任何课程都有自身的核心素养，小学信息技术教育同样如此，虽然其表现形式存在一定差异性，但是最终要达到的目的并无二致，都是促进学生综合能力的发展，养成良好的学习习惯。信息技术学科是现阶段学生必须掌握的一门课程，应该按照相应的教学要求，优化教学内容，寻找德育切入点，顺利开展信息技术学科教学工作。 一、核心素养下小学信息技术学科中的德育内容 （一）重视网络安全教育，筑牢网络安全防线 信息安全教育一般体现在物理和逻辑方面，详细论述，还包含了网络系统中信息的完整性。核心素养下，基于信息技术中的德育知识，以提高学生的网络安全意识为重点。当下有的学生无法辨别负面信息，容易受网络负面信息的影响，信息技术学科教师应该主动承担教育职责，结合教材中的相关内容开展针对性授课，让学生树立良好的自我保护意识，正确判断信息的对与错。因此，教师着重讲解应该如何保证文件的安全性，理解何为病毒，怎样进行预防，若遭病毒入侵会受到怎样的负面影响。教师始终围绕相关主题开展教学活动，鼓励学生积极发言。考虑小学生的心理素质，引导学生逐渐树立良好的自我防范意识，避免病毒的无限扩散。信息技术学科虽然区别于文化课程，但是教师仍能以简单的提问形式引导学生积极探索和实践，强化对专业知识的综合认知。 （二）倡导遵守社会公德，提高个人文明素质 良好的习惯对一个人的发展具有重要影响，信息技术学科具有极强的实践性，教师应结合教学内容适当开展道德教育，让学生认识良好习惯养成的重要意义。教师应讲述现阶段学生存在的一些普遍问题，让学生养成爱护计算机设备、正确操作的良好习惯。例如上机实践时，将爱护设备、遵守计算机使用规则作为一项基本职责，结合教学内容进行针对性的培养，引导学生从日常学习的小事做起。例如，教学时发现有的学生粗鲁关机，随意敲打键盘、删减资料等，还有学生将鼠标偷拿回家。对于这些行为，教师以事实为依据，教育学生良好行为习惯养成的重要性。教学中，结合实际案例进行综合分析，以提高学生的公共意识为主，针对随意关机的行为，教师告诫学生经常这样操作会导致系统崩溃，影响后续的学习，并告诉学生正确的操作方式，引导学生做一个遵守社会公德的优秀小学生。 （三）树立团队合作意识，修炼形成合作能力 现阶段，人和人的交流愈加紧密，合作与竞争意识同在。学生作为网络社会的一分子，要想获得成长，需要懂得如何与他人合作、交流。目前，针对个别小学生沉迷网络世界，缺乏自主交流的良好意识，教师应该在课程互动中有意识培养学生的合作意识。以信息技术中软件的开发为例，任何一款软件都需要多人努力，才能获得成功，这就需要依靠团队协作精神。在实际教学中，教师可以布置不同等级的任务，要求学生在规定期限内完成，让学生以分组交流的形式主动发现和解决问题，相互学习、共同进步。学生学习专业知识的同时，也能发展他们的合作意识。 （四）弘扬爱国主义精神，做健康向上的学生 信息技术教学中，信息检索是学生应该掌握的一项能力，日常教学中要重视学生信息资源的检索能力，保证信息的检索效果。引导学生从资源获取的角度分析，重新看待网络信息存在的意义，遵守基本的网络道德，合理利用信息资源，从整体角度发展学生的核心素养。教师可以通过有目的地搜索信息，带给学生生动且形象的震撼效果，体现信息技术中的历史文化内涵，培养学生的爱国主义精神。例如让学生搜索“钓鱼岛”相关知识，将爱国理念渗透其中，结合主题，组织学生制作电子视频；以“五四运动”为出发点，学生上网查阅历史资料时，也能将爱国思想印刻于内心深处。网络中的信息资源众多，教师要让学生理解“五四”精神的高尚之处，提高自身的道德水平。例如在“声音片段截取”这一单元的教学中，制作PPT的时候联系配乐，引导学生感受爱国人士的科学态度；结合《小英雄雨来》这篇文章，搭配图像、声音，让学生理解小英雄的爱国情感。 二、核心素养下小学信息技术学科中德育的渗透路径 （一）实践调查中渗透德育知识 实践调查活动以发展学生的创新意识为重点，让学生从实践调查的过程中认识身边存在哪些道德问题，思考相应的解决方法，真正区别善恶、美丑。首先是让学生发现问题，采用社会调查的形式，及时发现身边的某些现象，联系社区禁毒宣传的知识点，提问：禁毒的意义是什么？有哪些新型毒品？你们对这个问题的真实看法是什么？通过设置对应的问题情境，引导学生思考应该如何开展实践调查活动。确定活动主题后，教师结合学生的认知能力，设计调查问卷，让学生填写问卷内容，接着统计、分析结果。根据统计得出的结论，发现不同阶段的学生对毒品的认知也存在一定的差异性，所以教师确定了社区禁毒宣传的重点方向。整个过程中既能提高学生分析和总结问题的能力，还能强化学生对新型毒品的综合认知。最后阶段，学生利用所学知识完成创作活动，将自己调查的结果制作成宣传片，从而引导更多的小学生认知这一社会现象，扮演禁毒宣传小能手的角色，对一些毒品进行大量报道，着重体现宣传的效果和作用。通过对学生实践调查结果的总结和概括，对他们的作品进行相互评价，提出一些有效的建议和意见，让学生理性看待自己的作品，也能认识他们的闪光点，实现自我核心素养的发展。 （二）合作探究中渗透德育知识 合作探究式教学需要教师搭设框架，引导学生主动发现、分析和解决问题，促进学生动手实践能力的提高。针对小学生的年龄特点开展创新性的教学互动，确保学生在合作实践时的自我能力得到肯定，推动德育工作的顺利实施。第一，完成资料收集任务。探究式学习要求教师提供学习理论，课前资料的选择由教师完成，包含了电子档案、学习平台的应用等，为学生留下充足的操作时间，尽量兼顾不同层次的学生。例如在“资料搜集和整理”这一小节的教学中，教师为学生准备学习素材，将德育元素渗透其中，构建对应的学习情境，如垃圾如何分类，按照分类要求，开始完成信息收集任务。除了要求学生搜集关键素材外，还要让学生认识到不遵守社会规则带来的负面影响，并在实际讲解时一一论述分析和引导。第二，分组活动。为调动学生参与的自主性，教师可以结合学生的基本特点进行分组，一般是四人一组，平衡各个小组的基本能力。组员A负责版面规划，组员B负责搜集信息进行美术编辑活动，组员C处理文字，组员D进行概括、总结。小组内的每位学生都有明确分工，相互合作交流，真正在实践的过程中完成合作探究任务。第三，评价活动。合作探究活动中，教师应该建立系统的评价体系，除了对学生认知能力进行评价，还需要对学生感知过程进行综合分析。例如对活动内容的综合评价，要设置不同的实践评价小组，完成探究任务的小组可以获得一份神秘奖励。通过这种形式，拓展学生的实践能力和团队意识。 （三）任务驱动中渗透德育知识 教学阶段的工作，首先要让学生清楚地认识技术性的知识是什么，主动思考德育的渗透要点，设计对应的教学情境和针对性的学习目标。以“认识画图软件”这一小节的知识点为例，教师让学生设计有中国元素的服装，提出了以下几个目标：利用画图软件进行操作，软件中保存文件，设置图形的颜色和形状。围绕三个确定的目标开始服装设计互动。设计阶段，要体现不同层次学生的认知特点，并设计三个不同层次的任务：动手实践，试着操作，跟着行动。这样做的优点是让学生感受实践的快乐，建立继续学习的自信心。任务设计应该结合小学生的行为特点，引导他们自主探索和发现，对知识点留下比较深刻的印象。教师在设计的过程中，可以将一些有价值的德育元素渗透其中，对学生生活和学习产生积极影响。例如，以学生周围的某些事件为出发点，确保对学生有极强的代入感，使学生容易产生情感上的共鸣。通过综合性的实践任务，拓宽学生的认知范围，为其搭建自主实践的平台，实现立德树人的教育目标。 （四）问题情境中渗透德育知识 从构建主义的角度分析，教师应基于小学信息技术学科的直观性特点，为其构建问题情境、探究情境，将学生的情感元素与周围环境进行有效结合，达到以境触情的效果，对学生进行心理上的熏陶。教师在传授相关知识的时候，可以辩证的角度看待问题，让学生认识信息技术存在的双面性，以及对人们生活和学习带来了怎样的影响。在学生讨论的过程中，主动联系德育，对学生进行针对性引导。而情境构建为学生全面发展做准备，搭配合适的音乐，唤醒学生的潜在认知，以主体身份思考和探索问题，达到自我教育的目的。最后，教师选择以作品展示的方式强化学生对信息技术学科的感性认知，使学生了解信息技术对人类发展的重要意义，提高对本学科的重视程度。整个过程需要教师不断努力，试着挖掘出更多有价值的德育资源，抓住时机，为学生思想素质提升提供良好平台。由此可见，信息技术学科中，以情境构建的方式渗透德育知识，对于促进学生逻辑思维的发展、树立良好的自信心，都有着积极作用。 （五）网络环境中渗透德育知识 网络技术发展的当下，人们开始进入全新的网络时代，但网络也存在着一定的弊端，容易为学生带来负面影响。信息技术的特殊性为德育实施提供了良好的条件，但也面临一系列挑战，所以教师需要认真思考和研究德育渗透工作。首先，从根本上纠正对网络的偏见，认识到网络是一把双刃剑，提高人们生活水平的同时，也会产生一些负面影响。网络存在着许多有价值的现实素材，教师可以通过对信息资料的获取，深化学生的认知水平。例如网络中的某些道德问题现实生活中同样存在，令家长抵触的网络垃圾，现实生活中仍旧存在，所以这并不是网络本身的弊端，还是在于使用网络的人。小学生的社会认知能力有限，面对多元化的信息资源很难做出正确判断，但是这并不能剥夺学生自主选择的权利，而是应该对其进行网络道德教育，既要接受道德规范，还要有极强的自主意识，让学生在复杂多变的环境中形成良好的自我判断能力。因此，净化网络内容，对小学生进行网络法制教育刻不容缓，教师应该为他们创造和谐、稳定的生活环境，促进学生核心素养的发展。小学信息技术学科所传授的知识和德育同等重要，都是素质教育的一部分。小学阶段是培养学生道德意识的重要时期，从小养成良好的行为习惯，才能为日后的健康成长奠定基础。因此，小学信息技术学科教学活动中，教师应该根据学生的基本情况，选择多种教学方式，灵活开展德育活动，提高学生的综合认知能力，让学生以更为积极、健康的心态为社会发展做贡献。 参考文献： ［1］袁庆华.把德育内化在信息技术课堂中——落实小学信息技术课堂德育的策略研究［J］.速读：下旬,2017(04):41. ［2］林罗.基于核心素养的德育学科渗透教学与课外德育体验的整合策略研究［J］.中学课程辅导：教学研究,2019,13(2):12. ［3］沈茹.小学信息技术教育中如何渗透德育核心素养［J］.吉林教育,2019(44):57-58. ［4］张桂兰.德育潜入课育人细无声——浅谈小学信息技术教学中渗透德育的策略［J］.新课程,2017(07):219. ［5］简惠莲.在小学信息技术教学中渗透德育的探析［J］.中国现代教育装备,2018,(16):37-39. 作者:娄颖 单位:长春市南关区教师进修学校

0引言 数学史在数学教学中具有重要作用。数学课程标准指出：“教材可以适时地介绍数学发展史、数学名题、数学家的有关材料及故事，帮助学生了解数学在人类文明中的作用，激发其学习数学的兴趣，感受数学家治学的严谨，欣赏数学的优美。”为此，教材在“数学阅读”“你知道吗”“小知识”等栏目中，根据数学知识点穿插了一些数学史知识。这些数学史知识虽然对教学具有积极的促进作用，但远远不能满足学生的需要。只有拓展教学时空，让学生通过自主、探究与合作学习获取更为丰富的数学史资料，才能开阔学生的视野，提高渗透效率。鉴于此，笔者在教学中充分发挥信息技术的优势来渗透数学史，取得较为理想的效果。下面结合小学数学教学实际，谈一下这方面的实践与体会。 1网上搜集史料，培养学生数学情感 1.1数学史故事 在数学漫长的发展过程中留下许多数学故事，这些故事蕴含着丰富的数学思想方法，反映了数学家艰辛的探索过程。如果能够让学生了解一些与教学内容相关的数学故事，不但有利于激发学生的学习兴趣，而且有利于学生学习数学家的探索精神和高尚情操。为此，课前可根据学生大都掌握信息技术的实际，引导学生从丰富的网络资源中自主获取相关的数学故事，同时引导学生通过网络平台进行交流、概括后形成学习资源，发到班级数学网站中共享。例如：在教学“加法运算定律”时，引导学生搜集高斯小时候巧解数学难题的故事，既能使学生了解到高斯是德国著名的科学家，有“数学王子”的称号，又能使学生认识到在学习中要勇于打破常规，敢于创新；在教学“位置与方向”时，引导学生搜集笛卡尔生病卧床发明坐标系的故事，既能使学生了解到笛卡尔是法国著名的哲学家、数学家和物理学家，又能使学生感悟到观察在数学学习中的重要性。再如：在教学“圆的认识”时，引导学生搜集祖冲之和圆周率的故事，可以使学生了解到祖冲之是世界上第一个将圆周率计算到小数点后七位的数学家，比西方早一千多年；在教学“质数与合数”时，引导学生搜集陈景润的故事，可以使学生了解到陈景润在没有计算机的条件下，仅依靠纸和笔进行计算，终于证明了哥德巴赫猜想中的“1+2”，被国际数学界称为“陈氏定理”，为祖国争了光。这些故事不但能激发学生努力学习的斗志，而且有利于增强学生的民族自豪感，对学生形成正确的“三观”具有重要的促进作用。 1.2数学概念的产生与发展过程 数学概念的产生和发展往往都经历了漫长而曲折的过程。因此，在教学相关数学概念时，引导学生搜集概念的发展史，可以改变死记硬背的现象，使学生理解并灵活运用。如在教学“负数”这一概念时，通过引导学生上网搜集相关资料，可使学生了解到我国是最早认识负数的国家，早在西汉时期的数学专著《九章算术》中，就记载了“粮食入仓为正，出仓为负；收入的钱为正，付出的钱为负”的思想。魏晋时期的刘徽在《九章算术注》中第一次给出“正算赤，负算黑，否则以邪正为异”的正负数区分方法。而在国外，人们对负数的认识要晚得多。如印度的婆罗摩笈多（约598—660）于628年才认识负数，并在数字上用小点或小圈记来表示。西方对负数的认识更晚更曲折，例如：14世纪的法国数学家丘凯把负数说成是天方夜谭，16世纪的德国数学家斯蒂菲尔称负数是“荒谬的数”，笛卡尔将负数看作“不合理的数”，等等。在他们看来，1表示一件物体，2表示两件物体，3表示三件物体……那0就表示什么都没有，而负数比0还小，这样的数怎么可能存在呢？直到17世纪，荷兰人日拉尔才首先认识和使用负数解决几何问题。1.3数学史名题数学史名题是数学史的重要组成部分，其中蕴含着劳动人民的智慧和丰富的数学思想方法。“趣分馒头”题：“一百馒头一百僧，大僧三个更无争。小僧三人分一个，大小和尚各几丁？”“以碗知僧”题：“巍巍古寺在深山。不知寺内有几僧？三百六十四只碗，刚好用尽不相争。三人共食一碗菜，四人共分一碗羹。请问世间高算者，原来寺内有几僧？”“李白买酒”题：“李白街上走，提壶去买酒。遇店加一倍，见花喝一斗。三遇店和花，喝光壶中酒。试问酒壶中，原有多少酒？”……这些题目妙趣横生，其解题思路可以使枯燥乏味的数学学习过程变得富有趣味性和探索意义。为此，引导学生搜集相关历史名题，一是可以丰富教学内容，拓展数学学习空间；二是有利于学生了解古人解决问题的巧妙思路，体会解题策略的多样性；三是通过对这些趣题的诵读和分析，有利于学生开阔思路，从中获得分析问题和解决问题的技能，增强思维的敏捷性。以上材料的搜集，既能使学生了解数学知识的产生、形成及发展过程，又能使学生体会到数学家的品德修养和科学精神，从而受到启迪与教育，增强数学情感，提高数学素养。 2多媒体演示，展现数学美和数学思想方法 2.1展现数学美 数学本身充满美的韵味。古希腊著名数学家普洛克拉斯断言：“哪里有数学，哪里就有美。”英国著名哲学家罗素说过：“数学，如果正确地看它，不仅拥有真理，而且也拥有至高的美。”我国著名数学家华罗庚说：“就数学本身而言，是壮丽多彩、千姿百态、引人入胜的……认为数学枯燥乏味的人，只是看到了数学的严谨性，而没有体会出数学的内在美。”信息技术集动画、声音、图片、视频等于一体的优势，在展示数学美的过程中具有不可替代的作用。例如：在教学有关“轴对称图形”的内容时，利用多媒体课件展示学生熟悉的天安门、故宫、天坛公园等图片，可使学生从中体会数学的对称美；在教学“圆的认识”时，利用多媒体课件展示生活中形形色色的圆的图片，可使学生体会到数学的和谐美及简洁美。这既能陶冶学生的情操，培养学生的审美水平，又有利于学生感悟数学与生活的密切联系。 2.2展现数学思想方法 数学思想方法是分析数学问题和解决数学问题的基本原则。布鲁纳说：“掌握数学思想可使数学问题更容易理解和记忆，领会数学思想是通向迁移大道的光明之路。”数学课程标准中更是明确指出：“通过义务教育阶段的教学、学习，学生能够获得适应未来社会生活和进一步发展所必需的重要的数学知识（包括数学事实、数学生活经验）以及基本数学思想方法和必要的应用技能……”可见数学思想方法在教学中的重要性。由于在数学发展进程中，数学问题的发现、分析、推论、证明、解答等过程无不体现了数学思想方法的重要性，因而从数学史的角度渗透数学思想方法是一条重要途径。关于这方面的教学，传统的“粉笔+黑板”信息呈现方式难以使数学思想得到充分体现，效果不理想，而利用信息技术，可以通过化抽象为形象、化静为动，帮助学生在理解知识和解决问题的过程中感悟数学思想。如教学“三角形的面积”一课，可以启发学生运用《九章算术》中的“出入相补”原理，把三角形高的一半进行裁剪，使三角形转化为平行四边，同时在转化中引导学生发现图形之间的内在联系，再根据平行四边形的面积计算公式，得出转化的平行四边形的面积等于三角形的面积。最后在总结环节，利用多媒体课件介绍刘徽与《九章算术》，并演示中国古代计算三角形面积的方法，帮助学生提炼“以盈补虚”的思想。同样，在教学“圆的面积”时，由于圆是曲线图形，与其他图形不同，因而要探究圆的面积，也需要引导学生将圆和以前所学图形建立联系。为此，可引导学生采用16世纪德国天文学家开普勒的“切西瓜”办法，把圆切成许多小瓣，再把这些小瓣进行对接，使之转化成一个长方形。通过分析长方形与圆的关系，最后根据长方形的面积=长×宽，得出圆的面积=圆周长一半×半径=πr×r=πr²。为了加强学生的直观认识，再利用多媒体课件，介绍开普勒的“切西瓜”办法，并演示一个圆被分割为16等分、32等分、64等分……的过程，让学生通过观察，认识到圆可以被无限地分割，而且“分的份数越多，形成的图形就越接近长方形”。这一过程既能使学生充分感知圆面积公式的推导过程，又渗透了极限思想和转化思想。 3利用网络平台，加强课后交流 课后交流是教学中的一个重要环节，而利用信息技术可以突破时空的限制，使课后交流更加顺畅。为此，在数学史渗透的过程中，可通过网络平台，开展师生之间与生生之间的课后交流与合作。一方面，教师可利用QQ等网络工具，加强对学生的指导。如在教学“圆的认识”这一单元后，推荐学生阅读以“圆”为主题的数学史书籍，组织学生交流阅读后的心得体会，开展以“圆”为主题的墙报、手抄报制作活动等。另一方面，学生可以将遇到的问题及时向教师请教，或对某个问题发表自己的看法，与其他学生进行探讨。这种网络化交流方式有利于提高学生交流的积极性，大大提高交流的时效性。 4结语 综上所述，数学史渗透是数学教学改革的要求，也是学生未来发展的需要。利用信息技术渗透可以突破传统教学手段的限制，使教师的主导性和学生的主体性得到充分体现，从而促进教学方式变革，提高数学史渗透效率。 参考文献 [1]李忻仪.数学史融入数学课堂的价值[J].现代职业教育,2017(31):312. [2]冯文波.数学史融入初中数学课堂教学的实践研究[J].中国校外教育,2018(16):90-91. [3]李绿红.小学数学教学中渗透数学思想方法的探究[J].新课程•小学,2014(9):90-91. [4]林艳清.浅议信息技术与小学数学教学的融合策略[J].吉林教育,2016(33):123. [5]周义元.互联网技术在小学数学教学中的应用[J].西部素质教育,2016(15):177. 作者:丁湘瑗 程文华

论网络会计对审计的影响:网络审计证据在注册会计师审计中的应用 【摘要】随着信息技术和网络技术的普及和成熟，网络审计证据应用于审计实务是不可避免的发展趋势，文章以注册会计师审计为背景，从审计计划阶段、实施阶段和报告阶段论述网络审计证据在注册会计师审计中的应用，旨在树立网络审计证据在审计实务中应用的先例，进而推动网络审计证据在审计实务中的应用，最终使网络审计证据在法律上被赋予独立审计证据的法律地位。 【关键词】网络审计证据；注册会计师审计；审计证据 目前，计算机信息技术的普及化和网络技术的成熟度足以支持网络信息渗透到社会生活各个方面。在审计领域，计算机审计技术也十分成熟，结合目前网络技术发展程度来看，将信息技术和网络技术引入注册会计师审计领域也是不可避免的发展趋势，注册会计师利用信息技术和网络技术环境下诞生的网络证据为审计实务服务将是注册会计师审计的发展方向。 网络审计证据在注册会计师审计中的应用，与传统审计证据的应用环境基本一致，其应用也贯穿了审计的全过程，在审计计划阶段、实施阶段和报告阶段都可以应用网络审计证据，再结合其他审计证据，可以得出审计结论、形成审计意见。 1.网络审计证据应用的背景 网络审计证据是网络审计时代的新型证据。网络信息技术含量较高，具有数字技术性、多态性、间接性、易被伪造篡改性、稳定性、易保存性、传输方式多样性等特征，所以网络审计证据也具有唯一性特征模糊，易于伪造，易于丢失，不能自证其客观真实性的缺点，因此在依据网络审计证据得出审计结论、形成审计意见时，必须结合其他类型的审计证据，谨慎评价网络审计证据的关联性和可采性。 网络审计证据的关联性是审计人员对网络上采集的与被审计单位及被审计事项相关的信息进行整理、分析而得到并使用的所有信息，关联性要求网络审计证据与被审计单位及被审计事项相关联。 网络审计证据的可采性可以从其客观性和合法性两个方面理解。客观性指网络审计证据应该具有客观存在的属性，网络审计证据的内容客观且以客观的形式存在。网络审计证据的内容具备客观性，即必须以客观事实为基础，是客观事实的反映，且必须以人们可感知的形式来反映。合法性要求网络审计证据以符合法律规定的程序来进行采集，且以符合法律规定的特定形式为网络审计证据的载体。 只有与被审计单位及被审计事项相关的信息才是有关联的，只有客观且合法的网络信息才是可采用的，只有既具有关联性又具有可采性的网络审计证据才是可以应用的。只有可以应用的网络审计证据，才能在注册会计师审计中，结合其他审计证据，作为得出审计结论、形成审计意见的依据。 2.网络审计证据在计划审计阶段的应用 在计划审计工作时，注册会计师需要进行初步业务活动、制定总体审计策略和具体审计计划。例如，在初步业务活动中，注册会计师需要确定“不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项”。管理层诚信问题在网络上被曝光的不占少数，而这些网络信息，经注册会计师职业判断后，可以结合其他审计证据成为得出审计结论、形成审计意见的依据。2011年4月26日财经网题为“双汇发展的难言之隐”的文章，文章中揭露屡失诚信的双汇发展管理层身兼实际控制人这一事实，认为这样的制度安排本身就是一种不确定因素，甚至可能带来巨大的风险，文章披露了自“瘦肉精”以来，双汇发展管理层不诚信的一系列问题。这样的网络信息对该企业的年报审计是有影响的，至于影响的程度和范围，需要结合其他审计证据加以确定。在制定总体审计策略中，注册会计师应当考虑影响审计业务的重要因素以确定工作方向，包括对重大的行业发展情况、行业法规变化、行业新的报告规定、会计准则和会计制度的变化、影响被审计单位的法律环境的变化等因素的考虑，一般来说，这些审计证据更多地是以网络审计证据的形式存在。注册会计师的审计业务涉及各行各业，注册会计师不可能对每个行业的行业发展、行业法规、被审计单位法律环境等都了如指掌，在审计计划阶段，注册会计师主要依据网络信息了解行业情况和被审计单位的环境等，这些网络信息在符合网络审计证据条件时，可以作为网络审计证据使用。 3.网络审计证据在实施审计阶段的应用 在实施风险导向审计时，注册会计师需评估财务报表的重大错报风险，设计和实施进一步审计程序以应对评估的错报风险，网络审计证据也同样在这过程中得到应用。注册会计师需了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，可以针对网络审计证据实施分析程序、观察和检查程序。注册会计师可以利用网络审计证据了解被审计单位所处行业的市场与竞争、生产经营的季节性和周期性、与被审计单位产品相关的生产技术、能源供应与成本、行业的关键指标和统计数据等行业状况，可以利用网络审计证据了解与被审计单位相关的会计原则和行业特定惯例、受管制行业的法规框架、税收政策、政府政策、环保要求等法律环境和监管环境，还可以了解到被审计单位的所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动、筹资活动、财务报告等多方面性质，被审计单位的目标、战略以及相关经营风险，被审计单位财务业绩指标的衡量和评价标准等信息。 4.网络审计证据在审计完成阶段的应用 审计完成阶段是审计的最后一个阶段，注册会计师需要汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作，如评价审计中的重大发现，汇总审计差异，考虑被审计单位持续经营假设的合理性，关注或有事项和期后事项对财务报表的影响，撰写审计总结，复核审计工作底稿和出具审计报告意见类型和措辞，最后编制、致送审计报告。在这期间，网络审计证据也得到广泛的应用，尤其是在考虑被审计单位持续经营假设的合理性，关注或有事项和期后事项对财务报表的影响。 注册会计师应当对管理层在编制和列报财务报表时应用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑，在这三方面中，财务方面、经营方面是注册会计师专业所在，注册会计师可以利用其专业知识对已有信息进行判断进而得出结论，而其他方面涉及领域非常广泛且已有信息量非常狭隘，所以注册会计师更多地利用网络收集被审计单位在除财务和经营外的其他方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项和情况。基于对管理层诚信及管理层与审计人员配合度的考虑，被审计单位关于违反有关资本或其他法定要求、未决诉讼或监管程序可能导致无法支付索赔金额、法律法规或政府政策的变化预期会产生不利影响、发生的灾害未购买保险或保额不足等事项一般以网络审计证据的形式存在。 目前或有事项这一特定的经济现象已越来越多地存在于企业的经营活动中，或有事项主要包括未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量担保、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等，由于或有事项本质上属于不确定事项，所以注册会计师应当予以充分关注。结合现在的信息技术和网络技术，大部分或有事项的最新信息是以网络审计证据的形式存在。在财务报表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺，资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化，自然灾害导致重大损失，发行股票债券、巨额举债等期后事项，大部分也是以网络审计证据的形式存在。 5.结语 网络审计证据在审计实务中的应用贯穿审计的全过程，虽然网络审计证据是新兴的、广泛的审计证据，但是由于对其研究深度和广度都比较有限，所以在初期，我们应谨慎使用网络审计证据。 网络审计证据是信息时代的产物，是审计实务和学术界必须面对的一种新兴的审计证据，我们应该规范网络审计证据在注册会计师审计中的应用，促进相关部门建立健全网络审计证据应用的规章制度，推动审计实务的发展。 论网络会计对审计的影响:浅谈在网络环境下的会计审计 【摘要】随着网络技术的发展以及会计地位的提升，会计审计在我国得到了迅速的发展，二者的结合促进了我国的会计审计得到了更加良性的发展空间，本文详细的解读了会计审计在网络环境下的发展以及出现的问题和应对措施。 【关键词】网络环境；会计审计；发展；措施 前言 网络会计从字面理解就是网络环境下的会计业，就是在现代技术下进行会计的工作，它提升了会计工作的速度和质量，解决了原本的远程无法工作的问题，提升了企业整体工作的效率，网络会计的出现从根本上改变了会计工作的空间和模式，它将对传统的会计工作提出新的挑战和机遇。 1.会计信息的共享 1.1会计审计空间范围的扩大 随着网络与会计审计工作的配合，大大扩展了会计审计的服务范围，相较于传统的会计审计，在网络环境下的会计审计信息得到了开放和共享，网络提供了最佳的平台，但是会计信息属于特殊信息，只可以浏览，不可以更改，因此，网络会计审计的空间要扩展到相关管理单位，保证信息的合理使用以及安全性。 1.2会计审计时间的及时 除了空间的扩展，审计的时间也相较于传统的会计审计更加及时和迅速，网络会计审计可以达到动态发展的效果，审计的部门可以通过上网随时查看会计的信息，这同时促进了企业的发展以及管理，加强了企业以及相关部门对会计工作的监督和审查，及时掌握被审计单位的最新情况。随着网络技术的迅速发展，为企业提供了更加迅速的了解渠道，网络经营已经成为一种流行的形态，这在无形中为企业的发展带来了风险，此时，会计信息就显得至关重要，原有的传统会计信息已经无法满足企业的需求，单纯的报表显得起不到想要的作用。为适应这种状况，网络会计审计的出现是一个必然结果，利用网络的及时性和迅速性，向客户提供有关决策的信息是必然，是发展的关键。 1.3会计审计业务量在逐渐增多 因为互联网这个平台，各大企业以及相关部门的信息都公开的呈现在网络上，会计管理直接关系到整个企业的管理，会计信息也和其他企业的信息之间存在着密切的关系，在网络的平台下，信息共享的速度逐渐的加速，这样便促使审计人员熟悉更多的企业经济业务，以理清各种数据的来龙去脉，直接促进了会计审计业务的迅速增多。 1.4审计工作的频率增加 不难理解，网络的平台带来好的服务的同时，也会带来新的危机，随着网络会计审计的发展，会计审计的工作正在逐渐的增多，因为信息的随时共享和处理，数据更新额的速度要求审计人员及时了解整个 信息的变化，及时获取一些中间结果，做出正确的判断。可以说，网络会计要求网络审计人员对审计工作保持实时性的特点。 1.5会计审计工作的技术更加先进和效率更高 网络会计处于各个行业庞大的网络系统中，现在的工作几乎全要依赖网络才能进行，这也为工作的安全性提出了较高的要求，网络会计人员必须充分掌握计算机信息以及审计技术的手段，这才能更好的控制网络会计审计的安全。网络会计审计几乎全部依赖网络进行，获取企业的会计信息以及各种数据和相关的分析，而且可以直接在网上进行相应的交流，这直接促进了网络会计工作的审计效率。 2.网络设计以安全审计为核心 网络审计的安全性可以称之为网络安全审计，主要针对的是被审计的单位所使用的工具的安全性，简单的说就是对审计单位的计算机进行一个全面的考核，包括网络系统的管理、防护、监控、恢复等技术的应用，以及计算机网络为工作带来的潜在威胁进行一个全面的维护。 网络会计环境下的会计审计因为会计信息的共享，工作效率得到了很大的改善和提高，但是新科技的出现也为工作带来了危机，电子科技的产物都是会携带一定的非安全基因，包括网络故障，甚至是计算机病毒、黑客袭击和非法者的人侵等潜在威胁的影响。这些潜在的危机对会计信息和数据是一种高度的危险，我国的一般会计软件都应用了一定的保护程序，但是仍有计算机瘫痪，信息丢失、泄露、毁坏的现象发生，可见网络会计审计更应该及时的对安全性进行一个合理的检测和监控。 会计审计分为内部审计和应用程序的审计，内部审计针对的主要是内部控制的弱点，在网络会计信息系统中，内部控制的重点、方式、内容和范围均发生了变化，使得网络审计不同于传统审计和计算机桌面审计，呈现出新的特点。网络内部控制审计可分为一般控制审计和应用控制审计。针对网络会计信息系统的特征，通过网络内部控制审计，以评价网络会计信息系统的内部控制是否健全、有效。在会计审计的过程中需要针对不同的网络会计信息进行审计，在对一个网络化会计信息系统进行符合性和实质性测试时，由于受到计算机网络程序复杂化和自动化的影响，往往不能仅仅检验数据本身，还须对网络程序的处理和控制进行审计。实行这种审计方式主要有两个原因，一是审计工作的合法性以及合规性，也就是说相关的程序是否符合相关的法律。而是，考察系统的性能和标准是否达到会计审计的要求，是否可以检验出潜在的威胁，包括第对信息的核实和验证，对账目的处理等，相应程序的审计师会计审计一个重要的环节，如果不进行该项核实，将会造成巨大的潜在威胁。 3.会计审计提升的应对措施 不可否认，计算机的出现为我国的会计审计带来了很大的便利以及优势，但是仍存在着一些不足，现在就分析一下如何提升会计审计的工作。 3.1充分利用现代化的设备 这是毋庸置疑的，计算机的出现为会计审计带来的难遇的机遇，会计审计人员必须充分利用到先进的设备去工作，充分了解相关的知识，促进会计审计工作的快速运转和效率的提高。 3.2开展网上审计工作 这种方式直接方便了企业和审计人员，才用联网审查，可以及时的了解工作状况，直接读取对方的会计信息，在网络上进行指导和处理，这就要求计算机在会计数据处理流程中留下审计底稿的轨迹，设置审计控制点，由计算机自动记录有关审计所需线索，提供测试数据和比较标准。 3.3完善的法律配套措施 网络的发展促进了我国互联网法律的发展，原本的审计法律已经不适合新型的网络会计审计，因此，相关部门有必要相信了解信息，制定新的法律法规，防止某些企业钻了法律的孔子，只有尽快的完善法律，才能促进网络会计审计更加迅速的朝着良性目标发展。 论网络会计对审计的影响:谈在网络环境下的会计审计 摘 要：在当前形势下会计审计得到社会各界认识的普遍关注，并随着网络技术的发展进行了良性的协调和发展，促进了会计审计在网络环境下的工作效率和工作质量的提升。本文对网络环境下的会计审计进行简要的分析，并提出建设性的发展意见，以供先关人士参考。 关键词：网络环境；会计审计；发展；措施 随着新时代的到来，人类社会经历了工业革命后正向新领域新时期过渡，整个过渡期间社会环境中的一切都在产生着巨大的变化，包括人们的生活、学习、工作等多个方面，那么会计审计工作也逐渐从传统模式转向信息化网络化发展。 1.会计信息的共享 1.1会计审计空间范围的扩大 网络环境下的会计审计，实现了网络与实际审计工作的智能化结合，二者之间相互协调配合促进了会计审计的服务范围的扩大，以及服务内容和方式的转变，会计审计信息得到传统方式下未曾出现的开放化，实现了审计信息一定程度的共享，但由于审计信息具有特殊性和严密性，因而对于审计信息的开放仅仅处于浏览的程度，个人不得私自进行更改。并且网络会计审计要通过有效的管理部门以及采取有效的管理措施，以保证信息的安全，避免被动机不纯的不法分子进行滥用。 1.2会计审计时间的及时 在会计审计的过程中，审计时间也是一项极为重要的因素。与传统会计审计相比根据时效性和灵活性，并且审计效果及时，也就是说，网络会计审计的审计结果的更新较为迅速，更具时效性，审计部门能够通过网络实时的对各项信息进行查看，掌握被审计单位的实际情况，并且有助于及时准确的处理审计过程中的突发状况。这就在一定程度上促进了审计工作的科学有效的运行，并且推动企业的良性发展。当然网络化的会计审计在实际运行过程中也存在一定的风险因素，这就要求加大对会计信息的重视程度，积极利用网络的时效性和广泛性，更好的为客户进行服务，全方位促进网络会计审计的发展。 1.3会计审计业务量在逐渐增多 互联网作为新时代下一个重要的信息传播和共享的平台，对企业和相关部门的信息公开起着重要作用，会计管理对整个企业管理起着决定性的作用，与管家所具备的的职能相同。网络环境下，信息共享的内容和范围逐步扩大，相应的需要更快的速度才能够满足社会发展的需求和标准，因而就需要会计审计人员对经济业务的充分熟悉和掌握，对与各项事务都能够得心应手，创造良好的会计审计工作环境和氛围，从而促进会计审计业务量的稳定提升。 1.4审计工作的频率增加 不难理解，网络的平台带来好的服务的同时，也会带来新的危机，随着网络会计审计的发展，会计审计的工作正在逐渐的增多，因为信息的随时共享和处理，数据更新额的速度要求审计人员及时了解整个 信息的变化，及时获取一些中间结果，做出正确的判断。可以说，网络会计要求网络审计人员对审计工作保持实时性的特点。 1.5会计审计工作的技术更加先进和效率更高 网络会计处于各个行业庞大的网络系统中，现在的工作几乎全要依赖网络才能进行，这也为工作的安全性提出了较高的要求，网络会计人员必须充分掌握计算机信息以及审计技术的手段，这才能更好的控制网络会计审计的安全。网络会计审计几乎全部依赖网络进行，获取企业的会计信息以及各种数据和相关的分析，而且可以直接在网上进行相应的交流，这直接促进了网络会计工作的审计效率。 2.网络设计以安全审计为核心 网络审计的安全性可以称之为网络安全审计，主要针对的是被审计的单位所使用的工具的安全性，简单的说就是对审计单位的计算机进行一个全面的考核，包括网络系统的管理、防护、监控、恢复等技术的应用，以及计算机网络为工作带来的潜在威胁进行一个全面的维护。网络会计环境下的会计审计因为会计信息的共享，工作效率得到了很大的改善和提高，但是新科技的出现也为工作带来了危机，电子科技的产物都是会携带一定的非安全基因，这些潜在的危机对会计信息和数据是一种高度的危险，网络会计审计应该及时的对安全性进行一个合理的检测和监控。 会计审计分为内部审计和应用程序的审计，内部审计针对的主要是内部控制的弱点，在网络会计信息系统中，内部控制的重点、方式、内容和范围均发生了变化，使得网络审计不同于传统审计和计算机桌面审计，呈现出新的特点。网络内部控制审计可分为一般控制审计和应用控制审计。针对网络会计信息系统的特征，通过网络内部控制审计，以评价网络会计信息系统的内部控制是否健全、有效。实行这种审计方式主要有两个原因，一是审计工作的合法性以及合规性，也就是说相关的程序是否符合相关的法律。而是，考察系统的性能和标准是否达到会计审计的要求，是否可以检验出潜在的威胁，包括第对信息的核实和验证，对账目的处理等，相应程序的审计师会计审计一个重要的环节，如果不进行该项核实，将会造成巨大的潜在威胁。 3.会计审计提升的应对措施 不可否认，计算机的出现为我国的会计审计带来了很大的便利以及优势，但是仍存在着一些不足，现在就分析一下如何提升会计审计的工作。 3.1充分利用现代化的设备 随着信息时代的发展，计算机技术逐渐得到广泛应用。我们不难发现，计算机技术若能够与会计审计工作进行有机的结合，必然能够更好的促进会计审计工作的发展。这就需要会计审计人员学会利用先进的设备进行工作，学习并掌握计算机审计的相关知识，包括对数据以及计算机内程序的审查和输出，检查数据的运行结果等。对现代化设备的充分利用，一定程度上能够使会计审计工作的效率和工作质量得到明显的提升。 3.2开展网上审计工作 联网审计的有效运用，直接简便了企业和审计人员的工作程序，并能够直接快捷的了解实际工作情况，在指导和处理会计信息方面也具有一定优势。应当注意的是，应当科学的设置审计控制点，以便计算机自动进行记录线索、提供比较标准等相关程序的运行，促进联网审计的准确性和合理性。 3.3完善的法律配套措施 网络的发展促进了我国互联网法律的发展，原本的审计法律已经不适合新型的网络会计审计，因此，相关部门有必要相信了解信息，制定新的法律法规，防止某些企业钻了法律的孔子，只有尽快的完善法律，才能促进网络会计审计更加迅速的朝着良性目标发展。 4、结语 总之，网络环境下的会计审计，通过对现代科学技术的实际运用，转变了旧有的思维模式和工作方式，在一定程度上提升了工作效率和工作质量，为现代化电子商务的发展起着推动作用。 论网络会计对审计的影响:网络环境下会计信息系统审计面临的风险及有效防范 摘要：本文通过对网络环境下会计信息系统审计面临的风险，提出了增强网络环境会计信息审计的有效防范措施，以期提升审计工作的质量的水平。 关键词：网络环境；会计信息系统；审计；风险；有效防范 网络环境下的会计信息系统具有会计数据透明度高，会计数据和会计效用高度共享以及会计数据分散输入的特点，会计信息系统的这些特点可以使会计工作的效率得到大幅度提升，但是在审计过程中也带来了手工条件下所没有的风险，因此相关部分必须通过会计内控措施来及时控制和有效防范。 一、网络环境下会计信息系统审计概念 所谓的会计信息系统审计是指借助于一些技术手段对相关证据进行评估和收集，从而判断会计信息系统是否安全、可靠以及有效，同时还可以保证对资源进行合理利用。这个定义不仅包含了审查被审计单位的会计信息安全性和可靠性，同时也包含了会计信息系统的有效性和效率性的目标。审计人员对审计项目发表错误的意见和看法，而使审计人员和审计组织遭受不同程度的损失可以称之为审计风险。可以将会计信息系统审计风险理解为，因审计人员不能借助于信息系统审计技术来对相关内容进行正确审计，造成了审计结果严重脱离了实际情况，导致了审计人员发表错误的意见，使审计人员和审计组织都遭受到了损失。与传统的会计审计相比，网络环境下的会计信息系统审计风险在控制过程中相对较难，而且日益复杂。 二、网络环境下会计信息系统审计面临的风险 1.客观风险 （1）选配网络系统硬件不当带来的风险 在选配网络系统硬件的过程中由于质量低、性能差、功能欠缺、工作不稳定等，将不能充分发挥出网络系统功能的作用，从而造成软件不能正常运行，在很大程度上影响网络运行和数据的传输，严重的情况下还会使部分数据出现丢失或者是错误的现象。 （2）传输介质不安全带来的风险 微波、光缆、电缆等是网络传输的介质，这些介质都存在有缺点。由于微波在散射时具有一定宽度，所以在接收的过程中可以借助于无线进行，这样很容易造成机密泄露。光缆在传输过程中虽然不容易被窃取，但是分路器、转接器或者其他接口是其的缺点。电缆在传输过程中可以借助于非接触或者非法连接来窃听传输信号。会计信息对保密的要求较高，这是由于会计信息一旦泄露，就会给所在单位造成严重的经济损失，所以传输介质不安全带来风险的危害性是非常大的。 （3）软件带来的风险 一旦选择财会软件错误，或者没有及时进行升级、安全参数不符合相关规定等，都会使软件运行出现漏洞，很容易遭受到他人攻击破坏，会影响正常的电子记账，给会计工作带来一定的风险，接着就会使所在单位的经济遭受到巨大损失。 （4）计算机病毒侵蚀 计算机病毒会在很大程度上攻击或者侵蚀会计信息系统，可以使整个会计信息系统出现错误或者崩溃，其产生的风险也是很大的。 2.主观风险 由于网络管理不科学，相关制度还不甚完善，没有定期对网络进行维护，维护过程不当，没有备份数据等都会影响网络软件和硬件的正常运行，对工作效率产生影响，严重的情况下还会使相关数据出现错误或者丢失的现象；犯罪分子会通过非法访问会计数据，进而篡改相关数据信息，使所在单位的会计信息的保密性降低，会造成整个会计信息系统出现失密和失效的情况，对所在单位经济的安全产生严重威胁；合法用户在操作过程中如何出现错误，也会造成数据出现丢失或者被破坏的情况。 3.网络环境下会计信息系统审计检查风险 （1）会计信息系统审计技术发展滞后 随着信息技术水平的快速发展，传统的信息系统审计技术已经完全不能适应网络环境下会计信息审计技术。网络环境下的会计信息系统审计需要在系统运行过程中进行，对于审计人员来说不仅要及时完成审计任务，同时还要确保审计信息系统可以正常运行；除此之外，为了不影响其它互联网产业，要求非经济业务不能输入在内。此时对网络环境下会计信息系统审计技术提出了更高的要求。 （2）会计信息系统审计人员素质不高 网络环境下的会计信息系统审计对审计人员提出了更高的要求，不仅要求审计人员对经济管理知识、会计知识进行熟练掌握，同时还要精通现代通信技术、网络技术以及计算机技术。目前，具备有这些素质的审计人员还比较少。如果审计人员的职业水平不高，将会使网络环境下会计信息系统审计面临的风险增加。 三、网络环境下如何有效防范会计信息系统审计风险 1.利用先进的身份验证技术 现阶段密码是最常用的，但是随着密码技术水平的快速发展和提高，密码安全性已经受到严重挑战。可以将字母、汉字、数字等电脑可以识别的任意符号进行结合组成密码钥作为密码标志。还可以使用指纹、照片、人脸识别等特殊图形作为密钥。为了应对密钥被复制的可能应该增加防复制操作，并设置试探时间间隔。 2.控制流程 网络环境下的会计信息系统审计代替了传统的审计，传统的审计工作需要相关人员的签字，在网络条件下应该增加流程控制，这样可以确保资金安全。在网络环境下，只要有身份识别技术，一样可以对流程实现控制。有关单位可以建立起本单位职工的指纹档案，用来判断员工的借款人身份，但是要注意对员工的身份识别，以防给不法分子提供可乘之机。在对流程实现控制的过程中要将提示方式设置好，确保接收人可以及时了解自己所办理的业务，并及时处理，提高办理业务的效率，同时还要不断完善相关制度，要求员工在上班时坚守自己的工作岗位，不得擅自离岗，以免影响业务的及时办理。 3.数据控制 网络环境下保护会计数据的重要方法是做好会计数据的备份工作，建立起定期备份会计数据的制度，特别要结合多种备份方式对原始数据和重要的加工数据进行备份，禁止将重要的原始数据和备份数据存放在同一个物理地点。借助于特殊的加密方式做好异地备份数据的保密工作，确保会计数据的安全。 4.不断开发完善审计信息系统 根据现有的网络环境下的信息系统审计，可以开发出一个从审计计划开始一直到审计报告全过程的审计信息系统。这个审计信息系统要安全可靠，确保审计过程中的安全性和有效性。要使用具有先进的使用计算机设备和功能强以及兼容性强的系统软件。

1三者在财务管理中的作用和方式 1.1会计、内部审计与财务管理的职能 会计的基本职能是反映和监督，最基本职能是如实反映出企业价值的过程。使会计信息的使用者能够系统、全面和综合地了解企业生产经营活动，依靠这些数据做出决策和管理。会计的另一个职能是监督职能，根据会计反馈的信息，使企业管理者做出决策，这一职能为管理属性，它决定了会计不能对价值进行管控，而只能作为管理所依。审计按功能分为管控、证明和评估三种职能，其中管控又包含监察和督促两方面作用。审计的管控职能就是监察被审计单位的全部经济活动，引导会计事务在规定的范围内运作。审计的证明职能是指外部审计机构通过对被审计单位财务及相关的经济活动的审核检查，保证经济活动符合实际而做出书面证明，并具备公认性。审计的评估职能就是通过审核检查，评定被审计单位的预算、决策以及方案的可行性，从而提出有针对性的意见和建议，以完善管理提高经济效益。财务管理具有直接的管理职能，是对财务活动组织计划与调控的一种管理活动。财务管理不仅管理资金活动，还通过管理资金运动实现产权管理，是价值与权利的融合。 1.2三者在管理模式上的区分 煤炭企业会计以经济信息系统的形式提供人们进行企业决策的财务信息，解决信息的收集、加工等问题。企业会计为职能管理活动提供基础而不是具体管理，其本身还需要管理和维护。内部审计从工作内容来看是管控企业经济运作的活动统称，对企业会计行为合规性、合理性的监督与审核。财务管理的范围包括企业在财务方面的组织计划与协调，管理的对象是货币在企业经营活动中的流向。这三者是层层递进的管理模式，首先在企业经营活动中产生会计信息，对运营中的数据进行分析总结，给负责人提供依据，从而制定执行相应的财务管理决策，来推动企业发展产生经济效益。在这一过程中，内部审计审核会计数据的真实性，分析决策的合理性，以此来监管整个会计过程，使其处于正常合理的发展轨道中。 2三者相互之间的关系探讨 2.1会计与财务管理之间的关联 会计作为企业经营活动中的重要组成部分，其基本职能是体现经营管理过程中资金的流向与具体数量，从而通过财务信息的形式给企业负责人提供会计信息支持。而财务管理正是依靠这些基础会计信息，才能更有效把控生产运行状况，制订出符合实际需求与能力的发展计划。通过以上对会计与财务管理的描述不难看出，这两者相辅相成、互为发展的密切联系。二者均体现了企业价值与资金的内在联系，通过货币资金的形式进行评估与计量。在我国煤炭企业的财务活动中，经常会将会计部门和财务管理部门整合为一。二者的主要功能是提高企业经济价值与加快企业发展。这两者的主要区别体现在过程、结果与要求的不同。会计是对企业已发生的经济活动货币统计核算的过程，主要功能体现在已发生的活动中，属于后期核算体现;而财务管理是通过已发生的活动，对即将进行的计划或决策提供支持与引导的作用，在过往的基础上具备前瞻性。在结果上，会计注重的是信息的真实性、准确性;而在财务管理上追求的最终目的是管理与控制，通过现象对将来做出科学合理的规划，取得既定的目标。最后在对财务工作人员的能力要求上也不尽相同。会计人员需要具备熟练的专业技能、良好的职业道德以及遵守相关财务法律法规。而对于财务管理人员就有更高的要求，需要能对已知的会计信息进行分析，掌握市场及国家经济环境，政策支持等动态。结合企业基本会计信息做出决策与判断，抓住时机把握市场。 2.2会计财务管理与内部审计之间的关联 财务管理和内部审计离不开会计所提供的以财务信息为主的经济信息，会计信息的提供也应适应审计和财务管理的要求。煤炭企业会计与内部审计的关联体现在:内部审计的主要审核对象是会计部门所处理的会计凭证和账簿，二者在监管、评估方面具有相同的职能。而企业会计主要反映企业运行相关的经营状况、收支来源去向等并进行监督。会计是财务管理的基础，财务管理建立在会计提供的信息之上，缺乏真实有价值的数据，就会直接影响到财务决策的合理性。没有会计信息的支持，企业和财务部门负责人就无法分析公司运营状态、合理调配资源，而会计人员的考核更无有效的考量依据。以上都体现出会计的根本作用和其基础性，因此会计人员在处理会计信息过程中必须保证数据的真实有效性，否则后续的财务管理与内部审计将无从谈起。以会计信息为基础依据的内部审计和财务管理又反过来加快了会计发展的进程。内部审计作为财务管理中的重要一环，这两者为了同一目的进行会计信息管控经营活动，相互依存发展。具有独立性的内部审计，是形成于会计相关法律法规的条件下的新形式会计实务，不同于企业财务管理中其他的会计实务，内部审计与财务管理中其他实务的区别在于对企业财务管理中具体的经济活动加以合并与整理，包括企业资金流、营销活动、融投资等过程的专业性处理。内部审计因其独立性的特性，只对财务信息进行监督与管控，不参与会计信息的编制过程，依据审计相关法律法规和会计准则，审核经营过程中所产生的信息，及时规避企业财务风险，为解决问题提供引导。在企业的监督复核过程中，内部审计对煤炭企业会计的监管核查起着至关重要的作用，在会计舞弊揭示机制的建立过程中，内部审计能够对企业的资产和财产进行保护。内部审计对企业的经营活动、经济活动等进行综合的审核得出最后的评价结论，通过审核的评价结果能够针对性地指明企业在管理和经营过程中存在的问题，并且针对企业的经济效益、经济活动规律和特点等内容进行分析，指出在经济指标的对比下存在哪些不同、还有多大差距。内部审计的结果是评估与检验会计从业人员的工作成效与业绩的重要依据来源，通过审计给出合理的建议与有效的决策，给财物安全提供保障。对于大型煤炭企业来说，在企业管理过程中，内部审计与财务管理相互监督共同发展。内部审计做好对企业及下属各分公司财务状况的分析与监督，使决策人能更清晰准确地了解相关经营情况及发展动态。如判断企业是否能达到制定的经济目标、公司重大经济决策的正确性与合理性等情况。结合财务管理和内部审计的结果，使企业部门负责人做出的相关经济决策和战略发展计划有据可依。通过企业管理者对内部审计机制的不断改进完善，对企业财务管理制度的执行与结果导向，提升煤炭企业的经营效益。提升审计工作人员的综合素质与业务水平，打造为企业发展服务的高能效内部审计团队，通过内部审计对企业运营的会计、财务管理环节实施监控管理引导，使一系列的财务活动工作与实际相结合，反映到企业生产活动中，健全与规范煤炭企业财务管理流程，提升企业竞争力与经济效益。

浅谈网络环境下的财务审计:简析现代网络技术在企业财务审计中的应用 摘要：在这个网络和电子商务迅速发展的大潮流下，网络审计应运而生，并取得了很好的发展，而这也是企业发展的一种内在需求。该文从网络财务审计的特点、网络环境下的审计风险、如何降低财务风险、会计电算化条件下财务审计的实施等方面进行阐述。 关键词：企业会计电算化；企业财务审计；知识经济 一、网络财务审计的特点 1.共享性。共享是网络本身就具有的一大特点。财务人员可以通过计算机来实现对财务的审计，并从网络中获得最新的信息，不仅可保证工作的有效性，还可通过新信息提出对公司而言来说是正确的建议和意见。 2.拓宽财务审计空间和业务范围。和现在的网络财务审计相比，传统审计的空间和范围相对较小，但网络审计具有共享性和开放性，在一定程度上也就实现更好的交流和业务的大范围拓展。 3.审计时效性的提高。网络不仅可以在最快的时间内获得自己所需的信息，也可以根据已有的信息对未来的信息作出预测，这就有利于对财务审计的监督和管理。 4.财务审计频率的提高。网络信息较高的更新频率，可以使审计员在最快的时间内获得相关的财务信息，也使他们在最快的时间内进行数据的更新。 二、网络环境下的审计风险 1.在数据输入时出现错误。电脑上的大部分数据还是靠人来进行输入，在输入过程中，会出现一些不可避免的错误。 2.数据遭到恶意篡改甚至丢失。在市场竞争激烈的今天，各种各样的不正当竞争应运而生，而其中一种就是篡改或盗窃竞争对手的数据，增加了财务审计的风险。 3.缺乏审计线索。传统的审计都是用纸记录下来的，而且经过一层一层的人手签名的，有一定的审计线索，而现在用的是电脑审计，没有所谓的签名，因此在审计时，就缺乏相关的审计线索。 三、如何降低财务风险 1.制定与网络审计相关的准则。科学的网络审计准则可以有效地约束企业的财务审计，也可以提高财务审计的权威性。因此，制定科学的网络审计准则已迫在眉睫。 2.财务审计人员对计算机的熟练掌握。企业想要真正实现审计工作的网络化，就必须使用受过训练的专业的审计人员。只有专业的审计人员才可以熟练的使用审计软件，并可以及时发现并解决审计过程中出现的问题。 3.改进数据录入技术，降低风险。在竞争激烈的今天，财务数据经常会遭到恶意的篡改和丢失，只有配备可靠的硬件设施、建立专用的局域网才可以提高数据的安全性。 4.采取有效的审计方法。随着企业的发展，审计人员也应该及时对审计程序和审计方法作出相应的改进。 5.审计检查程序的设计应有一定的针对性。应从以下几个方面检查：数据检查公式、电子账目和合同账目是否一致、凭证的真实性、资产以及负债的合理性，以有效地实现财务的审计工作。 四、会计电算化条件下财务审计的实施 1.准备阶段 (1)通过各种各样的调查及时了解企业会计电算化的情况。 (2)熟练掌握并灵活运用财务审计单位的计算机系统，掌握财务审计的流程，进行综合评定，核算数据等。 (3)在科技快速发展的今天，会计电算化的财务审计程序也应与时俱进。 2.实施阶段 (1)进行测试，看是否符合用以确定输入资料的完整性以及计算机是否根据要求进行相应的处理。我国在会计电算化方面还没有相关的法律法规，因此要根据相关的规定作为参照物，进行符合性的测试，并作出真实的评价。 (2)实现实质性测试，对于财务审计单位的会计电算化中相关的程序、数据进行测试，并进行下一步的鉴定工作，其中包括测试数据法和受控处理法。 (3)辅助审计软件在测试中的应用。财务审计人员应依照专门的审计软件在会计电算化系统下实现数据的转换、查询等，并得出相关结论，作出评价。 五、以电子厂为例分析电算化条件下的财务审计 1.审计媒体介质发生变化 会计电算化也应该与时俱进，才能有效的防范恶意篡改数据和数据丢失等问题，才能增强审计的效果。 2.审计程序的变化 如果使用传统的审计方法进行审计，难以实现会计科目的有效设置和账簿的输入，财务报表等方面也会出现一系列的问题。只有使用现代化的手段进行财务审计，才能有效的解决这些问题，并提供审计的效率。 3.审计信息平台发生变化 电子厂的会计电算化可以使资源得到分享，提供会计信息系统的实用性。但是仍然有一些不安全的因素存在，不利于企业会计的财务审计，也不利于企业的快速发展。 六、总结 在社会经济和科技快速发展的今天，我国应大力引进先进的财务审计系统和制度，采取吸取精华，剔除糟粕，使之成为我国会计电算化发展的基石。 浅谈网络环境下的财务审计:浅谈现代网络技术在企业财务审计中的应用 【摘要】：现代网络技术应用到企业财务审计中形成了网络财务审计，极大的促进了企业财务审计的发展。本文将对现代网络技术在企业财务审计中的应用进行简要分析，以供大家学习参考之用。 【关键词】：网络技术;财务审计;审计空间;审计风险 改革开放以来，随着经济的不断发展及科学技术的不断进步，网络技术不断被应用到社会的各个领域中，其在企业财务审计中的应用形成了网络财务审计，对传统的财务审计增添了新的内容的同时也造成了不少的冲击，作为企业财务审计，必须对企业财务审计加以改进，以适应时展的潮流。本文以下内容将对现代网络技术在企业财务审计中的应用进行简单的介绍，以供大家学习参考之用。 一、网络技术及企业财务审计的基本概念 网络技术是从90年代中期发展起来的新技术，它把互联网上分散的资源融为有机整体，实现资源的全面共享和有机协作，使人们能够透明地使用资源的整体能力并按需获取信息。资源包括高性能计算机、存储资源、数据资源、信息资源、知识资源、专家资源、大型数据库、网络、传感器等。其具有以下主要功能：资源共享，网络的出现使资源共享变得很简单，交流的双方可以跨越时空的障碍，随时随地传递信息；信息传输与集中处理，数据是通过网络传递到服务器中，由服务器集中处理后再回送到终端；综合信息服务，网络的一大发展趋势是多维化，即在一套系统上提供集成的信息服务，包括来自政治、经济、等各方面资源，甚至同时还提供多媒体信息。 企业财务审计是指审计机关按照《中华人民共和国审计法》及其实施条例和国家企业财务审计准则规定的程序和方法对国有企业(包括国有控股企业)资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督，对被审计企业会计报表反映的会计信息依法作出客观、公正的评价，形成审计报告，出具审计意见和决定。其目的是揭露和反映企业资产、负债和盈亏的真实情况，查处企业财务收支中各种违法违规问题，维护国家所有者权益，促进廉政建设，防止国有资产流失，为政府加强宏观调控服务。 网络技术和企业财务审计各有其特点，而现代网络技术在企业财务审计中的应用促进了二者的融合形成了网络财务审计，给传统的企业财务审计带来了冲击，提出来新的挑战。 二、网络财务审计的特点 网络技术与企业财务审计的结合，使新时期的财务审计具有了新的特点，先简述如下：第一，网络财务审计具有共享性，在这个条件下，网络财务审计员可以通过计算机实现对财务的审计工作，并进行实时的控制，保证企业财务的审计工作的有效性。另外，在新时期采用网络审计，也有助于获取企业外部的其它有用的信息，以减少误判。第二，可以拓宽财务审计的空间和范围，传统的财务审计主要依靠审计的对象与目标来确定，范围和空间都比较小，而随着网络技术的不断发展，对企业的财务审计工作逐渐实现了开放性，可以在大范围内进行广泛的交流，空间和范围都得到了很大的扩展。这样更有利于加强对企业财务的监管力度，也有利于财务审计人员的相互交流与合作，极大的促进了企业财务的健康有序的发展。第三，提高了企业财务设计的时效性，传统的企业财务审计，不能及时的发现企业财务中存在的问题，不能对企业财务进行适时有效的监管，而网络技术大大提高了对企业财务审计的时效性，能够实现对企业财务的即时审查，在第一时间掌握企业财务的相关情况，极大的加强了对企业财务的审计力度。第四，由于网络技术被应用于对企业财务的审计工作中，可以对企业财务进行即时的监管，相对于传统的企业财务审计来说，节约了大量的时间，大大提高了对企业财务审计的频率，企业财务审计人员能够及时有效地获取相关财务信息。 总之，网络技术的出现，给传统的企业财务审计带来了很大的冲击和挑战，而作为财务审计部门，只有适应社会发展的潮流，积极的应对挑战，改变原有的财务审计方法，利用新技术以促进企业财务审计的发展。 三、企业财务审计在网络技术时代面临的风险 在网络技术环境下，企业的财务审计也面临着风险，具体表现为如下几个方面：第一，在网络技术环境下，对企业的财务审计数据有可能遭到恶意的篡改甚至遗失，传统的财务审计一般采用纸质的形式来传递各种财务信息，而在网络技术下，由于网络病毒的存在，存在计算机的数据很可能遭到病毒的侵袭而丢失甚至被网络黑客窃取篡改，致使电子账目严重脱离了实际账目，给企业财务审计增加了难度和风险。第二，传统的财务审计，都是通过纸币记录下来，并且均有签名甚至盖章，审计比较明了，而在网络技术的环境下，由于电子版本的财务审计数据，无法进行签名确认，缺乏必要的审计依据。第三，在利用计算机进行数据录入的过程中，由于财务人员及审计人员本身的原因，难免会出现失误。而对于电子版本的审阅没有纸质版本方便，致使出现失误也很难发现。 四、保证网络技术在企业财务审计中安全运用的措施 通过以上分析可以了解到，在网络技术条件下，企业财务审计具有很多风险，这些风险导致了企业审计过程中产生不必要的麻烦甚至会严重失真。但是我们应该迎接网络技术对企业财务审计的冲击，积极的采取各种措施，严格控制，并加强对财务审计人员及财务人员的教育培训，以有效降低在网络技术环境下企业财务审计的风险。下面将针对网络技术环境条件下企业财务审计中的风险应采取的有效措施进行分析。 第一，制定完善的企业财务网络审计制度，通过制度来约束企业财务审计。由于传统的财务审计制度不适应网络时代的财务审计，在这种情况下，一种新的企业财务网络审计制度呼之欲出，以有效的规范新时代的企业财务审计。 第二，加强对企业财务审计人员的教育培训，由于在网络技术这一个大的环境下，很多数据均需要通过计算机来完成，而在传统的企业财务审计下，财务审计人员大都通过纸笔来完成，这对财务审计人员是一个挑战。所以应加强对企业财务审计人员的教育培训，定期进行计算机技术培训及相关网络知识的教育，以提高企业财务审计人员的综合素质，提高企业财务审计人员的录入的正确率和自检意识。 第三，由于网络黑客及网络病毒的存在，导致网络财务数据极易受到攻击，解决这个问题需要配备可靠的硬件设备及软件，而且应设置专用的内部局域网，以提高网络的安全性。在进行数据录入的工作时，尽量采用扫描技术，并将数据进行压缩处理后用移动硬盘进行存储，以将错误和风险降至最少和最低。 第四，在网络技术下，应注意保留财务的原始数据，这个一般是纸质的，也就是在网络技术环境下的企业财务审计，应该辅助以传统的企业财务审计方法，以为企业财务审计数据提供强有力的依据。 第五，审计应有一定的针对性，在网络技术环境下，应设置严格的审计检查程序，及时检查被审计单位的权限设置，发现问题及时采取措施，控制事态进一步发展。另外，采用一些有效的辅助软件核对电子账目，并检查凭证的真实性，资产以及负债的合理性，有效的实现对企业财务审计的工作。 第六，只有在审计人员经过相关负责人同意后，才能对审计程序和审计方法采取相应的措施，而且应采取其它方法对审计人员进行必要的监督和管理。 网络技术是一把双刃剑，在它给我们工作带来方便的同时，也给我们的传统做法带来了挑战。我们应该积极的应对这种挑战，也只有这样才能更好的顺应社会发展的潮流，也才能使企业财务审计工作更能符合实际。 五、结束语 在网络技术时代，企业财务审计发生了很大的变化，比如审计媒体介质、审计程序及审计信息平台的变化等，作为一名审计人员，应该不断学习，不断探索，不断在实践中总结经验，只有这样才能不断提高自己，也只有这样才能为企业财务审计工作做出更大的贡献。 浅谈网络环境下的财务审计:关于加强网络财务平台在财务审计监督中作用的思考 【摘要】加强财务审计监督，必须与时俱进，充分利用现代互联网技术，建立网络财务平台，逐步完善相关的财务审计管理软件和硬件设备建设，重视人才队伍和制度建设，形成财务审计监督网络财务平台科学有序运行。 【关键词】加强，网络财务平台，财务审计监督，作用 财务审计监督，一般是指依据国家有关政策、法规和制度的规定，针对有关对象，从资金运动的角度，揭示、分析和控制经济活动，制止经济活动中的弊端和违法行为，威慑和制约不法行为，保证经济活动的正常运行，促进资源的合理配置和有效利用，从而实现科学发展的目标。 在具体的实施过程中，按照不同的监督主体，财务审计监督分为内部监督和外部监督；按照不同的监督内容，可以分为财务状况监督、财务成果监督和财经法纪监督；按照不同的监督阶段，又可分以为事前监督、事中监督和事后监督等等。 在我国，现已进入十二.五经济建设的新时期，作为发展经济的重要保障职能之一的财务审计监督如何更好地发挥作用，是一个值得研究和深思的问题。本文试图从分析经济建设中有关财务审计监督的现状及原因入手，提出加强网络财务平台建设，充分发挥财务监督中的作用的相关建议与大家共同探讨。 一、目前经济建设中财务监督的不足与原因分析 从目前我国国民经济发展和各项建设的现状看，财务审计监督虽然发挥着重要的作用，但由于我国国民经济情况的复杂性和历史造成的种种原因，还存在不少不足之处，无论是从信息反馈的正确性、及时性和客观科学性，到监督过程的事前预见、事中控制和事后处置，及监督主体设置的合理性等都存在一定问题。财务监督在国民经济建设中发挥的作用离国家和人民的期望还大有可改进之处。 1.监督信息的失真性。这无疑是造成监督困难的首要原因。在我国的国民经济运行中，经济数据的失真，可是一个老大难的问题。就拿各级政府部门都相当重视的GDP来说，2010年，31个省市区统计出来的数字相加为43.0038万亿元，而国家统计局的统计数为39.7983万亿元，二者相差近3.2万亿元，也就是说各省之和比国家统计局的数字多出8.05%，几乎是国家一年的增长比率。要知道，这可是国家专业性最强的最高权威机构出来的数据停息呢！更不用说在目前实施财务监督审计的对象，是千千万万个不同的利益主体，其真实程度的保障性可想而知。如果输入信息的失真，实施真正的财务审计监督自然困难重重。 2.监督方式的滞后性。财务审计监督作为一项政策性强、业务要求高的审计监督活动，要求具有先进的审计监督手段和方法。目前，我国财务审计监督手段还比较落后，滞后于被审计单位。一是财务审计监督监督方法滞后。事后查处多，事前和事中控制少。二是现代信息技术在财务审计监督中的开发运用滞后。传统的人工检查手段仍占主流，手工操作的查账方法运用的多，信息技术系统科学的实质性审查方法运用的少，亟待发挥计算机在审计查证、分析复核、信息收集、筛选等方面的优势，提高审计质量和效率。2009年2月11日中国轻骑集团有限公司董事长张家岭因犯多种罪名被判处无期徒刑，同案的其他11名被告人分别受到相应的刑事处罚。作为被告单位，中国轻骑集团有限公司（简称轻骑集团）因犯信用诈骗罪。被判处罚金1000万元，轻骑集团光速分公司因犯偷税罪，判处罚金1200万元。济南审计局的工作人员说，按规定，应每隔两三年对其进行一次常规的经济责任审计监督，然而，即使这样的长周期审计监督也因为各种原因得不到落实，而使企业财务问题越来越大，一发不可收拾。什么原因呢？可以讲，与我们落后而且滞后的监督方式有很大的联系。不从资金运动源头开始，及在资金运动过程的相关环节实施有效监督，直到结果出现时再去，不良后果已经酿成。 3.监督机制不够系统性。以国家对国有企业的财务审计监督为例，各级各类监督可谓不少，有上级对下级的，地方主管部门对企业的，国家主管部门对企业的，地方财政部门对企业的，中央财政部门对企业的，还有各级各部门对企业的等等。由于政出多门，标准不一，自然谈不上系统性，这种各行其是做法，作为被监督对象的企业众口难调，有苦难言。这种机制既加重大家的负担，也达不到监督的初始目标。不理想的监督结果，与监督机制的系统性不够完善有很大关系。 二、网络财务平台在财务审计监督中的作用 目前网络财务平台的日益巩发展和完善，为完善运用改进财务审计监督现况提供了可能。网络财务平台具备直接参与和获取原始信息的能力，如果从信息产生的源头就与负责审计监督职能的相关部门连接，并按相应的监督要求建立标准化的信息输入，引成直接互联的网络财务平台，既可以摆脱信息层层传递过程中因人为因素造成的失真，又可以极大地提高效率，一举多得。因此，只要科学设置和合理地运用网络财务平台，就能极大地改善信息失真的问题。 利用网络财务平台过程监控的优势，也能改变监督滞后的现象，网络财务平台可以对有关资金的管理采用事前设定科学的运行程序和动用的步骤，并在网络控制下，对资金流动和使用方式及对象，实施全过程的有效的监督，如出现各种不符合规定的偏差，立刻锁定，使监督在违规违法行为要出现时就能介入监督措施行为，从事后变事先控制，避免到违规结果已产生成为难题时才处置。 网络财务平台的互联功能，还为不同系统不同管理部门相互关联，提供了相应的平台，因此，如果运用得当，建立可靠的网络监督系统，打破条块分割，实现数据共享，标准统一，达到事半功倍的效果，是完全可能的。网络财务平台的应用，在其他领域取得成功的不少，如在银行系统、民航系统和铁路运输系统等；在有的地方税务部门，已成功设置和运行网络报税、纳税系统，利国又利民，应该可以作为经验借鉴。 三、利用网络财务平台强化财务审计监督的相关建议 要建立起一整套确实有效财务审计监督的网络财务平台，是一个长期努力的过程，这里有设施设备等硬件的逐步完善问题，也有人才培养和应用软件开发的等必不可少的历程，及相关部门系列化要求的系统整合等等问题。因此，以自己的思索认为： 1.建立一套适应财务审计监督需要的数字化系统。作为系统要求的硬件设施，在目前条件下建立并不难，因为电脑为终端的网络，已进入家家户户，更不要说一般的单位，是可以承受的投入。相对的难题是能否按控制要求建立起运用统一的标准录入数据，相互传输，做到数据共享的软件应用系统，从而能对产生的数据能够实施动态的分析、监督、控制和管理。这就需要能予以高度的重视和相应的投入，才能实现 2.对需要实施监督的要求，要进行系统性的整合，也就是说，要把各级各部门需要实施的监督项目和内容进行分析归类，成为可统一处理的数字式基本模块。各个被监督对象，根据财务审计监督的需要，从自己的输入终端进行数据输入，通过网络成为各监督主体所使用、控制和管理，从而形成系统性的网络财务审计监督体系，达到对监督对象进行全方位全过程的全面监督。 3.还要重视人才队伍和制度建设。与其他工作一样，人才是关键，培养和造就一支既有财务监督需要的专业知识又能掌握相应的数字化技术的人才队伍，是成功之路的基础，他们在熟悉业务的同时，还须有原国家审计署负责人李金华所说的甘当国家财产看门人的思想境界，才能不负众望。完善相应的法律制度建设，无论从长远角度还是现实需要，对于网络财务审计监督工程的同样是必不可少的支撑条件。实施监督的主体和被监督的对象之间，应有权力、责任和义务应予以明确规范，不为各方利益所牵制，做到有法可依，执法必严，违法必究，严格执法。要避免那种如环境出问题，撤环保局负责人的职；大楼火烧，拿电焊工问罪之类的笑话。只有法律制度的确切保障，才能有财务审计监督网络财务平台科学有序运行的良性循环。 浅谈网络环境下的财务审计:网络环境下的财务审计问题的探讨 摘要：本文以企业财务审计工作的开展为研究对象，以网络环境为着眼点，首先就网络环境对财务审计的变革影响进行了简要分析，进而就在网络环境下，企业财务审计工作应采取的完善措施进行了详细说明，上述相关问题的研究与分析，希望能够引起各方工作人员的特别关注与重视。 关键词：网络环境 财务审计 变革 完善措施 分析 在市场经济体制环境作用下，针对企业进行财务审计工作的最主要目的是：对企业在一定时期内的资产、负债、以及盈亏情况进行真实且可靠的反应，对企业财务收支过程当中所存在的各种违法违规问题进行有效查。以确保对企业所有者权益的合理维护，防止企业资产出现流失。企业财务审计的结果最终会通过审计报告以及审计意见的方式呈现出来。可以说，做好企业财务审计工作，是明确企业发展方向的关键途径之一。特别是在现代信息技术的促进作用下，财务审计工作网络化转型的重要性不断凸显，需要引起相关人员的关注与重视。基于此，本文即针对上述相关问题，展开深入的研究与分析。 一、网络环境下财务审计的主要变革分析 同传统意义上，以手工模式为背景的财务审计工作相比，网络环境下的财务审计工作，在开展过程当中，主要针对财务数据的处理方法进行了一系列的调整与优化。具体而言，主要表现在财务数据处理环境、以及数据处理过程这两方面： （一）在数据处理环境方面的改变 在网络环境下背景下，企业经营管理过程中所生成的，包括合同资料、订单资料、发票凭证、银行回单凭证等在内的原始传票信息仍然以有形的形态，通过手工输入方式进行归档保存。除上述数据资料以外，其他相关的财务数据均转化为电子式，并储存于集群系统的远程服务器终端当中。同时，相关的记账凭证以及财务报表仅会在结账环节、以及上报环节当中表现为有形的档案形态。对比常规意义上的财务环境而言，网络环境下的财务核算是基本建立在电子数据处理平台基础之上所实现的，财务核算体系的两头有形，但数据处理的过程相对虚拟。 （二）在数据处理过程方面的改变 建立在网络环境背景下，企业相关业务信息的归集、合并、乃至加工指令的完成，需要通过用户自定义数据关系的方式实现。以制造型企业为例，在网络环境下，企业管理信息系统数据平台当中所涉及到的中转物流数据信息均通过计算机模式进行储存与管理。工作人员的主要任务仅体现在：对物流数据数量的维护方面。企业运行过程中当中，由制造行为所生产的相关制造成本的计算工作则多是交由管理信息系统，建立在对成本计价方式、以及成本计算公式应用的基础之上所实现的。当中，相关数据的计算与界定主要按照如下方式实施： 1、在有关原材料入库成本的界定方面，主要以企业供应链系统订单数据以及采购发片校验数据为依据； 2、在有关出库成本的界定方面，主要以企业发出计价方法下（单位成本*出库数量）为依据； 3、在有关半成品成本的界定方面，主要以企业产品成本修正（修正/定额成本*在线数量）为依据； 4、在有关产成品入库成本的界定方面，主要以企业收发存平衡公式为依据； 5、在有关产成品出库成本的界定方面，主要以企业发出计价方法下（单位成本*出库数量）为依据。 二、网络环境下企业财务审计的完善措施 在网络环境下，对于企业财务审计工作而言，最为和新兴的变革体现在财务数据的处理方面。因此，就要求建立在对集群系统财务数据处理特点予以充分考量的基础之上，立足于传统财务审计方法与内容，进行合理的改革与完善。一方面，需要对财务审计内部控制的评估范围进行扩大，另一方面，需要对有关企业财务审计数据的处理进行合理改进。具体而言，需要重点关注以下几点问题： （一）对内部控制评估范围的合理扩大 从宏观意义上来说，建立在网络环境下的企业财务审计工作，在有关数据处理方面的内部控制主要需要体现安排的合理性、以及控制的有效性。其中，安排的合理性所指的是：建立在网络环境下，以确保企业资产安全以及相关信息真实为目的，以企业管理信息系统为对象，所实施的一系列控制措施。当中主要包括以下几个方面的内容：1、职责分离；2、授权控制；3、职务轮换。这部分控制措施的主要特点是：尽管其职能分工以及管理结构在网络环境下出现了一定程度上的调整与改变，但有关这部分控制措施评估的着眼点仍然与传统意义上基于财务环境的内容基本一致。而控制的有效性所指的是：确保企业在经营管理过程当中所生产的相关管理信息数据，能够在企业管理信息系统当中确保储存的良好、运行的可靠。当中主要包括以下几个方面的内容：1、信息可靠；2、信息安全；3、数据处理有效。从某种程度上来说，对于控制有效性的评估，与对系统运行性能的评估是基本一致的。特别是针对数据网络设置以及软件设计方面的评估内容（包括口令管理操作、权限管理操作、备份管理操作、数据接触分类操作等）来说，以上述内容为对象的评估，在一定程度上超出了CPA的专业胜任能力。因此，必须通过对相关专家工作成果与经验的借鉴来进行评判。换句话来说，在承接企业财务审计的会计师事务所审计过程当中，需要构建专门的信息技术部门，配置软件技术以及网络技术的专业型人才，以确保充分的适应网络环境下，企业财务审计内部控制方面的主要变化。 基于上述分析，不难发现：建立在网络环境的基础之上，有关企业内部控制评估中对于企业管理信息系统方面的评判是至关重要。做好此环节工作，对于审计意见的正确发表、以及审计风险的合理控制而言也是尤为关键的。 （二）对审计数据处理的合理改进 在网络环境下，审计人员配备手提电脑出外勤，这一现象是比较普遍的。然而，在实际性的审计工作当中，手提电脑终端的主要使用目的在于：其一，形成电子化的审计工作底稿；其二，辅助完成对后期审计工作报告的撰写以及处理。不难发现。建立在网络环境的背景下，企业在日常经营管理过程当中所产生的业务数据以及财务信息规模不断扩大，而这都需要加油审计工作人员完成。在此环境因素的作用下，审计人员仅依赖于对电子数据表格软件的应用，显然不足以达到提高审计工作效率的目的。与此同时，在成本效益原则纳入社会审计考虑范畴的背景下，抽样的样本选择范围以及抽样比例是必会受到数据规模的显著影响，进而也有可能导致企业财务审计中，审计证据的适当性与充分性存在缺失。 浅谈网络环境下的财务审计:现代网络技术在企业财务审计中的应用 摘要：财务审计是企业财务管理中一个很重要的步骤，它直接关系着企业的效益。有效的实施企业财务审计工作，可以加强企业内部控制，有利于企业的管理和发展。随着我国的经济发展，对经济的管理制度也日渐成熟。如何采取更好的措施管理企业财务审计是越来越多的企业愈加重视的问题。二十一世纪是网络的世纪，网络技术以它绝对的优势被广泛应用于各行各业。在企业财务审计中亦如此，传统的手工审计已无法满足时代的需要了，充分利用网络技术，实行新的财务审计办法。这种全新的模式给企业带来了机遇和挑战。本文对网络技术在企业财务审计中的应用模式以及相应的防范措施进行了分析。 关键字：企业发展；网络技术；财务审计；应用；信息；数据 改革开放以来，我国在经济和科技方面都取得了飞跃的发展。如今，网络技术以它方便、快捷的优势被广泛应用于社会的各个行业中。将网络技术应用到财务审计中有效的提高财务审计的效率，去除了传统的弊端，而网络技术带来方便快捷的同时也带来了一定的风险。如何将网络技术应用到实际工作中实现网络财务审计又避免网络的风险，是企业不懈努力探索的目标。 一、网络财务审计的概念 财务的审计工作是对企业的经济计划进行审核，检查活动计划的可行性和合理性。要对其经济活动的合法性进行监督，其活动是否违法国家法律法规及当地相关部门的规定。要对于企业的策略方针、工作流程规范及政策制度等等进行监督和控制，以此保证企业的经营活动得以顺利运行。还要对其真实性和有效性进行必要地监督。企业财务审计部门在进行审计的过程中要仔细的审查财务收入支出的报表、统计数据等是否真实，企业是否履行了自身的经济责任等等。除此之外，审计另一个重要的职责就是评价。要完成对企业内部控制的评价，还要加强对企业的社会效益和经济效益的评价。要充分掌握企业财务的收支情况和生产经济活动并严格审查。对企业所取得的业绩作出公正、合理的评价和意见，最后发现和分析影响企业的因素并采取相应的措施，为企业的发展尽职尽责，发挥财务审计的价值。 网络是一个互相交流的平台，每个人可以自由的上传和下载资料，网络技术是通过互联网将分散的资源融为有机整体，从而实现共享和交流的功能平台。这种资源涵盖了所有的范围，从各种硬件到软件到各种数据等等。我们可以在上面搜寻所有我们需要的信息，还可以互相传输、共享资源。网络财务审计就是改变传统的审计模式，结合网络技术和企业财务审计的特点而形成的一种新模式的财务审计。采用网络审计模式可以充分利用网络的开放性特点从而拓宽财务审计的空间和范围，这样有效的加强了企业财务的监督力度，也对财务审计人员的互相合作与交流提供了更方面的平台。网络财务审计具有网络的共享性，通过这种共享，在不同地点和部门的审计人员可以很方便快捷地获取到所需信息，并将统计结果共享，大大的提高了数据工作的效率。除此之外，利用网络财务审计可以提高财务设计的时效性。它可以对企业财务实行适时有效的监督和审查，可以在第一时间充分掌握财务的情况，及时发现审计工作出现的问题，大大的提高了审计工作的时效性和审计力度。 总之，网络财务审计的运用，为企业的财务审计工作带来了极大的便利，同时也带来了很大的挑战和冲击。而作为财务审计人员，必须跟上时代的步伐，适应社会的发展潮流，积极学习新的技术应对挑战，积极的学习和使用新的审计方法，并不断的发现问题和改进，提高审计的效率，促进企业的发展。 二、网络财务审计的潜在风险 新的财务审计模式充分的利用网络，改变了传统的审计模式，大大的提高财务审计的效率。但是，网络潜在的弊端也为网络财务审计带来了很多的风险。首先是网络的天敌-木马、病毒。由于企业之间存在着激烈的竞争，可能会导致对手采用不良的手段，或者网络黑客的破坏。一旦网络遭到了木马和病毒的侵袭，或者软硬件出现故障，发生系统崩溃等等，就可能造成数据的丢失或者篡改，就会对企业造成巨大的损害。另外，采用了网络财务审计，审计的数据没有经过企业各部门的层层审批，没有得到相关负责人的盖章和签字，而网络数据是可以随意的拷贝，这就容易造成伪造数据，降低了审计数据的可靠性。最后，网络审计数据是通过人为的录入电脑，如果数据录入员的工作能力不够或者职业素质低下，或者在录入的过程中受到外界客观因素的影响，就可能造成数据录入错误。 三、网络财务审计的安全措施 网络财务审计有它的优势也有缺陷。因此在实际的工作中，我们要努力找出措施改变这些缺陷，以更好的实现财务审计工作开展，具体的措施可以通过以下几个方面。 1.建立健全的网络财务审计制度并不断的完善，只有一个明确的制度才能为审计工作顺利的进行提供保障。新的制度要注重提高各种审计手段的操作能力和适应能力。从而解决传统审计模式中无法解决的问题。现代企业的管理对部门的职责以及业务范围进行了很细致的分工，因此，表面上看起来他们好像互相分离，各不影响。而实际上它们有着紧密的联系，企业的运作需要各部门的协调合作才能完成，而企业管理系统也不仅仅是简单对人和经济的管理，同时也注重财力、物力、产品、销售市场、供货渠道以及时间和空间的综合发展。所以，企业在选择网络方案的时候要求财务系统和其他各部门和业务管理系统紧密连接。以实现企业财务和业务的一体化。在实行网络财务审计的时候，必须要把这一点作为网络方案的前提。 2.提高审计人员的整体素质。任何活动都是以人为主体，因此，要提高网络财务审计的质量与效率，最重要的是加大对人员的管理。企业如果想全面提高网络财务审计的工作质量，就必须要重视提高财务工作者的基本素质。可以在挑选人才的时候聘请具有丰富的工作经验的人才，在日常的工作中，要注意对审计人员的能力进行检测评估，并组织一些培训或工作交流活动，引进一些优秀的经验。制定合理的奖励与惩罚的考核制度，让审计人员在制度压力下激发动力的同时，以奖励来唤起他们的积极性。人是企业中最重要的资源，不管技术手段有多么的先进，都必须通过人的操作。因此，企业要重要对人力资源的重视和投入，要提高网络技术在财务审计的运用，首先要提高审计人员对网络技术的技能。要同时提高审计人员及各管理层的能力培养，只有企业的各级人员都能熟练的运用网络财务审计系统，才能整体的提高网络财务审计的质量。 3.建立安全的黑客抵御系统。为了保证财务审计数据的安全性，企业应该引进高端的软硬件系统，并配备相应的黑客防御系统，同时对于重要的数据进行扫描认证，避免非法人士恶意盗用，同时必须做好重要文件的备份工作，以防止意外丢失或损毁。既然网络的特点之一就是资源与信息的共享，那么企业的商业机密的安全及系统安全的可控性必然是网络化建设中的重点。特别是当今网络化的建设正向着Internet与办公自动化的方向发展，企业更是要注重系统的安全性。如何运用好网络这把双刃剑，趋利避害，根据自身的特点选择网络必然也是网络建设的重点。 4.提高原始数据的保存力度。虽然原始数据没有经过专业处理，数据量大，数据繁琐，但是由于它具备最原始的数据资料，能够保证数据信息的科学和准确性，因此，企业应该建立专门的原始数据保存系统，以方便后期的数据搜索和调用。 5.审计应有一定的针对性，在网络技术环境下，应设置严格的审计检查程序，及时检查被审计单位的权限设置，发现问题及时采取措施，控制事态进一步发展。另外，采用一些有效的辅助软件核对电子账目，并检查凭证的真实性，资产以及负债的合理性，有效的实现对企业财务审计的工作。 6.完善审计监督工作。为了保证审计数据的可靠性和安全性，必须建立完善的数据监督体制，数据分析汇总之后必须经过主要负责人的认证和审批才能进行下一步的具体操作。 四、结语 总而言之，利用网络技术可以为我们的财务审计工作带来极大的便利，但是也随着带来很多的风险，也为企业的发展带来更多的挑战。为此，需要广大的企业工作人员充分发挥自己的专业优势，合理的利用网络技术，将网络财务审计发展的更加完善。

林业会计管理篇1 我国地形复杂且气候多样，林业资源呈现出多样化的分布状态。当前林业行业的管理模式依旧采用过于陈旧的粗放型管理手段，导致资源被过度开发和利用，这样不仅阻碍了林业资源的可持续发展，还破坏了生态环境。因此，做好林业的管理工作至关重要。林业管理工作的开展离不开高质量的财务会计工作作为支撑。在新时期，应有效做好林业财务会计工作，全面提升财务会计工作业务水平，促进林业管理工作的有效落实，以此推动林业资源的可持续发展。针对新时期林业财务会计工作存在的问题展开具体的分析与讨论，为相关工作提供参考。 1林业财务会计工作 林业单位是一个综合性较强的联合组织单位，其所涉及的业务范围较广，主要包括植树造林、育苗、森林防护及木材生产和加工的森林工业等。并且，一部分的林业单位会涉及相关的机械设备修配业务等，部分已经实现政企合一的林业单位会增设相应的社会服务功能业务。为了进一步适应和满足林业单位对自身经营的要求，会计工作需要基于林业单位的综合性业务特点，全面涵盖各项不同的专项会计内容，但这在实际工作的开展中很难实现。林业单位可以引进林业会计专业人才从事相关工作，以林业单位的业务经营内容为特点，充分体现林业会计自身的独特性。 2新时期林业财务会计工作存在的主要问题 通过分析与了解新时期林业财务会计工作存在的问题，提出针对性的解决措施，可以确保林业财务会计工作的全面开展，保证林业财务会计工作的开展质量，有效协调和配置各项资源，提升资金利用率，促进林业的可持续稳定发展，提升林业部门的经济效益。新时期林业财务会计工作存在的问题主要包括以下方面。 2.1林业会计核算体系方面 就林业会计核算体系方面而言，其存在的问题主要有两个方面。首先，核算对象不够全面。林业财务会计会定期核算林业部门的收益，目的是核实部门内部资金的流转情况，以便给资源的均衡配置及部门决策提供可靠的数据信息。其中，林业财务会计核算的对象主要是流通在市场上具备交换功能的货币收益。但是在实际的林业生产经营活动中，会产生一部分社会效益和生态效益，而这部分效益却不在林业会计核算的范围之内，导致最终的核算结果与林业部门的实际情况不符，影响了相关信息的决策。其次，未充分考虑资金的保全问题。育林基金是保证林业可以再生产的主要物质基础。就目前的林业管理而言，林业主要是在财政部门的统筹规划下开展管理工作，在一定程度上增加了林业单位再生产的维护难度，导致林业部门的资金无法得到有效保全，给资金的正常运转带来风险。此外，有关林业单位在管理林业资源时所采取的方式是根据历史成本展开计量，并将资金分为管理费用和造抚成本两个部分，但是一旦有林业资源被砍伐，所产生的费用将会被直接计入林业的生产成本中，这样给核算值造成一定误差。在具体核算时，若只核算初始的投资资本，就会忽略货币的时间价值，进而影响资金的保全工作[1]。 2.2林业会计监督体系方面 当前林业财务会计工作在开展过程中，不仅在核算体系方面存在问题，而且在监督体系方面存在一定问题，具体表现为两个方面。首先，会计信息披露不够真实。当前，许多地区的林业部门对于会计信息的披露仍采取传统的记账模式，财务“蒙头”搞核算，仅对已成为事实的经济业务，根据预算等情况进行清理核算，局限于对业务发展结果的管理，无法掌握一项业务的整体发展过程。过程变化与财务规定融合度低，给会计信息增加较多不确定因素，无法保证会计信息的准确性。其次，内部监管力度不强。在林业的可持续发展中，许多林业部门虽然设立了相关管理机制，但是在部门内部未设置监督和管理机制，缺乏强有力的监督，相关管理工作无法得到有效落实，管理质量无法得到充分保障。有些林业部门虽然设立了相关监督机制，但是监督工作的开展只是流于形式，并未真正落实，给相关工作的开展带来了不利影响[2]。此外，有些林业部门在设置会计监督体制的组织结构时，只考虑了行政管理实施过程中的便捷性，并未充分考虑各组织机构的职责和权利，导致在开展工作过程中常出现各种问题，影响了林业部门整体的会计监管水平。一旦会计监督体系方面存在问题，就会导致整个会计监督系统出现管理层次较多的现象，进而影响会计监督工作的整体效率[3]。 2.3财务会计人员的综合素质不高 根据相关规定可知，会计从业资格人员每年必须有不少于24h的培训时间，即使是高层会计人员也应有不少于22h的培训时间，其目的就是帮助会计从业人员继续接受新的知识，提升自身的专业技能。当前仍有许多林业部门的会计人员无法满足培训时长的要求，并且多数人员的培训也只是流于形式并没有真正学习和落实培训内容。林业部门对会计人员的重视程度不够，使得林业会计人员的整体综合素质偏低。由于缺乏对新知识的了解，导致许多会计人员并不清楚当前最新的规章制度。其采取的会计核算体系和使用的会计管理方法较为落后，不能满足当前林业会计工作的需求，给林业部门资金的高效化管理带来了影响。会计人员能力不等，日常所接触业务不同，因此，其所应接受的培训内容也应不尽相同。当前，财务会计人员的培训大多是由财政部门统一组织的，未考虑到培训内容的实用性和差异性，使得培训内容不具差异化，从而影响了财务会计人员的整体综合素质[4]。 2.4财务会计工作的质量和效率较低 一直以来，在我国传统林业财务会计管理模式的实施过程中，财务会计工作者已逐渐建立起相对固定化的工作处理模式和习惯，但传统模式存在问题及不足，给当代林业财务会计工作的开展造成了不利影响，严重降低了工作效率和质量。在传统的林业财务会计管理模式中，主要依靠人力劳动进行相关信息数据的统计与核查，这对财务会计人员的工作经验等具有较高的要求，同时面临着信息数据过于庞大和复杂的压力，加之部分工作者自身的工作效率较低，影响了林业财务会计工作的有效开展。 3新时期做好林业财务会计工作的建议 3.1建立健全林业财务会计核算体系 健全的林业财务会计核算体系可以为财务会计工作的高质量开展提供重要的理论依据和制度支撑。要确保会计核算能够更加贴近林业部门的实际发展情况。首先，要确保会计信息披露的真实性。在新的财务会计核算体系中，应尽力解决原有信息的缺陷问题，有效改变传统财务会计管理方式，全面提升会计信息披露的真实性和全面性，确保会计信息真实反映出林业部门的实际经营状况以及林业资源对生态环境的影响[5]。其次，在新的财务会计核算体系中，应充分考虑林业生产经营对生态效益和经济效益的影响。结合林业部门的工作实际，对相关的会计制度予以完善，为会计核算工作的开展提供更好的指导作用。在完善财务会计核算制度时，不能过度追求经济效益而牺牲生态环境，要努力平衡生态效益、经济效益和社会效益三者之间的关系，保障林业的高质量发展[6]。 3.2有效完善林业财会监督体系 没有强有力的监督，会计核算工作的开展就会流于形式。林业部门要更加贴合时代发展，做到管理制度的与时俱进和创新。首先，要构建完善的财会监督体系，确保各项工作的有效落实。其中，林业部门应完善会计制度的建设工作，以确保部门内部的监督体系能够日趋完善。其次，相关部门还应不断建立健全内部控制管理制度，从以下3个方面具体落实。一是应有效完善国有资产的购置、领用、维修等方面的管理，避免出现国有资产流失以及资源浪费的情况，从而实现资源利用的最大化[7]。二是建立资金使用管理制度。一个部门的资金运转情况既反映了其目前的实际经营状况，也决定了其未来的发展方向。建立资金使用管理制度能监测资金的使用动态，了解各笔资金的使用状况，确保收入与支出的有效平衡，提升部门的总体经济效益。三是完善林业部门的内部监督机制。资金的管理不应搞“一言堂”，财务会计人员应该参与到业务发展预测、决策和过程控制中，这样才能更好保障管理的合理性。内部控制工作应贯穿于整个林业部门财务会计过程中，及时发现可能存在的风险问题，规避相关违规违法现象的发生[8]。 3.3开展林业财务会计人员培训 财务会计人员作为林业财务会计工作的主要参与者和实施者，其专业水平的高低在一定程度上决定了财务会计工作的水平。首先，要加强对林业会计人员的专业技能培训工作。密切关注国家会计政策的调整，根据政策调整及时更新会计人员对工作的处理方式。另外，培训的内容应具备一定的差异性，应针对不同专业不同部门的人员进行差异性的培训，最大化地发挥出培训工作的作用。其次，转变工作观念。新时期，林业工作应顺应时代潮流，将传统的财务会计向管理会计转变。在大数据时代，传统的记账职能已逐渐被取代，会计工作不再是单纯的核算，还应掌握部门业务的具体内容、管理流程和风险点，实现业财融合。财务会计工作应以预算和绩效为中心，将预测、决策、规划、控制和分析等职能密切衔接起来，形成一个动态的财务管理体系，真正意义上实现事前审核、事中控制和事后评价全链条闭环管理，全面提升财务会计人员综合素质。 4结束语 不断研究与分析新时期林业财务会计工作存在的问题及建议，对全面提升林业财务会计的工作水平、做好林业部门财务经营状况的有效核算、全面提升林业部门的经济效益以及促进资源的可持续稳定发展都具有至关重要的作用。因此，相关部门应认识与了解新时期林业财务会计工作存在的主要问题，从建立健全林业财务会计核算体系、有效完善林业财会监督体系以及提升林业财务会计人员专业能力和综合素质3个方面有效做好新时期林业财务会计工作，确保在财务会计工作中不断积累经验、开展实践，努力构建一支专业性强且综合能力高的财务会计人才队伍，促进财务会计工作的顺利开展，提升林业部门的经济效益、生态效益和社会效益。 作者:许国燕 单位:江西九连山国家级自然保护区管理局 林业会计管理篇2 引言 21世纪，时代在发展，制度在创新，管理模式和工作方式方法也在不断地更新和改进，数据处理的信息化、各种财务管理软件让财务工作更加智能化。改变传统的手工记账、账本记账的方式和方法，智能化办公让票据的录入更方便、更快捷，让数据分析更精确、更省时、更高效，让企业决策者在决策上更有据可循。当然，我国的会计信息化在林业企业的财务管理中，还存在诸多问题和不足，需要及时完善和整改。 一、林业会计工作的价值和意义 林业会计是我国诸多企业会计中的一个重要工种，在林业发展和生产经营中发挥会计职业应有的作用。由于林业行业不同于其他行业，也使得林业会计的工作方法和工作内容与其他行业的会计有所不同。在现行的国家统一会计制度下，从林业的行业特性考虑，研制出符合自身行业性质的管理、内控、运营、信息化、核算、分析、决策的管理体系。在成本分析、生产经营、企业销售推广、内部人员管理等方面提高管理层次，并提升向上的维度空间。 二、林业会计工作中存在的管理问题 （一）会计管理职能重视不足 在企业的会计工作实践中，相关的制度和政策不断更新，在制度的执行过程中，难免有一些不足和需要改进之处。林业会计在工作中受到林业系统领导的直接管控，想在财务管理上有所创新有所突破难免受到束缚。在漫长的林业改革实施过程中，所有权和经营权分离，条线监督作用一直未能得到充分的发挥。 （二）会计核算职能偏离初衷 会计核算职能体现在对业务的客观描述和金额数量上的确认，以货币计量的核算方式对业务的全面、翔实的记录，用借贷记账法对业务内容进行登记，运用一定的账务处理程序进行结账、出具财务报表，在四表一注里体现核算的最终成果。然而基础数据的来源如果失真，便会降低核算的整体准确度。让监督职能发挥失常，将与监督的实质相背离。 （三）会计质量仍需提高 广大会计从业人员是决定林业会计工作质量和效率的关键要素，无论是基层工作人员还是高级管理人员，在林业会计工作进程中都发挥着应有的推动作用。在林业系统内需要逐步推行从业人员继续教育制度，注重会计工作人员的初级、中级、高级职称的素质教育和培养，强化职业道德和职业操守，尊重知识型员工，强调技术力量的重要性，关注业务能力的培养，提高管理人员的认知水平和思维境界。（四）核算重点分布不均林业发展有着经济与生态发展的双重作用，在具体工作开展中，林业会计核算的工作重心放在经济效益上，对生态效益的效能未能充分重视。这对这个行业的可持续健康发展非常不利。从生态平衡角度出发，在财务决策上要以发展的角度看问题，以全球生态和绿色健康的理念出发，用战略的眼光科学决策，有主有次。 三、林业企业会计发展的障碍和束缚 （一）林业企业会计从工作内容上与其他企业有本质的差别，具体可以先从成本核算的内容及成本核算工作量上看： 1.成本核算内容范围广 林业的生产经营活动与很多行业都有业务往来，如畜牧业、种植业、工程建设、家装建材、交通运输、物流搬运等。林业是众多行业发展的初级材料提供者，在气候改善、提高水质、维持生态等方面起到重要作用。作为林业系统的会计工作者，要能够认真记录、量化，科学分析、决策，定期对数据进行横向和纵向的比较值和比率进行分析，依靠各种财务指标对林业业务发展提供分析依据。 2.成本核算工作量复杂 在林业系统的各项经济业务开展过程中，作业的工作环境中露天作业占比较大，作业难度和复杂程度受自然条件影响较高。在林木种植、生长、砍伐的各个阶段，如何能够做到因势利导、有序可循，科学合理地安排各项活动的时间，配合各个树种的生命周期以及土壤气候的变化。在砍伐和运输过程中，合理分配人力、物力，调整机械效率，在燃料消耗和运输车辆的选用上，进行科学周密的计划，对于不同林木的采伐应采取不同的设备做好运筹。林业的木种应按照林木年龄、林区范围等设置各级明细账，做到账目清晰、明了，层次分明，便于查阅。 （二）财务会计工作在工作环境上与其他同行业企业会计相比也有自身的一些劣势具体可见以下几个方面： 1.对于信息化的意识不到位 林业企业对会计信息的重要性整理认识意识不足。在众多的林业从业者中，会计信息实施正逐步搭建和完善。在信息化推进过程中，应转变从传统人力体力的基础劳动到电脑智能化办公云计算等的工作模式，基础会计工作人员的信息化、智能化意识淡薄，缺乏在整体认知和管理方法创新的勇气，对经济效益的作用淡化。 2.财务数据共享难度大 企业财务的经济活动开展需要依靠信息、技术、资金、人员的协调统一。如何协调各个部门发挥集体合力，在资源上充分共享是实际要面对的问题。目前阶段林业企业的会计工作还体现在业财融合上不够充分。信息真实、完整、可靠、及时是企业会计信息发展的目标。在处理信用拥有权限和内部管理方式上，应加强信息管理的时效性，保证信息安全，促进信息安全平稳发展。 3.会计工作人员的素质有待提升 因为地理位置偏僻、生存环境较差，林业系统的企业普遍面临引进高端人才的困难局面。相对于北上广深等大城市来说，林业行业对于高端人才的吸引力小，在目前我国林业会计人才队伍中，普遍处于中低层次、知识结构贫瘠，对国际会计、外贸会计了解不足，国际视野不高，对新生事物的认知程度不高，基础知识固化、思维僵化。 4.政策法规有效性和影响力欠缺 相关系统管理部门对林业会计工作的重要性认识不足，任何政策法规都有其法律特有的滞后性，这使得其法律效力低。在金融诈骗和网络犯罪频繁发生的金融市场乱世中，信息安全可以避免不必要的错误发生。林业信息处理部门对信息的保密应该给予一定的重视。 5.信息安全和保密的意识淡薄 林业会计不仅是企业的财务人员也是企业的管理人员，如何以财务人员的视角，充分发挥财务管理的学科思维，提高会计数据的基础安全和及时准确性，对操作人员和审核人员不能职位分离，对数据的备份、更新要及时，对于涉及保密和管理要求的岗位要做到专人管理责任分清。 四、提升林业会计工作的几点对策 林业会计在林业行业制度体系中有着不可替代的职务地位，在反映会计核算和监督中充分发挥作用，占有极其重要的位置。要净化林业会计工作环境，整治林业会计工作风气，更新林业会计工作方法，推进林业行业健康可持续发展。 （一）净化林业会计工作环境 在推进林业改革的进程中，要完善相关的管理制度与规定。财务管理部门应及时发现林业行业的财务管理短板，并分析、积累、总结经验。林业会计从业者应当熟悉基层劳动者的工作内容和流程，了解企业的整体规划和运营，了解各个业务模块，对于核算技术、核算方法的改进要及时，科学净化林业会计工作环境，建立科学高效的工作氛围。 （二）整顿林业会计工作队伍 可以大胆采用末位淘汰制、技能岗位大比拼等方法，对于林业企业的财务工作者进行技能岗位评比，积极推进技术培训和岗位职能培训，提高岗位绩效管理力度，定期对技术和职能的改善要用合理的机制和手段进行激发，提高整个队伍的观念意识。充分调动员工工作积极性，提高会计工作效率，争取在辖区范围内提高队伍素质，建立互帮互学的工作氛围，提高人员整体素质，鼓励各种办学力量支援林业会计素质教育提升。 （三）深挖林业企业的制度内涵 在经济持续有效运行的市场化环境中，转变林业会计工作职能，整顿林业会计工作秩序。要加大对法制的宣传力度，熟悉林业相关法规，对于林业会计工作中的不法分子要及时给予必要的惩罚，要在整个林业系统内，大力宣传财务制度，要倡导全体会计工作人员在《会计法》的引导下，发挥系统内广大林业会计的工作职能，完成我们当代人的责任使命。 （四）提升会计信息化 工作的推进在提升会计信息化的工作进程中，应有步骤、有计划的推进，要把信息化工作当成重点内容推进，把该项工作从战略层面上提高认识。要加强制度和体系的建设，充分利用林业会计软件的技术性来推进管理工作，对财务软件和行业软件的更新要及时、积极，确保信息化工作的开展可以促进林业生产，提高林业收益。 五、优化林业企业会计工作的几点措施 （一）业务流程优化措施 1.提供会计信息 会计信息的准确性、及时性为企业管理者对企业的财务发展提供帮助，林业系统的数据收集和整理为企业会计核算提供原始凭证。审核原始凭证的真实性，评价经济活动的合理性，会计信息的完整性是企业管理的基础，企业的管理人员应充分依靠财务信息，从有效的财务数据分析和财务报表上分析财务未来的发展方向。企业的基础财务信息经过科学合理的整合和提炼，可以为企业决策提供帮助，为林业单位的良性发展铺好轨道。 2.审核经济活动 我国对林业生产出台了一系列保护和促进林业行业健康有序发展的政策法规和制度，在日常生产和经济活动开展的过程中应该依靠这些制度的制约和引导。会计工作是企业真实的财务活动反馈，应该加强对林业资金的管理、存货和原材料的管理、供应商和生产商以及客户关系的维护。此外，林业会计也应该利用自身的行业优势，发挥岗位职能，加大在森林发展和行业工作的推进方面的宣传，在全单位范围内形成热爱林业工作，关心林业发展的新局面。 （二）管理方式优化措施 1.提高管理人员的工作意识 在林业企业中，传统意义的会计已经不能满足企业发展的脚步，传统的记账、做账、核算、分析、税务申报等工作越来越缺乏专业性，会计的管理者应该改变对传统会计的工作要求和思路，强化他们的提高意识、危机意识，让观念在不断提高的工作内容上与之提升，让会计工作在全盘账务处理中发挥领头羊的作用，只有转变管理者的思维，才能让会计信息化的发展得到很好的保护和推动。突破会计信息化的瓶颈，落实会计信息化的步伐，为林业企业的管理者科学决策提供基础资源。 2.加强会计管理制度的规范 企业的发展离不开制度的规范，以及技术的引进和推广，企业应该审时度势，不断采用符合企业长期发展规划的行业软件、学习行业先进的国内外政策，提高会计工作人员的岗位稳定性，让优秀的员工沉淀下来，让职务分工更清晰、明了。要提高会计队伍的知识结构，提高保密意识，必要时需要与员工签订保密协议，保证信息安全，让企业会计信息管理更加优化。 3.搭建和整合信息网络 会计信息化的发展要以成熟的网络平台作为物质基础，财务基础数据来自企业发生的各项经济业务，企业各业务部门的数据回馈是财务工作的交换区。网络平台的健康发展是企业的信息及财务的安全保证，在硬件安全的基础上，也要提高软件的稳固程度，定期对给各种财务软件缴纳服务费，对电脑系统的查阅应成立的信息部门，实行专人管理。依靠稳定健康的网络环境，让财务信息安全有更高规格的保障。 4.定期开展会计人员的再教育 由于财务工作需要细致、耐心、责任心，对财务工作强度大，工作质量要求高，长期系统的培训可能与忙碌的财务工作开展不相适应。定期针对实际工作的业务需要开展培训，有针对性有目的地开展短期培训，对业务梳理、政策导向、软件使用更新等内容要做到培训有内容、考核有量化、教育有深度。提倡和鼓励员工参与注册会计师的培训和考试，对通过考试后仍然愿意留在林业系统中从事会计的员工要给予经济鼓励和岗位提升，要树立岗位能手标杆。对于定期培训和岗位技能测试不通过的员工要积极鼓励，争取为员工调整岗位，给予一定时间的自我改进，对于改进好的员工可重新竞聘回岗。企业的审计部门，要提高审计的工作效率，让审计工作发挥内部控制的作用，让全员认识到审计工作的重要性和发挥审计重要作用不流于形式。 结语 在漫长的林业会计信息化、智能化工作推进中，只有不断积极探索科学的理论方法，不断学习先进的管理理念、先进的技术方法、加强制度建设、树立全局意识、提高整体意识，让理论和思想在实践中反复检验和修正。事实证明，只有不断钻研，在科学的脚步指引下才能够强化林业会计队伍建设、改善林业会计工作效率、提高推行信息化质量效率、组建高素质林业会计队伍，让林业会计工作质量日益提高。相信经过广大林业领导和基层员工的共同努力，林业会计工作一定能够打破传统僵局、摆脱僵化思维，取得巨大的进步，大家积极努力，上下齐心，寻找到转型的新思路，从传统采伐向营林育林转变，把造林抚育当成目前的工作重点，走向科学发展的新出路。 作者:林慧颖 单位:吉林省白河林业局 林业会计管理篇3 引言 林业是基础性产业，对环境发展、经济建设有着积极影响。而在林业产业的发展过程中，林业事业单位发挥着重要职能，是国家实施生态战略的核心力量。近年来，国家对生态建设越来越重视，林业资金投入逐步加大，林业迎来发展的新机遇，林业单位则需要面对更多新情况、新问题。新形势下，为了防范财务风险，遏制违法乱纪行为，保护国有资产安全，林业单位应结合《审计署关乎内部审计工作的规定》，积极落实内部审计制度，对各项经济活动进行相应审计监督。 一、林业单位加强财务会计内部审计的作用 （一）林业单位财务会计内部审计的背景 林业单位是森林资源保护，国家绿化方针政策落实的主要力量，担负着管理及指导林业生产与建设的责任[1]。在改革开放后，我国林业发展取得巨大进步，开始逐步走向市场化，木材加工、林机制造、林产化工、森林旅游、森林食品等相关产业都得到了快速发展，目前全国现有林业用地26.3×107hm2。在林业产业高速发展的背景下，林业单位随之进入新的发展阶段，需要启用新的管理模式，构建配套的内部审计体系，从而加强对林业资金分配和使用的监督，使林业单位逐步适应市场化发展的格局。因此，林业单位要主动加强内部审计。 （二）林业单位财务会计内部审计的作用 1.防范风险，遏制财务违规行为 林业单位具有公益性，不以营利为主要目的，是事业单位的重要组成部分[2]。因此，一旦林业单位发生严重的财务违规行为，例如资金被挪用、挤占、截留，势必会影响事业单位公信力，阻碍公共事业的发展与建设。加强内部审计，鉴定经济责任，及时揭露非法财务操作，保障单位资产账实相符，避免出现账外资产，督促落实国家政策，便可有效防范财务风险，遏制林业单位内部发生财务违规行为。 2.提高资金使用效益，确保物尽其用 内部审计是评价财务管理成效，确认资金使用效益的重要手段，可用于检验会计信息真实性、有效性，检验资产的安全性、完整性[3]。通过内部审计了解林业单位资产、财务收支的真实情况，明确资金流向，监督经济业务的发生，便可提高财政决策的正确性。保障财政决策的正确性，配合配置财政资金，便可有效提高林业资金的使用效益和效率，确保物尽其用，避免资金长期占用、闲置等问题的发生，使资金价值得到充分发挥，为林业事120审计广角AUDITINGSCOPE业的发展创造良好的物质条件。 3.提高内控有效性，促进内控机制不断完善 内部控制是约束财务行为，保障财务信息质量的有效工具。而内部审计是评价内部控制有效性的主要手段，通过内部审计确认内部控制是否存在未落实、未执行的关键点，及时了解内控制度执行情况，便可为内部控制制度优化提供有力支撑，促进内控机制不断完善，避免因内控缺失造成经济损失。实际上，很多事业单位内部控制实施效果不明显，根本原因就是内部审计缺失，造成内控流于形式。因此，林业单位应主动完善内部审计体系，利用内部审计强化内控。 二、林业单位财务会计内部审计的基本思路 （一）内部审计的内容 对于事业单位而言，内部审计主要涉及：预算执行监控、专项经费监控、财务监控、财务规范性监控、内部控制监控等[4]。内部审计过程中，要查明财务信息是否真实可靠；查明单位资产是否完整；查明财务控制是否充分；检查规章制度是否认真执行；评价各部门完成各项经济指标的质量；提出内部控制改进建议。 （二）内部审计的要求 要想使内部审计发挥应有功能，林业单位内部审计工作的开展，就要遵循一定的基本要求和原则。具体来讲，要坚持依法审计原则，依照法定的内部审计程序、方式、标准开展审计工作，坚持客观求实，做到审计合法、审计方式遵法、审计标准依法[5]。另外，内审过程中要主动适应审计环境，确保审计的权威性、独立性，合理区别恶意违规与管理失误，正确处理实事求是与严格依法的关系。此外，要落实“一审双报告”制度，确保内部审计结果的真实性，规避审计风险。 （三）内部审计的方法 内部审计的主要方法有：顺查法、逆差法、抽查法、审阅法、分析法、抽样法、效益评价法等。各类方法核心环节大致相同，具体涉及：审计沟通访谈、审阅资料、分析核对财务数据、内部控制测试等环节。审计沟通访谈主要是与相关的经济责任人建立沟通，了解真实情况。而审阅资料则是要审查相关经济资料，确认相关账目。分析核对财务数据，主要是确认财务数据的真实性，从中寻找问题，确定审计重点。内部控制测试则是根据相关审计制度、审计目标，评价内部控制实施效果。不同审计环境、不同审计要求，适用不同审计方法。因此，内部审计过程中林业单位要做好审计方式方法优化，确保审计模式的适用性。 （四）内部审计的步骤 内部审计的具体步骤为：审计计划、审计实施、审计报告、审计整改、审计归档。审计计划阶段，要制定总体审计计划与具体审计计划，明确审计周期，从而确保内部审计工作可有序开展。但在具体的审计计划制定前，要做好事前调研，理清审计重点，对审计未来发展进行预测。审计实施阶段，要审查财务报表，鉴定经济责任。审计报告阶段，要根据审计结果形成书面报告。审计报告要具有客观性、公允性。审计整改阶段，要根据审计报告，责成相关责任人员，纠正审计发现的问题。审计归档阶段，要根据审计资料的重要性进行分类排序，设置相应的调阅权限，确保资料完整保存，从而为后续的责任认定，审计复核提供依据。 三、林业单位财务会计内部审计的现状 林业单位加强内部审计，可有效提高内控有效性，遏制林业单位内部的财务违规行为，这对于林业单位的健康发展有重要意义。但目前林业单位内部审计实施现状不乐观，难以实现预期的内审目标和效果。为对林业单位内审提出合理建议，有必要预先了解林业单位财务会计内审的现状。 （一）对内审工作认识不足 由于林业单位属于典型事业单位，财政压力相对较小，普遍不重视内部审计，对内审缺少深入了解。实际上，一些林业单位片面地认为内审就是检查内部经济问题，鉴定相关责任人经济责任会在一定程度上影响单位内部团结和稳定，觉得没有必要开展内部审计工作。此外，还有部分林业单位将内部审计与纪检监察混为一谈，认为无须开展内部审计，导致内部审计工作难以顺利推进，内部审计制度形同虚设，内部审计功能未得到有效发挥，导致经济问题得不到及时处理。 （二）内部审计职能定位不准确 部分林业单位内部审计目标的设定，没有严格的标准，统一的要求，职能定位不准确，仍处于摸索阶段。从林业单位现行内部审计制度来看，对新现象、新问题没有明确界定，诸多方面存在空白，相关管理监督归责不明确，尚未形成明确的审计规范要求，导致内部审计基础环境欠佳。在这种情况下，审计结果权威性不足，不仅无法为内部控制体系的优化提供依据，还浪费了林业单位管理资源。 （三）内部审计独立性不足 确保内部审计的独立性，才能保障内部审计结果的有效性、权威性，有效揭露单位内部的经济问题。然而，大多林业单位的内部审计机构设置不合理，有的单位内部审计机构直接并入财务部门，有的则并入纪检监察机构。由于内部审计机构设置不合理，内部审计人员独立性不足，审计人员与财务人员兼任，导致相关人员在工作中难以正确区别是在履行财务部门的工作职责，还是审计的工作职责。在这种情况下，审计过程易受到人为因素影响，审计客观性难以得到保障。 （四）缺乏内部审计专业人才 林业单位内部审计工作的专业性较强，不仅要求相关审计人员懂审计、懂财务，还要求相关审计人员具备良好职业道德，能抵御经济利益诱惑。但是，目前林业单位内部审计工作人员大多年龄偏大、思维固化，内部审计相关知识匮乏。甚至部分林业单位内部审计工作的推进，依靠临时抽调财务部门人员进行。而这部分临时抽调的财务人员，未接受过系统的审计培训，难以满足内审工作要求。 （五）内部审计模式落后 目前林业单位的内部审计方法单一，模式落后，多以事后审计为主，很少开展事前审计和事中审计，这导致林业单位内审缺乏实效性、缺少主动性。由于缺乏主动审计，缺少内审监督，导致违纪违规行为得不到及时查处，整改建议流于形式，内审评价公正性不足，存在避实就虚的情况，给营私舞弊提供了条件。 四、林业单位加强财务会计内部审计的措施 林业单位在内部审计过程中存在诸多不足，缺乏内部审计专业人才，内部审计的独立性严重不足，导致林业单位内部审计结果不客观、不权威。因此，下面本文通过几点来分析，林业单位加强财务会计内部审计的措施。 （一）提高内审意识，加强内审宣传 为了确保内部审计计划得以顺利实施，林业单位要提高内审意识，加强内审宣传，争取得到单位全体职工支持，从而充分发挥内审的查错防弊功能。从单位领导层来讲，要转变思想，正确认识内部审计的重要性和必要性，发挥自身的引导作用，引领内审建设，为内审工作推进保驾护航，消除“内部审计就是查账走过场”的错误思想。从基层方面来看，为了消除基层人员对内部审计的误解，林业单位要根据审计目标，定期组织相关的法律法规讲座，进行案例警示教育，从而减少内部审计工作推进的阻力和压力，为内部审计工作的开展奠定基础。 （二）准确定位内审职能，完善内审制度 林业单位要准确定位内审职能，完善内审制度。具体来讲，林业单位要根据自身经济活动规律，结合内部审计目标、内部控制评价需求，依据《林业系统内部审计工规定》，扩大审计范围，充实审计内容，对内审程序与标准进行规定，设置量化的审计指标，准确定位内审目标。而在内审制度建设方面，要制定配套的审计制度，对审计人员委派、任务、权限进行详细说明，对审计计划、报告、归档做出统一规定，将财务计划、预算执行、预算资金、资金使用、资产管理、财务结算、经济合同都纳入内部审计范围，对会计凭证、账表、资料都提出要求。 （三）设置内审机构，提高内审独立性 内部审计缺乏独立性，就会导致审计结果权威性、客观性不足，审计价值就难以得到体现。因此，林业单位要设置内审机构，提高内审独立性，避免审计人员与财务人员兼任。林业单位应根据情况成立审计部，配备一名审计部主管，若干名专职审计人员，专门对单位财务收支和经济活动进行系统的内部审计。审计部主管要指导内部审计工作的推进，负责下达审计工作任务，对内部审计制度执行情况进行监督。专职审计人员要按照已批准的审计计划，做好审计取证，编制审计工作底稿，起草审计报告，提出审计建议，负责审计工作任务的持续推进。 （四）加强内审队伍建设，提升审计人员素质 审计工作人员自身的能力与素质，直接决定审计质量。若相关人员自身缺乏内审经验，不能准确识别审计要素，自然无法取得预期审计效果。因此，林业单位要加强人才引进，积极组织社会招聘，对应聘者进行能力测试，并要求应聘者懂财务、懂审计、懂税务，了解审计法规，掌握审计技能，有较强的分析能力和判断能力，能发现单位经济活动中存在的问题。而对于现有人员要组织定期培训，不断提高政治和业务素质，完善知识体系，从而使现有人员掌握专业的内部审计技能，强化审计人员的岗位适应性，从而为内审工作推进奠定人力资源基础。 （五）革新审计理念，创新内审模式 林业单位要革新审计模式，从事后审计向全过程审计转变，增强内部审计的主动性。在经济业务发生前就要进行审批控制，对预算计划、财务决策进行相应审计，确认财务支出的经济性、合法性、必要性，预测经济效益，从而发挥内部审计的查错防弊功能。在经济活动过程中，要做好事中审计，加强审计监督，关注经济业务动态，对资金的提取、分配、使用都进行相应监控，监督财经法纪的执行情况。在事后则要检查凭证、账表、实物，查阅相关文件和资料，核实证明材料，提出改进建议，对违纪人员进行追责。为了增强内部审计的实效性，提高内部审计的全面性，林业单位可尝试构建电算化内部审计模式，将财务系统与审计系统进行数据互通，从而通过信息技术监控经济业务发生与发展的全过程。如加强对审计AO的应用，通过AO系统进行审计抽样、审计分析、审计取证。结语近些年，随着我国对林业产业建设的重视，林业单位财政拨款数量随之增多，林业单位有必要加强内部审计。通过正文分析可知道，一些林业单位虽然在实行内审，但审计成效却并不理想。因此，为加强内审，林业单位应提高内审意识，加强内审宣传，设置独立内审机构，创新内审模式，促进内审功能的有效发挥。 参考文献 [1]杜晶晶.林业单位内部控制有效性评价体系建设思考[J].山西农经，2021（02）：120–121. [2]何娟.林业内部审计工作现状探析——以三门峡市林业审计工作为例[J].财会学习，2021（20）：176–177. [3]吉鹏飞.如何做好新时期林业生态建设项目资金的审计工作[J].绿色财会，2021（07）：37–39. [4]吴达森.对建立健全林业单位权力制约和监督机制的思考[J].甘肃林业，2021（05）：31–32. [5]本刊记者.认真履行纪检监察审计职责保证全省林业又好又快发展[J].中国林业经济，2021（03）：4–5. 作者:余爱珍 单位:尤溪县林产品质量检测中心

