第四，环保或有负债的评估； 第五，会计报告中有关会计信息披露的情况等。 浅谈企业内部环境财务审计:论企业内部环境财务审计的现行模式与新模式的构建 [摘 要]企业内部环境财务审计工作对企业的正常运作和发展非常重要，做好内部环境审计才能确保企业的可持续发展。财务审计是内部环境审计工作的重要组成部分，随着我国财务制度、企业制度的不断改革创新，企业要想发展就必须与社会相适应，所以对于企业而言，明确目前企业的财务审计模式是很关键的，直接关系到企业财务审计新模式的创建和发展。本文主要对现阶段企业内部环境财务审计模式进行研究分析，并对新模式的构建提出几点建议。 [关键词]企业；发展；内部环境；财务审计；创新 随着我国经济制度的不断完善，企业内部财务管理也得到了更新和发展，财务制度与社会发展是相适应的，在不同时期具有不同的特点。时代在发展，理念在改变，在新的社会时期企业内部环境财务审计模式必然出现很多不足，存在很多与社会理念、经济制度矛盾的地方，需要不断完善创新，此时就体现出了新模式构建的重要性。一个科学合理的内部环境财务审计模式能够确保企业内部财务控制环境的良好性，对于企业财务管理水平和企业经济效益的提升有着至关重要的作用。 1 企业内部环境财务审计工作的重要性 企业内部环境审计工作主要包括财务审计、绩效审计及合规性审计三大部分。其中财务审计是内部环境审计的核心内容，直接关系到整个环境审计工作的质量，对企业的发展至关重要。所以说一个科学合理的审计模式是整个财务审计工作的重点，审计模式直接关系到整个财务审计工作的整体规划、审计标准以及审计方式等，是整个财务审计工作的基本保障，要想做好财务审计工作就必须有一个科学合理的、与经济制度及企业制度相适应的审计模式。 企业内部环境财务审计工作水平不仅能够保证财务工作的稳定性和可靠性，同时对于自身内部管理水平的提升也有很大的促进作用，能够在优化内部管理结构、提高内部管理效率等方面起到积极的作用。良好的审计工作能够对企业内部的经济活动有很强的监督管理作用，能够有效提升企业内部资金使用效率，同时还能有效避免企业内部腐败现象的发生，降低企业经济风险。 2 企业内部财务审计的现行模式分析 现阶段财务审计模式主要有三种：财务导向审计、问题导向审计及项目导向审计。这三种模式有着不同的侧重点，在我国企业发展过程中有着很大的促进作用。财务导向审计主要以财务报告为工作中心，通过对企业内部的财务报告进行分析，从而判断和了解企业内部的整个经济活动，这种模式过于注重形式，最终结果的准确性要依赖于财务报告的可靠性，对企业经济活动的评价有很强的不稳定性。问题导向审计以企业暴露出来的问题为中心，这是一种企业内部财务审计完善的重要模式，通过问题的分析研究，把握问题的根源，从而找到解决问题的办法措施，可以说这是一种自我完善式的审计模式。项目导向审计主要以企业负责的重大项目为主，对项目的整个过程中的经济活动进行分析研究，一方面能够确保整个项目资金效益最大化，另一方面能够对项目进行有效完善，防止目标出现偏离。 现行传统财务审计模式一直引领我国企业不断向前发展，但是随着社会经济制度的变化以及社会主体市场经济的不断完善，现行财务审计模式的局限性逐渐显现出来，再加上企业内部对财务审计工作缺乏正确的认识和了解，导致企业内部财务审计工作水平得不到提升，严重限制了企业的发展。主要表现在以下几个方面。 2.1 缺乏完善的运转模式 一个完善的审计模式不仅要明确审计从何着手，更要有具体的“着手”措施，即涉及具体的环境审计方面的内容，现性审计模式在这一方面存在很大的漏洞，仅仅提出了一个问题的构想，并没有具体展开进行分析，同时现行的审计模式对于不同领域的审计工作“一视同仁”，缺乏科学严谨的审计方法策略，造成审计工作内容不细致，表现得不能令人满意。 2.2 企业缺乏对审计工作的重视 企业的重视程度直接关系到整个审计工作的开展状况，要明确审计工作对整个企业发展的重要性，但是目前大部分企业对审计工作的认识不到位，认为审计工作可有可无，企业内部缺乏一个良好的环境来确保审计工作的发展。同时，在审计员工的招聘上要求较低，对员工的培养力度不足，造成了审计工作人员的素质较低，员工的工作态度消极，导致审计工作形式化严重，严重影响整个审计工作的正常开展。 3 科学合理的企业内部环境财务审计模式构建探究 要想保证审计模式的科学合理性，必须立足我国经济发展状况以及现代企业发展模式，以市场经济为背景，在原有三种审计模式的基础上进行改革创新形成一种目标明确、过程具体的新的审计模式。 3.1 新模式构建方向探究 3.1.1 财务审计职能 企业要进行部门改革调整，加强财务审计职能，形成独立的内部环境财务审计部分，确保财务审计工作规范化、独立化的同时提高其在企业内部的地位，以便更好地发挥出财务审计职能。企业内部要加强对审计工作的认识和宣传，便于企业内部其他部门认识和了解到财务审计工作的重要性，便于发挥其职能。同时有关企业的各种性能优化问题上，要立足于内部环境审计工作，在确保其职能发挥和提高的基础上进行调整。 3.1.2 财务审计方式方法 科学合理的财务审计方法是保证财务审计工作质量的关键，传统的财务审计方法效率低，可靠性得不到保证，财务审计人员要不断学习和掌握新的审计方法，明确其他先进企业的会计审计方法，结合自身企业实际情况进行创新引用，对传统老旧审计方法进行改革创新，确保审计工作效率。 3.1.3 审计人员素质 审计工作人员的工作能力直接决定最终的审计质量，企业要充分认识到这一点。企业提高对审计员工的重视程度，确保审计工作者的企业地位，同时要注重对审计工作人员的培养工作，提高对审计工作人员的要求，结合企业情况为其制订具体的培养计划，同时为员工开展自由发展的平台，鼓励员工努力提升自我，确保审计员工的工作能力、思想意识等与社会保持一致，保证审计工作正常开展。 3.2 新型目标导向式财务审计模式的构建 新型目标导向式审计模式的核心是“目标”，即围绕着企业的既定目标开展审计工作，对审计目标、审计内容以及具体的审计依据进行分析，从而确定一个完善的审计方案，这种新型审计模式更符合现代企业的发展。 3.2.1 审计目标和对象的确定分析 审计目标是整个模式的中心，所有的审计工作都围绕着审计目标展开，审计目标主要围绕对内部环境保护、内部环境治理相关资产等检查和监督，确保企业内部资源的完整、信息的可靠。审计对象则主要是企业内部与目标相关的经济活动信息，主要包括会计信息以及其他能够反映与目标相关的企业收支信息，要确保审计对象的可靠性和完整性，这与整个审计工作结果的可靠性有很大的关联。 3.2.2 审计内容的确定 审计内容是审计模式的主体，一个完善的审计内容需要包含资金财务、会计信息以及内部控制的审核控制。不同的内容有不同的侧重点，其中资金财务审计主要对企业的资金具体使用情况进行分析，确保资金落实情况；会计信息审计则以确保会报表中信息的准确可靠为主，排除隐藏在报表中的错误确保报表准确性，同时还能确保报表制定的规范性及数据的正确性。内部控制则是以控制理论为依托，确保环境内部组织关系协调，形成一个完整和谐的内部环境系统，确保财务审计与环境内部其他组织相适应。 3.2.3 财务审计依据 审计依据是整个审计模式的关键，只有审计依据准确可靠才能确保最终的审计结果的正确性，审计依据主要包括法律法规、企业内部制度及科学理念等。例如：环境法律法规、与审计相关的法律法规、经济发展理念等。 4 结 语 在经济飞速发展的今天，企业要想不断发展必须不断改革进步，面对越来越激烈的竞争压力，企业做好内部环境管理工作非常关键。财务审计作为企业内部环境财务审计工作的重要组成部分有其存在的意义和价值，企业要充分认识到其重要性，明确现行模式中存在的各种局限性，立足于实际情况，认识到构建一个新的审计模式需要从审计职能、审计方式方法及审计工作人员等角度出发，同时要认识到目标式财务审计新模式的优势，发挥创新意识，不断促进财务审计模式完善与发展。 浅谈企业内部环境财务审计:企业内部环境财务审计分析 随着我国经济的高速发展，企业内部财务审计工作也在日益成熟。然而受传统工作方式的影响，企业领导层对财务审计工作仍不太重视，很多工作人员没有挣脱思想枷锁，不能有效发挥财务审计的实效。比如很多企业没有根据自身的发展情况，盲目对其他企业的财务审计工作照搬照抄，往往使财务审计工作流于形式，使其成为了会计助理等辅助性工作。还有的企业对财务审计的职责要求不够严格，一些工作的标准常常引用财务会计的章程，使得企业内部环境财务审计无法正常发挥监控的职能。此外，很多企业财务审计人员的工作效率不高，这是由于自身专业能力不足所导致的。工作人员消极的工作状态严重制约了财务审计的运行效率，使财务审计控制没有形成科学合理的方式，无法及时准确的反映出企业经济状况。以上这些问题都是企业目前财务审计工作出现的状况，迫切需要构建一个完善的内部财务审计运作模式，解决存在的问题。 构建完善的企业内部环境财务审计运作模式 要想实现企业内部环境下的财务审计工作顺利进行，就必须进行恰当的定性分析，从而对企业内部的管理与建设起到积极的促进作用，适应企业的时展需求。要加强对内部审计工作的优化与调整，努力探索高质量、多角度、宽领域的运作模式。（一）强化财务审计的作用与职能当前，国内企业内部环境财务审计基本由各个部门共同管理，没有形成相对独立的部门。因此，要强化企业内部管理中对财务审计整体性能的调控与监督，这样既可以使企业内部经营与管理方式更加趋于现代化，还可以完善各种管理职能，促进企业经济效益的提高。完善企业的综合性能，要在优化内部环境财务审计的前提下进行。这样做的目的是将企业内部财务审计的各种职能复原，并结合整体调控的方式表现出来。具体来讲，财务审计不仅要完成一系列的测评方案，还要控制好各种治理结构与管理风险，可以聚集更多的财务审查力量，促进企业内部全体成员的共同进步与发展，从而实现内部财务审计工作人员角色的彻底转变。（二）强调财务审计人员的地位企业内部环境财务审计工作人员和其他部门人员地位平等，都具有神圣的工作使命。在新形势下，企业要根据实际情况优先考虑财务审计人员的发展，使财务审计工作的核心地位得到充分体现。这样做可以使企业各部门之间形成和谐的合作氛围，形成良好的监督风尚，这对企业经济利润的增加起到重要的作用。企业要调动各方面因素，全力提高管理人员的效能，重视内部财务审计工作，并采取科学、先进的手段对财务审计人员进行准确的定位和管理，从而实现对企业整体的调控目标。值得注意的是，企业内部环境财务审计要充分发挥服务的优势，积极拓展财务审计工作的渠道，使其具有更远的发展前景。（三）完善财务审计的方式方法想要提升财务审计的各项管理职能，就务必把握好企业内部管理的定位，强调企业内部环境财务审计工作方式方法的改进。这样做可以有效保证财务审计工作得到顺利的开展和进行，充分发挥自身的经济监管功能，从而为企业内部的优化与调整做出突出的贡献。具体的方法有：对财务审计工作模式进行创新，改变传统落后的方式，将事前预算审计和事后、事中审计相结合考虑，既可以审计大的财务项目，也可以审计琐碎的细小项目，从而对所有的财务工作进行全面细致的审计，实现各种财务资源的合理优化配置。它还可以促进分配方式更加合理化和科学化，使审计过程中出现的各种问题能够得到及时的发现和解决，并制定相应的建议与措施。创新财务审计工作模式可以使企业的调控做出明确的分析，有利于建立和健全各种财务审计制度，使企业经济管理中存在的问题和弊端得到妥善解决，把不利因素扼杀在摇篮之中。（四）提高财务审计人员的专业素质当今企业的竞争是人才之间的竞争，企业要想进步，就必须调整人力资源管理模式，不断加强对财务审计人员的培训，使其具备更完善的专业技能与素质，更好地服务于财务审计工作。工作人员不仅要掌握财务管理方面的知识，还要熟悉现代办公软件的操作，比如“office”，以便于适应现代企业发展的需要。财务审计要在不同的领域进行市场调查，不断朝着多元化的方向发展。对于人员培训方面，可以聘请经验丰富的管理人才进行教育工作，努力创建一支高水平的财务审计队伍。 总而言之，企业要想深化现代财务管理体系，就必须加强内部环境财务审计工作的创新，提高对内部交易风险的预测和管理。构建科学的现代企业内部环境财务审计运作模式，符合企业可持续发展的要求，会推进审计工作更加成熟与完善，从而提高企业的综合竞争力与经济效益。 本文作者：俞米娜工作单位：丽水学院商学院 浅谈企业内部环境财务审计:企业内部环境财务审计构建 ［摘要］ 企业内部环境财务审计工作对企业的正常运作和发展非常重要，做好内部环境审计才能确保企业的可持续发展。财务审计是内部环境审计工作的重要组成部分，随着我国财务制度、企业制度的不断改革创新，企业要想发展就必须与社会相适应，所以对于企业而言，明确目前企业的财务审计模式是很关键的，直接关系到企业财务审计新模式的创建和发展。本文主要对现阶段企业内部环境财务审计模式进行研究分析，并对新模式的构建提出几点建议。 ［关键词］ 企业；发展；内部环境；财务审计；创新 随着我国经济制度的不断完善，企业内部财务管理也得到了更新和发展，财务制度与社会发展是相适应的，在不同时期具有不同的特点。时代在发展，理念在改变，在新的社会时期企业内部环境财务审计模式必然会出现很多不足，存在很多与社会理念、经济制度矛盾的地方，需要不断完善创新，此时就体现出了新模式构建的重要性。一个科学合理的内部环境财务审计模式能够确保企业内部财务控制环境的良好性，对于企业财务管理水平和企业经济效益的提升有着至关重要的作用。 1企业内部环境财务审计工作的重要性 企业内部环境审计工作主要包括财务审计、绩效审计及合规性审计三大部分。其中财务审计是内部环境审计的核心内容，直接关系到整个环境审计工作的质量，对企业的发展至关重要。所以说一个科学合理的审计模式是整个财务审计工作的重点，审计模式直接关系到整个财务审计工作的整体规划、审计标准以及审计方式等，是整个财务审计工作的基本保障，要想做好财务审计工作就必须有一个科学合理的、与经济制度及企业制度相适应的审计模式。企业内部环境财务审计工作水平不仅能够保证财务工作的稳定性和可靠性，同时对于自身内部管理水平的提升也有很大的促进作用，能够在优化内部管理结构、提高内部管理效率等方面起到积极的作用。良好的审计工作能够对企业内部的经济活动有很强的监督管理作用，能够有效提升企业内部资金使用效率，同时还能有效避免企业内部腐败现象的发生，降低企业经济风险。 2企业内部财务审计的现行模式分析 现阶段财务审计模式主要有三种：财务导向审计、问题导向审计及项目导向审计。这三种模式有着不同的侧重点，在我国企业发展过程中有着很大的促进作用。财务导向审计主要以财务报告为工作中心，通过对企业内部的财务报告进行分析，从而判断和了解企业内部的整个经济活动，这种模式过于注重形式，最终结果的准确性要依赖于财务报告的可靠性，对企业经济活动的评价有很强的不稳定性。问题导向审计以企业暴露出来的问题为中心，这是一种企业内部财务审计完善的重要模式，通过问题的分析研究，把握问题的根源，从而找到解决问题的办法措施，可以说这是一种自我完善式的审计模式。项目导向审计主要以企业负责的重大项目为主，对项目的整个过程中的经济活动进行分析研究，一方面能够确保整个项目资金效益最大化，另一方面能够对项目进行有效完善，防止目标出现偏离。现行传统财务审计模式一直引领我国企业不断向前发展，但是随着社会经济制度的变化以及社会主体市场经济的不断完善，现行财务审计模式的局限性逐渐显现出来，再加上企业内部对财务审计工作缺乏正确的认识和了解，导致企业内部财务审计工作水平得不到提升，严重限制了企业的发展。主要表现在以下几个方面。 2.1缺乏完善的运转模式 一个完善的审计模式不仅要明确审计从何着手，更要有具体的“着手”措施，即涉及具体的环境审计方面的内容，现性审计模式在这一方面存在很大的漏洞，仅仅提出了一个问题的构想，并没有具体展开进行分析，同时现行的审计模式对于不同领域的审计工作“一视同仁”，缺乏科学严谨的审计方法策略，造成审计工作内容不细致，表现得不能令人满意。 2.2企业缺乏对审计工作的重视 企业的重视程度直接关系到整个审计工作的开展状况，要明确审计工作对整个企业发展的重要性，但是目前大部分企业对审计工作的认识不到位，认为审计工作可有可无，企业内部缺乏一个良好的环境来确保审计工作的发展。同时，在审计员工的招聘上要求较低，对员工的培养力度不足，造成了审计工作人员的素质较低，员工的工作态度消极，导致审计工作形式化严重，严重影响整个审计工作的正常开展。 3科学合理的企业内部环境财务审计模式构建探究 要想保证审计模式的科学合理性，必须立足我国经济发展状况以及现代企业发展模式，以市场经济为背景，在原有三种审计模式的基础上进行改革创新形成一种目标明确、过程具体的新的审计模式。 3.1新模式构建方向探究 3.1.1财务审计职能 企业要进行部门改革调整，加强财务审计职能，形成独立的内部环境财务审计部分，确保财务审计工作规范化、独立化的同时提高其在企业内部的地位，以便更好地发挥出财务审计职能。企业内部要加强对审计工作的认识和宣传，便于企业内部其他部门认识和了解到财务审计工作的重要性，便于发挥其职能。同时有关企业的各种性能优化问题上，要立足于内部环境审计工作，在确保其职能发挥和提高的基础上进行调整。 3.1.2财务审计方式方法 科学合理的财务审计方法是保证财务审计工作质量的关键，传统的财务审计方法效率低，可靠性得不到保证，财务审计人员要不断学习和掌握新的审计方法，明确其他先进企业的会计审计方法，结合自身企业实际情况进行创新引用，对传统老旧审计方法进行改革创新，确保审计工作效率。 3.1.3审计人员素质 审计工作人员的工作能力直接决定最终的审计质量，企业要充分认识到这一点。企业提高对审计员工的重视程度，确保审计工作者的企业地位，同时要注重对审计工作人员的培养工作，提高对审计工作人员的要求，结合企业情况为其制订具体的培养计划，同时为员工开展自由发展的平台，鼓励员工努力提升自我，确保审计员工的工作能力、思想意识等与社会保持一致，保证审计工作正常开展。 3.2新型目标导向式财务审计模式的构建 新型目标导向式审计模式的核心是“目标”，即围绕着企业的既定目标开展审计工作，对审计目标、审计内容以及具体的审计依据进行分析，从而确定一个完善的审计方案，这种新型审计模式更符合现代企业的发展。 3.2.1审计目标和对象的确定分析 审计目标是整个模式的中心，所有的审计工作都围绕着审计目标展开，审计目标主要围绕对内部环境保护、内部环境治理相关资产等检查和监督，确保企业内部资源的完整、信息的可靠。审计对象则主要是企业内部与目标相关的经济活动信息，主要包括会计信息以及其他能够反映与目标相关的企业收支信息，要确保审计对象的可靠性和完整性，这与整个审计工作结果的可靠性有很大的关联。 3.2.2审计内容的确定 审计内容是审计模式的主体，一个完善的审计内容需要包含资金财务、会计信息以及内部控制的审核控制。不同的内容有不同的侧重点，其中资金财务审计主要对企业的资金具体使用情况进行分析，确保资金落实情况；会计信息审计则以确保会计报表中信息的准确可靠为主，排除隐藏在报表中的错误确保报表准确性，同时还能确保报表制定的规范性及数据的正确性。内部控制则是以控制理论为依托，确保环境内部组织关系协调，形成一个完整和谐的内部环境系统，确保财务审计与环境内部其他组织相适应。 3.2.3财务审计依据 审计依据是整个审计模式的关键，只有审计依据准确可靠才能确保最终的审计结果的正确性，审计依据主要包括法律法规、企业内部制度及科学理念等。例如：环境法律法规、与审计相关的法律法规、经济发展理念等。 4结语 在经济飞速发展的今天，企业要想不断发展必须不断改革进步，面对越来越激烈的竞争压力，企业做好内部环境管理工作非常关键。财务审计作为企业内部环境财务审计工作的重要组成部分有其存在的意义和价值，企业要充分认识到其重要性，明确现行模式中存在的各种局限性，立足于实际情况，认识到构建一个新的审计模式需要从审计职能、审计方式方法及审计工作人员等角度出发，同时要认识到目标式财务审计新模式的优势，发挥创新意识，不断促进财务审计模式完善与发展。 作者：余桂统 单位：浙江新中天会计师事务所有限公司 浅谈企业内部环境财务审计:企业内部环境财务审计运作模式构建 一、问题的提出 我国改革开放以来,伴随着经济的快速发展,人们越来越多地注重企业的效益和自身的经济利益,而对于人们赖以生存的环境则很少关心。从宏观上看,一些企业给环境造成的污染,降低了整个地区的环境质量,工业集中的城市,矿区的污染、噪声使城市环境日趋恶化;污水污染了河道,污染了饮用水库,直至殃及国家近海大面积海域;废气形成酸雨,烟尘笼罩城市上空,每天散落的工业粉尘高达数十吨;高分贝噪声殃及居民、学校、机关和医院。环境问题严重影响了国家可持续发展目标的实现。 从微观上看,企业自身环境是企业现代化管理的一项重要指标。企业排放烟尘、污水、废气、噪音、垃圾等,对内将直接影响职工的健康、工作和劳动情绪,对此,企业必须支付一笔数额可观的保健费用作为对职工健康状况的补偿,提高了企业产品的成本;对外则影响了周边环境,严重的时候可能会遭到公众的诉讼,使企业增加了经营风险。可见,对环境实行有效的管理和监督,是每一个现代企业应当重视的工作,而环境审计制度就是一种行之有效的监督体制,尤其是在市场经济高度发达的今天,环境审计作为经济管理必不可少的重要环节,应该在企业的环境管理和监督中具有突出地位。 企业内部环境审计,可分为环境财务审计、环境合规性审计和环境绩效审计。不同类型的审计有各自不同的审计模式,环境财务审计作为企业内部环境审计的主要领域,有其自身独特的运作模式。不同的视角,对内部环境财务审计运作模式有着不同的理解。笔者认为,内部环境财务审计运作模式是企业内部环境财务审计工作的总体思维与基本构想,是组织和部署环境财务审计工作的整体框架,是决定内部环境财务审计工作方向和基本方式的根本因素,对内部环境财务审计作用的发挥起着决定性作用。 二、传统内部环境财务审计运作模式的局限性 关于内部环境财务审计运作模式,目前理论界有如下三种观点:其一,财务导向审计模式:以被审单位环境财务报告反映的结果为线索,追踪到经济活动过程和导致结果的原因,进而对环境保护的合规性和绩效性进行评价的一种模式;其二,问题导向审计模式:以被审单位暴露的突出问题为线索,进行追踪分析,找出问题的成因,指出被审单位在环境保护和环境治理方面的薄弱环节,进而提出有针对性整改措施的一种审计模式;其三,项目导向审计模式:以被审单位涉及环境问题的重大业务为线索,对业务实施过程和结果进行检查分析,判断业务活动进行是否正常、是否收到预期效果,进而找出导致业务活动发生偏向的因素,提出改进措施的一种审计模式。这三种审计模式明确了内部环境财务审计的着眼点,但也存在缺点: 一是未就内部环境财务审计运作模式的构成要素进行详细分析。运作模式应该解决环境审计从何处着手、何时着手以及如何着手等方面的问题。以上导向型运作模式仅提到了环境审计从何处着手的问题,而对其他两个问题没有涉及,即对于究竟如何进行环境审计没有做出说明。 二是没有区分不同的审计领域。不同的审计领域应具有不同的审计模式,但以上导向式模式没有区分不同的审计领域。 三是未形成一个完整的运作模式。一个完整的运作模式应由目标、内容、依据、方法等几个要素组成。只有明确界定各要素的涵义,明确其各自的职能,才能组成一个完整、有效的运作模式系统。 四是对实践的指导意义不强。运作模式构建的主要目的要对环境审计实践有明确的指导意义。但导向型运作模式因为没有对要素进行明确分析,也没有形成一个完整的运作模式,因而对环境审计实践的指导意义不强。 鉴于此,笔者认为,三种运作模式应该有其共同的构成要素,这些要素构成了环境审计运作模式完整的内容。因此,很有必要进一步研究其构成要素及其详细内容。 三、企业内部环境财务审计运作模式的新设想 鉴于传统环境财务审计运作模式的局限性,笔者认为,我国企业开展环境财务审计的运作模式应是"目标导向式"。以目标为导向的环境财务审计运作模式是指以需要达到的审计目标为导向,通过具体分析审计内容、审计依据,制定实施方案,按照一定的方法,最终通过出具审计报告的方式来实现审计目标,完成审计工作。 (一)企业内部环境财务审计目标 环境财务审计的总目标应该是监督受托环境财务责任的公允性,即通过检查环境会计账目及其相关环境资产、负债的公允性,确保受托环境财务责任的全面履行。 受托环境财务责任是按照特定的要求或原则确保组织内部建立严密完整的内部环保控制体系,保证环境资源安全完整和会计信息的准确可靠。据此,可将受托环境财务责任划分为环境行为责任的保全性和控制性以及环境财务报告责任。其中:环境行为责任的保全性是要求受托人在经管环境资源过程中必须保证受托环境资源的完整,防止错弊行为的发生;控制性是为了实现以上要求,所必须建立的严密的控制结构(系统),以实施严密的控制,控制性是从属于所有要求的一个总要求。环境财务报告责任是指对环境保全和环保控制行为责任履行状况进行说明或反映的责任,即审查环境财务报告是否公允地反映了受托经营的财务状况、经营成果及财务状况之变化;审查控制结构报告是否公允地揭示了内部环保控制制度的 建设状况以及它们在保证环境资源财产的安全完整和会计信息准确可靠方面的充分性与有效性。 (二)企业内部环境财务审计对象和内容 1.企业内部环境财务审计的对象 企业内部环境财务审计的对象应该是受托环境财务经济责任及其信息,即反映受托环境财务经济责任的环境财务收支及其相关的经济活动以及反映受托环境经济责任会计资料及其他有关经济资料。 2.企业内部环境财务审计的内容 (1)环保资金财务审计。 主要包括对环保资金的筹集、使用情况进行审计。 (2)环境会计信息披露审计。 主要包括环境会计信息的披露是否符合环境会计、财务制度的规定、应计环境负债和由于环境风险问题引起的或有环境负债是否得到恰当确认和反映以及评估环境管理费用估计的合理性。其中应着重注意导致在财务报表中隐藏重大错报的环境事项。 (3)环境保护内部控制的审核。 按照内部控制理论的解释,任何企业的环保内控制度都是企业内部管理制度中的一个组成部分。它是由一系列控制政策、制度与程序组成的整体系统。在这个系统中充分体现了管理者的环保理念和对环保目标的追求。通过审计监督,揭示并评价各项环保制度设计和执行的有效性,进而提出改进措施与建议,有利于环保内控制度与环保管理的优化。 (三)企业内部环境财务审计依据 环境审计依据是指判断和衡量环境审计对象的真实性、合法性和效益性的准绳,是审计人员对有关经济活动的环境方面查明事实真相后,据以判断是非优劣,做出审计结论的根据。主要包括以下几个方面: 1.环境法律法规 迄今为止,全国人大和国务院共颁布了8部环境保护法律、14部自然资源管理法律和34项环境保护法规。环境保护部门出台了90多项全国性环境保护规章和1020多件地方性环境保护法规,环境法律体系日趋完善,从而建立并形成了比较完整的环境法律体系。此外,我国还先后加入了一批保护资源和环境的国际公约、协议和议定书,主要有《保护臭氧层维也纳公约》、《生物多样性公约》等。 2.国家颁布的环境标准 环境标准是国家为了维护环境质量、控制污染,保护人群健康、社会财富和生态平衡而制定的各种技术指标和规范的总称,大体包括环境质量标准、污染物排放标准、环境保护基础标准和方法等三大类,共260多项。这些环境标准为我们在实施环境审计过程中,收集、评价、鉴定有关的证据,提供了重要的依据。 3.环境相关事项的财务与会计核算准则 有关的会计核算标准是指环境会计的核算标准,也是环境财务审计的审计依据。众所周知,我国乃至国际上对环境信息的确认、计量和披露没有统一的标准,环境报告实务带有很大的随意性,显然,研究和制定一套统一的环境会计准则是十分必要的,以满足披露和报告环境责任的要求。 (四)企业内部环境财务审计方法 环境审计要通过一定的方法和方式进行检查,取得充分可靠相关有效的审计证据,对照审计依据和环保指标、标准,加以分析鉴定综合而形成审计结论,才能完成审计的实施过程。在环境财务审计实施的过程中,可以采用传统的审计方法和特定的审计方法。 1.传统的审计方法 在企业内部开展环境财务审计,要借鉴和使用一些传统的财务审计的方法,如: (1)查阅法。如查阅以前的业务、管理、审计报告,以获取特定的知识和审计证据。 (2)实地测量法。审计人员在审查核实分析有关环境书面资料后,还应对环境进行实地测量,以进一步检验环境记录的真实性。 (3)复算法。审计人员要对被审单位有关环境财务收支计算的结果进行复算,以确定是否有故意歪曲计算结果的弊端或无意造成计算结果差错的过失。 (4)抽查法。通过对众多的环境管理制度的初步分析评价,确定一定比例进行有重点的抽查,并对制度不健全、管理失控的环节,进行重点抽查,在此基础上审计有关凭证资料,取得进一步证据。 另外,还有其它各种同于传统审计所常用的如观察法、盘查法等。 2.特定的审计方法 环境财务审计又不同于传统的财务审计,具有其自身的特点,可以采用的审计方法有: (1)环境成本效益分析法 环境成本效益分析,首先要对环境资源消耗量进行考察。环境资源消耗量是指为实施一定的经济增长速度所消耗的环境数量。主要包括水资源的消耗、土地资源的减少、林木资源的丧失、污染的扩大等货币量估算。 环境成本效益分析的另一方面,是对环境资源浪费量的考察。资源消耗和资源浪费是性质完全不同的两个概念。前者是指资源消耗量的大小,后者是指资源利用率的高低。资源浪费有两层含义:第一,资源的非有效消耗或部分非有效消耗,即资源消耗未能对社会经济产生有益作用或未能造福人类的那一部分;第二,资源的非补偿性消耗。从根本上说,工业化对资源的需求是无限的,工业化的进程必然要付出环境的代价。但是,如果消耗的环境资源全部或大部分被有效利用了,那么消耗的环境最终就会通过人类付出经济的、技术的、精神的代价得到修复,使环境功能还原,否则,就会成为一种没有补偿能力的、人类对环境的"坏账",阻碍可持续发展进程的实现。因此,环境成本效益分析在环境审计中是必须考虑的一种重要方法。 (2)环境费用效果分析 环境费用效果分析方法,是将环境保护和治理费用与其达到的效果进行多方案的比较的一种经济评价方法,包括最佳效果法和最少费用法。它的主要应用对象是单个污染源的控制效果分析。与环境成本效益分析方法比较,环境费用效果分析的主要不同在于:不需要给每一效应赋予货币价值的计量,可以非货币的计量单位计算。 (五)企业内部环境财务审计报告 企业环境财务报告是内部审计小组在审计工作完成以后,向内部审计机构以及部门、单位领导提出的关于本单位环境财务收支的真实性、公允性的内部审计报告。与一般内部财务审计报告相比较,企业环境财务审计报告应特别说明以下内容: 第一,遵守和采用的信息披露和资金运用的财务会计政策; 第二,环保资金来源的保障程度,包括资金渠道、数量筹集和到位时效,以及资金使用情况; 第三,有关环保资产、负债、费用的真实性; 第四,环保或有负债的评估; 第五,会计报告中有关会计信息披露的情况等。

随着社会经济的持续发展，各单位对内部审计也有了新的要求，通过淘汰传统的财务收支审计，继而设立提高单位经济效益的审计体系。我国内部会计审计主要包括财务收支审计、经济效益审计、财经法律审计等，内部审计是加强单位财务管理的重要措施。单位的内部审计的方式主要包括控制与治理程序、评估风险管理，单位内部的会计审计主要是一种独立客观的评价与监督活动，通过对审查以及评价的内部控制以及开展有效性、适当性、合法性的经济活动来实现经济效益的目标。 1财会收支审计工作的现状 1.1重视程度不高 随着我国的财会收支审计制度逐渐趋于完善，各单位从原来没有审计机构，到现在的机构设立，发生着可喜的变化。但是依然还是有很多单位的经营者对财会收支审计的重视度不高，部分单位的财会收支审计部门的设立并非出于自身发展的需要，而更多是被上级所迫建立的。有些单位的内审机构虽然设立，但是却还名不副实，缺乏专业的审计工作人员；还有的单位将内审部门与财务的工作混为一谈，难以发挥财会审计的作用。有些领导并不了解本单位的内部财会收支审计的职能与制度规范，导致不知该怎么管理，从而导致内部审计工作难以有效开展；还有的单位对财会收支审计的工作人员的工作以及工作态度并不关心，没有有效的奖惩机制与激励措施，缺乏行之有效的监管措施以及行为规范，从而使员工内部人心涣散、工作态度不积极，对会计审计工作行为也不合乎规范。另外内部财会收支审计人员对财务人员也很难撕破脸进行查处，对财务部门出现的问题与疏漏，难以下手解决查处，这就在一定程度上极大地降低了内审机构的威信力与影响力。 1.2财会内审部门的人员素质不佳 财会收支审计工作是一项非常具有技术性与专业性的工作，因此要求工作人员不仅具有专业技能与知识，还要具有很高的政治素养与法律意识，而且一名内审的工作人员还应该是一名多面手。但是就各单位目前的财会内部审计工作现状来看，工作人员的素质还不足以适应当下时代对单位内审工作的需要；再从年龄机构来看，内审工作人员偏老龄化，思想观念以及技术手段都难以适应时代的变化与发展；从知识结构来看，财会收支审计的工作人员大多是财务管理专业出身，对具体的审计分类学科知识与技能并不能很好的掌握，缺乏对财务工作的综合素养。财会审计人员应该懂得如何经营管理、计算机营运、工程技术实施、财务管理等多方面的知识，而这种高层次的知识结构是当前财会审计工作人员还难以达到的要求。而且随着会计电算化技术的不断推广与普及，单位的内部审计工作对复合型人才的缺口逐渐拉大，这就给单位内部审计建设带来了极大的挑战。 1.3特殊主体内部会计审计制度不健全 我国现行有关会计审计制度，是各单位通用的全面规定，对社会与国家的财会审计制度而言，相应的缺乏对医院、教育、民政等特殊主体的财会审计制度的相关法律法规的设立，导致现行的制度条例，对这些特殊主体的发展具有滞后性。这不仅致使这些单位内部财会审计人员在进行工作时无章可循，无法可依，常常受到执行部门的强行抵制，使审计工作难以开展到实处。 2窗口服务类收支的特殊性在审计检查中的问题 2.1存在四舍五入的长短款 目前大多数窗口服务类收费系统都是精确到“分”，但在实际收费过程中，收款员都是按照金额中的“分”值，四舍五入到“角”来结账，长此以往，积少成多，在现金盘点时金额就会出现长短款的情况，虽然数额不大，但审计时却成为一个问题，审计结论既不能写账实相符，也不便写账实不符，每次只能以“误差在合理范围内”单独将此情况表述出来。 2.2窗口每日上缴银行款后仍滞留大量现金 目前大多数窗口服务类单位都是由开户银行的押运公司代为上门收款，银行一般在每日下午的三四点钟到各家医院收取现金，但是收款员上缴当日现金后收费工作仍要持续，导致单位内部当日滞留大量现金，给现金资产安全带来隐患，更容易导致资金挪用等情况的发生。 3加强单位财会收支审计工作 3.1健全单位的内审机构，提高重视程度 随着我国经济发展的不断改革与深化，单位内部的财会收支审计的地位也得到相应的提高，在单位的财务管理工作中发挥的作用也是越来越显著。单位通过开展内部审计工作，保证了财务信息的真实性和完整性，防范了财务风险。为此，从单位行政隶属的层面上来看，内部财会收支审计一定能够要在本单位负责人的带领下，与单位内部的纪检、财务、检查等部门分别设立，以此来保证单位内部财会收支审计部门的独立性，独立行使内部审计的行政权力，对本单位负责人独立负责与报告工作；从单位内部财会收支审计工作的职能与内容来看，要合理的发挥内部财会收支审计的规范控制管理、评估单位经营利润、严格实行会计核算、预测潜在的经营风险等作用，尤其需要内部财会收支保持其独立性。只有内部财会审计工作保有独立性，才能不断发挥出审计部门的监督管理、评价、鉴证等职能。但也需要单位内部财会收支审计部门在保有独立性的同时，还要及时转变观念，与时俱进、解放思想、实事求是，重视内部审计提出的合理化建议，建立规范的审计查出问题整改责任制，实行服务与监督并举，把监督运用于会计审计服务当中，贯彻落实到建设现代化管理的各个环节，增加经济效益，确保单位发展的持续稳定，实现内部审计的最终目标。 3.2加强内部审计人员的综合素质 单位的主要领导应该重视对财会审计部门人员队伍的建设问题，首先表现在对内部财会收支审计的选拔机制上，要将那些懂业务、作风正、能力强、经验丰富、知识面广的人员选入工作队伍中来；要将那懂建设、工程、投资、技术的复合型人才吸引进来，从而提高单位财会收支审计人员的综合素质；其次要在内部财会收支审计部门内搞好职业道德建设与思想作风建设，解员工之多难，提升员工对审计工作的重视程度，培养良好的工作态度与习惯，明确财会收支审计的价值意义，如何行之有效的开展财会收支审计工作。另外要定期宣传教育会计人员职业道德树立，以及对法律法规与工作制度的学习，增强法制观念，用法律约束自身行为。增强员工的职业使命感与责任感，认识违规行为与违法行为将有怎样的后果，要组织他们定期学习先进的会计审计知识与经验，并建立健全奖惩机制与考核机制，来激发员工工作的积极性与责任感。在财会收支审计的工作内容上，提高工作人员的审计视野，创新审计工作方法与技术，引导审计人员突破旧的知识结构与业务方法，追踪财会收支审计的最新动态，比如基建审计、计算机辅助审计、经济责任审计、效益审计等多方面的知识结构。此外，内审的工作人员还有及时更新知识体系与工作技能，通过参加教育培训、自学、工作积累等方法，来不断拓宽自己的知识面，增强创新能力与法制意识，掌握多种工作技能与信息开发应用手段，努力提升自身的综合素质。 3.3拓宽审计范围，改进审计方法 审计部门既要保证审计内容覆盖的全面性，又要提高审计部门的独立性，加强审计制度的建立和健全，对内部审计的效果进行有效的控制。同时抓住侧重点，以财务收支审计、内部控制审计、效益审计等几个方面为重点，将内部审计工作落实到单位的各个环节，对内部审计工作进一步延伸，在采购、招投标、服务价格等工作中，审计过程既要严格监督检查，又要确保监督到位，保证财产的完整性及安全性，促进单位经济效益全面健康发展。 3.4实行审计问责制 任何行之有效的内审制度，都不可或缺的是内审问责机制，如果一个单位内部缺乏执行力，那所有的制度都会沦为摆设，而不会被落实到实处，发挥它真正有效的作用。因此，单位要保证财会收支审计的建议以及意见的落实情况，积极促进内审的成果转化成为单位财务管理，大力加强财会收支审计对单位的财务管理及控制潜在风险与达成目标等方面的地位与作用，因此，就需要实施内部审计问责制度。通过全面实行内部审计问责制度，有助于各单位内部审计成果的有效转化，有助于各单位管理水平的全面提高，有助于各单位能在最短的时间内发现问题，并及时纠正与解决，有助于提高各单位负责人经营管理决策的可靠度、准确度，有助于弥补财会内部控制的缺陷，有助于提高财会内部审计的威信力与影响力。 3.5拓宽财会收支审计范围，实施战略转型 由于目前的财会收支审计作用仅仅拘泥于对事后监管的作用，各单位对财会内部审计的要求逐渐提高，财会收支审计的范围需要进一步扩大，而内部审计工作也要进一步履行对单位经营活动的监督职能，并逐步先保值增值、内部控制、效益评价、风险管理、责任分析等反面延伸，从而为外部经济活动与单位内部的经济行为的公正、公开、公平提供发展动力。通过加速内审战略转型，在审计目标上，要从单纯的复核型、发现型向增值型、预防型转变。而在审计角色上，应该由“经济警察”转变成为“咨询顾问”“决策参谋”；而针对于审计的内容来讲，应该摒弃传统的财会收支审计，转变成为管理、内部控制、效益审计三位一体；而对审计手段上，应该从手工转向网络信息技术辅助非现场审计、联网审计；而针对与审计监督的时期转型，应该从事后监督转变成为事前、事中以及全程监督审计；而针对审计行为的转型，应该从随意性、不规范性、不科学性向规范化、科学化、合法化转变。 4结语 内部审计可以监督和评价单位日常经济活动，查缺补漏，为单位行政管理层提供咨询和参谋服务。作为经济实体的一分子，各单位要想在市场竞争机制中获得稳定的发展，就必须保证财务管理工作的有效运行，而财会收支审计工作更是今后各单位所要面临的一大挑战。因此，这就需要单位管理人员以及工作人员的相互协调与不懈努力，从而推动我国经济体制中财会内部审计不断趋于完善与提高。 参考文献： [1]陈建梅.加强财务管理提高经济效益[J].财经界(学术版),2014(1). [2]李小娟,王方芳.加强单位内部审计对促进医院财务管理的意义探讨[J].企业研究,2014(8). [3]李玉.内部审计工作存在的问题及改进措施[J].新经济,2014(23). [4]丁琳.影响内部审计质量的因素分析[J].财会学习,2016(10). [5]石玮.内部审计工作存在的问题及改进措施[J].中国现代药物应用,2010(13). [6]玄志军.内部审计的现状与发展[J].行政事业资产与财务,2012(24). [7]丁竹.内部审计工作存在的问题及改进措施[J].企业改革与管理,2015(16). 作者:柳媛 李慧 单位:济南市人民医院

引言 随着社会经济迅速发展，社会形势处于持续不断地变化发展过程中，社会各行各业的企业均面临着持续变化的外部发展环境。在此过程中，众多企业纷纷认识到了内部审计工作的积极促进作用，并在制度体系的支撑下相应地予以投入实践。在企业确保自身经济效益的过程中，内部审计工作可以发挥十分可观的关键促进作用，不仅有利于企业提升自身内部管理控制能力，更是可以进一步强调企业内部财务管理的严肃性与即时性。在内部审计工作的有力支撑下，社会各行各业的企业均可以更加深入地分析并整顿自身经营管理发展过程中的各项问题，为更加长远可持续的战略性目标实现奠定较为坚实的基础。而当下，部分企业在内部审计工作进行过程中缺乏较为丰厚的实践经验，以致于受到各种内部控制管理问题影响，无法较为充分地确保内部审计工作所能实现的质量及效率，甚至会妨碍到企业内部控制管理的有效实现。社会各行各业的企业均需要对此引起重视，结合自身实际进行科学合理的分析，解决自身内部审计工作进行过程中的各项问题，实现更加符合预期的内部审计工作质量。 一、企业内部审计工作意义 在企业增加自身在整体层面的价值，改善自身经营管理发展状况的过程中，企业内部审计可以凭借其独立性与客观性，为管理层进行各项决策提供各种基础性决策依据。确保企业内部审计工作质量，企业可以更加强而有力地提升自身在潜在风险防范管理方面的能力，进而更加系统更加规范地为自身战略性目标实现铺平道路。在传统意义上，内部审计工作通常更加偏向财务状况审计，主要目标在于如实地呈现企业财务管理工作进行过程中出现的各种错失行为及违规行为，可以更加及时地跟进财务管理工作进行状况。而在现代意义上，企业内部审计不再仅局限于企业财务管理的狭窄范畴，而是逐渐转向了内部管理控制审计的崭新发展方向，在包含基础的财务管理审计之余，将内部管理控制审计和人力资源管理审计等崭新审计内容纳入自身范畴之内，具备了更加多元化的功能性与积极作用，主要体现在以下三个方面。 1.确保企业资产安全 在传统意义上，企业内部审计工作的重心在于针对企业内部财务管理状况进行审核与跟进，在崭新模式下同样应当予以延续。在财务管理审计方面，审计人员的工作内容涵盖财务状况、经营状况与财务管理状况。在实际的财务管理状况审计工作进行过程中，审计人员需要从细节出发关注财务管理相关的各项工作进行状况，细心地从中发现各种潜在的问题状况，上报审计部门管理人员。在管理人员审批同意后，审计人员应当要求问题状况相关负责人员及时地进行修正。在此过程中，审计人员可以在企业内部管理控制制度之中发现各种潜在问题，进而实时地经由部门管理人员向企业管理层上报，为企业管理层优化调整内部管理控制制度提供实质性依据。只有在高质量的内部审计工作支撑下，企业才可以更加有效地进行内部财务管理工作，最大限度地保护经营发展过程中的经济行为，确保企业资产可以具备一定的安全性。 2.提升减投增效能力 作为企业内部员工，内部审计人员更加了解企业的生产方式与经营方式，可以从业内人士角度出发进行更加科学合理的分析。在企业进行内部管理控制时，可以更加充分地发挥审计人员所能发挥的经营发展问题状况发现能力，透过审计人员的视角发现企业整体经营发展过程中潜在的优化调整崭新方向，为企业包含生产、经营和管理在内的各项工作的投入减少效能增加转型发展奠定基础，以更加少量的成本投入获取更加理想的效能增加。在内部审计人员的帮助下，企业管理层可以更加实际地了解内部员工对于各项工作开展的意见和建议，以更加符合实际的形式进行企业内部管理控制优化调整，更进一步地减投增效之余，持续不断地改善自身在减投增效能力方面的实际表现。 3.客观评价经营状况 在实际进行内部审计工作时，审计人员可以客观且全面地针对企业内部各个部门之间的各项经营管理工作进行评价，进而在企业管理层针对自身当下实际所处的经营发展状况进行分析时提供科学合理的有效依据。在这样的情况下，内部审计人员得出的审计结果可以更加有效地评价企业整体经营发展状况、内部各个部门的工作成果及发展能力与各岗员工的工作态度及能力。另外，考虑到内部审计工作本身便具备一定的客观性与全面性，企业管理层可以更加深入地了解企业当下实际的经营发展状况，及时地从中发现各种潜在的问题与风险性因素，进而采取行之有效的策略予以处理和排除，为企业长远可持续发展奠定更加坚实的基础。 二、企业内部审计工作现状 在企业内部进行内部审计工作可以发挥诸多积极促进作用，社会各行各业很多企业均已相应地引起了充足的重视。具体而言，内部审计工作可以在更加早期的阶段发现企业经营管理发展过程中的各种潜在风险性因素，可以提升企业的经营管理能力及水平，还可以更加直观地评价和体现企业内部各岗员工及各个部门的工作履职状况。而在众多企业实际地应用内部审计工作的过程中，部分企业仍然面临着各有不同的问题状况，主要体现在以下几个方面。 1.部分企业管理层缺乏必要重视 在部分企业中，设立内部审计部门的目的仅在于追求组织架构完整性，并未具体地为内部审计部门指定权责范畴。在这种企业中，管理层对于内部审计部门及其具体工作缺乏足够的重视，以致于内部审计工作仅流于表面，徒具形式，无法充分地融入企业经营管理发展的各个细分环节之中，也就难以较好地发挥各项积极促进作用。而在部分企业，管理层已经针对内部审计工作引起了一定的重视，但是受限于较为有限的内部审计工作相关理论知识及理念认知水平，制定的内部审计工作运作流程较为简易，可以发挥的企业经营管理发展增效效果也就停留在相对较低的层级。更有甚者，内部审计工作负责人员身兼其他职务，可以用于内部审计工作的时间较为有限。 2.内部审计工作的运作效果不佳 在企业内部审计工作的进行过程中，部分权责由企业董事会负责，而部分企业的董事会并未相对实际地予以履行，仅在形式层面适当地应付了事。在这样的情况下，内部审计人员自身对于权重较高的部门及其管理人员进行内部审计工作时难免遭遇一定的阻力，以致于无法较为充分地确保工作成果所能具备的真实性。此外，很多企业在内部审计部门及其工作的进行过程中并未相应地为其制定运作流程，或是纯粹作为财务部门及监察部门的附属功能性工作小组，或是并未设置专岗内部审计人员。在独立性与自主性相对不足的情况下，企业内部审计工作所能实现的工作效率及工作效果也就无从保障，其部门及其工作开展也就面临一定的阻力。考虑到内部审计人员的薪酬构成及工作权限均是由企业管理层赋予，在工作进行保障存在欠缺的情况下会出现一定的问题，以致于影响到工作人员的工作态度和工作表现。 3.内部审计工作缺乏健全的制度 考虑到国内企业在内部审计工作方面的经验尚且不足，很多企业仅跟随内部审计工作发展浪潮相应地设置了部门及其工作，并未从企业管理制度体系完善角度出发做出较为实际有效的铺垫。在制度性保障有所欠缺的情况下，一方面较为有效地约束内部审计人员的工作态度与工作行为，另一方面也难以为其进行内部审计工作提供基础性的保障。考虑到部分企业内部审计部门及其人员在独立性不足存在一定不足的情况，缺乏制度保障更是会致使内部审计人员极易受到权威压制，不仅不利于内部审计工作进行效果，还会显著地降低内部审计人员的工作热情。与之相对，部分企业已经在宏观层面大体制定了内部审计工作制度，而在细节层面的表现相对有限，无法为内部审计人员进行工作提供较为全面的制度性参考依据，也就难以为内部审计工作积极促进作用的实现奠定基础。 三、企业内部审计工作问题对策 1.管理层更加关注内部审计工作的实际进行状况 为求实现更加理想的内部审计工作成果，企业管理层应当首先引起相对充足的重视，更加深入地了解其关键作用，持续地提升自身在理念及理论知识方面的表现，科学合理地依据自身内部审计工作当下实际的进行状况出发，制定符合自身需求的内部审计工作计划，从严依照计划予以执行。只有在内部审计工作计划的指导下，企业管理层才可以更加统筹地进行相关工作，提升自身规划能力。另外，企业管理层还需要进一步探索针对内部审计工作深入程度和涉及面进行提升的崭新路径，持续不断地跟进内部审计工作，相应地建立与之相符的长效整改跟进机制，从工作效率角度出发为其开展铺平道路。 2.针对内部审计工作运作效果进行深入优化调整 在内部审计工作实际开展的过程中，内部审计工作的运行流程与运行方式将会直接影响到其具体所能实现的积极促进作用。因此，企业管理层需要引起充足的重视，坚持跟进其具体开展状况，立足于自身实际发展需求与发展状况进行分析，以分析结论为基础实现更加符合自身内部审计工作开展的运行流程。考虑到部分企业仍然在内部审计工作运作效果面临一定的发展瓶颈，更是需要长时间地跟进其运作状况，从中发现各种潜在的问题性状况与风险性因素，以便采取长效措施予以应对和处理。除去内部审计工作本身，企业管理层还需要不断跟进企业内部各项经营管理发展工作的进行状况，有其针对性地结合当下发展状况进行一定的调整，为内部审计工作开展奠定基础。 3.建立并健全更加长效的内部审计工作运行体制 内部审计工作赖以有效实现的根本在于更加科学合理的健全制度支撑，企业管理层应当进一步审视企业当下的管理制度体系建设状况，以更加有效的运行体制为内部审计工作进行铺平道路。与此同时，企业管理层需要从管理制度角度出发，尽其所能地为内部审计部门独立性提供更加坚实的保障，以便防止内部审计人员受到权威压制，无法较为公正较为实际开展工作的恶劣状况。在实际地予以建立管理制度之后，企业管理层仍然需要持续地跟进其后续工作开展状况，进而参考各种崭新变化做出相应的调整。 四、某企业内部审计工作中存在的问题及其应对 此处以某互联网网络视频技术企业为例，分析其中存在的内部审计问题，并相应地针对应对方式进行讨论。该企业自成立以来，在互联网视频领域取得了十分显著的发展成果，在内部审计方面相应地成立了内部部门，负责以该企业财务信息数据为基础，针对企业内部各项经营活动进行分析和监督。在该企业进行内部审计工作时，存在以下问题。一是针对专项资金进行审计时未能较好地考虑到完整性，未能针对银行存款对账单进行核实与审计。二是内部审计工作在工作范围方面的表现较为不足，该企业在财务审计方面投入较为明显，而在管理审计和风险审计方面较为乏力。三是内部审计工作实际进行方式在形式上较为单调，该企业内部审计部门与财务部门之间的分隔缺乏明确性，同时审计方式更加偏向形式化。针对该企业内部审计工作进行过程中的各项问题，应当相应地采取与之对应的措施予以应对。一是应当更加注重针对专项资金内部审计工作的完整性，该企业应当进一步强化内部审计工作在专项资金使用全流程中可以发挥的监督管理作用。二是进一步拓展内部审计工作所含的内容，该企业需要针对业内其他企业在管理审计和风险审计方面的实践经验进行学习和参考，以便确保内部审计工作可以覆盖企业的经营管理全流程之中。三是建立更加多样化的内部审计工作进行方式体系，该企业应当针对各项内部审计对象进行分析，事前制定与之相符的标准化工作方式，以便确保内部审计工作的有效性。 五、结语 综上所述，国内企业在内部审计工作进行方面缺乏相应的经验，而且部分企业管理层人员本身便未充分地引起重视，很多企业在内部审计工作进行过程中还面临着较为明显的质量问题。因此，社会各行各业的企业均需要相应地针对自身发展状况与发展需求进行有效分析，以分析结论为基础，重新审视自身内部审计工作的进行效率、进行机制和进行质量。只有更加切实地针对自身内部审计工作进行深入全面的把握，企业才可以更加科学合理地发现其中潜在的各种问题，才可以以此为基础采取各种有效对策予以处理和解决，最终实现更加符合预期的内部审计工作质量。在相对较高的企业内部审计工作质量支撑下，企业可以更加客观全面地把握自身经营发展状况，确保自身资产的安全性，最终实现更加理想的长远可持续发展。具体而言，企业管理层首先应当更加切实地把控开展企业内部审计工作所能发挥的积极促进作用，诸如可以确保企业资产安全，可以提升减投增效能力，还可以客观评价经营状况。其次，企业管理层应当更加切实地认识自身内部审计工作当下实际的进行状况，了解到其中仍然存在较多的问题，诸如部分企业管理层缺乏必要重视，内部审计工作的运作效果不佳，内部审计工作缺乏健全的制度。最后，企业管理层应当更加科学合理地采用包含管理层更加关注内部审计工作的实际进行状况，针对内部审计工作运作效果进行深入优化调整，建立并健全更加长效的内部审计工作运行体制在内的各种有效应对策略，解决内部审计工作进行过程中可能遭遇的各种问题。在之后进行内部审计工作时，企业应当始终围绕各种问题的分析及其处理进行，以便更加切实地提升自身内部控制管理能力，发挥内部审计工作所能实现的各项优势性，最终为自身更进一步地经营发展铺平道路。 作者:徐峰 单位:江苏永和会计师事务所

公立医院内部审计初探:公立医院内部审计存在问题及对策探讨 摘要：随着新医改政策的实施，公立医院迎来了前所未有的机遇和挑战。内部审计作为医院管理系统的核心环节，将处于越来越重要的地位。本文对内部审计定义和作用进行了概述，并针对医院内部审计中普遍存在的一些问题，提出相应的对策。 关键词：医院 内部审计 问题 对策 随着新医改政策的实施，公立医院迎来了前所未有的机遇和挑战，要在新环境下获得竞争优势，必须重新审视自身，改善内部管理机制，不断强化其核心竞争力，才能在日益激烈的医疗市场获得持续稳定的发展。内部审计作为医院管理系统的“保健医生”，将处于越来越重要的地位。 一、内部审计概述 （一）内部审计定义 国际内部审计师协会于2002年赋予内部审计新定义，即内部审计是为增加组织价值，改善组织经营而进行的独立、客观的保证和咨询活动。它通过系统的、科学的方法来评价和改善风险管理、内部控制以及治理的有效性、从而帮助组织实现自身的目标。我国内部审计协会则定义内部审计为“指导组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现”。由些可见，内部审计的定义国内外差异不大，其目的都是为了促使组织目标的实现，强调具有独立性和客观性，其职能上略有不同，国内内审采纳了其监督评价职能，未采纳咨询职能。修订的《卫生系统内部审计工作规定》对卫生系统内部审计定义为“卫生系统内部机构和审计人员对本单位及所属机构的财务收支、经济活动的真实、合法性进行独立监督审核的行为”。 （二）内部审计作用 医院内部审计有助于强化医院内部控制、改善医院风险管理、完善医院治理结构，促进医院目标的实现。内部审计不同于外部审计，是医院内部相对独立的一种评价活动。通过常规审计，对财务收支及有关经济活动进行监督，可以强化医院领导和职工的法制观念，严肃财经纪律，促进医院合法进行医疗业务活动。通过内部审计，可以对内部控制系统的健全性、有效性进行测试，发现内部控制系统的薄弱环节，提出改进建议，对促进医院完善内部控制，形成内部权责分明、相互制约的健康机制，提高整体管理素质和管理水平。 二、医院内部审计工作中普遍存在的问题 （一）内部审计法规不够健全 目前国家对医院内部审计的规定，只有由中华人民共和国卫生部颁布的《卫生系统内部审计工作规定》，规定包涵了医院内部审计原则性的规定，缺乏可操作性的执行细则，这种法规的滞后性，让内审人员工作感觉无章可循，开展工作没有统一业务质量衡量标准，只凭主观经验，难以得到领导的重视，难以得到相关部门的认可和配合，出具的审计报告更缺乏权威性和约束性。 （二）内部审计的独立性不够 独立性是内部审计的灵魂，是本质特征。目前，公立医院只有部分设立了独立的审计机构，相当一部分未设立独立的审计机构。设立独立审计机构往往归属于财务科或医院纪检部门。医院内审工作内容之一是财务审计，归属于财务科的内审机构独立性太差，可谓先天不足，难以保证审计质量。纪检部门的工作任务职能和内部审计有天攘之别，其工作对象更侧重于人，归属于纪检部门的内部审计也较难开展工作。另外还有些医院没有名义上独立的内审机构，只设了专职审计员，内部审计小组，所谓专职也只是挂名，实际还兼职财务工作。内审只是为了应付各种检查，保证检查不失分。内审工作缺失独立性，权威性更无从谈起，不能实现对经济行为和经济活动的有效监督。 （三）内审人员职业素质不高 随着医院内部审计工作日趋重要，对内审人员的的职业素质要求也越来越高。要求内审人员要有较高的职业道德、过硬的业务能力、过人的沟通能力和撰稿能力。目前大多数医院未引进审计专业的高等院校毕业生，内审人员均从财务岗位改行而来，这些人员从事审计工作后，往往审计视野较窄，思维模式未脱离财务模式，缺乏从广度上深度上发现问题和分析问题的能力。并且内审人员总体年纪偏大，对日益信息电子化的审计行业显得力不从心。沟通能力也较弱，内部审计工作的很多工作都需要通过沟通来完成，沟通能力是很重要的能力，它是有效开展审计工作的保证。大多数审计人员撰稿能力也弱，审计过程尚可，但撰稿能力差，审计报告质量不能保证，也使审计成果大打折扣。 （四）审计内容太过单一 从审计定义中理解，内部审计内容应包括财务审计、经营审计、专项审计等。而目前医院开展的只是部分财务审计。每年的内审工作计划往往是对几个分支机构的财务审计，如医院内部的食堂、基建等二级科室账进行年度审计，专项审计往往配合财政的小金库检查先行开展内审工作，对经营审计这块大多没有涉及。内审人员将大部份精力用于会计信息的真实性、合法性的查证与监督上，对审计项目的合理性、有效性没有深入分析。大多数医院内部审计机构对预决算的执行、领导任期经济责任、专项经费的管理和使用、经济管理和效益情况方面的审计几乎都不太涉及，这种现象产生归因于医院内部审计的定位较低、组织关系未理顺、授权不够等原因。 （五）内审工作成果未及时巩固 笔者常听内审工作人员抱怨：内审工作年年做，有谁看，有谁改啊！这句话道出了当今医院内审工作的尴尬境地。审出问题了，也提出改进措施了，但有人改吗？日趋复杂化的审计流程中，假设审计人员有责任心，也很有能力，发现了有价值的问题，提出了有价值的改进措施，也写进了审计报告。但明年再审计，发现还是存在老问题。内审工作成果未及时巩固。笔者认为这是关键问题，也是内部审计工作价值所在。 三、加强医院内部审计工作的对策和建议 （一）健全内审法规 目前医院内部审计人员可依据的法规有《审计法》、《卫生系统内部审计工作规定》，完善的制度建设对内审工作至关重要。希望卫生主管部门能出台定位较高的规章和可操作性的审计条例和实施细则，这样医院内审工作才能有法可依，进入规范化轨道。首先健全医院内控制度，内控制度是贯穿医院经济网络的免疫系统，内审人员需全方面审视，审视不相容岗位是否分离，授权是否恰当，牵制制度的执行情况。其次规范审计人员工作，对其工作质量定期考核，与经济利益挂钩，提高其工作积极性，多管齐下提高医院内部审计工作质量。 （二）理顺内审组织关系 目前医院内审组织关系是最不清晰的，没有独立性的审计组织，难以发挥它的作用。建议内审机构要真正的独立，至少列为职能科室，对医院院长直接负责，或主管局委派到医院，对主管局负责。这样的审计机构有独立性和权威性，才能真正的行使内审机构的职能。 （三）提高内审人员职业素质 不同素质的内审人员，内审工作质量也会有很大区别。因工作的面较大，内审工作人员的职业素质要求也是较高的。首先人品好，内部审计牵涉到经济网络的方方面面，要有较高的职业道德，需注意信息的保密。内审人员知识面要广，学习能力强，不仅要懂财务、懂工程、更要懂管理。还有情商高，沟通能力强，和人打交道，通过有效沟通，才能发现问题，找到解决问题的方法。建议医院引进审计专业优秀本科生，并加强内审工作人员继续教育，年年考核，及时更新知识体系，引导内审人员参加国际注册内部审计师（CIA）的考试，通过考试，扩大知识视野，提高职业素质。 （四）丰富内审工作内容 目前医院内审工作内容往往局限于财务审计部分，对经营审计和专项审计大部分没有涉及。从医院经济网络运行情况看，开展经营内部审计和专项内部审计非常必要。经营内部审计也是组织效率审计，全面审计组织运行是否处于良好状态，及时发现组织处于不佳状态的节点或需完善的流程，提出审计意见并提出改进方案，提供有价值审计信息给医院管理者。专项审计是针对某个项目的审计，对组织认为较重要的部门或事项进行的审计。笔者认为专项审计不是补漏洞，而是突出重点的审计，它是内部审计的重要组成部分。 （五）巩固内审成果，把工作落到实处 所谓审计成果，笔者理解为：审计过程发现了问题，分析了问题，提出了解决问题的方法，这些均体现在审计报告中，审计成果是到底改了多少？目前内审工作大多务虚不务实，导致审计成果大打折扣。相信健全了内审工作组织关系，理顺了内审工作组织关系，内审的独立性权威性大幅提高，内审成果也能体现其价值感。建议把内审改进执行情况纳入医院各科室绩效考核体系，定性定量评价，辅以激励政策，巩固内部审计成果，把工作真正做到实处。 综上所述，现阶段的医院内审工作的确还存在着种种问题，随着医院业务的迅速发展，也越来越需要内部审计这位“保健医生”，相信在有关部门的重视下，内审工作会步入规范化轨道，日益完善，发挥它的重要作用。 公立医院内部审计初探:加强公立医院内部审计的思考 摘要：在医疗改革的新形势下，社会资本办医放开，医院竞争加剧，通过建立与公立医院运营管理相适应的内部审计监督机制，加强医院内部控制制度建设，有效防范化解经营风险，提升公立医院自身竞争力。 关键词：公立医院 内部审计 思考 当前，医改新政策陆续出台，公立医院改革力度持续加大，社会办医逐步放开。新形势新任务迫切要求公立医院从转变经营理念入手，加强内部管理，细化完善措施，提升医院核心竞争力。内部审计机构作为医院经营管理的重要职能部门，新形势下其职能不应仅局限于传统的账务收支和查错防弊审计，而应积极向医院管理领域渗透拓展，坚持并实行以风险管理为导向、以内控评价为核心、以提升效益和竞争力为目标的内部审计新模式。 1.公立医院内部审计相关概念阐述 1.1内部审计的定义 根据国际内部审计师协会（IIA） 2009年1月修订的《国际内部审计专业实务框架》，可将内部审计定义为：内部审计是一种独立客观的确认和咨询活动，通过应用系统化、规范化的方法，评价和改善风险管理、控制和治理过程的效果，旨在增加价值和改善组织的运营，帮助组织实现目标。由此可见，现代内部审计已经从监督职能向监督、评价、控制、服务职能转变，已经从传统事后查错的稽查型审计向全过程动态管理的增值型审计转变。 根据审计署2003年的《关于内部审计工作的规定》中对内部审计的定义，可将医院内部审计概述为：医院内部审计机构和人员依据国家财经法律、法规，对医院内部财务收支和经济活动的真实性、合法性、效益性，进行独立监督审核的行为，为医院经营效率和整体利益服务，维护医院合法经济利益不受侵害，实现经济效益和社会效益最大化的目标。 1.2明确公立医院内部审计职能 内部审计有助于强化医院内部控制、对医院进行风险管理、改善医院治理结构，促进医院目标实现。医院内部审计主要具有审计监督、控制评价、风险管理等方面的职能。 一是审计监督作用。主要对医院日常财务收支进行监督，对重点部门、重大收支项目等进行监督，对医院内部管理制度的修订完善、落实执行情况进行监督，对医院运行全过程的合法性、有效性进行内部控制。旨在通过审计监督，加强事前、事中控制。 二是控制评价作用。内部审计部门通过对医院经营管理和财务管理活动的全过程进行审查监控，对发现的问题和缺陷，进行鉴别评价，做出审计结论，有针对性地提出建设性的评价意见和改进建议，为医院管理层决策提供参考意见，避免重大决策失误。 三是风险管理作用。随着医院经营管理风险的不断增加，加强风险管理，促进内部控制，完善治理结构已成为医院管理的重要内容之一。内部审计通过对医院医疗安全、诊疗效果、社会效益和经济效益等风险管理过程有效性的评估评价，提出改进建议，实现内部审计对风险管理的再管理、再控制。 2.突出公立医院内部审计工作重点 当前形势下，公立医院内部审计应紧紧围绕医院战略发展目标，坚持以财务收支审计和内部控制审计为主，以绩效评析和风险管理审计为发展方向，促进实现效益与监管双赢。 2.1加强内部控制评审，完善医院内部管理 在全面了解医院内部控制制度建立情况的基础上，认真审查内控制度的具体内容和执行结果，审查内控制度中的授权批准、职责分工、实物控制等环节是否全面科学，测试控制环节是否健全，各控制点是否得到有效执行。通过对内部控制制度的健全性、符合性、有效性和经济性等各个方面的审计评价，分析找出薄弱环节，有针对性的提出改进对策。同时，要对医院的财务收支、投资、预算决算、基建项目、经济责任等方面进行审计，使内部审计向医院经营管理的各个环节渗透，实现内部审计全过程、全方位的监督。 2.2加强医药购销和医疗服务审计，降低医疗成本，减轻患者负担 在医药购销过程中，药品器械生产经营企业对采购人员财物回扣、医务人员开方回扣及开单提成等乱象，导致了药价虚高严重，医院医疗成本增加，同时加重了患者的医疗费用负担，更加剧了医患矛盾。因此，医院内部审计部门应切实加强对医院药品、器材采购和医疗服务的审计监督，对采购过程和重点环节的疏漏早发现、早介入，全程监督，降低医药采购成本，切实减轻患者看病就医负担，从根本上缓解“看病贵”问题。 2.3开展临床科室绩效审计，实现社会效益和经济效益双赢 公立医院改革取消医院 “以药补医”模式后，通过提高医务人员技术劳务价值、增加纯医务性收入和加大财政投入等渠道进行弥补。医院内部审计部门要有重点地选取部分临床科室开展绩效审计，采用全成本核算法，对部分医疗项目和单病种进行成本核算，效益分析，在综合考虑医疗服务特殊性等多种因素的前提下，通过对门急诊次均费用水平、住院次均费用水平、病床周转率、设备检查阳性率等若干指标的评价分析，客观衡量科室的绩效水平，并针对科室医疗管理中的薄弱环节提出改进建议。把临床科室经济管理的重点从传统的事后算账转移到事前预测和事中控制上来，从微观上促进医院增值增效，更好地让利服务于患者。 2.4加强后续跟踪审计，确保问题整改到位 后续跟踪审计是巩固审计成果的一种重要手段。对审计、财政和纪检监察等部门作出的审计处理决定、审计意见和审计建议，要明确责任人和整改期限，限期反馈落实结果，并定期对落实情况进行跟踪检查。审计监督的目的不仅是揭露问题，更重要的是通过审计发现的问题和提出的建议，促进整改提升，并将其转化为规范医院内部管理、提高管理效益的实际行动。为此，医院内部审计部门要加强后续跟踪审计，促进问题整改落实到位，力求“审计一个项目、规范一类工作”，以更好地保障内审作用的发挥，促进医院经营管理的不断完善，推动公立医院持续健康发展。 3.强化公立医院内部审计保障措施 3.1要树立风险导向审计理念 《内部审计具体准则第17号---重要性与审计风险》认为，“本准则所称的审计风险，是指内部审计人员未能发现被审计单位经营活动及内部控制中存在的重大差异或缺陷而做出不恰当结论的可能性。”对于医院来说，审计计划往往与单位最高层的风险战略联系在一起，因此，医院管理层要坚持风险导向，及早从源头上防范和化解经营风险。内部审计人员应及时做好风险预警、分析、评估和控制，将风险管理贯穿于审计全过程，确保其审计计划与医院经营目标相一致。 3.2要提高对内部审计工作重要性的认识 现代审计是融合财务审计与管理审计的综合审计。首先，医院管理者要高度重视并提高对内部审计工作重要性的认识，根据有关规定和单位实际情况，设置独立的内部审计机构，配备合格的专职内审人员，并保证其开展工作的独立性、稳定性和权威性。其次，应完善内部审计机制，制定便于操作的内审制度，使医院内部审计工作有章可循、有规可依。第三，内部审计人员作为内部控制、风险管理和评价治理的分析师、管理者，要注重自身专业理论知识的更新，建立一支具有现代知识素养和职业道德水准的内部审计队伍，以胜任现代内部审计的要求。 3.3要不断拓展内部审计职能范围和工作领域 根据现代内部审计理论，内部审计对所审查的活动向组织内成员提供分析、评价、建议和咨询，帮助他们更有效地履行其职责。随着医院对内部审计要求的不断提高，内审必须扩大自身的审计范围，履行对医院经济工作的综合监督职能，逐步向效益管理延伸。如开展经济效益审计，找出经济活动中存在的主要问题和薄弱环节，把住降低成本、增加效益的具体环节;开展内部控制度审计，评价内控制度的健全性和有效性，帮助医院完善和健全内部控制度;开展基建工程跟踪审计，加大对基建工程全过程的控制，节约建设资金，促进医院加强基建管理;开展投资决策审计，防范医院投资决策风险;开展大型医疗设备使用效益审计，促进提高设备使用率，确保国有资产保值增值;开展专项审计及审计调查，提出合理化建议等等。通过这些工作的开展，逐步树立内部审计的地位和威信，更好地为医院管理发挥好参谋助手作用。 3.4借力信息化手段，有效发挥审计职能 信息化建设是利用现代内部审计的重要技术支撑，要借助医院信息化管理系统，开展在线实时审计。目前，随着医院管理信息化程度的逐步提高，HIS、LIS、会计电算化等计算机信息系统逐步形成，审计人员通过借助计算机审计技术开展在线审计，及时获得相关信息资料，缩短审计时间，节约审计成本，从而提高审计效率和审计质量，促进审计职能得到有效发挥、审计独立性得到有效保障。 实践中我体会到，审计不仅是对单位经济活动的真实性、合法性进行审核和监督，更重要的是通过审计来促进各项工作的开展，为实现单位经营管理目标保驾护航。医院内部审计机构要充分发挥防范风险、加强管理和监督评价的职能，更好地为公立医院可持续发展服务。 公立医院内部审计初探:公立医院内部审计现状分析 摘要：随着新一轮公立医院改革的实施与深入，公立医院在新时期不仅要充分体现出其公益性的一面，还必须迅速的融入市场竞争中，在保持正常的经济活动的同时必须加强公立医院的内部审计与自身管理。本文将就目前公立医院内部审计中存在的现状进行分析，并找出具体的有效应对措施。 关键词：公立医院；内部审计；现状；策略 一、引言 随着医疗卫生事业改革的不断深入，医院肩头的重任更加艰巨，在社会经济生活中的作用也越来越重要。医院的内部控制主要是保证医院的各项业务正常开展、防范医疗风险、促进和谐医患关系建立、提高医院的服务质量、促进医院发展潜力提升的最佳途径。在医院经营活动的各个环节中会存在各种不确定的风险，例如：财政拨付资金的违规使用、医院自筹资金不能如期归还、医院的重大基建项目签订的合同不合规等。无论是什么问题都会对医院的经济效益造成影响，严重的还将使医院的财务管理陷入危机。内部审计的完善与执行将大大降低医院经济活动中风险发生的几率。再例如：有的公立医院的内部审计环境差，一般而言，公立医院的领导都是由上级部门进行行政任命与委派的，这样的后果就很容易出现院长手中集中了医院的大部分权力，而各部门的分管领导的权利过小，这并不利于医院的协调与管理。特别是在应对风险时，院长手中过于集中的权利将加大决策的风险，而一旦出现错误后果一定十分严重。另外，权利的过分集中也为营私舞弊创造了条件。有的医院的领导权力过大，在对采购问题上经常论证不足，并未经过相关部门的审批自作主张购进医疗设备。对于医院的财务人员而言，很多已经意识到领导权力过大带来的风险，但是出于自身利益的考虑，经常顺从领导的安排，按照领导的意图办事、弄虚作假、逃税漏税、非法转移资产、会计信息严重失真等。 二、完善公立医院内部审计的有效措施 （一）建立完善的公立医院内部审计制度，规范内部审计行为 俗话说：没有规矩不成方圆，制定科学的、完善的、规范的内部审计制度是保证内部审计工作的基本前提。目前大部分公立医院内部审计制度的发展存在着明显的滞后性，这主要是由于相关的主管部门在政策与制度的指导方面存在着空白，并没有为公立医院内部审计的完善指明具体的工作思路和方向。因此，卫生医疗主管部门应遵照本地的特点指导当地公立医院建立起内部审计制度，并对公立医院的机构设置、职业规范、经费保障、奖励、处罚、内部审计职责与任务等进行明确的规范。另外，内部审计部门在医院中具有权威性、独立性特征。因此，各级卫生行政主管部门可以在医院内部对审计中发现的问题进行专门的警示讲座，对于在审计中发现的问题及时进行纠正，为公立医院内部审计工作营造良好的工作环境。 （二）加强信息化建设，保证医院内部审计信息的沟通顺畅 医院应根据实际建立医院财务信息管理系统，负责对医院的各类财务信息进行确认、收集、整理，并将这些信息在医院内部各职能部门之间实现共享。让信息的使用者们积极参与到物资管理、财务管理、采购管理、合同的签订管理中来，在降低医院成本的同时保证医院工作效率的提升。例如：可以定期或不定期对医院的重大财务事项召开座谈会，共同进行商讨、决议，保证信息的公开、透明、共享。 （三）加强风险识别能力，对医院的经济活动进行风险评估 随着新医改的实施与公立医院改革的进一步完善，公立医院的经营权与所有权逐渐分离，医院的发展环境在不断地变化中，因此，各公立医院必须建立起完善的公立医院风险防范体系，内部审计作为公立医院内部一项重要的约束机制与手段，已经成为公立医院风险防范体系中的重要内容。不断发展的市场经济、日趋复杂化的医疗运行环境，使得公立医院所面临的运行风险不断增加。公立医院的盈余能力、可持续经营能力、偿债能力等出现了很大的不确定性，任何细微的失误或错误的经济决策必将导致医院出现破产、兼并、重组等危机的发生。因此，有效的规避医院运行中的风险是公立医院可持续发展的关键环节。医院应加强对其内部经济活动控制的风险识别、评估、防范，并及时对风险进行有效的监控。例如：医院可以组织专家对可能产生的风险活动进行评估；对医院的日常经营中经济活动带来的风险的可能性进行评估；医院可以根据自身的业务实际建立完善的风险预警机制，对发生的风险采取相应的预防措施。 （四）注重绩效考核与评估，将内部审计与之挂钩 公立医院的绩效评估不仅体现在人事部门的效益分配上，更体现在医院内部审计部门的效益审计上。所谓效益审计主要是针对某一项目资金的效益性、经济性进行综合性的评级，并通过审计进一步优化公立医院的支出结构，从而实现提高医院支出效益的目的。目前，公立医院中对绩效审计方面开展的相关工作还比较少，但是，绩效审计对于医院的经济活动而言有十分重要，它将是考核、评价医院的各项经济活动的效益性、并为医院的经济活动提供最具有科学性、有效性、直接性的手段和工具。 总之，医院的财务内部审计工作并不是孤立的，而是一项具有很强的系统性、综合性的工作，它将始终贯穿于医院工作的各个环节中。因此，建立完善的医院财务内部审计体系，不仅能够提高医院的财务管理水平，更能够提升医院的综合竞争力，使医院能够更好的适应市场经济发展的要求、随着医疗体制改革的不断深入，我们坚信，医院的内审工作将逐渐实现与国际的对接，并向着科学化、规范化、法制化的方向发展。 （作者单位：奉化市卫生局） 公立医院内部审计初探:析风险导向下公立医院内部审计问题 摘 要：随着医疗卫生体制改革的不断深化，公立医院经营活动或者说形式也日益多样化且复杂化。由此公立医院在经费核算等诸多方面出现了一些不可避免的问题，这些问题关乎公立医院的长远发展，其重要性不言而喻。本文就公立医院目前内部审计问题为核心，试图探寻解决这些问题的方法。 关键词：风险导向 公立医院 审计 内部审计作为公立医院内部自我约束机制的重要组成部分，已经愈来愈引起公众及管理者的重视。总的来说，内部审计具有监督、评价、控制和服务四种主要职能。现实需要公立医院管理者不仅理清内部审计的重要性，还需面对风险导向下公立医院将会遇到的审计方面的问题并找到合理有效的解决策略和方法。 一、 公立医院内部审计问题的现状 1、 公立医院管理者缺乏认识，对内部审计的重视不够 公立医院作为寻常百姓治病求方的医疗机构，承担着为百姓提供医疗服务的重责，其内部审计尤为重要。在我国虽然医疗技术有着迅猛的发展，但支撑公立医院运转的内部审计却有诸多弊端。从管理者的层面来看，可归结为管理者对内部审计重要性缺乏深刻认识。从严格意义上来说，内部审计是一项涉及面广、政策性强、涉及多方面利益的特殊重要工作，需要组织高层的领导以及下层员工的倾力合作。其中须强调的是在现实的执行情况中没有突出上行下效的原则，内部审计机构及其内部审计人员没有实现在主要负责人领导下依照国家法律法规及相关规定来开展审计工作。从根本上来说，这就是负责人领导意识、责任意识的缺失，没有认清内部审计对公立医院长远发展的重要性和必要性。 2、 公立医院对内部审计机构人员配备不足、器械落后、人员素质有待提高 各司其职，是企业对员工的基本要求，但要真正实现各司其职还需要多方面的配合。首先，公立医院内部审计是一个相对独立的机构，它需要配备适当的人员数以便完成相应的工作。其次，公立医院内部审计是一项复杂化的工作，这就对在内工作的工作人员的素质提出了严苛的要求。再者，随着时代的发展，内部审计所依靠的硬件设施愈来愈高端，这需要公立医院甚至是国家的拨款或者资金资助等。同时，公立医院内部审计中工作人员存在工作能力、受教育程度层次不齐的现象，这里并不是要否认这些工作人员，而是针对审计工作人员职业能力培养问题所提出。这种层次不齐的水平无疑会成为影响内部审计效能的一大因素。在硬件设施方面，公立医院在进行内部审计工作时往往需要依靠科技革命的产物，然而随着时代的发展，这些凭借物似乎鲜有更新换代。有公立医院出于节约成本，吝惜在这方面做投资和保险。 3、 内部审计机构缺乏监督与评价机制的约束 公立医院内部审计作为事业单位的黄金岗位吸引着一代又一代人去竞聘，很多人一旦入职就本着随心所欲的心态过着安逸的生活。在这一机构中甚至还存在着专兼职的内审人员，其中部分人的职业态度不得不令人怀疑且担忧。此外还存在内部审计机构为了应付上级部门检查或者等级医院考核临时抱佛脚的窘境。 公立医院作为紧系百姓安危的庇护所，其审计部门不容有失。面对这些困境，无论是公立医院管理者还是在岗的审计工作人员都应当战战兢兢，为顺利有效完成相应的工作而尽职尽责。 二、风险导向下内部审计问题解决的策略 开展风险导向下的内部审计，是一种居安思危的科学做法。它以假定的风险为前提和基础，对内部审计的对象、目标、职能等进行重新定位，推动内部审计正常运作，规避风险。内部审计还有一个重要担当就是要实现公立医院有效的内部控制系统，内部系统是实现公立医院正常运作的保障。 1、以风险为导向，提升公立医院管理者对内部审计重要性的认识 内部审计已然关乎公立医院发展大计，公立医院管理者要尽力将工作集中在对内部审计重要性等方面，以便重新树立起理顺内部审计工作的思想。为提升公立医院管理者或者内部审计管理者对内部审计重要性的认识，有必要开展系统的理论教育和实践教育。 2、 提升内部审计人员素质，引进先进器械以促进内部审计工作正常高效进行 风险导向下的内部审计要求公立医院为其配备合理人数的工作人员，这是出于公立医院经营规模的宏大、经营业务的复杂以及内部审计业务内容的多样化等。内部审计工作人员不应当局限于把自己当做会计，而应涉猎多方面，如工程、器械、计算机、法律等专业。既要熟悉本职工作的内容，还要熟悉该机构和单位财务制度及其相关法律法规，甚至还要掌握单位的各种业务。只有这样才能对本单位的资金运转状况进行全方位的跟踪和监督，最大限度的发挥了资金的使用效益，确保内审工作的质量。内部审计这一神圣职业需要知识面宽广的复合型人才，为此，内部审计人员当加强学习，要重视与内部审计相关的法律法规、政策制度等等，以便跟上时代对这一行业人才的要求。 3、 确立监督、评价机制，发挥公立医院全员监督、评价职能 消解内部审计工作人员捧着金饭碗工作的落后思想，确立监督及评价机制。平等社会中透明的制度是百姓所希望的，内部审计作为公立医院的重要组成部分，虽然不是人人可看可知。但就作为公立医院的并行的其他部门当是有资格的，这些部门可进行绩效评比，相互监督相互评价。此外在内部审计这一机构中，工作人员可以进行相互评价、相互监督，由此在工作中形成一种积极向上、你追我赶的态势。总之，内部审计的职责应当是为医院决策、经济管理服务、促进医院健康有序发展。 审计工作的纷繁复杂使其遭遇各种各样的风险，内审人员若能建立起风险导向下内审问题及其策略的方案，势必能省时省力。实践证明，风险导向下的审计有利于提高审计效率，能为医院增加价值，更有效的实现资源的合理分配，还能提高管理者的决策能力、解决问题的能力等等。 公立医院内部审计初探:公立医院内部审计发展优化探析 [摘 要] 在对公立医院内部审计职能的定位厘清的基础上，深入分析了制约公立医院内部审计发展的因素，最后提出了完善和优化公立医院内部审计发展的措施。 [关键词] 公立医院；内部审计；优化 1 公立医院内部审计职能的定位 公立医院是由国家投资举办的，不以营利为目的医院。原卫生部颁布的《卫生系统内部审计工作规定》中明确要求二级乙等以上医院应设置独立的与本单位财务机构相同级别的内部审计机构。2006年修订的《卫生系统内部审计工作规定》要求年收入3 000万元以上或拥有300张病床以上的医疗机构，应当设置独立的内部审计机构，配备专职审计人员。 在当前新医改积极推进、多元化办医格局的宏观环境下，很多公立医院采取集团化运作，出现跨医院间的科研项目、医疗项目、医院管理的合作等新模式，这对公立医院自身内部运行机制与管理体制提出了更高的要求。完善治理结构、强化内部控制、加强风险管理，已成为公立医院内部管理的重要内容，公立医院必须不断完善其管理系统，才能有效控制资源，持续良好发展。内部审计作为公立医院自身约束机制的重要组成部分，要适应医院内部管理与运行的新变化和新要求，不断进行适合医院特点、文化的内部审计模式的探索。 2 制约公立医院内部审计发展的因素 2.1 内部审计机构缺乏独立性 内部审计机构在公立医院所处的地位决定了内部审计机构的独立性具有相对性和局限性。一般情况下，医院的内部审计所属管辖级别越高，独立性越高。现行公立医院审计科已经实现独立部门设置，但是在管辖上，审计科一般归属总会计师或者分管副院长管理，制约了内部审计的独立性。内部审计人员的切身利益又直接受上级领导控制，由于上级领导人为授权，形成决策、执行、监督职能作为审计事项的指导于一身，导致自己决策、自己执行和自己监督自己的不合理现象。由于被审计科室是内部审计人员所在医院的组成部分，客观上造成了内部审计工作为医院利益服务的依附性，大大降低了内部审计的独立。 2.2 内部审计制度不健全 内部审计的职责主要是按照国家法律法规及医院的规章制度，监督和检查医院的经济活动及经营管理。目前内部审计依据的是《审计署关于内部审计工作的规定》与《卫生系统内部审计工作规定》，缺乏具有可操作性的配套指导措施。内审人员处理日益复杂的具体业务时，没有操作性和指导性都实用的依据，不仅造成医院内部审计人员在审计工作时显得无章可循，出具的审计意见和审计建议也缺少法律的强制性，实施力度不高，最终的结果就是审计风险加大，审计质量不高。此外，部分公立医院执行内部审计时，其他部门积极性不够，内部审计机构可有可无的片面看法还大量存在，导致内部审计组织不稳定，没有团队的质量保证，影响了发挥内部审计的监督作用。 2.3 内部审计的技术手段相对落后 随着信息化管理方式的普及和深入，对内部审计工作也提出了新的要求，开发信息化的内部审计技术方法是有效满足现代化内部审计需求的重要措施之一。而当前很多公立医院内部审计工作还是以事后查账为主，所使用的审计手段多数还停留在手工查账阶段，审计技术和审计方法过于落后，不能有效解决内部审计工作中遇到的问题。此外，使用传统的内部审计方法，强调对所有账项和业务逐笔检查或抽查，这种方法效率不高。大部分公立医院没有采用制度基础审计、风险导向审计以及统计抽样审计、没有完全普及采用计算机辅助审计等先进的技术等。 2.4 内部审计的领域过于单一 大部分公立医院内部审计领域很单一，主要关注财务收支的真实性和合法性。随着外部环境的不断变化以及医院规模的不断扩大，业务复杂性的提高，公立医院经营风险也逐步增加。很多公立医院忽视了事前和事中监督，并没有内部审计职能上升到风险管理层面，对于内部审计的要求仅仅是单纯监督，控制财务领域的内部审计发挥事后监督作用，没有抓住主要审计控制点，向风险性控制转变。大部分公立医院虽然已经逐步实现电算化发展，但医院内部审计人员审计业务知识水平和专业技能参差不齐，缺乏审计业务等方面的技能，又对医院的其他工作内容了解甚少，难以适应医院内部审计多元化发展的要求。 3 完善和优化公立医院内部审计发展的措施 3.1 提升内部审计机构的独立性 内部审计机构的设置直接影响内部审计工作的独立性，同时也关系到建立审计监督的权威性和审计监督力度的大小。内部审计人员作为独立部门成员应当不参与医院的生产经营管理活动，只参与内部审计的评价和建议。在实际的操作中，尽可能避免内部审计人员被临时抽调担任一些非审计工作任务，以管理人员的身份参与执行管理工作，或出现临时调入、调出内部审计人员情况。此外，长期负责对一个部门的审计工作有可能会使审计双方产生私人感情，或者由于过于熟悉业务而产生疏忽和懈怠，这两种情况都会影响审计人员独立、客观、公正的执行审计任务。因此，还应避免委派人员参与审查自己曾负责的经营管理活动，以保证工作的独立性，并且定期轮换审计人员岗位，作为制度予以执行，在很大程度上保证审计人员保持其精神、行为上的相对独立。 3.2 完善优化公立医院的内部审计制度 公立医院应明确内部审计的相关规范制度的独立性，根据自身情况对内部审计制度加以完善，明确内部审计人员的法律责任和权利，制定相关的实施细则和部门内部审计的相关规章制度，使内部审计走向制度化，用制度保障内部审计的独立性和完整性。只有不断建设和完善内部审计的制度，内部审计部门才能有法可依，才能发挥其在医院经济管理活动中最重要的监督评价职能。 3.3 建立基于风险导向的内部审计模式 公立医院的外部经营环境和内部环境也在不断变化，应当在风险管理水平的提高的同时，不断推进基于风险管理的内部审计模式，使内部审计从强调控制逐渐向关注风险管理。内部审计人员以前普遍采用的是内部控制导向审计方法，这种方法容易使内部审计人员将审计重点偏向于组织的内部控制系统和财务收支情况，而忽视了审计的目标。因此，内部审计应当采取风险导向理念衡量医院价值，树立风险理念和意识，构建完善的风险导向型内部审计体系，从审计目标的角度来评价和应对风险，采取各种措施来防范和化解风险，为决策者提供服务，从而推动内部审计向管理方面深层次发展。 3.4 广泛使用现代审计工具提高审计质量和效率 应当将现代的信息技术应用于公立医院的内部审计，在内部审计实施过程中，运用网络动态跟踪审计会计凭证及其他信息，实现远程动态审计，创立公立医院内部审计管理信息化的新模式，这样可以大大提高内部审计的效率和质量。此外，全部内部审计人员运用现代审计手段，全面地获得准确、规范的原始数据，进行深层次分析，从而有效地开展审计工作，不断提高工作效率和审计质量。 3.5 提升审计人员的综合素质 内部审计是一项高度复杂的业务，需要掌握经济、会计、管理、审计等各方面的理论知识，也要熟悉医院财务制度及相关法律法规和各种业务，这样才能对医院的运行情况实行全方位的监督。因此要加强公立医院审计人员自身业务水平的培养和提高，做好政治思想教育、科学文化知识的学习和业务技能的培训。公立医院应坚持将内部审计人员的素质培养作为基础工作，为在职人员的继续教育学习创造良好的环境，定期对内部审计人员进行后续教育和审计业务专项培训，学习新知识和新业务，更新知识结构，建立高素质的复合型人才队伍，为内部审计的发展创造良好的条件。

医院财务审计问题及对策:略谈医院财务审计 医院财务报表审计工作需要掌握的要领 明晰医院审计目标和方法 对医院财务报表审计的目标进行透彻的理解，才能从实际出发，制定出相应的审计措施，从而达到预定的目标。针对医院财务报表审计的目的，相关资料已经有明确规定，主要是对医院财务报表整体是否不存在由于舞弊或者错误而导致的重大错报获取合理保证。由于注册会计师在对医院财务报表进行审计的过程中，接触到的医院规模不同、管理水平不同，内部控制也存在很大的差异性，因此，在对审计工作进行战略制定时，注册会计师一定要将该医院的实际情况进行详细的了解，重点关注医院的内部控制设计及其运行的有效性，关注大额资金在使用之前是否经过相关领导的一致同意。同时，在审计的过程中，为了能够将审计目标充分实现，对医院财务报表的审计工作需要通过检查记录或文件、观察、询问，从而进行重新计算、重新执行，以免出现审计错误的情况。 对审计范围和重点审计领域进行严格把控 此处所提到的审计范围主要包括时间范围、空间范围和内容范围。其中最重要的要属内容范围，医院审计中所涉及到的内容范围是指反映该医院在某一特定的时间内的具体财务情况和某一会计期间的收人费用、现金流量、预算收支执行情况等相关的书面文件。注册会计师在对医院财务报表进行审计之前，对所审计的范围必须有一个全方面的掌握，以免出现重复审计和审计遗漏的现象。同时，在对审计的重点领域进行确定的时候，注册会计师必须根据该医院所处的行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素环境、被审计医院的性质与主要业务活动、会计政策的选择与运用、被审计医院的目标、战略以及相关业务风险、财务业绩的衡量和评价等因素，来对其进行综合性评估，从而根据评估得到的结果进行审计重点领域的定位工作。其中，对于医院内部控制的有效性检查，医院固定资产尤其是大型医疗设备的购置、使用、转移、报废，医院成本核算，费用的归集与分摊，医院收人的资金来源，取消药品加成后减少的收人数额，医疗服务项目收费标准执行情况等方面，将会成为医院财务报表审计的重点领域。 熟练医院业务流程与会计核算特点 注册会计师在对医院财务报表进行审计的过程中，应该对被审计医院的各项重大业务进行全面的了解，并且进行系统的分析，从而发现其中可能存在的内部控制薄弱环节;同时，随着公立医院制度内部控制制度的不断改革和完善，许多原有的制度都会被新制度所更换，比如说补偿机制改革和财务会计制度改革以后，公立医院的补偿渠道也会逐步发生改变，会由原本的服务收费、药品加成收人和财政补助三个渠道，改为服务收费和则政补助两个渠道。从而，医院会计核算的形式也会从过去的不强调成本核算到要求单病种成本核算，从过去的财务报表体系过渡到新的财务报表体系。因此，注册会计师在对相关报表进行审计的时候，会面临很大的挑战。 医院财务报表审计中应该注意的问题 随着社会的发展，为了能够顺应时代的发展脚步，国家财政部必然会对医院财务报表的审计工作进行不断的改革。比如2009年8月12日所印发了《医院会计制度》，其中就针对医院会计制度做出了新的制定。因此，为了能够将医院的财务报表独立审计工作做好，注册会计师应该对医院会计制度的新动向、新特点和新变化及时了解和掌握，除此之外，还要明确由于新制度给注册会计师审计服务带来的新影响和新要求，从而提升自己的专业水平和素养。 我国大多数医院其业务流程有显著特色，通常都不是以营利为目的，因此，需要注册会计师全面熟悉和把握。在医院审计业务承接和执业的过程中，会计师事务所要牢记诚信为本、操守为重的职业理念，坚守独立客观公正的职业原则，牢固树立和遵循质量意识、风险意识、责任意识和服务意识，不断提升专业服务质量与水平，努力将自身的表现与医院的核心思想相契合。 为了能够将我国医院财务报表审计工作有效的展开，拥有一批高素质高水平的注册会计师是实现此项工作的一个基本保障，因此，会计师事务所应将注册会计师相关人才的培养重视起来。比如加强岗位培训和业务练兵，将中青年和业务骨干培养列人重要议事日程，并以此为契机，充实和健全事务所人才培养计划。改革完善人力资源政策，不断增强事务所的实力和专业服务水平。此外为增强医院财务报表审计的主动性和实效性，会计师事务所应注意和医院进行及时有效的沟通。 本文作者：王锦作者单位：四川省第五人民医院 医院财务审计问题及对策:医院财务审计效率研究 摘要：在我国医疗改革不断深入的背景下，对医院的管理工作提出了比较高的要求。医院财务管理对于医院的发展具有重大的影响，加强医院财务审计工作，能够有效地降低医院运行过程中的财务风险，防止医院资产的流失；还能够及时地发现医院财务管理工作中的漏洞，对于提高医院财务管理水平具有积极的作用。财务审计工作量比较大，在工作的过程中面临的问题也比较多，需要提高审计工作的效率，发挥审计的监督作用，本文将围绕提高医院财务审计效率的相关对策展开论述。 关键词：医院；财务审计；效率；策略 在医院日常运行的过程中，会产生大量的财务数据，如何加强对财务数据的监督，对于规范医院的治疗秩序具有重要的作用。同时医院也拥有大量的资产，这些资产的价值处于变动的过程中，这就需要加强对医院资产收支和损益等状况是监督，防止医院资产出现损失。医院的药品占据了医院大量的流动资金，这就需要通过审计工作，找到医院在药品应用过程中的规律，最终提高医院资金的使用效率，减少医院的成本。医院财务审计工作涉及到了多个方面的内容，需要加强对提高审计工作效率进行研究，提高审计工作的质量，满足医院管理的需要。 一、加强医院财务审计工作的意义分析 1.使医院财务工作处于合规的状态。通过审计工作，能够对医院财务收支和经济活动进行监督，能够使医院的财务工作处于合法合规的状态，减少财务工作中舞弊的现象。同时通过财务审计工作，能够有效地提高财务工作的效率，在财务工作中自觉地遵守相关的法律法规。财务审计也能够提高医院管理人员和职工的法律意识，在工作的过程中能够抵制违反相关法律法规的经济活动，能够维护医院正常的医疗秩序，实现医院的健康发展。 2.能够提高医院的管理水平。财务管理质量对于医院的长期发展具有重要的影响，通过财务审计工作，能够实现医院的自我监督，能够有效地发现医院财务管理工作的薄弱之处，从而及时地采取相关的措施。财务审计工作能够起到查漏补缺的作用，能够促使医院开源节流，发现医院中的不合理支出，提高了医院的内部控制质量，最终能够提高医院的管理水平。 3.能够提高医院的经济效益。医院的医疗活动应当遵守国家的相关规定，财务设计工作能够对医院的经济状况进行有效地检查，这样能够避免医院管理中的漏洞所带来不利的影响，能够减少医院的经济损失，最终能够提高医院的经济效益。财务审计工作，能够减少医院资金浪费的现象，提高投资的效率，在提高医院经济利润的同时，能够进一步地提高医院的服务水平。 二、提高医院财务审计效率的措施研究 1.树立正确的财务审计观念。在传统的医院财务管理工作中，对于财务审计不够重视，这样提高财务审计效率也就无从谈起。只有树立正确的财务审计观念，才能保障财务审计落实到具体的工作中，才能减少审计过程中的阻碍。医院的管理人员要高度重视财务审计工作，将财务审计看做是医院管理工作的重要组成部分，建立专门的负责小组按月、按季、按年开展审计工作。医院管理人员要将财务审计工作与医院的发展结合起来，为审计工作提供便利。为了减少医院内部的阻碍，可以考虑聘用社会上专业的审计机构来负责审计工作，提高财务审计工作的效率。同时还应当与医院的监察等部门结合起来，落实审计工作，达到监督的作用。通过医院管理人员的重视，为财务审计工作提供相应的便利，能够有效地发挥财务审计工作应有的价值，最终能够提高财务审计工作的效率。 2.制定有效的财务审计计划。良好的计划对于工作的有效展开具有重要的帮助，对于提高工作效率也有促进的作用。特别是对于医院财务审计工作来说，具有比较强的时效性，一些问题不能及时地察觉往往会酿成比较严重的后果。对于医院财务审计工作来说，为了提高效率，就需要提前做好相关的计划，提高财务审计工作的针对性，例如在审计的过程中可以针对一些迫切需要的问题进行检查，找到问题的来源，并且提出自己的对策，发挥审计工作的监督作用。在制定财务审计工作计划时，应当结合医院财务工作的实际，制定科学合理的计划，提高医院财务工作的效率。在制定审计计划时，可以结合审计工作人员的情况，对审计工作进行分配，明确每个人员的责任，发挥审计人员的长处，最终提高工作人员的审计效率。在制定财务审计计划时，要提前预想到相应的后果，做好每个环节的把关工作，全面地落实审计计划。在制定审计计划工作时，还应当加强与相关工作人员的沟通，争取得到他们的理解和支持，这样能够确保设计计划的有效执行，最终能够减少审计工作中的阻碍，提高审计工作的效率。 3.提高审计人员的素质。对于医院财务审计工作来说，其涉及到的资金数量比较大，而且比较繁琐，对于审计人员的素质具有比较高的要求。审计工作需要工作人员具有比较强的专业能力，能够掌握丰富的会计知识和审计知识，同时还应当具有良好的职业道德，对于发现的问题能够不偏不倚准确地指出来。审计人员还应当具有一定的法律知识，在工作的过程中严格地按照法律法规的要求来约束自己。此外，审计人员还需要具有熟练地操作计算机的能力，在信息技术的帮助下，传统的审计方法已经难以满足工作的需要，通过借助软件系统，能够提高审计的速度，最终能够提高数据处理的准确性。审计人员要熟悉医院财务工作的特点，具有比较强的观察能力和判断能力，能够快速地察觉审计工作中的存在的问题。 在具体的实践工作中，许多审计工作人员的素质难以满足审计工作的需要，在分析、发现问题方面的能力比较薄弱，对于专业知识的掌握不够理想，特别是在应用现代审计方法时还不够熟练。审计人员在数据处理方面的能力不足，最终会影响到审计工作的效率。因此为了提高医院审计工作的效率，应当加强审计人员的素质培养。在平时应当加强对审计人员的定期培训，使审计人员能够及时地掌握审计工作的相关方法和技能，减少审计过程中的各种问题，在审计工作中应用正确的方法，最终提高审计工作的质量和效率。在培训的过程中，要加强审计人员的理论知识的学习，掌握最新的审计方法。同时还应当加强审计人员的职业道德建设，提高他们的责任，严格地按照审计纪律来进行财务审计工作。还应当重视审计人员的团队精神的培养，提高审计人员的团队合作意识，减少审计工作中的沟通问题。通过提高审计工作人员的综合素质，最终提高医院的财务审计工作的效率。 4.严格地落实财务审计的流程。医院财务审计工作涉及到的面比较广泛，不仅仅是数据的处理工作，因此需要按照相应的审计流程来进行。审计工作具有比较高的要求，在操作的过程中需要严格地按照相应的程序来进行。在实践中发现一些医院财务审计工作的效率低下，与没有严格地执行相应的财务审计流程具有明显的关系。在医疗改革不断深入的背景下，对于财务审计工作的规范性提出了比较高的要求，审计人员应当严格地遵守相关的审计流程。特别是审计工作具有比较强的连续性，各个环节紧紧相扣，当某个环节出现错误时，必然会影响到下一阶段的工作，最终增加了审计工作的工作量。同时审计工作程序的混乱，也会影响到审计的准确性，难以达到审计工作的监督作用。 三、结语 随着医院广泛地参与到了市场经济活动中，对于医院的财务管理和资金控制都提出了比较高的要求。对于医院来说，需要加强内部的财务审计工作，发挥内部的监督职能。为了提高医院的财务审计工作效率，应当建立科学的审计工作制度，确保医院审计工作有章可依。此外应当尽可能地提高审计工作的独立性，减少审计工作中的阻碍，充分地发挥审计工作的监督作用。通过提高财务审计效率，能够及时地发现医院财务管理工作中的不足，从而减少医院资金方面的浪费，促进医院的发展。 作者：孙淑安 单位：宁德市医院 医院财务审计问题及对策:公立医院财务审计创新路径 摘要： 随着我国经济的发展，我国社会基础服务工作也日益完善，公立医院的建设就是我国社会基础服务工作建设的具体表现。而近年来，随着社会各个行业的快速发展，公立医院所面临的竞争压力也越来越大，为了保证公立医院的可持续发展，就要促进公立医院内部管理体系建设，其中，财务审计对于医院的内部财务管理有着重要意义，不仅能够促进医院控制制度的形成与发展，也能够督促医院管理的科学化。就目前来看，我国公立医院的财务审计机制缺乏科学性，不能最大程度上保证医院财务管理的高效性。本文就公立医院财务审计工作进行研究，以此来提出创新性改革策略。 关键词： 公立医院；财务审计；创新路径；策略分析 一、概述 公立医院财务审计有别于政府部门的审计工作，它通过对医院财务管理的各项数据进行审核来对医院资金预算、收支、管理等起到监督的作用，从会计信息所反映内容来完成审计报告，分析医院财务管理过程中的优缺之处，并通过审计也可以对医院经营管理决策的合理性进行反映。从财务导向下的内部审计来看，最早对财务内部审计做出概念性解释的是英国的《股份公司注册法》，该法律认为，财务内部审计指的是对于股份制的公司来说，内部审计人员由企业的股东代表组成，对于企业内部财务管理进行监督审查，对公司内部管理人员涉及财务管理、财务经营等的合法性进行审查，对于审查结果要做出审计报告，并且公布于其他股东，由此来实现对企业内部财务管理的监督，同时也方便了股东对企业经营情况的掌握，最大程度上保证了企业以及股东权益，这就是财务审计的最初形式。后来随着财务内部审计的不断发展完善，财务内部审计人员的组成更加合理化、专业化、客观化，因此，企业内部财务审计效率也得到了极大提升。 二、公立医院开展财务审计的作用 公立医院是由政府出资举办的、为社会提供公共医疗服务的医疗组织，但是，公立医院除了为社会提供医疗服务以外，也要注重医院未来的可持续发展性，随着市场化经济的快速发展，国有企业和公立医院的市场竞争压力不断提升，企业面临各种各样的挑战，因此，从这一角度出发来看，公立医院要想获得更多的市场份额，为社会提供更好的医疗服务，不仅要依靠政府的支持，还需要不断改革其内部管理机制，从内部体系的创新与发展入手来促进公立医院的完善，那么，财务管理部门作为公立医院的重要组成部分，其工作的合理性在很大程度上影响着医院的经营与发展，对此，我们应该针对财务管理工作进行定期的审计，利用审计部门的监督检查职能来规范财务管理工作，使得财务管理无论是个人还是部门团体都对工作不敢掉以轻心。由此可见，公立医院设立财务审计工作可以从监督的角度来规范医院财务管理，间接的保证医院经营管理的高效性。 三、公立医院财务审计的创新路径 公立医院财务审计的产生历史较早，从最初具有局限性的股东审计法到后来审计成员组成的科学合理化，可以看出医院审计体系得到了极大的发展完善，但随着社会经济的高速发展，在新的社会背景下，公立医院所面临的挑战不断增多，各个行业都利用经济、科技、思想、政治的发展来不断改革企业内部的管理体系，以此来达到与时俱进、创新发展道路的目标，我们公立医院的财务审计体系也应该进行深刻反思，将审计工作中遇到的不足之处进行总结，以此来认识到现有公立医院财务审计体系中存在的不合理之处，通过参考国内外先进审计理念与方法来实现医院财务审计的升级与创新，促进医院实现可持续发展。 （一）公立医院财务审计要从事后审计移动到事前审计 从现有的公立医院财务审计来看，审计方式大多数都是事后审计，只是对财务管理后期进行核查，这种审计方式虽然能够对财务管理工作起到一定的监督工作，但是，一旦发生财务管理的重大失误，审计的作用就只是停留在后期责任的排查方面了，从本质上来讲，财务管理失误对于医院带来的损失已经发生了，因此，要对医院经营管理起到最大的保证，就要改进审计方式，从事后审计向事前审计转移，将财务风险扼杀在摇篮里。那么，要实现审计时间节点的向前移动，就要对财务管理过程中的财务信息进行跟踪审核，从每一个财务管理环节来对财务风险进行控制，此外，审计时间节点的转移将极大的增加审计工作的强度和难度，那么我们就要分清楚轻重缓急，针对一些容易出现财务风险的环节加大审计力度，对于一些收支数额较大的项目优先进行审核，对财务预算阶段的审计要更为严格，防止财务预算不合理所带来的资金浪费，为了保证会计核算的准确性，审计过程中要强调以财务原始凭证为主要依据，通过上述财务审计方式的转变来促进医院财务管理的科学性。 （二）公立医院财务审计要注重财务风险的评估 财务审计工作的最根本任务是使得医院内部财务管理得到有效控制，审计手段对财务管理的控制就表现在各个方面，例如，财务管理制度方面的控制、财务管理流程方面的控制、财务管理手段方面的控制、财务管理中各项资金收支流程的风险控制等，其中，对财务管理中各项资金收支流程的风险控制对于医院财务管理与控制有着极为重要的作用。具体来讲，医院的审计部门可以将内部风险控制机制引入其日常工作范畴之中，对于医院一些重要项目或者资金收支数目较大的财务进行风险预测，对于医院来说，其主要的经济活动有仪器的购买、药品的采购、员工工资支出等，针对不同的财务收支可以制定不同的风险评估方式，进而系统性的完成审计风险预测报告，对于医院各项制度与管理的合理性进行映射。 （三）公立医院内部财务审计中要制定科学的财务信息预警机制 经济社会的高速发展为我们带来了先进的信息技术，社会各行各业都利用信息技术手段来对完善企业内部的管理与运营，以此来提升企业的经营效益，从公立医院内部财务审计来看，医院对于信息技术的引用使得医院内部的财务报表、会计核算、医疗管理等信息的获取更为便利，在财务审计评估过程中，需要在信息化技术应用高度发展的情况下，实施科学的财务信息预警机制。具体来讲，财务信息的预警机制可以体现在利用信息化技术实时监控医院对于药品药材的购买、仪器的购进、工资的支付等，对于医院内部存储的资源加以信息化处理，结合市场上的实时价格来评价医院采购的合理性，此外，利用信息技术创设医院内部信息交流平台，审计工作可以将财务管理中的各项信息以及审计报告通过这一平台披露出来，通过对比财务信息来发现财务指标的不合理之处，进而提升医院财务管理水平。 四、结语 综上所述，从根本上来讲，公立医院财务审计工作从产生到发展的过程中对于医院财务管理工作的规范性起到了极为重要的作用，但随着社会的快速发展，公立医院财务审计模式逐渐显现出了一些不足之处，对于医院的可持续发展产生了不良影响，因此，转变财务审计理念、创新财务审计方式与内容就显得尤为重要了。 作者:刘红军 单位:内黄县中医院 医院财务审计问题及对策:加强医院内部财务审计的方法 ［摘要］在医疗改革不断深入的背景下，卫生医疗机构的经营方式和发展方式也出现了很大的变化，经营风险有所提升，传统的财务管理方式已经不能满足时代的需求。为了加强医院的内部财务审计，本文提出了强化财务内部审计意识，建立独立的内部审计机构、加强财务审计人员的素质教育，提升监管人员的专业水平等建议。 ［关键词］医院内部；财务审计；方法 财务管理工作的优劣对于医院整体的经营和发展有着重要的影响，医院的财务管理工作对医院标准化、规范化、科学化的管理非常关键。财务审计在监督审核医院依法规范经济活动的同时，也使医院的财务安全得到了有效保障，促进了医院获取最大化的经济效益。传统的财务管理已经不能适应当前快速发展的社会需求，因此新时期医院要更加注重医院内部财务审计管理工作，提高医院财务审计水平。 1强化财务内部审计监管意识，构建内部独立审计机构 医院管理阶层的管理理念，对医院的管理和发展起着决定性的作用。因此，医院的管理阶层和管理机构应该提高内部财务审计及监管的意识，充分认识到医院内部财务审计的重要性，主动学习和掌握有关财务审计工作方面的知识，逐步提高自身的财务监管工作水平。医院的内部财务审计、监管工作如果得不到医院领导和管理部门的支持、配合，其工作就很难得到开展，也不会有好的工作效果。领导管理部门首先要提高医院内部的财务审计监管的意识，积极带头指导财务部门展开财务审计工作，并且将该工作纳入到医院的日常工作日程当中，排除障碍阻塞漏洞，从而帮助内部审计工作人员排除干扰、顶住压力，更好地投入到内部审计监察工作中去，充分发挥财务审计部门的职能，保障全院职工的利益，规范医院的管理方式，提高医院的管理水平。在医疗改革不断深入的前提下，医院财务内部审计工作的重要性逐渐凸显了出来，财务审计在医疗改革中发挥着重要的作用。医疗改革首先要改革医院内部财务审计部门的工作。在提升内部财务审计工作理念的同时，医院要建立一个内部独立的审计机构，建立财务审批权限与审批签字相结合的审批制度。在医院内部审计制度建立时，要坚持财务机构与医院内部审计机构独立建立的原则，内部审计人员与被审查机构、部门要相互独立，不能存在相互利益关系。只有这样，审计部门才能很好地起到审计监管的作用，加强对医院各项财务支出和经济活动的监督管理，使内部审计监管更加严格、规范。在财务审批时，审计部门要保证每一笔经济支出都严格按照规定的程序规范运作，审批签字制度要严格遵循每一笔支出单据都能严格按照审批权限和审批程序签字审批，对不规范和没有完成签字的经济支出，财务人员有权拒绝执行，从而实现对不合理支出进行控制的目的，保证财务支出的合法性。 2加强财务审计人员素质教育，提升监管人员专业水平 在医院内部财务审计管理工作中，财务审计工作人员的素质水平对提高财务审批工作的质量和效率起着至关重要的作用。因此，医院在选拔审计工作人员时，要选择那些思想水平高、作风过硬、政治素质好、技能和业务水平超群、具有良好职业道德的员工，并对其进行规范的入职培训，使其通过考核后再上岗入职。在对外招聘财务工作人员时，医院要设立一定的学历门槛，吸收有一定专业能力的财务审计工作人员到财务审计员工队伍中来。医院还要加强在职财务审计工作人员的专业培训教育，定期、不定期地聘请一些高端技术人才到医院为员工进行专业培训，让内部财务审计工作人员能够了解当前财务审计的新法规、新制度，学习和实践应用先进的审计方法和工作技巧，全面提升财务工作人员的综合素质，从而达到提升内部财务工作效率的目的。另外，医院还要建立必要的奖惩制度。内部财务审计工作压力较大，工作内容枯燥，医院可以通过适当的物质奖励来提升财务审计人员的工作积极性，对表现好的部门和员工可以给予相应的物质或精神奖励。比如，医院可以设置科室荣誉奖、个人贡献奖、年度奖和提供优秀员工上升空间等奖励制度。而对于在财务审计工作中出现严重错误和违规的员工，医院要进行必要的批评教育，情形严重的要给予相应的处罚或开除公职的处分，尽量减少医院的经济损失，维护医院的名誉和形象。为了提升内部财务审计监管工作的质量和效率，医院应当不断提高财务审计人员的综合素质，培养高素质的复合型人才，建立业绩考核评价制度，督促员工不断拓展知识的广度，不断进行知识更新，通过自学或进修的方式不断提升自身素质，提升医院内部财务审计监管工作的效率，降低医院经济财务方面的损失，避免违法操作资金行为的出现，确保医院各项管理工作能够有序进行，满足日益增长的医疗服务需求。当前医院应该强化服务意识，积极配合推进审计工作的改革。只有这样，医院才能在当前日益激烈的竞争中，有序经营，可持续发展，增强自身的核心竞争力。医院要不断完善内部财务管理体制，建立独立的医院内部审计机构，不断提升内部财务审计人员的专业水平和综合素质，提升财务管理效率，不断学习专业技术和先进经验，逐渐形成符合医院自身发展的财务审计制度。 作者:陆贞红 单位:江苏省泰州市第二人民医院 医院财务审计问题及对策:浅论提高医院财务审计效率的方法 摘要:医院财务能有效维护单位财产的完整性、安全性,保障医院的发展。国家赋予的审计监督职责非常重要,工作任务非常艰巨。本文针对影响医院财务审计效率低下的因素,阐述了提高医院财务审计效率的方法。 关键词:医院 财务审计 审计效率 随着医疗体制改革的深入,医院财务审计已经越来越重要。医院财务审计是促进廉政建设,严格法纪,维护单位财产和国有资产的完整性、安全性,促进增值、保值,保障经济和社会的健康发展。 一、造成审计工作效率低的原因 1、医院财务审计前工作准备不充分 审计工作前的准备是直接影响审计工作效率的原因。医院财务审计工作准备主要包括人员分工和明确工作目标、制定审计方案、了解被审计单位的机构设置、管理体制、资产状况、业务规模、内部控制制度、搜集有关文件、确定工作期限、下达审计通知书等。医院财务审计工作前准备的越充分,后续审计工作就越顺利。否则,就有可能延误工作时间或产生阻力。 2、医院财务审计人员的财务知识有待提高 财务业务知识是医院财务审计人员必备的专业知识,是提高审计工作效率的所必须的。医院财务审计人员只有掌握熟练的财会业务技能,在审计工作中才能准确识别良莠,才能很快进入角色。如果审计人员没有较高的财会业务水平,就很难发现财会人员在财会业务中的作弊行为,现学现问,现翻资料,造成推延时间,使问题不能及时披露,从而影响审计工作效率。 3、医院财务审计时选用的方法不当 选择审计方法,要从实际出发,适合审计目的,因地制宜。对于不同的被审计单位要采用不同的审计方法。有部分审计人员不注重审计方法的选择,而是一味地追求逐页看凭证,随便抄写资料、数字,抓不住主要问题,因小失大,从而影响了医院财务审计工作效率提高。 4、医院财务审计复核时间过长 在医院审计复核中造成时间延误的原因有两种情况:(1)审计复核人员遇到疑难问题,短时间内很难解决。(2)由于案卷程序不规范等原因,要求补正、修改后再进行复核。由于这两个原因造成了复核时间推迟影响到审计工作效率。 5、医院财务审计报告与被审计的单位交换意见时间过长 审计报告形成后,需要与被审计的单位及时交换意见,但是,由于某种原因被审计单位的法人代表不能及时找到,或被审计单位的领导不在,这样就影响了医院财务审计的工作效率。 二、提高医院财务审计效率的方法 1、医院财务审计领导要引起重视 要建立专业审计人员队伍和独立的内部审计机构。医院负责人直接领导审计机构,审计机构应和监察部门、纪检部门、财务部门分别设立。审计机构应该配备专业的审计人员和独立的办公场所。它与监察、纪检、财务部门并存,它们之间相互监督,采用由院长直接领导的模式发挥审计职能。 2、科学地安排审计计划,做好审计前工作 要做好医院财务审计计划,要做到从实际出发,合理、科学,不带随意性、全面考虑。对于每一个环节要有专人负责,全面落实。审计人员需要进行审前培训,要加强被审单位的沟通,以便加快审计速度。 3、规范审计程序 医院财务审计是一项涉及面广、政策性强、要求高、责任大、操作难的工作。审计人员在实施审计的过程中,应该遵循特有的规范和特定的程序。审计程序在空间上具有继续性,在时间上具有连续性,各个环节环环相扣,要依次推进,否则,达不到查错纠弊、评价责任、考核业绩提供依据的作用。 4、加强医院财务人员队伍建设,提高审计人员素质 由于从事审计工作的特殊性,这就要求医院财务审计人员要具有扎实的统计、会计、审计、法律知识、电子数据处理系统和审计基本技能,同时还要具有准确的判断能力和敏锐的分析能力。目前,医院财务审计人员综合素质普遍不高,缺乏审计的技巧和专业知识,对现代化审计手段不熟练,这样就会影响审计工作的质量和效率。因此,要加强医院财务审计队伍建设,提高审计人员的综合素质,推动医院财务审计工作的开展。根据医院财务审计的特点和需要,必须加强审计人员的职业道德、专业知识、职业纪律、职业责任、政治思想等培训。加强审计队伍结构优化,在人员的配备上要考虑审计人员的知识结构,要选拔有较强责任心、纪律观念强、政治上可靠、熟悉审计和会计业务,有一定监督基本知识,掌握审计查账的技巧、方法的人员充实到医院财务审计队伍中去。 5、审计部门应处理与被审计单位之间的关系 医院财务审计部门在审计期间,要严肃审计纪律,遵守职业道德;要积极主动地与医院财务部门征求意见;办理的审计事项,要做到实事求是、客观公正,以良好的自身素质取得被审计部门的信任。审计报告与被审计的医院财务部门交换意见主要是为了对事实进行审核,交换双方对审计建议、结果、意见的看法。审计报告征求被审计医院财务部门的意见,增强了审计报告的真实性,体现了审计人员的服务精神,从而提高审计报告的质量。 6、审计报告复核人员要增强审计复核责任感 审计复核人员要及时复核案件,增强责任感,做到增强服务意识,为审计案件把关,促进医院财务审计工作效率的提高。 三、小结 医院财务审计是一种客观、独立评价和监督活动。随着医疗体制改革的深入,医院财务审计已经越来越重要。医院财务审计是促进廉政建设,维护单位财产和国有资产的完整性、安全性,保障医院的健康发展。本文针对影响医院财务审计效率低下的因素,阐述了提高医院财务审计效率的方法。

