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股权代码 102064
拓宽内部审计范围
近年来,金雅拓公司的内部审计团队经历了一系列重大变革。自2006年至今,其专业审计人员由2名增加到8名,期间经历了当年的合并,以及随之而来的内审部门重组。
内审团队由2人增加到8人时,内审章程便根据IIA的标准进行了重新编写,将反舞弊和财务报告内部控制纳入其中。而且内审团队不再仅仅关注内部审计事宜,内部控制也成为他们工作的一部分。且自2008年4月以来,就将财务报告内部控制正式确立为持续工作重点。
金雅拓的内部审计指导委员会每三个月召开一次会议,负责监督控制的各个环节,反舞弊委员会则每两个月召开一次会议。内部审计指导委员会的成员包括:首席财务官、首席审计官、集团总监、负责某业务单元(为金雅拓三业务单元之一)下一家分支机构的高级副总裁、一位高级人力资源代表、法律顾问以及内部审计总监皮埃尔安努•克勒松。金雅拓的反舞弊委员会则由人力资源部、法务部、安全部、信息技术部和内部审计部的负责人组成。
增加审计部门的规模、提高审计师的技能和知识、从更高的战略层面来选择审计任务、执行企业风险评估,以及对反舞弊活动的关注,这一切都令金雅拓内部审计团队的范围和效能发生了巨大改变,仅用一年时间就大幅削减了外部审计师费用。
运用以风险为基础的内部审计方法论
内部审计团队运用的主要审计方法论,是采取以风险为基础的方法来界定审计计划范围。在执行审计项目时,针对某一特定业务领域编制一个固有风险清单,并与非常了解业务单位具体情况的责任人沟通,以确定他们所关心的首要工作。根据风险的不同,降低其重要性水平,这意味着需要从更低的层面进行审计。而这也正是外部审计公司所采用的方法。
内部审计还负责公司的一项风险测绘工作,名为企业风险评估。具体工作是为金雅拓所面临的每一种风险以及管理有关风险的所有相关措施创建一个资料库。有关信息将用于制定年度审计计划。大型经营场所需要每三年审计一次,后续审计工作一般是一年以后。如果有些风险较高的领域需要审计,比如存货陈旧或者资金问题,审计工作一般是按需进行。有关信息会呈报给外部审计师和审计委员会。
金雅拓审计团队区别于其他审计团队的一个重要特点是,他们会对资产负债表进行系统地审核。不仅审计流程,也会分析资产负债表(对资产负债表进行评级,A代表最高级别,然后依次降至B、C和D),这才构成一个完整的审计循环。
本文作者：庄莹工作单位：厦门理工学院
审计案例教学法存在的问题透视
近20年来，我国高校的审计教学都在不同程度上采用案例教学法，并在激发学生学习兴趣、开发学生潜能、提高学生分析和解决实际问题的能力等方面取得一定的成效。但面对审计发展的新形势，为提升审计案例教学效果，需寻找审计案例教学过程中存在的问题。1.课堂讲授缺乏高质量的审计案例拥有丰富完善的审计案例，是提高审计教学效果的前提条件。审计案例的质量直接关系到审计教学的成败，为此，必须尽可能收集、编写高质量的教学案例。但目前我国高校的审计案例仍存在脱离实际、内容简单、案例代表性与说服力不强等问题。缺少具有真实感、启发力和典型性的案例是最为致命的问题，许多审计案例虽然来源于审计实务工作，但却有数据不完整、过程情节不清楚、审计结果不明确等缺陷，究其原因，一是编写案例的教师缺乏审计实际工作经验，致使所编写的案例空洞，难以说明问题；二是许多案例只是立足于背景加结果的编写目标，而忽视通过生动具体的过程以达到审计的教学目标；三是案例数据受到保密性的限制，许多会计师事务所和企业不愿意将其公诸于众，致使所获取结果数据东鳞西爪，难以达到审计教学的要求。2.授课教师审计实践经验不足作为审计学教师，首先必须熟悉会计理论、会计准则与实务，熟练掌握审计理论和审计技术，并具有资本市场、经营管理、税务、公司法等相关专业知识，特别是现代风险导向审计模式的框架与方法，这也是审计案例实现成功教学的有力保证。在此基础上，审计案例教学又要求教师必须具备丰富的审计实践知识，对各案例内容善于理论联系实际，善于提炼和综合。上海立信会计学院的15位审计专业教师中具有注册会计师和讲师的“双师素质”的就有10位，但这并非大部分高校所能达到的师资配置[2]，多数高校难有如此配置。目前高校的审计教师大多缺乏审计实践经验，因而较难将抽象的审计理论与课堂案例相结合，即使他们手头拥有许多审计案例，但在分析讲授过程中，总让人觉得枯燥有余而生动不足，直接影响到审计案例的教学效果。相比之下，聘请实务界专家前来高校授课却往往获得广大师生的好评，这也充分说明审计案例的生动讲授离不开熟悉实务的教师。3.教材与教学计划对案例教学安排欠缺目前，公开出版的审计案例教材多数为审计过程及结果的描述，考虑教学要求和教学规律不够，案例构成缺乏系统性[4]。同时，许多高校所使用的审计教材，大多选用每年注册会计师考试用的审计教科书。这些教材撰旨在帮助考生参加CPA考试，因此，教材偏重于各种审计准则的介绍，忽视教科书应具的系统性、易懂性，更重要的是普遍缺少审计案例。而从内容上看，审计案例一般应包括中西方注册会计师审计、内部审计、内部控制等内容，但目前我国审计教材中的案例却顾此失彼，大多不完整。另一方面，由于教学计划中对专业课程的学分和教学时数的限制，致使教材中的审计案例教材篇幅无法太多，以避免冲击审计知识点全面、系统的介绍。尽管如此，目前高校审计课程大多所安排的3~4个学分（即授课课时约在54~72）也难以将教材中的案例加以深入讲解，如此一来，则给审计教师带来两难的选择，要保证必要的审计案例得以讲授，又会冲击到这一课程知识点的完整性，即使教师驾驭课堂的能力很强，但也无法在短短一个学期内完成该课程的全部教学任务。
审计案例教学法改革新思路
采用案例教学方法，教师必须精选案例，学生必须积极配合[5]。而要保证审计学案例教学的成功有效实施，首当其冲的是教师与案例精选，笔者认为，当务之急应先立足于建立高质量审计案例库、不断更新审计案例素材，以及运用多渠道保证审计案例教学的成功实施等方面，进行教学改革实践。1.建立高质量审计案例库抓住国内许多高校都十分重视实践教学法这一有利时机，院、系应下大力气建立高质量的审计案例库，为实施审计案例教学夯实基础，采取各种鼓励措施和手段，促使教师积极收集整理审计案例素材，并针对课堂教学与学生讨论的不同环境加以科学设计。为了保证案例的高质量，组织与设计的教师可略作分工，对审计理论案例而言，它的设计虽然不需要教师拥有较多的审计工作经验，但却要求他们熟练掌握审计理论和技术，具有资本市场、经营管理、税务、公司法等相关专业知识。而对审计实务案例的设计，则要求教师具有丰富的审计实践经验，如此才能对所获取的第一手资料进行科学的编写。借此机会让教师积极深入到审计的实务实践之中，不仅有助于审计案例库的建设，同时，对提高审计课程的教学质量也十分有利。审计实务案例的素材，是建立高质量审计案例库的成败之关键，设计者应根据审计教学的需求，多渠道地搜集市场经济运行过程中所出现的具有一定影响性或代表性的真实事例，并基于典型性、生动性和启发性的目的，对所收集的材料合理地进行删减、加工整合，形成事实清晰、逻辑清楚、实践性和说服力强的审计案例。