浅谈审计软件开发风险评估:审计软件开发风险评价拓展 【摘 要】 审计软件项目开发风险是影响审计质量的重要因素。文章分析了审计软件开发过程中可能遇到的风险，并对风险评价指标体系进行了有效的拓展，以使关于审计软件项目开发风险的评价更为客观、科学。 【关键词】 审计软件； 开发风险； 评价指标； 拓展 一、审计软件开发过程中可能迂求的风险 （一）审计软件开发的外部风险 1.社会环境及其风险 审计软件作为计算机审计的重要工具，它具有很强的专业性。审计软件的基本功能包含审计全过程，审计计划、符合性测试、数据读取、数据分析、报告输出等都可由审计软件辅助完成。会计师事务所审计软件的设计必须严格按照国家有关会计和审计的法律制度，否则软件产品就不合格，不能在实际工作中应用，导致项目失败，这是审计软件最主要的外部风险；另外如项目延期完工，产品性能低于预期等也会让供应商不满，给项目带来风险。 2.外部资源及其风险 软件供应商或软件项目的实施咨询服务商是软件项目的外部资源条件。我国会计师事务所实施审计软件项目所需的外部资源不佳，为实施审计软件项目，会计师事务所面临着两难选择，一是选择国外较成熟的商业化软件，但这些产品的价格一般都很高，预算上难以承受；二是选择国产软件，国产软件大多不太成熟，性能不稳定。不论做何种选择，都有着极大的风险性，难以作出正确的决定。这种软件选型风险称之为软件供应商选择风险。如果软件选购的经办人员出现贪腐行为，那么这种风险更大。 （二）审计软件项目的内部风险 1.软硬件选择风险 在自身软件开发能力不足的情况下，会计师事务所审计机构可以联合软件公司共同进行审计软件的开发工作。利用这种方式开发审计软件具有以下优点：审计软件开发任务主要由外部技术力量承担，审计机构参与开发的人员主要是在软件需求和系统分析方面进行配合，因此对审计机构的软件开发能力要求低。同时在合作开发机构的技术支持下，能保证开发出来的审计软件具有较高的水平和较强的功能。 2.实施过程风险 （1）项目实施人员方面所带来的风险。审计软件的项目实施人员由软件供应商和会计师事务所两方面组成，项目能否顺利实施、实施时间能否尽量缩短，取决于实施人员的经验和参与程度。一般来说，高效可靠的项目组都有以下特点：软件供应商方面的人员经验丰富、技术扎实；会计师事务所方面参与项目的人员则是涉及面广，特别是业务部门要积极参与。不同的项目参与者在审计软件项目的实施过程中所起的作用不一样，他们有着各自的职责分工，任何一方的参与者出现问题，都会给审计软件项目带来很大风险。 （2）延期风险。是否延期是衡量项目管理水平的一个重要方面，会计师事务所审计软件项目的实施过程都较长，一般需要一到两个季度，有的甚至超过一年。因此，项目进度计划控制的好坏直接影响项目。如果能做好项目进度控制、按预定计划完成各项工作任务，就能削减项目的延期风险。 （3）超预算风险。项目预算的执行状况也是项目管理水平的重要体现。软件项目投资弹性大，成本预算偏软性，成本风险较大。同时由于软件项目实施时间长、期间通货膨胀等外部因素会导致原材料和人工成本的增加，且咨询、维护、调整、升级等预算外的支出会导致项目成本剧增，实际支出往往远超预算。如果支出远超预算，即使项目最终得以完成，客观上这些项目也是不成功的，甚至有些企业在权衡支出和效益后，如果觉得效益不明显，且支出过大，他们会终止项目的实施。 3.管理风险 软件项目不仅仅是业务或管理工作的信息化、数字化，更重要的是一次革新，是对原先工作习惯和管理思想的一次革命，它带来的是先进的管理理念。软件的生命力在于运用，只有企业的管理者和员工都能转变观念，吸收软件项目所蕴含的新的管理思想，才能发挥审计软件项目的效益。任何习惯的转变对人来说都是痛苦的。因此，如何克服这种痛苦带来的负面影响，顺利转变企业全体员工的观念，理解和消化审计软件带来的新思想，是审计软件项目成功的又一关键；否则，就会带来管理风险。 二、风险评价指标体系的拓展 （一）传统的审计软件风险识别指标体系的局限性及扩建原则 运用传统方法建立的软件项目风险识别指标体系可以发现项目中大多数的潜在风险，为进一步对风险进行分类、分析、评价提供了目标，但还存在很多局限性：一是没有考虑项目中不同风险之间的内在联系，对风险的认识不够全面，没有体现出风险数据的组织化和结构化，没有体现出指标间的低耦合性、简单性、灵敏性等特点。二是涉及审计软件开发项目的风险因素很多，这些因素相互作用、相互影响，关系错综复杂，而且风险之间还有多层次性，有些风险具有包含关系，这些都是传统方法下的指标体系所不能反映的。 因此，需要对审计软件项目风险识别指标体系进行扩建，扩建的基本原则如下：一是完全性原则。指标体系应囊括所有的潜在风险因素，兼具综合性、完整性，并通用于同类项目。二是简单性原则。在指标体系满足完全性的前提下，针对具体的项目，选择有针对性的指标，合理减少指标个数，这样便于抓住关键因素，减少不必要的混乱，从而提高效率。三是低耦合性原则。由于指标之间存在弱相关性，具有相互影响、相互作用的特点，因此允许有相关关系的指标独立出现。四是一致性原则。这包括两个层面的一致，首先是各个指标与整个指标体系不矛盾；其次是各指标相互之间没有冲突。五是客观性原则。选择的指标应该在项目中客观存在，如果某项指标与项目实际不符，则应该从体系中剔除。六是灵敏性原则。随着项目的开展，当项目的不确定因素发生变化时，能及时调整指标，改变整个体系的构成。 （二）扩建审计软件项目风险识别体系 风险指标体系的数据来源可分为主观和客观两类，这两类归纳起来共有四个途径：客观方面来源过去试验的成果和过去产品的数据两个途径，主观的数据来自专家经验数据和相似工程的数据两个途径，其中前者是完全主观的，后者是部分主观的。本研究的数据来自两个途径：主观方面的数据来自专家咨询调查表，客观方面的数据来自国内类似软件项目的统计分析。具体的指标风险包含了以下内容： 1.需求风险 产生需求风险的不确定性因素较多，包括需求分析不全面、需求分析方法不恰当、需求的定义不准确和清晰、需求未经用户确认、技术上还不能完成需求要求的功能。这些需求方面的不确定性因素给项目的进度控制和成本预算的执行带来风险。 2.技术风险 因技术难度大，系统复杂程度高，或者开发人员不熟悉开发技术或工具，导致项目开发延期。 3.进度计划风险 这主要是因缺乏应对意外事件的进度控制预案或没有对关键任务实行有效的监督控制而引起的。 4.规模风险 项目规模大小与项目成本控制偏差之间有一定的相关性，项目规模会带来风险，一般是规模越大，带来的风险也越大。 5.项目先例风险 这是因项目组缺乏相同行业或相近系统结构的项目开发经历，导致项目开发投入增加。 6.成本计划风险 与进度计划风险相似，主要是因缺乏应对意外事件的预算预案或没有对关键任务实行有效的监督控制而引起。 7.实施风险 因项目实施过程中配套软、硬件没按进度提供而引起。 8.客户参与风险 因客户没有充分参与项目的实施，导致软件的功能不能满足客户的实际需要。 9.质量风险 因缺乏有效的质量管理，没有建立起相应的质量保障组织、制度标准规范，导致项目质量无保障。 10.测试风险 缺乏有效的系统测试管理，没有建立起系统测试的相关组织，也没有制定测试计划、工作规范；或因测试工具和环境选择不当，导致测试效果不佳。 11.非功能性要求风险 因对非功能性要求缺乏必要的认识、技术难度大，增加项目投入。 12.管理层支持的风险 因软件开发企业或客户的管理层对项目的重视程度不够，导致项目的投入得不到应有的保障。 13.员工积极性风险 员工的主动性与积极性影响项目进程。 14.技术与项目构成风险 技术与项目组成风险是技术水平以及项目构成，将会对项目的风险产生重要影响。 三、风险评价标准体系的构建 风险评价标准包括风险发生的概率、风险损失影响的等级标准。在对项目风险进行识别和评价之前，需要根据具体的项目情况和项目组能力进行客观的估计，制定风险驱动因子的量化标准。按照风险标准，极高对应的概率值是0.85—1.00；很高对应的概率值是0.65—0.85；高对应的概率值是0.45—0.65；一般对应的概率值是0.25—0.45；低对应的概率值是0.05—0.25；很低对应的概率值 软件项目风险识别指标体系的建立是软件项目风险管理的第一个环节，是其他后续管理环节的基础。当风险评价标准确定后，邀请业内的专家进行综合评判，可选择两类专家，一类是研究型的；另一类是实践型的。专家们根据参照标准在专家咨询表上填写评判结果，对这些结果进行统计分析，就可以得出每个风险驱动因子发生的概率和损失影响的级别。 四、结论 合理确定审计软件项目开发风险的评价标准，是审计软件开发的必需程序，也是关键一环。希望本文的研究能够对审计软件开发项目的理论研究以及实践操作有所裨益。 浅谈审计软件开发风险评估:审计软件开发的局限性与方向 摘要：传统的手工审计方法与技术在会计电算化的过程中逐渐不能满足审计人员对于审计的需要，会计信息越来越多，需要审计人员审计的账簿也越来越多。保证审计质量的同时提高审计人员的工作效率已经成为审计行业关注的重点。审计软件的出现可以节约审计资源、提高审计工作的效率。但是目前运用的许多审计软件并不能够满足审计工作的需求，所以开发更具适用性的审计软件是目前审计工作必须关注的一个重点问题。 关键词：审计；计算机；软件开发 一、审计软件的应用情况 在大数据时代的背景下，信息技术不断改进和发展，人们的生活有了翻天覆地的变化，为了适应庞大的数据需要，从繁杂的信息中挖掘出有价值的数据，使得各个行业的工作方式逐渐由手工作业专为计算机作业，这也为审计工作方式提供了新的方法与途径。面对多而复杂的审计数据，审计软件的开发，不仅使审计的效率大大提高，还可以使审计风险大幅降低。审计软件能够进一步拓宽审计覆盖面，实现审计工作的新跨越与新发展。 目前的电子数据软件大多是通用的软件，为了使其在不同的单位适用，很多审计软件都被商品化了，并且都能在计算机环境下使用。近几年国内的许多软件公司和审计部门开发了与国内一些商品化的会计软件有良好接口的通用审计软件，虽然这些软件在功能部分与国外的一些常用审计软件还有一些差距，但这些审计软件是针对我国的市场并结合了国内会计软件的特点而设计的，所以在操作的便利程度上与适用性上相对于国外一些软件来说还是有优势的。国内的审计软件功能操作便捷，对计算机技能要求不高，这使得审计人员不必具有很高的计算机操作水平，使审计人员在审计工作中更容易接受审计软件的辅助。 二、开发审计软件的局限性 （一）资源发展的不均衡 审计信息化是一个系统又复杂的伟大工程。为了加强审计信息化的建设，我国做出了一系列关于审计的重大举措，有力的推进了审计行业的信息化发展。但是，目前国内审计软件的开发并不系统，存在各种各样的审计软件，各个单位采用的审计软件没有一个通用的设计标准，也没有实现资源共享信息共享的途径，这些问题都会使得存在重复开发的审计软件、盲目开发审计软件等问题，导致一系列的资源发展不均衡问题。 在审计信息化建设这个方面，我国起步的比较晚，一直都比较缺乏理论方面的研究与创新，所以使得审计软件方面的开发从一开始起步的时候便出现了理论不足的尴尬场面，所以使得目前我国的审计软件、审计软件的开发案例没有统一的标准，虽然开发的软件很多但没有系统的功能划分，也没有坚实的理论支持。如果没有系统的理论作为开发过程中的指导，开发出来的软件在实际应用中会有很多问题，比如具有较差的兼容性。计算机辅助审计是一个综合性很强的学科，计算机的运用已是审计工作不可分割的一部分，也是审计理论今后研究的重要方向。电子数据审计分析的技术方法、研究深度与广度还没有被审计软件充分地挖掘，目前的审计软件只聚焦于数据处理，没有对先进的信息技术进行运用处理。所以我国应加强对审计人员的培训，对信息技术进行大力的推广运用。 （二）企业信息系统建设水平急需提高 开发审计软件的局限性原因还有一方面是我国各个企业的信息化程度差别大，我国的信息系统建设阶段可以做一些简单的信息处理与管理和对一些一般性事件进行处理，可以说是处于信息系统建的初级发展阶段，企业间的资源共享还没有做到，出现较为严重的“信息孤岛”现象，企业的信息化建设的作用与优势并没有完全体现，与国外的信息化水平相比较，还是有很多差距。 （三）人才不足 从事审计行业的人员大多是对财务知识比较精通，而对计算机技术精通的审计人员是极其少数的，而审计类的软件需求在应用商品市场中是相对较低的。一些关于审计的软件开发商单位的开发人员大多是计算机专业人员，很少接触有关审计的工作，对审计知识的了解并不像专业审计人员那样深入，不能够从专业的审计角度来开发软件，造成软件的功能不合理、功能不全面，所以审计人员在实际工作中对软件运用效率并不高。审计软件的开发要求很高的综合知识，既要求开发人员具有良好的计算机汇编语言的知识，又要求开发人员能够熟悉审计的业务与流程。这样的综合性人才是我国目前审计行业比较缺少的，很多高校无法培养出既精通计算机有精通审计的专业人才。缺乏复合型的审计人才也是制约审计信息化进程的一个比较重要的原因。所以在信息化建设方面，应提高从事审计行业人员的综合素质，顺应时代的要求。 三、把握审计软件的开发方向 （一）实时监控 国内的现行审计软件大多是主要以定期的审计来设计的，通过对基础的财务进行审计，发现疑点，从而进一步明确审计活动。目前所进行的审计活动大多属于事后审计，是对结束了的经营活动进行审查。随着计算机网络技术的不断进步数据量不断加大，信息更新更快速，流动性的需求也不断增加，企业对信息的时效性要求也越来越高，对实时审计的必要性要求也极大的增加。进行实时审计能够弥补事后审计实效性不高、线索不充分的一些缺点，能够为定期审计提供便利。 （二）审计项目多样性 目前审计软件的功能在操作上是比较简单的，有一定深度的企业专用审计软件基本没有，不能够适应灵活多变的审计需要。在审计工作中，计算机技术不能完全取代人工审计，而是作为一种计算机辅助技术，但是目前计算机辅助审计工作的程度还没有完全清楚的被界定，所以审计通用软件在审计工作中的功能定位比较模糊。审计业务流程多样且具有复杂性，每个行业都有每个行业的特殊性，通用的审计软件无法满足各个行业和企业的不同要求。审计软件的功能开发需要有针对性，只有能够针对具体的审计目标与方法且适合具体企业的审计工作要求，审计软件的功能与方法才能被充分利用，审计软件才能发挥最大价值。目前的审计软件以简单的查账程序为主，无法提供灵活变通的技术与方法，各个审计软件之间的数据共享还不能实现，导致软件的效率与成果不尽如人意。 （三）可视化 在大数据的战略方向影响下，可视化分析是目前审计软件需要关注的重点。可视分析已经成为大数据审计的重要的手段与方法途径。可视化分析能够将计算机处理分析后的数据和人的感知能力融合入到一起，具有很大的优势。通过可视化技术能够有成效的改变计算机自动化的分析方法所带来的劣势，能够使得人机交互与融合。当前，国内审计软件对可视化的研究还没有那么完善，所以这也是当前和今后审计软件开发所需要持续关注的地方。目前大部分审计软件都不能很好放入可视化研究部分，这就需要在审计软件开发时结合审计工作的具体需求，开发出合适、符合审计工作内容的审计软件，这不仅能够对传统的审计技术方法做出改变和创新，还可以更好地发挥审计监督作用，提高审计工作的效率水平。 四、总结 随着科学技术的飞速发展、计算机网络技术不断创新，互联网改变着人们的生活方式。会计信息的网络化给了审计工作一个巨大的挑战，也为审计工作提出了更高的要求。从审计数据的采集与查询、处理分析等流程都逐渐采用计算机来代替。能够预见在不久的将来，计算机将会成为审计工作中的核心，网络审计将会成为未来审计事业的发展潮流。审计人员能够基于互联网借助计算机技术对企业的会计信息的合法性、合规性、真实性进行审计，这种网络办公能够极大的节约时间、提高工作效率。 努力开发结合审计工作需求的审计软件，能够使得传统的审计技术和方法进行改进创新。高效的审计软件能够很好地发挥审计监督作用，提升工作效率，全面提高审计工作的整体水平，在信息化的建设上顺应了审计人员综合素质提高的要求，而更具针对性的审计软件能够更有效地发现舞弊与违法乱纪现象与问题。 （作者单位：南京审计大学） 浅谈审计软件开发风险评估:审计软件开发风险评估探索 一般来说，高效可靠的项目组都有以下特点：软件供应商方面的人员经验丰富、技术扎实；会计师事务所方面参与项目的人员则是涉及面广，特别是业务部门要积极参与。不同的项目参与者在审计软件项目的实施过程中所起的作用不一样，他们有着各自的职责分工，任何一方的参与者出现问题，都会给审计软件项目带来很大风险。延期风险。是否延期是衡量项目管理水平的一个重要方面，会计师事务所审计软件项目的实施过程都较长，一般需要一到两个季度，有的甚至超过一年。因此，项目进度计划控制的好坏直接影响项目。如果能做好项目进度控制、按预定计划完成各项工作任务，就能削减项目的延期风险。超预算风险。项目预算的执行状况也是项目管理水平的重要体现。软件项目投资弹性大，成本预算偏软性，成本风险较大。同时由于软件项目实施时间长、期间通货膨胀等外部因素会导致原材料和人工成本的增加，且咨询、维护、调整、升级等预算外的支出会导致项目成本剧增，实际支出往往远超预算。如果支出远超预算，即使项目最终得以完成，客观上这些项目也是不成功的，甚至有些企业在权衡支出和效益后，如果觉得效益不明显，且支出过大，他们会终止项目的实施。管理风险软件项目不仅仅是业务或管理工作的信息化、数字化，更重要的是一次革新，是对原先工作习惯和管理思想的一次革命，它带来的是先进的管理理念。软件的生命力在于运用，只有企业的管理者和员工都能转变观念，吸收软件项目所蕴含的新的管理思想，才能发挥审计软件项目的效益。任何习惯的转变对人来说都是痛苦的。因此，如何克服这种痛苦带来的负面影响，顺利转变企业全体员工的观念，理解和消化审计软件带来的新思想，是审计软件项目成功的又一关键；否则，就会带来管理风险。 风险评价指标体系的拓展 （一）传统的审计软件风险识别指标体系的局限性及扩建原则运用传统方法建立的软件项目风险识别指标体系可以发现项目中大多数的潜在风险，为进一步对风险进行分类、分析、评价提供了目标，但还存在很多局限性：一是没有考虑项目中不同风险之间的内在联系，对风险的认识不够全面，没有体现出风险数据的组织化和结构化，没有体现出指标间的低耦合性、简单性、灵敏性等特点。二是涉及审计软件开发项目的风险因素很多，这些因素相互作用、相互影响，关系错综复杂，而且风险之间还有多层次性，有些风险具有包含关系，这些都是传统方法下的指标体系所不能反映的。因此，需要对审计软件项目风险识别指标体系进行扩建，扩建的基本原则如下：一是完全性原则。指标体系应囊括所有的潜在风险因素，兼具综合性、完整性，并通用于同类项目。二是简单性原则。在指标体系满足完全性的前提下，针对具体的项目，选择有针对性的指标，合理减少指标个数，这样便于抓住关键因素，减少不必要的混乱，从而提高效率。三是低耦合性原则。由于指标之间存在弱相关性，具有相互影响、相互作用的特点，因此允许有相关关系的指标独立出现。四是一致性原则。这包括两个层面的一致，首先是各个指标与整个指标体系不矛盾；其次是各指标相互之间没有冲突。五是客观性原则。选择的指标应该在项目中客观存在，如果某项指标与项目实际不符，则应该从体系中剔除。六是灵敏性原则。随着项目的开展，当项目的不确定因素发生变化时，能及时调整指标，改变整个体系的构成。（二）扩建审计软件项目风险识别体系风险指标体系的数据来源可分为主观和客观两类，这两类归纳起来共有四个途径：客观方面来源过去试验的成果和过去产品的数据两个途径，主观的数据来自专家经验数据和相似工程的数据两个途径，其中前者是完全主观的，后者是部分主观的。本研究的数据来自两个途径：主观方面的数据来自专家咨询调查表，客观方面的数据来自国内类似软件项目的统计分析。具体的指标风险包含了以下内容：1.需求风险产生需求风险的不确定性因素较多，包括需求分析不全面、需求分析方法不恰当、需求的定义不准确和清晰、需求未经用户确认、技术上还不能完成需求要求的功能。这些需求方面的不确定性因素给项目的进度控制和成本预算的执行带来风险。2.技术风险因技术难度大，系统复杂程度高，或者开发人员不熟悉开发技术或工具，导致项目开发延期。3.进度计划风险这主要是因缺乏应对意外事件的进度控制预案或没有对关键任务实行有效的监督控制而引起的。4.规模风险项目规模大小与项目成本控制偏差之间有一定的相关性，项目规模会带来风险，一般是规模越大，带来的风险也越大。5.项目先例风险这是因项目组缺乏相同行业或相近系统结构的项目开发经历，导致项目开发投入增加。6.成本计划风险与进度计划风险相似，主要是因缺乏应对意外事件的预算预案或没有对关键任务实行有效的监督控制而引起。7.实施风险因项目实施过程中配套软、硬件没按进度提供而引起。8.客户参与风险因客户没有充分参与项目的实施，导致软件的功能不能满足客户的实际需要。9.质量风险因缺乏有效的质量管理，没有建立起相应的质量保障组织、制度标准规范，导致项目质量无保障。10.测试风险缺乏有效的系统测试管理，没有建立起系统测试的相关组织，也没有制定测试计划、工作规范；或因测试工具和环境选择不当，导致测试效果不佳。11.非功能性要求风险因对非功能性要求缺乏必要的认识、技术难度大，增加项目投入。12.管理层支持的风险因软件开发企业或客户的管理层对项目的重视程度不够，导致项目的投入得不到应有的保障。13.员工积极性风险员工的主动性与积极性影响项目进程。14.技术与项目构成风险技术与项目组成风险是技术水平以及项目构成，将会对项目的风险产生重要影响。 风险评价标准体系的构建 风险评价标准包括风险发生的概率、风险损失影响的等级标准。在对项目风险进行识别和评价之前，需要根据具体的项目情况和项目组能力进行客观的估计，制定风险驱动因子的量化标准。按照风险标准，极高对应的概率值是0.85—1.00；很高对应的概率值是0.65—0.85；高对应的概率值是0.45—0.65；一般对应的概率值是0.25—0.45；低对应的概率值是0.05—0.25；很低对应的概率值 0.05。软件项目风险识别指标体系的建立是软件项目风险管理的第一个环节，是其他后续管理环节的基础。当风险评价标准确定后，邀请业内的专家进行综合评判，可选择两类专家，一类是研究型的；另一类是实践型的。专家们根据参照标准在专家咨询表上填写评判结果，对这些结果进行统计分析，就可以得出每个风险驱动因子发生的概率和损失影响的级别。合理确定审计软件项目开发风险的评价标准，是审计软件开发的必需程序，也是关键一环。希望本文的研究能够对审计软件开发项目的理论研究以及实践操作有所裨益。 作者：杨扬 余莉 单位：西南财经大学会计学院

浅谈会计电算化对内部审计的影响:会计电算化对内部审计的影响及对策 摘要：如今会计电算化的使用，提高了会计处理的速度，降低了会计人员的工作劳动强度，改善了内部审计信息质量，会计处理的准确性也大大提高。但同时电算化内部审计工作引起内部审计理论、技术及方法的改变、审计难度增大等新问题，这给传统的内部审计带来很大影响。因此，了解电算化环境下的内部审计，分析电算化对内部审计的影响，探索开展内部审计技术方法和有效手段，促进内部审计工作的可持续发展。 关键词：电算化，内部审计，对策了解会计电算化环境变化下的内部审计，探索电算化环境下开展内部审计技术和方法，可以推进内部审计工作的健康发展。同时加强对会计电算化系统的管理，从会计电算化系统的内部审计入手，加强软件评审，完善内部控制，保证会计电算化系统准确、高效、健康的发展。本文从我国会计电算化的目前现状、发展变化趋势及在实践中存在的问题，总结出会计电算化对内部审计的影响，并提出对策建议。 1.目前会计电算化的现状和发展趋势 目前市场上财务软件象用友、金蝶等软件，在设计时没有专用的审计接口，造成内部审计人员无法直接采集财务数据。有的财务软件虽有数据转化功能，对会计账簿转化的格式也比较简单。现在我国会计电算化的发展趋势主要体现在以下三个方面发展：（1）从单机使用到网络化；（2）从会计核算信息系统到决策支持系统；（3）从结构化系统到智能化系统。 2.实行会计电算化对内部审计的影响 2.1对内部审计线索的影响 传统的手工会计中，审计线索以书面形式在反映纸上，主要包括会计凭证、账薄、会计报表及附注，内部审计人员利用这些会计数据的勾稽关系进行检查经济业务的合法性；实行会计电算化后，会计数据通过会计凭证、帐簿、报表等存储介质形式、会计数据的生成和传递形式进行检查经济业务的合法性。内部审计人员无法通过肉眼跟踪会计业务处理的全过程，也无法保证会计数据的安全性、准确性和合法性。 2.2对内部控制制度的影响 手工操作条件下，通过职责及人员分工形成的内部控制体系和通过凭证、账簿、报表之间的钩稽关系形成的内部控制系统，保证了数据的真实、完整和安全。在电算化条件下内部审计人员很难通过肉眼对会计处理流程以及内部控制制度形成全面的感性认识，致使内部控制制度效果的减弱。同时，由于机器故障、操作失误、程序处理和网络传输故障、计算机病毒和黑客攻击等存在，也使内部审计风险增加。 2.3对审计技术方法的影响 在手工会计的条件下，审计可根据具体情况进行由人工进行顺查、逆查或抽查。审查一般采用审阅、核对、分析、比较、调查和证实等方法。在会计电算化系统条件下，审计技术方法必须更先进。内部审计人员不仅掌握计算机知识及其应用技术，还要采用计算机辅助审计技术，执行审计监督，建立审计跟踪文件，记录符合指定条件的会计处理事项及处理操作中的有关信息，以便日后审计人员跟踪追查。 2.4对内部审计人员的影响；内部审计人员不紧具有丰富的会计、税务、法律、审计等方面的专业知识和职业技能，还要了解一些的电子计算机知识及其应用。 3.我国电算化内部审计存在的问题及对策 近几年审计单位在不断加大内部审计力度，提高内部审计质量，扩大内部审计成果方面成效显著的情况下仍存在着一些困难和问题，主要表现在以下几方面：1.计算机内部审计技术运用和发展不平衡；2.内部审计信息不对称；3.内部审计人员计算机知识缺乏；4.内部审计独立性差；5.内部审计工作缺乏规范性的审计标准；6.电算化审计手段还是以手工为主；7.机构设施不规范，内部审计人员少，领导重视不够。 由于使用计算机处理会计数据易于篡改同时不易留下痕迹，因此要健全文档、硬件、软件维护、软件质量、审计等方面的控制制度，防止病毒的侵害，保证计算机系统的安全性；合理分工，设置操作密码，相互制约，相互监督，防止意外事故的发生。 4.给内部审计人员提供工具软件培训的支持 计算机审计软件分为专用审计软件和商品化通用审计软件。内部审计人员的任务是经过培训学会如何操作和使用这些工具软件。由于审计主观性、灵活性比会计核算要大得多，所以加强对审计人员的计算机应用培训，给内部审计人员提供工具软件的支持，将进一步内部审计的工作效率。 5.更新电算化下内部审计的技术和方法 5.1建立制度审计 从职权制度、人员素质、硬件、修改方式及保密措施等方面审查整个会计电算化系统的内部控制制度是否建立和完善。 5.1设置技术审计 在制度审计中发现问题时，可以聘请计算机专业人员与审计人员一起开展审查：（1）原系统设计的作用范围，注意数据共享的分配方式和传递路线；（2）阅读程序一览表和变更情况及程序流程图，知道程序的审计是会计电算化的核心。 5.2加强数据审计 对会计电算化的数据可以用人工审查，如利润分配、费用分摊等进行抽查，验证两者结果是否相符，审核会计报表及经济业务处理合理性、真实性。在实际工作中，进行抽样检查，仍出现差错，可辅以计算机审计，利用计算机的存贮、运算、判断等功能，可以很快缩小审计对象并发现问题。 5.4结合新审计准则完善内部审计方法 新颁布的审计准则规定，审计方法不再是过去的制度基础审计，而是风险导向审计，即全面深入强调了风险审计理念。风险导向审计方法下，风险评估成为内部审计中重要的环节，只有确定被审计单位的风险点，才能合理分配审计资源，提高审计的效率和效果。 结论： 会计电算化的普及和应用必然影响着内部审计工作，给内部审计提出许多新问题和新思路。这就要求我们在从人员培训、审计方法、软件维护、制度建设等方面努力，以满足内部审计的要求。既要看到会计电算化对内部审计带来的影响和不利的同时，又要充分利用网络化、自动化，不断提高自身知识和技能，努力改进内部审计重点和工作方法，建立相应的内部审计制度和进行有关的内部审计软件的开发、应用。希望通过我国电算化内部审计理论与实务的不断完善，使我国内部审计更加有效、科学、合理。（作者单位：淮安市水利勘测设计研究院有限公司） 浅谈会计电算化对内部审计的影响:会计电算化对内部审计的影响 【摘要】会计电算化的实施大大提高了会计信息处理的速度及准确性，是会计事业史上一次重大进步。但是，值得注意的是，会计电算化的引入在提高会计信息处理速度及准确性的同时，也对内部审计带来的新的挑战，传统的手工审计手段已经无法满足电算化的需求，因此，研究会计电算化对内部审计的影响有着极强的现实意义。 【关键词】内部审计;会计电算化;影响;对策 要全面落实《审计法》的各项任务，落实内部审计的双重功能，依靠手工审计是远远不够的。在信息十点，推广计算机审计，实现电算化是审计手段现代化的必然需求。计算机的应用，改变了会计数据处理方式，也为内部审计带来了挑战，带来了新的风险。 一、会计电算化对内部审计的影响 (一)对内部审计取证的影响。 当前，符合《会计核算软件基本功能规范》的合格会计电算化软件总量已经多达上百种。但是实际操作中不难发现，由于各类软件适用环境不同，其功能、数据库、处理系统存在巨大的差别。内部审计要求标准化、规范化，而这样千差万别的电算化软件操作明显无法满足标准化、规范化需求，因而增加了审计难度。对审计人员而言，审计工作需要能够提供高透明度会计信息的电算化软件，而对软件开发商来说，首要影响因素是会计信息的保密，这就造成了二者出发点同源，但又存在冲突的现象。 (二)对审计技术方法的影响。 人工审计可按照情况进行顺查、逆差、抽查，这些工作都有人力完成。在电算化条件下，审计技术必然发生变更。首先，电算化的推行带来了信息处理及信息储存介质的变化。人工条件下，会计信息处理的介质为人脑，电算化条件下，虽然人工决策依然重要，但其介质及信息储存方式变为电脑及磁盘，无特殊情况不在出具打印报表文件，要实现审查只能通过计算机进行。利用电算化系统，计算机可以更加便捷地实现账务文件审阅、核对、分析、比较，能够很方便地开展如账务文件审查、抽样统计、财务数据分析等工作。 (三)对内部审计人员的影响。 审计手段的变化造成人工审计条件下生成的规章、制度部分不适用，在电算化环境下运行旧规章，很可能存在漏洞，引发审计风险，因此，新审计标准与审计准则尚待建立。在我国，经济立法的充分必要条件是经济事项充分发展之后，而计算机审计技术又刚刚起步，这就会导致规章制度建设的滞后性，容易导致审计工作中职责不清、权限不明、审计标准模糊等问题。 二、推动内部审计适应会计电算化的途径 (一)内部审计应规范化。 内部审计应当尽快实现以《审计机关计算机审计辅助审计》为基础，将内部审计流程梳理，构建各个环节的制度规范。一方面，要对财务软件进行规范，从审计角度统一进行登记，将软件备份与使用说明同意上报备案。另一方面，要按照《审计记挂计算机审计辅助审计》要求，构建具备可操作性的电算化内部审计工作要求及相应工作技术。 (二)内部审计部门要强化对会计电算化内控的审计。 以计算机为基础的会计电算化容易出现安全漏洞，数据易于篡改，建立健全内部控制制度，是保障财务软件安全运行，会计信息保密的重要基础。要对管理制度严格设置，对职责权限合理划分，要严防计算机病毒危害，及时备份并维护计算机系统，从而保障计算机设备安全。要加强对数据处理系统及数据本身的关注，着力做到: 1．职责分离。 手工会计系统中各会计单位职能划分已经较为合理科学，通常会按照相容职务互相分离的原则进行岗位设置，由不同工作人员开展工作。但是，电算化条件下，会计信息系统高度集成，各端口、各工作单位的职能分离及控制程序更为复杂，控制方法较以往也有了很大差距，因此，审计组织应当及时对审计系统的职责进行梳理，要检查数据系统各单位、各接口的分工情况、人员配置情况、职责分配与权力分配情况，检查内部审计各单位成员是否能够按照要求，在内部控制体系框架下运行，保障内部控制有效性。 2．安全控制。 安全控制一是要控制系统及软硬件安全，避免病毒侵害，硬件受损。另一方面要按照数据处理流程设检查机制，在保障人员工作规范的同时，将各地计算机设备包括外围设备进行检查。 (三)提高内部审计人员素质。 相比之下，电算化系统的开发进程要大大优于电算化人才开发进程，人才机制呈现出明显的滞后性特征。首先，要强化思想建设，要让内部审计人员真正看到计算机的好处，如最基本的数据输入、法规查询、公式设置，通过使用促进原有审计人员对计算机便捷性的认识，增加其自觉性与积极性，而后分阶段，分步骤的提供培训，让审计人员真正掌握计算机审计方法。第二，要注重培训方法。可以分类进行，一类为组织中原有审计人员，要通过培训强化其专业知识;二类是引进人员，组织应该通过培养、引进，实现人才梯队补充;三类是要实现组织内部人员互补，通过相互配合组成审计小组，在实践中提升能力，开展审计。 (四)发展内审后备力量。 审计后备力量的主要来源为高等院校，工作中，一方面可以在高校中增设会计电算化的相关专业，或将会计电算化纳入重要考核成分，如专业必修、通识课等，扩大注册会计师专门化的规模，增强相关专业师资力量。另一方面，可以开展校企联合，通过企业实训在高校教育阶段培养审计人才，为我国造就一批专业型、复合型审计人才，提高我国审计力量。 作者：吴林林 单位：杭州导领科技有限公司 浅谈会计电算化对内部审计的影响:浅议会计电算化对内部审计的影响 [摘要]随着计算机信息、通信技术的发展,会计电算化给传统内部审计工作带来了深刻的影响,本文拟初步探讨电算化环境对内部审计的诸多影响进行探讨。 [关键词]会计电算化 内部审计 影响 会计电算化的迅速发展改善了审计信息质量,降低了审计工作的劳动强度,但电算化环境下内部审计工作存在原有纸质审计证据减少、审计难度增大等新的问题,本文拟初步探讨电算化环境对内部审计的影响及内部审计的应对措施。 一、 我国会计电算化现状及发展趋势 1.我国会计电算化现状及发展趋势 (1)从单机使用到网络化单机系统虽然能满足中小企业的基本需求,但从长远的角度,难以管理的近一步要求,要充分发挥电算化会计信息系统的功能和作用,网络化是一种有效的方式。通过建立会计电算化信息网络系统,可以做到信息共享,实现信息的实时处理。 (2)从会计核算信息系统到决策支持系统核算型会计信息系统主要是借助于网络或计算机,处理已发生的会计业务,反映、提供已完成。 2.我国当前的内部审计现状 我国的内部审计建立的时间不长,虽然取得了一定的成绩,我国内部审计处于发展初级阶段,存在着一些问题,如:审计的重点仍侧重财务审计;审计手段落后,尤其当面对网络化的会计信息系统时,很多内审人员无从下手;人员素质、知识结构不合理,缺乏足够的经营管理方面的知识与经验等。这就造成内部审计的重要作用无法充分发挥。 二、会计电算化对内部审计的影响 1.对内部审计线索的影响 由于会计工作电算化,使审计线索发生很大变化,传统的手工会计系统中的审计线索在电算化系统中将会中断甚至消失。在手工系统中,由原始凭证到记账凭证,由过账到财务报表的编制,每一步都有文字记录,都有经手人签字,审计线索十分清楚。但在电算化会计系统中,传统的账薄没有了,绝大部分的文字记录消失了,代之的是存有会计资料的磁盘,这些磁性介质上的信息是以机器可读的形式存在的,肉眼不能识别。 2.传统的审计技术手段在电算化条件下举步维艰 在手工会计的条件下,所有审查工作都是由人工执行的。在会计电算化条件下,由于电子数据的不可见性,手工审计方法无法对会计电子帐系统有效地进行符合性测试和实质性测试,仅用手工审计方式已无法对日益严重的计算机舞弊、财务会计信息失真现象进行有效的检查,传统的审计工具也已很难适应会计数据电子化的需要。尽管财政部在有关会计信息化制度中,规定所有凭证、账簿、报表仍然应当打印输出,使审计人员在审计工作中增加审计的线索,但这些书面记录是否与会计软件正确的处理结果相同需进一步验证。因此,审计人员应掌握计算机知识及其应用技术,将计算机当作一种提高审计质量和效率的有力工具来使用,结合本企业的实际开发出既规范又具有充分保留和提供审计线索功能的审计软件。审计系统为适应现代管理的要求,必须要有与会计电算化相适应的计算机审计工具和适应审计人员执业环境的现代化管理手段。 3.审计信息不对称 一方面审计信息不完整,没有形成统一的审计信息资料库,对有限的信息资源进行充分管理和使用。在收集整理被审计单位数据信息、综合分析利用审计成果方面相对滞后,审计信息管理的缺失影响信息利用的层次和水平。另一方面审计信息共享程度低,影响审计资源的有效整合。从国家整体经济运转及资金循环体系而言,财政、金融、企事业单位及由此形成的政府监管体系之间密切相关,客观上要求审计信息一体化,但审计机关之间、审计机关内部职能部门之间、审计机关与政府其他部门之间没有形成一个有机整体,信息难以共享。 4.审计内容的变化对内部审计的影响 在电算化会计信息系统中,会计事项由计算机按程序自动进行处理,如果系统的应用程序出错或被非法篡改,则计算机只会按给定的程序以同样错误的方法处理所有的有关会计事项,系统就可能被不知不觉地嵌入非法的舞弊程序,不法分子可以利用这些舞弊程序大量侵吞企业的财物。系统的处理是否合规、合法、安全可靠,都与计算机系统的处理和控制功能有直接关系。电算化会计信息系统的特点,及其固有的风险,决定了审计的内容要增加对计算机系统处理和控制功能的审查。在会计电算化条件下,内部审计人员要花费较多的时间和精力来了解和审查计算机系统的功能,以证实其处理的合法性、正确性和完整性,保证系统的安全可靠。 5.对审计标准和准则的影响 传统的审计工作中已经建立了一整套审计标准和准则,如审计一般准则、现场操作准则、审计报告准则以及职业道德规范、质量检查标准等,这些准则在过去特定的审计环境之下对指导审计工作是很有益的。但在会计信息化下,会计处理工作在信息存贮介质和存取方式、信息处理流程、处理方式、内部控制方式与组织机构设置在特定的工作环境中,审计对象、审计线索、审计内容以及审计技术手段等方面都发生了很大的变化,从而使审计环境也产生了很大变化。手工审计中所制定的审计标准和准则很难有效指导新环境下的审计工作,在计算机特定的工作环境中所出现的新情况和可能产生的新问题,要求必须有与之相适应的新审计标准和准则。我国也先后了关于会计核算软件的多项法规,但这些法规中只是提到少量关于审计的内容。所以,审计界必须加强审计理论和实务的研究,健全审计相关标准和准则,同时还要对相关的会计法规进行修改和完善,使两类法规相互配套。在以后的工作中,我们必须要制定与新情况相适应的计算机审计准则,以利开展计算机审计工作。 6.对内部审计人员的影响 由于会计电算化信息系统的环境比手工会计系统更为复杂,审计对象也更多更复杂,内部审计人员只依靠原有的知识和技能是无法胜任对会计电算化信息系统的审计工作的。因此,要求内部审计人员除了要具有丰富的财务会计、审计等方面的知识和技能,熟悉有关的政策、法规等审计依据外,还应掌握一定的计算机知识和应用技术。此外,在内部审计组织中,还应培养计算机审计的系统开发人员,从事设计和开发审计应用软件的工作,建立本单位的计算机审计系统。

财务审计论文:安徽省村级财务审计中存在的问题及对策 安徽省是农业大省，农业是本省重点投资和保护的基础产业。国家与社会投入了大量资金是为了加强农业的基础地位，从而促进工业及其他产业的稳定发展。村（庄）作为农业资金管理的基础部门，村级财务管理是否合理，常常成为人民群众关注的焦点。因此，安徽省加强村级财务审计工作，直接关系农村经济能否稳定发展，关系到干群关系、党群关系及社会安定等重要问题。笔者曾对本省有些村（庄）进行过财务审计。在此谨就村级财务审计中存在的问题及对策进行粗浅的探讨。 一、村级财务审计工作中存在问题 1.会计资料不规范 有些村的财务工作仍使用传统的收入减去支出方法，缺乏足够的原始凭证，代之以大量的自制自支的白条、收据和报销单。因为未采用正规的记账凭证，因此不可能按照规范的会计记账程序入账。例如，在对某村进行审计时发现，该村2002年8月12日的招待费为2473.00元，登记在一张自制的记账凭证中，根本没有附上任何原始凭证。在记账凭证的使用上，重复编号、所附原始凭证数与实际数不相符等现象时有发生，有的甚至根本没有明细账和总账，给村级财务审计工作带来了一定的困难。 2、内部控制制度不健全 村级财务机构的内部控制制度尚不健全，主要表现在财务工作没能明确的划分审批人、会计和出纳，使会计资料分散在村长、书记、会计和计生专干的手里，待需要时再临时拼凑在一起。另外，由于缺乏必要的内部控制制度，出现人人都有审批权和现金控制权的现象，或者自批、自领、自用、一个人说了算的现象。 3、会计处理方法不正确 会计处理方法不正确是村级财务工作中最常见的错误，也是许多重要问题、热点问题的症结所在。具体表现在一是会计科目使用的不合理。例如，同是招待费，有的记入“管理费用”，有的记入“其他支出”或“承包经营支出”；同为一笔借款，借入时记入“短期借款”，返还时却从“其他支出”中冲销。二是会计工作的连续性不强，我们在审计某村时，发现其2001年12月31日的应收账款余额为4327.60元，而2001年1月1日的上年结转数却为零，就其原因，原来是被转入了收益的贷方，但从账面上却无任何反映。三是会计期间没有明确地划分。如2002年的原始凭证中夹杂着大量1999年至2001年的原始凭证。 4、项目支出繁多，无法准确核实 村级财务中的招待费支出并无明确的限额标准，这很容易给某些村干部造成可乘之机。由于许多专项资金被基层用款单位领用之前，已经被层层分解，在此过程中大多以拨代支。有些用款单位的支出仅凭自制的领款单领款或以领款单作为项目支出；有些用款单位财务管理较混乱，大量的白条使资金真正用于项目的可信度大打折扣。例如，我们在具体审查个村时，如果发现该村发放了一笔款项用于统一购买树苗时，我们可以去怀疑村或农户会将该项资金挪为他用，但具体核实起来难度较大，审计人员不可能对此进行详细的核实。 5、财务管理长期混乱，干群关系紧张 近年来，由于某些村干部重发展、轻管理和作风不廉洁等原因，使村级财务管理中出现了会计人员不会记账、不会成本核算的现象，村干部谁收谁支，坐支挪用的现象也屡见不鲜，村领导和会计人员更换频繁，从而造成财务管理长期混乱。村级财务管理的长期混乱导致了干群关系紧张，一些村干部的形象不佳。 二、村级财务审计中的治理对策和建议 1、成立完整的基层专职审计机构 乡镇党委、府应根据本乡镇实际情况，立基层专职审计机构，备专职审计人员，心接受县级审计机关的业务指导。镇党委、府要经常把群众关心的热点、点和难点问题交给专职审计人员进行审计、查和研究。时要做专职审计人员的坚强后盾，他们放下思想包袱，有后顾之忧，解决专职审计机构所需要的经费，级财务审计专职人员不仅应该具备较全面的财会知识，谙相关制度和法规，且还应该具备较强的协调、往能力和文字综合处理能力。此应对专职审计人员进行基务培训，高审计人员的综合素质。 2、层审计宣传力度“增强基层干部的法律意识 各乡镇党委、府应该把依法治村纳入发展经济的重要环节，大基层审计宣传力度。立健全村级财务管理制度和内控制度，强基层干部的守法意识，高群众的参与意识。村级财务上墙公布以便接受群众监督；各村群众民主选举组成财务清理组织，为村常设的群众监督机构，组织有权参与制定本村全年的财务预算并检查预算执行情况，权把村里的集体财产登记造册并负责保管资产登记册，权于月末听取会计人员关于财务收支的汇报，把有关账页的复印件在专用的财务公开栏上公开张贴。 3、财务审计工作应该协调借助相关部门的力量。采用灵活多变的操作方式 基层专职审计机构每年应根据本乡镇实际情况自行立项或接受委托的开展村级财务审计工作，审计项目确定了审计具体事项之后就可以组成审计组进行审计。村级财务审计中还要乡镇有关部门如经管站、财政所、司法等部门相互配合。村级财务审计可以根据具体情况，采用送达审计、就地审计或者送达审计与就地审计相结合的方式，如有必要还要进行审计调查。在具体审计过程，应采取既要沉下去又不能陷进去的灵活方式，对于矛盾小、问题少的村可以集中送达到乡镇所在地进行审计；对于矛盾大、问题多、群众呼声急的村，可以进行就地审计，也可以先送到乡镇进行审计后再到村里进行调查核实。这样更利于有的放矢，对症下药。 4、审计工作结束后，应该实现“三个公开” 素的影响，审计“处理难”的问题普遍存在。村级财务审计工作结束后的处理阶段比前期工作难度更大，因为在审计阶段，群众都在屏息观望，一旦审计结束群众就想知道该如何处理。因此要实行“三个公开”，即审计结果公开、干部退赔贪占资财公开、最后处理结果公开。对一般违纪违规问题和严重违规违纪问题，定性要准。对于违反国家规定的财务收支行为，责令限期上缴其非法收入，限期退还非法所得，同时根据具体情况决定给予适当的经济处罚，如拒绝服从，可建议法院强制执行；对于侵占贪污、弄虚作假、失职渎职、官僚主义等情节严重、触犯刑律的，基层专职审计机构应请司法所协助查实，移交司法部门处理。 财务审计论文:浅谈管理会计在提高财务审计质量中的作用 【论文关键词】管理会计　财务审计　财务信息 【论文摘要】财务审计应当服从审计者的选择，财务报表是财务报告框架的基础。财务审计的质量取决于信息质量，审计人员的判断要根据会计准则和惯例。在实际工作中，许多信息是由财务会计来提供的，此外，我们也可以站在管理会计的角度来识别财务审计中信息最显著的贡献，并且展示信息是如何增强审计的可靠性。 一、引言 会计的多重定义形成了这样一个观点，会计提供的信息包括主要的财务状况和相关的权益。信息能帮助内部和外部的使用者做出正确的判断和决策。换句话说，会计是经济活动的一种语言，就像其他语言一样，它有它自己的词汇、表达方式、惯例和准则。在这样的背景下，会计假设定义了会计所采用的方法是提供信息并做出最好决策。 在充满竞争和风险环境中，一个真实市场的经济运营主体，他们的目标是利润。一个公司的会计系统应该分为两个部分：一个是提供给外部使用者，称作财务会计（考虑到会计主体的外部性）；另一个称作管理会计（考虑到会计主体的内部性）。而整个会计系统中有两个组成部分：财务会计和管理会计，这两种信息循环取决于会计运行所在的经济社会。因此，在熟识的Anglo-Saxon环境中，会计在组织中只有一个循环即会计一元论，而在西欧国家，应用的则是二元论模型，其假设会计运行的两个组成部分在截然不同的两个循环中进行。有用性是会计信息的标准之一，并以此来验证公司会计模型。在过去的几年里，自动化会计的进步加速了财务会计和管理会计的融合。账面记录能够提供很多有用的数据，并将其提取来编辑财务报告，进一步的分析并向管理会计报告。因此，公司会计应该融合为一个整合体。 二、管理会计的信息作用 决策决定着信息的需求。Emery（1969）认为提供信息需要注意到以下三个标准：1、对于管理者而言，如果信息能够降低未来的不确定性，那么信息就是有价值的；2、如果附加的信息能够影响决策，那么信息是有价值的；3、如果在改变决策的结果中信息扮演着“敏感”的角色，那么此信息是有价值的。管理会计在做决策的时候意味着决策观念已经形成。《决策系统》的作者——诺贝尔获奖者Herbert Simon（1978）在一篇关于管理者对管理会计期望的研究中写到：保持业绩：“所有的事情变好了还是变坏了”；直接关注：“我对什么样的问题感兴趣”；问题解决：“在各种方案中哪种是最佳方案”。 管理会计主要是为了将信息提供给管理者，其目标与三个关键管理功能相联系，它们分别是：计划：在这个过程中，管理会计支撑着对未来目标的决策（战略计划），并为做出决策提供信息，这包括采取专业化的制造系统、公司的物价政策、商业政策以及建立的投资资本；组织：它决定公司需要的信息数量，这对于识别组织结构以及更好了解权利当局十分重要。组织结构定义为分配公司中的权利和责任，确定工作计划的结构。为了达到管理和控制的目标（例如：利润最大化），管理会计假设会计信息系统的设计和执行会解释并加强这些关系；控制：作为一个公司管理的基本功能，涉及控制政策执行，评估业绩水平，当管理会计作为管理控制的工具时能够纠正出现的故障，分析预算误差和纠正决策。总而言之，管理会计协助管理的控制功能识别公司运营过程中的“问题”。 决策的标准不仅仅取决于会计信息。会计对于管理者和其他经济角色是一个评估的工具和称职的“建议者”。如果剔除财务会计和管理会计这两个子系统，我们不得不承认对于其他利益相关者缺少了商业信息的真实性，但有时这两个子系统“太慢”，过于笼统并且有时与用户所需要的信息不相关。另外，Diaconu（2002）认为这两个子系统是信息收集器，事实上财务会计提供的信息应当用一种标准的方式表达，不应包括其他的陈述或者细节，经过准则和原理修订的除外。在这样的环境下，如果财务会计主要的方向是测算经济实体的业绩，那么管理会计扮演着解除束缚的角色。管理会计提供的信息则认为这两个系统的关系是互补的而不是竞争的。管理会计提出了问题，而答案要在将来回答。财务会计告知我们过去发生了什么，而管理会计则是要告诉我们将来要发生什么。 三、财务审计和信息源头 审计可以看作是一个人被另一个具有知识的，胜任的和独立性特性人的肯定。从通常的审计定义开始，我们最熟识的审计是对会计信息真实性的评估。美国会计师协会——AICPA认为审计是由独立的审计人员，审计检验一个经济实体的财务报告。Robertson（1988）认为审计人员应持有这样的目标：表达财务状况年度决算的真实情况，结果和财务状况的改变应顺从会计准则。Pige（1997）认为审计是控制公司会计和管理的过程。会计所提供的真实情况的可靠性受到准则的影响，这涉及会计的一致性和真实性、审计过程中会计信息提供者的职业道德和会计信息的使用者。在这样的情况下，审计被称为独立表达年度财务报告情况并保护全部会计信息使用者，这包含所有社会经济的参与者：股东、政府、雇员、银行等。 四、财务审计目标与流程 根据DSA/SAS1，财务审计报告目标意味着由独立的审计人员表达财务信息的真实情况、结果和流程应该遵守的会计理论。即使审计人员不是在财务报告提供完全可信任信息的保证人，他们也需要通知使用者财务报告的表述是否准确。审计人员代表着计划和执行审计，所以他应该确保财务报告存在或者不存在某些显著的错误。 定义审计的目标可以简明的表示如下：理解目标并对审计负责——分析财务报告——分析普通审计目标，涉及运营和账户分类——分析特定的审计目标，涉及运营和账户分类审计意味着用预先制定的标准来比较财务报表，这些标准都要服从会计准则。 审计过程，第一阶段：计划——获得背景信息——获得客户的相关信息——进行初步的分析过程——预测可接受的审计风险和内部风险——了解内控并估计控制风险——构建审计计划和程序的底稿；第二阶段：降低控制风险——进行控制测试——估计在财务报表中错误的可能性；第三阶段：进行分析过程——进行额外的测试；第四阶段：检查债务条件——收集最终的样本——评估结果——出示审计报告——与审计委员会的管理者取得沟通。 五、通过采用管理会计的信息提高财务审计质量的可能性 从我们的表述中可以看出，主要是由来自财务会计的信息支撑着财务审计，包括财务报表里面审计人员认为不服从会计准则的公共信息。一个良好的审计导向和计划，能避免无效工作，审计人员应当识别相关的领域、系统、审计风险，即使每个经济实体有所不同。显著的领域主要有：1、购买——支付；2、销售——收款；3、工资——员工；4产品；5、财政；6、固定资产；7、发行债券。为了说明在财务审计中使用管理会计的信息，我们参考生产周期审计，这与其他营运循环是紧紧联系在一起的。原材料和直接人工进入购买——支付环节，工资——员工和生产周期，在销售——收款循环以出售产品结束。通常，在每个财政年末的存货审计是最复杂和最漫长的阶段。 我们可以将生产周期分成2个内部紧密联系的环节，它们分别是存货获得的实物环节和成本转移到产品的环节。在这种情况下，存货的实物流动和辅助成本需要得到适当的控制。生产周期包括六个功能：接收订单、接收原材料、储存原材料、制造产品、储存产成品、运输产成品。如果原材料、产品制造、产成品和销售成本能够真实的反映在财务报表里，生产周期审计的目标就是增值。这个审计过程分为5个显著部分：1、支付和登记原材料、员工和管理——与前三个功能相联系；2、资产和成本的内部转移——与第四、第五个功能相联系；3、产品运输，收入和成本记录——联系最后一个功能；4、实地盘存——检查存货是否真正的存在；5、存货评估——使用会计准则中规定的评估方法。如何获得正确的原材料、直接人工和产品管理的成本数据是成本会计的重要组成部分。经过充分的考虑，成本账簿应该与产品账簿和其他账簿相联系并且能够得出所有产品的正确成本。成本账簿与审计人员是相关的，因为最终的存货评估取决于正确的数据记录。 六、结论 收集、处理、合成会计信息的人员与这些信息的使用者存在着一个潜在的利益冲突，财务审计必须在这两者间重新构建一个适度冲突。会计信息的使用者对会计事务所提供的信息缺乏信任，因为信息编制人员并不独立，这使人们对信息的客观性和无偏性产生了怀疑，审计保护了所有会计信息的使用者。人们关注年度财务报表，首先会分析外部信息。但是，外部信息紧密的联系着由会计提供的内部信息，审计人员应该有权使用这些信息。我们的结论是：在分析财务信息的复杂背景下，除了财务信息，使用管理会计提供的信息也能提高财务审计的质量。 财务审计论文:浅谈加强农村财务审计 规范农村财务管理 论文关键词：农村 财务审计 论文摘要：自实施土地联产承包责任制以来，我国农村集体经济不断发展，有了一定的资金积累，然而，伴随着农村集体经济的发展，农村财务管理方面也出现了一些新情况和新问题。因此，为了管理好农村财务，一定要做好农村财务审计工作，将审计作为管理好农村财务工作的突破口，为农村经济发展做好保障。 1 加强农村财务审计工作的重要意义 1.1 推行农村财务审计，有利于揭露农村财务管理中存在的问题 目前农村一部分人尤其是一些基层领导干部，利用职权侵占集体资产、大吃大喝、奢侈浪费现象时有发生；账目管理混乱和乱收乱支现象屡见不鲜。这些不良行为严重削弱了集体经济力量。推行农村财务审计制度，能及时发现并纠正农村基层财务管理中存在的问题，正确、全面地落实农村政策，促进农村干部依法、依规地执行政策和管理财务。 1.2 推行农村财务审计，有利于强化农村财务公开制度的落实 目前，很多行政村没有公开账务，或者存在公开的账务与账内的实际情况不符的现象。因此，农村推行农村财务审计工作非常关键，定期对村财务进行审核、检查，及时将审计结果公开公布。这样，村民才能了解并掌握村集体财务收支情况，让村民明明白白，利用密切党群、干群关系，促进农村社会和谐稳定发展。 1.3 推行农村财务审计，有利于农村集体资金合理、有效使用 土地联产承包责任制实施以来，我国农村集体经济不断发展，有了一定资金的积累。然而，目前，在使用农村集体资金时确出现了很多不合理的问题。例如:没有合理规划资金的使用，随意性较大，非生产性开支比重过大等现象较常见。农村集体资金额度有限，加之没有合理规划，导致乱挪、乱占现象经常发生，资金没有发挥最大的作用。如果推行农村财务审计工作，则能够合理建议农村集体资金的使用，使有限的资金用于提高农业科技、改善农村基础设施，壮大集体企业上，实质发挥最大的作用，以促进农村经济繁荣，农村社会和谐稳定。 1.4 推行农村财务审计，有利于提高农村财会人员的业务素质 现阶段，我国普遍存在着农村财务人员年龄较大、业务水平较低的现象。甚至，很多农村财务人员没有经过专业培训直接上岗，“捆捆账”和“包包账”的现象时有发生，或者随意处理账务，不遵守会计基础规范要求。 这样的财务人员会严重阻碍农村财务工作的顺利、有效开展，影响农村经济发展。因此，通过推行农村财务审计工作，能够从客观上督促农村财务人员学习相关专业知识，以提高自身的业务水平。通过审计督促农村财务人员按照会计制度建账、记账和报账，保证会计资料的全面性和真实性；通过审计督促农村财务人员按照现代会计制度要求，完善会计科目、报表、凭证，确保账目规范。 2 开展农村财务审计工作的保障措施 自1991年开始，我国开始实行农村财务审计工作，之后，国家农业部、省、市相关的审计规章制度相继出台，各地区逐渐重视起农村审计工作，将农村财务审计工作作为新时期工作的一个切入点。 2.1 逐步完善农村财务审计制度，加强对审计人员的考核、培训 要逐步完善农村财务审计制度，尤其要建立健全县、乡（镇）两级审计机构，保证县乡级审计部门的工作职能。同时， 由于农村财务审计工作是一项政策性和专业性都非常强的工作，因此要求从事农村财务审计的工作人员要具备较高的政策水平、良好的职业道德、过硬的业务素质，所以一定要切实加强对农村财务审计人员的考核、培训及监督，从根本上提高财务审计人员的综合素质。 2.2 努力克服困难，改善审计工作环境 过去，农村经济部门一直处于地位低，财务困难的状态，因此，阻碍了农村财务审计工作顺利开展。尤其在执行审计结果时，常常由于缺乏手段而听之任之。为了克服这些问题，应该加强与监察、纪检等权威部门的合作，积极主动地解决纠纷，调节矛盾，做好配合工作，主动寻找开展工作的突破口（加强农民负担专项审计工作），以最终能够尽职尽责地完成各项任务，争取政府对农村财务审计工作的支持。通过全方面的努力与争取，逐渐使农村财务审计工作环境得到改善。 2.3 严格审计纪律，树立审计权威 审计质量的提高是打开审计面，顺利开展审计工作的基础保障，只有提高审计质量、树立审计的权威，才能使审计工作的效果得到最大的体现。要求审计人员一定要做到“四不”，即：处理问题不留情面；审计账簿不留死角；定性是非不偏听偏信；核查手续不留漏洞。在这个基础上，我们需要拓宽思路与运用各种方式加强审计结果的执行力，；我们要借助各方面的力量，开展广泛合作，以提高审计工作的质量，树立审计的权威性。 2.4 着力加强审计力度，不断拓宽审计范围 首先要以法制化、规范化、经常化为目标，着力加强农村财务审计力度，确保农村集体经济组织的财产安全和农民的合法权益。 其次拓宽审计范围。将审计的内容由过去单一的集体财务审计和农民负担专项审计，拓宽到现在的群众举报审计、、重点财务审计、村干部离任审计、承包合同审计等。争取达到日常业务定期审、农民负担重点审、班子调整离职审、群众举报专项审、重点问题经常审的目标。 综上所述，农村财务审计工作非常重要，在农村发展中起着至关重要的作用，因此，要充分认识到农村财务审计工作的重要性，各地区要严格遵循《会计法》和《审计法》及本地的相关管理条例，使各地农村集体经济组织的财产安全和农民的合法权益得到保障，以促进农村经济发展，维护农村社会稳定。 财务审计论文:安徽省村级财务审计中存在的问题及对策 安徽省是农业大省，农业是本省重点投资和保护的基础产业。国家与社会投入了大量资金是为了加强农业的基础地位，从而促进工业及其他产业的稳定发展。村（庄）作为农业资金管理的基础部门，村级财务管理是否合理，常常成为人民群众关注的焦点。因此，安徽省加强村级财务审计工作，直接关系农村经济能否稳定发展，关系到干群关系、党群关系及社会安定等重要问题。笔者曾对本省有些村（庄）进行过财务审计。在此谨就村级财务审计中存在的问题及对策进行粗浅的探讨。 一、村级财务审计工作中存在问题 1.会计资料不规范 有些村的财务工作仍使用传统的收入减去支出方法，缺乏足够的原始凭证，代之以大量的自制自支的白条、收据和报销单。因为未采用正规的记账凭证，因此不可能按照规范的会计记账程序入账。例如，在对某村进行审计时发现，该村2002年8月12日的招待费为2473.00元，登记在一张自制的记账凭证中，根本没有附上任何原始凭证。在记账凭证的使用上，重复编号、所附原始凭证数与实际数不相符等现象时有发生，有的甚至根本没有明细账和总账，给村级财务审计工作带来了一定的困难。 2、内部控制制度不健全 村级财务机构的内部控制制度尚不健全，主要表现在财务工作没能明确的划分审批人、会计和出纳，使会计资料分散在村长、书记、会计和计生专干的手里，待需要时再临时拼凑在一起。另外，由于缺乏必要的内部控制制度，出现人人都有审批权和现金控制权的现象，或者自批、自领、自用、一个人说了算的现象。 3、会计处理方法不正确 会计处理方法不正确是村级财务工作中最常见的错误，也是许多重要问题、热点问题的症结所在。具体表现在一是会计科目使用的不合理。例如，同是招待费，有的记入“管理费用”，有的记入“其他支出”或“承包经营支出”；同为一笔借款，借入时记入“短期借款”，返还时却从“其他支出”中冲销。二是会计工作的连续性不强，我们在审计某村时，发现其2001年12月31日的应收账款余额为4327.60元，而2001年1月1日的上年结转数却为零，就其原因，原来是被转入了收益的贷方，但从账面上却无任何反映。三是会计期间没有明确地划分。如2002年的原始凭证中夹杂着大量1999年至2001年的原始凭证。 4、项目支出繁多，无法准确核实 村级财务中的招待费支出并无明确的限额标准，这很容易给某些村干部造成可乘之机。由于许多专项资金被基层用款单位领用之前，已经被层层分解，在此过程中大多以拨代支。有些用款单位的支出仅凭自制的领款单领款或以领款单作为项目支出；有些用款单位财务管理较混乱，大量的白条使资金真正用于项目的可信度大打折扣。例如，我们在具体审查个村时，如果发现该村发放了一笔款项用于统一购买树苗时，我们可以去怀疑村或农户会将该项资金挪为他用，但具体核实起来难度较大，审计人员不可能对此进行详细的核实。 5、财务管理长期混乱，干群关系紧张 近年来，由于某些村干部重发展、轻管理和作风不廉洁等原因，使村级财务管理中出现了会计人员不会记账、不会成本核算的现象，村干部谁收谁支，坐支挪用的现象也屡见不鲜，村领导和会计人员更换频繁，从而造成财务管理长期混乱。村级财务管理的长期混乱导致了干群关系紧张，一些村干部的形象不佳。 二、村级财务审计中的治理对策和建议 1、成立完整的基层专职审计机构 乡镇党委、府应根据本乡镇实际情况，立基层专职审计机构，备专职审计人员，心接受县级审计机关的业务指导。镇党委、府要经常把群众关心的热点、点和难点问题交给专职审计人员进行审计、查和研究。时要做专职审计人员的坚强后盾，他们放下思想包袱，有后顾之忧，解决专职审计机构所需要的经费，级财务审计专职人员不仅应该具备较全面的财会知识，谙相关制度和法规，且还应该具备较强的协调、往能力和文字综合处理能力。此应对专职审计人员进行基务培训，高审计人员的综合素质。 2、层审计宣传力度“增强基层干部的法律意识 各乡镇党委、府应该把依法治村纳入发展经济的重要环节，大基层审计宣传力度。立健全村级财务管理制度和内控制度，强基层干部的守法意识，高群众的参与意识。村级财务上墙公布以便接受群众监督；各村群众民主选举组成财务清理组织，为村常设的群众监督机构，组织有权参与制定本村全年的财务预算并检查预算执行情况，权把村里的集体财产登记造册并负责保管资产登记册，权于月末听取会计人员关于财务收支的汇报，把有关账页的复印件在专用的财务公开栏上公开张贴。 3、财务审计工作应该协调借助相关部门的力量。采用灵活多变的操作方式 基层专职审计机构每年应根据本乡镇实际情况自行立项或接受委托的开展村级财务审计工作，审计项目确定了审计具体事项之后就可以组成审计组进行审计。村级财务审计中还要乡镇有关部门如经管站、财政所、司法等部门相互配合。村级财务审计可以根据具体情况，采用送达审计、就地审计或者送达审计与就地审计相结合的方式，如有必要还要进行审计调查。在具体审计过程，应采取既要沉下去又不能陷进去的灵活方式，对于矛盾小、问题少的村可以集中送达到乡镇所在地进行审计；对于矛盾大、问题多、群众呼声急的村，可以进行就地审计，也可以先送到乡镇进行审计后再到村里进行调查核实。这样更利于有的放矢，对症下药。 4、审计工作结束后，应该实现“三个公开” 素的影响，审计“处理难”的问题普遍存在。村级财务审计工作结束后的处理阶段比前期工作难度更大，因为在审计阶段，群众都在屏息观望，一旦审计结束群众就想知道该如何处理。因此要实行“三个公开”，即审计结果公开、干部退赔贪占资财公开、最后处理结果公开。对一般违纪违规问题和严重违规违纪问题，定性要准。对于违反国家规定的财务收支行为，责令限期上缴其非法收入，限期退还非法所得，同时根据具体情况决定给予适当的经济处罚，如拒绝服从，可建议法院强制执行；对于侵占贪污、弄虚作假、失职渎职、官僚主义等情节严重、触犯刑律的，基层专职审计机构应请司法所协助查实，移交司法部门处理。 财务审计论文:新事业单位会计制度财务审计的研究 事业单位中财务审核工作可以有效促进事业单位的发展,随着我国政府对于事业单位的财政改革的重视,先后出台了《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则》,为了事业单位的会计制度的改革提供依据,使事业单位的财务审计工作出现了新变化,本文将对新事业单位财务会计制度下财务审计的侧重进行深入分析,以促进新事业单位的进一步改革。[1] 一、新事业单位会计制度改进和特征 (一)在体系上进行独立 事业单位与传统的行政单位不同,与市场有一定的联系,因此,事业单位的会计制度,应该在一定程度上体现市场经济的特征。传统的事业单位的会计制度是与行政单位的会计制度合并在一起的,这势必会影响到事业单位改革的进行。因此,新事业单位会计制度的改革要在体系上进行独立,实现事业单位会计制度的独立性,改变传统的预算会计制度,实现与企业会计制度的发展有着重要作用。 (二)会计记账方法的变革 传统的事业单位会计记账主要通过收付的方法来进行的,这种方法是在严格的制度要求下进行的,没有明确财务的责任和义务,不符合市场经济的发展要求,与会计制度改革的要求相违背。因此,要采用权责发生制,通过财务账目、记账规则的制定,与发展的市场经济相适应。 (三)统一会计科目 传统的事业单位的会计科目分为自收自支、全额、差额等三套会计科目,这三套科目,有自身的独立性,也有一定的相融性。会影响到会计工作的效率。因此,新的会计制度摒弃了这三套会计科目,建立了一套会计科目,极大增强了会计科目的准确性,促进了事业单位会计制度的发展。 二、新事业单位审计工作的重点 (一)注重把握行政性收费、资金缴拨等环节 在新事业单位的财务审计工作中行政性收费、罚没权限、资金缴拨等工作是财务审计工作中的重点,所以应该从这些环节中的收费票据的领取、使用、保管为突破口,对财务进行审查,抽查事业单位的资产和负债情况,避免出现个别人员扣留企业资金的问题。 (二)做好财务审查、内控测试、风险评估的环节 事业单位与行政机构不同,各个单位具有不同的功能,工作人员的组成情况也不尽相同,编制情况也比较复杂。这个给事业单位的财务审查、内控测试、风险评估的环节带来巨大压力,也是事业单位财务改革的关键。因此事业单位的财务审核人员要充分了解事业单位的职能和人员编制情况,建立有效的资金管理、收支管理的制度,并做好风险评估,减少财务管理的风险。 (三)重视事业单位内部的控制鉴证和审计意识的提高 目前,很多事业单位内部领导人员并不能认识单位财务审核工作的重要意义,事业单位内部的控制鉴证和审计意识的不高,认为这二项工作并没有进行的必要,在这种思想的指导下,使事业单位的很多部门并不是十分配合日常的审核工作。为了促进二者的实施,需要对财务审核工作的重要性进行积极的宣传,提高事业单位工作人员的控制鉴证和审计意识。 三、新事业单位会计制度下财务审计应采取的对策 (一)应该更新事业单位会计制度下财务审计理念、改进审计手段和方法 随着我国市场经济的不断发展,传统事业单位的设计理念和方法已经不能够满足新形势的需要。应该不断更新事业单位制度下财务审计理念,结合时代的变化对事业单位的财务设计工作进行全新的认识,将财务审计工作与市场经济的发展需要相结合,结合财务审计的特点,不断改进财务审计的手段和方法,将效益审计与项目审计有效联系在一起,对事业单位进行的工作项目进行风险评估。并根据审计工作的实际情况不断探索新的审计模式。 (二)建立财务审计的保障制度,提高财务审计的质量 对新事业单位进行财务审计是财务审计机构最主要的工作职责,事业单位审计机关的财务审计质量对于接下的设计工作的开展十分必要。为了提高财务审计的质量需要建立财务审计保障制度,严格按照财务审计标准进行工作,促进审计工作的开展。 (三)加强对财务审计人员的培训,提高财务审计人员的素质 财务审计人员的专业素质是提高财务审计的工作效率和审计质量的关键,要根据相关政策定期对财务审计人员进行培训,使财务审计人员做到与时俱进,了解新的财务审计发展趋势。并为工作人员创造学习机会,保证财务审计的质量和效率。 四、总结 随着我国社会主义经济的不断发展,事业单位的财务审计项目越来越多,传统的审计模式已经不能满足新形式的需要,使得项目审计的质量变低。为了促进事业单位审计工作的发展,根据我国事业单位的特征,找出新事业单位审计工作的重点,以审计工作的重点为突破口,采取有效措施,提高财务审计工作的效率和质量。 财务审计论文:关于注册会计师与农村财务审计的思考 摘 要：农村财务管理的混乱客观上要求对农村财务加强审计监督，农业主管部门所主导的农村审计模式存在诸多不足，相比之下，注册会计师则具有独特的优势。为此，应考虑将注册会计师引入农村财务审计监督领域，真正发挥农村财务审计的监督作用，促进农村经济的健康发展。 关键词：农村财务审计;注册会计师;不足;优势 作为拥有9亿农民的大国，农村问题向来是党和政府关注的重要问题，而农村财务的混乱在一定程度上限制了农村的发展，如何加强农村财务管理，尤其是加强对农村财务的审计和监督，是化解农村债务问题的关键。通过将注册会计师的第三方审计引入农村财务审计能有效地提高农村财务审计的效率，从而避免农村债务的进一步扩大，促进农村经济的健康发展。 一、农村财务管理的混乱客观上要求对农村财务加强审计监督 由于农村人员素质及机制等因素的制约，农村财务管理与监督仍存在诸多问题。 (一)农村财务管理的制度及机制不健全 财务管理的制度不健全，在财务及资金管理上没有一套切实可行的管理制度，缺乏较为严密的内控机制，财务工作没有进行明确的职能分工，会计资料比较分散。制度的不健全导致了财务管理的混乱，具体体现在下面几个方面： 1.会计基础设置混乱。会计科目不健全，设置不规范。有的村总账、明细账不分，现金账、存款混记，有的只设总账，未建立相应的明细账，或只设现金、存款科目，未设固定资产科目和固定资产登记簿，而且记账不及时，报表不准确。 2.会计资料不规范。票据不规范，有些村的财务工作仍使用传统的收入减去支出方法，缺乏足够的原始凭证，代之以大量的自制自支的白条、收据和报销单，白条入账、白条抵库、以支代收现象普遍存在。收支单据凭证要素不齐全，收款不出收据，会计出据记账。 3.会计处理方法不正确。会计处理方法不正确是村级财务工作中最常见的错误，也是许多重要问题、热点问题的症结所在。具体表现在：一是会计科目使用的不合理；二是会计工作的连续性不强，导致村级账务断层。 4.财产物资管理混乱。资金管理混乱，借支欠款量大。物资管理手续不全，资产损失严重。村社干部对村集体资产数目不清楚，财产物资报废处理后在账务上并没有反映。或是将集体财产物资作为私有财产物资进行处理，占用集体资产长期不还。 5.虚假报销。其表现手法：一是发票不真实，常以白条作为报销凭证，甚至隔年的无效单据不经审批照报不误；二是单据不合法，通过虚开发票或虚假数量、提高单价的做法进行报销；三是重复报销费用；四是不该报的费用通过非法手段进行报销，这在招待费中作假情况最多。 (二)财务人员整体素质差，队伍不稳定 农村财务管理人员往往没有受过正规的教育或系统的培训，通常是从村民中指定的，所以业务及职业道德素质普遍较差，在日常财务管理中出现诸如账账不符，账实不符，总账不平，年终不结账或不及时记账，不合规发票入账，私设小金库，集体资金被挪用、挤占等严重违反财经法规的现象。财会队伍不稳定，财务人员常变动，会计跟着村干部走，更换比较频繁，造成村财务工作专业性和连续性差。 (三)监督弱化，贪污腐败现象严重 由于群众监督和乡镇管理部门对村组财务检查和审计的缺乏，村组干部贪污腐败现象比较严重。由于村级财务管理混乱，会计行为不规范，在民主理财名存实亡的情况下，挪用公款的情况常有发生。常见的做法是通过挂账的形式，借款长期不还，名为借支、实为挪用。村干部随意截留收入作为小金库，设置两套报表、两本账，少数村干部甚至滥用手中的权力私分财物。 因此，加强农村财务审计，帮助农村财会人员提高业务素质，以审计促进基层财会人员按照会计制度建账和报账，保证会计资料的全面性和真实性，有利于农村集体资金合理、有效使用，有利于及时发现并纠正农村基层财务管理中存在的问题，有利于村民了解村组财务的收支状况，改善和密切党群、干群关系，促进农村社会稳定。 二、农业主管部门所主导的农村财务审计监督存在诸多不足 农村审计是指由各级农业行政主管部门批准设立的农村审计站对乡（镇）、村集体经济组织及其所属单位的资产管理、财务收支和提取、使用农民承担的费用及劳务状况进行的全面审计，以及会同乡镇企业等有关部门对占有、使用农村集体经济组织资产情况进行的专项审计。 以农业主管部门所主导的农村审计在很大程度上规范了农村财务管理工作，使农村财务管理逐渐向正常化和正规化的方向发展。但是由于制度等方面的因素，农村审计也存在诸多问题和不足。 (一)农村审计制度不利于农村审计工作的开展 农村审计工作由县级农村经营管理机构承担，工作缺乏权威性；农村审计工作经费列入当地财政预算，由于地方财政困难，审计经费无法保证。审计人员无编制，均为农村经营管理员兼职。这些制度均不利于农村审计工作的开展。 (二)农村审计人员整体素质偏低 农村审计工作的特性决定了审计人员必须具备较丰富的审计专业知识和会计、法律等相关知识。但目前，农村审计人员的业务素质、政策水平参差不齐，有相当一部分审计人员对党在农村的各项经济政策、相关财经规章制度掌握得还不熟练，离实际业务工作的需要相差甚远。 (三)农村审计的环境较差 一是农村统计工作不规范，虚假资料过多。某些乡、镇干部为了表现自己的工作业绩，指使统计人员在统计资料和报表中做假，虚夸业绩。二是农村审计机构的横向联系过少，如与公检法等部门的配合较少，使得这些部门常常怀疑农村审计人员出具的审计报告是否具有法律效力。 (四)农村合作经济内部审计工作难度大 表现在：农村合作经济组织多，审计人员少，群众急需解决的问题不能及时处理；需要审计的工作范围广，包括乡（镇）合作经济组织，村、组合作经济组织，乡村办企业等；无帐可查，多数村存在“包包账”、“堆堆账”。 (五)农村财务监督流于形式 民主理财制度形同虚设，没有定期财务公开的实际内容。按照规定，村社财务收支票据应该由村社民主理财小组审核后才能入账，但很多村社都以各种借口排斥民主理财小组的监督，或民主理财小组由村社干部的亲朋任职，难以起到监督作用。 三、注册会计师从事农村财务审计具有独特的优势 (一)不占用编制，不列入财政支出 农业主管部门主导下所建立的农村审计机构是靠国家财政拨款的行政管理型事业单位，审计人员纳入事业编制，其各种开支及费用列入当地财政预算。然而，当前地方政府债务负担沉重，为了维持政府日常运转都存在困难。如果将注册会计师引入农村财务审计监督领域，政府和主管部门只须支付审计工作经费，而不必将注册会计师纳入政府事业编制，相比于农村审计机构的审计模式，注册会计师进行农村审计的费用就仅仅包括了审计的工作费用，而省去了维持农村审计机构的费用。 (二)具有专业的知识技能，素质比较高 农业主管部门主导的农村审计下的审计人员构成比较复杂，而且缺乏系统的专业学习和培训，知识储备和技能水平较低，很难进行有效的审计监督。注册会计师作为专业的审计人员具备系统的专业知识、丰富的审计经验、较高的技能水平，面对农村财务管理的混乱局面和农村审计中存在的困难，能利用他们的专业优势配备专业的审计人员制定出切实可行的审计方案，采用规范的审计程序进行审计，得出规范的审计结论，提出具有较强针对性的审计意见，真正发挥审计监督的作用。 (三)审计地位更加独立，审计更加客观公正可信 会计师事务所作为上级政府聘请的审计机构，在对农村财务进行审计时，由于注册会计师不是政府事业编制，与政府人员特别是基层乡镇政府和村组干部没有直接的利益联系，进行审计时其审计地位更加独立。而且作为上级政府聘请的审计机构进行审计，注册会计师在审计范围内也被赋予了一定的权力，因此在进行审计工作的过程中，向各个横向部门进行沟通取证的阻力和障碍比较小，减少了和相关部门的利益牵扯，审计工作能更加顺利地进行，审计的结论也会更加客观和公正。 (四)更能适应税费改革后的审计工作 农村税费改革后，作为农村集体经济组织的主要经济来源的乡统筹、村提留取消，但是农村审计的主要对象是农村集体资产的经营管理以及农村经济组织的收支状况。村提留款只是小部分集体资产，集体资产还包括各种自然资源和固定资产。上级财政给付村级的转移支付款的所有权和使用权并没有改变，对其使用情况的监督依然是农村审计的重要内容。 地方上的小型会计师事务所所具有的专业的知识和技能水平，能为农村财务审计提供有力的质量保障；由于地缘优势，接近农村，了解农村实际，熟悉农村政策，所提出的审计意见能结合农村存在的实际问题，具有较强的针对性和较高的可行性，更加能适应税费改革和新农村建设过程中农村审计工作的需要。 尽管注册会计师进入农村财务审计领域具有独特的优势，具有较大的发展空间，但是毕竟在农村财务审计监督领域行业主管部门所主导的审计机构模式在现阶段是主要的形式，注册会计师事务所要在农村审计中有较大的发展还面临着较大的困难，首先就是政府部门的观念转换问题。另外，注册会计师进行农村审计的风险较大。由于国家没有出台相应的关于注册会计师进入农村审计的法律法规，注册会计师进行农村审计将面临很多的不确定性因素和不可预知的风险。注册会计师如果要在农村审计领域有所作为，国家的各项配套改革就必须同时进行，这样才能为注册会计师进入农村审计创造一个良好的环境。 财务审计论文:关于注册会计师参与农村财务审计的思考 摘 　 要: 农村财务管理的混乱客观上要求对农村财务加强审计监督 , 农业主管部门所主导的农村审计模式存在诸多不足 , 而注册会计师相比具有独特的优势。应考虑将注册会计师引入到农村财务审计监督领域 , 真正发挥农村财务审计的监督作用 , 促进农村经济的健康发展。 一、混乱的农村财务管理要求加强审计监督 农村财务问题历来是农村工作的难点 , 也是广大农民最关注的热点和焦点 , 与群众利益息息相关。由于农村人员素质及机制等诸多因素的制约 ,农村财务管理与监督仍存在诸多问题 , 农村财务越来越成为农村诸多矛盾的焦点。11农村财务管理的制度及机制不健全财务管理的制度不健全 , 在财务及资金管理上没有一套切实可行的管理制度 , 缺乏较为严密的内控机制 , 财务工作没有进行明确的职能分工 , 会计资料比较分散。制度不健全导致的财务管理比较混乱 , 主要体现在以下几个方面:(1) 会计基础混乱。会计科目不健全 , 账簿设置不规范。有的村总账、明细账不分 , 现金账、存款混记 , 有的只设总账 , 未建立相应的明细账 , 或只设现金、存款科目 , 未设固定资产科目和固定资产登记簿 , 也不设应收应付款和内部往来明细账 ,收支均在现金、存款中反映 , 出现多头设账 , 账外账、小金库等 , 而且记账不及时 , 报表不准确。(2) 会计原始资料不规范。有些村的财务工作仍使用传统的收入减去支出方法 , 缺乏足够的原始凭证 , 代之以大量的自制自支的白条、收据和报销单 , 白条入账、白条抵库、以支代收现象普遍存在。收支单据凭证要素不齐全 , 收款不出收据。在记账凭证的使用上 , 出现重复编号、所附原始凭证数与实际数不相符等现象。(3) 会计处理方法不正确。会计处理方法不正确是村级财务工作中最常见的错误 , 也是许多重要问题、热点问题的症结所在 , 具体表现: 一是会计科目使用的不合理; 二是会计工作的连续性不强。(4) 财产物资管理混乱。资金管理混乱 , 借支欠款量大。物资管理手续不全 , 资产损失严重。村组干部对村集体资产数目不清楚 , 财产物资报废处理后在账务上并没有反映; 或是将集体财产物资作为私有财产物资进行处理 , 占用集体资产长期不还。(5) 虚假报销。其表现手法: 一是发票不真实 , 常以白条作为报销凭证 , 甚至隔年的无效单据不经审批照报不误; 二是单据不合法 , 通过虚开发票或虚假数量、提高单价的做法进行报销; 三是重复报销费用; 四是不该报的费用通过非法手段进行报销 , 这在招待费中作假情况最多; 五是涂改单据 , 自制单据 , 中饱私囊。21财务人员整体素质差 , 队伍不稳定农村财务管理人员往往没有受过正规的教育或系统的培训 , 通常是从村民中指定的 , 所以业务及职业道德素质普遍较差 , 在日常财务管理中出现诸如账账不符 , 账实不符 , 总账不平 , 年终不结账或不及时记账 , 不合规发票入账 , 私设小金库, 集体资金被挪用、挤占等严重违反财经法规的现象。财会队伍不稳定 , 财务人员常变动, 会计跟着村干部走 , 更换比较频繁 , 造成村财务工作专业性和连续性差 , 出现了多人收钱、多人管钱、多人用钱 , 不结账、不记账等突出问题。31监督弱化 , 贪污腐败现象严重由于群众监督和乡镇管理部门对村组财务检查和审计的缺乏 , 村组干部贪污腐败现象比较严重。由于村级财务管理混乱 , 会计行为不规范 , 在民主理财名存实亡的情况下 , 挪用公款的情况常有发生。常见的做法是通过挂账的形式 , 借款长期不还 , 名为借支实为挪用。村干部随意截留收入作为小金库 , 平常财务不公开 , 收支情况封闭 , 为应付上级检查 , 设置两套报表、两本账 , 以假乱真。税费不按政策分摊 , 干部趁着任职期间多领补助。少数村干部滥用手中的权力私分集体财物 , 将村办企业的产品通过不入账或少入账的手法 , 进行私分 ,吃尽分光、分钱分物现象严重。 二、农管部门主导的农村审计存在诸多不足 农村审计是指由各级农业行政主管部门批准设立的农村审计站对乡 (镇 )、村集体经济组织及其所属单位的资产管理、财务收支和提取、使用农民承担的费用及劳务状况进行的全面审计 , 以及会同乡镇企业等有关部门对占有、使用农村集体经济组织资产情况进行的专项审计。农村审计不属于政府审计范围之列。农村审计机构是靠国家财政拨款 , 不交纳税赋的行政管理型事业单位 , 在同级农业行政主管部门主要负责人领导下开展工作。农村审计以审计监督为主要职能 ,是有计划安排的例行审计、受委托或根据群众举报进行的审计 , 不管被审计单位或个人是否同意 , 都有权对其进行强制审计。农业主管部门所主导的农村审计在很大程度上规范了农村财务管理工作 , 使农村财务管理逐渐向正常化和正规化的方向发展 , 在保障农民权益、促进农村集体经济的健康发展方面发挥了重要的作用 , 但是由于制度等方面的因素 , 农村审计也存在诸多问题和不足。11农村审计制度不适应农村审计工作的开展农村审计工作由县级农村经济管理机构承担 ,县级农村经济管理机构多为站 (科 ) 级事业单位 ,机构规格低 , 任务重 , 工作协调难 , 落实难 , 工作缺乏权威性; 农村审计工作经费列入当地财政预算 , 由于地方财政困难 , 审计经费无法保证 , 严重影响了农村审计工作的正常开展。审计人员无编制 , 均为农村经济管理员兼职。机构改革后 , 有关乡镇、街道都设了农村经济管理部门 , 专门配备了编制。但目前有不少乡镇、街道的经管部门 , 不是人员编制被其他部门占用 , 就是人员与其他部门混岗使用 , 真正专门从事经管工作的人寥寥无几 , 有的只有经管站长一个人 , 严重影响了对农村财务的监督管理 , 造成农村集体资产审计工作质量不高 , 农村经济监督管理工作难以开展。21农村审计人员整体素质偏低农村审计工作的特性决定了审计人员必须具备较丰富的审计专业知识和会计、法律等相关知识。但目前 , 农村审计人员的业务素质、政策水平参差不齐: 他们中有大、中专毕业生, 有在村合作经济组织中从事过财会工作的 , 有乡镇其他部门调入的 , 也有文化程度较低的领导干部的亲属和亲戚等。有相当一部分审计人员对党在农村的各项经济政策 , 农村财务管理方面的各项规章制度及农村会计专业技术知识等掌握得不熟练, 这离实际业务工作的需要相差较远。31农村审计的环境较差一是农村统计工作不规范 , 虚假资料过多。某些乡、镇干部为了表现自己的工作业绩 , 指使统计人员在统计资料和报表中做假 , 虚夸业绩。二是农村审计机构的横向联系过少 , 如与公检法等部门的配合较少 , 这些部门在面对农村审计人员出具的审计报告时 , 常常怀疑其法律效力。41农村合作经济内部审计工作难度大农村合作经济组织多 , 审计人员少 , 群众亟需解决的问题不能及时处理; 需要审计的工作范围广 , 包括乡 (镇 ) 合作经济组织 , 村、组合作经济组织 , 乡村办企业等; 多数村存在 “包包账 ” 、“堆堆账 ”现象 , 有的甚至无账可查 , 致使审计工作难度增大。51农村财务监督流于形式民主理财制度形同虚设 , 没有定期财务公开的实际内容。按上级要求 , 村社财务收支票据应该由村社民主理财小组审核后才能入账 , 并且每季度进行一次财务公开 , 但很多村社都以各种借口排斥民主理财小组的监督工作 , 有的民主理财小组由村社主要干部的亲朋任职 , 难以起到监督作用。 三、注册会计师从事农村审计具有独特优势 由于农业主管部门主导的农村审计存在诸多不足 , 可以将注册会计师引入农村财务审计监督领域 , 在现阶段作为对现有农村审计制度的补充 , 待条件成熟时考虑作为主要的农村财务审计监督形式。在需要对农村财务进行例行审计、专项审计、干部离任审计以及涉及经济案件的审计时 , 由上级政府或者行政主管部门聘请会计师事务所作为中介机构介入审计工作 , 并且在审计的范围内授予会计师事务所一定的权力 , 便于事务所进行审计取证,进行审计工作。与农业主管部门所主导的农村审计相比 , 注册会计师从事农村财务审计具有其独特优势。11不占用编制 , 不列入财政支出农业主管部门主导下所建立的农村审计机构是靠国家财政拨款的行政管理型事业单位 , 审计人员纳入事业编制。维持农村审计机构的正常运转需要一笔固定的开支 , 其中不仅包括审计人员的工资以及各种保障 , 而且还包括审计工作经费 , 而这些开支及费用是列入当地财政预算的。目前的情况是 ,地方政府债务负担沉重 , 仅维持政府日常的运转都存在困难。如果将注册会计师引入农村财务审计监督领域 , 在需要对农村财务进行审计时聘请会计师事务所进行审计 , 政府和主管部门只需支付审计工作经费 , 省去了维持农村审计机构的费用 , 这对财政困难的地方政府来说无疑是有益的 , 而且也适应了地方政府机构改革的要求。21具有专业的知识技能 , 素质比较高农业主管部门主导的农村审计 , 审计人员构成比较复杂 , 且缺乏系统的专业学习和培训 , 知识储备和技能水平较低 , 面对农村审计的复杂困难局面很难进行有效的审计监督。注册会计师作为专业的审计人员具备系统的专业知识、丰富的审计经验、较高的技能水平 , 能利用专业优势配备专业的审计人员制定出切实可行的审计方案 , 采用规范的审计程序 , 得出规范的审计结论 , 提出具有较强针对性的审计意见 , 真正发挥审计监督的作用。面对在审计中出现的取证难等问题 , 注册会计师能利用他们丰富的审计经验采取针对性的审计方法保证审计工作的顺利进行。针对农村财务管理中出现的财务制度不规范的问题 , 通过审计取证完成审计后 , 注册会计师能利用专业的财务会计知识来指导村组建立规范的财务管理制度和内控制度 , 使建立起来的财务制度能真正起到规范农村财务、监督农村财务管理的作用 , 真正发挥审计的监督作用。31审计地位更加独立 , 更加客观公正可信会计师事务所作为上级政府聘请的审计机构 ,在对农村财务进行审计时 , 由于注册会计师不是政府事业编制 , 与政府人员特别是基层乡镇政府和村组干部没有直接的利益联系 , 进行审计时其审计地位更加独立。而且作为上级政府聘请的审计机构进行审计 , 注册会计师在审计范围内也被赋予了一定的权力 , 因此在进行审计的过程中 , 向各个横向部门进行沟通取证的阻力和障碍比较小 , 减少了和相关部门的利益牵扯 , 审计工作能更加顺利地进行 ,审计结论也会更加客观和公正。特别是在进行离任审计和涉及经济案件的审计工作时 , 会计师事务所的中介机构身份能最大程度地保证审计工作的客观公正。注册会计师独立的审计地位 , 客观公正的审计工作保证了审计结论的可信性, 使审计结果更加具有权威性。41更能适应税费改革后的审计工作农村税费改革后 , 作为农村集体经济组织的主要经济来源的乡统筹、村提留取消 , 但是农村审计的主要对象是农村集体资产的经营管理以及农村经济组织的收支状况。村提留款只是小部分集体资产 , 集体资产还包括各种自然资源和固定资产。上级财政给付村级的转移支付款的所有权和使用权并没有改变 , 仍然属于农村集体经济组织 , 对其使用情况的监督依然是农村审计的重要内容。另外 , 随着新农村建设的全面推进 , 支农资金审计、粮农生产资金及相关补贴审计以及各项农村社会事业相关资金审计将会成为农村财务审计监督的重点。地方上的小型会计师事务所不仅具有专业的知识和技能水平 , 能为农村财务审计提供有力的质量保障; 由于地缘上的优势 , 接近农村 , 比较了解农村实际 , 熟悉农村政策 , 所提出的审计意见能结合农村存在的实际问题 , 具有较强的针对性和较高的可行性 , 并且由于事务所的规模比较适应农村财务审计的需要 , 可以根据委托随时进行审计 , 因而更能适应税费改革和新农村建设过程中农村审计工作的需要。 财务审计论文:试论管理会计在提高财务审计质量中的作用 【论文关键词】管理会计　财务审计　财务信息 【论文摘要】财务审计应当服从审计者的选择，财务报表是财务报告框架的基础。财务审计的质量取决于信息质量，审计人员的判断要根据会计准则和惯例。在实际工作中，许多信息是由财务会计来提供的，此外，我们也可以站在管理会计的角度来识别财务审计中信息最显着的贡献，并且展示信息是如何增强审计的可靠性。 一、引言 会计的多重定义形成了这样一个观点，会计提供的信息包括主要的财务状况和相关的权益。信息能帮助内部和外部的使用者做出正确的判断和决策。换句话说，会计是经济活动的一种语言，就像其他语言一样，它有它自己的词汇、表达方式、惯例和准则。在这样的背景下，会计假设定义了会计所采用的方法是提供信息并做出最好决策。 在充满竞争和风险环境中，一个真实市场的经济运营主体，他们的目标是利润。一个公司的会计系统应该分为两个部分：一个是提供给外部使用者，称作财务会计（考虑到会计主体的外部性）；另一个称作管理会计（考虑到会计主体的内部性）。而整个会计系统中有两个组成部分：财务会计和管理会计，这两种信息循环取决于会计运行所在的经济社会。因此，在熟识的anglo-saxon环境中，会计在组织中只有一个循环即会计一元论，而在西欧国家，应用的则是二元论模型，其假设会计运行的两个组成部分在截然不同的两个循环中进行。有用性是会计信息的标准之一，并以此来验证公司会计模型。在过去的几年里，自动化会计的进步加速了财务会计和管理会计的融合。账面记录能够提供很多有用的数据，并将其提取来编辑财务报告，进一步的分析并向管理会计报告。因此，公司会计应该融合为一个整合体。 二、管理会计的信息作用 决策决定着信息的需求。emery（1969）认为提供信息需要注意到以下三个标准：1、对于管理者而言，如果信息能够降低未来的不确定性，那么信息就是有价值的；2、如果附加的信息能够影响决策，那么信息是有价值的；3、如果在改变决策的结果中信息扮演着“敏感”的角色，那么此信息是有价值的。管理会计在做决策的时候意味着决策观念已经形成。《决策系统》的作者——诺贝尔获奖者herbert simon（1978）在一篇关于管理者对管理会计期望的研究中写到：保持业绩：“所有的事情变好了还是变坏了”；直接关注：“我对什么样的问题感兴趣”；问题解决：“在各种方案中哪种是最佳方案”。 管理会计主要是为了将信息提供给管理者，其目标与三个关键管理功能相联系，它们分别是：计划：在这个过程中，管理会计支撑着对未来目标的决策（战略计划），并为做出决策提供信息，这包括采取专业化的制造系统、公司的物价政策、商业政策以及建立的投资资本；组织：它决定公司需要的信息数量，这对于识别组织结构以及更好了解权利当局十分重要。组织结构定义为分配公司中的权利和责任，确定工作计划的结构。为了达到管理和控制的目标（例如：利润最大化），管理会计假设会计信息系统的设计和执行会解释并加强这些关系；控制：作为一个公司管理的基本功能，涉及控制政策执行，评估业绩水平，当管理会计作为管理控制的工具时能够纠正出现的故障，分析预算误差和纠正决策。总而言之，管理会计协助管理的控制功能识别公司运营过程中的“问题”。 决策的标准不仅仅取决于会计信息。会计对于管理者和其他经济角色是一个评估的工具和称职的“建议者”。如果剔除财务会计和管理会计这两个子系统，我们不得不承认对于其他利益相关者缺少了商业信息的真实性，但有时这两个子系统“太慢”，过于笼统并且有时与用户所需要的信息不相关。另外，diaconu（2002）认为这两个子系统是信息收集器，事实上财务会计提供的信息应当用一种标准的方式表达，不应包括其他的陈述或者细节，经过准则和原理修订的除外。在这样的环境下，如果财务会计主要的方向是测算经济实体的业绩，那么管理会计扮演着解除束缚的角色。管理会计提供的信息则认为这两个系统的关系是互补的而不是竞争的。管理会计提出了问题，而答案要在将来回答。财务会计告知我们过去发生了什么，而管理会计则是要告诉我们将来要发生什么。 三、财务审计和信息源头 审计可以看作是一个人被另一个具有知识的，胜任的和独立性特性人的肯定。从通常的审计定义开始，我们最熟识的审计是对会计信息真实性的评估。美国会计师协会——aicpa认为审计是由独立的审计人员，审计检验一个经济实体的财务报告。robertson（1988）认为审计人员应持有这样的目标：表达财务状况年度决算的真实情况，结果和财务状况的改变应顺从会计准则。pige（1997）认为审计是控制公司会计和管理的过程。会计所提供的真实情况的可靠性受到准则的影响，这涉及会计的一致性和真实性、审计过程中会计信息提供者的职业道德和会计信息的使用者。在这样的情况下，审计被称为独立表达年度财务报告情况并保护全部会计信息使用者，这包含所有社会经济的参与者：股东、政府、雇员、银行等。 四、财务审计目标与流程 根据dsa/sas1，财务审计报告目标意味着由独立的审计人员表达财务信息的真实情况、结果和流程应该遵守的会计理论。即使审计人员不是在财务报告提供完全可信任信息的保证人，他们也需要通知使用者财务报告的表述是否准确。审计人员代表着计划和执行审计，所以他应该确保财务报告存在或者不存在某些显着的错误。 1 2 3 下一页 定义审计的目标可以简明的表示理解目标并对审计负责——分析财务报告——分析普通审计目标，涉及运营和账户分类——分析特定的审计目标，涉及运营和账户分类审计意味着用预先制定的标准来比较财务报表，这些标准都要服从会计准则。 审计过程，第一阶段：计划——获得背景信息——获得客户的相关信息——进行初步的分析过程——预测可接受的审计风险和内部风险——了解内控并估计控制风险——构建审计计划和程序的底稿；第二阶段：降低控制风险——进行控制测试——估计在财务报表中错误的可能性；第三阶段：进行分析过程——进行额外的测试；第四阶段：检查债务条件——收集最终的样本——评估结果——出示审计报告——与审计委员会的管理者取得沟通。 五、通过采用管理会计的信息提高财务审计质量的可能性 从我们的表述中可以看出，主要是由来自财务会计的信息支撑着财务审计，包括财务报表里面审计人员认为不服从会计准则的公共信息。一个良好的审计导向和计划，能避免无效工作，审计人员应当识别相关的领域、系统、审计风险，即使每个经济实体有所不同。显着的领域主要有：1、购买——支付；2、销售——收款；3、工资——员工；4产品；5、财政；6、固定资产；7、发行债券。为了说明在财务审计中使用管理会计的信息，我们参考生产周期审计，这与其他营运循环是紧紧联系在一起的。原材料和直接人工进入购买——支付环节，工资——员工和生产周期，在销售——收款循环以出售产品结束。通常，在每个财政年末的存货审计是最复杂和最漫长的阶段。 我们可以将生产周期分成2个内部紧密联系的环节，它们分别是存货获得的实物环节和成本转移到产品的环节。在这种情况下，存货的实物流动和辅助成本需要得到适当的控制。生产周期包括六个功能：接收订单、接收原材料、储存原材料、制造产品、储存产成品、运输产成品。如果原材料、产品制造、产成品和销售成本能够真实的反映在财务报表里，生产周期审计的目标就是增值。这个审计过程分为5个显着部分：1、支付和登记原材料、员工和管理——与前三个功能相联系；2、资产和成本的内部转移——与第四、第五个功能相联系；3、产品运输，收入和成本记录——联系最后一个功能；4、实地盘存——检查存货是否真正的存在；5、存货评估——使用会计准则中规定的评估方法。如何获得正确的原材料、直接人工和产品管理的成本数据是成本会计的重要组成部分。经过充分的考虑，成本账簿应该与产品账簿和其他账簿相联系并且能够得出所有产品的正确成本。成本账簿与审计人员是相关的，因为最终的存货评估取决于正确的数据记录。 六、结论 收集、处理、合成会计信息的人员与这些信息的使用者存在着一个潜在的利益冲突，财务审计必须在这两者间重新构建一个适度冲突。会计信息的使用者对会计事务所提供的信息缺乏信任，因为信息编制人员并不独立，这使人们对信息的客观性和无偏性产生了怀疑，审计保护了所有会计信息的使用者。人们关注年度财务报表，首先会分析外部信息。但是，外部信息紧密的联系着由会计提供的内部信息，审计人员应该有权使用这些信息。我们的结论是：在分析财务信息的复杂背景下，除了财务信息，使用管理会计提供的信息也能提高财务审计的质量。 财务审计论文:浅谈管理会计在提高财务审计质量中的作用 【论文关键词】管理会计　财务审计　财务信息 【论文摘要】财务审计应当服从审计者的选择，财务报表是财务报告框架的基础。财务审计的质量取决于信息质量，审计人员的判断要根据会计准则和惯例。在实际工作中，许多信息是由财务会计来提供的，此外，我们也可以站在管理会计的角度来识别财务审计中信息最显著的贡献，并且展示信息是如何增强审计的可靠性。 一、引言 会计的多重定义形成了这样一个观点，会计提供的信息包括主要的财务状况和相关的权益。信息能帮助内部和外部的使用者做出正确的判断和决策。换句话说，会计是经济活动的一种语言，就像其他语言一样，它有它自己的词汇、表达方式、惯例和准则。在这样的背景下，会计假设定义了会计所采用的方法是提供信息并做出最好决策。 在充满竞争和风险环境中，一个真实市场的经济运营主体，他们的目标是利润。一个公司的会计系统应该分为两个部分：一个是提供给外部使用者，称作财务会计（考虑到会计主体的外部性）；另一个称作管理会计（考虑到会计主体的内部性）。而整个会计系统中有两个组成部分：财务会计和管理会计，这两种信息循环取决于会计运行所在的经济社会。因此，在熟识的anglo-saxon环境中，会计在组织中只有一个循环即会计一元论，而在西欧国家，应用的则是二元论模型，其假设会计运行的两个组成部分在截然不同的两个循环中进行。有用性是会计信息的标准之一，并以此来验证公司会计模型。在过去的几年里，自动化会计的进步加速了财务会计和管理会计的融合。账面记录能够提供很多有用的数据，并将其提取来编辑财务报告，进一步的分析并向管理会计报告。因此，公司会计应该融合为一个整合体。 二、管理会计的信息作用 决策决定着信息的需求。emery（1969）认为提供信息需要注意到以下三个标准：1、对于管理者而言，如果信息能够降低未来的不确定性，那么信息就是有价值的；2、如果附加的信息能够影响决策，那么信息是有价值的；3、如果在改变决策的结果中信息扮演着“敏感”的角色，那么此信息是有价值的。管理会计在做决策的时候意味着决策观念已经形成。《决策系统》的作者——诺贝尔获奖者herbert simon（1978）在一篇关于管理者对管理会计期望的研究中写到：保持业绩：“所有的事情变好了还是变坏了”；直接关注：“我对什么样的问题感兴趣”；问题解决：“在各种方案中哪种是最佳方案”。 管理会计主要是为了将信息提供给管理者，其目标与三个关键管理功能相联系，它们分别是：计划：在这个过程中，管理会计支撑着对未来目标的决策（战略计划），并为做出决策提供信息，这包括采取专业化的制造系统、公司的物价政策、商业政策以及建立的投资资本；组织：它决定公司需要的信息数量，这对于识别组织结构以及更好了解权利当局十分重要。组织结构定义为分配公司中的权利和责任，确定工作计划的结构。为了达到管理和控制的目标（例如：利润最大化），管理会计假设会计信息系统的设计和执行会解释并加强这些关系；控制：作为一个公司管理的基本功能，涉及控制政策执行，评估业绩水平，当管理会计作为管理控制的工具时能够纠正出现的故障，分析预算误差和纠正决策。总而言之，管理会计协助管理的控制功能识别公司运营过程中的“问题”。 决策的标准不仅仅取决于会计信息。会计对于管理者和其他经济角色是一个评估的工具和称职的“建议者”。如果剔除财务会计和管理会计这两个子系统，我们不得不承认对于其他利益相关者缺少了商业信息的真实性，但有时这两个子系统“太慢”，过于笼统并且有时与用户所需要的信息不相关。另外，diaconu（2002）认为这两个子系统是信息收集器，事实上财务会计提供的信息应当用一种标准的方式表达，不应包括其他的陈述或者细节，经过准则和原理修订的除外。在这样的环境下，如果财务会计主要的方向是测算经济实体的业绩，那么管理会计扮演着解除束缚的角色。管理会计提供的信息则认为这两个系统的关系是互补的而不是竞争的。管理会计提出了问题，而答案要在将来回答。财务会计告知我们过去发生了什么，而管理会计则是要告诉我们将来要发生什么。 三、财务审计和信息源头 审计可以看作是一个人被另一个具有知识的，胜任的和独立性特性人的肯定。从通常的审计定义开始，我们最熟识的审计是对会计信息真实性的评估。美国会计师协会——aicpa认为审计是由独立的审计人员，审计检验一个经济实体的财务报告。robertson（1988）认为审计人员应持有这样的目标：表达财务状况年度决算的真实情况，结果和财务状况的改变应顺从会计准则。pige（1997）认为审计是控制公司会计和管理的过程。会计所提供的真实情况的可靠性受到准则的影响，这涉及会计的一致性和真实性、审计过程中会计信息提供者的职业道德和会计信息的使用者。在这样的情况下，审计被称为独立表达年度财务报告情况并保护全部会计信息使用者，这包含所有社会经济的参与者：股东、政府、雇员、银行等。 四、财务审计目标与流程 根据dsa/sas1，财务审计报告目标意味着由独立的审计人员表达财务信息的真实情况、结果和流程应该遵守的会计理论。即使审计人员不是在财务报告提供完全可信任信息的保证人，他们也需要通知使用者财务报告的表述是否准确。审计人员代表着计划和执行审计，所以他应该确保财务报告存在或者不存在某些显著的错误。 定义审计的目标可以简明的表示如下：理解目标并对审计负责——分析财务报告——分析普通审计目标，涉及运营和账户分类——分析特定的审计目标，涉及运营和账户分类审计意味着用预先制定的标准来比较财务报表，这些标准都要服从会计准则。 审计过程，第一阶段：计划——获得背景信息——获得客户的相关信息——进行初步的分析过程——预测可接受的审计风险和内部风险——了解内控并估计控制风险——构建审计计划和程序的底稿；第二阶段：降低控制风险——进行控制测试——估计在财务报表中错误的可能性；第三阶段：进行分析过程——进行额外的测试；第四阶段：检查债务条件——收集最终的样本——评估结果——出示审计报告——与审计委员会的管理者取得沟通。 五、通过采用管理会计的信息提高财务审计质量的可能性 从我们的表述中可以看出，主要是由来自财务会计的信息支撑着财务审计，包括财务报表里面审计人员认为不服从会计准则的公共信息。一个良好的审计导向和计划，能避免无效工作，审计人员应当识别相关的领域、系统、审计风险，即使每个经济实体有所不同。显著的领域主要有：1、购买——支付；2、销售——收款；3、工资——员工；4产品；5、财政；6、固定资产；7、发行债券。为了说明在财务审计中使用管理会计的信息，我们参考生产周期审计，这与其他营运循环是紧紧联系在一起的。原材料和直接人工进入购买——支付环节，工资——员工和生产周期，在销售——收款循环以出售产品结束。通常，在每个财政年末的存货审计是最复杂和最漫长的阶段。 我们可以将生产周期分成2个内部紧密联系的环节，它们分别是存货获得的实物环节和成本转移到产品的环节。在这种情况下，存货的实物流动和辅助成本需要得到适当的控制。生产周期包括六个功能：接收订单、接收原材料、储存原材料、制造产品、储存产成品、运输产成品。如果原材料、产品制造、产成品和销售成本能够真实的反映在财务报表里，生产周期审计的目标就是增值。这个审计过程分为5个显著部分：1、支付和登记原材料、员工和管理——与前三个功能相联系；2、资产和成本的内部转移——与第四、第五个功能相联系；3、产品运输，收入和成本记录——联系最后一个功能；4、实地盘存——检查存货是否真正的存在；5、存货评估——使用会计准则中规定的评估方法。如何获得正确的原材料、直接人工和产品管理的成本数据是成本会计的重要组成部分。经过充分的考虑，成本账簿应该与产品账簿和其他账簿相联系并且能够得出所有产品的正确成本。成本账簿与审计人员是相关的，因为最终的存货评估取决于正确的数据记录。 六、结论 收集、处理、合成会计信息的人员与这些信息的使用者存在着一个潜在的利益冲突，财务审计必须在这两者间重新构建一个适度冲突。会计信息的使用者对会计事务所提供的信息缺乏信任，因为信息编制人员并不独立，这使人们对信息的客观性和无偏性产生了怀疑，审计保护了所有会计信息的使用者。人们关注年度财务报表，首先会分析外部信息。但是，外部信息紧密的联系着由会计提供的内部信息，审计人员应该有权使用这些信息。我们的结论是：在分析财务信息的复杂背景下，除了财务信息，使用管理会计提供的信息也能提高财务审计的质量。 财务审计论文:新时期加强农村集体财务审计的思考 一、新时期农村财务呼唤专业审计 近年来，农村财务经过村民主理财小组审核、财务公开、乡镇建立农村会计服务中心和农村综合招投标中心，实行农村财务委托“双代管”等多种程序和手段，规范农村“资金、资产、资源”的管理。使其更趋规范和透明。但也有一些少数个别村民主理财流于形式局限于村干部“近亲”理财、“亲信”理财，财务公开走过场，“双代管”运作不规范等多种主客观因素，致使村级财务管理处于松散无序状态。村级资产资源管理混乱，有限的资金大量流失。由于尚未形成一个系统有效的审计监督体系，使得农村财务问题久久不能解决，导致干群关系、党群关系紧张，矛盾激化，影响 农村改革 发展 、社会稳定和农村基层政权的巩固。正因为农村集体资产对支撑社会公益事业、稳定农村基层政权具有特殊的作用，随着农村集体经济规模的进一步扩大，对农村经济的发展和农村基层政权建设的作用也将会不断加强。因此，客观上存在着对农村集体资产经营使用的审计监督需求。《中共中央关于农业和农村工作若干重大问题决定》中明确指出：“村务公开的重点是财务公开。”村级财务公开在推进村级民主监督、健全村级民主决策和民主管理中发挥了重要作用，经审计后公开的村级财务将杜绝数字失真、流于形式的现象。财务公开对于“给村民一个明白，还村干部一个清白”的作用已成为村干部和村民的共识，对村级财务状况做鉴定性服务的审计要求也随之出现。针对这种情况，农村财务需要一支专业审计队伍进行有效管理和监督，从而促进农村财务管理的规范化和制度化的建设。 二、农村集体经济审计现状 一是农村审计工作组织机构不适应。乡镇综合改革后，乡镇农经部门被合到乡镇财政所，县级农经局，任务重，工作协调难，落实难，工作缺乏权威性。乡镇一级农经干部取得审计资格证及少。同时取得审计资格的乡镇农经干部均是兼职审计，充当了“既当运动员，又当裁判员”的角色。近年来实行了村级财务会计委托“双代管”，由于受经费等因素的影响，会计一直由乡镇农经干部兼职，同时乡镇农经干部又承担村集体经济审计工作。这种组织机构的不适应，不可能使审计结果取信于民，从法律的角度上说也是行不通的。为确保审计机构独立地行使审计监督权，审计机构必须是独立的专职机构，应单独设置，与被审计单位没有组织上的隶属关系。根据审计的独立性这一审计监督本质特征，审计的主体应当是“独立”于被审计一方之外的审计机构和审计人员。 二是农村审计工作条件不适应。一是审计工作时间和工作精力得不到保证。村集体经济审计工作的主力军是乡镇农经员，但是乡镇农经员从事审计工作是兼职的。村集体经济审计工作时间紧、任务重，乡镇农经员不可能象专业审计机构一样把主要精力花在审计工作上，审计工作的时间就会显得很仓促，而审计工作的审计对象又比较多。农村集体经济审计的审计对象是村一级，相对来说比较偏远，交通极为不便，给审计工作特别是调查取证工作带来很多困难。二是村集体经济审计是免费服务的。到目前为止，国家财政部门还没有将审计工作经费列入预算，审计经费无法保障，工作人员在执行审计业务过程中时常感到有心无力。在审计实践中，因为没有经费，不得不尽量压缩时间，这也必然会影响审计工作质量。 三是农村审计人员素质普遍偏低。村级财务审计工作点多且面广，要求审计人员不仅应该具备较全面的财会知识和相关制度和法规，而且还应该具备较强的协调、交往能力和文字综合处理能力。乡镇一级由农经员担任的审计工作是兼职的，并且从事村集体经济审计工作的起步时间晚，开展的审计工作时间短，虽说已经过专业培训，但审计专业水平仍然受到很大的限制，特别是对国家的法律、法规和政策的理解和运用上还有待于进一步加强学习和研究。大多数审计人员缺乏协调、交往能力和文字综合处理能力。审计人员素质跟不上形势发展需要。 四是审计立法滞后。农村审计目前尚无全国性条例，仅有少数省市出台了地方性农村合作经济审计条例。农村集体经济审计工作结果所出现的村级财务严重问题，因为缺少专门的针对农村集体经济审计方面的法律、法规而得不到有效的解决。如村的主要干部铺张浪费使用集体公款，而支出单据所应具备的经手人、审批以及村民主理财小组审核等应有的手续却具备。因为没有明确的具体法律依据，村里又没有制定出具体的财务管理制度，给单据支出的合理性、合法性、有效性的定性问题带来了极大的困难。 五是审计处理难。首先是现行审计体制及其它一些人为的因素。审计人员在审计过程中没有处理决定的权利，使得查出问题与处理决定之间产生脱节，很难将查出的问题得到及时解决处理；在有关部门处理问题时，由于难免存在一些人为因素，使得问题被搁置下来得不到解决处理；其次是审计工作结束后的处理阶段比前期工作难度更大。因为如果不及时把查出的问题予以纠正和处理，就会使群众感到审计只是一种形式，产生很大的负面影响。但是查出的问题牵涉到很多方面，很难面面俱到，三是社会不正之风带来的阻碍影响了问题的处理。 三、农村集体经济审计改善对策 根据当前我国村级财务工作所面临的形势和现状，加快村级财务审计工作的开展，应尽快解决解决审计机构与人员问题，确保村级财务审计工作落实到位。 首先是要建立职能定位明确的工作机构和审计队伍。乡镇专职审计机构不完整、不健全。随之村级经济中的违纪违规问题日渐增多，有的还非常严重，在基层设立完整的、健全的专职审计机构十分必要。但是，由于乡镇审计受其地位未定（我国宪法规定县级以上地方各级人民政府设立审计机关）和发展尚未成熟等因素制约，致使乡镇审计发展滞后，特别是对村级财务的审计监督有限，力度较低。主要体现在部分乡镇尚未设立专职的审计机构、未配备专职的审计人员、审计人员较少、审计人员的素质不高等。因此，尽快确立乡镇审计地位，充分发挥乡镇审计的职能和作用，维护农村社会稳定和经济秩序变得日益重要和突出。农村税费改革后，乡镇农经部门和财政所进行了实质合并。过去由乡镇农经部门负责的村级财务审计职能相应合并到财政所。为充分发挥财政所对村组财务审计的职能，可依托财政所成立由3—5人的事业编制，由财政保证供养的审计站。主要职能是负责辖区内企事业单位及村（组）集体的财务审计工作；对村（组）财务人员进行业务指导和培训；对新一届各村（组）理财小组组成人员进行培训和监督指导理财小组运行情况。 其次是要改善审计工作条件，保证审计工作开展。要改善农村审计工作条件，除了进行村级会计管理体制改革外，乡镇政府的主要领导必须高度重视村集体经济审计，提高对村集体经济审计工作的认识，为审计人员提供必要的生活条件和工作条件。财政部门要在经费上保证农村审计工作正常开展。 其三是要提高基层审计人员的综合素质。提高审计人员的业务素质首先应从加强基层业务培训着手，由县农村集体经济审计站提出审计培训计划，有计划地组织乡镇农经干部进行中短期业务培训，提高基层审计人员的综合素质。要突出加强对农村审计人员的政治理论教育、职业道德教育和审计专业知识及技能教育，培养造就一支政治强、素质高、业务精、作风硬的农村审计队伍。通过考试考核等方法选拔具有审计、会计专业的审计人才，建立持证上岗和定期考核制度，淘汰素质低和工作不力的审计人员；加强审计人员政策法律及业务培训，使审计人员的政策法律水平和业务技能得到提高，以适应农村经济发展的要求；切实提高审计工作质量，审计报告要真实、可靠、严密，经得起推敲，经得起反驳，真正体现农村审计工作水平。通过扎实细致的工作，让社会各界了解、认可、支持农村审计工作。 再次是要加快农村审计立法，树立农村审计工作权威。尽快制定全国性的农村审计条例和与之相配套的审计取证、报告、档案管理等办法，进一步明确农村经济审计的定性问题。各级政府和有关部门也应从实际出发，积极听取农村经营管理机构的意见和建议，制定相应的审计实施细则和相关办法，解决长期困扰农村审计工作的政策问题，使农村审计工作有法可依、有章可循，充分发挥农村审计工作的监督作用。同时要加大审计宣传力度，增强基层干部的法律意识。各乡镇党委、政府应该把依法治乡（镇）、依法治村纳入发展经济的重要环节，加大基层审计宣传力度。建立健全乡镇、村两级财务管理制度和内控制度，增强基层干部的守法意识，提高群众的参与意识。把乡镇、村财务管理制度贴在墙上以便更直观的形式接受群众监督。 最后是要注重农村财务审计结果的综合运用。农村财务审计工作要保持长期有效，形成长效机制，实现制度化、规范化，注重其结果的综合运用是重要的措施之一。一是要督促整改。对在审计巡查中发现的问题及时提出整改意见，限期整改。对不整改或整改不到位的村（组），由乡镇主要领导及时找有关责任人谈话、限期整改。对期限内仍未整改的村（组），按程序召开村民会议研究处理意见，对村民选举产生的村（组）干部建议村民启动罢免程序，依法依规罢免。二是要严肃纪律。审计结果要形成书面材料并向群众公布。审计出的问题，一定要按照财务管理法律、法规进行妥善处理，该批评的进行批评、该纠正的给予纠正，该清退的责令其清退、该赔偿经济损失的要赔偿、该罚款的一定罚到位、该罢免的组织乡镇村讨论罢免、该撤职的坚决撤职，以维护执法的严肃性，进而保障各项制度的落实，杜绝违规行为的发生，保证农村财务管理工作的健康发展。维护审计工作的权威性。三是要接受监督。农村财务审计是农村经济工作的一个重要组成部分，这项工作的意义以及所产生的社会效益、经济效益，群众满不满意是一个检验和衡量的标准。因此，要把审计结果公布于众，告知于民，广泛听取民意，收集对审计工作的意见和建议，努力把审计公开的过程转化成为推进民主法制建设的进程。 财务审计论文:基建工程财务审计重点探讨 论文关键词：基建工程　财务审计　审计重点 论文摘要：基建工程财务审计是规范基本建设投资行为，对基本建设工程进行经济监督的一项很重要的经济监督形式，是做好基建工程效益审计的一种有效的方法。基建工程财务审计作为一项成本控制的有效方法，已经在基建工程领域得到广泛的应用，并取得了很好的效果，减少了资金浪费和损失，提高了基建工程的投资效益，本文将对基建工程财务审计的重点进行分析。 随着经济的发展以及市场经济的进一步完善，我国的基建工程投资主体逐渐趋向多元化，利益格局的变化使得基建工程的财务审计成为必需。基建工程财务审计是对基本建设工程进行经济监督的一项很重要的经济监督形式，是做好基建工程效益审计的一种有效的方法。基建工程财务审计作为一项成本控制的有效方法，在监督投资工作、做好项目管理与控制方面发挥着积极地作用，有效地提高了基建工程的投资效益，下面将就基建工程财务审计的重点进行具体的分析。 一、明确基建工程各项费用 基建工程财务审计的重点首先是明确各项费用的情况，主要包括几下几个方面：第一，基建工程的资金来源。财务审计要对项目的各项资金来源审核清楚，审计基建工程的资金来源是否正当，在使用中是否出现资金缺口，是否能保证基建项目施工过程中的资金及时到位，同时还要对工程后期的投资情况进行审计。第二，会计核算。基建工程的财务审计需要对工程项目的财务收支情况进行会计核算，审查财务收支情况是否按照会计准则进行会计核算。第三，资金的使用。基建工程的资金使用情况是否按照预算执行，控制投资计划范围内使用。是否符合工程建设的规范，在施工过程中是否出现超支或者是挪用资金、随意浪费的现象，对这些情况都要进行财务审计工作。第四，财务凭证。基建工程的财务审计还要审查与建设工程相关的会计账簿、财务报表等的记录是否真实，是否出现缺损、记录是否规范。第五，要明确基建工程的债权债务关系，对施工过程中的财务往来做好财务审计工作。 二、审查合同的签订以及执行情况 基建工程项目的实施要遵循先订立合同、后施工的原则，因此，财务审计的重点也包括审查合同的订立以及执行情况。首先，要对合同的条款进行审查，是否符合相关法律法规的要求，并且关于定额套用、材料供应、费用计取、结算方式、以及违约责任等的条款是否符合施工建设的要求进行审查。其次，还要对基建工程施工建设的相关单位是否严格符合合同条款的要求、是否缴纳足额的保证金进行审查，基建工程的预付材料款以及工程款是否按照合同规定的时间要求与金额要求进行支付，对合同的这些规定都要进行审查。再次，还要审查是否出现违法转包与分包的情况，审查相关的财务资料，根据资金的流向以及会计核算方式来判断是否出现违法转包、分包的情况，同时，还要对非法利益分配进行审查。 三、项目施工过程中的财务审计 基建工程的财务审计的重点是对施工过程中发生的各项费用进行财务审计，从而保证建设项目的顺利完工以及保证工程项目的经济效益。可以从以下几个方面进行：第一，审查施工单位的工程款与发包方的支付的是否一致，审查基建工程项目的各个款项有无出现资金挪用的情况，是否都用在建设项目上。第二，基建工程的财务审计还要对施工现场的日记账、资金的收支情况进行审计，还要对报销凭证进行审查。第三，还要对建设项目的利润是否控制在合理的范围内进行审计，避免出现利润过高或者是利润过低的问题。 四、对基建工程的项目成本进行财务审计 基建工程财务审计的重点还需要对工程项目的成本进行审计。首先，要审查建设工程项目的成本核算是否符合会计制度的要求，成本核算的实施对基建工程项目的管理是否有利，同时，还要审核工程项目的成本的归集、投资的核算以及工程的成本核算是否合法、真实，基建工程项目的各个环节的财务审计以及内部的管理是否管理良好。其次，还要对工程项目的工程款的结算进行审计，是否随意抬高造价成本、变更建设的内容，有无虚报工程款、重复计算以及其他不利于工程款结算的情况。 五、其他相关项目的审计 （1）工程物资管理进行审计，其审查项目主要包括：要对库内的设备、材料等及时的进行检查，并对出现的技术以及质量问题及时进行维护和保养，同时，要正确的计算设备材料的实际成本，出入库手续是否完备、齐全，定期对工程物资进行盘点。工程项目竣工后对，及时对结余设备、材料物资进行退库管理，也是基建工程财务审计的重点项目。 （2）基建工程决算的审计，可以从以下几个方面开展：一是收集相关的决算审计资料文件，包括项目立项文件、各类工程合同、物资采购以及各种招投标等资料；二是对构成资产的建筑工程、设备价值、安装工程费、其他费用等内容的真实性、合规性进行审查，关注资本化利息计算是否准确；三是材料物资的超领或结余情况的账务处理；四是对固定资产的实物盘点情况，确保资产的完整性和准确性。 六、结语 基建工程建设的根本是工程的质量问题，为了更有效地提高基建工程的投资效益，做好财务审计工作是很有用的。但是在实践中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的财务审计存在很多的问题，这就需要我们坚持财务审计的原则，并积极引进专业技术人才，做好基建项目的财务审计工作，只有这样，才能提高审计能力，从而更好地保证基建工程的质量，为我国的建设事业创造一个好的环境。 财务审计论文:浅谈信州区村级财务审计的探索与思考 村干部村级财务规范管理意识弱，村会计业务能力低，村级财务管理不规范，是当前农村村级财务管理普遍存在的问题。作为上饶市的中心城区，随着城市扩张，农村经济发展，村集体经济壮大，涉农资金增多，村级财务规范管理日显重要。对此，2010年上饶市信州区审计局探索性地开展了5个村村级财务审计。 一、开展村级财务审计探索，采取什么审计形式？ 村财务由农经部门内审监督，审计部门开展村级审计一直没有法律明确规定。根据资金的性质和有关法规，我局主要采取两种方式进行探索。 1.开展专项资金审计（调查）延伸审计村级财务。国家和地方的财政专项资金是审计机关审计监督的重点内容。2010年，我局先后安排了农村公路专项资金、农村低保资金和计划生育社会扶养费（征收）管理、使用等专项资金审计。审计时都延伸审计到村级财务，重点查看村级对这些资金的管理、使用或发放（征收）是否安全、合规或到位。 政府批转年度审计计划委托开展村级财务审计。审计机关接受政府委托，开展村级财务审计是履行审计监督职能行为，符合《审计法》规定。2010年，我局根据政府领导的要求，拟定了5个村村级财务审计列入年度计划，提交政府通过，并以政府文件批转，从法律上确定了审计地位。 二、开展村级财务审计探索，确定什么审计对象？ 目前县级审计机关普遍审计力量有限，而村级组织在大县多则几百个，在小县也少则有几十个，审计不可能全面铺开，必须有所选择。 1.选择社会上有反映的。无论是专项资金延伸审计还是财务审计，可选择有社会反映的。特别是涉及退耕还林、土地征用等涉及农民切身利益的。反映或是平常生活中听到，或是农民举报，或是领导告之，作为确定审计对象或查处线索的重要依据。如我局选定的审计对象中，就有个别是有反映的。审计也因此取到了社会效益。 选择经济状况较好的。这些村通常集体资产多、实力强、经济活动频繁，村财务出现问题的可能性也因此较大，通常也容易取得审计效益。如我局审计的一个村，其集体资产达5 700余万元，通过审计确实发现了该村一些重大违纪违规问题。 选择涉及资金量大的。2010年安排的5个村基本上都属城郊村或城中村。这些村几年来都有大量的土地征用、拆迁安置，其中个别村还争取了专项资金用于村龙头企业发展，涉及的资金量大，财务管理很容易出现问题。 三、开展村级财务审计探索，如何把握审计重点？ 村级财务审计既简单又复杂。应从简单中看到重要问题，从复杂中找到关键问题。我局在制定工作方案时确定了三个审计重点方向。 1.涉及土地。如土地征用、拆迁安置、新农村建设等。这些年一些农村特别是城郊地区，因重点工程建设和城市扩张，有大量土地被征用、房屋被拆迁。在审计时，我们重点关注了有无非法买卖土地、有无私下开发出售、有无截留征地款、拆迁补偿资金是否及时到位等问题。 涉及资产。如集体资产处置、工程基建投资、下属公司经营等。城郊村特别是城中村通常有一定甚至较多的集体资产，有的还有自己的公司，我局要求查深查透。如在对某村审计时发现，该村在处置某资产时未挂账，形成账外资金，且拍卖公司从应付拍卖款中直接支付某个人款项。通过审计，依法收缴了违纪款40万元，追回集体损失58万元。 涉及财务。由于乡镇农经部门对村级内审监督长期存在空白点，村级普遍存在重大经济事项民主程序缺失、忽视财务规范管理、财务收支随意、挥霍浪费等问题。如：某村在处置集体资产时，未经村民大会通过；某村在发放征地补偿款时，到村小组一级没有发放明细；某村开具大额水果和购物卡发票，用于走访关系户等等，都成为审计发现问题的疑点。 四、开展村级财务审计探索，应该解决哪些问题？ 开展村级财务审计探索，目的是通过重点审计解决村级财务管理存在的问题，促进在村一级建立规范的财务管理机制。 1.坚持审计机关重点审计与乡镇农经内审监督相结合。审计机关的重点审计起到了震慑作用，但毕竟力量有限、覆盖面窄，替代不了日常审计，应更多地抓好乡镇农经部门的内审监督。当前，乡镇农经部门的内审机制已严重缺失，有的地方已多年没有进行内审，“村财乡”存在漏洞。应该通过重点审计，推动乡镇农经内审机制的全面建立。 1 2 3 下一页 坚持审计查处处罚与促进财务规范相结合。审计查处或处罚涉及的只是严重的违纪违规问题。从审计情况看，村干部素质不高，财务规范管理意识差，村会计财务水平低，加之长年没有进行内审，村级财务管理存在的问题有其客观因素。通过审计，重要的是促进村级财务的全面规范，特别是规范建账，民主理财。 坚持日常财务审计与村干部经济责任审计相结合。审计发现，有些村账目不全，基础资料严重缺失，特别是换届时没有进行财务和基建等相关交接。少数村干部以此为理由不配合审计工作。因此有必要开展村干部经济责任审计，将任期内的经济活动全部纳入审计范围，并在换届时在乡镇监督下履行交接手续。 坚持开展审计探索与提出审计建议相结合。我局村级审计在出具单个报告后，还形成了综合审计报告报政府并抄乡镇。综合报告着重全面分析审计发现问题的共性和个性特征，就完善村财乡、加强乡镇农经内审监督、开展村级经济责任审计试点、做好村换届交接工作、深化村务公开、推进民主理财等提出了建设性建议，并由政府和乡镇出台相关规范性文件。 财务审计论文:农村财务审计工作探讨 摘要村级集体经济组织审计监督是落实农村经济制度、建设社会主义新农村的一项重要工作。介绍了农村财务审计的范围和内容、程序和方法等,并提出加强农村财务审计工作的建议,以促进农村财务审计工作的开展。 关键词农村财务;审计;财务监督 加强村级集体经济组织审计监督,是全面贯彻落实党在新时期农村各项经济政策,稳定和完善农村基本经济制度,推进社会主义新农村建设的一项重要工作。随着农村经济的发展,加强农村财务审计,对进一步实现农村财务管理具有重要意义。 1加强农村财务审计工作的重要意义 (1)有利于农村干部的清正廉洁,可以有效杜绝或避免贪污、挪用等违法违纪现象发生。集体的财产属于集体成员共有,任何个人不得侵占、挪用。但是,目前农村一部分人尤其是有些村干部,利用职权侵占集体资产、大吃大喝、奢侈浪费现象时有发生,严重削弱了集体经济力量。如果任其发展,必然会影响农村经济发展和农村社会稳定。通过加强农村财务审计,能及时发现并纠正农村基层财务管理中存在的问题,促进农村干部依法、依规、正确、全面地落实农村政策和财务管理规定。 (2)有利于增强农村集体经济民主管理和民主监督程度,密切党群干群关系,保护和激发广大农民对发展集体经济的积极性。目前,仍有一些村的财务公开不及时,或是公开的内容和帐目反映的内容不一致。因此,有必要开展农村财务管理离任审计工作,对村财务一届来的情况实施审核、检查,并把审核、检查的审计情况向村民公开。这样,有利于村民了解村财务一届来的收支状况,有利于改善和密切党群、干群关系,促进农村社会稳定。 (3)有利于端正村干部的经营思想和经营行为,促进农村经济健康发展,保护农村集体经济组织和农民的合法权益。目前,大部分农村财会人员在实际财务管理操作中仅限于“理理帐”、“报报帐”,对财务处理随意,没有认真地执行农村财务管理相关制度。通过农村财务审计,帮助农村财会人员提高业务素质,促使其按照《农村财务新会计制度》要求,完善审批程序、监督程序、报账程序、公开程序,确保帐目规范、合法、合规、合理,促进农村财务管理工作按照新会计制度报帐、建帐和记帐,保证会计资料的全面性、真实性和规范性[1,2]。 2农村财务审计工作的范围和内容 (1)按照规范化、法制化、经常化的目标,逐步加大审计力度,提高审计覆盖面。随着农村审计工作的不断深化,其审计范围由原来的农民负担(一事一议)专项审计、承包合同审计、群众举报审计、重点财务审计拓展到村干部离任审计。各种审计范围是日常业务重点审、农民负担(一事一议)定期审、群众举报专项审、重点问题随时审、班子调整离职审。 (2)农村财务审计的内容共分为6个方面:一审财务收支帐目。查收入是否入账,是否开具统一收据,查是否漏收、少收,开票人是谁,支付是否合理;查凭据的时效性、审批手续、用途说明、经手人;查大额开支是否经集体研究。二审货币资金。查现金、存款情况。三审财产物资,查账、物是否相符。四审债权债务。查应收款、应付款、内部往来等。五审项目承包合同的签订、结算和兑现情况;查项目的招投标、合同、预决算情况。如是集资项目,还必须查项目集资或收费是否按照“一事一议”程序执行,是否有乱收费、乱集资行为,项目款是否专款专用。六审财务管理制度与村务财务公开执行情况。查有关财务管理制度是否健全,包括通讯费、干部报酬、招待费等具体规定。财务公开方面,查公开资料是否齐全,公开时间是否及时,干部误工及招待费是否逐笔公开。同时在各个环节上,力求做到查清、查深、查透,严格按照有关法律、规章进行审计和检查。 3农村财务审计工作的程序和方法 (1)审计程序。分为3个阶段:一是准备阶段。被审计的村,在接到审计通知书后,要组织好村里的相关财务人员,迎接审计人员的审计。二是实施阶段。由审计人员确定审计的重点和拟订审计工作方案。审计可采取主地审计或报送审计,重点审查财务收支帐目和经济活动及其他有关事项,实行内查外核。三是终结阶段。由审计人员对被审计村的财务帐目情况撰写审计报告,并由农村财务审计组作出审计处理结论或决定。 (2)审计方法。着重抓住3个重点,把牢4个环节。“三个重点”:一是财务收支帐目,采用审查书面资料的方法,进行顺查与逆查;二是货币资金和有形资产,采用直接盘点现金、存款和实物的方法;三是债权债务,包括承包合同结算兑现,采用核对、复核、查询的方法。“四个环节”:一是把牢各项收入帐的清查,是否有漏收;二是把牢各项费用,尤其是招待费开支的票据,是否有虚假;三是把牢货币资金盘点核对,银行帐户、库存现金是否帐实相符,审计一开始,就立即盘点现金,是否有白条抵库及挪用公款等违纪问题;四是把牢债权债务帐户核对,是否与帐户相一致[3]。 4开展农村财务审计工作的几点建议 (1)农村主要负责同志要高度重视财务审计工作,做到亲自参与审计工作。 (2)审计人员在审计过程中,进行调查取证和笔录时应有2名以上审计人员在场,所有证明材料必须有提供者的签名、盖章或有第三方见证。 (3)坚持审计原则,抓好兑现处理。审计人员依法行使审计监督权,作出的审计意见,被审计单位和有关人员应当执行;涉及有关单位的,有关单位应当协助执行[4]。审计结论书送达之后,被审计村应做好兑现处理,争取做到审计质量好、兑现效果好、群众反映好。 财务审计论文:中小民营企业资金结构特征与财务审计和监督 摘要：我国的民营经济，进入本世纪以来，在良好的社会环境下得到长足的发展。但由于中小民营企业特殊的组织结构形式和运行机制，使得一些企业的财务管理制度缺失或残缺不全，造成企业财务运作与资金使用的无序性和违规性。因此，如何解决这一难题，则加强中小民营企业财务审计与监督是关键。 关键词：中小民营企业；资金结构；财务运行；审计监督 我国的中小民营企业，从改革开放初期到上世纪末，二十余年中受传统体制的制约和传统思想、传统观念的束缚，一直发展缓慢，直到本世纪初，国家将非公有制经济作为我国经济发展的主要内容，与国有经济、合作经济(中外合资)共同发展、并存发展，中小民营经济才有了长足的发展。 我国的中小民营企业多数起源于家庭(家族)，部分为近年来全民或集体企业改制而成，少数为合作或股份制形式。其特点是：企业规模小、起点低、层次低，企业人员整体文化素质不高、知识结构差、技术素质低、科技能力低、创新能力低，企业市场能力低、竞争能力低、抗风险能力低。企业的决策者、经营者基本就是企业投资者，企业运行机制基本沿袭中国传统文化中的家长式决策和家族式管理，企业的重要管理岗位基本被家庭(家族)成员占据，企业主要的结构形式是以裙带关系、血缘纽带作为基础的。企业财务的运行、操作、管理等处处显现着家庭行为方式的特点和渗透着家族血缘关系的气息，资金的来源、使用、流动，往往缺乏规范性和有效的控制与监督，有时甚至出现无序、混乱的状况，使得本来就非常紧张的资金不能发挥最佳的效率，从而影响了企业的健康发展。 一、中小民营企业资金结构状况及特点 中小民营企业的组成特点决定了企业的投资者、决策者、经营者的同一性，探究这类企业资金的来源和组成状况，就可清楚地了解企业资金结构特征、 企业财务组织特征、财务运行状态等。从目前看，中小民营企业资金主要由以下几个方面组成。 1.自有资金：这是中小民营企业资金的首要来源，也是家族式企业最普遍、最快捷、最简单的投资方式，更是创办企业的源泉和动力所在。自有资金一般包括以下几个方面：(1)家庭存量资金。主要是家庭多年的收入积蓄、存款和祖产。(2)原始积累。通常为创办企业前，以家庭为基础已从事了一段时间经营性或服务性活动，经过几年甚至十几年的滚、爬、摸、打，获得一些积累，在逐渐了解一些经营之道后，希望得到更大的发展而投资创办企业。(3)家产抵压。由于资金不足，将家中财产(包括房屋)抵押，获得资金(贷款)创办企业。 自有资金是中小民营企业创业的首要资金来源，也是企业的根基所在，尤其家族(家庭)式企业，更是将企业与家庭的共同命运紧紧地联系在一起。但由于自有资金一般数量都很小，所以，在企业筹备、注册、创办阶段，只能暂时维持企业初期的生产、经营的运转。 2.合股经营：这是中小民营企业创办初期较为普遍的资金筹集和经营方式，其优势可以减轻独立经营自有资金的困难度，使企业资金能相对宽松一些。同时，可以在筹划、申请注册和创办初期集中合股者的人力、物力和智力，为企业顺利投入生产、经营奠定良好的基础。合股经营一般由二人以上共同投资，持大股者理所当然的成为企业的最高权力者，合股者一般有兄弟姐妹、亲朋好友或其他形式。但从目前看，随着时间的推移和企业生产经营的不断推进，合股者的经营理念、服务方式、价值趋向等方面的分歧逐步产生，加之在权力分配、利益分配等方面的矛盾不断显现，使得生产、经营、服务不能形成统一的意见，影响决策的施行，而成为企业发展最大的障碍，成为丧失市场、失去竞争力的最大因素，也是导致众多合股经营企业在创办二、三年后走向分裂的根本原因。 3.贷款：向银行借贷，是所有中小民营企业都必须进行的资金筹集方式，也是最难的工作之一。其一，是贷款难。因为，企业本身规模小、资金少、生产加工等都不可能在短期内获得较多的利润和较好的经济效益。对银行而言，中小民营企业本身的投资和资产数量就很小，如生产经营一旦出现意外，就将血本无归，银行的贷款就会成为呆账。所以，银行在贷款时往往谨小慎微，要求很高，手续很繁杂，并且要有相应的企业担保，而寻求担保又是企业实现贷款的一道高高的门槛，获得经济担保的机率很低。因此，多数银行不愿贷款给这类企业，即使企业在耗费很大的精力后所获得的也只能是小额的、短期的贷款。其二，还贷难。由于企业的各种经营性和非经营性开支往往超出企业的预算，企业开业初获得的收益又很快投入新的生产、经营流程中，流动资金很难在账面上有结余。所以，按期还贷往往是企业的大事，企业经营者往往为还贷绞尽脑汁，有时为了应急，甚至不惜向民间借取高息资金，用于还贷或生产中急需。 4.民间借贷：是中小民营企业普遍采用的一种筹集资金手段。企业创办时资金的困难、生产经营中周转金的缺少、银行贷款的限制和繁锁的手续以及还款期临近等都制约着企业，很多中小民营企业都采用民间借贷方式缓解资金的困难。民间借贷形式一般有向个人和企业借贷二种，其利息一般比银行贷款利息高得多(尤其是目前市场上出现的小额资金借贷公司，利息高出银行几倍、十几倍)，但借贷方便、手续简便、资金筹集时间短、速度快、能很快解决企业的资金的困难，尤其是外贸加工企业，在接到较大订单后的资金筹集，基本都采用民间借贷方式解燃眉之急。民间借贷一般时间不长，以一批产品或一个加工周期为一阶段，企业往往在资金回笼后立即归还。民间借贷有一定的可行之处，但过高的利息往往违反国家的有关规定，同时存有很大的风险性，一旦产生或出现问题，后果都较为严重。民间借贷的背后，留给人们一些启示，即民间资金存量很大，如何将这些资金集中起来，统一管理，在盘活这类资金的同时，规范民间借贷，发挥民间资金的积极作用，获得更大的经济效益，是值得人们去思考和研究的。 二、中小民营企业财务组织结构、制度及现状 中小民营企业的规模、运行机制，决定了企业的财务组织结构、财务管理制度和财务运行的状态。第一，从目前着，中小民营企业一般只设总账、出纳和仓库保管三名财务岗位，有些甚至是总账和出纳合二为一，现金出纳、总账基本由家庭主要成员担任，仓库保管也基本为家族成员或至亲好友，属于企业财务监督中的财务审核、财务审计、财务管理等基本不予设置。因此，从企业法人到财务结算的整个运作过程都具有企业运行和家庭操作的双重特点，即使少数企业采用聘请总账会计的方法进行结算和纳税，受聘人也只在月末、月初的几天中来企业履行一下结账手续，并不真正履行会计职责和监督职能。所以，财务审计与监督在企业是不复存在、或者是有名而无实的。第二，由于企业组成和财务组织结构的特点，造成企业财务管理制度的缺失或残缺不全，资金使用、流动、流向的随意性很强，主观意志基本主宰企业资金的运行；现金的存量控制、使用范围、支付等缺少规范和约束；会计要素中的各项指标不能严格按要求去执行和操作，造成企业财务运作与资金使用的无序性和违规性。第三，财务制度和财务监督的缺失必然带来企业财务信息不能正确反映企业经营和资金运行的实际状况；不能正确、完整的反映企业财产、资金、盈利和负债的真实情况。第四，有些企业投资者、经营者的个人消费与企业经营性开支混为一体，企业流动资金成为个人消费和挥霍的来源；企业经营中大量采用现金交易，为拖欠工资、欠债不还、甚至行贿、逃税等违法活动提供便利。 因此，从总体上看，多数中小民营企业的生产经营是奉公守法，服从国家法律、法规的，但仍有少数中小民营企业的财务运行状况不容乐观，尽管是少数现象，但所产生的负面影响和造成的危害却是很大的。所以，加强中小民营企业财务审计和监督已成为规范和净化市场、规范企业行为的重要工作内容。 三、财务审计与监督的地位、作用、途径及方法 1.能够逐步地、有效地规范企业的生产经营活动，通过有效的财务监督与控制来促进企业管理步入良性轨道。首先，健全和强化企业财务制度、规范企业生产经营活动中的资金流动和使用等，促进企业财务运作和资金使用的正常有序；其次，促进财务信息完整、全面、系统地反映企业生产经营的实际，正确反映企业资产、负债、盈利的真实情况，为企业经营、决策提供详实、正确和具有参考价值的财务资料。 2.能够逐步地、有效地规范企业的财务行为，规范企业资金的投入、投向，全面掌握企业资金流动、流向，确保企业资金使用的安全和有效，促进资金投放和使用的最佳效果，促进财务真正为企业发展服务。 3.财务审计与控制在规范企业生产经营和财务活动中有着无可替代的作用。第一，能有效地规范企业投资者、经营者、以及家庭(家族)成员在企业的财务行为。第二，能有效地跟踪企业资金在生产、经营活动中的动向和作用，提高生产、经营的效率和效益。第三，能有效地减少或防止违反财务、财经制度行为的发生，有效扼制违法行为的产生。 4.加强中小民营企业财务审计与监督应注重以下几方面的内容。第一，完善企业财务组织结构，健全并严格执行企业财务管理制度；第二，财务人员要严格执行财务规定，遵守财务制度，对企业资金的流向、流动、回笼、周转要时刻予以密切关注，监督并加快资金回笼，以防资金的流失而造成损失；第三，要严格遵守国家法律法规和有关规定，要坚持诚实守信的原则，要时刻牢记财务信誉是企业信誉的首要要素，是企业的创业之本、立身之本，是企业塑造良好形象，提高社会地位，创造经济效益的根基所在，因此要时刻注意维护企业信誉和塑造良好企业形象。 5.加强中小民营企业财务审计与监督应从以下几个方面入手。(1)政府及有关职能部门要强化管理职能。委托会计事务所和审计事务所，加强对中小民营企业的财务指导和审计监督，并发现问题及时纠正，将企业财务运行中可能产生的问题扼制在萌芽状态。这样既维护了国家利益，又保护了企业的利益。(2)对企业生产经营中较大的投入、投资项目等要进行事前、事中和事后的跟踪指导和审计，确保企业资金运行中的正确、正当、正常和安全。(3)地方政府要关心中小民营企业的发展，为本地民营企业提供指导和帮助，有关职能部门要牵头成立中小民营企业协会，并且吸收西方国家中小企业协会(联合会)的经验，对中小民营企业进行规范管理，协调企业间的矛盾和整合企业资源进行最佳的配置。(4)加强企业的财务监督和检查，同时帮助企业解决生产、经营中出现的问题和资金困难，改变税费有人收、管理费有人要、困难无人问、资金无处借的被动状态，促进企业的健康发展。 四、解决中小民营企业资金困难的路径探析 资金困难是中小民营企业存在的普遍问题，是制约企业正常生产、经营的“瓶颈”。社会经济发展中，再好的项目、再好的订单、再丰厚的利润，没有资金去运作，也是空话一句；再好的经营者、决策者，再优秀的创业者、管理者，没有资金，企业生产、经营也是纸上谈兵。因此，资金已成为影响中小民营企业健康发展的首要因素，成为企业发展的第一障碍。而如何有效地解决企业资金困难，笔者认为，政府的扶持和协调是关键。 1.政府协调：各地政府和有关职能部门在发展民营经济中要充分发挥政府的管理和服务职能，要根据当地民营经济的特点，借鉴和学习英、美西方国家的先进经验，组织成立中小民营企业协会(联合会)，组织协调资金，为协会成员企业提供担保，通过协会对企业进行信用评定，为银行贷款的平安度提供参考。 2.政府扶持：国家和地方财政可拿出一定的资金，通过财政扶持和政策倾斜的方式解决中小民营企业借贷的困难。这类资金可以采用长期借贷、贴息借贷、扶持借贷等多种形式，同时由执行部门或机构加强资金使用的监督、审计、检查、跟踪服务等，这样既解决中小民营企业的资金困难，又促进了地方民营经济的发展，国家和地方政府同时可收益，企业、国家、政府获得“三赢”。 3.银行贷款：银行等金融部门要改变传统的观点和贷款方式，要从促进地方民营经济发展、扶持中小民营企业的角度出发，尽可能的增加企业借贷的额度和简化手续。可以请企业协会担保，而将风险和管理转向行业协会内部，通过行业自律和信用机制来约束企业。 4.成立民间银行：国家、政府、管理部门、企业(行业)协会可以联合组建民间商业银行。由民间出资，专门面向中小民营企业，尤如中小民营企业自己的银行，解决企业资金急需和投资的困难。