论网络会计对审计的影响:网络审计证据在注册会计师审计中的应用 【摘要】随着信息技术和网络技术的普及和成熟，网络审计证据应用于审计实务是不可避免的发展趋势，文章以注册会计师审计为背景，从审计计划阶段、实施阶段和报告阶段论述网络审计证据在注册会计师审计中的应用，旨在树立网络审计证据在审计实务中应用的先例，进而推动网络审计证据在审计实务中的应用，最终使网络审计证据在法律上被赋予独立审计证据的法律地位。 【关键词】网络审计证据；注册会计师审计；审计证据 目前，计算机信息技术的普及化和网络技术的成熟度足以支持网络信息渗透到社会生活各个方面。在审计领域，计算机审计技术也十分成熟，结合目前网络技术发展程度来看，将信息技术和网络技术引入注册会计师审计领域也是不可避免的发展趋势，注册会计师利用信息技术和网络技术环境下诞生的网络证据为审计实务服务将是注册会计师审计的发展方向。 网络审计证据在注册会计师审计中的应用，与传统审计证据的应用环境基本一致，其应用也贯穿了审计的全过程，在审计计划阶段、实施阶段和报告阶段都可以应用网络审计证据，再结合其他审计证据，可以得出审计结论、形成审计意见。 1.网络审计证据应用的背景 网络审计证据是网络审计时代的新型证据。网络信息技术含量较高，具有数字技术性、多态性、间接性、易被伪造篡改性、稳定性、易保存性、传输方式多样性等特征，所以网络审计证据也具有唯一性特征模糊，易于伪造，易于丢失，不能自证其客观真实性的缺点，因此在依据网络审计证据得出审计结论、形成审计意见时，必须结合其他类型的审计证据，谨慎评价网络审计证据的关联性和可采性。 网络审计证据的关联性是审计人员对网络上采集的与被审计单位及被审计事项相关的信息进行整理、分析而得到并使用的所有信息，关联性要求网络审计证据与被审计单位及被审计事项相关联。 网络审计证据的可采性可以从其客观性和合法性两个方面理解。客观性指网络审计证据应该具有客观存在的属性，网络审计证据的内容客观且以客观的形式存在。网络审计证据的内容具备客观性，即必须以客观事实为基础，是客观事实的反映，且必须以人们可感知的形式来反映。合法性要求网络审计证据以符合法律规定的程序来进行采集，且以符合法律规定的特定形式为网络审计证据的载体。 只有与被审计单位及被审计事项相关的信息才是有关联的，只有客观且合法的网络信息才是可采用的，只有既具有关联性又具有可采性的网络审计证据才是可以应用的。只有可以应用的网络审计证据，才能在注册会计师审计中，结合其他审计证据，作为得出审计结论、形成审计意见的依据。 2.网络审计证据在计划审计阶段的应用 在计划审计工作时，注册会计师需要进行初步业务活动、制定总体审计策略和具体审计计划。例如，在初步业务活动中，注册会计师需要确定“不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项”。管理层诚信问题在网络上被曝光的不占少数，而这些网络信息，经注册会计师职业判断后，可以结合其他审计证据成为得出审计结论、形成审计意见的依据。2011年4月26日财经网题为“双汇发展的难言之隐”的文章，文章中揭露屡失诚信的双汇发展管理层身兼实际控制人这一事实，认为这样的制度安排本身就是一种不确定因素，甚至可能带来巨大的风险，文章披露了自“瘦肉精”以来，双汇发展管理层不诚信的一系列问题。这样的网络信息对该企业的年报审计是有影响的，至于影响的程度和范围，需要结合其他审计证据加以确定。在制定总体审计策略中，注册会计师应当考虑影响审计业务的重要因素以确定工作方向，包括对重大的行业发展情况、行业法规变化、行业新的报告规定、会计准则和会计制度的变化、影响被审计单位的法律环境的变化等因素的考虑，一般来说，这些审计证据更多地是以网络审计证据的形式存在。注册会计师的审计业务涉及各行各业，注册会计师不可能对每个行业的行业发展、行业法规、被审计单位法律环境等都了如指掌，在审计计划阶段，注册会计师主要依据网络信息了解行业情况和被审计单位的环境等，这些网络信息在符合网络审计证据条件时，可以作为网络审计证据使用。 3.网络审计证据在实施审计阶段的应用 在实施风险导向审计时，注册会计师需评估财务报表的重大错报风险，设计和实施进一步审计程序以应对评估的错报风险，网络审计证据也同样在这过程中得到应用。注册会计师需了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，可以针对网络审计证据实施分析程序、观察和检查程序。注册会计师可以利用网络审计证据了解被审计单位所处行业的市场与竞争、生产经营的季节性和周期性、与被审计单位产品相关的生产技术、能源供应与成本、行业的关键指标和统计数据等行业状况，可以利用网络审计证据了解与被审计单位相关的会计原则和行业特定惯例、受管制行业的法规框架、税收政策、政府政策、环保要求等法律环境和监管环境，还可以了解到被审计单位的所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动、筹资活动、财务报告等多方面性质，被审计单位的目标、战略以及相关经营风险，被审计单位财务业绩指标的衡量和评价标准等信息。 4.网络审计证据在审计完成阶段的应用 审计完成阶段是审计的最后一个阶段，注册会计师需要汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作，如评价审计中的重大发现，汇总审计差异，考虑被审计单位持续经营假设的合理性，关注或有事项和期后事项对财务报表的影响，撰写审计总结，复核审计工作底稿和出具审计报告意见类型和措辞，最后编制、致送审计报告。在这期间，网络审计证据也得到广泛的应用，尤其是在考虑被审计单位持续经营假设的合理性，关注或有事项和期后事项对财务报表的影响。 注册会计师应当对管理层在编制和列报财务报表时应用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑，在这三方面中，财务方面、经营方面是注册会计师专业所在，注册会计师可以利用其专业知识对已有信息进行判断进而得出结论，而其他方面涉及领域非常广泛且已有信息量非常狭隘，所以注册会计师更多地利用网络收集被审计单位在除财务和经营外的其他方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项和情况。基于对管理层诚信及管理层与审计人员配合度的考虑，被审计单位关于违反有关资本或其他法定要求、未决诉讼或监管程序可能导致无法支付索赔金额、法律法规或政府政策的变化预期会产生不利影响、发生的灾害未购买保险或保额不足等事项一般以网络审计证据的形式存在。 目前或有事项这一特定的经济现象已越来越多地存在于企业的经营活动中，或有事项主要包括未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量担保、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等，由于或有事项本质上属于不确定事项，所以注册会计师应当予以充分关注。结合现在的信息技术和网络技术，大部分或有事项的最新信息是以网络审计证据的形式存在。在财务报表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺，资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化，自然灾害导致重大损失，发行股票债券、巨额举债等期后事项，大部分也是以网络审计证据的形式存在。 5.结语 网络审计证据在审计实务中的应用贯穿审计的全过程，虽然网络审计证据是新兴的、广泛的审计证据，但是由于对其研究深度和广度都比较有限，所以在初期，我们应谨慎使用网络审计证据。 网络审计证据是信息时代的产物，是审计实务和学术界必须面对的一种新兴的审计证据，我们应该规范网络审计证据在注册会计师审计中的应用，促进相关部门建立健全网络审计证据应用的规章制度，推动审计实务的发展。 论网络会计对审计的影响:浅谈在网络环境下的会计审计 【摘要】随着网络技术的发展以及会计地位的提升，会计审计在我国得到了迅速的发展，二者的结合促进了我国的会计审计得到了更加良性的发展空间，本文详细的解读了会计审计在网络环境下的发展以及出现的问题和应对措施。 【关键词】网络环境；会计审计；发展；措施 前言 网络会计从字面理解就是网络环境下的会计业，就是在现代技术下进行会计的工作，它提升了会计工作的速度和质量，解决了原本的远程无法工作的问题，提升了企业整体工作的效率，网络会计的出现从根本上改变了会计工作的空间和模式，它将对传统的会计工作提出新的挑战和机遇。 1.会计信息的共享 1.1会计审计空间范围的扩大 随着网络与会计审计工作的配合，大大扩展了会计审计的服务范围，相较于传统的会计审计，在网络环境下的会计审计信息得到了开放和共享，网络提供了最佳的平台，但是会计信息属于特殊信息，只可以浏览，不可以更改，因此，网络会计审计的空间要扩展到相关管理单位，保证信息的合理使用以及安全性。 1.2会计审计时间的及时 除了空间的扩展，审计的时间也相较于传统的会计审计更加及时和迅速，网络会计审计可以达到动态发展的效果，审计的部门可以通过上网随时查看会计的信息，这同时促进了企业的发展以及管理，加强了企业以及相关部门对会计工作的监督和审查，及时掌握被审计单位的最新情况。随着网络技术的迅速发展，为企业提供了更加迅速的了解渠道，网络经营已经成为一种流行的形态，这在无形中为企业的发展带来了风险，此时，会计信息就显得至关重要，原有的传统会计信息已经无法满足企业的需求，单纯的报表显得起不到想要的作用。为适应这种状况，网络会计审计的出现是一个必然结果，利用网络的及时性和迅速性，向客户提供有关决策的信息是必然，是发展的关键。 1.3会计审计业务量在逐渐增多 因为互联网这个平台，各大企业以及相关部门的信息都公开的呈现在网络上，会计管理直接关系到整个企业的管理，会计信息也和其他企业的信息之间存在着密切的关系，在网络的平台下，信息共享的速度逐渐的加速，这样便促使审计人员熟悉更多的企业经济业务，以理清各种数据的来龙去脉，直接促进了会计审计业务的迅速增多。 1.4审计工作的频率增加 不难理解，网络的平台带来好的服务的同时，也会带来新的危机，随着网络会计审计的发展，会计审计的工作正在逐渐的增多，因为信息的随时共享和处理，数据更新额的速度要求审计人员及时了解整个 信息的变化，及时获取一些中间结果，做出正确的判断。可以说，网络会计要求网络审计人员对审计工作保持实时性的特点。 1.5会计审计工作的技术更加先进和效率更高 网络会计处于各个行业庞大的网络系统中，现在的工作几乎全要依赖网络才能进行，这也为工作的安全性提出了较高的要求，网络会计人员必须充分掌握计算机信息以及审计技术的手段，这才能更好的控制网络会计审计的安全。网络会计审计几乎全部依赖网络进行，获取企业的会计信息以及各种数据和相关的分析，而且可以直接在网上进行相应的交流，这直接促进了网络会计工作的审计效率。 2.网络设计以安全审计为核心 网络审计的安全性可以称之为网络安全审计，主要针对的是被审计的单位所使用的工具的安全性，简单的说就是对审计单位的计算机进行一个全面的考核，包括网络系统的管理、防护、监控、恢复等技术的应用，以及计算机网络为工作带来的潜在威胁进行一个全面的维护。 网络会计环境下的会计审计因为会计信息的共享，工作效率得到了很大的改善和提高，但是新科技的出现也为工作带来了危机，电子科技的产物都是会携带一定的非安全基因，包括网络故障，甚至是计算机病毒、黑客袭击和非法者的人侵等潜在威胁的影响。这些潜在的危机对会计信息和数据是一种高度的危险，我国的一般会计软件都应用了一定的保护程序，但是仍有计算机瘫痪，信息丢失、泄露、毁坏的现象发生，可见网络会计审计更应该及时的对安全性进行一个合理的检测和监控。 会计审计分为内部审计和应用程序的审计，内部审计针对的主要是内部控制的弱点，在网络会计信息系统中，内部控制的重点、方式、内容和范围均发生了变化，使得网络审计不同于传统审计和计算机桌面审计，呈现出新的特点。网络内部控制审计可分为一般控制审计和应用控制审计。针对网络会计信息系统的特征，通过网络内部控制审计，以评价网络会计信息系统的内部控制是否健全、有效。在会计审计的过程中需要针对不同的网络会计信息进行审计，在对一个网络化会计信息系统进行符合性和实质性测试时，由于受到计算机网络程序复杂化和自动化的影响，往往不能仅仅检验数据本身，还须对网络程序的处理和控制进行审计。实行这种审计方式主要有两个原因，一是审计工作的合法性以及合规性，也就是说相关的程序是否符合相关的法律。而是，考察系统的性能和标准是否达到会计审计的要求，是否可以检验出潜在的威胁，包括第对信息的核实和验证，对账目的处理等，相应程序的审计师会计审计一个重要的环节，如果不进行该项核实，将会造成巨大的潜在威胁。 3.会计审计提升的应对措施 不可否认，计算机的出现为我国的会计审计带来了很大的便利以及优势，但是仍存在着一些不足，现在就分析一下如何提升会计审计的工作。 3.1充分利用现代化的设备 这是毋庸置疑的，计算机的出现为会计审计带来的难遇的机遇，会计审计人员必须充分利用到先进的设备去工作，充分了解相关的知识，促进会计审计工作的快速运转和效率的提高。 3.2开展网上审计工作 这种方式直接方便了企业和审计人员，才用联网审查，可以及时的了解工作状况，直接读取对方的会计信息，在网络上进行指导和处理，这就要求计算机在会计数据处理流程中留下审计底稿的轨迹，设置审计控制点，由计算机自动记录有关审计所需线索，提供测试数据和比较标准。 3.3完善的法律配套措施 网络的发展促进了我国互联网法律的发展，原本的审计法律已经不适合新型的网络会计审计，因此，相关部门有必要相信了解信息，制定新的法律法规，防止某些企业钻了法律的孔子，只有尽快的完善法律，才能促进网络会计审计更加迅速的朝着良性目标发展。 论网络会计对审计的影响:谈在网络环境下的会计审计 摘 要：在当前形势下会计审计得到社会各界认识的普遍关注，并随着网络技术的发展进行了良性的协调和发展，促进了会计审计在网络环境下的工作效率和工作质量的提升。本文对网络环境下的会计审计进行简要的分析，并提出建设性的发展意见，以供先关人士参考。 关键词：网络环境；会计审计；发展；措施 随着新时代的到来，人类社会经历了工业革命后正向新领域新时期过渡，整个过渡期间社会环境中的一切都在产生着巨大的变化，包括人们的生活、学习、工作等多个方面，那么会计审计工作也逐渐从传统模式转向信息化网络化发展。 1.会计信息的共享 1.1会计审计空间范围的扩大 网络环境下的会计审计，实现了网络与实际审计工作的智能化结合，二者之间相互协调配合促进了会计审计的服务范围的扩大，以及服务内容和方式的转变，会计审计信息得到传统方式下未曾出现的开放化，实现了审计信息一定程度的共享，但由于审计信息具有特殊性和严密性，因而对于审计信息的开放仅仅处于浏览的程度，个人不得私自进行更改。并且网络会计审计要通过有效的管理部门以及采取有效的管理措施，以保证信息的安全，避免被动机不纯的不法分子进行滥用。 1.2会计审计时间的及时 在会计审计的过程中，审计时间也是一项极为重要的因素。与传统会计审计相比根据时效性和灵活性，并且审计效果及时，也就是说，网络会计审计的审计结果的更新较为迅速，更具时效性，审计部门能够通过网络实时的对各项信息进行查看，掌握被审计单位的实际情况，并且有助于及时准确的处理审计过程中的突发状况。这就在一定程度上促进了审计工作的科学有效的运行，并且推动企业的良性发展。当然网络化的会计审计在实际运行过程中也存在一定的风险因素，这就要求加大对会计信息的重视程度，积极利用网络的时效性和广泛性，更好的为客户进行服务，全方位促进网络会计审计的发展。 1.3会计审计业务量在逐渐增多 互联网作为新时代下一个重要的信息传播和共享的平台，对企业和相关部门的信息公开起着重要作用，会计管理对整个企业管理起着决定性的作用，与管家所具备的的职能相同。网络环境下，信息共享的内容和范围逐步扩大，相应的需要更快的速度才能够满足社会发展的需求和标准，因而就需要会计审计人员对经济业务的充分熟悉和掌握，对与各项事务都能够得心应手，创造良好的会计审计工作环境和氛围，从而促进会计审计业务量的稳定提升。 1.4审计工作的频率增加 不难理解，网络的平台带来好的服务的同时，也会带来新的危机，随着网络会计审计的发展，会计审计的工作正在逐渐的增多，因为信息的随时共享和处理，数据更新额的速度要求审计人员及时了解整个 信息的变化，及时获取一些中间结果，做出正确的判断。可以说，网络会计要求网络审计人员对审计工作保持实时性的特点。 1.5会计审计工作的技术更加先进和效率更高 网络会计处于各个行业庞大的网络系统中，现在的工作几乎全要依赖网络才能进行，这也为工作的安全性提出了较高的要求，网络会计人员必须充分掌握计算机信息以及审计技术的手段，这才能更好的控制网络会计审计的安全。网络会计审计几乎全部依赖网络进行，获取企业的会计信息以及各种数据和相关的分析，而且可以直接在网上进行相应的交流，这直接促进了网络会计工作的审计效率。 2.网络设计以安全审计为核心 网络审计的安全性可以称之为网络安全审计，主要针对的是被审计的单位所使用的工具的安全性，简单的说就是对审计单位的计算机进行一个全面的考核，包括网络系统的管理、防护、监控、恢复等技术的应用，以及计算机网络为工作带来的潜在威胁进行一个全面的维护。网络会计环境下的会计审计因为会计信息的共享，工作效率得到了很大的改善和提高，但是新科技的出现也为工作带来了危机，电子科技的产物都是会携带一定的非安全基因，这些潜在的危机对会计信息和数据是一种高度的危险，网络会计审计应该及时的对安全性进行一个合理的检测和监控。 会计审计分为内部审计和应用程序的审计，内部审计针对的主要是内部控制的弱点，在网络会计信息系统中，内部控制的重点、方式、内容和范围均发生了变化，使得网络审计不同于传统审计和计算机桌面审计，呈现出新的特点。网络内部控制审计可分为一般控制审计和应用控制审计。针对网络会计信息系统的特征，通过网络内部控制审计，以评价网络会计信息系统的内部控制是否健全、有效。实行这种审计方式主要有两个原因，一是审计工作的合法性以及合规性，也就是说相关的程序是否符合相关的法律。而是，考察系统的性能和标准是否达到会计审计的要求，是否可以检验出潜在的威胁，包括第对信息的核实和验证，对账目的处理等，相应程序的审计师会计审计一个重要的环节，如果不进行该项核实，将会造成巨大的潜在威胁。 3.会计审计提升的应对措施 不可否认，计算机的出现为我国的会计审计带来了很大的便利以及优势，但是仍存在着一些不足，现在就分析一下如何提升会计审计的工作。 3.1充分利用现代化的设备 随着信息时代的发展，计算机技术逐渐得到广泛应用。我们不难发现，计算机技术若能够与会计审计工作进行有机的结合，必然能够更好的促进会计审计工作的发展。这就需要会计审计人员学会利用先进的设备进行工作，学习并掌握计算机审计的相关知识，包括对数据以及计算机内程序的审查和输出，检查数据的运行结果等。对现代化设备的充分利用，一定程度上能够使会计审计工作的效率和工作质量得到明显的提升。 3.2开展网上审计工作 联网审计的有效运用，直接简便了企业和审计人员的工作程序，并能够直接快捷的了解实际工作情况，在指导和处理会计信息方面也具有一定优势。应当注意的是，应当科学的设置审计控制点，以便计算机自动进行记录线索、提供比较标准等相关程序的运行，促进联网审计的准确性和合理性。 3.3完善的法律配套措施 网络的发展促进了我国互联网法律的发展，原本的审计法律已经不适合新型的网络会计审计，因此，相关部门有必要相信了解信息，制定新的法律法规，防止某些企业钻了法律的孔子，只有尽快的完善法律，才能促进网络会计审计更加迅速的朝着良性目标发展。 4、结语 总之，网络环境下的会计审计，通过对现代科学技术的实际运用，转变了旧有的思维模式和工作方式，在一定程度上提升了工作效率和工作质量，为现代化电子商务的发展起着推动作用。 论网络会计对审计的影响:网络环境下会计信息系统审计面临的风险及有效防范 摘要：本文通过对网络环境下会计信息系统审计面临的风险，提出了增强网络环境会计信息审计的有效防范措施，以期提升审计工作的质量的水平。 关键词：网络环境；会计信息系统；审计；风险；有效防范 网络环境下的会计信息系统具有会计数据透明度高，会计数据和会计效用高度共享以及会计数据分散输入的特点，会计信息系统的这些特点可以使会计工作的效率得到大幅度提升，但是在审计过程中也带来了手工条件下所没有的风险，因此相关部分必须通过会计内控措施来及时控制和有效防范。 一、网络环境下会计信息系统审计概念 所谓的会计信息系统审计是指借助于一些技术手段对相关证据进行评估和收集，从而判断会计信息系统是否安全、可靠以及有效，同时还可以保证对资源进行合理利用。这个定义不仅包含了审查被审计单位的会计信息安全性和可靠性，同时也包含了会计信息系统的有效性和效率性的目标。审计人员对审计项目发表错误的意见和看法，而使审计人员和审计组织遭受不同程度的损失可以称之为审计风险。可以将会计信息系统审计风险理解为，因审计人员不能借助于信息系统审计技术来对相关内容进行正确审计，造成了审计结果严重脱离了实际情况，导致了审计人员发表错误的意见，使审计人员和审计组织都遭受到了损失。与传统的会计审计相比，网络环境下的会计信息系统审计风险在控制过程中相对较难，而且日益复杂。 二、网络环境下会计信息系统审计面临的风险 1.客观风险 （1）选配网络系统硬件不当带来的风险 在选配网络系统硬件的过程中由于质量低、性能差、功能欠缺、工作不稳定等，将不能充分发挥出网络系统功能的作用，从而造成软件不能正常运行，在很大程度上影响网络运行和数据的传输，严重的情况下还会使部分数据出现丢失或者是错误的现象。 （2）传输介质不安全带来的风险 微波、光缆、电缆等是网络传输的介质，这些介质都存在有缺点。由于微波在散射时具有一定宽度，所以在接收的过程中可以借助于无线进行，这样很容易造成机密泄露。光缆在传输过程中虽然不容易被窃取，但是分路器、转接器或者其他接口是其的缺点。电缆在传输过程中可以借助于非接触或者非法连接来窃听传输信号。会计信息对保密的要求较高，这是由于会计信息一旦泄露，就会给所在单位造成严重的经济损失，所以传输介质不安全带来风险的危害性是非常大的。 （3）软件带来的风险 一旦选择财会软件错误，或者没有及时进行升级、安全参数不符合相关规定等，都会使软件运行出现漏洞，很容易遭受到他人攻击破坏，会影响正常的电子记账，给会计工作带来一定的风险，接着就会使所在单位的经济遭受到巨大损失。 （4）计算机病毒侵蚀 计算机病毒会在很大程度上攻击或者侵蚀会计信息系统，可以使整个会计信息系统出现错误或者崩溃，其产生的风险也是很大的。 2.主观风险 由于网络管理不科学，相关制度还不甚完善，没有定期对网络进行维护，维护过程不当，没有备份数据等都会影响网络软件和硬件的正常运行，对工作效率产生影响，严重的情况下还会使相关数据出现错误或者丢失的现象；犯罪分子会通过非法访问会计数据，进而篡改相关数据信息，使所在单位的会计信息的保密性降低，会造成整个会计信息系统出现失密和失效的情况，对所在单位经济的安全产生严重威胁；合法用户在操作过程中如何出现错误，也会造成数据出现丢失或者被破坏的情况。 3.网络环境下会计信息系统审计检查风险 （1）会计信息系统审计技术发展滞后 随着信息技术水平的快速发展，传统的信息系统审计技术已经完全不能适应网络环境下会计信息审计技术。网络环境下的会计信息系统审计需要在系统运行过程中进行，对于审计人员来说不仅要及时完成审计任务，同时还要确保审计信息系统可以正常运行；除此之外，为了不影响其它互联网产业，要求非经济业务不能输入在内。此时对网络环境下会计信息系统审计技术提出了更高的要求。 （2）会计信息系统审计人员素质不高 网络环境下的会计信息系统审计对审计人员提出了更高的要求，不仅要求审计人员对经济管理知识、会计知识进行熟练掌握，同时还要精通现代通信技术、网络技术以及计算机技术。目前，具备有这些素质的审计人员还比较少。如果审计人员的职业水平不高，将会使网络环境下会计信息系统审计面临的风险增加。 三、网络环境下如何有效防范会计信息系统审计风险 1.利用先进的身份验证技术 现阶段密码是最常用的，但是随着密码技术水平的快速发展和提高，密码安全性已经受到严重挑战。可以将字母、汉字、数字等电脑可以识别的任意符号进行结合组成密码钥作为密码标志。还可以使用指纹、照片、人脸识别等特殊图形作为密钥。为了应对密钥被复制的可能应该增加防复制操作，并设置试探时间间隔。 2.控制流程 网络环境下的会计信息系统审计代替了传统的审计，传统的审计工作需要相关人员的签字，在网络条件下应该增加流程控制，这样可以确保资金安全。在网络环境下，只要有身份识别技术，一样可以对流程实现控制。有关单位可以建立起本单位职工的指纹档案，用来判断员工的借款人身份，但是要注意对员工的身份识别，以防给不法分子提供可乘之机。在对流程实现控制的过程中要将提示方式设置好，确保接收人可以及时了解自己所办理的业务，并及时处理，提高办理业务的效率，同时还要不断完善相关制度，要求员工在上班时坚守自己的工作岗位，不得擅自离岗，以免影响业务的及时办理。 3.数据控制 网络环境下保护会计数据的重要方法是做好会计数据的备份工作，建立起定期备份会计数据的制度，特别要结合多种备份方式对原始数据和重要的加工数据进行备份，禁止将重要的原始数据和备份数据存放在同一个物理地点。借助于特殊的加密方式做好异地备份数据的保密工作，确保会计数据的安全。 4.不断开发完善审计信息系统 根据现有的网络环境下的信息系统审计，可以开发出一个从审计计划开始一直到审计报告全过程的审计信息系统。这个审计信息系统要安全可靠，确保审计过程中的安全性和有效性。要使用具有先进的使用计算机设备和功能强以及兼容性强的系统软件。

绩效审计问题篇1 国家分拨一笔资金给政府作为财政专项资金。这笔资金用于城市的建设、居民的保障，以及项目的成本投入等。财政专项资金的管理模式向来是专款专用，有明确的管理要求。在使用过程中，考察模式十分严格，对使用去向的审计工作也有着一定的要求。例如，事业保障专项资金就专门用于事业人员的工作保障，基础设施维修专项资金专门用于设施保养维修。以上说明，专项资金使用范围广泛，用途管理严格，审计工作有一定的要求。下面对加强审计策略方式进行分析。 一、财政专项资金绩效审计的行为规范 财政专项资金进行审计的过程中，注意对审计环节进行规范。设立审计目标，制定详细审计计划，按照审计计划循序渐进地从事财政专项资金审计工作。在进行财政审计的过程中，需要保证整个审计流程公开、透明，严格按照程序执行。保证审计工作的准确性、有效性以及合法性才能达到审计的初期目标，离最终目标还有一段距离。财政专项资金的绩效审计工作不能一蹴而就，在进行审计的过程中需要用开阔性的思维对审计中出现的问题进行整改，对审计工作中不合理的地方进行规范。这需要长时间的磨合与探索，稳扎稳打，不断进行策略分析。进行财政审计时，最终目的是对财政专项资金的去向进行监管，对资金的流动性、高效性、效果性进行考察，保证专项资金在流动过程中合理合法，专款专用。 二、财政专项资金绩效设计的特点 财政专项资金的绩效审计工作具有一定的特殊性：（1）使用原则。财政专项资金数量有限，所以专项资金在使用的过程中合理分配至关重要，要让有限的资金发挥出更大的价值。保证专项资金的公平使用是绩效审计的原则，绩效审计的效率决定了审计工作的进展情况。（2）结合目前的财政资金调配方式以及绩效审计状况建立工作体制。对专项资金进行科学应用，对调配地点进行实地考察，准确核算出所需资金数量。对于专项绩效资金的使用进行有效的控制，保证每笔资金的流向合理。（3）将专款专用的思想贯穿于整个绩效设计工作中，保证专项资金的合理使用，并达到预期效果。在使用时，贯彻严格管理、公平使用的管理方针。（4）使用范围。将建设项目进行等级评定，针对优质项目，调配专项财政资金进行建设。在审计的过程中对审计内容按等级划分，设计通过后将审计绩效划入考核范围。（5）审计工作的变通方式。进行财政专项资金绩效审计时，需要注意对审计工作的变通。工作模式不是一成不变的，在保证审计效果的前提下，需要对工作环节进行完善、优化。 三、财政专项资金绩效审计工作中出现的问题 1、资金绩效目标模糊 针对财政专项资金开展绩效审计工作，了解专项资金特点，是进行该项工作的基本要求。但在实际审计过程中，政府专项资金审计部门与单位没有形成良好的沟通模式，信息交流闭塞，影响了审计工作的顺利进行。部分地区使用专项资金的操作程序不合理，对资金的使用范围没有进行严格的规范。设计过程中对审计环节和审计目的的理解出现偏离。专项资金的使用是为了达到更高的建设目标和使用效果。在对资金的审计过程中，整个设计流程将审计工作重心放在资金使用的合法性上，而忽略了对专项资金使用项目的审计要求。 2、设计标准不统一 执行审计工作过程中，对审计标准没有进行严格的规范。设计模式的不规范容易造成管理漏洞，影响审计工作的正常运行。财政审计部门是一个重要的部门，有严格的审计要求和审计执行标准。但在实际工作的过程中，审计模式缺乏客观性和规范性，各项资金的指标没有进行恰当的管理，这就对审计工作的正常开展造成了一定程度的制约，严重时造成审计结果出现偏差。3、审计评价指标不明确专项资金的审计需要明确设计指标，从而防止产生资金挪用现象。财政专项资金的最大特点就是专款专用。但一些地区在使用专项资金的过程中，没有真正落实相关规定，存在违法挪用现象。这就造成专款得不到专用，影响专项资金的使用效果。 四、完善财政专项资金绩效策略 1、建立统一的财政专项资金制度 对于财政专项资金的绩效审计，建立统一的制度是十分必要的。财政审计部门与当地政府部门进行合理的沟通，用科学的人员进行科学的管理。对财政专项资金进行准确的审计考核，制定明确的资金调配模式和审计研究标准，保证审计过程中的审计绩效和审计工作质量。制定完善的审计计划，有针对性地解决审计过程中出现的问题。对审计工作过程进行整理规划，研究分析审计数据，及时解决审计工作中存在的问题。 2、专项资金的审计数据调研 对财政专项资金审计结果进行调研，可以有效地弥补审计工作中存在的不足。建立审计目标，设计程序以及评判标准，对审计的组织结构进行明确划分，合理把握审计力度。在对财政专项资金进行管理的过程中，使用合理的财务管理手段，采用高效的资金使用方式，并对审计结果进行相关反馈。要对财政专项资金创造的经济效益、社会效益和环境效益进行审计评定。根据公众满意度考核审计工作和审计结果。 五、结束语 政府部门对财政专项资金的调配工作愈来愈重视，绩效审计工作也在有条不紊地进行。在整个审计过程中，对审计策略进行研究分析，提高重视程度和工作水平，会对今后的财政专项资金绩效审计工作起更好的促进作用。 作者:胡博 单位:中国财政经济出版社 绩效审计问题篇2 财政专项资金是指上级人民政府拨付给本行政区域以及本级人民政府的专门用于社会管理、公共事业发展、社会保障、经济建设等政策补贴的专用资金。它是国家建设资金的主要来源，因此加强对财政专项资金的管理，提高资金的运行率、提高资金的经济性成为财政专项资金持有单位重要的工作内容。而事实上也证明，我国地区经济发展不平衡，如何分配以及管理专项资金，缓解财政专项资金的供需矛盾，发挥专项资金的重要作用，将成为政府职能转变，社会各方面均衡发展的重点。 1财政专项资金绩效审计的内涵和特点 1.1财政专项资金绩效审计的内容 随着我国公共财政建立逐渐完善，财政专项资金的投入规模占比也不断变大，这对于财政专项资金绩效审计工作而言，带来了较大的工作难题，如资金挪用等情况频出，资金利用率低等问题。而随着社会经济的发展，社会监督管理意识的觉醒，使得社会对于财政专项资金的使用的关注度越来越高，自此对于财政专项资金的绩效审计提出了更高的要求。根据现有的财政专项资金绩效审计工作可知，绩效审计主要侧重于对专项资金收支的合法性、真实性、效率性和效益性等进监督检查，确保财政专项资金在项目建设中能够实现事前、事中和事后的预防、控制、监督和评价，确保专项资金能够发挥到社会公共事业建设的重要作用，缩小我国区域发展不平衡的问题。 1.2财政专项资金绩效审计的必要性 展开财政专项资金绩效审计工作的根本目的在于能够最大化发挥财政专项资金的使用效益，从而推动社会主义各项事业发展。当前做好财政专项资金绩效审计主要是因为：第一，财政专项资金的应用使用效益不高，如当财政专项资金的来源众多，数额巨大的情况下，如何展开资金的配置，确保资金的有效利用是工作的重点，此时即必须能够借助于绩效审计工作，从管理机制建设方面，确保每一笔财政资金的来龙去脉清清楚楚。或者是对于财政专项资金的管理同其他的资金相互混淆，导致最后专项资金无法真实应用到专项项目建设中，甚至会出现一些贪污腐败的工作现象。第二，展开财政专项资金的绩效审计还可以推动政府职能的优化升级。对于财政专项资金的绩效审计工作，能够为社会提供也公开、透明的资金使用情况，从而有利于政府树立公信力，进一步优化自己的服务职能。 2财政专项资金绩效审计的现实问题 虽然财政专项资金在政府发挥职能方面发挥着重要作用，但是如何发挥财政专项资金绩效审计工作的积极作用仍未能够做好全面的统筹规划，这给财政专项资金的运行带来了较大的问题。通过对财政专项资金的绩效审计工作的现实展开情况作出总结，旨在能够尽可能财政专项资金的使用率。 2.1财政专项资金绩效审计工作的具体问题 第一，财政专项资金绩效审计工作范围大，执行起来难度较大。在较多的行政单位或是人民政府中，近年来都比较重视对财政专项资金的绩效审计管理，但是由于审计工作的时间跨越度较大，从资金的拨付到项目的建设以及运用的具体情况都需要进行专业的审计管理，对于财政专项资金的绩效审计的难度较大，因此整体上绩效审计效果不佳。第二，财政专项资金绩效审计的内容不够科学，财政专项资金绩效审计工作涉及多方面，但是当前的审计人员只能够单纯的对财政专项资金的安全性和合规性的监督，缺少对专项资金的效益性和效率性的统筹监督，同时审计监督多集中在事前和事中，无法展开事后的评估审计管理。第三，审计的工作缺少独立性。财政专项资金绩效审计工作必须是独立开来的，如此才能够确保其审计的科学性高，而实际财政专项资金绩效审计的结果是同当地的人事等相互联系的，对此为了确保当地的资金、人事等的安全性，审计部门往往会对于审计工作执行不够彻底，从而隐瞒专项资金的运用情况，达到提高当地政府的政绩的目的。第四，财政专项资金绩效审计工作缺少专业性，对于不同的项目的专项资金的运用的审计管理，必须要依托于该项目的专业知识，如对于铁路、道路等公共基础设施项目的专项资金的运用，审计人与必须要拥有这方面的技术水平，才能够从根本上发现专项资金的运作情况，其效益率等，但是目前基层的审计人员是通过普招的方式进入到审计部门的，缺少这种专业技术，而向外聘请专门的审计人才却缺少足够的资金支持，所以财政专项资金的绩效审计工作在具体的落实中存在着较多的现实问题，必须引起重视。 2.2财政专项资金绩效审计的外部环境问题 在整个大的社会背景下，财政专项资金绩效审计的落实情况也不容乐观。第一，缺少专门的法律法规规范，在财政专项资金的绩效审计中的安全性、效果性，而专项资金达到的效果是怎样的才算是符合标准的，这就要求能够拥有明确的法律法规规定。如对于扶贫专项资金的审计工作，工作人员要发挥怎样的工作职责；如美丽乡村专项建设工作，公共工程管理的法律是如何的，这些都需要拥有一个明确的审计环境来确定。但是事实上，由于我国对于财政专项资金的投入越来越多，而相关的法律法规的建设完善速度无法跟上标准，使得审计环境大大限制了财政专项资金的审计工作。第二，缺少科学的规范的审计体制。不同的项目下的专项资金的审计的工作内容是不同的，对于财政专项资金不同的拨付对象而言，其审计对象、审计的工作情况也是不同的。如对于扶贫专项资金而言，其专项资金的使用对象为贫困乡镇地区，而审计部门主要的管理部门和自己所审计的对象是同一对象，这导致审计工作容易受到干涉和影响。更重要的是绩效审计的评价体系的不健全，对于扶贫专项工作资金使用情况的考评指标不够全面，导致不能够重点突出该级别的审计工作的重点，从而发挥审计对于专项资金使用效率的优化提升作用。 3财政专项资金绩效审计问题的解决对策 3.1优化财政专项资金绩效审计的外部环境 提高财政专项资金绩效审计工作的效率必须能够从优化其审计环境入手：第一，要求能够建立健全财政专项资金的专项管理办法制度等，确保各个财政专项资金的运用项目能够根据自己的特殊性以及最新的理论要求等，做好实践创新。以扶贫专项资金的审计工作为例，必须能够落实《国家扶贫资金管理办法》中的政策内容，主动根据扶贫资金的实际运用情况做好创新优化，并且采用与之相适应的专项绩效考评体系进行审计管理。第二，建立健全绩效评价体系。即根据不同的项目来制定有所区别的评价体系，充分考虑到财政专项资金运用的特殊性。第三，建立健全审计工作的监督制度，从而才能够确保审计工作的独立性。如能够采用政府委托原则，通过设立审计专项资金的方式，由注册会计师等专业人员展开项目的审计管理。 3.2提高财政专项资金绩效审计工作的专业性 在营造一个财政专项资金绩效审计良好的环境时，还需要从审计工作的内部影响因素入手，才能够避免财政专项资金绩效审计工作出现不专业的问题。第一，要求能够正确对待财政专项资金的绩效审计工作内容，如实现全过程的绩效审计，确保能够发挥事后审计的重要性，实现对项目的长时间的跟踪审计。如有的项目是延续了几十年，期间更迭了多个负责人，在审计工作中，仍要求做好跟踪审计，做出合理的评价，并且能够对于审计所发现到的问题进行严格查处，根据审计问题作出即时更改，达到预期的建设目标。第二，要求能够提高财政专项资金绩效审计工作的信息化水平，随着信息技术的发展，传统的审计方式已经无法满足审计的内容和审计的目标要求，因此要求能够采用创新技术的方式，提高绩效审计的效率，确保审计结果的效益性，如利用大数据技术展开财政专项资金的审计监督。以扶贫工作为例，其审计的效益性和效率性涉及到多种数据、信息的统筹分析，要求对于所呈现出来的数据、情况展开预测性分析，从而才能够对于该项目的资金运用情况进行评估分析。因此，需要构建项目资金决算系统和项目资金审计信息平台，通过对平台和系统提供真实的数据、信息，继而系统能够采用各项大数据核心技术手段，实时跟踪分析各项资金的统筹分配情况、项目的建设进度以及资金的监管情况。第三，实现对基层审计人员的专业化的提升，如在采用大数据技术展开财政专项资金审计，因此必须能够提高基层审计人员的计算机技术水平，需要采用业务培训的方式，对于该项目的审计人员先展开区分，从而展开专题培训的方式。如展开扶贫专项资金的审计工作时，对于审计人员关于扶贫审计工作内容、工作职责等进行培训，提高其审计的工作的科学性和专业性。 4结束语 综上所述，根据《财政专项资金管理办法》可知，只有加强和规范财政专项资金应用和管理，才能够促进区域经济的又好又快发展，而实现对财政专项资金绩效审计是做好财政专项资金管理的重要手段和方式。针对当前财政专项资金绩效审计所存在的现实问题发现，财政专项资金绩效审计的专业性、全面性不足，导致很多资金账户的来源多样，去向混乱；还发现对于财政专项资金绩效审计人员的专业性不足，导致审计工作效率低下；因此需要从加强制度化建设，强化专项资金的应用管理，并且配备教育一支专业化的人才队伍。 作者:徐士龙 单位:江苏省扬州市邗江区蒋王街道办事处 绩效审计问题篇3 财政专项资金是指上级政府向其下辖的行政区域以及地方政府拨付的具有专项用途的资金。此类资金主要用于经济建设、社会管理以及社会保障等诸多方面。通常需对财政专项资金实施单独核算，专款专用，确保发挥其效用，并要通过绩效审计来衡量财政专项资金的使用效益。对此，有必要立足于实践，积极探究有效对策，以解决财政专项资金绩效审计评价标准中存在的问题，进而增强绩效审计的科学性和高效性。 一、财政专项资金绩效审计评价特点 财政专项资金绩效审计评价与私有财产和一般公共财政资金相应的绩效评价不同，其主要具备如下特点：（1）对财政专项资金实施绩效评价前，要明确是否秉承财政资金使用相应的公平及效率原则设立专项资金。（2）对专项资金实施绩效评价的具体过程中，要与其设立之初制定的绩效目标实施对比，并对相关行业指标进行综合考虑，为对比分析提出更具参考价值的依据[1]。（3）要秉承经济性原则、效率性原则以及效果性原则，对专项资金实施绩效评价。（4）要严格遵循相关规定的具体范围，对专项资金进行使用，并遵循规定程序对专项资金实施变更，在绩效审计过程中，要涵盖管理评价相关内容。（5）要秉承动态性原则，对专项资金实施绩效评价，实时关注资金绩效评价呈现出的动态变化而做出相应调整。另外，要注重考察相关政策的具体执行程度和实际效果。 二、财政专项资金绩效审计评价标准存在的问题 1.缺乏全面的绩效审计 对财政专项资金实施绩效审计，要涵盖两方面的具体内容：一方面是配置效益审计；另一方面是管理使用效益审计[2]。当前，对财政专项资金进行审计，片面注重对管理使用效益实施绩效审计，未能充分重视对配置效益实施绩效审计。这就导致难以对财政专项资金实施全面的绩效审计，进而无法实现准确高效的审计评价效果。 2.绩效审计相应的评价指标不统一 当前，对财政专项资金而言，绩效审计相应的评价指标不统一。审计部门未能参考统一的指标体系，对专项资金实施有效的绩效审计。通常，审计部门依据国家和政府对财政专项资金相应的行业指标以及各项管理办法，对评价指标进行选用，随意性相对较强，难以保障绩效审计具备良好的准确性[3]。 3.缺乏对评价指标的完整设置 当前，多数地区缺乏对财政专项资金绩效审计评价指标的完整设置，呈现出较大缺陷。对资金分配过程中具备的合理性缺乏相应的评价指标。从绩效审计实践看来，专项资金在不同程度上存在违规挪用现象，且专项资金拨付缺乏规范性。我国审计部门发布施行的评价指标缺乏此类内容。对专项资金相应的决策过程缺乏科学评价，难以从根本上有效保障专项资金的实际使用效果，且难以促进专项资金使用效率实现大幅度提高[4]。对政策执行缺乏严格的审计和科学评价。财政专项资金具备显著的政策性特征，当前，绩效审计缺乏对政策执行的科学评价，导致专项资金难以体现其自身的专用效果。 4.缺乏对资金使用过程的监督 对财政专项资金进行支出使用，应对资金使用的实际过程实施严格的绩效评价，有效保障资金使用具备较强的合理性。当前，对财政专项资金进行支出使用，通常由财政部门对相应申请进行审核，审核批准后，以使用用途作为依据，构建满足类型具体需求的财政专项资金，再由业务主管相关部门对之实施立项审核，对其使用途径以及金额进行确定，在此基础上，对专项资金进行支出使用。最后，严格审核专项资金实际使用情况，实现对专项资金实际使用效率的有效保障。然而，在实际中，对专项资金进行批复耗费的时间过长，且多层审核不仅对专项资金项目实际运行时间造成影响，且会降低资金的使用效益。究其原因，是由于缺乏对资金使用过程的严格监督，从而对专项资金实际使用效率造成了不良影响。 三、完善财政专项资金绩效审计评价标准的对策 1.强化全面绩效审计 强化对财政专项资金使用的全面绩效审计，不仅要扩展审计工作的深度，还要扩展审计工作的广度。对审计工作的深度进行扩展，要强化对资金的科学分配，并增强使用管理的有效性。要立足于绩效审计现状，拓展延伸为对专项资金相应的配置效益进行审计，有效拓展绩效审计的工作深度，增强对专项资金科学立项和合理分配，促进绩效审计相关工作实现优化改进，并完善全面绩效审计[5]。同时，要扩展审计工作的广度，拓宽绩效审计的工作面，并增加审计项目的实际数量。 2.针对绩效审计构建统一的评价指标 审计部门对专项资金进行绩效审计，要选用规范的评价指标。审计部门要与地方政府加强沟通合作，深入考察当地经济实际发展情况，针对绩效审计构建统一的评价指标，为绩效审计各项工作的有序开展提供有价值的参考依据。要注重增强评价指标的完整性，对评价指标进行合理的层次划分，各层次相应的评价指标均应具备良好的评价依据。评价指标要涵盖两种形式，一种是定量指标，另一种是定性指标。前者要为绩效评价各项工作的良好开展提供强有力的数据支持，后者要对定量评价形成的具体成果，实施严格审核和合理修正，有效保障绩效评价相关结论具备科学性、合理性。评价指标要兼具共性和个性，以有效满足各区域以及各类项目相应的专项资金所需的绩效审计评价需求。评价指标要具备较强动态性，将实际情况的动态变化作为依据，对自身内容进行更新，以有效满足各类绩效审计相关工作的具体需要。 3.强化绩效审计力度 审计部门要加强与财政部门的沟通合作，强化对专项资金的严格管理和合理使用，对绩效目标进行明确设置，对专项资金的科学设立和合理使用进行深入分析，以促进绩效审计的实际力度大幅度增强，提高绩效审计评价相关结果的有效性。 4.强化对资金使用过程的监督 要强化对专项资金实际使用过程的有效监督，避免专项资金发生浪费。首先，在专项资金立项阶段，要重点对多报预算、重复申报等行为进行严格审核监督和有效控制，有效避免专项资金出现浪费及违规现象；其次，要严格监督并有效控制专项资金的实际使用过程，确保专项资金实际数量保持不变，并及时将足额的专项资金投入项目运行中，避免专项资金被违规挪用和减少；最后，要审核专项资金实际使用是否与绩效审计具体目标保持一致，促进专项资金实际使用效率大幅度提升。 四、结语 综上所述，财政专项资金绩效审计评价标准存在的问题主要体现在：缺乏全面的绩效审计、绩效审计相应的评价指标不统一、缺乏对评价指标的完整设置、缺乏对资金使用过程的监督。对此，要通过强化全面绩效审计、针对绩效审计构建统一的评价指标、强化绩效审计力度、强化对资金使用过程的监督等对策，完善财政专项资金绩效审计的评价标准。 参考文献 [1]王光灿.财政专项资金绩效审计研究[J].财会学习，2017，（16）：161. [2]马瑞.财政专项资金绩效审计问题研究[J].企业改革与管理，2017，（4）：160. [3]刘玉冰.刍议财政专项资金绩效审计应关注的重点[J].财政监督，2018，（6）：69-72. [4]赵晓侠.财政专项资金绩效审计研究[J].企业改革与管理，2017，（20）：126.[5]胡博.财政专项资金绩效审计策略研究[J].经贸实践，2017，（12）：138. 作者:孙岩 单位:吉林省食品检验所

财务审计论文:安徽省村级财务审计中存在的问题及对策 安徽省是农业大省，农业是本省重点投资和保护的基础产业。国家与社会投入了大量资金是为了加强农业的基础地位，从而促进工业及其他产业的稳定发展。村（庄）作为农业资金管理的基础部门，村级财务管理是否合理，常常成为人民群众关注的焦点。因此，安徽省加强村级财务审计工作，直接关系农村经济能否稳定发展，关系到干群关系、党群关系及社会安定等重要问题。笔者曾对本省有些村（庄）进行过财务审计。在此谨就村级财务审计中存在的问题及对策进行粗浅的探讨。 一、村级财务审计工作中存在问题 1.会计资料不规范 有些村的财务工作仍使用传统的收入减去支出方法，缺乏足够的原始凭证，代之以大量的自制自支的白条、收据和报销单。因为未采用正规的记账凭证，因此不可能按照规范的会计记账程序入账。例如，在对某村进行审计时发现，该村2002年8月12日的招待费为2473.00元，登记在一张自制的记账凭证中，根本没有附上任何原始凭证。在记账凭证的使用上，重复编号、所附原始凭证数与实际数不相符等现象时有发生，有的甚至根本没有明细账和总账，给村级财务审计工作带来了一定的困难。 2、内部控制制度不健全 村级财务机构的内部控制制度尚不健全，主要表现在财务工作没能明确的划分审批人、会计和出纳，使会计资料分散在村长、书记、会计和计生专干的手里，待需要时再临时拼凑在一起。另外，由于缺乏必要的内部控制制度，出现人人都有审批权和现金控制权的现象，或者自批、自领、自用、一个人说了算的现象。 3、会计处理方法不正确 会计处理方法不正确是村级财务工作中最常见的错误，也是许多重要问题、热点问题的症结所在。具体表现在一是会计科目使用的不合理。例如，同是招待费，有的记入“管理费用”，有的记入“其他支出”或“承包经营支出”；同为一笔借款，借入时记入“短期借款”，返还时却从“其他支出”中冲销。二是会计工作的连续性不强，我们在审计某村时，发现其2001年12月31日的应收账款余额为4327.60元，而2001年1月1日的上年结转数却为零，就其原因，原来是被转入了收益的贷方，但从账面上却无任何反映。三是会计期间没有明确地划分。如2002年的原始凭证中夹杂着大量1999年至2001年的原始凭证。 4、项目支出繁多，无法准确核实 村级财务中的招待费支出并无明确的限额标准，这很容易给某些村干部造成可乘之机。由于许多专项资金被基层用款单位领用之前，已经被层层分解，在此过程中大多以拨代支。有些用款单位的支出仅凭自制的领款单领款或以领款单作为项目支出；有些用款单位财务管理较混乱，大量的白条使资金真正用于项目的可信度大打折扣。例如，我们在具体审查个村时，如果发现该村发放了一笔款项用于统一购买树苗时，我们可以去怀疑村或农户会将该项资金挪为他用，但具体核实起来难度较大，审计人员不可能对此进行详细的核实。 5、财务管理长期混乱，干群关系紧张 近年来，由于某些村干部重发展、轻管理和作风不廉洁等原因，使村级财务管理中出现了会计人员不会记账、不会成本核算的现象，村干部谁收谁支，坐支挪用的现象也屡见不鲜，村领导和会计人员更换频繁，从而造成财务管理长期混乱。村级财务管理的长期混乱导致了干群关系紧张，一些村干部的形象不佳。 二、村级财务审计中的治理对策和建议 1、成立完整的基层专职审计机构 乡镇党委、府应根据本乡镇实际情况，立基层专职审计机构，备专职审计人员，心接受县级审计机关的业务指导。镇党委、府要经常把群众关心的热点、点和难点问题交给专职审计人员进行审计、查和研究。时要做专职审计人员的坚强后盾，他们放下思想包袱，有后顾之忧，解决专职审计机构所需要的经费，级财务审计专职人员不仅应该具备较全面的财会知识，谙相关制度和法规，且还应该具备较强的协调、往能力和文字综合处理能力。此应对专职审计人员进行基务培训，高审计人员的综合素质。 2、层审计宣传力度“增强基层干部的法律意识 各乡镇党委、府应该把依法治村纳入发展经济的重要环节，大基层审计宣传力度。立健全村级财务管理制度和内控制度，强基层干部的守法意识，高群众的参与意识。村级财务上墙公布以便接受群众监督；各村群众民主选举组成财务清理组织，为村常设的群众监督机构，组织有权参与制定本村全年的财务预算并检查预算执行情况，权把村里的集体财产登记造册并负责保管资产登记册，权于月末听取会计人员关于财务收支的汇报，把有关账页的复印件在专用的财务公开栏上公开张贴。 3、财务审计工作应该协调借助相关部门的力量。采用灵活多变的操作方式 基层专职审计机构每年应根据本乡镇实际情况自行立项或接受委托的开展村级财务审计工作，审计项目确定了审计具体事项之后就可以组成审计组进行审计。村级财务审计中还要乡镇有关部门如经管站、财政所、司法等部门相互配合。村级财务审计可以根据具体情况，采用送达审计、就地审计或者送达审计与就地审计相结合的方式，如有必要还要进行审计调查。在具体审计过程，应采取既要沉下去又不能陷进去的灵活方式，对于矛盾小、问题少的村可以集中送达到乡镇所在地进行审计；对于矛盾大、问题多、群众呼声急的村，可以进行就地审计，也可以先送到乡镇进行审计后再到村里进行调查核实。这样更利于有的放矢，对症下药。 4、审计工作结束后，应该实现“三个公开” 素的影响，审计“处理难”的问题普遍存在。村级财务审计工作结束后的处理阶段比前期工作难度更大，因为在审计阶段，群众都在屏息观望，一旦审计结束群众就想知道该如何处理。因此要实行“三个公开”，即审计结果公开、干部退赔贪占资财公开、最后处理结果公开。对一般违纪违规问题和严重违规违纪问题，定性要准。对于违反国家规定的财务收支行为，责令限期上缴其非法收入，限期退还非法所得，同时根据具体情况决定给予适当的经济处罚，如拒绝服从，可建议法院强制执行；对于侵占贪污、弄虚作假、失职渎职、官僚主义等情节严重、触犯刑律的，基层专职审计机构应请司法所协助查实，移交司法部门处理。 财务审计论文:浅谈管理会计在提高财务审计质量中的作用 【论文关键词】管理会计　财务审计　财务信息 【论文摘要】财务审计应当服从审计者的选择，财务报表是财务报告框架的基础。财务审计的质量取决于信息质量，审计人员的判断要根据会计准则和惯例。在实际工作中，许多信息是由财务会计来提供的，此外，我们也可以站在管理会计的角度来识别财务审计中信息最显著的贡献，并且展示信息是如何增强审计的可靠性。 一、引言 会计的多重定义形成了这样一个观点，会计提供的信息包括主要的财务状况和相关的权益。信息能帮助内部和外部的使用者做出正确的判断和决策。换句话说，会计是经济活动的一种语言，就像其他语言一样，它有它自己的词汇、表达方式、惯例和准则。在这样的背景下，会计假设定义了会计所采用的方法是提供信息并做出最好决策。 在充满竞争和风险环境中，一个真实市场的经济运营主体，他们的目标是利润。一个公司的会计系统应该分为两个部分：一个是提供给外部使用者，称作财务会计（考虑到会计主体的外部性）；另一个称作管理会计（考虑到会计主体的内部性）。而整个会计系统中有两个组成部分：财务会计和管理会计，这两种信息循环取决于会计运行所在的经济社会。因此，在熟识的Anglo-Saxon环境中，会计在组织中只有一个循环即会计一元论，而在西欧国家，应用的则是二元论模型，其假设会计运行的两个组成部分在截然不同的两个循环中进行。有用性是会计信息的标准之一，并以此来验证公司会计模型。在过去的几年里，自动化会计的进步加速了财务会计和管理会计的融合。账面记录能够提供很多有用的数据，并将其提取来编辑财务报告，进一步的分析并向管理会计报告。因此，公司会计应该融合为一个整合体。 二、管理会计的信息作用 决策决定着信息的需求。Emery（1969）认为提供信息需要注意到以下三个标准：1、对于管理者而言，如果信息能够降低未来的不确定性，那么信息就是有价值的；2、如果附加的信息能够影响决策，那么信息是有价值的；3、如果在改变决策的结果中信息扮演着“敏感”的角色，那么此信息是有价值的。管理会计在做决策的时候意味着决策观念已经形成。《决策系统》的作者——诺贝尔获奖者Herbert Simon（1978）在一篇关于管理者对管理会计期望的研究中写到：保持业绩：“所有的事情变好了还是变坏了”；直接关注：“我对什么样的问题感兴趣”；问题解决：“在各种方案中哪种是最佳方案”。 管理会计主要是为了将信息提供给管理者，其目标与三个关键管理功能相联系，它们分别是：计划：在这个过程中，管理会计支撑着对未来目标的决策（战略计划），并为做出决策提供信息，这包括采取专业化的制造系统、公司的物价政策、商业政策以及建立的投资资本；组织：它决定公司需要的信息数量，这对于识别组织结构以及更好了解权利当局十分重要。组织结构定义为分配公司中的权利和责任，确定工作计划的结构。为了达到管理和控制的目标（例如：利润最大化），管理会计假设会计信息系统的设计和执行会解释并加强这些关系；控制：作为一个公司管理的基本功能，涉及控制政策执行，评估业绩水平，当管理会计作为管理控制的工具时能够纠正出现的故障，分析预算误差和纠正决策。总而言之，管理会计协助管理的控制功能识别公司运营过程中的“问题”。 决策的标准不仅仅取决于会计信息。会计对于管理者和其他经济角色是一个评估的工具和称职的“建议者”。如果剔除财务会计和管理会计这两个子系统，我们不得不承认对于其他利益相关者缺少了商业信息的真实性，但有时这两个子系统“太慢”，过于笼统并且有时与用户所需要的信息不相关。另外，Diaconu（2002）认为这两个子系统是信息收集器，事实上财务会计提供的信息应当用一种标准的方式表达，不应包括其他的陈述或者细节，经过准则和原理修订的除外。在这样的环境下，如果财务会计主要的方向是测算经济实体的业绩，那么管理会计扮演着解除束缚的角色。管理会计提供的信息则认为这两个系统的关系是互补的而不是竞争的。管理会计提出了问题，而答案要在将来回答。财务会计告知我们过去发生了什么，而管理会计则是要告诉我们将来要发生什么。 三、财务审计和信息源头 审计可以看作是一个人被另一个具有知识的，胜任的和独立性特性人的肯定。从通常的审计定义开始，我们最熟识的审计是对会计信息真实性的评估。美国会计师协会——AICPA认为审计是由独立的审计人员，审计检验一个经济实体的财务报告。Robertson（1988）认为审计人员应持有这样的目标：表达财务状况年度决算的真实情况，结果和财务状况的改变应顺从会计准则。Pige（1997）认为审计是控制公司会计和管理的过程。会计所提供的真实情况的可靠性受到准则的影响，这涉及会计的一致性和真实性、审计过程中会计信息提供者的职业道德和会计信息的使用者。在这样的情况下，审计被称为独立表达年度财务报告情况并保护全部会计信息使用者，这包含所有社会经济的参与者：股东、政府、雇员、银行等。 四、财务审计目标与流程 根据DSA/SAS1，财务审计报告目标意味着由独立的审计人员表达财务信息的真实情况、结果和流程应该遵守的会计理论。即使审计人员不是在财务报告提供完全可信任信息的保证人，他们也需要通知使用者财务报告的表述是否准确。审计人员代表着计划和执行审计，所以他应该确保财务报告存在或者不存在某些显著的错误。 定义审计的目标可以简明的表示如下：理解目标并对审计负责——分析财务报告——分析普通审计目标，涉及运营和账户分类——分析特定的审计目标，涉及运营和账户分类审计意味着用预先制定的标准来比较财务报表，这些标准都要服从会计准则。 审计过程，第一阶段：计划——获得背景信息——获得客户的相关信息——进行初步的分析过程——预测可接受的审计风险和内部风险——了解内控并估计控制风险——构建审计计划和程序的底稿；第二阶段：降低控制风险——进行控制测试——估计在财务报表中错误的可能性；第三阶段：进行分析过程——进行额外的测试；第四阶段：检查债务条件——收集最终的样本——评估结果——出示审计报告——与审计委员会的管理者取得沟通。 五、通过采用管理会计的信息提高财务审计质量的可能性 从我们的表述中可以看出，主要是由来自财务会计的信息支撑着财务审计，包括财务报表里面审计人员认为不服从会计准则的公共信息。一个良好的审计导向和计划，能避免无效工作，审计人员应当识别相关的领域、系统、审计风险，即使每个经济实体有所不同。显著的领域主要有：1、购买——支付；2、销售——收款；3、工资——员工；4产品；5、财政；6、固定资产；7、发行债券。为了说明在财务审计中使用管理会计的信息，我们参考生产周期审计，这与其他营运循环是紧紧联系在一起的。原材料和直接人工进入购买——支付环节，工资——员工和生产周期，在销售——收款循环以出售产品结束。通常，在每个财政年末的存货审计是最复杂和最漫长的阶段。 我们可以将生产周期分成2个内部紧密联系的环节，它们分别是存货获得的实物环节和成本转移到产品的环节。在这种情况下，存货的实物流动和辅助成本需要得到适当的控制。生产周期包括六个功能：接收订单、接收原材料、储存原材料、制造产品、储存产成品、运输产成品。如果原材料、产品制造、产成品和销售成本能够真实的反映在财务报表里，生产周期审计的目标就是增值。这个审计过程分为5个显著部分：1、支付和登记原材料、员工和管理——与前三个功能相联系；2、资产和成本的内部转移——与第四、第五个功能相联系；3、产品运输，收入和成本记录——联系最后一个功能；4、实地盘存——检查存货是否真正的存在；5、存货评估——使用会计准则中规定的评估方法。如何获得正确的原材料、直接人工和产品管理的成本数据是成本会计的重要组成部分。经过充分的考虑，成本账簿应该与产品账簿和其他账簿相联系并且能够得出所有产品的正确成本。成本账簿与审计人员是相关的，因为最终的存货评估取决于正确的数据记录。 六、结论 收集、处理、合成会计信息的人员与这些信息的使用者存在着一个潜在的利益冲突，财务审计必须在这两者间重新构建一个适度冲突。会计信息的使用者对会计事务所提供的信息缺乏信任，因为信息编制人员并不独立，这使人们对信息的客观性和无偏性产生了怀疑，审计保护了所有会计信息的使用者。人们关注年度财务报表，首先会分析外部信息。但是，外部信息紧密的联系着由会计提供的内部信息，审计人员应该有权使用这些信息。我们的结论是：在分析财务信息的复杂背景下，除了财务信息，使用管理会计提供的信息也能提高财务审计的质量。 财务审计论文:浅谈加强农村财务审计 规范农村财务管理 论文关键词：农村 财务审计 论文摘要：自实施土地联产承包责任制以来，我国农村集体经济不断发展，有了一定的资金积累，然而，伴随着农村集体经济的发展，农村财务管理方面也出现了一些新情况和新问题。因此，为了管理好农村财务，一定要做好农村财务审计工作，将审计作为管理好农村财务工作的突破口，为农村经济发展做好保障。 1 加强农村财务审计工作的重要意义 1.1 推行农村财务审计，有利于揭露农村财务管理中存在的问题 目前农村一部分人尤其是一些基层领导干部，利用职权侵占集体资产、大吃大喝、奢侈浪费现象时有发生；账目管理混乱和乱收乱支现象屡见不鲜。这些不良行为严重削弱了集体经济力量。推行农村财务审计制度，能及时发现并纠正农村基层财务管理中存在的问题，正确、全面地落实农村政策，促进农村干部依法、依规地执行政策和管理财务。 1.2 推行农村财务审计，有利于强化农村财务公开制度的落实 目前，很多行政村没有公开账务，或者存在公开的账务与账内的实际情况不符的现象。因此，农村推行农村财务审计工作非常关键，定期对村财务进行审核、检查，及时将审计结果公开公布。这样，村民才能了解并掌握村集体财务收支情况，让村民明明白白，利用密切党群、干群关系，促进农村社会和谐稳定发展。 1.3 推行农村财务审计，有利于农村集体资金合理、有效使用 土地联产承包责任制实施以来，我国农村集体经济不断发展，有了一定资金的积累。然而，目前，在使用农村集体资金时确出现了很多不合理的问题。例如:没有合理规划资金的使用，随意性较大，非生产性开支比重过大等现象较常见。农村集体资金额度有限，加之没有合理规划，导致乱挪、乱占现象经常发生，资金没有发挥最大的作用。如果推行农村财务审计工作，则能够合理建议农村集体资金的使用，使有限的资金用于提高农业科技、改善农村基础设施，壮大集体企业上，实质发挥最大的作用，以促进农村经济繁荣，农村社会和谐稳定。 1.4 推行农村财务审计，有利于提高农村财会人员的业务素质 现阶段，我国普遍存在着农村财务人员年龄较大、业务水平较低的现象。甚至，很多农村财务人员没有经过专业培训直接上岗，“捆捆账”和“包包账”的现象时有发生，或者随意处理账务，不遵守会计基础规范要求。 这样的财务人员会严重阻碍农村财务工作的顺利、有效开展，影响农村经济发展。因此，通过推行农村财务审计工作，能够从客观上督促农村财务人员学习相关专业知识，以提高自身的业务水平。通过审计督促农村财务人员按照会计制度建账、记账和报账，保证会计资料的全面性和真实性；通过审计督促农村财务人员按照现代会计制度要求，完善会计科目、报表、凭证，确保账目规范。 2 开展农村财务审计工作的保障措施 自1991年开始，我国开始实行农村财务审计工作，之后，国家农业部、省、市相关的审计规章制度相继出台，各地区逐渐重视起农村审计工作，将农村财务审计工作作为新时期工作的一个切入点。 2.1 逐步完善农村财务审计制度，加强对审计人员的考核、培训 要逐步完善农村财务审计制度，尤其要建立健全县、乡（镇）两级审计机构，保证县乡级审计部门的工作职能。同时， 由于农村财务审计工作是一项政策性和专业性都非常强的工作，因此要求从事农村财务审计的工作人员要具备较高的政策水平、良好的职业道德、过硬的业务素质，所以一定要切实加强对农村财务审计人员的考核、培训及监督，从根本上提高财务审计人员的综合素质。 2.2 努力克服困难，改善审计工作环境 过去，农村经济部门一直处于地位低，财务困难的状态，因此，阻碍了农村财务审计工作顺利开展。尤其在执行审计结果时，常常由于缺乏手段而听之任之。为了克服这些问题，应该加强与监察、纪检等权威部门的合作，积极主动地解决纠纷，调节矛盾，做好配合工作，主动寻找开展工作的突破口（加强农民负担专项审计工作），以最终能够尽职尽责地完成各项任务，争取政府对农村财务审计工作的支持。通过全方面的努力与争取，逐渐使农村财务审计工作环境得到改善。 2.3 严格审计纪律，树立审计权威 审计质量的提高是打开审计面，顺利开展审计工作的基础保障，只有提高审计质量、树立审计的权威，才能使审计工作的效果得到最大的体现。要求审计人员一定要做到“四不”，即：处理问题不留情面；审计账簿不留死角；定性是非不偏听偏信；核查手续不留漏洞。在这个基础上，我们需要拓宽思路与运用各种方式加强审计结果的执行力，；我们要借助各方面的力量，开展广泛合作，以提高审计工作的质量，树立审计的权威性。 2.4 着力加强审计力度，不断拓宽审计范围 首先要以法制化、规范化、经常化为目标，着力加强农村财务审计力度，确保农村集体经济组织的财产安全和农民的合法权益。 其次拓宽审计范围。将审计的内容由过去单一的集体财务审计和农民负担专项审计，拓宽到现在的群众举报审计、、重点财务审计、村干部离任审计、承包合同审计等。争取达到日常业务定期审、农民负担重点审、班子调整离职审、群众举报专项审、重点问题经常审的目标。 综上所述，农村财务审计工作非常重要，在农村发展中起着至关重要的作用，因此，要充分认识到农村财务审计工作的重要性，各地区要严格遵循《会计法》和《审计法》及本地的相关管理条例，使各地农村集体经济组织的财产安全和农民的合法权益得到保障，以促进农村经济发展，维护农村社会稳定。 财务审计论文:安徽省村级财务审计中存在的问题及对策 安徽省是农业大省，农业是本省重点投资和保护的基础产业。国家与社会投入了大量资金是为了加强农业的基础地位，从而促进工业及其他产业的稳定发展。村（庄）作为农业资金管理的基础部门，村级财务管理是否合理，常常成为人民群众关注的焦点。因此，安徽省加强村级财务审计工作，直接关系农村经济能否稳定发展，关系到干群关系、党群关系及社会安定等重要问题。笔者曾对本省有些村（庄）进行过财务审计。在此谨就村级财务审计中存在的问题及对策进行粗浅的探讨。 一、村级财务审计工作中存在问题 1.会计资料不规范 有些村的财务工作仍使用传统的收入减去支出方法，缺乏足够的原始凭证，代之以大量的自制自支的白条、收据和报销单。因为未采用正规的记账凭证，因此不可能按照规范的会计记账程序入账。例如，在对某村进行审计时发现，该村2002年8月12日的招待费为2473.00元，登记在一张自制的记账凭证中，根本没有附上任何原始凭证。在记账凭证的使用上，重复编号、所附原始凭证数与实际数不相符等现象时有发生，有的甚至根本没有明细账和总账，给村级财务审计工作带来了一定的困难。 2、内部控制制度不健全 村级财务机构的内部控制制度尚不健全，主要表现在财务工作没能明确的划分审批人、会计和出纳，使会计资料分散在村长、书记、会计和计生专干的手里，待需要时再临时拼凑在一起。另外，由于缺乏必要的内部控制制度，出现人人都有审批权和现金控制权的现象，或者自批、自领、自用、一个人说了算的现象。 3、会计处理方法不正确 会计处理方法不正确是村级财务工作中最常见的错误，也是许多重要问题、热点问题的症结所在。具体表现在一是会计科目使用的不合理。例如，同是招待费，有的记入“管理费用”，有的记入“其他支出”或“承包经营支出”；同为一笔借款，借入时记入“短期借款”，返还时却从“其他支出”中冲销。二是会计工作的连续性不强，我们在审计某村时，发现其2001年12月31日的应收账款余额为4327.60元，而2001年1月1日的上年结转数却为零，就其原因，原来是被转入了收益的贷方，但从账面上却无任何反映。三是会计期间没有明确地划分。如2002年的原始凭证中夹杂着大量1999年至2001年的原始凭证。 4、项目支出繁多，无法准确核实 村级财务中的招待费支出并无明确的限额标准，这很容易给某些村干部造成可乘之机。由于许多专项资金被基层用款单位领用之前，已经被层层分解，在此过程中大多以拨代支。有些用款单位的支出仅凭自制的领款单领款或以领款单作为项目支出；有些用款单位财务管理较混乱，大量的白条使资金真正用于项目的可信度大打折扣。例如，我们在具体审查个村时，如果发现该村发放了一笔款项用于统一购买树苗时，我们可以去怀疑村或农户会将该项资金挪为他用，但具体核实起来难度较大，审计人员不可能对此进行详细的核实。 5、财务管理长期混乱，干群关系紧张 近年来，由于某些村干部重发展、轻管理和作风不廉洁等原因，使村级财务管理中出现了会计人员不会记账、不会成本核算的现象，村干部谁收谁支，坐支挪用的现象也屡见不鲜，村领导和会计人员更换频繁，从而造成财务管理长期混乱。村级财务管理的长期混乱导致了干群关系紧张，一些村干部的形象不佳。 二、村级财务审计中的治理对策和建议 1、成立完整的基层专职审计机构 乡镇党委、府应根据本乡镇实际情况，立基层专职审计机构，备专职审计人员，心接受县级审计机关的业务指导。镇党委、府要经常把群众关心的热点、点和难点问题交给专职审计人员进行审计、查和研究。时要做专职审计人员的坚强后盾，他们放下思想包袱，有后顾之忧，解决专职审计机构所需要的经费，级财务审计专职人员不仅应该具备较全面的财会知识，谙相关制度和法规，且还应该具备较强的协调、往能力和文字综合处理能力。此应对专职审计人员进行基务培训，高审计人员的综合素质。 2、层审计宣传力度“增强基层干部的法律意识 各乡镇党委、府应该把依法治村纳入发展经济的重要环节，大基层审计宣传力度。立健全村级财务管理制度和内控制度，强基层干部的守法意识，高群众的参与意识。村级财务上墙公布以便接受群众监督；各村群众民主选举组成财务清理组织，为村常设的群众监督机构，组织有权参与制定本村全年的财务预算并检查预算执行情况，权把村里的集体财产登记造册并负责保管资产登记册，权于月末听取会计人员关于财务收支的汇报，把有关账页的复印件在专用的财务公开栏上公开张贴。 3、财务审计工作应该协调借助相关部门的力量。采用灵活多变的操作方式 基层专职审计机构每年应根据本乡镇实际情况自行立项或接受委托的开展村级财务审计工作，审计项目确定了审计具体事项之后就可以组成审计组进行审计。村级财务审计中还要乡镇有关部门如经管站、财政所、司法等部门相互配合。村级财务审计可以根据具体情况，采用送达审计、就地审计或者送达审计与就地审计相结合的方式，如有必要还要进行审计调查。在具体审计过程，应采取既要沉下去又不能陷进去的灵活方式，对于矛盾小、问题少的村可以集中送达到乡镇所在地进行审计；对于矛盾大、问题多、群众呼声急的村，可以进行就地审计，也可以先送到乡镇进行审计后再到村里进行调查核实。这样更利于有的放矢，对症下药。 4、审计工作结束后，应该实现“三个公开” 素的影响，审计“处理难”的问题普遍存在。村级财务审计工作结束后的处理阶段比前期工作难度更大，因为在审计阶段，群众都在屏息观望，一旦审计结束群众就想知道该如何处理。因此要实行“三个公开”，即审计结果公开、干部退赔贪占资财公开、最后处理结果公开。对一般违纪违规问题和严重违规违纪问题，定性要准。对于违反国家规定的财务收支行为，责令限期上缴其非法收入，限期退还非法所得，同时根据具体情况决定给予适当的经济处罚，如拒绝服从，可建议法院强制执行；对于侵占贪污、弄虚作假、失职渎职、官僚主义等情节严重、触犯刑律的，基层专职审计机构应请司法所协助查实，移交司法部门处理。 财务审计论文:新事业单位会计制度财务审计的研究 事业单位中财务审核工作可以有效促进事业单位的发展,随着我国政府对于事业单位的财政改革的重视,先后出台了《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则》,为了事业单位的会计制度的改革提供依据,使事业单位的财务审计工作出现了新变化,本文将对新事业单位财务会计制度下财务审计的侧重进行深入分析,以促进新事业单位的进一步改革。[1] 一、新事业单位会计制度改进和特征 (一)在体系上进行独立 事业单位与传统的行政单位不同,与市场有一定的联系,因此,事业单位的会计制度,应该在一定程度上体现市场经济的特征。传统的事业单位的会计制度是与行政单位的会计制度合并在一起的,这势必会影响到事业单位改革的进行。因此,新事业单位会计制度的改革要在体系上进行独立,实现事业单位会计制度的独立性,改变传统的预算会计制度,实现与企业会计制度的发展有着重要作用。 (二)会计记账方法的变革 传统的事业单位会计记账主要通过收付的方法来进行的,这种方法是在严格的制度要求下进行的,没有明确财务的责任和义务,不符合市场经济的发展要求,与会计制度改革的要求相违背。因此,要采用权责发生制,通过财务账目、记账规则的制定,与发展的市场经济相适应。 (三)统一会计科目 传统的事业单位的会计科目分为自收自支、全额、差额等三套会计科目,这三套科目,有自身的独立性,也有一定的相融性。会影响到会计工作的效率。因此,新的会计制度摒弃了这三套会计科目,建立了一套会计科目,极大增强了会计科目的准确性,促进了事业单位会计制度的发展。 二、新事业单位审计工作的重点 (一)注重把握行政性收费、资金缴拨等环节 在新事业单位的财务审计工作中行政性收费、罚没权限、资金缴拨等工作是财务审计工作中的重点,所以应该从这些环节中的收费票据的领取、使用、保管为突破口,对财务进行审查,抽查事业单位的资产和负债情况,避免出现个别人员扣留企业资金的问题。 (二)做好财务审查、内控测试、风险评估的环节 事业单位与行政机构不同,各个单位具有不同的功能,工作人员的组成情况也不尽相同,编制情况也比较复杂。这个给事业单位的财务审查、内控测试、风险评估的环节带来巨大压力,也是事业单位财务改革的关键。因此事业单位的财务审核人员要充分了解事业单位的职能和人员编制情况,建立有效的资金管理、收支管理的制度,并做好风险评估,减少财务管理的风险。 (三)重视事业单位内部的控制鉴证和审计意识的提高 目前,很多事业单位内部领导人员并不能认识单位财务审核工作的重要意义,事业单位内部的控制鉴证和审计意识的不高,认为这二项工作并没有进行的必要,在这种思想的指导下,使事业单位的很多部门并不是十分配合日常的审核工作。为了促进二者的实施,需要对财务审核工作的重要性进行积极的宣传,提高事业单位工作人员的控制鉴证和审计意识。 三、新事业单位会计制度下财务审计应采取的对策 (一)应该更新事业单位会计制度下财务审计理念、改进审计手段和方法 随着我国市场经济的不断发展,传统事业单位的设计理念和方法已经不能够满足新形势的需要。应该不断更新事业单位制度下财务审计理念,结合时代的变化对事业单位的财务设计工作进行全新的认识,将财务审计工作与市场经济的发展需要相结合,结合财务审计的特点,不断改进财务审计的手段和方法,将效益审计与项目审计有效联系在一起,对事业单位进行的工作项目进行风险评估。并根据审计工作的实际情况不断探索新的审计模式。 (二)建立财务审计的保障制度,提高财务审计的质量 对新事业单位进行财务审计是财务审计机构最主要的工作职责,事业单位审计机关的财务审计质量对于接下的设计工作的开展十分必要。为了提高财务审计的质量需要建立财务审计保障制度,严格按照财务审计标准进行工作,促进审计工作的开展。 (三)加强对财务审计人员的培训,提高财务审计人员的素质 财务审计人员的专业素质是提高财务审计的工作效率和审计质量的关键,要根据相关政策定期对财务审计人员进行培训,使财务审计人员做到与时俱进,了解新的财务审计发展趋势。并为工作人员创造学习机会,保证财务审计的质量和效率。 四、总结 随着我国社会主义经济的不断发展,事业单位的财务审计项目越来越多,传统的审计模式已经不能满足新形式的需要,使得项目审计的质量变低。为了促进事业单位审计工作的发展,根据我国事业单位的特征,找出新事业单位审计工作的重点,以审计工作的重点为突破口,采取有效措施,提高财务审计工作的效率和质量。 财务审计论文:关于注册会计师与农村财务审计的思考 摘 要：农村财务管理的混乱客观上要求对农村财务加强审计监督，农业主管部门所主导的农村审计模式存在诸多不足，相比之下，注册会计师则具有独特的优势。为此，应考虑将注册会计师引入农村财务审计监督领域，真正发挥农村财务审计的监督作用，促进农村经济的健康发展。 关键词：农村财务审计;注册会计师;不足;优势 作为拥有9亿农民的大国，农村问题向来是党和政府关注的重要问题，而农村财务的混乱在一定程度上限制了农村的发展，如何加强农村财务管理，尤其是加强对农村财务的审计和监督，是化解农村债务问题的关键。通过将注册会计师的第三方审计引入农村财务审计能有效地提高农村财务审计的效率，从而避免农村债务的进一步扩大，促进农村经济的健康发展。 一、农村财务管理的混乱客观上要求对农村财务加强审计监督 由于农村人员素质及机制等因素的制约，农村财务管理与监督仍存在诸多问题。 (一)农村财务管理的制度及机制不健全 财务管理的制度不健全，在财务及资金管理上没有一套切实可行的管理制度，缺乏较为严密的内控机制，财务工作没有进行明确的职能分工，会计资料比较分散。制度的不健全导致了财务管理的混乱，具体体现在下面几个方面： 1.会计基础设置混乱。会计科目不健全，设置不规范。有的村总账、明细账不分，现金账、存款混记，有的只设总账，未建立相应的明细账，或只设现金、存款科目，未设固定资产科目和固定资产登记簿，而且记账不及时，报表不准确。 2.会计资料不规范。票据不规范，有些村的财务工作仍使用传统的收入减去支出方法，缺乏足够的原始凭证，代之以大量的自制自支的白条、收据和报销单，白条入账、白条抵库、以支代收现象普遍存在。收支单据凭证要素不齐全，收款不出收据，会计出据记账。 3.会计处理方法不正确。会计处理方法不正确是村级财务工作中最常见的错误，也是许多重要问题、热点问题的症结所在。具体表现在：一是会计科目使用的不合理；二是会计工作的连续性不强，导致村级账务断层。 4.财产物资管理混乱。资金管理混乱，借支欠款量大。物资管理手续不全，资产损失严重。村社干部对村集体资产数目不清楚，财产物资报废处理后在账务上并没有反映。或是将集体财产物资作为私有财产物资进行处理，占用集体资产长期不还。 5.虚假报销。其表现手法：一是发票不真实，常以白条作为报销凭证，甚至隔年的无效单据不经审批照报不误；二是单据不合法，通过虚开发票或虚假数量、提高单价的做法进行报销；三是重复报销费用；四是不该报的费用通过非法手段进行报销，这在招待费中作假情况最多。 (二)财务人员整体素质差，队伍不稳定 农村财务管理人员往往没有受过正规的教育或系统的培训，通常是从村民中指定的，所以业务及职业道德素质普遍较差，在日常财务管理中出现诸如账账不符，账实不符，总账不平，年终不结账或不及时记账，不合规发票入账，私设小金库，集体资金被挪用、挤占等严重违反财经法规的现象。财会队伍不稳定，财务人员常变动，会计跟着村干部走，更换比较频繁，造成村财务工作专业性和连续性差。 (三)监督弱化，贪污腐败现象严重 由于群众监督和乡镇管理部门对村组财务检查和审计的缺乏，村组干部贪污腐败现象比较严重。由于村级财务管理混乱，会计行为不规范，在民主理财名存实亡的情况下，挪用公款的情况常有发生。常见的做法是通过挂账的形式，借款长期不还，名为借支、实为挪用。村干部随意截留收入作为小金库，设置两套报表、两本账，少数村干部甚至滥用手中的权力私分财物。 因此，加强农村财务审计，帮助农村财会人员提高业务素质，以审计促进基层财会人员按照会计制度建账和报账，保证会计资料的全面性和真实性，有利于农村集体资金合理、有效使用，有利于及时发现并纠正农村基层财务管理中存在的问题，有利于村民了解村组财务的收支状况，改善和密切党群、干群关系，促进农村社会稳定。 二、农业主管部门所主导的农村财务审计监督存在诸多不足 农村审计是指由各级农业行政主管部门批准设立的农村审计站对乡（镇）、村集体经济组织及其所属单位的资产管理、财务收支和提取、使用农民承担的费用及劳务状况进行的全面审计，以及会同乡镇企业等有关部门对占有、使用农村集体经济组织资产情况进行的专项审计。 以农业主管部门所主导的农村审计在很大程度上规范了农村财务管理工作，使农村财务管理逐渐向正常化和正规化的方向发展。但是由于制度等方面的因素，农村审计也存在诸多问题和不足。 (一)农村审计制度不利于农村审计工作的开展 农村审计工作由县级农村经营管理机构承担，工作缺乏权威性；农村审计工作经费列入当地财政预算，由于地方财政困难，审计经费无法保证。审计人员无编制，均为农村经营管理员兼职。这些制度均不利于农村审计工作的开展。 (二)农村审计人员整体素质偏低 农村审计工作的特性决定了审计人员必须具备较丰富的审计专业知识和会计、法律等相关知识。但目前，农村审计人员的业务素质、政策水平参差不齐，有相当一部分审计人员对党在农村的各项经济政策、相关财经规章制度掌握得还不熟练，离实际业务工作的需要相差甚远。 (三)农村审计的环境较差 一是农村统计工作不规范，虚假资料过多。某些乡、镇干部为了表现自己的工作业绩，指使统计人员在统计资料和报表中做假，虚夸业绩。二是农村审计机构的横向联系过少，如与公检法等部门的配合较少，使得这些部门常常怀疑农村审计人员出具的审计报告是否具有法律效力。 (四)农村合作经济内部审计工作难度大 表现在：农村合作经济组织多，审计人员少，群众急需解决的问题不能及时处理；需要审计的工作范围广，包括乡（镇）合作经济组织，村、组合作经济组织，乡村办企业等；无帐可查，多数村存在“包包账”、“堆堆账”。 (五)农村财务监督流于形式 民主理财制度形同虚设，没有定期财务公开的实际内容。按照规定，村社财务收支票据应该由村社民主理财小组审核后才能入账，但很多村社都以各种借口排斥民主理财小组的监督，或民主理财小组由村社干部的亲朋任职，难以起到监督作用。 三、注册会计师从事农村财务审计具有独特的优势 (一)不占用编制，不列入财政支出 农业主管部门主导下所建立的农村审计机构是靠国家财政拨款的行政管理型事业单位，审计人员纳入事业编制，其各种开支及费用列入当地财政预算。然而，当前地方政府债务负担沉重，为了维持政府日常运转都存在困难。如果将注册会计师引入农村财务审计监督领域，政府和主管部门只须支付审计工作经费，而不必将注册会计师纳入政府事业编制，相比于农村审计机构的审计模式，注册会计师进行农村审计的费用就仅仅包括了审计的工作费用，而省去了维持农村审计机构的费用。 (二)具有专业的知识技能，素质比较高 农业主管部门主导的农村审计下的审计人员构成比较复杂，而且缺乏系统的专业学习和培训，知识储备和技能水平较低，很难进行有效的审计监督。注册会计师作为专业的审计人员具备系统的专业知识、丰富的审计经验、较高的技能水平，面对农村财务管理的混乱局面和农村审计中存在的困难，能利用他们的专业优势配备专业的审计人员制定出切实可行的审计方案，采用规范的审计程序进行审计，得出规范的审计结论，提出具有较强针对性的审计意见，真正发挥审计监督的作用。 (三)审计地位更加独立，审计更加客观公正可信 会计师事务所作为上级政府聘请的审计机构，在对农村财务进行审计时，由于注册会计师不是政府事业编制，与政府人员特别是基层乡镇政府和村组干部没有直接的利益联系，进行审计时其审计地位更加独立。而且作为上级政府聘请的审计机构进行审计，注册会计师在审计范围内也被赋予了一定的权力，因此在进行审计工作的过程中，向各个横向部门进行沟通取证的阻力和障碍比较小，减少了和相关部门的利益牵扯，审计工作能更加顺利地进行，审计的结论也会更加客观和公正。 (四)更能适应税费改革后的审计工作 农村税费改革后，作为农村集体经济组织的主要经济来源的乡统筹、村提留取消，但是农村审计的主要对象是农村集体资产的经营管理以及农村经济组织的收支状况。村提留款只是小部分集体资产，集体资产还包括各种自然资源和固定资产。上级财政给付村级的转移支付款的所有权和使用权并没有改变，对其使用情况的监督依然是农村审计的重要内容。 地方上的小型会计师事务所所具有的专业的知识和技能水平，能为农村财务审计提供有力的质量保障；由于地缘优势，接近农村，了解农村实际，熟悉农村政策，所提出的审计意见能结合农村存在的实际问题，具有较强的针对性和较高的可行性，更加能适应税费改革和新农村建设过程中农村审计工作的需要。 尽管注册会计师进入农村财务审计领域具有独特的优势，具有较大的发展空间，但是毕竟在农村财务审计监督领域行业主管部门所主导的审计机构模式在现阶段是主要的形式，注册会计师事务所要在农村审计中有较大的发展还面临着较大的困难，首先就是政府部门的观念转换问题。另外，注册会计师进行农村审计的风险较大。由于国家没有出台相应的关于注册会计师进入农村审计的法律法规，注册会计师进行农村审计将面临很多的不确定性因素和不可预知的风险。注册会计师如果要在农村审计领域有所作为，国家的各项配套改革就必须同时进行，这样才能为注册会计师进入农村审计创造一个良好的环境。 财务审计论文:关于注册会计师参与农村财务审计的思考 摘 　 要: 农村财务管理的混乱客观上要求对农村财务加强审计监督 , 农业主管部门所主导的农村审计模式存在诸多不足 , 而注册会计师相比具有独特的优势。应考虑将注册会计师引入到农村财务审计监督领域 , 真正发挥农村财务审计的监督作用 , 促进农村经济的健康发展。 一、混乱的农村财务管理要求加强审计监督 农村财务问题历来是农村工作的难点 , 也是广大农民最关注的热点和焦点 , 与群众利益息息相关。由于农村人员素质及机制等诸多因素的制约 ,农村财务管理与监督仍存在诸多问题 , 农村财务越来越成为农村诸多矛盾的焦点。11农村财务管理的制度及机制不健全财务管理的制度不健全 , 在财务及资金管理上没有一套切实可行的管理制度 , 缺乏较为严密的内控机制 , 财务工作没有进行明确的职能分工 , 会计资料比较分散。制度不健全导致的财务管理比较混乱 , 主要体现在以下几个方面:(1) 会计基础混乱。会计科目不健全 , 账簿设置不规范。有的村总账、明细账不分 , 现金账、存款混记 , 有的只设总账 , 未建立相应的明细账 , 或只设现金、存款科目 , 未设固定资产科目和固定资产登记簿 , 也不设应收应付款和内部往来明细账 ,收支均在现金、存款中反映 , 出现多头设账 , 账外账、小金库等 , 而且记账不及时 , 报表不准确。(2) 会计原始资料不规范。有些村的财务工作仍使用传统的收入减去支出方法 , 缺乏足够的原始凭证 , 代之以大量的自制自支的白条、收据和报销单 , 白条入账、白条抵库、以支代收现象普遍存在。收支单据凭证要素不齐全 , 收款不出收据。在记账凭证的使用上 , 出现重复编号、所附原始凭证数与实际数不相符等现象。(3) 会计处理方法不正确。会计处理方法不正确是村级财务工作中最常见的错误 , 也是许多重要问题、热点问题的症结所在 , 具体表现: 一是会计科目使用的不合理; 二是会计工作的连续性不强。(4) 财产物资管理混乱。资金管理混乱 , 借支欠款量大。物资管理手续不全 , 资产损失严重。村组干部对村集体资产数目不清楚 , 财产物资报废处理后在账务上并没有反映; 或是将集体财产物资作为私有财产物资进行处理 , 占用集体资产长期不还。(5) 虚假报销。其表现手法: 一是发票不真实 , 常以白条作为报销凭证 , 甚至隔年的无效单据不经审批照报不误; 二是单据不合法 , 通过虚开发票或虚假数量、提高单价的做法进行报销; 三是重复报销费用; 四是不该报的费用通过非法手段进行报销 , 这在招待费中作假情况最多; 五是涂改单据 , 自制单据 , 中饱私囊。21财务人员整体素质差 , 队伍不稳定农村财务管理人员往往没有受过正规的教育或系统的培训 , 通常是从村民中指定的 , 所以业务及职业道德素质普遍较差 , 在日常财务管理中出现诸如账账不符 , 账实不符 , 总账不平 , 年终不结账或不及时记账 , 不合规发票入账 , 私设小金库, 集体资金被挪用、挤占等严重违反财经法规的现象。财会队伍不稳定 , 财务人员常变动, 会计跟着村干部走 , 更换比较频繁 , 造成村财务工作专业性和连续性差 , 出现了多人收钱、多人管钱、多人用钱 , 不结账、不记账等突出问题。31监督弱化 , 贪污腐败现象严重由于群众监督和乡镇管理部门对村组财务检查和审计的缺乏 , 村组干部贪污腐败现象比较严重。由于村级财务管理混乱 , 会计行为不规范 , 在民主理财名存实亡的情况下 , 挪用公款的情况常有发生。常见的做法是通过挂账的形式 , 借款长期不还 , 名为借支实为挪用。村干部随意截留收入作为小金库 , 平常财务不公开 , 收支情况封闭 , 为应付上级检查 , 设置两套报表、两本账 , 以假乱真。税费不按政策分摊 , 干部趁着任职期间多领补助。少数村干部滥用手中的权力私分集体财物 , 将村办企业的产品通过不入账或少入账的手法 , 进行私分 ,吃尽分光、分钱分物现象严重。 二、农管部门主导的农村审计存在诸多不足 农村审计是指由各级农业行政主管部门批准设立的农村审计站对乡 (镇 )、村集体经济组织及其所属单位的资产管理、财务收支和提取、使用农民承担的费用及劳务状况进行的全面审计 , 以及会同乡镇企业等有关部门对占有、使用农村集体经济组织资产情况进行的专项审计。农村审计不属于政府审计范围之列。农村审计机构是靠国家财政拨款 , 不交纳税赋的行政管理型事业单位 , 在同级农业行政主管部门主要负责人领导下开展工作。农村审计以审计监督为主要职能 ,是有计划安排的例行审计、受委托或根据群众举报进行的审计 , 不管被审计单位或个人是否同意 , 都有权对其进行强制审计。农业主管部门所主导的农村审计在很大程度上规范了农村财务管理工作 , 使农村财务管理逐渐向正常化和正规化的方向发展 , 在保障农民权益、促进农村集体经济的健康发展方面发挥了重要的作用 , 但是由于制度等方面的因素 , 农村审计也存在诸多问题和不足。11农村审计制度不适应农村审计工作的开展农村审计工作由县级农村经济管理机构承担 ,县级农村经济管理机构多为站 (科 ) 级事业单位 ,机构规格低 , 任务重 , 工作协调难 , 落实难 , 工作缺乏权威性; 农村审计工作经费列入当地财政预算 , 由于地方财政困难 , 审计经费无法保证 , 严重影响了农村审计工作的正常开展。审计人员无编制 , 均为农村经济管理员兼职。机构改革后 , 有关乡镇、街道都设了农村经济管理部门 , 专门配备了编制。但目前有不少乡镇、街道的经管部门 , 不是人员编制被其他部门占用 , 就是人员与其他部门混岗使用 , 真正专门从事经管工作的人寥寥无几 , 有的只有经管站长一个人 , 严重影响了对农村财务的监督管理 , 造成农村集体资产审计工作质量不高 , 农村经济监督管理工作难以开展。21农村审计人员整体素质偏低农村审计工作的特性决定了审计人员必须具备较丰富的审计专业知识和会计、法律等相关知识。但目前 , 农村审计人员的业务素质、政策水平参差不齐: 他们中有大、中专毕业生, 有在村合作经济组织中从事过财会工作的 , 有乡镇其他部门调入的 , 也有文化程度较低的领导干部的亲属和亲戚等。有相当一部分审计人员对党在农村的各项经济政策 , 农村财务管理方面的各项规章制度及农村会计专业技术知识等掌握得不熟练, 这离实际业务工作的需要相差较远。31农村审计的环境较差一是农村统计工作不规范 , 虚假资料过多。某些乡、镇干部为了表现自己的工作业绩 , 指使统计人员在统计资料和报表中做假 , 虚夸业绩。二是农村审计机构的横向联系过少 , 如与公检法等部门的配合较少 , 这些部门在面对农村审计人员出具的审计报告时 , 常常怀疑其法律效力。41农村合作经济内部审计工作难度大农村合作经济组织多 , 审计人员少 , 群众亟需解决的问题不能及时处理; 需要审计的工作范围广 , 包括乡 (镇 ) 合作经济组织 , 村、组合作经济组织 , 乡村办企业等; 多数村存在 “包包账 ” 、“堆堆账 ”现象 , 有的甚至无账可查 , 致使审计工作难度增大。51农村财务监督流于形式民主理财制度形同虚设 , 没有定期财务公开的实际内容。按上级要求 , 村社财务收支票据应该由村社民主理财小组审核后才能入账 , 并且每季度进行一次财务公开 , 但很多村社都以各种借口排斥民主理财小组的监督工作 , 有的民主理财小组由村社主要干部的亲朋任职 , 难以起到监督作用。 三、注册会计师从事农村审计具有独特优势 由于农业主管部门主导的农村审计存在诸多不足 , 可以将注册会计师引入农村财务审计监督领域 , 在现阶段作为对现有农村审计制度的补充 , 待条件成熟时考虑作为主要的农村财务审计监督形式。在需要对农村财务进行例行审计、专项审计、干部离任审计以及涉及经济案件的审计时 , 由上级政府或者行政主管部门聘请会计师事务所作为中介机构介入审计工作 , 并且在审计的范围内授予会计师事务所一定的权力 , 便于事务所进行审计取证,进行审计工作。与农业主管部门所主导的农村审计相比 , 注册会计师从事农村财务审计具有其独特优势。11不占用编制 , 不列入财政支出农业主管部门主导下所建立的农村审计机构是靠国家财政拨款的行政管理型事业单位 , 审计人员纳入事业编制。维持农村审计机构的正常运转需要一笔固定的开支 , 其中不仅包括审计人员的工资以及各种保障 , 而且还包括审计工作经费 , 而这些开支及费用是列入当地财政预算的。目前的情况是 ,地方政府债务负担沉重 , 仅维持政府日常的运转都存在困难。如果将注册会计师引入农村财务审计监督领域 , 在需要对农村财务进行审计时聘请会计师事务所进行审计 , 政府和主管部门只需支付审计工作经费 , 省去了维持农村审计机构的费用 , 这对财政困难的地方政府来说无疑是有益的 , 而且也适应了地方政府机构改革的要求。21具有专业的知识技能 , 素质比较高农业主管部门主导的农村审计 , 审计人员构成比较复杂 , 且缺乏系统的专业学习和培训 , 知识储备和技能水平较低 , 面对农村审计的复杂困难局面很难进行有效的审计监督。注册会计师作为专业的审计人员具备系统的专业知识、丰富的审计经验、较高的技能水平 , 能利用专业优势配备专业的审计人员制定出切实可行的审计方案 , 采用规范的审计程序 , 得出规范的审计结论 , 提出具有较强针对性的审计意见 , 真正发挥审计监督的作用。面对在审计中出现的取证难等问题 , 注册会计师能利用他们丰富的审计经验采取针对性的审计方法保证审计工作的顺利进行。针对农村财务管理中出现的财务制度不规范的问题 , 通过审计取证完成审计后 , 注册会计师能利用专业的财务会计知识来指导村组建立规范的财务管理制度和内控制度 , 使建立起来的财务制度能真正起到规范农村财务、监督农村财务管理的作用 , 真正发挥审计的监督作用。31审计地位更加独立 , 更加客观公正可信会计师事务所作为上级政府聘请的审计机构 ,在对农村财务进行审计时 , 由于注册会计师不是政府事业编制 , 与政府人员特别是基层乡镇政府和村组干部没有直接的利益联系 , 进行审计时其审计地位更加独立。而且作为上级政府聘请的审计机构进行审计 , 注册会计师在审计范围内也被赋予了一定的权力 , 因此在进行审计的过程中 , 向各个横向部门进行沟通取证的阻力和障碍比较小 , 减少了和相关部门的利益牵扯 , 审计工作能更加顺利地进行 ,审计结论也会更加客观和公正。特别是在进行离任审计和涉及经济案件的审计工作时 , 会计师事务所的中介机构身份能最大程度地保证审计工作的客观公正。注册会计师独立的审计地位 , 客观公正的审计工作保证了审计结论的可信性, 使审计结果更加具有权威性。41更能适应税费改革后的审计工作农村税费改革后 , 作为农村集体经济组织的主要经济来源的乡统筹、村提留取消 , 但是农村审计的主要对象是农村集体资产的经营管理以及农村经济组织的收支状况。村提留款只是小部分集体资产 , 集体资产还包括各种自然资源和固定资产。上级财政给付村级的转移支付款的所有权和使用权并没有改变 , 仍然属于农村集体经济组织 , 对其使用情况的监督依然是农村审计的重要内容。另外 , 随着新农村建设的全面推进 , 支农资金审计、粮农生产资金及相关补贴审计以及各项农村社会事业相关资金审计将会成为农村财务审计监督的重点。地方上的小型会计师事务所不仅具有专业的知识和技能水平 , 能为农村财务审计提供有力的质量保障; 由于地缘上的优势 , 接近农村 , 比较了解农村实际 , 熟悉农村政策 , 所提出的审计意见能结合农村存在的实际问题 , 具有较强的针对性和较高的可行性 , 并且由于事务所的规模比较适应农村财务审计的需要 , 可以根据委托随时进行审计 , 因而更能适应税费改革和新农村建设过程中农村审计工作的需要。 财务审计论文:试论管理会计在提高财务审计质量中的作用 【论文关键词】管理会计　财务审计　财务信息 【论文摘要】财务审计应当服从审计者的选择，财务报表是财务报告框架的基础。财务审计的质量取决于信息质量，审计人员的判断要根据会计准则和惯例。在实际工作中，许多信息是由财务会计来提供的，此外，我们也可以站在管理会计的角度来识别财务审计中信息最显着的贡献，并且展示信息是如何增强审计的可靠性。 一、引言 会计的多重定义形成了这样一个观点，会计提供的信息包括主要的财务状况和相关的权益。信息能帮助内部和外部的使用者做出正确的判断和决策。换句话说，会计是经济活动的一种语言，就像其他语言一样，它有它自己的词汇、表达方式、惯例和准则。在这样的背景下，会计假设定义了会计所采用的方法是提供信息并做出最好决策。 在充满竞争和风险环境中，一个真实市场的经济运营主体，他们的目标是利润。一个公司的会计系统应该分为两个部分：一个是提供给外部使用者，称作财务会计（考虑到会计主体的外部性）；另一个称作管理会计（考虑到会计主体的内部性）。而整个会计系统中有两个组成部分：财务会计和管理会计，这两种信息循环取决于会计运行所在的经济社会。因此，在熟识的anglo-saxon环境中，会计在组织中只有一个循环即会计一元论，而在西欧国家，应用的则是二元论模型，其假设会计运行的两个组成部分在截然不同的两个循环中进行。有用性是会计信息的标准之一，并以此来验证公司会计模型。在过去的几年里，自动化会计的进步加速了财务会计和管理会计的融合。账面记录能够提供很多有用的数据，并将其提取来编辑财务报告，进一步的分析并向管理会计报告。因此，公司会计应该融合为一个整合体。 二、管理会计的信息作用 决策决定着信息的需求。emery（1969）认为提供信息需要注意到以下三个标准：1、对于管理者而言，如果信息能够降低未来的不确定性，那么信息就是有价值的；2、如果附加的信息能够影响决策，那么信息是有价值的；3、如果在改变决策的结果中信息扮演着“敏感”的角色，那么此信息是有价值的。管理会计在做决策的时候意味着决策观念已经形成。《决策系统》的作者——诺贝尔获奖者herbert simon（1978）在一篇关于管理者对管理会计期望的研究中写到：保持业绩：“所有的事情变好了还是变坏了”；直接关注：“我对什么样的问题感兴趣”；问题解决：“在各种方案中哪种是最佳方案”。 管理会计主要是为了将信息提供给管理者，其目标与三个关键管理功能相联系，它们分别是：计划：在这个过程中，管理会计支撑着对未来目标的决策（战略计划），并为做出决策提供信息，这包括采取专业化的制造系统、公司的物价政策、商业政策以及建立的投资资本；组织：它决定公司需要的信息数量，这对于识别组织结构以及更好了解权利当局十分重要。组织结构定义为分配公司中的权利和责任，确定工作计划的结构。为了达到管理和控制的目标（例如：利润最大化），管理会计假设会计信息系统的设计和执行会解释并加强这些关系；控制：作为一个公司管理的基本功能，涉及控制政策执行，评估业绩水平，当管理会计作为管理控制的工具时能够纠正出现的故障，分析预算误差和纠正决策。总而言之，管理会计协助管理的控制功能识别公司运营过程中的“问题”。 决策的标准不仅仅取决于会计信息。会计对于管理者和其他经济角色是一个评估的工具和称职的“建议者”。如果剔除财务会计和管理会计这两个子系统，我们不得不承认对于其他利益相关者缺少了商业信息的真实性，但有时这两个子系统“太慢”，过于笼统并且有时与用户所需要的信息不相关。另外，diaconu（2002）认为这两个子系统是信息收集器，事实上财务会计提供的信息应当用一种标准的方式表达，不应包括其他的陈述或者细节，经过准则和原理修订的除外。在这样的环境下，如果财务会计主要的方向是测算经济实体的业绩，那么管理会计扮演着解除束缚的角色。管理会计提供的信息则认为这两个系统的关系是互补的而不是竞争的。管理会计提出了问题，而答案要在将来回答。财务会计告知我们过去发生了什么，而管理会计则是要告诉我们将来要发生什么。 三、财务审计和信息源头 审计可以看作是一个人被另一个具有知识的，胜任的和独立性特性人的肯定。从通常的审计定义开始，我们最熟识的审计是对会计信息真实性的评估。美国会计师协会——aicpa认为审计是由独立的审计人员，审计检验一个经济实体的财务报告。robertson（1988）认为审计人员应持有这样的目标：表达财务状况年度决算的真实情况，结果和财务状况的改变应顺从会计准则。pige（1997）认为审计是控制公司会计和管理的过程。会计所提供的真实情况的可靠性受到准则的影响，这涉及会计的一致性和真实性、审计过程中会计信息提供者的职业道德和会计信息的使用者。在这样的情况下，审计被称为独立表达年度财务报告情况并保护全部会计信息使用者，这包含所有社会经济的参与者：股东、政府、雇员、银行等。 四、财务审计目标与流程 根据dsa/sas1，财务审计报告目标意味着由独立的审计人员表达财务信息的真实情况、结果和流程应该遵守的会计理论。即使审计人员不是在财务报告提供完全可信任信息的保证人，他们也需要通知使用者财务报告的表述是否准确。审计人员代表着计划和执行审计，所以他应该确保财务报告存在或者不存在某些显着的错误。 1 2 3 下一页 定义审计的目标可以简明的表示理解目标并对审计负责——分析财务报告——分析普通审计目标，涉及运营和账户分类——分析特定的审计目标，涉及运营和账户分类审计意味着用预先制定的标准来比较财务报表，这些标准都要服从会计准则。 审计过程，第一阶段：计划——获得背景信息——获得客户的相关信息——进行初步的分析过程——预测可接受的审计风险和内部风险——了解内控并估计控制风险——构建审计计划和程序的底稿；第二阶段：降低控制风险——进行控制测试——估计在财务报表中错误的可能性；第三阶段：进行分析过程——进行额外的测试；第四阶段：检查债务条件——收集最终的样本——评估结果——出示审计报告——与审计委员会的管理者取得沟通。 五、通过采用管理会计的信息提高财务审计质量的可能性 从我们的表述中可以看出，主要是由来自财务会计的信息支撑着财务审计，包括财务报表里面审计人员认为不服从会计准则的公共信息。一个良好的审计导向和计划，能避免无效工作，审计人员应当识别相关的领域、系统、审计风险，即使每个经济实体有所不同。显着的领域主要有：1、购买——支付；2、销售——收款；3、工资——员工；4产品；5、财政；6、固定资产；7、发行债券。为了说明在财务审计中使用管理会计的信息，我们参考生产周期审计，这与其他营运循环是紧紧联系在一起的。原材料和直接人工进入购买——支付环节，工资——员工和生产周期，在销售——收款循环以出售产品结束。通常，在每个财政年末的存货审计是最复杂和最漫长的阶段。 我们可以将生产周期分成2个内部紧密联系的环节，它们分别是存货获得的实物环节和成本转移到产品的环节。在这种情况下，存货的实物流动和辅助成本需要得到适当的控制。生产周期包括六个功能：接收订单、接收原材料、储存原材料、制造产品、储存产成品、运输产成品。如果原材料、产品制造、产成品和销售成本能够真实的反映在财务报表里，生产周期审计的目标就是增值。这个审计过程分为5个显着部分：1、支付和登记原材料、员工和管理——与前三个功能相联系；2、资产和成本的内部转移——与第四、第五个功能相联系；3、产品运输，收入和成本记录——联系最后一个功能；4、实地盘存——检查存货是否真正的存在；5、存货评估——使用会计准则中规定的评估方法。如何获得正确的原材料、直接人工和产品管理的成本数据是成本会计的重要组成部分。经过充分的考虑，成本账簿应该与产品账簿和其他账簿相联系并且能够得出所有产品的正确成本。成本账簿与审计人员是相关的，因为最终的存货评估取决于正确的数据记录。 六、结论 收集、处理、合成会计信息的人员与这些信息的使用者存在着一个潜在的利益冲突，财务审计必须在这两者间重新构建一个适度冲突。会计信息的使用者对会计事务所提供的信息缺乏信任，因为信息编制人员并不独立，这使人们对信息的客观性和无偏性产生了怀疑，审计保护了所有会计信息的使用者。人们关注年度财务报表，首先会分析外部信息。但是，外部信息紧密的联系着由会计提供的内部信息，审计人员应该有权使用这些信息。我们的结论是：在分析财务信息的复杂背景下，除了财务信息，使用管理会计提供的信息也能提高财务审计的质量。 财务审计论文:浅谈管理会计在提高财务审计质量中的作用 【论文关键词】管理会计　财务审计　财务信息 【论文摘要】财务审计应当服从审计者的选择，财务报表是财务报告框架的基础。财务审计的质量取决于信息质量，审计人员的判断要根据会计准则和惯例。在实际工作中，许多信息是由财务会计来提供的，此外，我们也可以站在管理会计的角度来识别财务审计中信息最显著的贡献，并且展示信息是如何增强审计的可靠性。 一、引言 会计的多重定义形成了这样一个观点，会计提供的信息包括主要的财务状况和相关的权益。信息能帮助内部和外部的使用者做出正确的判断和决策。换句话说，会计是经济活动的一种语言，就像其他语言一样，它有它自己的词汇、表达方式、惯例和准则。在这样的背景下，会计假设定义了会计所采用的方法是提供信息并做出最好决策。 在充满竞争和风险环境中，一个真实市场的经济运营主体，他们的目标是利润。一个公司的会计系统应该分为两个部分：一个是提供给外部使用者，称作财务会计（考虑到会计主体的外部性）；另一个称作管理会计（考虑到会计主体的内部性）。而整个会计系统中有两个组成部分：财务会计和管理会计，这两种信息循环取决于会计运行所在的经济社会。因此，在熟识的anglo-saxon环境中，会计在组织中只有一个循环即会计一元论，而在西欧国家，应用的则是二元论模型，其假设会计运行的两个组成部分在截然不同的两个循环中进行。有用性是会计信息的标准之一，并以此来验证公司会计模型。在过去的几年里，自动化会计的进步加速了财务会计和管理会计的融合。账面记录能够提供很多有用的数据，并将其提取来编辑财务报告，进一步的分析并向管理会计报告。因此，公司会计应该融合为一个整合体。 二、管理会计的信息作用 决策决定着信息的需求。emery（1969）认为提供信息需要注意到以下三个标准：1、对于管理者而言，如果信息能够降低未来的不确定性，那么信息就是有价值的；2、如果附加的信息能够影响决策，那么信息是有价值的；3、如果在改变决策的结果中信息扮演着“敏感”的角色，那么此信息是有价值的。管理会计在做决策的时候意味着决策观念已经形成。《决策系统》的作者——诺贝尔获奖者herbert simon（1978）在一篇关于管理者对管理会计期望的研究中写到：保持业绩：“所有的事情变好了还是变坏了”；直接关注：“我对什么样的问题感兴趣”；问题解决：“在各种方案中哪种是最佳方案”。 管理会计主要是为了将信息提供给管理者，其目标与三个关键管理功能相联系，它们分别是：计划：在这个过程中，管理会计支撑着对未来目标的决策（战略计划），并为做出决策提供信息，这包括采取专业化的制造系统、公司的物价政策、商业政策以及建立的投资资本；组织：它决定公司需要的信息数量，这对于识别组织结构以及更好了解权利当局十分重要。组织结构定义为分配公司中的权利和责任，确定工作计划的结构。为了达到管理和控制的目标（例如：利润最大化），管理会计假设会计信息系统的设计和执行会解释并加强这些关系；控制：作为一个公司管理的基本功能，涉及控制政策执行，评估业绩水平，当管理会计作为管理控制的工具时能够纠正出现的故障，分析预算误差和纠正决策。总而言之，管理会计协助管理的控制功能识别公司运营过程中的“问题”。 决策的标准不仅仅取决于会计信息。会计对于管理者和其他经济角色是一个评估的工具和称职的“建议者”。如果剔除财务会计和管理会计这两个子系统，我们不得不承认对于其他利益相关者缺少了商业信息的真实性，但有时这两个子系统“太慢”，过于笼统并且有时与用户所需要的信息不相关。另外，diaconu（2002）认为这两个子系统是信息收集器，事实上财务会计提供的信息应当用一种标准的方式表达，不应包括其他的陈述或者细节，经过准则和原理修订的除外。在这样的环境下，如果财务会计主要的方向是测算经济实体的业绩，那么管理会计扮演着解除束缚的角色。管理会计提供的信息则认为这两个系统的关系是互补的而不是竞争的。管理会计提出了问题，而答案要在将来回答。财务会计告知我们过去发生了什么，而管理会计则是要告诉我们将来要发生什么。 三、财务审计和信息源头 审计可以看作是一个人被另一个具有知识的，胜任的和独立性特性人的肯定。从通常的审计定义开始，我们最熟识的审计是对会计信息真实性的评估。美国会计师协会——aicpa认为审计是由独立的审计人员，审计检验一个经济实体的财务报告。robertson（1988）认为审计人员应持有这样的目标：表达财务状况年度决算的真实情况，结果和财务状况的改变应顺从会计准则。pige（1997）认为审计是控制公司会计和管理的过程。会计所提供的真实情况的可靠性受到准则的影响，这涉及会计的一致性和真实性、审计过程中会计信息提供者的职业道德和会计信息的使用者。在这样的情况下，审计被称为独立表达年度财务报告情况并保护全部会计信息使用者，这包含所有社会经济的参与者：股东、政府、雇员、银行等。 四、财务审计目标与流程 根据dsa/sas1，财务审计报告目标意味着由独立的审计人员表达财务信息的真实情况、结果和流程应该遵守的会计理论。即使审计人员不是在财务报告提供完全可信任信息的保证人，他们也需要通知使用者财务报告的表述是否准确。审计人员代表着计划和执行审计，所以他应该确保财务报告存在或者不存在某些显著的错误。 定义审计的目标可以简明的表示如下：理解目标并对审计负责——分析财务报告——分析普通审计目标，涉及运营和账户分类——分析特定的审计目标，涉及运营和账户分类审计意味着用预先制定的标准来比较财务报表，这些标准都要服从会计准则。 审计过程，第一阶段：计划——获得背景信息——获得客户的相关信息——进行初步的分析过程——预测可接受的审计风险和内部风险——了解内控并估计控制风险——构建审计计划和程序的底稿；第二阶段：降低控制风险——进行控制测试——估计在财务报表中错误的可能性；第三阶段：进行分析过程——进行额外的测试；第四阶段：检查债务条件——收集最终的样本——评估结果——出示审计报告——与审计委员会的管理者取得沟通。 五、通过采用管理会计的信息提高财务审计质量的可能性 从我们的表述中可以看出，主要是由来自财务会计的信息支撑着财务审计，包括财务报表里面审计人员认为不服从会计准则的公共信息。一个良好的审计导向和计划，能避免无效工作，审计人员应当识别相关的领域、系统、审计风险，即使每个经济实体有所不同。显著的领域主要有：1、购买——支付；2、销售——收款；3、工资——员工；4产品；5、财政；6、固定资产；7、发行债券。为了说明在财务审计中使用管理会计的信息，我们参考生产周期审计，这与其他营运循环是紧紧联系在一起的。原材料和直接人工进入购买——支付环节，工资——员工和生产周期，在销售——收款循环以出售产品结束。通常，在每个财政年末的存货审计是最复杂和最漫长的阶段。 我们可以将生产周期分成2个内部紧密联系的环节，它们分别是存货获得的实物环节和成本转移到产品的环节。在这种情况下，存货的实物流动和辅助成本需要得到适当的控制。生产周期包括六个功能：接收订单、接收原材料、储存原材料、制造产品、储存产成品、运输产成品。如果原材料、产品制造、产成品和销售成本能够真实的反映在财务报表里，生产周期审计的目标就是增值。这个审计过程分为5个显著部分：1、支付和登记原材料、员工和管理——与前三个功能相联系；2、资产和成本的内部转移——与第四、第五个功能相联系；3、产品运输，收入和成本记录——联系最后一个功能；4、实地盘存——检查存货是否真正的存在；5、存货评估——使用会计准则中规定的评估方法。如何获得正确的原材料、直接人工和产品管理的成本数据是成本会计的重要组成部分。经过充分的考虑，成本账簿应该与产品账簿和其他账簿相联系并且能够得出所有产品的正确成本。成本账簿与审计人员是相关的，因为最终的存货评估取决于正确的数据记录。 六、结论 收集、处理、合成会计信息的人员与这些信息的使用者存在着一个潜在的利益冲突，财务审计必须在这两者间重新构建一个适度冲突。会计信息的使用者对会计事务所提供的信息缺乏信任，因为信息编制人员并不独立，这使人们对信息的客观性和无偏性产生了怀疑，审计保护了所有会计信息的使用者。人们关注年度财务报表，首先会分析外部信息。但是，外部信息紧密的联系着由会计提供的内部信息，审计人员应该有权使用这些信息。我们的结论是：在分析财务信息的复杂背景下，除了财务信息，使用管理会计提供的信息也能提高财务审计的质量。 财务审计论文:新时期加强农村集体财务审计的思考 一、新时期农村财务呼唤专业审计 近年来，农村财务经过村民主理财小组审核、财务公开、乡镇建立农村会计服务中心和农村综合招投标中心，实行农村财务委托“双代管”等多种程序和手段，规范农村“资金、资产、资源”的管理。使其更趋规范和透明。但也有一些少数个别村民主理财流于形式局限于村干部“近亲”理财、“亲信”理财，财务公开走过场，“双代管”运作不规范等多种主客观因素，致使村级财务管理处于松散无序状态。村级资产资源管理混乱，有限的资金大量流失。由于尚未形成一个系统有效的审计监督体系，使得农村财务问题久久不能解决，导致干群关系、党群关系紧张，矛盾激化，影响 农村改革 发展 、社会稳定和农村基层政权的巩固。正因为农村集体资产对支撑社会公益事业、稳定农村基层政权具有特殊的作用，随着农村集体经济规模的进一步扩大，对农村经济的发展和农村基层政权建设的作用也将会不断加强。因此，客观上存在着对农村集体资产经营使用的审计监督需求。《中共中央关于农业和农村工作若干重大问题决定》中明确指出：“村务公开的重点是财务公开。”村级财务公开在推进村级民主监督、健全村级民主决策和民主管理中发挥了重要作用，经审计后公开的村级财务将杜绝数字失真、流于形式的现象。财务公开对于“给村民一个明白，还村干部一个清白”的作用已成为村干部和村民的共识，对村级财务状况做鉴定性服务的审计要求也随之出现。针对这种情况，农村财务需要一支专业审计队伍进行有效管理和监督，从而促进农村财务管理的规范化和制度化的建设。 二、农村集体经济审计现状 一是农村审计工作组织机构不适应。乡镇综合改革后，乡镇农经部门被合到乡镇财政所，县级农经局，任务重，工作协调难，落实难，工作缺乏权威性。乡镇一级农经干部取得审计资格证及少。同时取得审计资格的乡镇农经干部均是兼职审计，充当了“既当运动员，又当裁判员”的角色。近年来实行了村级财务会计委托“双代管”，由于受经费等因素的影响，会计一直由乡镇农经干部兼职，同时乡镇农经干部又承担村集体经济审计工作。这种组织机构的不适应，不可能使审计结果取信于民，从法律的角度上说也是行不通的。为确保审计机构独立地行使审计监督权，审计机构必须是独立的专职机构，应单独设置，与被审计单位没有组织上的隶属关系。根据审计的独立性这一审计监督本质特征，审计的主体应当是“独立”于被审计一方之外的审计机构和审计人员。 二是农村审计工作条件不适应。一是审计工作时间和工作精力得不到保证。村集体经济审计工作的主力军是乡镇农经员，但是乡镇农经员从事审计工作是兼职的。村集体经济审计工作时间紧、任务重，乡镇农经员不可能象专业审计机构一样把主要精力花在审计工作上，审计工作的时间就会显得很仓促，而审计工作的审计对象又比较多。农村集体经济审计的审计对象是村一级，相对来说比较偏远，交通极为不便，给审计工作特别是调查取证工作带来很多困难。二是村集体经济审计是免费服务的。到目前为止，国家财政部门还没有将审计工作经费列入预算，审计经费无法保障，工作人员在执行审计业务过程中时常感到有心无力。在审计实践中，因为没有经费，不得不尽量压缩时间，这也必然会影响审计工作质量。 三是农村审计人员素质普遍偏低。村级财务审计工作点多且面广，要求审计人员不仅应该具备较全面的财会知识和相关制度和法规，而且还应该具备较强的协调、交往能力和文字综合处理能力。乡镇一级由农经员担任的审计工作是兼职的，并且从事村集体经济审计工作的起步时间晚，开展的审计工作时间短，虽说已经过专业培训，但审计专业水平仍然受到很大的限制，特别是对国家的法律、法规和政策的理解和运用上还有待于进一步加强学习和研究。大多数审计人员缺乏协调、交往能力和文字综合处理能力。审计人员素质跟不上形势发展需要。 四是审计立法滞后。农村审计目前尚无全国性条例，仅有少数省市出台了地方性农村合作经济审计条例。农村集体经济审计工作结果所出现的村级财务严重问题，因为缺少专门的针对农村集体经济审计方面的法律、法规而得不到有效的解决。如村的主要干部铺张浪费使用集体公款，而支出单据所应具备的经手人、审批以及村民主理财小组审核等应有的手续却具备。因为没有明确的具体法律依据，村里又没有制定出具体的财务管理制度，给单据支出的合理性、合法性、有效性的定性问题带来了极大的困难。 五是审计处理难。首先是现行审计体制及其它一些人为的因素。审计人员在审计过程中没有处理决定的权利，使得查出问题与处理决定之间产生脱节，很难将查出的问题得到及时解决处理；在有关部门处理问题时，由于难免存在一些人为因素，使得问题被搁置下来得不到解决处理；其次是审计工作结束后的处理阶段比前期工作难度更大。因为如果不及时把查出的问题予以纠正和处理，就会使群众感到审计只是一种形式，产生很大的负面影响。但是查出的问题牵涉到很多方面，很难面面俱到，三是社会不正之风带来的阻碍影响了问题的处理。 三、农村集体经济审计改善对策 根据当前我国村级财务工作所面临的形势和现状，加快村级财务审计工作的开展，应尽快解决解决审计机构与人员问题，确保村级财务审计工作落实到位。 首先是要建立职能定位明确的工作机构和审计队伍。乡镇专职审计机构不完整、不健全。随之村级经济中的违纪违规问题日渐增多，有的还非常严重，在基层设立完整的、健全的专职审计机构十分必要。但是，由于乡镇审计受其地位未定（我国宪法规定县级以上地方各级人民政府设立审计机关）和发展尚未成熟等因素制约，致使乡镇审计发展滞后，特别是对村级财务的审计监督有限，力度较低。主要体现在部分乡镇尚未设立专职的审计机构、未配备专职的审计人员、审计人员较少、审计人员的素质不高等。因此，尽快确立乡镇审计地位，充分发挥乡镇审计的职能和作用，维护农村社会稳定和经济秩序变得日益重要和突出。农村税费改革后，乡镇农经部门和财政所进行了实质合并。过去由乡镇农经部门负责的村级财务审计职能相应合并到财政所。为充分发挥财政所对村组财务审计的职能，可依托财政所成立由3—5人的事业编制，由财政保证供养的审计站。主要职能是负责辖区内企事业单位及村（组）集体的财务审计工作；对村（组）财务人员进行业务指导和培训；对新一届各村（组）理财小组组成人员进行培训和监督指导理财小组运行情况。 其次是要改善审计工作条件，保证审计工作开展。要改善农村审计工作条件，除了进行村级会计管理体制改革外，乡镇政府的主要领导必须高度重视村集体经济审计，提高对村集体经济审计工作的认识，为审计人员提供必要的生活条件和工作条件。财政部门要在经费上保证农村审计工作正常开展。 其三是要提高基层审计人员的综合素质。提高审计人员的业务素质首先应从加强基层业务培训着手，由县农村集体经济审计站提出审计培训计划，有计划地组织乡镇农经干部进行中短期业务培训，提高基层审计人员的综合素质。要突出加强对农村审计人员的政治理论教育、职业道德教育和审计专业知识及技能教育，培养造就一支政治强、素质高、业务精、作风硬的农村审计队伍。通过考试考核等方法选拔具有审计、会计专业的审计人才，建立持证上岗和定期考核制度，淘汰素质低和工作不力的审计人员；加强审计人员政策法律及业务培训，使审计人员的政策法律水平和业务技能得到提高，以适应农村经济发展的要求；切实提高审计工作质量，审计报告要真实、可靠、严密，经得起推敲，经得起反驳，真正体现农村审计工作水平。通过扎实细致的工作，让社会各界了解、认可、支持农村审计工作。 再次是要加快农村审计立法，树立农村审计工作权威。尽快制定全国性的农村审计条例和与之相配套的审计取证、报告、档案管理等办法，进一步明确农村经济审计的定性问题。各级政府和有关部门也应从实际出发，积极听取农村经营管理机构的意见和建议，制定相应的审计实施细则和相关办法，解决长期困扰农村审计工作的政策问题，使农村审计工作有法可依、有章可循，充分发挥农村审计工作的监督作用。同时要加大审计宣传力度，增强基层干部的法律意识。各乡镇党委、政府应该把依法治乡（镇）、依法治村纳入发展经济的重要环节，加大基层审计宣传力度。建立健全乡镇、村两级财务管理制度和内控制度，增强基层干部的守法意识，提高群众的参与意识。把乡镇、村财务管理制度贴在墙上以便更直观的形式接受群众监督。 最后是要注重农村财务审计结果的综合运用。农村财务审计工作要保持长期有效，形成长效机制，实现制度化、规范化，注重其结果的综合运用是重要的措施之一。一是要督促整改。对在审计巡查中发现的问题及时提出整改意见，限期整改。对不整改或整改不到位的村（组），由乡镇主要领导及时找有关责任人谈话、限期整改。对期限内仍未整改的村（组），按程序召开村民会议研究处理意见，对村民选举产生的村（组）干部建议村民启动罢免程序，依法依规罢免。二是要严肃纪律。审计结果要形成书面材料并向群众公布。审计出的问题，一定要按照财务管理法律、法规进行妥善处理，该批评的进行批评、该纠正的给予纠正，该清退的责令其清退、该赔偿经济损失的要赔偿、该罚款的一定罚到位、该罢免的组织乡镇村讨论罢免、该撤职的坚决撤职，以维护执法的严肃性，进而保障各项制度的落实，杜绝违规行为的发生，保证农村财务管理工作的健康发展。维护审计工作的权威性。三是要接受监督。农村财务审计是农村经济工作的一个重要组成部分，这项工作的意义以及所产生的社会效益、经济效益，群众满不满意是一个检验和衡量的标准。因此，要把审计结果公布于众，告知于民，广泛听取民意，收集对审计工作的意见和建议，努力把审计公开的过程转化成为推进民主法制建设的进程。 财务审计论文:基建工程财务审计重点探讨 论文关键词：基建工程　财务审计　审计重点 论文摘要：基建工程财务审计是规范基本建设投资行为，对基本建设工程进行经济监督的一项很重要的经济监督形式，是做好基建工程效益审计的一种有效的方法。基建工程财务审计作为一项成本控制的有效方法，已经在基建工程领域得到广泛的应用，并取得了很好的效果，减少了资金浪费和损失，提高了基建工程的投资效益，本文将对基建工程财务审计的重点进行分析。 随着经济的发展以及市场经济的进一步完善，我国的基建工程投资主体逐渐趋向多元化，利益格局的变化使得基建工程的财务审计成为必需。基建工程财务审计是对基本建设工程进行经济监督的一项很重要的经济监督形式，是做好基建工程效益审计的一种有效的方法。基建工程财务审计作为一项成本控制的有效方法，在监督投资工作、做好项目管理与控制方面发挥着积极地作用，有效地提高了基建工程的投资效益，下面将就基建工程财务审计的重点进行具体的分析。 一、明确基建工程各项费用 基建工程财务审计的重点首先是明确各项费用的情况，主要包括几下几个方面：第一，基建工程的资金来源。财务审计要对项目的各项资金来源审核清楚，审计基建工程的资金来源是否正当，在使用中是否出现资金缺口，是否能保证基建项目施工过程中的资金及时到位，同时还要对工程后期的投资情况进行审计。第二，会计核算。基建工程的财务审计需要对工程项目的财务收支情况进行会计核算，审查财务收支情况是否按照会计准则进行会计核算。第三，资金的使用。基建工程的资金使用情况是否按照预算执行，控制投资计划范围内使用。是否符合工程建设的规范，在施工过程中是否出现超支或者是挪用资金、随意浪费的现象，对这些情况都要进行财务审计工作。第四，财务凭证。基建工程的财务审计还要审查与建设工程相关的会计账簿、财务报表等的记录是否真实，是否出现缺损、记录是否规范。第五，要明确基建工程的债权债务关系，对施工过程中的财务往来做好财务审计工作。 二、审查合同的签订以及执行情况 基建工程项目的实施要遵循先订立合同、后施工的原则，因此，财务审计的重点也包括审查合同的订立以及执行情况。首先，要对合同的条款进行审查，是否符合相关法律法规的要求，并且关于定额套用、材料供应、费用计取、结算方式、以及违约责任等的条款是否符合施工建设的要求进行审查。其次，还要对基建工程施工建设的相关单位是否严格符合合同条款的要求、是否缴纳足额的保证金进行审查，基建工程的预付材料款以及工程款是否按照合同规定的时间要求与金额要求进行支付，对合同的这些规定都要进行审查。再次，还要审查是否出现违法转包与分包的情况，审查相关的财务资料，根据资金的流向以及会计核算方式来判断是否出现违法转包、分包的情况，同时，还要对非法利益分配进行审查。 三、项目施工过程中的财务审计 基建工程的财务审计的重点是对施工过程中发生的各项费用进行财务审计，从而保证建设项目的顺利完工以及保证工程项目的经济效益。可以从以下几个方面进行：第一，审查施工单位的工程款与发包方的支付的是否一致，审查基建工程项目的各个款项有无出现资金挪用的情况，是否都用在建设项目上。第二，基建工程的财务审计还要对施工现场的日记账、资金的收支情况进行审计，还要对报销凭证进行审查。第三，还要对建设项目的利润是否控制在合理的范围内进行审计，避免出现利润过高或者是利润过低的问题。 四、对基建工程的项目成本进行财务审计 基建工程财务审计的重点还需要对工程项目的成本进行审计。首先，要审查建设工程项目的成本核算是否符合会计制度的要求，成本核算的实施对基建工程项目的管理是否有利，同时，还要审核工程项目的成本的归集、投资的核算以及工程的成本核算是否合法、真实，基建工程项目的各个环节的财务审计以及内部的管理是否管理良好。其次，还要对工程项目的工程款的结算进行审计，是否随意抬高造价成本、变更建设的内容，有无虚报工程款、重复计算以及其他不利于工程款结算的情况。 五、其他相关项目的审计 （1）工程物资管理进行审计，其审查项目主要包括：要对库内的设备、材料等及时的进行检查，并对出现的技术以及质量问题及时进行维护和保养，同时，要正确的计算设备材料的实际成本，出入库手续是否完备、齐全，定期对工程物资进行盘点。工程项目竣工后对，及时对结余设备、材料物资进行退库管理，也是基建工程财务审计的重点项目。 （2）基建工程决算的审计，可以从以下几个方面开展：一是收集相关的决算审计资料文件，包括项目立项文件、各类工程合同、物资采购以及各种招投标等资料；二是对构成资产的建筑工程、设备价值、安装工程费、其他费用等内容的真实性、合规性进行审查，关注资本化利息计算是否准确；三是材料物资的超领或结余情况的账务处理；四是对固定资产的实物盘点情况，确保资产的完整性和准确性。 六、结语 基建工程建设的根本是工程的质量问题，为了更有效地提高基建工程的投资效益，做好财务审计工作是很有用的。但是在实践中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的财务审计存在很多的问题，这就需要我们坚持财务审计的原则，并积极引进专业技术人才，做好基建项目的财务审计工作，只有这样，才能提高审计能力，从而更好地保证基建工程的质量，为我国的建设事业创造一个好的环境。 财务审计论文:浅谈信州区村级财务审计的探索与思考 村干部村级财务规范管理意识弱，村会计业务能力低，村级财务管理不规范，是当前农村村级财务管理普遍存在的问题。作为上饶市的中心城区，随着城市扩张，农村经济发展，村集体经济壮大，涉农资金增多，村级财务规范管理日显重要。对此，2010年上饶市信州区审计局探索性地开展了5个村村级财务审计。 一、开展村级财务审计探索，采取什么审计形式？ 村财务由农经部门内审监督，审计部门开展村级审计一直没有法律明确规定。根据资金的性质和有关法规，我局主要采取两种方式进行探索。 1.开展专项资金审计（调查）延伸审计村级财务。国家和地方的财政专项资金是审计机关审计监督的重点内容。2010年，我局先后安排了农村公路专项资金、农村低保资金和计划生育社会扶养费（征收）管理、使用等专项资金审计。审计时都延伸审计到村级财务，重点查看村级对这些资金的管理、使用或发放（征收）是否安全、合规或到位。 政府批转年度审计计划委托开展村级财务审计。审计机关接受政府委托，开展村级财务审计是履行审计监督职能行为，符合《审计法》规定。2010年，我局根据政府领导的要求，拟定了5个村村级财务审计列入年度计划，提交政府通过，并以政府文件批转，从法律上确定了审计地位。 二、开展村级财务审计探索，确定什么审计对象？ 目前县级审计机关普遍审计力量有限，而村级组织在大县多则几百个，在小县也少则有几十个，审计不可能全面铺开，必须有所选择。 1.选择社会上有反映的。无论是专项资金延伸审计还是财务审计，可选择有社会反映的。特别是涉及退耕还林、土地征用等涉及农民切身利益的。反映或是平常生活中听到，或是农民举报，或是领导告之，作为确定审计对象或查处线索的重要依据。如我局选定的审计对象中，就有个别是有反映的。审计也因此取到了社会效益。 选择经济状况较好的。这些村通常集体资产多、实力强、经济活动频繁，村财务出现问题的可能性也因此较大，通常也容易取得审计效益。如我局审计的一个村，其集体资产达5 700余万元，通过审计确实发现了该村一些重大违纪违规问题。 选择涉及资金量大的。2010年安排的5个村基本上都属城郊村或城中村。这些村几年来都有大量的土地征用、拆迁安置，其中个别村还争取了专项资金用于村龙头企业发展，涉及的资金量大，财务管理很容易出现问题。 三、开展村级财务审计探索，如何把握审计重点？ 村级财务审计既简单又复杂。应从简单中看到重要问题，从复杂中找到关键问题。我局在制定工作方案时确定了三个审计重点方向。 1.涉及土地。如土地征用、拆迁安置、新农村建设等。这些年一些农村特别是城郊地区，因重点工程建设和城市扩张，有大量土地被征用、房屋被拆迁。在审计时，我们重点关注了有无非法买卖土地、有无私下开发出售、有无截留征地款、拆迁补偿资金是否及时到位等问题。 涉及资产。如集体资产处置、工程基建投资、下属公司经营等。城郊村特别是城中村通常有一定甚至较多的集体资产，有的还有自己的公司，我局要求查深查透。如在对某村审计时发现，该村在处置某资产时未挂账，形成账外资金，且拍卖公司从应付拍卖款中直接支付某个人款项。通过审计，依法收缴了违纪款40万元，追回集体损失58万元。 涉及财务。由于乡镇农经部门对村级内审监督长期存在空白点，村级普遍存在重大经济事项民主程序缺失、忽视财务规范管理、财务收支随意、挥霍浪费等问题。如：某村在处置集体资产时，未经村民大会通过；某村在发放征地补偿款时，到村小组一级没有发放明细；某村开具大额水果和购物卡发票，用于走访关系户等等，都成为审计发现问题的疑点。 四、开展村级财务审计探索，应该解决哪些问题？ 开展村级财务审计探索，目的是通过重点审计解决村级财务管理存在的问题，促进在村一级建立规范的财务管理机制。 1.坚持审计机关重点审计与乡镇农经内审监督相结合。审计机关的重点审计起到了震慑作用，但毕竟力量有限、覆盖面窄，替代不了日常审计，应更多地抓好乡镇农经部门的内审监督。当前，乡镇农经部门的内审机制已严重缺失，有的地方已多年没有进行内审，“村财乡”存在漏洞。应该通过重点审计，推动乡镇农经内审机制的全面建立。 1 2 3 下一页 坚持审计查处处罚与促进财务规范相结合。审计查处或处罚涉及的只是严重的违纪违规问题。从审计情况看，村干部素质不高，财务规范管理意识差，村会计财务水平低，加之长年没有进行内审，村级财务管理存在的问题有其客观因素。通过审计，重要的是促进村级财务的全面规范，特别是规范建账，民主理财。 坚持日常财务审计与村干部经济责任审计相结合。审计发现，有些村账目不全，基础资料严重缺失，特别是换届时没有进行财务和基建等相关交接。少数村干部以此为理由不配合审计工作。因此有必要开展村干部经济责任审计，将任期内的经济活动全部纳入审计范围，并在换届时在乡镇监督下履行交接手续。 坚持开展审计探索与提出审计建议相结合。我局村级审计在出具单个报告后，还形成了综合审计报告报政府并抄乡镇。综合报告着重全面分析审计发现问题的共性和个性特征，就完善村财乡、加强乡镇农经内审监督、开展村级经济责任审计试点、做好村换届交接工作、深化村务公开、推进民主理财等提出了建设性建议，并由政府和乡镇出台相关规范性文件。 财务审计论文:农村财务审计工作探讨 摘要村级集体经济组织审计监督是落实农村经济制度、建设社会主义新农村的一项重要工作。介绍了农村财务审计的范围和内容、程序和方法等,并提出加强农村财务审计工作的建议,以促进农村财务审计工作的开展。 关键词农村财务;审计;财务监督 加强村级集体经济组织审计监督,是全面贯彻落实党在新时期农村各项经济政策,稳定和完善农村基本经济制度,推进社会主义新农村建设的一项重要工作。随着农村经济的发展,加强农村财务审计,对进一步实现农村财务管理具有重要意义。 1加强农村财务审计工作的重要意义 (1)有利于农村干部的清正廉洁,可以有效杜绝或避免贪污、挪用等违法违纪现象发生。集体的财产属于集体成员共有,任何个人不得侵占、挪用。但是,目前农村一部分人尤其是有些村干部,利用职权侵占集体资产、大吃大喝、奢侈浪费现象时有发生,严重削弱了集体经济力量。如果任其发展,必然会影响农村经济发展和农村社会稳定。通过加强农村财务审计,能及时发现并纠正农村基层财务管理中存在的问题,促进农村干部依法、依规、正确、全面地落实农村政策和财务管理规定。 (2)有利于增强农村集体经济民主管理和民主监督程度,密切党群干群关系,保护和激发广大农民对发展集体经济的积极性。目前,仍有一些村的财务公开不及时,或是公开的内容和帐目反映的内容不一致。因此,有必要开展农村财务管理离任审计工作,对村财务一届来的情况实施审核、检查,并把审核、检查的审计情况向村民公开。这样,有利于村民了解村财务一届来的收支状况,有利于改善和密切党群、干群关系,促进农村社会稳定。 (3)有利于端正村干部的经营思想和经营行为,促进农村经济健康发展,保护农村集体经济组织和农民的合法权益。目前,大部分农村财会人员在实际财务管理操作中仅限于“理理帐”、“报报帐”,对财务处理随意,没有认真地执行农村财务管理相关制度。通过农村财务审计,帮助农村财会人员提高业务素质,促使其按照《农村财务新会计制度》要求,完善审批程序、监督程序、报账程序、公开程序,确保帐目规范、合法、合规、合理,促进农村财务管理工作按照新会计制度报帐、建帐和记帐,保证会计资料的全面性、真实性和规范性[1,2]。 2农村财务审计工作的范围和内容 (1)按照规范化、法制化、经常化的目标,逐步加大审计力度,提高审计覆盖面。随着农村审计工作的不断深化,其审计范围由原来的农民负担(一事一议)专项审计、承包合同审计、群众举报审计、重点财务审计拓展到村干部离任审计。各种审计范围是日常业务重点审、农民负担(一事一议)定期审、群众举报专项审、重点问题随时审、班子调整离职审。 (2)农村财务审计的内容共分为6个方面:一审财务收支帐目。查收入是否入账,是否开具统一收据,查是否漏收、少收,开票人是谁,支付是否合理;查凭据的时效性、审批手续、用途说明、经手人;查大额开支是否经集体研究。二审货币资金。查现金、存款情况。三审财产物资,查账、物是否相符。四审债权债务。查应收款、应付款、内部往来等。五审项目承包合同的签订、结算和兑现情况;查项目的招投标、合同、预决算情况。如是集资项目,还必须查项目集资或收费是否按照“一事一议”程序执行,是否有乱收费、乱集资行为,项目款是否专款专用。六审财务管理制度与村务财务公开执行情况。查有关财务管理制度是否健全,包括通讯费、干部报酬、招待费等具体规定。财务公开方面,查公开资料是否齐全,公开时间是否及时,干部误工及招待费是否逐笔公开。同时在各个环节上,力求做到查清、查深、查透,严格按照有关法律、规章进行审计和检查。 3农村财务审计工作的程序和方法 (1)审计程序。分为3个阶段:一是准备阶段。被审计的村,在接到审计通知书后,要组织好村里的相关财务人员,迎接审计人员的审计。二是实施阶段。由审计人员确定审计的重点和拟订审计工作方案。审计可采取主地审计或报送审计,重点审查财务收支帐目和经济活动及其他有关事项,实行内查外核。三是终结阶段。由审计人员对被审计村的财务帐目情况撰写审计报告,并由农村财务审计组作出审计处理结论或决定。 (2)审计方法。着重抓住3个重点,把牢4个环节。“三个重点”:一是财务收支帐目,采用审查书面资料的方法,进行顺查与逆查;二是货币资金和有形资产,采用直接盘点现金、存款和实物的方法;三是债权债务,包括承包合同结算兑现,采用核对、复核、查询的方法。“四个环节”:一是把牢各项收入帐的清查,是否有漏收;二是把牢各项费用,尤其是招待费开支的票据,是否有虚假;三是把牢货币资金盘点核对,银行帐户、库存现金是否帐实相符,审计一开始,就立即盘点现金,是否有白条抵库及挪用公款等违纪问题;四是把牢债权债务帐户核对,是否与帐户相一致[3]。 4开展农村财务审计工作的几点建议 (1)农村主要负责同志要高度重视财务审计工作,做到亲自参与审计工作。 (2)审计人员在审计过程中,进行调查取证和笔录时应有2名以上审计人员在场,所有证明材料必须有提供者的签名、盖章或有第三方见证。 (3)坚持审计原则,抓好兑现处理。审计人员依法行使审计监督权,作出的审计意见,被审计单位和有关人员应当执行;涉及有关单位的,有关单位应当协助执行[4]。审计结论书送达之后,被审计村应做好兑现处理,争取做到审计质量好、兑现效果好、群众反映好。 财务审计论文:中小民营企业资金结构特征与财务审计和监督 摘要：我国的民营经济，进入本世纪以来，在良好的社会环境下得到长足的发展。但由于中小民营企业特殊的组织结构形式和运行机制，使得一些企业的财务管理制度缺失或残缺不全，造成企业财务运作与资金使用的无序性和违规性。因此，如何解决这一难题，则加强中小民营企业财务审计与监督是关键。 关键词：中小民营企业；资金结构；财务运行；审计监督 我国的中小民营企业，从改革开放初期到上世纪末，二十余年中受传统体制的制约和传统思想、传统观念的束缚，一直发展缓慢，直到本世纪初，国家将非公有制经济作为我国经济发展的主要内容，与国有经济、合作经济(中外合资)共同发展、并存发展，中小民营经济才有了长足的发展。 我国的中小民营企业多数起源于家庭(家族)，部分为近年来全民或集体企业改制而成，少数为合作或股份制形式。其特点是：企业规模小、起点低、层次低，企业人员整体文化素质不高、知识结构差、技术素质低、科技能力低、创新能力低，企业市场能力低、竞争能力低、抗风险能力低。企业的决策者、经营者基本就是企业投资者，企业运行机制基本沿袭中国传统文化中的家长式决策和家族式管理，企业的重要管理岗位基本被家庭(家族)成员占据，企业主要的结构形式是以裙带关系、血缘纽带作为基础的。企业财务的运行、操作、管理等处处显现着家庭行为方式的特点和渗透着家族血缘关系的气息，资金的来源、使用、流动，往往缺乏规范性和有效的控制与监督，有时甚至出现无序、混乱的状况，使得本来就非常紧张的资金不能发挥最佳的效率，从而影响了企业的健康发展。 一、中小民营企业资金结构状况及特点 中小民营企业的组成特点决定了企业的投资者、决策者、经营者的同一性，探究这类企业资金的来源和组成状况，就可清楚地了解企业资金结构特征、 企业财务组织特征、财务运行状态等。从目前看，中小民营企业资金主要由以下几个方面组成。 1.自有资金：这是中小民营企业资金的首要来源，也是家族式企业最普遍、最快捷、最简单的投资方式，更是创办企业的源泉和动力所在。自有资金一般包括以下几个方面：(1)家庭存量资金。主要是家庭多年的收入积蓄、存款和祖产。(2)原始积累。通常为创办企业前，以家庭为基础已从事了一段时间经营性或服务性活动，经过几年甚至十几年的滚、爬、摸、打，获得一些积累，在逐渐了解一些经营之道后，希望得到更大的发展而投资创办企业。(3)家产抵压。由于资金不足，将家中财产(包括房屋)抵押，获得资金(贷款)创办企业。 自有资金是中小民营企业创业的首要资金来源，也是企业的根基所在，尤其家族(家庭)式企业，更是将企业与家庭的共同命运紧紧地联系在一起。但由于自有资金一般数量都很小，所以，在企业筹备、注册、创办阶段，只能暂时维持企业初期的生产、经营的运转。 2.合股经营：这是中小民营企业创办初期较为普遍的资金筹集和经营方式，其优势可以减轻独立经营自有资金的困难度，使企业资金能相对宽松一些。同时，可以在筹划、申请注册和创办初期集中合股者的人力、物力和智力，为企业顺利投入生产、经营奠定良好的基础。合股经营一般由二人以上共同投资，持大股者理所当然的成为企业的最高权力者，合股者一般有兄弟姐妹、亲朋好友或其他形式。但从目前看，随着时间的推移和企业生产经营的不断推进，合股者的经营理念、服务方式、价值趋向等方面的分歧逐步产生，加之在权力分配、利益分配等方面的矛盾不断显现，使得生产、经营、服务不能形成统一的意见，影响决策的施行，而成为企业发展最大的障碍，成为丧失市场、失去竞争力的最大因素，也是导致众多合股经营企业在创办二、三年后走向分裂的根本原因。 3.贷款：向银行借贷，是所有中小民营企业都必须进行的资金筹集方式，也是最难的工作之一。其一，是贷款难。因为，企业本身规模小、资金少、生产加工等都不可能在短期内获得较多的利润和较好的经济效益。对银行而言，中小民营企业本身的投资和资产数量就很小，如生产经营一旦出现意外，就将血本无归，银行的贷款就会成为呆账。所以，银行在贷款时往往谨小慎微，要求很高，手续很繁杂，并且要有相应的企业担保，而寻求担保又是企业实现贷款的一道高高的门槛，获得经济担保的机率很低。因此，多数银行不愿贷款给这类企业，即使企业在耗费很大的精力后所获得的也只能是小额的、短期的贷款。其二，还贷难。由于企业的各种经营性和非经营性开支往往超出企业的预算，企业开业初获得的收益又很快投入新的生产、经营流程中，流动资金很难在账面上有结余。所以，按期还贷往往是企业的大事，企业经营者往往为还贷绞尽脑汁，有时为了应急，甚至不惜向民间借取高息资金，用于还贷或生产中急需。 4.民间借贷：是中小民营企业普遍采用的一种筹集资金手段。企业创办时资金的困难、生产经营中周转金的缺少、银行贷款的限制和繁锁的手续以及还款期临近等都制约着企业，很多中小民营企业都采用民间借贷方式缓解资金的困难。民间借贷形式一般有向个人和企业借贷二种，其利息一般比银行贷款利息高得多(尤其是目前市场上出现的小额资金借贷公司，利息高出银行几倍、十几倍)，但借贷方便、手续简便、资金筹集时间短、速度快、能很快解决企业的资金的困难，尤其是外贸加工企业，在接到较大订单后的资金筹集，基本都采用民间借贷方式解燃眉之急。民间借贷一般时间不长，以一批产品或一个加工周期为一阶段，企业往往在资金回笼后立即归还。民间借贷有一定的可行之处，但过高的利息往往违反国家的有关规定，同时存有很大的风险性，一旦产生或出现问题，后果都较为严重。民间借贷的背后，留给人们一些启示，即民间资金存量很大，如何将这些资金集中起来，统一管理，在盘活这类资金的同时，规范民间借贷，发挥民间资金的积极作用，获得更大的经济效益，是值得人们去思考和研究的。 二、中小民营企业财务组织结构、制度及现状 中小民营企业的规模、运行机制，决定了企业的财务组织结构、财务管理制度和财务运行的状态。第一，从目前着，中小民营企业一般只设总账、出纳和仓库保管三名财务岗位，有些甚至是总账和出纳合二为一，现金出纳、总账基本由家庭主要成员担任，仓库保管也基本为家族成员或至亲好友，属于企业财务监督中的财务审核、财务审计、财务管理等基本不予设置。因此，从企业法人到财务结算的整个运作过程都具有企业运行和家庭操作的双重特点，即使少数企业采用聘请总账会计的方法进行结算和纳税，受聘人也只在月末、月初的几天中来企业履行一下结账手续，并不真正履行会计职责和监督职能。所以，财务审计与监督在企业是不复存在、或者是有名而无实的。第二，由于企业组成和财务组织结构的特点，造成企业财务管理制度的缺失或残缺不全，资金使用、流动、流向的随意性很强，主观意志基本主宰企业资金的运行；现金的存量控制、使用范围、支付等缺少规范和约束；会计要素中的各项指标不能严格按要求去执行和操作，造成企业财务运作与资金使用的无序性和违规性。第三，财务制度和财务监督的缺失必然带来企业财务信息不能正确反映企业经营和资金运行的实际状况；不能正确、完整的反映企业财产、资金、盈利和负债的真实情况。第四，有些企业投资者、经营者的个人消费与企业经营性开支混为一体，企业流动资金成为个人消费和挥霍的来源；企业经营中大量采用现金交易，为拖欠工资、欠债不还、甚至行贿、逃税等违法活动提供便利。 因此，从总体上看，多数中小民营企业的生产经营是奉公守法，服从国家法律、法规的，但仍有少数中小民营企业的财务运行状况不容乐观，尽管是少数现象，但所产生的负面影响和造成的危害却是很大的。所以，加强中小民营企业财务审计和监督已成为规范和净化市场、规范企业行为的重要工作内容。 三、财务审计与监督的地位、作用、途径及方法 1.能够逐步地、有效地规范企业的生产经营活动，通过有效的财务监督与控制来促进企业管理步入良性轨道。首先，健全和强化企业财务制度、规范企业生产经营活动中的资金流动和使用等，促进企业财务运作和资金使用的正常有序；其次，促进财务信息完整、全面、系统地反映企业生产经营的实际，正确反映企业资产、负债、盈利的真实情况，为企业经营、决策提供详实、正确和具有参考价值的财务资料。 2.能够逐步地、有效地规范企业的财务行为，规范企业资金的投入、投向，全面掌握企业资金流动、流向，确保企业资金使用的安全和有效，促进资金投放和使用的最佳效果，促进财务真正为企业发展服务。 3.财务审计与控制在规范企业生产经营和财务活动中有着无可替代的作用。第一，能有效地规范企业投资者、经营者、以及家庭(家族)成员在企业的财务行为。第二，能有效地跟踪企业资金在生产、经营活动中的动向和作用，提高生产、经营的效率和效益。第三，能有效地减少或防止违反财务、财经制度行为的发生，有效扼制违法行为的产生。 4.加强中小民营企业财务审计与监督应注重以下几方面的内容。第一，完善企业财务组织结构，健全并严格执行企业财务管理制度；第二，财务人员要严格执行财务规定，遵守财务制度，对企业资金的流向、流动、回笼、周转要时刻予以密切关注，监督并加快资金回笼，以防资金的流失而造成损失；第三，要严格遵守国家法律法规和有关规定，要坚持诚实守信的原则，要时刻牢记财务信誉是企业信誉的首要要素，是企业的创业之本、立身之本，是企业塑造良好形象，提高社会地位，创造经济效益的根基所在，因此要时刻注意维护企业信誉和塑造良好企业形象。 5.加强中小民营企业财务审计与监督应从以下几个方面入手。(1)政府及有关职能部门要强化管理职能。委托会计事务所和审计事务所，加强对中小民营企业的财务指导和审计监督，并发现问题及时纠正，将企业财务运行中可能产生的问题扼制在萌芽状态。这样既维护了国家利益，又保护了企业的利益。(2)对企业生产经营中较大的投入、投资项目等要进行事前、事中和事后的跟踪指导和审计，确保企业资金运行中的正确、正当、正常和安全。(3)地方政府要关心中小民营企业的发展，为本地民营企业提供指导和帮助，有关职能部门要牵头成立中小民营企业协会，并且吸收西方国家中小企业协会(联合会)的经验，对中小民营企业进行规范管理，协调企业间的矛盾和整合企业资源进行最佳的配置。(4)加强企业的财务监督和检查，同时帮助企业解决生产、经营中出现的问题和资金困难，改变税费有人收、管理费有人要、困难无人问、资金无处借的被动状态，促进企业的健康发展。 四、解决中小民营企业资金困难的路径探析 资金困难是中小民营企业存在的普遍问题，是制约企业正常生产、经营的“瓶颈”。社会经济发展中，再好的项目、再好的订单、再丰厚的利润，没有资金去运作，也是空话一句；再好的经营者、决策者，再优秀的创业者、管理者，没有资金，企业生产、经营也是纸上谈兵。因此，资金已成为影响中小民营企业健康发展的首要因素，成为企业发展的第一障碍。而如何有效地解决企业资金困难，笔者认为，政府的扶持和协调是关键。 1.政府协调：各地政府和有关职能部门在发展民营经济中要充分发挥政府的管理和服务职能，要根据当地民营经济的特点，借鉴和学习英、美西方国家的先进经验，组织成立中小民营企业协会(联合会)，组织协调资金，为协会成员企业提供担保，通过协会对企业进行信用评定，为银行贷款的平安度提供参考。 2.政府扶持：国家和地方财政可拿出一定的资金，通过财政扶持和政策倾斜的方式解决中小民营企业借贷的困难。这类资金可以采用长期借贷、贴息借贷、扶持借贷等多种形式，同时由执行部门或机构加强资金使用的监督、审计、检查、跟踪服务等，这样既解决中小民营企业的资金困难，又促进了地方民营经济的发展，国家和地方政府同时可收益，企业、国家、政府获得“三赢”。 3.银行贷款：银行等金融部门要改变传统的观点和贷款方式，要从促进地方民营经济发展、扶持中小民营企业的角度出发，尽可能的增加企业借贷的额度和简化手续。可以请企业协会担保，而将风险和管理转向行业协会内部，通过行业自律和信用机制来约束企业。 4.成立民间银行：国家、政府、管理部门、企业(行业)协会可以联合组建民间商业银行。由民间出资，专门面向中小民营企业，尤如中小民营企业自己的银行，解决企业资金急需和投资的困难。