而在案例提炼过程中，每一个案例都应力求有的放矢，针对审计理论和实务的不同知识点加以精心设计，注重案例与所学知识的前后衔接性，突出理论的关联性。同时，应当为案例留有更多的逻辑扩展空间，虚构必要的生动情节，以提高学生对审计教学的爱好和兴趣。2.注重审计案例素材的不断更新无论是国内的审计案例，还是国外的审计案例，都不可能一成不变地使用于审计教学中，因此，审计案例素材的不断更新，是保证审计案例库高质量的前提。当前，审计师行业面临社会期望甚高、同业竞争激烈的巨大压力，同时，其运行环境的巨大变化和审计认证的蓬勃发展，又促使审计业务的进一步深化与拓展。因此，审计案例教学也必须与时俱进。不容置疑，具有实际审计工作经验的审计师、上市公司的独立董事等对审计实务十分熟悉，因此，请他们提供典型案例无疑是一个主要途径。应注重选择启发性、典型性的丰富案例作为教学材料，案例库中的案例应主要来自真实事例，具有很强的典型性和启发性，并以生动形象的形式出现[6]。几乎每一个重大审计案例的发生，都会对审计理论与实务界，产生举足轻重的影响，认真研究每一重大审计案例，寻找其理论根源与对策，并总结其经验教训，似乎已成为世界各国审计理论界与实务界的惯例[7]，因此，根据审计案例发生的时间进行选择时应当注意不要一概以新代旧，对于发生年代久远的案例，并非都要拒之门外，诸如英国的南海公司（TheSouthSeaCompany），美国的麦克森•罗宾斯药材公司（Mckesson&Robbins）、厄特马斯公司（UItramaresCorp.）、安然公司（EnronCorporation）等重大审计失败案例的发生，都能从不同角度作为审计案例在教学上加以使用，而我国的银广夏公司、东方电子公司等审计案例所暴露的问题，也不乏其经典性和启发性的特点。利用证券市场的信息公开披露和法定审计制度，通过中国证监会的资料公告、财政部的处罚公告、审计署公告等途径对我国上市公司违规操作、审计失败等情形的公开披露，搜集审计案例的丰富素材，但不应将其作为唯一的来源，某些案例素材仍然有待于广大教师走向实践，到会计师事务所、公司审计部门去加以搜集，诸如如何识别客户财务报表舞弊的风险，如何合理选择审计程序，如何有效地搜集充分适当的审计证据，如何开展内部审计与内部控制等专题性的审计案例，这些都需要教师通过深入审计实践获取真知，并对其加工整理形成审计案例。3.多渠道保证审计案例教学的成功实施以案例形式将实践中的背景和问题导入课堂教学和课后学生研讨中，是成功实施案例教学法的关键。而客观地将现实社会中的复杂问题和矛盾冲突加以评析，引导学生深层次地进行思考，以求解决问题的对策，从而全面提升学生分析和解决问题的能力，是案例教学的主要目标。为此，广泛采用互动性、研究性案例教学，课前将不同类型的案例发给学生阅读，再在课堂上结合审计原理和流程，组织讨论审计案例，注重师生互动，是案例教学的关键。选择案例时可多采用经典案例，有关审计环境案例诸如采用变脸艺术的红光实业案例、立华现象的活力28案例、混淆会计责任与审计责任的黎明股份案例、以政策为借口的幸福实业案例、与“神笔马良”媲美的明星电力案例、违背职业操守的圣方科技案例等。有关审计师职业责任案例诸如上海汇中伟宏会计师事务所验资案例、蓝田股份民事赔偿案例、外高桥经济贸易仲裁案例、沧洲化工资产评估案例等[8]。这些经典案例的讨论与分析，必然使学生认识到社会环境的复杂性、审计报告的高风险性和审计师的重大责任，帮助学生强化执业判断力。由于审计课时的限制，致使教师必须科学合理地安排案例教学，例如，学生分组讨论并从不同角度分析同一案例，每一章节的开始以案例为引导，在授课中经常辅以小型案例促使学生对某些不易理解的概念、特征有一感性认识等。而针对目前高校审计教师的审计实践经验普遍缺欠的状况，加强教师的审计业务实践活动迫在眉睫，定期和不定期地让教师到会计师事务所、上市公司的审计部门等单位参加社会实践，增加他们同实践经验丰富的专家进行交流的机会，是审计案例教学必不可少的要求。四、结语随着审计的理论与实践研究的深入，审计学的案例教学法的内涵与外延也相应发生变化。为此，我国高校审计学案例教学法必须与时俱进。建立高质量的案例库，是审计学案例教学法的根本，不断更新审计案例素材提高案例教学质量的关键，而努力提升教师的业务实践能力，广泛采用互动性、研究性案例教学法，合理安排审计课时等举措，则是审计案例教学的有力保证。
一、知识产权司法实践中建立司法案例数据库的条件
（一）必要性条件
1.信息技术的发展方向
当今世界信息技术迅猛发展，以互联网为代表的新一轮科技革命方兴未艾，互联网已经成为现代社会活动的重要组成部分。随着云计算、移动互联网和物联网的快速发展，以数字化、网络化、智能化为特征的信息化浪潮蓬勃兴起，“大数据时代”已经到来。大数据能够驱动信息技术产业变革，加速信息技术的跨界融合和创新发展，促进软件业务的发展以及业务模式创新。
2.司法改革的现状
在互联网时代，司法改革源于司法实践的需要，如何依托现代信息技术，构建阳光、智能司法机制，是司法实践面临的一个巨大转折。为了实现老百姓心中的公平正义，树立司法权威，保障司法公信力，司法实践应该充分利用“互联网+”、云计算、大数据等工具，努力完善司法文书公开，网络庭审直播等司法数据处理方式，建立阳光司法工程。
3.法院审判业务的需要
随着“互联网+”时代的到来，知识在企业竞争中发挥的作用越来越重要，企业更加重视自身的知识产权保护，知识产权案件数量增长迅速。最高人民法院的《中国法院的司法改革》白皮书指出，建立“法官员额制”，法院系统的工作人员分为法官、辅助人员和司法行政人员。知识产权法院面临着人少案多，法官压力大等矛盾。
以广州知识产权法院为例，据统计，截至2016年12月31日，广州知识产权法院共受理各类案件9692件， 其中民事案件9410件，行政案件37件，财产保全执行案件245件，共审结案件8300件。2015年法官人均结案261件，2016年法官人均结案207件，高于广东全省法官人均结案数，这与广州知识产权法院审判资源配备不协调有关，广州知识产权法院引入远程审判后，案件数量增长迅速，广州知识产权法院急需通过完善法院内部案件管理系统，减轻法官案例整理、查找等相关工作，使法官将精力集中于案件审判中。
（二）可能性条件
1.新形势下国家发展战略
党的十，以同志为总书记的党中央对全面依法治国作出重大部署。党的十八届四中全会明确提出，要加强和规范司法解释和案例指导，统一法律适用标准。这为各级法院进一步推进案例指导、研究工作指明了方向。最高法院一直重视案例指导工作，2016年9月30日最高院开通“中国司法案例网”，最高人民法院院长强调各级法院要以改革创新的精神，开创司法案例研究新局面。
2.建设司法案例数据库系统的技术条件
知识产权法院司法案例数据库系统采用PHP语言和Sphinx全文检索系统，依托于法院现有的内部服务器，进行网页设计和安全设置。除此之外。广州知识产权法院还建立了门户网站、网上法院、掌上法院、微信、微博、12368热线等新媒体服务平台，致力于建设智慧法院。