一、大数据对会计和审计的影响 (一)对会计的影响分析 1.对资产计量产生的影响。首先影响初始计量单位的情况。在传统会计当中，初始计量成本主要包含了历史成本以及公允价值，计量公允价值是具有非唯一性和不可靠性的，会让公允价值实际应用效率大幅度下降。大数据到来之后，很多数据不断产生，会让公允价值更为透明清晰，能够让可信度和可靠性大幅度提高，另外在计量单位方面也会出现一定的影响。在传统会计当中，计量单位主要是元，而大数据时代可能将非元作为计量单位，比如说时间、数量等。2.对财务管理职能的影响。在传统会计领域当中，会计管理人员的职责是监管和核算相关的财务信息，当前大量数据逐步产生，会计管理者需要有较强的综合判断能力以及数据分析能力，可以对资源进行合理的调配，传统的财务会计人员主要负责进行记账、结账、复核等操作，大数据时代会计管理者需要进一步收集相关的信息，并且科学合理的对其进行分析，将有价值的信息提取出来，让会计财务工作更为有效。 (二)对审计的影响分析 1.对审计方式和方法的影响。传统的审计模式主要是完成业务之后进行的操作，属于事后审计，这样操作无法及时对审计信息进行获取，导致信息滞后等问题产生。与此同时，传统的审计方式主要通过财务审计为主，没有充分的审计监督。伴随当前信息化大数据时代的到来，审计的重要性逐步显现出来，在此过程中，需要逐步向阶段性审计向连续性升级转变，防止传统审计过程中的缺陷，让审计时产生的错误降低。2.对审计结果的影响。首先可以让问题更为系统全面，在大数据时代下，数据量纷杂繁多，在总结和归纳的过程中，往往具有多个层面、多个角度，这样管理人员需要对相关内容进行提炼，其次，审计单位把审计复核人员和设计人员进行联系，将审计底稿进行归档处理，在下次审计的过程中进行跟踪处理，可以有针对性的让了解实际情况的人员来完成审计工作。 二、大数据时代对会计和审计的应对措施 (一)会计在面临大数据时代的应对策略 1.转变财务职能，建立大数据资产理念。对企业的各项资源信息进行综合利用，进一步强化集团型财务管控模式，对财务管理的层次进行优化，进一步加强财务管理审核流程的完善，对企业资金流程进行改革，让资源优化的目的得以实现，先让财务职能转变，首先需要进一步了解企业的具体情况，对财务会计理论建设进行强化，符合时展的需要，加强会计信息的全面性和综合性，对非结构化数据进行合理使用，只有转变财务人员的职能，才能进一步让财务职能的转变得以实现。与此同时需要进一步强化大数据资产概念，首先需要将大数据资产建立起来，可以进一步对用户的效果和行为进行分析，对用户的趋势和行为习惯进行预测，有针对性的为用户提供相应的产品，其次对大数据资产进行掌握，可以让企业主动的对网络信息资源进行管理，让企业的经营效益提高。大数据不单单能够对企业的财务状况进行准确的反映，还能够让会计的发展水平提高。2.保障财务信息的安全。大数据在发展的过程中给人们带来很多的好处，也会出现非法访问、泄露用户信息、数据篡改等相关信息问题，一定要保证信息的安全性，可以使用主动加密的方式，完善用户身份安全访问系统，制定相关的计划，对数据进行快速的分析和处理，让相关人员更为了解操作业务，及时准确的对数据进行整理，加强监督机制的建立，不定期的对危险个人行为进行排查，并以此来保证数据的稳定性和安全性。 (二)审计在面临大数据时代的应对措施 1.建立完善配套的审计法律法规。在当前法律条件下审计，应用大数据技术没有法律依据，大数据技术在应用的过程中是否合法是对大数据与审计相结合产生阻碍的一大因素，一定要对大数据相关的审计管理体系进行完善，保证大数据审计的合法性和合理性。另外，如果没有审计法律的相关依据，无法确保大数据审计的合法性，就不能保证大数据在收集数据以及对数据进行存储过程中的合法性，大数据技术无法在审计当中发挥出应有的作用，在审计的时候一定要对大数据技术进行充分的利用，保证大数据审计的合法性，另外需要强化大数据审计法律法规的建设，进一步对配套法律体系完善。2.加强大数据审计分析模型和审计软件的研发。不同行业所需要的大数据开发环境和分析模型是不同的，审计行业需要依照自身特点来研发大数据的分析软件和模型，审计数据分析可以分为挖掘性分析、多维分析以及查询性分析等诸多类型，因为大数据涵盖的书内容相对广泛，在对具体审计问题进行处理的过程中，需要相关的高端人才，除了需要数据分析专家外，还需要依照统计、数学、社会、网络、心理等相关领域的专家参与大数据审计。在审计软件和模型方面，不单单需要具有审计功能，还需要具有一定的预测功能。大数据审计分析模型和审计软件的预测功能需要将数学算法与海量数据分析相结合，对事物发生的可能性进行预测，审计人员需要依照职业特点来对数据需要决定的相关事务进行分析，这是大数据需要做出的贡献，在职业判断方面建立相关事物的联系，不受成见或偏见的影响。 三、结束语 总而言之，大数据的快速发展为企业提供了全新的动力，在本质上转变了原有的会计审计模式，为审计和会计的发展提供了新的方向，企业需要进一步与大数据的发展相结合，提出相关的策略，有效的将企业经营过程中产生的问题解决，促进会计和审计的工作转型。 参考文献： [1]程平，张雅頔.大数据时代基于云会计的审计实施框架构建[J].会计之友，2015，24：134-136. [2]黄丹.大数据时代的会计、审计发展走向初探[J].中国乡镇企业会计，2015，12：196-197. [3]温月.大数据时代管理会计面临的挑战及对策[J].会计之友，2017，15：68-70. 作者:桂武平 单位:中铁十一局集团有限公司

会计基本理论论文:会计内部审计基本理论 摘要：要研究内部审计，促进内部审计实践的快速发展，必须首先对内部审计相关基本问题有正确的理解。文章集中探讨了人们比较关注的一些内部审计基本理论问题，包括内部审计与外部审计的联系与区别、内部审计组织模式选择及内部审计与内部控制的关系问题，力求帮助人们更加深刻地理解内部审计。 关键词：内部审计；组织模式；内部控制 一、内部审计与外部审计异同 长久以来，许多人认为内部审计就是指企业内部审计，并将其与国家审计、注册会计师审计并称为根据审计主体划分的3种不同审计类型。事实上，内部审计并非企业专利，它起源于古代官厅，目前也在非营利机构大有发展。正确理解内部审计，应将其看作是与外部审计相对的综合性概念。它泛指设立在组织内部的审计机构开展的审计活动，包括企业内部审计和非企业组织内部审计。任何组织和机构都可以根据需要建立内部审计机构。国家审计和注册会计师审计是根据审计主体划分的审计类型，内部审计和外部审计是根据审计机构与组织之间是否存在隶属关系划分的审计类型，它们的划分标准不同，外延难免相互交叉，因此不能将它们混为一谈。 内部审计与外部审计是一组相对概念，它们常常共存并相互转化。以集团公司为例，集团公司是一个内部审计与外部审计并存的典型。我们习惯将隶属于集团公司的审计机构开展的审计活动称之为是内部审计，但从被审计单位角度看这些审计活动又都来源于单位外部，也可以将其称之为外部审计。同一个审计部门开展的审计活动有时可能是内部审计，有时可能是外部审计；同一项审计活动也可能站在这个角度看是内部审计，换一个角度看就变成外部审计了。那么究竟什么是内部审计？ 有人认为内部审计产生的动因在于外部审计无法满足所有者监督管理者履行受托经济责任的需求；也有人认为外部审计产生的动因在于内部审计作为所有者监督管理者履行受托经济责任的重要手段独立性不够。这个问题说到底其实是关于内部审计和外部审计两者谁先产生的问题。之所以提出这两种观点，目的在于：无论这两种观点哪种是正确的，它都说明一个重要事实，即内部审计与外部审计各有所长，它们都在各自的领域发挥着重要作用，二者互为补充，不能相互替代。事实上，内部审计和外部审计最初的划分就是以审计机构与组织之间是否存在隶属关系为标准的。如果审计机构设置在组织内部，与组织之间存在隶属关系，那么该机构开展的审计活动就是内部审计；反之，则为外部审计。但是随着社会经济的发展，一方面组织规模不断扩大，结构越来越复杂；另一方面内部审计外包现象的出现打破了内部审计与外部审计的传统差别，这些都使得原有的划分标准不足以再将二者区分开来。这同时也说明审计机构与组织之间是否存在隶属关系虽然是划分内部审计和外部审计的重要标准，但不是唯一标准。我们不能仅以审计机构与组织之间的关系为标准来对内部审计和外部审计进行简单地划分。它们之间还存在着其他更为深刻的差别。 内部审计与外部审计在本质上都是确保委托关系恰当履行的重要制度安排。所不同的是，外部审计侧重于从组织外部审查整个组织履行受托经济责任的结果，目的是验证整个组织的受托经济责任是否已得到恰当履行，并就验证结果发表审计意见。外部审计其主要职能是监督和鉴证，它的落脚点是审计结论或审计意见，表现为一种鉴证型审计。其优点在于独立性和整体性更强，审计意见更权威；缺点在于成本较高，及时性不足；内部审计侧重于审查受托经济责任的履行过程，审计对象不是组织整体，而是组织内部的某一个部门、某一种制度或某一项具体的经济业务或活动（如采购业务、投资活动等），目的在于查找组织内部各部门履行受托经济责任过程中存在的漏洞和不足，提供相应的改进建议，促进受托经济责任得到更加恰当地履行，增加组织价值，主要职能为确认和咨询，落脚点是审计建议，体现为一种管理型和建设型审计。其优点在于更详细、更及时、更具有建设性，缺点在于整体性和全面性不足。 二、内部审计组织模式选择 目前国内外现存的内部审计组织模式主要有董事会领导模式、监事会领导模式、总经理领导模式和财务总监或财会部门领导模式。有学者认为，内部审计服务的权力阶层越高，独立性越高，越能更好地开展审计工作。笔者不同意此观点。除了财务总监或财务部门领导模式难以保证内部审计的独立性应予淘汰之外，其他模式各有所长。组织在选择内部审计模式时，应重点考虑自身的需求。如果所有者需要内部审计为所有者服务，用以监督管理者受托经济责任的履行状况，那么内部审计机构自然应置于董事会或监事会领导之下为所有者服务；如果所有者和管理者都认为内部审计为管理者服务更重要、更有利于增加组织价值，那么就应将内部审计置于管理者领导之下。总之，虽然审计起源于委托关系，但这并不意味着审计只能为所有者服务。内部审计的组织模式和地位与其承担的职责相匹配，是建立良好的内部审计组织模式的最重要的原则，审计机构配置的过高或者过低都会影响内部审计职能、作用的发挥。 事实上，如果我们认真分析一个组织委托关系的构成状况，就会发现管理者领导模式将是促进组织价值快速增加的最佳选择。任何一个组织的委托关系一般都由所有者与管理者的委托关系（债权人与管理者之间也有委托关系，但由于债权人对组织内部审计模式的选择并不起决定性作用，因此在文中未予讨论。）、管理者上层与管理者下层的委托关系以及管理者与一般员工的委托关系等几部分组成。在这几部分当中，管理者是十分重要的环节。以前我们过于强调所有者与管理者之间的利益冲突，忽视了两者之间也有共同利益。所有者的最大利益是实现财产的保值增值，但他们实现自身利益最大化的愿望能否实现还取决于管理者管理组织的状况。管理者在本质上也希望实现组织价值最大化，因为管理者自身的价值在很大程度上是由组织的价值来体现的。所有者需要监督管理者是否恰当地履行受托经济责任是一方面，但相比之下，所有者也会认为如何帮助管理者管好组织、增加组织价值更为重要。在外部审计足以满足所有者监督管理者履行受托经济责任状况的条件下，将内部审计机构置于管理者领导之下用于帮助管理者更好地管理组织、增加组织价值无疑是一个明智之举。 三、内部审计与内部控制异同 内部审计与内部控制的关系问题一直是理论界争执的问题。一般可归纳为以下两种论点：一种论点认为，内部审计与内部控制是并存的，不存在谁包括谁的问题；另一种观点认为内部审计本身就是内部控制的一个组成部分，二者是包含与被包含的关系。笔者认为，内部审计与内部控制两者相互渗透、相互促进、相互需要，内部审计是内部控制的重要组成部分，是内部控制的再控制。 首先，1986年4月，最高审计机关国际组织在第十二届大会上发表的《总声明》，对内部控制进行了权威性解释：“内部控制作为完整的财务和其他控制体系，包括组织结构、方法程序和内部审计。它是由管理当局根据总体目标而建立的，目的在于帮助企业的经营活动合法化，具有经济性、效率性和效果性，保证管理决策的贯彻，维护资产和资源的安全，保证会计记录的准确和完整，并提供及时的、可靠的财务和管理信息”。该解释将内部审计作为内部控制的一个重要组成部分。1992年COSO委员会《内部控制——整体框架》一书认为内部控制中的“监督”因素也包括内部审计。新晨 其次，从内部控制的层次看，根据《总声明》一般认为内部控制由两个层次构成：第一个层次的控制是指具体的操作层次的内部控制，这又分为两级控制，第一级是建立在具体操作人员水平的内部控制，防止操作风险的发生，第二级是指建立在管理人员水平的内部控制，旨在对操作人员形成监督，保证第一级内部控制的有效性。第二个层次的控制是指独立于具体操作和管理之外的内部审计。 最后，从内部审计的定义看，1990年，美国内部审计师协会在其修订的《内部审计职责说明书》中，将内部审计定义为：“内部审计是某一组织机构所建立的服务于该组织的一个独立职能部门，通过对组织内部各种业务和控制进行独立的审查和评价，来确定其是否遵循了公认的方针和程序、是否符合既定标准、是否有效地和经济地使用了资源、是否正在实现组织的目标，并据此对所审查的活动向组织内成员提供分析、评价、建议和咨询，帮助他们更有效地履行其职责。”该定义指出了：内部审计人员的工作是检查和评价组织中的各类业务和控制。1999年，国际内部审计师协会《内部审计实务准则》中，将内部审计定义为：“内部审计是一种独立、客观的保证工作和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采取了系统化和规范化的方法来对风险管理、内部控制和治理程序进行评价和改善，从而帮助组织实现其目标。”该定义明确了内部审计是一项保证和咨询活动，是为增加价值和改进企业的目标服务的，是作用范围很广、建设性很强的服务性工作。由以上含义可见：内部审计包含的范围越来越广泛，内容越来越丰富，尤其是其评价职能变得越来越突出。它不仅要对经营活动的经济性和效果性进行客观评价，而且还要评价公司治理、风险管理、内部控制的健全性和有效性。 会计基本理论论文:财务会计基本理论结构 会计的基本理论是指构成会计最基本最核心的概念和原理的理论，它是研究和说明会计活动的理论，也是研究人们如何认识和反映客观经济活动的理论。会计理论一般应包括财务会计理论、管理会计理论和审计理论等内容。从会计历史发展过程来看，财务会计历史最悠久，会计理论的研究也是从其开始的。财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。由于会计理论研究人员使用规范研究的方法，使得会计理论研究有了长足的进步。 美国会计学会1966年的《论会计基本理论》提出，会计理论研究可以起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论；建立会计准则来判断、评价会计信息；指明会计实务中有可能改进的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的框架。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。目前，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，大部分采用了理论结构概念框架的方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。 财务会计的理论基础——会计假设 会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。它是根据会计实践活动的内在规律和要求提出的，为进一步研究财务会计理论问题提供了理论基础。由于会计所处的经济环境较为复杂，会计核算的基础条件处于不断变化之中，给会计确认和计量带来了很大的困难，如不加以假定，企业的会计工作将无法正常进行。会计假设对于进行科学的会计理论研究有着非常重要的意义，它规定了会计理论的外延，也是建立科学的会计理论体系的重要基础。但在我国颁布的企业会计基本准则中没有使用会计假设的概念，而是采用了会计基本前提的概念。一般地说，前提偏重于公认的真理，假设则注重于合理的假定，所以应采用会计假设更为合理。 在实际经济活动中，由于社会生产力发展水平的不断提高，往往有相当多的经济业务会脱离会计基本假设，这就需要对这些问题进行特殊的处理。如合并会计报表的编制并没有遵循会计主体假设，企业破产清算时显然与持续经营假设相背，短期经营行为就不需要对经营活动进行会计分期。从20世纪50年代开始，会计假设作为会计理论研究的起点曾经是美国会计理论界的主要特点，认为会计假设应该是会计理论的最高层次，它应该能够指导会计原则的制定，并且对会计实务有相应的影响。但其存在的问题是，究竟需要设定多少条假设才是科学的，至今没有一个客观的标准。 财务会计的客观内涵——会计职能 会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用，它是会计的客观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大，会计职能也将不断增多。我国会计职能的研究是在20世纪60年代开始的，受马克思关于“作为对过程的控制和观念总结的簿记”论述的影响，对会计职能基本倾向于“核算”和“监督”两大职能。到20世纪80年代，又出现了从“一职能说”、“二职能说”直到“八职能说”以至“全职能说”并存的局面。但这些研究始终以马克思对簿记的论述为基础进行，没有考虑会计实践的发展，因此不利于会计理论结构内容的完善。 从现代会计发展趋势来看，会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露；管理职能是指会计参与到企业经营管理的各个方面，包括预测、决策、控制、分析等。会计反映职能和管理职能是相互联系、不可分割的。反映职能是管理职能的基础，为管理职能的发挥提供服务，管理职能是会计的固有职能，是会计的首要职能。实践证明，企业经营管理水平越高，对会计与管理结合的要求也越高，会计管理职能也就发挥得越充分。不同会计人员由于其岗位责职不同，一般地应分别发挥不同的职能，这就为监事会和会计委派制提供了理论依据。 财务会计的工作要求——会计目标 会计目标是财务会计工作总的目的性要求，它是会计职能的具体化，往往作为会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系，西方会计学界强调会计目标，我国会计学界则强调会计职能，这是由于对财务会计体系运行的目的不同造成的，是期望达到主观要求还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目标的概念，但不同学派对会计目标的理解也有不同。如“决策有用性学派”认为，会计目标是向信息使用者提供有用的信息，“经济责任学派”则认为，会计目标是反映和报告受托经济责任及其履行情况。我国会计准则中会计目标的定义是：为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息。目前，世界各国大多采用决策有用性观点，笔者也倾向于这种观点。原因在于，财务会计理论结构问题的研究应具有前瞻性，应该从长远观点出发，以确保其框架的稳定和适用。 财务会计目标的实现，关键在于提高会计信息质量。不同的国家和机构对会计信息质量的要求是不同的。如美国注册会计师协会表述为：相关性与重要性、形式与实质、可靠性、避免偏向性、可比性、一贯性、可理解性。而美国财务会计准则委员会则强调相关性和可靠性。笔者认为，既然财务会计的目标是提供有用的信息，那么会计信息质量的基本要求应该是：相关性、可靠性和一贯性。相关性是决策有用性的最重要质量特征，能保证会计信息使用者获得的是与决策相关的信息；可靠性能保证信息使用者获得可靠的信息，避免虚假和误导，以利于作出正确的决策；一贯性能使信息具有可比性，保证多个会计数据具有相同的基础。 财务会计的技术规范——会计准则 会计准则是从专业技术的角度对财务会计进行业务处理提出的规范要求和判断标准，是财务会计的一种技术规范。会计准则是会计实践工作经验的抽象和总结，它又反过来指导和规范会计实践，为会计人员处理具体业务提供操作规则。对于一个成熟的社会来说，会计准则不仅是技术标准，在其制定和实施过程中带有经济性和政治性。美国的会计准则是世界上最具有代表性的，为维护社会经济秩序，促进资本市场发展起了很大的作用。我国从20世纪80年代初由会计学界开始明确提出会计准则的概念，为行业会计制度的制定和国际会计协调确立依据。我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次，基本准则对财务会计核算的基本内容作出了原则性的规定，具体准则就财务会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算作出了规定。 从理论上看，会计准则体系是一个较完整的体系，但其相互之间还存在需要协调的矛盾。如真实性原则与谨慎性原则、及时性原则、有用性原则之间都有需要协调的问题。 财务会计的具体内容——会计要素 会计要素是按照经济特性对经济业务内容进行分类的项目，它是财务会计具体内容的基本分类。由于各国的社会经济环境不同，经济管理要求也存在较大差异，所以不同国家的会计要素项目是不同的。会计要素的划分应充分考虑项目内容的基本特征，即项目的同质性、独立性和系统性。这是因为只有根据同型内容和同质特征进行分类才能够对财务会计的具体内容进行有效的分类核算；而各会计要素在其本质特征上又应该区别于其他会计要素，这样才有其独立设置的意义；同时各个会计要素之间应存在十分严密的逻辑关系，能充分体现会计等式的内在联系。根据我国的社会经济特性，我国《企业会计准则》将会计要素分为六项，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益为静态要素（又称资产负债表要素），收入、费用和利润为动态要素（又称利润表要素）。只有明确规定了会计要素的内容，才能规范会计实务，会计人员才可能在极其复杂的会计实务中得心应手地进行业务处理。 财务会计的社会背景——会计环境 会计环境是指会计所处的各种客观条件，不同社会发展阶段的会计有其不同的环境状况。会计环境对会计思想、会计理论、会计组织、会计实务的发展有很大的影响力，会计发展史上历次重大的变革和创新均与当时的社会经济发展状况密切相关。而会计的发展对会计环境也具有很大的反作用，它往往对社会经济秩序的维持，经济资源的配置，财经法规的实施等起重要的影响。正因为如此，各国会计学家都非常重视会计环境的研究，往往将其作为会计问题研究的出发点。 会计界一般认为，会计环境包括生产力环境、经济环境和政治环境三类因素。在会计环境各因素中，对会计影响最大的是生产力环境，一个国家或地区社会生产力发展的不同阶段直接决定会计理论和方法的发展水平。其次是经济环境，包括经济管理体制、企业组织形式、所有制形式等，它决定会计的研究方向。社会的政治、法律、文化教育等上层建筑对财务会计实务和会计准则的确定有着不可忽视的作用，它能充分体现不同上层建筑的意志和思想。从历史的角度来看，会计的产生和发展无不与会计环境相关。会计基于管理的需要而产生，又随着会计环境的变化而演进。会计与会计环境之间存在着双向的作用关系，一方面，随着会计环境的发展，会计也日益发展和成熟；另一方面，新的会计方法也可以促进或阻碍相应会计环境的改变，进而能动地推动社会的发展。 财务会计的处理技术——会计程序 会计程序是指会计处理会计业务、生成会计数据和信息的具体步骤，包括记录、分类、汇总、报告、分析等，它是会计业务处理的技术方法。会计程序的研究往往不被人们重视，这是因为它涉及的是会计的最基本内容，会计凭证、账簿组织、报表体系、会计分工等。其实，在实务工作中，会计程序关系到会计实体各职能部门对经济业务的反映过程和联系机制，会计程序的研究具有较重要的现实意义。一个合理的会计处理程序，不仅能提高会计工作的效率和会计控制的质量，而且能加强整个企业的经营协同能力和信息传递速度，进而全面提高企业的整体管理水平。 会计基本理论论文:有关管理会计的基本理论思索 一、管理会计发展历史的简要回顾 从历史上看，管理会计的实务发展先于管理会计的理论。从实务上看，如果我们把管理会计看成是内部报告会计的话，那在所有权与经营权分离之前的会计基本都是管理会计。根据史料记载，世界上第一个真正所有权与经营权分离的公司是“东印度公司”，如果我们把1494年11月1日意大利著名数学家LucaPacioli所著的《算数、几何、比及比例概要》(潘序伦先生翻译为《数学大全》)，其中第三部分是簿记(葛家澍教授翻译为《簿记论》以下用此名)作为会计学开始真正成为一门学科(郭道扬，2008)的话，那么自1494年到东印度公司成立的1601年的近一百多年的历史里，会计实务基本上是管理会计，为内部管理者(基本也是所有者)服务的会计。对于管理会计学科的形成和发展，根据余绪缨教授(1999)的分类，可以划分为三个历史阶段:第一阶段是20世纪初到20世纪50年代的执行性管理会计阶段。这个阶段的管理会计的重要特征是以泰罗的科学管理学说为基础的执行性管理会计信息系统，管理会计主要内容实际上是成本会计，即标准成本控制与预算会计；管理会计的主要目标和任务是帮助制造企业提高生产效率，即提高原材料利用率、劳动生产率、设备利用率；强调执行和把事情做好。第二个阶段是20世纪50年代到20世纪80年代末90年代初，这个阶段是决策性管理会计阶段，管理会计的主要内容发展到帮助企业预测，进行短期和长期决策，甚至应用很复杂的数学模型(比如线性规划模型、动态规划模型、网络规划模型等)帮助企业进行决策分析，强调先把事情做对，然后再把事情做好。第三个阶段是20世纪90年代初至今发展起来的创新管理会计阶段。这个阶段以RobertS.Kaplan为代表，以作业成本计算和作业管理(ABCandABM)和平衡计分卡(BSC)、经济增加值(EVA)、适时制(JIT)、全面质量管理(TQM)等新型的基于战略的管理会计方法和工具为核心。该阶段重新审视了管理会计理论对实务的指导作用，摆脱了与管理决策相关性越来越差，远离管理实践的复杂数学模型，构建了一系列实用易懂的现代管理会计新方法。 二、关于现代管理会计的目标 现代管理会计的目标到底是什么?目前很多教科书与相关文献都不讨论，或者讨论不清楚。许多新版的西方管理会计教材都把现代管理会计目标表达为“帮助企业价值增值”。比如1997年美国管理会计师协会(IMA)关于管理会计定义以及由美国著名管理会计学家RobertS.Kaplan，Banker，Atkinson MarkYoung四教授合著的《管理会计(第3版)》中为管理会计所下的新的定义为:“管理会计是提供价值增值，为企业规划设计、计量和管理财务与非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行动、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必须的文化价值”。这里对于现代管理会计目标的阐述归结一点就是帮助组织提供价值增值。胡玉明教授认为:“21世纪的管理会计应是为企业(组织)核心能力的诊断、分析、培植和提升提供相关信息支持的信息系统”(2000)。胡玉明教授的定义对现代管理会计的目标的新认识，即认为现代管理会计的核心目标是帮助企业创建其核心竞争能力。那到底现代管理会计应该以什么为目标呢? 我们还是从管理会计历史发展的规律来看。在20世纪50年代以前，社会主要问题是主要的商品都很匮乏，大部分产品供不应求。主要矛盾是生产不出来，这个时候管理会计主要目标是帮助企业提高生产效率；后来，社会生产力普遍提高，生产能力大大超过需求，生产什么才是顾客需要的决策问题才是企业面临的主要核心问题，因此决策会计成为管理会计的主要内容。 现代企业所处的环境与过去相比有了很大的变化。主要体现在竞争越来越激烈，不仅是国内竞争，也体现在国际竞争，去年来美国发生金融危机对我国实体经济的影响就是一个明证；其次是变化越来越快；再就是顾客化时代的到来。市场经济时代，是顾客说了算的时代。一个企业要想取得成功并不断地繁荣发展，必须设计和提供顾客满意的产品和服务，建立高效率的分销渠道，开展富有成效的市场营销活动，快速地将产品和服务提供给顾客。尽管管理会计信息不能保证这些至关重要的活动取得成功，但是匮乏和扭曲的管理会计信息将使企业面临严重的困难。高效的管理会计系统通过及时而准确地提供信息，将为企业创造巨大的财富。未来的企业管理者必须牢固树立顾客第一的思想，急顾客之所急，想顾客之所想，一切以顾客为中心，努力提高顾客的满意度和忠诚度，用顾客价值的最大化换来企业价值的持续最大化。因此，现代管理会计作为主要为企业(或组织)提供管理信息支持的信息系统，应该以顾客价值最大化为其根本目标。这个观念适合任何运用管理会计信息的组织，营利性企业组织的顾客是企业提供产品或劳务的消费者；非营利的组织，比如学校顾客是学生，医院顾客是患者，政府的顾客是政府所服务的公民或者居民，即使是祠庙和教会等民间非营利组织，也有它的顾客，就是它的信徒。没有顾客的组织终将消亡。有顾客的组织必将存在。组织的顾客越多，这个组织就越兴旺。一个企业组织，只有服务好它的顾客，让顾客满意，使它的顾客价值得到增值，才能使企业价值得到增值，使股东价值得到增值。当然，对于企业价值增值可以继续用财务指标，比如经济增加值EVA来衡量，也可以用非财务指标，比如核心竞争能力指标来衡量。 三、关于现代管理会计的学科属性 余绪缨教授(1999)曾阐述过现代管理会计的学科属性，认为管理会计是一个信息系统，其学科属性是信息科学的一个组织部分。我们认为，这个论断依然成立。因为现代管理会计是现代会计学和现代管理学相结合的交叉学科，是现代会计学的一个分支。现代会计学仍然是一个信息学科。财务会计学为组织外部利害关系人提供其决策有用的财务信息。管理会计为组织内部利害关系人提供其决策有用的财务和非财务信息。这一点国内外目前绝大多数学者已经形成一个基本共识。 谈到学科属性问题，不得不谈管理会计学的上一级基础学科是什么的问题。根据管理会计学的学科性质，我们不难推断管理会计学的上一级学科应该是会计学和管理学；会计学的上级学科应该是信息经济学，然后是经济学(包括宏观和微观经济学)；管理学的前级学科应该是社会学、经济学、人类学、心理学、组织行为学。 学科属性中经常会涉及与其他相关学科或者课程之间的关系问题。其中主要是管理会计学与财务管理学、与成本会计学的区分问题。 首先，我们看管理会计学与财务管理学的关系。目前大部分管理会计学课程与公司财务课程在长期投资决策(或者叫资本预算)还有经营预算(或者全面预算)内容基本雷同。关于这个问题，我2006年在美国访问期间专门请教美国管理会计和公司财务教授，他们也存在同样问题。各自上各自的内容，学生认可即可。笔者个人理解是，管理会计学和财务管理学学科属性是不同的，即使他们有部分的内容雷同。财务管理学(或叫公司财务)学科是工商管理学科下面的一个分支，是管理学—工商管理—财务管理的学科路径；而管理会计学是经济学(信息经济学)—会计学—管理会计学的学科路径。他们应该分属不同的学科，虽然他们有紧密的联系。财务管理从工商企业管理的一个职能角度来阐述；管理会计学从提供信息系统决策支持角度来分析。财务管理比较侧重从财务信息角度来分析；管理会计学可以从更宽广信息，即财务与非财务信息角度来进行分析。 其次，对于管理会计学与成本会计学的关系问题。笔者认为，成本会计学是财务会计学与管理会计学一个桥梁。成本会计学包括成本的计算和成本的管理控制。本来，财务会计学就包含成本的计算；而成本控制又是管理会计学的前身。本质上讲，成本会计内容可以分给财务会计学和管理会计学。所以，国外很多会计学系把《成本会计学》叫“管理会计”来开。很多管理会计教材也叫成本与管理会计。为什么把成本会计学单独列出来呢?主要是因为成本计算问题和管理问题的内容比较复杂、比较多。比如成本计算就有制造成本法、变动成本法、作业成本法；根据企业的不同生产特点和组织特点，成本计算方法还可分为品种法、分批法和分步法；还有联产品和副产品的成本的计算和分配问题。成本控制又有标准成本控制、作业成本控制、JIT等等内容。这些内容大大丰富了成本会计的内容。由于内容繁多复杂，要很好的掌握它，就有必要对会计学专业学生单独设一门课程来学习。现在有人认为让《成本会计学》把有关成本问题内容拿走，让《公司财务管理学》把有关货币时间价值、长期投资决策、风险投资决策、预算内容拿走，这样让《管理会计学》消亡。我觉得这样是很危险的，因为成本问题历来就与其他工程学科联系在一起的，所有在成本管理控制上做的好的，都是成本工程师。《成本会计学》比较狭窄，单独成为一个分学科比较困难。根据国内外趋势，到是有一种可能就是《管理会计学》内容与《成本会计学》合并成为新的《管理会计学》，因为管理会计学本来就是从成本会计演变过来的，再丰富提高后，让他们演变在一起比较顺理成章。这是一个值得同行们进一步探讨的问题。 四、关于现代管理会计的对象 早在1984年余绪缨教授就在他的论文《现代管理会计中几个基本理论问题的探索》中论述了现代管理会计的对象问题，余老认为这是一个值得认真研究的新问题，并且认为现代管理会计学的对象是现金流动(CashFlow)。因为现金流动贯穿了管理会计内容的始终。抓住了它，等于是牵住了一个企业生产经营的“牛鼻子”，可以在预测、决策、计划和控制等各个环节中，更好地发挥积极能动的作用。笔者认为，这一论断仍具有生命力。因为现代管理会计，无论是执行会计，还是决策会计，还是以ABC、BSC、EVA等为代表的管理会计新领域，其实都是在通过成本问题、长期短期预算规划问题帮助企业测算现金流、分析现金流，抓住现在和未来的现金流，促进企业管理好、利用好现金流，实现企业价值的增值。 与管理会计的对象可能混淆的一个问题是现代管理会计的服务对象问题。过去的管理会计主要是讲制造性企业的管理会计，为这些企业的管理人员服务。但是，我们看到今天的管理会计不仅仅被制造企业应用，也被商业企业，非营利性的学校、医院和政府组织广泛运用。也就是说现代管理会计服务对象是各类组织，不仅仅局限于企业。此外，在同一组织内部，过去的管理会计主要为组织内部管理人员服务。但是随着时展和企业组织变革，现在的企业很多发展为扁平的组织结构或者N型组织结构，过去不是管理者的员工现在很多企业里也是管理者。由此，现代管理会计的信息服务对象从过去的管理者以及扩展到一个组织的所有员工，这使现代管理会计的服务对象得到极大的扩展。 五、关于现代管理会计的外延 美国会计学会(AAA，1966)在其“基本会计理论说明书”(StatementofBasicAccountingTheory)中认为:“管理会计是利用适当的技术和观念，加工历史和未来的经济信息，以帮助管理人员制定合理的经济目标方案，并协助管理部门达到其经济目标制定合理的经济决策”。该定义强调了管理会计主要是服务于管理人员，主要指企业内部的管理人员，帮助他们进行经济决策。这是和当时的管理已经从“泰罗的科学管理”发展到以西蒙为代表的“决策管理阶段”相适应的。因为当时经济的发展已经使人们认识到“正确地做错误的事”比“错误地做正确的事”损失更大，后果更严重。这个时候管理会计外延是加工历史和未来经济信息。 1981年美国管理会计师协会为管理会计所下的定义为:“管理会计是一个对财务信息进行确认、计量、汇总、分析、编制、解释和传递的过程，这些加工过的信息在管理中被用于内部的计划、评价和控制，并保证合理地、负责地利用企业的各种资源”。该定义强调了管理会计是为服务单位的内部计划、评价和控制服务，为充分、有效地利用企业资源服务，但它的外延只局限于对财务信息的进一步加工、传递和使用。 1986年，美国全美会计师协会管理会计实务委员会对管理会计所下的定义为:“管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经济管理责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规则制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表”。这是一个大管理会计(广义管理会计)概念，它的外延实际上包括了财务会计。 1997年，美国管理会计师协会(IMA)新的定义为:“管理会计是提供价值增值，为企业规划设计、计量和管理财务与非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行动、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必须的文化价值”。这是美国管理会计职业团体对于管理会计最新的阐述，它的外延比较丰富，包括了财务和非财务信息，为组织的战略、战术和操作性三个层次目标服务。 余绪缨教授(1999)认为:“管理会计是为企业内部使用者提供管理信息的会计，它为企业内部使用者提供有助于正确进行经营决策和改善经营管理的有关资料，发挥会计信息的内部管理职能”。余绪缨教授的定义强调了:①管理会计主要为企业内部管理服务；②管理会计为决策服务，决策性管理会计成为现代管理会计的主要内容；③现代管理会计是一个信息系统。此外，余教授在2000年和2001年的两篇论文中还分别阐述了:非财务信息的重要性；在知识经济时代，现代管理会计更加注重对无形资产信息的处理和披露；文化方面对现代管理会计的影响。李天民教授在其1984年编著的《管理会计》一书中认为:“管理会计主要是通过一系列专门方法利用财务会计提供的资料及其它有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业领导作出各种决策的一套信息处理系统”。李教授的定义强调了:①现代管理会计包括利用和分析财务信息与其他资料；②现代管理会计要为各级管理人员服务；③现代管理会计是一套信息处理系统。胡玉明教授认为(2000):“21世纪的管理会计应是为企业(组织)核心能力的诊断、分析、培植和提升提供相关信息支持的信息系统”。胡玉明教授的定义有如下几点创新:①对现代管理会计目标的新认识，即认为现代管理会计的核心目标是帮助企业创建其核心竞争能力；②不仅企业中要运用现代管理会计，在事业单位，机关等也可以运用现代管理会计理论和方法；③现代管理会计仍然是一个信息系统。综合上述国内三位教授的观点，都认为现代管理会计的外延包括了财务与非财务信息。 因此，笔者认为，现代管理会计的外延应该以财务信息为主，包括必要的非财务信息。之所以说还是要以财务信息为主，这是因为管理会计信息系统毕竟仍是会计信息系统，财务信息为主是管理会计信息系统区别于其他信息系统的重要标志，如果管理会计信息不再以财务信息为主，它有可能被其他管理信息系统合并或者融合，现代管理会计就没有单独存在的必要；其次，现代管理会计的发展又必然会涉及和处理其他非财务信息，比如产品质量方面的信息和生产交货时间方面的客观非财务信息，消费者满意度评价、员工的能力、员工满意度评价和新产品的表现方面的主观非财务信息等等。关键是这些非财务信息对管理决策有用。面对新的需求，现代管理会计必须扩展其外延。 六、关于现代管理会计信息的质量特征 有许多文献对会计信息的质量特征进行了研究，比如会计信息质量特征研究课题组(2006)对现代管理会计信息质量特质做了系统研究，认为现代管理会计信息质量的总体特征是在经济性(收益大于成本)条件下的相关性；关键特征是及时性、预测性和反馈性；次级质量特征是可理解性、可靠性、系统性、多元性、灵活性和内部性；限制性质量特征是重要性。目前总的来看，一般对财务会计信息的质量特征研究的更多，对管理会计信息质量特征研究的不够。管理会计既然是一个信息系统。管理会计提供的信息就一定有其质量特征。笔者基本赞同上述课题组的研究结论，认为管理会计信息的质量特征中最主要的特征是它的相关性，这是由现代管理会计的内部决策服务功能所决定的。围绕主要特征相关性，还需要真实可靠性、及时性、可比性、可理解性等次要信息质量特征。因为(下转第19页)不真实可靠的信息，不及时的信息自然会影响其相关性，同时管理会计信息要能让管理决策者可理解，如果满篇都是数学公式，管理者很难理解和明白，他们自然就不用这些信息了。简单的可理解的管用的信息才是管理者需要的信息，对管理决策有用的信息。 七、关于现代管理会计的手段 一个学科的发展，手段也很重要。过去管理会计信息主要靠人工收集整理，依靠算盘来进行计算。随着计算机信息技术和网络技术的进步，特别是MRP\MRP2\ERP\MRP等信息软件技术的发展，现代管理会计必须依靠计算机信息技术和网络技术作为主要的手段。不如此，现代管理会计信息的决策有用性将受到很大局限。如果一个信息系统的信息长期不为决策者所使用，不为组织的决策和控制发挥作用，那这个信息系统的寿命也就差不多了，这个学科的寿命也将受到挑战。 综上所述，笔者认为:现代管理会计应是以组织(主要是企业)所服务的顾客终身价值(CustomerLifetimeValue)最大化(战略考虑)为终极目标，以电子计算机和计算机网络为主要手段，以财务数据为主要内容，同时结合非财务信息，为组织形成和提升其核心竞争能力提供相关信息支持的管理信息系统。 尽管管理会计学科发展遇到一些困难，而且由于管理会计经验数据取得的困难性，使许多年轻学人望而却步。但是，我们欣喜地看到管理会计在我国企业实务界却得到越来越广泛的应用，管理会计帮助企业价值增值的价值日益显现；比如当前上市公司财务披露的附注披露中，我们看到需要披露越来越多的管理会计信息(如公允价值计量，资产可变现净值的计量等都用到管理会计关于未来现金流量的信息)；未来知识经济的发展更加需要管理会计提供的信息(比如关于无形资产的信息)。因此，可以肯定地说，随着中国经济的继续发展，随着信息技术的进步，中国管理会计实务将更加丰富多彩，中国管理会计研究将充满机遇。 会计基本理论论文:财务会计基本理论构造思索 会计的基本理论是指构成会计最基本最核心的概念和原理的理论，它是研究和说明会计活动的理论，也是研究人们如何认识和反映客观经济活动的理论。会计理论一般应包括财务会计理论、管理会计理论和审计理论等内容。从会计历史发展过程来看，财务会计历史最悠久，会计理论的研究也是从其开始的。财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。由于会计理论研究人员使用规范研究的方法，使得会计理论研究有了长足的进步。 美国会计学会1966年的《论会计基本理论》提出，会计理论研究可以起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论；建立会计准则来判断、评价会计信息；指明会计实务中有可能改进的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的框架。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。目前，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，大部分采用了理论结构概念框架的方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。 财务会计的理论基础——会计假设 会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。它是根据会计实践活动的内在规律和要求提出的，为进一步研究财务会计理论问题提供了理论基础。由于会计所处的经济环境较为复杂，会计核算的基础条件处于不断变化之中，给会计确认和计量带来了很大的困难，如不加以假定，企业的会计工作将无法正常进行。会计假设对于进行科学的会计理论研究有着非常重要的意义，它规定了会计理论的外延，也是建立科学的会计理论体系的重要基础。但在我国颁布的企业会计基本准则中没有使用会计假设的概念，而是采用了会计基本前提的概念。一般地说，前提偏重于公认的真理，假设则注重于合理的假定，所以应采用会计假设更为合理。 在实际经济活动中，由于社会生产力发展水平的不断提高，往往有相当多的经济业务会脱离会计基本假设，这就需要对这些问题进行特殊的处理。如合并会计报表的编制并没有遵循会计主体假设，企业破产清算时显然与持续经营假设相背，短期经营行为就不需要对经营活动进行会计分期。从20世纪50年代开始，会计假设作为会计理论研究的起点曾经是美国会计理论界的主要特点，认为会计假设应该是会计理论的最高层次，它应该能够指导会计原则的制定，并且对会计实务有相应的影响。但其存在的问题是，究竟需要设定多少条假设才是科学的，至今没有一个客观的标准。 财务会计的客观内涵——会计职能 会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用，它是会计的客观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大，会计职能也将不断增多。我国会计职能的研究是在20世纪60年代开始的，受马克思关于“作为对过程的控制和观念总结的簿记”论述的影响，对会计职能基本倾向于“核算”和“监督”两大职能。到20世纪80年代，又出现了从“一职能说”、“二职能说”直到“八职能说”以至“全职能说”并存的局面。但这些研究始终以马克思对簿记的论述为基础进行，没有考虑会计实践的发展，因此不利于会计理论结构内容的完善。 从现代会计发展趋势来看，会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露；管理职能是指会计参与到企业经营管理的各个方面，包括预测、决策、控制、分析等。会计反映职能和管理职能是相互联系、不可分割的。反映职能是管理职能的基础，为管理职能的发挥提供服务，管理职能是会计的固有职能，是会计的首要职能。实践证明，企业经营管理水平越高，对会计与管理结合的要求也越高，会计管理职能也就发挥得越充分。不同会计人员由于其岗位责职不同，一般地应分别发挥不同的职能，这就为监事会和会计委派制提供了理论依据。 财务会计的工作要求——会计目标 会计目标是财务会计工作总的目的性要求，它是会计职能的具体化，往往作为会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系，西方会计学界强调会计目标，我国会计学界则强调会计职能，这是由于对财务会计体系运行的目的不同造成的，是期望达到主观要求还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目标的概念，但不同学派对会计目标的理解也有不同。如“决策有用性学派”认为，会计目标是向信息使用者提供有用的信息，“经济责任学派”则认为，会计目标是反映和报告受托经济责任及其履行情况。我国会计准则中会计目标的定义是：为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息。目前，世界各国大多采用决策有用性观点，笔者也倾向于这种观点。原因在于，财务会计理论结构问题的研究应具有前瞻性，应该从长远观点出发，以确保其框架的稳定和适用。 财务会计目标的实现，关键在于提高会计信息质量。不同的国家和机构对会计信息质量的要求是不同的。如美国注册会计师协会表述为：相关性与重要性、形式与实质、可靠性、避免偏向性、可比性、一贯性、可理解性。而美国财务会计准则委员会则强调相关性和可靠性。笔者认为，既然财务会计的目标是提供有用的信息，那么会计信息质量的基本要求应该是：相关性、可靠性和一贯性。相关性是决策有用性的最重要质量特征，能保证会计信息使用者获得的是与决策相关的信息；可靠性能保证信息使用者获得可靠的信息，避免虚假和误导，以利于作出正确的决策；一贯性能使信息具有可比性，保证多个会计数据具有相同的基础。 财务会计的技术规范——会计准则 会计准则是从专业技术的角度对财务会计进行业务处理提出的规范要求和判断标准，是财务会计的一种技术规范。会计准则是会计实践工作经验的抽象和总结，它又反过来指导和规范会计实践，为会计人员处理具体业务提供操作规则。对于一个成熟的社会来说，会计准则不仅是技术标准，在其制定和实施过程中带有经济性和政治性。美国的会计准则是世界上最具有代表性的，为维护社会经济秩序，促进资本市场发展起了很大的作用。我国从20世纪80年代初由会计学界开始明确提出会计准则的概念，为行业会计制度的制定和国际会计协调确立依据。我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次，基本准则对财务会计核算的基本内容作出了原则性的规定，具体准则就财务会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算作出了规定。 从理论上看，会计准则体系是一个较完整的体系，但其相互之间还存在需要协调的矛盾。如真实性原则与谨慎性原则、及时性原则、有用性原则之间都有需要协调的问题。 财务会计的具体内容——会计要素 会计要素是按照经济特性对经济业务内容进行分类的项目，它是财务会计具体内容的基本分类。由于各国的社会经济环境不同，经济管理要求也存在较大差异，所以不同国家的会计要素项目是不同的。会计要素的划分应充分考虑项目内容的基本特征，即项目的同质性、独立性和系统性。这是因为只有根据同型内容和同质特征进行分类才能够对财务会计的具体内容进行有效的分类核算；而各会计要素在其本质特征上又应该区别于其他会计要素，这样才有其独立设置的意义；同时各个会计要素之间应存在十分严密的逻辑关系，能充分体现会计等式的内在联系。根据我国的社会经济特性，我国《企业会计准则》将会计要素分为六项，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益为静态要素（又称资产负债表要素），收入、费用和利润为动态要素（又称利润表要素）。只有明确规定了会计要素的内容，才能规范会计实务，会计人员才可能在极其复杂的会计实务中得心应手地进行业务处理。 财务会计的社会背景——会计环境 会计环境是指会计所处的各种客观条件，不同社会发展阶段的会计有其不同的环境状况。会计环境对会计思想、会计理论、会计组织、会计实务的发展有很大的影响力，会计发展史上历次重大的变革和创新均与当时的社会经济发展状况密切相关。而会计的发展对会计环境也具有很大的反作用，它往往对社会经济秩序的维持，经济资源的配置，财经法规的实施等起重要的影响。正因为如此，各国会计学家都非常重视会计环境的研究，往往将其作为会计问题研究的出发点。 会计界一般认为，会计环境包括生产力环境、经济环境和政治环境三类因素。在会计环境各因素中，对会计影响最大的是生产力环境，一个国家或地区社会生产力发展的不同阶段直接决定会计理论和方法的发展水平。其次是经济环境，包括经济管理体制、企业组织形式、所有制形式等，它决定会计的研究方向。社会的政治、法律、文化教育等上层建筑对财务会计实务和会计准则的确定有着不可忽视的作用，它能充分体现不同上层建筑的意志和思想。从历史的角度来看，会计的产生和发展无不与会计环境相关。会计基于管理的需要而产生，又随着会计环境的变化而演进。会计与会计环境之间存在着双向的作用关系，一方面，随着会计环境的发展，会计也日益发展和成熟；另一方面，新的会计方法也可以促进或阻碍相应会计环境的改变，进而能动地推动社会的发展。 财务会计的处理技术——会计程序 会计程序是指会计处理会计业务、生成会计数据和信息的具体步骤，包括记录、分类、汇总、报告、分析等，它是会计业务处理的技术方法。会计程序的研究往往不被人们重视，这是因为它涉及的是会计的最基本内容，会计凭证、账簿组织、报表体系、会计分工等。其实，在实务工作中，会计程序关系到会计实体各职能部门对经济业务的反映过程和联系机制，会计程序的研究具有较重要的现实意义。一个合理的会计处理程序，不仅能提高会计工作的效率和会计控制的质量，而且能加强整个企业的经营协同能力和信息传递速度，进而全面提高企业的整体管理水平。 会计基本理论论文:环境会计基本理论思索 摘要：环境会计是会计领域一门新型的交叉学科，关于环境会计的概念、假设、计量、报告及记录等是研究的核心问题。通过对其相关内容的梳理，提出具有实践性的观点、程序、方法，希望能对今后的研究、实际操作提供理论上的支撑。 关键词：环境会计；概念；假设；确认；报告 一、环境会计 英国《会计学月刊》1971年刊登了比蒙斯撰写的《控制污染的社会成本转换研究》，1973年刊登了马林的《污染的会计问题》，自此揭开了环境会计研究的序幕。1990年RobGray的报告《会计工作的绿化》，是有关环境会计研究的一个里程碑，它标志着环境会计研究已成为全球学术界关注的中心议题。 环境会计是以环境资产、环境费用、环境效益等会计要素为核算内容的一门专业会计。环境会计核算的会计要素，采用货币作为主要的计量单位，采用公允价值计量属性，辅之以其他计量单位及属性完成会计核算工作。但环境会计货币计量单位的货币含义不完全是建立在劳动价值理论基础上的。按照劳动价值理论，只有交换的商品，其价值才能以社会必要劳动时间来衡量，对于非交换、非人类劳动的物品，是不计量的，会计不需对其进行核算。然而这些非交换、非人类劳动的物品有相当部分是环境会计的核算内容，因此，环境会计必须建立能够计量非交换、非劳动物品的价值理论。 二、环境会计假设 （一）资源、能源的价值 资源是有限的，越开采就会越少。生态资源的有限性决定了人类不能无限制地开采，对已被过度耗费的存量资源要进行不断的补偿。生态资源的有限性还决定了要用一定的方法对生态资源的存量、流量进行测算、计量、评估、对比等。 （二）国家主体 生态环境资源应当看成是整个社会的权益，这是由生态资源的特点所决定的。任何生态资源都既对当地产生影响又对全局产生影响。由于生态资源地理属性和发挥其作用的迁移性，使其对生态资源开采的影响、生态成本的补偿、生态收益的确认都大大超过了地理属性的范围，从而使环境会计的空间范围大大扩展，并呈现出宏观会计的显著特点。 （三）资源循环利用 按照生态规律利用自然资源和环境容量，倡导在物质不断循环利用，实现经济的可持续发展。运用生态学规律，将人类经济活动从传统工业社会以“资源产品废弃物”的物质单向流动的线性经济，转变为“资源产品再生资源”的反馈式经济增长模式，通过物质循环流动，使资源得到充分的利用，把经济活动对自然环境的影响降到尽可能低的程度。 （四）价值等多种计量 传统会计要素都以货币进行计量。环境会计却不能被限制只用货币作为计量单位来反映生态资源状况；用货币计量反而不能说明问题。但在财政转移支付量上、对生态建设的项目投资上，却又不能不用货币计量。困难的是如何把这两种计量统一在环境会计的核算体系里，如何使两者在需要的时候进行转换。 三、环境会计的确认与计量 环境会计要素的确认和计量是环境会计研究的难点。环境会计的计量可以建立在边际理论与劳动价值理论相结合的基础上，对于包含劳动结晶的环境要素，按劳动价值理论建立的计量方法、计量法则，按边际价值理论建立的计量方法计量。围绕环境会计中的确认问题，分析环境会计要素确认的特殊性，重点研究企业环境会计中的资产、负债、成本等会计要素的确认问题。 （一）环境负债的确认与计量 企业环境负债是指由于过去或现在的经营活动对环境造成的不良影响而承担的需要在未来以资产或劳务偿还的义务。它是企业承担的各种负债之一，具有企业一般负债的基本特征，同时也有自己的特殊表现。按照对环境负债的把握程度，可以把环境负债分为确定性环境负债和不确定性环境负债。 1.确定性环境负债的确认与计量 确定性环境负债是指企业生产经营活动的环境影响引发的、经有关机构作出裁决而应由企业承担的环境负债。主要包括：排污费、环境罚款、环境赔偿和环境修复责任引发的环境负债。 环境责任导致环境负债的确认和计量是很简单的，如排污费、环境罚款和环境赔偿，通常是由环境执法部门或司法程序确定。这些环境负债的计量也很简单，可直接根据环境执法机构的罚款金额或法院裁定的金额进行计量即可；相反，有些责任的认定和负债的计量是复杂的和不确定的，如环境修复责任的认定及其导致的环境负债的计量。对于法律、法规强制要求性的环境修复责任，企业可以按照相关规定的提取比例和提取标准进行计量。对于企业自律性环境修复责任，可以根据企业决策机构或专业咨询机构的测定，考虑企业自身的承受能力，均衡企业社会责任、社会环保形象、环保目标等诸多因素综合确定提取的标准和提取比例。在企业持续经营过程中，提取的比率和金额也可能是不断变化的。引发这种变化可能是多种原因，如企业承受能力的增强和企业形象的更慎重考虑，企业可能提高提取比例；还有对环境修复费用的重新测定或评估，导致对环境修复责任的判断发生变化；企业环保目标的修正等。 2.非确定性环境负债的确认与计量 也称为或有环境负债，是指由于企业过去生产经营行为引起的具有不确定性的环境责任。在过去的企业会计业务中，人们很少关心企业环境责任引发的潜在环境责任承担问题，只有在切实遭受环境处罚和赔偿时，再作为一项营业外支出项目处理，这种处理方式缺乏稳健性，所提供的信息也是不完善的。企业环境会计应当借鉴或有负债的理论与实践来处理环境影响责任问题。如果环境责任发生，且其导致的损失金额可以合理地予以估计，计提或有损失。 （二）环境资产的确认与计量 1.环境资产界定 目前在资源环境经济理论界与会计学界的看法并不一致形成了下述三种主要的看法。 （1）从环境会计的定义或其研究对象出发所推论的环境资产。对环境资产的认识，有的学者是在环境会计的定义或其研究对象中予以界定的。由于学者们对环境会计的定义或其研究对象认识不同而导致了其所界定的环境资产也不同。如英国邓迪大学格雷认为，环境会计中的环境资产是人造环境资产和自然环境资产。孙兴华等认为，环境会计的对象是全部自然资源环境。王冬莲、等人认为，在环境会计中把自然资源和生态环境确认为资产，实行自然资源和生态环境的有偿耗用制度。可见，其所指的环境资产包括自然资源资产和生态环境资产。 （2）从宏观角度直接定义的环境资产。从宏观角度直接定义环境资产的权威当属1993年联合国环境经济一体化核算体系和联合国国民经济核算体系中给环境资产所下的定义，不过二者对环境资产的定义还是存在差别的。 联合国国民经济核算体系认为，只有那些所有权已经被确立并且已经有效地得到实施的自然产生的资产才有资格作为环境资产。为了符合环境资产的一般定义，自然资产不仅必须要被所有人拥有，而且如果给定技术、科学知识、经济基础、可利用资源以及与核算日期有关的或在不久的将来可预料到的一套通行的相对价格，它还能够为它们的所有者带来经济利益。不满足上述标准的被划在联合国国民经济核算体系的环境资产范围之外，特别是所有权不能被确立的环境资源，包括空气、主要水域和生态系统等，因为这些环境要素非常巨大、无法控制，以至于不能对其实施有效的所有权。 （3）从微观角度直接界定的环境资产。从微观角度对环境资产直接进行界定也因有关组织机构或学者的认识不同而给出了不同的定义。联合国国际会计与报告标准政府间专家工作组认为，环境资产是指由于符合资产的确认标准而被资本化的环境成本，是从微观企业的角度对其所发生的与环境有关的成本因符合资本化条件而被资本化的部分。 会计基本理论论文:电算会计基本理论的教学诠释 一、由会计电算化到会计信息系统 会计电算化是以电子计算机为主的当代电子技术和信息技术应用到会计实务中的简称，是一个用电子计算机代替手工记账、算账、报账以及替代部分由人脑完成的对会计信息的处理、分析和判断的过程，是一门融合计算机科学、管理科学、信息科学和会计科学为一体的边缘性学科。 会计信息系统是指由特定的人员、数据处理工具和数据处理规程组成的有机整体。其目的是加工和利用会计信息对经济活动进行控制，满足经营管理的需要。其中规程包括会计核算方法规则、各种会计法令、法规和管理制度等。而数据处理也分为人工、机械、计算机或网络三种处理方式。 会计中的各项活动都体现了对信息的某种作用，如取得原始凭证是对会计信息的收集，对原始凭证的审核是会计信息特征的提取和确认，设置会计账户是对会计信息的分类，填制记账凭证和登记账簿是对会计信息的传递和存储，成本计算是对成本信息的进一步变换和处理，而会计的管理和决策是对会计信息的进一步利用。整个会计工作过程构成了一个有序的信息输入、处理、存储和输出的过程。这一过程又可分为若干个部分，每一部分都有各自的明确的任务。各部分相互联系、互相配合、共同服务于一个统一的目标，形成了一个会计活动的有机整体。 会计信息系统要采用一定的信息处理技术用来收集原始会计数据，对会计信息进行处理、存储及传送。而采用计算机和网络信息处理技术的会计信息系统通常称为电算化会计信息系统，即电算化会计。它是财务会计、计算机及网络技术、信息技术、企业管理科学等学科相互交叉结合形成的、新的综合性学科。 会计信息系统是企业管理信息系统的一个重要的子系统。根据企业经济工作的客观需要，可以将会计信息系统所提供的信息划分为3个不同的层次：以提供日常核算内容为主的会计核算信息层、以提供为经营管理服务为主的管理信息层和为企业重大决策提供服务的预测决策信息层。按照所提供的信息层次功能，可将会计信息系统划分为以下3个子系统：核算子系统、管理子系统和决策子系统。分别用于反映企业经营活动情况的事后核算、监督企业经营活动的事中控制和参与企业经营管理的事前决策。这3个子系统之间既相互联系又互相独立，共同构成一个完整的会计信息系统。 二、会计信息系统知识点探讨 （1）手工系统与电算化系统数据处理流程的对比。数据处理流程反映了数据从产生、传递到处理、审核以及存盘的整个处理过程。手工数据处理过程为：填制和审核会计凭证——登记账簿——编制会计报表，这一过程一般称为会计核算组织程序或账务处理程序。由于各单位的经济业务性质、管理方式、规模和业务数量不同，在手工环境下，为了适应各单位的特点，产生了科目汇总表、汇总记账凭证等不同的会计核算组织程序。这些核算组织程序的基本区别是登记总账的程序不同。另外，为了提供详略不同的会计信息，手工系统设置了总分类账户和明细分类账户。总分类账和明细分类账采用平行登记的方法进行记录。由于明细账记录的是逐笔的业务信息，而总分类账中记录的是相应的合计值，所以总分类账中的信息是非独立的。在手工系统中，总分类账之所以有存在的价值，是因为总账对整个账簿体系起着统驭和控制作用。通过总账与明细账之间的对账可以发现记账中的问题，及时加以纠正。这种通过低效率、重复处理来换取处理的正确和可靠，是传统会计数据处理流程的一个特点。对于发生的账簿登记错误，手工系统分别采用划线、红字更正、补充登记等留有痕迹的修改方法，以便为日后的查证提供方便。 计算机会计系统的数据处理流程与手工系统的数据处理流程有相似之处，但具体的处理环节和内容又有自己的特点。在计算机会计系统中，日常会计数据的处理表现为：人工采集并进行标准化处理，然后输入到计算机的记账凭证库中；经审核后由计算机集中、自动地进行记账处理。所谓记账处理，即是由计算机根据各总账、明细账、日记账、各种备查账的数据要求，从记账凭证库中进行筛选、分类、计算、汇总等一系列加工处理，然后将加工后的分类数据分别转入各相应账簿的资料准备库中；当需要查询或输出账簿时，由计算机根据使用者的需要，调用相应的账簿格式程序从相关的账簿数据准备库中瞬间检索数据，然后按照人们熟悉的账簿格式输出各种会计信息。当查询或打印结束后，重新恢复为原来的数据库存储格式。数据整个处理过程几乎都是由计算机集中自动完成的，发生数据错误的几率极少，数据处理流程更加简捷、合理。 （2）手工系统与电算系统会计核算形式和方法的对比。手工方式下的会计核算形式和某些核算方法并不是会计数据处理本身所要求的，而是为了减少或简化人工的计算工作量所设置或选择的。如对总账开设个数及明细账开设级次的选择、对手工账务处理程序的选择、对固定资产折旧方法的选择、对存货计价方法的选择等等，无不是考虑到了人工工作量的大小问题。而在计算机会计信息系统中，由于计算机处理设备高速运算的特点和存储介质超大容量的特点，无论在时间上还是在空间上，都解除了人们对会计核算形式和核算方法的使用和选择顾虑。可以说，只要符合国家统一的会计制度规定，就可以围绕会计系统的目标，对手工会计核算形式和核算方法进行改造和创新。通过创新，设计出更加合理、更加适合计算机处理特点、效率更高、计算更精确的会计核算形式和核算方法。 会计基本理论论文:浅析财务会计基本理论构造 摘要：会计基本理论研究和说明会计最核心的概念和原理，财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。财务会计基本理论的结构应包括会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等内容。 关键词：会计理论会计假设会计准则会计环境 会计的基本理论是指构成会计最基本最核心的概念和原理的理论，它是研究和说明会计活动的理论，也是研究人们如何认识和反映客观经济活动的理论。会计理论一般应包括财务会计理论、管理会计理论和审计理论等内容。从会计历史发展过程来看，财务会计历史最悠久，会计理论的研究也是从其开始的。财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。由于会计理论研究人员使用规范研究的方法，使得会计理论研究有了长足的进步。 美国会计学会1966年的《论会计基本理论》提出，会计理论研究可以起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论；建立会计准则来判断、评价会计信息；指明会计实务中有可能改进的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的框架。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。目前，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，大部分采用了理论结构概念框架的方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。 财务会计的理论基础——会计假设 会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。它是根据会计实践活动的内在规律和要求提出的，为进一步研究财务会计理论问题提供了理论基础。由于会计所处的经济环境较为复杂，会计核算的基础条件处于不断变化之中，给会计确认和计量带来了很大的困难，如不加以假定，企业的会计工作将无法正常进行。会计假设对于进行科学的会计理论研究有着非常重要的意义，它规定了会计理论的外延，也是建立科学的会计理论体系的重要基础。但在我国颁布的企业会计基本准则中没有使用会计假设的概念，而是采用了会计基本前提的概念。一般地说，前提偏重于公认的真理，假设则注重于合理的假定，所以应采用会计假设更为合理。 在实际经济活动中，由于社会生产力发展水平的不断提高，往往有相当多的经济业务会脱离会计基本假设，这就需要对这些问题进行特殊的处理。如合并会计报表的编制并没有遵循会计主体假设，企业破产清算时显然与持续经营假设相背，短期经营行为就不需要对经营活动进行会计分期。从20世纪50年代开始，会计假设作为会计理论研究的起点曾经是美国会计理论界的主要特点，认为会计假设应该是会计理论的最高层次，它应该能够指导会计原则的制定，并且对会计实务有相应的影响。但其存在的问题是，究竟需要设定多少条假设才是科学的，至今没有一个客观的标准。 财务会计的客观内涵——会计职能 会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用，它是会计的客观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大，会计职能也将不断增多。我国会计职能的研究是在20世纪60年代开始的，受马克思关于“作为对过程的控制和观念总结的簿记”论述的影响，对会计职能基本倾向于“核算”和“监督”两大职能。到20世纪80年代，又出现了从“一职能说”、“二职能说”直到“八职能说”以至“全职能说”并存的局面。但这些研究始终以马克思对簿记的论述为基础进行，没有考虑会计实践的发展，因此不利于会计理论结构内容的完善。 从现代会计发展趋势来看，会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露；管理职能是指会计参与到企业经营管理的各个方面，包括预测、决策、控制、分析等。会计反映职能和管理职能是相互联系、不可分割的。反映职能是管理职能的基础，为管理职能的发挥提供服务，管理职能是会计的固有职能，是会计的首要职能。实践证明，企业经营管理水平越高，对会计与管理结合的要求也越高，会计管理职能也就发挥得越充分。不同会计人员由于其岗位责职不同，一般地应分别发挥不同的职能，这就为监事会和会计委派制提供了理论依据。 财务会计的工作要求——会计目标 会计目标是财务会计工作总的目的性要求，它是会计职能的具体化，往往作为会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系，西方会计学界强调会计目标，我国会计学界则强调会计职能，这是由于对财务会计体系运行的目的不同造成的，是期望达到主观要求还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目标的概念，但不同学派对会计目标的理解也有不同。如“决策有用性学派”认为，会计目标是向信息使用者提供有用的信息，“经济责任学派”则认为，会计目标是反映和报告受托经济责任及其履行情况。我国会计准则中会计目标的定义是：为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息。目前，世界各国大多采用决策有用性观点，笔者也倾向于这种观点。原因在于，财务会计理论结构问题的研究应具有前瞻性，应该从长远观点出发，以确保其框架的稳定和适用。 财务会计目标的实现，关键在于提高会计信息质量。不同的国家和机构对会计信息质量的要求是不同的。如美国注册会计师协会表述为：相关性与重要性、形式与实质、可靠性、避免偏向性、可比性、一贯性、可理解性。而美国财务会计准则委员会则强调相关性和可靠性。笔者认为，既然财务会计的目标是提供有用的信息，那么会计信息质量的基本要求应该是：相关性、可靠性和一贯性。相关性是决策有用性的最重要质量特征，能保证会计信息使用者获得的是与决策相关的信息；可靠性能保证信息使用者获得可靠的信息，避免虚假和误导，以利于作出正确的决策；一贯性能使信息具有可比性，保证多个会计数据具有相同的基础。 财务会计的技术规范——会计准则 会计准则是从专业技术的角度对财务会计进行业务处理提出的规范要求和判断标准，是财务会计的一种技术规范。会计准则是会计实践工作经验的抽象和总结，它又反过来指导和规范会计实践，为会计人员处理具体业务提供操作规则。对于一个成熟的社会来说，会计准则不仅是技术标准，在其制定和实施过程中带有经济性和政治性。美国的会计准则是世界上最具有代表性的，为维护社会经济秩序，促进资本市场发展起了很大的作用。我国从20世纪80年代初由会计学界开始明确提出会计准则的概念，为行业会计制度的制定和国际会计协调确立依据。我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次，基本准则对财务会计核算的基本内容作出了原则性的规定，具体准则就财务会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算作出了规定。 从理论上看，会计准则体系是一个较完整的体系，但其相互之间还存在需要协调的矛盾。如真实性原则与谨慎性原则、及时性原则、有用性原则之间都有需要协调的问题。 财务会计的具体内容——会计要素 会计要素是按照经济特性对经济业务内容进行分类的项目，它是财务会计具体内容的基本分类。由于各国的社会经济环境不同，经济管理要求也存在较大差异，所以不同国家的会计要素项目是不同的。会计要素的划分应充分考虑项目内容的基本特征，即项目的同质性、独立性和系统性。这是因为只有根据同型内容和同质特征进行分类才能够对财务会计的具体内容进行有效的分类核算；而各会计要素在其本质特征上又应该区别于其他会计要素，这样才有其独立设置的意义；同时各个会计要素之间应存在十分严密的逻辑关系，能充分体现会计等式的内在联系。根据我国的社会经济特性，我国《企业会计准则》将会计要素分为六项，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益为静态要素（又称资产负债表要素），收入、费用和利润为动态要素（又称利润表要素）。只有明确规定了会计要素的内容，才能规范会计实务，会计人员才可能在极其复杂的会计实务中得心应手地进行业务处理。 财务会计的社会背景——会计环境 会计环境是指会计所处的各种客观条件，不同社会发展阶段的会计有其不同的环境状况。会计环境对会计思想、会计理论、会计组织、会计实务的发展有很大的影响力，会计发展史上历次重大的变革和创新均与当时的社会经济发展状况密切相关。而会计的发展对会计环境也具有很大的反作用，它往往对社会经济秩序的维持，经济资源的配置，财经法规的实施等起重要的影响。正因为如此，各国会计学家都非常重视会计环境的研究，往往将其作为会计问题研究的出发点。 会计界一般认为，会计环境包括生产力环境、经济环境和政治环境三类因素。在会计环境各因素中，对会计影响最大的是生产力环境，一个国家或地区社会生产力发展的不同阶段直接决定会计理论和方法的发展水平。其次是经济环境，包括经济管理体制、企业组织形式、所有制形式等，它决定会计的研究方向。社会的政治、法律、文化教育等上层建筑对财务会计实务和会计准则的确定有着不可忽视的作用，它能充分体现不同上层建筑的意志和思想。从历史的角度来看，会计的产生和发展无不与会计环境相关。会计基于管理的需要而产生，又随着会计环境的变化而演进。会计与会计环境之间存在着双向的作用关系，一方面，随着会计环境的发展，会计也日益发展和成熟；另一方面，新的会计方法也可以促进或阻碍相应会计环境的改变，进而能动地推动社会的发展。 财务会计的处理技术——会计程序 会计程序是指会计处理会计业务、生成会计数据和信息的具体步骤，包括记录、分类、汇总、报告、分析等，它是会计业务处理的技术方法。会计程序的研究往往不被人们重视，这是因为它涉及的是会计的最基本内容，会计凭证、账簿组织、报表体系、会计分工等。其实，在实务工作中，会计程序关系到会计实体各职能部门对经济业务的反映过程和联系机制，会计程序的研究具有较重要的现实意义。一个合理的会计处理程序，不仅能提高会计工作的效率和会计控制的质量，而且能加强整个企业的经营协同能力和信息传递速度，进而全面提高企业的整体管理水平。 会计基本理论论文:重议会计内部审计基本理论论文 摘要：要研究内部审计，促进内部审计实践的快速发展，必须首先对内部审计相关基本问题有正确的理解。文章集中探讨了人们比较关注的一些内部审计基本理论问题，包括内部审计与外部审计的联系与区别、内部审计组织模式选择及内部审计与内部控制的关系问题，力求帮助人们更加深刻地理解内部审计。 关键词：内部审计；组织模式；内部控制 一、内部审计与外部审计异同 长久以来，许多人认为内部审计就是指企业内部审计，并将其与国家审计、注册会计师审计并称为根据审计主体划分的3种不同审计类型。事实上，内部审计并非企业专利，它起源于古代官厅，目前也在非营利机构大有发展。正确理解内部审计，应将其看作是与外部审计相对的综合性概念。它泛指设立在组织内部的审计机构开展的审计活动，包括企业内部审计和非企业组织内部审计。任何组织和机构都可以根据需要建立内部审计机构。国家审计和注册会计师审计是根据审计主体划分的审计类型，内部审计和外部审计是根据审计机构与组织之间是否存在隶属关系划分的审计类型，它们的划分标准不同，外延难免相互交叉，因此不能将它们混为一谈。 内部审计与外部审计是一组相对概念，它们常常共存并相互转化。以集团公司为例，集团公司是一个内部审计与外部审计并存的典型。我们习惯将隶属于集团公司的审计机构开展的审计活动称之为是内部审计，但从被审计单位角度看这些审计活动又都来源于单位外部，也可以将其称之为外部审计。同一个审计部门开展的审计活动有时可能是内部审计，有时可能是外部审计；同一项审计活动也可能站在这个角度看是内部审计，换一个角度看就变成外部审计了。那么究竟什么是内部审计？ 有人认为内部审计产生的动因在于外部审计无法满足所有者监督管理者履行受托经济责任的需求；也有人认为外部审计产生的动因在于内部审计作为所有者监督管理者履行受托经济责任的重要手段独立性不够。这个问题说到底其实是关于内部审计和外部审计两者谁先产生的问题。之所以提出这两种观点，目的在于：无论这两种观点哪种是正确的，它都说明一个重要事实，即内部审计与外部审计各有所长，它们都在各自的领域发挥着重要作用，二者互为补充，不能相互替代。事实上，内部审计和外部审计最初的划分就是以审计机构与组织之间是否存在隶属关系为标准的。如果审计机构设置在组织内部，与组织之间存在隶属关系，那么该机构开展的审计活动就是内部审计；反之，则为外部审计。但是随着社会经济的发展，一方面组织规模不断扩大，结构越来越复杂；另一方面内部审计外包现象的出现打破了内部审计与外部审计的传统差别，这些都使得原有的划分标准不足以再将二者区分开来。这同时也说明审计机构与组织之间是否存在隶属关系虽然是划分内部审计和外部审计的重要标准，但不是唯一标准。我们不能仅以审计机构与组织之间的关系为标准来对内部审计和外部审计进行简单地划分。它们之间还存在着其他更为深刻的差别。 内部审计与外部审计在本质上都是确保委托关系恰当履行的重要制度安排。所不同的是，外部审计侧重于从组织外部审查整个组织履行受托经济责任的结果，目的是验证整个组织的受托经济责任是否已得到恰当履行，并就验证结果发表审计意见。外部审计其主要职能是监督和鉴证，它的落脚点是审计结论或审计意见，表现为一种鉴证型审计。其优点在于独立性和整体性更强，审计意见更权威；缺点在于成本较高，及时性不足；内部审计侧重于审查受托经济责任的履行过程，审计对象不是组织整体，而是组织内部的某一个部门、某一种制度或某一项具体的经济业务或活动（如采购业务、投资活动等），目的在于查找组织内部各部门履行受托经济责任过程中存在的漏洞和不足，提供相应的改进建议，促进受托经济责任得到更加恰当地履行，增加组织价值，主要职能为确认和咨询，落脚点是审计建议，体现为一种管理型和建设型审计。其优点在于更详细、更及时、更具有建设性，缺点在于整体性和全面性不足。 二、内部审计组织模式选择 目前国内外现存的内部审计组织模式主要有董事会领导模式、监事会领导模式、总经理领导模式和财务总监或财会部门领导模式。有学者认为，内部审计服务的权力阶层越高，独立性越高，越能更好地开展审计工作。笔者不同意此观点。除了财务总监或财务部门领导模式难以保证内部审计的独立性应予淘汰之外，其他模式各有所长。组织在选择内部审计模式时，应重点考虑自身的需求。如果所有者需要内部审计为所有者服务，用以监督管理者受托经济责任的履行状况，那么内部审计机构自然应置于董事会或监事会领导之下为所有者服务；如果所有者和管理者都认为内部审计为管理者服务更重要、更有利于增加组织价值，那么就应将内部审计置于管理者领导之下。总之，虽然审计起源于委托关系，但这并不意味着审计只能为所有者服务。内部审计的组织模式和地位与其承担的职责相匹配，是建立良好的内部审计组织模式的最重要的原则，审计机构配置的过高或者过低都会影响内部审计职能、作用的发挥。 事实上，如果我们认真分析一个组织委托关系的构成状况，就会发现管理者领导模式将是促进组织价值快速增加的最佳选择。任何一个组织的委托关系一般都由所有者与管理者的委托关系（债权人与管理者之间也有委托关系，但由于债权人对组织内部审计模式的选择并不起决定性作用，因此在文中未予讨论。）、管理者上层与管理者下层的委托关系以及管理者与一般员工的委托关系等几部分组成。在这几部分当中，管理者是十分重要的环节。以前我们过于强调所有者与管理者之间的利益冲突，忽视了两者之间也有共同利益。所有者的最大利益是实现财产的保值增值，但他们实现自身利益最大化的愿望能否实现还取决于管理者管理组织的状况。管理者在本质上也希望实现组织价值最大化，因为管理者自身的价值在很大程度上是由组织的价值来体现的。所有者需要监督管理者是否恰当地履行受托经济责任是一方面，但相比之下，所有者也会认为如何帮助管理者管好组织、增加组织价值更为重要。在外部审计足以满足所有者监督管理者履行受托经济责任状况的条件下，将内部审计机构置于管理者领导之下用于帮助管理者更好地管理组织、增加组织价值无疑是一个明智之举。 三、内部审计与内部控制异同 内部审计与内部控制的关系问题一直是理论界争执的问题。一般可归纳为以下两种论点：一种论点认为，内部审计与内部控制是并存的，不存在谁包括谁的问题；另一种观点认为内部审计本身就是内部控制的一个组成部分，二者是包含与被包含的关系。笔者认为，内部审计与内部控制两者相互渗透、相互促进、相互需要，内部审计是内部控制的重要组成部分，是内部控制的再控制。 首先，1986年4月，最高审计机关国际组织在第十二届大会上发表的《总声明》，对内部控制进行了权威性解释：“内部控制作为完整的财务和其他控制体系，包括组织结构、方法程序和内部审计。它是由管理当局根据总体目标而建立的，目的在于帮助企业的经营活动合法化，具有经济性、效率性和效果性，保证管理决策的贯彻，维护资产和资源的安全，保证会计记录的准确和完整，并提供及时的、可靠的财务和管理信息”。该解释将内部审计作为内部控制的一个重要组成部分。1992年COSO委员会《内部控制——整体框架》一书认为内部控制中的“监督”因素也包括内部审计。公务员之家 其次，从内部控制的层次看，根据《总声明》一般认为内部控制由两个层次构成：第一个层次的控制是指具体的操作层次的内部控制，这又分为两级控制，第一级是建立在具体操作人员水平的内部控制，防止操作风险的发生，第二级是指建立在管理人员水平的内部控制，旨在对操作人员形成监督，保证第一级内部控制的有效性。第二个层次的控制是指独立于具体操作和管理之外的内部审计。 最后，从内部审计的定义看，1990年，美国内部审计师协会在其修订的《内部审计职责说明书》中，将内部审计定义为：“内部审计是某一组织机构所建立的服务于该组织的一个独立职能部门，通过对组织内部各种业务和控制进行独立的审查和评价，来确定其是否遵循了公认的方针和程序、是否符合既定标准、是否有效地和经济地使用了资源、是否正在实现组织的目标，并据此对所审查的活动向组织内成员提供分析、评价、建议和咨询，帮助他们更有效地履行其职责。”该定义指出了：内部审计人员的工作是检查和评价组织中的各类业务和控制。1999年，国际内部审计师协会《内部审计实务准则》中，将内部审计定义为：“内部审计是一种独立、客观的保证工作和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采取了系统化和规范化的方法来对风险管理、内部控制和治理程序进行评价和改善，从而帮助组织实现其目标。”该定义明确了内部审计是一项保证和咨询活动，是为增加价值和改进企业的目标服务的，是作用范围很广、建设性很强的服务性工作。由以上含义可见：内部审计包含的范围越来越广泛，内容越来越丰富，尤其是其评价职能变得越来越突出。它不仅要对经营活动的经济性和效果性进行客观评价，而且还要评价公司治理、风险管理、内部控制的健全性和有效性。 会计基本理论论文:管理会计基本理论问题论文 一、关于管理会计与财务会计的关系 至今，学术界占主流派的看法是：管理会计与财务会计是两个独立的学科。外部会计信息的使用者对企业会计信息的需要是以货币计量的企业整体的历史和结果信息，它是由财务会计提供的；而企业内部会计信息的使用者对企业会计信息的需要是以货币或非货币单位计量的企业分支机构或企业整体的未来信息，它是由管理会计提供的。如果我们从财务会计的一般发展进程看，这种结论存在明显的缺陷，管理会计并不是独立于财务会计的学科，它是财务会计的进一步延伸和拓展，理由如下： （一）外部会计信息的使用者不仅关注历史信息，而且也关注未来信息。这种关注经历了一个历史的变迁。1.在工业化社会的早中期，市场需求相对单一、稳定和规模化，市场需求变化周期较长，个性化特征较少。相应，企业外部会计信息的使用者，十分关注企业历史和现实的生产经营能力，而对未来市场的变动及其对企业的影响重视不够。2.投资主要采取直接投资形式，企业的所有者相对稳定，一般不存在现实投资者与潜在投资者的对立。外部会计信息的使用者自然是现实的投资人，他们的信息需要主要是企业的历史和现在信息。3.所有者或投资人一般只从企业分得投资利润，这就要求经营者报告其经营业绩，对投资者分配利润。以此为基础，现行财务会计的报告模式是为报告和解脱经营者的经营管理责任、分配企业利润而产生和发展起来的，财务会计必然以历史成本为基础反映过去和现在的财务状况和经营成果。与此不同，在工业化社会的晚期，特别是人类社会进入信息化社会（或金融化社会）后，市场需求具有小批量、多品类、易变化的特点；金融工具大量涌现，金融市场日趋活跃和变化不定，投资风险大为增加。为了分散风险，投资者必然要不断地进行金融工具的买卖，从而形成了金融市场上现实投资者与潜在投资者的对立；金融市场间接投资的出现，也使得投资者谋求获得资本利得，这使现实的投资者和潜在的投资者都在“博未来”，究竟鹿死谁手，取决于两者掌握的发行证券企业的未来信息；金融工具的出现与不断创新，使得企业的金融资产数量不断增加，金融资产价值在市场变动中会远离其历史购买价，这意味着必须用公允价值来反映金融资产的实际价值。因此，企业仅仅提供以考核经营者业绩和分配投资者利润为目的历史会计信息是不够的，还必须提供有关未来的信息。 财务会计报告可以用三种方式向企业外部会计信息的使用者提供未来信息：一是在以历史成本为基础的财务会计报告中加入以公允市价为基础的会计信息；二是以按历史成本编制的财务报告为基础，编制出反映企业财务状况和经营成果可能变动的衍生性报告，如主要产品销售明细表是损益表的衍生报表，它能一定程度揭示盈利的稳定性和长期性；三是以历史数据和未来预期为依据编制预计资产负债表和预计损益表，相应形成一套与两表揭示的要素相关的确认和计量方法，它显然与历史成本为基础的财务报告存在差别。 （二）外部会计信息的使用者不仅关注企业整体信息，而且也关注企业的分部信息。资产负债表和损益表所提供的信息反映主体的整体性和反映时间的整体性（分期性），即以整个企业某一会计期间的信息作为揭示对象，这符合工业化社会早中期信息使用者的要求。进入工业化社会后期至今，一方面市场变幻莫测，投资收益的不确定性增强，致使投资者十分关注投资风险；另一方面间接的金融工具投资，使投资者不必将投资长期固定在一个投资方向上。对投资者来说，投资机会与投资风险并存，一个企业的整体信息表明企业财务状况和经营成果甚佳，并不意味着企业不存在潜在的风险或危机；一个企业的整体信息表明企业财务状况和经营成果欠佳，并不意味着企业不存在投资的机会。风险和机会的前兆通常存在于分部信息之中。所以，提供分部信息是投资者分析企业面临的风险和可能的机会的基本依据之一。同时，由于投资者的投资表现为一种经常性的行为，就要求提供信息的时间将不再按照会计分期的原则进行，不仅提供信息是经常的，而且提供信息的期间是不固定的。 在历史成本信息的财务会计报告的基础上，提供各种分部信息是较为容易的事情，一是通过各会计要素按部门设置明细帐户就可以获得各部门的经营业绩和财务情况的分部信息；二是通过各会计要素按不同业务设置明细帐户就可以获得各种业务的业绩的分部信息；三是通过会计分期的缩短和灵活划期就可以获得各种会计期间和各会计期的财务状况和经营成果的信息。 （三）外部会计信息的使用者不仅关注企业经营结果的信息，而且为了控制的目的也关注企业经营过程的信息。资产负债表和损益表是以揭示企业财务状况和经营成果为特征的，它是一种结果信息。这意味着投资者关心的是企业经营活动的结果，而对经营活动过程不太关心。这也与工业化社会早中期经济环境相适应。这时市场稳定、生产经营稳定，相应投资报酬稳定。同时投资多采用直接投资，甚或投资者直接进行企业的经营管理，使投资者能直接对企业经营过程进行控制。这样企业不需向外部信息的使用者提供有关经营过程及其实现经营目标程度的有关信息。在进入工业化社会后期，特别是金融化社会后，一方面投资风险增大，投资结果可能与投资报酬预期相去甚远，投资者必须对接受投资企业的经营过程进行有效控制。为此，企业外部信息的使用者十分关心企业预算的信息以及预算执行差异的信息，并且，预算执行差异的信息应以动态的形式提供；另一方面，股份公司大量出现，投资者与经营者分离，投资者因股票的出现而社会大众化。投资者大多只能采取间接方式对企业进行控制，当企业经营不能达成预期目标时，投资者将出售手持股票，即“用脚表决”。相应，投资者必须获得企业经营过程的信息，特别是获得企业经营可能偏离预算目标的信息。同时，由于采取股份公司形式，投资者与经营者在企业信息上存在分享的不对称性，加之内部人控制的不利性，投资者可能面临接受虚假信息而带来的投资损失，相应，投资者也必然要对资产负债表和损益表信息的依据或基础是否真实进行控制，也就是对会计信息形成过程进行控制或监督。这种控制是一种反馈控制，所要获取的信息是差异信息。 在以揭示资金运动过程的财务会计核算的基础上提供企业经营过程的反馈信息是十分便利的，也就是在整个会计核算过程中，按预算标准揭示每项业务的预算执行差异或每一期间的预算执行差异。同时，通过预算分解，落实到各部门，相应形成揭示每个部门预算执行差异的会计核算，也称为责任会计核算，它们与以历史成本为基础的会计核算完全可以合二为一。 （四）外部会计信息的使用者不仅关注企业的货币性信息，而且关注企业的非货币性信息包括经营信息等，它要用实物量衡量，甚至不能度量。在工业化社会的早中期，投资者的直接投资所取得的报酬根本上取决于所生产产品的价值实现程度，即货币收入的多少，以及为此而花费的货币支出的多少，两者之差即为投资收益。一般情况下，其他非货币收支因素对投资收益影响较小。在进入工业化社会晚期至今，作为交易物的不仅有实物商品而且有金融商品，实物商品的价值实现主要取决于消费者的货币购买力，较少受货币购买力以外的因素影响。金融商品取得收入的多少不再直接取决于消费者的货币购买力，而是金融市场的供求关系。这种供求关系是以货币供应量因素或其他政治经济因素的影响为基础而形成的。这样就产生了非货币性信息，诸如经营方向、产品品种调整、人事变动等，以及整个国家乃至世界的政治信息的需求。至今有关企业的非货币性信息仍然是以表外项目的方式予以披露的，随着表外披露内容的增加，原财务报告主体内容的重要性将日渐减弱。是继续维持现有报告模式，还是改革现有报告模式，必将成为一个急待解决的问题。至少就披露非货币性信息而言，可以有三种基本思路：一是与货币计量有关的实物信息可以伴随财务会计的价值核算同时进行，并在以历史成本为基础的财务会计报告中予以反映；二是与货币计量无关的经营信息，可以通过改革现有财务会计报告模式，直接在新的财务会计报告中披露；三是编制独立的非货币性信息的报告。 纵观以上分析，企业外部会计信息的使用者对会计信息的需要，正向着未来信息、分部信息、过程信息和非货币性信息的方向变化，这些信息与管理会计所提供的信息特征十分一致，这表明管理会计是对外财务会计的进一步引伸与拓展。当然，正如财务会计的信息也在为企业内部管理者所使用一样，由于管理会计信息更具预测决策和规划控制的特征，而更易于为企业内部管理者所使用，结果企业投资者与企业经营者的目标更易达成一致。 二、关于管理会计的性质 管理会计的性质涉及管理会计是什么： （一）管理会计是一个决策支持系统。传统观点认为管理会计是预测决策会计，具有参与决策的作用。事实上，管理会计作为财务会计揭示历史和现实会计信息的一种延伸，旨在揭示未来信息，为投资者和经营管理者提供决策支持。这主要表现在：1.从外部信息使用者而言，管理会计只是为其提供决策可用信息，决策活动是由信息使用者自身完成的；2.从企业内部经营管理者而言，不同层次的决策活动也是由其自身完成的，管理会计也只是为他们的决策活动提供依据；3.各决策主体进行决策时，不仅依据管理会计提供的信息，而且也考虑从其他方面取得的信息；4.各决策主体的决策行为不仅取决于决策对象的客观情况，而且取决于决策主体的心理偏好，而这是管理会计所不能描述的。这意味着在管理会计中认为收益最大的项目，并非都能为决策主体接受。 管理会计为决策主体提供决策支持是以系统信息的提供为特征的，表现在：1.管理会计作为财务会计的延伸，是以提供未来价值信息为主要内容的，它具有综合性；2.管理会计不仅提供预测信息，也提供可资参考的决策信息或意见；3.管理会计以提供价值信息为主线，将各种非价值信息也价值化，或者为价值信息提供补充说明；4.管理会计不仅提供决策支持信息，也提供决策执行信息。 （二）管理会计是一个规划与控制系统。与决策支持系统不同，管理会计作为一个规划与控制系统，是由其自身来完成系统功能的。在两权分离分层管理的条件下，决策者不可能亲自监控决策目标的执行，决策者必须得到有效的监控决策目标执行的保证，以及监控结果的反馈信息。 管理会计执行对决策目标完成情况的监控是一种自控制，它是在企业内部建立责任体系，进行分工协作，形成相互联系而又相互制约的决策执行运行体系。 管理会计执行对决策目标完成情况的监控也是一种会计控制，表现在：1.控制标准是预算，而预算是会计实现其控制功能的重要形式；2.控制的组织是预算指标的逐级分解与责任中心的建立。它是一个会计指标的分解过程。而责任中心是按收支的可控性设立的，也是反映对各责任中心进行会计核算的要求；3.控制过程的信息反馈也是以会计报告形式实现的；4.决策执行结果的考核也以各责任中心的会计报告为基础。5.为确保各责任中心的会计报告是否真实，建立内部审计与内部牵制。 管理会计是一个反馈控制系统，一方面管理会计通过预算与投资者的投资报酬要求对接，并通过预算分解转化为一个企业全方位实现投资者投资目标的过程，使得投资者的要求建立在现实可行的基础上；另一方面管理会计把各责任主体和整个企业执行预算过程的信息及时反馈给投资者和经营管理者，以利采取相应的控制措施。 （三）管理会计决策与控制的内容不仅仅是成本，而是收入与成本的相互关系。传统观点认为管理会计是一个成本管理信息系统，原因在于：1.管理会计是以成本按习性分类为理论基础的；2.管理会计实质是对内的会计，而在企业内部的管理中，成本管理是核心。关于第二点已在前面论述中解决，管理会计不仅对内，而且作为财务会计的引伸，是为了满足外部信息使用者的需要。关于第一点，不可否认成本按习性分类在管理会计体系形成中起到了基础作用。但是，这种分类从实质上看恰恰是把成本与收入的关系揭示出来，而不是把成本从收入中独立出来作为管理会计的内容。由此出发，管理会计决策与控制的内容实质是成本与收入的关系。管理会计研究成本与收入的关系涉及两个层次：一是变动成本和固定成本与收入的关系，它是为了解决决策中对不同成本应如何与收入相联系，以及对不同成本应如何控制的问题；二是总成本与总收入的关系，它是为了解决决策的可行性的问题。在整个管理会计的决策中边际收入等于边际成本是各种决策方式的形成基础，而谋求总收入与总成本之差，即利润最大化则是各种决策和控制行为的目的。 三、关于管理会计的内容 从管理会计与财务会计的关系和管理会计的性质分析中，我们可以得知管理会计的内容包括预测和决策以及规划和控制，也就是通过预测做出决策，各种决策的有机统一形成规划，以规划为基础进行控制，以保证决策实现。这种分类从横向体系上说明了管理会计的内容，我们还必须进一步研究管理会计在纵向线索上按哪些主体要素贯彻始终。我们认为形成管理会计的纵向线索，要实现以下结合： （一）人与物的结合。从管理会计的发展历史看，两种基本理论在影响着管理会计，一是经济理论，二是管理理论。以前者为基础，管理会计强调数量方法与分析技术的运用，而这是以物的运动规律为基础的，通过各种物质要素的组合，以期实现最大的利润或使成本最低，这样就形成各种数学模型与最优解。以管理理论为基础，把有关组织行为学理论用于指导管理会计，管理会计系统就成为社会人文系统的一部分，管理会计更突出人本主义的思想，强调人的行为与对人的组织会对管理会计的预测、决策、规划、控制产生直接影响。实际上，管理会计必须把人和物两个因素有机结合起来。尽管预测和决策与规划和控制，从形式看是通过其实现物的投入较少而产出较大，但从实质上看是要通过对人的组织，激励人的行为以实现利润最大或成本最低。实现人和物的结合，在管理会计中应做到：1.必须考虑预测和决策主体以及规划和控制主体的行为特征及其对物的作用；2.必须考虑预测和决策对象中以及规划和控制对象中人的行为的影响及其对物的作用；3.以这两点为基础研究预测和决策与规划和控制的组织过程。 （二）过程与结果的结合。管理会计的演‘变也可以分为两个基本阶段，第一阶段强调结果的确认与计算，并通过模型的方式实现，第二阶段强调过程的控制，并通过行为程序的方式实现。这种变迁与管理会计的研究方法的采用密切相关，早期的管理会计研究一般采用规范研究以及以模拟模型来检验规范的实证研究方法，这些都强调预测和决策的结果以及规划与控制应达成的目标。现在，管理会计越来越多地采用实地研究设计，强调过程对结果的根本作用。在管理会计研究中，美国管理会计注重模型及其结果的研究，日本管理会计注重实现结果的过程研究。前者研究的结果大多是最优控制模型的产生，缺乏一定的操作性，但具有一定的前瞻性和目标性；后者研究的结果大多是一个管理控制过程，具有一定的操作性，但前瞻性和目标性显得模糊。可见，只有将两者结合起来，才可以既目标明确，又能确保目标实现。目前管理会计中的弹性制造系统、适时系统、全面质量控制、作业成本会计等，意味着管理会计正朝着将过程与结果结合起来的方向发展。实现过程与结果的结合，必须做到：1.管理会计中的最优模型所得出的最优解不能仅仅是理论最优解，必须与模型中未考虑的环境因素结合起来，转化为可实现最优解；2.为了确保最优解的实现，必须建立一个会计与业务的控制过程，并强调对不确定因素的控制；3.在控制过程中必须将规范与弹性结合起来，考虑人在该过程中的积极作用。 （三）取数分析与结果计算的结合。传统管理会计把模型运用和结果计算放在首位，而忽视模型运用的前提分析与结果计算的取数过程，以致误入照搬照套的歧途。应该说，比之于结果计算，取数分析过程更为重要，在经济行为分析中，作为计算依据的取数是否正确，决定了计算结果的正确性，作为模型运用的前提条件是否存在，决定了模型的可运用性。实现取数分析与结果计算的结合，在管理会计中必须做到：1.进行模型的理论使用前提与现实前提是否存在的比较分析，从而确定选用的模型或对计算结果的可能修正；2.应确定取数的一般过程及其分析要求；3.应确定取数的方法以及取数的分析方法；4.任何取得数据都必须进行确定性、可靠性评价，进而确定所取数据中存在的风险因素；5.对模型中运用的计算数据，凡存在不确定性的因素，应提出控制措施。确实找不到控制措施的，必须对取数进行风险值测定，并调整取数的大小。 总之，本文的意义在于：1.不能把财务会计与管理会计割裂或等同起来，应该把两者结合在一起，并使管理会计在财务会计的基础上进一步延伸和拓展；2.要通过研究企业外部信息使用者和内部经营管理者对管理会计的需要，进而确定管理会计应提供信息的内容；3.应通过管理会计发展规律以及存在缺陷的研究，进一步完善管理会计体系。 会计基本理论论文:网络会计基本理论分析论文 随着信息时代的到来，计算机作为对信息处理最为快捷有效的工具，在各行各业中得以广泛应用。在会计这门学科中，会计电算化的出现使会计信息处理有了质的飞跃，随着Internet出现后，全球信息处理网络化成为历史的必然趋势，单机工作系统的不足日趋明显，为了适应环境变化，网络会计应运而生，弥补了会计电算化的不足，成为会计发展的新领域。本文将就网络会计的产生和特点，对会计理论和实务的冲击以及技术方面的问题进行探讨。 一、网络会计的产生、特点和它对会计电算化的影响 (一)网络会计的产生及特点 随着信息高速公路的建成，网络经济时代已经到来，会计环境在网络下也发生了变化。国际互联网(Internet)使企业在全球范围内实现信息交流和信息共享；企业内部网(Intranet)技术在企业管理中的应用，则使企业走出封闭的“局域”系统，实现企业内部信息的对外实时开放，同时使企业内部包括财务部门在内的所有部门实现了资源优化配置。为了适应这种变化，更好的利用网络带来的优势，网络会计就产生了。 网络环境为会计信息系统提供了最大限度的、全方位的信息支持。特别是Intranet，它利用了Internet的一系列技术建立企业管理信息系统，以网络的衔接方式进行重新组合，其结果是会计所需处理的各种数据越来越多地以电子形式直接存储于计算机网络之中。这就使网络会计信息处理具有以下特点： 1、在线反馈功能。网络技术的应用，使企业每一项变动都可以实时予以反映。 2、全面反映功能。通过在线访问，信息需求者可以获得网上所有企业开放的财务及非财务信息。 3、实时分析比较功能。网络环境下，在线数据库包括了网上所有企业信息。企业内财务人员可在此基础上得到同行业其他企业的有关财务指标，进行分析比较，正确地预测企业今后的发展方向。 (二)网络会计对会计电算化的影响 近几十年来，在以信息为中心的国际技术浪潮影响下，使人们加强了对以计算机为中心的信息处理工具的研究，在会计领域，会计电算化也得到了发展与普及。它相对于手工处理会计信息方式有了长足的进步，它使得数据载体处理工具有了很大的变化，提高了工作效率，保证了信息处理的质量。 但在网络信息时代，以单机工作的会计电算化又出现了新的问题，如数据传送时间长，资源不能共享，信息交换不畅，信息使用者查看数据资料不方便等。而网络会计弥补了这些不足，具有以下优点： 1、资源共享。网络上的计算机不仅可以使用本机资料，还可以任意使用网络上其他计算机内的资料。 2、设备共享。网络化以后，网络上的计算机可共享服务器的各种硬、软件，特别是一些贵重设施，提高了资源使用效率和经济效益。 3、通信方便、快捷。连人网络之后，信息可利用网络上各部门的计算机快捷通讯。 4、分布式处理。一项复杂的工作可以划分多个部分由网络上的不同计算机同时分别处理，从而提高了系统的整体性能。 二、网络会计对会计基本理论和实务的影响 (一)网络会计对会计基本理论的影响 网络会计的产生是以现代信息技术为依托的，它不仅改变了会计信息生成和传播途径，而且给传统会计中理论和实务带来了很大影响。 在会计基本理论中会计四项假设是最为重要的，但随着网络会计的产生，四项假设中三项假设有变动和改变，只有货币计量假设没有很大变动，只是更趋于实际。 首先，会计主体假设是诸项假设中最主要的一项，是会计工作的单位，如果该假设不能成立，以下几项假设均不能成立，会计工作也无法开展。但网络会计的主体—网络公司(Virtualcorporation)是一个虚拟公司，所以它不同于传统会计主体的范畴，很难确定会计主体。因此需要我们转换概念，用相对会计主体也就是网上存在的这个临时组织来代替传统会计主体假设，才可以明确该会计任务完成的职能。 其次，持续经营假设由干网络会计的产生而不能成立，继之而起的应是面临解散假设。持续经营假设是在传统会计中需要在一段时间内考虑，财产估计和费用分配等问题而设立的，但在网络环境下，网络会计可实时反映分析财产估价和费用问题。而且网络会计的主体网络公司是一个存在于网上的临时性组织，进行的多是一次性交易，完成后即进行解散。 再次，会计分期假设也由传统的划分方式变为了适用于网络会计的划分。它的产生是因为在传统会计报告模式下，由于提供会计信息的技术受到限制，系统加工信息需要较长的时间，划分一个个相对独立又相互衔接的期间，可实现报表的连续性和规律性。由于高科技通讯技术以及计算机网络的采用，网络公司的交易可以在极短的时间内完成并立即解散。所以在一个极短时间内再划分时间段已无必要，只要把会计期间与变易期间统一就可解决该问题。我们可以在一次交易后只编制一次会计报表便可满足需要。 (二)网络会计对会计实务的影响 会计核算工作是依照一定范围进行的，但是网络会计的出现使会计中原有些原则受到冲击，有的原则丧失意义，有的原则应进行修改，这给会计工作带来了很大影响。 1、对权责发生制的冲击。它的作用主要是限定期间内费用和收人的分配，而在网络会计中会计期间等同于交易期间，所以无跨期分摊收入和费用的同题，权责发生制就失去了其基础，另一种方法现金收付制则更适用于网络会计。 2、对历史成本计价原则的冲击。如前所述，网络公司是个临时性组织，它否定了持续经营假设，所以它的成本计价按现行价值，可变价值等公允价值更合理。历史成本对网络会计而言已丧失了意义。 3、对会计报表的挑战。提供财务报表的目的是为决策提供真实的、可靠的、及时的会计数据。传统会计中，报表是在一个会计期间结束后编制的，所以无论是动态报表还是静态报表都有面向历史的缺陷，用网络会计的电子财务报表更适应决策者的要求。这种即时处理随时提供信息的特点是以往会计报表所无法比拟的。电子财务报告的运用还可有效扩大其各种信息容量。 4、对会计职能的影响。网络会计对核算、监督职能均有要求，尤其是会计监督职能。由于其组合方各自利益不同，按时间划分，会计监督在网络会计的整个交易过程中分为交易前监督，交易中监督，交易后监督。严格执行这些监督即可保证网络会计工作安全有效的运作。随着时代的演进，会计已从核算型过渡到管理型，网络会计的出现对会计管理产生了影响。如：网络会计的运作，诸多信息千变万化，要高速传递而不能产生半分差错，就要求会计管理方法必须与之相适应，从而对会计管理的现代化提出了更高的要求。 三、网络会计中存在的一些问题与对策 (一)网络会计中存在的问题 l、信息在传递过程中的完整性和真实性。在网络环境下，数据信息通过网络得以传递，电子符号代替了会计数据，磁介质代替了纸介质，财务数据流动过程中的鉴章等传统确认手段不再存在，所以很难保证信息的完整与真实。财务信息被截取、篡改、泄露财务机密等成为亟待解决的问题。 2、网络系统的安全性。由于网络上任意一台计算机都可获得其他计算机的信息资源，所以企业在网上进行贸易时，也易处于风险之中。主要是一些非法操作，如网上黑客的恶意攻击等、病毒也是网络安全的一大劲敌，要采取适当的防病毒措施。 (二)问题的对策 为了更好地利用网络会计带来的优势，保证信息数据质量和安全，应从以下几方面人手，以网络技术为基础，结合会计需要，确保网络安全有效地传递信息。 l、加强对数据输人的管理。网络环境下，大量不相同的会计业务交叉在一起，再加上多用户共享数据库的出现，如果内部控制制度不严密，一旦有缺乏严格控制检验的凭证录入到整个网络系统中，就很难查明原因，会直接影响到会计信息的准确。因而把好数据录入关，保证数据录入的真实性、合法性、完整性十分重要。 在输入系统前数据都要经过检验，输人工作也应由多人多组分担；对输入的数据、代码等进行必要的校检，以保证其合法性和真实性；根据会计核算的要求和网络系统的特点，可以把同类凭证按凭证号顺序分成几组进行输人。 2、加强对数据处理的控制。为了保证数据处理的及时性，可采用集中分散式和授权式两种控制方法。集中分散式是由网络服务器统一对各数据库进行管理，服务器将这些数据传送到各个工作站，每个工作站分别在本站处理各自的业务。每天结束，各个工作站都将当天新处理的业务数据传送到服务器，由服务器集中进行序时处理，并加人相应的数据库中。授权式是当工作站有业务需要访问网络服务器中的数据时，服务器可以根据当时的忙闲决定是否允许访问，若闲则可授权访同，否则不允许。 (三)提高网络系统的安全性和保密性 网络运行的可靠性和保密性构成了计算机网络的基本研究内容。 1、系统容错处理。它通常包括宏观和微观两个方面的措施。从网络的工作过程中可以看到网络协议采取了一系列容错与纠错处理，从宏观上保证了信息传输过程的可靠性。微观方面的措施则因具体的网络环境而有所不同，根据实际情况设定它的容错能力。 2、安全管理体制。它的重点是存取控制，就是把计算机用户对信息的读写或修改控制在一定级别范围之内，其基本途径是身份认证、权限和记录日志。在网络中通常设置三级权限，其他用户的权限由系统管理员授予。 3、安全保密技术。对病毒的防御现在通用的方法是采用防火墙技术，它可以将包括病毒在内的非法入侵访问抵挡在内部网络之外，从而起到对内部信息的保护作用。对于信息流则普遍采用加密技术，以防止信息在传输过程中被泄密，数据加密的主要是对称加密和非对称加密。 在采取以上措施后，企业计算机网络系统实现物理意义开放的同时，挺高了安全防范能力，保证网络系统的可靠运行，增加了网络的“免疫”能力。 四、结论 总之，随着Internet、Intranet和Extranet的不断发展，网络会计将会得到更广泛的重视和应用，网络会计将会解决目前存在的问题，从而最大限度的发挥它的优势，成为当代会计学中最有潜力的新领域。 会计基本理论论文:环境会计基本理论研究 摘要：环境会计是经济学、会计学以及环境学相结合的一门新兴学科，本文基于环境会计的发展现状分析其内涵、特点、发展必要性以及研究成果等。通过国内外比较发现，我国环境会计虽已有了一定的研究成果，但是由于其起步较晚以及尚未形成科学理论指标体系使得其发展还处于相对落后的境地，总结过去经验，探讨如何发展我国环境会计是我们接下来的任务。 关键词：环境会计；发展必要性；研究成果；国内外比较 一、环境会计定义及内涵 环境会计，又称绿色会计，水会计等，以货币作为主要计量单位，以相关法律、法规作为其依据，对环境资产、环境费用、环境效益等会计要素进行核算的专门学科，将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和保护环境的目的。 环境会计是一门新兴学科，涵盖了会计学、经济学、环境学等多个学科，利用会计学的基本理论知识对有关环境方面的账务进行处理，在满足可持续发展的前提下将经济学知识充分运用，以此获得经济发展与环境保护的双赢。在《现代会计百科辞典》中，收录了环境会计的词条，其解释为环境会计是“从社会利益角度计量和报导企业、事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动。它旨在指导经济资源作最有效运用及最佳调配，以提高社会整体效益”。 二、环境会计与传统会计区别 环境会计虽应用了会计学基本理论，但由于其着重考虑了生态环境保护、人与自然协调发展等，这就导致了二者之间存在了差异。 （一）会计要素差异 环境会计的产生与发展基于传统会计，所以二者的会计要素划分基本是一致的，但环境计又在传统会计基础之上考虑了可持续发展以及环境保护等问题，就使得二者的具体内容不尽相同。首先针对于资产要素方面来说，环境会计要设置“环境资产”、“环境资产净值”以及“环境资产损耗”；而负债要素中包含了应付环境污染治理费等与环境相关的应付费用；对于所有者权益，环境会计中计入“环境资本”；同时对于收入、费用和利润，在环境会计中分别设置“环境收入”、“环境费用”、“环境利润”，进行核算有关环境的收入、费用以及利润。 （二）会计原则的差异 首先就会计假设方面来说，环境会计与传统会计最大的区别便是计量单位的变化，传统会计要求以货币为计量单位，而考虑到环境会计的特殊性，在某些特定的情况下无法以货币计量，因此施行以货币计量为主，实物量、百分比等计量辅助结合的多元化计量。其次，在政策上两种会计也略显不同，环境会计在传统会计的基础之上开具了自己的特色，增加了政策性原则、社会性原则、强制性和自愿性相结合的原则。 三、环境会计发展现状 （一）环境会计的产生时间 环境会计研究始于20世纪70年代，随着不断研究逐渐形成了一个新的会计分支，我国环境会计研究较国外来说起步相对较晚，20世纪90年代才逐渐开始。 （二）环境会计的发展阶段 目前我国正处于探索阶段，而国外对于环境会计的研究已经向环境准则与制度方面深入发展，因此，在未来一段时间我国要基于我国环境会计研究情况进行回顾与总结，进一步探索环境会计的发展方向。 （三）环境会计的研究成果 在国际上对于环境会计的研究成果主要是明确了一些定义以及概念，通过了《环境会计和报告的立场公告》以及《环境跨级国际指南》。对于环境会计的发展，欧美两洲一直处于世界前沿，不仅从概念上解决了环境会计的含义，而且就其环境会计建设上发展的速度也十分的快。而我国虽然有徐泓教授将环境会计做为一个分支进行研究，许家林教授提出建立资源会计核算体系，但是由于我国环境会计起步较晚，又缺乏科学的定量指标以及切实可行的操作方法，使得其发展还相对缓慢。 四、环境会计开展的必要性 （一）环境会计使会计核算范围扩大 在传统会计的核算中，以所有权不同为基础进行资产的核算，这就使得一些公有资源，如空气、海洋、臭氧层等因为无法划分所有权而导致无法对其进行核算，而环境会计的产生解决了这一问题，通过对公共产权的环境资产进行处理，使得企业的环境资产和环境负债等能够可靠计量，利于企业的经济发展与环境有机结合。 （二）环境会计有利于明确企业责任 环境通常被认为是共有财产，本应大家共同维护，但是不乏有些人过于注重商业利益而不惜以牺牲环境做为代价。而通过环境会计的建立，可以进行相关规定，明确企业关于环境要素的账务处理，迫使企业重视环境保护，从单纯的追求商业利益转化为经济与环境并行。 （三）环境会计的产生有利于可持续发展 经济不断进步的副产物是工业化日益严重，人们开始意识到了保护环境的重要性。实施环境会计的可持续发展战略，要求我们将环境因素以新的思维模式将经济学、环境学有机的与会计学融合在一起，全面系统的反映国民经济以及社会发展情况。通过建立环境会计，将企业经济与环境相联系，实现经济发展与环境保护的双赢。 五、研究总结与评述 综上所述，环境会计是经济学、会计学以及环境学相结合的一门新兴学科，其开展有利于环境保护与经济发展的双赢，具有很大的实施必要性，但是就目前我国环境会计的发展而言，虽有研究成果但较国际发展的速度还有一段距离，因此接下来我们应根据之前的环境会计发展总结经验，并结合各地实际情况，因地制宜，寻找到符合各地的环境会计发展战略。 （作者单位：东北农业大学） 会计基本理论论文:会计基本理论与会计准则问题研究 【摘 要】一个具有科学规划管理的会计制度，对于企业的运行和发展具有非常重要的主导作用。不仅主宰着企业在运行发展过程中的命运，合理的制度运行也可以让企业在市场竞争中占据一个良好的位置。市场经济是一个以动态发展的过程，市场中的信息以及机遇一直都以千变万化的形式运行着。所以，为了能够适应市场运行的特点，会计制度也要根据市场实时的变化，做出相应的调整。文章对会计基本理论以及准则等问题进行了相关研究，希望得出的结论可以给工作人员的失误开展带来帮助。 【关键词】会计理论；会计准则；问题；研究对策 我国市场经济在运行发展过程中，正在逐渐与国际接轨。会计制度的\行，作为一种交流与合作的商业语言，在市场的运行过程中具有非常大的影响作用。一个科学的会计制度，不仅可以让市场经济的发展得到稳定性的支持，与此同时，也可以影响企业运作的基本模式。会计制度与市场经济在发展过程中相互影响，相互推动。所以在市场经济的运行发展过程中，会计制度也要根据市场瞬息万变的形态，做出相应的改变与革新。只有这样，市场经济的整体运行才能得到稳定性能上的保证。 一、会计制度的发展思路 要按照市场经济的需求来构建企业会计制度；如可以建立一套适应各个行业的统一会计规范体系，颁布《具体会计准则》，使企业能够按照统一规定来处理不同的业务，从而提高会计信息的综合程度；还可以指定和完善各项资本经营业务的会计处理规范，并纳入统一的标准体系。可以按照“横向到边、纵向到底”的原则完善会计制度。 二、会计准则的发展思路 会计准则在理论发展上，主要经过了两个阶段。首先，是会计制度以及基本准则并存的阶段，为了让我国会计制度可以与国际接轨，达到国际运行的相应水平，企业在运行发展中就必须对理财主体的交易成本进行降低处理，只有这样，才能让境外融资成本得到相应的提升。企业还要将理财主体的境外投资成本进行降低处理，让更多的外资被吸引过来。最后，在会计基本准则运行过程中，企业也要将国际贸易的交易成本进行降低。让会计制度在制定过程中得到相应的发展。这些政策的出台，也使得企业在使用会计基本准则后的理论开发，通过公司在制度上的调整时间以后，让这些条例在实行过程中保持一个良好的导向性。 三、会计职业道德的建设与发展思路 会计职业道德，是指公司账目制作的会计从业人员在工作过程中严格遵守职业素养以及道德标准。这些相关条例的，对会计从业人员的行为具有非常严格的制约力。也在侧面上影响着会计从业人员的工作效率，如果这些道德条例可以在会计从业人员的工作中得到良好的运行，不仅对于企业的财务管理工作开展具有很大的促进性，也对公司的稳定运行起到了保障的作用，所以，企业对于会计职业道德的建设与发展应该投入足够的重视力度。 1.目前我国会计职业道德存在的问题 会计准则在运行过程中存在的主要问题及包含以下几个方面：是会计工作人员在对财务进行处理过程中，可能为了谋取相应的利益制作假账，在对用户提供信息时，没有而如实按照相应的标准进行出示。甚至有些单位为了达到自己谋取私利的目的，要求会计人员对账目数据进行改动。第二，是许多企业管理者，在企业运行过程中由于法律观念淡薄，没有认识到做假帐或是篡改数据这种情节有多么严重，或是会计从业人员本身没有按照相应的会计法则进行账本上的数据护理，随意改动数据，从中谋取相应的利益，主要的表现包括偷税漏税问题或是转移公有、国有资产等。第三，是许多会计从业人员在工作过程中无所作为，无视会计准则上的相关规定，这不仅严重影响了企业财务处理工作的效率，也使得账务在处理过程中，数据很难保证准确。这种管理模式，严重影响了企业的稳定运行，审计人员在对会计进行工作监督时迫于上级的压力不敢发声，也会使得一些会计人员违法行为变得更为嚣张。 2.加强会计职业道德建设的对策建议 一套具有普遍约束力的会计法律准则，不仅可以对会计市场进行相应的制度规范，也可以对会计的行为进行严格的制约。但是，这些法律的选择，必须要依据我国现有的市场经济运作模式，以及企业的发展水平进行指定。有些企业为了谋取巨额利益，会存在偷税漏税的行为。这些行为应该得到法律上的惩罚，处罚手段不仅仅表现在经济上，触犯法律的企业也应该承担相应的法律责任。与此同时，对于造假的会计人员，应该吊销会计从业资格证，为了更好的对企业的财务运行进行良好的规范。国家应该通过媒体网络等方式，对会计行业的监督力度，进行加大处理，让更多的人加入到监督的队伍中来。与此同时，还要加强对会计从业人员的职业素养培训，宣传爱岗敬业、诚实守信的道德水准，让会计从业人员的整体素质得到提升。对于企业上的管理，应该完善企业的会计制度体系，依据企业当前运行发展的基础，对会计制度的出台，进行相应的调整。适应企业发展的速度以及模式。对于会计准则上的条例实施，应该以政府的行政手段作为执行上的保证，只有这样，才能让这套科学合理的会计准则体系得到稳定性的构建。 四、总结 通过以上的论述我们可以知道，会计的工作的稳定执行不仅关乎着一个企业的命运，也在一定程度上影响着我国的公共秩序的稳定。加强诚信体系的建设，确保会计从业人员在工作过程中的信息建立能够保证准确性以及有效性。同时，管理人员也要稳定市场经济运作中的有效机制，对会计从业人员的行为进行约束。建立相应的审查制度对会计从业人员的事物开展进行监督管理，对于那些违法乱纪的会计从业人员，应该进行严格的处理，并将责任追究到人，让违法乱纪的行为得到源头上的制止。 会计基本理论论文:自愿性会计政策变更的基本理论分析 摘要：本文对自愿性会计政策变更的基本概念和理论进行分析，为今后研究自愿性会计政策变更的经济后果奠定理论基础。 关键词：自愿性；会计政策；变更；分析 一、自愿性会计政策变更的基本概念 （一）我国会计政策变更准则的内容 1.关键名词定义 所谓会计政策，是指在企业中，包括会计的确认、计量、报告，在其中所利用的“原则、基础、处理、方法”等。 而会计政策的变更，是指对于企业来说，在进行一样的交易、事项时，把以前的所利用的会计政策换为其他一种的会计政策。 2.会计政策变更条件 在我国，在《企业会计准则第28号》中，第四条，即规定了企业所利用的会计政策，要求每一个会计时间段，以及在前、后每一时期，都应当具有一致性，即不能任意去变更[1]。但是，若有一条能够符合以下条件的，就可以去变换会计政策： ①凡是法律、行政、法规、以及国家，即统一对会计制度进行变更的。 ②凡是通过会计政策的变更，得到了更多的、可靠的会计信息。 而以下每一项是不在会计政策变更范围内的： ①若在同期发生的，如一些交易或者事项，对比以前来看，在本质上存在差别，所利用的是新的会计政策。 ②若是第一次发生的，以及不是很重要的，即一些交易或者事项，往往利用的是新的会计政策。 （二）会计政策变更的处理方法 在我国，在《企业会计准则第28号》中，提出了会计处理的一些方法，有以下规定： ①依据法律、行政、法规，以及国家所规定的会计制度，企业按照这些要求去变更会计政策，以及结合国家有关的会计规定而去实施。对于国家所的、有关的会计处理的办法，往往依据的是国家所的、有关会计处理的规定而实施的。对于国家未、有关的会计处理的办法，往往利用的是通过追溯去调整的方法对会计进行处理。 ②若会计政策的变更，使其得到了更多的、可靠的、有关的会计信息，对于企业，应利用追溯去调整的方法对会计处理而实施，即把会计政策的变更进行积累，对其影响进行调整，并且列出在最早时期所留下的效益，另外，对于其他的、有关项目的期初的余额，以及在列报前期所提出的、其他的数据等，都应该进行调换、整合。 （三）自愿性会计政策变更 针对于现存的自愿性会计政策变更主要是分成了两个方面，即有广义和狭义方面，对于企业管理者来说，要同企业的根本经营的目标进行联系，通过外部的环境变化来实现。把一类的经济业务从以前所采用的会计的政策变为另一个会计政策。 二、自愿性会计政策变更的理论基础 （一）寻租理论 对于寻租理论，是被美国经济学教授，即克鲁格，在1974年指出的，在最开始是被用来思考垄断行为的，以及由其而具有的社会成本。在这之后，在1967 年，产生了公共选择理论，其开创的人为塔洛克教授，他写了一篇《关税、垄断和盗窃的福利成本》的书，在书中指出了著名的理论与方法，即寻租理论、寻租的分析，这也是首次最详细地对寻租定义进行了理论的研究。对比于寻利来说，寻租属于一种不是生产性质的、竞争行为，它所包括了一些经济的资源，其不是通过创造而产生的，其在原有的生产要素的基础上而改变的，即产生的所有权的关系，让经济资源形成了不是公平性的转化、移动、使之形成了不合适地配置[2]。 （二）博弈理论 在经济学上，其中的博弈论属于一个很重要的理论、概念。比较于以往的经济理论、研究，其不同点为：“在博弈论中，对于每一个人的效用函数，不仅依据自己所选择的，还依据别人所选择的；个人的最优选择是其他人选择的函数。 在1941年，在美国会计程序委员会上颁布了第11号会计研究公告，即普通股股利的公司会处理，这里所要求的是公司要在派发股票、股利时而进行，在市场价值的本质上，若高于票面价值的时候，往往采用的是公允价而记账。 （三）经济后果学说 从经济后果学说的角度分析，对于会计准则的制定者，在决策会计问题时，应首先考虑那些不利的后果、因素，例如，在美国，对于外币折算、石油行业失败的勘探活动等属于会计问题，均依据经济后果学说而产生的，而财务会计准则委员会、美国证监会，处理这些问题时，表现得也很敏感。对于经济后果学说，也一直认为：通过公司的会计的政策、变化的实施，往往会给企业契约、以及每一方当事人的利益带来影响。例如，在石油公司，对储备改变了会计政策，使得经理等人员改变了对公司勘探、开发行为的态度，而经理人员行为的改变，使得这种经营方式给公司的投资者、债权人带来影响，也让他们作出了必要的调整，即对投资的策略，从而，给公司股票、债券的价值带来影响，但是，一些政府对公司在会计政策方面进行了变更，以及对这些会计政策的准则进行了制定，对其机构施加的影响和压力[3]。 综上所述，在研究、总结前人的实证的前提下，在美国，会计学教授Steven・Zeff，首次对经济后果学说进行了论述，说的比较全面。这对会计理论来说，其研究的领域扩大了。而变更公司的会计政策，是从会计政策的这些准则来规定的，这往往给机构造成很大的影响。所以，对于每一个类型的、会计政策来说，均会给企业的现金流量、会计政策带来影响。 （作者单位：辽宁省葫芦岛市锦西工业学校） 会计基本理论论文:浅析审计风险控制的基本理论以及我国注册会计师责任的发展历程 摘要：审计学作为社会生活发展不能忽视的重要部分，对我们的日常工作和生活有着深刻的影响，在公司内部的风险控制中，审计风险控制具有重要作用。近年来，由于审计工作的一系列问题和弊端，注册会计师的审计水平严重下降，审计失败不仅给公司内部财务管理工作带来不利影响，还使得注册会计师群体的声誉和地位受到质疑和挑战，因此，人们或许会对审计工作提出这样几个疑问：审计真能有效规避风险吗？审计学的基本理论是什么？我国注册会计师发展到今天走了哪些路？本文将对这些疑问进行解答和论述，对审计风险控制的基本理论进行论述浅析，同时论述注册会计师责任的发展历程，并对这些进行总结和反思，为推动我国内部审计工作和注册会计师责任作出努力。 关键词：内部审计 风险控制 注册会计师责任 一、绪论 （一）研究背景和意义 审计的重要性在于能够有效地规避风险，进行企业自身的经济监督和风险分析。随着经济社会的发展，越来越多的公司和企业需要大量会计人员进行报表的统计和核算。一旦会计人员不能够对财务报表中的重大错误和风险提出合理建议并进行规范修正时，就会出现审计风险。审计工作是随着财务透明化出现的一种工作，对公司的内部财务状况的及时了解非常重要，一旦出现审计风险，就会给公司或者企业带来不利影响，比如一些舞弊现象以及一系列的岗位设置问题。近年来，由于注册会计师的监管不严格和审计人员的个人情况和理论知识不扎实，出现了很多的审计风险现象，给很多企业带来了巨大损失，降低了审计人员的公信力和工作地位，影响了审计人员的声誉。因此，对于审计风险控制的优化已经刻不容缓，本文的研究目的就是通过对审计风险控制的基本理论分析以及注册会计师责任发展历程的论述，给大家普及一些审计工作的基本知识，并在这个过程中发现出现的问题的原因和解决策略，规范会计人员工作，提高审计水平。 （二）研究方法和创新之处 本文的研究采用了文献查阅法、观察分析法、思辨法等，通过对相关研究成果的研究得出课题的方向和途径。通过对审计风险控制的基本理论分析，增强研究的实践性和可信度，本文注册会计师的各个发展阶段的针对性研究解读，从各个方面对本次主题进行阐述和分析，改变了传统的单一方面分析的片面性，得出最终的结果。这是本文的创新之处。另外，本文坚持理论和实践相结合的原则，对一切理论要求可操作性要强，注重问题研究的实践意义。当然，一改传统论文的案例性特征，本文则更加侧重理论基础的夯实，与当前实践性高于理论性的研究不同，笔者认同理论是实践的基础的理念，重视理论的作用，当然，问题和策略的分析仍是本文中的重点。 二、审计风险控制的基本理论 （一）基本概念 对于审计风险控制的基本概念，长时间以来，国内外的学者给予了不同的阐释，而在多数学者提出的概念中，尽管理解角度不同，结论也并不完全一致，然而对它的认识也是大同小异的。比如，《科勒会计词典》中把审计风险解释为：一是已鉴定的财务报表，实际上未能够按公认会计原则公允的反应被审计单位财务状况和经营成果的可能性；二是在被审计单位或审计范围中存在重要的错误，未被审计人员觉察的可能性。《美国审计准则说明》第47号则认为：审计风险是审计人员无意的对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险；而加拿大特许会计师协会的观点则是：审计风险是审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。《国际审计准则》第25号在“重要性和审计风险“中将审计风险定义为：审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。我国的注册会计师协会在1996年底公布的《独立审计具体准则第9号--内部控制和审计风险》中对审计风险定义为：所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。可见，不管东方还是西方，中国还是外国，在审计的认识上，都是就有一致观点的，差别只是在一些具体的细节概念上。而对审计风险的控制，也就是对审计过程中出现的这种风险进行有效地控制和规避。 （二）基本特点 审计风险具有普遍性。也就是说，审计风险并不是仅仅出现在一定阶段里的，而是无时不刻不存在于企业的内部管理之中，企业的普遍性也就决定着审计风险需要被时刻重视。 审计风险具有客观性。这就意味着审计风险不能完全的被控制或者被改变，因为风险的出现并非是主观可以随意控制的，它的产生和发展过程都是具备一定的客观性的，这就决定了审计风险作为一种普遍存在的现象不能被随意控制。 审计风险具有潜在性。所谓的潜在型，就是指审计风险是潜在存在的，在很多情况下并不能被人所发现，而是作为一种现在的因素存在并逐渐被人所发现和意识，这就决定了审计风险发现的难度和会计师的重要性，从审计报表中中能够及时发现潜在的风险并进行有效建议，对企业具有重要意义。 审计具有可控性。可控性就是指这种审计风险并不是我们不能认识和控制改变的，我们完全有能力对这种风险进行预判和规避，并且采取一定的方法和策略去控制风险，进一步消除风险，因此，审计的这种特点对风险的测量和消除具有重要意义。 （三）深远意义 审计作为企业内部的重要工作，对企业的发展和财务有重要作用，在一些企业的岗位设置上，有效地报表对岗位优化设计也是很有必要的，近年来一些会计事务所的会计师不能够有效进行审计风险控制，导致企业内部出现重大危机，这也就给会计事务所内部带来不利影响，从一定程度上讲，对审计风险的有效控制不仅对于企业自身，也对会计事务所的发展有重要促进作用。 三、我国注册会计师责任的发展历程 （一）萌芽阶段 我国的审计工作从上世纪末开始进入萌芽阶段，从1981到1991年，是我国会计师法律责任的萌芽时期，在这个时期内，客户没有审计职业和业务的纠纷，而与此同时，在这个阶段，质管部门也从来没有因为会计师的自身失误对他们进行惩罚。 （二）初步发展阶段 1992到1995年是我国注册会计师法律责任的初步发展阶段，他的主要标志是深圳原野公司事件和背景长城公司事件的发生，从而揭开了我国对于注册会计师的法律责任的认识的序幕，从这个阶段开始，中国证监会就致力于为了进一步强化会计信息披露的质量进行规范，并且进一步加大执法的力度和水平，因此，由此遭到处罚的会计事务所和会计师的数量在不断上升。 （三）成熟阶段 在世纪末至今的较长时期里，我国的会计师责任发展进入了黄金时期，会计责任不断发展进步，会计师对于第三方的法律责任范围呈现一种收缩的态势。这在一定程度上也就说明了只有运用一定的法律进行规范才能使得会计更好的实现自己的效用。政府监管在这个阶段也在不断进步和发展，在相关的审计理论中，相关的研究也呈现加速发展的趋势，并在借鉴的基础上形成了自己的理论贡献。 四、结束语 随着会计师事务所的改革和发展，之策会计师将会成为审计风险的主要承受对象，同时，在未来的审计实务处理中，风险控制也将会是会计事务所所要处理的核心事务，这也是审计理论界讨论的热点问题之一。审计风险的普遍性和客观性也更加说明注册会计师们应该格外重视起来对于风险的控制。建立有效的风险防范规避机制，并且进行风险防范和控制是非常重要的。 会计基本理论论文:社会责任对财务会计基本理论的影响 摘要：我国在构建和谐社会的过程中，企业作为社会的重要成员，其必须承担相应的责任和义务，这对于企业内部财务会计工作者来说，也面临更加艰巨的任务，近些年来我国企业更加关注社会责任为导向的财务会计基本理论研究，并由此激发企业承担社会责任的意识，本文针对这方面的问题进行几点分析研究。 关键词：社会责任;财务会计理论;影响 通过财务会计基本理论提升企业承担社会责任的热情，激发企业员工对自身责任以及职能的关注以及认识，这样才能够帮助企业更加顺应社会的发展需求，符合事物发展的规律，并为构建和谐社会做贡献。 一、企业承担社会责任的必要性 构建和谐社会是实现我国社会的可持续发展是我国重要的战略目标之一，企业作为经济活动中不可缺少的主体，其必须要认清自己所承担的任务与责任，通过参与和谐社会构建活动，实现自身的职能，履行自己的义务。我国社会开发程度不断加深，经济发展也非常快速，在这样的背景下，更多的企业加入到经济建设的队伍中，但是盲目的扩大经营规模与经济效益的问题却越来越严重，参与社会活动的同时也带来了很多环境问题与资源问题，在职工生活、职工责任以及产品质量方面不够重视，进而产生了很多社会责任问题，这些问题极大的阻碍了和谐社会的构建，非常不利于企业自身的可持续发展，企业如果坚持原有的会计体系原则，是无法发现这些问题的，面对更加迫切的社会需求，会计工作理论必须要不断创新和完善，应该基于社会责任的角度，不断披露企业社会责任情况，增加企业存于社会活动的频率，促进企业社会职能的发挥。在社会中，不管是什么企业，都无法离开其他社会个体而独立存在，也不可能离开各方利益主体而进行经济活动，从这个角度来看，企业承担着一定的社会责任，同时也扮演着不同的社会角色，企业的发展也离不来各方利益主体的资金投入，这些利益主体包括企业的股东、债权人以及员工等，同时也包括客户供应商以及自然环境，企业在社会中进行经济活动，必须要考虑到这些主体因素，受这些因素的约束，因此企业必须要与这些利益主体监理良好的关系，实现企业的产出消化，形成良性循环。特别实在企业规模不断扩大，公司资源急需优化配置的时期，市场稳定与经济增长的相互作用，使得企业的责任性更加凸显。企业应该认识到这一点，并积极去承担社会责任，用长远的眼光看待问题，实现经济增长与贡献社会的双赢。 二、引入社会责任对财务会计基本理论的影响 基于以上分析，我们可以看出，企业作为社会的一份子，在进行各种社会活动与经济活动的过程中，不可避免要接触到其他利益主体，而这个时候企业应该认识到自身的社会责任，积极与其他主体进行沟通合作，建立良性的社会关系，这个观念同样适用于企业财务会计工作，财务会计作为企业经济活动中不可缺少的重要组成部分，其工作人员必须要积极承担社会责任，做到利己利人，下面针对社会责任对财务会计基本理论的影响进行几点分析： （一）对财务会计目标的影响 在企业内部引入社会责任的理念，首先要面临的就是对财务会计目标的影响，现阶段在我国最为普遍的一种观点有两个方面，分别为受托责任观以及决策有用观，然而不管是其中哪一种观点，一旦社会责任被引入，都会对其产生影响。如果从受托责任观的角度来看，引入社会责任之后，委托方则是才能够单一的股东转变成了企业所有资源的提供者，企业所承担的社会责任有很多方面，比如员工福利待遇、产品质量以及政府税收等各个方面。而为了能够与企业所承担的社会责任相匹配，会计也必须要向股东以及其他利益的相关者转变。如果从决策有用观的角度看，在社会责任引入之后，信息使用的范围就被扩大了，同时其很多潜在投资者，债务人也逐渐浮现出来，很多社会民众都能够成为企业信息的使用者，并且社会信息化，使得人民对于社会信息质量要求也更高，企业会计必须要不断挖掘自身实力，不断完善与改革自己的工作方式与理念，为使用者提供更加全面的信息。在这样的发展形势下，企业财务会计工作受到社会责任的影响，其在受托责任观、决策有用观方面也必然会向着综合效益的方向发展，进而推进经济效益与社会效益的相互融合。 （二）对财务会计要素的影响 依据利益的相关理论解释，各方利益相关者不断是在投入还是付出方面的资源，都被定义为资产，具体来说它包括人力资源、生态环境等等，并且都被纳入了企业资产会计核算的范围。在引入了社会责任之后，资产的范围被扩充，并且其利益相关者理论基础上的利润反映出来是企业生产活动所带来的总体价值，而不仅仅是政治经济学中的剩余价值。也就是说企业增加价值中既包括了股东、债权人，又包括员工的个人利益以及政府的公共利益，另外企业在进行所有社会活动过程中所带来的效益，也被视为增值效益。由此可知，在社会责任引入之后，“利润”这个会计要素直接受到了影响，企业的负债、收入和费用等会计要素的外延也会扩展或进一步细化。 （三）对财务会计假设的影响 在引入了社会责任理念之后，企业内部会计主体的范围会发生变化，这个变化是范围的逐渐扩大，新的核算范围中引入了很多非经济效益影响类的因素，并且需要一一进行记录、确认以及报告，因此企业财务会计主体必然会有所增加。另外企业面临新的社会需求，其目前现行的货币以及计量形式也应该有所完善，必须要从社会效益以及社会成本等方面进行全面考量，并使用普遍化的劳动量度与计量形式。同时环境价值假设被引入，由于传统会计核算体系中企业在付费方面只针对直接消耗的生产进行核算，可是在社会责任引入之后，间接消耗的环境资产也被纳入了核算范围，并且还不必须要建立在承认环境资源固有价值的基础之上。 （四）对会计确认与计量的影响 调查分析法。指通过对那些享受了企业效益或者承担了社会成本的个人或组织进行调查，搜集有关信息，通过对信息的分析来确定社会效益和社会成本的数额;替代品评价法。当某项社会成本或社会效益无法直接决定时，可以通过估计替代品（某些与所要估计的项目大致具有相等效用或牺牲的项目）的价值来确定;历史成本法。是按取得某项资产时实际支付的现金数额或其等值来计量该资产的价值;复原或避免成本法。是指根据恢复原状或预防损害所需的成本进行估计的方法。 （五）对财务会计报告的影响 基于前面的变化，引入社会责任必然、对会计报告产生相应的影响。例如：由于利润要素的拓宽，企业必须单独反映其社会收入、社会支出和社会净收益，或者改进现有的利润表，增加反映这些内容的项目;又如：资产和负债要素的扩大，至少要求在原有的资产负债表中增加环境资产、环境负债、环境成本、环境收益等项目。 总而言之，企业财务会计人员在运用会计基本理论的过程中，必然会受到社会责任的影响，这个时候会计财务而能源应该全面充分的掌握以上所阐述的五点内容，意识到社会责任给会计理论所带来的影响与制约，这样才能够在满足经济活动需求的同时，实现自身的社会责任与义务。 三、公司治理机制重塑 为了适应社会发展需求，企业内部首先应该进行股权结构的优化，改变以往一股独大的局面，一股独大导致权利过于集中，并且难以形成稳定的利益共同体。因此改变股权结构的优化非常重要。其次，要合理的完善董事会结构，为了各方利益的保障，以及责任的发挥，必须要构建新的董事会结构。另外企业内部激励机制以及考核机制的构建也非常必要，员工的工作得到认可，并获得相应的鼓励，其参与社会活动的兴趣也会更加浓厚。最后要强化企业责任信息的披露，会逐渐缩小小股东以及其他利益相关者的不对称问题，促进其更好的参与企业经济决策，并降低各种成本。 （一）针对企业一股独大的局面进行全面改革，由于一股独大的问题，使得大股东在很多方面都具有明显优势，比如地位、权利以及财产等等，这样的竞争手段是片面的，并且无法估计其他利益主体。不利于企业的可持续发展，因此企业应该转变这样的模式，尽可能实现股东之间的协调和制约。 （二）要不断完善和优化董事会结构，突破以往以股东至上的观念，倡导股东与各方利益之间的评分与优化，监理联合治理机制，这样才能够更好的实现权利分摊以及利益分摊，照顾到其他利益主体的感受，在企业内部各方利益主体在进行相关事件研究的时候，通过独立懂事以及民间组织的形式进行参与和决策。 （三）要针对企业内步现有的考核体制以及激励政策进行改革和完善，在企业中员工以及管理人员都需要一定的激励政策获得相应的回报，考核体系是确保员工工作质量的关键，针对现有的考核体制和激励机制进行细化，在客户满意度，员工满意度以及环境保护的各个方面制定社会责任指标，并建立长期激励和短期激励相结合的机制，鼓励企业管理当局认真履行社会责任。 四、结束语 本文针对基于社会责任的企业财务会计理论进行了分析，并将其必要性以及相应的对策进行了研究，希望能够对我国和谐社会的构建有所助力。