审计工作独立于经济管理活动之外，对包括财政、企事业单位、各类团体等组织的财务活动的真实、合法、有效性进行核查。企业实际经营者定期向所有者以财务报表、审计报告等形式报告经营情况和履职情况。审计是来自内外部的主要针对财务的客观性检查，确定其经济行为和考察标准之间的符合度，考察结果以审计报告的形式供相关利益人使用的过程。审计从业人员主要组成为会计事务所的执业注册会计师、政府审计部门工作人员、企业内部审计部门工作人员。 1财务与审计的相通和差别 1.1两者的主要工作的内容和范围都包含了对企业经营活动的检查和监督 财务工作依据国家法律法规和财务制度，保证会计凭证记录准确，会计账簿设置合理会计报表及财务数据提供合法有效。同时，对照企业制定的发展目标和规划、内部控制制度等考察及纠偏。审计同样依据国家法律法规、企业内部控制制度、会计准则等对企业提供的会计凭证、会计账簿、会计报表、财务数据进行审查，鉴定其是否合法有效，并出具审计报告，反映企业真实财务状况，维护所有者权益，加强国有资产管理，提高企业经营效益，杜绝经济违法和犯罪行为的发生。 1.2两者工作的侧重点和服务对象不同 财务管理主要侧重于企业运营资金的筹集、使用、分配，对经营活动的价值进行计算，连续、系统、全面地核算和监督企业的经营行为。相较而言，审计是对财务管理内容的鉴证、认定的过程，独立行使企业经济活动全面深入监督的职责。财务管理工作的服务对象主要是政府部门、企业所有者以及其他企业利益关系人。通过企业资金运作全过程的记录核算，完成企业财务能力和经营状况的经济信息展现。审计是独立于企业财务管理部门之外的部门，或企业外部具有审计资格的社会审计机构、政府审计部门对企业会计资料、财务收支等经济活动的真实性、有效性的审查行为。从资金、资源、人员、环境、内控制度等多方面作出评价。审查结论及报告除供管理部门、相关利益人参考使用外，其他权利人也有权据此对企业的真实情况作出判断。因此，无论是企业内部财务管理或外部审计都是对经营活动的监督。财务管理依靠内部控制制度的事前设计，事中执行和事后监督保证财务管理的严谨有效，杜绝违法违纪现象的发生。而审计是这种监督行为的延伸和升级。不仅对经济运作的全过程，特别是涉及制度是否健全和高效要进行测试和评价。两者所追求的目标都是分析管理问题，找出症结，提出意见，加以改进，最终提高企业的经济效益和管理水平。 2财务与审计紧密结合促进经济健康发展 财务和审计工作的存在共通点，财务工作是审计工作的基础，审计工作是财务工作的再审查，再鉴定。虽然两者因为审查与被审查，鉴定与被鉴定的关系存在利益冲突，但如果以促进企业经济管理工作健康发展为宗旨，适应当前经济规模扩大和经济活动更加深入和复杂的新形式，对财务和审计工作的内容、工作的技术、工作的方法、工作的标准、人员素质要求等协同合作，纠偏查错，不仅可以提高企业的经济效益和管理水平，财务和审计工作水平和效率也会得到一定程度的提高。第一，财务工作人员要不断加强专业素质和职业道德水平的提升与培养。财务人员是财务工作的实施者，首先要建立健全企业内部控制制度，遵守国家法律法规和财经纪律，核算企业的收支和盈亏，把握企业资金的流向，了解企业债权债务情况，当好企业的理财人。第二，审计人员既要根据相关法律法规和企业内部控制制度梳理整个财务核算流程，审核会计资料和数据的真实性、有效性、科学性，又要对企业的整体运行状况，包括人事、环境、资源、效率等多方面作出评价，依据事实，综合分析，得出结论。因此，审计人员除了掌握相应的财会和审计专业知识外，还要训练全面快速熟悉和了解被审计企业的工作流程、内部控制制度的能力。审计工作人员保持相对独立性之外，要站在更高的层次上，综观企业全局，关注企业长期发展，提出更具建设性的鉴证结论和意见。 3结合公立医院实际，实现财务管理与审计配合协调，促进经济增长和事业发展 目前实行的全民医疗保险制度，以及全民医疗服务改革的持续进行，经济管理工作在公立医院持续健康发展中起到极为了重要的作用。财务管理工作从财政资金的收付，到事业资金的归集、分配、使用，国有资产的使用、清查、管理等方面发挥不可替代的作用。医院财务管理工作是否如实反映发生的经济业务，这些业务是否合规合法，是否背离公立医院的发展目标和规划，是否符合单位制定的内部控制制度，不仅是财务管理工作质量的要求，更是审计工作质量的要求。 3.1医院财务管理和审计工作的最终目标都是为了事业发展 应该认识到，无论医院的财务管理部门、内部审计部门、委托的外部审计机构，都是为实现医院的战略布局和经营规划服务的。这种目标的一致性，使单位内控制度的建立健全，会计信息核算系统的真实、科学、完整，财务制度的有效执行，高效高质的审计监督鉴证，成为财务和审计工作共同追求的目标。 3.2全面接受审计监督，侧重医院内部审计制度建设和职能作用 医院的持续发展能力是内部管理能力的体现。内部审计是提高医院内部管理能力和风险防范能力的重要手段。内部审计制度是内部控制制度体系的重要组成部分，通过经营环境、经营过程、财务管理、内部监督、信息控制、风险评估等方面，及时梳理存在的问题，提出解决办法，从而杜绝浪费、廉政行医、减少决策失误和违法违纪现象的发生，降低医院的经营风险，最终促进医院的可持续发展。 3.3内部审计的建设应该针对性地从机构、人员、方法三方面建立健全 3.3.1机构方面 医院领导管理层要重视内部审计工作，对内部审计的重要性和独立性有正确的认识。从部门设置到人员配备都要保持其独立性，明确审计部门和审计人员的职责与权限，保障内部审计监督作用的发挥。 3.3.2人员方面 内部审计工作的专业性要求审计人员具备较强的专业素质。医院内部审计人员应该不断加强财务、审计、法律等各方面专业知识学习，不断适应医院内部审计工作的发展，出色完成审计工作的监督管理工作。 3.3.3方法方面 现代审计工作是事前、事中和事后的全面监督。提高审计效率和效果必须依靠提高审计手段。大量的审计资料处理和审查需要运用计算机等科技手段来完成，如果审计方式不能适应时展，审计方法不够科学高效，将会影响内部审计工作的进行。 4结语 综上所述，正视财务和审计之间的辩证关系，对包括医院在内的各行各业的改革与发展有着重要的研究意义。协调二者之间的关系，重视审计对经济管理和经济发展的监督和规范作用，对社会经济健康发展具有积极的促进作用。

本文以铁路施工企业在施工阶段的内部审计工作为中心，深入分析其价值和意义，并根据其中存在的问题指出相应的管理措施。在我国经济和社会的飞速发展中，我国的铁路事业也突飞猛进，并成为我国国民经济发展中的重要基础。而近年来，我国政府对铁路建设工作愈发重视，不断通过政策支持和调整等手段推动着铁路行业的改革和发展。在这样的背景下，铁路企业在项目施工期间的内部审计工作的作用和价值也日益凸显出来。因此，铁路企业必须加强对内部审计工作的重视和关注，并积极对自身的内部审计管理工作进行优化和调整。 一、内部审计管理的内涵 内部审计，就是指在企业管理者的领导下，在企业内部设置专门的设计部门或单位，并根据国家相关政策和法律法规采用一定的方法的流程，对企业内部的经济活动以及财政收支进行审核和鉴定，并针对其中的问题提出相应的改进意见的经济监督活动。在铁路企业的内部审计管理中，主要包括对四个方面的审计管理，即：铁路项目的施工成本、内部控制制度、工程项目的投资和预算执行工作、工业生产与辅助生产以及机械作业等。在铁路工程项目施工中做好内部审计管理工作，具有很多积极的意义和作用。首先，它能通过审计及时发现铁路工程中存在的隐患和问题，保障工程项目的质量和安全。其次，它能够合理控制项目的成本投入，提高项目资金的利用率，并能将该项目经济效益实现最大化。 二、铁路工程项目在施工阶段内部审计管理的现状 在实际的铁路工程项目施工中，它的内部审计管理工作仍然存在一些问题。首先，是企业的管理者对内部审计管理工作缺乏科学的认识，导致其对审计管理工作重视程度不高，这也在一定程度上影响着审计工作的水平。其次，铁路企业的内部审计工作缺乏独立性，这导致审计管理工作的结果缺乏一定的科学性与准确性。最后，内部审计管理工作中缺乏科学完善的制度支持，使审计部门在对项目工程进行审计管理时难加大。 三、改进铁路工程项目在施工阶段内部审计管理工作的措施 （一）在工程项目施工阶段对工程物资进行审计 在工程物资的审计中，主要分为两种情况：一种是甲供甲控材料，这主要是对材料的消耗情况进行审计；另一种是对自购材料的价格、质量、数量的审计。这一方面的审计工作主要包括以下四个方面：第一，是对工程物资的采购计划进行审计。这个过程中，要丢工程物资采购计划中罗列的材料种类、型号、规格、数量等进行审查，确认其是否与设计文件的要求要符合，检查其中是否存在设计文件中没有涉及的工程物资。第二，要检查与生产厂家或者供应商签订的物资采购合同。在这一审计过程中，应该从合格供应商名单中选定架空物资供应商，这份名单应该是经过业主批准的。并且，要选择合理的自购材料供货单位以及合适的供货价格。如果实际的采购质量、价格、结算等与订货合同中的规定不符合，就应该参照补充协议。第三，要对购入工程物资的核算管理方面进行审计。要对物资验收入库、使用、发出等进行设计，查看其是否符合标准，并对物资账目和实物进行审计。在施工的主要材料核算中，首先要对甲供材料的数量进行审核，确认其与工程结算中的材料设计量和数量相互一致。如果它比结算中的数量多，就要调查清楚原因，检查是否存在物资浪费等情况；相反，如果过小，就要审查施工中物资的使用情况。其次，要检查采购资料、试验资料、试验批次之间是否一致，以保障材料的真实性以及质量。最后，要对物资采购计划进行审核，并根据施工的计划考虑，确保采购物资的合理性与科学性。 （二）在工程项目施工阶段对公司财务进行审计 在财务审计方面，要对资金的来源与分配使用情况、财务的核算、账户账目的设置情况以及内部控制制度的执行情况进行审计。首先，对应收款项和应付款项进行审计。应该审计施工项目中主要管理恩怨的借支大额备用金情况，并审计是否存在长期挂账而没有得到清理的收支现象。其次，要审计会计原始凭证。对会计凭证以及附件进行抽查，确保其合法合规、真实齐全。并且，要审计机械租赁的发票以及地材采购发票，关注到收据存根问题。最后，要加强对资金收支的审计工作。要检查资金的收入情况，以及大额度资金的支付情况，并坚持款项回收情况等。 （三）在工程项目施工阶段对内控制度的审计 在这个审计过程中，要审计两方面的内容。一方面，在铁路项目工程开工的前一年，要对项目中的内部控制制度进行审计，如果项目中缺乏相应的内部控制制度，就要根据具体工程情况和相关目标和要求制定相应的控制制度，确保制度的可行性、合理性。另一方面，要根据制度的建立情况分析，对制度进行监管和完善，对于其中的不合理之处，积极提出修改意见。（四）铁路施工企业应该加强对内部审计部门的管理和建设鉴于审计管理工作的重要性，铁路施工企业应该对审计管理部门给予高度的重视，并积极对其进行改革。首先，可以通过建立和完善内部审计管理制度，提升审计工作的地位和价值。其次，应该不断优化审计部门的管理方法，并积极引用现代化技术推动审计工作的信息化发展。 四、结语 综上所述，在铁路工程项目的施工过程中，内部审计工作的质量和水平对工程项目的进度和质量有着非常重要的影响。只有做好内部审计管理，才能提高铁路施工企业的工作效率，并保证其工作结果的准确性和科学。这样一来，才能实现铁路工程企业的稳定发展，并有力推动我国铁路事业的进步。 参考文献： ［1］刘福才.浅析提高现代铁路企业内部审计管理的几点建议［J］.现代商业,2018（6）. ［2］白璇.关于推进铁路工程项目内部审计的建议［J］.行政事业资产与财务,2017（4）. ［3］任凯枫.关于铁路工程施工管理的思考［J］.江西建材,2018（2）. ［4］谢忠贵.提升铁路企业内部审计价值的思考［J］.铁道运输与经济,2016（4）. 作者:牛光辉 单位:中铁七局集团电务工程有限公司

交通与运输论文:交通运输发展与环境保护分析 摘要：近些年来，我国的经济高速发展，社会急剧进步，交通运输业也随之迎来了不可多得的发展机遇，但同时人们又对这一行业提出了更为严格甚至是苛刻的要求，人们要求发展交通运输的同时要保护环境。鉴于此，作者在文中对交通运输发展与环境保护二者之间的关系进行细致的分析和全面的探究，希望为有需要的人士提供绵薄之力。 关键词：交通运输；环境保护；要求；关系 众所周知，科学技术是第一生产力，先进的科学技术被广泛的应用于交通运输业中，其在促进交通运输业发展等诸多方面都发挥着积极的作用，但与此同时，交通运输业的发展带来了一系列的社会问题，其中最重要的问题就是对环境造成污染和破坏、土地资源日益短缺、大气污染不断加剧、城市的热岛效应更加严峻，这些问题大都集中在环境领域，简单来说就是交通运输业的发展在某种程度上伴随着对环境的破坏，而随着建设资源节约型社会和环境友好型社会这一战略的不断深入发展，在发展交通运输业的同时注意保护环境已经成为我们国家不得不高度重视的问题之一，因为这一问题直接关系着人们的生存，保护环境也符合以人为本和可持续发展的理念，不要将牺牲环境作为发展交通运输业的代价，兼顾二者，实现交通运输业的经济效益、社会效益和生态效益。 1交通运输的环境可持续发展要求 1.1交通运输的可持续发展 作为我们国家和社会的两大主题，交通运输和环境保护影响着我们的经济发展、社会进步以及人与自然的和谐，无论是以上二者的哪一个，我们都要求其发展遵循可持续发展的理念。我们强调交通运输的可持续发展，指的就是通过投入最少的人力、物力以及财力并在降低能源消耗和减轻对环境的污染的基础上促进整个交通运输系统的正常运转，其在谋求经济效益的基础上，更强调社会效益和生态效益的获取。不仅满足当今社会的需求，同时也从长远处顾及到子孙后代对于环境和能源的需求。 1.2交通运输的环境可持续发展要求 任何行业的发展都不应该以牺牲自然环境作为代价，事实证明，我国以前所走的那条先污染再治理的道路是错误的，是行不通的，这是一种只顾眼前利益不顾长远利益的做法，缺乏战略性的眼光，因此，我们在发展交通运输业的时候应该遵循前车之鉴，不要重蹈覆辙，在发展这一重要的支柱性的产业的同时注意对环境做出保护，实现双赢。交通运输行业的可持续发展要求我们减少对于土地资源、能源资源等资源的使用和消耗；减少汽车的尾气排放，降低汽车运行的噪音污染、大气污染，保护人类的身心健康。归根结底，交通运输的可持续发展就是将交通系统的运行过程对环境的污染、资源的浪费、人们身体健康的损害降到最低，为人类创造一个良好的生存环境，提高人们的生活水平和生活质量。 2交通运输发展对环境的影响 2.1占有土地 交通运输业的发展首先离不开大量的土地资源，而一旦不能做好细致的规划就会造成土地资源的大量浪费，交通运输的发展对土地的占有主要体现在客运站、货运站、轨道、机场等设施对于土地资源的占用上。 2.2消耗能源 交通运输业作为我国的支柱性产业之一，这一系统在建设和运行的过程中会消耗大量的能源，铁路轨道和火车车皮的建造都需要运用到大量的铁矿资源，公路的铺设会运用消耗大量的石矿能源，能源的消耗量是巨大的。 2.3耗费资金 进行交通运输系统的建设的时候，会使用到大量的施工材料、机械设备，同时会雇佣大量的技术人员、施工人员、管理人员，这些都依赖于大量的资金投入和消耗。 2.4破坏环境 第一是噪音污染，建设铁路设施的时候、飞机起飞和降落的时候，都会造成大量的噪音污染，如果没有做出适当的防治，将直接影响附近居民的正常生活与休息；第二是空气污染，城市中的公交、铁轨上的火车以及大海上的客船等运输设备在运行的时候会排放大量的气体，其中大都是二氧化碳、硫化物等污染性较高的气体，对大气环境造成污染；第三是水污染，交通运输设施的建设过程中会产生大量的工业废水、生活废水，对附近的河流造成污染，破坏了水质。 3交通运输与环境保护协调发展的对策研究 3.1有效利用资源 遵循可持续发展观，建立健全环境友好型的交通运输体系。不再将牺牲环境和消耗资源作为发展交通运输业的基础和前提。具体来说需要做到以下几点。首先，发挥并实现有限的土地资源的最大利用价值。合理的布局和系统的规划各种交通运输线路，注意对于耕地做出政策性的保护，同时实现废弃土的重复利用，尽可能不要破坏林地和草地，在土地资源的利用方面制定合理的价格体系，不要因为定价太低造成土地资源的大量浪费；其次，对港口岸线资源予以恰当的利用。我国的海岸线资源较为丰富，因此要进行适当的利用，在利用的过程中注意保护，对潮汐现象带来的巨大能量予以合理的利用，提高港口的利用效率。 3.2采用先进技术 我国的大中型城市的堵车问题日益严峻并制约着城市的可持续发展，为了提升车辆的运行效率，智能运输系统（ITS）应运而生，其在加快车辆运输速率、促进经济和社会发展等很多的方面发挥着极为积极的作用。而我们当前需要做的就是投入更多的时间和精力对这一技术进行研究和完善，使其更好的服务于城市的交通运输体系中去。 3.3完善交通体系 一套完善和健全的交通运输体系可以在很大程度上促进交通运输业的发展，能够优化和规范运输市场和秩序，为人们创造良好的运输环境，因此，要建立交通体系并不断地健全。 3.4严格管理标准 严格项目用地审查，把节约土地特别是耕地作为方案选择的重要指标。进一步完善交通运输节能法规制度，加强行业节能监督管理。完善并严格执行交通运输固定资产投资项目节能评估与审查制度，制定节能评估导则和审查指南，将节能要求作为项目立项、初步设计、施工及验收审批中的硬指标。 3.5加强环境保护 在发展交通运输业的发展的时候，应该投入较多的财力进行环境保护工作，对车辆的尾气排放标准进行规范；对车辆的发动机技术和排放技术进行改进；在汽车尾气的排放过程中降低噪音污染，在道路中间设置屏障，从以上各个方面加强对于环境的保护。 3.6和谐发展战略 第一，增强软硬件建设方面的投入，站在全局的角度和立场上进行交通运输业的规划。大量的资金被投入到道路建设中去，但是对于硬件设施的保护力度却不够，应该对资金进行良好的管理，注意保护硬件设施，实现二者的共同发展；第二，遵循以人为本的原则和理念将人民对于交通运输业的实际需求作为这一行业发展的立足点和落脚点。第三，“四位一体”协调发展。将城市中的服务业、生产业、人口、供需的关系处理好。在城市规划中，将这四类统筹安排，协调处理相互关系，坚持统一发展。第四，完善竞争机制，政企分开。创新管理机制，完善管理内容，严格控制政府与企业的发展，企业的发展脱离政府的发展，二者并存但不需要结合或统一发展。在管理方面，制定二者相应的管理机制，保证交通运输业在依照国家法律范围内为社会提供交通运输服务。 4结束语 大家对交通运输业产生的经济效益想必是了如指掌，因为交通运输业作为衣食住行中的“行”与人们的日常生活息息相关，但是近年来社会在发展这一行业的时候缺乏对环境的保护，这一点必须引起我们的高度重视，应该将发展交通运输业和保护环境放在同等重要的位置上，在发展交通运输业的同时加强对于环境的保护，促进交通运输业的健康良好与可持续发展。 作者：陈鸿宇 单位：秦皇岛市特种设备监督检验所 交通与运输论文:现代信息技术与交通运输管理 一、现代信息技术对交通运输管理的影响 现代信息技术有利于缓解运输压力随着我国经济社会的快速发展，对交通运输的需求日益增大。特别是随着我国人民收入和生活水平的显著提高，城市车辆显著增加，对交通运输管理提出了新的更高的要求，如果不能有效对城市交通进行科学化管理，就会阻碍交通事业发展，特别是我国目前交通拥堵问题已经成为“城市病”。将现代信息技术应用于交通运输管理，能够通过信息化、智能化管理系统对整体运输能力、运输需求以及交通承载能力等进行全方位、系统化、多层次的分析和管理，能够很好的解决承载力不足与运力过剩的矛盾，进而提高交通运输效率，缓解交通动力压力。 （二）不利因素 1.对交通运输管理理念提出新的要求随着现代信息技术的快速发展，“信息化”具有革命特性。在现代信息技术飞速发展的新形势下，交通运输管理部门的思想观念和发展理念还不适应形势发展的需要，对现代信息技术在交通运输管理方面还有一定的局限性。一些交通运输部门在交通运输管理“信息化”建设方面资金投入还不到位，导致对现代信息技术应用不够，“信息化”管理系统建设严重滞后，在一定程度上制约了现代信息技术在交通运输管理上的应用。 2.对交通运输管理网络提出新的挑战现代信息技术需要具备一定的基础设施建设，通过加强“信息化”基础设施建设来形成现代交通运输管理网络，这是运用现代信息技术加强交通运输管理的重要基础。尽管目前我国交通运输管理的现代科技信息应用水平不断提高，但由于传统管理网络的改造和提升需要大量的资金投入，不可能一步到位。特别是由于我国交通运输站点较多、信息管理系统功能不全等因素制约，对运用现代信息技术进行系统整合具有一定的难度，必须采取有效措施逐步解决。 二、应用现代信息技术加强交通运输管理的策略 （一）转变管理理念 理论是行动的先导，应用现代信息技术加强交通运输管理必须首先在理念上狠下功夫，牢固树立“信息化”管理理念，不仅要推动各级政府转变理念，同时也要推进各级交通运输管理部门的领导人员、管理人员转变理念，只能这样才能更好的推动交通运输管理“信息化”建设。 （二）拓宽融资渠道 应用现代信息技术加强交通运输管理，“信息化”基础设施是关键。必须着眼于破解现代信息技术应用的资金瓶颈，抢抓我国新一轮“市场化”改革机遇，积极探索和创新交通运输管理“信息化”建设融资渠道，既要加强政府投资，又要激活民间资本，实行政府扶持、部门自筹、社会参与、市场融资相结合的方式，多元化、多渠道、多层次筹措建设资金，破解资金瓶颈。 （三）打造管理队伍 应用现代信息技术加强交通运输管理，必须打造一支专业化的“信息化”管理队伍。要把人才建设作为应用现代信息技术的重中之重，大力加强具有专业素质、管理能力、职业道德等综合素质人才的引进力度。要进一步健全和完善“信息化”教育和教育机制，加强对现有管理人员的信息化培训，着力提高他们的信息化应用能力、管理能力和控制能力。要大力加强人才培养、引进、使用、考核、奖惩机制建设，积极推动信息化管理技术创新，不断提高信息化管理水平。 三、结论 我国交通运输业取得了长足进步。在我国现代信息技术快速发展的新时期，必须对现代信息技术对交通运输管理的影响有更加深刻的认识，抢抓有利因素，破解不利因素，推动我国交通运输管理“信息化”建设取得新的更大成效。 作者：潘丽梅单位：靖西县道路运输管理所 交通与运输论文:交通运输业营改增的税制与会计变化 行业的盈利和营运都会受到税制改革政策的影响，而国民经济状况又会受到行业状况的影响，由于交通运输业是国民经济的基础行业，因此，作为营改增政策的试点行业之一，交通运输业的税制改革更容易对国民经济产生作用，交通运输业在此次税制改革中的变化和所受的影响也要比其他试点行业更值得关注，以交通运输业为例，研究营改增政策对交通运输业绩效的影响。 一、交通运输业试行营改增的税制变化 税率的变化和计税方法的变化是营改增政策在交通运输服务领域体现出的最主要的税制变化，在四大类交通运输业的营改增应税服务中，航空运输服务和管道运输服务的税制变化是最彻底最明显的，营改增政策试行后，这两大类服务的税率都由之前的3%变为之后的11%，且都按照一般计税方法征收增值税；而陆路运输服务和水路运输服务这两大类应税服务的税制变化情况则比较复杂，税率的变化和计税方法的变化都与不同的服务业态相关，在陆路运输服务中，道路客运服务在营改增后的税率由3%变为11%，计税方法也改为进项税抵减销项税的一般计税方法，而如轨道运输、长途客运等服务税率在营改增后则没有发生变化，仍按3%税率征收增值税，计税方法是不进行进项税抵扣的简易计税方法；水路运输服务的税制变化更为复杂，主要分为国际海运、国内运输、轮期租和轮客渡等业态，其中，国际海运服务在营改增前免征营业税，因此，虽然纳入了营改增的范围，但营改增后按零税率计税，也就是说，营改增政策对国际海运服务不会产生太大的影响，国内运输服务是水路运输的各种服务业态中税制变化最明显的，税率也是由3%变为11%，适用一般计税方法，轮期租服务的税制变化也比较明显，与国内运输服务不同的是轮期租服务的税率是由5%变为11%，轮客渡服务的税制变化与陆路运输中的轨道运输等服务的税制变化相同，都是按税率3%的简易计税办法征税。 二、交通运输业试行营改增的会计确认变化 1.营改增差额征税的会计确认。 营改增的差额征税问题是由营改增政策行初期试点的局部性导致的，交通运输业在试行营改增政策之前，有一部分业务实行的是营业税差额征税办法，试行营改增后，理论上这部分差额征税业务应该可以通过增值税的进项税抵扣来实现与原来的营业税差额征税相同的避免重复征税的效果，但是，由于营改增政策试行初期，试点范围仅限于部分省市，因此对于与非试点地区纳税人有业务往来的试点地区纳税人来说，就需要用一种新的政策来实现原来营业税差额征税的政策效果，由此产生了营改增的差额征税问题。根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2011〕111号）的规定，纳入营改增试点的纳税人所提供的应税服务中，如果有在试点前实行营业税差额征税的应税服务，那么在营改增政策试行后，该部分服务应该确认的销售额，等于收取的全部价款和价外费用减去支付给非营改增试点纳税人的价款。从这一角度来说，营改增的差额征税主要是用来抵减应纳税收入，而对于差额部分所减少的应交税费则用来冲减主营业务成本。对于这一问题，一般纳税人需要在“应交增值税”科目下新设“营改增抵减的销项税额”科目，在进行会计确认时需要将由于差额征税而导致的少缴的增值税额计入该科目的借方；小规模纳税人与一般纳税人不同，不需要设置新的科目，只需将少缴的增值税额计入“应缴税费——应交增值税”科目的借方即可。 2.发生期末留抵税额的会计确认。 对于兼有增值税应税服务的试点一般纳税人，期末留底税额是这类纳税人在营改增后可能面临的新问题，根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》，这类纳税人在开始试点之前的增值税留抵税额，在试点开始后应该作为进项税转出，不能抵扣销项税，应该先在备抵类账户“增值税留抵税额”中确认，如果后期还能够发生这种增值税应税服务，这些留抵税额才可以抵扣这些增值税应税服务产生的销项税，否则就不能进行抵扣。例如，A公司是营改增试点地区的一家交通运输业公司，自2012年1月1日起试行营改增政策，该公司在营改增之前属于兼营增值税应税服务的一般纳税人，2011年发生期末留抵税额3万，2012年1月发生销项税额共3万，进项税额共1.2万，其中，原有的增值税服务发生销项税额2万，营改增项目发生销项税额1万。在本例中，2011底应将3万元期末留抵税额先计入“应交税费——增值税留抵税额”借方，2012年1月份原有的增值税应税服务销项税额占总销项税额比例为2/3，因此该部分应税服务可抵扣的进项税额为1.2×2/3，为0.8万元，本月进项税额中剩下的0.4万元属于营改增项目可抵扣的进项税额，而2011年的3万元期末留抵税额只能与0.8万一起抵扣原有增值税应税服务的销项税额，本期可以抵扣2万元减0.8万元，为1.2万元，这样期末留抵税额还剩3万减1.2万，还剩1.8万没有抵扣完，即增值税留抵税额账户有借方余额1.8万。这样以此类推，直至“增值税留抵税额”账户余额为零。 3.取得过渡性财政扶持资金的会计确认。 营改增政策的试行是逐步进行的，由于各地试行营改增政策的时间不同，可能会导致部分地区的部分试点行业实际税负出现暂时性加重的情况，这就可能会需要政府通过财政资金的方式加以支持。如果公司申请了这部分资金，那么在收到资金时，应按实际金额计入其他应收款并确认营业外收入。 4.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税的会计确认。 增值税纳税人如果有在2011年12月1日后第一次购置增值税税控系统专用设备，以及后期对设备进行维护产生维护费用的，购置及维护费用取得增值税专用发票的就可以全额抵扣增值税纳税额，如果纳税额不足抵扣，还可以递延至下期的增值税应纳税额中进行抵扣；而如果不是第一次购买，那么费用就必须由自己负担。关于这一问题，营改增政策对两种纳税人的规定是有差别的，对于一般纳税人来说，如果发生上述情况抵减增值税，需要在“应交税费——应交增值税”科目下设置“减免税额”的明细科目，专门用来核算营改增后由于第一次购置增值税税控专用设备以及对设备进行技术维护而产生的可以抵减的增值税额；而对于小规模纳税人来说，如果发生上述情况，只需要在“应交税费——应交增值税”里面直接冲减掉要抵减的增值税额即可，不需要像前者一样新设置“减免税额”科目，这样的核算方式要比前者简单很多。 作者：单海滨 单位：威海青威集装箱码头有限公司 交通与运输论文:交通运输与经济发展关联性研究 一、交通运输与经济发展的关联性 1.交通运输带动其它相关产业的发展 发达国家交通运输业对社会经济发展的直接贡献率高达8%左右，而发展中国家交运输业对社会经济发展的直接贡献率也高达4%左右。交通运输业对社会经济发展的直接带动作业外，也间接的带动了其它相关产业的发展。大量兴建铁路、公路、港口等交通运输基础建设，带动了建筑业的大规模发展；兴建交通基础设施虽然大量的钢铁、水泥等原材料，带动了钢铁、水泥等原材料的发展；兴建大型交通设施需要大量能源，带动了能源工业的飞速发展；兴建交通设施虽然运输大量的原材料，带到了运输业的飞速发展；当然也带到了汽车、船舶和航空等领域的发展，带动大型机械设备制造业的发展。更加直观的是，兴建交通设施，需要大量的劳动人员，需要大量专业技术人员，带动了人才需要发展。 2.交通运输优化产业结构和布局 交通运输为是经济发展服务的，交通项目的设计与规划优先考虑社会资源的利用，考虑生产力的布局。国民经济生产过程强调经济利益的获得，交通运输项目实施过程中需要降低生产成本，减少运输费用，提高企业的最终利益。交通运输最终影响和优化产业结构和布局，通过交通运输项目的实施，促进地方产业结构的优化，更加高效益的发挥本地区的产业优势，同时又带动新兴产业的发展，例如旅游业和经济产业带，甚至重点港口或城镇的建设。总之，各国都通过交通运输项目来影响和优化本地区的经济产业结构，布局各地方的经济产业带，为区域经济发展作出更大贡献。 3.交通运输实现资源的优化配置 因为地理区位的差异，不同的地方资源配置存在较大差异，交通运输发展可以实现资源配置的优化，将不同地方的优势资源进行整合，重新配置生产资、劳动力和劳动资本等生产要素。特别是二十一世纪后，世界经济分工不断深化，经济生产趋于专业化、交通运输所体现出的优势更加明显。交通运输发展的地区，货物运输到达的程度就越发达，生产要素的利用率就最高，生产要素利用率最高，自然而然就实现区域内资源最优配置，从而达到了该地区区域经济飞速发展的目的。 4.经济发展是交通运输发展的动力和源泉 虽然交通运输的发展能够带动区域经济的发展，但交通运输产业如果需要长期、持久、稳定的发展必定需要地方经济发展的反哺作用。只有地方区域经济的可持续发展，经济产业结构的进一步优化，货物运输能力的进一步提升，才能保证交通运输的进一步发展。当地方区域经济对交通运输提出更高的要求，必须驱使交通运输进一步的升级和发展。从某种程度来说，地方区域经济的发展是交通运输发展的动力和源泉。 5.经济发展是交通运输的物质保证 经济发展与交通运输方式、交通运输效率和交通运输服务质量是密切相关的。交通运输方式的创新必须需要先进的技术、创新资金和必要的建设资源，这些都离不开区域的经济的发展。区域经济的发展为交通运输的革新提供物质保证，为交通运输的升级提供技术支持，为交通运输效率的提升提供机会。如果离开了区域经济的发展，交通运输发展就失去了保障。所以，任何一个国家的运输的发展都有赖于该国社会经济发展的实力。 二、结语 中国古语云：“要致富、先修路”。这句话道出了交通运输建设是国民经济发展的前提，交通运输直接影响国民经济的增长速度，推动着区域经济的发展。一个国家或地区如果交通运输都不发达，那这个国家或地区的经济繁荣程度通常也不会很高。当然区域经济的发展直接反作用或加大交通运输的投资和发展。交通物流运输与社会经济发展相辅相成，只有认真思考两者的关系，把握两者之间的相互作用，才能发展好地方区域经济，进而发展好全国经济，提高人们生活水平。 作者：张黎 邹丽娟 单位：江西交通职业技术学院 交通与运输论文:交通运输审计定位与工作思路探讨 在一些交通运输部门，审计机构未按规定进行设置，也未配备内部审计人员，特别是前几年的机构改革时撤销了一些内部审计机构，严重阻碍了内部审计的发展。每年一个省的交通基础设施建设动辄数百亿元，但通常专职的交通运输审计人员只有数十人，数量极少，与大规模的建设投资根本没有可比性，监督的作用则难以发挥。交通运输审计工作重监督、轻服务的格局未得到根本改变，存在围绕中心工作重点不突出的现象。内部审计的定位应该“管理加效益”，由于内部审计工作脱胎于计划经济时代，因而其定位更趋于监督职能。对于任何一个组织而言，其实监督管理的目的在于“效益”的体现，而这个效益则又是广义的，不仅仅是企业经营所产生的经济利润。在一些单位和一些人看来，内部审计的定位还是“管理”，是一种监督式的管理，而不是真正意义上的服务，这种格局未得到根本改变。很多地方和单位交通运输审计部门围绕中心工作的重点不够突出。当前是交通基础设施建设的关键时期，一些地方和单位因种种原因，未把建设项目和建设资金的审计工作放到应有的重要位置，存在避重就轻的现象。审计工作的独立性不够强由于内部审计工作缺乏独立性，监督的力度就大打折扣。《审计署关于内部审计工作的规定》明确内部审计独立监督和评价的对象是本单位和所属单位的经济业务。但在实践中，很多单位的审计监督和评价对象主要是对下属单位，对本单位的监督和评价则比较少。一些单位在实施审计时，审计人员未遵循应有的审计工作程序，存在一定审计风险。而在审计过程中，方式方法比较单一，难以抓住审计重点，最终所出具的审计报告质量不高，提出的问题和建议格式化，没有很强的针对性。审计人员业务能力和综合素质有待提高审计工作要求审计人员有较强的业务能力和较高的综合素质，了解和掌握的知识面要求宽，交通运输审计人员要全面掌握财务管理、会计核算、工程技术、施工、管理等方方面面的知识。但在实践中，往往是“专才”不少，而掌握掌握综合、全面知识的“通才”型审计人员少。 交通运输审计工作的定位 1.将“管理加效益”的内部审计定位加以融会贯通内部审计的定位是“管理加效益”，而促进管理的目的最终也是效益，这里的“效益”是广义的。审计工作的最终目的就是减少损失浪费，增加组织的效益，实现组织的最终目标，交通运输内部审计工作应将两者加以融会贯通，并在内部审计的工作中予以体现。 2.处理好监督与服务的关系，树立监督就是服务的理念。监督与服务都是内部审计的职能，它们之间密不可分，相互依存，并且相互促进。监督是本，服务是源，有效服务才能体现审计的价值，没有服务，审计就没有活力。要树立“监督与服务并举”、“监督就是服务”的理念，实际上，监督到位就是服务到位，监督有效就是服务有效。既要对被审计单位管理的薄弱环节予以充分揭示，又要本着对交通运输事业负责、对单位负责、对干部负责的要求，帮助被审计单位分析问题产生的原因，研究提出整改建议。 3.正确处理内部审计与相关方面的关系一是要正确处理与单位职能部门之间的关系。主要是要处理好与财务部门、人事部门、纪检监察部门以及有关业务部门之间的关系。对财务规章制度的落实需要审计部门督促检查，同时对审计后的整改过程中，也需要得到财务部门的密切配合。在经济责任的审计中，审计结果和决定也要及时反馈给人事部门，作为考核、任免干部的依据。而在审计过程中发现的各种违规行为的线索，审计部门要及时准确地提供给纪检监察部门。内审与其他一些业务部门之间的关系也非常重要，必须正确处理。要正确处理好与被审计单位的关系。内部审计人员在审计中要改进工作方法，减少与被审计单位的对立情绪，要实现有效的监督，同时又促进被审计单位加强管理。处理好内部审计与国家审计和社会审计的关系。优化整合审计资源，实现内审与外审的相互补充。高度重视国家审计，积极做好沟通协调、配合支持、整改反馈工作，实现信息共享、结果共享，有效避免重复审计。推进单位内部审计与国家审计机关共建的做法。充分利用好社会审计资源，通过招投标等形式选择信誉好的社会审计组织，为交通运输内部审计服务。 对加强交通运输审计工作的想考 1.主动争取领导的重视和支持，提升内部审计的地位。领导的重视与支持是开展和做好交通运输内部审工作的前提和保障。一是主动争取。首先态度上就必须要积极，要多请示汇报，让领导充分了解内部审计工作，领导对内部审计工作有了充分的了解，那么对审计工作的重视和支持也就顺理成章了。二是要为领导当好参谋，发挥内部审计在单位经济活动中的特殊作用，在具体的工作中，就是要充分的利用内部审计的特殊地位和作用，站在一个不同的角度看问题、提建议。三是努力做好审计工作，在具体的工作中，围绕领导及群众关心的问题做好审计工作，提高审计质量。同时努力提高审计监督水平，充分发挥审计监督和服务的职能。只有做好了自身应该做的工作，领导才有重视的充分理由。内部审计工作得到了单位领导的重视和支持，内部审计工作在单位的地位也就会相应提高，但是要真正的提升内部审计的地位，关键还是要靠自身扎实的工作，这是相辅相成，相互促进的，也就是“为”和“位”的辩证关系。同时，在审计进行中，还要争取得到被审计单位领导的支持。要向被审计单位领导多多宣传审计法律法规及一些相关规定，为审计工作的开展营造良好的执法氛围，为顺利开展审计项目奠定基础。 2.转变观念，创新审计工作思路。一是交通运输审计部门要主动开展工作。审计工作部门不能上级和领导怎么安排就怎么做，不安排就坐等。要积极主动，重点向前移，工作向下沉。二是要创新审计理念。审计作为经济监督部门，作为权力制约机制，作为惩治腐败的重要力量，作为人民利益的维护者，要在依法审计、符合程序的框架下，通过对工作思路和审计理念的创新，达到全面提高审计质量和审计干部综合素质的目的。三是要不断改进审计工作的方式方法。按程序办事，做到审计行为规范；遇事先讲道理，做到晓之以理、以理服人；善于听取别人的意见，做到尊重他人；不讲大话粗话，不伤害别人感情，做到和谐相处；如实反映审计情况，实事求是处理问题，做到客观公正；遵守审计纪律，做到严以律己。要把审计的各项规范要求和科学发展、共建和谐的理念融入到审计工作中去。四是要积极运用计算机辅助审计等新技术新方法，不断提高审计工作的质量。 3.坚持做到“全面审计，突出重点”审计工作必须要坚持“全面审计，突出重点”的原则，当然，对每一个单位而言，审计工作的重点也是不一样的。“全面审计是前提，突出重点是关键。“全面审计”就是审计范围要全覆盖，资金用到哪里，审计就要跟进到哪里；无论有多少所属单位、所属单位有多少个层级，都要纳入审计的视野，不能留下死角。比如，对单位负责人的离任经济责任审计，就必须坚持做到100%的离任要进行审计。“突出重点”就是要关注重点单位、重要项目、重要资金，以及领导重视、社会关注、群众关心的热点问题、难点问题。在审计任务繁重、审计力量不足的情况下，要抓住主要矛盾，最大限度发挥审计的监督作用；要抓住牵动和影响全局的主要工作、重点问题，着力推进、重点突破、带动全局；要按照围绕中心、服务大局的思路，集中力量抓大事，以有限的力量达到最好的监督效果。当前，交通基础设施建设任务非常繁重，交通运输审计部门和审计人员就要肩负起重要的使命，审计工作的重中之重就是要加强和做好交通建设项目和建设资金的审计工作。全面推行重点建设项目跟踪审计工作，不断改进跟踪审计方法和手段，充分发挥跟踪审计在建设项目管理、资金管理中的预防和控制作用。加强建设项目的绩效审计，促进提高项目建设管理水平和投资效益，切实维护建设资金安全。 4.加强行业指导，抓好制度建设，不断提高审计质量。交通运输的主管部门要加强对行业审计工作的指导，适时出台审计工作的规划或指导意见，有效指导交通运输行业的审计工作。同时，还要经常到基层单位进行调查研究，了解基层单位的实际情况，以及他们需要审计工作能够为基层单位解决哪些实际问题等。要重点加强和开展审计工作制度体系的研究和相关制度的建设，对内部审计的方式、方法、标准和规范等进行研究，促进审计工作法制化、制度化和规范化。不断建立健全内部审计岗位责任制，审计工作制度和审计管理制度，不断提高内部审计的法制化、规范化和科学化水平。 5.建立健全内部审计机构，提高审计人员的素质。建立健全内部审计机构，提高审计人员的素质是做好内部审计工作的根本和关键所在。交通运输系统的主管机关和企事业单位要按照《交通行业内部审计工作规定》，建立健全内部审计机构，增配有效的审计力量，有力推进审计队伍建设，缓解人少事多的矛盾。特别是各级交通运输主管部门，都应当要争取设置独立的内部审计机构，最重要的一点就是它有独特的示范作用。建立完善的选人用人机制，要不拘一格选人才、用人才，改进工作程序，保障专业人员能够随时充实审计队伍。特别是要优化审计人员结构，增加工程类审计人员的比例，适应当前建设项目建设资金审计力度不断加大的新形势。加大审计培训工作力度，改进培训方式，努力培养复合型审计人才，不断提高审计人员的业务技能和综合素质。加强与国家审计机关的沟通协调，推进与审计机关的共建，有效整合内部审计资源，实施委托审计等方式，实现交通运输审计资源的优化配置，建立适应交通运输科学发展新形势新要求的审计网络。（本文作者：王启乔 单位：贵州省交通运输厅） 交通与运输论文:交通运输审计定位与工作思路探讨 在一些交通运输部门，审计机构未按规定进行设置，也未配备内部审计人员，特别是前几年的机构改革时撤销了一些内部审计机构，严重阻碍了内部审计的发展。每年一个省的交通基础设施建设动辄数百亿元，但通常专职的交通运输审计人员只有数十人，数量极少，与大规模的建设投资根本没有可比性，监督的作用则难以发挥。交通运输审计工作重监督、轻服务的格局未得到根本改变，存在围绕中心工作重点不突出的现象。内部审计的定位应该“管理加效益”，由于内部审计工作脱胎于计划经济时代，因而其定位更趋于监督职能。对于任何一个组织而言，其实监督管理的目的在于“效益”的体现，而这个效益则又是广义的，不仅仅是企业经营所产生的经济利润。在一些单位和一些人看来，内部审计的定位还是“管理”，是一种监督式的管理，而不是真正意义上的服务，这种格局未得到根本改变。很多地方和单位交通运输审计部门围绕中心工作的重点不够突出。当前是交通基础设施建设的关键时期，一些地方和单位因种种原因，未把建设项目和建设资金的审计工作放到应有的重要位置，存在避重就轻的现象。审计工作的独立性不够强由于内部审计工作缺乏独立性，监督的力度就大打折扣。《审计署关于内部审计工作的规定》明确内部审计独立监督和评价的对象是本单位和所属单位的经济业务。但在实践中，很多单位的审计监督和评价对象主要是对下属单位，对本单位的监督和评价则比较少。一些单位在实施审计时，审计人员未遵循应有的审计工作程序，存在一定审计风险。而在审计过程中，方式方法比较单一，难以抓住审计重点，最终所出具的审计报告质量不高，提出的问题和建议格式化，没有很强的针对性。审计人员业务能力和综合素质有待提高审计工作要求审计人员有较强的业务能力和较高的综合素质，了解和掌握的知识面要求宽，交通运输审计人员要全面掌握财务管理、会计核算、工程技术、施工、管理等方方面面的知识。但在实践中，往往是“专才”不少，而掌握掌握综合、全面知识的“通才”型审计人员少。 交通运输审计工作的定位 1.将“管理加效益”的内部审计定位加以融会贯通内部审计的定位是“管理加效益”，而促进管理的目的最终也是效益，这里的“效益”是广义的。审计工作的最终目的就是减少损失浪费，增加组织的效益，实现组织的最终目标，交通运输内部审计工作应将两者加以融会贯通，并在内部审计的工作中予以体现。 2.处理好监督与服务的关系，树立监督就是服务的理念。监督与服务都是内部审计的职能，它们之间密不可分，相互依存，并且相互促进。监督是本，服务是源，有效服务才能体现审计的价值，没有服务，审计就没有活力。要树立“监督与服务并举”、“监督就是服务”的理念，实际上，监督到位就是服务到位，监督有效就是服务有效。既要对被审计单位管理的薄弱环节予以充分揭示，又要本着对交通运输事业负责、对单位负责、对干部负责的要求，帮助被审计单位分析问题产生的原因，研究提出整改建议。 3.正确处理内部审计与相关方面的关系一是要正确处理与单位职能部门之间的关系。主要是要处理好与财务部门、人事部门、纪检监察部门以及有关业务部门之间的关系。对财务规章制度的落实需要审计部门督促检查，同时对审计后的整改过程中，也需要得到财务部门的密切配合。在经济责任的审计中，审计结果和决定也要及时反馈给人事部门，作为考核、任免干部的依据。而在审计过程中发现的各种违规行为的线索，审计部门要及时准确地提供给纪检监察部门。内审与其他一些业务部门之间的关系也非常重要，必须正确处理。要正确处理好与被审计单位的关系。内部审计人员在审计中要改进工作方法，减少与被审计单位的对立情绪，要实现有效的监督，同时又促进被审计单位加强管理。处理好内部审计与国家审计和社会审计的关系。优化整合审计资源，实现内审与外审的相互补充。高度重视国家审计，积极做好沟通协调、配合支持、整改反馈工作，实现信息共享、结果共享，有效避免重复审计。推进单位内部审计与国家审计机关共建的做法。充分利用好社会审计资源，通过招投标等形式选择信誉好的社会审计组织，为交通运输内部审计服务。 对加强交通运输审计工作的想考 1.主动争取领导的重视和支持，提升内部审计的地位。领导的重视与支持是开展和做好交通运输内部审工作的前提和保障。一是主动争取。首先态度上就必须要积极，要多请示汇报，让领导充分了解内部审计工作，领导对内部审计工作有了充分的了解，那么对审计工作的重视和支持也就顺理成章了。二是要为领导当好参谋，发挥内部审计在单位经济活动中的特殊作用，在具体的工作中，就是要充分的利用内部审计的特殊地位和作用，站在一个不同的角度看问题、提建议。三是努力做好审计工作，在具体的工作中，围绕领导及群众关心的问题做好审计工作，提高审计质量。同时努力提高审计监督水平，充分发挥审计监督和服务的职能。只有做好了自身应该做的工作，领导才有重视的充分理由。内部审计工作得到了单位领导的重视和支持，内部审计工作在单位的地位也就会相应提高，但是要真正的提升内部审计的地位，关键还是要靠自身扎实的工作，这是相辅相成，相互促进的，也就是“为”和“位”的辩证关系。同时，在审计进行中，还要争取得到被审计单位领导的支持。要向被审计单位领导多多宣传审计法律法规及一些相关规定，为审计工作的开展营造良好的执法氛围，为顺利开展审计项目奠定基础。 2.转变观念，创新审计工作思路。一是交通运输审计部门要主动开展工作。审计工作部门不能上级和领导怎么安排就怎么做，不安排就坐等。要积极主动，重点向前移，工作向下沉。二是要创新审计理念。审计作为经济监督部门，作为权力制约机制，作为惩治腐败的重要力量，作为人民利益的维护者，要在依法审计、符合程序的框架下，通过对工作思路和审计理念的创新，达到全面提高审计质量和审计干部综合素质的目的。三是要不断改进审计工作的方式方法。按程序办事，做到审计行为规范；遇事先讲道理，做到晓之以理、以理服人；善于听取别人的意见，做到尊重他人；不讲大话粗话，不伤害别人感情，做到和谐相处；如实反映审计情况，实事求是处理问题，做到客观公正；遵守审计纪律，做到严以律己。要把审计的各项规范要求和科学发展、共建和谐的理念融入到审计工作中去。四是要积极运用计算机辅助审计等新技术新方法，不断提高审计工作的质量。 3.坚持做到“全面审计，突出重点”审计工作必须要坚持“全面审计，突出重点”的原则，当然，对每一个单位而言，审计工作的重点也是不一样的。“全面审计是前提，突出重点是关键。“全面审计”就是审计范围要全覆盖，资金用到哪里，审计就要跟进到哪里；无论有多少所属单位、所属单位有多少个层级，都要纳入审计的视野，不能留下死角。比如，对单位负责人的离任经济责任审计，就必须坚持做到100%的离任要进行审计。“突出重点”就是要关注重点单位、重要项目、重要资金，以及领导重视、社会关注、群众关心的热点问题、难点问题。在审计任务繁重、审计力量不足的情况下，要抓住主要矛盾，最大限度发挥审计的监督作用；要抓住牵动和影响全局的主要工作、重点问题，着力推进、重点突破、带动全局；要按照围绕中心、服务大局的思路，集中力量抓大事，以有限的力量达到最好的监督效果。当前，交通基础设施建设任务非常繁重，交通运输审计部门和审计人员就要肩负起重要的使命，审计工作的重中之重就是要加强和做好交通建设项目和建设资金的审计工作。全面推行重点建设项目跟踪审计工作，不断改进跟踪审计方法和手段，充分发挥跟踪审计在建设项目管理、资金管理中的预防和控制作用。加强建设项目的绩效审计，促进提高项目建设管理水平和投资效益，切实维护建设资金安全。 4.加强行业指导，抓好制度建设，不断提高审计质量。交通运输的主管部门要加强对行业审计工作的指导，适时出台审计工作的规划或指导意见，有效指导交通运输行业的审计工作。同时，还要经常到基层单位进行调查研究，了解基层单位的实际情况，以及他们需要审计工作能够为基层单位解决哪些实际问题等。要重点加强和开展审计工作制度体系的研究和相关制度的建设，对内部审计的方式、方法、标准和规范等进行研究，促进审计工作法制化、制度化和规范化。不断建立健全内部审计岗位责任制，审计工作制度和审计管理制度，不断提高内部审计的法制化、规范化和科学化水平。 5.建立健全内部审计机构，提高审计人员的素质。建立健全内部审计机构，提高审计人员的素质是做好内部审计工作的根本和关键所在。交通运输系统的主管机关和企事业单位要按照《交通行业内部审计工作规定》，建立健全内部审计机构，增配有效的审计力量，有力推进审计队伍建设，缓解人少事多的矛盾。特别是各级交通运输主管部门，都应当要争取设置独立的内部审计机构，最重要的一点就是它有独特的示范作用。建立完善的选人用人机制，要不拘一格选人才、用人才，改进工作程序，保障专业人员能够随时充实审计队伍。特别是要优化审计人员结构，增加工程类审计人员的比例，适应当前建设项目建设资金审计力度不断加大的新形势。加大审计培训工作力度，改进培训方式，努力培养复合型审计人才，不断提高审计人员的业务技能和综合素质。加强与国家审计机关的沟通协调，推进与审计机关的共建，有效整合内部审计资源，实施委托审计等方式，实现交通运输审计资源的优化配置，建立适应交通运输科学发展新形势新要求的审计网络。（本文作者：王启乔 单位：贵州省交通运输厅） 交通与运输论文:社会组织如何参与交通运输治理机制 新时期，交通运输作为与公众密切联系的公共服务行业，其“公共性”将更加凸显。在这种背景下，交通运输行业发展必须吸纳利益相关者广泛参与行业发展，形成政府部门引导下的“多中心治理”局面，以合力来促进交通运输发展与核心竞争力的提高。由此，从交通运输管理走向交通运输治理，必然要更好地发挥社会组织的协同作用，建立健全社会组织可持续参与交通运输治理的工作机制。从目前来看，社会组织参与交通运输治理工作机制已经具备一定的实践基础和工作形态。具体来讲，包含以下几类机制。 一、社会组织参与交通运输治理引导规范机制 有序吸纳、引导社会组织参与交通运输治理是交通运输部门处理与社会组织之间关系的一个重要抓手。总体看，社会组织参与交通运输治理引导机制尽管不明确，但具有一定的实践形态和实践基础。1.法律层面的引导此项机制最为明显地表现为近几年政府通过制定或酝酿制定相应的法律法规，实现对社会组织的引导和支持，为其有序参与交通运输治理创造条件。（1）宏观法律层面。《民法通则》、《中华人民共和国政府采购法》都从宏观层面对社会组织参与政府治理提供了引导。（2）法规层面。2009年国务院下发《关于加强基层应急队伍建设的意见》，鼓励志愿者组织充实和加强应急志愿服务。交通运输部出台了《交通部关于进一步加强管理和培育发展部管社团组织的意见》、《交通部社团管理办法》、《交通运输部部管社会团体考评暂行办法》、《关于加强部管社团廉洁从业风险防控工作的指导意见》等，对部管社会组织参与行业治理提供了引导和规制。2.政策层面的引导（1）宏观层面。党的十六届四中全会以来的历次重要文件都强调要形成“党委领导，政府负责，社会协同，公众参与”的社会管理新格局。社会组织是“社会协同，公众参与”的主要组织载体。党的十八大报告强调“加快形成政社分开、权责明确、依法自治的现代社会组织体制”。十八届三中全会进一步提出要“激发社会组织活力”。而在对社会组织管理上，有“双重管理体制”——强调对社会组织进行有序管控；亦有“重视社会组织建设和管理”——强调社会组织整体建设发展。十八届五中全会通过的《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》，明确加强社会组织立法，对社会组织改革发展和作用发挥做出新部署、提出新要求，并且在“推进多层次多领域依法治理”中对发挥社会组织积极作用作了专节阐述。（2）中观层面。突出表现为中央、国务院在各个层面对社会组织参与交通运输政府治理的政策引导。一是在社会组织党建领域。1998年中组部与民政部共同《关于在社会团体中建立党组织有关问题的通知》，对社会团体建立党组织问题作了较详细的规定。2000年中组部《关于加强社会团体党的建设工作的意见》。2015年中办印发《关于加强社会组织党的建设工作的意见（试行）》、《中共中央关于加强和改进党的群团工作的意见》。二是水上救助志愿者队伍发展领域。2006年国务院下发《国家突发公共事件总体应急预案》，提倡“发挥社会团体和志愿者队伍作用，依靠公众力量”。中央文明办先后于2008年和2014年下发《关于深入开展志愿服务活动的意见》和《关于推进志愿服务制度化的意见》，2009年国务院下发《关于加强基层应急队伍建设的意见》，鼓励志愿者组织充实和加强应急志愿服务。三是学会改革方面。2015年中央办公厅和国务院办公厅联合下发《中国科协所属学会有序承接政府转移职能扩大试点工作实施方案》。（3）微观层面。突出体现为两方面：一是对交通运输治理过程中政社分开的政策引导。2014年交通运输部出台的《交通运输部关于全面深化交通运输改革的意见》明确指出“加快实施政社分开，完善交通运输行业社会组织管理体制，实现行业协会商会与行政机关真正脱钩，将适合由行业社会组织承担的职能，委托或移交给社会组织承担。”二是交通运输管理部门对志愿者队伍的政策引导。水上安全救助领域，“政府领导、社会参与”成为《国家海上搜救应急预案》的重要原则之一。以专职人员为主、以搜救志愿者队伍及民间力量为补充是普遍采用的人员构成模式。根据交通运输部与国家发展改革委联合印发《国家重大海上溢油应急能力建设规划（2015—2020年）》和《国家水上交通安全监管和救助系统布局方案调整（2016—2020年）》，未来我国水上交通安全监管和溢油应急能力建设将从单一部门建设转变为多部门统筹协调和开放共享。持续扶持海上搜救志愿者发展，加强对志愿者队伍的技能培训与装备支持成为未来水上交通安全和溢油能力建设的重点工作之一。 二、社会组织参与交通运输治理行动支持机制建设 各级政府不断调整社会组织参与交通运输治理的制度政策，提升社会组织参与交通运输治理的制度基础，为社会组织参与交通运输治理提供行动支持。目前在以下3个层面社会组织参与交通运输治理行动支持具有一定的机制化雏形。1.政府购买服务（1）法律层面。按照《政府购买服务管理办法（暂行）》的规定，登记管理部门登记或经国务院批准免予登记的社会组织是政府购买服务的承接主体之一。按照现行规定，社会力量承担的服务领域包括公共交通领域，而《办法》所规定的社会力量可以承接的服务范畴为：志愿服务运营管理、行业职业资格和水平测试管理、行业规范、规划和投诉、科研和技术推广、行业规划、行业调查、行业统计分析、检验检疫检测、监测服务、会计审计服务、法律服务、课题研究、政策（立法）调研草拟论证、战略和政策研究、综合性规划编制、标准评价指标制定、社会调查、会议经贸活动和展览服务、监督检查、评估、绩效评价、工程服务、项目评审、财务审计、咨询、技术业务培训、信息化建设与管理、后勤管理。这些方面都与交通运输治理具有关联度。（2）实践层面。交通运输部还尚未出台针对社会组织承接政府服务的政策规定，此领域的实践主要集中于地方层面。一些大行业协会经由地方政府认定获得承接交通运输公共服务的资格，得以在不同领域通过政府购买服务的渠道参与到行业治理中来。2.授权委托政府以定向授权委托的方式让社会组织提供公共服务。目前，交通运输管理部门授权委托参与治理的社会组织主要以部管社会组织和其他与交通运输管理部门有历史渊源的官办社会组织。涉及主要领域包括培训、课题研究、行业标准制定、等级评估、资质认定和评奖等。这些社会组织承接政府部门服务购买的方式为政府部门的定向委托。相对承接政府购买服务，授权委托的方式是当前交通运输管理部门更多采用的一种引导和支持社会组织参与行业治理的渠道和模式。从实践层面，授权委托使得被委托的社会组织能够具有从事某项工作的权限，在一定程度上拓展和巩固相关社会组织的生存空间，提升行业治理效能。3.资源支持（1）人力资源支持。主要体现于政府部门通过培训、交流等方式对社会组织人员素质予以提升。主要集中于和交通运输管理部门具有历史隶属关系的官办社会组织（尤其是行业协会、学会）层面。比如，交通运输部对部管协会的领导和工作人员进行培训，提升其政策理论水平和领导力。救捞部门对海上搜救和水上安全救助志愿者进行培训，提升其搜救和救助能力，增强其社会责任意识、公共危机意识，保证其能够正确行使志愿者的职责。（2）技术和装备支持。主要体现于水上救助部门对志愿者队伍在救助技能和救助装备上的支持。比如，东海救助局在温州虹桥镇设立救助接令与快速反应出动点，以便于同当地志愿者队伍进行应急联动。 三、社会组织参与交通运输治理信息沟通和交流机制 与政府部门进行信息沟通和交流是社会组织参与交通运输治理的基础依托。当前，尽管交通运输管理部门尚未出台明确的政策规定，但在具体的行业治理过程中具有一定的程序和机制设置。总体上讲，交通运输治理过程中，政府部门和不同类型的社会组织具有不同的信息沟通交流通道，形成了不同的机制基础。1.官办社会组织和交通运输管理部门之间“类常态化”的信息沟通和交流机制此项机制的参与主体目前还主要集中于部管社会组织和其他一些与交通运输管理部门有着传统密切联系的社会组织。由于部管社会组织形成的一个直接原因在于政府职能转移。因此，其本身很自然担负起政府部门治理行业“信息源”的角色。而且从其行业协会本身的性质也需要其把行业的政策需求反映至政府部门。行业协会和商会作为会员的利益代表者，为维护会员的正当权益，要求其必须对政府反映会员的利益诉求。同时，交通运输管理部门也需要通过信息交流作为了解行业信息的重要渠道。比如，交通企业管理协会、道路运输协会等部管社会组织都定期向交通运输管理部门提供行业动态报告，为政府部门决策提供信息支持；一些学术性社会组织（如公路学会、智能交通学会等）通过学术性交流、研究等活动为政府部门进行信息交流，并为政府决策提供智力支持。2.在一些特定治理领域，部分志愿性社会组织和交通运输管理部门之间非常态化的信息沟通和交流机制交通运输管理部门与志愿者组织之间的信息沟通和交流互动处于一种相对弱化的状态。相对于官办社会组织，草根社会组织没有一般性的体制内渠道向政府部门进行信息反馈，但并不意味着草根社会组织和交通运输管理部门之间没有信息沟通。尤其在一些特定领域（如水上安全救助和海上搜救领域），草根志愿者组织作为群众性救助力量是能够通过一些特定的渠道与有关政府部门进行信息沟通和互动的。 四、特定领域吸纳社会组织协同治理机制 这主要指伴随着交通运输和社会力量的发展，部分社会组织基于不同原因被交通运输管理部门有意识地吸纳至特定领域的治理中，扮演起“协同治理”的角色。目前看，特定领域社会组织协同治理机制从大层面分为2种类型：一种是交通运输管理部门针对性的主动作为，吸纳和引导有关社会组织参与行业治理；另一种是某些社会组织在交通运输安全管理、交通运输文化建设等层面自主活动形成一定的基础和优势，交通运输管理部门出于工作需要吸纳和引导这部分社会组织参与行业治理。目前，此领域的实践主要体现于：官办行业协会与志愿者队伍两类社会组织在特定领域与政府部门的合作治理。1.官办行业协会在诸如行业诚信体系建设、行业标准制定、行业文化建设等重要的行业治理领域具有非常重要的协同治理职能这主要源于交通运输管理部门角色转变过程中对官办社会组织的有意识赋权。这可从一些行业协会的固定职责上窥见一斑。比如，中国公路建设行业协会，一个重要的功能在于参与公路建设市场信用信息管理工作；中国交通建设监理协会则负有协助政府主管部门对监理单位和监理人员的资质进行动态管理的重要职责。对于官办行业协会而言，此类参与治理的渠道或形式是与政府部门职能转变过程中的主动赋权直接相关。2.在志愿服务领域，具有慈善性质的志愿者组织是行业治理的重要协同辅助力量这个主要体现于水上安全救助志愿者队伍和城市公共交通安全志愿者队伍两支队伍的活动上。以城市公共交通安全志愿者为例，不少城市交通运输都有“平安交通志愿者”队伍。 五、结语 社会组织是政府管理的有力助手，与政府部门优势互补，对于构建政府管理与社会自治相结合、政府主导与社会参与相结合的社会管理和公共服务体制，最大限度地调动各方面积极性，激发社会活力，加强和创新社会治理能力，具有积极的促进作用。社会组织参与交通运输治理工作机制业已具备一定的基础，但核心问题在于，政府职能转变和社会参与交通运输治理需求日益强化的大背景下，政府部门和社会组织双方都亟需在理念和制度层面做好准备。政府还应当从中观层面构建一种有效的吸纳、引导、督导社会组织参与交通运输治理的工作机制，才能够使得社会组织参与交通运输治理从价值到现实之间有一个很好的均衡和融合。唯有从制度和机制层面构建一个引导、培育、督导社会组织有序、科学参与交通运输治理的大环境，才能真正使得交通运输这一具有典型社会服务性质的行业具有更强、更深刻的社会性。 作者：隋斌斌 交通与运输论文:交通运输类教材选用与编写 摘要：教材是完成教学活动的重要工具和师生互动的载体，编写适合本专业的教材并进行合理的教材选用是提高学生创新和应用能力的重要途径之一。本文在对辽宁工业大学交通运输类专业教材使用情况的总结分析基础上，结合实际教学经验，探讨了教材应用中存在的主要问题，并提出了解决的基本措施，进而给出了交通运输类专业的教材选用建议，并制定了教材编写计划。 关键词：交通运输类；教材建设；选用；编写 大教育家孔子整理的《诗》、《书》、《礼》、《易》、《乐》、《春秋》六经是后世儒家弟子学习的基本经典，而他的弟子根据他的言行编纂的《论语》，也是儒家学说的重要体现。正是这些自成体系的教学材料使儒家教育蓬勃发展两千多年，直到现在仍方兴未艾。可见教材在教育中的价值。教材是高校教学内容和教学方法的知识载体，是学生学习之托，教师施教之据[1]。随着我国社会经济和科学技术的快速发展，对交通运输行业的人才需求要求高校要不断推进教育教学改革，构建和优化学科平台课程体系，理顺和明晰各专业的培养目标和特色[2]。在培养模式、课程体系优化和师资、实验室等资源建设的基础上，研究教材建设，以适应多层次、多目标、多类型人才培养的要求。 一、教材建设存在的问题 交通运输类教材体系已经形成并逐渐完善，对于高等教育的可持续发展十分必要。笔者总结多年来对现有的交通运输类教材的使用，发现存在如下一些问题。（1）教材覆盖面不均衡。有些方面的教材十分丰富，可供选用的空间较大。这对于各高校相关专业选择更好的教材很有益处，但是过多的教材资源不仅本身是一种浪费，会造成个别教材没有用武之地，而且也是对编撰人力资源的浪费。同时，某些方面的教材又凤毛麟角，选择余地很小，特别是缺乏一些应用性较强的教材和学科基础教材，如交通工程项目招投标，项目评估管理、二手车评估和鉴定、交通检测设备等方面都是社会紧缺的领域，但是教材却很少或者没有合适的。（2）同类教材庞杂众多。有些方面的同类教材较多，各有特色和长处，又存在不同的差异，例如，交通工程学教材就有多个版本，每个版本都可以使用，但又有所不同，这给教材的选用造成了一定的困难，必须全面评估，择优使用。（3）部分教材更新较慢。有些教材出版的时间较早，虽然初版存在不少错误或纰漏，但一直没有再版，有的虽然有再版，但是内容随着学科发展和技术进步更新的速度明显滞后。（4）部分教材比较稀缺。个别课程的教材几乎没有可供选择的余地，如专业英语方面的教材非常单一。有的课程可供使用的教材又不合适，只能通过教师自己编写讲义作为实际使用教材，在制定教学计划过程中，甚至会存在因为没有教材而放弃开设某门有用的课程的现象。在实验、实习和课程设计等实践环节使用的指导书几乎全部是授课老师自己编写，没有这方面的资源可供利用，学生学习的参考资料也较稀少。（5）专业教材系统性差。虽然不少教材都是隶属于某个教材系列，但是由于各个系列之间并无清晰的关系，每个系列又不甚完整，导致教材混杂，缺乏统一的系统性，甚至在同一系列里的教材也没有实现系统的关联和分工。表现比较突出的问题是上下游教材关联性较弱，重复内容很多。例如，交通调查的内容在多门课程的教材中反复出现，几乎每个涉及到交通调查的教材都要花一定的篇幅进行比较充分的介绍。（6）创新引领作用不足。现行的教材编写多以理论为主，而教学过程中教师往往依据教材内容顺序讲解，学生始终处于被动接受地位。这种方式埋没了学生的主观能动性、扼杀了学生创造性[3]。为了适应新时期对创新型和应用型人才培养的要求，教材建设和编写也要转变观念、面向创新，在浓缩理论精华的同时，融入本领域的创新和应用研究成果，吸纳众多教育者的创新教学经验，不断积累和完善创新设计项目，使教材不仅起到理论教学作用，也能够引领学生进行创新和应用能力培养。 二、教材建设的基本思路 通过比较分析，结合高等教育新形式下的迫切需要，笔者认为在上述问题中，比较突出和急需解决的问题主要有以下三方面：（1）教材内容重复度大；（2）陈旧内容更新较慢；（3）创新应用教材紧缺。由于教材编写需要一个较长的周期，同时编写和出版教材也受到学校政策、资金、人力资源、市场等多方面因素的制约，上面三个方面的问题的彻底解决，在短期内不能仅仅依靠教材的编写，还要在教学实施过程中充分发挥教师和其他教学资源的作用，同时充分有效的调动教学活动中的各个主体的主观能动性，内部挖潜，外部吸纳。以下几点是解决问题的基本思路。（1）发挥编者和教者的双重作用，不断优化和更新教材内容。随着科学技术不断发展，专业教材内容除了要反映教学计划和教学大纲的基本要求之外，还必须及时更新和补充，以适应科学技术的快速发展[4]。在编写新教材或再版教材时，如果不能在统一框架下实现系统的组织和细致的分工，就必须要求对现有的教材有一个全面的了解和认识，对于课程关系有准确的把握和定位，根据课程自身需要，取精去葩，杜绝与上下游特别是上游课程教材有过多重叠内容。教材编写时要注意广泛调研、多方征集建议，尽可能吸收国内外新近的教学研究成果，尽可能积累和提炼编者第一手的教学实践经验和素材，尽可能采用国内外同行的公开教学案例。使教材分工明晰，内容精练，汇粹智慧，发挥教材的潜能。在教学组织实施中，教师要灵活使用教材，注意对教材内容的合理取舍，同时要结合教学实践和教学对象的特点，根据培养目标和创新教育的要求，因人制宜，不断补充教学内容。（2）充分挖掘和发挥自编讲义的作用，形成适合专业的教材体系。专业教师要通过教改项目、课程课题组等平台有组织有计划地进行教材建设研究，制定教材选用指导意见，规划教材编写计划，积累和提炼教学案例素材，设计创新教育项目，针对实际需要和选用教材的不足编写教学讲义，针对创新和实践教育的实际背景编写实用的指导材料。讲义的编写相比于教材的编写，周期短、见效快、修订方便。实践证明，教师在教学活动中使用自编或者课程小组集体编写的讲义，更容易发挥教师的指导作用，能更好地与学生产生互动效果。所以，要重视教师自编讲义的编写和利用，使本专业的教学材料优化，形成更合理的体系。讲义建设也是一项艰巨的系统工程，不能一蹴而就，只有不断总结、不断摸索专业学生特点，不断充实、不断创新，才能使讲义的内容与形式日益完善，真正成为高质量、适合本校学生的高等学校讲义[5]。（3）开发形式多样的创新教育项目，积累和丰富创新教育材料。目前高校十分重视创新教育，各个专业面向创新教育培养目标，制定了更加合理的教学计划，在学校工科平台和专业教学体系中都强调了创新教育的重要地位，设置了多个训练环节。广大教师在学校的支持下，带领学生开展了各种创新活动，参加各种竞赛，取得了丰硕的成果，积累了丰富的经验。这对于创新型教材的建设是一个良好的开端和契机。专业教师要在这样的大环境下，积极开展现有的创新活动，如参加挑战杯竞赛、大学生创新创业计划项目等。同时，要积极探索新的创新形式，开发新的创新项目，设计更多的创新性、设计型实验和实践内容，并探索创新教育指导方法，尝试编写各类创新活动指导材料，不断积累创新教育实践经验，不断丰富创新教育素材，尽快形成创新教材建设规划，逐步充实创新教材体系。（4）实行灵活的教学组织管理方式，提高教材在教学活动中的导向作用。传统的教学组织过程是先制定培养方案和教学计划，根据教学计划对课程性质和学时的要求制定课程大纲，选用教材来适应教学计划和教学大纲的要求。而教材的编写一般并没有考虑教学计划的特点，各校的教学计划也有差异，教材的编写同时也没有规范的教学大纲约束，因此在实际教学中，就会存在选用的教材一旦更新或变化，与教学大纲和教学计划会发生偏差。另一方面，当教学计划发生变化，原有的教材和讲义也会出现不适合的现象。总之，在教学活动中，教材始终不是首要的地位。为了改变这种不利现象，有必要提高教材的根本地位，根据培养目标制定教材选用和编写指导意见，以现有和规划的教材和讲义为基础，对教学计划的课程及学时进行配置，做到以一线教师通过教材和讲义来带动教学各个环节工作的机制，挖掘和发挥教师的作用。 三、关于交通运输类专业教材选用建议 根据上述的建设思路，课题组通过对现有教材和使用的讲义进行了学时匹配和内容更新等方面的评估，结合实际执行的教材选用情况及其反馈信息，考虑了教学计划和课程的特殊要求，制定了具有参考性的教材选用建议见表1。其中未包括在实践环节教师通过自编的指导书等材料。由表1不难发现大部分推荐教材与计划学时比较匹配，但是为了强化创新和应用能力的培养，内容需要结合实践和案例进行适当更新，不能仅仅局限于教材内容。有些教材初版后更新较慢甚至没有及时更新，这就要求教师对讲授内容进行更多的更新和补充，必要时可使用自编讲义作为主要教学材料，在教材缺少或者不合适时，自编讲义更容易实现教学目标和教师的意图。例如，交通CAD课程，主要目标是让学生掌握基本的CAD绘图技能，并应用到交通设计中，而市场上的CAD教材局限于基本绘图操作，缺少交通设计实例，教师通过自编讲义，将积累的交通设计项目融入到CAD基本绘图训练中，这样可大大提高学生的应用能力。 四、教材编写规划探讨 从表1中可以看到，目前，交通运输类专业使用的自编教材和自编讲义比例还比较低，过分依赖现有市场流通教材。由于部分现有教材存在可选余地小、内容与学时不完全匹配、内容陈旧更新慢等不足，并且创新和应用型教材比较缺乏，所以，为了更好地达到专业创新和应用能力的培养，本专业除了要研究和论证合理的教材选用计划外，必须加强专业教材包括讲义和指导材料的建设规划。课题组根据现有教材选用建议，在考虑了教师编写人力资源和能力、外部影响条件等因素的基础上，选择了交通运输类专业的部分课程和实践环节，制定了初步的教材编写规划。见表2所示。 五、结束语 通过对我校交通运输类专业教材使用情况的调查与总结分析，结合教学实际情况和课题组的教学经验，讨论了教材建设中存在的问题，给出了基本的解决思路，并提出了教材选用建议和教材编写规划。这对于今后专业教学的教材选用以及未来的教材编写工作具有一定的借鉴意义。 作者：唐阳山 陈学文 魏丹 徐兆华 单位：辽宁工业大学 汽车与交通工程学院 交通与运输论文:交通运输去油化发展与建议 摘要:在交通运输领域重塑能源生产利用方式，利用现有可行的先进理念、成熟技术、最佳实践、创新模式，我国交通运输发展将实现去油化、电气化、高效化，交通用油需求在2030年左右达到峰值，实现交通发展与能源需求、交通用能与油品、交通服务与碳排放“三个脱钩”。为此，应明确交通运输重塑能源长期战略和实施路线图，及时调整炼化、汽车等产业发展规划和重点，以基础设施高效升级引领新型城市化发展，在电动汽车和货车等重点领域尽快取得突破。 关键词:交通发展；能源转型；汽车社会；电气化；去油化 在全球新一轮能源革命背景下，通过加快交通运输模式创新和技术变革，重塑能源生产利用方式，我国交通运输发展能够实现去油化、电气化、高效化，从而大幅降低全社会物流成本，为实现“美丽中国”目标提供有力支撑。 一、我国交通运输能源需求持续刚性增长，转变发展方式刻不容缓 我国交通运输能源需求增长迅速，是继工业之后能源需求增长主要领域。新世纪以来，我国交通运输能源需求年均增速达9.0%，高于全社会能源需求7.3%的年均增速。汽车保有量“爆发式”增长，从2000年的1608万辆跃增到2015年的1.6亿辆。目前，我国人均交通用能不足美国水平的1/10，不足欧盟、日本水平的1/5。如果延续目前粗放发展趋势，我国交通运输用能需求可能还将增长数倍，不仅能源安全、资源环境等将难以承受，而且将进一步加剧实体经济物流成本负担。特别是在北京、上海、成都等大中型城市，交通运输粗放发展导致的拥堵、雾霾污染等问题，已经严重损害城市宜居程度和竞争力。研究表明，机动车在北京市PM2.5排放中占20%左右，重污染时段达40%以上。一些中小城市千人汽车保有量甚至超过大中城市水平，面临的问题和矛盾尤其突出。未来一段时期，我国交通运输需求还将持续增长，汽车保有量将不断上升，交通发展道路选择不仅直接影响能源需求、环境质量和二氧化碳排放，还关系到汽车产业可持续发展、交通物流体系成本效率等，加快变革发展方式刻不容缓。 二、交通运输领域具有大幅提高能效、降低能源需求的潜力 交通运输领域重塑能源生产和利用方式，实质上就是利用国内外现有可行的先进理念、成熟技术、最佳实践、创新模式，在支撑全面小康和现代化建设交通运输需求增长的前提下，充分挖掘交通运输领域需求减量、结构优化、效率提升等方面的潜力。 (一)优化产业布局和城市化模式，从源头减少不合理运输和出行需求 在交通运输领域，货物运输和旅客出行需求增长主要受经济发展、收入水平提高等因素驱动，也与工业化和城市化模式密切相关。从国内外发展经验看，降低工业化发展对重化工行业的依赖，选择大中小城市协调发展的城市化模式，能够明显降低煤炭、铁矿石等基础原材料运输需求，并减少不必要的运输距离。目前，我国单位GDP货物运输强度是美国、澳大利亚等国的3倍以上，是日本的10倍以上，具有相当大的下降潜力和空间。通过进一步调整产业结构，在“去产能”进程中不断优化生产力布局，我国货物运输需求增长速度可以明显减缓。在城市化方面，通过引导城市群一体化发展，大力发展紧凑型城市，推动城市内部空间布局向多中心、混合功能、小街区模式发展，积极发展远程办公、视频会议、在线购物等，也能够大幅降低机动化出行需求。目前，许多发达国家城市已经在反思和改变传统城市发展模式，提出以宜居程度为核心的新城市主义、精明增长等理念。丹麦哥本哈根还把发展自行车道作为城市规划优先任务，提出打造全球最好的骑行环境，我国上海、北京等特大城市也在推行“摩拜单车”方式，解决居民出行“前后一公里”问题。我国正处在城市化升级发展关键阶段，彻底改变“摊大饼”式发展模式，探索高效宜居的紧凑型发展道路，在从源头节约能源、土地、水等各类资源方面都具有很大潜力。 (二)以铁路和公共交通为骨架，打造现代高效交通运输体系 推动交通运输结构优化，以铁路、公共交通等替代卡车、私家车等运输出行方式，是打造现代高效交通运输体系的关键。目前，我国已经建成世界第二的铁路网络、世界第一的高铁网络，中东部地区单位国土面积铁路密度也达到较高水平，为推动交通运输由“总量不足”向“结构优化”方向转型发展奠定了坚实基础。通过加快完善人口密集地区轨道交通网络，深化铁路管理体制改革，我国铁路运输占货物运输比重下降的趋势有望得到扭转，铁路在客货运输出行中的竞争力将进一步提升。不断提高铁路、水运等高效方式在货物运输中的比重，是降低交通运输能源需求增速的最大潜力所在。在公共交通体系方面，我国主要城市在基础设施、服务水平、出行分担率等方面，与东京、纽约、香港等发达城市还有很大空间。在城市规划、资金投入、土地安排、路权分配等方面，“公交优先”战略并没有得到有效落实。今后伴随“市民化”成为城市化工作重点，把公共交通切实放在城市发展首要位置，对于增加基本公共服务供给，增强对人口集聚和服务业的支撑能力具有重要作用。特别是在城市圈、城市带发展进程中，加快推进公共交通基础设施互联互通，不仅具有显著的节能减排效果，而且有利于促进区域人口、经济等一体化协调发展。 (三)加快普及新能源汽车，提高电力、天然气在交通用能中的比重 目前，我国已是世界上最大的汽车生产和消费国，具备引领全球新能源汽车发展的产业基础和市场优势。截至2016年，我国新能源汽车保有量超过100万辆，天然气汽车保有量超过500万辆，已经突破试点示范起步“瓶颈”，有望进入快速普及发展阶段。通过积极推广电动汽车、混合动力汽车、天然气汽车等，不仅能够显著降低化石能源需求，而且对于改善城市环境质量具有重要贡献。在汽车快速进入家庭过程中，我国有望开创一条不同于发达国家发展经验的新路。特别是在电动汽车发展方面，我国具备实现赶超跨越的战略机遇。目前，我国电动汽车产业化已经走在世界前列，新的技术突破和商业模式不断涌现，由政策驱动向政策市场双驱动转型的特征日益显现。在这种背景下，通过及时调整财政补贴等激励政策，加快完善充电桩等基础设施建设，结合购车许可、限制行驶等辅助政策，我国一些发达地区和城市有望在全球率先进入“新能源汽车社会”。在交通能源需求增量中，石油需求的增长空间将进一步被电力、天然气等替代。 (四)乘用车和载货汽车并重，大幅提升机动车燃油经济性水平 在加快发展新能源汽车的同时，传统内燃汽车也具备持续提高能效的巨大空间。截至2015年，我国汽车保有量达1.7亿辆，汽车生产能力超过3000万辆，绝大多数仍是传统内燃汽车，并且汽车平均油耗水平明显高于欧洲、美国水平。研究表明，通过持续提升机动车燃油经济性标准，加快普及轻量化、小型化、动力总成升级优化等先进成熟技术，到2030年我国乘用车新车平均油耗有望下降到3L/100km左右，比目前平均油耗水平下降一半以上。同时，由于货物运输能耗占我国交通能源需求的60%以上，载货汽车领域能效提升的潜力更大。目前，美国能源部实施的“超级卡车”项目，仅利用现有的、成熟的、成本有效的技术，重型卡车的实际能耗能够下降50%以上。对我国而言，通过提升卡车装备水平、发展甩挂运输、优化物流组织管理，实际能耗下降的幅度将更大。此外，在“中国制造”创新升级过程中，伴随绿色制造、智能制造、先进复合材料等共性技术发展突破，也将有利于汽车能效持续提升，为交通运输领域节能减排降碳带来更大的外溢效益。 三、去油化、电气化、高效化是交通运输重塑能源生产利用方式的主要方向 根据我们的研究，通过推广应用国内外现有可行的先进理念、成熟技术、最佳实践、创新模式，我国交通运输去油化、电气化、高效化进程将显著加快，能够实现交通发展与能源需求、交通用能与油品、交通服务与碳排放“三个脱钩”。 (一)以较低的能源需求增长满足交通运输与城乡居民出行的快速增长需求 到2050年，我国交通运输需求将持续增长，货物和旅客周转量相比2010年分别增长3.9倍、4.9倍，私人汽车保有量相比2010年增长5.9倍。如前所述，在交通部门重塑能源的生产和利用方式，交通运输终端能源需求增速大幅放缓，2050年仅比2010年增长1.3倍。同时，交通终端用能需求和二氧化碳排放都在2035年左右达到峰值，之后进入持续下降通道。 (二)交通用能摆脱对油品的高度依赖，实现电气化、清洁化、多元化 在高速铁路、电动汽车发展推动下，电力将成为交通部门增长最快的能源品种。到2050年，电力占交通终端能源需求的比重达到22%，远高于目前1%的水平。交通用能全面实现清洁化，电力、天然气、生物液体燃料占交通终端能源需求的一半以上。汽油、柴油等油品需求增长大幅放缓，并且交通用油需求在2030年左右达到峰值。 (三)交通运输体系的技术效率和经济效率显著提升 电动汽车、混合动力汽车在2030年左右成为市场主流，在汽车销售量中的比重超过一半，技术水平和产业竞争力达到世界先进。交通运输体系综合效率明显改善，2050年单位客货周转量的能源消耗相比2010年下降一半以上。不仅交通运输体系的系统配置效率、技术效率得到大幅提升，在智能交通、智慧城市、物联网等推动下，交通运输的组织效率、经济效益也显著改善。 (四)为降低实体经济成本、培育新的增长点做出重要贡献 尽管交通运输重塑能源能源生产和消费方式，需要增加在铁路、公共交通、电动汽车、高效卡车方面的投资，但带来的经济、环境和社会效益远远超过投入。与延续当前的发展态势相比，交通运输重塑能源到2050年需要的累计额外投资仅16万亿元，远小于其带来的节约能源、减排污染物等效益。同时，在节约不必要基础设施投资、降低物流成本方面，在促进电动汽车、智能交通发展方面，还有利于培育新的经济增长动力，为繁荣经济增长做出积极贡献。 四、启示与建议 (一)明确交通运输重塑能源长期战略和实施路线图 交通运输重塑能源生产和消费方式涉及宏观经济、行业管理、技术选择、政策体制等方方面面，其长期愿景目标也不会自动实现。要把新一轮能源革命、信息革命、产业革命等大势与交通运输发展战略衔接起来。坚定去油化、电气化、高效化的发展方向，将其纳入国家发展规划、产业政策中，针对货运、城间客运、城市客运、汽车、慢行交通等不同细分领域，明确分阶段目标和实施路线图。 (二)及时调整炼化、汽车等产业发展规划和重点 交通运输重塑能源生产和消费方式对未来油品需求、汽车发展带来深刻影响。如果延续目前发展趋势，将进一步恶化炼化、汽车等产能过剩问题，带来巨大的投资沉没损失。同时，伴随交通用能结构发生显著变化，电力、天然气等将加快替代油品消费，汽油柴油失衡的矛盾会更加突出。在这种背景下，要全面停止新建炼化、传统燃油汽车产能，并在“去产能”进程中加快既有产能改造升级，适应多元化、清洁化变革趋势。 (三)以基础设施高效升级引领新型城市化发展 我国基础设施建设已经突破“瓶颈”制约阶段，在升级发展过程中，要以节能高效为重要原则，引领生产力合理布局、城市化紧凑发展，提高基础设施使用效率和效益。在城乡一体规划中，要围绕轨道交通、公共交通、慢行交通等，协调布局生产、生活、生态空间，并加大土地供应、财政扶持等支持力度。 (四)在电动汽车、高效卡车等重点领域尽快取得普及突破 进一步强化财税、标准、价格等综合性激励约束政策，在保障需求持续增长、稳定市场预期基础上，建立补贴、标准等政策动态调整机制，引导全产业链技术水平不断创新进步。财政资金应加大对共性技术开发、充电基础设施等支持力度，鼓励有条件的地区和城市灵活运用购车许可、限制行驶、停车收费等政策，促进租赁共享等商业模式创新，在电动汽车普及、高效卡车研发方面尽快取得突破。 作者：朱跃中 田智宇 伊文婧 交通与运输论文:交通运输企业财务管理问题与对策 摘要：近年来，交通运输行业获得了长足的发展，但是也面临很多问题。如何让交通运输企业获得持续性发展，解决企业财务管理中的问题就迫在眉睫。本文对交通运输企业财务管理面临的问题进行了分析，并提出了相应的对策。 关键词：交通运输企业；财务管理；对策 一、引言 交通运输企业拥有庞大的固定资产，但面临的细分市场竞争也较为激烈。在企业的各项经济业务中，财务管理都将得到贯穿。所以，还要通过合理开展财务管理工作帮助企业获得更多的收益，进而使企业取得可持续的发展。因此，相关人员还要加强对交通运输企业财务管理的研究，以便更好的促进交通运输行业的发展。 二、交通运输企业财务管理面临的新形势 近年来，我国经济持续高速发展，交通运输行业作为国家的经济命脉，并获得前所未有的发展机遇，交通运输企业及时转变了等、靠、要的观念，逐步将提供的服务由单一化向多样化、精细化过渡，运输能力显著增强，企业的收入来源呈现多样化、企业的规模也日益扩大。目前，交通运输企业承担了大量非盈利社会责任，各辖属公司也地处不同地域，收入主要包括营运收入、营运衍生服务收入和财政补贴性收入等，收入和支出大多以现金流为主，固定资产比重大，流动资产比如原材料、存货的比重小，各辖属公司的财务人员大多以派出为主。当前，我国经济发展已经进入新常态，既要面临重要的战略机会，又要面对风险隐患增加的挑战，结合交通运输企业自身的特征，交通运输企业要可持续发展，对企业的财务管理提出了新的要求。 三、交通运输企业财务管理面临的主要问题 （一）财务内部财务控制制度落实不到位，大多数交通运输企业都建立了内部财务控制制度，在实际工作中，内控制度空有摆设，没有发挥真正的作用。一方面各分支机构地处于不同的地域，更容易受各辖属公司负责人作风的影响而不敢做，财务管理过于随意和松散，财务人员内部控制意识不强，大多本着多一事不如少一事的态度而不想做，习惯于按经验和按传统办事，认为加强内部控制就是给自己增加了工作量，影响了办事效率；另一方面，在实际的工作中，内审人员经常会因为业务知识不全面而出现检查监督不到位，往往以事后监督为主、事后补就，无法在事前、事中进行有效的监督；而且内审人员即使发现有严重违法违规行为或者制度的一些漏洞，碍于一些原因，最后实施的处罚措施不得力，致使内部控制制度流于形式。（二）企业承担大量财务风险，财务风险贯穿生产经营的各个环节，因为各种不确定性而导致企业蒙受损失，作为从事高危行业的交通运输企业更是首当其冲，一方面，外部宏观环境的不利变化必然给交通运输企业带来财务风险，国家大力发展高速铁路运输、飞机运输、客车运输，交通运输企业的营运线路不断加密，尤其是跨省营运线路、相互重叠的营运线路势必受到严重冲击，财务管理系统如果不能及时适应和应对，不能进行科学预见，措施不力，势必加大了企业承担的财务风险；另一方面，交通运输企业需要融资购入大量固定资产投入运营，流动资产比重较小,而固定资产比重高居不下，相对来说，交通运输企业需要利用长期自有资金和大部分融资负债筹集资金购置资产，但由于投资回收期过长，资金结构不合理，偿付能力存在问题，缺乏强有力的应急抗风险能力，都会使交通运输企业长期处于高风险状态。（三）财务人员缺乏主观能动性，交通运输企业的很大一部分收入来源于财政补贴，由上级主管部门直接拨付,财务人员大都习惯于被动的开展财务工作。一方面财务人员的工作与实际业务脱钩，数据的分析、填报以及财务报告的编制都是按照上级主管部门的要求提供，缺乏灵活性、适应性；财务人员未能按照交通运输企业自行开展的业务进行全面考核分析，汇总财务报告以及披露潜在的隐患，无法为企业经营者决策提供真实、全面的财务数据；另一方面，基层财务人员素质参差不齐，思想观念陈旧，缺少主动学习的动力，面对会计信息化时代，缺少专业知识与信息技术知识于一体的复合型人才，无法有效的应对市场经济的瞬息万变。 四、加强交通运输企业财务管理的对策 （一）建立完善内部财务控制制度 合理保证企业经济活动合法合规，保证财务信息的真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，促进企业高效发展。首先，从岗位部门职责设置、审批权限、会计核算管理制度等入手完善各项财务管理规章制度，加强财务人员的垂直管理，避免人为干预，规范财务人员的会计行为，务必做到财务人员职责权限明确，相互制约，使各项财务工作严格按规定落实；其次，建立完善的内审机构，严格管理，做好内部审计制度建设，保证内部审计的独立性，对内部审计发现的财务管理中的任何问题对症下药，要及时提出整改措施和意见，并监督落实整改到位；最后，在执行内控财务控制制度中，不断总结经验，改进财务管理方式方法，对出现的新问题、新情况仔细调查研究，制定切实可行的内控财务控制制度，保证企业财务管理的有效运转。 （二）加强企业财务风险控制 财务风险是客观存在的，把财务风险控制在一个合理的、可接受的范围之内是财务管理的重要目标。首先，为了应对外部环境变化的影响，交通运输企业应制定相应的风险调控机制，比如可以建立全面预算管理体系，资金使用监控体系，财务人员应树立风险观念，不断提高综合判断环境变化的能力，并能够提出相应的应对策略，比如对宏观环境变化加强动态分析，做到早准备、早谋划、从容应对，规避企业财务风险；其次，交通运输企业应该多措并举，科学合理利用庞大的现金流，提高投资收益，积极选择合理的筹资方式，拓宽融资渠道，充分论证资本成本与风险的利弊关系，不为片面追求财务杠杆效应而增加负债筹资，达到资本结构最优化；最后，我们进行财务管理风险时，应充分分析财务风险产生的原因，我们要建立财务风险的事前控制、事中控制、事后控制的全过程控制，而对于在新的环境和变化会衍生出新的风险，我们要积极应对，总结经验教训，建立风险档案。 （三）以人为本，优化财务人员队伍 在市场经济体制发生变化的同时，交通运输企业的财务管理工作也变得越发复杂。面对这种发展形势，企业财务会计还应得到素质水平的提升，才能进一步确保财务管理工作的科学性、有效性。首先，财务人员需要加强自身职业修养，并自觉维护会计职业道德，坚持崇高的会计职业理想；加强专业知识的学习，加强对财税法规及新政策的学习，更要熟练掌握财务软件、数据库等新技术，成为复合型财务人才；其次，充分发挥财务人员的主观能动性，企业要完善对基层财务人员的激励机制，细化工作的考核标准，调动财务人员的主动性和创造性，财务人员不再是简单枯燥的记账，要让财务人员积极参与企业的日常管理，主动反映经营管理活动中存在的问题，主动提出合理化建议，为领导决策提供依据。总之，在新的形势下，交通运输行业获得了长足的发展，但是交通运输企业面临问题复杂多变，如何让企业获得持续性发展，解决企业中的财务管理中问题就迫在眉睫，积极建立完善内部财务控制制度，加强企业财务风险控制，以人为本，优化财务人员队伍，为企业提供高效的财务管理，为交通运输企业的健康、长远发展保驾护航。 作者：白道涛 交通与运输论文:交通运输与能源消耗研究 摘要:自改革开放以来，我国经济高速发展，带动着交通事业高速发展，为人们的生活带去了极大的便利。而随着人们生活水平不断提高，私家车的数量不断增加，不仅给城市建设带去了极大的困难，也为周边环境带去了极大的破坏，同时还造成了能源的浪费。这一现象不断的疯长，指示有关部门高度重视交通部门的能源问题。本文主要对这一问题进行探讨，并提出了一些建议。 关键词:交通运输；能源消耗；研究综述 交通行业在经济不断发展的带动下蓬勃发展，但由于其行业存在这特殊性，使得整个行业的能源消耗不断增加，增加了成本消耗的同时，还不利于自然环境的保护，同时不利于我国国民经济长远的可持续发展，从而进入一个无限循环的死胡同。因此，相关的图交通部门必须要对我国交通实际情况展开合理的调查和科学的分析，从而选择最合理有效的来减少交通的能耗，促进我国国民经济更加高速的发展。 1公路运输能源消耗 在中国，公路交通运输是受众范围最广的一种交通费，主要通过汽车以及货车拉载乘客和货物来展开出行的，具有灵活便捷，快速，承载量小等特点。并且受我国具体公路交通情况影响，我国公路运输也发生了翻天覆地的变化。短途、小型的乘客汽车数量呈现出大幅度的增加，私人用的小型乘客车的数量也不断地增长，而小型货载车辆则明显减少，主要是因为社会整体需求发生变化而导致的。而公路运输的能耗则呈现出不断上涨的趋势。根据相关专家对于公路运输消耗的研究报告总结来看，大多数研究专家认为造成公路能源消耗上账的原因多种多样，主要有这样几种因素：公路数量的变化，汽车数量以及构成结构的变化、人们节能意识的转变以及公路自身呈现出来的特点等。并且根据实际情况提出了一些降低公路能源消耗的措施，其中主要涉及新能源的使用、法律法规的完善和更新、汽车生产技术的改进、交通运输结构的优化改善等多个方面的方法。并且在不同的节能方法使用中，需要根据不同的情况来选择不同的措施加以改善，从而从整体降低公路运输能源消耗水平。但是纵观所有交通运输来看，公路运输能源消耗量较大，所以许多研究学者深入研究整体交通运输成本问题，并且根据环境问题提出一些针对性的解决办法，包括短途绿色出行、海上高速公路等。这样不仅能够保护周边环境，降低公路能源消耗，还能推动公路不断发展。 2铁路运输能源消耗 与公路不通，铁路属于专线的叫运输方式。比公路的运输量大，并且不容易受到气候环境的影响。并且在所有的交通运输能源消耗中，铁路的消耗是最低的。所以，与其他运输方式相比，铁路具有较为光明的发展前景。然而这只是学者在横向研究比较中得出的结论，并没有深入对铁路展开纵向的运输研究，没有深入到铁路运输能耗的本质。现阶段在研究铁路能源消耗的内容较多，主要集中在消耗的整体情况、铁路运输的结构以及铁路运输消耗能源结构等，并且将铁路运输与公路和水路运输相比较。最后得出大力提倡铁路运输发展的结论，这样才能促进我国交通事业更进一步的发展。同时也提出一些建设性意见，因为铁路运输受多个方面的影响，仍然在运输过程中存在着能源浪费的情况。因此，这就要相关管理部门完善法律法规，加强管理和检测，提高工作人员的节能意识，最终提高全体铁路的节能水平。3城市交通运输能源消耗城市交通主要指的是在城市内部运行的公共交通设施，以城市公共客运为基础。因为城市交通所面向的消费群体为城市人群，所以城市交通运输受到城市内部各方面的高度影响，例如城市道路的拥堵情况，城市线路的安排设置等。在具体的实际运行过程中，城市交通运输工具的种类较多，不仅包括民用交通工具，还包括公共交通工具，例如公共汽车，电动车、摩托车、自行车等非机动车。不同的公共交通工具对能源需求不同，多数公共交通使用的是柴油和天然气以及电力能源带动，其中天然气和电力属于可再生能源，是清洁能源。而随着人们收入水平不断提高，私家车的数量不断增加，对于汽油等非可再生能源的消耗不断增加，从而导致城市交通能源消耗比例上升。由于交通运输业自身特性，与其他行业相比，交通运输业能源消耗水平较高，对柴油、汽油以及燃料油等油类资源的消耗水平远远高出其他行业，从而增加了交通运输的整体成本，对我国社会经济更好发展造成了较大影响。一些研究学者在对城市交通能源消耗水平进行深入研究后，建议对私家车整体数量进行限制，大力建设公共客运，从而改善城市交通整体能源消耗结构，降低城市交通能源消耗水平。有些研究学者在对城市实际交通情况以及交通行业未来发展需求进行合理分析后，阐述了一些影响城市交通能源消耗水平的因素，并建议对城市交通结构进行优化，从而降低城市交通能源消耗水平。 结束语 降低交通运输的能源消耗不仅是在能源消费量上有所下降，更应该是能源的充分利用和能源利用效率的提高。基于国内学者对交通运输能源消耗的相关研究的特点，今后可从以下几个方面进行交通运输降耗的研究的拓展方向：第一，增强弱势研究。对航空、水路交通运输方式的能耗问题加强其研究力度。不同地区受客观地理环境影响，交通运输中重要依托方式也会因地制宜。加强水路运输能耗的深入探究，可为其提供理论的降耗支持。第二，切入物流角度。伴随现代物流在区域经济发展中的重要作用，现代物流要求低成本和快捷性等，通过物流的发展带动和促进交通运输方式整合，降低交通运输系统能耗，提高交通运输系统效率。第三，增加实证研究。鼓励增加实证研究检测，及时反馈降耗对策和途径在实际操作过程出现的问题，对提出的降耗策略和途径不断优化，促进相关降耗措施更具有针对性。能够加快理论应用到实践的速率。第四，优化交通运输结构。交通运输的发展，不仅带来能源消耗问题，同时也产生生态环境影响。因此，在资源节约型和环境友好型的前提下，宏观控制交通系统，优化系统结构，提升社会服务水平，优化现代交通系统可持续发展。第五，健全降耗评价体系。建立可操作、具有实用性和适用性的降耗评价体系，可将降耗成效具体量化，可以明确交通运输系统中依然存在降耗空间的方面，推进降耗过程循序渐进。第六，控制民用汽车和居民出行。 作者：徐胜军 单位：鹤岗市公路管理处 交通与运输论文:交通运输系统与经济系统的协调发展 摘要：交通运输是国民经济的基础产业,针对区域交通运输与经济协调发展，根据我国交通运输发展现状,分析交通运输与区域经济发展的关系，并提出合理化建议，能为经济发展提供良好的支撑条件,有利于实现社会与经济的可持续发展。 关键词：区域；交通运输；合理化 评价区域交通运输与经济协调发展,构建其评价总体思路、指标体系及评价模型,运用定性分析与定量分析相结合的方法，建立起研究理论与现实的纽带，对于交通运输与区域经济协调预警和管理具有重要用用。 一、区域交通运输系统与经济系统协调发展理论 系统论的创始人是贝塔朗菲，是涉及面广、内涵丰富的概念,他将系统定义为相互关联的元素的集合。一个系统是一个由许多要素所构成的整体,系统作为整体具有特定的功能,通常的系统都是具有某种目的的，可以协商、综合成为具有良好功能，其功能以系统的结构为基础,,一般系统都具有一定的层次结构，其要素之间相互联系、相互作用、相互依赖，一起构成了系统的整体运动特性,存在于一定的物质环境中，某一要素发生变化则会影响其他要素，外界环境的变化会引起系统特性的改变。区域经济学从19世纪50年代开始形成,其研究内容是根据其研究对象而定的，其重要标志就是区域经济结构。区域的空间发展总是不平衡的,区域产业结构不断地进行置换,。城市是区域的核心,区域政策是解决区域间经济发展差异措施，区际间分工具有发挥区域优势。经济学家对运输问题的研究有很长的历史。运输经济学有自己的一套理论。其中运输经济引论主要包括运输业的发展、运输业的性质和运输资源配置；运输市场以对运输市场的一般分析为基础；运输企业包括它的企业制度形成及其对塑造市场主体等；政府宏观调控实现资源优化配置；运输与经济社会发展有着密切的联系，以上这五个方面是运输经济学的组成。运输经常学运用了可持续发展思想。其概念非常明确地内涵了发展原则,追求的公平性原则，不损害支持地球生命的自然系统,不削弱子孙后代满足需求的能力的发展,致力于达成既尊重所有各方的利益。可持续发展以经济增长为前提,是协调发展的目标和指针,包括经济优先、经济结构和经济质量，而协调发展是可持续发展的前提和基础。协同学是德国功勋科学家哈肯提出建立的，是其子系统以复杂方式作用构成的复合系统，其子系统按一定规则形成相应结构和功能,协同行为有超越各要素自身的单独作用,具有内在性和自主性，自动产生空间、时间和功能有序结构。 二、区域经济系统与交通运输系统如何协调发展 首先要了解“协调”和“发展”两个概念。要把协调看作是一种组织管理工作，把协调当作事物发展的一种态势，要处理好区域内经济社会各要素关系，使得区域内经济持续、快速、稳定的发展。协调应是发展的一种规定,发展是一个具有普遍意义的范畴,发展用来叙述一个国家的经济变化。协调发展是“协调”与“发展”的交集,是保持经济可持续发展的基本前提,强调整体性、综合性和内在性的发展聚合,因此，交通运输发展也、应与经济发展相协调。经济系统是以人类的活动为中心的，是一个非常复杂的系统,涉及社会、经济、科学技术、生态环境等，具有整体性、适应性、层次性、相关性等。区域经济系统是一定区域内的经济系统,是个动态的系统,处于有组织的活动状态，区域内、区域外发生着有机联系。交通运输是按照不同的目的和不同的标准,某个范围有目的性的空间位移，分为铁路、公路、航空、水运、管道等。区域交通运输系统是指承担该区域的客货运输任务的各种交通运输设备、资源、人员及相应的管理组织的整体,按照不同的原则分成不同的子系统。其中铁路运输子系统运输能力大,但其固定成本很高；公路运输子系统资金投资少,但公路运输系统的运输成本高；水运子系统运输成本是最低的，但是水路运输容易受气候条件的影响；航空运输子系统速度快,但是航空运输子系统受气候条件影响大；管道运输子系统具有特定性，适用于天然气和流向比较集中的原油等。区域交通运输系统在运输生产过程、生产时间具有连续性，随着社会经济的需求,运输任务也随着变动。区域交通运输是区域经济的一个子系统，区域经济的开放性靠交通运输来实现,它刺激区域经济发展,推动区域经济发展。从我国长期以来的实践证明来看,交通运输发展是协调发展的战略，它强化区域经济系统内外的经济联系,促进区域经济水平的提高,带动本地区对优势资源的开发,以更进一步促进区域交通运输的发展。 三、如何评价两者的协调发展 首先我们要看到两个系统发展的相关性是客观存在的,应解决选择指标和建立指标体系，了得到准确的、客观的、可靠的结果。作到全面但不可包罗万象原则，应注重普遍性与特殊性的统一,指标体系的科学性应基于理论体系,指标的选取要考虑到相关性,指标的选取应易于收集、量化,在共同的原则下构建评价指标体系。要建立评价指标体系的框架结构，以交通运输与经济两个子系统为单位进行。要采用合适的指标选取原则及方法,指标的初选有分析法和综合法两种,并对初选的指标进行完善。采用主成分分析法来评价其水平。主成分分析能较好地解决多指标降维问题，消除了评价指标间的相关影响，较好的解决了权数处理问题，有利于提取系统的主要信息，但一定要注意确定主成分的个数。当然还要确定协调发展系数的计算方法,判断系统之间是否协调发展，避免评价过程中主观因素，并针对区域制定适合的管理措施、方案，以期有助于促进系统间的协调发展管理。 作者：崔双静 单位：吉林省伊通满族自治县运输管理所 交通与运输论文:交通运输与大气环境治理 摘要：治理大气污染，改善空气质量，是全社会义不容辞的责任。在这场关乎人民福祉、关乎国家形象的环境治理行动中，交通运输行业理应主动作为，积极谋划，采用创新的思维方式，从创新管理、技术革新入手，向传统宣战，在改善生态环境工作中，走在全社会的前列。交通运输业是国民经济的重要产业，也是能源消耗的大户，是大气污染的重要污染源之一。在交通运输行业采取节能减排措施，对治理大气污染、改善空气质量，提高人民生活的幸福指数，具有重要的意义。 关键词：交通运输；雾霾；治理；大气污染 近年来，我国空气污染呈加重趋势，雾霾天气频繁出现，特别是京津冀地区，空气污染程度稳居全国前列，PM2.5超标呈常态化，空气污染已成影响人民生活品质、影响我国国际形象的一大公害，治霾防霾刻不容缓。造成空气污染的污染源很多，主要有工业源、交通源、生活源等。改善空气质量，提高人民生活的幸福指数，还百姓一片蓝天白云，交通运输行业责无旁贷。 1从节能减排的角度合理设置收费站 我国很多公路收费站存在车辆扎堆等待缴费的情况，有资料显示，汽车怠速3min消耗的燃油相当于正常行驶1km消耗的燃油，而且发动机在怠速时，燃油燃烧不充分，污染物排放量相当于正常行驶的数倍。因此，交通主管部门应当合理设置收费站及收费车道数量，避免或减少大量机动车原地怠速的情况，特别是大力推广ETC不停车收费技术。 2严格推行上路车辆准入制度 随着我国经济迅速发展，汽车保有量激增，相当一部分机动车排放不达标，属于“黄标车”。一辆黄标车的污染物排放量相当于数辆达标汽车的排放量，因此淘汰黄标车势在必行。黄标车的治理不仅在城市，在广大农村地区，也应实行黄标车淘汰制度。同时，对汽车生产环节，国家应对进入市场的每一款车型进行检测评估，严格按国家标准实行准入制度。对技术落后的车型，应严格限制其生产和销售。只有从机动车生产和销售环节把住关口，才能为交通运输行业大气治污创造有利的条件。 3大力发展公共交通，实施公交优先战略 大力发展公共交通，实施公交优先战略，显得颇为必要而紧迫。有研究显示，在北京市一个出行者乘公共交通工具上下班比乘私家车出行平均每年少产生4.1kg的碳氢化物，28.6kg一氧化碳和2.3kg的氧化氮。显然，提高公交车在汽车保有量之中的比例可以很好的提高大气环境质量，产生环境效益。 4构建合理的交通运输体系 在我国的长途货物运输中，应积极谋划交通大格局，特别是能源、建材等大宗货物材料，在具备水运条件的地区，应优先采用水路运输，在内陆地区优先采用铁路运输。对于水运、铁路不能通达的地区，再转由公路运输。只有构建合理的交通运输体系，才能使能源消耗保持在最低限度，创造最低的能源产出比，将货物运输环节对环境的影响降至最低。 5大力发展新能源机动车 在我国，新能源汽车尚处于起步阶段，传统燃油汽车仍占主导地位，新能源汽车占比还很小，发展潜力巨大。政府应采取补贴等形式鼓励人们购买、使用新能源汽车、替代传统能源汽车。 6结语 治理大气污染，改善空气质量，是全社会义不容辞的责任。在这场关乎人民福祉、关乎国家形象的环境治理行动中，交通运输行业理应主动作为，积极谋划，采用创新的思维方式，从创新管理、技术革新入手，向传统宣战，在改善生态环境工作中，走在全社会的前列。 作者：曹艳民 单位：唐山市交通运输局 交通与运输论文:道路交通运输问题与对策 摘要：在改革开放之后，我国道路交通运输行业得到了空前的发展，但是在发展的同时，出现了很多问题。对所存在的问题进行探讨和研究，并提出解决这些问题的对策，希望可以促进我国道路交通行业稳定、有序地发展。 关键词：道路交通运输；问题；对策 0引言 目前，我国社会经济不断发展，交通运输业得到了快速提升，但与此同时，道路交通问题越来越多、越来越复杂。交通运输行业应遵循可持续发展的理念，结合自身实际情况，及时解决当前道路交通中各种问题，因地制宜制定出促进道路交通发展的方案，最大程度上满足现代社会发展对交通运输的需求。 1我国道路交通运输系统中出现的问题 1.1能源综合利用效率较低 在维护和建设道路交通中，每年都要耗费大量的财力和物力，同时也要耗费大量的化学能源。据有关调查研究表明，发达国家能源利用率较高，其交通运输所消耗的能源总量仅占国家能源消耗总量的35%，而我国将近85%以上的能源都应用到交通运输行业上。所以，与发达国家相对比，我国能源综合利用率较低。 1.2道路交通结构不完善 与改革开放之前相比较，我国道路运输行业已经取得很大的发展，不管是从道路交通设计理念，还是从设计原理上来讲，一直处于快速发展状态中。但是与发达国家相比，我国道路交通运输结构中存在着很多问题，这些问题直接影响着道路运输交通的发展。没有形成完整统一的道路交通运输结构系统，无论哪种形式的道路交通结构系统，都没有得到充分地利用;城市交通服务水平和服务能力应不断提高，相关服务工作水平未达到具体规划要求;在道路建设中，普遍存在着“断头路”这一现象，严重制约我国城市道路和高速公路以及国道的网络效应;在建设道路和养护道路过程中，大范围应用一次能源，没有充分使用可再生能源，导致资源不能循环利用。 1.3道路和交通环境污染现象严重 在道路交通的运行及建设过程中会产生大量的污染物，尤其是汽车排出的尾气直接污染了自然环境。同时，汽车尾气也造成我国很多一线城市雾霾现象越来越严重;汽车鸣笛也造成了噪音污染等，这就需要我国政府和环保部门加大治理力度，提高生态环境质量，减少汽车尾气污染。 2解决道路交通运输问题的具体措施 2.1智能化交通运输系统的应用 党的十八大提出要将我国社会建设成为环境节约型和生态友好型社会主义国家，为了贯彻和执行十八大会议政策，提出应用智能道路交通系统这一策略。第一，应用智能道路交通系统既可以达到节约社会资源的目的，也可以符合节约自然资源的要求，并且智能道路交通系统也具有较高的安全性。第二，在不同程度上减少汽车尾气对环境的污染以及减少交通对生态环境的破坏。在道路交通行业发展中，应用智能化道路交通系统，不但可以加强道路交通管理质量，而且也能提高交通的安全。同时，在应用智能化交通系统过程中，应结合我国各地区的道路交通的实际情况，针对性的制定出适合道路交通智能化发展的方向，解决交通系统中所出现的问题，推进我国交通事业的快速发展。 2.2加大财力和人力的投入 随着我国社会经济的发展，道路交通需求量也在不断发展。不论从我国实际情况分析，还是从发达国家实际情况分析，都需要一个可以支撑国家持续发展的交通系统。所以，这就需要加大力度研究交通系统，改革传统的道路交通结构，完善交通基础设施，及时解决道路交通系统中所出现的问题，确保道路交通运输系统的有序、稳定运行。从各方面上来讲，唯有建立一条可持续发展道路，无论从财力上，还是从人力上，都加大对道路交通系统的投入，才能确保我国能源可持续利用。 2.3提高道路的通过能力 在建设我国城市道路过程中，如果采用根据道路需求量增大而加大力度建设道路这一设计理念，可以说这种设计理念过于简单，并未结合其他因素考虑到道路交通建设的重要性。在建设城市初期阶段中，虽然交通运输量并不大，但是急需要形成基本道路结构体系，如果采用单纯依据交通需求增加道路建设这种设计理念是可以满足在交通运输量不大的情况下的需求，但从可持续发展层次上考虑，这种设计理念有很多不完善之处。根据总体规划的引导，对道路网络系统进行大力建设这是一种科学、可行、有效的方法。随着城镇化进程的加快，改造破旧的道路网络是十分必要的，这也是建设节约型社会和环境友好型社会的基础工作。在改造传统道路系统中，应充分利用现代高新技术，通过引用控制技术和信息技术以及网络等技术，不断加强规划道路交通和管理道路交通的质量和水平，从而提高资源利用率。 3结语 随着我国社会经济的发展和人口增长速度的加快，道路运输结构系统是否完善和科学合理直接关系着我国国民经济的发展情况。为了确保我国道路交通行业的稳定发展，这既需要交通运输管理部门完善解决在工作中所出现的各种问题，也需要我国政府加大对道路建设的资金投入，从而推进我国社会经济的可持续发展。 作者：张鑫 单位：河北省承德市运输管理处