二、实践中建设司法案例数据库系统的相关经验
随着“互联网+”时代的到来，大数据成为了世界技术领域的又一焦点。司法数据作为大数据的组成部分，具有广阔的应用前景。在司法数据传输、保存的基础上，对其进行深度分析挖掘，可以揭示出数据中隐藏的司法规律、以及司法实践发展趋势。
为了充分发挥数据分析在案件审判中的作用，解决人少案多、法官压力大等突出矛盾，广州知识产权法院借助于大数据分析，建立了一套完善、高效的司法案例数据库――“知识产权电子裁判文书库系y”，为审判业务、专题研究、领导决策提供司法数据支持。
（一）建设知识产权案件信息和裁判文书数据平台
“知识产权电子裁判文书库系统”包括“广州知识产权法院案件库”、“全国知识产权司法数据基础库”、“知识产权典型案例库”和“知识产权法律规则体系”。收录了广州知识产权法院中知识产权案件基本信息、全国各级法院已审结的知识产权案件公开裁判文书和广州知识产权典型案例数据库，在此基础上对知识产权案件进行系统分类，将其分为著作权类案例、专利权类案例库、商标权类案例库、其他案件库四类数据库，此外数据库中还收录了最高法院指导案例和最高法院公报。
通过建立“知识产权电子裁判文书系统”，当事人可以在文书的说理中了解法官的思维过程，消除当事人的抵触情绪；约束法官的自由裁量权，提高法官的审判素养；宣传知识产权法律法规，树立司法权威；促进司法公开，完善司法改革。
（二）批量处理司法文书
在司法数据统计中，针对多种类型文本（doc、docx）及文本中的多样字符导致的检索困难，广州知识产权法院通过“知识产权电子裁判文书库系统”将所有获取的电子裁判文书统一处理为纯文本格式（txt），便于司法实践中进行数据检索和存储。
广州知识产权法院运用“知识产权电子裁判文书库系统”可以对知识产权文书和非知识产权文书进行自动筛选并分类存储，对于知识产权文书，可以筛选出格式错误、内容未完成和包含有不适宜上网公开内容的文书，便于文书分类管理。运用大数据分析，可以智能提取裁判文书特征项，包括以下内容：案号、审理法院、审理法官、书记员、诉讼审级、文书类型、当事人、诉讼人、诉讼机构、知识产权类别、商标或专利号、商标所在商品或服务类别、专利类型、案由、受理日期、裁判日期、裁判结果等，并且可以在此检索的基础上，进行数据的批量结构化存储。
（三）整合、挖掘司法数据，建立知识产权案件 “大数据”
广州知识产权法院运用“知识产权电子裁判文书库系统”，对知识产权案件进行综合检索，快速实现关键词检索、高关键词逻辑检索、特征项标签检索、自定义增删修改当前检索条件、保存当前检索条件等。综合检索功能的建立不仅为司法数据分析提供可靠的数据样本，还为司法数据的深入挖掘提供数据支撑。
大数据时代的司法数据统计面临着机遇和挑战，广州知识产权法院建设知识产权裁判文书实时可视化分析系统，实现对知识产权案件从五大角色（审理法院、审理法官、律所、律师、当事人）出发的多维度实时可视化统计分析。对司法数据进行精确分析，可以清晰了解司法活动的总体情况，总结实践经验，为司法决策提供数据化支持。
（四）充分发挥司法统计作用，完善司法统计模式
广州知识产权法院运用“知识产权电子裁判文书库系统”，可以有效避免司法统计数据“孤立”、司法统计报送滞后、统计职能发挥不充分的现象。通过该平台，法官和相关用户可以检索到全国法院知识产权领域内的裁判文书，知识产权法院成为真正意义的无“围墙”的法院。相关司法人员在进行某一类型案件统计的时候，只需要搜索某一核心关键词就可以对该类案件进行快速检索，不需要浪费大量时间去查阅相关裁判信息。此外，该系统有益于加强对司法数据的监管，相关公众和上级法院都可以通过“知识产权电子裁判文书库系统”对案件信息进行监督，保证司法统计数据的精确性。
（五）实现管理和知识共享
“知识产权电子裁判文书库系统”不仅可以实现对案件的精确检索，还可以实时记录用户行为。记录律师、当事人、法官等不同用户使用平台时的行为动作、时间等，并根据记录行为生成应用效果分析图。广州知识产权法院应用效果分析图进行深入分析可以充分了解文书检索平台存在的不足以便进一步改善，如果数据出现异常情况，也可以自主增加、删除、改动相关数据，保障数据的精准化。
“知识产权电子裁判文书库系统”包括法官知识共享系统，法官可以在相应的权限系统编辑、分享自己的文章，文章内容可以涉及审判工作中的重难点、焦点问题，以及典型案例。法官也可以将自己遇见的新型纠纷通过平台与其他法官进行交流，通过法官的交流促进司法裁判质量和效率的整体提升，促进法官队伍的不断成长，维护当事人的合法权益，实现司法公正。
三、知识产权审判实践使用司法大数据分析的价值
（一）减轻法官工作负担，提升法院智能化服务水平
广州知识产权法院的法官面临着人少案多的压力，运用司法案例数据库系统可以实现裁判文书批量处理、检索、分析和管理。信息化手段的运用减少了法官在文书搜集、整理、调用中的繁琐步骤，减轻了法官除审判工作以外的文书工作任务，使法官能够将全部精力放在案件审理上，不为其他流程分心。
（二）提高审判效率和质量，统一法律适用标准
大数据不仅有助于提高审判效率，而且还是保证审判质量的技术手段。随着司法改革中“法官员额制”的确立，法官每天审理的案件增加，如何保证“同案同判”成为法官面临的大问题。互联网的发展、城市化的影响、新型经济模式的出现带来了更多的诉讼案件，如果不能借助于司法数据分析，法官难以熟知不计其数的过往案件。借助于知识产权电子裁判文书库系统，可以有效地解决该问题，法官可以通过关键词检索、法条检索等各种精确检索方式准确、迅速了解过往案件的裁判结果，最大限度做到“同案同判”，促进司法公正。
（三）运用大数据定律，促进知识产权法院进行实证研究
通过对法院案件信息的采集处理、分析评估，广州知识产权法院可以实现对相关案件的迅速检索，为审判提供指导，从而建立统一的裁判标准。司法案例研究是司法公正的必然要求，广州知识产权法院建立“知识产权电子裁判文书库系统”，收集了国内大量的司法案例，建设符合国际标准的司法案例数据库，为法官审理知识产权案件提供审判指导，同时收集整理知识产权领域典型案例，有助于增强知识产权案件的预测性和确定性，提升人民群众对司法实践活动的认同感。
（四）加强司法审判工作预测与分析
广州知识产权法院通过实时的数据分析系统，使法官和院方及时了解全院案件审判实况、案件审判进度、各法官工作任务量、各行业诉讼情况等，以便法院对内合理安排审判工作，对外及时提供知识产权争议的非司法解决建议以及知识产权行业司法纠纷预警，促进知识产权纠纷的庭外和解和知识产权行业的健康发展。
（五）建设阳光司法机制
关键词：案例教学法；思考；审计
中图分类号：F239.0 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）22-0127-02
一、审计教学的现状和创新