企业内部控制研究论文:企业内部控制审计问题与对策研究 摘要：随着我国经济的发展，内部控制已经成为我国企业中的重要课题。从我国目前企业发展状况来看，上市公司内部出现的财务丑闻屡见不鲜。对资本市场的运作产生了十分恶劣的影响，这些问题存在的主要原因就是公司内部的控制存在诸多问题。因此企业需要针对内部控制体系的缺陷制定规范，不仅是财务报表质量的保证，更是健康发展资本市场的前提。 关键词：内部控制；资本市场发展；发展内审；监督 一、前言 对我国企业内部审计来说，有一定的难度，因为在企业里很多工作不适合公开了做，这是难度之一，不能光走程序，内审范围要大一些，这是企业管理的重要组成部分。而现在我国很多企业对审计工作的重视程度通常低于其应有水平，需要企业管理者自己意识到内部控制审计的重要性。 二、我国企业内部控制审计现状 2008年以来，我国财政部等五部委先后了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》等规定，这标示着我国已经建立企业内部控制规范体系。并下发了一系列规范。 1.企业内部控制审计实务的不足 我国从2011年开始推行的企业内部控制审计业务，因为这是一项新兴的审计实务，针对企业内部控制的理论和实践比较少，满足不了发展需要，从2011年以来对自愿试点上市公司开展内部控制审计的情况来看，公司注册会计师如何分类界定内控缺陷，如何恰当的开展审计工作，并出示审计报告，做法大多比较混乱，没有统一的规定，因此不仅要开展注册会计师对内部控制审计的理论研究，还要开展实务指导实践工作，以此来解决在实际工作中遇到的麻烦，完善内部控制审计工作的不足之处。 2.企业内部控制审计的发展 理论来源于实践，对内部控制审计这一项实务来说，实践过程更是无法省略的重要步骤，深入研究企业内部控制审计要从理论出发，结合实践从审计角度分析内部控制审计的理论出发点，根据企业未来发展需要分析内控审计的变化趋势，为企业内控发展奠定坚实的基础。目前我国关于企业内部控制审计的研究已经取得了不错的成就，但是在当今社会不断发展的压力下，还需要加深对企业内部控制审计的研究，巩固公司的内部治理。 三、我国企业内部控制审计存在的问题 近几年我国内部控制审计快速发展，一些问题也逐步显现出来，使内部控制审计发挥不了其应该发挥的作用，给企业内部控制审计的发展造成了影响。 1.内部控制审计人员不尽职尽责 就我国的国情来说，内审工作是个得罪人的职位，目前有很多公司并不专设岗位给内审工作人员，大多数采用交叉审计，在一般的企业里，如果让注册会计师去查管理层，往往都会因为怕得罪人而放松审计力度，不吹毛求疵的审计是很难发现问题的，所以造成了内审就到处走程序，不干实事的现象。这种情况造成的影响往往十分恶劣，内部控制审计工作人员只注重自己利益，为了自己不得罪领导阶层瞒天过海，可是却造成了公司的利益损失，长此以往会造成公司的蛀虫越来越多，可能会发生公司被做空的现象。 2.企业领导不重视 有些公司的领导知道需要设立内部控制审计部门，但是并不重视，而审计这项工作由董事长监管，这种情况更加给了钻空子的人机会。或者内部控制审计部门人手不够，遇到突发审计项目比较多的情况，就会发生压缩审计时间的事情，并且加班熬夜才能赶出来的报告初稿，现场审计的质量也会下降。有限的时间，有限的人手会导致有很多资料来不及看，问题没法全面检查就显现不出来。还有个别情况的口头汇报会有或多或少的隐瞒情况。相反的情况，如果是公司领导充分意识到企业内部控制审计的重要性，并且关注内审工作，通过审计发现问题，作出整改，提升公司管理水平，则对公司未来的发展十分重要。 四、针对企业内部控制审计问题的对策 内部审计控制的原则，根据国家颁布的审计准则的要求，注册会计师应遵守风险向导审计的基本原则，用自上而下的方法进行内审，这种方法可以有效的降低审计成本，提升审计效率。 1.提高内部控制的有效性 这个问题需要从计划入手，目前国际上被广泛认同的就是公司内部控制使用的COSO框架，简单来说就是各个职能部门先根据制度要求自评，再上报给风险管理部门汇总，在这个过程中风险管理部门起到监管作用，然后上报高管层，最后上交保监会。目前来说自我评价阶段比较主观需要完善。接下来就是针对出现的风险要尽快形成应对方案，在有风险的苗头时就积极应对，总的来说内部控制属于风险分析，制定风险应对策略，帮你在风险发生时进行有效的应对。这也需要监管部门的努力，如果监管不力就会放任风险的发生。这种模式在近两年开始运行，水平比以前提高很多，有效性也在逐步提高。 2.内部监管 对企业内部控制的监管是企业监管的核心。加强企业的内部控制的制度建设是企业内部控制的基础。内部控制制度五要素最重要的一项就是监督。监督确定企业内部控制结构是否正常运行的定期质量评估。以便对特殊情况下发生的变化进行整改。因为监督这项工作很重要，工作人员的考验来自各个方面，所以对工作人员的要求也比较高。 五、企业内部控制的目标 保证企业的资金安全和去向，保证公司资金不被非法挪用及占有；保证会计信息的真实性有效性；保证企业经营管理活动的经济性和账目清晰；保证遵纪守法，不虚报不隐瞒，以确保企业内部的有序运行。监管部门的工作人员需要提高对自身的要求，彼此监督共同进步。 六、结束语 企业内部控制审计小方面来说是企业内部健康运行的保障。从大方面来说关系着中国社会主义资本的命脉。近几年我国企业内控审计发展还算比较迅速，但是要想更加完善还要继续努力，做到全面发展一丝不苟的效果。这是经济发展中的重要环节。 作者：傅丽卿 单位：龙岩市龙腾国有资产经营发展有限公司 企业内部控制研究论文:企业内部控制与风险管理研究 随着我国企业逐步融入全球经济舞台，参与到国际合作与竞争之中，我国企业便面临着国内与国际市场的双重压力。而正是这复杂多变的经营环境，使得企业风险无处不在。然而从目前我国的内部控制与风险管理上来看仍不容乐观。因此，从风险管理角度对内部控制制度进行分析与探讨，并建立切实可行的内不控制制度则尤为重要。以下笔者即结合个人多年从事财务工作的实践经验，对企业内部控制与风险管理进行研究，提出几点个人建议，以供参考。 一、企业内部控制与风险管理现状 1.企业内部控制环境过于紊乱 内部控制环境作为一个企业的基本基调，其在一定程度上直接影响着企业员工的控制意识。也正因如此，可以说内部控制环境势与内部控制活动、风险管理方式有着至关重要的影响。然而纵观目前我国企业的内部控制环境不难看出，许多企业的内部控制环境过于紊乱，以至于整个公司在治理结构上权责不分明，内部控制组织形同虚设，管理理念与约束、监督、激励机制更是尚未形成系统化、规范化，其不具备可行性，仅仅只是提留在书面上，而这也严重的抑制了内部控制制度的有效落，给企业的生产经营带来了巨大的风险。 2.企业在风险评估管理上发展水平缓慢 风险评估作为企业内部控制的重要组成部分，其主要职能就是为企业即将要实现的目标进行相关的风险分析，实现对其的风险管理。也正因如此，做好风险评估工作则尤为重要。然而纵观目前我国企业在风险评估工作上的成效，我们可以看到，我国企业普遍缺乏风险评估意识，且评估管理水平落后，即便是在金融、证券等风险管理小有成效的企业中，其风险评估、风险管理水平仍然较低，并缺乏全面的风险管理理念，以至于当前风险管理工作仍局限在少数业务职能部门的具体活动之中，而不能将风险管理融入到企业的整个生产经营管理系统之中，也就无法对企业的经营决策与战略发展提供有力支持。 3.企业缺乏顺畅的信息沟通 信息沟通是整个企业内部控制体系框架与内在要素的重要连接体，其是企业内部控制有效实施的重要保障。这不仅仅因为信息沟通对企业内部控制能否彻底贯彻、执行有着重要的影响，其还对企业的整个经营、战略目标规划有着重要的影响。然而纵观目前我国企业在信息沟通上的实际情况，我们可以绝大多数企业在信息沟通上普遍存在问题，信息沟通俨然已沦为信息传递工具，以至于许多企业因信息沟通问题而在内部控制上存在较大缺陷。如：许多与企业的有关信息被管理层控制，下级习惯于服从上级，普通员工对企业信息知之甚少，一切以管理层的要求为准，进而导致了企业员工不能充分改选其职责；企业内部各部门间缺乏必要的交流，对彼此间的协调不够重视，部门间信息沟通缺失。 4.企业缺乏对内部控制的合理评价 企业在内部控制的建设过程中，要不断的测试，不断的评价，才能够实现内部控制制度的不断完善，进而最大限度的防范企业风险，应对企业的内外部环境变化。也正因如此，内部控制评价作为企业内部控制的重要组成部分，其早已受到了社会各界的高度关注。然而，纵观现今我国企业的内部控制评价，我们可以看出，对其的研究仍集中在内部控制鉴证方面，而忽视了内部审计评价。以至于企业在面对时下复杂、多变的组织结构以及激烈的市场竞争环境，企业管理者无法从内部控制评价中提取有效的风险信息，进而无法对企业的经营管理做出效的调节、沟通与约束。与此同时，通过分析，我们也可以知道建立健全的内部控制制度、提供真实的财务报告其本身就不是审计人员的责任，而应该是管理当局的责任，也正因如此单单凭借企业自身进行内部控制评价是远远不够的，更需要管理当局对审计人员的评价给予支持与合理化建议。 二、企业内部控制与风险管理的问题的改进建议 1.为企业内部控制建立一个良好的控制环境 通过大量实际数据分析，我们可以从以下几个方面入手，为内部控制建立一个良好的控制环境。第一，提高企业管理人员的内部控制意识。因为只有加强企业管理人员的内部控制意识，才能够使内部控制制度落实到企业管理的各项工作之中，使每一项业务，每一个环节都能够按照规章制度办理，从而通过法律法规的从旁引导，建立健全的内部控制制度与风险管理体系，提高企业的经济管理水平；第二，塑造一个良好的企业文化氛围。企业文化作为企业的核心价值观，其不仅是一种无形力量，还能够在一定程度上直接影响企业员工的思维与行为方式。因此，利用企业文化这一软环境，并在此基础上建立内部控制，势必能够克服内部控制的局限性，并成为高效执行内部控制制度的先决条件。尤其是通过实际案例分析，我们可以看到，基于企业文化建立的内部控制制度，其能够使企业与员工在共同的价值观下，达到最大程度的统一，进而在增强内部控制执行力度，并有效预防企业的经营管理风险；第三，完善公司法人治理结构，建立一个相互制约的控制环境。要想进一步做好公司法人治理结构的完善，首先就应该建立一个独立的董事会，并确立其在内部控制中的核心地位。因为，独立的董事会与公司内部董事相比，其与公司的利益关系相对较小。所以，在一定程度上能够有效抑制内部董事与管理层的舞弊行为。并且董事会在行使权力时，也承担了相应的责任，减少成本与风险的同时，也规范了企业内部控制与风险管理。 2.进一步加强企业的信息沟通 建立良好的信息沟通机制，可以使企业高层及时掌握企业员工的劳动状况，提供正确、及时、全面的信息内容。同时，还能够提高企业各部门和企业员工之间的沟通交流。而这正是企业内部控制有效实施的重要基础。因此，为了进一步做好企业的内部控制与风险管理，就必须要进一步加强企业的信息沟通。面信息化内部控制体系内，企业与客户、供应商和银行等，实现信息的实时沟通，各种信息置于统一的信息平台之上，财务数据将直接来源于业务数据，通过网络与供应商、客户和银行核对，供相关人员查询，可以及时发现差错、避免舞弊的产生，形成一个内部控制的网络，从而更好地防范风险。 3.加强对内部控制的监督与风险管理的考核 加强对内部控制的监督与风险管理的考核工作，不仅能够对内部控制与风险管理机制所存在的问题进行及时的改进，还能够使其得到更有效的执行。所以，设置专门机构，并制定科学的坚固与考核制度则尤为重要。同时，企业的各个部门也应该定期对内部控制的实施情况进行自检，以确保内部控制可行性的同时，得以切实的贯彻与落实。而对违反企业内部控制流程的各项行为，企业应该给予严厉的处罚，以此为内部控制提供一个强有力的软约束力。 4.可适当采取内部审计外包服务 内部审计外包服务是将企业的内部审计业务直接外包给有能力的内部控制中介机构。而因为这种中介机构与企业自身并没有太多的利益关系，也相对更为专业。所以，更有利于企业内部控制的设计、评价与监督工作，有利于企业风险的防范。尤其是无论在内部控制的建立上，还是在内部控制的健全上，其都是个系统工程，都要耗费大量的财力、人力。而外包给专业机构，不仅能够为企业节约大量的财力、人力，还能够节约大量的时间，所以采取内部审计外包服务具有十分重要的优势。但由于内部控制自身性质的原因，使其在执行中与企业经营管理活动密不可分。所以，在外包服务上，应该根据企业的实际需求情况，适当采取内部审计外包服务，对企业自身的内部控制与风险管理进行辅助完善。 三、结束语 综上所述，本文笔者对企业内部控制与风险管理进行粗浅的探讨，也使我们更加清楚的认识到，企业作为一个复杂的系统，其外部环境与内部环境的复杂性共同决定了企业系统的复杂性，也正因如此，要想做好企业内部控制与风险管理工作则成为企业所有部门共同面临的一个综合性课题。尤其是时下全球化经济发展进程正在不断的加剧，企业风险更是无处不在。因此，在企业内部控制系统研究中，我们应该从风险管理的角度对企业内部控制进行分析，并运用先进的内部控制与风险管理手段，健全企业内部控制系统，进而不断提高企业自身的风险管理能力，为企业的长久稳定发展做出有意义的贡献。 作者：黄晓博 单位：黑龙江艺术职业学院 企业内部控制研究论文:全面预算管理与企业内部控制研究 一、企业内部控制中全面预算管理存在的问题 1.预算管理的组织机构不健全。在企业内部控制中，如果缺乏设置健全的全面预算管理组织机构，企业对其预算管理工作的管控力度就难以满足需要。长久以来，有很多企业片面地认为全面预算是财务部门的工作，忽视完整的全面预算组织机构设置，使得全面预算形同虚设，预算分析的工作时效难以保证，分析缺乏深度，对后续一系列改进提高工作带来不利影响，破坏了整个预算管理循环的流畅性。最终将会影响企业的正常有序运行。特别是在引入经济增加值后的价值管理时代，预算管理工作量成倍增加，更加需要一个机构完善、反应迅速的预算管理体系。 2.预算编制工作缺乏科学有效性。预算编制是整个预算管理的关键环节。由于有些企业将预算管理仅仅作为成本控制的技术手段，所使用的预算编制方法比较陈旧，仅仅在上一年的基础上做适量的增减，增减的幅度依靠编制人员的主观臆断。比如现金流量的预测，尤其是现金流入预测对业务人员来说具有一定难度，在实际操作中容易受到抵制。编制一个年度的现金流量都较为困难，要预测中长期现金流则难度更大，不能起到提高企业内部控制水平的作用。 3.预算分析工作不够深入。预算差异分析是一种对历史资料的事后分析，只有及时而又经常地进行，才能发挥其对生产经营业务的指导作用。目前很多企业对差异原因的分析不够深入，仅仅将预算与上年同期数进行差异对比，差异原因解释的也不够清晰。预算分析不到位，直接导致企业无法及时发现预算执行过程中的问题。有的企业的预算分析仅仅停留在财务数据的分析上，不但没有挖掘深层次问题原因，更没有改进措施，使分析结论不科学，后续的解决办法不得力。 4.预算考核评价机制亟待完善。企业通常只对预算执行情况进行评价,却往往忽视预算项目的最终完成效果,对企业的经济效益和社会效益缺乏科学有效的评估与反馈机制。此外，由于缺乏应有的奖惩机制，在预算制度建设、预算编制方法选择、预算执行监督等环节中，企业各部门作出的努力和贡献各不相同，但考核上却难以做到区别对待，这就影响了企业员工工作的积极性，也使得考核工作流于形式。全面预算的考核失衡，会使企业内部控制中全面预算管理不能取得应有的效果。 二、企业内部控制中全面预算管理的改进措施 1.建立完善的预算组织机构。建立完善的预算组织机构可以为全面预算管理的有效运行提供保障，预算管理委员会是预算管理这种内部控制手段中的内部控制机构，其成员包括企业高管和各职能部门负责人，各部门对部门预算负责，管理层对企业总体预算负责，分别形成管理层与各部门的考核标准。只有这样，预算各方的利益才能得到制度保障。预算管理委员会的设立淡化了财务部门对预算管理工作的主办地位，让各部门发挥更直接有效的业务预算的统筹和管理作用，不仅可以满足企业内部监控的需要，也可以使各部门之间的信息交流更为顺畅，保证预算编制基本目标的一致性，进而改善全面预算管理组织体系。 2.规范全面预算编制流程和制度。预算编制是企业内部控制中事前控制的过程。完善全面预算编制制度，可以提高企业内部控制中全面预算管理水平。预算的编制应以企业的预算目标为基础，尽量做到全面、系统、完整。预算编制流程主要有自上而下式、自下而上式和上下结合式三种基本类型。自上而下式预算编制中的预算目标由上级制定，下级是预算的被动执行单位。自下而上式预算编制中，预算目标的确定和预算编制过程由下级主导，上级仅进行监督。上下结合式预算编制，则结合上述两种方法的优点，使预算目标保持上下一致。企业应该结合自身情况和特点，选择适合自己的预算编制流程。建立和完善预算编制制度，需要明确编制依据、编制方法、编制程序等内容，确保预算编制依据合理、方法科学、程序适当，避免预算指标过高或过低。 3.提高企业全面预算分析水平。企业的内部会计控制贯穿于企业预算整个执行过程，对于出现差异的情况应该及时地进行分析并找出原因。预算差异主要是由外部环境因素变化和企业内部自身经营效率两方面因素造成的，在分析中应区别对待。由于外部环境因素产生的预算差异如果太大，使预算的编制基础发生了变化，则需要对预算目标进行调整。由于企业内部自身经营效率造成的预算差异，在进行预算分析时应重点发掘差异原因，分清责任归属，确定整改措施。要提高企业的预算分析水平，还应在分析方法上进行更多的探索，力求充分体现业务特点，紧密联系生产经营实际。在通常采用的对比分析、比率分析和趋势分析的基础上，结合业务特点和分析指标的计算公式，探索结构分析、多维分析、平衡分析和数据挖掘分析等方法，从定性和定量两个层面进行分析，充分说明预算的执行情况和主要问题。 4.健全全面预算考核评价机制。为了保障和落实全面预算管理，必须实施科学合理的预算考核评价，突出权威性、严肃性与客观性，并与激励措施有机结合，提高预算控制的有效性，完善内部控制环境。为全面反映预算执行单位及相关责任人的预算编制水平和执行效率，预算考核评价指标应兼顾财务指标和非财务指标、定性指标和定量指标。同时，将预算考核评价与薪酬计划挂钩，综合运用长期激励和短期奖励，可以增强预算考评的效力，更好地保障预算目标的实现。 作者：田佳 岳脉健 单位：中国电子信息产业集团有限公司 企业内部控制研究论文:控制环境下的企业内部控制研究 摘要：控制环境是企业内部控制制度建设的基础，可以被划分为管理者的经营理念、公司的治理结构、人力资源政策以及内部审计四个方面。目前大部分公司在控制环境的建设方面仍存在许多问题，通过对控制环境的四个方面存在的问题进行分析，并提出相应的解决改进建议，对完善企业内部控制环境，推动企业内部控制制度建设具有重要的意义。 关键词：控制环境；内部控制；企业文化内 部控制是现代企业管理经济活动时普遍采用的一种控制机制，指的是企业为保护企业财产安全，确保会计信息的准确性和可靠性，在内部采取一系列诸如自我调整、约束、规划、评价和控制等相互协调的方法和措施。1992年美国COSO委员会的《内部控制——整合框架》中提出了内部控制的五要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。控制环境作为内部控制的五大要素之首，是其他四个内部控制要素的基础。 一、控制环境的含义 控制环境的定义。控制环境是指影响、制约企业内部控制建立与执行的各种因素的总称，根据《内部控制——整合框架》，控制环境要素包括主体员工的诚信、道德价值观和胜任能力，管理层的理念和经营风格，管理层分配权力和责任、组织和开发其他员工的方式，董事会给予的关注和指导等。本文将以上要素的重点进行整合分析后，重新划分为管理者的经营理念、公司的治理结构、人力资源政策以及内部审计四个方面。管理者的经营理念：指管理层管理企业的方式，包括管理者对管理制度的重视程度，企业文化政策是否健全，对财务工作是否重视等方面；公司的治理结构：指公司经营者、所有者等利益相关方职责和权限的分配，主要包括公司内部机构的设置、处理公司事务的程序等。人力资源政策：包括企业选拔聘用员工的标准、激励员工的政策以及举办的业务职业道德素质培训等，强调对组织内的人员合理有效分配职责和权限，提供、配备所需资源从而形成人员配置最优化、有专长的人员各司其职的局面；内部审计：内部审计是为改善企业的运作，在企业内部开展的对经济活动的合理性及有效性做出评价的模式。通过内部审计，可以及时发现内部控制制度的漏洞，并对问题提出改进建议，从而促使企业内部控制制度不断完善。 二、控制环境建设中存在的问题 1.企业管理者观念陈旧，忽视企业文化建设。目前，我国许多企业管理者（尤其是中小型企业）只注重对短期利益的追求，大部分企业的基层管理者不了解内部控制的有关内容，在企业管理方面看法陈腐、管理手段落后，没有意识到内部控制管理的重要性，导致公司的内部控制制度流于形式；另一方面“人情大于制度”的思想一直存在于中国企业中，企业表面上虽然制定了各种制度，但实际管理中还是以“人治”为主，内部控制制度沦为摆设，从而导致员工将精力都放在巴结领导上面，公司上下没有遵守制度的意识。目前大多数企业管理者都没有企业文化的概念，忽视了企业文化的建设，即使建立起了独特的企业文化，也往往是以发展生产力为中心，很少关注员工的需求，没有做到以员工为出发点，从而无法发挥企业文化对员工的激励作用。2.公司治理结构不完善，职能区分不清。2.1公司治理框架不完善：公司治理结构的基础是股东大会、监事会、董事会、总经理，各机构的职责不同，追求的效益目标也不相同。我国大多数企业董事会中内部董事占比例较高，导致董事会的独立性弱化，部分公司董事会和监事会形同虚设，监事会很少举行会议；以石家庄三鹿集团股份有限公司为例，董事长兼总经理田文华自1987年至2008年任期长达21年，董事长与总经理之间的不存在任何制衡关系，治理框架相当混乱，为以后三鹿奶粉出现重大安全事故埋下了隐患；2.2公司治理结构不健全:主要表现在公司业务流程冗杂，简单的执行程序往往需要经过多层上报审批，造成执行效率低下；另一方面公司内部各部门之间缺少信息交流，没有做到及时的信息更新与共享，从而影响决策，风险预估等多工作。3.培训、激励政策不健全。人力资源政策是内部控制环境的基础，即使有再严密的内部控制框架，如果没有专业能力强的员工来对框架进行填充，也无法很好的发挥作用。从培训以及员工激励两个重点方面来看，企业人力资源政策方面存在几下几点问题：3.1缺少对员工的定期专业能力培训，员工的业务水平得不到进步，从而影响其工作效果；3.2没有建立起员工绩效评价机制，不论员工干多干少、干好干坏得到的都是同样的工资，这就导致部分员工对本职工作采取一种消极态度，失去了工作的积极性。4.内部审计监督流于形式。内部审计缺乏独立性：目前大多数企业都缺少专门的内部审计部门，即使设立了专门的内部审计部门，审计部门仍然与其他部门同级，内部审计工作受到其他部门的干预，缺乏独立性，这就使得审计报告无法公正客观的反应企业目前的状况，审计报告不能起到发现漏洞、帮助企业改善工作的作用。 三、加强企业控制环境建设的建议 1.转变管理者观念，健全公司文化建设。企业管理者的观念直接决定了公司未来的发展方向，现代企业管理理论更新速度频繁，因此企业管理者必须对内部环境建设重视起来。另一方面，也要重视企业文化的营造。企业文化可以在全公司上下营造一种“在激励中获得成功”的氛围，良好的企业文化氛围可以优化内部控制制度的执行效率和效果。深圳华为技术有限公司是全球领先的民营通信科技公司，目前年销售规模超5216亿人民币。以华为技术有限公司为例，在其CEO任正非的领导下，形成了以“狼性文化”为核心的工号文化、压强文化、自我批判以及学习文化的企业文化，通过工号文化增强员工的认同感，通过压强文化激励员工上进，自我批判文化使得每个员工都具有强烈的忧患意识，而学习文化则激励着企业员工不断上进。华为公司通过其独特鲜明的文化体系，成功的营造了企业上下共同奋斗、共同进步的向上局面，在短短几年内实现了公司跨越式发展的奇迹。2.优化公司组织结构，完善董事会构建机制。完善的公司治理结构将为公司控制环境奠定坚实的基础，关键是要明确公司股东大会、董事会、监事会和经理层的责、权、利划分。使四者在做出决策时相互独立，在企业管理中相互制衡。为了将董事会建立成真正独立行使权力和承担责任的机构，一方面增加董事会中独立董事的比重，以提高董事会单独工作的职能；另一方面，董事长和总经理两职分离，避免董事会和总经理人员重叠，以实现决策权、执行权与监督权的分离。在公司内部业务流程方面，在保留必要的审批以及监管流程的基础上，合理简化业务流程，删除不必要的批示以及申请书面流程，以提高公司工作效率。同时可以借助现代信息技术，建立全公司共享的电子信息平台，实现客户信息、财务报告等信息资源的及时更新，为各部门的协同合作提供平台。3.定期举行员工培训，完善激励政策。员工的业务能力以及职业道德素养高低直接决定着工作效果的好坏。为提高每位员工的工作成效，可以从员工培训与激励两个方面对员工进行激励：一是定期对员工举行业务培训，提高员工的工作能力及业务水平；同时也要重视对职业道德素养的培训教育，加强企业员工的道德水平，培养其爱岗敬业的思想；另外，要建立以绩效为中心的考核评价体系，在对员工进行提拔选任或者确定员工薪资时，综合学历、工龄、工作成果、其他员工评价等多方面因素，将绩效作为选拔的重要标准，从而激励员工提高工作效率，提高工作效果。4.设立独立的内部审计机构，加强内部审计在企业内部监督中的作用。内部审计是企业内部控制重要的一环，也是保证其他环节得以落实的基础。要保证审计报告的可靠性，关键要设立独立的内部审计机构，避免公司内部其他部门对内部审计工作的干涉。西方许多企业设立了由3~5名独立董事组成的审计委员会，隶属于董事会；同时设立独立的内部审计部门，内部审计部门同时向董事会与管理者负责，接受审计委员会的职能监督，切实保证审计工作的公正与独立。 作者：丁兵 单位：重庆安盾投资管理股份有限公司 企业内部控制研究论文:会计电算化与企业内部控制审计研究 摘要：随着信息技术的快速发展及信息设备的普及，我国已经进入信息时代，各行各业的迅速发展都与信息技术有着紧密的联系。会计行业也是如此，信息技术应用到会计行业中，给会计工作带来了巨大的变化。会计电算化技术的应用大大提高了会计的工作效率，为企业的发展贡献了巨大的力量。在会计电算化背景下，企业内部控制审计工作对企业的发展也具有重要意义。本文首先分析了在会计电算化背景下的企业内部控制审计工作中存在的问题，然后提出了加强企业内部控制审计的策略。 关键词：讨论；会计电算化；企业内部控制；会计审计 信息时代的到来，为会计行业带来了巨大的变革，会计电算化被越来越广泛的应用到企业当中。传统的会计审计工作已经不再适应现代企业的发展，而在会计电算化下的企业内部控制审计工作的优势越来越突出，不仅方便会计，还在很大程度上提升了工作质量与工作效率。但是，现阶段在会计电算化下的企业内部控制审计工作还存在一些问题，企业想要实现持续发展，就要制定具体的解决方案，增强自身的市场竞争力。 1.企业应用会计电算化开展会计审计工作的优势 1.1在会计电算化下开展企业内部控制审计工作更加便捷 目前，会计电算化被广泛应用到会计行业，企业在会计电算化下开展会计审计工作更具有科学性与规范性。企业内部控制审计工作是一项复杂、烦琐的工作，在会计电算化模式下处理会计审计的相关工作时省去了许多原来需要手工操作的烦琐与麻烦，会计工作人员只需要将资金的变动情况进行认真的审核即可，这就在很大程度上节约了时间，减轻了工作量，会计审计工作更加便捷，工作质量与工作效率大大提升。 1.2在会计电算化下开展企业内部会计审核工作的重点发生转变 企业会计工作人员利用会计电算化来处理审计工作时，核对账单明细的工作由相关的软件自行完成，会计审计的审核重点主要是针对企业资金流动情况的记录与审核；而传统的会计审核工作则需要会计人员事事亲为。 2.目前在会计电算化下开展企业内部控制审计工作时存在的问题 2.1审计制度的不健全，缺乏相应的理论内容 会计电算化的推广与广泛应用，对企业的内部控制审计工作产生了巨大的变革。为适应现代企业的发展，会计审计工作在技术上、方式上、制度上、管理上都要不断改革完善。在制定相关的制度或准则时要考虑周全，例如：企业审计人员的入职资格、内部控制的反馈制度、审计技术、审计方式等。 2.2软件工具的不足甚至落后 在会计电算化下开展好企业审计工作，离不开功能齐全的审计软件，目前，大部分企业的审计软件是都很难满足这一标准，软件功能较为单一，其中软件的数据分析功能还没有达到理想的要求，只能执行一些常见的数据访问，这就大大降低了会计审计工作的质量与工作效率，因此，企业要重视功能齐全的审计软件的开发。 2.3审计人员缺乏专业素质 在会计电算化下开展好企业审计工作，离不开功能齐全的审计软件，同时也离不开专业的审计工作人员。专业的会计审计工作者可以制定出合理的审计计划，并按照审计计划的具体内容开展审计工作，最后对审计结果做出科学的分析并提交系统的审计报告。然而在实际工作中，审计人员缺乏专业素质，同时对信息技术的掌握不足，在审计工作开展的过程中，出现突发状况时很难有效应对。 2.4内部审计并未发挥其真正的作用 企业对内部审计工作的要求是信息的可靠性，准确性、完整性及安全性，但目前我国企业在会计电算化形式下的企业内部控制审计工作还停留在初级阶段，还未发挥到深层次上的作用。这样就制约了企业的发展速度。 2.5审计方法处于被动的局面 会计电算化下开展会计审计工作要经过三个阶段，一是计算机审计的绕过阶段；二是计算机审计的透过阶段；三是计算机审计的利用阶段。目前大部分企业都停留在第一阶段，存在片面性，缺乏完整性。最终导致审计人员处于被动地位，制约了其发展。 3.加强会计电算化下企业内部控制审计的策略 3.1制定完善企业内部审计的相关制度与准则 传统的审计工作的开展需要审计人员靠手工操作来完成，而现在的审计工作绝大部分都是有审计软件来完成的，传统的审计方法与当前的企业发展需要是严重不符的，因此，企业要结合自身实际，制定完善企业新的内部审计相关制度与准则，让企业会计审计工作的开展有制度可循，以保障企业内部审计工作正常、有序开展。 3.2积极开发审计软件，推进其商品化发展 在企业开展审计工作时使用的审计软件，其功能不够健全，与当前的企业发展要求还存在很大的差距，在实际的审计工作中，也是非常需要这种功能其健全的软件，因此，要加大力气开发审计软件，不断推广，使其朝商品化方向发展。 3.3提高审计人员的综合素质 对于审计人员综合素质的培养要求既具有会计电算化方面的专业能力，又具有会计审计的能力，同时还要有信息技术能力等。因此，企业要加大培训力度，制定必要的考核制度，对于新招聘的审计人员，要全面把握其综合素质能力，引进符合企业发展需要的专业性强的综合素质人才，帮助审计人员的综合素质再上一个新的台阶。 3.4加快会计电算化下企业内部审计工作的开展 会计电算化的应用对企业的内部审计带来巨大冲击，我们在改革发展会计审计工作的同时，要始终把握这种改革与发展是建立在会计电算化的基础之上的，会计电算化已经成为企业发展的基本要求之一，要在会计电算化的基础上加强企业内部审计工作改革与发展。 作者：陈磊 单位：江苏联合职业技术学院 企业内部控制研究论文:会计信息化下的企业内部控制优化研究 摘要：伴随电子信息时代的到来，科学技术的飞速发展，会计信息化也随之产生，但是随之而来的问题也在不断增加，企业内部控制问题逐渐扩大，这样就导致企业在发展的过程中风险加剧。为了确保企业在会计信息化环境下稳定的发展，企业要能合理的进行内部控制，做好规避风险和防范风险的保障措施。本文则将深入研究会计信息化环境下的企业内部控制，并提出科学的优化建议。 关键词：会计信息化；内部控制；优化研究 企业内部控制实际上就是企业各层领导负责人在确定企业内部控制目标后，一同制定控制的策略，之后将策略下发给全体员工，让企业员工执行策略，这样企业既可以规范化的运行，同时，也能获取更多的经济利润。而在会计信息化环境下进行企业内部控制，企业可以预防贪污腐败的问题产生，这是对企业经济财政的保障。 一、关于会计信息化与企业内部控制之间存在的关系分析 (一)会计信息化对企业内部控制产生的影响 在研究会计信息化与企业内部控制之间存在的关系时，首先，企业必须掌握会计信息化对企业内部控制所产生的影响都有哪些，这样企业才能根据实际情况制定科学的发展方案。企业在引入会计信息化技术后，企业会计部门会发生巨大的转变，财务、会计人员需要增加，并且工作人员要不断的学习，丰富自身的专业知识，提升会计信息化的工作能力。另一方面，企业内部结构体系会发生改变，会计信息化可以充分的展现企业的经济活动，实现企业内部控制结构扁平化，这样一来，企业的财政就可以得到有效的保障。其次，则是企业风险评估方面。会计信息化的引进，促使企业增加了风险评估的范围，但也增加了数据信息的处理难度。传统的风险评估方式会隐藏很多风险和重要的数据信息，这样会计信息系统的安全性能就会降低。此外，是对企业内部控制产生的影响，企业在发展的过程需要不断的改进，所以，企业需要优化业务流程，实现同时管理财务，这样财务就会清晰，员工的工作激情也会因此被激发。 (二)企业内部控制对会计信息化产生的反作用 会计信息化对企业内部控制的影响较大，但实际上，企业内部控制对会计信息化也产生一定的反作用。企业如果想要让会计信息化发挥良好的效果和作用，企业则需要制定科学完善管理制度，这样会计信息化在企业中才能被规范化的运用。但在制定科学管理制度时，企业需要结合企业内部发展的信息和经营状况，规划会计信息化的管理方案。更为关键则是会计信息化的建立需要企业内部控制提供的数据信息，如果数据信息存在问题，会计信息化系统则会无法正常运行。这也就充分的说明，企业内部控制对会计信息化造成的反作用[1]。 二、关于会计信息化环境下企业内部控制提出的优化措施 (一)建立健全完善的管理制度 企业在发展过程中，首先要制定一个完整的发展目标，然后根据企业发展的实际情况，将完善的目标划分为几个主要的关键点，这样财务管理部门就能有针对性的企业的资金进行规范化的管理。与此同时，企业需要制定财务管理的日常工作制度，确保财务人员在操作会计信息化系统时可以将信息数据完整输入在电脑中，并记录储存，以便于日后的使用。而且这样也可以制约工作人员的行为，预防徇私舞弊的现象产生[2]。 (二)构建会计信息化档案管理制度 当前，会计信息化系统主要是由磁介质组成，这种介质较为特殊，如储存处理不当，会计信息化系统中的数据信息则会丢失，甚至会被盗取。一旦信息数据被窃取，企业的发展则会遇到阻碍。为了妥善的保管财务信息，企业要能构建完整的会计信息化档案管理制度，将财务数据信息保存在主要的档案中，明确保管方式和保管人，并对档案中数据信息进行备份和加密，进而提升会计信息化系统的安全性和可靠性[3]。 (三)做好网络安全管理和防范 现如今，网络信息技术带动了企业的发展，尽管如此，但是企业面临的风险也在不断的增加，部分不法份子为了谋取利益，对计算机网络进行攻击，导致计算机网络瘫痪无法正常使用。为了避免企业会计信息化系统遭受攻击，企业需要时刻做好网络安全管理和防范，定期检测会计信息化系统的运行能力，系统中错误的数据要及时的进行修改，提升财务网络系统的安全才最为主要。 (四)加强会计信息化的内部监督 在会计信息化环境下进行企业内部控制，企业要能确定内部控制的核心工作，完善会计审计制度，要让会计审计工作独立化，并且在企业会计财务管理监督方面起到良好的作用。其次，审计人员要做到奖惩分明，切勿贪污受贿。与此同时，企业要能定期对审计人员进行考核，提升审计人员责任感和工作能力，这样企业的财务才会更加清晰化。 三、结束语 总而言之，企业在发展的过程中会受到内部条件和外部环境的制约，如果企业无法规避风险，做好企业内部控制工作，企业则很难长久的发展。因此，企业需要创新，企业领导者的思想观念要做到与时俱进，在发展企业的过程中，重视会计信息化的构建，突出会计信息化在企业的重要性，企业领导者要能明确会计信息化和企业内部控制之间的关系，进而结合上述建议和相关的方案，优化企业的发展。 作者：郝岩 企业内部控制研究论文:会计信息化环境下企业内部控制研究 【摘要】会计信息化背景下，企业会计核算和管理环境发生了巨大变化，也对相应的内部控制制度造成了一定冲击，其具有的全面性、开放性和渐进性等特征对企业内部控制制度的建立实施产生了极大影响，同时也改变了相应的控制方式、范围和重点，并增加了内部控制的风险。本文主要是对会计信息化环境下企业内部控制进行了研究。 【关键词】会计信息化；企业内部控制；策略 前言 内部控制主要是指相应企业为了使会计信息的真实性，以及资产的完整性能够得到充分保障，并且能够在切实遵循法律、法规的基础上，促进企业管理经营水平的不断提高，是由企业管理层和相关人员一共进行的动态改进和明确权责的管理过程。而会计信息化背景下的企业内部控制作为一种特殊的控制形式，在对传统控制模式造成冲击的同时，也促进了内部控制的进一步发展。 一、会计信息化与企业内部控制的关系分析 （一）会计信息化对企业内部控制的影响 一是，在企业内部控制环境方面。会计信息化技术在广泛应用后，会计部门的组成也随之发生了很大变化，在原来财务、会计专业人员的基础上，增加了计算机数据处理系统的操作与管理人员，这也使得会计系统对企业内部经济活动信息的反映能力变得的更加可靠，真正实现了会计内部控制结构的扁平化，进而使企业资产的安全性与完整性得到了充分保障。二是，风险评估方面。数据的高度集中化，在一定程度上增加了数据处理部门对数据的处理和控制难度，而且在输入原始数据后，计算机系统会对其进行自动处理，对此，相应的数据处理系统也会承担很大的数据处理风险，进而造成会计信息系统的保密性与安全性不断降低。另外，也严重影响着企业的内部控制活动。会计信息化采用的是流程化管理，这种管理模式不仅促进了企业资源的控制与管理实现统一，也使得企业流程得到了不断优化与改进，真正实现了财务与业务的同步管理，以及流程之间的合作加强，并且能够充分调动企业员工的工作积极性和责任心。 （二）企业内部控制对会计信息化的反作用 企业管理层对会计信息化战略的推行，对企业会计信息化的发展程度有着直接影响。企业管理层能够借助自身对会计信息化的正确认识，以及对企业运行和经营状况的深入了解与分析，制定出科学有效的会计信息化战略，进而为企业会计信息化发展提供有力支持，由此可见，企业会计信息化发展程度离不开企业管理层的支持。另外，原始数据与信息系统是企业信息化建立的重要基础。企业应重视起对原始数据的规范，以及建立系统化的会计信息系统，从而为企业信息化发展提供强有力的数据基础。同时企业还应该对已有的内部控制进行不断调整和完善，进而使企业各类数据的准确性与完整性能够得到充分保障。不断加强企业内部控制，不仅有助于避免信息数据在存储、处理过程中出现差错和漏洞，也有助于进一步强化会计信息化的功能。 二、会计信息化背景下加强企业内部控制的措施 一是，建立科学完整的管理制度。企业应对日常财务工作实行规范化管理，并要求管理人员认真、细致的对待日常工作的每一个细节，同时还要结合当前会计信息化环境，以及实际工作需要制定出一套科学完整的财务工作管理制度。具体包括会计信息系统专用计算机的使用规范、实际使用情况记录机制、定期检查机制，以及相关工作人员的上机操作流程等。从而使会计人员的工作行为能够受到严格、具体的管理制度的约束，严格杜绝在核算和管理过程中发生徇私舞弊现象。二是，加强网络环境下的安全控制。对于会计信息化下的信息存储主要是由计算机系统来完成的。因此，计算机系统的涉及到的相关工作软件对会计信息的安全性有直接影响，所以想要不断加强网络环境下的安全控制，就必须要对计算机功能进行不断完善。首先，在相应软件投入使用前应该对其安全性进行严格的检测，进而充分掌握其工作软件的容错与安全保障能力；其次，在使用过程中，应充分重视起对计算机系统的定期维护与管理，进而使其程序中的错误能够得到及时纠正。同时还要对计算机系统中的数据实行数据代码的备份，进而使整个财务网络系统的安全性能可以得到有力保障。比如，可以使用授权、认证和数据加密等技术，从而促进企业内部网络操作制度的不断完善，并建立起高效的网络安全体系。三是，建立完善的会计信息化档案管理制度。会计信息化背景下，企业会计档案的存储主要以光介质为主，纸质介质为辅的存储方式，在存储和管理过程中极易发生被盗取，篡改、失真等状况，档案存储、保管的失职存在一定的客观性。对此，企业应该积极建立一套完善的会计信息化档案管理制度，并对档案的保管方式、人员、条件和职责做出明确规定。同时还要对会计信息化档案进行定期、完整的备份，并且要对其实行有效的加密，通过不断提升技术水平，进而使会计信息化档案的安全性与可靠性能够得到充分保障。四是，加强会计信息系统的内部监督。会计信息化背景下，对系统内部的监督与检查是整个会计管理系统的关键组成部分。加强会计内部监督，不仅有助于促进企业内部控制力度的不断增强，也有助于保障会计信息的安全。要想建立完善的会计审计制度，首先应对企业会计内部审计机制进行不断完善，真正实现会计审计人员的独立性，并结合实际工作情况和需要，制定出奖罚分明的激励制度，同时还要对相关工作人员进行定期的考核与培训。同时，企业还应该积极引进高素质的会计人才，为企业会计信息化建设、管理水平的不断提升，建立强大的会计人员队伍，从而促进企业真正实现长久性的生存、发展。 结语 会计信息化建设发展是企业信息化经营发展的重要内容，对于处在发展中的企业来讲是至关重要的。但是信息技术的广泛应用在促进企业财务管理水平不断提高的同时，也对企业内部控制制度造成了一定冲击。因此，在信息化背景下，为了使会计信息化建设能够在企业管理经营中发挥积极作用，企业应结合当前内控制度变化现状，对其进行不断的更新与完善，从而使其内控制度能够全面时展需要，促进企业健康、有序的发展。 作者：牛珂 单位：新乡市人民检察院 企业内部控制研究论文:烟草企业内部控制问题研究 一、烟草行业内部控制存在的问题 （一）内部控制意识薄弱。在烟草企业中，管理人员往往由于传统专卖体制的制约而对内部控制产生误解，没有认识到其重要性。还有人认为，内部控制是针对管理者而提出的，其实是错误的。它对企业中的每一个人都适用，无论是企业高层还是普通员工，都要对其负责。事实上，建立内部控制制度并保证其健康运行是管理者对资产委托者的受托经济责任的有效方法。所以目前针对烟草企业内部控制意识薄弱主要表现在如下三个方面：1、对内控制度存在误解。有些企业的管理者对内部控制制度还不够了解，侧重抓经济效益，而忽视了风险防范和内部控制。导致了内部控制形同虚设。更有些企业认为处理问题要灵活而不是循规蹈矩，使内部控制失去了原有的刚性和韧性。2、缺乏对内部控制制度的理解。这主要是由于企业文化宣传的力度不够而导致的，有些企业虽然通过培训、宣讲等方式向员工贯彻内部控制的重要性，但由于大多时间较短，无法提高员工的积极性，使其效果也不够明显。3、缺乏从内部的角度去思考问题的意识。大多企业在发现问题之后只是简单的就事论事，而没有上升高度从内控的角度去处理问题，使得企业中存在的问题没有得到根治。要建立一套合理的内部控制体系，就要加强对内部控制的认识，杜绝“控制就是牵制”、“内部控制就是内部审计”这些想法。目前，我国的内部控制也都是只停留在了纸上谈兵的阶段，没有付诸于行动，那么执行情况就可想而知了。 （二）人力资源管理机制落后。自2003年，中国烟草在全行业推行改革与发展，对人力资源的改革方面逐步开展了试点和推广工作，人力资源管理也越来越成为企业改革的重点工作，为企业平稳持续发展提供了人才保障。然而人力资源改革虽然在一定时期取得了一定的成效，但由于多种元素的约束，仍存在许多问题。1、部分员工素质不高。行业内技术研究人员过少，据某烟草公司统计，截止到2014年底，企业共有职工2597人，而具有各类职称的只占有员工总数的17.2%。从企业结构来看，中高级知识人才较少，企业内大多数员工素质较低，影响企业整体人员素质。2、企业没有形成良性的竞争机制。现阶段，平均主义在烟草企业还颇于盛行，造成了员工对工作的热情程度不够，没有积极性，员工晋升也没有形成机制，也没有一套完整的绩效考核标准，全凭老板决定，造成了员工的潜能没有得到有效的发挥。3、奖罚考评体系不完善，近年来，绩效考核标准作为一种比较先进的人力资源管理方式引进烟草企业。经过一段时间的尝试和探索，虽然有一定的成绩效果，但仍然不够科学和完整，使得评估的准确性不够。总之，烟草企业的人力资源管理体系还不够完整，还停留在最初的人事管理阶段。而人力资源是烟草行业前进发展的关键，决定着烟草行业的发展前景。 （三）企业文化整合问题。企业文化是一个企业经营发展的灵魂，它是企业的核心思维，也是企业精神文明建设的重要内容。不仅有利于提高员工的战斗力，还有利于增强员工的综合职业素质，对企业可持续发展有着十分重要的作用。因此，整合企业文化是烟草企业加强思想政治的重要途径。在企业之间的兼并重组这一方面来看，基本上都是强势企业和弱势企业之间的合并。所以，在重组之后出现了文化落差的状况。我们必须承认的是，一个企业兼并另外一个企业并不是一种简单的文化替代，而是形成一种阳光互助的企业形式，实现1+1大于2的效果。实施文化重组的双方都应认识到文化融合是一个不断创新的过程，对于优势企业而言，应根据被重组企业的文化特点，将优秀文化逐渐植入对方主流文化之中，对于被重组的企业来说，应向先进企业文化学习，避免照搬照抄，培养自身特色文化。企业文化虽然具有相对稳定性，但仍存在管理层的调整和新产品的开发问题，在这个过程中必然会使一些历史较长的企业员工产生抵触情绪，致使烟草企业的员工职工观念下降，促使不良思想观念上升，认为企业的改革和自己没有关系，加上长期以来烟草行业处于垄断经营的形势下，陈旧观念普遍存在，缺乏危机意识，阻碍烟草企业的持续发展。 （四）内部监督机制不健全。企业内部控制是一个持续的过程，为确保内部控制随时适应新情况，就必须健全内部监督机制，烟草企业内部监督管理分散，功能交叉，未能形成一套完整的机制，就目前情况来看，烟草企业内部监督薄弱主要体现在如下三个方面。1、内部审计不独立。内部审计机构未能发挥其真正作用，目前烟草企业的审计部门还停留在防止徇私舞弊和简单审计事务方面，没能对企业经营活动和内部控制进行审查和评价。2、专卖执法效力较弱。由于中国的烟草的专卖制度，使烟草企业制假贩假的局面屡禁不止，没有制定严格的惩罚措施。3、纪检监察不严。纪检部门由于人情、畏难等诸多心理，对企业中存在的诸多问题避而不见，心存顾虑，其模式有待进一步的改进和健全。 二、内部控制存问题的原因分析 （一）政企不分、权责不明。随着中国经济全球化的迅速发展，烟草行业“走出去”已经是大势所趋。但烟草行业目前为止仍然实行的是政企合一的体制，没有出现真正有竞争力的大型烟草企业，也没有建立规范的市场秩序。目前，我国的烟草企业的情况是从人事的任命到采购、生产、销售都是由政府控制。所以，我们必须用发展的眼光，结合中国烟草发展的实际，真正融入全球化的市场经济中，中国的烟草企业必须正视现实，强化自身实力，不断提高自身核心竞争力，使烟草企业真正融入国际竞争的大潮之中，只有这样，烟草企业才能逐步走向可持续发展道路。 （二）主体矛盾导致会计信息失真。现代烟草企业所有者和经营者的目标都是实现企业创造价值最大化，但是由于企业所有者和经营者的利益发生冲突，导致了会计信息失真，这种情况通常表现为两个方面。一方面是烟草企业所有者要了解企业的经营状况和每一个经营细节，而另一方面则是经营者，他们掌握着企业的会计信息，为了谋求个人价值最大化而对手中的信息加以利用，从而制造虚假信息。会计信息失真从表面看是管理阶层的管理不善造成的或者是烟草企业会计人员的个人问题，但是从深一层面理解，原因有如下几点：1、会计法律不健全。2、监督机制不健全。3、会计人员的素质有待提高。 （三）产权不清。一直以来，烟草企业一直实行资产归财政部，所有权和经营权归专卖局的政策，这主要是由政企不分造成的矛盾，但是造成的矛盾并不大，因为中央只关注企业上交的税款，至于税后的利润如何分配并不是迫切需要解决的问题。但近年来，烟草企业行业重组的事情时有发生，打破了一直处于平衡状态的资产格局，旧体制的弊端也就相应出现。在我国市场经济不断迅猛发展的前提下，企业开始逐渐重视改善自身的管理制度。其目的也是为了提高自身的经济效益，而提升内部控制制度也是其中最重要的一环。那么，如何建立一个完善稳定的内部控制体系也成为了一个重要课题。 作者：王秀华 李璐 单位：黑龙江商业职业学院 企业内部控制研究论文:中小企业内部控制问题研究 摘要： 近年来，中小企业发展如火如荼并日益壮大起来，成为中国经济不可或缺的鲜活力量。在中小企业蓬勃发展之时，不难发现其中有不少被现代经济淘汰，沉没于时代洪流之下，究其原因多与企业内部控制存在问题关系紧密。这些企业大多内部环境基础薄弱，内部监督的有效性欠缺，内部制度不够完善健全。本文特针对此现象，对中小企业内部控制问题展开思考，对其存在的问题给出改进建议。 关键词： 中小企业；内部控制；对策 中小企业是万众创新的重要载体，在很多方面有着不可替代的推进作用，诸如可以改善就业环境、提供更多的就业机会、改善民生、促进技术创新、维护社会和谐等。作为我国最大的企业群体，中小企业是国民经济的基础性力量，得益于国家政策的扶持，注册数量迅速增加，在沿海各省市发展如雨后春笋般，创造了超过半数的经济总量。随着市场竞争的进一步加剧，中小企业的发展速度减缓，一部分遭遇到瓶颈。如何改善企业的内部控制管理现状，提高管理水平，成为了现阶段企业急需解决的重要问题。 1中小企业的内涵 中小企业是基于企业规模，与大企业相对的一个概念。2011年6月18日，《关于印发中小企业划型标准规定的通知》由工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部联合印发，根据员工数量、销售额等指标，对各行业划型给出了标准。中小企业自身有着独特的优势和特点：它们数量众多，生产规模适中或偏小；在各行各业都有渗透，经营种类及范围广泛，对经济增长贡献巨大；结构和组织简明灵活，对市场热点反应敏捷；抵御市场风险能力较差，生命周期较短。 2中小企业内部控制问题现状分析 2.1内部环境令人堪忧通过调研，大多数中小型企业是民营企业，创建者一人独大，认为内部制度可有可无，制度的建立并不能对企业带来直接的经济效益。基于少缴税不交税获取最大利润的目的，企业创建者排斥内部控制的约束，这样从源头上就不利于内部控制制度的建立和实施。很多中小企业的创建者并没有意识到内部控制的重要性，少部分建立内部控制制度是为了应付检查，走走过场，疏于对内部控制的重视。即使有相应的财务内控制度，在日常管理中也形同虚设。最终往往导致资产流向不明，会计资料不全，直接或间接地损害企业利益。 2.2财务人员配置不合理任人唯亲是中小企业的一大致命弱点，放在财务上对企业更是毒瘤，必须挖除。不少中小企业存在着近亲负责财务工作，会计人员流动性强，致使欠缺继续教育经历的会计人员占据财务岗位行使不合乎财务规定的行为，致使企业内部控制工作混乱不堪。 2.3不重视会计资料及档案保管本着节约成本，应付检查的不纯目的，中小企业经营者对待会计档案的态度不端正，轻视或忽视会计档案保存制度。导致会计资料存放地点不固定，没有专人保管，大量有价值的档案毁损甚至丢失。企业损失的不只是经营者眼中的一堆“纸张”，而是失去了已经发生经济事项的重要数据，对管理者日后做出正确的经营决策、实施有效的管理方针是致命的。 2.4监督机制不够完善很多企业创建者为了达到利润最大化的目的往往会干预会计工作，财务人员受到管理者的干预和阻挠，大多不敢违背其意图，丧失对企业经济活动进行监督的本职使命。内部审计是执行内部监督的一个重要方式。现阶段，我国中小企业开展内部审计的现状不容乐观，内部审计制度和内部审计团队很多根本没有建立，发展缓慢。有些中小企业的财务人员兼职审计，企业分配给内部审计人员的工作范围十分有限，流于形式，没能对财务工作形成十分有效的监督。 3解决中小企业内部控制问题的对策 3.1造就良好的内部控制环境企业领导者应塑造先进独特的企业文化，将个人的目标与企业远景目标相互协调整合，充分调动员工的积极性，建立“以人为本”的管理理念。以较好的待遇吸引优秀会计人才加入企业，提升会计从业人员的学历素质，强化业务能力。针对会计人员普遍学历水平低、专业职称薄弱的特点，对持有会计从业资格证书的会计人员，每年定期开展会计人员继续教育，夯实财会人员的业务水平。在实施会计人员继续教育的同时，普及会计人员职业道德教育，督促其遵纪守法，通过学习国家的各项财务规章制度，意识到触犯法律的严重后果，规范个人行为。 3.2建立电算化会计内部控制信息系统企业领导者要主动学习国内外成功的管理经验，对任人唯亲和岗位混淆的现象进行深入思考，走出经营管理误区，健全各项内控制度。随着会计电算化软件的普及，中小企业亟待建立一套电算化环境下的内部控制制度。通过会计工作不相容岗位的分离，会计电算化系统授权给每一位财务会计人员不同的职能范围，处理各自权限下的业务事项，相互牵制，营造良好的内部控制环境。 3.3建立风险应对预案据调查，很多中小企业领导者学历不高，对于企业的未来没有明确的远景规划，安于现状，致使根本不去预估未来可能发生的风险。因此现实中，因风险管理薄弱，小型突发的风险就可以给企业带来沉重的打击，甚至濒临破产。针对此情况，鉴于中小企业大多规模较小、业务流程简单的特点，对主要业务循环进行梳理难度不大，能够明确各个风险点，针对突发情况给出应急预案，做到有备而来、万无一失。日后，真正出现危机之时，企业便可以查找已经编入内部控制制度中的突发风险应对方案，对其做到从容化解，企业危机迎刃而解。 3.4成立多层次内部监督体系企业应设置内部稽核部门，严格监督企业内部控制制度的执行情况，这些专职人员应与其他业务相分离，具有一定的独立性。还可在财务部门挖掘一位工作能力强、专业素质高的人员对各个经济事务、各个部门、各个人员进行事后监督，并将监督结果定期反映至部门负责人。内部审计不可或缺，是内部控制监督体系中重要的一部分，其目的是改善企业的组织运营。企业经营者应授权并支持内部审计部门，给予充分的权限，保证内部审计调查取证工作顺利进行下去。从传统的事后审计向事前审计、事中审计延伸，从而提高企业业务的运营效率。内部审计人员需要有过硬的财务专业知识，最好也熟知审计和相关企业法律法规，只有审计人员的素质提高了，管理层才能对内部审计放心。 作者：何冰晶 单位：西安石油大学 企业内部控制研究论文:航天物流企业内部控制研究 一、内部控制体系的建设 内部控制体系的建设是以控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监控五大要素为核心，并结合企业的规章制度体系、全面风险管理体系、会计控制管理体系等全面开展。 1．控制环境控制环境在内部控制体系五大要素中处于关键地位，是其它要素推进落实的重要参考依据，主要包括治理机构、机构设置、权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化、法制建设、科研生产管理评估、维稳信访、反腐倡廉及社会责任。其呈现的特点包括：具有明确的组织结构、规范的部门职责和工作权限、有效的决策程序、可持续发展的人力资源政策、不断完善的规章制度体系，通过逐渐加强法制教育，倡导领跑文化，促进航天物资与科研生产的有机结合，确保物资及时供应。 2．风险评估风险评估是通过收集评估主体的内外部环境信息，识别评估期内影响评估主体战略或经营目标实现的风险，分析风险的原因、影响和相互关系并对风险进行评价的过程，主要包括风险识别、风险分析、风险评价、应对措施等环节，是对风险的全过程管理。风险评估以确保型号物资供应、质量保证和任务交付为主线，以风险管理为导向，梳理主营业务流程，查找经营和科研生产过程中的风险点，评估风险的影响程度，形成风险管理信息库，进而做好风险评估。实施风险评估是建立控制活动的关键环节。 3．控制活动控制活动是内部控制体系的主要组成部分，其根据企业风险评估的结果，通过对经营和科研生产管理各方面采取有针对性的控制措施，将风险控制在可承受范围内。控制活动开展前需要先明确控制范围，其覆盖企业经营管理和科研生产的各个方面。物流中心的重点业务有物资采购、质量管理、资金管理、销售业务、信息化管理、能力建设、人力资源管理等；特殊业务包含供应商管理、价格管理、库存管理、大宗物资采购、安全保卫保密。所以，物流中心主要通过采取以下几种措施开展控制活动：一是不相容岗位分离。准确识别各业务流程中的不相容岗位，如避免财务岗位与审计岗位的交叉，采购岗位与计划岗位的交叉等，采取有效合理的分立措施实现岗位分离，保证各岗位人员相互制约，避免权力过于集中。二是授权审批管理。结合“三重一大”的决策管控要求，坚持集体决策、科学决策、民主决策、依法决策和分级决策，提高决策水平，防范决策风险，促进领导人员廉洁从业，进而推动物流中心的科学发展。三是制定全面预算管理制度，加强战略引导和统筹策划，利用预算管理对内部经营活动和各种资源进行合理的预测、统筹、调配、管控、分析与考核。四是制定全面风险管控制度，将全面风险管理融入到经营管理和业务流程中，以有效管控战略、财务、市场、运营、法律、型号等六大类风险，加强风险信息管理，增强核心竞争力，确保战略规划和目标的实现。五是建立绩效考核体系，科学合理地设定各项考核指标，对各部门和各岗位人员的工作业绩进行季度/年度考核，合理利用考核结果，并将考核结果作为划分薪酬等级、调整工资等级、培养培训员工、调整变动岗位和升降职务的重要参考依据。 4．信息与沟通信息与沟通是物流中心应对情况改变、保证控制有效的“神经系统”，贯穿于内部控制的全过程，其包括信息收集、信息传递与沟通、信息集成与共享、反舞弊机制、举报投诉机制、信息系统管理等方面。在全面梳理内部环节间信息的同时，还可以加强对客户和供应商等外部机构相关信息的收集、处理和传递。充分利用信息化手段，通过信息系统实现主营业务的全流程管控，并将各类风险管控措施落实到信息系统中，以达到流程信息化的目标。 5．内部监控内部监控是通过监督检查航天物流企业的内部控制体系建设与运营状况，客观评价体系建设是否健全完整、合理有效，发现体系建设的不足与缺陷尽快改进完善的过程。内部监控位于内部控制体系顶端的重要位置，是内部控制体系的特殊构成要素，也是对其它内部控制要素的再控制。物流中心的内部监控以自评价为主，辅以集团内上级单位的检查评估。 二、体系实施及应用效果 1．以规章制度建设提升管理效能物流中心通过建设内部控制体系进一步梳理了各项经营管理制度，主要包括型号物资供应商准入、控制与评价管理办法、型号物资服务外包供方管理办法、型号进口物资中间商管理办法、电子元器件选用目录管理办法、物资采购价格管理办法、型号关键项物资风险管理办法、物资基础数据动态维护管理办法等，结合发展战略和物资管理现状，做好顶层设计和系统配套工作，研究管理中存在的问题，理顺关系、制定措施、优化流程，进而建立科学、高效的物资管理体系。 2．以信息化建设优化业务流程通过进一步推广物资管理信息系统，使物资基础数据的使用范围延伸到了设计、生产环节，实现了资源共享，规范性与准确性得到了提升，实现了需求有效协同及跨组织的需求闭环管理。推动了设计、生产单位在研究院物资信息化总体框架下的物资系统建设，多个单位物资系统完成开发并上线运行，并通过了航天科技集团物资信息化验收，全院物资信息化建设取得显著成效。 3．强化供应商管理物流中心切实从质量、价格、供应能力、技术及研发、服务等方面对供应商进行综合评价，并根据评价结果对不同供应商采取深度合作、维持现状、培育替代供方等不同策略，同时通过采用供应商管理系统进行数据采集、分析、汇总和上报，大大提高了数据的准确性和客观性，使数据信息传递更为通畅，大幅提高了工作效率，并逐步拓宽物资采购渠道，提高了供应保障能力，最终建立了稳定可靠、长期互惠合作的供应商资源。 4．加强采购价格及合同管理物流中心从组织机构、价格管理机制和物资采购方式入手，建立了集中定价、分类谈价、分级审价“三位一体”的物资采购价格内部控制新体系，规范了物资采购的价格管理，发挥集中采购优势。采用签订年度价格协议的方式规范年度订货采购模式；细化采购价格目录管理流程，提高价格目录管理的客户参与度和公开度；通过年度价格协议、锁定价格目录等方式压缩商务谈判时间，提高物资采购供应效率；细化询价、比价的供应商选择流程，加强中间商及单点供方采购谈判及合同审批，以进一步规范定价、谈价、审价过程；加强价格分析工作，跟踪物资市场价格变化，为供应商选择和采购决策提供信息支持；利用年度价格协议、谈判小组共同谈判等定价方式以及价格管理委员会、财经领导小组等集体审议方式，有效防范采购环节的廉政风险。内部控制体系的建设对于中国运载火箭技术研究院物流中心具有重要的意义，能够促进企业经营管理水平的提升，加强风险识别及防范能力，保障型号物资供应、质量保证和交付齐套任务的顺利完成，从而确保了物流中心战略目标和可持续发展的顺利实现，成为增强竞争力、持续发展的重要保障。 作者：韩超马友峰胡宝刚王朝阳郭蓬舟单位：中国运载火箭技术研究院物流中心 企业内部控制研究论文:物流企业内部控制研究及构建 一、生态视角下的中小物流企业内部控制现状 （一）内部控制意识薄弱 中小物流企业大多是私营企业，没有形成自己特有的企业文化，从管理层到普通员工，普遍对企业管理制度的科学性认同度不高。内部控制制度作为一种重要的制度，并没有在中小物流企业员工的意识中产生积极作用，员工对企业内部控制的重要性认识不足，把企业内部控制简单的等同于内部监督，认为企业内部控制就是一种对内部的监督和约束。而私营企业的日常管理很多是凭着经验进行，管理者认为根据自己的管理经验，足够保证企业正常运营，没有必要另外花费过多的人力、物力在企业内部控制方面；认为如果企业建立内部控制制度，只会对管理者的管理行为带来不必要的干预，不利于管理者决策的自由发挥，同时，由于内部控制一般不能产生立杆见影的经济效益，只会增加企业的负担。 （二）信息化服务水平偏低 信息化管理已经成为企业管理的重要手段，很多大型物流企业已经逐步意识到畅通快速的物流信息对企业管理的重要性，于是投入大量的资金，直接购买或专门定制与企业相配套的物流信息系统：如第三方物流软件、EPR系统、物流成本管理系统等。同时，为了发挥物流信息系统的作用，大型物流企业还不断从外部引进高水平的物流技术人员，或选派有潜力的企业员工到高等院校或行业先进企业学习如何使用物流信息系统。但很多中小型物流企业还没有意识到物流信息化管理所带来的好处，或者有意识，但受资金和技术水平等多方原因的限制，对物流信息管理的运用普遍不够。中小物流企业的日常的联系和管理主要还停留在传统的手段，如电话、人工传递信息等。传统手段传递信息有时候会严重滞后，甚至出现错误，使各个部门或管理环节相互沟通的能力减弱，造成企业整个内部控制的执行力度大打折扣。 （三）风险管理机制缺位 中小物流企业发展起点低，为了更快发展，很多中小物流企业把企业财务管理的目标简单定位于利润最大化而不是企业价值最大化。为了达到企业目标，管理者只盯住企业投资的回报，不重视企业的长远发展。只要能为企业带来利润，都是企业管理层所追逐的目标，而不管企业发展的可持续性，也不管企业发展过程中可能面临的各种风险，如企业发展过程中可能出现的市场风险、流动资金不足带来的债务风险、企业发展理念不到位导致企业长远发展潜力不足的风险、法规政策变化带来的政策性风险等。管理层对风险管理意识的淡薄导致企业不会努力去建立风险管理机制，对风险的防范能力也就不足，当各种风险出现时，管理层往往会显得束手无措，无法及时规避或降低风险损失。 （四）内部控制相关的职能部门设置不合理 中小物流企业规模较小，员工数量少。很多中小企业为了节约成本，在组织结构设置过程中，没有严格按照制度设计的程序执行，导致组织机构不是缺失，就是严重重叠交叉，很多部门领导身兼数职。形式上各部门职能明确，但实际上很多部门的职责严重缺失，各岗位之间缺乏相互的协调和牵制，当企业出现问题时，各部门之间不是相互合作寻找问题的根源，而是相互推卸责任。比如，很多企业就不会在企业内部设立专门的内部审计部门；有些企业即使设置了内部审计部门，也只是从形式上设置，而实质上该部门的独立性根本无法得到保证，无论是该部门的主管机构还是负责人，都可能由单位财务部。 （五）内部控制评价机制不健全 物流企业内部控制制度要得到良好的贯彻执行，就需要企业制定与内部控制相配套的评价机制。如果评价机制不健全、对内部控制的评价指标体系考虑不全面，整个内部控制制度在执行过程中的效果就会降低。目前，有些中小物流企业可能也考虑到了企业内部控制的问题，但很多还是从简单的形式方面考虑，相关的评价机制根本就不存在，即使有，评价指标也仅仅是涉及到直接的经济效益方面，而一些基础性的工作很少包含进来。而相关岗位人员的培训、相关人员的牵制等，这些基础性的工作虽然不能立即带来经济效益，但这些工作的好坏对企业的长远发展有很大影响，如果这些因素都能纳入内部控制评价体系中，将对基础性工作具有很大激励性作用，也更有利于企业内部控制制度的执行。 二、从生态视角构建物流企业内部控制体应遵循的原则 从生态视角构建物流企业内部控制体系，除了要遵循一般企业内部控制体系的原则外，主要还是要根据物流企业与其他企业不同的特点，从企业全面性、人本主义、动态性、成本效益等方面进行考虑。 （一）全面性原则 从生态视角构建物流企业内部控制体系，不仅要考虑物流企业内部控制所带来的经济效益，还要考虑社会效益、环境效益等，不仅要考虑社会和企业现在的利益，还要考虑将来的利益。考虑企业内部各部门的利益时，必须要以企业、社会、环境总体目标为基础，从采购、包装、运输、仓储、回收等各个环节进行控制，充分发挥各个环节对企业整体内部控制的作用。 （二）人本主义原则 物流企业内部控制体系的岗位设置等方面应该相互牵制。但从生态视角构建物流企业内部控制体系，也应适当从人本主义原则出发，考虑到每个岗位都应能充分发挥员工的特长，以有利于企业员工潜力的挖掘、有利于企业和员工长远的发展，而不能为了企业暂时的利益而忽略企业员工长远的发展，以至于对企业内部控制的持续性带来不利影响。 （三）动态性原则 物流企业内部控制体系作为经济体系的一部分，随着社会经济的发展而不断发展。从生态视角构建物流企业内部控制体系，必须要考虑控制体系的动态性，该控制体系不能一成不变，控制指标或要素的设置应适应社会经济的发展而变化，符合企业在社会发展中的地位和需求，符合物流企业相关法规制度等，从而能恰当反映内部控制的可持续性。 （四）成本效益原则 从生态视角构建物流企业内部控制体系，应该要考虑物流企业的成本和效益的比例，不能一切以效益为目标，而忽略成本的代价。应尽力以最小的成本为企业、社会带来最大的效益。 三、生态视角中小物流企业内部控制体系的构建 COSO报告是目前最成熟、最完善的内部控制理论，报告认为内部控制主要是由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督等5个要素组成。笔者认为，控制活动贯穿在其他几个相关的要素始终，本文没有单独将控制活动作为体系构建的内容进行分析。 （一）提高生态内部控制意识 数据COSO报告，控制环境是内部控制的一个重要因素。建立健全良好的中小物流企业内部控制环境，对整个物流企业内部控制的实施至关重要。而要建立良好的生态内部控制环境，首先必须加强对物流企业从管理层到普通员工的生态内部控制意识，通过宣传、培训或其他方式，引导单位领导和普通员工逐渐认识生态系统的重要性，理解企业与社会、环境的相互关系，对企业内部各环节的相互协调及制衡作用能有所认识，逐步塑造企业内部生态价值观，形成企业员工独有的企业生态文化，以积极的思想面对应该承担的社会、环境责任。企业员工对企业文化及价值理念逐渐认同的过程，反过来也会进一步引导和激励企业员工的控制意识，同时也影响到企业的内部控制的执行。 （二）建立生态信息沟通模式 建立多位立体的生态信息沟通模式，对中小物流企业内部控制的执行具有重要意义。一方面中小物流企业应从可持续发展的角度，在尽量控制成本的范围内，积极引进信息管理系统，该系统应设计合理，在系统中，企业的每个组织机构和人员都能非常清晰地找到自己的定位，能恰当的运用系统赋予的权利行使权限和职责。通过系统平台，上下级之间、平级之间都可以相互流畅的获取权限范围内的信息，企业领导层能及时掌握企业的运营状况。另一方面，除了系统提供的信息外，企业还要积极搜集内外部的相关信息，如国内外大环境对物流行业的影响因素、行业内部的变化等，定期吸收借鉴企业内部员工发表的意见，这些意见可以来自于信息系统平台，也可以来自于专门的会议或其他形式，通过对这些信息的处理，可以加强企业内部员工的沟通，提高企业管理效益，还可以及时与外部环境加强信息沟通，保持企业内部之间，以及与外部之间的综合平衡，也都有利于企业内部控制的执行。 （三）建立中小物流企业生态全面风险管理机制 中小物流企业在发展过程中由于受风险意识狭隘的影响，面临的风险比大型物流企业更加激烈。中小物流企业为了持续发展，在获取效益的同时，风险降到最低，必须从生态视角下建立全面的风险防范机制。通过加强对企业风险防范意识的宣传和教育，在企业内部形成全面的财务风险观念，除了日常的产品风险之外，更要注重的是企业长远的战略性风险。同时，要建立风险评价机制，设计全面有效的风险评价指标，覆盖企业内部每个环节及企业与外部环境、企业与社会等方面的关系。 （四）设立合理组织机构 生态视角需要从企业与外在环境、企业内部各环节之间多方面进行分析。根据中小物流企业目前普遍规模较小的特点，中小物流企业在设置组织机构时，职位和权力不能过于集中，不能随意减少重要的组织机构，相容的职务必须严格实行岗位分离，不允许职务交叉重叠，职权不清晰。从生态视角考虑，为了更好协调企业内部各环节的关系，在合适的情况下，可以单独设置具有董事会相似功能的管理部门，该部门的领导应该选用一些知识、经验等综合素质过硬的人员担任，在形使职权过程中，该部门要保持相对的独立性，不能依附于其他管理机构，对管理层与外部具有相互牵制的作用。 作者：程顺堃向建红单位：武夷学院商学院 企业内部控制研究论文:企业内部控制措施研究 企业应该不断完善内部控制环境，想要建立一个完善、健全的企业内部控制环境采取的措施包括：第一是提升管理层以及员工的素质。企业里的各级职员都应按照企业内部控制的相应制度执行，因此对企业职工的教育与培训应该加强，企业人员的素质持续提升是企业内部控制效果提升的重要途径以及必要手段。如想要提高管理层以及员工的素质有很多的方法，例如通过培训学习的方式提高、通过外部交流的形式提高、通过引入竞争机制来激励员工注重自身素质的提高，除此以外制订适当的规章制度、业务流程等亦可以使企业内部控制更加集中、更加高效、更加简便，以及员工职责更加清晰。第二是完善企业法人治理结构，明确各层职员责任，形成岗位分明、各司其职、各负其责、互相制衡的高效运行机制；在建立和完善内部控制体系过程中应突出董事会的核心作用，构建独立董事制度。第三重视培育良好的企业文化。企业要注意培养和引进一批具有高素质、掌握先进管理方法的人才队伍，借此来改善企业的经营管理观念、风格及方式，除此以外面要对培养全体职工的良好道德观、价值观及全员的控制意识，从而使企业文化形成一个良好的氛围。 1控制活动方面采取的措施 目前企业经营过程的控制活动方面存在诸多问题，完善措施包括：第一是明确岗位职责，公司必须调整工作岗位职责，确定每一个工作岗位的具体职责权限，确定每一个业务环节的审核批准程序，让企业各级领导者所做的事都在自己的相关范围内。第二是按照公司控制活动的相关制度及时准确的执行，建立全面预算管理制度是使公司内部控制的核心举措，能够把公司全部的问题统一到相关管理系统当中。这一全面预算管理必须有公司领导人员进一步带头，公司全部相关职能部门和所有员工一起参加。在审核时按照批准的程序严格执行，及时根据对预算执行分析进行调整，最后加强预算执行结果考核落实并建立激励惩罚措施。第三实施会计系统控制和财产保护控制。其中财产保全控制包括：限制直接接触,严格限制无关人员对实物资产的直接接触,只有经过授权批准的人员才能够接触资产；定期盘点,建立资产定期盘点制度,并保证盘点时资产的安全性。对盘点中出现的差异应进行调查,对盘亏资产应分析原因、查明责任、完善相关制度；记录保护,应对企业各种文件资料妥善保管,避免记录受损、被盗、被毁的可能；财产保险,通过对资产投保增加实物受损补偿机会,从而保护实物的安全；财产记录监控,对企业要建立资产个体档案,资产增减变动应及时全面予以记录。公司会计方面的基本工作必须按照我国的会计准则标准进行核算，确保公司的资产和物料的完整性。 2控制信息方面采取的措施 我们对企业内信息沟通进行了实证研究，研究发现被调查者非常重视信息沟通在企业管理过程中的重要性，作为内部控制关键要素之一的信息沟通对建立有效的内部控制起到重要的作用。改善内部控制信息披露环境，加强相关法律法规的约束，政府行政管理部门应先在法律层面上提高内部控制信息的披露标准，强化违规披露的惩罚力度，增加违法的成本。发挥市场机制的激励和约束作用，维持正常的交易秩序。建立健全内部控制信息披露机制，应当把强制披露与自愿性披露结合在一起，企业信息披露的内容应包括管理当局的责任声明，内部控制评价的内容与标准，内部控制存在的缺陷以及改善方法，鼓励自愿性披露内容的企业，要规范信息披露形式与内容，防止形式化的通病出现。构建一个良好的信息沟通渠道，需要完善信息沟通反馈机制，提高各职能部门对组织管理的参与的积极性，在公司的整体交流过程中增强其沟通的能力，防止虚假信息的虚假发生。在管理层面加强企业工作人员的交流，保障他们各自在内部控制机制中的责任和权利。企业通过一定的发生扩大对外部的交流，树立良好的企业外部形象，提高企业的工作效率。 3控制监督与考核方面采取的措施 内部控制是否能长期有效的运行下去，不仅靠企业科学的内部控制系统，更重要的是制定有效的监督制度并得到了贯彻执行。企业内部控制的具体监督措施包括：第一是加强企业内部的监督,制定科学合理的内部控制制度。在进行内部控制监督过程中注意定期性的持续反馈活动,内部控制实施的过程及效果、出现的问题、面临的困难它都可以将其很好的反映出来,根据定期监督的反馈,企业领导者对企业的发展现状以及所存在的经营问题等可以及时了解。社会监督方面主要是加强注册会计师对企业的监督,建立监督奖励机制,对于某些报刊、媒体对企业违法而曝光行为进行奖励,加强企业财务信息的透明度。第二是加强企业内部监督管理。所谓内部控制监督指的就是对于各个工作岗位、各个相关部门进行总体监督，并且能够更加迅速的反馈相关信息，能够增强内部的监督控制工作，使内部控制更加高效的运行起来。第三是完善内部审计监督制度，对企业的内部审计监督实行统一领导管理的原则，定期对内控系统的有效性进行自我评价。管理者有责任地对内控缺陷进行纠正工作，各级职能部门对出现的内部控制缺陷进行整改与完善。第四是建立有效考核激励及约束机制，定期检查考核内部控制制度的执行情况，以确保企业内部控制制度能有效地发挥作用，并达到预期的效果。对于严格执行内部控制制度的部门应给予奖励；反之违规违章的应给予处罚。 总之，我国的市场经济发展还在初级阶段，企业发展过程中存在许多问题，在企业内部控制的研究上，我们还存在着许多漏洞与瑕疵，要想使企业有更好的发展，必须克服企业管理过程中的问题，使企业不断发展壮大，国家更加繁荣富强。 作者:王岩 张超 单位:山东财经大学燕山学院 企业内部控制研究论文:风险控制下企业内部控制建设研究 摘要：随着时代的发展，国内外对于风险管理下的内部控制的研究日趋完善，就笔者研究，目前我国企业在内部控制建设中还存在诸多问题，本文将对企业内部控制现状进行阐述，在此基础上对如何在风险控制下构建企业内部控制制度作出深入研究。 关键词：风险控制；企业内部控制；对策研究 一、基于风险管理的企业内部控制建设现状 不论是哪种制度，都必须在一定环境和一定条件下执行才能发挥其作用，就内部控制制度而言，企业应加强对内部控制的认识，从而更好地应对企业风险，为企业的运营给予有效保障。但部分企业认为，内部控制的实施并不一定能发挥有效作用，相反会使企业成本得到增加，与此同时，企业在内部控制方面还缺乏必要的风险管理意识，无法对企业风险有效辨别，基于这种情况下，将风险管理因素引入内部控制的企业少之又少，从而导致企业内控管理中缺乏风险管控手段。笔者认为，企业在内部控制管理中应以风险管理为起点，并将该观念理念运用到这一流程中，构建出以风险为导向的内部控制体系框架。 二、基于风险管理的企业内部控制体系构建对策 综上，笔者对企业内部控制建设现状进行了阐述，其中发现诸多问题，基于风险管理下，企业应加强内部控制管理力度，笔者将从以下方面来阐述。（一）完善内部控制环境。内部控制环境作为风险管理的基石，是促进内部控制落实的关键。企业部门应对内部控制环境加以完善，坚持以人为本的原则，积极发挥员工主动性，加强对人力资源开放的重视度，除此以外还应对企业管理人员水平、能力、素质做一个全面的测试，树立员工风险管理意识，加强企业文化建设，对企业员工归属感、认同感进行培育，加强企业员工思想、行为、情感、信念与企业方面法有机结合，从而形成和谐的文化氛围，有效激发企业员工积极性，实现企业目标。其次对企业治理结构加以完善，这也是促进内部控制有效运行的主要前提，在完善企业治理结构时，应以企业实际特点出发，设立专门的风险管理部门，对风险合理评估。最后，应对企业员工道德价值观进行培养，使员工道德价值观的形成。此同时还要加快管理人员专业能力方面的培训力度，强化好在工作中的风险意识，同时也要加强对实际工作中存在着的问题进一步处理，然后再推动会计信息化会计审计在现代生活中的发展，对于当前的这种形势应该要结合好企业实际要求以及自身在内部控制工作环境中的状况和态度，要定期进行开展专业性的培训活动，同时还要丰富管理人员专业性能力，促使着他们能够在实践的过程当中加强好这些这些专业知识的有效运用，从而为内部控制工作的实施提供可靠的保障。（二）确定合理的企业战略目标。为促进企业内部控制的有效实施，应确保企业风险与战略目标的一致性，否则便会导致企业无法有效应对风险，致使目标难以实现，或者也会使企业为实现目标而接受风险。部分企业在风险管理中要求战略目标与其相互匹配，并根据企业目标确定经营目标，与此同时，对企业每个业务单位目标依次确定。加强风险管理与战略目标的联系，将目标落实到人人———这是内部控制的关键，是实现企业战略目标的出发点。（三）遵循内部审计相关原则。目前各行各业为了能够增强会计审计工作上面的质量可靠信性度，能够实现传统审计模式想信息化审计模式的转变，这还是需要建设相关的会计审计法律法规，这样一来才能合理科学的制定相关的会计审计原则。实现现代社会市场的发展目标和需求,对此还需要从以下几个方面解决：第一要结合好当前在竞争激烈的市场状态以及会计审计工作在现代社会中的实际发展进行相应的概况，政府机构要应当充分的发挥着自身的引导作用，在这样的情况下，要结合会计审计机构以及会计审计部门的工作需要，相应的制定出合理科学的会计审计的有效原则，对于有些不完善和不健全的会计法律法规实施改善处理，同时，还加快了会计信息化的审计建设脚步；第二，在合理科学的会计审计原则的要求下，有关的不们应该要相应的注重会计审计工作流程之间的深化。同时还要建立好监督管理的体系，通过建立监督体系要及时处理还会计审计工作的全面认识，根据会计信息化审计的具体要求，进一步的深化好会计审计工作的分式，进一步的促进自身的稳固发展状态。（四）构筑有效的控制活动。在企业内部控制中，控制活动的开展是完成所有过程的关键，能促进企业发展目标的实现控制活动贯穿于企业各个职能部门，并涉及到企业生产经营活动，如：授权、核准、复核，这些活动的开展将会对企业经济效益的获取起到直接影响，对企业目标的实现发挥一定作用。良好的控制过程包括：明确岗位责任制、梳理工作流程、落实责任制，确保企业各个员工各司其职；此外对控制点合理控制，这一措施在业务流程中发挥着只要作用；对授权批准范围、责任、程序范围进行明确；对事前、事中、事后监督体系加以健全，对文件记录控制不断完善，并将内部控制各个环节措施都做成文字材料，做到有据可查。（五）对信息与沟通体系加以优化。为促进企业内部控制的实施，应对信息与沟通体系创新优化，构建一个高效的信息与沟通系统，这也是企业实施内部控制的关键手段。信息与沟通不论在哪个经济组织中均能发挥重要作用，良好的沟通系统是确保内部控制工作有效落实的前提，任何信息通过沟通交流才能实现共享，并被各级管理人员使用。企业在内部控制中若缺乏信息与沟通系统，其有效性便难以提升，这一系统通常在内部生成数据情况下方可发挥作用，通过信息的传递与沟通，每个员工对于自身定位有所了解。（六）重构内控风险的概念。内控风险是一个多层次的综合性质的概念，一个现实和理性的内控风险的研究理论应该是对风险的要素、现象、成因等进行不同层次的理解和研究，并以此作为依据来构建。其次，重构风险防控对象，要关注不同风险的组合以及匹配。当经济发展态势低迷时，企业要在投资带来的财政危机的风险与不投资带来的市场竞争地位下滑之间进行全面的衡量；如果企业过多的强调投资所带来的财政危机，那么就将承受不投资带来的市场竞争地位下降的代价。在控制企业经营过程中的风险，需要开发大数据，进行多个维度预测的模板。利用它们来对潜在的威胁和风险进行评估，以此来起到控制项目风险的目的。（七）提升数据的处理能力。管理人员需要掌握内部信息的源头，并能够结合当前的信息技术而对财务数据进行初步处理，例如在销售工作中可以采用不同的分类方式进行处理，然后再针对其中的具体内容进行详细处理，进而可以提升内部信息的准确性；其次，管理人员在分析信息中，需要深入探究其中所包含的价值。尤其对出现偏离常理数据，需要探究其背后所包含的价值，进而可以促进企业在发展方面以及作出决策方面提供较为完备的数据支撑；最后，从客观角度认知数据价值，尤其是财务数据不精确性的情况，需要控制其偏差性，进而保证大数据能够在数据分析中发挥重要作用。 三、结束语 综上，笔者对风险管理的企业内部控制建设现状进行了阐述，为促进企业内部控制制度建设的落实，应采取一定管理手段，通过完善内部控制环境、确定合理的企业战略目标、构筑有效的控制活动、对信息与沟通体系加以优化、重构内控风险的概念、提升数据的处理能力，促进企业内部控制水平的全面提升。 作者:刘云贵 单位:深圳航天信息有限公司 企业内部控制研究论文:药房连锁企业内部控制体系建设研究 摘要：我国药房连锁企业起步于20世纪中期，此后，在国家政策的大力支持和医疗卫生体制改革的不断深化下，药房连锁企业获得了空前的发展。但在那一时期内，我国的药房连锁企业主要是以国有药房连锁企业为主的，其前身是国有药店，具有深厚的根基，这给私有药房连锁企业的发展造成了巨大的压力，加之中国经济在受到全球经济危机的影响后，经济增速下降，使得私有药房连锁企业的经营压力越来越大。在新一轮的经济形势与市场环境下，药房连锁企业想要获得更高效益与长远发展，就必须不断加强并优化内部控制体系建设。首先阐述了我国药房连锁企业的特征，并分析了当前其内部控制体系建设中存在的问题，在此基础上提出了一些解决对策。 关键词：药房连锁企业;内部控制 一、引言 当前，我国的私有药房连锁企业在面对国有药房连锁强盛背景的压力下，还要面对国家经济增速的放缓，在双重重压下，药房连锁企业想要获得长远发展，就要在经营活动中不断寻找自身优势，同时不断加强企业的内部控制和经营效率，通过不断的实践与创新，进一步提高企业的核心竞争力。 二、药房连锁企业行业特征 连锁经营是指通过对一定数量的零售企业实行集中采购、分散销售、规范化经营，进而实现规模经济效益的一种现代流通方式，可以分为直营连锁、特许连锁、自由连锁几种类型，药房连锁企业主要属于直营连锁，即各连锁店同属于一个投资主体，经营同类商品，其进货、价格、配送、管理、形象等方面都比较统一。当前，我国规定了药房连锁企业必须严格执行药品经营质量管理规范，即GSP，这一规范的强制执行和推进，一定程度了加快了我国药房连锁企业的质量管理进程，也提高了质量管理水平。但与此同时，也对我国的药房连锁企业经营提出了更高的要求，药房连锁企业在建设内部控制体系时，必须符合GSP的要求。此外，我国的药房连锁企业在经过几十年的发展，目前下属门店的经营已处于一种十分松散的状态，这也给药房连锁企业的内部控制体系建设增加了难度。 三、当前我国药房连锁企业内部控制体系建设中存在的问题 1.内控不到位、内部控制意识薄弱。当前，我国大多数药房连锁企业还未能建立起一套切实可行的内部控制体系，究其原因，是大多数企业的管理者乃至员工并不重视内控制制度对企业的作用，内部控制意识淡薄。虽然有部分药房连锁企业虽然有内部控制制度，但缺乏明确的控制程序和标准，并不能发挥真正效用。部分企业为了加强内部管理制定了大量的制度和审批程序，但复杂繁琐的程序反而降低了企业的运行效率。2.企业治理结构不完善。药房连锁企业治理结构不完善，企业内部人或控股股东控制现象频发，缺乏必要的约束力。许多药房连锁企业家是结果导向型，往往更注重营销结果而轻视管理，且目前中国大型的药房连锁企业多由以前的国营药房转化而来，家族化现象严重，历史遗留问题复杂，管理基础又相对薄弱，给内控制度的设计和实施造成巨大阻碍。3.内部审计未能发挥真正效用。许多药房连锁企业虽然有设立良好的规章制度和内控制度，但由于执行不到位，且市场环境日新月异，未能发挥出真正的效用。这就需要内部审计发挥其监督作用，然而，当前，许多药房连锁企业的领导并不重视内部审计的作用，或因部分领导层观念的偏差，使得药房连锁企业的内部审计工作难以开展，内部审计机构缺乏专业人才，甚至部分企业直接将内部审计工作交由财务部门负责，内部审计制度不健全、专业人才的缺失等，都使得内部审计无法发挥出真正效用，无法为药房连锁企业的内部控制服务。 四、加强药房连锁企业内部控制体系建设的可行对策 1.强化内部控制意识。药房连锁企业想要完善企业内部控制体系的建设，首先必须要加强企业管理者和全体员工的内控意识。良好的内部控制体系规划与设计是实施内部控制的基础，但内部控制体系能否有效实施，与企业管理者和员工的内部控制意识息息相关。一方面，企业管理者要有较强的内部控制意识，才能保证内部控制体系的建设合理、有用，同时，管理层的表率作用，能对员工产生影响。另一方面，要加强员工的内部控制意识，要确保企业的各个岗位及员工，每项业务和环节都能按规定的制度进行，将内部控制制度真正落到实处。此外，还有注重提高员工的职业道德修养和专业素质。2.规范企业的治理结构。规范和完善企业的治理结构主要包含两方面的内容：一方面，要优化企业股权结构，强化所有者对经营者的有效约束。完善企业治理结构是现代企业制度的核心，优化股权结构是健全企业治理结构的基础，是保证企业治理结构有效运转的关键所在。当前，我国药房连锁企业股权结构存在的主要问题是“一股独大”引发的所有者缺位。基于此，完善股权结构的主要措施应该是增加投资主体，使投资主体多元化，同时，要调整平衡好个人持股、法人持股和国家持股的比重，从而强化所有者对经营者的约束。另一方面，要设置合理的企业组织结构，明确职责范围。现代企业的管理结构一般由董事会、监事会和总经理构成，其中，董事会和监事会由企业自主建立，总经理聘任，但就当前药房连锁企业的情形来看，其企业组织结构并不合理，且董事会的监控作用已被严重弱化，针对这一情况药房连锁企业可以建立董事会会议后的办事机构，推行职务不兼容制度，尽可能的避免企业高层身兼多职的现象。此外，要规范企业董事会的职能与职责，推进独立董事制度。3.加强日常经营活动的监控。一方面，要强化授权批准控制。企业要规范各层管理人员及会计财务人员的职权，明确其授权批准范围、权限、程序等，对严格控制越权批准行为，授权批准控制的强化，能够杜绝滥用职权的行为，也能促进企业既定方针的执行。另一方面，要贯彻落实不相容职务相互分离的原则，即涉及企业经济活动的五个步骤：授权、签发、核准、执行和记录，应该由不同的部门或人员来完成，以确保内控制度的真正落实。此外，要加强会计业务记录控制，其主要涉及会计凭证控制、会计账簿控制和会计报表控制等内容。4.完善内控监督体制，加强内审部门的建设。药房连锁企业的内部控制体系涉及与实施过程中，需要有合理的内部监督体制作为保障。它能对内部控制体系的建立过程和实施过程进行实时的监控与分析，及时发现问题与风险，并采取有效的方法进行解决和规避。药房连锁企业完善内部控制体制，加强内部控制监管力度一方面需要有一套有效的问责制度作为基础。企业问责制度的建立，能够明确企业职工的职权，将责任落实到具体的部门和个人，在企业经营活动中，如果某个环节出现问题，可以根据问责制度找到具体的负责人。并且，问责制度会对相关负责人进行考核，形成内部控制实施效果的评价反馈，最终形成一套硬性的约束，确保内部控制制度的正常运行。另一方面，企业要加强内部审计的独立性和权威性。内审管理部门是企业的重要部门，对企业内部控制制度能否有效实施具有关键性影响，当前，随着药房连锁企业规模的扩大和发展环境的改变，企业的内部审计范围也由财务领域逐渐扩大到经营、管理领域，因此，对内审部门的要求也越来越高，企业要保证内部审计的独立性和权威性，就要不断加强审计人才的专业素质，同时，要注意审计部门人员构成的多元化，除了专业的财务审计人员，也应配备精通药房连锁企业各相关业务的专门人才，以便于通过对内审部门的建设，进一步完善企业的内部控制制度建设。 五、结语 内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，不同的社会经济条件和市场环境会给内部企业内部控制提出不同的要求，药房连锁企业的内部控制是一个不断探索、实践并完善的过程，它需要结合企业的发展环境和经营规模而调整，在当前的市场环境下，我国的药房连锁企业内部控制制度仍存在着不小的问题，因此，如何解决问题并优化内部控制体系，是药房连锁企业一直要面对的问题。给出的几点建议，希望能给药房连锁企业有所启发。 作者:黄莺 单位:辽宁人民康泰大药房连锁有限公司 企业内部控制研究论文:中小型企业内部控制必要性研究 摘要：这个世界正发生深刻的变革，对处于高速发展的中国，也适时提出经济发展的新常态。但中国经济近年遭遇到前所未有的寒流，这给正在成长着的且数量庞大的中小型企业提出了更严峻的考验、更高的要求。此文通过在新经济形势下内部控制的实施对中小型企业走出国门适应全球化变革和促进企业健康发展，提升企业整体素质，提升财务人员水平的必要性进行了简要分析。并从促动企业管理者提高自我构建内部控制意愿，和运用现代科技、理念增加内部控制可执行性，以及内部控制从业者自身顺应时展进行制度创新等方面阐述了中小型企业构建和完善内部控制的举措。 关键词：新经济形势；中小型企业；内部控制；必要性；措施 2008-2010年间财政部及五部委分别公布《内部控制基本规范》和《内部控制配套指引》不但要求在上市公司施行，也鼓励非上市大、中型企业及小企业执行。但现实状况是，除了财政部等五部委要求必须构建内部控制的企业，大多数企业，尤其是中小企业，内部控制大都无章可循或有章不循；有的企业管理者和企业财务负责人从未关注过内部控制。 一、在新经济形势下中小型企业构建、加强内部控制的必要性分析 (一)是适应新的经济形势和科技发展要求的必然当今世界，把所有经济个体从多个角度卷入全球化中，越来越多的中国企业进入国际市场。组织性、制度性是经济一体化的基本特征。我国的内部控制规范体系与COSO基本框架在主要方面保持一致，为中国企业走出国门、跨境经营和防范全球一体化带来的经营风险提供帮助。为促进企业合法经营、保障资产安全、信息真实、提高经营效率效果，使企业最终实现经营战略提供合理保证。(二)对维护大多数企业利益和社会公众利益的必要性2014年的财税领域改革，强调公平、法制、便捷、透明原则，倡导建立公平有序的竞争环境。内部控制通过企业自我约束机制实现，它要求从管理层到全体员工共同参与，倡导创建健康、积极向上、诚实守信的企业文化，注重企业发挥履行社会责任的义务，从而实现企业在社会中的协调发展，这在当今的中国社会和经济环境下是必要的。(三)推动中小型企业生存和健康发展，发展壮大的必要性截止2010年,中小企业占中国企业总数的99%以上,对GDP的贡献超过60%,中小企业已成为中国经济中引人瞩目的力量[1]。中小型企业抗风险能力较弱，竞争主体多；为单纯追求效益，企业失信事件频发。但也因其规模所限，中小型企业管理链条少，在快速决策方面占据优势，执行力好渗透，并且中小型企业在内部控制建立的成本、构建难度等方面皆兼具优势。如果企业真正认识到内部控制对企业的重要作用和意义，建立以规范化的、高效的自我监督约束为特征的内部控制体系，必定为企业的发展壮大提供助力。(四)提升中小型企业财务人员整体素质的必要性随着人工智能等新技术，财务数据共享体系将对会计职业形成威胁，传统会计转型迫在眉睫。内部控制由探讨财务报告的弊端引申而出，随后才逐渐形成一套较完备的体系，它与会计体系密切相关[2]。会计人员从事内部控制工作具有先天优势，如果在中小型企业广泛推行内部控制，加强内部控制人才培养，使财务人员参与内部控制的构建，参与企业管理，也符合国家财务人才培养计划，为财务人员转型提供机遇。 二、在中小型企业构建、完善内部控制的措施建议 企业管理者自己制定措施约束自我，本身容易产生抗拒性；即使构建了内部控制，是否可以有效执行是关键；加之内部控制的构建需要专门的人才，人才队伍的培养，以及从业者适应新经济、新技术变化进行制度创新也同样重要。这些都给内部控制在中小型企业的广泛推行带来难度，它不但需要企业提升自愿构建的意识，也需要政府的适度干预和引导。(一)增加中小企业内部控制构建的积极性和迫切性中小型企业的管理者大多是实际投资人。内部控制首先需要企业管理者的正确认识和重视。面对经济全球化和激烈的竞争，在当前越来越严格的法制和财税体制下，迫使企业的管理者把视线更多的投入到法规遵从上[3]。首先，可否探讨通过企业协会、行业协会，以及各种形式的企业家研讨会、座谈会，把内部控制的知识体系渗透给企业管理者，加强他们对内部控制的了解；其次，应建立推动内部控制的法律体系。通过政府各部门信息共享，可否在企业的评级中增加内部控制的部分，使企业增加构建的积极性；另一方面，事务所对企业审计和税务部门对企业稽查时，可否普遍加入内部控制有效性、失效性审查部分。再次，建议加强社会人事控制制度的建立，在中小型企业，特别是内资私营企业，可广泛推行人才流动“推荐信”及人才评价制度，促使从业者不但注重职业技能提升还珍惜自己的职业操守。(三)增加内部控制有效实施的可执行性对于管理线短，部门结构简单的中小型企业拥有一套内部控制流程，是不难实现的，重点还在于它是否不致过于宽泛，流于形式，也不过于理想化，难于实现。内部控制失效，一是设计不合理，更是“执行力”不足，尤其在当今的网络化时代，人们思维方式碎片化，长篇大论的理论，有时令具体的执行者无从下手[4]。可利用APP等工具使文案力求简短精干，增加亲和力。内部控制以自我约束为前提，易令人心生抵触，如果以实现最终控制目的为目标，以控制的影响不阻碍运作效率为前提，从控制对象的角度出发设计控制手段，可减低控制成本，提高控制效果。因此，构建内部控制不仅要有全局观，还应遵从简单、高效、方便落地的原则。(四)内部控制从业者要有紧迫感，顺应时展，从合规遵从到制度创新内部控制是实现企业目标的手段，而非目的本身。内部控制从业者如仅忙于合规遵从，常规测试的传统思维，将面临被边缘化。而应顺应时展，转型到协助对方增加绩效，提高效率上的现代思维。通过风险识别，为对方提供解决方案，充分调动对方的积极性、主动性。使控制与被控制者从“敌对”关系到合作关系，多方共赢。在操作上，充分利用移动互联技术带来的便利，以电子凭证代替纸质资料，以现代的网络通讯工具代替传统信息工具。比如对“差旅费”的控制，可与携程合作，不但结算方式上可月结，降低结算成本，携程还可提供所有员工机票住宿信息，减低统计成本、减低人员摩擦成本，大大增加了执行的效率与效果。(五)适应互联网+思维，关于内部控制嵌入“ERP”系统ERP即企业资源计划(EnterpriseResourcePlanning),建立在信息技术基础上，以系统化的管理思想，是为企业决策层及员工提供决策运行手段的管理平台，帮助企业整合资源。ERP的天然属性不但适合企业把内部控制活动嵌入其中，而且随着我国财税改革的不断推进和中小企业的特点，政府可以利用ERP平台实现财、税、控一体化，把政府需要重点关注的内部控制规则嵌入到系统中，大数据整合，提高企业信息的真实性，大大推进中小企业内部控制的有效实施。 三、结束语 自新的财税改革公布以来，从全面“营改增”到金税三期上线、以及全面推行“双随机、一公开”跨部门联合检查和运用大数据推动监管等等的创新举措应接不暇。一个以构建法治为基础、企业自律和社会共治为支撑的市场监管新格局逐步呈现。在这样的环境背景下，倒逼中小型企业规范经营，为降本增效寻找新出路，降低违法违规风险，注重企业内在品质的提升，为内部控制在企业特别是中小型企业的推广构建带来前所未有的契机。对于中小型企业，面对新的挑战，实行内部控制也是势在必行。 作者:罗琛 单位:北京中交京通交通技术有限公司