林业会计管理篇1 我国地形复杂且气候多样，林业资源呈现出多样化的分布状态。当前林业行业的管理模式依旧采用过于陈旧的粗放型管理手段，导致资源被过度开发和利用，这样不仅阻碍了林业资源的可持续发展，还破坏了生态环境。因此，做好林业的管理工作至关重要。林业管理工作的开展离不开高质量的财务会计工作作为支撑。在新时期，应有效做好林业财务会计工作，全面提升财务会计工作业务水平，促进林业管理工作的有效落实，以此推动林业资源的可持续发展。针对新时期林业财务会计工作存在的问题展开具体的分析与讨论，为相关工作提供参考。 1林业财务会计工作 林业单位是一个综合性较强的联合组织单位，其所涉及的业务范围较广，主要包括植树造林、育苗、森林防护及木材生产和加工的森林工业等。并且，一部分的林业单位会涉及相关的机械设备修配业务等，部分已经实现政企合一的林业单位会增设相应的社会服务功能业务。为了进一步适应和满足林业单位对自身经营的要求，会计工作需要基于林业单位的综合性业务特点，全面涵盖各项不同的专项会计内容，但这在实际工作的开展中很难实现。林业单位可以引进林业会计专业人才从事相关工作，以林业单位的业务经营内容为特点，充分体现林业会计自身的独特性。 2新时期林业财务会计工作存在的主要问题 通过分析与了解新时期林业财务会计工作存在的问题，提出针对性的解决措施，可以确保林业财务会计工作的全面开展，保证林业财务会计工作的开展质量，有效协调和配置各项资源，提升资金利用率，促进林业的可持续稳定发展，提升林业部门的经济效益。新时期林业财务会计工作存在的问题主要包括以下方面。 2.1林业会计核算体系方面 就林业会计核算体系方面而言，其存在的问题主要有两个方面。首先，核算对象不够全面。林业财务会计会定期核算林业部门的收益，目的是核实部门内部资金的流转情况，以便给资源的均衡配置及部门决策提供可靠的数据信息。其中，林业财务会计核算的对象主要是流通在市场上具备交换功能的货币收益。但是在实际的林业生产经营活动中，会产生一部分社会效益和生态效益，而这部分效益却不在林业会计核算的范围之内，导致最终的核算结果与林业部门的实际情况不符，影响了相关信息的决策。其次，未充分考虑资金的保全问题。育林基金是保证林业可以再生产的主要物质基础。就目前的林业管理而言，林业主要是在财政部门的统筹规划下开展管理工作，在一定程度上增加了林业单位再生产的维护难度，导致林业部门的资金无法得到有效保全，给资金的正常运转带来风险。此外，有关林业单位在管理林业资源时所采取的方式是根据历史成本展开计量，并将资金分为管理费用和造抚成本两个部分，但是一旦有林业资源被砍伐，所产生的费用将会被直接计入林业的生产成本中，这样给核算值造成一定误差。在具体核算时，若只核算初始的投资资本，就会忽略货币的时间价值，进而影响资金的保全工作[1]。 2.2林业会计监督体系方面 当前林业财务会计工作在开展过程中，不仅在核算体系方面存在问题，而且在监督体系方面存在一定问题，具体表现为两个方面。首先，会计信息披露不够真实。当前，许多地区的林业部门对于会计信息的披露仍采取传统的记账模式，财务“蒙头”搞核算，仅对已成为事实的经济业务，根据预算等情况进行清理核算，局限于对业务发展结果的管理，无法掌握一项业务的整体发展过程。过程变化与财务规定融合度低，给会计信息增加较多不确定因素，无法保证会计信息的准确性。其次，内部监管力度不强。在林业的可持续发展中，许多林业部门虽然设立了相关管理机制，但是在部门内部未设置监督和管理机制，缺乏强有力的监督，相关管理工作无法得到有效落实，管理质量无法得到充分保障。有些林业部门虽然设立了相关监督机制，但是监督工作的开展只是流于形式，并未真正落实，给相关工作的开展带来了不利影响[2]。此外，有些林业部门在设置会计监督体制的组织结构时，只考虑了行政管理实施过程中的便捷性，并未充分考虑各组织机构的职责和权利，导致在开展工作过程中常出现各种问题，影响了林业部门整体的会计监管水平。一旦会计监督体系方面存在问题，就会导致整个会计监督系统出现管理层次较多的现象，进而影响会计监督工作的整体效率[3]。 2.3财务会计人员的综合素质不高 根据相关规定可知，会计从业资格人员每年必须有不少于24h的培训时间，即使是高层会计人员也应有不少于22h的培训时间，其目的就是帮助会计从业人员继续接受新的知识，提升自身的专业技能。当前仍有许多林业部门的会计人员无法满足培训时长的要求，并且多数人员的培训也只是流于形式并没有真正学习和落实培训内容。林业部门对会计人员的重视程度不够，使得林业会计人员的整体综合素质偏低。由于缺乏对新知识的了解，导致许多会计人员并不清楚当前最新的规章制度。其采取的会计核算体系和使用的会计管理方法较为落后，不能满足当前林业会计工作的需求，给林业部门资金的高效化管理带来了影响。会计人员能力不等，日常所接触业务不同，因此，其所应接受的培训内容也应不尽相同。当前，财务会计人员的培训大多是由财政部门统一组织的，未考虑到培训内容的实用性和差异性，使得培训内容不具差异化，从而影响了财务会计人员的整体综合素质[4]。 2.4财务会计工作的质量和效率较低 一直以来，在我国传统林业财务会计管理模式的实施过程中，财务会计工作者已逐渐建立起相对固定化的工作处理模式和习惯，但传统模式存在问题及不足，给当代林业财务会计工作的开展造成了不利影响，严重降低了工作效率和质量。在传统的林业财务会计管理模式中，主要依靠人力劳动进行相关信息数据的统计与核查，这对财务会计人员的工作经验等具有较高的要求，同时面临着信息数据过于庞大和复杂的压力，加之部分工作者自身的工作效率较低，影响了林业财务会计工作的有效开展。 3新时期做好林业财务会计工作的建议 3.1建立健全林业财务会计核算体系 健全的林业财务会计核算体系可以为财务会计工作的高质量开展提供重要的理论依据和制度支撑。要确保会计核算能够更加贴近林业部门的实际发展情况。首先，要确保会计信息披露的真实性。在新的财务会计核算体系中，应尽力解决原有信息的缺陷问题，有效改变传统财务会计管理方式，全面提升会计信息披露的真实性和全面性，确保会计信息真实反映出林业部门的实际经营状况以及林业资源对生态环境的影响[5]。其次，在新的财务会计核算体系中，应充分考虑林业生产经营对生态效益和经济效益的影响。结合林业部门的工作实际，对相关的会计制度予以完善，为会计核算工作的开展提供更好的指导作用。在完善财务会计核算制度时，不能过度追求经济效益而牺牲生态环境，要努力平衡生态效益、经济效益和社会效益三者之间的关系，保障林业的高质量发展[6]。 3.2有效完善林业财会监督体系 没有强有力的监督，会计核算工作的开展就会流于形式。林业部门要更加贴合时代发展，做到管理制度的与时俱进和创新。首先，要构建完善的财会监督体系，确保各项工作的有效落实。其中，林业部门应完善会计制度的建设工作，以确保部门内部的监督体系能够日趋完善。其次，相关部门还应不断建立健全内部控制管理制度，从以下3个方面具体落实。一是应有效完善国有资产的购置、领用、维修等方面的管理，避免出现国有资产流失以及资源浪费的情况，从而实现资源利用的最大化[7]。二是建立资金使用管理制度。一个部门的资金运转情况既反映了其目前的实际经营状况，也决定了其未来的发展方向。建立资金使用管理制度能监测资金的使用动态，了解各笔资金的使用状况，确保收入与支出的有效平衡，提升部门的总体经济效益。三是完善林业部门的内部监督机制。资金的管理不应搞“一言堂”，财务会计人员应该参与到业务发展预测、决策和过程控制中，这样才能更好保障管理的合理性。内部控制工作应贯穿于整个林业部门财务会计过程中，及时发现可能存在的风险问题，规避相关违规违法现象的发生[8]。 3.3开展林业财务会计人员培训 财务会计人员作为林业财务会计工作的主要参与者和实施者，其专业水平的高低在一定程度上决定了财务会计工作的水平。首先，要加强对林业会计人员的专业技能培训工作。密切关注国家会计政策的调整，根据政策调整及时更新会计人员对工作的处理方式。另外，培训的内容应具备一定的差异性，应针对不同专业不同部门的人员进行差异性的培训，最大化地发挥出培训工作的作用。其次，转变工作观念。新时期，林业工作应顺应时代潮流，将传统的财务会计向管理会计转变。在大数据时代，传统的记账职能已逐渐被取代，会计工作不再是单纯的核算，还应掌握部门业务的具体内容、管理流程和风险点，实现业财融合。财务会计工作应以预算和绩效为中心，将预测、决策、规划、控制和分析等职能密切衔接起来，形成一个动态的财务管理体系，真正意义上实现事前审核、事中控制和事后评价全链条闭环管理，全面提升财务会计人员综合素质。 4结束语 不断研究与分析新时期林业财务会计工作存在的问题及建议，对全面提升林业财务会计的工作水平、做好林业部门财务经营状况的有效核算、全面提升林业部门的经济效益以及促进资源的可持续稳定发展都具有至关重要的作用。因此，相关部门应认识与了解新时期林业财务会计工作存在的主要问题，从建立健全林业财务会计核算体系、有效完善林业财会监督体系以及提升林业财务会计人员专业能力和综合素质3个方面有效做好新时期林业财务会计工作，确保在财务会计工作中不断积累经验、开展实践，努力构建一支专业性强且综合能力高的财务会计人才队伍，促进财务会计工作的顺利开展，提升林业部门的经济效益、生态效益和社会效益。 作者:许国燕 单位:江西九连山国家级自然保护区管理局 林业会计管理篇2 引言 21世纪，时代在发展，制度在创新，管理模式和工作方式方法也在不断地更新和改进，数据处理的信息化、各种财务管理软件让财务工作更加智能化。改变传统的手工记账、账本记账的方式和方法，智能化办公让票据的录入更方便、更快捷，让数据分析更精确、更省时、更高效，让企业决策者在决策上更有据可循。当然，我国的会计信息化在林业企业的财务管理中，还存在诸多问题和不足，需要及时完善和整改。 一、林业会计工作的价值和意义 林业会计是我国诸多企业会计中的一个重要工种，在林业发展和生产经营中发挥会计职业应有的作用。由于林业行业不同于其他行业，也使得林业会计的工作方法和工作内容与其他行业的会计有所不同。在现行的国家统一会计制度下，从林业的行业特性考虑，研制出符合自身行业性质的管理、内控、运营、信息化、核算、分析、决策的管理体系。在成本分析、生产经营、企业销售推广、内部人员管理等方面提高管理层次，并提升向上的维度空间。 二、林业会计工作中存在的管理问题 （一）会计管理职能重视不足 在企业的会计工作实践中，相关的制度和政策不断更新，在制度的执行过程中，难免有一些不足和需要改进之处。林业会计在工作中受到林业系统领导的直接管控，想在财务管理上有所创新有所突破难免受到束缚。在漫长的林业改革实施过程中，所有权和经营权分离，条线监督作用一直未能得到充分的发挥。 （二）会计核算职能偏离初衷 会计核算职能体现在对业务的客观描述和金额数量上的确认，以货币计量的核算方式对业务的全面、翔实的记录，用借贷记账法对业务内容进行登记，运用一定的账务处理程序进行结账、出具财务报表，在四表一注里体现核算的最终成果。然而基础数据的来源如果失真，便会降低核算的整体准确度。让监督职能发挥失常，将与监督的实质相背离。 （三）会计质量仍需提高 广大会计从业人员是决定林业会计工作质量和效率的关键要素，无论是基层工作人员还是高级管理人员，在林业会计工作进程中都发挥着应有的推动作用。在林业系统内需要逐步推行从业人员继续教育制度，注重会计工作人员的初级、中级、高级职称的素质教育和培养，强化职业道德和职业操守，尊重知识型员工，强调技术力量的重要性，关注业务能力的培养，提高管理人员的认知水平和思维境界。（四）核算重点分布不均林业发展有着经济与生态发展的双重作用，在具体工作开展中，林业会计核算的工作重心放在经济效益上，对生态效益的效能未能充分重视。这对这个行业的可持续健康发展非常不利。从生态平衡角度出发，在财务决策上要以发展的角度看问题，以全球生态和绿色健康的理念出发，用战略的眼光科学决策，有主有次。 三、林业企业会计发展的障碍和束缚 （一）林业企业会计从工作内容上与其他企业有本质的差别，具体可以先从成本核算的内容及成本核算工作量上看： 1.成本核算内容范围广 林业的生产经营活动与很多行业都有业务往来，如畜牧业、种植业、工程建设、家装建材、交通运输、物流搬运等。林业是众多行业发展的初级材料提供者，在气候改善、提高水质、维持生态等方面起到重要作用。作为林业系统的会计工作者，要能够认真记录、量化，科学分析、决策，定期对数据进行横向和纵向的比较值和比率进行分析，依靠各种财务指标对林业业务发展提供分析依据。 2.成本核算工作量复杂 在林业系统的各项经济业务开展过程中，作业的工作环境中露天作业占比较大，作业难度和复杂程度受自然条件影响较高。在林木种植、生长、砍伐的各个阶段，如何能够做到因势利导、有序可循，科学合理地安排各项活动的时间，配合各个树种的生命周期以及土壤气候的变化。在砍伐和运输过程中，合理分配人力、物力，调整机械效率，在燃料消耗和运输车辆的选用上，进行科学周密的计划，对于不同林木的采伐应采取不同的设备做好运筹。林业的木种应按照林木年龄、林区范围等设置各级明细账，做到账目清晰、明了，层次分明，便于查阅。 （二）财务会计工作在工作环境上与其他同行业企业会计相比也有自身的一些劣势具体可见以下几个方面： 1.对于信息化的意识不到位 林业企业对会计信息的重要性整理认识意识不足。在众多的林业从业者中，会计信息实施正逐步搭建和完善。在信息化推进过程中，应转变从传统人力体力的基础劳动到电脑智能化办公云计算等的工作模式，基础会计工作人员的信息化、智能化意识淡薄，缺乏在整体认知和管理方法创新的勇气，对经济效益的作用淡化。 2.财务数据共享难度大 企业财务的经济活动开展需要依靠信息、技术、资金、人员的协调统一。如何协调各个部门发挥集体合力，在资源上充分共享是实际要面对的问题。目前阶段林业企业的会计工作还体现在业财融合上不够充分。信息真实、完整、可靠、及时是企业会计信息发展的目标。在处理信用拥有权限和内部管理方式上，应加强信息管理的时效性，保证信息安全，促进信息安全平稳发展。 3.会计工作人员的素质有待提升 因为地理位置偏僻、生存环境较差，林业系统的企业普遍面临引进高端人才的困难局面。相对于北上广深等大城市来说，林业行业对于高端人才的吸引力小，在目前我国林业会计人才队伍中，普遍处于中低层次、知识结构贫瘠，对国际会计、外贸会计了解不足，国际视野不高，对新生事物的认知程度不高，基础知识固化、思维僵化。 4.政策法规有效性和影响力欠缺 相关系统管理部门对林业会计工作的重要性认识不足，任何政策法规都有其法律特有的滞后性，这使得其法律效力低。在金融诈骗和网络犯罪频繁发生的金融市场乱世中，信息安全可以避免不必要的错误发生。林业信息处理部门对信息的保密应该给予一定的重视。 5.信息安全和保密的意识淡薄 林业会计不仅是企业的财务人员也是企业的管理人员，如何以财务人员的视角，充分发挥财务管理的学科思维，提高会计数据的基础安全和及时准确性，对操作人员和审核人员不能职位分离，对数据的备份、更新要及时，对于涉及保密和管理要求的岗位要做到专人管理责任分清。 四、提升林业会计工作的几点对策 林业会计在林业行业制度体系中有着不可替代的职务地位，在反映会计核算和监督中充分发挥作用，占有极其重要的位置。要净化林业会计工作环境，整治林业会计工作风气，更新林业会计工作方法，推进林业行业健康可持续发展。 （一）净化林业会计工作环境 在推进林业改革的进程中，要完善相关的管理制度与规定。财务管理部门应及时发现林业行业的财务管理短板，并分析、积累、总结经验。林业会计从业者应当熟悉基层劳动者的工作内容和流程，了解企业的整体规划和运营，了解各个业务模块，对于核算技术、核算方法的改进要及时，科学净化林业会计工作环境，建立科学高效的工作氛围。 （二）整顿林业会计工作队伍 可以大胆采用末位淘汰制、技能岗位大比拼等方法，对于林业企业的财务工作者进行技能岗位评比，积极推进技术培训和岗位职能培训，提高岗位绩效管理力度，定期对技术和职能的改善要用合理的机制和手段进行激发，提高整个队伍的观念意识。充分调动员工工作积极性，提高会计工作效率，争取在辖区范围内提高队伍素质，建立互帮互学的工作氛围，提高人员整体素质，鼓励各种办学力量支援林业会计素质教育提升。 （三）深挖林业企业的制度内涵 在经济持续有效运行的市场化环境中，转变林业会计工作职能，整顿林业会计工作秩序。要加大对法制的宣传力度，熟悉林业相关法规，对于林业会计工作中的不法分子要及时给予必要的惩罚，要在整个林业系统内，大力宣传财务制度，要倡导全体会计工作人员在《会计法》的引导下，发挥系统内广大林业会计的工作职能，完成我们当代人的责任使命。 （四）提升会计信息化 工作的推进在提升会计信息化的工作进程中，应有步骤、有计划的推进，要把信息化工作当成重点内容推进，把该项工作从战略层面上提高认识。要加强制度和体系的建设，充分利用林业会计软件的技术性来推进管理工作，对财务软件和行业软件的更新要及时、积极，确保信息化工作的开展可以促进林业生产，提高林业收益。 五、优化林业企业会计工作的几点措施 （一）业务流程优化措施 1.提供会计信息 会计信息的准确性、及时性为企业管理者对企业的财务发展提供帮助，林业系统的数据收集和整理为企业会计核算提供原始凭证。审核原始凭证的真实性，评价经济活动的合理性，会计信息的完整性是企业管理的基础，企业的管理人员应充分依靠财务信息，从有效的财务数据分析和财务报表上分析财务未来的发展方向。企业的基础财务信息经过科学合理的整合和提炼，可以为企业决策提供帮助，为林业单位的良性发展铺好轨道。 2.审核经济活动 我国对林业生产出台了一系列保护和促进林业行业健康有序发展的政策法规和制度，在日常生产和经济活动开展的过程中应该依靠这些制度的制约和引导。会计工作是企业真实的财务活动反馈，应该加强对林业资金的管理、存货和原材料的管理、供应商和生产商以及客户关系的维护。此外，林业会计也应该利用自身的行业优势，发挥岗位职能，加大在森林发展和行业工作的推进方面的宣传，在全单位范围内形成热爱林业工作，关心林业发展的新局面。 （二）管理方式优化措施 1.提高管理人员的工作意识 在林业企业中，传统意义的会计已经不能满足企业发展的脚步，传统的记账、做账、核算、分析、税务申报等工作越来越缺乏专业性，会计的管理者应该改变对传统会计的工作要求和思路，强化他们的提高意识、危机意识，让观念在不断提高的工作内容上与之提升，让会计工作在全盘账务处理中发挥领头羊的作用，只有转变管理者的思维，才能让会计信息化的发展得到很好的保护和推动。突破会计信息化的瓶颈，落实会计信息化的步伐，为林业企业的管理者科学决策提供基础资源。 2.加强会计管理制度的规范 企业的发展离不开制度的规范，以及技术的引进和推广，企业应该审时度势，不断采用符合企业长期发展规划的行业软件、学习行业先进的国内外政策，提高会计工作人员的岗位稳定性，让优秀的员工沉淀下来，让职务分工更清晰、明了。要提高会计队伍的知识结构，提高保密意识，必要时需要与员工签订保密协议，保证信息安全，让企业会计信息管理更加优化。 3.搭建和整合信息网络 会计信息化的发展要以成熟的网络平台作为物质基础，财务基础数据来自企业发生的各项经济业务，企业各业务部门的数据回馈是财务工作的交换区。网络平台的健康发展是企业的信息及财务的安全保证，在硬件安全的基础上，也要提高软件的稳固程度，定期对给各种财务软件缴纳服务费，对电脑系统的查阅应成立的信息部门，实行专人管理。依靠稳定健康的网络环境，让财务信息安全有更高规格的保障。 4.定期开展会计人员的再教育 由于财务工作需要细致、耐心、责任心，对财务工作强度大，工作质量要求高，长期系统的培训可能与忙碌的财务工作开展不相适应。定期针对实际工作的业务需要开展培训，有针对性有目的地开展短期培训，对业务梳理、政策导向、软件使用更新等内容要做到培训有内容、考核有量化、教育有深度。提倡和鼓励员工参与注册会计师的培训和考试，对通过考试后仍然愿意留在林业系统中从事会计的员工要给予经济鼓励和岗位提升，要树立岗位能手标杆。对于定期培训和岗位技能测试不通过的员工要积极鼓励，争取为员工调整岗位，给予一定时间的自我改进，对于改进好的员工可重新竞聘回岗。企业的审计部门，要提高审计的工作效率，让审计工作发挥内部控制的作用，让全员认识到审计工作的重要性和发挥审计重要作用不流于形式。 结语 在漫长的林业会计信息化、智能化工作推进中，只有不断积极探索科学的理论方法，不断学习先进的管理理念、先进的技术方法、加强制度建设、树立全局意识、提高整体意识，让理论和思想在实践中反复检验和修正。事实证明，只有不断钻研，在科学的脚步指引下才能够强化林业会计队伍建设、改善林业会计工作效率、提高推行信息化质量效率、组建高素质林业会计队伍，让林业会计工作质量日益提高。相信经过广大林业领导和基层员工的共同努力，林业会计工作一定能够打破传统僵局、摆脱僵化思维，取得巨大的进步，大家积极努力，上下齐心，寻找到转型的新思路，从传统采伐向营林育林转变，把造林抚育当成目前的工作重点，走向科学发展的新出路。 作者:林慧颖 单位:吉林省白河林业局 林业会计管理篇3 引言 林业是基础性产业，对环境发展、经济建设有着积极影响。而在林业产业的发展过程中，林业事业单位发挥着重要职能，是国家实施生态战略的核心力量。近年来，国家对生态建设越来越重视，林业资金投入逐步加大，林业迎来发展的新机遇，林业单位则需要面对更多新情况、新问题。新形势下，为了防范财务风险，遏制违法乱纪行为，保护国有资产安全，林业单位应结合《审计署关乎内部审计工作的规定》，积极落实内部审计制度，对各项经济活动进行相应审计监督。 一、林业单位加强财务会计内部审计的作用 （一）林业单位财务会计内部审计的背景 林业单位是森林资源保护，国家绿化方针政策落实的主要力量，担负着管理及指导林业生产与建设的责任[1]。在改革开放后，我国林业发展取得巨大进步，开始逐步走向市场化，木材加工、林机制造、林产化工、森林旅游、森林食品等相关产业都得到了快速发展，目前全国现有林业用地26.3×107hm2。在林业产业高速发展的背景下，林业单位随之进入新的发展阶段，需要启用新的管理模式，构建配套的内部审计体系，从而加强对林业资金分配和使用的监督，使林业单位逐步适应市场化发展的格局。因此，林业单位要主动加强内部审计。 （二）林业单位财务会计内部审计的作用 1.防范风险，遏制财务违规行为 林业单位具有公益性，不以营利为主要目的，是事业单位的重要组成部分[2]。因此，一旦林业单位发生严重的财务违规行为，例如资金被挪用、挤占、截留，势必会影响事业单位公信力，阻碍公共事业的发展与建设。加强内部审计，鉴定经济责任，及时揭露非法财务操作，保障单位资产账实相符，避免出现账外资产，督促落实国家政策，便可有效防范财务风险，遏制林业单位内部发生财务违规行为。 2.提高资金使用效益，确保物尽其用 内部审计是评价财务管理成效，确认资金使用效益的重要手段，可用于检验会计信息真实性、有效性，检验资产的安全性、完整性[3]。通过内部审计了解林业单位资产、财务收支的真实情况，明确资金流向，监督经济业务的发生，便可提高财政决策的正确性。保障财政决策的正确性，配合配置财政资金，便可有效提高林业资金的使用效益和效率，确保物尽其用，避免资金长期占用、闲置等问题的发生，使资金价值得到充分发挥，为林业事120审计广角AUDITINGSCOPE业的发展创造良好的物质条件。 3.提高内控有效性，促进内控机制不断完善 内部控制是约束财务行为，保障财务信息质量的有效工具。而内部审计是评价内部控制有效性的主要手段，通过内部审计确认内部控制是否存在未落实、未执行的关键点，及时了解内控制度执行情况，便可为内部控制制度优化提供有力支撑，促进内控机制不断完善，避免因内控缺失造成经济损失。实际上，很多事业单位内部控制实施效果不明显，根本原因就是内部审计缺失，造成内控流于形式。因此，林业单位应主动完善内部审计体系，利用内部审计强化内控。 二、林业单位财务会计内部审计的基本思路 （一）内部审计的内容 对于事业单位而言，内部审计主要涉及：预算执行监控、专项经费监控、财务监控、财务规范性监控、内部控制监控等[4]。内部审计过程中，要查明财务信息是否真实可靠；查明单位资产是否完整；查明财务控制是否充分；检查规章制度是否认真执行；评价各部门完成各项经济指标的质量；提出内部控制改进建议。 （二）内部审计的要求 要想使内部审计发挥应有功能，林业单位内部审计工作的开展，就要遵循一定的基本要求和原则。具体来讲，要坚持依法审计原则，依照法定的内部审计程序、方式、标准开展审计工作，坚持客观求实，做到审计合法、审计方式遵法、审计标准依法[5]。另外，内审过程中要主动适应审计环境，确保审计的权威性、独立性，合理区别恶意违规与管理失误，正确处理实事求是与严格依法的关系。此外，要落实“一审双报告”制度，确保内部审计结果的真实性，规避审计风险。 （三）内部审计的方法 内部审计的主要方法有：顺查法、逆差法、抽查法、审阅法、分析法、抽样法、效益评价法等。各类方法核心环节大致相同，具体涉及：审计沟通访谈、审阅资料、分析核对财务数据、内部控制测试等环节。审计沟通访谈主要是与相关的经济责任人建立沟通，了解真实情况。而审阅资料则是要审查相关经济资料，确认相关账目。分析核对财务数据，主要是确认财务数据的真实性，从中寻找问题，确定审计重点。内部控制测试则是根据相关审计制度、审计目标，评价内部控制实施效果。不同审计环境、不同审计要求，适用不同审计方法。因此，内部审计过程中林业单位要做好审计方式方法优化，确保审计模式的适用性。 （四）内部审计的步骤 内部审计的具体步骤为：审计计划、审计实施、审计报告、审计整改、审计归档。审计计划阶段，要制定总体审计计划与具体审计计划，明确审计周期，从而确保内部审计工作可有序开展。但在具体的审计计划制定前，要做好事前调研，理清审计重点，对审计未来发展进行预测。审计实施阶段，要审查财务报表，鉴定经济责任。审计报告阶段，要根据审计结果形成书面报告。审计报告要具有客观性、公允性。审计整改阶段，要根据审计报告，责成相关责任人员，纠正审计发现的问题。审计归档阶段，要根据审计资料的重要性进行分类排序，设置相应的调阅权限，确保资料完整保存，从而为后续的责任认定，审计复核提供依据。 三、林业单位财务会计内部审计的现状 林业单位加强内部审计，可有效提高内控有效性，遏制林业单位内部的财务违规行为，这对于林业单位的健康发展有重要意义。但目前林业单位内部审计实施现状不乐观，难以实现预期的内审目标和效果。为对林业单位内审提出合理建议，有必要预先了解林业单位财务会计内审的现状。 （一）对内审工作认识不足 由于林业单位属于典型事业单位，财政压力相对较小，普遍不重视内部审计，对内审缺少深入了解。实际上，一些林业单位片面地认为内审就是检查内部经济问题，鉴定相关责任人经济责任会在一定程度上影响单位内部团结和稳定，觉得没有必要开展内部审计工作。此外，还有部分林业单位将内部审计与纪检监察混为一谈，认为无须开展内部审计，导致内部审计工作难以顺利推进，内部审计制度形同虚设，内部审计功能未得到有效发挥，导致经济问题得不到及时处理。 （二）内部审计职能定位不准确 部分林业单位内部审计目标的设定，没有严格的标准，统一的要求，职能定位不准确，仍处于摸索阶段。从林业单位现行内部审计制度来看，对新现象、新问题没有明确界定，诸多方面存在空白，相关管理监督归责不明确，尚未形成明确的审计规范要求，导致内部审计基础环境欠佳。在这种情况下，审计结果权威性不足，不仅无法为内部控制体系的优化提供依据，还浪费了林业单位管理资源。 （三）内部审计独立性不足 确保内部审计的独立性，才能保障内部审计结果的有效性、权威性，有效揭露单位内部的经济问题。然而，大多林业单位的内部审计机构设置不合理，有的单位内部审计机构直接并入财务部门，有的则并入纪检监察机构。由于内部审计机构设置不合理，内部审计人员独立性不足，审计人员与财务人员兼任，导致相关人员在工作中难以正确区别是在履行财务部门的工作职责，还是审计的工作职责。在这种情况下，审计过程易受到人为因素影响，审计客观性难以得到保障。 （四）缺乏内部审计专业人才 林业单位内部审计工作的专业性较强，不仅要求相关审计人员懂审计、懂财务，还要求相关审计人员具备良好职业道德，能抵御经济利益诱惑。但是，目前林业单位内部审计工作人员大多年龄偏大、思维固化，内部审计相关知识匮乏。甚至部分林业单位内部审计工作的推进，依靠临时抽调财务部门人员进行。而这部分临时抽调的财务人员，未接受过系统的审计培训，难以满足内审工作要求。 （五）内部审计模式落后 目前林业单位的内部审计方法单一，模式落后，多以事后审计为主，很少开展事前审计和事中审计，这导致林业单位内审缺乏实效性、缺少主动性。由于缺乏主动审计，缺少内审监督，导致违纪违规行为得不到及时查处，整改建议流于形式，内审评价公正性不足，存在避实就虚的情况，给营私舞弊提供了条件。 四、林业单位加强财务会计内部审计的措施 林业单位在内部审计过程中存在诸多不足，缺乏内部审计专业人才，内部审计的独立性严重不足，导致林业单位内部审计结果不客观、不权威。因此，下面本文通过几点来分析，林业单位加强财务会计内部审计的措施。 （一）提高内审意识，加强内审宣传 为了确保内部审计计划得以顺利实施，林业单位要提高内审意识，加强内审宣传，争取得到单位全体职工支持，从而充分发挥内审的查错防弊功能。从单位领导层来讲，要转变思想，正确认识内部审计的重要性和必要性，发挥自身的引导作用，引领内审建设，为内审工作推进保驾护航，消除“内部审计就是查账走过场”的错误思想。从基层方面来看，为了消除基层人员对内部审计的误解，林业单位要根据审计目标，定期组织相关的法律法规讲座，进行案例警示教育，从而减少内部审计工作推进的阻力和压力，为内部审计工作的开展奠定基础。 （二）准确定位内审职能，完善内审制度 林业单位要准确定位内审职能，完善内审制度。具体来讲，林业单位要根据自身经济活动规律，结合内部审计目标、内部控制评价需求，依据《林业系统内部审计工规定》，扩大审计范围，充实审计内容，对内审程序与标准进行规定，设置量化的审计指标，准确定位内审目标。而在内审制度建设方面，要制定配套的审计制度，对审计人员委派、任务、权限进行详细说明，对审计计划、报告、归档做出统一规定，将财务计划、预算执行、预算资金、资金使用、资产管理、财务结算、经济合同都纳入内部审计范围，对会计凭证、账表、资料都提出要求。 （三）设置内审机构，提高内审独立性 内部审计缺乏独立性，就会导致审计结果权威性、客观性不足，审计价值就难以得到体现。因此，林业单位要设置内审机构，提高内审独立性，避免审计人员与财务人员兼任。林业单位应根据情况成立审计部，配备一名审计部主管，若干名专职审计人员，专门对单位财务收支和经济活动进行系统的内部审计。审计部主管要指导内部审计工作的推进，负责下达审计工作任务，对内部审计制度执行情况进行监督。专职审计人员要按照已批准的审计计划，做好审计取证，编制审计工作底稿，起草审计报告，提出审计建议，负责审计工作任务的持续推进。 （四）加强内审队伍建设，提升审计人员素质 审计工作人员自身的能力与素质，直接决定审计质量。若相关人员自身缺乏内审经验，不能准确识别审计要素，自然无法取得预期审计效果。因此，林业单位要加强人才引进，积极组织社会招聘，对应聘者进行能力测试，并要求应聘者懂财务、懂审计、懂税务，了解审计法规，掌握审计技能，有较强的分析能力和判断能力，能发现单位经济活动中存在的问题。而对于现有人员要组织定期培训，不断提高政治和业务素质，完善知识体系，从而使现有人员掌握专业的内部审计技能，强化审计人员的岗位适应性，从而为内审工作推进奠定人力资源基础。 （五）革新审计理念，创新内审模式 林业单位要革新审计模式，从事后审计向全过程审计转变，增强内部审计的主动性。在经济业务发生前就要进行审批控制，对预算计划、财务决策进行相应审计，确认财务支出的经济性、合法性、必要性，预测经济效益，从而发挥内部审计的查错防弊功能。在经济活动过程中，要做好事中审计，加强审计监督，关注经济业务动态，对资金的提取、分配、使用都进行相应监控，监督财经法纪的执行情况。在事后则要检查凭证、账表、实物，查阅相关文件和资料，核实证明材料，提出改进建议，对违纪人员进行追责。为了增强内部审计的实效性，提高内部审计的全面性，林业单位可尝试构建电算化内部审计模式，将财务系统与审计系统进行数据互通，从而通过信息技术监控经济业务发生与发展的全过程。如加强对审计AO的应用，通过AO系统进行审计抽样、审计分析、审计取证。结语近些年，随着我国对林业产业建设的重视，林业单位财政拨款数量随之增多，林业单位有必要加强内部审计。通过正文分析可知道，一些林业单位虽然在实行内审，但审计成效却并不理想。因此，为加强内审，林业单位应提高内审意识，加强内审宣传，设置独立内审机构，创新内审模式，促进内审功能的有效发挥。 参考文献 [1]杜晶晶.林业单位内部控制有效性评价体系建设思考[J].山西农经，2021（02）：120–121. [2]何娟.林业内部审计工作现状探析——以三门峡市林业审计工作为例[J].财会学习，2021（20）：176–177. [3]吉鹏飞.如何做好新时期林业生态建设项目资金的审计工作[J].绿色财会，2021（07）：37–39. [4]吴达森.对建立健全林业单位权力制约和监督机制的思考[J].甘肃林业，2021（05）：31–32. [5]本刊记者.认真履行纪检监察审计职责保证全省林业又好又快发展[J].中国林业经济，2021（03）：4–5. 作者:余爱珍 单位:尤溪县林产品质量检测中心

希望能为关注此话题的研究学者提供参考意见。一个国家的市场经济水平深刻反映国家的综合国力，经济水平决定一个国家社会进步的速度。国家应该对市场经济的建设加以重视，企业应该对财务经济管理加以重视。管理者应该采取有效的手段控制各项经济活动朝着正确的方向发展。要知道企业经济管理关系到企业能否正常运营，经济管理涉及到的内容有企业资金分配、企业资金回收、项目投资、项目成本管理等等。 一、现代化财务经济管理中存在的问题 如今社会已经进入知识经济时代，社会迫切需要信息类、知识类人才，与传统的知识经济结构相比较，现代化知识经济结构有着明显的不同。传统经济配置的主要内容有资本、厂房、机器设备。而在知识经济时代，经济配置的主要内容是产权理论和制度体系。但是目前人们的思想观念还没有完全适应知识经济时代，对于产权制度的认识还不够深刻，至今为止企业还没有建立完善的产权制度。财务运行状况需要系统性地分析，因此内部审计是企业财务经济管理中的一项重点内容。企业在日常的生产和运营中经常会受到多种因素的影响。所以在审计企业财务状况时，常常会发现企业存在资金周转运行不畅的情况，这是因为企业记录的财务信息与实际的运行状况不相符合，而且财务信息失真的现象在很多企业都存在[1]。分析企业的日常工作情况，可以发现很多企业不会详细记录每一笔资金的使用情况，这会在很大程度上增加内部审计工作的难度。同时这也说明企业现有的内部审计制度还不够完善，而且很多企业的领导者，他们对资金评价的重要性认识不足。当他们发现了内部审计存在的问题，并不是想着该如何解决问题，而是想着要如何将问题掩饰过去，这导致内部审计环节存在的问题迟迟得不到解决。 二、现代化财务经济管理的创新思路和策略 (一)以市场经济形势为准则，制定合理的财务经济管理目标 在如今的形式下，要重新定位企业财务经济管理的目标。新形势下，中国经济增长的速度已经从高速增长转变成为中高速增长，如图1所示为中国乳制品的产量及增长图，从图中我们可以看到，在2012年和2013年产量增长比较平稳，而到了2014年，产量增长明显下降，2015年和2016年增长量回温，2017年增长量再次下降。所以企业制定的财务经济管理目标应该符合当下市场经济的情况，要制定科学合理的财务目标。在此条件下，企业的员工才能更好地开展相关工作，也能让企业更加规范地运营生产。除此之外，还应该注意要实现有形目标和无形目标的结合，要制定合理的产权保护制度。还要层层细化企业的财务经济管理目标。这样当财务管理出现问题时，就能尽快找到相关责任人，并将问题解决。制定正确的财务经济管理目标能够促进企业向着正确的方向发展，也能保证企业经济效益稳步提升。 (二)针对新问题，完善风险控制体系 如今市场形势变化迅速，企业要想赢得一定的生存空间，并进一步获得发展，就应做到与时俱进，在成本以及财务管理方面要避免与社会脱节，要用先进的思想有效应对现代经济体系中存在的挑战。大部分的企业在传统的经济模式中已经建立了相关的财务成本管理制度，而且对企业可能面临的财务风险也做了详细的研究，这样做的目的就是为了有效防范企业在经营活动中可能面临的风险。而在新形势下，企业面临的财务风险发生了一定的改变，为此财务工作人员应该分析如今的市场形势，制定新的财务风险防范制度。大部分的企业都开始进军互联网世界的经济，在互联网的环境中，可能面临的财务风险更加复杂。为此应该对原有的风险管理制度予以完善，加入互联网风险防范的规章制度。与此同时，在进行财务成本管理工作的过程中，应该依照制定好的制度开展工作。在工作中必然会面临新的问题，对于新出现的问题，要制定对应的解决方法，让企业的财务成本管理流程和方法更加完善。 (三)细化部门责任，对企业的财务审计制度加以完善 审计工作是企业财务成本管理的重点内容，所以企业要建立完善的审计制度。完善的审计制度应该实现财务经济核算工作的细化，因为细化的管理能够切实保障企业财务经济审核工作的有效性。为了实现这一目标，需要把现代化的审计方法结合起来。比如将企业财务的各种资料精细化地管理起来，应该将这些资料分种类、分条目堆放。此外要使用先进的方式管理企业的日常财务活动，审计工作的管理范围应该覆盖全部的经营生产环节。财务管理工作需要分析企业当月、当季、当年的财务走势。完善的审计工作能够在一定程度上提高分析结果的准确性。内部控制管理有可能会出现操作不当的情况，也有可能会出现工作人员违规操作的情况，完善的内部审计制度会在一定程度上制约这些现象发生，会促进管理工作的顺利进行。此外要细化各个部门，并将审计工作严格落实到各个部门，这是强化审计制度的有效措施。初步的审计工作要以部门为单位进行，之后这些信息上报至审计部门，由审计部门汇总各部门的资金使用情况，并加以分析，制作整个企业的财务支出明细表。 (四)认识到财务经济管理的重要性，为员工提供有效的培训活动 现代化财务经济管理需要创新思路，需要引进先进的管理思想和管理技术，此时先进的IT技术必定是不可或缺的手段，但是企业已有的财务工作人员在此方面都不太擅长，所以企业应该为员工创造良好的学习条件，也需要积极从外部引进具有较高技能水平的财务管理人才，里应外合促进企业财务经济管理水平提高。到目前为止很多企业的管理者没有认识到财务管理的重要性，在使用资金时随心所欲，比如某企业的领导盲目购进生产设备，还花费大量资金装饰办公室，这不利于实现企业的经营目标。要想完成企业的财务计划指标，就要规划好企业各项具体工作，同时也要规划好如何使用企业的运营资金。有很多企业的管理者不愿意为培训员工投入必要的资金，这导致员工的知识水平跟不上时代脚步，不能为企业创造实际价值，而实际上，员工不堪重负离职，企业需要再去聘请新的员工，此时企业就要面临一段动荡不安的时期，会在一定程度上造成企业经济效益下降[2]。不管对企业还是对员工来说，都会造成不小的经济损失。所以为了企业和员工的双赢，企业应该为员工提供有效的培训活动，促进员工知识技能水平提高，为企业创造更大的经济价值。为员工准备的培训活动要能够让员工的专业素质有所提高，也要努力让员工成为财务经济管理业务行家。 三、总结 综上所述，本文探讨现代化财务经济管理的创新思路和策略，认为企业经济管理是一项复杂的工作，同时也涉及到企业运营的方方面面。为此要建立完善的审计制度和财务风险预防机制。财务经济管理工作需要企业各个部门的密切配合，需要保证财务审计信息的准确性，需要不断提高员工的知识技能水平。这样企业的经济效益才能稳步增长，助力社会经济发展。 参考文献： [1]赵艳丽.基于企业财务经济管理中的问题与应对措施探讨[J].经贸实践，2018(19)：88. [2]佟会敏.现代化财务经济管理的创新思路和策略[J].现代经济信息，2017(22)：218. 作者:刘淦 周迎 单位:太原科技大学华科学院法学系;太原科技大学经济与管理学院

浅谈农村财务会计监督体系:农村财务会计监督体系建设研究 ［摘要］当前，我国对农村的经济发展给予了高度重视和扶持，为了保护农村集体资产，维护广大农民群众的利益，强化农村财务管理工作意义重大。基于此，对农村财务会计监督体系建设的主要内容进行分析，从优化发票管理、财务公开要正确规范、提高外部审计监督力度、加强对农村财务会计机构和会计人员的监督等方面，论述农村财务会计监督体系建设的有效策略。 ［关键词］农村经济；财务会计；监督策略 当前我国农村经济体制改革不断创出辉煌业绩，为农村经济的发展起到重要的推动作用。目前我国对“三农”问题日益重视，在这样大好的形势下，农村集体资金的安全性保障，离不开完善的农村集体经济监督机制。只有监督机制发挥出应有的作用，才能实实在在地维护农民群众的利益，对农村经济工作的开展起到保驾护航的作用。 1农村财务会计监督体系建设的主要内容 1.1监督主体 有关会计工作规范对于会计监督都有详细的规定：在单位经济活动中，会计监督是由单位会计机构及会计人员来负责的，村集体组织也同样是这样的规范约束，但有其特殊性的一面。其一，村集体不在国家基层政权之列，只设村会计和出纳，独立会计机构则不需设立，村会计工作人员担负村内的会计监督职责；其二，我国部分条件允许的村可以在村民会计的领导下，成立审计监督委员会，对村财务和村干部进行监督，村民会议赋予审计监督委员会监督权利，审计监督委员会需向村民作工作报告；其三，对村集体的会计监督也可由有关部门来实施，如财政、税务、农经、审计等。另外，还可以委托给注册会计师。上述都是农村财务会计监督体系的监督主体。 1.2监督依据 监督主体进行监督的过程中，需要的监督依据主要有如下几类：财经法律、法规、规章；会计法律、法规和国家统一会计制度；地方各级财政和业务主管部门依据《会计法》和国家统一会计制度制定的具体实施办法或者补充规定；村集体根据《会计法》和国家统一会计制度制定的村内部会计管理制度。 1.3监督内容 农村财务会计监督体系内部会计监督工作开展时，必须遵循有关会计规定。监督内容主要有：原始凭证、会计帐薄、实物款项、财务报告人和财务收支等方面的监督，同时还要对其他经济活动进行监督。对于农村财务会计监督除去这些内容外，还有村集体组织财务明细公开、农民负担轻重、土地流转情况，及村民关心的直接与其经济利益相关的经济活动的事项进行实时监督。同时，村集体经济组织还要受到财政、审计、纪委等职能部门的监督。 2农村财务会计监督体系建设的有效策略 2.1优化发票管理，完善审批制度 优化发票管理，第一是要规范发票的管理制度，要做到发票专人负责管理，且要求发票管理人员与印鉴保管人员各司其责，不能混用，发票领用、核销要做好详细的登记；第二，开局发票的程序一定要规范，必须严格遵守如下程序：提出申请，相关领导同意签字，开具发票，开具人签字；第三，乡镇的经管站要定期检查发票开具情况；第四，要完善开假发票和虚开发票的惩治制度［1］。财务审批要发挥民主小组的职能，村级财务支出须报告村民小组并经其批准。在财务审批时，要具有正规合法规范的原始凭证，不能出具正规合法原始凭证时，要求证明人出具证明并要求签字。 2.2财务公开要正确规范 正确规范财务公开主要包括规定财务公开的形式、时间、地点、程序和内容。依据财务的实际需求，可选择2种形式公开，即定期和不定期。正常情况下，定期公开的时间在季末、年末。财务公开的形式有多种，主要有书面公开、张榜公示、广播传达等［2］。农村的财务公开形式一般是张榜公示，财务公开张榜一般张贴在比较显眼、人流较多的地点。财务公开的程序要规范合理，公布的财务需由村主任、村民主小组审核并签字盖章后才可张贴。对于财务公开的内容要求做到清晰、详细，特别是农民关心、敏感的问题必须做到一目了然。如村里的招待费用的用处、干部工资的多少、拆迁费明细等。 2.3提高外部审计监督力度 2.3.1完善农村财务审计制度。我国规定，农村的财务审计工作由乡镇财政所审计，由乡经管站对农村财务管理实施管理，使审计工作具有独立性。但是事实上，乡财政所一般会委托乡经管站来进行审计，这样审计监督工作的有效性就会受到影响。基于此，在农村财务会计审计中，乡镇的纪检监察部门也应参与进来，从而对乡经管站的权利形成一定的约束，对乡经管站及村级财务审计工作发挥出监督作用。2.3.2做好村干部的离任审计。因为村、支两委与村民之间信息不畅，导致一些农村村官自认为巧妙地利用了这一可乘之机，无视国法滥用职权，损公肥私，严重影响了农村的和谐与健康。加强对村干部的离任审计，对于增强村干部的履职意识，发现农村财务会计管理中的不足具有十分重要的意义。在我国农村，村支书和村主任权力较大，而对其监督体系存在很多漏洞，大部分贪污腐败发生在村支书和村主任身上。对村干部的离任审计，包括村级项目投资情况的审批、土地的承包及出让情况、村集体资产如何处置、管理费用如何支出等。2.3.3引入注册会计师的审计机制。将第三方注册会计师引入到农村财务中，且定期进行财务会计审计工作，确保审计工作的效率。首先，注册会计师作为独立的第三方，保证了农村财务会计审计工作的客观与公正，克服了农村财务会计审计工作中的一些障碍；其次，注册会计师具有很高的专业技术知识，保证了农村财务会计审计工作的质量［3］。 2.4加强对农村会计人员的监督 第一，要重视推行农村会计委派制度和制度。农村财务会计要面向社会统一公开招聘会计人员，并通过考试考核后，本着公平、公正、公开的原则，择优录用；第二，被委派的会计人员要接受有关领导对其进行会计核算和监督，并要参与村中内部事务管理［4］。与此同时，在实施制度的过程中，在确保村级集体资金不变的前提下，保证其应该拥有的所有权和使用权、监督权等不变，并由村级的报账员定期将收据交由乡镇的会计服务机构进行管理，明确管理规范。 3结语 农村经济发展是关系着国计民生的重大问题，在当前形势下，强化对农村财务会计监督体系的建立是势在必行的。基于此，要不断完善优化农村财务会计监督体系，深入改革农村财务会计工作，构建一套完善的高效的财务会计监督体系，为农村经济发展发挥重要作用。 作者:李金 单位:连云港市赣榆区青口镇农村经济服务中心 浅谈农村财务会计监督体系:浅析农村财务会计监督体系的建设 【摘 要】近年来国家加大了农村的扶持力度，有效的推动了农村经济的发展、为了更好的实现对农村集体资产的保护，需要加强农村财务管理工作，这对于农村健康、稳定的发展将具有极为重要的意义。文中对农村财务会计监督体系建设的必要性进行了分析，并进一步对农村财务会计监督体系建设的内容进行了具体的阐述。 【关键词】农村；财务会计监督体系；建设；必要性；内容 当前我国农村经济体制改革得以不断深入，这对于农村经济的发展具有极为深远的意义。特别是在当前国家对“三农”问题越来越重视的情况下，为了确保农村集体资金的安全性，则需要对农村集体经济的监督机制进一步进行探索，这不仅有利于更好的维护农民群众的利益，而且对于农村经济工作的开展也具有极为重要的推动作用。 一、农村财务会计监督体系建设的必要性 1.需要进一步对现行农村财务会计监督体系进行完善 当前我国各项会计工作都需要遵循《会计法》，在《会计法》指导下进行各项工作的开展，可以说《会计法》是我国会计工作开展的母法。当前我国经济结构以公有制为主导地位，而《会计法》在制定过程中不能对各种性质的经济组织都进行面面俱到的进行规定，其主要是对政府机关和企业作为约束对象，对其他经济组织只是进行了必要的兼顾。但农村合作经济组织自身具有特殊性，所以在《会计法》中对其涉及的较少。这就导致在农村财务会计工作中很难有效的对《会计法》进行参照。目前国家虽然颁布了村合作经济组织财务制度，但在制定中并没有对合作经济组织内部会计控制和农村财务会计监督有所规定，从而导致财务会计制度上的盲区。尽管当前农村财务会计管理和监督工作都得以进一步加强，但在具体实施中还欠缺规范性和系统性。所以需要加快推动农村财力会计监督体系的建设，更好的推动农村的经济的健康发展。 2.需要加快对农村财务会计监督体系进行创新 目前我国农村加快了向市场化、国际化和产业化的发展进程，而且农村村集体的收支格局也发生了较大的变化，这就需要进一步对村合作经济组织会计核算体系及农村财务会计监督体系进行不断完善，制定科学合理的村级财务内控制度，确保建立新型的农经监管体系，以便于更好的加快农村经济的发展步伐。 二、农村财务会计监督体系建设的内容 1.农村财务会计监督体系的监督主体 在相关会计工作规范中对于会计监督有明确的规定，其指出在单位经济活动中由单位的会计机构和会计人员来进行会计监督，村集体组织同样受此规范的约束，但其自身还具有一定的特殊性。 首先，村集体不属于国家基层政权，所以只进行村会计和出纳的设置，而不设立独立的会计机构，由村会计人员对村内部实施会计监督职责。 其次，目前我国村集体实行村民自治，更重视基层民主的发展，作为村委会其对本村公共事务和公益事业单具有依法办理的权利和义务。部分有条件的村可以在村民会计领导下进行审计监督委员会的设置，通过审计监督委员会来对村财务和村干部进行监督权的行使。作为审计监督委员会其所拥有的权利是村民会议赋予的，所以其需要对村民会议进行责任，将其工作情况向村民会议进行报告。 最后，对村集体会计进行监督还可以由财政、农经、税务和审计等相关部门来进行。另外，还可以将审计经济业务的职责委托给注册会计师，由注册会计师进行审计监督。 无论是村会计人员、审计监督委员会、实施国家监督的相关部门，还是注册会计师都是农村财务会计监督体系的监督主体，而且各自所进行的监督都相辅相成。群众监督是与以上四个监督主体的监督相脱离的，其属于第三者的监督，具有更多的优势。 2.监督依据 在农村财务会计监督体系建设过程中，各监督主体进行监督过程中都需要有必要的依据。通常情况下监督依据大致有以下几种，即财经法律、法规、规章；会计法律、法规和国家统一会计制度；地方各级财政和业务主管部门根据《会计法》和国家统一会计制度制定的具体实施办法或者补充规定；村集体根据《会计法》和国家统一会计制度制定的村内部会计管理制度。 这就需要国家在进行各种财经法律法规及规章制度制定时，需要充分的对村集体经济组织的特殊性进行充分的考虑，这样才能在各项统一制度中将村集体经济组织的特殊性融入其中，在各项规定中都能够有所涉及。但作为农村财务会计监督体系的建设，则需要在确保会计监督有章可循的基础上根据国家统一的制度来进行村内部各项会计管理制度及财务管理制度的制定出，确保村合作经济组织内部控制更加规范和系统。 3.农村财务会计监督体系的监督内容 在农村财务会计监督体系内部会计监督工作中，需要严格依照相关会计规定的内容进行，监督内容主要包括原始凭证监督、会计账薄监督、实物款项监督、，财务报告人监督，财务收支监督，同时还需要对其他经济活动进行监督。而作为审计监督委员会，在履行上述监督内容的同时还需要对村集体组织财务公开、农民负担、土地流转及群众关心的其他有关经济活动的事项进行有效的监督。作为村集体经济组织，还需要接受财政、审计、纪委等职能部门的监督，对其如实进行提供相关账册及凭证、报表及资料，不能对其进行隐匿和谎报。对于注册会计师进行审计过程中，需要做好配合默契工作，确保其所出具的会计报告具有有效性和真实性。 三、结束语 农村集体经济的发展关系到维护农村的安定团结和广大村民切身利益，加强对村集体经济的会计监督是与广大农民群众切身利益息息相关的基础性工作。要加强村集体经济会计监督工作，就必须加强农村经管队伍的建设，完善各项内部监督制度，健全民主理财监督制度，加强审计监督，推行问责制度。 浅谈农村财务会计监督体系:农村财务会计监督体系建设分析 摘要：随着新农合的快速发展，农村财务会计越来越重要。做好了财务管理，才能够确保集体财产，才能够推动农村经济的健康发展。而要做好财务会计工作，其中一项重大决策就是监督体系的建设。本文阐述了监督财务会计体系的重要性，分析了建设监督体系的内容，以及建设中的一些注意事项。 关键词：监督体系 农村财务会计 建设 1、前言 如今农村中一个重要热点问题就是财务会计，对农村稳定具有较大影响。而且从最近一些年的群众上访以及各种矛盾激化中发现，绝大多数都源自于财务问题，而其中又涉及到监督体系不完善，监督措施缺乏力度有关。因此，分析建设农村财务会计的监督体系具有实际价值。 2、建设监督体系的重要性 要探究建设财务会计的监督体系，就应该先了解农村财务会计中的监督体系重要性，在该基础上探究其建设才具有实际意义。 1）有效规范农村财务管理；从调查分析可知，现在在管理农村财务会计上还存在各种问题，其一就是任免会计人员比较随意，交接也不规范，相关人员的整体素质并不高，根本不能够履行自身职责。而有一些农村甚至不按照规定交接会计事项，遗留下许多问题，因此就必须要建设监督体系来规范管理和农村财务会计。 2）理顺账目、规范财务管理所需；在许多农村中没有按照规定记账、报账、设帐以及对账，会计档案的整理保管上也比较混乱，导致很多会计资料损坏乃至丢失，因此就需要建设监督体系来规范账目及财务管理。 3）避免集体资产流失，降低债权债务；从农村中财务会计管理现状来看，因为管理不善而流失大量的集体资产，甚至有一些集体资产被私分侵吞、无偿占用，集体对资金的借贷也比较随意，一些村委甚至负债累累。因此必须要建设监督体系加强管理，才能够避免集体资产的流失，才能够降低债权债务。 4）确保财务公开，上报真实财务会计信息；只有建设好了财务会计的监督体系，才能够确保财务公开，打击各种假公开行为，同时确保所编制的财务会计报表具有真实性，避免出现虚假的会计信息。只有建设处了正常的、科学的以及有力监督体系，也才能够真正实现对财务会计的监督作用。 3、建设农村财务会计的监督体系分析 3.1 监督的内容 要建设财务会计监督体系，就必须要掌握建立这种监督体系的主要内容，就是监督体系中要做好哪些工作。总体而言，必须要做好下面几个方面的内容。 1）监督好内部会计；监督体系在开展工作时就要以《会计法》以及《会计基础工作规范》作为有力的依据，在进行工作时必须要对会计工作的原始凭证、实物款项、会计账簿、财务收支、财务报告以及其他的各种经济活动几个方面入手，应该在各个村中建立出民主理财小组，或者是监督小组，对上面所说的六个方面定期进行监督，还应该对农民负担情况、财务的公开情况以及人们多关系各种经济活动等相关情况都必须要进行监督。 2）依照法律法规合理监督村集体；不但要监督财务会计，还必须要依据法律法规对村集体进行监督，这些监督小组主要是由审计、财政以及纪委等各个部门共同组成，村集体要提供真实的会计账簿、会计凭证以及会计报表等各种所需资料，而不能够隐匿、拒绝以及谎报。同时还要委托会计师对这些进行严格审计，而不是走走过场，装装样子，村集体必须要配合监督小组的工作。 3.2 建设好监督体系的具体措施 组建监督体系是比较容易的事情，但是最终能不能够达到监督的效果和目的就不得而知了，所以还必须要采取合理措施来确保建设监督体系的效果。 1）要切实做好培训以及宣传工作；其实因为农村的特殊环境和各种因素，人们对建设监督体系不理解，加之财务工作人员的自身素质不高，往往要建立监督体系难度都比较大。所以好需要做好宣传与培训工作。 其一加大力度宣传《会计法》以及与农村相关的财务管理制度，让人们真正理会计的作用和意义，这是监督好财务会计的外部环境，只有具备了良好外部环境才能够顺利实施。 其二加强培训村委负责人及会计人员相关知识，尤其是村负责人的监督意识；事实上，村负责人是监督体系中的第一线人员，其监督作用大小直接关系着最终效果。所以必须要通过培训让他们明白监督工作的重要性，积极主动的参与到监督工作中来。同时还要提升会计人会的业务素质及自身素质，只有加强其综合素质才能够做好本职工作，这是做好农村财务会计的监督工作的基础。 2）建立良好会计核算体系；事实上，建立出了完善的核算体系是实现监督目标的前提条件。如今会计两大职能就是会计核算与会计监督，也只有这两个职能相辅相成才能够实现监督功效，在实施中完整。准确以及及时的核算是监督基础，而只有有力的监督才能够确保核算具有合法及真实性。所以就需要从村级实况入手，建立系统的、有针对性的核算体系，从而确保核算具备了规范化及制度化。 3）以法律法规作为依据；建立了完善的监督体系并不等于就实现了目标，必须要以法律法规作为依据，加大监督力度，这是确保监督的重要保证。在为监督体系选拔人员时，最好采取公开招选及持证上岗的制度，只有具备了高素质人才才能够确保财务会计的监督功效。 只有这样才能够实现监督的作用。 4、结束语 随着新农村建设的不断前进，农村财务会计中凸显出各种问题，建设监督体系是势在必行。因此就需要结合农村实况，建立科学、合理的监督体系，才能够解决农村财务会计中各种问题，才能够规范农村财务会计工作，发挥监督的真正功效。

会计审计论文:高职高专会计和审计专业实训建设研究 高职教育的人才培养目标是培养适应生产、建设、管理、服务第一线的高等技术应用型专门人才。高职院校的实训教学环节就成为实现高职教育人才培养目标的重要环节。从高职高专会计与审计专业(以下简称会审专业)实训建设的角度来看,实训教学目标和培养模式已不能适应目前就业市场激烈的人才竞争,因此必须从根本上切实转变办学理念,完善专业实训体系的构建,不断提高学生的专业动手能力。 一、高职院校会计与审计专业实训建设存在的问题 (一)实训教学目标缺乏指导性 目前,大多数高职高专会审专业的实训教学目标主要是结合市场对会计、审计岗位的需求,加大实训教学力度,培养具有较强动手能力的会计、审计技术应用型人才。但在实际中,由于审计实训教学素材少、难度大,效果差等原因,明显存在突出会计,弱化审计实训教学安排,实训计划不合理等现象,致使会审专业与会计专业的实训教学在实质上没有太大区别。会审专业的实训教学目标没有细化,没有特色,使实训教学目标的指导性作用被弱化。 (二)实训建设体系构建不均衡 会审专业实训建设包含硬件建设和软件建设两大部分,但在实践过程中,存在这两部分建设不均衡现象。硬件建设中高职高专更为关注可直接购买或引进的实训工具建设和挂图及模型建设,而忽视教材建设,特别是参考较少需要自主编制的实践教材,如内部控制和内部审计实训教材。软件建设中高职高专更为关注易于实施的教师实践能力建设,而忽视了实训教学方法建设,特别是对案例教学、教学软件运用教学没有深入研究,对“合作制”“仿真制”实训模式盲目引入。没有收到预期的教学效果。 (三)实训课程设置不合理 大多数高 文秘站:设计的,只是简单对等安排,缺乏专业特色分析。其次,会计、审计各专业主干实训课程之间联系密切,存在一定的先后顺序,但绝大多数高职高专只关注课程知识结构上的先后关系,忽略了课程知识体系上的互补性,没有充分整合课内实训和单列实训课程,将会计和审计的实训融合寄托在综合实训上,浪费了有限的实训资源和时间,降低了课内实践和单列实践课程的效果。 (四)实训教学素材单一 目前会审专业实训教学素材存在会计实训素材一边倒。审计实训素材匮乏、单一的现象。大多数高职高专审计实训多以审计过程的单项实训项目设计为主,缺乏系统性。从仿真实训上看,审计实训软件匮乏,主要针对注册会计师审计,如《审计实训教材软件》、《审易465审计模拟教学软件》,没有涉及内部审计的实训软件,无法满足内部控制时代的岗位需求。且审计教学软件提供的案例跨越时间短,经济业务变化少,训练类型单一,多为差错舞弊的账项审计类型,无法提供对被审单位重大错报风险评估等重要审计环节训练,与实际审计存在很多差异。 (五)实训教学资源分配不科学 会审专业会计、审计实训虽然在实训课时安排上相当,但从实训资源应用及效果上看,审计实训差很多。从教学师资分配上看,没有合理分配和运用实践型教师资源。课内实训大多由理论课教师教授,主要是针对理论要点的理解和训练,缺乏实训指导性。而“双师型”教师培养模式要求实践经验丰富的老师也要教授理论课程。造成单设实训课在实训课程比例逐渐增大的教改趋势下,没有足够的实践教师担任,实训课程效果参差不齐。 (六)教师队伍实训能力不足 目前各高职高专都很关注“双师队伍”建设,加大教师到企业锻炼的力度。取得了一定成效。但由于实践锻炼时间短或不连续,财务、审计部门涉密等问题,老师很难真正深入系统的参与企业的账务核算、财务管理,甚至对会计流程基本的十大岗位都没有全部体验。审计实践也顶多完整参与一两项审计业务,对审计职业判断培养、审计方法的运用、重大错报风险评估,审计沟通技巧等的理解不够透彻。其三,大多数专职教师对会计、审计领域改革热点和政策走向不了解,不熟悉,知识陈旧,不能适应实践岗位发展需要,直接影响培养学生的效果。 二、高职高专会审专业实训建设措施 (一)合理定位培养目标 高职高专会审专业是“技能型”、“应用型”的人才教育,专业具有开阔的就业范围。即可从事会计工作、又可从事审计工作。基于设立初衷,专业培养定位应以就业为导向,定位于培养地区中小企业的骨干会计人员、基层会计管理人员、内部审计人员和理财公司、会计师事务所审计人员。学生的专业素养培养方向,应针对会计、审计两种岗位要求,重点提升学生会计、审计岗位的职业判断、专业基本实践技术、管理理念、软件应用能力、内部控制、资产评估等方面的能力,以适应社会的需求。 (二)建立完整的专业实训建设体系 注重专业实训建设体系的均衡发展。以专业为分界,课程为核心,实训为基础进行系统构建。硬件建设中除继续加强实训工具建设和挂图及模型建设外,应加大实训教材建设。在理论教学和实践训练两者并重,后者优先的指导下,加强实训素材组织实例化和模拟课程的制作。根据专业标准化管理的需要,规定每门课程素材的基本标准,建立课程实训教材开发制度,纳入各高职高专的教学质量工程建设。实现既符合课程的内涵要求,又利于课程间的协调。软件建设方面,重视教师实践能力培养的同时,关注实训教学方法研究,建立研究团队,推行案例教学和教学软件运用教学,科学引入“合作制”和“仿真制”实训模式。 (三)科学安排实训课程 课程安排是实训教学建设的基础,应依据专业知识体系特点,结合行业需求,科学组合。单列实训课程以专业必备实训课程为主。适当考虑会计和审计中运用广泛的实践技能。必备课程包括会计基础实训、中级财务会计实训、纳税实务实训、审计学原理实训、社会审计实训,增设课程是内部会计控制实训和会计报表实训,它们不仅是会计、审计岗位中广泛运用的技能需求,也是内控时代的必备技能需求。课内实训主要以补充单列实训的课程为主。如设立成本会计课内实训让学生掌握成本核算的基本方法和技能。为综合实训打下基础:设立会计电算化课内实训培养学生常见会计软件的实际操作和应用能力,为完善会计基本技能作补充:设立内部审计课内实训、资产评估课内实训培养学生内部审计和资产评估的基本操作技能,为审计实训技能作补充。综合性实训课程则包括理财之道软件实训、ERP沙盘模拟演练、会计实务模拟实训、审计软件综合实训。旨在培养学生的会计管理、审计分析等专业技能综合运用能力。 (四)优化实训教学资源 首先,应该充分挖掘课内实训和单列实训课程的内在联系,合理安排实训顺序,节约实训资源和时间成本。大一下学期为基本技能学习期,开设会计基础、会计基本技能实训(出纳实训)等,主要针对会计基本技能的掌握,重点是学生对手工做帐各环节实际操作的掌握和理解。大二上学期是会计基本技能巩固期。开设中级财务会计(以下简称中财)一阶段实训、成本会计实训、纳税实训等,主要锻炼会计岗位实操技能,重点是在中财实训中增加会计流程实训内容。大二下学期是会计与审计基本技能互补关键期,开始引入审计基本技能。大三上学期是会计与审计专业技能融合期,主要侧重会计综合实训、各类审计实训。会计实训结果可作为审计实训素材。大三下学期是专业综合技能巩固期,该阶段主要是专业实习,同时以导师制方式安排审计综合实训,作为毕业考核,进而实现学生多角度,多渠道的实践锻炼。 其次,分阶段、合理进行不同教师角色的分工和配合,注重教学过程的标准化。在教师队伍实践能力较弱阶段,实践课程尽量安排实践能力强的教师为主导教师。理论课老师为助教。既能保证实践课授课效果。又为理论课老师积累实践经验提供了一种途径。在教师队伍实践能力均衡阶段,则可将理论课和课内实训交由同一老师教授,实践经验丰富的老师上单列实训或综合实训课。 (五)丰富实训教学内容 实训教学内容应根据专业培养目标和学生专业素养培养方向的要求进行补充。学生综合实践技能包括基本素养、专业基本技能、专业技能和创新技能。基本素养除英语、计算机应用能力、应用文写作能力等外,应补充专业沟通能力:专业基本技能除会计和审计软件应用、会计基础规范要求的基本技能(如凭证编制、发票识别、账簿登记等)、会计和审计的基本职业判断等外,应补充基本职业道德素养培养、考取从业资格证。专业技能除了对会计、审计循环各岗位职责和岗位专业技能的把握,会计报表分析、内部控制和财务管理综合分析外、还应增加不同类别审计步骤中的专业应用文写作、专业分析方法与沟通能力的综合运用。 (六)优化实训教学方法 实训教学方法的使用应结合学校实际和学生特点,关注学生知识体系、接受能力、学习兴趣,认真分析各实训教学方法的优劣,阶段化地推进和优化教学方法。首先,高职高专应充分挖掘案例教学、教学软件运用教学的优势,在理论和实践教学上广泛推行。将高职高专及下属实体的财务、内部审计实例编入案例或实训教材。提升教材的实践性和趣味性。其次。有效组合“合作制”和“仿真制”。由于会计和审计涉密性。“合作制”不适合进行大批量学生的实训,故应本着双赢的原则,实行订单式培养,为合作企业提供优秀的毕业生,提供企业的后续教育或高层次的专业培训:合作单位为高职高专提供老师实习岗位,提供实践素材,提供高级专业人员的专题讲座等。“仿真制”能为学生提供和实际工作一致的实践锻炼,但受会计种类单一性、业务特殊性和制作成本高的局限。故应该扬长避短,根据培养目标面对的就业主体。选择对应会计种类的仿真模拟案例,并将其放在会计、审计综合实训中,而将仿真案例中的特殊业务作为相关专业教学的案例素材。 (七)强化校内外实训基地建设 这是会审专业硬件建设中不可缺少的部分,校外实训基地建设受经济条件和环境条件限制,可根据高职院校的实际而定,最好选择校企合作方向,可跨区域引进。此外,还可以利用学校教师资源,建立理财公司,会计师事务所等前厂后校模式的校外实训基地。校内实训以模拟实训室为主,除常见的会计、审计模拟实训室外,还应建立模拟银行、模拟纳税实训室,以完善岗位及环境模拟实践。 (八)提高教师的专业实践能力 在教师的专业实践能力提升上,应建立专职教师专业实践制度,要求专职教师每学期完成一个月的专业实践工作,并纳入年度考核。实践培训的形式,应以资源共享,提高效率为原则。首先是高职高专会计、内审部门接受会审专业的教师做兼职会计、兼职内审员等,不仅提升了专职教师实践能力,为专职教师提供了关注和熟悉会计、审计领域改革热点、政策走向的平台;同时也为高职高专会计、内审部门提供了会计、内审人才后备军和政策研究、决策分析的智囊团。其次是外部实践培训形式,可建立教师实践培训基地。到校企合作单位顶岗实习,或专职教师自己联系。 会计审计论文:对网络会计审计分析 1.网络会计审计的特点 1.1审计的空间拓展。在网络会计环境下,由于会计信息系统的开放性和网络化,使得会计信息资源在极大的范围内得以交流和共享;会计信息涉及交易关联方的各个方面,同时能访问会计信息的用户可能涉及整个网上用户。因此,为了防止信息的使用者恶意破坏和更改会计数据以及会计数据在传输过程中被截取和篡改,审计空间范围必须扩大到交易关联方以及网上有关信息用户。 1.2审计的时间及时。在时间上,网络会计审计可以使审计从事后审计达到实时审计,并从静态走向动态。审计部门通过上网,能随时、动态地对企业进行审查,可以加强对经营过程中的各个环节的审查和监督,及时掌握被审计单位的最新情况。在网络环境下,由于企业经营的网络化、虚拟化,使得企业的经营风险加剧,广大投资者、客户及有关部门对会计信息的需求不再满足于年度报表和季度报表,他们渴望及时获取相关会计信息和经济业务信息以作出决策。为适应这种需求,提供网上及时的鉴证服务将成为一种趋势。通过网络会计,审计部门可以及时收集会计信息和经济业务信息,并及时向有关各方审计服务信息,促使信息时效性大大提高。 1.3审计的业务扩大。在网络会计系统中,实现了各业务之间的数据传递和共享。由于会计系统和其他信息系统存在着密切的信息传递关系,这样便促使审计人员熟悉更多的企业经济业务,以理清各种数据的来龙去脉。 1.4审计的频率增加。在网络会计系统下,由于各个部门可以随时将本部门的数据输入并进行处理,因此数据更新速度快,如果审计人员不能跟上系统更新的频率,不能及时调查和获取一些中间结果,就很难作出审计判断。也就是说,网络会计的实时性促使审计工作也具有了“实时”的特点。 1.5审计的技术更先进。网络会计处于庞大的网络系统中,面临着许多安全问题。因此,与单机环境相比较所采取的内部控制更为复杂。审计人员要想了解更多的控制信息和有关的控制制度,就必须掌握更多更先进的知识和审计技术手段。 1.6审计的效率提高。对网络会计的审计,主要是通过上网操作,利用审计接口软件在获得必要的授权后,获取企业会计和经济业务数据进行计算、分析、检查和核对;还可以通过网络进行网上查询和网上交流等。所有这些将大大减少审计人员的审计工作量和审计成本,从而提高审计效率。 2.网络会计审计的内容 2.1网络安全审计。网络安全审计是指,对被审计单位计算机网络系统的管理和防护、监控、恢复三种技术能力以及可能带来的经营风险等进行评估。在网络会计环境下,一方面提供了会计信息的共享性,提高了会计工作的效率;另一方面,电子形式的会计信息容易受到诸如网络故障、计算机病毒、黑客袭击和非法者的入侵等潜在威胁的影响。这些都会严重威胁会计信息和数据的安全。虽然一般的软件都采用了保障信息安全的措施,但是这些措施是否有效、合理,需要网络会计审计来检验鉴证,并作出监控反馈。 2.2网络内部控制审计。在网络会计信息系统中,内部控制的重点、方式、内容和范围均发生了变化,使得网络审计不同于传统审计和计算机桌面审计,呈现出新的特点。网络内部控制审计可分为一般控制审计和应用控制审计。针对网络会计信息系统的特征,通过网络内部控制审计,以评价网络会计信息系统的内部控制是否健全、有效,提示内部控制的弱点。 2.3应用程序审计。在对一个网络化会计信息系统进行符合性和实质性测试时,由于受到计算机网络程序复杂化和自动化的影响,往往不能仅仅检验数据本身,还须对网络程序的处理和控制进行审计。网络审计中对网络信息系统应用程序的审计目标体现在两个方面:第一,程序处理过程是否与有关的标准及法规相符;第二,考查网络系统程序对错误的检验和控制情况,如对输入网络信息系统中的数据正误的检验,会计证、账、表的试算平衡措施等。不进行相关应用程序审计将会给系统的运行留下隐患。 3.网络会计审计应注意的几个问题 3.1审计的范围问题。由于会计系统处于网络系统中,各业务部门执行的只是子系统中的一部分功能,任何一个工作站所提供的信息都是日常经济活动中不可缺少的组成部分,同时网络会计的支持还需要一些软硬件的配备。因此,要对计算机网络会计整个系统作出正确的评价,审计的范围将要扩大到服务器、工作站、传输介质、计算机网络会计软件等。 3.2审计的方法问题。非网络环境下的审计方法随着审计对象的改变而改变。在对网络会计系统审计时,所有测试都必须在不改变数据库或记录的条件下设计具体测试方法。但由于网络系统的持续运行,审计人员很难让其在某一特定的时间停下以接受大规模测试,如果测试的数据会改变系统原来的数据记录,就意味着审计人员可能给系统带来差错。因而就审计方法而言,采用受控处理法和虚拟单位法等系统测试的方法,在系统运行的同时进行审计,对审计人员审查和评价整个企业网络和会计系统显得尤为重要。 3.3审计的方式问题。随着网络会计系统的发展,系统中的审计线索将会转瞬即逝。为了对网络系统进行审计,审计工作应采用在线实时审计的方式。采用这种方式,既可以及时收集审计证据,又能得出可靠的审计结论,还可以极大地提高对网络会计系统审计的效率。 会计审计论文:对于会计电算化的审计问题与对策 会计电算化是中等职业学校财会专业的一门核心课程。由于电算化审计系统与手工审计系统相比,在审计线索、审计内容、审计风险等方面都发生了变化,这就要求审计人员学习新的理论知识,掌握新的审计方法技巧,以适应以后的审计工作。目前我国的电算化审计状况不容乐观,与电算化会计信息系统的发展形势相比,不仅审计技术尚不成熟,而且审计软件在功能和性能上也满足不了审计工作的需求。 一、会计电算化审计所面临的问题 1、审计可视线索呈消失趋势 在会计电算化进程中,随着计算机软硬件水平及现代通讯技术和网络技术的不断提高,客观上,存在着审计可视线索自然消失的趋势。在应用计算机处理会计资料以后,纸面信息变成了磁性介质上的代码。对于会计界、审计界的许多人来说,过去熟悉的、习惯的、得心应手的东西,变成了陌生的、不习惯的、难以捉摸的东西。而设计会计电算化程序的软件设计人员,并不知道审计人员的需求,即使有关文件规定必须留有审计线索,实际上也是很难做到的。何况,审计工作与主要是处理结构化问题的会计核算工作不同,它主要是处理半结构化和非结构化的一些问题,从某些方面来说,更多的是依靠人的经验和主观判断能力,如:寻找漏洞、揭尽矛盾、查错防弊、获取证据等。 2、软件特性导致数据难以审计 会计核算软件具有多样性和保密性特点,再加上各行业会计电算化系统应用环境大不相同,应用程序也各具特点,导致审计数据的难以取证。从使用的系统来看大致有以下两种情况:一是购置商用会计软件。目前,商业化会计电算化软件有几百家之多,不同的电算化系统虽然有着不同的特点,但也有着基本的相同点:输入、处理、统计、查询、输出及维护功能较完整、全面,界面设置较好,然而由于各种会计软件的数据库千差万别,其防范保密措施更是八仙过海,各显神通,这就给审计人员开发通用的审计软件带来困难。二是自行开发会计软件。自行开发会计软件,一般是根据企事业单位自身的需要结合实际情况研制而成的,一般具有较强的检测排错功能和统计处理功能,实用性强。但在系统安全方面及内部控制方面需要人工予以辅助来加强系统的管理,这就要求管理者制定规章制度来约束会计人员的行为。 3、观念误区造成电会审计的忽视 目前有种看法认为,在会计核算实现电算化后,特别是应用了经财政部门评审通过的商品化会计核算软件以后,会计信息的正确性、可靠性已经解决,可有效地防止做假账和会计信息失真的问题,因此也无须对软件产生的信息进行审计。事实不是这样。因为绝大多数的会计核算软件并没有解决对会计事项,即记账凭证所根据的原始数据是否真实这一至关重要的问题。它们的许多功夫不是花在保证数据源的正确上,而是对已输人数据的计算上,充其量只不过是一把高级的算盘而已。加上上述的实现会计电算化后内部控制本质上的变化,对会计信息系统事实上存在着人为干预和利润调节,以及所提供原始数据的虚假性,人们不得不承认这样一个事实:当前的会计电算化并不能有效地防止做假账和会计信息失真的问题。基于上述认识,会计电算化使审计工作面临着严峻的挑战,也给审计工作带来了深远的影响和更高的要求。 二、会计电算化下审计工作的对策 1.提高审计人员的素质。为了在会计电算化条件下更好地进行审计工作,审计人员不仅要像在传统经营条件下,具备会计、审计、经济、管理、法律等方面的知识,还要掌握计算机、网络、信息系统、电子商务等多方面的知识和技能。要掌握电子信息系统会计的特征,掌握应有的控制和审计方法,能够熟练应用审计软件,能够利用计算机进行审计。 2.要重视会计电算化理论的研究 从一定意义上讲,电算化会计产生和发展的过程,也是突破传统会计观念,对现行会计理论和方法提出新问题、新课题,以及研究和确立新的理论和方法的过程。如电算化会计在系统设计、工作组织、信息处理及账务处理程序等方式和方法上的改变,本身就是对现行会计理论和方法的突破和完善。电算化会计理论的基本问题研究透彻了,会计软件的研制就有了明确的方向和目标,才能更符合会计、审计工作的实际要求。 3.要提高会计计算机操作水平 会计电算化,给会计工作增添了新内容,从各方面要求会计人员提高自身素质,更新知识结构。一方面为了参与企事业管理,要更多地学习经营管理知识;另一方面还必须掌握电子计算机的有关知识,好的会计基础工作和规范的业务处理程序,是实现会计电算化的前提条件,所以会计电算化也要求促进会计工作的规范化。同时还应该积极培养具有复合性知识结构的计算机审计系统开发人员,让计算机技术人员学习会计和审计的基础知识,使他们也加入到审计队伍当中,成为电算化审计的专业人员。 4.完善电算化审计标准与准则 计算机审计准则是对电算化审计的标准化,是衡量审计工作的标准。在制定标准和准则时要在考虑我国国情的前提下大力吸收借鉴国外先进经验,主管财政部门在评审某会计软件时,应同时规范、指定与之相适应匹配的审计软件,在制定具体准则时应侧重于对计算机系统内部控制的评价。对审计人员应具备的资格,电算化审计过程和相关的审计技术以及证据收集等方面做出规范。 会计电算化的发展,要求电算化审计工作跟上它的发展,要求我们做好会计电算化审计的各种准备。加强我国电算化审计发展,重视并及时解决会计电算化条件下存在的审计问题,将促进我国会计电算化向更深层次发展。 会计审计论文:计算机会计的内部控制及其审计 计算机信息处理环境影响会计内部控制及其审计已是不争的事实,但目前对计算机信息处理环境下内部控制的内容、分类以及如何审计内部控制问题,概念仍然不十分清晰,不少控制措施以及审计方法严重脱离实际,许多问题还有待研究。 一、对计算机会计内部控制的再认识 西方对计算机会计内部控制的研究大概始于70年代,美国执业会计师协会(AICPA)和EDP审计人员协会从1974年开始先后发表了一系列研究报告或相关的审计准则,国际会计师联合会(IFAC)也在80年代制订了几个有关计算机审计的准则。这些文告或准则一方面肯定了计算机处理对内部控制的影响,强调加强内部控制及其审计的必要性;另一方面则比较一致地将内部控制分为一般控制和应用控制两大类,并据此制定了一套EDP控制标准。 我国财政部1994年的《会计核算软件基本功能规范》,集中在输入、处理、输出和安全四个方面对会计软件提出规范性要求,实质上涉及的都是内部控制的问题,即会计软件系统所应该实现的控制。而首次涉及计算机会计系统内部控制的审计法规则是1999年7月1日生效的《独立审计具体准则第20号-计算机信息系统环境下的审计》。 显然世界各国审计机关对计算机处理环境的内部控制问题都有相当的重视,进行了非常深入的研究。既肯定了计算机处理环境对内部控制的影响,又研究了加强控制的措施,还探讨了审计内部控制的方法。但是,事物总是发展的,随着计算机技术的日新月异,尤其是电子商务和网络财务的出现,前述的这些研究已经显得苍白。我们认为,当前对内部控制的研究存在三个问题:一是对广域网络环境下会计系统的内部控制缺乏研究,二是对内部控制的分类欠科学,三是不少控制措施以及对内部控制的符合性测试方法脱离实际。下面将就这些问题展开讨论。 二、网络会计给内部控制提出了新课题 网络财务战略一经提出就获得社会的普遍认同,成为业界关注的焦点,引发人们对网络环境下财务与企业管理的思考。网络财务的最闪光之处是通过Internet实现多种远程处理和支持电子商务,而这恰恰给会计内部控制出了难题。 我们知道,电子商务和远程处理必然要求会计系统的进一步开放与数据共享,而开放与共享将增加安全控制的难度,信息安全、资金安全都将成为内部控制的焦点。安全威胁既来自企业内部工作漫不经心的员工,也来自心怀不满的职员、外部黑客以及竞争对手。因为网上交易公开化程度较高,操作人员和信息使用者干预系统的机会增大,再加上使用的是公用通讯线路,系统面临的安全隐患也必然增多,从而增大企业经营的风险。例如,不法之徒可能利用网络及安全管理的漏洞窥探用户口令或电子账号,冒充合法用户作案,篡改数据库内容以窃取资产;利用网络远距离窃取企业的商业秘密以换取钱财,或利用网络传播计算机病毒以破坏会计信息系统,甚至摧毁网络节点;此外,由于电子商务处理经济业务的原始记录以电子凭证的方式存在和传递,不法之徒通过改变电子货币账单、银行结算单等,就有可能转移财产的所有权。 有鉴于此,网络财务必须实现以下控制目标: 1、对远程操作的控制,即实现对远程记账、报账、查账、制表、审计以及网上报税等操作的安全控制。 2、对网上支付的控制,即保证支付信息的机密、支付过程的完整、交易双方的合法身份以及互操作性,实现安全支付。 3、对电子凭证的控制,即控制电子凭证的正确收发、真伪确认、安全传递和格式转换等问题。 以上控制既涉及技术层面,也涉及政府立法和企业内部的制度建设。在技术上要采用公开密匙加密、电子数字签名、电子信封、电子证书等技术,加强对网上输入、输出和传输信息的合法性、正确性控制,在企业内部网与外部公共网之间建立防火墙,对外部访问实行多层认证。在法律上建立电子商务法律法规,规范网上交易、支付、核算行为,并制定网络财务准则和相应的内部控制制度。没有网络安全,就没有网络财务。 三、关于内部控制的分类 美国执业会计师协会第3号《审计准则公告》、《国际审计准则》第20号以及我国《独立审计具体准则第20号》,都把计算机会计内部控制分为一般控制(General controls)和应用控制(Application controls)两大类,并将前者定义为:(1)电子数据处理的组织和操作的计划;(2)对系统或程序的设计、开发和变动的记录、审核、测试和批准;(3)由制造商在设备内部所设置的控制;(4)对接触设备和数据文件的控制;(5)对系统的运行有影响的其他数据和指令程序的控制。公告把应用控制定义为输入控制、数据处理控制和输出控制。 但是,我们认为这种分类方法从其名称和内涵来看,都有值得商榷的地方。 1、定义缺乏逻辑性 分类是一种手段,目的是便于人们对事物的理解或认识,但这种分类方法并未达到这个目的。首先从其名称来看,分类标准不明确,甚至可以说用的不是同一个标准。因为人们往往习惯于将“一般”来区别“特殊”,而将“应用”与“基础”、“理论”或“系统”等概念相对应。所以将问题分为“一般”和“应用”在逻辑上是不清晰的,实际上不少问题既是“一般”问题,又属“应用”范畴。 2、两类控制的内涵不明 分类标准的模糊性带来控制内涵不明,到底哪些方面的控制属于一般控制,哪些属于应用控制,人们只能根据强加于人的“定义”来理解。两类控制常常交叉,例如数据输入既因涉及输入而属于应用控制,又因涉及 组织和操作而属于一般控制的范畴。又如,对输出资料的保管、操作权限的识别这样一些控制措施,到底属于一般控制还是属于应用控制,人们从字面上就很难区别。此外有些文献还把对经济业务的完整性、有效性、合理性的审查和控制,作为数据处理控制的内容,使控制措施的归属变得更为含混不清。 3、企业控制的任务不明确 这种分类方法混淆了执行控制的主体,即两类控制中人们难以明确哪些是企业应该做的,哪些是软件开发商的责任。我们知道在手工会计中内部控制都是通过人来执行的,但在计算机会计中除了人这个执行控制的主体之外,许多内部控制方法却要通过计算机系统尤其是会计软件才能实现。例如,应用控制中的输入控制,既包括了用规章制度约束操作人员以保证输入数据的正确,又要靠系统自身的容错功能来识别和纠正输入数据的错误,前者是制度问题而后者则是计算机程序问题。在输出控制中也存在类似的问题,对输出的权限和完整控制应该是软件系统的责任,而输出资料的确认和保管则是会计人员的责任。 我们认为内部控制的分类既要概念清晰,又要区分控制的主体,以便明确责任,为此,建议将内部控制分为管理制度控制和程序系统控制两大类。其中程序系统指计算机软硬件系统,主要是网络系统和会计软件。程序系统控制主要是靠软件本身功能来实现的内部控制机制,以实现系统的自我保护,主要包括数据输入、内部处理、信息输出、数据传输和系统安全保护控制。程序系统控制的责任者是软件开发部门,用户不应负有责任。而管理制度控制一般是以管理制度的形式实行的,主要包括组织、操作、维护和资料保管等方面。我们也可以进一步将管理制度控制分为环境控制(或基础控制)和操作控制(或应用控制)两类,组织、维护和资料保管都属于环境控制的范畴。显然制度的制订和执行与计算机程序系统无关,而是会计软件使用单位的责任。这种分类法的优点是分类标准明确,容易理解,而且实现控制的措施和控制的主体是一致的,责任分明,企业方面容易清楚自己应该怎么办。 四、关于内部控制措施及审计 我们接触到的几乎所有教科书或文献,不仅将内部控制分为一般控制和应用控制,而且演绎和解释具体控制措施以及内部控制的审计方法时往往脱离实际,形式繁琐,又不突出控制重点,主要存在以下问题: 1、无法实现或不合理的控制措施 在对内部控制措施的罗列中,有许多是无法实现或者是不合理的要求。例如,要求在会计软件中“安装一个联机审机控制器,用来收集审计人员感兴趣的资料”,要求在程序中设置断点以控制“主文件金额数、记录计数、前一程序指令序号”,“每一个操作运行结束后应有一份打印输出”,通过使用“双重运算、逆运算法”检查错误等等,都是不合理的甚至根本就无法实现的措施。又如对会计软件系统的开发控制和审计是否合理,也是值得商榷的。 2、无需过问的控制措施 有许多控制措施是计算机系统的最基本的功能,并非为会计所设置,审计人员是无需过问的。例如,硬件的冗余检验、奇偶校验、回声检验,操作系统的错误处置、程序保护、文件保护,这些控制都是计算机系统所必备的功能,不应该将它们纳入会计内部控制的范畴,也不应该成为审计的内容。其实对许多系统保护措施审计人员也无从了解,更谈不上审计。 3、对内部控制的审计内容繁琐 许多文献对内部控制审计方法的介绍不仅内容空洞繁琐,而且空谈许多无法实现的审计方法,严重脱离实际,使审计人员不得要领,抓不住审计的重点。例如,对系统软件的测试是完全没有必要的,因为系统软件一般都比较可靠,而且不会对会计软件系统的安全造成威胁。此外,对会计软件的测试方法中许多方法从技术上看是不可行的,从成本效益原则上看也是不合算的。例如,程序流程图检验法、程序代码检查法都要求审计人员去阅读程序代码以确定会计软件的控制措施是否满足,这确实是一种天方夜谭的设想。又如所谓图示法要求“利用监督程序来测定被测试程序中哪些指令执行过,哪些指令未曾动用”,也是很不现实的方法。 鉴于以上原因,我们认为当前应该全面检讨内部控制的措施一方面通过制订《会计软件基本功能规范》进一步明确会计软件公司的责任,规范会计软件产品的程序系统在数据输入、处理、输出、传输和安全保护的控制功能;另一方面则应通过制订会计基础工作规范,明确推行会计电算化的单位的控制责任,规范必要和切实可行的控制措施。 五、应该重视对内部控制的审计 在相当长的时间里由于人们对计算机会计系统比较陌生,内部控制措施不明确,审计方法不得要领,所以审计人员只得沿用对手工会计的审计方法,很少能够对内部控制进行有效的审计,漏洞较多,不足以确保会计系统的安全。因此,提高对内部控制的认识,加强对其内涵和技术的研究,重视对内部控制的审计,仍是当前会计电算化和审计领域的一个关键课题。一般情况下审计人员的责任主要不是审计计算机和会计软件系统的内部控制措施,而是审计应用单位制订的内部控制制度是否健全和真正有效执行。计算机硬件和系统软件无需审计人员去审计,而会计软件系统的输入、处理、输出和安全控制功能则应由专家去评审。我国过去对会计核算软件的两级评审制度,其实质就是对会计软件内部控制功能的审计。 会计审计论文:基于注册会计师审计责任的影响因素分析 在本世纪中叶,西方各国发生了大量注册会计师被控告违约、过失或欺诈的民事和刑事案件,出现了前所未有的“诉讼爆炸”。这不仅直接损害了注册会计师个人的经济利益,而且严重影响了整个注册会计师职业的社会信誉。在我国,注册会计师职业经过二十多年的发展,注册会计师业务的迅猛发展,行业队伍急剧壮大,特别是相关的法律颁布以来,社会公众对注册会计师的期望越来越高,法律意识不断提高。注册会计师的法律责任风险也日益增大,需要对注册会计师法律责任进行深刻分析,进一步规范和降低其法律风险。 一、注册会计师法律责任因素分析 注册会计师的公信力在很大程度上取决于其出具审计意见时所展示的独立性,具体包括实质上的独立和形式上的独立。近年来,涉及注册会计师的法律诉讼案件逐渐增多,而且愈演愈烈。按照《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国审计法》及《独立审计准则》等法律法规规定,注册会计师是否承担法律责任,关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为,而判别注册会计师是否有过失或欺诈行为的关键在于注册会计师是否遵循了专业标准的要求执业。注册会计师在承办业务过程中未能履行合同条款,或者未能保持应有的职业谨慎,或出于故意不作充分披露,出具不实报告,致使审计报告使用者遭受损失,依照有关法律法规,会计师事务所或注册会计师应承担的法律责任。导致注册会计师法律责任的因素较多,需要进行分类分析。 (一)公司治理失衡 现代公司实行两权分离,产生委托关系,由于所有者与经营者之间的目标不一致,经营者出于自身利益最大化而使其会计报表出现虚假信息或重大错报,但注册会计师在实施审计的过程中未能查出被审计单位的这些错误、舞弊和违法行为,而给第三者或其他有关各方造成经济损失,就有可能遭受他人的控诉,而承担相关的法律责任。 注册会计师在实施审计的过程中,必须严格遵守独立审计准则的要求,应该可以将财务报表中存在的重大错误、舞弊和违法行为查出来。但由于现代审计是以内部控制制度为基础的抽样审计,注册会计师不可能对被审计单位的每一项经济业务进行详尽审查,只能采用抽样审计的方式,这样就必定存在一定的风险。在此,必须分清其结果是由经营失败还是由审计失败引起,关键在于看未能查出错误的漏报的原因是否源于注册会计师自身。 (二)注册会计师专业素质与道德风险 注册会计师的专业能力、职业判断能力以及职业道德水平直接影响到审计结果的客观公正性。在执业过程中没有遵循独立审计准则,或者由于违约、过失和欺诈等原因,致使客户或第三者遭受经济损失,注册会计师就必须承担相应的法律责任。 注册会计师职业的专业性要求较高,必须对财务会计等专业知识有一个准确的把握。从经济学的角度来看,注册会计师同样是一个理性经济人,在其工作过程中由于追求自身收益最大化而出现道德风险。许多观点认为注册会计师的风险意识薄弱,事实上并非如此,注册会计师在实施相关业务时都考虑过了其收益和风险的因素。而《中国注册会计师职业道德基本准则》中并未规定注册会计师必需强制执行的执业最低标准,在执业的过程中是否遵守职业道德全凭注册会计师个人的自觉行为,很难遵守职业道德标准来要求自己。 (三)市场经济体制不健全 首先,市场经济条件下会计目标向多元化发展,既为经营管理责任服务,又为经营决策服务,从而增加了对会计信息解释的可争议性。市场经济中经管责任的关系人带有很大的不确定性,受托人和委托人之间的经济责任关系也成为具有双向约束力的约定权责关系。这种平等权利,既给了受托方自主处理会计信息的机遇,也增强了委托方要求获得合理保证的会计信息的需求。这就给会计信息的理解冲突埋下了伏笔。解决这些审计风险的最有效方法,就是依靠法律手段来调节双方的理解冲突。其次,证券市场的发展使得委托方与受托方的关系变得极不稳定,双方关系的建立与解除,在很大程度上要依赖于会计信息的反映内容。再次,市场经济即为法制经济,法律地位的平等表明了受托方与委托方具有相同的经济权利。当对会计信息的理解发生冲突时,双方不再依据行政权力与级别,而更多的是依据法律条文来处理有关的争议。由于权利的保障及法制的完善,使得各方都有了依法自卫的勇气与能力。因此,运用法律手段来词节会计信息处理与理解的冲突。由于外部环境的改变,使得现行各种法律中涉及注册会计师法律责任的条文存在不少矛盾,标准不一,导致了注册会计师法律责任的复杂化。 (四)相关制度不完善 注册会计师审计准则是一种行业规范,不能将其作为注册会计师规避法律责任的依据,判断审计报告的真实性、合法性,不能依据审计准则。我国财政部只是对审计准则做了些和修订,并未明确将其作为一种法律加以实施。 从法律角度上讲,审计报告作为注册会计师行为的一种结果,评价其真实性、探究其偏颇的原因,是一个专业性极强的问题,决不能简单草率地以出具“虚假的审计报告”这样的标准来判别注册会计师的法律责任。正确区分注册会计师应承担的法律责任对法院判决尤为重要,这些法律责任,从理论上似乎很容易分清,也十分明确。然而,在具体案件中错综复杂,相互交叉,不易划清。在诉讼主张和判决中,对注册会计师承担何种责任,是一个棘手的问题。 随着市场经济的发展,会计环境的不断改变,在对会计信息的不同认识而产生的法律冲突中,有关民事纠纷的问题最多。可是有关民事责任方面的规定恰恰最不完善。实际当中,注册会计师承担的法律责任类型大多都是行政责任和刑事责任,很少有民事责任。同时我国相关的法律也只是规定了事务所应进行民事赔偿,而对注册会计师个人的处罚没有做出规定,这对注册会计师的约束力就大打折扣。西方等发达国家的会计师事务所都是合伙制的,承担的是无限责任,一旦发生重大违规行为,可能由于承担民事赔偿责任而倾家荡产。 二、完善注册会计师审计责任的措施 (一)调整补充有关法律、法规,明确界定注册会计师的法律责任 完善相关的法律、法规及其实施细则,使相关法律协调一致,明确界定范围,避免在法律诉讼中对法律依据的分歧与争执,使注册会计师的诉讼案件真正做到有法可依,减少由法律依据而引起的注册会计师法律责任风险。独立审计准则是规范注册会计师审计服务手段和技术方法的质量标准,它应该成为法庭判定注册会计师法律责任的重要依据。但司法人员在审理注册会计师法律责任的案件时,主要依据一般法律,对审计准则考虑甚少,因此要确立独立审计准则在司法实践中的地位。增加保护条款,免受无谓诉讼。可以 ！ (二)加强对注册会计师管理 注册会计师是否具有过失的关键在于注册会计师是否遵循了专业标准的要求执业,必须建立、健全会计师事务所质量控制制度。明确委托范围是明确工作范围和责任,会计事务所不论承办何种业务,都要按照业务约定书准则的要求与委托人签订约定书,减少与客户之间的期望差距。在与客户签订业务约定书或委托合同时应当列明委托条款,阐明委托目的、提供的服务、所提供的数据的性质及来源、报告向谁提出等。美国同业复核制度在改善会计事务所质量控制系统方面取得了积极的效果。我国也可以考虑引入同业复核制度,对于提高注册会计师行业的执业质量和社会可信度具有很大的意义,进而促进整个行业的良性发展。 可以通过提取风险基金或购买责任保险,防止或减少诉讼失败时会计事务所发生的财务损失。 (三)提高审计质量 增强执业独立性、紧守独立原则、保持风险及操守意志是保证审计活动客观、公正的基本条件,是保障公众利益减少审计风险的必然要求。注册会计师要高度重视自身业务质量的提升,努力做到以质量求信誉,以信誉求发展,按照“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”的思想开展单位审计业务。审计人员素质是关系到审计质量高低的关键因素,具体而言包括审计人员的职业道德素质与业务能力素质两方面。职业道德素质是指具备良好的思想道德品质。业务胜任能力要求审计人员不断加强自身学习,通过理论学习与实践探索提升执业能力,积极参加后续教育,加强专业知志和技能培训以适应日益复杂的审计工作的要求,提高审计人员的专业胜任能力。 会计审计论文:论会计电算化对审计工作的影响 一、会计电算化对审计的影响 (一)会计电算化对审计准则和审计依据的影响。 各国的审计界在以往的审计工作中已经建立了一系列的审计标准和准则,如审计人员标准、现场作业标准、审计报告标准、职业道德规范等等。由于会计电算化的新特点,需要针对新的特点制定相应新的工作标准,这些新的工作标准,也构成了会计电算化信息系统条件下新的审计依据。面对日茸发展的会计电算化系统,应加快制定有关针对性的审计标准和准则,建立一系列与新情况相适应的审计标准和准则,包括系统设计、开发、运行等标准以及相适应的内部控制制度,以规范会计电算化审计,维护审计的独立性、客观性和公正性。 (二)会计电算化对审计风险的影响。 会计电算化环境下,传统的会计岗位职责被打破,内部控制制度发生了变化,安全已不是企业内部所能完全控制的。以数据库为基础的实时审计发展使审计风险中包含的固有风险、控制风险、检查风险日益复杂化。由于会计数据处理的电算化,在计算机辅助系统的控制下,固有风险基本得到控制,但是由于网络会计模式的开放性和会计信息资源的共享性,会计资料被非法修改和窃取的可能性增加了,会计信息被他人非法拷贝和篡改、会计数据在传输过程中被竞争对手截取和恶意修改等使得会计数据的安全、完整性控制难以保证;同时,计算机病毒和网络黑客也在危害着会计信息的安全。因此,控制风险更难确定。在电算化会计条件下。会计资料是存储在磁性介质上的,修改起来不留痕迹,因此舞弊行为较难发现,从而增加了审计人员的检查风险。 (三)会计电算化对内部控制的影响。 现代审计是以评价内部控制度为基础的抽样审计, 即审计人员把对被审单位内部控制的审查和评价作为制定审计方案和决定抽查范围的依据。在电算化会计系统中, 会计信息的处理和存贮高度集中于计算机, 使手工会计系统中的某些职责分离, 牵制力下降。如在手工方式下, 内部控制中帐证相符、帐帐相符、帐表相符等一系列核对控制措施, 基本上都是由手工处理完成的。但实施电算化后, 凭证即是帐,帐即是凭证, 二者的区别不过是数据排列方式的改变而已, 也就是说不存在帐证不符的问题。会计系统内部的这些控制, 尤其是程序化控制,是企业实行会计电算化后审计工作面临的新课题。美国注册会计师协会( A ICPA )认为: 如果客户在其会计系统中使用了电子数据处理, 无论是简单的还是复杂的, 审计人员都要充分了解整个系统, 并能识别和评价系统的基本会计控制的特点。因此, 作为审计人员必须全面了解电算化系统的特点和风险, 掌握会计电算化系统的控制目标、应有的内部控制及审查方法。程序化控制是指在编写应用程序中由计算机执行的控制, 其审查实际上是对系统应用程序控制功能的审查, 一般要利用计算机进行审查。对电算化会计信息系统内部(文秘站:)控制的弱点, 审计人员要心中有数,发现问题应及时向被审单位提出。 (四)会计电算化对审计线索的影响。 在传统的手工会计系统中,审计线索非常清楚,从原始凭证到记账凭证,由过账到财务报表的编制,整个财务处理过程由不同职责分工的人员来共同完成,每一步都有文字记录和经手人签字,这些书面资料为审计提供了清晰的线索,审计人员在对会计报表进行审计时就可以根据需要对这些审计线索进行顺查或逆查、详查或抽查。而在会计电算化系统中,传统的账簿没有了,取而代之的是磁介质,这些磁介质上所存储的会计资料不能为肉眼所直接识别,修改不留痕迹。同时,由于数据处理过程的自动化,业务数据进入计算机系统之后,全部会计处理均由计算机按程序指令自动生成,传统的审计线索在这里中断了、消失了。传统的查账方法。对电算化的会计个体已不完全适用。为此,在电算化会计系统的设计和开发时必须注意要留下充分的审计线索,使审计人员能顺利完成审计任务。例如,要留下每笔经济业务的详细记录,而不能只留下更新后的当前余额。暂存文件,则应拷贝,以便查寻。 (五)会计电算化对审计技术的影响。 在手工会计处理的条件下,审计可根据具体情况进行顺查、逆查或抽查。审查一般采用审阅、核对、分析、比较、调查和证实等方法。所有审查工作都是由人工完成的。在会计电算化条件下,会计的特点决定了审计技术的改变。对电算化会计信息系统的审计,如果仍然采用常规的手工系统的那一套审计技术,就不可能达到审计的目的。由于审计的内容扩大到电算化系统程序、系统的设计与开发、数据文件等方面,迫使审计人员在采用传统各种审计技术的同时,采用计算机辅助审计技术,用日益先进的计算机审计软件去对付单机、网络、多用户等各种工作平台下的会计软件。 (六)会计电算化对审计内容的影响。 在手工条件下,审计内容主要是对人的审查,采用的方法主要是对纸面信息进行核对和检查。责任容易确定,结果也较直观。在计算机审计的条件下,审计人员应该从查核财务会计报表及账簿记录的真实性和正确性的基础上,把重点放到被审计单位所用信息系统是否合法、合规和第一次输出的信息是否真实、正确,以及当运行环境发生变化,或经过系统维护后,输出信息的真实性、正确性上。 二、会计电算化对审计工作影响的对策 (一)加强对会计电算化系统可靠性的审计,主要表现在以下几个方面: 1.审查数据流程图对经济业务流程的描述是否正确; 2.审查系统设计是否科学、模块的划分是否合理; 3.检查系统对输人数据是否进行了必要的检测,系统的输出是否满足目标的要求; 4.审查处理过程及程序对处理过程的描述是否准确无误。 (二)积极培养复合型知识结构的审计人员。 1.加强广大审计人员计算机知识及应用能力的培训,逐步扩展和更新现有的计算机知识,提高操作水平,以达到能够对数据库等电算化会计处理系统进行操作来获取审计证据的目的。 2.合理配置审计小组人员,充分考虑审计专家和计算机专家的紧密配合,合理分工,相互沟通。 3.在高校财经类专业的教学中重视计算机正规知识的教育,除开设计算机基础、程序设计、会计电算化等课程之外,还要开设计算机辅助没计等相关课程,使高校成为培养计算机审计后备人才的摇篮。 (三)加快审计软件的开发。 审计软件是会计电算化环境下审计不可缺少的 技术工具,没有良好的计算机审计软件是很难开展实际的自动化审计工作的。审计软件的功能应具有针对会计程序本身合法性,正确性的审查功能;具有对机内会计数据文件的一致性、正确性的检查功能;具有验证会计报告的可信程度及会计软件内部控制措施的可靠性功能;具有审查审计报告、审计文书自动编制整理功能等。通过这些功能,进而解决审计电算化滞后的实际问题,做到审计技术与会计电算化同步。 (四)加强对内部控制制度的审计,对被审计单位应用会计软件的资格进行审查目前,国际上审计是以系统为基础的审计,即把对会计系统内部控制制度进行的审查和评价,作为制定审计方案和决定抽查范围的依据。进行内部控制制度审计是降低审计风险,从源头上防止违法、舞弊的手段,也是帮助被审计单位建立健全科学的内控制度的有效途径。 (五)采用新的审计方法,掌握审计线索。 为了保证会计信息的真实性和正确性,防止假账真作,非法篡改程序等舞弊行为产生,还要采用新的审计方法,利用计算机对会计账务处理进行测试和检验。根据各单位开展会计电算化工作的不同阶段选用不同方法,具体有以下方法: 1.计算机联网审计。联网审计方法是利用计算机网络传输进行审计,为审计部门利用计算机通过审计线路来检测财务部门计算机财务处理的全过程,随时检查处理账簿的正确性、合法性。其特点是具有不受时间限制,效率高的特点,并保证了审计的质量。 2.重新处理法。为审查计算机数据处理结果是否正确,使用原来的程序和数据在审计人员的参与和监督下,重新处理一遍,看其是否与原来的结果一致。 三、针对不同会计标准出具审计报告 (一)对执行新准则的企业出具的审计报告中,“管理层对财务报表的责任”和“审计意见”段。应分别有“按照企业会计准则的规定编制财务报表,是__(单位名称)管理层的责任”和“XX(单位名称)财务报表已按照企业会计准则的规定编制? ”的文字表述。 (二)对执行《企业会计制度》的单位出具的审计报告中,上述“按照? ”、“已按照? ”应分别改为“按照2003年以前的企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制会计报表”和“已按照2003年以前的企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制? ”。 (三)对执行其他会计制度的企业出具的审计报告巾,上述“按照? ”、“已按照? ”应分别改为:“按照适用的企业会计准则和《小企业会计制度》(或XX行业会计制度,下同)的规定编制会计报表”和“已按照适用的企业会计准则和《小企业会计制度》的规定编制 ? ”。对于出具的无法表示意见或否定意见的审计报告,审计意见段相关表述则应作相应变更。 四、使用会计电算化后审计工作应采取的对策 (一)积极培养具有复合型知识结构的审计人才。 由于会计电算化系统比手工系统复杂得多,使得审计的内容和范围更为深入和广泛。审计人员除了要具有丰富的财务会计、审计等方面的知识和技能外,还要掌握一定的计算机知识与应用技术。因此,必须建立一支计算机审计专业队伍,具体做法可从以下二方面入手: 1.有计划、有步骤地对现有审计人员进行计算机知识、会计电算化系统及计算机审计技等知识的培训,使他们掌握计算机信息系统的特点、审计软件的应用和维护,从而能够胜任新的审计工作。 2.应积极培养具有复合型知识结构的审计系统开发人员,让计算机技术人员学习会计和审计知识,使他们也加入到审计队伍中来,成为电算化审计的专业人员。同时要学习会计和审计的基本知识,掌握审计的基本原理。 (二)给审计人员以工具软件的强有力的支持,积极开展计算机辅助审计在计算机审计的手段方面有两种做法:一是由专业人员或软件公司开发计算机审计软件,审计人员的任务是经过培训会操作这些软件;二是由审计人员根据审计工作的要求,借助软件工具来完成审计工作。与此同时,审计人员应积极开展计算机辅助审计,因电算化会计系统的规模会日益庞大,审计工作的任务、内容变得更为复杂、手工难以实现有效审计,使用计算机则是解决这一难题的必由之路。 结语 总之,会计电算化对审计工作带来很大的影响,只有采取相应的对策,才能更好的利用会计电算化带来的便利,提高审计的效率和质量。在电算化方式下,只要审计人员掌握好电算化过程中所需的财务软件、审计软件、辅助审计软件及通用审计数据接口等知识,并且在审计时加强对企业财务软件数据资料的全程审计和内部控制审计,就能提高电算化审计工作的质量和效果 会计审计论文:浅议会计电算化下审计工作的风险 一、会计电算化的审计风险 1.系统控制风险会计电算化主要是以机械控制为主，人的控制为辅，这种审计系统内部控制存在一定的缺陷。由于审计对象和审计内容发生了改变，会计软件系统的安全性与稳定性在审计中起着举足轻重的作用，但是系统的测试对于审计人员来讲确实是一个艰巨的任务，大多数的审计人员缺乏计算机知识，一旦在测试中没有发现系统的漏洞，等到软件系统正式进行审计工作后就会造成很大的风险，降低审计效果，使审计结果失真。 2.财务数据风险审计的控制风险包括财务数据风险等，是指电磁性财务数据被篡改所造成的风险。电算化会计中，审计线索发生了改变，一些不法分子可不留痕迹的篡改数据。电算化系统的数据来源、编制结果等都采用文件形式，一旦有人篡改了审计的公式、报表等，审计人员很难发现问题，导致数据的失真。 3.人员操作风险计算机审计系统的操作人员在审计工作中会由于主观或客观原因造成一定的风险。审计操作人员对计算机硬件、软件和处理系统没有充分的认识，不够了解电子数据对内部控制的研究与评价和对审计程序的施行产生着什么样的影响，这样就会造成因为知识不全面而遗漏了审计证据，造成审计风险。软件系统的技术人员需要全方位的了解审计软件的开发背景、功能等，通过与审计定制人员的沟通了解他们的需求，设计出满足他们审计需求的软件系统，不然审计软件功能就会有局限性，带来审计风险。 4.网络安全风险目前，随着计算机技术的飞速发展，计算机舞弊的犯罪案例越来越多，对受害企业造成了巨大的损失。利用计算机窃取资产，这种犯罪对于会计师和审计师来说较难察觉，一般都会造成巨额损失，是最为严重的犯罪。 5.职业道德风险注册会计师具有“独立性”，是指他能够站在公平、公正的立场上对企业的财务报表进行审计，并提出与事实相符的审计意见。会计发展的主流已经是电算化，增加了审计内容，对审计人员的素质要求更高。由于审计人员在审计过程中会受到各种环境和关系的影响，其独立性遭到破坏，审计结果就具有一定的失真。审计行业比较特殊，是一个经验积累的行业，审计的越多，就越有经验，审计效果就越好。因此，会计电算化专业人才比较缺乏，为了顺利进行会计电算化审计，会计师事务所往往需要聘请计算机专家协助他们开展审计工作，一旦聘请的计算机专家不能遵守或不能完全遵守职业道德规范，就会导致审计风险。 二、产生会计电算化风险的原因 1.传统审计线索逐步消失在手工会计系统中的记账凭证、账簿以及财务报表都有纸质资料，都通过了每一位经手人签字，审计线索显而易见。但在会计电算化系统中，由于会计系统采用了计算工具、存储介质和网络技术，绝大部分的纸质资料消失了，所有的会计信息都存储在磁盘上，导致审计限速逐渐减少。与此同时，存储的数据很容易被认为不留痕迹的加以修改、删除、隐匿、转移，审计人员无法用肉眼进行辨别，也无法用传统的方法考察会计档案数据。这些都削弱了审计线索的安全性、可靠性和有效性，使得审计工作中发现问题就更加艰难，增加了审计的风险。 2.被审计单位内控不完善在会计电算化信息系统中，内部控制是依靠人和计算机的双重控制，而且主要是计算机为主。这样就导致交易缺乏轨迹，职责分工不明确，在特定的方面发生错误和舞弊的可能性比较大。大部分的计算机控制措施都是以程序的形式，是计算机系统中肉眼无法觉察的。而计算机会计信息系统的内控功能是否恰当有效，审计人员是无法通过肉眼看出来的，这就会导致计算机输出的信息不准确，从而增加了审计风险。 3.审计人员计算机知识缺乏会计电算化对审计人员的计算机知识要求较高，我国目前的审计人员在这方面的总体水平还不够，其主要就是因为会计人员队伍偏老龄化，大部分人员具有良好的审计经验，但其中大部分人没有对计算机的基础知识进行过系统的学习。因此，他们缺乏计算机系统设计和编程的检测能力，不能够分析软件系统的结构，在审计过程中无法独立完成，需要专业的计算机人员的协助，这就导致了审计人员的“独立性”减弱，带来审计风险。 4.现行会计软件存在缺陷发展至目前，会计电算化得到了一定的发展，我国审计署也指导开发了包括审计作业类软件、审计支持类软件以及审计管理类软件等三种软件。然而，国内的这些软件主要侧重于软件功能的构成要素和会计处理的合理性，忽视了对线索的保全性，忽略了对软件开发过程中内部控制系统的构建，导致审计结果与事实存在偏离。 三、预防措施 1.加强审计软件技术的开发在电算化会计的发展历程中，各种各样的会计软件开发并投入使用，为了适应会计软件的快速更新，审计软件的研发、更新必须加快脚步。此外，可以通过对国外审计软件的引进，对适合我国审计工作的软件进行组织推广，促进审计软件的商品化。 2.完善内部控制评价想要维护企业资产的安全，必须拥有健全的内部控制制度。在电算化会计方式下，需要通过对软硬件的管理制度、会计电算化岗位责任制度等来保证会计信息的真实性。在企业的审计过程中，要实现企业职能的分离控制，根据职责分明、相互制约的原则建设相应职责分工。 3.提升审计人员素质会计电算化审计范围不断扩大，审计人员面临着巨大的挑战。在计算机处理环境下，审计人员应对计算机系统、审计系统有深刻、全面的认识。因此，审计单位应多举行员工培训，促进审计人员的知识积累，以适应电算化审计的需求。审计人员培训中应强化他们对数据库程序的学习，让他们能够采集和转换数据库原始数据，并直接分析和整理财务数据。 会计审计论文:电算化会计条件下的审计 【摘要】针对当前会计电算化条件下审计的特点,对传统审计程序和审计内容进行了改变、补充和完善,提出了新的观点和方法。 关键词:审计程序 审计内容 电算化 电算化会计是会计发展的必然方向,由于电算化会计与手工会计无论在会计基础,还是在会计工作方法等方面都存在着很大差别。因此,传统的财务审计在新的条件下就显得很不适应,必须进行改变、补充和完善,本文拟就电算化会计下的审计程序和审计内容谈点粗浅的看法。 一、电算化会计条件下的审计程序 按照《审计法》的规定,一般审计程序可分为四个阶段,即准备阶段、实施阶段、审计结论和执行阶段、异议和复审阶段。电算化会计审计也可分为这四个阶段,同时结合自身的特殊要求,运用本身特有的方法,对电算化会计系统进行评价。 (一)准备阶段。在此阶段主要是初步调查被审计单位会计电算化系统的基本状况,并拟定科学合理的计划。一般包括以下主要工作。 1.调查了解被审计单位电算化系统的基本情况,如电算化系统的硬件配置,系统软件的选用,应用软件的范围,网络结构,系统的管理结构和职能分工、文档资料等。2.与被审计单位签订审计业务约定书,明确彼此的责任、权利和义务。3.初步评价被审计单位的内部控制制度,以便确定符合性测试的范围和重点。4.确定审计重要性、确定审计范围。5.分析审计风险。6.制定审计计划。在审计计划中除了对时间、人员、工作步骤及任务分配等方面作出安排以外,还要合理确定符合性测试、实质性测试的时间和范围,以及测试时的审计方法和测试数据。 如果要安排利用计算机辅助审计,则还需列出所选用的通用软件或专用软件。对于复杂的电算化系统,也可聘请专家,但必须明确审计人员的责任。 (二)实施阶段。实施阶段是审计工作的核心,也是电算化审计的核心。主要工作是根据准备阶段确定的范围、要点、步骤、方法,进行取证、评价,综合审计证据,借以形成审计结论,发表审计意见。实施阶段的主要工作应包括以下两个方面的内容。 1.符合性测试。进行符合性测试应以系统安全可靠性的检查结果为前提。如果系统安全可靠性非常差,不值得审计人员信赖,则应当根据实际情况决定是否取消内控制度的符合性测试,而直接进行实质性测试并加大实质性测试的样本量。在会计电算化系统的符合性测试项目中,主要内容应该是确认输入资料是否正确完整,计算机处理过程是否符合要求。如果系统安全可靠性比较高,则应对该系统给予较高的信赖,在实质性测试时,就可以相应地减少实质性测试的样本量。由于我国的电算化审计刚起步,还没有相应的法律法规,相应的具体审计准则也没有出台,所以目前情况下,可暂时以财政部颁发的有关会计电算化的工作规范、条例、办法等作为参照,并以此作为符合性测试的主要内容。 2.实质性测试。实质性测试应该是对被审计单位会计电算化系统的程序、数据、文件进行测试,并根据测试结果进行评价和鉴定。进行实质性测试须依赖于符合性测试的结果,如果符合性测试结果得出的审计风险偏高,而且委托人有利用会计电算化系统进行舞弊的动机与可能,并且委托人又不能提供完整的会计文字资料,此时注册会计师应考虑对会计报表发表保留意见或拒绝表示意见的审计报告。进行实质性测试时,可考虑采用通过计算机和利用计算机进行审计的方法,具体包括:a.“测试数据法”,就是将测试数据或模拟数据分别由注册会计师进行手工核算和被审计单位电算化系统进行处理,比较处理结果,作出评价;b.“受控处理法”,就是选择被审计单位一定时期(最好是12月份)实际业务的数据分别由注册会计师和会计电算化系统同时处理,比较结果,作出评价。 3.利用辅助审计软件直接审查会计电算化系统的数据文件。注册会计师可利用通用或专用审计软件直接在会计电算化系统下进行数据转换,数据查询,抽样审计,查账,账务分析等测试,得出结论,作出评价。 (三)审计结论和执行阶段 注册会计师对会计电算化系统,进行符合性测试和实质性测试后,整理审计工作底稿,编制审计报告时,除对被审单位会计报表的合理性、公允性、一贯性发表意见,作出审计结论外,还要对被审单位的会计电算化系统的处理功能和内部控制进行评价,并提出改进意见。 审计报告完成后,先要征求被审单位的意见,并报送审计机关和有关部门。审计报告一经审定,所作的审计结论和决定需通知并监督被审单位执行。 (四)异议和复审阶段 被审单位对审计结论和决定若有异议,可提出复审要求,审计部门可组织复审并作出复审结论和决定。特别是被审单位会计电算化系统有了新的改进时,还需组织后续审计。 二、电算化会计条件下的审计内容 电算化会计系统与手工会计系统不同,它是由会计数据体系,计算机硬件和软件以及系统工作和维护人员组成,所以电算化会计的审计内容与手工会计系统也存在着较大的差别。电算化会计审计的内容主要包括以下内容: (一)对会计电算化系统的内部控制的审计。一方面是企业的内部控制能在多大程度上确保会计电算化系统中会计记录的正确性和可靠性,如输入、输出的授权控制,业务处理的审核等。另一方面是内部控制的有效执行能在多大程度上保护资产的完整性,通过以上两方面的评价,可以判断企业内部控制系统能在何种程度上防止或发现会计报表中的错误及经营过程的舞弊。 (二)对会计电算化系统的处理和控制功能的审计,也可称为对会计电算化系统程序的审计。会计电算化系统的核心就是会计软件,会计软件程序质量的高低,直接决定了会计电算化 系统整体水平的高低,在这部分里主要审计会计软件程序对数据进行处理和控制的及时性、正确性和可靠性,以及程序的纠错能力和容错能力。会计软件程序的审计可采用通过计算机审计的方法及利用计算机辅助审计中的数据转换功能的方法来完成。(三)对会计电算化系统的处理对象即会计数据的审计。会计数据处理的真实性、正确性、可靠性,直接影响到会计信息的真实性、正确性和可靠性,所以这一部分的审计是至关重要的,注册会计师可采用抽查原始凭证与机内凭证相对比,抽查打印日记帐和机内日记帐相核对等方法,同时也可采用利用计算机辅助审计软件的功能来完成审计,从而降低审计风险。 (四)对会计电算化系统开发质量的审计会计电算化系统是一项系统工程,主要包括系统分析、系统设计、系统实施及系统维护等。电算化系统的质量,运行水平,一方面依赖于日常的管理和维护,但另一方面则取决于会计电算化系统开发过程的质量。一旦在开发过程中产生错误,则在系统运行后,将影响到会计数据的加工处理以及会计信息的真实可靠性。并且在运行后,对该错误进行修改也极其困难,所以,应该也必须在系统开发过程中进行严格的审计保证其质量,防止计算机舞弊,保证系统运行后的可靠性、效率性。 会计审计论文:我国会计师事务所审计风险管理的探讨 1 我国会计师事务所审计风险管理概述 1.3 我国会计师事务所审计风险管理的涵义 审计风险管理是指针对来自政治、经济、社会、自然和审计业务本身有关的种种风险,通过对各种风险进行分析、估价和衡量,并选择科学、系统、规范的方法和手段,为减少和避免这些风险而形成的一系列管理活动的总称。 1.4 我国会计师事务所审计风险管理的特征 1.4.1 审计风险管理的二重性 审计风险管理的二重性是审计风险的不可避免性和可以避免性,审计风险的发生从总体上来说具有必然性,审计风险具有客观实在、不可避免的性质,旧的审计风险源消失,新的审计风险源又会发生。 1.4.2 审计风险管理的模糊性 审计风险管理的模糊性是指风险与机会并存、损失与收益并存,成功的机会可能发生风险,而风险的可能发生又给我国会计师事务所带来更多的收入。 1.4.3 审计风险管理的潜在性 审计风险在一定时期里具有潜在性,审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素,如果审计人员在执业上不受任何约束,对自己的工作结果不承担任何责任,就不会形成审计风险。 2 我国会计师事务所审计风险管理存在缺陷 2.1 我国会计师事务所对审计风险的控制力度不足 我国审计事业起步较晚,审计风险尚未被人们系统、全面地认识。而对审计风险的正确认识是有效防范和化解审计风险的前提,我国尚未建立起健全的审计风险理论体系,导致会计师事务所对审计风险的控制力度不足,注册会计师不能系统地认识和了解审计风险,在其具体的审计工作之中不能自如应用,使审计风险不断扩大。 2.2 我国会计师事务所对审计风险缺乏综合而有效的监督 长期以来,我国会计师事务所的监管主要是靠行业自律,在行业自律的监管模式下,注册会计师应自觉地遵守职业道德,审慎地实施审计,以保证审计质量。然而,并不是所有会计师事务所都能严格遵循规范,这样使会计师事务所在违规成本远小于其因违规而获得的收益的情况下,追求自身利益最大化。 2.3 我国会计师事务所对审计风险的意识淡薄 在我国,保险公司还未开展对会计师事务所的责任保险业务,使其未能参加职业责任保险。会计师事务所审计是一个高社会责任和高执业风险的行业,即使足够重视对审计风险的管理,也要承受一部分风险。而且随着与审计相关法律制度的建立健全,会计师事务所的民事赔偿责任会不断增大,风险事故带来的损失也会非常巨大。 3 我国会计师事务所审计风险管理缺陷的成因 (一) 我国会计师事务所缺乏系统的审计质量控制体系 部分会计师事务所质量控制机制不健全,存在业务经营上的短期化行为,没有建立严格的业务质量控制机制,缺乏长远经济利益的驱动及品牌意识,不能正确处理经济利益与业务质量的辩证关系,难以主动保持其审计服务的独立性,影响了执业行为的规范和业务报表的质量。 (二) 我国会计师事务法律及道德制度不规范 我国现有的审计风险规章制度仍然存在着一些漏洞,使得具体的审计工作不能够合理的、科学的展开,不仅如此,缺乏完善的法律及职业法规建设。还会直接的造成审计行业混乱无章的现象发生。从而弱化了追究会计师事务所审计责任的制度约束,这是会计师事务所出现不规范执业行为的重要原因。 (三)我国会计师事务所审计工作监管不到位 在我国监管部门,对出具不实审计意见的注册会计师的处罚力度不够,多头监督的现象较严重,这样既容易出现监督空白,又人为地加大了监督的成本。对会计师事务所行业监管不力,权威性不够,缺乏有效的监督检查方式。 (四) 我国会计师事务所的规模和组织形式各不相同 由于合伙制会计师事务所在我国起步较晚,虽然会计师事务所数量多,但规模较小,承担大型企业的审计能力及风险承受能力均不足,加上一些配套制度没有跟上,因此合伙制的发展受到一定的限制,不利于抗拒风险。 4 完善我国会计师事务所审计风险管理对策 (一) 建立有效的审计质量控制体系 建立健全的会计师事务所质量控制制度是审计风险管理的重要内容之一。会计师事务所质量控制的提高会减少审计风险,有利于审计风险管理。会计师事务所必须建立一套严密、科学的质量控制制度,并把这套制度推行到每一位审计人员、每一个部门和每一个项目中,迫使注册会计师按照专业标准执业,保证整个会计师事务所的质量。 (二) 完善我国会计师事务所法规及职业规范体系 审计业务要由审计人员来操作,审计风险控制的方法也需要人去实施,如果审计人员的素质不提高,降低审计风险就无从谈起。会计师事务所应从招收员工和职业培训等方面入手,不断提高审计人员的职业道德水准和强化审计人员的风险意识,使审计人员勤勉尽责,以应有的职业谨慎态度和超然的独立性执行审计业务,从而降低审计风险。注册会计师严格遵守审计准则和职业道德的要求,保持应有的职业谨慎,从而避免审计风险。 (三)建立风险管理制度,成立专门风险管理部门 三级复核制度存在一定的弊端,我国会计师事务所应该结合三级复核制度建立一套全面有效的风险管理制度,同时建立风险管理档案,成立风险管理部门,对审计风险实施监督和控制,并按审计事项对审计风险进行分类整理和综合分析,以对未来审计事项提供参考和预警。 (五)建立审计风险基金制度 会计师事务所应按年收入的20%提取职业风险基金或办理职业保险,以转嫁审计风险。提取职业风险基金是把审计风险引起的损失平均分摊到各个时期,使在会计师事务所内部所遭受损失得以缓减。参加职业责任保险是国际上会计师事务所抵御审计风险的一种通行做法,它可以使会计师事务所的资金积累起来,由全行业共同承担职业风险事故造成的损失,发生事故后的赔付能力可以满足社会公众的需要,这样不仅可以提高自身的风险承受能力,而且也是对社会公众负责的表现。 结语 本文通过对我国会计师事务所审计风险管理的探讨。由于目前注册会计师行业对审计风险的意识还比较淡薄,注册会计师在审计执业过程中普遍存在侥幸心理,并且对审计风险也没有一个正确的认识,这些都不利于审计风险的管理。因此,对审计风险的管理不仅需要注册会计师予以重视,监管部门也需要给注册会计师提供一个良好的执业环境。 会计审计论文:会计师事务所“轮作”审计制探讨 [关键词]会计师事务所；“轮作”审计制度；审计独立 [摘要]由于绝大多数会计师事务所与被审计企业有长期合作关系，这是造成企业和会计师事务所造假的主要动因，因此，提出“轮作”审计制及其具体的实施方案以解决审计舞弊所造成的种种危害，并阐明实施这一制度需要考虑的因素。 一、问题的提出 会计师事务所对企业的公正审计是经济能够持续、健康、稳定发展的有力保障，而最近从国内外发生的一系列会计造假事件所披露的问题，使我们不得不考虑如何使会计师事务所能够保持公正客观的审计。近期发生的中外财务丑闻无一例外均重创了资本市场。去年中国股市的下跌，这一因素起了推波助澜的作用。近一段时间，美国股市因为这个原因下滑到1997年以来的最低点并导致了全球股市的动荡，其严重程度甚至会引发全球的经济衰退。中国由于是发展中国家，市场机制尚不健全，国际金融风险更容易传导到国内，所受外部冲击更大。我们必须通过制度建设来消减这种来自国内外的、影响经济稳定发展的人为风险。由于长期审计带给合作双方的巨大利益使企业和会计师事务所造假问题异常严峻，而这种亲密的长期合作也可能使审计的独立性遭受重大减损并已经成为导致作假的一个重要原因，随之也带来了一系列严重的经济问题。由于导致企业和会计师事务所作假的因素很多，本文将重点就“长期合作关系”导致的作假问题作为切入点，提出会计师事务所“轮作”审计制的初步框架，即通过间隔轮换审计的方法限制会计师事务所与其企业的合作年限，从而在制度上防止这种可能导致事务所与客户之间产生不当利益关系的现象，进而防止由于会计师事务所长期为一家企业审计而产生的作假事件。 二、“轮作”审计制及其利弊 企业和会计师事务所的“长期合作”其实是一种变相的会计审计服务的终身制。它满足了双方的利益却对第三方的利益构成了巨大侵害。而从会计师事务所作假的根源来说，就是利益驱动。雇佣与被雇佣的关系决定了雇佣方的决定性的地位，而受雇佣方由于同业竞争的压力，为了生存只能满足顾主的要求。尤其是一家企业长期聘用一家事务所进行审计时，双方出于利益的需要，使发生作假的概率明显增大，会计信息失真也由此产生。那么是否可以用制度来抑制这种现象的发生呢？目前提出的办法是强制交替任用审计师，安排恰当的审计小组以确保审计的独立性。但这种方法并不能阻止这种现象的发生，因为企业和事务所这种默契的合作实际上是出于双方切身利益的考虑，不是个人行为，而是一个企业的整体行为。在一个整体内，个人必须服从整体的利益和要求。换句话说，如果只由同一家事务所进行审计，不论如何更换审计师，审计师要么服从安排，要么离开。因此它并不能真正起到防止作假的作用。笔者提出用“轮作”审计的方法来制约这种事实上的终身审计制的发生。这里的“轮作”是指一家事务所对一家企业的审计只能在规定的年限内，在此年限内企业和事务所可以自由选择合作时间，而一旦达到制度规定的双方最高合作年限，企业必须另选一家事务所对其进行审计，而任期已满的事务所不得在制度规定的下一个或连续几个年度对同一家企业再次进行审计。例如，假设一家事务所由于制度规定只能在连续三年内对同一企业进行审计，而在下一相邻的三年或几年中不得对同一家企业再次进行审计。反之，对企业也是如此。一家事务所最多只能对一个企业连续审计三年，实际上连续审计的最高时限是不确定的，关键要考虑的是既要增加企业和会计师事务所的作假成本保持审计的独立性，又要适当考虑企业和会计师事务所的审计成本和审计质量及其他相关因素后，由此合理确定双方连续合作的最高年限。 （一）实施这一制度的好处是：第一，有利于从投资者和管理者的审计角度定期对公司进行重新审视。由于定期轮换会计师事务所，能使相关报表阅读者获得由不同会计师事务所出具的公司的审计报告。并且不同事务所的内部风险控制不同，抽样审计的范围也不同，因而前后对比的审计报告也提高了会计报表的可信性，减少了由一家事务所长期出具审计报告带来的审计惰性风险。第二，有利于促使会计师事务所自觉提高审计质量。能使事务所在可见的为企业服务的年限内，不愿为获得可预期的收入而敢于冒出虚假报告所带来的风险，同时可使企业在寻找配合其作假的会计师事务所方面出现困难。另外“轮作”审计也是前后任事务所之间互相监督的过程，相当于同业互查机制，这也有利于提高审计质量。第三，有利于在事实上促进市场竞争更加公平。因为这种长期特殊的互利合作实际上排除了其他会计师事务所的进入，具有排他性。除非特别因素，这种合作是异常牢固的，不是其他事务所降低审计费用就能介入的，这种情况带来了事实上的市场垄断行为，而实行轮换审计就可以很好地解决这个问题，它打破了事实上的会计审计服务的终身制。第四，这个制度也有利于增加企业对异地会计师事务所的需求，减少本地化审计的人为干扰因素。目前在上市公司的审计中，有很大部分公司的审计都是由本地事务所完成的，在被证监会处罚的涉嫌舞弊的公司中，只有4家聘用了异地事务所，折射出挂靠体制和地方保护主义对我国会计师事务所审计独立性和审计质量的巨大负面影响。而轮换审计则可以增加企业雇佣外地事务所的机会，减少上述现象的发生。最后，实施这个制度利用现有的机构和人员就能够完成。监督管理的目的就是要整合资源、降低成本，进而获得消耗最小、效益最高的运行体制监督模式。不论企业还是政府都要遵循这个原则提高自身运做效率。由于这个制度是补充完善性质的，不用另外增加监管人员及另设机构而又能提高监管效率，因而对监管方来说具有很强的操作性。 （二）这一制度的缺点是：企业可能钻制度的空子，如企业找固定的几家事务所轮流为其审计，这是一种改头换面式的默契配合，还可能出现假账，但对事务所来说收入变少，风险却相对提高，增加了其作假的成本。对这种轮流由固定几家事务所审计的企业，可以由监管部门根据情况对其进一步补充审计。这一制度还可能使信誉好、服务质量佳的事务所失去和客户一道发展的机会，似乎不利于会计师事务所的做大、做强，不利于注册会计师审计市场的整合和兼并。但我们认为，长期的、类似终身审计的弊端即使是在非常讲究诚信的美国其后果也是十分严重的，所以我们认为应该进行轮换。关键是合理确定轮换的年限，这个年限最好是统计出的企业和会计师事务所合作的平均年限或略长的时间，同时考虑审计成本和审计质量等因素来加以确定。 三、实施“轮作”审计制度需要考虑的因素 实施“轮作”审计制度需要考虑多种因素。 （一 ）政策方面。必须有政策的保障。政府如果实施这项制度，需制订出具体措施和条例并与现行的政策措施协调一致，以便制度实施后能正常运作并达到预期效果。例如，政策在规定了企业和事务所合作年限后，必须建立相关督察及惩罚机制。明确责任划分职责，即由谁来检查及执行政策、检查者违规的处理机制、企业和事务所违规的责任及有关例外情况的处理等。在实行轮作审计后，也要建立对于期满离任的事务所的审计质量评价机制，可以建立类似星级服务的评级体系。对经检查达到标准的事务所，由政府主管部门或行业协会予以公布，以起到奖优罚劣促进审计行业的规范整合的作用。而政府还应采取措施防止审计行业处于完全竞争状态，最好采取有限制的竞争策略。即根据经济发展的规范，控制会计师事务所的总量，防止会计师事务所数量过多，因为过于激烈的市场竞争也是促使会计师事务所配合企业作假的一个主要因素，这也是对实施这项制度及其他相关防范制度的有力保障。 （二）要对现行的法律进行补充完善。现行的《注册会计师法》是规范注册会计师执业行为、保障社会主义市场有序运转的重要法律。新的制度实施后必须对相关条款做出补充或删改。在和财政部门的关系、注册会计师的业务范围、注册会计师的执业规则、注册会计师协会、法律责任等方面都要有所增减。并且法规不仅要有原则要求，还要制定体现各种原则的具体措施和手段，具有可操作性，为法规的贯彻执行奠定良好的基础。这样才能真正形成有效的法律约束体系，使社会主义市场经济条件下的整个社会监督体系在法制化的轨道上有效地、规范化地运转。 （三）在市场环境方面，我国正处在转型的经济环境下，有导致虚假泛滥的客观原因，这也是会计师事务所出具虚假审计报告的外部环境因素。那么在外部环境治理方面，必须大力提倡职业道德教育及在法制框架下的诚信。市场没有自发的诚信，只有在法制化下的不得不有的诚信。若无诚信，则威慑性的执法可使违法者倾家荡产。建立“轮作”审计制就要考虑现有的市场现状，有针对性地建立相关制约规定，以达到推动诚信服务的效果，在外部环境上创造提倡诚信的氛围来保障制度的实施。 （四）要考虑会计师事务所和企业对这个制度的接受程度。目前国内有4000多家中小会计师事务所，有70余家较大的事务所负责上市公司审计，两市上市公司合计有近1500家，审计市场的集中程度还不高，“轮作”审计制度能否被广大事务所及企业接受需要有试验推广阶段，即实施这一制度最好采取从局部到整体的策略。逐步推进、分步到位、先易后难、然后再进行整体协调。相对来说，这种从局部到整体的渐进式变迁比整体均衡推进的社会阻力要小，摩擦成本得到降低，有利于发现问题，总结经验教训；有利于正式推广工作的开展。 （五）要考虑审计行业参与国际国内竞争的因素，审计制度也要考虑与国际接轨的问题。在制度的制定上应借鉴发达国家的成熟经验并在考虑我国国情后加以实施。加入WTO后，各成员国都要受其规则约束，而且WTO又是制度的制定者，制度能够降低交易成本、为合作创造条件、提供激励机制、抑制人的机会主义行为，一个拥有制度的经济社会比没有制度会更有效率。在国际经济业务往来中，如果一个以组织身份出现的国家不融入当前的国际相关制度，无疑是难以享受到制度所带来的各种好处的。因此这一制度是否会给国内的审计行业带来新的机遇和挑战，是否会有利于他们参与国际竞争，是否会被国际承认和接受也需要作相关深入研究。 （六）实施这一制度的人才准备。任何一项制度的实施都需要大量的准备工作，人才准备是重中之重，必须有人来研究创新性的理论为实施奠定基础。遵循理论先行的原则，需要有更多的专业人士和实务精英参加进来发表意见，通过不断的反复论证及完善，才能产生一些理论权威和相关著作，才能更好地论证实施这项制度的可行性并在指导实务中发挥导航作用。 总之，“轮作”审计制是对现有制度的补充和完善，需要其它制度的配合并受相关市场环境的制约。只要各方加大力度配合，这个方案应该是可行的。 会计审计论文:分析企业内部审计在会计管理中的作用 内部审计是企业内部建立的一种独立评价制度,是对企业各项活动进行审查和评价的一种方法。企业内部审计工作在会计管理中有着不可忽视的重要作用,它不仅能够保证会计信息的准确性,还能有效防范和控制会计风险问题的产生,进而提高企业内部会计控制的有效性,保证企业战略目标的快速实现。 1内部审计在会计管理中的作用 1.1内部审计在企业中的地位 内部审计具有一定的权威性和独立性,这也是内部审计在企业中能够有效发挥作用的先决条件。目前我国大多数企业都成立了内部审计机构,为了保证内部审计工作的有效进行,内部审计不仅要直接对企业相关负责人负责,而且还要建立相关的制度体系。内部审计人员必须是审计相关的专业人员,不能由其他部门人员兼职,而且为了保证内部审计工作的独立性,除了审计工作之外,不能参与其它任何工作。通过这种方式,能够有效保证内部审计工作人员在工作过程中,能够做到公正、深入、真实地开展工作。 1.2内部审计在企业会计管理中的作用 企业在开展各项经济活动的过程中,自然离不开会计活动的参与,会计核算的是否符合标准、会计制度是否违反了国家的相关法规和政策、会计信息是否存在失真问题,这些都是内部审计部门需要进行监督与控制的内容。通过内部审计工作,我们能够及时发现会计管理工作中存在的问题,并及时反映到企业领导或者相关负责部门,以保证企业会计管理工作维持正常的秩序。因此,我们必须从企业生存和发展的高度上,来看待内部审计对会计管理的监督和检查,认识到内部审计对会计管理的重要作用,促进企业会计进行科学的管理和正确的决策。内部审计的全面实施,对于企业降低财务风险,提高企业经济效益有着重要的作用,内部审计能够充分发挥其评价职能作用,促进企业会计信息质量的提高,增强企业防范会计风险的能力。 2进一步发挥内部审计在企业会计管理中的作用 2.1合理设置内部审计机构,提高对会计管理审计的有效性 要确保企业内部审计在会计管理方面发挥其监督和检查工作的有效性,必须完善内部审计机构的体制,合理设置内部审计机构。对内部审计机构的合理配置,表现在对各项职责的分配上和制度的规范化上。内部审计机构在设置方面,可以借鉴国外的先进经验,并综合考虑我国的基本国情和企业体系结构和性质。企业可以设立监事会、审计委员会及内部审计部门,使内部审计工作在会计管理中的作用全面发挥。这样内部审计部门可以将会计管理中存在的问题直接报告给审计委员会,而监事会对内部审计工作也可以进行直接的干预,进而大大提高内部审计在会计管理中的有效性。 2.2增强内部审计能力,提高会计信息的有效性 会计信息的有效性在我国企业会计管理中非常重要,它是会计工作能否在合理、规范的状态下,顺利开展的基础。我国内部审计作用在会计管理方面,主要应该针对会计信息的真实性、合法性进行监督和审查。审计的对象主要是会计报表、账簿、凭证等信息和资料。现代企业大多采用了会计电算化方式来实现会计管理的高效性,审计工作就会显得不容易入手。因此,内部审计就必须在工作能力上有所提高,保证自身工作能力能够符合现代化的技术需求。内部审计也应该适应企业发展趋势,将对会计工作监督和检查的重点,转移到对会计信息化管理的监督上来。在实现会计信息化管理以后,内部审计的工作可能会存在很多挑战,可能会面对更多技术上和新会计制度上的挑战,因此内部审计必须审时度势,增强审计工作能力,进而提高会计信息的有效性。 2.3改进内部审计方式,预防会计管理风险 企业内部审计方式大多采用的是事后审计的方式,对于一些企业经营的重点投资项目会产生相应的隐患,进而给企业会计活动带来一定的风险。因此企业必须突破这种审计方式,采用有效措施进行事前、事中与事后相结合的审计方式。企业内部审计可以对会计的项目预算做好监督和评价,对各种会计信息进行及时有效的反馈,以防止后期出现不必要的纰漏。审计部门负责人应该对审计方案所确定目标的恰当性,以及审计范围和重点的适当性进行严格的复核和审批,审核同意后还应该按照规定的流程来签发审计通知书。这样对整个会计活动进行全面的监督管理,严格控制企业内部审计监督工作的方式和流程,进而减少企业会计风险的产生。 2.4增强内部人员素质,防范会计舞弊 内部审计人员要想成为企业风险的规避专家和会计舞弊的防洪专家,不仅要懂得相关的会计业务,更要了解相关的法律法规,使自己具有扎实的专业知识和技术能力。内部审计人员还应该精通现代化的信息管理技术,以及先进的管理理念和手段,同时还应该具备相应的风险意识和风险预见能力。内部审计人员应该熟练运用内部审计标准程序和技术,能够灵活的开展审计管理工作,对企业会计中存在的各种舞弊现象进行深入了解和分析,进而寻找出正确的解决方案来。企业应该花大力气来培养一批高素质的审计人才,同时也要重视对会计人员的素质培养。企业可以采取定期培训的方式,对现有的审计人员和会计人员进行相关的业务培训和法律教育,以提高他们的职业素养。企业还应该适时的选拔出优秀的审计人员和会计人员,将其树立为典型,进而提高所有人员的工作积极性和规范性。 3结论 由于我国的内部审计起步较晚,而且受传统观念影响,很难在企业经营和管理过程中发挥其积极作用,特别是在企业的会计管理中,内部审计工作并不容乐观。因此,我们必须认识到内部审计对于企业会计管理的重要性,综合考虑各种影响因素,采用积极有效的措施,使内部审计在会计管理中的重要作用得到有效发挥。 会计审计论文:浅谈会计电算化对审计的挑战 摘要:随着越来越多的机关、企业等组织机构采取电算化核算,不可避免地对传统审计产生重大影响,信息系统电算化后发生的变化向审计人员提出了挑战。如何对未来审计适应电算化环境进行研究,提出相应的对策值得我们深思与探讨。 关键词:会计电算化 审计 挑战。 随着知识经济时代的到来,对很多学科产生了深刻的影响,审计也不例外。知识经济对审计的挑战主要表现为实行会计电算化后对审计带来的挑战。现就我国会计电算化现状、发展趋势及审计所面临的挑战作以下简要探讨。 一、我国会计电算化现状及发展趋势。 随着信息技术的发展,电算化会计系统已实现了从记账凭证到会计报表编制过程的自动化。目前市场上商品化会计软件大部分属于核算型会计软件,这类软件是以账务处理为核心,其主要功能包括凭证输入、形成总账及各种分类账、账表查询、输出财务报表及账本等。 但现行的电算化会计系统是基于手工会计业务流程的会计系统,并存在诸多不足。因此,我们认为企业资源计划系统(Enterprise ResourcePlanning 简称ERP系统)将成为我国会计电算化的发展趋势。 ERP系统将各不同模块之间的数据传递形成了一个供应链,供应链上各个环节的信息高度集成,实时反映企业的运营状况,为管理决策提供及时准确的信息。它不仅反映货币计量信息,而且反映非货币信息;不仅强调信息的可靠性,而且强调信息的相关性和及时性;体现了先进的财务会计、管理会计、成本会计思想,能够满足信息使用者的多样化信息需求。因此,我们认为ERP系统将是我国会计电算化的发展趋势。 目前北京用友软件股份有限公司就已开发、运用了用友ERP-U8/标准套件,它改进了先前版本中的不足,并总结、归纳了用友产品成功用户的使用经验,调整增强了部分产品的功能,增加了生产管理产品,并突出了几个行业和领域的应用,形成了按行业及管理会计、决策决策支持等领域设计的与之配套的多种标准套件。 二、我国审计目前所面临的挑战。 随着我国会计电算化的普及,会计电算化取代手工会计已是不可逆转的时代潮流。越来越多的机关、企业等组织机构采取电算化会计信息系统。会计电算化实行后不可避免地对传统审计产生重要影响,信息系统电算化后发生的变化向审计人员提出了挑战,对传统的审计产生了重大影响,主要表现在以下几个方面: 1. 改变了审计线索。实行电算化后,会计数据的存储介质和形式、会计数据的生成和传递方式都发生了变化,审计人员很难甚至根本无法通过肉眼跟踪会计业务的处理,也无法用传统的方法考查会计档案数据的安全性、有效性、完整性和准确性。因此,这种变化必将影响审计工作。 计算机会计信息系统中的审计线索主要以两种方式存在:一种是肉眼看得见的审计线索,如输入的原始凭证、记账凭证等原始文件,打印出的会计账簿、会计报表等;另一种是肉眼看不见的审计线索,如存储在软盘或硬盘上的会计数据库资料等,这两种审计线索相互交叉、相互补充,共同构成会计系统的数据库,为了更有效地审计计算机会计系统,在系统设计和开发过程中必须提出审计要求,系统的各种数据文件都应留下审计线索,除应保证会计数据文件的打印输出外,还应将会计数据文件以可审计的形式进行存储保留。审计人员可利用计算机方便地获取被审计单位计算机会计信息系统中的数据文件,通过必要的数据转换,使其成为审计人员可识别的数据文件形式,再进行各种数据的重新组合和处理,以达到审计目的。 2. 扩大了审计的内容和范围。会计实现电算化以后,由于电算化会计信息系统的特点,审计人员除了对原有的审计范围和内容进行审计外,还应审计以下事项:①审查和检测系统程序;②审查系统本身是否合规、合法;③对系统的内部控制制度进行评审,如人员控制、职责控制、输入控制、修改控制等;④审查是否建全了机房管理制度,如机房安全管理制度等。 [论文网] 3. 改变审计的技术方法。审计人员应该把电子计算机当作一种有力的审计工具来使用。另外采用计算机辅助审计方法可以更迅速、有效地完成审阅、核对、分析、比较等各项审查内容,提高审计的效率和质量。 4. 影响了审计标准和准则。计算机会计信息系统中,由于审计的对象有了重大的变化,审计线索、审计技术方法也受到影响而发生了变化,应建立与新情况相适应的宴请准则。美、日、英等国都制定了有关计算机审计的审计准则,国际审计准则中,对此也有专门的条款,详细说明了计算机审计的范围、目标、程序、技术及方法。我国的《中国注册会计师独立审计准则》中也有涉及到计算机辅助审计的内容,但针对日益发展的电算化会计信息系统及随之而出现的一系列新问题、新情况,审计准则中尚存在许多空白。所以应建立相应的新的审计标准和准则,如电算化审计人员培训考核标准、电算化管理信息系统开发审计准则及其内部审计准则、审计应用软件标准等。 5. 提高了对审计人员素质的要求。由于电算化信息系统的环境比手工处理的信息系统更为复杂,因此要求审计人员必须具有计算机、电算化信息系统和会计、审计等知识和技能。同时要求建立起新的岗位责任制和严格的内部控制制度。如岗位可分为系统管理员、操作员、凭证审核员、系统维护员等。虽然会计软件增加了安全可靠性措施,但这并不意味着审计人员可以降低工作难度、降低对自身素质的要求。面对会计电算化的高速发展,我国大部分审计人员对其并不太熟悉,加之计算机犯罪也呈上升趋势,许多存在的问题不易发现。因此,要求审计人员不仅要具备传统审计技能,还要具备丰富的计算机软、硬件知识,如系统分析、系统设计、程序设计、系统测试等相关知识,甚至要求有制定相应的审计程序能力,同时提高对各种信息的分析和处理能力,从而提供真实、正确、完整、高效的审计信息。 三、我国审计界面对挑战采取的措施。 面对会计电算化时代的挑战,我国审计界正高瞻远瞩,组织力量对未来审计适应电算化环境进行相关的研究,提出相应对策。 1. 积极培养具有复合性知识结构的审计人员。由于电算化系统比手工系统更为复杂,使得审计内容和范围也更为广泛和复杂。审计人员除了要具有丰富的会计、审计等方面的知识和技能外,还应掌握一定的计算机知识和应用技术。在审计组织中,应培养一批计算机审计的系统开发人员。从事设计和开发审计应用软件的工作,建立计算机审计系统。为此应采取妯下措施:①有步骤地对现有专职审计人员在计算机、会计电算化系统的控制及计算机审计的技术方法等方面加以培训,使他们能胜任计算机审计工作。②开展计算机审计正规教育,借助高等学校的师资力量,开设会计电算化信息系统审计、控制用户计算机辅助审计技术等相关的课程,使高等学校成为培养计算机审计后备人才的摇篮。 2. 加快制定有关计算机审计标准的步伐。虽然计算机审计并不改变审计的目标和准则,但是实现会计电算化以后,审计内容、审计线索发生了重大变化,审计的技术方法和手段也相应需要改变。我国审计界正在原有的审计标准和准则的基础上,进行一系列与新情况相适应的新的审计标准和准则方面的研究,以规范计算机审计业务。具体包括以下几方面的内容:①对电算化系统的要求。包括系统设计、开发、运行、维护等标准,以及相应的内部控制制度。②对审计业务的要求。确定具体的计算机审计标准、审计过程、审计效果评价指标及审计人员技术水平标准。③对计算机辅助审计技术的要求。明确利用计算机辅助审计技术的步骤、审计应用软件标准及计算机辅助审计技术的可用性和适合的计算机设备。 3. 加强审计方法与计算机辅助审计技术研究。目前,虽然我国也研制了一些审计软件,包括审计法规管理系统、审计抽样软件、以表格为模型的审计软件、基建工程预决算软件、工具箱式通用审计软件和各种专用审计软件。但运用的为数不多,大部分还停留在检查输入前的原始凭证和直接检查处理打印结果的手工审计方法上。随着计算机硬件的不断更新换代和计算机应用技术的发展,电算化系统也有了很大发展。显然,这时手工审计方法已达不到审计的目的,审计人员承担的审计风险也不断增加。因此,迫切需要采用新的审计方法。可从以下几个方面加强研究:①有组织、有步骤地组织会计专家、审计专家、计算机专家组成研究小组,尽快研制通过审计软件,以适应不断增长的电算化系统审计的需求。②开发计算机辅助审计工具。一方面可以引入西方最新审计技术和软件,将其汉化,为我所用;另一方面,开发自己的计算机辅助审计工具。 因此,我国审计部门对会计电算化环境下的审计应有充分的认识和考虑,从科学的、发展的要求出发,进行研究和探讨,做出全面安排以适应挑战。 会计审计论文:分析注册会计师审计责任的影响因素 在本世纪中叶,西方各国发生了大量注册会计师被控告违约、过失或欺诈的民事和刑事案件,出现了前所未有的“诉讼爆炸”。这不仅直接损害了注册会计师个人的经济利益,而且严重影响了整个注册会计师职业的社会信誉。在我国,注册会计师职业经过二十多年的发展,注册会计师业务的迅猛发展,行业队伍急剧壮大,特别是相关的法律颁布以来,社会公众对注册会计师的期望越来越高,法律意识不断提高。注册会计师的法律责任风险也日益增大,需要对注册会计师法律责任进行深刻分析,进一步规范和降低其法律风险。 一、注册会计师法律责任因素分析 注册会计师的公信力在很大程度上取决于其出具审计意见时所展示的独立性,具体包括实质上的独立和形式上的独立。近年来,涉及注册会计师的法律诉讼案件逐渐增多,而且愈演愈烈。按照《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国审计法》及《独立审计准则》等法律法规规定,注册会计师是否承担法律责任,关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为,而判别注册会计师是否有过失或欺诈行为的关键在于注册会计师是否遵循了专业标准的要求执业。注册会计师在承办业务过程中未能履行合同条款,或者未能保持应有的职业谨慎,或出于故意不作充分披露,出具不实报告,致使审计报告使用者遭受损失,依照有关法律法规,会计师事务所或注册会计师应承担的法律责任。导致注册会计师法律责任的因素较多,需要进行分类分析。 (一)公司治理失衡 现代公司实行两权分离,产生委托关系,由于所有者与经营者之间的目标不一致,经营者出于自身利益最大化而使其会计报表出现虚假信息或重大错报,但注册会计师在实施审计的过程中未能查出被审计单位的这些错误、舞弊和违法行为,而给第三者或其他有关各方造成经济损失,就有可能遭受他人的控诉,而承担相关的法律责任。 注册会计师在实施审计的过程中,必须严格遵守独立审计准则的要求,应该可以将财务报表中存在的重大错误、舞弊和违法行为查出来。但由于现代审计是以内部控制制度为基础的抽样审计,注册会计师不可能对被审计单位的每一项经济业务进行详尽审查,只能采用抽样审计的方式,这样就必定存在一定的风险。在此,必须分清其结果是由经营失败还是由审计失败引起,关键在于看未能查出错误的漏报的原因是否源于注册会计师自身。 (二)注册会计师专业素质与道德风险 注册会计师的专业能力、职业判断能力以及职业道德水平直接影响到审计结果的客观公正性。在执业过程中没有遵循独立审计准则,或者由于违约、过失和欺诈等原因,致使客户或第三者遭受经济损失,注册会计师就必须承担相应的法律责任。 注册会计师职业的专业性要求较高,必须对财务会计等专业知识有一个准确的把握。从经济学的角度来看,注册会计师同样是一个理性经济人,在其工作过程中由于追求自身收益最大化而出现道德风险。许多观点认为注册会计师的风险意识薄弱,事实上并非如此,注册会计师在实施相关业务时都考虑过了其收益和风险的因素。而《中国注册会计师职业道德基本准则》中并未规定注册会计师必需强制执行的执业最低标准,在执业的过程中是否遵守职业道德全凭注册会计师个人的自觉行为,很难遵守职业道德标准来要求自己。 (三)市场经济体制不健全 首先,市场经济条件下会计目标向多元化发展,既为经营管理责任服务,又为经营决策服务,从而增加了对会计信息解释的可争议性。市场经济中经管责任的关系人带有很大的不确定性,受托人和委托人之间的经济责任关系也成为具有双向约束力的约定权责关系。这种平等权利,既给了受托方自主处理会计信息的机遇,也增强了委托方要求获得合理保证的会计信息的需求。这就给会计信息的理解冲突埋下了伏笔。解决这些审计风险的最有效方法,就是依靠法律手段来调节双方的理解冲突。其次,证券市场的发展使得委托方与受托方的关系变得极不稳定,双方关系的建立与解除,在很大程度上要依赖于会计信息的反映内容。再次,市场经济即为法制经济,法律地位的平等表明了受托方与委托方具有相同的经济权利。当对会计信息的理解发生冲突时,双方不再依据行政权力与级别,而更多的是依据法律条文来处理有关的争议。由于权利的保障及法制的完善,使得各方都有了依法自卫的勇气与能力。因此,运用法律手段来词节会计信息处理与理解的冲突。由于外部环境的改变,使得现行各种法律中涉及注册会计师法律责任的条文存在不少矛盾,标准不一,导致了注册会计师法律责任的复杂化。 (四)相关制度不完善 注册会计师审计准则是一种行业规范,不能将其作为注册会计师规避法律责任的依据,判断审计报告的真实性、合法性,不能依据审计准则。我国财政部只是对审计准则做了些和修订,并未明确将其作为一种法律加以实施。 从法律角度上讲,审计报告作为注册会计师行为的一种结果,评价其真实性、探究其偏颇的原因,是一个专业性极强的问题,决不能简单草率地以出具“虚假的审计报告”这样的标准来判别注册会计师的法律责任。正确区分注册会计师应承担的法律责任对法院判决尤为重要,这些法律责任,从理论上似乎很容易分清,也十分明确。然而,在具体案件中错综复杂,相互交叉,不易划清。在诉讼主张和判决中,对注册会计师承担何种责任,是一个棘手的问题。 随着市场经济的发展,会计环境的不断改变,在对会计信息的不同认识而产生的法律冲突中,有关民事纠纷的问题最多。可是有关民事责任方面的规定恰恰最不完善。实际当中,注册会计师承担的法律责任类型大多都是行政责任和刑事责任,很少有民事责任。同时我国相关的法律也只是规定了事务所应进行民事赔偿,而对注册会计师个人的处罚没有做出规定,这对注册会计师的约束力就大打折扣。西方等发达国家的会计师事务所都是合伙制的,承担的是无限责任,一旦发生重大违规行为,可能由于承担民事赔偿责任而倾家荡产。 二、完善注册会计师审计责任的措施 (一)调整补充有关法律、法规,明确界定注册会计师的法律责任 完善相关的法律、法规及其实施细则,使相关法律协调一致,明确界定范围,避免在法律诉讼中对法律依据的分歧与争执,使注册会计师的诉讼案件真正做到有法可依,减少由法律依据而引起的注册会计师法律责任风险。独立审计准则是规范注册会计师审计服务手段和技术方法的质量标准,它应该成为法庭判 定注册会计师法律责任的重要依据。但司法人员在审理注册会计师法律责任的案件时,主要依据一般法律,对审计准则考虑甚少,因此要确立独立审计准则在司法实践中的地位。增加保护条款,免受无谓诉讼。可以借鉴西方国家的经验,成立专家鉴定委员会,作为注册会计师法律责任的界定机构,其出具的鉴定报告应成为庭审的有力证据。 (二)加强对注册会计师管理 注册会计师是否具有过失的关键在于注册会计师是否遵循了专业标准的要求执业,必须建立、健全会计师事务所质量控制制度。明确委托范围是明确工作范围和责任,会计事务所不论承办何种业务,都要按照业务约定书准则的要求与委托人签订约定书,减少与客户之间的期望差距。在与客户签订业务约定书或委托合同时应当列明委托条款,阐明委托目的、提供的服务、所提供的数据的性质及来源、报告向谁提出等。美国同业复核制度在改善会计事务所质量控制系统方面取得了积极的效果。我国也可以考虑引入同业复核制度,对于提高注册会计师行业的执业质量和社会可信度具有很大的意义,进而促进整个行业的良性发展。 可以通过提取风险基金或购买责任保险,防止或减少诉讼失败时会计事务所发生的财务损失。 (三)提高审计质量 增强执业独立性、紧守独立原则、保持风险及操守意志是保证审计活动客观、公正的基本条件,是保障公众利益减少审计风险的必然要求。注册会计师要高度重视自身业务质量的提升,努力做到以质量求信誉,以信誉求发展,按照“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”的思想开展单位审计业务。审计人员素质是关系到审计质量高低的关键因素,具体而言包括审计人员的职业道德素质与业务能力素质两方面。职业道德素质是指具备良好的思想道德品质。业务胜任能力要求审计人员不断加强自身学习,通过理论学习与实践探索提升执业能力,积极参加后续教育,加强专业知志和技能培训以适应日益复杂的审计工作的要求,提高审计人员的专业胜任能力。 会计审计论文:试述企业会计审计中的问题和对策 一、前言 随着经济的不断发展,企业已经成为经济发展的一个重要环节。企业要想快速的发展,加强对会计审计的重视是必不可少的举措。无疑,会计审计工作是企业长期稳固发展的关键因素。企业可以通过有效的会计审计工作降低企业的成本,为企业指引正确的道路,最终为企业带来一定的效益。除此之外,会计审计还能不断完善会计内部的控制,从而更快的察觉会计方面的问题,最终能及时反映问题给相关部门,不断完善企业的经营方式。 二、企业审计的现状 就目前情况而言,大部分企业的管理者和所有者依旧没有合二为一,二者甚至处于利益矛盾中。通过建立会计审计制度,才能让各方的利益更加均衡,最终加快企业的发展。对企业而言,建立会计审计制度能更好的监督企业的发展,能对企业的经济活动进行监督,能对企业的财务收支进行监督,最终更好的提高企业在市场中的竞争力。跟着企业的经营范围不断扩大,企业对会计审计工作越来越看重。然而,就当下而言,企业的会计审计制度依旧不够成熟,与预计的目标有一定的差距,而且企业管理者对会计审计工作并不十分清楚,为此,企业会计审计工作依旧存在着一定问题。 三、会计审计存在的问题 1.会计审计的独立性不足够 当前,大部分企业的会计审计工作都是直接由企业高层管理者来管理。一方面,能够提高会计审计部门的地位,从而有利于企业管理者做出合理的决策。另一方面,企业管理者不单单直接管理了会计审计部门,管理者甚至决定会计审计部门的人员组成,从而会计审计人员在开展日常工作时会时刻被高层管理者牵制,最终使会计审计部门得不到足够的独立性,降低了人员的积极性。除此之外,企业对会计审计的工作定义不清,会计审计工作除了被高层管理者监督外,还要监督管理者,这不清不楚的局面导致会计审计工作正常进行的难度加大。因此,会计审计的独立性依旧得不到足够的重视。 2.会计审计的方法和手段不完善 随着时代的不断进步,企业自身也发生一定的变化,然而,企业对会计审计的方法和手段并没有作出即时的调整。目前,我国的会计审计已经从传统的财务审计向企业责任审计、企业效益等方面发展,然而,会计审计工作依旧处于“差错不漏”的层面,使企业的经济效益还达不到预计的效果,在责任审计环节的作用体现不出来。同时,审计水平局限了会计审计的发展,审计方法由于缺少把管理和技术相结合的方法,为此,企业依旧使用过去的查账方法。 3.会计审计机制不健全 会计审计机制,能更好的促进企业的成长,提高企业的自我约束能力,确保管理者能尽心尽责为企业服务。为此,企业应该合理的建立健全的会计审计机制。然而很多企业并没有重视会计审计机制,没有建立健全的会计审计机制,甚至让审计人员直接听命于企业管理者,为此,不能公平公正的对企业的经济活动进行审计。会计审计工作的一个重要环节就是对企业管理者进行监督,从而减少管理者造成的损失。但是,由于会计审计机制不够健全,审计人员直接听命于企业管理者致使审计人员的审计工作不够客观,导致会计审计工作的独立性不足够,会计审计人员难以适应,最终严重影响会计审计工作的顺利进行。 4.会计审计人员素质有待提高 随着企业的不断发展,企业的经营管理领域越来越广泛,业务越来越繁琐复杂,会计审计通过对经济业务发展中的财务金额进行接触,对经济业务进行监督和签证评价。为此,会计审计人员除了要掌握好会计和审计的知识外,还要对企业的经营过程、相关的法律知识有一定的认识。除此之外,会计审计人员要有良好的职业道德,有自己处事的原则以及要坚持客观对待事物的态度。但是,就目前情况而言,大多数会计审计人员只是掌握了财务方面的知识,对企业管理知识、信息技术知识等缺乏认识。同时,由于会计审计人员的业务能力不足,相关工作的知识知之不多,为此,大大降低了会计审计工作的效率,严重影响了审计的质量。 四、解决问题的对策 会计审计工作除了对企业管理有一定作用,还能为促进企业效益提供保障,为此,企业一定要重视会计审计的重要性,并通过改善会计审计工作的不足,增强企业的综合实力以及竞争力。 1.重视会计审计的独立性 对于企业的经济活动来说,会计审计是不可或缺的约束手段,在企业管理体制中的地位是不可替代的,。企业只有重视会计审计的独立性,才能确保会计审计工作顺利合理的进行,才能加强对企业经济活动的监督。确保审计部门得到充分的独立性,会计审计的相关只能才能充分发挥。为此,企业要建立一种有效的管理模式,令会计审计部门设置在董事会下,从而使会计审计部门不直接听命于管理层,借以摆脱管理层的控制。同时,使其在企业的经济活动中独立运行,降低了其他管理活动的影响程度,从而确保会计审计的正确率。 2.采用合理有效的会计审计方法以及手段 企业除了解决会计审计外部带来的问题外,还要提高企业会计审计的方法和手段,并把审计风险管理体系和方法合理的与企业会计审计工作机制结合,从而大大降低了企业财务的风险,同时,会计审计人员的积极性才能得到提高。过往,企业所采取的审计样本都是通过随机抽样得来的,通过样本所得出的数据在某个程度上有一定的风险。为此,企业要采用科学合理的审计方法,使用不同的软件和资料处理系统,并清楚了解审计人员的职责以及权限,严格监督审计人员的操作过程,从而更好的降低审计工作带来的风险,还能更好的使企业的审计水平和质量得到提高。 3.健全会计审计机制 不断健全会计审计机制才能充分发挥审计工作的作用。健全会计审计机制的方法主要有以下几点:第一,了解会计审计部门在企业中所处的地位,促使管理者更加重视会计审计。加大对企业经营活动的监督力度,促使企业更加健康的发展。第二,在企业内部建立会计结算信息共享平台,使各项资金信息更加透明,有利于管理者对各项资金的监督。第三,可以通过加大政府对企业的监管程度,有助于促进政府与企业的交流,从而建立合理的监督机制。 4.提高会计审计人员的素质 人是任何企业的核心,拥有高素质的会计审计人员是确保审计质量和效率的基石。提高会计审计人员素质的方法主要有以下几点:第一,对相关的审计人员进行专业知识培训,考核会计审计人员的专业技能,选出优秀的人员,并给与一定的奖励以提高人员的积极性,从而提高每一个培训人员的素质。第二,重视会计审计部门中的管理人员、法律人员、技术人员,着重培训他们的业务素质,以此来加大其在会 计审计部门的比例,最终建立出一支结构规范科学的会计审计队伍,从而提高部门的工作效率。 五、结语 无疑,加大对会计审计工作的认识能为企业的财务管理以及经营能力带来一定的效果。不断发现企业会计审计工作过程中的问题,不断完善企业会计审计机制,提高企业的经营能力以及竞争水平,加强企业内部的管理,从而不断推动企业的进步,并有助于企业可持续的发展。同时,加大会计审计工作的管理,有利于国家更清晰明了地对企业的内部情况进行监督以及对管理者的职责进行监督。总而言之,企业要紧跟时代的步伐,制定与时代相符合的制度或措施,从而为企业的经济带来一定的效益。 会计审计论文:基于会计电算化的审计问题与对策 会计电算化是中等职业学校财会专业的一门核心课程。由于电算化审计系统与手工审计系统相比,在审计线索、审计内容、审计风险等方面都发生了变化,这就要求审计人员学习新的理论知识,掌握新的审计方法技巧,以适应以后的审计工作。目前我国的电算化审计状况不容乐观,与电算化会计信息系统的发展形势相比,不仅审计技术尚不成熟,而且审计软件在功能和性能上也满足不了审计工作的需求。 一、会计电算化审计所面临的问题 1、审计可视线索呈消失趋势 在会计电算化进程中,随着计算机软硬件水平及现代通讯技术和网络技术的不断提高,客观上,存在着审计可视线索自然消失的趋势。在应用计算机处理会计资料以后,纸面信息变成了磁性介质上的代码。对于会计界、审计界的许多人来说,过去熟悉的、习惯的、得心应手的东西,变成了陌生的、不习惯的、难以捉摸的东西。而设计会计电算化程序的软件设计人员,并不知道审计人员的需求,即使有关文件规定必须留有审计线索,实际上也是很难做到的。何况,审计工作与主要是处理结构化问题的会计核算工作不同,它主要是处理半结构化和非结构化的一些问题,从某些方面来说,更多的是依靠人的经验和主观判断能力,如:寻找漏洞、揭尽矛盾、查错防弊、获取证据等。 2、软件特性导致数据难以审计 会计核算软件具有多样性和保密性特点,再加上各行业会计电算化系统应用环境大不相同,应用程序也各具特点,导致审计数据的难以取证。从使用的系统来看大致有以下两种情况:一是购置商用会计软件。目前,商业化会计电算化软件有几百家之多,不同的电算化系统虽然有着不同的特点,但也有着基本的相同点:输入、处理、统计、查询、输出及维护功能较完整、全面,界面设置较好,然而由于各种会计软件的数据库千差万别,其防范保密措施更是八仙过海,各显神通,这就给审计人员开发通用的审计软件带来困难。二是自行开发会计软件。自行开发会计软件,一般是根据企事业单位自身的需要结合实际情况研制而成的,一般具有较强的检测排错功能和统计处理功能,实用性强。但在系统安全方面及内部控制方面需要人工予以辅助来加强系统的管理,这就要求管理者制定规章制度来约束会计人员的行为。 3、观念误区造成电会审计的忽视 目前有种看法认为,在会计核算实现电算化后,特别是应用了经财政部门评审通过的商品化会计核算软件以后,会计信息的正确性、可靠性已经解决,可有效地防止做假账和会计信息失真的问题,因此也无须对软件产生的信息进行审计。事实不是这样。因为绝大多数的会计核算软件并没有解决对会计事项,即记账凭证所根据的原始数据是否真实这一至关重要的问题。它们的许多功夫不是花在保证数据源的正确上,而是对已输人数据的计算上,充其量只不过是一把高级的算盘而已。加上上述的实现会计电算化后内部控制本质上的变化,对会计信息系统事实上存在着人为干预和利润调节,以及所提供原始数据的虚假性,人们不得不承认这样一个事实:当前的会计电算化并不能有效地防止做假账和会计信息失真的问题。基于上述认识,会计电算化使审计工作面临着严峻的挑战,也给审计工作带来了深远的影响和更高的要求。 二、会计电算化下审计工作的对策 1.提高审计人员的素质。为了在会计电算化条件下更好地进行审计工作,审计人员不仅要像在传统经营条件下,具备会计、审计、经济、管理、法律等方面的知识,还要掌握计算机、网络、信息系统、电子商务等多方面的知识和技能。要掌握电子信息系统会计的特征,掌握应有的控制和审计方法,能够熟练应用审计软件,能够利用计算机进行审计。 2.要重视会计电算化理论的研究 从一定意义上讲,电算化会计产生和发展的过程,也是突破传统会计观念,对现行会计理论和方法提出新问题、新课题,以及研究和确立新的理论和方法的过程。如电算化会计在系统设计、工作组织、信息处理及账务处理程序等方式和方法上的改变,本身就是对现行会计理论和方法的突破和完善。电算化会计理论的基本问题研究透彻了,会计软件的研制就有了明确的方向和目标,才能更符合会计、审计工作的实际要求。 3.要提高会计计算机操作水平 会计电算化,给会计工作增添了新内容,从各方面要求会计人员提高自身素质,更新知识结构。一方面为了参与企事业管理,要更多地学习经营管理知识;另一方面还必须掌握电子计算机的有关知识,好的会计基础工作和规范的业务处理程序,是实现会计电算化的前提条件,所以会计电算化也要求促进会计工作的规范化。同时还应该积极培养具有复合性知识结构的计算机审计系统开发人员,让计算机技术人员学习会计和审计的基础知识,使他们也加入到审计队伍当中,成为电算化审计的专业人员。 4.完善电算化审计标准与准则 计算机审计准则是对电算化审计的标准化,是衡量审计工作的标准。在制定标准和准则时要在考虑我国国情的前提下大力吸收借鉴国外先进经验,主管财政部门在评审某会计软件时,应同时规范、指定与之相适应匹配的审计软件,在制定具体准则时应侧重于对计算机系统内部控制的评价。对审计人员应具备的资格,电算化审计过程和相关的审计技术以及证据收集等方面做出规范。 会计电算化的发展,要求电算化审计工作跟上它的发展,要求我们做好会计电算化审计的各种准备。加强我国电算化审计发展,重视并及时解决会计电算化条件下存在的审计问题,将促进我国会计电算化向更深层次发展。 会计审计论文:会计收益和经济收益的计量和审计 一、会计收益与经济收益的概念 (一)会计收益的概念 从操作的角度讲,会计收益被定义为本期交易申已经实现的收入和与此相对应的历史成本之间的差额。从该定义中可以看出会计收益的五个特点:一是会计收益是基于企业实际发生的交易(主要是销售商品或提供劳务的收入减去实现这些收入的必要的成本)。从传统意义上讲,会计界是用交易观来计量收益的。二是会计收益是建立在会计分期假设之上的,是指某一期间的财务成果。三是会计收益是建立在收入原则之上的,需要对收入进行定义、计量和确认。四是会计收益需要依据历史成本计量费用,要严格遵守历史成本原则。一项资产按照获得时的成本核算直到被销售,才能确认所有的价值变化。因此,费用是耗费的资产或耗费的获得成本。五是会计收益要求当期实现的收入与适当的或相应的相关成本联系。因此,会计收益是建立在配比原则之上。从本质上讲,某些成本或期间成本被分配或与收入相配比,而其他的成本则结转为资产。 (二)经济收益的概念 亚当·斯密(Adam Smith)在其《国民财富的性质和原因的研究》中最早将经济学上的收益定义为“财富的增加”。大多数古典经济学家,尤其是艾尔弗雷德·马歇尔(AlfreMarshall)遵从斯密的收益概念并将其引入企业。当代经济学家J·R·希克斯(Hicks)在《价值与资本》一书中将经济收益定义为:“一个人在期末与期初保持同等富裕的情况下所可能消费的最高数额”。该定义虽然指的是个人收益,但企业收益也可以用这个最基本的收益定义来加以解释,即在期末与期初资本没有变化的情况下,企业本期可用以消费或分配的最大金额(汤云为,1997)。由此可见,经济收益是与资本保全或资本维护密切联系的,它实际上要求在确认企业收益时必须严格区分资本收益和资本保全。 二、会计收益与经济收益的计量 (一)会计收益的计量会计期间损益的确认和计量,应分析该期间实际发生的交易,确认和计量各种收入和费用,根据会计等式“收入-费用=利润”来计算。收入、费用的确认和计量必须遵循收入实现、应计制、历史成本、配比、划分收益性支出和资本性支出等原则。对于资产或负债价值的波动,如无客观事实认定,不予确认。会计收益只确认已实现收益,不确认未实现收益。 (二)经济收益的计量根据经济收益观,期间损益的确认和计量应比较该会计期间期末和期初的净资产,_在扣除投资人追加投资、加回已对投资人所分配利润后,即为该期间的损益。若期末和期初净资产相等,资本得到保全;若期末净资产小于期初,资本就没有得到保全,差额为资本亏绌;若期末净资产大于期初,资本不仅得到保全,而且产生盈余,差额即为利润。人们按资本计量属性的不同,又将资本保全分为财务资本保全和实物资本保全。前者强调名义货币资本的保全,后者强调企业实际生产经营能力的保全。在资本保全观下,企业在生产经营过程为取得收益而发生的费用必须以现行成本(资产的现行购买市价)而不是以历史成本来计量,在企业已经耗费的资产未得到重置之前,不得确认企业收益。在这类资本维护概念下所确定的企业收益也就是我们通常所说的经济收益。此时会计收益与经济收益概念所确认和计量的收益在量上存在如下的关系:会计收益+未实现的有形资产变化一前期发生的已实现的有形资产变化+无形资产价值的变化=经济收益(公式1)。上式中的无形资产不是出现在资产负债表中的传统的无形资产,而是另一个概念即主观商誉。以资本化方法举例加以说明: [例1]某经营实体总资产剩余有用寿命4年,每年期望的净现金流转额如表1:(假设贴现率为5%,每年折旧7000,单位为$) 第一年期望的净现金流转额(R1)=7000,第一年初总资产的资本化价值:7000 x(1+5%)-1=6667,8500×(1+5%)-2=7710。100(0)×(1+5%)-3=8638,12000×(1+5%)-4=9872,合计为32887。第一年末总资产的资本化价值:8500×(1+5%)-1=8095,10000×(1+5%)-2=9070,12000×(1+5%)-3=10336,合计为27531。第一年的主观商誉=(折旧)7000-(32887-27531)=1644,每一年的会计收益=每一年的净现金流转额一每一年的折旧,第一年的会计收益=第一年的净现金流转额一第一年的折旧,0=7000-7000。同理可得第二年、第三年和第四年的主观商誉和会计收益,将各年的数据带入公式1可得到各年的经济收益(本题中有形资产未发生变化,故其数值为0),汇总见表2: 三、会计收益与经济收益的计量差异对审计的启示 (一)以会计收益为基础的审计 应综合考虑企业的持有利得、现有资产实际价值及实物资本保全。一是已实现收益与全部收益的差别。会计收益只包括已实现收益,而将未实现损益排除在外,经济收益则将企业的经营收益与持有利得同样对待,而不考虑收益是否已经实现:因此,在通常情况下,两者之间不一致,其差额主要是持有利得。二是历史成本与现时价值的差别。会计收益遵循历史成本原则和配比原则,有利于客观反映企业管理当局的经营管理责任。但是,由于历史成本原则内在的缺陷,特别是收入按现--时价值计量而费用按历史成本列支,使得会计收益的计算缺乏内在的逻辑统一性,而且使配比原则难以贯彻执行,以至资产账面价值不能反映其实际价值,成本也不能得到足额补偿。而经济收益按现时价值计量,其反映的是资产的实际价值,有利于成本的足额补偿。三是财务资本保全与实物资本保全的差别。会计收益维护财务资本保全,即只要求业主投入的货币价值不受到损害,企业收入超过投入价值部分即作为会计收益,注重报告经营财务成果。经济收益则坚持实物资本保全,只有当业主投入资源的实际生产能力得到保全时,才能确认收益,只有保持企业实际生产能力,企业再生产才能顺利进行。 (二)内部治理方面的经济收益审计 应完善的内部控制带来的经济收益、良好的内部治理战略带来的经济收益、妥善的风险管理策略带来的经济收益。一是企业有健全的管理系统、财务信息系统、内部控制系统和责任机制,以及健全有效的内部管理制度,这样的企业管理是科学的,无管理漏洞能使企业减少由于内控混乱而造成的损失。即从管理角度来考察被审计项目的收益状况。如建设单位通过改善管理,使+建设项目的工期得到提前;一个仓储企业通过管理或重新 设计使一个仓储设施的布局更加合理,使有限的空间得到更有效的利用等都属于这一范峙。这些方面管理的改善虽不能马上反映在用货币价值来衡量的评价结果上,但最终会对用货币价值反映的经济收益产生影响。二是内部治理战略的好坏也会影响到企业最终的经济收益,对其进行审计,实质是站在一个较高角度审视企业内部治理状况,随着以人为本的理念的深入,人力资源的开发和利用方面的审计内容也将更加丰富,对人力资源审计的内容不仅是当前所能带来的经济收益问题,而更关注的是其治理战略的最终效果问题。三是风险管理旨在确保组织有效运转,即确保组织的技术先进、道德规范、环境优良、避免意外风险的侵扰,减少不必要的损失。面对风险,高级管理层应有一个明确的认识,建立风险管理部门,并将风险管理置于公司的整体管理过程中,将风险管理与风险控制的职责放在最了解企业经营过程的人身上,发挥公司治理在风险管理中的作用。风险管理审计的关键是确认、评估固有风险和控制风险,审计经营管理人员为降低经营风险所进行的各项管理活动。管理者是否有助本企业降低风险,以实现企业经济收益增加的目标。收益与风险对称是经济生活中的普遍规律,企业在高风险状态下运行而获取中等甚至低水平的收益显然不是投资者所愿意看到的。收益的稳定性是企业所面临风险大小的表象特征,收益稳定性越差说明企业所面临的风险越大,反之,说明企业所面临的风险越小。 会计收益与经济收益有着不同的概念和含义,两者在计量上也存在量差,而经济收益力图计量企业的实际收益而非名义收益,因而更真实地反映了企业的收益。因此,在对企业的收益进行审计时,应在对其会计收益进行审计的基础上考虑其经济收益的审计,因为它不仅能帮助企业查错纠弊,而且也有利于管理政绩、管理责任等方面的审计,以提高企业管理的效益水平。 会计审计论文:析我国会计电算化审计的现状与对策 会计电算化的应用极大地方便了会计业务的处理流程,提高了会计人员的工作效率,也提高了企业经营效率。伴随着全球经济一体化和信息技术的飞速发展,网络技术和电子商务的广泛应用,由于电算化会计与传统会计在具体工作方面的诸多差异,随着会计电算化的发展,与传统会计相适应的传统审计工作模式也面临着巨大的挑战。 我国电 算化审计的现状 由于历史原因和经济技术水平的落后,我国电算化审计起步晚,发展水平低,信息系统审计工作仍处于探索阶段,甚至可以说,信息系统审计正成为国内注册会计师行业发展的瓶颈。 电算化系统的审计处于初级阶段 一般说来,电算化系统审计经历三个阶段:绕过计算机审计阶段、透过计算机审计阶段、利用计算机审计阶段。在计算机应用较为普及、应用水平较高的国家和地区,审计人员多采用后两种技术,而我国大多数审计还停留在“绕过计算机审计”的阶段,即审计人员不审查计算机内的程序和文件,只审查输入的数据和打印输出的文档。由于不对信息系统的处理过程进行审计而只对有限的部分数据进行审计,可能造成片面性审计。计算机的操作人员可能会限制审计的对象,存在前者只提供愿意被审查的信息而舞弊信息被掩藏的情况。 商品化审计软件市场发展滞后 审计软件的开发周期长、使用周期短、狭窄的市场容量和不确定性的需求使得其开发远远比财务软件的开发难度大,这令许多软件开发公司对审计软件的开发望而却步。软件市场缺乏能应付一般会计软件的高质量通用审计软件。在财务软件的数据库格式上,就当前情况来看,我国财务软件供应商所提供的软件数据库格式皆不相同。虽然每个审计软件公司提供了分别引入不同的财务软件的数据接口,但这只占到所有财务软件的一小部分,审计软件发展的制约瓶颈在很长一段时间内都将是财务软件数据接口。 缺乏专业的电算化审计人员 电算化审计由传统审计与信息技术理论知识相结合而形成,对审计人员的专业水平要求极高,尤其是在信息技术方面上的专业知识。而我国目前的审计人员,大部分是在传统财务审计教育环境中成长起来的,知识结构上在电算化部分出现断层,无法适应高级电算化审计的要求,要真正运用计算机软件完成难度较大的实质性审计程序尚有难度,需要依赖信息技术人员,这又将造成审计人员独立性减弱。 电算化审计制度的缺失 我国虽已颁布了一些电算化审计相关方面的法规,但只是对其中某一方面的规定,缺乏一套体系完整,结构合理,内容全面的电算化审计制度。现行的审计准则已经落后于会计电算化发展的状况,这种现状既不能适应信息化事业的快速发展,也不能适应计算机审计事业的发展。加强和完善我国信息系统审计制度的建设,为信息化环境下的审计工作提供必须的规范和指南已经破在眉睫。 改善我国电算化审计的对策建议 审计环境的变革是电算化审计产生和发展的推动力,电算化审计必然要求新的审计标准和技术方法,从而采取切实可行的对策,更好的进行审计工作,提高审计工作质量。 完善电算化审计标准和准则 建议财政部门制定电算化审计标准和准则时,在审定评价一种财务软件时可以同时规范或指定与之相适应匹配的审计软件。具体准则应着重评价计算机系统的内部控制、提出审计人员的资格要求、完善电算化审计的审计过程和相关的审计技术以及证据收集规范。 大力发展审计软件专业公司,实行审计软件商品化 随着会计电算化的不断发展,在电算化环境下开展审计工作是未来审计发展的必然趋势,在这种环境下,必须加快审计软件的开发速度,包括现场作业软件、法规软件、专用审计软件和审计管理软件。首先,解决现场作业软件在数据采集及时遇到的数据接口问题,统一财务软件的数据接口,设计一个统一数据结构、统一输入要求和有一定强制性的数据文件。其次,要加强对审计软件开发市场的培养,大力扶植既精通计算机应用技术,又熟悉财务审计业务的高质量软件开发公司,以便为电算化审计提供强有力的技术支持。再者,对于审计软件使用成本较高的问题,一方面建议软件开发公司减免一定的升级费用,另一方面建议软件使用单位聘请专业计算机人员进行日常软件维护,降低使用成本。 提高从业人员素质,培养电算化审计专业人才 审计机构应积极引进会计知识扎实、审计经验丰富且具备高层次计算机知识技能的跨学科人才,同时大力进行计算机知识的后续教育,将计算机信息系统环境下内控的特点、审计软件的使用、维护等技能传授给现有审计人员,从而使其能有效地利用计算机技术完成审计任务。同时加 强对现有专业人才的培训,尤其注重计算机应用的基础性、技巧性和实用性培训,并积极培养具有复合性知识结构的计算机审计系统开发人员,让计算机技术人员学习会计和审计的基础知识,使他们也加入到审计队伍当中,成为电算化审计的专业人员。 建立信息库积累审计成果资源 每个审计项目结束前,组织计算机专业人员和审计业务 人员对审计成果及时进行归纳总结,形成计算机审计成果信息库。在信息库中存储被审计单位信息系统情况、数据结构特点、实际应用的计算机审计方法和对应的审计成果。认真分析审计过程中的不足之处,查找是否存在应通过计算机审计发现而未通过计算机审计发现的违法违规问题,及时制订审后整改方案,将整改后形成的计算机审计方法和对应的审计成果存储在信息库中。通过完善计算机审计成果信息库,积累计算机审计成果资源。 需要说明的是,在实际的电算化审计中,虽然审计软件在实际应用中功能很强,依然不能逾越其固有的局限性。⑴不能替代审计人员审计经验和职业判断。虽然审计软件有一套完整的内控测评体系,但被审计单位内控制度是否健全、执行是否到位,仍需要审计人员的专业判断;⑵不能取代重要的审计程序。例如在现场审计过程中,固定资产抽盘、库存商品抽盘和现金的监盘,必须由审计人员亲自完成,记账凭证与原始凭证的核对也依然是审计人员的工作。 会计电算化的发展 ,要求电算化审计工作的同步发展,要求我们做好电算化审计的各种准备。审计人员必须对电算化会计系统和典型财务软件有充分的了解,清楚地认识到审计软件诸多的优势,同时也要意识到审计软件的局限性。审计人员要加强学习,储备能够应用计算机系统进行数据处理的丰富知识,学会、用好审计软件,并结合自身的审计经验和专业技能,更好的完成审计任务。