现阶段中国大多数高等大专院校审计课程教学方式基本上是以教师和教材为中心，以灌输应试教育为主，学生也是以应付考试为主，学习被动，主动态度淡薄。许多学生毕业后面临实际问题束手无策，不能适应审计工作环境的需要，更不能满足培养高素质的审计人才的需要。教育部在全国普通高校教学工作会议上的讲话中曾明确提出，高校要建立完善实践教学体系，加大实践教学的力度。国家教育部已把实践教学作为教学工作评估的关键指标之一，因此，要培养高素质的审计人才，必须建立和尝试审计课程教学方式的创新，在这种情况下，审计课程案例教学方式就势在必行。
审计学是一项专业技术较难的学科，不仅拥有专业的规范和词汇，更是和会计学、财务管理学、管理学、心理学、经济学、税法、成本等重要学科有密不可分的联系，让学生从审计的角度将以上学科知识有机结合，引导学生运用并实现学科之间的融合，在获取知识、重组知识的基础上，培养学生全面的思维方式，形成综合运用知识的能力、发现问题和解决问题，并形成扎实的文字处理能力和流畅合理的语言表述能力，进而提高学生分析和实践能力，并养成终身学习的习惯，成为拥有诚信、责任、成本、风险、合作的合格审计人才。
二、案例教学法，寓审计教学于案例
案例教学法，也叫哈佛教学法，最早用于工商管理方向的教学。具体来讲，案例教学法是指教师在课堂上通过典型案例的讲解分析，组织学生有针对性地进行研究讨论，引导学生从个别到一般，从具体到抽象，在实际案例中进一步学习理解和掌握课程原理、原则的一种方法。哈佛大学商学院的教学取得的巨大成功进一步证明，案例教学法在激发学生学习兴趣、开发学生潜力、提高其分析和解决实际问题的能力等方面确实很有成效。
在审计教学过程中，引入案例教学法，以学生为本，人文教育，因材施教，因人而异，坚持把学生对知识的渴求和实践操作能力放在首位。教学进度和教学内容的安排，按照由易而难、由简到繁的原则，理论结合实际，在不断的实务操作和案例设计、分析和整合的过程中，加深对理论的理解和自主运用。通过案例教学法的深入推广和模拟训练，学生更加深刻理解导向性理论内容并自如运用到实际生活和工作中。
本人在审计教学过程中，积极应用案例教学，在学生最开始接触审计课程，就以典型案例为主线，融合其他学科知识于审计中，逐步引导学生认识审计的出现是社会经济发展的必然，并通过案例分析加深体会审计产生的直接原因。例如，英国审计假账第一案：“南海公司”破产事件，完整的历史背景处于英国工业革命时期，世界审计处于一个痛苦且充满革新活力的转折过程中，新旧经济观念的冲突和混合，导致以所有权和管理权分离为重要特征的股份公司的发展蔚为热潮。这不仅意味着旧的经济范式陷入危机，崭新的资本主义商品经济秩序的形成，也标志着股东和债权人与企业管理当局之间新型的经济责任关系的最终确立，这种责任关系正是英国民间审计产生和演化的最深层的内驱力。而“南海公司”作为股份公司的出现，并有会计假账的行为，同时也引发民间审计产生。虽然，在“南海公司”破产案的处理过程中，存在抑制股份制公司发展的举动，当时的英国并没有充分认识到以所有权和管理权分离为特征的股份公司的经济作用，而且没有指定一套科学的管理制度。他们只是简单地通过禁止设立股份公司来保护股东和债权人的利益不受损害。尽管如此，南海公司破产事件还是孕育了查尔斯・斯内尔这样一位民间审计职业的最早先驱。这也是历史上第一次民间审计，即审计家长第一案。英国“南海公司”事件充分说明了所有权和经营权分离后，民间审计产生的必要性，而且民间审计的产生就是维护所有者的利益，通过提供可靠的会计信息，帮助投资者作出正确的决策。如果缺少民间审计，经营者就会为所欲为，严重损害所有者的利益，从而破坏整个社会的稳定性。“南海公司”破产案例，不仅仅是公司发展演进历史，更能从中推演奠定了审计三方关系人理论。
寓审计教学于案例，更能深刻理解和应用审计知识，并能激发学生的学习兴趣和潜能，为后续的审计课程提供了非常好的开端。之后，随着课堂教学进展，案例教学法逐步完善，由最开始老师完成案例分析讲解，到分组组织案例，修订案例设计方案，以案例和工作任务为载体，以案例进程为导向，在课堂上以组为单位，组与组之间互动、评价，完成审计教学，并实现审计模拟实验，最后总结撰写案例教学过程中的不足并逐渐完善。从最开始的经典审计案例，到自行设计案例，不仅仅是审计知识，在组织案例分析中，也能增强学生变被动为主动的学习态度，整合多项学科的知识，更具实际性、针对性、专一性，培养了学生的自学能力，更激发了学生举一反三的思维状态，抽象能力和逻辑能力更有加强，也保证了审计课程目标的实现，优秀地完成了教学任务。案例教学法合理及时地运用到审计教学中，更要与时俱进，采用多媒体教学方式更是事半功倍。案例的更新和多媒体的及时二者结合，更能有效实现教学过程中的传道授业解惑。
三、教材建设
审计教材也要适应人才培养的需要。现在的教材更侧重应试，理论知识篇幅过多，实践操作不足，而且，案例陈旧，讲述单一。对审计教材的重新编写要能够突出应用性、实践性和针对性的原则并实现重组系列课程教材结构，力求反映高等大专院校课程和教学内容体系改革方向；反映当前教学的新内容，和审计工作的新热点，突出基础理论知识的应用和实践技能的培养，不脱离理论，也不脱离学科前沿；适应“实践的要求和岗位的要求”，不过分依赖“学科”体系，配合现代企业对审计人才的要求，即贴近岗位、淡化学科；在兼顾理论和实践内容的同时，避免面面俱到，基础理论以应用为目的，以必要、够用为度；尽量体现新知识、新技术、新工艺、新方法，以利于学生综合素质的形成和科学思维方式与创新能力的培养。教材建设要把学生作为最直接的读者群，把最新审计信息反映到教材中，使案例教学法在教材中的作用体现得更为充分和明显。积极推进案例教学法的同时，合理分配基础课、专业基础课、专业课的比重，不要顾此失彼，从根本上保证教学质量，实现向社会输送优秀的审计人员。
四、审计学科师资队伍的建设和培养
师者，传道授业解惑。要想真正地实现这一点，教师必须要高素质。“打铁还需自身硬”，教师要有更新和获取新知识新信息的能力，懂得如何帮助学生进步的能力，具有培养学生获得真正创造力的能力。教师要不断地学习，不断地接触审计领域的新知识和最新的发展动态。大专院校更要吸引高素质高水平的教师，加强教师培训，强化硬件建设，在现代化教学、实验、科学研究以及教学条件上为教师创造更好的空间和环境，强调审计专业教师在实践能力方面的继续教育，加快“双师型”教师队伍建设，激发教师教书育人、奉献教育事业的主动性和积极性。鼓励年轻教师创新教学方法，鼓励教师参与社会实践，不断提高案例教学的思维角度和教学水平。积极推进教师参与审计方面资格或执业考试，为更好地推进案例教学法奠定基础。加强校内外学术交流，可以请企业资深审计人士到学校做交流，指导教师实践工作，为案例教学获得宝贵的经验和知识。
现今社会对审计人才的需求越来越紧迫，也对审计人才的要求越来越高，对审计教学进行创新改革，是大专院校未来发展的必经之路，只要院系，教师，学生，共同努力，审计案例教学法一定会在审计教改中发挥重要的作用，有更远的发展和取得更大的成果。
参考文献：
[1] 叶陈刚，李相志.审计理论与实务[M].北京：中信出版社，2005.
[2] 何秀英.创新审计实践教学之我见[J].财会月刊（理论），2007，（4）.
[3] 王明珠，吴安平.审计创新人才培养与案例教学法应用研究[J].审计研究，2001，（4）.