会计失真论文:内部审计在会计信息失真治理中作用的研究 有效的内部审计、强有力的政府审计和独立的注册会计师审计相辅相成,构成一个完整的监督体系,在我国社会主义市场经济建设中发挥了和发挥着极大的作用,在会计信息失真治理中也应发挥更为积极的作用。但由于内部审计、政府审计与注册会计师审计在各自功能、具体审计目标和审计内容等方面存有差异,因而在会计信息失真治理中的作用也不一样。本文主要探讨内部审计在会计信息失真治理中的作用。 一、内部审计作用的理论分析 (一)直接作用 第一,内部审计可以通过自己的监督工作,发现并纠正存在的问题,督促企业各级管理人员及各位员工遵纪守法,严格执行制度规定,对企业各项经济业务进行客观的会计核算并及时地真实地披露会计信息,保证财务报告的真实可靠性。 第二,内部审计职能的全面实现,有利于降低企业风险,提高企业经济效益,进而促进会计信息质量的提高。内部审计的职能随社会经济的发展及企业活动和管理水平变化而不断向前发展。现在,内部审计职能已发展为“保证和咨询服务”,即内部审计充分发挥其评价职能的作用,增加组织价值和改善经营管理,提高有关数据和信息的相关性和可靠性;通过咨询活动,为管理当局提供专业服务,为风险管理出谋划策,降低企业风险,从而在实质上促进财务报告内容的确定性和质量的提高。 (二)间接作用 l.促进公司治理结构的完善和有效性,提高会计信息的质量。(1)根据国外有关上市公司的要求,一个公司若要上市必须设置内部审计机构,以便显示其内部治理机构的完善性;(2)由于证券监管部门在会计信息披露责任规定方面要求企业CEO及CFO须以个人名义对向投资者提供信息的真实性、完整性负责。由此,他们不得不利用内部审计实行日常的监督与控制,减少风险、保证会计信息加工、传递和揭示的可靠性。 2.内部审计是审计委员会功能实现的重要手段,它也借助于审计委员会发挥自己的职能,并发挥其在会计信息失真治理中的作用。审计委员会具有多项职能,其中包括报告和监管职能,而这两项职能的实现,必须借助于内部审计的有效工作。因此,内部审计可以保证审计委员会职责的完成,从而也就为会计信息失真的治理贡献力量。当然,有效的审计委员会也能强有力地保证内部审计有很高的地位和权威性,从而提高它的独立性,保证其审计结果能被高度重视。这样,内部审计更多的是借助于审计委员会实现自己的职能,并发挥其在会计信息失真治理中的作用。 3.为外部审计师打下良好的基础,降低他们的审计风险,从而有利于注册会计师对企业财务报告的形成和披露的监督。不论是以制度为基础的审计,还是以风险为导向的审计,注册会计师的审计总是要考虑审计风险问题。有效的内部审计有利于减少控制风险,进而减少固定风险,从而使审计工作更有效率,其结果更有保障。 二、内部审计作用不佳的原因分析 (一)法律规定不明确 从法律规定来看,我国有关法律对企业会计信息会计责任的规定,责任主体不明确,责任内容也不一致、不具体。同时,法律责任规定可操作性差,尤其是执行惩罚主体的规定形同虚设。正是由于现行法律规定可操作性差,才使得企业管理人员并不在意内部控制是否严密有效,也不重视会计信息真实与否,甚至有时还有意识地提供虚假会计信息。 (二)对内部审计的指导不力 内部审计作为一个对企业管理和我国社会主义市场经济建设具有极为重要的职业,至今除了审计署按照有关法律的规定对内部审计进行规范外,其他财政等部门并未对之提出规范要求,内部审计实际上处于无人指导的境地,也没有统一的具体的职业要求,使得内部审计未能得到应有的职业尊重。 (三)企业控制环境不理想 1.企业管理者对内部审计的认识和重视程度不够。企业管理者对内审的认识和重视程度决定了他们对内部审计的态度和内部审计在公司的实际地位和实际效果。而决定企业管理者对内审的认识和重视程度又涉及到他们自身的哲学观念、品德和对公众及其他信息使用者的态度,以及他们自身对遵纪守法的认识。如果企业管理者对股东利益、自身利益以及其他人的利益有一个正确的认识,如果企业管理者能够自觉遵守有关法律、规范披露会计信息,那么,他自然就会重视内部审计,利用内部审计达到其应实现的目标。事实上,在绝大多数情况下,会计信息失真是企业最高管理者授意的结果。 2.企业文化。企业管理者自身的品德、哲学观念、遵守法律法规的行为和管理水平,都会影响企业文化的形成,从而影响企业其他人员对内部审计的看法。优秀的企业文化应包括正直的品格、良好的遵守法律法规的习惯和要求,从而内部审计就会得到广泛的支持。反之,内部审计的工作环境就会比较差,实际效果也很难让人满意。 3.企业内部控制。内部审计既要监督内部控制的完善程度和运行情况。同时,它又是内部控制不可或缺的一个重要组成部分。因此,企业内部控制完善与否、有效与否都影响到内部审计作用的发挥。 我国设置内部控制的企业很多,但由于对内部控制没有较高认识,内部控制没有能够跟上时代的发展。即便财政部的《内部会计控制规范》也是采用了美国20世纪90年代以前的内部控制概念而将内部控制分为会计控制和其他控制。此外,企业内部控制建设和执行缺乏指导和考核,实际运行中很难发挥应有的功效。 (四)内部审计地位不高严重影响内部审计作用的发挥 在我国,内部审计往往被认为是外部审计的补充,企业内部审计部门往往不是企业自己在完善内部控制过程中自发的需求,而是政府主管部门和审计部门的强制要求,甚至是下级单位为了与上级单位对口而成立的。因此,内部审计在企业、单位内部往往很被动。内部审计地位不高,决定了内部审计 的独立性和权威性受损。内部审计独立性虽不像外部审计独立性那样完全独立于企业和企业管理当局,但是,内部审计同样存在一个独立性问题。只不过内部审计独立性是相对独立性,它是相对于除内部审计之外的其他部门而言的。它代表企业董事会或管理当局对其他部门、非内部计部门人员开展的业务活动及其成果、内部控制执行情况以及效果进行监管。但是在我国,由于种种原因,企业内部审计独立性实际上被大大削弱了。现在有一种趋势,许多单位将内部审计与纪检、监察合并在一起。这样做看起来似乎是增强了内部审计的独立性,实际上内部审计已不再单独存在,这样情况又影响到了内部审计的独立性。 内部审计的地位决定了内部审计的权威性。尽管国家审计署颁发了《审计署关于内部审计工作的规定》,对内部审计机构的职责权限进行规定。但从《规定》中可以看出内部审计地位不明确,独立性不强。这样,就会导致内部审计权威性不足,进而使得内部审计难以发挥其在会计信息失真治理中应有的作用。 (五)内部审计人员素质不高 因为,内部审计人员能否完成其使命的一个重要前提就是内部审计人员是否具有足够的知识、技能和审计判断水平,是否熟悉企业经济活动,是否了解资本市场及其相关的投资、融资规则和惯例,是否具有与他人沟通的技巧等。我国内部审计人员不仅学历偏低,而且知识更新较慢,基本技能不足,不能适应内部审计业务发展的需要。 三、进一步发挥内部审计在会计信息失真治理中的作用 针对上述情况,我们可以采取如下一些措施,充分发挥内部审计在会计信息失真中的作用。 (一)加强理论研究 要明确内部审计的职能、地位和性质。内部审计应具有“双向”职能,即监督和服务。其中,内部审计监督职能是有限的,它有别于外部审计的监督职能,它并不能代表国家或其他政府机构对企业和企业管理者进行监督,它是在企业内部代表企业管理者或董事会,对其他部门和人员所从事的经济活动及其后果以及整个企业内部控制完善和运行情况进行监督。因此,内部审计在会计信息失真治理中作用的发挥,从其职能上看,应更重视其“服务”职能,内部审计并不能像外部审计一样对企业及其管理当局进行审计监督,其职能更应以提供信息服务为主。 (二)理顺关系 在界定内部审计作用的过程中,应理顺内部审计与有关方面的关系,尤其是内部审计与外部审计的关系及内部审计与审计委员会和管理当局的关系。 首先,内部审计与外部审计的关系包括内部审计与社会审计和政府审计的关系,尤其是与政府审计的关系。因为,内部审计与社会审计的关系比较好处理,在日常工作中,社会审计一般并不过问企业内部审计的事,只是在开展审计过程中,因为与内部审计同属“审计”,故联系密切。内部审计如果把工作做好了,有利于降低社会审计风险,提高其效率,从而强化社会审计的监督作用。但仅靠这一点是不够的,社会审计在日常工作中,也应经常与内部审计人员联系,了解情况,并对其业务进行交流指导。内部审计与政府审计的关系比较复杂。审计署于1996年颁发了《审计署指导监督内部审计业务的规定》,这也是依据有关法律的规定颁布的。但是,审计机关直接指导监督内部审计效果不一定理想。这里,涉及到对内部审计性质及其地位的认识问题。事实上,审计机关对有些企业不可能直接管理,如私有企业,即使国有企业或国有股权占大部分的企业,审计机关所要管理的也应是强化企业最高领导人的责任,通过企业最高管理人来促进内部审计工作,而不应直接对内部审计进行单独的指导监督。当然审计机关和内部审计部门之间可以开展业务交流、人员交流等工作。 其次,要理顺企业内部关系。内部审计部门属于企业内部的职能部门,它代表企业董事会或管理当局对其他部门和人员进行审计,但为了保证内部审计具有一定的独立性,能够有效地开展内审工作,审计委员会应发挥积极作用,内部审计应同时向审计委员会报告工作,或说内部审计的服务应是双向的。 (三)优化控制环境 内部控制的环境因素是其他一切要素的核心。因此我们应促进企业环境的改进,提高董事会、企业管理当局的责任意识和加强其品德修养,提高全体员工的参与意识,调动他们的积极性,为内部审计高效工作提供良好的外在条件。优化控制环境应加强企业文化建设。企业文化是企业在长期的经营管理过程中,通过学习和再学习的过程而形成的,具有本企业独特特征的经营哲学、意识形态、道德规范、精神风貌和企业形象的总和。它是一种无形的力量,但它深深影响着企业员工的思维方式、习惯和行为方式,因此,企业应加强企业文化建设,从董事会到每位员工都应有优秀文化意识,使得企业内部控制更加有效,促进内部审计工作。 (四)完善企业(公司)治理结构,建立有效的审计委员会 完善的公司治理结构,有效的审计委员会可以保证内部审计的独立性和较高的地位,从而有利于内部审计作用的发挥。 1.健全有效的企业治理结构能够保证企业有一个负责任的董事会,这样就能够使得董事会至少履行如下三方面的职责:(1)评价企业的财务状况,有效防范财务风险;(2)加强内部控制建设,既保障股东和企业的财产,又保证企业公布的会计信息的准确性和真实可靠性;(3)强化审计委员会的作用,加强内部审计工作。 2.从内部审计地位来看,内部审计属于不同的部门其效果是不一样的。建立合理有效的企业治理结构,可以保证审计委员会作用的充分发挥。如果内部审计属于内部审计委员会和企业最高管理当局,实行双向负责,在特殊情况下可以越过管理当局直接向审计委员会报告,那么这样就可以提高内部审计的地位和独立性,维护必要的内部审计权威,从而充分发挥内部审计在会计信息失真治理中的作用。 (五)完善内部控制信息披露制度 内部控制的健全和有效与否,直接关系到内部审计地位的高低和作用发挥的程度。在这方面要做的工作有以下几方面。 1.完善有关法律法规,完善内部控制信息披露制度。首先,从责任上应规定公司董事会和管理当局,包括董事会和公司最高领导人应对内部控制制度负责,并在其年度报告中对本企业的内部控制的健全有效性进行评价并作出保证;其次,应规范内部控制信息披露的具体内容,包括企业内部控制设计和评价依据、程序、监督及其有效性等。 2.充分发挥外部注册会计师监督评价作用。有关规范应对注册会计师对企业内部控制的评价责任和要求作出明确规定,并监督其工作质量。 3.加强资本市场建设,提高市场的有效性,遏制“逆向选择”,鼓励企业自愿披露内部控制信息。 (六)强化企业管理者的法律责任,促进内部审计职能的全面实现 1.从企业责任承担者来说,只有企业董事会和企业管理当局对外承担全部责任,自然也应包括内部控制的建立、完善和充分发挥内部审计作用的责任。国际内部审计师协会的《内部审计实务标准》(2001)110.01指出“内部审计师必须取得高级管理层和董事会的支持”。因此,内部审计的内部属性决定了要充分发挥内部审计的作用就应强化最后责任承担者的责任; 2.从内部审计职能来看,内部审计的职能主要是服务。内部审计一方面代表企业管理当局或董事会开展监督工作,另一方面,也是更主要的一方面,通过对企业内部控制的健全有效性、财务报告披露真实可靠性和法规遵守情况进行评价,帮助企业管理当局进行决策和管理,促进企业文化建设,提高会计信息质量; 3.我国《审计署内部审计工作的规定》虽然已经注意到了领导内部审计责任者这 个问题,例如在规定的第六、八、九、十条中都规定了本单位主要负责人或权力机构应当为内部审计提供必要的工作条件和前提保证,应大力支持内部审计工作。但缺少了一项非常重要的规定,即如果本单位主要负责人或权力机构不支持内部控制,应该采取什么对策?所以,我们应不断完善企业管理者的法律责任,并在实际中严格执行,实行重罚,从而使他们意识到必须提供真实可靠的会计信息,促使其重视并加强内部审计工作。 (七)加强教育培训,促进内外审人员交流和业务交流,提高内部审计人员的素质随着经济全球化的到来,我国加入了WT0,跨国经营已成为企业发展的大趋势;科学技术日新月异,计算机技术、网络技术飞速发展,并快速运用到经济、科教文化、政府管理、人们的日常生活等诸多方面;企业经济管理活动越来越复杂,内部审计外部环境更加具有不确定性;风险基础审计已成为内部审计的发展趋势。在这种背景下内部审计人员的素质要求至少应包括下面几个方面:(1)很高的道德修养。内部审计人员应有高尚的人格、品德,具有诚实、正直的人品。(2)丰富的知识。这种知识既包括理论方面的知识,比如会计、审计、财务管理、税务、资本市场等知识,也包括实践知识。内部审计人员应具有会计、审计、财务管理、业务活动等实践经验。因此,内部审计人员应由不同专业背景、不同实践经历的人员组成,形成团队,发扬团队精神。此外,在知识内容上,现代内部审计更应熟悉企业的经营管理活动,了解业务活动内容、程序和方法,积极开展专业审计。(3)很强的相关技能。这些技能包括风险的识别、评价和控制,信息技术的运用,与他人的沟通和信息交流,判断分析、总结报告以及多种语言的应用等技能。(4)不断学习,勇于创新的精神。现代企业本身就应是一个学习型组织,其成员应不断学习、共同学习,学习新的知识、技术,并在实践中,随着环境的变化,不断创新。因此,内部审计人员应自觉学习,不断开创内部审计的新领域,深化内部审计的范围,通过内部审计自身的工作,提高其权威性。(5)熟悉法律、法规制度。因为审计总是要进行监督。监督就要有标准,由于我国处于经济转型阶段,各种新的法律、新的准则和规范都会不断出现,原有的制度、法律、法规也会不断修订。因此,内部审计人员应及时学习有关制度、准则和有关法律、法规和行业标准。只有熟悉这些标准,才能有效地对企业内部的经济活动及其内部控制进行监督评价,从而实现其目标。 会计失真论文:银行会计信息失真研究 一、银行会计信息失真的主要表现 (一)信贷资产信息失真 信贷资产信息失真首先表现在贷款分类不准确,这也是当前各银行业金融机构会计信息失真中最突出的一个问题。贷款分类不准确将会带来拨备计提不准、利润不实等一系列影响。有的银行为了掩饰自身信贷资产质量不高,风险大的问题,或为完成上级行下达利润指标,不按规定分类标准来准确划分信贷资产,隐瞒信贷资产的真实风险状况。目前各类银行业金融机构都不同程度地存在此类问题,其中信贷资产分类比较准确,偏离度相对较小的是大型国有商业银行,偏离度最大的是农村合作金融机构,有的农村合作金融机构实际信贷资产不良比例比账面比例高出近50个百分点。信贷资产信息失真还表现在通过一些违规放贷行为掩饰资产质量。有的银行为完成考核任务,存在违规办理借新还旧、展期,或以贷还本、以贷收息等行为,故意隐瞒贷款真实风险状况。 (二)抵债资产信息失真 部分基层银行业金融机构存在未经评估接收抵债资产的现象,其账面价值与实际价值不符;抵债资产已毁损,但银行未做账务处理,造成账实不符的现象。同时,账龄超过两年以上且处置困难和保管不善的抵债资产,处置难或处置收入与原账面价值存在较大差异,银行为不影响自身经营利润,长时间不处置该类资产。 (三)固定资产信息失真 一是历史形成的账外基建、“小金库”基建、无计划超计划基建等形成的账外固定资产,未完全消化处理,造成账实不符。二是乱用会计科目,在“在建工程”、“低值易耗品”科目列支固定资产,或钻“电子设备租赁费”、“固定资产融资租赁”等科目的空子,采取以租代购、以租代建的方式,随意扩大自用固定资产核算,致使固定资产信息反映不实。 (四)负债业务信息失真 一是期末存款余额不实。特别是在月末、季末和年末的考核期限,各种目的性派生存款、搬家存款等导致存款基数虚增,存款信息反映不实。二是存款科目反映不实。有的银行将高息揽入的储蓄存款,通过“发行债券”科目核算,以逃避利率检查;有的银行将“活期存款”通过财政性存款科目核算,或转系统内核算,逃避存款准备金管理;还有的银行为达到特定目的,存在公款私存或私款公存现象。 (五)损益信息失真 有的银行为了完成上级银行下达的利润指标,或出于管理者的需要,不认真执行权责发生制核算原则和账务处理手续,账面利润不实。一是拨备计提不实。主要是因贷款分类不准、隐形不良贷款的存在引起贷款损失专项准备计提不足,从而导致利润虚增。二是费用核算不实。如采取少提应付利息或将当年的基建等重大财务支出递延到以后年度的办法,虚增利润;有的银行通过年底虚列费用、支出,达到“藏利润”的目的;在营销费用中列支员工津补贴等薪酬支出,以逃避上级行指标控制。三是收入核算不实。目前银行开展的中间业务越来越丰富,其种类、收费标准繁多,结算方式也各不相同,有现金收入,也有银行转账,因对应关系不清,容易出现问题。四是窜用会计科目。如有的银行在超额完成上级行布置的利润目标的情况下,为了不给以后年度造成更大压力,年底通过下级行上存资金记支出,上级行不记收入记“在途资金”的做法来隐藏部分利润。 二、银行会计信息失真的根源 (一)管理层经营思路存在一定偏向 一方面,个别银行高管为了追求个人业绩,谋取单位或个人私利,急功近利,指使会计人员对会计信息进行粉饰,以突出其经营业绩;或利用失真的会计信息掩盖其截留收入,逃避税收等违章违纪行为。另一方面,目前商业银行管理层普遍存在“重前台操作会计信息,轻后台核算管理会计信息”的认识偏差,商业银行综合应用操作系统推广后,对前台会计操作人员要求严格,会计数据录入也比较准确规范,但对后台会计核算和管理却有所忽视,不少调账调表行为都是通过后台核算完成的,给会计信息失真提供了平台和机会。 (二)银行内部考核机制不合理 实行现代公司治理,追求利润最大化,是现阶段我国银行业金融机构经营的主要目标之一。但由于银行长期受计划经济体制等因素的影响,目前各项业务经营指标仍自上而下层层分解、下达,基层行不能根据自身的资产负债状况及实际经营情况来自主确定业务经营计划,往往是上级行下达的高指标无法完成,而匹配的费用指标太少不能满足业务经营的需要,一定程度上诱发了会计信息失真。最典型的实例是各行为了完成年底时点数考核需要,存款搬家、存款互存等现象屡见不鲜。 (三)新业务快速增长与相关管理制度不匹配 随着金融市场开放程度的不断扩大,银行业金融机构面临更加激烈的竞争环境和更加复杂多样的风险。有些基层银行受利益驱动,片面强调发展,抢占市场,扩大市场份额,忽视监督管理,单纯追求发展速度、经营业绩,导致了会计信息的失真和经营风险的产生。如银行电子银行业务、个人理财产品、基金等新业务发展很快,但相应的配套管理制度和办法往往滞后,而且在对新制度、流程的培训、贯彻执行上没有跟上步伐,存在一线员工对新流程理解不透,出现操作盲点的现象。 (四)会计内部控制存在薄弱环节 一是目前银行内控制度不尽完善,存在部分“真空”和“盲点”,如集中核算的综合操作系统不能覆盖所有的业务和操作流程,导致一些新业务的手续费不在系统内核算,这些核算环节的操作漏洞给会计信息造假提供了可趁之机;二是内控制度执行不严,制度落实不到位,会计人员违规越权操作、有章不循、内部控制流于形式的现象时有发生;三是会计事后监督乏力,会计管理部门自律监管意识不强,不仅不能及时对所属单位会计业务进行监督,反而自身根据业务工作需要和单位领导要求,调表调账,致使会计信息失真。 (五)监督体系不健全 对银行会计信息质量的监督可分为内部监督和外部监督。内部监督由于机构和人员缺乏足够的独立性,往往流于形式,特别是当前银行普遍采取分级管理的分级会计核算模式,各级会计人员有时为了局部的利益,不能完全按银行一级法人的要求执行会计核算,总行的会计监督职能不能有效履行。外部监督目前主要是由银行监管部门实施的监管和独立会计师事务所的审计,而目前,银行监管部门对银行业金融机构经营的合规性、风险及操作层面监管较多,对会计核算监管较少;会计师事务所对银行的会计监管则主要体现在对银行会计报表及其他业务的审计上,尤以会计报表审计为主要方面,各自侧重点不同,难免存在疏漏,而二者之间信息共享机制尚未建立,也给银行逃避外部会计监督带来可趁之机。 (六)会计法规不完善,问责不到位 作为约束银行会计信息真实性的《会计法》、《金融企业会计制度》、《商业银行信息披露暂行办法》、《金融违法行为处罚办法》及《中国人民银行法》和《商业银行法》等,对惩治提供虚假会计信息的行为责任划分不够明确,处罚标准不够统一规范,以致在实际工作中对会计信息失真的问题很少追究责任,或根本无法追究责任。即使在实际执行中想查处,但常常因难以找到责任人的证据或受各种因素干扰,往往严查轻处,执法不严,违法不究,助长了会计信息的虚假行为。 (七)银行工作人员主观职业判断偏差 目前,银行实行的贷款五级分类方法是建立在动态监测基础上的,信贷工作人员通过对借款人现金流量、财务实力、抵押品价值等因素的连续监测和分析,判断贷款的实际损失程度。这种方法虽然较以前的“一逾两呆”分类法更为科学,但也更依赖于信贷人员的主观职业判断,因此客观上造成贷款分类不准确。如大型国有商业银行对不良贷款的认定由省级分行统一进行,有专人负责,其分类相对准确,而一些地方法人银行业金融机构信贷人员对贷款五级分类的标准把握、理解程度不一,造成分类不准,从而影响会计信息真实性。 (八)某些历史政策因素导致会计信息失真 一是地方政府的摊派行为,迫使会计信息失真。尤其是经济不发达地区的地方政府,由于财力不足,实行强行摊派,银行无奈只能经过变通处理,其结果体现在会计核算中变成虚假信息。二是某些政策失误造成人为会计信息失真,如调研中发现,在央行票据集中兑付前夕,突然提高了兑付条件,要求计算资本充足率时扣除呆滞贷款的40%,抵债资产的50%,导致资本充足率大幅下降,农村信用社为达到要求指标,不得不进行“倒贷”等不实行为,提供虚假会计信息,隐藏了大量不良贷款。三是历史包袱过重导致会计信息失真。如目前基层农村合作金融机构执行不良资产由法人机构自行负担核销的政策,但在实际执行过程中,有的法人机构因其历史包袱重、不生息资产比重较大、盈利能力较低等原因,无力核销;有的历史不良贷款因手续不全,不符合当前核销条件而无法核销,而迫于管理部门“达标升级”的需求,提供虚假会计信息。 三、提高银行会计信息真实性的治理对策 (一)强化银行会计信息质量意识 首先,银行管理层应高度重视银行会计信息工作,充分认识银行会计信息失真的危害性,认真研究并切实解决会计信息失真的问题;自觉维护银行会计信息的真实、准确和完整,为发挥会计职能,提高会计信息质量创造良好的环境。其次,要加强银行会计人员的专业知识培训和职业道德教育,进一步提高会计人员的思想和业务素质。一方面要增强会计人员法律法规意识,使其自觉抵制各种违规、违法行为,维护会计信息真实性;另一方面要对会计人员开展企业新会计准则、新业务处理流程和核算的培训,使会计核算与金融创新相适应。再次,要加强对信贷人员贷款分类的相关培训,使其正确掌握分类标准、参考特征等,提高贷款分类准确性。 (二)建立科学合理的银行考核机制 银行的考核机制应立足于“效益性、安全性、流动性、依法独立自主经营、保护存款人利益”的经营原则,坚持以市场为导向、以效益为目标的基础上,建立自下而上的银行管理考核机制,扩大基层行的经营自主权力,允许下级行在授权范围内依法合规地开展业务经营。在制定经营目标计划时,应把综合指标全盘考虑,既要考虑总量的变化,也要考虑比率的变化,采取自下而上层层综合制定,而不能从上到下层层加码,硬性下达;精简一些硬性考核指标,选取更科学的指标考核基层行业绩,如部分银行已采取存款余额日均数替代过去的时点数,对基层行在考核期末突击增加存款,起到了一定抑制作用。 (三)加强会计内控制度建设 一是强化预算控制,加强各环节的管理,及时分析和控制预算与实际执行差异,严格控制预算外不合理支出。二是强化授权批准控制,应明确规定涉及会计相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容,银行内部的各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任,经办人员也必须在授权范围内办理业务。三是实施职责分离管理,按照不相容职务相分离的原则,合理设置会计及相关工作岗位,确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督、形成相互制衡机制。四是落实岗位责任制度,使管理层及所有会计人员均有明确而具体的职权范围工作和责任。 (四)强化银行会计监督体系 对银行内部来说,可尝试会计主管委派制度,即由上级行对下级行层层委派会计主管,对下级行的业务经营活动和财务核算情况进行直接监督管理。委派会计主管在行政和待遇上都隶属于上级行管理,不与派驻行发生直接经济利益关系,以增强其独立性和超脱性。对外部监督来说,一是银监部门应强化会计监督职能,对银行业金融机构会计制度的健全性、科学性等进行监督和检查;二是要充分发挥中介机构的作用,聘请会计师事务所对银行报表数据等会计数据实施独立审计,并与银行内部审计部门建立沟通机制,实现信息资源共享。 (五)加强立法,加大银行内外执法监督力度 进一步完善《会计法》等各项金融会计法律法规,增加确保银行会计信息真实性、惩治会计制假造假行为责任的补充条款,增强法律法规的严肃性。银行要自身加大内部审计、监察执法力度,对各操作环节和对会计部门的管理及核算情况要定期进行检查,发现问题要及时纠正。银监部门对银行违反各项会计法律法规、弄虚作假的行为,一经发现,也应严厉查处,并要从严追究有关领导和责任人的责任。 (六)提供政策扶持,帮助银行摆脱历史包袱 目前,不良资产占比高等问题已经成为当前制约地方法人金融机构,特别是农村合作金融机构改革发展的瓶颈。因此,对于某些特定因素形成的历史包袱,地方政府应予以政策扶持,放低核销门槛,帮助其摆脱历史包袱,减少其会计信息造假的主观诱因,改善经营环境,使其走向健康良性的可持续发展道路,为地方经济发展做出更大的贡献 会计失真论文:找准治理会计信息失真的切入点 ——兼论“有限理性”理论在企业业绩评价中的运用 随着我国资本市场迭连出现一系列会计造假事件，加之最近披露的美国“安然”公司造假丑闻，人们对会计工作的真实性和有效性产生了更为深重的疑虑，从而引发了对会计信息的信任危机。虽然近年来我们财会界乃至整个经济界对会计信息失真的原因和解决办法从各个层面作了分析研究，并提出了多种应对措施，但就总体而言，会计信息失真的状况尚未从根本上得到遏制，会计工作的正常秩序还有待进一步完善，彻底解决会计信息的真实性问题还有很长一段路要走。那么是什么原因影响这一问题的最终解决呢？我们拟从经济学的角度，运用1978年诺贝尔经济学奖得主、美国教授赫泊特·亚·西蒙（HERBERT A．SIMON）倡导的“有限理性”理论，从会计信息失真与企业业绩评价的关系出发，对这一问题作一些分析并提出若干论点和建议，以图为从根本上解决这一问题提供一种新的思路和对策。 一、“有限理性”的理论简介 众所周知，会计学理论是在经济学理论指导下发展起来的，可以说没有经济学理论也就没有会计学理论，研究会计学中的诸多重要问题必须从经济学理论与会计学理论的关系入手，舍此而求其他，就很难捕捉到解决问题的正确途径。本文所说的“经济学思考”指的是经济学家西蒙教授倡导的“有限理性”理论。 西蒙教授对于经济组织内的决策程序进行了研究，并提出了有关决策问题的独特见解。西蒙教授有关决策程序的基本理论被公认为是关于公司企业实际决策的新观点。在其《管理行为》一书中，他认为现实生活中的人是介于完全理性与非理性之间的“有限理性”（Bounded Rationality）状态。此后，西蒙接着对“有限理性”进行了系统的研究，并在他对人类认知系统的研究中深入论述和逐步完善了这一理论。西蒙在他的《人类的认知——思维的信息加工理论》一书中根据米勒（George Miller）等人发现的人类记忆的组织结构、过程，以及大脑加工所有任务的基本生理约束等的研究结果，认为有关决策的合理性理论必须考虑人的基本生理限制以及由此而引起的认知限制、动机限制及其相互影响。从而他认为，人们所探讨的应当是有限的理性，而不是全知全能的完全理性。 西蒙进一步指出人是不存在完全理性的，或者说，“人是有限理性的”。他还明确区分了程序理性和结果理性。所谓程序理性是指，行为是在适当考虑其结果的条件下进行的，或者说行为过程符合规范的标准，则该行为就是程序理性的，因此行为的程序理性取决于某项行为的过程是否合规；结果理性是指在一定的条件和限定范围内，当行为能够达到预定的目标时，它就是结果理性的，行为的结果理性取决于某项行为是否达到了预定目标或预定目标的完成状况，而不管其行为过程如何。西蒙教授的“有限理性”理论是在松动完全理性的假设前提之下产生出来的。 诚如上文所述，程序理性强调的是行为过程的理性，而不只是注重结果本身，结果总是一定行为过程的结果，世上没有无因之果，只要保证了行为程序的理性，结果自然是可以接受的；而结果理性则强调结果对预定目标的符合程度，而不在意产生这一结果的行为程序。西蒙教授认为，在不确定的环境下，人们由于无法准确地认识和预测未来，从而无法按照结果理性的方式采取行动，只能依靠某一理性的程序来减少不确定性。也就是说，应该注重程序理性。所以，在人是“有限理性”的前提下，我们应当侧重程序理性，加强对行为过程的考核、控制。只要程序合理、过程规范，结果理性自是程序理性的必然结果，而不应刻意追求结果理性、倒置本末。 二．对会计信息失真的理论分析 在以往的会计理论研究中我们未能按照“有限理性”的理论分析问题。我们现在所说的会计信息失真，在很大程度上是指会计所提供的财务报告及相关的业绩评价指标不真实，虚报了企业实际情况。而我们的业绩评价指标又大多是针对特定目标完成状况的考核与衡量。我们认为，从某种意义讲，现行企业业绩评价体系在一定程度上已成了会计信息失真的诱因。因为长期以来我们对企业业绩的考核评价局限于若干个主要指标，无论是过去考核企业生产经营情况曾用过的总产值、企业利润指标，还是现在我们所提倡的利润率、企业价值等指标，或者是1999年财政部、国家经贸委、人事部和国家计委联合的由几大类指标组成的《国有资本金绩效评价规则》，无一不是侧重于对企业一定期间经营结果的考核，而不问产生这种结果的程序或过程是否合理。对照西蒙教授的“有限理性”理论来看，我们在现实的理论研究和实际工作中过于重视“结果理性”，把注意力都集中在利润、投资报酬率等财务性评价指标上，而较少运用和分析一些相关的非财务性评价指标；只强调企业“最后做的结果如何”、“是否达到了既定的目标”、“于过去和相关单位比，处于何种水平”等，而不问企业是通过什么程序或采取哪些过程来达到这种结果的。只有在发现考核结果的指标数据不真实、会计信息失真的时候，才回过头来去关注产生虚假会计信息的过程。须知，任何事物都不是孤立存在的，事物的结果往往是在其程序运作过程中就已经决定了它的必然趋势。 正是由于我们对于结果状态的过于偏爱，以及对会计信息产生过程有所忽视，从而促使了企业短期行为、会计造假、违规交易等一系列失态运作随之发生，会计信息失真现象屡禁不止，愈演愈烈。以我国公司治理结构、会计工作以及相应的监管都较为不错的上市公司为例，面对10％的配股生命线，由于监管部门把主要注意力都集中在这一财务指标上，而并不十分重视达到这一生命线的程序或过程，这就使得不少上市公司为了达到净资产收益率10％的“结果状态”，不得不以牺牲“程序理性”去尽力迎合评价者对“结果理性”的要求，从而不可避免地出现了不合理的关联方交易、非货币性交易以及“金蝉脱壳”、资产剥离等种种会计信息造假行为，使会计信息严重失真。 我们认为，会计信息失真之所以如此严重，固然与会计人员素质不高、会计工作不规范以及监管工作不力有关，但是会计工作中的问题往往不仅仅是会计人员的问题。透视会计信息失真的深层次缘由，由于会计职能的特殊性，即会计要反映企业的财务状况、经营成果及现金流量，所以当企业的此类“结果”受到特别关注、而会计信息产生的过程不为看重时，在单位负责人、以及来自投资者和监管部门的压力影响下，常常作为单位领导价值观取向和意志体现的、反映最终“结果”状态的会计信息的真实性必然大打折扣，会计信息失真也就有了产生的土壤。所以，查找会计信息失真的原因不仅要从会计部门和会计人员身上着手，还应该致力于建立科学合理的企业业绩评价体系，改变以往只重视考察“结果”状况而不考察形成结果的程序或过程的做法，要十分重视对整个程序的分析，重视会计信息产生过程的 细致性、明确性和规范性，引导人们从过程上严格控制，从源头上杜绝造假行为。 正是因为实际工作中评价者注重的是企业生产经营活动在“结果”状态上的最终外在表象，即西蒙教授所说的“结果理性”，而无视、至少是忽视整个程序如何，这就必然使得本应注重按照生产经营活动规律、市场经济理论和国家相关政策法规合法、合理进行生产经营的企业，不得不牺牲“程序理性”，追求“结果理性”以符合有关管理部门的要求。于是，在与企业业绩的评价者，即企业有关管理部门的相互博弈过程中，企业管理当局逐渐地偏向于企业业绩的评价者（企业有关管理部门）的要求，注重企业一定期间终结状态的结果指标，忽视对全过程的“程序理性”控制。在这种状况下，会计违背客观真实情况和相关法规政策规定，为符合“结果理性”的标准而造假，使得会计信息失真也就在所难免。 此外，由于我们以往工作中对于会计工作程序监管的重视不够以及一些制度的不完善，使得会计工作中存在不少似是而非、模棱两可，甚至是无据可依、无人监管的情况，究其实质，也缘于人们对程序理性的不够重视。在会计工作和理论研究中我们经常见到的诸如“职业判断”、“依据经验”等词汇恰恰从一个侧面反映了当前我们的会计法规制度尚存在一些不够规范、明确的地方，相关的会计程序监管工作和执法力度亟待加强。 回顾点燃会计信息失真恐慌的导火线——注册会计师审计市场，我们不难看到人们关注更多的是注册会计师最终出具审计报告的意见类型，而不是其审计程序规范、合理与否。这种对于程序理性的漠视以及对审计结果意见类型的过分关注，大大削弱了注册会计师审计对会计工作和信息所应起的质量保证和监督作用。 三、解决问题的思路 西蒙教授从生理学及心理学层面对人的“有限理性”进行了科学而细致的分析，有关对待信息处理的论述具有十分重要的意义，可以说眼光远大，见解深刻，对我们认真思考分析当前会计信息失真现象屡禁不止的深层次原因有着积极意义。尤其在信息时代到来之际，随着计算机网络等通信技术的迅速发展和经济活动的日益复杂，我们面临着纷繁复杂、数量庞大的会计信息。在这种环境中，意识到“人的理性是有限的”的这一现实是十分重要的。它明确了会计工作的重心，用此理论将更好地指导我们在收集、生产和提供信息的会计工作中充分考虑经济效益原则，而不是盲目地、不切实际地求全、求大，应从本单位实际情况出发，结合自身特点分出各项工作和各个环节的轻重缓急，确保对企业生产经营决策最具相关性的会计信息的真实性和及时性。根据西蒙教授的理论，我们认为可以从以下几点进一步思考探索从根本上解决会计信息失真的可行之径。 1、我们要明确树立企业业绩评价实现的目标是引导人们去更多地关注“程序理性”，而不仅仅是“结果理性”的观点。在评价企业时应注重过程的合法性、合理性以及科学性，并在相关的考核方案设计和业绩评价指标选择中注重加强对会计信息产生全过程的考核。积极探索、构建一个以“程序理性”目标为起点、适当考虑“结果理性”特征的、科学合理的企业业绩评价体系以引导会计工作的运行，防止盲目追求“结果理性”的现象，以保证提供真实可靠的会计信息。 2、我们要加快相关会计法规制度的制定并认真贯彻落实，要十分注重对实际会计工作人员和实际工作安排的理性分析，最大可能地细化、明确会计工作全过程每个环节的参照依据和考核标准，并严格进行控制，从每一个细微处入手，尽量减少实际会计工作中标准的模糊性或可选择性以及主观人为的不确定性给财务报告结果可能带来的不同影响，增强会计工作的客观性和会计信息的可比性。 3、加强对注册会计师审计的日常监督管理，积极完善独立审计准则体系建设，确保注册会计师审计的程序规范、科学合理，真正起到对会计工作和会计信息质量的监督、保障作用，当好“经济警察。” 只要我们从以上几个方面着手对会计工作的全过程都予以足够的重视，规范会计工作过程的每一个环节，把工作做得细致一些、认真一些、踏实一些，注重会计工作全过程的真实性、合理性控制，“结果理性”自然也就水到渠成。唯有如此，我们方能有效地解决会计信息失真问题。 我们认为，运用西蒙教授“有限理性”的理论还有助于我们对会计全过程控制职能的深入研究。同时，用此理论对当前会计教育中的应试教育和素质教育进行分析可以使我们看清两种教育方式的利弊。如果将“理性”的划分标准进行适当改动，我们还可以在会计理论研究的许多领域得出一些有益结论。这提示我们进行会计理论研究不能就会计论会计，而应在把握会计基本属性的前提下，不囿于单纯的会计圈子，从大局着眼，从经济学理论与会计学理论的关系入手，积极借鉴吸收相关学科的成果和思维来开拓会计理论研究的新领域！ 会计失真论文:上市公司会计信息失真与盈余管理的思考 摘要:我国证监会把今年定为“监管年”。随着监管惩处力度的加大,会计造假会得到一定程度的遏制,但这是否可以说会计信息失真问题基本解决了呢?笔者认为会计信息失真除了明目张胆的造假外,还在很大程度上受到企业盈余管理的影响。 继银广夏会计造假事件后,又相继发生了令世界资本市场为之惊骇的安然、世通事件——这除了使会计业界尴尬外,更多的则是广泛引起了社会对会计业界的失望与会计造假的公愤。于是,在一片口诛笔伐声中,各国自律机构、监督机构、立法机构纷纷行动了起来。 一、盈余管理的含义及特征 所谓盈余管理Shipper(1989)指出它是披露管理,是当事人对财务报表过程的干涉。 Healy和Wahlan(1999)则认为盈余管理是指企业经理层为了误导其他会计信息使用者对企业经营业绩的理解,或影响那些基于会计数据的契约的结果,运用职业判断,在编制财务报告和通过规划交易以变更财务报告时,作出判断和会计选择的过程。 笔者更倾向于后一种说法。因为盈余管理往往是与公众利益、中立原则相矛盾的,其本质是一种基于不良动机的利润操纵行为。管理层为追求自身利益,或迫于相关利益集团对其赢利预期的压力,在对外进行财务报告时,有选择地取舍会计政策、会计方法和会计估计,控制应计项目,进而控制会计数据,误导利害关系人的相关决策。其主要特征概括如下: (一)盈余管理影响的是企业的报告收益。一般而言,盈余管理通过会计原则、会计估计和会计方法的选择,以及通过控制交易发生时点、会计方法运用时点等手段对会计报表过程进行干涉,其作用对象是会计数据本身,是一种会计数字游戏而已。从足够长的时期来看,盈余管理并不增加或减少企业的实际收益,只不过会改变会计收益在不同会计期间的分布和反映。此外应当注意的是,我国上市公司及其控股股东除了利用上述方法干涉会计报表外,还常常利用关联交易等直接操控企业利润。 (二)盈余管理在我国具有双重实施主体的特征。因为无论是会计方法的选择、会计方法的运用或会计估计的变更、会计方法的运用时点,还是交易事项发生时点的控制,最终的决定权都在企业的经理层和董事会的手中,因而企业管理当局是盈余管理的直接责任人。同时,还应该看到,我国上市公司治理结构很不完善,普遍存在“一股独大”的现象,控股股东常常通过控制董事会间接控制盈余管理,干涉财务报告的编制及对外公布。 (三)盈余管理的主要目的在于获取私利。在西方盈余管理中;获取私利较多的情景是企业管理当局的利益,如经理人员的分红、认股权以及晋升机会等。而在我国,盈余管理的收益者不但包括上市公司的管理者,而且还包括其背后的控股股东。而盈余管理的受害者一般都是中小股东、债权人、低层雇员、甚至政府。 二、盈余管理的动因分析及其阻碍因素 盈余管理的动因是指导致企业管理当局及其控股股东进行盈余管理的基本因素。其主要有: (一)激励与负激励在现实社会中,盈余管理的诱因很多,既有分红和晋升的诱惑,也有被解职的压力;既有募股或配股成功的喜悦,也有被ST或摘牌的悲惨。在人力资源日益受到重视的今天,盈余管理还可以被用作劳资双方讨价还价的工具。此外,还有政府管制的考虑、节税的考虑、公司股价的考虑等等。所有这些驱动因素的相互作用,很难使上市公司放弃利用盈余管理干涉财务报告的倾向。 (二)会计准则、会计制度的局限性会计准则、会计制度本身的局限性,为企业留有许多盈余管理的机会,这在法制尚不完善的我国尤为明显。尽管刚刚修订的新会计制度对盈余管理有一定遏制作用,但其局限性和缺陷也是很值得关注的。如八项减值准备的计提、重要性概念的运用、预计项目与摊销、会计政策、方法及会计估计的选择等,均允许并需要企业会计人员根据具体情况和以往经验作出职业判断,以选择符合企业经济情景的披露方式。而事实上,企业为节税的需要,可能滥用职业判断调低利润,相反也可能力保配股资格而无视谨慎性原则。 另外,我们更不能忽视这样一个事实:即会计准则、会计制度等的修订与完善常常滞后于日新月异的经济环境、滞后于金融创新、业务创新。因此,现实中的情景常常是随着社会经济的发展,不确定的经济交易和会计事项越来越多,情况越来越复杂,而会计准则或制度的规范空白或缺陷,不可避免地为盈余管理留下了空间。 (三)公司的治理结构缺陷笔者以为,无论在国内还是西方,现代公司治理结构仍然是一个值得探究的课题——这从安然事件可见一斑。当然,在我国经济转型阶段,公司治理结构的问题更为严重。委托人与人之间的契约,股东会、董事会、监事会、经理层与独立董事关系之间的制度规范等都存在许多不完善的地方。特别是我国上市公司“一股独大”、股东会形同虚设、独立董事只用来装点门面,这些都为盈余管理创造了条件。 当然,除了动因之外,盈余管理也存在阻碍因素,如证券机构的监管、财税部门的稽查、注册会计师审计、股东会、独立董事等,都会在一定程度上限制盈余管理的滥用。 通过上述盈余管理的分析,显而易见,我们会发现盈余管理不仅仅是一个会计问题,尽管其主要是通过会计手段来实现。同时,也应该注意到盈余管理无论从其发生条件还是从其实施主体来看,都涉及到一系列更深层次的问题。如公司治理结构问题、委托人与人契约及其信息不对称问题、绩效评估与报酬激励、股份在资本市场上的表现等等。此外,盈余管理的阻碍因素更涉及到 政府监管及市场经济环境的结构层面,因此,盈余管理还是一个法律和经济学问题。 三、盈余管理的基本手段 尽管盈余管理不仅仅是会计问题,但其对财务报表过程的干涉归根结底都是通过会计手段来实现的。以下就我国上市公司常用的盈余管理手段归纳如下: (一)滥用谨慎性原则资产减值准备似乎已成为上市公司操控盈亏的“利器”。会计制度规定:“企业应当定期或至少每年年终时,对各项资产进行全面检查,并根据谨慎性原则的要求,合理预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”有些上市公司滥用这一规定,在预计资产损失和计提减值准备时,无视企业资产的实际情况,具有很强的目的性和倾向性,从而达到操控利润的目的。 (二)滥用费用的确认、计量与分摊通过费用的确认、计量与分摊调节损益是企业盈余管理的常用手段。其主要有:费用资本化、递延当期费用和提前确认当期费用等。如不少上市公司滥用利息资本化的规定,对早已投入使用的竣工项目仍将其借款利息资本化,更有甚者利用自有资金和借入资金难以界定的事实,通过人为划定资金来源和资金用途,将用于非资本性支出的利息予以资本化。 (三)收入的不当确认或虚假确认某些上市公司基于资本市场盈利预期的压力,或是基于再融资配股的压力,常常借助跨年度时点确认虚假收入,次年再以质量不合格等为由冲回。还有较高明的做法是借助于与第三方签定“买断收益权”的协议提前确认收入。此外,出于不同目的,也有递延确认收入的。但不管怎样,都是对财务会计信息的歪曲,从而误导相关利益人的决策。 (四)利用虚拟资产调节利润所谓虚拟资产,是指实际发生的费用或损失按会计应计制的规定而暂时列作待摊费用或递延资产等的科目。利用虚拟资产作为费用的“蓄水池”,随意确认计入当期损益的时点,以达到调节利润的目的。 (五)关联交易与非经常损益关联交易是我国上市公司将“红色业绩”转变为“兰色业绩”的最有效、最常用的手段之一。由于我国上市公司治理结构的缺陷,控股母公司“一股独大”,可任意左右与上市公司之间的关联交易。或者进行不等价的资产交换,所谓“垃圾换黄金或黄金换垃圾”;或者进行大大高于或低于市场价格的购销活动;或者发生高息、低息或无息资全往来以调节财务费用;或者高额或无偿、收取或支付管理费用、共同费用和商标使用费用等等。其操控利润的手段可谓五花八门,触目惊心。 此外,常常与关联交易相关的非经常损益,也是我国上市公司用来“保利”的救命稻草。其方式无非是股权置换、债务重组、息税减免、政府补贴等,一般在年度即将结束之际,也正是上市公司忙于确认大额非经常损益之时。 (六)会计政策、方法的选择与变更企业一般倾向于选择最能体现其现实意图的会计政策和方法——这是不言而喻的。但会计方法一经选定,不得随意变更,这是会计准则一贯性的要求。企业只要始终遵循这一要求,其会计信息的可比性与使用价值并不受到实质性的影响。而我国实际情况是,许多上市公司经常通过会计政策、方法的选择与变更获得“额外会计收益”,究其原因是其选择、变更成本太低,变更程序太易。这不仅会助长企业在选择会计政策方法上的随意性,客观上还会“鼓励”其利用会计政策的选择与变更作为盈余管理的手段。 在此,另外值得一提的是,上市公司轻易变更会计师事务所的问题,尽管这不能说是企业盈余管理手段。但由于这种变更同样来得太容易,以致于注册会计师常常面对两难的选择——或坚持职业操守,或丢掉饭碗——这对上市公司会计信息失真及盈余管理的遏制作用可想而知。 四、对盈余管理的合理规范 毫无疑问,会计信息失真的主要来源除了会计造假,就是企业盈余管理。然而,会计造假,律法所不容,可盈余管理却披着一层似乎“合法”的外衣。以致美国一些有识之士指出:“安然事件中最令人震撼的并不是那些违规的事项,而易那些规定所允许的事项”。然而,事实上,会计准则的制定总是难于超前于经济环境的发展。此外,还由于政府的监管方式、监管力度,社会独立审计的制度安排,以及上市公司内部治理结构的制度安排等也常常是滞后于社会经济现实、滞后于业务创新、金融创新。鉴于此,笔者认为盈余管理是一个很难通过法律、规则、人力完全消除杜绝的问题。 当然,我们无法完全消除杜绝盈余管理这一现象,并不是说可以让其放任自流,而是要予以合理规范,尽可能使之对会计信息的影响降至最低。 首先,应从会计法、准则、制度的制定层面对盈余管理予以足够的重视。会计准则与制度的指定者应及时调查并关注盈余管理对会计信息的影响程度、盈余管理的动机、被用来进行盈余管理的具体应计项目和会计方法以及各种盈余管理手段的使用情况。以便及时修订准则与制度,使之尽可能具有现实可操性、又有超前性,尽可能作到二者的统一。 其次,作为上市公司监管部门的证监会应加强信息披露的监管力度,对未按规定进行披露的上市公司应予严惩。此外,还要进一步完善信息披露的格式与内容,充分披露除财务信息外的其他决策所需信息,尽可能传达出上市公司的真实价值与风险。 再次,要特别研究并解决注册会计师在证券市场监管体系中的制度安排问题。众所周知,独立审计是证券市场发展的基石,然而,注册会计师却要看上市公司“内部人”的脸色吃饭,内部人可以轻易选择或更换会计师事务所。试问这样的制度安排,注册会计师又能在多大程度上发挥作用?因此,笔者建议,除了加强注册会计师的监管外,应提高上市公司变更会计师事务所的难度与成本,设置必要的申报批准程序,而不仅仅是“备案与公告”而已。最后,要完善公司治理结构、完善内部人激励机制。公司治理结构与激励机制是盈余管理的主要动因,因此,如何通过合理科学的制度安排,来起到对内部人的监督制约,以及如何克服我国上市公司“一股独大”的弊端,无论如何,对遏制盈余管理都是至关重要的。此外,设计一套科学的考评指标与激励机制,以协调内部经理人的目标,使其与中小股东相一致,对遏制盈余管理也是意义深远的。 会计失真论文:如何界定会计信息失真 我们之所以要讨论会计信息失真这个问题，归根到底是因为失真的会计信息会对会计信息的使用者造成危害。通常，会计信息的使用者主要有以下四种：投资者(包括潜在的投资者)、债权人、经理人、税务机关。他们在使用息时，并不关注企业的会计信息是不是分毫无差．他们觉得存在很“小”差错的信息是可以用的。一旦差错大到足以影响信息使用者的决策时．才会对他们造成危害，使用者方才认为信息失真了。 一、失真信息是否等同于“失去真实性的信息” 把会计信息失真定义为“丧失真实性”，有许多值得商榷之处。其中之一就是公允信息之中仍有可能包含着部分丧失真实性但不失公允的所谓“失真信息”。而只要不失公允的信息就不会对使用者造成危害。 其二便是如何找到失去真实性的信息。不少专家学者均提到了“真实性审计’。的确，真实性审计是比抽样审计更为可靠，然而面对当今业务种类繁多、数量巨大的现实“真实性审计”根本不可能成为主流。现代审计的目标是对会计信息的公允性发表意见，根据公允性定义可以看出，“真实”的要求是高于“公允”的。真实要求丝毫不差，现代审计只能检查出“低层次”的公允性，无法企及“高层次”的真实性。而现实的情况是，除了通过审计，我们没有其他方法来检查会计信息。也就是说，“丧失真实性”的失真信息是不能最终消灭而将永远可能存在的。既然这样，把失真信息界定为“丧失真实性”就没有任何现实意义。 其三是真实性的含义是什么?强调真实是为了有用。对会计帅而言，在核算国内生产总值时，以万元甚至亿元为计量单位就具备了真实性，而在计算股东的每股盈余时，只有精确到0.01元才具有真实性。可见真实性存在着一个在不同情况下取不同标准的问题。显然在不同层面上对其实的要求是不同的，真实性存在着多重标准，而唯一的标尺应该是有用，即所提供的信息要能够帮助使用者作出正确的决策。 我们无法确切地说应该真实到什么程度才够得上是真实。真实是相对的，真实也并非会计的目的。单纯地罗列真实数据是毫无意义的。更何况，从国内生产总值与每股盈余采用不同的计量单位中不难看出，对真实性存在着一个主观判断与取合。我们依据判断决策时的需要，对它们各自的真实度作出了选择，显然经过这样的选择；并不能保证它们能如实精确地反映实际了。然而我们依旧认同它们的真实性。可见我们在判断真实性的时候，也下意识地把不影响决策的差错也包容了。既然是这样，所谓的失真信息显然不能定义为失去真实性。 其四在于会计中也有重要性原则，它与真实性、谨慎性并存。所谓重要性是指对于不影响决策者的不重要信息可不予以披露。如果把失真信息定义为失去真实性的话，那么符合会计重要性原则而提供的信息一定会“失真”，因为这样的会计信息已与真实有偏差了。对决策者来说是摆在他们面前一堆繁冗的真实会计信息重要，还是符合重要性原则且不影响他们正确判断的这样的“失真信息”有用?且不提能否依靠现代会计找到失真信息，即使找到又如何?在花费大量审计成本后决策者还是作出了相同的判断，这样追求真实性，是否违背了成本与收益的原理和会计重要性原则制定者的初衷呢? 因此失真并不能解释为失去真实性，而是应有其自身的内涵。对信息使用者来说，只要是公允的信息就不会有危害。这样，我们就可以对失真的信息进行重新界定：所谓失真的信息也就是会造成危害的信息即不公允的信息。简单用等式表示即为： 失真不等于失去真实性，失真=不公允。 二、会计信息失真与审计“重要性” 现代审计中的“重要性”是指会计信息漏报或错报的严重程度。这个程度在特定环境下足以改变或者影响任何一位理性决策者依赖这些信息所作的判断。 根据重要性的定义，可概括出其基本特征： （1）重要性概念的核心是不能遗漏或错报重要的会计信息。判断会计事项是否重要的标准是看其是否会影响信息使用者的决策，若对使用者的决策来说无关紧要，则不是重要的，否则就不能遗漏或错报。 (2)重要性概念是从信息使用者的角度提出的。因为财务报告是为信息使用者而编制的。这个信息使用者应该是一个理性人，是对企业和经济活动具有合理程度的知识又愿意用合理的精力去研究信息的人。 (3)重要性的判断不能脱离企业所处的环境。不同的企业所处环境不同，因此判断的标准也是不相同的。 评价重要性的时候，通常分两个层次，即财务报表层和账户余额层，而在讨论信息失真的时候也应分层次——整个报表层次的信息失真是属于显性的，而账户余额层次的失真则可能是隐性的，只有通过验证各个账户余额，才能得出整体结论。 假设财务报表中所含的错误，不论从单项考虑或综合考虑，其影响都很重要，也就是这份报表会引起任何一位理性使用者对企业的财务状况、经营成果等判断错误，那么该份财务报表存在重要的错报，即所提供的会计信息是失真的，但并非所有错报或漏报我们都认为是重要的，只要不会引起使用者发生判断差错，那么，该错报信息不属于重要的错报，也既并未失真。 从重要性的要求看，判断—项经济业务是否重要既取决于该经济业务的数量，也取决于起性质。虽然现行的会计准则或审计准则都还没有明确地规定重要性的量化标准，然而实务中经验积累所得也有一些数额可以用语判断重要性。如： （1）税前 净利5%─-10%（净利较小时用10%，较大时则用5%）；（2）总资产的0.5%——1%； （3）权益的1%； （4）总收入的0.5%——1%； （5）根据总资产或总收入两项中较大的一项确定一个变动百分比。 其次是根据错报的性质来判断其重要性。也就是说，即使某项错报的金额并不大，但由于它是舞弊或者违法行为造成的，那么仅就性质而言，该项错报也是重要的，这种错报也属于信息的失真。 根据重要性水平的确定方法，我们可以发现一些失真信息的特征，比如足以导致某项财务指标发生较大幅度的变动，或是足以导致某项财务指标发生质的改变，例如企业由盈利变为亏损，净资产由正数变成负数等；或是其性质比较严重或比较敏感，例如现金、有价证券盘亏等。对于频繁发生的单项额度较小的经济业务通常应根据总发生额是否超过重要性水平来判断是否会引起信息使用者判断错误，是否属于失真信息。 另外，会计信息的披露直接影响着会计信息使用者的判断和决策。对于重要事项除了在 会计报表中予以反映以外，还要通过会计报表附注、财务情况说明书等方式对其性质、原因、影响等作适当说明。 尽管我们认为重要性水平的确定、失真信息的判断都带有主观性，但这并不妨碍其具有客观的一面。重要性是外部环境对会计信息的要求，其判断要受到会计系统外部信息使用者的制约，它不以信息提供者的意志为转移。就此而言，重要性是客观的。此外，重要性的标准应该具有一定的客观性，并注意前后一致。也即在相同的环境下，对同样的业务所适用的重要性标准应一致；在不同的时期，对同一业务的重要性标准应相同。总之，应使不同的理性人在相同的情况下对同一会计信息进行判断时，结果相同或相近。 由此可看出，失真的信息也就是超过重要性水平的那些使得使用者的判断被误导的信息，两者密切相关。 失真=超过重要性水平临界点。 三、会计信息差错、虚假与信息失真 会计信息差错和虚假是会计信息失真的两种主要表现，但却是两个性质根本不同的概念。所谓会计信息差错是会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误，经验不足和会计本身的不确定性，造成会计信息与经济活动本意之间的出入。这种出入具有以下特点： (1)当事人无造成虚假的主观愿望； (2)差错在会计核算资料中暴露得比较明显； (3)差错责任人一般得不到经济及其他利益； (4)差错的纠正比教顺利。 会计信息虚假是指会计活动中当事人出于种种目的或虚构盈利，或隐瞒营业亏损，或者避免股东要求多分红利，或甚至逃避纳税等等；事前经过周密安排而故意造成的信息虚假。此种行为虽然都不是以个人的利益为目的，但显然会破坏会计信息真实性，歪曲财务报表内容，具有欺诈的意向以使利害关系人的判断和决策错误，损害信息使用者的利益。 就会计信息差错的后果来看，信息差错未必会达到影响使用者判断的程度，凡差错超过重要性水平的才能算作信息失真。 而会计信息虚假则一定是有关人员出于种种原因故意弄虚作假，以达到影响信息使用者的正确判断的目的。所以虚假信息一定是失真信息。 这样，我们可以看出： 失真信息=虚假信息 + 一部分超过重要性水平的差错信息。 四、信息失真与认定 管理当局在财务报表时，其实对表中所有的资产、负债、股东权益、收入、费用等都作出了认定。美国《审计准则证明书第31号——证据事项》确定了财务报表有以下五类认定： (1)存在或发生，即资产负债表所列的各项资产、负债、权益的资产负债表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确定生； (2)完整性，即在报表中应该列示的所有交易和项目是否都列入了： (3)权利和义务，即某一特定日期，各项资产是否属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务； (4)估价或分摊，即各项资产、负债/，！/、业主权益、收入和费用等要素是否按适当的金额列入报表，这不仅取决于金额确定是否遵守一般公认会计原则，而且还取决于数学上有无错误： (5)表达与披露，即报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。 这五大认定反映了管理当局在处理各项经济活动及经济事项时，遵循公认会计原则的范围、程度及其结果。但是我们也应明确失真信息与错误认定之间的差别，因为审计报告中将就报表整体而发表公允与否的意见，而公允即无重大错报；又由于财务报表本身就含有估计，并不是完全依据事实来编制，即便得出公允的结论，也不能排除其中仍含有某些小错误。正如前文中所提的“不影响使用者的正确判断”。从这五类认定中可以看出，错误认定中必然是含有差错或虚假，对于差错引起的错误认定而言，关键在于“度”。凡是超过重要性水平临界点的差错类错误认定属于失真。而虚假类错误认定不论金额大小均属于失真。 这样，我们可以认为：失真就一定是错误认定；反之，则不一定是失真。 会计失真论文:浅论会计信息失真的深层原因及对策研究 随着社会主义市场经济的发展,会计信息的重要性越来越突出,会计信息的真实性也越来越受到全社会的关注。会计信息失真严重影响了投资者、债权人等信息使用者的微观决策及政府的宏观决策,严重危害了国家、企业和社会公众的利益。本文从我国会计信息失真现状出发,分析会计信息失真对企业和社会经济所造成的种种危害及其形成的原因,并寻求合理恰当的对策。 会计信息是市场经济中最为重要的信息,企业为了自身的经营管理和战略发展需要它,投资者为了投资的正确性和回报的保证需要它,政府为了掌握国民经济的整体状况制定相应的宏观经济政策需要它。离开了会计信息,市场经济便无法正常的运转,会计信息是市场经济赖以生存的基石。随着我国社会主义市场经济的发展,人们对会计信息的要求越来越高。会计信息失真给企业本身乃至整个社会经济带来了巨大危害,已经成为一个广受关注的社会问题。本文拟就会计信息失真的表现、危害、原因及对策作一些探讨。 一、会计信息失真的深层原因 (一)会计信息失真的表现和危害: 所谓会计信息失真,就是会计核算的依据不真实或反应的财务状况和经营成果虚假,不符合实际情况。会计信息失真,是目前经济生活中存在的较普遍的现象,会计信息失真表现为多种形式:第一、从表面方式上来看,人为操纵会计信息使会计报表成为“万用表”。有的企业送给意向联营单位的是“如意表”、送给开户行的是“高兴表”,送给税务部门的是“叫苦表”,企业留存的是“如实表”。其根源是法制观念淡薄监督不利。第二、从会计处理来看,企业会计信息失真的主要表现有:会计凭证反应经济业务不实,会计帐户记录不实;会计报告失真,会计处理方法不符合一贯性的原则,造成会计信息失真等。其中以会计凭证反映经济不实尤为严重。 由于以上会计信息失真的种种表现,给社会企业造成严重危害,主要有以下几个方面: 第一、造成国有资产严重流失,损害国家和人民利益,导致企业亏损。 第二、会造成国家宏观经济政策制定缺乏依据,干扰国家宏观调控和市场经济秩序,诱发经济犯罪。 第三、会计信息失真,会导致国家或地方财政收支预算的编制出现方向性错误。 第四、会造成国家税收的大量流失,使国家财政收入锐减。 第五、会给投资人、债权人、潜在信息使用者造成决策误导,难以发挥会计信息在市场经济中优化配置资源的作用,影响经济发展。 第六、会促使一些单位和个人谋求不正当的利益,滋生腐败导致堕落,败坏社会风气。 纵观上述会计信息失真的表现特征和危害,会计信息失真已是目前经济活动中存在的较普遍的现象,所以我们有必要对造成会计信息失真的背景进行探讨。 (二)导致会计信息失真的深层原因 会计信息失真从表面上看是管理问题,或是单位领导或会计人员的个人行为,而深层原因我认为主要有以下四点: 1、企业改革的不完备性,是会计信息失真的重要原因。 第一、企业产权制度不明晰,现代企业制度还未建立和完善。现代企业制度的基本特征是企业产权关系清晰,权责明确,政企分开,管理科学。但在我国由于长期计划经济影响下,现代企业制度建立步履艰难,即使是在已实行现代企业制度改革的企业,也只是从形式上、表面上进行了改革,与真正的现代企业制度相差甚远。由于权责不明确,企业经营者往往会从自身利益出发,隐瞒或虚报经营成果,对外提供信息各不相同,造成会计信息失真。 第二、目前我国人事制度改革滞后,也是会计信息失真的原因之一。由于我国人事管理制度还未市场化,企业职工的流动困难重重,会计人员属于企业的职工,其业务工作开展要受企业领导的指挥,不少会计人员为了保全自己而放弃了监督权利,从而使会计信息不能真正反映企业的实际经营状况。 第三、收入分配制度和对经营者的激励机制不适应经济的发展,也是会计信息失真的重要原因。合理的收入分配激励机制会使生产经营者按照经济规律办事,事实求是地反映企业的经营成果。由于我国收入分配制度还未完全适应市场经济的发展,社会上企业与企业,部门与部门之间的收入差距加大,企业的经营成果与经营者收入联系的紧密度低,对经营者的积极性激励不够,会导致一些企业经营者为了个人利益或小集体利益铤而走险,违反财经法纪做假帐,设帐外帐,私设“小金库”提供虚假的会计信息。 2、会计管理体系的不完善是导致会计信息失真的又一重要原因。 现有的会计理论的发展在很多方面还不能满足完全客观地反映经济业务的需要。如会计期间的假设,是人为地划分时期,其结果必然与客观事实有差距;货币计量假设,假设币值不变,遇到通货膨胀时,货币计量假设基础上核算的会计信息就不能如实反映客观、真实的情况;重要性原则,是将重要的事项单独反映,不重要的事项合并反映,由于合并了相对不重要的事项使会计信息与业务原貌有出入;谨慎原则在应用时,预计可能发生的费用和损失,少预计或不预计可能发生的收入,使会计信息带有估计成分,影响会计信息的真实性。 3、有法不依,执法不严,监督机制不健全是导致会计信息失真的重要因素。 自改革开放以来,我国为了完善企业管理制度,建立社会主义市场经济,规范会计核算,制定了一系列的法律、法规, 基本上已与国际接轨。但任何完善的法规制度,都无法阻止一些利益主体违法违纪行为的发生。要杜绝违法违纪行为的发生,关键在于依法执法。有法不依,执法不严是导致会计信息失真的根本原因之一。 4、企业会计人员自身素质的高低也是影响会计信息失真的深层次原因。会计人员本身的素质与会计信息质量的可靠性有很大关系。会计人员是会计活动的主体,会计信息是会计人员对会计要素进行确认和计量生成的,因而免不了要对客观经济活动的一些不确定性因素进行估计、判断与推理。由于一些会计人员的职业判断能力的局限,即使遵循了会计规范,但由于其认识水平的局限性,不可避免的使计量出的会计数据脱离实际情况,使会计信息出现不实。 二、会计信息失真的对策 解决会计信息失真的问题,应从宏观和微观两方面入手:从宏观方面讲,要真正建立与完善现代企业制度,建立健全监督制度,改革人事管理制度,加大执法力度,使企业、单位在法制的轨道上正常营运;从微观角度看,应加强单位内部制度的建设,强化内部监督。提高会计人员的职业素质。从宏观上来分析有以下几个方面。 (一)坚持建立现代企业制度的改革方向,完善公司治理结构。从根本上讲,会计理论和会计行为中存在的问题属于改革中的问题,有些是旧的体制向新体制转变过程中难以完全避免的,只有建立和完善现代企业制度,使企业真正成为产权清晰,权责分明,政企分开,管理科学的自主经营,自负盈亏,自我发展,自我约束的法人实体和市场竞争主体,才能使企业自觉文秘站:遵守经济规律,提供真实可靠的会计资料。 (二)改革我国人事管理制度和收入分配制度。企业用人要按照现代企业制度的要求和程序办,充分引入竞争机制,要建立起能客观公正地反映企业经营者业绩和能力的评价指标体系,改革单独依靠未经核实的“数字”来评价企业经营者的业绩。在按劳分配的基础下,在收入分配上要实行多种形式的分配制度,并借鉴国外的先进分配方式,如年薪制等。 (三)健全法制,做到有法可依,执法必严,违法必究;加强监督,建立完善的政府监督和社会监督体系,使虚假的信息一产生便受到严厉的查处。会计信息的真实性是会计的生命。对于虚假的会计信息,在有关法律法规中要明确界定,同时规定相应的处罚措施,把编造虚假会计信息同制售假冒商品一样,严惩不怠。 从微观上来分析。 (一)建立以强化内部管理为中心的会计理论体系,加强内部控制,制定财务监察及内部稽核制度,完善企业内部会计制度,严格会计核算的基本程序,健全各种财产物资,财务收的审批,领报制,为提供真实的会计信息奠定一个良好的会计基础。 (二)全面提高会计人员素质,提高会计人员的职业素养。首先,会计人员应具备较强的责任感,在履行职责中遵纪守法,廉洁奉公,不论遇到何种情况,不丧失原则,不图谋私利。其次,会计人员应具备丰富的会计专业知识,并熟悉会计处理程序,精通会计法规,会计制度,能及时为会计信息使用者提供真实有用的会计信息。这就要求加强会计人员的继续教育,要经常性地对会计人员进行培训和考核,使其知识不断更新,业务水平不断提高。 (三)加强会计基础工作,认真执行《会计法》,发挥会计的核算监督职能,按照《会计基础工作规范》的要求,规范整个会计处理过程,建立健全稽查制度,内部牵制制度、会计人员岗位轮换制度,为会计信息报告打下良好的基础,使会计信息失真在源头就实施有效预防与控制并把制度落实到实处,取得实效。 会计信息的真实性社会经济有效运行的需要。企业必须高度重视会计信息的质量,想方设法提高会计信息的真实性,认真了解企业会计信息失真的原因,认清危害。只有这样,才能将会计信息运用于决策过程,使企业在市场竞争中立于不败之地。 会计失真论文:论会计信息规则性失真的成因及其改进措施 作者：张亚莲 摘要：笔者认为，会计信息失真包括规则性失真、违法性失真和技术性失真。本文对会计信息规则性失真的成团进行了分析和论述，并提出了改进我国会计规则质量的措施。 一、问题的提出 会计规则指的景规范会计信息生产与披露的法律规章制度以及各种相关的准则。我国会计规则主要包括《企业会计制度》、《企业会计准则》、《会计法》等。会计信息规则性失真是一种合法会计信息失真，是按照会计规则要求生产并披露出来的会计信息与企业实际情况不相符合，该种不一致是由会计规则本身所造成的。世界能源巨星美国安然公司（Enron corp）于2001年12月2日正式申请破产，它是美国有史以来最大规模的一宗破产案。这一重大事件的发生在会计学界颇为轰动，引起了会计界的充分关注，因为安然事件所涉及的绝不仅仅是会计信息失真的问题，也暴露出美国为确保会计信息真实性所做出的准则规定和制度安排存在严重缺陷，美国财务会计准则委员会（FASB）也需要检讨美国的会计准则是否适应日新月异的经济环境。由此可见，会计规则的会计信息质量问题，是一个有待会计学界着重研究的重大课题。 二、引起会计信息规则性失真的原因。 会计准则及其会计制度自身的不完善是导致会计信息规则性失真的主要原因，现行的各种准则和制度严重滞后于市场经济发展的需要。 （一）会计准则的制定过程在充分性方面尚存在不足，这种不充分性因素会导致会计信息规则性失真，主要体现在以下两个方面： 1、准则的起草研究报告并未得到充分的公开，征求意见稿中也没有相关内容的披露。这在一定程度上不便于社会公众结合自己所处的环境，运用自己掌握的相关知识，更有效地参与会计准则的讨论和制定过程。 2、我国的利益相关者较少地参与会计准则的制定过程。会计准则制定机构的人员组成不够广泛；会计准则就可能出现偏向性。例如，目前我国上市公司会计信息的披露制度在某些方面不能满足广大投资者的信息需求，这就是我国利益相关者较少参与会计规则制定的一个必然结果。 （二）会计准则及会计制度本身的不完美 当前，我国为了适应社会主义市场经济发展的需要，逐步建立现代企业制度，要求赋予企业充分的自主权，与之相适应的会计改革也要求给予企业较大的会计政策和会计方法的选择权，相应地这种选择的多样性和不确定性必然会造成会计信息规则性失真。比如：或有事项未来事项的处理需要会计人员相当的职业判断和裁定，固定资产折旧的计提方法、存货的计价方法等便有很多种，如果对同类或相似的经济业务采用不同的会计处理方法，必然会造成同一企业不同时期会计信息的不可比，计算口径的不一致。同时，由于我国会计改革的每一步都是从适应高度统一的计划经济体制的会计核算模式起步的，一些制度仍然带有较多的计划经济痕迹，从而影响了会计信息的可靠性。例如，坏账准备按照国家统一规定的比例提取，对已经发生的坏账损失要经过财政部门批准才能冲销，致使大量呆账长期挂账，妨碍了资金周转，导致企业的现金流量不足：某些不符合资产定义的财产，如开办费、待处理财产损益等虚拟资产，仍然作为资产在资产负债表上反映，导致企业资产不实等。 （三）会计准则与制度中对于一些重要信息的披露没有做出规定或规定得不够合理恰当。 1、规定的披露时间及时性差，传播的时滞性又带来了内幕交易和非公平竞争，使得信息产品的有效性大打折扣。 2、规定的披露内容不完善，如我国现有的会计准则对表外业务的披露规范很少或根本没有，使投资者很难据以做出正确的判断和决策。 3、某些会计信息的披露要求不明确或缺乏可操作性。 以上各种情况都可能影响到会计信息的规则性失真。 （四）新、旧会计法规及其相关法律的矛盾和不协调。 随着社会经济的发展，内外环境的变化以及核算标准的调整，使各种会计法规的建设明显滞后。另外，各会计法规之间也存在着不协调和不一致，如基本会计准则和具体会计准则之间，具体会计准则和行业会计制度之间，会计准则和财务通则之间，企业会计制度和税收制度之间都存在不一致甚至相互矛盾的地方，这些都足以影响到会计信息的质量。 三、会计信息规则性失真的防治措施。 （一）为了提高我国会计准则制定的质量，加快制定的进程，必须改善我国会计准则制定程序：首先向社会公众公开更多的已有的相关知识，特别是世界各国和国际准则委员会的成熟经验，以便社会公众结合其所在环境，理解会计准则及其相应的利益关系；其次应扩大征求意见稿的对象与范围，使更多的投资者，特别是广大的、分散的中小投资者及其利益相关者能参与各准则的制定过程，并建立更加公开化、制度化的征求意见制度，以增加准则制定过程的透明度。目前就我国实际情况来说，能够采取的措施一方面在于严格会计准则的执行，以使利益相关者尽早体现到会计准则制定对他们经济利益的影响，另一方面，会计准则制定机构应采取措施提醒社会公众会计准则所带来的可能的经济后果也是必要的，这也将有力地促进社会公众参与会计准则的制定。 （二）制定会计准则和会计法规时，应尽量克服或减少其本身的不确定性的模糊性。对于准则中的定义和释义给予更加精确的分析和解释，对各种可能有的理解一一给予详细的阐述，以防使用者产生误解。另外，应尽量减少对同类或相类似经济业务处理的会计政策和会计方法的可选择性和多样性，尽可能减少会计人员人为估算。职业判断的范围。同时，应不断完善内部审计制度，建立“经济警察”机制，及时地对企业经营者和管理者进行有效监督，制止企业钻会计政策可选择性的空子。 （三）我国的会计准则和会计制度中的内容也需不断地完善与改进。当前财务会计发展的一大趋势是：提倡建立高质量的会计准则，而高质量会计准则的核心是强调会计信息的可靠性和透明度，不能过分强调相关性忽略了信息的可靠性。缺乏可靠性的信息，也同样不具有相关性。信息公开或披露机制应遵循重要 性原则，注意表内信息与表外信息，财务信息与非财务信息，定量信息与定性信息，过去信息与未来信息，强制披露信息与自愿披露信息的有机结合，以满足企业投资者和债权人及时地了解到企业的经营状况。有效的披露作为对资产负债表上无法呈现的、又与投资决策密切相关的会计信息的有益补充，能更好地满足使用者的需求。 (四)制订和完善会计法规及其相关法律，使之适应市场经济发展的需要。在由计划经济向市场经济转轨过程中，《会计法》等相关法律需及时予以完善，以更好地适应不断变化着的各种情况，对一些模棱两可，含糊不清的概念要尽量明确其判断标准，提高法规的可操作性和权威性，以利于当事各方依法行事，创造一个良好、高效的法律环境。同时应充分发挥会计人员的监督职能，使会计人员诚信自律。目前试行的会计委派制应该是一个比较好的选择。它对规范我国企业会计核算行为，真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，提高我国会计信息质量具有深远的意义。 四、结束语 应该说，随着世界经济走向全球化的趋势日益加强，新的经济行为、新的经济业务、新的市场工具不断涌现，各国的会计准则制定应尽可能沿着IASC准则的要求趋同，我国也不例外。会计信息规则性失真是客观存在的，一些客观因素导致了它的产生。因此，我们应从提高准则、制度自身的完美性和改善法律环境来着手防治，这也是一个长期的不断完善的过程。 作者单位：中南林学院旅管学院 会计失真论文:有关会计信息失真的治理和防范 随着市场经济的逐步确立和完善,政府管理部¨以及代表社会公众的立法机构、监督机构等会计信息使用者对会计信息和会计质量更加关注。但由于市场运行机制还不成熟,市场秩序不够规范,监督机制尚不健全。 一些单位出现了虚报成绩,随意报假账编制假报表的现象,这种有法不依、执法不严的问题已严重地干扰了市场经济秩序。加强会计管理,治理会计信息失真,已成为各行各业亟待解决的问题。 贯彻实施《会计法》。强化单位负责人的法律意识。 《会计法》是会计工作的根本大法,其核心是从法律的角度遏止和解决当前一些单位会计工作秩序混乱,作假和编制假报表导致会计信息严重失真的问题。依据《会计法》的规定,若单位出现违法乱纪的会计行为,首先应当追究单位负责人的法律责任。 明确单位负责人为会计行为的责任主体,应对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。《会计法》加大了单位负责人的责任风险,明确单位负责人受托管理单位的责任,这将促使单位负责人知法守法,一方面促使他们自觉摒弃授意会计人员的行为;另一方面促使他们更加注重单位会计工作的内部监督和控制,督促会计人员和相关人员严格把关,依法做好会计工作,向会计信息使用者提供真实、完整的会计资料,保证会计工作规范有序。 加强会计基础工作,规范和约束会计行为。 会计工作是一项经济管理活动,会计资料是一种社会性经济资源。规范会计行为,保证会计资料真实、完整是会计信息的主要质量特征,也是会计规则的核心内容和基本要求。各单位在会计核算中都应严格遵守和认真执行,在全面加强会计基础工作的同时,不断规范会计行为,完善会计核算规则,对会计工作的主要环节和手段做出禁止规定,使会计工作向规范化方向发展。这将是有效治理虚假会计信息的手段。《会计法》规定:因有虚假财务会计报告,作假账、挪用公款、职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任人员,不得取得或重新取得会计资格证书。会计人员从业资格要求确保会计工作质量并减少会计错漏及舞弊行为的发生,同时,也宣告会计行为终身禁入制度的建立,这对减少会计人员的违法乱纪行为能起很大的威慑作用。 加强内部监督、社会审计、国家审计的有机结合。 加强内部监控,防范会计信息失真。通过设立监事会、内部审计等监督机构,对每项经济业务的核算依据及计算结果的合法性、合规性进行严密审核。 会计信息失真的治理和防范,还要发挥社会审计的监督作用。作为中介组织的会计师事务所,它独立于经营者和所有者之外,具有较强的独立性,这一独特的地位增强了其审计工作的客观公正性,使其在经济鉴证活动中发挥了其他审计组织所不能替代的作用。注册会计师必须以国家的方针、政策、法规为依据,客观公正地执行社会监督职责,保证会计信息的真实性。 同时,还应加强政府审计的作用,依法对单位会计资料实施监督检查,以保证会计信息的真实、合法。 完善对会计人员的培训和管理机制失真及弄虚作假,都与会计职业道德、素质、专业能力有关,故要提高会计信息质量,增强会计监督的力度,必须重视会计队伍的自身建设。要加强会计人员的业务素质教育、职业道德教育、法律法规教育,培养会计人员的敬业精神.全面提高会计人员业务能力和自身素质。 会计失真论文:亦谈会计信息失真的成因与对策 [摘要]尽管会计信息失真的危害得到社会的广泛重视，然而会计信息失真情况仍然相当严重。而近两年的很广厦事件与纵横国际事件，更是让人触目惊心。作者就此谈点看法。 在现代市场经济社会，会计信息越来越重要。不管是国家宏观经济管理部门，还是企业内部经济管理部门，或者是资本市场的投资者等有关各方，都需要通过会计信息了解企业，并作为相应决策的依据。如果会计信息不能真实客观地反映企业生产经营活动的实际情况，不仅无法满足有关各方了解企业经营与财务情况的需要，而且将严重误导会计信息使用者。1996年财政部对全国重点调查了83.9万个单位的会计信息质量，有16.3％的单位会计信息失真。1999年上半年财政部组织对110户酿酒企业会计信息情况进行了抽查，信息不实的达抽查总户数的92.7％。1999年末财政部组织各驻地财政监管专员办事处进行会计信息质量抽查，共抽查了外贸、电信、汽车、机械等行业的159户企业，资产不实的有147户，所有者权益不实的有155户，利润总额不实的有157户。 一、会计信息失真的原因分析 会计信息失真的原因是多方面的，主要包括： （一）单位领导指导思想不正。 单位领导本应对会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。然而一些单位领导的指导思想不正，为了小集团或个人的利益，指使会计人员弄虚作假，甚至强令会计人员作假，导致会计信息严重失真。 （二）会计人员素质不高。 会计人员是会计信息这种“产品”的“生产者”，他们的素质高低直接影响会计信息的质量。然而我国会计人员的整体素质却不高。一方面，会计人员的业务素质不高：在一线从事财会工作的具有大专以上学历的人员为数甚少，会计后续教育缺乏力度，许多会计师并不熟悉新的会计制度，一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能，对较复杂的会计业务很难较好地处理；另一方面，会计人员的职业道德素质不高：坚持原则、严格执法、敢于同违规违纪作斗争的少，相反对违规违纪熟视无睹，甚至主动为领导出谋划策的多。 （三）会计人员管理体制陈旧。 现行会计人员管理体制是在计划经济体制下制定的。会计人员身份具有四重性：代表国家反映经济活动的运作，监督所有者和经营者合法经营；代表所有者和债权人维护资产的完整性和真实性，监督经营者合理使用生产经营权；代表经营者加强经济核算，维护法人的利益，督促员工爱护生产资料、节约物料消耗；代表员工保护员工合法权益，监督所有者、经营者按劳付酬及保障员工的福利待遇。毫无疑问，这种体制在计划经济时期发挥了积极的作用。但是随着市场经济的建立和完善、“两权”的分离、政企职责的分开，仍旧沿袭现行体制，继续让会计人员在同一事务中履行多种不同的职责，同时担任经济活动的主体与客体，这实际上是将会计人员置于左右为难的两难境地。当企业利益与国家利益发生冲突时，作为企业员工的会计人员在企业领导权力压制下，为了自身利益不得不维护本单位利益，提供虚假会计信息。 （四）监督机制不健全。 企业缺乏会计监督的自觉性。企业的经营者在经营活动中的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松对违纪违规行为的监督，削弱7会计监督。会计监督、财政监督、审计监督．税务监督等各种经济监督之间监督标准不统一，管理上各自为政，功能上相互交叉，无法有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性．规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力支持，也无法形成对企业会计监督的有效再监督机制。企业内部审计监督软弱。内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益，通过企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行，同时内部审计又是加强企业经营管理的一个重要环节，代表着单位利益。许多企业领导认为内部审计实际上是一种代表国家实施的微观经济监督，其主要职能与国家审计没有多少实质性的差别，只是审计范围大小的不同。迫于国务院颁布的《国务院关于审计工作暂行规定》文件精神，不得不设立内部审计部门。这样内部审计机构在运行中不能被企业真正接纳，反而受企业排斥。内部审计机构的审计人员不能过多地参与企业的经营决策，担心自己的工作被领导误解，采取明哲保身的工作态度，在工作中处处小心翼翼，对企业违法违纪的财务活动视而不见。 （五）企业产权制度不明晰。 现行国有企业产权制度不明晰是会计信息失真的重要原因。我国国有企业经过多年的“放权让利”改革，在围绕落实企业的经营自主权方面取得了一定的成效，但并没有从根本上革除传统国有企业产权制度的弊端。首先，在单一公有制条件下，国有企业的财产所有权的主体是国家，亦即全体人民，但具体到每一个企业，产权主体实际上很不具体，人人所有，而人人都没有，这样国有企业的产权主体形成了事实上的缺位，国有企业没有真正的所有者，因而不能形成有效的内部约束机制。当企业领导人员的利益与国家利益不一致时领导者的权能急剧膨胀，加上他们拥有极强的国有资产操纵和控制权，为了自身利益最大化，便产生短期行为，会计核算以领导者的利益为核心，使提供的会计信息失真。其次，由于国家授权的国有资产管理机构不是国有资产的所有者，自身又缺乏根本的 利益动力机制，加上不能干预企业的经营权，放对企业的监督十分低效。第三，国有企业的债权人大多是国有银行或国有企业，而这些债权入的所有者同样是国家，因此，债权人对企业会计信息的关注并不很重视，企业会计信息对债权人的影响也不是很大，故企业的领导者便使会计转向为自身利益最大化提供信息。 (六)企业业绩评价体系不合理。 长期以来，对企业业绩的考核评价侧重于企业一定期间的经营结果，而不关心产生这种结果的程序或过程是否合理。企业业绩评价体系把注意力集中在利润、资产收益率等财务性评价指标上，而较少运用和分析一些相关的非财务性评价指标；只强调企业的经营结果是否达到了既定的目标、与过去和相关单位比处于何种水平等，而忽视企业是通过什么程序或采取哪些过程来达到这种结果的。正是由于企业业绩评价体系对于结果状态的过于偏爱，以及对会计信息产生过程有所忽视，从而促使了企业短期行为、会计造假及违规交易等一系列失态运作随之发生，导致会计信息严重失真。 （七）对违反会计法规的处罚力度不够。 尽管我国的会计法规建设取得了可喜的成绩，但是，有法不依、执法不严，对违反会计法规的处罚力度不够，使得违法的机会成本很小。违反会计法规的巨大利益诱惑与低廉机会成本所形成的反差，使得会计信息失真现象屡禁不止。 二、会计信息失真的治理对策 由多方面原因所形成的会计信息失真，应当采用多种对策进行综合治理。会计信息失真的治理对策主要包括： （－）提高单位领导的会计法规意识。 单位领导的指导思想不正，是造成会计信息失真的重要原因。对会计信息失真的治理，必须组织单位领导学习会计法规，使单位领导提高会计法规意识；端正指导思想，明确自己对会计工作和会计资料的真实性、完整性的责任。 （二）提高会计人员的业务素质和职业道德素质。 提高会计工作的质量，保证会计信息的真实、完整，要通过提高会计人员的素质来实现。首先，会计人员要有较高的业务素质，既要掌握会计专业的基础理论和基本技能，又要能通过对会计核算资料的考核分析来参与企业的经营决策，为企业的现代化经营与管理提供参考。其次，会计人员要有较高的职业道德素质，做到敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保密守信，以“不做假账”为道德准绳，以《会计法》为行为准则，做到自律、自重，依法理财。 （三）改革现行会计人员管理体制。 改变会计人员隶属关系，变企业单位所有为社会所有。将会计人员全面推向市场，实行社会化管理。逐步形成“社会招聘、工酬分离、风险执业、行业自律、政府监管、全面规范”的会计人员管理体制。 （四）强化会计监督。 首先，提高企业对会计监督的认识。会计监督是会计的基本职能之一。会计监督的目的是保证企业的各项经济活动和财务收支在国家法律、法规、制度允许的范围内进行。其次，正确处理会计监督与其他经济监督之间的关系。各经济监督部门既要明确各自监督职能的管理目标、职权、业务范畴，又要在各监督职能之间实行相互协调，保证各监督职能之间相互作用、相互依存、相互协调、有机结合，从整体上有效发挥监督作用，实现经济监督的总体目标。第三，充分发挥内部审计监督的职能，对本单位及其下属部门的财务收支、经济活动等会计监督内容进行的再监督。 （五）建立健全单位内部会计控制制度。 内部会计控制制度是各单位正确贯彻执行国家会计法律、法规、规章、制度的重要基础。建立健全内部会计控制制度，加强对会计信息的采集、归类、记录、汇总等过程和相关环节的监督和管理力度，可及时发现并有效纠正会计工作中出现的问题，提高会计信息质量，真实完整地反映单位经济管理活动。 （六）加快会计电算化和会计网络建设。 实现会计电算化，使会计信息的收集、加工和生成有了相对统一的规范，可有效克服因手工操作出现的失误导致会计信息失真的情况。 （七）明晰企业产权，强化约束机制。 要按照现代企业制度要求，对企业产权进行明确。很多企业的财务管理混乱，是因为许多管理者未能认识到所有者财务和经营者财务的差异，使所有者与经营者经营责任不明，且缺乏有效的约束机制，致使所有者的所有权得不到保护，同时又使经营者的经营权不能完全施展。只有产权明确，才能财务清晰，会计信息失真问题才能解决。 （八）改进企业业绩评价体系。 企业业绩评价体系应当注重过程的合法性、合理性和科学性，考核方案设计和业绩评价指标的选择中应加强对会计信息产生全过程的考核，避免对于结果状态的偏爱，以正确引导会计工作的运行，保证提供真实可靠的会计信息。 （九）完善社会监督体系。 建立和完善以注册会计师为主体的社会监督体系，使之与政府、财政、银行、审计、税务、企业等经济监督有机地结合起来，实现对企业经济活动的再确认，对会计的再监督，以达到提高会计信息质量的目的。 （十）加大对违反会计法规的处罚力度。 我国近年来先后制定并了一系列会计法规，尽管会计法规还有待进一步完善，但只要严格执行，基本能够保证会计信息的质量。对会计信息失真的治理，应当做到有法必依、执法必严、违法必究，加大对违反会计法规的处罚力度，使后来者不敢重蹈覆辙。（作者：张彪 尹建中单位：湖南大学会计学院 湖南城市学院） 会计失真论文:会计信息失真监督体制建构 企业的会计信息是对企业经营活动的资金反映,准确的会计信息可以为企业的重大决策提供数据信息,保证企业制定发展目标的合理性,但是随着经济的发展,现阶段很多企业中由于各种因素的影响导致企业的会计信息失真,给企业的生产管理带来不利影响,同时影响国家的宏观经济决策的科学性和社会的稳定。 一、会计信息失真的危害 1.会计信息失真扰乱了市场秩序 在当代经济发展过程中,市场中信息瞬息万变,要求企业的财务管理要科学合理,但是如果企业的会计信息失真就会给企业的财务管理带来阻碍,从市场环境中来看,企业的会计信息失真,那么所反映出来的经济效益就是不真实的,对于投资者来说,由于信息的不真实他们无法根据信息做出自己的判断,即使做出判断也是错误的,给整个市场的有序发展造成破坏。 2.会计信息失真导致企业决策的失误 企业的会计信息最主要的作用就是对企业财务活动进行深入的分析,对各项资金的支出和收入情况做出统计,为企业决策者进行科学合理的决策提供依据。但是会计信息失真之后,会计提供给企业决策者地信息都是虚假的,企业决策者按照这些虚假的信息对公司的各项活动做出的决策就没有科学合理性,而且,企业会计信息的一个目标是及时发现企业生产经营过程中出现的问题,如果会计信息失真,所反映出来的问题也是虚假的,对于加强企业的管理和提高企业的经济效益没有任何的帮助。 3.会计信息失真助长了整个会计行业的不良风气 目前社会上流行的一句话就是“不会做假账的会计不是合格的会计”,产生这种现象的原因就是很多企业为了寻求高的收益,采用各种不同的方法在账面上作假,这其中的执行者就是会计,而会计在进行假的会计信息过程中由于跟自己没有利益的牵扯,所以心安理得。这种现象的发生直接导致了会计行业中对于会计信息真实性的不重视,同时也造成会计职业道德泯灭。 4.会计信息失真给国家经济宏观调控带来干扰 企业是国家经济组成的一部分,企业的会计信息失真会导致国家对于经济整体把握过程中出现失误,会计信息的失误会使国家的经济核算偏离,导致国家采取的宏观调控手段不能达到预期的效果,造成市场中资源配置不合理,国家调控政策流于形式,使得国家的整个经济发展蒙受损失,甚至影响正常的社会经济秩序。 5.会计信息失真影响到社会稳定 企业进行虚假的会计信息主要是为了夸大企业的经营利润,这种做法欲盖弥彰,导致企业在生产经营过程中出现问题之后,不是积极进行解决,而是在会计核算方面进行掩盖,长此下去就会造成其中财务管理方面出现的问题会越来越严重,最后导致企业的破产,使企业职工失去经济来源,失业带来的社会不安定因素也就相应的加强了。 二、造成会计信息失真的原因 1.企业会计管理制度不健全 在现代企业的发展过程中,企业领导者对于企业生产经营过程中的管理越来越严格,但是对于整个财务管理尤其是会计工作的管理还不是很重视,在企业的发展过程中,很多企业没有指定相应的会计管理制度对企业的会计工作进行相应指导。有些企业虽然制定了相应的会计制度,但是在具体的实施过程中缺乏对实际工作的指导性,加上企业管理者对会计制度执行的不重视,会计制度往往流于形式。 2.企业会计人员的素质问题 导致会计信息失真的最直接的因素就是企业的会计人员的素质低下,主要表现在两个方面,一方面,现阶段很多企业的会计工作人员没有较高的专业素质,在进行会计工作的过程中出现会计操作方面的失误。另一方面,企业的会计人员没有较高的职业道德,往往是为了个人的私欲或者是执行企业领导者的错误指示,在会计工作中进行假账的制作,导致企业会计信息的失真,从而造成整个企业财务管理工作的失误。 3.企业管理者法制观念淡薄 近年来我国相继出台了关于会计工作的法律《会计法》,其中对于会计账簿和会计报表中的信息资料的完整性和准确性度进行了相应的规定。但是在企业的具体生产经营过程中,由于企业领导者权利的过于集中,对于管理中的法制意识薄弱,没有将《会计法》中的各项规定放在心上,在日常的管理中对会计工作随意指示,破坏会计工作的正常有序进行。 4.没有建立有效的监督机制 企业会计监督机制有两方面,一方面是内部审计部门,但是现实中由于企业的内部审计工作是由企业内部人员在企业领导的带领下进行的,其中牵涉到企业职工的利益,所以在行使内部审计权利的过程中不能做到很好的监督。另一方面是企业会计的外部监督机构一般是由各个相关部门进行的,但是由于各相关部门的监督指示对本领域的检查,没有建立全方位的整体监督体系,所以不能达到有效的监督效果,在企业的会计工作中就出现了漏洞,会计信息失真就是必然发生的。 5.企业对利益的过度追求 在竞争日益激烈的市场中企业的管理者为了企业利润留存大一点,或者是为了应付检查,制造虚假的企业利润信息,还有一些企业纯粹是为了逃税,在财务管理过程中指使会计采用各种办法隐藏收入,从而少缴税费。 三、如何有效防范会计信息失真 1.建立健全企业的会计制度 健全的会计管理制度是防止会计信息失真的基本保障,企业在生产经营过程中要建立完善的企业会计控制制度,以这个制度为基础进行企业的会计活动,在建立会计控制制度的过程中,企业要根据自身发展的实际情况,制定适合企业长远发展的会计控制制度,保证各项会计工作的顺利进行,有效防止会计信息失真。 2.加强企业会计人员的素质建设 企业的会计工作人员的素质提高要从两方面做起,首先,在会计人员的任用过程中,要对应聘人员的专业知识进行相应的考核,选择专业知识扎实的人员担任会计工作,其次对于现有的企业会计人员要加强培训,使其专业知识随着社会科技的发展能有相应的提高,最后,对于所有企业的会计人员要加强思想道德建设,鼓励他们遵守基本的职业道德,在工作的过程中用良好的职业道德约束自己的行为。 3.加强企业管理者的法制意识 现阶段《会计法》的颁布对于有效防止会计信息失真有重要 的作用,在企业的生产过程中,企业领导者的法制意识要不断加强,我国法制建设的进行加快,对于违法现象的查处力度也在不断加大,企业的领导者要提高法律意识,合法经营。 4.建立有效的监督机制 对于企业内部会计信息的监督要从两个方面进行,一方面是企业内部的审计工作要严格进行,对于企业内各项财务活动进行监督,保证企业经济活动中对于事前、事中和事后控制,在整个经济活动中都有一定的控制。另一方面就是加强企业外部的监督,企业在生产过程中为了有效避免企业领导对会计工作的干预,可以找专门的会计事务所对企业的经济信息进行核算,从而发现出现的问题,有效防止信息失真。 5.加大会计虚假信息的处罚力度 从国家方面来说,针对日益严重的会计信息失真现象,国家要采取相应的惩罚措施,对于故意造成信息失真的企业做出一定的惩罚,使他们在以后的经营活动中可以进行正确的会计核算。 随着社会经济发展,各个企业在市场中面临的竞争也日益激励,在企业的管理中,会计信息失真现象时有发生,给社会和企业自身的发展都带来了很大的阻碍,所以企业和国家要采取相应的措施进行预防,保证社会经济的健康发展和企业的长远发展。 会计失真论文:论会计信息失真的成因及其对策 所谓会计信息失真,是指会计信息没有真实地反映客观的经济活动,从而给会计信息的使用者提供了虚假的情况,给决策者们制定相关决策带来了不利影响的一种现象。我们现在所说的会计信息失真,在很大程度上是指会计所提供的财务报告及相关的业绩评价指标不真实,虚报了企业实际情况,而我们的业绩评价指标又大多是针对特定目标完成状况的考核与衡量。 一、会计信息失真现象的严重性及其危害 《中华人民共和国会计法》中明确规定:“会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须符合国家统一会计制度的规定,不得伪造、变造会计凭证、会计账簿,不得提供虚假的财务会计报告。”其核心就是会计信息真实完整,唯有真实完整才有可能对会计信息使用者决策有用,而决策的有用性也恰恰是会计生命所系。 但我国的现实情况却恰恰相反,会计信息失真令人触目惊心。根据财政部2001年会计信息质量检查结果显示,在被抽查的159家企业中,资产不实147户,虚增资产18.48亿元,虚减资产24.75亿元;利润不实157户,虚增利润14.72亿元,虚减利润19.43亿元。 同时国家审计署对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所实施审计质量抽查,在被抽查的32份审计报告中,有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告,涉及41名CPA target=_blank class=infotextkey 注册会计师,造假金额多达70多亿元。因而,一个先后在国企、私企和股份公司工作过的资深会计,竟然找不到一家不做假账的企业,于是发出了“社会需要假账”的感慨。由此可见,企业假账黑幕惊心。 频频发生的会计信息失真问题,给国家和企业带来了以下巨大的危害。 (一)干扰社会主义市场经济秩序,危害改革开放的深化 会计信息失真对国家经济影响的严重程度可从下面一些事实中略见一斑:2000年财政部对全国110家酿酒企业的会计状况进行抽查,结果有102家企业的会计信息严重失真,收入费用不实的金额共计25亿元,导致虚假利润1 388亿元。其中,企业会计报表利润与检查组核实利润金额相差1倍以上的达41家。 1998年在证券市场曝光的“红光实业”事件、震惊中外的“安然”事件都说明如果会计信息失真,财会监督可能失控,就会影响甚至破坏市场经济的健康发展,也使投资者无法做出正确的投资决策,这与深化改革的客观要求是不相适应的。 (二)传递错误信息,误导经济行为 从微现角度来看,会计信息的影响渗透于生产经营活动的全过程,包含投资、融资、利益分配的决策、计划或控制等。例如一项投资技术决策,要建立在过去经济业务数据的分析基础之上,若提供的会计资料虚增了投资额和成本,使利润减少,甚至亏损,必然会放弃这一项目,失去市场机会。反之,则会使一份实际不可行的论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过立项。在日常经济生活中,所谓盲目建设,新建项目效益不佳等,与此不无关系。 从宏观角度来看,会计信息的失真可能引起错误的社会经济政策出台,并涉及整个社会,带来严重的社会经济问题。 (三)引发会计信息信任危机 由于企业经营者的舞弊和会计从业人员的假账造成企业破产倒闭,使得投资者和债权人蒙受巨大经济损失。人们对会计工作的真实性和有效性产生更为深重的疑虑,从而引发了对会计信息的信任危机。如证券市场上的“红光实业”、“琼民源”、“银广夏”到近期的“德隆系崩盘”,会计信息失真成为笼罩证券市场的浓重阴影,挥之不去。 上海财经大学曾进行的一次调查显示,几乎所有被调查者都认为上市公司存在会计信息失真问题。18.75% 的调查对象认为,多数公司的多数项目存在会计信息失真现象;68.75%的调查对象认为多数公司的个别项目存在会计信息失真现象。两项合计,总计有88% 的调查对象认为多数上市公司存在会计信息失真现象。 近段时期我国证券市场出现的股指不振现象,有机构就认为这是源于信任危机。德隆系事件像一颗重磅炸弹,把投资者对上市公司、中介机构不多的信任又炸得粉碎。现在投资者对上市企业及中介机构不信任感急剧上升,市场筹资功能受到严重挑战,大盘受到拖累便是必然。 (四)导致国家税收和国家资产的大量流失 在一些未将企业利润与个人收入挂钩的企业,逃避上缴企业所得税,人为增加成本、转移收入,从而虚减利润。在国有资产出售与转让过程中,企业负责人授意评估机构大幅压低企业资产评估价值,以从受让方获得差额利益或人为改变国有资产和个人资产的比例关系,导致国有资产流失。 会计信息失真会导致国家或地方财政收支预算的编制出现方向性错误。国家和地方财政收支预算都是在上年财政收支情况的基础上,结合下一年预计的新增收支内容而确定的,所以会计信息失真将给国家造成巨大的损失。 (五)虚假会计信息驱逐真实会计信息 某些企业的经营者为了避免他所经营的企业被兼并以至自身被淘汰而寻机粉饰财务报表,达到夸大经营业绩的效果。这样一来,会造成所有企业的平均业绩虚假上浮,从而使得会计信息质量下降。原本经营业绩良好且提供真实完整会计信息的企业经营者,其账面业绩很可能低于平均业绩而遭到“出局”;而经营业绩差但提供经过粉饰的虚假会计信息的企业经营者,其表面业绩很可能会高于平均业绩而得以“生存”。这样,如果“机会收益”远大于“败露成本”时,便出现了虚假会计信息驱逐真实会计信息的现象。 (六)影响债权人利益,损害企业形象 企业在销售商品过程中,往往会制定一些销售折扣政策,这种销售中的折扣,常依赖于顾客的财务状况及以往偿付货款的情况。像这些信息的获得,主要来源于已入账的会计信息。如果会计信息失真,必然会影响到企业销售款的 安全性,影响债权人利益,也有损企业形象。 二、会计信息失真的原因分析 我国自改革开放以来,由于会计工作秩序不佳,会计信息失真已成为一个十分突出的问题。会计信息失真从表面看是管理问题,或者是单位领导或会计人员的个人行为,但目前会计信息普遍失真,必然有其深层次的社会原因。从逻辑上讲,不真实的会计信息都是“失真”的信息,在会计实务中,不符合会计制度要求的会计信息,均属于“失真”的会计信息。实际上,造成会计信息失真的原因多种多样,既有宏观层面的也有微观方面的原因。 具体来说, 会计信息失真的原因主要包括以下几个方面。 (一)从信息提供者的角度分析 会计信息的提供主要取决于人。在我国,一般会计人员学历层次偏低,知识结构老化且过于低浅,这使得许多理论上完善的会计方法,要么无法实施,要么在实施时大打折扣,不伦不类。因而,会计人员的素质历来被学术界指责为会计改革的最大障碍之一。形成这种状况既有制度方面的因素,又有文化观念的因素。长期以来,会计人员已习惯于照章办事,而很少运用个人的专业判断,致使他们对经济事项或会计准则的理解偏差而对经济事项做出错误分类。 在文化观念上,中国“尊上”的观念对人有着潜移默化的影响,会计人员除按制度办事外,就是听从领导的旨意,缺少作为职业人员应有的职业道德和独立能力,盲目操纵上市公司的利润,提供虚假会计信息,致使会计信息的使用者做出错误的决策。 1.单位领导指导思想不正。单位领导本应对会计工作和会计资料的真实性、完整性负责,然而一些单位领导的指导思想不正,为了小集团或个人的利益,指使会计人员弄虚作假,甚至强令会计人员作假,导致会计信息严重失真。 2.会计人员素质不高。会计人员是会计信息这种“产品”的“生产者”,他们的素质高低直接影响会计信息的质量。然而我国会计人员的整体素质却不高。在一线从事财会工作并具有大专以上学历的人员为数甚少,会计后续教育缺乏力度,许多会计师并不熟悉新的会计制度,一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能,对较复杂的会计业务很难较好地处理. 3.会计人员管理体制陈旧。现行会计人员管理体制是在计划经济体制下制定的,但是随着市场经济的建立和完善、“两权”的分离、政企职责的分开,仍旧沿袭旧体制,继续让会计人员在同一事务中履行多种不同的职责,同时担任经济活动的主体与客体,这实际上是将会计人员置于左右为难的两难境地。当企业利益与国家利益发生冲突时,作为企业员工的会计人员在企业领导权力压制下,为了自身利益不得不维护本单位利益,提供虚假会计信息。 4.监督机制不健全,企业缺乏会计监督的自觉性。企业的经营者在经营活动中的财务行为与会计法规制度发生抵触时,往往片面强调搞活经营而放松对违纪违规行为的内部审计和会计监督。会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等各种经济监督之间监督标准不统一,管理上各自为政,功能上相互交叉,无法有机结合,不能从整体上有效地发挥监督作用。 (二)从有关制度方面进行分析 经过加工处理后的成为有用形式的会计信息,是对会计数据的综合和解释。我国《企业会计准则》第二章《一般原则》中也规定:“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据,如实反映财务状况和经营成果”,即强调会计信息的真实性原则。但实际工作中,会计信息受多种因素的影响,并不能达到完全真实性的要求,存在会计信息失真问题。 而会计信息即使以合法真实的原始凭证为依据,并且进行合法合规的会计处理,同样也会产生会计信息失真。这是因为会计受本身特点和制度制约,在会计政策、规范和制度上存在一定的可选择性及缺陷,难以做到提供完全真实的信息;并且在实务工作中,会计处理更多地依赖会计人员的职业判断,为了不同的目的,在会计制度允许范围内,会选择不同的会计政策和方法,从而造成会计信息的制度性失真。 1.会计准则的不完全性。会计准则的制定并不是纯技术的,而是各利益相关方相互间多次博弈的结果,具有不完全性。 一是在会计准则的制定过程中,各利益相关方为了获取自己的利益,都想使准则对自己有利,如果在制定机构中代表多方利益的机构或关系人较少,会计准则就可能出现一定的偏向性; 二是会计准则定义和释义的不准确性,会计准则中存在着大量的不确定性措辞。在会计准则中使用最典型、最广泛的是“极少可能”、“有可能”和“很有可能”。由于对事件发生概率的主观判断因人而异,因此,什么情况算是“极少可能”,什么算是“有可能”或者是“很有可能”,便成为影响会计选择和会计处理方法的重要因素。如果一项会计准则的涵义可能有多种理解,甚至有歧义,必然会产生实务操作的不确定性; 三是会计原则应用的不完全性,如果在会计计量中只遵循谨慎性原则,就会只强调预计可能损失而完全不确认利得,特别是这种利得有较大可能实现,将会违背充分披露和可靠性原则。 2.会计准则、制度和会计政策的可选择性。由于各企业的具体情形不一,准则不可能制定得很完备,只能对企业会计工作提出基本原则和规范,留有一定余地。这就会对同一会计事项的处理有多种备选的会计处理方法并成为会计政策选择的对象。此外,会计准则和会计实践还存在着一定的时滞,会计准则的规定常落后于会计实践的发展和经济行为的创新,当新情况、新领域、新行业出现时,很难找到长期有效的会计准则作为会计操作的依据,因而在实践中常会出现企业的会计处理“无法可依”的现象,为会计准则选择提供了空间。这不属于违反会计准则的行为,因为会计准则根本就未对此做出规定。在由会计准则来作规定的领域,企业拥有更大的会计选择权。 随着企业经营方式的多样化,经营范围的扩大和社会、法律、金融环境的日趋复杂化,使同类会计事项的个性日益丰富,法定会计政策也趋向于为企业提供更大的会计准则选择范围。对同一经济事项,往往有不同的会计处理方法可供选择,也给会计的“如实反映”带来难题。“真实”的涵义应是“跟客观事实相符合”,理应具有惟一性,不能说对同一事物的同一方面有多个不同的处理方法和结果却都是真实的反映。 3.会计法规之间的不协调。基本会计准则和具体会计准则之间,具体会计准则和行业会计制度之间,会计准则与财务通则之间,会计准则与税收制度之间都存在不协调甚至矛盾、冲突的地方。随着市场经济的发展,新的经济行为、新的经济业务、新的市场工具不断涌现,会计准则的缺位就使会计事项的确认、计量和报告带有很大的弹性,都会使会计信息产生制度性失真的可能性。 4.产权制度不明晰,形成信息不对称。在现代企业制度下,企业所有权和经营权分离,形成企业中客观存在两个控制主体,即企业所有者和受托经营者。现代企业的特征之一是经营者和所有者在经济上的联系表现为一种契约关系,“财产所有者对经营管理者在契约中规定的责任,称之为受托经济责任”,由于两者间的利益不一致,从而形成了信息不对称的问题。信息不对称是指市场活动的参与者对市场特定交易信息的拥有不对等,有些参与者比另一些参与者拥有更多的信息。而信息的不对称影响表现在两个方面:一是逆向选择,通常指在信息不对称状态下,接受合约的人一般拥有私人信息,并且利用另一方信息缺乏,而使对方不利,从而使市场交易 过程偏离信息缺乏方的愿望;二是道德风险,是指交易合同达成后,从事经济活动的一方为最大限度地增进自身的利益而做出不利于另一方的行动。 企业所有者最关心的是其投入资本的安全性和收益性,即实现资本保值、增值目标,总希望获得真实的会计信息,并据此客观评价企业的经营成果,正确估计其财务状况以进行未来投资决策;另外,还希望能够控制会计政策使其向维护所有者利益方面倾斜,如贯彻谨慎性原则,足额并加速补偿固定资产成本等。 会计信息的重要作用之一是反映企业管理当局(经营者)的经营业绩,是所有者用以解除管理当局的受托责任的依据。由于管理人员努力程度的不可测性,会计信息反映的相关指标就成为委托方评价受托方经营业绩的尺度。这使管理当局在会计准则允许的范围内左右会计信息的生成,可能不会关心企业长远发展,而采取与所有者相反的会计政策,会更看重短期经济效益给自己带来的利益,会利用手中“暂时的控制权”谋求“个人价值最大化”。这时会计信息就会成为手中的得力工具加以利用而产生会计信息失真。 5.会计事项的不确定性。会计的不确定性也称模糊性,其表现一是不确定的与事实有差异的计量结果,这与会计估计有关;二是不确定的计量方法,不确定会计事项是指一种状况或处境的最终结果是利得或损失,只有在发生或不发生一个或若干个不确定的未来事项时才能确认。这包括:①与信用有关的事项;②与时间有关的事项;③与风险有关的事项;④与社会经济变化的有关事项。 对这些会计事项,我国会计准则与制度对于这些重要信息的披露没有做出,规定或规定得不够恰当,使得在会计核算中存在多种备选的原则、程序和方法。由此引发的会计政策的选择及变更,导致会计信息的不确定性,从而也就难以精确计量。如对固定资产的折旧问题,资产的物理寿命比较容易确定,但随着科学技术的日新月异,资产的无形损耗却很难准确估计,因而作为固定资产折旧基础的折旧年限也就带有不确定性。在企业目前的资产负债表中,这些事项难以确定,通常采用不予确认或表外披露的方法,即使发生的可能性极大,也不予揭示出来。 (三)从道德方面进行分析 近年来会计信息失真的问题越来越严重,从道德角度来看,表现为部分会计行为者道德沦丧,有法不依,进而违法犯罪;相当一部分会计主体不能遵守真实客观的会计道德规范和制度并提供虚假的会计信息。这些行为扰乱了企业的正常运营,损害了债权人、投资者等相关利益团体的利益,造成了国家和国有资产的大量流失,干扰了国家宏观调控的顺利实施,破坏了市场经济的有序运行,进一步败坏了社会风气,助长了虚浮之风和贪污腐化。 我国新《会计法》要求会计提供的信息必须“真实、完整”,可见真实可靠成为会计的最高原则,遵循此“道”,会计信息才值得人们信赖。然而在现实中存在大量的反其“道”而行之的行为,造成了会计职业道德下滑、缺失的现象。其形成有多方面的原因,主要有: 1.外部因素 (1)社会伦理道德滑坡的影响。市场经济在促进了经济快速发展的同时,对人们的价值观念产生了部分消极的影响,传统的价值观中应继承和发扬的那部分被抛弃。在追求自利的过程中出现了私欲膨胀的现象,引发了极端利己主义和个人主义倾向,在竞争时违背诚信的原则,虚伪欺诈的社会风气难免会对会计工作者产生了不良影响。作为经济信息提供部门的会计,为了单位或个人的利益不可避免地会丧失诚信原则,进行造假,会计信息失真具有了宏观背景环境。 (2)缺乏有力的道德规范引导。现代国人由于缺乏有力的道德规范的引导,基于自身利益的考虑,某些人已经形成了“言行不一”、“心口不一”的生存方式。因此,某些缺乏自制力的人成为了外在金钱规律的奴隶,道德规范则失去了约束力,导致虚伪产生,会计主体普遍也会在实务中遵循这一规律而放弃客观真实性的原则。 (3)不规范的政府行为促使企业追求短期化效应。维持良好的市场秩序需要政府的介入,但是政府的经济职能及其行政职能相交叉的特性会产生政府经济行为的非市场依托,政府具有模糊性和非延续性,企业经营过程中难以追求长远利益。为适应不规范变化的政府行为,企业领导人进行短期化经营,进而放弃诚实守信的道德准则,在会计报告上弄虚作假。企业的市场价值判断与利益的体现时常被动地以政府行为调整,会计信息随之失真。 (4)中介机构监管不力。我国推行会计年度报表审计制度,但是企业报表的真实性仍值得怀疑。这是因为进行社会监督的会计师事务所、审计事务所为了稳定客户,拓宽业务,在相关法规执法不严、处罚力度不够的情况下,违背会计职业道德,丧失了其客观公正的立场,忽略了其社会责任,出具虚假的证明,为企业做假账提供便利,成为会计造假的保护伞,进一步造成了会计职业道德滑坡。 2.内部因素 (1)单位负责人存在道德风险和逆向选择。道德风险反映在会计上即为领导对会计工作要求不高,疏于管理,造成账务混乱、信息失真;与之相比,领导的逆向选择给会计信息失真造成的影响是主要的,绝大多数信息失真来源于此。领导者为了自己的利益而损害相关利益群体的利益,指使会计工作者做假账,提供虚假的信息以蒙骗相关利益群体。 (2)会计人员陷入“囚徒困境”。会计人员在单位具有天然的从属性,使得其职业道德从属于单位领导的权威,当二者发生摩擦或冲突时,会计人员陷入困境。如果不执行领导指示,会受到领导的打击报复,甚至失去工作;执行做假指令,违背道德,触犯规定,却可能从单位获益,会计人员陷入博弈论中的“囚徒困境”。 (3)治理结构不合理,企业丧失操行。我国在积极建立两权分离、权责明确、政企分开的现代企业制度,尽管如此还没有塑造出真正的企业法人主体,企业经营者的权责问题、政企分开问题还未彻底解决,监督机构不能真正发挥作用,企业改制流于形式。为了企业或个人的利益,在外部条件都不健全的情况下,董事长控制下的企业便放弃其应遵守的基本道德原则,弄虚作假,企业丧失了其操守,反应在会计工作上即为会计职业道德缺失,会计信息失真。 三、治理会计信息失真的对策和具体措施 由多方面原因所形成的会计信息失真,应当采用多种对策进行综合治理。会计信息失真的治理对策主要包括: (一)信息提供者主观因素所产生失真的治理对策 从会计信息提供者角度来看:会计信息提供者主要是指会计从业人员,包括出纳人员、财务核算人员、工资核算人员、成本费用核算人员、财务成果核算人员、资金核算人员、往来结算人员、总账报表人员、稽核人员、档案管理人员和电算化管理人员等一般从业人员和会计机构负责人。他们的非诚信思想行为要么是慑于会计主体负责人的威力而违心做假账;要么是其职业道德素质不高、法律观念淡薄、为本会计主 体或本人之小利而主动为违法乱纪的领导出主意、想办法或自愿做出一些有损于会计行为规范、有害于会计信息质量的事情;要么是专业素质不足、无法满足会计信息质量的高严要求;要么是岗位责任不清、内部控制不力、会计监督不细等使得有些职位和制度形同虚设,给有些存心不良图谋不轨的会计从业人员以可乘之机,造成会计信息失真。这应从以下几个方面进行治理: 1.提高单位领导的会计法规意识 单位领导的指导思想不正,是造成会计信息失真的重要原因。对会计信息失真的治理,必须组织单位领导学习会计法规,使单位领导提高会计法规意识,端正指导思想,明确自己对会计工作和会计资料的真实性、完整性的责任。 2.提高会计人员的业务和职业道德素质 提高会计工作的质量,保证会计信息的真实、完整,要通过提高会计人员的素质来实现。首先,会计人员要有较高的业务素质,既要掌握会计专业的基础理论和基本技能,又要能通过对会计核算资料的考核分析来参与企业的经营决策,为企业的现代化经营与管理提供参考。 其次,会计人员要有较高的职业道德素质,做到敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保密守信,以“不做假账”为道德准绳,以《会计法》为行为准则,做到自律、自重,依法理财。 3.强化会计、政府部门、注册会计师中介机构的监督 首先,提高企业对会计监督的认识。会计监督是会计的基本职能之一,其目的是保证企业的各项经济活动和财务收支在国家法律、法规、制度允许的范围内进行。 其次,正确处理会计监督与其他经济监督之间的关系。各经济监督部门既要明确各自监督职能的管理目标、职权、业务范畴,又要在各监督职能之间相互协调,保证各监督职能之间相互作用、相互依存、相互协调、有机结合,从整体上有效发挥监督作用,实现经济监督的总体目标。 第三,充分发挥内部审计监督的职能,对本单位及其下属部门的财务收支、经济活动等会计监督内容进行的再监督。 最后建设和完善社会中介机构,发挥其公证和监督作用。在市场经济条件下,国家将许多权力下放给企业,企业内部财会管理成为企业一切管理的基础,也是保证会计信息真实的基础。各级政府部门应组织力量协助企业建立健全内部控制制度。 应强化《中国注册会计师法》的全面贯彻执行,整顿会计师事务所的执业行为,加大对社会中介机构的监督管理力度,在大力提高注册会计师的政治素质、业务能力,道德水准的基础上,充分发挥会计师事务所作为中介机构的专业性社会公证和监督作用。同时可规定在一定规模以上的企业,会计报表必然经过注册会计师审计才会有效,并逐步使所有企业、事业单位的会计报告都要通过注册会计师审计,进一步完善信息披露制度。 (二)信息提供者客观因素所产生失真的治理对策 会计基础工作比较薄弱,不少内部制度不完善,现在无论国有或非国有,大型或中小型企业的财务制度都或多或少的存在缺陷。就此治理对策为: 1.建立健全单位内部会计控制制度 内部会计控制制度是各单位正确贯彻执行国家会计法律、法规、规章、制度的重要基础。建立健全内部会计控制制度,加强对会计信息的采集、归类、记录、汇总等过程和相关环节的监督和管理力度,可及时发现并有效纠正会计工作中出现的问题,提高会计信息质量,真实完整地反映单位经济管理活动。 2.加快会计信息化和会计网络建设 实现会计信息化,使会计信息的收集、加工和生成有相对统一的规范,可有效克服因手工操做出,现的失误而导致会计信息失真的情况。 3.改进企业业绩评价体系 企业业绩评价体系应当注重过程的合法性、合理性和科学性,在考核方案设计和业绩评价指标的选择中应加强对会计信息产生全过程的考核,避免对于结果状态的偏爱,以正确引导会计工作的运行,保证提供真实可靠的会计信息。 4.加强会计基础工作 认真执行《会计基础工作规范》,发挥会计的核算、监督职能。按照《会计基础工作规范》的要求,规范整个会计处理过程,建立、健全稽核制度、内部牵制制度、会计人员岗位轮换制度,为会计信息报告打下良好的基础,使会计信息失真在源头上实施有效预防和控制,并把制度落到实处,取得实效。 (三)制度性缺陷所产生失真的治理对策 制度性会计信息失真是最近几年才提出来的,有人称之为会计信息规则性失真或合法的会计信息失真。针对我国存在的制度性缺陷提出以下治理对策: 1.进一步完善会计制度 应加紧具体会计准则的研究和出台步伐,以尽早形成与国际会计惯例相协调并体现中国当前市场经济发展的特点的企业会计准则体系。对企业的会计核算和信息披露进行严格规范,尽量减少会计准则中可供选择的程序和方法,以缩小会计政策选择的空间,尽量减少对同类或相似业务处理方法的多样性和可选择性,明确各种处理方法的场合和弹性区间。例如,对不同行业、不同业务做出,分类的规定;对不同行业或不同规模企业特有的业务做出分类的规定;某一个企业只能适用其中的一类情况,从而减少会计人员人为估计判断的范围,使其估计判断也有章可循。 同时,也应与国际惯例接轨,国际会计准则委员会将准则中可供选择的方法分为“基准处理”、“允许备选的方案”、“应取消的处理方法”三类,同时也对“许可的替代方法”作了严格的限定。还应进一步加强会计的社会监督和国家监督,建立一定的监督机制来制止企业钻会计政策可选择性的空子,来预防会计信息的失真。 2.尽量克服或减少会计法规、会计准则本身的不确定性 由于这种失真是一种技术性的失真,在实际工作中我们应注意以下几个方面:首先要正确认识不确定性和模糊性,在定性的认识到不确定性普遍存在的前提下,会计信息的提供者与使用者应该客观地看待会计信息对我们评价、决策的作用。从定量的角度来说,对于模糊性,我们可以采用模糊数学的方法进行处理。 要规范会计准则的制订,加强会计制度的建设。在制订会计准则时,应尽量规范不确定性措辞的使用,可以给出相对确定的概率数值范围,以利于减少主观判断上的差异,并协调国际会计差异。要加强会计理论研究,尽可能完善会计假设,规范会计基本概念,修正会计要素,根据新的社会经济条件,发展会计确认与计量理论。要拓展财务报告,充实会计信息,通过财务报表以外的其他报告形式,揭示更多的“分析性信息”,以更加客观充分地反映由于不确定性和模糊性引起的信息混淆。 首先,最终制定的会计准则应对未来会计环境变化有较科学和具有一定超前的分析和预测,使会计的发展具有较好的稳定性和持续性,避免未来环境不确定性对会计产生过多的影响。 其次,对于准则中的某些释义和定义要有精确的分析和解释。如果某一定义和释义可能会有多种理解,则应对各种可能的理解均作详细的阐述,表明各种理解的适用情况,以免给准则的使用者造成误解。 再次,由于会计准则具有经济后果,准则制定者必须考虑管理者、政府及其他利益集团的正当利益,制定者应有广泛的代表性。 最后,针对会计的不确定性事项处理应做出具体或原则性规定:管理当局有责任根据目前情况估计未来事项对会计报表的影响或做出未来事件影响无法合理估计的判断,并按会计准则的要求进行相应的处理;注明会计师应当收集证据,以评估管理当局的分析和判断是否合理。 总之,应顺应经济及技术的发展,对经济生活中的新事物、新现 象如衍生金融工具、商誉、人力资源等尽快加以研究,制定确认的标准和方法,保证会计信息质量。 3.大力贯彻《会计法》 《会计法》是以法律的方式明确规定要保护会计资料的真实性。其中第一条规定:“为了规范会计行为,保证会计资料真实完整,加强经济管理和财务管理,提高经济效益,维护社会主义市场经济秩序,制定本法。”《会计法》还将会计事务的每一步,包括从原始凭证的取得、记账凭证的填制、记账方法的运用到会计核算的内容和会计政策的变更、会计报表的产生,均纳入了立法范围,保证会计人员运用正确的会计方法,得出真实完整的会计信息。 对于未决诉讼、企业对外提供的担保等或有事项的会计信息,《会计法》第19条规定:“单位提供的担保、未决诉讼等或有事项,应当按照统一的会计制度的规定,在财务会计报告予以说明。”充分预计到了会计或有事项对未来的会计信息的影响,以法律的形式保证会计信息的完整。 大力贯彻《会计法》,可以减少会计人员和相关管理人员在执行过程中难以把握尺度,从而影响会计信息真实性和准确性的问题。 4.发挥产权制度对会计信息生成过程的规范和界定功能 产权的明晰界定,是企业开展会计活动的先决条件和基础,只有产权界定清楚,会计准则的运行和会计信息的生成才会有效率。产权明晰确定,对会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件:(1)股东追求资本收益的最大化;(2)各种利益相关方与管理当局之间存在经济上的合约关系。 针对这两个条件,要解决信息不对称:一是可通过有效的合约安排使委托人与人的利益一致,或促使人提供信息,以构建有效的委托关系和约束——激励机制,使人行为与股东目标一致,如股东可把会计报告的收益作为可执行的合同变量来激励管理者努力工作。并在国有企业中形成多元化的产权结构,以解决所有者缺位和所有权虚化问题,使各利益方有动力加强对企业会计行为的监督,便会计信息的披露尽可能反映各利益相关方的共同利益。 二是通过政府规章强制市场交易者提供信息,也即是政府利用强制手段直接命令市场交易方必须披露某些重要信息。包括:(1)规定经理人员和会计人员的从业资格、防止由于信息不对称造成劳动力市场的逆向选择;(2)强制企业披露会计信息并规定其应达到的质量标准;(3)通过会计法规,对违法者予以惩罚,降低经营者的预期风险收益。 (四)因道德缺失所产生失真的治理对策 所有的会计活动都是由"人"支配的,在会计信息失真的背后,有着复杂的社会原因,即"人治"大于"法治"。治理会计信息失真必须从"治人"开始;即从治理人的道德意识入手,从治德开始,因为社会道德缺失是会计信息失真之源在。 1.明确新的道德准则,建立新的市场道德体系 市场经济在没有了道德的约束和法律的外在保障情况下仅靠自利驱动,将会退化到无序状态,从而影响了经济发展。我们要审视原有的道德观,吸取真正的儒学精髓,构建适合市场经济发展的新的道德体系。它应以诚信原则作为其核心,包括负责、敬业、诚信和尊重他人,承认在不影响社会上其他人利益的情况下,人有追求物质的权利。 我国在构建市场道德的时候,须注意诚信的动态性和层次性,使其能够与经济发展互动。作为会计领域也应该修订新的、以保证并提高会计信息质量为目标、诚信为本的职业道德规范。 2.严格执法和监督,缩小道德自由空间 道德是法律的基础,法律是基本道德强有力的保障手段。在会计造假已经成为普遍现象,会计人员也知道会计造假违背职业道德和法规,但是行动上依然违规。这说明人们意识到价值规范,但是决定其行动的是真实行为规范,这两者之间存在一个选择的空间,它存在法律调整的范围与道德调整的范围之间。作为社会监督机构的会计师事务所和审计事务所,也为会计造假提供方便,这也说明在监督上力度不够,处罚不严。因此,有必要加强事务所的管理,严肃执法,提高要求,加大对违规事务所和会计师的处罚力度,迫使其保持客观公正,做到诚信为本,从而促进企业会计职业道德的归位。 3.改善管理体制,明确责任,克服领导短期化行为 政府是市场经济中经济信息的需求者,同时也是市场规则的制定者,政府对规则的遵循状况直接关系到道德建设的成败。造成会计信息失真的主要原因是内部控制失衡和权责不明确造成的领导短期化行为,为解决此类问题,需要健全内部监督机制和强化领导的责任意识。也有必要建立一个促使领导从内心不愿造假的机制,激发领导追求长远利益,而不是看中眼前利益,道德的缺失就是短期化行为的反映。 道德不仅是精神价值之道、伦理之道,它还是经济活动的基本经济法律法则,能带来长远的经济利益。若想从根本上制止会计信息失真,需要建立一个让企业愿意讲诚信、关注长远利益的内在激励机制。在足够长的任期内,明确领导的权责,使其具有追求长远利益的动力和压力,从而使诚实守信重新回到会计领域。 4.建立健全会计职业道德监督评价机制 会计职业道德的实施主要靠会计人员内心道德感和职业良心,而不是受制于外力,其制定和颁布主要是自发形成的各会计职业组织。因此,会计职业道德在管制上,应实行行业自律与政府行为的统一、协调。 会计职业道德评价是根据会计职业行为道德规范,会计组织或社会其他组织和个人对会计从业人员或企业的行为进行道德或不道德的评价,以达到扬善惩恶的目的。它对广大会计从业人员来说,是一种无形的精神力量和重要的行为约束方式,是促使道德力量发挥作用的必要环节。 我国可以对全国持证的会计人员建立道德档案,对在各类检查中提供虚假会计信息的单位和个人进行登记,以采取相应措施;对企业建立起一套新评价体系,评价监督企业的诚信状况,并及时在媒体上予以曝光,借助公众的舆论加强会计职业道德建设。 总之,会计信息失真的成因很多,各个方面都应该采取具体的针对性治理对策。找出会计信息失真的原因,制定行之有效的治理措施,保证会计信息的真实性,在最大范围内防止会计信息失真,既有重要的现实意义,也是当前会计改革的一项重要内容。 治理会计信息失真,要从宏观方面真正建立起完善的现代企业制度和监督制度,改革人事管理制度,加大执法力度,使企业、单位在法制的轨道上正常运营。也要从微观角度加强会计人员的管理和继续教育,加强单位内部制度的建设,强化内部监督,遵守国际规则,提高会计信息质量。 提供真实的会计信息,不仅是国家宏观管理的需要,也是企业自身的生存之道。因此,解决治理好严重的会计信息失真问题,将有力地促进我国经济的有效运行。 会计失真论文:会计信息失真与注册会计师职业道德建设 1 会计信息失真 所谓会计信息失真,从广义上理解,是指会计信息没有达到质量特征的要求;从狭义上理解,是指会计信息反映得不真实、不完整、主观性太强,经不起严格的验证,也就是会计信息没有达到可靠性质量特征的要求。综合国内外学者的观点,会计信息失真大体可以分为3类:规范性失真、技术性失真和违法性失真。 (1)规范性失真。规范性失真是指由于会计规范不完善而导致的会计信息失真。 (2)技术性失真。技术性失真是指会计人员素质不能满足会计工作需要而导致的会计信息失真,技术性失真是否会发生依各国实际情况的不同而有所差别。 (3)违法性失真。违法性失真是指有关企业或个人故意违反法律规章制度而导致的会计信息失真,也就是我们所说的会计信息造假。此种行为虽然并不都是以个人利益为目的,但具有欺诈的倾向,以蒙蔽股东、债权人或政府部门等,最终会破坏会计信息的真实性,使利益关系人的判断和决策错误,损害社会公共利益与安全。 从以上对3类会计信息失真的分析中可以看出,规范性和技术性失真主要是由客观因素造成的,是不可避免的,且这类信息失真由于没有明确的利益导向,所造成的危害也相对较小,也容易被发现和纠正。违法性失真即会计信息造假则主要是由会计信息披露者主观因素造成的,有着通过操纵会计信息以便从中牟利的明确利益导向,其舞弊手段很难被发现,结果往往误导利益相关者的经济决策,所造成的危害极大,也是当前会计信息失真的最主要原因。 随着市场经济改革,现代企业制度已逐渐在企业中建立起来,但还存在着很多问题。在导致会计信息失真形成的诸多因素中,独立审计未发挥其应有作用不容忽视。市场经济发展强调适者生存,目前会计师事务所将执业能力一再边缘化,不注重人员实践能力的培养,漠视后续教育,更不用说专业研究,甚至对一些业务敷衍了事,未能达到基本的专业要求。为了眼前利益不惜降低专业标准或是不加掩饰地进行交易,工作质量下降,所审单位会计信息质量隐患很多。对于企业提出的要求或是当地政府的指示,某些事务所更是“积极配合”,为求生存与发展,置职业道德而不顾。信用被一些会计师看作是利益的扭曲杠杆,借此大做为企业利益服务的文章,可谓“收人钱财,替人消灾”,信用准则的内涵被完全置换,会计师只看到了企业手中的钱,而忘记了广大报表使用者。共性约束被淡化,个性发展欠缺制约,“独立、客观、公正”成为空谈。 2 注册会计师职业道德建设 会计职业道德是调整会计组织与社会、会计组织之间、会计组织与其成员之间的行为关系的总和。它以一种无形的力量约束着会计人员的行为,是会计人员必须遵循的行为规范。从一般意义上讲,注册会计师的职业道德包括注册会计师在执业时所实际体现的职业品德、职业纪律和职业责任等。良好的职业品德反映出注册会计师在执业时的正直、诚实、客观和公正等品质和德行;良好的职业纪律反映出注册会计师在执业时合理的行为约束;良好的职业责任反映出注册会计师在执业时恰当地处理了与社会、客户和同业的关系。只有具备良好的职业道德,才能做出恰当与准确的职业判断。 独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的3个重要的概念,也是对注册会计师职业道德的最基本要求。 独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂,因为注册会计师要以自身的信誉向社会公众表明,被审计单位的财务报表是真实与公允的。在市场经济条件下,投资者主要依赖财务报表判断投资风险,在投资机会中做出选择。如果注册会计师与客户之间不能保持独立,存在经济利益、关联关系,或屈从外界压力,就很难取信于社会公众。客观性是指注册会计师应当力求公正,不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。注册会计师在许多领域提供专业服务,在不同情况下均应表现其客观性。公正性是指注册会计师提供专业服务时,应当坦率、诚实,保证公平。公平不仅仅指诚实,还有公平交易和真实的含义。无论提供何种服务,担任何种职务,注册会计师都应维护其专业服务的公正性,并在判断中保持客观性。 以会计职业道德的学校教育为基础,学校职业道德教育是提高会计人员职业道德素质的第一个阶段,也是对会计人员道德素质有决定性影响的阶段;以会计职业道德的后续教育为重点,会计职业道德后续教育是对在职会计人员进行的具有较强针对性与适应性的有组织的教育和培训,在全社会倡导终身教育的形势下,会计职业道德的后续教育也越来越受重视。 加强注册会计师职业道德建设,任重而道远。最近几年,国际国内会计师事务所大案不断,造成世界范围内的会计诚信危机。所以,会计诚信建设,是当前会计界的当务之急,所有的会计从业人员,所有的注册会计师,要清醒认识当前的紧迫形势,从自我做起,不断学习,戒骄戒躁,为会计事业的发展尽自己的绵薄之力。 会计失真论文:会计信息失真形成的原因及应对措施 摘 要:文章揭示了会计信息失真的现象及危害,深入剖析了会计信息失真的原因,并提出了根治会计信息失真的对策。 我国加入WTO以后,会计信息对现代企业的发展越来越受到有关部门的重视,但由于受到传统行为的影响和个体利益的驱动,当前一些企业会计信息失真现象比较严重,某种意义上与世贸组织对企业的发展要求很不相称,甚至损害着国家和人民的根本利益。为此,很有必要对企业会计信息失真、危害、成因及治理对策进行深入的探讨。 一、企业会计信息失真的现象及危害 会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则,不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。在社会主义经济体制转轨过程中,会计信息失真突出表现在: 1.原始凭证失真。有些单位的原始凭证填写不完整、不规范,甚至采取制作假原始凭证的方法进行“变通”,使一些非法的收支变成“合法”的收支。 2.原始凭证的要素填写不全,使收支的资金渠道不能明确地划分,混淆了成本和专项基金的界限。 3.财务账目管理混乱,在会计账簿设置和会计科目的使用上,没有严格按照财政部的有关规定来设置,会计核算缺乏系统性,账目混乱,账证、账账、账表、账实严重不符。 4.会计报表虚假,具体表现在撇开账簿,人为地调整报表数字,甚至编报两套报表,一套自用,一套对外提供,导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。 5.收入、成本、费用、资产失真。收入的失真主要表现是截留、转移、坐支收入;成本失真的表现是多列或少列成本,甚至通过人为方式调整损益, ！ 二、会计信息失真形成的原因 导致会计信息失真的原因是多方面的,既有宏观法制不健全、政策不配套、制度不完善等客观因素,也有企业管理制度不严密、会计基础工作薄弱、会计人员的业务能力差、专业素质不高以及企业内部为追求自身利益,个别领导不懂《会计法》等诸多因素。 1.会计法规系统不健全。虽然新《会计法》、《企业会计制度》及《企业会计准则》相继颁布实施,但随着新经济业务的不断出现以及建立和规范企业内部控制制度的要求日益迫切,我国在会计立法上仍需加快步伐。 2.社会监督不力。近年来,我国的会计师事务所等中介机构有了很大的发展,但能洞察事务本质的高素质人员较少,需要加大对这一机构人员的迅速培养,以适应社会经济发展的需要。 3.企业内部监督不力。一些企业的领导由于不懂《会计法》,为追求个人或小团体的利益,不惜一切代价,弄虚作假,逃避国家有关法规和纪律的监督,而会计人员又受单位负责人的聘任和管理,在工作中很难坚持原则,履行会计的监督职能。 4.会计基础工作薄弱。一是会计人员业务素质不高。会计人员非专业化现象普遍存在,会计工作仅停留在记账、算账、报账的浅层次上,难以做到合理、合法;二是财务基础管理薄弱。如财务制度不健全,会计核算不规范,会计资料不完整等。 三是会计业务处理手段落后,会计电算化的普及程度不高,有相当一部分企业还在用手工做账,财务数据处理仍处在低效率阶段,不能满足现代企业的要求。 三、根治会计信息失真的对策 1.认真学习,全面贯彻和执行新《会计法》。首先企业法人和单位领导要懂法和守法,只要他们能遵纪守法并组织财会人员认真学习,提高认识,增强法制观念,对解决会计信息失真的问题具有决定性的意义。 2.加强对社会审计机构的监督力度。必须加强对会计师事务所执业质量的再监督工作。通过建立和健全注册会计师监督管理办法,逐步理顺委托关系,由企业直接委托改变为由信息使用人对会计师事务所进行委托并支付费用,增强事务所具体工作的透明度。 3.加大处罚力度。新《会计法》进一步明确了单位负责人为会计工作的责任主体,各级检查机关在实施监督过程中,应严格依法行政,改变以往工作中“重查轻罚”的作法,严肃追究直接责任人的责任,促进会计信息真实、完整。 4.实施会计核算委任制,加强企业内部的异体监督力度。大中型企业事业单位在委任财务总监的基础上,可以借鉴国外的经验,逐步推行会计集中核算和委任制核算制度。成立具有行业协会性质的会计服务机构,负责对会计人员进行登记、考核、培养,负责提供派出会计的应有待遇,使会计与用人单位不再具有人身依附关系。会计服务机构要求会计人员既要对外提供真实的会计信息,又能向经营者提供决策依据和建议,对失职的会计人员,会计服务机构视其具体情况进行处罚,这既能督促会计人员不断提高自身的业务素质,又能切实改变会计信息失真的状况。 5.要进一步提高会计人员的素质。一要提高会计人员的业务素质。会计人员业务*作技能的熟练程度高、专业知识丰富扎实,就能为企业的所有者、主管经营者和债权人提供有用的信息;反之,会计人员业务素质差,就难以处理比较复杂的会计业务;二要提高会计人员的职业道德和政治素质。会计人员要具有强烈的责任感,在履行职责中遵纪守法,不谋私利,廉洁奉公,不 论遇到何种情况,时刻坚持“以德治企”的原则,就能提高会计信息的客观真实性;反之,会计人员的职业道德和政治素质差,可能因图谋个人私欲,编造、篡改会计数据,造成会计信息的失真。 6.加强会计理论研究,促进会计工作规范化。要加强会计工作的理论研究,根据会计信息使用者的要求,提出会计信息形成与提供的规范或准则,克服会计信息失真。其次通过会计工作的理论与实践的结合,促进会计工作紧跟社会时代的潮流,为企业经济发展服务。 会计失真论文:浅论会计风险与会计信息失真 许新霞、潘峰 世界发达国家的经济发展史无不论证了一国经济的健康协调发展离不开真实的会计信息。目前，我国尚未能从总体上遏制虚假信息的蔓延。笔者认为，会计信息失真是会计风险和审计风险共同作用的结果，控制会计风险是解决会计信息失真不可或缺的途径。 一、现代社会的权责结构决定了会计风险的存在 美国著名会计学家井尻雄治在其所著《会计计量理论》中提出，会计不仅仅是记帐工具，而是社会经营责任系统中的一项客观活动。他认为现代社会是建立在一个责任网络上，会计人员是作为第三者加入到委托人与经管人的经营关系中去的。也就是说，会计人员应站在第三者的立场上，负有向社会提供真实会计信息的责任。 然而在目前经济社会中，企业管理者对于个体利益的追求驱使其向会计人员施压；或因会计人员自身原因，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假，给社会带来损失。这种由于会计人员未能履行社会责任给社会带来损失的可能性，即为会计风险。损失是信息使用者使用错误信息而产生，会计信息失真是会计风险的表现形式。 二、影响会计风险的要素分析 首先，企业是社会各方利益的联结点：投资者从中获取投资报酬，管理人员从中获取薪金，政府从中获取税金。在许多情况下，各方利益时有冲突。投资者、管理者从个人角度出发更多考虑的是企业微观效益。政府则从全社会角度考虑的是实现本国资源最优配置的宏观利益。微观利益与宏观利益的差异在很大程度上诱发了会计风险的产生，二者的偏差越大，会计风险也就越大。 其次，会计人员在企业中所处地位及会计法规对会计人员缺乏保护加大了会计风险。目前，我国企业实行的是厂长、经理负责制，企业负责人操纵着会计人员的劳动雇用大权，这使得会计人员难以自觉控制风险。再加上会计法规中缺乏对会计人员控制风险行为的保护，会计人员常常“人在江湖，身不由已”。修订后的《会计法》中，更多谈的是对违法的“直接负责的主管人员和其他直接人员”的处罚，至于对会计人员的保护，虽然第五条规定，“任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复。”但笔者认为，在《会计法》已明确对授意、指使、强令做假帐的责任人员处罚的同时，可以采用其他法规的形式加强对会计人员的保护。用积极的保护措施辅以严厉的惩罚，将起到意想不到的效果。 再者，目前会计人员的职业道德和专业水平，尚难承受其相应职务的抗风险的能力。会计职业道德是会计职业界应当遵守的行为规范，会计人员职业道德观的薄弱增加了企业的会计风险。由于受计划经济体制影响，我国大多数会计人员知识老化，其专业技能大大落后于会计实践的发展，也使会计人员无意中加大了会计风险。 三、防范会计风险，能有效地降低审计风险，为企业带来效益 会计人员身处企业，对企业的经营状况、方针政策、经营风险、内部控制等，比外部审计人员了解得更为深入，会计人员对会计风险的自觉抵御必然能大大地降低审计风险，从而可提高外部审计人员察觉风险的水平，减少相应的实质性测试程序，节省审计资源。审计资源的节约必然引起审计费用的下降，为企业带来效益。积极地采取措施降低会计风险，对目前质量不高、审计业务操作不规范、事务所承受风险能力较低的我国民间审计事业，显得十分重要。 综上所述，会计信息失真是会计风险的外在表现，我们有必要转换视角，以会计风险为立足点，解决我国的虚假会计信息泛滥现象。鉴于会计风险有不同的类别，采取的防范措施应有差异。为追逐企业个体利益，减少国家在企业中的利益而提供虚假信息的现象，在我国最为普遍。其解决途径在于在会计法规中强调并加大管理当局（单位负责人）的会计责任，对假帐授权行为的严厉制裁（这一点在修订后的《会计法》中已于详细规定），和对会计人员依法行使会计监督职能的权力给予积极的保护（对此尚需利用补充法规进一步订定）。对于那种由于会计职业道德薄弱和会计知识技能不足造成的会计风险，应在切实加强大专院校素质教育的同时，注重对在职会计人员的后续教育，并对其进行定期考核。 作者单位：中南财经大学会计系 会计失真论文:论会计信息失真的成因以及对策 摘要：我国会计信息失真的现象相当普遍，防止会计信息失真必须加强从业人员素质建设，完善契约激励约束机制，加强社会监督体系，加大监管惩治力度。 关健词：会计信息失真： 成因;对策 在现代市场经济社会，会计信息越来越重要。然而，我国企业的会计信息失真现象却大量存在，会计信息的失真必然降低信息的质量和使用效率，而且严重干扰了正常社会秩序，损害了国家和社会公众利益。因此，有必要探究会计信息失真的成因，并寻求防治这种现象的对策与措施。 一、会计信息失真的成因 会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。会计信息失真的原因是多方面的，主要有以下几个方面： (一)利益驱使作假的动机 一些企业的管理层，在企业利润最大化的经营目标下，失去了理性，唯利是图不择手段图谋攫取不义之财，做假账，编假报表，串通作弊，虚报利润，制作虚幻的高速成长，来蒙蔽监管者，欺诈社会，严重损害国家和社会公众的利益。有关当事人出于贪污公款、窃取资财的目的，通过虚开发票、虚列成本等手段作假。另一方面，环境的不确定性也导致了经理人只注重短期利益，国有控股公司经理人的选任与业绩无关，经理人不知道自己在位几日，因此只注重短期利益，铤而走险，急于套现，入袋为安。 (二)会计人员素质不高 会计信息的获取、整理、加工和分析都离不开其会计人员的劳动，会计人员素质的高低是会计信息质量的决定性因素。目前，我国很多企业中的会计人员道德素质不高，严格依法办事的自觉性不强，抵御来自企业内外不正之风的意识和意志不强。同时，有些会计人员在业务方面没有接受过正规、系统的专业知识教育，完全凭有限的实践经验和主观臆断从事会计工作。另外，由于社会经济的快速发展，会计知识也在不断地更新和丰富，有些会计人员对此往往忽视，因此难以正确处理有关问题，致使会计信息难以真实反映企业的实际情况。 (三)激励约束机制不健全 由于企业资产所有权和经营权的分离而产生了契约的双方，即作为委托人的资产所有者和作为人的资产使用者。委托人和人都是有限理性的“经济人”，都会追求自身效用的最大化。但委托人追求效用最大化的目标与企业价值最大化的目标是一致的，而人除了寻求以货币衡量的物质报酬以外，还追求一些非物质性因素以实现其效用最大化，如要求增加休闲时间，谋求政治资本等等，这一目标可能背离企业价值最大化的目标。经营者作为有限理性的“经济人”，为追求契约利益或契约外自身最大利益即为实现其自身效用的最大化，未必会提供所有者决策所需的全部真实可靠的会计信息，甚至制造虚假的会计信息以欺骗所有者。企业经营管理者为了在经营业绩考核中得到优异成绩，谋求不正当的经济利益或为了职务升迁，往往示意会计人员做假账或直接粉饰会计报表。 (四)会计工作监督机制不完善 企业的财务负责人是由企业经营者直接聘任的，这就意味着企业的财务工作在某种意义上随着企业经营者的意志而改变，作为财务人员本身的内部财务监督职能就难以发挥。另外，我国虽然有国家财政部门，会计师事务所等机构对企业经济活动进行监督。但由于管理体制不合理等原因，这些机构的权责缺乏约束，远远没有形成组织严密的企业外部监督体系。某些会计师事务所为了争取客户往往采取降低收费标准的手法，在进行验资、审计、资产评估时常常敷衍了事，对某些客户弄虚作假的行为睁一只眼闭一只眼。不但起不到监督作用，有时还起到掩护的作用。 二、防治会计信息失真的对策 防治虚假会计信息是一项系统工程，笔者认为要以事前预防为主，下大力气，做好如下几方面的工作。 (一)科学管理原始凭证 应充分利用现代技术对发票等原始凭证进行科学管理。如利用计算机强大的运算、汇总功能，开发发票管理软件，用电子发票取代手工发票，并尽量实现全国性跨地区，跨部门联网，建立电子计算机发票全国交叉审核网络，使虚开、盗开发票现象得到有效遏制。 (二)全面提高会计人员素质 会计人员素质的高低，对会计信息质量有至关重要的影响。必须坚持会计人员的技术资格考试制度与持证上岗制度，使会计人员知识结构不断更新，而提高其业务素质。同时，还必须加强会计队伍的廉政建设，通过对会计人员思想政治教育、职业道德教育和法制教育，提高其政治素质，从而全面提高会计人员的政治与业务素质。此外，提高会计信息处理工具的质量，加强其安全性。在经济允许的情况下，尽量使企业自身的管理信息系统能够得到资金、技术雄厚的计算机公司的支持和服务。这样，企业信息系统的安全性才能得到有力保证。 (三)建立和完善契约激励约束机制 委托人应当充分论证考虑效用最大化的双方可接受底线，合理设置契约目标，并建立科学的契约约束及激励机制来保证契约目标的实现。首先，应在契约中明确责任目标，使经营者所得的利益和责任目标挂钩。对经营者实行责任目标约束时，应注意使责任目标建立在公司未来发展和收益的较准确的估计基础上;其次，应当建立基于经营者经营成果的有效契约激励机制，使经营者的目标函数与委托人(所有者)趋于一致，从而改善双方的激励相容性。最后应在契约中规定违约责任，建立契约处罚条款，处罚条款的内容应能保证使经营者或方违规行为的预期成本远高于违规行为的预期收益，从而有效地控制会计信息失真的情况。 (四)完善社会监督体系 要建立以审计监督、 税务监督、银行监督、行政监督为主的外部监督体系和内部审计为主的监督体系，完善内部控制机制。要积极推行注册会计师审计制度，对企业年度会计报表实行经常的、独立的和负经济、法律责任的外部会计监督，再辅以内部审计监督、建立起科学的约束和监督机制，完善社会监督体系。