浅谈网络环境下的财务审计:简析现代网络技术在企业财务审计中的应用 摘要：在这个网络和电子商务迅速发展的大潮流下，网络审计应运而生，并取得了很好的发展，而这也是企业发展的一种内在需求。该文从网络财务审计的特点、网络环境下的审计风险、如何降低财务风险、会计电算化条件下财务审计的实施等方面进行阐述。 关键词：企业会计电算化；企业财务审计；知识经济 一、网络财务审计的特点 1.共享性。共享是网络本身就具有的一大特点。财务人员可以通过计算机来实现对财务的审计，并从网络中获得最新的信息，不仅可保证工作的有效性，还可通过新信息提出对公司而言来说是正确的建议和意见。 2.拓宽财务审计空间和业务范围。和现在的网络财务审计相比，传统审计的空间和范围相对较小，但网络审计具有共享性和开放性，在一定程度上也就实现更好的交流和业务的大范围拓展。 3.审计时效性的提高。网络不仅可以在最快的时间内获得自己所需的信息，也可以根据已有的信息对未来的信息作出预测，这就有利于对财务审计的监督和管理。 4.财务审计频率的提高。网络信息较高的更新频率，可以使审计员在最快的时间内获得相关的财务信息，也使他们在最快的时间内进行数据的更新。 二、网络环境下的审计风险 1.在数据输入时出现错误。电脑上的大部分数据还是靠人来进行输入，在输入过程中，会出现一些不可避免的错误。 2.数据遭到恶意篡改甚至丢失。在市场竞争激烈的今天，各种各样的不正当竞争应运而生，而其中一种就是篡改或盗窃竞争对手的数据，增加了财务审计的风险。 3.缺乏审计线索。传统的审计都是用纸记录下来的，而且经过一层一层的人手签名的，有一定的审计线索，而现在用的是电脑审计，没有所谓的签名，因此在审计时，就缺乏相关的审计线索。 三、如何降低财务风险 1.制定与网络审计相关的准则。科学的网络审计准则可以有效地约束企业的财务审计，也可以提高财务审计的权威性。因此，制定科学的网络审计准则已迫在眉睫。 2.财务审计人员对计算机的熟练掌握。企业想要真正实现审计工作的网络化，就必须使用受过训练的专业的审计人员。只有专业的审计人员才可以熟练的使用审计软件，并可以及时发现并解决审计过程中出现的问题。 3.改进数据录入技术，降低风险。在竞争激烈的今天，财务数据经常会遭到恶意的篡改和丢失，只有配备可靠的硬件设施、建立专用的局域网才可以提高数据的安全性。 4.采取有效的审计方法。随着企业的发展，审计人员也应该及时对审计程序和审计方法作出相应的改进。 5.审计检查程序的设计应有一定的针对性。应从以下几个方面检查：数据检查公式、电子账目和合同账目是否一致、凭证的真实性、资产以及负债的合理性，以有效地实现财务的审计工作。 四、会计电算化条件下财务审计的实施 1.准备阶段 (1)通过各种各样的调查及时了解企业会计电算化的情况。 (2)熟练掌握并灵活运用财务审计单位的计算机系统，掌握财务审计的流程，进行综合评定，核算数据等。 (3)在科技快速发展的今天，会计电算化的财务审计程序也应与时俱进。 2.实施阶段 (1)进行测试，看是否符合用以确定输入资料的完整性以及计算机是否根据要求进行相应的处理。我国在会计电算化方面还没有相关的法律法规，因此要根据相关的规定作为参照物，进行符合性的测试，并作出真实的评价。 (2)实现实质性测试，对于财务审计单位的会计电算化中相关的程序、数据进行测试，并进行下一步的鉴定工作，其中包括测试数据法和受控处理法。 (3)辅助审计软件在测试中的应用。财务审计人员应依照专门的审计软件在会计电算化系统下实现数据的转换、查询等，并得出相关结论，作出评价。 五、以电子厂为例分析电算化条件下的财务审计 1.审计媒体介质发生变化 会计电算化也应该与时俱进，才能有效的防范恶意篡改数据和数据丢失等问题，才能增强审计的效果。 2.审计程序的变化 如果使用传统的审计方法进行审计，难以实现会计科目的有效设置和账簿的输入，财务报表等方面也会出现一系列的问题。只有使用现代化的手段进行财务审计，才能有效的解决这些问题，并提供审计的效率。 3.审计信息平台发生变化 电子厂的会计电算化可以使资源得到分享，提供会计信息系统的实用性。但是仍然有一些不安全的因素存在，不利于企业会计的财务审计，也不利于企业的快速发展。 六、总结 在社会经济和科技快速发展的今天，我国应大力引进先进的财务审计系统和制度，采取吸取精华，剔除糟粕，使之成为我国会计电算化发展的基石。 浅谈网络环境下的财务审计:浅谈现代网络技术在企业财务审计中的应用 【摘要】：现代网络技术应用到企业财务审计中形成了网络财务审计，极大的促进了企业财务审计的发展。本文将对现代网络技术在企业财务审计中的应用进行简要分析，以供大家学习参考之用。 【关键词】：网络技术;财务审计;审计空间;审计风险 改革开放以来，随着经济的不断发展及科学技术的不断进步，网络技术不断被应用到社会的各个领域中，其在企业财务审计中的应用形成了网络财务审计，对传统的财务审计增添了新的内容的同时也造成了不少的冲击，作为企业财务审计，必须对企业财务审计加以改进，以适应时展的潮流。本文以下内容将对现代网络技术在企业财务审计中的应用进行简单的介绍，以供大家学习参考之用。 一、网络技术及企业财务审计的基本概念 网络技术是从90年代中期发展起来的新技术，它把互联网上分散的资源融为有机整体，实现资源的全面共享和有机协作，使人们能够透明地使用资源的整体能力并按需获取信息。资源包括高性能计算机、存储资源、数据资源、信息资源、知识资源、专家资源、大型数据库、网络、传感器等。其具有以下主要功能：资源共享，网络的出现使资源共享变得很简单，交流的双方可以跨越时空的障碍，随时随地传递信息；信息传输与集中处理，数据是通过网络传递到服务器中，由服务器集中处理后再回送到终端；综合信息服务，网络的一大发展趋势是多维化，即在一套系统上提供集成的信息服务，包括来自政治、经济、等各方面资源，甚至同时还提供多媒体信息。 企业财务审计是指审计机关按照《中华人民共和国审计法》及其实施条例和国家企业财务审计准则规定的程序和方法对国有企业(包括国有控股企业)资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督，对被审计企业会计报表反映的会计信息依法作出客观、公正的评价，形成审计报告，出具审计意见和决定。其目的是揭露和反映企业资产、负债和盈亏的真实情况，查处企业财务收支中各种违法违规问题，维护国家所有者权益，促进廉政建设，防止国有资产流失，为政府加强宏观调控服务。 网络技术和企业财务审计各有其特点，而现代网络技术在企业财务审计中的应用促进了二者的融合形成了网络财务审计，给传统的企业财务审计带来了冲击，提出来新的挑战。 二、网络财务审计的特点 网络技术与企业财务审计的结合，使新时期的财务审计具有了新的特点，先简述如下：第一，网络财务审计具有共享性，在这个条件下，网络财务审计员可以通过计算机实现对财务的审计工作，并进行实时的控制，保证企业财务的审计工作的有效性。另外，在新时期采用网络审计，也有助于获取企业外部的其它有用的信息，以减少误判。第二，可以拓宽财务审计的空间和范围，传统的财务审计主要依靠审计的对象与目标来确定，范围和空间都比较小，而随着网络技术的不断发展，对企业的财务审计工作逐渐实现了开放性，可以在大范围内进行广泛的交流，空间和范围都得到了很大的扩展。这样更有利于加强对企业财务的监管力度，也有利于财务审计人员的相互交流与合作，极大的促进了企业财务的健康有序的发展。第三，提高了企业财务设计的时效性，传统的企业财务审计，不能及时的发现企业财务中存在的问题，不能对企业财务进行适时有效的监管，而网络技术大大提高了对企业财务审计的时效性，能够实现对企业财务的即时审查，在第一时间掌握企业财务的相关情况，极大的加强了对企业财务的审计力度。第四，由于网络技术被应用于对企业财务的审计工作中，可以对企业财务进行即时的监管，相对于传统的企业财务审计来说，节约了大量的时间，大大提高了对企业财务审计的频率，企业财务审计人员能够及时有效地获取相关财务信息。 总之，网络技术的出现，给传统的企业财务审计带来了很大的冲击和挑战，而作为财务审计部门，只有适应社会发展的潮流，积极的应对挑战，改变原有的财务审计方法，利用新技术以促进企业财务审计的发展。 三、企业财务审计在网络技术时代面临的风险 在网络技术环境下，企业的财务审计也面临着风险，具体表现为如下几个方面：第一，在网络技术环境下，对企业的财务审计数据有可能遭到恶意的篡改甚至遗失，传统的财务审计一般采用纸质的形式来传递各种财务信息，而在网络技术下，由于网络病毒的存在，存在计算机的数据很可能遭到病毒的侵袭而丢失甚至被网络黑客窃取篡改，致使电子账目严重脱离了实际账目，给企业财务审计增加了难度和风险。第二，传统的财务审计，都是通过纸币记录下来，并且均有签名甚至盖章，审计比较明了，而在网络技术的环境下，由于电子版本的财务审计数据，无法进行签名确认，缺乏必要的审计依据。第三，在利用计算机进行数据录入的过程中，由于财务人员及审计人员本身的原因，难免会出现失误。而对于电子版本的审阅没有纸质版本方便，致使出现失误也很难发现。 四、保证网络技术在企业财务审计中安全运用的措施 通过以上分析可以了解到，在网络技术条件下，企业财务审计具有很多风险，这些风险导致了企业审计过程中产生不必要的麻烦甚至会严重失真。但是我们应该迎接网络技术对企业财务审计的冲击，积极的采取各种措施，严格控制，并加强对财务审计人员及财务人员的教育培训，以有效降低在网络技术环境下企业财务审计的风险。下面将针对网络技术环境条件下企业财务审计中的风险应采取的有效措施进行分析。 第一，制定完善的企业财务网络审计制度，通过制度来约束企业财务审计。由于传统的财务审计制度不适应网络时代的财务审计，在这种情况下，一种新的企业财务网络审计制度呼之欲出，以有效的规范新时代的企业财务审计。 第二，加强对企业财务审计人员的教育培训，由于在网络技术这一个大的环境下，很多数据均需要通过计算机来完成，而在传统的企业财务审计下，财务审计人员大都通过纸笔来完成，这对财务审计人员是一个挑战。所以应加强对企业财务审计人员的教育培训，定期进行计算机技术培训及相关网络知识的教育，以提高企业财务审计人员的综合素质，提高企业财务审计人员的录入的正确率和自检意识。 第三，由于网络黑客及网络病毒的存在，导致网络财务数据极易受到攻击，解决这个问题需要配备可靠的硬件设备及软件，而且应设置专用的内部局域网，以提高网络的安全性。在进行数据录入的工作时，尽量采用扫描技术，并将数据进行压缩处理后用移动硬盘进行存储，以将错误和风险降至最少和最低。 第四，在网络技术下，应注意保留财务的原始数据，这个一般是纸质的，也就是在网络技术环境下的企业财务审计，应该辅助以传统的企业财务审计方法，以为企业财务审计数据提供强有力的依据。 第五，审计应有一定的针对性，在网络技术环境下，应设置严格的审计检查程序，及时检查被审计单位的权限设置，发现问题及时采取措施，控制事态进一步发展。另外，采用一些有效的辅助软件核对电子账目，并检查凭证的真实性，资产以及负债的合理性，有效的实现对企业财务审计的工作。 第六，只有在审计人员经过相关负责人同意后，才能对审计程序和审计方法采取相应的措施，而且应采取其它方法对审计人员进行必要的监督和管理。 网络技术是一把双刃剑，在它给我们工作带来方便的同时，也给我们的传统做法带来了挑战。我们应该积极的应对这种挑战，也只有这样才能更好的顺应社会发展的潮流，也才能使企业财务审计工作更能符合实际。 五、结束语 在网络技术时代，企业财务审计发生了很大的变化，比如审计媒体介质、审计程序及审计信息平台的变化等，作为一名审计人员，应该不断学习，不断探索，不断在实践中总结经验，只有这样才能不断提高自己，也只有这样才能为企业财务审计工作做出更大的贡献。 浅谈网络环境下的财务审计:关于加强网络财务平台在财务审计监督中作用的思考 【摘要】加强财务审计监督，必须与时俱进，充分利用现代互联网技术，建立网络财务平台，逐步完善相关的财务审计管理软件和硬件设备建设，重视人才队伍和制度建设，形成财务审计监督网络财务平台科学有序运行。 【关键词】加强，网络财务平台，财务审计监督，作用 财务审计监督，一般是指依据国家有关政策、法规和制度的规定，针对有关对象，从资金运动的角度，揭示、分析和控制经济活动，制止经济活动中的弊端和违法行为，威慑和制约不法行为，保证经济活动的正常运行，促进资源的合理配置和有效利用，从而实现科学发展的目标。 在具体的实施过程中，按照不同的监督主体，财务审计监督分为内部监督和外部监督；按照不同的监督内容，可以分为财务状况监督、财务成果监督和财经法纪监督；按照不同的监督阶段，又可分以为事前监督、事中监督和事后监督等等。 在我国，现已进入十二.五经济建设的新时期，作为发展经济的重要保障职能之一的财务审计监督如何更好地发挥作用，是一个值得研究和深思的问题。本文试图从分析经济建设中有关财务审计监督的现状及原因入手，提出加强网络财务平台建设，充分发挥财务监督中的作用的相关建议与大家共同探讨。 一、目前经济建设中财务监督的不足与原因分析 从目前我国国民经济发展和各项建设的现状看，财务审计监督虽然发挥着重要的作用，但由于我国国民经济情况的复杂性和历史造成的种种原因，还存在不少不足之处，无论是从信息反馈的正确性、及时性和客观科学性，到监督过程的事前预见、事中控制和事后处置，及监督主体设置的合理性等都存在一定问题。财务监督在国民经济建设中发挥的作用离国家和人民的期望还大有可改进之处。 1.监督信息的失真性。这无疑是造成监督困难的首要原因。在我国的国民经济运行中，经济数据的失真，可是一个老大难的问题。就拿各级政府部门都相当重视的GDP来说，2010年，31个省市区统计出来的数字相加为43.0038万亿元，而国家统计局的统计数为39.7983万亿元，二者相差近3.2万亿元，也就是说各省之和比国家统计局的数字多出8.05%，几乎是国家一年的增长比率。要知道，这可是国家专业性最强的最高权威机构出来的数据停息呢！更不用说在目前实施财务监督审计的对象，是千千万万个不同的利益主体，其真实程度的保障性可想而知。如果输入信息的失真，实施真正的财务审计监督自然困难重重。 2.监督方式的滞后性。财务审计监督作为一项政策性强、业务要求高的审计监督活动，要求具有先进的审计监督手段和方法。目前，我国财务审计监督手段还比较落后，滞后于被审计单位。一是财务审计监督监督方法滞后。事后查处多，事前和事中控制少。二是现代信息技术在财务审计监督中的开发运用滞后。传统的人工检查手段仍占主流，手工操作的查账方法运用的多，信息技术系统科学的实质性审查方法运用的少，亟待发挥计算机在审计查证、分析复核、信息收集、筛选等方面的优势，提高审计质量和效率。2009年2月11日中国轻骑集团有限公司董事长张家岭因犯多种罪名被判处无期徒刑，同案的其他11名被告人分别受到相应的刑事处罚。作为被告单位，中国轻骑集团有限公司（简称轻骑集团）因犯信用诈骗罪。被判处罚金1000万元，轻骑集团光速分公司因犯偷税罪，判处罚金1200万元。济南审计局的工作人员说，按规定，应每隔两三年对其进行一次常规的经济责任审计监督，然而，即使这样的长周期审计监督也因为各种原因得不到落实，而使企业财务问题越来越大，一发不可收拾。什么原因呢？可以讲，与我们落后而且滞后的监督方式有很大的联系。不从资金运动源头开始，及在资金运动过程的相关环节实施有效监督，直到结果出现时再去，不良后果已经酿成。 3.监督机制不够系统性。以国家对国有企业的财务审计监督为例，各级各类监督可谓不少，有上级对下级的，地方主管部门对企业的，国家主管部门对企业的，地方财政部门对企业的，中央财政部门对企业的，还有各级各部门对企业的等等。由于政出多门，标准不一，自然谈不上系统性，这种各行其是做法，作为被监督对象的企业众口难调，有苦难言。这种机制既加重大家的负担，也达不到监督的初始目标。不理想的监督结果，与监督机制的系统性不够完善有很大关系。 二、网络财务平台在财务审计监督中的作用 目前网络财务平台的日益巩发展和完善，为完善运用改进财务审计监督现况提供了可能。网络财务平台具备直接参与和获取原始信息的能力，如果从信息产生的源头就与负责审计监督职能的相关部门连接，并按相应的监督要求建立标准化的信息输入，引成直接互联的网络财务平台，既可以摆脱信息层层传递过程中因人为因素造成的失真，又可以极大地提高效率，一举多得。因此，只要科学设置和合理地运用网络财务平台，就能极大地改善信息失真的问题。 利用网络财务平台过程监控的优势，也能改变监督滞后的现象，网络财务平台可以对有关资金的管理采用事前设定科学的运行程序和动用的步骤，并在网络控制下，对资金流动和使用方式及对象，实施全过程的有效的监督，如出现各种不符合规定的偏差，立刻锁定，使监督在违规违法行为要出现时就能介入监督措施行为，从事后变事先控制，避免到违规结果已产生成为难题时才处置。 网络财务平台的互联功能，还为不同系统不同管理部门相互关联，提供了相应的平台，因此，如果运用得当，建立可靠的网络监督系统，打破条块分割，实现数据共享，标准统一，达到事半功倍的效果，是完全可能的。网络财务平台的应用，在其他领域取得成功的不少，如在银行系统、民航系统和铁路运输系统等；在有的地方税务部门，已成功设置和运行网络报税、纳税系统，利国又利民，应该可以作为经验借鉴。 三、利用网络财务平台强化财务审计监督的相关建议 要建立起一整套确实有效财务审计监督的网络财务平台，是一个长期努力的过程，这里有设施设备等硬件的逐步完善问题，也有人才培养和应用软件开发的等必不可少的历程，及相关部门系列化要求的系统整合等等问题。因此，以自己的思索认为： 1.建立一套适应财务审计监督需要的数字化系统。作为系统要求的硬件设施，在目前条件下建立并不难，因为电脑为终端的网络，已进入家家户户，更不要说一般的单位，是可以承受的投入。相对的难题是能否按控制要求建立起运用统一的标准录入数据，相互传输，做到数据共享的软件应用系统，从而能对产生的数据能够实施动态的分析、监督、控制和管理。这就需要能予以高度的重视和相应的投入，才能实现 2.对需要实施监督的要求，要进行系统性的整合，也就是说，要把各级各部门需要实施的监督项目和内容进行分析归类，成为可统一处理的数字式基本模块。各个被监督对象，根据财务审计监督的需要，从自己的输入终端进行数据输入，通过网络成为各监督主体所使用、控制和管理，从而形成系统性的网络财务审计监督体系，达到对监督对象进行全方位全过程的全面监督。 3.还要重视人才队伍和制度建设。与其他工作一样，人才是关键，培养和造就一支既有财务监督需要的专业知识又能掌握相应的数字化技术的人才队伍，是成功之路的基础，他们在熟悉业务的同时，还须有原国家审计署负责人李金华所说的甘当国家财产看门人的思想境界，才能不负众望。完善相应的法律制度建设，无论从长远角度还是现实需要，对于网络财务审计监督工程的同样是必不可少的支撑条件。实施监督的主体和被监督的对象之间，应有权力、责任和义务应予以明确规范，不为各方利益所牵制，做到有法可依，执法必严，违法必究，严格执法。要避免那种如环境出问题，撤环保局负责人的职；大楼火烧，拿电焊工问罪之类的笑话。只有法律制度的确切保障，才能有财务审计监督网络财务平台科学有序运行的良性循环。 浅谈网络环境下的财务审计:网络环境下的财务审计问题的探讨 摘要：本文以企业财务审计工作的开展为研究对象，以网络环境为着眼点，首先就网络环境对财务审计的变革影响进行了简要分析，进而就在网络环境下，企业财务审计工作应采取的完善措施进行了详细说明，上述相关问题的研究与分析，希望能够引起各方工作人员的特别关注与重视。 关键词：网络环境 财务审计 变革 完善措施 分析 在市场经济体制环境作用下，针对企业进行财务审计工作的最主要目的是：对企业在一定时期内的资产、负债、以及盈亏情况进行真实且可靠的反应，对企业财务收支过程当中所存在的各种违法违规问题进行有效查。以确保对企业所有者权益的合理维护，防止企业资产出现流失。企业财务审计的结果最终会通过审计报告以及审计意见的方式呈现出来。可以说，做好企业财务审计工作，是明确企业发展方向的关键途径之一。特别是在现代信息技术的促进作用下，财务审计工作网络化转型的重要性不断凸显，需要引起相关人员的关注与重视。基于此，本文即针对上述相关问题，展开深入的研究与分析。 一、网络环境下财务审计的主要变革分析 同传统意义上，以手工模式为背景的财务审计工作相比，网络环境下的财务审计工作，在开展过程当中，主要针对财务数据的处理方法进行了一系列的调整与优化。具体而言，主要表现在财务数据处理环境、以及数据处理过程这两方面： （一）在数据处理环境方面的改变 在网络环境下背景下，企业经营管理过程中所生成的，包括合同资料、订单资料、发票凭证、银行回单凭证等在内的原始传票信息仍然以有形的形态，通过手工输入方式进行归档保存。除上述数据资料以外，其他相关的财务数据均转化为电子式，并储存于集群系统的远程服务器终端当中。同时，相关的记账凭证以及财务报表仅会在结账环节、以及上报环节当中表现为有形的档案形态。对比常规意义上的财务环境而言，网络环境下的财务核算是基本建立在电子数据处理平台基础之上所实现的，财务核算体系的两头有形，但数据处理的过程相对虚拟。 （二）在数据处理过程方面的改变 建立在网络环境背景下，企业相关业务信息的归集、合并、乃至加工指令的完成，需要通过用户自定义数据关系的方式实现。以制造型企业为例，在网络环境下，企业管理信息系统数据平台当中所涉及到的中转物流数据信息均通过计算机模式进行储存与管理。工作人员的主要任务仅体现在：对物流数据数量的维护方面。企业运行过程中当中，由制造行为所生产的相关制造成本的计算工作则多是交由管理信息系统，建立在对成本计价方式、以及成本计算公式应用的基础之上所实现的。当中，相关数据的计算与界定主要按照如下方式实施： 1、在有关原材料入库成本的界定方面，主要以企业供应链系统订单数据以及采购发片校验数据为依据； 2、在有关出库成本的界定方面，主要以企业发出计价方法下（单位成本*出库数量）为依据； 3、在有关半成品成本的界定方面，主要以企业产品成本修正（修正/定额成本*在线数量）为依据； 4、在有关产成品入库成本的界定方面，主要以企业收发存平衡公式为依据； 5、在有关产成品出库成本的界定方面，主要以企业发出计价方法下（单位成本*出库数量）为依据。 二、网络环境下企业财务审计的完善措施 在网络环境下，对于企业财务审计工作而言，最为和新兴的变革体现在财务数据的处理方面。因此，就要求建立在对集群系统财务数据处理特点予以充分考量的基础之上，立足于传统财务审计方法与内容，进行合理的改革与完善。一方面，需要对财务审计内部控制的评估范围进行扩大，另一方面，需要对有关企业财务审计数据的处理进行合理改进。具体而言，需要重点关注以下几点问题： （一）对内部控制评估范围的合理扩大 从宏观意义上来说，建立在网络环境下的企业财务审计工作，在有关数据处理方面的内部控制主要需要体现安排的合理性、以及控制的有效性。其中，安排的合理性所指的是：建立在网络环境下，以确保企业资产安全以及相关信息真实为目的，以企业管理信息系统为对象，所实施的一系列控制措施。当中主要包括以下几个方面的内容：1、职责分离；2、授权控制；3、职务轮换。这部分控制措施的主要特点是：尽管其职能分工以及管理结构在网络环境下出现了一定程度上的调整与改变，但有关这部分控制措施评估的着眼点仍然与传统意义上基于财务环境的内容基本一致。而控制的有效性所指的是：确保企业在经营管理过程当中所生产的相关管理信息数据，能够在企业管理信息系统当中确保储存的良好、运行的可靠。当中主要包括以下几个方面的内容：1、信息可靠；2、信息安全；3、数据处理有效。从某种程度上来说，对于控制有效性的评估，与对系统运行性能的评估是基本一致的。特别是针对数据网络设置以及软件设计方面的评估内容（包括口令管理操作、权限管理操作、备份管理操作、数据接触分类操作等）来说，以上述内容为对象的评估，在一定程度上超出了CPA的专业胜任能力。因此，必须通过对相关专家工作成果与经验的借鉴来进行评判。换句话来说，在承接企业财务审计的会计师事务所审计过程当中，需要构建专门的信息技术部门，配置软件技术以及网络技术的专业型人才，以确保充分的适应网络环境下，企业财务审计内部控制方面的主要变化。 基于上述分析，不难发现：建立在网络环境的基础之上，有关企业内部控制评估中对于企业管理信息系统方面的评判是至关重要。做好此环节工作，对于审计意见的正确发表、以及审计风险的合理控制而言也是尤为关键的。 （二）对审计数据处理的合理改进 在网络环境下，审计人员配备手提电脑出外勤，这一现象是比较普遍的。然而，在实际性的审计工作当中，手提电脑终端的主要使用目的在于：其一，形成电子化的审计工作底稿；其二，辅助完成对后期审计工作报告的撰写以及处理。不难发现。建立在网络环境的背景下，企业在日常经营管理过程当中所产生的业务数据以及财务信息规模不断扩大，而这都需要加油审计工作人员完成。在此环境因素的作用下，审计人员仅依赖于对电子数据表格软件的应用，显然不足以达到提高审计工作效率的目的。与此同时，在成本效益原则纳入社会审计考虑范畴的背景下，抽样的样本选择范围以及抽样比例是必会受到数据规模的显著影响，进而也有可能导致企业财务审计中，审计证据的适当性与充分性存在缺失。 浅谈网络环境下的财务审计:现代网络技术在企业财务审计中的应用 摘要：财务审计是企业财务管理中一个很重要的步骤，它直接关系着企业的效益。有效的实施企业财务审计工作，可以加强企业内部控制，有利于企业的管理和发展。随着我国的经济发展，对经济的管理制度也日渐成熟。如何采取更好的措施管理企业财务审计是越来越多的企业愈加重视的问题。二十一世纪是网络的世纪，网络技术以它绝对的优势被广泛应用于各行各业。在企业财务审计中亦如此，传统的手工审计已无法满足时代的需要了，充分利用网络技术，实行新的财务审计办法。这种全新的模式给企业带来了机遇和挑战。本文对网络技术在企业财务审计中的应用模式以及相应的防范措施进行了分析。 关键字：企业发展；网络技术；财务审计；应用；信息；数据 改革开放以来，我国在经济和科技方面都取得了飞跃的发展。如今，网络技术以它方便、快捷的优势被广泛应用于社会的各个行业中。将网络技术应用到财务审计中有效的提高财务审计的效率，去除了传统的弊端，而网络技术带来方便快捷的同时也带来了一定的风险。如何将网络技术应用到实际工作中实现网络财务审计又避免网络的风险，是企业不懈努力探索的目标。 一、网络财务审计的概念 财务的审计工作是对企业的经济计划进行审核，检查活动计划的可行性和合理性。要对其经济活动的合法性进行监督，其活动是否违法国家法律法规及当地相关部门的规定。要对于企业的策略方针、工作流程规范及政策制度等等进行监督和控制，以此保证企业的经营活动得以顺利运行。还要对其真实性和有效性进行必要地监督。企业财务审计部门在进行审计的过程中要仔细的审查财务收入支出的报表、统计数据等是否真实，企业是否履行了自身的经济责任等等。除此之外，审计另一个重要的职责就是评价。要完成对企业内部控制的评价，还要加强对企业的社会效益和经济效益的评价。要充分掌握企业财务的收支情况和生产经济活动并严格审查。对企业所取得的业绩作出公正、合理的评价和意见，最后发现和分析影响企业的因素并采取相应的措施，为企业的发展尽职尽责，发挥财务审计的价值。 网络是一个互相交流的平台，每个人可以自由的上传和下载资料，网络技术是通过互联网将分散的资源融为有机整体，从而实现共享和交流的功能平台。这种资源涵盖了所有的范围，从各种硬件到软件到各种数据等等。我们可以在上面搜寻所有我们需要的信息，还可以互相传输、共享资源。网络财务审计就是改变传统的审计模式，结合网络技术和企业财务审计的特点而形成的一种新模式的财务审计。采用网络审计模式可以充分利用网络的开放性特点从而拓宽财务审计的空间和范围，这样有效的加强了企业财务的监督力度，也对财务审计人员的互相合作与交流提供了更方面的平台。网络财务审计具有网络的共享性，通过这种共享，在不同地点和部门的审计人员可以很方便快捷地获取到所需信息，并将统计结果共享，大大的提高了数据工作的效率。除此之外，利用网络财务审计可以提高财务设计的时效性。它可以对企业财务实行适时有效的监督和审查，可以在第一时间充分掌握财务的情况，及时发现审计工作出现的问题，大大的提高了审计工作的时效性和审计力度。 总之，网络财务审计的运用，为企业的财务审计工作带来了极大的便利，同时也带来了很大的挑战和冲击。而作为财务审计人员，必须跟上时代的步伐，适应社会的发展潮流，积极学习新的技术应对挑战，积极的学习和使用新的审计方法，并不断的发现问题和改进，提高审计的效率，促进企业的发展。 二、网络财务审计的潜在风险 新的财务审计模式充分的利用网络，改变了传统的审计模式，大大的提高财务审计的效率。但是，网络潜在的弊端也为网络财务审计带来了很多的风险。首先是网络的天敌-木马、病毒。由于企业之间存在着激烈的竞争，可能会导致对手采用不良的手段，或者网络黑客的破坏。一旦网络遭到了木马和病毒的侵袭，或者软硬件出现故障，发生系统崩溃等等，就可能造成数据的丢失或者篡改，就会对企业造成巨大的损害。另外，采用了网络财务审计，审计的数据没有经过企业各部门的层层审批，没有得到相关负责人的盖章和签字，而网络数据是可以随意的拷贝，这就容易造成伪造数据，降低了审计数据的可靠性。最后，网络审计数据是通过人为的录入电脑，如果数据录入员的工作能力不够或者职业素质低下，或者在录入的过程中受到外界客观因素的影响，就可能造成数据录入错误。 三、网络财务审计的安全措施 网络财务审计有它的优势也有缺陷。因此在实际的工作中，我们要努力找出措施改变这些缺陷，以更好的实现财务审计工作开展，具体的措施可以通过以下几个方面。 1.建立健全的网络财务审计制度并不断的完善，只有一个明确的制度才能为审计工作顺利的进行提供保障。新的制度要注重提高各种审计手段的操作能力和适应能力。从而解决传统审计模式中无法解决的问题。现代企业的管理对部门的职责以及业务范围进行了很细致的分工，因此，表面上看起来他们好像互相分离，各不影响。而实际上它们有着紧密的联系，企业的运作需要各部门的协调合作才能完成，而企业管理系统也不仅仅是简单对人和经济的管理，同时也注重财力、物力、产品、销售市场、供货渠道以及时间和空间的综合发展。所以，企业在选择网络方案的时候要求财务系统和其他各部门和业务管理系统紧密连接。以实现企业财务和业务的一体化。在实行网络财务审计的时候，必须要把这一点作为网络方案的前提。 2.提高审计人员的整体素质。任何活动都是以人为主体，因此，要提高网络财务审计的质量与效率，最重要的是加大对人员的管理。企业如果想全面提高网络财务审计的工作质量，就必须要重视提高财务工作者的基本素质。可以在挑选人才的时候聘请具有丰富的工作经验的人才，在日常的工作中，要注意对审计人员的能力进行检测评估，并组织一些培训或工作交流活动，引进一些优秀的经验。制定合理的奖励与惩罚的考核制度，让审计人员在制度压力下激发动力的同时，以奖励来唤起他们的积极性。人是企业中最重要的资源，不管技术手段有多么的先进，都必须通过人的操作。因此，企业要重要对人力资源的重视和投入，要提高网络技术在财务审计的运用，首先要提高审计人员对网络技术的技能。要同时提高审计人员及各管理层的能力培养，只有企业的各级人员都能熟练的运用网络财务审计系统，才能整体的提高网络财务审计的质量。 3.建立安全的黑客抵御系统。为了保证财务审计数据的安全性，企业应该引进高端的软硬件系统，并配备相应的黑客防御系统，同时对于重要的数据进行扫描认证，避免非法人士恶意盗用，同时必须做好重要文件的备份工作，以防止意外丢失或损毁。既然网络的特点之一就是资源与信息的共享，那么企业的商业机密的安全及系统安全的可控性必然是网络化建设中的重点。特别是当今网络化的建设正向着Internet与办公自动化的方向发展，企业更是要注重系统的安全性。如何运用好网络这把双刃剑，趋利避害，根据自身的特点选择网络必然也是网络建设的重点。 4.提高原始数据的保存力度。虽然原始数据没有经过专业处理，数据量大，数据繁琐，但是由于它具备最原始的数据资料，能够保证数据信息的科学和准确性，因此，企业应该建立专门的原始数据保存系统，以方便后期的数据搜索和调用。 5.审计应有一定的针对性，在网络技术环境下，应设置严格的审计检查程序，及时检查被审计单位的权限设置，发现问题及时采取措施，控制事态进一步发展。另外，采用一些有效的辅助软件核对电子账目，并检查凭证的真实性，资产以及负债的合理性，有效的实现对企业财务审计的工作。 6.完善审计监督工作。为了保证审计数据的可靠性和安全性，必须建立完善的数据监督体制，数据分析汇总之后必须经过主要负责人的认证和审批才能进行下一步的具体操作。 四、结语 总而言之，利用网络技术可以为我们的财务审计工作带来极大的便利，但是也随着带来很多的风险，也为企业的发展带来更多的挑战。为此，需要广大的企业工作人员充分发挥自己的专业优势，合理的利用网络技术，将网络财务审计发展的更加完善。

目前，医院的长远发展离不开财务会计内部控制管理工作的功劳，医院建立财务会计内部控制体系不仅能够保障医院抵御一定的财务风险，还能在发展道路中不断的改进完善自身，同时创新医疗体系，提升自身的竞争力，进一步推动医院能够可持续发展。 一、加强医院财务会计内部控制的原因 (一)有利于财务审计机制完善 加强医院财务会计内部控制，能够严格要求医院管理者树立对财务审计工作正确的认识，充分保证内审部门的独立性，不让审计工作流于形式，进一步提高医院的内部审计工作质量。因此，加强内控工作能够有利于财务审计机制的完善。 (二)有利于财务监督机制健全 医院落实财务内部控制工作少不了财务监督机制的配合，只有二者相互监督才能将相关管理工作落到实处。然而现阶段，大多数医院并未建立完善的监督体系，这是影响医院财务会计内控工作质量的关键因素。因此，只有加强内控管理才能保障监督机制的顺利实施。 (三)有利于树立正确的财务认识 由于受传统财务管理理念影响严重，很多医院管理者对财务内控工作缺乏正确的认知，认为财务内控工作只用制定相关规章制度即可，在实践过程中并未加强重视，从而相关财务人员也并未引起重视，在一定程度上制约了财务内控工作的顺利展开。因此，只有加强内部控制工作，才能有效促进正确财务认知的提升。 二、完善医院财务会计内部控制体系的对策 (一)创建完善的财务审计机制 医院财务会计内部控制管理工作中，财务审计工作占有举足轻重的地位，故而医院应创建完善的财务审计机制，通过该机制积极收集并掌握医院的财务资讯，对财务流动情况的数据进行科学分析，在恰当的时机对内部控制工作做出合理的总结，并制出报表，从而进一步加强财务监督工作。从某方面可以看出，财务内控报告不仅能够帮助相关工作人员对相关政策能够针对性的解读，从而做出客观的分析评价，进一步完善财务审计机制，同时还能保障该审计机制体系能够进一步监督落实到位。另一方面，为了最大限度保障审计机制工作的严密性以及完整性，工作人员还能够采取审计控制法以及问卷调查法，进一步保障审计财务会计内控工作的顺利展开。 (二)创建完善的财务内控机制 一般而言，医院的财务会计内部控制机制主要体现在四个方面：沟通交流、风险控制、活动控制以及环境控制。因此，在创建完善的财务内控机制时，一定要主要围绕这四个部分展开工作。第一，在环境控制环节，应要求医院各个部门采用统一的管理模式、管理条例内容，从而在环境方面实现统一，达到共同发展的目的；第二，在风险控制环节，首先得创建风险控制评估管理部门，根据相关数据进行科学合理的财务分析，能够准确真实的分析出医院的财政状况，从而预测出财政风险，进一步作出相应的风险控制措施；第三，在活动控制环节，当医院开展某些财务活动时，一定要充分认识到该活动的价值性以及社会效益，从而能够做到心中有数，进一步为医院财务内控体系的控制工作作出保障。 (三)创建完善的财务监督机制 当医院建立一套完善的财务内控机制，就必须相应的建设财务监督机制，只有完善的财务监督机制才能保障内控机制能够顺利的落到实处，进一步保障相关财务人员作出的数据报表的真实性、合理性以及科学性。 (四)提升财务人员的专业素养 实施财务内部控制管理工作的是财务人员，只有当财务人员的专业素养得到保证时，才能确保相关财务工作能够顺利展开。因此，医院应定期为相关财务人员进行培训讲座，交流学习，并鼓励财务人员自身进行专业知识再造，进一步完善自身的不足，不断的完善自己，才能保障医院财务内控工作的质量。 三、结束语 综上所述，随着医疗体制的改革发展，医院一定要重视财务会计内部控制管理工作，在实践过程中不断的改进并完善内部控制机制。此外，结合医院自身特性，有效解决财务会计内控工作中存在的一些难题。只有如此才能有效提升医院在改革潮流中站稳脚跟，促进医院改革发展进程的加快。

浅谈审计软件开发风险评估:审计软件开发风险评价拓展 【摘 要】 审计软件项目开发风险是影响审计质量的重要因素。文章分析了审计软件开发过程中可能遇到的风险，并对风险评价指标体系进行了有效的拓展，以使关于审计软件项目开发风险的评价更为客观、科学。 【关键词】 审计软件； 开发风险； 评价指标； 拓展 一、审计软件开发过程中可能迂求的风险 （一）审计软件开发的外部风险 1.社会环境及其风险 审计软件作为计算机审计的重要工具，它具有很强的专业性。审计软件的基本功能包含审计全过程，审计计划、符合性测试、数据读取、数据分析、报告输出等都可由审计软件辅助完成。会计师事务所审计软件的设计必须严格按照国家有关会计和审计的法律制度，否则软件产品就不合格，不能在实际工作中应用，导致项目失败，这是审计软件最主要的外部风险；另外如项目延期完工，产品性能低于预期等也会让供应商不满，给项目带来风险。 2.外部资源及其风险 软件供应商或软件项目的实施咨询服务商是软件项目的外部资源条件。我国会计师事务所实施审计软件项目所需的外部资源不佳，为实施审计软件项目，会计师事务所面临着两难选择，一是选择国外较成熟的商业化软件，但这些产品的价格一般都很高，预算上难以承受；二是选择国产软件，国产软件大多不太成熟，性能不稳定。不论做何种选择，都有着极大的风险性，难以作出正确的决定。这种软件选型风险称之为软件供应商选择风险。如果软件选购的经办人员出现贪腐行为，那么这种风险更大。 （二）审计软件项目的内部风险 1.软硬件选择风险 在自身软件开发能力不足的情况下，会计师事务所审计机构可以联合软件公司共同进行审计软件的开发工作。利用这种方式开发审计软件具有以下优点：审计软件开发任务主要由外部技术力量承担，审计机构参与开发的人员主要是在软件需求和系统分析方面进行配合，因此对审计机构的软件开发能力要求低。同时在合作开发机构的技术支持下，能保证开发出来的审计软件具有较高的水平和较强的功能。 2.实施过程风险 （1）项目实施人员方面所带来的风险。审计软件的项目实施人员由软件供应商和会计师事务所两方面组成，项目能否顺利实施、实施时间能否尽量缩短，取决于实施人员的经验和参与程度。一般来说，高效可靠的项目组都有以下特点：软件供应商方面的人员经验丰富、技术扎实；会计师事务所方面参与项目的人员则是涉及面广，特别是业务部门要积极参与。不同的项目参与者在审计软件项目的实施过程中所起的作用不一样，他们有着各自的职责分工，任何一方的参与者出现问题，都会给审计软件项目带来很大风险。 （2）延期风险。是否延期是衡量项目管理水平的一个重要方面，会计师事务所审计软件项目的实施过程都较长，一般需要一到两个季度，有的甚至超过一年。因此，项目进度计划控制的好坏直接影响项目。如果能做好项目进度控制、按预定计划完成各项工作任务，就能削减项目的延期风险。 （3）超预算风险。项目预算的执行状况也是项目管理水平的重要体现。软件项目投资弹性大，成本预算偏软性，成本风险较大。同时由于软件项目实施时间长、期间通货膨胀等外部因素会导致原材料和人工成本的增加，且咨询、维护、调整、升级等预算外的支出会导致项目成本剧增，实际支出往往远超预算。如果支出远超预算，即使项目最终得以完成，客观上这些项目也是不成功的，甚至有些企业在权衡支出和效益后，如果觉得效益不明显，且支出过大，他们会终止项目的实施。 3.管理风险 软件项目不仅仅是业务或管理工作的信息化、数字化，更重要的是一次革新，是对原先工作习惯和管理思想的一次革命，它带来的是先进的管理理念。软件的生命力在于运用，只有企业的管理者和员工都能转变观念，吸收软件项目所蕴含的新的管理思想，才能发挥审计软件项目的效益。任何习惯的转变对人来说都是痛苦的。因此，如何克服这种痛苦带来的负面影响，顺利转变企业全体员工的观念，理解和消化审计软件带来的新思想，是审计软件项目成功的又一关键；否则，就会带来管理风险。 二、风险评价指标体系的拓展 （一）传统的审计软件风险识别指标体系的局限性及扩建原则 运用传统方法建立的软件项目风险识别指标体系可以发现项目中大多数的潜在风险，为进一步对风险进行分类、分析、评价提供了目标，但还存在很多局限性：一是没有考虑项目中不同风险之间的内在联系，对风险的认识不够全面，没有体现出风险数据的组织化和结构化，没有体现出指标间的低耦合性、简单性、灵敏性等特点。二是涉及审计软件开发项目的风险因素很多，这些因素相互作用、相互影响，关系错综复杂，而且风险之间还有多层次性，有些风险具有包含关系，这些都是传统方法下的指标体系所不能反映的。 因此，需要对审计软件项目风险识别指标体系进行扩建，扩建的基本原则如下：一是完全性原则。指标体系应囊括所有的潜在风险因素，兼具综合性、完整性，并通用于同类项目。二是简单性原则。在指标体系满足完全性的前提下，针对具体的项目，选择有针对性的指标，合理减少指标个数，这样便于抓住关键因素，减少不必要的混乱，从而提高效率。三是低耦合性原则。由于指标之间存在弱相关性，具有相互影响、相互作用的特点，因此允许有相关关系的指标独立出现。四是一致性原则。这包括两个层面的一致，首先是各个指标与整个指标体系不矛盾；其次是各指标相互之间没有冲突。五是客观性原则。选择的指标应该在项目中客观存在，如果某项指标与项目实际不符，则应该从体系中剔除。六是灵敏性原则。随着项目的开展，当项目的不确定因素发生变化时，能及时调整指标，改变整个体系的构成。 （二）扩建审计软件项目风险识别体系 风险指标体系的数据来源可分为主观和客观两类，这两类归纳起来共有四个途径：客观方面来源过去试验的成果和过去产品的数据两个途径，主观的数据来自专家经验数据和相似工程的数据两个途径，其中前者是完全主观的，后者是部分主观的。本研究的数据来自两个途径：主观方面的数据来自专家咨询调查表，客观方面的数据来自国内类似软件项目的统计分析。具体的指标风险包含了以下内容： 1.需求风险 产生需求风险的不确定性因素较多，包括需求分析不全面、需求分析方法不恰当、需求的定义不准确和清晰、需求未经用户确认、技术上还不能完成需求要求的功能。这些需求方面的不确定性因素给项目的进度控制和成本预算的执行带来风险。 2.技术风险 因技术难度大，系统复杂程度高，或者开发人员不熟悉开发技术或工具，导致项目开发延期。 3.进度计划风险 这主要是因缺乏应对意外事件的进度控制预案或没有对关键任务实行有效的监督控制而引起的。 4.规模风险 项目规模大小与项目成本控制偏差之间有一定的相关性，项目规模会带来风险，一般是规模越大，带来的风险也越大。 5.项目先例风险 这是因项目组缺乏相同行业或相近系统结构的项目开发经历，导致项目开发投入增加。 6.成本计划风险 与进度计划风险相似，主要是因缺乏应对意外事件的预算预案或没有对关键任务实行有效的监督控制而引起。 7.实施风险 因项目实施过程中配套软、硬件没按进度提供而引起。 8.客户参与风险 因客户没有充分参与项目的实施，导致软件的功能不能满足客户的实际需要。 9.质量风险 因缺乏有效的质量管理，没有建立起相应的质量保障组织、制度标准规范，导致项目质量无保障。 10.测试风险 缺乏有效的系统测试管理，没有建立起系统测试的相关组织，也没有制定测试计划、工作规范；或因测试工具和环境选择不当，导致测试效果不佳。 11.非功能性要求风险 因对非功能性要求缺乏必要的认识、技术难度大，增加项目投入。 12.管理层支持的风险 因软件开发企业或客户的管理层对项目的重视程度不够，导致项目的投入得不到应有的保障。 13.员工积极性风险 员工的主动性与积极性影响项目进程。 14.技术与项目构成风险 技术与项目组成风险是技术水平以及项目构成，将会对项目的风险产生重要影响。 三、风险评价标准体系的构建 风险评价标准包括风险发生的概率、风险损失影响的等级标准。在对项目风险进行识别和评价之前，需要根据具体的项目情况和项目组能力进行客观的估计，制定风险驱动因子的量化标准。按照风险标准，极高对应的概率值是0.85—1.00；很高对应的概率值是0.65—0.85；高对应的概率值是0.45—0.65；一般对应的概率值是0.25—0.45；低对应的概率值是0.05—0.25；很低对应的概率值 软件项目风险识别指标体系的建立是软件项目风险管理的第一个环节，是其他后续管理环节的基础。当风险评价标准确定后，邀请业内的专家进行综合评判，可选择两类专家，一类是研究型的；另一类是实践型的。专家们根据参照标准在专家咨询表上填写评判结果，对这些结果进行统计分析，就可以得出每个风险驱动因子发生的概率和损失影响的级别。 四、结论 合理确定审计软件项目开发风险的评价标准，是审计软件开发的必需程序，也是关键一环。希望本文的研究能够对审计软件开发项目的理论研究以及实践操作有所裨益。 浅谈审计软件开发风险评估:审计软件开发的局限性与方向 摘要：传统的手工审计方法与技术在会计电算化的过程中逐渐不能满足审计人员对于审计的需要，会计信息越来越多，需要审计人员审计的账簿也越来越多。保证审计质量的同时提高审计人员的工作效率已经成为审计行业关注的重点。审计软件的出现可以节约审计资源、提高审计工作的效率。但是目前运用的许多审计软件并不能够满足审计工作的需求，所以开发更具适用性的审计软件是目前审计工作必须关注的一个重点问题。 关键词：审计；计算机；软件开发 一、审计软件的应用情况 在大数据时代的背景下，信息技术不断改进和发展，人们的生活有了翻天覆地的变化，为了适应庞大的数据需要，从繁杂的信息中挖掘出有价值的数据，使得各个行业的工作方式逐渐由手工作业专为计算机作业，这也为审计工作方式提供了新的方法与途径。面对多而复杂的审计数据，审计软件的开发，不仅使审计的效率大大提高，还可以使审计风险大幅降低。审计软件能够进一步拓宽审计覆盖面，实现审计工作的新跨越与新发展。 目前的电子数据软件大多是通用的软件，为了使其在不同的单位适用，很多审计软件都被商品化了，并且都能在计算机环境下使用。近几年国内的许多软件公司和审计部门开发了与国内一些商品化的会计软件有良好接口的通用审计软件，虽然这些软件在功能部分与国外的一些常用审计软件还有一些差距，但这些审计软件是针对我国的市场并结合了国内会计软件的特点而设计的，所以在操作的便利程度上与适用性上相对于国外一些软件来说还是有优势的。国内的审计软件功能操作便捷，对计算机技能要求不高，这使得审计人员不必具有很高的计算机操作水平，使审计人员在审计工作中更容易接受审计软件的辅助。 二、开发审计软件的局限性 （一）资源发展的不均衡 审计信息化是一个系统又复杂的伟大工程。为了加强审计信息化的建设，我国做出了一系列关于审计的重大举措，有力的推进了审计行业的信息化发展。但是，目前国内审计软件的开发并不系统，存在各种各样的审计软件，各个单位采用的审计软件没有一个通用的设计标准，也没有实现资源共享信息共享的途径，这些问题都会使得存在重复开发的审计软件、盲目开发审计软件等问题，导致一系列的资源发展不均衡问题。 在审计信息化建设这个方面，我国起步的比较晚，一直都比较缺乏理论方面的研究与创新，所以使得审计软件方面的开发从一开始起步的时候便出现了理论不足的尴尬场面，所以使得目前我国的审计软件、审计软件的开发案例没有统一的标准，虽然开发的软件很多但没有系统的功能划分，也没有坚实的理论支持。如果没有系统的理论作为开发过程中的指导，开发出来的软件在实际应用中会有很多问题，比如具有较差的兼容性。计算机辅助审计是一个综合性很强的学科，计算机的运用已是审计工作不可分割的一部分，也是审计理论今后研究的重要方向。电子数据审计分析的技术方法、研究深度与广度还没有被审计软件充分地挖掘，目前的审计软件只聚焦于数据处理，没有对先进的信息技术进行运用处理。所以我国应加强对审计人员的培训，对信息技术进行大力的推广运用。 （二）企业信息系统建设水平急需提高 开发审计软件的局限性原因还有一方面是我国各个企业的信息化程度差别大，我国的信息系统建设阶段可以做一些简单的信息处理与管理和对一些一般性事件进行处理，可以说是处于信息系统建的初级发展阶段，企业间的资源共享还没有做到，出现较为严重的“信息孤岛”现象，企业的信息化建设的作用与优势并没有完全体现，与国外的信息化水平相比较，还是有很多差距。 （三）人才不足 从事审计行业的人员大多是对财务知识比较精通，而对计算机技术精通的审计人员是极其少数的，而审计类的软件需求在应用商品市场中是相对较低的。一些关于审计的软件开发商单位的开发人员大多是计算机专业人员，很少接触有关审计的工作，对审计知识的了解并不像专业审计人员那样深入，不能够从专业的审计角度来开发软件，造成软件的功能不合理、功能不全面，所以审计人员在实际工作中对软件运用效率并不高。审计软件的开发要求很高的综合知识，既要求开发人员具有良好的计算机汇编语言的知识，又要求开发人员能够熟悉审计的业务与流程。这样的综合性人才是我国目前审计行业比较缺少的，很多高校无法培养出既精通计算机有精通审计的专业人才。缺乏复合型的审计人才也是制约审计信息化进程的一个比较重要的原因。所以在信息化建设方面，应提高从事审计行业人员的综合素质，顺应时代的要求。 三、把握审计软件的开发方向 （一）实时监控 国内的现行审计软件大多是主要以定期的审计来设计的，通过对基础的财务进行审计，发现疑点，从而进一步明确审计活动。目前所进行的审计活动大多属于事后审计，是对结束了的经营活动进行审查。随着计算机网络技术的不断进步数据量不断加大，信息更新更快速，流动性的需求也不断增加，企业对信息的时效性要求也越来越高，对实时审计的必要性要求也极大的增加。进行实时审计能够弥补事后审计实效性不高、线索不充分的一些缺点，能够为定期审计提供便利。 （二）审计项目多样性 目前审计软件的功能在操作上是比较简单的，有一定深度的企业专用审计软件基本没有，不能够适应灵活多变的审计需要。在审计工作中，计算机技术不能完全取代人工审计，而是作为一种计算机辅助技术，但是目前计算机辅助审计工作的程度还没有完全清楚的被界定，所以审计通用软件在审计工作中的功能定位比较模糊。审计业务流程多样且具有复杂性，每个行业都有每个行业的特殊性，通用的审计软件无法满足各个行业和企业的不同要求。审计软件的功能开发需要有针对性，只有能够针对具体的审计目标与方法且适合具体企业的审计工作要求，审计软件的功能与方法才能被充分利用，审计软件才能发挥最大价值。目前的审计软件以简单的查账程序为主，无法提供灵活变通的技术与方法，各个审计软件之间的数据共享还不能实现，导致软件的效率与成果不尽如人意。 （三）可视化 在大数据的战略方向影响下，可视化分析是目前审计软件需要关注的重点。可视分析已经成为大数据审计的重要的手段与方法途径。可视化分析能够将计算机处理分析后的数据和人的感知能力融合入到一起，具有很大的优势。通过可视化技术能够有成效的改变计算机自动化的分析方法所带来的劣势，能够使得人机交互与融合。当前，国内审计软件对可视化的研究还没有那么完善，所以这也是当前和今后审计软件开发所需要持续关注的地方。目前大部分审计软件都不能很好放入可视化研究部分，这就需要在审计软件开发时结合审计工作的具体需求，开发出合适、符合审计工作内容的审计软件，这不仅能够对传统的审计技术方法做出改变和创新，还可以更好地发挥审计监督作用，提高审计工作的效率水平。 四、总结 随着科学技术的飞速发展、计算机网络技术不断创新，互联网改变着人们的生活方式。会计信息的网络化给了审计工作一个巨大的挑战，也为审计工作提出了更高的要求。从审计数据的采集与查询、处理分析等流程都逐渐采用计算机来代替。能够预见在不久的将来，计算机将会成为审计工作中的核心，网络审计将会成为未来审计事业的发展潮流。审计人员能够基于互联网借助计算机技术对企业的会计信息的合法性、合规性、真实性进行审计，这种网络办公能够极大的节约时间、提高工作效率。 努力开发结合审计工作需求的审计软件，能够使得传统的审计技术和方法进行改进创新。高效的审计软件能够很好地发挥审计监督作用，提升工作效率，全面提高审计工作的整体水平，在信息化的建设上顺应了审计人员综合素质提高的要求，而更具针对性的审计软件能够更有效地发现舞弊与违法乱纪现象与问题。 （作者单位：南京审计大学） 浅谈审计软件开发风险评估:审计软件开发风险评估探索 一般来说，高效可靠的项目组都有以下特点：软件供应商方面的人员经验丰富、技术扎实；会计师事务所方面参与项目的人员则是涉及面广，特别是业务部门要积极参与。不同的项目参与者在审计软件项目的实施过程中所起的作用不一样，他们有着各自的职责分工，任何一方的参与者出现问题，都会给审计软件项目带来很大风险。延期风险。是否延期是衡量项目管理水平的一个重要方面，会计师事务所审计软件项目的实施过程都较长，一般需要一到两个季度，有的甚至超过一年。因此，项目进度计划控制的好坏直接影响项目。如果能做好项目进度控制、按预定计划完成各项工作任务，就能削减项目的延期风险。超预算风险。项目预算的执行状况也是项目管理水平的重要体现。软件项目投资弹性大，成本预算偏软性，成本风险较大。同时由于软件项目实施时间长、期间通货膨胀等外部因素会导致原材料和人工成本的增加，且咨询、维护、调整、升级等预算外的支出会导致项目成本剧增，实际支出往往远超预算。如果支出远超预算，即使项目最终得以完成，客观上这些项目也是不成功的，甚至有些企业在权衡支出和效益后，如果觉得效益不明显，且支出过大，他们会终止项目的实施。管理风险软件项目不仅仅是业务或管理工作的信息化、数字化，更重要的是一次革新，是对原先工作习惯和管理思想的一次革命，它带来的是先进的管理理念。软件的生命力在于运用，只有企业的管理者和员工都能转变观念，吸收软件项目所蕴含的新的管理思想，才能发挥审计软件项目的效益。任何习惯的转变对人来说都是痛苦的。因此，如何克服这种痛苦带来的负面影响，顺利转变企业全体员工的观念，理解和消化审计软件带来的新思想，是审计软件项目成功的又一关键；否则，就会带来管理风险。 风险评价指标体系的拓展 （一）传统的审计软件风险识别指标体系的局限性及扩建原则运用传统方法建立的软件项目风险识别指标体系可以发现项目中大多数的潜在风险，为进一步对风险进行分类、分析、评价提供了目标，但还存在很多局限性：一是没有考虑项目中不同风险之间的内在联系，对风险的认识不够全面，没有体现出风险数据的组织化和结构化，没有体现出指标间的低耦合性、简单性、灵敏性等特点。二是涉及审计软件开发项目的风险因素很多，这些因素相互作用、相互影响，关系错综复杂，而且风险之间还有多层次性，有些风险具有包含关系，这些都是传统方法下的指标体系所不能反映的。因此，需要对审计软件项目风险识别指标体系进行扩建，扩建的基本原则如下：一是完全性原则。指标体系应囊括所有的潜在风险因素，兼具综合性、完整性，并通用于同类项目。二是简单性原则。在指标体系满足完全性的前提下，针对具体的项目，选择有针对性的指标，合理减少指标个数，这样便于抓住关键因素，减少不必要的混乱，从而提高效率。三是低耦合性原则。由于指标之间存在弱相关性，具有相互影响、相互作用的特点，因此允许有相关关系的指标独立出现。四是一致性原则。这包括两个层面的一致，首先是各个指标与整个指标体系不矛盾；其次是各指标相互之间没有冲突。五是客观性原则。选择的指标应该在项目中客观存在，如果某项指标与项目实际不符，则应该从体系中剔除。六是灵敏性原则。随着项目的开展，当项目的不确定因素发生变化时，能及时调整指标，改变整个体系的构成。（二）扩建审计软件项目风险识别体系风险指标体系的数据来源可分为主观和客观两类，这两类归纳起来共有四个途径：客观方面来源过去试验的成果和过去产品的数据两个途径，主观的数据来自专家经验数据和相似工程的数据两个途径，其中前者是完全主观的，后者是部分主观的。本研究的数据来自两个途径：主观方面的数据来自专家咨询调查表，客观方面的数据来自国内类似软件项目的统计分析。具体的指标风险包含了以下内容：1.需求风险产生需求风险的不确定性因素较多，包括需求分析不全面、需求分析方法不恰当、需求的定义不准确和清晰、需求未经用户确认、技术上还不能完成需求要求的功能。这些需求方面的不确定性因素给项目的进度控制和成本预算的执行带来风险。2.技术风险因技术难度大，系统复杂程度高，或者开发人员不熟悉开发技术或工具，导致项目开发延期。3.进度计划风险这主要是因缺乏应对意外事件的进度控制预案或没有对关键任务实行有效的监督控制而引起的。4.规模风险项目规模大小与项目成本控制偏差之间有一定的相关性，项目规模会带来风险，一般是规模越大，带来的风险也越大。5.项目先例风险这是因项目组缺乏相同行业或相近系统结构的项目开发经历，导致项目开发投入增加。6.成本计划风险与进度计划风险相似，主要是因缺乏应对意外事件的预算预案或没有对关键任务实行有效的监督控制而引起。7.实施风险因项目实施过程中配套软、硬件没按进度提供而引起。8.客户参与风险因客户没有充分参与项目的实施，导致软件的功能不能满足客户的实际需要。9.质量风险因缺乏有效的质量管理，没有建立起相应的质量保障组织、制度标准规范，导致项目质量无保障。10.测试风险缺乏有效的系统测试管理，没有建立起系统测试的相关组织，也没有制定测试计划、工作规范；或因测试工具和环境选择不当，导致测试效果不佳。11.非功能性要求风险因对非功能性要求缺乏必要的认识、技术难度大，增加项目投入。12.管理层支持的风险因软件开发企业或客户的管理层对项目的重视程度不够，导致项目的投入得不到应有的保障。13.员工积极性风险员工的主动性与积极性影响项目进程。14.技术与项目构成风险技术与项目组成风险是技术水平以及项目构成，将会对项目的风险产生重要影响。 风险评价标准体系的构建 风险评价标准包括风险发生的概率、风险损失影响的等级标准。在对项目风险进行识别和评价之前，需要根据具体的项目情况和项目组能力进行客观的估计，制定风险驱动因子的量化标准。按照风险标准，极高对应的概率值是0.85—1.00；很高对应的概率值是0.65—0.85；高对应的概率值是0.45—0.65；一般对应的概率值是0.25—0.45；低对应的概率值是0.05—0.25；很低对应的概率值 0.05。软件项目风险识别指标体系的建立是软件项目风险管理的第一个环节，是其他后续管理环节的基础。当风险评价标准确定后，邀请业内的专家进行综合评判，可选择两类专家，一类是研究型的；另一类是实践型的。专家们根据参照标准在专家咨询表上填写评判结果，对这些结果进行统计分析，就可以得出每个风险驱动因子发生的概率和损失影响的级别。合理确定审计软件项目开发风险的评价标准，是审计软件开发的必需程序，也是关键一环。希望本文的研究能够对审计软件开发项目的理论研究以及实践操作有所裨益。 作者：杨扬 余莉 单位：西南财经大学会计学院

一、研究背景和意义 首先，《“十四五”国家审计工作发展规划》（以下简称《规划》）中提出，要全面加强审计业务管理，创新审计理念，转变审计思路，积极开展研究型审计。通过理论研究指导审计实践发展，再以审计实践经验完善审计理论研究。同时《规划》也提出要继续开展农业农村审计，进一步巩固脱贫攻坚成果，推进乡村振兴。为提高财政资金使用效率，促使乡村振兴取得良好成效，各地方审计机关积极开展专项资金审计。但随着投资项目的累积，财政资金投入量大与审计资源有限的矛盾越来越突出。最后，本文通过分析某区乡村振兴专项资金审计的实施方法，研究审计、纪检、监察联动这一审计模式的可行性及优点，旨在为推动研究型审计发展、化解审计资源有限与实施项目众多的矛盾建言献策。 二、审纪监联动模式的可行性 1.案例回顾 为贯彻落实党中央乡村振兴的重大方针政策，某区审计委员会研究决定对乡村振兴专项资金的使用情况开展一次专项审计工作。首先——以乡村振兴专项资金审计为例审计小组通过数据分析，筛选出资金量大且具有代表性的农户危房改造工程作为乡村振兴专项资金的重点审计内容，并通过特征抽样筛选出计划走访的农户样本，摸底其危房改造工作实施现状。通过摸底调查寻找问题疑点，再通过银行函证，对专项资金流向进行追踪，初步确定乡村振兴专项资金使用存在的问题。随着审计工作的深入，审计人员发现专项资金使用的违纪违规行为涉及到了村组干部，且违纪人员之间相互串通，难以取得充分可靠的审计证据。于是，审计组将该情况报告区审计机关领导，区审计机关领导得知该情况后迅速与纪检监察机关沟通，在区审计机关及纪检监察机关领导的大力支持下，审计组立即调整审计策略、制定风险应对措施，增派工程专业审计人员对危房改造工程进行重新测量、计算，同时纪检监察机关也派出专项工作组介入审计工作，对相关人员开展纪律审查。在审计小组与纪检监察人员相互配合下，分别从资金、实物、人员审查三方面同时发力，获取完整的证据链，最终查处了基层公职人员的违纪违规行为，追回了涉事财政资金，并对违纪违法人员进行了党纪、政纪处分。本次审计工作采取审计部门与纪检监察部门联合办公的方式，在维护财经纪律的同时也促进了基层党组织的党风廉政建设。 2.政府审计和纪检监察目标相互衔接 政府审计的主要工作目标是通过监督被审计单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性，维护国家经济安全，推进民主法治，促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展。纪检监察的目标主要是提高党的执政水平，增强拒腐防变与抵御风险能力，保持党的先进性，以及促进廉政建设，提高行政效能。在乡村振兴专项资金审计实践中，政府审计的工作目标就是监督乡村振兴项目建设是否真实、专项资金的使用是否合法、政府资金效益是否得到发挥，是否遵守各项财经纪律。通过审计，查处项目资金使用过程中存在的违规违纪行为。纪检监察则以资金使用的违纪违规行为作为起点，查处基层党组织中违反党纪党规的行为和基层公职人员滥用公权、贪污贿赂等微腐败行为，从而实现永葆基层党组织的纯洁性、先进性及廉洁奉公的目标。由此可见，政府审计和纪检监察的目标相互衔接。 3.政府审计和纪检监察对象相互关联 政府审计的对象主要包括本级各部门和下级政府、国有金融机构、国家事业组织和使用财政资金的其他事业组织、国有企业和国有资本占控股地位或者主导地位的企业、政府投资和以政府投资为主的建设项目等，以及上述组织的有关人员。纪检监察的对象主要包括所辖范围内党组织和领导干部、公职人员或行使公权的人员。公职人员主要是指各类公务员以及参照《中华人民共和国公务员法》管理的人员，行使公权的人员主要是指国有企业管理人员和公办的教育、科研、文化、医疗卫生、体育等单位中从事管理的人员等。政府审计主要是对组织及相关人员行使公权的监督，纪检监察也是对这些组织及相关人员行权履职的监督。上述案例中政府审计的对象是使用乡村振兴专项资金的建设工程，即以政府投资为主的建设项目。纪检监察的对象是基层党员、党组织及村组工作人员。基层党员及村组工作人员参与乡村振兴专项资金建设工程的管理和建设这一行为，将审计对象与纪检监察对象紧密联系起来。 4.政府审计和纪检监察内容相互交叉 政府审计的内容是被审计对象遵守国家财经法律法规的情况、重大战略方针贯彻落实情况等，偏向于经济监督。纪检监察的内容是被监察对象遵守党章党规党纪的情况、落实中央八项规定精神、廉洁自律、秉公用权、完成党中央和上级党组织部署的任务情况等，偏向于政治、纪律监督。上述案例中政府审计的内容是乡村振兴战略是否得到落实、专项资金使用是否符合相关规定、有无被侵占截留。纪检监察的内容是基层公职人员在完成党组织部署任务、行使公权过程中是否存在优亲厚友、贪污受贿等违纪违法行为。一般而言，政治腐败与经济腐败相伴而生，政治腐败会以经济腐败的形式表现出来，经济方面存在问题，往往在政治方面也存在问题。因此，政府审计的内容和纪检监察内容相互交叉。 5.政府审计和纪检监察手段相互补充 政府审计实践中，审计人员可以通过检查、观察、询问、外部调查、重新计算、重新操作、分析等手段向有关单位和个人获取审计证据，手段多偏向于对“物”。纪检监察在调查过程中可以采取讯问、询问、留置、搜查、调取、查封、扣押、勘验检查等调查措施，纪检监察的调查手段既对“物”也对“人”，弥补了审计手段的不足，其调查手段相对于审计手段也更加强制。另一方面，审计擅长重新计算、分析、重新操作等专业技能，这也补齐了纪检监察的技能短板。上述案例中，纪检监察通过对“人”的留置审查，获取有利口供；审计人员通过对工程的勘察测量和重新计算，取得可靠的实物证据。纪检监察凭借审计人员获得的实物证据，在留置审查过程中逐步突破违纪违法人员心理防线；审计人员依照纪检监察人员取得的口供，按图索骥，获取更加充分可靠的审计证据。由此可见，政府审计和纪检监察手段相互促进、相互补充。 三、审纪监联动模式的优势 1.专业优势互为补充，整体工作质效提升 首先，中华人民共和国审计准则规定审计人员应当具备职业胜任能力。职业胜任能力可以理解为具备一定的会计、审计、工程、信息技术等一项或多项知识，熟悉国家财经法规、建设工程相关法律法规，随着大数据审计的发展，信息技术也纳入了专业胜任能力要求之一。其次，纪检监察人员长期以来从事对各类人员的纪律监督，使他们在人员心理攻防方面更加专业。相对于审计人员来说，他们更加擅长谈话突破，善于把握审查调查谈话规律，能够掌握好谈话步骤、时机和方式，能准确突破被审查人员的心理防线。最后，上述案例中审计人员利用会计、工程等方面的专业能力，获取了可靠的实物证据，为纪检监察人员询问审查提供了证据支撑，使他们迅速的找准机会突破被审查人员心理防线，获取有利口供。审计人员再根据纪检监察人员获取的口供，搜寻更加充分的实物证据。由此可见，审计和纪检监察联动的审计模式，能够使双方互为促进、互为补充、互为支撑，极大地提高了审计和纪检监察的整体工作质效。 2.信息沟通成本降低，项目工作效率提升 由于审计部门和纪检监察部门不存在隶属关系，为了保证工作的严谨性，必须通过正式公文文书进行沟通联系，程序复杂、手续繁多，这些情况导致部门之间信息沟通时间成本高，继而降低部门工作效率。通过审计与纪检监察联动的方式，将传统的审计发现问题后再移送纪检监察部门先后串联的工作方式转变为同步开展、齐头并进的并联工作方式，让纪检监察人员提前介入到审计工作组中，加速了审计与纪检监察之间资源共享、信息互通的进程，极大的缩短项目周期，提升整体工作效率。 3.成果转化运用强化，追责问责力度提升 首先，根据《中华人民共和国审计法》规定，审计机关能够在法定职权范围内作出“责令限期缴纳应当上缴的款项、退还被侵占的国有资产、退还违法所得”等处理措施。由此可见，审计机关的处理处罚主要是对“物”的处理。其次，根据《中国共产党纪律处分条例》规定，党纪处分包括警告、严重警告、撤销党内职务、留党察看、开除党籍；根据《中华人民共和国公职人员政务处分法》规定，政务处分包括警告、记过、记大过、降级、撤职。因此，纪检监察机关处理处罚主要是对“人”的处罚。案例中审计与纪检监察联合开展工作的方式既作出了“追回涉事财政资金”“物”的处罚，又作出了“对违纪违法人员进行了党纪、政纪处分”“人”的处罚，将“人”和“物”的处罚统一起来，在推动审计问题整改和党政追责问责方面处理更加刚性，更能对违纪违规人员形成震慑。 四、启示及建议 1.领导层统一思想，避免部门矛盾 由于政府审计机关和纪检监察机关作为两个独立的监督部门，互不隶属，在行使监督职能时会基于各自绩效考核和工作计划优先满足本部门要求，再加上各自领导的立场观点、工作思路以及看问题的角度不一致，难以形成工作合力。为解决上述问题、避免部门冲突，促进审计与纪检监察联动形成合力，需双方领导层就工作目标、思路、立场观点等方面统一思想。在兼顾双方目标、立场的情况下，统一调度和安排相关工作人员，避免因误解和多重指挥导致的部门矛盾。 2.深入信息化建设，加强资源共享 随着信息技术的发展，现代办公管理由“纸质化”向“数字化”变革，仅靠审计自身所拥有的资源信息已经不能满足更全审计范围、更高审计目标要求，因此深入信息化建设、加强各部门之间信息资源共享势在必行。首先，审计部门要持续深入信息化建设，建立数据资源库，擅于运用同一项目之间、不同项目之间的数据进行相互关联和分析，向信息化要资源，向大数据要效率。其次，打破“部门墙”实现资源共享。政府审计主要是以财务收支等经济活动为对象，涉及大量经济数据，纪检监察在案件查办中也会收集到大量的数据，加强两部门的数据资源共享，从而减少重复性工作，扩大数据资源库，促使数据资料之间相互支撑，进一步提高双方工作质效。 3.强化队伍建设，培养复合型人才 首先，审计机关要在已有审计、会计、工程等专业人员基础上，主动吸收信息技术、大数据分析、心理学等非传统专业人才，打造一支复合型队伍。其次，审计人员需在专业技术提升方面狠下功夫，抓住轮岗交流和挂职锻炼的机会，通过以练代训、以练代培等方式提升自身综合素质水平，努力把自己塑造成一名适应新时代发展的复合型人才。最后，聚焦干部队伍思想建设，筑牢廉洁底线，将符合条件的人员发展为党员，纳入党组织管理，从德、能、勤、绩、廉五个方面加强队伍建设。 4.创新审计思路，研究审计方法 在新时代，凭经验、吃老本的审计思路已成为过去式。全国各地、各行各业都在不断深化改革，为更好履行职责、承担历史使命，各级审计机关也需要创新审计思路、研究审计方法。对审计方法的研究看似费时费力，实则“磨刀不误砍柴工”，通过研究审计方法，总结出可复制可借鉴的经验启示，将其运用到类似项目中，从而更好更快揭示普遍性问题，取得高质量的审计成果，进而全面提升审计质效。 作者:魏德富 单位:宜宾三江新区审计事务中心