一、审计教学的现状和创新
现阶段中国大多数高等大专院校审计课程教学方式基本上是以教师和教材为中心，以灌输应试教育为主，学生也是以应付考试为主，学习被动，主动态度淡薄。许多学生毕业后面临实际问题束手无策，不能适应审计工作环境的需要，更不能满足培养高素质的审计人才的需要。教育部在全国普通高校教学工作会议上的讲话中曾明确提出，高校要建立完善实践教学体系，加大实践教学的力度。国家教育部已把实践教学作为教学工作评估的关键指标之一，因此，要培养高素质的审计人才，必须建立和尝试审计课程教学方式的创新，在这种情况下，审计课程案例教学方式就势在必行。
审计学是一项专业技术较难的学科，不仅拥有专业的规范和词汇，更是和会计学、财务管理学、管理学、心理学、经济学、税法、成本等重要学科有密不可分的联系，让学生从审计的角度将以上学科知识有机结合，引导学生运用并实现学科之间的融合，在获取知识、重组知识的基础上，培养学生全面的思维方式，形成综合运用知识的能力、发现问题和解决问题，并形成扎实的文字处理能力和流畅合理的语言表述能力，进而提高学生分析和实践能力，并养成终身学习的习惯，成为拥有诚信、责任、成本、风险、合作的合格审计人才。
二、案例教学法，寓审计教学于案例
案例教学法，也叫哈佛教学法，最早用于工商管理方向的教学。具体来讲，案例教学法是指教师在课堂上通过典型案例的讲解分析，组织学生有针对性地进行研究讨论，引导学生从个别到一般，从具体到抽象，在实际案例中进一步学习理解和掌握课程原理、原则的一种方法。哈佛大学商学院的教学取得的巨大成功进一步证明，案例教学法在激发学生学习兴趣、开发学生潜力、提高其分析和解决实际问题的能力等方面确实很有成效。
在审计教学过程中，引入案例教学法，以学生为本，人文教育，因材施教，因人而异，坚持把学生对知识的渴求和实践操作能力放在首位。教学进度和教学内容的安排，按照由易而难、由简到繁的原则，理论结合实际，在不断的实务操作和案例设计、分析和整合的过程中，加深对理论的理解和自主运用。通过案例教学法的深入推广和模拟训练，学生更加深刻理解导向性理论内容并自如运用到实际生活和工作中。
本人在审计教学过程中，积极应用案例教学，在学生最开始接触审计课程，就以典型案例为主线，融合其他学科知识于审计中，逐步引导学生认识审计的出现是社会经济发展的必然，并通过案例分析加深体会审计产生的直接原因。例如，英国审计假账第一案：“南海公司”破产事件，完整的历史背景处于英国工业革命时期，世界审计处于一个痛苦且充满革新活力的转折过程中，新旧经济观念的冲突和混合，导致以所有权和管理权分离为重要特征的股份公司的发展蔚为热潮。这不仅意味着旧的经济范式陷入危机，崭新的资本主义商品经济秩序的形成，也标志着股东和债权人与企业管理当局之间新型的经济责任关系的最终确立，这种责任关系正是英国民间审计产生和演化的最深层的内驱力。而“南海公司”作为股份公司的出现，并有会计假账的行为，同时也引发民间审计产生。虽然，在“南海公司”破产案的处理过程中，存在抑制股份制公司发展的举动，当时的英国并没有充分认识到以所有权和管理权分离为特征的股份公司的经济作用，而且没有指定一套科学的管理制度。他们只是简单地通过禁止设立股份公司来保护股东和债权人的利益不受损害。尽管如此，南海公司破产事件还是孕育了查尔斯?斯内尔这样一位民间审计职业的最早先驱。这也是历史上第一次民间审计，即审计家长第一案。英国“南海公司”事件充分说明了所有权和经营权分离后，民间审计产生的必要性，而且民间审计的产生就是维护所有者的利益，通过提供可靠的会计信息，帮助投资者作出正确的决策。如果缺少民间审计，经营者就会为所欲为，严重损害所有者的利益，从而破坏整个社会的稳定性。“南海公司”破产案例，不仅仅是公司发展演进历史，更能从中推演奠定了审计三方关系人理论。
寓审计教学于案例，更能深刻理解和应用审计知识，并能激发学生的学习兴趣和潜能，为后续的审计课程提供了非常好的开端。之后，随着课堂教学进展，案例教学法逐步完善，由最开始老师完成案例分析讲解，到分组组织案例，修订案例设计方案，以案例和工作任务为载体，以案例进程为导向，在课堂上以组为单位，组与组之间互动、评价，完成审计教学，并实现审计模拟实验，最后总结撰写案例教学过程中的不足并逐渐完善。从最开始的经典审计案例，到自行设计案例，不仅仅是审计知识，在组织案例分析中，也能增强学生变被动为主动的学习态度，整合多项学科的知识，更具实际性、针对性、专一性，培养了学生的自学能力，更激发了学生举一反三的思维状态，抽象能力和逻辑能力更有加强，也保证了审计课程目标的实现，优秀地完成了教学任务。案例教学法合理及时地运用到审计教学中，更要与时俱进，采用多媒体教学方式更是事半功倍。案例的更新和多媒体的及时二者结合，更能有效实现教学过程中的传道授业解惑。
三、教材建设
审计教材也要适应人才培养的需要。现在的教材更侧重应试，理论知识篇幅过多，实践操作不足，而且，案例陈旧，讲述单一。对审计教材的重新编写要能够突出应用性、实践性和针对性的原则并实现重组系列课程教材结构，力求反映高等大专院校课程和教学内容体系改革方向；反映当前教学的新内容，和审计工作的新热点，突出基础理论知识的应用和实践技能的培养，不脱离理论，也不脱离学科前沿；适应“实践的要求和岗位的要求”，不过分依赖“学科”体系，配合现代企业对审计人才的要求，即贴近岗位、淡化学科；在兼顾理论和实践内容的同时，避免面面俱到，基础理论以应用为目的，以必要、够用为度；尽量体现新知识、新技术、新工艺、新方法，以利于学生综合素质的形成和科学思维方式与创新能力的培养。教材建设要把学生作为最直接的读者群，把最新审计信息反映到教材中，使案例教学法在教材中的作用体现得更为充分和明显。积极推进案例教学法的同时，合理分配基础课、专业基础课、专业课的比重，不要顾此失彼，从根本上保证教学质量，实现向社会输送优秀的审计人员。
四、审计学科师资队伍的建设和培养
[关键词] 公司治理结构 会计信息质量 实证研究 综述 建议
公司治理与会计信息质量的关系，成为近十几年国外实证研究讨论的热点。学者们主要从股权结构、董事会特征、审计委员会特征等方面着手，分析公司治理与盈余管理或财务报告舞弊的关系。
一、国外学者关于公司治理结构与会计信息质量关系的实证研究综述
关于公司治理结构与会计信息质量的关系，国外学者进行了大量的实证研究，主要是股权结构、董事会特征、审计委员会特征，分析公司治理与会计信息质量的关系。
(一)董事会特征与盈余管理的关系
Dechow等(1996)研究发现利润操纵的企业更有可能存在管理控制的董事会成员，更少地有审计委员会。
Klein (2000)对687家美国大公司进行检验，发现审计委员会的独立性与盈余管理之间存在非线性负相关关系，审计委员会中独立董事占少数的公司更容易进行盈余管理。当审计委员会中独立董事低于51%时，其负相关关系显著;但对于那些审计委员会完全独立或完全不独立的公司，其进行盈余管理则没有差异。
Peasnell, Pope和Young（2000)检验了英国公司盈余管理与独立董事以及审计委员会之间的关系，结果发现，管理当局提高非正常应计项目以避免报告损失或盈利减少的可能性与董事会中外部董事的比重负相关。