一、研究背景和意义 首先，《“十四五”国家审计工作发展规划》（以下简称《规划》）中提出，要全面加强审计业务管理，创新审计理念，转变审计思路，积极开展研究型审计。通过理论研究指导审计实践发展，再以审计实践经验完善审计理论研究。同时《规划》也提出要继续开展农业农村审计，进一步巩固脱贫攻坚成果，推进乡村振兴。为提高财政资金使用效率，促使乡村振兴取得良好成效，各地方审计机关积极开展专项资金审计。但随着投资项目的累积，财政资金投入量大与审计资源有限的矛盾越来越突出。最后，本文通过分析某区乡村振兴专项资金审计的实施方法，研究审计、纪检、监察联动这一审计模式的可行性及优点，旨在为推动研究型审计发展、化解审计资源有限与实施项目众多的矛盾建言献策。 二、审纪监联动模式的可行性 1.案例回顾 为贯彻落实党中央乡村振兴的重大方针政策，某区审计委员会研究决定对乡村振兴专项资金的使用情况开展一次专项审计工作。首先——以乡村振兴专项资金审计为例审计小组通过数据分析，筛选出资金量大且具有代表性的农户危房改造工程作为乡村振兴专项资金的重点审计内容，并通过特征抽样筛选出计划走访的农户样本，摸底其危房改造工作实施现状。通过摸底调查寻找问题疑点，再通过银行函证，对专项资金流向进行追踪，初步确定乡村振兴专项资金使用存在的问题。随着审计工作的深入，审计人员发现专项资金使用的违纪违规行为涉及到了村组干部，且违纪人员之间相互串通，难以取得充分可靠的审计证据。于是，审计组将该情况报告区审计机关领导，区审计机关领导得知该情况后迅速与纪检监察机关沟通，在区审计机关及纪检监察机关领导的大力支持下，审计组立即调整审计策略、制定风险应对措施，增派工程专业审计人员对危房改造工程进行重新测量、计算，同时纪检监察机关也派出专项工作组介入审计工作，对相关人员开展纪律审查。在审计小组与纪检监察人员相互配合下，分别从资金、实物、人员审查三方面同时发力，获取完整的证据链，最终查处了基层公职人员的违纪违规行为，追回了涉事财政资金，并对违纪违法人员进行了党纪、政纪处分。本次审计工作采取审计部门与纪检监察部门联合办公的方式，在维护财经纪律的同时也促进了基层党组织的党风廉政建设。 2.政府审计和纪检监察目标相互衔接 政府审计的主要工作目标是通过监督被审计单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性，维护国家经济安全，推进民主法治，促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展。纪检监察的目标主要是提高党的执政水平，增强拒腐防变与抵御风险能力，保持党的先进性，以及促进廉政建设，提高行政效能。在乡村振兴专项资金审计实践中，政府审计的工作目标就是监督乡村振兴项目建设是否真实、专项资金的使用是否合法、政府资金效益是否得到发挥，是否遵守各项财经纪律。通过审计，查处项目资金使用过程中存在的违规违纪行为。纪检监察则以资金使用的违纪违规行为作为起点，查处基层党组织中违反党纪党规的行为和基层公职人员滥用公权、贪污贿赂等微腐败行为，从而实现永葆基层党组织的纯洁性、先进性及廉洁奉公的目标。由此可见，政府审计和纪检监察的目标相互衔接。 3.政府审计和纪检监察对象相互关联 政府审计的对象主要包括本级各部门和下级政府、国有金融机构、国家事业组织和使用财政资金的其他事业组织、国有企业和国有资本占控股地位或者主导地位的企业、政府投资和以政府投资为主的建设项目等，以及上述组织的有关人员。纪检监察的对象主要包括所辖范围内党组织和领导干部、公职人员或行使公权的人员。公职人员主要是指各类公务员以及参照《中华人民共和国公务员法》管理的人员，行使公权的人员主要是指国有企业管理人员和公办的教育、科研、文化、医疗卫生、体育等单位中从事管理的人员等。政府审计主要是对组织及相关人员行使公权的监督，纪检监察也是对这些组织及相关人员行权履职的监督。上述案例中政府审计的对象是使用乡村振兴专项资金的建设工程，即以政府投资为主的建设项目。纪检监察的对象是基层党员、党组织及村组工作人员。基层党员及村组工作人员参与乡村振兴专项资金建设工程的管理和建设这一行为，将审计对象与纪检监察对象紧密联系起来。 4.政府审计和纪检监察内容相互交叉 政府审计的内容是被审计对象遵守国家财经法律法规的情况、重大战略方针贯彻落实情况等，偏向于经济监督。纪检监察的内容是被监察对象遵守党章党规党纪的情况、落实中央八项规定精神、廉洁自律、秉公用权、完成党中央和上级党组织部署的任务情况等，偏向于政治、纪律监督。上述案例中政府审计的内容是乡村振兴战略是否得到落实、专项资金使用是否符合相关规定、有无被侵占截留。纪检监察的内容是基层公职人员在完成党组织部署任务、行使公权过程中是否存在优亲厚友、贪污受贿等违纪违法行为。一般而言，政治腐败与经济腐败相伴而生，政治腐败会以经济腐败的形式表现出来，经济方面存在问题，往往在政治方面也存在问题。因此，政府审计的内容和纪检监察内容相互交叉。 5.政府审计和纪检监察手段相互补充 政府审计实践中，审计人员可以通过检查、观察、询问、外部调查、重新计算、重新操作、分析等手段向有关单位和个人获取审计证据，手段多偏向于对“物”。纪检监察在调查过程中可以采取讯问、询问、留置、搜查、调取、查封、扣押、勘验检查等调查措施，纪检监察的调查手段既对“物”也对“人”，弥补了审计手段的不足，其调查手段相对于审计手段也更加强制。另一方面，审计擅长重新计算、分析、重新操作等专业技能，这也补齐了纪检监察的技能短板。上述案例中，纪检监察通过对“人”的留置审查，获取有利口供；审计人员通过对工程的勘察测量和重新计算，取得可靠的实物证据。纪检监察凭借审计人员获得的实物证据，在留置审查过程中逐步突破违纪违法人员心理防线；审计人员依照纪检监察人员取得的口供，按图索骥，获取更加充分可靠的审计证据。由此可见，政府审计和纪检监察手段相互促进、相互补充。 三、审纪监联动模式的优势 1.专业优势互为补充，整体工作质效提升 首先，中华人民共和国审计准则规定审计人员应当具备职业胜任能力。职业胜任能力可以理解为具备一定的会计、审计、工程、信息技术等一项或多项知识，熟悉国家财经法规、建设工程相关法律法规，随着大数据审计的发展，信息技术也纳入了专业胜任能力要求之一。其次，纪检监察人员长期以来从事对各类人员的纪律监督，使他们在人员心理攻防方面更加专业。相对于审计人员来说，他们更加擅长谈话突破，善于把握审查调查谈话规律，能够掌握好谈话步骤、时机和方式，能准确突破被审查人员的心理防线。最后，上述案例中审计人员利用会计、工程等方面的专业能力，获取了可靠的实物证据，为纪检监察人员询问审查提供了证据支撑，使他们迅速的找准机会突破被审查人员心理防线，获取有利口供。审计人员再根据纪检监察人员获取的口供，搜寻更加充分的实物证据。由此可见，审计和纪检监察联动的审计模式，能够使双方互为促进、互为补充、互为支撑，极大地提高了审计和纪检监察的整体工作质效。 2.信息沟通成本降低，项目工作效率提升 由于审计部门和纪检监察部门不存在隶属关系，为了保证工作的严谨性，必须通过正式公文文书进行沟通联系，程序复杂、手续繁多，这些情况导致部门之间信息沟通时间成本高，继而降低部门工作效率。通过审计与纪检监察联动的方式，将传统的审计发现问题后再移送纪检监察部门先后串联的工作方式转变为同步开展、齐头并进的并联工作方式，让纪检监察人员提前介入到审计工作组中，加速了审计与纪检监察之间资源共享、信息互通的进程，极大的缩短项目周期，提升整体工作效率。 3.成果转化运用强化，追责问责力度提升 首先，根据《中华人民共和国审计法》规定，审计机关能够在法定职权范围内作出“责令限期缴纳应当上缴的款项、退还被侵占的国有资产、退还违法所得”等处理措施。由此可见，审计机关的处理处罚主要是对“物”的处理。其次，根据《中国共产党纪律处分条例》规定，党纪处分包括警告、严重警告、撤销党内职务、留党察看、开除党籍；根据《中华人民共和国公职人员政务处分法》规定，政务处分包括警告、记过、记大过、降级、撤职。因此，纪检监察机关处理处罚主要是对“人”的处罚。案例中审计与纪检监察联合开展工作的方式既作出了“追回涉事财政资金”“物”的处罚，又作出了“对违纪违法人员进行了党纪、政纪处分”“人”的处罚，将“人”和“物”的处罚统一起来，在推动审计问题整改和党政追责问责方面处理更加刚性，更能对违纪违规人员形成震慑。 四、启示及建议 1.领导层统一思想，避免部门矛盾 由于政府审计机关和纪检监察机关作为两个独立的监督部门，互不隶属，在行使监督职能时会基于各自绩效考核和工作计划优先满足本部门要求，再加上各自领导的立场观点、工作思路以及看问题的角度不一致，难以形成工作合力。为解决上述问题、避免部门冲突，促进审计与纪检监察联动形成合力，需双方领导层就工作目标、思路、立场观点等方面统一思想。在兼顾双方目标、立场的情况下，统一调度和安排相关工作人员，避免因误解和多重指挥导致的部门矛盾。 2.深入信息化建设，加强资源共享 随着信息技术的发展，现代办公管理由“纸质化”向“数字化”变革，仅靠审计自身所拥有的资源信息已经不能满足更全审计范围、更高审计目标要求，因此深入信息化建设、加强各部门之间信息资源共享势在必行。首先，审计部门要持续深入信息化建设，建立数据资源库，擅于运用同一项目之间、不同项目之间的数据进行相互关联和分析，向信息化要资源，向大数据要效率。其次，打破“部门墙”实现资源共享。政府审计主要是以财务收支等经济活动为对象，涉及大量经济数据，纪检监察在案件查办中也会收集到大量的数据，加强两部门的数据资源共享，从而减少重复性工作，扩大数据资源库，促使数据资料之间相互支撑，进一步提高双方工作质效。 3.强化队伍建设，培养复合型人才 首先，审计机关要在已有审计、会计、工程等专业人员基础上，主动吸收信息技术、大数据分析、心理学等非传统专业人才，打造一支复合型队伍。其次，审计人员需在专业技术提升方面狠下功夫，抓住轮岗交流和挂职锻炼的机会，通过以练代训、以练代培等方式提升自身综合素质水平，努力把自己塑造成一名适应新时代发展的复合型人才。最后，聚焦干部队伍思想建设，筑牢廉洁底线，将符合条件的人员发展为党员，纳入党组织管理，从德、能、勤、绩、廉五个方面加强队伍建设。 4.创新审计思路，研究审计方法 在新时代，凭经验、吃老本的审计思路已成为过去式。全国各地、各行各业都在不断深化改革，为更好履行职责、承担历史使命，各级审计机关也需要创新审计思路、研究审计方法。对审计方法的研究看似费时费力，实则“磨刀不误砍柴工”，通过研究审计方法，总结出可复制可借鉴的经验启示，将其运用到类似项目中，从而更好更快揭示普遍性问题，取得高质量的审计成果，进而全面提升审计质效。 作者:魏德富 单位:宜宾三江新区审计事务中心

会计审计论文:高职高专会计和审计专业实训建设研究 高职教育的人才培养目标是培养适应生产、建设、管理、服务第一线的高等技术应用型专门人才。高职院校的实训教学环节就成为实现高职教育人才培养目标的重要环节。从高职高专会计与审计专业(以下简称会审专业)实训建设的角度来看,实训教学目标和培养模式已不能适应目前就业市场激烈的人才竞争,因此必须从根本上切实转变办学理念,完善专业实训体系的构建,不断提高学生的专业动手能力。 一、高职院校会计与审计专业实训建设存在的问题 (一)实训教学目标缺乏指导性 目前,大多数高职高专会审专业的实训教学目标主要是结合市场对会计、审计岗位的需求,加大实训教学力度,培养具有较强动手能力的会计、审计技术应用型人才。但在实际中,由于审计实训教学素材少、难度大,效果差等原因,明显存在突出会计,弱化审计实训教学安排,实训计划不合理等现象,致使会审专业与会计专业的实训教学在实质上没有太大区别。会审专业的实训教学目标没有细化,没有特色,使实训教学目标的指导性作用被弱化。 (二)实训建设体系构建不均衡 会审专业实训建设包含硬件建设和软件建设两大部分,但在实践过程中,存在这两部分建设不均衡现象。硬件建设中高职高专更为关注可直接购买或引进的实训工具建设和挂图及模型建设,而忽视教材建设,特别是参考较少需要自主编制的实践教材,如内部控制和内部审计实训教材。软件建设中高职高专更为关注易于实施的教师实践能力建设,而忽视了实训教学方法建设,特别是对案例教学、教学软件运用教学没有深入研究,对“合作制”“仿真制”实训模式盲目引入。没有收到预期的教学效果。 (三)实训课程设置不合理 大多数高 文秘站:设计的,只是简单对等安排,缺乏专业特色分析。其次,会计、审计各专业主干实训课程之间联系密切,存在一定的先后顺序,但绝大多数高职高专只关注课程知识结构上的先后关系,忽略了课程知识体系上的互补性,没有充分整合课内实训和单列实训课程,将会计和审计的实训融合寄托在综合实训上,浪费了有限的实训资源和时间,降低了课内实践和单列实践课程的效果。 (四)实训教学素材单一 目前会审专业实训教学素材存在会计实训素材一边倒。审计实训素材匮乏、单一的现象。大多数高职高专审计实训多以审计过程的单项实训项目设计为主,缺乏系统性。从仿真实训上看,审计实训软件匮乏,主要针对注册会计师审计,如《审计实训教材软件》、《审易465审计模拟教学软件》,没有涉及内部审计的实训软件,无法满足内部控制时代的岗位需求。且审计教学软件提供的案例跨越时间短,经济业务变化少,训练类型单一,多为差错舞弊的账项审计类型,无法提供对被审单位重大错报风险评估等重要审计环节训练,与实际审计存在很多差异。 (五)实训教学资源分配不科学 会审专业会计、审计实训虽然在实训课时安排上相当,但从实训资源应用及效果上看,审计实训差很多。从教学师资分配上看,没有合理分配和运用实践型教师资源。课内实训大多由理论课教师教授,主要是针对理论要点的理解和训练,缺乏实训指导性。而“双师型”教师培养模式要求实践经验丰富的老师也要教授理论课程。造成单设实训课在实训课程比例逐渐增大的教改趋势下,没有足够的实践教师担任,实训课程效果参差不齐。 (六)教师队伍实训能力不足 目前各高职高专都很关注“双师队伍”建设,加大教师到企业锻炼的力度。取得了一定成效。但由于实践锻炼时间短或不连续,财务、审计部门涉密等问题,老师很难真正深入系统的参与企业的账务核算、财务管理,甚至对会计流程基本的十大岗位都没有全部体验。审计实践也顶多完整参与一两项审计业务,对审计职业判断培养、审计方法的运用、重大错报风险评估,审计沟通技巧等的理解不够透彻。其三,大多数专职教师对会计、审计领域改革热点和政策走向不了解,不熟悉,知识陈旧,不能适应实践岗位发展需要,直接影响培养学生的效果。 二、高职高专会审专业实训建设措施 (一)合理定位培养目标 高职高专会审专业是“技能型”、“应用型”的人才教育,专业具有开阔的就业范围。即可从事会计工作、又可从事审计工作。基于设立初衷,专业培养定位应以就业为导向,定位于培养地区中小企业的骨干会计人员、基层会计管理人员、内部审计人员和理财公司、会计师事务所审计人员。学生的专业素养培养方向,应针对会计、审计两种岗位要求,重点提升学生会计、审计岗位的职业判断、专业基本实践技术、管理理念、软件应用能力、内部控制、资产评估等方面的能力,以适应社会的需求。 (二)建立完整的专业实训建设体系 注重专业实训建设体系的均衡发展。以专业为分界,课程为核心,实训为基础进行系统构建。硬件建设中除继续加强实训工具建设和挂图及模型建设外,应加大实训教材建设。在理论教学和实践训练两者并重,后者优先的指导下,加强实训素材组织实例化和模拟课程的制作。根据专业标准化管理的需要,规定每门课程素材的基本标准,建立课程实训教材开发制度,纳入各高职高专的教学质量工程建设。实现既符合课程的内涵要求,又利于课程间的协调。软件建设方面,重视教师实践能力培养的同时,关注实训教学方法研究,建立研究团队,推行案例教学和教学软件运用教学,科学引入“合作制”和“仿真制”实训模式。 (三)科学安排实训课程 课程安排是实训教学建设的基础,应依据专业知识体系特点,结合行业需求,科学组合。单列实训课程以专业必备实训课程为主。适当考虑会计和审计中运用广泛的实践技能。必备课程包括会计基础实训、中级财务会计实训、纳税实务实训、审计学原理实训、社会审计实训,增设课程是内部会计控制实训和会计报表实训,它们不仅是会计、审计岗位中广泛运用的技能需求,也是内控时代的必备技能需求。课内实训主要以补充单列实训的课程为主。如设立成本会计课内实训让学生掌握成本核算的基本方法和技能。为综合实训打下基础:设立会计电算化课内实训培养学生常见会计软件的实际操作和应用能力,为完善会计基本技能作补充:设立内部审计课内实训、资产评估课内实训培养学生内部审计和资产评估的基本操作技能,为审计实训技能作补充。综合性实训课程则包括理财之道软件实训、ERP沙盘模拟演练、会计实务模拟实训、审计软件综合实训。旨在培养学生的会计管理、审计分析等专业技能综合运用能力。 (四)优化实训教学资源 首先,应该充分挖掘课内实训和单列实训课程的内在联系,合理安排实训顺序,节约实训资源和时间成本。大一下学期为基本技能学习期,开设会计基础、会计基本技能实训(出纳实训)等,主要针对会计基本技能的掌握,重点是学生对手工做帐各环节实际操作的掌握和理解。大二上学期是会计基本技能巩固期。开设中级财务会计(以下简称中财)一阶段实训、成本会计实训、纳税实训等,主要锻炼会计岗位实操技能,重点是在中财实训中增加会计流程实训内容。大二下学期是会计与审计基本技能互补关键期,开始引入审计基本技能。大三上学期是会计与审计专业技能融合期,主要侧重会计综合实训、各类审计实训。会计实训结果可作为审计实训素材。大三下学期是专业综合技能巩固期,该阶段主要是专业实习,同时以导师制方式安排审计综合实训,作为毕业考核,进而实现学生多角度,多渠道的实践锻炼。 其次,分阶段、合理进行不同教师角色的分工和配合,注重教学过程的标准化。在教师队伍实践能力较弱阶段,实践课程尽量安排实践能力强的教师为主导教师。理论课老师为助教。既能保证实践课授课效果。又为理论课老师积累实践经验提供了一种途径。在教师队伍实践能力均衡阶段,则可将理论课和课内实训交由同一老师教授,实践经验丰富的老师上单列实训或综合实训课。 (五)丰富实训教学内容 实训教学内容应根据专业培养目标和学生专业素养培养方向的要求进行补充。学生综合实践技能包括基本素养、专业基本技能、专业技能和创新技能。基本素养除英语、计算机应用能力、应用文写作能力等外,应补充专业沟通能力:专业基本技能除会计和审计软件应用、会计基础规范要求的基本技能(如凭证编制、发票识别、账簿登记等)、会计和审计的基本职业判断等外,应补充基本职业道德素养培养、考取从业资格证。专业技能除了对会计、审计循环各岗位职责和岗位专业技能的把握,会计报表分析、内部控制和财务管理综合分析外、还应增加不同类别审计步骤中的专业应用文写作、专业分析方法与沟通能力的综合运用。 (六)优化实训教学方法 实训教学方法的使用应结合学校实际和学生特点,关注学生知识体系、接受能力、学习兴趣,认真分析各实训教学方法的优劣,阶段化地推进和优化教学方法。首先,高职高专应充分挖掘案例教学、教学软件运用教学的优势,在理论和实践教学上广泛推行。将高职高专及下属实体的财务、内部审计实例编入案例或实训教材。提升教材的实践性和趣味性。其次。有效组合“合作制”和“仿真制”。由于会计和审计涉密性。“合作制”不适合进行大批量学生的实训,故应本着双赢的原则,实行订单式培养,为合作企业提供优秀的毕业生,提供企业的后续教育或高层次的专业培训:合作单位为高职高专提供老师实习岗位,提供实践素材,提供高级专业人员的专题讲座等。“仿真制”能为学生提供和实际工作一致的实践锻炼,但受会计种类单一性、业务特殊性和制作成本高的局限。故应该扬长避短,根据培养目标面对的就业主体。选择对应会计种类的仿真模拟案例,并将其放在会计、审计综合实训中,而将仿真案例中的特殊业务作为相关专业教学的案例素材。 (七)强化校内外实训基地建设 这是会审专业硬件建设中不可缺少的部分,校外实训基地建设受经济条件和环境条件限制,可根据高职院校的实际而定,最好选择校企合作方向,可跨区域引进。此外,还可以利用学校教师资源,建立理财公司,会计师事务所等前厂后校模式的校外实训基地。校内实训以模拟实训室为主,除常见的会计、审计模拟实训室外,还应建立模拟银行、模拟纳税实训室,以完善岗位及环境模拟实践。 (八)提高教师的专业实践能力 在教师的专业实践能力提升上,应建立专职教师专业实践制度,要求专职教师每学期完成一个月的专业实践工作,并纳入年度考核。实践培训的形式,应以资源共享,提高效率为原则。首先是高职高专会计、内审部门接受会审专业的教师做兼职会计、兼职内审员等,不仅提升了专职教师实践能力,为专职教师提供了关注和熟悉会计、审计领域改革热点、政策走向的平台;同时也为高职高专会计、内审部门提供了会计、内审人才后备军和政策研究、决策分析的智囊团。其次是外部实践培训形式,可建立教师实践培训基地。到校企合作单位顶岗实习,或专职教师自己联系。 会计审计论文:对网络会计审计分析 1.网络会计审计的特点 1.1审计的空间拓展。在网络会计环境下,由于会计信息系统的开放性和网络化,使得会计信息资源在极大的范围内得以交流和共享;会计信息涉及交易关联方的各个方面,同时能访问会计信息的用户可能涉及整个网上用户。因此,为了防止信息的使用者恶意破坏和更改会计数据以及会计数据在传输过程中被截取和篡改,审计空间范围必须扩大到交易关联方以及网上有关信息用户。 1.2审计的时间及时。在时间上,网络会计审计可以使审计从事后审计达到实时审计,并从静态走向动态。审计部门通过上网,能随时、动态地对企业进行审查,可以加强对经营过程中的各个环节的审查和监督,及时掌握被审计单位的最新情况。在网络环境下,由于企业经营的网络化、虚拟化,使得企业的经营风险加剧,广大投资者、客户及有关部门对会计信息的需求不再满足于年度报表和季度报表,他们渴望及时获取相关会计信息和经济业务信息以作出决策。为适应这种需求,提供网上及时的鉴证服务将成为一种趋势。通过网络会计,审计部门可以及时收集会计信息和经济业务信息,并及时向有关各方审计服务信息,促使信息时效性大大提高。 1.3审计的业务扩大。在网络会计系统中,实现了各业务之间的数据传递和共享。由于会计系统和其他信息系统存在着密切的信息传递关系,这样便促使审计人员熟悉更多的企业经济业务,以理清各种数据的来龙去脉。 1.4审计的频率增加。在网络会计系统下,由于各个部门可以随时将本部门的数据输入并进行处理,因此数据更新速度快,如果审计人员不能跟上系统更新的频率,不能及时调查和获取一些中间结果,就很难作出审计判断。也就是说,网络会计的实时性促使审计工作也具有了“实时”的特点。 1.5审计的技术更先进。网络会计处于庞大的网络系统中,面临着许多安全问题。因此,与单机环境相比较所采取的内部控制更为复杂。审计人员要想了解更多的控制信息和有关的控制制度,就必须掌握更多更先进的知识和审计技术手段。 1.6审计的效率提高。对网络会计的审计,主要是通过上网操作,利用审计接口软件在获得必要的授权后,获取企业会计和经济业务数据进行计算、分析、检查和核对;还可以通过网络进行网上查询和网上交流等。所有这些将大大减少审计人员的审计工作量和审计成本,从而提高审计效率。 2.网络会计审计的内容 2.1网络安全审计。网络安全审计是指,对被审计单位计算机网络系统的管理和防护、监控、恢复三种技术能力以及可能带来的经营风险等进行评估。在网络会计环境下,一方面提供了会计信息的共享性,提高了会计工作的效率;另一方面,电子形式的会计信息容易受到诸如网络故障、计算机病毒、黑客袭击和非法者的入侵等潜在威胁的影响。这些都会严重威胁会计信息和数据的安全。虽然一般的软件都采用了保障信息安全的措施,但是这些措施是否有效、合理,需要网络会计审计来检验鉴证,并作出监控反馈。 2.2网络内部控制审计。在网络会计信息系统中,内部控制的重点、方式、内容和范围均发生了变化,使得网络审计不同于传统审计和计算机桌面审计,呈现出新的特点。网络内部控制审计可分为一般控制审计和应用控制审计。针对网络会计信息系统的特征,通过网络内部控制审计,以评价网络会计信息系统的内部控制是否健全、有效,提示内部控制的弱点。 2.3应用程序审计。在对一个网络化会计信息系统进行符合性和实质性测试时,由于受到计算机网络程序复杂化和自动化的影响,往往不能仅仅检验数据本身,还须对网络程序的处理和控制进行审计。网络审计中对网络信息系统应用程序的审计目标体现在两个方面:第一,程序处理过程是否与有关的标准及法规相符;第二,考查网络系统程序对错误的检验和控制情况,如对输入网络信息系统中的数据正误的检验,会计证、账、表的试算平衡措施等。不进行相关应用程序审计将会给系统的运行留下隐患。 3.网络会计审计应注意的几个问题 3.1审计的范围问题。由于会计系统处于网络系统中,各业务部门执行的只是子系统中的一部分功能,任何一个工作站所提供的信息都是日常经济活动中不可缺少的组成部分,同时网络会计的支持还需要一些软硬件的配备。因此,要对计算机网络会计整个系统作出正确的评价,审计的范围将要扩大到服务器、工作站、传输介质、计算机网络会计软件等。 3.2审计的方法问题。非网络环境下的审计方法随着审计对象的改变而改变。在对网络会计系统审计时,所有测试都必须在不改变数据库或记录的条件下设计具体测试方法。但由于网络系统的持续运行,审计人员很难让其在某一特定的时间停下以接受大规模测试,如果测试的数据会改变系统原来的数据记录,就意味着审计人员可能给系统带来差错。因而就审计方法而言,采用受控处理法和虚拟单位法等系统测试的方法,在系统运行的同时进行审计,对审计人员审查和评价整个企业网络和会计系统显得尤为重要。 3.3审计的方式问题。随着网络会计系统的发展,系统中的审计线索将会转瞬即逝。为了对网络系统进行审计,审计工作应采用在线实时审计的方式。采用这种方式,既可以及时收集审计证据,又能得出可靠的审计结论,还可以极大地提高对网络会计系统审计的效率。 会计审计论文:对于会计电算化的审计问题与对策 会计电算化是中等职业学校财会专业的一门核心课程。由于电算化审计系统与手工审计系统相比,在审计线索、审计内容、审计风险等方面都发生了变化,这就要求审计人员学习新的理论知识,掌握新的审计方法技巧,以适应以后的审计工作。目前我国的电算化审计状况不容乐观,与电算化会计信息系统的发展形势相比,不仅审计技术尚不成熟,而且审计软件在功能和性能上也满足不了审计工作的需求。 一、会计电算化审计所面临的问题 1、审计可视线索呈消失趋势 在会计电算化进程中,随着计算机软硬件水平及现代通讯技术和网络技术的不断提高,客观上,存在着审计可视线索自然消失的趋势。在应用计算机处理会计资料以后,纸面信息变成了磁性介质上的代码。对于会计界、审计界的许多人来说,过去熟悉的、习惯的、得心应手的东西,变成了陌生的、不习惯的、难以捉摸的东西。而设计会计电算化程序的软件设计人员,并不知道审计人员的需求,即使有关文件规定必须留有审计线索,实际上也是很难做到的。何况,审计工作与主要是处理结构化问题的会计核算工作不同,它主要是处理半结构化和非结构化的一些问题,从某些方面来说,更多的是依靠人的经验和主观判断能力,如:寻找漏洞、揭尽矛盾、查错防弊、获取证据等。 2、软件特性导致数据难以审计 会计核算软件具有多样性和保密性特点,再加上各行业会计电算化系统应用环境大不相同,应用程序也各具特点,导致审计数据的难以取证。从使用的系统来看大致有以下两种情况:一是购置商用会计软件。目前,商业化会计电算化软件有几百家之多,不同的电算化系统虽然有着不同的特点,但也有着基本的相同点:输入、处理、统计、查询、输出及维护功能较完整、全面,界面设置较好,然而由于各种会计软件的数据库千差万别,其防范保密措施更是八仙过海,各显神通,这就给审计人员开发通用的审计软件带来困难。二是自行开发会计软件。自行开发会计软件,一般是根据企事业单位自身的需要结合实际情况研制而成的,一般具有较强的检测排错功能和统计处理功能,实用性强。但在系统安全方面及内部控制方面需要人工予以辅助来加强系统的管理,这就要求管理者制定规章制度来约束会计人员的行为。 3、观念误区造成电会审计的忽视 目前有种看法认为,在会计核算实现电算化后,特别是应用了经财政部门评审通过的商品化会计核算软件以后,会计信息的正确性、可靠性已经解决,可有效地防止做假账和会计信息失真的问题,因此也无须对软件产生的信息进行审计。事实不是这样。因为绝大多数的会计核算软件并没有解决对会计事项,即记账凭证所根据的原始数据是否真实这一至关重要的问题。它们的许多功夫不是花在保证数据源的正确上,而是对已输人数据的计算上,充其量只不过是一把高级的算盘而已。加上上述的实现会计电算化后内部控制本质上的变化,对会计信息系统事实上存在着人为干预和利润调节,以及所提供原始数据的虚假性,人们不得不承认这样一个事实:当前的会计电算化并不能有效地防止做假账和会计信息失真的问题。基于上述认识,会计电算化使审计工作面临着严峻的挑战,也给审计工作带来了深远的影响和更高的要求。 二、会计电算化下审计工作的对策 1.提高审计人员的素质。为了在会计电算化条件下更好地进行审计工作,审计人员不仅要像在传统经营条件下,具备会计、审计、经济、管理、法律等方面的知识,还要掌握计算机、网络、信息系统、电子商务等多方面的知识和技能。要掌握电子信息系统会计的特征,掌握应有的控制和审计方法,能够熟练应用审计软件,能够利用计算机进行审计。 2.要重视会计电算化理论的研究 从一定意义上讲,电算化会计产生和发展的过程,也是突破传统会计观念,对现行会计理论和方法提出新问题、新课题,以及研究和确立新的理论和方法的过程。如电算化会计在系统设计、工作组织、信息处理及账务处理程序等方式和方法上的改变,本身就是对现行会计理论和方法的突破和完善。电算化会计理论的基本问题研究透彻了,会计软件的研制就有了明确的方向和目标,才能更符合会计、审计工作的实际要求。 3.要提高会计计算机操作水平 会计电算化,给会计工作增添了新内容,从各方面要求会计人员提高自身素质,更新知识结构。一方面为了参与企事业管理,要更多地学习经营管理知识;另一方面还必须掌握电子计算机的有关知识,好的会计基础工作和规范的业务处理程序,是实现会计电算化的前提条件,所以会计电算化也要求促进会计工作的规范化。同时还应该积极培养具有复合性知识结构的计算机审计系统开发人员,让计算机技术人员学习会计和审计的基础知识,使他们也加入到审计队伍当中,成为电算化审计的专业人员。 4.完善电算化审计标准与准则 计算机审计准则是对电算化审计的标准化,是衡量审计工作的标准。在制定标准和准则时要在考虑我国国情的前提下大力吸收借鉴国外先进经验,主管财政部门在评审某会计软件时,应同时规范、指定与之相适应匹配的审计软件,在制定具体准则时应侧重于对计算机系统内部控制的评价。对审计人员应具备的资格,电算化审计过程和相关的审计技术以及证据收集等方面做出规范。 会计电算化的发展,要求电算化审计工作跟上它的发展,要求我们做好会计电算化审计的各种准备。加强我国电算化审计发展,重视并及时解决会计电算化条件下存在的审计问题,将促进我国会计电算化向更深层次发展。 会计审计论文:计算机会计的内部控制及其审计 计算机信息处理环境影响会计内部控制及其审计已是不争的事实,但目前对计算机信息处理环境下内部控制的内容、分类以及如何审计内部控制问题,概念仍然不十分清晰,不少控制措施以及审计方法严重脱离实际,许多问题还有待研究。 一、对计算机会计内部控制的再认识 西方对计算机会计内部控制的研究大概始于70年代,美国执业会计师协会(AICPA)和EDP审计人员协会从1974年开始先后发表了一系列研究报告或相关的审计准则,国际会计师联合会(IFAC)也在80年代制订了几个有关计算机审计的准则。这些文告或准则一方面肯定了计算机处理对内部控制的影响,强调加强内部控制及其审计的必要性;另一方面则比较一致地将内部控制分为一般控制和应用控制两大类,并据此制定了一套EDP控制标准。 我国财政部1994年的《会计核算软件基本功能规范》,集中在输入、处理、输出和安全四个方面对会计软件提出规范性要求,实质上涉及的都是内部控制的问题,即会计软件系统所应该实现的控制。而首次涉及计算机会计系统内部控制的审计法规则是1999年7月1日生效的《独立审计具体准则第20号-计算机信息系统环境下的审计》。 显然世界各国审计机关对计算机处理环境的内部控制问题都有相当的重视,进行了非常深入的研究。既肯定了计算机处理环境对内部控制的影响,又研究了加强控制的措施,还探讨了审计内部控制的方法。但是,事物总是发展的,随着计算机技术的日新月异,尤其是电子商务和网络财务的出现,前述的这些研究已经显得苍白。我们认为,当前对内部控制的研究存在三个问题:一是对广域网络环境下会计系统的内部控制缺乏研究,二是对内部控制的分类欠科学,三是不少控制措施以及对内部控制的符合性测试方法脱离实际。下面将就这些问题展开讨论。 二、网络会计给内部控制提出了新课题 网络财务战略一经提出就获得社会的普遍认同,成为业界关注的焦点,引发人们对网络环境下财务与企业管理的思考。网络财务的最闪光之处是通过Internet实现多种远程处理和支持电子商务,而这恰恰给会计内部控制出了难题。 我们知道,电子商务和远程处理必然要求会计系统的进一步开放与数据共享,而开放与共享将增加安全控制的难度,信息安全、资金安全都将成为内部控制的焦点。安全威胁既来自企业内部工作漫不经心的员工,也来自心怀不满的职员、外部黑客以及竞争对手。因为网上交易公开化程度较高,操作人员和信息使用者干预系统的机会增大,再加上使用的是公用通讯线路,系统面临的安全隐患也必然增多,从而增大企业经营的风险。例如,不法之徒可能利用网络及安全管理的漏洞窥探用户口令或电子账号,冒充合法用户作案,篡改数据库内容以窃取资产;利用网络远距离窃取企业的商业秘密以换取钱财,或利用网络传播计算机病毒以破坏会计信息系统,甚至摧毁网络节点;此外,由于电子商务处理经济业务的原始记录以电子凭证的方式存在和传递,不法之徒通过改变电子货币账单、银行结算单等,就有可能转移财产的所有权。 有鉴于此,网络财务必须实现以下控制目标: 1、对远程操作的控制,即实现对远程记账、报账、查账、制表、审计以及网上报税等操作的安全控制。 2、对网上支付的控制,即保证支付信息的机密、支付过程的完整、交易双方的合法身份以及互操作性,实现安全支付。 3、对电子凭证的控制,即控制电子凭证的正确收发、真伪确认、安全传递和格式转换等问题。 以上控制既涉及技术层面,也涉及政府立法和企业内部的制度建设。在技术上要采用公开密匙加密、电子数字签名、电子信封、电子证书等技术,加强对网上输入、输出和传输信息的合法性、正确性控制,在企业内部网与外部公共网之间建立防火墙,对外部访问实行多层认证。在法律上建立电子商务法律法规,规范网上交易、支付、核算行为,并制定网络财务准则和相应的内部控制制度。没有网络安全,就没有网络财务。 三、关于内部控制的分类 美国执业会计师协会第3号《审计准则公告》、《国际审计准则》第20号以及我国《独立审计具体准则第20号》,都把计算机会计内部控制分为一般控制(General controls)和应用控制(Application controls)两大类,并将前者定义为:(1)电子数据处理的组织和操作的计划;(2)对系统或程序的设计、开发和变动的记录、审核、测试和批准;(3)由制造商在设备内部所设置的控制;(4)对接触设备和数据文件的控制;(5)对系统的运行有影响的其他数据和指令程序的控制。公告把应用控制定义为输入控制、数据处理控制和输出控制。 但是,我们认为这种分类方法从其名称和内涵来看,都有值得商榷的地方。 1、定义缺乏逻辑性 分类是一种手段,目的是便于人们对事物的理解或认识,但这种分类方法并未达到这个目的。首先从其名称来看,分类标准不明确,甚至可以说用的不是同一个标准。因为人们往往习惯于将“一般”来区别“特殊”,而将“应用”与“基础”、“理论”或“系统”等概念相对应。所以将问题分为“一般”和“应用”在逻辑上是不清晰的,实际上不少问题既是“一般”问题,又属“应用”范畴。 2、两类控制的内涵不明 分类标准的模糊性带来控制内涵不明,到底哪些方面的控制属于一般控制,哪些属于应用控制,人们只能根据强加于人的“定义”来理解。两类控制常常交叉,例如数据输入既因涉及输入而属于应用控制,又因涉及 组织和操作而属于一般控制的范畴。又如,对输出资料的保管、操作权限的识别这样一些控制措施,到底属于一般控制还是属于应用控制,人们从字面上就很难区别。此外有些文献还把对经济业务的完整性、有效性、合理性的审查和控制,作为数据处理控制的内容,使控制措施的归属变得更为含混不清。 3、企业控制的任务不明确 这种分类方法混淆了执行控制的主体,即两类控制中人们难以明确哪些是企业应该做的,哪些是软件开发商的责任。我们知道在手工会计中内部控制都是通过人来执行的,但在计算机会计中除了人这个执行控制的主体之外,许多内部控制方法却要通过计算机系统尤其是会计软件才能实现。例如,应用控制中的输入控制,既包括了用规章制度约束操作人员以保证输入数据的正确,又要靠系统自身的容错功能来识别和纠正输入数据的错误,前者是制度问题而后者则是计算机程序问题。在输出控制中也存在类似的问题,对输出的权限和完整控制应该是软件系统的责任,而输出资料的确认和保管则是会计人员的责任。 我们认为内部控制的分类既要概念清晰,又要区分控制的主体,以便明确责任,为此,建议将内部控制分为管理制度控制和程序系统控制两大类。其中程序系统指计算机软硬件系统,主要是网络系统和会计软件。程序系统控制主要是靠软件本身功能来实现的内部控制机制,以实现系统的自我保护,主要包括数据输入、内部处理、信息输出、数据传输和系统安全保护控制。程序系统控制的责任者是软件开发部门,用户不应负有责任。而管理制度控制一般是以管理制度的形式实行的,主要包括组织、操作、维护和资料保管等方面。我们也可以进一步将管理制度控制分为环境控制(或基础控制)和操作控制(或应用控制)两类,组织、维护和资料保管都属于环境控制的范畴。显然制度的制订和执行与计算机程序系统无关,而是会计软件使用单位的责任。这种分类法的优点是分类标准明确,容易理解,而且实现控制的措施和控制的主体是一致的,责任分明,企业方面容易清楚自己应该怎么办。 四、关于内部控制措施及审计 我们接触到的几乎所有教科书或文献,不仅将内部控制分为一般控制和应用控制,而且演绎和解释具体控制措施以及内部控制的审计方法时往往脱离实际,形式繁琐,又不突出控制重点,主要存在以下问题: 1、无法实现或不合理的控制措施 在对内部控制措施的罗列中,有许多是无法实现或者是不合理的要求。例如,要求在会计软件中“安装一个联机审机控制器,用来收集审计人员感兴趣的资料”,要求在程序中设置断点以控制“主文件金额数、记录计数、前一程序指令序号”,“每一个操作运行结束后应有一份打印输出”,通过使用“双重运算、逆运算法”检查错误等等,都是不合理的甚至根本就无法实现的措施。又如对会计软件系统的开发控制和审计是否合理,也是值得商榷的。 2、无需过问的控制措施 有许多控制措施是计算机系统的最基本的功能,并非为会计所设置,审计人员是无需过问的。例如,硬件的冗余检验、奇偶校验、回声检验,操作系统的错误处置、程序保护、文件保护,这些控制都是计算机系统所必备的功能,不应该将它们纳入会计内部控制的范畴,也不应该成为审计的内容。其实对许多系统保护措施审计人员也无从了解,更谈不上审计。 3、对内部控制的审计内容繁琐 许多文献对内部控制审计方法的介绍不仅内容空洞繁琐,而且空谈许多无法实现的审计方法,严重脱离实际,使审计人员不得要领,抓不住审计的重点。例如,对系统软件的测试是完全没有必要的,因为系统软件一般都比较可靠,而且不会对会计软件系统的安全造成威胁。此外,对会计软件的测试方法中许多方法从技术上看是不可行的,从成本效益原则上看也是不合算的。例如,程序流程图检验法、程序代码检查法都要求审计人员去阅读程序代码以确定会计软件的控制措施是否满足,这确实是一种天方夜谭的设想。又如所谓图示法要求“利用监督程序来测定被测试程序中哪些指令执行过,哪些指令未曾动用”,也是很不现实的方法。 鉴于以上原因,我们认为当前应该全面检讨内部控制的措施一方面通过制订《会计软件基本功能规范》进一步明确会计软件公司的责任,规范会计软件产品的程序系统在数据输入、处理、输出、传输和安全保护的控制功能;另一方面则应通过制订会计基础工作规范,明确推行会计电算化的单位的控制责任,规范必要和切实可行的控制措施。 五、应该重视对内部控制的审计 在相当长的时间里由于人们对计算机会计系统比较陌生,内部控制措施不明确,审计方法不得要领,所以审计人员只得沿用对手工会计的审计方法,很少能够对内部控制进行有效的审计,漏洞较多,不足以确保会计系统的安全。因此,提高对内部控制的认识,加强对其内涵和技术的研究,重视对内部控制的审计,仍是当前会计电算化和审计领域的一个关键课题。一般情况下审计人员的责任主要不是审计计算机和会计软件系统的内部控制措施,而是审计应用单位制订的内部控制制度是否健全和真正有效执行。计算机硬件和系统软件无需审计人员去审计,而会计软件系统的输入、处理、输出和安全控制功能则应由专家去评审。我国过去对会计核算软件的两级评审制度,其实质就是对会计软件内部控制功能的审计。 会计审计论文:基于注册会计师审计责任的影响因素分析 在本世纪中叶,西方各国发生了大量注册会计师被控告违约、过失或欺诈的民事和刑事案件,出现了前所未有的“诉讼爆炸”。这不仅直接损害了注册会计师个人的经济利益,而且严重影响了整个注册会计师职业的社会信誉。在我国,注册会计师职业经过二十多年的发展,注册会计师业务的迅猛发展,行业队伍急剧壮大,特别是相关的法律颁布以来,社会公众对注册会计师的期望越来越高,法律意识不断提高。注册会计师的法律责任风险也日益增大,需要对注册会计师法律责任进行深刻分析,进一步规范和降低其法律风险。 一、注册会计师法律责任因素分析 注册会计师的公信力在很大程度上取决于其出具审计意见时所展示的独立性,具体包括实质上的独立和形式上的独立。近年来,涉及注册会计师的法律诉讼案件逐渐增多,而且愈演愈烈。按照《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国审计法》及《独立审计准则》等法律法规规定,注册会计师是否承担法律责任,关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为,而判别注册会计师是否有过失或欺诈行为的关键在于注册会计师是否遵循了专业标准的要求执业。注册会计师在承办业务过程中未能履行合同条款,或者未能保持应有的职业谨慎,或出于故意不作充分披露,出具不实报告,致使审计报告使用者遭受损失,依照有关法律法规,会计师事务所或注册会计师应承担的法律责任。导致注册会计师法律责任的因素较多,需要进行分类分析。 (一)公司治理失衡 现代公司实行两权分离,产生委托关系,由于所有者与经营者之间的目标不一致,经营者出于自身利益最大化而使其会计报表出现虚假信息或重大错报,但注册会计师在实施审计的过程中未能查出被审计单位的这些错误、舞弊和违法行为,而给第三者或其他有关各方造成经济损失,就有可能遭受他人的控诉,而承担相关的法律责任。 注册会计师在实施审计的过程中,必须严格遵守独立审计准则的要求,应该可以将财务报表中存在的重大错误、舞弊和违法行为查出来。但由于现代审计是以内部控制制度为基础的抽样审计,注册会计师不可能对被审计单位的每一项经济业务进行详尽审查,只能采用抽样审计的方式,这样就必定存在一定的风险。在此,必须分清其结果是由经营失败还是由审计失败引起,关键在于看未能查出错误的漏报的原因是否源于注册会计师自身。 (二)注册会计师专业素质与道德风险 注册会计师的专业能力、职业判断能力以及职业道德水平直接影响到审计结果的客观公正性。在执业过程中没有遵循独立审计准则,或者由于违约、过失和欺诈等原因,致使客户或第三者遭受经济损失,注册会计师就必须承担相应的法律责任。 注册会计师职业的专业性要求较高,必须对财务会计等专业知识有一个准确的把握。从经济学的角度来看,注册会计师同样是一个理性经济人,在其工作过程中由于追求自身收益最大化而出现道德风险。许多观点认为注册会计师的风险意识薄弱,事实上并非如此,注册会计师在实施相关业务时都考虑过了其收益和风险的因素。而《中国注册会计师职业道德基本准则》中并未规定注册会计师必需强制执行的执业最低标准,在执业的过程中是否遵守职业道德全凭注册会计师个人的自觉行为,很难遵守职业道德标准来要求自己。 (三)市场经济体制不健全 首先,市场经济条件下会计目标向多元化发展,既为经营管理责任服务,又为经营决策服务,从而增加了对会计信息解释的可争议性。市场经济中经管责任的关系人带有很大的不确定性,受托人和委托人之间的经济责任关系也成为具有双向约束力的约定权责关系。这种平等权利,既给了受托方自主处理会计信息的机遇,也增强了委托方要求获得合理保证的会计信息的需求。这就给会计信息的理解冲突埋下了伏笔。解决这些审计风险的最有效方法,就是依靠法律手段来调节双方的理解冲突。其次,证券市场的发展使得委托方与受托方的关系变得极不稳定,双方关系的建立与解除,在很大程度上要依赖于会计信息的反映内容。再次,市场经济即为法制经济,法律地位的平等表明了受托方与委托方具有相同的经济权利。当对会计信息的理解发生冲突时,双方不再依据行政权力与级别,而更多的是依据法律条文来处理有关的争议。由于权利的保障及法制的完善,使得各方都有了依法自卫的勇气与能力。因此,运用法律手段来词节会计信息处理与理解的冲突。由于外部环境的改变,使得现行各种法律中涉及注册会计师法律责任的条文存在不少矛盾,标准不一,导致了注册会计师法律责任的复杂化。 (四)相关制度不完善 注册会计师审计准则是一种行业规范,不能将其作为注册会计师规避法律责任的依据,判断审计报告的真实性、合法性,不能依据审计准则。我国财政部只是对审计准则做了些和修订,并未明确将其作为一种法律加以实施。 从法律角度上讲,审计报告作为注册会计师行为的一种结果,评价其真实性、探究其偏颇的原因,是一个专业性极强的问题,决不能简单草率地以出具“虚假的审计报告”这样的标准来判别注册会计师的法律责任。正确区分注册会计师应承担的法律责任对法院判决尤为重要,这些法律责任,从理论上似乎很容易分清,也十分明确。然而,在具体案件中错综复杂,相互交叉,不易划清。在诉讼主张和判决中,对注册会计师承担何种责任,是一个棘手的问题。 随着市场经济的发展,会计环境的不断改变,在对会计信息的不同认识而产生的法律冲突中,有关民事纠纷的问题最多。可是有关民事责任方面的规定恰恰最不完善。实际当中,注册会计师承担的法律责任类型大多都是行政责任和刑事责任,很少有民事责任。同时我国相关的法律也只是规定了事务所应进行民事赔偿,而对注册会计师个人的处罚没有做出规定,这对注册会计师的约束力就大打折扣。西方等发达国家的会计师事务所都是合伙制的,承担的是无限责任,一旦发生重大违规行为,可能由于承担民事赔偿责任而倾家荡产。 二、完善注册会计师审计责任的措施 (一)调整补充有关法律、法规,明确界定注册会计师的法律责任 完善相关的法律、法规及其实施细则,使相关法律协调一致,明确界定范围,避免在法律诉讼中对法律依据的分歧与争执,使注册会计师的诉讼案件真正做到有法可依,减少由法律依据而引起的注册会计师法律责任风险。独立审计准则是规范注册会计师审计服务手段和技术方法的质量标准,它应该成为法庭判定注册会计师法律责任的重要依据。但司法人员在审理注册会计师法律责任的案件时,主要依据一般法律,对审计准则考虑甚少,因此要确立独立审计准则在司法实践中的地位。增加保护条款,免受无谓诉讼。可以 ！ (二)加强对注册会计师管理 注册会计师是否具有过失的关键在于注册会计师是否遵循了专业标准的要求执业,必须建立、健全会计师事务所质量控制制度。明确委托范围是明确工作范围和责任,会计事务所不论承办何种业务,都要按照业务约定书准则的要求与委托人签订约定书,减少与客户之间的期望差距。在与客户签订业务约定书或委托合同时应当列明委托条款,阐明委托目的、提供的服务、所提供的数据的性质及来源、报告向谁提出等。美国同业复核制度在改善会计事务所质量控制系统方面取得了积极的效果。我国也可以考虑引入同业复核制度,对于提高注册会计师行业的执业质量和社会可信度具有很大的意义,进而促进整个行业的良性发展。 可以通过提取风险基金或购买责任保险,防止或减少诉讼失败时会计事务所发生的财务损失。 (三)提高审计质量 增强执业独立性、紧守独立原则、保持风险及操守意志是保证审计活动客观、公正的基本条件,是保障公众利益减少审计风险的必然要求。注册会计师要高度重视自身业务质量的提升,努力做到以质量求信誉,以信誉求发展,按照“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”的思想开展单位审计业务。审计人员素质是关系到审计质量高低的关键因素,具体而言包括审计人员的职业道德素质与业务能力素质两方面。职业道德素质是指具备良好的思想道德品质。业务胜任能力要求审计人员不断加强自身学习,通过理论学习与实践探索提升执业能力,积极参加后续教育,加强专业知志和技能培训以适应日益复杂的审计工作的要求,提高审计人员的专业胜任能力。 会计审计论文:论会计电算化对审计工作的影响 一、会计电算化对审计的影响 (一)会计电算化对审计准则和审计依据的影响。 各国的审计界在以往的审计工作中已经建立了一系列的审计标准和准则,如审计人员标准、现场作业标准、审计报告标准、职业道德规范等等。由于会计电算化的新特点,需要针对新的特点制定相应新的工作标准,这些新的工作标准,也构成了会计电算化信息系统条件下新的审计依据。面对日茸发展的会计电算化系统,应加快制定有关针对性的审计标准和准则,建立一系列与新情况相适应的审计标准和准则,包括系统设计、开发、运行等标准以及相适应的内部控制制度,以规范会计电算化审计,维护审计的独立性、客观性和公正性。 (二)会计电算化对审计风险的影响。 会计电算化环境下,传统的会计岗位职责被打破,内部控制制度发生了变化,安全已不是企业内部所能完全控制的。以数据库为基础的实时审计发展使审计风险中包含的固有风险、控制风险、检查风险日益复杂化。由于会计数据处理的电算化,在计算机辅助系统的控制下,固有风险基本得到控制,但是由于网络会计模式的开放性和会计信息资源的共享性,会计资料被非法修改和窃取的可能性增加了,会计信息被他人非法拷贝和篡改、会计数据在传输过程中被竞争对手截取和恶意修改等使得会计数据的安全、完整性控制难以保证;同时,计算机病毒和网络黑客也在危害着会计信息的安全。因此,控制风险更难确定。在电算化会计条件下。会计资料是存储在磁性介质上的,修改起来不留痕迹,因此舞弊行为较难发现,从而增加了审计人员的检查风险。 (三)会计电算化对内部控制的影响。 现代审计是以评价内部控制度为基础的抽样审计, 即审计人员把对被审单位内部控制的审查和评价作为制定审计方案和决定抽查范围的依据。在电算化会计系统中, 会计信息的处理和存贮高度集中于计算机, 使手工会计系统中的某些职责分离, 牵制力下降。如在手工方式下, 内部控制中帐证相符、帐帐相符、帐表相符等一系列核对控制措施, 基本上都是由手工处理完成的。但实施电算化后, 凭证即是帐,帐即是凭证, 二者的区别不过是数据排列方式的改变而已, 也就是说不存在帐证不符的问题。会计系统内部的这些控制, 尤其是程序化控制,是企业实行会计电算化后审计工作面临的新课题。美国注册会计师协会( A ICPA )认为: 如果客户在其会计系统中使用了电子数据处理, 无论是简单的还是复杂的, 审计人员都要充分了解整个系统, 并能识别和评价系统的基本会计控制的特点。因此, 作为审计人员必须全面了解电算化系统的特点和风险, 掌握会计电算化系统的控制目标、应有的内部控制及审查方法。程序化控制是指在编写应用程序中由计算机执行的控制, 其审查实际上是对系统应用程序控制功能的审查, 一般要利用计算机进行审查。对电算化会计信息系统内部(文秘站:)控制的弱点, 审计人员要心中有数,发现问题应及时向被审单位提出。 (四)会计电算化对审计线索的影响。 在传统的手工会计系统中,审计线索非常清楚,从原始凭证到记账凭证,由过账到财务报表的编制,整个财务处理过程由不同职责分工的人员来共同完成,每一步都有文字记录和经手人签字,这些书面资料为审计提供了清晰的线索,审计人员在对会计报表进行审计时就可以根据需要对这些审计线索进行顺查或逆查、详查或抽查。而在会计电算化系统中,传统的账簿没有了,取而代之的是磁介质,这些磁介质上所存储的会计资料不能为肉眼所直接识别,修改不留痕迹。同时,由于数据处理过程的自动化,业务数据进入计算机系统之后,全部会计处理均由计算机按程序指令自动生成,传统的审计线索在这里中断了、消失了。传统的查账方法。对电算化的会计个体已不完全适用。为此,在电算化会计系统的设计和开发时必须注意要留下充分的审计线索,使审计人员能顺利完成审计任务。例如,要留下每笔经济业务的详细记录,而不能只留下更新后的当前余额。暂存文件,则应拷贝,以便查寻。 (五)会计电算化对审计技术的影响。 在手工会计处理的条件下,审计可根据具体情况进行顺查、逆查或抽查。审查一般采用审阅、核对、分析、比较、调查和证实等方法。所有审查工作都是由人工完成的。在会计电算化条件下,会计的特点决定了审计技术的改变。对电算化会计信息系统的审计,如果仍然采用常规的手工系统的那一套审计技术,就不可能达到审计的目的。由于审计的内容扩大到电算化系统程序、系统的设计与开发、数据文件等方面,迫使审计人员在采用传统各种审计技术的同时,采用计算机辅助审计技术,用日益先进的计算机审计软件去对付单机、网络、多用户等各种工作平台下的会计软件。 (六)会计电算化对审计内容的影响。 在手工条件下,审计内容主要是对人的审查,采用的方法主要是对纸面信息进行核对和检查。责任容易确定,结果也较直观。在计算机审计的条件下,审计人员应该从查核财务会计报表及账簿记录的真实性和正确性的基础上,把重点放到被审计单位所用信息系统是否合法、合规和第一次输出的信息是否真实、正确,以及当运行环境发生变化,或经过系统维护后,输出信息的真实性、正确性上。 二、会计电算化对审计工作影响的对策 (一)加强对会计电算化系统可靠性的审计,主要表现在以下几个方面: 1.审查数据流程图对经济业务流程的描述是否正确; 2.审查系统设计是否科学、模块的划分是否合理; 3.检查系统对输人数据是否进行了必要的检测,系统的输出是否满足目标的要求; 4.审查处理过程及程序对处理过程的描述是否准确无误。 (二)积极培养复合型知识结构的审计人员。 1.加强广大审计人员计算机知识及应用能力的培训,逐步扩展和更新现有的计算机知识,提高操作水平,以达到能够对数据库等电算化会计处理系统进行操作来获取审计证据的目的。 2.合理配置审计小组人员,充分考虑审计专家和计算机专家的紧密配合,合理分工,相互沟通。 3.在高校财经类专业的教学中重视计算机正规知识的教育,除开设计算机基础、程序设计、会计电算化等课程之外,还要开设计算机辅助没计等相关课程,使高校成为培养计算机审计后备人才的摇篮。 (三)加快审计软件的开发。 审计软件是会计电算化环境下审计不可缺少的 技术工具,没有良好的计算机审计软件是很难开展实际的自动化审计工作的。审计软件的功能应具有针对会计程序本身合法性,正确性的审查功能;具有对机内会计数据文件的一致性、正确性的检查功能;具有验证会计报告的可信程度及会计软件内部控制措施的可靠性功能;具有审查审计报告、审计文书自动编制整理功能等。通过这些功能,进而解决审计电算化滞后的实际问题,做到审计技术与会计电算化同步。 (四)加强对内部控制制度的审计,对被审计单位应用会计软件的资格进行审查目前,国际上审计是以系统为基础的审计,即把对会计系统内部控制制度进行的审查和评价,作为制定审计方案和决定抽查范围的依据。进行内部控制制度审计是降低审计风险,从源头上防止违法、舞弊的手段,也是帮助被审计单位建立健全科学的内控制度的有效途径。 (五)采用新的审计方法,掌握审计线索。 为了保证会计信息的真实性和正确性,防止假账真作,非法篡改程序等舞弊行为产生,还要采用新的审计方法,利用计算机对会计账务处理进行测试和检验。根据各单位开展会计电算化工作的不同阶段选用不同方法,具体有以下方法: 1.计算机联网审计。联网审计方法是利用计算机网络传输进行审计,为审计部门利用计算机通过审计线路来检测财务部门计算机财务处理的全过程,随时检查处理账簿的正确性、合法性。其特点是具有不受时间限制,效率高的特点,并保证了审计的质量。 2.重新处理法。为审查计算机数据处理结果是否正确,使用原来的程序和数据在审计人员的参与和监督下,重新处理一遍,看其是否与原来的结果一致。 三、针对不同会计标准出具审计报告 (一)对执行新准则的企业出具的审计报告中,“管理层对财务报表的责任”和“审计意见”段。应分别有“按照企业会计准则的规定编制财务报表,是__(单位名称)管理层的责任”和“XX(单位名称)财务报表已按照企业会计准则的规定编制? ”的文字表述。 (二)对执行《企业会计制度》的单位出具的审计报告中,上述“按照? ”、“已按照? ”应分别改为“按照2003年以前的企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制会计报表”和“已按照2003年以前的企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制? ”。 (三)对执行其他会计制度的企业出具的审计报告巾,上述“按照? ”、“已按照? ”应分别改为:“按照适用的企业会计准则和《小企业会计制度》(或XX行业会计制度,下同)的规定编制会计报表”和“已按照适用的企业会计准则和《小企业会计制度》的规定编制 ? ”。对于出具的无法表示意见或否定意见的审计报告,审计意见段相关表述则应作相应变更。 四、使用会计电算化后审计工作应采取的对策 (一)积极培养具有复合型知识结构的审计人才。 由于会计电算化系统比手工系统复杂得多,使得审计的内容和范围更为深入和广泛。审计人员除了要具有丰富的财务会计、审计等方面的知识和技能外,还要掌握一定的计算机知识与应用技术。因此,必须建立一支计算机审计专业队伍,具体做法可从以下二方面入手: 1.有计划、有步骤地对现有审计人员进行计算机知识、会计电算化系统及计算机审计技等知识的培训,使他们掌握计算机信息系统的特点、审计软件的应用和维护,从而能够胜任新的审计工作。 2.应积极培养具有复合型知识结构的审计系统开发人员,让计算机技术人员学习会计和审计知识,使他们也加入到审计队伍中来,成为电算化审计的专业人员。同时要学习会计和审计的基本知识,掌握审计的基本原理。 (二)给审计人员以工具软件的强有力的支持,积极开展计算机辅助审计在计算机审计的手段方面有两种做法:一是由专业人员或软件公司开发计算机审计软件,审计人员的任务是经过培训会操作这些软件;二是由审计人员根据审计工作的要求,借助软件工具来完成审计工作。与此同时,审计人员应积极开展计算机辅助审计,因电算化会计系统的规模会日益庞大,审计工作的任务、内容变得更为复杂、手工难以实现有效审计,使用计算机则是解决这一难题的必由之路。 结语 总之,会计电算化对审计工作带来很大的影响,只有采取相应的对策,才能更好的利用会计电算化带来的便利,提高审计的效率和质量。在电算化方式下,只要审计人员掌握好电算化过程中所需的财务软件、审计软件、辅助审计软件及通用审计数据接口等知识,并且在审计时加强对企业财务软件数据资料的全程审计和内部控制审计,就能提高电算化审计工作的质量和效果 会计审计论文:浅议会计电算化下审计工作的风险 一、会计电算化的审计风险 1.系统控制风险会计电算化主要是以机械控制为主，人的控制为辅，这种审计系统内部控制存在一定的缺陷。由于审计对象和审计内容发生了改变，会计软件系统的安全性与稳定性在审计中起着举足轻重的作用，但是系统的测试对于审计人员来讲确实是一个艰巨的任务，大多数的审计人员缺乏计算机知识，一旦在测试中没有发现系统的漏洞，等到软件系统正式进行审计工作后就会造成很大的风险，降低审计效果，使审计结果失真。 2.财务数据风险审计的控制风险包括财务数据风险等，是指电磁性财务数据被篡改所造成的风险。电算化会计中，审计线索发生了改变，一些不法分子可不留痕迹的篡改数据。电算化系统的数据来源、编制结果等都采用文件形式，一旦有人篡改了审计的公式、报表等，审计人员很难发现问题，导致数据的失真。 3.人员操作风险计算机审计系统的操作人员在审计工作中会由于主观或客观原因造成一定的风险。审计操作人员对计算机硬件、软件和处理系统没有充分的认识，不够了解电子数据对内部控制的研究与评价和对审计程序的施行产生着什么样的影响，这样就会造成因为知识不全面而遗漏了审计证据，造成审计风险。软件系统的技术人员需要全方位的了解审计软件的开发背景、功能等，通过与审计定制人员的沟通了解他们的需求，设计出满足他们审计需求的软件系统，不然审计软件功能就会有局限性，带来审计风险。 4.网络安全风险目前，随着计算机技术的飞速发展，计算机舞弊的犯罪案例越来越多，对受害企业造成了巨大的损失。利用计算机窃取资产，这种犯罪对于会计师和审计师来说较难察觉，一般都会造成巨额损失，是最为严重的犯罪。 5.职业道德风险注册会计师具有“独立性”，是指他能够站在公平、公正的立场上对企业的财务报表进行审计，并提出与事实相符的审计意见。会计发展的主流已经是电算化，增加了审计内容，对审计人员的素质要求更高。由于审计人员在审计过程中会受到各种环境和关系的影响，其独立性遭到破坏，审计结果就具有一定的失真。审计行业比较特殊，是一个经验积累的行业，审计的越多，就越有经验，审计效果就越好。因此，会计电算化专业人才比较缺乏，为了顺利进行会计电算化审计，会计师事务所往往需要聘请计算机专家协助他们开展审计工作，一旦聘请的计算机专家不能遵守或不能完全遵守职业道德规范，就会导致审计风险。 二、产生会计电算化风险的原因 1.传统审计线索逐步消失在手工会计系统中的记账凭证、账簿以及财务报表都有纸质资料，都通过了每一位经手人签字，审计线索显而易见。但在会计电算化系统中，由于会计系统采用了计算工具、存储介质和网络技术，绝大部分的纸质资料消失了，所有的会计信息都存储在磁盘上，导致审计限速逐渐减少。与此同时，存储的数据很容易被认为不留痕迹的加以修改、删除、隐匿、转移，审计人员无法用肉眼进行辨别，也无法用传统的方法考察会计档案数据。这些都削弱了审计线索的安全性、可靠性和有效性，使得审计工作中发现问题就更加艰难，增加了审计的风险。 2.被审计单位内控不完善在会计电算化信息系统中，内部控制是依靠人和计算机的双重控制，而且主要是计算机为主。这样就导致交易缺乏轨迹，职责分工不明确，在特定的方面发生错误和舞弊的可能性比较大。大部分的计算机控制措施都是以程序的形式，是计算机系统中肉眼无法觉察的。而计算机会计信息系统的内控功能是否恰当有效，审计人员是无法通过肉眼看出来的，这就会导致计算机输出的信息不准确，从而增加了审计风险。 3.审计人员计算机知识缺乏会计电算化对审计人员的计算机知识要求较高，我国目前的审计人员在这方面的总体水平还不够，其主要就是因为会计人员队伍偏老龄化，大部分人员具有良好的审计经验，但其中大部分人没有对计算机的基础知识进行过系统的学习。因此，他们缺乏计算机系统设计和编程的检测能力，不能够分析软件系统的结构，在审计过程中无法独立完成，需要专业的计算机人员的协助，这就导致了审计人员的“独立性”减弱，带来审计风险。 4.现行会计软件存在缺陷发展至目前，会计电算化得到了一定的发展，我国审计署也指导开发了包括审计作业类软件、审计支持类软件以及审计管理类软件等三种软件。然而，国内的这些软件主要侧重于软件功能的构成要素和会计处理的合理性，忽视了对线索的保全性，忽略了对软件开发过程中内部控制系统的构建，导致审计结果与事实存在偏离。 三、预防措施 1.加强审计软件技术的开发在电算化会计的发展历程中，各种各样的会计软件开发并投入使用，为了适应会计软件的快速更新，审计软件的研发、更新必须加快脚步。此外，可以通过对国外审计软件的引进，对适合我国审计工作的软件进行组织推广，促进审计软件的商品化。 2.完善内部控制评价想要维护企业资产的安全，必须拥有健全的内部控制制度。在电算化会计方式下，需要通过对软硬件的管理制度、会计电算化岗位责任制度等来保证会计信息的真实性。在企业的审计过程中，要实现企业职能的分离控制，根据职责分明、相互制约的原则建设相应职责分工。 3.提升审计人员素质会计电算化审计范围不断扩大，审计人员面临着巨大的挑战。在计算机处理环境下，审计人员应对计算机系统、审计系统有深刻、全面的认识。因此，审计单位应多举行员工培训，促进审计人员的知识积累，以适应电算化审计的需求。审计人员培训中应强化他们对数据库程序的学习，让他们能够采集和转换数据库原始数据，并直接分析和整理财务数据。 会计审计论文:电算化会计条件下的审计 【摘要】针对当前会计电算化条件下审计的特点,对传统审计程序和审计内容进行了改变、补充和完善,提出了新的观点和方法。 关键词:审计程序 审计内容 电算化 电算化会计是会计发展的必然方向,由于电算化会计与手工会计无论在会计基础,还是在会计工作方法等方面都存在着很大差别。因此,传统的财务审计在新的条件下就显得很不适应,必须进行改变、补充和完善,本文拟就电算化会计下的审计程序和审计内容谈点粗浅的看法。 一、电算化会计条件下的审计程序 按照《审计法》的规定,一般审计程序可分为四个阶段,即准备阶段、实施阶段、审计结论和执行阶段、异议和复审阶段。电算化会计审计也可分为这四个阶段,同时结合自身的特殊要求,运用本身特有的方法,对电算化会计系统进行评价。 (一)准备阶段。在此阶段主要是初步调查被审计单位会计电算化系统的基本状况,并拟定科学合理的计划。一般包括以下主要工作。 1.调查了解被审计单位电算化系统的基本情况,如电算化系统的硬件配置,系统软件的选用,应用软件的范围,网络结构,系统的管理结构和职能分工、文档资料等。2.与被审计单位签订审计业务约定书,明确彼此的责任、权利和义务。3.初步评价被审计单位的内部控制制度,以便确定符合性测试的范围和重点。4.确定审计重要性、确定审计范围。5.分析审计风险。6.制定审计计划。在审计计划中除了对时间、人员、工作步骤及任务分配等方面作出安排以外,还要合理确定符合性测试、实质性测试的时间和范围,以及测试时的审计方法和测试数据。 如果要安排利用计算机辅助审计,则还需列出所选用的通用软件或专用软件。对于复杂的电算化系统,也可聘请专家,但必须明确审计人员的责任。 (二)实施阶段。实施阶段是审计工作的核心,也是电算化审计的核心。主要工作是根据准备阶段确定的范围、要点、步骤、方法,进行取证、评价,综合审计证据,借以形成审计结论,发表审计意见。实施阶段的主要工作应包括以下两个方面的内容。 1.符合性测试。进行符合性测试应以系统安全可靠性的检查结果为前提。如果系统安全可靠性非常差,不值得审计人员信赖,则应当根据实际情况决定是否取消内控制度的符合性测试,而直接进行实质性测试并加大实质性测试的样本量。在会计电算化系统的符合性测试项目中,主要内容应该是确认输入资料是否正确完整,计算机处理过程是否符合要求。如果系统安全可靠性比较高,则应对该系统给予较高的信赖,在实质性测试时,就可以相应地减少实质性测试的样本量。由于我国的电算化审计刚起步,还没有相应的法律法规,相应的具体审计准则也没有出台,所以目前情况下,可暂时以财政部颁发的有关会计电算化的工作规范、条例、办法等作为参照,并以此作为符合性测试的主要内容。 2.实质性测试。实质性测试应该是对被审计单位会计电算化系统的程序、数据、文件进行测试,并根据测试结果进行评价和鉴定。进行实质性测试须依赖于符合性测试的结果,如果符合性测试结果得出的审计风险偏高,而且委托人有利用会计电算化系统进行舞弊的动机与可能,并且委托人又不能提供完整的会计文字资料,此时注册会计师应考虑对会计报表发表保留意见或拒绝表示意见的审计报告。进行实质性测试时,可考虑采用通过计算机和利用计算机进行审计的方法,具体包括:a.“测试数据法”,就是将测试数据或模拟数据分别由注册会计师进行手工核算和被审计单位电算化系统进行处理,比较处理结果,作出评价;b.“受控处理法”,就是选择被审计单位一定时期(最好是12月份)实际业务的数据分别由注册会计师和会计电算化系统同时处理,比较结果,作出评价。 3.利用辅助审计软件直接审查会计电算化系统的数据文件。注册会计师可利用通用或专用审计软件直接在会计电算化系统下进行数据转换,数据查询,抽样审计,查账,账务分析等测试,得出结论,作出评价。 (三)审计结论和执行阶段 注册会计师对会计电算化系统,进行符合性测试和实质性测试后,整理审计工作底稿,编制审计报告时,除对被审单位会计报表的合理性、公允性、一贯性发表意见,作出审计结论外,还要对被审单位的会计电算化系统的处理功能和内部控制进行评价,并提出改进意见。 审计报告完成后,先要征求被审单位的意见,并报送审计机关和有关部门。审计报告一经审定,所作的审计结论和决定需通知并监督被审单位执行。 (四)异议和复审阶段 被审单位对审计结论和决定若有异议,可提出复审要求,审计部门可组织复审并作出复审结论和决定。特别是被审单位会计电算化系统有了新的改进时,还需组织后续审计。 二、电算化会计条件下的审计内容 电算化会计系统与手工会计系统不同,它是由会计数据体系,计算机硬件和软件以及系统工作和维护人员组成,所以电算化会计的审计内容与手工会计系统也存在着较大的差别。电算化会计审计的内容主要包括以下内容: (一)对会计电算化系统的内部控制的审计。一方面是企业的内部控制能在多大程度上确保会计电算化系统中会计记录的正确性和可靠性,如输入、输出的授权控制,业务处理的审核等。另一方面是内部控制的有效执行能在多大程度上保护资产的完整性,通过以上两方面的评价,可以判断企业内部控制系统能在何种程度上防止或发现会计报表中的错误及经营过程的舞弊。 (二)对会计电算化系统的处理和控制功能的审计,也可称为对会计电算化系统程序的审计。会计电算化系统的核心就是会计软件,会计软件程序质量的高低,直接决定了会计电算化 系统整体水平的高低,在这部分里主要审计会计软件程序对数据进行处理和控制的及时性、正确性和可靠性,以及程序的纠错能力和容错能力。会计软件程序的审计可采用通过计算机审计的方法及利用计算机辅助审计中的数据转换功能的方法来完成。(三)对会计电算化系统的处理对象即会计数据的审计。会计数据处理的真实性、正确性、可靠性,直接影响到会计信息的真实性、正确性和可靠性,所以这一部分的审计是至关重要的,注册会计师可采用抽查原始凭证与机内凭证相对比,抽查打印日记帐和机内日记帐相核对等方法,同时也可采用利用计算机辅助审计软件的功能来完成审计,从而降低审计风险。 (四)对会计电算化系统开发质量的审计会计电算化系统是一项系统工程,主要包括系统分析、系统设计、系统实施及系统维护等。电算化系统的质量,运行水平,一方面依赖于日常的管理和维护,但另一方面则取决于会计电算化系统开发过程的质量。一旦在开发过程中产生错误,则在系统运行后,将影响到会计数据的加工处理以及会计信息的真实可靠性。并且在运行后,对该错误进行修改也极其困难,所以,应该也必须在系统开发过程中进行严格的审计保证其质量,防止计算机舞弊,保证系统运行后的可靠性、效率性。 会计审计论文:我国会计师事务所审计风险管理的探讨 1 我国会计师事务所审计风险管理概述 1.3 我国会计师事务所审计风险管理的涵义 审计风险管理是指针对来自政治、经济、社会、自然和审计业务本身有关的种种风险,通过对各种风险进行分析、估价和衡量,并选择科学、系统、规范的方法和手段,为减少和避免这些风险而形成的一系列管理活动的总称。 1.4 我国会计师事务所审计风险管理的特征 1.4.1 审计风险管理的二重性 审计风险管理的二重性是审计风险的不可避免性和可以避免性,审计风险的发生从总体上来说具有必然性,审计风险具有客观实在、不可避免的性质,旧的审计风险源消失,新的审计风险源又会发生。 1.4.2 审计风险管理的模糊性 审计风险管理的模糊性是指风险与机会并存、损失与收益并存,成功的机会可能发生风险,而风险的可能发生又给我国会计师事务所带来更多的收入。 1.4.3 审计风险管理的潜在性 审计风险在一定时期里具有潜在性,审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素,如果审计人员在执业上不受任何约束,对自己的工作结果不承担任何责任,就不会形成审计风险。 2 我国会计师事务所审计风险管理存在缺陷 2.1 我国会计师事务所对审计风险的控制力度不足 我国审计事业起步较晚,审计风险尚未被人们系统、全面地认识。而对审计风险的正确认识是有效防范和化解审计风险的前提,我国尚未建立起健全的审计风险理论体系,导致会计师事务所对审计风险的控制力度不足,注册会计师不能系统地认识和了解审计风险,在其具体的审计工作之中不能自如应用,使审计风险不断扩大。 2.2 我国会计师事务所对审计风险缺乏综合而有效的监督 长期以来,我国会计师事务所的监管主要是靠行业自律,在行业自律的监管模式下,注册会计师应自觉地遵守职业道德,审慎地实施审计,以保证审计质量。然而,并不是所有会计师事务所都能严格遵循规范,这样使会计师事务所在违规成本远小于其因违规而获得的收益的情况下,追求自身利益最大化。 2.3 我国会计师事务所对审计风险的意识淡薄 在我国,保险公司还未开展对会计师事务所的责任保险业务,使其未能参加职业责任保险。会计师事务所审计是一个高社会责任和高执业风险的行业,即使足够重视对审计风险的管理,也要承受一部分风险。而且随着与审计相关法律制度的建立健全,会计师事务所的民事赔偿责任会不断增大,风险事故带来的损失也会非常巨大。 3 我国会计师事务所审计风险管理缺陷的成因 (一) 我国会计师事务所缺乏系统的审计质量控制体系 部分会计师事务所质量控制机制不健全,存在业务经营上的短期化行为,没有建立严格的业务质量控制机制,缺乏长远经济利益的驱动及品牌意识,不能正确处理经济利益与业务质量的辩证关系,难以主动保持其审计服务的独立性,影响了执业行为的规范和业务报表的质量。 (二) 我国会计师事务法律及道德制度不规范 我国现有的审计风险规章制度仍然存在着一些漏洞,使得具体的审计工作不能够合理的、科学的展开,不仅如此,缺乏完善的法律及职业法规建设。还会直接的造成审计行业混乱无章的现象发生。从而弱化了追究会计师事务所审计责任的制度约束,这是会计师事务所出现不规范执业行为的重要原因。 (三)我国会计师事务所审计工作监管不到位 在我国监管部门,对出具不实审计意见的注册会计师的处罚力度不够,多头监督的现象较严重,这样既容易出现监督空白,又人为地加大了监督的成本。对会计师事务所行业监管不力,权威性不够,缺乏有效的监督检查方式。 (四) 我国会计师事务所的规模和组织形式各不相同 由于合伙制会计师事务所在我国起步较晚,虽然会计师事务所数量多,但规模较小,承担大型企业的审计能力及风险承受能力均不足,加上一些配套制度没有跟上,因此合伙制的发展受到一定的限制,不利于抗拒风险。 4 完善我国会计师事务所审计风险管理对策 (一) 建立有效的审计质量控制体系 建立健全的会计师事务所质量控制制度是审计风险管理的重要内容之一。会计师事务所质量控制的提高会减少审计风险,有利于审计风险管理。会计师事务所必须建立一套严密、科学的质量控制制度,并把这套制度推行到每一位审计人员、每一个部门和每一个项目中,迫使注册会计师按照专业标准执业,保证整个会计师事务所的质量。 (二) 完善我国会计师事务所法规及职业规范体系 审计业务要由审计人员来操作,审计风险控制的方法也需要人去实施,如果审计人员的素质不提高,降低审计风险就无从谈起。会计师事务所应从招收员工和职业培训等方面入手,不断提高审计人员的职业道德水准和强化审计人员的风险意识,使审计人员勤勉尽责,以应有的职业谨慎态度和超然的独立性执行审计业务,从而降低审计风险。注册会计师严格遵守审计准则和职业道德的要求,保持应有的职业谨慎,从而避免审计风险。 (三)建立风险管理制度,成立专门风险管理部门 三级复核制度存在一定的弊端,我国会计师事务所应该结合三级复核制度建立一套全面有效的风险管理制度,同时建立风险管理档案,成立风险管理部门,对审计风险实施监督和控制,并按审计事项对审计风险进行分类整理和综合分析,以对未来审计事项提供参考和预警。 (五)建立审计风险基金制度 会计师事务所应按年收入的20%提取职业风险基金或办理职业保险,以转嫁审计风险。提取职业风险基金是把审计风险引起的损失平均分摊到各个时期,使在会计师事务所内部所遭受损失得以缓减。参加职业责任保险是国际上会计师事务所抵御审计风险的一种通行做法,它可以使会计师事务所的资金积累起来,由全行业共同承担职业风险事故造成的损失,发生事故后的赔付能力可以满足社会公众的需要,这样不仅可以提高自身的风险承受能力,而且也是对社会公众负责的表现。 结语 本文通过对我国会计师事务所审计风险管理的探讨。由于目前注册会计师行业对审计风险的意识还比较淡薄,注册会计师在审计执业过程中普遍存在侥幸心理,并且对审计风险也没有一个正确的认识,这些都不利于审计风险的管理。因此,对审计风险的管理不仅需要注册会计师予以重视,监管部门也需要给注册会计师提供一个良好的执业环境。 会计审计论文:会计师事务所“轮作”审计制探讨 [关键词]会计师事务所；“轮作”审计制度；审计独立 [摘要]由于绝大多数会计师事务所与被审计企业有长期合作关系，这是造成企业和会计师事务所造假的主要动因，因此，提出“轮作”审计制及其具体的实施方案以解决审计舞弊所造成的种种危害，并阐明实施这一制度需要考虑的因素。 一、问题的提出 会计师事务所对企业的公正审计是经济能够持续、健康、稳定发展的有力保障，而最近从国内外发生的一系列会计造假事件所披露的问题，使我们不得不考虑如何使会计师事务所能够保持公正客观的审计。近期发生的中外财务丑闻无一例外均重创了资本市场。去年中国股市的下跌，这一因素起了推波助澜的作用。近一段时间，美国股市因为这个原因下滑到1997年以来的最低点并导致了全球股市的动荡，其严重程度甚至会引发全球的经济衰退。中国由于是发展中国家，市场机制尚不健全，国际金融风险更容易传导到国内，所受外部冲击更大。我们必须通过制度建设来消减这种来自国内外的、影响经济稳定发展的人为风险。由于长期审计带给合作双方的巨大利益使企业和会计师事务所造假问题异常严峻，而这种亲密的长期合作也可能使审计的独立性遭受重大减损并已经成为导致作假的一个重要原因，随之也带来了一系列严重的经济问题。由于导致企业和会计师事务所作假的因素很多，本文将重点就“长期合作关系”导致的作假问题作为切入点，提出会计师事务所“轮作”审计制的初步框架，即通过间隔轮换审计的方法限制会计师事务所与其企业的合作年限，从而在制度上防止这种可能导致事务所与客户之间产生不当利益关系的现象，进而防止由于会计师事务所长期为一家企业审计而产生的作假事件。 二、“轮作”审计制及其利弊 企业和会计师事务所的“长期合作”其实是一种变相的会计审计服务的终身制。它满足了双方的利益却对第三方的利益构成了巨大侵害。而从会计师事务所作假的根源来说，就是利益驱动。雇佣与被雇佣的关系决定了雇佣方的决定性的地位，而受雇佣方由于同业竞争的压力，为了生存只能满足顾主的要求。尤其是一家企业长期聘用一家事务所进行审计时，双方出于利益的需要，使发生作假的概率明显增大，会计信息失真也由此产生。那么是否可以用制度来抑制这种现象的发生呢？目前提出的办法是强制交替任用审计师，安排恰当的审计小组以确保审计的独立性。但这种方法并不能阻止这种现象的发生，因为企业和事务所这种默契的合作实际上是出于双方切身利益的考虑，不是个人行为，而是一个企业的整体行为。在一个整体内，个人必须服从整体的利益和要求。换句话说，如果只由同一家事务所进行审计，不论如何更换审计师，审计师要么服从安排，要么离开。因此它并不能真正起到防止作假的作用。笔者提出用“轮作”审计的方法来制约这种事实上的终身审计制的发生。这里的“轮作”是指一家事务所对一家企业的审计只能在规定的年限内，在此年限内企业和事务所可以自由选择合作时间，而一旦达到制度规定的双方最高合作年限，企业必须另选一家事务所对其进行审计，而任期已满的事务所不得在制度规定的下一个或连续几个年度对同一家企业再次进行审计。例如，假设一家事务所由于制度规定只能在连续三年内对同一企业进行审计，而在下一相邻的三年或几年中不得对同一家企业再次进行审计。反之，对企业也是如此。一家事务所最多只能对一个企业连续审计三年，实际上连续审计的最高时限是不确定的，关键要考虑的是既要增加企业和会计师事务所的作假成本保持审计的独立性，又要适当考虑企业和会计师事务所的审计成本和审计质量及其他相关因素后，由此合理确定双方连续合作的最高年限。 （一）实施这一制度的好处是：第一，有利于从投资者和管理者的审计角度定期对公司进行重新审视。由于定期轮换会计师事务所，能使相关报表阅读者获得由不同会计师事务所出具的公司的审计报告。并且不同事务所的内部风险控制不同，抽样审计的范围也不同，因而前后对比的审计报告也提高了会计报表的可信性，减少了由一家事务所长期出具审计报告带来的审计惰性风险。第二，有利于促使会计师事务所自觉提高审计质量。能使事务所在可见的为企业服务的年限内，不愿为获得可预期的收入而敢于冒出虚假报告所带来的风险，同时可使企业在寻找配合其作假的会计师事务所方面出现困难。另外“轮作”审计也是前后任事务所之间互相监督的过程，相当于同业互查机制，这也有利于提高审计质量。第三，有利于在事实上促进市场竞争更加公平。因为这种长期特殊的互利合作实际上排除了其他会计师事务所的进入，具有排他性。除非特别因素，这种合作是异常牢固的，不是其他事务所降低审计费用就能介入的，这种情况带来了事实上的市场垄断行为，而实行轮换审计就可以很好地解决这个问题，它打破了事实上的会计审计服务的终身制。第四，这个制度也有利于增加企业对异地会计师事务所的需求，减少本地化审计的人为干扰因素。目前在上市公司的审计中，有很大部分公司的审计都是由本地事务所完成的，在被证监会处罚的涉嫌舞弊的公司中，只有4家聘用了异地事务所，折射出挂靠体制和地方保护主义对我国会计师事务所审计独立性和审计质量的巨大负面影响。而轮换审计则可以增加企业雇佣外地事务所的机会，减少上述现象的发生。最后，实施这个制度利用现有的机构和人员就能够完成。监督管理的目的就是要整合资源、降低成本，进而获得消耗最小、效益最高的运行体制监督模式。不论企业还是政府都要遵循这个原则提高自身运做效率。由于这个制度是补充完善性质的，不用另外增加监管人员及另设机构而又能提高监管效率，因而对监管方来说具有很强的操作性。 （二）这一制度的缺点是：企业可能钻制度的空子，如企业找固定的几家事务所轮流为其审计，这是一种改头换面式的默契配合，还可能出现假账，但对事务所来说收入变少，风险却相对提高，增加了其作假的成本。对这种轮流由固定几家事务所审计的企业，可以由监管部门根据情况对其进一步补充审计。这一制度还可能使信誉好、服务质量佳的事务所失去和客户一道发展的机会，似乎不利于会计师事务所的做大、做强，不利于注册会计师审计市场的整合和兼并。但我们认为，长期的、类似终身审计的弊端即使是在非常讲究诚信的美国其后果也是十分严重的，所以我们认为应该进行轮换。关键是合理确定轮换的年限，这个年限最好是统计出的企业和会计师事务所合作的平均年限或略长的时间，同时考虑审计成本和审计质量等因素来加以确定。 三、实施“轮作”审计制度需要考虑的因素 实施“轮作”审计制度需要考虑多种因素。 （一 ）政策方面。必须有政策的保障。政府如果实施这项制度，需制订出具体措施和条例并与现行的政策措施协调一致，以便制度实施后能正常运作并达到预期效果。例如，政策在规定了企业和事务所合作年限后，必须建立相关督察及惩罚机制。明确责任划分职责，即由谁来检查及执行政策、检查者违规的处理机制、企业和事务所违规的责任及有关例外情况的处理等。在实行轮作审计后，也要建立对于期满离任的事务所的审计质量评价机制，可以建立类似星级服务的评级体系。对经检查达到标准的事务所，由政府主管部门或行业协会予以公布，以起到奖优罚劣促进审计行业的规范整合的作用。而政府还应采取措施防止审计行业处于完全竞争状态，最好采取有限制的竞争策略。即根据经济发展的规范，控制会计师事务所的总量，防止会计师事务所数量过多，因为过于激烈的市场竞争也是促使会计师事务所配合企业作假的一个主要因素，这也是对实施这项制度及其他相关防范制度的有力保障。 （二）要对现行的法律进行补充完善。现行的《注册会计师法》是规范注册会计师执业行为、保障社会主义市场有序运转的重要法律。新的制度实施后必须对相关条款做出补充或删改。在和财政部门的关系、注册会计师的业务范围、注册会计师的执业规则、注册会计师协会、法律责任等方面都要有所增减。并且法规不仅要有原则要求，还要制定体现各种原则的具体措施和手段，具有可操作性，为法规的贯彻执行奠定良好的基础。这样才能真正形成有效的法律约束体系，使社会主义市场经济条件下的整个社会监督体系在法制化的轨道上有效地、规范化地运转。 （三）在市场环境方面，我国正处在转型的经济环境下，有导致虚假泛滥的客观原因，这也是会计师事务所出具虚假审计报告的外部环境因素。那么在外部环境治理方面，必须大力提倡职业道德教育及在法制框架下的诚信。市场没有自发的诚信，只有在法制化下的不得不有的诚信。若无诚信，则威慑性的执法可使违法者倾家荡产。建立“轮作”审计制就要考虑现有的市场现状，有针对性地建立相关制约规定，以达到推动诚信服务的效果，在外部环境上创造提倡诚信的氛围来保障制度的实施。 （四）要考虑会计师事务所和企业对这个制度的接受程度。目前国内有4000多家中小会计师事务所，有70余家较大的事务所负责上市公司审计，两市上市公司合计有近1500家，审计市场的集中程度还不高，“轮作”审计制度能否被广大事务所及企业接受需要有试验推广阶段，即实施这一制度最好采取从局部到整体的策略。逐步推进、分步到位、先易后难、然后再进行整体协调。相对来说，这种从局部到整体的渐进式变迁比整体均衡推进的社会阻力要小，摩擦成本得到降低，有利于发现问题，总结经验教训；有利于正式推广工作的开展。 （五）要考虑审计行业参与国际国内竞争的因素，审计制度也要考虑与国际接轨的问题。在制度的制定上应借鉴发达国家的成熟经验并在考虑我国国情后加以实施。加入WTO后，各成员国都要受其规则约束，而且WTO又是制度的制定者，制度能够降低交易成本、为合作创造条件、提供激励机制、抑制人的机会主义行为，一个拥有制度的经济社会比没有制度会更有效率。在国际经济业务往来中，如果一个以组织身份出现的国家不融入当前的国际相关制度，无疑是难以享受到制度所带来的各种好处的。因此这一制度是否会给国内的审计行业带来新的机遇和挑战，是否会有利于他们参与国际竞争，是否会被国际承认和接受也需要作相关深入研究。 （六）实施这一制度的人才准备。任何一项制度的实施都需要大量的准备工作，人才准备是重中之重，必须有人来研究创新性的理论为实施奠定基础。遵循理论先行的原则，需要有更多的专业人士和实务精英参加进来发表意见，通过不断的反复论证及完善，才能产生一些理论权威和相关著作，才能更好地论证实施这项制度的可行性并在指导实务中发挥导航作用。 总之，“轮作”审计制是对现有制度的补充和完善，需要其它制度的配合并受相关市场环境的制约。只要各方加大力度配合，这个方案应该是可行的。 会计审计论文:分析企业内部审计在会计管理中的作用 内部审计是企业内部建立的一种独立评价制度,是对企业各项活动进行审查和评价的一种方法。企业内部审计工作在会计管理中有着不可忽视的重要作用,它不仅能够保证会计信息的准确性,还能有效防范和控制会计风险问题的产生,进而提高企业内部会计控制的有效性,保证企业战略目标的快速实现。 1内部审计在会计管理中的作用 1.1内部审计在企业中的地位 内部审计具有一定的权威性和独立性,这也是内部审计在企业中能够有效发挥作用的先决条件。目前我国大多数企业都成立了内部审计机构,为了保证内部审计工作的有效进行,内部审计不仅要直接对企业相关负责人负责,而且还要建立相关的制度体系。内部审计人员必须是审计相关的专业人员,不能由其他部门人员兼职,而且为了保证内部审计工作的独立性,除了审计工作之外,不能参与其它任何工作。通过这种方式,能够有效保证内部审计工作人员在工作过程中,能够做到公正、深入、真实地开展工作。 1.2内部审计在企业会计管理中的作用 企业在开展各项经济活动的过程中,自然离不开会计活动的参与,会计核算的是否符合标准、会计制度是否违反了国家的相关法规和政策、会计信息是否存在失真问题,这些都是内部审计部门需要进行监督与控制的内容。通过内部审计工作,我们能够及时发现会计管理工作中存在的问题,并及时反映到企业领导或者相关负责部门,以保证企业会计管理工作维持正常的秩序。因此,我们必须从企业生存和发展的高度上,来看待内部审计对会计管理的监督和检查,认识到内部审计对会计管理的重要作用,促进企业会计进行科学的管理和正确的决策。内部审计的全面实施,对于企业降低财务风险,提高企业经济效益有着重要的作用,内部审计能够充分发挥其评价职能作用,促进企业会计信息质量的提高,增强企业防范会计风险的能力。 2进一步发挥内部审计在企业会计管理中的作用 2.1合理设置内部审计机构,提高对会计管理审计的有效性 要确保企业内部审计在会计管理方面发挥其监督和检查工作的有效性,必须完善内部审计机构的体制,合理设置内部审计机构。对内部审计机构的合理配置,表现在对各项职责的分配上和制度的规范化上。内部审计机构在设置方面,可以借鉴国外的先进经验,并综合考虑我国的基本国情和企业体系结构和性质。企业可以设立监事会、审计委员会及内部审计部门,使内部审计工作在会计管理中的作用全面发挥。这样内部审计部门可以将会计管理中存在的问题直接报告给审计委员会,而监事会对内部审计工作也可以进行直接的干预,进而大大提高内部审计在会计管理中的有效性。 2.2增强内部审计能力,提高会计信息的有效性 会计信息的有效性在我国企业会计管理中非常重要,它是会计工作能否在合理、规范的状态下,顺利开展的基础。我国内部审计作用在会计管理方面,主要应该针对会计信息的真实性、合法性进行监督和审查。审计的对象主要是会计报表、账簿、凭证等信息和资料。现代企业大多采用了会计电算化方式来实现会计管理的高效性,审计工作就会显得不容易入手。因此,内部审计就必须在工作能力上有所提高,保证自身工作能力能够符合现代化的技术需求。内部审计也应该适应企业发展趋势,将对会计工作监督和检查的重点,转移到对会计信息化管理的监督上来。在实现会计信息化管理以后,内部审计的工作可能会存在很多挑战,可能会面对更多技术上和新会计制度上的挑战,因此内部审计必须审时度势,增强审计工作能力,进而提高会计信息的有效性。 2.3改进内部审计方式,预防会计管理风险 企业内部审计方式大多采用的是事后审计的方式,对于一些企业经营的重点投资项目会产生相应的隐患,进而给企业会计活动带来一定的风险。因此企业必须突破这种审计方式,采用有效措施进行事前、事中与事后相结合的审计方式。企业内部审计可以对会计的项目预算做好监督和评价,对各种会计信息进行及时有效的反馈,以防止后期出现不必要的纰漏。审计部门负责人应该对审计方案所确定目标的恰当性,以及审计范围和重点的适当性进行严格的复核和审批,审核同意后还应该按照规定的流程来签发审计通知书。这样对整个会计活动进行全面的监督管理,严格控制企业内部审计监督工作的方式和流程,进而减少企业会计风险的产生。 2.4增强内部人员素质,防范会计舞弊 内部审计人员要想成为企业风险的规避专家和会计舞弊的防洪专家,不仅要懂得相关的会计业务,更要了解相关的法律法规,使自己具有扎实的专业知识和技术能力。内部审计人员还应该精通现代化的信息管理技术,以及先进的管理理念和手段,同时还应该具备相应的风险意识和风险预见能力。内部审计人员应该熟练运用内部审计标准程序和技术,能够灵活的开展审计管理工作,对企业会计中存在的各种舞弊现象进行深入了解和分析,进而寻找出正确的解决方案来。企业应该花大力气来培养一批高素质的审计人才,同时也要重视对会计人员的素质培养。企业可以采取定期培训的方式,对现有的审计人员和会计人员进行相关的业务培训和法律教育,以提高他们的职业素养。企业还应该适时的选拔出优秀的审计人员和会计人员,将其树立为典型,进而提高所有人员的工作积极性和规范性。 3结论 由于我国的内部审计起步较晚,而且受传统观念影响,很难在企业经营和管理过程中发挥其积极作用,特别是在企业的会计管理中,内部审计工作并不容乐观。因此,我们必须认识到内部审计对于企业会计管理的重要性,综合考虑各种影响因素,采用积极有效的措施,使内部审计在会计管理中的重要作用得到有效发挥。 会计审计论文:浅谈会计电算化对审计的挑战 摘要:随着越来越多的机关、企业等组织机构采取电算化核算,不可避免地对传统审计产生重大影响,信息系统电算化后发生的变化向审计人员提出了挑战。如何对未来审计适应电算化环境进行研究,提出相应的对策值得我们深思与探讨。 关键词:会计电算化 审计 挑战。 随着知识经济时代的到来,对很多学科产生了深刻的影响,审计也不例外。知识经济对审计的挑战主要表现为实行会计电算化后对审计带来的挑战。现就我国会计电算化现状、发展趋势及审计所面临的挑战作以下简要探讨。 一、我国会计电算化现状及发展趋势。 随着信息技术的发展,电算化会计系统已实现了从记账凭证到会计报表编制过程的自动化。目前市场上商品化会计软件大部分属于核算型会计软件,这类软件是以账务处理为核心,其主要功能包括凭证输入、形成总账及各种分类账、账表查询、输出财务报表及账本等。 但现行的电算化会计系统是基于手工会计业务流程的会计系统,并存在诸多不足。因此,我们认为企业资源计划系统(Enterprise ResourcePlanning 简称ERP系统)将成为我国会计电算化的发展趋势。 ERP系统将各不同模块之间的数据传递形成了一个供应链,供应链上各个环节的信息高度集成,实时反映企业的运营状况,为管理决策提供及时准确的信息。它不仅反映货币计量信息,而且反映非货币信息;不仅强调信息的可靠性,而且强调信息的相关性和及时性;体现了先进的财务会计、管理会计、成本会计思想,能够满足信息使用者的多样化信息需求。因此,我们认为ERP系统将是我国会计电算化的发展趋势。 目前北京用友软件股份有限公司就已开发、运用了用友ERP-U8/标准套件,它改进了先前版本中的不足,并总结、归纳了用友产品成功用户的使用经验,调整增强了部分产品的功能,增加了生产管理产品,并突出了几个行业和领域的应用,形成了按行业及管理会计、决策决策支持等领域设计的与之配套的多种标准套件。 二、我国审计目前所面临的挑战。 随着我国会计电算化的普及,会计电算化取代手工会计已是不可逆转的时代潮流。越来越多的机关、企业等组织机构采取电算化会计信息系统。会计电算化实行后不可避免地对传统审计产生重要影响,信息系统电算化后发生的变化向审计人员提出了挑战,对传统的审计产生了重大影响,主要表现在以下几个方面: 1. 改变了审计线索。实行电算化后,会计数据的存储介质和形式、会计数据的生成和传递方式都发生了变化,审计人员很难甚至根本无法通过肉眼跟踪会计业务的处理,也无法用传统的方法考查会计档案数据的安全性、有效性、完整性和准确性。因此,这种变化必将影响审计工作。 计算机会计信息系统中的审计线索主要以两种方式存在:一种是肉眼看得见的审计线索,如输入的原始凭证、记账凭证等原始文件,打印出的会计账簿、会计报表等;另一种是肉眼看不见的审计线索,如存储在软盘或硬盘上的会计数据库资料等,这两种审计线索相互交叉、相互补充,共同构成会计系统的数据库,为了更有效地审计计算机会计系统,在系统设计和开发过程中必须提出审计要求,系统的各种数据文件都应留下审计线索,除应保证会计数据文件的打印输出外,还应将会计数据文件以可审计的形式进行存储保留。审计人员可利用计算机方便地获取被审计单位计算机会计信息系统中的数据文件,通过必要的数据转换,使其成为审计人员可识别的数据文件形式,再进行各种数据的重新组合和处理,以达到审计目的。 2. 扩大了审计的内容和范围。会计实现电算化以后,由于电算化会计信息系统的特点,审计人员除了对原有的审计范围和内容进行审计外,还应审计以下事项:①审查和检测系统程序;②审查系统本身是否合规、合法;③对系统的内部控制制度进行评审,如人员控制、职责控制、输入控制、修改控制等;④审查是否建全了机房管理制度,如机房安全管理制度等。 [论文网] 3. 改变审计的技术方法。审计人员应该把电子计算机当作一种有力的审计工具来使用。另外采用计算机辅助审计方法可以更迅速、有效地完成审阅、核对、分析、比较等各项审查内容,提高审计的效率和质量。 4. 影响了审计标准和准则。计算机会计信息系统中,由于审计的对象有了重大的变化,审计线索、审计技术方法也受到影响而发生了变化,应建立与新情况相适应的宴请准则。美、日、英等国都制定了有关计算机审计的审计准则,国际审计准则中,对此也有专门的条款,详细说明了计算机审计的范围、目标、程序、技术及方法。我国的《中国注册会计师独立审计准则》中也有涉及到计算机辅助审计的内容,但针对日益发展的电算化会计信息系统及随之而出现的一系列新问题、新情况,审计准则中尚存在许多空白。所以应建立相应的新的审计标准和准则,如电算化审计人员培训考核标准、电算化管理信息系统开发审计准则及其内部审计准则、审计应用软件标准等。 5. 提高了对审计人员素质的要求。由于电算化信息系统的环境比手工处理的信息系统更为复杂,因此要求审计人员必须具有计算机、电算化信息系统和会计、审计等知识和技能。同时要求建立起新的岗位责任制和严格的内部控制制度。如岗位可分为系统管理员、操作员、凭证审核员、系统维护员等。虽然会计软件增加了安全可靠性措施,但这并不意味着审计人员可以降低工作难度、降低对自身素质的要求。面对会计电算化的高速发展,我国大部分审计人员对其并不太熟悉,加之计算机犯罪也呈上升趋势,许多存在的问题不易发现。因此,要求审计人员不仅要具备传统审计技能,还要具备丰富的计算机软、硬件知识,如系统分析、系统设计、程序设计、系统测试等相关知识,甚至要求有制定相应的审计程序能力,同时提高对各种信息的分析和处理能力,从而提供真实、正确、完整、高效的审计信息。 三、我国审计界面对挑战采取的措施。 面对会计电算化时代的挑战,我国审计界正高瞻远瞩,组织力量对未来审计适应电算化环境进行相关的研究,提出相应对策。 1. 积极培养具有复合性知识结构的审计人员。由于电算化系统比手工系统更为复杂,使得审计内容和范围也更为广泛和复杂。审计人员除了要具有丰富的会计、审计等方面的知识和技能外,还应掌握一定的计算机知识和应用技术。在审计组织中,应培养一批计算机审计的系统开发人员。从事设计和开发审计应用软件的工作,建立计算机审计系统。为此应采取妯下措施:①有步骤地对现有专职审计人员在计算机、会计电算化系统的控制及计算机审计的技术方法等方面加以培训,使他们能胜任计算机审计工作。②开展计算机审计正规教育,借助高等学校的师资力量,开设会计电算化信息系统审计、控制用户计算机辅助审计技术等相关的课程,使高等学校成为培养计算机审计后备人才的摇篮。 2. 加快制定有关计算机审计标准的步伐。虽然计算机审计并不改变审计的目标和准则,但是实现会计电算化以后,审计内容、审计线索发生了重大变化,审计的技术方法和手段也相应需要改变。我国审计界正在原有的审计标准和准则的基础上,进行一系列与新情况相适应的新的审计标准和准则方面的研究,以规范计算机审计业务。具体包括以下几方面的内容:①对电算化系统的要求。包括系统设计、开发、运行、维护等标准,以及相应的内部控制制度。②对审计业务的要求。确定具体的计算机审计标准、审计过程、审计效果评价指标及审计人员技术水平标准。③对计算机辅助审计技术的要求。明确利用计算机辅助审计技术的步骤、审计应用软件标准及计算机辅助审计技术的可用性和适合的计算机设备。 3. 加强审计方法与计算机辅助审计技术研究。目前,虽然我国也研制了一些审计软件,包括审计法规管理系统、审计抽样软件、以表格为模型的审计软件、基建工程预决算软件、工具箱式通用审计软件和各种专用审计软件。但运用的为数不多,大部分还停留在检查输入前的原始凭证和直接检查处理打印结果的手工审计方法上。随着计算机硬件的不断更新换代和计算机应用技术的发展,电算化系统也有了很大发展。显然,这时手工审计方法已达不到审计的目的,审计人员承担的审计风险也不断增加。因此,迫切需要采用新的审计方法。可从以下几个方面加强研究:①有组织、有步骤地组织会计专家、审计专家、计算机专家组成研究小组,尽快研制通过审计软件,以适应不断增长的电算化系统审计的需求。②开发计算机辅助审计工具。一方面可以引入西方最新审计技术和软件,将其汉化,为我所用;另一方面,开发自己的计算机辅助审计工具。 因此,我国审计部门对会计电算化环境下的审计应有充分的认识和考虑,从科学的、发展的要求出发,进行研究和探讨,做出全面安排以适应挑战。 会计审计论文:分析注册会计师审计责任的影响因素 在本世纪中叶,西方各国发生了大量注册会计师被控告违约、过失或欺诈的民事和刑事案件,出现了前所未有的“诉讼爆炸”。这不仅直接损害了注册会计师个人的经济利益,而且严重影响了整个注册会计师职业的社会信誉。在我国,注册会计师职业经过二十多年的发展,注册会计师业务的迅猛发展,行业队伍急剧壮大,特别是相关的法律颁布以来,社会公众对注册会计师的期望越来越高,法律意识不断提高。注册会计师的法律责任风险也日益增大,需要对注册会计师法律责任进行深刻分析,进一步规范和降低其法律风险。 一、注册会计师法律责任因素分析 注册会计师的公信力在很大程度上取决于其出具审计意见时所展示的独立性,具体包括实质上的独立和形式上的独立。近年来,涉及注册会计师的法律诉讼案件逐渐增多,而且愈演愈烈。按照《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国审计法》及《独立审计准则》等法律法规规定,注册会计师是否承担法律责任,关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为,而判别注册会计师是否有过失或欺诈行为的关键在于注册会计师是否遵循了专业标准的要求执业。注册会计师在承办业务过程中未能履行合同条款,或者未能保持应有的职业谨慎,或出于故意不作充分披露,出具不实报告,致使审计报告使用者遭受损失,依照有关法律法规,会计师事务所或注册会计师应承担的法律责任。导致注册会计师法律责任的因素较多,需要进行分类分析。 (一)公司治理失衡 现代公司实行两权分离,产生委托关系,由于所有者与经营者之间的目标不一致,经营者出于自身利益最大化而使其会计报表出现虚假信息或重大错报,但注册会计师在实施审计的过程中未能查出被审计单位的这些错误、舞弊和违法行为,而给第三者或其他有关各方造成经济损失,就有可能遭受他人的控诉,而承担相关的法律责任。 注册会计师在实施审计的过程中,必须严格遵守独立审计准则的要求,应该可以将财务报表中存在的重大错误、舞弊和违法行为查出来。但由于现代审计是以内部控制制度为基础的抽样审计,注册会计师不可能对被审计单位的每一项经济业务进行详尽审查,只能采用抽样审计的方式,这样就必定存在一定的风险。在此,必须分清其结果是由经营失败还是由审计失败引起,关键在于看未能查出错误的漏报的原因是否源于注册会计师自身。 (二)注册会计师专业素质与道德风险 注册会计师的专业能力、职业判断能力以及职业道德水平直接影响到审计结果的客观公正性。在执业过程中没有遵循独立审计准则,或者由于违约、过失和欺诈等原因,致使客户或第三者遭受经济损失,注册会计师就必须承担相应的法律责任。 注册会计师职业的专业性要求较高,必须对财务会计等专业知识有一个准确的把握。从经济学的角度来看,注册会计师同样是一个理性经济人,在其工作过程中由于追求自身收益最大化而出现道德风险。许多观点认为注册会计师的风险意识薄弱,事实上并非如此,注册会计师在实施相关业务时都考虑过了其收益和风险的因素。而《中国注册会计师职业道德基本准则》中并未规定注册会计师必需强制执行的执业最低标准,在执业的过程中是否遵守职业道德全凭注册会计师个人的自觉行为,很难遵守职业道德标准来要求自己。 (三)市场经济体制不健全 首先,市场经济条件下会计目标向多元化发展,既为经营管理责任服务,又为经营决策服务,从而增加了对会计信息解释的可争议性。市场经济中经管责任的关系人带有很大的不确定性,受托人和委托人之间的经济责任关系也成为具有双向约束力的约定权责关系。这种平等权利,既给了受托方自主处理会计信息的机遇,也增强了委托方要求获得合理保证的会计信息的需求。这就给会计信息的理解冲突埋下了伏笔。解决这些审计风险的最有效方法,就是依靠法律手段来调节双方的理解冲突。其次,证券市场的发展使得委托方与受托方的关系变得极不稳定,双方关系的建立与解除,在很大程度上要依赖于会计信息的反映内容。再次,市场经济即为法制经济,法律地位的平等表明了受托方与委托方具有相同的经济权利。当对会计信息的理解发生冲突时,双方不再依据行政权力与级别,而更多的是依据法律条文来处理有关的争议。由于权利的保障及法制的完善,使得各方都有了依法自卫的勇气与能力。因此,运用法律手段来词节会计信息处理与理解的冲突。由于外部环境的改变,使得现行各种法律中涉及注册会计师法律责任的条文存在不少矛盾,标准不一,导致了注册会计师法律责任的复杂化。 (四)相关制度不完善 注册会计师审计准则是一种行业规范,不能将其作为注册会计师规避法律责任的依据,判断审计报告的真实性、合法性,不能依据审计准则。我国财政部只是对审计准则做了些和修订,并未明确将其作为一种法律加以实施。 从法律角度上讲,审计报告作为注册会计师行为的一种结果,评价其真实性、探究其偏颇的原因,是一个专业性极强的问题,决不能简单草率地以出具“虚假的审计报告”这样的标准来判别注册会计师的法律责任。正确区分注册会计师应承担的法律责任对法院判决尤为重要,这些法律责任,从理论上似乎很容易分清,也十分明确。然而,在具体案件中错综复杂,相互交叉,不易划清。在诉讼主张和判决中,对注册会计师承担何种责任,是一个棘手的问题。 随着市场经济的发展,会计环境的不断改变,在对会计信息的不同认识而产生的法律冲突中,有关民事纠纷的问题最多。可是有关民事责任方面的规定恰恰最不完善。实际当中,注册会计师承担的法律责任类型大多都是行政责任和刑事责任,很少有民事责任。同时我国相关的法律也只是规定了事务所应进行民事赔偿,而对注册会计师个人的处罚没有做出规定,这对注册会计师的约束力就大打折扣。西方等发达国家的会计师事务所都是合伙制的,承担的是无限责任,一旦发生重大违规行为,可能由于承担民事赔偿责任而倾家荡产。 二、完善注册会计师审计责任的措施 (一)调整补充有关法律、法规,明确界定注册会计师的法律责任 完善相关的法律、法规及其实施细则,使相关法律协调一致,明确界定范围,避免在法律诉讼中对法律依据的分歧与争执,使注册会计师的诉讼案件真正做到有法可依,减少由法律依据而引起的注册会计师法律责任风险。独立审计准则是规范注册会计师审计服务手段和技术方法的质量标准,它应该成为法庭判 定注册会计师法律责任的重要依据。但司法人员在审理注册会计师法律责任的案件时,主要依据一般法律,对审计准则考虑甚少,因此要确立独立审计准则在司法实践中的地位。增加保护条款,免受无谓诉讼。可以借鉴西方国家的经验,成立专家鉴定委员会,作为注册会计师法律责任的界定机构,其出具的鉴定报告应成为庭审的有力证据。 (二)加强对注册会计师管理 注册会计师是否具有过失的关键在于注册会计师是否遵循了专业标准的要求执业,必须建立、健全会计师事务所质量控制制度。明确委托范围是明确工作范围和责任,会计事务所不论承办何种业务,都要按照业务约定书准则的要求与委托人签订约定书,减少与客户之间的期望差距。在与客户签订业务约定书或委托合同时应当列明委托条款,阐明委托目的、提供的服务、所提供的数据的性质及来源、报告向谁提出等。美国同业复核制度在改善会计事务所质量控制系统方面取得了积极的效果。我国也可以考虑引入同业复核制度,对于提高注册会计师行业的执业质量和社会可信度具有很大的意义,进而促进整个行业的良性发展。 可以通过提取风险基金或购买责任保险,防止或减少诉讼失败时会计事务所发生的财务损失。 (三)提高审计质量 增强执业独立性、紧守独立原则、保持风险及操守意志是保证审计活动客观、公正的基本条件,是保障公众利益减少审计风险的必然要求。注册会计师要高度重视自身业务质量的提升,努力做到以质量求信誉,以信誉求发展,按照“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”的思想开展单位审计业务。审计人员素质是关系到审计质量高低的关键因素,具体而言包括审计人员的职业道德素质与业务能力素质两方面。职业道德素质是指具备良好的思想道德品质。业务胜任能力要求审计人员不断加强自身学习,通过理论学习与实践探索提升执业能力,积极参加后续教育,加强专业知志和技能培训以适应日益复杂的审计工作的要求,提高审计人员的专业胜任能力。 会计审计论文:试述企业会计审计中的问题和对策 一、前言 随着经济的不断发展,企业已经成为经济发展的一个重要环节。企业要想快速的发展,加强对会计审计的重视是必不可少的举措。无疑,会计审计工作是企业长期稳固发展的关键因素。企业可以通过有效的会计审计工作降低企业的成本,为企业指引正确的道路,最终为企业带来一定的效益。除此之外,会计审计还能不断完善会计内部的控制,从而更快的察觉会计方面的问题,最终能及时反映问题给相关部门,不断完善企业的经营方式。 二、企业审计的现状 就目前情况而言,大部分企业的管理者和所有者依旧没有合二为一,二者甚至处于利益矛盾中。通过建立会计审计制度,才能让各方的利益更加均衡,最终加快企业的发展。对企业而言,建立会计审计制度能更好的监督企业的发展,能对企业的经济活动进行监督,能对企业的财务收支进行监督,最终更好的提高企业在市场中的竞争力。跟着企业的经营范围不断扩大,企业对会计审计工作越来越看重。然而,就当下而言,企业的会计审计制度依旧不够成熟,与预计的目标有一定的差距,而且企业管理者对会计审计工作并不十分清楚,为此,企业会计审计工作依旧存在着一定问题。 三、会计审计存在的问题 1.会计审计的独立性不足够 当前,大部分企业的会计审计工作都是直接由企业高层管理者来管理。一方面,能够提高会计审计部门的地位,从而有利于企业管理者做出合理的决策。另一方面,企业管理者不单单直接管理了会计审计部门,管理者甚至决定会计审计部门的人员组成,从而会计审计人员在开展日常工作时会时刻被高层管理者牵制,最终使会计审计部门得不到足够的独立性,降低了人员的积极性。除此之外,企业对会计审计的工作定义不清,会计审计工作除了被高层管理者监督外,还要监督管理者,这不清不楚的局面导致会计审计工作正常进行的难度加大。因此,会计审计的独立性依旧得不到足够的重视。 2.会计审计的方法和手段不完善 随着时代的不断进步,企业自身也发生一定的变化,然而,企业对会计审计的方法和手段并没有作出即时的调整。目前,我国的会计审计已经从传统的财务审计向企业责任审计、企业效益等方面发展,然而,会计审计工作依旧处于“差错不漏”的层面,使企业的经济效益还达不到预计的效果,在责任审计环节的作用体现不出来。同时,审计水平局限了会计审计的发展,审计方法由于缺少把管理和技术相结合的方法,为此,企业依旧使用过去的查账方法。 3.会计审计机制不健全 会计审计机制,能更好的促进企业的成长,提高企业的自我约束能力,确保管理者能尽心尽责为企业服务。为此,企业应该合理的建立健全的会计审计机制。然而很多企业并没有重视会计审计机制,没有建立健全的会计审计机制,甚至让审计人员直接听命于企业管理者,为此,不能公平公正的对企业的经济活动进行审计。会计审计工作的一个重要环节就是对企业管理者进行监督,从而减少管理者造成的损失。但是,由于会计审计机制不够健全,审计人员直接听命于企业管理者致使审计人员的审计工作不够客观,导致会计审计工作的独立性不足够,会计审计人员难以适应,最终严重影响会计审计工作的顺利进行。 4.会计审计人员素质有待提高 随着企业的不断发展,企业的经营管理领域越来越广泛,业务越来越繁琐复杂,会计审计通过对经济业务发展中的财务金额进行接触,对经济业务进行监督和签证评价。为此,会计审计人员除了要掌握好会计和审计的知识外,还要对企业的经营过程、相关的法律知识有一定的认识。除此之外,会计审计人员要有良好的职业道德,有自己处事的原则以及要坚持客观对待事物的态度。但是,就目前情况而言,大多数会计审计人员只是掌握了财务方面的知识,对企业管理知识、信息技术知识等缺乏认识。同时,由于会计审计人员的业务能力不足,相关工作的知识知之不多,为此,大大降低了会计审计工作的效率,严重影响了审计的质量。 四、解决问题的对策 会计审计工作除了对企业管理有一定作用,还能为促进企业效益提供保障,为此,企业一定要重视会计审计的重要性,并通过改善会计审计工作的不足,增强企业的综合实力以及竞争力。 1.重视会计审计的独立性 对于企业的经济活动来说,会计审计是不可或缺的约束手段,在企业管理体制中的地位是不可替代的,。企业只有重视会计审计的独立性,才能确保会计审计工作顺利合理的进行,才能加强对企业经济活动的监督。确保审计部门得到充分的独立性,会计审计的相关只能才能充分发挥。为此,企业要建立一种有效的管理模式,令会计审计部门设置在董事会下,从而使会计审计部门不直接听命于管理层,借以摆脱管理层的控制。同时,使其在企业的经济活动中独立运行,降低了其他管理活动的影响程度,从而确保会计审计的正确率。 2.采用合理有效的会计审计方法以及手段 企业除了解决会计审计外部带来的问题外,还要提高企业会计审计的方法和手段,并把审计风险管理体系和方法合理的与企业会计审计工作机制结合,从而大大降低了企业财务的风险,同时,会计审计人员的积极性才能得到提高。过往,企业所采取的审计样本都是通过随机抽样得来的,通过样本所得出的数据在某个程度上有一定的风险。为此,企业要采用科学合理的审计方法,使用不同的软件和资料处理系统,并清楚了解审计人员的职责以及权限,严格监督审计人员的操作过程,从而更好的降低审计工作带来的风险,还能更好的使企业的审计水平和质量得到提高。 3.健全会计审计机制 不断健全会计审计机制才能充分发挥审计工作的作用。健全会计审计机制的方法主要有以下几点:第一,了解会计审计部门在企业中所处的地位,促使管理者更加重视会计审计。加大对企业经营活动的监督力度,促使企业更加健康的发展。第二,在企业内部建立会计结算信息共享平台,使各项资金信息更加透明,有利于管理者对各项资金的监督。第三,可以通过加大政府对企业的监管程度,有助于促进政府与企业的交流,从而建立合理的监督机制。 4.提高会计审计人员的素质 人是任何企业的核心,拥有高素质的会计审计人员是确保审计质量和效率的基石。提高会计审计人员素质的方法主要有以下几点:第一,对相关的审计人员进行专业知识培训,考核会计审计人员的专业技能,选出优秀的人员,并给与一定的奖励以提高人员的积极性,从而提高每一个培训人员的素质。第二,重视会计审计部门中的管理人员、法律人员、技术人员,着重培训他们的业务素质,以此来加大其在会 计审计部门的比例,最终建立出一支结构规范科学的会计审计队伍,从而提高部门的工作效率。 五、结语 无疑,加大对会计审计工作的认识能为企业的财务管理以及经营能力带来一定的效果。不断发现企业会计审计工作过程中的问题,不断完善企业会计审计机制,提高企业的经营能力以及竞争水平,加强企业内部的管理,从而不断推动企业的进步,并有助于企业可持续的发展。同时,加大会计审计工作的管理,有利于国家更清晰明了地对企业的内部情况进行监督以及对管理者的职责进行监督。总而言之,企业要紧跟时代的步伐,制定与时代相符合的制度或措施,从而为企业的经济带来一定的效益。 会计审计论文:基于会计电算化的审计问题与对策 会计电算化是中等职业学校财会专业的一门核心课程。由于电算化审计系统与手工审计系统相比,在审计线索、审计内容、审计风险等方面都发生了变化,这就要求审计人员学习新的理论知识,掌握新的审计方法技巧,以适应以后的审计工作。目前我国的电算化审计状况不容乐观,与电算化会计信息系统的发展形势相比,不仅审计技术尚不成熟,而且审计软件在功能和性能上也满足不了审计工作的需求。 一、会计电算化审计所面临的问题 1、审计可视线索呈消失趋势 在会计电算化进程中,随着计算机软硬件水平及现代通讯技术和网络技术的不断提高,客观上,存在着审计可视线索自然消失的趋势。在应用计算机处理会计资料以后,纸面信息变成了磁性介质上的代码。对于会计界、审计界的许多人来说,过去熟悉的、习惯的、得心应手的东西,变成了陌生的、不习惯的、难以捉摸的东西。而设计会计电算化程序的软件设计人员,并不知道审计人员的需求,即使有关文件规定必须留有审计线索,实际上也是很难做到的。何况,审计工作与主要是处理结构化问题的会计核算工作不同,它主要是处理半结构化和非结构化的一些问题,从某些方面来说,更多的是依靠人的经验和主观判断能力,如:寻找漏洞、揭尽矛盾、查错防弊、获取证据等。 2、软件特性导致数据难以审计 会计核算软件具有多样性和保密性特点,再加上各行业会计电算化系统应用环境大不相同,应用程序也各具特点,导致审计数据的难以取证。从使用的系统来看大致有以下两种情况:一是购置商用会计软件。目前,商业化会计电算化软件有几百家之多,不同的电算化系统虽然有着不同的特点,但也有着基本的相同点:输入、处理、统计、查询、输出及维护功能较完整、全面,界面设置较好,然而由于各种会计软件的数据库千差万别,其防范保密措施更是八仙过海,各显神通,这就给审计人员开发通用的审计软件带来困难。二是自行开发会计软件。自行开发会计软件,一般是根据企事业单位自身的需要结合实际情况研制而成的,一般具有较强的检测排错功能和统计处理功能,实用性强。但在系统安全方面及内部控制方面需要人工予以辅助来加强系统的管理,这就要求管理者制定规章制度来约束会计人员的行为。 3、观念误区造成电会审计的忽视 目前有种看法认为,在会计核算实现电算化后,特别是应用了经财政部门评审通过的商品化会计核算软件以后,会计信息的正确性、可靠性已经解决,可有效地防止做假账和会计信息失真的问题,因此也无须对软件产生的信息进行审计。事实不是这样。因为绝大多数的会计核算软件并没有解决对会计事项,即记账凭证所根据的原始数据是否真实这一至关重要的问题。它们的许多功夫不是花在保证数据源的正确上,而是对已输人数据的计算上,充其量只不过是一把高级的算盘而已。加上上述的实现会计电算化后内部控制本质上的变化,对会计信息系统事实上存在着人为干预和利润调节,以及所提供原始数据的虚假性,人们不得不承认这样一个事实:当前的会计电算化并不能有效地防止做假账和会计信息失真的问题。基于上述认识,会计电算化使审计工作面临着严峻的挑战,也给审计工作带来了深远的影响和更高的要求。 二、会计电算化下审计工作的对策 1.提高审计人员的素质。为了在会计电算化条件下更好地进行审计工作,审计人员不仅要像在传统经营条件下,具备会计、审计、经济、管理、法律等方面的知识,还要掌握计算机、网络、信息系统、电子商务等多方面的知识和技能。要掌握电子信息系统会计的特征,掌握应有的控制和审计方法,能够熟练应用审计软件,能够利用计算机进行审计。 2.要重视会计电算化理论的研究 从一定意义上讲,电算化会计产生和发展的过程,也是突破传统会计观念,对现行会计理论和方法提出新问题、新课题,以及研究和确立新的理论和方法的过程。如电算化会计在系统设计、工作组织、信息处理及账务处理程序等方式和方法上的改变,本身就是对现行会计理论和方法的突破和完善。电算化会计理论的基本问题研究透彻了,会计软件的研制就有了明确的方向和目标,才能更符合会计、审计工作的实际要求。 3.要提高会计计算机操作水平 会计电算化,给会计工作增添了新内容,从各方面要求会计人员提高自身素质,更新知识结构。一方面为了参与企事业管理,要更多地学习经营管理知识;另一方面还必须掌握电子计算机的有关知识,好的会计基础工作和规范的业务处理程序,是实现会计电算化的前提条件,所以会计电算化也要求促进会计工作的规范化。同时还应该积极培养具有复合性知识结构的计算机审计系统开发人员,让计算机技术人员学习会计和审计的基础知识,使他们也加入到审计队伍当中,成为电算化审计的专业人员。 4.完善电算化审计标准与准则 计算机审计准则是对电算化审计的标准化,是衡量审计工作的标准。在制定标准和准则时要在考虑我国国情的前提下大力吸收借鉴国外先进经验,主管财政部门在评审某会计软件时,应同时规范、指定与之相适应匹配的审计软件,在制定具体准则时应侧重于对计算机系统内部控制的评价。对审计人员应具备的资格,电算化审计过程和相关的审计技术以及证据收集等方面做出规范。 会计电算化的发展,要求电算化审计工作跟上它的发展,要求我们做好会计电算化审计的各种准备。加强我国电算化审计发展,重视并及时解决会计电算化条件下存在的审计问题,将促进我国会计电算化向更深层次发展。 会计审计论文:会计收益和经济收益的计量和审计 一、会计收益与经济收益的概念 (一)会计收益的概念 从操作的角度讲,会计收益被定义为本期交易申已经实现的收入和与此相对应的历史成本之间的差额。从该定义中可以看出会计收益的五个特点:一是会计收益是基于企业实际发生的交易(主要是销售商品或提供劳务的收入减去实现这些收入的必要的成本)。从传统意义上讲,会计界是用交易观来计量收益的。二是会计收益是建立在会计分期假设之上的,是指某一期间的财务成果。三是会计收益是建立在收入原则之上的,需要对收入进行定义、计量和确认。四是会计收益需要依据历史成本计量费用,要严格遵守历史成本原则。一项资产按照获得时的成本核算直到被销售,才能确认所有的价值变化。因此,费用是耗费的资产或耗费的获得成本。五是会计收益要求当期实现的收入与适当的或相应的相关成本联系。因此,会计收益是建立在配比原则之上。从本质上讲,某些成本或期间成本被分配或与收入相配比,而其他的成本则结转为资产。 (二)经济收益的概念 亚当·斯密(Adam Smith)在其《国民财富的性质和原因的研究》中最早将经济学上的收益定义为“财富的增加”。大多数古典经济学家,尤其是艾尔弗雷德·马歇尔(AlfreMarshall)遵从斯密的收益概念并将其引入企业。当代经济学家J·R·希克斯(Hicks)在《价值与资本》一书中将经济收益定义为:“一个人在期末与期初保持同等富裕的情况下所可能消费的最高数额”。该定义虽然指的是个人收益,但企业收益也可以用这个最基本的收益定义来加以解释,即在期末与期初资本没有变化的情况下,企业本期可用以消费或分配的最大金额(汤云为,1997)。由此可见,经济收益是与资本保全或资本维护密切联系的,它实际上要求在确认企业收益时必须严格区分资本收益和资本保全。 二、会计收益与经济收益的计量 (一)会计收益的计量会计期间损益的确认和计量,应分析该期间实际发生的交易,确认和计量各种收入和费用,根据会计等式“收入-费用=利润”来计算。收入、费用的确认和计量必须遵循收入实现、应计制、历史成本、配比、划分收益性支出和资本性支出等原则。对于资产或负债价值的波动,如无客观事实认定,不予确认。会计收益只确认已实现收益,不确认未实现收益。 (二)经济收益的计量根据经济收益观,期间损益的确认和计量应比较该会计期间期末和期初的净资产,_在扣除投资人追加投资、加回已对投资人所分配利润后,即为该期间的损益。若期末和期初净资产相等,资本得到保全;若期末净资产小于期初,资本就没有得到保全,差额为资本亏绌;若期末净资产大于期初,资本不仅得到保全,而且产生盈余,差额即为利润。人们按资本计量属性的不同,又将资本保全分为财务资本保全和实物资本保全。前者强调名义货币资本的保全,后者强调企业实际生产经营能力的保全。在资本保全观下,企业在生产经营过程为取得收益而发生的费用必须以现行成本(资产的现行购买市价)而不是以历史成本来计量,在企业已经耗费的资产未得到重置之前,不得确认企业收益。在这类资本维护概念下所确定的企业收益也就是我们通常所说的经济收益。此时会计收益与经济收益概念所确认和计量的收益在量上存在如下的关系:会计收益+未实现的有形资产变化一前期发生的已实现的有形资产变化+无形资产价值的变化=经济收益(公式1)。上式中的无形资产不是出现在资产负债表中的传统的无形资产,而是另一个概念即主观商誉。以资本化方法举例加以说明: [例1]某经营实体总资产剩余有用寿命4年,每年期望的净现金流转额如表1:(假设贴现率为5%,每年折旧7000,单位为$) 第一年期望的净现金流转额(R1)=7000,第一年初总资产的资本化价值:7000 x(1+5%)-1=6667,8500×(1+5%)-2=7710。100(0)×(1+5%)-3=8638,12000×(1+5%)-4=9872,合计为32887。第一年末总资产的资本化价值:8500×(1+5%)-1=8095,10000×(1+5%)-2=9070,12000×(1+5%)-3=10336,合计为27531。第一年的主观商誉=(折旧)7000-(32887-27531)=1644,每一年的会计收益=每一年的净现金流转额一每一年的折旧,第一年的会计收益=第一年的净现金流转额一第一年的折旧,0=7000-7000。同理可得第二年、第三年和第四年的主观商誉和会计收益,将各年的数据带入公式1可得到各年的经济收益(本题中有形资产未发生变化,故其数值为0),汇总见表2: 三、会计收益与经济收益的计量差异对审计的启示 (一)以会计收益为基础的审计 应综合考虑企业的持有利得、现有资产实际价值及实物资本保全。一是已实现收益与全部收益的差别。会计收益只包括已实现收益,而将未实现损益排除在外,经济收益则将企业的经营收益与持有利得同样对待,而不考虑收益是否已经实现:因此,在通常情况下,两者之间不一致,其差额主要是持有利得。二是历史成本与现时价值的差别。会计收益遵循历史成本原则和配比原则,有利于客观反映企业管理当局的经营管理责任。但是,由于历史成本原则内在的缺陷,特别是收入按现--时价值计量而费用按历史成本列支,使得会计收益的计算缺乏内在的逻辑统一性,而且使配比原则难以贯彻执行,以至资产账面价值不能反映其实际价值,成本也不能得到足额补偿。而经济收益按现时价值计量,其反映的是资产的实际价值,有利于成本的足额补偿。三是财务资本保全与实物资本保全的差别。会计收益维护财务资本保全,即只要求业主投入的货币价值不受到损害,企业收入超过投入价值部分即作为会计收益,注重报告经营财务成果。经济收益则坚持实物资本保全,只有当业主投入资源的实际生产能力得到保全时,才能确认收益,只有保持企业实际生产能力,企业再生产才能顺利进行。 (二)内部治理方面的经济收益审计 应完善的内部控制带来的经济收益、良好的内部治理战略带来的经济收益、妥善的风险管理策略带来的经济收益。一是企业有健全的管理系统、财务信息系统、内部控制系统和责任机制,以及健全有效的内部管理制度,这样的企业管理是科学的,无管理漏洞能使企业减少由于内控混乱而造成的损失。即从管理角度来考察被审计项目的收益状况。如建设单位通过改善管理,使+建设项目的工期得到提前;一个仓储企业通过管理或重新 设计使一个仓储设施的布局更加合理,使有限的空间得到更有效的利用等都属于这一范峙。这些方面管理的改善虽不能马上反映在用货币价值来衡量的评价结果上,但最终会对用货币价值反映的经济收益产生影响。二是内部治理战略的好坏也会影响到企业最终的经济收益,对其进行审计,实质是站在一个较高角度审视企业内部治理状况,随着以人为本的理念的深入,人力资源的开发和利用方面的审计内容也将更加丰富,对人力资源审计的内容不仅是当前所能带来的经济收益问题,而更关注的是其治理战略的最终效果问题。三是风险管理旨在确保组织有效运转,即确保组织的技术先进、道德规范、环境优良、避免意外风险的侵扰,减少不必要的损失。面对风险,高级管理层应有一个明确的认识,建立风险管理部门,并将风险管理置于公司的整体管理过程中,将风险管理与风险控制的职责放在最了解企业经营过程的人身上,发挥公司治理在风险管理中的作用。风险管理审计的关键是确认、评估固有风险和控制风险,审计经营管理人员为降低经营风险所进行的各项管理活动。管理者是否有助本企业降低风险,以实现企业经济收益增加的目标。收益与风险对称是经济生活中的普遍规律,企业在高风险状态下运行而获取中等甚至低水平的收益显然不是投资者所愿意看到的。收益的稳定性是企业所面临风险大小的表象特征,收益稳定性越差说明企业所面临的风险越大,反之,说明企业所面临的风险越小。 会计收益与经济收益有着不同的概念和含义,两者在计量上也存在量差,而经济收益力图计量企业的实际收益而非名义收益,因而更真实地反映了企业的收益。因此,在对企业的收益进行审计时,应在对其会计收益进行审计的基础上考虑其经济收益的审计,因为它不仅能帮助企业查错纠弊,而且也有利于管理政绩、管理责任等方面的审计,以提高企业管理的效益水平。 会计审计论文:析我国会计电算化审计的现状与对策 会计电算化的应用极大地方便了会计业务的处理流程,提高了会计人员的工作效率,也提高了企业经营效率。伴随着全球经济一体化和信息技术的飞速发展,网络技术和电子商务的广泛应用,由于电算化会计与传统会计在具体工作方面的诸多差异,随着会计电算化的发展,与传统会计相适应的传统审计工作模式也面临着巨大的挑战。 我国电 算化审计的现状 由于历史原因和经济技术水平的落后,我国电算化审计起步晚,发展水平低,信息系统审计工作仍处于探索阶段,甚至可以说,信息系统审计正成为国内注册会计师行业发展的瓶颈。 电算化系统的审计处于初级阶段 一般说来,电算化系统审计经历三个阶段:绕过计算机审计阶段、透过计算机审计阶段、利用计算机审计阶段。在计算机应用较为普及、应用水平较高的国家和地区,审计人员多采用后两种技术,而我国大多数审计还停留在“绕过计算机审计”的阶段,即审计人员不审查计算机内的程序和文件,只审查输入的数据和打印输出的文档。由于不对信息系统的处理过程进行审计而只对有限的部分数据进行审计,可能造成片面性审计。计算机的操作人员可能会限制审计的对象,存在前者只提供愿意被审查的信息而舞弊信息被掩藏的情况。 商品化审计软件市场发展滞后 审计软件的开发周期长、使用周期短、狭窄的市场容量和不确定性的需求使得其开发远远比财务软件的开发难度大,这令许多软件开发公司对审计软件的开发望而却步。软件市场缺乏能应付一般会计软件的高质量通用审计软件。在财务软件的数据库格式上,就当前情况来看,我国财务软件供应商所提供的软件数据库格式皆不相同。虽然每个审计软件公司提供了分别引入不同的财务软件的数据接口,但这只占到所有财务软件的一小部分,审计软件发展的制约瓶颈在很长一段时间内都将是财务软件数据接口。 缺乏专业的电算化审计人员 电算化审计由传统审计与信息技术理论知识相结合而形成,对审计人员的专业水平要求极高,尤其是在信息技术方面上的专业知识。而我国目前的审计人员,大部分是在传统财务审计教育环境中成长起来的,知识结构上在电算化部分出现断层,无法适应高级电算化审计的要求,要真正运用计算机软件完成难度较大的实质性审计程序尚有难度,需要依赖信息技术人员,这又将造成审计人员独立性减弱。 电算化审计制度的缺失 我国虽已颁布了一些电算化审计相关方面的法规,但只是对其中某一方面的规定,缺乏一套体系完整,结构合理,内容全面的电算化审计制度。现行的审计准则已经落后于会计电算化发展的状况,这种现状既不能适应信息化事业的快速发展,也不能适应计算机审计事业的发展。加强和完善我国信息系统审计制度的建设,为信息化环境下的审计工作提供必须的规范和指南已经破在眉睫。 改善我国电算化审计的对策建议 审计环境的变革是电算化审计产生和发展的推动力,电算化审计必然要求新的审计标准和技术方法,从而采取切实可行的对策,更好的进行审计工作,提高审计工作质量。 完善电算化审计标准和准则 建议财政部门制定电算化审计标准和准则时,在审定评价一种财务软件时可以同时规范或指定与之相适应匹配的审计软件。具体准则应着重评价计算机系统的内部控制、提出审计人员的资格要求、完善电算化审计的审计过程和相关的审计技术以及证据收集规范。 大力发展审计软件专业公司,实行审计软件商品化 随着会计电算化的不断发展,在电算化环境下开展审计工作是未来审计发展的必然趋势,在这种环境下,必须加快审计软件的开发速度,包括现场作业软件、法规软件、专用审计软件和审计管理软件。首先,解决现场作业软件在数据采集及时遇到的数据接口问题,统一财务软件的数据接口,设计一个统一数据结构、统一输入要求和有一定强制性的数据文件。其次,要加强对审计软件开发市场的培养,大力扶植既精通计算机应用技术,又熟悉财务审计业务的高质量软件开发公司,以便为电算化审计提供强有力的技术支持。再者,对于审计软件使用成本较高的问题,一方面建议软件开发公司减免一定的升级费用,另一方面建议软件使用单位聘请专业计算机人员进行日常软件维护,降低使用成本。 提高从业人员素质,培养电算化审计专业人才 审计机构应积极引进会计知识扎实、审计经验丰富且具备高层次计算机知识技能的跨学科人才,同时大力进行计算机知识的后续教育,将计算机信息系统环境下内控的特点、审计软件的使用、维护等技能传授给现有审计人员,从而使其能有效地利用计算机技术完成审计任务。同时加 强对现有专业人才的培训,尤其注重计算机应用的基础性、技巧性和实用性培训,并积极培养具有复合性知识结构的计算机审计系统开发人员,让计算机技术人员学习会计和审计的基础知识,使他们也加入到审计队伍当中,成为电算化审计的专业人员。 建立信息库积累审计成果资源 每个审计项目结束前,组织计算机专业人员和审计业务 人员对审计成果及时进行归纳总结,形成计算机审计成果信息库。在信息库中存储被审计单位信息系统情况、数据结构特点、实际应用的计算机审计方法和对应的审计成果。认真分析审计过程中的不足之处,查找是否存在应通过计算机审计发现而未通过计算机审计发现的违法违规问题,及时制订审后整改方案,将整改后形成的计算机审计方法和对应的审计成果存储在信息库中。通过完善计算机审计成果信息库,积累计算机审计成果资源。 需要说明的是,在实际的电算化审计中,虽然审计软件在实际应用中功能很强,依然不能逾越其固有的局限性。⑴不能替代审计人员审计经验和职业判断。虽然审计软件有一套完整的内控测评体系,但被审计单位内控制度是否健全、执行是否到位,仍需要审计人员的专业判断;⑵不能取代重要的审计程序。例如在现场审计过程中,固定资产抽盘、库存商品抽盘和现金的监盘,必须由审计人员亲自完成,记账凭证与原始凭证的核对也依然是审计人员的工作。 会计电算化的发展 ,要求电算化审计工作的同步发展,要求我们做好电算化审计的各种准备。审计人员必须对电算化会计系统和典型财务软件有充分的了解,清楚地认识到审计软件诸多的优势,同时也要意识到审计软件的局限性。审计人员要加强学习,储备能够应用计算机系统进行数据处理的丰富知识,学会、用好审计软件,并结合自身的审计经验和专业技能,更好的完成审计任务。