审计人才培养篇1 0引言 随着新时代的到来，以“大智移云物”等为代表的新兴信息技术在各单位财务部门得到广泛应用，这不仅对审计人员知识、能力等方面提出了新的要求，而且给审计人才的主要输出单位——高校，尤其是应用型高校带来了较大的挑战。 1审计学专业人才培养模式存在的问题 目前，大多数高校的审计学专业人才培养模式主要从培养应用型、复合型审计人才的角度出发来确定培养目标，以政府审计、社会审计、内部审计为主要教学内容，课程设置上多突出实践环节的教学内容，强调基本方法与理论在实际环境中的具体应用和实践能力的培养。在此背景下，审计学专业人才培养课程体系往往存在课程门类多、专业理论深度不够、简单实操类实训课程多、有一定难度的综合应用实践课程少等问题。笔者通过分析国内相关研究文献，并对各大高校展开网络调研，总结出当前我国审计学专业人才培养存在的问题主要集中在以下5个方面。 1.1应用型人才培养目标具体内涵不够明确 地方本科高校转型为应用型高校是高等教育改革的重要方向，对地方高校而言，人才培养如何实现与地方经济社会发展和不同产业发展需求相匹配是当下急需解决的问题［1］。在实践中，绝大多数高校虽在人才培养过程中明确了应用型人才培养目标，加强了校企合作，但对应用型人才的理解不够到位，对应用型人才应具备的具体素质不够明确，对应用型人才培养的基本方法和模式不够清晰，仅增加了实践类课程内容，普遍缺乏整体性、系统性的人才培养体系。 1.2专业课程体系不够完善 笔者对国内部分高校审计专业人才培养方案进行研究分析发现，审计专业在课程设置上普遍存在会计类、财务类课程较多的问题，尤其是会计类课程较多，且大部分会计类课程注重会计核算，对于财务分析的课程涉及较少，加之体现专业特征的课程往往因学分、学时的限制无法放在专业课程体系中，只能放在选修模块中，从而导致专业特色不够明显，教学效果和教学评价效果不够理想，难以通过目前的课程体系和课程设置实现人才培养目标［2］。 1.3专业课程教学内容缺乏动态更新机制 课程教学内容是专业教育的核心，其中教学大纲和教材是关键。就目前看来，大多数普通高等学校审计学专业学生使用的教材多集中于与注册会计师考试有关的教材，教学内容多为财务报表审计，而对于体现审计核心和前沿的内容涉及较少。此外，教材对教学内容和案例的选择往往比较固化，如财务报表审计的部分案例是10年以前的经典案例。教学内容和案例普遍缺乏更新机制，无法与时代发展和社会需求相适应。 1.4教学方法和手段革新力度不足 创新教学方法和手段是高等教育改革的重要内容，也是高等教育跟随时代发展的必然选择。我国进入信息化时代，尤其是大数据时代以来，数字化已成为推动经济社会发展的核心要素。在此背景下，高等教育的育人模式、教学方法和手段也势必要随科技的发展而更新。然而，目前传统的教育教学模式在短期内很难被真正打破，高校改革意识水平不高、改革内容形式化问题突出，尤其是在应用大数据、云计算等新技术进行教学内容和过程设计时，缺乏持续性，成效不突出。例如，疫情期间，线上教学方式实现突破式的发展，然而后疫情时代，学生返回课堂后就又回归到传统的课堂教学模式。因此，线上与线下混合发展的模式多停留在形式上，教学效果并不明显。 1.5课程实践教学内容充实度不够 大部分高校在审计专业人才培养体系中都对实践类教学内容作出较为详细、系统及规范化的规定，如在社会实践、专业实践、课程实践、实习、毕业设计等方面都有详细的规定，实践类教学体系较为系统和完整，但在具体课程实践设置上存在内容充实度不足，以及与实际环境匹配度较低的问题，尤其缺乏真实环境、真实数据资料、真实案例及真实企业审计流程等教学资源，因此难以真正提高学生的实践能力。 2新时代背景下审计学专业人才培养模式构建 文章以晋中信息学院审计学专业为例，结合学校办学定位，从培养理念、课程设置、教学方法、教学实践等方面构建审计学专业人才培养模式。 2.1坚持以需求为导向的人才培养设计理念 首先，教研组成员采用访谈法，以部分毕业生、有审计工作背景的教师、审计局的从业人员为对象展开调研，结果显示审计人员除需具备良好的职业精神、扎实的理论知识，还应具备信息技术审计的能力、良好的表达能力、沟通能力等。其次，审计教研组应坚持以需求为导向的人才培养设计理念，即坚持审计专业人才培养目标是培养熟悉经济、管理、会计、审计、计算机应用等基础知识，具有职业精神、实践能力及社会责任感，具备写作能力和沟通能力，能够在政府审计部门、企事业单位、事务所等从事审计及相关管理工作的高素质应用型人才［3］。 2.2基于学生综合能力培养设置课程内容 高校教育中审计学专业人才培养分为社会审计、政府审计、内部审计3个方面。在专业课程体系的构建上，高校主要从就业需求的角度出发，以提高学生综合能力为目标，根据社会审计设置中级财务会计、高级财务会计、财务管理、成本会计、税法、经济法、公司战略与风险管理、审计学等课程与注册会计师考试相对应。与此同时，根据内部审计、政府审计设置内部控制与风险管理、内部审计、政府审计等课程。此外，鉴于企业资源计划(EnterpriseResourcePlanning，ERP)系统、财务共享、云财务等已被企业逐步使用，本专业以培养学生获取数据、分析数据、应用数据的能力为目标，设置关于会计信息系统、ERP、计算机审计、数据技术等方面信息处理课程，最大限度地提高学生的综合能力。 2.3补充丰富的教学案例，优化课程内容 在授课过程中以就业为导向，在学生知识、能力、专业素养的培养上，注重补充丰富的案例来优化课程内容，提高课堂效率。这对教师的授课水平提出了更高的要求。首先，教研组成员要在假期时间充分利用中国大学慕课网等多个优质平台进行学习，实时更新理论知识。其次，教研组成员要利用山西省注册会计师行业青年人才培养基地建立学习平台，在业余时间带领学生实习，不仅能够将实践案例引入课堂，而且可以帮助学生充分认识就业形势，为学生步入社会打下良好基础。 2.4课堂融入思政元素，引导学生树立正确的职业观 审计的工作性质要求工作人员具备诚信等职业素养，做到客观公正，这与社会主义核心价值对个人层面的要求高度一致。因此，将思政元素融入课堂，有助于引导学生树立正确的职业观。具体来说，可以在课堂教学中引入“安然事件”等经典案例，告诫学生缺失职业道德的严重性，随后通过教学设计在知识点中插入职业道德教育的相关内容，并通过练习巩固加深学生对职业道德与素养的认识，如让学生分析案例中哪些做法违反了职业道德规范，被审计单位向审计人员赠送礼物应如何处理等。通过融入思政元素，进一步提高学生对职业道德的认识，为学生以后的就业做足准备［4］。 2.5共享教学资源，推动信息化教学改革 目前，晋中信息学院通过学习通构建了教学课程，该平台既能够为学生提供良好的学习环境，又可以满足教师工作需求。首先，课程组整合财务管理（注册会计师方向）专业教学信息资源，将现有的会计学基础、财务管理、中级财务会计、成本会计等优质课程推送给学生，以辅助其学习，为其他专业课程实现信息化教学奠定基础。其次，借助学校网络教学平台，制订审计学专业数字化建设方案，所有专业课程实现网络建课，所有教学资料、试题库、案例库、教学视频、教学评价等全部转化成电子版形式上传平台。最后，鼓励教师利用教学平台开展丰富的课堂活动，并注重过程化考核，可采用情景表演、案例分析、书写论文等多种考核方式。每学期末对课程教学效果展开考核，听取专家、督导、同行、学生等多方面的评价，不断推动教学改革，逐步提高教学成效［5］。 2.6重视师资队伍建设，助力审计学专业人才培养 为保证审计学专业人才培养的质量，要重视师资队伍建设。第一，允许教师走出去，在不影响校内教学的前提下，支持教师到会计师事务所进行实践，培养真正的“双师型”教师。第二，引进具有丰富实践经验的审计人员，定期为师生举办讲座，参与审计学专业的教育教学、修订人才培养方案等工作，为学生的职业规划提供建议。此外，利用学校商战模拟项目，诊断企业的发展问题，同时为课堂内容补充教学案例。 3新时代背景下审计学专业人才培养模式运行的保障条件 3.1制度保障 为确保新时代审计学专业人才培养模式的有效运行，需要学校和学院两级管理部门制定相应的规章制度。例如，在学校层面上要建立与之相适应的人才引进和绩效考核制度，切实保障人力资源的有效配置，同时要建立科学的教学管理制度，保障各个环节教学活动的顺利开展；学院层面上要做好教学团队建设工作，制定教研室建设方面的规章制度，进而保障课程教学改革顺利进行。 3.2硬件保障 审计学专业人才培养模式的运行对硬件条件的要求主要体现在教学场所、教学工具、教学网络平台、实验室建设、实践基地建设等方面。教学场所和教学工具是基本条件，包括教室、桌椅、黑板、多媒体等资源；教学网络平台是实现教学创新改革的必要资源，也是实现审计学专业数字化建设的主要平台；实验室和实践基地对强调实践能力培养的审计学专业而言也是非常重要的硬件保障。因此，要实现审计学专业培养模式的正常运行，势必离不开这些硬件设施的保障。 3.3师资保障 高等教育的核心资源就是教师，要顺利实施审计学专业人才培养模式，就必须确保高校拥有优秀教师资源，强化人才保障。首先，在优秀人才方面，可灵活调整相应的人才引进、薪酬管理和考核制度，尽可能地吸引和留住优秀人才；其次，在团队建设方面，学院要尽可能地给予政策和资金方面的支持，在绩效考核、职称评定方面给予适当倾斜，在出差补贴、津贴、奖金方面也可以适当加大支持力度，从而更好地激励教师开展各项教学创新活动；再次，可通过线上线下相结合的方式，制订系统、规范、科学的培训计划，加大教师的培训力度，从而真正提高教学团队的业务水平，促进教学改革创新［6］。 3.4技术保障 大数据、物联网及云计算等新兴技术已成为推动整个社会经济发展的重要动力，数字化技术已渗透到经济社会的各行各业，教育领域亦不例外，大数据等新兴技术与教育领域深度融合是高等教育改革的必然趋势。审计学专业要实现审计学专业培养模式的有效运行，更好地适应未来社会发展需要，势必离不开大数据等新兴技术的支持，尤其在教学方法、手段改革环节，必须借助数字化技术打造数字化教学平台，提升教学效果，并成为技术创新应用的“引领者”。高等院校是培养高级专业人才的摇篮，只有成为未来技术创新应用的前沿阵地，才有可能培养出符合时代发展要求的优秀人才［7］。因此，审计学专业要实现数字化建设，必须要有相应的技术支持与资金支持。可借助校企合作的形式，建立相应的教学改革创新所需要的技术基础设施和应用平台，真正保障新时代审计学专业人才培养模式的顺利运行。 作者:牛晋霞 单位:晋中信息学院 审计人才培养篇2 引言 教育部教育统计数据显示，截至2019年底，我国民办高校数量占普通高校的25.61%，在校生人数占15.46%。民办高等教育已经成为社会主义教育事业的重要组成部分，是我国高等教育普及化的重要保障。民办高等教育蓬勃发展的同时也面临新时代下社会环境和科技环境变化带来的机遇与挑战。社会环境方面，2016年修订出台的《民办教育促进法》对民办高校未来的发展走向产生了重要的影响，科技环境方面，大数据、云计算等对审计手段、审计内容、审计质量、审计方式影响较大，内部审计不仅要“揭示”问题，更要“预警”问题，“建议”解决问题，“评价”管理效益和履职情况。而高校内部审计人员的职业道德、知识结构、专业技能等综合素质尚无法符合新时代对民办高校内部审计工作提出的新要求[1]。笔者认为应从培养理念、培养目标、培养途径设计与实施新时代民办高校内部审计人才培养模式。 一、培养理念 培养理念是确定培养目标、培养途径的指导思想，是教育主体采取不同人才培养模式的原因，是人才培养模式所表现出来的价值取向和教育活动的思想根基[2]。民办高校既有普通高校所具备的公益属性，同时又具备产业化属性，自负盈亏，营利性的民办高校投资者还需要在符合“民促法”等相关政策法律前提下获取合理的办学收益。潘懋元先生提出要正视民办高校的产业化属性，是其顺利发展的关键所在[3]。民办高校应该合理兼顾公益性和盈利性，在博弈中实现双赢[4]。公益、盈利、营非选择是民办高校发展的战略问题也是战术问题，《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》即将高校内部审计的职能定位为确认、评价有关的业务活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性，并提供咨询服务，促进完善管理控制、防范风险、创造效益，从而促进学校事业目标的实现。因此，民办高校内部审计人才培养理念离不开对民办高校属性的认识、职能的理解，对公益性与盈利性矛盾统一的追求，对民办高校业务活动全覆盖的认同，需要从培养主体、培养客体、培养目标、培养途径上进行全新的界定。构建多元培养主体与客体。人们习惯性认为培养内部审计人才是高校的审计学、会计学专业的分内之事，内部审计人才属于财会类人才。教育部《教育系统内部审计工作规定》要求教育系统内部审计部门“配备具有审计、财务、经济、法律、管理、工程、信息技术等专业知识的内部审计人员”，可以看出，要完成新时代内部审计工作绝不能只依靠财会类专业培养的人才；民办高校面对信息技术变革和管理体制变化等外部环境的影响，内部治理和管理水平也需要持续提升，内部审计部门的人员结构应更多元开放。因此，培养主体不能只局限于高校审计学、会计学专业，应扩展到高校经管类和相关工科类专业，如建筑专业、软件工程专业等，也不能局限于高校，应扩展到提供内部审计持续教育、证书培训机构，如内部审计协会、国家会计学院，民办高校自身也应当通过内部培养体系挖掘和培育内部审计人才。培养客体相应需扩展到高校非财会类专业毕业生、在校非财会专业学生，就职于民办高校具备进入内部审计部门的各专业背景的人才。确立复合型团队式人才培养目标。内部审计部门的职责决定了其需要做到对民办高校“事事关心”，也决定了内部审计人才不可能是具有单一专业背景的人才，也不是一个具有复合特定几个专业背景的人才。内部审计人才培养目标应该界定为培养复合多个专业背景，又具备基础内部审计通用知识技能、数字化禀赋的德才兼备的人才团队。创设产教深层协同、评价多维递进的培养途径。民办高校内部审计工作的全局性、复杂性要求内部审计人才必须是高素质、应用型人才，高校是高端人才培养的摇篮必然义不容辞担负起基础性的教育工作，同时内部审计人才也需要在各类民办高校的管理实践中不断磨炼才能胜任工作，产教协同是关键。民办高校内部审计人才培养也不是高校一次性输出就能符合需求的，需要采取多种方式持续锻炼，通过建立多维递进的评价体系，以评促建，催逼内审团队持续学习、精进素养，才能应对不断变化的风险管理需求。 二、培养目标 民办高校内部审计人才培养目标的核心是复合型、团队式。复合型是从知识能力结构上界定，团队式是从组织管理结构上界定。高校的专业人才培养目标都是为学生个体而设计，笔者认为内部审计人才培养目标则应为一个群体而设计。这个群体不是由一个模子倒出来的相同特质的人才组成，而是由兼容并包的各路精英组成，这样才能担负起监督、预警、建议、评价民办高校日新月异的各项业务的职责，才能为学校创造价值，实现战略目标，才不会沦落为仅仅满足法律要求的摆设，只空耗财力物力。借鉴工程教育专业认证的标准，民办高校内部审计人才的培养规格应体现品德为本、基础共通、各有所长、数字赋能的特点。规格1掌握内部审计相关知识：通用知识包括会计学原理、审计学原理（内容、程序、方法）、内部审计的理论知识（治理、内部控制、风险管理、舞弊等）、民办高校相关法律法规、信息系统原理、民办高等教育原理、企业和民办高校管理原理；专门知识包括自身所在专业及其与民办高校业务活动相关联的知识，如财务、经济、法律、管理、工程、信息技术等；前沿知识包括大数据、区块链、云计算等现代信息技术，民办高校改革和发展的国内外最新研究成果。规格2问题分析：识别、表达，并通过调查收集资料分析复杂问题，以获得有效结论。规格3设计解决方案：能够在自身所擅长的领域，设计针对民办高校内部审计复杂问题的解决方案，设计环节体现创新意识，考虑社会、法律、文化等因素。规格4研究：应用理论知识和方法研究内部审计复杂问题，处理数据，综合应用信息得到合理有效结论，并善于总结提炼规律，形成适用于其他情景的模式。规格5使用现代工具：开发、选择、使用恰当的现代信息技术工具进行数据收集、加工，经营预测、决策、监督、业绩评价。规格6内部审计与社会：兼顾公益性和盈利性，合理分析、评价问题解决方案对社会、法律、文化等影响，理解应承担的责任。规格7职业规范：具有人文社会科学素养、社会责任感、诚信务实，能够在内部审计实践中理解并遵守职业道德、履行责任。规格8沟通：能够就内部审计问题与被审计单位和个人、民办高校管理层、外部专家或外部审计人员、业界同行及社会公众进行有效沟通和交流，并具备一定的国际视野。规格9项目管理：能够在多学科背景的团队中合作完成项目。规格10终身学习：具有自主学习和终身学习的意识，高效学习和适应发展的能力。 三、培养途径 （一）产教深层协同 民办高校的内部审计人才培养需要以高校为培养主阵地，其他教育机构和用人高校深度参与，资源共享，协同采用多种方式。 1.协同打造课程体系现今，内部审计部门的工作人员还是以财会类专业背景的人才为主，课程内容主要以企业为蓝本，笔者建议比较分析民办高校与其他组织内部审计工作的共通之处，为高校学生和在职内审人员打造基础共通、突出应用的课程体系，夯实内部审计人才的基础知识和能力，提升专门知识场景化应用能力。通过比较分析民办高校与其他组织内部审计工作可以发现，一方面，无论何种组织的内部审计管理工作、流程方法都基于相同的理论框架，对内部审计人才的基本职业素质要求也是相同的；另一方面，民办高校分类管理后，民办高校管理模式实质上分成了非营利性组织管理和营利性企业管理，管理的共通之处远多于差异。因此教学内容与原有专业所学能较便捷地对接。面向高校学生，除了部分要突出民办高校内部审计人才培养特色的专业以外，只需有机植入民办高校内部审计系列相关课程即可帮助学生完成知识能力的迁移。笔者认为民办高校内部审计系列相关课程应包括《民办高等教育理论与实务》《民办高校改革、发展和管理专题》《民办高校法律法规》《内部审计学》《会计学原理》《数字化审计》（含信息系统审计、大数据审计等）、《民办高校内部审计案例分析》及仿真实践。各专业学生可以结合本专业所学课程，针对性选修课程补缺补漏。比如财会类专业学生在学习了通用的会计审计理论及实践课程基础上，针对性选修民办高校主题的课程，同时加强非营利组织会计、民办高校投融资等内容的学习，有条件的学校可以为有志于在民办高校从事内部审计工作的学生提供高校会计、审计部门实践的机会，理实结合的方式让学生的就业意向更加清晰明确，场景化的学习也提升了学生对本专业知识的理解和应用能力，并可以使用顶岗实习的成绩替代校内相近的实践课程成绩。内部审计工作对从业者的道德品质、创新求知精神、吃苦耐劳意志要求较高，因此基本职业素质的培养可以通过通识教育课程、课外创新课程、志愿者活动、劳动项目来实现。面向民办高校的在职内审人员，可以由内部审计协会与高校合作建设持续更新的资源库、项目库，锻炼民办高校内部审计人才的持续学习能力和适应工作挑战的能力。内部审计相关的知识、审计案例、信息化工具、外部专家资源构成了内部审计资源库，不同类型的已审计项目和正在审计的项目构成了内部审计项目库，内部审计人员需要在资源库的学习中不断完善知识能力体系、积累人脉，在项目库的实操中不断积累工作的经验和为人处事的技巧，经受职业风险的威胁和道德信念的洗礼，磨炼团队合作的精神和愈挫愈勇的意志。 2.协同组建师资团队育人高校教师与用人高校内审骨干混编的师资团队，可以在课程建设、教学实践方面深度合作。产教协同的深度取决于高校和用人高校骨干组成的师资团队的合作深度。民办高校内部审计的课程在高校课程体系中较为罕见，需要育人高校多学科的教师、用人高校内审骨干组成教研团队，交流理论和实务的进展情况，合作研发、试点实施。教学资源库、项目库也需要师资团队不断更新充实。教学实践方面可以互派师资，各擅所长，通过专题讲座、学徒制顶岗、案例研讨、课程项目设计等方式组织和指导在校学生和在职内审人员开展。师资团队应构建学习型组织、管理智库，互相学习，交叉顶岗，攻关课题，在理论与实践上各取所需，共进成长，并为民办高校发展献计献策，以研促教，提升人才培养的质量。比如民办高校分类管理的战略选择问题是近年来理论与实务界关注的热点课题，值得深入研究。 （二）评价多维递进 民办高校内部审计人才的培养、招聘、考核、晋升都离不开人才评价，建设多维递进的评价体系十分必要。多维评价的主体多维、评价的内容多维、评价的方式多维。评价的主体包括育人高校的专业教师、辅导员、用人高校的管理层和内审部门负责人、内审部门的同事、颁发内审师等职业资格的组织等。评价的内容不仅包括有形的理论知识、信息化工具的应用、顶岗实习成绩、项目完成情况、持续学习情况，也包括无形的团队协作、沟通协调、诚实守信、创新理念。评价的方式包括课程考核、课程设计、案例分析报告及研讨、职业资格考试等第三方认证、团队成员互评、项目业绩认定、岗位竞聘、职称晋升等。递进评价指围绕民办高校内部审计人员职业成长全周期展开的评价。职业成长可以分为职业预备期、职业适应期、职业发展期、职业成熟期。评价既是对前一职业期成果的总结也是对晋升到下一期的考核。在不同期间的交界设置评价环节让人才成长更有方向和目标，也是引导内审工作满足组织战略需要的有效指挥棒。每一级的评价内容都应有所侧重。职业预备期结束重在考核内部审计工作所需的扎实的专业基础知识、广博的多学科知识、信息化工具的基本应用、基本的思想品德素质；职业适应期结束重在考核对民办高校管理和审计事项的理解、内部审计各类型项目工作流程、技巧的熟悉程度、内部审计师等职业资格认证情况、团队协作能力、诚信品质；职业发展期结束重在考核独立组织管理内部审计项目的综合能力、跨组织跨部门与利益相关者沟通协调的能力、创新性完成项目的能力、坚守原则承受挫折的素质；职业成熟期是职业生涯的高峰，为了延续高峰持守的时间，重在考核持续学习的能力、领导与调配资源的能力，承担更高难度、更多类型的审计项目，挑战审计新领域，追求自我价值实现的机会也是一种更高层次的评价。结语民办高校在追求高等教育公益性的道路上面临“双一流”“双高”高校建设的竞赛，虽然资源相对缺乏，竞争压力较大，但绝不能缺席，缺席则意味着专业落后、招生萎缩、生存危机，坚持则学校建设内涵将得到较大提升。民办高校还存留追求盈利的内在动机，企业化运作，开源节流、差异化竞争，发展才有可持续的能量。以往，内部审计的地位和作用受到忽视，内部审计人才要怀抱职业理想，苦练内功，抓住数字化管理升级的契机，创造价值，获得民办高校决策层的重视。各类内审人才培养主体要深入研究培养模式助力内审人才在学校发展中实现职业的成长。 作者:郭文茂 单位:厦门华厦学院商务与管理学院 审计人才培养篇3 国家兴盛，人才为本，国家和社会的发展需要人才的支撑。高校作为人才培养的重要基地，在人才培养方面一直在进行积极有益的探索。随着审计在国家经济发展中重要性的增强，高校审计人才培养模式探索一直持续向前。市场需求方面，单一型审计人才已经不能满足现实审计的需求，应用型、复合型的高素质审计人才是满足市场需求的主力军。近些年随着新一代信息技术的飞速发展，审计工作也呈现出新特点，大数据等技术与审计工作的结合越来越密切，因此高校相应的人才培养模式也应积极探索转型，以便与社会需求挂钩，解决现有人才匹配缺位、就业难等问题。基于新时代背景，探索高校审计人才培养模式的对策具有重要意义，可以为今后人才培养模式的实施提供有效指引。 一、新时代高校审计人才培养模式探索的必要性 高校专业设置的目的无疑是为国家和社会培养所需人才，脱离实际需求的人才培养模式自然失去意义。于是，我国高校近些年也一直在对审计人才培养模式进行有益探索。 1.有利于改变传统培养模式的弊端新时代意味着审计工作新的发展和变革，无论国家审计还是内部审计和社会审计，都需要大量复合型审计人才。而传统的高校审计人才培养模式以理论讲授为主，学生学习的积极性容易受到影响，参与感也不够强，因此相应的培养模式需要改变。对于人才培养模式的积极探索可以改变高校现有的传统培养模式，纠正其中存在的不利因素，通过不断创新找到更加科学、具有实用性的培养模式。这样也有利于高校审计专业学科建设，同时有利于探索将学科知识转化为实践的过程。 2.有利于提升高校教学效率和效果于高校而言，审计专业教学效率不高、效果不明显是存在的共性问题，也是高校一直积极探索解决的问题。改变传统的审计人才培养模式，不仅可以提升学生的积极性与参与度，而且更加多样化的培养方式也有利于开阔教师的教学思路，从而不断提升教学效率。人才培养模式的转变也意味着评价方式的转变，无论学生成绩考核还是教师教学评价方式都会随之改变，会向更加全面、科学化的方式转变。基于此，审计专业的教学效果必然会随着提升，进而形成完善的学科体系。 3.有利于为社会培养所需的高素质审计人才高校对于审计人才的培养不能脱离社会实际需求而存在，否则既不能实现培养目标，也不利于学生就业。传统的审计人才培养模式虽然也有一定的合理性，但是需要在新的时代背景下不断进行创新探索，从而实现变革和发展。高等教育的目的在于为社会培养思想坚定、高素质的创新型人才。因而，对于高校审计人才培养模式的探索是十分必要的，也是满足社会需求的重要途径。高校只有通过调研等方式了解社会对人才的需求方向，才能据此制定审计人才培养计划，并借助实践不断为社会输送所需高素质审计人才。 二、现阶段高校审计人才培养模式现状 整体上来看，我国高校审计人才培养模式中传统模式仍然占据主导，在此基础上许多高校开始探索更加科学的培养模式，例如校企融合、产教融合等等。这些新的审计人才培养模式更加符合时代的需求，也有利于高水平应用型审计人才的培养。 1.传统审计人才培养模式仍占主导传统审计人才培养模式是指以理论课程讲授为主的培养方式，这也是目前我国高校教育的主导培养模式。传统模式下，教师发挥主导作用，学生更多表现为被动接受，相应的课程也采用室内授课为主的方式，此种模式下学生学习的主动性并不强，并且相应的授课方式也比较枯燥。另外，传统审计人才培养模式下，对于审计案例的分享也存在滞后性，对于审计问题的讲授也缺乏针对性，因此培养效果并不理想。一些高校之所以采用传统的人才培养模式，是因为教学资源102投入有限，并未建立相应的实训基地，或者未建立与企业的密切联系，无法为学生提供更多实践机会。现阶段，高校虽然不能完全抛弃传统审计人才培养模式，但是也应充分认识到传统模式的弊端，在此基础上不断探索创新型的人才培养模式，以持续提升人才培养效果。 2.校企融合创新人才培养模式校企融合审计人才培养模式是一种双向互动模式，最终的目的是校企双方共赢局面的达成。本文以西安欧亚学院与信永中和（西安）数据服务有限公司的校企合作模式作为案例进行阐述。课程建设方面，高校在完成基础审计课程教学的同时，将企业需求嵌入到教学体系，根据企业岗位需求有针对性地培养高质量审计人才。同时，学生考核也不仅仅限于课堂测试，而是引入第三方测评方式，更加科学合理。学生实习就业方面，信永中和多次到欧亚学院进行专场招聘，通过层层选拔招聘优秀审计人才，实习期满后优秀学生也顺利转正。师资建设方面，审计专业教师带领学生参与实际审计项目，提升学生实践能力，也丰富了人才培养模式；信永中和的职业经理人被聘为高校的客座教授，从而保证校企联合培养模式的顺利实施。 3.产教融合赋能审计专业人才培养产教融合是校企合作的高级阶段，更具系统性和创新性。本文以南京审计大学瑞华精英班的产教融合培养模式为例，探讨审计人才培养模式的创新做法。第一，促进审计人才职业性的培养。学生需要完成审计专业知识的积累，同时企业导师制能够帮助学生有效提升实践能力，向学生传递审计职业精神、了解职业环境，并持续提升职业技能水平。第二，人才培养层次逐步提升。瑞华精英班并不限制学生的个性化发展，让学生在领导力等方面获得提升，以更加适应未来的岗位发展。第三，保障体制是关键。制度保障方面，主要通过签订校企合作协议保障审计人才培养的持续性，并且为学生提供更多实践机会。师资保障方面，南京审计大学与企业各自遴选优秀教师，着力培养高素质、高水平的审计人才。 三、新时代高校审计人才培养模式发展中的困境 新时代，高校审计人才培养模式的转变并非短时间之内可以实现，需要长期探索才能找到更加科学合理的培养模式。目前来看，高校审计人才培养模式中还存在一些问题影响培养效果，这也是未来需要解决的重点内容。 1.审计专业教材未及时更新审计专业教材是高校向学生传授审计知识的重要载体，也是学生学习的重要工具，直接影响审计教学效果。在我国高校教育中，专业课程的教材编写均需花费较长时间，出版后一般使用的年限也比较长，所以教材难免存在一定的滞后性。一方面，我国高校审计专业教材借鉴国外的审计案例和内容较多，这是因为我国审计领域起步较晚，与国外的审计体系相比还不够成熟。虽然近年来相应教材中的案例也有更新，但是与审计实践相比仍然存在滞后性。从另一方面来看，近年来我国审计相关的法律法规更新的比较快，一些内容不断变化以适应审计行业发展需求，因此有些审计专业教材还未能及时更新，这就导致高校学生所获得的审计专业知识存在一定滞后性。 2.审计人才培养方向有待优化从我国目前的高校审计专业课程来看，专业的审计大学课程设置比较丰富，相应的人才培养方向也比较宽泛，而一般高校审计课程侧重于财务审计方向，人才培养方向侧重于会计师事务所。这取决于审计人才就业方向和实习机会等因素，从市场来看，会计师事务所对高校审计人才的需求较多，能够提供的实习和就业机会也比较多，所以高校更倾向于财务审计方向学生的培养。但是，近年来我国对三大审计方向的重视程度逐步提升，国家审计和企业内部审计对于人才的需求也在不断提升。如果高校不及时调整审计人才培养方向，则会造成审计专业学生就业难、与社会实际需求不匹配等后果。由此可见，高校在确定审计人才培养方向时要充分考虑就业市场变化、社会需求和审计发展等多方面因素。 3.实践教学环节有待完善目前来看，高校审计专业实践教学环节主要有案例教学、校内实训、校外实训等模式。案例教学主要是教师在课堂上分享一些审计案例，通过审计成功案例获取经验，借助失败案例吸取教训，同时安排学生对其中的错误进行简单的审计调整。这虽然可以解决单一理论教学的不足，但是学生很难体会到真实的审计工作环境。校内实训主要借助校内实训基地完成，但是一些高校在校内实训环节资源投入不足，相应的模拟审计平台搭建存在缺陷，学生自然能够学习到的知识也比较有限。校外实训则主要对接会计师事务所，但是学生一般实习过程中从事的都是审计档案整理等基础工作，接触到审计项目的机会并不多，专业技能提升比较困难。 4.现有培养模式未取得理想效果新时代，有些高校虽然不断探索出更加科学合理的审计人才培养模式，但是取得理想效果的并不多。一方面，有些高校虽然在审计人才培养模式方面不断创新，但是相应的软硬件设施投入不足。例如，一些高校仍然使用传统审计软件和模型，对人工智能等新技术的融合不够重视，所以很难提升审计专业学生的综合能力。另一方面，目前高校审计专业的学生比较多，但是学校能够提供的实习机会比较少，一般都是挑选优秀毕业生到会计师事务所实习，其他学生只能自行联系实习单位，实践效果并不理想。在此情况下，有些毕业生只能选择非本专业岗位实习，对于审计实践技能的提升并无帮助，因此相应的人才培养模式也难以取得理想效果。 四、新时代高校审计人才培养模式实施对策 针对高校审计人才培养模式发展中困境，本文从四方面提出解决对策，希望能够为高校培养模式的完善提供参考。 1.更新审计专业教材，完善课程体系第一，基于审计法律法规体系的完善，编写审计专业教材。在审计相应的法律法规更新后，高校应当在组织审计专业学生及时学习的同时，将现有教材中与法律法规不相符的部分进行剔除，对现有审计专业教材及时更新。第二，及时更新审计教材，引入更多国内审计案例。高校审计专业学生毕业后大部分在国内就业，所以审计教材中应尽可能多地借鉴国内审计案例，让学生充分了解国内审计实践中的风险，为日后审计工作打下基础。同时，国外的审计案例作为辅助在教材中穿插即可，这主要是为了拓宽学生的知识面。第三，依据审计课程体系编写专业教材。审计专业教材应当严格按照高校的课程体系编写，在课程体系调整后，相应的教材也应当及时更新，以满足教学实践需求。 2.构建多元化审计人才培养体系高校审计人才培养模式既应当有所侧重，也应当保证全面性，国家审计、社会审计和内部审计三个培养方向缺一不可。高校应当先让学生学习审计原理和基础知识，在完成相应知识积累后，让学生按照学习兴趣及未来发展规划选择专业方向，从而构建科学的人才培养体系。国家审计方向站位较高，高校应注重学生思想政治教育和专业知识的双提升，以便为国家审计部门输送高素质审计人才。社会审计则主要对接会计师事务所，这是目前高校比较侧重的方向，在现有培养模式下进行适当优化即可。内部审计则为企业内部审计工作输送审计人才，应注重企业内部风险识别及内控管理方面内容的培养，这样才能让审计人才满足市场化需求。 3.完善实践教学环节，提升审计人才实践能力案例教学方面，高校可以探索由教师主导向学生主导转变，这样可以有效提升学生的学习兴趣和主动性，也有利于让学生感受真实的审计环境。当然，在案例教学中也应当穿插审计专业理论的讲授，因为理论研究始终是根本，让学生在掌握原理的基础上提升实践能力。校内实训则应注重教学资源的投入，在软件和硬件方面不断完善，为学生审计实践操作提供良好环境，学生也可以在模拟审计平台中体会审计工作流程，从而不断提升自身技能水平。校外实训中，高校应当探索实践创新型的校企合作、产教融合培养模式，要注重与企业的交流与合作，让企业为学生提供更多实践机会，从而实现双方的共赢。4.在优化人才培养模式的同时注重培养效果的提升新时代，高校探索创新型审计人才培养模式具有现实意义。从实践来看，许多高校在人才培养模式探索方面也取得了一定成绩，更加符合时代发展需求，也有利于审计人才的成长和培养。但是，一些高校过于追求人才培养模式的探索，对培养效果的关注度较低，往往事与愿违。由此可见，高校还应当从多角度对培养效果进行考核评价，从而实现人才培养模式探索的初衷。高校可以从审计专业学生就业方向、就业比例、课业成绩、企业反馈等多个方面进行考察，以判断新型的人才培养模式是否取得了预期效果。另外，高校在优化审计人才培养模式之前，就应该将培养效果作为目标，并据此制定计划。总之，对于高校来说，审计人才培养模式转变不是最终目的，提升培养效果才是最终追求的结果。 五、结论 在审计地位不断提升和高素质审计人才需求不断提升的背景下，高校审计人才培养模式的探索是十分必要的，也是积极有益的。虽然一些高校进行了校企合作、产教融合等培养模式的探索，但是也存在一些问题影响人才培养模式的发展，例如审计专业教材更新不及时、人才培养方向存在不足、实践教学环节薄弱和培养效果不理想等，这些问题将严重影响高校对于人才培养模式的探索与实践，更加不利于高素质审计人才的培养。本文针对目前存在的问题也提出了人才培养模式的实施对策，希望可以为高校探索实践提供参考。 作者:祝安 单位:浙江万里学院

公共建筑能源审计的必要性: EMC模式下公共建筑开展能源审计分析 【摘要】EMC模式是在建筑节能领域行之有效的市场化节能机制，公共建筑一直是建筑节能的重要对象，而建筑节能必然能源审计先行。通过分析公共建筑能源审计的意义，对比国内外建筑能源审计制度、方法等，结合EMC模式对能源审计的特殊要求，提出适合我国节能服务产业采用EMC模式进行公共建筑节能改造的能源审计意见和建议。 【关键词】EMC；建筑能源审计；公共建筑 引言 节能，被看作是继煤炭、石油、天然气、电力之后的第五种能源。我国大型公共建筑面积约占全国建筑面积的4%，而所消耗的能源却占了建筑能耗的20%以上[ ]，公共建筑节能具有良好的经济效益和社会示范效果。EMC模式是我国于1997年引进，在发达国家已普遍推行的、运用市场手段促进节能的服务机制，在公共建筑节能领域有其独到优势，而进行EMC的第一步便是对公共建筑进行能源审计，通过能耗分析发现节能潜力，确定节能目标，挖掘市场机会。 1 基本概念界定 EMC，即Energy management contracting，合同能源管理，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能项目的节能目标，节能服务公司为实现节能目标向用能单位提供必要的服务，用能单位以节能效益支付节能服务公司的投入及其合理利润的节能服务机制。ESCO，也就是节能服务公司energy services company，是指提供用能状况诊断、节能项目设计、融资、改造（施工、设备安装、调试）、运行管理等服务的专业化公司[ ]。 建筑能源审计，building energy audit，是指由专业的能源审计人员受政府主管部门或业主的委托，对建筑的部分或全部能源活动进行检查、诊断、审核，对能源利用的合理性做出评价、并提出改进措施的建议，以增强政府对建筑用能活动的监控能力和提高建筑能源利用效率[ ]。 2 公共建筑开展能源审计的意义 2007年12月31日，为贯彻落实国发[2007]15号、建科[2007]245号等文件精神，加强对国家机关办公建筑和大型公共建筑节能管理，指导各地开展针对国家机关办公建筑和大型公共建筑的能源审计工作，建设部组织编制了《国家机关办公建筑和大型公共建筑能源审计导则》（下简称《导则》）。导则中明确指出公共建筑能源审计是为了提高建筑能源管理水平，进一步节约能源、降低水资源消耗、合理利用资源。以公共建筑的运行节能管理为突破口，建立既有公共建筑节能运行监管体系，提高公共建筑整体运行节能管理水平。 建筑能源审计是一种建筑节能的科学管理和服务的方法，其主要内容是对用能单位建筑能源使用的效率、消耗水平和能源利用的经济效果进行客观考察，对用能单位建筑能源利用状况进行定量分析，对建筑能源利用效率、消耗水平、能源经济和环境效果进行审计、监测、诊断和评价，从而发现建筑节能的潜力【3】。 3 国内外建筑能源审计对比 3.1 国外建筑能源审计 美国是世界上最早开展公共建筑能源审计和推行EMC模式实施建筑节能的国家之一，联邦政府为扶持ESCO开展节能服务，推进EMC模式在全国的广泛开展，制订了包括有关建筑物节能的标准和法规(包括终端产品节能认证建筑物节能认证建筑物运行管理节能认证等，有关环境保护的法案，若干能源审计的标准等一系列政策[ ]。而且美国在促进加热、通风、空调和制冷（HVAC R）方面的科学技术发展也走在世界前列，其ASHRAE（American Society of Heating，Refrigerating and Air-Conditioning Engineers，Inc.）标准已被所有国家的制冷设备标准制订机构和制冷设备制造商所采用，该标准也在我国商业建筑和智能建筑中被广泛采用。 香港的能源审计依据的主要是英国屋宇设备工程师学会颁布的《能源审计与调查实施手册》[ ]，以商业建筑为例，在确定能源审计目标后，审计建筑极其楼宇设备（冷却水循环、空气侧设备、电力供应系统、照明系统、超大屏幕电视墙、垂直交通等），进行室内环境评价，确定公用部分设备能源消耗量（包括公用设备年耗电量和每月耗电量、能源消耗构成、公用设备总电力消耗、能耗特征等），确定租户部分能源消耗，审计建筑的总电力消耗量，最后给出改进建议并指出节能契机。 3.2 国内建筑能源审计 国内建筑能源审计起步较晚，公众对建筑能源审计的认知很少，社会也缺乏具有能源审计专业知识的个人和具备建筑能源审计能力的机构，对能源审计的社会认同度较低。造成这种局面的一是政策面上缺乏明确的引导支持，二是公众主动节能意识普遍淡薄，三是节能服务市场不完善，供需信息不对称。 2007年建设部出台的《导则》对国家机关办公建筑和大型公共建筑能源审计的基本规定、审计程序、审计内容、审计方法和最终形成的审计报告都做出了较为详尽的说明，各地方政府也依据《导则》给相关部门（主要是政府办公建筑和事业单位建筑）下达了能源审计指令，国内建筑能源审计进入快速发展阶段。 但目前国内建筑能源审计存在的问题也很突出，由政府出面强制要求机关办公建筑和大型公共建筑进行能源审计本是好事，如美国在推广EMC实施节能服务之初也是以政策形式强制要求，但国内的能源审计浮于形式的较多，真正通过审计发现问题后予以改正或采取节能措施的比例较低，能够为ESCO提供市场机会的则更少，能源审计对象、能源审计单位和ESCO之间缺乏信息沟通平台。 3.3 能源审计第三方 EMC模式在国内开展遇到的一个典型问题便是能耗基准的确定和节能量的准确且具有权威性的测量。根据《节能技术改造财政奖励资金管理办法》（财建〔2011〕367号）相关规定，节能技术改造项目的节能效果必须由第三方节能量审核机构审核确定。2011年9月，财政部、国家发展改革委《关于第三方节能量审核机构目录(第一批)的公告》(财政部、国家发展和改革委员会公告2011年第66号)，核准包括华电电力科学研究院在内的26家单位或机构为国家首批第三方节能量审核机构，这些单位将在节能量审核、节能评估、能源审计、节能技术改造等方面做了大量的工作。此次获批的国家第三方节能量审核机构，将受有关方面委托，在全国范围内对节能技术改造项目、合同能源管理项目等独立开展现场审核工作。 第三方节能量审核机构应本着客观独立、公平公正、诚实守信、实事求是的原则，积极开展第三方节能量审核工作，为国家节能减排、电力行业节能服务体系建设提供有力技术支撑[ ]。 4 推进EMC模式对公共建筑能源审计的要求 一是继续以政策形势强制公共建筑开展能源审计，保证审计结果的真实有效； 二是构建能源审计信息公开平台，如建立并公开相关网站或构建能源审计信息数据库，由第三方节能量审核机构定期将审计结果，ESCO在初期免费使用该信息，待市场成熟之后或可采取收费形式； 三是加快对第三方节能量审核机构审核确定工作，以目前核准的26家机构远远不能满足国内公共建筑能源审计需求； 四是出台相关扶持政策，对主动开展能源审计的用能单位、能源审计单位，并在审计后采用EMC模式进行节能改造的项目给与相应资金支持，同时鼓励ESCO开拓思路，采用各种形式的节能效益分享模式来引导用能单位、能源审计单位开展建筑能源审计。 结语 2010年，国务院办公厅转发了发改革委等部门的《关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展意见的通知》（国办发[2010]25号，2010年4月2日），市场一时为之震动。EMC模式来到我国已十多年，国内的ESCO也具备一定规模，但节能服务产业并未如大家期望的突飞猛进，仍在徘徊犹豫中缓慢前进。公共建筑节能收益好，投资少，见效快，是开展EMC的良好选择。而能源审计对于ESCO发现市场机会，寻找商机起着至关重要的作用，所以在公共建筑中广泛深入开展能源审计，是大力发展节能服务产业的必经之路。 公共建筑能源审计的必要性:关于大型公共建筑的能源审计之浅见 摘要：针对大型公共建筑能源审计进行剖析，探讨建筑能源审计的相关内容，简要介绍了建筑能源审计的评价标准以及方法。最终对国内的大型公共建筑能源审计现状给出了一系列的对策。文章将有助于推动大型公共建筑能源审计的相关事宜，为合理且有效地开展大型公共建筑的能源审计给出了可行性依据。 关键词：大型公共建筑；能源审计；研究分析 伴随国内经济的高速发展，大型公共建筑的数量逐渐增加，随之而来的是能源管理与建筑节能中暴露出的大量问题。大型公共建筑能源审计本身作为建筑节能管理以及服务的新举措，已逐渐变成政府相关系统管理大型公共建筑能耗以及节能的核心措施。利用建筑能源审计，将能够通过分析建筑能源利用模式与能源利用率，对被审计建筑的能源分项计量以及节能改造进行辅助以及指导。 1.建筑能源审计的概念 1.1.能源审计的核心概念 建筑能源审计能够从宏观和微观两个角度上实施审计管理。一般来说，宏观角度的建筑能源审计是以政府相关系统为核心的，主要指的是政策法规的制定，在建筑设计里以节能为标准，对项目的节能实施审核、测定以及监管；微观角度的能源审计，则指的是建筑节能的核心措施及模式，其通过对建筑物的正常运行以及用户耗能因素进行能效审计，并通过能效提升以及完善节能，最终达到节约能源的目的。目前建筑能源审计以微观角度为主进行能源管理，从环境测定、能源管理等相关方面实施审计。 1.2.能源审计的核心框架 为提升建筑能源管理效率，更为深入地节约能源、减少水资源浪费、合理利用各种自然资源，按照《中华人民共和国节约能源法》、《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国统计法》、《民用建筑能源管理规定》、《公共建筑节能设计标准》、《关于加强国家机关和大型公共建筑节能管理工作的实施意见》、《国家机关办公建筑和大型公共建筑能源审计导则》等一系列法律法规的要求，借助于建设系统的统筹计划，由当地政府组建建筑能源审计小组进行领导，安排专家与管理部门实施建筑能源审计。 3.建筑能源审计评价体系的建立 3.1.评定标准的选择 按照建筑能源审计的核心理念，建筑能源审计的评定主要涵盖了能源管理、环境检测、现场检测、用能测评等多个方面，这几个方面关系到许多的评价因子具体标准。 3.2.能源审计评定措施 建筑能源审计涵盖了大量指标。各指标的评定措施中又涵盖了定量测量、定性评定以及统计计算等相关环节。目前主要利用的评定措施主要有李克特量表、虚拟变量还有定量测量等。在评价统计过程中，如果只用其中的一种方法，很有可能造成评定结果的过度主观。因此评定标准体系里应尽量使用多种种方法实施统一测量计算，防止偏颇，从而提升评定结果的正确性。 4.对建筑能源审计的相关建议 4.1.深化政府职能介入 建筑能源审计作为一项社会事业，具有较大的社会责任，对加强节能减排、提升能源管理起到基础作用，也是落实国家政策及社会能源管理目标的重要途径。因而，大型公共建筑能源审计必须被提升到政府管理和社会职能的层面，必须获取政府管理机构的政策法规、执行力等方面的有力支持。通过政府职能的介入和管理，可以在全社会更有效地推行大型公共建筑能源审计工作，提升能源节约，实现节能减排，促进和谐社会建设。 4.2.完善能源审计过程 大型公共建筑的能源审计要深化全过程管理。譬如制定大型公共建筑单位能源管理方面的相关制度，构建明确及容易操作的能源管理架构，让能源管理有章法，规范建筑能源审计的评定硬性指标，保证被评定的大型公共建筑的审计结果有其依据，提升能源审计结果的公开性、透明性。还有在能源审计过程中以政府管理系统为核心，引入第三方能源审计服务机构实施评定，从而促进能源审计工作的合理运转。 4.3.吸纳专业精、素质高的能源管理人才 大型公共建筑能源审计的有效性主要依附于个体。所以，为提高大型公共建筑的能源利用效率，相关部门及能源审计系统都要吸纳专业精、素质高的能源管理人才，这样的好处是能够提升建筑管理部门实施能源管理的效果，还能够提高能源审计执行的合理性及客观性。 结论. 总而言之，能源审计就是一种监督的机制，同样也是大型公共建筑能源管理及节能管理的重要手段。目前，在国内市场机制运行的环境中，能源审计工作还处在高速发展时期，工作前景是十分开阔的。在将来，国内能够将能源审计评定归入到法律之中，并完善能源管理评定机制及体系，从更高的层面对大型公共建筑的节能管理实施评定，以大型公共建筑为切入点，推动既有建筑改造，促进社会整体节能减排的进程，从而提升国内建筑用能效率。 公共建筑能源审计的必要性:建筑能源审计在公共建筑节能改造中的作用 摘要：本文通过将建筑能源审计的方法同公共建筑节能改造相结合，解决了公共建筑节能改造项目单一，整体观不强的现状。同时，具体分析了建筑能源审计在整体改造和局部改造中的应用。结果表明，两者的有机结合能够进一步推进公共建筑节能改造市场的良性发展。 关键词：建筑能源审计；公共建筑；节能改造；作用 引言 能源审计为建筑能效管理提供了必要的信息。建筑能源审计的目的是计量建筑物的能耗和能源费状况，检查建筑物的能源利用在技术上和在经济上是否合理，诊断主要耗能系统的性能状态，找出建筑的节能潜力，确定节能解决方案。 一、建筑能源审计释义 建筑能源审计是建筑能效管理的重要内容，是一种建筑节能的科学管理和服务的方法，其主要内容是对用能单位建筑能源使用的效率、消耗水平和能源利用的经济效果进行客观考察，对用能单位建筑能源利用状况进行定量分析，对建筑能源利用效率、消耗水平、能源经济和环境效果进行审计、监测、诊断和评价，从而发现建筑节能的潜力。通过建筑能源审计，有利于政府了解用能单位贯彻国家能源方针、政策、法令、标准情况与实施的效果；便于准确合理地分析评价本地区和用能单位的能源利用状况和水平，用以指导日常的节能管理，以实现对用能单位能源消耗情况的监督管理，保证国家能源的合理配置使用，提高能源利用率，节约能源，保护环境，持续地发展经济。 近年来，我国在全国各省市相继开展建筑能源审计工作，各省份相继出台了建筑能源审计的管理办法，对建筑能源审计进行规范化科学化操作。如浙江省从2008 年下半年起，决定对各类型建筑的能耗实施能源审计，每年对能效高的典型建筑按类型各选取不少于3 幢作为标杆建筑进行审计；每年对各类型建筑单位面积能耗排名前20％的建筑以及所有能源审计建筑进行公示。同时，每年在各类型建筑单位面积能耗排名前50％的建筑中选取高能耗建筑进行能耗诊断，开展节能改造示范。北京市政府规定，从2010年起，北京市公共机构和大型公共建筑应当安装能源消耗计量装置，实行能源审计制度。出台的新办法要求，将在年综合能源消费总量5000 吨以上不满1万吨标准煤的用能单位中指定重点用能单位，这些单位每年3月底上报能源利用状况。经市有关部门审查后，对节能管理制度不健全、节能措施不落实、未完成年度节能考核目标、能源利用效率低的重点用能单位，责令实施能源审计，并限期整改。与此同时，其他省市也都在不断加大建筑能源审计工作。 二、建筑能源审计所解决的问题 建筑能源审计是对建筑的能源利用状况进行调查、监测、评价的过程。建筑能耗审计主要包括以下内容：建筑基本信息、建筑能源结构及能源账单、建筑能源管理文件、能源技术文件（竣工图和计算书、能源设备信息、数量以及运行状况）、用能设备现场调查、建筑能耗指标分析和建筑节能建议评价。 通过建筑能源审计，可以得到建筑中暖通空调、照明、办公、电梯、热水等用能设备的能耗指标和用能比例。并通过对建筑各用能系统使用情况的调查，了解建筑用能水平，查找建筑用能不合理的地方，提出建筑能源审计报告，也可称为“能耗体检单”。 建筑能源审计的目的是指导节能改造和运行，建筑业主更希望得到的是《能耗体检单》。从《能耗体检单》上业主可以知道建筑哪些部分是能耗大户，哪些部分改造的效果最好，并配有对应的节能改造潜力经济分析。只有有了“能耗体检单”，才能让公共建筑业主根据自己的经济实力有选择地对建筑进行改造。 三、能源审计的计算方法简述 1、分项能耗的拆分方法 （1）分项能耗的计算 当建筑有分项计量，可采用分项计量的结果。当建筑内没有分项计量措施时，分项能耗的数据可采用变配电系统原理图及运行记录，设备运行记录，主要设备、主要支路的现场实测能耗，设备铭牌信息，建筑物典型年工作日、非工作日天数等信息统计得到。 （2）分项能耗计算的检验 分项能耗平衡检验，以能源账单的总能耗信息为依据，分项能耗和总能耗的偏离率不应超过15%。 2、其他方法 （1）在得到分项能耗的基础上，可采用软件模拟的方法对建筑物进行能耗模拟，并通过修改建筑围护结构性能参数优化其改造策略，深化能源审计工作。 （2）对部分分项能耗较高的分项进行专项审计。可采用现场检查、现场测试等方法，为建筑的节能改造提供依据。 通过以上的工作，可以得到建筑的能耗水平和重点分项能耗部位，并对其进行有的放矢的改造。下文通过两个案例说明建筑能源审计在建筑改造中的应用。 四、案例分析 1、南京某科研楼的建筑能源审计案例 该建筑为南京某研究院科研楼，建于1976年，建筑共六层，建筑面积5400m2, 占地面积约900m2,框架结构，建筑体形系数为0.29。2008年对其改造。表1为该科研楼改造前围护结构的热工性能。 表1 科研楼改造前围护结构热工性能 通过对现场的能源审计结果如表2。 表2 科研楼改造前围护结构热工性能 通过分析，改造内容如表3。 表3 项目节能改造增量成本计算 改造后年单位面积节约用电量约22 kWh，按照综合电费0.85元/m2计算，建筑每年度节约电量约12万度，年节约费用为10万元。按照项目节能增量成本69.5万计算，改造项目增量成本在7年内基本可以完成回收，经济效益明显。 2、某宾馆建筑能源审计案例 该五星级宾馆楼层数为22层，建筑面积29948.48m2。建筑主要用能类型是电、柴油、天然气（厨房）和水。 (1)审计结果 通过对饭店的审计发现，厨房和热水使用的能耗之和占总能耗近50%。因此审计后就将此信息反映与饭店方，并为其提供了改造建议。 (2)改造内容 ①锅炉房蒸汽冷凝水回收改造：目前冷凝水无法回收，建议改造冷凝水回收系统。②改造厨房灶具：采用节能型燃气具。 (3)改造结果 改造工程简单，周期短，不影响饭店的正常营业。通过以上两个重点区域的改造，直接降低厨房和热水能耗40%～50%，可降低饭店总能耗的20%～25%。 结束语 通过建筑能源审计工作，对建筑进行整体改造，并将模拟、经济分析整合进能源审计报告中。通过前期的科学合理分析，为最终达到既定的节能目标提供了科学的依据。结果显示改造效果良好，达到了整体改造目的。建筑能源审计工作作为既有建筑节能监管体系中的一环，为既有建筑节能的推进提供了方法。进一步可加大二者的紧密联系，促进既有建筑节能改造科学、高效、快速发展。

农村财务论文:加强农村集体财务审计的思考 一、新时期农村财务呼唤专业审计 近年来,农村财务经过村民主理财小组审核、财务公开、乡镇建立农村会计服务中心和农村综合招投标中心,实行农村财务委托“双代管”等多种程序和手段,规范农村“资金、资产、资源”的管理。使其更趋规范和透明。但也有一些少数个别村民主理财流于形式局限于村干部“近亲”理财、“亲信”理财,财务公开走过场,“双代管”运作不规范等多种主客观因素,致使村级财务管理处于松散无序状态。村级资产资源管理混乱,有限的资金大量流失。由于尚未形成一个系统有效的审计监督体系,使得农村财务问题久久不能解决,导致干群关系、党群关系紧张,矛盾激化,影响 农村改革 发展 、社会稳定和农村基层政权的巩固。正因为农村集体资产对支撑社会公益事业、稳定农村基层政权具有特殊的作用,随着农村集体经济规模的进一步扩大,对农村经济的发展和农村基层政权建设的作用也将会不断加强。因此,客观上存在着对农村集体资产经营使用的审计监督需求。《中共中央关于农业和农村工作若干重大问题决定》中明确指出:“村务公开的重点是财务公开。”村级财务公开在推进村级民主监督、健全村级民主决策和民主管理中发挥了重要作用,经审计后公开的村级财务将杜绝数字失真、流于形式的现象。财务公开对于“给村民一个明白,还村干部一个清白”的作用已成为村干部和村民的共识,对村级财务状况做鉴定性服务的审计要求也随之出现。针对这种情况,农村财务需要一支专业审计队伍进行有效管理和监督,从而促进农村财务管理的规范化和制度化的建设。 二、农村集体经济审计现状 一是农村审计工作组织机构不适应。乡镇综合改革后,乡镇农经部门被合到乡镇财政所,县级农经局,任务重,工作协调难,落实难,工作缺乏权威性。乡镇一级农经干部取得审计资格证及少。同时取得审计资格的乡镇农经干部均是兼职审计,充当了“既当运动员,又当裁判员”的角色。近年来实行了村级财务会计委托“双代管”,由于受经费等因素的影响,会计一直由乡镇农经干部兼职,同时乡镇农经干部又承担村集体经济审计工作。这种组织机构的不适应,不可能使审计结果取信于民,从法律的角度上说也是行不通的。为确保审计机构独立地行使审计监督权,审计机构必须是独立的专职机构,应单独设置,与被审计单位没有组织上的隶属关系。根据审计的独立性这一审计监督本质特征,审计的主体应当是“独立”于被审计一方之外的审计机构和审计人员。 二是农村审计工作条件不适应。一是审计工作时间和工作精力得不到保证。村集体经济审计工作的主力军是乡镇农经员,但是乡镇农经员从事审计工作是兼职的。村集体经济审计工作时间紧、任务重,乡镇农经员不可能象专业审计机构一样把主要精力花在审计工作上,审计工作的时间就会显得很仓促,而审计工作的审计对象又比较多。农村集体经济审计的审计对象是村一级,相对来说比较偏远,交通极为不便,给审计工作特别是调查取证工作带来很多困难。二是村集体经济审计是免费服务的。到目前为止,国家财政部门还没有将审计工作经费列入预算,审计经费无法保障,工作人员在执行审计业务过程中时常感到有心无力。在审计实践中,因为没有经费,不得不尽量压缩时间,这也必然会影响审计工作质量。 三是农村审计人员素质普遍偏低。村级财务审计工作点多且面广,要求审计人员不仅应该具备较全面的财会知识和相关制度和法规,而且还应该具备较强的协调、交往能力和文字综合处理能力。乡镇一级由农经员担任的审计工作是兼职的,并且从事村集体经济审计工作的起步时间晚,开展的审计工作时间短,虽说已经过专业培训,但审计专业水平仍然受到很大的限制,特别是对国家的法律、法规和政策的理解和运用上还有待于进一步加强学习和研究。大多数审计人员缺乏协调、交往能力和文字综合处理能力。审计人员素质跟不上形势发展需要。 四是审计立法滞后。农村审计目前尚无全国性条例,仅有少数省市出台了地方性农村合作经济审计条例。农村集体经济审计工作结果所出现的村级财务严重问题,因为缺少专门的针对农村集体经济审计方面的法律、法规而得不到有效的解决。如村的主要干部铺张浪费使用集体公款,而支出单据所应具备的经手人、审批以及村民主理财小组审核等应有的手续却具备。因为没有明确的具体法律依据,村里又没有制定出具体的财务管理制度,给单据支出的合理性、合法性、有效性的定性问题带来了极大的困难。 五是审计处理难。首先是现行审计体制及其它一些人为的因素。审计人员在审计过程中没有处理决定的权利,使得查出问题与处理决定之间产生脱节,很难将查出的问题得到及时解决处理;在有关部门处理问题时,由于难免存在一些人为因素,使得问题被搁置下来得不到解决处理;其次是审计工作结束后的处理阶段比前期工作难度更大。因为如果不及时把查出的问题予以纠正和处理,就会使群众感到审计只是一种形式,产生很大的负面影响。但是查出的问题牵涉到很多方面,很难面面俱到,三是社会不正之风带来的阻碍影响了问题的处理。 三、农村集体经济审计改善对策 根据当前我国村级财务工作所面临的形势和现状,加快村级财务审计工作的开展,应尽快解决解决审计机构与人员问题,确保村级财务审计工作落实到位。 首先是要建立职能定位明确的工作机构和审计队伍。乡镇专职审计机构不完整、不健全。随之村级经济中的违纪违规问题日渐增多,有的还非常严重,在基层设立完整的、健全的专职审计机构十分必要。但是,由于乡镇审计受其地位未定(我国宪法规定县级以上地方各级人民政府设立审计机关)和发展尚未成熟等因素制约,致使乡镇审计发展滞后,特别是对村级财务的审计监督有限,力度较低。主要体现在部分乡镇尚未设立专职的审计机构、未配备专职的审计人员、审计人员较少、审计人员的素质不高等。因此,尽快确立乡镇审计地位,充分发挥乡镇审计的职能和作用,维护农村社会稳定和经济秩序变得日益重要和突出。农村税费改革后,乡镇农经部门和财政所进行了实质合并。过去由乡镇农经部门负责的村级 财务审计职能相应合并到财政所。为充分发挥财政所对村组财务审计的职能,可依托财政所成立由3—5人的事业编制,由财政保证供养的审计站。主要职能是负责辖区内企事业单位及村(组)集体的财务审计工作;对村(组)财务人员进行业务指导和培训;对新一届各村(组)理财小组组成人员进行培训和监督指导理财小组运行情况。 其次是要改善审计工作条件,保证审计工作开展。要改善农村审计工作条件,除了进行村级会计管理体制改革外,乡镇政府的主要领导必须高度重视村集体经济审计,提高对村集体经济审计工作的认识,为审计人员提供必要的生活条件和工作条件。财政部门要在经费上保证农村审计工作正常开展。 其三是要提高基层审计人员的综合素质。提高审计人员的业务素质首先应从加强基层业务培训着手,由县农村集体经济审计站提出审计培训计划,有计划地组织乡镇农经干部进行中短期业务培训,提高基层审计人员的综合素质。要突出加强对农村审计人员的政治理论教育、职业道德教育和审计专业知识及技能教育,培养造就一支政治强、素质高、业务精、作风硬的农村审计队伍。通过考试考核等方法选拔具有审计、会计专业的审计人才,建立持证上岗和定期考核制度,淘汰素质低和工作不力的审计人员;加强审计人员政策法律及业务培训,使审计人员的政策法律水平和业务技能得到提高,以适应农村经济发展的要求;切实提高审计工作质量,审计报告要真实、可靠、严密,经得起推敲,经得起反驳,真正体现农村审计工作水平。通过扎实细致的工作,让社会各界了解、认可、支持农村审计工作。 再次是要加快农村审计立法,树立农村审计工作权威。尽快制定全国性的农村审计条例和与之相配套的审计取证、报告、档案管理等办法,进一步明确农村经济审计的定性问题。各级政府和有关部门也应从实际出发,积极听取农村经营管理机构的意见和建议,制定相应的审计实施细则和相关办法,解决长期困扰农村审计工作的政策问题,使农村审计工作有法可依、有章可循,充分发挥农村审计工作的监督作用。同时要加大审计宣传力度,增强基层干部的法律意识。各乡镇党委、政府应该把依法治乡(镇)、依法治村纳入发展经济的重要环节,加大基层审计宣传力度。建立健全乡镇、村两级财务管理制度和内控制度,增强基层干部的守法意识,提高群众的参与意识。把乡镇、村财务管理制度贴在墙上以便更直观的形式接受群众监督。 最后是要注重农村财务审计结果的综合运用。农村财务审计工作要保持长期有效,形成长效机制,实现制度化、规范化,注重其结果的综合运用是重要的措施之一。一是要督促整改。对在审计巡查中发现的问题及时提出整改意见,限期整改。对不整改或整改不到位的村(组),由乡镇主要领导及时找有关责任人谈话、限期整改。对期限内仍未整改的村(组),按程序召开村民会议研究处理意见,对村民选举产生的村(组)干部建议村民启动罢免程序,依法依规罢免。二是要严肃纪律。审计结果要形成书面材料并向群众公布。审计出的问题,一定要按照财务管理法律、法规进行妥善处理,该批评的进行批评、该纠正的给予纠正,该清退的责令其清退、该赔偿经济损失的要赔偿、该罚款的一定罚到位、该罢免的组织乡镇村讨论罢免、该撤职的坚决撤职,以维护执法的严肃性,进而保障各项制度的落实,杜绝违规行为的发生,保证农村财务管理工作的健康发展。维护审计工作的权威性。三是要接受监督。农村财务审计是农村经济工作的一个重要组成部分,这项工作的意义以及所产生的社会效益、经济效益,群众满不满意是一个检验和衡量的标准。因此,要把审计结果公布于众,告知于民,广泛听取民意,收集对审计工作的意见和建议,努力把审计公开的过程转化成为推进民主法制建设的进程。 农村财务论文:关于农村财务管理的问题与对策 农村财务管理工作是农村工作的重点,也是农村工作的难点。但是,由于多种多样的原因,在一些经济欠发达地区,农村的财务管理中还存在着一些问题。 关键词:农村财务管理,问题,对策 农村财务管理工作是农村工作的重点,也是农村工作的难点。更是广大农民群众关心的热点。近年来,我国农村的财务管理工作有了很大的改进和提高。但是,由于多种多样的原因,在一些经济欠发达地区,农村的财务管理中还存在着一些问题。于此相关的大量乡村债务的累积,引发了许多社会矛盾,严重地影响了农村的社会稳定。这不仅给农村和谐社会的构建埋下了隐患,也给正在进行的新农村建设带来了不利影响。 1.存在问题 目前农村财务管理中比较突出的问题主要有以下几个方面。 1.1会计核算的基础工作做得不扎实 目前,在不少地方的农村财务管理中,会计核算的基础工作普遍存在不扎实的问题。主要表现为:一是有的村会计凭证和账簿保管不善,损坏、丢失严重,个别村甚至连正式的会计账簿都没有,大多用“本本账”,“包包账”代替。二是有的农村集体经济组织没有严格按照有关财务管理的要求设置总账、明细账,导致会计事项核算不清,会计信息是真。三是有的村没有现金日记账或者虽有现金日记账但记账不清。四是有的村账务处理程序不规范,不及时记账、算账、对账、结账,导致账目漏记、账实不符的问题比较突出。 1.2财务制度不健全、监督管理不到位 目前,部分地区的农村集体经济组织都缺乏比较完善的财务管理制度。有的地方虽有一些所谓的制度,但这些制度并没有形成完整的约束体系。再加上现行的农村财务管理体制改革不到位,有些地方的乡镇农经管理机构难以及时地对农村集体经济组织的财务有效地履行监督职能。 1.3集体资金管理失控、开支混乱 在一些地方,由于财务制度本身的漏洞,再加上财务人员把关不严或监管不力,造成集体资金管理失控、开支混乱现象严重。 1.4财务公开流于形式、缺乏内容 财务公开、民主管理是新形势下农村财务管理工作的重要内容。但现实中这项工作的开展并不尽人意。主要表现在:一是公开不及时,不少村没有能够做到定期公开,有的村甚至一年半载也难以公开一次。。二是公开内容不规范、不全面。有的村只把收支余额进行公布,没有逐笔逐项公布。三是财务公开的形式单一,对群众的意见不采纳,对反映的问题不及时进行整改。 1.5农村财务管理人员整体素质较低 目前,在一些农村尚没有形成有效地财务人员配置机制。农村基层组织的财会人员一般都是就地选用或由村干部制定。这些人往往没有经过系统的专业知识学习和岗位培训就上岗工作。由于其中的大部分人员缺乏应有的财会方面和法律方面的相关知识,不懂得国家农村政策和有关规定,根本无法胜任财务会计工作。 2.应对措施 2.1提高对农村财务管理工作重要性的认识,加强对农村财务管理工作的领导 农村财务管理涉及广大农民群众的切身利益,事关农村经济发展和社会稳定的大局。各级党委和政府必须充分认识新时期农村财务工作的重要性、艰巨性和复杂性。要积极采取多种措施,真正把农村财务管理作为一件大事来抓;必要时,可以把农村财务管理纳入政府的目标管理,作为考核乡、村干部的重要内容,定期进行监督和检查。 2.2加强对农村财务管理工作的支持力度 农村财务管理工作离不开相关职能部门的大力支持。有关职能部门应积极配合,加强协作,共同为推进农村财务管理工作献计出力。农业部门是农村财务的主管部门。应该切实履行其主管部门的职责;财务部门掌管着相关经费的拨付和使用,应将农村集体经济审计和乡镇会计机构的工作经费以及有关人员工资报酬列入财政预算,并予以足够保证;金融部门作为资金管理部门,应对村级银行存款账户清理和审计调查取证给予积极支持和配合;各级纪检监察机关要加强对农村财务管理制度和有关规定执行情况的监督检查。。 2.3完善相关的农村财务管理制度 首先,要继续完善会计委派制度。尽快建立起一支稳定的、具备较高业务素质的、严格按财务制度办事的农村财务管理队伍。其次,要建立农村会计任用审批制度。农村会计的任用、调换要经过乡镇批准,以稳定农村财会队伍,保持农村会计工作的连续性。其三,要进一步完善农村财务制度。通过对这项制度的改进和完善,使村级财务真正做到让内行任管,并能够管得住。。最后,要建立健全对农村财务人员的激励约束制度。通过建立农村会计岗位责任制,完善考核办法,奖优罚劣,最大限度地调动农村财务人员的积极性和主动性,不断提高其工作水平。 2.4认真落实村务公开、民主管理制度 落实村务公开、民主管理制度,是为了把民主监督和民主理财真正地纳入到农村财务管理工作中。首先,再村组日常的财务支出活动中,应制定明确的“一事一议”和专项开支一票否决的制度。对那些公益性、生产性等专项开支和大额开支预算,必须首先经过村民代表大会讨论决定,并定期对村干部使用资金的情况进行审核。这样,就可以把民主监督由过去的事中和事后监督变为事前监督。 农村财务论文:当前农村村级财务管理中的问题及对策 近年来，广大农村不断加强和完善民主理财制度建设，全面实行村务公开，狠抓村级财务的规范管理工作，取得了显著的效果。但由于国家农业部、财政部颁布的农村新会计制度在许多地方尚未实行，现时的农村会计核算与新会计制度的要求严重脱节，在全面实行村务公开、民主理财的过程中暴露出来的村级财务管理问题也就越来越多。据报载，某县一贫困村的一个纽长在短短的三年内挥霍公款达10万元。这些问题的暴露不仅导致干群关系紧张、矛质激化，而且造成一些地方公务难以执行，党的农村政策难以落实，茬接影响农村改革、发展，社会稳定和农村基层政权的巩固。笔者经调查发现，当前农村村级财务管理过程中出现的问题归纳起来，主要表现在如下几个方面: 一是会计出纳队伍不稳定，人员变更快，财务移交手续办理不及时。如某县在近四年内由于村民委员会换届等原因变更147名会计，90名出纳。其中有80余名离职财会人员未办理移交手续，新任会计出纳形同虚设。 二是财务无专人管理，经费开支无专人审批。于是，多人收钱，多人管线，多人用钱，长时间不交账、不结账、不记账成为当前农村村级财务管理中存在的突出问题。据调查，某县80以上的村的费用开支，村支书、村主任、妇女主任、会计谁都可以批，甚至出纳也可以批，有的未经任何人审批签字也可以报账，形成了谁拿钱谁用钱的混乱局面。 三是村级财务账目设置不全，原始凭证不规范。从笔者调查所掌握的情况看，有75以上的村没有按制度要求来设置会计账目，有的只设 本现金账而不设台账、财产账和往来账。有的财会人员因不懂此务，干脆不设账、不记账，把五花入门的票据用报纸封成包，变成了名符其实的"包包账"。这些原"票据(凭证)不规范主要表现在:收钱不开正式收据，收款人不签名盖章;开支没有正式发票，多以自条入账，并无经手人签章;干部出差不填差旅费报账单，基建工程无合同、无验收、无发票，以领据票入账等现象极为普遍。如某县的一个村新建了一所学校，开支达4万多元，但未见一张正式发票，可见村级财务的凭证不规范到了何等程度。 四是非生产性开支严重，绝大多数的村级财政支出用于招待，普遍形成一种检查吃、开会吃、出差吃、有事无事几个干部也聚会吃的不良风气，造成极大的浪费。 五是少数村纽干部贪污、挪用集体资金现象严重。少数村组干部本着"有权不用过期作废"的思想，千方百计利用职务之便，运用多种手段贪污挪用集体资金。如收入不交账，多收少交，重报开支，多领补助，甚至合伙巧立名目私分公款以及造假发票报账等。 六是账目不公开，财产往来无账，村级财务失去有效监督。 切实解决当前农村村级财务管理中存在的这些问题，笔者认为，必须认如下几方面入手: 一、坚定不移实行村级财务公开，加大民主理财力度。村级财务问题历来是广大农民群众关注的焦点问题。党中央、国务院一而再，再而三强调要切实保吁农民群众的合法利益，凡是村里的重大事务和群众普遍关的焦点问题都应向村民公开，尤其村级财务要公开。村级财务公开一定要按国办[1999帕6号文件要求，一是公开内容安全面完整。要按照《村集体经济组织财务公开暂行规定》中规定的财务公开内容进行公开。二是公开时间要及时，特别是对于多数村民或民主理财小组要求公开的专项财务活动应及时公布;重要财务活动应逐笔公布。三是公开方式要以公开栏为主，要有固定的财务公开栏。四是公开程序要严格。财务公开前，应有民主理财小组参加，对全部财产、债权债务和有关账目进行一次全面的核实。五是对财务公开中群众反映的问题要妥善处理。六是要把财务公开的监督落到实处，村组财务要置于群众的经常监督之下。 二、建立健全规章制度，使村级财务管理有章可循。建立财务制度是搞好财务管理的重要保证。为使农村村级财务管理有章可循，必须严格执行国家农业部、财政部新颁布的《村合作经济组织会计制度》和《村合作经济财务制度人这两个新制度对现金管理、固定资产管理、费用开支管理、票据管理、农民负担款项和共同生产费管理、义务工和积累工管理、财会人员及财会账目管理、财务审计与民主理财等方面都作了具体规定。因此，要在两个新制度的基础上，从各村的实际出发，建立健全切实可行的村级财务管理制度，如"报账制度。、"列支审批制度"等。同时，村级财务必须坚持收支两条线，实行先收后支，杜绝以收抵支、差额入账、坐支现金等现象。 三、加强组织领导，认真搞好村级财务清理工作。中央和省一再要求要认真搞好村级财务的管理，并作为任林时期农村工作的一项大事来抓。之所以如此重视农村村级财务的管理工作，这是因为农村财务管理是一项政策性很强的工作。所以各乡镇党委政府要把抓好农村财务管理列入党委政府的工作议事日程，编入年度工作计划和目标责任管理内容。各乡镇至少要确定一名党政领导 主管农村财务，经常听取农村财务管理工作的汇报，研究、部暑农村财务管理工作。要随时根据群众的反映，对村级财务进行及时清理。对清理出来的经济问题，一定要按照有关法律、法规进行处理。通过清理农村村级财务还干部一个清白，给群众一个明白。 四、稳定财会人员队伍，提高财会人员素质。农村财务管理既是一项政策性很强的工作，又是一项业务性极强的工作。因此，稳定财会人员队伍，提高财会人员素质至关重要。财会人员被确定之后，一般不要随意变动，以稳定财会人员队伍。这里关键是要严格财会人员的任免程序。必须实行持证上岗制度，并建立岗位责任制。财会人员要明确自己的权利和义务。为提高财会人员的素质，要切实加强对财会人员的业务培训，有必要时，定期或不定期地对财会人员进行业务考核。 五、试推行"村财乡笛"o可根据不同乡村的实际情况，推行"村财乡管"制度。村里不设会计，只设出纳，村级账目由乡镇经管部门代管，财务收支实行"报账制"。 六、加强村组集体资产管理，追制、化解村组不良债务。中共中央、国务院"关于做好20__年农业和农村工作的意见"再次强调"再继续做好农体集体资产的清理工作，采取有效措施，杜绝并逐步化解乡村两级不良债务"。据笔者调查所知，近些年来，农村集体资产大量流失，村组负债不断增加，群众反映极为强烈。这些问题的存在，不仅影响了农村经济发展，而且危及基层政权的巩固。在加强村组集体资产管理，遏制不良债务过程中，首先要认真搞好农村村纽集体资产的产权界定和产权登记工作，对集体资产要进行评估，要切实解决农村各业承包基数不合理、低价承包等问题，以防集体资产流失。要有针对性地制定出减债措施，积极稳妥地处理好已经形成的债权债务问题。 农村财务论文:税费改革与农村财务管理创新 一、问题的提出 税费改革的最终目的是通过规范农村税费制度，理顺国家、集体和农民的分配关系，这种分配关系，具体表现为乡（镇）、村、农民的财务关系。税费改革后，农村财务管理的主体也由过去的村或乡镇经管站转变为基层财政和农村会计核算中心，村级财务收支范围逐渐减少，财务管理的重心也由事后核算转变为事前监督和收支并重。强调农村财务管理法制化、标准化和规范化，村级财务会计制作为农村税费整体配套改革的生理重要组成部分，不仅能够节约财务管理成本，而且是“建国以来时期沿袭下来的财务管理体制的突破，保证集体资金所有权、使用权、管理权高度集中，缺乏相互监督制约的弊端”。同时，以民主理财作为农村财务管理的核心，切实加强农村财务管理。 但是，也应该看到，随着税费改革的进一步深入，一些深层次的问题也充分暴露出来，如收益分配的不合理导致上访增加、财务收支矛盾突出、村级债务难以消化甚至反弹、相关部门及财务部门的职能转换和性质不明确、集体经济薄弱等。近年来虽然各级政府都不同程度地要求加强村级财务管理，甚至将财务纳入乡管理和全面实行财务公开化，但由于缺乏有效的监控和对资本运营相关指标的考核与评价，尤其是在发达地区，财务透明度不够，贪污腐败现象逐渐增多，村级集体资产流严重，负债过高，出现了农民收入停滞，甚至因负债过高，又重新步入贫困，严重地抑制了农村社会经济的发展。从广东省来看，20__年广东农村集体经济资产总额达4661亿元，占全国的18.5，居第一位，其中85.6的资产分布在珠江三角洲地区，村级集体经济收入达618.7亿元，集体有收入的行政村占了92.9，无收入的行政村总数的84.6。财务管理作为农村经营与服务的核心，其管理的水平和质量，是促进农村经济发展的基础，也是广大农民群众关注的焦点。所以，建立创新性财务管理模式显得尤为重要。 在国外，农村财务管理都体现为合作社的财务管理，而且随着社会经济的调整发展已经达到了一个较高的层次，所以财务管理已经不仅仅局限于对农村集体财产、集体资金的按理，而是重点考虑资金的投放与投资项目所需资金的筹集和风险管理。国外现有文献有的从农业合作社的资本形式探讨农村财务管理，以及从合作社的税务负担与融资的角度进行分析；还有的从某一农产品生产、销售过程中的费用与收益进行分析，以及从合作社合并时的合并报表各因素进行分析。与我国不同，发达国家的农村财务管理已经没有了发展中国家农村财务管理低层次、混乱、目的性不强的缺点，它们的财务管理目的明确，管理具体，且多以融资与投资为管理对象。因此，运用当前最流行的金融工具，尽量提高合作社的融资、投资效率，是国农村财务管理的实践特点，也是发展中国家农村财务管理的方向，它对建立我国创新性管理模式有着积极的现实指导意义。 二、创新性财务管理模式的建立 （一）创新性财务管理模式的特征 1、社会性。农村税费改革的全面铺开，不单纯是农民减负的问题，而是涉及到整个社会的方方面面，如三者利益分配协调问题、土地问题、税制体系的构建问题、财政体制问题、农村债务化解问题、农村义务教育投向问题等等。 2、民主性。税费改革与财务管理的创新必然体现民主性，因为改革和创新的目的就是要理顺各方面的财务关系，广大农民群众的利益，如目前实行的村民诈治和民主理财，就是民主性的具体体现。 3、复杂性。由于我国农村集体经济具有社区性、封闭性、合作性、股份性、多样性、民主性的特征，使得农村财务管理更具复杂性，尤其是税费改革后，农村原有的分配格局被打破，原有的财务管理体制、管理方式和财务关系等也发生了较大的变化，所以，需要将农村税费改革与财务管理科学有机地结合起来，探索更深层次的问题。 4、长效性。农村税费改革是解决“三农”问题的基本国策，要巩固改革的成果就必须建立农村税费改革的长效机制，其中有效监控、债务化解、科学理财、理顺关系等都是财务管理的具体内容。 （二）创新性财务管理模式的内容 1、观念的创新。观念创新是一切改革与的源泉，新时期农村财务管理的内外　经济环境、政治环境、法律环境、资源环境等都有了新的变化。如经济环境的变化使得农产品销售额增加或减少给农民带来收益的增减，农村各业因扩大生产规模而增加资金筹集或因销售额下降、产品卖不出去而占用更多资金，资金周转不灵。又如资源环境尤其是土地资源，土地作为主要劳动资料，其地理位置、肥活程度、土壤结构等都直接影响到对农业的投入，以及由于信息技术的发使得农产品交易更加便捷等等。因此农村财务管理必须适应这些变化，不再局限于传统农业发展模式和财务管理模式，树立新型理财观念，如财务资源观念、人本化理财观念，信息化理财观念、知识化理财观念等。如目前农村资产经营中出现的资本、土地、人力、智力等资源的重新组合，实行民主理财、电子政务、财务信息网络化、生产要素参与收益分配等，都是创新性 财务管理的具体表现。 2、财务管理体制的创新。体制改革是创新的基础，为配合农村税费改革，各地区纷纷从体制上入手，彻底理顺关系，其目的就是通过建立健全一个新的运行体制，形成一种新的机制，为农村的长治久安、稳定发展奠定稳固的、规范的财务制度基础。如目前各省推行的“村账镇管”、财务双代管、会计电算化、会计集中核算和财务人员选聘制等，都是新形势下财务管理体制的创新。 3、财务管理制度的创新。现阶段农村财务制度主要包括财务计划管理制度、开支审制度、固定资产管理制度、现金管理制度、专项资金管理制度、承包合同管理制度、财务档案管理制度、民主理财制度、财务人员管理制度、财务监督制度、收益分配制度等。其中收益分配制度是农村财务管理的矛盾点，它直接关系到农民的切身利益，而且随着农民收入来源日益多样化，不仅包括劳动收入，而且还包括经营收入、管理收入、资产收入和权益收入等等；在财务人员的社会保障问题等，这些都必须通过财务管理的创新制定科学合理的管理制度加以妥善解决。 4、组织的创新。财务管理组织创新，包括组织体系创新、组织机构创新。创新性农村财务管理组织体系，应是在乡镇一级建立两个中心，即农村财务管理中心或农村财务服务中心和会计结算中心。前者的主要职能是负责各项财务管理制度的制定和监督其执行情况，指导村级财务管理工作，监督财务公开的落实情况，协调县、乡、村的财务关系等；后者的主要职能是负责协助乡（镇）、村做好财会人员的选聘和会计核算。两者职责明确，互相配合。 5、技术与服务的创新。信息技术和网络技术的发展，必然推动财务管理技术与服务手段的创新，这就要求根据农村经济的发展方向，研发财务动态管理软件，建立网络运行系统，实现财务工作信息化和网络化。 6、财务管理方法的创新。创新的财务管理目标和指导思想必须通过创新的方法才能实现。创新的农村财务管理方法体系应包括财务决策、财务计划、财务控制、财务监督与检查、财务分析与评价、财务预警、财务公开和民主理财等。尤其是发达地区农村更要建立财务监督与评价体系，并通过其规范运行，降低管理成本，从制度上防止管理混乱、滋生腐败现象的发生。 7、财务监督体系的创新。通过建立多层监管体系，对农村财务活动进行监督和管理。具体包括：第一，加强村民民主监督，建立健全民主理财制度，坚持财务公开，确保财务管理规范运行；第二，强化会计监督，推行会计委托制，通过多种形式公开招聘财会人员；第三，发挥下令监督的职能作用，具体可由农业行政主管部门、财政部门、审计部门等代表政府对农村的财务收支、资金使用等情况进行定期的轮审；第四，对重大事项的审计评估可以通过社会中介机构来进行。 三、建立创新性财务管理模式应注意的问题 （一）创新的财务管理必须围绕服务于农村经济发展来开展。创新的目的是要通过创新促进经济的发展，因此，农村财务管理的创新必须围绕着服务于农村经济发展这一中心目标来开，必须以为农村经济发展创造良好的体制和机制环境为出发点，针对农村财务管理中存在的问题，转变资产管理观念，注重价值形态的管理，从盘活农村集体资产等方面入手，在保值的基础上不断实现增值，不增加农民收入、壮大集体经济、巩固税费改革成果。 （二）正确处理三者利益关系。税费改革的最终目的是通过规范农村税费制度，理顺国家、集体和农民的分配关系，而农村财力管理直接体现了国家、集体、个人三者之间的利益关系问题，尤其是在收益分配方面。所以，必须在国家有关方针、政策和法律法规约束下农村中的各项事务。要按照国家的有关财经法规和内部财务管理制度进行财务管理的创新，保证农村及农村集体经济组织依法经营、依法理财，正确处理各方面的利益关系，使国家、农村集体和农民的利益不受侵犯。 （三）统一性和灵活性相结合。长期以来，经济发的不平衡性与西部地区，城市近郊与山区贫困地区，同一省份的发达地区、欠发达地区、贫困地区之间等，其资源优势差距较大。因此，农村财务管理的创新必须因地制宜，在统一政策、统一规范的前提下，不同地区可采用不同的模式，也可以几种模式相结合，灵活运用，不能不顾实际情况“一刀切”。 （四）创新性财务管理的相关支持和保证。任何一个有效的管理模式、管理制度，贵在创新，重在实效。创新性财力管理的相关支持和保证，包括政策到位、法律保证、财政支持和人员配备等。所有这些都是创新性财务管理的前提条件，税费局长地、减免税以及对农民直接补贴的各项方针政策只有全部得到落实，各种法律法规配套，财政转移支付力度到位，人员配备齐全，才能使为此而采用的各种财务管理方法得到有效发挥。 农村财务论文:农村财务管理机制亟待创新 农村财务管理工作必须服务于农村经济发展这个中心。 只有集体实力增强了，化解债务才有经济基础。 加强集体资产管理不是为了管死它，而是为了更好地用好用活。 凡是有利于经济发展、共同富裕的管理办法，就是好办法。 农村集体资产与财务管理历来是广大农民群众十分关心的问题。这方面工作的好坏直接关系到农民群众的切身利益。这些年各地为加强农村集体资产与财务管理采取了许多措施，见到了一定成效。但也要看到，目前这方面问题还比较多，农民群众还不满意。有些地方混淆集体资产权属关系，随意向集体和农民伸手，有些地方农村财务管理混乱，财务不公开，还有不少地方胡支乱花严重，村级债务累累。这些问题，说到底，是如何正确地处理好国家、集体和农民的利益关系问题，是如何更好地维护农民合法权益和保护农村生产力的问题。 当前，我国农业正处在新的发展阶段，特别是加入世贸组织以后，农业面临严峻的挑战，维护集体和农民利益显得更加紧迫。解决农村集体资产与财务管理方面存在的问题，靠老办法不行，必须解放思想，与时俱进，用新的思路和方法，创新农村集体资产与财务管理机制。 一是要围绕农村经济的发展，确定农村集体资产与财务管理工作的目标。农村集体资产与财务管理工作是党的农业和农村工作的重要内容。当前，党的农村工作的中心是发展农村经济、增加农民收入。因此，农村集体资产与财务管理工作必须服从和服务于农业和农村经济发展这个中心。只有围绕发展做文章，为发展做贡献，我们的工作才有意义，才有前途。目前，农村集体资产与财务管理工作遇到的问题，不少都跟经济发展水平有关，有些问题只有随着经济发展，才能够得到根本解决。如化解乡村两级债务，清理是必要的，但只有集体实力增强了，农民收入增加了，化解债务才有经济基础。加强集体资产管理不是为了管死它，而是为了更好地用好用活，实现其不断增值，发展农村的生产力。所以衡量这方面工作的好坏，主要看是否通过有效的管理，促进了农村经济的发展。凡是有利于经济发展、共同富裕的管理办法，就是好办法。为农村经济发展创造良好的体制和机制环境，是农村集体资产与财务管理工作的立足点和出发点。 二是要适应农村公有制新的实现形式，探索农村集体资产与财务管理的有效方式。农村集体资产与财务管理工作是同农村的基本经营制度紧密联系的。改革开放20多年来，农村已确立了以家庭承包经营为基础、统分结合的双层经营制度，农村集体经济的存在形式和功能发生了很大变化，农村集体资产从资产规模、产权构成、运作模式到管理方式，也都发生了很大变化。特别是农村多种形式联合与合作的出现，更加丰富了农村集体资产与财务管理的工作对象和内容。应当适应农村公有制实现形式的新变化，调整农村集体资产与财务管理的思路和方法，把注意力从集体资产的物质形态管理转到价值形态管理，从资产管理转到资本运营的轨道上来。只有如此，才能真正达到实现集体资产保值增值、壮大集体经济实力和增加农民收入的目的。 三是要用改革创新的精神，解决农村集体资产与财务管理的突出问题。农村集体资产与财务管理工作一直是在不断改革创新中发展的。目前，要解决这方面存在的问题，也必须靠改革创新。近年来，不少地方进行了有益的探索，积累了一些经验，闯出了一些路子。山西、吉林等许多地方实行了村账乡代管、村会计集体办公，加强了对村级财务的监督；浙江、广东等部分地方实行了农村会计委托制、会计委派制，提高了农村财务会计工作的质量，强化了会计的监督职能；江苏、北京等一些地方成立了集体资产运营中心（公司），促进了集体资产的增值。特别是许多地方实行的财务公开，扩大了群众民主监督，深受农民群众欢迎。 四是要结合管理手段的改进，提高农村集体资产与财务管理的工作水平。农村集体资产与财务管理工作也要逐步实现工作手段的现代化。当前一些地方推行的农村经济管理信息化，就是通过现代管理手段提高农村经济管理水平的有效途径。如广东、浙江省结合会计委派制、会计委托制开展财务管理电算化，黑龙江省结合全省农村信息化建设工作开展农经管理电算化，广东南海等地结合当地经济发展需要开展农村社区综合管理信息化。这项工作虽然开展的时间不长，但从各地的实践看，成效已经非常明显，完善了制度，提高了效率；增强了透明度，遏制了腐败，改善了干群关系；提高了队伍素质，改进了管理水平。“文秘站”版权所有 农村财务论文:当前农村村级财务管理中的问题及对策地方 近年来,广大农村不断加强和完善民主理财制度建设,全面实行村务公开,狠抓村级财务的规范管理工作,取得了显着的效果。但由于国家农业部、财政部颁布的农村新会计制度在许多地方尚未实行,现时的农村会计核算与新会计制度的要求严重脱节,在全面实行村务公开、民主理财的过程中暴露出来的村级财务管理问题也就越来越多。据报载,某县一贫困村的一个纽长在短短的三年内挥霍公款达10万元。这些问题的暴露不仅导致干群关系紧张、矛质激化,而且造成一些地方公务难以执行,党的农村政策难以落实,茬接影响农村改革、发展,社会稳定和农村基层政权的巩固。笔者经调查发现,当前农村村级财务管理过程中出现的问题归纳起来,主要表现在如下几个方面: 一是会计出纳队伍不稳定,人员变更快,财务移交手续办理不及时。如某县在近四年内由于村民委员会换届等原因变更147名会计,90名出纳。其中有80余名离职财会人员未办理移交手续,新任会计出纳形同虚设。 二是财务无专人管理,经费开支无专人审批。于是,多人收钱,多人管线,多人用钱,长时间不交账、不结账、不记账成为当前农村村级财务管理中存在的突出问题。据调查,某县80%以上的村的费用开支,村支书、村主任、妇女主任、会计谁都可以批,甚至出纳也可以批,有的未经任何人审批签字也可以报账,形成了谁拿钱谁用钱的混乱局面。 三是村级财务账目设置不全,原始凭证不规范。从笔者调查所掌握的情况看,有75%以上的村没有按制度要求来设置会计账目,有的只设+本现金账而不设台账、财产账和往来账。有的财会人员因不懂此务,干脆不设账、不记账,把五花入门的票据用报纸封成包,变成了名符其实的"包包账"。这些原%"票据(凭证)不规范主要表现在:收钱不开正式收据,收款人不签名盖章;开支没有正式发票,多以自条入账,并无经手人签章;干部出差不填差旅费报账单,基建工程无合同、无验收、无发票,以领据票入账等现象极为普遍。如某县的一个村新建了一所学校,开支达4万多元,但未见一张正式发票,可见村级财务的凭证不规范到了何等程度。 四是非生产性开支严重,绝大多数的村级财政支出用于招待,普遍形成一种检查吃、开会吃、出差吃、有事无事几个干部也聚会吃的不良风气,造成极大的浪费。 五是少数村纽干部贪污、挪用集体资金现象严重。少数村组干部本着"有权不用过期作废"的思想,千方百计利用职务之便,运用多种手段贪污挪用集体资金。如收入不交账,多收少交,重报开支,多领补助,甚至合伙巧立名目私分公款以及造假发票报账等。 六是账目不公开,财产往来无账,村级财务失去有效监督。 切实解决当前农村村级财务管理中存在的这些问题,笔者认为,必须认如下几方面入手: 一、坚定不移实行村级财务公开,加大民主理财力度。村级财务问题历来是广大农民群众关注的焦点问题。党中央、国务院一而再,再而三强调要切实保吁农民群众的合法利益,凡是村里的重大事务和群众普遍关的焦点问题都应向村民公开,尤其村级财务要公开。村级财务公开一定要按国办[1999帕6号文件要求,一是公开内容安全面完整。要按照《村集体经济组织财务公开暂行规定》中规定的财务公开内容进行公开。二是公开时间要及时,特别是对于多数村民或民主理财小组要求公开的专项财务活动应及时公布;重要财务活动应逐笔公布。三是公开方式要以公开栏为主,要有固定的财务公开栏。四是公开程序要严格。财务公开前,应有民主理财小组参加,对全部财产、债权债务和有关账目进行一次全面的核实。五是对财务公开中群众反映的问题要妥善处理。六是要把财务公开的监督落到实处,村组财务要置于群众的经常监督之下。 二、建立健全规章制度,使村级财务管理有章可循。建立财务制度是搞好财务管理的重要保证。为使农村村级财务管理有章可循,必须严格执行国家农业部、财政部新颁布的《村合作经济组织会计制度》和《村合作经济财务制度人这两个新制度对现金管理、固定资产管理、费用开支管理、票据管理、农民负担款项和共同生产费管理、义务工和积累工管理、财会人员及财会账目管理、财务审计与民主理财等方面都作了具体规定。因此,要在两个新制度的基础上,从各村的实际出发,建立健全切实可行的村级财务管理制度,如"报账制度。、"列支审批制度"等。同时,村级财务必须坚持收支两条线,实行先收后支,杜绝以收抵支、差额入账、坐支现金等现象。 三、加强组织领导,认真搞好村级财务清理工作。中央和省一再要求要认真搞好村级财务的管理,并作为任林时期农村工作的一项大事来抓。之所以如此重视农村村级财务的管理工作,这是因为农村财务管理是一项政策性很强的工作。所以各乡镇党委政府要把抓好农村财务管理列入党委政府的工作议事日程,编入年度工作计划和目标责任管理内容。各乡镇至少要确定一名党政领导 主管农村财务,经常听取农村财务管理工作的汇报,研究、部暑农村财务管理工作。要随时根据群众的反映,对村级财务进行及时清理。对清理出来的经济问题,一定要按照有关法律、法规进行处理。通过清理农村村级财务还干部一个清白,给群众一个明白。 四、稳定财会人员队伍,提高财会人员素质。农村财务管理既是一项政策性很强的工作,又是一项业务性极强的工作。因此,稳定财会人员队伍,提高财会人员素质至关重要。财会人员被确定之后,一般不要随意变动,以稳定财会人员队伍。这里关键是要严格财会人员的任免程序。必须实行持证上岗制度,并建立岗位责任制。财会人员要明确自己的权利和义务。为提高财会人员的素质,要切实加强对财会人员的业务培训,有必要时,定期或不定期地对财会人员进行业务考核。 五、试推行"村财乡笛"o可根据不同乡村的实际情况,推行"村财乡管"制度。村里不设会计,只设出纳,村级账目由乡镇经管部门代管,财务收支实行 "报账制"。 六、加强村组集体资产管理,追制、化解村组不良债务。中共中央、国务院"关于做好2000年农业和农村工作的意见"再次强调"再继续做好农体集体资产的清理工作,采取有效措施,杜绝并逐步化解乡村两级不良债务"。据笔者调查所知,近些年来,农村集体资产大量流失,村组负债不断增加,群众反映极为强烈。这些问题的存在,不仅影响了农村经济发展,而且危及基层政权的巩固。在加强村组集体资产管理,遏制不良债务过程中,首先要认真搞好农村村纽集体资产的产权界定和产权登记工作,对集体资产要进行评估,要切实解决农村各业承包基数不合理、低价承包等问题,以防集体资产流失。要有针对性地制定出减债措施,积极稳妥地处理好已经形成的债权债务问题。 农村财务论文:论农村微型企业财务管理的方式 一、农村微型企业简述 (一)农村微型企业概述 参考国外的标准,并结合我国实际,重庆市在全国率先出台了扶持微型企业发展的政策措施《重庆市人民政府关于大力发展微型企业的若干意见》(渝府发{2010}66号),该《意见》将农村微型企业定义为:雇员(含投资者)20人及以下,创业者注册资金10万元及以下的企业。 笔者从处事易、借贷易、租地易、市场易等四个方面就现在的创业条件与经济萧条前的创业条件进行了一场调研。研究对象涉及了重庆市的30名工商管理专业人士、30名各级村官公务员、30名企业管理层人员、30名创业者、90名返乡农民工等五种不同组别的人群。这五组人群依次对处事易、借贷易、租地易、市场易等四个因素的创业条件做出评分,同时设定经济萧条前这四个因素的易度系数各自都是5,易度基数总和是20。调查结果见表1所示。 从表1可以看出,各组人士普遍认为较之经济萧条前,当前创业的各项指数有所提高。加之目前创业的机会成本最小,企业更容易生存与发展,因此还是适合创业的。在调查中,有农民工表示,如果现在还犹豫创业,以后也就更下不了创业的决心了。以重庆市万盛区为例。截止2011年5月31日,万盛区已发展农村微型企业288户(其中,去年发展117户、今年以来发展171户),解决就业人员1626人、户均带动就业5.6人;共发放财政补助资金830.9万元、户均2.89万元,其中:市财政补助资金691.2万元(户均2.4万元)、区财政补助资金139.7万元(户均0.49万元)。反映出农村微型企业对于促进就业,经济增长有着极大的作用。 (二)农村微型企业经营模式选择 农村微型企业的经营模式由创业者自行选择,可采取个人独资企业、合伙企业、有限责任公司等多种经营模式。农村微型企业被资助者确定为“九类人群”,即大学毕业生、离岗失业者、返乡农民工、“农转非”人员、三峡库区移民、残疾人、城乡退役士兵、文化创意者、信息技术人员等,见图1。 由图1可以看出,万盛区在人群构成方面,申办微型企业的291人中,以返乡农民工为主,其达到了45.4%,而下岗失业人员、大中专毕业生、信息技术人员、文化创意人员分别只占19.3%、9.6%、1%、1.7%。反映出农民工是农村微型企业创业的主力军,而农民工存在的财务管理问题是最严重的,进而说明研究农村微型企业财务管理问题的必要性。 二、农村微型企业的财务管理问题 农村微型企业是雇佣员工(含不支付工资的投资者以及其亲属)少于10人、总资产少于所处行业小企业的平均额、在农村地区具有固定经营场所或固定经营业务、所有权与经营权集中统一的规模细小的经济组织。对农民工这样一个资源少、创业知识缺乏、创业技能不高的特殊群体来说,这无疑是给他们提供了回乡投资兴业的平台。笔者经有关资料分析,将影响农民工创业的因素主要分为外部环境因素和自身能力因素,如图2所示。 (一)融资难制约农村微型企业发展 农村微型企业抵押物缺失,信用较低。银行在商业化经营和资产负债管理制度的约束下,为了降低贷款风险,一般要求贷款企业提供连带担保或财产抵押,而农村微型企业缺少足够的抵押资产,寻求担保更为困难,大多不符合银行贷款条件,降低了银行贷款的动力。 (二)手续繁、门槛高、税赋重等因素制约发展 农村微型企业所面临的基层政府对其服务态度差、创业手续繁杂、门槛过高、税赋繁重等问题都制约着创业者的积极性。万盛区地税部门对农村微型企业税收基本上参照了个体户征税办法,实行核定征收的方式(月营业额在5000元以下的免征),农村微型企业税赋与同规模的个体户基本持平。而国税部门,一是依据税法的有关规定,对个体户可以实行核定征收的办法(月营业额在5000元以下的免征),而对农村微型企业采取了与其他企业相同的征管方式,即查账征收的办法,没有起征点;二是要求农村微型企业必须建立会计制度进行财务核算。因此,在从事需缴纳国税税种的行业中,部分农村微企业主认为与同规模的个体户相比税赋较重,而要求其建立会计制度进行会计核算更是加重了负担,特别是对文化程度较低、缺乏财务管理知识、经营情况欠佳的农村微企业主来说无疑是“得了2、3万元的补助,找了个‘麻烦’”。这些问题的存在,使部分人员望而生畏,不愿意申办农村微型企业。 (三)自身能力约束发展 一是传统的经营管理模式,导致其发展能力受限。(1)随意选择投资项目,盲目决策。大多数农村微型企业没有进行市场调研,对市场形势缺乏足够的分析判断,发展定位不明,市场营销思路不清。主导产品同化严重,容易形成跟风发展的氛围。结果造成市场供大于求,恶性竞争,影响资金回收及运作,创业信心受到打击。从调查情况来看,农村微型企业的主要问题之一表现在产品科技含量不高,农村微型企业市场开拓能力不足。同时,多数农村微 型企业投资规模小,出口或销售市场占有份额较小,其发展能力受到很大制约。从图3可以看出,万盛区在产业构成方面,产业较为单一,种养殖业占一半以上,达到了56.6%,并且种植、养殖的规模也不大,特色不突出,主要集中在生猪、山羊、肉免、肉鸽、家禽的饲养。而技术含量和智力要求较高的信息技术和文化创意类产业分别只占2.1%和3.1%。反映出农村微型企业存在着产业构成比例严重失调,缺乏科技含量高的企业等严重问题。 (2)农村微型企业典型的经营管理模式是所有权与经营权的高度统一,投资者同时就是经营者,这种模式给财务管理带来了负面影响。农村微型企业中相当一部分属于个体、私营性质,企业管理者集权、家族化管理现象严重。农村微型企业没有建立内部审计制度,有些管理者缺乏现代财务管理观念,甚至没有将财务管理纳入企业管理的有效机制中,使财务管理失去了它在农村微企管理中应有的地位和作用,也阻碍了农村微型企业的发展进程。 二是缺乏财务管理专业知识,忽略依法理财制度要求。(1)财会人员专业知识不扎实,使得不少会计账目不清。有的用不符合国家统一的会计制度凭证顶替库存现金,即“白条顶库”;有的用银行账户代替其他单位和个人存入或支取现金,甚至以个人名义存入储蓄;有的保留账外公款,即“公款私存”;有的不能通过财务分析发现生产经营中的问题并尽早解决问题,只有当出现重大问题时才发现问题的严重性,使经济危局难以挽回。(2)依法理财的观念淡薄,综合素质不高,跟不上新经济环境下的各种先进管理办法。 从图4可以看出,万盛区在文化程度构成方面,低学历偏多、高学历偏少,初中以下文化程度的人员最多,接近三分之二,达到了63.6%。他们在参加创业培训、办理各种手续方面困难较大,创业能力、抵御市场风险的能力和企业的“存活率”让人堪忧,而具备大专以上、高中(中专、技校)文化程度的人员分别只占10%、26.4%。反映出农村微型企业人员知识水平偏低,更无法意识到依法理财在农村微企中的重要性。 三是财务管理风险意识淡薄,应收账款坏账准备严重。(1)企业在投资过程中,要充分运用财务杠杆作用,适度引进负债,提高自有资本的收益率,避免因过度增加企业负债而加大企业风险。创业环境有着多变性,特别是在经济萧条环境下,资金预算再考虑充分也可能存在问题,时常需要在创业过程中增加投资。(2)农村微型企业在进行原材料采购、生产加工、产品销售时,大多数都是依靠关系,采取口头协议的形式,没有订立规范合同的观念。主要往来于经常性的关系之中,不需要办理像商业银行那样繁琐的抵押、担保手续,通常写一张借条或口头约定即能解决问题。即使签订合同,合同条款权利义务也不明确,甚至缺乏相关的法律依据而成为无效合同,使权利主体丧失法律保障。 三、农村微型企业财务管理加强对策 (一)政府加大金融政策扶持力度 在解决农村微型企业融资难的问题上,当地政府应突破现有小额担保贷款政策限制,制定适合当地特点的具体操作条款。重庆市政府指定专门的担保机构为农村微型企业提供免费担保,承贷金融机构按照担保基金与贷款余额1:3至1:5的比例向农村微型企业发放小额担保贷款。在原重庆市小额担保贷款办法的基础上,万盛区扩大贷款对象,提高贷款额度,放宽担保条件,简化申贷程序,成立了区小额贷款创业担保服务中心,实行“一站式”审贷,农村微型企业可在两周内获得5-30万元贷款,并在两年内给予政府贴息。 (二)政府开辟“绿色通道”,税赋降至最低 在前置许可办理方面,相关单位应进一步开拓思想,强化责任意识和服务意识,提高工作效率。根据农村微企业主普遍存在文化程度低,规模小、刚起步和资金短缺的特点,为他们开辟“绿色通道”,按照重在引导和后期规范的原则,除涉及人民群众生命和财产安全的行业外,应降低准入门槛,只要达到基本条件,即可给予行政许可,然后待其正常经营后,再引导他们逐步规范经营行为和改善经营条件。在税收征管方面,有关部门应合理把握税收征管“宽”、“严”尺度,降低农村微型企业的税赋。万盛区工商分局加强与区国税局、区地税局、区财政局的沟通和协调,按照市地税局、市国税局、市工商局今年5月出台的《关于进一步促进微型企业发展的通知》(渝地税发〔2011〕97号)的有关要求,结合农村微型企业规模小、刚起步的特点,参照个体户的税收征管办法,对农村微型的税收计算方法进行了调整。对确需实行查账征收的,可由指定单位免费为其会计核算和纳税申报,其费用纳入财政预算。 (三)农民工自身积极适应环境,努力改善与提升自我 一是研究投资机会,加强内部控制。(1)投资决策开始于投资机会,对于一个投资机会,可以有几个不同的设想或建议。所谓投资机会研究就是对投资的设想或建议进行初步研究,根据已掌握的内部和外部数据资料,分析其对于企业发展的必要性,技术条件的可行性,以及经济上的合理性。其构成要素包括以下四个方面:商品市场供需状况;国家金融信贷政策及利率的变化情况;商品价格变化趋势;原材料资源状况。万盛区面向市场,因地制宜,系统规划,科学确定主导产业和主打产品,推行一镇一品、一村一品,或者一域一品计划,引进龙头企业进行农产品深加工,搞集中连片种植、规模化深加工的农业项目区建设,最后形成了良好的规模化效应。(2)建立健全财务管理过程中的内部控制制度,加强对财产物资的控制。在物资采购、领用及销售等方面建立规范的操作程序,对财产物资的管理与记录必须分开,以形成有力的内部牵制。要定期对财产物资进行检查盘点,以促进管理的改善及责任的加强。为了全面、连续地反应和监督库存现金的收支和结存情况,微型企业应当设置现金总账和现金日记账,分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。银行存款设置也亦如此。 二是提高财务人员专业素质,增强其依法理财意识。(1) 开拓创新,与时俱进。政府提供创业培训机会,有针对性和实用性地介绍创业的项目选择、风险防范、管理知识、行业经验,财会人员要加强培训和进行思想政治教育。在知识经济时代,财务管理人员要改善自身的财务管理手段,提高财务管理的水平。农村微型企业的财务人员应主动接受知识经济时代的理财观念,接受新事物,学习新知识,掌握新工具,如融资管理、财务预算、财务控制等观念。(2)创办农村微型企业要求农民工不但自身要有一技之长,还要懂市场,学会分析市场,判断市场,开拓市场;要善于管理,管理好自己的同时管理好整个创业团队;要处理好各方面的关系,比如工商、税务、警察等政府机关以及银行、供应商、客户等。所有的因素中最重要的是要懂得遵守并严格执行政府政策,懂得依法理财,不得有为增加自身净利润而有偷逃税等恶劣行为,应本着纳税光荣的意识来对待税赋问题。 三是强化风险管理,完善应收账款核算体系。(1)坚持投资适度原则。企业在进行投资过程中,应根据生产经营活动所需资金的规模确定投资金额,若投资金额超出实际生产经营活动所需,会导致所投资资金使用效率低下,但投资金额如不足以用于安排生产经营活动所需,会妨碍企业从事经营活动,降低经营效益。加强其财务控制,维持一定的付现能力,以保证日常资金运用的周转灵活,预防市场波动和贷款困难的制约,确定最佳的现金持有量。(2)账务记录详细正确,债权债务关系明确。农村微型企业应具备完善的应收款项账务体系,同时应保证原始凭证真实无误。应收账款管理工作要做得好,最重要是制定科学合理的应收账款信用政策。政策制定好了以后,农村微型企业要从以下三个方面强化应收账款信用政策执行力度;做好客户资信调查。客户的资信程度通常取决于5个方面,即客户的品德、能力、资本、担保和条件,即通常所说的“5C”系统;加强应收账款的日常管理工作。做好基础记录,了解客户(包括子公司)付款的及时程度,及时采取相应的对策;加强应收账款的事后管理。对于逾期拖欠的应收账款应进行账龄分析,并加紧催收。 农村财务论文:对农村财务管理状况分析及对策 去年以来，县纪委在接受党员群众举报和调查办案中发现，70％以上的党员违纪问题发生在农村，农村党员违纪尤其是“两委”班子主要成员违纪原因均涉及村级财务管理，表现为农村财务制度落实、财务监管不能真正到位。针对此种情况，近日，县纪委组成专门调查组，对全县农村财务管理状况进行了调研，分析了产生问题的原因，提出了解决问题的建议和对策。 一、全县农村财务管理基本状况 （一）管理机构设置及人员现状。在县农业局设经营管理站，为财政拨款全民事业单位，核定编制12名，现有工作人员6名。主要承担农村土地承包、农民负担、农村集体资产和财务“三大管理”， 农民专业合作经济组织、农业产业化、农业社会化服务体系“三项指导”和贯彻宣传农村法律政策、农村经济统计等工作任务。各乡镇、县经济开发区设有经管站，在岗人员共48人，人、财、物属于乡镇政府管理，与县经管站属业务指导关系。 （二）职责任务。经管站负责农村土地承包合同的管理、鉴证和纠纷调解；负责农村承包合同仲裁；承担农村合作经济组织审计；负责农村合作经济组织建设状况、农村经济收益分配等调查、统计和分析；承担农民负担监督管理；负责农村合作经济组织财会人员的指导、培训。 （三）管理模式。一是实行村账民理乡代管。把各村的账簿集中到乡镇农经站监督管理，各村会计将本村当月发生的所有经济业务涉及的会计凭证，经本村民主理财小组和村干部分别审核通过后到乡镇农经站或财务结算中心统一记账，农经站进行业务指导和监督。农经站每月将各村的财务收支情况向群众公布。二是实行会计委托制。村集体组织经过民主程序表决后，委托乡镇农经站本村账务，村级不再单设会计，村报账员每月持经本村民主理财小组和村干部审核后的会计凭证到乡镇报账。 （四）推行农村财务双代管制度取得的成效。我县1998年推行了农村财务“双代管、双监督”制度，20xx年推行了农村会计制，取消村会计、村出纳，设立村报账员。两项制度的落实对规范村级财务管理作用明显：一是把村委会、村民小组的财务管理工作置于乡镇党委、政府及群众的监督之下，有效地遏制了借支挪用、挥霍浪费、贪占集体资财的现象；二是通过对村及村民小组集体资金的清理，账款上划代管，摸清了家底，推进了村务公开的进展；三是村级只设报账员，精简了财会管理人员，节约了人员经费。 二、农村财务管理中存在的问题 （一）财务账目管理混乱，收入管理难到位。乡镇经管站对各村的正常收入和支出情况把关较严，对村里的其他经济收入，则缺乏有效的监督手段，个别村收取的承包费、上级部门扶持的款项等，长期在账外循环，坐收坐支，时间一久，占用金额越来越大，清账时交出一大把不符合财务制度的单据。表现为截留应上缴款项、账外设账、收入支出不下账、假条子顶账、巧立名目重复报销以及贪污、挪用、挥霍浪费等。如大王镇某村原党支部书记李某在任村党支部书记期间，利用职务之便，安排专人收取村集市卫生管理费， 4年收取了9万余元，不向镇经管站报告，用于请客送礼、为班子成员发放福利。 （二）账册、现金管理混乱，非财会人员经手管钱。一是现金与存款不分。二是村财务中白条抵库严重。三是账本保管不善。不少的村将账本、原始单据等乱丢乱放，容易造成单据的损坏、遗失。四是一些村党支部书记、村委会主任或其他非财务管理人员直接收支现金。花官乡某村原党支部书记王某将上级驻村部门扶持的资金4万元，不交会计记账，自己支出，上级清账时交出一大把支出单据抵账。 （三）财务监控不到位，“零招待”制度难落实。针对前些年村级招待费出现的问题，各地普遍实行了村级“零招待”管理，这对于规范、约束村干部行为，杜绝公款大吃大喝现象起到了较好的作用。但一些村特别是经济发展快、经济事务多的村，村的各项财务业务方面的管理根本不按规定执行。有些村干部利用手中的权力，置集体、农民群众利益于不顾，用村集体公款为个人谋福利，挥霍无度、大吃大喝，“零招待”事实上变成了“灵招待”。有的将招待费转移变通，有的干脆建立小金库，随意支取，许多情况下，乡镇也是睁一只眼闭一只眼，由此引发了一些村干部违纪违法案件。如我县丁庄镇某村班子成员大吃大喝，欠饭店账太多，村财务无法公开列支，为冲减村招待费的账面数额，两委班子集体研究后，将村里的集体资产作价处理，获得的收入不记账，用于抵顶村招待费，然后将部分收支单据销毁，躲避群众和经管部门的监督和检查，构成集体违纪。丁庄镇丁屋村原任党支部书记丁某任职期间截留村集体承包收入15万余元，用于支付招待费等非生产性开支。 （四）村务公开制度落实不够。乡镇经管部门虽然有一整套比较完善的村务公开管理制度，但落实不到位，有的流于形式，有的不能坚持始终。如每月8号要求各村财务公开，10—12号对财务公开情况进行督查，但公开的只是在乡镇经管部门代管 的村财务收支情况，检查也是走马观花。有的村将一些无关紧要、不痛不痒的事情写进村务公开栏，让群众有避重就轻的感觉，对群众最关心的财务问题只公布几项大的收入支出项目，具体支出项目群众无法知晓。有的村把村务公开栏变成了村干部不廉洁的挡箭牌，弄虚作假的盖头。有的村搞企业、抓建设，事前不召开村民代表会议，不听取群众意见，以致问题暴露时群众非常气愤。有的村重公布、轻反馈，这些村虽然公开了一些村务，但是公开后对群众有何意见，有何反映，不能及时反馈，没有真正达到公开的目的。 （五）村财务人员素质有待加强。当前，农村大多数财会人员都是村“两委”指定的，没有经过正式的业务培训，有的业务上只能做到“记记账、打打算盘”，有些村财会人员记账不及时，个别村连续2年没有记过一次账。有不少村在会计人员的使用上“一朝天子一朝臣”，会计跟着村干部走，更换比较频繁，造成村财务工作专业性和连续性差，出现了“断头账”和“年年进行培训、年年培训新手”的现象。个别乡镇多数村财务管理人员不懂会计业务，乡经管站人员只有从头教起。另外，个别村理财小组成员素质较低。有的村理财小组与村两委不合拍，产生对立，导致难以正常处理账务。有的个别理财小组人员由村党支部书记或村委会主任指定，理财过程流于形式，失去监督作用。丁庄镇某村因财务人员业务素质差，村领导监管不到位，9年的时间内账外循环收支39万余元。 （六）个别乡镇对农村财务工作重视程度不够。村级财务管理是农村工作的一项重要内容，也是农村工作的热点问题之一，个别乡镇对村干部注重了经济工作管理，对村里的财务管理工作则很少过问。特别是对一些发展较快的村，注重保护其工作的积极性，认为他们经济发展快，工作完成的好，尽管也发现了一些问题，但认为都是小节问题，没有引起足够的重视。实际往往是许多传统意义上的好村，特别是表面看起来班子比较团结的村，成绩掩盖了问题，这些村往往存有问题隐患。大码头乡某村原任村记账员在两年半的时间内，先后四次以重复报账的手段从乡经管站套取9万余元村公款用于个人从事经营活动，直至知情群众多次举报才被发现。 三、产生问题的原因 （一）个别村干部素质较低，法制观念淡薄。一是一些村干部只注重抓经济，忙事务，平时对国家的法律法规、党的方针政策、党纪条规不学习、不研究，不认真领会贯彻，不懂法、不守法。二是为“官”动机不纯，个别村干部当“官”是为了给本家族争口气，图个吃喝，认为村集体财物归自己管，想怎么花就怎么花，想怎么用就怎么用，有的甚至是为了能捞几个钱。个别村财会人员素质较差，有的对财会工作一窍不通，严重影响了村级财务的正常开展，起不到财会人员的监督、核算、管理职能。个别村财会人员、民主理财小组成员工作责任心不强，或出于掰不开面子，或出于私心，对村主要负责人的违规做法不制止，不举报，听之任之，有的甚至同流合污。 （二）财会人员队伍不稳定，业务水平不高。财务管理的工作性质要求财会人员相对稳定。但目前有的村财会人员实际上是由村干部指定，用的都是自己的亲信，每逢村党支部、村委会换届，财会人员也跟着“换届”。另一方面，会计人员年龄老化，学历偏低。由于年轻人不愿意在村里干，又找不到合适人选，致使一些业务生疏的财会人员无证上岗。还有一些村，在挑选财会人员时，不是从工作考虑，而是完全凭个人好恶，凭感情办事。一些素质低下，根本不具备会计条件的人，被选拨到会计岗位上来。 （三）对农村财务管理工作力度不够。一是村级财务管理缺乏透明度，财务公开力度不够。有些村虽然定期将财务收支情况公开，但是公开的内容不具体，比较空洞，群众无法了解资金的用途、去向。个别村对一些村民关心的热点问题没有及时公开，致使群众无法实施民主监督。二是乡镇机构改革后，部分乡镇经管站人员相对减少，对村级财务的管理职能有所削弱。三是村账乡（镇）审没有落到实处，有的工作人员对代管村上报的支出没有认真审查，在票据上盖上核销章了事 （四）对农村财务问题重视不足。一是认为村级自治，不宜多管。由于这种认识上的误差，导致乡村干部对村级财务管理不重视，对群众反映财务方面的问题不进行认真的调查和处理，这在一定程度上助长了财务管理混乱的蔓延，给某些不廉洁干部开了方便之门。二是财务方面的政策、规章制度没有得到很好地贯彻落实。有些主管财务的村干部不熟悉财务法规和财务制度，不按财务规章制度办事，不听财会人员的意见和建议，造成财务管理新老问题不断。 四、农村财务管理的对策及建议 （一）提高认识，加强领导。农村财务管理历来是群众最关心、最敏感的问题，也是滋生腐败、污染社会风气，导致农村不稳定的主要因素之一。农村财务问题之所以未能得到根本性解决，某种程度上说，关键在于乡镇的认识态度上。乡镇领导要把加强农村财务管理摆上重要的议事日程，定期听取经管站关于村级财务管理工作的汇报，研究解决农村财务管理上存在的问题，制定对策，检查督促村干部严格按章办事，确保各项制度贯彻落实。乡经管站更要本着对人民群众高度负责的精神，提高认识，加强科学的财务管理，定期对村干部和村财务人员进行政治思想教育和业务培训，从而提高他们的政策水平和业务素质。 （二）加强教育管理，提高村干部素质。通过多形式、多渠道强化对村干部法律法规知识和财务管理知识的培训，切实提高其政策法律水平和管理村级财务的能力。利用村党员大会、党支部会、“两委”联席会议以及党员民主生活会等形式，认真开展批评和自我批评，加强内部监督，纠正党员干部中存在的不良风气，提高村“两委”班子的创造力、战斗力和凝聚力，更好地发挥村级党组织的战斗堡垒和先锋模范作用。 （三）稳定经管队伍，提高业务能力。农村经管人员是农村财务管理的具体操作者，财会人员素质的高低直接影响财务管理质量，稳定经管队伍有利于提高财会人员的政策水平、业务素质和工作责任心。因此，加强农村财务管理首先要稳定农村财会队伍。对村报账员的任用、调换、免职等，要履行必要的考核报批手续，坚持任人唯贤，保持会计队伍的相对稳定。同时，乡、镇农经站要切实负起责任，每年应定期或不定期对村财会人员进行培训、考试、考核。 （四）加强审计，加大监督管理力度。乡镇经管站审计人员要以高度的责任心，严把审计关，对村级报来的收支单据，审核人员要审查单据的合理性、合法性、正确性及真实性，对违规违纪的支出单据拒绝入账，审计出的问题要及时向领导汇报，并对照有关制度、规定及时严肃处理。要完善农村财务责任追究制度，通过制度加强约束，对违反村级财务管理规定的村干部，要进行责任追究，决不姑息迁就。要突出对村里一些临时性收入的审计监督，经管站要严格按照程序，加强监管，及时入账，坚决取缔“小金库”现象，除财务出纳外，其他人一律不准经手钱物，确保从源头上堵住违纪行为的发生。 （五）抓好村务公开，重视实际效果。农村财务公开应严格按照农业部、监察部颁发的《村集体经济组织财务公开暂行规定》办理，做到农村财务公开不走形式、不走过场。实行村务公开，要从群众普遍关心和涉及群众切身利益的实际问题入手，凡属村里的重大问题和群众关心的热点问题，都应采取定期或不定期的形式向群众公开，即除了按有关规定每年两次向村民会议、村民代表大会报告工作外，遇到突发的重大事项应随时向群众公开，听取群众意见，以保证公开的时效性。公开的内容必须保证真实性，不能摆花架子、走形式，搞假公开；不能犹抱琵琶半遮面，搞半公开；更不能借口维护稳定，拒绝公开。村务公开的重点是财务公开，重点应包括土地承包、宅基地规划、电费电价、干部工资以及群众要求公开的其它财务事项。要加强对财务公开工作的检查和监督，对公开未按规定程序、内容不规范、搞形式化的村要采取措施，责令整改，对不进行财务公开的村要追纠村干部的责任。同时，要重视财务公开的实际效果，做到“给干部一个清白、还群众一个明白”。 （六）强化职责，民主理财。一是充分发挥理财小组的作用。加强对村民主理财小组人员的管理，通过培训提高他们的素质，让民主理财小组有效行使监督职能，发挥监督作用。实行民主评议制度，对群众不信任的民主理财小组人员，要坚决及时撤换，选拔那些公道、正派、责任心强，群众信得过，敢于抵制不正之风的村民为理财小组成员，为村集体把好关、理好财。二是充分发挥民主议事会的作用。凡村里的重要事项、重大支出都要召集村民代表、民主议事会成员、村“两委”成员研究决定，集体决策，决不能个人或少数人说了算。 （七）完善制度，注重实效。要根据不断变化的新形势，对原有的农村财务管理制度进行清理，不完善的进一步完善，不适宜的坚决清理，做到有章理事。实践证明，现在已经推行的农村经济合作社制度、村干部补贴制度、财务公开制度、乡镇记账制度等都行之有效，且便于操作，关键是如何进一步做到不折不扣落实执行的问题。在坚持原则的前提下，区别不同情况，对村级一些必要的开支，可实行村级开支限额审批管理。如村级招待费问题，可以借鉴外地的管理办法，按照村里的人口和经济发展状况，规定一个合适的数额，把为集体办事（如争取上级资金扶持、外援资金、洽谈招商项目等）、有利于村里经济发展而进行的必要接待与公款吃喝、挥霍浪费区别开来，变“堵”为“疏”。 （八）加大查处农村基层党员干部违纪违法案件力度。在打击农村干部经济犯罪问题上，应当一手抓预防，一手抓打击，两手都要硬。在当前社会环境下，不能指望所有的干部都能严格自律，总会有一些干部经不住诱惑，走上违法犯罪的道路。对于这些人，绝不能手软，不能失之于宽。要提高思想认识，以保障农村经济健康发展，维护农村社会稳定为己任，牢固树立执法为民的信念，切实解决查处农村经济问题怕难、怕烦等错误认识，严肃查处那些以权谋私、贪污受贿的案件；假公济私、损公肥私、侵吞公款公物、中饱私囊的案件；与民争利，严重侵犯群众利益的案件。同时，以案说纪，以案说法，查办一案，教育一片，搞好警示教育。 农村财务论文:浅析农村财务管理的问题与解决措施 一、 农村财务管理存在的主要问题 1、财务管理制度不健全，执行不到位 08年以来全国各省、县、市区相继推行了村级财务委托制度，并制定了相应的管理办法，根据办法规定，村级财务实行“村帐镇管”，由镇村级财务委托核算中心集中管理并记账，村设报账员。这一办法的出台强化了村级财务管理，解决了村财会人员缺乏和变动带来的一系列问题，取得了一些成效，但也存在一些新的问题。例如：村级组织对集体经济的积累没有长远规划，村财务管理内部控制制度不够健全。部分村制度条文纯粹是应付检查，形同虚设。有的村干部疏忽管理，总认为只要将上级安排的事情办好就行，而不管群众满意不满意。 2、村级财会人员业务素质普遍较低且不稳定 一是村级报账人员一般由村领导指定，考虑的只是听话，很少兼顾文化基础和业务素养，虽是简单的单据索取、整理和报销也会错误百出，虽经多次培训仍难适应业务工作需要；二是部分村每逢村党支部、村委会换届，报账员（相当于出纳）也跟着调整，经常是业务刚熟悉就被换了，出现了“一朝天子一朝臣”的现象，这样会计核算中心只能再次面对新手，如此循环反复；三是村会计核算中心人员年龄老化，业务素质不高，甚至至今仍有一些在会计岗位工作多年的财会人员无证上岗。 3、部分村财务公开没有真正落实到位 虽然对村级财务公开的内容、时间、地点、形式和程序等都有明确规定，但部分村在实际操作中大打折扣。如简化公开程序，减少公开内容；有关资金支出问题，避重就轻、避实就虚；把隐性开支和不正当开支列到“其他”支出栏目中打埋伏；重公布、轻反馈，对村级财务公开后群众的意见建议不重视、不及时处理和反馈等，使财务公开的实际效果并不理想。没有做到财务透明化、公开化。致使群众监督无法真正发挥作用，导致当地干群关系紧张。 4、监督委员会没有发挥应有的作用 部分村务监督委员会没有起到应有的监督作用，存在不想得罪人的想法和凭借感情用事的情况，对于一些不合格的手续和支出，也让它通过，而有的村务监督委员会主任和村主要领导之间存在个人矛盾的，无论是支出合理或不合理，都会出现故意不签字的情况，致使村委各项工作无法正常开展。更多的情况是一些监督委员会主任长期没有切实履行自己的职责，监督委员会形同虚设，成为村两委的附庸。 5、部分村干部文化偏低，影响了村财务的规范化管理 部分选举产生的村干部，文化程度较低，接受新知识和新技能的能力较差，不能与时俱进的配合做好财务管理方面的工作；对党的各项政策、法律和法规学习放松，无视财务管理制度，缺乏管理经验，不能正确履行职责，不按照规定的财务程序进行。村干部主要由乡镇政府以及相关部门进行考核，村财务管理部门失去对村级财务的考核约束，而且村干部缺乏必要的财经法规知识以及会计基本常识，不了解资金收支时遵循的财务处理程序以及相应的时限要求，在主观上可能无意识地违反了相关的财经法律法规，导致财务管理出现混乱；在思想上和政治上的意识理念比较差，导致干部的素质不高。 二、解决问题的措施 1、提高思想认识，加强组织领导 各级党委和政府要高度重视村级财务管理工作，把村级财务管理纳入落实科学发展观，构建社会主义和谐新农村的高度来抓，以党委政府为核心，抽调有业务能力且敬业的干部制定出有指导意义的方案，针对突出问题重点解决。切实加强领导，做到精心部署，常抓不懈。督促各村落实各项财务制度，并把财务管理列为干部年度考核项目，作为评定村干部政绩的一项重要内容来抓。实现各项指标的量化，全面跟踪，并使之成为考核乡镇挂村干部政绩优劣的重要组成部分，和整个干部的经济方面的待遇以及政治待遇进行挂钩。 2、加强对村级财务管理工作的监督检查 加强财务公开的管理，是实现民主监督的重要手段，也是干部和群众关系的表现形式。定期做好财务收入和支出情况的分析，对于大额资金的使用以及干部的报酬等一些群众关心的问题需要做好及时的公开。增加财政状况的透明度。还要保障财务工作的独立性，认真听取财务人员的意见和建议。村干部及直系亲属不允许担任会计和出纳。乡镇需要建立权威性的审计 织，加强对农村财务进行及时的监督检查，还需要由农经部门领导，定期做好对村级的财务人员的检查，一旦发现问题，必须严格追究相关人员的责任。 3、建章立制，规范农村财务监督管理体系 财政所与村级财务委托核算中心分工负责，完善制度，把好村级资金拨款、取款、审核入账关，主要做到以下几方面：一是把好票据关和拨款关。财政及各站所对村委会的各项拨款只采取转帐的方式，不进行现金支付。（即拨给村委会的各项资金必须首先进入村级财务统管户，村委会不能直接支取现金）；二是村委会因经营、发包等产生的收入，必须使用业务部门核发的专用收据，其收入必须纳入统管户管理；三是对各村委会的工程项目资金，根据合法有效的相关手续，按工程进度分期据实拨款；四是对各村委会支取统管户的资金，需将经支书、主任审核同意的支出计划书报镇上审核，在确定其不超库存限额，支出合理时，方给予办理现金支取手续；五是现金的支取手续只能由各村报帐员办理，村级财务委托核算中心不对村委会的其他人员办理取款业务；六是原所取款项支出业务不清，存在扯皮或其它违规行为时，暂停办理取款业务，并限时进行清理整改。 4、做好民主理财，加强透明度管理 村民主理财小组应及时听取和反映村民对财务管理工作的意见和建议，参加制定本村的财务收支计划和各项财务财务管理，监督本村财务收支计划和各项财务制度的执行。对于财务公开需要做到六到位：一是思想到位。不走形式，不遮盖；二是公开形式的到位。形式要便捷实用，方便群众阅读，在公开栏旁设立意见箱，方便群众提意见，同时对群众反映的问题及时妥善处理；三是公开内容的到位，该公开的都必须按规定公开，尤其是干部群众关心的热点问题，一定要做到公开、详细、具体；四是公开时间的到位，要根据内容确定公开时间，该及时的要及时，该定期的要定期，并保持一定的公开天数；五是公开制度和活动程序到位。村级财务在公开前必须经村民主理财小组逐一审核，由村财务负责人和理财小组成员及主办会计签字后，并报镇核算中心审核后方可公开；六是考核奖惩到位。 5、执行监督 实行业务人员责任追究制，明确业务人员职责，严格按制度履行职责，避免违规单据入账。一是原始单据要素不全拒绝入账（需有经办人、证明人、审核人及理财小组审核签字等）；二是支出单据不规范，该取而未取得正式发单的不得入账；三是工程项目需按规定附合格的施工合同、结算、验收清单；四是严格控制非生产性开支，跨期单据需附说明及村三委审核认可；五是支取现金后开支未核销前不得再行取款，严格现金限额制度；六是严禁各种形式的乱集资、乱摊派、乱罚款、乱收费行为，量入为出，实行村级零债务。 农村财务论文:浅论加强我国农村村级财务管理 一．农村村级财务管理 （一）含义 所谓农村村级财务管理，具体是指对直接归农民集体占有、支配、管理的各项资产所发生的收入、使用、分配等财务活动进行的核算、计划、监督与控制。 （二）重要性 农村村级财务管理的重要性在于其是当代新农村建设的重要内容、题中之义。究其原因，是因为农村财务管理工作涉及到农本文由论文联盟//收集整理民集体财产的支配和使用，直接关系到农民的切身利益，在整个农村管理事宜中，作为经济支柱的财务管理是各项事务管理中最重要的。因为，搞好农村财务管理工作的重要作用在于维护农村稳定，推进构建和谐社会，促进农村和城市协调发展。 （三）必要性 农村村级财务管理是大事，农村村级财务管理妥当与否会直接关系到农村社会稳定，关系到集体经济发展，关系到社会稳定。因此把农村村级财务管理作为社会和国家关注的热点、农村中心工作的重点也是无可厚非的。虽然近年来各地政府对农村财务管理高度重视，但是仍然存在一些村镇在财务管理上存在管理混乱、有章不循的现象，这些现存的问题影响了农村经济社会健康稳定发展。因此，加强我国农村村级财务管理迫在眉睫。只有不断健全民主理财制度，加大财务公开力度，实现公正化、公开化、透明化，加强人民群众的监管力度，才能真正地实现农村村级财务管理的公开化、透明化，保护农民的知情权、参与权、决策权、监督权，促进社会主义新农村建设的格局建设。 二．现状和问题 （一）存在的主要问题 1.账务处理不规范，影响正常的财务管理工作。主要表现在：①乱设置收费项目、甚至部分项目的核算不明。国家已经出台相关的 政策，新会计制度也已经颁布实施，这就意味所有的收支项目是有依据和制度来源的，是可以追究的，尽管如此，却仍在存在乱设置项目等现象。②账务处理不及时，影响正常收支秩序。由于不少村报账不及时，收支往来无明细标记，最后造成收支困难，账目核对不合理。③收入操作实施困难。虽然已经明确规定需要实施村账代管，但是由于个别部门村级干部素质不高，存在着实际操作中以口为凭的现象，形成现金体外循环，给如实入账带来难度。 2.财务监督不到位。突出表现在：①建立起监管小组的村，理财小组成员业务素质普遍低，不能真正发挥作用，财务监督流于形式，有名无实。②一些村镇办甚至尚未真正建立起规范的民主理财制度，这就意味着，本应该需要监管的项目没有得到监管，相关的机构没有切实履行职责，实施民主监督。 3.财务公开流于形式。因为财务管理不合规范，账务处理不合理，财务监督不力等问题的存在，很多村级财务公开，其实只是流于形式，没有发挥即定作用。由于部分村干部素质较低，部分村干部法制观念淡薄，带头违反制度，使制度形同虚设，公开不及时、内容过于笼统、数据失实等都严重地影响到了财务公开。农村村级财务管理没有做到公开化、透明化，不仅影响到农村村级财务管理，也影响到了村民与干部的信任关系，影响到了农村社会稳定秩序的建立。 （二）　原因分析 1.村干部及村民自身素质不够，意识不足。个别村干部法制观念淡薄，缺乏为人民服务的精神，不仅肆意破坏相关制度，还会侵犯集体财产，影响到管理工作。另一个方面，村民缺乏自我保护意识和主人翁意识，不能有效争取自己的知情权、参与权、决策权等。 2.民主理财制度不健全。为了加强我国农村财务管理，就要从国情和我国农村的现状出发，不仅仅要建立符合国情的财务管理制度，也要建立有效具有可操作性的财务监管制度以及相应的惩罚管理措施，从根本上杜绝一些违法违规行为的发生。 3.约束和监管不力。要做好农村财务管理，不仅需要健全的财务管理制度，更需要在实施过程中有利的监管和约束。 三．如何加强我国农村村级财务管理 （一）普及相关教育，提高农村中村干部和村民的素质和管理意识。相关知识的教育和普及对加强我国农村村级财务管理具有最基础的作用。只有让村民和村干部通过培训、通过知识普及了解到农村村级财务管理的重要性、必要性以及相关法律知识，提高自身素质，才能在管理实施过程中做到更好的推行。村干部需要明确自己为人民服务的意识，不可为了个人私利而破坏现有的管理制度和规范，应该领导村民一起完成财务管理。村民应该加强维护自身利益的观念建设，新农村建设就是需要每个农民从自身做起，农村村级财务管理也需要他们参与。 （二）完善财务管理制度体系。1.做好培训，提高工作人员素质。以人为本，在任何社会都是需要重视的，人的积极能动性对于促进财务管理的作用是不可以忽视的。2.加强制度的执行力度，如果好的制度只是流于形式，对于加强建设毫无作用。3.重视财务公开制度的执行，建设新农村是村干部与村民共同的任务，提高透明度和公开性，对于缓和两者矛盾有重要作用。 （三）提高对财务管理的监督。人民是社会变革的主要力量，脱离了人民群众是办不了实事的，因此加强我国农村村级财务管理也是需要人民群众的监督发挥作用的。 我国农村村级财务管理状况，直接影响农村社会稳定，农村经济的发展。因此，在新农村建设过程中，进一步加强农村财务管理具有重要的意义。 农村财务论文:推进 农村财务委托服务制 促进社会主义新农村建设 摘要：农村集体财务管理涉及农民的切身利益，关系农村发展和社会稳定，涉及农村基层的管理体制和机制创新，实行“农村财务委托制”是新形势下规范村级财务管理的有效方式。文章针对河北省保定市的农村财务委托服务制工作进行调查，简要介绍了保定市在推行“农村财务委托服务制”的主要做法以及存在的问题，并针对这些问题总结出了有效的解决方式。 关键词：农村财务委托服务制；监管；新农村 农业、农村和农民问题是一个全局性、根本性的问题，也是构建社会主义和谐社会的重中之重。农村财务管理与农业和农村经济发展紧密相关，直接涉及广大农民群众的民主权利和经济利益，关系农村改革、发展和稳定大局，也是建设社会主义新农村一项重要内容。如何加强农村财务监管，适应建设社会主义新农村的要求，有效发挥农村财务在促进农业发展、农民增收和农村稳定中的作用，一直是各级党委、政府高度关注和致力解决的一个重要问题。近年来，河北省保定市在加强村级财务管理方面进行了许多积极的探索，取得了一定的成效。但是，一些地方财务管理制度不落实，公开不规范，监督机制不健全等问题仍比较突出，不仅影响村集体资产和国家涉农专项资金的安全、有效使用，而且影响了党群、干群关系，影响了农村经济发展和社会的和谐稳定。为此，坚持用发展的思路和改革的方法，从创新农村财务管理机制入手，全面推行“农村财务委托服务制”，加大从源头上解决农村财务管理混乱的问题，促进社会主义新农村建设已成为当务之急。 一、主要做法 （一）加强领导，健全组织机构 为切实抓好“农村财务委托服务制”工作，市成立了以市委副书记任组长的农村财务委托服务制工作领导小组，纪检监察、农工委、农业、财政、审计、民政等部门负责同志为成员，领导小组办公室设在市农业局。各县（市、区）、乡两级也成立了相应组织机构，并按照“农村财务委托服务制”要求，积极开展工作，狠抓工作落实。同时，各县（市、区）成立了委托服务中心，农业（林、牧）局长任主任，农工委、纪检委和农业局各一名主管领导为副主任，农业局农经股（站）人员为基本组成人员，具体负责当地“农村财务委托服务制”工作的指导和组织实施。以乡（镇）农经站为基础，组建乡（镇）委托服务中心，并在乡（镇）党委、政府领导下开展工作，接受县级服务中心的指导和监督，负责村级财务的审核、账务处理等工作。 （二）提高认识，抓好宣传发动 围绕学习贯彻全省“农村财务委托服务制”现场经验交流会议精神和该市推进“农村财务委托服务制”动员大会精神，各县（市、区）召开了专门会议，认真研究部署。通过广播电视、报纸、印发宣传材料等多形式、多渠道向基层干部和农民群众宣传“农村财务委托服务制”的重要性和必要性，特别是让农民群众认识到实行“农村财务委托服务制”是在坚持“四权不变、群众自愿”的原则上进行的，主要是为了加强乡（镇）对农村集体财务的制约和监督，决不会剥夺村集体资产的所有权、使用权，更不会平调、挪用、拆借村集体资金。通过广泛宣传，进一步提高各级干部尤其是基层干部和农民群众的思想认识，为“农村财务委托服务制”的实施奠定了良好的基础。 （三）清账理财，加强民主监督 清账理财首先是摸清家底，以村自查为主，清查中采取以会计科目为依据，先账内、后账外的办法，逐项核实登记，确保核准、核实村级财务家底。各村清账理财结果，及时向村民张榜公布，接受村民的监督；其次，各乡（镇）在村自查的基础上，组织力量对所辖村集体资金、资产、资源及专项资金使用情况进行全面清理审计，做到账清、财清、物清和债权债务清，并经村委会和民主理财小组确认后向群众公示。对清理出来的问题，本着不纠缠历史旧账，不拖延改革进程的原则，及时进行处理。 （四）签订协议，明确法律责任 签订委托服务协议是推进“农村财务委托服务制”的前提。因此，在抓好各村委托申请的批复和协议签订工作中。首先，本着“群众自愿”的原则，由各村写出书面的财务委托协议书，提交村民会议或村民代表会议讨论通过；其次，由各村党支部、村委会写出委托申请，交乡（镇）党委、政府审批；最后，由乡（镇）党委、政府根据各村申请组织批复，并由乡（镇）服务中心与各村签订委托服务协议，明确双方的权利、义务和法律责任，依法确立委托关系。 二、主要效果和体会 通过推行“农村财务委托服务制”的试点工作，总体效果是：各项财务制度进一步健全，财务管理更加规范，民主管理真正落实到位。过去村级财务包包账、白条下账等问题得到了彻底解决，公款吃喝、挪用公款、违纪开支等现象得到了有效遏制。村干部廉洁从政意识显著增强，干群关系进一步密切，实现了由群众疑心、村干部闹心到群众放心、村干部安心、乡干部宽心的可喜转变，从试点乡镇实施的几个月中，尚未出现农村涉财访和针对村干部的信访，有力地促进了农村经济和社会的全面协调发展。 在推行新体制过程中，我们体会有三点： （一）实施农村集体财务委托服务制度，是实现农村财务规范化管理、构建和谐社会的重要手段 农村财务的规范化管理依靠行之有效的操作手段和管理机制。新体制的推行，以构建民主开放的乡村干部工作新机制为动力，从加强制度建设入手，充分体现行事有规、考核有法、奖罚有据的要求，牢牢把握扩大民主的基本取向，着力构建广泛的群众参与监督机制，紧贴实际，把村务工作置于群众的有效监督之下，落实了党员群众的知情权、决策权，使党支部、村委会的工作目标更符合群众的意愿，有了群众基础，便增强了党支部核心领导的活力，提高了基层组织的执政能力。通过强化民主管理和民主监督等手段，也使基层民主政治建设和党风廉政建设的内在要求落到实处。 （二）实施农村集体财务委托服务制度，是解决农村集体财务管理混乱、确保农村政治安定的切入点 解决农村集体财务管理混乱的问题，必须从推进基层民主政治建设和党风廉政建设的需要出发，建立一套符合实际、规则完善的管理体制，方能从根本上避免和杜绝农村干部涉财违纪违法问题，才能有效维护农村的长治久安。推行农村集体财务委托服务制，不但有效规范了村集体资产资源的管理，加强了对农村干部的约束和监督，杜绝了公款吃喝、白条下账等财务混乱问题，而且使农村集体经济改变了负债运行、恶性循环的状况，逐步步入良性循环轨道，经济基础牢固了，群众基础增强了，党群关系得到进一步改善。 （三）实施农村集体财务委托服务制度，是促进农村集体财务合理利用、推动农村经济社会可持续发展的有效途径 随着社会主义市场经济的日臻完善，特别是农村税费改革后集体收入匮乏与新农村基础建设投入的矛盾日益凸显，如何提高农村集体资金合理利用的水平，已成为迫在眉捷的问题，实践证明，最根本的措施，就是加快农村集体财务管理体制改革，而实施农村集体财务委托服务制，正是强化对村级财务收支的审批，扩大民主监督，从而有效地增加集体收入、减少不必要的村级开支，集中可用财力兴办集体公益事业，实现农村经济社会的可持续发展。 总之，实行“农村财务委托服务制”是从根本上规范村级财务管理的治本之策，是提高财务公开水平的有效载体，是改善党群、干群关系的重要举措，是践行“三个代表”重要思想的具体体现，也是建设社会主义新农村的一项重要内容。 三、存在的主要问题 第一，从运作上看，需进一步加以规范。为此，要抓紧搞好对实施“农村财务委托服务制”的乡镇人员的培训工作。 第二，从目前情况看，实现财务电算化的乡镇较少，主要原因是缺少这方面的经费，要是从代管村的管理费出，又缺少政策依据，也加大了集体经济负担。 第三，各级农经部门是推行“农村财务委托服务制”办事机构及管理主体，由于缺少必要经费，所以，“农村财务委托服务制”工作运行难以保障。 四、对策建议 推行“农村财务委托服务制”有利于提高财务管理水平，促进农村经济更快更好发展；有利于规范财务公开与民主管理，加快农村民主法制建设进程；是创新农村财务监督机制，加大从源头上防治腐败力度的重要举措。由此可见，推进以“农村财务委托服务制”为核心内容的财务管理规范化建设，对深化农村改革，加快经济发展，维护农村稳定，促进社会主义新农村建设都具有十分重要的意义。 第一，各级党委、政府要真正把推行“农村财务委托服务制”作为一件大事来抓，不要只停留在口头上，要真正落实在行动上，从财力、物力上给予扶持，使其能够健康发展。 第二，推行“农村财务委托服务制”，要坚持群众自愿的原则，切不可搞一刀切，要因地制宜，区别对待，要带着感情做好群众工作，广泛宣传其好处，使农民群众真正能够接受这一新事物。 第三，加强对实行“农村财务委托服务制”乡镇财务的监管力度，只靠农经执法部门审计、检查，难以起到有效监管作用。这就需要与纪检监察部门联手，借助纪检监察部门强有力的执法手段，相互配合，相互支持，形成合力，共同发挥其各自的职能作用，加大对农村财务的有效监管，严肃查处违纪违法案件，切实维护农村集体经济和农民利益，为推进社会主义新农村建设提供保障。