Chtourou等(2001)用两组美国公司为样本进行研究，结果表明盈余管理与公司审计委员会和董事会制定的有关治理政策显著相关。对于审计委员会全部由独立董事组成的公司，增加利润的盈余管理与较大的独立董事比例显著负相关。
(二)董事会特征与财务报告舞弊及财务报告质量的关系
COSO(1992)报告《内部控制---整体框架》发现,舞弊公司的独立董事所占比例比非舞弊公司小；舞弊公司董事会中灰色董事的比例大于非舞弊公司;舞弊公司外部董事和独立董事的任期比非舞弊公司短;舞弊公司外部董事和独立董事所持股权比例比非舞弊公司低,舞弊公司设置审计委员会的比例低于非舞弊公司,因而审计委员会能够加强董事会对管理当局的监督,更好地分析和理解公司的财务报告问题。Leob-becke and John(1992)的研究也得出了与相似的结论。
Dechow等(1996)通过对违反GAAP的92家样本公司的实证研究发现，内部董事的比例越高，或公司董事长与总经理为同一人，以及公司未设立审计委员会，则该公司越有可能因违反GAAP而受到SEC的处罚。
Beasley (1996)运用logistic回归方法对董事会成员构成与会计舞弊之间关系的实证研究表明，舞弊公司董事会成员中外部董事的比例显著地低于未舞弊公司，外部董事的比例与会计舞弊的可能性显著负相关，但审计委员会的存在和组成并不显著地影响会计舞弊的发生率；董事会中外部董事的任期增加、持股比例增加、在其它公司任职减少使会计舞弊发生的可能性下降；董事会规模小，会计舞弊发生的可能性下降，Beasley (1998)对舞弊公司和未舞弊公司董事会构成的进一步比较研究发现，舞弊公司的董事会在构成、任期、持股水平、在审计委员会中的作用方面与未舞弊公司有很明显的差别，与前述结论基本一致，而McMullcn, Dorothy, Raghunandan and Rama (1996)的研究发现，舞弊公司设置审计委员会的比例低于未舞弊公司，内部董事持有公司较高比例的股权，Carccllo and Ncal (2000)也指出，对一些陷于财务困境的公司而言，独立董事在审计委员会中的比例越大，注册会计师在其审计报告中对公司能否持续经营表示意见的可能性就越大，该研究支持蓝带委员会1999年关于建立完全独立的审计委员会的提议,显然，他们的研究与Beasley的结论不一致。于东智、谷立日(2002)认为差异可能是出于样本选择不同造成的，Beasley使用的是1980---1991年的样本，审计委员会制度初步推行且作用尚未充分发挥，而Carccllo and Ncal选取的是1994年的样本，具有独立性的审计委员会已开始发挥作用。
Wright (1996)研究发现审计委员会中内部董事与灰色董事的比例与财务报告质量负相关;美国COSO(1999)也得出相同的结论。香港的何顺文、黄家信(1998)的问卷调查表明，董事会中家庭成员的比例与公司自愿披露程度存在负相关，公司规模、审计委员会的设立与公司的自愿披露程度呈显著正相关。
美国反舞弊财务报告委员会(Treadway)的发起组织COSO(The Committee of Sponsoring Ornanization)(2000)公布的研究成果《舞弊财务报告的编制:美国上市公司的分析(1987- 1997)》以美国证监会(SEC)的《会计和审计法规执行公报》中所列的1987- 1997年间的则务报告舞弊案例为总样本，随机选取了涉及近300例舞弊案件的有财务舞弊行为的200家公司作为研究样本，结果发现，有72%的案例涉及到首席执行官(CEO) ,有43%的案例涉及到首席财务官(CFO)。25%的舞弊公司没有设立审计委员会。在设立审计委员会的舞弊公司中，大部分成员没有会计任职资格或没有在会计或财务岗位的工作经验。内部设立审计委员会的公司一年大约有一次舞弊行为。可见审计委员会对防止公司财务报告舞弊有一定积极作用。在制造舞弊报告的公司中，董事会成员通常参与其中或是“幕后”领导(他们受到与公司有密切联系的外界的影响)这些成员一般拥有大量公司股份(比例大致在33%左右，其中仅CEO个人就占到17%)，但这些董事会成员缺乏长期领导经验，整体素质不高。依据COSO研究分析的舞弊案例的数据,Beasley等对在20世纪80年代后期至90年代的三个舞弊事件容易发生的行业(技术、医疗卫生和金融服务)进行了分析，这三个行业占据了COSO研究分析的舞弊案例的人约40%。他们发现，行业间的舞弊技术差别很大，技术公司中收入舞弊最普遍，金融服务业中资产舞弊和私吞资产的现象最普遍。三个行业中的任一行业的舞弊公司与未舞弊公司相比，其治理结构非常薄弱。技术和金融服务业中的舞弊公司较少拥有审计委员会，而且在所有三个行业中，舞弊公司的审计委员会和董事会的独立性都较差。技术和医疗卫生行业中的舞弊公司很少召开审计委员会会议，所有三个行业中的舞弊公司很少提供内部审计支持。
(三)股权结构与会计信息质量关系
Warfield等(1995)提出当管理人员入股或机构所占股权增加时，会降低人成本，因此也减少经理人员操纵盈利数字的可能性;La Porta等(1998)发现股权集中度与财务报告质量负相关。
二、国内学者关于公司治理结构与会计信息质量关系的实证研究综述
陆建桥(1999) 、陆金海(1999)研究发现上市公司有利用盈余管理而避免亏损的行为;林舒等(2000)、卢文彬等(2001)发现我国上市公司在首次公开募股(IPO )过程中存在着盈余管理行为;陈小悦等(2000)、王跃堂等(1999)、王安武等(2000)发现上市公司存在着为了满足配股政策而进行盈余管理的行为;章永奎、刘峰(2002)通过对中国资本市场上1998年度财务报告被出具非标准无保留意见审计报告的上市公司的盈余管理与审计意见的相关性进行实证研究，发现注册会计师能够在一定程度上审计出盈余操纵。
李爽、吴溪(2003)认为监事会在我国公司治理中的作用不明显，不能有效监督管理当局的盈余管理行为。刘立国、杜莹(2003) 以1994年至2002年6月因第一次公布年报即发生舞弊而被证监会处罚的14家上市公司为研究样本，从股权结构、董事会特征两方面分别研究公司治理与财务报告舞弊的关系，发现上市公司的法人股比例越高、流通股比例越低，公司越有可能发生财务报告舞弊，当上市公司的第一大股东为国资局时，公司更有可能发生财务报告舞弊，执行董事、内部董事在董事会中比例越高，公司越有可能发生财务报告舞弊;发生财务报告舞弊的公司往往有一个更大规模的监事会。蔡宁(2003)研究发现，发生财务舞弊与未发生财务舞弊上市公司董事会外部董事比例不存在显著差异，董事会规模与财务舞弊显著正相关，发现股权集中度与财务舞弊行为显著正相关，控股股东性质与财务舞弊行为相关性不显著。
薛祖云、黄彤(2004)以2001, 2002年被出具非标准审计意见的上市公司为研究样本，研究其董事会和监事会的特征变量，认为监事会规模较小，以及灰色监事和名义监事的独立性差可能是导致会计信息质量失控的原因之一;董事会、监事会会议更大程度上起灭火作用;持股董事、监事人数较多的董事会、监事会在监督会计信息质量方面会更有效。梁杰,王漩,李进中(2004) 以我国证券交易所成立至2003年12月31日期间被证监会公开查处的财务报告舞弊的上市公司为样本，比较全面地选取了分别代表公司治理结构中董事会特征、监事会特征、经理层特征、股权结构等方面的14个指标对公司治理结构与会计舞弊之间的关系进行了实证研究。研究结果发现内部人控制度、国家股比例、股权制衡度与财务报告舞弊显著正相关，法人股比例、股权集中度、高级管理层持股比例与财务报告舞弊显著负相关。