浅谈会计信息风险管理:企业税务会计及税务风险管理分析 【摘要】随着我国社会经济的发展和社会经济制度的改革，我国企业获得了长足的发展，迎来了大好的发展时机。随着我国经济体制的深化改革，企业的发展空间和领域也越来越宽阔。但是，在我们看到企业发展良好态势的情况下，也要看到目前我国企业发展存在的问题，比如内控管理和税务风险管理问题，其中税务风险管理问题较为突出，如果不能有效的解决企业的税务风险管理问题，就很难优化企业管理，提升企业的核心竞争力。本文中，笔者首先探究了我国企业税务风险管理存在的问题，其次针对存在的问题探究了一些优化税务风险管理的策略，希望能对企业的发展起到一定的促进作用。 【关键词】企业税务会计；税务风险管理；问题；方法 一、我国企业税务风险管理存在的问题分析 近些年总体来说，我国的企业获得了飞速的发展，可以用惊人的发展速度来形容，但是在快速发展的业绩背后，企业的自身的管理却没有跟上，出现了高业绩和低管理的不协调发展，这一定程度上限制了企业的长远发展。在企业的实际工作中，他们更多的只重视企业的承接项目和工程质量，对自身的管理有些松懈，特别是内税务风险的管理更是显得极为松弛。税务问题不出问题则没有任何的影响，如果一旦出现问题，企业就会出大问题，严重者关乎企业的生死存亡。笔者在调查中发现，我国很多的企业对税务风险的管理重视不足，在人才的管理上不规范不专业，缺乏专业人才的打理，另外在税务风险管理制度的建设上呈现出一定的滞后性和不完善性，很多的企业不能从自身的实际出发制定完善的管理制度，与此同时企业税务风险管理的环境也比较的脆弱，这些都导致我国的企业在内部财务的管控上呈现出一些急需解决的问题。随着我国社会经济的发展和社会主义市场经济的逐渐完善，市场更具有开放性和竞争性，企业在发展的过程中更多的把自身的精力放在了企业承接的项目和开发的项目产品上，但是针对企业的内部管理，特别是税务风险管理来说都没有给予重视，这就导致企业的税务风险管理出现了很多的问题，也造就企业税务风险管理的环境呈现出极为脆弱的特性。企业的工作重视仍是工程项目，而对于所谓的办公室工作的重视不足，他们的工作以来各种报表和书面材料，对于工程项目的各类报表材料他们是可以一目了然的，但是对税务报表和税务公示却无法了解的细致，对其存在的真伪性也很难辨别，只要数据过得去，他们是不会深究的，也不会把税务报表中的数据一一去核实，这就造成企业的税务管理呈现出敷衍行和形式化的特点，其中就会容易滋生各种违规操作，以假乱真，以次充好的情况，给企业的发展埋下安全隐患。对于企业来说，其工作的内容较多，程序较为复杂，牵扯到的人员也较多，如果在管理中没有响应的规范和制度的话是很难将工程项目做好的。 二、提升我国企业税务风险管理有效性的方法研究 针对上述笔者分析的问题，企业的税务风险管理工作确实需要改进，税务管理是企业管理的有机内容和组成部分，作为企业领导者和税务风险管理人员应该重新认知企业的税务风险管理工作，转变工作思想，首先给予税务风险管理应有的重视，把日常税务管理工作当成企业发展的大事来抓；其次就是构建完善的税务风险管理制度，结合企业发展的实际情况，制定可行性的规章制度，让制度来管人管事，提升税务风险管理的有效性；最后要抓好企业税务风险管理的人才建设，从人员的招录、培训到日常工作，都要做好督促和规范，提升税务风险管理人员的综合素质和专业技能，优化企业税务风险管理的环境。 （一）创新工作思路，重视税务风险管理工作 企业的工作是非常复杂的，主要的内容是项目的承接和作业，这是毋庸置疑的，但是要想企业获得又好又快的健康发展还需要采取有效措施提升企业的内部管理质量。一般来说，企业的发展需要良好的内部管理和外部环境。税务风险管理作为企业内部管理的有机组成部分，应该重视起来，财务是企业运转的物质基础，没有良好的税务管理作为支撑企业是不会健康发展起来的。对于企业来说，面对着新形势的变化，一定要拓展工作思路，重视税务管理工作，把企业的税务管理工作纳入到企业日常的管理议程中。另外，在人才的选拔和录用上，要做到专业化和科学化，以为企业的税务管理和发展提供人才和智力支持。 （二）重视制度机制建设，实现规范化的税务管理 企业的税务管理存在突出的问题就是在工作的过程中规章制度建设不齐全，甚至有的部分企业都没有完善的税务管理制度，这样在税务管理的时候就不能做到有章可循没就会出问题，有风险。制度是企业内部管理的奠基石，是一切工作的原则性要求和规范化要求，没有健全的制度，企业的税务管理是非常困难的。为了优化企业的税务风险管理，首先要重视税务管理的制度建设，设立专业的税务管理部门，同时依据工作内容细化税务风险管理的制度。统一负责企业的税务资金，实施税务稽核等制度，确保税务的安全管理。 （三）发展企业税务管理人才，提升税务管理的有效性 对于企业来说，强化税务风险管理首先就需要强化人才队伍建设，招录和聘用拥有专业税务风险管理能力的人才，并对他们的工作内容实施监督和检查，把税务管理工作纳入企业考核和员工绩效考核，让财务部门感觉到自身存在的压力，与此同时要强化税务风险管理的有效性，让税务风险管理人员依据企业内部的实际情况，创新工作思路，提升税务风险管理能力。 作者：娜仁 单位：内蒙古呼和浩特市城发供热有限责任公司 浅谈会计信息风险管理:基于风险管理的会计信息质量控制 摘要：会计信息是财务管理的出发点和基础，会计信息质量涉及企业经营的各个环节，是企业各项经营决策的重要基础。本文对影响会计信息质量风险的主要因素进行了分析，存在的因素有：公司治理层面、管理层面、执行层面和技术层面，同时阐述了加强会计信息内部控制的必要性。并通过“完善控制环境，营造会计信息内控氛围”、“从源头上提高会计信息规范性”、“依托信息系统，提高会计凭证集成率”、“实现报表自动生成，提升会计报告生成效率”等手段提高会计信息质量，使财务数据为生产经营和管理决策提供更好、更充分的支撑。 关键词：风险；会计信息；质量 一、会计信息质量的主要风险 企业内部控制的五大目标之一就是要合理保证财务报告和相关信息真实完整，提高会计信息质量，防止会计信息失真。会计信息失真的原因是多方面的，既有外部原因，如会计准则不完善、政府部门监督不力、中介机构执业不规范与管理当局合谋等，但内因即企业法人治理结构不完善、内部控制混乱、会计从业人员的素质能力、会计信息系统的不稳定运行等因素同样不能忽视。因此，根据企业内部控制基本规范中有关风险评估的要求，结合全面风险管理的相关理念和视野,总结会计信息质量的主要风险有治理、管理、执行、技术等四个层面的风险因素。 （一）公司治理方面的相关因素 公司所有权和经营权分离，现代企业管理的特征之一。企业的所有者往往不直接经营公司，而是委托经验丰富的职业经理人公司负责日常的经营管理。基于“理性经济人”假设，二者的目标取向存在一定的矛盾,公司所有者最求实现利润最大化，而公司治理层最求自身利益最大化。治理层为了完成股东的“受托经营责任”就有可能提供虚假财务报告,导致会计信息失真。 （二）公司经营层面的风险因素 公司经营层面的风险因素有：一是聘请的经理层管理团队经营能力素质风险，如果经理层经营方向不符合公司战略，不履行忠实、勤勉义务，只关注短期利益，忽视长期利益，那么其所提供的会计信息质量必将大打折扣。二是运营风险,由于企业的行业性质、外部宏观经济环境、企业的规模和组织结构形式不同,其面临着运营风险也不同,多数运营风险最终的表现载体是会计信息,从而影响会计信息质量。 （三）执行层面的风险因素 一是会计从业人员个人职业道德修养的风险。缺乏职业素养的会计人员,其经办业务提供会计信息的可靠性较低。二是从业人员专业能力的风险。会计从业人员的专业能力是制约会计信息质量的重要因素。只有具备了高水平的专业能力和职业道德修养才能减少日常业务处理差错率,进而降低会计信息质量风险。 （四）技术层面的风险因素 技术层面上的风险主要有两个部分：一是人工执行的控制可能带来特有风险,包括人工操作可能被规避、忽视或更改而且可能不具备连贯性;由此容易出现简单的错误和过失。二是信息系统在一定程度上减少人为操作因素，但也可能会带来的一定的风险,包括系统存在漏洞未能对日常的业务做出正确处理;敏感信息被非授权用户获取，造成信息泄密；缺乏对信息系统操作人员的严密监控，可能导致舞弊和计算机犯罪。 二、加强会计信息内部控制的必要性 在企业内部控制五大基本目标中，其中目标之一就是要合理保证财务报告和相关信息真实完整，财务报告的真实完整依赖于会计信息的准确性和相关性。在企业生产经营过程中，会计信息是企业内部信息重要内容，是企业经营活动和资金流动的综合反映。由于会计信息反映了企业经营状况和盈利能力，是企业内部和外部决策依据，因而要求会计信息必须真实地反映所有与企业相关的经济往来业务，准确地披露业务的真实内容。因此建立在正确会计信息基础上的经济决策行为，其决策质量较高；而不真实的会计信息，将导致经济决策行为从初始就承担较大风险。 三、加强会计信息内部控制的策略 企业必须加强财务管理内控流程中会计信息全过程的管理与控制，全面梳理财务管理过程中涉及的会计信息可能存在的风险控制点，应用内部控制的基本思想与理论，提出有效的内部控制措施进行风险管控。 （一）完善控制环境，营造会计信息内控氛围 内部控制环境是内部控制措施执行的基础。营造良好的会计信息内控氛围必须从狠抓财务人员职业道德建设、提升专业能力胜任水平、完善制度体系等三个方面入手，为会计信息质量管控与提升营造了良好的氛围。会计职业道德的好坏直接影响会计信息质量，进而影响整个经济社会发展秩序。财务信息质量的高低在很大程度上依赖于财会人员的业务素质和工作能力。完善的制度体系为会计信息质量提供制度保证。 （二）从源头上提高会计信息规范性 企业所有的会计信息都来自于原始凭证，所以规范原始凭证，特别是自制原始凭证能夯实会计基础管理工作。企业应当加强对原始凭证的审核力度，制定“费用报销审批单、付款审批单、员工借款单”等会计核算常用自制原始凭证标准格式，明确审批流程及责任，提高原始会计信息规范性。 （三）依托信息系统，提高会计凭证集成率 集成凭证是指由成熟套装软件前端业务集成生成的部分项目类、物资类、人资类、成本类凭证；由企业报销模块集成生成的员工报销凭证；该部分凭证全部由前端业务自动生成，不需要录入记账凭证。其他通过财务人员手工录入的记账凭证均称为非集成业务凭证。通过信息系统，提高会计凭证集成率能降低通过手工操作错误率，从而杜绝会计记账随意性大、规范性不强等问题。 （四）实现报表自动生成，提升会计报告生成效率 随着企业信息化程度的不断发展，企业应当构建会计集中核算体系，实现账务数据集中反映和会计政策集中控制。梳理各类经济业务事项，制定内部交易协同规则，开发凭证协同功能。制定财务与前端业务集成规则，全面实现前端业务生成会计凭证，依托中心数据库，实现各级财务报表由账到表的灵活生成，全面实现会计报表的自动生成。 作者：陈锋 单位：国网黑龙江省电力有限公司经济技术研究院 浅谈会计信息风险管理:建筑企业会计风险管理中内部审计作用 摘要：建筑企业面临着新的机遇和挑战。而外界市场变化给建筑企业财务管理带来了巨大的风险，内部审计是抵制会计风险的重要手段之一，在会计风险管理中发挥着重要的作用。本文通过对内部审计和会计风险管理的基本内容和会计管理中存在的风险进行分析，阐述了内部审计的作用和应对措施。 关键词：建筑企业；会计；风险管理；内部审计；作用 一、当前建筑企业存在的会计风险 (一)融资方面面临很大风险 在建筑行业中，资金来源的一项主要渠道就是企业融资。因为市场竞争较为激烈，致使一些建筑企业需要提前预支一些工程款来得到合约的签订。为了得到更多资金支持，一些实力较弱的建筑企业会通过融资的方式来垫付工程资金。这种融资一般是通过借贷和内部借款的方式来实现。企业通过这种方式融资会使企业资金周转风险相应加大，如果资金出现不良情况，就会出现债务偿还困难情况，对企业内部也会出现严重的会计管理问题。 (二)具有较高的成本风险 在项目竞标时，会涉及到项目的成本。如果中标的项目真正的成本低于中标价格时，就会出现成本差，从而产生成本风险。鉴于此，很多建筑企业会利用降低员工工资，减少企业项目管理费用或者合理的降低工程造价来应对成本风险。当财务管理会计人员对财务管理缺乏准确的判断时，会出现一定的会计风险，也会使项目管理风险中出现相应的困难。 (三)存在严重的工程款拖欠现象 有些建筑企业由于没有达到预期效益，或者受到其他外界因素影响时，不能按照合同的约定履行，导致项目合同责任不清，使得验收决策出现延迟现象。在这种情况下，施工单位不能准确的计算欠款金额，影响了施工单位权利实施。施工单位必须通过延长付款期或者使用款项抵扣的方式进行工程决算，大大增加了建筑企业的会计风险。 二、内部审计在建筑企业会计风险管理中的作用 (一)内部审计的管理与协调功能 内部审计可以从全方位出发，对企业管理进行全方面的分析，了解企业面临的内部和外部风险，从而提出相应的应对策略。同时，企业财务审计工作人员可以更深层次的了解企业规划的风险管理内容和过程，对审计部门的管理工作进行进一步的完善。 (二)内部审计可以对风险进行识别和检查 风险识别是企业管理和发展中的重要内容，正确的风险识别可以帮助企业领导层进行决策，更快的采取措施进行风险抵御，为企业发展提供良好的条件。建筑企业内部审计人员可以对工程项目的实际情况进行分析和评估，对企业内部控制系统进行检查，是否进行最新更新，是否能够控制风险。同时需要对风险结果进行再次的评估并适当的加以整改，从而保证企业会计风险管理的有效性。 (三)内部审计具有顾问和咨询功能 在建筑企业风险管理中，相关审计人员必须对企业内部情况进行详细的了解，对企业内部情况和风险加以分析，了解工程项目风险企业是否能够承担，并向企业管理领导层提出相应的咨询符合和应对风险的有效建议。如果在审计部门因为外界因素不能发挥作用时，可以向相关部门提交风险评估报告，为企业决策提供有利依据，加大了企业决策的准确性。 三、强化风险管理中的内部审计措施 (一)完善企业内部审计制度和财务 管理风险评估机制在建筑企业发展过程中如果实现内部审计功能，必须有完善的企业内部审计制度，制定健全的工作行为规范，让审计人员有章可循，有法可依，按照规章制度办事，才能保证设计工作科学，合理，有序的开展，防止违规行为出现，给企业管理带来风险隐患。另外，建立有效的财务管理风险评估机制，提高财务风险预测的能力和准确度，为领导层进行决策提供有力的数据参考。 (二)加大企业风险控制力度 由于市场环境不断变化，企业在发展中会面临一定的风险。企业审计部门必须对相关风险做出相应的分析和准确的判断，并可以提出有效的建议以供参考，最大限度的降低企业面临的风险，为企业实现战略目标提供有利的参考依据。因此，为了保证企业稳健发展，必须加大企业风险控制力度，将企业风险带来的损失降到最低，保证企业能够长期发展。 (三)加强企业成本管理 建立健全的企业材料物资管理制度，形成一个完整的物料管理体系，从材料的采购，入库，管理到出库的整个过程必须有详细的账目。如果其中出现问题，必须及时的发展问题所在，并采取措施加以解决。实现采购合理计划，材料科学管理，减少材料的损耗和浪费，加强成本管理，降低企业成本。另外，建立完善的责任制度，明确各部门的责任和权利，各自独立并互相合作，互相监督，防止出现由于责任划分不清而互相推诿责任的现象。四、内部审计对企业战略实施的影响在战略实施的过程中，企业内部审计工作贯穿始终。首先，企业通过对内部环境，风险管理，控制活动等多个方面进行审查，考察内部控制体系是否健全和有效，找出其中的薄弱环节和存在的风险，并针对问题采取有效办法，加强内部控制的有效性，改善战略实施环境。其次，企业通过经济责任审计，对相关人员在任职期间的职务，财务收支状况等经济活动进行审查，监理健全的经济责任审计制度，对负责人进行客观的审查，贯彻战略指标，促进企业战略的稳健实施。最后，通过财务收支审计，了解企业财务活动执行的真实状况，保证经济活动的真实性，合法性和有效性，实现集团战略资金的组织效果，实现资金的有效利用，防止出现徇私舞弊的现象。 作者：石琦 单位：河北省水利工程局 浅谈会计信息风险管理:小微企业会计的风险管理探索 摘要：随着市场经济的稳健发展，我国针对中小企业给予了大力的政策支持，有利于促进小微企业快速地发展起来，高速发展的当今时代，小微企业在整个社会中的作用也日益的明显，虽然在发展中有很多的限制因素，严重的阻碍了小微企业的自身规模的扩大，例如很多系统在处理上会受到一些传统模式的限制，会计处理系统制约了记账效率，因此，由于业务的需要委托记账公司的会计核算因此而生，记账行业机会应运而生，并且社会上对该业务的需求也在随着小微企业的发展与日俱增。实践中，记账的风险还是会存在的，需要在实践中不断的规避风险，从问题中找寻方法，才能有效地促进小微企业的整体经营得到质的飞跃。本文就是在当前的形势下，注重分析小微企业会计记账风险管理问题，并从问题出发进行深入细致的探究，并对存在的各种问题进行剖析，并提出相应的建议及对策，希望具有实际的借鉴意义。 关键词：小微企业；会计；风险管理 一、小微企业会计的发展现状 依据中国2016年记账市场的数据调查显示，我国的记账行业的规模已经达到了1974.05亿元，比2015年同比增长了13.62%，行业内服务的需求也已经到达了2435.25万家，比2015年同比增长了11.65%。另外，据相关的17年的小微企业发展来看，预计将会有42000多万家小微企业需要委托记账服务，直到2020年该行业的需求将会达到56500万家，比2017年新增14500万家，从相关的比例来看，这样的数字仅仅是占据小微企业总数的6.2%左右，记账行业还是有着广阔的发展空间，并且有着较为广阔的商业发展市场，记账产业也会得到长远的快速发展，逐渐能够在发展中及时地解决小微企业存在的财务问题，最终会实现互惠互利，共同发展。 二、小微企业会计的风险问题分析 1.财务管理方面存在风险 财务管理方面的内容更是纸上谈兵，大多数聘请的会计人员往往是兼职人员，实践中很多缺乏一定的宝贵经验，极易产生短期的行为和临时的观念，很多账目难以理清思路，不能够及时回收相关账款，导致监管难以反映真实的业务，很多账目还存在难以监管的现象，部分会计机构在合同的签订上，没有及时的规定相关双方的责任，权利和义务难以实现，这样长期下去将会对企业的长期融资和投资的决策产生影响。税收征缴风险。会计人员在会计处理上往往违规操作，没有严格的审批相关单据和业务，审核过程中没有严格地按照税收政策规定与税务法规来进行纳税，如编制虚假的财务报表、用收据入账、故意作假或不作利润导致账实不符等。很多账务处理的时间不及时，账务内部缺乏一定健全内部机制管理，内控制度有待进一步的完善，最终导致国家减少税收，导致征缴风险，损害群众和国家的利益。 2.经营管理风险和经济利益风险 发展中会计人员会定期地进行上门服务，往往通过电话和网络进行沟通，日常业务活动的接触较少，往往不在现场进行长期的办公，导致很多的账务信息不够的及时准确，监督过程中很多经营内容难以决策，缺乏一定的科学可行的参考，对实际的经营业务了解较少，对存在的实际业务了解较少，不能发挥好财务会计的监督指导，从而给账务处理了危机，给企业的发展造成了较大的经营管理风险。现阶段，部分的中小企业在经营的过程中缺乏一定的经验，经营活动缺乏一定的诚信，导致账务处理困难，会计人员在编制报表的时候难以真实地反映实际业务，编制虚假的财务报表为客户提供虚假的信息，最终导致信息缺乏一定的真实性，导致客户难以信任数据，使得很多数据缺乏实践性，最终将会导致贷款等利益难以实现，例如一些贷款支付难以实现，损害客户的经济利益，给客户造成经济利益风险。 三、加强小微企业会计的风险管理对策 首先，小微企业内部要建立科学的内控制度，严格执行《记账管理办法》《小企业会计制度》的相关规范要求，聘请专业的人员，选择风险较低的业务，注重监督会计人员，不断增强内部管理的水平，构建科学有效的激励机制，适时采取奖励激励制度，完善会计的法律法规。宏观上政府部门要针对机构践行完善制度，确定责任的落实，明确法律法规和政策并加以健全与完善，明确规定会计人员的记账责任，遵循权利和义务，注重如业务管理、年检和设立审批等。实践中要注重法律宣传，抓住实际讲求实效，进行科学有效地法规了解，及时修订及时更改，注重增强会计人员业务素养。小微企业可以对会计人员开展及时的专业业务培训，抓住重点知识，特别是信息化时代的今天，注重熟练掌握新的业务，并不断地进行延伸和外延，注重业务流程的实践性，促进业务范围的拓宽，有效满足各种业务需要。政府部门要注重监管职能的落实，注重构建会计机构信息库，及时掌握小微企业的业务范围等信息，及时进行全面掌控。小结当前许多小微企业越来越重视会计，采取及时有效的政策实施内部控制制度，帮助机构完善财务内容，注重在的过程中健全内部财务内容，加强风险管理的同时建立内控制度，完善相关财务管理内容，加强风险管理，建立科学的制度并进行有效地约束和规范，完善会计的法律法规，增强会计人员业务素养，积极监管会计，从而有效规避风险，实现小微企业的可持续发展。 作者:时娜 单位:徐州开放大学 浅谈会计信息风险管理:会计师事务所风险管理 一、中国会计市场的现状改制后会计事务所内部存在的问题 1、角色切换、心态高速滞后。刚刚迈进市场经济门槛的中国会计师事务所正处在新旧体制的转型、交替阶段，传统体制下的所长负责制领导方式尚未脱胎换骨，大多数会计师事务所面临新挑战：是选择集体领导制（即由全体合伙人共同执行会计师事务所事务），不是选择个人领导领导制（即全体合伙人委托一名或数名合伙人执行会计师事务所事务）；是合伙人各管一摊、各负其责，还是对外统一经营、对内合伙人分工协作的部题。改制后的会计师事务所的合伙人与非合伙人的注册会计及助理人员心态的高速也未能与改制的步伐吻合。一些合伙人的“老板意识”过于强烈，而一些非合伙人的注册会计师及助理人员一时又难以适应由原国有事业单位的员工转变为合伙制会计师事务所员工的角色切换，甚至将合伙人与非人的关系简单地归结为雇佣与被雇佣的关系。从而歪曲了合伙文化，影响了会计师事务所的正常运作。 2、运作机制没有相应建立和完善。目前会计师事务所的内部管理机制大多还是建立在原有体制的基础之上，难以适应新体制的要求，成国改制后会计师事务所发展的羁绊。如何建立与新体制相敌视尖的新的经营管理机制，如何统一执业理念，树立风险意识，强化质量监控，重视人力资源管理，理顺会计师事务所的责、权、利关系，厘定考核分配制度，已成为改制后会计师事务所亟待解决的问题。 3、执业行为尚不规范。部分会计师事务所及合伙人仍有急功近利倾向，不按照独立审计准则的要求执业，甚至丧失注册会计师应有的职业品德，故意出具虚假业务报告。 会计信息失真已成为社会公害 越来直欧企业为了融资及募集股本的需要，或者是为了达到逃避债务和偷税等目的，不惜采取种种非法或貌似合法的手段对本企业的会计制表及投入资本进行粉饰和“包装”，造成会计信息的严重失实。去年，财政部对全国110户酿酒企业的会计状况进行抽查，结果有102户企业的会计住处严重失真，收入费用不实的金额共计近25亿元，导致虚假利润13.88亿元，其中，企业会计报表利润与检查组核实利润金额相差一倍以上的达41户。有资料表明，中国证监会成立七年来，对上市公司所作的处罚，半数以上是因为作假帐。总之我国会计市场上操纵利润、恶习意作假的现象屡见不鲜，会计信息严重失真已成为社会公害，对国家经济秩序构成严重威胁，使无数投资者付出了血的代价，成为扼杀投资者信心、阻碍市场经济发展的恶习性毒瘤。与此同时，这些企业必然会采取种种手段蒙骗注册会计师，不提供真实情况和资料，甚至某些政府主管部门也为这些企业出具“红头文件”进行虚假误导，导致注册会计师的判断失误和审计失败，对审计报告和验资报告的真实性造成重大影响，从而将被审计单位的会计责任和政府有关部门的管理责任转嫁给注册会计师。 产生上述问题材的原因分析 1、宏观执业环境方面的原因（1）法人治理结构的不完善，企业行为的功利化，为注册会计师执业埋下陷阱和隐患。 我国现阶段尚没有建立起规范的资本市场的借贷市场，也未能形成有效的职业经理人市场机制和真正意义上的企业法人治理结构。上市公司的管理当局缺乏强调会计信息真实性的内在动机和对高独立性审计服务的自愿性需求，相反，为了保证“配股资格”、避免被“特殊处理”或被“摘牌”以及为了进行内幕交易和操纵市场的需要，上市公司的管理当局普遍都存有粉饰会计报表、操纵盈利的冲动。因此，这些上市公司管理当局愿意聘请能视而不见假为真或通同作弊的会计师事务所也就不足为奇了。 （2）风险环境日益恶化，发生索赔的可能性增大。 针对注册会计师行业的“诉讼索赔病”由法律环境较为完善的英、美等国迅速扩散开来，职业赔偿保险公司最近的调查分析表明，由国际“五大”会计师事务所通告索赔或很可能发展成为索赔的情况涉及124个国家。不仅从地域上看如此，而且索赔发生的数量越来越多，索赔金额迅速攀升，从1974到1989年的15年间，“五大”会计师事务所清偿索赔数额为18亿美元，而从1980年到1995年的15年间，索赔金额则上升至95亿美元。 根据经验，随着经济发展速度减缓，索赔发生的次数迅速啬。由于公司出现财务困难，投资者和债权人蒙受了损失，因而希望从其它方面来弥补。中国出现诉讼的情况也愈来愈多。自1996年4月，最高人民法院法函（1996）56号文之后的两年间，司法实践中不断出现注册会计师执业中引发的民事纠纷，案例我达500余例。注册会计师“应有的职业谨慎”和“适当的职业关注”成为法律界关注的焦点，“遵循审计准则即免责”难以被法律界从感情上和理智上接受。 1996年以来，股市出现强烈振荡，政府强化了监管力度，以行政手段干预难以自抑的股票市场。1997年亚洲金融危机的暴发更是触动了中国股市敏感的神经，导致股市连连波动。“渤海集团”、“琼民源”、“红光实业”、“国嘉实业”、“东方锅炉”等事件均已涉及注册会计师和会计师事务所的民事与弄事责任。 （3）审计客体的日趋复杂骤增了注册会计师的职业风险。 审计客体的复杂性，增加了审计人员发表正确审计意见的难度，也是形成审计风险的另一个客观原因。其中，审计客体而临的经济环境的改变与非经济因素的干扰对审计风险也产生重要影响。随着经济市场化的发展，经济环境日益复杂，各种经济组织之间的交易类型、工具不断变化，如企业购并、非货币性交易、衍生金融工具等，企业规模不断扩大，其中运作也日趋复杂，使审计客体复杂化。由于国内经济体制改革的不乇底性以及文化传统上没有披露的习惯，加上社会上存在减一种权力资本化的现象，伪造、篡改财务信息，蓄意舞弊，很大程度上增加了审计职业风险。 （4）某些资询机构及社会上不法分子与客户相互勾结，伪造成出资凭证及法律性文件，扰乱了会计市场秩序，使注册会计师成为替罪羊和牺牲品。 （5）某些行政主管部门通过对会计师事务所设立各种业务资格证书或“培训上岗”制度，参与对注册会计师待业的管理，损害了会计市场的公平竞争法则，影响了注册会计师行业协会统一监管。 2、会计师事务所内部管理及人员素质方面的原因（1）作为审计主体的会计师事务所及其审计人员整体素质不高，员工的在职培训不足，业务知识及专业水平适应不了业务发展的需要，是形成审计风险的内在原因。审计人员专业技能的不足及实务经验、风险意识的欠缺，使其难以作出适当的专业判断，从而不能把握审计风险。 （2）现行审计模式存在缺陷。账项基础审计模式与制度基础审计模式关注的重点的差错风险，对舞弊风险、财务困境或经营失败风险则关注较少；而现行审计模式还是建立在制度基础审计之上的，尚未有完整的方法体系来防范和化解因舞弊、财务困境或经营失败而导致的审计风险。在扣样审计中，审计人员不可能完全肯定把握所抽取的样本总有差错存在的可能性。 （3）部分会计师事务所质量控制机制不健全。部分会计师事务所存在业务经营上的“短期化”行为，没有建立严格的业务质量控制机制，缺乏长远经济利益的驱动及品牌意识，不能正确处理经济利益与业务质量的辩证关系，难以主动保持其审计服务的高独立性，影响了执业行为的规范和业务报千的质量。 由此可见，中国的会计师事务所在市场经济的大海中，还是一条飘荡不定的小舟，充满内忧外患。中国的注册会计师企盼着完善的企业法人治理结构，净化的会计市场和理性的委托人基群早目形成。然而，注册会计师不仅应当关注执业环境中法律、法规不健全而旨发的种种问题，吏需要注意自身的修炼。新的体制为注册会计师开拓了新的视角、新的思想，会计师事务所不仅要面对如何打破传统观念，引入新的管理机制，创建新的管理模式，而且如何以独致电的洞察力、科学的控制技能来抵御审计风险更是摆在注册会计师面前的新课题。 二、会计师事务所的风险管理 近年来，风险已成为我国社会生活中的一个流行词，也是我和我的同仁们心中挥之不去的阴影。风险是金融产品的天然属性，防范金融风险需要金融创新；风险也是审计职业的天然属性，防范审计风险当然也需要审计执业创新。当前，我们不断地参与“制造”各种金融产品，其固有的风险属性迫使注册会计师要积极关注处身的审计风险，风险管理将是注册会计师所面临的最重大的一个挑战。 风险和风险管理的涵义1、什么是风险？ 直觉上，我们都知道风险是什么：风险就是不确定性。英国学者洛伦兹。格利茨给予出的定义是：风险是指结果的任何变化。它既包括了不希望发生的结果，也包括和了希望发生的结果。 风险无处不在，无时不有，风险不能超越时空。我们只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生频率和减小损失的程度，而不可能完全消灭风险。某一具体风险的发生具有偶然性，而大量风险的发生则具有必然性。一定条件下，对大量独立的风险致损事件的统计结果可以比较准确地反映风险的规律性，从而使讲师与评估风险成为可能。 2、什么是审计风险？ 对审计风险认识的两个层次： （1）狭义的审计风险指发表了不下正当的审计意见的风险。包括：会计报表没有公允揭示而审计人员认为已公允揭示的风险（β风险—误受险）。会计报表总体上已公允揭示面审计人员却认为没有公允提示的风险（α风险—误拒险）。实务中误受险较常见，而误拒险会影响审计效率。 （2）广义的审计风险——审计职业风险。广义的审计风险不包括经营风险，即虽然审计人员为某一客户提供的审计报告允当，但仍由客户的关系而受到伤害的风险。狭义的审计风险主要是由于会计报表差错引发的，而经营风险更多的是因客户管理当局舞弊、财务困境或经营失败引发。 3、什么是风险管理？ 风险管理是指如何避免由于工作疏忽面导致可能产生的损失，或者就是指出这种工作疏忽。如果风险管理缺乏成效，其后果相当严重。由于这种工作疏忽，使注册会计师面临的风险有： （1）会计师事务所和注册会计师个人的声誉受到损害，陷入“声誉困境”； （2）失去大量的业务或客户； （3）取得新业务或客户的难度更大； （4）付出处理索赔或争执的代价； （5）赔偿。 风险管理的内容审计风险是可以识别、估计、评估和控制的，注册会计师要善于识别风险，敢于承担风险，既不能无视审计风险的存在，也不能因为审计风险的存在而怯于承接审计业务，应具备化险为夷的能力。具体而言，就是要逐步建立风险管理系统。 1、树立风险意识对审计风险何时会产生以及可能产生的后果，尽管无法准确预测，但审计人员仍可通过适当的方法将其控制在可接受的范围内。牢固树立正确的风险观念、强化风险意识是防范审计风险的关键。时至今目，某些人仍认为风险意识是一种“软性的”东西，无法把握。在工作中，很多看起来似乎是细小和微不足道的细节，往往会因缺乏风险的洞察意识而酿成差错，招致损失。 2、风险管理机构为从组织上保证风险管理工作的开展，会计师事务所内部应设立风险管理机构，可以称之为“风险管理委员会”。该委员会应由具有高超专业技术、良好职业操守和善于作出正确决策的经理以上的人员组成，人数一般为3至5人，大型会计师事务所可以为5至7个。该机构的主要职责是：在延揽客户时，对潜在客房进行风险评估，帮助决策者甄选客户；在业务执行的全过程中充当“咨询伙伴”，跟进所有重大事项；在报价段，对结果的适当性作出评价。 3、客户甄选客户的素质是注册会计师所面临风险的一个重要的潜力在因素。注册会计师谨慎甄别、选择客户是防范职业风险，避免不必要诉讼事件发生的第一道防线。不但客户在挑选我们，我们也要挑选客户。我们应该远离那些缺乏诚信、正直品格的客户，以赢得社会对我们的信任。 注册会计师在甄选客户时要解决的问题是：这一客户是否存在不可控制的和不可接受的风险？或者说这项业务是否值得开展？大量事实说明，管理当局的舞弊、财务困境或经营失败是导致审计高风险的主要因素。 在判断管理当局是否存在舞弊风险时，应该注重公司管理层和大股东的诚信、声誉及态度，包括公司管理层和大股东的职业道德，所从事行业的特性和合法性，公司的控制环境，是否存在参与舞弊的动机，公司管理层对要求完成的工作的范围和时间安排的态度，公司管理层对重大法律、会计问题的态度。为此，应当考虑的因素有：公司管理层和大股东对期诈、舞弊所持的态度；高层决策是由某一个还是董事会控制；公司高级管理人员的职位或报酬是否因为公司财务绩效等因素而受到威胁；公司是否急于达致电盈利目标；是否存在重大内控缺陷；公司过去的声誉如何等等。 在评估客户的经营风险时，应该取得潜在客户的财务状况及其未来发展前景的有关住处还要关注整个商业环境、客户所从事的行业以及在行业中的地位等。 对客户甄选首称应系统地收贪婪信息，然后根据信息对潜在客户涉及的风险进行评估，采用哪种风险评分的形式，最后是由风险管理委员会作出同意或否定的决策。风险评分高并不一定意味着应该否定这一客户，要作出判断的是：是风险过高而解除客户关系，还是可以采取专门的风险预防措施来处理存在的具体问题，从而继续发展与客户的关系。应当引丐注意的是，以考虑客户与原会计师事务所之间的关系为出发点是明智之举。许多国家认为，注册会计师在接受客户委托前，先向客户以前聘用的注册会计师就“有无需要注意的事项”进行函证是恰当的做法，尤其是在接受原信誉较好、质量较高的会计师事务所的客户委托时应特别谨慎。 另外，客户甄选并非只是对新客户才适用的，客户更换管理层，陷入财务困境等问题会经常出现，不断对客户进行再评估，确倚客廖的现状符合风险管理的要求是极为重要的。 4、审计方法体系科学的审计方法体系是防范审计风险的基本保证。 目前，我们的审计方法体系是建立在制度基础审计之上的。独立审计准则强调的也是制度基础审计模式，这是与中国注册会计师所处的特定环境相适应的。它要求审计人员对被审计单位的内部控制有全面了解，强调对内部控制的研究评价，并以此决定实质性测试的时间、性质和范围。制度基础审计模式尽管也关注审计风险问题，但它并不将降和控制审计风险贯穿于审计的全过程。同时，因其着眼点在内部控制，而易忽视产生审讲风险的其它环节，使某些重大差错和舞弊仍未能被发现。 制度基础审计模式的不足，导致了风险基础审计模式的出现。目前国际会计公司普遍采用了风险基础审计模式。它立足于对审计风险进行系统的分析和评价，据此拟定审计计划，并将分析性箸核的方法贯穿审计全过程，使审计人员关注审计风险的第个环节，只要审计人员认为可以将审计风险控制在可接受的水平范围内，便可发表审计意见。因此，它可以将审计资源恰当地分配在高风险，也有利于减轻审计人员的责任，提高审计工作效率。公务员之家版权所有 尽管风险基础审计模式有其优越之处，但目前能否在我国普遍推行，值得商榷。不过我们认为将制度基础审计模式与风险基础审计模式有机地结合却是非常必要的。我们可以在制度基础审计模式的基础上，将风险基础审计模式的观念以及有关审计风险评估、审计风险控制等方法引入，以弥补制度基础审计模式中对企业内部控制的研究与主体也是不可或缺的。 5、质量控制质量是任何有效风险管理系统中的一个基本要素。审计质量控制规程越严密，审讲风险就越能控制在可接受的范围之内。由于审计风险的客观存在，迫使审计职业界针对审计风险产生的根源，不断完善有关的审计准则。当然迫使各会计师事务所为了自身的生存与发展而完善有关的审计质量控制规程。 制定一套完整严密的审计质量控制规程，并促使审计人员遵照执行，可据以识别、估计、评估和控制审计风险，遂以保证会计师事务所的质量和信誉。 a、全面质量控制包括职业道德原则、专业胜任能力的标准、审计工作委派方式、审计过程人员的督导要求、专家咨询的合理利用、业务承接的必要考虑以及审计质量规程的监控程序等政策的厘定。 b、审计约定项目全过程的控制审计业务约定书的签订——审计计划的拟定和批准——审计项目的时间、费用控制——重大疑难问题请示报告——审计过程的指导、监督和复核——委托单位管理当局声明书的获取——审计小结的撰写——审计报告的签发与修订之审批，各个环节均应建立相应的控制程序。 c、三级审核程序详细审核——对工作底稿技术上的准确性和完整性进行审核，通常由外勤主管负责。 一般审核——对审计工作从整体上审核是否允当，通常由项目负责经理实施。 重点审核——对一般审核足够与否予以评估，并就所有重要审计领域实施特定的审核程序，通常应由项目负责合伙人进行。 6、员工素质会计师事务所员工的素质与风险管理息息相关。在会诸行动的整个风险控制的过程中，最大的问题就在于使员工理解因风险管理的需要而实施的行为准则，并认识到这种行为的准则适用于每个人，从而改进他们的行为方式，也就是说没有谁能将风险管理置身事外。因此，员工挑选和培训显得非常重要，它旨在取得足够的技能和能力，即确保员工遵守职业道德准则，具备和维持必要的专业知识和胜任能力。 应明确每一级员工所需具备的特点、能力和属于较为“软性”的个人分析与交流沟通技能，作为挑选员工的目标，经过适当的面试和测试，判明其专业技能和其它方面是否符合会计师事务所的需要。 员工培训应包括有计划的集中培训和在职培训，除每年针对各级别的员工提供集中培训外，在职培训也是一个重要的方面，员工能在实务中吸取经验，工作的情况及时得到评估和反映，这更易促进员工树立风险意识。 7、责任限制如果出现职业疏忽，须对客户或第三方承担责任时，会计师事务所与客户签订的业务约定书中关于责任限制的条款就显得极为重要。 （1）业务约定书中应明确业务范围，从而避免产生误解。双方一旦约定即应签署业务约定书，包括业务约定条款、业务的具体范围。此外，约定书还应说明公司管理层与会计师双方各自应负的责任以及对执行业务存在的任何固有限制。或者，以上内容可以在业务报告书中详细描述。 （2）在业务开始时就应明确报告的目的和报告许可接受人，同时还应尽量限制任何第三方使用报告中的结论。此外，在签署业务约定书及报告书时，注册会计师还应考虑当客户出现欺诈或提供虚假信息时要心里完全解除承担的责任。 8、风险与报酬如何处理好风险与报酬的关系，直接影响到会计师事务所的生存。一味地追求报酬而置风险于不顾，也许能维持一时的兴旺，但不具有生命力。注册会计师必须解决的是尽量消除可接受风险，同时采取适当措施应付无法消除的风险。其中所涉及的一个要素就是确保其取得的报酬与其准备接受的风险程度相当。 美国VLACOM公司董事长萨姆。莱德斯迪在99`上海《财富》论坛发表的一段话对我们很有启示，他说：小心谨慎是对的，但有时太过分了成功的机会就少。你必须要做好准备冒一定的风险，但是一下要是经过深思熟虑的风险。如果把小心谨慎同智悲融合在一起，挑选恰当的风险，加上个人的投入，你就有取得成功的机会。

在中国特色社会主义进入新时代的时代背景下,国家从战略层面积极推动审计体制改革和纪检监察体制改革,进一步深化了党和国家反腐败工作,完善了腐败治理体制机制。但当前反腐败斗争的形势依然严峻复杂,任务依然繁重艰巨,如何更好地激发审计体制改革与纪检监察体制改革带来的效应,进一步释放改革红利,通过二者协同贯通,充分发挥其在腐败治理中的作用,成为党和国家面临的时代课题。 一、审计与纪检监察协同推进腐败治理的重要意义 鲜明的中国特色社会主义的国家发展目标,决定了腐败治理必然是中国在现代化进程中必须面对的最严峻的国家治理问题[1]。新时代背景下,我国社会主要矛盾变化和经济转型发展带来了新的腐败治理风险,审计与纪检监察作为推进腐败治理的两个重要组成部分,二者有效协同对于深入推进全面从严治党向纵深发展、加快腐败治理体系现代化建设和推动腐败治理提质增效,具有重大现实意义。 (一)是推进全面从严治党向纵深发展的必然要求 腐败是我们党面临的最大威胁,反腐败斗争是全面从严治党的重要内容。在新的反腐败斗争形势下,通过审计与纪检监察协同,推进二者贯通融合、有效衔接,充分发挥审计与纪检监察在腐败治理中的作用,逐步解决全面从严治党中出现的各类新问题,推动党中央决策部署贯彻落实,是推进新时代全面从严治党向纵深发展的必然要求。 (二)是进一步加快腐败治理体系现代化的客观需要 当前,严峻复杂的反腐形势对我国腐败治理提出了更高的要求,加快腐败治理体系的现代化是应对当前反腐形势的必然要求[3]。审计监督和纪检监察监督作为党和国家监督体系的重要组成部分,二者一方面在职能上存在着重叠,另一方面在合作上又存在着一定的缺失,二者协同对于一体推进不敢腐、不能腐、不想腐有效机制的形成尤为重要,顺应了新时代腐败治理的实践要求,对进一步加快腐败治理体系现代化建设极其必要。 (三)是进一步提升腐败治理质效的有效途径 腐败治理是一项系统工程,不是某个监督部门单打独斗就能够做好的工作,需要各监督力量共同参与、相互配合、协同合作才能达到系统施治的效果。审计与纪检监察在腐败治理中承担着不同的职能,在监督内容上具有关联性,在监督手段上具有互补性,二者优势互补为协同推进腐败治理奠定了基础。随着国家审计和纪检监察体制机制改革的不断深入,有机整合反腐败资源,可以最大程度发挥协同治理腐败的叠加效应,进而提升腐败治理质效,实现1+1 2的治理效果,因此,审计与纪检监察协同必然成为系统推进腐败治理的有效途径之一。 二、审计与纪检监察协同推进腐败治理的可行性 审计机关与纪检监察机关都是在党的集中统一领导下开展工作,二者在目标任务、监督内容、监督方式等方面存在着交叉与重叠,其有机贯通、相互协调推进腐败治理具有现实可行性。 (一)政治基础具有一致性 国家审计职能的执行机关是审计署和地方各级审计部门。审计体制改革后,成立了中央审计委员会,进一步加强了党对审计工作的领导。因此,从这个角度来讲,审计机关是代表党来实行监督[4]。纪检监察职能的执行机关是纪律检查委员会和监察委员会,二者是两块牌子一套人马、合署办公,在党的集中统一领导下开展工作。审计机关与纪检监察机关都是在党的集中统一领导下开展工作,都必须坚持党的集中统一领导,有助于审计与纪检监察同频共振、同向发力,凝聚腐败治理合力。 (二)目标任务具有趋同性 审计的目标是监督相关经济活动的真实性、合法性与效益性[5],最终实现维护国家财政经济秩序、促进廉政建设、保障国民经济健康发展。纪检监察的目标主要是紧紧围绕党和国家工作大局发挥监督保障执行、完善促进发展作用,不断增强党员干部和全体公职人员拒腐防变能力,加强廉政建设,永葆党的先进性、纯洁性,有效推动党和国家战略目标任务的落实。从工作的目标任务看,二者在促进廉政建设、确保党中央决策部署能得以贯彻落实方面高度契合,最终目标都是保障党和国家各级组织、各级部门恪守权利边界、依法行权,做到清正廉洁、大公无私、拒绝腐败,这是二者深度融合、贯通协同推进腐败治理的基础。 (三)监督内容具有关联性 审计监督是经济监督,主要对各级政府、国家企事业单位等的财政、财务收支的真实性、合法性,经济活动及其效益性进行监督。纪检监察监督是一种政治监督,主要是对全体党员和全体公职人员道德操守、遵纪守法情况和依法依规履职情况开展监督检查。虽然二者在监督内容上各有侧重,但经济与政治往往相互交织,二者在监督内容上有着高度关联性。因此,加强审计与纪检监察协同有助于保障监督内容的全面性与完整性,有助于破除监督的壁垒,发现腐败治理的盲区。 (四)监督方式具有互补性 审计有着经济监督的专业优势,可以丰富纪检监察工作方式,提供有价值的问题线索;纪检监察监督方式多、力度大,可以为审计监督提供支撑。从问题的处置力度上看,纪检监察对发现的违纪违规甚至违法犯罪问题,根据不同情形可以对相关责任人追责问责,可以给予党纪政务处分甚至移送司法机关处理,而审计在发现问题后,侧重于提出对策建议,缺乏刚性措施对问题予以处理,更缺乏有效举措对责任人员予以追责问责。因此,在问题处置力度上纪检监察可以弥补审计的不足。通过二者协同,可以强化监督力度,充分发挥腐败治理效能。 三、审计与纪检监察协同推进腐败治理面临的现实困境 从目前实践来看,审计监督与纪检监察监督贯通协同还处于初有“形”而“神”不够的阶段[6],二者协同治理腐败面临着协同贯通机制不健全、资源共享不充分、业务融合不深入等问题。 (一)协同机制不健全,保障基础较为薄弱 国家进行审计体制改革和纪检监察体制改革以来,党中央和中央纪委的相关会议多次强调要发挥审计监督作用,加强纪检监察监督与审计监督的协同。各级地方党委和纪委相继出台关于推进纪检监察与审计协同配合的相关指导意见或实施办法。这些意见或办法对审计与纪检监察在信息沟通、成果共享、措施配合、力量统筹等方面开展协作配合做出了规定,但这些规定较为笼统,操作性和执行性不强。面对反腐败斗争的新形势新任务,尚未形成系统完善的配套机制对审计与纪检监察协同治理腐败予以保障。 (二)资源共享不充分,运作合力有待加强 资源共享不充分主要体现在信息资源、人力资源、权力资源共享不充分。在多数地方,审计与纪检监察只实现了“单向传递”,主要是审计机关向纪检监察机关传递部分内容,并且内容十分单一。如信息资源共享方面,主要是审计发现的问题线索共享给纪检监察机关;在人力资源共享方面,审计与纪检监察在人员力量安排上互动支持不多,主要是审计机关派出专业技术人员支持纪检监察机关的监督检查和审查调查工作;在权利资源共享方面,审计与纪检监察运用各自掌握的权力资源为彼此的工作支持赋能也很少。这些问题或障碍,使得审计与纪检监察协同治理腐败的运作合力大打折扣。 (三)业务融合不深入,叠加效应不够明显 从中央到地方,虽然相关部门出台了一些推进审计与纪检监察协同合作的实施意见或办法,但在具体实践中,由于审计部门与纪检监察机关囿于各自职能职责,长期以来双线并行运转,在协同推进预防、揭露、调查、惩处腐败等方面没有形成良性互动,业务融合度较低,组织形式上比较松散,协同内容较为单一,协同推进腐败治理的叠加效应得不到充分发挥。 四、审计与纪检监察推进腐败治理的协同路径构建 通过对审计与纪检监察协同推进腐败治理的现实困境分析,本文从机制层、资源层、业务层三个层面构建了目标明确、结构清晰的审计与纪检监察推进腐败治理的协同路径。机制层既是审计与纪检监察协同治理腐败的顶层设计,更是推进落实的制度保障;资源层将审计与纪检监察的相关资源有效共享、相互融合,为二者协同提供重要支撑;业务层是二者协同推进腐败治理的主体。三层之间相互关联、层层相扣,是不可分割的整体。 (一)机制层协同 审计与纪检监察协同治理腐败首先要做好顶层设计,搭建好组织架构,要构建一套行之有效的保障机制,才能确保工作顺利推进,有效执行。 1.组织领导机制 从目前的体制来看,纪检监察是在同级党委和上级纪委监委的领导下开展工作,从地方各级纪检监察机构来看,其主要负责人是纪委书记(同时任监察委主任);审计体制改革后,成立了审计委员会,加强了党对审计工作的领导,审计委员会的主任由各级地方党委书记担任,副主任由各级地方政府的主要负责人和纪委书记担任。由此可知,纪委书记这个角色既负责纪检监察工作,又是审计委员会的副主任,直接参与领导审计工作,因此,根据现有的体制安排,可以成立由地方各级纪委书记为组长、审计机关和纪检监察机关相关负责人为成员的协同治理腐败工作领导小组,加强对协同治理腐败工作的组织领导,负责综合决策、工作统筹和协同调度。 2.责任分担机制 明确审计与纪检监察在协同治理腐败中的各自职责是推进协同合作的重要支持条件,建立二者在协同治理腐败中的责任分担机制显得尤为必要。在协同治理腐败工作中,要根据具体协同治理腐败的情形,明确主体责任部门和次要责任部门。建立“责任清单”机制,进一步明确二者的具体职责任务,确保二者清晰了解各自的治理责任,防止出现交叉或空缺,从而避免出现由于职责不清,而导致相互推诿的情况。 3.沟通协商机制 有效的沟通协商机制是推进审计与纪检监察协同治理腐败的重要基础。要建立定期的沟通机制,就审计与纪检监察阶段性的工作情况进行交流,加强日常工作信息、工作动态的分享,便于两部门及时掌握相关情况,进一步明确工作重点和工作方向。要建立专题会商机制,对审计移送的重点问题和线索办理情况,办理过程遇到的困难,二者下一步如何协同开展工作进行专题会商。同时,要确保沟通协商的有效性,必须建立审计与纪检监察部门之间的信任关系,关键要建立起两个部门工作人员之间的信任关系,再逐步形成审计与纪检监察部门之间共同的价值与认同。 4.绩效激励机制 对审计与纪检监察协同治理腐败的成效要进行评估,纳入绩效考核。通过建立绩效评估机制,对审计与纪检监察协同治理腐败进行阶段性、整体性评估,可以掌握协同治理腐败的成效,发现工作协同中存在的问题和薄弱环节,为优化协同治理提供决策依据。在绩效评估的基础上,建立对组织和人员的激励机制,对协同治理腐败工作做出积极贡献的团队和个人,给予积极奖励,同时对参与协同不积极,对协同治理腐败工作不力、不负责的团队和个人,予以问责,从而形成正反两方面的激励机制。 5.组织文化机制 组织文化是影响审计机关与纪检监察机关开展协同治理的外部“软环境”,潜移默化地影响着协同治理腐败的行为。好的组织文化可以促进二者协同治理活动的有效开展,而不好的组织文化从根本上制约着二者协同治理活动的实施。合作型组织文化[7],有利于审计与纪检监察机关之间、工作人员之间实现相互信任,毫无保留的就共性问题交换意见、共享信息,促进二者之间的有效沟通和协同合作。在合作型组织文化的熏陶渲染下,审计与纪检监察机关之间开展协同的积极性、主动性会有效增强。 (二)资源层协同 资源协同是审计与纪检监察职能互补要素资源整合集成,实现共享,从而产生整体效应和集体效应[8]。审计与纪检监察资源层协同主要是从信息资源、人力资源、权力资源三个方面,为二者在协同治理腐败上提供重要支撑。 1.信息资源协同 信息资源协同主要是指审计机关与纪检监察机关要加强信息的交流与共享。纪检监察机关可通过审计部门了解掌握重大项目审计情况、党员领导干部在重大政策、重大经济活动中的决策管理等方面情况,使之成为监督执纪的重要依据,提高监督执纪问责的针对性、准确性。审计部门将审计工作中发现的涉嫌违纪违法的问题线索及时移送纪检监察机关,这是审计与纪检监察信息资源协同的重要内容。审计部门还应定期将审计报告抄送纪检监察机关,为纪检监察机关分析政治生态,掌握领导干部廉政情况提供参考依据。同时,纪检监察机关要将掌握的问题线索视情况提供给审计部门,让审计更有方向性、针对性,从而更好地发挥审计监督的作用。在协同方式上,可以通过搭建信息资源共享平台,通过信息资源共享规则,将审计与纪检监察的相关信息及时上传至信息资源共享平台,双方可以通过平台及时获取相关信息,提高信息的及时性、准确性、全面性。 2.人力资源协同 人力资源协同主要是发挥纪检监察和审计机关各自专业人才的优势,实现优势互补。审计机关可派出财经知识基础扎实、审计经验丰富的人员参加纪检监察机关监督检查、执纪审查等工作,发挥其在财经审计方面的专业优势,与纪检监察形成合力,提升监督成效。纪检监察机关与审计机关要加强相互交流,互派经验丰富的办案人员和审计业务骨干,通过讲授案件查处技巧、财务知识等,共同提高业务水平。 3.权力资源协同 根据《审计法》相关规定,审计机关有权对被审计单位开展检查、查询、调查,有权封存有关资料和违反国家规定取得的资产等。根据《监察法》相关规定,监察机关可以采取谈话、讯问、询问、查询、冻结、调取、查封、扣押、搜查、勘验检查、鉴定、留置等调查措施,经批准可以采取技术调查、限制出境和通缉等调查措施。相比审计机关的权力措施,纪检监察机关的权力措施更强硬,力度更大。在审计过程中,遇到阻碍,根据《审计法》相关规定,可以请纪检监察机关给予协助,纪检监察机关根据具体情形可以采取适当的措施给予支持;而纪检监察机关在监督执纪执法过程中,遇到经济方面的问题,可以充分发挥审计的作用,通过审计机关运用审计的权力措施查清查透相关经济问题,为纪检监察机关进一步推进工作提供支持。 (三)业务层协同 审计与纪检监察业务层的协同,将从预防腐败、揭露腐败、调查腐败、惩处腐败四个治理环节出发,构建二者在腐败治理业务层协同的具体路径。 1.预防腐败协同 审计与纪检监察在预防腐败协同方面的落脚点和着力点在于健全制度和强化威慑。二者都能在监督过程中发现被监督单位存在的体制机制障碍、制度性缺陷和漏洞,提出有关建立健全被监督单位管理机制的建议,从根本上预防和阻止腐败行为的发生。审计可以为纪检监察提出更加科学合理的健全制度机制的建议提供支持,因为审计是经济方面的专业监督,对于发现的经济方面的体制机制或制度方面缺陷,能从更加专业的角度提出意见建议;而纪检监察监督在监督被监督单位落实整改建议方面,相较于审计监督,具有更强的约束力,从而更好地保障整改建议的落实。从威慑的角度来看,预防作用的发挥需要强有力的威慑来支持。审计具有天然的威慑作用,可以介入经济活动的前期,及早发出警报以防患于未然,而审计威慑作用的发挥必须要有严厉的惩戒机制来支持[9]125,但审计自身的惩戒机制并不严厉,只有将相关问题移交纪检监察,通过纪检监察的手段和惩戒方式,才能最大限度地提升审计的威慑力,从而达到预防腐败的效果。 2.揭露腐败协同 审计监督的揭示功能,主要是通过运用审计专业的技术和方法,发现审计对象的失职失责行为,揭示公共权力被滥用导致的腐败行为[9]122,是纪检监察机关获得腐败问题线索的重要来源;审计形成的审计报告,为纪检监察机关分析研判被监督单位政治生态,掌握党员干部特别是主要领导干部的廉政情况提供重要依据。纪检监察机关在发现和揭露腐败问题上,也有自己独有的渠道,如群众举报、信访举报、媒体曝光、巡视巡察等。纪检监察机关获得这些问题线索后,需要进行初步核实。这些问题线索,很多都涉及经济问题,在初步核实时就需要审计部门给予支持,从专业的角度将被举报人涉及的经济问题核实清楚,从而精准揭露腐败问题,为纪检监察机关采取进一步措施提供支撑。 3.调查腐败协同 在调查腐败问题上,需要审计与纪检监察相互支持、相互配合。进入审查调查环节的腐败问题,特别是涉嫌严重违纪违法的腐败问题,呈现出政治问题和经济问题相互交织的特点。而审计在调查经济问题方面具有独特优势,纪检监察在调查政治问题方面具有自身特长,二者能够相互补充,有叠加效应。在重大腐败案件的调查过程中,就需要审计机关给予专业的技术支持和人员支持,确保证据方面经得起历史和法律的考验,在成立审查调查组时,应将审计的专业力量纳入调查组成员当中。而审计部门在对重点行业、重点领域或者重点部门开展审计调查过程中势必会遇到各种阻力或障碍,在这种情况下纪检监察可以视情况采取必要的措施排除障碍,确保审计调查的顺利进行。 4.惩处腐败上协同 在惩处腐败方面,审计的力度和影响远不及纪检监察。审计处理主要是对违反国家规定的财政收支、财务收支行为和违反《审计法》的行为给予审计处理或审计处罚,是一种纠正措施,惩处力度也较弱。而纪检监察机关对于腐败问题的惩处,轻则警告,重则开除党籍、开除公职,甚至移送司法机关进行刑事审判。因此审计发现的问题,特别是严重违纪违法的问题,必须及时移送纪检监察机关,由纪检监察机关按照相关程序进行处置,审计机关给予支持,最终在腐败问题的惩处上,由纪检监察机关根据情形给予党纪政务处分,严重者移送司法机关进行处理。因此,在腐败问题的惩处上,既要发挥审计处理和审计处罚的作用,同时也要发挥纪检监察在惩处腐败上的震慑作用,让腐败行为得到严查,腐败分子得到严惩,同时审计的威慑力在纪检监察给予腐败分子的严惩之下得到提升。 五、结论 本文在分析审计与纪检监察协同治理腐败的重要意义、可行性以及现实困境的基础上,以健全机制、整合资源、业务协同为切入点,从机制层、资源层、业务层三个层面构建了审计与纪检监察推进腐败治理的协同路径。文章指出机制层协同包括组织领导、责任分担、沟通协商、绩效激励、组织文化等五个方面的协同,是审计与纪检监察协同治理腐败的有效保障;资源层协同包括信息资源、人力资源、权力资源三个部分的协同,是审计与纪检监察协同治理腐败的重要支撑;业务层协同包括预防腐败、揭露腐败、调查腐败、惩处腐败四个环节的协同,是审计与纪检监察协同治理腐败的主体。三个层面的协同相互关联、相互支持,是不可分割的整体,为新时代背景下深入推进审计与纪检监察协同治理腐败提供了新的路径参考。 参考文献: [1]魏昌东.腐败治理体系法治化发展的一般原理[J].南京大学学报(哲学•人文科学•社会科学),2020,57(3):92-104,158-159. [2]刘宗洪.全面从严治党向纵深推进的“地带”及治理之策[J].中共天津市委党校学报,2022,24(3):20-28. [3]许桂芳.中国腐败治理体系现代化的构建[J].江西财经大学学报,2017(1):125-131. [4]李明辉,叶超.国家审计监督权威性及其实现路径[J].安徽大学学报(哲学社会科学版),2022,46(5):109-119. [5]王会金.反腐败视角下政府审计与纪检监察协同治理研究[J].审计与经济研究,2015,30(6):3-10. [6]李亚群.推动纪检监察监督与审计监督贯通协同[N].中国纪检监察报,2022-04-28(7). [7]赖先进.论政府跨部门协同治理[M]//国家治理研究丛书.北京:北京大学出版社,2015:224. [8]魏祥健,游静.大数据下审计与纪检监察协同反腐质量影响因素研究[J].财会月刊,2019(10):80-86. [9]刘茜,许成安.国家审计推进腐败治理的机理与路径研究[J].东南学术,2018(1):122-128. 作者:徐琴 单位:湖南女子学院 审计处

审计学专业人才培养篇1 0引言 随着新时代的到来，以“大智移云物”等为代表的新兴信息技术在各单位财务部门得到广泛应用，这不仅对审计人员知识、能力等方面提出了新的要求，而且给审计人才的主要输出单位——高校，尤其是应用型高校带来了较大的挑战。 1审计学专业人才培养模式存在的问题 目前，大多数高校的审计学专业人才培养模式主要从培养应用型、复合型审计人才的角度出发来确定培养目标，以政府审计、社会审计、内部审计为主要教学内容，课程设置上多突出实践环节的教学内容，强调基本方法与理论在实际环境中的具体应用和实践能力的培养。在此背景下，审计学专业人才培养课程体系往往存在课程门类多、专业理论深度不够、简单实操类实训课程多、有一定难度的综合应用实践课程少等问题。笔者通过分析国内相关研究文献，并对各大高校展开网络调研，总结出当前我国审计学专业人才培养存在的问题主要集中在以下5个方面。 1.1应用型人才培养目标具体内涵不够明确 地方本科高校转型为应用型高校是高等教育改革的重要方向，对地方高校而言，人才培养如何实现与地方经济社会发展和不同产业发展需求相匹配是当下急需解决的问题［1］。在实践中，绝大多数高校虽在人才培养过程中明确了应用型人才培养目标，加强了校企合作，但对应用型人才的理解不够到位，对应用型人才应具备的具体素质不够明确，对应用型人才培养的基本方法和模式不够清晰，仅增加了实践类课程内容，普遍缺乏整体性、系统性的人才培养体系。 1.2专业课程体系不够完善 笔者对国内部分高校审计专业人才培养方案进行研究分析发现，审计专业在课程设置上普遍存在会计类、财务类课程较多的问题，尤其是会计类课程较多，且大部分会计类课程注重会计核算，对于财务分析的课程涉及较少，加之体现专业特征的课程往往因学分、学时的限制无法放在专业课程体系中，只能放在选修模块中，从而导致专业特色不够明显，教学效果和教学评价效果不够理想，难以通过目前的课程体系和课程设置实现人才培养目标［2］。 1.3专业课程教学内容缺乏动态更新机制 课程教学内容是专业教育的核心，其中教学大纲和教材是关键。就目前看来，大多数普通高等学校审计学专业学生使用的教材多集中于与注册会计师考试有关的教材，教学内容多为财务报表审计，而对于体现审计核心和前沿的内容涉及较少。此外，教材对教学内容和案例的选择往往比较固化，如财务报表审计的部分案例是10年以前的经典案例。教学内容和案例普遍缺乏更新机制，无法与时代发展和社会需求相适应。 1.4教学方法和手段革新力度不足 创新教学方法和手段是高等教育改革的重要内容，也是高等教育跟随时代发展的必然选择。我国进入信息化时代，尤其是大数据时代以来，数字化已成为推动经济社会发展的核心要素。在此背景下，高等教育的育人模式、教学方法和手段也势必要随科技的发展而更新。然而，目前传统的教育教学模式在短期内很难被真正打破，高校改革意识水平不高、改革内容形式化问题突出，尤其是在应用大数据、云计算等新技术进行教学内容和过程设计时，缺乏持续性，成效不突出。例如，疫情期间，线上教学方式实现突破式的发展，然而后疫情时代，学生返回课堂后就又回归到传统的课堂教学模式。因此，线上与线下混合发展的模式多停留在形式上，教学效果并不明显。 1.5课程实践教学内容充实度不够 大部分高校在审计专业人才培养体系中都对实践类教学内容作出较为详细、系统及规范化的规定，如在社会实践、专业实践、课程实践、实习、毕业设计等方面都有详细的规定，实践类教学体系较为系统和完整，但在具体课程实践设置上存在内容充实度不足，以及与实际环境匹配度较低的问题，尤其缺乏真实环境、真实数据资料、真实案例及真实企业审计流程等教学资源，因此难以真正提高学生的实践能力。 2新时代背景下审计学专业人才培养模式构建 文章以晋中信息学院审计学专业为例，结合学校办学定位，从培养理念、课程设置、教学方法、教学实践等方面构建审计学专业人才培养模式。 2.1坚持以需求为导向的人才培养设计理念 首先，教研组成员采用访谈法，以部分毕业生、有审计工作背景的教师、审计局的从业人员为对象展开调研，结果显示审计人员除需具备良好的职业精神、扎实的理论知识，还应具备信息技术审计的能力、良好的表达能力、沟通能力等。其次，审计教研组应坚持以需求为导向的人才培养设计理念，即坚持审计专业人才培养目标是培养熟悉经济、管理、会计、审计、计算机应用等基础知识，具有职业精神、实践能力及社会责任感，具备写作能力和沟通能力，能够在政府审计部门、企事业单位、事务所等从事审计及相关管理工作的高素质应用型人才［3］。 2.2基于学生综合能力培养设置课程内容 高校教育中审计学专业人才培养分为社会审计、政府审计、内部审计3个方面。在专业课程体系的构建上，高校主要从就业需求的角度出发，以提高学生综合能力为目标，根据社会审计设置中级财务会计、高级财务会计、财务管理、成本会计、税法、经济法、公司战略与风险管理、审计学等课程与注册会计师考试相对应。与此同时，根据内部审计、政府审计设置内部控制与风险管理、内部审计、政府审计等课程。此外，鉴于企业资源计划(EnterpriseResourcePlanning，ERP)系统、财务共享、云财务等已被企业逐步使用，本专业以培养学生获取数据、分析数据、应用数据的能力为目标，设置关于会计信息系统、ERP、计算机审计、数据技术等方面信息处理课程，最大限度地提高学生的综合能力。 2.3补充丰富的教学案例，优化课程内容 在授课过程中以就业为导向，在学生知识、能力、专业素养的培养上，注重补充丰富的案例来优化课程内容，提高课堂效率。这对教师的授课水平提出了更高的要求。首先，教研组成员要在假期时间充分利用中国大学慕课网等多个优质平台进行学习，实时更新理论知识。其次，教研组成员要利用山西省注册会计师行业青年人才培养基地建立学习平台，在业余时间带领学生实习，不仅能够将实践案例引入课堂，而且可以帮助学生充分认识就业形势，为学生步入社会打下良好基础。 2.4课堂融入思政元素，引导学生树立正确的职业观 审计的工作性质要求工作人员具备诚信等职业素养，做到客观公正，这与社会主义核心价值对个人层面的要求高度一致。因此，将思政元素融入课堂，有助于引导学生树立正确的职业观。具体来说，可以在课堂教学中引入“安然事件”等经典案例，告诫学生缺失职业道德的严重性，随后通过教学设计在知识点中插入职业道德教育的相关内容，并通过练习巩固加深学生对职业道德与素养的认识，如让学生分析案例中哪些做法违反了职业道德规范，被审计单位向审计人员赠送礼物应如何处理等。通过融入思政元素，进一步提高学生对职业道德的认识，为学生以后的就业做足准备［4］。 2.5共享教学资源，推动信息化教学改革 目前，晋中信息学院通过学习通构建了教学课程，该平台既能够为学生提供良好的学习环境，又可以满足教师工作需求。首先，课程组整合财务管理（注册会计师方向）专业教学信息资源，将现有的会计学基础、财务管理、中级财务会计、成本会计等优质课程推送给学生，以辅助其学习，为其他专业课程实现信息化教学奠定基础。其次，借助学校网络教学平台，制订审计学专业数字化建设方案，所有专业课程实现网络建课，所有教学资料、试题库、案例库、教学视频、教学评价等全部转化成电子版形式上传平台。最后，鼓励教师利用教学平台开展丰富的课堂活动，并注重过程化考核，可采用情景表演、案例分析、书写论文等多种考核方式。每学期末对课程教学效果展开考核，听取专家、督导、同行、学生等多方面的评价，不断推动教学改革，逐步提高教学成效［5］。 2.6重视师资队伍建设，助力审计学专业人才培养 为保证审计学专业人才培养的质量，要重视师资队伍建设。第一，允许教师走出去，在不影响校内教学的前提下，支持教师到会计师事务所进行实践，培养真正的“双师型”教师。第二，引进具有丰富实践经验的审计人员，定期为师生举办讲座，参与审计学专业的教育教学、修订人才培养方案等工作，为学生的职业规划提供建议。此外，利用学校商战模拟项目，诊断企业的发展问题，同时为课堂内容补充教学案例。 3新时代背景下审计学专业人才培养模式运行的保障条件 3.1制度保障 为确保新时代审计学专业人才培养模式的有效运行，需要学校和学院两级管理部门制定相应的规章制度。例如，在学校层面上要建立与之相适应的人才引进和绩效考核制度，切实保障人力资源的有效配置，同时要建立科学的教学管理制度，保障各个环节教学活动的顺利开展；学院层面上要做好教学团队建设工作，制定教研室建设方面的规章制度，进而保障课程教学改革顺利进行。 3.2硬件保障 审计学专业人才培养模式的运行对硬件条件的要求主要体现在教学场所、教学工具、教学网络平台、实验室建设、实践基地建设等方面。教学场所和教学工具是基本条件，包括教室、桌椅、黑板、多媒体等资源；教学网络平台是实现教学创新改革的必要资源，也是实现审计学专业数字化建设的主要平台；实验室和实践基地对强调实践能力培养的审计学专业而言也是非常重要的硬件保障。因此，要实现审计学专业培养模式的正常运行，势必离不开这些硬件设施的保障。 3.3师资保障 高等教育的核心资源就是教师，要顺利实施审计学专业人才培养模式，就必须确保高校拥有优秀教师资源，强化人才保障。首先，在优秀人才方面，可灵活调整相应的人才引进、薪酬管理和考核制度，尽可能地吸引和留住优秀人才；其次，在团队建设方面，学院要尽可能地给予政策和资金方面的支持，在绩效考核、职称评定方面给予适当倾斜，在出差补贴、津贴、奖金方面也可以适当加大支持力度，从而更好地激励教师开展各项教学创新活动；再次，可通过线上线下相结合的方式，制订系统、规范、科学的培训计划，加大教师的培训力度，从而真正提高教学团队的业务水平，促进教学改革创新［6］。 3.4技术保障 大数据、物联网及云计算等新兴技术已成为推动整个社会经济发展的重要动力，数字化技术已渗透到经济社会的各行各业，教育领域亦不例外，大数据等新兴技术与教育领域深度融合是高等教育改革的必然趋势。审计学专业要实现审计学专业培养模式的有效运行，更好地适应未来社会发展需要，势必离不开大数据等新兴技术的支持，尤其在教学方法、手段改革环节，必须借助数字化技术打造数字化教学平台，提升教学效果，并成为技术创新应用的“引领者”。高等院校是培养高级专业人才的摇篮，只有成为未来技术创新应用的前沿阵地，才有可能培养出符合时代发展要求的优秀人才［7］。因此，审计学专业要实现数字化建设，必须要有相应的技术支持与资金支持。可借助校企合作的形式，建立相应的教学改革创新所需要的技术基础设施和应用平台，真正保障新时代审计学专业人才培养模式的顺利运行。 作者:牛晋霞 单位:晋中信息学院 审计学专业人才培养篇2 国家兴盛，人才为本，国家和社会的发展需要人才的支撑。高校作为人才培养的重要基地，在人才培养方面一直在进行积极有益的探索。随着审计在国家经济发展中重要性的增强，高校审计人才培养模式探索一直持续向前。市场需求方面，单一型审计人才已经不能满足现实审计的需求，应用型、复合型的高素质审计人才是满足市场需求的主力军。近些年随着新一代信息技术的飞速发展，审计工作也呈现出新特点，大数据等技术与审计工作的结合越来越密切，因此高校相应的人才培养模式也应积极探索转型，以便与社会需求挂钩，解决现有人才匹配缺位、就业难等问题。基于新时代背景，探索高校审计人才培养模式的对策具有重要意义，可以为今后人才培养模式的实施提供有效指引。 一、新时代高校审计人才培养模式探索的必要性 高校专业设置的目的无疑是为国家和社会培养所需人才，脱离实际需求的人才培养模式自然失去意义。于是，我国高校近些年也一直在对审计人才培养模式进行有益探索。 1.有利于改变传统培养模式的弊端 新时代意味着审计工作新的发展和变革，无论国家审计还是内部审计和社会审计，都需要大量复合型审计人才。而传统的高校审计人才培养模式以理论讲授为主，学生学习的积极性容易受到影响，参与感也不够强，因此相应的培养模式需要改变。对于人才培养模式的积极探索可以改变高校现有的传统培养模式，纠正其中存在的不利因素，通过不断创新找到更加科学、具有实用性的培养模式。这样也有利于高校审计专业学科建设，同时有利于探索将学科知识转化为实践的过程。 2.有利于提升高校教学效率和效果 于高校而言，审计专业教学效率不高、效果不明显是存在的共性问题，也是高校一直积极探索解决的问题。改变传统的审计人才培养模式，不仅可以提升学生的积极性与参与度，而且更加多样化的培养方式也有利于开阔教师的教学思路，从而不断提升教学效率。人才培养模式的转变也意味着评价方式的转变，无论学生成绩考核还是教师教学评价方式都会随之改变，会向更加全面、科学化的方式转变。基于此，审计专业的教学效果必然会随着提升，进而形成完善的学科体系。 3.有利于为社会培养所需的高素质审计人才 高校对于审计人才的培养不能脱离社会实际需求而存在，否则既不能实现培养目标，也不利于学生就业。传统的审计人才培养模式虽然也有一定的合理性，但是需要在新的时代背景下不断进行创新探索，从而实现变革和发展。高等教育的目的在于为社会培养思想坚定、高素质的创新型人才。因而，对于高校审计人才培养模式的探索是十分必要的，也是满足社会需求的重要途径。高校只有通过调研等方式了解社会对人才的需求方向，才能据此制定审计人才培养计划，并借助实践不断为社会输送所需高素质审计人才。 二、现阶段高校审计人才培养模式现状 整体上来看，我国高校审计人才培养模式中传统模式仍然占据主导，在此基础上许多高校开始探索更加科学的培养模式，例如校企融合、产教融合等等。这些新的审计人才培养模式更加符合时代的需求，也有利于高水平应用型审计人才的培养。 1.传统审计人才培养模式仍占主导 传统审计人才培养模式是指以理论课程讲授为主的培养方式，这也是目前我国高校教育的主导培养模式。传统模式下，教师发挥主导作用，学生更多表现为被动接受，相应的课程也采用室内授课为主的方式，此种模式下学生学习的主动性并不强，并且相应的授课方式也比较枯燥。另外，传统审计人才培养模式下，对于审计案例的分享也存在滞后性，对于审计问题的讲授也缺乏针对性，因此培养效果并不理想。一些高校之所以采用传统的人才培养模式，是因为教学资源投入有限，并未建立相应的实训基地，或者未建立与企业的密切联系，无法为学生提供更多实践机会。现阶段，高校虽然不能完全抛弃传统审计人才培养模式，但是也应充分认识到传统模式的弊端，在此基础上不断探索创新型的人才培养模式，以持续提升人才培养效果。 2.校企融合创新人才培养模式 校企融合审计人才培养模式是一种双向互动模式，最终的目的是校企双方共赢局面的达成。本文以西安欧亚学院与信永中和（西安）数据服务有限公司的校企合作模式作为案例进行阐述。课程建设方面，高校在完成基础审计课程教学的同时，将企业需求嵌入到教学体系，根据企业岗位需求有针对性地培养高质量审计人才。同时，学生考核也不仅仅限于课堂测试，而是引入第三方测评方式，更加科学合理。学生实习就业方面，信永中和多次到欧亚学院进行专场招聘，通过层层选拔招聘优秀审计人才，实习期满后优秀学生也顺利转正。师资建设方面，审计专业教师带领学生参与实际审计项目，提升学生实践能力，也丰富了人才培养模式；信永中和的职业经理人被聘为高校的客座教授，从而保证校企联合培养模式的顺利实施。 3.产教融合赋能审计专业人才培养 产教融合是校企合作的高级阶段，更具系统性和创新性。本文以南京审计大学瑞华精英班的产教融合培养模式为例，探讨审计人才培养模式的创新做法。第一，促进审计人才职业性的培养。学生需要完成审计专业知识的积累，同时企业导师制能够帮助学生有效提升实践能力，向学生传递审计职业精神、了解职业环境，并持续提升职业技能水平。第二，人才培养层次逐步提升。瑞华精英班并不限制学生的个性化发展，让学生在领导力等方面获得提升，以更加适应未来的岗位发展。第三，保障体制是关键。制度保障方面，主要通过签订校企合作协议保障审计人才培养的持续性，并且为学生提供更多实践机会。师资保障方面，南京审计大学与企业各自遴选优秀教师，着力培养高素质、高水平的审计人才。 三、新时代高校审计人才培养模式发展中的困境 新时代，高校审计人才培养模式的转变并非短时间之内可以实现，需要长期探索才能找到更加科学合理的培养模式。目前来看，高校审计人才培养模式中还存在一些问题影响培养效果，这也是未来需要解决的重点内容。 1.审计专业教材未及时更新 审计专业教材是高校向学生传授审计知识的重要载体，也是学生学习的重要工具，直接影响审计教学效果。在我国高校教育中，专业课程的教材编写均需花费较长时间，出版后一般使用的年限也比较长，所以教材难免存在一定的滞后性。一方面，我国高校审计专业教材借鉴国外的审计案例和内容较多，这是因为我国审计领域起步较晚，与国外的审计体系相比还不够成熟。虽然近年来相应教材中的案例也有更新，但是与审计实践相比仍然存在滞后性。从另一方面来看，近年来我国审计相关的法律法规更新的比较快，一些内容不断变化以适应审计行业发展需求，因此有些审计专业教材还未能及时更新，这就导致高校学生所获得的审计专业知识存在一定滞后性。 2.审计人才培养方向有待优化 从我国目前的高校审计专业课程来看，专业的审计大学课程设置比较丰富，相应的人才培养方向也比较宽泛，而一般高校审计课程侧重于财务审计方向，人才培养方向侧重于会计师事务所。这取决于审计人才就业方向和实习机会等因素，从市场来看，会计师事务所对高校审计人才的需求较多，能够提供的实习和就业机会也比较多，所以高校更倾向于财务审计方向学生的培养。但是，近年来我国对三大审计方向的重视程度逐步提升，国家审计和企业内部审计对于人才的需求也在不断提升。如果高校不及时调整审计人才培养方向，则会造成审计专业学生就业难、与社会实际需求不匹配等后果。由此可见，高校在确定审计人才培养方向时要充分考虑就业市场变化、社会需求和审计发展等多方面因素。 3.实践教学环节有待完善 目前来看，高校审计专业实践教学环节主要有案例教学、校内实训、校外实训等模式。案例教学主要是教师在课堂上分享一些审计案例，通过审计成功案例获取经验，借助失败案例吸取教训，同时安排学生对其中的错误进行简单的审计调整。这虽然可以解决单一理论教学的不足，但是学生很难体会到真实的审计工作环境。校内实训主要借助校内实训基地完成，但是一些高校在校内实训环节资源投入不足，相应的模拟审计平台搭建存在缺陷，学生自然能够学习到的知识也比较有限。校外实训则主要对接会计师事务所，但是学生一般实习过程中从事的都是审计档案整理等基础工作，接触到审计项目的机会并不多，专业技能提升比较困难。 4.现有培养模式未取得理想效果 新时代，有些高校虽然不断探索出更加科学合理的审计人才培养模式，但是取得理想效果的并不多。一方面，有些高校虽然在审计人才培养模式方面不断创新，但是相应的软硬件设施投入不足。例如，一些高校仍然使用传统审计软件和模型，对人工智能等新技术的融合不够重视，所以很难提升审计专业学生的综合能力。另一方面，目前高校审计专业的学生比较多，但是学校能够提供的实习机会比较少，一般都是挑选优秀毕业生到会计师事务所实习，其他学生只能自行联系实习单位，实践效果并不理想。在此情况下，有些毕业生只能选择非本专业岗位实习，对于审计实践技能的提升并无帮助，因此相应的人才培养模式也难以取得理想效果。 四、新时代高校审计人才培养模式实施对策 针对高校审计人才培养模式发展中困境，本文从四方面提出解决对策，希望能够为高校培养模式的完善提供参考。 1.更新审计专业教材，完善课程体系 第一，基于审计法律法规体系的完善，编写审计专业教材。在审计相应的法律法规更新后，高校应当在组织审计专业学生及时学习的同时，将现有教材中与法律法规不相符的部分进行剔除，对现有审计专业教材及时更新。第二，及时更新审计教材，引入更多国内审计案例。高校审计专业学生毕业后大部分在国内就业，所以审计教材中应尽可能多地借鉴国内审计案例，让学生充分了解国内审计实践中的风险，为日后审计工作打下基础。同时，国外的审计案例作为辅助在教材中穿插即可，这主要是为了拓宽学生的知识面。第三，依据审计课程体系编写专业教材。审计专业教材应当严格按照高校的课程体系编写，在课程体系调整后，相应的教材也应当及时更新，以满足教学实践需求。 2.构建多元化审计人才培养体系 高校审计人才培养模式既应当有所侧重，也应当保证全面性，国家审计、社会审计和内部审计三个培养方向缺一不可。高校应当先让学生学习审计原理和基础知识，在完成相应知识积累后，让学生按照学习兴趣及未来发展规划选择专业方向，从而构建科学的人才培养体系。国家审计方向站位较高，高校应注重学生思想政治教育和专业知识的双提升，以便为国家审计部门输送高素质审计人才。社会审计则主要对接会计师事务所，这是目前高校比较侧重的方向，在现有培养模式下进行适当优化即可。内部审计则为企业内部审计工作输送审计人才，应注重企业内部风险识别及内控管理方面内容的培养，这样才能让审计人才满足市场化需求。 3.完善实践教学环节，提升审计人才实践能力 案例教学方面，高校可以探索由教师主导向学生主导转变，这样可以有效提升学生的学习兴趣和主动性，也有利于让学生感受真实的审计环境。当然，在案例教学中也应当穿插审计专业理论的讲授，因为理论研究始终是根本，让学生在掌握原理的基础上提升实践能力。校内实训则应注重教学资源的投入，在软件和硬件方面不断完善，为学生审计实践操作提供良好环境，学生也可以在模拟审计平台中体会审计工作流程，从而不断提升自身技能水平。校外实训中，高校应当探索实践创新型的校企合作、产教融合培养模式，要注重与企业的交流与合作，让企业为学生提供更多实践机会，从而实现双方的共赢。 4.在优化人才培养模式的同时注重培养效果的提升 新时代，高校探索创新型审计人才培养模式具有现实意义。从实践来看，许多高校在人才培养模式探索方面也取得了一定成绩，更加符合时代发展需求，也有利于审计人才的成长和培养。但是，一些高校过于追求人才培养模式的探索，对培养效果的关注度较低，往往事与愿违。由此可见，高校还应当从多角度对培养效果进行考核评价，从而实现人才培养模式探索的初衷。高校可以从审计专业学生就业方向、就业比例、课业成绩、企业反馈等多个方面进行考察，以判断新型的人才培养模式是否取得了预期效果。另外，高校在优化审计人才培养模式之前，就应该将培养效果作为目标，并据此制定计划。总之，对于高校来说，审计人才培养模式转变不是最终目的，提升培养效果才是最终追求的结果。 五、结论 在审计地位不断提升和高素质审计人才需求不断提升的背景下，高校审计人才培养模式的探索是十分必要的，也是积极有益的。虽然一些高校进行了校企合作、产教融合等培养模式的探索，但是也存在一些问题影响人才培养模式的发展，例如审计专业教材更新不及时、人才培养方向存在不足、实践教学环节薄弱和培养效果不理想等，这些问题将严重影响高校对于人才培养模式的探索与实践，更加不利于高素质审计人才的培养。本文针对目前存在的问题也提出了人才培养模式的实施对策，希望可以为高校探索实践提供参考。 作者:祝安 单位:浙江万里学院 审计学专业人才培养篇3 在创新型人才培养方面，高校担负着重要的主体责任，作为高校人才培养体系中的组成部分，审计人才的创新性培养问题在社会需求和工作要求方面愈发凸显。随着经济环境发生变化，如何培养创新型审计人才，是摆在高校整个培养体系面前的紧迫性任务，它需要在培养理念、标准、教学方法、政策制度、课程设计及创新平台建设等方面做出回应。既要从提升审计工作的创新能力着手，又要从创新意识、创新思维的激发和创新人格的完善方面培养全面发展的人才，高校在创新型审计人才培养上更需要自我创新，明确审计人才培养的目标定位，创新人才培养模式。 一、创新型审计人才培养的目标定位 人才培养的目标定位决定了人才类型选择，对审计人才选择角度不同，培养的人才类型也就不同。基于社会需求视角，在一种就业导向下，突出的是应用型人才培养，强调的是审计人才的专业知识传授和技能塑造，专业性是人才培养的目标定位[1]。通常，由于审计工作更具有专业性，高校也把传授审计职业所需的知识和技能作为教育的主要职能，随着审计工作的更趋职业化，这种专业化教育愈来愈强化。但突出职业化并没有脱离开应用型人才培养的范式，当经济社会发展的内外部环境发生变化时，特别是在大数据时代，随着信息技术的广泛应用，现代审计越来越显出它的综合性、系统性、复杂性特征，要求审计人员不仅要具备专业的审计知识技能，还要能够熟练应用审计软件技术及熟悉各项法律、大政方针及相关学科的知识，单一审计专业知识的人才培养机制显然已无法适应环境变化的需要。由此，社会需求上促使应用型人才向复合型人才转型。高校作为培养审计人才的主阵地，也需要从应用型培养模式转向复合型培养模式，它是一种人才培养的质变，也是对审计人才培养目标的重新定位。当前，随着我国不断加大创新驱动战略实施的力度，人才需求不仅要具有很强的专业素质和职业精神，而且还应具有更高的创新精神和创新能力，由复合型向创新型转变成为社会的新要求。在此背景下，创新创业教育成为高校人才培养的一个新领域和教育改革的重要内容，教育目的、课程设计、教学方法等都应围绕创新创业教育而展开。创新型审计人才的培养正是此教育体系的组合，它是由创新意识、创新思维、创新能力及创新精神等要素构成。一方面，审计工作是一项独立的经济监督活动，要合规而严谨，追求正确性、真实性，更要能从大量的数据和资料中探寻到问题，这就需要具有创新的意识；另一方面，审计人员要具有超强的敏感性，始终保持开拓性的活跃思想状态，善于观察，并能将观察到的事物与已掌握的信息、资料、数据联系起来，发现问题；由创新意识出发，审计工作还要在审计环节突破常规定势，以创新的思维和独特的眼光发现隐藏的难以觉察的问题。由创新思维转变为创新能力建设，是审计工作的实践应用。审计人员不仅要具有敏锐的发现问题的能力，而且还要具有扎实的知识基础和较高的审计技能，这是保证审计工作准确、真实和维护审计权威性的基本条件[2]。由创新能力上升为创新人格完善，是体现创新意识、创新思维和创新能力统一性的关键影响因素。由于审计工作本身就是一个在已知领域探索未知的破旧立新过程，可能遇到各种困难甚至充满阻力和风险。因此，需要非凡的胆识和坚忍不拔的毅力，需要一种创新精神，这种精神就是创新人格的完善。当然，审计创新工作不是死搬硬套，它需要在树立创新意识的基础上全面考虑审计内外部环境的变化，从审计工作涵盖的面来看，需要考虑企业、社会、政府各方面的政策、法律、制度的变化；而对于高校审计人才培养来说，也需要结合审计环境变化构建一体化的教育培养体系。 二、高校创新型审计人才培养的现状与问题 近年来，我国高校审计人才培养已建立起包括民办高校、高职等多层次的办学体系，但这种教育在创新型人才培养方面重量而轻质，目前存在的问题有： （一）定位不准和目标不明确影响到审计人才创新意识和创新思维的培养 专业定位和培养目标决定了培养什么类型的人才，从而也决定了教育模式。虽然我国有越来越多的院校开始开设审计理论课，但并没有把其上升到专业分类地位，许多审计理论课依附于会计专业，实际就是会计专业的一门辅助课程。以会计论审计，这样造成的结果是培养的对象审计专业能力不精、综合素质不强，更毫无创新意识和创新思维[3]；有些高职院校虽然开设了独立的审计专业，但坚持以就业为导向的培养模式，功利思想较重，甚至一些行业协会、培训机构也参与其中，重文凭学历而轻专业知识、专业技能及职业精神的培养，而对于人才创新意识和创新思维的培养，理念上更是淡薄。 （二）课程设置和教学方式单一影响到审计人才创新能力的培养 审计人才的培养总体上是满足政府、企业和社会审计的需要，因此审计的内容会涉及跨行业、跨学科的众多领域。审计人员的能力结构需要在掌握基本专业知识的同时，还须了解法律、政策方针及相关学科的知识，创新型审计人才更需要在信息技术应用上提高自己，在大数据应用上提升分析能力；不仅如此，面对审计实践中动态的多样的新问题、新情况，还需要有应对复杂审计情景的新思路、新方法。但由于审计专业的定位不明，在课程设置、课时安排等方面，也就没有考虑审计独特的“专业性”地位，财务会计的内容安排的较多，而审计课程安排的却较少，并且忽略了企业管理、政策、法规方面的知识教学，知识结构单一，难以适应现代社会审计工作的需要。随着信息技术和互联网的广泛应用，审计软件也得到了大力推广。但目前高校普遍缺乏审计软件教学，学生利用信息技术的审计能力不足，致使学生缺乏深层次的数据分析能力[4]，难以从大数据中提炼出更有价值的信息。缺少现代教学方式的变革，很难培养出合格的审计人才，更难以培养出创新型审计人才。教学方式单一是影响审计人才创新能力的另一个因素。在教学方式上，“填鸭式”教学仍是主导，大量理论上的灌输并不能激发出学生的学习动力，也导致学生学习兴趣不高；对教育结果的评价基本依赖理论考试作为主要形式，单一的评价维度决定学生只注重知识学习而忽视创新能力的培养。另外，教学的真正目的是使学生能够形成独立思考和独立应对实践操作的能力，这种能力需要与实践相结合。而传统教学模式恰恰与实践相脱节，教学中缺少审计实务操作，致使学习只能停留于概念上。学校也会忽视审计实训基地建设，缺乏校企合作、校地合作等“产教融合、协同育人”的体制性建设[5]。而缺少了实践活动的支撑和检验，培养出的只能是单一知识性的机械型审计人才。 （三）重学理性培养而轻综合素养提升 创新型人才的培养不单纯限于理论知识传授及基本技能的训练，综合素养提升才是激活创新思想和促进创新能力发展的关键。由于审计工作讲究严谨性、准确性和真实性，审计人才培养需要从理性出发打好知识技能基础，更需要具备职业精神，因为这些精神才是保证工作高质量完成的有力支撑。它包括廉洁的道德操守、高度的工作责任感和严肃缜密的工作态度，也包括对资料、信息、数据所表现出的敏锐性、思考力；更包括面对复杂审计情况如何应对的胆识和毅力，这些构成了审计人才应具备的创新人格。但高校在培养人才过程中，过多偏重学理性教育，知识传授占了绝大部分，从课程设计看，几乎没有关于个人修养、职业精神方面的教育内容；虽然在创新创业背景下实施了一些教学改革和出台了一些鼓励学生创新创业的政策，但落实的少、流于形式的多，人才的综合素养不够，创新人格需要完善。 （四）审计专业师资力量问题影响到审计人才培养的质量 师资力量是审计创新人才培养的基础，没有创新型的师资队伍，就不可能培养出创新型的人才。目前，一些开设审计专业的院校并没有形成一支独立的审计专业教师队伍，很多由会计专业老师兼任，他们既没有系统的审计专业培训，也没有审计工作的实践经验，理论讲的多，多角度启发的少，实践操作的更不够，导致大多数学生只能记住一大堆概念而留不下深刻印象，更不用提创新型人才培养问题。另外，面对信息化和大数据，一些审计教师思想上还不能认识到位，自身掌握计算机科学、大数据应用的技术不够，教学上与信息化、大数据时代的思维方式相脱节，导致教学效果僵化呆板、毫无生气。 三、高校创新型审计人才培养的对策 （一）培养核心：教育目标的创新 人才的培养选择类型，确定什么样的教育目标是关键。以社会需求为导向，传统教育以应用型人才培养为主导，但在信息化和新经济时代背景下，应用型开始转向创新型，这种人才的类型转变实质上带来的是教育目标的创新。当前需要解决两个问题：一是教育理念的转变；二是课程体系设计改革。在教育理念上，以完善人才创新人格为目标，以培养创新意识为切入点，以培养创新能力为主线，促进审计专业学生的全面发展；在强调专业技术性基础上，提升学生综合职业素养，特别是培养在复杂审计环境下审计人才的创新人格，使他们既富于公正、廉洁、效率的专业道德情操，又富于开放、敏锐、锲而不舍的专业特质。在课程体系设计改革上，教学内容是前提，教学方法是支撑。在教学内容方面，围绕职业能力提升，需要向学生传授审计理论方面的新理念、新知识、新技术和新方法，还需要创新课程设置，开展跨学科跨院系教学，不能使学生知识掌握只停留在审计学原理、财务审计等单一审计层面上，而应促进跨学科的知识融合，使学生掌握比较全面的知识体系,为未来审计工作打下坚实基础；围绕创新素养提升，要培养学生开放性的思维、积极进取的人生品质和锲而不舍的意志力。在教学方法上，强调教学形式上的生动多样性，案例教学、互动式教学、多媒体教学相融合，重点在于开发学生的独立思考能力[6]；强调理论教学与实践体验相结合，以实践基地为依托，构建学校与政府、学校与企业、学校与社会的办学联合机制，使学生更多的参与实践活动。在实践中消化理论知识、培养专业兴趣，在实践中培养学生敏锐观察力、丰富想象力以及敢于挑战的勇气；强调传统教学方法与现代社会信息化技术、大数据技术的应用相结合，倡导学生主动与大数据接轨，高校应尽快建设大数据实践教学平台，平台应融合大数据思维、大数据审计方法，重点在于培养学生收集、整理、分析、处理大数据的技能，培养学生的自主学习能力和创新能力。 （二）培养评价：激励机制的创新 人才培养离不开科学的培养评价体系，它是一种激励机制。当前，审计人才的创新性需要构建于培养评价体系上的激励机制的创新，这种创新包括两个方面：一是学生学习过程的激励创新；二是教学过程的激励创新。促使学生在学习过程中自觉培养创新意识、创新思维，才是真正的激励创新；为此，要跳出追求学历的考评模式，不能以单一的知识考试成绩作为学习的最终评价，要在提升学生大胆挑战自我、挑战现状和积极解决现实问题能力的过程中打造综合性评价体系，优秀学生的评比及从业资格证书管理，都要增加学生解决实际问题的创新能力的成分。在教学过程中，教师应由过去知识的传授者转变为启发者、引导者，为此，教学质量优劣评价不能只关注知识度传授的多少，还要重视学生审计操作能力和实践经验的培养，注重提升学生独立思考和解决实际问题的创新能力。 （三）培养基础：师资队伍建设的创新 审计创新型人才培养，师资队伍建设是基础，因此在制度保障上，一要能吸引来人才，二要留得住人才。要以市场为导向，招揽那些审计专业突出、富有创新精神和创新活力、高度敬业的老师，并能够以科学的激励机制留得住人；要建立独立的学科体系及一流专业的师资队伍，而不是从属于哪一个学科，并且为每一个成员搭建职业发展的平台，从人生价值实现上建立其内在动力激励机制；鼓励教学方式的多样性，在职称评定上，评比的标准要向那些教学效果能够激发学生主动性、实践性、创造性的教师倾斜，为创新型审计人才的培养奠定基础。 参考文献： [1]杜建菊，尹高峰.专业型、复合型和创新型审计人才问题研究[J].会计与审计，2011（5）：47-48. [2]张亚强.新时期高校创新型人才的培养瓶颈与对策[J].广西师范学院学报，2018（5）：159-162. [3]姜献群.就业力视阈下高校审计专业教学改革研究[J].人才资源开发，2015（3）：83-84. [4]叶文晖.刘国常.对信息化审计人才培养的思考[J].财会月刊，2017（17）：95-100. [5]李素萍.高校审计实践教学多维模式的优化整合[J].金融教育研究，2010（6）：117-119. [6]林进添.应用型人才培养模式下审计教学改革[J].高教学刊，2016（20）：80-84. 作者:杨延圣 单位:浙江工业大学马克思主义学院同济大学马克思主义学院