一、内部审计和财务风险定义概述 （一）内部审计内部审计是指公司内部审计机构依据国家法律法规及公司内部管理规定，对公司的经营活动、风险管理及内部控制等方面的真实合法性及有效性进行客观独立的监督和评价活动。通过监督与评价，揭示经营管理中存在的问题，提出改进建议，健全公司治理结构，提升管理水平，促进公司稳健发展。 （二）财务风险 财务风险是指单位在财务活动过程中，由于财务结构不合理、融资不当等各种因素影响，使单位在经营方面存在很大的风险。财务风险是经营者无法回避也无法消除的，也不以人的意志为转移，但风险是可控的。例如：楼下邻居打电话告诉家中跑水，回家后立即关掉总水阀（关掉风险源），在跑水最严重的地方找出漏水地方的水路（找出关键点），用拖把笤帚把弄清地上的水（改变风险管理环境），用电话寻找水路工人修理漏水管路（措施）。虽然企业的风险控制失灵还存在，但企业风险可以通过各种技术手段来降低风险，增加企业风险控制力。 二、企业内部审计风险控制策略 （一）确保会计审计部门的独立性 在现代经营理念的影响下，企业会计审计在企业中起着举足轻重的作用，尽管企业的财务活动在国家的立法和规定中有相关规定，但在企业的实际活动中仍然存在一定的漏洞，内部财务审计部门直接促进了企业财务的合理发展，并且能有效监控管理企业的财务管理；一般企业今后的可持续发展，必须保证会计部门审计的独立性。因此，企业必须保证审计部门具有专人来进行，审计部门人员必须脱离企业管理制度，对审计工作进行装箱的管理。 （二）识别和检查风险 企业的环境变化多端，内部审计的工作人员要及时对环境出现的新变化进行分析，并检查系统内部是否能够应对；并跟踪后期整改是否达到预期或者产生效果，将最终的结果和相应的建议向管理层汇报供其参考。审计风险识别的途径概括起来不外乎两个方面；一是借助外部力量，利用外界的风险信息、资料识别风险；二是依靠会计师事务所的力量，根据客户的特性识别风险。由于审计资源是有限的，审计人员应把精力和资源集中于最容易引起风险的领域。内部审计的工作人员通过运用自己的专业知识以及丰富的经验，用更为客观的眼光去发现问题，为管理层提供有价值的参考信息和意见，从而最大限度地避免企业损失。内部审计人员在进行风险识别过程中，应着重关注以下四个方面风险的识别：目标是否层层分解并确立关键业务或事项；是否持续性地收集相关信息，内外部风险识别机制是否健全，是否识别影响公司目标实现的风险；是否根据关键业务或事项分析关键成功因素；是否识别影响公司目标实现的风险；上述风险识别的反馈将直接影响风险分析技术方法的适用性；结合风险发生可能性和影响程度标准划分风险等级的准确性风险发生后负面影响判断的准确性。 （三）监理内部审计质量控制 制度企业应在内部审计章程中明确审计质量标准及审计质量督导的具体职能。针对各类业务事项的主要风险和关键环节所制定的各类控制方法和控制措施是否得以有效实施，应关注以下几方面：是否针对企业内部环境设立了相应的控制措施；各项控制措施的设计是否与风险应对策略相适应；各项主要业务控制措施是否完整、恰当；是否针对非常规性、非系统性业务事项制定相应的控制措施，并定期对其执行情况进行检查分析；是否建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制，相关应急预案的处置程序和处理结果是否有效。对于审计质量督导这一岗位来说，督导人员应结合以下内容来完成相关工作：督导人员应对审计证据所表现出的充分性及相关性、审计报告的可靠性、审计建议的可行性等进行检查；确保审计目标能按照预期完成，若检查过程中仍存在未解决的问题，应进一步的监督相关审计人员解决这些问题；若被审计单位对审计结果存在异议，督导人员应能针对相关的争议点进行检查，并及时的给予答复。 （四）提高内部审计人员的专业素质 一是从外部引进相关专业优秀人才，人员招聘时充分考虑目前的人才缺口与未来的工作需求；二是注重内部培养，通过培训、轮岗等方式，促使内部审计人员扩大业务接触面，不断尝试新的业务领域，构建学习型审计队伍；三是重视继续教育，企业所面临的内外部环境不断变化，这就要求内部审计人员必须及时更新知识储备，不断提高专业技能；四是为审计人员的职业发展搭建一个合理的平台，激励内部审计人员的积极性与主动性。 三、结束语 中国审计机制并不健全，一些管理者对审计工作重视程度不佳，导致审计工作面临着多方面的问题。因此，我国企业需要提升管理人员管理水平，切实落实好责任机制，强化职员对于审计的认识，才可以促使审计工作更好地发展。

企业内部控制研究论文:企业内部控制审计问题与对策研究 摘要：随着我国经济的发展，内部控制已经成为我国企业中的重要课题。从我国目前企业发展状况来看，上市公司内部出现的财务丑闻屡见不鲜。对资本市场的运作产生了十分恶劣的影响，这些问题存在的主要原因就是公司内部的控制存在诸多问题。因此企业需要针对内部控制体系的缺陷制定规范，不仅是财务报表质量的保证，更是健康发展资本市场的前提。 关键词：内部控制；资本市场发展；发展内审；监督 一、前言 对我国企业内部审计来说，有一定的难度，因为在企业里很多工作不适合公开了做，这是难度之一，不能光走程序，内审范围要大一些，这是企业管理的重要组成部分。而现在我国很多企业对审计工作的重视程度通常低于其应有水平，需要企业管理者自己意识到内部控制审计的重要性。 二、我国企业内部控制审计现状 2008年以来，我国财政部等五部委先后了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》等规定，这标示着我国已经建立企业内部控制规范体系。并下发了一系列规范。 1.企业内部控制审计实务的不足 我国从2011年开始推行的企业内部控制审计业务，因为这是一项新兴的审计实务，针对企业内部控制的理论和实践比较少，满足不了发展需要，从2011年以来对自愿试点上市公司开展内部控制审计的情况来看，公司注册会计师如何分类界定内控缺陷，如何恰当的开展审计工作，并出示审计报告，做法大多比较混乱，没有统一的规定，因此不仅要开展注册会计师对内部控制审计的理论研究，还要开展实务指导实践工作，以此来解决在实际工作中遇到的麻烦，完善内部控制审计工作的不足之处。 2.企业内部控制审计的发展 理论来源于实践，对内部控制审计这一项实务来说，实践过程更是无法省略的重要步骤，深入研究企业内部控制审计要从理论出发，结合实践从审计角度分析内部控制审计的理论出发点，根据企业未来发展需要分析内控审计的变化趋势，为企业内控发展奠定坚实的基础。目前我国关于企业内部控制审计的研究已经取得了不错的成就，但是在当今社会不断发展的压力下，还需要加深对企业内部控制审计的研究，巩固公司的内部治理。 三、我国企业内部控制审计存在的问题 近几年我国内部控制审计快速发展，一些问题也逐步显现出来，使内部控制审计发挥不了其应该发挥的作用，给企业内部控制审计的发展造成了影响。 1.内部控制审计人员不尽职尽责 就我国的国情来说，内审工作是个得罪人的职位，目前有很多公司并不专设岗位给内审工作人员，大多数采用交叉审计，在一般的企业里，如果让注册会计师去查管理层，往往都会因为怕得罪人而放松审计力度，不吹毛求疵的审计是很难发现问题的，所以造成了内审就到处走程序，不干实事的现象。这种情况造成的影响往往十分恶劣，内部控制审计工作人员只注重自己利益，为了自己不得罪领导阶层瞒天过海，可是却造成了公司的利益损失，长此以往会造成公司的蛀虫越来越多，可能会发生公司被做空的现象。 2.企业领导不重视 有些公司的领导知道需要设立内部控制审计部门，但是并不重视，而审计这项工作由董事长监管，这种情况更加给了钻空子的人机会。或者内部控制审计部门人手不够，遇到突发审计项目比较多的情况，就会发生压缩审计时间的事情，并且加班熬夜才能赶出来的报告初稿，现场审计的质量也会下降。有限的时间，有限的人手会导致有很多资料来不及看，问题没法全面检查就显现不出来。还有个别情况的口头汇报会有或多或少的隐瞒情况。相反的情况，如果是公司领导充分意识到企业内部控制审计的重要性，并且关注内审工作，通过审计发现问题，作出整改，提升公司管理水平，则对公司未来的发展十分重要。 四、针对企业内部控制审计问题的对策 内部审计控制的原则，根据国家颁布的审计准则的要求，注册会计师应遵守风险向导审计的基本原则，用自上而下的方法进行内审，这种方法可以有效的降低审计成本，提升审计效率。 1.提高内部控制的有效性 这个问题需要从计划入手，目前国际上被广泛认同的就是公司内部控制使用的COSO框架，简单来说就是各个职能部门先根据制度要求自评，再上报给风险管理部门汇总，在这个过程中风险管理部门起到监管作用，然后上报高管层，最后上交保监会。目前来说自我评价阶段比较主观需要完善。接下来就是针对出现的风险要尽快形成应对方案，在有风险的苗头时就积极应对，总的来说内部控制属于风险分析，制定风险应对策略，帮你在风险发生时进行有效的应对。这也需要监管部门的努力，如果监管不力就会放任风险的发生。这种模式在近两年开始运行，水平比以前提高很多，有效性也在逐步提高。 2.内部监管 对企业内部控制的监管是企业监管的核心。加强企业的内部控制的制度建设是企业内部控制的基础。内部控制制度五要素最重要的一项就是监督。监督确定企业内部控制结构是否正常运行的定期质量评估。以便对特殊情况下发生的变化进行整改。因为监督这项工作很重要，工作人员的考验来自各个方面，所以对工作人员的要求也比较高。 五、企业内部控制的目标 保证企业的资金安全和去向，保证公司资金不被非法挪用及占有；保证会计信息的真实性有效性；保证企业经营管理活动的经济性和账目清晰；保证遵纪守法，不虚报不隐瞒，以确保企业内部的有序运行。监管部门的工作人员需要提高对自身的要求，彼此监督共同进步。 六、结束语 企业内部控制审计小方面来说是企业内部健康运行的保障。从大方面来说关系着中国社会主义资本的命脉。近几年我国企业内控审计发展还算比较迅速，但是要想更加完善还要继续努力，做到全面发展一丝不苟的效果。这是经济发展中的重要环节。 作者：傅丽卿 单位：龙岩市龙腾国有资产经营发展有限公司 企业内部控制研究论文:企业内部控制与风险管理研究 随着我国企业逐步融入全球经济舞台，参与到国际合作与竞争之中，我国企业便面临着国内与国际市场的双重压力。而正是这复杂多变的经营环境，使得企业风险无处不在。然而从目前我国的内部控制与风险管理上来看仍不容乐观。因此，从风险管理角度对内部控制制度进行分析与探讨，并建立切实可行的内不控制制度则尤为重要。以下笔者即结合个人多年从事财务工作的实践经验，对企业内部控制与风险管理进行研究，提出几点个人建议，以供参考。 一、企业内部控制与风险管理现状 1.企业内部控制环境过于紊乱 内部控制环境作为一个企业的基本基调，其在一定程度上直接影响着企业员工的控制意识。也正因如此，可以说内部控制环境势与内部控制活动、风险管理方式有着至关重要的影响。然而纵观目前我国企业的内部控制环境不难看出，许多企业的内部控制环境过于紊乱，以至于整个公司在治理结构上权责不分明，内部控制组织形同虚设，管理理念与约束、监督、激励机制更是尚未形成系统化、规范化，其不具备可行性，仅仅只是提留在书面上，而这也严重的抑制了内部控制制度的有效落，给企业的生产经营带来了巨大的风险。 2.企业在风险评估管理上发展水平缓慢 风险评估作为企业内部控制的重要组成部分，其主要职能就是为企业即将要实现的目标进行相关的风险分析，实现对其的风险管理。也正因如此，做好风险评估工作则尤为重要。然而纵观目前我国企业在风险评估工作上的成效，我们可以看到，我国企业普遍缺乏风险评估意识，且评估管理水平落后，即便是在金融、证券等风险管理小有成效的企业中，其风险评估、风险管理水平仍然较低，并缺乏全面的风险管理理念，以至于当前风险管理工作仍局限在少数业务职能部门的具体活动之中，而不能将风险管理融入到企业的整个生产经营管理系统之中，也就无法对企业的经营决策与战略发展提供有力支持。 3.企业缺乏顺畅的信息沟通 信息沟通是整个企业内部控制体系框架与内在要素的重要连接体，其是企业内部控制有效实施的重要保障。这不仅仅因为信息沟通对企业内部控制能否彻底贯彻、执行有着重要的影响，其还对企业的整个经营、战略目标规划有着重要的影响。然而纵观目前我国企业在信息沟通上的实际情况，我们可以绝大多数企业在信息沟通上普遍存在问题，信息沟通俨然已沦为信息传递工具，以至于许多企业因信息沟通问题而在内部控制上存在较大缺陷。如：许多与企业的有关信息被管理层控制，下级习惯于服从上级，普通员工对企业信息知之甚少，一切以管理层的要求为准，进而导致了企业员工不能充分改选其职责；企业内部各部门间缺乏必要的交流，对彼此间的协调不够重视，部门间信息沟通缺失。 4.企业缺乏对内部控制的合理评价 企业在内部控制的建设过程中，要不断的测试，不断的评价，才能够实现内部控制制度的不断完善，进而最大限度的防范企业风险，应对企业的内外部环境变化。也正因如此，内部控制评价作为企业内部控制的重要组成部分，其早已受到了社会各界的高度关注。然而，纵观现今我国企业的内部控制评价，我们可以看出，对其的研究仍集中在内部控制鉴证方面，而忽视了内部审计评价。以至于企业在面对时下复杂、多变的组织结构以及激烈的市场竞争环境，企业管理者无法从内部控制评价中提取有效的风险信息，进而无法对企业的经营管理做出效的调节、沟通与约束。与此同时，通过分析，我们也可以知道建立健全的内部控制制度、提供真实的财务报告其本身就不是审计人员的责任，而应该是管理当局的责任，也正因如此单单凭借企业自身进行内部控制评价是远远不够的，更需要管理当局对审计人员的评价给予支持与合理化建议。 二、企业内部控制与风险管理的问题的改进建议 1.为企业内部控制建立一个良好的控制环境 通过大量实际数据分析，我们可以从以下几个方面入手，为内部控制建立一个良好的控制环境。第一，提高企业管理人员的内部控制意识。因为只有加强企业管理人员的内部控制意识，才能够使内部控制制度落实到企业管理的各项工作之中，使每一项业务，每一个环节都能够按照规章制度办理，从而通过法律法规的从旁引导，建立健全的内部控制制度与风险管理体系，提高企业的经济管理水平；第二，塑造一个良好的企业文化氛围。企业文化作为企业的核心价值观，其不仅是一种无形力量，还能够在一定程度上直接影响企业员工的思维与行为方式。因此，利用企业文化这一软环境，并在此基础上建立内部控制，势必能够克服内部控制的局限性，并成为高效执行内部控制制度的先决条件。尤其是通过实际案例分析，我们可以看到，基于企业文化建立的内部控制制度，其能够使企业与员工在共同的价值观下，达到最大程度的统一，进而在增强内部控制执行力度，并有效预防企业的经营管理风险；第三，完善公司法人治理结构，建立一个相互制约的控制环境。要想进一步做好公司法人治理结构的完善，首先就应该建立一个独立的董事会，并确立其在内部控制中的核心地位。因为，独立的董事会与公司内部董事相比，其与公司的利益关系相对较小。所以，在一定程度上能够有效抑制内部董事与管理层的舞弊行为。并且董事会在行使权力时，也承担了相应的责任，减少成本与风险的同时，也规范了企业内部控制与风险管理。 2.进一步加强企业的信息沟通 建立良好的信息沟通机制，可以使企业高层及时掌握企业员工的劳动状况，提供正确、及时、全面的信息内容。同时，还能够提高企业各部门和企业员工之间的沟通交流。而这正是企业内部控制有效实施的重要基础。因此，为了进一步做好企业的内部控制与风险管理，就必须要进一步加强企业的信息沟通。面信息化内部控制体系内，企业与客户、供应商和银行等，实现信息的实时沟通，各种信息置于统一的信息平台之上，财务数据将直接来源于业务数据，通过网络与供应商、客户和银行核对，供相关人员查询，可以及时发现差错、避免舞弊的产生，形成一个内部控制的网络，从而更好地防范风险。 3.加强对内部控制的监督与风险管理的考核 加强对内部控制的监督与风险管理的考核工作，不仅能够对内部控制与风险管理机制所存在的问题进行及时的改进，还能够使其得到更有效的执行。所以，设置专门机构，并制定科学的坚固与考核制度则尤为重要。同时，企业的各个部门也应该定期对内部控制的实施情况进行自检，以确保内部控制可行性的同时，得以切实的贯彻与落实。而对违反企业内部控制流程的各项行为，企业应该给予严厉的处罚，以此为内部控制提供一个强有力的软约束力。 4.可适当采取内部审计外包服务 内部审计外包服务是将企业的内部审计业务直接外包给有能力的内部控制中介机构。而因为这种中介机构与企业自身并没有太多的利益关系，也相对更为专业。所以，更有利于企业内部控制的设计、评价与监督工作，有利于企业风险的防范。尤其是无论在内部控制的建立上，还是在内部控制的健全上，其都是个系统工程，都要耗费大量的财力、人力。而外包给专业机构，不仅能够为企业节约大量的财力、人力，还能够节约大量的时间，所以采取内部审计外包服务具有十分重要的优势。但由于内部控制自身性质的原因，使其在执行中与企业经营管理活动密不可分。所以，在外包服务上，应该根据企业的实际需求情况，适当采取内部审计外包服务，对企业自身的内部控制与风险管理进行辅助完善。 三、结束语 综上所述，本文笔者对企业内部控制与风险管理进行粗浅的探讨，也使我们更加清楚的认识到，企业作为一个复杂的系统，其外部环境与内部环境的复杂性共同决定了企业系统的复杂性，也正因如此，要想做好企业内部控制与风险管理工作则成为企业所有部门共同面临的一个综合性课题。尤其是时下全球化经济发展进程正在不断的加剧，企业风险更是无处不在。因此，在企业内部控制系统研究中，我们应该从风险管理的角度对企业内部控制进行分析，并运用先进的内部控制与风险管理手段，健全企业内部控制系统，进而不断提高企业自身的风险管理能力，为企业的长久稳定发展做出有意义的贡献。 作者：黄晓博 单位：黑龙江艺术职业学院 企业内部控制研究论文:全面预算管理与企业内部控制研究 一、企业内部控制中全面预算管理存在的问题 1.预算管理的组织机构不健全。在企业内部控制中，如果缺乏设置健全的全面预算管理组织机构，企业对其预算管理工作的管控力度就难以满足需要。长久以来，有很多企业片面地认为全面预算是财务部门的工作，忽视完整的全面预算组织机构设置，使得全面预算形同虚设，预算分析的工作时效难以保证，分析缺乏深度，对后续一系列改进提高工作带来不利影响，破坏了整个预算管理循环的流畅性。最终将会影响企业的正常有序运行。特别是在引入经济增加值后的价值管理时代，预算管理工作量成倍增加，更加需要一个机构完善、反应迅速的预算管理体系。 2.预算编制工作缺乏科学有效性。预算编制是整个预算管理的关键环节。由于有些企业将预算管理仅仅作为成本控制的技术手段，所使用的预算编制方法比较陈旧，仅仅在上一年的基础上做适量的增减，增减的幅度依靠编制人员的主观臆断。比如现金流量的预测，尤其是现金流入预测对业务人员来说具有一定难度，在实际操作中容易受到抵制。编制一个年度的现金流量都较为困难，要预测中长期现金流则难度更大，不能起到提高企业内部控制水平的作用。 3.预算分析工作不够深入。预算差异分析是一种对历史资料的事后分析，只有及时而又经常地进行，才能发挥其对生产经营业务的指导作用。目前很多企业对差异原因的分析不够深入，仅仅将预算与上年同期数进行差异对比，差异原因解释的也不够清晰。预算分析不到位，直接导致企业无法及时发现预算执行过程中的问题。有的企业的预算分析仅仅停留在财务数据的分析上，不但没有挖掘深层次问题原因，更没有改进措施，使分析结论不科学，后续的解决办法不得力。 4.预算考核评价机制亟待完善。企业通常只对预算执行情况进行评价,却往往忽视预算项目的最终完成效果,对企业的经济效益和社会效益缺乏科学有效的评估与反馈机制。此外，由于缺乏应有的奖惩机制，在预算制度建设、预算编制方法选择、预算执行监督等环节中，企业各部门作出的努力和贡献各不相同，但考核上却难以做到区别对待，这就影响了企业员工工作的积极性，也使得考核工作流于形式。全面预算的考核失衡，会使企业内部控制中全面预算管理不能取得应有的效果。 二、企业内部控制中全面预算管理的改进措施 1.建立完善的预算组织机构。建立完善的预算组织机构可以为全面预算管理的有效运行提供保障，预算管理委员会是预算管理这种内部控制手段中的内部控制机构，其成员包括企业高管和各职能部门负责人，各部门对部门预算负责，管理层对企业总体预算负责，分别形成管理层与各部门的考核标准。只有这样，预算各方的利益才能得到制度保障。预算管理委员会的设立淡化了财务部门对预算管理工作的主办地位，让各部门发挥更直接有效的业务预算的统筹和管理作用，不仅可以满足企业内部监控的需要，也可以使各部门之间的信息交流更为顺畅，保证预算编制基本目标的一致性，进而改善全面预算管理组织体系。 2.规范全面预算编制流程和制度。预算编制是企业内部控制中事前控制的过程。完善全面预算编制制度，可以提高企业内部控制中全面预算管理水平。预算的编制应以企业的预算目标为基础，尽量做到全面、系统、完整。预算编制流程主要有自上而下式、自下而上式和上下结合式三种基本类型。自上而下式预算编制中的预算目标由上级制定，下级是预算的被动执行单位。自下而上式预算编制中，预算目标的确定和预算编制过程由下级主导，上级仅进行监督。上下结合式预算编制，则结合上述两种方法的优点，使预算目标保持上下一致。企业应该结合自身情况和特点，选择适合自己的预算编制流程。建立和完善预算编制制度，需要明确编制依据、编制方法、编制程序等内容，确保预算编制依据合理、方法科学、程序适当，避免预算指标过高或过低。 3.提高企业全面预算分析水平。企业的内部会计控制贯穿于企业预算整个执行过程，对于出现差异的情况应该及时地进行分析并找出原因。预算差异主要是由外部环境因素变化和企业内部自身经营效率两方面因素造成的，在分析中应区别对待。由于外部环境因素产生的预算差异如果太大，使预算的编制基础发生了变化，则需要对预算目标进行调整。由于企业内部自身经营效率造成的预算差异，在进行预算分析时应重点发掘差异原因，分清责任归属，确定整改措施。要提高企业的预算分析水平，还应在分析方法上进行更多的探索，力求充分体现业务特点，紧密联系生产经营实际。在通常采用的对比分析、比率分析和趋势分析的基础上，结合业务特点和分析指标的计算公式，探索结构分析、多维分析、平衡分析和数据挖掘分析等方法，从定性和定量两个层面进行分析，充分说明预算的执行情况和主要问题。 4.健全全面预算考核评价机制。为了保障和落实全面预算管理，必须实施科学合理的预算考核评价，突出权威性、严肃性与客观性，并与激励措施有机结合，提高预算控制的有效性，完善内部控制环境。为全面反映预算执行单位及相关责任人的预算编制水平和执行效率，预算考核评价指标应兼顾财务指标和非财务指标、定性指标和定量指标。同时，将预算考核评价与薪酬计划挂钩，综合运用长期激励和短期奖励，可以增强预算考评的效力，更好地保障预算目标的实现。 作者：田佳 岳脉健 单位：中国电子信息产业集团有限公司 企业内部控制研究论文:控制环境下的企业内部控制研究 摘要：控制环境是企业内部控制制度建设的基础，可以被划分为管理者的经营理念、公司的治理结构、人力资源政策以及内部审计四个方面。目前大部分公司在控制环境的建设方面仍存在许多问题，通过对控制环境的四个方面存在的问题进行分析，并提出相应的解决改进建议，对完善企业内部控制环境，推动企业内部控制制度建设具有重要的意义。 关键词：控制环境；内部控制；企业文化内 部控制是现代企业管理经济活动时普遍采用的一种控制机制，指的是企业为保护企业财产安全，确保会计信息的准确性和可靠性，在内部采取一系列诸如自我调整、约束、规划、评价和控制等相互协调的方法和措施。1992年美国COSO委员会的《内部控制——整合框架》中提出了内部控制的五要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。控制环境作为内部控制的五大要素之首，是其他四个内部控制要素的基础。 一、控制环境的含义 控制环境的定义。控制环境是指影响、制约企业内部控制建立与执行的各种因素的总称，根据《内部控制——整合框架》，控制环境要素包括主体员工的诚信、道德价值观和胜任能力，管理层的理念和经营风格，管理层分配权力和责任、组织和开发其他员工的方式，董事会给予的关注和指导等。本文将以上要素的重点进行整合分析后，重新划分为管理者的经营理念、公司的治理结构、人力资源政策以及内部审计四个方面。管理者的经营理念：指管理层管理企业的方式，包括管理者对管理制度的重视程度，企业文化政策是否健全，对财务工作是否重视等方面；公司的治理结构：指公司经营者、所有者等利益相关方职责和权限的分配，主要包括公司内部机构的设置、处理公司事务的程序等。人力资源政策：包括企业选拔聘用员工的标准、激励员工的政策以及举办的业务职业道德素质培训等，强调对组织内的人员合理有效分配职责和权限，提供、配备所需资源从而形成人员配置最优化、有专长的人员各司其职的局面；内部审计：内部审计是为改善企业的运作，在企业内部开展的对经济活动的合理性及有效性做出评价的模式。通过内部审计，可以及时发现内部控制制度的漏洞，并对问题提出改进建议，从而促使企业内部控制制度不断完善。 二、控制环境建设中存在的问题 1.企业管理者观念陈旧，忽视企业文化建设。目前，我国许多企业管理者（尤其是中小型企业）只注重对短期利益的追求，大部分企业的基层管理者不了解内部控制的有关内容，在企业管理方面看法陈腐、管理手段落后，没有意识到内部控制管理的重要性，导致公司的内部控制制度流于形式；另一方面“人情大于制度”的思想一直存在于中国企业中，企业表面上虽然制定了各种制度，但实际管理中还是以“人治”为主，内部控制制度沦为摆设，从而导致员工将精力都放在巴结领导上面，公司上下没有遵守制度的意识。目前大多数企业管理者都没有企业文化的概念，忽视了企业文化的建设，即使建立起了独特的企业文化，也往往是以发展生产力为中心，很少关注员工的需求，没有做到以员工为出发点，从而无法发挥企业文化对员工的激励作用。2.公司治理结构不完善，职能区分不清。2.1公司治理框架不完善：公司治理结构的基础是股东大会、监事会、董事会、总经理，各机构的职责不同，追求的效益目标也不相同。我国大多数企业董事会中内部董事占比例较高，导致董事会的独立性弱化，部分公司董事会和监事会形同虚设，监事会很少举行会议；以石家庄三鹿集团股份有限公司为例，董事长兼总经理田文华自1987年至2008年任期长达21年，董事长与总经理之间的不存在任何制衡关系，治理框架相当混乱，为以后三鹿奶粉出现重大安全事故埋下了隐患；2.2公司治理结构不健全:主要表现在公司业务流程冗杂，简单的执行程序往往需要经过多层上报审批，造成执行效率低下；另一方面公司内部各部门之间缺少信息交流，没有做到及时的信息更新与共享，从而影响决策，风险预估等多工作。3.培训、激励政策不健全。人力资源政策是内部控制环境的基础，即使有再严密的内部控制框架，如果没有专业能力强的员工来对框架进行填充，也无法很好的发挥作用。从培训以及员工激励两个重点方面来看，企业人力资源政策方面存在几下几点问题：3.1缺少对员工的定期专业能力培训，员工的业务水平得不到进步，从而影响其工作效果；3.2没有建立起员工绩效评价机制，不论员工干多干少、干好干坏得到的都是同样的工资，这就导致部分员工对本职工作采取一种消极态度，失去了工作的积极性。4.内部审计监督流于形式。内部审计缺乏独立性：目前大多数企业都缺少专门的内部审计部门，即使设立了专门的内部审计部门，审计部门仍然与其他部门同级，内部审计工作受到其他部门的干预，缺乏独立性，这就使得审计报告无法公正客观的反应企业目前的状况，审计报告不能起到发现漏洞、帮助企业改善工作的作用。 三、加强企业控制环境建设的建议 1.转变管理者观念，健全公司文化建设。企业管理者的观念直接决定了公司未来的发展方向，现代企业管理理论更新速度频繁，因此企业管理者必须对内部环境建设重视起来。另一方面，也要重视企业文化的营造。企业文化可以在全公司上下营造一种“在激励中获得成功”的氛围，良好的企业文化氛围可以优化内部控制制度的执行效率和效果。深圳华为技术有限公司是全球领先的民营通信科技公司，目前年销售规模超5216亿人民币。以华为技术有限公司为例，在其CEO任正非的领导下，形成了以“狼性文化”为核心的工号文化、压强文化、自我批判以及学习文化的企业文化，通过工号文化增强员工的认同感，通过压强文化激励员工上进，自我批判文化使得每个员工都具有强烈的忧患意识，而学习文化则激励着企业员工不断上进。华为公司通过其独特鲜明的文化体系，成功的营造了企业上下共同奋斗、共同进步的向上局面，在短短几年内实现了公司跨越式发展的奇迹。2.优化公司组织结构，完善董事会构建机制。完善的公司治理结构将为公司控制环境奠定坚实的基础，关键是要明确公司股东大会、董事会、监事会和经理层的责、权、利划分。使四者在做出决策时相互独立，在企业管理中相互制衡。为了将董事会建立成真正独立行使权力和承担责任的机构，一方面增加董事会中独立董事的比重，以提高董事会单独工作的职能；另一方面，董事长和总经理两职分离，避免董事会和总经理人员重叠，以实现决策权、执行权与监督权的分离。在公司内部业务流程方面，在保留必要的审批以及监管流程的基础上，合理简化业务流程，删除不必要的批示以及申请书面流程，以提高公司工作效率。同时可以借助现代信息技术，建立全公司共享的电子信息平台，实现客户信息、财务报告等信息资源的及时更新，为各部门的协同合作提供平台。3.定期举行员工培训，完善激励政策。员工的业务能力以及职业道德素养高低直接决定着工作效果的好坏。为提高每位员工的工作成效，可以从员工培训与激励两个方面对员工进行激励：一是定期对员工举行业务培训，提高员工的工作能力及业务水平；同时也要重视对职业道德素养的培训教育，加强企业员工的道德水平，培养其爱岗敬业的思想；另外，要建立以绩效为中心的考核评价体系，在对员工进行提拔选任或者确定员工薪资时，综合学历、工龄、工作成果、其他员工评价等多方面因素，将绩效作为选拔的重要标准，从而激励员工提高工作效率，提高工作效果。4.设立独立的内部审计机构，加强内部审计在企业内部监督中的作用。内部审计是企业内部控制重要的一环，也是保证其他环节得以落实的基础。要保证审计报告的可靠性，关键要设立独立的内部审计机构，避免公司内部其他部门对内部审计工作的干涉。西方许多企业设立了由3~5名独立董事组成的审计委员会，隶属于董事会；同时设立独立的内部审计部门，内部审计部门同时向董事会与管理者负责，接受审计委员会的职能监督，切实保证审计工作的公正与独立。 作者：丁兵 单位：重庆安盾投资管理股份有限公司 企业内部控制研究论文:会计电算化与企业内部控制审计研究 摘要：随着信息技术的快速发展及信息设备的普及，我国已经进入信息时代，各行各业的迅速发展都与信息技术有着紧密的联系。会计行业也是如此，信息技术应用到会计行业中，给会计工作带来了巨大的变化。会计电算化技术的应用大大提高了会计的工作效率，为企业的发展贡献了巨大的力量。在会计电算化背景下，企业内部控制审计工作对企业的发展也具有重要意义。本文首先分析了在会计电算化背景下的企业内部控制审计工作中存在的问题，然后提出了加强企业内部控制审计的策略。 关键词：讨论；会计电算化；企业内部控制；会计审计 信息时代的到来，为会计行业带来了巨大的变革，会计电算化被越来越广泛的应用到企业当中。传统的会计审计工作已经不再适应现代企业的发展，而在会计电算化下的企业内部控制审计工作的优势越来越突出，不仅方便会计，还在很大程度上提升了工作质量与工作效率。但是，现阶段在会计电算化下的企业内部控制审计工作还存在一些问题，企业想要实现持续发展，就要制定具体的解决方案，增强自身的市场竞争力。 1.企业应用会计电算化开展会计审计工作的优势 1.1在会计电算化下开展企业内部控制审计工作更加便捷 目前，会计电算化被广泛应用到会计行业，企业在会计电算化下开展会计审计工作更具有科学性与规范性。企业内部控制审计工作是一项复杂、烦琐的工作，在会计电算化模式下处理会计审计的相关工作时省去了许多原来需要手工操作的烦琐与麻烦，会计工作人员只需要将资金的变动情况进行认真的审核即可，这就在很大程度上节约了时间，减轻了工作量，会计审计工作更加便捷，工作质量与工作效率大大提升。 1.2在会计电算化下开展企业内部会计审核工作的重点发生转变 企业会计工作人员利用会计电算化来处理审计工作时，核对账单明细的工作由相关的软件自行完成，会计审计的审核重点主要是针对企业资金流动情况的记录与审核；而传统的会计审核工作则需要会计人员事事亲为。 2.目前在会计电算化下开展企业内部控制审计工作时存在的问题 2.1审计制度的不健全，缺乏相应的理论内容 会计电算化的推广与广泛应用，对企业的内部控制审计工作产生了巨大的变革。为适应现代企业的发展，会计审计工作在技术上、方式上、制度上、管理上都要不断改革完善。在制定相关的制度或准则时要考虑周全，例如：企业审计人员的入职资格、内部控制的反馈制度、审计技术、审计方式等。 2.2软件工具的不足甚至落后 在会计电算化下开展好企业审计工作，离不开功能齐全的审计软件，目前，大部分企业的审计软件是都很难满足这一标准，软件功能较为单一，其中软件的数据分析功能还没有达到理想的要求，只能执行一些常见的数据访问，这就大大降低了会计审计工作的质量与工作效率，因此，企业要重视功能齐全的审计软件的开发。 2.3审计人员缺乏专业素质 在会计电算化下开展好企业审计工作，离不开功能齐全的审计软件，同时也离不开专业的审计工作人员。专业的会计审计工作者可以制定出合理的审计计划，并按照审计计划的具体内容开展审计工作，最后对审计结果做出科学的分析并提交系统的审计报告。然而在实际工作中，审计人员缺乏专业素质，同时对信息技术的掌握不足，在审计工作开展的过程中，出现突发状况时很难有效应对。 2.4内部审计并未发挥其真正的作用 企业对内部审计工作的要求是信息的可靠性，准确性、完整性及安全性，但目前我国企业在会计电算化形式下的企业内部控制审计工作还停留在初级阶段，还未发挥到深层次上的作用。这样就制约了企业的发展速度。 2.5审计方法处于被动的局面 会计电算化下开展会计审计工作要经过三个阶段，一是计算机审计的绕过阶段；二是计算机审计的透过阶段；三是计算机审计的利用阶段。目前大部分企业都停留在第一阶段，存在片面性，缺乏完整性。最终导致审计人员处于被动地位，制约了其发展。 3.加强会计电算化下企业内部控制审计的策略 3.1制定完善企业内部审计的相关制度与准则 传统的审计工作的开展需要审计人员靠手工操作来完成，而现在的审计工作绝大部分都是有审计软件来完成的，传统的审计方法与当前的企业发展需要是严重不符的，因此，企业要结合自身实际，制定完善企业新的内部审计相关制度与准则，让企业会计审计工作的开展有制度可循，以保障企业内部审计工作正常、有序开展。 3.2积极开发审计软件，推进其商品化发展 在企业开展审计工作时使用的审计软件，其功能不够健全，与当前的企业发展要求还存在很大的差距，在实际的审计工作中，也是非常需要这种功能其健全的软件，因此，要加大力气开发审计软件，不断推广，使其朝商品化方向发展。 3.3提高审计人员的综合素质 对于审计人员综合素质的培养要求既具有会计电算化方面的专业能力，又具有会计审计的能力，同时还要有信息技术能力等。因此，企业要加大培训力度，制定必要的考核制度，对于新招聘的审计人员，要全面把握其综合素质能力，引进符合企业发展需要的专业性强的综合素质人才，帮助审计人员的综合素质再上一个新的台阶。 3.4加快会计电算化下企业内部审计工作的开展 会计电算化的应用对企业的内部审计带来巨大冲击，我们在改革发展会计审计工作的同时，要始终把握这种改革与发展是建立在会计电算化的基础之上的，会计电算化已经成为企业发展的基本要求之一，要在会计电算化的基础上加强企业内部审计工作改革与发展。 作者：陈磊 单位：江苏联合职业技术学院 企业内部控制研究论文:会计信息化下的企业内部控制优化研究 摘要：伴随电子信息时代的到来，科学技术的飞速发展，会计信息化也随之产生，但是随之而来的问题也在不断增加，企业内部控制问题逐渐扩大，这样就导致企业在发展的过程中风险加剧。为了确保企业在会计信息化环境下稳定的发展，企业要能合理的进行内部控制，做好规避风险和防范风险的保障措施。本文则将深入研究会计信息化环境下的企业内部控制，并提出科学的优化建议。 关键词：会计信息化；内部控制；优化研究 企业内部控制实际上就是企业各层领导负责人在确定企业内部控制目标后，一同制定控制的策略，之后将策略下发给全体员工，让企业员工执行策略，这样企业既可以规范化的运行，同时，也能获取更多的经济利润。而在会计信息化环境下进行企业内部控制，企业可以预防贪污腐败的问题产生，这是对企业经济财政的保障。 一、关于会计信息化与企业内部控制之间存在的关系分析 (一)会计信息化对企业内部控制产生的影响 在研究会计信息化与企业内部控制之间存在的关系时，首先，企业必须掌握会计信息化对企业内部控制所产生的影响都有哪些，这样企业才能根据实际情况制定科学的发展方案。企业在引入会计信息化技术后，企业会计部门会发生巨大的转变，财务、会计人员需要增加，并且工作人员要不断的学习，丰富自身的专业知识，提升会计信息化的工作能力。另一方面，企业内部结构体系会发生改变，会计信息化可以充分的展现企业的经济活动，实现企业内部控制结构扁平化，这样一来，企业的财政就可以得到有效的保障。其次，则是企业风险评估方面。会计信息化的引进，促使企业增加了风险评估的范围，但也增加了数据信息的处理难度。传统的风险评估方式会隐藏很多风险和重要的数据信息，这样会计信息系统的安全性能就会降低。此外，是对企业内部控制产生的影响，企业在发展的过程需要不断的改进，所以，企业需要优化业务流程，实现同时管理财务，这样财务就会清晰，员工的工作激情也会因此被激发。 (二)企业内部控制对会计信息化产生的反作用 会计信息化对企业内部控制的影响较大，但实际上，企业内部控制对会计信息化也产生一定的反作用。企业如果想要让会计信息化发挥良好的效果和作用，企业则需要制定科学完善管理制度，这样会计信息化在企业中才能被规范化的运用。但在制定科学管理制度时，企业需要结合企业内部发展的信息和经营状况，规划会计信息化的管理方案。更为关键则是会计信息化的建立需要企业内部控制提供的数据信息，如果数据信息存在问题，会计信息化系统则会无法正常运行。这也就充分的说明，企业内部控制对会计信息化造成的反作用[1]。 二、关于会计信息化环境下企业内部控制提出的优化措施 (一)建立健全完善的管理制度 企业在发展过程中，首先要制定一个完整的发展目标，然后根据企业发展的实际情况，将完善的目标划分为几个主要的关键点，这样财务管理部门就能有针对性的企业的资金进行规范化的管理。与此同时，企业需要制定财务管理的日常工作制度，确保财务人员在操作会计信息化系统时可以将信息数据完整输入在电脑中，并记录储存，以便于日后的使用。而且这样也可以制约工作人员的行为，预防徇私舞弊的现象产生[2]。 (二)构建会计信息化档案管理制度 当前，会计信息化系统主要是由磁介质组成，这种介质较为特殊，如储存处理不当，会计信息化系统中的数据信息则会丢失，甚至会被盗取。一旦信息数据被窃取，企业的发展则会遇到阻碍。为了妥善的保管财务信息，企业要能构建完整的会计信息化档案管理制度，将财务数据信息保存在主要的档案中，明确保管方式和保管人，并对档案中数据信息进行备份和加密，进而提升会计信息化系统的安全性和可靠性[3]。 (三)做好网络安全管理和防范 现如今，网络信息技术带动了企业的发展，尽管如此，但是企业面临的风险也在不断的增加，部分不法份子为了谋取利益，对计算机网络进行攻击，导致计算机网络瘫痪无法正常使用。为了避免企业会计信息化系统遭受攻击，企业需要时刻做好网络安全管理和防范，定期检测会计信息化系统的运行能力，系统中错误的数据要及时的进行修改，提升财务网络系统的安全才最为主要。 (四)加强会计信息化的内部监督 在会计信息化环境下进行企业内部控制，企业要能确定内部控制的核心工作，完善会计审计制度，要让会计审计工作独立化，并且在企业会计财务管理监督方面起到良好的作用。其次，审计人员要做到奖惩分明，切勿贪污受贿。与此同时，企业要能定期对审计人员进行考核，提升审计人员责任感和工作能力，这样企业的财务才会更加清晰化。 三、结束语 总而言之，企业在发展的过程中会受到内部条件和外部环境的制约，如果企业无法规避风险，做好企业内部控制工作，企业则很难长久的发展。因此，企业需要创新，企业领导者的思想观念要做到与时俱进，在发展企业的过程中，重视会计信息化的构建，突出会计信息化在企业的重要性，企业领导者要能明确会计信息化和企业内部控制之间的关系，进而结合上述建议和相关的方案，优化企业的发展。 作者：郝岩 企业内部控制研究论文:会计信息化环境下企业内部控制研究 【摘要】会计信息化背景下，企业会计核算和管理环境发生了巨大变化，也对相应的内部控制制度造成了一定冲击，其具有的全面性、开放性和渐进性等特征对企业内部控制制度的建立实施产生了极大影响，同时也改变了相应的控制方式、范围和重点，并增加了内部控制的风险。本文主要是对会计信息化环境下企业内部控制进行了研究。 【关键词】会计信息化；企业内部控制；策略 前言 内部控制主要是指相应企业为了使会计信息的真实性，以及资产的完整性能够得到充分保障，并且能够在切实遵循法律、法规的基础上，促进企业管理经营水平的不断提高，是由企业管理层和相关人员一共进行的动态改进和明确权责的管理过程。而会计信息化背景下的企业内部控制作为一种特殊的控制形式，在对传统控制模式造成冲击的同时，也促进了内部控制的进一步发展。 一、会计信息化与企业内部控制的关系分析 （一）会计信息化对企业内部控制的影响 一是，在企业内部控制环境方面。会计信息化技术在广泛应用后，会计部门的组成也随之发生了很大变化，在原来财务、会计专业人员的基础上，增加了计算机数据处理系统的操作与管理人员，这也使得会计系统对企业内部经济活动信息的反映能力变得的更加可靠，真正实现了会计内部控制结构的扁平化，进而使企业资产的安全性与完整性得到了充分保障。二是，风险评估方面。数据的高度集中化，在一定程度上增加了数据处理部门对数据的处理和控制难度，而且在输入原始数据后，计算机系统会对其进行自动处理，对此，相应的数据处理系统也会承担很大的数据处理风险，进而造成会计信息系统的保密性与安全性不断降低。另外，也严重影响着企业的内部控制活动。会计信息化采用的是流程化管理，这种管理模式不仅促进了企业资源的控制与管理实现统一，也使得企业流程得到了不断优化与改进，真正实现了财务与业务的同步管理，以及流程之间的合作加强，并且能够充分调动企业员工的工作积极性和责任心。 （二）企业内部控制对会计信息化的反作用 企业管理层对会计信息化战略的推行，对企业会计信息化的发展程度有着直接影响。企业管理层能够借助自身对会计信息化的正确认识，以及对企业运行和经营状况的深入了解与分析，制定出科学有效的会计信息化战略，进而为企业会计信息化发展提供有力支持，由此可见，企业会计信息化发展程度离不开企业管理层的支持。另外，原始数据与信息系统是企业信息化建立的重要基础。企业应重视起对原始数据的规范，以及建立系统化的会计信息系统，从而为企业信息化发展提供强有力的数据基础。同时企业还应该对已有的内部控制进行不断调整和完善，进而使企业各类数据的准确性与完整性能够得到充分保障。不断加强企业内部控制，不仅有助于避免信息数据在存储、处理过程中出现差错和漏洞，也有助于进一步强化会计信息化的功能。 二、会计信息化背景下加强企业内部控制的措施 一是，建立科学完整的管理制度。企业应对日常财务工作实行规范化管理，并要求管理人员认真、细致的对待日常工作的每一个细节，同时还要结合当前会计信息化环境，以及实际工作需要制定出一套科学完整的财务工作管理制度。具体包括会计信息系统专用计算机的使用规范、实际使用情况记录机制、定期检查机制，以及相关工作人员的上机操作流程等。从而使会计人员的工作行为能够受到严格、具体的管理制度的约束，严格杜绝在核算和管理过程中发生徇私舞弊现象。二是，加强网络环境下的安全控制。对于会计信息化下的信息存储主要是由计算机系统来完成的。因此，计算机系统的涉及到的相关工作软件对会计信息的安全性有直接影响，所以想要不断加强网络环境下的安全控制，就必须要对计算机功能进行不断完善。首先，在相应软件投入使用前应该对其安全性进行严格的检测，进而充分掌握其工作软件的容错与安全保障能力；其次，在使用过程中，应充分重视起对计算机系统的定期维护与管理，进而使其程序中的错误能够得到及时纠正。同时还要对计算机系统中的数据实行数据代码的备份，进而使整个财务网络系统的安全性能可以得到有力保障。比如，可以使用授权、认证和数据加密等技术，从而促进企业内部网络操作制度的不断完善，并建立起高效的网络安全体系。三是，建立完善的会计信息化档案管理制度。会计信息化背景下，企业会计档案的存储主要以光介质为主，纸质介质为辅的存储方式，在存储和管理过程中极易发生被盗取，篡改、失真等状况，档案存储、保管的失职存在一定的客观性。对此，企业应该积极建立一套完善的会计信息化档案管理制度，并对档案的保管方式、人员、条件和职责做出明确规定。同时还要对会计信息化档案进行定期、完整的备份，并且要对其实行有效的加密，通过不断提升技术水平，进而使会计信息化档案的安全性与可靠性能够得到充分保障。四是，加强会计信息系统的内部监督。会计信息化背景下，对系统内部的监督与检查是整个会计管理系统的关键组成部分。加强会计内部监督，不仅有助于促进企业内部控制力度的不断增强，也有助于保障会计信息的安全。要想建立完善的会计审计制度，首先应对企业会计内部审计机制进行不断完善，真正实现会计审计人员的独立性，并结合实际工作情况和需要，制定出奖罚分明的激励制度，同时还要对相关工作人员进行定期的考核与培训。同时，企业还应该积极引进高素质的会计人才，为企业会计信息化建设、管理水平的不断提升，建立强大的会计人员队伍，从而促进企业真正实现长久性的生存、发展。 结语 会计信息化建设发展是企业信息化经营发展的重要内容，对于处在发展中的企业来讲是至关重要的。但是信息技术的广泛应用在促进企业财务管理水平不断提高的同时，也对企业内部控制制度造成了一定冲击。因此，在信息化背景下，为了使会计信息化建设能够在企业管理经营中发挥积极作用，企业应结合当前内控制度变化现状，对其进行不断的更新与完善，从而使其内控制度能够全面时展需要，促进企业健康、有序的发展。 作者：牛珂 单位：新乡市人民检察院 企业内部控制研究论文:烟草企业内部控制问题研究 一、烟草行业内部控制存在的问题 （一）内部控制意识薄弱。在烟草企业中，管理人员往往由于传统专卖体制的制约而对内部控制产生误解，没有认识到其重要性。还有人认为，内部控制是针对管理者而提出的，其实是错误的。它对企业中的每一个人都适用，无论是企业高层还是普通员工，都要对其负责。事实上，建立内部控制制度并保证其健康运行是管理者对资产委托者的受托经济责任的有效方法。所以目前针对烟草企业内部控制意识薄弱主要表现在如下三个方面：1、对内控制度存在误解。有些企业的管理者对内部控制制度还不够了解，侧重抓经济效益，而忽视了风险防范和内部控制。导致了内部控制形同虚设。更有些企业认为处理问题要灵活而不是循规蹈矩，使内部控制失去了原有的刚性和韧性。2、缺乏对内部控制制度的理解。这主要是由于企业文化宣传的力度不够而导致的，有些企业虽然通过培训、宣讲等方式向员工贯彻内部控制的重要性，但由于大多时间较短，无法提高员工的积极性，使其效果也不够明显。3、缺乏从内部的角度去思考问题的意识。大多企业在发现问题之后只是简单的就事论事，而没有上升高度从内控的角度去处理问题，使得企业中存在的问题没有得到根治。要建立一套合理的内部控制体系，就要加强对内部控制的认识，杜绝“控制就是牵制”、“内部控制就是内部审计”这些想法。目前，我国的内部控制也都是只停留在了纸上谈兵的阶段，没有付诸于行动，那么执行情况就可想而知了。 （二）人力资源管理机制落后。自2003年，中国烟草在全行业推行改革与发展，对人力资源的改革方面逐步开展了试点和推广工作，人力资源管理也越来越成为企业改革的重点工作，为企业平稳持续发展提供了人才保障。然而人力资源改革虽然在一定时期取得了一定的成效，但由于多种元素的约束，仍存在许多问题。1、部分员工素质不高。行业内技术研究人员过少，据某烟草公司统计，截止到2014年底，企业共有职工2597人，而具有各类职称的只占有员工总数的17.2%。从企业结构来看，中高级知识人才较少，企业内大多数员工素质较低，影响企业整体人员素质。2、企业没有形成良性的竞争机制。现阶段，平均主义在烟草企业还颇于盛行，造成了员工对工作的热情程度不够，没有积极性，员工晋升也没有形成机制，也没有一套完整的绩效考核标准，全凭老板决定，造成了员工的潜能没有得到有效的发挥。3、奖罚考评体系不完善，近年来，绩效考核标准作为一种比较先进的人力资源管理方式引进烟草企业。经过一段时间的尝试和探索，虽然有一定的成绩效果，但仍然不够科学和完整，使得评估的准确性不够。总之，烟草企业的人力资源管理体系还不够完整，还停留在最初的人事管理阶段。而人力资源是烟草行业前进发展的关键，决定着烟草行业的发展前景。 （三）企业文化整合问题。企业文化是一个企业经营发展的灵魂，它是企业的核心思维，也是企业精神文明建设的重要内容。不仅有利于提高员工的战斗力，还有利于增强员工的综合职业素质，对企业可持续发展有着十分重要的作用。因此，整合企业文化是烟草企业加强思想政治的重要途径。在企业之间的兼并重组这一方面来看，基本上都是强势企业和弱势企业之间的合并。所以，在重组之后出现了文化落差的状况。我们必须承认的是，一个企业兼并另外一个企业并不是一种简单的文化替代，而是形成一种阳光互助的企业形式，实现1+1大于2的效果。实施文化重组的双方都应认识到文化融合是一个不断创新的过程，对于优势企业而言，应根据被重组企业的文化特点，将优秀文化逐渐植入对方主流文化之中，对于被重组的企业来说，应向先进企业文化学习，避免照搬照抄，培养自身特色文化。企业文化虽然具有相对稳定性，但仍存在管理层的调整和新产品的开发问题，在这个过程中必然会使一些历史较长的企业员工产生抵触情绪，致使烟草企业的员工职工观念下降，促使不良思想观念上升，认为企业的改革和自己没有关系，加上长期以来烟草行业处于垄断经营的形势下，陈旧观念普遍存在，缺乏危机意识，阻碍烟草企业的持续发展。 （四）内部监督机制不健全。企业内部控制是一个持续的过程，为确保内部控制随时适应新情况，就必须健全内部监督机制，烟草企业内部监督管理分散，功能交叉，未能形成一套完整的机制，就目前情况来看，烟草企业内部监督薄弱主要体现在如下三个方面。1、内部审计不独立。内部审计机构未能发挥其真正作用，目前烟草企业的审计部门还停留在防止徇私舞弊和简单审计事务方面，没能对企业经营活动和内部控制进行审查和评价。2、专卖执法效力较弱。由于中国的烟草的专卖制度，使烟草企业制假贩假的局面屡禁不止，没有制定严格的惩罚措施。3、纪检监察不严。纪检部门由于人情、畏难等诸多心理，对企业中存在的诸多问题避而不见，心存顾虑，其模式有待进一步的改进和健全。 二、内部控制存问题的原因分析 （一）政企不分、权责不明。随着中国经济全球化的迅速发展，烟草行业“走出去”已经是大势所趋。但烟草行业目前为止仍然实行的是政企合一的体制，没有出现真正有竞争力的大型烟草企业，也没有建立规范的市场秩序。目前，我国的烟草企业的情况是从人事的任命到采购、生产、销售都是由政府控制。所以，我们必须用发展的眼光，结合中国烟草发展的实际，真正融入全球化的市场经济中，中国的烟草企业必须正视现实，强化自身实力，不断提高自身核心竞争力，使烟草企业真正融入国际竞争的大潮之中，只有这样，烟草企业才能逐步走向可持续发展道路。 （二）主体矛盾导致会计信息失真。现代烟草企业所有者和经营者的目标都是实现企业创造价值最大化，但是由于企业所有者和经营者的利益发生冲突，导致了会计信息失真，这种情况通常表现为两个方面。一方面是烟草企业所有者要了解企业的经营状况和每一个经营细节，而另一方面则是经营者，他们掌握着企业的会计信息，为了谋求个人价值最大化而对手中的信息加以利用，从而制造虚假信息。会计信息失真从表面看是管理阶层的管理不善造成的或者是烟草企业会计人员的个人问题，但是从深一层面理解，原因有如下几点：1、会计法律不健全。2、监督机制不健全。3、会计人员的素质有待提高。 （三）产权不清。一直以来，烟草企业一直实行资产归财政部，所有权和经营权归专卖局的政策，这主要是由政企不分造成的矛盾，但是造成的矛盾并不大，因为中央只关注企业上交的税款，至于税后的利润如何分配并不是迫切需要解决的问题。但近年来，烟草企业行业重组的事情时有发生，打破了一直处于平衡状态的资产格局，旧体制的弊端也就相应出现。在我国市场经济不断迅猛发展的前提下，企业开始逐渐重视改善自身的管理制度。其目的也是为了提高自身的经济效益，而提升内部控制制度也是其中最重要的一环。那么，如何建立一个完善稳定的内部控制体系也成为了一个重要课题。 作者：王秀华 李璐 单位：黑龙江商业职业学院 企业内部控制研究论文:中小企业内部控制问题研究 摘要： 近年来，中小企业发展如火如荼并日益壮大起来，成为中国经济不可或缺的鲜活力量。在中小企业蓬勃发展之时，不难发现其中有不少被现代经济淘汰，沉没于时代洪流之下，究其原因多与企业内部控制存在问题关系紧密。这些企业大多内部环境基础薄弱，内部监督的有效性欠缺，内部制度不够完善健全。本文特针对此现象，对中小企业内部控制问题展开思考，对其存在的问题给出改进建议。 关键词： 中小企业；内部控制；对策 中小企业是万众创新的重要载体，在很多方面有着不可替代的推进作用，诸如可以改善就业环境、提供更多的就业机会、改善民生、促进技术创新、维护社会和谐等。作为我国最大的企业群体，中小企业是国民经济的基础性力量，得益于国家政策的扶持，注册数量迅速增加，在沿海各省市发展如雨后春笋般，创造了超过半数的经济总量。随着市场竞争的进一步加剧，中小企业的发展速度减缓，一部分遭遇到瓶颈。如何改善企业的内部控制管理现状，提高管理水平，成为了现阶段企业急需解决的重要问题。 1中小企业的内涵 中小企业是基于企业规模，与大企业相对的一个概念。2011年6月18日，《关于印发中小企业划型标准规定的通知》由工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部联合印发，根据员工数量、销售额等指标，对各行业划型给出了标准。中小企业自身有着独特的优势和特点：它们数量众多，生产规模适中或偏小；在各行各业都有渗透，经营种类及范围广泛，对经济增长贡献巨大；结构和组织简明灵活，对市场热点反应敏捷；抵御市场风险能力较差，生命周期较短。 2中小企业内部控制问题现状分析 2.1内部环境令人堪忧通过调研，大多数中小型企业是民营企业，创建者一人独大，认为内部制度可有可无，制度的建立并不能对企业带来直接的经济效益。基于少缴税不交税获取最大利润的目的，企业创建者排斥内部控制的约束，这样从源头上就不利于内部控制制度的建立和实施。很多中小企业的创建者并没有意识到内部控制的重要性，少部分建立内部控制制度是为了应付检查，走走过场，疏于对内部控制的重视。即使有相应的财务内控制度，在日常管理中也形同虚设。最终往往导致资产流向不明，会计资料不全，直接或间接地损害企业利益。 2.2财务人员配置不合理任人唯亲是中小企业的一大致命弱点，放在财务上对企业更是毒瘤，必须挖除。不少中小企业存在着近亲负责财务工作，会计人员流动性强，致使欠缺继续教育经历的会计人员占据财务岗位行使不合乎财务规定的行为，致使企业内部控制工作混乱不堪。 2.3不重视会计资料及档案保管本着节约成本，应付检查的不纯目的，中小企业经营者对待会计档案的态度不端正，轻视或忽视会计档案保存制度。导致会计资料存放地点不固定，没有专人保管，大量有价值的档案毁损甚至丢失。企业损失的不只是经营者眼中的一堆“纸张”，而是失去了已经发生经济事项的重要数据，对管理者日后做出正确的经营决策、实施有效的管理方针是致命的。 2.4监督机制不够完善很多企业创建者为了达到利润最大化的目的往往会干预会计工作，财务人员受到管理者的干预和阻挠，大多不敢违背其意图，丧失对企业经济活动进行监督的本职使命。内部审计是执行内部监督的一个重要方式。现阶段，我国中小企业开展内部审计的现状不容乐观，内部审计制度和内部审计团队很多根本没有建立，发展缓慢。有些中小企业的财务人员兼职审计，企业分配给内部审计人员的工作范围十分有限，流于形式，没能对财务工作形成十分有效的监督。 3解决中小企业内部控制问题的对策 3.1造就良好的内部控制环境企业领导者应塑造先进独特的企业文化，将个人的目标与企业远景目标相互协调整合，充分调动员工的积极性，建立“以人为本”的管理理念。以较好的待遇吸引优秀会计人才加入企业，提升会计从业人员的学历素质，强化业务能力。针对会计人员普遍学历水平低、专业职称薄弱的特点，对持有会计从业资格证书的会计人员，每年定期开展会计人员继续教育，夯实财会人员的业务水平。在实施会计人员继续教育的同时，普及会计人员职业道德教育，督促其遵纪守法，通过学习国家的各项财务规章制度，意识到触犯法律的严重后果，规范个人行为。 3.2建立电算化会计内部控制信息系统企业领导者要主动学习国内外成功的管理经验，对任人唯亲和岗位混淆的现象进行深入思考，走出经营管理误区，健全各项内控制度。随着会计电算化软件的普及，中小企业亟待建立一套电算化环境下的内部控制制度。通过会计工作不相容岗位的分离，会计电算化系统授权给每一位财务会计人员不同的职能范围，处理各自权限下的业务事项，相互牵制，营造良好的内部控制环境。 3.3建立风险应对预案据调查，很多中小企业领导者学历不高，对于企业的未来没有明确的远景规划，安于现状，致使根本不去预估未来可能发生的风险。因此现实中，因风险管理薄弱，小型突发的风险就可以给企业带来沉重的打击，甚至濒临破产。针对此情况，鉴于中小企业大多规模较小、业务流程简单的特点，对主要业务循环进行梳理难度不大，能够明确各个风险点，针对突发情况给出应急预案，做到有备而来、万无一失。日后，真正出现危机之时，企业便可以查找已经编入内部控制制度中的突发风险应对方案，对其做到从容化解，企业危机迎刃而解。 3.4成立多层次内部监督体系企业应设置内部稽核部门，严格监督企业内部控制制度的执行情况，这些专职人员应与其他业务相分离，具有一定的独立性。还可在财务部门挖掘一位工作能力强、专业素质高的人员对各个经济事务、各个部门、各个人员进行事后监督，并将监督结果定期反映至部门负责人。内部审计不可或缺，是内部控制监督体系中重要的一部分，其目的是改善企业的组织运营。企业经营者应授权并支持内部审计部门，给予充分的权限，保证内部审计调查取证工作顺利进行下去。从传统的事后审计向事前审计、事中审计延伸，从而提高企业业务的运营效率。内部审计人员需要有过硬的财务专业知识，最好也熟知审计和相关企业法律法规，只有审计人员的素质提高了，管理层才能对内部审计放心。 作者：何冰晶 单位：西安石油大学 企业内部控制研究论文:航天物流企业内部控制研究 一、内部控制体系的建设 内部控制体系的建设是以控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监控五大要素为核心，并结合企业的规章制度体系、全面风险管理体系、会计控制管理体系等全面开展。 1．控制环境控制环境在内部控制体系五大要素中处于关键地位，是其它要素推进落实的重要参考依据，主要包括治理机构、机构设置、权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化、法制建设、科研生产管理评估、维稳信访、反腐倡廉及社会责任。其呈现的特点包括：具有明确的组织结构、规范的部门职责和工作权限、有效的决策程序、可持续发展的人力资源政策、不断完善的规章制度体系，通过逐渐加强法制教育，倡导领跑文化，促进航天物资与科研生产的有机结合，确保物资及时供应。 2．风险评估风险评估是通过收集评估主体的内外部环境信息，识别评估期内影响评估主体战略或经营目标实现的风险，分析风险的原因、影响和相互关系并对风险进行评价的过程，主要包括风险识别、风险分析、风险评价、应对措施等环节，是对风险的全过程管理。风险评估以确保型号物资供应、质量保证和任务交付为主线，以风险管理为导向，梳理主营业务流程，查找经营和科研生产过程中的风险点，评估风险的影响程度，形成风险管理信息库，进而做好风险评估。实施风险评估是建立控制活动的关键环节。 3．控制活动控制活动是内部控制体系的主要组成部分，其根据企业风险评估的结果，通过对经营和科研生产管理各方面采取有针对性的控制措施，将风险控制在可承受范围内。控制活动开展前需要先明确控制范围，其覆盖企业经营管理和科研生产的各个方面。物流中心的重点业务有物资采购、质量管理、资金管理、销售业务、信息化管理、能力建设、人力资源管理等；特殊业务包含供应商管理、价格管理、库存管理、大宗物资采购、安全保卫保密。所以，物流中心主要通过采取以下几种措施开展控制活动：一是不相容岗位分离。准确识别各业务流程中的不相容岗位，如避免财务岗位与审计岗位的交叉，采购岗位与计划岗位的交叉等，采取有效合理的分立措施实现岗位分离，保证各岗位人员相互制约，避免权力过于集中。二是授权审批管理。结合“三重一大”的决策管控要求，坚持集体决策、科学决策、民主决策、依法决策和分级决策，提高决策水平，防范决策风险，促进领导人员廉洁从业，进而推动物流中心的科学发展。三是制定全面预算管理制度，加强战略引导和统筹策划，利用预算管理对内部经营活动和各种资源进行合理的预测、统筹、调配、管控、分析与考核。四是制定全面风险管控制度，将全面风险管理融入到经营管理和业务流程中，以有效管控战略、财务、市场、运营、法律、型号等六大类风险，加强风险信息管理，增强核心竞争力，确保战略规划和目标的实现。五是建立绩效考核体系，科学合理地设定各项考核指标，对各部门和各岗位人员的工作业绩进行季度/年度考核，合理利用考核结果，并将考核结果作为划分薪酬等级、调整工资等级、培养培训员工、调整变动岗位和升降职务的重要参考依据。 4．信息与沟通信息与沟通是物流中心应对情况改变、保证控制有效的“神经系统”，贯穿于内部控制的全过程，其包括信息收集、信息传递与沟通、信息集成与共享、反舞弊机制、举报投诉机制、信息系统管理等方面。在全面梳理内部环节间信息的同时，还可以加强对客户和供应商等外部机构相关信息的收集、处理和传递。充分利用信息化手段，通过信息系统实现主营业务的全流程管控，并将各类风险管控措施落实到信息系统中，以达到流程信息化的目标。 5．内部监控内部监控是通过监督检查航天物流企业的内部控制体系建设与运营状况，客观评价体系建设是否健全完整、合理有效，发现体系建设的不足与缺陷尽快改进完善的过程。内部监控位于内部控制体系顶端的重要位置，是内部控制体系的特殊构成要素，也是对其它内部控制要素的再控制。物流中心的内部监控以自评价为主，辅以集团内上级单位的检查评估。 二、体系实施及应用效果 1．以规章制度建设提升管理效能物流中心通过建设内部控制体系进一步梳理了各项经营管理制度，主要包括型号物资供应商准入、控制与评价管理办法、型号物资服务外包供方管理办法、型号进口物资中间商管理办法、电子元器件选用目录管理办法、物资采购价格管理办法、型号关键项物资风险管理办法、物资基础数据动态维护管理办法等，结合发展战略和物资管理现状，做好顶层设计和系统配套工作，研究管理中存在的问题，理顺关系、制定措施、优化流程，进而建立科学、高效的物资管理体系。 2．以信息化建设优化业务流程通过进一步推广物资管理信息系统，使物资基础数据的使用范围延伸到了设计、生产环节，实现了资源共享，规范性与准确性得到了提升，实现了需求有效协同及跨组织的需求闭环管理。推动了设计、生产单位在研究院物资信息化总体框架下的物资系统建设，多个单位物资系统完成开发并上线运行，并通过了航天科技集团物资信息化验收，全院物资信息化建设取得显著成效。 3．强化供应商管理物流中心切实从质量、价格、供应能力、技术及研发、服务等方面对供应商进行综合评价，并根据评价结果对不同供应商采取深度合作、维持现状、培育替代供方等不同策略，同时通过采用供应商管理系统进行数据采集、分析、汇总和上报，大大提高了数据的准确性和客观性，使数据信息传递更为通畅，大幅提高了工作效率，并逐步拓宽物资采购渠道，提高了供应保障能力，最终建立了稳定可靠、长期互惠合作的供应商资源。 4．加强采购价格及合同管理物流中心从组织机构、价格管理机制和物资采购方式入手，建立了集中定价、分类谈价、分级审价“三位一体”的物资采购价格内部控制新体系，规范了物资采购的价格管理，发挥集中采购优势。采用签订年度价格协议的方式规范年度订货采购模式；细化采购价格目录管理流程，提高价格目录管理的客户参与度和公开度；通过年度价格协议、锁定价格目录等方式压缩商务谈判时间，提高物资采购供应效率；细化询价、比价的供应商选择流程，加强中间商及单点供方采购谈判及合同审批，以进一步规范定价、谈价、审价过程；加强价格分析工作，跟踪物资市场价格变化，为供应商选择和采购决策提供信息支持；利用年度价格协议、谈判小组共同谈判等定价方式以及价格管理委员会、财经领导小组等集体审议方式，有效防范采购环节的廉政风险。内部控制体系的建设对于中国运载火箭技术研究院物流中心具有重要的意义，能够促进企业经营管理水平的提升，加强风险识别及防范能力，保障型号物资供应、质量保证和交付齐套任务的顺利完成，从而确保了物流中心战略目标和可持续发展的顺利实现，成为增强竞争力、持续发展的重要保障。 作者：韩超马友峰胡宝刚王朝阳郭蓬舟单位：中国运载火箭技术研究院物流中心 企业内部控制研究论文:物流企业内部控制研究及构建 一、生态视角下的中小物流企业内部控制现状 （一）内部控制意识薄弱 中小物流企业大多是私营企业，没有形成自己特有的企业文化，从管理层到普通员工，普遍对企业管理制度的科学性认同度不高。内部控制制度作为一种重要的制度，并没有在中小物流企业员工的意识中产生积极作用，员工对企业内部控制的重要性认识不足，把企业内部控制简单的等同于内部监督，认为企业内部控制就是一种对内部的监督和约束。而私营企业的日常管理很多是凭着经验进行，管理者认为根据自己的管理经验，足够保证企业正常运营，没有必要另外花费过多的人力、物力在企业内部控制方面；认为如果企业建立内部控制制度，只会对管理者的管理行为带来不必要的干预，不利于管理者决策的自由发挥，同时，由于内部控制一般不能产生立杆见影的经济效益，只会增加企业的负担。 （二）信息化服务水平偏低 信息化管理已经成为企业管理的重要手段，很多大型物流企业已经逐步意识到畅通快速的物流信息对企业管理的重要性，于是投入大量的资金，直接购买或专门定制与企业相配套的物流信息系统：如第三方物流软件、EPR系统、物流成本管理系统等。同时，为了发挥物流信息系统的作用，大型物流企业还不断从外部引进高水平的物流技术人员，或选派有潜力的企业员工到高等院校或行业先进企业学习如何使用物流信息系统。但很多中小型物流企业还没有意识到物流信息化管理所带来的好处，或者有意识，但受资金和技术水平等多方原因的限制，对物流信息管理的运用普遍不够。中小物流企业的日常的联系和管理主要还停留在传统的手段，如电话、人工传递信息等。传统手段传递信息有时候会严重滞后，甚至出现错误，使各个部门或管理环节相互沟通的能力减弱，造成企业整个内部控制的执行力度大打折扣。 （三）风险管理机制缺位 中小物流企业发展起点低，为了更快发展，很多中小物流企业把企业财务管理的目标简单定位于利润最大化而不是企业价值最大化。为了达到企业目标，管理者只盯住企业投资的回报，不重视企业的长远发展。只要能为企业带来利润，都是企业管理层所追逐的目标，而不管企业发展的可持续性，也不管企业发展过程中可能面临的各种风险，如企业发展过程中可能出现的市场风险、流动资金不足带来的债务风险、企业发展理念不到位导致企业长远发展潜力不足的风险、法规政策变化带来的政策性风险等。管理层对风险管理意识的淡薄导致企业不会努力去建立风险管理机制，对风险的防范能力也就不足，当各种风险出现时，管理层往往会显得束手无措，无法及时规避或降低风险损失。 （四）内部控制相关的职能部门设置不合理 中小物流企业规模较小，员工数量少。很多中小企业为了节约成本，在组织结构设置过程中，没有严格按照制度设计的程序执行，导致组织机构不是缺失，就是严重重叠交叉，很多部门领导身兼数职。形式上各部门职能明确，但实际上很多部门的职责严重缺失，各岗位之间缺乏相互的协调和牵制，当企业出现问题时，各部门之间不是相互合作寻找问题的根源，而是相互推卸责任。比如，很多企业就不会在企业内部设立专门的内部审计部门；有些企业即使设置了内部审计部门，也只是从形式上设置，而实质上该部门的独立性根本无法得到保证，无论是该部门的主管机构还是负责人，都可能由单位财务部。 （五）内部控制评价机制不健全 物流企业内部控制制度要得到良好的贯彻执行，就需要企业制定与内部控制相配套的评价机制。如果评价机制不健全、对内部控制的评价指标体系考虑不全面，整个内部控制制度在执行过程中的效果就会降低。目前，有些中小物流企业可能也考虑到了企业内部控制的问题，但很多还是从简单的形式方面考虑，相关的评价机制根本就不存在，即使有，评价指标也仅仅是涉及到直接的经济效益方面，而一些基础性的工作很少包含进来。而相关岗位人员的培训、相关人员的牵制等，这些基础性的工作虽然不能立即带来经济效益，但这些工作的好坏对企业的长远发展有很大影响，如果这些因素都能纳入内部控制评价体系中，将对基础性工作具有很大激励性作用，也更有利于企业内部控制制度的执行。 二、从生态视角构建物流企业内部控制体应遵循的原则 从生态视角构建物流企业内部控制体系，除了要遵循一般企业内部控制体系的原则外，主要还是要根据物流企业与其他企业不同的特点，从企业全面性、人本主义、动态性、成本效益等方面进行考虑。 （一）全面性原则 从生态视角构建物流企业内部控制体系，不仅要考虑物流企业内部控制所带来的经济效益，还要考虑社会效益、环境效益等，不仅要考虑社会和企业现在的利益，还要考虑将来的利益。考虑企业内部各部门的利益时，必须要以企业、社会、环境总体目标为基础，从采购、包装、运输、仓储、回收等各个环节进行控制，充分发挥各个环节对企业整体内部控制的作用。 （二）人本主义原则 物流企业内部控制体系的岗位设置等方面应该相互牵制。但从生态视角构建物流企业内部控制体系，也应适当从人本主义原则出发，考虑到每个岗位都应能充分发挥员工的特长，以有利于企业员工潜力的挖掘、有利于企业和员工长远的发展，而不能为了企业暂时的利益而忽略企业员工长远的发展，以至于对企业内部控制的持续性带来不利影响。 （三）动态性原则 物流企业内部控制体系作为经济体系的一部分，随着社会经济的发展而不断发展。从生态视角构建物流企业内部控制体系，必须要考虑控制体系的动态性，该控制体系不能一成不变，控制指标或要素的设置应适应社会经济的发展而变化，符合企业在社会发展中的地位和需求，符合物流企业相关法规制度等，从而能恰当反映内部控制的可持续性。 （四）成本效益原则 从生态视角构建物流企业内部控制体系，应该要考虑物流企业的成本和效益的比例，不能一切以效益为目标，而忽略成本的代价。应尽力以最小的成本为企业、社会带来最大的效益。 三、生态视角中小物流企业内部控制体系的构建 COSO报告是目前最成熟、最完善的内部控制理论，报告认为内部控制主要是由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督等5个要素组成。笔者认为，控制活动贯穿在其他几个相关的要素始终，本文没有单独将控制活动作为体系构建的内容进行分析。 （一）提高生态内部控制意识 数据COSO报告，控制环境是内部控制的一个重要因素。建立健全良好的中小物流企业内部控制环境，对整个物流企业内部控制的实施至关重要。而要建立良好的生态内部控制环境，首先必须加强对物流企业从管理层到普通员工的生态内部控制意识，通过宣传、培训或其他方式，引导单位领导和普通员工逐渐认识生态系统的重要性，理解企业与社会、环境的相互关系，对企业内部各环节的相互协调及制衡作用能有所认识，逐步塑造企业内部生态价值观，形成企业员工独有的企业生态文化，以积极的思想面对应该承担的社会、环境责任。企业员工对企业文化及价值理念逐渐认同的过程，反过来也会进一步引导和激励企业员工的控制意识，同时也影响到企业的内部控制的执行。 （二）建立生态信息沟通模式 建立多位立体的生态信息沟通模式，对中小物流企业内部控制的执行具有重要意义。一方面中小物流企业应从可持续发展的角度，在尽量控制成本的范围内，积极引进信息管理系统，该系统应设计合理，在系统中，企业的每个组织机构和人员都能非常清晰地找到自己的定位，能恰当的运用系统赋予的权利行使权限和职责。通过系统平台，上下级之间、平级之间都可以相互流畅的获取权限范围内的信息，企业领导层能及时掌握企业的运营状况。另一方面，除了系统提供的信息外，企业还要积极搜集内外部的相关信息，如国内外大环境对物流行业的影响因素、行业内部的变化等，定期吸收借鉴企业内部员工发表的意见，这些意见可以来自于信息系统平台，也可以来自于专门的会议或其他形式，通过对这些信息的处理，可以加强企业内部员工的沟通，提高企业管理效益，还可以及时与外部环境加强信息沟通，保持企业内部之间，以及与外部之间的综合平衡，也都有利于企业内部控制的执行。 （三）建立中小物流企业生态全面风险管理机制 中小物流企业在发展过程中由于受风险意识狭隘的影响，面临的风险比大型物流企业更加激烈。中小物流企业为了持续发展，在获取效益的同时，风险降到最低，必须从生态视角下建立全面的风险防范机制。通过加强对企业风险防范意识的宣传和教育，在企业内部形成全面的财务风险观念，除了日常的产品风险之外，更要注重的是企业长远的战略性风险。同时，要建立风险评价机制，设计全面有效的风险评价指标，覆盖企业内部每个环节及企业与外部环境、企业与社会等方面的关系。 （四）设立合理组织机构 生态视角需要从企业与外在环境、企业内部各环节之间多方面进行分析。根据中小物流企业目前普遍规模较小的特点，中小物流企业在设置组织机构时，职位和权力不能过于集中，不能随意减少重要的组织机构，相容的职务必须严格实行岗位分离，不允许职务交叉重叠，职权不清晰。从生态视角考虑，为了更好协调企业内部各环节的关系，在合适的情况下，可以单独设置具有董事会相似功能的管理部门，该部门的领导应该选用一些知识、经验等综合素质过硬的人员担任，在形使职权过程中，该部门要保持相对的独立性，不能依附于其他管理机构，对管理层与外部具有相互牵制的作用。 作者：程顺堃向建红单位：武夷学院商学院 企业内部控制研究论文:企业内部控制措施研究 企业应该不断完善内部控制环境，想要建立一个完善、健全的企业内部控制环境采取的措施包括：第一是提升管理层以及员工的素质。企业里的各级职员都应按照企业内部控制的相应制度执行，因此对企业职工的教育与培训应该加强，企业人员的素质持续提升是企业内部控制效果提升的重要途径以及必要手段。如想要提高管理层以及员工的素质有很多的方法，例如通过培训学习的方式提高、通过外部交流的形式提高、通过引入竞争机制来激励员工注重自身素质的提高，除此以外制订适当的规章制度、业务流程等亦可以使企业内部控制更加集中、更加高效、更加简便，以及员工职责更加清晰。第二是完善企业法人治理结构，明确各层职员责任，形成岗位分明、各司其职、各负其责、互相制衡的高效运行机制；在建立和完善内部控制体系过程中应突出董事会的核心作用，构建独立董事制度。第三重视培育良好的企业文化。企业要注意培养和引进一批具有高素质、掌握先进管理方法的人才队伍，借此来改善企业的经营管理观念、风格及方式，除此以外面要对培养全体职工的良好道德观、价值观及全员的控制意识，从而使企业文化形成一个良好的氛围。 1控制活动方面采取的措施 目前企业经营过程的控制活动方面存在诸多问题，完善措施包括：第一是明确岗位职责，公司必须调整工作岗位职责，确定每一个工作岗位的具体职责权限，确定每一个业务环节的审核批准程序，让企业各级领导者所做的事都在自己的相关范围内。第二是按照公司控制活动的相关制度及时准确的执行，建立全面预算管理制度是使公司内部控制的核心举措，能够把公司全部的问题统一到相关管理系统当中。这一全面预算管理必须有公司领导人员进一步带头，公司全部相关职能部门和所有员工一起参加。在审核时按照批准的程序严格执行，及时根据对预算执行分析进行调整，最后加强预算执行结果考核落实并建立激励惩罚措施。第三实施会计系统控制和财产保护控制。其中财产保全控制包括：限制直接接触,严格限制无关人员对实物资产的直接接触,只有经过授权批准的人员才能够接触资产；定期盘点,建立资产定期盘点制度,并保证盘点时资产的安全性。对盘点中出现的差异应进行调查,对盘亏资产应分析原因、查明责任、完善相关制度；记录保护,应对企业各种文件资料妥善保管,避免记录受损、被盗、被毁的可能；财产保险,通过对资产投保增加实物受损补偿机会,从而保护实物的安全；财产记录监控,对企业要建立资产个体档案,资产增减变动应及时全面予以记录。公司会计方面的基本工作必须按照我国的会计准则标准进行核算，确保公司的资产和物料的完整性。 2控制信息方面采取的措施 我们对企业内信息沟通进行了实证研究，研究发现被调查者非常重视信息沟通在企业管理过程中的重要性，作为内部控制关键要素之一的信息沟通对建立有效的内部控制起到重要的作用。改善内部控制信息披露环境，加强相关法律法规的约束，政府行政管理部门应先在法律层面上提高内部控制信息的披露标准，强化违规披露的惩罚力度，增加违法的成本。发挥市场机制的激励和约束作用，维持正常的交易秩序。建立健全内部控制信息披露机制，应当把强制披露与自愿性披露结合在一起，企业信息披露的内容应包括管理当局的责任声明，内部控制评价的内容与标准，内部控制存在的缺陷以及改善方法，鼓励自愿性披露内容的企业，要规范信息披露形式与内容，防止形式化的通病出现。构建一个良好的信息沟通渠道，需要完善信息沟通反馈机制，提高各职能部门对组织管理的参与的积极性，在公司的整体交流过程中增强其沟通的能力，防止虚假信息的虚假发生。在管理层面加强企业工作人员的交流，保障他们各自在内部控制机制中的责任和权利。企业通过一定的发生扩大对外部的交流，树立良好的企业外部形象，提高企业的工作效率。 3控制监督与考核方面采取的措施 内部控制是否能长期有效的运行下去，不仅靠企业科学的内部控制系统，更重要的是制定有效的监督制度并得到了贯彻执行。企业内部控制的具体监督措施包括：第一是加强企业内部的监督,制定科学合理的内部控制制度。在进行内部控制监督过程中注意定期性的持续反馈活动,内部控制实施的过程及效果、出现的问题、面临的困难它都可以将其很好的反映出来,根据定期监督的反馈,企业领导者对企业的发展现状以及所存在的经营问题等可以及时了解。社会监督方面主要是加强注册会计师对企业的监督,建立监督奖励机制,对于某些报刊、媒体对企业违法而曝光行为进行奖励,加强企业财务信息的透明度。第二是加强企业内部监督管理。所谓内部控制监督指的就是对于各个工作岗位、各个相关部门进行总体监督，并且能够更加迅速的反馈相关信息，能够增强内部的监督控制工作，使内部控制更加高效的运行起来。第三是完善内部审计监督制度，对企业的内部审计监督实行统一领导管理的原则，定期对内控系统的有效性进行自我评价。管理者有责任地对内控缺陷进行纠正工作，各级职能部门对出现的内部控制缺陷进行整改与完善。第四是建立有效考核激励及约束机制，定期检查考核内部控制制度的执行情况，以确保企业内部控制制度能有效地发挥作用，并达到预期的效果。对于严格执行内部控制制度的部门应给予奖励；反之违规违章的应给予处罚。 总之，我国的市场经济发展还在初级阶段，企业发展过程中存在许多问题，在企业内部控制的研究上，我们还存在着许多漏洞与瑕疵，要想使企业有更好的发展，必须克服企业管理过程中的问题，使企业不断发展壮大，国家更加繁荣富强。 作者:王岩 张超 单位:山东财经大学燕山学院 企业内部控制研究论文:风险控制下企业内部控制建设研究 摘要：随着时代的发展，国内外对于风险管理下的内部控制的研究日趋完善，就笔者研究，目前我国企业在内部控制建设中还存在诸多问题，本文将对企业内部控制现状进行阐述，在此基础上对如何在风险控制下构建企业内部控制制度作出深入研究。 关键词：风险控制；企业内部控制；对策研究 一、基于风险管理的企业内部控制建设现状 不论是哪种制度，都必须在一定环境和一定条件下执行才能发挥其作用，就内部控制制度而言，企业应加强对内部控制的认识，从而更好地应对企业风险，为企业的运营给予有效保障。但部分企业认为，内部控制的实施并不一定能发挥有效作用，相反会使企业成本得到增加，与此同时，企业在内部控制方面还缺乏必要的风险管理意识，无法对企业风险有效辨别，基于这种情况下，将风险管理因素引入内部控制的企业少之又少，从而导致企业内控管理中缺乏风险管控手段。笔者认为，企业在内部控制管理中应以风险管理为起点，并将该观念理念运用到这一流程中，构建出以风险为导向的内部控制体系框架。 二、基于风险管理的企业内部控制体系构建对策 综上，笔者对企业内部控制建设现状进行了阐述，其中发现诸多问题，基于风险管理下，企业应加强内部控制管理力度，笔者将从以下方面来阐述。（一）完善内部控制环境。内部控制环境作为风险管理的基石，是促进内部控制落实的关键。企业部门应对内部控制环境加以完善，坚持以人为本的原则，积极发挥员工主动性，加强对人力资源开放的重视度，除此以外还应对企业管理人员水平、能力、素质做一个全面的测试，树立员工风险管理意识，加强企业文化建设，对企业员工归属感、认同感进行培育，加强企业员工思想、行为、情感、信念与企业方面法有机结合，从而形成和谐的文化氛围，有效激发企业员工积极性，实现企业目标。其次对企业治理结构加以完善，这也是促进内部控制有效运行的主要前提，在完善企业治理结构时，应以企业实际特点出发，设立专门的风险管理部门，对风险合理评估。最后，应对企业员工道德价值观进行培养，使员工道德价值观的形成。此同时还要加快管理人员专业能力方面的培训力度，强化好在工作中的风险意识，同时也要加强对实际工作中存在着的问题进一步处理，然后再推动会计信息化会计审计在现代生活中的发展，对于当前的这种形势应该要结合好企业实际要求以及自身在内部控制工作环境中的状况和态度，要定期进行开展专业性的培训活动，同时还要丰富管理人员专业性能力，促使着他们能够在实践的过程当中加强好这些这些专业知识的有效运用，从而为内部控制工作的实施提供可靠的保障。（二）确定合理的企业战略目标。为促进企业内部控制的有效实施，应确保企业风险与战略目标的一致性，否则便会导致企业无法有效应对风险，致使目标难以实现，或者也会使企业为实现目标而接受风险。部分企业在风险管理中要求战略目标与其相互匹配，并根据企业目标确定经营目标，与此同时，对企业每个业务单位目标依次确定。加强风险管理与战略目标的联系，将目标落实到人人———这是内部控制的关键，是实现企业战略目标的出发点。（三）遵循内部审计相关原则。目前各行各业为了能够增强会计审计工作上面的质量可靠信性度，能够实现传统审计模式想信息化审计模式的转变，这还是需要建设相关的会计审计法律法规，这样一来才能合理科学的制定相关的会计审计原则。实现现代社会市场的发展目标和需求,对此还需要从以下几个方面解决：第一要结合好当前在竞争激烈的市场状态以及会计审计工作在现代社会中的实际发展进行相应的概况，政府机构要应当充分的发挥着自身的引导作用，在这样的情况下，要结合会计审计机构以及会计审计部门的工作需要，相应的制定出合理科学的会计审计的有效原则，对于有些不完善和不健全的会计法律法规实施改善处理，同时，还加快了会计信息化的审计建设脚步；第二，在合理科学的会计审计原则的要求下，有关的不们应该要相应的注重会计审计工作流程之间的深化。同时还要建立好监督管理的体系，通过建立监督体系要及时处理还会计审计工作的全面认识，根据会计信息化审计的具体要求，进一步的深化好会计审计工作的分式，进一步的促进自身的稳固发展状态。（四）构筑有效的控制活动。在企业内部控制中，控制活动的开展是完成所有过程的关键，能促进企业发展目标的实现控制活动贯穿于企业各个职能部门，并涉及到企业生产经营活动，如：授权、核准、复核，这些活动的开展将会对企业经济效益的获取起到直接影响，对企业目标的实现发挥一定作用。良好的控制过程包括：明确岗位责任制、梳理工作流程、落实责任制，确保企业各个员工各司其职；此外对控制点合理控制，这一措施在业务流程中发挥着只要作用；对授权批准范围、责任、程序范围进行明确；对事前、事中、事后监督体系加以健全，对文件记录控制不断完善，并将内部控制各个环节措施都做成文字材料，做到有据可查。（五）对信息与沟通体系加以优化。为促进企业内部控制的实施，应对信息与沟通体系创新优化，构建一个高效的信息与沟通系统，这也是企业实施内部控制的关键手段。信息与沟通不论在哪个经济组织中均能发挥重要作用，良好的沟通系统是确保内部控制工作有效落实的前提，任何信息通过沟通交流才能实现共享，并被各级管理人员使用。企业在内部控制中若缺乏信息与沟通系统，其有效性便难以提升，这一系统通常在内部生成数据情况下方可发挥作用，通过信息的传递与沟通，每个员工对于自身定位有所了解。（六）重构内控风险的概念。内控风险是一个多层次的综合性质的概念，一个现实和理性的内控风险的研究理论应该是对风险的要素、现象、成因等进行不同层次的理解和研究，并以此作为依据来构建。其次，重构风险防控对象，要关注不同风险的组合以及匹配。当经济发展态势低迷时，企业要在投资带来的财政危机的风险与不投资带来的市场竞争地位下滑之间进行全面的衡量；如果企业过多的强调投资所带来的财政危机，那么就将承受不投资带来的市场竞争地位下降的代价。在控制企业经营过程中的风险，需要开发大数据，进行多个维度预测的模板。利用它们来对潜在的威胁和风险进行评估，以此来起到控制项目风险的目的。（七）提升数据的处理能力。管理人员需要掌握内部信息的源头，并能够结合当前的信息技术而对财务数据进行初步处理，例如在销售工作中可以采用不同的分类方式进行处理，然后再针对其中的具体内容进行详细处理，进而可以提升内部信息的准确性；其次，管理人员在分析信息中，需要深入探究其中所包含的价值。尤其对出现偏离常理数据，需要探究其背后所包含的价值，进而可以促进企业在发展方面以及作出决策方面提供较为完备的数据支撑；最后，从客观角度认知数据价值，尤其是财务数据不精确性的情况，需要控制其偏差性，进而保证大数据能够在数据分析中发挥重要作用。 三、结束语 综上，笔者对风险管理的企业内部控制建设现状进行了阐述，为促进企业内部控制制度建设的落实，应采取一定管理手段，通过完善内部控制环境、确定合理的企业战略目标、构筑有效的控制活动、对信息与沟通体系加以优化、重构内控风险的概念、提升数据的处理能力，促进企业内部控制水平的全面提升。 作者:刘云贵 单位:深圳航天信息有限公司 企业内部控制研究论文:药房连锁企业内部控制体系建设研究 摘要：我国药房连锁企业起步于20世纪中期，此后，在国家政策的大力支持和医疗卫生体制改革的不断深化下，药房连锁企业获得了空前的发展。但在那一时期内，我国的药房连锁企业主要是以国有药房连锁企业为主的，其前身是国有药店，具有深厚的根基，这给私有药房连锁企业的发展造成了巨大的压力，加之中国经济在受到全球经济危机的影响后，经济增速下降，使得私有药房连锁企业的经营压力越来越大。在新一轮的经济形势与市场环境下，药房连锁企业想要获得更高效益与长远发展，就必须不断加强并优化内部控制体系建设。首先阐述了我国药房连锁企业的特征，并分析了当前其内部控制体系建设中存在的问题，在此基础上提出了一些解决对策。 关键词：药房连锁企业;内部控制 一、引言 当前，我国的私有药房连锁企业在面对国有药房连锁强盛背景的压力下，还要面对国家经济增速的放缓，在双重重压下，药房连锁企业想要获得长远发展，就要在经营活动中不断寻找自身优势，同时不断加强企业的内部控制和经营效率，通过不断的实践与创新，进一步提高企业的核心竞争力。 二、药房连锁企业行业特征 连锁经营是指通过对一定数量的零售企业实行集中采购、分散销售、规范化经营，进而实现规模经济效益的一种现代流通方式，可以分为直营连锁、特许连锁、自由连锁几种类型，药房连锁企业主要属于直营连锁，即各连锁店同属于一个投资主体，经营同类商品，其进货、价格、配送、管理、形象等方面都比较统一。当前，我国规定了药房连锁企业必须严格执行药品经营质量管理规范，即GSP，这一规范的强制执行和推进，一定程度了加快了我国药房连锁企业的质量管理进程，也提高了质量管理水平。但与此同时，也对我国的药房连锁企业经营提出了更高的要求，药房连锁企业在建设内部控制体系时，必须符合GSP的要求。此外，我国的药房连锁企业在经过几十年的发展，目前下属门店的经营已处于一种十分松散的状态，这也给药房连锁企业的内部控制体系建设增加了难度。 三、当前我国药房连锁企业内部控制体系建设中存在的问题 1.内控不到位、内部控制意识薄弱。当前，我国大多数药房连锁企业还未能建立起一套切实可行的内部控制体系，究其原因，是大多数企业的管理者乃至员工并不重视内控制制度对企业的作用，内部控制意识淡薄。虽然有部分药房连锁企业虽然有内部控制制度，但缺乏明确的控制程序和标准，并不能发挥真正效用。部分企业为了加强内部管理制定了大量的制度和审批程序，但复杂繁琐的程序反而降低了企业的运行效率。2.企业治理结构不完善。药房连锁企业治理结构不完善，企业内部人或控股股东控制现象频发，缺乏必要的约束力。许多药房连锁企业家是结果导向型，往往更注重营销结果而轻视管理，且目前中国大型的药房连锁企业多由以前的国营药房转化而来，家族化现象严重，历史遗留问题复杂，管理基础又相对薄弱，给内控制度的设计和实施造成巨大阻碍。3.内部审计未能发挥真正效用。许多药房连锁企业虽然有设立良好的规章制度和内控制度，但由于执行不到位，且市场环境日新月异，未能发挥出真正的效用。这就需要内部审计发挥其监督作用，然而，当前，许多药房连锁企业的领导并不重视内部审计的作用，或因部分领导层观念的偏差，使得药房连锁企业的内部审计工作难以开展，内部审计机构缺乏专业人才，甚至部分企业直接将内部审计工作交由财务部门负责，内部审计制度不健全、专业人才的缺失等，都使得内部审计无法发挥出真正效用，无法为药房连锁企业的内部控制服务。 四、加强药房连锁企业内部控制体系建设的可行对策 1.强化内部控制意识。药房连锁企业想要完善企业内部控制体系的建设，首先必须要加强企业管理者和全体员工的内控意识。良好的内部控制体系规划与设计是实施内部控制的基础，但内部控制体系能否有效实施，与企业管理者和员工的内部控制意识息息相关。一方面，企业管理者要有较强的内部控制意识，才能保证内部控制体系的建设合理、有用，同时，管理层的表率作用，能对员工产生影响。另一方面，要加强员工的内部控制意识，要确保企业的各个岗位及员工，每项业务和环节都能按规定的制度进行，将内部控制制度真正落到实处。此外，还有注重提高员工的职业道德修养和专业素质。2.规范企业的治理结构。规范和完善企业的治理结构主要包含两方面的内容：一方面，要优化企业股权结构，强化所有者对经营者的有效约束。完善企业治理结构是现代企业制度的核心，优化股权结构是健全企业治理结构的基础，是保证企业治理结构有效运转的关键所在。当前，我国药房连锁企业股权结构存在的主要问题是“一股独大”引发的所有者缺位。基于此，完善股权结构的主要措施应该是增加投资主体，使投资主体多元化，同时，要调整平衡好个人持股、法人持股和国家持股的比重，从而强化所有者对经营者的约束。另一方面，要设置合理的企业组织结构，明确职责范围。现代企业的管理结构一般由董事会、监事会和总经理构成，其中，董事会和监事会由企业自主建立，总经理聘任，但就当前药房连锁企业的情形来看，其企业组织结构并不合理，且董事会的监控作用已被严重弱化，针对这一情况药房连锁企业可以建立董事会会议后的办事机构，推行职务不兼容制度，尽可能的避免企业高层身兼多职的现象。此外，要规范企业董事会的职能与职责，推进独立董事制度。3.加强日常经营活动的监控。一方面，要强化授权批准控制。企业要规范各层管理人员及会计财务人员的职权，明确其授权批准范围、权限、程序等，对严格控制越权批准行为，授权批准控制的强化，能够杜绝滥用职权的行为，也能促进企业既定方针的执行。另一方面，要贯彻落实不相容职务相互分离的原则，即涉及企业经济活动的五个步骤：授权、签发、核准、执行和记录，应该由不同的部门或人员来完成，以确保内控制度的真正落实。此外，要加强会计业务记录控制，其主要涉及会计凭证控制、会计账簿控制和会计报表控制等内容。4.完善内控监督体制，加强内审部门的建设。药房连锁企业的内部控制体系涉及与实施过程中，需要有合理的内部监督体制作为保障。它能对内部控制体系的建立过程和实施过程进行实时的监控与分析，及时发现问题与风险，并采取有效的方法进行解决和规避。药房连锁企业完善内部控制体制，加强内部控制监管力度一方面需要有一套有效的问责制度作为基础。企业问责制度的建立，能够明确企业职工的职权，将责任落实到具体的部门和个人，在企业经营活动中，如果某个环节出现问题，可以根据问责制度找到具体的负责人。并且，问责制度会对相关负责人进行考核，形成内部控制实施效果的评价反馈，最终形成一套硬性的约束，确保内部控制制度的正常运行。另一方面，企业要加强内部审计的独立性和权威性。内审管理部门是企业的重要部门，对企业内部控制制度能否有效实施具有关键性影响，当前，随着药房连锁企业规模的扩大和发展环境的改变，企业的内部审计范围也由财务领域逐渐扩大到经营、管理领域，因此，对内审部门的要求也越来越高，企业要保证内部审计的独立性和权威性，就要不断加强审计人才的专业素质，同时，要注意审计部门人员构成的多元化，除了专业的财务审计人员，也应配备精通药房连锁企业各相关业务的专门人才，以便于通过对内审部门的建设，进一步完善企业的内部控制制度建设。 五、结语 内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，不同的社会经济条件和市场环境会给内部企业内部控制提出不同的要求，药房连锁企业的内部控制是一个不断探索、实践并完善的过程，它需要结合企业的发展环境和经营规模而调整，在当前的市场环境下，我国的药房连锁企业内部控制制度仍存在着不小的问题，因此，如何解决问题并优化内部控制体系，是药房连锁企业一直要面对的问题。给出的几点建议，希望能给药房连锁企业有所启发。 作者:黄莺 单位:辽宁人民康泰大药房连锁有限公司 企业内部控制研究论文:中小型企业内部控制必要性研究 摘要：这个世界正发生深刻的变革，对处于高速发展的中国，也适时提出经济发展的新常态。但中国经济近年遭遇到前所未有的寒流，这给正在成长着的且数量庞大的中小型企业提出了更严峻的考验、更高的要求。此文通过在新经济形势下内部控制的实施对中小型企业走出国门适应全球化变革和促进企业健康发展，提升企业整体素质，提升财务人员水平的必要性进行了简要分析。并从促动企业管理者提高自我构建内部控制意愿，和运用现代科技、理念增加内部控制可执行性，以及内部控制从业者自身顺应时展进行制度创新等方面阐述了中小型企业构建和完善内部控制的举措。 关键词：新经济形势；中小型企业；内部控制；必要性；措施 2008-2010年间财政部及五部委分别公布《内部控制基本规范》和《内部控制配套指引》不但要求在上市公司施行，也鼓励非上市大、中型企业及小企业执行。但现实状况是，除了财政部等五部委要求必须构建内部控制的企业，大多数企业，尤其是中小企业，内部控制大都无章可循或有章不循；有的企业管理者和企业财务负责人从未关注过内部控制。 一、在新经济形势下中小型企业构建、加强内部控制的必要性分析 (一)是适应新的经济形势和科技发展要求的必然当今世界，把所有经济个体从多个角度卷入全球化中，越来越多的中国企业进入国际市场。组织性、制度性是经济一体化的基本特征。我国的内部控制规范体系与COSO基本框架在主要方面保持一致，为中国企业走出国门、跨境经营和防范全球一体化带来的经营风险提供帮助。为促进企业合法经营、保障资产安全、信息真实、提高经营效率效果，使企业最终实现经营战略提供合理保证。(二)对维护大多数企业利益和社会公众利益的必要性2014年的财税领域改革，强调公平、法制、便捷、透明原则，倡导建立公平有序的竞争环境。内部控制通过企业自我约束机制实现，它要求从管理层到全体员工共同参与，倡导创建健康、积极向上、诚实守信的企业文化，注重企业发挥履行社会责任的义务，从而实现企业在社会中的协调发展，这在当今的中国社会和经济环境下是必要的。(三)推动中小型企业生存和健康发展，发展壮大的必要性截止2010年,中小企业占中国企业总数的99%以上,对GDP的贡献超过60%,中小企业已成为中国经济中引人瞩目的力量[1]。中小型企业抗风险能力较弱，竞争主体多；为单纯追求效益，企业失信事件频发。但也因其规模所限，中小型企业管理链条少，在快速决策方面占据优势，执行力好渗透，并且中小型企业在内部控制建立的成本、构建难度等方面皆兼具优势。如果企业真正认识到内部控制对企业的重要作用和意义，建立以规范化的、高效的自我监督约束为特征的内部控制体系，必定为企业的发展壮大提供助力。(四)提升中小型企业财务人员整体素质的必要性随着人工智能等新技术，财务数据共享体系将对会计职业形成威胁，传统会计转型迫在眉睫。内部控制由探讨财务报告的弊端引申而出，随后才逐渐形成一套较完备的体系，它与会计体系密切相关[2]。会计人员从事内部控制工作具有先天优势，如果在中小型企业广泛推行内部控制，加强内部控制人才培养，使财务人员参与内部控制的构建，参与企业管理，也符合国家财务人才培养计划，为财务人员转型提供机遇。 二、在中小型企业构建、完善内部控制的措施建议 企业管理者自己制定措施约束自我，本身容易产生抗拒性；即使构建了内部控制，是否可以有效执行是关键；加之内部控制的构建需要专门的人才，人才队伍的培养，以及从业者适应新经济、新技术变化进行制度创新也同样重要。这些都给内部控制在中小型企业的广泛推行带来难度，它不但需要企业提升自愿构建的意识，也需要政府的适度干预和引导。(一)增加中小企业内部控制构建的积极性和迫切性中小型企业的管理者大多是实际投资人。内部控制首先需要企业管理者的正确认识和重视。面对经济全球化和激烈的竞争，在当前越来越严格的法制和财税体制下，迫使企业的管理者把视线更多的投入到法规遵从上[3]。首先，可否探讨通过企业协会、行业协会，以及各种形式的企业家研讨会、座谈会，把内部控制的知识体系渗透给企业管理者，加强他们对内部控制的了解；其次，应建立推动内部控制的法律体系。通过政府各部门信息共享，可否在企业的评级中增加内部控制的部分，使企业增加构建的积极性；另一方面，事务所对企业审计和税务部门对企业稽查时，可否普遍加入内部控制有效性、失效性审查部分。再次，建议加强社会人事控制制度的建立，在中小型企业，特别是内资私营企业，可广泛推行人才流动“推荐信”及人才评价制度，促使从业者不但注重职业技能提升还珍惜自己的职业操守。(三)增加内部控制有效实施的可执行性对于管理线短，部门结构简单的中小型企业拥有一套内部控制流程，是不难实现的，重点还在于它是否不致过于宽泛，流于形式，也不过于理想化，难于实现。内部控制失效，一是设计不合理，更是“执行力”不足，尤其在当今的网络化时代，人们思维方式碎片化，长篇大论的理论，有时令具体的执行者无从下手[4]。可利用APP等工具使文案力求简短精干，增加亲和力。内部控制以自我约束为前提，易令人心生抵触，如果以实现最终控制目的为目标，以控制的影响不阻碍运作效率为前提，从控制对象的角度出发设计控制手段，可减低控制成本，提高控制效果。因此，构建内部控制不仅要有全局观，还应遵从简单、高效、方便落地的原则。(四)内部控制从业者要有紧迫感，顺应时展，从合规遵从到制度创新内部控制是实现企业目标的手段，而非目的本身。内部控制从业者如仅忙于合规遵从，常规测试的传统思维，将面临被边缘化。而应顺应时展，转型到协助对方增加绩效，提高效率上的现代思维。通过风险识别，为对方提供解决方案，充分调动对方的积极性、主动性。使控制与被控制者从“敌对”关系到合作关系，多方共赢。在操作上，充分利用移动互联技术带来的便利，以电子凭证代替纸质资料，以现代的网络通讯工具代替传统信息工具。比如对“差旅费”的控制，可与携程合作，不但结算方式上可月结，降低结算成本，携程还可提供所有员工机票住宿信息，减低统计成本、减低人员摩擦成本，大大增加了执行的效率与效果。(五)适应互联网+思维，关于内部控制嵌入“ERP”系统ERP即企业资源计划(EnterpriseResourcePlanning),建立在信息技术基础上，以系统化的管理思想，是为企业决策层及员工提供决策运行手段的管理平台，帮助企业整合资源。ERP的天然属性不但适合企业把内部控制活动嵌入其中，而且随着我国财税改革的不断推进和中小企业的特点，政府可以利用ERP平台实现财、税、控一体化，把政府需要重点关注的内部控制规则嵌入到系统中，大数据整合，提高企业信息的真实性，大大推进中小企业内部控制的有效实施。 三、结束语 自新的财税改革公布以来，从全面“营改增”到金税三期上线、以及全面推行“双随机、一公开”跨部门联合检查和运用大数据推动监管等等的创新举措应接不暇。一个以构建法治为基础、企业自律和社会共治为支撑的市场监管新格局逐步呈现。在这样的环境背景下，倒逼中小型企业规范经营，为降本增效寻找新出路，降低违法违规风险，注重企业内在品质的提升，为内部控制在企业特别是中小型企业的推广构建带来前所未有的契机。对于中小型企业，面对新的挑战，实行内部控制也是势在必行。 作者:罗琛 单位:北京中交京通交通技术有限公司