三、对我国提出进一步研究的建议
通过梳理国内外文献，关于公司治理结构与会计信息质量的关系主要是通过逻辑线性回归的方法来检验各种具体的公司治理机制和会计信息质量的相关性，尽管这些研究取得了一些证据，对如何组合公司治理机制以提高会计信息质量提供了有利的数据。但是，这一领域的研究目前还远未系统化，而且存在一些缺陷。因此，笔者对公司治理结构与会计信息质量关系的实证研究进行进一步研究提供以下建议：
（一）公司治理结构的变量的选择
已有的实证研究在内容上过于局限在对单一治理结构机制作用的分析，而没有充分关注多种治理机制之间的互动性。公司治理结构是一项复杂的系统，其内部各因素之间因存在着某种必然的联系而相互影响。所以若要系统了解导致会计信息质量的因素，必须从公司治理结构的整体上把握他们之间的关联关系。仅仅考虑单个指标或单一方面的影响，不能反映它与公司治理结构中其它因素的制衡关系，结果必然会出现偏差。应该提炼出反映公司治理状况的综合指标与会计信息质量进行实证研究。
（二）研究方法的设计
现有的国内的对公司治理结构与会计信息质量的实证研究绝大多部采用的是逻辑线性回归模型，对会计信息质量的考察主要是基于财务舞弊行为或者赢余管理行为，可以对会计信息质量的衡量标准用数学关系式进行量化，采用线性回归模型进行验证。
案例
一、未到期收入和虚假收入
在审计某上市公司2002年度年报时发现：
a.年末存在确认收入时已经收到订货单但尚未发货的情况（共计800万元，利润300万元）。即该公司年末对一批客户进行了一次有效的销售，然而，由于在确认收入时订购的产品并未完全交付给客户，因此它是未到期的。
审查了该上市公司的销售公司的销货合同、公司的发货记录、运输部门的起运发票，客户的回执等，发现公司有十几笔货物是12月29－30日发出的，合同是真实有效的，有铁路运单，但合同中规定到目的地交割验收，显然在时间上不满足收入确认的原则，公司解释系年度滚动，有点站不住脚。
b.公司6月存在大宗销售涉及金额1500万元，利润700万元，主要发往异地中转库－广州、成都、福建，由中转库再销售给客户。有销售合同，发货记录，但跟踪客户记录，这些客户应收余额未变化，发询证函不回，无法实施正常的审计程序，这情况下实施替代程序，直接与客户联系等方式，证实系虚假销售。
案例一分析：在我国，应按照《企业会计准则－收入》的要求，实施适当的审计程序。不能过分依赖被审计单位提供的会计资料，避免国内审计工作常见的通病——重实质性审计，轻符合性审计。案例一我们就可通过分析性复核和重点审计发现问题，一般期末经济业务通常是审计的重点，被审单位为粉饰会计报表，常常期末集中处理，A，就是情况之一。B，我们通过均衡分析，不难发现企业的大宗交易，跟踪追查便可水落石出。
符合性测试不仅表现在审计程序上，实施不同的手段可能达到更好效果。与管理当局交谈，了解他们处境，就可找出相关动机。最后在与公司高层管理人员交谈中，注意到，由于公司董事会中制定了股权激励方案，即每年销售及利润递增10%，将有一定奖励措施，因此公司虽然业绩不错，但仍铤而走险，故有上述行为。
案例
二、美国施乐财务舞弊案
施乐公司有时也以全额现金的方式出售复印机等办公室设备，但多数情况是与客户签订租赁协议，客户按月支付设备租金、维护和融资费用。依照《企业会计准则－租赁》规定，符合销售型租赁条件的，出租方可在租赁协议生效时立即确认属于设备销售的收入，至于融资和设备维护收入，应当在租赁期限内分期确认。根据租赁准则的要求，施乐公司对于“捆绑租赁”，必须选择合理的标准，将租赁协议中的收入总额在设备销售收入、融资收入和维护收入之间分摊。
为了迎合华尔街的盈利预期，施乐公司通过武断确定融资权益回报率，人为压低融资收入，夸大复印机销售收入。
通过先确定设备维护和设备融资的公允价值，将租赁协议总价减去这两个租赁要素公允价值之间的差额作为设备销售收入的公允价值。而公认会计准则的规定，设备销售收入的确认不应当采用“倒轧法”，而应当采用“直接法”，根据同类复印机设备的市价等因素确定复印机设备的公允价值，以此作为确认销售收入的基础。为了在采用“倒轧法”时低估融资收入，施乐公司的高管人员不顾其子公司所处经营环境对租赁业务回报率的影响，武断的确定“复印机设备融资业务的回报率不应超过15%”。1997至2000年，通过操纵融资业务的回报率，施乐公司在没有多销售一台复印机或其他产品的情况下，提前确认了22亿美元的设备销售收入和3.01亿美元的收益。
案例二分析：施乐公司主要从事复印机的生产和租赁业务，其主要舞弊手法在很多方面主要是围绕着如何规避租赁准则的规定。这其中很重要的一点就是会计处理的量化标准。量化标准是会计准则的双刃箭，既可提高准则的可操作性，同时也使准则更容易纵和规避。注册会计师应吃透相关准则的精髓，结合被审单位的具体情况，重点关注，重点分析。
施乐案中主审的会计师事务所—毕马威，过于看重施乐公司这一星级客户，即使知道施乐公司的财务报告严重失实，他们仍乐意给施乐公司提供“干净”的审计意见，并默许施乐公司继续使用一些严重违规的会计手段。可见，在施乐公司的审计项目上，毕马威的质量控制流于形式，专业判断和职业道德让位于“客户关系”。
关键词：独立性；职业谨慎；审计失败；审计风险
一、引言
近年来，随着经济的发展、社会的进步、法制的健全，企业的经营环境不断发生着变化，企业的组织结构、经营活动方式日益复杂，会计准则要求的判断和估计日益增加。在这种情形下，企业管理层进行财务舞弊的动机和压力也随之日益增大。管理层参与财务造假，关联交易更加复杂化等等一系列原因，使得注册会计师对财务报告舞弊的识别愈发困难。
近二十多年来，随着我国审计事业的迅速发展，审计失败的案件屡屡发生，给审计机构、企业和社会造成巨大的损失，审计失败的问题也引起了审计理论与实践研究界的高度关注，加强对审计失败的防范已是摆在审计学术界面前的一项重要课题。而防范审计失败的关键在于注册会计师对独立性的保持和对职业谨慎的恪守。
不论被审计单位的经营状况及财务错弊的严重程度如何，如果审计人员缺乏应有的独立性，未能恪守应有的职业谨慎，最终出具了与事实不符的审计意见，就属于审计失败。所以说，注册会计师在执业过程中保持应有的独立性，恪守应有的职业谨慎，是其避免审计失败的前提与基础。注册会计师保持应有的独立性，恪守应有的职业谨慎能够对审计失败起到很好的防范作用。
本文试图通过对科龙电器审计失败案例的研究，分析科龙电器审计失败的真正原因，进而对保持独立性，恪守职业谨慎在防范审计失败方面的作用进行探索。
后文的结构安排如下：第二部分为文献回顾；第三部分是研究设计与方法；第四部分简要介绍案例背景，详细分析案例；第五部分为案例讨论与一般启示；最后是研究结论和展望。
二、文献回顾
近二十多年来，随着我国审计事业的迅速发展，审计失败的案件屡屡发生，给审计机构、企业和社会造成巨大的损失，审计失败的问题也引起了审计理论与实践研究界的高度关注，加强对审计失败的防范已是摆在审计学术界面前的一项重要课题。诸多学者对防范审计失败问题进行了广泛的理论与实践研究。