财务基本理论论文:探析财务会计基本理论结构 摘要：会计基本理论研究和说明会计最核心的概念和原理，财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。财务会计基本理论的结构应包括会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境等内容。 关键词：会计理论会计准则会计环境 美国会计学会1966年的《论会计基本理论》提出，会计理论研究可以起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论；建立会计准则来判断、评价会计信息；指明会计实务中有可能改进的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的框架。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。目前，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，大部分采用了理论结构概念框架的方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。 一、财务会计的客观内涵--会计职能 会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用，它是会计的客观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大，会计职能也将不断增多。从现代会计发展趋势来看，会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露；管理职能是指会计参与到企业经营管理的各个方面，包括预测、决策、控制、分析等。会计反映职能和管理职能是相互联系、不可分割的。反映职能是管理职能的基础，为管理职能的发挥提供服务，管理职能是会计的固有职能，是会计的首要职能。实践证明，企业经营管理水平越高，对会计与管理结合的要求也越高，会计管理职能也就发挥得越充分。不同会计人员由于其岗位责职不同，一般地应分别发挥不同的职能，这就为监事会和会计委派制提供了理论依据。 二、财务会计的工作要求--会计目标 会计目标是财务会计工作总的目的性要求，它是会计职能的具体化，往往作为会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系，西方会计学界强调会计目标，我国会计学界则强调会计职能，这是由于对财务会计体系运行的目的不同造成的，是期望达到主观要求还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目标的概念，但不同学派对会计目标的理解也有不同。如“决策有用性学派”认为，会计目标是向信息使用者提供有用的信息，“经济责任学派”则认为，会计目标是反映和报告受托经济责任及其履行情况。我国会计准则中会计目标的定义是：为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息。目前，世界各国大多采用决策有用性观点，笔者也倾向于这种观点。原因在于，财务会计理论结构问题的研究应具有前瞻性，应该从长远观点出发，以确保其框架的稳定和适用。 三、财务会计的技术规范--会计准则 会计准则是从专业技术的角度对财务会计进行业务处理提出的规范要求和判断标准，是财务会计的一种技术规范。会计准则是会计实践工作经验的抽象和总结，它又反过来指导和规范会计实践，为会计人员处理具体业务提供操作规则。对于一个成熟的社会来说，会计准则不仅是技术标准，在其制定和实施过程中带有经济性和政治性。美国的会计准则是世界上最具有代表性的，为维护社会经济秩序，促进资本市场发展起了很大的作用。我国从20世纪80年代初由会计学界开始明确提出会计准则的概念，为行业会计制度的制定和国际会计协调确立依据。我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次，基本准则对财务会计核算的基本内容作出了原则性的规定，具体准则就财务会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算作出了规定。 四、财务会计的具体内容--会计要素 会计要素是按照经济特性对经济业务内容进行分类的项目，它是财务会计具体内容的基本分类。由于各国的社会经济环境不同，经济管理要求也存在较大差异，所以不同国家的会计要素项目是不同的。会计要素的划分应充分考虑项目内容的基本特征，即项目的同质性、独立性和系统性。这是因为只有根据同型内容和同质特征进行分类才能够对财务会计的具体内容进行有效的分类核算；而各会计要素在其本质特征上又应该区别于其他会计要素，这样才有其独立设置的意义；同时各个会计要素之间应存在十分严密的逻辑关系，能充分体现会计等式的内在联系。根据我国的社会经济特性，我国《企业会计准则》将会计要素分为六项，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益为静态要素（又称资产负债表要素），收入、费用和利润为动态要素（又称利润表要素）。只有明确规定了会计要素的内容，才能规范会计实务，会计人员才可能在极其复杂的会计实务中得心应手地进行业务处理。 五、财务会计的社会背景--会计环境 会计环境是指会计所处的各种客观条件，不同社会发展阶段的会计有其不同的环境状况。会计环境对会计思想、会计理论、会计组织、会计实务的发展有很大的影响力，会计发展史上历次重大的变革和创新均与当时的社会经济发展状况密切相关。而会计的发展对会计环境也具有很大的反作用，它往往对社会经济秩序的维持，经济资源的配置，财经法规的实施等起重要的影响。正因为如此，各国会计学家都非常重视会计环境的研究，往往将其作为会计问题研究的出发点。 会计界一般认为，会计环境包括生产力环境、经济环境和政治环境三类因素。在会计环境各因素中，对会计影响最大的是生产力环境，一个国家或地区社会生产力发展的不同阶段直接决定会计理论和方法的发展水平。其次是经济环境，包括经济管理体制、企业组织形式、所有制形式等，它决定会计的研究方向。社会的政治、法律、文化教育等上层建筑对财务会计实务和会计准则的确定有着不可忽视的作用，它能充分体现不同上层建筑的意志和思想。从历史的角度来看，会计的产生和发展无不与会计环境相关。会计基于管理的需要而产生，又随着会计环境的变化而演进。会计与会计环境之间存在着双向的作用关系，一方面，随着会计环境的发展，会计也日益发展和成熟；另一方面，新的会计方法也可以促进或阻碍相应会计环境的改变，进而能动地推动社会的发展。 财务基本理论论文:财务分析学基本理论体系的构建与探索 摘要：财务分析学理论体系分为两个层次：基本理论体系和应用理论体系。本文针对目前的经济环境，从目标、概念、内容、假设、技术、原则等方面，探讨如何构建财务分析学的基本理论体系。 关键词：分析目标　分析内容　分析技术　分析假设 财务分析产生于20世纪初，经过多年发展，财务分析从最初的报表分析发展成为一门独立学科。随着经济环境的不断变化和企业制度的不断完善，财务分析学必将向更高层次发展，财务分析的理论体系如目标、方法、内容等也应不断拓展与延伸。本文针对目前的经济环境，探讨如何构建财务分析学的基本理论体系。 一、财务分析概念 财务分析的概念与特定的经济环境相适应，由分析主体、分析依据、分析方法和分析内容等部分构成，其界定既要体现发展性，又要保持稳定性。笔者认为，财务分析是以财务报告、审计报告、统计数据、外部市场经济信息等其他相关资料为依据，采用一系列专门的分析技术和方法，对企业等经济组织过去和现在的筹资活动、投资活动、经营分配活动、重组并购活动及其它财务活动中的偿债能力、营利能力、营运能力、长期发展能力、价值创造能力、社会贡献能力等进行分析与评价，为企业现在(或潜在)的投资者、债权人、经营者及其他关心企业的组织或个人了解企业过去、评价企业现状、预测企业未来，做出正确决策提供有用信息的经济应用学科。由此可见，财务分析具有以下几个特点：综合性与边缘性。财务分析不是对原有学科中关于财务分析问题的简单重复，而是依据经济理论和实践要求，综合了相关学科的长处产生的具有独立的理论体系与方法论的经济应用学科；有系统可观的资料依据，不仅包括报告资料，还包括其他与企业财务相关的信息。对信息的选择本着有用性原则，只要对财务分析有用，都可以成为信息的来源；有健全的方法论体系。这是财务分析与一般学科的明显区别。财务分析离不开方法，任何分析工作都需要在一系列方法支持下完成，不仅包括技术方法，还包括指导工作的方法论。是经济应用学科。财务分析是一门应用性很强的学科，具有一套完整的应用理论体系。 二、财务分析目标 信息使用者的现实需求和潜在需求促使了财务分析的产生。20世纪初，纽约国家银行经理杰姆斯积极倡导对企业扩大贷款必须预测贷款人的偿债能力，必须对报表进行分析，并设计出财务报表的比较格式。从财务分析的产生可以看出，目标是其理论体系的起点，不同的目标决定了不同的财务分析内容、方法、原则、假设，并共同构成基本理论体系。随着经济的发展，新经济形式的出现，信息使用者的决策难度增加，要求提供反映新经济内容的分析报告，进而对财务分析目标提出了更高要求。分析目标的这种变化必然影响到财务内容、方法、技术等各方面。由此可见，基本理论体系中财务分析目标是起点，其他理论都是在目标的基础上产生，且随目标不断变化。财务分析目标是指财务分析者通过对企业财务情况的分析想要达到或应该达到的预期效果。由于分析的主体是多元的变数群，决定了分析的目标也是多元的变数群，是由不同层次、不同系列、不同等级和不同阶段的目标所构成的网络体系。贯穿这一网络体系的是财务分析的总体目标和具体目标。总体目标起主导作用，是引导财务分析行为的航标，一般概括为以下方面：评价企业过去的经营绩效；衡量企业目前的财务状况；预测企业未来的前景。具体目标是在总体目标的制约下体现不同分析主体的特定目标，具体目标具有直接性和特殊性。以经营者为例，经营者需要及时获得各种重要的财务信息，以便采取必要措施应付瞬息万变的情况。为了增强信息的有用性，经营者需要连续不断地进行财务分析信息，以便随时了解财务状况变动的原因。对于经营者来讲，分析的具体目标有通过财务分析将错综复杂的会计信息转化为简单明了的财务信息，增强有用性；通过分析观察企业目标完成情况，企业目前的财务状况，并进一步了解影响经营目标的因素，以便采取措施改进工作；预测未来的发展前景，作出正确的经营决策。 三、财务分析假设 (一)产权清晰的企业制度　从财务分析的产生、发展、目的和作用看，财务分析之所以如此重要并引起越来越多的重视，是因为它能服务于企业利益的各个方面。而只有在产权清晰、权责分明的企业制度下，企业各方的权利与义务才能得以确认，财务分析的主体才能实现多元化，财务分析的必要性才会更加突出。产权清晰的企业制度使得各相关利益方从不同角度关心企业的生产和经营，从而促进和完善财务分析的内容和方法。 (二)主体多元化　财务分析的主体是财务分析服务的对象。财务分析的服务面较广，凡与企业经营有关(现存关系和潜在的关系)的单位和个人都需要进行财务分析，成为财务分析主体。分析的主体可以是本企业，也可以是联营企业的对方、具有控股关系的母公司或投资者个人，还可以是向企业提供信贷资金的单位和个人。不同的主体有不同的分析目的和内容，在财务分析内容的确定上必须同时考虑多方主体的要求。 (三)经营连续性　经营连续性指企业的经营活动在可以预见的将来不会被终止，而将持续经营下去。财务分析的目的在于通过对企业过去和当前财务状况的分析从不同的角度对企业的未来经营作出判断。只有连续经营的企业，其所持有的资产才能在正常的经营中被转换、耗用或出售，通过资产的运营获得盈利，其所负担的债务才能在未来正常的经营中得到清偿，财务信息的使用者对企业经营总体趋势的分析以及偿债能力、资产周转状况、盈利能力的分析才有实际意义。 (四)完善的信息披露体制　信息是财务分析的前提和基础，没有及时、完备、准确的信息，财务分析无从谈起，因此完善的信息披露非常重要，建立在以下基础上：按照会计制度的要求提供客观、可比的会计信息；具有健全完备的信息市场，能瞬时获得所需的市场信息；有完善的信息网络，方便查询各种网络信息等。 四、财务分析内容 财务活动是一个动态系统，其与环境紧密相连。财务分析的内容也应随着经济环境的变化不断拓展。财务分析的内容是由财务分析的目标所决定的，而分析目标是为了满足不同信息使用者的信息需求，因此，应充分了解各类信息使用者在特定经济环境下的信息需求，广泛而又准确地理解其行为特征，从而概括出财务分析的一般内容。 财务分析的信息使用者主要有企业的所有者(现在或潜在)、债权人(现在或潜在)、国家经济相关部门、企业的经营者。潜在和现有的投资者在确定是否与企业建立关系或是否修订与企业的现存关系时，必然对企业经营趋势、投资风险、收益质量、长期的盈利和价值创造能力、可持续发展能力进行分析，以判定投资的可行性；潜在的和现有的债权人在确定或修订与企业的借贷关系时，则要分析资产的安全性、长短期偿债能力、债务风险和盈利能力；从经营者的角度看，作为企业的受托者，其目标就是在资产保值和增值的同时，向所有者提供投资收益、按约定条件向债权人偿付资产，要做到这一点，经营者必须经常作各种财务分析来对经营理财的各方面工作进行评价，剖析当前财务状况和财务成果产生的原因，把握企业的发展趋势，为企业的经济决策和控制提供依据；而国家的 经济相关部门使用财务分析信息，主要是为了获得企业的收益信息，进而判定税收缴纳情况。此外，经常性地对非营利组织捐赠以支持国家的可持续协调发展也是国家经济相关部门关注的重点，据此判定企业对社会的贡献。 从上述分析可看出，不同的信息使用者，关注的重点不同，财务分析内容也不同。财务分析包括以下方面：盈利能力，是指企业在一定期间内赚取利润的能力，是企业所有者关注的重点，也是财务分析的重要部分；价值创造能力，是企业所有者追求的最终目标，将短期盈利能力与长期可持续发展能力相结合，是企业综合创造能力的体现；营运能力，是资金利用效率及资产运营协调性的能力，有助于分析主体对企业营运风险和经营业绩的判断。营运能力的大小直接影响盈利能力，通常由资产的周转快慢来体现，如总资产周转率、流动资产周转率等；偿债能力，是指到期偿还债务的支付能力，包括短期偿债能力和长期偿债能力，是债权人最关心的信息。评价时要综合考虑企业的信用等级、可用的贷款额度等在一定程度上对偿债能力的影响；风险分析。风险分析受到企业所有者和债权人的普遍关注。在降低风险的同时利益最大化是每个投资者追求的目标，但风险是客观存在的，可以通过一定的技术方法进行计量并分析影响因素，尽可能地提前将风险降到最低；收益质量。追求收益最大化固然重要，而收益质量更能体现长久盈利和价值的保证，备受信息使用者的关注；发展能力，是指企业通过自身生产经营的不断扩大和积累而形成的发展潜能，是企业长期盈利的保证，可以通过现金增长率、销售增长率、资本累积率等指标衡量，产品的市场占有率、品牌竞争力、企业研发能力都与发展能力密切相关；社会贡献能力；考察企业对社会的贡献能力，对评价企业的社会效益具有重要意义，是国家经济相关部门最为关注的信息，包括对财政税收的贡献、对国民经济及区域经济增长的贡献、履行社会责任与信用操守情况等，可以通过社会积累率、纳税贡献率、就业贡献率等指标进行评价。 五、财务分析方法 (一)唯物辩证法和系统论　唯物辩证法和系统论是建立财务分析方法的基础。企业的经济现象及各组成部分是一个系统，由许多要素构成，要素间的结合形式和作用方式决定着系统的功能和效用；财务报告中的每一项指标都体现着系统中某一方面的要素，指标问的相互关系体现了各经济活动间的内在联系。财务分析必须以唯物辩证法和系统论为指导，按照事物相互联系、相互制约的观点分析财务指标体现的经济现象及其相互联系。具体表现在：运用对立统一观点，进行全面分析；实事求是，一切从实际出发；按照事物的内在联系，进行因果关系分析；确定普遍联系的观念，实现多方面分析相结合等方面。 (二)财务分析的技术方法由定量与定性两部份构成。(1)定量分析方法。定量分析法分为两大类：具体技术方法和综合分析评价方法。具体技术方法主要有比较分析法、比率分析法、因素分析法、趋势分析法。比较分析法是通过财务指标的对比分析确定指标间的差异或趋势的方法，用于比较的信息既可以是绝对数、也可以是相对数；比率分析法是以比率的形式说明同一期相关财务数据间的联系。相关数据的选用以及比率指标的多少因信息使用者的用途而异；因素分析法是依据指标与其组成因素之问的关系，将综合指标分解成若干个构成因素，分析各因素变动及其对指标影响的方法。采用因素分析法出指标与其构成因素之间的内在联系，以此为基础建立数量分析模型；趋势分析法是根据企业连续几年或几个时期的分析资料，运用指数或完成率的计算，确定分析期各有关项目的变动情况和趋势的一种财务分析方法，既可用于对报表的整体分析，也可对某些主要指标的发展趋势进行分析。综合分析评价方法目前主要指杜邦财务分析法、综合指数法和综合评分法。其中，杜邦财务分析是将若干反映企业盈利状况、财务状况和营运状况的比率按其内在联系有机地结合起来，并最终通过净资产收益率这一核心指标来反映，体现了企业的经营目标；综合指数法是选择一组经营业绩评价指标，通过对比指标的实际值与标准值计算指标的单项指数，并加权计算综合经济指数，以此评价经济效益。该方法在一定程度上可以评价经济效益的大小，缺点是没有定性分析与评价；综合评分法的特点是定量与定性相结合。在定量分析上，将企业指标分为四大类28个指标，通过对比计算指标的实际值与标准值计算综合得分；在定性分析上，对定性指标赋予等级与权数，通过计算综合评议指标进行评价，总分是两者之和。 (2)定性分析方法。定性分析方法是对影响企业综合财务状况的非货币性指标进行评价的方法，如经营者的素质、管理水平、发展创新能力、综合社会贡献等。非货币性指标对企业的财务状况影响重大，对企业的发展至关重要，但影响数额无法用货币衡量，需要采用一定的方法定性评价。定性分析法的实施分为以下步骤：首先，选取评价财务状况的定性指标并根据影响力赋予权重，通常盈利能力的评价与经营者素质、管理水平、管理制度、销货渠道、市场占有率等关系密切，而偿债能力则与企业信用等级、社会形象、高层人员品德修养以及资产质量等联系紧密；其次，确定评议指标的等级分类和参数，设计评议指标等级表，等级可以设置为优(1)、良(0.8)、中(0.6)、低(0.4)、差(0.2)；然后，随机选取评议员，填评议指标等级表，可以采取面询、函寄或社会调查的形式进行，增强客观公正性；最后，计算单项评议指标和综合评议指标，其中，单项评议指标=∑(单项指标权数*评议员给定等级参数)／评议员人数，评议指标总分为所有单项得分的总和。由此可见，定性评价也有客观依据，评价的准确性受到人为主观估计的影响，为了提高评议的可信度，可以进行多次测试。 六、财务分析原则 财务分析的原则主要有：(1)相关性。指财务分析的结果应能够对拟将进行的活动产生影响，与决策者的行为相关。相关性与信息使用者的目的有关，如对债权人来讲，其决策所需的主要是有关企业偿债能力方面的信息；投资者所需的主要是有关盈利能力方面的信息；而对企业管理者来讲，相关信息涉及财务分析的所有方面。按照相关性原则的要求，在建立财务分析方法体系和确立财务分析内容过程中，必须充分考虑不同分析主体对信息的需要。(2)可理解性。指财务分析的结果能够被客观理解，而不产生误解。可理解性要求财务分析过程中尽量采用通用的方法和计算口径，对于行业财务制度中已规定的计算方法和口径，财务分析人员必须共同遵守；对于未作规定部分，应在探讨和实践的基础上尽可能达成一致做法。对于没有统一计算口径的指标，应注明所采用的分析计算方法。(3)充分性。充分性原则要求财务分析所需的信息要尽可能地充分、有用，满足分析需要，具体体现在：财务分析资料充分性；财务比率选择和运用的充分性；比较标准的充分性。(4)科学性。财务分析所采用的方法要科学合理，坚持辩证唯物论，从系统所具有的内在关联出发，对各项财务比率作因果分析；此外，坚持定量分析和定性分析相结合，综合考虑各种因素的影响，力求获得科学完整的财务分析报告体系。(5)稳健性。该原则要求财务分析充分考虑企业财务活动及经济环境的不确定性，充分预计不利因素及可能对企业造成的财务损失，而不考虑可能获得的风险收益，除非收益基本可以确定。(6)可操作性。作为一门应用性学科，财务分析所确定的分析程序、方法和指标体系应能满足不同立场、不同水平分析人员的实际操作需要。(7)时效性。时效性要求财务分析工作及时进行，不得提前或延后。信息的价值在于帮助使用者作出经济决策，若不能够及时提供，延误决策，将失去应有价值。 财务基本理论论文:社会责任对财务会计基本理论的影响 【摘要】 面对新时期我国建设和谐社会的任务,企业必须披露其履行社会责任的信息,客观上对会计工作提出了新的要求,也对会计理论形成了一定影响。本文以利益相关者管理理论为基础,从企业承担社会责任的必要性入手,探讨了引入社会责任对财务会计概念框架的影响,以及如何从公司治理角度出发引导企业更积极地承担社会责任。 【关键词】 社会责任; 利益相关者理论; 财务会计基本理论; 公司治理 一、企业承担社会责任的必要性 构建和谐社会,实现科学发展是我国新时期社会建设的主要任务,而承担社会责任是企业参与和谐社会建设,实现自身科学发展的重要途径。改革开放以来,我国的经济发展速度举世瞩目,但必须承认不少企业在扩大经营规模、追求经济利益的同时,存在污染环境、忽视职工生活、逃避债务、产品和服务质量低劣等社会责任问题。既阻碍了整个社会经济的和谐发展,也影响了企业自身的可持续发展。而这些问题在传统会计体系中却得不到全面反映。面对我国新时期建设和谐社会的任务,作为企业管理重要组成部分的会计,必须建立经济效益与社会效益并重的理念,在反映企业经济责任的同时,披露企业履行社会责任的情况。 利益相关者管理理论被认为是研究社会责任时最重要的理论武器。该理论认为企业是各利益相关者缔结的“一组契约”(Jensen and Meckling,1976;Freeman and Evan,1990)。任何一个企业的发展都离不开各利益相关者的投入或参与,因此,企业追求的应当是利益相关者的整体利益,而不仅仅是股东的利益。这些利益相关者既包括企业的股东、债权人和员工,也包括顾客、供应商、政府、普通民众、自然环境等受到企业经营活动直接或间接影响的客体,企业的经营行为必须考虑他们的利益或接受他们的约束。因为企业外部的利益相关者为企业提供了日常活动所需要的环境和资源,同时也消化了企业的产出。企业只有在这样的良性循环中才能发展壮大。特别是在当前企业大规模并购扩张的形势下,许多公司的行为不仅对资源配置、环境保护、市场稳定及经济增长有直接作用,甚至还会影响到社会的安定团结。因此,承担社会责任是社会对企业的必然要求。 积极承担社会责任的企业可以和各利益相关者保持良好的关系,得到各利益相关者的信赖,从而帮助企业获得各种外部资源,优化经营环境,提高竞争优势并转化为稳定增长的财务收益。同时,强化企业员工的荣誉感和归属感,提高他们的工作积极性。所以,从长远看,企业积极承担社会责任是“既利己也利他”的双赢选择。 二、引入社会责任对财务会计基本理论的影响 (一)对财务会计目标的影响 关于财务会计目标,当前比较流行的观点是受托责任观和决策有用观。但无论赞同哪种观点,社会责任的引入都会改变它们的内涵。就受托责任观看,引入社会责任后,委托方由单一的股东变成了企业所有资源的提供者,企业的受托责任包括了经济责任和社会责任,企业必须在提高经济效益的同时进一步提高企业员工的福利待遇、产品质量、政府税收、社会公众的就业以及生态环境保护等社会效益。与此相适应,会计必须向股东和其他的利益相关者同时反映经济责任和社会责任的履行情况。就决策有用观看,引入社会责任后,信息使用者的范围进一步扩大,从潜在投资者、债务人到政府监管部门、行业协会甚至普通的社会民众都可能成为企业信息的使用者,而且对信息的质量要求也不断提高,因此,会计必须为更多的信息使用者提供更加全面的会计信息。 从发展趋势看,社会责任的引入必将促使财务会计目标从受托责任观、决策有用观向综合效益观发展,实现经济效益与社会效益的高度统一。 (二)对财务会计假设的影响 引入社会责任,一是会扩大会计主体的范围。因为进入会计核算范围的不只是传统会计中那些影响企业经济效益的交易和事项,一些与企业经济效益没有直接关系的事项也需要进行会计确认、计量、记录和报告;二是挑战现行的货币计量假设。因为要想正确地反映企业的社会效益和社会成本,必须广泛使用劳动量度、实物量度和其他计量形式;三是需要引入环境价值假设。因为传统的会计核算体系中,企业仅对直接消耗的生产要素付费,而没有对间接消耗的环境资产进行会计核算,社会责任的引入,要求企业必须对所占有的环境资产,所承担的环境负债以及所取得的环境效益进行全面核算,而其前提是必须承认环境资源的固有价值。 (三)对财务会计要素的影响 按照利益相关者理论的解释,各个利益相关者投入或付出的资源,都可以在广义上理解为是一种资产,包括人力资源、生态环境资源等,它们都将作为企业的资产进入会计核算范围。因此,引入社会责任首先会扩大“资产”这一会计要素的范围;其次,利益相关者理论基础上的利润反映的是企业生产活动所增加的总价值,而不仅仅是政治经济学中的剩余价值。不管是股东、债权人或员工的个人利益还是政府的公共利益,都内含在公司的增加值之中,而企业从事社会公益活动形成的效益也属于增加的价值。可见,引入社会责任将对“利润”这一会计要素产生直接影响。此外,企业的负债、收入和费用等会计要素的外延也会扩展或进一步细化。 (四)对会计确认与计量的影响 会计确认是将某一项目纳入会计核算系统的过程。社会责任的引入,一是会减少会计确认的限制条件,例如不一定强调必须采用货币计量;二是由于会计要素内涵扩展而扩大会计确认的范围,凡是与企业社会责任相关的资产、负债、成本和效益等,都将纳入会计确认的范畴。 引入社会责任对会计计量的影响主要表现为计量单位的多元化和计量方法的创新。目前计量企业社会责任的方法主要有:(1)调查分析法。指通过对那些享受了企业效益或者承担了社会成本的个人或组织进行调查,搜集有关信息,通过对信息的分析来确定社会效益和社会成本的数额;(2)替代品评价法。当某项社会成本或社会效益无法直接决定时,可以通过估计替代品(某些与所要估计的项目大致具有相等效用或牺牲的项目)的价值来确定;(3)历史成本法。是按取得某项资产时实际支付的现金数额或其等值来计量该资产的价值;(4)复原或避免成本法。是指根据恢复原状或预防损害所需的成本进行估计的方法。 (五)对财务会计报告的影响 基于前面的变化,引入社会责任必然对会计报告产生相应的影响。例如:由于利润要素的拓宽,企业必须单独反映其社会收入、社会支出和社会净收益,或者改进现有的利润表,增加反映这些内容的项目;又如:资产和负债要素的扩大,至少要求在原有的资产负债表中增加环境资产、环境负债、环境成本、环境收益等项目。 三、公司治理机制重塑 广义的公司治理,是指通过一套包括正式或非正式的内部和外部的制度或机制,来协调公司与所有利益相关者之间的利益关系。公司治理和企业社会责任具有一定的历史渊源。公司治理是企业社会责任得以实施的重要途径,企业社会责任则能够推动公司治理的有效改善与良性发展。由于会计最终输出的数据正是综合考虑各种利益关系后的结果,所以社会责任要想在会计信息系统中得到应有的反映,必须改变现行的公司治理机制。 现行的公司治理结构是按照“资本雇佣劳动”的理念设计的,主要关注的是股东和管理层的关系。引入社会责任后的公司治理结构,应当能够更好的协调所有利益相关者之间的关系。为此,必须从以下方面改善现行的公司治理结构。 首先,优化股权结构,改变一股独大的局面。因为一股独大时,大股东往往会利用优势资源(如地位、关系、财产等)和竞争手段片面追求股东利益最大化,而不顾及其他利益相关者的利益。这样的股权结构,难以形成持续稳定的利益共同体,既不利于保护中小股东的利益,也不利于保护其他利益相关者的利益,同时有可能影响大股东的最终利益。 其次,完善现有的董事会结构。应当改变股东至上的董事会结构,倡导股东和各利益相关者分权,建立共同治理机制,以便更好地发挥各利益相关者在企业生存发展中的作用。各利益相关者应当通过共同独立董事或民间组织等形式积极参与企业的经营决策。 第三,完善考核体系和激励机制。为了促使管理当局在经营决策时更多考虑社会责任,建议在考核指标体系中增加或细化客户满意度、员工满意度、环境保护、社区参与度等一系列社会责任指标。并建立长期激励和短期激励相结合的机制,鼓励企业管理当局认真履行社会责任。 第四,强化社会责任信息披露。公司治理的本质是分权和协作,强化社会责任信息披露,不仅会缩小股东和其他利益相关者之间的信息不对称程度,促使各利益相关者更多地关注企业的经营行为,更好地参与企业的经营决策,而且会降低分权和协作的成本。 财务基本理论论文:浅析财务会计基本理论构造 摘要：会计基本理论研究和说明会计最核心的概念和原理，财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。财务会计基本理论的结构应包括会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等内容。 关键词：会计理论会计假设会计准则会计环境 会计的基本理论是指构成会计最基本最核心的概念和原理的理论，它是研究和说明会计活动的理论，也是研究人们如何认识和反映客观经济活动的理论。会计理论一般应包括财务会计理论、管理会计理论和审计理论等内容。从会计历史发展过程来看，财务会计历史最悠久，会计理论的研究也是从其开始的。财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。由于会计理论研究人员使用规范研究的方法，使得会计理论研究有了长足的进步。 美国会计学会1966年的《论会计基本理论》提出，会计理论研究可以起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论；建立会计准则来判断、评价会计信息；指明会计实务中有可能改进的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的框架。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。目前，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，大部分采用了理论结构概念框架的方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。 财务会计的理论基础——会计假设 会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。它是根据会计实践活动的内在规律和要求提出的，为进一步研究财务会计理论问题提供了理论基础。由于会计所处的经济环境较为复杂，会计核算的基础条件处于不断变化之中，给会计确认和计量带来了很大的困难，如不加以假定，企业的会计工作将无法正常进行。会计假设对于进行科学的会计理论研究有着非常重要的意义，它规定了会计理论的外延，也是建立科学的会计理论体系的重要基础。但在我国颁布的企业会计基本准则中没有使用会计假设的概念，而是采用了会计基本前提的概念。一般地说，前提偏重于公认的真理，假设则注重于合理的假定，所以应采用会计假设更为合理。 在实际经济活动中，由于社会生产力发展水平的不断提高，往往有相当多的经济业务会脱离会计基本假设，这就需要对这些问题进行特殊的处理。如合并会计报表的编制并没有遵循会计主体假设，企业破产清算时显然与持续经营假设相背，短期经营行为就不需要对经营活动进行会计分期。从20世纪50年代开始，会计假设作为会计理论研究的起点曾经是美国会计理论界的主要特点，认为会计假设应该是会计理论的最高层次，它应该能够指导会计原则的制定，并且对会计实务有相应的影响。但其存在的问题是，究竟需要设定多少条假设才是科学的，至今没有一个客观的标准。 财务会计的客观内涵——会计职能 会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用，它是会计的客观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大，会计职能也将不断增多。我国会计职能的研究是在20世纪60年代开始的，受马克思关于“作为对过程的控制和观念总结的簿记”论述的影响，对会计职能基本倾向于“核算”和“监督”两大职能。到20世纪80年代，又出现了从“一职能说”、“二职能说”直到“八职能说”以至“全职能说”并存的局面。但这些研究始终以马克思对簿记的论述为基础进行，没有考虑会计实践的发展，因此不利于会计理论结构内容的完善。 从现代会计发展趋势来看，会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露；管理职能是指会计参与到企业经营管理的各个方面，包括预测、决策、控制、分析等。会计反映职能和管理职能是相互联系、不可分割的。反映职能是管理职能的基础，为管理职能的发挥提供服务，管理职能是会计的固有职能，是会计的首要职能。实践证明，企业经营管理水平越高，对会计与管理结合的要求也越高，会计管理职能也就发挥得越充分。不同会计人员由于其岗位责职不同，一般地应分别发挥不同的职能，这就为监事会和会计委派制提供了理论依据。 财务会计的工作要求——会计目标 会计目标是财务会计工作总的目的性要求，它是会计职能的具体化，往往作为会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系，西方会计学界强调会计目标，我国会计学界则强调会计职能，这是由于对财务会计体系运行的目的不同造成的，是期望达到主观要求还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目标的概念，但不同学派对会计目标的理解也有不同。如“决策有用性学派”认为，会计目标是向信息使用者提供有用的信息，“经济责任学派”则认为，会计目标是反映和报告受托经济责任及其履行情况。我国会计准则中会计目标的定义是：为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息。目前，世界各国大多采用决策有用性观点，笔者也倾向于这种观点。原因在于，财务会计理论结构问题的研究应具有前瞻性，应该从长远观点出发，以确保其框架的稳定和适用。 财务会计目标的实现，关键在于提高会计信息质量。不同的国家和机构对会计信息质量的要求是不同的。如美国注册会计师协会表述为：相关性与重要性、形式与实质、可靠性、避免偏向性、可比性、一贯性、可理解性。而美国财务会计准则委员会则强调相关性和可靠性。笔者认为，既然财务会计的目标是提供有用的信息，那么会计信息质量的基本要求应该是：相关性、可靠性和一贯性。相关性是决策有用性的最重要质量特征，能保证会计信息使用者获得的是与决策相关的信息；可靠性能保证信息使用者获得可靠的信息，避免虚假和误导，以利于作出正确的决策；一贯性能使信息具有可比性，保证多个会计数据具有相同的基础。 财务会计的技术规范——会计准则 会计准则是从专业技术的角度对财务会计进行业务处理提出的规范要求和判断标准，是财务会计的一种技术规范。会计准则是会计实践工作经验的抽象和总结，它又反过来指导和规范会计实践，为会计人员处理具体业务提供操作规则。对于一个成熟的社会来说，会计准则不仅是技术标准，在其制定和实施过程中带有经济性和政治性。美国的会计准则是世界上最具有代表性的，为维护社会经济秩序，促进资本市场发展起了很大的作用。我国从20世纪80年代初由会计学界开始明确提出会计准则的概念，为行业会计制度的制定和国际会计协调确立依据。我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次，基本准则对财务会计核算的基本内容作出了原则性的规定，具体准则就财务会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算作出了规定。 从理论上看，会计准则体系是一个较完整的体系，但其相互之间还存在需要协调的矛盾。如真实性原则与谨慎性原则、及时性原则、有用性原则之间都有需要协调的问题。 财务会计的具体内容——会计要素 会计要素是按照经济特性对经济业务内容进行分类的项目，它是财务会计具体内容的基本分类。由于各国的社会经济环境不同，经济管理要求也存在较大差异，所以不同国家的会计要素项目是不同的。会计要素的划分应充分考虑项目内容的基本特征，即项目的同质性、独立性和系统性。这是因为只有根据同型内容和同质特征进行分类才能够对财务会计的具体内容进行有效的分类核算；而各会计要素在其本质特征上又应该区别于其他会计要素，这样才有其独立设置的意义；同时各个会计要素之间应存在十分严密的逻辑关系，能充分体现会计等式的内在联系。根据我国的社会经济特性，我国《企业会计准则》将会计要素分为六项，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益为静态要素（又称资产负债表要素），收入、费用和利润为动态要素（又称利润表要素）。只有明确规定了会计要素的内容，才能规范会计实务，会计人员才可能在极其复杂的会计实务中得心应手地进行业务处理。 财务会计的社会背景——会计环境 会计环境是指会计所处的各种客观条件，不同社会发展阶段的会计有其不同的环境状况。会计环境对会计思想、会计理论、会计组织、会计实务的发展有很大的影响力，会计发展史上历次重大的变革和创新均与当时的社会经济发展状况密切相关。而会计的发展对会计环境也具有很大的反作用，它往往对社会经济秩序的维持，经济资源的配置，财经法规的实施等起重要的影响。正因为如此，各国会计学家都非常重视会计环境的研究，往往将其作为会计问题研究的出发点。 会计界一般认为，会计环境包括生产力环境、经济环境和政治环境三类因素。在会计环境各因素中，对会计影响最大的是生产力环境，一个国家或地区社会生产力发展的不同阶段直接决定会计理论和方法的发展水平。其次是经济环境，包括经济管理体制、企业组织形式、所有制形式等，它决定会计的研究方向。社会的政治、法律、文化教育等上层建筑对财务会计实务和会计准则的确定有着不可忽视的作用，它能充分体现不同上层建筑的意志和思想。从历史的角度来看，会计的产生和发展无不与会计环境相关。会计基于管理的需要而产生，又随着会计环境的变化而演进。会计与会计环境之间存在着双向的作用关系，一方面，随着会计环境的发展，会计也日益发展和成熟；另一方面，新的会计方法也可以促进或阻碍相应会计环境的改变，进而能动地推动社会的发展。 财务会计的处理技术——会计程序 会计程序是指会计处理会计业务、生成会计数据和信息的具体步骤，包括记录、分类、汇总、报告、分析等，它是会计业务处理的技术方法。会计程序的研究往往不被人们重视，这是因为它涉及的是会计的最基本内容，会计凭证、账簿组织、报表体系、会计分工等。其实，在实务工作中，会计程序关系到会计实体各职能部门对经济业务的反映过程和联系机制，会计程序的研究具有较重要的现实意义。一个合理的会计处理程序，不仅能提高会计工作的效率和会计控制的质量，而且能加强整个企业的经营协同能力和信息传递速度，进而全面提高企业的整体管理水平。 财务基本理论论文:财务管理基本理论问题的探讨 摘 要：财务管理是企业现代化管理中的重要环节，只有加强企业财务管理，才能促进企业的可持续发展。本文从财务管理的理论出发，主要分析了财务管理的内容、财务管理的目标、现代企业财务管理面临的问题、提升现代企业财务管理水平的对策。 关键词：财务管理 企业管理 基本理论 一、财务管理的内容 财务管理的本质就是反映企业再生产过程中的资本价值的运动以及这一过程中特定的经济关系，具体而言，财务管理其实就是资本价值的管理和企业再生产过程中精神方面的管理。在企事业单位中，财务管理既要反映其资本价值的运动，又要反映非价值方面的情况；另一方面，既要揭示微观价值活动与非价值活动，还要揭示宏观价值活动。 二、财务管理的目标 企事业单位的理财目标既是财务管理的基础，也是财务管理理论与财务管理实践之间的桥梁和纽带。财务管理的目标主要包括两个方面，第一个方面的目标是管理环节目标，第二个方面的目标是工作目标。 （一）管理环节目标主要包括以下五点 （1）企业筹资管理目标； （2）企业投资管理目标； （3）企业成本管理目标 ； （4）企业营运资金管理目标 ； （5）企业利润分配管理目标。 （二）工作目标主要包括以下四点 （1）协助管理当局确定经营目标； （2）协助管理当局编制经营规划； （3）协助管理当局实施经营规划； （4）协助管理当局评价经营管理业绩。 三、现代企业财务管理面临的问题 （一）财务信息质量难以保证 有效的财务管理必须依靠高质量的财务信息作为基础，在较为良好的环境中才能完成，但是目前我国绝大多数的企业环境显然难以达到这个标准。当前，我国市场环境制度规范不够完善、竞争不够合理、金融工具的市场化水平相对较低，除此之外，财务管理自身的灵活性以及市场的不确定性，就容易导致财务管理人员在获取与确认财务信息时会出现一定的误差。 （二）信息成本相对较高 相比较于其他的管理而言，财务管理在信息的搜集、处理、分析、报告等方面的信息成本要高出许多。开展财务管理工作，需要财务管理人员在对于企业的各种经济活动以及各种综合因素进行全面的分析，然后编制出财务报表。这个过程的信息成本相对较高，而当成本高于收益时，就不符合成本效益的基本原则。因此，提高信息质量，降低信息成本，是企业使用财务管理应该着重解决的问题。 （三）相关财务管理人员综合素质有待提高 在企业中开展财务管理工作，既需要相关部门公平、公正，又需要高素质的财务管理人员才能胜任。即使外部市场环境与制度相对完善，如果相关财务管理人员的综合素质不够高，也会阻碍财务管理工作的开展。然而目前，我国绝大多数企业中财务管理人员的综合素质都有待提高。 四、提升现代企业财务管理水平的对策 （一）充分利用现代信息技术保证财务信息质量 传统的财务管理方法无法处理大规模的财务信息，随着现代科学技术的发展以及相关软件的大量开发与应用，就能完成大规模的数据计算与处理，因此也能降低甚至杜绝在财务管理过程中的各种由于人为因素造成的误差。随着电脑的普及以及信息技术的发展，财务信息的传递也较为便捷。 （二）运用合理手段降低财务信息成本 科学技术的进步在一定程度上可降低财务信息成本，因此可充分利用现代化的信息技术来开展财务管理工作。首先，建立健全公司内部信息管理制度，推动企业内部信息公开，逐步降低信息的搜集成本、处理成本、分析成本、报告成本。利用现代化的信息技术，促进财务信息与其他部门信息的交换共享。其次，保证财务信息的质量，保证信息的公开、透明、完整。可在企业中成立专门的小组或者部门来处理各种财务信息，选取与财务管理相关的各类信息以及信息使用者关注的信息。 （三）提高财务管理人员综合素质 如上文所述，在企业中开展财务管理工作，必须要有高素质的财务管理人员才能胜任。财务管理的规程较为复杂，因此只有综合素质较高的财务管理人员才能较好的开展财务管理工作，制出质量较高的财务信息。由于我国现阶段财务管理没有统一的标准与指南，不少企业的相关人员不具备开展财务管理工作的知识储备与业务能力。 五、结束语 综上所述，企业的财务管理是企业现代化管理中一项十分重要的内容，也是一项系统的工程，在具体的财务管理实践中，只有使各个环节紧密联系、相互配合，才能形成完整的财务管理方法体系，才能提升企业的财务管理水平促进企业可持续发展。 财务基本理论论文:非财务计量环境信息审计基本理论框架 【摘 要】 环境审计是应对环境问题的重要治理机制之一，非财务计量环境信息审计是环境审计的重要内容。文章研究非财务计量环境信息审计基础性问题，包括非财务计量环境信息审计需求、审计本质、审计目标、审计客体、审计内容、审计主体、审计模式、审计环境，上述问题形成非财务计量环境信息审计基本理论框架。 【关键词】 环境责任； 环境信息失真； 环境责任审计； 环境信息审计； 非财务计量环境信息审计 一、引言 人类来源于大自然，人类活动又对大自然产生重要的影响，由于环境产权界定的困难，随着人类经济社会的发展，人与环境的矛盾日益突出，生态环境状况堪忧。就我国来说，由于长期以来GDP导向下的粗放型经济增长模式，严峻的环境形势已经严重制约我国经济社会的可持续发展。为了应对日益严重的环境问题，人类社会提出了各种治理机制，这些机制有基于个人的，有基于单位的，有基于地区的，有基于国家的，还有基于全球的。在众多的环境治理机制中，环境审计是其中之一①，从环境经济行为合规性、环境制度健全性、环境信息真实性等路径治理环境问题。 由于环境问题的重要性和紧迫性，作为环境问题治理机制之一的环境审计也有不少的研究。非财务计量环境信息是环境信息的重要内容，是研判环境形势、预测变化趋势、评价治污效果以及解决紧迫环境问题的科学基础，少量文献涉及到这种信息的真实性审计。然而，关于非财务计量环境信息审计的一些基础性问题还缺乏系统化的理论框架，这些问题包括：非财务计量环境信息审计需求、审计本质、审计目标、审计客体、审计内容、审计主体、审计方法、审计环境。本文拟以审计一般的基础理论为出发点，对上述问题做一系统的阐述。 二、文献综述 根据本文的主题，文献综述主要涉及环境信息失真及其治理。一般来说，环境责任主体包括政府和环境影响单位（主要是企事业单位），各类环境责任主体都要披露环境信息，都可能存在环境信息失真问题。环境信息失真的原因大体有以下几类，一是绩效观，当环境信息用于绩效考核时，被考核单位或个人为了美化自己的绩效，领导人干预篡改环境信息。二是利益驱动，排污单位为降低处理成本，逃脱相关收费及惩罚，操纵环境信息，导致环境信息失真。三是环境信息相关技术存在缺陷，即使没有人为操纵的动机，在一些情形下，由于监测技术本身存在的问题，环境信息也可能存在失真。四是环境信息相关的管理体制存在问题，环境信息生产者归环境责任主体管辖，所以，环境责任主体可以指挥环境信息生产者更改环境信息；环境信息与许多部门相关，部门之间的协调配合存在问题，致使环境信息不一致甚至失真。针对环境信息失真问题，不少文献提出应对措施：完善环境信息质量监控机制；引入第三方环境监测；环境统计实行垂直管理等[1-11]。 此外，还有大量文献研究企业环境信息披露和政府环境信息披露。关于企业环境信息披露，主要研究企业环境信息披露水平的影响因素，主要因素包括行业敏感性、公司规模、财务状况、股票市场表现、外部管制以及公司治理等[12-17]。也有一些文献指出，企业环境信息披露数量虽然不断增加，但信息质量并不高[18]。关于政府环境信息披露，主要研究政府环境信息披露的意义、现状、问题及对策[19-22]。 环境审计作为治理环境问题的机制之一，得到了广泛的重视，1992年，最高审计机关国际组织（The International Standards of Supreme Audit Institutions，INTOSAI）成立了环境审计委员会，1995年，INTOSAI在开罗召开第十五届大会，发表了以“环境审计”为主题的《开罗宣言》，从此以后，环境审计迅速发展[23]。在环境审计的诸多内容中，一些文献提出，环境信息应该作为环境审计的内容[24-25]。 总体来说，作为环境信息的重要内容，非财务计量环境信息审计的一些基础性问题还缺乏深入的研究，没有系统化的理论框架。 三、非财务计量环境信息审计：基本理论框架 环境审计包括的内容有多个方面，环境信息是其中的一个方面，环境信息可以区分为财务计量环境信息和非财务计量环境信息，本文关注后者。同时，对于非财务计量环境信息审计，可以有不同的研究视角，本文探究非财务计量环境信息审计的基础性问题，包括：为什么会有非财务计量环境信息审计（审计需求）？什么是非财务计量环境信息审计（审计本质）？希望非财务计量环境信息审计干什么（审计目标）？非财务计量环境信息审计是对谁审计（审计客体）？非财务计量环境信息审计的审计内容是什么（审计内容）？非财务计量环境信息审计是谁来审计（审计主体）？非财务计量环境信息审计如何审计（审计方法）？非财务计量环境信息审计与审计环境是什么关系（审计环境）？通过对上述问题的探究，形成非财务计量环境信息审计基本理论框架。 （一）非财务计量环境信息审计需求 审计需求关注为什么会有审计。环境是大气、水、土壤、植物、动物、微生物等物质因素组成的生存条件，在很大意义上，人类与环境相关的行为都具有外部性[26]，所以，环境具有公共产品的性质。正是环境的这个特征，公众是环境的所有者，但是，公众本身没有集体行动能力，需要一个代表公众利益的机构来行使其环境所有权，从一国范围或地区来说，这个代表当然就是政府②。所以，在一国或地区范围内，公众和政府之间形成环境责任委托关系，公众是委托人，政府是人，政府成为公众环境责任承担者。政府作为公众的环境责任的人，会做两方面的工作，一方面，授权或允许环境影响主体③发生环境相关行为，并且建立一些环境相关的法律法规和方针政策，规范环境影响主体的环境相关行为，从而形成与环境影响主体之间的委托关系，政府是委托人，而环境影响主体是人，这些人要按委托人的要求发生环境影响行为。另一方面，政府会建立一些专门的机构来对环境事项进行监管，以监督环境影响主体的环境相关行为是否符合环境相关的法律法规及方针政策。从而，政府与环保规制部门之间形成委托关系，政府是委托人，环保规制部门是人。上述环境影响主体和环保规制部门作为政府委托或授权环境责任的人，也成为环境责任承担者。同时，由于环保规制部门在很大意义上代表政府，其监管对象就是环境影响主体，所以，环保规制部门与环境影响主体之间也形成委托关系，环保规制部门是委托人，而环境影响主体是人[27-29]。 在多层级的环境责任委托关系中，由于信息不对称、激励不相容和环境不确定性，各类环境责任主体都可能出现问题和次优问题。信息不对称是指委托人在环境责任委托关系中具有信息劣势，人掌握的许多环境相关信息是委托人所不掌握的。激励不相容是环境责任委托人与环境责任人在环境相关的目标或利益方面具有差异，特别是由于环境产权不清晰，环境行为具有较大的外部性，委托人和人之间的激励不相容更容易发生。环境不确定性是指影响环境状况的因素很多，很大程度上无法根据环境状况的结果来判断环境责任承担者的努力程度。正是由于上述因素的存在，各类环境责任承担者的问题和次优问题就会出现。问题是基于自利而有意为之，而次优问题是由于有限理性而无意导致的，但是，在表现形式上，二者相互交织，主要体现在三个方面：一是发生违规行为，也就是违规环境相关的法律法规和方针政策；二是制度缺陷，也就是所建立的约束环境相关的制度存在缺陷；三是信息失真，包括环境相关的财务信息及非财务计量环境信息与真实状况存在差距，前者如货币计量的环境会计信息失真，后者如非财务计量环境质量信息失真等[7]④。 为了应对环境责任承担者的环境问题和次优问题，环境治理机制也就建立起来了，这个机制包括制衡机制、激励机制、监督机制、信息公开透明机制等，环境审计是环境治理机制的重要要素。一般来说，环境审计包括四个方面，一是环境行为审计，主要关注环境相关经济行为是否符合相关的法律法规及方针政策，也称为环境合规审计；二是环境制度审计，主要关注各环境责任承担者的环境相关管理制度是否符合相关的法律法规，是否存在可以改进的缺陷；三是货币计量的环境会计信息审计，关注这些信息是否真实；四是非财务计量环境信息审计，关注这些信息是否真实。环境审计及其上述四方面的内容，既可能同时有需求，也可能只是对某些方面有需求，究竟会有哪些方面的需求，需要从环境治理机制的整体构造来考虑，其基本原则是成本效益性原则，在治理效果相同的情形下，何种治理机制的成本低，何种机制就会成为有效需求。 总体来说，环境审计是治理环境责任承担者的环境问题和次优问题而产生的，非财务计量环境信息审计是环境审计的组成部分，存在审计需求且符合成本效益原则时，就会成为有效审计需求，成为现实的环境信息治理机制。 （二）非财务计量环境信息审计本质 审计本质关注审计是什么。非财务计量环境信息审计本质当然离不开审计一般本质，更离不开环境审计本质。审计一般本质是各类审计的共性本质，一般认为，审计是以系统方法从行为和信息两个角度独立鉴证经管责任中的问题和次优问题并将结果传达给利益相关者的制度安排[30]。环境审计当然具有审计一般的本质，但是，由于其产生于环境责任委托关系中，依赖于环境责任，所以，其内涵应该更加具体，可以表述如下：环境审计是以系统方法从行为和信息两个角度独立鉴证环境责任履行中的问题和次优问题并将结果传达给利益相关者的制度安排。这里的特殊之处是将审计一般的经管责任限定到环境责任。至于环境审计的问题和次优问题，本文前面已经指出，包括违规行为、制度缺陷、环境财务信息失真、非财务计量环境信息失真，这四方面的问题形成四类审计主题，围绕这些主题，分别形成环境合规性审计、环境制度审计、环境财务信息审计、非财务计量环境信息审计。 非财务计量环境信息审计是环境审计的内容之一，就其本质，可以表述如下：非财务计量环境信息审计是以系统方法独立鉴证环境责任相关的非财务计量环境信息的问题和次优问题并将结果传达给利益相关者的制度安排。这里的特殊之处将环境审计中的环境责任限定到环境责任相关的非财务计量环境信息，这种内涵的限定，确定了其清晰的外延是非财务计量环境信息，包括非财务计量环境信息错报和漏报，前者是由于舞弊或失误造成信息错误，后者是由于舞弊或失误造成信息未报。 审计本质的另一方面的内容是审计功能，非财务计量环境信息审计也不例外。一般来说，审计具有鉴证、评价和监督三大功能，非财务计量环境信息审计可以同时具备上述三大功能。第一，非财务计量环境信息审计的基础性要求是按系统方法判断非财务计量环境信息是否存在失真，这种要求体现了鉴证功能。第二，在许多情形下，非财务计量环境信息体现的是环境责任承担者的环境绩效，在鉴证的基础上，可以将环境绩效信息与一定的标杆进行比照，判断环境绩效处于何种水平，例如，将地市空气质量、水质量等指标进行排名，可以表明各城市在这方面的绩效，将减排量与减排要求进行比较，可以表明减排绩效水平。第三，如果审计机构获得授权，发现非财务计量环境信息问题，可以对直接责任者进行处理处罚，则审计也就具有了监督的功能。所以，从理论上来说，非财务计量环境信息审计可以具有鉴证、评价和监督三种功能，具体何种功能会成为现实，需要从环境问题治理机制的整体构造来考虑。 （三）非财务计量环境信息审计目标 审计目标关注希望审计干什么。一般来说，审计目标区分为终极目标和直接目标，前者是审计委托人的目标，后果是审计机构的目标。非财务计量环境信息审计也不例外，同样具有上述两类目标。 就终极目标来说，非财务计量环境信息审计委托人是将这种审计作为其治理环境信息失真的机制之一，而建立环境信息治理机制的目的当然是治理环境信息失真，审计作为这个治理机制的要素之一，委托人当然也期望其在治理环境信息失真中发挥作用。所以，非财务计量环境信息审计的终极目标是治理非财务计量环境信息失真，也就是抑制非财务计量环境信息的问题和次优问题。判断非财务计量环境信息审计终极目标是否达成，主要的标准是非财务计量环境信息失真是否得到抑制。 就直接目标来说，体现在审计机构的非财务计量环境信息审计具体业务之中，而具体审计项目的目标，是对鉴证、评价和监督这些审计功能发挥所得出的审计产品的希望。从某种意义上来说，审计机构的目标是生产让审计委托人满意的审计产品，包括鉴证产品、评价产品和监督产品。就非财务计量环境信息审计来说，其鉴证产品主要关注非财务计量环境信息是否真实，也称为真实性目标，通常以审计鉴证报告的形式出现。评价产品是指当非财务计量环境信息是环境责任承担者的绩效指标时，将鉴证之后真实的环境信息与适宜的标杆进行比照，以确定环境绩效的等级，判断环境责任承担者的绩效是否存在改进机会，也称为合理性或绩效性目标，通常以审计评价报告的形式出现。监督产品是指环境责任承担者的环境信息存在失真的情形下，审计委托人授权审计机构对直接责任者做出的处理处罚，通常以审计决定的形式出现。非财务计量环境信息审计的上述三种产品中，鉴证产品是基础性的，不具有可选择性，而评价产品和监督产品是否出现，由环境信息治理的整体构造所决定。 （四）非财务计量环境信息审计客体 审计客体关注对谁审计。一般来说，审计客体是经管责任承担者，也就是具有人身份的责任承担者。就非财务计量环境信息审计来说，其审计客体应该是各类非财务计量环境信息报告主体，一般来说，也就是环境责任承担者。结合本文前面对环境责任委托关系的分析，环境责任审计客体如图1所示，这些审计客体即环境责任审计客体，由于这些客体一般情形下都要报告环境信息，所以，都是非财务计量环境信息审计客体，用虚线表示。 图1中，政府作为非财务计量环境信息审计客体的原因是，政府是公众的人，是环境责任的承担者之一，其环境责任履行情况如何，当然应该向公众报告，其环境责任履行报告中必然包括非财务计量环境信息，从而需要作为审计客体。当然，此时的审计主体应该是独立于本级政府的。对于单一制国家来说，上级政府与下级政府之间还存在委托关系，下级政府是上级政府的人，环境责任也是如此。所以，下级政府作为人也需要向上级政府报告环境责任履行情况，这其中必然包括非财务计量环境信息，从而也需要作为审计客体。此时的审计主体，应该是上级政府的审计机关或其委托或授权的其他审计主体。 环保规制部门作为本级政府的环境事务管理部门，是本级政府的人，需要向本级政府报告其环境责任履行情况，其中必然包括非财务计量环境信息，从而也需要作为审计客体。就我国来说，政府环境监管部门涉及环保、农林、水利、海洋、卫生等部门，这些部门各自履行着相应的环境保护监督和管理职责，并且报告其环境责任履行情况，都应该是非财务计量环境信息审计客体。 环境影响主体是指对环境发生影响的单位或个人，从理论上来说，环境影响主体都可能成为环境责任审计客体。但是，由于环境规制是需要成本的，基于成本效益考虑，环境影响主体分为两类，一类是环境影响重点主体，另一类是环境影响一般主体，环境信息披露的重点是前者，一般要实行环境信息强制披露，后者实施环境信息自愿披露。对于实行环境信息自愿披露的主体，披露主体当然可以自愿委托审计机构进行审计，而实行环境信息强制披露的主体，一般要实行一定的环境信息质量保障制度，环境信息审计可能是其中的重要机制。 以上是基于政府环境责任对非财务计量环境信息审计客体的分析。在许多情形下，一些环境影响主体以及环保规制部门，其内部实行分级管理，这些组织内部也形成了环境责任委托关系，上级机构是委托人，下级机构是人。此时，下级机构作为上级机构的人，也需要向上级机构报告其环境责任履行情况，这其中必然包括非财务计量环境信息，从而也成为审计客体。 （五）非财务计量环境信息审计内容 审计内容关注审计什么。环境信息具有信息量大、离散程度高、信息源广、各种信息处理方式很不一致等特征，所以，环境信息的内容较为复杂。根据《奥胡斯公约》，环境信息是指包括环境、生物多样性（含转基因生物）的状况和对环境发生或可能发生影响的因子在内的一切信息[20]。我国涉及环境信息内容的相关法律法规或规则也不少，主要包括：《中华人民共和国环境保护法》《中华人民共和国清洁生产促进法》《环境信息公开办法（试行）》《国家重点监控企业自行监测及信息公开办法（试行）》《企业事业单位环境信息公开办法》《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》等。根据上述法律法规和规则，各类环境信息报告的类型、报告主体和报告内容大致如表1所示，这也是非财务计量环境信息审计的主要内容。 （六）非财务计量环境信息审计主体 审计主体关注谁来审计。对于审计主体，有两个基本要求，一是能否保持独立性，二是专业胜任能力。由于专业胜任能力是可以建立的，所以，从长期来看，对于审计主体的实质性要求是独立性。 根据独立性原则，可能的非财务计量环境信息审计主体如下：第一，政府审计机关。在图1所示的审计客体中，某一层级的政府审计机关，对于本层级政府建立的环境规制部门、环境影响主体，都能保持独立性，所以，可以作为这些环境责任承担者的审计主体。但是，对于本级政府，由于是本级政府审计机关的上级单位，相当于本级政府审计机关的委托人，本级政府审计机关无法保持独立性，所以，需要上级政府审计机关作为审计主体。第二，内部审计组织。对于审计组织所属科层同级及下级的各类环境责任承担者都能保持独立性，能作为这些环境责任承担者的审计主体，但是，对于其所属科层的领导不能保持独立性，需要本科层组织之外的审计主体。第三，民间审计机构。民间审计是接受委托从事审计业务，原则上，除了对审计业务委托人不能保持独立性之外，对于其他审计客体才能保持独立性。从独立性来说，民间审计可以作为各类环境责任承担者的审计主体。但是，从惯例来说，对于政府机构，通常由政府审计机关实行审计，民间审计主要是接受委托，审计环境影响主体。当然，这里的民间审计包括具有专业胜任能力的各类环境影响评价机构。 关于非财务计量环境信息审计主体，需要讨论的问题是，环保规制部门能否作为环境信息审计主体？从专业胜任能力来说，环保规制部门完全有能力作为环境信息审计主体。所以，我们主要从独立性角度来分析环保规制部门能否作为环境信息审计主体。环保规制部门如果作为审计主体，可能的情形有三种，一是作为企事业单位环境信息的审计主体；二是作为本级政府其他各相关部门环境信息的审计主体；三是作为下级政府环境信息。从表面来看，环保规制部门似乎对这些单位都能保持独立性。然而，深入分析，这种独立性是存在缺陷的。首先，环保规制部门作为本级政府环保行政主管部门，企事业单位环境信息、本级政府其他各相关部门环境信息、下级政府环境信息，从某种程度上都是环保行政主管部门的环境责任履行绩效信息，这些环境责任单位的环境信息表明的环境绩效越好，环保行政主管部门的绩效也就越好，现实生活中，许多环保行政主管部门对环境责任单位的环境信息弄虚作假行为采取不作为的态度，很大程度上就是这个原因。其次，环保行政主管部门对其他环境责任承担者实行环境规制，在规制过程上，有被俘获的可能性，由独立于环保行政主管部门的审计机构对环境责任承担者的环境信息进行审计，可以一定程度上遏制这种俘获。当然，环保行政主管部门不能作为环境信息审计主体，并不排除其在工作中对环境信息进行审核，但是，这是作为环境信息质量保障机制的组成部分，不宜视为环境信息审计。 财务基本理论论文:非财务计量工程项目信息审计基本理论框架 【摘 要】 审计是治理非财务计量工程项目信息失真的机制之一。文章探索非财务计量工程项目信息审计的基础性问题，包括：非财务计量工程项目信息审计需求、非财务计量工程项目信息审计本质、非财务计量工程项目信息审计目标、非财务计量工程项目信息审计客体、非财务计量工程项目信息审计内容、非财务计量工程项目信息审计主体、非财务计量工程项目信息审计方法、非财务计量工程项目信息审计环境，上述内容形成非财务计量工程项目信息审计基本理论框架。 【关键词】 非财务计量工程项目信息； 非财务计量工程项目信息审计； 工程项目审计； 建设项目审计； 投资项目审计 一、引言 工程项目是多主体参与的经济活动，涉及多种委托关系，不同的主体有不同的利益诉求。然而，无论如何，工程项目相关的信息是各主体利益得以实现的基础。一般来说，工程项目信息可以区分为财务计量信息和非财务计量信息，在许多情形下，非财务计量信息是财务计量信息的基础。所以，从某种意义上说，非财务计量工程信息对于工程项目相关各主体的利益有重要的意义。也正是因为如此，工程项目利益相关者有激励操纵甚至虚构非财务计量工程信息，从而出现非财务计量工程信息虚假。为此，工程项目利益相关者为了各自的利益，会建立一些应对机制来治理非财务计量工程信息虚假，工程项目审计是这些应对机制的组成要素之一①。 关于工程项目审计有不少研究文献，其中一些文献涉及非财务计量工程信息审计，但是，总体来说，非财务计量工程信息审计的一些基础性问题还缺乏系统化的理论框架。本文从工程投资者的视角，对非财务计量工程项目信息审计的基础性问题进行理论探究，构建非财务计量工程项目信息审计基本理论框架。 随后的内容安排如下：首先是简要的文献综述；其次，基于工程投资者的视角，从理论上分析非财务计量工程信息审计的基础性问题，形成审计基本理论框架；最后是结论和启示。 二、文献综述 工程项目审计的内容较多，主要包括工程量、工程造价、工程管理、工程质量、工程绩效、工程财务收支及工程财务报表[ 1 ]，上述内容涉及行为、制度、财务信息和非财务信息四类审计主题。就非财务计量工程项目信息而言，主要涉及工程量、工程造价、工程质量、工程绩效四方面内容。工程量审计一般作为工程造价的组成部分。关于工程造价审计，有不少研究文献，主要研究工程造价审计的必要性、审计方法、审计风险及存在的问题等[ 2-9 ]。关于工程质量审计，研究文献不多，主要研究工程质量审计的必要性、审计内容和审计方法[ 10-12 ]。关于工程绩效审计，主要研究工程绩效审计评价指标体系及评价方法[ 13-15 ]。 总体来说，关于非财务计量工程项目信息审计的基础性问题，尚缺乏系统化的理论框架。本文基于工程投资者的视角，从理论逻辑上分析这些基础性问题，构建非财务计量工程项目信息审计基本理论框架。 三、基本理论框架 工程项目审计包括多方面的内容，工程项目信息是其中一个方面，工程项目信息可以区分为财务计量工程项目信息和非财务计量工程项目信息，本文关注后者。同时，对于非财务计量工程项目信息审计，可以有不同的研究视角，本文从工程投资者视角，探究非财务计量工程项目信息审计的基础性问题，这些问题包括：为什么会有非财务计量工程项目信息审计――审计需求？什么是非财务计量工程项目信息审计――审计本质？希望非财务计量工程项目信息审计干什么――审计目标？非财务计量工程项目信息审计是对谁审计――审计客体？非财务计量工程项目信息审计的审计内容是什么――审计内容？非财务计量工程项目信息审计是谁来审计――审计主体？非财务计量工程项目信息审计如何审计――审计方法？非财务计量工程项目信息审计与审计环境是什么关系――审计环境？通过对上述问题的探究，形成非财务计量工程项目信息审计基本理论框架。 （一）非财务计量工程项目信息审计需求 审计需求关注为什么会有审计，非财务计量工程项目信息审计也不例外。工程项目以建筑物或构筑物为目标产出物，需要支付一定的费用、按照一定的程序、在一定的时间内完成，并应符合质量要求，是一个复杂的系统工程。就利益相关者来说，工程项目涉及三类主体，一是投资者，二是项目管理者，三是项目实施者。项目投资者为工程项目提供资金，可以是国有资金，也可以是非国有资金。项目管理者负责工程项目全过程的组织管理，一般称为建设单位。项目实施者在建设单位的组织下，具体实施工程项目，一般包括勘察设计单位、施工单位、工程监理单位②。事实上，项目投资者与建设单位形成委托关系，项目投资者是委托人，建设单位是人；建设单位与勘察设计单位、施工单位、工程监理单位之间也形成委托关系，建设单位是委托人，而勘察设计单位、施工单位、工程监理单位是人[ 16 ]。 那么，在工程项目的上述委托关系中，人能否按委托人的希望来履行其职责呢？由于人性自利和有限理性，再加上信息不对称和激励不相容，人很有可能偏离委托人的利益，从而出现机会主义行为和次优行为。建设单位具有委托人和人双重身份，作为委托人也可能因为人性自利和有限理性出现机会主义行为。工程腐败、工程造价虚假、工程质量不合格都是机会主义行为和次优行为导致的典型问题[ 17-18 ]。一般来说，无论是委托人还是人的机会主义行为和次优行为，都可以区分为四类：一是行为违规，也就是工程相关行为违反法律法规或合约；二是管理制度缺陷，也就是工程相关的管理制度存在设计缺陷或没有得到有效执行；三是财务信息虚假，也就是工程相关的财务信息失真；四是非财务计量信息虚假，也就是工程相关的非财务信息失真。上述四类问题是相互关联的，并且，各利益相关者都有可能发生。 为了应对工程项目利益相关者的机会主义行为和次优行为，高效且合作地完成工程项目，并且保证工程质量，就需要建立一定的行为规则来规范各利益相关者的行为，这些规则可以称为工程项目治理框架，主要包括：项目法人责任制、工程造价管理体制、工程质量监督体制、工程招投标制、工程监理制、工程项目审计等[ 19-24 ]。 工程项目审计是应对工程项目利益相关者机会主义行为和次优行为的治理机制之一，一般包括工程合规审计、工程制度审计、工程财务审计、非财务计量工程项目信息审计。非财务计量工程项目信息失真既可能源于利益相关者的自利，从而产生信息弄虚作假；也可能源于利益相关者的有限理性，从而产生信息错误。然而，在许多情形下，无法区分有意的弄虚作假和无意的信息错误，所以，通常需要合并起来进行治理。非财务计量工程项目信息审计是治理机制之一，这种机制最终是否出现，还基于治理信息虚假的各种机制的组合方案，如果非财务计量工程项目信息审计具有成本效益性，则该机制就会出现在应对非财务计量工程项目信息失真的机制中。 （二）非财务计量工程项目信息审计本质 审计本质关注审计是什么，非财务计量工程项目信息审计本质也不例外。非财务计量工程项目信息审计属于工程项目审计，所以，其本质不能离开工程项目审计本质，而是在工程项目审计本质的基础上，增加特有的内涵，从而显现自己的特有本质。本文先分析工程项目审计的本质，然后再分析非财务计量工程项目信息审计的本质。 工程项目审计本质当然离不开审计一般的本质，是在审计一般本质的基础上，增加工程项目审计的特有内涵，从而显现工程项目审计的特有本质。一般认为，审计是以系统方法从行为和信息两个角度独立鉴证经管责任中的问题和次优问题并将结果传达给利益相关者的制度安排[ 25 ]。将审计一般的这个本质，限定于工程项目审计的特定范围，工程项目审计本质可以表述如下：工程项目审计是以系统方法从行为和信息两个角度独立鉴证工程项目经管责任中的问题和次优问题并将结果传达给利益相关者的制度安排。这里的特有内涵是工程项目经管责任中的问题和次优问题。一方面，这里的经管责任不是一般意义上的经管责任，而是工程项目特有的经管责任，包括建设单位对工程投资者的经管责任，也包括勘察设计单位、施工单位、工程监理单位对建设单位的经管责任；另一方面，这里的问题和次优问题是工程项目领域特有的，不是一般意义上的问题和次优问题，涉及行为、制度、财务信息和非财务信息这四类审计主题，相应地，工程项目审计也包括工程合规审计、工程制度审计、工程财务审计、非财务计量工程项目信息审计。工程合规审计主要关注工程相关财务收支及管理行为是否符合法律法规及合约；工程制度审计主要关注工程管理相关制度是否存在缺陷、是否得到有效执行；工程财务审计主要关注工程相关的会计报表数据是否真实；非财务计量工程项目信息审计主要关注非财务计量工程项目信息是否真实。上述四种工程项目审计业务，并不一定会同时出现。一方面，基于委托人的需求，如果委托人对于某方面的问题关注程度不高，则该方面的审计也就不会出现；另一方面，即使委托人关注某些方面的问题，而应对这些问题的治理机制包括多种类型，最终选择哪些治理机制，是基于成本效益的权衡，并不一定会选择审计机制，只有当审计机制符合成本效益原则时，才会出现，所以，审计机制用来应对工程相关的机会主义行为和次优行为，只是具有合理的可能性，并不一定具有确定性，还受到其他治理机制有效性等一些权变因素的影响。 非财务计量工程项目信息审计属于工程项目审计，其本质当然离不开工程项目审计的本质，只是增加非财务计量工程项目信息的特有内涵，从而显现其特有本质特征。根据工程项目审计本质，对于非财务计量工程项目信息审计本质，可以表述如下：非财务计量工程项目信息审计是以系统方法独立鉴证工程经管责任相关的非财务计量信息中的问题和次优问题并将结果传达给利益相关者的制度安排。这里的特殊之处是缩小了工程项目经管责任中问题和次优问题的范围，从而显现了非财务计量工程项目信息审计的特有内涵，而本质内涵的这种限定，也就确定了非财务计量工程项目信息审计的外延――关注非财务计量工程项目信息是否真实，既包括由自利导致的非财务计量工程项目信息有意弄虚作假，也包括由有限理性导致的非财务计量工程项目信息无意错误。 审计本质的另一个维度是审计功能，非财务计量工程项目信息审计也不例外。一般来说，审计具有鉴证、评价和监督三大功能，非财务计量工程项目信息审计也可以具有上述三大功能。就鉴证功能来说，主要是判断非财务计量工程项目信息与生产这些信息的规定之间是否存在重大差异，这是非财务计量工程项目信息审计本质应有的含义，所以，鉴证是非财务计量工程项目信息审计的基础性功能。评价是在鉴证的基础上，将信息表征的绩效与适宜的标杆进行比较，以判断绩效的水准。对于非财务计量工程项目信息审计来说，许多非财务计量工程项目信息就是表征工程绩效的，可以与适宜的标杆进行比较，以确定工程绩效水准。监督主要强调对违规问题的处理处罚，只要审计委托人或法律给审计人授权，审计人当然可以对发现的非财务计量工程项目信息失真责任人进行处理处罚。所以，非财务计量工程项目信息审计完全可以具有监督功能。 （三）非财务计量工程项目信息审计目标 审计目标关注希望审计干什么，非财务计量工程项目信息审计也不例外。一般来说，审计目标区分为终极目标和直接目标，前者是审计委托人的目标，后者是审计人的目标。 就终极目标来说，委托人委托或授权审计人进行非财务计量工程项目信息审计，不是为审计而审计，而是将审计作为治理非财务计量工程项目信息失真的机制之一，而建立治理机制的目的就是预防和发现非财务计量工程项目信息失真，进而抑制非财务计量工程项目信息失真。所以，从审计委托人来说，当然希望非财务计量工程项目信息审计能发挥抑制非财务计量工程项目信息失真的作用，这是这种审计的终极目标。 当然，上述非财务计量工程项目信息审计内容是就总体而论，并不一定在每个工程项目审计中全部出现，就特定的工程项目来说，委托人可能只要求对其中某些方面的非财务计量工程项目信息进行审计。 （六）非财务计量工程项目信息审计主体 审计主体涉及谁来审计，非财务计量工程项目信息审计也不例外。审计主体的关键问题有两个，一是独立性，二是专业胜任能力。从长期来看，专业胜任能力是可以建立的，所以，审计主体选择的实质性条件是独立性。 就非财务计量工程项目信息审计来说，对于政府投资的项目，政府审计机关无疑可以作为审计主体，对各类审计客体进行审计。政府审计机关也可以委托中介机构对各类审计客体进行审计。对于非政府投资项目来说，投资者对建设单位进行审计，可以是投资者自己建设的内部审计机构，也可以是投资者委托的中介机构。根据合约，如果投资者及建设单位可以对勘察设计单位、施工单位、工程监理单位进行审计，则投资者及建设单位委托中介机构作为审计主体是没有问题的。 然而，投资者及建设单位自己建立的内部审计机构能否作为勘察设计单位、施工单位、工程监理单位的审计主体呢？就审计独立性来说，投资者及建设单位自己建立的内部审计机构能够独立于勘察设计单位、施工单位、工程监理单位，但是，投资者及建设单位有其特定的利益，勘察设计单位、施工单位、工程监理单位也有其特定的利益，并且，在不少情形下，这些单位之间的利益是零和博弈，勘察设计单位、施工单位、工程监理单位利益与投资者及建设单位的利益互为消长，投资者及建设单位自己建立的内部审计机构显然不能独立于投资者及建设单位，如果由这种机构来审计勘察设计单位、施工单位、工程监理单位，审计独立性缺乏基础。当然，即便是这样，由于工程相关的法律法规较为详细，审计依据较为清晰，在这种情形下，审计人员如果以审计证据为基础作出审计结论，也不一定能损害审计客体的利益，所以，审计依据的清晰性可以较大程度上弥补审计独立性的缺失。 （七）非财务计量工程项目信息审计方法 审计方法涉及怎么审计，在审计基本理论层面，主要关注审计取证模式，非财务计量工程项目信息审计也不例外。审计取证模式一般包括命题论证模式、数据流程模式、数据分析模式和专业测量模式[ 26 ]，就非财务计量工程项目信息审计来说，上述四种模式都有可能采用。 命题论证模式将审计取证视同命题论证过程，将需要证实的审计问题作为审计命题，将大命题分解为小命题，围绕小命题来审计证据，通过对小命题的证明来验证大命题的真伪。在非财务计量工程项目信息审计中，有些情形下，存在完整的信息链，可以从上层级的信息追踪到下一层级的信息，直到最原始的记录，在这种情形下，就可以采用命题论证取证模式。例如，工程质量审计中，关注商品混凝土投入量，如果是外购的，可以从施工记录中商品混凝土投入记录追踪到商品混凝土购入合同，进而追踪到发票及发票付款记录，通过这个追踪过程，就能验证商品混凝土投入的数量。 数据流程模式的逻辑是，可靠的过程是数据质量的保证，如果数据产生过程值得依赖，则数据本身也就值得依赖。就非财务计量工程项目信息审计来说，如果某些数据是由第三方生产的，并且这些第三方的独立性和专业胜任能力都值得依赖，这种情形下，由第三方产生的数据也就值得依赖。例如，在工程监理机构具有专业胜任能力且能良好地履行其职责的情形下，其提供的信息就值得依赖。 数据分析模式是通过数据之间的关系来判断数据是否存在失真。就非财务计量工程项目信息审计来说，不少数据之间存在逻辑关系，若责任方提供的数据不存在预期的逻辑关系，则很大程度上其数据可能存在失真。例如，工程质量审计中，可以通过工程结算账、分包结算账、物资采购账、财务会计账和工程管理文档这些记录中的工程物料量，对工程物料投入情况进行检查，验证是否按设计投入工程物料。其原因是，工程结算账、分包结算账、物资采购账、财务会计账、工程管理文档中的物料数量具有逻辑关系，如果这种关系不存在，则物料投入量可能存在失真。 在非财务计量工程项目信息审计中，数据分析模式还有另外一种特殊情形，就是重新计算。当发现责任方提供的数据存在较严重的逻辑偏差或判断其存在较严重的操纵数据动机时，可以按权威机构确定的方法，对一些非财务计量工程项目信息进行重新计算，将计算结果与责任方提出的数据进行比照，以确定责任方数据的失真程度。当然，采用这种方法的前提是，双方对计算方法不存在重大分歧，并且，对于计算结果可以容忍一定的偏离。 专业测量模式是采用专业手段，对一些数据进行实地测量，重新计算，将测量得到的数据与责任方提供的数据进行比照，以判断责任方数据的真实程度。例如，在工程量审计中，经常使用实地检测方法来验证工程量究竟是多少；在工程质量审计中，可以用实体检测方法来检测建设工程是否满足国家标准或设计要求，判断是否存在工程质量缺陷[ 11 ]。 （八）非财务计量工程项目信息审计环境 审计环境理论涉及审计与环境的相互关系，包括审计环境如何影响审计以及审计如何影响审计环境，非财务计量工程项目信息审计也不例外。 就审计环境对审计的影响来说，一方面，非财务计量工程项目信息审计是否作为重要的审计内容会受到审计环境的影响，工程项目审计的内容包括工程合规审计、工程制度审计、工程财务审计和非财务计量工程项目信息审计，不同的审计环境下，对上述四类审计业务的需求程度进而重视程度也不同；另一方面，非财务计量工程项目信息审计本身又包括多项内容，例如工程量、工程造价、工程质量、工程绩效，不同的审计环境下，对上述内容也会有不同的需求程度；另外，审计环境对非财务计量工程项目信息审计方法会产生重要影响，不同的基础信息下审计取证模式不同，不同科学技术环境下能用于非财务计量工程项目信息审计取证的技术方法也不同，例如，用GPS测量土方工程量，在这种技术产生以前，是不可想象的。 就审计对审计环境的影响来说，主要路径是通过使用审计产品来影响利益相关方，进而改变利益相关方的行为。主要有三个路径：一是威慑路径，一些本身打算对非财务计量工程项目信息弄虚作假的单位，由于非财务计量工程项目信息审计的存在，这些单位放弃了这种企图，审计发挥了威慑功能；二是揭示路径，通过审计，揭示非财务计量工程项目信息失真，使得原来打算进行信息操纵的单位没有得到其预期的利益，甚至还招致损失，从而发现了一般预防和个别预防的作用，审计发挥了揭示功能；三是抵御路径，通过审计，发现非财务计量工程项目信息相关的制度缺陷，推动这些缺陷得到整改，为避免以后重复发生信息失真奠定了基础，审计发挥了抵御功能。 四、结论和启示 非财务计量工程项目信息审计是治理工程项目信息失真的机制之一，本文从理论上分析其基础性问题，提出非财务计量工程项目信息审计基本理论框架。 关于审计需求，由于自利和有限理性，工程项目相关的利益主体可能出现机会主义行为和次优行为，其中包括非财务计量工程项目信息失真。为了应对机会主义行为和次优行为，需要建立一个治理框架，审计是应对非财务计量工程项目信息失真的机制之一。 关于审计本质，非财务计量工程项目信息审计是以系统方法独立鉴证工程经管责任相关的非财务计量信息中的问题和次优问题并将结果传达给利益相关者的制度安排。 关于审计目标，非财务计量工程项目信息审计的终极目标是抑制非财务计量工程项目信息失真，直接目标是生产让审计委托人满意的审计产品，包括审计报告、审计评价报告和审计决定。 关于审计客体，非财务计量工程项目信息审计客体是非财务计量工程项目信息责任承担者，包括建设单位及其内部组织、勘察设计单位、施工单位、工程监理单位。 关于审计内容，非财务计量工程项目信息主要是指工程量、工程造价、工程质量、工程绩效。 关于审计主体，基于独立性要求，政府审计机关和中介机构是非财务计量工程项目信息审计客体。在审计依据清晰的情形下，投资者及建设单位自己建立的内部审计机构也可以作为勘察设计单位、施工单位、工程监理单位的审计主体。 关于审计方法，命题论证模式、数据流程模式、数据分析模式和专业测量模式在非财务计量工程项目信息审计中都有可能采用。 关于审计环境，一方面，审计环境通过审计需求、审计重点、审计技术等多个路径影响非财务计量工程项目信息审计；另一方面，非财务计量工程项目信息审计通过威慑、揭示和抵御三个路径发挥功能作用，进而影响审计环境。 工程领域是我国腐败问题最严重的领域之一，工程项目审计是我国重要的审计业务类型，但是，关于工程项目审计的基础性问题缺乏深入系统的研究，理论研究的这种状况，使得工程项目审计在许多情形下成为他人工作的复核，也没有找准工程项目审计在工程治理框架的定位。本文的研究启示我们，需要从工程治理整体框架中来考虑工程项目审计，对于工程项目审计也需要区分不同审计主题，只有这样，工程项目审计才能真正发展成为有理论、有操作框架的审计学成员。 财务基本理论论文:社会责任对财务会计基本理论的影响 摘要：我国在构建和谐社会的过程中，企业作为社会的重要成员，其必须承担相应的责任和义务，这对于企业内部财务会计工作者来说，也面临更加艰巨的任务，近些年来我国企业更加关注社会责任为导向的财务会计基本理论研究，并由此激发企业承担社会责任的意识，本文针对这方面的问题进行几点分析研究。 关键词：社会责任;财务会计理论;影响 通过财务会计基本理论提升企业承担社会责任的热情，激发企业员工对自身责任以及职能的关注以及认识，这样才能够帮助企业更加顺应社会的发展需求，符合事物发展的规律，并为构建和谐社会做贡献。 一、企业承担社会责任的必要性 构建和谐社会是实现我国社会的可持续发展是我国重要的战略目标之一，企业作为经济活动中不可缺少的主体，其必须要认清自己所承担的任务与责任，通过参与和谐社会构建活动，实现自身的职能，履行自己的义务。我国社会开发程度不断加深，经济发展也非常快速，在这样的背景下，更多的企业加入到经济建设的队伍中，但是盲目的扩大经营规模与经济效益的问题却越来越严重，参与社会活动的同时也带来了很多环境问题与资源问题，在职工生活、职工责任以及产品质量方面不够重视，进而产生了很多社会责任问题，这些问题极大的阻碍了和谐社会的构建，非常不利于企业自身的可持续发展，企业如果坚持原有的会计体系原则，是无法发现这些问题的，面对更加迫切的社会需求，会计工作理论必须要不断创新和完善，应该基于社会责任的角度，不断披露企业社会责任情况，增加企业存于社会活动的频率，促进企业社会职能的发挥。在社会中，不管是什么企业，都无法离开其他社会个体而独立存在，也不可能离开各方利益主体而进行经济活动，从这个角度来看，企业承担着一定的社会责任，同时也扮演着不同的社会角色，企业的发展也离不来各方利益主体的资金投入，这些利益主体包括企业的股东、债权人以及员工等，同时也包括客户供应商以及自然环境，企业在社会中进行经济活动，必须要考虑到这些主体因素，受这些因素的约束，因此企业必须要与这些利益主体监理良好的关系，实现企业的产出消化，形成良性循环。特别实在企业规模不断扩大，公司资源急需优化配置的时期，市场稳定与经济增长的相互作用，使得企业的责任性更加凸显。企业应该认识到这一点，并积极去承担社会责任，用长远的眼光看待问题，实现经济增长与贡献社会的双赢。 二、引入社会责任对财务会计基本理论的影响 基于以上分析，我们可以看出，企业作为社会的一份子，在进行各种社会活动与经济活动的过程中，不可避免要接触到其他利益主体，而这个时候企业应该认识到自身的社会责任，积极与其他主体进行沟通合作，建立良性的社会关系，这个观念同样适用于企业财务会计工作，财务会计作为企业经济活动中不可缺少的重要组成部分，其工作人员必须要积极承担社会责任，做到利己利人，下面针对社会责任对财务会计基本理论的影响进行几点分析： （一）对财务会计目标的影响 在企业内部引入社会责任的理念，首先要面临的就是对财务会计目标的影响，现阶段在我国最为普遍的一种观点有两个方面，分别为受托责任观以及决策有用观，然而不管是其中哪一种观点，一旦社会责任被引入，都会对其产生影响。如果从受托责任观的角度来看，引入社会责任之后，委托方则是才能够单一的股东转变成了企业所有资源的提供者，企业所承担的社会责任有很多方面，比如员工福利待遇、产品质量以及政府税收等各个方面。而为了能够与企业所承担的社会责任相匹配，会计也必须要向股东以及其他利益的相关者转变。如果从决策有用观的角度看，在社会责任引入之后，信息使用的范围就被扩大了，同时其很多潜在投资者，债务人也逐渐浮现出来，很多社会民众都能够成为企业信息的使用者，并且社会信息化，使得人民对于社会信息质量要求也更高，企业会计必须要不断挖掘自身实力，不断完善与改革自己的工作方式与理念，为使用者提供更加全面的信息。在这样的发展形势下，企业财务会计工作受到社会责任的影响，其在受托责任观、决策有用观方面也必然会向着综合效益的方向发展，进而推进经济效益与社会效益的相互融合。 （二）对财务会计要素的影响 依据利益的相关理论解释，各方利益相关者不断是在投入还是付出方面的资源，都被定义为资产，具体来说它包括人力资源、生态环境等等，并且都被纳入了企业资产会计核算的范围。在引入了社会责任之后，资产的范围被扩充，并且其利益相关者理论基础上的利润反映出来是企业生产活动所带来的总体价值，而不仅仅是政治经济学中的剩余价值。也就是说企业增加价值中既包括了股东、债权人，又包括员工的个人利益以及政府的公共利益，另外企业在进行所有社会活动过程中所带来的效益，也被视为增值效益。由此可知，在社会责任引入之后，“利润”这个会计要素直接受到了影响，企业的负债、收入和费用等会计要素的外延也会扩展或进一步细化。 （三）对财务会计假设的影响 在引入了社会责任理念之后，企业内部会计主体的范围会发生变化，这个变化是范围的逐渐扩大，新的核算范围中引入了很多非经济效益影响类的因素，并且需要一一进行记录、确认以及报告，因此企业财务会计主体必然会有所增加。另外企业面临新的社会需求，其目前现行的货币以及计量形式也应该有所完善，必须要从社会效益以及社会成本等方面进行全面考量，并使用普遍化的劳动量度与计量形式。同时环境价值假设被引入，由于传统会计核算体系中企业在付费方面只针对直接消耗的生产进行核算，可是在社会责任引入之后，间接消耗的环境资产也被纳入了核算范围，并且还不必须要建立在承认环境资源固有价值的基础之上。 （四）对会计确认与计量的影响 调查分析法。指通过对那些享受了企业效益或者承担了社会成本的个人或组织进行调查，搜集有关信息，通过对信息的分析来确定社会效益和社会成本的数额;替代品评价法。当某项社会成本或社会效益无法直接决定时，可以通过估计替代品（某些与所要估计的项目大致具有相等效用或牺牲的项目）的价值来确定;历史成本法。是按取得某项资产时实际支付的现金数额或其等值来计量该资产的价值;复原或避免成本法。是指根据恢复原状或预防损害所需的成本进行估计的方法。 （五）对财务会计报告的影响 基于前面的变化，引入社会责任必然、对会计报告产生相应的影响。例如：由于利润要素的拓宽，企业必须单独反映其社会收入、社会支出和社会净收益，或者改进现有的利润表，增加反映这些内容的项目;又如：资产和负债要素的扩大，至少要求在原有的资产负债表中增加环境资产、环境负债、环境成本、环境收益等项目。 总而言之，企业财务会计人员在运用会计基本理论的过程中，必然会受到社会责任的影响，这个时候会计财务而能源应该全面充分的掌握以上所阐述的五点内容，意识到社会责任给会计理论所带来的影响与制约，这样才能够在满足经济活动需求的同时，实现自身的社会责任与义务。 三、公司治理机制重塑 为了适应社会发展需求，企业内部首先应该进行股权结构的优化，改变以往一股独大的局面，一股独大导致权利过于集中，并且难以形成稳定的利益共同体。因此改变股权结构的优化非常重要。其次，要合理的完善董事会结构，为了各方利益的保障，以及责任的发挥，必须要构建新的董事会结构。另外企业内部激励机制以及考核机制的构建也非常必要，员工的工作得到认可，并获得相应的鼓励，其参与社会活动的兴趣也会更加浓厚。最后要强化企业责任信息的披露，会逐渐缩小小股东以及其他利益相关者的不对称问题，促进其更好的参与企业经济决策，并降低各种成本。 （一）针对企业一股独大的局面进行全面改革，由于一股独大的问题，使得大股东在很多方面都具有明显优势，比如地位、权利以及财产等等，这样的竞争手段是片面的，并且无法估计其他利益主体。不利于企业的可持续发展，因此企业应该转变这样的模式，尽可能实现股东之间的协调和制约。 （二）要不断完善和优化董事会结构，突破以往以股东至上的观念，倡导股东与各方利益之间的评分与优化，监理联合治理机制，这样才能够更好的实现权利分摊以及利益分摊，照顾到其他利益主体的感受，在企业内部各方利益主体在进行相关事件研究的时候，通过独立懂事以及民间组织的形式进行参与和决策。 （三）要针对企业内步现有的考核体制以及激励政策进行改革和完善，在企业中员工以及管理人员都需要一定的激励政策获得相应的回报，考核体系是确保员工工作质量的关键，针对现有的考核体制和激励机制进行细化，在客户满意度，员工满意度以及环境保护的各个方面制定社会责任指标，并建立长期激励和短期激励相结合的机制，鼓励企业管理当局认真履行社会责任。 四、结束语 本文针对基于社会责任的企业财务会计理论进行了分析，并将其必要性以及相应的对策进行了研究，希望能够对我国和谐社会的构建有所助力。 财务基本理论论文:财务会计基本理论的研究 [摘 要] 目前，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，大部分采用了理论结构概念框架的方法。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、财务会计概念公告，会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平逐渐完善。财务会计基本理论按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来研究。 [关键词] 会计假设；会计职能；会计目标 从会计历史发展过程来看，财务会计历史最悠久，会计理论的研究也是从其开始的。财务会计基本理论问题的研究受限于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。由于会计理论研究人员使用规范研究的方法，使得会计理论研究有了长足的进步。 1 会计假设 会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。也是科学研究中的一种逻辑思维方式，它是通过建立会计建设，确定财务会计确认计量的前提条件，也是构造一个理想客体，根据会计实践活动的内在规律和要求提出的，为进一步研究财务会计理论问题提供了理论基础。在会计假设下，企业应当对其本身发生的交易或事项才加以确认、计量、报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。只有那些影响企业本身的经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量、报告。在会计假设中明确会计主体才能将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项以及其他会计主体的交易或事项区分开来。例如，企业所有者的经济交易或者事项是属于企业所有者主体所发生的，不应纳入企业会计核算的范围，但是企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润则属于企业主体发生的交易或者事项，应当纳入企业会计核算范围。我们再来看会计假设中的持续经营，企业是否持续经营在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。明确基本假设就意味着会计主体将会按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。例如，判断企业是否会持续经营，就可以假定企业的固定资产会在持续经营的生产经营过程中成长发挥作用，并且服务于生产经营过程，固定资产就可以根据历史成本进行记录，并采用折旧的方法，将历史成本分摊到各个会计期间或相关产品的成本中。如果判断企业不会持续经营，固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧。如果一个企业在不能持续经营还假定企业持续经营，依然按照持续经营基本假设选择会计确认、计量和报告原则的方法，就不会客观地反映企业的财务状况、经营成果和现今流量，会导致会计信息使用者的经济决策。根据持续经营假设，一个企业将按当期的规模和状态持续经营下去，无论是企业的生产经营决策还是投资者、债权人等的决策都是需要及时的信息的，都需要企业持续的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，分期确认、计量和报告企业的财务状况、经营成果和现金流量。明确会计分期假设意义重大，由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基础，进而出现了折旧，摊销等会计处理方法。在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为计量基础是货币本身属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，要想从一个侧面反映企业的生产经营情况在量上无法进行比较只有选择货币尺度计量，才能充分反映企业的生产经营情况，所以基本准则规定会计确认、计量和报告选择货币为计量基础。总之会计所处的经济环境较为复杂，会计核算的基础条件处于不断变化之中，给会计确认和计量带来了很大的困难，如不加以假定，企业的会计工作将无法正常进行。会计假设对于进行科学的会计理论研究有着非常重要的意义，它规定了会计理论的外延，也是建立科学的会计理论体系的重要基础。 2 会计职能 会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能以及发挥的作用，它是会计的客观内涵。会计职能是在经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大，会计职能也将不断增多。同时会计职能也是会计工作本身所固有的，客观存在的一种功能，是一个比较抽象的概念。从目前来讲人们对其内涵的认识还没有一个准确的概念和一致的认识标准，从现代经济管理对会计所提出的要求来看，市场经济下会计所担负的主要经济责任与我们认为的现代会计的基本职能有所差异。因此，为了达到反应与控制的目的，现代科技在发展中逐步构建了它的工作体系。 从现代会计发展趋势来看，会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露；管理职能是指会计参与到企业经营管理的各个方面，包括预测、决策、控制、分析等。会计反映职能和管理职能是相互联系、不可分割的。反映职能是管理职能的基础，为管理职能的发挥提供服务，管理职能是会计的固有职能，是会计的首要职能。实践证明，企业经营管理水平越高，对会计与管理结合的要求也越高，会计管理职能也就发挥得越充分。不同会计人员由于其岗位责职不同，一般地应分别发挥不同的职能，这就为监事会和会计委派制提供了理论依据。 3 会计准则 会计准则是从专业技术的角度对财务会计进行业务处理提出的规范要求和判断标准，是财务会计的一种技术规范。会计准则是会计实践工作经验的抽象和总结，它又反过来指导和规范会计实践，为会计人员处理具体业务提供操作规则。对于一个成熟的社会来说，会计准则不仅是技术标准，在其制定和实施过程中带有经济性和政治性。美国的会计准则是世界上最具有代表性的，为维护社会经济秩序，促进资本市场发展起了很大的作用。我国从20世纪80 年代初由会计学界开始明确提出会计准则的概念，为行业会计制度的制定和国际会计协调确立依据。我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次，基本准则对财务会计核算的基本内容作出了原则性的规定，具体准则就财务会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算作出了规定。从理论上看，会计准则体系是一个较完整的体系，但其相互之间还存在需要协调的矛盾。如真实性原则与谨慎性原则、及时性原则、有用性原则之间都有需要协调的问题。 4 会计目标 会计目标，又称为财务报表或财务报告的目标是孤傲与会计所要达到的基本要求的抽象范畴，它在会计准则的基本概念中占据着重要的位置。会计目标也是财务会计工作总的目的性要求，它是会计职能的具体化，往往作为会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系，西方会计学界强调会计目标，我国会计学界则强调会计职能，这是由于对财务会计体系运行的目的不同造成的，是期望达到主观要求还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目标的概念，但不同学派对会计目标的理解也有不同。如“决策有用性学派”认为，会计目标是向信息使用者提供有用的信息，“经济责任学派”则认为，会计目标是反映和报告受托经济责任及其履行情况。我国会计准则中会计目标的定义是：为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息。目前，世界各国大多采用决策有用性观点，笔者也倾向于这种观点。原因在于，财务会计理论结构问题的研究应具有前瞻性，应该从长远观点出发，以确保其框架的稳定和适用。 财务会计目标的实现，关键在于提高会计信息质量。不同的国家和机构对会计信息质量的要求是不同的。如美国注册会计师协会表述为：相关性与重要性、形式与实质、可靠性、避免偏向性、可比性、一贯性、可理解性。而美国财务会计准则委员会则强调相关性和可靠性。笔者认为，既然财务会计的目标是提供有用的信息，那么会计信息质量的基本要求应该是：相关性、可靠性和一贯性。相关性是决策有用性的最重要质量特征，能保证会计信息使用者获得的是与决策相关的信息；可靠性能保证信息使用者获得可靠的信息，避免虚假和误导，以利于作出正确的决策；一贯性能使信息具有可比性，保证多个会计数据具有相同的基础。 财务基本理论论文:公共组织财务管理基本理论初探 摘 要：文章从分析公共组织及其财务特征出发，探讨了公共组织财务管理的内涵、特征，提出了公共组织财务管理目标及其内容。 关键词：公共组织 财务管理 理论 一、引言 公共组织财务管理弱化是一个世界性的问题。1989年美国审计总署和总统管理与预算办公室对联邦政府的“高风险”项目进行研究，识别出多达78个不同的问题，这些问题的存在使得潜在的联邦政府债务达到数千亿美元。为解决上述问题，1990年美国国会通过了《首席财务官法案》，目的在于提高联邦政府的财务管理水平。我国近些年来审计署披露的中央、地方政府部门及某些高校、基金会的违规违纪案件更是令人触目惊心。人们不禁要问这些过去的“清水衙门”为何成了事故频发区，它们到底是怎么管理的，违规违纪案件为何屡禁不止? 在这一背景下，理论界对公共组织财务管理问题展开了研究。英国学者John.J.Green出版的《公共部门财务管理》一书中，以英国为例对公共部门的财政控制、预算等问题进行了概括和总结。我国学者李建发对公共组织财务与会计问题进行了较为全面、系统和深入的研究，在其发表的论文“市场经济环境下事业单位的财务行为规范”，“公共财务管理与政府报告改革”等研究成果中对公共组织财务管理的性质、特征进行了分析，并提出加强公共组织财务管理若干建议。姜宏青在“公共部门理财学科的兴起与建设”一文中从学科建设角度分析了建立公共部门理财学的必要性，并提出了公共部门理财学科的构建设想。这些研究无疑极大地促进了我国公共组织财务管理理论研究，但总体来说，我国公共组织财务管理理论研究刚刚起步，现有研究成果中就公共组织财务管理某一方面存在的现实问题进行研究的比较多，探讨公共组织财务管理理论问题的研究成果尚不多见。基于此，本文在吸收前人研究成果的基础上尝试着对公共组织财务管理的内涵、特征、目标及内容进行探讨。 二、公共组织财务管理的含义和特点 公共组织财务管理也称为公共部门财务管理或公共财务管理，是指公共组织（或部门）组织本单位的财务活动处理财务关系的一项经济管理活动。 （一）公共组织 社会组织按组织目标可分为两类，一类是以为组织成员及利益相关者谋取经济利益为目的的营利性组织，一般称为私人组织，包括私人、家庭、企业及其它经营机构等；另一类是以提供公共产品和公共服务，维护和实现社会公共利益为目的的非营利组织，一般称为公共组织，包括政府组织和非营利组织。 在我国公共组织主要指政府部门、事业单位和民间非营利组织。从理论上讲，国有企业也属于公共组织，但由于其运行和管理方式比较特殊，一般不把其包括在公共组织中进行研究。 公共组织具有组织目标的非营利性和多样性，提供的公共产品和服务的非竞争性，行为活动的规则导向性以及通过行使公共权力来管理公共事务等特点，这些特点使得公共组织的财务活动明显区别于私人组织。 （二）公共组织财务的特点 公共组织财务包括财务活动的组织及其所形成的财务关系的处理，其中财务活动主要指围绕组织资金的流入、流出所进行的组织、计划、控制、协调等活动。公共组织财务具有以下主要特点： 1.财政性。公共组织的资金运营与财政资金有着千丝万缕的联系。（1）大部分公共组织（主要是政府部门和事业单位）的资金来源于财政资金。（2）由于政府部门和事业单位是公共财政的具体实施者，因此公共组织财务活动就是财政政策的具体执行和体现。（3）公共组织财务活动的结果和效率直接影响到财政目标的实现。 2.限制性。公共组织是用别人的钱给别人办事，缺乏责任约束和激励机制，为防止公共组织滥用公共资源，各国政府对公共组织的资金管理一般较为严格。与私人组织相比，公共组织在资金的筹集和使用上受到较多的限制。（1）公共组织资金的筹集、使用方向和金额应严格以部门预算为基础，并非组织自主决定。（2）公共组织（主要是政府部门）在资金管理权限上受到限制，如我国政府采购制度规定，政府部门采购大宗商品和劳务的活动要由财政部门代为进行，政府部门在资金管理权限上受到相当大的限制。 3.财务监督弱化。私人组织的财务活动一般会受到来自产品市场、资本市场、投资者、债权人、社会中介等多方面的约束和监督，与私人组织相比，公共组织由于来自所有者和市场的监督弱化，导致其财务监督弱化。（1）资金提供者监督弱化。公共组织的非营利性决定了公共组织资金的提供者不能从组织的运营中获得经济上的收益，他们既不享有经营管理权，也不享有收益分配权，这样公共组织就缺乏最终委托人的人，不存在“剩余索取权”的激励机制。因此，与企业投资者相比，公共组织资金提供者对组织的经营和财务活动情况关注度较低，对组织运营的监督相对弱化。（2）市场监督弱化。公共组织提供的公共产品或服务如公共安全、社会秩序等往往具有垄断性，一般不需要由具有竞争性的市场来评价其产品或服务的价值。公共产品市场的这种非竞争性，使得公共组织缺乏来自市场的竞争和监督，这也是造成公共组织资源利用效率低下的原因之一。 4.财务关系复杂。公共组织财务活动涉及面广，影响大，所体现的财务关系也比私人组织复杂。（1）利益相关者众多。公共组织在组织资金运动，提供公共产品的过程中既涉及到与财政部门及其它职能部门的关系也涉及到与供应商、金融机构及社会公众等关系，利益相关者众多。（2）既存在经济关系又存在政治关系。私人组织财务活动体现的是市场规则下的经济关系，而公共组织财务活动所体现的既是经济关系又是政治关系。公共组织的资金从根本上是来源于纳税人等社会公众，其产品也是服务于社会大众，其财务活动的背后反映的是政府的政策选择，体现着政府的意图。因此公共组织资金的流动和分配就不仅仅体现着经济关系还体现着一种政治关系。 （三）公共组织财务管理的特点 1.以预算管理为中心。在本质上，公共组织是受公众的委托利用公共资源来提供公共服务，但它缺乏利润等明确的指标来反映公共组织委托责任的履行情况。因此，公共组织财务管理的一个重要方式就是通过预算模拟市场机制来组织、指挥公共事务活动，通过预算将公共组织所承担的受托责任具体化、数量化、货币化，使之成为人的具体目标和委托人控制的具体标准。预算管理是公共组织管理的核心和基础，必然也是公共组织财务管理的中心。公共组织财务管理就是围绕着预算的编制、执行、检查、考核进行的，公共组织的资产管理、收入支出管理、绩效考核等都是以预算为基础展开的。 财务基本理论论文:对财务会计基本理论热点问题的思考 “会计不是一门艺术，而是一门社会科学”，这个观点现今已经被大多数会计学者所接受，既然视为一门科学，会计学者通过大量的实践所产生的会计现象（行为）概括凝练出一系列完整的、逻辑性的概念和原则，构成了我们常说的会计基本理论。作为会计的重要组成部分――财务会计，同样也有着反映自身特点和本质的基本理论体系，主要包括：财务会计目标、财务会计基本假设、财务会计信息质量特征、财务会计要素的确认以及计量、财务会计报告的列报等，这些理论内容随着市场经济的发展，会计实践的日益复杂也在不断地发展，对它们的认识在不同的经济阶段也有着不同的理解和体会。 一、 对财务会计（财务报告）目标的再认识 在财务会计理论结构中，会计目标是会计核算和会计管理的出发点和归宿，也是会计理论体系基础。会计目标虽然是人们主观认识的结果，但它并不是一个纯主观的范畴，会受到特定历史条件下客观存在的经济、法律、政治和社会环境的影响并随环境的变化而不断变化。 当前比较流行的财务会计目标主要有两派，即“受托责任派”和“决策有用派”。受托责任学派认为，会计的目标是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况，因此受托责任学派更强调信息的可靠性，它在重视资产负债表的基础上格外重视损益表。决策有用学派认为，会计的目标是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。决策有用学派更强调会计信息的相关性，即要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性，更关注与企业未来现金流量有关的信息。笔者认为，决策有用和受托责任二者其实是互相关联的会计目标，受托责任是实质，决策有用是形式，受托责任是会计产生和发展的根本动因，提供反映受托责任的信息是会计的根本目标。结合我国的现实国情，笔者认为我国会计目标的现实选择更适合定位于决策有用性，具体来说引用我国著名会计学家葛家澍老师的观点“（1）对国有企业来说，必须满足国家企业主管部门、国有资产管理部门和监督企业的需要；（2）对所有企业来说，都有义务满足国家宏观经济管理和宏观调控的需要。” 二、 对财务会计基本假设的重新思考 财务会计的基本假设是会计的基本前提，是财务会计特征中最重要的组成部分之一，它是从客观经济环境中抽象而得的,其本质上应该是客观的，但同时它也是会计理论研究者对客观经济环境进行总结而得出的结论，因此不可避免地具有一定的主观性，随着会计环境的变迁,我们也需要与时俱进地对会计基本假设进行重新的认识和思考。 过去传统的、国际公认的四个基本假设即“会计主体、持续经营、会计分期、货币计量”发展到至今仍具有相对的稳定性，但随着市场经济的发展，在市场经济环境下，除了这四项基本假设外，还应结合市场特点增添新的必要的补充假设，尤其关于确认基础与计量属性方面的假设，来保证财务会计能够顺利、及时地提供有用的信息。APB Statement No.4 的观点更是开创性把会计基本假设具体化和扩展为财务会计的13项基本特征，以更全面的概括经济环境对财务会计程序的影响，13项基本特征中除了4个公认基本假设外，还包括：经济资源与义务的计量、权责发生制即应计制、交换价格、估算、判断、通用的财务信息、基本相关的财务报表、实质重于形式、重要性等9个方面。结合我国的国情，政府对市场干预的经常性和具有很大的力度，因此除共有的基本假设外，还产生了我国特有的基本假设内容即“宏观调控”，这项基本假设决定了我国的财务会计既应为微观经济管理服务，又应为宏观经济管理服务。由此，会计基本假设理论的发展到今天，内容已得到大大的丰富和扩充，更清晰地更深刻地阐述了财务会计与经济环境之间直接或间接的相互影响。 三、 对财务会计信息质量特征的总结和分析 财务会计信息质量特征是使会计信息成为有用信息的各种特征，是为会计目标服务的，是为达到决策有用性和反映管理当局的受托责任而对会计信息所作的约束性和规范性要求。 以美国FASB第2号概念公告为代表的财务会计信息质量特征最为详尽，它把财务报告的信息质量特征分为两大类：一类是财务报表内容的质量，另一类是财务报表表述和在其他财务报告中披露的质量。关于第一类，可靠性与相关性是主要的质量，可比性（含一致性）是次要质量。不论主要或次要质量都要具有可理解性。重要性是有用质量的前提，效益大于成本是选择信息的约束条件。第二类信息的特征包括完整性、充分披露、实质胜于形式、谨慎和透明度。完整性说明无论表内表外，不应遗漏按照准则制度必须列报的所有项目；充分披露说明虽然未曾违反准则和制度隐瞒列报该列报的项目，仍需尽可能披露对使用者决策有用、并非法定披露的其他事项和情况；实质重于形式说明必须反映交易或事项的经济实质，而不能只反映其法律形式而导致错报、误报；谨慎性说明在准则或制度允许的前提下，宁可多报可能的损失，而不可多报可能的收益；透明度是总体质量信息。此外，美国、英国、IASC、加拿大、澳大利亚的CF中所认可的主要质量并不完全相同，但有一共同点，即把相关性列在可靠性之前。而在我国理论界，更主张把可靠性列在相关性之前，即在可靠性的前提下，选择最相关的信息。因为现阶段，我国会计信息的可靠性问题比相关性更为突出，可靠性是衡量会计信息质量最重要的标准，多年来会计信息失真总是困扰着各方面的信息使用者，尤其是近年来美国和我国上市公司财务欺诈案件给予我们的深刻教训，更加促使我们认识到财务报告的改进应以提高可靠性为主，应反映经济业务的真实性，不可靠的信息对信息使用者来说不仅是误导，甚至会带来风险和灾难。 四、 关于历史成本与公允价值的探讨 财务会计的属性，按照由经济环境决定的基本假设，其计量属性的基础应是市场价格，其中应用最广的是历史成本和公允价值，历史成本是财务会计传统的计量属性，而公允价值则是近年来越来越被FASB所极力倡导和推广的计量属性。这两种计量属性孰优孰劣？我们不能抽象地进行断定，计量属性的应用必须针对各种计量对象的不同性质和特点来考虑。 历史成本最大的优点是可靠性，可以尽可能避免人为的主观估计与判断，同时也能大大节约交易成本；但历史成本也有不容忽视的局限性，其最大局限性在于它面向的是过去，对未来的决策缺乏足够的相关性。公允价值则被认为是用来弥补历史成本而面向未来的一种计量属性，它采用的是在缺少真实交易的情况下，交易双方意欲发生而尚未发生的估计价格，依靠的是估计与判断（选择），因此可靠性就难免令人担忧。从财务会计的本质来看，当可靠性与相关性发生矛盾时，应当从具有可靠性的计量属性中选取最相关的属性。因此历史成本和公允价值根据其优缺点来选择，其各有其适用性。历史成本可以应用于已完成交易或事项的资产与负债的计量，而公允价值更适用于以不可改变的契约为基础的、尚在进行交易之中，存在很大不确定性和风险的衍生金融工具中金融资产与金融负债的计量。在我国，公允价值的应用更是有严格的限制条件，公允价值主要应用在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面，这主要是由于我国许多企业运用公允价值的条件还不成熟，相关法律的监管力度和人员素质等也都与美国等发达国家存在很大差距，若不加限制的允许企业采用公允价值会计，很可能管理层就将其演变为“合法合理”操纵利润或计提秘密准备的工具，从而导致会计信息丧失真实性与可靠性，与公允价值计量原则的目的背道而驰。因此在当今国际财务报告准则中公允价值已跃升为与历史成本并驾齐驱的计量属性情况下，我国仍实行以历史成本为主，其他计量属性为辅的计量原则，是与我国国情相符的。总之，公允价值的出现是经济发展的必然，它是历史成本会计的延续和发展，代表了财务会计未来的发展方向，起到了连接会计过去和未来的桥梁作用，它的应用必将使财务会计信息更具有价值，为信息使用者进行决策提供更加直接的帮助。 财务基本理论论文:财务会计基本理论的分析与探讨 摘要：财务会计理论框架是构建会计理论体系和指导会计实践的基础。财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平，财务会计基本理论的结构应包括会计职能、会计准则、会计目标、会计要素、会计环境等内容。 关键词：会计理论；会计准则；会计环境 20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。目前，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，大部分采用了理论结构概念框架的方法，即按照会计假设、会计职能、会计准则、会计目标、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。 一、财务会计的客观内涵――会计职能 从现代会计发展趋势来看，会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露；管理职能是指会计参与到企业经营管理的各个方面，包括预测、决策、控制、分析等。反映职能是管理职能的基础，为管理职能的发挥提供服务，管理职能是会计的固有职能，是会计的首要职能。不同会计人员由于其岗位责职不同，一般地应分别发挥不同的职能，这就为监事会和会计委派制提供了理论依据。 会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用，它是会计的客观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大，会计职能也将不断增多。我国会计职能的研究是在20世纪60年代开始的，受马克思关于“作为对过程的控制和观念总结的簿记”论述的影响，对会计职能基本倾向于“核算”和“监督”两大职能。到20世纪80年代，又出现了从“一职能说”、“二职能说”直到“八职能说”以至“全职能说”并存的局面。但这些研究始终以马克思对簿记的论述为基础进行，没有考虑会计实践的发展，因此不利于会计理论结构内容的完善。 二、财务会计的技术规范――会计准则 会计准则是从专业技术的角度对财务会计进行业务处理提出的规范要求和判断标准，是财务会计的一种技术规范。会计准则是会计实践工作经验的抽象和总结，它又反过来指导和规范会计实践，为会计人员处理具体业务提供操作规则。对于一个成熟的社会来说，会计准则不仅是技术标准，在其制定和实施过程中带有经济性和政治性。美国的会计准则是世界上最具有代表性的，为维护社会经济秩序，促进资本市场发展起了很大的作用。我国从20世纪80年代初由会计学界开始明确提出会计准则的概念，为行业会计制度的制定和国际会计协调确立依据。我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次，基本准则对财务会计核算的基本内容作出了原则性的规定，具体准则就财务会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算作出了规定。从理论上看，会计准则体系是一个较完整的体系，但其相互之间还存在需要协调的矛盾。如真实性原则与谨慎性原则、及时性原则、有用性原则之间都有需要协调的问题。 三、财务会计的工作要求――会计目标 会计目标是财务会计工作总的目的性要求，它是会计职能的具体化，往往作为会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系，西方会计学界强调会计目标，我国会计学界则强调会计职能，这是由于对财务会计体系运行的目的不同造成的，是期望达到主观要求还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目标的概念，但不同学派对会计目标的理解也有不同。如“决策有用性学派”认为，会计目标是向信息使用者提供有用的信息。我国会计准则中会计目标的定义是：为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息。笔者也倾向于这种观点。原因在于，财务会计理论结构问题的研究应具有前瞻性。 财务会计目标的实现，关键在于提高会计信息质量。不同的国家和机构对会计信息质量的要求是不同的。如美国注册会计师协会表述为：相关性与重要性、形式与实质、可靠性、避免偏向性、可比性、一贯性、可理解性。而美国财务会计准则委员会则强调相关性和可靠性。笔者认为，既然财务会计的目标是提供有用的信息，那么会计信息质量的基本要求应该是：相关性、可靠性和一贯性。相关性是决策有用性的最重要质量特征，能保证会计信息使用者获得的是与决策相关的信息；可靠性能保证信息使用者获得可靠的信息，避免虚假和误导；一贯性能使信息具有可比性，保证多个会计数据具有相同的基础。 四、财务会计的具体内容――会计要素 会计要素是按照经济特性对经济业务内容进行分类的项目，它是财务会计具体内容的基本分类。由于各国的社会经济环境不同，经济管理要求也存在较大差异，所以不同国家的会计要素项目是不同的。会计要素的划分应充分考虑项目内容的基本特征，即项目的同质性、独立性和系统性。这是因为只有根据同型内容和同质特征进行分类才能够对财务会计的具体内容进行有效的分类核算；而各会计要素在其本质特征上又应该区别于其他会计要素，这样才有其独立设置的意义；同时各个会计要素之间应存在十分严密的逻辑关系，能充分体现会计等式的内在联系。根据我国的社会经济特性，我国《企业会计准则》将会计要素分为六项，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益为静态要素(又称资产负债表要素)，收入、费用和利润为动态要素(又称利润表要素)。只有明确规定了会计要素的内容，才能规范会计实务，会计人员才可能在极其复杂的会计实务中得心应手地进行业务处理。 五、财务会计的社会背景――会计环境 会计环境是指会计所处的各种客观条件，不同社会发展阶段的会计有其不同的环境状况。会计环境对会计思想、会计理论、会计组织、会计实务的发展有很大的影响力，会计发展史上历次重大的变革和创新均与当时的社会经济发展状况密切相关。而会计的发展对会计环境也具有很大的反作用，它往往对社会经济秩序的维持，经济资源的配置，财经法规的实施等起重要的影响。正因为如此，各国会计学家都非常重视会计环境的研究，往往将其作为会计问题研究的出发点。 会计界一般认为，会计环境包括生产力环境、经济环境和政治环境三类因素。在会计环境各因素中，对会计影响最大的是生产力环境，一个国家或地区社会生产力发展的不同阶段直接决定会计理论和方法的发展水平。其次是经济环境，包括经济管理体制、企业组织形式、所有制形式等，它决定会计的研究方向。社会的政治、法律、文化教育等上层建筑对财务会计实务和会计准则的确定有着不可忽视的作用，它能充分体现不同上层建筑的意志和思想。从历史的角度来看，会计的产生和发展无不与会计环境相关。会计基于管理的需要而产生，又随着会计环境的变化而演进。会计与会计环境之间存在着双向的作用关系，一方面，随着会计环境的发展，会计也日益发展和成熟；另一方面，新的会计方法也可以促进或阻碍相应会计环境的改变，进而能动地推动社会的发展。 财务基本理论论文:论现代财务管理基本理论体系 摘要：财务活动是伴随着商品货币经济发展的必然产物。财务管理是财务活动发展到一定阶段的产物。财务管理理论是研究人类各种财务活动的普遍规律以及财务管理规律的理论学科，财务管理理论从诞生到现在仅有一百余年的历史，还处于成长阶段，还有很多需要充实和补充的内容，本文将就现代财务管理基本理论展开系统讨论。 关键词：现代财务管理 财务管理理论 问题 措施 一、引言 众所周知，财务管理理论仅有一百多年的历史，是一个年轻的学科，还有很多需要充实和丰满的地方，笔者将结合工作实际，就现代财务管理基本理论进行讨论和分析，当前财务管理理论存在的问题，提出财务管理基本理论体系设计措施。 二、当前财务管理理论存在的问题 1、财务管理概念不规范 当前很多财务管理学教材以及其他相关出版物对于财务管理相关概念的命名和阐述各不相同。由于我国对财务管理理论的研究比较晚，很大成分上借鉴西方成熟的财务管理理论，研究过程中需要翻译大量的外文文献，造成很多专业名词在命名上差异。很多词汇尽管翻译不同，但是财务管理人员结合工作实际能够轻松明白所要表达的意思，不影响阅读。但是，也有很多专业词汇属于不常见词汇，专业性很强，而且与很多词汇在大方向上表意相同，仅仅在细节部分不一样，这样的词汇的翻译工作的准确性就十分重要，财务管理概念规范化建设十分必要和重要。 2、部分财务管理理论欠缺 在社会主义市场经济飞速发展的今天，资本市场日益繁荣，资产交易更是家常便饭，然而还有很多财务管理出版物中缺乏资产评估理论；市场经济是典型的短缺经济，在短缺经济环境下，对资源优化配置的研究十分重要，同样的，很多相关书籍中缺少这一概念的研究。当前，部分资产管理理论欠缺的现象依然存在，这与我国市场经济高度发展、知识经济飞速发展的现实格格不入，实践探索的高度与理论研究的缺乏的矛盾日益尖锐。 三、财务管理基本理论体系设计 1、财务管理基本理论体系内容 第一、财务管理要素和相关概念。现代财务管理是相关工作人员在企业这一特定环境下，运用财务管理专业知识，结合企业财务活动实践，对资金运动进行有效管理，以实现企业效益最大化的活动。要按照这一概念规范好财务管理的各项要素和概念。 第二、财务管理的任务和职能。财务管理的职能在于企业在聚财方面、用财方面、生财方面、监督方面以及综合平衡方面等。而财务管理的任务是评判财务工作成果的标尺。 第三、财务管理环境理论。要充分研究企业财务管理的环境，并分析环境对理财的影响，并研究应对措施。 第四、财务管理假设。财务管理假设是从事财务管理相关研究工作的前提，主要涉及：财务个体假设部分，持续经营、奋起管理假设部分；自主理财假设部分；特定环境假设部分以及消息可靠假设部分几个内容。 第五、财务管理原则。财务管理原则是财务管理人员从事财务管理工作过程中必须遵守的规范和行动准则，是有效实行财务管理的保证。 第六、资本时间价值理论。对于资本时间价值的研究十分重要，在资本管理理论研究领域也是如此。 第七、资产结构理论。资产结构论是研究企业内部各种资产构成的理论，能够帮助企业实现资源的合理配置和优化配置。 第八、投资理论。投资理论是研究各种不同类型投资的相关特点和规律的理论，能够帮助企业实现投资的优化组合，进而提高企业的经济效益，实现企业利润的最大化。 第九、资产评估理论。资产评估理论是资产管理理论体系中的重要内容，按照科学而固定的评估原则以及相关程序对待评估资产进行价值上的评定和估算，为企业在特定资产业务上提供价值标尺。 第十、资本运筹论。资本运筹对企业资产管理十分重要，涉及到资金的筹集、调用等方面。资本运筹论主要内容涉及资本运动理论、资本筹集理论以及资本运用理论等。 2、财务管理基本理论体系要求 第一、概念准确。财务管理理论研究的严肃性要求基本理论概念准确性和规范性，要充分保证专业词汇、专业概念表意的准确性、唯一性。 第二、内容全面。现代财务管理理论要充分考虑到内容的全面性，与此同时要充分考虑到当前经济飞速发展、财务管理工作日新月异的现实状况，及时更新和补充必要内容。 第三、结构完整，内部联系完整合理。财务管理理论是一个综合性理论，必须充分考虑理论体系的完整性，要能够准确反映各个理论之间的紧密联系，从而构成一个统一的整体。各个财务管理要素之间要基于财务管理信息的不同，合理选用财务方法实现有效管理。此外，做好现代财务管理工作，还要建立健全相应的企业内部财务管理制度。 四、结语 财务管理理论是研究人类各种财务活动的普遍规律以及财务管理规律的理论学科，财务管理理论从诞生到现在仅有一百余年的历史，还处于成长阶段，还有很多需要充实和补充的内容。本文分析了当前财务管理理论存在的问题，探究了财务管理基本理论体系设计方面内容。 财务基本理论论文:财务职能基本理论及其拓展分析 [摘要] 企业财务随着环境的变化，内容不断扩充、体制日益完善、职能渐渐拓展。本文通过企业财务职能的归纳分析，对其今后的发展趋势做了预测展望。 [关键词] 财务 财务职能 财务本质 财务目标 一、企业财务及财务职能 财务，也即财务活动，是企业再生产过程中的资金运动及其产生的特定经济关系的统称。在企业的生产经营过程中，资金是财务活动的基本细胞，企业资金从货币资金开始顺次经过购买、生产、销售三个阶段，不断循环往复，包括资金筹集、投放、耗费、收入及分配五个方面的经济内容。同时在复杂而规律的运转过程中也形成了企业与投资者、债权人、政府部门和社会公众等的各种财务关系。财务职能是指企业财务在运行中所固有的功能。财务的职能源于企业资金运动及其所体现的经济关系，表现为筹资、用资、耗资、分配等过程中的管理职能，包括：预测、决策、计划、控制、分析等。传统的财务职能理论在引入产权思想后，以财务分层理论为基础，从财务管理主体（所有者和经营者）角度来研究财务职能更具科学性。从该角度定义的财务职能更倾向于使所有者和经营者为实现企业目标而共同进行的财务管理所具有的职责和功能。把所有者的财务职能定义为决策、监督、调控，经营者的财务职能为组织、协调和控制。 “二权分立”更好地使财务职能得以迅速实现，提高了效率。 二、财务职能及相关概念 1.财务本质及财务职能。财务本质是关于财务工作实践具有根本规定性的范畴，是对财务对象、财务属性、财务职能、财务特征的高度概括。财务研究的核心问题是企业的资金如何运动，如何处理企业与各方面的经济关系。财务本质和职能有机联系在一起。财务本质决定财务职能，财务职能是财务本质的具体体现。 2.财务目标与财务职能。财务目标是财务管理活动的起点和终点，它不仅统领财务应用理论，而且还是联系财务基础理论和应用理论的纽带。而财务职能是由财务本质所决定的，其内涵是如何实施财务管理，高效地组织企业的财务活动，处理财务关系，提高资金的使用效益，是财务管理达到其目标的前提，有了明确的职能才能更好地实现目标。 3.财务环境与财务职能。财务环境是企业从事财务管理活动过程中所处的特定时间和空间。财务环境既包括企业理财所面临的政治、经济、法律和社会文化等宏观环境，以及企业自身管理体制、经营组织形式、生产经营规模、内部管理水平等微观环境。就所有企业来说，其宏观财务环境是相同的，但每一个企业的微观财务环境则是千差万别。企业财务职能的发挥在特定的环境中进行并受环境变化的影响和制约，同时对于环境的形成和变化也有着明显的推动作用。 三、企业财务职能拓展 财务职能与财务本质、财务环境、财务目标等均属财务基础理论问题。因此伴随着财务环境的变化、内涵的丰富和目标管理、价值管理等管理理论的发展，财务的职能在决策、监督、调控、组织、协调和控制基础上，必然要进行创新。这样才能使财务的职能完成由传统管理向现代管理、由生产管理转向风险管理、由面向过去转变为面向未来，在企业的经营管理中发挥更为重要的作用。 1.资本运营、资源配置职能。资本运营、资源配置职能是伴随企业的宏观管理理念而出现的，通常和企业的战略管理思想紧密联系在一起。企业可以通过资本运营，将本企业的各类资本和资源与其它企业的资本进行流动与重组，实现生产要素的优化配置和产业结构的动态重组，使企业的运行处于最佳状态，提高资本运营效率的目标，实现自有资本的不断增值。比如，通过资产和债务重组、资产股权置换，以及资产剥离等形式，盘活不良资产，优化资本结构，提高资产质量；通过买壳上市达到整合企业资源、降低成本、迅速上市筹集资金等目的。企业还可以进行并购重组，壮大公司的规模和实力，实现产业结构的日趋合理；或进入新兴行业培育新的经济增长点；或达到规模经营，实现经营协同、管理协同、财务协同和价值协同共赢。 2.财务分析预测职能。现有的财务分析职能要求企业财务人员合理运用各种财务分析方法和分析工具去分析公司财务报表中的有关资料并得到相关结论。经过扩展的财务职能需要企业从两个方面进行财务预测分析，一方面运用财务指标分析体系了解企业偿债能力、营运能力、获利能力、成长能力等；另一方面运用杜邦财务分析体系等进行企业综合财务分析，运用计量学和模糊数学的思想工具，综合剖析经营管理中的薄弱环节，以及存在的问题，以便提出确实可行的弥补措施，减少企业的风险。财务预测分析除了评价企业过去的经营业绩，了解企业目前的财务状况外，更主要是预测企业未来的发展趋势。降低决策的盲目性，提高数据的精确性，为实现财务管理目标提供保证。 3.财务信息服务职能。信息时代，客观上要求企业的财务职能具备财务信息的收集、储备、处理和服务职能。目前，国内许多企业信息化管理落后，财务部门不能及时准确地为管理者提供可靠的决策支持，导致企业的财务风险增加。此外，信息时代的迅猛发展也导致了虚假信息大量泛滥，这就要求企业的财务管理工作者具备丰富的知识和经验，保证有价值的信息能在系统内部实现资源共享，为企业的财务决策提供支撑和服务。 4.财务风险管理职能。财务风险是企业在整个财务活动过程中，由于各种不确定性导致企业蒙受损失的机会和可能。企业在行使财务风险控制职能时不能一味追求低风险甚至零风险，而应本着成本效益原则把财务风险控制在一个合理的、可接受的范围之内。笔者认为，企业应该依托财务管理，建立风险预警模型，通过对经营杠杆系数、财务杠杆系数和复合杠杆系数等预警指标的计算、分析和识别可能出现的经营风险、财务风险和投资风险等，恰当评估所面临风险的发生概率、风险强度、风险分布、将来可能造成的损失，积极构想回避、转移或分散风险等风险防范和控制方案，加强风险防范，将可能遭受的损失降到最低限度，达到以最小的成本来保障最大收益的目的，增强企业自身的环境适应能力、应变能力和抗风险能力，实现企业价值最大化。 财务职能随着时间的推移，环境的变化而发生相应的变化。对财务职能的研究应综合各方面的因素，多方位、多角度去把握，把它和特定的历史发展阶段联系起来，和财务的其他基本理论联系起来，这样财务职能界定才会更科学、更有利于它的创新与发展！ 财务基本理论论文:公司财务控制基本理论概述 摘 要 财务控制是指对企业的资金投入及收益过程和结果进行衡量与校正，目的是确保企业目标以及为达到此，财务控制目标所制定的财务计划得以实现。内部财务务控制的本质：完善公司治理结构，降低交易成本的控制活动。内部控制理论与实践的不断发展是学术界、职业组织、大型企业及政府组织共同推动作用的结果。此外，内部控制领域的发展历程显示，一些影响巨大的公司经营失败或舞弊事件的发生，往往加速了内部控制理论研究以及实践应用的发展进程，并催生了一些里程碑式的文献和立法规定。我国许多企业，尤其是民营企业在较短的时间内经历了由小到大的快速成长期。对于小型公司而言，创建者的个人控制往往非常有效。而所谓财务控制环境，是批对财务控制政策和程序的建立、加强和有效实施产生影响的各种条件和因素的总和。 关键词 财务控制 财务控制目标 财务控制本质 财务控制是指对企业的资金投入及收益过程和结果进行衡量与校正，目的是确保企业目标以及为达到此目标所制定的财务计划得以实现。现代财务理论认为企业理财的目标以及它所反映的企业目标是股东财富最大化（在一定条件下也就是企业价值最大化）。财务控制总体目标是在确保法律法规和规章制度贯彻执行的基础上，优化企业整体资源综合配置效益，厘定资本保值和增值的委托责任目标与其他各项绩效考核标准来制定财务控制目标，是企业理财活动的关键环节，也是确保实现理财目标的根本保证，所以财务控制将服务于企业的理财目标。从工业化国家发展的经验来看，企业的财务控制存在着宏观和微观两种不同模式。其中财务的宏观控制主要借助于金融、证券或资本市场对被投资企业直接实施影响来完成，或者通过委托注册会计师对企业实施审计来进行，前者主要反映公司治理制度、资本结构以及市场竞争等对企业的影响，后者实际是外部审计控制，而我们本文的主要聚焦点在于企业的内部财务控制。 内部财务务控制的本质：完善公司治理结构，降低交易成本的控制活动。现代产权经济学指出，现代企业是一系列委托关系的组织，即契约的结合体。从委托的角度进行分析，内部财务控制是以一定的市场经济博弈规则来约束和规范企业行为的，这个博弈规则就是市场经济参与者共同遵守和不断创新的委托合约。以现代股份制公司为例，股东是委托人，管理者是人，由于委托人和人的目标往往并不完全一致，经营者可能作出违背所有者利益的事情；另外由于信息非对称性的存在，人就可以利用这种非对称性信息损害所有者利益，因而产生了高昂的成本。内部财务控制从根本上说就是协调权利各方的利益，以降低交易成本，使企业价值达到最大化的控制活动。 财务控制的特征有：以价值形式为控制手段；以不同岗位、部门和层次的不同经济业务为综合控制对象；以控制日常现金流量为主要内容。 财务控制是内部控制的一个重要组成部分，是内部控制的核心，是内部控制在资金和价值方面的体现。从工业化国家发展的经验来看，企业的财务控制存在着宏观和微观两种不同模式。其中财务的宏观控制主要借助于金融、证券或资本市场对被投资企业直接实施影响来完成，或者通过委托注册会计师对企业实施审计来进行，前者主要反映公司治理制度、资本结构以及市场竞争等对企业的影响，后者实际是外部审计控制。 内部财务控制是公司治理机制的重要组成部分之一，它是根据公司治理结构的需要和生产经营活动特征而设计的、用于维持公司治理结构中相关利益主体相互制衡的一种制度安排。其基本功能是限制委托人和人之间财务信息不对称性、财务契约不完全性和财务责任不对等性，具体表现为三个方面：一是通过限制财务信息不对称性、财务契约不完全性和财务责任的不对等性，分散委托人的风险，维护委托人的监督权；二是通过限制财务信息不对称性、财务契约不完全性和财务责任不对等性，维护管理者的控制权；三是有效实现对人的经营业绩考核，解决对人的激励问题。由此可见，内部财务控制是公司治理机制的基础。 财务控制主要是指在董事会、经理层和有关责任人中建立的内部财务控制体系，这种控制体系应该明确界定企业内部各种权利的分割，同时还应该明确规定：（１）对企业的每一个下属部门和每一个决策人的绩效度量和评价体系；以及（２）与个人绩效相联系的奖励和惩罚体系，包括建立作为绩效度量体系的成本中心和利润中心，确定预算在绩效度量中的作用和建立个人绩效的度量、奖励及惩罚制度 。如果缺乏健全的内部财务控制，公司治理机制就推动其存在在前提，因而不会有效地发挥作用，就有可能出现所有者被架空的问题；如果缺乏健全的内部财务控制，公司治理机制也会推动其在维护企业价值最大化上的有效性，美国经济学家哈罗德•德姆色茨（Ｈ．Demsetz）和肯尼斯•莱恩（K.Lehn）(1975)所作的所有权集中与企业特定风险相关关系的实证研究表明，企业的外部竞争环境越不稳定，就越需要内部财务控制。 可见，企业内部的财务控制问题能够通过企业内部财务控制活动来解决健全的内部财务控制体系应该能够保证财务信息的可信性，可以弥补财务契约的不完全性和财务责任的不对等性。从机制的角度分析，一个健全的内部财务控制体系，实际上是完善的公司治理结构的体现，反过来，内部财务控制的深化也将促进现代公司治理结构的完善，达到降低交易成本的重要作用。