农村财务管理论文:农村财务管理的薄弱环节 论文关键词 农村;财务管理;问题;原因;建议 论文摘要 指出村级财务存在的问题,并分析了原因。提出加强村级财务管理工作的建议,包括:建立稳定的、具备较高业务素质的、严格按财务制度办事的农村财务会计队伍;建立健全财务制度;坚持民主理财,实行村级财务公开,强化村级财务的民主管理与监督;健全农村审计机构和职能,强化村级财务的审计监督。 在过去5年中,随着一系列服务“三农”措施的推进,中国农村发生了历史性变化,农村经济得到了快速发展,农村财务也成为广大农民关注的热点。中央和各级地方政府十分重视农村的财务管理,先后制定了不少法规、政策和制度,使农村财务管理有了较大改观。但仍然存在财务管理混乱、集体资产流失等问题。 1 农村财务管理存在的问题及原因分析 近年来,各级地方政府在加强村级财务管理方面进行了积极的探索,推出了村级会计委托制、民主理财制、村级两委交叉任职等措施,取得了明显的成效。但是,一些地方财务管理制度不落实,公开不规范,监督机制不健全等问题还是比较突出。主要表现在以下几个方面。 1.1财会人员业务素质不高且财务队伍不稳定 农村财务人员的业务素质与农村经济的高速发展明显不相称,缺少真正懂财务的专业人员,账务处理不及时,程序手续不清楚,甚至根本不知道如何处理,如何按程序办理。每逢村党支部、村委会换届,出纳、会计也跟着换届,出现了“一朝天子一朝臣”的现象。另外,会计人员年龄老化,学历偏低,由于年轻人不愿意在村里干,又找不到合适人选,致使一些业务生疏的财会人员无证上岗。 1.2财务管理混乱并且执行制度不严 由于管理不严,存在大量账外资产。集体经济的资金使用透明度不高,个人无偿占用集体资金的现象较为普遍。有的村各种借款、拖欠承包金、白条抵库和其他应缴村经济合作社的资金,占用了村社的大量流动资金;有的干部吃喝玩乐的费用全在集体资金里面报销,甚至贪污受贿,集体资金几乎成了基层干部私人消费基金;有些地方会计和出纳由个人担任,有的村干部包揽了会计、出纳之职,直接经手现金收支,甚至虚开发票直接通知会计入账;有的村经济合作社由村干部包租、收税费,造成一部分村干部所收税费自行开支,收钱管钱、坐收坐支;有些地方选拔财会人员任人唯亲,全凭个人好恶,致使一些素质低下、不具备会计条件的人被选到会计岗位上来。 1.3财务公开质量不高,公开不及时 只有部分村做到按规定时间公开财务。有些村的财务公开存在弄虚作假、避重就轻的情况,公开内容不全面或只公开结果不公开过程,内容不详细,群众无法了解真实情况,势必怀疑公开内容的真实性。 1.4农村财务监督渠道不畅 表现在以下3个方面:首先,群众监督乏力,分散家庭经营,使村民集体观念、民主管理意识淡薄;再加上监督水平有限,部分村民对集体的事不关心、不过问、不了解,民主管理和监督流于形式,给了某些不廉洁的干部可乘之机。其次,内部监督乏力,由于村级财会人员由村级任用,对村干部的经济违法行为不愿监督或放弃监督,发现问题不敢管,听之任之。再次,乡镇机构改革后,人员相对减少,对村级财务的管理职能有所削弱,村账站审没有落到实处,许多乡镇的经管站根本没有认真审查,即在票据上盖上核销章了事。由于尚未形成一个系统有效的审计监督体系,使得农村财务问题久久未能解决,导致干群关系、党群关系紧张,矛盾激化,影响农村改革发展、社会稳定和农村基层政权的巩固。 2 完善农村财务管理,促进新农村建设的建议 农村组织是一个比较特殊的组织,它不是一级政权组织,但它既要自主履行村务管理职能,又要协助政府从事许多行政管理工作。农村村级财务管理是指对直接归农民集体占有、支配、管理的各项资产所发生的收入、使用、分配等财务活动进行的核算、计划、监督与控制。农村财务管理工作关系到农民的切身利益,搞好农村财务管理工作是新农村建设的重要内容,也是维护农村稳定的基石。随着农村经济及社会各项事业的发展,村级财务管理在农村经济发展中的地位越来越重要,作用也越来越大,对新农村的建设具有重要意义。村级财务管理中存在的问题从某种程度上制约了农村经济的发展。当前,社会主义新农村建设正如火如荼的进行,笔者认为,建设社会主义新农村,除了加强农村基层组织建设,加大农村经济发展力度外,还应针对村级财务管理中存在的问题进一步予以规范管理,这不仅能夯实新农村建设基础,也能为加快新农村建设步伐起至关重要的作用。 2.1建立稳定的、具备较高业务素质的、严格按财务制度办事的农村财务会计队伍。 2.1.1加强对财会人员的培训和教育,提高财会人员专业素质。财会人员作为特殊从业人员,既要有良好的业务素质,还要有较强的政治观念和职业道德水平。因此,要通过举办业务讲座、法制讲座、学历教育、继续教育等提高财会人员的道德素养和遵纪守法的自觉性。另外还应定期组织开展农村会计知识竞赛活动和农村会计实务培训工作。 2.1.2稳定财会人员队伍。财会人员被确定之后,一般不要随意变动。这里的关键是要严格财会人员的任免程序,要建立农村会计任用审批制度。凡农村会计的任用、调换都要经过乡镇、街道或上级部门批准,以稳定农村财会队伍,保持农村会计工作的连续性。 2.1.3实行农村会计选聘制。《农村财务会计选聘制》规定,今后村集体经济组织新录用的财会人员必须实行公开招聘,由镇、街集体经济主管部门负责招考,统一组织考试。考试内容包括:会计、财务管理、财经法规基本知识和会计电算化基础知识,具备条件的人员经考试合格,按聘用1名提供2~3名候选人的 比例,按分数的高低,由镇、街集体主管部门推荐给集体经济组织。村集体经济组织召开村民代表大会,在推荐人员中择优聘用会计人员。农村财务实行会计选聘制,面向社会公开录用财会人员,可促进农村财会人员走向知识化、专业化、年轻化。 2.1.4实行会计委派制。农村会计委派制是在镇政府按公平、公开、竞争、择优的原则向社会招聘会计专业人员后,委派到各村任村级会计,并由镇统一考核和管理。实行会计委派制,可以改变以前财会人员素质和业务水平不高的状况,从体制上保障财会人员严格执法,维护财经纪律的严肃性。 2.1.5加强对农村会计的监督,建立农村会计岗位责任制。完善考核办法,奖优罚劣,充分调动他们的积极性和主动性,不断提高工作水平。 2.2建立健全财务制度 建立良好的村级财务管理制度是搞好农村财务管理的重要保证。为使农村村级财务会计实务有章可循,必须严格执行国家农业部、财政部新颁布的《村集体经济组织会计制度》和《村集体经济财务制度》以及《中共中央办公厅、国务院办公厅关于健全和完善村务公开和民主管理制度的意见》和本省的村务公开条例,这些制度、条例对现金管理、固定资产管理、费用开支管理、票据管理、农民负担款项和共同生产费管理、义务工和积累工管理、财会人员及财会账目管理、财务审计与民主理财等方面都作了具体规定。必须按照农业部、财政部颁发的《村合作经济组织会计制度》和《村合作经济财务制度》的相关要求,完善各项村级财务管理制度,即财务预决算制度、财务收支审批制度、财务审计制度、现金管理制度、固定资产管理制度、民主理财监督制度、财务公开制度和岗位责任制等。通过这些制度的建立,规范村级财务工作,统一会计科目、会计凭证、账簿、记账方法、会计报表,做到事事有人管,人人有专责,避免赤字预算,严禁无票据或白条收付款,各项资金严格按规定用途支出,违规收支不予入账,做到账款、账实、账证、账账、账表五相符。要从农村的实际出发,建立健全切实可行的村级财务会计制度,使农村财务公开和民主管理各项工作迈向规范化、制度化。 2.3坚持民主理财,实行村级财务公开,强化村级财务的民主管理与监督 村级财务问题历来是广大农民群众关注的焦点问题,党中央、国务院再三强调要切实保护农民群众的合法利益,凡是村里的重大事务和群众普遍关心的问题都应向村民公开,尤其是村级财务要公开。 2.3.1各村成立民主理财组织。村民民主理财由村民民主理财小组代表村民进行。村民主理财小组由5~7人组成,由村民推选公道正派、责任心强、威信较高,并具备一定财会知识的人员担任。村民主理财小组向村民会议负责并报告工作,负责对本村集体财务活动进行民主监督,有权检查、审核财务账目及相关的经济活动事项,有权否决不合理开支。当事人对否决有异议的,可提交村民会议或村民代表会议讨论决定。民主理财小组成员职责履行情况,年终要组织村民会议进行1次民主评议。对工作不认真、职责履行不到位的,经村民会议讨论通过,可罢免其资格,并进行调整。 2.3.2规范公开内容。公开内容要按照《村集体经济组织财务公开暂行规定》进行。凡是与村民切身利益相关的财务活动事项,如村集体的土地承包和租赁、村公益事业项目等方案的实施,都应向村民公开,实行民主管理、民主理财。村集体的所有财务活动,包括集体企业上缴收入和改制企业股权收益等,都要纳入公开。要细化公开内容,对收支情况既要逐项公开,条理清楚,又要逐笔公布明细账目,严禁以项目公开代替明细公开或搞“大而化之”的假公开。 2.3.3公开时间要及时,做到月结月公布,设立固定财务公开日,日常财务活动要坚持每月公开1次,形成一月一公开的制度,对于重大财务活动应随时逐笔公布。 2.3.4公开形式要多样化。公开方式要以公开栏为主,各村要在住户集中、位置显眼、便于群众观看的地方设立坚固耐用、防风防雨的村务公开栏。同时,要通过广播、电视、网络、“明白纸”等其他形式做好公开工作。 2.3.5公开程序要严格。财务公开前,应有民主理财小组参加,由会计和审计人员对全部财产、债权债务和有关账目进行1次全面的核实。审核合格的加盖“审计专章”,并将收支情况列入财务公开榜,交村民主理财小组审查同意后,加盖民主理财小组专章并在村务公开栏进行张榜公布,接受群众监督。 2.3.6建立并落实问询和责任追究制度。村民有权对本村集体的财务账目提出质疑,对村民的质疑和质询,由村民主理财小组负责受理,对涉及村集体的由理财小组答复,涉及个人的要求当事人做出解释。同时,要严格落实责任追究制度,未经村民会议讨论决定,任何组织或个人擅自以集体名义借贷、以集体资产为其他单位或个人提供担保以及变更与处置村集体的土地、企业、设备、设施等均为无效,村民有权拒绝,造成的损失由责任人承担,构成违纪的给予党纪政纪处分,涉嫌犯罪的移交司法机关依法处理。在村民民主评议的基础上,群众反映的问题要妥善处理,该纠正的纠正,该查处的一查到底,把村级财务公开监督工作落到实处,实现 村级财务的规范化管理。 2.4健全农村审计机构和职能,强化村级财务的审计监督 (1)政府出台加强农村审计方面的文件,明确农村审计的机构以及审计范围、任务、审计程序及职权、奖惩等,提高农村审计的可操作性和权威性,促进农村审计工作落到实处。 (2)县、乡两级政府应尽快建立健全农村审计组织,审计干部任免制度和审计制度。配备一定数量的专职审计人员,对村级财务实行定期审计、专项重点审计和不定期抽样审计相结合的审计制度,努力做到“民主评议,逐月定审,季度复审”,做到及时发现问题,及时解决问题。 (3)建立和落实农村财务专项审计制度,规定凡纳入委托管理的集体财务,包括集体资产的管理使用、财务收支、生产经营和建设项目的开发管理、集体的债权债务等都要进行审计。如集体土地征用、上级划拨、社会捐赠的资金和物资使用、村内“一事一议”、村办企业上缴、集体投资收益等资金的使用,都要加大其审计力度,并将审计结果及时公布。对在审计中查出的侵占或挪用集体资产和资金的,要责令如数退赔;情节严重者,要依法依纪追究相关责任,给予相应处罚。 农村财务管理论文:关于农村财务管理存在的问题及对策研究 摘要:农村财务问题一直是农村中存在的最敏感的热点、焦点、难点问题,关系到农民的切身利益、农村的改革、发展及稳定以及和谐农村的构建。因此,如何搞好村级财务管理,采取村级财务管理新模式,确保村级财务管理的制度化、规范化、民主化,是亟待我们思索和探讨的问题。文章针对目前农村财务管理中存在的问题,展开深入探讨。 关键词:农村财务管理会计财务管理模式 为减轻农民负担、维护农村社会稳定,让农民休养生息,国务院办公厅于2000年在安徽省进行农村税费改革试点工作,2001年暂缓推行,2002年全面推开,2005年取消农业(特产)税。自2005年起浙江省也已全面取消农业税。农业税的全面取消,意味着广大农村和农民从此步入了“后农业税时代”,不仅有力地促进了农民收入的增长,得到了广大农民的衷心拥护,而且带动了农村各项改革,推进了农村经济的持续发展和农村社会的全面进步。 随着“后农业税时代”的到来,村级财务管理环境发生了根本变化,同时也给村级财务管理带来了新的状况和问题。村级财务管理是农村财务管理的基础,直接关系到农民的切身利益,农村基层的稳定以及农村经济的健康协调发展。鉴于当前村级财务管理所存在的问题,总理(2004)曾明确指出:“要推动村级财务管理的监督向经常化、规范化、制度化发展。”因此,改善农村财务管理是十分必要和迫切的。 一、当前农村财务管理存在的问题 1.会计基础工作薄弱。(1)会计机构和会计人员设置不规范。根据《会计法》规定,各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构;不具备单独设置会计机构条件的,应当在有关机构中配备专职会计人员。根据目前我国村级的现状,对资金流量大、会计业务量大、经济发展较快的村级,应当设置会计机构。但是,一些应设立会计机构的村级,却往往没有设置。有的村级即使设立了会计机构,仅仅是多挂了一块牌子,村支部书记或村主任兼任会计主管,村秘书兼任会计,出纳会计一人兼,会计分工不明确,岗位设置不合理。在会计人员的选用上,有的村“任人唯亲”,缺乏有效的监督。(2)会计资料不完整,交接手续不规范。由于财会人员业务素质较低,所以村级财务管理中普遍存在会计资料不完整、不规范现象。如收入账没有开具收据或开具白条收据,支出账没有支出发票或是白条发票,出差不填差旅费报销单,银行收付业务没有将相应的凭证如缴款单、支票头、进账单等附后,在村级,白条入账和白条抵库现象严重。《会计基础工作规范》第二十五条明确规定:会计人员工作调动或因故离职,必须将本人经管的会计工作移交给接替人员。没有办请交接手续的,不得调动或离职。但是,很多村会计离职时,交接手续不健全或没有交接手续,无移交清册和书面材料。(3)会计核算不规范。会计核算不按国家统一会计制度的要求,如原始凭证的内容不完善甚至不真实、原始凭证和记账凭证填写不规范;账薄设置不健全,除了一本流水账外,无总账、明细账、往来账、财产物资账以及日记账等。 2.财会人员素质较低。财务管理的工作性质要求财会人员要相对稳定。但大多数村的财会人员实际上都是由村干部指定。每逢村党支部、村委会换届,出纳、会计往往也跟着换届,不能保证会计人员的相对稳定;也有的财会人员由村干部兼任,素质参差不齐,学历较低,缺乏会计业务知识,无证上岗和没有经过专业培训的现象严重。 二、农村财务管理混乱的原因 1.制度缺失,农村财务管理机制落后。目前对农村会计的管理仍未摆脱计划经济的模式,虽然有些地区在实践中探讨对会计实行聘任制、委派制等措施,对稳定农村会计起到了一定作用,但大多数村会计的任用还是由村主要负责人说了算。 2.约束机制不健全,财务监控的力度不够。财务管理缺乏监督,特别是本村村民的监督。农民缺乏参与新农村建设的主动性,部分农民认为这是政府部门、村镇领导的事,采取观望态度,没有对村干部的工作进行监督,同时没有保护自己合法权益的能力,造成财务资金流失。 3.财务管理缺乏保障。尽管在新农村建设的进程中,村级财务制度得到了逐步完善,但影响财务制度执行的因素还没有消除,财务管理缺乏保障:首先,村级财务人员素质低,财会队伍不稳定,业务水平低,会计财务处理不规范,没有能力提供一套清晰、完整的村级账;其次,村民与村委之间在财务方面缺乏沟通,使得财务公开得不到有效执行;再次,村民自主监督体系还没有发展起来。这些因素的存在,使财务制度在实施过程中出现了一系列问题。 4.理财观念落后。一直以来,从决策层到农村财会人员,都把农村财务管理定位在低层次、低水平的“管财”、“管账”上,理财观念淡薄,理财意识不强,理财行为缺位。村干部队伍整体素质不高、年龄偏大、文化偏低;贪污腐败,侵害农民的权利;领导能力差,缺乏必要的知识基础,这些都是造成财务资金不能得到有效使用的原因。 三、当前农村财务管理模式 1“.农村财务双代管”制。即在集体资金所有权不变的前提下,由乡镇政府委托经管站对村集体财务进行记账、代管资金。 2“.村账乡代管”制。既在集体资金所有权不变的前提下,由乡镇委托经管站对村集体财务实行统一管理,进行记账,但不代管资金。 3“.村账站审”制。即在保证村集体资产所有权、使用权、处置权和经营权不变的前提下,村集体财务账目由乡镇组织管理审查。 4“.农村会计委派”制。即村级会计统一由乡镇经管站委派,对村集体经济组织的财务账目进行管理。 5“.村级会计委托”制。即由村集体经济组织召开全体成员代表大会,经代表大会同意,由村集体与乡镇会计委托服务机构签订委托记账协议,由会计委托机构对村集体财务活动进行记账。 浙江省农村是全面实行会计委托制的省份,它最早成熟于浙江省上虞市等地方。各地在保持其基本内容不变的情况下,都对委托制进行补充、改进。据报道,截至2006年底,全省共有1430个乡镇、33156个村实行了会计委托制,分别占全省乡镇、街道和村总数的98.3%和98.9%。 四、解决农村财务管理问题的对策 纵观上述几种农村财务管理模式,都是各地农村财务管理实践中一些成功的经验,各有利弊。但都无明确的法律依据,而且都无法避免乡镇政府滥用职权、过多干预的问题。因此,推行农村会计记账制是一非常有效的方法。 1.健全财务会计制度。严格执行村集体经济组织财务制度和会计制度,建立简明、规范、适用的财务管理制度和内部控制制度。着重抓好民主管理和财务公开制度、现金银行存款管理制度、债权债务管理制度、票据管理制度、会计档案管理制度、财务开支审批制度、会计人员管理制度、村干部离任审计制度等。 2.规范账务处理程序。要建立健全财务工作流程规范,所有财务事项都应当按照工作流程规范进行账务处理。财务事项发生时,经手人必须取得有效的原始凭证,注明用途并签字盖章;经集体经济组织负责人审批同意并签字盖章;交民主理财小组审核同意并签字盖章;由会计人员审核记账;按程序实行财务公开,接受群众监督;接受县、乡(镇)农经管理部门的审计监督。 3.实行会计电算化管理。各乡镇应建立村财务代管中心,配备会计电算化的硬件和软件,财务代管中心记账、算账、结账、报表编制等一系列会计工作全部实现电算化,提高财务 管理工作效率,保证会计信息的质量,推进了财务管理手段的现代化。实行农村会计电算化,会提高财务公开的质量,推进农村财务会计管理的信息化、科学化、现代化。 4.提高财会人员素质。财会人员素质的高低在某种程度上对单位财务管理的好坏起着决定性作用。财会人员要实行培训上岗制度。财会人员和民主理财小组成员要定期接受农村集体经济财务会计、农业承包合同管理、减轻农民负担政策等业务培训,培训合格后才能上岗。实行农村会计电算化的地方,财会人员应经过相关知识培训合格后上岗。 5.加强村级财务审计监督。主动接受上级主管部门的审计监督,所在的县级农经部门应当建立完善的农村集体经济审计制度,并结合财务公开工作,对集体土地征用、集体企业改制以及群众反映强烈的突出问题,组织专项审计;结合农村综合改革工作,组织村范围内的“一事一议”审计;结合村干部换届工作,组织村干部的任期和离任审计。审计结束后,要将审计结果及时向群众公布。 6.积极推行村级会计委托制。2002年以来,浙江桐庐县合村乡实行了村级财务委托制,建立了村级财务中心,当时全乡19个村的会计业务均委托乡村级财务中心。之后,根据农村财务管理的需求,把财务制延伸到生产组一级,陆续将全乡93个生产组的会计业务先后都移交乡村级财务中心。 首先,实行农村会计记账制,不仅可以规范会计核算工作,提高会计信息质量,减轻农民负担,而且可以避免在农村财务管理工作中乡镇政府滥用职权、过多干预的问题。其次,具有法律依据。符合《会计法》要求。2005年3月1日起施行的《记账管理办法》,又为会计中介机构开展农村记账工作提供了法律依据。最后,具有现实条件。随着农村市场经济的发展,农民的民主法制意识不断增强,许多农业企业、农户和村合作经济组织将对社会中介机构提供的会计服务产生一定的需求。村级会计的核算工作可以按市场规则运行,完全委托给记账机构,政府相关部门通过加强对记账机构的监管实现对农村财务的监督。 农村财务管理论文:浅议农村财务管理规范化的建设 1 农村财务管理工作重要性 1.1 农村集体资产与财务管理历来是农村经济管理工作的基础。早在农业合作化时期,农村经营管理工作就从财务会计管理工作开始起步;联产承包后,农村经营管理工作又率先从财务会计的改革突破;90年代农业进入新阶段后,土地承包管理和农民负担管理实际上都是以财务管理为基础的。 1.2 做好农村财务管理工作是解决当前农村矛盾的需要。如何处理好国家、集体和农民利益关系的问题,关系到农村的稳定和经济发展。这些涉及经济利益关系的问题最终都要反映到农村集体资产和财务管理工作上。因此,加强农村集体资产和财务管理是解决当前农村突出矛盾和问题的基础,是维护农村稳定和促进农村经济发展的重要措施。 1.3 加强农村财务管理是搞好农村基层民主的要求。十七届三中全会提出科学执政、依法执政、民主执政。村务公开、民主管理工作的重点和核心是财务公开,农村财务与农民群众的利益息息相关,是广大农民群众最为关注的一项工作。因此,农村集体财务管理工作决不是简单地算个帐、填个报表的问题,建立健全集体财务管理和财务公开的各项制度,是搞好村务公开、民主管理工作的重要环节,是加强基层民主建设的要求。 1.4 农村财务管理工作是完善社会主义市场经济体制的重要方面。要提高农业的竞争力,十分紧迫的任务就是要尽快把农村市场经济体制建立健全起来,进一步理顺经济关系,规范经济秩序,为农业和农村经济的发展创造良好的环境。 2 农村集体资产与财务管理方面存在的问题 各级农村经济管理部门在农村集体资产和财务管理方面做了大量而卓有成效的工作,但是由于客观形势的发展和农村改革的不断深化,在农村历史形成和积淀的深层次矛盾仍然没有得到有效解决的情况下,新的矛盾又凸显出来。主要表现在: 2.1 农村集体资产流失严重。一是个别地方村集体土地、资产、资源发包、出售、出租,不公开、不透明,个别村干部暗箱操作,从中渔利,群众监督和部门监管不到位,造成集体资产流失;二是土地征占中被征地农民要求将大部分或全部征地补偿款分配给被征地农民,否则就到处上访,致使村集体应当得到的补偿费得不到,造成集体资产损失;三是在国家极力鼓励兴办农民专业合作社,村集体的部分职能将逐步被专业合作社所取代,村集体经济组织已经面临撤销或解体,村民(成员)要求分掉全部集体资产。 2.2 农村集体债务沉重。截至2008年末,以哈尔滨市宾县为例,全县村级债务达1.27亿元,村均88万元,债务多的村400余万元,严重制约了农村经济发展,削弱了村集体为农民提供服务的功能,部分村干群关系紧张,社会矛盾突出。特别是在新农村建设中,一些村不顾自身的经济实力,盲目举债或赊欠搞达标,个别村为了得到项目资金匹配,借债而增加新的债务。 2.3 个别村财务管理混乱。全县村级财务管理整体水平是好的,但仍有个别村财务混乱。主要表现在:村干部独断专行,有章不循、有法不依、财务制度形同虚设;收入不入账、坐收坐支、资金管理混乱,核算不及时;建设项目不招投标、集体资产出售、发包暗箱操作,集体资产流失严重,大额开支不透明,弄虚作假;管理不民主,财务公开流于形式等等。 2.4 村财务会计委托制工作仍不完善,方式尚不够规范。部分乡镇根本没有实行村财务会计委托制;多数乡镇只是对村转移支付资金核算,没有村级的全部会计业务,存在会计核算“两层皮”的现象;乡镇机构的人员业务素质不适应,部分乡镇经管中心人员配备不齐,缺少专业人员,致使无法开展制工作;财务工作流程、账务处理还不够规范。 3 规范农村财务管理建设的措施 解决农村面临的财务管理问题,要以科学发展观为指导,创新工作思路、内容和方法,严格实行纪检监督下的村级集体“三资”委托工作制度。 农村集体“三资”即村级的资金、资产和资源。委托即把村级“三资”以书面形式委托给乡镇成立的“三资”服务中心管理,实行资金委托代管、资产统一监管、资源联合协管,严格按照农村财务管理规范化建设的模式运作同时有纪检监察部门的监督,这是强化村级财务管理的有效方式。农村集体经济组织“三资”委托服务制,是指在坚持农村集体经济组织“三资”所有权、使用权、审批权和收益权不变的前提下,各村集体经济组织与乡(镇)农村集体经济组织“三资”委托服务中心签订委托协议,对“三资”实行统一管理。 3.1 搭建一个服务平台。乡(镇)成立一个“三资”委托服务中心,以乡(镇)农村经管中心为依托,成立由乡(镇)领导和相关人员参加的“三资”委托服务中心。“三资”委托服务中心办公室设在乡(镇)农村经管中心,内设专职总会计、总出纳员各1名,记账员若干名,负责办理各村会计业务和“三资”管理业务。这样村级财务统一在乡(镇),有利于形成一个模式的业务规范化效果。 3.2 健全“两套”工作流程。建立健全统一的农村集体资金和农村集体资产、资源监管工作流程。一是健全农村集体资金流程。村集体经济组织的一切收入必须及时、足额存入村集体设在乡(镇)“三资”委托服务中心的资金收入专户,统一管理。对村级支出实行预决算审核审批制度,根据年初预算或临时性支出,经村民主理财小组审核,村民大会或村民代表会议讨论决定,报乡(镇)“三资”服务中心审核审批,在村务公开栏及时公示,接受群众监督,并及时入帐核算。二是健全农村集体资产、资源监管流程。村集体经济组织资产和资源出售、转让、承包、租赁时,由乡、村两级制定处置方案,经村民大会或村民代表大会讨论通过并公示后,报乡(镇)“三资”服务中心审核,对资产资源价值进行现场核实评估,实行严格的招投标,签订规范的制式合同,同时将相关的会议记录、合同文书归档管理。按照相同条件本村村民优先 的原则,由村集体经济组织采取竞价方式进行公开发包或招标。资产处置和资源经营结果必须在村务公开栏内及时公开。 3.3 推行“三种”管理方式。对农村集体“三资”实行三种管理方式。一是实行资金委托代管。村集体经济组织资金委托乡(镇)“三资”服务中心代管,以乡(镇)、村集体经济组织为单位,由“三资”委托服务中心统一设置帐户进行核算、管理。二是实行资产统一监管。村集体资产在乡(镇)“三资”委托服务中心设置台帐,并按照统一的标准、程序,对村集体资产的经营、处置、收益进行指导、监督和管理。三是实行资源联合协管。村集体经济组织资源承包、出售、租赁、转让等由村制定方案,经村民大会或村民代表大会讨论通过后,报乡镇“三资”服务中心审核,县农村集体“三资”服务监管组织复核,经村民大会或村民代表会议讨论通过,实行县、乡、村三级联合管理。通过建立规范、科学、有效的委托服务管理机制,实现农村集体“三资”组织监督与群众监督相结合,程序化管理与智能化管理相统一。 实行农村集体“三资”委托不但能加强村级经济管理同时乡镇以一个模式进行会计核算和规章制度的建设将更有利于村级财务业务规范化建设,更好的为农村发展和农村稳定服务。 农村财务管理论文:农村财务管理存在的问题及对策 农村集体财务的管理历来是农村工作的重点和难点，是农村干部群众普遍关心的问题，同时也是影响农村稳定和发展的重大问题。做好农村集体财务管理工作，是防止集体资产流失，维护农民利益的基本手段和重要保障，是全面繁荣农村经济的基本前提。从目前的情况看，特别是从这次村两委换届选举的情况来看，农民反映最多的问题，还是集中在集体财务上。如果解决不好，不仅会损害农民的切身利益，挫伤农民的生产积极性，而且会损害党群干群关系，甚至引发社会矛盾，阻碍农业和农村经济的发展。农村实行家庭联产承包责任制以来，农村财务工作在各级党委、政府和主管部门的重视和支持下，通过一系列改革，管理日趋规范。但是，在实际工作中还存在着一些问题，值得引起重视。 一、当前农村财务管理存在的问题 (一)、制度本身的问题。 1、农户对集体事务漠不关心，造成个别领导干部警觉性不高。 推行农村家庭联产承包责任制以来，农村生产单位基本上是以农户家庭为主，农户与集体特别是与村级集体经济组织的利益分配关系不直接，群众对集体事务漠不关心，致使少数领导干部放松了警觉性。 2、个别领导干部和部份群众对原农村合作基金会和农经站概念模糊，关系不清，对农村集体财务管理工作不重视。 3、财务管理制度不健全，形成财务管理的一大漏洞。 农村集体财务管理过程中由于财务管理制度以及相配套的规章制度不健全，造成非生产性开支过大，财务管理不民主，财务公开不落实，票据管理不规范，坐收坐支、白条抵库、白条入账现象时有发生，难以形成有效的监督约束机制，形成了财务管理的一大漏洞。 （二）、领导者经营管理水平不高 个别村领导对经营管理技术不知晓，不明白，不按客观经济规律办事，对农村集体层次的统一经营缺乏科学的认识，主要表现在： 1、财务开支审批人员不具体，审批职责不明确，并且审批权限不界定，随意性较大。有实行一只笔审批的、也有实行两只笔审批的。 审批职责方面：有的村是由村主任审批，有的村是村主任、支书混批，形成职责主体不明确。 审批权限方面：不管金额多少，仅由一人审批签字即可报销。有的事前虽通过有关会议决定，但事中、事后仅有少部分人知晓。 2、村级财务主管人员不明确，存在互相推诿现象，财务管理工作在一定程度上形成“无人过问区”。 村级财务管理工作政策性强，所涉及的内容广泛，需要专门的日常经营管理者来对整个财务工作进行系统的管理和指导。近年来，特别是20__年清理农村合作基金会以来，村主要领导不明确指定财务主管人员，或不明确财务主管人员的职责，仅凭有事推诿。长此以往，村主要领导只管有无“钱”开支，开支审批，无人关注整个财务管理工作。 3、个别村主要领导办事无计划，只“管”开支、不管收入，寅吃卯粮，收不抵支就挖陈年积累。 4、村民委员会组织法的三年一届的村委会成员改选制度，不同程度地给少数领导干部造成了不稳定因素，能管的不管，做老好人，能用的还是要用，存在“有权不用，过期作废”的思想。 （三）操作技术上的问题 部分村会计年龄偏大，文化水平低，业务素质不高，而年轻有文化的大都务农经商，不愿承担低报酬的会计工作，导致会计队伍青黄不接，同时由于近些年来各级没有组织各种层次的农村财务管理人员、村、组级财会人员的专业培训，业务水平难以提高。账务处理过程中记账方法、记账凭证、账簿登记不规范，主要表现在： 1、会计科目运用不规范，会计核算不准确，不按相关的财务规定进行核算，认为只要“钱”不错乱就行。 2、农村固定资产监督管理松散，形成部分固定资产账实不符。 3、现金、银行存款混用，造成难以对库存现金进行有效的监督和管理。 4、个别村账据设置不符合规定，不设出纳账。 5、个别村纳入村级核算的会计事项不完整，不全面。 6、村、组财务年终收益分配不科学，不合理，造成收益分配过程中不统筹兼顾国家、集体和个人利益关系。 7、记账凭证，账簿登记涂改刮擦现象时有发生，错误更正不按规定进行更正，“月结”“累计”不使用或使用不规范等。 （四）其他方面的问题 事前、事中、事后监督不力，内部审计监督和群众监督难以落实，监督主体不明确，致使法定的监督机构和群众在农村集体资产管理过程中的权利和义务未能很好地履行。 二、农村财务管理存在问题产生的原因 （一）、国家关于农村集体经济组织的法制建设滞后。 《中华人民共和国宪法》第八条规定：农村集体经济组织实行家庭承包经营为基础、统分结合的双层经营体制“。农村集体经济组织作为双层经营体制的一个层次，既是一个具有管理、服务职能的组织，又是一个具有一定生产经营活动的组织，与企业、事业等其他组织相比，具有很大的特殊性。由于我国法律没有规定合作社法人条款，对于农村集体经济组织一直没有明确定位，究竟是属于其他经济组织，还是属于社团法人，无论是 民法，还是经济法，都缺乏具体规定。由于法律地位不明确，一方面，农村集体经济组织的财务管理存在很多政策上的含混。例如：农村集体资产能否抵押，农村集体经济组织的有关业务是否应该缴纳营业税等都没有明确的规定，给农村集体的财务管理和会计核算带来很多困难。另一方面，国家在制度财经法规时，往往忽视农村集体财务会计工作的特殊性，对这项工作的监督管理缺少相应的制度和法律依据，致使对有关违规违纪问题处理不力，相应的管理制度也不能得到很好地贯彻落实。（二）、约束机制不健全，财经纪律贯彻不力。 虽然各村都有一套可操作的财务管理规章制度，但由于监督约束机制不够完善，部份领导和财会人员素质不高，贯彻落实比较困难。一些干部自搞一套，财会人员或听之任之，或同流合污，造成财务制度执行不严，有章不循，违章不究。 （三）、财会制度不健全，会计核算不规范。 近几年来村级集体经济组织的财务会计制度随着农村经济形势的变化，也暴露出一些问题。主要表现在：1、伴随集体土地的资本化，变卖集体土地的收入大量发生，而这方面在制度上并没有明确的规定；2、收益分配问题，制度上也没有规定；3、实行农村税费改革后，取消了乡统筹，改革了村提留的征收和使用办法，增加了“一事一议”筹资筹劳的核算，增加了财政转移支付资金的核算，这些核算内容，现行制度上都没有规定。 （四）、农村“两委关系”长期不协调，形成财务管理工作的一大误区。 由于《中国共产党农村基层组织工作条例》规定：村党支部是农村各种组织的领导核心，讨论决定经济建设和社会发展中的重要问题；同时《村民委员会组织法》中虽然在第三条规定了党支部是领导核心，但在关于村委会职责的规定中，又几乎囊括了农村经济建设和社会发展中的重要问题。这种规定的模糊性和重叠性从制度上就导致了村党支部书记与村委会主任两人个体之间的工作不协调，造成实际工作中很难做到科学分工，明确责任。在不同程度上形成了两委各自按照对己有得的法规，一方面争夺财务管理权、各种签字权，另一方面，面临困难和问题时又互相推诿。使财务管理问题陷入人人管，人人不管的误区。 （五）、村干部素质差，主管领导重视不够。 少数村干部法制观念淡薄，视集体财产如家财，带头违反制度，随意撤换财会人员，使制度形同虚设；部份乡镇领导思想上存在有“重生产、轻理财”、“重指标、轻实效”的片面认识，对加强财务管理的认识不够，担心加强财务管理不利于搞活经济，不得于各项指标的增长，以致对政策文件的宣传、执行落实不到位。 （六）、群众参与意识淡薄，使民主监督作用难以发挥。 一方面由于群众常年忙于各自生产经营，无暇顾及集体之事，另一方面群众对会计财务知识生疏，对公布的账目看不懂，这就导致了名义上，集体经济组织的成员人人都是主人，实际上，人人又都无法当家作主，其成员对公共资产处于无法监督、无力监督的地位，民主监督作用难以发挥。 （七）、审计力量薄弱。 例如：某乡（镇）所辖8个村委会，67个村民小组，农经站仅有2人，肩负着全部农经工作，工作量大，对于村级财务工作指导、监督的职能不能得到充分发挥。 （八）、财会人员整体素质低，政府的培训辅导不到位。 农村集体经济组织会计人员都是农民身份，由于经费和时间的限制，不可能得到充分的培训，导致农村集体经济组织财会人员政策水平、业务素质普遍较低。 三、规范农村财务管理的对策 （一）、提高认识，加强领导。 农村财务管理历来是人民群众最关心、最敏感的问题，也是滋生腐败、污染社会风气的主要因素。各级领导干部要切实加强领导： 1、各级领导要引起高度重视，把农村财务管理工作提到议事日程上来，切实加强领导。要把农村财务管理工作的好坏直接与村、组主要领导干部的经济利益挂钩，建立奖惩制度。对于管理好的村，要给予主要领导干部物质上和精神的奖励；对于管理不好、甚至引发社会矛盾的村，要对主要领导干部进行批评、教育，甚至给予一定的经济制裁。 2、要端正广大农民对“三者”（国家、集体和个人）关系的认识，乡（镇）、村、组干部要率先垂范，关心集体经济的发展和壮大。 3、作为村级财务主管部门要本着对人民高度负责的精神，提高认识，加强科学的财务管理，定期进行思想政治教育，提高村干部的政策水平和业务素质。至少每个月要组织一次农村财务管理知识的学习培训，学习党在农村的各项经济政策，学习相关法律、法规知识，学习农村经营管理技能等。 （二）、修订完善法律法规，制定地方法规，健全财务管理等制度。 1、国家应尽快修订完善有关法律规定，增设“合作社法人”条款，并明确合作社法人的相关权益，规范其设立、合并、撤销应遵守的法定程序。 2、省、市、县要根据各地形势发展的变化，适时制定和修改《农村集体财务管理办法》、《农村集体经济审计办法》以及其他相关事项的管理办法。 3、乡（镇）、村也必须从建章立制入手，用一系列完善的管理制度，不断规范农村财务行为。即建立健全《财务管理制度》、《财务收支预决算制度》、《票据管理制度》、《开支审批制度》、《现金管理制度》、《银行存款管理制度》、《固定资产管理制度》、《民主理财和财务公开制度》、《财务报表和财务档案管理制度》、《财会人员管理制度》等方面的规章制度。 （三）、理清“村两委关系”，明确规定村民会议、村民代表会议的职责，使村级各种组织有职有责，分工更科学，更明确，使财务管理工作有序运转。 1、根据《会计法》第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。同时《会计法》第五十条规定：“单位负责人，是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。”因此主管村级财务工作的第一负责是村主任，只有这样才能使权利和法律责任主体相一致。另外，由于组级尚未有“法人”的法律条款，同时结合组级干部法律知识、业务素质普遍偏低的实际，村级应对组级财务把关、监督，开支单据必须先由组长审批或经组集体讨论通过并由组长签字后，附会议记录报经村主任审核后方可入账。 2、村民会议以及村民代表会议的职责应作出明确规定，从组织上规范村、组级事务决策程序和议事程序，加大村民监督力度。在村 、组级重大事务决策上，坚持先党内后党外的原则，统一决策程序：①由党支部依据法律、法规及上级党委的工作部署，结合本村实际研究提出方案；或由村委会提出方案经支部同意后提交村两会研究。②两委会议对方案进行讨论修订；③召开党员议事会或党员大会讨论修改并形成决议；④召开村民代表会议或村民会议做出最后决定，并付诸实施。（四）、实行集体资金“村账乡（镇）管，组账村管”的制度。 凡是村级集体资金和账目统一归乡（镇）农经站管理，凡是组级集体资金和账目统一归村管理。实行计划拨付，定项限额使用，把有限的资金用在刀刃上，任何单位和个人不得截留，杜绝集体资金损失和浪费。 （五）、完善激励、监督约束机制，增强民主意识。 要切实搞好农村财务管理，必须有健全的监督约束机制和激励措施相配合。 1、完善奖惩措施，提高农村干部工资待遇，加大处罚力度，严格按章办事，结合农村税费改革政策的落实，各乡镇应因地制宜制定村主要干部工资报酬、交通工具管理、电话费用报销标准，保险费、退离职费标准等方面的配套制度，以增强内部控制能力。对坚持原则、照章办事的人员给予表彰奖励。制定违反财经纪律处罚措施，对县乡农经人员、村干部和会计、出纳等人员的各种违反财经纪律的行为，逐一制定明确具体的处罚措施。对有令不行、有禁不止者必须严肃处理。 2、建立健全民主理财制度，搞好以民主理财小组为核心的社会监督体系。在村民代表中选举产生3-5人的民主理财小组。明确民主理财小组的职责。民主理财小组对村里发生的收支业务比较了解，容易发现业务的不合理性，使财务管理工作真正置于广大群众监督之下。 3、切实抓好财务公开，重视实际效果。乡镇领导要加强对财务公开工作的检查和监督，对财务公开不按规定程序、公开内容不规范、搞形式化的村，要采取措施，责令整改；对不进行财务公开的村，要追究村干部的责任，注重财务公开的实际效果。根据群众对财务公开内容的意见，及时改进工作，接受群众监督。 4、加强审计力量，增大监督力度。要根据实际各乡镇配备专职的农村财务审计人员，增强审计力量，坚持定期和不定期地组织人员深入村、组检查、指导和督促工作。进一步开展以干部任期、离任审计为重点的农村集体经济审计监督工作。 （六）、对农村集体经济组织主要干部和会计人员进行培训，提高农村干部廉政勤政意识，规范农村干部行为，增强农村领导班子的凝聚力、战斗力，促进农村经济和各项事业的发展。 首先要对村、组主要干部有关政策、法律、法规知识、经济管理常识的培训，使他们具备良好的道德修养和廉洁奉公的品质，不断提高政策水平和经营管理能力，把好财务审批关。 其次是要切实加强会计人员的培训。农村财会人员的业务素质是加强农村财务管理的内因，必须加强对农村财会人员的培训。通过《会计法》、《会计工作规范》以及行业财务会计制度、会计核算、会计分析等内容的学习培训，使财会人员加强职业道德修养，不断提高业务素质。 综上所述，农村集体财务管理工作还存在许多不容忽视的问题。同时因为农村集体经济组织性质的特殊性，国家关于农村集体经济组织的法制建设滞后，各地领导重视不够，农经部门没有相应的执法权等种种因素，使乡镇级对农村村、组集体经济的监督软弱无力，不能从根本上解决好农村财务管理中存在的问题。需要国家建立完善相关法律法规，各级党委、政府共同支持好农经部门履行好财务管理职责，化解矛盾，密切党群、干群关系，促进农业、农民、农村经济的全面发展。 农村财务管理论文:浅谈加强农村财务审计 规范农村财务管理 论文关键词：农村 财务审计 论文摘要：自实施土地联产承包责任制以来，我国农村集体经济不断发展，有了一定的资金积累，然而，伴随着农村集体经济的发展，农村财务管理方面也出现了一些新情况和新问题。因此，为了管理好农村财务，一定要做好农村财务审计工作，将审计作为管理好农村财务工作的突破口，为农村经济发展做好保障。 1 加强农村财务审计工作的重要意义 1.1 推行农村财务审计，有利于揭露农村财务管理中存在的问题 目前农村一部分人尤其是一些基层领导干部，利用职权侵占集体资产、大吃大喝、奢侈浪费现象时有发生；账目管理混乱和乱收乱支现象屡见不鲜。这些不良行为严重削弱了集体经济力量。推行农村财务审计制度，能及时发现并纠正农村基层财务管理中存在的问题，正确、全面地落实农村政策，促进农村干部依法、依规地执行政策和管理财务。 1.2 推行农村财务审计，有利于强化农村财务公开制度的落实 目前，很多行政村没有公开账务，或者存在公开的账务与账内的实际情况不符的现象。因此，农村推行农村财务审计工作非常关键，定期对村财务进行审核、检查，及时将审计结果公开公布。这样，村民才能了解并掌握村集体财务收支情况，让村民明明白白，利用密切党群、干群关系，促进农村社会和谐稳定发展。 1.3 推行农村财务审计，有利于农村集体资金合理、有效使用 土地联产承包责任制实施以来，我国农村集体经济不断发展，有了一定资金的积累。然而，目前，在使用农村集体资金时确出现了很多不合理的问题。例如:没有合理规划资金的使用，随意性较大，非生产性开支比重过大等现象较常见。农村集体资金额度有限，加之没有合理规划，导致乱挪、乱占现象经常发生，资金没有发挥最大的作用。如果推行农村财务审计工作，则能够合理建议农村集体资金的使用，使有限的资金用于提高农业科技、改善农村基础设施，壮大集体企业上，实质发挥最大的作用，以促进农村经济繁荣，农村社会和谐稳定。 1.4 推行农村财务审计，有利于提高农村财会人员的业务素质 现阶段，我国普遍存在着农村财务人员年龄较大、业务水平较低的现象。甚至，很多农村财务人员没有经过专业培训直接上岗，“捆捆账”和“包包账”的现象时有发生，或者随意处理账务，不遵守会计基础规范要求。 这样的财务人员会严重阻碍农村财务工作的顺利、有效开展，影响农村经济发展。因此，通过推行农村财务审计工作，能够从客观上督促农村财务人员学习相关专业知识，以提高自身的业务水平。通过审计督促农村财务人员按照会计制度建账、记账和报账，保证会计资料的全面性和真实性；通过审计督促农村财务人员按照现代会计制度要求，完善会计科目、报表、凭证，确保账目规范。 2 开展农村财务审计工作的保障措施 自1991年开始，我国开始实行农村财务审计工作，之后，国家农业部、省、市相关的审计规章制度相继出台，各地区逐渐重视起农村审计工作，将农村财务审计工作作为新时期工作的一个切入点。 2.1 逐步完善农村财务审计制度，加强对审计人员的考核、培训 要逐步完善农村财务审计制度，尤其要建立健全县、乡（镇）两级审计机构，保证县乡级审计部门的工作职能。同时， 由于农村财务审计工作是一项政策性和专业性都非常强的工作，因此要求从事农村财务审计的工作人员要具备较高的政策水平、良好的职业道德、过硬的业务素质，所以一定要切实加强对农村财务审计人员的考核、培训及监督，从根本上提高财务审计人员的综合素质。 2.2 努力克服困难，改善审计工作环境 过去，农村经济部门一直处于地位低，财务困难的状态，因此，阻碍了农村财务审计工作顺利开展。尤其在执行审计结果时，常常由于缺乏手段而听之任之。为了克服这些问题，应该加强与监察、纪检等权威部门的合作，积极主动地解决纠纷，调节矛盾，做好配合工作，主动寻找开展工作的突破口（加强农民负担专项审计工作），以最终能够尽职尽责地完成各项任务，争取政府对农村财务审计工作的支持。通过全方面的努力与争取，逐渐使农村财务审计工作环境得到改善。 2.3 严格审计纪律，树立审计权威 审计质量的提高是打开审计面，顺利开展审计工作的基础保障，只有提高审计质量、树立审计的权威，才能使审计工作的效果得到最大的体现。要求审计人员一定要做到“四不”，即：处理问题不留情面；审计账簿不留死角；定性是非不偏听偏信；核查手续不留漏洞。在这个基础上，我们需要拓宽思路与运用各种方式加强审计结果的执行力，；我们要借助各方面的力量，开展广泛合作，以提高审计工作的质量，树立审计的权威性。 2.4 着力加强审计力度，不断拓宽审计范围 首先要以法制化、规范化、经常化为目标，着力加强农村财务审计力度，确保农村集体经济组织的财产安全和农民的合法权益。 其次拓宽审计范围。将审计的内容由过去单一的集体财务审计和农民负担专项审计，拓宽到现在的群众举报审计、、重点财务审计、村干部离任审计、承包合同审计等。争取达到日常业务定期审、农民负担重点审、班子调整离职审、群众举报专项审、重点问题经常审的目标。 综上所述，农村财务审计工作非常重要，在农村发展中起着至关重要的作用，因此，要充分认识到农村财务审计工作的重要性，各地区要严格遵循《会计法》和《审计法》及本地的相关管理条例，使各地农村集体经济组织的财产安全和农民的合法权益得到保障，以促进农村经济发展，维护农村社会稳定。 农村财务管理论文:积极探索农村会计委派制度加强和规范农村财务管理 东莞市1985年撤县建市，1988年1月升格为地级市（不带县），下辖32个镇区，594个村委会。常住人口151万，此外，还有港澳台胞70多万人，海外侨胞20多万人，是著名的侨乡。 改革开放以来，在省委省政府的正确领导下，我市认真贯彻执行中央各项方针政策，坚持党的基本路线不动摇，以经济建设为中心，充分发挥人文地理优势，大力发展外向型经济。二十多年来，我市社会经济全面发展，城乡面貌发生了深刻变化。农村集体经济发展较快，已经成为我市国民经济的重要支柱。1999年底，镇、村、组三级集体总资产达817.5亿元，其中村组集体总资产达453.3亿元，平均每年村拥有资产8168万元；村组两级集体净资产336.3亿元，资产负债率为25.8%；两级集体经济纯收入总额达44.9亿元，平均每年村纯收入810万元。农村集体经济在增加农民收入，发展农村社会福利事业、改善农村面貌等方面，发挥着重要的作用。去年，我市村组两级集体经济用于村民的直接福利分配总额13.6亿元，人均分配1222元，占当年农民人均纯收入的20%。 随着市场经济的发展、农村城市化水平的提高以及财政收支规模的不断扩大，对政府行政调控能力提出了越来越高的要求。如何管好日益庞大的公有资产，如何从源头遏制腐败行为的滋生，如何强化会计监督约束机制，防止和解决会计信息失真、财务管理混乱等问题，是促进我市党风廉政建设和社会主义市场经济顺利开展的关键。 经过深入分析经济形势和资产管理状况，决定从健全管理制度和监督机制入手，从1998年开始，进行了会计委派制、实行会计电算化的试点工作。我们的主要做法和体会是： 一、 领导重视，统一认识，确保会计委派试点工作顺利推行 我市各级领导对会计委派制和会计电算化工作非常重视。市委、市政府多次召开会议，就会计委派制和会计电算化推广工作进行了全面部署。市委书记李近维同志在多次讲话中强调要切实将这项工作抓紧抓好；市分管领导亲自下基层进行检查督促。绝大多数镇区都由主要领导挂帅成立领导小组，按照市的要求迅速制订工作方案，召开镇区两套班子和村委书记主任会议，统一认识，把推行会计委派和会计电算化作为贯彻落实"三讲"整改和总书记"三个代表"重要思想的实行动，在领导力量、工作人员和资金配备等方面给予了充分保证，并注意做好选拔委派会计工作过程中的公开、公平、公正，及时化解予盾，有力促进了委派工作顺利推行。 同时，市委、市政府在推行会计委派工作中注意做好分工协作密切配合，稳步推进。进一步明确了财政部门是市、镇两级财政、财务工作主管部门，要责无旁贷地牵头做好市、镇两级财政、财务管理和改革工作，对市、镇直属行政事业、企业单位实行集中核算和会计委派。农村资产管理部门作为农村集体资产的主管部门要牵头做好农村财务活动的监督管理和会计委派工作；各级纪检、监察、组织、人事部门要与财政、农村资产管理部门密切配合，积极做好组织协调工作，确保会计委派制工作稳步推进。 市委、市政府并且对我市会计委派工作进程进行了统一部署：从98年在东城区试行农村会计委派制开始到2000年底，全面完全农村会计委派制和会计电算化，即巩固村级会计委派成果，全面推行联组会计委派制；从2000年10月份开始，结合镇区财政财务工作管理改革，在镇属行政事业单位和企业推行集中财力、集中支付、集中核算和会计委派；从2001一年一半年开始，在今年已实现会计电算化的基础上，市直行政事业单位实行会计委派集中核算。力争在2001年上半年建立市、镇、村、组四级较为完善的会计委派网络，进一步加强财务会计工作的监管力度，将反腐败关口前移，促进经济工作规范有序地进行。 二、我市推行会计委派制的主要做法 （一）实行农村会计委派制 我市是98年下半年开始，在东城区实行农村会计委派工作的试点，主要做法是： 1、成立会计服务中心。服务中心属非盈利机构，受区办事处的委托，负责会计委派、培训、指导等工作。服务中心由经管站和财政所共同管理，业务上接受市农村集体资产管理主管部门的指导。对委派会计具有人事管理权和任免权，委派会计人员的人事关系隶属服务中心，工资由服务中心从村统筹后统一支付。服务中心与委派会计人员签订招聘合同，期满后，根据其工作表现决定继续留用或解聘。会计服务中心定期组织会计人员进行学习培训，提高会计委派人员的业务素质和政策水平。 2、公开招聘、统一培训委派会计人员。服务中心对委派会计人员实行公开招聘，择优录用。招聘的主要对象是，本区大中专以上学历，财会专业的毕业生。1998年10月，我们向全区公开招聘，经过严格考核和面试，挑选了19名委派会计进入会计服务中心，成为第一批被委派到村的会计人员，做到全部持证上岗。为了提高委派会计人员的业务素质和政策水平，会计服务中心坚持每星期五下午组织委派会计人员进行学习交流，每月月中组织会计人员互相检查财务收支、记帐和建帐情况，并不定期组织委派会计和村出纳进行培训，保证了委派会计业务工作的顺利开展。目前受聘会计人员中，大专以上学历的9人，其余10人都是中等学历水平，对比村原来的会计队伍，无论是学历还是整体业务水平，都有了很大的提高。 3、明确委派会计的工作职责。委派会计人员受服务中心和村的双重领导，代表区对村的资产财务进行管理、指导和监督，对区办事处和村民负责。委派会计的主要职责是：负责村级集体和村下属的非独立核算单位的会计业务处理；对村属下独立核算企业单位的财务工作进行指导监督；定期向服务中心和村领导报送财务报表，并写出财务情况分析报告；每月15日前，要把村的经济收支情况和重大财务向群众公布；做好会计资料和有关合同的建档工作。 4、推行会计电算化。在委派会计业务上手后，1999年4月，在全区村一级全面推行会计电算化。全区19个村配备了计算机和电话专线，使用统一的农村财务软件，实行区村内部联网。区、村领导可通过计算机随时调阅村的财务资料，掌握村集体资产财务运作情况。 市委、市政府于2000年4月6日在东城区召开各镇区书记、镇长参加的现场会议，推广东城区农村会计委派制的经验，对全市的农村会计委派工作了统一的部署。 我市农村会计委派制主要做法和具体内容是：明确财政部门在会计管理工作中的地位和作用，由镇区财政所牵头，镇区农村经管站协同组织对农村财会人员进行管理、培训、考核和指导，各镇区设立农村会计服务中心，会计服务中心专门负责会计委派有关的管理和业务辅导工作，业务上接受市财政部门和市农村集体资产主管部门指导。会计服务中心属非营利性服务机构，受镇区政府的委托向各村委会派出会计，其行为对镇区政府负责，派驻各村委会的会计人员，其人事关系隶属会计服务中心。会计服务中心对委派会计人员具有人事管理权和任免权，通过签订聘任合同的方式明确双方的关系，会计服务中心根据不同的委派岗位确定相应的岗位责任，做好岗位责任制的考评工作，会计服务中心可根据工作的需要，定期对会计人员进行岗位转换。此外对委派会计人员的素质、工作职责、行使权利、考核办法、奖励和惩罚、福利待遇等都作了较为明确的规定。 联组会计委派和村级会计委派方式方法基本相同，会计人员均由镇区统一公平招考、统一培训、统一考核、择优录用，联组会计委派还根据村民小组的经济规模情况，采取"一组一会计或多组一会计"的方式，部分经济业务少的村民小组，可由村委派会计兼任，联组委派会计纳入镇区会计服务中心统一管理，人员的任免、调换由镇区会计服务中心考核批准，工资报酬由村委会根据当地实际统筹支付。 目前，全市594个村委会已全面实行会计委派制，并且基本上实现了会计电算化。今年7月份在全市全面推行村民小组联组会计委派制，力争在今年年底前全面完成。 （二）在镇属行政事业、企业单位推行集中核算和会计委派 为了推动全市镇属行政事业、企业单位实行集中核算和会计委派工作，今年上半年首先由市财政局在横沥镇抓试点，取得经验后于2000年7月21日，市委、市政府召开全市财政财务工作会议，推广了横沥镇"三个集中"的财政、财务管理经验，部署全市各镇区全面推行"三个集中"（集中财力、集中支付、集中核算）的财政财务管理改革，把我市镇区财政、财务管理工作再推上一个新台阶，坚决从源头上预防和治理腐败，促进我市党风廉政建设和社会经济全面发展。 对镇属行政事业单位实行集中核算。明确各镇区会计服务中心由当地财政所具体管理，对不同性质的单位采取不同的管理方式，对于由财政供养的镇属行政事业单位，实施集中核算制度，由会计服务中心择优配备若干名专职会计，代表镇政府统一负责镇属行政事业单位的会计核算，专职会计人员人事关系挂在会计服务中心，使用调动权归财政的，工资福利待遇由会计服务中心统一支付。各镇属行政事业单位不再设置会计岗位，并取消银行账户，银行账户和会计账务统一集中到镇会计服务中心。各单位撤销会计岗位后，由出纳员负责单位日常财务工作，于每月3日前把上月单据报送会计服务中心，会计服务中心专职会计每月10日前要完成财务处理和结账、编报工作，并把上月会计报表和财务分析报告报送财政所总预算会计审核汇总后报送镇领导和各会计核算单位。 实施集中核算后，各单位如有另设账的，一律视为账外账和小金库处理。会计服务中心配置先进的电脑设备，使用市财政局通过政府采购统一开发的会计核算软件，实行会计电算化和网络化管理。 对于镇属企业统一实施会计委派。由镇会计服务中心通过公开招考，择优录取专职会计人员，经过系统的业务培训后，派遣到镇办企业进行会计核算。镇办企业所有单据经企业领导审核批准后，交由委派到企业的专职企业进行账务的电算化手段处理，并把账务处理结果输入电脑，由会计服务中心通过电脑网络和电算化手段，集中汇审，集中核算，统一编制会计报表，报送镇领导和各会计核算单位。 目前，全市32个镇区已全面实行会计委派和集中核算工作。 （三）市级直属行政事业单位今年侧重于开展对现有会计人员的调查摸底，强化培训，认定资格，集中搞好会计电算化工作，同时抓了23个市直行政单位为集中核算的试点，主要是集中会计核算，统一物料供应，为下了阶段全面实施会计委派和集中核算打下基础。目前，市直117个行政事业单位已全面实行了会计电算化，由市财政局统一进行规范化管理，并将在2001年6月底前全面完成会计委派和集中核算工作。 三、我市推行会计委派制取得的成效 1、规范单位会计基础工作，提高会计工作质量。通过择优选派的会计人员，因其素质较高，加上有关的考核、管理制度等的制约，委派人员的工作责任心较强，主观上有意识，客观上有能力做好会计核算工作，履行好会计监督职责。通过他们开展工作，促进单位重视搞好会计基础工作，建立健全单位内部会计管理制度，依据《会计法》、会计准则、会计制度进行会计核算工作，使单位难于有真账假算、假账真算的会计作假机会，确保会计信息的真实和完整。 2、农村财务管理得到了进一步规范和完善。各镇区通过公开招考、统一培训、严格考核、择优录用，造就了一支年轻、充满朝气的高素质专业会计队伍。据统计，目前我市村级会计队伍平均年龄从42岁下降到24岁，学历在高中以上的比重由原来的56%上升为100%，大专以上学历由原来的6%上升为38.7%。委派会计上任后，规范了会计基础工作，记账、结账准确及时，财务公布整洁划一，档案管理井然有序，同时，委派会计每月或每季定期进行财务汇总及经济运行情况分析，为实施科学决策提供及时准确的经济信息，使全市农村财务管理面貌大为改观。 3、农村热点问题得到有效的化解。农村委派会计代表镇区政府对村的财务进行监管，与村委会没有直接的利益关系，能够更加大胆履行职责，维护财经纪律。委派制使农民心中有了一本明白账、放心账。今年以来，我市农民集体上访反映农村财务等热点问题的现象大大减少。实践证明，会计委派对化解农村矛盾，促进农村的安定和团结，确实起了十分重要的作用。 4、减少开支，提高工作效率。东城区实行联组会计和派制后，村小组会计人员由原来的84名精简到26名，年工资费用减少近80万元。实行会计电算化管理后，结帐及时，大大提高了工作效率。 5、农村基层干部的法制观念得到了明显的增强。通过实践，使广大基层干部从新旧管理机制的对比中尝到了甜头，也使他们逐步认识到，委派制不仅是对干部的约束，更是对干部的保护，从而在经济活动中更加自觉地执行财务制度，更加严格地按章办事，农村基层原来存在的"书记账"、"主任账"现象没有了，基层干部的法制观念得到了大大加强，这必将极大地推动我市的法治建设，对于加强农村经济管理，促进农村党风廉政建设，确保农村的长治久安将起到重要的作用。 6、通过实施集中核算和会计委派，使各镇区对镇属行政事业、企业单位的财务监督力度明是加强，进一步提高了政府理财水平，健全了政府对经济运行的监管机制，实现反腐败关口前移。另外，各镇区实行集中核算和会计委派后，大大地降低了行政成本、财务费用。如东城区实行会计委派制后，村级会计人员由原来的84名精简到26名，年工资费用减少近80万元。 总之，我市实行会计委派和集中核算之后，极大地增强了财务管理的透明度，使群众心中都有一本明白账，都有权参与财务管理，充分体现了人民群众当家作主的精神，让干部能够"清清白白当干部"，群众能够"明明白白做主人"，从而减少了干部、群众的矛盾，密切了党群、干群关系。 四、我市推行会计委派工作存在的问题 1、委派会计缺乏农村财务的实际操作经验，参与集体事务意识不强，向集体提出合理化建议比较少，综合素质有待提高，个别会计人员不敢坚持原则，不敢大胆履行职责。 2、部分已实行村账镇记的镇区由于人员不足，只能停留在代记账的阶段，没能对村的财务管理形成有效的监管。 3、少数单位为了赶进度，对会计移交等工作走过场，使原来存在的一些财务问题得不到及时解决。 五、下一步工作设想 1、已经完成会计委派的镇区，要加强委派会计队伍的建设，加大业务培训和政策法规培训力度，经常性地开展业务交流，不断提高委派会计队伍的综合素质；要切实建立健全委派会计岗位责任制、考核办法、报酬及补助方案，没有实行交叉委派的，要在近期内实行交叉委派。从制度上促进和规范委派会计参与被派驻单位的经济运作。 2、进一步把推行会计委派制、会计电算化与村务公平、民主管理、"收支两条线"管理、推行政府采购制度和加强预算管理等有机结合起来，使之相互促进，形成整体效应。 3、积极筹划市直行政事业单位会计委派工作，研究落实委派的方式、方法、步骤，制定工作方案，完善我市市、镇、村、组四级会计委派网络，进一步推动党风廉政建设和促进我市国民经济的持续健康发展。 农村财务管理论文:浅论农村财务管理存在问题原因及对策思考 论文关键词:农村 财务管理 问题 原因 对策 论文摘要:农村财务管理是农村集体经济经营管理工作的重点和难点,是农民群众关注的热点和焦点,农村财务管理的好坏直接影响党群、干群关系,影响农村经济健康发展和社会和谐稳定。 近年来,迁西县委、县政府高度重视农村财务管理工作,通过建立健全农村财务管理制度、村干部任期和离任审计制度、村级财务公开等有效形式,使我县农村的财务管理不断加强和完善。但是,一些地方财务管理制度不落实,公开不规范,监督机制不健全等问题还是比较突出。为此,我单位组织人员对全县财务管理情况进行了一次调研,现就调研中发现问题及下一步如何规范和加强农村财务管理提几点建议: 1 农村财务管理存在的问题及原因分析 1.1 财务管理制度执行不严 一是不执行资金代管制度。资金全部由村干部保管,自行管理,自行支配,坐收坐支,逃避农经站监管;非财务人员管理现金,村主要干部掌管现金,左手拿钱,右手拿条子,村财务变成了家财政;白条抵库和库存现金超额现象。二是账务处理不及时。会计收支不按期报结,每年只报账3、4次,收支交错,对应关系不清,甚至长期滞留积压,资金额度不明。三是账簿设置不齐全。村集体未按规定设置“一账五簿”,缺乏完善的村级现金日记账,农户与集体往来账不健全,造成往来不清,镇、村账目无法衔接。四是选拔财会人员任人唯亲。致使一些素质低下、不具备会计条件的人被选到会计岗位上来。 1.2 农村财务监督乏力 一是民主理财监督不到位。干部指定替代村民民主选举产生的村民主理财小组成员;民主理财形同虚设,不按审批权限开展财务审批活动,对违规超标开支放任自流。二是乡镇农经站监管乏力。村账站审没有落到实处,甚至有的农经站根本没有认真审核原始票据,盖章了事。三是县级审计职能弱化。县级农经机构多是事业机构,执法力度不够。纪检监察部门监督缺乏力度,各级配合不协调,在处理违纪违法的案件中没有按照原则办事。 1.3 财务公开质量不高,公开不及时 一是重表面,轻实质。有的村表面的事项公开多,深层次的问题公开少。公开的内容不够全,事后公开多,事前、事中公开少。二是重临时应付,轻长期坚持。主要表现在:公开栏简陋粗糙,书写潦草,村务公开资料未装订成册,立卷归档。三是重简单公开,轻及时反馈。表现在:未建立村务公开信息反馈制度,未提取群众反馈信息等。 1.4 农村财务人员素质不高 一是农村财务人员业务素质低。有的农村会计文化素质低,不懂农村会计业务,账务处理不及时,程序手续不清楚,甚至根本不知道如何处理,如何按程序办理。二是农村会计队伍不稳。每逢村党支部、村委会换届,财务人员也跟着换届,出现了“一朝天子一朝臣”的现象。致使部分财会人员中“当一天和尚撞一天钟”的思想十分严重,工作上依附权势,不能按照规定对农村财务实行有效的管理和监督。 2 完善农村财务管理的对策 农村财务管理工作关系到农民的切身利益,搞好农村财务管理工作是新农村建设的重要内容,也是维护农村稳定的基石。村级财务管理中存在的问题从某种程度上制约了农村经济的发展。完善农村财务管理从一下几个方面着手: 2.1 建立健全农村财务规章制度 2.1.1 完善各项村级财务管理制度。包括财务预决算制度、财务收支审批制度、财务审计制度、现金管理制度、固定资产管理制度、民主理财监督制度、财务公开制度和岗位责任制等。规范农村年度财务预决算制度,村干部工资报酬管理制度等等,通过这些制度来规范农村财务管理中的违法违纪行为,实现农村财务管理的制度化、规范化。 2.1.2 规范村级财务工作,统一会计科目、会计凭证、账簿、记账方法、会计报表,做到事事有人管,人人有专责,避免赤字预算,严禁无票据或白条收付款,各项资金严格按规定用途支出,违规收支不予入账,做到账款、账实、账证、账账、账表五相符。 2.1.3 加大制度落实情况检查力度。农村财务管理在执行过程中必须严格遵守规章制度,坚持收支两条线,实行先收后支,杜绝以收抵支、差额报账、坐支现金等现象。 2.2 建立稳定的、具备较高业务素质的农村财务会计队伍 2.2.1 加强对财会人员的培训和教育,提高财会人员专业素质。举办业务培训班、学历教育、继续教育等方式是提高财会人员素质的重要途径。 2.2.2 实行农村会计考聘制。乡镇政府应将村级财会人员的考核录用,改为面向社会公开招聘村级财务报账员,经培训考核,择优录取,按照异地任职制,委派到各村,实行统一管理,统一要求,统一工资报酬渠道等。 2.2.3 实行“多只笔”签字制度。将“财权”进行适当分解,由一人掌握变为多人交叉掌握,正式发票或收据至少要由两名村干部签字,形成相互制约的机制。 2.3 坚持民主理财,实行村级财务公开,强化村级财务的民主管理与监督 2.3.1各村成立民主理财组织。村民民主理财由村民民主理财小组代表村民进行。村民主理财小组由5-7人组成,由村民推选公道正派、责任心强、威信较高,并具备一定财会知识的人员担任。 2.3.2 规范公开内容。公开内容要按照《村集体经济组织财务公开暂行规定》进行。凡是与村民切身利益相关的财务活动事项,要细化公开内容,做到公开时间及时、形式多样、程序严格,对收支情况既要逐项公开,条理清楚,又要逐笔公布明细账目,严禁以项目公开代替明细公开或搞“大而化之”的假公开。 2.3.3 强化民主理财小组监督作用。村民主理财小组要定期对本村所发生的财务收支进行一次全面审核,对于不合理或未经审核的票据一律拒收拒付,坚决不予报销。一是事前监督。参与制定财务计划,制定财务预算方案,集体资产处理等重大经济活动和经济合同订立等。二是事中监督。监督财务计划执行的情况,经济活动运行情况,财务账目记载真实合法情况等。三是事后监督。监督财务公开内容的真实性和全面性,监督财务计划和经济活动履行情况,协助经管部门开展财务审计等。 2.3.4 落实问询和责任追究制度。对村民的质疑和质询,由村民主理财小组负责受理,对涉及村集体的由理财小组答复,涉及个人的要求当事人做出解释。严格落实责任追究制度,未经村民会议讨论决定,任何组织或个人擅自以集体名义借贷、以集体资产为其他单位或个人提供担保以及变更与处置村集体的土地、设施等均为无效,村民有权拒绝,造成的损失由责任人承担,构成违纪的给予党纪政纪处分,涉嫌犯罪的移交司法机关依法处理。 2.4 强化审计监督机制,加大财务监管力度 (1)建立有权威的审计组织,强化县乡审计监督机制。(2)建立和落实农村财务审计制度。(3)强化纪检监察部门监督。做到各部门紧密配合,协调一致,督促检查,处理违法违纪案件不能心慈手软、偏向袒护,以达到杀一儆百,事半功倍的效果。 农村财务管理论文:社会主义新农村建设要求规范村级财务管理 关键字： 新农村 财务会计 规范和完善 摘要：本文深入全面的地分析了目前在农村财务会计工作中存在的问题，问题存在的根本原因以及社会主义新农村应当如何规范和完善农村财务会计的措施和方法。 中共十六届五中全会提出建设社会主义新农村的重大历史任务，这一重大决策是我们党高度重视农业、农村、农民问题一贯战略思想的继承和发展，推进社会主义新农村经济建设，规范和完善农村财务会计体制是关键问题之一。2006年是“十一五”规划的开局之年，新农村财务会计工作要按照财政部财务会计工作要点，以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，全面落实科学发展观，认真贯彻党的十六届五中全会精神，紧紧围绕经济社会发展大局和财政中心工作，深入贯彻执行《会计法》，深化会计改革，强化会计监督，加强会计人才建设和会计管理系统建设，把握重点，统筹兼顾，着力创新，锐意进取，扎实工作，努力开创新农村财务会计工作新局面。 一、目前在农村财务会计工作中存在的问题： 1.认识上有问题。 部分基层干部对财务会计工作认识不清。特别是有的村政一把手，认为会计工作是会计个人的事，没有把自己置身于会计工作中，不明确自身应负的法律责任.这主要原因一是受自身文化素质和参政时间及经验的限制，对农村财务会计工作没有一个明确的概念和认识;二是政府有的部门没有认识农村财务对地方经济的影响程度，在培训指导上不注重对村干部灌输一些应知应会的财务会计法规常识；三是因计划经济与市场经济接轨，会计政策变更大，农村接受新知识、新政策的速度相对滞后，这对农村干部和农村财务人员来讲有点青黄不接。 2.财务收支无计划，预算管理难执行。 预算管理在有的村还是盲区，资产管理很不规范，财务收支随意性大，更无控制措施，由此造成村财务遗留问题多，家底不清.少数村干部和财务人员私心作祟，集体存款多头开户，甚至公款私存，该问题在土地被征用的村表现更为突出。由于出纳素质良莠不齐，以及村主要干部一手遮天,直接自收自支等原因，致使账实不符，存款短缺，“小干部，大硕鼠”的村干部职务犯罪现象屡有发生。 3.村级财务处理不规范。 有一半以上的村没有按制度要求来设置会计账目，有的只设一本现金账而不设财产账和往来账。有的财会人员因不懂业务，干脆不设账、不记账，把五花八门的票据用报纸封成包或扎成捆，变成了名符其实的“包包账”、“捆捆账”；一些工程、项目开支另行建账，甚至不记账，未能纳入总账之中；会计、出纳自行记账，对账不及时，凭证传递方法不规范，出了问题互相推诿。 4.财务管理混乱。 村内经费开支无专人审批，账实不符现象严重。往往是管现金的出纳员常年见不到现金，只管一些账目和条据，而不管现金的村书记和村主任，甚至村民小组长手里却常年拿着现金，而且每个人都可以不经审批随便花钱，形成了多人收钱、多人管钱、多人用钱,长期不交账、不结账、不记账，的“财务管理”方式，结果造成了一笔笔糊涂账。 5.财会人员专业素质水平低。 当前，农村财会人员大都是村“两委”指定的，没有经过正式的业务培训，有的会计业务上只能做到“记记账、打打算盘”，还不能完全适应新会计法的要求，不能及时发现村经济运行中的问题，不能为经济决策提供依据，造成村财务工作专业性和连续性差，出现了“断头账”和“年年培训村会计、年年有新会计要培训”的现象。 6.部分村组干部腐败，致使农村集体财产大量流失。 “村官”腐败主要表现在贪污、挥霍、作风败坏等方面。巧立名目、重复列支、占有并侵吞集体财产，是少数村干部贪污的惯用手法。如党中央、国务院下拨给农民的占地、粮补、救灾救济等各种款项，不是由县、乡镇两级政府直接派人发到农民手里，而是县里拨到乡镇，再由乡镇直接发到村干部手里。这些上级下拨给农民的“救命款”，一旦到了部分村干部手里，再发到农民手里就十分困难了。这些村干部拿着上级下拨给农民的救济、救灾、扶贫、兴修水利、粮补等款，除了给自己建小洋楼、送子女读“贵族”学校，供家人、个人享受等外，甚至还拿着这些上级下拨给农民的“救命”钱，请乡镇干部到高级宾馆、娱乐场所肆意挥霍。 7.财务监督机制不健全。 首先，村账务公开的目的只是为了应付上级检查，上级检查什么才公布什么。其次，在实行村账镇管时，虽然村账务是由农经站人员记账，但农经站人员的工资是由村里统筹解决的，这样一来农经站人员的管制力度就弱了，对票据的合理性，合法性不好一查到底，更谈不上对村级账务进行监督了；而镇里又认为村账既已被经管站，就撒手不管，因此村账在管理上形成了真空。第三，在有的村，村账务只是书记一人说了算，重大支出不经过村委班子讨论，使村干部民主监督流于形式。 二、农村财务会计问题存在的原因分析 1.农村集体资产管理的主体错位。农村集体资产的所有者是全体村民，其管理者是农村合作经济组织。管好、用好集体资产，是农村合作经济组织的重要职责。但是，目前部分农村合作经济组织已名存实亡，集体资产的管理者和使用者实际上是村党支部和村委会。由于集体资产管理主体的错位，致使政经、政企不分，行政干预过多，村民的合法权益得不到有效保护，管理权和监督权不能充分发挥，造成集体资产被少数人侵占、挪用、浪费，集体资产大量流失，村民因集体资产问题到各级政府上访告状不断。 2 .对农村财务监督渠道不畅，管理不力。一是村级财务管理缺乏透明度，财务公开力度不够。有些村虽然定期将财务收支情况公开，但是公开的内容不具体，比较空洞，群众无法真正了解资金的用途、去向；个别村对一些村民关心的热点问题没有及时公开，致使群众无法实施民主监督。二是分散的家庭经营，使村民集体观念、民主管理意识淡薄。部分村民对集体的事不关心、不过问、不了解，给了某些不廉洁的干部可乘之机。三是由于部分财会人员怕丢饭碗，对村干部的经济违法违纪行为不愿监督或放弃监督，发现问题不敢管，听之任之。四是乡镇机构改革后，全镇经管站人员相对减少，对村级财务的管理职能有所削弱。 3.财会人员队伍不稳定。财务管理的工作性质要求财会人员要相对稳定。对村级财会人员的配置，按规定要由镇经管站进行考察选配。但是，目前部分村的财会人员实际上都是由村干部指定，用的都是自己的亲信。每逢村党支部、村委会换届，出纳、会计也跟着换届，出现了“一朝天子一朝臣”的现象。另一方面，会计人员年龄老化，学历偏低。由于年轻人不愿意在村里干，又找不到合适人选，致使一些业务生疏的财会人员无证上岗。 4.乡村干部对财务管理工作不重视。一是目前乡村干部普遍存在着“重生产、轻管理”的片面认识，认为严格财务管理不利于搞活经济，不利于农村干部队伍的稳定。由于这种认识上的误差，导致乡村干部对村级财务管理不重视，对群众反映财务方面的问题不进行认真的调查和处理，这在一定程度上助长了财务管理混乱的蔓延，给某些不廉洁干部开了方便之门。二是财务方面的政策、规章制度没有得到很好地贯彻落实。有些主管财务的村干部不熟悉财务法规和财务制度，不按财务规章制度办事，不听财会人员的意见和建议，造成财务管理新老问题不断。 三、社会主义新农村要规范和完善财务会计制度 （一）建立稳定的、具备较高业务素质的、严格按财务制度办事的农村财务会计队伍。 1.加强对财会人员的培训和教育，提高财会人员专业素质。财会人员作为特殊从业人员，既要有良好的业务素质，还要有较强的政治观念和职业道德水平，因此，要通过举办业务讲座、法制讲座、学历教育、继续教育等提高财会人员的道德素养和遵纪守法的自觉性。另外还因定期组织开展农村会计知识竞赛活动和农村会计实务培训工作。 2.稳定财会人员队伍。财会人员被确定之后，一般不要随意变动。这里的关键是要严格财会人员的任免程序。要建立农村会计任用审批制度，凡农村会计的任用、调换都要经过乡镇、街道或上级部门批准，以稳定农村财会队伍，保持农村会计工作的连续性。 3.实行农村会计选聘制。《农村财务会计选聘制》规定，今后村集体经济组织新录用的财会人员必须实行公开招聘，由镇、街集体经济主管部门负责招考，统一组织考试。考试内容包括：会计、财务管理、财经法规基本知识和会计电算化基础知识，具备条件的人员经考试合格，按聘用一名提供二至三名候选人的比例，按分数的高低，由镇、街集体主管部门推荐给集体经济组织。村集体经济组织召开村民代表大会，根据镇、街集体主管部门推荐，在推荐人员中择优聘用会计人员。农村财务实行会计选聘制，面向社会公开录用财会人员，可促进农村财会人员走向知识化、专业化、年轻化。 4.实行会计委派制。农村会计委派制是在镇政府按公平、公开、竞争、择优的原则向社会招聘会计专业人员后，委派到各村任村级会计，并由镇统一考核和管理。实行会计委派制，可以改变以前财会人员素质和业务水平不高的状况，从体制上保障财会人员严格执法，维护财经纪律的严肃性。 5.加强对农村会计的监督，建立农村会计岗位责任制，完善考核办法，奖优罚劣，充分调动他们的积极性和主动性，不断提高工作水平。 （二）坚定不移地实行财务公开，加大民主理财力度。村级财务问题历来是广大农民群众关注的焦点问题，党中央、国务院再三强调要切实保护农民群众的合法利益，凡是村里的重大事务和群众普遍关心的问题都应向村民公开，尤其是村级财务要公开。 1.设立农村账务公开栏。完善公布栏硬件建设，对不符合标准的公布栏统一进行整改，对公布栏地点不合理的重新选点进行设置。 2.进一步规范农村财务公开内容。统一制定公布的内容和格式，在坚持以农村财务公开为重点的同时，着重对群众普遍关心的热点问题如征地款收支状况、工程招标投标情况以及村干部报酬、业务接待费、交通通讯费、村组债权债务、集体资产项目的经营、投资、收益和分配等情况进行公开，对群众普遍关注的热点内容实行明细公布。通过不断充实完善农村财务公开的内容，增加公开的透明度，真正做到干部安心，群众放心。 3.确保公开及时。严格将农村财务公开作为一项制度性、日常性工作定期进行公开，保证群众能够及时了解农村的有关事项和经济状况。 4.成立村民民主理财小组，参与财务管理，把民主决策和民主理财纳入到财务管理的必经程序；在村组财务支出管理中，统一明确一事一议和专项开支一票否决化的工作制度，对公益性、生产性等专项开支和大额开支预算由村民代表大会讨论决定，定期对村干部使用资金的情况进行审核，从而把民主监督由过去的事后监督变为事前监督。 (三)建立健全财务制度是搞好财务会计的重要保证。 为使农村村级财务会计实务有章可循，必须严格执行国家农业部、财政部新颁布的《村集体经济组织会计制度》和《村集体经济财务制度》《中共中央办公厅、国务院办公厅关于健全和完善村务公开和民主管理制度的意见》和本省的村务公开条例，这些制度、条例对现金管理、固定资产管理、费用开支管理、票据管理、农民负担款项和共同生产费管理、义务工和积累工管理、财会人员及财会账目管理、财务审计与民主理财等方面都作了具体规定。因此，要从各村的实际出发，建立健全切实可行的村级财务会计制度，使农村财务公开和民主管理各项工作迈向规范化、制度化。 （四）加强和规范资金管理。 1.统一开户监管，规范现金操作流程。村级财务应由农经站或上级主管部门统一开户，各村的所有收入包括往来款项都必须及时足额地上缴到银行的账户上，现金使用实行备用金领用制度，零星支出从备用金中列支。各类支出必须使用财务法规认可的票据，有经手人、证明人、审批人签字后方可报账。单位与单位之间的结算一律通过银行转账划拨，不得通过现金结算。 2.将“财权”进行适当分解，由一人掌握变为多人交叉掌管，正式发票或收据至少要有两名村干部签名，避免财务开支的暗箱操作，形成相互制约的控制机制。 3.继续发挥审计监督作用。一是提高审计人员的工作水平。农村财务审计人员业务水平的高低直接影响审计工作的质量，各级农经部门应积极组织审计工作人员开展业务学习，努力提高审计工作人员的素质；二是规范审计程序。各级农经部门在审计过程中要严格执行《集体经济审计暂行条理》和《农村集体经济审计工作规程》的程序和格式，防止因程序和格式不规范问题带来审计上访现象的发生。对在审计中查出的典型案件要移送有关部门严肃处理，以维护集体利益。 4.全面开展村级债权债务摸底清查工作。为了深入贯彻《国务院办公厅关于坚决制止发生新的乡村债务有关问题的通知》（国办发[2005]39号）和《农业部关于进一步加强村级债务管理坚决制止新增债务的通知》（农经发[2005]21号）的文件要求，各级农经部门要本着“制止新债、化解旧债”指导思想，严格按照通知要求和步骤，组织精干力量，认真开展村级债务债权摸底清查工作。 农村财务管理论文:贫困地区农村村级财务管理工作现状的分析与思考 〔摘要〕贫困地区农村由于各方面原因村级财务管理存在着会计制度不健全，会计人员素质较低，帐目较混乱等问题，要改变目前这种状况，应提高对村级财务工作的认识，加强村级财务工作的管理，壮大集体经济，增加村级的经济收入。 〔关键词〕村级财务管理；民主理财；考核机制 目前，在经济较发达的地区，农村财务管理工作已逐渐规范，财务管理制度比较健全，但是在一些经济欠发达地区农村财务管理工作还亟待加强，随着农村各项改革的深入开展和农村经济的发展，这些地区的农村村级财务管理问题成了农民群众关心的热点话题，也是解决“三农”问题的当务之急。本文以张家界市一些贫困山区为例，分析了贫困地区村级财务管理中存在的问题及形成原因，并就如何加强对村级财务管理工作提出我们的粗浅看法。 一、村级财务管理中存在的问题 2001年，张家界市农经部门对部分乡村进行了一次财务工作的调查，调查结果表明，其中村级财务管理不规范的村占了三分之一。主要问题表现在： 1.会计核算资料不齐全。1998年农村实行新财会制度以来，有关部门尽管对村会计进行过各种培训，但是村级财务中仍然存在问题，有一半以上的村会计做不好帐，核算不规范，科目不明细，帐实不符、白条入帐，财务帐目不健全，部分村的收支帐目只是村主任在日记本上记的流水帐，没有收支单据，都形成无帐可查的局面，甚至个别村根本不记帐，时间长达五年以上。 2.财务制度不健全，流于形式。大部分村没有完整的财务管理制度，部分村的制度条文很健全，但执行情况差，或干脆弃之不用，制度条文纯粹是应付检查，形同虚设。村级民主理财组织和财务公开制度没有建立，缺乏群众监督。大多数村会计兼任文书和出纳，既管钱又管帐，缺乏有效的内部监督机制。会计档案资料没有认真保管，鼠咬虫蛀，霉乱毁坏。有些村财会人员变动没有正常的帐目交接手续，或不交帐，有的甚至帐目丢失。还有些村村干部谁收钱谁花，收多收少干部之间不清楚，群众更是不明白，财务管理处于无人负责，谁都负责的混乱状态。 3.财务状况恶化，高息负债，偿还能力差。在贫困山区，经济不发达，村里的收入来源渠道窄，村里的财务收入主要是村级提留和发包上交，这些收入只能勉强维持正常的开支，或入不敷出，差额部分只好向外借款弥补，甚至借高利贷，月息一般在3—5分之间，借款和高利贷利息由于无力偿还，就分摊到农民头上，有的村仅高利贷利息年均人平增加负担120元。 4.违纪支出现象普遍，贪污挪用现象严重。主要体现在利用公款吃喝，请客送礼，购置通信工具，电话费实报实销，无任何制度约束，部分村村干部甚至贪污挪用，专项投资款不能做到专用。全市2000年村级单位审计中，发现有309个村存在财务管理混乱和不规范的现象。 二、村级财务管理问题的形成原因 造成村级财务管理出现以上问题的主要原因是： 1.村里没有较多的收入来源，村级负债多，村里的各项公益事业、基础设施无钱兴办和建设，使得基层组织权威削弱，干群关系紧张，在某种程度上影响到农村的社会稳定，导致群众抵制上交税费和乡村统筹提留上千万元，从而加剧了村级财务管理工作的难度。 2.现行乡村干部政绩考核机制不合理，当村组干部在向农户收不到税费和乡村提留时，迫使他们采取高息借贷方式来完成任务，从中获取一定数额奖励据为已有，而高息举债利息则转嫁到了农户身上，由农民负担。 3.追求“面子”工程和“政绩”工程，盲目借款投资搞开发、办企业、兴办公益事业，没有进行充分的可行性分析，结果兴办的企业效益不理想，有些甚至破产关停，造成负债难偿。 4.由于缺乏有效的监督机制和审计把关制度，大部分村在现金的使用不能坚持先收后支、专款专用，开支上没有一个统一的标准，导致村干部们寅吃卯粮，拆东补西，各种经济手续十分简单，白条现象相当普遍，且大多是一些非生产性开支和虚假发票。 5.缺乏会计专门人才。虽然市、县农经部门定期地组织各种会计业务培训，但是村级财会人员或文化素质较低，或没有会计专业知识，不能按照要求做帐，甚至不会作帐。另外，村里会计人员变动频繁，新任会计业务生疏，有的采取新任不管前任帐，致使村级财务形成“节节帐”，前帐拉后帐，财务帐目前清后乱，边清边乱。 村级财务混乱的原因还有多方面的因素，它影响了农村的深化改革，影响了农村经济和社会的发展，导致农民负担增加，阻碍了这些地区的脱贫致富的步伐，阻碍了农村全面建设小康社会目标的实现。 三、规范村级财务管理的对策 针对村级财务管理不规范的状况，结合全面建设小康社会目标的新要求，为了做到标本兼治，我们提出几点参考对策：1.适应新要求，提高各级政府部门对村级财务管理重要性的认识。 在一些偏远山区，由于村里的收入来源少，资金少，管理部门对村级财务管理没有引起足够的认识。加强对村级财务工作的管理，首先要提高各个方面的认识。要协同村里合理的配备财务人员，选择有文化、思想觉悟高的村民担任会计，人员确定后，要保持其稳定性。要注意提高会计人员的整体素质，做到先培训后上岗，同时要定期的举办一些培训班，加强对会计人员的后续教育，及时更新专业知识，提高业务水平。 2.建立和完善村级财务相关制度。（1）完善村级财务公开制，对村里的一些收入、支出要及时向村民公开，村里上项目、办企业、搞开发等，要广泛听取群众的意见，实行民主决策，减少因个别人决策而造成的损失。（2）建立健全会计工作的相互监督制度，防止个别人贪污挪用村级资金，损害群众的利益。（3）按照国家的会计制度规定，建立完整的会计核算制度，使村级会计信息资料真实、完整、可靠，让群众满意、放心。（4）会计核算资料要按照要求妥善保管，保证会计资料的完整性、连续性，便于接受群众长期有效的监督。（5）对村里的收支活动要有严格的审批制度、制约制度，坚持先支后用，专款专用，尤其是对非生产性开支要严格控制，如要合理配备村干部，精简人员，减少补助人数，规范村干部的工资发放办法，控制接待费用和交通、通讯费用等。 3.由区县、乡镇有关部门加大对村级财务的清理力度，及时地、定期地组织人员对村级财务进行清理，发现问题，及时处理。 4.村里要广辟财源，通过多种途径增加村级收入，壮大集体经济。（1）努力争取国家和有关部门在基础设施方面的扶持资金，减轻村级财务压力。（2）积极稳妥的开展村级经济活动，增加村级组织的收入。鼓励私人在当地兴办企业，村里为他们提供优质服务和优惠政策，并加强管理和支持，指导这些企业的发展，充分利用本地资源，因地制宜积极组织开发性生产，兴办经济实体，大力发展第三产业，本着服务农民的思想，对远离城镇的偏远山区，村里可以成立服务性组织，开展有偿服务，帮助农民代购代销生产生活物资，以获取一定的服务性收入。 5.建立四大体系，全面推行“村帐乡管”制度的完善和规范运行，即由各乡经管站建立统一的制度体系、业务培训体系、督办检查体系、严格的考核体系，规定统一的集中报帐时间、采用统一的会计科目和规范的记帐方法，使帐目管理做到日清月结。 农村财务管理论文:积极探索农村会计委派制度加强和规范农村财务管理 东莞市1985年撤县建市，1988年1月升格为地级市（不带县），下辖32个镇区，594个村委会。常住人口151万，此外，还有港澳台胞70多万人，海外侨胞20多万人，是著名的侨乡。 改革开放以来，在省委省政府的正确领导下，我市认真贯彻执行中央各项方针政策，坚持党的基本路线不动摇，以经济建设为中心，充分发挥人文地理优势，大力发展外向型经济。二十多年来，我市社会经济全面发展，城乡面貌发生了深刻变化。农村集体经济发展较快，已经成为我市国民经济的重要支柱。1999年底，镇、村、组三级集体总资产达817.5亿元，其中村组集体总资产达453.3亿元，平均每年村拥有资产8168万元；村组两级集体净资产336.3亿元，资产负债率为25.8%；两级集体经济纯收入总额达44.9亿元，平均每年村纯收入810万元。农村集体经济在增加农民收入，发展农村社会福利事业、改善农村面貌等方面，发挥着重要的作用。去年，我市村组两级集体经济用于村民的直接福利分配总额13.6亿元，人均分配1222元，占当年农民人均纯收入的20%。 随着市场经济的发展、农村城市化水平的提高以及财政收支规模的不断扩大，对政府行政调控能力提出了越来越高的要求。如何管好日益庞大的公有资产，如何从源头遏制腐败行为的滋生，如何强化会计监督约束机制，防止和解决会计信息失真、财务管理混乱等问题，是促进我市党风廉政建设和社会主义市场经济顺利开展的关键。 经过深入分析经济形势和资产管理状况，决定从健全管理制度和监督机制入手，从1998年开始，进行了会计委派制、实行会计电算化的试点工作。我们的主要做法和体会是： 一、 领导重视，统一认识，确保会计委派试点工作顺利推行 我市各级领导对会计委派制和会计电算化工作非常重视。市委、市政府多次召开会议，就会计委派制和会计电算化推广工作进行了全面部署。市委书记李近维同志在多次讲话中强调要切实将这项工作抓紧抓好；市分管领导亲自下基层进行检查督促。绝大多数镇区都由主要领导挂帅成立领导小组，按照市的要求迅速制订工作方案，召开镇区两套班子和村委书记主任会议，统一认识，把推行会计委派和会计电算化作为贯彻落实"三讲"整改和总书记"三个代表"重要思想的实行动，在领导力量、工作人员和资金配备等方面给予了充分保证，并注意做好选拔委派会计工作过程中的公开、公平、公正，及时化解予盾，有力促进了委派工作顺利推行。 同时，市委、市政府在推行会计委派工作中注意做好分工协作密切配合，稳步推进。进一步明确了财政部门是市、镇两级财政、财务工作主管部门，要责无旁贷地牵头做好市、镇两级财政、财务管理和改革工作，对市、镇直属行政事业、企业单位实行集中核算和会计委派。农村资产管理部门作为农村集体资产的主管部门要牵头做好农村财务活动的监督管理和会计委派工作；各级纪检、监察、组织、人事部门要与财政、农村资产管理部门密切配合，积极做好组织协调工作，确保会计委派制工作稳步推进。 市委、市政府并且对我市会计委派工作进程进行了统一部署：从98年在东城区试行农村会计委派制开始到2000年底，全面完全农村会计委派制和会计电算化，即巩固村级会计委派成果，全面推行联组会计委派制；从2000年10月份开始，结合镇区财政财务工作管理改革，在镇属行政事业单位和企业推行集中财力、集中支付、集中核算和会计委派；从2001一年一半年开始，在今年已实现会计电算化的基础上，市直行政事业单位实行会计委派集中核算。力争在2001年上半年建立市、镇、村、组四级较为完善的会计委派网络，进一步加强财务会计工作的监管力度，将反腐败关口前移，促进经济工作规范有序地进行。 二、我市推行会计委派制的主要做法 （一）实行农村会计委派制 我市是98年下半年开始，在东城区实行农村会计委派工作的试点，主要做法是： 1、成立会计服务中心。服务中心属非盈利机构，受区办事处的委托，负责会计委派、培训、指导等工作。服务中心由经管站和财政所共同管理，业务上接受市农村集体资产管理主管部门的指导。对委派会计具有人事管理权和任免权，委派会计人员的人事关系隶属服务中心，工资由服务中心从村统筹后统一支付。服务中心与委派会计人员签订招聘合同，期满后，根据其工作表现决定继续留用或解聘。会计服务中心定期组织会计人员进行学习培训，提高会计委派人员的业务素质和政策水平。 2、公开招聘、统一培训委派会计人员。服务中心对委派会计人员实行公开招聘，择优录用。招聘的主要对象是，本区大中专以上学历，财会专业的毕业生。1998年10月，我们向全区公开招聘，经过严格考核和面试，挑选了19名委派会计进入会计服务中心，成为第一批被委派到村的会计人员，做到全部持证上岗。为了提高委派会计人员的业务素质和政策水平，会计服务中心坚持每星期五下午组织委派会计人员进行学习交流，每月月中组织会计人员互相检查财务收支、记帐和建帐情况，并不定期组织委派会计和村出纳进行培训，保证了委派会计业务工作的顺利开展。目前受聘会计人员中，大专以上学历的9人，其余10人都是中等学历水平，对比村原来的会计队伍，无论是学历还是整体业务水平，都有了很大的提高。 3、明确委派会计的工作职责。委派会计人员受服务中心和村的双重领导，代表区对村的资产财务进行管理、指导和监督，对区办事处和村民负责。委派会计的主要职责是：负责村级集体和村下属的非独立核算单位的会计业务处理；对村属下独立核算企业单位的财务工作进行指导监督；定期向服务中心和村领导报送财务报表，并写出财务情况分析报告；每月15日前，要把村的经济收支情况和重大财务向群众公布；做好会计资料和有关合同的建档工作。 4、推行会计电算化。在委派会计业务上手后，1999年4月，在全区村一级全面推行会计电算化。全区19个村配备了计算机和电话专线，使用统一的农村财务软件，实行区村内部联网。区、村领导可通过计算机随时调阅村的财务资料，掌握村集体资产财务运作情况。 市委、市政府于2000年4月6日在东城区召开各镇区书记、镇长参加的现场会议，推广东城区农村会计委派制的经验，对全市的农村会计委派工作了统一的部署。 我市农村会计委派制主要做法和具体内容是：明确财政部门在会计管理工作中的地位和作用，由镇区财政所牵头，镇区农村经管站协同组织对农村财会人员进行管理、培训、考核和指导，各镇区设立农村会计服务中心，会计服务中心专门负责会计委派有关的管理和业务辅导工作，业务上接受市财政部门和市农村集体资产主管部门指导。会计服务中心属非营利性服务机构，受镇区政府的委托向各村委会派出会计，其行为对镇区政府负责，派驻各村委会的会计人员，其人事关系隶属会计服务中心。会计服务中心对委派会计人员具有人事管理权和任免权，通过签订聘任合同的方式明确双方的关系，会计服务中心根据不同的委派岗位确定相应的岗位责任，做好岗位责任制的考评工作，会计服务中心可根据工作的需要，定期对会计人员进行岗位转换。此外对委派会计人员的素质、工作职责、行使权利、考核办法、奖励和惩罚、福利待遇等都作了较为明确的规定。 联组会计委派和村级会计委派方式方法基本相同，会计人员均由镇区统一公平招考、统一培训、统一考核、择优录用，联组会计委派还根据村民小组的经济规模情况，采取"一组一会计或多组一会计"的方式，部分经济业务少的村民小组，可由村委派会计兼任，联组委派会计纳入镇区会计服务中心统一管理，人员的任免、调换由镇区会计服务中心考核批准，工资报酬由村委会根据当地实际统筹支付。 目前，全市594个村委会已全面实行会计委派制，并且基本上实现了会计电算化。今年7月份在全市全面推行村民小组联组会计委派制，力争在今年年底前全面完成。 （二）在镇属行政事业、企业单位推行集中核算和会计委派 为了推动全市镇属行政事业、企业单位实行集中核算和会计委派工作，今年上半年首先由市财政局在横沥镇抓试点，取得经验后于2000年7月21日，市委、市政府召开全市财政财务工作会议，推广了横沥镇"三个集中"的财政、财务管理经验，部署全市各镇区全面推行"三个集中"（集中财力、集中支付、集中核算）的财政财务管理改革，把我市镇区财政、财务管理工作再推上一个新台阶，坚决从源头上预防和治理腐败，促进我市党风廉政建设和社会经济全面发展。 对镇属行政事业单位实行集中核算。明确各镇区会计服务中心由当地财政所具体管理，对不同性质的单位采取不同的管理方式，对于由财政供养的镇属行政事业单位，实施集中核算制度，由会计服务中心择优配备若干名专职会计，代表镇政府统一负责镇属行政事业单位的会计核算，专职会计人员人事关系挂在会计服务中心，使用调动权归财政的，工资福利待遇由会计服务中心统一支付。各镇属行政事业单位不再设置会计岗位，并取消银行账户，银行账户和会计账务统一集中到镇会计服务中心。各单位撤销会计岗位后，由出纳员负责单位日常财务工作，于每月3日前把上月单据报送会计服务中心，会计服务中心专职会计每月10日前要完成财务处理和结账、编报工作，并把上月会计报表和财务分析报告报送财政所总预算会计审核汇总后报送镇领导和各会计核算单位。 实施集中核算后，各单位如有另设账的，一律视为账外账和小金库处理。会计服务中心配置先进的电脑设备，使用市财政局通过政府采购统一开发的会计核算软件，实行会计电算化和网络化管理。 对于镇属企业统一实施会计委派。由镇会计服务中心通过公开招考，择优录取专职会计人员，经过系统的业务培训后，派遣到镇办企业进行会计核算。镇办企业所有单据经企业领导审核批准后，交由委派到企业的专职企业进行账务的电算化手段处理，并把账务处理结果输入电脑，由会计服务中心通过电脑网络和电算化手段，集中汇审，集中核算，统一编制会计报表，报送镇领导和各会计核算单位。 目前，全市32个镇区已全面实行会计委派和集中核算工作。 （三）市级直属行政事业单位今年侧重于开展对现有会计人员的调查摸底，强化培训，认定资格，集中搞好会计电算化工作，同时抓了23个市直行政单位为集中核算的试点，主要是集中会计核算，统一物料供应，为下了阶段全面实施会计委派和集中核算打下基础。目前，市直117个行政事业单位已全面实行了会计电算化，由市财政局统一进行规范化管理，并将在2001年6月底前全面完成会计委派和集中核算工作。 三、我市推行会计委派制取得的成效 1、规范单位会计基础工作，提高会计工作质量。通过择优选派的会计人员，因其素质较高，加上有关的考核、管理制度等的制约，委派人员的工作责任心较强，主观上有意识，客观上有能力做好会计核算工作，履行好会计监督职责。通过他们开展工作，促进单位重视搞好会计基础工作，建立健全单位内部会计管理制度，依据《会计法》、会计准则、会计制度进行会计核算工作，使单位难于有真账假算、假账真算的会计作假机会，确保会计信息的真实和完整。 2、农村财务管理得到了进一步规范和完善。各镇区通过公开招考、统一培训、严格考核、择优录用，造就了一支年轻、充满朝气的高素质专业会计队伍。据统计，目前我市村级会计队伍平均年龄从42岁下降到24岁，学历在高中以上的比重由原来的56%上升为100%，大专以上学历由原来的6%上升为38.7%。委派会计上任后，规范了会计基础工作，记账、结账准确及时，财务公布整洁划一，档案管理井然有序，同时，委派会计每月或每季定期进行财务汇总及经济运行情况分析，为实施科学决策提供及时准确的经济信息，使全市农村财务管理面貌大为改观。 3、农村热点问题得到有效的化解。农村委派会计代表镇区政府对村的财务进行监管，与村委会没有直接的利益关系，能够更加大胆履行职责，维护财经纪律。委派制使农民心中有了一本明白账、放心账。今年以来，我市农民集体上访反映农村财务等热点问题的现象大大减少。实践证明，会计委派对化解农村矛盾，促进农村的安定和团结，确实起了十分重要的作用。 4、减少开支，提高工作效率。东城区实行联组会计和派制后，村小组会计人员由原来的84名精简到26名，年工资费用减少近80万元。实行会计电算化管理后，结帐及时，大大提高了工作效率。 5、农村基层干部的法制观念得到了明显的增强。通过实践，使广大基层干部从新旧管理机制的对比中尝到了甜头，也使他们逐步认识到，委派制不仅是对干部的约束，更是对干部的保护，从而在经济活动中更加自觉地执行财务制度，更加严格地按章办事，农村基层原来存在的"书记账"、"主任账"现象没有了，基层干部的法制观念得到了大大加强，这必将极大地推动我市的法治建设，对于加强农村经济管理，促进农村党风廉政建设，确保农村的长治久安将起到重要的作用。 6、通过实施集中核算和会计委派，使各镇区对镇属行政事业、企业单位的财务监督力度明是加强，进一步提高了政府理财水平，健全了政府对经济运行的监管机制，实现反腐败关口前移。另外，各镇区实行集中核算和会计委派后，大大地降低了行政成本、财务费用。如东城区实行会计委派制后，村级会计人员由原来的84名精简到26名，年工资费用减少近80万元。 总之，我市实行会计委派和集中核算之后，极大地增强了财务管理的透明度，使群众心中都有一本明白账，都有权参与财务管理，充分体现了人民群众当家作主的精神，让干部能够"清清白白当干部"，群众能够"明明白白做主人"，从而减少了干部、群众的矛盾，密切了党群、干群关系。 四、我市推行会计委派工作存在的问题 1、委派会计缺乏农村财务的实际操作经验，参与集体事务意识不强，向集体提出合理化建议比较少，综合素质有待提高，个别会计人员不敢坚持原则，不敢大胆履行职责。 2、部分已实行村账镇记的镇区由于人员不足，只能停留在代记账的阶段，没能对村的财务管理形成有效的监管。 3、少数单位为了赶进度，对会计移交等工作走过场，使原来存在的一些财务问题得不到及时解决。 五、下一步工作设想 1、已经完成会计委派的镇区，要加强委派会计队伍的建设，加大业务培训和政策法规培训力度，经常性地开展业务交流，不断提高委派会计队伍的综合素质；要切实建立健全委派会计岗位责任制、考核办法、报酬及补助方案，没有实行交叉委派的，要在近期内实行交叉委派。从制度上促进和规范委派会计参与被派驻单位的经济运作。 2、进一步把推行会计委派制、会计电算化与村务公平、民主管理、"收支两条线"管理、推行政府采购制度和加强预算管理等有机结合起来，使之相互促进，形成整体效应。 3、积极筹划市直行政事业单位会计委派工作，研究落实委派的方式、方法、步骤，制定工作方案，完善我市市、镇、村、组四级会计委派网络，进一步推动党风廉政建设和促进我市国民经济的持续健康发展。 农村财务管理论文:浅谈加强农村财务审计 规范农村财务管理 论文关键词：农村 财务审计 论文摘要：自实施土地联产承包责任制以来，我国农村集体经济不断发展，有了一定的资金积累，然而，伴随着农村集体经济的发展，农村财务管理方面也出现了一些新情况和新问题。因此，为了管理好农村财务，一定要做好农村财务审计工作，将审计作为管理好农村财务工作的突破口，为农村经济发展做好保障。 1 加强农村财务审计工作的重要意义 1.1 推行农村财务审计，有利于揭露农村财务管理中存在的问题 目前农村一部分人尤其是一些基层领导干部，利用职权侵占集体资产、大吃大喝、奢侈浪费现象时有发生；账目管理混乱和乱收乱支现象屡见不鲜。这些不良行为严重削弱了集体经济力量。推行农村财务审计制度，能及时发现并纠正农村基层财务管理中存在的问题，正确、全面地落实农村政策，促进农村干部依法、依规地执行政策和管理财务。 1.2 推行农村财务审计，有利于强化农村财务公开制度的落实 目前，很多行政村没有公开账务，或者存在公开的账务与账内的实际情况不符的现象。因此，农村推行农村财务审计工作非常关键，定期对村财务进行审核、检查，及时将审计结果公开公布。这样，村民才能了解并掌握村集体财务收支情况，让村民明明白白，利用密切党群、干群关系，促进农村社会和谐稳定发展。 1.3 推行农村财务审计，有利于农村集体资金合理、有效使用 土地联产承包责任制实施以来，我国农村集体经济不断发展，有了一定资金的积累。然而，目前，在使用农村集体资金时确出现了很多不合理的问题。例如:没有合理规划资金的使用，随意性较大，非生产性开支比重过大等现象较常见。农村集体资金额度有限，加之没有合理规划，导致乱挪、乱占现象经常发生，资金没有发挥最大的作用。如果推行农村财务审计工作，则能够合理建议农村集体资金的使用，使有限的资金用于提高农业科技、改善农村基础设施，壮大集体企业上，实质发挥最大的作用，以促进农村经济繁荣，农村社会和谐稳定。 1.4 推行农村财务审计，有利于提高农村财会人员的业务素质 现阶段，我国普遍存在着农村财务人员年龄较大、业务水平较低的现象。甚至，很多农村财务人员没有经过专业培训直接上岗，“捆捆账”和“包包账”的现象时有发生，或者随意处理账务，不遵守会计基础规范要求。 这样的财务人员会严重阻碍农村财务工作的顺利、有效开展，影响农村经济发展。因此，通过推行农村财务审计工作，能够从客观上督促农村财务人员学习相关专业知识，以提高自身的业务水平。通过审计督促农村财务人员按照会计制度建账、记账和报账，保证会计资料的全面性和真实性；通过审计督促农村财务人员按照现代会计制度要求，完善会计科目、报表、凭证，确保账目规范。 2 开展农村财务审计工作的保障措施 自1991年开始，我国开始实行农村财务审计工作，之后，国家农业部、省、市相关的审计规章制度相继出台，各地区逐渐重视起农村审计工作，将农村财务审计工作作为新时期工作的一个切入点。 2.1 逐步完善农村财务审计制度，加强对审计人员的考核、培训 要逐步完善农村财务审计制度，尤其要建立健全县、乡（镇）两级审计机构，保证县乡级审计部门的工作职能。同时， 由于农村财务审计工作是一项政策性和专业性都非常强的工作，因此要求从事农村财务审计的工作人员要具备较高的政策水平、良好的职业道德、过硬的业务素质，所以一定要切实加强对农村财务审计人员的考核、培训及监督，从根本上提高财务审计人员的综合素质。 2.2 努力克服困难，改善审计工作环境 过去，农村经济部门一直处于地位低，财务困难的状态，因此，阻碍了农村财务审计工作顺利开展。尤其在执行审计结果时，常常由于缺乏手段而听之任之。为了克服这些问题，应该加强与监察、纪检等权威部门的合作，积极主动地解决纠纷，调节矛盾，做好配合工作，主动寻找开展工作的突破口（加强农民负担专项审计工作），以最终能够尽职尽责地完成各项任务，争取政府对农村财务审计工作的支持。通过全方面的努力与争取，逐渐使农村财务审计工作环境得到改善。 2.3 严格审计纪律，树立审计权威 审计质量的提高是打开审计面，顺利开展审计工作的基础保障，只有提高审计质量、树立审计的权威，才能使审计工作的效果得到最大的体现。要求审计人员一定要做到“四不”，即：处理问题不留情面；审计账簿不留死角；定性是非不偏听偏信；核查手续不留漏洞。在这个基础上，我们需要拓宽思路与运用各种方式加强审计结果的执行力，；我们要借助各方面的力量，开展广泛合作，以提高审计工作的质量，树立审计的权威性。 2.4 着力加强审计力度，不断拓宽审计范围 首先要以法制化、规范化、经常化为目标，着力加强农村财务审计力度，确保农村集体经济组织的财产安全和农民的合法权益。 其次拓宽审计范围。将审计的内容由过去单一的集体财务审计和农民负担专项审计，拓宽到现在的群众举报审计、、重点财务审计、村干部离任审计、承包合同审计等。争取达到日常业务定期审、农民负担重点审、班子调整离职审、群众举报专项审、重点问题经常审的目标。 综上所述，农村财务审计工作非常重要，在农村发展中起着至关重要的作用，因此，要充分认识到农村财务审计工作的重要性，各地区要严格遵循《会计法》和《审计法》及本地的相关管理条例，使各地农村集体经济组织的财产安全和农民的合法权益得到保障，以促进农村经济发展，维护农村社会稳定。 农村财务管理论文:关于农村财务管理规范化的探讨 摘要：我们在看到农村各项工作可喜变化的同时，农村管理论文" target="_blank" 财务管理中依然存在着大量不良现象，从而制约到了农村社会的稳定和农村集体经济的发展。作者分析和探讨了当前农村财务管理中普遍存在的主要问题，并提出了强化农村财务管理的建议，当前我国农村工作中的热点问题依然是农村财务管理规范化，由于该项工作的良莠可以直接影响到党群、干群之间的关系，所以我国非常重视。之于农村财务管理规范化工作国家相关部门摸索出一些好的方法，进行了有益的探索。本文就农村财务管理规范化的问题展开探讨，企冀拙作能够给广大农村工作者带来一定的启示。 关键词：农村财务 管理 规范化 思路及探讨。 农村财务问题是关系到农村稳定的最敏感因素，亦为农民群众至为关注的要点所在。我国农经部门之于推行民主监督、加强和改进农村财务管理等工作开展了有益的调研，并总结出“村账乡代管”“村会计集体办公”等高新策略，但是却由于我国绝大多数村组的财务公开和民主监督制度落实不到位、许多村会计对现行的会计制度和财务程序不了解，有些村级财务人员业务水平低下由此而形成“节节账”等等不良因素的根深蒂固，导致了农村财务问题成为久悬不决的老大难问题。综上所述，建设现代化新农业，发展新农村，农村财务管理规范化形成起着重要的杠杆作用。本文结合实践工作，对农村财务管理的现状和成因进行了浅显的分析，并提出几点建议，与大家共同探讨。 1 农村财务管理中存在的问题。 1.1 综合大量调查数据，基层农村账目管理超常杂乱无章，亟待大力加强规范化治理力度。很多村会计在进行账目账簿记录和统计过程中，不遵循制度要求来处理明细账目，细账与总账迥然不同。在农村会计中，同时兼任出纳职务的实繁有徒，大多村会计毫无责任意识可言，账目中多记、少记、漏记及随意调账等违规状况司空见惯、俯摭皆是。农村财务资料和会计档案管理和保存比较混乱，无法正常开展账目的核算查证工作。 1.2 时下农村的公款奢靡之风比比皆是。滥用集体公款吃喝奢糜消费以权谋私的不良现象随处可见。多年来，一撮农村基层领导者对中饱私囊损公肥私的做法已经习以为常，利用工作职务之便，动用本村资金，分钱分物，无视法规法纪，大吃大喝肆无忌惮，丝毫不顾老百姓利益，置群众利益于不顾。导致非生产性支出嬗变为村级财务的第一弊端。集体资金没有理法来遵循。农村集体企业逐渐增多促使账目越来越繁复芜杂，因此农村财务管理工作的规范化暴露出了更多的问题。 1.3 许多村会计对现行的会计制度和财务程序不了解，许多村庄财务工作人员素质普遍较低。由于许多村级财务人员业务水平低下，对财务工作知之甚少，长期“依然采用单式流水账，对其他会计核算内容不核算记录，仅仅记录现金的收支，造成无法稽查考核。财务管理要求工作人员熟悉业务，有一定的任职资格，从事财务管理时间相对持久，可是多数农村会计根本未曾经过专业知识培训，对账目管理认识不够，理论知识缺乏，无业务技巧可讲，在实际操作中常出现审批不严格、凭证不查实、记帐方法简单等多种账务处理随意的不良现象，难以达到会计基础规范要求。所以难以客观地反映村组集体资产的全貌，上级有关部门无法从杂乱无章的账面上进行监督。 1.4 农村财务干部长此以往借用或者使用村组集体资金，两、三年甚至更长时间不办理交接清算手续，还有些村庄财务管理不规范。 这是由于财务制度在一些地方执行不严的缘故，有的农村干部目无法则，毫无纪律可言，于各项开支上肆意妄为，随意动用上级所拨的各种款项，甚至专项资金；由于缺乏民主监督，有的大搞”一言堂“，财务人员唯令是从，不敢大胆直言。财务报销凭证采用自制单据、白条入账的情况令人堪忧。造成村级财务管理混乱，集体资产流失严重的恶果；从而引发村民不满情绪，酿出干群矛盾突出，群众上访不断。 1.5 基层农村干部拳头大的掌权，财务管理意识比较淡薄。长此以往的财务管理混乱屡见不鲜，滋生出诸多违法乱纪的不良行径，再加上农村干部多为家族大、亲兄弟哥们比较多的家庭成员组成，纵然违法乱纪的情况赤裸裸，群众也是敢怒不敢言。由于种种弊端长期无人敢管或者说是无人问津，从而为农村贪污挪用的不正之风提供了大量敷衍生息的温床。再加上由于农村处于最基层，点多面广，法律法规存在不足及查处机关在管辖权上认识不一、罪与非罪界定难等因素，司法、纪检查处部门不能全面开展工作。传统的手工记账、算盘核算仍在农村财务管理中广泛应用，会计电算化管理在农村还是死角，构成财务管理手段落后的问题。 2 怎样才能有效解决农村村级财务管理中存在的问题 ， 窃以为，应该由以下方法来解决。 2.1 有效化解农村财务管理的矛盾，加强农村财务管理规范化”五个统一“。 严格坚持”五个统一“加强财务规范化管理，即：统一思想，规范监督程序；统一才可还干部清白，给群众一个明白，农村干部也不必因财务管理而费心，农民也不会因财务问题而上访。 2.2 推行农村财务管理网络化、电算化。 实行网络化、电算化管理是提高农村财务管理最科学高效的措施，实行网络化、电算化管理将为农村财务管理步入规范化、制度化、标准化带来福音。实行会计电算化，传统的核算、手工记账、提交申请报告、手写相关资料、事后自评等落后财务程序将连根拔除。作为农村财务管理的有关上级领导和村干部要深化为民理财意识，全面建立健全农村财务管理制度，同时要广泛采纳群众对农村财务管理的心声，进一步强化农村财务的管理体系。实施村级财务村帐乡镇县区代管，完善农村财务管理制度，促使农村财务管理有章可循，有法可依。做到三到位：即领导到位，措施到位，人员到位，严肃保障开支的合理合规性得以体现。 2.3 保障工作，健全农村财务管理制度，加强农村会计法规培训工作，彻底杜绝任意批款的不良状况发生。 财政部颁布的新《制度》针对当前村级财务混乱的种种现状，对于积累工票据管理、费用开支管理、共同生产费管理、农民负担款项及义务工等方面均作了具体规定，大大促进了农村财务管理规范化的建设。提高会计人员的业务素质，加强农村会计法规制度培训工作的力度。进一步加强会计档案管理制度和人员档案管理网络的建设与健全，对乡村财会人员进行全面清查，以便储备和统一调配，彻底杜绝任意批款的不良状况发生。 2.4 加强财务公开、会计核算管理……紧抓财务公开、会计核算管理以及民主理财等逐项重要工作的开展，加大农村财务公开力度。财务公开规范化、有序化建设是民主理财的重要手段，是新形势下加强农村社会主义民主政治建设。进一步扩大基层民主，保证农民可行使民主权利。这些优秀措施得以贯彻的基础是让群众参与财务管理，强化村集体经济组织自身管理能力。 首先，要建立民主管理机制，做到有章可循。健全村级年度财务预决算体系、村级会计制度、村干部工资报酬管理制度、村级非生产性开支管理制度、村级建设项目招投标制度、现金管理制度等，使财务人员遵章而行。 一言以蔽之，从管理制度和机制等方面进行科学规范是保证农村综合改革和全面建设小康社会得以顺利实施的基础。只要《会计法》得以有效实施，严肃纪律，加强农村财务审计监管。审计是农村财务管理中的包青天，推行农村财务审计制度，及时纠正农村财务管理中的各种问题，全面正确的贯彻农村财务管理工作。 综上所述，农村财务管理所起到的杠杆作用，既提高了农村财务基础整体水平，又减少了农村经济犯罪。我们有理由坚信，随着农村经济各项改革的逐渐深入，我们要勇于探索抓住机遇，农村财务管理之路肯定会越走越宽，走向一条康庄大道，为进军农业和农村现代化打下坚实的基础。 农村财务管理论文:浅谈加强农村财务审计 规范农村财务管理 论文关键词：农村 财务审计 论文摘要：自实施土地联产承包责任制以来，我国农村集体经济不断发展，有了一定的资金积累，然而，伴随着农村集体经济的发展，农村财务管理方面也出现了一些新情况和新问题。因此，为了管理好农村财务，一定要做好农村财务审计工作，将审计作为管理好农村财务工作的突破口，为农村经济发展做好保障。 1 加强农村财务审计工作的重要意义 1.1 推行农村财务审计，有利于揭露农村财务管理中存在的问题 目前农村一部分人尤其是一些基层领导干部，利用职权侵占集体资产、大吃大喝、奢侈浪费现象时有发生；账目管理混乱和乱收乱支现象屡见不鲜。这些不良行为严重削弱了集体经济力量。推行农村财务审计制度，能及时发现并纠正农村基层财务管理中存在的问题，正确、全面地落实农村政策，促进农村干部依法、依规地执行政策和管理财务。 1.2 推行农村财务审计，有利于强化农村财务公开制度的落实 目前，很多行政村没有公开账务，或者存在公开的账务与账内的实际情况不符的现象。因此，农村推行农村财务审计工作非常关键，定期对村财务进行审核、检查，及时将审计结果公开公布。这样，村民才能了解并掌握村集体财务收支情况，让村民明明白白，利用密切党群、干群关系，促进农村社会和谐稳定发展。 1.3 推行农村财务审计，有利于农村集体资金合理、有效使用 土地联产承包责任制实施以来，我国农村集体经济不断发展，有了一定资金的积累。然而，目前，在使用农村集体资金时确出现了很多不合理的问题。例如:没有合理规划资金的使用，随意性较大，非生产性开支比重过大等现象较常见。农村集体资金额度有限，加之没有合理规划，导致乱挪、乱占现象经常发生，资金没有发挥最大的作用。如果推行农村财务审计工作，则能够合理建议农村集体资金的使用，使有限的资金用于提高农业科技、改善农村基础设施，壮大集体企业上，实质发挥最大的作用，以促进农村经济繁荣，农村社会和谐稳定。 1.4 推行农村财务审计，有利于提高农村财会人员的业务素质 现阶段，我国普遍存在着农村财务人员年龄较大、业务水平较低的现象。甚至，很多农村财务人员没有经过专业培训直接上岗，“捆捆账”和“包包账”的现象时有发生，或者随意处理账务，不遵守会计基础规范要求。 这样的财务人员会严重阻碍农村财务工作的顺利、有效开展，影响农村经济发展。因此，通过推行农村财务审计工作，能够从客观上督促农村财务人员学习相关专业知识，以提高自身的业务水平。通过审计督促农村财务人员按照会计制度建账、记账和报账，保证会计资料的全面性和真实性；通过审计督促农村财务人员按照现代会计制度要求，完善会计科目、报表、凭证，确保账目规范。 2 开展农村财务审计工作的保障措施 自1991年开始，我国开始实行农村财务审计工作，之后，国家农业部、省、市相关的审计规章制度相继出台，各地区逐渐重视起农村审计工作，将农村财务审计工作作为新时期工作的一个切入点。 2.1 逐步完善农村财务审计制度，加强对审计人员的考核、培训 要逐步完善农村财务审计制度，尤其要建立健全县、乡（镇）两级审计机构，保证县乡级审计部门的工作职能。同时， 由于农村财务审计工作是一项政策性和专业性都非常强的工作，因此要求从事农村财务审计的工作人员要具备较高的政策水平、良好的职业道德、过硬的业务素质，所以一定要切实加强对农村财务审计人员的考核、培训及监督，从根本上提高财务审计人员的综合素质。 2.2 努力克服困难，改善审计工作环境 过去，农村经济部门一直处于地位低，财务困难的状态，因此，阻碍了农村财务审计工作顺利开展。尤其在执行审计结果时，常常由于缺乏手段而听之任之。为了克服这些问题，应该加强与监察、纪检等权威部门的合作，积极主动地解决纠纷，调节矛盾，做好配合工作，主动寻找开展工作的突破口（加强农民负担专项审计工作），以最终能够尽职尽责地完成各项任务，争取政府对农村财务审计工作的支持。通过全方面的努力与争取，逐渐使农村财务审计工作环境得到改善。 2.3 严格审计纪律，树立审计权威 审计质量的提高是打开审计面，顺利开展审计工作的基础保障，只有提高审计质量、树立审计的权威，才能使审计工作的效果得到最大的体现。要求审计人员一定要做到“四不”，即：处理问题不留情面；审计账簿不留死角；定性是非不偏听偏信；核查手续不留漏洞。在这个基础上，我们需要拓宽思路与运用各种方式加强审计结果的执行力，；我们要借助各方面的力量，开展广泛合作，以提高审计工作的质量，树立审计的权威性。 2.4 着力加强审计力度，不断拓宽审计范围 首先要以法制化、规范化、经常化为目标，着力加强农村财务审计力度，确保农村集体经济组织的财产安全和农民的合法权益。 其次拓宽审计范围。将审计的内容由过去单一的集体财务审计和农民负担专项审计，拓宽到现在的群众举报审计、、重点财务审计、村干部离任审计、承包合同审计等。争取达到日常业务定期审、农民负担重点审、班子调整离职审、群众举报专项审、重点问题经常审的目标。 综上所述，农村财务审计工作非常重要，在农村发展中起着至关重要的作用，因此，要充分认识到农村财务审计工作的重要性，各地区要严格遵循《会计法》和《审计法》及本地的相关管理条例，使各地农村集体经济组织的财产安全和农民的合法权益得到保障，以促进农村经济发展，维护农村社会稳定。 农村财务管理论文:会计电算化在农村财务管理中的作用 在计算机技术被广泛应用的21世纪，会计实务的数字化、智能化，使用计算机进行复杂化的多元计算是一种必然的趋势。 会计电算从单纯地使用计算机登记账簿，到运用数字会计计算进行财务计划，分析和预测财务走向，核算的盈亏，为财务决策提供有效信息等。在具体实践中，会计电算主要进行三个大方面的工作，一是日常业务财务核算，二是管理会计信息，三是进行财务决策参考。 会计电算是一种将电子计算机技术应用于财务会计实际操作的一种手段，它是信息时代信息技术对现代财务管理最直接的影响之一。 经历了半个世纪的发展，会计电算化已经成为财务领域的主要趋势。同时，这种先进的手段不仅在城市得到广泛应用，现在已经推广到了农村。因此，本文在这个背景之下对会计电算化的农村财务管理应用进行分析，主要是财务会计电算化的重要意义、在现实农村背景下实践中遇到的一些瓶颈及解决策略。希望能够通过这篇文章，提出一些会计电算在农村普及的建设性观点。 一、会计电算化对农村财务管理的意义 1.保证会计核算的时间性，提高工作效率。 在农村运用会计电算与城市一样，都是利用数字计算的准确性。在会计事务中，一个极小的数字差异都会影响整个统计数据。使用计算机可以有效地避免计算误差，减小会计计算出错的概率。通过在农村广泛推广电算，会计的工作量和计算量就能大大地减少，从而节约出更多的时间去进行其他财务工作。 2.使农村财务管理更加科学化 使用会计进行管理决策电算更加科学有效，因为通过大量的数据数据，能够从多角度分析财务报表。同时，它建立了一套新的档案储存形式。会计档案资料存放在软盘和硬盘等设备中，这些设备的存贮密度，是以往任何一种纸质会计档案所不能比拟的，查询速度快、检索能力强，可以快速传递会计信息。 3.增加了农村的财务公开的透明度，便于监管 电算化后，记账仅是一个数据处理过程，通过记账这一数据处理步骤，使被审核过的记账凭证成为正式会计档案.记账后的凭证不再允许修改。 4.精简人员为政府节省了开支 在农村使用会计电算，能够节省不必要的人员工资开支。以往3—5人的工作，如今一个人也能游刃有余。会计电算软件的数据展现方式和展现类型多元，在汇报的时候也能简洁有力。以往农村会计抱着沉重的报表和总结的年报去进行工作汇报，不仅十分的不方便，在查看和管理这些数据的时候也容易出错。 二、会计电算化在农村财务管理中应用的困境 1.思想认识不到位 农村的会计计算长期依靠纸质的、手算的系统，如果一下子硬性推广会计电算，不仅是会计自身对新科技的接受和适应需要较长的一段时间，查看和利用会计电算数据的其他人一时也不太适应。所以，会计电算化在农村财务管理的普及和应用，最首要的问题就是解决人们对新科技、新方法和新事物的恐惧和排斥心理。 2.操作人员文化知识水平参差不齐 由于农村会计的知识水平基础参差不齐，在农村推广使用计算机手段的会计电算就会面临技术障碍。近年来随着农村基础条件的改善和国家对农村的扶贫力度不断加大，使会计电算化在农村实行得到可能。有时候在农村，不是没有足够的条件，而是没有人有能力胜任这一工作。 3.软件更新缓慢不能很好的适用当前工作 目前市场上的会计电算软件玲琅满目，而在财务工作中却没有一个整齐划一的标准来衡量软件的精度、统计方案和财务规范步骤。还有一个问题是，各种软件之间数据接入和使用方法迥异，报表汇总不能兼容，数据不能有效地通用。在这样一个混乱的情况之下，农村的会计电算更迫切需要制定统一的标准，最好能够使用通用的软件。 4.基础工作薄弱，资金薄弱 中国的农村条件参差不齐，南北方和东西部差距十分显著。电算化推广是一个长期的工程，想要在广大的农村普遍推广一个新技术，这是一个长期的过程，需要持续不断的技术、资金和人员投入。 三、完善会计电算化在农村财务管理中应用的策略 1.加大政府推行力度 政府对于农村的支持是必不可少的。在基础设施欠发达、电算化观念尚未普及的农村，以行政手段推广这一新兴事务是行之有效的，在实际应用中看到这个技术的优越性，才有可能让他们自发地使用会计电算，加入会计电算化的行列之中。 2.培养会计电算化复合型人才 农村的计算机人才极其贫乏，在电子计算机电算领域对这样的人才需求更为迫切。不过，通过培训和更多接受正规教育人才的逐渐加入，农村应用型知识分子的缺口将会在一定程度上减小。笔者相信，在不久的将来，随着更多的大学生走进基层，实现科学化的财务电算技术普及将成为可能。 3.加大软件的更新升级适应当前工作需要 加强会计电算化环境下财务信息的安全防范，建立通用、统一的财务软件协议等方式来解决会计电算化发展过程中出现的问题。适时升级更新财务管理软件，以适应会计电算发展的步伐。 四、总结 总之，笔者认为会计电算化具备手工会计不具备的优势，在计算机技术普及大背景下，农村财务会计电算化是时展的必然趋势；只有在行政手段、技术管理、网络安全、人才储备等多方面加强认识，付诸行动，会计电算化在农村一定会拥有一个良好的发展前景。