章立军（2012）在其专著中指出，在经济转型时期的中国，财务报告舞弊和审计失败产生的原因、形成机制和表现具有一定的特殊性，研究这些问题有利于构建转型经济下审计失败的理论分析框架，把握审计失败的规律。
贾成海（2014）更加强调审计独立性是审计的灵魂。在经济转型的今天，审计独立性面临着前所未有的挑战，其进一步提出了提高审计独立性的可行性对策。
姜锡铭（2009）同样强调，审计质量是审计的生命，也是审计赖以存在的基础。独立性是审计的灵魂，决定了审计质量。
胡本源（2009）指出，注册会计师对客户在经济上的依赖会损害审计独立性的一项原因。只有从制度根源上加强对注册会计师出具审计报告行为的约束，审计独立性才能真正得以提高。
上述研究文献，主要讨论了注册会计师保持应有的独立性，恪守应有的职业谨慎对于提高审计质量，防范审计失败的作用。本文试图通过对科龙电器审计失败案例的研究，分析科龙电器审计失败的真正原因，进而对保持独立性，恪守职业谨慎在防范审计失败方面的作用进行探索。
三、研究设计与方法
案例研究的目的是研究特定事件或事物的发生和变化，回答“为什么”和“怎么样”的问题。案例研究验是解释上述两类问题的有效策略。案例研究作为一种研究方法，不仅仅起到研究设计的作用，而且是一种全面的研究方法。
作为案例研究，本文采用了对单案例进行深度分析的研究方法，即个案研究方法。个案研究方法有助于捕捉和追踪管理实践中涌现出来的新问题和新现象。个案法所得的材料比较全面准确，具有较高的研究价值。
本案例研究对象广东科龙电器股份有限公司，主要从事冰箱、空调等家电制造兼国内外销售及售后服务。2001年度科龙电器的审计师为安达信华强，因科龙连续两年亏损，存在持续经营的问题，安达信华强出具了无法表示意见的审计报告。后德勤华永接手科龙电器的审计业务。2002年度，德勤出具了保留意见的审计报告，2003年其出具了标准无保留意见的审计报告，2004年度其再次出具了保留意见的审计报告。在2002-2004年度间，科龙电器财务报告弄虚做假，披露不实不尽，而在德勤对科龙电器这几年均出具了不恰当的审计意见。德勤违反了注册会计师的职业道德，未能保持应有的对立性，未能恪守应有的职业谨慎，德勤应当为其审计失败承担法律责任。
本文将集中研究在2002-2004年度之间，德勤违反了注册会计师的职业道德，未能保持应有的对立性，未能恪守应有的职业谨慎，对科龙电器2002-2004年度财务报告的审计失败案例。本文重点介绍了对科龙电器审计失败案例研究的一些观点。在案例研究过程中，主要通过网站信息、新闻报道、专业杂志、内部资料等二手数据的收集与整理来获取信息。
四、案例简介与分析
（一）案例简介
广东科龙电器股份有限公司，主要从事冰箱、空调等家电制造兼国内外销售及售后服务。2000年开始科龙出现净损失，2001 年度，科龙电器继续出现巨亏。2002 年度，科龙电器扭亏为盈。2003 年科龙电器处理掉了三年的累计亏损，并出现进一步盈利。2004 年，在扭亏两年后，科龙电器重新“反亏”。
2001年度科龙电器的审计师为安达信华强，因科龙连续两年亏损，存在持续经营的问题，安达信华强出具了无法表示意见的审计报告。后德勤华永接手科龙电器的审计业务。
2002年度，德勤出具了保留意见的审计报告，德勤对该份年报出具保留意见的主要理由是不能确定年初科龙公司及合并的净资产是否真实。在这种情况下，德勤2002年出具的保留意见的审计报告显得有些牵强。
2003年德勤出具了标准无保留意见的审计报告。而事实情况却是，科龙电器2003年的财务报表存在虚假陈述与重大遗漏，并不满足出具标准无保留意见的审计报告的条件。
2004年德勤再次对科龙出具了保留意见的审计报告。保留意见主要针对该年度的两项应收账款。德勤以未能从这两家客户取得直接的回函，即未能取得充分而恰当的审计证据而给出了保留意见的审计报告。
2005年5月科龙危机爆发，德勤难辞其咎。2005年底，证监会认定德勤对科龙审计过程中存在的主要问题包括：审计程序不充分、不适当，未发现科龙现金流量表重大差错等。
（二）案例分析
在这一部分里，本文将通过对科龙电器审计失败案例的具体深入分析初步讨论前面所提出的研究问题： 保持独立性，恪守职业谨慎是防范审计失败的关键
鉴于德勤在科龙电器审计中的表现，注册会计师职业道德缺失，丧失应有的独立性和职业谨慎已是导致大量审计失败的首要原因。德勤对科龙的审计毋庸置疑是失败的。在2002-2004年间，科龙电器财务报告弄虚做假，披露不实不尽，然而在德勤对科龙这几年的审计报告中均未反映，德勤违反了注册会计师的职业道德，未能保持应有的对立性，未能恪守应有的职业谨慎，没有按规定执行必要的审计程序，德勤应当为其审计失败承担法律责任。具体表现在以下几个方面：
1、德勤在对科龙公司各期存货及主营业务成本进行审计时，错误地按照科龙公司期末存货盘点数量和各期单位成本确定存货期末余额，并推算出科龙电器各期主营业务成本。
2、德勤对科龙抽样盘点的范围不充分，从而未能发现科龙通过压库方式确认虚假销售收入的问题。
3、德勤在2003年度进行应收账款函证时，两家客户并没有将回函直接传真或邮寄给德勤，而是由科龙公司该项目的工作人员接收后转交给德勤。
五、案例一般启示
在上一部分中，本文详细阐述了对科龙电器审计失败案例研究的主要发现并进行了初步分析讨论。在这一部分中，本文将从科龙电器审计失败案例中得出更具普遍意义的一般启示。
审计失败最主要的原因还是注册会计师在审计过程中没有遵循职业道德的要求没有保持应有的独立性，没有恪守应有的职业谨慎。因此，注册会计师在对被审计单位执行审计程序时，应遵守注册会计职业准则，有良好的职业操守，保持应有的独立性，恪守应有的职业谨慎，对被审计单位的内控制度、审计的重要性和审计风险进行有效的评估，合理地运用审计程序获取审计证据，出具恰当的审计报告。
六、结论与展望
近年来，随着经济的发展、社会的进步，企业的经营环境不断发生着变化，审计环境与审计实务随之发生很大的变化，审计失败案例屡见不鲜。审计失败的问题已引起了审计理论与实践研究界的高度关注，加强对审计失败的防范已是摆在审计学术界面前的一项重要课题。
本文通过对科龙电器审计失败案例的深入研究，得出以下结论。
注册会计师在执业过程中保持应有独立性，恪守应有的职业谨慎，是其避免审计失败的前提与基础。注册会计师保持应有独立性，恪守应有的职业谨慎能够对审计失败起到很好的防范作用。注册会计师在审计中秉承客观、公正、独立原则，保持应有的职业谨慎能够充分地降低审计风险，提高审计质量，避免审计失败。
注册会计师保持应有独立性，恪守应有的职业谨慎在防范审计失败方面的作用的探索，未来的研究可能需要在更大的制度背景，更复杂的市场环境下进行考察。相信不久的将来会有更多的学者提出更有价值的研究成果。（作者单位：兰州商学院）
参考文献：
[1] 贾成海（2014）.审计独立性问题研究[M].北京：中国文史出版社
[2] 章立军（2012）.中国上市公司审计失败研究[M].上海：立信会计出版社
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